Title: wetten.nl - Regeling - Inkomstenbelasting, waardering woning bij overbrenging van ondernemingsvermogen naar privé-vermogen - BWBR0022220

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0022220/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Inkomstenbelasting, waardering woning bij overbrenging van ondernemingsvermogen naar priv\u00e9-vermogen - BWBR0022220", "content": "Inkomstenbelasting, waardering woning bij overbrenging van ondernemingsvermogen naar\n                                    priv\u00e9-vermogen\n\nDe Staatssecretaris van Financi\u00ebn heeft het volgende besloten.\n\nDit besluit betreft een actualisering van het besluit van 12\u00a0april 2006, nr. CPP 2005/3339M, over het aanbod voor de waardering van woning en ondergrond bij de verplichte overgang\n                                    naar het priv\u00e9-vermogen, alsmede de goedkeuring voor de waardering bij de vrijwillige\n                                    overgang naar het priv\u00e9-vermogen.\n\nMede naar aanleiding van het arrest van de Hoge Raad van 10\u00a0november 2006, nr. 42745,\n                                    V-N 2006/60.2, is in dit besluit opgenomen tot welk tijdstip de belastingplichtige\n                                    kan kiezen voor het daarin omschreven beleid. Voor het overige is met dit besluit\n                                    geen inhoudelijke wijziging beoogd.\n\n[Regeling vervallen per 09-09-2009 met terugwerkende kracht tot en met 31-08-2009]\n\nOp 14 juni 2000 heeft de Hoge Raad arrest gewezen (BNB 2000/270*) over de problematiek\n                                       van de zogenoemde \u2018waarde-bewoond\u2019. Als een ondernemer zijn tot het ondernemingsvermogen\n                                       behorende woning met ondergrond naar het priv\u00e9-vermogen overbrengt, moet hij fiscaal\n                                       afrekenen over het verschil tussen de waarde in het economische verkeer en de boekwaarde\n                                       van die woning met ondergrond. Woont de ondernemer zelf in die woning en blijft hij\n                                       daarin wonen, dan vormt deze duurzame zelfbewoning een waardedrukkende factor bij\n                                       de bepaling van de waarde in het economische verkeer. De Hoge Raad oordeelde over\n                                       deze waardedrukkende factor dat kan worden uitgegaan van de verkoopwaarde in verhuurde\n                                       staat. Deze waarde moet vervolgens worden gecorrigeerd in verband met de omstandigheid\n                                       dat de bewoner in het algemeen bereid zal zijn een hogere prijs te betalen dan de\n                                       prijs die in verhuurde staat mag worden verwacht. Dit komt neer op de waarde verhuurd\n                                       met een plus.\n\n[Regeling vervallen per 09-09-2009 met terugwerkende kracht tot en met 31-08-2009]\n\nNa publicatie van het onder 1. genoemde arrest heerste in de praktijk \u2013 in andere gevallen dan bedoeld in artikel 3.58, tweede lid, van de Wet IB 2001 \u2013 nog onduidelijkheid over de wijze van invulling van de waarde bewoond.\n\nIn gevallen van verplichte overgang naar het priv\u00e9-vermogen (zoals bij staking, anders\n                                       dan ten gevolge van overlijden van de ondernemer) heeft de Belastingdienst uit doelmatigheidsoogpunt\n                                       \u00e9\u00e9n en ander verder ingevuld om te komen tot een praktische werkwijze ter harmonisatie\n                                       van de uitvoeringspraktijk.\n\nOnderstaande werkwijze geldt als beleid wanneer de belastingplichtige in de desbetreffende\n                                       aangifte, dan wel uiterlijk in de bezwaarfase, daarvoor heeft gekozen. Het beleid\n                                       heeft in de praktijk dus het karakter van een compromis, waaraan partijen zich ten\n                                       opzichte van elkaar conformeren. Komen partijen hier niet toe, dan staat het de inspecteur\n                                       vrij elk geval op basis van de relevante feiten en omstandigheden te beoordelen.\n\nAls uitgangspunten hebben te gelden:\n\n\u2013 Dit beleid geldt slechts als sprake is van een verplichte overgang van het ondernemings-\n                                             naar het priv\u00e9-vermogen, bijvoorbeeld als gevolg van staking.\n\n\u2013 De woning is bestemd voor duurzame zelfbewoning.\n\n\u2013 Referentie is de leeftijd van de belanghebbende op het tijdstip van de verplichte\n                                             overgang naar het priv\u00e9-vermogen.\n\n\u2013 Als de belanghebbende gehuwd of ongehuwd samenwoont met een partner, wordt uitgegaan\n                                             van de leeftijd van de jongste van de partners. Hieronder valt in elk geval niet een\n                                             ouder-kind of oom-neef relatie.