Title: wetten.nl - Regeling - Besluit vooroverleg rulings met een internationaal karakter - BWBR0042342

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0042342/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Besluit vooroverleg rulings met een internationaal karakter - BWBR0042342", "content": "Besluit vooroverleg rulings met een internationaal karakter\n\nDe Staatssecretaris van Financi\u00ebn heeft het volgende besloten.\n\nVooroverleg met een internationaal karakter over de toepassing van de Wet op de vennootschapsbelasting\n                                       1969, de Wet op de dividendbelasting 1965, de Wet bronbelasting 2021 of de Wet minimumbelasting\n                                       2024 en vooroverleg over de toepassing van een bilateraal verdrag of regelingen ter\n                                       voorkoming van dubbele belastingheffing op inkomen en vermogen, voor zover verband\n                                       houdend met de hiervoor genoemde wetten, vindt gecentraliseerd en op uniforme wijze\n                                       plaats. Om de eenheid van beleid en uitvoering en de kwaliteit te waarborgen, wordt\n                                       in dit besluit een College Internationale Fiscale Zekerheid ge\u00efntroduceerd. Alle afspraken\n                                       die in vooroverleg worden gemaakt binnen de context van dit besluit, worden ter goedkeuring\n                                       aan dit College voorgelegd. Voorts wordt in dit besluit geregeld welke onderwerpen\n                                       in vooroverleg worden behandeld door het Behandelteam Internationale Fiscale Zekerheid\n                                       en wanneer een verzoek tot vooroverleg aan het aanspreekpunt buitenlandse investeerders\n                                       wordt gericht. Ook wordt uitgewerkt in welke gevallen geen toegang bestaat tot vooroverleg.\n\nDit besluit vervangt de besluiten van 3\u00a0juni 2014, nrs. DGB 2014/3098, DGB 2014/3099\n                                       en DGB 2014/3101. Voor zover in het besluit van 3\u00a0juni 2014, nr. DGB 2014/3102 regels\n                                       zijn opgenomen die betrekking hebben op vooroverleg of de totstandkoming van een ruling,\n                                       zullen de regels van onderhavig besluit daarvoor in de plaats treden.\n\nDit besluit werd gewijzigd bij besluit van 9\u00a0augustus 2021, nr.\u00a02021\u00a0\u2013 16465 (\nStcrt. 2021, 38442\n), bij besluit van 7\u00a0juni 2022, nr.\u00a02022\u00a0\u2013 10157 (\nStcrt. 2022, 15569\n) en bij besluit van 19 december 2023, nr.\u00a02023-0000020007 (\nStcrt. 2023, 25745\n).\n\nIn dit besluit wordt invulling gegeven aan de door de Staatssecretaris in zijn brief\n                                       van 22\u00a0november 2018 aangekondigde beleidsvoornemens over de vernieuwde rulingpraktijk.\n                                       Een belanghebbende kan verzoeken om vooroverleg ter verkrijging van zekerheid vooraf.\n                                       Het beleid voor vooroverleg is in algemene zin in het BFB neergelegd. Dit besluit is een aanvulling op het BFB en is van toepassing op vooroverleg\n                                       ter verkrijging van zekerheid vooraf in de vorm van een ruling met een internationaal\n                                       karakter. De werking van dit besluit is beperkt tot rulings met een internationaal\n                                       karakter die betrekking hebben op de toepassing van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969, de Wet op de dividendbelasting 1965, de Wet bronbelasting 2021, de Wet minimumbelasting 2024 of de toepassing van bilaterale verdragen en regelingen ter voorkoming van dubbele\n                                       belastingheffing op inkomen en vermogen, voor zover verband houdend met deze belastingen.\n\nDit besluit werd gewijzigd bij besluit van 9\u00a0augustus 2021, nr. 2021 \u2013 16465. De wijzigingen\n                                       bewerkstelligen dat ook vooroverleg inzake hybridemismatches (artikel 12aa tot en met 12af Wet op de vennootschapsbelasting 1969) en de Wet bronbelasting 2021 conform de in dit besluit beschreven werkwijze wordt behandeld.\n\nDit besluit is opnieuw gewijzigd bij besluit van [datum]\n                                       [Red: 7 juni 2022]\n                                       , nr. 2022 \u2013 10157. Naast redactionele aanpassingen en de actualisering van een verwijzing\n                                       bewerkstelligen deze wijzigingen dat:\n\n\u2022 vooroverleg over omgekeerde hybride lichamen en over mismatches bij toepassing van\n                                             het zakelijkheidsbeginsel conform de in dit besluit beschreven werkwijze wordt behandeld;\n\n\u2022 de groep waarvoor zekerheid vooraf in de vorm van een ruling met een internationaal\n                                             karakter niet openstaat wordt uitgebreid met de verzoeker waarvan een uiteindelijk\n                                             belanghebbende \u2013 dan wel een eventuele tussenhoudster \u2013 met een belang van 5% of meer\n                                             in de verzoeker op de EU-sanctielijst voorkomt;\n\n\u2022 de informatie die moet worden verstrekt over de wereldwijde organisatie- en aandeelhoudersstructuur\n                                             wordt uitgebreid; en\n\n\u2022  BAPA-/MAPA-verzoeken en verzoeken over de zogenoemde \u2018vangnetbepalingen\u2019 en \u2018corporate\n                                             tie-breakerbepalingen\u2019 in Belastingverdragen gericht moeten worden aan het MAP-team\n                                             Belastingdienst.\n\nDit besluit is opnieuw gewijzigd bij besluit van 19 december 2023, nr.\u00a02023-0000020007\n                                       (Stcrt. 2023, 25745). De wijzigingen bewerkstelligen dat:\n\n\u2022 vooroverleg met een internationaal karakter over de toepassing van de Wet minimumbelasting 2024 conform de in dit besluit beschreven werkwijze wordt behandeld;\n\n\u2022 in bepaalde specifiek omschreven situaties wel vooroverleg kan worden gevoerd in afwijking\n                                             van de uitsluitingen b.i en b.ii opgenomen in paragraaf 3;\n\n\u2022 in situaties waarbij sprake is van een zogenaamde triangular case in een BAPA of MAPA\n                                             een kritische veronderstelling kan worden opgenomen waarbij rekening wordt gehouden\n                                             met verrekenprijscorrecties uit landen die niet bij de BAPA of MAPA betrokken zijn\n                                             (paragraaf 8).