Title: wetten.nl - Regeling - Besluit heffingskortingen - BWBR0047706

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0047706/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Besluit heffingskortingen - BWBR0047706", "content": "Besluit heffingskortingen\n\nDit besluit is een actualisering van het Besluit van 27\u00a0oktober 2021, nr.\u00a02021-210997.\n                                       In dit besluit zijn goedkeuringen opgenomen voor de toepassing van de heffingskortingen\n                                       in de inkomstenbelasting, de loonbelasting en de premie voor de volksverzekeringen.\n\n[Regeling vervallen per 21-09-2023]\n\n[Regeling vervallen per 21-09-2023]\n\nDit besluit bevat goedkeuringen met betrekking tot de verschillende heffingskortingen\n                                          in de inkomstenbelasting, de loonbelasting en de premie voor de volksverzekeringen.\n                                          Onderdeel 2 bevat het beleid dat betrekking heeft op alle elementen van de standaardheffingskorting.\n                                          Onderdeel 3 bevat een specifieke goedkeuring met betrekking tot de algemene heffingskorting.\n                                          Onderdeel 4 bevat verschillende goedkeuringen met betrekking tot de inkomensafhankelijke combinatiekorting.\n                                          Tot slot bevat onderdeel 5 beleid met betrekking tot de korting voor groene beleggingen.\n\n[Regeling vervallen per 21-09-2023]\n\nHieronder staan de belangrijkste wijzigingen ten opzichte van het Besluit van 27\u00a0oktober 2021, nr.\u00a02021-210997. Dit besluit bevat de volgende nieuwe onderdelen:\n\n\u2013 \nOnderdeel 4.4 bevat beleid voor de bepaling van het arbeidsinkomen bij in het buitenland woonachtige\n                                                partners.\n\n\u2013 \nOnderdeel 5 bevat beleid over de toepassing van de premiedelen van de korting voor groene beleggingen\n                                                bij niet-inwoners.\n\n[Regeling vervallen per 21-09-2023]\n\nAWR\n\nAlgemene wet inzake rijksbelastingen\n\nBRP\n\nBasisregistratie Personen\n\nURIB 2001\n\nUitvoeringsregeling inkomstenbelasting 2001\n\nWet BRP\n\nWet Basisregistratie Personen\n\nWet IB 2001\n\nWet inkomstenbelasting 2001\n\nWet LB 1964\n\nWet op de loonbelasting 1964\n\nWfsv\n\nWet financiering sociale verzekeringen\n\n[Regeling vervallen per 21-09-2023]\n\n[Regeling vervallen per 21-09-2023]\n\nNa berekening van de heffingskorting voor de inkomstenbelasting wordt deze in mindering\n                                          gebracht op de verschuldigde inkomstenbelasting.1 De heffingskorting voor de volksverzekeringen wordt in mindering gebracht op de premie\n                                          voor de volksverzekeringen.2\n\nWanneer de berekende heffingskorting voor de volksverzekeringen niet volledig kan\n                                          worden verrekend met de berekende premie voor de volksverzekeringen, mag het restant\n                                          in mindering worden gebracht op het bedrag van de verschuldigde inkomstenbelasting.3\n\nDit geldt niet voor de omgekeerde situatie. Als de berekende heffingskorting het bedrag\n                                          aan verschuldigde inkomstenbelasting overschrijdt, bestaat er geen mogelijkheid om\n                                          het restant van de heffingskorting te verrekenen met de verschuldigde premie voor\n                                          de volksverzekeringen.4\n\nIk acht deze situatie niet in overeenstemming met de achtergrond van de regeling.