Title: wetten.nl - Regeling - Inkomstenbelasting, vennootschapsbelasting, investeringsaftrek, vragen en antwoorden - BWBR0012201

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0012201/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Inkomstenbelasting, vennootschapsbelasting, investeringsaftrek, vragen en antwoorden - BWBR0012201", "content": "Inkomstenbelasting, vennootschapsbelasting, investeringsaftrek, vragen en antwoorden\n\nDit besluit is opnieuw uitgebracht voor de toepassing van de Wet IB 2001. Hiermee\n                                    is geen inhoudelijke wijziging beoogd ten opzichte van de regeling die gold voor de\n                                    toepassing van de Wet op de inkomstenbelasting 1964, besluit van 24 januari 2000,\n                                    nr. DB1999/4345M.\n\n[Regeling vervallen per 08-03-2006]\n\nVanuit de praktijk zijn enkele vragen gesteld met betrekking tot de investeringsaftrek.\n                                       De op deze vragen gegeven antwoorden zijn hierna opgenomen.\n\n[Regeling vervallen per 08-03-2006]\n\nIn artikel 3.41, tweede lid, artikel 3.42, derde lid, en artikel 3.42a, derde lid,\n                                          van de Wet IB 2001 staan de investeringsbedragen en het daarbij behorende percentage\n                                          vermeld. Welke bedragen zijn van toepassing bij een investering in een gebroken boekjaar\n                                          in de inkomstenbelasting?\n\n[Regeling vervallen per 08-03-2006]\n\nDe investeringsaftrek is gekoppeld aan het bedrag van de kalenderjaarinvesteringen.\n                                          Bij een onderneming met een boekjaar dat niet gelijk loopt met het kalenderjaar (een\n                                          zogenoemd gebroken boekjaar) is de investeringsaftrek gekoppeld aan het bedrag van\n                                          de jaarinvesteringen van het boekjaar. Dit laatste volgt uit artikel 3.66 van de Wet\n                                          IB 2001, waarin is geregeld dat in zo'n situatie de winst moet worden bepaald over\n                                          het boekjaar.\n\nMet betrekking tot het investeringspercentage bij een ondernemer met een niet met\n                                          een kalenderjaar samenvallend boekjaar heeft de Hoge Raad uitgesproken dat het regime\n                                          van de investeringsaftrek wordt beheerst door de regels die gelden ten tijde van de\n                                          investering. Het hanteren van een gebroken boekjaar doet hieraan niet af (Hoge Raad,\n                                          9 juli 1999, nr. 34584, BNB1999/379).\n\nWat geldt voor het investeringspercentage geldt ook voor de vermelde bedragen. Hiervoor\n                                          is artikel 3.51 van de Wet IB 2001 eveneens onverkort van toepassing.\n\nVoorbeeld\n\nIn het gebroken boekjaar 1 mei 2000\u201330\u00a0april 2001 wordt in totaal voor f\u00a0254.000 ge\u00efnvesteerd;\n                                          hiervan heeft f\u00a0100.000 betrekking op de periode 1\u00a0mei\u201331 december 2000 en f 154.000\n                                          op de periode 1 januari 2001\u201330 april 2001.\n\nOp grond van artikel 11, tweede lid, van de Wet op de inkomstenbelasting 1964 (oud)\n                                          geldt voor het jaar 2000 een percentage van 13 voor investeringen tussen f 252.000\n                                          en f 315.000. Voor het jaar 2001 geldt op grond van artikel 3.41, tweede lid, van\n                                          de Wet IB 2001 een percentage van 16 voor investeringen tussen f 191.723 en f 255.630.\n\nDe investeringsaftrek over het gebroken boekjaar 2000/2001 bedraagt f\u00a013.000 (13%\n                                          over f 100.000) plus f\u00a024.640 (16% over f 154.000), dat is samen f 37.640.\n\n[Regeling vervallen per 08-03-2006]\n\nDezelfde vraag als vraag 1, maar nu bij een gebroken boekjaar in de vennootschapsbelasting.\n\n[Regeling vervallen per 08-03-2006]\n\nDoor de werking van artikel 7c van het Uitvoeringsbesluit vennootschapsbelasting 1971\n                                          geldt het antwoord bij vraag 1 niet voor de heffing van vennootschapsbelasting bij\n                                          gebroken boekjaren. In dat geval gelden de bedragen van het kalenderjaar waarin het\n                                          gebroken boekjaar aanvangt. De investeringsaftrek in het voorbeeld van vraag 1 bedraagt\n                                          in dat geval f 33.020 (13% over f 254.000).