\n\nGebruikte begrippen en afkortingen\n\nAPA\n\nAdvance Pricing Agreement\n\nAPBI\n\nAanspreekpunt potenti\u00eble buitenlandse investeerders\n\nBAPA\n\nBilaterale APA\n\nBehandelteam IFZ\n\nBehandelteam Internationale Fiscale Zekerheid van de Belastingdienst\n\nBelastingverdrag\n\nBilateraal verdrag of regeling ter voorkoming van dubbele belastingheffing op inkomen\n                                                      en vermogen, voor zover verband houdend met de Wet VPB en de Wet DB\n\nBFB\n\nBesluit Fiscaal Bestuursrecht\n\nCollege IFZ\n\nCollege Internationale Fiscale Zekerheid van de Belastingdienst\n\nEerste behandelaar\n\nMedewerker of team van de Belastingdienst die respectievelijk dat in eerste instantie\n                                                      een verzoek om zekerheid vooraf in de vorm van een ruling met een internationaal karakter\n                                                      beoordeelt\n\nMAP\n\nMutual agreement procedure (onderlinge overlegprocedure)\n\nMAPA\n\nMultilaterale APA\n\nMAP-team\n\nBelastingdienst MAP-team van de Belastingdienst/directie Grote Ondernemingen\n\nRuling met een internationaal karakter\n\nVoorafgaande grensoverschrijdende ruling als bedoeld in artikel 2b WIB, alsmede een voorafgaande verrekenprijsafspraak als bedoeld in artikel 2c WIB1\n\nWet BB\n\nWet bronbelasting 2021\n\nWet DB\n\nWet op de dividendbelasting 1965\n\nWet MB\n\nWet minimumbelasting 2024\n\nWet VPB\n\nWet op de vennootschapsbelasting 1969\n\nWIB\n\nWet op de internationale bijstandsverlening bij de heffing van belastingen\n\n1 Met dien verstande dat dit besluit ook van toepassing is op voorafgaande verrekenprijsafspraken\n                                       die zijn gemaakt voor indiening van de belastingaangifte over het tijdvak waarin de\n                                       grensoverschrijdende transacties hebben plaatsgevonden.\n\nDe Belastingdienst voert vooroverleg ter verkrijging van zekerheid vooraf in de vorm\n                                       van een ruling met een internationaal karakter. Hierbij spelen de volgende partijen\n                                       een rol:1\n\n\u2013 de inspecteur (degene onder wie de belastingplichtige ressorteert);\n\n\u2013 het Behandelteam IFZ (het team waarvan de medewerkers zijn aangewezen als eerste behandelaar\n                                             in de in paragraaf 2.4 van dit besluit genoemde gevallen);\n\n\u2013 het College IFZ (het college van tweedehandtekeningzetters dat conform paragraaf 2.2 van dit besluit de verantwoordelijkheid draagt voor de co\u00f6rdinatie en de afgifte\n                                             van rulings met een internationaal karakter);\n\n\u2013 het APBI; en\n\n\u2013 de relevante kennis- en co\u00f6rdinatiegroepen.\n\nDe inspecteur voert het vooroverleg en wordt in beginsel aangemerkt als eerste behandelaar\n                                          van het vooroverleg ter verkrijging van zekerheid vooraf in de vorm van een ruling\n                                          met een internationaal karakter. Een belanghebbende die een verzoek tot vooroverleg\n                                          doet, richt dit verzoek daarom in eerste instantie aan zijn inspecteur.\n\nDe Belastingdienst heeft een Behandelteam IFZ. De inspecteur schakelt het Behandelteam\n                                          IFZ in voor de onderwerpen die zijn opgenomen in paragraaf 2.4. Het Behandelteam IFZ is in die gevallen eerste behandelaar van het vooroverleg.\n                                          Het Behandelteam IFZ voert het vooroverleg in samenspraak met de inspecteur.\n\nBij internationaal vooroverleg dat betrekking heeft op de Wet MB zal de inspecteur het expertiseteam Pijler 2 inschakelen bij de behandeling van het\n                                          verzoek. De inspecteur is in die gevallen de eerste behandelaar en sluit daarbij het\n                                          expertiseteam Pijler 2 aan.\n\nIn situaties dat sprake is van een potenti\u00eble buitenlandse investeerder als bedoeld\n                                          in paragraaf 2.5 wordt een verzoek tot vooroverleg om zekerheid vooraf in de vorm van een ruling met\n                                          een internationaal karakter gericht aan het APBI. Het APBI schakelt in die gevallen\n                                          een eerste behandelaar in.\n\nDe eerste behandelaar en het College IFZ zoeken gedurende het traject van het vooroverleg\n                                          om zekerheid vooraf in de vorm van een ruling met een internationaal karakter afstemming\n                                          met de voor dat verzoek relevante kennis- en co\u00f6rdinatiegroepen via de daarvoor voorgeschreven\n                                          procedures in het BFB of het instelbesluit van de desbetreffende co\u00f6rdinatiegroep.\n\nDe Belastingdienst heeft een College IFZ. Het College IFZ is verantwoordelijk voor\n                                          de centrale co\u00f6rdinatie van het vooroverleg ter verkrijging van zekerheid vooraf in\n                                          de vorm van rulings met een internationaal karakter teneinde:\n\n\u2013 de eenheid van beleid en uitvoering te waarborgen;\n\n\u2013 de kwaliteit te bewaken van de desbetreffende vaststellingsovereenkomsten (juiste\n                                                toepassing van wet- en regelgeving, jurisprudentie en beleid); en\n\n\u2013 het op de juiste wijze naleven van procedurevoorschriften te waarborgen.\n\nVoordat een ruling met een internationaal karakter wordt afgegeven, wordt deze ruling\n                                          door de eerste behandelaar ter goedkeuring voorgelegd aan het College IFZ.\n\nAls binnen de reikwijdte van dit besluit zekerheid vooraf wordt gegeven over de toepassing\n                                          van de Wet VPB, de Wet DB, de Wet BB, de Wet MB of een Belastingverdrag, wordt deze zekerheid vooraf in alle gevallen vastgelegd\n                                          in een vaststellingsoverkomst als bedoeld in paragraaf 7. Deze vaststellingsovereenkomst wordt door de Belastingdienst voorzien van ten minste\n                                          twee handtekeningen: een handtekening van de eerste behandelaar en een handtekening\n                                          van het College IFZ. Als het Behandelteam IFZ de eerste behandelaar is, tekent ook\n                                          de inspecteur waaronder de belastingplichtige ressorteert de vaststellingsovereenkomst.