Title: wetten.nl - Regeling - Besluit Bestuurlijke Boeten Belastingdienst 1998 - BWBR0009230

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0009230/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Besluit Bestuurlijke Boeten Belastingdienst 1998 - BWBR0009230", "content": "Besluit Bestuurlijke Boeten Belastingdienst 1998 (Beleidsbesluit)\n\nDe Staatssecretaris van Financi\u00ebn,\n\nBesluit:\n\nVast te stellen het Besluit Bestuurlijke Boeten Belastingdienst 1998.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2009]\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2009]\n\nHet Besluit Bestuurlijke Boeten Belastingdienst 1998 (hierna te noemen: het besluit)\n                                       bevat beleidsregels voor het opleggen van boeten bij de heffing van rijksbelastingen\n                                       waarop de Algemene wet inzake rijksbelastingen (hierna te noemen: AWR) van toepassing is. Het besluit is mede van toepassing op\n                                       de boeten die in verband met de premieheffing ingevolge de Wet financiering sociale verzekeringen, de Wet arbeidsongeschiktheidsverzekering zelfstandigen, Ziekenfondswet en de inkomenafhankelijke bijdrage Zorgverzekeringswet kunnen worden opgelegd.\n\nToelichting\n\nHet besluit is van toepassing op de boeten die in verband met de heffing van rijksbelastingen\n                                          en de premieheffing ingevolge de Wet financiering sociale verzekeringen, de Wet arbeidsongeschiktheidsverzekering zelfstandigen, Ziekenfondswet en de inkomensafhankelijke bijdrage Zorgverzekeringswet kunnen worden opgelegd. Artikel 1, tweede lid, van de AWR omschrijft wat onder rijksbelastingen moet worden verstaan. Het besluit is derhalve\n                                          mede van toepassing op de boeten bedoeld in hoofdstuk 5 van de Douanewet.\n\nHet besluit bevat het door de Staatssecretaris van Financi\u00ebn vastgestelde beleid waar\n                                          de inspecteur zich bij het opleggen van boeten aan dient te houden. Het besluit bevat\n                                          recht in de zin van artikel 99 van de Wet op de rechterlijke organisatie.\n\nIn hoofdstuk I, Algemene bepalingen, wordt invulling gegeven aan een aantal begrippen en aan voor\n                                          het boetestelsel als zodanig geldende uitgangspunten. De paragrafen opgenomen in hoofdstuk II geven aan op welke wijze de inspecteur bij het opleggen van boeten de aan belanghebbende\n                                          toekomende waarborgen dient te hanteren. Bij het bepalen van de hoogte van een boete\n                                          geldt als uitgangspunt het in acht nemen van de beginselen van behoorlijke straftoemeting.\n                                          Het beleid met betrekking tot de hoogte van de door de inspecteur in standaardgevallen\n                                          op te leggen boeten, is te vinden in de hoofdstukken III, IV en V. De in deze hoofdstukken genoemde criteria, percentages en bedragen strekken ertoe\n                                          om aan de hand van objectieve criteria uniformiteit bij het opleggen van boeten te\n                                          bewerkstelligen. Of er vervolgens redenen zijn om de boete in individuele gevallen\n                                          op een lager of hoger bedrag of percentage vast te stellen, beoordeelt de inspecteur\n                                          aan de hand van de criteria genoemd in hoofdstuk VI.\n\nHet besluit is niet van toepassing op boeten die in verband met de Algemene wet inkomensafhankelijke regelingen kunnen worden opgelegd.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2009]\n\nOnder belanghebbende wordt voor de toepassing van dit besluit verstaan degene aan\n                                       wie een boete is of kan worden opgelegd.\n\nToelichting\n\nHet begrip belanghebbende omvat een ieder aan wie in de zin van paragraaf 1 van het besluit een boete door de inspecteur is of kan worden opgelegd.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2009]\n\nVervallen.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2009]\n\n1. De verzuimboete heeft tot doel een gebod tot nakoming van fiscale verplichtingen\n                                       in te scherpen. Voor het opleggen van de verzuimboete is voldoende dat aan \u00e9\u00e9n of\n                                       meer van deze verplichtingen niet is voldaan.\n\n2. De vergrijpboete is gericht op het bestraffen van een handelen of nalaten waarbij\n                                       sprake is van opzet dan wel grove schuld. De inspecteur dient de aanwezigheid van\n                                       opzet of grove schuld te stellen en te bewijzen.\n\n3. In geval van een pleitbaar standpunt of bij afwezigheid van alle schuld (hierna\n                                       te noemen: avas) legt de inspecteur geen boete op. Indien bij bezwaar blijkt dat sprake\n                                       is van een pleitbaar standpunt of avas, vernietigt de inspecteur de boete. Belanghebbende\n                                       dient een pleitbaar standpunt of avas te stellen en te bewijzen.\n\n4. Van een pleitbaar standpunt is sprake als een door belanghebbende ingenomen standpunt,\n                                       gelet op de stand van de jurisprudentie en de heersende leer, in die mate juridisch\n                                       pleitbaar of verdedigbaar is dat belanghebbende redelijkerwijs kan menen juist te\n                                       handelen.\n\nToelichting\n\nBij verzuimboeten gaat het in het algemeen om eenvoudig te constateren feiten.\n\nBij het opleggen van een verzuimboete gelden dezelfde waarborgen als bij het opleggen\n                                       van een vergrijpboete, met uitzondering van de kennisgeving/hoorplicht vooraf. Het\n                                       ontbreken van de kennisgeving/hoorplicht vooraf bij het opleggen van verzuimboeten\n                                       is niet in strijd met het Europees Verdrag tot bescherming van de rechten van de mens\n                                       en de fundamentele vrijheden (hierna te noemen: EVRM). Het EVRM verplicht tot het\n                                       mededelen van de gronden waarop de boete berust, uiterlijk bij het opleggen van de\n                                       boete. Aan deze eis wordt bij het opleggen van zowel verzuim- als vergrijpboeten voldaan\n                                       (zie artikel 67g van de AWR en paragraaf 15 van het besluit). Bij vergrijpboeten is echter tevens gekozen voor een kennisgeving/hoorplicht\n                                       vooraf (zie artikel 67k van de AWR en paragraaf 19 van het besluit), hetgeen een verdergaand voorschrift is dan waartoe het EVRM dwingt.\n\nEen vergrijpboete is gesteld op meer ernstige handelingen of nalatigheden. De stelplicht\n                                       en bewijslast van opzet of grove schuld rusten op de inspecteur. De bij de heffing\n                                       bestaande mogelijkheid om de belastingaanslag onder bepaalde voorwaarden vast te stellen\n                                       met omkering van de bewijslast geldt niet voor het opleggen van vergrijpboeten.\n\nVoor het bepalen van de grondslag van vergrijpboeten wordt, voorzover sprake is van\n                                       opzet of grove schuld, aangesloten bij de feitelijk geheven belasting. Dit geldt ook\n                                       indien de omvang van de feitelijk geheven belasting is vastgesteld met toepassing\n                                       van de zogenoemde omkering van de bewijslast.\n\nDe inspecteur kan zich voor het bewijs van opzet of grove schuld baseren op door hem\n                                       gestelde, en door belanghebbende niet of niet voldoende ontzenuwde vermoedens die\n                                       gebaseerd zijn op feiten.\n\nAls de inspecteur aannemelijk acht dat het standpunt van de belanghebbende pleitbaar\n                                       is, laat hij het opleggen van een boete achterwege. Is al een boete opgelegd, dan\n                                       wordt de boetebeschikking vernietigd. Is er sprake van een pleitbaar standpunt, dan\n                                       kan de belanghebbende geen verwijt worden gemaakt dat er aanvankelijk geen of te weinig\n                                       belasting is geheven. Onder een pleitbaar standpunt wordt verstaan een opvatting over\n                                       de kwalificatie van de feiten of de toepassing van het recht op de feiten die in redelijkheid\n                                       verdedigbaar is. Een pleitbaar standpunt sluit zowel het opleggen van een verzuimboete\n                                       als een vergrijpboete uit.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2009]\n\nBij het niet doen van aangifte met betrekking tot belastingen die bij wege van aanslag\n                                       worden geheven alsmede bij het niet, gedeeltelijk niet of niet tijdig betalen van\n                                       belastingen die op aangifte moeten worden voldaan of afgedragen, maakt de inspecteur\n                                       een keuze tussen het opleggen van een verzuimboete en het opleggen van een vergrijpboete.\n                                       Een eenmaal opgelegde verzuimboete sluit het opleggen van een vergrijpboete voor hetzelfde\n                                       feit uit. Het opleggen van een vergrijpboete sluit het nadien opleggen van een verzuimboete\n                                       voor hetzelfde feit uit.\n\nToelichting\n\nIn een aantal gevallen kan op een beboetbaar gestelde gedraging ofwel een verzuimboete\n                                          ofwel een vergrijpboete opgelegd worden (samenloop): bijvoorbeeld bij aanslagbelastingen\n                                          indien geen aangifte is gedaan (keuze tussen de artikelen 67a en 67d van de AWR) en bij aangiftebelastingen indien geheel of gedeeltelijk de belasting niet is betaald\n                                          (keuze tussen de artikelen 67c en 67f van de AWR) of de belasting niet tijdig is betaald (keuze tussen de artikelen 67c en 67f van de AWR).\n\nUit de memorie van antwoord bij het wetsvoorstel in verband met de herziening van\n                                          het stelsel van bestuurlijke boeten en van het fiscale strafrecht (kamerstukken II\n                                          1994/95, 23 470, nr. 8, bladzijde 7) blijkt dat van de inspecteur verwacht wordt dat\n                                          hij een zeer zorgvuldige afweging maakt bij de keuze tussen de hem ter beschikking\n                                          staande sanctie-mogelijkheden. Een opgelegde vergrijpboete kan, indien na bezwaar\n                                          of beroep het bewijs van opzet of grove schuld ontoereikend is gebleken, niet worden\n                                          omgezet in een verzuimboete. De inspecteur dient de mogelijkheid van deze uitkomst\n                                          mee te wegen bij zijn keuze tussen een verzuim- of vergrijpboete. Indien na het opleggen\n                                          van een verzuimboete wordt geconstateerd dat sprake is van opzet of grove schuld,\n                                          kan geen vergrijpboete ter zake van dezelfde gedraging worden opgelegd.\n\nVan de hiervoor omschreven gevallen moet worden onderscheiden de mogelijkheid dat\n                                          gelijktijdig met de belastingaanslag zowel een verzuim- als een vergrijpboete wordt\n                                          opgelegd. Deze mogelijkheid doet zich voor indien twee afzonderlijk omschreven beboetbaar\n                                          gestelde gedragingen zijn geconstateerd. In de aanslagbelastingen kan bijvoorbeeld\n                                          bij het opleggen van de aanslag een verzuimboete worden opgelegd wegens het niet tijdig\n                                          doen van aangifte (artikel 67a van de AWR) en een vergrijpboete wegens de opzettelijke onjuistheid van diezelfde aangifte (artikel 67d van de AWR).\n\nOok in de aangiftebelastingen kunnen twee boeten voorkomen op het aanslagbiljet. Dat\n                                          kan het geval zijn bij het niet doen van aangifte (verzuimboete op grond van artikel 67b van de AWR) en het opzettelijk niet, gedeeltelijk niet of niet tijdig betalen (vergrijpboete\n                                          op grond van artikel 67f van de AWR). Ook denkbaar is het niet of niet tijdig doen van aangifte (artikel 67b van de AWR) in combinatie met een niet tijdige betaling (artikel 67c van de AWR), in welk geval twee verzuimboeten kunnen worden opgelegd.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2009]\n\n1 De vaststelling van een belastingaanslag en de vaststelling van een met deze belastingaanslag\n                                             samenhangende boetebeschikking vinden in beginsel gelijktijdig plaats. Uitzonderingen\n                                             zijn met name de gevallen bedoeld in de artikelen 67e, derde lid, en 67f, vijfde lid, van de AWR alsmede de boeten die op grond van hoofdstuk 5 van de Douanewet worden opgelegd.\n\n2 Een afzonderlijke boetebeschikking wordt gegeven in de gevallen waarin een boete kan\n                                             worden opgelegd terwijl geen belasting verschuldigd is, dan wel geen belastingaanslag\n                                             wordt of kan worden vastgesteld.\n\nToelichting\n\nIndien de inspecteur na het afronden van de aanslagregeling besluit tot het opleggen\n                                          van een boete worden de boetebeschikking en de belastingaanslag in beginsel op \u00e9\u00e9n\n                                          biljet vermeld en aldus gelijktijdig aan belanghebbende ter kennis gebracht. Gelijktijdigheid\n                                          heeft derhalve betrekking op het formele tijdstip van de vaststelling van de belastingaanslag\n                                          en de boetebeschikking. De dagtekening van het aanslagbiljet geldt als dagtekening\n                                          van de beschikking waarbij de boete is opgelegd.\n\nIn de gevallen waarin zowel een belastingaanslag als een boete kunnen worden opgelegd,\n                                          is de termijn waarbinnen de inspecteur een boete kan opleggen gelijk aan de termijn\n                                          voor het opleggen van de belastingaanslag. Van dit uitgangspunt kan de inspecteur\n                                          bij het opleggen van een navorderingsaanslag of naheffingsaanslag afwijken bij het\n                                          bekend worden van de voor de heffing relevante gegevens, in de zes maanden voor het\n                                          verstrijken van de termijn voor navordering of naheffing. In verband met de verplichting\n                                          een vergrijpboete vooraf aan te kondigen heeft de inspecteur, indien mogelijk sprake\n                                          is van opzet of grove schuld, in dat geval een termijn van zes maanden na dagtekening\n                                          van de navorderingsaanslag of naheffingsaanslag om de vergrijpboete op te leggen.\n                                          De inspecteur deelt in dat geval gelijktijdig met het vaststellen van de belastingaanslag\n                                          aan belanghebbende mede dat de mogelijkheid van het opleggen van een vergrijpboete\n                                          nog onderzocht wordt (zie artikel 67e, derde lid, en artikel 67f, vijfde lid, van de AWR).\n\nGelijktijdigheid is voorts niet vereist bij het opleggen van boeten op grond van hoofdstuk 5 van de Douanewet. Dit houdt verband met communautaire verplichtingen op grond waarvan de inspecteur\n                                          de douaneschuld in beginsel binnen een termijn van twee dagen moet boeken en meedelen\n                                          aan belanghebbende.\n\nIngevolge artikel 2, derde lid, onderdeel e, van de AWR wordt onder een belastingaanslag mede verstaan een uitnodiging tot betaling in verband\n                                          met een douaneschuld.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2009]\n\n1 Indien belanghebbende niet meer in rechte tegen een hem opgelegde boete op kan komen,\n                                             gaat de inspecteur na ontvangst van een verzoek om ambtshalve vermindering na of de\n                                             boete tot de juiste hoogte is vastgesteld. Indien het de inspecteur blijkt dat de\n                                             boete tot een te hoog bedrag is vastgesteld, vermindert hij de boete.\n\n2 De termijn waarbinnen belanghebbende kan verzoeken om vermindering van de boete bedraagt\n                                             vijf jaren, te rekenen vanaf de dag na het onherroepelijk worden van de boetebeschikking.\n\n3 De inspecteur vermindert in elk geval ambtshalve een opgelegde boete indien deze als\n                                             gevolg van een wijziging van de grondslag voor de berekening van de boete voor verlaging\n                                             in aanmerking komt.\n\nToelichting\n\nOnjuist gebleken boetebeschikkingen kunnen op grond van paragraaf 7 van het besluit\n                                          in aanmerking komen voor ambtshalve vermindering. De Voorschriften inzake het ambtshalve\n                                          verlenen van verminderingen of teruggaven (25 maart 1991, nummer DB89/735) zijn niet\n                                          van toepassing op boeten. Ambtshalve vermindering van een boete kan echter het gevolg\n                                          zijn van vermindering of teruggaaf van de belasting, indien de hoogte van de belastingaanslag\n                                          mede bepalend is geweest voor de hoogte van de boete (zie paragraaf 7, derde lid,\n                                          van het besluit).\n\nVoor de berekening van de hoogte van de verzuimboeten op de voet van de artikelen 67a en 67c van de AWR wordt in de paragrafen 21, 23, en 24 van het besluit aangesloten bij de hoogte van de verschuldigde, onderscheidenlijk de niet, gedeeltelijk\n                                          niet of niet tijdig betaalde belasting. Vermindering van de belasting leidt ook in\n                                          die gevallen tot ambtshalve vermindering van de boete.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2009]\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2009]\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2009]\n\nVoor de toepassing van dit besluit geldt als dag van betaling:\n\n\u2013 bij betalingen per bank de datum van bijschrijving op de rekening van de Belastingdienst;\n\n\u2013 bij betaling op het postkantoor door storting van contant geld, de eerste werkdag\n                                                volgend op de dag van storting;\n\n\u2013 bij betaling door middel van pin- en creditcardtransacties bij de Belastingdienst/Douane\n                                                de dag van de pin- of creditcardtransactie.\n\nToelichting\n\nVoor de betalingen wordt aangesloten bij het civielrechtelijke uitgangspunt dat een\n                                          betaling geacht wordt te hebben plaatsgevonden op het tijdstip waarop het verschuldigde\n                                          bedrag op de rekening van de crediteur is bijgeschreven. De huisbankier van de Belastingdienst,\n                                          ING Bank N.V., heeft \u00e9\u00e9n werkdag nodig om het op het postkantoor gestorte contante\n                                          geld op de rekening van de Belastingdienst bij te schrijven. Bij de Belastingdienst/Douane\n                                          kan, uitsluitend ter zake van enkele niet-fiscale douanetaken, betaald worden door\n                                          middel van pin- en creditcardtransacties.