Title: wetten.nl - Regeling - Leidraad Invordering 2008 - BWBR0024096

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0024096/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Leidraad Invordering 2008 - BWBR0024096", "content": "Bijlage bij besluit van 12\u00a0juni 2008, nr.\u00a0CPP2008/1137M\n\nDit artikel bevat in 1.1. de inleiding van de Leidraad Invordering 2008.\n\nIn 1.2. is het beleid over het toepassingsgebied van de Invorderingswet 1990 opgenomen in aansluiting op artikel 1 van die wet.\n\nDe Leidraad Invordering 2008 is in de plaats getreden van de Leidraad Invordering 1990. De Leidraad Invordering\n                                          2008 bevat alleen nog beleidsregels. Werkinstructies en teksten die terug te vinden\n                                          zijn in wet en regelgeving zijn niet opgenomen.\n\nAfkorting\n\nOmschrijving\n\nAdw\n\nAlgemene\n                                                               douanewet\n\nAwb\n\nAlgemene wet\n                                                               bestuursrecht\n\nAwir\n\nAlgemene wet\n                                                               inkomensafhankelijke regelingen\n\nAWR\n\nAlgemene wet inzake\n                                                               rijksbelastingen\n\nB/CA\n\nBelastingdienst/Centrale administratie, sector\n                                                            betalingsverwerking\n\nBW\n\nBurgerlijk Wetboek\n\nDWU\n\nDouanewetboek van de Unie\n\nFW\n\nFaillissementswet\n\nMSNP\n\nminnelijke schuldsanering natuurlijke personen\n\nRv\n\nWetboek van Burgerlijke\n                                                               Rechtsvordering\n\nSr\n\nWetboek van\n                                                               Strafrecht\n\nSv\n\nWetboek van\n                                                               Strafvordering\n\nUWV\n\nUitvoeringsinstituut Werknemersverzekeringen\n\nWHOA\n\nWet homologatie\n                                                               onderhands akkoord\n\nWSF\n\nWet Studiefinanciering\n                                                               2000\n\nWSNP\n\nwettelijke schuldsanering natuurlijke personen\n\nPw\n\nParticipatiewet\n\n\u2013 belastingen: belastingen die van rijkswege door de Belastingdienst worden\n                                                   geheven alsmede de opcenten;\n\n\u2013 besluit (het): het Uitvoeringsbesluit\n                                                      Invorderingswet 1990;\n\n\u2013 directeur van het organisatieonderdeel van de Belastingdienst: de in artikel 4, tweede lid, van de\n                                                      Uitvoeringsregeling Belastingdienst 2003 bedoelde algemeen\n                                                   directeur van het relevante organisatieonderdeel van de Belastingdienst;\n\n\u2013 echtgenoot: de echtgenoot bedoeld in artikel 3 van de\n                                                      Pw;\n\n\u2013 hoger beroep: hoger beroep bij een gerechtshof dan wel, als beroep in\n                                                   cassatie bij de Hoge Raad is ingesteld, cassatieberoep;\n\n\u2013 loonheffingen: de loonbelasting en de premies volksverzekeringen en\n                                                   werknemersverzekeringen alsmede de ingevolge de Zorgverzekeringswet geheven\n                                                   inkomensafhankelijke bijdrage;\n\n\u2013 ministerie: ministerie van Financi\u00ebn, directoraat-generaal Belastingdienst,\n                                                   Concerndirectie Fiscale en Juridische Zaken;\n\n\u2013 negatieve definitieve aanslag: de aanslag als bedoeld in artikel 15 AWR,\n                                                   waarbij de aldaar bedoelde verrekeningen hebben geleid tot een per saldo\n                                                   negatief bedrag;\n\n\u2013 negatieve voorlopige aanslag: de aanslag als bedoeld in artikel 13, eerste lid,\n                                                      AWR tot een negatief bedrag;\n\n\u2013 ondernemer: de belastingschuldige die een onderneming drijft of zelfstandig\n                                                   een beroep uitoefent;\n\n\u2013 organisatieonderdeel van de Belastingdienst: een organisatorische eenheid\n                                                   van de Belastingdienst, belast met de heffing en invordering van\n                                                   rijksbelastingen of andere door de Belastingdienst geheven of in te vorderen\n                                                   bedragen;\n\n\u2013 particulier: de belastingschuldige die niet als ondernemer wordt\n                                                   aangemerkt;\n\n\u2013 regeling (de): de Uitvoeringsregeling\n                                                      Invorderingswet 1990;\n\n\u2013 toeslagschuld: de betalingsverplichting die de belanghebbende heeft\n                                                   tegenover Dienst Toeslagen op grond van een terugvorderingsbeschikking;\n\n\u2013 voorlopige teruggaaf: de aanslag als bedoeld in artikel 13, tweede lid,\n                                                      AWR;\n\n\u2013 wet (de): de wet van 30\u00a0mei 1990 op de invordering van rijksbelastingen\n                                                   (Invorderingswet\n                                                      1990).\n\nOnder de overige in deze leidraad gebruikte begrippen wordt hetzelfde verstaan\n                                             als de wet daaronder\n                                             verstaat.\n\nOmwille van de leesbaarheid wordt niet iedere keer opnieuw vermeld dat\n                                             beleidsvoorschriften inzake de rijksbelastingen ook gelden voor de sociale\n                                             verzekeringspremies en de vorderingen waarvan de invordering aan de\n                                             Belastingdienst is opgedragen.\n\nVoor zover de wet hierop van toepassing is \u2013\n                                             en uit het zinsverband niet anders volgt \u2013 strekken de beleidsvoorschriften zich\n                                             dus ook uit tot die premies en vorderingen, tenzij uit aanwijzingen van derden\n                                             voor wie de Belastingdienst invordert anders volgt.\n\nDe invordering met betrekking tot aansprakelijkgestelden en andere derden vindt\n                                             voor een groot deel op overeenkomstige wijze plaats als de invordering met\n                                             betrekking tot belastingschuldigen. Omwille van de leesbaarheid is vermeden steeds\n                                             de aansprakelijkgestelden en andere derden te noemen, zonder dat hiermee wordt\n                                             beoogd de toepasselijkheid van die voorschriften te beperken.\n\nIn de invordering wordt zoveel mogelijk gehandeld in overeenstemming met de\n                                             Awb en het Besluit Fiscaal\n                                                bestuursrecht, ondanks het feit dat artikel 3:40, titels 4.1 tot en met 4.3,\n                                             artikel 4:125, titel\u00a05.2, de hoofdstukken 6 en 7, en afdeling 10.2.1 Awb niet\n                                             van toepassing zijn op de wet.\n\nDit betekent onder meer dat de beslistermijnen uit de Awb inclusief de mogelijkheden tot verlenging van\n                                             toepassing zijn, tenzij de wet, de regeling of deze leidraad anders bepaalt. Voor\n                                             beschikkingen op aanvraag geldt daarom een termijn van acht weken met de\n                                             mogelijkheid hiervan af te wijken door een redelijke termijn te noemen (zie\n                                             artikel 4:13, 4:14 en 4:15 Awb).\n\nVoor het beslissen op bezwaarschriften geldt een verdagingstermijn van maximaal\n                                             zes weken en de mogelijkheid tot verder uitstel in gezamenlijk overleg (artikel\u00a07:10 Awb). Voor\n                                             het beslissen op beroepschriften bij administratief beroep geldt een\n                                             verdagingstermijn van maximaal zes weken en de mogelijkheid tot verder uitstel in\n                                             gezamenlijk overleg (artikel\u00a07:24\n                                                Awb).\n\nHet uitgangspunt met betrekking tot de Awb-conforme werkwijze geldt niet voor de\n                                             regeling inzake de dwangsom bij niet tijdig beslissen (artikel\u00a04:17 Awb). Het\n                                             laatste betekent dat bij de uitvoering van de wet de dwangsom uitsluitend van\n                                             toepassing is op de volgende gevallen:\n\n\u2013 bezwaarschriften tegen beschikkingen vaststelling executiewaarde bodemzaak\n                                                   als bedoeld in artikel\n                                                      22bis, negende lid, van de wet;\n\n\u2013 bezwaarschriften tegen beschikkingen betalingskorting als bedoeld in artikel\u00a030, eerste lid, van de\n                                                      wet;\n\n\u2013 bezwaarschriften tegen beschikkingen invorderingsrente als bedoeld in\n                                                   artikel\u00a030, eerste lid, van de\n                                                      wet;\n\n\u2013 bezwaarschriften tegen beschikkingen aansprakelijkstelling als bedoeld in\n                                                   artikel\u00a049, eerste lid, van de\n                                                      wet;\n\n\u2013 bezwaarschriften tegen beschikkingen kostenvergoeding bij een onrechtmatig\n                                                   opgelegde verplichting als bedoeld in artikel 62a, eerste lid, van de\n                                                      wet;\n\n\u2013 bezwaarschriften tegen beschikkingen bestuurlijke boete als bedoel in\n                                                   artikel 63b van de\n                                                      wet;\n\n\u2013 bezwaar- en beroepschriften als bedoeld in artikel\u00a07, eerste lid, van de\n                                                      Kostenwet invordering rijksbelastingen; en\n\n\u2013 bezwaarschriften tegen voor bezwaar vatbare beschikkingen als bedoeld in de\n                                                   regeling.\n\nNaast het zoveel mogelijk handelen in overeenstemming met de Awb moet de ontvanger bij zijn handelen de\n                                             algemene beginselen van behoorlijk bestuur in acht nemen, ook als sprake is van\n                                             privaatrechtelijke handelingen (beslag, executoriale verkoop en dergelijke). Dit\n                                             betekent onder meer dat als de belastingschuldige in een verzoek aan de\n                                             Belastingdienst aannemelijk heeft gemaakt dat er gegronde twijfels zijn bij de\n                                             verschuldigdheid van een onherroepelijk geworden belastingaanslag, de ontvanger de\n                                             belastingaanslag marginaal toetst. Onder een onherroepelijk vaststaande\n                                             belastingaanslag wordt in dit verband verstaan een belastingaanslag waartegen geen\n                                             bezwaar of beroep meer open staat en waarvoor evenmin een ambtshalve beoordeling\n                                             mogelijk is in verband met termijnoverschrijding. Wanneer bij de marginale\n                                             toetsing blijkt dat een belastingaanslag in materi\u00eble zin niet verschuldigd kan\n                                             worden geacht, neemt de ontvanger voor een dergelijke aanslag geen\n                                             invorderingsmaatregelen. Onder invorderingsmaatregelen worden niet alleen\n                                             dwangmaatregelen zoals de tenuitvoerlegging van een dwangbevel, maar ook de\n                                             verrekening van een belastingaanslag met belastingteruggaven begrepen.