Title: wetten.nl - Regeling - Vennootschapsbelasting, juridische afsplitsing; toepassing artikel 14a, derde lid, van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 - BWBR0047080

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0047080/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Vennootschapsbelasting, juridische afsplitsing; toepassing artikel 14a, derde lid, van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 - BWBR0047080", "content": "Vennootschapsbelasting. Juridische afsplitsing; toepassing artikel 14a, derde lid,\n                                    van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969\n\nDe Staatssecretaris van Financi\u00ebn heeft het volgende besloten.\n\nDit besluit bevat het beleid voor de juridische afsplitsing in de vennootschapsbelasting\n                                       en vervangt het besluit van 28\u00a0april 2021, nr.\u00a02021-5953, \nStaatscourant 2021, 22894.\n\nDe wijziging betreft de toevoeging van standaardvoorwaarde 10a met een regeling voor\n                                       voortwenteling van voorheffingen over het afsplitsingstijdstip.\n\nDe juridische afsplitsing wordt geacht een overdracht te zijn (artikel 14a, eerste lid, van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969). In eenvoudige gevallen geldt voor de winst die daardoor wordt behaald een faciliteit\n                                       direct op grond van de wet (artikel 14a, tweede lid). In andere gevallen kan ik de inspecteur toestaan onder\n                                       het stellen van voorwaarden een faciliteit te verlenen (artikel 14a, derde lid).\n\nIn de paragrafen 2 tot en met 6 van dit besluit staat mijn beleid voor de toepassing van artikel 14a. Hier wordt onder andere ingegaan op de voorwaarden die in het algemeen worden gesteld\n                                       bij de toepassing van artikel 14a, derde lid. Deze voorwaarden zijn opgenomen in bijlage 1 van dit besluit. Met nadruk wijs ik erop dat het algemene karakter van de voorwaarden\n                                       meebrengt dat de voorwaarden worden gewijzigd of aangevuld al naar gelang de bijzondere\n                                       omstandigheden van het geval.\n\nIn paragraaf 7 wordt onder andere een algemene toestemming verleend aan de inspecteur tot het afdoen\n                                       van bepaalde verzoeken om toepassing van artikel 14a, derde lid. Paragraaf 7 bevat verder instructies voor de afdoening van verzoeken die wel en\n                                       die niet onder de algemene toestemming vallen.\n\nParagraaf 8 bevat het beleid voor het meegeven van verliezen van de afsplitsende rechtspersoon\n                                       aan de verkrijgende rechtspersoon, wanneer als rechtstreeks gevolg van een juridische\n                                       afsplitsing de belastingplicht van de afsplitsende rechtspersoon eindigt.\n\nIn paragraaf 9 is het beleid opgenomen over te laat ingediende verzoeken om toepassing van artikel 14a, derde lid.\n\nParagraaf 10 bevat de intrekking van het besluit van het besluit van 28\u00a0april 2021, nr.\u00a02021-5953. Paragraaf 11 geeft tot slot aan met ingang van welke datum dit besluit in werking treedt.\n\nDe goedkeuringen opgenomen in dit besluit zijn gebaseerd op de bevoegdheid mij verleend\n                                       in artikel 63 van de Algemene wet inzake rijksbelastingen.\n\nAwb:\nAlgemene wet bestuursrecht\n\nBvdb 2001:\nBesluit voorkoming dubbele belasting 2001\n\nBW: Burgerlijk Wetboek\n\nWet Vpb 1969:\nWet op de vennootschapsbelasting 1969\n\nafsplitsing: een splitsing waarbij de splitsende rechtspersoon blijft bestaan als bedoeld in artikel 14a,Wet Vpb 1969\n\nafsplitsende rechtspersoon: de rechtspersoon die in het kader van een afsplitsing vermogensbestanddelen overdraagt\n\nverkrijgende rechtspersoon: de rechtspersoon die in het kader van een afsplitsing vermogensbestanddelen verkrijgt,\n                                                dan wel de fiscale eenheid als bedoeld in artikel 15, Wet Vpb 1969 waartoe deze rechtspersoon (eventueel) behoort\n\novergedragen onderneming: de in het kader van de afsplitsing overgedragen dan wel reeds v\u00f3\u00f3r het afsplitsingstijdstip\n                                                aanwezige vermogensbestanddelen met de daarbij eventueel behorende activiteiten van\n                                                de desbetreffende rechtspersoon\n\nafsplitsingstijdstip: het tijdstip met ingang waarvan de overgedragen vermogensbestanddelen worden geacht\n                                                rechtstreeks voor rekening en risico van de verkrijgende rechtspersoon te komen\n\nVoor de vennootschapsbelasting wordt de afsplitsende rechtspersoon geacht de afgesplitste\n                                       vermogensbestanddelen te hebben vervreemd aan de verkrijgende rechtspersoon (artikel 14a, eerste lid, Wet Vpb 1969). Daardoor ontstaat een situatie die overeenkomst vertoont met de bedrijfsfusie.\n                                       De afsplitsende rechtspersoon zal moeten afrekenen over de meerwaarden die besloten\n                                       liggen in de overgedragen vermogensbestanddelen, en over de daarmee samenhangende\n                                       fiscale reserves, als geen mogelijkheid zou bestaan om de fiscale claim geheel of\n                                       ten dele door te schuiven. Omdat er fiscaalrechtelijk sprake is van een overdracht,\n                                       zal in dit besluit en in de voorwaarden zo veel mogelijk de term overdracht en niet\n                                       de term overgang worden gebruikt.\n\nIn artikel 14a, tweede lid, Wet Vpb 1969 is bepaald dat de afsplitsende rechtspersoon de als gevolg van het eerste lid behaalde\n                                       winst niet in aanmerking hoeft te nemen, als aan de volgende drie vereisten wordt\n                                       voldaan:\n\na. voor het bepalen van de winst bij de afsplitsende rechtspersoon en de verkrijgende\n                                             rechtspersoon zijn dezelfde bepalingen van toepassing; en\n\nb. bij de verkrijgende rechtspersoon bestaat geen aanspraak op voorwaartse verrekening\n                                             van verliezen op de voet van artikel 20, Wet Vpb 1969, op vermindering ter voorkoming van dubbele belasting ter zake van buitenlandse resultaten,\n                                             op toepassing van de innovatiebox, op voortwenteling van een saldo aan renten op de\n                                             voet van artikel 15b, op toepassing van de objectvrijstelling voor buitenlandse ondernemingswinsten, op\n                                             toepassing van de deelnemingsverrekening of op toepassing van de verrekening bij buitenlandse\n                                             ondernemingswinsten; en\n\nc. de afsplitsende rechtspersoon niet aanspraak kan maken op toepassing van de innovatiebox;\n\nd. de latere heffing is verzekerd.\n\nAls aan deze cumulatieve vereisten wordt voldaan en door het tweede lid de winst buiten\n                                       aanmerking wordt gelaten, treedt de verkrijgende rechtspersoon in de plaats van de\n                                       afsplitsende rechtspersoon met betrekking tot al hetgeen in het kader van de afsplitsing\n                                       is verkregen.\n\nAls niet aan de vereisten van het tweede lid wordt voldaan, biedt het derde lid de\n                                       mogelijkheid de winst buiten aanmerking te laten. Hiervoor moeten de afsplitsende\n                                       rechtspersoon en de verkrijgende rechtspersoon v\u00f3\u00f3r de civielrechtelijke afsplitsing\n                                       een gezamenlijk verzoek indienen bij de inspecteur. Als het verzoek wordt ingewilligd,\n                                       worden hieraan voorwaarden verbonden. De inspecteur beslist op het verzoek bij een\n                                       voor bezwaar vatbare beschikking. Ook in deze situatie treedt de verkrijgende rechtspersoon\n                                       bij inwilliging van het verzoek met betrekking tot al hetgeen in het kader van de\n                                       afsplitsing is verkregen in de plaats van de afsplitsende rechtspersoon, voor zover\n                                       nadere voorwaarden hierop geen inbreuk maken. De voorwaarden die door mij in het algemeen\n                                       hierbij worden gesteld, worden toegelicht in paragraaf 6.\n\nDe faciliteit van het tweede en derde lid geldt niet voor elke overgang onder algemene\n                                       titel in het kader van een afsplitsing. Zo geldt de beperking dat de afsplitsende\n                                       en de verkrijgende rechtspersoon zijn gevestigd in Nederland, of in de zin van artikel 3.55, vijfde lid, van de Wet IB 2001 zijn gevestigd in een lidstaat van de Europese Unie of een bij ministeri\u00eble regeling\n                                       aangewezen staat die partij is bij de Overeenkomst betreffende de Europese Economische\n                                       Ruimte (artikel 14a, elfde lid, Wet Vpb 1969). De fictieve vestigingsplaats van artikel 2, vijfde lid, Wet Vpb 1969 vindt hierbij geen toepassing.\n\nVoor de volledigheid merk ik hier nog op dat ook bij een afsplitsing naar een buiten\n                                       Nederland gevestigde verkrijgende rechtspersoon voldaan kan zijn aan de vereisten\n                                       van het tweede lid. Wel zal zich bij een buiten Nederland gevestigde verkrijger regelmatig\n                                       de situatie voordoen dat het overgedragen vermogen bij de buitenlandse verkrijger\n                                       geheel of gedeeltelijk niet is onderworpen aan de Nederlandse vennootschapsbelasting.\n                                       Heffing is dan niet verzekerd en een faciliteit is dan alleen mogelijk met toepassing\n                                       van 14a, derde lid, Wet Vpb 1969.\n\nKrachtens het zesde lid wordt de faciliteit van het tweede en derde lid van artikel 14a Wet Vpb 1969 niet verleend als de afsplitsing in overwegende mate is gericht op het ontgaan of\n                                       uitstel van belastingheffing. Zie in dit verband paragraaf 3.3.\n\nIn deze paragraaf wordt het beleidsmatige kader geschetst van enkele in artikel 14a, Wet Vpb 1969 gehanteerde begrippen.\n\nArtikel 14a, Wet Vpb 1969 geldt zowel voor afsplitsing naar Nederlands recht als voor afsplitsing naar buitenlands\n                                          recht. Wel is de afsplitsing naar Nederlands recht leidend in die zin, dat de inhoud\n                                          die naar Nederlands recht toekomt aan het begrip overgang onder algemene titel en\n                                          het begrip afsplitsing beslissend is voor de vraag of een buitenlandse rechtshandeling\n                                          kwalificeert als overgang onder algemene titel in het kader van afsplitsing in de\n                                          zin van artikel 14a, Wet Vpb 1969.\n\nDe afsplitsing naar Nederlands recht is \u2018de rechtshandeling waarbij het vermogen of\n                                          een deel daarvan van een rechtspersoon die bij de splitsing niet ophoudt te bestaan\n                                          onder algemene titel overeenkomstig de aan de akte van splitsing gehechte beschrijving\n                                          wordt verkregen door een of meer andere rechtspersonen waarvan ten minste \u00e9\u00e9n overeenkomstig\n                                          het bepaalde in deze of de volgende afdeling lidmaatschapsrechten of aandelen in zijn\n                                          kapitaal toekent aan de leden of aan aandeelhouders van de splitsende rechtspersoon\n                                          of waarvan ten minste \u00e9\u00e9n bij de splitsing door de splitsende rechtspersoon wordt\n                                          opgericht\u2019 (artikel 334a, derde lid, van Boek 2 van het BW).\n\nOm in aanmerking te komen voor de fiscale faciliteit is niet vereist dat met of bij\n                                          de afsplitsing positieve winst wordt behaald. Ook in de situatie dat de winst nihil\n                                          of negatief is, kan om toepassing van de faciliteit worden verzocht. Als bij de afsplitsing\n                                          negatieve winst wordt behaald kan het zijn dat latere heffing niet is verzekerd. Voorwaarde\n                                          12 bevat een regeling die dit voorkomt. Zie voor een toelichting op deze voorwaarde\n                                          paragraaf 6.\n\nDe faciliteit van artikel 14a, Wet Vpb 1969 wordt niet verleend, als de afsplitsing in overwegende mate is gericht op het ontgaan\n                                          of uitstellen van belastingheffing. Dit wordt geacht het geval te zijn als de afsplitsing\n                                          niet plaatsvindt op grond van zakelijke overwegingen zoals herstructurering of rationalisering\n                                          van de actieve werkzaamheden van de afsplitsende \u2013 en de verkrijgende rechtspersonen.\n                                          Belanghebbende heeft echter de mogelijkheid aannemelijk te maken dat de afsplitsing\n                                          niet in overwegende mate is gericht op het ontgaan of uitstellen van belastingheffing.\n\nBij de beoordeling of sprake is van de herstructurering van de actieve werkzaamheden\n                                          van de afsplitsende rechtspersoon en de verkrijgende rechtspersoon, moet de situatie\n                                          die v\u00f3\u00f3r de afsplitsing aanwezig was, worden vergeleken met de situatie die door de\n                                          afsplitsing ontstaat. De afsplitsing van een onderneming naar een nieuw opgerichte\n                                          dochtermaatschappij kan in dit verband worden aangemerkt als een reorganisatie van\n                                          de actieve werkzaamheden van de afsplitsende- en de verkrijgende rechtspersoon.\n\n(Kamerstukken II 1999/2000, 26\u00a0727, nr. 17, p. 71).\n\nZakelijke overwegingen worden geacht niet aanwezig te zijn, als aandelen in de afsplitsende\n                                          rechtspersoon dan wel een verkrijgende rechtspersoon binnen drie jaar na de afsplitsing\n                                          worden vervreemd aan een lichaam dat niet met de afsplitsende rechtspersoon en de\n                                          verkrijgende rechtspersonen is verbonden in de zin van artikel 10a, vierde lid, Wet Vpb 1969. Ook in deze situatie heeft belanghebbende de mogelijkheid het tegendeel aannemelijk\n                                          te maken.\n\nAls een verkrijgende rechtspersoon over bepaalde fiscale aanspraken beschikt, bijvoorbeeld\n                                          verliesverrekeningsaanspraken, is de faciliteit alleen mogelijk via het derde lid van artikel 14a. Bepleit is wel dat deze regel geen toepassing vindt bij een verkrijgende rechtspersoon\n                                          die als dochtermaatschappij is opgenomen in een fiscale eenheid als bedoeld in artikel 15, Wet Vpb 1969. De fiscale aanspraken van de fiscale eenheid zouden volgens die benadering niet\n                                          gelden als aanspraken van de verkrijgende rechtspersoon in de zin van artikel 14a,\n                                          tweede lid, Wet Vpb 1969. Wat er zij van de juistheid van deze zienswijze, ik ben\n                                          van mening dat in de bedoelde situatie zonder nadere voorwaarden de heffing niet is\n                                          verzekerd, zodat alleen al daarom de faciliteit hier slechts mogelijk is via toepassing\n                                          van het derde lid van artikel 14a.\n\nHet afsplitsingstijdstip is het tijdstip met ingang waarvan de overgedragen vermogensbestanddelen\n                                          worden geacht rechtstreeks voor rekening en risico van de verkrijgende rechtspersoon\n                                          te komen. Dit tijdstip wordt in beginsel bepaald door wat de bij de afsplitsing betrokken\n                                          rechtspersonen daarover zijn overeengekomen, voor zover passend binnen wet en jurisprudentie.\n                                          In het algemeen zal in deze gevallen als vroegste tijdstip gelden het tijdstip waarop\n                                          het in artikel 334m van Boek 2 BW bedoelde (af)splitsingsbesluit wordt genomen.\n\nMet het oog op hetgeen is opgemerkt tijdens de parlementaire behandeling voorafgaande\n                                          aan de invoering van artikel 14a, Wet Vpb 1969, kan voor het afsplitsingtijdstip in beginsel ook worden aangesloten bij de civielrechtelijke\n                                          regeling. Dit geldt niet alleen voor afsplitsingen naar Nederlands recht, maar ook\n                                          voor afsplitsingen naar buitenlands recht. In dit verband keur ik het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur goed dat het afsplitsingstijdstip kan worden gesteld op de aanvang van het\n                                          boekjaar van de afsplitsende rechtspersoon, onder de volgende voorwaarden en beperking:\n\nVoorwaarden\n\na. De verantwoording van de financi\u00eble gegevens van de afsplitsende rechtspersoon in\n                                                de jaarrekening van de verkrijgende rechtspersoon, opgesteld volgens de bepalingen\n                                                van titel 9, Boek 2 BW, dan wel een daarmee vergelijkbare buitenlandse wettelijke regeling, vindt eveneens\n                                                plaats vanaf de aanvang van het boekjaar van de afsplitsende rechtspersoon.