Title: wetten.nl - Regeling - Inkomstenbelasting, lijfrenten, lijfrentepremieaftrek en bestaande rechten op periodieke uitkeringen - BWBR0019815

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0019815/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Inkomstenbelasting, lijfrenten, lijfrentepremieaftrek en bestaande rechten op periodieke uitkeringen - BWBR0019815", "content": "Inkomstenbelasting, lijfrenten, lijfrentepremieaftrek en bestaande rechten op periodieke\n                                    uitkeringen\n\nDe Staatssecretaris van Financi\u00ebn heeft het volgende besloten:\n\nMet dit besluit heeft actualisatie plaatsgevonden van al het voor de Wet IB 2001 en de Invoeringswet Wet IB 2001 geldende beleid op het gebied van lijfrenten, lijfrentepremieaftrek en bestaande\n                                    rechten op periodieke uitkeringen behoudens voor zover dit beleid betrekking heeft\n                                    op lijfrenten die (specifiek) kunnen worden bedongen door (ex-)ondernemers.\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\nIn dit besluit zijn in de eerste plaats de geldende beleidsstandpunten opgenomen op\n                                       het terrein van de lijfrenten en de aftrek van premies voor lijfrenten als uitgaven\n                                       voor inkomensvoorzieningen onder de Wet IB 2001. In dit besluit zijn niet opgenomen de beleidsstandpunten die specifiek betrekking\n                                       hebben op lijfrenten en stamrechten in de winstsfeer (opgenomen in het Besluit van\n                                       28\u00a0december 2004, nr. CPP2004/633M).\n\nOok standpunten die betrekking hebben op de Algemene wet inzake rijksbelastingen en de Invorderingwet 1990 \u2013\u00a0zoals bij voorbeeld inzake de aansprakelijkheid van verzekeraars ter zake van lijfrenten\u00a0\u2013\n                                       zijn niet in dit besluit opgenomen maar zijn of worden separaat gepubliceerd.\n\nIn de tweede plaats zijn in dit besluit de geldende beleidsstandpunten opgenomen betreffende\n                                       v\u00f3\u00f3r 2001 gesloten lijfrenten en andere rechten op periodieke uitkeringen waarop de\n                                       Invoeringswet Wet IB 2001 van toepassing is.\n\nBeleidsstandpunten die louter betrekking hebben op de Wet IB 1964, zijn niet in dit\n                                       overzichtsbesluit opgenomen. Nadrukkelijk wijs ik erop dat die standpunten nog van\n                                       belang kunnen zijn voor het bepalen van het inkomen uit een recht op periodieke uitkeringen\n                                       en verstrekkingen ter zake waarvan de overeenkomst tot stand is gekomen v\u00f3\u00f3r 1\u00a0januari\n                                       2001.\n\nDe opgenomen standpunten zijn in het algemeen niet inhoudelijk gewijzigd; wel zijn\n                                       de teksten daarvan geactualiseerd en waar nodig verduidelijkt. Inhoudelijke wijzigingen\n                                       zijn in dit besluit opgenomen in de volgende onderdelen: 5.1.11 en 8.1.3.\n\nNiet meer van belang zijnde standpunten, vervallen standpunten en helpdeskvragen zijn\n                                       niet meer opgenomen.\n\nDe geactualiseerde standpunten zijn thematisch gerangschikt en zoveel mogelijk samengevoegd\n                                       naar de situaties die met betrekking tot lijfrenten aan de orde kunnen zijn. Daarbij\n                                       worden ook de relevante wetsartikelen vermeld.\n\nDatum van bijwerking\n\nIn dit overzichtsbesluit zijn de besluiten opgenomen die ten behoeve van het regime\n                                       van de lijfrenten en de lijfrentepremieaftrek zijn gepubliceerd tot 1\u00a0januari 2006.\n\nVoorgaande besluiten\n\nDe navolgende besluiten zijn geactualiseerd en geheel of gedeeltelijk opgenomen in\n                                       dit besluit:\n\n\u2013 Besluit van 25\u00a0augustus 2000, nr. CPP2000/1313M, vraag B.3.8.a, C.5;\n\n\u2013 Besluit van 8\u00a0december 2000, nr. CPP2000/2845M;\n\n\u2013 Besluit van 8\u00a0december 2000, nr. CPP2000/2846M;\n\n\u2013 Besluit van 8\u00a0december 2000, nr. CPP2000/2847M;\n\n\u2013 Besluit van 8\u00a0december 2000, nr. CPP2000/2848M;\n\n\u2013 Besluit van 29\u00a0november 2001, nr. CPP2001/1681M, de vragen 1, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9,\n                                             10, 11, 20, 27, 30;\n\n\u2013 Besluit van 30\u00a0november 2001, nr. CPP2001/3035M, vraag C.4;\n\n\u2013 Besluit van 13\u00a0mei 2002, nr. CPP2002/1130M;\n\n\u2013 Besluit van 13\u00a0augustus 2002, nr. CPP2002/2152M, de vragen 1, 2, 3, 4, 5, 11, 12,\n                                             13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20;\n\n\u2013 Besluit van 28\u00a0augustus 2002, nr. CPP2002/1275M;\n\n\u2013 Besluit van 3\u00a0september 2002, nr. CPP2002/867M;\n\n\u2013 Besluit van 7\u00a0oktober 2003, nr. CPP2003/2203M;\n\n\u2013 Besluit van 10\u00a0februari 2004, nr. CPP2004/76M;\n\n\u2013 Besluit van 6\u00a0mei 2004, nr. CPP2004/477M;\n\n\u2013 \nBesluit van 7\u00a0december 2005, nr. CPP2005/2828M.\n\nVervallen standpunten en standpunten met verloren belang\n\nIn dit besluit zijn niet opgenomen, besluiten of onderdelen daarvan die zijn vervallen\n                                       of die het belang hebben verloren. Het gaat om de volgende besluiten of onderdelen\n                                       daarvan:\n\n\u2013 Besluit van 25\u00a0augustus 2000, nr. CPP2000/1313M, de vragen B.3.7.b, B.3.7.c, B.3.7.d,\n                                             C.4;\n\n\u2013 Besluit van 19\u00a0december 2000, nr. CPP2000/2985M, de vragen C.15, C.16, C.17 en C.18;\n\n\u2013 Besluit van 13\u00a0februari 2001, nr. CPP2000/3210M, vraag B.3.7.g, C.36, C.37, C.38;\n\n\u2013 Besluit van 29\u00a0november 2001, nr. CPP2001/1681M, de vragen 2, 18;\n\n\u2013 Besluit van 30\u00a0november 2001, nr. CPP2001/3035M, de vragen C.17, C.18, C.40;\n\n\u2013 Besluit van 4\u00a0december 2001, nr. DGB2001/1339M;\n\n\u2013 Besluit van 21\u00a0februari 2002, nr. CPP2002/535M;\n\n\u2013 Besluit van 9\u00a0oktober 2003, nr. CPP2003/2335M;\n\n\u2013 Besluit van 4\u00a0april 2005, nr. CPP2005/318M.\n\nNiet overgenomen (onderdelen van) besluiten met voorlichtend karakter\n\nIn dit besluit zijn niet opgenomen besluiten of onderdelen daarvan met een louter\n                                       voorlichtend karakter. Voor zover noodzakelijk worden deze geactualiseerd en opgenomen\n                                       in voorlichtingsmateriaal. Het gaat om de volgende besluiten of onderdelen daarvan:\n\n\u2013 Besluit van 25\u00a0augustus 2000, nr. CPP2000/1313M, vraag B.3.7.a;\n\n\u2013 Besluit van 13\u00a0februari 2001, nr. CPP2000/3210M, de vragen B.3.7.e, B.3.7.f, C.39;\n\n\u2013 Besluit van 29\u00a0november 2001, nr. CPP2001/1681M, de vragen 12, 13, 14, 15, 16, 17,\n                                             19, 21, 22, 23, 24 25, 26, 28, 29, 31;\n\n\u2013 Besluit van 21\u00a0december 2001, nr. CPP2001/3116M;\n\n\u2013 Besluit van 30\u00a0november 2001, nr. CPP2001/3035M, vraag B.3.7.g;\n\n\u2013 Besluit van 13\u00a0augustus 2002, nr. CPP2002/2152M, de vragen 6, 7, 8, 9, 10, 21.\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\nWet inkomstenbelasting 2001: Wet IB 2001\n\nWet op de inkomstenbelasting 1964: Wet IB 1964\n\nAlgemene wet inzake rijksbelastingen: AWR\n\nInvoeringswet Wet inkomstenbelasting 2001: Invoeringswet\n\nWet op de loonbelasting 1964: Wet LB 1964\n\nUitvoeringsbesluit inkomstenbelasting 2001: Uitv.Besl.IB 2001\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\nBegrip lijfrente\n\nIn artikel 1.7, eerste lid, Wet IB 2001 is voor de toepassing van de Wet IB 2001 de definitie opgenomen van het begrip lijfrente. In artikel 1.7, derde lid, Wet IB 2001 is bepaald dat bij ministeri\u00eble regeling regels kunnen worden gesteld voor lijfrenten\n                                          waarvan de hoogte van de termijnen niet voor de gehele uitkeringsperiode in geldeenheden\n                                          zijn vastgesteld (unit-linked-lijfrenten). Aan deze bepaling is uitvoering gegeven\n                                          in artikel 2a Uitvoeringsregeling IB 2001.\n\nBegrip levensverzekering\n\nOp grond van artikel 1.7, eerste lid, Wet IB 2001 dient een lijfrente een aanspraak te zijn ingevolge een overeenkomst van levensverzekering\n                                          zoals gedefinieerd in artikel 3.117 Wet IB 2001. Voor het beleid over dit begrip verwijs ik naar paragraaf 1.2 van het besluit van\n                                          5\u00a0december 2005, nr. CPP2005/2727M inzake kapitaalverzekeringen. Dat beleid geldt\n                                          uiteraard ook voor levensverzekeringen in de vorm van een lijfrente als bedoeld in\n                                          artikel 1.7 Wet IB 2001. Hierna is het beleid opgenomen dat specifiek betrekking heeft op de definitie van\n                                          lijfrente.\n\nOnzekerheidseis\n\nEen lijfrente is een bijzondere vorm van een recht op periodieke uitkeringen. Als\n                                          gevolg daarvan geldt ook voor een lijfrente de zogenoemde onzekerheidseis. Dit wil\n                                          zeggen dat de termijnen voor hun totale beloop afhankelijk moeten zijn van een onzekere\n                                          factor. Bij een afhankelijkheid van het leven van een natuurlijk persoon is dat de\n                                          sterftekans van de verzekerde (persoon). Die sterftekans dient ten minste ongeveer\n                                          1% te bedragen. Een beleidsstandpunt op dit terrein is opgenomen in paragraaf 3.5 van dit besluit.\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\nOp grond van artikel 1.7, eerste lid, Wet IB 2001 kan van een lijfrente in fiscale zin uitsluitend sprake zijn indien de aanspraak\n                                          recht geeft op vaste en gelijkmatige periodieke uitkeringen. Hierna neem ik standpunten\n                                          in met betrekking tot het criterium \u2018vast en gelijkmatig\u2019.\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\nBij een vaste stijging of daling van de hoogte van de lijfrentetermijnen is geen sprake\n                                             van een aanspraak op vaste en gelijkmatige periodieke uitkeringen. Daarvan is wel\n                                             sprake als het gaat om een periodieke aanpassing aan de geldontwaarding (vergelijk\n                                             HR 8\u00a0oktober 1975, BNB1976/50). Hetzelfde geldt voor het inbouwen van een aanspraak\n                                             op winstuitkeringen voor zover die uitkeringen verband houden met een lijfrente (vergelijk\n                                             artikel 1.7, eerste lid, tweede volzin, Wet IB 2001).\n\nVaste stijging met verwacht inflatieniveau\n\nOok lijfrenten die stijgen met een bij de te verwachten inflatie aansluitend vast\n                                             percentage worden als vast en gelijkmatig aangemerkt. Een vaste stijging (dus geen\n                                             daling) van bij voorbeeld ongeveer 2% (inflatieniveau 2005) samengestelde interest\n                                             is onder de huidige omstandigheden in ieder geval acceptabel. Toegestaan is ook een\n                                             vaste stijging in geldeenheden waarvan de stijging maximaal 2% bedraagt van de eerste\n                                             termijn.\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\nGeknipte lijfrente\n\nEen zogenoemde geknipte lijfrente is een lijfrente waarvan de uitkeringsfase uit twee\n                                             delen bestaat. Het gaat dan bij voorbeeld om een lijfrente met een looptijd van 20\n                                             jaar, waarvan de eerste 10 jaar wordt uitgekeerd met een gegarandeerde rekenrente.\n                                             Na 10 jaar vindt er een herziening van de nog uit te keren termijnen plaats. De hoogte\n                                             van de uit te keren termijnen wordt dan aangepast aan de op dat moment geldende rentestand.\n                                             Als de rentestand na 10 jaar exact gelijk is aan de rentestand bij het afsluiten van\n                                             de lijfrente, dan blijven de termijnen nominaal gelijk. Is de rente niet meer gelijk\n                                             aan de rentestand bij het afsluiten van de lijfrente, dan worden de termijnen hoger,\n                                             dan wel lager.\n\nGeen sprake van strijd met het criterium \u2018vast en gelijkmatig\u2019\n\nDeze lijfrentevorm komt niet in strijd met het criterium \u2018vast en gelijkmatig\u2019. Als\n                                             de lijfrentetermijnen hoger worden, wordt dit aangemerkt als een vorm van winstdeling\n                                             die wordt uitgesmeerd over de resterende termijnen.\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\nIn de praktijk komen lijfrenten voor waarbij aan de basisuitkering per jaar of kwartaal\n                                             een winstuitkering wordt toegevoegd die afhankelijk is van de behaalde overrente en\n                                             van sterfteresultaten. De grondslag waarover de overrente wordt berekend is daarbij\n                                             afhankelijk van de grootte van de reservewaarde van de lijfrente.\n\nMogelijk strijd met criterium \u2018vast en gelijkmatig\u2019\n\nGevolg hiervan kan zijn dat de hoogte van de winstuitkering afneemt naarmate de reserve\n                                             kleiner wordt, als gevolg waarvan een dalende lijfrente zou ontstaan. De lijfrente\n                                             zou dan niet meer als vast en gelijkmatig zijn aan te merken. Om dit te voorkomen\n                                             dienen de winstuitkeringen (gelijkmatig) te worden uitgesmeerd over de resterende\n                                             looptijd van de lijfrente.\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\nEen van de elementen van de definitie van lijfrente in artikel 1.7, eerste lid, Wet IB 2001 is dat de aanspraak niet kan worden afgekocht, vervreemd, prijsgegeven of formeel\n                                          of feitelijk voorwerp van zekerheid kan worden. In de praktijk doen zich situaties\n                                          voor waarin onduidelijk is of de polisopmaak strijdig is met het afkoopverbod of met\n                                          het verbod op prijsgeven. Hierna neem ik standpunten in met betrekking tot die situaties.\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\nArtikel 53 WTV; verplichting tot opname opzegmogelijkheid\n\nArt. 53 WTV legt verzekeraars van niet collectief gesloten overeenkomsten van levensverzekering\n                                             de verplichting op een opzegmogelijkheid in de overeenkomsten van levensverzekering\n                                             op te nemen. Deze opzegmogelijkheid biedt de verzekeringnemer de mogelijkheid om de\n                                             overeenkomst binnen twee weken, gerekend vanaf het tijdstip waarop de verzekeringnemer\n                                             ervan in kennis wordt gesteld dat de overeenkomst is gesloten, met onmiddellijke ingang\n                                             op te zeggen. De opzegging door de verzekeringnemer heeft tot gevolg dat partijen\n                                             met ingang van het tijdstip waarop de verzekeraar deze opzegging heeft ontvangen,\n                                             worden ontheven van alle uit deze overeenkomst voortvloeiende verplichtingen.\n\nMogelijkheid toepassing artikel 53 WTV is niet in strijd met afkoopverbod\n\nNaar mijn oordeel is de mogelijkheid tot be\u00ebindiging van de lijfrenteovereenkomst\n                                             ten gevolge van art. 53 WTV niet in strijd is met het afkoopverbod als bedoeld in artikel 1.7 Wet IB 2001 omdat het opnemen van deze mogelijkheid voortvloeit uit een wettelijke verplichting.\n                                             Maakt de verzekeringnemer gebruik van de opzegmogelijkheid van art. 53 WTV, dan is uiteraard wel sprake van afkoop en moeten negatieve uitgaven in aanmerking\n                                             worden genomen indien de verzekeringnemer de premie heeft afgetrokken.\n\nGoedkeuring; geen revisierente bij toepassing artikel 53 WTV\n\nGelet op de korte tijdspanne tussen het sluiten van de overeenkomst en de opzegging\n                                             daarvan op grond van artikel 53 WTV, keur ik voor zover nodig goed dat geen revisierente wordt berekend.\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\nAndere clausules dan die op grond van artikel 53 WTV \u2013\u00a0bedenktijd c.q. gewenningsperiodeclausules\u00a0\u2013 worden fiscaal gezien als een recht\n                                             op afkoop (zie in dit verband ook HR 20\u00a0juni 1990 BNB1990/248). In tegenstelling tot\n                                             de opzeggingsmogelijkheid op grond van artikel 53 WTV is de afkoopmogelijkheid op grond van dergelijke clausules niet gebaseerd op een\n                                             wettelijke verplichting. De clausules zijn dan ook in strijd met artikel 1.7, eerste lid, Wet IB 2001, zodat de premies niet aftrekbaar zijn als uitgaven voor een inkomensvoorziening.