Title: wetten.nl - Regeling - Loonheffingen, loonheffing, afdrachtverminderingen - BWBR0030225

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0030225/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Loonheffingen, loonheffing, afdrachtverminderingen - BWBR0030225", "content": "Loonheffingen, loonheffing, afdrachtverminderingen\n\nDe staatssecretaris van Financi\u00ebn heeft het volgende besloten.\n\nDit besluit is een actualisering van het besluit van 4 juli 2007, nr. CPP2007/732M,\n                                       over de afdrachtverminderingen. Onderdeel 2.2 over overwerk en reistijd, is aangepast\n                                       naar aanleiding van jurisprudentie. De overige wijzigingen zijn redactioneel van aard.\n                                       Ook bevat dit besluit een intrekking van het besluit over bemiddelingskosten in de\n                                       kinderopvang omdat dit besluit zijn belang verloren heeft.\n\nDit besluit is een actualisering van het besluit van 4 juli 2007, nr. CPP2007/732M over de afdrachtverminderingen.\n\nOnderdeel 2.2 over overwerk en reistijd is aangepast naar aanleiding van jurisprudentie.\n\nDe onderdelen die hun belang verloren hebben zijn niet meer opgenomen. Dit betreft:\n\n\u2013 het onderdeel over de afdrachtvermindering onderwijs (voorheen onderdeel 3). Dit onderdeel had een meer voorlichtend karakter en is voor zover nodig opgenomen\n                                             in het reguliere voorlichtingsmateriaal.\n\n\u2013 het onderdeel over de tijdelijke regeling voor speur- en ontwikkelingswerk (voorheen\n                                             onderdeel 5). Dit is thans wettelijk geregeld en daarom niet meer in dit besluit opgenomen.\n\nDe overige onderdelen zijn deels vernummerd en bevatten verder ondergeschikte redactionele\n                                       wijzigingen.\n\nOok bevat dit besluit een intrekking van het besluit van 8 september 2004, nr. CPP2004/1227M, over bemiddelingskosten in de kinderopvang. Dit besluit heeft\n                                       zijn belang verloren door wetswijziging.\n\nKJ-regeling: de vereenvoudigde regeling loonheffing voor meewerkende kinderen (zie artikel 7.1 van de URLB 2011)\n\nloonheffing: loonbelasting/premie volksverzekeringen\n\nloonheffingen: loonheffing, premies werknemersverzekeringen en de inkomensafhankelijke bijdrage\n                                                Zorgverzekeringswet\n\nte toetsen loon: het aan het toetsloon te toetsen WVA-loon over hetzelfde tijdvak\n\ntoetsloon: loon in de zin van artikel 1, eerste lid, onderdeel d, van de WVA\n\nURAV:\nUitvoeringsregeling afdrachtvermindering\n\nwerkgever: inhoudingsplichtige voor de loonheffingen\n\nWet LB:\nWet op de loonbelasting 1964\n\nWVA:\nWet vermindering afdracht loonbelasting en premie voor de volksverzekeringen\n\nWVA-loon: loon in de zin van artikel 1, eerste lid, onderdeel c, van de WVA\n\nEen werkgever kan onder voorwaarden de KJ-regeling toepassen.\n\nEen afdrachtvermindering wordt per loontijdvak vastgesteld. Het loontijdvak bij toepassing\n                                          van de KJ-regeling is het kalenderjaar. Op het moment van inhouding moet de werkgever\n                                          beoordelen of hij recht heeft op een afdrachtvermindering. Bij toepassing van de KJ-regeling\n                                          is dit op de eerste werkdag van het volgende kalenderjaar. De werkgever moet dus het\n                                          recht op een afdrachtvermindering bij toepassing van de KJ-regeling vaststellen op\n                                          de eerste werkdag van het volgende kalenderjaar.\n\nIn het geval dat de werkgever daarbij tevens het besluit neemt de loonheffing niet\n                                          te verhalen, geldt dat hij deze beloning eenmaal per jaar toekent. Loon dat in de\n                                          regel slechts eenmaal of eenmaal per jaar wordt toegekend, behoort niet tot het WVA-loon\n                                          (zie artikel 1, eerste lid, onderdeel c, van de WVA).