\n\nb. De datum waarop de afsplitsing van kracht wordt, volgens het recht dat de afsplitsing\n                                                beheerst, ligt binnen twaalf maanden na de aanvang van het boekjaar van de afsplitsende\n                                                rechtspersoon.\n\nc. Met de terugwerking wordt geen (incidenteel) fiscaal voordeel beoogd of behaald.\n\nBeperking\n\nDeze goedkeuring is slechts van toepassing voor zover de winst niet in aanmerking\n                                          wordt genomen als gevolg van het tweede of derde lid van artikel 14a, Wet Vpb 1969 of met toepassing van de goedkeuring van paragraaf 9 voor te laat ingediende verzoeken.\n\nDe terugwerkende kracht is onderdeel van de fiscale faciliteit en beoogt dan ook bij\n                                          te dragen aan het fiscaal geruisloze karakter van de afsplitsing. Als geen fiscale\n                                          faciliteit wordt geboden, of voor zover de fiscale faciliteit door de voorwaarden\n                                          wordt beperkt, geldt de terugwerkende kracht niet. Bij de berekening van de als gevolg\n                                          van de afsplitsing behaalde winst geldt dan als afsplitsingstijdstip het tijdstip\n                                          met ingang waarvan de overgedragen vermogensbestanddelen op grond van de feiten en\n                                          omstandigheden geacht worden rechtstreeks voor rekening en risico van de verkrijgende\n                                          rechtspersoon te komen.\n\nAls tot de overgedragen onderneming een buitenlandse vaste inrichting behoort waarin\n                                          verliezen zijn geleden die in mindering zijn gebracht op in Nederland belastbare winst,\n                                          terwijl op de winst uit die vaste inrichting een regeling ter voorkoming van dubbele\n                                          belasting van toepassing was, treedt in voorkomende gevallen in werking artikel 33b, vijfde lid, juncto artikel 13c (oud), Wet Vpb 1969. De deelnemingsvrijstelling vindt dan geen toepassing op positieve voordelen uit\n                                          hoofde van de deelneming in de verkrijgende rechtspersoon tot het bedrag van de in\n                                          te halen buitenlandse verliezen.\n\nArtikel 13ba, Wet Vpb 1969 ziet op de situatie waarin een vordering op een deelneming ten laste van de winst\n                                          is afgewaardeerd. Als deze vordering wordt omgezet in aandelen in de schuldenaar,\n                                          de met de schuldvordering corresponderende schuld gaat functioneren als eigen vermogen\n                                          of als de schuldvordering geheel of gedeeltelijk wordt prijsgegeven, moet de eerdere\n                                          afwaardering door de schuldeiser worden teruggenomen. Winstneming kan op verzoek worden\n                                          voorkomen door het bedrag van de terug te nemen afwaardering aan een opwaarderingsreserve\n                                          toe te voegen. Als de deelneming in de schuldenaar vervolgens in waarde stijgt, moet\n                                          tot het bedrag van de waardestijging een belaste vrijval plaatsvinden van de opwaarderingsreserve\n                                          (artikel 13ba, vijfde lid, Wet Vpb 1969). Voor de waardestijging wordt niet alleen\n                                          gekeken naar de aandelen in de schuldenaar die in het bezit zijn van belanghebbende,\n                                          maar ook naar het bezit van met hem verbonden lichamen. Een overdracht van aandelen\n                                          in de deelneming leidt in het algemeen dan ook niet tot vrijval van de opwaarderingsreserve.\n                                          Zolang de aandelen van de deelneming binnen het concern blijven, kan het vijfde lid\n                                          jaarlijks worden toegepast bij de afsplitsende rechtspersoon.\n\nDe opwaarderingsreserve is geen voor overdracht (overgang) vatbaar vermogensbestanddeel.\n                                          De opwaarderingsreserve is bovendien zodanig subjectgebonden, dat ook een eventuele\n                                          plaatsvervanging door de verkrijgende rechtspersoon met betrekking tot de deelneming\n                                          de opwaarderingsreserve niet doet overgaan. De opwaarderingsreserve blijft dus bij\n                                          een juridische afsplitsing achter bij de afsplitsende rechtspersoon.\n\nEen bijzondere situatie doet zich voor als de afsplitsende en de verkrijgende rechtspersoon\n                                          direct na de afsplitsing geen verbonden lichamen zijn. Door de afsplitsing is dan\n                                          verdere toepassing van artikel 13ba onmogelijk. De deelneming is dan immers niet meer in het bezit van de belastingplichtige\n                                          of een met hem verbonden lichaam. De opwaarderingsreserve moet dan onmiddellijk voorafgaande\n                                          aan de afsplitsing en dus buiten de vrijstelling aan de winst worden toegevoegd, voor\n                                          zover er op dat moment een stille reserve in de deelneming aanwezig is; een eventueel\n                                          resterend deel vervalt zonder toevoeging aan de winst (en wel op grond van artikel 13ba, vijfde lid, Wet Vpb 1969, juncto artikel 13ba, achtste lid, Wet Vpb 1969).\n\nDe wettelijke plaatsvervanging door de verkrijgende rechtspersoon geldt alleen voor\n                                          de vermogensbestanddelen die worden verkregen in het kader van de afsplitsing (artikel 14a, tweede en derde lid, Wet Vpb 1969). Fiscale aanspraken die (meer) verbonden zijn met het subject van de afsplitsende\n                                          rechtspersoon dan met een bepaald overgedragen vermogensbestanddeel gaan niet door\n                                          de plaatsvervanging over naar de verkrijgende rechtspersoon, maar worden ongewijzigd\n                                          aanmerking genomen bij de afsplitsende rechtspersoon (tenzij uitdrukkelijk anders\n                                          geregeld). Voorbeelden van dergelijke bij de afsplitsende rechtspersoon blijvende\n                                          subjectgebonden aanspraken zijn aanspraken op verliesverrekening, op voortwenteling\n                                          van een saldo aan renten op de voet van artikel 15b, op voortwenteling van voorheffingen op voet van artikel 25a, vierde lid, op overbrenging van bedragen in het kader van deelnemingsverrekening of verrekening\n                                          bij buitenlandse ondernemingswinsten.\n\nVoor de volledigheid merk ik op dat de aanwezigheid van genoemde aanspraken bij de\n                                          verkrijgende rechtspersoon op grond van artikel 14a, tweede lid, Wet Vpb 1969 meebrengt dat de vrijstelling slechts mogelijk is onder het stellen van nadere voorwaarden\n                                          en dat hiervoor een regeling is opgenomen in de door dit besluit vermelde en toegelichte\n                                          voorwaarden.\n\nZoals vermeld in paragraaf 2 is vrijstelling in bepaalde gevallen alleen mogelijk onder door mij te stellen voorwaarden.\n                                       Bijlage 1 bij dit besluit bevat de voorwaarden die door mij in het algemeen hierbij worden\n                                       gesteld.\n\nHierna wordt een toelichting gegeven op deze voorwaarden.\n\nAls in de voorwaarden en de toelichting wordt verwezen naar artikel 13ca, Wet Vpb 1969 wordt daarmee bedoeld de in artikel V van de Wet van 15\u00a0december 2005, Stb.\u00a02005, 684 (Wet Vpb 1969-pakket 2006) opgenomen overgangsregeling op grond waarvan\n                                       de wettekst van toepassing blijft zoals deze luidde op 31\u00a0december 2005 voor het terugnemen\n                                       van afwaarderingsverliezen.\n\nAls in de voorwaarden en de toelichting wordt verwezen naar artikel 13c, Wet Vpb 1969 wordt daarmee bedoeld de in artikel 33b, vijfde lid, Wet Vpb 1969 opgenomen overgangsregeling op grond waarvan de wettekst zoals deze luidde op 31\u00a0december\n                                       2011 van toepassing blijft op \u2013 kort gezegd \u2013 dan bestaande 13c-situaties.\n\nVoorwaarde 1: Vermogen dat verdwijnt of het bereik van de vennootschapsbelasting verlaat\n\nAls vermogen door de afsplitsing ophoudt te bestaan, of het bereik van de vennootschapsbelasting\n                                       verlaat, kan de vennootschapsbelasting niet worden doorgeschoven en is heffing niet\n                                       verzekerd. De fiscale faciliteit is dan alleen mogelijk door toepassing van artikel 14a, derde lid, Wet Vpb 1969. Hierbij verzekert voorwaarde 1 de heffing door te verplichten tot belaste herwaardering\n                                       van dat deel van het vermogen waarop de belastingclaim met de afsplitsing vervalt.\n                                       In de voorwaarde worden ook nog enkele bijzondere situaties geregeld. Hierna volgt\n                                       een toelichting op de werking van deze voorwaarde.\n\nOnderlinge schuldverhoudingen\n\nOnderlinge schuldverhoudingen verdwijnen door de afsplitsing als vordering en schuld\n                                       door de afsplitsing bij de verkrijgende rechtspersoon samenkomen (schuldvermenging).\n                                       Als bij de crediteur de vordering is afgewaardeerd ten laste van de winst verdwijnt\n                                       met de schuldverhouding ook de mogelijkheid van belaste winstneming bij herstel van\n                                       de debiteur. Voorwaarde 1, tweede lid, voorkomt dit claimverlies, door te bepalen\n                                       dat \u2013 kort gezegd \u2013 de debiteur belast winst moet nemen tot het bedrag dat bij de\n                                       crediteur is afgewaardeerd. Winstneming wordt bij de debiteur voorgeschreven (in plaats\n                                       van bij de crediteur) omdat de kennelijk insolvabele debiteur in de regel zal beschikken\n                                       over onverrekende verliezen waarmee de winstneming (indirect) kan worden verrekend.\n                                       Krachtens de tweede volzin van het tweede lid blijft de verplichte afwaardering van\n                                       de schuld achterwege bij samenloop met de artikelen 13b en 13ba, Wet Vpb 1969. Ook deze artikelen richten zich tegen \u2013 kort gezegd \u2013 claimverlies bij afgewaardeerde\n                                       vorderingen. Een vergelijkbare voorrangsregeling geldt bij de op dit punt met afsplitsing\n                                       vergelijkbare situatie van voeging in een fiscale eenheid (artikel 15ab, zevende lid, Wet Vpb 1969).\n\nVoor de volledigheid wijs ik erop dat de waarde in het economische verkeer van een\n                                       vordering ook hoger kan zijn dan de nominale waarde, bijvoorbeeld door een rente die\n                                       hoger is dan de marktrente. Verdwijnt een dergelijke vordering door de afsplitsing\n                                       dan moet deze overwaarde in de winst worden opgenomen, krachtens het eerste lid van\n                                       voorwaarde 1. Aansluitend bij deze (hogere) waardering door de crediteur stelt de\n                                       debiteur zijn schuld op de gelijke waarde, krachtens het tweede lid van voorwaarde\n                                       1. Ook een hogere waarde van een verdwijnende vordering wordt door voorwaarde 1 dus\n                                       afgerekend, zowel bij de crediteur als bij de debiteur.\n\nSamenloop met onzakelijke lening\n\nVoor de toepassing van voorwaarde 1 op een zogenoemde onzakelijke lening die door\n                                       de afsplitsing verdwijnt geldt het volgende. Als de afwaardering van een schuldvordering\n                                       het gevolg is van een onzakelijk debiteurenrisico, keur ik voor zover nodig goed dat\n                                       het voordeel van de krachtens voorwaarde 1, tweede lid, verplichte afwaardering van\n                                       de schuld bij de schuldenaar niet als voordeel uit bedrijfsuitoefening in aanmerking\n                                       wordt genomen, indien en voor zover de onzakelijke lening bij de schuldeiser niet\n                                       ten laste van de winst is afgewaardeerd.\n\nAfsplitsing van belang in de verkrijgende rechtspersoon\n\nAls een kapitaalsbelang in de verkrijgende rechtspersoon wordt afgesplitst naar de\n                                       verkrijgende rechtspersoon vervalt ook deze rechtsverhouding. Krijgt bijvoorbeeld\n                                       de verkrijgende rechtspersoon door de afsplitsing eigen aandelen dan worden deze geacht\n                                       te zijn ingetrokken.\n\nBij onderlinge kapitaalsverhoudingen leidt voorwaarde 1 alleen tot belaste winstneming\n                                       als het voordeel niet is vrijgesteld door de deelnemingsvrijstelling van artikel 13, Wet Vpb 1969. Bijvoorbeeld als het belang te klein is. De deelnemingsvrijstelling vereist namelijk\n                                       onder andere een minimumbelang van 5%. Bij grotere belangen is mogelijk een bijzondere\n                                       uitsluiting van de deelnemingsvrijstelling van toepassing. Bijvoorbeeld door de werking\n                                       van artikel 13c of artikel 13ca. Hieronder volgt een korte toelichting op de mogelijke samenloop van deze artikelen\n                                       en voorwaarde 1.\n\nArtikel 13c ziet op de situatie dat eerst verliezen uit een buitenlandse onderneming in Nederland\n                                       in aftrek zijn gebracht en daarna deze buitenlandse onderneming is omgezet in een\n                                       deelneming. Krachtens artikel 13c is dan de deelnemingsvrijstelling niet van toepassing\n                                       tot de eerdere verliezen zijn ingelopen. Artikel 13ca is een uitzondering op de deelnemingsvrijstelling die toe staat dat een afwaarderingsverlies\n                                       op een deelneming mocht worden genomen, maar in de jaren daarna vrijstelling uitsluit\n                                       totdat het afwaarderingsverlies is ingelopen. Zowel bij artikel 13c en 13ca moet onder\n                                       omstandigheden het nog niet ingelopen verlies ineens worden teruggenomen. Het derde\n                                       lid van voorwaarde 1 bepaalt dat het verdwijnen van een 13c deelneming door afsplitsing\n                                       ook geldt als een omstandigheid waarbij een nog niet ingelopen verlies belast moet\n                                       worden teruggenomen. Dit vanwege de vergelijkbaarheid met de in artikel 13c genoemde\n                                       omstandigheden. Voor artikel 13ca is dit niet nodig, omdat het verdwijnen van een\n                                       deelneming direct valt onder de werking van artikel 13ca, vijfde lid, Wet Vpb 1969.\n\nOverdracht aan een gedeeltelijk belastingplichtig lichaam\n\nClaimverlies doet zich ook voor als het vermogen niet juridisch verdwijnt, maar bij\n                                       de verkrijgende rechtspersoon niet is onderworpen aan Nederlandse vennootschapsbelasting.\n                                       Ook in die situatie eist daarom voorwaarde 1 dat over dat deel van het vermogen wordt\n                                       afgerekend. Hieronder enkele voorbeelden van de bedoelde situatie.\n\nVoorbeeld a\n\nEen scheepvaartonderneming wordt door een binnenlands belastingplichtige overgedragen\n                                       aan een buitenlands lichaam, dat door de overdracht in Nederland een vaste inrichting\n                                       verkrijgt. Een aantal schepen maakt geen deel uit van die vaste inrichting, maar wordt\n                                       overgebracht naar het buitenlandse hoofdkantoor. Omdat de buitenlandse verkrijgende\n                                       rechtspersoon in Nederland alleen belastingplichtig wordt voor \u2013 kort gezegd \u2013 het\n                                       vermogen van de vaste inrichting, gaat voor deze schepen het Nederlandse heffingsrecht\n                                       verloren en geldt krachtens voorwaarde 1 de faciliteit niet voor de overdrachtswinst\n                                       op deze schepen.\n\nVoorbeeld b\n\nEen onderneming overgedragen wordt aan een buitenlands lichaam en tot de overgedragen\n                                       onderneming behoort een buitenlandse vaste inrichting. Hier verliest Nederland het\n                                       heffingsrecht over de buitenlandse vaste inrichting en geldt daarom de faciliteit\n                                       niet voor de overdrachtwinst op de vaste inrichting. Bijzonder aan deze variant is\n                                       dat de door voorwaarde 1 voorgeschreven afrekening over de buitenlandse vaste inrichting\n                                       vaak zal zijn vrijgesteld door de zogenoemde objectvrijstelling van artikel 15e, Wet Vpb 1969.