\n                                             Uitgangspunt hierbij is dat de marginale toetsing zich beperkt tot feiten die de\n                                             ontvanger bekend zijn op het moment dat hij tot invordering overgaat. De\n                                             verrekening van een belastingaanslag waarvan is gebleken dat die in materi\u00eble zin\n                                             niet verschuldigd is met een belastingteruggave wordt niet ongedaan gemaakt,\n                                             tenzij het verzoek daartoe heeft plaatsgevonden binnen \u00e9\u00e9n maand nadat de\n                                             verrekening is bekendgemaakt.\n\nArtikel 4:84 Awb is van\n                                             overeenkomstige toepassing bij de invordering van rijksbelastingen. Op grond\n                                             hiervan is het onder omstandigheden mogelijk om af te wijken van beleidsregels\n                                             zoals die zijn opgenomen in een beleidsbesluit dat van toepassing is voor de\n                                             praktijk van de ontvanger, zoals deze leidraad. Afwijking van beleidsregels is\n                                             gerechtvaardigd als toepassing van die regels voor een of meer belanghebbenden\n                                             gevolgen zou hebben, die vanwege bijzondere omstandigheden onevenredig zijn in\n                                             verhouding tot de doelen die de beleidsregels dienen.\n\nToepassing van artikel 4:84\n                                                Awb zal slechts bij hoge uitzondering aan de orde zijn. Het afwijken\n                                             van beleidsregels leidt in de regel immers tot schending van het\n                                             gelijkheidsbeginsel. Er moet dus sprake zijn van daadwerkelijk bijzondere\n                                             omstandigheden waardoor onverkorte toepassing van de beleidsregels onevenredig\n                                             nadeel voor de betrokkene zou opleveren. Dit criterium gaat aanzienlijk verder dan\n                                             een belangenafweging als bedoeld in artikel 3:4 Awb.\n\nAls de invordering op verschillende manieren kan plaatsvinden, heeft de\n                                             eenvoudigste, snelste en minst kostbare wijze voor de Belastingdienst de\n                                             voorkeur.\n\nAls de ontvanger invorderingsmaatregelen wil treffen die het voortbestaan kunnen\n                                             bedreigen van een bedrijf met meer dan vijftig werknemers, dan vraagt hij daartoe\n                                             toestemming van het ministerie. Onder een bedrijf wordt in dit verband ook\n                                             verstaan een geheel van bij elkaar behorende bedrijven of een zelfstandig\n                                             uitgeoefend beroep.\n\nBeslaglegging hoeft niet het hiervoor bedoelde effect te hebben, als de\n                                             ontvanger op een zodanige wijze kan handelen dat derden daarvan geheel onwetend\n                                             blijven.\n\nDe ontvanger vraagt altijd toestemming als:\n\n\u2013 met de beslaglegging op korte termijn de verkoop van (een deel van) de\n                                                   activa van het bedrijf wordt beoogd;\n\n\u2013 door de beslaglegging de werkvoorraad en/of geldmiddelen geheel of nagenoeg\n                                                   geheel worden vastgelegd;\n\n\u2013 derden niet onkundig blijven van de beslaglegging, zoals steeds het geval is\n                                                   bij derdenbeslag;\n\n\u2013 de ontvanger aan een schuldeiser zodanige inlichtingen omtrent openstaande\n                                                   belastingaanslagen verstrekt, dat deze kunnen dienen als steunvorderingen bij\n                                                   het aanvragen van faillissement door die schuldeiser.\n\nDe ontvanger zal geen invorderingsmaatregelen nemen tegen particulieren op dagen\n                                             die daarvoor minder geschikt kunnen worden geacht, als die maatregelen zonder\n                                             bezwaar naar een later tijdstip kunnen worden verschoven.\n\nDeze terughoudendheid geldt bij ondernemers slechts voor zover sprake is van\n                                             invorderingsmaatregelen die betrekking hebben op bezittingen die tot de priv\u00e9sfeer\n                                             kunnen worden gerekend. De terughoudendheid geldt niet als de ontvanger een\n                                             naheffingsaanslag als bedoeld in artikel 9,\n                                                achtste lid, van de wet terstond invordert.\n\nVoor invordering minder geschikte dagen zijn met name:\n\n\u2013 de Nieuwjaarsdag, de Christelijke tweede Paas- en Pinksterdag, de beide\n                                                   Kerstdagen, de Hemelvaartsdag, de dag waarop de verjaardag van de Koning wordt\n                                                   gevierd, de vijfde mei en de Goede Vrijdag, alle met inbegrip van de daaraan\n                                                   voorafgaande en de daarop volgende dag;\n\n\u2013 regionaal vrij algemeen erkende feest- en gedenkdagen met inbegrip van de\n                                                   daaraan voorafgaande en de daarop volgende dag;\n\n\u2013 de dagen tussen de beide Kerstdagen en Nieuwjaarsdag.\n\nAls aan het indienen van bepaalde bescheiden rechtsgevolgen zijn verbonden dan\n                                             wel rechten kunnen worden ontleend en indiening gebeurt bij een onbevoegd\n                                             organisatieonderdeel van de Belastingdienst, dan geldt als datum van binnenkomst\n                                             van die stukken de datum van binnenkomst bij dat onbevoegde\n                                             organisatieonderdeel.\n\nDit geldt ook als dergelijke bescheiden worden ingediend bij een andere\n                                             autoriteit waarvan de indiener meende \u2013 en redelijkerwijs kon menen \u2013 dat deze\n                                             autoriteit de tot ontvangst bevoegde instantie was.\n\nAls de functie van de belastingdeurwaarder of de ontvanger voor de indiening van\n                                             belang is en het indienen bij een andere ambtenaar van het betreffende\n                                             organisatieonderdeel van de Belastingdienst heeft plaatsgevonden, dan wordt de\n                                             indiening geacht te hebben plaatsgevonden bij de belastingdeurwaarder of de\n                                             ontvanger.\n\nAls de ontvanger in de tussentijd heeft verrekend of dwangmaatregelen heeft\n                                             genomen ter invordering van de belastingschuld, dan blijven deze gehandhaafd als\n                                             hij niet van de indiening op de hoogte was en er redelijkerwijs ook niet van op de\n                                             hoogte kon zijn. Onder dwangmaatregelen moeten in dit verband worden verstaan:\n                                             alle maatregelen in het kader van de dwanginvordering respectievelijk invordering\n                                             langs civielrechtelijke weg, en het aansprakelijk stellen van derden.\n\nBelastingdeurwaarder is de door of namens de minister van Financi\u00ebn als zodanig\n                                             aangewezen ambtenaar van de Rijksbelastingdienst. De rechten en plichten uit de\n                                             Ambtenarenwet zijn op hem van toepassing. In de\n                                             uitoefening van zijn functie is de belastingdeurwaarder bestuursorgaan in de zin\n                                             van de Awb, dan wel handelt hij\n                                             onder de verantwoordelijkheid van een bestuursorgaan (de ontvanger).\n\nAls zodanig vervult hij zijn taak zonder vooringenomenheid. Hij gebruikt zijn\n                                             bevoegdheid niet voor een ander doel dan waarvoor die bevoegdheid is verleend. Hij\n                                             waakt ervoor dat de nadelige gevolgen van zijn handelen niet onevenredig zijn in\n                                             verhouding tot de doelen die hij met die handelingen dient.\n\nOm misverstanden te voorkomen, meldt de belastingdeurwaarder steeds in welke\n                                             hoedanigheid hij optreedt en hij legitimeert zich desgevraagd. Op grond van\n                                             artikel 67 van de wet is\n                                             het de belastingdeurwaarder verboden om hetgeen hem over de persoon of de zaken\n                                             van een ander blijkt of wordt meegedeeld \u2013 in enige werkzaamheid bij de uitvoering\n                                             van de wet, of in verband daarmee\n                                             \u2013 verder bekend te maken dan nodig is voor de uitvoering van de wet of voor de heffing van enige\n                                             rijksbelasting.\n\nDe leiding van de invordering berust steeds in handen van de ontvanger. Dit\n                                             brengt met zich mee dat de belastingdeurwaarder de bevoegdheden die hij\n                                             rechtstreeks ontleent aan de wet en aan het Wetboek van Burgerlijke Rechtsvordering, slechts\n                                             uitoefent nadat hij daartoe een opdracht van de ontvanger heeft verkregen en zich\n                                             bij de uitoefening van die bevoegdheden houdt aan diens aanwijzingen.\n\nOp grond van artikel 9:1\n                                                Awb heeft een ieder het recht om een klacht in te dienen over de wijze\n                                             waarop de belastingdeurwaarder zich jegens hem of een ander heeft gedragen.\n                                             Klachten in verband met zijn ambtsuitoefening kunnen worden ingediend bij de\n                                             ontvanger in wiens opdracht en onder wiens verantwoordelijkheid de\n                                             belastingdeurwaarder werkzaam is.\n\nDe ontvanger bewaart de bescheiden die direct betrekking hebben op de\n                                             invordering gedurende drie jaar na afdoening, of zoveel langer als het recht tot\n                                             dwanginvordering van de belastingaanslag die daaraan ten grondslag ligt nog niet\n                                             is verjaard.\n\nDe bescheiden die op kwijtschelding betrekking hebben, worden gedurende ten\n                                             minste drie jaar na de verleende kwijtschelding bewaard, of zoveel langer als\n                                             redelijkerwijs nog niet kan worden aangenomen dat zij hun belang definitief hebben\n                                             verloren.\n\nBescheiden die geen betrekking hebben op \u00e9\u00e9n of meer bepaalde\n                                             belastingaanslagen, worden eveneens gedurende ten minste drie jaar bewaard, of\n                                             zoveel langer als redelijkerwijs nog niet kan worden aangenomen dat zij hun belang\n                                             definitief hebben verloren.\n\nDe bescheiden die betrekking hebben op een beslissing van schuldige nalatigheid\n                                             door de Sociale Verzekeringsbank, worden bewaard tot het tijdstip van overlijden\n                                             van de premieplichtige, of zoveel korter als redelijkerwijs kan worden aangenomen\n                                             dat zij hun belang definitief hebben verloren.