\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\nBeperkte wijziging in definitie lijfrente\n\nTen opzichte van de definitie die gold met ingang van 1\u00a0januari 1992 \u2013\u00a0datum invoering\n                                             Brede herwaardering\u00a0\u2013 is aan de definitie van lijfrente in artikel 1.7 Wet IB 2001 de voorwaarde toegevoegd dat de aanspraak niet kan worden \u2018prijsgegeven\u2019. Aangezien\n                                             de onderhavige zinsnede voor lijfrenten gesloten met professionele verzekeraars van\n                                             ondergeschikte betekenis is en om verzwaring van de administratieve verplichtingen\n                                             te voorkomen, keur ik het volgende goed.\n\nGoedkeuring niet opnemen verbod op prijsgeven\n\nIk keur goed dat toevoeging van het verbod op prijsgeven aan de polisredactie bij\n                                             op 31\u00a0december 2000 bestaande Bredeherwaarderingpolissen achterwege kan blijven. Ter\n                                             voorkoming van misverstand merk ik op dat het feitelijk prijsgeven van een bestaande\n                                             lijfrente die werd bedongen van een niet-professionele verzekeraar als tegenprestatie\n                                             voor de overdracht van een onderneming, leidt tot het in aanmerking nemen van negatieve\n                                             uitgaven voor een inkomensvoorziening op grond van artikel 3.133, tweede lid, onderdeel f, Wet IB 2001. Laatstgenoemde bepaling is toepasbaar gelet op Hoofdstuk 2, artikel I, onderdeel T Invoeringswet.\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\nIndien op grond van feiten en omstandigheden \u2013\u00a0bij voorbeeld een aanvraagformulier,\n                                             een offerte, de hoogte van de betaalde premies en dergelijke\u00a0\u2013 aannemelijk is dat\n                                             een polis niet strookt met de bedoeling van partijen, bij voorbeeld omdat de verzekeringsmaatschappij\n                                             een administratieve fout heeft gemaakt, dan is herstel mogelijk. De polis wordt dan\n                                             geacht met inachtneming van die correctie te zijn opgemaakt vanaf het tijdstip van\n                                             sluiten van de overeenkomst. Hetzelfde geldt indien aannemelijk is dat bij de omzetting\n                                             van een polis in een andere zodanige polis een administratieve fout is gemaakt.\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\nPremies voor lijfrenten ten behoeve van meerderjarige invalide kinderen zijn aftrekbaar\n                                             als uitgaven voor inkomensvoorzieningen op grond van artikel 3.124, onderdeel b, Wet IB 2001. Voor de aftrek gelden niet de maxima zoals opgenomen in artikel 3.127 Wet IB 2001.\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\nVanuit de praktijk hebben mij signalen bereikt dat onduidelijkheid bestaat of premieaftrek\n                                             ook mogelijk is als de lijfrente wordt afgesloten voor een kind dat op het tijdstip\n                                             van de premiebetaling niet invalide is maar dit, gelet op de medische prognose, wel\n                                             zal zijn op de datum waarop de uitkeringen ingaan.\n\nPremieaftrek bij te verwachten toekomstige invaliditeit\n\nOp grond van de wettekst gaat het om lijfrenten waarvan de termijnen toekomen aan\n                                             een meerderjarig invalide kind. Op de datum waarop de lijfrente wordt gesloten zal\n                                             voldoende duidelijkheid moeten bestaan over de te verwachten toekomstige invaliditeit\n                                             van het kind. Dit kan bijvoorbeeld blijken uit een verklaring van een medisch specialist\n                                             over de te verwachten ontwikkeling in het ziektebeeld. Indien in latere jaren wederom\n                                             premie wordt voldaan zal deze uitsluitend voor aftrek in aanmerking komen indien op\n                                             het tijdstip waarop de aftrek wordt geclaimd, nog steeds de verwachting bestaat dat\n                                             de uitkeringen zullen toekomen aan een meerderjarig, invalide kind.\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\nOntbreken maximum in de wet\n\nIn de wet is geen maximum opgenomen voor de aftrek van premies ten behoeve van meerderjarige\n                                             invalide kinderen. Dit brengt echter niet mee dat ouders zonder enige begrenzing dergelijke\n                                             premies in aftrek kunnen brengen.Ter toelichting dient het volgende. De huidige bepaling\n                                             is de opvolger van artikel 45, eerste lid, onderdeel g, onder 5, Wet IB 1964, zoals\n                                             deze bepaling luidde op 31\u00a0december 2000. Laatstgenoemde bepaling is weer de opvolger\n                                             van artikel 45, vierde lid, Wet IB 1964, zoals die bepaling luidde tot 1\u00a0januari 1992.\n                                             Hierna ga ik in op de betekenis van deze laatste bepaling.\n\nMaximum gelet op ontstaansgeschiedenis; strekkend tot voorziening in het levensonderhoud\n\nIn artikel 45, vierde lid, Wet IB 64, zoals die bepaling luidde tot 1\u00a0januari 1992,\n                                             was bepaald dat de lijfrenten dienden te strekken tot voorziening in het levensonderhoud\n                                             van het invalide kind. In de tekst met ingang van 1\u00a0januari 1992 is dit niet verwoord,\n                                             maar in de parlementaire stukken is tot uitdrukking gebracht dat geen wijziging is\n                                             beoogd ten opzichte van de tekst zoals deze luidde tot die datum. De premies worden\n                                             met andere woorden betaald om een toekomstvoorziening op te bouwen voor geestelijk\n                                             of lichamelijk gebrekkige kinderen die niet of slechts zeer ten dele in staat zijn\n                                             of zullen zijn in hun eigen levensonderhoud te voorzien.\n\nDeze uitgangspunten brengen mee dat er weliswaar geen getalsmatige beperking geldt\n                                             voor de lijfrentepremieaftrek ten behoeve van meerderjarige invalide kinderen, maar\n                                             dat wel dient te worden beoordeeld of sprake is van een invalide kind op de ingangsdatum\n                                             van de lijfrente. Tevens dient te worden beordeeld of de lijfrente dient of kan dienen\n                                             om te voorzien in het levensonderhoud van het kind.\n\nRuimhartige beoordeling toegestaan mede gelet op doelmatigheid\n\nMede op grond van doelmatigheidsoverwegingen kan met betrekking tot het laatste criterium\n                                             worden volstaan met een ruimhartige beoordeling. Met name dient er daarbij niet van\n                                             uit te worden gegaan dat het invalide kind een norminkomen heeft op minimumniveau.\n                                             Ten minste dient rekening te worden gehouden met het inkomensniveau en de maatschappelijke\n                                             positie van de ouders, terwijl ook het feit dat aan invaliditeit extra kosten zijn\n                                             verbonden dient te worden meegewogen.\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\nUitgaven voor inkomensvoorzieningen zijn onder meer de op een belastingplichtige drukkende\n                                             premies voor aanspraken op periodieke uitkeringen en verstrekkingen ter zake van ziekte,\n                                             invaliditeit en ongeval. De uitkeringen moeten toekomen aan de belastingplichtige\n                                             (artikel 3.124, onderdeel c, Wet IB 2001). Indien een (kapitaals)uitkering ineens is verzekerd, is geen sprake van een van\n                                             het inkomen aftrekbare uitgave voor een inkomensvoorziening maar van een niet van\n                                             het inkomen aftrekbare premie voor een kapitaalverzekering. Hierna ga ik in op het\n                                             onderscheid tussen beide verzekeringsvormen.\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\nIn polissen waarin aanspraken op periodieke uitkeringen en verstrekkingen ter zake\n                                             van ziekte, invaliditeit en ongeval zijn vastgelegd wordt (het recht op) de uitkering\n                                             zeer verschillend omschreven. Om te voorkomen dat onduidelijkheid bestaat of een in\n                                             een polis omschreven uitkering het karakter van een periodieke uitkering dan wel het\n                                             karakter van een uitkering ineens heeft, heb ik aangegeven op welke wijze de desbetreffende\n                                             rechten dienen te worden omschreven. Daartoe zijn mij in het verleden twee clausules\n                                             voorgelegd. Hierna worden de desbetreffende clausules weergegeven onder vermelding\n                                             van de fiscale gevolgen.\n\nClausule A: periodieke uitkering\n\nClausule A, aanduidend het periodieke karakter van de verzekerde uitkeringen en leidend\n                                             tot belastbaarheid van die uitkeringen (inkomen uit werk en woning) en aftrekbaarheid\n                                             van de daarvoor betaalde premies (uitgaven voor inkomensvoorziening), luidt:\n\n\u2018Ter zake van tijdelijke arbeidsongeschiktheid is verzekerd een van dag tot dag verkregen\n                                             wordende periodieke uitkering tot de in deze polis vermelde dagbedragen. De uitbetaling\n                                             van de door de verzekeraar verschuldigd geworden termijnen geschiedt op de laatste\n                                             dag van elke kalendermaand c.q. -week, met dien verstande, dat bij be\u00ebindiging van\n                                             de tijdelijke arbeidsongeschiktheid de uitbetaling zal geschieden op de dag, volgende\n                                             op die, waarop die be\u00ebindiging aan de verzekeraar is bekend geworden.\u2019\n\nClausule B; kapitaalverzekering\n\nClausule B, aanduidend dat verzekerd is een uitkering ineens, hetgeen er toe leidt\n                                             dat die uitkering niet belastbaar is (als inkomen uit werk en woning) en de daarvoor\n                                             betaalde premies niet aftrekbaar zijn (als uitgaven voor een inkomensvoorziening),\n                                             luidt:\n\n\u2018Ter zake van tijdelijke arbeidsongeschiktheid is verzekerd een bij het einde van\n                                             de arbeidsongeschiktheid verschuldigd wordende som, waarvan de grootte wordt bepaald\n                                             door de in deze polis vermelde dagbedragen te vermenigvuldigen met de in dagen uitgedrukte\n                                             duur van de tijdelijke arbeidsongeschiktheid. De verzekeraar is bevoegd op de verzekerde\n                                             som voorschotten uit te betalen.\u2019\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\nOnduidelijkheid over fiscale gevolgen gefinancierde koopsom voor arbeidsongeschiktheidsverzekering\n\nPremies voor een recht op periodieke uitkeringen als bedoeld in artikel 3.124, onderdeel c, Wet IB 2001, zijn aftrekbaar als uitgaven voor inkomensvoorzieningen. Dit geldt ook voor een\n                                          koopsom voor een dergelijke verzekering. Hierna neem ik een standpunt in over de aftrekbaarheid\n                                          indien de koopsom met geleend geld is gefinancierd bij de verwerving van de eigen\n                                          woning.\n\nMet geleend geld gefinancierde koopsom voor arbeidsongeschiktheidsverzekering aftrekbaar\n\nOok met ingang van 2001 kan de koopsom voor een arbeidsongeschiktheidsverzekering\n                                          in aftrek op het inkomen worden gebracht als uitgave voor een inkomensvoorziening.\n                                          Het moet dan gaan om situaties waarbij de financiering met geleend geld van de koopsom\n                                          voor de arbeidsongeschiktheidsverzekering verhoudingsgewijs van ondergeschikte betekenis\n                                          is ten opzichte van de geldlening die is aangegaan voor de verwerving van de eigen\n                                          woning.\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\nHierna neem ik standpunten in over de fiscale gevolgen van be\u00ebindiging van een arbeidsongeschiktheidsverzekering\n                                          waarvan de premies zijn afgetrokken als uitgaven voor inkomensvoorzieningen.\n\nBe\u00ebindiging zonder uitkering door de verzekeraar\n\nIndien door de verzekeraar geen uitkering wordt gedaan ter gelegenheid van de be\u00ebindiging\n                                          van de arbeidsongeschiktheidsverzekering v\u00f3\u00f3r het einde van de overeengekomen looptijd,\n                                          behoeven terzake van die be\u00ebindiging geen negatieve uitgaven als bedoeld in artikel 3.133 Wet IB 2001 in aanmerking te worden genomen. In een dergelijke situatie zijn blijkbaar geen verzekerde\n                                          rechten van betekenis meer aanwezig waarop genoemd artikel 3.133 Wet IB 2001 toepassing kan vinden.\n\nBe\u00ebindiging met uitkering door de verzekeraar\n\nIndien door de verzekeraar wel een uitkering wordt gedaan ter gelegenheid van de be\u00ebindiging\n                                          van de verzekering v\u00f3\u00f3r het einde van de overeengekomen looptijd, is in beginsel op\n                                          die uitkering heffing op grond van artikel 3.133 juncto artikel 3.137 Wet IB 2001 aan de orde. Dit brengt mee dat de waarde in het economische verkeer van de verzekering\n                                          ten tijde van de be\u00ebindiging in aanmerking dient te worden genomen als negatieve uitgave\n                                          voor inkomensvoorzieningen en dat op grond van artikel 30i AWR revisierente is verschuldigd. Deze waarde wordt bij een aanspraak waarvan nog geen\n                                          uitkeringen zijn vervallen ten minste gesteld op de premies die als uitgaven voor\n                                          een inkomensvoorziening in aanmerking zijn genomen (\u2018de minimumregel\u2019).\n\nGoedkeuring; geen toepassing minimumregel artikel 3.137 Wet IB 2001\n\nIk keur goed dat de zogenoemde minimumregel van artikel 3.137, eerste lid, Wet IB 2001 niet wordt toegepast bij be\u00ebindiging van een arbeidsongeschiktheidsverzekering ter\n                                          zake waarvan door de verzekeraar een uitkering wordt gedaan. Door de inmiddels verstreken\n                                          risicodekkingsperiode bestaat er namelijk geen relatie meer met het bedrag van de\n                                          in het verleden betaalde en afgetrokken premies, zodat de minimumregel in verhouding\n                                          tot de te ontvangen afkoopsom zou leiden tot een te hoog te belasten bedrag.\n\nGoedkeuring; geen revisierente bij be\u00ebindiging verzekering tegen periodieke premies\n                                             voor dekkingsperioden van ten hoogste een jaar\n\nIndien de be\u00ebindiging een verzekering betreft waarvoor periodieke premies voor dekkingsperioden\n                                          van ten hoogste een jaar waren verschuldigd, keur ik bovendien (voor zover nodig)\n                                          goed dat een uitkering door de verzekeraar gedaan ter zake van de be\u00ebindiging, wordt\n                                          aangemerkt als een restitutie van premie als bedoeld in artikel 3.132 Wet IB 2001. Het bedrag van de uitkering wordt dan in aanmerking genomen als een teruggave van\n                                          een uitgave voor inkomensvoorzieningen. In verband met een dergelijke teruggave is\n                                          geen revisierente verschuldigd.\n\nGoedkeuring; geen revisierente bij be\u00ebindiging verzekering tegen periodieke premies\n                                             voor dekkingsperioden langer dan een jaar\n\nDe hiervoor opgenomen goedkeuring geldt (voor zover nodig) ook voor een arbeidsongeschiktheidsverzekering\n                                          gesloten bij een professionele verzekeringsmaatschappij indien die wordt be\u00ebindigd\n                                          op grond van een specifieke contractuele ontbindende voorwaarde terwijl voor die verzekering\n                                          \u00e9\u00e9n of meer premies voor dekkingsperioden langer dan een jaar waren verschuldigd.