\n\nVoorwaarde 2: Vordering daalt in waarde door afsplitsing\n\nVoorwaarde 2 bewerkstelligt dat als de onderlinge vordering/schuldverhouding blijft\n                                       bestaan, maar de afsplitsing binnen de groep van verbonden lichamen tot een waardedaling\n                                       van de vordering leidt, die waardedaling niet ten laste van de winst kan worden gebracht.\n                                       Zonder deze voorwaarde zou het bijvoorbeeld mogelijk zijn dat de waarde van de vordering\n                                       door een afsplitsing op gekunstelde wijze wordt verminderd. Overigens zou in een dergelijke\n                                       situatie onder omstandigheden sprake kunnen zijn van een afsplitsing die in overwegende\n                                       mate is gericht op het ontgaan of uitstellen van belastingheffing, waardoor fiscaal\n                                       geruisloze doorschuiving al om die reden is uitgesloten.\n\nDe tweede volzin van voorwaarde 2 stelt zeker dat latere waardestijgingen van deze\n                                       vorderingen tot het bedrag van de \u2013 op grond van de eerste volzin niet aftrekbare\n                                       \u2013 waardeverminderingen bij het bepalen van de winst buiten aanmerking worden gelaten.\n\nVoorwaarde 2a: Innovatiebox\n\nVoorwaarde 2a zorgt er voor dat bij een gefacilieerde juridische afsplitsing de toepassing\n                                       van de innovatiebox ongewijzigd wordt voortgezet. Opname en redactie van de voorwaarde\n                                       beoogt de afsplitsingsregeling te laten aansluiten bij de verwante regeling van de\n                                       samenloop van innovatiebox en ontvoeging uit een fiscale eenheid in artikel 16a van het Besluit fiscale eenheid 2003.\n\nVoorwaarde 3: Afsplitsing artikel 13c deelneming\n\nDeze voorwaarde regelt de situatie waarin tot het afgesplitste vermogen een deelneming\n                                       behoort waarop artikel 13c, Wet Vpb 1969 van toepassing is. Krachtens voorwaarde 3 treedt de verkrijgende rechtspersoon voor\n                                       de toepassing van artikel 13c met betrekking tot dit belang voor het geheel in de\n                                       plaats van de afsplitsende rechtspersoon. Ook als de deelneming over meerdere verkrijgende\n                                       rechtspersonen wordt gesplitst. Op deze wijze wordt voorkomen dat door de afsplitsing\n                                       de werking van zulke bijzondere bepalingen kan worden ontgaan. Mocht in een uitzonderlijk\n                                       geval een sanctie meerdere malen tot uitdrukking komen, dan kan de inspecteur om een\n                                       passende oplossing worden verzocht.\n\nIn het verleden werd bij voorwaarde geregeld dat andere aan een deelneming verbonden\n                                       fiscale aspecten naar evenredigheid werden verdeeld over de verkrijgende rechtspersonen.\n                                       Aspecten zoals: boekwaarde, opgeofferd bedrag of toepassing van artikel 13ca Wet Vpb 1969. Een verdeling naar evenredigheid van deze aspecten ligt ook besloten in de krachtens\n                                       artikel 14a, derde lid, Wet Vpb 1969 geldende plaatsvervanging. Dit onderdeel van de voorwaarden had dan ook vooral een\n                                       verduidelijkend karakter. Gezien de inmiddels opgedane ervaring met de toepassing\n                                       van de wettelijke plaatsvervanging, wordt dit enkel verduidelijkende deel van de voorwaarde\n                                       niet meer nodig geacht. Hierbij is ook van belang dat voor de op dit punt vergelijkbare\n                                       situatie van ontvoeging uit een fiscale eenheid geen bijzondere regeling geldt voor\n                                       door een ontvoegde dochtermaatschappij meegenomen deelnemingen. Ook dan geldt slechts\n                                       de wettelijk geregelde plaatsvervanging (van artikel 15aj, vijfde lid, Wet Vpb 1969).\n\nVoorwaarde 4: Deelnemingen waarvan de onderneming geheel of nagenoeg geheel is gestaakt\n\nAls verliesneming niet door goed koopmansgebruik wordt beheerst, kan zich oneigenlijk\n                                       gebruik voordoen door verliesneming uit te stellen tot na het afsplitsingstijdstip.\n                                       Bijvoorbeeld bij zogenoemde latente liquidatieverliezen. Kort gezegd zijn dit verliezen\n                                       die bij liquidatie van een deelneming in aftrek komen (artikel 13d, Wet Vpb 1969) en waarbij de onderneming van de deelneming al (bijna) is gestaakt.\n\nKrachtens voorwaarde 4 komen dergelijke latente liquidatieverliezen na afsplitsing\n                                       slechts in aftrek tot maximaal het bedrag van de overige winst dat is toe rekenen\n                                       aan de onderneming waarvan de deelneming direct voorafgaand aan de afsplitsing deel\n                                       uitmaakt.\n\nEen eventueel restant komt met dezelfde beperking in aftrek van de winst van de verkrijgende\n                                       rechtspersoon van de jaren aangewezen voor de wettelijke verliesverrekening van artikel 20 Wet Vpb 1969 en in de daar geldende volgorde. Bij deze aftrek wordt geen hoger bedrag in aanmerking\n                                       genomen dan het positieve belastbare bedrag van de verkrijgende rechtspersoon van\n                                       het desbetreffende jaar. Bij een vermindering van een aanslag over een voorafgaand\n                                       jaar wordt geen belastingrente vergoed, nu het belastbaar feit uit een later jaar\n                                       stamt.\n\nVoorwaarde 5: Earningsstripping\n\nVoorwaarde 5 regelt de voortwenteling over het afsplitsingstijdstip van saldi aan\n                                       renten op de voet van artikel 15b, Wet Vpb 1969. Bedoeld is deze zo veel mogelijk te laten plaatsvinden alsof de afsplitsing niet\n                                       heeft plaatsgevonden. De tekst van de voorwaarde sluit zoveel mogelijk aan bij de\n                                       in artikel 15aha, Wet Vpb 1969 opgenomen verwante wettelijke regeling van de samenloop tussen voortwenteling op\n                                       de voet van artikel 15b en het fiscale eenheidsregime. Zoals ook opgemerkt in paragraaf 5.3. regelt deze voorwaarde de verrekening van de voortwentelingsaanspraak van de verkrijgende\n                                       rechtspersoon en niet die van de afsplitsende rechtspersoon. De voortwentelingsaanspraak\n                                       van de afsplitsende rechtspersoon blijft bij hem achter.\n\nVoorwaarde 6: Latent stakingsverlies objectvrijstelling\n\nVergelijkbaar oneigenlijk gebruik als bij voorwaarde 4 kan zich voordoen bij zogenoemde\n                                       stakingsverliezen uit buitenlandse onderneming (als bedoeld in artikel 15i, Wet Vpb 1969). Voor stakingsverliezen van de afsplitsende rechtspersoon die de verkrijgende rechtspersoon\n                                       overneemt door voortzetting van de buitenlandse onderneming van de afsplitsende rechtspersoon\n                                       bevat artikel 15j, tweede lid, Wet Vpb 1969 een eigen regeling ter voorkoming van\n                                       dit oneigenlijk gebruik. Bij staking van de voortgezette onderneming binnen drie jaar\n                                       na de afsplitsing wordt geen stakingsverlies in aanmerking genomen, tenzij de staking\n                                       plaatsvindt op grond van zakelijke overwegingen die zijn opgekomen na de voortzetting.\n\nHierbij aansluitend geeft voorwaarde 6 een regeling voor stakingsverliezen die niet\n                                       afkomstig zijn van de afsplitsende rechtspersoon, bij staking binnen drie jaar na\n                                       afsplitsing en met de mogelijkheid van tegenbewijs. Analoog aan voorwaarde 4 komt\n                                       een door voorwaarde 6 getroffen stakingsverlies in aftrek tot maximaal het bedrag\n                                       van de overige winst dat is toe rekenen aan de onderneming van de verkrijgende rechtspersoon,\n                                       zoals die voor de afsplitsing werd gedreven. Een eventueel restant wordt met dezelfde\n                                       beperking verrekend met de winst van de verkrijgende rechtspersoon van de jaren aangewezen\n                                       voor de wettelijke verliesverrekening (artikel 20, Wet Vpb 1969). Bij deze verrekening wordt geen hogere aftrek in aanmerking genomen dan het positieve\n                                       belastbare bedrag van de verkrijgende rechtspersoon van het desbetreffende jaar. Bij\n                                       verrekening met een voorgaand jaar wordt geen belastingrente vergoed, nu het belastbaar\n                                       feit uit een later jaar stamt.\n\nVoorwaarde 7: De afsplitsende rechtspersoon is een stichting of vereniging die na\n                                       de afsplitsing niet meer belastingplichtig is\n\nTijdens de parlementaire behandeling1 die voorafging aan de invoering van artikel 14a, Wet Vpb 1969 heb ik aangegeven dat latere heffing niet verzekerd is, als de afsplitsende rechtspersoon\n                                       een stichting of vereniging is, die na de afsplitsing ophoudt vennootschapsbelastingplichtig\n                                       te zijn. Als voorbeeld noemde ik het geval waarin de verkrijger een pand gaat huren\n                                       dat bij de afsplitsende stichting is achtergebleven. Door de afsplitsing ontstaan\n                                       dan aftrekbare lasten waar geen belaste baten tegenover staan. Voorwaarde 7 bedoelt\n                                       deze winstuitholling te voortkomen.\n\nVoor de volledigheid wijs ik nog op paragraaf 8, waar een regeling is getroffen voor het onder omstandigheden en onder voorwaarden\n                                       meegeven van het recht op verliesverrekening bij einde belastingplicht.\n\nVoorwaarde 8: Verrekening van verliezen\n\nAangezien de afsplitsende rechtspersoon niet ophoudt te bestaan, gaan zijn aanspraken\n                                       op de verrekening van verliezen niet verloren. In afwijking van de fiscale faciliteit\n                                       voor juridische fusie en zuivere splitsing is het daarom niet mogelijk dat de verliezen\n                                       van de afsplitsende rechtspersoon overgaan naar de verkrijgende rechtspersoon (zie\n                                       voor een uitzondering paragraaf 8). De verliezen blijven bij de afsplitsende rechtspersoon achter en kunnen bij deze\n                                       rechtspersoon worden verrekend.\n\nVoor de verkrijgende rechtspersoon regelt voorwaarde 8 de wijze waarop op het afsplitsingstijdstip\n                                       nog te verrekenen verliezen van de verkrijgende rechtspersoon (voorsplitsingsverliezen)\n                                       worden verrekend met de na het afsplitsingstijdstip door de verkrijgende rechtspersoon\n                                       behaalde winst (nasplitsingswinst).\n\nHet uitgangspunt van voorwaarde 8 is dat de verrekening van voorsplitsingsverliezen\n                                       uitsluitend mogelijk is met nasplitsingswinst van de verkrijgende rechtspersoon die\n                                       is toe te rekenen aan de onderneming die het verlies in het verleden heeft veroorzaakt.\n                                       Dit uitgangspunt wordt bewerkstelligd door winstsplitsing voor te schrijven. Het gaat\n                                       bij deze winstsplitsing om het toerekenen van de nasplitsingswinst van de verkrijgende\n                                       rechtspersoon aan de onderneming van de verkrijgende rechtspersoon, zoals die v\u00f3\u00f3r\n                                       de afsplitsing werd gedreven. Het begrip onderneming is niet statisch. Nieuwe activiteiten\n                                       moeten hierbij zoveel mogelijk in historisch perspectief worden geplaatst. De inspecteurs\n                                       moeten bij de winstsplitsing in de praktijk een zekere soepelheid in acht nemen.\n\nBij elke voorwaartse verliesverrekening over het afsplitsingstijdstip heen moet door\n                                       de verkrijgende rechtspersoon winstsplitsing worden toegepast. Dit geldt ook voor\n                                       rechtsverhoudingen die door de afsplitsing teniet zijn gegaan. Met nadruk merk ik\n                                       op dat zolang de verkrijgende rechtspersoon voorsplitsingsverliezen over het afsplitsingstijdstip\n                                       heen wil verrekenen, winstsplitsing in acht moet worden genomen.\n\nIn de vorige versie van de voorwaarden werd verliesverrekening ook uitgesloten voor\n                                       met name het geval dat een afgewaardeerde vordering was omgezet in een deelneming\n                                       v\u00f3\u00f3r de invoering van artikel 13b (oud), Wet Vpb 1969 (onderdeel c van de toenmalige voorwaarde). Dit om dubbele verliesneming te voorkomen.\n                                       Dit onderdeel is vervallen, omdat het praktische belang door het tijdsverloop uiterst\n                                       beperkt is, en ook het fiscale eenheidsregime, waaraan de voorwaarde is ontleend,\n                                       deze voorwaarde niet langer kent.\n\nVoorwaarde 8, vierde lid, slotzin, stelt buiten twijfel dat overigens aan de voorsplitsingsverliezen\n                                       verbonden beperkingen onverminderd doorwerken bij toepassing van voorwaarde 8; bijvoorbeeld\n                                       de verrekeningsbeperking die geldt als een verkrijgende rechtspersoon als moedermaatschappij\n                                       is ontvoegd uit een fiscale eenheid (artikel 15ag, Wet Vpb 1969). Ook kan hierbij worden gedacht aan de verrekeningsbeperking voor zogenoemde houdsterverliezen\n                                       van kort gezegd jaren voor 2019 (artikel 34i, Wet Vpb 1969). Als de verkrijgende rechtspersoon door de afsplitsing niet langer een houdstervennootschap\n                                       is in de zin van deze regeling voor houdsterverliezen, dan is een eventueel onder\n                                       deze regeling vallend voorsplitsingsverlies niet verrekenbaar met nasplitsingswinsten.\n                                       Krachtens de verrekeningsbeperking voor houdsterverliezen zijn verliezen van een kwalificerende\n                                       houdstermaatschappij namelijk alleen verrekenbaar met winst van een kwalificerende\n                                       houdstermaatschappij. Deze beperking wordt niet opgeheven als bij de winstsplitsing\n                                       van voorwaarde 8 de zogenoemde houdsterwinst weer zichtbaar wordt. Niet alleen omdat\n                                       de tekst van voorwaarde 8, vierde lid, slotzin uitdrukkelijk aangeeft dat bestaande\n                                       beperkingen in stand blijven, maar vooral ook omdat voorwaarde 8 pas aan de orde is\n                                       als zonder toepassing van de voorwaarde aanspraak bestaat op verrekening van een voorsplitsingsverlies\n                                       met nasplitsingswinst. Waar geen recht bestaat op verrekening is voorwaarde 8 niet\n                                       van toepassing.\n\nEr zijn geen voorwaarden gesteld voor de achterwaartse verliesverrekening bij de verkrijgende\n                                       rechtspersoon. Achterwaartse verliesverrekening kan dan ook zonder winstsplitsing\n                                       plaatsvinden.\n\nVoorwaarde 9: Deelnemingsverrekening\n\nVoorwaarde 9 regelt de overbrenging over het afsplitsingstijdstip van deelnemingsverrekening.\n                                       Kort samengevat gaat het hier om het volgende. Voor zogenoemde (niet kwalificerende)\n                                       beleggingsdeelnemingen bestaat geen recht op deelnemingsvrijstelling, maar op verrekening\n                                       van aan de voordelen uit die deelneming toe te rekenen winstbelasting (artikel 13, negende lid, en artikel 23c, Wet Vpb 1969). Onder bepaalde omstandigheden is deze verrekening echter beperkt en wordt het niet\n                                       verrekende bedrag \u2013 mits bij beschikking vastgesteld \u2013 overgebracht naar het volgende\n                                       jaar en in dat jaar in aanmerking genomen als te verrekenen winstbelasting.\n\nDe samenloop van een dergelijke overbrenging en afsplitsing wordt door voorwaarde\n                                       9 geregeld op een wijze die vergelijkbaar is met de regeling van voorwaarde 8 voor\n                                       de samenloop van verliesverrekening en afsplitsing. Ook voor de deelnemingsverrekening\n                                       geldt dus dat deze alleen in aanmerking mag worden genomen binnen de sfeer van de\n                                       onderneming waarin dit recht is opgekomen.