\n                                          Daarom keur ik met toepassing van artikel 63 AWR (hardheidsclausule) het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur goed dat in situaties waarin de berekende inkomstenbelasting lager is dan\n                                          de heffingskorting voor de inkomstenbelasting, het niet-verrekende deel van de heffingskorting\n                                          voor de inkomstenbelasting in mindering wordt gebracht op de verschuldigde premie\n                                          voor de volksverzekeringen. Onder de berekende inkomstenbelasting wordt verstaan de\n                                          verschuldigde inkomstenbelasting na toepassing van regelingen ter voorkoming van dubbele\n                                          belasting. Met deze goedkeuring wordt bereikt dat de gecombineerde heffingskorting\n                                          volledig kan worden verrekend met de berekende inkomstenbelasting en premie voor de\n                                          volksverzekeringen, als deze gecombineerde inkomensheffing een hoger bedrag beloopt\n                                          dan de gecombineerde heffingskorting.\n\n[Regeling vervallen per 21-09-2023]\n\nEen naar het buitenland uitgezonden Nederlander, die in dienstbetrekking staat tot\n                                          de Staat der Nederlanden, wordt geacht in Nederland te wonen.5 Deze fictie leidt ertoe dat diegene voor de toepassing van de Wet IB 2001 wordt behandeld als binnenlandse belastingplichtige en derhalve recht heeft op (de\n                                          belastingdelen van) de heffingskortingen, ondanks de feitelijk buitenlandse woonplaats.\n\nIn tegenstelling tot de Wet IB 2001 is in de Wet LB 1964 geen vergelijkbare woonplaatsfictie opgenomen. Als gevolg daarvan worden uitgezonden\n                                          ambtenaren voor de Wet LB 1964 aangemerkt als in het buitenland woonachtige werknemers.\n\nMet ingang van 1\u00a0januari 2019 geldt dat een werkgever bij de berekening van de verschuldigde\n                                          belasting voor werknemers die niet in Nederland wonen, geen rekening mag houden met\n                                          de heffingskortingen.6 Voor werknemers die woonachtig zijn binnen de zogenoemde landenkring, geldt voor\n                                          de arbeidskorting een uitzondering.7 Het voorgaande geldt ook voor uitgezonden ambtenaren.\n\nNu echter bij de inhouding van loonbelasting reeds vaststaat dat een uitgezonden ambtenaar\n                                          in de inkomstenbelasting recht heeft op toepassing van de heffingskortingen, acht\n                                          ik het hiervoor beschreven gevolg niet in overeenstemming met de achtergrond van de\n                                          regeling. Daarom keur ik met toepassing van artikel 63 AWR (hardheidsclausule) het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nVoor uitgezonden ambtenaren, hun partner en kinderen jonger dan 27 jaar die op grond\n                                          van artikel 2.2, tweede of derde lid, Wet IB 2001 worden geacht in Nederland te wonen, keur ik goed dat de over een tijdvak verschuldigde\n                                          loonbelasting wordt verminderd met het bedrag van de heffingskorting voor de loonbelasting.\n                                          Deze goedkeuring geldt ongeacht het feitelijke woonland van de uitgezonden ambtenaar.\n\n[Regeling vervallen per 21-09-2023]\n\nBij de bepaling van de hoogte van de algemene heffingskorting wordt uitgegaan van\n                                       het belastbare inkomen uit werk en woning.8 Het begrip belastbare inkomen uit werk en woning omvat ook het te conserveren inkomen.\n                                       Als er sprake is van te conserveren inkomen, leidt dit ertoe dat een belastingplichtige\n                                       een lager bedrag aan algemene heffingskorting in aanmerking kan nemen.\n\nHet hiervoor beschreven gevolg acht ik niet in overeenstemming met de achtergrond\n                                       van de regeling. Daarom keur ik vooruitlopend op wetswijziging het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nBij de bepaling van de hoogte van de algemene heffingskorting mag een belastingplichtige\n                                       uitgaan van het belastbare inkomen uit werk en woning, verminderd met het daarin begrepen\n                                       te conserveren inkomen.