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2009]\n\n1 Het opleggen van een boete is aan te merken als het instellen van een strafvervolging\n                                                in de zin van artikel 6 van het Europees Verdrag tot bescherming van de rechten van\n                                                de mens en de fundamentele vrijheden (hierna te noemen: EVRM).\n\n2  De aan belanghebbende in verband met het opleggen van boeten toekomende waarborgen\n                                                gelden, met uitzondering van het inzagerecht, vanaf het tijdstip waarop de inspecteur\n                                                jegens belanghebbende een handeling heeft verricht waaraan deze in redelijkheid de\n                                                gevolgtrekking kan verbinden dat aan hem wegens een bepaalde gedraging een boete is\n                                                of zal worden opgelegd.\n\nToelichting\n\nBij het opleggen van boeten zijn onder meer de in artikel 6 van het EVRM, de AWR en het besluit genoemde waarborgen van toepassing. De bepalingen van het Wetboek van Strafrecht en het Wetboek van Strafvordering zijn niet van toepassing.\n\nEen boete mag niet gebruikt worden voor andere doeleinden dan het opleggen van een\n                                             straf. De boete is geen rentevergoeding, geen compensatie voor niet verhaalbare belasting\n                                             en evenmin een compensatie voor administratieve kosten.\n\nOver het bedrag van de boetebeschikking wordt geen heffingsrente berekend.\n\nBij de vaststelling van het tijdstip met ingang waarvan de inspecteur jegens belanghebbende\n                                             de hem toekomende waarborgen in acht dient te nemen, is aansluiting gezocht bij het\n                                             materi\u00eble criterium in de sociale zekerheid. Het gaat om handelingen die de inspecteur\n                                             verricht jegens belanghebbende waaraan deze in redelijkheid de gevolgtrekking kan\n                                             verbinden dat aan hem wegens een bepaalde gedraging een boete zal worden opgelegd.\n                                             Handelingen als deze kunnen voorafgaan aan het formeel kennis geven van het voornemen\n                                             een boete op te leggen. Indien de inspecteur vragen stelt of een boekenonderzoek instelt\n                                             ten behoeve van de heffing is geen sprake van een handeling waaraan belanghebbende\n                                             in redelijkheid de gevolgtrekking kan verbinden dat hem een boete is of zal worden\n                                             opgelegd (\u2018criminal charge\u2019). Antwoorden op vragen en bevindingen bij een boekenonderzoek\n                                             ten behoeve van de heffing kunnen derhalve in beginsel gebruikt worden voor het opleggen\n                                             van boeten.\n\nBij vergrijpboeten is in ieder geval sprake van een \u2018criminal charge\u2019 zodra de inspecteur\n                                             belanghebbende op grond van artikel 67k van de AWR in kennis stelt van het voornemen een boete op te leggen. Bij verzuimboeten zal dit\n                                             moment uiterlijk liggen bij het bekendmaken van de boete en de mededeling van de gronden\n                                             voor het opleggen van de boete.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2009]\n\nBij het opleggen van een boete gaat de inspecteur uit van de percentages of bedragen,\n                                          vermeld in de hoofdstukken III, IV en V van dit besluit. Aangezien het opleggen van een boete een vorm van straftoemeting\n                                          is, houdt de inspecteur vervolgens in voorkomende gevallen rekening met omstandigheden\n                                          die aanleiding geven tot een hogere of een lagere boete dan op grond van deze hoofdstukken\n                                          kan worden opgelegd (zie hoofdstuk VI van dit besluit).\n\nToelichting\n\nOm de gewenste uniformiteit te bereiken bij het opleggen en verminderen van boeten\n                                             wijkt de inspecteur niet af van de percentages of bedragen, vermeld in de hoofdstukken III, IV en V van het besluit, tenzij hij van oordeel is dat een hogere of lagere boete, gelet\n                                             op alle relevante feiten en omstandigheden, passend en geboden is. De strafverminderende\n                                             gevolgen van het overschrijden van de redelijke termijn en van het overlijden van\n                                             belanghebbende, worden behandeld in de paragrafen 11 en 18 van het besluit. In hoofdstuk VI staan bijzondere omstandigheden vermeld waarmee de inspecteur rekening moet houden\n                                             in het kader van de straftoemeting.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2009]\n\nOverschrijding van de redelijke termijn als bedoeld in artikel 6 van het EVRM kan\n                                          aanleiding zijn tot matiging van de boete, dan wel in uitzonderlijke gevallen tot\n                                          het vervallen van de boete. Bij de beoordeling van de vraag of de redelijke termijn\n                                          is overschreden, moet onder meer worden gelet op de ingewikkeldheid van de zaak, het\n                                          processuele gedrag van belanghebbende en de wijze waarop de zaak door de Belastingdienst\n                                          is behandeld.\n\nToelichting\n\nBelanghebbende heeft recht op behandeling van zijn zaak binnen een redelijke termijn.\n                                             Hij dient niet te lang in onzekerheid te verkeren over de aan hem op te leggen of\n                                             opgelegde boete. De redelijke termijn vangt aan op het tijdstip waarop de inspecteur\n                                             jegens belanghebbende een handeling heeft verricht waaraan deze in redelijkheid de\n                                             gevolgtrekking heeft kunnen verbinden dat aan hem wegens een bepaalde gedraging een\n                                             boete is of zal worden opgelegd (zie paragraaf 9 van het besluit).\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2009]\n\nIndien de inspecteur jegens belanghebbende een handeling heeft verricht waaraan deze\n                                          in redelijkheid de gevolgtrekking kan verbinden dat aan hem wegens een bepaalde gedraging\n                                          een boete zal worden opgelegd, is belanghebbende niet langer verplicht ter zake van\n                                          die gedraging een verklaring af te leggen voor zover het de boete-oplegging betreft.\n                                          Het niet verstrekken van de uitsluitend met het oog op de boete-oplegging gevraagde\n                                          inlichtingen en gegevens leidt niet tot omkering van de bewijslast.\n\nToelichting\n\nDe inspecteur kan in verband met de boete een beroep doen op de afdelingen 1 en 2 van hoofdstuk VIII van de AWR. Deze afdelingen bevatten bepalingen met betrekking tot de vertegenwoordiging alsmede\n                                             verplichtingen ten aanzien van de belastingheffing. Indien de inspecteur jegens belanghebbende\n                                             een handeling heeft verricht waaraan deze in redelijkheid de gevolgtrekking kan verbinden\n                                             dat aan hem wegens een bepaalde gedraging een boete zal worden opgelegd, is belanghebbende\n                                             niet langer verplicht ter zake van die gedraging een verklaring af te leggen, voor\n                                             zover het de boete-oplegging betreft. Belanghebbende hoeft in dat geval geen antwoord\n                                             te geven op schriftelijke of mondelinge vragen van de inspecteur om inlichtingen en\n                                             gegevens, voor zover de vragen uitsluitend gesteld worden ten behoeve van het onderzoeken\n                                             van de verwijtbaarheid van belanghebbende of de juistheid van de boete (zie artikel 67j van de AWR).\n\nBelanghebbende dient zelf het initiatief te nemen tot het inroepen van het zwijgrecht\n                                             met betrekking tot de uitsluitend met het oog op de boete-oplegging gevraagde inlichtingen\n                                             en gegevens. Indien echter sprake is van een verhoor als bedoeld in artikel 67l van de AWR, geldt voor de inspecteur de verplichting belanghebbende te wijzen op het zwijgrecht\n                                             (de cautie).\n\nDe overige verplichtingen van hoofdstuk VIII van de AWR gelden onverkort, waaronder onder meer de verplichting van artikel 47, eerste lid, onderdeel b, van de AWR. Indien de inspecteur in verband met de boete boeken, bescheiden of andere gegevensdragers\n                                             of de inhoud daarvan wenst te raadplegen, is belanghebbende gehouden hieraan mee te\n                                             werken. Het zwijgrecht strekt zich derhalve niet uit tot de verstrekking van documenten\n                                             en andere gegevensdragers.\n\nDerden die op grond van de bepalingen in de genoemde afdelingen van hoofdstuk VIII van de AWR ten behoeve van de belastingheffing verplicht zijn om, in welke vorm dan ook, medewerking\n                                             te verlenen, hebben diezelfde verplichtingen tijdens een boete-onderzoek. Administratieplichtigen\n                                             zijn derhalve verplicht de door de inspecteur gevraagde inlichtingen en gegevens te\n                                             verstrekken ten behoeve van de boete-oplegging bij derden.\n\nVerschoningsgerechtigden kunnen zich ingevolge artikel 53a van de AWR beroepen op het verschoningsrecht.\n\nConform doel en strekking van de mededeling van 5 januari 1994, nummer 10DGM4, vraagt\n                                             de inspecteur aan een belastingadviseur of accountant ten behoeve van de belastingheffing\n                                             en de boete-oplegging van hun cli\u00ebnten geen inzage van de in de uitoefening van hun\n                                             beroep aan cli\u00ebnten verstrekte adviezen en met cli\u00ebnten gevoerde correspondentie.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2009]\n\n1 Er is sprake van een verhoor in de zin van artikel 67l van de AWR indien de inspecteur belanghebbende in een directe confrontatie ondervraagt in het\n                                                kader van zijn voornemen een boete op te leggen.\n\n2 Een verhoor vindt niet eerder plaats dan na schriftelijke oproep door de inspecteur.\n                                                De inspecteur vermeldt in de oproep dat belanghebbende tijdens het verhoor niet tot\n                                                antwoorden is verplicht.\n\n3 Belanghebbende dient zelf te verschijnen. Met instemming van de inspecteur kan belanghebbende\n                                                zich laten vertegenwoordigen.\n\n4 Belanghebbende is tijdens het verhoor niet tot antwoorden verplicht. Hij dient voor\n                                                de aanvang van het verhoor hierop te worden gewezen (cautie).\n\n5 Belanghebbende kan zich tijdens het verhoor doen bijstaan.\n\n6 Wanneer een belanghebbende die de Nederlandse taal niet of gebrekkig beheerst, v\u00f3\u00f3r\n                                                het verhoor verzoekt om bijstand van een tolk, draagt de inspecteur er zorg voor dat\n                                                deze wordt benoemd.\n\nIndien de inspecteur weet dat belanghebbende de Nederlandse taal niet of gebrekkig\n                                                beheerst, draagt hij zorg voor de aanwezigheid van een tolk.\n\nIndien tijdens het verhoor blijkt dat belanghebbende de Nederlandse taal niet beheerst,\n                                                wordt het verhoor afgebroken. Het verhoor vindt dan plaats op een later moment waarbij\n                                                de inspecteur zorg draagt voor de aanwezigheid van een tolk. Voor dat nieuwe verhoor\n                                                wordt een aparte oproep verzonden of uitgereikt.\n\n7 De inspecteur maakt na afloop van het verhoor een verslag waarin hij vermeldt dat\n                                                de cautie is gegeven. Belanghebbende krijgt een afschrift van het verslag.\n\nToelichting\n\nDe inspecteur kan in het kader van zijn voornemen een boete op te leggen nog een aantal\n                                             vraagpunten hebben. In het merendeel van de gevallen zal de inspecteur kunnen volstaan\n                                             met een aanvullend feitenonderzoek door het raadplegen van boeken of andere gegevensdragers\n                                             of het stellen van schriftelijke vragen. Zolang de inspecteur zich daartoe beperkt,\n                                             is geen sprake van een verhoor in de zin van artikel 67l van de AWR en is er geen verplichting de cautie te stellen. In een aantal gevallen kan het echter\n                                             nodig zijn dat belanghebbende in persoon verschijnt om mondeling inlichtingen te verstrekken.\n                                             Een verhoor vindt niet eerder plaats dan dat de inspecteur belanghebbende daartoe\n                                             heeft opgeroepen in de zin van artikel 67l van de AWR. De oproep voor verhoor geschiedt schriftelijk. In de schriftelijke oproep deelt\n                                             de inspecteur belanghebbende mede dat hij niet tot antwoorden is verplicht.\n\nOok voor aanvang van het verhoor wijst de inspecteur belanghebbende op het zwijgrecht\n                                             (de cautie).\n\nBelanghebbende dient bij een verhoor in beginsel zelf te verschijnen. Slechts met\n                                             instemming van de inspecteur kan belanghebbende zich laten vertegenwoordigen.\n\nDe bijstand tijdens een verhoor is niet beperkt tot advocaten. Ook anderen kunnen\n                                             belanghebbende bijstaan tijdens het verhoor.\n\nBij het benoemen van een tolk is het niet noodzakelijk dat een tolk optreedt die de\n                                             moedertaal van belanghebbende spreekt. Belanghebbende wordt bijgestaan door een tolk\n                                             die een voor belanghebbende begrijpelijke taal beheerst. In het algemeen zal het voldoende\n                                             zijn een tolk in \u00e9\u00e9n van de moderne talen (Engels, Frans of Duits) te benoemen.\n\nHet verslag van het verhoor bevat de volgende gegevens:\n\n- datum, tijdstip en plaats van verhoor;\n\n- naam van de verhoorde;\n\n- naam of namen van degene(n) die verhoort/verhoren;\n\n- indien bijstand aanwezig is, de namen en hoedanigheden van degenen die bijstand verlenen;\n\n- indien een tolk aanwezig is, de naam van de tolk en de gebruikte taal;\n\n- het geven van de cautie;\n\n- doel van het verhoor;\n\n- verklaring(en) van de verhoorde afgelegd tijdens het verhoor;\n\n- handtekening van degene(n) die verhoort/verhoren;\n\n- handtekening van de degene die is verhoord.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2009]\n\nHet aan belanghebbende in artikel 67m van de AWR toegekende recht op inzage geldt vanaf het moment waarop de inspecteur belanghebbende\n                                          heeft medegedeeld dat hem een verzuimboete is opgelegd of hem ervan in kennis heeft\n                                          gesteld dat hem een vergrijpboete zal worden opgelegd. Indien het voornemen tot het\n                                          opleggen van een boete (mede) berust op gegevens over derden worden de desbetreffende\n                                          bescheiden, voor zover mogelijk, geanonimiseerd.\n\nToelichting\n\nHet recht op inzage is een element van een eerlijke procesgang. Belanghebbende dient\n                                             in de gelegenheid te worden gesteld zich te kunnen verweren. Het inzagerecht betreft\n                                             de bescheiden waarop het voornemen tot het opleggen van de boete berust. Daarbij gaat\n                                             het om de onderdelen van het fiscale persoonsdossier die van belang zijn voor het\n                                             opleggen van de boete. Het criterium dat gehanteerd wordt bij een verzoek om inzage\n                                             is het belang voor het opleggen van de boete. Indien belanghebbende inzage verzoekt\n                                             in andere dan de hiervoor bedoelde gegevens, verleent de inspecteur inzage indien\n                                             belanghebbende aannemelijk maakt dat de gevraagde gegevens van belang kunnen zijn\n                                             voor de verdediging. Gegevens over derden worden zoveel mogelijk op zodanige wijze\n                                             verstrekt dat zij niet tot die derden zijn te herleiden.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2009]\n\n1 De in artikel 67g, tweede lid, van de AWR bedoelde mededeling geschiedt schriftelijk.\n\n2 Bij het opleggen van een verzuimboete vermeldt de mededeling het feit dat aanleiding\n                                                heeft gegeven tot het opleggen van de boete alsmede de voor de berekening van de boete\n                                                gehanteerde uitgangspunten.\n\n3 Bij het opleggen van een vergrijpboete vermeldt de mededeling de feiten die aanleiding\n                                                hebben gegeven tot het opleggen van de boete alsmede de feiten en omstandigheden op\n                                                grond waarvan kan worden aangenomen dat sprake is van opzet of grove schuld. In voorkomende\n                                                gevallen dient de mededeling tevens te vermelden de bijzondere omstandigheden van\n                                                hoofdstuk VI van dit besluit die tot een matiging dan wel verhoging van de boete hebben geleid.\n\nToelichting\n\nArtikel 6, derde lid, onderdeel a, van het EVRM verplicht de inspecteur tot het mededelen\n                                             van aard en reden van de ingebrachte beschuldiging. Deze mededeling wordt uiterlijk\n                                             bij het bekend maken van de boetebeschikking gedaan in een begrijpelijke taal (zie\n                                             voor dit laatste aspect paragraaf 16 van het besluit). Indien een kennisgeving in de zin van artikel 67k van de AWR is verzonden waarin de gronden van het voornemen een vergrijpboete op te leggen,\n                                             zijn opgenomen en waarop geen reactie van belanghebbende is ontvangen, kan de inspecteur\n                                             in de mededeling volstaan met een verwijzing naar de kennisgeving.\n\nZo mogelijk worden in de mededeling de relevante wetsartikelen en paragrafen van het\n                                             besluit opgenomen.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2009]\n\nIndien de inspecteur weet dat belanghebbende noch zijn gemachtigde de Nederlandse\n                                          taal voldoende begrijpt, vult hij de mededeling aan met een vertaling daarvan, althans\n                                          een korte weergave in een voor belanghebbende of zijn gemachtigde begrijpelijke taal.