\n\nEr zijn CAO\u2019s die werknemers recht geven op een vergoeding voor reistijd. De vergoeding\n                                          voor reistijd behoort tot het loon in de zin van de Wet LB. De WVA verwijst voor het begrip loon naar de Wet LB. Deze vergoeding behoort daarmee ook\n                                          tot het WVA-loon, tenzij de vergoeding overwerkloon is (zie artikel 1, eerste lid, onderdeel c, van de WVA). Overwerkloon is de beloning voor arbeid die de werknemer verricht gedurende de\n                                          tijd die uitgaat boven de voor hem geldende normale arbeidsduur (zie artikel 26, vijfde lid, van de Wet LB).\n\nDe vergoeding voor reistijd is in de volgende twee gevallen overwerkloon.\n\n1. Het betreft reistijd buiten de normale arbeidsduur en de werknemer verricht arbeid\n                                                in die reistijd.\n\n2. Het betreft extra reistijd buiten de normale arbeidsduur doordat de werknemer in opdracht\n                                                van de werkgever naar een tijdelijke arbeidsplaats reist die op grote afstand van\n                                                zijn woon- of verblijfplaats ligt. Van extra reistijd als gevolg van een grote reisafstand\n                                                is sprake voor zover de werknemer een reistijd heeft van meer dan een uur per dag\n                                                (zie het arrest van de Hoge Raad van 15 februari 2008, nr. 43.644, LJN: BC4333 en\n                                                de daaraan voorafgaande uitspraak van het Gerechtshof te 's-Hertogenbosch van 14 september\n                                                2006, nr. 04/01643, LJN: BA2530).\n\nOverwerkloon kan buiten het te toetsen loon blijven (zie artikel 1, eerste lid, onderdeel c, ten tweede, van de WVA). Bij een deeltijder met een minimum/maximum-contract is er sprake van overwerk als\n                                          meer wordt gewerkt dan de contractueel overeengekomen arbeidsduur. Bij deeltijders\n                                          is dit van belang voor de bepaling van het te toetsen loon en het toetsloon. Bij minimum/maximum\n                                          contracten is het uitgangspunt het minimum aantal uren in het contract.\n\nOverigens kan de werkgever ook opteren voor een berekening op basis van het werkelijke\n                                          aantal gewerkte uren (zie artikel 5, van de URAV).\n\nAls werknemers bereikbaarheidsdiensten hebben, ontvangen zij naast hun reguliere loon\n                                          een extra beloning voor de uren dat zij bereikbaar moeten zijn. Deze extra beloning\n                                          bedraagt veelal een percentage van het normale uurloon. De extra beloning behoort\n                                          tot het loon voor de WVA.\n\nDe werkgever mag de uren dat de werknemer bereikbaar moet zijn, om op een oproep van\n                                          de werkgever te kunnen gaan werken, niet zonder meer meenemen voor de berekening van\n                                          de afdrachtverminderingen.\n\nHet volgende onderscheid is van belang.\n\nWerknemers met een overeengekomen arbeidsduur\n\nDe bereikbaarheidsdienst maakt deel uit van de overeengekomen arbeidsduur. Voor deze\n                                          werknemers dient de werkgever de WVA op de normaal voorgeschreven wijze toe te passen. Bereikbaarheidsdiensten brengen\n                                          daarin geen verandering.\n\nWerknemers zonder overeenkomen arbeidsduur\n\nEen werkgever moet bij een werknemer zonder overeengekomen arbeidsduur vastleggen\n                                          over hoeveel uren loon verschuldigd is. In bovengenoemde situatie mag de werkgever\n                                          het aantal uren dat meetelt voor de WVA bepalen door het percentage van het loon dat hij uitbetaalt te vermenigvuldigen met\n                                          het totale aantal uren van de bereikbaarheidsdienst.\n\nVoorbeeld\n\nEen werknemer ontvangt voor ieder uur dat hij bereikbaarheidsdienst heeft 20% van\n                                          zijn normale uurloon. Bij een bereikbaarheidsdienst van 10 uur leidt dit tot een arbeidsduur\n                                          van 2 uur voor de toepassing van de afdrachtverminderingen.