\n                                          De vaststellingsovereenkomst komt tot stand op het moment dat deze is voorzien van\n                                          alle voorgeschreven handtekeningen, van zowel de zijde van de Belastingdienst als\n                                          de zijde van de belanghebbende(n).\n\nHet Behandelteam IFZ is eerste behandelaar voor de volgende onderwerpen:\n\na. de toepassing van de deelnemingsvrijstelling op voordelen uit niet in Nederland gevestigde\n                                                deelnemingen2;\n\nb. de kwalificatie van hybride financieringsvormen of hybride rechtsvormen in internationale\n                                                structuren34;\n\nc. de toepassing van de artikelen 13ab en 23e Wet VPB;\n\nd. de vraag of er al dan niet sprake is van een vaste inrichting in Nederland of op de\n                                                BES-eilanden van een daarbuiten gevestigd lichaam als bedoeld in artikel 17, derde lid, onderdeel a, Wet VPB;\n\ne. de vraag of al dan niet sprake is van een vaste inrichting in een ander rechtsgebied\n                                                van een voor de toepassing Wet VPB of Wet DB in Nederland gevestigd lichaam5;\n\nf. de toepassing van artikel 17, derde lid, onderdeel b, Wet VPB (aanmerkelijk belangregeling);\n\ng. de vraag of er al dan niet sprake is van een vaste inrichting op de BES-eilanden van\n                                                een op Aruba, Cura\u00e7ao of Sint Maarten gevestigd lichaam als bedoeld in artikel 17, derde lid, onderdeel c, Wet VPB;\n\nh. de vraag of er sprake is van een Nederlandse onderneming als bedoeld in artikel 17a Wet VPB;\n\ni. de toepassing van artikel 1, zevende en achtste lid, Wet DB;\n\nj. de toepassing van artikel 4, tweede, derde, vierde, negende, tiende en twaalfde lid, Wet DB;\n\nk. de toepassing van een in een Belastingverdrag opgenomen antimisbruikbepaling die de\n                                                verdragsvoordelen met betrekking tot dividenden, rente en royalty\u2019s aan de uiteindelijk\n                                                gerechtigde van dit dividend, deze rente of royalty onthoudt als deze uiteindelijke\n                                                gerechtigde het belang houdt met het hoofddoel of een van de hoofddoelen om de voordelen\n                                                van het desbetreffende Belastingverdrag deelachtig te worden. Het betreft zowel antimisbruikbepalingen\n                                                die worden aangeduid als een zogenoemde \u2018principal purpose test\u201d als die worden aangeduid\n                                                als een zogenoemde \u2018main purpose test\u201d;\n\nl. de toepassing van de Wet BB;\n\nm. de toepassing van de artikelen 12aa tot en met 12af Wet VPB;\n\nn. de allocatie van activa (waaronder aandelen), vermogen of risico\u2019s aan een vaste inrichting;\n\no. het sluiten van een APA6. Een APA geeft zekerheid vooraf over de vaststelling van een zakelijke beloning (een\n                                                arm's-lengthbeloning) of een methode voor de vaststelling van een dergelijke beloning\n                                                voor grensoverschrijdende transacties tussen gelieerde lichamen en winstallocatie\n                                                aan vaste inrichtingen van lichamen;\n\np. de vraag of lichamen gelieerd zijn in de zin van artikel 8b, eerste of tweede lid, Wet VPB;\n\nq. de vraag of sprake is van een concerndienst voor groepsmaatschappijen dan wel van\n                                                een activiteit die als aandeelhouder wordt verricht als bedoeld in paragraaf 6 van\n                                                het Verrekenprijsbesluit7;\n\nr. de toepassing van de artikelen 8ba tot en met 8bd en artikel 35 Wet VPB;\n\ns. de vraag of al dan niet sprake is van een omgekeerd hybride lichaam als bedoeld in\n                                                artikel 2, twaalfde lid, Wet VPB; en\n\nt. de toepassing van artikel 9, eerste lid, onderdeel f, Wet VPB.\n\nDe Belastingdienst heeft een APBI voor potenti\u00eble buitenlandse investeerders die overwegen\n                                          in Nederland te investeren. Het APBI is \u2013 binnen het kader van wet- en regelgeving,\n                                          jurisprudentie en beleid \u2013 bevoegd tot het maken van afspraken vooraf over de fiscale\n                                          aspecten van voorgenomen investeringen door een potenti\u00eble buitenlandse investeerder.\n                                          Het APBI schakelt een eerste behandelaar in. Het APBI maakt deel uit van het College\n                                          IFZ.\n\nDe door het APBI gemaakte afspraken kunnen betrekking hebben op de vennootschapsbelasting,\n                                          de dividendbelasting, de bronbelasting, de minimumbelasting, de inkomstenbelasting,\n                                          de loonbelasting en de omzetbelasting. Voor de invoerrechten en accijnzen fungeert\n                                          het aanspreekpunt als contactpersoon. Ter waarborging van de eenheid van beleid en\n                                          uitvoering zal over de beoordeling van deze aspecten afstemming plaatsvinden binnen\n                                          het College IFZ en daar waar nodig met de relevante kennis- en co\u00f6rdinatiegroepen.\n                                          De afspraken tussen het APBI en de buitenlandse investeerder worden vastgelegd in\n                                          een vaststellingsovereenkomst.\n\nAls een potenti\u00eble buitenlandse investeerder wordt aangemerkt de investeerder die\n                                          overweegt een eerste substanti\u00eble (fysieke) investering in Nederland te doen die werkgelegenheid\n                                          oplevert in Nederland en die ook aan de volgende kenmerken voldoet:\n\n\u2013 de centrale leiding van de investeerder dan wel van het concern waarvan de investeerder\n                                                deel uitmaakt bevindt zich buiten Nederland; en\n\n\u2013 de investeerder heeft nog geen activiteiten in Nederland ontplooid die meer omvatten\n                                                dan hulp- en ondersteunende werkzaamheden.