\n\nToelichting\n\nIndien voor het verzenden van de mededeling bekend is dat belanghebbende de Nederlandse\n                                             taal niet begrijpt en de gemachtigde wel, zendt de inspecteur een afschrift van de\n                                             mededeling aan de gemachtigde. Begrijpt ook de gemachtigde de Nederlandse taal niet\n                                             (of is er geen gemachtigde) dan brengt de inspecteur naast de mededeling tenminste\n                                             een korte weergave van de inhoud van die mededeling in een begrijpelijke taal ter\n                                             kennis van belanghebbende (of de gemachtigde).\n\nAls begrijpelijke taal wordt beschouwd een taal die belanghebbende of diens gemachtigde\n                                             voldoende begrijpt; die taal hoeft niet de moedertaal van een van hen te zijn. In\n                                             het algemeen is het voldoende dat de mededeling geschiedt in \u00e9\u00e9n van de moderne talen\n                                             (Engels, Duits of Frans).\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2009]\n\nIndien belanghebbende niet binnen de in de wet gestelde termijn in bezwaar is gekomen\n                                          tegen de boete en hij gemotiveerd stelt dat de termijnoverschrijding niet aan hem\n                                          of zijn gemachtigde kan worden toegerekend, verklaart de inspecteur hem ontvankelijk\n                                          in zijn bezwaar, tenzij de inspecteur aantoont dat deze stelling van belanghebbende\n                                          niet juist is.\n\nToelichting\n\nIndien belanghebbende niet tijdig in bezwaar komt, bevat artikel 6:11 van de Algemene wet bestuursrecht de regel dat hij toch ontvankelijk is indien de termijnoverschrijding niet te wijten\n                                             is aan belanghebbende. Deze regel is ook van toepassing op bezwaarschriften die worden\n                                             ingediend tegen de boetebeschikking.\n\nOp grond van vaste jurisprudentie geldt bij het opleggen van een boete bovendien dat\n                                             een belanghebbende die gemotiveerd stelt dat hij niet tijdig in bezwaar of beroep\n                                             kon komen, ontvankelijk is, tenzij de inspecteur aantoont dat de stelling van belanghebbende\n                                             niet juist is. Deze ruimere benadering van de ontvankelijkheid vindt zijn oorsprong\n                                             in het feit dat een boete getoetst moet kunnen worden door een onafhankelijke rechter\n                                             (artikel 6, eerste lid, van het EVRM).\n\nVoorts is in artikel 24a, tweede lid, van de AWR bepaald dat indien de bedragen van een belastingaanslag en van een voor bezwaar vatbare\n                                             beschikking waarbij een bestuurlijke boete wordt opgelegd op \u00e9\u00e9n aanslagbiljet zijn\n                                             vermeld, een bezwaarschrift tegen de belastingaanslag mede geacht wordt te zijn gericht\n                                             tegen de boete, tenzij uit het bezwaarschrift het tegendeel blijkt.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2009]\n\nIndien de inspecteur binnen vijf jaren na het tijdstip van overlijden van belanghebbende,\n                                          daarvan op de hoogte raakt en hem geen verzoek heeft bereikt om de boetebeschikking\n                                          te vernietigen, dan wel de boete te verminderen, past hij artikel 67i, tweede en derde lid, van de AWR ambtshalve toe.\n\nToelichting\n\nArtikel 6 van het EVRM bevat voor degene die vervolgd wordt in de zin van die bepaling\n                                             het recht om zichzelf te verdedigen. Na het overlijden kan dat recht niet meer worden\n                                             uitgeoefend. Na het overlijden van belanghebbende worden daarom geen boeten meer aan\n                                             hem opgelegd.\n\nParagraaf 18 van het besluit verplicht de inspecteur in bepaalde gevallen de boetebeschikking\n                                             ambtshalve te vernietigen dan wel te verminderen. Dat gaat verder dan het bepaalde\n                                             in artikel 67i, tweede en derde lid, van de AWR op grond waarvan een verzoek daartoe moet worden gedaan.\n\nBij bijvoorbeeld een vennootschap onder firma of maatschap betekent het overlijden\n                                             van een firmant of maat overigens niet dat een boete die voor het overlijden is opgelegd\n                                             aan de vennootschap of maatschap, om die reden wordt verminderd of vernietigd.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2009]\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2009]\n\n1 De kennisgeving van het voornemen een vergrijpboete op te leggen en van de gronden\n                                                waarop dat voornemen berust, geschiedt schriftelijk.\n\n2 De inspecteur geeft belanghebbende een redelijke termijn waarbinnen hij de aangevoerde\n                                                gronden kan betwisten.\n\n3 Indien belanghebbende de in de kennisgeving aangevoerde gronden mondeling wenst te\n                                                betwisten, wordt hij door de inspecteur gehoord.\n\n4 \nParagraaf 16 van dit besluit is van overeenkomstige toepassing.\n\nToelichting\n\nHet voorschrift om de kennisgeving schriftelijk te doen, is opgenomen om iedere twijfel\n                                             over de nakoming van deze verplichting uit te sluiten. De duur van de termijn voor\n                                             het betwisten van de inhoud van de kennisgeving is niet voor alle gevallen vooraf\n                                             vast te stellen. De bedoeling van de verplichte kennisgeving is belanghebbende in\n                                             staat te stellen gemotiveerde verweren tegen de voorgenomen vergrijpboete aan te voeren.\n                                             Bij het bepalen van de termijn houdt de inspecteur hiermee rekening. De inspecteur\n                                             stelt een redelijke termijn voor het betwisten van de gronden in de kennisgeving.\n                                             In de gevallen waarin dadelijk en ineens invorderbare belastingaanslagen worden opgelegd,\n                                             kan de termijn, afhankelijk van de feiten en omstandigheden, zeer kort zijn.\n\nDe kennisgeving- en hoorplicht gaan verder dan waartoe het EVRM dwingt. De wetgever\n                                             heeft hiervoor gekozen omdat vergrijpboeten tot aanzienlijke bedragen kunnen oplopen\n                                             en omdat de inspecteur het bewijs dient te leveren van opzet of grove schuld. Het\n                                             opleggen van de vergrijpboete moet achterwege blijven indien het verweer van belanghebbende\n                                             tot de gevolgtrekking leidt dat de in de kennisgeving genoemde gronden onvoldoende\n                                             aanknopingspunten voor het vaststellen van opzet of grove schuld opleveren. De betwisting\n                                             van de kennisgeving kan tot een lagere boete leiden indien de opzet of grove schuld\n                                             wel bewijsbaar is, maar de betwisting aanleiding geeft de boete op een lager bedrag\n                                             vast te stellen.\n\nHet horen in verband met artikel 67k van de AWR heeft een geheel ander karakter dan het afnemen van een verhoor als bedoeld in artikel 67l van de AWR. Het verhoor heeft voornamelijk tot doel vraagpunten van de inspecteur over de verwijtbaarheid\n                                             van het handelen of nalaten van belanghebbende op te helderen. Het horen heeft daarentegen\n                                             primair tot doel om belanghebbende de mogelijkheid te bieden mondeling zijn mening\n                                             naar voren te brengen en daartoe zonodig nadere informatie te verstrekken. Daarom\n                                             is het bepaalde in artikel 67l van de AWR en de daarmee samenhangende paragraaf 13 van het besluit (de cautie) in het geval van horen niet van toepassing.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2009]\n\n1 Het \u2018una via\u2019-beginsel sluit het opleggen van een vergrijpboete op grond van de artikelen 67d of 67e van de AWR uit in gevallen waarin ter zake van hetzelfde feit tegen belanghebbende een strafvervolging\n                                                is ingesteld en het onderzoek ter terechtzitting een aanvang heeft genomen, dan wel\n                                                het recht tot strafvervolging is vervallen omdat belanghebbende aan de hem daartoe\n                                                gestelde voorwaarden heeft voldaan (transactie). Omgekeerd sluit het opleggen van\n                                                een vergrijpboete aan belanghebbende strafvervolging tegen hem ter zake van hetzelfde\n                                                feit uit.\n\n2 Het voorgaande lid houdt in dat de inspecteur het opleggen van de vergrijpboete aanhoudt\n                                                zodra hij weet dat een gedraging onderwerp is of kan zijn van een opsporingsonderzoek\n                                                dan wel van een strafrechtelijke vervolging. Indien de termijn waarbinnen de belastingaanslag\n                                                en de boetebeschikking moeten zijn opgelegd, dreigt te verstrijken, treedt de inspecteur\n                                                tijdig in overleg met de betrokken opsporingsautoriteiten om te bepalen of er definitief\n                                                voor strafrechtelijke afdoening wordt gekozen dan wel of er alsnog een vergrijpboete\n                                                wordt opgelegd.\n\nToelichting\n\nHet beginsel van de \u2018una via\u2019 in paragraaf 20 van het besluit heeft betrekking op\n                                             de samenloop van het opleggen van boeten en strafvervolging ter zake van hetzelfde\n                                             feit. Samenloop kan ook bestaan tussen een verzuim- en een vergrijpboete ter zake\n                                             van hetzelfde feit. Deze samenloop is geregeld in paragraaf 5 van het besluit.\n\nOnder hetzelfde feit wordt verstaan dezelfde gedraging in materi\u00eble zin. Het niet\n                                             tijdig doen van de aangifte is niet hetzelfde feit als het onjuist doen van de aangifte.\n                                             Het niet doen van aangifte en het met opzet niet doen van aangifte is wel hetzelfde\n                                             feit in materi\u00eble zin.\n\nParagraaf 20 van het besluit is van toepassing op de samenloop ter zake van hetzelfde\n                                             feit tussen de vergrijpboete en het misdrijf.\n\nIngevolge 51a van de Douanewet vervalt het recht tot strafvervolging op de voet van hoofdstuk 6 van de Douanewet, of ingevolge de artikelen 70 en 71 van de AWR, met betrekking tot een verzuim of een vergrijp als bedoeld in hoofdstuk 5 van de Douanewet, indien ter zake van dat verzuim of vergrijp reeds een boete is opgelegd met toepassing\n                                             van het besluit.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2009]\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2009]\n\n1 Bij het opleggen van een verzuimboete wegens het niet of niet tijdig doen van aangifte\n                                             voor een belasting (premie volksverzekeringen en de premie ingevolge de Wet arbeidsongeschiktheidsverzekering zelfstandigen daaronder begrepen) die bij wege van aanslag wordt geheven, wordt een onderscheid\n                                             gemaakt tussen een eerste, tweede, derde, vierde en vijfde/volgend verzuim.\n\n2 Van een tweede respectievelijk derde, vierde, vijfde/volgend verzuim is sprake, indien\n                                             belanghebbende over de voorafgaande vijf belastingjaren \u00e9\u00e9nmaal respectievelijk tweemaal,\n                                             driemaal of meer in verzuim is geweest.\n\n3 Wordt de aanslag op een positief bedrag vastgesteld, dan legt de inspecteur in geval\n                                             van een eerste, tweede, derde, vierde of vijfde/volgend verzuim een boete op van respectievelijk\n                                             \u20ac 113, \u20ac 340, \u20ac 567, \u20ac 794 of \u20ac 1134. Wordt de aanslag op nihil of op een negatief\n                                             bedrag vastgesteld dan legt de inspecteur een boete op van respectievelijk \u20ac 22, \u20ac\n                                             68, \u20ac 113, \u20ac 158 of \u20ac 226. Voor de toepassing van deze paragraaf wordt onder een op\n                                             een positief bedrag vastgestelde aanslag verstaan een aanslag waarvan het bedrag na\n                                             verrekening van voorheffingen en de tot het moment van indiening van de aangifte opgelegde\n                                             voorlopige aanslagen positief is. Onder een op nihil of een op een negatief bedrag\n                                             vastgestelde aanslag wordt voor de toepassing van deze paragraaf verstaan een aanslag\n                                             waarvan het bedrag na verrekening van voorheffingen en de tot het moment van indiening\n                                             van de aangifte opgelegde voorlopige aanslagen nihil of negatief is.\n\n4 De verzuimenreeks wordt toegepast per belastingmiddel. Om te bepalen of sprake is\n                                             van een eerste, tweede, derde, vierde of vijfde/volgend verzuim worden verzuimboeten\n                                             die gelijktijdig met een nihilaanslag of een op een negatief bedrag vastgestelde aanslag\n                                             zijn opgelegd en verzuimboeten die gelijktijdig met een op een positief bedrag vastgestelde\n                                             aanslag zijn opgelegd op gelijke voet meegeteld. Er wordt hierbij evenmin onderscheid\n                                             gemaakt tussen een verzuim wegens het niet doen van aangifte en een verzuim wegens\n                                             het niet tijdig doen van aangifte. Indien sprake is van avas telt het verzuim niet\n                                             mee voor de verzuimenreeks.\n\n5 De voorgaande leden gelden niet ten aanzien van de rechten van successie, schenking\n                                             en overgang. Indien voor het recht van successie niet of niet tijdig aangifte wordt\n                                             gedaan, legt de inspecteur een verzuimboete op van 5 procent van het door degene die\n                                             in verzuim is verschuldigde successierecht na verrekening van tot het moment van indiening\n                                             van de aangifte opgelegde voorlopige aanslagen, met een minimum van \u20ac 11 per erfgenaam.\n                                             Dit geldt ook indien de erfgenamen op de voet van artikel 39 van de Successiewet bij \u00e9\u00e9n aangiftebiljet aangifte hebben gedaan. De verzuimboete wegens het niet tijdig\n                                             doen van aangifte bedraagt maximaal \u20ac 453 per aangiftebiljet. Het bedrag van de verzuimboete\n                                             wordt naar evenredigheid van het door iedere erfgenaam over de totale verkrijging\n                                             verschuldigde successierecht over de erfgenamen verdeeld. Indien de aangifte niet\n                                             wordt gedaan, wordt een verzuimboete opgelegd van maximaal \u20ac 1134 per uitgereikt aangiftebiljet.\n\n6 Voor het recht van schenking geldt hetgeen is bepaald ten aanzien van het recht van\n                                             successie, met dien verstande dat indien het aangiftebiljet is uitgereikt aan de schenker\n                                             het rechtens niet mogelijk is hem een verzuimboete op te leggen.\n\n7  Voor wat betreft het recht van overgang geldt hetgeen is bepaald ten aanzien van\n                                             het recht van successie respectievelijk het recht van schenking.\n\n8 Een ingevolge artikel 67a van de AWR ten aanzien van de rechten van successie, schenking en overgang opgelegde verzuimboete\n                                             wordt naar evenredigheid verlaagd bij vermindering of teruggaaf van belasting. De\n                                             verzuimboete wordt niet lager gesteld dan op het in het vijfde lid genoemde minimum\n                                             bedrag.\n\n9 Indien bij vermindering of teruggaaf van belasting van een op een positief bedrag\n                                             vastgestelde aanslag, anders dan door verliesverrekening, middeling, of toepassing\n                                             van artikel 14, vijfde lid, van de Wet op de vermogensbelasting 1964, de aanslag op\n                                             nihil of op een negatief bedrag wordt vastgesteld, wordt een ingevolge de eerste volzin\n                                             van het derde lid van deze paragraaf opgelegde verzuimboete verminderd tot het in\n                                             de tweede volzin van het derde lid voor het betreffende verzuim vermelde bedrag.\n\nToelichting\n\nVoor het opleggen van de in paragraaf 21 omschreven verzuimboeten is gekozen voor\n                                          vaste, in beginsel van de hoogte van de aanslag onafhankelijke bedragen. Alleen indien\n                                          de aanslag op nihil of op een negatief bedrag wordt vastgesteld vindt een matiging\n                                          van de boete plaats overeenkomstig de in de tweede volzin van het derde lid genoemde\n                                          bedragen. Hiervan kan ook sprake zijn bij vermindering of teruggaaf van belasting,\n                                          anders dan door verliesverrekening, middeling of toepassing van artikel 14, vijfde\n                                          lid, van de Wet op de vermogensbelasting 1964.\n\nBij het niet of niet tijdig doen van aangifte voor de aanslagbelastingen kan slechts\n                                          sprake zijn van een verzuim, indien belanghebbende de aangifte niet binnen een door\n                                          de inspecteur gestelde termijn heeft gedaan en hij geen gevolg heeft gegeven aan een\n                                          aanmaning van de inspecteur. Een aangifte die wordt ingediend nadat de aanslag (ambtshalve)\n                                          is opgelegd, geldt niet alsnog als een (niet tijdig) gedane aangifte; de bij de aanslag\n                                          opgelegde boete blijft een verzuimboete voor het niet doen van aangifte.\n\nAls het aan opzet van belanghebbende te wijten is dat de aangifte niet is gedaan,\n                                          vormt dit een vergrijp in de zin van artikel 67d van de AWR (zie paragraaf 26 van het besluit). De inspecteur moet vooraf een keuze maken tussen het opleggen van\n                                          een verzuimboete of een vergrijpboete (zie paragraaf 5 van het besluit). Wegens het niet tijdig doen van aangifte kan uitsluitend een verzuimboete\n                                          worden opgelegd.\n\nDe verzuimenreeks geldt zowel voor het niet als voor het niet tijdig doen van aangifte.