\n\nVoorwaarde 10: Verrekening bij buitenlandse ondernemingswinsten\n\nEen gelijke regeling als voor deelnemingsverrekening geldt ook voor de verrekening\n                                       bij buitenlandse ondernemingswinsten van artikel 23d, Wet Vpb 1969. Ook voor een dergelijk verrekeningsrecht geldt dat deze alleen in aanmerking mag\n                                       worden genomen binnen de sfeer van de onderneming waarin dit recht is opgekomen.\n\nVoorwaarde 10a: Verrekening van voorheffingen\n\nVoorwaarde 10a regelt de voortwenteling over het afsplitsingstijdstip van voorheffingen\n                                       op de voet van artikel 25a, vierde lid, Wet Vpb 1969. Bedoeld is deze zoveel mogelijk te laten plaatsvinden alsof de afsplitsing niet\n                                       heeft plaatsgevonden. De tekst van de voorwaarde sluit zoveel mogelijk aan bij de\n                                       in artikel 15ak van de Wet Vpb 1969 opgenomen verwante wettelijke regeling van de samenloop tussen voortwenteling op\n                                       de voet van artikel 25a, vierde lid, Wet Vpb 1969 en het fiscale eenheidsregime. Zoals\n                                       ook opgemerkt in paragraaf 5.3. regelt deze voorwaarde de verrekening van de voortwentelingsaanspraak van de verkrijgende\n                                       rechtspersoon en niet die van de afsplitsende rechtspersoon. De voortwentelingsaanspraak\n                                       van de afsplitsende rechtspersoon blijft achter bij de afsplitsende rechtspersoon.\n\nHet volgende voorbeeld illustreert de werking van voorwaarde 10a.\n\nBV X\n\nBV Y\n\nJaar 1\n\nWinst\n\nnihil\n\n100\n\nVpb\n\nnihil\n\n20\n\nVoorheffingen van jaar 1\n\n10\n\n30\n\nArt. 25a, lid 4, voortwenteling\n\n10\n\n10\n\nJaar 2\n\nM.i.v. jaar 2 verkrijgt BV X door afsplitsing onderneming BV Y\n\nWinst\n\n150\n\nVan deze 150 is 50 toerekenbaar aan de onderneming van BV X zonder afsplitsing\n\nVpb\n\n30\n\nVan deze 30 is 10 toerekenbaar aan de onderneming van BV X zonder afsplitsing\n\nVoorheffingen van jaar 2\n\n20\n\nVan deze 20 is 10 toerekenbaar aan de onderneming BV X zonder afsplitsing\n\nVpb voor art. 25a, lid 4, verrekening\n\n10\n\nVerrekening voorheffingen uit jaar\u00a01\n\nnihil\n\nKrachtens voorwaarde 10a geen verrekening in jaar 2. Zie uitwerking hieronder\n\nVpb na art.25a, lid 4, verrekening\n\n10\n\nAanvullende toelichting:\n\nBij een afsplitsing wordt de voortwentelingsaanspraak van de overdrager niet meegegeven\n                                       aan de overnemer. BV Y kan deze na de afsplitsing zelf verrekenen met eigen resterende\n                                       of nieuwe activiteiten. De voortwenteling naar jaar 2 krachtens artikel 25a, vierde lid, Wet Vpb 1969 betreft bij BV X dan ook enkel de \u2018eigen\u2019 voortwenteling ad 10.\n\nKrachtens voorwaarde 10a, eerste lid, aanhef, wordt bij BV X de verrekening in jaar\n                                       2 van de voortwenteling uit jaar 1 ad 10 beperkt door de twee maxima van voorwaarde\n                                       10a, eerste lid, onderdeel a en b.\n\nHet eerste maximum is de \u2018ruimte\u2019 voor verrekening in jaar 2. Volgens de definitie\n                                       van het tweede lid van de voorwaarde is deze \u2018ruimte\u2019: de belasting (Vpb) van jaar\n                                       2 voor zover deze hoger is dan de voorheffingen van jaar 2. Krachtens dit eerste maximum\n                                       is de verrekening van de voortgewentelde voorheffingen uit jaar 1 dus niet hoger dan\n                                       30-20=10\n\nHet tweede maximum is \u2018de ruimte\u2019 zoals die zou zijn geweest zonder afsplitsing. Zonder\n                                       afsplitsing zou de Vpb van BV X van jaar 2 ad 10 geweest zijn en zouden de voorheffingen\n                                       van jaar 2 ook 10 geweest zijn. Zonder afsplitsing zou dus per saldo nihil ruimte\n                                       hebben bestaan voor verrekening van voortgewentelde voorheffing. Door de werking van\n                                       tweede maximum van het eerste lid van de voorwaarde wordt dus in jaar 2 nihil verrekend\n                                       van de voortgewentelde voorheffing ad 10 uit jaar 1 naar jaar 2.\n\nVoorwaarde 11: Buitenlandse bronbelasting\n\nVoorwaarde 11 regelt de overbrenging over het afsplitsingstijdstip van niet verrekende\n                                       buitenlandse bronbelasting (artikel 37 Bvdb 2001). Ook hier geldt dat verrekening over het afsplitsingstijdstip plaatsvindt met inachtneming\n                                       van winstsplitsing. Dit geldt zowel voor de eigen bronbelasting van de verkrijgende\n                                       rechtspersoon, als voor de bronbelasting van de afsplitsende rechtspersoon die door\n                                       de verkrijgende rechtspersoon is overgenomen door de aan de vrijstelling verbonden\n                                       plaatsvervanging.\n\nVoor de volledigheid merk ik op dat de voorgaande versie van de voorwaarden ook een\n                                       regeling bevatte voor de zogenoemde stalling en inhaal van buitenlandse winst. Net\n                                       als in het fiscale eenheidsregime is deze regeling vervallen in verband met de invoering\n                                       van de objectvrijstelling. Wel geldt onverminderd dat de bedoelde stalling en inhaal\n                                       van de afsplitsende rechtspersoon via de plaatsvervanging wordt voortgezet door de\n                                       verkrijgende rechtspersoon (maar nu zonder winstsplitsing).\n\nVoorwaarde 12: Afsplitsing met negatieve winst\n\nDe winst behaald met of bij de afsplitsing kan ook buiten aanmerking blijven als het\n                                       saldo van de stille en fiscale reserves negatief is, dus als met of bij de afsplitsing\n                                       een verlies wordt behaald. Door de vrijstelling en de daaraan verbonden doorschuif\n                                       van boekwaarden wordt dit verlies van de afsplitsende rechtspersoon dan doorgeschoven\n                                       naar de verkrijgende rechtspersoon. Zonder nadere voorwaarde kan dit buiten aanmerking\n                                       gebleven verlies van de afsplitsende rechtspersoon worden verrekend met winsten van\n                                       de onderneming van de verkrijgende rechtspersoon, zodat resultaten worden gesaldeerd\n                                       die feitelijk niet bij elkaar horen. Om dit te kunnen voorkomen bepaalt artikel 14a, vijfde lid, slotzin, Wet Vpb 1969 dat er ook voorwaarden gesteld kunnen worden als de waarde in het economische verkeer\n                                       van de overgegane vermogensbestanddelen op het tijdstip van de overgang lager is dan\n                                       de boekwaarde van deze vermogensbestanddelen.\n\nVoorwaarde 12 ziet op deze situatie en voorkomt de ongewenste verrekening door winstsplitsing\n                                       voor te schrijven op vergelijkbare wijze als de winstsplitsing van voorwaarde 4 met\n                                       betrekking tot doorgeschoven zogenoemde latente liquidatieverliezen en van voorwaarde\n                                       8 met betrekking tot verrekening van voorsplitsingsverliezen van de verkrijgende rechtspersoon.\n                                       Twee voorwaarden die ook door winstsplitsing beogen te voorkomen dat door de fiscale\n                                       doorschuif resultaten worden gesaldeerd die feitelijk niet bij elkaar horen.\n\nHet volgende eenvoudige voorbeeld illustreert de werking van de voorwaarde\n\nBV X heeft een onderneming met een ongunstig gelegen kantoorpand. Er vindt een afsplitsing\n                                       plaats met een naburige concurrent BV Y als verkrijgende rechtspersoon. De enige substanti\u00eble\n                                       stille reserve in de onderneming van X zit in het kantoorpand en bedraagt ten tijde\n                                       van de afsplitsing negatief \u20ac\u00a0300.000. Na de afsplitsing wordt alleen nog het kantoorpand\n                                       van Y gebruikt en wordt het kantoor van X verkocht met een verlies van \u20ac\u00a0300.000.\n                                       Dit door Y geleden boekverlies van \u20ac\u00a0300.000 komt bij Y in het jaar waarin dit verlies\n                                       wordt geleden alleen in aanmerking tot het bedrag van de (overige) winst van Y dat\n                                       is toe te rekenen aan de in het kader van de afsplitsing van X verkregen onderneming.\n                                       Het deel van het boekverlies dat eventueel door voorwaarde 12 niet in aftrek komt\n                                       in het jaar waarin door Y het verlies is geleden, wordt verrekend met de winst van\n                                       Y van andere jaren, overeenkomstig de verrekening van verliezen van artikel 20, Wet Vpb 1969 en voor zover in het desbetreffende jaar de winst van Y toerekenbaar is aan de van\n                                       X overgenomen onderneming.\n\nDe afsplitsende rechtspersoon en de verkrijgende rechtspersoon moeten hun verzoek\n                                          om toepassing van artikel 14a, derde lid, Wet Vpb 1969 v\u00f3\u00f3r de afsplitsing schriftelijk indienen bij de inspecteur die belast is met de\n                                          aanslagregeling voor de vennootschapsbelasting van de afsplitsende rechtspersoon.\n\nBelanghebbenden overleggen bij de indiening van hun verzoek de volgende stukken:\n\na. de jaarrekening of tussentijdse vermogensopstelling als bedoeld in artikel 334g van Boek 2 BW;\n\nb. het (af)splitsingsvoorstel als bedoeld in artikel 334f van Boek 2 BW met toelichting;\n\nc. een overzicht van de bestaande groepsstructuur en de gewenste structuur;\n\nd. een berekening van elementen waarover wel zal moeten worden afgerekend;\n\ne. de reden(en) waarom belastingplichtigen menen niet te voldoen aan de vereisten van\n                                                artikel 14a, tweede lid, Wet Vpb 1969.\n\nAls het verzoek betrekking heeft op een afsplitsing naar buitenlands recht is het\n                                          bovenstaande van overeenkomstige toepassing.\n\nAls belanghebbenden ten tijde van de indiening van het verzoek nog niet over de stukken\n                                          beschikken, sturen zij deze stukken in overleg met de inspecteur zo spoedig mogelijk\n                                          na.\n\nIk verleen de inspecteurs een algemene toestemming om namens mij te beslissen op alle\n                                          verzoeken om toepassing van artikel 14a, derde lid, Wet Vpb 1969 op afsplitsingen, met uitzondering van de navolgende situaties:\n\na. Op het afsplitsingstijdstip zijn voor het bepalen van de winst bij de afsplitsende\n                                                rechtspersoon en de verkrijgende rechtspersoon niet dezelfde bepalingen van toepassing.\n                                                Bijvoorbeeld doordat op het afsplitsingstijdstip het Besluit beleggingsinstellingen of het Besluit winstbepaling en reserves verzekeraars 2001 van toepassing is op de afsplitsende rechtspersoon en niet op de verkrijgende rechtspersoon\n                                                (bij toepassing van het Besluit beleggingsinstellingen: op het afsplitsingstijdstip\n                                                of in het jaar voorafgaand aan het afsplitsingstijdstip).\n\nb. De afsplitsende rechtspersoon of de verkrijgende rechtspersoon heeft de rechtsvorm\n                                                van een co\u00f6peratie.\n\nc. De inspecteur is van mening dat het verzoek\n\n1. slechts kan worden ingewilligd onder het stellen van \u00e9\u00e9n of meer andere voorwaarden\n                                                      dan opgenomen in dit besluit (hierbij kan bijvoorbeeld worden gedacht aan situaties\n                                                      waarbij tot het afgesplitste vermogen lidmaatschapsrechten of bewijzen van deelgerechtigdheid\n                                                      behoren);\n\n2. moet worden afgewezen omdat vanwege een andere reden dan het besluit vermeldt niet\n                                                      is voldaan aan de in de wet gestelde vereisten of omdat de heffing of invordering\n                                                      door de voorwaarden onvoldoende zijn verzekerd.\n\nIn de gevallen waarin de inspecteur op grond van de algemene toestemming het verzoek\n                                          om toepassing van artikel 14a, derde lid, Wet Vpb 1969 zelf kan afdoen, neemt hij zijn beslissing door middel van een voor bezwaar vatbare\n                                          beschikking, waarbij hij het volgende in acht neemt.\n\nAls het verzoek wordt ingewilligd, richt de inspecteur de beschikking in conform bijlage 2.\n\nAls het verzoek wordt afgewezen, richt de inspecteur de beschikking in conform bijlage 3.\n\nAls de gevraagde terugwerkende kracht op grond van het gestelde in paragraaf 4 van dit besluit niet aanvaardbaar is, maar wel aan alle overige vereisten is voldaan,\n                                             handelt de inspecteur als volgt. Hij willigt het verzoek in door te beschikken conform\n                                             bijlage 2 en stelt daarbij het afsplitsingstijdstip op de datum met ingang waarvan de overgedragen\n                                             vermogensbestanddelen voor rekening en risico komen van de verkrijgende rechtspersoon.\n                                             Voordat hij de beschikking afgeeft, stelt hij belanghebbenden in de gelegenheid te\n                                             worden gehoord.\n\nValt het verzoek niet onder de in paragraaf 7.2. van dit besluit aan de inspecteur verleende toestemming tot het afdoen van verzoeken,\n                                          dan zendt de inspecteur het verzoek met zijn ambtsbericht (ingericht overeenkomstig\n                                          bijlage 4), zo spoedig mogelijk door naar de Belastingdienst/Corporate Dienst Vaktechniek,\n                                          Cluster Vpb-IBwinst, Postbus 20201, 2500 EE Den Haag. Daar wordt het verzoek beoordeeld\n                                          en een beschikking voorbereid. Vervolgens wordt de inspecteur, onder toezending van\n                                          een conceptbeschikking, toegestaan op het verzoek te beslissen. De inspecteur handelt\n                                          verder overeenkomstig hetgeen hierna is vermeld.\n\na. Het verzoek wordt ingewilligd\n\nWordt het verzoek ingewilligd, dan geeft de inspecteur een voor bezwaar vatbare beschikking\n                                                af conform de toestemming en de daarbij opgenomen voorwaarden. De voorwaarden worden\n                                                als bijlage met de beschikking meegezonden.\n\nb. Het verzoek wordt afgewezen\n\nIs het verzoek niet voor inwilliging vatbaar, dan wijst de inspecteur het af bij voor\n                                                bezwaar vatbare beschikking, onder vermelding van de motivering (na belanghebbende\n                                                in de gelegenheid te hebben gesteld te worden gehoord).\n\nAls er direct voorafgaande aan de afsplitsing om toepassing van artikel 3.65 van de Wet IB 2001 is verzocht, handelt de inspecteur het verzoek om toepassing van artikel 14a, derde lid, Wet Vpb 1969 pas af nadat de beschikking voor de toepassing van artikel 3.65 van de Wet IB 2001\n                                          is afgegeven. Als het verzoek om toepassing van artikel 14a, derde lid, Wet Vpb 1969\n                                          gelijktijdig wordt ingediend met het verzoek om toepassing van artikel 3.65 van de\n                                          Wet IB 2001, deelt de inspecteur de indiener van het verzoek mee dat het eerstgenoemde\n                                          verzoek pas kan worden afgehandeld nadat het verzoek om toepassing van artikel 3.65\n                                          van de Wet IB 2001 is ingewilligd.\n\nAfsplitsing van vermogen zonder belastingheffing kan zowel plaatsvinden met toepassing\n                                          van artikel 14a, Wet Vpb 1969 als binnen een fiscale eenheid in de zin van artikel 15, Wet Vpb 1969. Het is echter niet mogelijk om beide bepalingen toe te passen op dezelfde afsplitsing.\n                                          Dit houdt in dat een verzoek ex artikel 14a, Wet Vpb 1969 moet worden afgewezen als\n                                          er een fiscale eenheid tussen de afsplitsende rechtspersoon en de verkrijgende rechtspersoon\n                                          tot stand is gekomen en de afsplitsing binnen fiscale eenheid plaatsvindt. Als er\n                                          al een beschikking op grond van artikel 14a, Wet Vpb 1969 is afgegeven en er komt\n                                          n\u00e1 die beschikking alsnog een fiscale eenheid tot stand, waardoor de afsplitsing binnen\n                                          de fiscale eenheid plaatsvindt, dan heeft de beschikking haar belang verloren. De\n                                          afsplitsing naar een met ingang van haar oprichtingsdatum gevoegde dochtermaatschappij\n                                          vindt steeds plaats tijdens het bestaan van de fiscale eenheid (zie in dit verband\n                                          artikel 6, vierde lid, van het Besluit fiscale eenheid 2003).