Title: wetten.nl - Regeling - Inkomstenbelasting, echtscheiding; kapitaalverzekeringen eigen woning, ‘oude’ kapitaalverzekeringen en lijfrenten - BWBR0019497

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0019497/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Inkomstenbelasting, echtscheiding; kapitaalverzekeringen eigen woning, \u2018oude\u2019 kapitaalverzekeringen en lijfrenten - BWBR0019497", "content": "Inkomstenbelasting, echtscheiding; kapitaalverzekeringen eigen woning, \u2018oude\u2019 kapitaalverzekeringen\n                                    en lijfrenten\n\nIn dit besluit worden enkele situaties behandeld met betrekking tot kapitaalverzekeringen\n                                    eigen woning, \u2018oude\u2019 kapitaalverzekeringen en lijfrenten in geval van echtscheiding.\n\n[Regeling vervallen per 15-06-2008 met terugwerkende kracht tot en met 03-06-2008]\n\nBij het aangaan of be\u00ebindigen van een huwelijk of een duurzame gezamenlijke huishouding\n                                       wensen de (ex-)partners veelal wijzigingen aan te brengen in lopende kapitaalverzekeringen\n                                       eigen woning (KEW), in \u2018oude\u2019 kapitaalverzekeringen waarvoor het regime van de Wet\n                                       op de inkomstenbelasting 1964 (Wet IB\u201964) nog geldt en in lijfrenteverzekeringen.\n                                       In een aantal gevallen treden daarbij niet beoogde fiscale gevolgen op of zijn de\n                                       fiscale gevolgen onduidelijk. In dit besluit worden, mede gelet op eerder tot stand\n                                       gekomen wetswijzigingen, voor dergelijke situaties oplossingen aangedragen.\n\n[Regeling vervallen per 15-06-2008 met terugwerkende kracht tot en met 03-06-2008]\n\nOp grond van de Fiscale onderhoudswet 2004 zijn met ingang van 1 maart 2005 wijzigingen\n                                       tot stand gekomen in het fiscale regime van de KEW. Die wijzigingen betreffen ten\n                                       eerste het laten vervallen van de voorheen in artikel 3.116, tweede lid, onderdeel\n                                       c, van de Wet inkomstenbelasting 2001 (Wet IB 2001) opgenomen kring van personen die\n                                       kunnen fungeren als verzekerde persoon van een KEW. Verder heeft aanpassing plaatsgevonden\n                                       van artikel 3.116, derde lid, van de Wet IB 2001, waardoor het mogelijk wordt in het\n                                       kader van het aangaan of be\u00ebindigen van een huwelijk of een duurzame gezamenlijke\n                                       huishouding daarmee samenhangende wijzigingen aan te brengen in de persoon van de\n                                       verzekeringnemer of de begunstigde van een KEW. Ten slotte is de omzettingsbepaling\n                                       van artikel 3.119 van de Wet IB 2001 zodanig aangepast dat ook een gedeeltelijke omzetting\n                                       van een KEW in een andere KEW fiscaal geruisloos mogelijk wordt.\n\n[Regeling vervallen per 15-06-2008 met terugwerkende kracht tot en met 03-06-2008]\n\nIn aanvulling op de met ingang van 1\u00a0maart 2005 tot stand gekomen wetswijzigingen\n                                          keur ik goed dat de in deze wijzigingen neergelegde mogelijkheden tot aanpassing van\n                                          een KEW reeds met ingang van 1 januari 2001 worden toegepast.\n\n[Regeling vervallen per 15-06-2008 met terugwerkende kracht tot en met 03-06-2008]\n\nVoor kapitaalverzekeringen gesloten v\u00f3\u00f3r de invoering van de Wet IB 2001 bestaan twee\n                                       regelingen met eerbiedigende werking. In de eerste plaats de regeling voor kapitaalverzekeringen\n                                       die zijn gesloten v\u00f3\u00f3r 1 januari 1992 om de werking van het regime van de Wet IB \u201964,\n                                       tekst v\u00f3\u00f3r 1 januari 1992, te behouden (het zogenoemde pr\u00e9-Brede-herwaarderingregime).\n                                       In de tweede plaats gaat het om de bijzondere waardevrijstelling die in box 3 kan\n                                       gelden voor kapitaalverzekeringen gesloten v\u00f3\u00f3r 15\u00a0september 1999 (onderdeel AN van\n                                       Hoofdstuk 2, artikel I, Invoeringswet Wet IB 2001).\n\nBij de omzetting van een kapitaalverzekering in een andere kapitaalverzekering mag\n                                       het verzekerde kapitaal niet worden verhoogd indien men het regime van de Wet IB \u201964,\n                                       tekst v\u00f3\u00f3r 1992, wenst te behouden (artikel 76 van de Wet IB \u201964). Dezelfde voorwaarde\n                                       geldt voor het behoud van het recht op de bijzondere waardevrijstelling van \u20ac\u00a0123.428\n                                       in box 3 voor de omgezette kapitaalverzekering (onderdeel AN van Hoofdstuk 2, artikel\n                                       I, Invoeringswet Wet IB 2001). In de wetsgeschiedenis is aangegeven dat, indien een\n                                       verzekerd kapitaal ontbreekt \u2013 bij een unit-linked-verzekering \u2013 als voorwaarde geldt\n                                       dat het bedrag van de premies niet is verhoogd. Een verhoging van het verzekerd kapitaal,\n                                       dan wel bij gebreke daaraan een verhoging van de premies, die plaatsvindt op grond\n                                       van een normale en gebruikelijke optieclausule is toegestaan.