Title: wetten.nl - Regeling - Vennootschapsbelasting, dividendbelasting, subjectieve vrijstelling pensioenlichamen (artikel 5 Wet op de vennootschapsbelasting 1969) - BWBR0040512

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0040512/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Vennootschapsbelasting, dividendbelasting, subjectieve vrijstelling pensioenlichamen (artikel 5 Wet op de vennootschapsbelasting 1969) - BWBR0040512", "content": "Vennootschapsbelasting, dividendbelasting, subjectieve vrijstelling pensioenlichamen\n                                    (artikel 5 Wet op de vennootschapsbelasting 1969)\n\nDe Staatssecretaris van Financi\u00ebn heeft het volgende besloten.\n\nIn dit besluit is het beleid opgenomen over de subjectieve vrijstelling voor pensioenlichamen.\n                                       Deze vrijstelling is opgenomen in artikel 5, eerste lid, onderdeel b, van de Wet op\n                                       de vennootschapsbelasting 1969. Het besluit is een actualisering van het beleid dat\n                                       staat opgenomen in onderdeel 3 van het besluit met nummer CPP2009/1368M.\n\nNieuw in dit besluit is onder meer dat er:\n\n\u2212 \neen onderdeel wordt gewijd aan de vereisten waaraan moet zijn voldaan om een beroep\n                                             te kunnen doen op de subjectieve vrijstelling;\n\n\u2212 \neen overzicht van de toetsingscriteria wordt gegeven, waaraan een buitenlands pensioenlichaam\n                                             en de door dit lichaam uitgevoerde pensioenregelingen moeten voldoen voor een geslaagd\n                                             beroep op de subjectieve vrijstelling;\n\n\u2212 \neen passage is opgenomen over de dividendbelasting;\n\n\u2212 \neen overgangsregeling is opgenomen.\n\n[Regeling vervallen per 22-12-2018 met terugwerkende kracht tot en met 20-12-2018]\n\nPensioenlichamen zijn onder bepaalde voorwaarden subjectief vrijgesteld van de heffing\n                                       van vennootschapsbelasting. In het besluit wordt een opsomming gegeven van deze vereisten\n                                       in onderdeel 2. In onderdeel 3 is het beleid weergegeven over directiepensioenlichamen; in dit beleid \u2013 dat voorheen\n                                       stond opgenomen in de onderdelen 3.1 en 3.2 van het besluit met nummer CPP2009/1368M \u2013 zijn wat tekstuele aanpassingen aangebracht zonder dat daarmee een inhoudelijke\n                                       wijziging is beoogd. Onderdeel 4 geeft vervolgens een overzicht van de toetsingscriteria waaraan een buitenlands pensioenlichaam\n                                       en de door dit lichaam uitgevoerde pensioenregelingen moeten voldoen voor een geslaagd\n                                       beroep op de subjectieve vrijstelling. In onderdeel 5 is een passage opgenomen over de dividendbelasting. Tot slot bevat het besluit een\n                                       overgangsregeling in onderdeel 6.\n\nDe in dit besluit opgenomen goedkeuringen zijn gebaseerd op artikel 63 van de Algemene wet inzake rijksbelastingen.\n\n[Regeling vervallen per 22-12-2018 met terugwerkende kracht tot en met 20-12-2018]\n\nWet Vpb:\nWet op de vennootschapsbelasting 1969\n\nUB Vpb:\nUitvoeringsbesluit vennootschapsbelasting 1971\n\nSubjectieve vrijstelling: de vrijstelling als bedoeld in artikel 5, eerste lid, onderdeel b, van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969\n\nDirectiepensioenlichaam: een lichaam als bedoeld in artikel 5, tweede lid, van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969\n\n[Regeling vervallen per 22-12-2018 met terugwerkende kracht tot en met 20-12-2018]\n\nEen Nederlands pensioenlichaam dat pensioenregelingen uitvoert die vallen onder artikel 1 van de Pensioenwet, voert kwalificerende regelingen uit in de zin van de subjectieve vrijstelling. Of\n                                       de subjectieve vrijstelling vervolgens van toepassing is op dat pensioenlichaam is\n                                       afhankelijk van de vraag of het lichaam ook overigens voldoet aan de doelstellings-,\n                                       werkzaamheden- en winstbestemmingseis.