\n\nDe hierboven genoemde eerste substanti\u00eble investering in Nederland kan zich overigens\n                                          over meer dan \u00e9\u00e9n jaar uitstrekken. Het APBI kan bij het hanteren van deze investeringseis\n                                          rekening houden met de omvang van de investering in alle relevante opzichten en \u2013\n                                          meer in het algemeen \u2013 met het belang voor de Nederlandse economie.\n\nDaarnaast is het APBI op verzoek van de inspecteurs waaronder de belastingplichtige\n                                          ressorteert en in het verlengde van de voorgaande taken, beschikbaar voor ondersteuning\n                                          bij relatief omvangrijke vervolginvesteringen en potenti\u00eble desinvesteringen door\n                                          bestaande belastingplichtigen.\n\nIn het BFB zijn de algemene kaders gegeven waarbinnen de Belastingdienst vooroverleg kan weigeren.\n\nVoor zekerheid vooraf in de vorm van een ruling met een internationaal karakter geldt\n                                       voor het tegengaan van het faciliteren van internationale belastingontwijking aanvullend\n                                       het volgende.\n\na. Vooroverleg ter verkrijging van zekerheid vooraf in de vorm van een ruling met een\n                                             internationaal karakter wordt slechts aangegaan als het verzoekende lichaam deel uitmaakt\n                                             van een concern dat in Nederland bedrijfseconomische operationele activiteiten uitoefent\n                                             (de zogenoemde economische nexus) en er bovendien voor rekening en risico van de verzoekende\n                                             belanghebbende bedrijfseconomische operationele activiteiten worden uitgeoefend, waarvoor\n                                             op concernniveau voldoende relevant personeel in Nederland aanwezig is. Deze activiteiten\n                                             moeten passen bij de functie van het lichaam binnen het concern. Deze bepaling is\n                                             naar zijn aard niet van toepassing als zekerheid wordt gevraagd over het feit dat\n                                             geen sprake is van buitenlandse belastingplicht in de zin van artikel 17 of 17a Wet VPB.\n\nb. Er wordt geen vooroverleg gevoerd ter verkrijging van zekerheid vooraf in de vorm\n                                             van een ruling met een internationaal karakter als:\n\ni. het besparen van Nederlandse of buitenlandse belasting de enige dan wel doorslaggevende\n                                                   beweegreden voor het verrichten van de (rechts)handeling(en) of transacties is; of\n\nii. de gevraagde zekerheid vooraf betrekking heeft op de fiscale gevolgen van directe\n                                                   transacties met entiteiten die zijn gevestigd in Staten die zijn opgenomen in de Regeling laagbelastende staten en niet-co\u00f6peratieve rechtsgebieden voor belastingdoeleinden; of8\n\niii. een verzoeker, een bestuurder van een verzoeker of een uiteindelijk belanghebbende\n                                                   \u2013 dan wel een eventuele tussenhoudster \u2013 met een (in)direct belang in een verzoeker\n                                                   van groter dan of gelijk aan 5%, voorkomt op de EU-sanctielijst.9\n\nUitzonderingen\n\nVoor de uitsluitingen genoemd onder b.i en b.ii gelden de volgende drie uitzonderingen.\n\n1. De uitsluitingen genoemd onder b.i en b.ii gelden niet in situaties waarin een belastingontwijkende\n                                             structuur binnen een zo kort mogelijk maar realistisch tijdpad volledig wordt ontmanteld\n                                             of de Belastingdienst grondslag beschermende wetsartikelen wil toepassen waardoor\n                                             de (Nederlandse en buitenlandse) belastingontwijkende elementen volledig worden weggenomen.\n                                             Hierbij gelden de volgende drie voorwaarden:\n\na) De ontmanteling leidt niet tot een laag of niet belast resultaat elders waartegenover\n                                                   in Nederland afschrijvingspotentieel ontstaat.\n\nb) Na de ontmanteling of toepassing van de grondslag beschermende wetsartikelen zijn\n                                                   er geen transacties (meer) met gelieerde entiteiten die zijn gevestigd in staten die\n                                                   zijn opgenomen in de Regeling laagbelastende staten en niet-co\u00f6peratieve rechtsgebieden voor belastingdoeleinden.\n\nc) Na de ontmanteling of toepassing van de grondslag beschermende wetsartikelen is sprake\n                                                   van een situatie waarin op grond van de voorwaarden b.i en b.ii van dit besluit vooroverleg\n                                                   ter verkrijging van zekerheid vooraf in de vorm van een ruling met een internationaal\n                                                   karakter gevoerd kan worden.\n\nAls op grond van deze uitzondering wel vooroverleg ter verkrijging van zekerheid vooraf\n                                             in de vorm van een ruling met een internationaal karakter wordt gevoerd, wordt in\n                                             de samenvatting van de ruling als bedoeld in paragraaf 4 opgenomen waarom en in welke mate wordt afgeweken van genoemde voorwaarden dan wel\n                                             hoe deze voorwaarden zijn ge\u00efnterpreteerd. Tevens wordt hier aandacht aan besteed\n                                             in het \u2018Jaarverslag Rulings met een internationaal karakter\u2019 van de Belastingdienst.\n\n2. De uitsluiting genoemd onder b.ii geldt niet als de gevraagde zekerheid vooraf betrekking\n                                             heeft op derdentransacties bij de toepassing van de innovatiebox en de toepassing\n                                             van de tonnageregeling of op de fiscale gevolgen van derdentransacties bij het sluiten\n                                             van een APA.