\n\n[Regeling vervallen per 21-09-2023]\n\n[Regeling vervallen per 21-09-2023]\n\nAls het fiscaal partnerschap gedurende het kalenderjaar aanvangt of wordt be\u00ebindigd\n                                          en er sprake is van een kortstondig partnerschap (fiscaal partnerschap van minder\n                                          dan 6 maanden), komt de belastingplichtige bij wie het kind op het woonadres in de\n                                          BRP staat ingeschreven niet in aanmerking voor de inkomensafhankelijke combinatiekorting\n                                          als diegene een hoger arbeidsinkomen heeft dan zijn nieuwe respectievelijk voormalig\n                                          partner. Deze situatie kan zich bijvoorbeeld voordoen bij scheiding, overlijden of\n                                          het ontstaan van het fiscaal partnerschap in de tweede helft van het jaar.\n\nDeze situatie acht ik niet in overeenstemming met de achtergrond van de regeling.\n                                          Het inkomen van de voormalig of nieuwe partner zou niet bepalend mogen zijn indien\n                                          er in een bepaald kalenderjaar sprake is van een kortstondig partnerschap.\n\nDaarom keur ik met toepassing van artikel 63 AWR (hardheidsclausule) onder voorwaarden het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur onder voorwaarden goed dat de belastingplichtige die in het kalenderjaar een\n                                          hoger arbeidsinkomen heeft dan zijn (voor een gedeelte van het jaar) fiscaal partner,\n                                          toch in aanmerking kan komen voor de inkomensafhankelijke combinatiekorting.\n\nVoorwaarden\n\nVoor deze goedkeuring gelden de volgende (cumulatieve) voorwaarden:\n\n1. In het kalenderjaar is sprake van een kortstondig fiscaal partnerschap (minder dan\n                                                zes maanden).\n\n2. De belastingplichtige voldoet aan de overige voorwaarden voor toepassing van de inkomensafhankelijke\n                                                combinatiekorting.\n\nVoorbeelden\n\nHieronder worden drie voorbeelden opgenomen.\n\nVoorbeeld 1: A staat met een jong kind (C) ingeschreven op woonadres Y. B staat met een jong\n                                          kind (D) ingeschreven op woonadres Z. Op 1\u00a0december besluiten A en B te gaan samenwonen,\n                                          waardoor B zichzelf en D inschrijft op het woonadres Y. Door deze inschrijving op\n                                          woonadres Y ontstaat een fiscaal partnerschap tussen A en B. B heeft een lager arbeidsinkomen\n                                          dan A. Er is geen sprake van een kwalificerende co-ouderschapssituatie met voormalige\n                                          partners.\n\nA zou zonder onderhavige goedkeuring niet in aanmerking komen voor de inkomensafhankelijke\n                                          combinatiekorting, omdat gedurende het jaar sprake is van een fiscaal partnerschap\n                                          met B en het arbeidsinkomen van B lager is dan dat van A. Op grond van onderhavige\n                                          goedkeuring heeft A toch recht op de inkomensafhankelijke combinatiekorting. B heeft\n                                          ook recht op de inkomensafhankelijke combinatiekorting, omdat aan alle voorwaarden\n                                          voor de inkomensafhankelijke combinatiekorting wordt voldaan.\n\nVoorbeeld 2: A en B hebben \u00e9\u00e9n jong kind en zijn vorig jaar officieel gescheiden. Zij staan echter\n                                          nog tot eind januari van het huidige jaar met hun kind ingeschreven op hetzelfde woonadres.\n                                          Hierdoor zijn A en B tot en met 31\u00a0januari van dit jaar fiscaal partner. Op 1\u00a0februari\n                                          van dit jaar laat A zich met het kind inschrijven op een nieuw woonadres. A heeft\n                                          over dit jaar een hoger arbeidsinkomen dan B. Er is tussen A en B geen sprake van\n                                          een kwalificerende co-ouderschapssituatie.