\n                                          Het betreft in de praktijk arbeidsgeschiktheidsverzekeringen die zijn gekoppeld aan\n                                          de woonlasten voor een eigen woning. Indien als gevolg van verkoop van de eigen woning\n                                          de woonlasten wegvallen, vervalt in een dergelijk geval de verzekering. Veelal zal\n                                          dan de vooruitbetaalde premie (gedeeltelijk) worden gerestitueerd. Op een dergelijke\n                                          premierestitutie is naar mijn oordeel eveneens artikel 3.132 Wet IB 2001 van toepassing (heffing over de uitkering en geen revisierente).\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\nOnduidelijkheid over fiscale gevolgen declausulering\n\nHierna neem ik een standpunt in over de gevolgen van omzetting van een arbeidsongeschiktheidsverzekering,\n                                          waarvan de premies als uitgaven voor inkomensvoorzieningen zijn afgetrokken, in een\n                                          verzekering die niet meer voldoet aan de voorwaarden voor premieaftrek (in de praktijk\n                                          wordt deze omzetting ook wel declausulering genoemd).\n\nFiscale gevolgen declausulering\n\nDe omzetting wordt op grond van artikel 3.133, tweede lid, onderdeel a, Wet IB 2001 aangemerkt als een handeling die leidt tot het in aanmerking nemen van negatieve\n                                          uitgaven. Artikel 3.137, eerste lid, Wet IB 2001 en artikel 30i AWR (revisierente) zijn hierop onverkort van toepassing. Dit betekent dat ten minste\n                                          het bedrag van de in totaal afgetrokken premies als negatieve uitgaven in aanmerking\n                                          wordt genomen. Bedraagt evenwel de waarde van de aanspraak op het tijdstip van omzetting\n                                          meer dan de in het verleden afgetrokken premies, dan is die waarde belast. Dit laatste\n                                          kan zich met name voordoen indien op het tijdstip van omzetting \u2013\u00a0op grond van de\n                                          gezondheidssituatie van de verzekerde\u00a0\u2013 de kans op arbeidsongeschiktheid aanmerkelijk\n                                          groter is dan ten tijde van het sluiten van de overeenkomst. Bij het vaststellen van\n                                          de waarde op het tijdstip van omzetting dient ook met die omstandigheid rekening te\n                                          worden gehouden.\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\nOm voor premieaftrek in aanmerking te komen dient een betaalde premie betrekking te\n                                          hebben op een of meer van de in artikel 3.125 Wet IB 2001 genoemde lijfrentevormen. In de praktijk evenwel hebben lijfrentepolissen waarvan\n                                          de uitkeringen nog niet zijn ingegaan meestal de vorm van een \u2018gerichte\u2019 lijfrente.\n                                          Dit is een lijfrente waarbij een kapitaal de rekengrootheid vormt voor de lijfrentevorm\n                                          die in de toekomst moet ingaan; de hoogte van de uit te keren termijnen staat derhalve\n                                          nog niet vast. Hierna neem ik een standpunt in over de eis waaraan de polis van een\n                                          gerichte lijfrente moet voldoen in verband met artikel 3.125 Wet IB 2001. Daarop ga ik hierna in.\n\nAanduiding soort lijfrente voorwaarde voor aftrek\n\nOm de premies betaald voor een gerichte lijfrente te kunnen aftrekken, dient in de\n                                          polis te worden aangegeven welke soort lijfrente is verzekerd. Dat kan bijvoorbeeld\n                                          in de volgende vorm: verzekerd is een lijfrente als bedoeld in artikel 3.125, eerste lid, onderdeel a, Wet IB 2001, of: verzekerd is een oudedagslijfrente in de zin van de Wet IB 2001. Voor premieaftrek kan derhalve niet worden volstaan met een algemene aanduiding\n                                          als \u2018verzekerd is een lijfrente in de zin van artikel 3.125, eerste lid, Wet IB 2001.\u2019\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\nIn de praktijk wordt in een polis van (gerichte) lijfrente vaak een combinatie van\n                                             lijfrentevormen als bedoeld in artikel 3.125 Wet IB 2001 verzekerd. Veelal is sprake van de combinatie van een oudedagslijfrente en een nabestaandenlijfrente\n                                             (artikel 3.125, eerste lid, onderdeel a, respectievelijk onderdeel b, Wet IB 2001). Bij een dergelijke combinatie hanteren de verzekeringsmaatschappijen meestal een\n                                             opsomming van de begunstigden voor de lijfrenten. De eerstgenoemde persoon is de begunstigde\n                                             van de oudedagslijfrenten en de volgende personen in de genoemde volgorde zijn de\n                                             begunstigden van de nabestaandenlijfrente. Deze vorm van polisopmaak staat naar mijn\n                                             oordeel niet in de weg aan premieaftrek voor beide typen lijfrenten.\n\nDaarnaast komen andere combinaties voor van lijfrenten die echter niet of niet geheel\n                                             voldoen aan de voorwaarden van de Wet IB 2001. Daarop ga ik hierna in.\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\nSoms wordt op een polis een combinatie van lijfrentevormen verzekerd, waarbij \u00e9\u00e9n\n                                             van deze lijfrentevormen niet aan de specifieke eisen voldoet van artikel 3.125, eerste lid, Wet IB 2001. Dan is uitsluitend voor het premiedeel dat betrekking heeft op de wel kwalificerende\n                                             lijfrentevormen premieaftrek mogelijk. In een dergelijk geval dient premiesplitsing\n                                             plaats te vinden.\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\nEen niet kwalificerende lijfrente; splitsbaar in twee (of meer) kwalificerende; aftrek\n\nHet komt voor dat op een polis \u00e9\u00e9n lijfrente is vormgegeven \u2013\u00a0derhalve, anders dan\n                                             in paragraaf 3.2.2, geen combinatie van lijfrentevormen\u00a0\u2013 die, als geheel beoordeeld, niet voldoet aan\n                                             \u00e9\u00e9n van de omschreven lijfrentevormen van artikel 3.125 Wet IB 2001. In dergelijke gevallen kan niettemin de gehele premie voor aftrek in aanmerking\n                                             komen indien de lijfrente geheel is te herleiden tot twee of meer lijfrentevormen\n                                             die ieder voor zich wel voldoen aan de voorwaarden van artikel 3.125, eerste lid, Wet IB 2001. Ik merk op dat in het voorkomende geval tevens moet worden getoetst of de premiegedeelten\n                                             niet uitgaan boven hetgeen als maximum voor de desbetreffende lijfrentevorm aftrekbaar\n                                             is. Een excedent is dan uiteraard niet aftrekbaar.\n\nVoorbeeld\n\nVerzekerd is \u00e9\u00e9n lijfrente die ingaat op 65-jarige leeftijd en die uitsluitend eindigt\n                                             bij overlijden. Gedurende de eerste 5 jaren bedragen de lijfrentetermijnen \u20ac\u00a030.000\n                                             per jaar. Daarna \u20ac\u00a020.000 per jaar.\n\nAls geheel voldoet deze lijfrente niet aan de voorwaarden omdat geen sprake is van\n                                             \u2013\u00a0behoudens indexering\u00a0\u2013 gelijke jaarbedragen. Omdat de lijfrente fiscaal kan worden\n                                             onderscheiden in een tijdelijke oudedagslijfrente met een looptijd van (ten minste)\n                                             5 jaren van \u20ac\u00a010.000 per jaar en een levenslange oudedagslijfrente van \u20ac\u00a020.000 per\n                                             jaar, is deze lijfrente als geheel aan te merken als een lijfrente als bedoeld in\n                                             artikel 3.125 Wet IB 2001.\n\nEen als geheel niet kwalificerende lijfrente; niet splitsbaar in twee (of meer) kwalificerende\n                                                lijfrentevormen; geen aftrek\n\nIndien een verzekerde lijfrente \u2013\u00a0niet zijnde een combinatie van lijfrentevormen\u00a0\u2013\n                                             niet geheel is te herleiden tot twee of meer lijfrenten die ieder voor zich voldoen\n                                             aan de wettelijke voorwaarden, is het naar mijn oordeel niet mogelijk de totale premie\n                                             te splitsen in een gedeelte dat in aftrek kan komen omdat een van de te onderscheiden\n                                             lijfrentevormen wel zou voldoen en een gedeelte dat niet voor aftrek in aanmerking\n                                             kan komen. In dergelijke gevallen komt de gehele premie niet voor aftrek in aanmerking.\n\nVoorbeeld\n\nVerzekerd is \u00e9\u00e9n lijfrente die ingaat op 65-jarige leeftijd en die uitsluitend eindigt\n                                             bij overlijden. Gedurende de eerste 3 jaren bedragen de lijfrentetermijnen \u20ac\u00a030.000\n                                             per jaar. Daarna \u20ac\u00a020.000 per jaar.\n\nAls geheel voldoet deze lijfrente niet aan de voorwaarden omdat geen sprake is van\n                                             \u2013\u00a0behoudens indexering\u00a0\u2013 gelijke jaarbedragen. De lijfrente kan fiscaal niet worden\n                                             onderscheiden in een tijdelijke oudedagslijfrente met een looptijd van (ten minste)\n                                             5 jaren van \u20ac\u00a010.000 per jaar en een levenslange oudedagslijfrente van \u20ac\u00a020.000 per\n                                             jaar, zodat deze lijfrente als geheel niet is aan te merken als een lijfrente als\n                                             bedoeld in artikel 3.125 Wet IB 2001.\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\nNabestaandenlijfrente; in principe is geen uitstel toegestaan\n\nOp grond artikel 3.125, eerste lid, onderdeel b, Wet IB 2001 dient een nabestaandenlijfrente in te gaan na het overlijden van de belastingplichtige,\n                                             zijn partner of zijn gewezen partner. Uitstel van de ingangsdatum van de nabestaandenlijfrente\n                                             leidt tot het in aanmerking nemen van negatieve uitgaven voor inkomensvoorzieningen.\n                                             Ik merk hierbij op dat er na het overlijden wel een redelijke termijn kan worden gehanteerd\n                                             om de nabestaandenlijfrente vorm te geven en te doen ingaan.\n\nGevolgen arrest Hoge Raad van 18\u00a0november 2005, nr. 39 585\n\nHieraan doet niet af dat de Hoge Raad in zijn arrest van 18\u00a0november 2005, nr. 39\n                                             585 voor de toepassing van de Wet IB 1964 heeft geoordeeld dat een nabestaandenlijfrente\n                                             fiscaal geruisloos door de gerechtigde kan worden omgezet in een andere (uitgestelde)\n                                             lijfrente die op grond van artikel 45 van de Wet IB 1964 is toegestaan. Met ingang\n                                             van 1\u00a0januari 2001 geldt immers op grond van artikel 3.133, tweede lid, onderdeel b, Wet IB 2001, dat bij wijziging van een lijfrente \u2013\u00a0omzetting daaronder begrepen\u00a0\u2013 op zodanige\n                                             wijze dat \u2018beoordeeld vanuit de verzekeringnemer\u2019 de lijfrente niet voldoet aan de\n                                             voorwaarden van artikel 3.125 Wet IB 2001, negatieve uitgaven in aanmerking worden genomen. Dit brengt mee dat een nabestaandenlijfrente\n                                             niet fiscaal geruisloos kan worden omgezet in bij voorbeeld een (uitgestelde) oudedagslijfrente\n                                             ten behoeve van de nabestaanden.\n\nNabestaandenlijfrente bedongen tussen 1\u00a0januari 1992 en 1\u00a0januari 2001\n\nWellicht ten overvloede merk ik op dat het voorgaande ook geldt voor nabestaandenlijfrenten\n                                             die zijn bedongen met toepassing van artikel 45 Wet IB 1964 en die na 1\u00a0januari 2001\n                                             worden of zijn omgezet. Artikel 3.133 Wet IB 2001 is, gelet op Hoofdstuk 2, artikel I, onderdeel T, eerste lid Invoeringswet, immers ook van toepassing op dergelijke lijfrenten.\n\nHierna ga ik in op de situatie waarin de nabestaande naast een nabestaandenlijfrente\n                                             tevens recht heeft op een Anw-uitkering.\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\nOp grond van de Algemene nabestaandenwet kan een nabestaande echtgenoot/partner die is geboren v\u00f3\u00f3r 1\u00a0januari 1950 recht hebben\n                                             op een nabestaandenuitkering. Die Anw-uitkering eindigt op het tijdstip waarop de\n                                             gerechtigde 65 jaar wordt.\n\nEen nabestaande echtgenoot/partner die is geboren na 1949 kan recht hebben op een\n                                             Anw-uitkering als deze een kind verzorgt dat jonger is dan 18 jaar. De Anw-uitkering\n                                             eindigt dan op het tijdstip waarop het jongste kind 18 jaar wordt.\n\nOok kan recht op een Anw-uitkering bestaan indien de nabestaande arbeidsongeschikt\n                                             is op en sinds de dag van het overlijden van de echtgenoot of partner.\n\nEen nabestaande kan tevens recht hebben op een Anw-uitkering ten behoeve van een kind\n                                             dat door het overlijden halfwees is geworden.\n\nEen kind dat door het overlijden ouderloos is geworden, kan zelfstandig recht hebben\n                                             op een Anw-uitkering die, naar gelang de omstandigheden, eindigt op het tijdstip waarop\n                                             het kind de leeftijd van 16, 18 of 21 jaar bereikt.\n\nEen Anw-uitkering kan ook op andere gronden eindigen, bij voorbeeld als het inkomen\n                                             te hoog wordt of indien de nabestaande hertrouwt.\n\nGoedkeuring; uitstel nabestaandenlijfrente tot tijdstip be\u00ebindiging Anw\n\nIn de praktijk bestaat behoefte aan een nabestaandenlijfrente waarvan de termijnen\n                                             ingaan bij het overlijden dan wel eerst nadat een recht op een Anw-uitkering is ge\u00ebindigd.\n                                             Daarom keur ik goed dat een lijfrente waarvan de termijnen ingaan bij het overlijden\n                                             of nadat het recht op de Anw-uitkering is ge\u00ebindigd, wordt aangemerkt als een lijfrente\n                                             als bedoeld in artikel 3.125, eerste lid, onderdeel b, Wet IB 2001.\n\nHet is niet toegestaan de nabestaandenlijfrente in te doen gaan op een tijdstip naar\n                                             keuze van de nabestaande, bij voorbeeld een tijdstip tussen het overlijden en het\n                                             tijdstip waarop de gerechtigdheid op de Anw-uitkering eindigt.\n\nWel staat het vrij de nabestaandenlijfrente te doen ingaan op het tijdstip waarop\n                                             de Anw-gerechtigdheid \u2013\u00a0door welke oorzaak dan ook\u00a0\u2013 daadwerkelijk is ge\u00ebindigd.\n\nPraktische goedkeuringen in verband met verzekeringstechnische aspecten\n\nMede gelet op verzekeringstechnische aspecten keur ik goed dat de nabestaandenlijfrente\n                                             voor de echtgenoot/partner op grond van de polis ingaat op het tijdstip waarop het\n                                             jongste kind 18 jaar wordt, in plaats van een eventueel eerder tijdstip waarop de\n                                             Anw-uitkering eindigt (halfwezenuitkering).\n\nAls sprake is van Anw-gerechtigdheid tot de 65-jarige leeftijd \u2013\u00a0voor nabestaande\n                                             echtgenoten/partners die zijn geboren v\u00f3\u00f3r 1950\u00a0\u2013 keur ik goed dat de nabestaandenlijfrente\n                                             op grond van de polis ingaat op 65-jarige leeftijd, ondanks een mogelijk eerder einde\n                                             van de Anw-uitkering.\n\nTot slot keur ik in dit kader goed dat een nabestaandenlijfrente voor een kind dat\n                                             door het overlijden ouderloos wordt (volle wezenuitkering), op grond van de polis\n                                             ingaat op het tijdstip waarop het kind 21 jaar wordt, in plaats van een eventueel\n                                             eerder tijdstip waarop de Anw-uitkering eindigt.\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\nOudedagslijfrente op twee levens is geen kwalificerende lijfrente\n\nMij is gebleken dat polissen bestaan waarbij in de eerste plaats een lijfrente op\n                                          twee levens is verzekerd waarbij de termijnen ingaan bij in leven zijn van de verzekeringnemer\n                                          \u00e9n van diens echtgenoot/partner (oudedagslijfrente) op de afgesproken datum. Bij eerder\n                                          overlijden van de verzekeringnemer dan wel diens echtgenoot/partner gaat voorts een\n                                          lijfrente in op het leven van de overblijvende echtgenoot/partner (nabestaandenlijfrente).