\n                                          Voor het bepalen van de plaats in de verzuimenreeks wordt geen onderscheid gemaakt\n                                          tussen een op nihil of op een negatief bedrag vastgestelde aanslag en een op een positief\n                                          bedrag vastgestelde aanslag. Dit betekent dat belastingplichtige, aan wie over belastingjaar\n                                          1 en belastingjaar 2, gelijktijdig met een nihilaanslag, een verzuimboete is opgelegd\n                                          van respectievelijk \u20ac 22 (eerste verzuim) en \u20ac 68 (tweede verzuim) - in beide gevallen\n                                          was sprake van een op nihil of op een negatief bedrag vastgestelde aanslag - over\n                                          belastingjaar 3 een verzuimboete beloopt van \u20ac 567 indien hij wederom niet tijdig\n                                          aangifte doet (derde verzuim) en de aanslag voor dat jaar op een positief bedrag wordt\n                                          vastgesteld.\n\nBij het niet of niet tijdig doen van aangifte voor de rechten van successie, schenking\n                                          en overgang geldt geen verzuimenreeks. Het opleggen van een verzuimboete naar een\n                                          vast bedrag zou daardoor onredelijk uitwerken. Daarom wordt de verzuimboete voor de\n                                          rechten van successie, schenking en overgang wegens het niet of niet tijdig doen van\n                                          aangifte voor deze belasting berekend uitgaande van 5 procent van het bedrag van de\n                                          aanslag na verrekening van de tot het moment van de aangifte opgelegde voorlopige\n                                          aanslagen.\n\nBij avas legt de inspecteur geen verzuimboete op, dan wel vernietigt hij de verzuimboete.\n\nIndien belastingplichtige bezwaar maakt tegen de verzuimboete omdat bij de vaststelling\n                                          van de verzuimenreeks een eerdere verzuimboete is meegeteld ten aanzien waarvan volgens\n                                          belanghebbende sprake was van avas, wordt, indien dit juist blijkt, de verzuimboete\n                                          verminderd tot de boete passend bij het resterend aantal verzuimen.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2009]\n\n1  Bij het opleggen van een verzuimboete wegens het niet of niet tijdig doen van aangifte\n                                             voor een belasting (premie werknemersverzekeringen en volksverzekeringen daaronder\n                                             begrepen) die op aangifte moet worden voldaan of afgedragen (tijdvakbelastingen en\n                                             tijdstipbelastingen), wordt een onderscheid gemaakt tussen een eerste, tweede en derde/volgend\n                                             verzuim. Voor de aangifte loonbelasting wordt onderscheid gemaakt tussen een eerste\n                                             en tweede/volgend verzuim.\n\n2  De verzuimenreeks wordt toegepast per belastingmiddel. Indien sprake is van afwezigheid\n                                             van alle schuld (\u2018avas\u2019) telt het verzuim niet mee voor de verzuimenreeks.\n\n3 Voor aangiftebelastingen die periodiek op aangifte moeten worden voldaan of afgedragen\n                                             (tijdvakbelastingen) geldt dat van een eerste verzuim sprake is indien belanghebbende\n                                             over geen van de laatste zeven tijdvakken, voorafgaande aan het tijdvak waarover niet\n                                             of niet tijdig aangifte is gedaan, in verzuim is geweest. Van een tweede verzuim is\n                                             sprake indien belanghebbende over \u00e9\u00e9n van de laatste zeven tijdvakken, voorafgaande\n                                             aan het tijdvak waarover niet of niet tijdig aangifte is gedaan, in verzuim is geweest.\n                                             Van een derde/volgend verzuim is sprake indien belanghebbende over twee of meer van\n                                             de laatste zeven tijdvakken, voorafgaande aan het tijdvak waarover niet of niet tijdig\n                                             aangifte is gedaan, in verzuim is geweest.\n\nVoor de toepassing van het eerste, tweede en derde lid van deze paragraaf worden slechts\n                                             die verzuimen in aanmerking genomen welke betrekking hebben op tijdvakken die vallen\n                                             in een periode van vierentwintig maanden voorafgaande aan het tijdvak waarover niet\n                                             of niet tijdig aangifte is gedaan.\n\n4  Voor aangiftebelastingen die niet periodiek op aangifte moeten worden voldaan of\n                                             afgedragen (tijdstipbelastingen) geldt dat van een tweede respectievelijk derde/volgend\n                                             verzuim sprake is, indien belanghebbende over de voorafgaande vierentwintig maanden\n                                             \u00e9\u00e9nmaal respectievelijk tweemaal of meer in verzuim is geweest.\n\n5  De inspecteur legt in geval van een eerste verzuim geen verzuimboete op. In geval\n                                             van een tweede verzuim legt de inspecteur een boete op van \u20ac\u00a056. De inspecteur legt\n                                             een boete van \u20ac\u00a0113 op, indien sprake is van een derde/volgend verzuim.\n\n6  In afwijking van lid 5 legt de inspecteur voor het niet of niet tijdig doen van de\n                                             aangifte loonbelasting (premie werknemersverzekeringen en volksverzekeringen daaronder\n                                             begrepen) in geval van een eerste verzuim geen verzuimboete op. De inspecteur legt\n                                             een boete van \u20ac\u00a0113 op, indien sprake is van een tweede/volgend verzuim. In uitzonderlijke\n                                             gevallen kan de inspecteur een boete opleggen van maximaal \u20ac\u00a01.134.\n\nToelichting\n\nBij het niet of niet tijdig doen van aangifte voor de aangiftebelasting is sprake\n                                       van een verzuim indien belanghebbende de aangifte niet heeft gedaan binnen de in de\n                                       belastingwet gestelde termijn, in voorkomende gevallen verlengd met het verleende\n                                       uitstel voor indiening van de aangifte. Bij verzending per post is een aangifte tijdig\n                                       gedaan indien deze voor het einde van de termijn ter post is bezorgd, mits deze niet\n                                       later dan een week na afloop van de termijn is ontvangen.\n\nIn de aangiftebelastingen kan zowel het niet als het niet tijdig doen van aangifte\n                                       uitsluitend beboet worden als een verzuim.\n\nZowel voor tijdvakbelastingen als voor tijdstipbelastingen geldt een verzuimenreeks\n                                       per belastingmiddel.\n\nBij avas legt de inspecteur geen verzuimboete op, dan wel vernietigt hij de verzuimboete.\n\nIndien bij toepassing van de verzuimenreeks tegen de verzuimboete terecht bezwaar\n                                       wordt gemaakt met een beroep op avas ten aanzien van een eerder beboet verzuim in\n                                       diezelfde reeks, wordt de verzuimboete verminderd tot de boete passend bij het resterende\n                                       aantal verzuimen.\n\nOver hetzelfde tijdvak kan zowel een verzuimboete voor het niet of niet tijdig doen\n                                       van aangifte worden opgelegd als voor het niet, gedeeltelijk niet of het niet tijdig\n                                       betalen van belasting. Verzuimen voor het niet of niet tijdig doen van aangifte behoren\n                                       niet tot dezelfde verzuimenreeks als verzuimen voor het niet, gedeeltelijk niet of\n                                       het niet tijdig betalen van belasting.\n\nIn uitzonderlijke gevallen kan wegens het niet dan wel niet tijdig doen van de aangifte\n                                       loonbelasting de maximale boete, genoemd in artikel 67b, tweede lid AWR, worden opgelegd. Hierbij kan bijvoorbeeld worden gedacht aan situaties waarin sprake\n                                       is het stelselmatig niet of niet tijdig indienen van de aangifte loonbelasting.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2009]\n\n1  Ter zake van het onjuist of onvolledig doen van de aangifte loonbelasting (premie\n                                             werknemersverzekeringen en volksverzekeringen daaronder begrepen) kan de inspecteur\n                                             een verzuimboete van maximaal \u20ac\u00a01.134 opleggen\n\n2  Een verzuimenreeks is niet van toepassing.\n\nToelichting\n\nHet onjuist of onvolledig doen van aangifte voor de loonbelasting wordt aangemerkt\n                                       als een verzuim.\n\nVooralsnog zal met het opleggen van deze verzuimboete terughoudend worden omgegaan.\n\nIn uitzonderlijke gevallen kan de maximale boete, genoemd in artikel 67b, tweede lid AWR, worden opgelegd. Hierbij kan bijvoorbeeld worden gedacht aan situaties waarin sprake\n                                       is van het stelselmatig onjuist of onvolledig doen van de aangifte loonbelasting.\n\nVerzuimen voor het onjuist of onvolledig doen van aangifte tellen niet mee in de verzuimenreeks\n                                       als verzuimen voor het niet en niet tijdig doen van de aangiften, noch die voor het\n                                       niet, gedeeltelijk niet of het niet tijdig betalen van belasting.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2009]\n\nDe op grond van deze paragraaf op te leggen verzuimboeten hebben betrekking op betalingsverzuimen\n\n1. Bij het opleggen van een verzuimboete wegens het niet, gedeeltelijk niet of niet tijdig\n                                             betalen van belasting (premie volksverzekeringen daaronder begrepen) die op aangifte\n                                             moet worden voldaan of afgedragen, wordt een onderscheid gemaakt tussen een eerste,\n                                             tweede en derde/volgend verzuim.\n\n2. Voor de tijdvakbelastingen is sprake van een eerste verzuim indien belanghebbende\n                                             over geen van de laatste zeven tijdvakken, voorafgaande aan het tijdvak waarover niet,\n                                             gedeeltelijk niet dan wel niet tijdig is betaald, in verzuim is geweest. Van een tweede\n                                             verzuim is sprake indien belanghebbende over \u00e9\u00e9n van de laatste zeven tijdvakken,\n                                             voorafgaande aan het tijdvak waarover niet, gedeeltelijk niet dan wel niet tijdig\n                                             is betaald, in verzuim is geweest. Van een derde/volgend verzuim is sprake indien\n                                             belanghebbende over twee of meer van de laatste zeven tijdvakken, voorafgaande aan\n                                             het tijdvak waarover niet, gedeeltelijk niet dan wel niet tijdig is betaald, in verzuim\n                                             is geweest.\n\nVoor de toepassing van het eerste en tweede lid van deze paragraaf worden slechts\n                                             die verzuimen in aanmerking genomen welke betrekking hebben op tijdvakken die vallen\n                                             in een periode van vierentwintig maanden.\n\n3. Voor de tijdstipbelastingen is sprake van een eerste verzuim, indien belanghebbende\n                                             in de periode van vijf jaren voorafgaand aan het tijdstip waarop betaling uiterlijk\n                                             had moeten plaatsvinden, niet in verzuim is geweest. Van een tweede respectievelijk\n                                             derde/volgend verzuim is sprake, indien belanghebbende in de periode van vijf jaren\n                                             voorafgaand aan het tijdstip waarop betaling uiterlijk had moeten plaatsvinden, \u00e9\u00e9nmaal\n                                             respectievelijk tweemaal of meer in verzuim is geweest.\n\n4. In geval van een verzuim wegens het niet tijdig betalen van de verschuldigde belasting,\n                                             legt de inspecteur bij een eerste verzuim geen boete op. Bij een tweede verzuim legt\n                                             de inspecteur een boete op van 1 procent van de niet tijdig betaalde belasting, met\n                                             een maximum van \u20ac 1134. Bij een derde/volgend verzuim legt de inspecteur een boete\n                                             op van 5 procent van de niet tijdig betaalde belasting, met een maximum van \u20ac 2268.\n\n5. In geval van een verzuim wegens het niet dan wel gedeeltelijk niet betalen van de\n                                             verschuldigde belasting, legt de inspecteur bij een eerste verzuim een boete op van\n                                             1 procent van de niet betaalde belasting, met een maximum van \u20ac 1134. Bij een tweede\n                                             verzuim legt de inspecteur een boete op van 5 procent van de niet betaalde belasting,\n                                             met een maximum van \u20ac 2268. Bij een derde/volgend verzuim legt de inspecteur een boete\n                                             op van 10 procent van de niet betaalde belasting, met een maximum van \u20ac 4537.\n\n6. De in deze paragraaf bedoelde verzuimenreeks wordt toegepast per belastingmiddel.\n\nIndien sprake is van avas telt het verzuim niet mee voor de verzuimenreeks.\n\n7. Indien het bedrag van de belastingaanslag vermeerderd met het bedrag van de verzuimboete\n                                             minder dan \u20ac 12 bedraagt, wordt geen verzuimboete opgelegd. Het verzuim telt echter\n                                             wel mee in de verzuimenreeks. De inspecteur zendt belanghebbende daarvan een mededeling.\n\n8. Voor de bepaling van de plaats van een verzuim in de verzuimenreeks wordt geen onderscheid\n                                             gemaakt tussen het niet, gedeeltelijk niet dan wel niet tijdig betalen van de belasting.\n\n9. Een ingevolge artikel 67c van de AWR opgelegde verzuimboete wordt naar evenredigheid verlaagd bij vermindering of teruggaaf\n                                             van belasting.\n\nToelichting\n\nParagraaf 23 van het besluit ziet op betalingsverzuimen in het periodieke betalingspatroon.\n                                          Constatering van een dergelijk betalingsverzuim vindt doorgaans plaats door vergelijking\n                                          van de betaling met de gedane aangifte. Inhoudelijke toetsing van de op de aangifte\n                                          vermelde belastingschuld aan de materi\u00eble belastingschuld vindt in deze fase in de\n                                          regel niet plaats. Paragraaf 23 ziet derhalve niet op onjuistheden in het betalingsgedrag\n                                          die pas bij de hiervoor genoemde inhoudelijke toetsing, bijvoorbeeld bij een boekenonderzoek,\n                                          aan het licht komen. Deze paragraaf ziet ook niet op de situatie dat belanghebbende\n                                          vrijwillig verbetert in de zin van paragraaf 28, derde lid, van het besluit (zie daarvoor paragraaf 24a van het besluit).\n\nVoor zover het aan opzet of grove schuld van belanghebbende te wijten is dat de belasting\n                                          niet, gedeeltelijk niet of niet tijdig betaald is, vormt dit een vergrijp (zie daarvoor\n                                          paragraaf 28 van het besluit).\n\nDe inspecteur moet vooraf een keuze maken tussen het opleggen van een verzuimboete\n                                          of een vergrijpboete (zie paragraaf 5 van het besluit).\n\nIndien sprake is van avas telt het verzuim niet mee voor een eventuele verzuimenreeks\n                                          en vernietigt de inspecteur de eventueel opgelegde verzuimboete. Indien bij toepassing\n                                          van de verzuimenreeks tegen de verzuimboete terecht bezwaar wordt gemaakt met een\n                                          beroep op avas ten aanzien van een eerder beboet verzuim in diezelfde reeks, wordt\n                                          de verzuimboete verminderd tot de boete passend bij het resterende aantal verzuimen.\n\nZowel voor tijdvakbelastingen als voor tijdstipbelastingen geldt een verzuimenreeks.\n                                          De referentieperioden zijn echter verschillend.\n\nVerzuimen wegens het niet, gedeeltelijk niet of het niet tijdig betalen van belasting\n                                          behoren tot dezelfde verzuimenreeks. Verzuimen wegens het niet, gedeeltelijk niet\n                                          of het niet tijdig betalen van belasting behoren niet tot dezelfde verzuimenreeks\n                                          als verzuimen wegens het niet of niet tijdig doen van aangifte. Over hetzelfde tijdvak\n                                          kan zowel een verzuimboete wegens het niet of niet tijdig doen van aangifte worden\n                                          opgelegd als wegens het niet, gedeeltelijk niet of het niet tijdig betalen van belasting.\n\nVoor het opleggen van de in paragraaf 23 van het besluit omschreven verzuimboeten\n                                          is gekozen voor een systematiek waarbij de verzuimboete wordt gerelateerd aan de hoogte\n                                          van de niet, gedeeltelijk niet of niet tijdig betaalde belasting met inachtneming\n                                          van het wettelijk maximum.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2009]\n\nIn afwijking in zoverre van paragraaf 23 zien paragraaf 24 en paragraaf 24a op de situatie waarin niet, gedeeltelijk niet of niet tijdig is betaald omdat er\n                                       te weinig belasting is aangegeven.\n\n1. Indien sprake is van het niet, gedeeltelijk niet dan wel niet tijdig betalen van\n                                       belasting die op aangifte moet worden voldaan of afgedragen, legt de inspecteur een\n                                       verzuimboete op van 10 procent van de verschuldigde belasting met een maximum van\n                                       \u20ac\u00a04.537.\n\n2. Indien het bedrag van de belastingaanslag vermeerderd met het bedrag van de verzuimboete\n                                       minder dan \u20ac\u00a012 bedraagt, wordt geen verzuimboete opgelegd.\n\n3. Een ingevolge artikel 67c van de AWR opgelegde verzuimboete wordt naar evenredigheid verlaagd bij vermindering of teruggaaf\n                                       van belasting.\n\n4. Bij het vaststellen van de verzuimboete gaat de inspecteur uit van het kalenderjaar\n                                       of (gebroken) boekjaar. Heeft de niet, gedeeltelijk niet dan wel niet tijdig betaalde\n                                       belasting betrekking op tijdvakken die in meer kalenderjaren of (gebroken) boekjaren\n                                       vallen, dan legt de inspecteur per kalenderjaar of (gebroken) boekjaar een verzuimboete\n                                       op. Heeft de niet, gedeeltelijk niet dan wel niet tijdig betaalde belasting betrekking\n                                       op een kortere periode dan een kalenderjaar of (gebroken) boekjaar, dan berekent de\n                                       inspecteur de verzuimboete uitgaande van die kortere periode.