\n\n3. De uitsluiting genoemd onder b.ii geldt niet als de gevraagde zekerheid vooraf betrekking\n                                             heeft op de toepassing van de Wet MB voor zover de gevraagde zekerheid ziet op directe transacties met entiteiten die\n                                             gevestigd zijn in laagbelastende jurisdicties als bedoeld in artikel 2, onderdeel a en artikel 2a, onderdeel a van de Regeling laagbelastende staten en niet-co\u00f6peratieve\n                                                rechtsgebieden voor belastingdoeleinden.\n\nVan elke ruling met een internationaal karakter wordt een samenvatting gepubliceerd.\n                                       In deze samenvatting wordt onder andere een korte uiteenzetting gegeven van de feiten\n                                       en omstandigheden en \u2013 voor zover relevant \u2013 van de belangrijkste conclusies uit transferpricingrapporten\n                                       of andere documenten, van een analyse van de gevraagde fiscale zekerheid op basis\n                                       van de relevante wet- en regelgeving en van de conclusie op grond waarvan de vaststellingsovereenkomst\n                                       tot stand is gekomen.\n\nOok zal een samenvatting worden gepubliceerd van gevallen waarin vooroverleg is gevoerd\n                                       met het oog op de totstandkoming van een ruling met een internationaal karakter, maar\n                                       waarbij die ruling uiteindelijk niet tot stand is gekomen. De samenvatting zal in\n                                       dat geval een toelichting bevatten waarin wordt uiteengezet waarom de ruling niet\n                                       tot stand is gekomen.\n\nDe samenvatting zal zodanig worden geanonimiseerd dat deze samenvatting door derden\n                                       niet is te herleiden naar een individuele belastingplichtige.\n\nDe verzoeker zal in eerste instantie aangeven voor welke termijn de zekerheid vooraf\n                                       wordt gevraagd. De in een ruling met een internationaal karakter vastgelegde zekerheid\n                                       vooraf zal in principe voor ten hoogste vijf boekjaren gelden. Als de feiten en omstandigheden\n                                       een uitzondering rechtvaardigen \u2013 bijvoorbeeld bij langlopende contracten \u2013 kan een\n                                       maximale looptijd van tien boekjaren worden gehanteerd met een tussentijdse evaluatie\n                                       halverwege de looptijd.\n\nAls vooroverleg wordt gevoerd ter verkrijging van zekerheid vooraf in de vorm van\n                                       een ruling met een internationaal karakter, verstrekt de belanghebbende de gegevens\n                                       die nodig zijn om het verzoek te beoordelen. Daarnaast bevat het verzoek een eenduidig\n                                       standpunt of eenduidige conclusie over de fiscale consequenties van de voorgelegde\n                                       casus op basis van een technische analyse van de relevante wet- en regelgeving, jurisprudentie\n                                       en beleid. Ook wordt een analyse verstrekt waarin de belanghebbende gemotiveerd toelicht\n                                       dat er geen beletselen zijn als bedoeld in paragraaf 3 om zekerheid vooraf te verstrekken in de vorm van een ruling met een internationaal\n                                       karakter.\n\nAfhankelijk van de feiten en omstandigheden van het concrete geval zal de belanghebbende\n                                       de volgende informatie moeten verstrekken aan de Belastingdienst:\n\na. een gedetailleerde beschrijving van de relevante feiten en omstandigheden van de relevante\n                                             voorgenomen rechtshandelingen, transacties, producten, zaken of overeenkomsten en\n                                             een eenduidig standpunt, een eenduidige zienswijze of een eenduidige conclusie over\n                                             de fiscale consequenties van de voorgenomen rechtshandelingen of transacties;\n\nb. de betrokken lichamen en vaste inrichtingen;\n\nc. het andere land of de andere landen waarop de feiten en de voorgenomen rechtshandelingen\n                                             of transacties van het verzoek betrekking hebben;\n\nd. informatie over de wereldwijde organisatie- en aandeelhouderstructuur en geschiedenis\n                                             van het concern, waaronder:\n\ni. de branchecode volgens NACE Rev. 2 van het wereldwijde concern als geheel;\n\nii. informatie over de uiteindelijk belanghebbenden tot het vermogen van de verzoeker(s)\n                                                   \u2013 en over eventuele tussenhoudsters \u2013 met een (in)direct belang in een verzoeker van\n                                                   groter dan of gelijk aan iii. 5%; en\n\niii. een verklaring dat de onder ii. genoemde en verstrekte informatie overeenstemt met\n                                                   de registratie in het Nederlandse handelsregister als dit een belang betreft dat daarin\n                                                   moet worden opgenomen.\n\ne. als het een APA betreft:\n\ni. het groepsdossier, bedoeld in artikel 29g Wet VPB voor daarvoor kwalificerende multinationals;\n\nii. informatie over financi\u00eble gegevens, de producten en de uitgeoefende functies, inclusief\n                                                   de bij de uitoefening van deze functies gebruikte activa (materieel en immaterieel)\n                                                   en gelopen risico's van en door de betrokken gelieerde ondernemingen, alsmede een\n                                                   analyse van het financi\u00eble belang van de APA over de looptijd van de vaststellingsovereenkomst;\n\niii. een analyse van de geschiktheid en een beschrijving van de voorgestelde verrekenprijsmethode,\n                                                   inclusief vergelijkbaarheidsanalyse (waaronder vergelijkbare cijfers van onafhankelijke\n                                                   marktpartijen en eventueel aangebrachte correcties10);\n\niv. veronderstellingen die het verzoek onderbouwen en