\n\nDoelstellingseis\n\nDe doelstellingseis houdt in dat het lichaam zich zowel statutair als feitelijk (nagenoeg)\n                                       uitsluitend ten doel stelt de verzorging van (gewezen) werknemers bij ouderdom en\n                                       invaliditeit en de verzorging van hun (gewezen) echtgenoten dan wel (gewezen) partners\n                                       en hun (pleeg)kinderen tot 30 jaar. Een en ander geschiedt door middel van pensioen\n                                       krachtens een pensioenregeling of van uitkeringen krachtens een regeling van vervroegde\n                                       uittreding. Wat onder een pensioenregeling of een regeling van vervroegde uittreding\n                                       moet worden volstaan, is opgenomen in artikel 5, derde lid, van de Wet Vpb. Uit deze bepaling vloeit voort dat de vrijstelling is bedoeld voor pensioenlichamen\n                                       die uitkeringen voor vervroegde uittreding of pensioen voor werknemers, gewezen werknemers\n                                       en bepaalde aangewezen beroepsgroepen verzekeren krachtens een wettelijk gereguleerde\n                                       regeling. Hierbij moet de pensioenregeling in elk geval voldoen aan de volgende voorwaarden:\n\n1. de pensioenregeling staat alleen open voor een afgebakende groep deelnemers en heeft\n                                             in beginsel een verplicht karakter;\n\n2. de pensioenregeling moet voldoen aan de vereisten voor de bescherming en veiligstelling\n                                             van opgebouwde pensioenaanspraken teneinde bij ouderdomspensioen te kunnen voorzien\n                                             in een levenslange pensioenvoorziening;\n\n3. de pensioenregeling is gebaseerd op collectief georganiseerde solidariteit.\n\nWerkzaamhedeneis\n\nDe werkzaamhedeneis houdt in dat de werkzaamheden van het lichaam in overeenstemming\n                                       moeten zijn met de hiervoor genoemde doelstelling van het lichaam (artikel 3 UB Vpb).\n\nWinstbestemmingseis\n\nOp grond van de winstbestemmingseis moeten alle winsten \u2013 daaronder ook te begrijpen\n                                       een eventueel liquidatiesaldo \u2013 van het lichaam, met uitzondering van een uitkering\n                                       tot ten hoogste 5% per jaar over het gestorte kapitaal of over de inleggelden, zowel\n                                       statutair als feitelijk uitsluitend worden aangewend ten bate van de verzekerden,\n                                       van een ingevolge artikel 5, eerste lid, onderdeel b, van de Wet Vpb vrijgesteld pensioenlichaam of van een algemeen maatschappelijk belang (artikel 3 UB Vpb).\n\n[Regeling vervallen per 22-12-2018 met terugwerkende kracht tot en met 20-12-2018]\n\n[Regeling vervallen per 22-12-2018 met terugwerkende kracht tot en met 20-12-2018]\n\nLichamen waarvan de werkzaamheden hoofdzakelijk bestaan uit de uitvoering van pensioenregelingen\n                                          of van regelingen voor vervroegde uittreding van \u2013 kort samengevat \u2013 directeur-grootaandeelhouders\n                                          zijn niet vrijgesteld van heffing van vennootschapsbelasting (directiepensioenlichamen,\n                                          artikel 5, eerste lid, onderdeel b juncto tweede lid, van de Wet Vpb).\n\n\u2018Hoofdzakelijk\u2019-criterium\n\nVoor de beoordeling van het \u2018hoofdzakelijk\u2019-criterium moet niet alleen worden gekeken\n                                          naar de mate waarin het aantal werknemers dat voldoet aan de criteria (als genoemd\n                                          in artikel 5, tweede lid, onderdeel b, van de Wet Vpb) zich verhoudt tot het aantal overige werknemers. Met een dergelijke algebra\u00efsche\n                                          toets kan niet worden volstaan. Zo zal, als in \u00e9\u00e9n lichaam pensioenverplichtingen\n                                          zijn ondergebracht van zowel de directeur-grootaandeelhouders als andere (gewone)\n                                          werknemers, door het herverzekeren van de pensioenverplichtingen van de andere werknemers\n                                          en het zelf uitvoeren van de verplichtingen jegens de directeur-grootaandeelhouders,\n                                          een situatie ontstaan waarbij de werkzaamheid van het lichaam hoofdzakelijk bestaat\n                                          in de uitvoering van het pensioen van de directeur-grootaandeelhouders.