\n\nToelichting\n\nParagraaf 24 van het besluit ziet op situaties waarin de inspecteur niet in het kader\n                                       van het periodieke betalingspatroon maar pas naderhand heeft kunnen constateren dat\n                                       belanghebbende de belasting niet, gedeeltelijk niet of niet tijdig heeft afgedragen\n                                       of voldaan, omdat er te weinig belasting is aangegeven. Onder te weinig aangegeven\n                                       belasting wordt voor de toepassing van deze paragraaf verstaan niet aangegeven of\n                                       te laag aangegeven belasting, dan wel niet betaalde belasting als gevolg van het feit\n                                       dat belanghebbende ten onrechte niet heeft verzocht om een uitnodiging tot het doen\n                                       van aangifte.\n\nGelet op de aard van de in paragraaf 24 van het besluit bedoelde verzuimen waarvan\n                                       de inspecteur in het kader van het normale betalingspatroon niet zonder meer op de\n                                       hoogte kan raken, wordt in tegenstelling tot de in paragraaf 23 van het besluit bedoelde verzuimen, geen verzuimenreeks gehanteerd.\n\nVoor het opleggen van de in paragraaf 24 van het besluit omschreven verzuimboeten\n                                       is gekozen voor een systematiek waarbij de verzuimboete wordt berekend uitgaande van\n                                       de in een kalenderjaar of (gebroken) boekjaar niet, gedeeltelijk niet of niet tijdig\n                                       betaalde belasting.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2009]\n\n1. Indien sprake is van een \u2018vrijwillige verbetering\u2019 in de zin van paragraaf 28, derde lid, van dit besluit kan de inspecteur een verzuimboete opleggen van 5 procent met een\n                                       maximum van \u20ac\u00a04.537.\n\n2. De inspecteur legt geen verzuimboete op indien het belastingbedrag dat ingevolge\n                                       de vrijwillige verbetering alsnog wordt betaald minder bedraagt dan \u20ac\u00a05.000. Ook legt\n                                       de inspecteur geen verzuimboete op indien het belastingbedrag dat ingevolge de vrijwillige\n                                       verbetering wordt betaald \u20ac\u00a05.000 of meer maar minder dan \u20ac\u00a012.500 bedraagt en het\n                                       belastingbedrag dat ingevolge de vrijwillige verbetering wordt betaald minder dan\n                                       20 procent bedraagt van het bedrag van de belasting die over het tijdvak/de tijdvakken\n                                       waarop de vrijwillige verbetering betrekking heeft, is betaald.\n\n3. Paragraaf 24, vierde lid van dit besluit is van overeenkomstige toepassing.\n\nToelichting\n\nParagraaf 24a van het besluit geeft inhoud aan de wijze waarop de verzuimboete wordt\n                                       berekend ingeval van een zogenaamde suppletie-aangifte voor belastingen die op aangifte\n                                       dienen te worden betaald. De werkingssfeer van deze paragraaf is beperkt tot die situaties\n                                       waarin belanghebbende abusievelijk in eerste instantie de op aangifte te betalen belasting\n                                       te laag heeft berekend, aangegeven en betaald en conform een vrijwillige verbetering\n                                       van de aangifte het te weinig betaalde alsnog betaalt.\n\nOp grond van paragraaf 28, derde lid, van het BBBB 1998 wordt ter zake van een betalingsverzuim geen vergrijpboete opgelegd\n                                       als belanghebbende een vrijwillige verbetering indient. Van een vrijwillige verbetering\n                                       is sprake als belanghebbende v\u00f3\u00f3rdat hij weet of redelijkerwijs moet vermoeden dat\n                                       de inspecteur bekend is of zal worden met dat feit, schriftelijk uitdrukkelijk kenbaar\n                                       maakt aan de inspecteur dat en tot welk bedrag niet of gedeeltelijk niet is betaald.\n                                       Op grond van het eerste lid van deze paragraaf kan de inspecteur een verzuimboete\n                                       opleggen van 5 procent met een maximum van \u20ac\u00a04.537. In het tweede lid van deze paragraaf\n                                       wordt beschreven in welke situaties de inspecteur geen verzuimboete oplegt. Het betreft\n                                       allereerst situaties waarin de vrijwillige verbetering minder dan \u20ac\u00a05.000 bedraagt.\n                                       Daarnaast wordt ook geen boete opgelegd in gevallen waarin de vrijwillige verbetering\n                                       weliswaar \u20ac\u00a05.000 of meer bedraagt, maar minder dan 20 procent van het bedrag van\n                                       de belasting die over het tijdvak of de tijdvakken waarop de vrijwillige verbetering\n                                       betrekking heeft, is afgedragen of voldaan. Deze procentuele regeling is van toepassing\n                                       tot een vrijwillige verbetering van maximaal \u20ac\u00a012.500, zodat voor een suppletie-aangifte\n                                       van meer dan \u20ac\u00a012.500 wel tot het opleggen van een verzuimboete zal worden overgegaan.\n                                       Voor de toepassing van deze paragraaf is het uitgangspunt steeds dat de suppletie-aangifte\n                                       alsnog leidt tot een juiste afdracht of voldoening van verschuldigde belasting.\n\nDe grensbedragen van het tweede lid van deze paragraaf worden toegepast op de tijdvakken\n                                       die in een kalenderjaar of (gebroken) boekjaar vallen. Heeft de vrijwillige verbetering\n                                       betrekking op tijdvakken die in meer kalenderjaren of (gebroken) boekjaren vallen,\n                                       dan legt de inspecteur per kalenderjaar of (gebroken) boekjaar een verzuimboete op.\n                                       Dit betekent dat als belanghebbende een vrijwillige verbetering indient over twee\n                                       opeenvolgende kalenderjaren van \u20ac\u00a020.000 de inspecteur nagaat welk deel van deze vrijwillige\n                                       verbetering betrekking heeft op de tijdvakken die in het eerste kalenderjaar vallen\n                                       en welk deel op tijdvakken die in het tweede kalenderjaar vallen. Ervan uitgaande\n                                       dat de vrijwillige verbetering voor \u20ac\u00a014.000 betrekking heeft op het eerste kalenderjaar\n                                       en voor \u20ac\u00a06.000 op het tweede kalenderjaar legt de inspecteur twee boetebeschikkingen\n                                       op. Over het eerste kalenderjaar bedraagt de boete \u20ac\u00a0700 (paragraaf 24a, eerste lid,\n                                       van het BBBB 1998). Over het tweede kalenderjaar bedraagt de boete \u20ac 300 als het bedrag\n                                       van de vrijwillige verbetering 20 procent of meer bedraagt van het bedrag van de belasting\n                                       die over de tijdvakken die in het tweede kalenderjaar vallen is betaald (paragraaf\n                                       24a, tweede lid, van het BBBB 1998). Heeft de vrijwillige verbetering betrekking heeft\n                                       op een kortere periode dan een kalender jaar of (gebroken) boekjaar, dan berekent\n                                       de inspecteur de verzuimboete uitgaande van die kortere periode.\n\nOnder te weinig betaalde belasting wordt voor de toepassing van deze paragraaf verstaan\n                                       niet betaalde belasting als gevolg van niet aangegeven of te laag aangegeven belasting,\n                                       dan wel niet betaalde belasting als gevolg van het feit dat belanghebbende ten onrechte\n                                       niet heeft verzocht om een uitnodiging tot het doen van aangifte.\n\nDe inspecteur kan in het kader van het normale betalingspatroon niet zonder meer op\n                                       de hoogte komen van een vrijwillige verbetering. Daarom wordt, in tegenstelling tot\n                                       de in paragraaf 23 van het besluit bedoelde verzuimen, geen verzuimenreeks gehanteerd.\n\nVoor het opleggen van de in paragraaf 24a van het besluit omschreven verzuimboeten\n                                       is gekozen voor een systematiek waarbij de verzuimboete wordt berekend uitgaande van\n                                       de in een kalenderjaar of (gebroken) boekjaar niet, gedeeltelijk niet of niet tijdig\n                                       betaalde belasting.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2009]\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2009]\n\n1 Vergrijpboeten kunnen alleen worden opgelegd indien sprake is van grove schuld of\n                                             opzet.\n\nOnder opzet wordt mede verstaan voorwaardelijk opzet. Grove schuld is een in laakbaarheid\n                                             aan opzet grenzende mate van verwijtbaarheid en omvat mede grove onachtzaamheid.\n\n2 In geval van grove schuld legt de inspecteur een vergrijpboete op van 25 procent.\n\n3 In geval van opzet legt de inspecteur een vergrijpboete op van 50 procent.\n\n4 Indien bij het opleggen van een vergrijpboete slechts een gedeelte van de verschuldigde\n                                             belasting door opzet of grove schuld van belanghebbende te weinig is of zou zijn geheven\n                                             dan wel betaald, berekent de inspecteur de boete over dat -naar evenredigheid bepaalde-\n                                             gedeelte.\n\n5 Het in het vierde lid neergelegde beginsel vindt overeenkomstige toepassing indien\n                                             meer dan \u00e9\u00e9n boetepercentage moet worden toegepast.\n\nToelichting\n\nParagraaf 25 van het besluit geeft aan welke percentages worden gehanteerd bij het\n                                          opleggen van vergrijpboeten.\n\nBij minder dan grove schuld of minder dan grove nalatigheid wordt geen vergrijpboete\n                                          opgelegd. Voorts wordt geen vergrijpboete opgelegd als het door belanghebbende ingenomen\n                                          standpunt in die mate juridisch pleitbaar of verdedigbaar is, gelet op de stand van\n                                          de jurisprudentie en de doctrine, dat belanghebbende redelijkerwijs kan menen juist\n                                          te handelen. Onder het begrip grove schuld wordt verstaan een in laakbaarheid aan\n                                          opzet grenzende onachtzaamheid. Daarbij kan gedacht worden aan laakbare slordigheid\n                                          of ernstige nalatigheid. Bij grove schuld had belanghebbende redelijkerwijs moeten\n                                          of kunnen begrijpen dat zijn gedrag tot gevolg kon hebben dat te weinig belasting\n                                          zou worden geheven of betaald.\n\nOpzet is het willens en wetens handelen of nalaten, leidend tot het niet of niet binnen\n                                          de daarvoor gestelde termijn heffen of betalen van belasting. Onder opzet valt ook\n                                          voorwaardelijk opzet. Onder voorwaardelijk opzet wordt verstaan het willens en wetens\n                                          aanvaarden van de re\u00eble kans dat een handelen of nalaten tot gevolg heeft dat te weinig\n                                          belasting geheven is of kan worden dan wel niet of niet tijdig betaald is.\n\nBij de berekening van de vergrijpboete moet de inspecteur de mate van verwijtbaarheid\n                                          per correctie vaststellen. Daarnaast bevat deze paragraaf het voorschrift bij de berekening\n                                          van de vergrijpboete de evenredigheidsmethode toe te passen.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2009]\n\n1 Gelijktijdig met de aanslag legt de inspecteur een vergrijpboete op indien een aangifte\n                                             voor een belasting die bij wege van aanslag wordt geheven, met opzet niet, dan wel\n                                             onjuist of onvolledig is gedaan.\n\n2 Indien een onjuiste of onvolledige aangifte is gedaan, wordt de vergrijpboete gebaseerd\n                                             op het belastingbedrag dat is toe te rekenen aan de correcties terzake van een of\n                                             meer tekortkomingen in de aangifte waaraan de kwalificatie \u2019opzet\u2019 kan worden verbonden.\n\n3 Indien verliezen in aanmerking zijn of worden genomen, bedraagt de grondslag voor\n                                             de vergrijpboete het bedrag waarop de aanslag zou zijn berekend zonder rekening te\n                                             houden met die verliezen. Indien verliezen in aanmerking zijn of worden genomen en\n                                             als gevolg daarvan geen aanslag kan worden vastgesteld, kan de inspecteur de vergrijpboete\n                                             opleggen bij afzonderlijke beschikking.\n\n4 De vergrijpboete wordt berekend over het bedrag van de aanslag. Onder het bedrag van\n                                             de aanslag wordt voor de toepassing van deze paragraaf verstaan het bedrag van de\n                                             aanslag na verrekening van voorheffingen en opgelegde voorlopige aanslagen. De vergrijpboete\n                                             wijzigt niet na middeling of toepassing van artikel 14, vijfde lid, van de Wet op\n                                             de vermogensbelasting 1964.\n\nToelichting\n\nDe vergrijpboete als bedoeld in paragraaf 26 van het besluit kan slechts worden opgelegd\n                                          indien sprake is van opzet.\n\nTijdens de parlementaire behandeling van het wetsvoorstel in verband met de herziening\n                                          van het stelsel van bestuurlijke boeten en van het fiscale strafrecht is nadrukkelijk\n                                          aangegeven dat de vergrijpboete bij aanslag bedoeld is voor gevallen van opzet, fraude\n                                          of zwendel. Het gaat daarbij om ernstige gevallen als omschreven in onder meer de\n                                          nota naar aanleiding van het verslag bij het wetsvoorstel tot wijziging van enkele\n                                          wetten in verband met de herziening van het stelsel van bestuurlijke boeten en van\n                                          het fiscale strafrecht (kamerstukken I, 1997/98, nr. 24 800, nr. 154 b). De co\u00f6rdinatie\n                                          van de oplegging van vergrijpboeten bij aanslag vindt plaats door de boete- en fraudeco\u00f6rdinatoren.\n\nOp grond van artikel 67n van de AWR wordt geen vergrijpboete opgelegd aan de belastingplichtige die alsnog een juiste\n                                          en volledige aangifte doet, dan wel juiste en volledige inlichtingen, gegevens of\n                                          aanwijzingen verstrekt v\u00f3\u00f3rdat hij weet of redelijkerwijs moet vermoeden dat de inspecteur\n                                          met de onjuistheid of onvolledigheid bekend is of bekend zal worden.\n\nHet opleggen van een vergrijpboete wegens het met opzet niet tijdig doen van aangifte\n                                          bij de aanslagbelastingen is niet mogelijk.\n\nAls een onjuiste of onvolledige aangifte is gedaan, wordt de vergrijpboete berekend\n                                          over het belastingbedrag dat betrekking heeft op de correcties waaraan de kwalificatie\n                                          \u2019opzet\u2019 kan worden verbonden. Als sprake is van het niet doen van aangifte wordt de\n                                          vergrijpboete berekend over de belasting van de gehele (geschatte) aanslag. Voor de\n                                          toepassing van deze paragraaf wordt bij het vaststellen van de aanslag rekening gehouden\n                                          met de beschikbare gegevens, zoals het loon en de daarop ingehouden loonbelasting\n                                          alsmede met alle tot het moment van het opleggen van de aanslag opgelegde voorlopige\n                                          aanslagen.\n\nAchterwaartse verliesverrekening heeft geen invloed op de reeds opgelegde vergrijpboete.\n\nVermindering van de aanslag, voor zover veroorzaakt door verliesverrekening, waarop\n                                          de opgelegde vergrijpboete is gebaseerd laat deze boete in stand.\n\nVoorwaartse verliesverrekening heeft evenmin invloed op de op te leggen vergrijpboete.\n                                          Als geen belasting verschuldigd is en ook geen aanslag kan worden vastgesteld (bijvoorbeeld\n                                          door verliesverrekening) wordt de vergrijpboete door middel van een afzonderlijke\n                                          boetebeschikking opgelegd.\n\nDe vergrijpboete kan in dat geval uiterlijk worden opgelegd tot het moment dat de\n                                          termijn voor het vaststellen van de aanslag, die zonder verliesverrekening zou zijn\n                                          vastgesteld, zou verlopen.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2009]\n\n1 Met betrekking tot belastingen die bij wege van aanslag worden geheven, legt de inspecteur\n                                             gelijktijdig met het vaststellen van de navorderingsaanslag, een vergrijpboete op,\n                                             indien het aan opzet of grove schuld van belanghebbende is te wijten dat de aanslag\n                                             tot een te laag bedrag is vastgesteld of anderszins te weinig belasting is geheven.\n\n2 Worden de feiten en omstandigheden op grond waarvan wordt nagevorderd eerst bekend\n                                             op of na het tijdstip dat is gelegen zes maanden voor het verstrijken van de navorderingstermijn,\n                                             dan kan de inspecteur binnen zes maanden na de vaststelling van de navorderingsaanslag\n                                             nog een vergrijpboete opleggen. In dat geval deelt de inspecteur de belanghebbende\n                                             gelijktijdig met de vaststelling van de navorderingsaanslag mee dat nog onderzoek\n                                             plaatsvindt of het opleggen van een vergrijpboete gerechtvaardigd is.\n\n3 Indien geen navorderingsaanslag kan worden opgelegd in verband met de verrekening\n                                             van verliezen, kan niettemin bij afzonderlijke beschikking een vergrijpboete worden\n                                             opgelegd. De grondslag voor de vergrijpboete is in dat geval het bedrag waarop de\n                                             navorderingsaanslag zou zijn berekend zonder rekening te houden met die verliezen.\n                                             In het geval wel een navorderingsaanslag kan worden opgelegd waarbij verliezen in\n                                             aanmerking zijn of worden genomen, is de grondslag van de vergrijpboete het bedrag\n                                             waarop de navorderingsaanslag zou zijn berekend zonder rekening te houden met die\n                                             verliezen.\n\n4 De vergrijpboete wijzigt niet na middeling of toepassing van artikel 14, vijfde lid,\n                                             van de Wet op de vermogensbelasting 1964.\n\nToelichting\n\nDe vergrijpboete als bedoeld in paragraaf 27 van het besluit kan worden opgelegd indien\n                                          sprake is van opzet of grove schuld.