\n\nOp verzoek van de belanghebbende of zijn gemachtigde geeft de ontvanger een\n                                             verklaring af over het betalingsgedrag van de belanghebbende. De verklaring ziet\n                                             op formele belastingschulden of andere vorderingen ten name van de belanghebbende\n                                             waarvan de invordering aan de ontvanger is opgedragen op het moment van afgifte\n                                             van de verklaring. De verklaring biedt geen garantie dat de materieel\n                                             verschuldigde belastingen tot het moment van afgifte van de verklaring volledig\n                                             zijn voldaan. Tevens verklaart de ontvanger desgevraagd dat zich in het verleden \u2013\n                                             voor wat betreft de invordering \u2013 geen moeilijkheden hebben voorgedaan. In de\n                                             verklaring kan de ontvanger nadere bijzonderheden vermelden. Op de procedure voor\n                                             de afgifte van de verklaring en op de inhoud ervan, is het bepaalde in artikel\n                                                35.12 van deze leidraad van overeenkomstige toepassing.\n\nDe ontvanger zendt de verklaring aan het adres van de belanghebbende of reikt\n                                             deze aan hem uit. Toezending of uitreiking aan een ander dan de belanghebbende\n                                             blijft achterwege, tenzij de ontvanger zich ervan heeft overtuigd dat die ander\n                                             tot ontvangst van de verklaring bevoegd is.\n\nDe ontvanger maakt van de bevoegdheden van hoofdstuk VII van de wet enkel gebruik bij een\n                                             betalingsachterstand, dat wil zeggen als niet is betaald binnen de\n                                             betalingstermijn(en) die voor de belastingaanslag gelden. De informatieplicht\n                                             vervalt zodra volledige betaling plaatsvindt.\n\nDe ontvanger kan altijd gebruik maken van zijn bevoegdheid van hoofdstuk VII als de toepassing\n                                             van artikel 10 van de wet aan de\n                                             orde kan komen.\n\nDe invordering van belastingschulden van personen met een diplomatieke status\n                                             gebeurt door tussenkomst van de minister van Buitenlandse Zaken. De ontvanger\n                                             richt een verzoek om bemiddeling rechtstreeks tot:\n\nMinisterie van Buitenlandse Zaken\n\nDirectie Kabinet en Protocol\n\nPostbus 20061\n\n2500 EB \u2019s-Gravenhage\n\nDe ontvanger handelt zoveel mogelijk in overeenstemming met de Awb en het Besluit fiscaal\n                                             bestuursrecht (zie ook artikel 1.1.5 van deze leidraad).\n\nIn aansluiting op artikel 2 van de wet beschrijft dit artikel het beleid over het begrip\n                                       \u2018woonplaats\u2019.\n\nDe begrippen \u2018woonplaats\u2019 en \u2018plaats van vestiging\u2019 hebben bij de uitvoering van\n                                          de wet niet steeds dezelfde inhoud.\n\nAls het gaat om de betekening van stukken of om andere handelingen overeenkomstig\n                                          het Wetboek van Burgerlijke Rechtsvordering, sluit de\n                                          ontvanger aan bij het begrip \u2018woonplaats\u2019 als bedoeld in de artikelen 1:10 en volgende van het\n                                             BW.\n\nBij de aansprakelijkheidsbepalingen van Afdeling 1 van Hoofdstuk VI van de wet ligt het voor de hand om aan te\n                                          sluiten bij de begrippen \u2018woonplaats\u2019 en \u2018plaats van vestiging\u2019 die gelden voor de\n                                          heffingswet op grond waarvan de belastingschuld \u2013 waarvoor de aansprakelijkheid\n                                          bestaat \u2013 is ontstaan.\n\nIn aansluiting op artikel 3 van de wet beschrijft dit artikel het beleid over:\n\n\u2013 de fiscale en civiele bevoegdheden van de ontvanger;\n\n\u2013 het leggen van conservatoir beslag;\n\n\u2013 het vragen van toestemming bij gerechtelijke procedures;\n\n\u2013 de Rijksadvocaat.\n\nDe ontvanger beschikt op grond van de wet\n                                          over diverse specifieke bevoegdheden om een belastingschuld in te vorderen.\n                                          Daarnaast heeft hij alle bevoegdheden die op grond van enigerlei wettelijke bepaling\n                                          aan een schuldeiser toekomen. Dit leidt er in veel gevallen toe dat de ontvanger\n                                          zowel gebruik kan maken van zijn specifieke fiscale bevoegdheden, als van zijn\n                                          algemene civielrechtelijke bevoegdheden om zijn doel te bereiken.\n\nDe ontvanger is vrij in de keuze van de invorderingsinstrumenten die hij het meest\n                                          geschikt acht voor een juiste uitoefening van zijn taak. Als de ontvanger het\n                                          wenselijk of noodzakelijk acht van fiscale bevoegdheden over te schakelen op\n                                          civielrechtelijke bevoegdheden of andersom, dan doet hij dit alleen als het belang\n                                          van de invordering opweegt tegen de belangen van de belastingschuldige en eventuele\n                                          derden.\n\nOm de rechten van de Staat veilig te stellen heeft de ontvanger naast de versnelde\n                                          invordering de mogelijkheid conservatoir beslag te leggen. Feiten en omstandigheden\n                                          bepalen de keuze van de ontvanger.\n\nAls de voorzieningenrechter van de rechtbank geen toestemming verleent tot het\n                                             leggen van conservatoir beslag omdat hij gegronde vrees voor verduistering van de\n                                             goederen niet aanwezig acht, dan legt de ontvanger niet alsnog om dezelfde reden\n                                             executoriaal beslag op grond van de artikelen 10 en 15 van de wet.\n\nAls het niet mogelijk is eerst een belastingaanslag op te leggen, vraagt de\n                                             ontvanger slechts verlof om conservatoir beslag te leggen aan de\n                                             voorzieningenrechter als de belasting in redelijkheid materieel verschuldigd\n                                             geacht mag worden. Het opleggen van de belastingaanslag wordt beschouwd als het\n                                             instellen van een eis in de hoofdzaak als bedoeld in artikel 700, derde lid,\n                                                Rv.\n\nIn gerechtelijke procedures voor de burgerlijke rechter waarin de ontvanger als\n                                          eiser optreedt, moet hij toestemming hebben van het ministerie. Het voorgaande geldt\n                                          niet voor:\n\n\u2013 verklaringsprocedures in het kader van derdenbeslagen;\n\n\u2013 kantonzaken;\n\n\u2013 verzoekschriftprocedures;\n\n\u2013 procedures die worden ingesteld naar aanleiding van een verzet ex artikel\u00a0435, derde lid,\n                                                of artikel\u00a0708, tweede lid,\n                                                   Rv.\n\nIn afwijking van de vorige volzin geldt voor in hoger beroep te voeren zaken dat\n                                          altijd toestemming van het ministerie nodig is.\n\nAan de advocaat aan wie de rechtsbijstand van de Belastingdienst in\n                                          invorderingszaken is opgedragen, wordt de persoonlijke titel van rijksadvocaat\n                                          verleend. In overleg met de rijksadvocaat kan aan \u00e9\u00e9n of meer van zijn\n                                          kantoorgenoten de persoonlijke titel van plaatsvervangend rijksadvocaat worden\n                                          verleend.\n\nEr zijn in deze leidraad op artikel 3a van de wet geen beleidsregels gemaakt.\n\nIn aansluiting op artikel 4 van de wet beschrijft dit artikel het beleid over de reikwijdte\n                                       van die bevoegdheid.\n\nDe belastingdeurwaarder is bevoegd is tot het uitbrengen van alle exploten en het\n                                          treffen van alle invorderingsmaatregelen die rechtstreeks verband houden met de\n                                          invorderingstaak en de hieruit voortvloeiende bevoegdheden van de ontvanger.\n\nDit brengt met zich mee dat de belastingdeurwaarder ook bevoegd is tot die\n                                          werkzaamheden die voortvloeien uit de invordering langs civielrechtelijke weg,\n                                          waartoe de ontvanger op grond van artikel 4:124 van de Awb gerechtigd is en tot die\n                                          werkzaamheden die verricht moeten worden, wanneer de ontvanger zelfstandig eisend\n                                          en\n                                          verwerend in rechte optreedt.\n\nEr zijn in deze leidraad op artikel 5 van de wet geen beleidsregels gemaakt.\n\nIn aansluiting op artikel 6 van de wet beschrijft dit artikel het beleid over rente en\n                                       kosten.\n\nOnder rente als bedoeld in artikel 6 van de wet wordt alleen verstaan: de invorderingsrente.\n\nOnder kosten wordt verstaan: alle kosten die op de voet van de Kostenwet invordering rijksbelastingen aan de\n                                          belastingschuldige in rekening worden gebracht. Hieronder vallen ook de kosten die\n                                          zijn verbonden aan de werkzaamheden die de belastingdeurwaarder verricht bij de\n                                          invordering langs civielrechtelijke weg.\n\nIn aansluiting op artikel 7 van de\n                                          wet beschrijft dit artikel het beleid over:\n\n\u2013 het tijdstip van de betaling;\n\n\u2013 de afboeking van de betaling;\n\n\u2013 teveelbetalingen;\n\n\u2013 het rekenen van rente en kosten bij afboeking;\n\n\u2013 het toerekenen van kosten bij meerdere aanslagen;\n\n\u2013 de afboeking van de betaling op de bestuurlijke boete;\n\n\u2013 de afboeking van betalingen door aansprakelijkgestelden;\n\n\u2013 betaling bij vergissing;\n\n\u2013 het verzenden van een mededeling bij een afboeking van een betaling.\n\nAls tijdstip van betaling geldt de datum van bijschrijving op de rekening van de\n                                          Belastingdienst.\n\nBij betaling bij een bank of betaaldienstverlener door middel van storting van\n                                          contant geld of door middel van storting met een pinpas, geldt als tijdstip van\n                                          betaling de eerste werkdag volgend op de dag van de storting of pin-transactie.\n\nBij rechtstreekse betaling aan de Belastingdienst door middel van een pin- of\n                                          creditcardtransactie geldt de dag van de pin- of creditcardtransactie als tijdstip\n                                          van betaling.\n\nAls een cheque uit het buitenland is ontvangen, wordt de dag van ontvangst van de\n                                          cheque als de dag van betaling beschouwd, tenzij de ontvanger constateert dat sprake\n                                          is van misbruik.\n\nBij de afboeking van betalingen gelden de volgende richtlijnen:\n\n\u2013 Betalingen waarvan de bestemming is aangegeven, worden afgeboekt\n                                                overeenkomstig de opgave van de betaler, tenzij de aangegeven bestemming\n                                                strijdig is met de in artikel 7 van\n                                                   de wet neergelegde wijze van toerekening van betalingen.