\n\nWaarde bewoond bij een leeftijd tot en met 60 jaar: 65% van de waarde in het economische\n                                       verkeer in vrije staat.\n\nWaarde bewoond bij een leeftijd van 61 tot en met 69 jaar: 65% van de waarde in het\n                                       economische verkeer in vrije staat, plus 1% voor elk jaar dat belanghebbende ouder\n                                       is dan 60 jaar.\n\nWaarde bewoond bij een leeftijd vanaf 70 jaar: 75% van de waarde in het economische\n                                       verkeer in vrije staat.\n\n[Regeling vervallen per 09-09-2009 met terugwerkende kracht tot en met 31-08-2009]\n\nReden voor het in aanmerking nemen van een waardedrukkende factor wegens zelfbewoning\n                                          van een woning is dat de woning niet kan worden verkocht in vrije staat en onbewoonde\n                                          staat. Een koper zal bij de aankoop van een dergelijke woning rekening houden met\n                                          het feit dat hij de woning niet direct en in volle omvang in gebruik kan nemen. Deze\n                                          situatie doet zich niet voor ten aanzien van (voormalige bedrijfs-)gebouwen bij een\n                                          bewoonde woning als die gebouwen wel direct en in volle omvang in gebruik genomen\n                                          kunnen worden.\n\nUit de jurisprudentie valt af te leiden dat bij de beoordeling of een waardedrukkende\n                                          factor wegens zelfbewoning van toepassing is op (voormalige bedrijfs-)gebouwen twee\n                                          aspecten van belang zijn, namelijk of die gebouwen als aanhorigheden van de woning\n                                          zijn aan te merken en of deze afzonderlijk van de woning verkoop- of verhuurbaar zijn.\n                                          Dit vergt een feitelijke beoordeling. In de gevallen waarin die beoordeling leidt\n                                          tot de conclusie dat de waardedruk wegens zelfbewoning van de woning zich mede uitstrekt\n                                          tot bedoelde gebouwen, ontmoet het geen bezwaar de waarde van die gebouwen te stellen\n                                          op hetzelfde percentage van de waarde in vrije staat als hiervoor bij wijze van compromis\n                                          is aangegeven voor de woning.\n\n[Regeling vervallen per 09-09-2009 met terugwerkende kracht tot en met 31-08-2009]\n\nAls een bedrijfswoning (met aanhorigheden) tot het keuzevermogen behoort kan een bijzondere\n                                       omstandigheid (bijvoorbeeld gelegen in nieuwe wetgeving, nieuwe jurisprudentie of\n                                       een nieuw beleidsbesluit) de keuze rechtvaardigen om die woning over te brengen naar\n                                       het priv\u00e9-vermogen. In dat geval is sprake van een vrijwillige overgang. Dit brengt\n                                       mee dat bij de vaststelling van de waarde in bewoonde staat het uitgangspunt \u2018de huurder\n                                       is koper\u2019 naar analogie van toepassing is (waardering op ca. 90%).\n\n[Regeling vervallen per 09-09-2009 met terugwerkende kracht tot en met 31-08-2009]\n\nAangezien er mogelijk aanleiding kan zijn om bij de bepaling van de waarde in het\n                                          economische verkeer van de woning met ondergrond rekening te houden met de omstandigheid,\n                                          dat deze is bestemd om te dienen als bedrijfswoning voor het desbetreffende bedrijf,\n                                          alsmede om praktische redenen, keur ik goed dat de waarde in bewoonde staat wordt\n                                          gesteld op 80% van de waarde in vrije staat.\n\nDeze werkwijze geldt als beleid wanneer de belastingplichtige in de desbetreffende\n                                          aangifte, dan wel uiterlijk in de bezwaarfase, daarvoor heeft gekozen.\n\n[Regeling vervallen per 09-09-2009 met terugwerkende kracht tot en met 31-08-2009]\n\nHet besluit van 12 april 2006, nr. CPP 2005/3339M, is ingetrokken met ingang van de datum van de inwerkingtreding van dit besluit.\n\n[Regeling vervallen per 09-09-2009 met terugwerkende kracht tot en met 31-08-2009]\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van de tweede dag na de dagtekening van de\n                                       Staatscourant waarin het wordt geplaatst en werkt terug tot en met de dagtekening\n                                       van het besluit.\n\nDit besluit zal in de Staatscourant worden geplaatst.\n\nDen Haag, 4 juli 2007\n\nStaatssecretaris\n\ndirecteur-generaal Belastingdienst\n\nJ. Thunnissen"}