\n\nAangezien A dit jaar tot 31\u00a0januari een fiscaal partner heeft gehad en A een hoger\n                                          arbeidsinkomen geniet dan B, zou A zonder onderhavige goedkeuring niet in aanmerking\n                                          komen voor de inkomensafhankelijke combinatiekorting. Op grond van onderhavige goedkeuring\n                                          heeft A toch recht op de inkomensafhankelijke combinatiekorting. B heeft geen recht\n                                          op de inkomensafhankelijke combinatiekorting, omdat het kind niet ten minste zes maanden\n                                          op hetzelfde woonadres staat ingeschreven.\n\nVoorbeeld 3: A en B hebben twee jonge kinderen (C en D) en zijn vorig jaar officieel gescheiden.\n                                          Zij staan echter nog tot eind januari van het huidige jaar met hun kinderen ingeschreven\n                                          op hetzelfde woonadres. Hierdoor zijn A en B tot en met 31\u00a0januari van dit jaar fiscaal\n                                          partner. Op 1\u00a0februari van dit jaar laat A zich met kind C inschrijven op een nieuw\n                                          woonadres. Kind D blijft bij B ingeschreven op het (oude) woonadres. A heeft over\n                                          dit jaar een hoger arbeidsinkomen dan B.\n\nAangezien A dit jaar tot 31\u00a0januari een fiscaal partner heeft gehad en A een hoger\n                                          arbeidsinkomen geniet dan B, zou A zonder onderhavige goedkeuring niet in aanmerking\n                                          komen voor de inkomensafhankelijke combinatiekorting. Op grond van onderhavige goedkeuring\n                                          heeft A toch recht op de inkomensafhankelijke combinatiekorting. B heeft ook recht\n                                          op de inkomensafhankelijke combinatiekorting, omdat aan alle voorwaarden voor de inkomensafhankelijke\n                                          combinatiekorting wordt voldaan.\n\n[Regeling vervallen per 21-09-2023]\n\nVoor de inkomensafhankelijke combinatiekorting geldt onder meer als voorwaarde dat\n                                          het kind op hetzelfde woonadres als de belastingplichtige staat ingeschreven in de\n                                          BRP.9 Als belastingplichtige samen met een kind aan boord van een binnenvaartschip zonder\n                                          vaste ligplaats woont, is inschrijving op een woonadres in de BRP niet mogelijk. Er\n                                          bestaat dan geen recht op deze heffingskorting.\n\nIk acht dit niet in overeenstemming met de achtergrond en de bedoeling van de regeling.\n                                          Daarom keur ik met toepassing van artikel 63 AWR (hardheidsclausule) onder voorwaarden het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur onder voorwaarden goed dat de belastingplichtige die samen met een kind aan\n                                          boord woont van een binnenvaartschip zonder vaste ligplaats, in aanmerking kan komen\n                                          voor de inkomensafhankelijke combinatiekorting.\n\nVoorwaarden\n\nVoor deze goedkeuring gelden de volgende drie (cumulatieve) voorwaarden:\n\n1. De belastingplichtige en het kind kunnen niet op een woonadres worden ingeschreven\n                                                in de BRP.\n\n2. De belastingplichtige en het kind staan wel op hetzelfde briefadres ingeschreven in\n                                                de BRP.\n\n3. Aan de overige voorwaarden voor toepassing van de inkomensafhankelijke combinatiekorting\n                                                wordt voldaan.\n\n[Regeling vervallen per 21-09-2023]\n\nVoor de inkomensafhankelijke combinatiekorting geldt onder meer als voorwaarde dat\n                                          het kind op hetzelfde woonadres als de belastingplichtige staat ingeschreven in de\n                                          BRP.10 Er zijn situaties waarin een belastingplichtige en een kind vanwege veiligheidsredenen\n                                          niet op een woonadres, maar op een briefadres staan ingeschreven in de BRP. Vaak heeft\n                                          dit te maken met bedreigingen aan het adres van de belastingplichtige en/of het kind.