\n                                          De rechten op de oudedagslijfrente vervallen bij het ingaan van de nabestaandenlijfrente.\n                                          Op grond van de Wet IB 2001 is een dergelijke lijfrentevorm niet toegestaan aangezien uitsluitend de verzekeringnemer\n                                          de enige verzekerde persoon kan zijn voor de oudedagslijfrente.\n\nGoedkeuring; aftrek toegestaan voor oudedagslijfrente op twee levens\n\nIn de beschreven verzekeringsvorm volgt bij vooroverlijden van de echtgenoot/partner\n                                          van de verzekeringnemer weliswaar geen oudedagslijfrente, maar gaat op dat moment\n                                          wel een nabestaandenlijfrente in. Het is mij gebleken dat dergelijke verzekeringen\n                                          een maatschappelijke functie vervullen. Hierin heb ik aanleiding gevonden goed te\n                                          keuren dat een dergelijke combinatie van lijfrenten voldoet aan de voorwaarden van\n                                          artikel 3.125, eerste lid, Wet IB 2001.\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\nBij een combinatie van lijfrenten dient elk van de lijfrenten afzonderlijk te voldoen\n                                          aan alle daarvoor geldende criteria, waaronder het onzekerheidsvereiste (1%-criterium).\n                                          Mij is gebleken dat met name bij tijdelijke nabestaandenlijfrenten problemen kunnen\n                                          ontstaan door het 1% criterium als de verzekerde overlijdt voor het einde van de looptijd\n                                          van de verzekering. In een dergelijk geval wordt bij toetsing op de ingangsdatum van\n                                          de nabestaandenlijfrente niet voldaan aan het 1%-criterium. Daardoor kunnen ongewenste\n                                          gevolgen optreden.\n\nGoedkeuring; beoordeling sterftekans op basis van theoretisch maximale looptijd\n\nVoor de nabestaandenlijfrente keur ik goed dat voor de bepaling van de (1%) sterftekans\n                                          uitgegaan wordt van de looptijd van de nabestaandenlijfrente die op grond van de overeenkomst\n                                          maximaal mogelijk is. Met andere woorden, hierbij mag worden uitgegaan van de datum\n                                          van sluiten van de lijfrente.\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\nOp grond van de Wet aanpassing fiscale behandeling VUT/prepensioen en introductie levensloopregeling, Stb. 2005, 115 (hierna: Wet VPL), die wat dit onderdeel betreft in werking is getreden\n                                             op 1\u00a0januari 2006, is met ingang van die datum geen premieaftrek meer mogelijk voor\n                                             tijdelijke lijfrenten die voorafgaan aan de pensioendatum. Dergelijke lijfrenten worden\n                                             in de praktijk overbruggingslijfrenten genoemd. Wel is het op grond van het in de\n                                             Wet VPL opgenomen overgangsrecht mogelijk om in de toekomst nog overbruggingslijfrenten te\n                                             bedingen voor zover er sprake is van op 31\u00a0december 2005 bestaande aanspraken (eerbiedigende\n                                             werking, zie artikel 10a.1 Wet IB 2001, onderdeel van artikel III Wet VPL).\n\nWettelijke voorwaarde eerbiedigende werking\n\nVoor die eerbiedigende werking geldt als voorwaarde dat de polis (mede) betrekking\n                                             heeft op een overbruggingslijfrente. Dit houdt in dat de overbruggingslijfrente uitdrukkelijk\n                                             (mede) verzekerd dient te zijn. In vele bestaande lijfrentepolissen worden overbruggingslijfrenten\n                                             echter niet met zoveel woorden genoemd. Eenvoudshalve zijn meestal uitsluitend de\n                                             zogenoemde oudedagslijfrenten in de polis opgenomen, met als achterliggende gedachte\n                                             dat op grond van de Wet IB 2001 (wettekst tot en met 2005) een fiscaal geruisloze omzetting in een overbruggingslijfrente\n                                             steeds mogelijk is.\n\nVervallen omzettingsmogelijkheid met ingang van 2006\n\nVanaf 2006 is de mogelijkheid tot omzetting in een overbruggingslijfrente vervallen.\n                                             In situaties waarin men een dergelijke omzetting toch zou willen, had de overbruggingslijfrente\n                                             in 2005 (alsnog) uitdrukkelijk in de bestaande lijfrentepolis moeten worden opgenomen\n                                             om in de toekomst gebruik te kunnen maken van de eerbiedigende werking van het overgangsrecht\n                                             van artikel 10a.1 Wet IB 2001.\n\nGoedkeuring\n\nAlgemeen\n\nOm te voorkomen dat lijfrentepolissen alleen om deze reden moeten worden aangepast,\n                                             heb ik goedgekeurd dat de hierv\u00f3\u00f3r vermelde aanpassing van lijfrentepolissen niet\n                                             nodig is om in de toekomst overbruggingslijfrenten te kunnen bedingen met betrekking\n                                             tot op 31\u00a0december 2005 bestaande aanspraken.\n\nLijfrente voor oudedagsreserve en/of stakingswinst\n\nDe goedkeuring geldt ook voor lijfrenten die zijn bedongen in het kader van de omzetting\n                                             van de fiscale oudedagsreserve in een lijfrente en/of in het kader van de omzetting\n                                             van stakingswinst in een lijfrente.\n\nOmzetting artikel 19 (oud)/artikel 44j(oud) Wet IB 1964 stamrecht\n\nDe goedkeuring geldt eveneens voor stamrechten die in het verleden zijn bedongen met\n                                             toepassing van artikel 19 (oud) en artikel 44j (oud) van de Wet IB 1964. Dergelijke\n                                             stamrechten mogen thans worden omgezet in een lijfrente als bedoeld in artikel 3.125 Wet IB 2001. De omzetting in een overbruggingslijfrente kan in dit kader ook plaatsvinden na\n                                             het kalenderjaar 2005.\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\nTerugwenteling premies naar kalenderjaar 2005\n\nOp grond van artikel 10a.1, eerste lid, Wet IB 2001 geldt de eerbiedigende werking voor aanspraken die voortvloeien uit premies die v\u00f3\u00f3r\n                                             1\u00a0januari 2006 als uitgaven voor inkomensvoorzieningen in aanmerking zijn genomen.\n                                             Als gevolg hiervan geldt de eerbiedigende werking ook voor aanspraken die voortvloeien\n                                             uit premies die zijn betaald in 2006 en die op grond van artikel 3.130, tweede en derde lid, Wet IB 2001 in 2005 in aanmerking zijn genomen (terugwenteling). Het kan hierbij gaan om reeds\n                                             v\u00f3\u00f3r 2006 gesloten lijfrenten maar ook om in 2006 gesloten lijfrenten, waarbij de\n                                             premie is teruggewenteld naar 2005. Ook voor de betreffende polissen waarvan de premies\n                                             naar 2005 zijn teruggewenteld, is de goedkeuring van toepassing. Ook daarin behoeft\n                                             de overbruggingslijfrente derhalve niet uitdrukkelijk te zijn genoemd (verzekerd).\n\nWaarde in het economische verkeer van polis; terugwenteling premies\n\nIndien (mede) een overbruggingslijfrente is verzekerd, terwijl na 31\u00a0december 2005\n                                             nog premies worden voldaan, kan in de toekomst slechts een overbruggingslijfrente\n                                             worden bedongen tot het bedrag van de waarde in het economische verkeer van de verzekering\n                                             op 31\u00a0december 2005 (artikel 10a.1, derde lid, Wet IB 2001). Premies die met toepassing van artikel 3.130 Wet IB 2001 worden teruggewenteld naar 2005, worden in dit verband niet aangemerkt als premies\n                                             die na 31\u00a0december 2005 zijn voldaan.\n\nGoedkeuring\n\nMet betrekking tot de waarde in het economische verkeer van lijfrenten waarvoor na\n                                             31\u00a0december 2005 nog premies worden voldaan keur ik het volgende goed. De waarde in\n                                             het economische verkeer van de polis op 31\u00a0december 2005 kan worden verhoogd met de\n                                             nominale premie die na 31\u00a0december 2005 is voldaan en met toepassing van artikel 3.130 Wet IB 2001 is teruggewenteld.\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\nPremies die aanspraak geven op inkomensvoorzieningen als bedoeld in artikel 3.124, onderdelen a t/m c, Wet IB 2001 zijn onder voorwaarden aftrekbaar als uitgaven voor inkomensvoorzieningen. Daarbij\n                                             gaat het om premies, waaronder ook koopsommen, voor een overeenkomst van lijfrente\n                                             of een aanspraak op periodieke uitkeringen en verstrekkingen. Aftrek van dergelijke\n                                             premies binnen de daarvoor geldende wettelijke begrenzingen is uitsluitend mogelijk\n                                             als de overeenkomst voldoet aan bepaalde, nauw omschreven voorwaarden met betrekking\n                                             tot onder meer de soort verzekerde uitkeringen, de gerechtigden, de ingangs- en einddata\n                                             van de uitkeringen en de verzekeraar.\n\nHierna ga ik in op situaties waarin lijfrenten zijn gesloten onder de Wet IB 1964,\n                                             terwijl de verzekeringnemer de met ingang van 2001 betaalde premies als uitgaven voor\n                                             inkomensvoorzieningen in aftrek wil brengen.\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\nDe voorwaarden voor lijfrenten waarvoor premieaftrek mogelijk was op grond van het\n                                             zogenoemde regime Brede herwaardering van de Wet IB 1964 \u2013\u00a0tekst Wet IB 1964 voor\n                                             de jaren 1992 tot en met 2000\u00a0\u2013 wijken maar op enkele punten af van de voorwaarden\n                                             voor premieaftrek op grond van het regime voor lijfrenten van de Wet IB 2001.\n\nGoedkeuring; uitstel van aanpassing toegestaan\n\nMede gelet op de geringe verschillen tussen de voorwaarden voor Brede-herwaarderinglijfrenten\n                                             en de voorwaarden voor IB-2001-lijfrenten keur ik goed dat aanpassing van Brede-herwaarderinglijfrenten\n                                             achterwege kan blijven tot het tijdstip waarop het polisblad waarop de lijfrente is\n                                             omschreven om andere redenen door de verzekeraar wordt aangepast.\n\nWel (direct) aanpassing vereist voor premieaftrek voor oudedagslijfrenten met ingangsdatum\n                                                na 70 jaar\n\nDit is slechts anders indien (mede) een (tijdelijke) oudedagslijfrente is verzekerd\n                                             met een ingangsdatum later dan het jaar waarin degene die de lijfrente gaat genieten\n                                             70 jaar wordt. In dergelijke gevallen is het noodzakelijk om de ingangsdatum van de\n                                             lijfrente aan te passen om voor premieaftrek in aanmerking te komen.\n\nGeen aanpassing nodig betreffende \u2018verbod op prijsgeven\u2019\n\nIk merk nog op dat indien de overeenkomst wordt aangepast aan de Wet IB 2001, het voor Brede-herwaarderinglijfrenten niet nodig is om in de polis op te nemen\n                                             dat de lijfrente niet kan worden prijsgegeven. Zie de goedkeuring opgenomen onder\n                                             1.3.3.\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\nVoor premieaftrek (directe) aanpassing vereist\n\nDe onder 4.1.2 opgenomen goedkeuring geldt niet voor lijfrenten waarop het regime\n                                             van de Wet IB 1964, zoals die wet luidde v\u00f3\u00f3r 1\u00a0januari 1992, nog van toepassing was\n                                             (pr-Brede-herwaarderinglijfrenten). De vormgeving van pre-Brede-herwaarderinglijfrenten\n                                             wijkt namelijk sterk af van de vormgeving van lijfrenten van het regime van de Wet IB 2001. Voor aftrek van premies ter zake van pre-Brede-herwaarderinglijfrenten geldt derhalve\n                                             dat de polis op het tijdstip van premiebetaling volledig dient te zijn aangepast aan\n                                             het regime van de Wet IB 2001.\n\nTijdelijke maatregel in verband met aanpassing polis\n\nVoor de volledigheid merk ik nog op dat voor premies betaald voor pre-Brede-herwaarderinglijfrenten\n                                             voor de jaren 2001 en 2002 is goedgekeurd dat aanpassing van de polis uiterlijk op\n                                             31\u00a0december 2002 diende te hebben plaatsgevonden dan wel op het nadien gelegen tijdstip\n                                             waarop de aangifte over 2001 werd gedaan. Deze goedkeuring heeft gevolgen voor de\n                                             gehele looptijd van de lijfrente.\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\nIndien een lijfrente die is gesloten v\u00f3\u00f3r 1\u00a0januari 2001 wordt omgezet in een lijfrente\n                                          die voldoet aan de voorwaarden voor premieaftrek op grond van de Wet IB 2001, is geen sprake is van een afkoop in fiscale zin. Na een dergelijke omzetting vormt\n                                          de naar het nieuwe recht vormgegeven aanspraak de voortzetting van de omgezette aanspraak.\n                                          Ook indien de betreffende aanspraak slechts gedeeltelijk wordt omgezet in een lijfrente\n                                          die voldoet aan de voorwaarden voor premieaftrek op grond van de Wet IB 2001 is geen sprake van een afkoop in fiscale zin.\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\nHierna neem ik een standpunt in over de gevolgen van een omzetting van een lijfrente\n                                          gesloten v\u00f3\u00f3r 1\u00a0januari 2001 in een lijfrente die voldoet aan de voorwaarden voor\n                                          premieaftrek op grond van de Wet IB 2001. Het betreft het gedeelte van de lijfrente dat voortvloeit uit premiebetalingen die\n                                          zijn gedaan v\u00f3\u00f3r 1\u00a0januari 2001.\n\nVoor dit onderwerp is van belang Hoofdstuk 2, artikel I, onderdeel O Invoeringswet. Indien het een premiebetaling v\u00f3\u00f3r 2001 betreft zoals omschreven in Hoofdstuk 2, artikel I, onderdeel O, eerste lid, onderdelen a, b en c, Invoeringswet blijven voor de bepaling van het inkomen uit een dergelijke lijfrente altijd de bepalingen\n                                          van de Wet IB 1964 van toepassing (eerbiedigende werking). Een latere omzetting of\n                                          aanpassing van die lijfrente op welke wijze dan ook brengt hierin geen wijziging.\n                                          Dit geldt eveneens voor een pr\u00e9-Brede-herwaarderinglijfrente die wordt aangepast aan\n                                          de voorwaarden voor premieaftrek van het regime IB 2001.\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\nHierna neem ik een standpunt in over de gevolgen van een omzetting van een lijfrente\n                                          gesloten v\u00f3\u00f3r 1\u00a0januari 2001 in een lijfrente die voldoet aan de voorwaarden voor\n                                          premieaftrek op grond van de Wet IB 2001. Het betreft het gedeelte van de lijfrente dat voortvloeit uit premiebetalingen gedaan\n                                          op of na 1\u00a0januari 2001.\n\nIk onderscheid hierbij de volgende gevallen.\n\nA. Voorzover de lijfrente voortvloeit uit premies die zijn afgetrokken als uitgaven voor\n                                                inkomensvoorzieningen als bedoeld in artikel 3.124 Wet IB 2001, zijn daarop de bepalingen van de Wet IB 2001 van toepassing. Dit betekent dat de lijfrente en de daaruit in de toekomst voortvloeiende\n                                                uitkeringen tot box 1 behoren.\n\nB. Voorzover de lijfrente voortvloeit uit premies die niet als uitgaven voor inkomensvoorzieningen\n                                                zijn afgetrokken en voor zover die premies per lijfrenteovereenkomst een bedrag van\n                                                \u20ac\u00a02.269 per kalenderjaar niet te boven gaan, blijven daarop op grond van Hoofdstuk 2, artikel I, onderdeel O, eerste lid, onderdeel d, Invoeringswet de bepalingen van de Wet IB 1964 van toepassing (eerbiedigende werking). Het moet\n                                                dan gaan om een overeenkomst die tot stand is gekomen v\u00f3\u00f3r 14\u00a0september 1999 en waarvan\n                                                nadien de premiebetalingen niet zijn verhoogd. Dit betekent dat de lijfrente (geheel)\n                                                tot box 1 behoort. De daaruit in de toekomst voortvloeiende uitkeringen worden in\n                                                box 1 belast onder toepassing van de saldomethode in verband met de niet afgetrokken\n                                                premies.