\n\nNaar mijn oordeel wordt de omvang van de werkzaamheid van het lichaam weliswaar be\u00efnvloed\n                                          door het aantal deelnemers maar spelen ook andere factoren een rol, zoals de aard\n                                          van de in het lichaam ten behoeve van de werknemers ondergebrachte pensioenverplichtingen\n                                          en de mate waarin de pensioenregelingen door dat lichaam zelf worden uitgevoerd. Andere\n                                          factoren voor het bepalen van de omvang van de werkzaamheid ten behoeve van de individuele\n                                          pensioenverplichtingen kunnen zijn:\n\n\u2212 de aard van de pensioenregeling;\n\n\u2212 de toegepaste elementen;\n\n\u2212 verschillen in de hoogte van de pensioenverplichtingen, zeker als deze verschillen\n                                                zich niet laten verklaren door de hoogte van het loon en de diensttijd;\n\n\u2212 de wijze waarop de regeling wordt uitgevoerd, mede beoordeeld aan de hand van het\n                                                feitelijke risico dat het lichaam draagt.\n\n[Regeling vervallen per 22-12-2018 met terugwerkende kracht tot en met 20-12-2018]\n\nTot en met 31 december 1991 werden er voor directiepensioenlichamen onder meer eisen\n                                          gesteld aan de winstbestemming. Het vervallen van de vrijstelling met ingang van 1\n                                          januari 1992 heeft alleen gevolgen voor de toekomst en leidt er niet toe dat de voordien\n                                          (in de vrijgestelde periode) behaalde winst en ontstane stille reserves alsnog kunnen\n                                          worden belast. Dit is ook niet het geval, als aan die winst alsnog een bestemming\n                                          wordt gegeven die niet overeenkomt met de oorspronkelijke statutaire bepalingen.\n\nIn de statuten van een v\u00f3\u00f3r 1 januari 1992 opgericht pensioenlichaam kan nog de bepaling\n                                          zijn opgenomen dat voor statutenwijziging toestemming nodig is van de Minister van\n                                          Financi\u00ebn. Voor sinds die datum niet langer vrijgestelde (directie)pensioenlichamen\n                                          heeft deze bepaling zijn belang verloren. Ik verleen door middel van dit besluit een\n                                          generale toestemming voor de wijziging van de statuten van zodanige lichamen, voor\n                                          zover die toestemming volgens de te wijzigen statuten is vereist.\n\n[Regeling vervallen per 22-12-2018 met terugwerkende kracht tot en met 20-12-2018]\n\nIn het buitenland gevestigde pensioenlichamen, die Nederlands inkomen genieten in\n                                       de zin van artikel 3 van de Wet Vpb, zijn subjectief vrijgesteld van de heffing van vennootschapsbelasting, als zij zich\n                                       (nagenoeg) uitsluitend bezighouden met het verzorgen van uitkeringen krachtens een\n                                       pensioenregeling of een regeling voor vervroegde uittreding, die naar aard en strekking\n                                       overeenkomt met een Nederlandse pensioenregeling of regeling voor vervroegde uittreding\n                                       in de zin van artikel 1 van de Pensioenwet respectievelijk de wettelijke bepalingen van de loonbelasting en ook overigens aan\n                                       de voorwaarden van de vrijstelling voldoen. Vanuit de praktijk is de vraag opgekomen\n                                       aan de hand van welke criteria moet worden getoetst of een buitenlandse pensioenregeling\n                                       naar aard en strekking overeenkomt met een Nederlandse pensioenregeling en aan welke\n                                       verdere vereisten een dergelijk lichaam moet voldoen om een beroep te kunnen doen\n                                       op de subjectieve vrijstelling. In onderdeel 4.1 zijn hiervoor cumulatieve voorwaarden opgenomen. Deze voorwaarden moeten mede in\n                                       het licht van artikel 5, derde lid, Wet Vpb worden gezien.\n\n[Regeling vervallen per 22-12-2018 met terugwerkende kracht tot en met 20-12-2018]\n\nOm een beroep te kunnen doen op de subjectieve vrijstelling moeten het buitenlandse\n                                          pensioenlichaam en de buitenlandse pensioenregeling voldoen aan de volgende cumulatieve\n                                          voorwaarden.