\n\n[Regeling vervallen per 08-03-2006]\n\nBV X hanteert het kalenderjaar als boekjaar. BV Y die een gebroken boekjaar heeft,\n                                          neemt BV X over per 1 september 2001. Met ingang van 1 september 2001 vormen BV X\n                                          en BV Y een fiscale eenheid. BV X heeft voor f 400.000 ge\u00efnvesteerd in de periode\n                                          1 januari 2001 tot en met 30 augustus 2001 en voor f 200.000 in de periode 1 september\n                                          2001 tot en met 31 december 2001. Met welk bedrag moet rekening worden gehouden bij\n                                          de aangiften van BV X en BV Y over het jaar 2001?\n\n[Regeling vervallen per 08-03-2006]\n\nBV X heeft in 2001 een kort boekjaar. Voor de beoordeling van de investeringsaftrek\n                                          wordt uitsluitend gekeken naar de investeringen in dat korte boekjaar; de investeringen\n                                          in het gebroken boekjaar van de fiscale eenheid BV Y tellen niet mee. De investeringsaftrek\n                                          voor BV X bedraagt derhalve 8% over f\u00a0400.000.\n\nBV Y heeft in 2001 een gebroken boekjaar van 12 maanden (1 september 2001\u201330 augustus\n                                          2002). Voor de beoordeling van de investeringsaftrek wordt uitsluitend gekeken naar\n                                          dat gebroken boekjaar, dus inclusief de investeringen ten bedrage van f 200.000 van\n                                          BV X in die periode.\n\n[Regeling vervallen per 08-03-2006]\n\nBedrijfsmiddelen die zijn bestemd om \u2013 direct of indirect \u2013 hoofdzakelijk ter beschikking\n                                          te worden gesteld aan derden, komen niet in aanmerking voor toepassing van de kleinschaligheidsinvesteringsaftrek.\n                                          Met betrekking tot investeringen in speelautomaten is het standpunt ingenomen dat\n                                          exploitanten die gebruik maken van de model-exploitatie-overeenkomst van de Vereniging\n                                          Automatenhandel Nederland (VAN) in aanmerking komen voor kleinschaligheidsinvesteringsaftrek\n                                          ter zake van deze investeringen. Bij toepassing van deze model-overeenkomst stelt\n                                          de exploitant niet bedrijfsmiddelen hoofdzakelijk ter beschikking aan derden in de\n                                          zin van de investeringsaftrekregeling. Kan dit standpunt ook worden toegepast op kinderautomaten?\n                                          Kinderautomaten zijn bewegende machines waarmee kinderen een \u2018ritje\u2019 kunnen maken.\n\n[Regeling vervallen per 08-03-2006]\n\nMijn hiervoor weergegeven standpunt met betrekking tot speelautomaten is gebaseerd\n                                          op de verdeling van de bruto exploitatie-opbrengst van de automaten tussen de exploitant\n                                          en degene bij wie wordt geplaatst (Besluit van 14 november 2000, nr. CPP2000/2321).\n                                          De verdeling van de bruto exploitatie-opbrengst van de automaten is in dit soort situaties\n                                          derhalve doorslaggevend voor de vraag of sprake is van hoofdzakelijk ter beschikking\n                                          stellen. Een dergelijke benadering acht ik eveneens toepasbaar bij de onderhavige\n                                          kinderautomaten. Indien degene bij wie wordt geplaatst recht heeft op meer dan 70%\n                                          van de bruto-exploitatie-opbrengst, is voor de plaatser van de automaat sprake van\n                                          hoofdzakelijk ter beschikking stellen. In individuele kwesties beoordeelt de bevoegde\n                                          inspecteur de hoofdzakelijkheid aan de hand van de feitelijke situatie.\n\n[Regeling vervallen per 08-03-2006]\n\nEen ondernemer investeert in de inrichting van de tot zijn priv\u00e9-vermogen behorende\n                                          werkruimte. De inrichting rekent hij tot zijn ondernemingsvermogen. Op grond van artikel\n                                          3.16, eerste lid, van de Wet IB 2001 komen deze kosten niet in aftrek van de winst.\n                                          Kan deze investering wel in aanmerking komen voor investeringsaftrek?\n\n[Regeling vervallen per 08-03-2006]\n\nJa, deze investering komt in principe in aanmerking. De aftrekbeperking in de winst\n                                          heeft geen betekenis voor de investeringsaftrek.\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van 1 januari 2001."}