\n\nDe afdrachtvermindering zeevaart is van toepassing met betrekking tot zeevarenden\n                                          (zie artikel 17, eerste lid, en artikel 1, eerste lid, onderdeel i, van de WVA). De werkgever moet toetsen of er sprake is van een zeevarende op het tijdstip van\n                                          inhouding. Als sprake is van een kortstondige arbeidsonderbreking kan hij toch de\n                                          afdrachtvermindering zeevaart toepassen.\n\nDe werkgever kan de afdrachtvermindering zeevaart toepassen tijdens ziekte en tijdens\n                                          het zwangerschaps- en bevallingsverlof van een zwangere zeevarende, zolang er sprake\n                                          is van een loondoorbetalingsverplichting (zie de uitspraak van het Gerechtshof te\n                                          \u2019s-Gravenhage van 18 december 2002, nr. 00/01564).\n\nEen jaar kan meer dan 52 weken hebben. Dit heeft gevolgen voor de toepassing van de\n                                          afdrachtverminderingen.\n\nBij een regulier loontijdvak van vier weken zijn er voor het loon over de 53ste week\n                                          twee situaties mogelijk:\n\n1. De werkgever betaalt loon over de dertiende periode van vier weken en afzonderlijk\n                                                loon over de 53ste week. In dat geval is op het loon over de dertiende periode van\n                                                vier weken de vierwekentabel van toepassing en op het loon over de 53ste week de weektabel.\n\n2. De dertiende periode bestaat uit vijf weken. Aangezien er geen tabel voor een loontijdvak\n                                                van vijf weken beschikbaar is, moet de werkgever het loon herleiden. Omdat dit tot\n                                                hetzelfde resultaat leidt, mag hij het loon over die vijf weken ook delen door vijf\n                                                en kan hij vervolgens vijf keer de weektabel toepassen.\n\nVoor de WVA geldt hetzelfde begrip loontijdvak als voor de heffing van de loonbelasting. Voor\n                                          de WVA moet de werkgever dezelfde tijdvakken hanteren als voor de loonheffingen.\n\nEen en ander betekent dat in een jaar met meer dan 52 weken een hoger bedrag aan afdrachtverminderingen\n                                          kan worden genoten dan de jaarbedragen die in de wet staan. Een uitzondering hierop\n                                          geldt voor de vakantiebongerechtigde werknemer. Ten aanzien van deze werknemer is\n                                          in artikel 2, derde lid, van de URAV, een jaarmaximum opgenomen.\n\nAls een werkgever \u00e9\u00e9n loonheffingennummer met meerdere subnummers (L01, L02 enz.)\n                                          heeft, kan het voorkomen dat de te verrekenen afdrachtvermindering op een subnummer\n                                          hoger is dan de af te dragen loonheffing. Het is dan niet mogelijk de gehele vermindering\n                                          op de af te dragen loonheffing in mindering te brengen. De aangifte mag op grond van\n                                          art. 3, eerste lid, van de WVA, immers niet op een negatief bedrag uitkomen.\n\nIn zo\u2019n geval is sprake van \u00e9\u00e9n werkgever met \u00e9\u00e9n loonheffingennummer. Hierom mag\n                                          de werkgever de niet verrekenbare afdrachtvermindering van het ene subnummer verrekenen\n                                          met de af te dragen loonheffing van een ander subnummer.\n\nVoorbeeld:\n\nEen werkgever heeft twee subnummers.\n\nIn de maand januari is onder nummer L01 de af te dragen loonheffing \u20ac 5.000 en het\n                                          bedrag aan afdrachtvermindering is \u20ac 7.000. Onder nummer L02 is de af te dragen loonheffing\n                                          \u20ac 10.000 en is er geen afdrachtvermindering.\n\nDe aangifte L01 luidt als volgt:\n\nAf te dragen loonheffing\n\n\u20ac 5.000\n\nAfdrachtvermindering\n\n\u20ac 5.000\n\nPer saldo af te dragen\n\nnihil\n\nHet restant van de afdrachtvermindering kan de werkgever verrekenen onder nummer L02.