\n\nDe hiervoor bedoelde toets dient afzonderlijk plaats te vinden voor de uitkering bij\n                                       leven en de uitkering bij overlijden. Derhalve is de voor beide verzekerde elementen\n                                       tezamen betaalde (totale) premie niet maatgevend voor de beoordeling of de eerbiedigende\n                                       werking is behouden.\n\nIn situaties van echtscheiding en van de be\u00ebindiging van een duurzaam gezamenlijk\n                                       gevoerde huishouding bestaat bij omzetting van kapitaalverzekeringen echter regelmatig\n                                       de noodzaak tot verandering van de verzekerde persoon, als gevolg waarvan de hoogte\n                                       van het verzekerd risico kan wijzigen. Dit kan gevolgen hebben zowel voor de hoogte\n                                       van het deel van de totale premie dat betrekking heeft op de verzekerde uitkering\n                                       bij leven als voor het deel van de premie dat betrekking heeft op de verzekerde uitkering\n                                       bij overlijden. Bij een verhoging van \u00e9\u00e9n van die premiedelen kan alsdan de eerbiedigende\n                                       werking voor de daarmee overeenkomende verzekerde uitkering verloren gaan.\n\n[Regeling vervallen per 15-06-2008 met terugwerkende kracht tot en met 03-06-2008]\n\nVoor situaties van echtscheiding en van de be\u00ebindiging van een duurzaam gezamenlijk\n                                          gevoerde huishouding acht ik het hierv\u00f3\u00f3r beschreven mogelijk verlies van de eerbiedigende\n                                          werking voor kapitaalverzekeringen maatschappelijk ongewenst. Ik keur daarom goed\n                                          dat in dergelijke situaties de eerbiedigende werking als gevolg van de wijziging van\n                                          de verzekerde persoon niet verloren gaat mits de (gezamenlijke) premie die is verschuldigd\n                                          voor de verzekerde uitkering bij leven en bij overlijden niet hoger wordt.\n\n[Regeling vervallen per 15-06-2008 met terugwerkende kracht tot en met 03-06-2008]\n\nOp grond van artikel 3.134, tweede lid, van de Wet IB 2001 zijn er in het kader van\n                                       de verdeling van een gemeenschap bij echtscheiding of bij scheiding van tafel en bed\n                                       mogelijkheden om een lijfrente fiscaal geruisloos \u2013 geheel of gedeeltelijk \u2013 te vervreemden\n                                       aan de andere (ex-)echtgenoot of zodanig te wijzigen dat de uitkeringen uit de lijfrente\n                                       de andere (ex-)echtgenoot toekomen. In bepaalde situaties waarin geen gemeenschap\n                                       van goederen bestaat, kan het evenwel ook gewenst zijn dat een lijfrente geheel of\n                                       gedeeltelijk toekomt aan de andere echtgenoot. Te denken valt aan de situatie waarin\n                                       de echtgenoot op grond van een rechterlijke uitspraak de verplichting krijgt opgelegd\n                                       om de waarde van een lijfrente te verrekenen ondanks het feit dat er geen gemeenschap\n                                       van goederen bestaat. Ook zijn er situaties waarbij er weliswaar geen gemeenschap\n                                       van goederen bestaat maar waarbij op grond van een contractueel verrekenbeding of\n                                       een ander beding de waarde van een lijfrente moet worden verrekend.\n\nIndien in dergelijke gevallen de lijfrente geheel of gedeeltelijk wordt vervreemd\n                                       of zodanig wordt gewijzigd dat de uitkeringen uit de lijfrente geheel of gedeeltelijk\n                                       aan de andere (ex-)echtgenoot toekomen kunnen deze handelingen niet fiscaal geruisloos\n                                       plaatsvinden (artikel 3.134, tweede lid, van de Wet IB 2001). Op grond van de wettekst\n                                       is dat uitsluitend mogelijk in het kader van de verdeling van een gemeenschap bij\n                                       echtscheiding en bij scheiding van tafel en bed.\n\nBuiten dat kader dienen negatieve uitgaven voor inkomensvoorzieningen in aanmerking\n                                       te worden genomen (op grond van artikel 3.133 van de Wet IB 2001).