\n\nC. Voorzover de lijfrente voortvloeit uit niet afgetrokken premies die per lijfrenteovereenkomst\n                                                een bedrag van \u20ac\u00a02.269 per kalenderjaar te boven gaan of als geen aanspraak op eerbiedigende\n                                                werking bestaat, zijn op die lijfrente uitsluitend de bepalingen van de Wet IB 2001 van toepassing. Dit betekent dat de lijfrente in zoverre behoort tot de heffingsgrondslag\n                                                van box 3.\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\nVerzekeraars van pensioenvoorzieningen dienen jaarlijks ten behoeve van de berekening\n                                          van de hoogte van de lijfrentepremieaftrek de hoogte van de pensioenaangroei in het\n                                          voorafgaande kalenderjaar aan hun deelnemers op te geven.\n\nMij hebben signalen bereikt dat situaties voorkomen waarbij onduidelijkheid bestaat\n                                          over de berekening van de pensioenaangroei. Hierna ga ik op die situaties in.\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\nArtikel 15, tweede lid, Uitv. Besl, IB 2001, onderdelen a en b; geen rangorde, wel\n                                                elkaar uitsluitend\n\nIn het tweede lid van artikel 15 Uitv. besl. IB 2001 worden in onderdeel a de aan een beschikbare premie gerelateerde levenslange inkomens-voorzieningen\n                                             bij ouderdom genoemd en in onderdeel b de overige aan het inkomen gerelateerde levenslange\n                                             inkomensvoorzieningen bij ouderdom. Met deze tekstvolgorde wordt geen behandelingsvolgorde\n                                             bedoeld.\n\nDe onderdelen a en b sluiten elkaar uit wat betreft toepassingsbereik. Als de inkomensvoorziening\n                                             een aan het inkomen gerelateerde levenslange inkomensvoorziening bij ouderdom is,\n                                             geldt derhalve uitsluitend het voorschrift uit onderdeel b.\n\nAan het inkomen gerelateerde inkomensvoorzieningen\n\nDe aan het aan het inkomen gerelateerde inkomensvoorzieningen zijn:\n\n\u2013 een op een eindloonstelsel gebaseerd ouderdomspensioen als bedoeld in artikel 18a, eerste lid van de Wet LB 1964\n\n\u2013 een op een middelloonstelsel gebaseerd ouderdomspensioen als bedoeld in artikel 18a, tweede lid van de Wet LB 1964.\n\nInkomensvoorziening gebaseerd op een beschikbarepremiestelsel\n\nAls de inkomensvoorziening gebaseerd is op het beschikbarepremiestelsel als bedoeld\n                                             in artikel 18a, derde lid, van de Wet LB 1964, geldt het voorschrift uit onderdeel a.\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\nWijzingingen; gewijzigde opgave binnen redelijke termijn\n\nEen wijziging in de pensioenrechten na het verstrijken van het kalenderjaar heeft\n                                             invloed op de opgaveplicht. De opgave van de pensioenaangroei over een kalenderjaar\n                                             dient v\u00f3\u00f3r 1\u00a0november van het daarop volgend jaar aan de verzekerde werknemer te worden\n                                             gedaan. Deze opgave dient te zijn gebaseerd op de bij de verzekeraar bekende grondslagen\n                                             ten tijde van het opmaken daarvan. Indien achteraf blijkt dat bij de (primaire) opgave\n                                             uitgegaan is van onjuiste grondslagen, dient de verzekeraar de verzekerde werknemer\n                                             een gecorrigeerde opgave te verstrekken.\n\nDe gecorrigeerde opgave dient binnen een redelijke termijn na het bekend worden van\n                                             de gewijzigde grondslagen te worden verstrekt. Indien binnen twee maanden na het bekend\n                                             worden van de gewijzigde grondslagen aan de pensioendeelnemer een verbeterde opgave\n                                             wordt verstrekt, heeft die verstrekking in ieder geval binnen een redelijke termijn\n                                             plaatsgevonden.\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\nIndien een belastingplichtige in \u00e9\u00e9n of meer van de zeven voorafgaande jaren minder\n                                             lijfrentepremies heeft betaald en afgetrokken dan op grond van artikel 3.127, eerste lid, Wet IB 2001 mogelijk zou zijn geweest, heeft hij een extra aftrekmogelijkheid op grond van artikel 3.127, tweede lid, Wet IB 2001 (reserveringsruimte).\n\nPensioenverbetering in voorgaande jaren be\u00efnvloedt reserveringsruimte\n\nAls tussen het jaar waarin minder lijfrentepremies zijn betaald en afgetrokken dan\n                                             mogelijk zou zijn geweest op grond van artikel 3.127, eerste lid, Wet IB 2001, en het jaar waarin de belastingplichtige op basis daarvan gebruik wil maken van\n                                             de reserveringsruimte, een pensioenverbetering plaatsvindt, dient bij de berekening\n                                             van de reserveringsruimte rekening te worden gehouden met die pensioenverbetering.\n                                             De wetgever heeft immers met de reserveringsruimte een extra aftrekmogelijkheid gecre\u00eberd\n                                             om inkomensvoorzieningen op een bepaald gewenst niveau te brengen. Dit betekent dat\n                                             voor zover in enig jaar in het verleden een pensioenverbetering heeft plaatsgevonden,\n                                             geen of minder reserveringsruimte betreffende dat jaar aanwezig is.\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\nVoortzetting pensioenopbouw na onvrijwillig ontslag\n\nNa onvrijwillig ontslag, anders dan als gevolg van invaliditeit, bestaat de mogelijkheid\n                                             dat gedurende de loongerelateerde werkloosheidsperiode een voortgezette pensioenopbouw\n                                             plaatsvindt ten laste van het Fonds Voorheffing Pensioenverzekering (hierna: FVP).\n                                             Het uit de FVP-bijdragen op te bouwen recht wordt na afloop van de loongerelateerde\n                                             werkloosheidsperiode vastgesteld. In beginsel behoort de opbouw uit de FVP-bijdrage\n                                             tot de pensioenaangroei als bedoeld in art. 3.127, eerste juncto vierde lid, Wet IB 2001.\n\nGoedkeuring; FVP bijdrage achteraf heeft geen gevolgen voor pensioenaangroei als bedoeld\n                                                in artikel 3.127 Wet IB 2001\n\nIk keur goed dat met de opbouw van levenslang ouderdoms- en nabestaandenpensioen uit\n                                             de FVP-gelden bij de jaarlijkse opgave van de pensioenaangroei geen rekening behoeft\n                                             te worden gehouden. Voorwaarde hiervoor is dat de voortgezette pensioenopbouw in de\n                                             pensioenregeling alleen wordt toegekend indien en voorzover de voortgezette opbouw\n                                             achteraf met de FVP-bijdragen wordt verkregen.\n\nIndien de regeling onafhankelijk van de hoogte van de latere bijdrage uit de FVP-regeling\n                                             een voortgezette pensioenopbouw kent, geldt deze goedkeuring niet.\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\nIn artikel 10a, eerste lid, onderdelen c, d en e, Uitv. besl. LB 1965 zijn verschillende mogelijkheden aangegeven waarin sprake kan zijn van pensioenopbouw\n                                             nadat de dienstbetrekking is verbroken.\n\nPensioengevende diensttijd artikel 10a Uitv. Besl. LB geldt ook voor toepassing artikel\n                                                3.127 Wet IB 2001\n\nDe pensioenopbouw in een periode waarin voor de toepassing van de Wet LB 1964 sprake is van pensioengevende diensttijd, wordt voor de toepassing van art. 3.127, eerste juncto vierde lid, Wet IB 2001 steeds beschouwd als aangroei in het kalenderjaar. Met deze aangroei dient de pensioenverzekeraar\n                                             in zijn opgaven dus rekening te houden.\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\nBij de jaarlijkse opgaaf van de pensioenaangroei dient ingevolge art. 3.127, eerste lid, juncto vierde lid, Wet IB 2001 rekening te worden gehouden met de aangroei van de jaarlijkse uitkeringen van het\n                                             aan de deelnemer toekomend levenslang ouderdomspensioen. Met name dient in de opgave\n                                             de aangroei te worden opgenomen die het gevolg is van de toename van de diensttijd\n                                             in dat jaar. Onder diensttijd wordt in dit verband verstaan alle perioden die meetellen\n                                             voor de opbouw van de pensioenrechten, de zogenoemde pensioenjaren.\n\nPensioenopbouw in periode van premievrijstelling wegens arbeidsongeschiktheid\n\nHet maakt voor de vaststelling van de perioden die meetellen voor de opbouw van pensioenrechten\n                                             geen verschil of een deelnemer in een of meer van die perioden recht heeft op premievrijstelling\n                                             wegens bij voorbeeld arbeidsongeschiktheid. Relevant is slechts of de desbetreffende\n                                             periode meetelt als diensttijd in de zin van de pensioenregeling.\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\nIn artikel 10a, eerste lid, onderdeel a, ten 1e tot en met ten 4e, Uitv. besl. LB 1965 zijn verschillende mogelijkheden aangegeven, waarin sprake kan zijn van pensioenopbouw\n                                             gedurende perioden waarin onbezoldigd verlof is genoten.\n\nPensioenopbouw in periode van onbezoldigd verlof leidt tot aangroei als bedoeld in\n                                                artikel 3.127, eerste juncto vierde lid, Wet IB 2001\n\nHet in perioden van onbezoldigd verlof op te bouwen pensioen waarin voor de toepassing\n                                             van de Wet LB 1964 sprake is van pensioengevende diensttijd, wordt ook voor de toepassing van art. 3.127, eerste juncto vierde lid, Wet IB 2001 beschouwd als aangroei in het kalenderjaar.\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\nHierna neem ik een standpunt in over de gevolgen van de uitruil van tijdelijke pensioenrechten\n                                             (bijvoorbeeld overbruggingspensioen/prepensioen) in levenslange pensioenrechten voor\n                                             de berekening van de pensioenaangroei in verband met de bepaling van de hoogte van\n                                             de lijfrentepremieaftrek.\n\nOmzetting tijdelijke rechten\n\nVoor zover tijdelijke rechten zijn opgebouwd in jaren voorafgaande aan het kalenderjaar\n                                             van omzetting in levenslang ouderdomspensioen, heeft de omzetting daarvan geen invloed\n                                             op de hoogte van de pensioenaangroei in het kalenderjaar van omzetting.\n\nVoorzover tijdelijke rechten zijn opgebouwd door toeneming van de diensttijd in het\n                                             kalenderjaar van omzetting, dient de door de omzetting ontstane aanspraak op levenslang\n                                             ouderdomspensioen wel in aanmerking te worden genomen voor de berekening van de pensioenaangroei\n                                             in het kalenderjaar van omzetting.\n\nNadrukkelijk wijs ik erop dat de omzetting van tijdelijke rechten die zijn opgebouwd\n                                             voorafgaand aan het kalenderjaar waarin de omzetting plaats heeft gevonden, kan leiden\n                                             tot het in aanmerking nemen van negatieve uitgaven voor inkomensvoorzieningen op grond\n                                             van artikel 3.133, tweede lid, onderdeel k, Wet IB 2001.\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\nBij opgave in principe alleen aangroei van levenslang ouderdomspensioen\n\nVoor de pensioenaangroei dient te worden uitgegaan van de aangroei van het levenslang\n                                             ouderdomspensioen. In veel regelingen worden zowel een levenslang ouderdoms- en nabestaandenpensioen,\n                                             een tijdelijk overbruggingspensioen, een tijdelijk nabestaandenpensioen en/of een\n                                             (tijdelijk) prepensioen opgebouwd. Als gevolg daarvan is in de praktijk de vraag gerezen\n                                             of de pensioenuitvoerder premies betaald voor tijdelijke rechten buiten de opgave\n                                             van de aan het betreffende kalenderjaar toe te rekenen aangroei van het levenslange\n                                             ouderdomspensioen mag houden.\n\nEliminatie premiedelen tijdelijke regelingen onder voorwaarden\n\nVoor het oordeel of een (al dan niet vrijwillige) pensioenpremie is betaald voor het\n                                             levenslange ouderdoms- en nabestaandenpensioen of voor pensioenvormen met een tijdelijke\n                                             uitkeringsperiode, is het karakter van de premie voor de toepassing van de Wet LB 1964 doorslaggevend. Voor de toepassing van de Wet LB 1964 zal gezien de verschillende belastingregimes eenduidig bekend moeten zijn welke delen\n                                             van de premie betrekking hebben op de verschillende pensioensoorten. Voor de tijdelijke\n                                             pensioenvoorzieningen is dit onderscheid alleen te maken als daarbij sprake is van\n                                             afzonderlijk omschreven pensioenrechten. Als aan deze voorwaarde is voldaan kunnen\n                                             premies die zijn betaald voor tijdelijke rechten bij de bepaling van de pensioenaangroei\n                                             buiten beschouwing blijven.\n\nGeen afzonderlijk omschreven rechten; opgave totale premie\n\nIn het geval waarin voor de tijdelijke pensioenrechten geen sprake is van afzonderlijk\n                                             omschreven rechten en de verzekering mede bestemd is voor het levenslange ouderdoms-\n                                             en nabestaandenpensioen, zal de opgave van de pensioenaangroei door de pensioenuitvoerder\n                                             steeds gebaseerd moeten worden op het totaal van de betaalde premies.\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\nDefinitie vastebedragenregeling\n\nEen vastebedragenregeling is een regeling waarbij het pensioenrecht jaarlijks aangroeit\n                                             met een vast bedrag dat niet inkomensafhankelijk wordt vastgesteld. Weliswaar is bij\n                                             een vastebedragenregeling geen sprake van een loongerelateerde oudedagsvoorziening\n                                             in formele zin, maar er is wel sprake van een zodanige toezegging van een pensioenbedrag\n                                             op de pensioengerechtigde leeftijd dat die regeling voor de bepaling van de pensioenaangroei\n                                             als bedoeld in artikel 3.127, vierde lid, Wet IB 2001 op dezelfde wijze dient te worden behandeld.\n\nGevolgen voor bepaling jaarlijkse aangroei\n\nHet voorgaande brengt mee dat op toezeggingen op grond van een vastebedragenregeling\n                                             niet onderdeel a maar onderdeel b van artikel 15, tweede lid, Uitv. besl. IB 2001 van toepassing is. De jaarlijkse aangroei wordt daarbij gelijkgesteld aan het bedrag\n                                             van het ouderdomspensioen dat aan de werknemer in het betreffende kalenderjaar is\n                                             toegezegd.\n\nBij een loongerelateerde oudedagsvoorziening wordt op basis van het loon en het opbouwpercentage\n                                             een bepaald pensioenbedrag toegezegd. Bij een vastebedragenregeling vindt die berekening\n                                             niet plaats maar wordt eveneens een bepaald pensioenbedrag toegezegd. Wat het resultaat\n                                             betreft bestaat er voor de toepassing van artikel 3.127, vierde lid, Wet IB 2001 derhalve geen relevant onderscheid.\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\nHybride pensioenregeling aangemerkt als op een beschikbarepremiestelsel gebaseerd\n                                                pensioen\n\nIndien sprake is van een kapitaalverzekering met pensioenclausule ofwel een zogenoemde\n                                             hybride pensioenregeling, wordt een dergelijke regeling voor de toepassing van de\n                                             Wet LB 1964 aangemerkt als een op een beschikbarepremiestelsel gebaseerd pensioen. Vanwege het\n                                             bijzondere karakter van deze regelingen zijn door mij afwijkende voorwaarden gesteld.