\n\nIndien het aan opzet of grove schuld van belanghebbende is te wijten dat de aanslag\n                                          tot een te laag bedrag is vastgesteld of anderszins te weinig belasting is geheven,\n                                          wordt de vergrijpboete berekend over het belastingbedrag dat betrekking heeft op de\n                                          correcties waaraan de kwalificaties \u2019opzet\u2019 of \u201cgrove schuld\u201d kunnen worden verbonden.\n\nOp grond van artikel 67n van de AWR wordt geen vergrijpboete opgelegd aan de belastingplichtige die alsnog een juiste\n                                          en volledige aangifte doet, dan wel juiste en volledige inlichtingen, gegevens of\n                                          aanwijzingen verstrekt v\u00f3\u00f3rdat hij weet of redelijkerwijs moet vermoeden dat de inspecteur\n                                          met de onjuistheid of onvolledigheid bekend is of bekend zal worden.\n\nAchterwaartse verliesverrekening heeft geen invloed op de reeds opgelegde vergrijpboete.\n                                          Vermindering of vernietiging van de belastingaanslag, voor zover veroorzaakt door\n                                          verliesverrekening, waarop de opgelegde vergrijpboete is gebaseerd, laat die boete\n                                          in stand.\n\nVoorwaartse verliesverrekening heeft evenmin invloed op de op te leggen vergrijpboete.\n                                          Als geen belasting verschuldigd is en ook geen aanslag wordt vastgesteld (bijvoorbeeld\n                                          door verliesverrekening) wordt de vergrijpboete door middel van een afzonderlijke\n                                          boetebeschikking opgelegd. De vergrijpboete kan in dat geval uiterlijk worden opgelegd\n                                          tot het moment dat de termijn voor het vaststellen van de navorderingsaanslag, die\n                                          zonder verliesverrekening zou zijn vastgesteld, zou verlopen.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2009]\n\n1. Met betrekking tot belastingen die op aangifte moeten worden voldaan of afgedragen,\n                                       legt de inspecteur een vergrijpboete op indien het aan opzet of grove schuld van de\n                                       belanghebbende is te wijten dat de belasting niet, gedeeltelijk niet, dan wel niet\n                                       tijdig is betaald.\n\n2. Bij niet of gedeeltelijk niet betalen van belasting legt de inspecteur de vergrijpboete\n                                       op, gelijktijdig met de vaststelling van de naheffingsaanslag. Indien wegens niet\n                                       tijdige betaling van belasting geen naheffingsaanslag wordt opgelegd of in het geval\n                                       bedoeld in artikel 67f, vijfde lid, van de AWR wordt de vergrijpboete opgelegd bij een afzonderlijke beschikking. De bevoegdheid\n                                       om deze vergrijpboete op te leggen vervalt door verloop van vijf jaren na het einde\n                                       van het kalenderjaar waarin de belastingschuld is ontstaan.\n\nOok voor deze vergrijpboeten geldt in voorkomende gevallen een verlenging van de termijn\n                                       voor het opleggen van de boete met ten hoogste zes maanden na de vaststelling van\n                                       de naheffingsaanslag. Hetgeen hierover in paragraaf 27 van dit besluit is opgemerkt, is van overeenkomstige toepassing.\n\n3. Indien de belasting die op aangifte moet worden voldaan of afgedragen, niet of\n                                       gedeeltelijk niet is betaald maar belanghebbende, v\u00f3\u00f3rdat hij weet of redelijkerwijs\n                                       moet vermoeden dat de inspecteur bekend is of zal worden met dat feit, schriftelijk\n                                       uitdrukkelijk kenbaar maakt aan de inspecteur dat en tot welk bedrag niet of gedeeltelijk\n                                       niet is betaald, legt de inspecteur geen vergrijpboete op (\u2018vrijwillige verbetering\u2019)\n                                       als bedoeld in artikel 67f van de AWR.\n\n4. Paragraaf 24, vierde lid, eerste volzin, van dit besluit is van overeenkomstige toepassing.\n\nToelichting\n\nBij de aangiftebelastingen staat de betaling voorop. De verschuldigde belasting bij\n                                       aangiftebelastingen wordt voldaan of afgedragen op aangifte. De aangifte is het geleideformulier\n                                       dat aangeeft waarop de betaling betrekking heeft. Het niet doen van aangifte bij aangiftebelastingen\n                                       is dan ook alleen beboetbaar als verzuim. Het niet, gedeeltelijk niet dan wel niet\n                                       tijdig betalen is beboetbaar met een verzuim- of een vergrijpboete.\n\nHet als gevolg van het opzettelijk dan wel grofschuldig niet, gedeeltelijk niet dan\n                                       wel niet tijdig betalen van belasting die op aangifte moet worden voldaan of afgedragen,\n                                       kan door de inspecteur worden beboet met een vergrijpboete.\n\nVan uitdrukkelijk kenbaar maken in de zin van paragraaf 28, derde lid, van het besluit\n                                       is sprake indien belanghebbende een afzonderlijke schriftelijke opgave verstrekt die\n                                       de inspecteur in staat stelt om zonder nader onderzoek een juiste naheffingsaanslag\n                                       op te leggen. Het enkel vermelden van een balansschuld (al dan niet met toelichting)\n                                       in de jaarstukken kan derhalve niet worden aangemerkt als uitdrukkelijk kenbaar maken\n                                       in de zin van paragraaf 28 van het besluit.\n\nHet bewijs dat er geen sprake is van een vrijwillige verbetering dient te worden geleverd\n                                       door de inspecteur aan de hand van de concrete feiten en omstandigheden. De termijn\n                                       waarbinnen de verbetering plaatsvindt, speelt daarbij op zichzelf geen rol. Er is\n                                       geen sprake van een vrijwillige verbetering als de inspecteur geconstateerd heeft\n                                       dat te weinig belasting is afgedragen of ingehouden en belanghebbende over deze bevinding\n                                       is ge\u00efnformeerd. Belanghebbende kan ook niet meer vrijwillig verbeteren nadat hem\n                                       is medegedeeld dat een boekenonderzoek zal worden ingesteld.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2009]\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2009]\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2009]\n\n1  Het vervoeren van personen in de laadruimte van een bestelauto zonder dat de inrichting\n                                                van de auto hiertoe is gewijzigd, heeft geen gevolgen voor de heffing op grond van\n                                                de Wet op de belasting van personenauto\u2019s en motorrijwielen 1992 (hierna: Wet BPM). Wel kan de inspecteur naar aanleiding van de objectieve vaststelling\n                                                van dit feit een verzuimboete opleggen.\n\n2  Indien \u00e9\u00e9n of meer personen worden vervoerd in de laadruimte van een bestelauto,\n                                                vormt dit een verzuim ter zake waarvan de inspecteur op grond van de artikelen 13a, zesde lid, Wet BPM (vrijstelling van belasting voor ondernemers) en 15a, elfde lid, Wet BPM (teruggaaf van belasting in verband met gehandicaptenvervoer) een verzuimboete kan\n                                                opleggen aan degene die het motorrijtuig feitelijk ter beschikking heeft.\n\n3  In geval van een verzuim legt de inspecteur een verzuimboete op van 50 procent van\n                                                het wettelijk maximum van artikel 13a, zesde lid, Wet BPM of artikel 15a, elfde lid, Wet BPM. In uitzonderlijke gevallen kan hij een boete opleggen ten bedrage van het wettelijk\n                                                maximum van artikel 13a, zesde lid, Wet BPM of artikel 15a, elfde lid, Wet BPM. Van een uitzonderlijk geval kan bijvoorbeeld sprake zijn indien belanghebbende stelselmatig\n                                                in verzuim is.\n\nToelichting\n\nHet vervoeren van personen in de laadruimte van een bestelauto zonder dat de inrichting\n                                             van de auto hiertoe is gewijzigd, heeft geen gevolgen voor de heffing van BPM. Wel\n                                             kan de inspecteur naar aanleiding van de objectieve vaststelling van dit feit een\n                                             verzuimboete opleggen. Daartoe is bij de wijziging van de Wet BPM per 1 januari 1994 in artikel 17a een boetebepaling opgenomen. Op grond van deze bepaling kan de inspecteur in de situatie\n                                             dat een of meer personen worden vervoerd in de laadruimte van een bestelauto, aan\n                                             degene die het motorrijtuig feitelijk ter beschikking heeft, een verzuimboete opleggen\n                                             van \u20ac 543. In paragraaf 29 is vervolgens een verzuimenreeks opgenomen op basis waarvan\n                                             de inspecteur bij een eerste verzuim een boete van \u20ac 226 oplegt. Bij een tweede of\n                                             volgend verzuim legt de inspecteur een boete op van \u20ac 453 (wettelijk maximum). Indien\n                                             sprake is van avas legt de inspecteur geen verzuimboete op, dan wel vernietigt hij\n                                             de verzuimboete. Indien bij toepassing van de verzuimenreeks tegen de verzuimboete\n                                             terecht bezwaar wordt gemaakt met een beroep op avas ten aanzien van een eerder beboet\n                                             verzuim in diezelfde reeks, wordt de verzuimboete verminderd tot de boete passend\n                                             bij het resterende aantal verzuimen.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2009]\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2009]\n\n1  Ter zake van het niet, niet tijdig, onjuist of onvolledig indienen van een correctiebericht\n                                                (artikel 28b Wet LB) kan de inspecteur een verzuimboete van maximaal \u20ac\u00a01.134 opleggen.\n\n2  Een verzuimenreeks is niet van toepassing.\n\n3  Indien bij een aangifte meerdere correctieberichten worden gevoegd, dan wel meerdere\n                                                correctieberichten gelijktijdig worden ingediend ingevolge artikel 80a Uitvoeringsregeling loonbelasting 2001, worden deze voor de toepassing van het eerste lid als \u00e9\u00e9n correctiebericht aangemerkt.\n\n4 \n Paragraaf 24a het BBBB 1998 is van overeenkomstige toepassing op betaalverzuimen naar aanleiding\n                                                van ingediende correctieberichten.\n\nToelichting\n\nOp grond van artikel 28b Wet LB is het niet, niet tijdig, onjuist of onvolledig indienen van een correctiebericht\n                                          een beboetbaar feit, waarvoor een verzuimboeten van maximaal \u20ac\u00a01.134 kan worden opgelegd.\n                                          Vooralsnog zal met de bevoegdheid tot het opleggen van deze boete terughoudend worden\n                                          omgegaan. Daarom zal over het algemeen geen verzuimboete worden opgelegd, maar zal\n                                          de Belastingdienst inhoudingsplichtingen stimuleren tot het naleven van de correctieverplichting.\n                                          Indien echter blijkt dat een bepaalde inhoudingsplichtige bijvoorbeeld stelselmatig\n                                          de opgelegde correctieverplichting niet of niet tijdig dan wel onjuist of onvolledig\n                                          naleeft, zal de boete, genoemd in artikel 28b Wet LB, worden opgelegd.\n\nMet het vierde lid van paragraaf 30 wordt aangegeven dat op betaalverzuimen naar aanleiding\n                                          van ingediende correctieberichten het beleid met betrekking tot de vrijwillige verbetering\n                                          van toepassing is. De grensbedragen van het tweede lid van paragraaf 24a BBBB 1998 gelden per correctiebericht dan wel op de correctieberichten die op grond\n                                          van het derde lid van deze paragraaf als \u00e9\u00e9n correctiebericht worden aangemerkt.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2009]\n\n1  De verzuimboete ter zake van het niet, niet tijdig, onjuist of onvolledig indienen\n                                                van de eerstedagmelding (artikel 28c, Wet LB) bedraagt \u20ac\u00a0113.\n\n2  Een verzuimenreeks is niet van toepassing.\n\n3  In uitzonderlijke gevallen kan een verzuimboete van maximaal \u20ac\u00a01.134 worden opgelegd.\n\n4  Het opleggen van een verzuimboete op grond van deze paragraaf blijft achterwege,\n                                                indien reeds met toepassing van paragraaf 22a van dit besluit ter zake van dezelfde onjuistheden of onvolledigheden een boete is\n                                                opgelegd in verband met een onjuiste of onvolledige loonbelastingaangifte.\n\nToelichting\n\nOp basis van artikel 28, onderdeel f, Wet LB wordt de werkgever/inhoudingsplichtige verplicht v\u00f3\u00f3r aanvang van de werkzaamheden\n                                          van een werknemer opgave te verstrekken van gegevens die voor de heffing van belasting\n                                          van belang kunnen zijn. Door de eerstedagsmelding (\u2018EDM\u2019) komen deze gegevens eerder\n                                          ter beschikking van de Belastingdienst en UWV. De gegevens van de EDM zullen in ieder\n                                          geval de identiteit van de werknemer en de aanvang van de werkzaamheden betreffen.\n                                          Op grond van artikel 28c, Wet LB is het niet, niet tijdig, onjuist of onvolledig doen van een eerstedagmelding een\n                                          beboetbaar feit waarvoor een verzuimboete van maximaal \u20ac\u00a01.134 kan worden opgelegd.\n                                          In deze paragraaf wordt het boetebeleid voor verzuimen met betrekking tot de EDM nader\n                                          uitgewerkt.\n\nAls een inhoudingsplichtige niet voldoet aan zijn verplichting om een EDM tijdig,\n                                          juist en volledig in dienen, bedraagt de verzuimboete \u20ac\u00a0113.\n\nIn uitzonderlijke gevallen kan de maximale boete van \u20ac\u00a01.134 worden opgelegd. Hierbij\n                                          kan bijvoorbeeld worden gedacht aan situaties waarin sprake is van het stelselmatig\n                                          niet, niet tijdig, onjuist of onvolledig indienen van de EDM.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2009]\n\nDe bepalingen van deze afdeling zijn van toepassing op de verzuimboete op basis van\n                                          artikel 40 van de Wet op de omzetbelasting 1968(hierna te noemen: Wet OB). Op grond van dit artikel kan de inspecteur een verzuimboete\n                                          opleggen indien de belanghebbende de in artikel 37a van de Wet OB bedoelde lijst niet of niet tijdig heeft ingediend, dan wel een onvolledige of een\n                                          onjuiste lijst heeft ingediend. De lijst van artikel 37a van de Wet OB wordt in het vervolg aangeduid als de opgaaf ICL, waarbij ICL staat voor de afkorting\n                                          intracommunautaire leveringen.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2009]\n\n1. Indien belanghebbende de opgaaf ICL niet indient binnen de wettelijk gestelde termijn,\n                                          ontvangt hij een mededeling waarin hij wordt verzocht om dit alsnog te doen binnen\n                                          de in die mededeling gestelde termijn. Bij deze mededeling wordt hij tevens gewaarschuwd\n                                          dat aan hem een verzuimboete wordt opgelegd, indien hij niet binnen deze termijn een\n                                          volledige en juiste opgaaf ICL indient.\n\nIndien belanghebbende een onvolledige of onjuiste opgaaf ICL indient, ontvangt hij\n                                          een mededeling waarin hij wordt verzocht de ontbrekende of onjuiste gegevens aan te\n                                          vullen respectievelijk te herstellen binnen de in die mededeling gestelde termijn.\n                                          Bij deze mededeling wordt hij tevens gewaarschuwd dat aan hem een verzuimboete wordt\n                                          opgelegd, indien hij niet alsnog binnen deze termijn een volledige en juiste opgaaf\n                                          ICL indient.\n\n2. Van een onvolledige opgaaf ICL is sprake, indien \u00e9\u00e9n of meerdere BTW-identificatienummer(s)\n                                          ontbreken. Van een onjuiste opgaaf ICL in de zin van deze paragraaf is sprake, indien\n                                          \u00e9\u00e9n of meerdere onjuiste BTW-identificatienummer(s) zijn vermeld.\n\n3. Bij het opleggen van de verzuimboete wordt een onderscheid gemaakt tussen een eerste,\n                                          tweede/derde en vierde/volgend verzuim. Van een tweede/derde, respectievelijk vierde\n                                          en volgend verzuim is sprake, indien belanghebbende over de voorafgaande vierentwintig\n                                          maanden reeds \u00e9\u00e9n respectievelijk twee, drie of meer keer de opgaaf ICL niet of niet\n                                          binnen de in de mededeling gestelde termijn heeft ingediend of een onvolledige c.q.\n                                          onjuiste opgaaf ICL heeft ingediend als bedoeld in deze paragraaf en die onvolledigheid\n                                          c.q. onjuistheid niet of niet binnen de in de mededeling gestelde termijn heeft hersteld.\n\nBij vernietiging van de boetebeschikking wegens avas telt het verzuim niet mee voor\n                                          de verzuimenreeks.\n\n4. In geval van een eerste verzuim legt de inspecteur een boete op van \u20ac\u00a0113. In geval\n                                          van een tweede of derde verzuim legt hij een boete op van \u20ac\u00a0226. In geval van een\n                                          vierde/volgend verzuim legt hij een boete op van \u20ac\u00a01.134.\n\n5. In uitzonderlijke gevallen kan een verzuimboete van maximaal \u20ac\u00a04.537 worden opgelegd.\n\nToelichting\n\nIn paragraaf 31 van het besluit wordt het niet of niet tijdig indienen van de opgaaf\n                                          ICL of het indienen van een onjuiste of onvolledige opgaaf ICL als beboetbare gedraging\n                                          vermeld. Alvorens een verzuimboete op te leggen, wordt belanghebbende in de gelegenheid\n                                          gesteld het verzuim binnen een hem daartoe gestelde termijn te herstellen. Indien\n                                          deze termijn is verstreken, wordt de verzuimboete opgelegd. De hoogte van de verzuimboete\n                                          is afhankelijk van het aantal malen dat het verzuim zich voordoet binnen een periode\n                                          van 24 maanden. In uitzonderlijke gevallen kan de maximale boete, genoemd in artikel 40 van de Wet OB, worden opgelegd. Van een uitzonderlijk geval is bijvoorbeeld sprake indien de opgaaf\n                                          ICL stelselmatig niet, niet tijdig, onjuist of onvolledig wordt ingediend.