Title: wetten.nl - Regeling - Vennootschapsbelasting, belastingplicht van verenigingen en stichtingen - BWBR0019400

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0019400/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Vennootschapsbelasting, belastingplicht van verenigingen en stichtingen - BWBR0019400", "content": "Vennootschapsbelasting, belastingplicht van verenigingen en stichtingen\n\nIn dit besluit is een aantal besluiten over belastingplicht van verenigingen en stichtingen\n                                    samengevoegd en geactualiseerd. Dit besluit vervangt de volgende besluiten:\n\n\u2013 het besluit van 24 mei 1996, nr. DB96/923M, inzake stichtingen derden-gelden notarissen;\n\n\u2013 het besluit van 30 augustus 1996, nr. DGO/96-8500, inzake de belastingplicht van Arbo-instellingen;\n\n\u2013 het besluit van 16 september 1996, nr. DB96/2433M, inzake stichtingen en verenigingen\n                                          die kinderopvang verzorgen;\n\n\u2013 het besluit van 21 november 1997, nr. DB97/3246M, inzake stichtingen derden-gelden\n                                          advocaten;\n\n\u2013 het besluit van 27 januari 1998, nr. DB98/311M, inzake belastingplicht van kantines\n                                          van sportverenigingen;\n\n\u2013 het besluit van 9 november 2001, nr. CPP2001/2426M, inzake de belastingplicht van\n                                          gesubsidieerde gezondheidscentra;\n\n\u2013 het besluit van 20 december 2001, nr. CPP2001/1551M, inzake de belastingplicht van\n                                          lokale en regionale omroepen;\n\n\u2013 het besluit van 2 maart 2005, nr. CPP2004/2278M, inzake belastingplicht van gesubsidieerde\n                                          instellingen.\n\nMet deze samenvoeging en actualisering is geen inhoudelijke wijziging van bestaand\n                                    beleid beoogd.\n\n[Regeling vervallen per 24-08-2023]\n\nIn de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 (Wet Vpb) staan de rechtsvormen die voor\n                                       de heffing van de vennootschapsbelasting als binnenlands belastingplichtigen worden\n                                       aangemerkt (artikel 2). In de onderdelen a, b en c van het eerste lid van dit artikel\n                                       worden de lichamen genoemd die op grond van hun rechtsvorm volledig belastingplichtig\n                                       zijn. Zij drijven met hun gehele vermogen een onderneming. De niet in de onderdelen\n                                       a, b en c genoemde verenigingen en andere dan publiekrechtelijke rechtspersonen zijn\n                                       belastingplichtig, indien en voorzover zij een onderneming drijven (artikel 2, eerste\n                                       lid, onderdeel d, van de Wet Vpb). Voorbeelden van deze rechtsvormen zijn de vereniging\n                                       en de stichting. Deze rechtsvormen kennen een onderscheid tussen ondernemingsvermogen\n                                       en niet-ondernemingsvermogen. Dit besluit geeft een nadere invulling van de belastingplicht\n                                       van deze lichamen.\n\n[Regeling vervallen per 24-08-2023]\n\nVoor het drijven van een onderneming moet sprake zijn van een duurzame organisatie\n                                       van kapitaal en arbeid die gericht is op deelname aan het economische verkeer met\n                                       het oogmerk winst te behalen. Van het oogmerk winst te behalen is sprake als er voordeel\n                                       wordt beoogd en ook redelijkerwijs kan worden verwacht (winststreven).\n\nHet begrip \u2018het drijven van een onderneming\u2019 is uitgebreid met \u2018een werkzaamheid die\n                                       uiterlijk met het drijven van een onderneming overeenkomt waardoor in concurrentie\n                                       wordt getreden met ondernemingen, gedreven door natuurlijke personen of lichamen genoemd\n                                       in artikel 2, eerste lid, onderdelen a, b en c\u2019, van de Wet Vpb (artikel 4, onderdeel\n                                       a, van de Wet Vpb).\n\nDe hiervoor genoemde elementen worden hierna uitgewerkt.\n\n[Regeling vervallen per 24-08-2023]\n\n[Regeling vervallen per 24-08-2023]\n\nIn tegenstelling tot eerder gegeven antwoorden op Kamervragen wordt met het begrip\n                                          economisch verkeer niet geduid op ruilverkeer (Tweede Kamer, 1994\u20131995, Aanhangsel\n                                          Handelingen pag. 839 en 840 inzake Omroep Brabant). Het begrip economisch verkeer\n                                          heeft een ruimere strekking dan alleen het ruilverkeer.\n\n[Regeling vervallen per 24-08-2023]\n\nDe toetsing of sprake is van het drijven van een onderneming moet, als er meer \u2013 naar\n                                          hun aard verschillende \u2013 activiteiten worden uitgeoefend, op elke afzonderlijke activiteit\n                                          plaatsvinden. Het feit dat een lichaam als geheel niet naar winst streeft, is niet\n                                          relevant als een afzonderlijke activiteit is aan te merken als het drijven van een\n                                          onderneming.