een uiteenzetting over het effect\n                                                   van veranderingen in die veronderstellingen of andere gebeurtenissen, zoals onverwachte\n                                                   resultaten die invloed kunnen hebben op de geldigheidsduur van een overeen te komen\n                                                   APA; en\n\nv. een beschrijving van de contractuele voorwaarden, bedrijfsstrategie en marktomstandigheden,\n                                                   zoals bijvoorbeeld industri\u00eble trends en concurrentie;\n\nf. de boekjaren waarvoor de zekerheid wordt gevraagd;\n\ng. een verklaring van de verzoeker(s) of gemachtigde dat de verzoeker(s), de bestuurders\n                                             van de verzoeker(s) en de uiteindelijk belanghebbenden \u2013 en eventuele tussenhoudsters\n                                             \u2013 met een (in)direct belang in de verzoeker(s) van groter dan of gelijk aan 5%, niet\n                                             voorkomen op de EU-sanctielijst;11 en\n\nh. een in concept ingevuld standaardformulier voor de uitwisseling van grensoverschrijdende\n                                             fiscale rulings als bedoeld in artikel 19, derde lid, WIB. De gegevens op het in concept ingevulde standaardformulier geven geen zekerheid\n                                             over de totstandkoming van de ruling met een internationaal karakter of de uiteindelijke\n                                             gegevens die worden uitgewisseld.\n\nVoordat een verzoek wordt ingediend bestaat de mogelijkheid van een pre-filing meeting\n                                       met de eerste behandelaar. Tijdens deze pre-filing meeting wordt besproken welke informatie\n                                       nodig is en welke elementen in het specifieke geval van belang zijn voor de beoordeling\n                                       van het verzoek. Gedurende het traject van een pre-filing worden door de Belastingdienst\n                                       geen inhoudelijke standpunten ingenomen. De Belastingdienst kan besluiten om geen\n                                       pre-filing meeting te houden als de pre-filing niet bijdraagt aan een effici\u00ebnte afhandeling\n                                       van een verzoek. Als een pre-filing plaatsvindt met betrekking tot een BAPA-verzoek\n                                       (zie paragraaf 8.2) zal het MAP-team Belastingdienst hierbij betrokken worden.\n\nOm de administratieve werklast die samenhangt met een APA-verzoek te verminderen,\n                                       kunnen\n\nkleinere ondernemingen door de Belastingdienst worden ondersteund bij de aanlevering\n                                       van vergelijkbare cijfers van onafhankelijke marktpartijen. Deze maatregel is genomen\n                                       met het oog op die situaties waarin de administratieve last die samenhangt met het\n                                       leveren van de onderbouwing van verrekenprijzen in een disproportionele verhouding\n                                       staat tot de omvang van de activiteiten. In beginsel komen belastingplichtigen die\n                                       kwalificeren als kleine onderneming in de zin van artikel 2:396 Burgerlijk Wetboek, in aanmerking voor deze ondersteuning.\n\nDe ondersteuning aan kleinere ondernemingen kan alleen worden gegeven in die gevallen\n                                       waarin de Belastingdienst beschikt over openbare informatiebronnen met vergelijkbare\n                                       cijfers van derden. In de situatie dat binnen het concern een onderbouwing van verrekenprijzen\n                                       aanwezig is met betrekking tot activiteiten in andere jurisdicties die vergelijkbaar\n                                       zijn met de activiteiten in Nederland waarvoor zekerheid vooraf wordt verzocht, moet\n                                       die onderbouwing worden verstrekt aan de Belastingdienst. De Belastingdienst zal vervolgens\n                                       beoordelen of deze onderbouwing bruikbaar is bij het verzoek om zekerheid vooraf voor\n                                       de Nederlandse activiteiten.\n\nAls het gaat om een BAPA-verzoek in relatie tot kleinere ondernemingen zal worden\n                                       beoordeeld of een dergelijke ondersteuning een voldoende basis kan zijn voor het overleg\n                                       met het andere land.\n\nOm de zekerheid vooraf in de vorm van een ruling met een internationaal karakter vast\n                                       te leggen, sluit de Belastingdienst met belanghebbende een vaststellingsovereenkomst\n                                       in de zin van artikel 7:900, eerste lid, Burgerlijk Wetboek. In geval van een bilaterale of multilaterale APA wordt de uiteindelijke overeenstemming\n                                       vastgelegd in een overeenkomst tussen Nederland en het (de) betrokken andere land(en).\n                                       Om deze bi- of multilaterale overeenkomsten in Nederland te implementeren, sluit de\n                                       Belastingdienst een overeenkomstige vaststellingsovereenkomst in de zin van artikel\n                                       7:900, eerste lid, Burgerlijk Wetboek, met de in Nederland gevestigde lichamen die\n                                       zijn betrokken bij de APA.