Title: wetten.nl - Regeling - Vennootschapsbelasting; fonds voor gemene rekening - BWBR0019706

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0019706/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Vennootschapsbelasting; fonds voor gemene rekening - BWBR0019706", "content": "Vennootschapsbelasting; fonds voor gemene rekening\n\nDe Staatssecretaris van Financi\u00ebn heeft het volgende besloten:\n\nDit besluit is een actualisering van het besluit van 29 augustus 1988, nr. DB88/5113M\n                                    over fondsen voor gemene rekening. Daarnaast wordt in dit besluit beleid geformuleerd\n                                    over de toepassing van het toestemmingsvereiste bij paraplufondsen en wordt aangegeven\n                                    hoe zal worden omgegaan met fondsen voor gemene rekening die zich bezig houden met\n                                    het bundelen van internationaal vermogen, het zogenoemde asset pooling.\n\n[Regeling vervallen per 24-01-2007 met terugwerkende kracht tot en met 11-01-2007]\n\nFondsen voor gemene rekening zijn belastingplichtig voor de vennootschapsbelasting\n                                       vanwege de beoogde neutraliteit van belastingheffing ten opzichte van beleggingsmaatschappijen\n                                       die wel rechtspersoonlijkheid bezitten. Fondsen voor gemene rekening missen weliswaar\n                                       rechtspersoonlijkheid maar zij vervullen in het maatschappelijke verkeer dezelfde\n                                       functie als de op hetzelfde terrein opererende naamloze vennootschappen. Daarbij onderscheiden\n                                       fondsen voor gemene rekening zich in financieel-economisch opzicht niet wezenlijk\n                                       van naamloze vennootschappen die het beleggen van gelden in effecten of vastgoed ten\n                                       doel hebben.\n\nIn tegenstelling tot de wettelijke bepalingen, wordt in het spraakgebruik onderscheid\n                                       gemaakt tussen enerzijds open fondsen voor gemene rekening, waarmee gedoeld wordt\n                                       op het fonds zoals beschreven in artikel 2, eerste lid onderdeel e, Wet op de vennootschapsbelasting 1969 (hierna: de Wet Vpb), juncto het tweede lid van dat artikel, en anderzijds besloten fondsen voor gemene rekening. Deze laatsten zijn onder voorwaarden\n                                       fiscaal transparant, dat wil zeggen dat zij niet belastingplichtig zijn voor de vennootschapsbelasting.\n                                       In het vervolg van dit besluit worden de (niet-wettelijke) termen open en besloten\n                                       fondsen gebruikt.\n\nMede door de fiscale transparantie is het besloten fonds voor gemene rekening een\n                                       geschikte samenwerkingsvorm voor het bundelen van internationaal pensioenvermogen,\n                                       het zogenoemde \u2018asset pooling\u2019 (zie hierna onder 5.).\n\n[Regeling vervallen per 24-01-2007 met terugwerkende kracht tot en met 11-01-2007]\n\nOp grond van artikel 2, eerste lid, onderdeel e, juncto het tweede lid, van de Wet Vpb is een fonds voor gemene rekening \u2018een fonds ter verkrijging van voordelen voor de\n                                       deelgerechtigden door het voor gemene rekening beleggen of anderszins aanwenden van\n                                       gelden\u2026.\u2019. Met de frase \u2018het anderszins aanwenden van gelden\u2019 wordt slechts een uitbreiding\n                                       gegeven van het begrip beleggen. De tekst leidt niet tot de conclusie dat de activiteiten\n                                       van een fonds voor gemene rekening een onderneming mogen vormen. In de parlementaire\n                                       behandeling wordt als voorbeeld van het anderszins aanwenden van gelden de handel\n                                       in onroerend goed genoemd.\n\nDe activiteiten van een fonds voor gemene rekening zijn gericht op het bijeenbrengen\n                                       van vermogen door meerdere personen met een (of meerdere) gemeenschappelijke beleggingsdoel(en).\n                                       Deelname vindt plaats via participatiebewijzen (bewijzen van deelgerechtigdheid).\n                                       Het fonds voor gemene rekening heeft geen specifieke rechtsvorm, maar is een samenwerkingsverband\n                                       met doorgaans een (zelfstandige) bewaarder en een (zelfstandige) beheerder.\n\n[Regeling vervallen per 24-01-2007 met terugwerkende kracht tot en met 11-01-2007]\n\nVan een zogenoemd open fonds voor gemene rekening is sprake, wanneer de participaties\n                                       vrij verhandelbaar zijn. Dat wil zeggen dat voor de vervreemding van de participaties\n                                       niet de toestemming van alle participanten nodig is. Zo\u2019n open fonds voor gemene rekening\n                                       is belastingplichtig voor de vennootschapsbelasting.\n\nVan een zogenoemd besloten fonds is sprake indien het een fonds betreft waarbij hetzij\n                                       de vervreemding van de bewijzen van deelgerechtigdheid in beginsel onbeperkt kan plaatsvinden,\n                                       mits daarvoor de toestemming van alle participanten verkregen is;\n\nhetzij de vervreemding van de bewijzen van deelgerechtigheid uitsluitend kan geschieden\n                                       aan het fonds zelf of aan bloed- en aanverwanten in de rechte lijn van de participant,\n                                       ook zonder dat daarvoor de toestemming van alle participanten vereist is.