\n\n\u2013 Betalingen waarvoor geen bestemming is aangegeven (de zogenoemde ongerichte\n                                                betalingen), worden afgeboekt op de oudste openstaande belastingaanslagen, met\n                                                dien verstande dat de aard van die belastingaanslagen aanleiding kan zijn\n                                                hiervan af te wijken.\n\n\u2013 Als de ontvanger ook is belast met de invordering van andere heffingen dan\n                                                rijksbelastingen, vindt verdeling van de betaling over de vorderingen van de\n                                                diverse schuldeisers naar evenredigheid plaats, met inachtneming van de\n                                                preferenties.\n\nAls de aangegeven bestemming van de betaling een belastingaanslag betreft die al\n                                          is betaald terwijl nog diverse andere belastingaanslagen openstaan, wordt die\n                                          betaling aangemerkt als een ongerichte betaling en dienovereenkomstig\n                                          behandeld.\n\nOnder kosten wordt verstaan: alle kosten die op de voet van de Kostenwet invordering rijksbelastingen aan de\n                                          belastingschuldige in rekening worden gebracht. Hieronder vallen ook de kosten die\n                                          verbonden zijn aan de werkzaamheden die de belastingdeurwaarder verricht bij de\n                                          invordering langs civielrechtelijke weg.\n\nOnder betalingskorting wordt in dit verband verstaan: de teruggenomen\n                                          betalingskorting wegens een verleende vermindering die abusievelijk niet op grond\n                                          van artikel 24, vierde lid, van de\n                                             wet is verrekend met het uit te betalen bedrag van de vermindering van de\n                                          belastingaanslag waarvoor de betalingskorting is verleend. Omdat in voorkomende\n                                          gevallen tevens kosten in rekening kunnen worden gebracht voor de invordering van\n                                          de\n                                          teruggenomen betalingskorting, is de betalingskorting tevens opgenomen in de\n                                          toerekeningsregel van artikel 7, eerste lid, van de wet.\n\nOnder rente als bedoeld in artikel 7 van de wet wordt alleen verstaan: de invorderingsrente.\n\nKosten die niet betrekking hebben op \u00e9\u00e9n specifieke belastingaanslag worden\n                                          toegerekend aan een van de belastingaanslagen waarvoor de kosten zijn gemaakt.\n\nAls sprake is van een belastingaanslag en een in verband met die aanslag\n                                          vastgestelde bestuurlijke boete, vindt toerekening uitsluitend plaats aan de\n                                          belasting, als voor de betaling van de bestuurlijke boete uitstel van betaling is\n                                          verleend in verband met een ingediend bezwaarschrift of beroepschrift (in hoger\n                                          beroep).\n\nAls echter \u2013 ondanks dit uitstel \u2013 zoveel wordt betaald dat er na afboeking op de\n                                          belasting nog een bedrag overblijft, dan wordt dit bedrag afgeboekt op de\n                                          bestuurlijke boete. Als op de bestuurlijke boete is afgeboekt en de bestuurlijke\n                                          boete wordt alsnog aangevochten, dan blijven de afboekingen gehandhaafd.\n\nAls een betaling wordt verricht door een aansprakelijkgestelde, worden eerst de\n                                          vervolgingskosten afgeboekt die aan de aansprakelijkgestelde zelf in rekening zijn\n                                          gebracht.\n\nHet resterende bedrag wordt afgeboekt op de onderliggende belastingaanslag \u2013\n                                          waarbij artikel 7 van de wet wel van\n                                          toepassing is \u2013 echter met dien verstande dat de invorderingsrente en kosten die op\n                                          die aanslag zelf betrekking hebben alleen worden afgeboekt indien en voor zover men\n                                          hiervoor aansprakelijk is gesteld.\n\nAls na afboeking van genoemd resterend bedrag nog een bedrag overblijft, dan wordt\n                                          dit op de belastingaanslag afgeboekt, met inachtneming van de toerekeningsbepaling\n                                          van artikel 7, tweede lid, van de\n                                             wet. Van deze toerekening naar evenredigheid wordt afgeweken als de derde\n                                          niet aansprakelijk is gesteld voor de bestuurlijke boete. In dit geval kan namelijk\n                                          niet op de bestuurlijke boete worden afgeboekt.\n\nZowel de belastingschuldige als de aansprakelijkgestelde worden schriftelijk in\n                                          kennis gesteld over de wijze van afboeking van de betaling door de\n                                          aansprakelijkgestelde.\n\nMet de terugbetaling van een bedrag dat is voldaan ten gevolge van een evidente\n                                          vergissing of misverstand aan de zijde van de betaler, wordt bijzondere\n                                          voorzichtigheid betracht.\n\nHet is zeer wel mogelijk dat de betaling niet onverschuldigd heeft plaatsgehad,\n                                          zodat de schuldvordering is tenietgegaan en invordering niet zonder meer opnieuw kan\n                                          plaatshebben.\n\nIn die gevallen wordt het betaalde bedrag niet terugbetaald, tenzij voor de\n                                          ontvanger wordt verklaard dat geen beroep zal worden gedaan op het feit dat de\n                                          schuld in een eerder stadium teniet is gegaan en dat de schuld te gelegener tijd op\n                                          juiste wijze zal worden voldaan.\n\nDe ontvanger stelt de belastingschuldige van iedere afboeking van een betaling\n                                          schriftelijk op de hoogte, tenzij het een slotbetaling betreft op een\n                                          belastingaanslag waarbij geen kosten en rente worden afgeboekt.\n\nEen kennisgeving blijft achterwege als betaling plaatsvindt op grond van een\n                                          machtiging tot automatische afschrijving en daarbij geen vervolgingskosten worden\n                                          afgeboekt.\n\nIn aansluiting op artikel\u00a04:89 van de\n                                          Awb Awb en artikel\u00a07a van de\n                                          wet beschrijft dit artikel het beleid over:\n\n\u2013 de aanwijzing van het rekeningnummer voor uitbetaling;\n\n\u2013 de controle van een aangewezen bankrekening op de tenaamstelling;\n\n\u2013 uitbetalingsfouten.\n\nArtikel 7a van de wet stelt\n                                          als voorwaarde voor uitbetalingen aan de belastingschuldige van inkomstenbelasting\n                                          dat de bankrekening op naam van de belastingschuldige staat. Voor de uitbetaling van\n                                          toeslagen is in artikel 25 van de Awir\n                                          eenzelfde voorwaarde gesteld. Een zogenoemde en/of-rekening die mede op naam van de\n                                          belastingschuldige is gesteld, wordt aangemerkt als een rekening op naam van de\n                                          belastingschuldige. De belastingschuldige kan niet meer dan \u00e9\u00e9n bankrekening\n                                          aanwijzen voor de uitbetaling van inkomstenbelasting en toeslagen. Dit betekent dat\n                                          als de belastingschuldige zijn bankrekening voor de uitbetaling van\n                                          inkomstenbelasting wijzigt, dit tevens de bankrekening wordt voor de uitbetaling van\n                                          zijn toeslagen en omgekeerd.\n\nControle van een bankrekening die is aangewezen voor uitbetalingen van teruggaven\n                                          inkomstenbelasting en toeslagen op de tenaamstelling vindt eenmalig plaats bij de\n                                          aanwijzing van de bankrekening. De Belastingdienst betaalt bevrijdend uit op de\n                                          aangewezen bankrekening totdat een andere bankrekening is aangewezen en door de\n                                          Belastingdienst is gecontroleerd.\n\nAls uitbetaling van een uit te betalen bedrag plaatsvindt op een andere rekening\n                                          van de belastingschuldige dan die daarvoor door hem is aangewezen, dan moet de\n                                          ontvanger in beginsel opnieuw uitbetalen. De ontvanger verbindt daaraan de\n                                          voorwaarde dat het eerder betaalde bedrag eerst wordt gerestitueerd.\n\nIn afwijking van de vorige volzin vindt hernieuwde uitbetaling direct plaats als\n                                          de belastingschuldige aantoont dat:\n\n\u2013 hij tijdig v\u00f3\u00f3r de uitbetaling bij de Belastingdienst heeft aangegeven dat de\n                                                uitbetaling niet meer op de desbetreffende rekening moet geschieden, en\n\n\u2013 hij niet over het uitbetaalde bedrag kan beschikken omdat de bankinstelling\n                                                heeft aangegeven dat de rekening waarop de uitbetaling heeft plaatsvonden,\n                                                geblokkeerd is.\n\nIndien en voor zover aan de daartoe gestelde (wettelijke) voorwaarden wordt\n                                          voldaan, zal de ontvanger het aldus teveel betaalde bedrag vervolgens terugvorderen\n                                          uit ongerechtvaardigde verrijking.\n\nUitbetalingsfouten die het gevolg zijn van de aanwijzing door de\n                                          belastingschuldige van een niet op zijn naam staande bankrekening, blijven voor\n                                          diens rekening. De ontvanger beroept zich in dat geval op het bevrijdende karakter\n                                          van de (uit)betaling (artikel 6:34\n                                             BW). Desgevraagd wordt de belastingschuldige op de hoogte gesteld omtrent\n                                          de naam-, adres- en woonplaatsgegevens van de derde aan wie onverschuldigd is\n                                          betaald. Het bovenstaande geldt niet voor uitbetalingen van inkomstenbelasting en\n                                          toeslagen, omdat dergelijke uitbetalingen uitsluitend plaatsvinden op een\n                                          rekeningnummer waarvan de Belastingdienst vooraf de tenaamstelling heeft\n                                          gecontroleerd.\n\nEr zijn in deze leidraad op artikel 7b van de wet geen beleidsregels gemaakt.\n\nIn aansluiting op artikel 8 van de\n                                          wet beschrijft dit artikel het beleid over:\n\n\u2013 de verzending of uitreiking van het aanslagbiljet in bijzondere situaties;\n\n\u2013 bekendmaking van de aanslag aan een rechtspersoon die (vermoedelijk) is\n                                             opgehouden te bestaan;\n\n\u2013 de gehoudenheid tot betalen belastingaanslag en aanslagbiljet;\n\n\u2013 het verzenden van een uitnodiging tot betaling aan erfgenamen.