\n\nDe Belastingdienst neemt de kaders in acht voor vaststellingsovereenkomsten, zoals\n                                       opgenomen in het BFB. De vaststellingsovereenkomst ter zake van zekerheid vooraf in de vorm van een ruling\n                                       met een internationaal karakter bevat in ieder geval de volgende elementen:\n\na. de namen en adressen van de (mogelijke) lichamen voor welke de overeenkomst geldt;\n\nb. de feiten, rechtshandelingen, transacties, moment van transacties, overeenkomsten\n                                             of afspraken en de jaren of boekjaren waarvoor de overeenkomst geldt;\n\nc. een beschrijving van de fiscale gevolgen, hetgeen in het geval van een APA betekent\n                                             een beschrijving van de overeengekomen methode en aanverwante zaken, zoals bijvoorbeeld\n                                             overeengekomen vergelijkbare grootheden of een bereik van verwachte resultaten;\n\nd. een vastlegging van de relevante voorwaarden waarop de overeenkomst is gebaseerd en\n                                             in het geval van een APA, de relevante voorwaarden die de basis vormen voor het toepassen\n                                             en berekenen van de methode, zoals bijvoorbeeld verkoopcijfers, verkoopkosten, brutowinst,\n                                             etc.;\n\ne. hoe wordt omgegaan met veranderingen in feiten en omstandigheden;\n\nf. indien van toepassing, de overeengekomen behandeling van aanverwante belastingzaken;\n\ng. de voorwaarden waaraan de belanghebbende moet voldoen, zodat de overeenkomst geldig\n                                             blijft, tezamen met procedures die er voor zorgen dat de belanghebbende aan die voorwaarden\n                                             blijft voldoen;\n\nh. kritische veronderstellingen waarop de ruling is gebaseerd;\n\ni. de bepaling dat de vaststellingsovereenkomst direct zijn geldigheid verliest als zich\n                                             voor de desbetreffende vaststellingsovereenkomst een relevante wetswijziging of een\n                                             relevante wijziging van op de wet gebaseerde voorschriften voordoet. Ook een latere\n                                             wijziging van relevante beleidsregels en jurisprudentie kan reden zijn om een overeenkomst\n                                             te be\u00ebindigen;\n\nj. de verklaring van de belanghebbende dat geen beroep zal worden gedaan op \u00e9\u00e9n van de\n                                             uitzonderingsclausules van artikel 14, tweede lid, onderdeel e, WIB ten aanzien van de in de vaststellingsovereenkomst begrepen informatie, waardoor\n                                             mogelijke geschillen op dit punt tussen de Belastingdienst en de belanghebbende worden\n                                             voorkomen;\n\nk. in het geval van een APA: de bepaling dat de vaststellingsovereenkomst zijn geldigheid\n                                             verliest als de overeengekomen prijsstelling of methode niet daadwerkelijk in de tussen\n                                             de belanghebbende en de betrokken gelieerde onderneming gesloten overeenkomsten wordt\n                                             vastgelegd dan wel niet daadwerkelijk wordt betaald of ontvangen, tenzij anders is\n                                             overeengekomen; en\n\nl. de looptijd van de vaststellingsovereenkomst.\n\nOp grond van het besluit van 16\u00a0december 2013, nr. IFZ 2013/229 is de algemeen directeur Grote Ondernemingen gemandateerd om, namens\n                                          de in Belastingverdragen bedoelde bevoegde autoriteit in Nederland, te beslissen op\n                                          verzoeken over de toepassing van de zogenoemde vangnetbepaling in de \u2018limitation on\n                                          benefitsbepaling\u2019 opgenomen in Nederlandse Belastingverdragen, zoals bijvoorbeeld\n                                          artikel 26, zevende lid, van het belastingverdrag met de Verenigde Staten van Amerika,\n                                          of vergelijkbare bepalingen opgenomen in (het protocol bij) de belastingverdragen\n                                          met Bahrein, Hong Kong, Japan en Koeweit.\n\nOp grond van het besluit van 12\u00a0november 2015, nr. IZV 2015/832 is de algemeen directeur Grote Ondernemingen gemandateerd om namens\n                                          de in Belastingverdragen bedoelde bevoegde autoriteit in Nederland in overleg te treden\n                                          met de bevoegde autoriteit van een ander land om in onderling overleg vast te stellen\n                                          van welk land een persoon geacht wordt inwoner te zijn voor de toepassing van dat\n                                          Belastingverdrag, in situaties waarin een persoon door beide bij dat Belastingverdrag\n                                          betrokken landen als inwoner wordt beschouwd, en dat Belastingverdrag ter zake voorziet\n                                          in onderlinge overlegprocedure, zoals bijvoorbeeld is opgenomen in artikel 4, vierde\n                                          lid, van het belastingverdrag met het Verenigd Koninkrijk (de zogenoemde corporate\n                                          tie-breakerbepaling).\n\nHet verzoek tot het nemen van een dergelijke beslissing of tot het in overleg treden,\n                                          wordt rechtstreeks gericht aan het MAP-team Belastingdienst. Hierbij stuurt de verzoeker\n                                          tegelijkertijd een afschrift aan de inspecteur waaronder de belanghebbende ressorteert\n                                          en informeert de verzoeker het MAP-team Belastingdienst daarover in het verzoek. Een\n                                          dergelijke beslissing heeft niet het karakter van een vaststellingsovereenkomst. De\n                                          procedures volgens het Belastingverdrag gelden onverkort.\n\nDe inspanning van de Belastingdienst is in beginsel gericht op het afsluiten van een\n                                          bilaterale APA. Het overleggen met de bevoegde autoriteiten van verdragslanden over\n                                          en het sluiten van bilaterale APA\u2019s is gebaseerd op de in de desbetreffende Belastingverdragen\n                                          opgenomen bepalingen over het voeren van onderling overleg, veelal overeenkomstig\n                                          artikel 25 van het OESO-modelverdrag.\n\nHoewel een bilaterale APA zekerheid biedt aan beide zijden van de grens, kan de Belastingdienst\n                                          dit echter niet aan de belanghebbende voorschrijven. Bovendien is vereist dat tussen\n                                          Nederland en het desbetreffende andere land een Belastingverdrag is gesloten waarin\n                                          een met artikel 25 van het OESO-modelverdrag vergelijkbare bepaling is opgenomen.\n                                          Daarnaast moet het andere land bereid zijn tot het voeren van een dergelijk overleg\n                                          vooraf. Onder omstandigheden kunnen dit beletsels zijn tot het maken van een bilaterale\n                                          afspraak.