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2009]\n\n1 Van een onjuiste opgaaf ICL in de zin van deze paragraaf is sprake, indien de totaalbedragen\n                                                van de leveringen per afnemer in het betreffende tijdvak niet dan wel onjuist zijn\n                                                vermeld in de opgaaf ICL.\n\nIndien de Centrale eenheid ICT constateert dat de gegevens op de opgaaf ICL en de\n                                                OB-aangifte niet overeenstemmen, wordt belanghebbende een mededeling gezonden, waarin\n                                                hij wordt verzocht om de onjuistheden binnen een hem daartoe gestelde termijn te herstellen.\n\n2 Bij het opleggen van de verzuimboete wordt een onderscheid gemaakt tussen een eerste,\n                                                tweede/derde en vierde/volgend verzuim. Van een tweede respectievelijk derde, vierde\n                                                en volgend verzuim is sprake, indien belanghebbende over de voorafgaande vierentwintig\n                                                maanden reeds \u00e9\u00e9n respectievelijk twee, drie of meer keer een onjuiste opgaaf ICL\n                                                heeft ingediend als bedoeld in deze paragraaf en die onjuistheid niet binnen de hem\n                                                gestelde termijn heeft hersteld.\n\nBij vernietiging van de boete wegens avas telt het verzuim niet mee in de verzuimenreeks.\n\n3 In geval van een eerste verzuim legt de inspecteur een boete op van \u20ac 113. In geval\n                                                van een tweede of derde verzuim legt hij een boete op van \u20ac 226. In geval van een\n                                                vierde/volgend verzuim legt de inspecteur een boete op van \u20ac 1134.\n\n4 In uitzonderlijke gevallen kan een verzuimboete van maximaal \u20ac 4537 worden opgelegd.\n\n5 Het opleggen van een verzuimboete wegens het indienen van een onjuiste opgaaf ICL\n                                                blijft achterwege, indien voor deze opgaaf ICL reeds een verzuimboete is opgelegd\n                                                op de voet van paragraaf 31 van dit besluit.\n\n6 Het opleggen van een verzuimboete wegens het indienen van een onjuiste opgaaf ICL\n                                                blijft achterwege, indien reeds met toepassing van hoofdstuk IV van dit besluit ter zake van dezelfde onjuistheden een boete is opgelegd in verband\n                                                met een onjuiste OB-aangifte.\n\nToelichting\n\nIndien belanghebbende de onjuistheden als bedoeld in paragraaf 32 van het besluit\n                                             niet herstelt, kan de inspecteur een onderzoek instellen, opdat uitsluitsel wordt\n                                             verkregen of de opgaaf ICL dan wel de OB-aangifte onjuist was. Een verzuimboete kan\n                                             worden opgelegd indien de totaalbedragen van de leveringen per afnemer in het betreffende\n                                             tijdvak niet of onjuist zijn vermeld in de opgaaf ICL. Evenals bij de in paragraaf 31 van het besluit omschreven verzuimboeten, wordt belanghebbende in de gelegenheid\n                                             gesteld het verzuim binnen een hem daartoe gestelde termijn te herstellen, alvorens\n                                             een verzuimboete wordt opgelegd.\n\nDe verzuimenreeks en de hoogte van de verzuimboeten zijn gelijk aan de verzuimboeten\n                                             zoals beschreven in paragraaf 31 van het besluit. In uitzonderlijke gevallen kan de maximale boete, genoemd in artikel 40 van de Wet OB, worden opgelegd. Hierbij kan bijvoorbeeld worden gedacht aan situaties waarin veelvuldig\n                                             een onjuiste opgaaf ICL is ingediend dan wel aan situaties waarin sprake is van samenspanning\n                                             van leverancier en afnemer ten einde in Nederland of een andere Lidstaat van de Europese\n                                             Gemeenschap belastingontduiking te bevorderen. Een ander voorbeeld is het stelselmatig\n                                             niet of onjuist vermelden van de totaalbedragen van de leveringen per afnemer in het\n                                             betreffende tijdvak in de opgaaf ICL .\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2009]\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2009]\n\n1 De inspecteur zendt aan de houder van een motorrijtuig met betrekking tot een bepaald\n                                                tijdvak een rekening met daarop de voor dat tijdvak verschuldigde belasting, alsmede\n                                                een datum waarop het bedrag uiterlijk moet zijn voldaan. Indien het bedrag niet uiterlijk\n                                                op die datum is voldaan, is sprake van een verzuim als bedoeld in artikel 67c van de AWR.\n\n2 Voor de hoogte van de verzuimboete wordt een onderscheid gemaakt tussen een eerste,\n                                                tweede, derde, respectievelijk vierde/volgend verzuim. Van een tweede, derde respectievelijk\n                                                vierde/volgend verzuim is sprake indien belanghebbende in de periode van twee jaren\n                                                voorafgaand aan het tijdstip waarop belanghebbende in verzuim is, reeds eerder in\n                                                verzuim is geweest.\n\n3 In geval van een eerste verzuim legt de inspecteur geen boete op. De inspecteur zendt\n                                                belanghebbende daarvan een mededeling. Bij een tweede verzuim legt de inspecteur een\n                                                boete op van \u20ac 22. Bij een derde verzuim legt hij een boete van \u20ac 45 op. Bij een vierde/volgend\n                                                verzuim legt de inspecteur een boete op van \u20ac 113. Indien het aldus berekende bedrag\n                                                hoger is dan het bedrag van de niet, gedeeltelijk niet of niet tijdig betaalde belasting,\n                                                wordt de verzuimboete vastgesteld op het laatstbedoelde bedrag.\n\n4 Het aantal verzuimen wordt gerekend per houder als bedoeld in de artikelen 7, 8 of 9 van de Wet MB 1994.\n\n5 Indien voor hetzelfde tijdvak meer dan \u00e9\u00e9n rekening is verzonden, wordt het verzuim\n                                                per rekening bepaald.\n\n6 Verzuimen als bedoeld in de paragrafen 34 en 35 van dit besluit worden niet meegerekend.\n\n7 Indien het bedrag van de verschuldigde belasting \u20ac 5 of minder bedraagt, legt de inspecteur\n                                                geen verzuimboete op. Het verzuim telt niet mee in de verzuimenreeks.\n\n8 Ingeval op grond van artikel 4a, zesde lid, van de Uitvoeringsregeling MB 1994 de\n                                                vergunning voor het betalen per maand van de belasting is ge\u00ebindigd of door de inspecteur\n                                                is ingetrokken, wordt op grond van artikel 20 van de AWR een naheffingsaanslag voor de resterende belastingschuld over het lopende tijdvak\n                                                opgelegd. Indien het intrekken van de vergunning zijn oorzaak vindt in het niet aan\n                                                de voorwaarden van de vergunning hebben voldaan door de belastingplichtige, legt de\n                                                inspecteur een verzuimboete op als bedoeld in de voorgaande leden van deze paragraaf.\n\nIndien de vergunning op verzoek van belanghebbende vervalt en op grond van artikel 20 van de AWR een naheffingsaanslag voor de resterende belastingschuld over het lopende tijdvak\n                                                wordt opgelegd, legt de inspecteur geen verzuimboete op.\n\nToelichting\n\nVoor de motorrijtuigenbelasting wordt niet voor elk tijdvak afzonderlijk aangifte\n                                             gedaan. De aanvraag voor afgifte van een kentekenbewijs dan wel om wijziging van de\n                                             tenaamstelling van het motorrijtuig geldt als aangifte. Deze aangifte geldt, zolang\n                                             het motorrijtuig niet van houder wisselt, voor alle tijdvakken waarin het motorrijtuig\n                                             wordt gehouden.\n\nOm aan de houder kenbaar te maken dat, hoeveel en voor welk tijdvak belasting voor\n                                             het motorrijtuig verschuldigd is, zendt de inspecteur aan de houder een rekening met\n                                             daarop het verschuldigde belastingbedrag. Op de rekening vermeldt de inspecteur een\n                                             uiterste betaaldatum, op welke datum het bedrag moet zijn betaald. Deze datum kan\n                                             liggen na de datum van aanvang van het tijdvak. Indien het verschuldigde bedrag geheel\n                                             of gedeeltelijk niet op de betaaldatum is voldaan, is sprake van een verzuim. Voor\n                                             de bepaling van de plaats van een verzuim in de verzuimenreeks wordt geen onderscheid\n                                             gemaakt tussen het niet, gedeeltelijk niet dan wel niet tijdig betalen van de belasting.\n\nIndien sprake is van avas legt de inspecteur geen verzuimboete op, dan wel vernietigt\n                                             hij de verzuimboete. Indien bij toepassing van de verzuimenreeks tegen de verzuimboete\n                                             terecht bezwaar wordt gemaakt met een beroep op avas ten aanzien van een eerder beboet\n                                             verzuim in diezelfde reeks, wordt de verzuimboete verminderd tot de boete passend\n                                             bij het resterende aantal verzuimen.\n\nIndien het bedrag van de verschuldigde belasting \u20ac 5 of minder bedraagt, legt de inspecteur\n                                             geen verzuimboete op. De inspecteur doet daarvan aan belanghebbende om uitvoeringstechnische\n                                             redenen, geen mededeling. Omdat het verzuim niet meetelt in de verzuimenreeks, ondervindt\n                                             belanghebbende daarvan geen nadeel.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2009]\n\n1  Deze paragraaf heeft betrekking op de naheffingen genoemd in de artikelen 24a, 24b, 33, 34, 35, 35a, 36, 52, 69 en 76 van de Wet MB 1994. De artikelen hebben betrekking op andere naheffingsaanslagen dan die voortvloeien\n                                                uit de in \u00a7 33 genoemde belastingaanslagen naar aanleiding van een zogenoemde betalingscontrole.\n                                                Het betreft in deze paragraaf in het algemeen naheffingen vanwege het niet doen van\n                                                een juiste aangifte, het niet voldoen aan de gestelde voorwaarden, het gebruik maken\n                                                van de weg gedurende een schorsing, of het niet hebben betaald van de verschuldigde\n                                                belasting ingeval van een in het buitenland of een ten onrechte niet in Nederland\n                                                gekentekend motorrijtuig.\n\nIndien een of meer in deze artikelen omschreven feiten worden geconstateerd, is sprake\n                                                van een verzuim. Ter zake van dat verzuim legt de inspecteur op grond van de artikelen 37, respectievelijk 52, 70 of 77 van de Wet MB 1994 een verzuimboete op.\n\n2  De verzuimboete bedraagt maximaal 100 procent van het bedrag aan belasting dat niet\n                                                of gedeeltelijk niet is betaald en is in zoverre begrensd dat een minimum van \u20ac\u00a050\n                                                en maximaal het wettelijk maximum van artikel 67c AWR wordt opgelegd. De verzuimboete wordt opgelegd aan degene op wiens naam de naheffingsaanslag\n                                                is gesteld.\n\n3  In afwijking in zoverre van het bepaalde in artikel 67c AWR, wordt de verzuimboete in verband met een naheffing als bedoeld in artikel 35a van de Wet MB 1994 indien onderdeel a daarvan van toepassing is, gesteld op nihil.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2009]\n\n1  Indien het in artikel 37d Wet MB 1994 genoemde feit wordt geconstateerd, is sprake van een verzuim. Ter zake van dat verzuim\n                                                legt de inspecteur op grond van onderdeel b van dat artikel, een verzuimboete op van\n                                                50 procent van het wettelijk maximum van artikel 37d Wet MB 1994.\n\n2  In uitzonderlijke gevallen kan een boete tot het maximum van artikel 37d Wet MB 1994 worden opgelegd. Het aantal verzuimen dat wordt gerekend per houder van de motorrijtuigen\n                                                die behoren tot het bedrijfsvoertuigenpark waarvoor een vergunning op grond van artikel 37b van de Wet MB 1994 is verstrekt, kan bepalend zijn voor beantwoording van de vraag of sprake is van\n                                                een uitzonderlijk geval.\n\n3  Voor het bepalen van het aantal verzuimen van de houder worden slechts die verzuimen\n                                                in aanmerking genomen, die betrekking hebben op de in deze paragraaf bedoelde verzuimen\n                                                in de laatste twaalf maanden voorafgaande aan het verzuim waarop de boete betrekking\n                                                heeft. Verzuimen als bedoeld in de paragrafen 33 en 34 van dit besluit worden hierin niet meegerekend.\n\n4  De verzuimboete wordt opgelegd bij afzonderlijke boetebeschikking, dat wil zeggen\n                                                zonder naheffing van de enkelvoudige belasting. De enkelvoudige belasting wordt betrokken\n                                                in het al dan niet verlenen van een teruggaaf op grond van artikel 37a van de Wet MB 1994. De verzuimboete wordt opgelegd aan de houder van de motorrijtuigen die behoren tot\n                                                het bedrijfsvoertuigenpark waarvoor een vergunning op grond van artikel 37b van de Wet MB 1994 is verstrekt.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2009]\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2009]\n\n1  De belasting inzake de Wet belasting zware motorrijtuigen (hierna: Wet BZM) dient per voertuig v\u00f3\u00f3r de aanvang van het gebruik van de autosnelweg\n                                                op aangifte te zijn voldaan. Het doen van aangifte kan geschieden bij de aangewezen\n                                                aangiftepunten onder het gelijktijdig voldoen van de belasting.\n\n2  De aangifte kan ook via internet worden gedaan, na het sluiten van een daartoe strekkende\n                                                overeenkomst met de inspecteur. De internetaangiften worden op de website bijgehouden\n                                                en per kalendermaand getotaliseerd. Het totaalbedrag wordt na afloop van deze maand\n                                                via automatische incasso ge\u00efnd. Indien de automatische incasso niet leidt tot een\n                                                (tijdige) betaling van de verschuldigde belasting, wordt dit aangemerkt als een verzuim.\n                                                Betalingsverzuimen met betrekking tot deze per kalendermaand getotaliseerde internetaangiften\n                                                worden voor de toepassing van deze paragraaf aangemerkt als \u00e9\u00e9n verzuim. De naheffingsaanslag\n                                                en de boetebeschikking worden opgelegd aan de aangever met wie een overeenkomst tot\n                                                het kunnen doen van een aangifte via internet is gesloten.\n\n3  Indien wordt geconstateerd dat de verschuldigde belasting inzake de Wet BZM niet, gedeeltelijk niet of niet binnen de termijn is betaald, vormt dit een verzuim\n                                                ter zake waarvan de inspecteur een verzuimboete kan opleggen van 3 procent van het\n                                                wettelijk maximum van artikel 13 Wet BZM.\n\n4  In uitzonderlijke gevallen kan in afwijking van het voorgaande lid een verzuimboete\n                                                tot het wettelijk maximum van artikel 13 Wet BZM worden opgelegd. Van een uitzonderlijk geval kan sprake zijn indien bijvoorbeeld\n                                                stelselmatig (gedeeltelijk) niet binnen de termijn of (gedeeltelijk) niet wordt betaald.\n\n5  De verzuimboete wordt opgelegd aan de houder.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2009]\n\n[Vervallen per 25-09-2008]\n\n[Vervallen per 25-09-2008]\n\n[Vervallen per 25-09-2008]\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2009]\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2009]\n\n1 De inspecteur legt een verzuimboete op, indien belanghebbende op een later tijdstip\n                                                aangifte doet dan drie dagen na het in artikel 52a van de Wet op de accijns, respectievelijk artikel 19 van de Wet op de verbruiksbelastingen van alcoholvrije dranken en van enkele\n                                                   andere producten, bedoelde tijdstip.\n\n2 De verzuimenreeks van paragraaf 22, vierde en vijfde lid, van dit besluit is van overeenkomstige toepassing.\n\nToelichting\n\nDe desbetreffende wettelijke bepalingen schrijven voor dat de aangifte moet worden\n                                             gedaan uiterlijk op de dag na het verschuldigd worden van de belasting. De inspecteur\n                                             legt echter pas een verzuimboete op indien de aangifte wordt gedaan na de derde dag\n                                             na het ontstaan van de verschuldigdheid van de belasting.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2009]\n\n1 Het niet, gedeeltelijk niet of niet tijdig betalen van de belasting, die op de in\n                                                artikel 53a van de Wet op de accijns bepaalde dag op aangifte moet worden voldaan, vormt een verzuim als bedoeld in artikel 67c van de AWR.\n\n2 Het niet, gedeeltelijk niet of niet tijdig betalen van de belasting, die op de in\n                                                artikel 21 van de Wet op de verbruiksbelastingen van alcoholvrije dranken en van enkele\n                                                   andere producten bepaalde dag op aangifte moet worden voldaan, vormt een verzuim als bedoeld in artikel 67c van de AWR.\n\n3 Voor de hoogte van de verzuimboete wegens het niet tijdig betalen van de verschuldigde\n                                                belasting, wordt een onderscheid gemaakt tussen een eerste, tweede, derde, respectievelijk\n                                                vierde/volgend verzuim. In afwijking in zoverre van paragraaf 23 van dit besluit, is van een eerste verzuim sprake indien belanghebbende in de periode\n                                                van twaalf maanden voorafgaand aan het tijdstip waarop de betaling had moeten plaatsvinden,\n                                                niet eerder in verzuim is geweest. Van een tweede, derde, respectievelijk vierde/volgend\n                                                verzuim is sprake indien belanghebbende in die periode van twaalf maanden \u00e9\u00e9nmaal\n                                                respectievelijk tweemaal of meer in verzuim is geweest.