\n\nBepaling jaarlijkse pensioenaangroei; in beginsel 15, tweede lid, onderdeel b, Uitv.\n                                                besl. IB 2001\n\nNu het in dergelijke regelingen te verzekeren pensioenkapitaal duurzaam is gebaseerd\n                                             op pensioenaanspraken zoals deze in eind- of middelloonregelingen worden verkregen,\n                                             (streefpensioen) en de premie voor de pensioenverzekering niet het uitgangspunt van\n                                             de regeling vormt, dient de jaarlijkse pensioenaangroei in beginsel bepaald te worden\n                                             overeenkomstig artikel 15, tweede lid, onderdeel b, Uitv. besl. IB 2001.\n\nUitzondering; opgave onder voorwaarde als ware sprake van beschikbarepremieregeling\n\nIndien evenwel de verzekeraar van het pensioen vanwege het bijzondere karakter van\n                                             deze pensioenregeling niet beschikt over gegevens om de hoogte van de pensioenaangroei\n                                             op de wijze als bij een loongerelateerd pensioen op te geven \u2013\u00a0hetgeen met name bij\n                                             oudere pensioenregelingen het geval kan zijn\u00a0\u2013 kan de opgave worden gedaan als bij\n                                             een beschikbarepremieregeling.\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\nIn artikel 15, tweede lid, Uitv. besl. IB 2001 wordt de pensioenaangroei gedefinieerd als de aangroei van de levenslange inkomensvoorziening\n                                             bij ouderdom. Voor de berekening van de pensioenaangroei als bedoeld in artikel 3.127, vierde lid, Wet IB 2001, dient bij een beschikbare-premieregeling te worden uitgegaan van de totale premie\n                                             voor het levenslange ouderdoms- en nabestaandenpensioen, met inbegrip van de premieopslag\n                                             voor premievrijstelling bij arbeidsongeschiktheid (zie Toelichting Uitv. besl. IB\n                                             2001).\n\nGeen eliminatie premiedelen inzake nabestaandenpensioen en premievrijstelling bij\n                                                arbeidsongeschiktheid\n\nNiet volstaan kan derhalve worden met het uitsluitend in aanmerking nemen van het\n                                             gedeelte van de premie dat betrekking heeft op het ouderdomspensioen. Door de toepassing\n                                             van de tabel van artikel 15, tweede lid, onderdeel a, Uitv. besl. IB 2001, wordt namelijk op grond van deze totale premie de stijging van het levenslange ouderdomspensioen\n                                             forfaitair berekend. Daarbij wordt al rekening gehouden met het feit dat een deel\n                                             van de (totale) premie betrekking heeft op het nabestaandenpensioen en op premievrijstelling\n                                             bij arbeidsongeschiktheid.\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\nVrijwillige verbetering pensioen; gevolgen aangroei in het kalenderjaar\n\nIn veel pensioenregelingen wordt de mogelijkheid geboden vrijwillig zowel het pensioen\n                                             van het kalenderjaar te verbeteren als de pensioenrechten die zijn opgebouwd in de\n                                             daarvoor gelegen dienstjaren.\n\nOp welke periode de vrijwillige premie betrekking heeft wordt primair bepaald door\n                                             hetgeen daarover in de pensioenregeling, respectievelijk de pensioenverzekering, is\n                                             vastgelegd. Als bij voorbeeld uit de pensioenregeling respectievelijk pensioenverzekering\n                                             eenduidig blijkt dat de vrijwillige pensioenpremie betrekking heeft op de inkoop respectievelijk\n                                             verbetering van het pensioen over de aan het kalenderjaar voorafgaande diensttijd,\n                                             hoeft bij de berekening van de pensioenaangroei in het kalenderjaar van betaling hiermee\n                                             geen rekening te worden gehouden.\n\nVerbetering pensioen over de aan het kalenderjaar voorafgaande diensttijd\n\nNadrukkelijk wijs ik erop, dat deze inkoop of verbetering wel kan leiden tot het in\n                                             aanmerking nemen van negatieve uitgaven voor inkomens-voorzieningen op grond van artikel 3.133, tweede lid, onderdeel k, Wet IB 2001.\n\nOpgave aangroei; toerekening premiebetaling bij niet eenduidige regeling\n\nAls de regeling niet eenduidig de toerekening van de vrijwillige premiebetaling aan\n                                             het kalenderjaar of de daarvoor liggende diensttijd regelt en de regeling wel de mogelijkheid\n                                             biedt de pensioenopbouw over het kalenderjaar te optimaliseren, dient de premie naar\n                                             mijn oordeel primair te worden aangemerkt als premie betrekking hebbend op het kalenderjaar\n                                             van premiebetaling. De verzekeraar dient in zijn opgave van de pensioenaangroei in\n                                             dat kalenderjaar rekening te houden met de toename van het pensioen voor zover die\n                                             uit die premiebetaling voortvloeit.\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\nInkoop dienstjaren; vaststelling pensioenaangroei in het kalenderjaar\n\nBij inkoop van dienstjaren op grond van artikel 10a, eerste lid, onderdeel b en onderdeel f, Uitv. besl. LB 1965 of op grond van het tweede lid van genoemd artikel neemt de hoogte van de levenslange\n                                             inkomensvoorziening bij ouderdom toe. Deze toename kan van invloed zijn op de vaststelling\n                                             van de pensioenaangroei als bedoeld in art 3.127, eerste juncto vierde lid, Wet IB 2001.\n\nInkoop jaren betreffende diensttijd voorafgaande aan kalenderjaar\n\nVoor zover de ingekochte diensttijd geen betrekking heeft op de toeneming van de diensttijd\n                                             in het kalenderjaar, maar ziet op diensttijd voorafgaand aan het kalenderjaar, heeft\n                                             de inkoop geen effect op de berekening van de pensioenaangroei van het kalenderjaar.\n\nNadrukkelijk wijs ik erop dat de inkoop, voor zover de inkoop betrekking heeft op\n                                             dienstjaren met ingang van het jaar 2001, kan leiden tot het in aanmerking nemen van\n                                             negatieve uitgaven voor inkomensvoorzieningen op grond van art 3.133, tweede lid, onderdeel k, Wet IB 2001.\n\nTevens wijs ik erop dat de inkoop gevolgen kan hebben voor de hoogte van de reserveringsruimte.\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\nEen naheffing door een beroepspensioenfonds kan zich voordoen als in een later jaar\n                                             blijkt dat aan de deelnemer, wegens een te lage schatting van het beroepsinkomen in\n                                             enig jaar, een te lage pensioenpremie in rekening werd gebracht. In het latere jaar\n                                             wordt dan een naheffing beroepspensioen-premies opgelegd.\n\nGevolgen naheffing voor de pensioenaangroei\n\nDe verzekeraar dient de deelnemer een verbeterde opgave van de pensioenaangroei te\n                                             versturen die betrekking heeft op het jaar waarvoor een te lage premie is afgedragen\n                                             aan het fonds. Nadrukkelijk wijs ik erop dat hierdoor, achteraf gezien, voor de deelnemer\n                                             sprake kan zijn van teveel afgetrokken lijfrentepremies. Indien in een aangifte inkomstenbelasting,\n                                             als gevolg van een pensioenaangroei waarvan nadien blijkt dat deze te laag is vastgesteld,\n                                             teveel aan lijfrentepremies is afgetrokken, kan de belastingplichtige ter voorkoming\n                                             van een eventuele boete, een op het betreffende onderdeel betrekking hebbende verbeterde\n                                             aangifte doen.\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\n(Verbeterde) opgave na toekenning rechten over verstreken periode\n\nIndien in een (collectieve) pensioenregeling een wachttijd is opgenomen en na het\n                                             verstrijken van die wachttijd, over een periode die ligt v\u00f3\u00f3r het lopende kalenderjaar,\n                                             een recht op levenslang ouderdomspensioen wordt toegekend, moet de pensioenuitvoerder\n                                             over die periode een (verbeterde) opgave opmaken.\n\nVerbeterde opgave binnen redelijke termijn\n\nVoor die perioden, waarin een wijziging van de hoogte van de pensioenaangroei ontstaat\n                                             doordat achteraf alsnog pensioenrechten worden toegekend, dient binnen redelijke termijn\n                                             een (verbeterde) opgave van de pensioenaangroei te worden opgemaakt en verzonden aan\n                                             de deelnemer.\n\nIndien binnen twee maanden een verbeterde opgave wordt verstrekt, heeft die in ieder\n                                             geval binnen een redelijke termijn plaatsgevonden.\n\nAls voor een bepaalde periode de pensioenaangroei nog niet is opgegeven, dient bij\n                                             de opgave van de pensioenaangroei uiteraard te worden uitgegaan van de alsnog toegekende\n                                             (verbeterde) rechten die betrekking hebben op het betreffende tijdvak.\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\nBelgisch rustpensioen omvat ook aanspraken van de eerste pijler\n\nBinnen Nederland wordt de basis voor oudedagsvoorzieningen gevormd door de AOW (\u2018eerste\n                                          pijler\u2019) en pensioen (\u2018tweede pijler\u2019). Het zogenoemde rustpensioen dat in Belgi\u00eb\n                                          werkzame werknemers opbouwen omvat naar Nederlandse maatstaven gemeten zowel pensioenaanspraken\n                                          als aanspraken van de eerste pijler. Als gevolg daarvan is de jaarlijkse aangroei\n                                          van het Belgisch rustpensioen nominaal hoger dan de aangroei van een reguliere pensioenaanspraak\n                                          in Nederland, zonder dat dit per saldo op 65-jarige leeftijd tot hogere rechten zal\n                                          leiden.\n\nDe basis voor de berekening van de jaarruimte voor de aftrek van lijfrentepremies\n                                          is 17% van de premiegrondslag. Bij de bepaling van de hoogte van de premiegrondslag\n                                          wordt al rekening gehouden met het feit dat in reguliere gevallen recht zal bestaan\n                                          op een AOW-uitkering. Op de uitkomst van die berekening komt vervolgens in mindering\n                                          een bedrag in verband met de opbouw van pensioenrechten. Indien daarbij de volledige\n                                          aangroei van het Belgisch rustpersoon in aanmerking zou worden genomen, zou dit leiden\n                                          tot een feitelijk te lage jaarruimte van de lijfrentepremieaftrek omdat dan andermaal\n                                          rekening wordt gehouden met de gerechtigheid tot een publiekrechtelijke (Belgische)\n                                          uitkering ingaande op 65-jarige leeftijd.\n\nHet voorgaande heeft tot gevolg dat belastingplichtigen die een Belgisch rustpensioen\n                                          opbouwen in verhouding minder (gefacilieerde) lijfrentevoorzieningen kunnen opbouwen\n                                          dan belastingplichtigen die naast hun pensioenrechten recht hebben op AOW of daarmee\n                                          vergelijkbare voorzieningen. Om dit ongewenste effect te voorkomen, verleen ik de\n                                          volgende goedkeuring.\n\nGoedkeuring; vermindering ter berekening pensioenaangroei in verband met aanspraak\n                                             op Belgisch rustpensioen\n\nGelet op hetgeen hierv\u00f3\u00f3r is vermeld keur ik goed dat personen die in een jaar aanspraken\n                                          ingevolge een Belgisch rustpensioen opbouwen, bij de berekening van de aangroei in\n                                          dat jaar van het bedrag van de jaarlijkse uitkeringen volgens een pensioenregeling\n                                          ingevolge artikel 3.127, vierde lid, onderdeel a, Wet IB 2001 (de factor A), een forfaitair bedrag in mindering mogen brengen. De goedkeuring geldt\n                                          uitsluitend indien in dat jaar in het geheel geen Nederlandse AOW-aanspraken zijn\n                                          opgebouwd.\n\nDe hoogte van de vermindering\n\nDe hoogte van de hierv\u00f3\u00f3r bedoelde vermindering bedraagt \u00e9\u00e9nvijftigste van de uitkering\n                                          op jaarbasis als bedoeld in artikel 9, eerste lid, onderdeel b, jo vijfde lid, van de Algemene Ouderdomswet (de gehuwden-AOW) inclusief vakantiegeld. Bij de berekening van de gehuwden-AOW kan\n                                          worden uitgegaan van het uitkeringsniveau van 1\u00a0januari van het jaar waarover de aangroei\n                                          van de pensioenaanspraken ter berekening van de lijfrentepremieaftrek in aanmerking\n                                          moet worden genomen.\n\nTabel. Bij de pensioenaangroei in aanmerking te nemen vermindering\n\nBij de berekening van de aangroei van het bedrag van de jaarlijkse uitkeringen van\n                                          de aanspraken volgens een Belgisch rustpensioen, voorzover deze aangroei het gevolg\n                                          is van de toeneming van de diensttijd in een jaar, kan op deze aangroei in mindering\n                                          worden gebracht:\n\nm.b.t. de aangroei in\n\nin mindering te brengen bedrag\n\n2001\n\n\u0192\u00a0319 / \u20ac\u00a0145\n\n2002\n\n\u20ac\u00a0151\n\n2003\n\n\u20ac\u00a0157\n\n2004\n\n\u20ac\u00a0160\n\n2005\n\n\u20ac\u00a0160\n\n2006\n\n\u20ac\u00a0162\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\nAls een buitenlandse belastingplichtige op grond van artikel 3.130, derde lid, Wet IB 2001, lijfrentepremies die zijn betaald in de buitenlandse periode, wenst af te trekken\n                                          van het inkomen in de periode van binnenlandse belastingplicht \u2013\u00a0terugwentelen\u00a0\u2013 dienen\n                                          voor de berekening van de jaarruimte uitsluitend de relevante elementen uit die binnenlandse\n                                          periode in aanmerking te worden genomen.\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\nVoor het tijdstip van aftrek van premies als uitgaven voor inkomens-voorzieningen\n                                             geldt in de eerste plaats dat de premie aftrekbaar is in het jaar van betaling. Voor\n                                             de lijfrentepremies die worden betaald in verband met een pensioentekort als bedoeld\n                                             in artikel 3.124, onderdeel a, Wet IB 2001 bestaat daarnaast de mogelijkheid tot terugwenteling van (een deel van) de premie\n                                             naar een jaar dat voorafgaat aan het jaar van betaling. Hierna ga ik in op de vraag\n                                             onder welke omstandigheden een premie, beoordeeld op het tijdstip van betaling ervan,\n                                             het karakter heeft van lijfrentepremie. Het gaat dan bij voorbeeld om situaties waarin\n                                             al een betaling heeft plaatsgevonden terwijl de (lijfrente)overeenkomst nog niet juridisch\n                                             perfect is.\n\nVoor levensverzekeringen in het algemeen \u2013\u00a0derhalve ook voor kapitaalverzekeringen\u00a0\u2013\n                                             behandel ik hierna tevens het in dit kader relevante vraagstuk op welk tijdstip een\n                                             verzekering in juridische zin tot stand komt.\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\nEen betaling kan in de eerste plaats als betaling van een lijfrentepremie worden aangemerkt\n                                             als die betaling plaatsvindt omstreeks de daarvoor in de lijfrentepolis voorziene\n                                             betaaldatum. Indien sprake is van een (nog) te sluiten lijfrente geldt uiteraard dat\n                                             een premiebetaling is aan te merken als een lijfrentepremie indien de lijfrenteovereenkomst\n                                             in civielrechtelijke zin al voor de fiscaal relevante (betalings)datum tot stand is\n                                             gekomen.Voorts komen premiebetalingen al voor aftrek in aanmerking als uitgaven voor\n                                             inkomensvoorzieningen als op het fiscaal relevante tijdstip voldoende duidelijk is\n                                             dat de betaling betrekking heeft op een kwalificerende lijfrenteovereenkomst.