\n\nDe aangifte L02 luidt dan als volgt:\n\nAf te dragen loonheffing\n\n\u20ac 10.000\n\nAfdrachtvermindering\n\n\u20ac 2.000\n\nPer saldo af te dragen\n\n\u20ac 8.000\n\nAls in een CAO is bepaald dat het aantal arbeidsuren per week 40 bedraagt, inclusief\n                                          2 ADV-uren, werkt een fulltime werknemer feitelijk 38 uren per week. Dit betekent\n                                          niet dat als een parttimer 50% werkt de werkgever uit mag gaan van 19 uren voor de\n                                          bepaling van de deeltijdfactor. De werkgever moet in zo\u2019n geval uitgaan van 20 uur.\n                                          De overeengekomen arbeidsduur in de zin van artikel 6 van de WVA, is immers 40 uren per week. De deeltijdfactor is dan 20/36.\n\nDe toetslonen en de bedragen van de afdrachtvermindering worden naar evenredigheid\n                                          verminderd als sprake is van een werknemer zonder overeengekomen vaste arbeidsduur\n                                          (zie artikel 6, eerste lid, aanhef en onderdeel b, van de WVA). De deeltijdfactor wordt bepaald aan de hand van het aantal uren waarover loon is\n                                          verschuldigd (zie artikel 6, derde lid, van de WVA, en ook artikel 5 van de URAV). Over het begrip \u2018uren waarover loon is verschuldigd\u2019 bestaat onduidelijkheid. In\n                                          de toelichtingen op de WVA en de URAV wordt ook wel gesproken over \u2018feitelijk/werkelijk aantal gewerkte uren\u2019 hetgeen niet\n                                          dezelfde betekenis heeft als \u2018uren waarover loon is verschuldigd\u2019.\n\nVoor het aantal uren dat dient als uitgangspunt bij de bepaling van de deeltijdfactor\n                                          moet worden uitgegaan van de letterlijke tekst van de genoemde bepalingen en dus van\n                                          het aantal uren waarover loon is verschuldigd. Dit begrip sluit aan bij de bedoeling\n                                          van de wetgever, te weten verlaging van de loonkosten.\n\nDit betekent dat ook voor werknemers zonder overeengekomen vaste arbeidsduur de wegens\n                                          tijdelijke arbeidsongeschiktheid, ziekte en zwangerschap doorbetaalde uren voor de\n                                          toepassing van artikel 6, derde lid, van de WVA, zijn aan te merken als uren waarover loon is verschuldigd. Hetzelfde geldt overigens\n                                          voor de uren tijdens verlof, ouderschapsverlof, zorgverlof en alle andere vormen van\n                                          verlof, die de werkgever geheel of gedeeltelijk doorbetaalt op grond van een arbeidsrechtelijke\n                                          verplichting.\n\nDit ligt anders indien de werknemer recht heeft op een toeslag op de (uur)beloning\n                                          voor de feitelijk gewerkte uren, als compensatie voor de niet opgenomen verlofuren.\n                                          Het aantal uren waarover loon is verschuldigd, is dan in zoverre gelijk aan het aantal\n                                          werkelijk gewerkte uren. Hetzelfde geldt indien contractueel is overeengekomen dat\n                                          de niet opgenomen verlofuren in de vorm van een afkoopsom worden uitgekeerd. Als het\n                                          een eenmalige afkoopsom betreft, behoort de afkoopsom bovendien niet tot het te toetsen\n                                          loon omdat artikel 1, eerste lid, onderdeel c, ten eerste, van de WVA, van toepassing is.\n\nDe deeltijdfactor bij een parttimer die overwerkt is afhankelijk van de periode waarin\n                                          de werknemer overwerkloon geniet.\n\nVoorbeeld\n\nEen werkgever heeft gekozen voor berekening van de deeltijdfactor over de uren waarover\n                                          het loon verschuldigd is (zie daarvoor ook onderdeel 2.7 hiervoor). Een werknemer zonder overeengekomen arbeidsduur ontvangt in een maand\n                                          tevens een overwerkvergoeding over een voorafgaande maand. In de voorafgaande maand\n                                          heeft hij gemiddeld langer gewerkt.