\n\nDe toezending of uitreiking van het aanslagbiljet gebeurt aan de\n                                          belastingschuldige of aan zijn wettelijke vertegenwoordiger, met dien verstande\n                                          dat:\n\n\u2013 aanslagbiljetten ten name van een onder curatele gestelde aan de curator\n                                                worden gezonden;\n\n\u2013 ingeval van faillissement het aanslagbiljet aan de curator wordt gezonden als\n                                                de belastingschuld in het faillissement valt dan wel een boedelschuld\n                                                vormt;\n\n\u2013 als de belastingschuldige minderjarig is, het aanslagbiljet aan de wettelijke\n                                                vertegenwoordiger wordt gezonden als bekend is dat verzending aan de\n                                                belastingschuldige zelf al eerder problemen heeft opgeleverd;\n\n\u2013 aanslagbiljetten ten name van een belastingschuldige van wie bekend is dat hij\n                                                is overleden, worden gezonden aan de executeur, de bewindvoerder over de\n                                                nalatenschap of de erfgenamen.\n\nAls een rechtspersoon (vermoedelijk) is opgehouden te bestaan, is de wijze van\n                                          bekendmaking van de belastingaanslag ter beoordeling aan de ontvanger. Bij deze\n                                          beoordeling kunnen onder andere de volgende factoren een rol spelen:\n\n\u2212 het recht waarnaar de rechtspersoon is opgericht;\n\n\u2212 het belang van een snelle bekendmaking in verband met vrees voor\n                                                onverhaalbaarheid.\n\nDe gehoudenheid tot betalen wordt niet ongedaan gemaakt door de omstandigheid dat\n                                          de schuld vermeld op de belastingaanslag afwijkt van hetgeen materieel is\n                                          verschuldigd, noch door de omstandigheid dat de belastingaanslag ten name staat van\n                                          een ander dan degene die de belasting materieel is verschuldigd.\n\nAls voor een belastingaanslag ten name van een overledene tegen de erfgenamen\n                                          afzonderlijk moet worden opgetreden, worden zij zoveel mogelijk vooraf schriftelijk\n                                          uitgenodigd het verschuldigde binnen een redelijk termijn te voldoen.\n\nIn aansluiting op artikel 9 van de wet beschrijft dit artikel het beleid over:\n\n\u2013 de afwijking van de betalingstermijnen bij voorlopige aanslagen;\n\n\u2013 de afwijking van de betalingstermijn bij voorlopige teruggaven;\n\n\u2013 de uitbetaling van een voorlopige teruggave in \u00e9\u00e9n termijn;\n\n\u2013 de dagtekening van het aanslagbiljet;\n\n\u2013 het begrip maand bij betalingstermijnen.\n\nIn de gevallen waarin voor voorlopige aanslagen (bedoeld in artikel 9, vijfde lid, van de\n                                             wet) die zijn gedagtekend in november of eerder, toepassing van de wet er toe zou leiden dat de enige of laatste\n                                          betalingstermijn eindigt voor 31\u00a0december, dan wordt de vervaldag van deze termijn\n                                          op 31\u00a0december gesteld. Bij afwijkende boekjaren wordt de laatste vervaldag steeds\n                                          op de laatste dag van de maand gesteld.\n\nIn de volgende gevallen is afwijking mogelijk van de termijnen \u2013 bedoeld in\n                                          artikel 9, zesde en zevende lid, van de\n                                             wet \u2013 die betrekking hebben op voorlopige teruggaven:\n\na. als een verzoek om een voorlopige teruggaaf tijdig is gedaan, maar oplegging\n                                                van de betreffende belastingaanslag meer tijd heeft gevergd dan gebruikelijk is\n                                                en deze vertraging te wijten is aan een verzuim van de Belastingdienst;\n\nb. als een verzoek om een voorlopige teruggaaf inzake heffingskortingen door een\n                                                bijstandsgerechtigde is gedaan en hij schriftelijk verzocht heeft de verstreken\n                                                termijnen in \u00e9\u00e9n keer uit te betalen;\n\nc. als de belastingschuldige in het jaar waarop de voorlopige teruggaaf ziet 65\n                                                jaar wordt;\n\nd. als de belastingschuldige in het jaar waarop de voorlopige teruggaaf\n                                                betrekking heeft, overlijdt.\n\nIn deze situaties kan de ontvanger de voorlopige teruggaaf geheel of gedeeltelijk\n                                          ineens uitbetalen. Opgemerkt wordt dat afwijking van de termijnen in de situaties\n                                          onder a tot en met c, niet plaatsvindt als een derde aanspraak maakt op een\n                                          voorlopige teruggaaf ingevolge een gelegd derdenbeslag of als de voorlopige\n                                          teruggaaf kan worden verrekend met een te betalen belastingaanslag.\n\nDe vorige volzin is niet van toepassing in de situatie onder b, als de derde de\n                                          gemeentelijke sociale dienst is die teveel betaalde bijstand terugvordert, en de\n                                          teveelbetaling het gevolg is van niet op de bijstandsuitkering in mindering\n                                          gebrachte heffingskortingen al dan niet gecombineerd met aftrekbare kosten.\n\nIngevolge artikel 9, zesde en zevende lid, van de\n                                             wet worden voorlopige teruggaven in maandelijkse termijnen uitbetaald.\n                                          Hiervan wordt afgeweken als het maandelijks termijnbedrag niet groter is dan \u20ac\u00a023\n                                          per maand. In dat geval worden de voorlopige teruggaven in \u00e9\u00e9n keer uitbetaald. Dit\n                                          laatste lijdt uitzondering indien een derde aanspraak maakt op een voorlopige\n                                          teruggaaf ingevolge een gelegd derdenbeslag.\n\nDe dagtekening van het aanslagbiljet wordt normaliter zodanig bepaald dat de\n                                          belastingschuldige het biljet enige dagen voor de dag van dagtekening ontvangt.\n                                          Hiervan kan worden afgeweken als op grond van artikel 10 van de wet versnelde invordering wordt toegepast.\n\nAls de betalingstermijn van een aanslag is gesteld op \u00e9\u00e9n maand of is gesteld op\n                                          zes weken, dan houdt dat in dat als de dagtekening van een aanslagbiljet valt op\n                                          31\u00a0oktober, de betalingstermijn van \u00e9\u00e9n maand vervalt op 30\u00a0november en de\n                                          betalingstermijn van zes weken vervalt op 12\u00a0december.\n\nAls de dagtekening 28 februari is, dan vervalt de betalingstermijn van een maand\n                                          op 31\u00a0maart en de betalingstermijn van zes weken op 11\u00a0april, tenzij het jaartal\n                                          aangeeft dat het een schrikkeljaar is, in welk geval de termijn vervalt op 28\u00a0maart\n                                          dan wel 10\u00a0april.\n\nAls de dagtekening van het aanslagbiljet valt op een andere dag dan de laatste dag\n                                          van de kalendermaand, vervalt de termijn een maand later (bij een betalingstermijn\n                                          van een maand) op de dag die hetzelfde nummer heeft als dat van de dagtekening. Als\n                                          de dagtekening bijvoorbeeld 15\u00a0maart is, vervalt de termijn dus op 15\u00a0april. Is de\n                                          betalingstermijn zes weken en is de dagtekening 15\u00a0maart, vervalt de termijn op\n                                          26\u00a0april.\n\nOp grond van artikel 2, tweede lid, onderdeel e., van de wet wordt onder het begrip\n                                          \u2018invorderen van rijksbelasting\u2019 mede verstaan het betalen van een terug te geven\n                                          bedrag aan rijksbelastingen. Op grond van deze definitie is de betalingstermijn voor\n                                          een belastingaanslag zoals vastgelegd in artikel 9, eerste lid, van de wet, ook van toepassing op de uitbetaling\n                                          van een belastingteruggaaf. Hieruit volgt dat de ontvanger niet in verzuim is met\n                                          de\n                                          uitbetaling van een belastingteruggaaf zolang die binnen deze betalingstermijn\n                                          plaats vindt.\n\nIn aansluiting op artikel 10 van de wet beschrijft dit artikel het beleid over:\n\n\u2013 de reikwijdte van de versnelde invordering;\n\n\u2013 de vrees voor verduistering;\n\n\u2013 het metterwoon verlaten van Nederland;\n\n\u2013 geen vaste woonplaats in Nederland;\n\n\u2013 als er al beslag ligt;\n\n\u2013 de verkoop namens derden;\n\n\u2013 de vordering ex artikel 19.\n\nAls de ontvanger het in een specifiek geval noodzakelijk acht daadwerkelijk tot\n                                          versnelde invordering (als bedoeld in artikel 10 van de wet) over te gaan, dan vermeldt hij op het uit te\n                                          reiken of te verzenden aanslagbiljet dat de belastingaanslag terstond en tot het\n                                          volle bedrag invorderbaar is. Voorts vermeldt de ontvanger op het aanslagbiljet het\n                                          onderdeel van het eerste lid van artikel 10 van de wet op grond waarvan hij tot versnelde\n                                          invordering overgaat.\n\nAls versnelde invordering zich voordoet nadat het aanslagbiljet is uitgereikt of\n                                          verzonden \u2013 maar voordat de belastingaanslag (geheel) invorderbaar is \u2013 deelt de\n                                          ontvanger de belastingschuldige schriftelijk mee dat hij de belastingaanslag\n                                          terstond en tot het volle bedrag invorderbaar verklaart en dat de op het\n                                          aanslagbiljet vermelde betalingstermijnen niet meer gelden. Hij doet dit eveneens\n                                          onder opgave van het onderdeel van het eerste lid van artikel 10 van de wet op grond waarvan hij tot versnelde\n                                          invordering overgaat.\n\nVeelal zal dan ook gebruik worden gemaakt van de versnelde\n                                          dwanginvorderingsprocedure als bedoeld in artikel 15 van de wet, zodat vermelding op het dwangbevel dat de\n                                          belastingaanslag terstond en tot het volle bedrag invorderbaar is verklaard tot de\n                                          mogelijkheden van mededeling behoort. In het laatste geval zal de betekening van het\n                                          dwangbevel overigens niet per post kunnen plaatsvinden. De belastingdeurwaarder zal\n                                          voordat tot de versnelde dwanginvordering als bedoeld in artikel 15 van de wet wordt\n                                          overgegaan \u2013 als sprake is van direct contact met de belastingschuldige \u2013 deze eerst\n                                          in de gelegenheid stellen om onmiddellijk te betalen.\n\nAls versnelde invordering zich voordoet nadat een dwangbevel is betekend \u2013 maar\n                                          voordat de termijn van twee dagen van het bevel tot betaling is verstreken (bij een\n                                          per post betekend dwangbevel in feite vier dagen) \u2013 vermeldt de ontvanger op het\n                                          beslagexploot of op een aparte schriftelijke kennisgeving: artikel 15 juncto artikel 10, eerste lid, van de\n                                             wet, gevolgd door het desbetreffende onderdeel.\n\nHetzelfde geldt als de noodzaak tot versnelde invordering zich voordoet na het\n                                          betekenen van het hernieuwd bevel tot betaling en de tweedagentermijn die daarbij\n                                          geldt nog niet is verstreken. Er hoeft geen nieuw dwangbevel te worden betekend. De\n                                          belastingschuldige wordt \u2013 als sprake is van direct contact met laatstgenoemde \u2013\n                                          eerst in de gelegenheid gesteld om onmiddellijk te betalen.