\n\nVoor gevallen waarin daarover twijfel zou kunnen bestaan merk ik nog op dat in de\n                                             volgende twee situaties kan worden uitgegaan van betaling ter zake van een kwalificerende\n                                             lijfrenteovereenkomst.\n\nBetaling in overeenstemming met offerte\n\nIn gevallen waarin v\u00f3\u00f3r het fiscaal relevante tijdstip belanghebbende een specifiek\n                                             op hem betrekking hebbende offerte van de verzekeraar heeft ontvangen en de betaling\n                                             van de premie in overeenstemming is met die offerte, is sprake van een betaling van\n                                             een lijfrentepremie in fiscale zin. Van een specifieke offerte is geen sprake bij\n                                             een door of namens de verzekeraar aan cli\u00ebnten verstuurd generiek aanbod tot het sluiten\n                                             van een lijfrente.\n\nAanvraag ontvangen voor fiscaal relevant tijdstip\n\nVoorts is sprake van betaling terzake van een kwalificerende lijfrenteovereenkomst\n                                             in gevallen waarin de aanvraag voor de lijfrenteverzekering v\u00f3\u00f3r het fiscaal relevante\n                                             tijdstip door de verzekeringsmaatschappij is ontvangen of geacht kan worden ontvangen\n                                             te zijn. Van dat laatste kan in ieder geval worden uitgegaan indien de aanvraag ten\n                                             minste twee werkdagen v\u00f3\u00f3r het fiscaal relevante tijdstip aan de verzekeringsmaatschappij\n                                             is verzonden.\n\nVoorwaarden\n\nIn beide hiervoor opgenomen gevallen zal de betaling steeds in overeenstemming moeten\n                                             zijn met die aanvraag. De kwalificatie als lijfrentepremie geldt voorts uitsluitend\n                                             indien de lijfrenteverzekering uiteindelijk juridisch tot stand komt in overeenstemming\n                                             met de offerte onderscheidenlijk de aanvraag.\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\nVerzoeken om met toepassing van de hardheidsclausule premies die zijn betaald na de\n                                             termijnen genoemd in artikel 3.130 Wet IB 2001 alsnog aan te merken als premies die zijn betaald binnen die termijn, zullen door\n                                             mij worden afgewezen. Ik acht de terugwentelingstermijn na afloop van het kalenderjaar\n                                             waarin de premieaftrek is gewenst namelijk ruim voldoende voor de bepaling van de\n                                             hoogte van een eventueel pensioentekort als bedoeld in artikel 3.127, eerste lid, Wet IB 2001. Daarnaast brengt de regeling van de reserveringsruimte mee dat de in een kalenderjaar\n                                             niet gebruikte jaarruimte met toepassing van artikel 3.127, tweede lid, Wet IB 2001, (deels) alsnog in aanmerking kan worden genomen in het jaar van betaling. Wel merk\n                                             ik op dat voor lijfrenten die zijn of worden bedongen met toepassing van artikel 3.128 en artikel 3.129 Wet IB 2001 in bepaalde gevallen wel te laat betaalde premies in aanmerking kunnen worden genomen.\n                                             Hiertoe heb ik afzonderlijk beleid gepubliceerd (besluit van 28\u00a0december 2004, nr.\n                                             CPP2004/633M).\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\nHierna neem ik standpunten in met betrekking tot het tijdstip waarop overeenkomsten\n                                          van levensverzekering, bij voorbeeld lijfrenten, tot stand komen.\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\nMedische acceptatie; vanaf aanvang volledige dekking\n\nWanneer een overeenkomst van levensverzekering onder voorwaarde van medische acceptatie\n                                             is gesloten maar de verzekeraar van aanvang af volledige dekking heeft verleend, komt\n                                             deze in fiscale zin tot stand op het tijdstip waarop de overeenkomst tot stand zou\n                                             zijn gekomen als geen opschortende voorwaarde (van medische acceptatie) zou hebben\n                                             bestaan. Hierbij merk ik op dat van volledige dekking slechts sprake is indien de\n                                             verzekeraar bij overlijden van de verzekerde v\u00f3\u00f3r de medische acceptatie (overlijden\n                                             gedurende de periode v\u00f3\u00f3r medische keuring hieronder begrepen) hetzelfde bedrag uitkeert\n                                             als n\u00e1 de medische acceptatie is verzekerd.\n\nTot tijdstip medische acceptatie geen volledige dekking\n\nIndien tot het tijdstip van medische acceptatie geen of een lager bedrag is verzekerd\n                                             in geval van overlijden, is er fiscaal sprake van een (voor)overeenkomst die na de\n                                             medische acceptatie gevolgd wordt door een nieuwe overeenkomst. In dat geval komt\n                                             de overeenkomst in de definitieve vormgeving pas tot stand op het tijdstip van acceptatie\n                                             door de verzekeraar.\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\nHierna neem ik een standpunt in te nemen met betrekking tot de vraag of een overeenkomst\n                                             van verzekering tot stand is gekomen in situaties waarin de verzekeraar uitsluitend\n                                             een premie heeft ontvangen zonder dat daaraan een offerte ten grondslag lag. Daarbij\n                                             is tevens de vraag of het daarbij nog uitmaakt of de premiebetaler heeft verwezen\n                                             naar een eerder afgesloten polis of in algemene zin naar een produktnaam.\n\nGeen aanbod en acceptatie bij premiebetaling zonder offerte\n\nIn geen van de hiervoor beschreven situaties is er al een overeenkomst van verzekering\n                                             tot stand gekomen. Aanbod en acceptatie hebben niet plaats gevonden zodat de elementen\n                                             van verzekering niet aanwezig zijn. Uit niets blijkt immers welke prestatie de verzekeraar\n                                             tegenover de premiebetaling zal stellen.\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\nAanbod, acceptatie van het aanbod en kennisneming van de acceptatie\n\nVoor het vaststellen van het tijdstip van tot stand komen van de verzekering zijn\n                                             de elementen aanbod en acceptatie maatgevend. De partij die het aanbod heeft gedaan\n                                             moet van de andere partij, die betrokken is bij de overeenkomst, begrepen hebben dat\n                                             zijn aanbod op alle wezenlijke punten is geaccepteerd.\n\nBewijsrechtelijk\n\nIndien de verzekeraar een offerte voor een levensverzekering heeft gedaan (een aanbod\n                                             tot het sluiten van de overeenkomst) en de adspirant verzekeringnemer de offerte heeft\n                                             ondertekend en geretourneerd (de acceptatie van het aanbod), is sprake van een perfekte\n                                             overeenkomst indien de verzekeraar is gebleken dat de offerte is geaccepteerd. Op\n                                             welk moment een dergelijke acceptatie heeft plaatsgevonden en wanneer de verzekeraar\n                                             daarvan kennis heeft genomen, is een bewijsrechtelijk probleem.\n\nAanbod onder opschortende voorwaarde\n\nIndien aan de offerte een opschortende voorwaarde is verbonden kan de overeenkomst\n                                             niet eerder tot stand komen dan nadat die voorwaarde is vervuld. Indien bijvoorbeeld\n                                             in de offerte van de verzekeraar is opgenomen dat de overeenkomst pas tot stand komt\n                                             na ontvangst van de eerste premie, is sprake van een opschortende voorwaarde.\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\nWettelijk systeem; keuze voor premieaftrek\n\nTermijnen van lijfrenten en andere periodieke uitkeringen en verstrekkingen uit een\n                                             inkomensvoorziening zijn uitsluitend belastbaar in box 1 voor zover de voor die voorziening\n                                             betaalde premies als uitgaven voor inkomensvoorziening in aanmerking zijn genomen\n                                             (zie artikel 3.100, eerste lid, onderdeel b, Wet IB 2001). In zoverre de premies niet in aftrek zijn gebracht, zijn de termijnen niet belastbaar\n                                             in box 1, maar behoort het recht (op de termijnen) tot de rendementsgrondslag van\n                                             box 3. Anders dan onder de Wet IB 1964 heeft de belastingplichtige dus de keuze om\n                                             een lijfrentepremie al dan niet in aftrek te brengen.\n\nGeen aftrek; bewuste keuze of verzuim; splitsing\n\nHet al dan niet in aftrek brengen van betaalde premies kan berusten op een bewuste\n                                             keuze of op een verzuim. In gevallen waarin is verzuimd de premie in aftrek te brengen\n                                             kan het gaan om contracten waarvoor in voorgaande jaren al premies in aftrek zijn\n                                             gebracht. Deze contracten zouden door het niet in aftrek brengen van \u00e9\u00e9n of meer premies\n                                             in de toekomst moeten worden gesplitst in een box-1-gedeelte en in een box-3-gedeelte.\n\nHierna ga ik in op de mogelijkheden om alsnog premieaftrek alsnog te bewerkstelligen.\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\nDe situaties van verzuimde premieaftrek kunnen als volgt worden onderscheiden:\n\na. De belastingplichtige heeft verzuimd om in het kalenderjaar betaalde premies als bedoeld\n                                                   in artikel 3.124, onderdeel a, Wet IB 2001 in aftrek te brengen (premies voor lijfrenten die dienen ter compensatie van een\n                                                   pensioentekort).\n\nb. De belastingplichtige heeft verzuimd om in het kalenderjaar betaalde premies als bedoeld\n                                                   in artikel 3.124, onderdeel b en onderdeel c, Wet IB 2001 in aftrek te brengen (premies voor lijfrenten waarvan de uitkeringen toekomen aan\n                                                   meerderjarige invalide (klein)kinderen en premies voor aanspraken op periodieke uitkeringen\n                                                   en verstrekkingen ten behoeve van de belastingplichtige zelf ter zake van invaliditeit,\n                                                   ziekte of ongeval).\n\nc. De belastingplichtige heeft verzuimd om bij de aangifte de keuze te maken om premies\n                                                   als bedoeld in de artikelen 3.127 (jaarruimte en reserveringsruimte), 3.128 (omzetting oudedagsreserve) en 3.129 (omzetting stakingswinst) Wet IB 2001, die na afloop van het kalenderjaar zijn betaald, aan te merken als premies die zijn\n                                                   betaald in het kalenderjaar (terugwentelen). Hiertoe behoren ook situaties waarin\n                                                   het maken van een keuze bij de aangifte niet mogelijk was omdat de premie nog niet\n                                                   was betaald op het moment dat de aangifte werd gedaan.\n\nHierna geef ik aan in welke van deze situaties alsnog premieaftrek mogelijk is.\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\nAanslag staat nog niet onherroepelijk vast\n\nZolang de definitieve aanslag waarop de aftrek betrekking kan hebben nog niet is vastgesteld,\n                                             kan een aanvulling op de aangifte worden gedaan waarin wordt verzocht de desbetreffende\n                                             premies alsnog als uitgaven voor inkomensvoorzieningen in aanmerking te nemen in box\n                                             1. Indien de definitieve aanslag reeds is vastgesteld, kan door middel van het tijdig\n                                             indienen van een bezwaarschrift alsnog worden verzocht de desbetreffende premies als\n                                             uitgaven voor inkomensvoorzieningen in aanmerking te nemen in box 1. Dit geldt ook\n                                             als in de desbetreffende aangifte het recht aanvankelijk is aangegeven in box 3.\n\nAanslag staat onherroepelijk vast\n\nIndien de definitieve aanslag onherroepelijk vaststaat, vormt het feit dat in de aangifte\n                                             (een deel van) de uitgaven voor inkomensvoorzieningen niet in box 1 in aftrek zijn\n                                             gebracht, in beginsel geen aanleiding om de aanslag te verminderen. De systematiek\n                                             van de Wet IB 2001 brengt mee dat een belastingplichtige die bij de aangifte de uitgaven voor inkomensvoorzieningen\n                                             niet in aftrek brengt in box 1, in zoverre in feite kiest voor belastingheffing over\n                                             het recht in box 3. Dit zou betekenen dat de aanspraak op inkomensvoorzieningen ieder\n                                             jaar moet worden gesplitst in een box1-gedeelte en een box-3-gedeelte.\n\nGoedkeuring\n\nA. Gevallen bedoeld in 8.1.2, onderdelen a en c\n\nTeneinde splitsingsproblematiek, zowel voor de belastingplichtige als voor de Belastingdienst,\n                                             zoveel mogelijk te voorkomen, keur ik het volgende goed. Een verzoek om premies alsnog\n                                             in aanmerking te nemen in het jaar van betaling of om premies terug te wentelen naar\n                                             het jaar voorafgaande aan het jaar van betaling, kan worden ingewilligd indien dat\n                                             verzoek uiterlijk op 31\u00a0december van het jaar volgend op het jaar van betaling van\n                                             de premies bij de inspecteur van de Belastingdienst wordt ingediend.\n\nOp basis van deze termijn bestaat er naar mijn oordeel voor belastingplichtigen voldoende\n                                             gelegenheid om een verzuim in de premieaftrek te herstellen. Voor deze termijn heb\n                                             ik mede gekozen omdat belastingplichtigen in het voorjaar over het algemeen een overzicht\n                                             van hun verzekeringsmaatschappij zullen ontvangen van de in het voorafgaande jaar\n                                             door hen betaalde premies in verband met box1-lijfrentecontracten. Daarnaast ontvangen\n                                             zij veelal in dat volgende jaar een premienota voor de in dat jaar vervallende premie.\n\nGeen toepassing artikel 65 AWR\n\nHet besluit van 25\u00a0maart 1991, nr. DB89/735, houdende regels voor ambtshalve vermindering,\n                                             is in deze gevallen niet van toepassing, omdat niet kan worden gesteld dat de aanslag\n                                             onjuist is indien een uitgave voor een inkomensvoorziening niet in aftrek op het inkomen\n                                             is gebracht.\n\nB. Gevallen bedoeld in 8.1.2, onderdeel b\n\nGelet op het karakter van deze uitkeringen en de in beginsel onbeperkte aftrekmogelijkheid\n                                             voor de premies ga ik er van uit dat dergelijke contracten altijd zijn bedoeldvoor\n                                             premieaftrek op het inkomen in box 1. In deze gevallen kunnen de regels voor ambtshalve\n                                             vermindering (besluit van 25\u00a0maart 1991, nr. DB89/735) onverkort worden toegepast.\n\nBuitenlandse belastingplichtigen\n\nHet onder 7.1.2 A en B gestelde is van overeenkomstige toepassing met betrekking tot de in artikel 3.130, derde lid, Wet IB 2001 geboden mogelijkheid voor personen waarvan de binnenlandse belastingplicht in een\n                                             kalenderjaar is gewijzigd in buitenlandse belastingplicht. Deze mogelijkheid houdt\n                                             in dat premies voor lijfrenten die in de buitenlandse periode in dat kalenderjaar\n                                             of binnen drie \u2013\u00a0artikel 3.130, tweede lid, onderdeel a, Wet IB 2001\u00a0\u2013 dan wel zes \u2013\u00a0artikel 3.130, tweede lid, onderdeel b, Wet IB 2001\u00a0\u2013 maanden daarna zijn betaald of verrekend, naar keuze zijn aan te merken als premies\n                                             die zijn betaald of verrekend in de binnenlandse periode.