\n\nA. Het lichaam stelt zich (nagenoeg) uitsluitend ten doel de verzorging van (gewezen)\n                                                werknemers, hun (gewezen) echtgenoten dan wel (gewezen) partners, en (pleeg)kinderen\n                                                tot 30 jaar voor de gevolgen van ouderdom, overlijden en arbeidsongeschiktheid.\n\nGoedkeuring\n\nHet komt voor dat het in het land van vestiging van het pensioenlichaam gebruikelijk\n                                          is dat in geval van overlijden van de werknemer ook andere familieleden dan (gewezen)\n                                          echtgenoten of partners en (pleeg)kinderen als begunstigden in de pensioenregeling\n                                          kunnen worden aangewezen. Ik keur goed dat in dat geval ook met deze ruimere kring\n                                          van familieleden aan de doelstellingseis van artikel 5, eerste lid, onderdeel b, van de Wet Vpb kan worden voldaan.\n\nB. De werkzaamheden van het lichaam zijn in overeenstemming met voornoemd doel (werkzaamhedeneis,\n                                                artikel 3 UB Vpb).\n\nC. Het lichaam voldoet aan de winstbestemmingseis (artikel 3 UB Vpb).\n\nD. Er is geen sprake van een directiepensioenlichaam.\n\nE. De pensioenregeling is gebaseerd op collectief georganiseerde solidariteit. De collectiviteits-\n                                                en solidariteitsgedachte ligt onder meer besloten in de winstbestemmingseis.\n\nF. Er geldt een in beginsel verplichte deelname voor werknemers en een verplichte verzekering\n                                                (veiligstellen en beschermen pensioenaanspraak).\n\nG. De pensioenregeling voorziet in een ouderdomspensioen, nabestaandenpensioen en/of\n                                                arbeidsongeschiktheidspensioen, overeengekomen tussen een werkgever en werknemer op\n                                                grond van een pensioenovereenkomst.\n\nH. Fiscale, sociale en arbeidswetgeving in het buitenland mag anders zijn voor wat betreft\n                                                bijvoorbeeld de pensioenleeftijd en het opbouwpercentage. Voorwaarde is w\u00e9l dat het\n                                                geheel een arbeid- en loongerelateerde inkomensvoorziening moet zijn en moet kunnen\n                                                blijven. Dit houdt in dat: (1) de pensioenopbouw gekoppeld is aan de duur van het\n                                                arbeidscontract (diensttijd) en aan de vergoeding voor het verrichten van de arbeid\n                                                en (2) de pensioenuitkeringen steeds ten doel hebben de levenslange verzorging van\n                                                de oude dag of bij overlijden de levenslange verzorging van nabestaanden dan wel inkomensvervanging\n                                                bij arbeidsongeschiktheid.\n\nDe levenslange verzorging betekent in dit verband dat het pensioen levenslang moet\n                                                worden uitgekeerd. Een tijdelijke pensioenregeling die tot uitkering komt voorafgaande\n                                                aan de pensioengerechtigde leeftijd en waarbij de uitkeringen vervallen bij overlijden\n                                                is ook gericht op de levenslange verzorging. Ook een pensioen ter verzorging van wezen\n                                                tot een wettelijk bepaalde maximale leeftijd of eerder overlijden van de gerechtigde\n                                                voldoet aan het vereiste van \u2018levenslang\u2019.\n\nI. De pensioenregeling kent een afkoopverbod met uitzondering van een afkoopmogelijkheid\n                                                voor kleine pensioenen. Aan de mogelijkheid om kleine pensioenen af te kopen ligt\n                                                de gedachte ten grondslag dat daarmee (de relatief hoge) administratieve kosten voor\n                                                het pensioenlichaam kunnen worden beperkt.\n\nGoedkeuring\n\nIn het land van vestiging van het pensioenlichaam kan een afkoopmogelijkheid voor\n                                          kleine pensioenen bestaan waarbij wordt uitgegaan van hogere bedragen dan voor Nederland\n                                          geldt. Als aannemelijk kan worden gemaakt dat aan de afkoopmogelijkheid voor deze\n                                          kleine pensioenen eveneens de beperking van administratieve kosten voor het pensioenlichaam\n                                          ten grondslag ligt, keur ik voor zover nodig goed dat aan deze voorwaarde wordt voldaan.