\n\nAls de afsplitsende rechtspersoon zijn gehele onderneming in het kader van een afsplitsing\n                                          in de zin van artikel 14a, Wet Vpb 1969 overdraagt, is het mogelijk dat hij niet meer belastingplichtig is voor de heffing\n                                          van de vennootschapsbelasting. Beschikt de afsplitsende rechtspersoon in zo\u2019n situatie\n                                          nog over te verrekenen verliezen dan blijft de aanspraak op verrekening daarvan bij\n                                          de afsplitsende rechtspersoon achter. De afsplitsende rechtspersoon kan deze verliezen\n                                          echter niet meer verrekenen nu hij door de afsplitsing niet meer belastingplichtig\n                                          is voor de heffing van de vennootschapsbelasting. Voor deze situaties heb ik de navolgende\n                                          goedkeurende regeling getroffen.\n\nIn beginsel ben ik bereid onder voorwaarden goed te keuren dat de aanspraak op voorwaartse\n                                          verliesverrekening van de afsplitsende rechtspersoon overgaat op de verkrijgende rechtspersoon,\n                                          dan wel dat de door de verkrijgende rechtspersoon geleden verliezen binnen de daarvoor\n                                          geldende wettelijke termijnen achterwaarts kunnen worden verrekend met de belastbare\n                                          winst (dan wel het binnenlandse inkomen) van de afsplitsende rechtspersoon. Om voor\n                                          deze goedkeuring in aanmerking te komen is het noodzakelijk dat wordt voldaan aan\n                                          de hierna onder A. vermelde vereisten. Aan de te verlenen goedkeuring zullen in ieder\n                                          geval de onder B. genoemde voorwaarden worden verbonden. Deze voorwaarden kunnen al\n                                          naar gelang de bijzondere omstandigheden van het individuele geval worden gewijzigd\n                                          of aangevuld.\n\nDe vereisten luiden als volgt:\n\n1. er is sprake van een juridische afsplitsing in de zin van artikel 14a, eerste lid, onderdeel b, Wet Vpb 1969;\n\n2. de afsplitsende rechtspersoon splitst zijn gehele onderneming2 af naar de verkrijgende rechtspersoon;\n\n3. de afsplitsende rechtspersoon verkrijgt de bij de afsplitsing uitgereikte aandelen\n                                                   in de verkrijgende rechtspersoon;\n\n4. door de juridische afsplitsing eindigt de belastingplicht voor de vennootschapsbelasting\n                                                   van de afsplitsende rechtspersoon3.\n\nVoor de volledigheid merk ik op dat de goedkeuring niet vatbaar is voor bezwaar en\n                                             beroep.\n\nDe goedkeuring geldt slechts als de afsplitsing plaatsvindt met toepassing van artikel 14a, tweede of derde lid, Wet Vpb 1969 of met toepassing van de goedkeuring van paragraaf 9 voor te laat ingediende verzoeken. Verrekening van het door de goedkeuring overgegane\n                                             verlies wordt beperkt door de zogenoemde winstsplitsing. Ook wordt een aanvaardingsvoorwaarde\n                                             opgenomen.\n\nOm in aanmerking te komen voor de goedkeuring moeten de afsplitsende rechtspersoon\n                                          en de verkrijgende rechtspersoon gezamenlijk een verzoek doen. Het verzoek moet worden\n                                          ingediend bij de inspecteur die belast is met de aanslagregeling vennootschapsbelasting\n                                          van de afsplitsende rechtspersoon.\n\nAls wordt voldaan aan de in paragraaf 8.2. genoemde vereisten, verleen ik de inspecteur toestemming om in de navolgende gevallen\n                                          een goedkeuring te verlenen conform de in bijlage 5 en 6 opgenomen concepten:\n\na. een stichting of een vereniging, niet zijnde een vereniging op co\u00f6peratieve grondslag,\n                                                splitst haar gehele onderneming af naar de verkrijgende rechtspersoon;\n\nb. een buitenlandse belastingplichtige splitst zijn gehele met behulp van een vaste inrichting\n                                                in Nederland gedreven onderneming af naar een naamloze vennootschap of een besloten\n                                                vennootschap met beperkte aansprakelijkheid;\n\nc. een buitenlandse belastingplichtige splitst zijn gehele met behulp van een vaste inrichting\n                                                in Nederland gedreven onderneming af naar een ander buitenlands lichaam dat daardoor\n                                                hier te lande een binnenlandse onderneming gaat drijven en buitenlands belastingplichtig\n                                                wordt.\n\nDeze toestemming geldt niet als de inspecteur van mening is dat de goedkeuring leidt\n                                          tot effecten vergelijkbaar met de handel in verliezen. In dat geval zendt de inspecteur\n                                          het verzoek \u2013 voorzien van zijn ambtsbericht \u2013 ter verdere behandeling door naar de\n                                          Belastingdienst/Corporate Dienst Vaktechniek, Cluster Vpb-IBwinst, Postbus 20201,\n                                          2500 EE Den Haag.\n\nHeeft het verzoek betrekking op een situatie die niet valt onder de gevallen zoals\n                                          genoemd in paragraaf 8.4., sub a tot en met c, maar voldoet het verzoek wel aan de in paragraaf 8.2. vermelde vereisten, dan zendt de inspecteur het verzoek \u2013 voorzien van zijn ambtsbericht\n                                          \u2013 ter behandeling door naar de Belastingdienst/Corporate Dienst Vaktechniek, Cluster\n                                          Vpb-IB winst, Postbus 20201, 2500 EE Den Haag.\n\nAls het verzoek om toepassing van artikel 14a, derde lid, Wet Vpb 1969 na de afsplitsing is ingediend, kan de fiscale faciliteit niet meer op grond van\n                                          deze bepaling worden verleend: er wordt immers niet voldaan aan het in artikel 14a,\n                                          derde lid, Wet Vpb 1969 opgenomen vereiste dat het verzoek v\u00f3\u00f3r de afsplitsing moet\n                                          zijn ingediend.\n\nVoor de gevallen waarbij het verzoek om toepassing van artikel 14a, derde lid, Wet Vpb 1969 te laat is ingediend, heb ik goedkeurend beleid ontwikkeld op basis waarvan alsnog\n                                          heffing achterwege kan blijven.\n\nDit goedkeurende beleid is slechts van toepassing als:\n\na) aan alle voorwaarden voor de toepassing van artikel 14a, derde lid, Wet Vpb 1969 wordt voldaan \u2013 met uitzondering van de voorwaarde dat het verzoek v\u00f3\u00f3r de afsplitsing\n                                                moet zijn gedaan; en\n\nb) de afsplitsing bij de afsplitsende rechtspersoon of verkrijgende rechtspersoon niet\n                                                heeft geleid tot een onherroepelijk vaststaande aanslag, bij de vaststelling waarvan\n                                                een belaste afsplitsing in aanmerking is genomen.\n\nAan de goedkeuring worden voorwaarden verbonden die gelijk zijn aan de voorwaarden\n                                          die worden gesteld bij de toepassing van artikel 14a, derde lid, Wet Vpb 1969. Ook wordt in de goedkeuring de voorwaarde opgenomen dat de verkrijgende rechtspersoon\n                                          in de plaats treedt van de afsplitsende rechtspersoon en is een aanvaardingsvoorwaarde\n                                          opgenomen. Voor de volledigheid merk ik op dat de goedkeuring niet vatbaar is voor\n                                          bezwaar en beroep.\n\nOm in aanmerking te komen voor de goedkeuring moeten de afsplitsende rechtspersoon\n                                          en de verkrijgende rechtspersoon gezamenlijk een verzoek doen. Het verzoek moet worden\n                                          ingediend bij de inspecteur die belast is met de aanslagregeling vennootschapsbelasting\n                                          van de afsplitsende rechtspersoon.\n\nAls wordt voldaan aan de in paragraaf 9.2. onder a. en b. genoemde vereisten, verleen ik de inspecteur toestemming de in deze\n                                          paragraaf bedoelde goedkeuring te verlenen conform bijlage 7 van dit besluit.\n\nIn het geval een verzoek om toepassing van artikel 14a, derde lid, Wet Vpb 1969 te laat is ingediend, neemt de inspecteur \u2013 voordat hij het verzoek afwijst \u2013 contact\n                                          op met de indiener(s) van het verzoek en vraagt of de indiener gebruik wenst te maken\n                                          van de in deze paragraaf getroffen goedkeurende regeling.\n\nHet besluit van het besluit van 28\u00a0april 2021, nr. 2021-5953 is ingetrokken met ingang\n                                       van de inwerkingtreding van dit besluit.\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van de dag na dagtekening van de Staatscourant\n                                       waarin het wordt geplaatst. en werkt terug tot en met de dagtekening van dit besluit.\n\nDit besluit wordt met de bijlagen in de Staatscourant gepubliceerd.\n\nDen Haag, 12\u00a0augustus 2022\n\nDe Staatssecretaris van Financi\u00ebn,\n\nH.G. \nRoodbeen,\n\nhoofddirecteur Fiscale en Juridische Zaken\n\n\u2013. \nbijlage 1: Voorwaarden voor de toepassing van artikel 14a, derde lid, van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 (juridische afsplitsing).\n\n\u2013. \nbijlage 2: Inwilliging; beschikking met voorwaarden.\n\n\u2013. \nbijlage 3: Afwijzing.\n\n\u2013. \nbijlage 4: Ambtsbericht.\n\n\u2013. \nbijlage 5: Inwilliging verzoek om meegeven voorwaartse verliesverrekening afsplitsende rechtspersoon.\n\n\u2013. \nbijlage 6: Inwilliging verzoek om achterwaartse verliesverrekening met voorsplitsingswinst\n                                       verdwijnende rechtspersoon.\n\n\u2013. \nbijlage 7: Goedkeuring bij te laat ingediend verzoek om toepassing artikel 14a, derde lid, Wet Vpb 1969.\n\nIn deze voorwaarden wordt verstaan onder:\n\nBW: Burgerlijk Wetboek\n\nWet Vpb 1969:\nWet op de vennootschapsbelasting 1969\n\nAfsplitsing: een splitsing waarbij de splitsende rechtspersoon blijft bestaan als bedoeld in artikel 14a, Wet Vpb 1969\n\nafsplitsende rechtspersoon: de rechtspersoon die in het kader van een afsplitsing vermogensbestanddelen overdraagt\n\nverkrijgende rechtspersoon: de rechtspersoon die in het kader van een afsplitsing vermogensbestanddelen verkrijgt,\n                                          dan wel de fiscale eenheid als bedoeld in artikel 15, Wet Vpb 1969 waartoe deze rechtspersoon behoort\n\novergedragen onderneming: de in het kader van de afsplitsing overgedragen dan wel reeds v\u00f3\u00f3r het afsplitsingstijdstip\n                                          aanwezige vermogensbestanddelen met de daarbij eventueel behorende activiteiten van\n                                          de desbetreffende rechtspersoon\n\nafsplitsingstijdstip: het tijdstip met ingang waarvan de overgedragen vermogensbestanddelen worden geacht\n                                          rechtstreeks voor rekening en risico van de verkrijgende rechtspersoon te komen\n\nAls in deze voorwaarden wordt verwezen naar artikel 13ca, Wet Vpb 1969 wordt daarmee bedoeld de in artikel V van de Wet van 15\u00a0december 2005, Stb.\u00a02005, 684 (Wet Vpb pakket 2006) opgenomen overgangsregeling op grond waarvan de wettekst van toepassing blijft zoals\n                                    deze luidde op 31\u00a0december 2005 voor het terugnemen van afwaarderingsverliezen.\n\nAls in deze voorwaarden wordt verwezen naar artikel 13c, Wet Vpb 1969 wordt daarmee bedoeld de in artikel 33b, vijfde lid, Wet Vpb 1969 opgenomen overgangsregeling op grond waarvan de wettekst zoals deze luidde op 31\u00a0december\n                                    2011 van toepassing blijft op \u2013 kort gezegd \u2013 dan bestaande 13c-situaties.\n\n1. Vermogensbestanddelen die door de afsplitsing ophouden te bestaan, dan wel na de overdracht\n                                                niet meer aan de Nederlandse heffing van vennootschapsbelasting zijn onderworpen worden\n                                                onmiddellijk voorafgaand aan het afsplitsingstijdstip gewaardeerd op de waarde in\n                                                het economische verkeer.\n\n2. Schulden die door de afsplitsing verdwijnen worden onmiddellijk voorafgaand aan het\n                                                afsplitsingstijdstip gewaardeerd op de waarde in het economische verkeer van de schuldvorderingen\n                                                die tegenover deze schulden staan. De vorige volzin vindt geen toepassing voor zover\n                                                met betrekking tot de schuldvordering reeds een bedrag op de voet van de artikelen 13b of 13ba, Wet Vpb 1969 in aanmerking is genomen bij de rechtspersoon die de schuldvordering houdt of bij\n                                                een met hem verbonden lichaam als bedoeld in artikel 10a, vierde lid, Wet Vpb 1969.\n\n3. Als de in het eerste lid bedoelde overdracht (mede) een deelneming betreft waarop\n                                                artikel 13c, Wet Vpb 1969 van toepassing is, wordt de overdracht geacht een omstandigheid te zijn als aangeduid\n                                                in artikel 13c, tweede lid, eerste volzin, Wet Vpb 1969.\n\nAls vorderingen op een verbonden lichaam als bedoeld in artikel 10a, vierde lid, Wet Vpb 1969, die na het afsplitsingstijdstip niet door schuldvermenging teniet gaan, als rechtstreeks\n                                          gevolg van de afsplitsing in waarde verminderen, blijven deze waardeverminderingen\n                                          bij het bepalen van de winst buiten aanmerking. Latere waardestijgingen van deze vorderingen\n                                          worden tot het bedrag van de waardeverminderingen bij het bepalen van de winst buiten\n                                          aanmerking gelaten.\n\nIndien tot het vermogen van de overgedragen onderneming een immaterieel activum behoort,\n                                          dan wel na het afsplitsingstijdstip een immaterieel activum tot het vermogen van de\n                                          verkrijgende rechtspersoon gaat behoren, treedt de verkrijgende rechtspersoon voor\n                                          de toepassing van de bepalingen inzake de innovatiebox met betrekking tot dat activum\n                                          in de plaats van de afsplitsende rechtspersoon.\n\nAls tot het vermogen van de overgedragen onderneming een deelneming behoort waarop\n                                          artikel 13c, Wet Vpb 1969 van toepassing is, treedt de verkrijgende rechtspersoon aan wie deze deelneming geheel\n                                          of gedeeltelijk wordt overgedragen voor het geheel in de plaats van de afsplitsende\n                                          rechtspersoon voor de toepassing van artikel 13c met betrekking tot deze deelneming.\n\n1. Als op het tijdstip van het afsplitsingsvoorstel, bedoeld in artikel 2: 334f BW, tot het vermogen van de verkrijgende of de afsplitsende rechtspersoon een deelneming\n                                                behoort waarvan de onderneming geheel of nagenoeg geheel is gestaakt, dan wel daartoe\n                                                is besloten, geldt de volgende beperking bij de bepaling van de winst van de verkrijgende\n                                                rechtspersoon van na het afsplitsingstijdstip.\n\n2. Een liquidatieverlies uit hoofde van de in het vorige lid bedoelde deelneming, dat\n                                                krachtens artikel 13d, Wet Vpb 1969 in aanmerking mag worden genomen, komt slechts in aftrek tot het bedrag van de (overige)\n                                                winst dat is toe te rekenen aan de onderneming waartoe de deelneming direct voorafgaand\n                                                aan het afsplitsingstijdstip behoorde.\n\n3. Het resterende bedrag wordt als liquidatieverlies in mindering gebracht op en tot\n                                                ten hoogste de positieve belastbare bedragen van de verkrijgende rechtspersoon van\n                                                de jaren genoemd in artikel 20, tweede lid, Wet Vpb 1969, in de volgorde waarin deze zijn ontstaan, voor zover er winst is toe te rekenen\n                                                aan de desbetreffende onderneming.\n\n4. De toerekening bedoeld in de vorige leden vindt plaats met toepassing van de winstsplitsing\n                                                van voorwaarde 8 (op overeenkomstige wijze).\n\n5. Voor zover een liquidatieverlies in een voorafgaand jaar op het belastbare bedrag\n                                                in mindering wordt gebracht, zal de aanslag over dat jaar worden herzien. Over het\n                                                bedrag van de herziening wordt geen belastingrente vergoed.