\n\nAls er een unilaterale APA is en een belanghebbende verzoekt daarna een bilaterale\n                                          APA over (een deel van) dezelfde periode, ligt het niet in de lijn der verwachtingen\n                                          dat een mogelijke bilaterale overeenstemming materieel zal afwijken van de unilateraal\n                                          overeengekomen uitkomst.\n\nOnder omstandigheden is het denkbaar dat een belanghebbende zekerheid wenst te verkrijgen\n                                          in meer dan twee landen en daarvoor een verzoek doet voor het afsluiten van een multilaterale\n                                          APA. Dit zal in zijn algemeenheid het geval zijn als de relevante transacties gevolgen\n                                          hebben voor de belastingheffing in meer dan twee landen. Aan een dergelijk verzoek\n                                          zal in beginsel medewerking worden verleend. Mocht dit op bezwaren stuiten bij \u00e9\u00e9n\n                                          of meer van de verdragslanden, dan zal het verzoek worden opgevat als een verzoek\n                                          tot het sluiten van meerdere bilaterale APA\u2019s. De verzoeker wordt in een dergelijk\n                                          geval door het MAP-team Belastingdienst op de hoogte gesteld van de splitsing van\n                                          het verzoek in meerdere verzoeken tot bilaterale APA\u2019s.\n\nEen belanghebbende richt een verzoek tot het sluiten van een bi- of multilaterale\n                                          APA aan het MAP-team Belastingdienst. Het MAP-team Belastingdienst stuurt een kopie\n                                          van het verzoek aan de relevante partijen binnen de Belastingdienst. Het MAP-team\n                                          Belastingdienst stelt als bevoegde autoriteit van Nederland, de bevoegde autoriteit\n                                          van het andere betrokken land in kennis van het verzoek, om de bi- of multilaterale\n                                          procedure in gang te zetten. Het MAP-team Belastingdienst is verantwoordelijk voor\n                                          de totstandkoming van een bi- of multilaterale APA en zal daarbij geadviseerd worden\n                                          door het Behandelteam IFZ.\n\nIn een bi- of multilaterale overeenkomst kunnen de bevoegde autoriteiten overeenkomen\n                                          dat de fiscale behandeling, zoals overeengekomen in de APA ook van toepassing is op\n                                          transacties die reeds tot stand zijn gekomen. In een unilaterale APA kan de overeengekomen\n                                          fiscale behandeling alleen van toepassing zijn op transacties die reeds tot stand\n                                          zijn gekomen als de relevante feiten en omstandigheden in de reeds verstreken periode\n                                          vergelijkbaar zijn met de feiten en omstandigheden die ten grondslag liggen aan het\n                                          APA-verzoek en dit ten aanzien van deze transacties niet leidt tot een situatie waarin\n                                          een deel van de winst uiteindelijk in geen enkel land wordt belast.\n\nGelieerde lichamen die bij een bi- of multilateraal APA-verzoek betrokken zijn, wordt\n                                          geadviseerd het verzoek gelijktijdig bij de bevoegde autoriteiten van alle betrokken\n                                          landen in te dienen. Deze handelwijze leidt ertoe dat de landen gelijktijdig kunnen\n                                          starten met de beoordeling van het verzoek, in plaats van volgtijdig. De informatie\n                                          in het verzoek bevat in ieder geval de informatie die moet worden verstrekt bij een\n                                          verzoek om een unilaterale APA zoals hiervoor omschreven in paragraaf 6.\n\nHet kan voorkomen dat een Nederlandse belanghebbende zowel inkomende als uitgaande\n                                          (samenhangende) transacties met verbonden entiteiten in verschillende staten aangaat.\n                                          Als in een dergelijke situatie in een onderlinge overlegprocedure wordt overeengekomen\n                                          dat de voorwaarden (waaronder de prijs) van \u00e9\u00e9n van deze transacties wordt aangepast,\n                                          kan dit ertoe leiden dat de winst van de Nederlandse belanghebbende als zodanig niet\n                                          langer als \u2018at arm\u2019s length\u2019 overeenkomstig artikel 8b Wet VPB kan worden beschouwd. Dit zal zich met name voordoen in situaties waarin de Nederlandse\n                                          belanghebbende de \u2018minst complexe entiteit\u2019 is waaraan een beperkte winst toekomt.\n                                          Om dit te voorkomen, kan \u2013\u00a0als de betreffende buitenlandse bevoegde autoriteit hiermee\n                                          akkoord gaat\u00a0\u2013 een kritische veronderstelling in de (internationale) overeenkomst\n                                          worden opgenomen op grond waarvan rekening wordt gehouden met verrekenprijscorrecties\n                                          uit landen die niet bij de bilaterale of multilaterale APA zijn betrokken.\n\nDe besluiten van 3\u00a0juni 2014, nrs. DGB 2014/3098, DGB 2014/3099 en DGB 2014/3101 worden ingetrokken met ingang van de inwerkingtreding van dit besluit.\n\nVoor zover in het besluit van 3\u00a0juni 2014, nr. DGB 2014/3102 regels zijn opgenomen die betrekking hebben op vooroverleg of\n                                       de totstandkoming van een ruling, zullen de regels van onderhavig besluit daarvoor\n                                       in de plaats treden.\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van 1\u00a0juli 2019.\n\nDit besluit wordt aangehaald als: Besluit vooroverleg rulings met een internationaal\n                                       karakter.\n\nDit besluit zal in de Staatscourant worden geplaatst.\n\nDen Haag, 19\u00a0juni 2019\n\nDe Staatssecretaris van Financi\u00ebn,\n\nJ. de \nBlieck\n\nhoofddirecteur Fiscale en Juridische zaken"}