\n\nOok indien de participaties uitsluitend te vervreemden zijn aan het fonds zelf en\n                                       het fonds deze participaties na koop in portefeuille houdt om vervolgens deze participaties\n                                       eventueel opnieuw uit te geven, blijft er sprake van een besloten fonds voor gemene\n                                       rekening.\n\nEen zogenoemd besloten fonds voor gemene rekening is niet belastingplichtig voor de\n                                       vennootschapsbelasting. De participanten worden rechtstreeks in de belastingheffing\n                                       betrokken.\n\nDe feitelijke omstandigheden en de inhoud van de statuten of voorwaarden van deelneming\n                                       bepalen of sprake is van het verlenen van toestemming bij het verhandelen van de participaties.\n\n[Regeling vervallen per 24-01-2007 met terugwerkende kracht tot en met 11-01-2007]\n\nEr is sprake van een paraplufonds, als een fonds in meer deelfondsen of subfondsen\n                                       is verdeeld, elk deelfonds zijn eigen beleggingsbeleid, eigen kosten, eigen benchmark\n                                       en eigen administratie heeft. In het economische verkeer treden de deelfondsen onder\n                                       de naam van het paraplufonds als \u00e9\u00e9n fonds naar buiten op. Deze paraplufonds-structuur\n                                       leidt tot kostenbesparing voor zowel de belegger en de beheerder, als de bewaarder.\n\nVoor de vennootschapsbelasting wordt een paraplufonds als \u00e9\u00e9n fonds voor gemene rekening\n                                       aangemerkt indien niet elk deelfonds een afgescheiden vermogen heeft. Dit is het geval\n                                       indien een negatief vermogen van een deelfonds ten laste van de andere deelfondsen\n                                       kan worden gebracht of indien anderszins vermogen kan worden overgeheveld naar andere\n                                       deelfondsen. Het toestemmingsvereiste wordt dan getoetst op het niveau van het (allesomvattende)\n                                       fonds.\n\nGoedgekeurd wordt echter dat het toestemmingsvereiste op het niveau van de deelfondsen\n                                       getoetst mag worden als elk deelfonds op zichzelf de kenmerken van een fonds voor\n                                       gemene rekening (zoals hiervoor beschreven) heeft en de deelfondsen administratief\n                                       gescheiden vermogens hebben; ook indien de deelfondsen de verplichting hebben om het\n                                       negatieve vermogen van een ander deelfonds binnen hetzelfde paraplufonds aan te vullen\n                                       op grond van de overeenkomsten binnen het paraplufonds, kan voor deze goedkeuring\n                                       sprake zijn van administratief gescheiden vermogens.\n\nIndien alle deelfondsen dan afzonderlijk als een besloten fonds voor gemene rekening\n                                       kwalificeren, is het paraplufonds als geheel \u00e9\u00e9n besloten fonds voor gemene rekening.\n                                       Indien \u00e9\u00e9n deelfonds niet (of niet meer, als gevolg van de onderlinge verrekening\n                                       van (negatieve) vermogens) kwalificeert als een besloten fonds voor gemene rekening,\n                                       is het paraplufonds vanaf dat moment als geheel voor de vennootschapsbelasting een\n                                       open fonds voor gemene rekening.\n\n[Regeling vervallen per 24-01-2007 met terugwerkende kracht tot en met 11-01-2007]\n\nInternationaal opererende ondernemingen bundelen in toenemende mate hun internationale\n                                       pensioenvermogen. Behalve schaalvoordelen op de kosten van vermogensbeheer en bewaring\n                                       van de beleggingen, verwachten zij door meer diversificatie een hoger rendement. Indien\n                                       deze bundeling plaats vindt in een besloten fonds voor gemene rekening, en dus voldaan\n                                       wordt aan de hierboven onder 3 en 4 genoemde voorwaarden, worden de beleggingsinkomsten\n                                       op dezelfde wijze in de belastingheffing betrokken als wanneer de pensioenfondsen\n                                       rechtstreeks zouden beleggen. Voor verdragstoepassing kwalificeert niet het fonds\n                                       voor gemene rekening, maar de participanten in het fonds.\n\nEen beheerder van een fonds die vooraf zekerheid wil over de fiscale behandeling kan\n                                       onder vermelding van de feitelijke omstandigheden en de inhoud van de overeenkomst\n                                       contact opnemen met de inspecteur van de Belastingdienst/Amsterdam.\n\nHet kan voorkomen dat bij een verdragspartner vragen rijzen over de toekenning van\n                                       verdragsvoordelen wanneer via een fonds voor gemene rekening wordt belegd. In dergelijke\n                                       gevallen is het Ministerie van Financi\u00ebn, op verzoek, bereid om met deze verdragspartner\n                                       in overleg te treden. Een beheerder van een fonds voor gemene rekening kan in dit\n                                       kader contact opnemen met de directie Internationale Fiscale Zaken van het Ministerie\n                                       van Financi\u00ebn.\n\n[Regeling vervallen per 24-01-2007 met terugwerkende kracht tot en met 11-01-2007]\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van de tweede dag na de dagtekening van de\n                                       Staatscourant waarin het wordt geplaatst en werkt terug tot en met de dagtekening\n                                       van dit besluit.\n\nDit besluit zal in de Staatscourant worden geplaatst.\n\nDen Haag, 27 maart 2006\n\nStaatssecretaris\n\nJ.G. Wijn"}