\n\n6. Als op het tijdstip van het afsplitsingsvoorstel (bedoeld in artikel 2: 334f BW) tot het vermogen van de verkrijgende of de afsplitsende rechtspersoon een onderneming\n                                                behoort waarop artikel 13e, Wet Vpb 1969 van toepassing is, zijn de vorige leden van deze voorwaarde van overeenkomstige toepassing\n                                                op een in verband met die onderneming door de verkrijgende rechtspersoon na het afsplitsingstijdstip\n                                                krachtens artikel 13e in aanmerking te nemen liquidatieverlies.\n\n1. Voor de toepassing van artikel 15b, vijfde lid, komen voor het afsplitsingsstijdstip bij de verkrijgende rechtepersoon ontstane\n                                                saldi aan renten (voorsplitsingsrenten) in aftrek bij het bepalen van de winst van\n                                                een jaar eindigend na het afsplitsingstijdstip voor zover:\n\na. in dat jaar ruimte bestaat voor het in aftrek brengen van voortgewentelde saldi aan\n                                                      renten; en\n\nb. bij de verkrijgende rechtspersoon in dat jaar ruimte zou bestaan voor het in aftrek\n                                                      brengen van voortgewentelde saldi aan renten als de afsplitsing niet zou hebben plaatsgevonden.\n\n2. Het eerste lid vindt geen toepassing voor zover de ruimte voor het in aftrek brengen\n                                                van voortgewentelde saldi aan renten ontstaat door rechtshandelingen die in overwegende\n                                                mate zijn gericht op het verruimen van de mogelijkheid om voorsplitsingsrenten in\n                                                aftrek te brengen. Rechtshandelingen worden geacht in overwegende mate te zijn gericht\n                                                op het verruimen van de mogelijkheid om voorsplitsingsrenten in aftrek te brengen\n                                                indien de rechtshandeling niet plaatsvindt op grond van zakelijke overwegingen.\n\n3. Voor de toepassing van deze voorwaarde wordt onder ruimte voor het in aftrek brengen\n                                                van voortgewentelde saldi aan renten verstaan: het bedrag waarmee het hoogste van\n                                                de bedragen, bedoeld in artikel 15b, eerste lid, het saldo aan renten van het jaar overschrijdt.\n\n1. Als de verkrijgende rechtspersoon direct voorafgaand aan de datum waarop de afsplitsing\n                                                volgens het civiele recht van kracht wordt winst geniet uit een andere staat en de\n                                                activiteiten die tot deze winst hebben geleid binnen drie jaren na dit tijdstip worden\n                                                gestaakt, wordt een krachtens artikel 15i, Wet Vpb 1969 in verband met deze staking in aanmerking te nemen stakingsverlies in aftrek gebracht\n                                                met toepassing van de volgende leden.\n\n2. Het stakingsverlies wordt aanmerking genomen tot ten hoogste het bedrag van de (overige)\n                                                winst van het desbetreffende jaar dat aan de onderneming van de verkrijgende rechtspersoon\n                                                kan worden toegerekend.\n\n3. De toerekening bedoeld in het vorige lid vindt plaats met toepassing van de winstsplitsing\n                                                van voorwaarde 8 (op overeenkomstige wijze).\n\n4. Voor zover een stakingsverlies door de toepassing van het tweede lid buiten aanmerking\n                                                blijft, wordt dit verrekend overeenkomstig de regeling van voorwaarde 4 voor buiten\n                                                aanmerking blijvende bedragen.\n\n5. De beperking opgenomen in deze voorwaarde vindt geen toepassing als de verkrijgende\n                                                rechtspersoon aannemelijk maakt dat de staking plaatsvindt op grond van zakelijke\n                                                overwegingen die zijn opgekomen na de datum waarop de afsplitsing volgens het civiele\n                                                recht van kracht wordt.\n\nTen laste van de winst van hetzij de verkrijgende rechtspersoon of haar rechtsopvolger(s)\n                                          onder algemene of bijzondere titel ter zake van (een deel van) de overgedragen onderneming,\n                                          hetzij van een vennootschap die tot deze in een verhouding staat als omschreven in\n                                          artikel 8, achtste lid, onderdelen b en c, Wet Vpb 1969, komen, zolang de afsplitsende rechtspersoon of haar rechtsopvolger(s) onder algemene\n                                          of bijzondere titel in het bezit is/zijn van aandelen in de verkrijgende rechtspersoon\n                                          of haar rechtsopvolger(s), geen betalingen die direct of indirect betrekking hebben\n                                          op vermogensbestanddelen die toebehoren aan de afsplitsende rechtspersoon en/of haar\n                                          rechtsopvolger(s), indien en voor zover de daartegenover staande ontvangsten bij de\n                                          afsplitsende rechtspersoon dan wel haar rechtsopvolger(s) niet aan de heffing van\n                                          vennootschapsbelasting zijn onderworpen.\n\n1. Voor de toepassing van artikel 20, Wet Vpb 1969 op v\u00f3\u00f3r het afsplitsingstijdstip geleden verliezen door de verkrijgende rechtspersoon\n                                                vindt verrekening plaats met inachtneming van de volgende leden.\n\n2. De winst van de verkrijgende rechtspersoon wordt elk jaar gesplitst in een deel dat\n                                                betrekking heeft op de v\u00f3\u00f3r het afsplitsingstijdstip door de verkrijgende rechtspersoon\n                                                gedreven onderneming en een deel dat betrekking heeft op de door de afsplitsende rechtspersoon\n                                                overgedragen onderneming (hierna: winstsplitsing). Deze winstsplitsing vindt plaats\n                                                alsof de afsplitsing niet heeft plaatsgevonden, waarbij slechts winst aan de onderneming\n                                                van een bij de afsplitsing betrokken rechtspersoon kan worden toegerekend voor zover\n                                                deze als zodanig bij de verkrijgende rechtspersoon tot uitdrukking komt.\n\n3. Als de winst van de verkrijgende rechtspersoon positief is, wordt het aldus uit bovenstaande\n                                                winstsplitsing eventueel voortvloeiende negatieve deel, voor zoveel mogelijk, in mindering\n                                                gebracht op het positieve deel.\n\n4. De v\u00f3\u00f3r het afsplitsingstijdstip geleden verliezen van de verkrijgende rechtspersoon\n                                                worden slechts verrekend met het overeenkomstig het tweede en derde lid bepaalde deel\n                                                van de winst van de verkrijgende rechtspersoon dat betrekking heeft op de v\u00f3\u00f3r het\n                                                afsplitsingstijdstip door de verkrijgende rechtspersoon gedreven onderneming, behalve\n                                                voor zover de verrekening van deze verliezen uit anderen hoofde is beperkt.\n\n1. De overbrenging van deelnemingsverrekening van de verkrijgende rechtspersoon krachtens\n                                                artikel 23c, zevende lid, Wet Vpb 1969, uit het jaar voorafgaande aan het afsplitsingstijdstip, bedraagt ten hoogste het\n                                                volgens het volgende lid te bepalen bedrag.\n\n2. Het in het eerste lid bedoelde bedrag is het bedrag van de zogenoemde tweede limiet\n                                                van artikel 23c, tweede lid, onderdeel b, Wet Vpb 1969, als deze limiet wordt berekend met de bedragen die zijn toe te rekenen aan de voor\n                                                het afsplitsingstijdstip door de verkrijgende rechtspersoon gedreven onderneming.\n\n3. De toerekening bedoeld in het tweede lid vindt plaats met overeenkomstige toepassing\n                                                van de winstsplitsing van de voorwaarde 8.\n\n4. Voor zover overbrenging op grond van deze voorwaarde is uitgesloten, wordt het met\n                                                overeenkomstige toepassing van artikel 23c, zevende lid, Wet Vpb 1969 overgebracht naar het volgende jaar en met inachtneming van deze voorwaarde in aanmerking\n                                                genomen.\n\nDe overbrenging wegens verrekening bij buitenlandse ondernemingswinsten krachtens\n                                          artikel 23d, vijfde lid, Wet Vpb 1969, uit het jaar voorafgaande aan het afsplitsingstijdstip, vindt plaats met overeenkomstige\n                                          toepassing van voorwaarde 9.\n\n1. Voor de toepassing van artikel 25a, vierde lid, Wet Vpb 1969 worden de voor het afsplitsingstijdstip van de verkrijgende rechtspersoon geheven\n                                                voorheffingen die zijn voortgewenteld naar het jaar waarin het afsplitsingstijdstip\n                                                is gelegen verrekend met een aanslag van de verkrijgende rechtspersoon van een jaar\n                                                voor zover:\n\na. in dat jaar ruimte bestaat voor het verrekenen van voortgewentelde voorheffingen;\n                                                      en\n\nb. in dat jaar ruimte voor het verrekenen van voortgewentelde voorheffingen zou bestaan,\n                                                      indien de afsplitsing niet zou hebben plaatsgevonden.\n\n2. Voor de toepassing van het eerste lid wordt onder ruimte voor het verrekenen van voortgewentelde\n                                                voorheffingen verstaan: het bedrag aan te betalen belasting voor zover dat bedrag\n                                                de voorheffingen in het jaar overschrijdt.\n\n1. De voortwenteling van niet verrekende bronbelasting krachtens een regeling ter voorkoming\n                                                van dubbele belasting, uit het jaar voorafgaande aan het afsplitsingstijdstip, bedraagt\n                                                ten hoogste het volgens het volgende lid te bepalen bedrag.\n\n2. Het in het vorige lid bedoelde bedrag is het bedrag van de krachtens de desbetreffende\n                                                regeling ter voorkoming van dubbele belasting geldende zogenoemde tweede limiet, als\n                                                deze limiet wordt berekend met de bedragen die zijn toe te rekenen aan de voor het\n                                                afsplitsingstijdstip gedreven onderneming van de rechtspersoon van wie de bronbelasting\n                                                afkomstig is.\n\n3. De toerekening bedoeld in het tweede lid vindt plaats met overeenkomstige toepassing\n                                                van de winstsplitsing van voorwaarde 8.\n\n4. Voor zover voortwenteling op grond van deze voorwaarde is uitgesloten, wordt het met\n                                                het overeenkomstige toepassing van de voortwentelingsbepaling van de desbetreffende\n                                                regeling ter voorkoming van dubbele belasting, voortgewenteld naar het volgende jaar\n                                                en met inachtneming van deze voorwaarde in aanmerking genomen.\n\n1. Als op het afsplitsingstijdstip de waarde in het economische verkeer van de overgegane\n                                                vermogensbestanddelen lager is dan de boekwaarde van deze vermogensbestanddelen geldt\n                                                de volgende beperking bij de bepaling van de winst van de verkrijgende rechtspersoon\n                                                van na het afsplitsingstijdstip.\n\n2. Voor zover uit hoofde van een vermogensbestanddeel dat op afsplitsingstijdstip tot\n                                                de overgedragen onderneming behoort na het afsplitsingstijdstip een negatief voordeel\n                                                wordt genoten en dit negatieve voordeel verband houdt met de in het eerste lid bedoelde\n                                                lagere waarde, komt dit negatieve voordeel slechts in aftrek tot het bedrag van de\n                                                (overige) winst dat is toe te rekenen aan de in het kader van de afsplitsing verkregen\n                                                onderneming.\n\n3. Het resterende bedrag wordt als negatief voordeel in aanmerking genomen bij de bepaling\n                                                van de winst van de verkrijgende rechtspersoon van de jaren genoemd in artikel 20, tweede lid, Wet Vpb 1969, in de volgorde waarin deze winsten ontstaan, voor zover er in het desbetreffende\n                                                jaar winst is toe te rekenen aan de in het kader van de afsplitsing verkregen onderneming\n                                                en tot ten hoogste het positieve belastbare bedrag van het desbetreffende jaar.\n\n4. De toerekening bedoeld in de vorige leden vindt plaats met overeenkomstige toepassing\n                                                van de winstsplitsing van voorwaarde 8.\n\n5. Voor zover een negatief voordeel op het belastbare bedrag van een voorafgaand jaar\n                                                in mindering wordt gebracht, zal de aanslag over dat jaar worden herzien. Over het\n                                                bedrag van de herziening wordt geen belastingrente vergoed.\n\n6. Als de verkrijgende rechtspersoon wordt opgericht bij de afsplitsing blijft de beperking\n                                                geregeld in de vorige leden achterwege.\n\nTEKSTBLOK OP TE NEMEN IN DOOR INSPECTEUR TE NEMEN BESCHIKKING\n\nIn uw brief verzoekt u vrijstelling van de heffing van vennootschapsbelasting ter\n                                    zake van de overgang van het vermogen van <naam afsplitsende rechtspersoon (RSIN)>\n                                    te <vestigingsplaats> (hierna te noemen: afsplitsende rechtspersoon) in het kader\n                                    van een afsplitsing in de zin van artikel 14a van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 (hierna: juridische afsplitsing) naar <naam verkrijgende rechtspersoon (RSIN)>, te\n                                    < vestigingsplaats> (hierna te noemen de verkrijgende rechtspersoon).\n\nDe Staatssecretaris van Financi\u00ebn heeft mij in het besluit met nummer 2022-188692\n                                    toegestaan een beslissing te nemen op uw verzoek.\n\nBESLUIT:\n\n\u2013 Op grond van artikel 14a, derde lid, van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 willig ik uw verzoek in onder het stellen van de voorwaarden zoals opgenomen in bijlage\n                                          I bij het besluit met nummer 2022-188692 (als bijlage bij deze beschikking gevoegd).\n\n\u2013 Het afsplitsingtijdstip stel ik vast op <datum>, mits4 de datum waarop de, afsplitsing van kracht wordt, volgens het recht dat de afsplitsing\n                                          beheerst, ligt binnen twaalf maanden na de aanvang van het boekjaar van de afsplitsende\n                                          rechtspersoon.\n\nEINDE IN TE VOEGEN CONCEPTTEKSTBLOK\n\nTEKSTBLOK OP TE NEMEN IN DOOR INSPECTEUR TE NEMEN BESCHIKKING\n\nIn uw brief verzoekt u vrijstelling van de heffing van vennootschapsbelasting ter\n                                    zake van de overgang van het vermogen van <naam afsplitsende rechtspersoon (RSIN)>\n                                    in het kader van een afsplitsing in de zin van artikel 14a van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 naar <naam verkrijgende rechtspersoon (RSIN)>.\n\nDe Staatssecretaris van Financi\u00ebn heeft mij in het besluit met nummer 2022-188692\n                                    toegestaan een beslissing te nemen op uw verzoek.\n\nBESLUIT:\n\nIk wijs uw verzoek af.\n\nTOELICHTING:\n\nAan de voorwaarden voor de vrijstelling wordt niet voldaan, en wel om de volgende\n                                    redenen.\n\n<motivering afwijzing verzoek>\n\nEINDE IN TE VOEGEN TEKSTBLOK\n\nVraagstelling uit te brengen ambtsbericht, voor zowel de afsplitsende rechtspersoon\n                                       als de verkrijgende rechtspersoon:\n\n1. Volledige statutaire naam; feitelijke vestigingsplaats.\n\n2. Oprichtingsdatum; RSIN en entiteitsnummer.\n\n3. Boekjaar.\n\n4. Geplaatst en gestort aandelenkapitaal.\n\n5. Fiscaal vermogen.\n\n6. Te verrekenen verliezen.\n\n7. Over te brengen buitenlandse bronbelasting.\n\n8. Valt \u00e9\u00e9n of meer van de bij de afsplitsing betrokken lichamen onder een bijzonder\n                                          fiscaal regime en/of bijzonder (overgangs)tarief?\n\n9. Splitsingsvoorstel als bedoeld in artikel 334f van Boek 2 BW, met de daarbij behorende toelichting, dan wel het vergelijkbare voorstel bij een\n                                          splitsing naar buitenlands recht.\n\n10. Wat is het gewenste afsplitsingstijdstip.\n\n11. Wanneer wordt de afsplitsingsakte verleden.\n\n12. Gegevens omtrent elementen waarover moet worden afgerekend.\n\n13. Gegevens omtrent lopende verzoeken om toepassing van artikel 14 en/of 15 Wet Vpb 1969.\n\n14. Andere bij de beoordeling van het verzoek mogelijk van belang zijnde punten.\n\nTEKSTBLOK OP TE NEMEN IN DOOR INSPECTEUR TE NEMEN BESLISSING\n\nDe Staatssecretaris van Financi\u00ebn heeft mij in het besluit met nummer nr.