\n\nDe werkgever moet de deeltijdfactor berekenen aan de hand van het aantal uren in de\n                                          laatste maand. Omdat de deeltijdfactor gelijk is aan het aantal uren waarover loon\n                                          verschuldigd is wordt deze verhoogd in de maand waarin het overwerkloon wordt genoten.\n                                          In dit geval is dat niet dezelfde maand als de maand waarin het overwerk heeft plaatsgevonden.\n\nEen uitkering wegens arbeidsongeschiktheid en een door de werkgever verstrekte aanvulling\n                                          op een uitkering wegens arbeidsongeschiktheid behoren niet tot het loon voor de WVA.\n\nIn beide gevallen is sprake van loon uit een vroegere dienstbetrekking. Loon uit vroegere\n                                          dienstbetrekking maakt geen deel uit van het loon voor de WVA. Ter verduidelijking volgen hieronder twee voorbeelden.\n\nVoorbeeld 1\n\nEen werknemer met een 36-urige werkweek en een maandloon van \u20ac 1.460 raakt voor 50%\n                                          arbeidsongeschikt. Vervangende arbeid is niet mogelijk. De werknemer gaat halve dagen\n                                          werken (werkweek van 18 uur). Zijn maandloon wordt \u20ac 730. Naast het maandloon geniet\n                                          de werknemer een uitkering wegens arbeidsongeschiktheid van \u20ac 511 en een aanvulling\n                                          daarop van zijn werkgever van \u20ac 73.\n\nAls gevolg van het bovenstaande bedraagt het WVA-loon van deze werknemer \u20ac 730 per\n                                          maand. Op het toetsloon en op het bedrag van de vermindering moet de werkgever een\n                                          deeltijdfactor toepassen van 18/36.\n\nVoorbeeld 2\n\nEen werknemer met een 36-urige werkweek en een maandloon van \u20ac 1.460 raakt voor 50%\n                                          arbeidsongeschikt. De werknemer krijgt vervangende arbeid. Het maandloon voor de vervangende\n                                          arbeid bedraagt \u20ac 730. De werkweek blijft ongewijzigd 36 uur. Naast het maandloon\n                                          geniet de werknemer een uitkering wegens arbeidsongeschiktheid van \u20ac 511 en een aanvulling\n                                          daarop van zijn werkgever van \u20ac 73.\n\nAls gevolg van het bovenstaande bedraagt het WVA-loon van deze werknemer \u20ac 730 per\n                                          maand. Op het toetsloon en het bedrag van de vermindering moet hoeft de werkgever\n                                          geen deeltijdfactor toe te passen, omdat sprake is van een fulltime dienstverband.\n\nDe afdrachtvermindering zeevaart bedraagt een percentage van het loon van zeevarenden.\n                                          Hierbij is voor de zeevarenden die buiten de Europese Unie of de Europese Economische\n                                          Ruimte wonen van belang of de zeevarende al dan niet aan de loonbelasting is onderworpen\n                                          of premieplichtig is voor de volksverzekeringen.\n\nAls een zeevarende werknemer is in de zin van artikel 2 van de Wet LB dan is hij onderworpen aan de loonbelasting. In dat geval is niet meer van belang\n                                          of hij uiteindelijk loonbelasting verschuldigd is in Nederland. De werkgever van de\n                                          zeevarende mag de afdrachtvermindering over diens loon toepassen.\n\nDe volgende besluiten zijn ingetrokken met ingang van de inwerkingtreding van dit\n                                       besluit:\n\n\u2013 \nbesluit van 8 september 2004, nr. CPP2004/1227M;\n\n\u2013 \nbesluit van 4 juli 2007, nr. CPP2007/732M.\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van de dag na de datum van uitgifte van de\n                                       Staatscourant waarin het wordt geplaatst.\n\nDit besluit zal in de Staatscourant worden geplaatst.\n\nDen Haag, 29 juni 2011\n\nstaatssecretaris\n\nF.H.H. Weekers"}