\n\n[Regeling vervallen per 15-06-2008 met terugwerkende kracht tot en met 03-06-2008]\n\nSituaties waarbij een verplichting bestaat om bij echtscheiding of scheiding van tafel\n                                          en bed de waarde van een lijfrente te verrekenen ondanks het feit dat er geen gemeenschap\n                                          van goederen bestaat, komen naar mijn oordeel in grote mate overeen met de in artikel\n                                          3.134, tweede lid, van de Wet IB 2001 genoemde situaties. Gelet daarop keur ik goed\n                                          dat in dergelijke situaties de verdeling geacht kan worden te hebben plaatsgevonden\n                                          met toepassing van artikel 3.134, tweede lid, van de Wet IB 2001 (alsof er sprake\n                                          is van het bestaan van een gemeenschap). Indien beide (ex-)echtgenoten in een dergelijke\n                                          situatie een gezamenlijk verzoek doen aan de verzekeraar om een lijfrente van de ene\n                                          (ex-)echtgenoot die geheel of gedeeltelijk toekomt aan de andere (ex-)echtgenoot,\n                                          op naam te zetten van die andere (ex-)echtgenoot of zodanig te splitsen dat deze aan\n                                          beide (ex-)echtgenoten voor een deel toekomt, kan de verzekeraar gevolg geven aan\n                                          dit verzoek zonder dat hij rekening hoeft te houden met het verschuldigd worden van\n                                          negatieve uitgaven voor inkomensvoorzieningen en revisierente.\n\nIn het verzoek aan de verzekeraar dient te zijn opgenomen dat de (ex-)echtgenoten\n                                          met overeenkomstige toepassing van artikel 3.134, tweede lid, van de Wet IB 2001 de\n                                          lijfrente wensen toe te rekenen dan wel te splitsen. Tevens dient te worden omschreven\n                                          wat de aard van de gezamenlijke gerechtigheid is. Indien in een voorkomend geval de\n                                          verzekeraar aansprakelijk wordt gesteld op grond van artikel 44a van de Invorderingswet\n                                          1990, kan hij die aansprakelijkheid afweren door overlegging van het genoemde verzoek.\n\n[Regeling vervallen per 15-06-2008 met terugwerkende kracht tot en met 03-06-2008]\n\nIngevolge artikel 6.5 van de Wet IB 2001 behoort tot de onderhoudsverplichtingen de\n                                       premie die door een alimentatieschuldige gewezen echtgenoot als afkoopsom van alimentatie\n                                       wordt voldaan aan een verzekeraar voor een lijfrente aan de tot alimentatie gerechtigde\n                                       gewezen echtgenoot. Het komt voor dat de lijfrentepremie aan de verzekeraar wordt\n                                       betaald v\u00f3\u00f3rdat de echtscheiding formeel tot stand is gekomen. Hierbij kan de vraag\n                                       opkomen of die (vroege) betaling de aftrek op grond van genoemd artikel 6.5 van de\n                                       Wet IB 2001 verhindert.\n\n[Regeling vervallen per 15-06-2008 met terugwerkende kracht tot en met 03-06-2008]\n\nIk neem het standpunt in dat het voor de aftrek voldoende is dat vast staat dat de\n                                          termijnen die voortvloeien uit de betaalde koopsom zullen toekomen aan de gewezen\n                                          echtgenoot. Aan aftrek staat met andere woorden niet in de weg dat de lijfrentepremie\n                                          al werd betaald aan de verzekeraar voordat de echtscheiding formeel tot stand is gekomen,\n                                          mits er daadwerkelijk sprake is van een totstandgekomen echtscheiding ten tijde van\n                                          indiening van de aangifte.\n\n[Regeling vervallen per 15-06-2008 met terugwerkende kracht tot en met 03-06-2008]\n\nIngevolge artikel 6.5 van de Wet IB 2001 behoort tot de onderhoudsverplichtingen de\n                                       premie die door een alimentatieschuldige gewezen echtgenoot als afkoopsom van alimentatie\n                                       wordt voldaan aan een verzekeraar voor een lijfrente die toekomt aan de tot alimentatie\n                                       gerechtigde gewezen echtgenoot. In gevallen waarin het gaat om een lijfrente die gedurende\n                                       een korte periode loopt of indien het een jonge alimentatie-gerechtigde betreft, wordt\n                                       niet in alle gevallen voldaan aan het zogenoemde onzekerheidsvereiste dat geldt voor\n                                       lijfrenten (het 1% criterium).\n\n[Regeling vervallen per 15-06-2008 met terugwerkende kracht tot en met 03-06-2008]\n\nOmdat ik het maatschappelijk ongewenst acht dat artikel 6.5 van de Wet IB 2001 in\n                                          situaties als hierv\u00f3\u00f3r bedoeld geen toepassing kan vinden, keur ik goed dat in die\n                                          gevallen de beoordeling van de kans op overlijden van de gerechtigde achterwege kan\n                                          blijven. Ik stel hierbij de voorwaarde dat belanghebbenden desgevraagd een verklaring\n                                          kunnen overleggen waaruit blijkt dat de alimentatiegerechtigde ermee akkoord gaat\n                                          dat sprake is van een lijfrente als bedoeld in artikel 6.5 van de Wet IB 2001.\n\n[Regeling vervallen per 15-06-2008 met terugwerkende kracht tot en met 03-06-2008]\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van de dagtekening daarvan."}