\n\nJ. Het pensioen bestaat uit meerdere uitkeringen in geld. Een eenmalige kapitaaluitkering\n                                                (lumpsum) op pensioendatum staat de vergelijkbaarheid met een Nederlandse pensioenregeling\n                                                niet in de weg, mits de kapitaaluitkering direct en verplicht aangewend moet worden\n                                                voor de aankoop van meerdere pensioenuitkeringen en een andere aanwending niet mogelijk\n                                                is.\n\nK. Er is geen sprake van een regeling voor zelfstandigen. Een uitzondering bestaat voor\n                                                regelingen die gekoppeld zijn aan een eerdere deelname aan de pensioenregeling als\n                                                werknemer.\n\nL. De buitenlandse pensioenregeling valt in het land waar het pensioenlichaam is gevestigd\n                                                niet onder het sociale zekerheidsstelsel van het desbetreffende land.\n\n[Regeling vervallen per 22-12-2018 met terugwerkende kracht tot en met 20-12-2018]\n\nOf de buitenlandse regeling naar aard en strekking overeenkomt met een Nederlandse\n                                          regeling, is ter beoordeling voorbehouden aan de inspecteur. Bij een daartoe strekkend\n                                          verzoek worden in ieder geval de volgende stukken overgelegd:\n\n1. een kopie van de desbetreffende buitenlandse pensioenregeling;\n\n2. de jaarrekening;\n\n3. de statuten en oprichtingsakte van het lichaam;\n\n4. een analyse en eventuele andere stukken, aan de hand waarvan kan worden vastgesteld\n                                                dat sprake is van een pensioenlichaam, dat voldoet aan de onder 4.1 opgenomen criteria.\n\n[Regeling vervallen per 22-12-2018 met terugwerkende kracht tot en met 20-12-2018]\n\nIn het buitenland gevestigde pensioenlichamen die aandelen houden in in Nederland\n                                       gevestigde vennootschappen waarop dividend wordt uitgekeerd, kunnen onder bepaalde\n                                       voorwaarden in aanmerking komen voor een teruggaaf van Nederlandse dividendbelasting\n                                       (artikel 10, tweede en derde lid, van de Wet op de dividendbelasting 1965). E\u00e9n van de voorwaarden is dat het lichaam in het land waarin het is gevestigd niet\n                                       n belastingheffing naar de winst is onderworpen en dat het lichaam, ware het in Nederland\n                                       gevestigd geweest, ook in Nederland niet aan de vennootschapsbelasting zou zijn onderworpen.\n                                       Voor situaties waarin een buitenlands pensioenlichaam verzoekt om toepassing van artikel\n                                       10 van de Wet op de dividendbelasting 1965, is het hiervoor in onderdeel 4 opgenomen beleid van overeenkomstige toepassing.\n\n[Regeling vervallen per 22-12-2018 met terugwerkende kracht tot en met 20-12-2018]\n\nVoor een buitenlands pensioenlichaam waarvan door de inspecteur voorafgaande aan de\n                                       inwerkingtreding van dit besluit in een vaststellingsovereenkomst of goedkeurende\n                                       brief is vastgesteld dat op dit lichaam de subjectieve vrijstelling van toepassing\n                                       is, wordt deze afspraak ge\u00eberbiedigd tot 1 januari 2020 en wordt deze afspraak geacht\n                                       per deze laatstgenoemde datum te zijn opgezegd.\n\n[Regeling vervallen per 22-12-2018 met terugwerkende kracht tot en met 20-12-2018]\n\nOnderdeel 3 van het besluit van 8 december 2009, nr. CPP2009/1368M, is ingetrokken met ingang van de inwerkingtreding van dit besluit.\n\n[Regeling vervallen per 22-12-2018 met terugwerkende kracht tot en met 20-12-2018]\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van de dag na datum van uitgifte van de Staatscourant\n                                       waarin het wordt geplaatst en werkt terug tot en met de dagtekening van dit besluit.\n\nDit besluit wordt in de Staatscourant gepubliceerd.\n\nDen Haag, 14 december 2017\n\nDe Staatssecretaris van Financi\u00ebn,\n\nJ. de \nBlieck\n\nHoofddirecteur Fiscaliteit en Juridische Zaken"}