\n\nOp grond van de Wet BRP is inschrijving op een briefadres toegestaan als de belastingplichtige en het kind\n                                          verblijven in een aangewezen instelling of als inschrijving op het woonadres vanwege\n                                          veiligheidsredenen niet wenselijk is.11 Een belastingplichtige die met een kind staat ingeschreven op een briefadres komt\n                                          niet in aanmerking voor de inkomensafhankelijke combinatiekorting, vanwege het ontbreken\n                                          van de vereiste inschrijving op het woonadres in de BRP. Deze situatie acht ik niet\n                                          in overeenstemming met de achtergrond en de bedoeling van de regeling. Daarom keur\n                                          ik vooruitlopend op wetgeving het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur onder voorwaarden goed dat de belastingplichtige die samen met een kind op\n                                          een briefadres in plaats van op een woonadres is ingeschreven in de BRP, in aanmerking\n                                          kan komen voor de inkomensafhankelijke combinatiekorting.\n\nVoorwaarden\n\nIk verbind aan deze goedkeuring de volgende cumulatieve voorwaarden:\n\n1. De belastingplichtige en het kind staan beide ingeschreven op hetzelfde briefadres\n                                                in de BRP en verblijven feitelijk op hetzelfde woonadres.\n\n2. De belastingplichtige en het kind verblijven in een op grond van artikel 2.40, vierde lid, Wet BRP aangewezen instelling of de inschrijving op het briefadres is op grond van artikel 2.41 Wet BRP goedgekeurd door de bevoegde autoriteiten.\n\n3. Aan de overige eisen voor toekenning van de inkomensafhankelijke combinatiekorting\n                                                is voldaan.\n\nVoor de toepassing van artikel 44b URIB 2001 wordt geacht te zijn voldaan aan de voorwaarde dat het kind bij diens andere ouder\n                                          op hetzelfde woonadres staat ingeschreven, indien bovenstaande goedkeuring bij die\n                                          andere ouder wordt toegepast.\n\n[Regeling vervallen per 21-09-2023]\n\nVoor de inkomensafhankelijke combinatiekorting wordt met ingang van 1\u00a0januari 2022\n                                          met een partner gelijkgesteld degene die uitsluitend vanwege de toepassing van artikel 1.2, vierde lid, onderdeel b, Wet IB 2001 niet als partner wordt aangemerkt. Daardoor wordt ook een in het buitenland woonachtige\n                                          partner die geen kwalificerende buitenlandse belastingplichtige is als partner aangemerkt\n                                          voor toepassing van de inkomensafhankelijke combinatiekorting.\n\nVoor buitenlandse belastingplichtigen wordt het recht op de inkomensafhankelijke combinatiekorting\n                                          beoordeeld op basis van het volgens de regels voor binnenlandse belastingplichtigen\n                                          berekende arbeidsinkomen (wereldarbeidsinkomen). Dat geldt zowel voor het arbeidsinkomen\n                                          van de belastingplichtige als zijn partner.\n\nEr zijn ook situaties waarin een inwoner van Nederland voor toepassing van de inkomensafhankelijke\n                                          combinatiekorting een in het buitenland woonachtige partner heeft die niet in Nederland\n                                          belastingplichtig is, of die buitenlands belastingplichtig is, maar niet aan de voorwaarden\n                                          van artikel 2.7, eerste lid, derde zin Wet IB 2001 voldoet. Er kan onduidelijkheid bestaan over de wijze waarop bij deze partner het\n                                          arbeidsinkomen moet worden vastgesteld. Indien voor deze partner niet wordt uitgegaan\n                                          van het wereldarbeidsinkomen, maar slechts van het in Nederland belastbare arbeidsinkomen,\n                                          kan dat tot gevolg hebben dat de in Nederland woonachtige partner hierdoor niet aan\n                                          de eisen van de inkomensafhankelijke combinatiekorting voldoet. De in Nederland woonachtige\n                                          partner geniet dan in voorkomende gevallen voor toepassing van de Wet IB 2001 geen lager arbeidsinkomen dan zijn of haar in het buitenland woonachtige partner,\n                                          terwijl dat feitelijk wel het geval kan zijn.