\n\nEen belastingaanslag die op grond van artikel 10, eerste lid, van de wet terecht geheel opeisbaar is geworden,\n                                          blijft geheel opeisbaar ook al zouden de feiten en omstandigheden die daartoe\n                                          aanleiding hebben gevormd zich niet langer voordoen. Op verzoek van de\n                                          belastingschuldige verleent de ontvanger in zo\u2019n situatie altijd uitstel van\n                                          betaling, welk uitstel overeenkomt met de betalingstermijn(en) die normaal zou(den)\n                                          gelden.\n\nVan gegronde vrees voor verduistering van goederen van de belastingschuldige als\n                                          bedoeld in artikel 10, eerste lid, onderdeel b, van\n                                             de wet is sprake, als de ontvanger aannemelijk kan maken dat\n                                          redelijkerwijs te verwachten is dat niet alleen het verhaal op een aantal goederen\n                                          van de belastingschuldige metterdaad onmogelijk zal worden gemaakt, maar ook dat\n                                          daardoor de verhaalbaarheid van de belastingschuld in ernstig gevaar zal komen.\n\nDe vrees voor verduistering zal in de regel gelegen zijn in gedragingen van de\n                                          belastingschuldige, maar kan in bepaalde situaties ook ontstaan door gedragingen van\n                                          derden (bijvoorbeeld crediteuren), die aanleiding geven voor de veronderstelling dat\n                                          voor onverhaalbaarheid moet worden gevreesd.\n\nAls verduistering wordt gevreesd van goederen waarvan na versnelde beslaglegging\n                                          blijkt dat deze uitsluitend van een derde zijn, is niet voldaan aan artikel 10, eerste lid, onderdeel b, van\n                                             de wet en is het beslag niet rechtsgeldig. Het beslag hoeft dan niet\n                                          formeel te worden opgeheven maar de ontvanger moet de betrokkenen wel informeren\n                                          over het feit dat er geen beslag ligt.\n\nAls echter verduistering wordt gevreesd van goederen die daadwerkelijk eigendom\n                                          zijn van de belastingschuldige, dan kan daarnaast ook versneld beslag worden gelegd\n                                          op bodemzaken.\n\nNaast het redelijke vermoeden van de ontvanger dat de belastingschuldige van plan\n                                          is Nederland metterwoon te verlaten, dan wel zijn plaats van vestiging naar een\n                                          plaats buiten Nederland wil verplaatsen, moet de ontvanger \u2013 alvorens de\n                                          belastingaanslag op grond van artikel 10, eerste lid, onderdeel c, van de wet dadelijk en tot het\n                                          volle bedrag invorderbaar te verklaren \u2013 er in redelijkheid van overtuigd zijn dat\n                                          de belastingaanslag na het verstrijken van de gebruikelijke betalingstermijn niet\n                                          meer verhaald kan worden op goederen van de belastingschuldige die zich in Nederland\n                                          bevinden.\n\nHet enkele feit dat de belastingschuldige buiten Nederland woont of is gevestigd,\n                                          is op zich geen reden voor de ontvanger om de belastingaanslag dadelijk en tot het\n                                          volle bedrag in te vorderen. Er moet een situatie bestaan waarin de ontvanger er\n                                          redelijkerwijs vanuit kan gaan dat de belastingschuld niet binnen de termijnen zal\n                                          worden voldaan en de belastingschuld niet in Nederland kan worden verhaald.\n\nNadat de ontvanger verhaalsbeslag heeft doen leggen op bepaalde goederen, zijn\n                                          andere belastingschulden van de belastingschuldige \u2013 waaronder hier wordt verstaan\n                                          alle schulden waarvan de invordering aan de ontvanger is opgedragen \u2013 dadelijk en\n                                          ineens invorderbaar.\n\nIngeval van dwanginvordering door derden kan de dadelijke invorderbaarheid pas\n                                          ontstaan door de (aankondiging van de) executoriale verkoop, zodat de ontvanger op\n                                          deze grond niet eerder maatregelen kan treffen dan op het moment dat redelijkerwijs\n                                          vaststaat dat verkoop zal plaatshebben.\n\nOnder derden valt ook de Staat, mits het niet gaat om de verkoop van goederen\n                                          waarop in opdracht van de ontvanger beslag is gelegd, ongeacht of dit beslag\n                                          betrekking heeft op belastingaanslagen, dan wel vorderingen en dergelijke waarvan\n                                          de\n                                          invordering is opgedragen aan de ontvanger.\n\nDe ontvanger mag geen vordering als bedoeld in artikel 19 van de wet doen, enkel om te bereiken dat daardoor een\n                                          belastingaanslag terstond en tot het volle bedrag invorderbaar wordt.\n\nAls de ontvanger met betrekking tot een bepaalde belastingaanslag een vordering\n                                          jegens een derde heeft gedaan en nadien worden andere belastingaanslagen opgelegd,\n                                          dan kunnen ook die aanslagen tot het volle bedrag worden ingevorderd, ook als de\n                                          betalingstermijnen van die nieuwe aanslagen nog niet zijn verstreken.\n\nIn aansluiting op artikel 11 van de wet beschrijft dit artikel het beleid over:\n\n\u2013 de geadresseerde van de aanmaning;\n\n\u2013 als de aanmaning ten onrechte is verzonden;\n\n\u2013 het achterwege laten van tussentijdse vervolging;\n\n\u2013 de gedeeltelijke voldoening na aanmaning;\n\n\u2013 de betalingsherinnering;\n\n\u2013 de aanmaning bij invordering langs civielrechtelijke weg.\n\nDe ontvanger zendt de aanmaning aan degene aan wie het aanslagbiljet is verzonden\n                                          of uitgereikt.\n\nAls naderhand blijkt dat de ontvanger de vervolging voort moet zetten voor een\n                                          belastingschuldige die minderjarig is of onder curatele staat, dan zendt de\n                                          ontvanger alsnog een aanmaning naar het adres van de wettelijke\n                                          vertegenwoordiger.\n\nAls de belastingschuldige is overleden, dan zendt de ontvanger de aanmaning naar\n                                          de gezamenlijke erfgenamen. Als de ontvanger weet dat de nalatenschap al is\n                                          verdeeld, dan zendt hij een aanmaning aan iedere erfgenaam afzonderlijk.\n\nAls een belanghebbende zich tot de ontvanger wendt met de mededeling dat hem ten\n                                          onrechte een aanmaning is toegezonden, dan wordt de vervolging niet voortgezet\n                                          voordat dit is opgehelderd.\n\nAls de ontvanger concrete aanwijzingen heeft dat moet worden gevreesd voor de\n                                          verhaalbaarheid van de belastingaanslagen, of dat de mededeling is gedaan om de\n                                          invordering te traineren, dan kan hij maatregelen nemen die de rechten van de fiscus\n                                          veilig stellen.\n\nVervolging \u2013 niet zijnde de eindvervolging \u2013 blijft in het algemeen achterwege als\n                                          het achterstallige bedrag:\n\n1. kleiner is dan een tiende deel van de (verlaagde) belastingaanslag; en\n\n2. minder bedraagt dan \u20ac\u00a0182.\n\nDe ontvanger kan zich in bijzondere gevallen gerechtigd achten de tussentijdse\n                                          vervolging achterwege te laten, ook al valt het bedrag buiten de gestelde\n                                          grenzen.\n\nEen tussentijdse vervolging die terecht is aangevangen, wordt ook na de verzending\n                                          van de aanmaning voortgezet.\n\nAls na de verzending van een aanmaning een gedeelte van het achterstallige bedrag\n                                          wordt voldaan, dan wordt de uitvaardiging van een dwangbevel voor het restant niet\n                                          door een nieuwe aanmaning voorafgegaan.\n\nAls de aard of omvang van de belastingschuld dan wel het betalingsgedrag van de\n                                          belastingschuldige daartoe aanleiding geven, kan de ontvanger de belastingschuldige\n                                          eerst (kosteloos) een schriftelijke betalingsherinnering toezenden.\n\nAls er geen betalingsherinnering wordt verzonden of als deze niet of niet tijdig\n                                          tot algehele voldoening van de belastingschuld leidt, verzendt de ontvanger een\n                                          aanmaning.\n\nAls de ontvanger invordert langs civielrechtelijke weg, dan gaat de ontvanger over\n                                          tot het uitbrengen van een dagvaarding. De dagvaarding hoeft niet vooraf te worden\n                                          gegaan door een ingebrekestelling. Wel verzendt de ontvanger eerst een\n                                          aanmaning.\n\nDe ontvanger verzendt echter geen aanmaning als reeds conservatoir beslag is\n                                          gelegd.\n\nIn aansluiting op artikel 12 van de wet beschrijft dit artikel het beleid over:\n\n\u2013 het onderwerp van het dwangbevel;\n\n\u2013 tegen wie een dwangbevel wordt verleend.\n\nDe ontvanger vaardigt een dwangbevel uit voor het per saldo verschuldigde bedrag\n                                          vermeld op een aanslagbiljet van voorkomende belastingaanslagen en\n                                          beschikkingen.\n\nAls een bedrag in termijnen mag worden voldaan, vaardigt de ontvanger een\n                                          dwangbevel uit voor het per saldo verschuldigde bedrag van de termijnen waarvoor een\n                                          aanmaning is verzonden.\n\nDe ontvanger vermindert het bedrag van een dwangbevel met:\n\n\u2013 de inmiddels gedane betalingen;\n\n\u2013 verleende verminderingen;\n\n\u2013 bedragen waarvoor kwijtschelding of uitstel van betaling is verleend.\n\nDe ontvanger verleent een dwangbevel tegen de belastingschuldige of diens\n                                          rechtsopvolgers. Als de ontvanger het dwangbevel verleent tegen een ander dan de\n                                          belastingschuldige, moet duidelijk blijken op welke gronden dit gebeurt.\n\nAls de ontvanger bekend is met de minderjarigheid of curatele van een\n                                          belastingschuldige, dan brengt hij dit in het dwangbevel tot uitdrukking. Als de\n                                          ontvanger hiermee niet bekend is, hoeft hij niet vooraf een daarop gericht onderzoek\n                                          in te stellen.\n\nAls de ontvanger een belastingschuld van een overledene moet verhalen op diens\n                                          onverdeelde nalatenschap, verleent hij \u00e9\u00e9n dwangbevel tegen de gezamenlijke\n                                          erfgenamen.\n\nAls betekening ten aanzien van de gezamenlijke erfgenamen van een overledene op de\n                                          voet van artikel 53 Rv niet mogelijk of\n                                          niet wenselijk is, dan vermeldt de ontvanger alle erfgenamen met naam en adres\n                                          alsmede met hun kwaliteit van erfgenaam van de overleden belastingschuldige in het\n                                          dwangbevel. De ontvanger brengt daarbij evenwel niet het deel van ieders\n                                          aansprakelijkheid tot uitdrukking.