\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\nVoor lijfrentepremies als bedoeld in artikel 3.125 Wet IB 2001 gelden maxima voor de aftrekbaarheid als uitgaven voor inkomensvoorzieningen. Voorzover\n                                             betaalde lijfrentepremies hoger zijn dan die maxima, behoort de desbetreffende lijfrente\n                                             tot de grondslag van box 3. In de praktijk kan dit ertoe leiden dat een relatief klein\n                                             gedeelte van een lijfrente tot de grondslag van box 3 gaat behoren terwijl het grootste\n                                             gedeelte tot de grondslag van box 1 behoort. Een dergelijk gevolg is in de regel niet\n                                             beoogd, mede omdat een dergelijke splitsing meestal tot uitvoeringsproblemen leidt.\n                                             Hierna ga ik in op de mogelijkheden om een dergelijke splitsing te voorkomen.\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\nCivielrechtelijk een overeenkomst, fiscaalrechtelijk twee aanspraken\n\nEen lijfrente kan, afhankelijk van de omstandigheid of de premies wel of niet in aftrek\n                                             zijn gebracht, gedeeltelijk tot box 1 en gedeeltelijk tot box 3 behoren. Het gevolg\n                                             daarvan is dat er, alhoewel er in civielrechtelijke zin sprake is van \u00e9\u00e9n overeenkomst,\n                                             fiscaalrechtelijk sprake is van twee aanspraken. Fiscaalrechtelijk bestaat er dan\n                                             ook de mogelijkheid om een handeling uit te voeren met betrekking tot het box-3-gedeelte\n                                             van de lijfrente zonder dat dit gevolgen heeft voor het box-1-gedeelte van de lijfrente.\n\nHet voorgaande betekent dat desgewenst een betaling ineens (gedeeltelijke afkoop)\n                                             uit de lijfrente kan worden gedaan die fiscaal volledig ten laste van het box-3-gedeelte\n                                             komt. Op die wijze is het ook mogelijk een zodanige betaling ineens te doen plaatsvinden\n                                             dat het box-3-gedeelte van de lijfrente geheel verdwijnt.\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\nJuiste administratie box-1- en box-3-deel vereist\n\nVoor een juiste verwerking van een betaling die specifiek betrekking moet hebben op\n                                             een aangewezen deel van een lijfrente die zowel een box-1-gedeelte als een box-3-gedeelte\n                                             bevat, is het van belang dat die delen afzonderlijk worden geadministreerd of op het\n                                             tijdstip van uitbetaling op hun juiste grootheid worden vastgesteld.\n\nRenseigneringsplicht terugbetaling box-3-deel\n\nIk wijs er in dit verband overigens wel op dat betalingen op lijfrenten met een vormgeving\n                                             conform artikel 3.125 Wet IB 2001 altijd aan de Belastingdienst moeten worden gerenseigneerd. Dit geldt dus ook indien\n                                             de betaling betrekking heeft op het box-3-gedeelte van de lijfrente. Indien in een\n                                             dergelijk geval de inspecteur naar aanleiding van het renseignement vragen stelt,\n                                             is het aan de belastingplichtige om aannemelijk te maken dat de afkoopsom betrekking\n                                             heeft op een box-3-bezitting en dat daaraan geen gevolgen zijn verbonden voor de heffing\n                                             in box 1.\n\nVaststelling box-1-deel en box-3-deel; benodigde gegevens\n\nDe vaststelling door de verzekeringsmaatschappij welk gedeelte van een lijfrente tot\n                                             box 1 behoort en welk gedeelte tot box 3, uitsluitend kan slechts plaatsvinden indien\n                                             de verzekeringnemer aan de maatschappij daartoe gegevens verstrekt. Die gegevens moeten\n                                             inhouden welk gedeelte van de in ieder jaar betaalde lijfrentepremie door de verzekeringnemer\n                                             in zijn aangifte in aftrek is gebracht. Voor dat gedeelte behoort de lijfrente namelijk\n                                             verplicht tot box 1; het restant behoort verplicht tot box 3 (zie hierna paragraaf\n                                             7.2.4 voor een uitzondering voor lijfrenten gesloten v\u00f3\u00f3r 2001). Volledige zekerheid\n                                             of al dan niet aftrek is genoten bestaat uiteraard pas zodra de aanslag over het desbetreffende\n                                             jaar onherroepelijk is komen vast te staan.\n\nWaarde box-3-deel op tijdstip terugbetaling; gevolgen overschrijding\n\nTer voorkoming van misverstand merk ik op dat het op basis van het voorgaande uit\n                                             te keren (box 3) deel van de lijfrente niet hoger kan zijn dan de waarde van de aanspraak\n                                             op het tijdstip van terugbetaling die is toe te rekenen aan de niet-afgetrokken premies.\n                                             De berekening van die waarde vindt plaats met toepassing van artikel 4 van de Uitvoeringsregeling inkomstenbelasting 2001. Wordt meer terugbetaald dan die waarde, dan is er in zoverre sprake van een afkoop\n                                             van het deel van de (box 1) lijfrente waarvoor de premies zijn afgetrokken.\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\nHet voorgaande geldt onverkort voor situaties waarin aftrekbare lijfrentepremies zijn\n                                             betaald naast premies die niet zijn afgetrokken maar die op grond van onderdeel O Invoeringswet hebben geleid tot een aanspraak die met toepassing van de saldomethode wordt belast\n                                             in box 1. Indien het gedeelte van de lijfrente dat is toe te rekenen aan deze niet\n                                             afgetrokken premies, wordt afgekocht, heeft dit geen gevolgen voor de heffing in box\n                                             1 over het deel van de lijfrente waarvoor de premies wel in aftrek zijn gekomen.\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\nAftrek van premies als uitgaven voor inkomensvoorzieningen vindt plaats onder strikte\n                                             voorwaarden. Schending van die voorwaarden heeft tot gevolg dat bepaalde sancties\n                                             intreden. Voor zover de opgebouwde rechten niet onder de eerbiedigende werking van\n                                             artikel 75 Wet IB 1964 vallen worden bij verboden handelingen negatieve uitgaven voor\n                                             inkomensvoorzieningen in aanmerking genomen ter grootte van de waarde in het economisch\n                                             verkeer van het betreffende recht.\n\nNog geen uitkeringen vervallen; waarde bedraagt ten minste de afgetrokken premies\n\nIndien nog geen uitkering is vervallen wordt die waarde in het economische verkeer\n                                             ten minste gesteld op de premies die in aftrek op het inkomen zijn gebracht (de zogenoemde\n                                             minimum waarderingsregel). Tevens is over de waarde in het economische verkeer van\n                                             het recht revisierente verschuldigd.\n\nHierna geef ik mijn oordeel over een aantal vraagpunten inzake de schending van voorwaarden\n                                             van de lijfrentepremieaftrek.\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\nTijdelijk geen premiebetaling; \u2018premievakantie\u2019\n\nHet komt regelmatig voor dat voor een gemengde verzekering, waarvan de uitkering bij\n                                             leven wordt uitgekeerd in de vorm van een (oudedags)lijfrente en de uitkering bij\n                                             overlijden in de vorm van een kapitaalsuitkering, gedurende een of meer jaren tijdens\n                                             de looptijd geen premie wordt betaald \u2013\u00a0een zogenoemde premievakantie.\n\nPremievakantie kan leiden tot gedeeltelijke afkoop\n\nIndien (een deel van) de premie voor de uitkering bij overlijden in het jaar van de\n                                             premievakantie of in de toekomst wordt onttrokken aan de reserve voor de lijfrente-uitkering\n                                             bij leven, vindt op het tijdstip van de onttrekking in zoverre gedeeltelijke afkoop\n                                             plaats van de lijfrente. Dit betekent dat de sancties van artikel 3.133, tweede lid, onderdeel d, van de Wet IB 2001, art. 30i AWR en art. 44a Inv.wet 1990 in werking treden.\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\nAls bij een nabestaandenlijfrente, al dan niet in combinatie met een oudedagslijfrente,\n                                             de verzekerde persoon overlijdt, expireert de in de polis genoemde rekengrootheid\n                                             voor de uitkering van de nabestaandenlijfrente. Als de betreffende begunstigde in\n                                             plaats van een nabestaandenlijfrente kiest voor een uitkering ineens, wordt dit aangemerkt\n                                             als een afkoop/verboden handeling. Als negatieve uitgave voor inkomensvoorzieningen\n                                             wordt op grond van artikel 3.137 Wet IB 2001, de waarde in het economische verkeer van de nabestaandenlijfrente in aanmerking\n                                             genomen.\n\nOmdat de afkoop plaatsvindt op het tijdstip waarop nog geen uitkeringen zijn vervallen,\n                                             zou deze waarde ingevolge diezelfde wettelijke bepaling ten minste gesteld moeten\n                                             worden op het totaalbedrag van de premiedelen die voor de nabestaandenlijfrente zijn\n                                             afgetrokken.\n\nGeen toepassing minimum-waarderingsregel bij afkoop nabestaandenlijfrente na expiratie\n\nAangezien het verzekerde risico is ingetreden ben ik van mening dat toepassing van\n                                             de minimum-waarderingsregel in deze specifieke situatie niet in overeenstemming is\n                                             met de beoeling van de wetgever. In deze situatie is immers geen sprake van oneigenlijk\n                                             gebruik dat de wetgever heeft willen tegengaan met de minimum-waarderingsregel. Negatieve\n                                             uitgaven voor inkomensvoorzieningen worden in een dergelijk geval derhalve in aanmerking\n                                             genomen tot de (lagere) waarde in het economische verkeer van de nabestaandenlijfrente.\n                                             Over de waarde in het economische verkeer is uiteraard tevens revisierente verschuldigd\n                                             ingevolge artikel 30i AWR.\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\nAftrek van lijfrentepremies als bedoeld in artikel 3.124, onderdeel a, Wet IB 2001 is mogelijk als sprake is van een zogenoemd pensioentekort. Indien dergelijke lijfrentepremies\n                                             zijn betaald en in aftrek op het inkomen zijn gebracht terwijl het bestaande pensioentekort\n                                             nadien in de pensioensfeer wordt gerepareerd, worden in beginsel negatieve uitgaven\n                                             voor inkomensvoorzieningen in aanmerking genomen (op grond van artikel 3.133, tweede lid, onderdeel k, Wet IB 2001.) Tevens is revisierente ingevolge artikel 30i AWR verschuldigd. Hierna ga ik in op een aantal specifieke situaties van pensioenverbetering.\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\nCollectieve verbetering\n\nTijdens de parlementaire behandeling is uitdrukkelijk aangegeven dat artikel 3.133, tweede lid, onderdeel k, Wet IB 2001 louter is bedoeld om oneigenlijk gebruik van de fiscaal begeleide oudedagsvoorzieningen\n                                             en dergelijke te voorkomen. Daarvan is in het geval van een pensioenverbetering in\n                                             de collectieve sfeer \u2013\u00a0er vanuit gaande dat een re\u00eble collectieve situatie betreft\u00a0\u2013\n                                             geen sprake. In een dergelijk geval worden daarom geen negatieve uitgaven voor inkomensvoorzieningen\n                                             in aanmerking genomen.\n\nIndividuele verbetering\n\nVan oneigenlijk gebruik van de fiscaal begeleide oudedagsvoorzieningen is naar mijn\n                                             mening wel sprake bij een louter individuele verbetering waarvoor een collectieve\n                                             regeling de mogelijkheid biedt. In een dergelijk geval worden derhalve wel negatieve\n                                             uitgaven voor inkomensvoorzieningen met toepassing van artikel 3.133, tweede lid, onderdeel k, Wet IB 2001 in aanmerking genomen.\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\nIn artikel 3.127, eerste en tweede lid, Wet IB 2001 is geregeld dat de belastingplichtige ingeval van een zogenoemd pensioentekort van\n                                             het inkomen aftrekbare lijfrentepremies kan betalen (jaarruimte en reserveringsruimte).\n                                             In de jaren v\u00f3\u00f3r 2001 was op grond van artikel 45a, tweede en derde lid, van de Wet\n                                             IB 1964 een vergelijkbare aanvullende premieaftrek mogelijk wegens een pensioentekort.\n                                             Hierna ga ik in op de gevolgen van pensioenverbetering die betrekking heeft op jaren\n                                             v\u00f3\u00f3r 2001.\n\nPensioenverbetering voor jaren v\u00f3\u00f3r 2001; louter premieaftrek op basis Wet IB 1964\n\nHet terugnemen van lijfrentepremieaftrek op grond van artikel 3.133, tweede lid, onderdeel k, Wet IB 2001 wegens pensioenverbetering vindt uitsluitend plaats ten aanzien van premies die in\n                                             de jaren 2001 en volgende op grond van artikel 3.127, eerste en tweede lid, Wet IB 2001 in aftrek zijn gebracht. Met andere woorden, op premieaftrek die heeft plaatsgevonden\n                                             onder de Wet IB 1964 wordt bij pensioenverbetering niet teruggekomen.\n\nPensioenverbetering voor jaren v\u00f3\u00f3r 2001; premieaftrek vanaf 2001 op basis reserveringsruimte\n                                                gebaseerd op jaren voor 2001\n\nTer voorkoming van misverstand wijs ik erop dat indien met ingang van 2001 premies\n                                             zijn afgetrokken met toepassing van de regeling van de reserveringsruimte, gebaseerd\n                                             op een pensioentekort uit de jaren v\u00f3\u00f3r 2001, wel negatieve uitgaven voor inkomensvoorzieningen\n                                             in aanmerking worden genomen bij een pensioenverbetering die betrekking heeft op dat\n                                             pensioentekort uit de jaren v\u00f3\u00f3r 2001.\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\nDe volgende besluiten zijn ingetrokken met ingang van de inwerkingtreding van dit\n                                       besluit:\n\n\u2013 Besluit van 25\u00a0augustus 2000, nr. CPP2000/1313M, onderdelen B.3.7.a, B.3.7.b, B.3.7.c,\n                                             B.3.7.d, B.3.8.a, C.4, C.5.;\n\n\u2013 Besluit van 8\u00a0december 2000, nr. CPP2000/2845M;\n\n\u2013 Besluit van 8\u00a0december 2000, nr. CPP2000/2846M;\n\n\u2013 Besluit van 8\u00a0december 2000, nr. CPP2000/2847M;\n\n\u2013 Besluit van 8\u00a0december 2000, nr. CPP2000/2848M;\n\n\u2013 Besluit van 19\u00a0december 2000, nr. CPP2000/2985M, onderdelen C.15, C.16, C.17, C.18;\n\n\u2013 Besluit van 13\u00a0februari 2001, nr. CPP2000/3210M, onderdelen B.3.7.e, B.3.7.f, B.3.7.g,\n                                             C.36, C.37, C.38, C.39;\n\n\u2013 Besluit van 29\u00a0november 2001, nr. CPP2001/1681M;\n\n\u2013 Besluit van 30\u00a0november 2001, nr. CPP2001/3035M, onderdelen C.4, C.17, C.18, C.40.;\n\n\u2013 Besluit van 4\u00a0december 2001, nr. DGB2001/1339M;\n\n\u2013 Besluit van 21\u00a0december 2001, nr. CPP2001/3116M;\n\n\u2013 Besluit van 13\u00a0mei 2002, nr. CPP2002/1130M;\n\n\u2013 Besluit van 13\u00a0augustus 2002, nr. CPP2002/2152M;\n\n\u2013 Besluit van 28\u00a0augustus 2002, nr. CPP2002/1275M;\n\n\u2013 Besluit van 3\u00a0september 2002, nr. CPP2002/867M;\n\n\u2013 Besluit van 7\u00a0oktober 2003, nr. CPP2003/2203M;\n\n\u2013 Besluit van 9\u00a0oktober 2003, nr. CPP2003/2335M;\n\n\u2013 Besluit van 10\u00a0februari 2004, nr. CPP2004/76M;\n\n\u2013 Besluit van 6\u00a0mei 2004, nr. CPP2004/477M;\n\n\u2013 Besluit van 4\u00a0april 2005, nr. CPP2005/318M;\n\n\u2013 \nBesluit van 7\u00a0december 2005, nr. CPP2005/2828M.\n\n[Regeling vervallen per 12-11-2006 met terugwerkende kracht tot en met 02-11-2006]\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van de tweede dag na de dagtekening van de\n                                       Staatscourant waarin het wordt geplaatst en werkt terug tot de dagtekening van dit\n                                       besluit.\n\nDit besluit zal [met de bijlagen] in de Staatscourant worden geplaatst.\n\nDen Haag, 28 april 2006\n\nStaatssecretaris\n\ndirecteur-generaal Belastingdienst\n\nJ. Thunnissen"}