\n\nAls de activiteiten naar hun aard verschillen maar toch sterk met elkaar verweven\n                                          zijn, is een gescheiden beoordeling niet aan de orde. Dit is met name het geval als\n                                          het lichaam bij de deelname aan het maatschappelijke verkeer met zijn geheel aan activiteiten\n                                          als eenheid optreedt.\n\n[Regeling vervallen per 24-08-2023]\n\nMede door wijzigingen in subsidieregels (meer budgetsubsidies en minder exploitatiesubsidies)\n                                             behalen gesubsidieerde instellingen steeds vaker exploitatieoverschotten. Dit kan\n                                             voor een verantwoorde bedrijfsvoering zelfs noodzakelijk zijn. Onder subsidie wordt\n                                             in dit besluit verstaan subsidie als bedoeld in artikel 4:21 Algemene wet bestuursrecht.\n                                             Van een winststreven is echter geen sprake voorzover gesubsidieerde instellingen,\n                                             volgens statuten of subsidieregels, de behaalde overschotten moeten aanwenden overeenkomstig\n                                             de subsidiedoeleinden of terug moeten betalen aan de subsidieverstrekker. Naast het\n                                             feit dat de gevormde overschotten niet vrij besteedbaar zijn, wordt er geen voordeel\n                                             beoogd en verwacht. Van het ontbreken van een winststreven kan ook sprake zijn als\n                                             de instelling haar inkomsten met betrekking tot gesubsidieerde activiteiten hoofdzakelijk\n                                             verkrijgt uit subsidies en daarnaast slechts eigen bijdragen ontvangt van degenen\n                                             voor wie de instelling prestaties verricht. Uiteraard moet de instelling ook feitelijk\n                                             conform deze statuten of subsidieregels handelen.\n\n[Regeling vervallen per 24-08-2023]\n\nAmateur sportverenigingen zijn vaak niet belastingplichtig voor de vennootschapsbelasting\n                                             aangezien het winststreven veelal ontbreekt. Als een eventueel behaald exploitatieoverschot\n                                             conform de statuten moet worden gebruikt voor de primaire activiteit van de vereniging\n                                             en ook feitelijk conform de statuten wordt gehandeld, is er geen sprake van een winststreven.\n                                             Dit geldt ook voor de leidende sportbonden.\n\n[Regeling vervallen per 24-08-2023]\n\nAls een amateur sportvereniging een kantine exploiteert en deze kantine-exploitatie\n                                             als aparte activiteit wordt beschouwd, kwalificeert deze activiteit in veel gevallen\n                                             als het drijven van een onderneming. Indien aan de volgende cumulatieve voorwaarden\n                                             wordt voldaan is er geen sprake van belastingplicht/winststreven van een sportvereniging\n                                             die een kantine exploiteert:\n\na. de kantine-exploitatie vormt een normale nevenactiviteit van de sportvereniging;\n\nb. buiten het gebruik van de kantine voor het verenigingsleven in besloten kring, vindt\n                                                   openstelling van de kantine slechts plaats in rechtstreeks verband (ook qua tijdsduur)\n                                                   met de sportieve activiteiten van de vereniging;\n\nc. de kantine noch daartoe behorende (delen van de) inventaris worden al dan niet tegen\n                                                   vergoeding ter beschikking van derden gesteld;\n\nd. in afwijking van het bepaalde in de letters b en c kan de kantine ook zijn geopend\n                                                   in rechtstreeks verband (ook qua tijdsduur) met sportieve activiteiten van derden.\n                                                   Hierbij gelden, naast de overige in dit besluit opgenomen voorwaarden, de volgende\n                                                   restricties:\n\n\u2013 de sportieve activiteiten van de derden komen overeen met de sport die pleegt te worden\n                                                         beoefend door de vereniging, of de sportaccommodatie is voor die sportieve activiteiten\n                                                         ingericht;\n\n\u2013 de openstelling vloeit rechtstreeks voort uit verplichtingen die de vereniging ten\n                                                         opzichte van de eigenaar/verhuurder van de accommodatie heeft. Dit houdt in dat de\n                                                         vereniging veelal verplicht is de kantine te openen op tijdstippen dat de accommodatie\n                                                         aan derden ter beschikking staat;\n\n\u2013 de openstelling vindt op ten hoogste 12 dagen per kalenderjaar plaats;\n\n\u2013 de openstelling begint niet eerder dan 1 uur voor de aanvang van de sportieve activiteiten\n                                                         van derden en eindigt niet later dan 1 uur na het einde van die activiteiten.