\n\nVoor successierecht of erfbelasting verleent de ontvanger het dwangbevel tegen \u2018de\n                                          verkrijgers uit de nalatenschap van...\u2019. De ontvanger vermeldt daarbij de namen en\n                                          adressen van de verkrijgers op het dwangbevel.\n\nAls de ontvanger invordering ten laste van een afzonderlijke verkrijger beoogt\n                                          voor het deel van het successierecht of erfbelasting dat het gevolg is van de\n                                          verkrijging van die verkrijger, dan vaardigt hij een (nieuw) dwangbevel uit op naam\n                                          van die verkrijger.\n\nIn aansluiting op artikel 13 van de wet beschrijft dit artikel het beleid over:\n\n\u2013 de betekening van het dwangbevel per post;\n\n\u2013 de betekening van het dwangbevel door de deurwaarder;\n\n\u2013 bijzondere gevallen van betekening van het dwangbevel.\n\nDe betekening van het dwangbevel per post met het bevel tot betaling vindt plaats\n                                          door het ter post bezorgen door de ontvanger van een voor de belastingschuldige\n                                          bestemd afschrift van het dwangbevel met bevel tot betaling.\n\nOnder ter post bezorging wordt verstaan: het door de ontvanger ter verzending\n                                          aanbieden van het afschrift aan PostNL. Als betekeningsdatum geldt in het algemeen\n                                          de datum van de ter post bezorging.\n\nDe ontvanger maakt zoveel mogelijk gebruik van de mogelijkheid het dwangbevel per\n                                          post te betekenen\n\nVerzending van het voor de belastingschuldige bestemde afschrift van het\n                                             dwangbevel met bevel tot betaling vindt plaats aan het in de administratie van de\n                                             Belastingdienst bekende adres van de belastingschuldige.\n\nVoor in Nederland woonachtige natuurlijke personen zal dit over het algemeen het\n                                             adres van de belastingschuldige zijn, dat in de basisregistratie personen is\n                                             geregistreerd. Als de belastingschuldige te kennen heeft gegeven voor hem bestemde\n                                             poststukken te willen ontvangen op een ander adres dan het adres volgens de\n                                             basisregistratie personen \u2013 bijvoorbeeld een postbusadres \u2013 kan verzending ook\n                                             plaatsvinden aan dat adres.\n\nAls achteraf mocht blijken dat het afschrift van het dwangbevel aan een \u2013 ten\n                                             tijde van de terpostbezorging \u2013 onjuist adres is verzonden en de\n                                             belastingschuldige niet heeft bereikt, dan wordt aan het dwangbevel geen\n                                             rechtsgevolg verbonden.\n\nAls het afschrift van het dwangbevel aan het juiste adres van de\n                                             belastingschuldige is verzonden, maar laatstgenoemde beweert het afschrift niet te\n                                             hebben ontvangen, dan geldt het dwangbevel als betekend. Dit is niet het geval als\n                                             de belastingschuldige bijzondere omstandigheden aannemelijk kan maken op grond\n                                             waarvan moet worden aangenomen dat het afschrift van het dwangbevel het bestemde\n                                             adres niet heeft bereikt.\n\nAls bij de betekening van een dwangbevel door de belastingdeurwaarder aanwijzingen\n                                          bestaan dat de belastingschuldige bezwaar heeft tegen kennisneming van de inhoud van\n                                          het dwangbevel door de huisgenoot aan wie de belastingdeurwaarder het afschrift moet\n                                          achterlaten, dan betekent de belastingdeurwaarder het dwangbevel op de wijze als\n                                          bepaald in artikel 47, eerste lid, Rv.\n\nDeze handelwijze volgt de belastingdeurwaarder ook als hij verwacht dat\n                                          achterlating van het afschrift van het dwangbevel aan de huisgenoot er niet toe zal\n                                          leiden dat het afschrift de belastingschuldige ook daadwerkelijk zal bereiken.\n\nBij de betekening van het dwangbevel wordt domicilie gekozen op het adres van het\n                                          kantoor van het organisatieonderdeel van de Belastingdienst waar de\n                                          belastingdeurwaarder zijn standplaats heeft. Dit geldt ook voor de situaties waarin\n                                          het dwangbevel is uitgevaardigd door de ontvanger van een ander organisatieonderdeel\n                                          van de Belastingdienst.\n\nEen ruimere domiciliekeuze vindt slechts plaats wanneer daartoe aanleiding\n                                          bestaat, gelet op de van de omstandigheden afhankelijke, bijzondere wettelijke\n                                          voorschriften.\n\nEen dwangbevel dat \u2013 hetzij door terpostbezorging, hetzij door de\n                                          belastingdeurwaarder \u2013 is betekend aan een minderjarige of onder curatele gestelde,\n                                          moet mede worden betekend aan de wettelijke vertegenwoordiger alvorens tot\n                                          tenuitvoerlegging ervan kan worden overgegaan. Zo nodig zal aan de laatstbedoelde\n                                          betekening het verzenden van een aanmaning aan de wettelijke vertegenwoordiger\n                                          voorafgaan.\n\nDe betekening van een dwangbevel inzake successierecht of erfbelasting vindt\n                                          plaats op het adres van de in de aangifte gekozen woonplaats, tenzij het dwangbevel\n                                          is verleend tegen \u00e9\u00e9n verkrijger afzonderlijk.\n\nTen aanzien van schippers zonder vaste woonplaats aan de wal, is betekening\n                                          mogelijk op het adres van het verplicht gekozen domicilie.\n\nDe betekening van een dwangbevel ten name van een fiscale eenheid omzetbelasting\n                                          gebeurt:\n\n\u2013 hetzij door terpostbezorging aan de fiscale eenheid omzetbelasting;\n\n\u2013 hetzij door de belastingdeurwaarder aan ieder onderdeel van de fiscale eenheid\n                                                afzonderlijk.\n\nIn aansluiting op artikel 4:116 van de Awb en artikel 14 van de wet beschrijft\n                                       dit artikel het beleid over:\n\n\u2013 de algemene regels over tenuitvoerlegging;\n\n\u2013 beslag op roerende zaken die geen registergoederen zijn;\n\n\u2013 beslag op onroerende zaken;\n\n\u2013 beslag onder derden;\n\n\u2013 beslag op schepen.\n\n[Vervallen per 23-07-2009]\n\n[Vervallen per 10-11-2020]\n\nDe tenuitvoerlegging gebeurt op de voet van het Wetboek van\n                                                Burgerlijke Rechtsvordering dat toelaat de verschillende mogelijkheden\n                                             van tenuitvoerlegging tegelijkertijd te benutten.\n\nDe tenuitvoerlegging van verschillende dwangbevelen tegen dezelfde\n                                             belastingschuldige gebeurt zoveel mogelijk tegelijkertijd. Bij de\n                                             tenuitvoerlegging wordt onnodige ruchtbaarheid vermeden. Ook wordt de nodige\n                                             soepelheid betracht. Dit brengt met zich mee dat de formeel voorgeschreven\n                                             handelwijze wordt onderbroken, als het uit menselijk of tactisch oogpunt wenselijk\n                                             is eerst persoonlijk contact met de belastingschuldige op te nemen.\n\nIn dit verband kan het verantwoord zijn dat de belastingdeurwaarder niet\n                                             dadelijk tot beslaglegging overgaat of deze onderbreekt of be\u00ebindigt, als hij\n                                             vermoedt dat de ontvanger de beslagopdracht niet zou hebben gegeven als alle\n                                             omstandigheden bekend waren geweest.\n\nDit geldt ook als de belastingschuldige aantoont dat de betaling inmiddels heeft\n                                             plaatsgevonden of dat een verzoek om uitstel van betaling of kwijtschelding, dan\n                                             wel een verzoekschrift als genoemd in artikel 25.1.15 of 26.1.11 van deze leidraad en de beslagopdracht elkaar hebben\n                                             gekruist.\n\nAls het dwangbevel eenmaal ten uitvoer is gelegd door middel van beslag, wordt\n                                             onverwijld tot uitwinning van de goederen waarop beslag is gelegd, overgegaan.\n                                             Hiervan kan worden afgeweken als de belastingschuldige een voorstel doet tot\n                                             minnelijke afdoening van het beslag. Voorwaarde is dan wel dat met de afdoening \u2013\n                                             gelet op de omstandigheden \u2013 naar het oordeel van de ontvanger akkoord kan worden\n                                             gegaan. Hierbij geldt als uitgangspunt dat een minnelijke afdoening moet passen in\n                                             het in deze leidraad geformuleerde beleid.\n\nAls degene tegen wie het dwangbevel is uitgevaardigd, is overleden, gaat de\n                                             belastingdeurwaarder pas tot tenuitvoerlegging over nadat de termijn van drie\n                                             maanden als bedoeld in artikel 4:185\n                                                BW is verstreken, tenzij hiermee de belangen van de Staat worden\n                                             geschaad. Hierbij is het niet van belang of de erfgenamen de nalatenschap zuiver\n                                             hebben aanvaard.\n\nAls de ontvanger naast zaken van de belastingschuldige, ook zaken in beslag\n                                             heeft genomen waar derden rechten op hebben, dan wint hij die zaken uit in de\n                                             volgorde:\n\n1. zaken van belastingschuldige zelf;\n\n2. zaken waar anderen dan de belastingschuldige een beperkt recht op\n                                                   hebben;\n\n3. zaken die eigendom zijn van derden.\n\nDe ontvanger hoeft deze volgorde niet in acht te nemen als op voorhand duidelijk\n                                             is dat:\n\n\u2013 de hoogte van de belastingschuld aantasting van de rechten van derden\n                                                   onvermijdelijk maakt of;\n\n\u2013 het belang van de invordering zich hiertegen verzet.\n\nVoordat verhaal wordt gezocht op met vruchtgebruik of recht van gebruik\n                                             bezwaarde zaken, of op goederen verkregen onder de ontbindende voorwaarde van\n                                             overlijden waarbij zich een opschortende voorwaarde ten gunste van een verwachter\n                                             aansluit, licht de ontvanger andere belanghebbenden dan de erfgenamen van de\n                                             belastingschuldige zoveel mogelijk in over zijn voornemen.\n\nAls de ontvanger voor een belastingschuld beslag heeft gelegd, gaat hij ook over\n                                             tot beslaglegging voor vorderingen van derden met gelijke preferentie, waarvan de\n                                             invordering aan hem is opgedragen, ongeacht de executiewaarde van de\n                                             inbeslaggenomen zaken.