\n\nDeze uitkomst acht ik niet in overeenstemming met de achtergrond en de bedoeling van\n                                          de regeling. Een redelijke wetstoepassing brengt met zich mee dat voor de toepassing\n                                          van artikel 8.14a Wet IB 2001, bij een in het buitenland woonachtige partner het arbeidsinkomen wordt vastgesteld\n                                          volgens de regels voor binnenlandse belastingplichtigen berekende arbeidsinkomen (het\n                                          wereldarbeidsinkomen).\n\n[Regeling vervallen per 21-09-2023]\n\nDe korting voor groene beleggingen maakt deel uit van de standaardheffingskorting\n                                       en bestaat daarom uit zowel een inkomstenbelastingdeel als premiedelen. Bij een premieplichtige\n                                       die niet tevens belastingplichtig is voor box 3 volgens hoofdstuk 5 Wet IB 2001 kan de vraag opkomen of kan worden voldaan aan de in artikel 8.19, eerste lid, Wet IB 2001 opgenomen voorwaarde dat de groene beleggingen zijn vrijgesteld op grond van artikel 5.13 Wet IB 2001.\n\nBij deze premieplichtigen kan bijvoorbeeld gedacht worden aan buitenlandse belastingplichtigen\n                                       of partieel buitenlandse belastingplichtigen. Groene beleggingen behoren niet tot\n                                       de bezittingen in Nederland volgens artikel 7.7, tweede lid, Wet IB 2001. Om die reden wordt niet toegekomen aan een vrijstelling op grond van artikel 5.13 Wet IB 2001 en dus ook niet aan toepassing het inkomstenbelastingdeel van de heffingskorting\n                                       voor groene beleggingen.\n\nToepassing van dit principe op de premiedelen van de heffingskorting zou leiden tot\n                                       een verschillende behandelingen van premieplichtigen afhankelijk van onder andere\n                                       de woonplaats. Een dergelijk onderscheid past niet in het stelsel van de premieheffing\n                                       en zou mogelijk in strijd zijn met het recht van de Europese Unie.\n\nIn het verleden is daarom het standpunt ingenomen dat een premieplichtige die niet\n                                       belastingplichtig is volgens hoofdstuk 5 Wet IB 2001 in aanmerking kan komen voor de premiedelen van de korting voor groene beleggingen.\n                                       Dit standpunt is door de Belastingdienst sindsdien ook zo toegepast, maar was niet\n                                       meer opgenomen in een beleidsbesluit.\n\nTer verduidelijking wordt het voornoemde standpunt hierbij opnieuw opgenomen:\n\nEen premieplichtige die niet belastingplichtig is volgens hoofdstuk 5 Wet IB 2001 kan in aanmerking komen voor de premiedelen van de heffingskorting voor groene beleggingen,\n                                       mits hij als belastingplichtige volgens hoofdstuk 5 Wet IB 2001 aan de voorwaarden\n                                       van artikel 8.19 Wet IB 2001 zou voldoen.\n\n[Regeling vervallen per 21-09-2023]\n\nHet besluit van 27\u00a0oktober 2021, nr. 2021-210997 is ingetrokken met ingang van de inwerkingtreding van dit besluit.\n\n[Regeling vervallen per 21-09-2023]\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van de dag na de datum van uitgifte van de\n                                       Staatscourant waarin het wordt geplaatst.\n\n[Regeling vervallen per 21-09-2023]\n\nDit besluit wordt aangehaald als: Besluit heffingskortingen.\n\nDit besluit zal in de Staatscourant worden geplaatst.\n\nDen Haag, 23 december 2022\n\nDe Staatssecretaris van Financi\u00ebn,\n\nH.G. \nRoodbeen\n\nHoofddirecteur Fiscale en Juridische Zaken"}