\u00a02022-188692\n                                    toegestaan een beslissing te nemen op uw verzoek namens <verkrijgende rechtspersoon(RSIN)>\n                                    te <vestigingsplaats> en <naam afsplitsende rechtspersoon (RSIN)> te <vestigingsplaats>.\n\nGevolg gevend aan die toestemming deel ik u het volgende mee.\n\nIk keur goed dat bij de afsplitsing in de zin van artikel 14a, eerste lid, onderdeel b, van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969, met als afsplitsende rechtspersoon <naam afsplitsende rechtspersoon> en als verkrijgende\n                                    rechtspersoon <naam verkrijgende rechtspersoon>, de aanspraak op voorwaartse verliesverrekening\n                                    van de afsplitsende rechtspersoon overgaat op de verkrijgende rechtspersoon.\n\nAan deze goedkeuring verbind ik de hieronder opgenomen voorwaarden, die schriftelijk\n                                    moeten worden aanvaard \u2013 zie voorwaarde 4.\n\nIn deze voorwaarden wordt verstaan onder:\n\nWet Vpb 1969:\nWet op de vennootschapsbelasting 1969\n\nAfsplitsing: een splitsing waarbij de splitsende rechtspersoon blijft bestaan, zoals bedoeld in\n                                          artikel 14a, Wet Vpb 1969\n\nafsplitsende rechtspersoon: de rechtspersoon waarvan vermogensbestanddelen in het kader van een afsplitsing worden\n                                          overgedragen\n\nverkrijgende rechtspersoon: de rechtspersoon die in het kader van een afsplitsing vermogensbestanddelen verkrijgt,\n                                          dan wel de fiscale eenheid als bedoeld in artikel 15, Wet Vpb 1969 waartoe deze rechtspersoon behoort\n\novergedragen onderneming: de in het kader van de afsplitsing overgedragen dan wel reeds v\u00f3\u00f3r het afsplitsingstijdstip\n                                          aanwezige vermogensbestanddelen met de daarbij eventueel behorende activiteiten van\n                                          de desbetreffende rechtspersoon\n\nAfsplitsingstijdstip: het tijdstip van met ingang waarvan de overgedragen vermogensbestanddelen worden\n                                          geacht rechtstreeks voor rekening en risico van de verkrijgende rechtspersoon te komen\n\nNa de overdracht kunnen de verliezen die bij de afsplitsende rechtspersoon onverrekend\n                                       zijn gebleven uitsluitend worden verrekend met winsten van de verkrijgende rechtspersoon.\n\n1. De verrekening van een verlies van de afsplitsende rechtspersoon met winsten van de\n                                             verkrijgende rechtspersoon vindt plaats met inachtneming van de volgende leden.\n\n2. De winst van de verkrijgende rechtspersoon wordt elk jaar gesplitst in een deel dat\n                                             betrekking heeft op de v\u00f3\u00f3r het afsplitsingstijdstip door de verkrijgende rechtspersoon\n                                             gedreven onderneming en een deel dat betrekking heeft op de door de afsplitsende rechtspersoon\n                                             overgedragen onderneming (hierna: winstsplitsing). Deze winstsplitsing vindt plaats\n                                             alsof de juridische afsplitsing niet heeft plaatsgevonden, waarbij slechts winst aan\n                                             de onderneming van de afsplitsende rechtspersoon of de verkrijgende rechtspersoon\n                                             kan worden toegerekend voor zover deze als zodanig bij de verkrijgende rechtspersoon\n                                             tot uitdrukking komt.\n\n3. Als de winst van de verkrijgende rechtspersoon positief is wordt het aldus uit bovenstaande\n                                             winstsplitsing eventueel voortvloeiende negatieve deel, voor zover mogelijk, in mindering\n                                             gebracht op het positieve deel.\n\n4. De voor het afsplitsingstijdstip behaalde verliezen van de afsplitsende rechtspersoon\n                                             worden slechts verrekend met het overeenkomstig het tweede en het derde lid bepaalde\n                                             deel van de winst van de verkrijgende rechtspersoon dat betrekking heeft op de v\u00f3\u00f3r\n                                             het afsplitsingstijdstip door de afsplitsende rechtspersoon gedreven onderneming,\n                                             behalve voor zover de verrekening van deze verliezen uit anderen hoofde is beperkt.\n\nDeze goedkeuring geldt slechts als de overdracht van de onderneming heeft plaatsgevonden\n                                       met toepassing van artikel 14a, tweede of derde lid, Wet Vpb 1969, dan wel vrijstelling is verleend voor de winst behaald als gevolg van de afsplitsing\n                                       met toepassing van artikel 63 van de Algemene wet inzake rijksbelastingen.\n\nDe afsplitsende rechtspersoon en de verkrijgende rechtspersoon verklaren binnen twee\n                                       maanden na dagtekening van de goedkeuring schriftelijk aan de bevoegde inspecteur\n                                       dat zij instemmen met deze goedkeuring en de daarbij gestelde voorwaarden.\n\nEINDE IN TE VOEGEN TEKSTBLOK\n\nTEKSTBLOK OP TE NEMEN IN DOOR INSPECTEUR TE NEMEN BESLISSING\n\nDe Staatssecretaris van Financi\u00ebn heeft mij in het besluit met nummer nr. 2022-188692\n                                    toegestaan een beslissing te nemen op uw verzoek namens <verkrijgende rechtspersoon(RSIN)>\n                                    te <vestigingsplaats> en <naam afsplitsende rechtspersoon (RSIN)> te <vestigingsplaats>.\n\nGevolg gevend aan die toestemming deel ik u het volgende mee.\n\nIk keur goed dat na de afsplitsing in de zin van artikel 14a, eerste lid, onderdeel b, van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969, met als afsplitsende rechtspersoon <naam afsplitsende rechtspersoon> en als verkrijgende\n                                    rechtspersoon <naam verkrijgende rechtspersoon> verliezen van de verkrijgende rechtspersoon\n                                    binnen de in artikel 20 van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 bedoelde termijn kunnen worden verrekend met winsten van de afsplitsende rechtspersoon\n                                    van voor het afsplitsingstijdstip.\n\nAan deze goedkeuring verbind ik de hieronder opgenomen voorwaarden, die schriftelijk\n                                    moeten worden aanvaard \u2013 zie voorwaarde 4.\n\nIn deze voorwaarden wordt verstaan onder:\n\nWet Vpb 1969: Wet op de vennootschapsbelasting 1969\n\nAfsplitsing: een splitsing waarbij de splitsende rechtspersoon blijft bestaan, zoals bedoeld in\n                                          artikel 14a, Wet Vpb 1969\n\nafsplitsende rechtspersoon: de rechtspersoon waarvan vermogensbestanddelen in het kader van een afsplitsing worden\n                                          overgedragen\n\nverkrijgende rechtspersoon: de rechtspersoon die in het kader van een afsplitsing vermogensbestanddelen verkrijgt,\n                                          dan wel de fiscale eenheid als bedoeld in artikel 15, Wet Vpb 1969 waartoe deze rechtspersoon behoort overgedragen onderneming: de in het kader van\n                                          de afsplitsing overgedragen dan wel reeds v\u00f3\u00f3r het afsplitsingstijdstip aanwezige\n                                          vermogensbestanddelen met de daarbij eventueel behorende activiteiten van de desbetreffende\n                                          rechtspersoon\n\nafsplitsingstijdstip: het tijdstip van met ingang waarvan de overgedragen vermogensbestanddelen worden\n                                          geacht rechtstreeks voor rekening en risico van de verkrijgende rechtspersoon te komen\n\nNa de overdracht vindt verrekening van de winsten van de afsplitsende rechtspersoon\n                                       alleen plaats met door de verkrijgende rechtspersoon geleden verliezen.\n\n1. De toepassing van artikel 20, Wet Vpb 1969 op een terug te wentelen verlies van de verkrijgende rechtspersoon van \u00e9\u00e9n van de\n                                             jaren na het afsplitsingstijdstip naar winsten van de afsplitsende rechtspersoon vindt\n                                             plaats met inachtneming van de volgende leden.\n\n2. De winst van de verkrijgende rechtspersoon wordt elk jaar gesplitst in een deel dat\n                                             betrekking heeft op de v\u00f3\u00f3r het afsplitsingstijdstip door de verkrijgende rechtspersoon\n                                             gedreven onderneming en een deel dat betrekking heeft op de door de afsplitsende rechtspersoon\n                                             overgedragen onderneming (hierna: winstsplitsing). Deze winstsplitsing vindt plaats\n                                             alsof de juridische afsplitsing niet heeft plaatsgevonden, waarbij slechts winst aan\n                                             de onderneming van de afsplitsende rechtspersoon of de verkrijgende rechtspersoon\n                                             kan worden toegerekend voor zover deze als zodanig bij de verkrijgende rechtspersoon\n                                             tot uitdrukking komt.\n\n3. Als de winst van de verkrijgende rechtspersoon negatief is, wordt het aldus uit bovenstaande\n                                             winstsplitsing eventueel voortvloeiende positieve deel, voor zover mogelijk, in mindering\n                                             gebracht op het negatieve deel.\n\n4. De voor het afsplitsingstijdstip behaalde winsten van de afsplitsende rechtspersoon\n                                             worden slechts verrekend met het overeenkomstig het tweede en derde lid bepaalde deel\n                                             van het verlies van de verkrijgende rechtspersoon dat betrekking heeft op de v\u00f3\u00f3r\n                                             het afsplitsingstijdstip door de afsplitsende rechtspersoon gedreven onderneming,\n                                             behalve voor zover de verrekening van deze verliezen uit anderen hoofde is beperkt.\n                                             Deze verrekening is echter uitgesloten als dat verlies al is verrekend met winsten\n                                             van de verkrijgende rechtspersoon.\n\n5. Als verrekening van verlies heeft plaatsgevonden met toepassing van deze goedkeuring\n                                             vervalt de mogelijkheid dat verlies te verrekenen met winsten van de verkrijgende\n                                             rechtspersoon.\n\nDeze goedkeuring geldt slechts als de overdracht van de onderneming heeft plaatsgevonden\n                                       met toepassing van artikel 14a, tweede of derde lid, Wet Vpb 1969, dan wel vrijstelling is verleend voor de winst behaald als gevolg van de afsplitsing\n                                       met toepassing van artikel 63 van de Algemene wet inzake rijksbelastingen.\n\nDe afsplitsende rechtspersoon en de verkrijgende rechtspersoon verklaren binnen twee\n                                       maanden na dagtekening van de goedkeuring schriftelijk aan de bevoegde inspecteur\n                                       dat zij instemmen met deze goedkeuring en de daarbij gestelde voorwaarden.\n\nEINDE IN TE VOEGEN TEKSTBLOK\n\nTEKSTBLOK OP TE NEMEN IN DOOR INSPECTEUR TE NEMEN BESLISSING\n\nIn uw brief verzoekt u vrijstelling van de heffing van vennootschapsbelasting ter\n                                    zake van de overgang van het vermogen van <naam afsplitsende rechtspersoon (RSIN)>\n                                    te <vestigingsplaats> (hierna te noemen: afsplitsende rechtspersoon) in het kader\n                                    van een afsplitsing in de zin van artikel 14a van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 (hierna: juridische afsplitsing) naar <naam verkrijgende rechtspersoon (RSIN)>, te\n                                    < vestigingsplaats> (hierna te noemen de verkrijgende rechtspersoon).\n\nHet verzoek is niet ingediend v\u00f3\u00f3r de juridische afsplitsing, zodat niet wordt voldaan\n                                    aan de vereisten voor vrijstelling krachtens artikel derde lid van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969. De Staatssecretaris van Financi\u00ebn heeft mij in het besluit met nummer nr. 2022-188692,\n                                    toegestaan een beslissing te nemen op een te laat ingediend verzoek.\n\nBESLUIT:\n\n\u2013 Ik keur goed dat heffing van vennootschapsbelasting achterwege blijft ter zake van\n                                          de in het verzoek omschreven overgang door juridische afsplitsing van de afsplitsende\n                                          rechtspersoon naar de verkrijgende rechtspersoon. Aan deze goedkeuring verbind ik\n                                          de hieronder opgenomen voorwaarden, die \u2013 zie voorwaarde 14 \u2013 schriftelijk moeten\n                                          worden aanvaard.\n\n\u2013 Het afsplitsingtijdstip stel ik vast op <datum>, mits5 de datum waarop de, afsplitsing van kracht wordt, volgens het recht dat de afsplitsing\n                                          beheerst, ligt binnen twaalf maanden na de aanvang van het boekjaar van de afsplitsende\n                                          rechtspersoon.\n\nIn deze voorwaarden wordt verstaan onder:\n\nBW: Burgerlijk Wetboek\n\nWet Vpb 1969:\nWet op de vennootschapsbelasting 1969\n\nAfsplitsing: een splitsing waarbij de splitsende rechtspersoon blijft bestaan, zoals bedoeld in\n                                             artikel 14a, Wet Vpb 1969\n\nafsplitsende rechtspersoon: de rechtspersoon waarvan vermogensbestanddelen in het kader van een afsplitsing worden\n                                             overgedragen\n\nverkrijgende rechtspersoon: de rechtspersoon die in het kader van een afsplitsing vermogensbestanddelen verkrijgt,\n                                             dan wel de fiscale eenheid als bedoeld in artikel 15, Wet Vpb 1969 waartoe deze rechtspersoon behoort\n\novergedragen onderneming: de in het kader van de afsplitsing overgedragen dan wel reeds v\u00f3\u00f3r het afsplitsingstijdstip\n                                             aanwezige vermogensbestanddelen met de daarbij eventueel behorende activiteiten van\n                                             de desbetreffende rechtspersoon\n\nafsplitsingstijdstip: het tijdstip met ingang waarvan de overgedragen vermogensbestanddelen worden geacht\n                                             rechtstreeks voor rekening en risico van de verkrijgende rechtspersoon te komen\n\nAls in deze voorwaarden wordt verwezen naar artikel 13ca, Wet Vpb 1969 wordt daarmee bedoeld de in artikel V van de Wet van 15\u00a0december 2005, Stb.\u00a02005, 684 (Wet Vpb pakket 2006) opgenomen overgangsregeling op grond waarvan de wettekst van toepassing blijft zoals\n                                       deze luidde op 31\u00a0december 2005 voor het terugnemen van afwaarderingsverliezen.\n\nAls in deze voorwaarden wordt verwezen naar artikel 13c, Wet Vpb 1969 wordt daarmee bedoeld de in artikel 33b, vijfde lid, Wet Vpb 1969 opgenomen overgangsregeling op grond waarvan de wettekst zoals deze luidde op 31\u00a0december\n                                       2011 van toepassing blijft op \u2013 kort gezegd \u2013 dan bestaande 13c-situaties.\n\n1. Vermogensbestanddelen die door de afsplitsing ophouden te bestaan, dan wel na de overdracht\n                                                niet meer aan de Nederlandse heffing van vennootschapsbelasting zijn onderworpen worden\n                                                onmiddellijk voorafgaand aan het afsplitsingstijdstip gewaardeerd op de waarde in\n                                                het economische verkeer.\n\n2. Schulden die door de afsplitsing verdwijnen worden onmiddellijk voorafgaand aan het\n                                                afsplitsingstijdstip gewaardeerd op de waarde in het economische verkeer van de schuldvorderingen\n                                                die tegenover deze schulden staan. De vorige volzin vindt geen toepassing voor zover\n                                                met betrekking tot de schuldvordering reeds een bedrag op de voet van de artikelen 13b of 13ba, Wet Vpb 1969 in aanmerking is genomen bij de rechtspersoon die de schuldvordering houdt of bij\n                                                een met hem verbonden lichaam als bedoeld in artikel 10a, vierde lid, Wet Vpb 1969.\n\n3. Als de in het eerste lid bedoelde overdracht (mede) een deelneming betreft waarop\n                                                artikel 13c, Wet Vpb 1969 van toepassing is, wordt de overdracht geacht een omstandigheid te zijn als aangeduid\n                                                in artikel 13c, tweede lid, eerste volzin, Wet Vpb 1969.\n\nAls vorderingen op een verbonden lichaam als bedoeld in artikel 10a, vierde lid, Wet Vpb 1969, die na het afsplitsingstijdstip niet door schuldvermenging teniet gaan, als rechtstreeks\n                                          gevolg van de afsplitsing in waarde verminderen, blijven deze waardeverminderingen\n                                          bij het bepalen van de winst buiten aanmerking. Latere waardestijgingen van deze vorderingen\n                                          worden tot het bedrag van de waardeverminderingen bij het bepalen van de winst buiten\n                                          aanmerking gelaten.