\n\ne. zowel statutair als feitelijk wordt het exploitatieresultaat uitsluitend aangewend\n                                                   ten behoeve van de primaire activiteit van de sportvereniging.\n\nAmateur sportverenigingen die een bestuursreglement hebben conform het Model Bestuursreglement\n                                             \u2018alcohol in sportkantines\u2019 dat door de overkoepelende sportorganisatie NOC/NSF is\n                                             opgesteld en welke voldoen aan de voorwaarden zoals deze worden gesteld in paragraaf\n                                             3 van het Model Bestuursreglement, worden geacht - indien en zolang zij handelen in\n                                             overeenstemming met het bedoelde reglement - aan de hiervoor genoemde voorwaarden\n                                             a tot en met e te voldoen.\n\nIndien paragraaf 3 van het Model Bestuursreglement \u2018alcohol in sportkantines\u2019 is gecodificeerd\n                                             in de Drank- en Horecawet, dient te worden voldaan aan de voorwaarden gesteld in de\n                                             wettelijke bepaling(en).\n\n[Regeling vervallen per 24-08-2023]\n\nNotarissen en advocaten richten stichtingen op die tot doel hebben de uit hoofde van\n                                             hun ambt of beroep toevertrouwde derden-gelden te beheren voor een bepaalde periode.\n                                             Het oogmerk van zo\u2019n \u2018stichting derden-gelden\u2019, is het voorkomen dat de derden-gelden\n                                             zich vermengen met het vermogen van de notaris of advocaat, of van de rechtspersoon\n                                             waarin deze zijn onderneming drijft. De prestaties die de stichting ten behoeve van\n                                             de notaris of advocaat verricht, bestaan uit het in beheer nemen en doorbetalen van\n                                             derden-gelden die aan de notaris of advocaat zijn toevertrouwd. De notaris of advocaat\n                                             verricht op zijn beurt de diensten die voor het functioneren van de stichting onontbeerlijk\n                                             zijn, namelijk: bestuursactiviteiten en administratieve werkzaamheden tegen een jaarlijkse\n                                             vergoeding die gelijk is aan het positieve saldo van de baten en lasten van de stichting\n                                             van het desbetreffende jaar.\n\nDe stichting die op grond van een modelovereenkomst van de Koninklijke Notari\u00eble Broederschap\n                                             of de voorbeeldstatuten van de Nederlandse Orde van Advocaten is opgericht, drijft\n                                             geen onderneming als ze conform haar doelstelling geen winst beoogt en ook feitelijk\n                                             geen winst behaalt.\n\n[Regeling vervallen per 24-08-2023]\n\nOp grond van het concurrentiecriterium zijn belastingplichtig voor de vennootschapsbelasting\n                                       die stichtingen en verenigingen die geen winststreven hebben, maar activiteiten verrichten\n                                       die overeenkomen met activiteiten van belastingplichtige ondernemingen van natuurlijke\n                                       personen en lichamen die worden genoemd in artikel 2, eerste lid, onderdelen a, b,\n                                       en c van de Wet Vpb (artikel 4, onderdeel a, van de Wet Vpb).\n\nVoorbeelden van lichamen die in concurrentie treden met ondernemers en daarom op grond\n                                       van artikel 4, onderdeel a, van de Wet Vpb als belastingplichtig worden aangemerkt,\n                                       zijn stichtingen en verenigingen die:\n\na. werkzaamheden verrichten als gecertificeerde ARBO-dienst (hieronder vallen mede bedrijfsgezondheidsdiensten\n                                             en gemeentelijke gezondheidsdiensten);\n\nb. activiteiten verrichten als gezondheidscentrum;\n\nc. actief zijn op het gebied van de kinderopvang;\n\nd. actief zijn op het gebied van lokale en regionale omroepen.\n\nBij de beoordeling van de belastingplicht van de lokale en regionale omroepen zijn\n                                       ook reclame- of nevenactiviteiten die worden uitgeoefend van belang. In het algemeen\n                                       zullen reclame- of nevenactiviteiten namelijk zodanig verweven zijn met de omroepactiviteiten\n                                       dat een gescheiden beoordeling niet mogelijk is voor de vraag welke activiteiten te\n                                       rekenen zijn tot de onderneming van de omroepinstelling.\n\n[Regeling vervallen per 24-08-2023]\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van de dagtekening van dit besluit.\n\nDe volgende besluiten zijn met ingang van de dagtekening van dit besluit ingetrokken:\n\n\u2013 het besluit van 24 mei 1996, nr. DB96/923M;\n\n\u2013 het besluit van 30 augustus 1996, nr. DGO/96-8500;\n\n\u2013 het besluit van 16 september 1996, nr. DB96/2433M;\n\n\u2013 het besluit van 21 november 1997, nr. DB97/3246M;\n\n\u2013 het besluit van 27 januari 1998, nr. DB98/311M;\n\n\u2013 het besluit van 9 november 2001, nr. CPP2001/2426M;\n\n\u2013 het besluit van 20 december 2001, nr. CPP2001/1551M;\n\n\u2013 het besluit van 2 maart 2005, nr. CPP2004/2278M."}