\n\n4 In geval van een verzuim wegens het niet tijdig betalen van de verschuldigde belasting,\n                                                legt de inspecteur bij een eerste verzuim geen boete op. Belanghebbende wordt daarvan\n                                                een mededeling gezonden. Bij een tweede verzuim legt de inspecteur een boete op van\n                                                1 procent van de niet tijdig betaalde belasting, met een maximum van \u20ac 907. Bij een\n                                                derde verzuim legt de inspecteur een boete op van 3 procent van de niet tijdig betaalde\n                                                belasting, met een maximum van \u20ac 1361. Bij een vierde/volgend verzuim legt de inspecteur\n                                                een boete op van 5 procent van de niet tijdig betaalde belasting, met een maximum\n                                                van \u20ac 2268.\n\n5 Voor de hoogte van de verzuimboete wegens het niet of gedeeltelijk niet betalen van\n                                                de verschuldigde belasting wordt een onderscheid gemaakt tussen een eerste, tweede,\n                                                derde, vierde, respectievelijk vijfde/volgend verzuim. In afwijking in zoverre van\n                                                paragraaf 23 van dit besluit, is van een eerste verzuim sprake indien belanghebbende in de periode\n                                                van twaalf maanden voorafgaand aan het tijdstip waarop de betaling had moeten plaatsvinden,\n                                                niet eerder in verzuim is geweest. Van een tweede, derde, vierde, respectievelijk\n                                                vijfde/volgend verzuim is sprake indien belanghebbende in die periode van twaalf maanden\n                                                \u00e9\u00e9nmaal respectievelijk tweemaal of meer in verzuim is geweest.\n\n6 In geval van een verzuim wegens het niet dan wel gedeeltelijk niet betalen van de\n                                                verschuldigde belasting, legt de inspecteur bij een eerste verzuim een boete op van\n                                                1 procent van de niet betaalde belasting, met een maximum van \u20ac 1134. Bij een tweede\n                                                verzuim legt de inspecteur een boete op van 3 procent van de niet betaalde belasting,\n                                                met een maximum van \u20ac 2268. Bij een derde verzuim legt hij een boete op van 5 procent\n                                                van de niet betaalde belasting, met een maximum van \u20ac 4537. Bij een vierde verzuim\n                                                legt de inspecteur een boete op van 7 procent van de niet betaalde belasting, met\n                                                een maximum van \u20ac 4537. In geval van een vijfde/volgend verzuim legt de inspecteur\n                                                een boete op van 10% van de niet betaalde belasting, met een maximum van \u20ac 4537.\n\nToelichting\n\nParagraaf 41 ziet op verzuimen in de betalingsverplichting die in de Wet op de accijns wordt verbonden aan een aantal met \u2018uitslag\u2019 gelijkgestelde feiten en die in de Wet op de verbruiksbelastingen van alcoholvrije dranken en van enkele andere producten wordt verbonden aan het met \u2019uitslag\u2019 gelijkgestelde voorhanden hebben onder bepaalde\n                                             omstandigheden.\n\nIn die gevallen is wettelijk voorgeschreven de accijns dan wel de verbruiksbelasting\n                                             op aangifte te voldoen uiterlijk op de dag na die van het ontstaan van de verschuldigdheid\n                                             van belasting. Mocht de inspecteur deze termijn echter hebben verlengd, dan is pas\n                                             sprake van een verzuim indien de door de inspecteur gestelde termijn voor het doen\n                                             van betaling wordt overschreden. Inhoudelijke toetsing van de materi\u00eble belastingschuld\n                                             vindt in deze fase in de regel niet plaats. In dat kader wordt verwezen naar de toelichting\n                                             op paragraaf 23 van het besluit.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2009]\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2009]\n\nEr kunnen omstandigheden zijn die aanleiding geven de met toepassing van de hoofdstukken III, IV en V bepaalde hoogte van de boete te verhogen of te matigen, dan wel de reeds opgelegde\n                                       boete te verminderen.\n\nToelichting\n\nDe in dit hoofdstuk bedoelde bijzondere omstandigheden vormen het sluitstuk van de\n                                          toepassing van de beginselen van de behoorlijke straftoemeting op bestuurlijke boeten.\n                                          Zie in dat kader ook paragraaf 10 van het besluit, waarin is aangegeven dat het opleggen van een bestuurlijke boete\n                                          een vorm van straftoemeting is. Bij de meeste verzuimboeten zal, vanwege de wijze\n                                          van oplegging, individueel getinte straftoemeting eerst in bezwaar aan de orde kunnen\n                                          komen. De mogelijke verminderingen van de boete als gevolg van overschrijding van\n                                          de redelijke termijn of als gevolg van overlijden vloeien direct voort uit de karakterisering\n                                          van de bestuurlijke boete als een daad van strafvervolging in de zin van artikel 6\n                                          van het EVRM en zijn daarom behandeld in de paragrafen 11 en 18 van het besluit. Hoewel ook het gebruikmaken van een verzuimenreeks bij verzuimboeten en het verhogen\n                                          van een aantal verzuimboeten in hoofdstuk V als een vorm van individuele straftoemeting aan te merken is, is om praktische redenen\n                                          besloten de uitwerking daarvan in de desbetreffende paragrafen te handhaven. In de\n                                          volgende paragrafen zijn factoren gerubriceerd die ertoe kunnen leiden dat de hoogte\n                                          van de met inachtneming van de voorgaande hoofdstukken bepaalde boete wordt vastgesteld\n                                          met inachtneming van de persoon van belanghebbende als dader en de omstandigheden\n                                          waaronder het beboetbare feit heeft plaatsgevonden. In hoofdstuk VI is de overgang\n                                          aan de orde tussen standaardboeten en de boete toegespitst op de individuele omstandigheden.\n\nDe stelplicht en bewijslast van strafverhogende factoren rust op de inspecteur; de\n                                          stelplicht en bewijslast van strafverminderende factoren op belanghebbende. De inspecteur\n                                          hoeft niet ambtshalve te onderzoeken of van strafverminderende factoren sprake is.\n                                          Indien de inspecteur op de hoogte is van bijzondere omstandigheden, zal hij bij het\n                                          opleggen van de boete daarmee rekening houden. De inspecteur is bij de vaststelling\n                                          van de hoogte van de boete met inachtneming van hoofdstuk VI niet gebonden aan vaste bedragen of percentages. De op de voet van de voorgaande\n                                          hoofdstukken bepaalde hoogte van de boete kan zowel met een bepaald bedrag als met\n                                          een bepaald percentage verhoogd of verlaagd worden. De boete kan echter nooit meer\n                                          bedragen dan het wettelijk maximum.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2009]\n\n1 In daarvoor in aanmerking komende gevallen moet rekening worden gehouden met het aantal\n                                             malen dat vergrijpen in een bepaalde periode hebben plaatsgevonden (recidive). Van\n                                             recidive is sprake indien aan belanghebbende voor hetzelfde belastingmiddel reeds\n                                             eerder een vergrijpboete of een straf is opgelegd. In geval van recidive wordt de\n                                             vergrijpboete bij grove schuld verhoogd tot maximaal 50 procent en de vergrijpboete\n                                             bij opzet tot maximaal 100 procent. Met een straf wordt gelijkgesteld het vervallen\n                                             van het recht tot strafvordering volgens artikel 76, tweede lid van de AWR of op grond van artikel 74 van het Wetboek van Strafrecht. Verhoging van de boete wegens recidive vindt uitsluitend plaats indien in de periode\n                                             van vijf jaren voorafgaand aan de door de inspecteur opgelegde vergrijpboete reeds\n                                             eerder een vergrijpboete is opgelegd, een transactie is voldaan, dan wel strafoplegging\n                                             heeft plaatsgevonden.\n\n2 Vervalt de eerdere vergrijpboete naderhand wegens het ontbreken van opzet dan wel\n                                             grove schuld, dan wordt de toegepaste verhoging van de vergrijpboete op de voet van\n                                             het eerste lid ambtshalve gecorrigeerd.\n\n3 De ernst van de te beboeten gedraging kan aanleiding geven de op de voet van paragraaf 25, tweede en derde lid, van dit besluit, op te leggen boete te verhogen tot maximaal 100 procent. Hiertoe\n                                             is in elk geval aanleiding indien sprake is van listigheid, valsheid of samenspanning.\n                                             Indien het gevolg van het te beboeten gedrag is dat de belasting die te weinig is\n                                             of zou zijn geheven dan wel betaald omvangrijk of verhoudingsgewijs omvangrijk is,\n                                             verhoogt de inspecteur de vergrijpboete eveneens tot maximaal 100 procent.\n\n4 Buiten de voorgaande leden kan er aanleiding zijn een vergrijpboete te verhogen, dan\n                                             wel een vermindering van een vergrijpboete te beperken of na te laten op grond van\n                                             de persoonlijke omstandigheden van belanghebbende of de wijze waarop, dan wel de omstandigheden\n                                             waaronder, het feit heeft plaatsgevonden.\n\nToelichting\n\nHet verhogen van de met inachtneming van hoofdstuk IV bepaalde vergrijpboete zal alleen in bijzondere gevallen aan de orde komen. Het verhogen\n                                          van een verzuimboete boven het maximum dat uit hoofdstuk III en hoofdstuk V van dit besluit voortvloeit is niet mogelijk. Bij het in aanmerking nemen van individuele\n                                          omstandigheden vindt echter doorgaans een afweging plaats tussen zowel strafverminderende,\n                                          in de paragrafen 44 en 45 behandelde, omstandigheden, als strafverhogende feiten en omstandigheden. Daarbij\n                                          valt te bedenken dat persoonlijke omstandigheden niet uitsluitend in neerwaartse zin\n                                          van invloed hoeven te zijn op de boete. Het bij het vaststellen van de hoogte van\n                                          een boete in aanmerking nemen van strafverhogende factoren is dan de tegenhanger van\n                                          de uitsluitend als vermindering te beoordelen omstandigheden in de volgende paragrafen.\n                                          Het resultaat van de afweging zal moeten leiden tot een boete die passend is te achten\n                                          bij de geconstateerde beboetwaardige gedraging.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2009]\n\nTot de omstandigheden welke aanleiding kunnen geven de op te leggen of opgelegde boete\n                                       te matigen behoren een wanverhouding tussen de ernst van het feit en de op grond van\n                                       de hoofdstukken III, IV en V op te leggen of opgelegde boete en omstandigheden die hebben geleid tot het beboetbare\n                                       feit, maar buiten de directe invloedssfeer van de belanghebbende liggen.\n\nToelichting\n\nBij wanverhouding gaat het om het antwoord op de vraag hoe ernstig de normschending\n                                       in het concrete geval moet worden opgevat. De afweging moet leiden tot een sanctie\n                                       die in evenredigheid staat tot de ernst van het feit (proportionaliteit). Indien de\n                                       inspecteur zelf tot de gevolgtrekking komt dat van een wanverhouding sprake is, vermindert\n                                       hij de boete op eigen initiatief. Zo kan een inspecteur een boete gedeeltelijk matigen\n                                       indien en voor zover de aan het eind van een kalenderjaar of (gebroken) boekjaar verschuldigde\n                                       loon- of omzetbelasting openlijk en als zodanig ter kennis is gebracht middels een\n                                       vereiste winstaangifte zonder dat sprake is van een volledige vrijwillige verbetering\n                                       zoals bedoeld in paragraaf 28, derde lid, van dit besluit.\n\nBij verzachtende omstandigheden ligt de nadruk op buiten de (directe) invloedssfeer\n                                       van belanghebbende liggende gebeurtenissen. Voor de beoordeling of die omstandigheden\n                                       tot matiging van de boete aanleiding kunnen geven, kan het van belang zijn of, dan\n                                       wel in hoeverre, belanghebbende maatregelen heeft getroffen of had kunnen treffen\n                                       om het verzuim of vergrijp te voorkomen.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2009]\n\nZowel bij de beoordeling van de mate van verwijtbaarheid als voor de mate waarin de\n                                       boete de belanghebbende treft, kunnen de financi\u00eble omstandigheden van belanghebbende\n                                       een rol spelen. Een beroep op financi\u00eble omstandigheden kan slechts in bijzondere\n                                       gevallen tot matiging dan wel vermindering van de boete leiden.\n\nToelichting\n\nIn deze paragraaf worden twee verminderingsgronden genoemd met als verbindende factor\n                                          financi\u00eble omstandigheden. Ten eerste de mate van verwijtbaarheid, waarmee is bedoeld\n                                          de mate waarin, vanuit een oogpunt van straftoemeting, het verzuim of het vergrijp\n                                          ten tijde van het plegen belanghebbende valt aan te rekenen en ten tweede de mate\n                                          waarin de straf de persoon van de dader treft.\n\nParagraaf 45 kan beschouwd worden als een verbijzondering van de voorgaande paragraaf.\n                                          Zoals uit de bewoordingen blijkt, dient de inspecteur bij het hanteren van deze paragraaf\n                                          terughoudend te zijn. Geen vermindering wegens financi\u00eble omstandigheden zal worden\n                                          verleend, indien belanghebbende deze aan zichzelf te wijten had. Voorts kan het (zakelijke)\n                                          karakter van de belasting een rol spelen. Zo zal er niet snel reden zijn de boete\n                                          te verminderen bij niet of niet tijdig afgedragen, loonbelasting of bij niet of niet\n                                          tijdig voldane onzetbelasting.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2009]\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2009]\n\n1 Het bepaalde in dit besluit is van toepassing met betrekking tot aangiften en betalingen\n                                             die betrekking hebben op tijdvakken en tijdstippen die aanvangen onderscheidenlijk\n                                             liggen op of na 1 januari 1998. Voor aangiften vermogensbelasting vindt dit besluit\n                                             toepassing met betrekking tot aangiften die betrekking hebben op het tijdvak dat volgt\n                                             op het in de vorige volzin bedoelde tijdvak.\n\n2 In afwijking van het eerste lid hebben met ingang van 1 januari 1998 onmiddellijke\n                                             werking:\n\n- de paragrafen 11 tot en met 19 van dit besluit;\n\n- de in paragraaf 24, tweede lid, van dit besluit genoemde strafmaat van 5 procent met een maximum van \u20ac 4537 indien\n                                                   wegens grove schuld of opzet niet of niet tijdig betalingen van aangiftebelastingen\n                                                   zijn gedaan over tijdvakken en tijdstippen die eindigen voor 1 januari 1998, terwijl\n                                                   na 1 januari 1998 vrijwillige verbetering heeft plaatsgevonden.\n\n3 Voor het bepalen van het aantal verzuimen als bedoeld in de paragrafen 21 en 23 van dit besluit, worden mede in aanmerking genomen, de verzuimen die zijn begaan onder het oude recht.\n\n4 In de gevallen waarin op grond van de voorgaande leden van deze paragraaf dit besluit\n                                             nog niet van toepassing is, behoudt het Voorschrift administratieve boeten 1993 (regeling\n                                             van 28 september 1992, Stcrt. 193, laatstelijk gewijzigd bij regeling van 28 maart\n                                             1995, Stcrt. 107) zijn werking.\n\nToelichting\n\nIn de memorie van toelichting bij het wetsvoorstel tot herziening van het stelsel\n                                          van bestuurlijke boeten en van het fiscale strafrecht (kamerstukken II 1993/94, 23\n                                          470, nr. 3, bladzijde 63) is aangegeven dat onmiddellijke inwerkingtreding niet in\n                                          alle opzichten gewenst is. Dit geldt met name voor bepalingen die voor de belanghebbende\n                                          een verzwaring inhouden, zoals bijvoorbeeld de mogelijkheid om een boete bij definitieve\n                                          aanslag op te leggen. Bepalingen die ten gunste van belanghebbende werken zoals de\n                                          onschuldpresumptie, het recht van hoor en wederhoor, het recht op bijstand van een\n                                          tolk en het zwijgrecht, treden wel direct in werking. Dit is uitdrukkelijk gesteld\n                                          in de memorie van toelichting. De artikelen 67g, tweede, derde en vierde lid, tot en met artikel 67n van de AWR hebben derhalve rechtstreekse werking. Ook de strafmaat genoemd in paragraaf 24, tweede lid, van dit besluit is gunstiger voor belanghebbende dan de strafmaat genoemd in paragraaf\n                                          22, eerste lid en paragraaf 24 van het Voorschrift administratieve boeten 1993 en\n                                          treedt derhalve in werking met ingang van 1 januari 1998.\n\nIn de nota naar aanleiding van het verslag (kamerstukken II 1997-1998, 24 800, nr.\n                                          7, bladzijde 10) is opgemerkt dat voor het in artikel 69a van de AWR opgenomen una-via-stelsel geldt dat het recht van strafvervolging vervalt indien\n                                          vergrijpboeten zijn vastgesteld op grond van de artikelen 67d of 67e van de AWR. Voor het una-via-stelsel zijn derhalve niet van belang de verhogingen die volgens\n                                          het oude recht zijn vastgesteld.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2009]\n\n1. Dit besluit wordt aangehaald als: Besluit Bestuurlijke Boeten Belastingdienst 1998.\n\n2. De citeertitel kan worden afgekort tot: BBBB 1998.\n\n,\n\nDe Staatssecretaris van Financi\u00ebn,\n\nW.A. Vermeend."}