\n\nIndien tot het vermogen van de overgedragen onderneming een immaterieel activum behoort,\n                                          dan wel na het afsplitsingstijdstip een immaterieel activum tot het vermogen van de\n                                          verkrijgende rechtspersoon gaat behoren, treedt de verkrijgende rechtspersoon voor\n                                          de toepassing van de bepalingen inzake de innovatiebox met betrekking tot dat activum\n                                          in de plaats van de afsplitsende rechtspersoon.\n\nAls tot het vermogen van de overgedragen onderneming een deelneming behoort waarop\n                                          artikel 13c, Wet Vpb 1969 van toepassing is, treedt de verkrijgende rechtspersoon aan wie deze deelneming geheel\n                                          of gedeeltelijk wordt overgedragen voor het geheel in de plaats van de afsplitsende\n                                          rechtspersoon voor de toepassing van artikel 13c met betrekking tot deze deelneming.\n\n1. Als op het tijdstip van het afsplitsingsvoorstel, bedoeld in artikel 2: 334f BW, tot het vermogen van de verkrijgende of de afsplitsende rechtspersoon een deelneming\n                                                behoort waarvan de onderneming geheel of nagenoeg geheel is gestaakt, dan wel daartoe\n                                                is besloten, geldt de volgende beperking bij de bepaling van de winst van de verkrijgende\n                                                rechtspersoon van na het afsplitsingstijdstip.\n\n2. Een liquidatieverlies uit hoofde van de in het vorige lid bedoelde deelneming, dat\n                                                krachtens artikel 13d, Wet Vpb 1969 in aanmerking mag worden genomen, komt slechts in aftrek tot het bedrag van de (overige)\n                                                winst dat is toe te rekenen aan de onderneming waartoe de deelneming direct voorafgaand\n                                                aan het afsplitsingstijdstip behoorde.\n\n3. Het resterende bedrag wordt als liquidatieverlies in mindering gebracht op en tot\n                                                ten hoogste de positieve belastbare bedragen van de verkrijgende rechtspersoon van\n                                                de jaren genoemd in artikel 20, tweede lid, Wet Vpb 1969, in de volgorde waarin deze zijn ontstaan, voor zover er winst is toe te rekenen\n                                                aan de desbetreffende onderneming.\n\n4. De toerekening bedoeld in de vorige leden vindt plaats met toepassing van de winstsplitsing\n                                                van voorwaarde 8 (op overeenkomstige wijze).\n\n5. Voor zover een liquidatieverlies in een voorafgaand jaar op het belastbare bedrag\n                                                in mindering wordt gebracht, zal de aanslag over dat jaar worden herzien. Over het\n                                                bedrag van de herziening wordt geen belastingrente vergoed.\n\n6. Als op het tijdstip van het afsplitsingsvoorstel (bedoeld in artikel 2: 334f BW) tot het vermogen van de verkrijgende of de afsplitsende rechtspersoon een onderneming\n                                                behoort waarop artikel 13e, Wet Vpb 1969 van toepassing is, zijn de vorige leden van deze voorwaarde van overeenkomstige\n                                                toepassing op een in verband met die onderneming door de verkrijgende rechtspersoon\n                                                na het afsplitsingstijdstip krachtens artikel 13e in aanmerking te nemen liquidatieverlies.\n\n1. Voor de toepassing van artikel 15b, vijfde lid, komen voor het afsplitsingsstijdstip bij de verkrijgende rechtepersoon ontstane\n                                                saldi aan renten (voorsplitsingsrenten) in aftrek bij het bepalen van de winst van\n                                                een jaar eindigend na het afsplitsingstijdstip voor zover:\n\na. in dat jaar ruimte bestaat voor het in aftrek brengen van voortgewentelde saldi aan\n                                                      renten; en\n\nb. bij de verkrijgende rechtspersoon in dat jaar ruimte zou bestaan voor het in aftrek\n                                                      brengen van voortgewentelde saldi aan renten als de afsplitsing niet zou hebben plaatsgevonden.\n\n2. Het eerste lid vindt geen toepassing voor zover de ruimte voor het in aftrek brengen\n                                                van voortgewentelde saldi aan renten ontstaat door rechtshandelingen die in overwegende\n                                                mate zijn gericht op het verruimen van de mogelijkheid om voorsplitsingsrenten in\n                                                aftrek te brengen. Rechtshandelingen worden geacht in overwegende mate te zijn gericht\n                                                op het verruimen van de mogelijkheid om voorsplitsingsrenten in aftrek te brengen\n                                                indien de rechtshandeling niet plaatsvindt op grond van zakelijke overwegingen.\n\n3. Voor de toepassing van dit artikel wordt onder ruimte voor het in aftrek brengen van\n                                                voortgewentelde saldi aan renten verstaan: het bedrag waarmee het hoogste van de bedragen,\n                                                bedoeld in artikel 15b, eerste lid, het saldo aan renten van het jaar overschrijdt.\n\n1. Als de verkrijgende rechtspersoon direct voorafgaand aan de datum waarop de afsplitsing\n                                                volgens het civiele recht van kracht wordt winst geniet uit een andere staat en de\n                                                activiteiten die tot deze winst hebben geleid binnen drie jaren na dit tijdstip worden\n                                                gestaakt, wordt een krachtens artikel 15i, Wet Vpb 1969 in verband met deze staking in aanmerking te nemen stakingsverlies in aftrek gebracht\n                                                met toepassing van de volgende leden.\n\n2. Het stakingsverlies wordt aanmerking genomen tot ten hoogste het bedrag van de (overige)\n                                                winst van het desbetreffende jaar dat aan de onderneming van de verkrijgende rechtspersoon\n                                                kan worden toegerekend.\n\n3. De toerekening bedoeld in het vorige lid vindt plaats met toepassing van de winstsplitsing\n                                                van voorwaarde 8 (op overeenkomstige wijze).\n\n4. Voor zover een stakingsverlies door de toepassing van het tweede lid buiten aanmerking\n                                                blijft, wordt dit verrekend overeenkomstig de regeling van voorwaarde 4 voor buiten\n                                                aanmerking blijvende bedragen.\n\n5. De beperking opgenomen in deze voorwaarde vindt geen toepassing als de verkrijgende\n                                                rechtspersoon aannemelijk maakt dat de staking plaatsvindt op grond van zakelijke\n                                                overwegingen die zijn opgekomen na de datum waarop de afsplitsing volgens het civiele\n                                                recht van kracht wordt.\n\nTen laste van de winst van hetzij de verkrijgende rechtspersoon of haar rechtsopvolger(s)\n                                          onder algemene of bijzondere titel ter zake van (een deel van) de overgedragen onderneming,\n                                          hetzij van een vennootschap die tot deze in een verhouding staat als omschreven in\n                                          artikel 8, achtste lid, onderdelen b en c, Wet Vpb 1969, komen, zolang de afsplitsende rechtspersoon of haar rechtsopvolger(s) onder algemene\n                                          of bijzondere titel in het bezit is/zijn van aandelen in de verkrijgende rechtspersoon\n                                          of haar rechtsopvolger(s), geen betalingen die direct of indirect betrekking hebben\n                                          op vermogensbestanddelen die toebehoren aan de afsplitsende rechtspersoon en/of haar\n                                          rechtsopvolger(s), indien en voor zover de daartegenover staande ontvangsten bij de\n                                          afsplitsende rechtspersoon dan wel haar rechtsopvolger(s) niet aan de heffing van\n                                          vennootschapsbelasting zijn onderworpen.\n\n1. Voor de toepassing van artikel 20, Wet Vpb 1969 op v\u00f3\u00f3r het afsplitsingstijdstip geleden verliezen door de verkrijgende rechtspersoon\n                                                vindt verrekening plaats met inachtneming van de volgende leden.\n\n2. De winst van de verkrijgende rechtspersoon wordt elk jaar gesplitst in een deel dat\n                                                betrekking heeft op de v\u00f3\u00f3r het afsplitsingstijdstip door de verkrijgende rechtspersoon\n                                                gedreven onderneming en een deel dat betrekking heeft op de door de afsplitsende rechtspersoon\n                                                overgedragen onderneming (hierna: winstsplitsing). Deze winstsplitsing vindt plaats\n                                                alsof de afsplitsing niet heeft plaatsgevonden, waarbij slechts winst aan de onderneming\n                                                van een bij de afsplitsing betrokken rechtspersoon kan worden toegerekend voor zover\n                                                deze als zodanig bij de verkrijgende rechtspersoon tot uitdrukking komt.\n\n3. Als de winst van de verkrijgende rechtspersoon positief is, wordt het aldus uit bovenstaande\n                                                winstsplitsing eventueel voortvloeiende negatieve deel, voor zoveel mogelijk, in mindering\n                                                gebracht op het positieve deel.\n\n4. De v\u00f3\u00f3r het afsplitsingstijdstip geleden verliezen van de verkrijgende rechtspersoon\n                                                worden slechts verrekend met het overeenkomstig het tweede en derde lid bepaalde deel\n                                                van de winst van de verkrijgende rechtspersoon dat betrekking heeft op de v\u00f3\u00f3r het\n                                                afsplitsingstijdstip door de verkrijgende rechtspersoon gedreven onderneming, behalve\n                                                voor zover de verrekening van deze verliezen uit anderen hoofde is beperkt.\n\n1. De overbrenging van deelnemingsverrekening van de verkrijgende rechtspersoon krachtens\n                                                artikel 23c, zevende lid, Wet Vpb 1969, uit het jaar voorafgaande aan het afsplitsingstijdstip, bedraagt ten hoogste het\n                                                volgens het volgende lid te bepalen bedrag.\n\n2. Het in het eerste lid bedoelde bedrag is het bedrag van de zogenoemde tweede limiet\n                                                van artikel 23c, tweede lid, onderdeel b, Wet Vpb 1969, als deze limiet wordt berekend met de bedragen die zijn toe te rekenen aan de voor\n                                                het afsplitsingstijdstip door de verkrijgende rechtspersoon gedreven onderneming.\n\n3. De toerekening bedoeld in het tweede lid vindt plaats met overeenkomstige toepassing\n                                                van de winstsplitsing van de voorwaarde 8.\n\n4. Voor zover overbrenging op grond van deze voorwaarde is uitgesloten, wordt het met\n                                                overeenkomstige toepassing van artikel 23c, zevende lid, Wet Vpb 1969 overgebracht naar het volgende jaar en met inachtneming van deze voorwaarde in aanmerking\n                                                genomen.\n\nDe overbrenging wegens verrekening bij buitenlandse ondernemingswinsten krachtens\n                                          artikel 23d, vijfde lid, Wet Vpb 1969, uit het jaar voorafgaande aan het afsplitsingstijdstip, vindt plaats met overeenkomstige\n                                          toepassing van voorwaarde 9.\n\n1. Voor de toepassing van artikel 25a, vierde lid, Wet Vpb 1969 worden de voor het afsplitsingstijdstip van de verkrijgende rechtspersoon geheven\n                                                voorheffingen die zijn voortgewenteld naar het jaar waarin het afsplitsingstijdstip\n                                                is gelegen verrekend met een aanslag van de verkrijgende rechtspersoon van een jaar\n                                                voor zover:\n\na. in dat jaar ruimte bestaat voor het verrekenen van voortgewentelde voorheffingen;\n                                                      en\n\nb. in dat jaar ruimte voor het verrekenen van voortgewentelde voorheffingen zou bestaan,\n                                                      indien de afsplitsing niet zou hebben plaatsgevonden.\n\n2. Voor de toepassing van het eerste lid wordt onder ruimte voor het verrekenen van voortgewentelde\n                                                voorheffingen verstaan: het bedrag aan te betalen belasting voor zover dat bedrag\n                                                de voorheffingen in het jaar overschrijdt.\n\n1. De voortwenteling van niet verrekende bronbelasting krachtens een regeling ter voorkoming\n                                                van dubbele belasting, uit het jaar voorafgaande aan het afsplitsingstijdstip, bedraagt\n                                                ten hoogste het volgens het volgende lid te bepalen bedrag.\n\n2. Het in het vorige lid bedoelde bedrag is het bedrag van de krachtens de desbetreffende\n                                                regeling ter voorkoming van dubbele belasting geldende zogenoemde tweede limiet, als\n                                                deze limiet wordt berekend met de bedragen die zijn toe te rekenen aan de voor het\n                                                afsplitsingstijdstip gedreven onderneming van de rechtspersoon van wie de bronbelasting\n                                                afkomstig is.\n\n3. De toerekening bedoeld in het tweede lid vindt plaats met overeenkomstige toepassing\n                                                van de winstsplitsing van voorwaarde 8.\n\n4. Voor zover voortwenteling op grond van deze voorwaarde is uitgesloten, wordt het met\n                                                het overeenkomstige toepassing van de voortwentelingsbepaling van de desbetreffende\n                                                regeling ter voorkoming van dubbele belasting, voortgewenteld naar het volgende jaar\n                                                en met inachtneming van deze voorwaarde in aanmerking genomen.\n\n1. Als op het afsplitsingstijdstip de waarde in het economische verkeer van de overgegane\n                                                vermogensbestanddelen lager is dan de boekwaarde van deze vermogensbestanddelen geldt\n                                                de volgende beperking bij de bepaling van de winst van de verkrijgende rechtspersoon\n                                                van na het afsplitsingstijdstip.\n\n2. Voor zover uit hoofde van een vermogensbestanddeel dat op afsplitsingstijdstip tot\n                                                de overgedragen onderneming behoort na het afsplitsingstijdstip een negatief voordeel\n                                                wordt genoten en dit negatieve voordeel verband houdt met de in het eerste lid bedoelde\n                                                lagere waarde, komt dit negatieve voordeel slechts in aftrek tot het bedrag van de\n                                                (overige) winst dat is toe te rekenen aan de in het kader van de afsplitsing verkregen\n                                                onderneming.\n\n3. Het resterende bedrag wordt als negatief voordeel in aanmerking genomen bij de bepaling\n                                                van de winst van de verkrijgende rechtspersoon van de jaren genoemd in artikel 20, tweede lid, Wet Vpb 1969, in de volgorde waarin deze winsten ontstaan, voor zover er in het desbetreffende\n                                                jaar winst is toe te rekenen aan de in het kader van de afsplitsing verkregen onderneming\n                                                en tot ten hoogste het positieve belastbare bedrag van het desbetreffende jaar.\n\n4. De toerekening bedoeld in de vorige leden vindt plaats met overeenkomstige toepassing\n                                                van de winstsplitsing van voorwaarde 8.\n\n5. Voor zover een negatief voordeel op het belastbare bedrag van een voorafgaand jaar\n                                                in mindering wordt gebracht, zal de aanslag over dat jaar worden herzien. Over het\n                                                bedrag van de herziening wordt geen belastingrente vergoed.\n\n6. Als de verkrijgende rechtspersoon wordt opgericht bij de afsplitsing blijft de beperking\n                                                geregeld in de vorige leden achterwege.\n\nDe verkrijgende rechtspersoon treedt met betrekking tot al hetgeen in het kader van\n                                          de overdracht is verkregen in de plaats van de afsplitsen rechtspersoon, voor zover\n                                          hiervan niet bij een overigens aan deze goedkeuring verbonden voorwaarde wordt afgeweken.\n\nDe afsplitsende rechtspersoon en de verkrijgende rechtspersoon verklaren binnen twee\n                                          maanden na dagtekening van de goedkeuring schriftelijk aan de bevoegde inspecteur\n                                          dat zij instemmen met deze goedkeuring en de daarbij gestelde voorwaarden.\n\nEINDE IN TE VOEGEN TEKSTBLOK"}