\n\nDe ontvanger kan een beschikking afgegeven, die inhoudt dat voor een openstaande\n                                             belastingschuld geen invorderingsmaatregelen meer worden getroffen wanneer alsnog\n                                             een bepaald bedrag wordt voldaan dan wel dat aan bepaalde voorwaarden moet zijn\n                                             voldaan.\n\nDe ontvanger heft de gelegde beslagen op nadat dit bedrag is betaald of aan die\n                                             voorwaarden is voldaan.\n\nAls de ontvanger van een derde een bedrag krijgt aangeboden ter opheffing van\n                                             het beslag, dan kan de ontvanger hieraan zijn medewerking verlenen als ten minste\n                                             is voldaan aan de volgende voorwaarden:\n\n1. Het aangeboden geldbedrag komt niet direct of indirect uit het vermogen van\n                                                   de belastingschuldige.\n\n2. Het aangeboden geldbedrag is aanzienlijk hoger dan de opbrengst die naar\n                                                   verwachting zou zijn verkregen bij een executie.\n\n3. De belangen van de Staat worden niet geschaad.\n\nDe ontvanger houdt bij zijn beslissing rekening met de gerechtvaardigde belangen\n                                             van andere schuldeisers die op de betreffende zaken verhaal zoeken, en hij kan aan\n                                             zijn medewerking nadere voorwaarden verbinden.\n\nDe belastingdeurwaarder stelt bij het opmaken van het proces-verbaal van beslag\n                                             een verkoopdatum vast. Op deze datum vindt de openbare verkoop plaats, tenzij de\n                                             ontvanger ervan overtuigd is dat betaling van de belastingschuld alsnog op zeer\n                                             korte termijn zal plaatsvinden. In dat geval kan de ontvanger besluiten de\n                                             verkoopdatum op te schorten tot (in totaal) maximaal vier maanden na de datum\n                                             waarop het beslag is gelegd.\n\nAls sprake is van beslag op roerende zaken, dan deelt de belastingdeurwaarder de\n                                             nieuwe verkoopdatum bij exploot aan de belastingschuldige mee, tenzij deze nieuwe\n                                             datum op grond van een schriftelijke overeenkomst tussen de ontvanger en de\n                                             belastingschuldige is verschoven. Het opschorten van de verkoopdatum houdt op zich\n                                             geen uitstel van betaling in, in de zin van artikel 25 van de wet.\n\n[Vervallen per 10-11-2020]\n\nAls een onderhandse verkoop van in beslag genomen zaken naar verwachting\n                                             aanzienlijk meer oplevert dan de verwachte opbrengst bij openbare verkoop, vraagt\n                                             de ontvanger de belastingschuldige om instemming met de onderhandse verkoop.\n                                             Indien de belastingschuldige zijn instemming niet verleent en daarbij geen\n                                             redelijk belang heeft, kan de ontvanger besluiten over te gaan tot onderhandse\n                                             verkoop.\n\nDe ontvanger gaat allereerst na of het bod afkomstig is van een onafhankelijke\n                                             derde. Als de koopsom direct of indirect uit het vermogen van de\n                                             belastingschuldige komt, gaat de ontvanger niet akkoord met een onderhandse\n                                             verkoop. Daarnaast houdt de ontvanger rekening met de gerechtvaardigde belangen\n                                             van eventuele derde-rechthebbenden die zich bij hem bekend hebben gemaakt. De\n                                             ontvanger stelt deze derden in de gelegenheid om een bedrag aan te bieden ter\n                                             opheffing van het beslag. De ontvanger heft het beslag niet op wanneer het\n                                             aangeboden bedrag direct of indirect uit het vermogen van de belastingschuldige\n                                             afkomstig is.\n\nOnderhandse verkoop vindt niet plaats als hierdoor de belangen van de Staat\n                                             worden geschaad.\n\n[Vervallen per 10-11-2020]\n\nDe ontvanger kan de mogelijkheid hebben om te kiezen tussen:\n\na. een aangeboden bedrag ter opheffing van het beslag als bedoeld in artikel 14.1.8 van deze leidraad;\n\nb. een onderhandse verkoop als bedoeld in artikel 14.1.10 van deze leidraad.\n\nDe ontvanger geeft dan in het algemeen de voorkeur aan opheffing van het beslag;\n                                             voorwaarde is dat de hierdoor verkregen opbrengst niet lager is dan die van een\n                                             onderhandse verkoop.\n\nAls op een inbeslaggenomen goed ook een strafrechtelijk beslag ex artikel 94 Sv rust \u2013 dat wil\n                                             zeggen niet zijnde een beslag in het kader van een ontnemingsmaatregel \u2013 dan wordt\n                                             het beslag dat de belastingdeurwaarder heeft gelegd pas vervolgd nadat het\n                                             strafrechtelijke beslag is opgeheven.\n\nZolang niet duidelijk is wat met het strafrechtelijke beslag gebeurt, kan het\n                                             fiscale beslag blijven liggen.\n\nDe Belastingdienst belemmert zo min mogelijk de strafrechtelijke sanctionering\n                                             en ontneming van wederrechtelijk verkregen voordelen.\n\nIn geval van samenloop van de strafrechtelijke sanctionering en ontneming van\n                                             wederrechtelijk verkregen voordelen en het nemen van invorderingsmaatregelen tot\n                                             verhaal van een belastingschuld, treedt de ontvanger terughoudend op. Dit houdt in\n                                             dat de ontvanger in beginsel niet direct overgaat tot uitwinning van een reeds\n                                             gelegd beslag tenzij hiermee de belangen van de Staat worden geschaad.\n\nAls de verdachte/veroordeelde naast illegaal inkomen nog legaal inkomen heeft\n                                             waarvoor belastingaanslagen zijn opgelegd, dan kan de ontvanger wel tot\n                                             daadwerkelijke uitwinning van die vermogensbestanddelen overgaan, die \u2013 anders dan\n                                             door onderzoek van politie of openbaar ministerie \u2013 zijn opgespoord.\n\nVoor zover sprake is van een maatregel tot schadevergoeding, als bedoeld in\n                                             artikel 36f, eerste lid,\n                                                Sr ten behoeve van slachtoffers of benadeelde derden, of anderszins aan\n                                             slachtoffers of benadeelde derden tegemoet wordt gekomen, treedt de ontvanger niet\n                                             terughoudend op.\n\nAls de Belastingdienst \u2013 op het moment dat de invordering wel is gestart, maar\n                                             nog niet tot beslaglegging is overgegaan \u2013 in kennis wordt gesteld van een\n                                             ontnemingszaak en van het geschatte wederrechtelijk verkregen voordeel van de\n                                             belastingschuldige, dan treft de ontvanger invorderingsmaatregelen met een\n                                             conservatoir karakter.Als de belangen van de Staat worden geschaad door\n                                             opschorting van uitwinning, gaat de ontvanger echter wel over tot uitwinning.\n                                             Hierbij kan onder meer \u2013 doch niet uitsluitend \u2013 worden gedacht aan:\n\n\u2013 een situatie waarin door de daadwerkelijke uitwinning van het\n                                                   inbeslaggenomene niet ter hand te nemen, de verhaalswaarde daarvan in\n                                                   onevenredige mate vermindert (denk hierbij onder meer aan voorraden,\n                                                   personenauto\u2019s en dergelijke);\n\n\u2013 een situatie waarin het niet uitwinnen van de beslagen zaak leidt tot een\n                                                   schadeactie, hetzij van de zijde van de belastingschuldige, hetzij van de\n                                                   zijde van de medecrediteuren.\n\nAls de belastingdeurwaarder op het woonadres van de belastingschuldige niemand\n                                             thuis treft en beslag op roerende zaken alleen kan plaatsvinden met gebruikmaking\n                                             van artikel 444 Rv, dan blijft deze\n                                             wijze van tenuitvoerlegging vooralsnog achterwege.\n\nDe belastingdeurwaarder laat in dat geval een schriftelijke kennisgeving achter\n                                             met vermelding van dag en uur waarop hij zich weer op het woonadres zal\n                                             vervoegen.\n\nDeze handeling blijft achterwege als een belastingschuldige het stelselmatig\n                                             hierop laat aankomen, dan wel van deze handelwijze misbruik wordt gemaakt of op\n                                             andere wijze het belang van de invordering zich tegen deze handelwijze\n                                             verzet.\n\nAls het beslag wordt gelegd door een belastingdeurwaarder van een ander kantoor\n                                             van het organisatie-onderdeel van de Belastingdienst dan het kantoor waar bij de\n                                             betekening van het dwangbevel domicilie is gekozen, dan wordt in het beslagexploot\n                                             tevens domicilie gekozen ten kantore van het organisatieonderdeel van de\n                                             Belastingdienst waar de belastingdeurwaarder die het beslag legt zijn standplaats\n                                             heeft.\n\nAls de belastingschuldige ter voorkoming van beslaglegging aan de\n                                             belastingdeurwaarder aanbiedt om ter plekke te betalen, aanvaardt de deurwaarder\n                                             deze betaling.\n\nVan de betaling wordt een kwitantie opgemaakt, waarvan een afschrift aan de\n                                             belastingschuldige wordt gelaten.\n\n1. Het beslag wordt gelegd op zoveel zaken als, naar het oordeel van de\n                                                   belastingdeurwaarder, in elk geval nodig is voor dekking van de openstaande\n                                                   schuld inclusief rente en kosten.\n\n2. Gezien het bepaalde in artikel 441,\n                                                      derde lid, Rv, wordt geen beslag gelegd op zaken indien\n                                                   redelijkerwijs voorzienbaar is dat de opbrengst die gerealiseerd kan worden\n                                                   door het verhaal op die zaken aanmerkelijk minder bedraagt dan de kosten van\n                                                   de beslaglegging en de daaruit voortvloeiende executie. De\n                                                   belastingdeurwaarder kan wel beslag leggen op deze zaken als de\n                                                   belastingschuldige door het beslag en de executie niet op onevenredig zware\n                                                   wijze in zijn belangen wordt getroffen. Daarvan is sprake als het aannemelijk\n                                                   is dat het onbetaald blijven van de belastingschulden waarvoor beslag wordt\n                                                   gelegd, te wijten is aan onwil van de belastingschuldige of als het\n                                                   aannemelijk is dat door de executoriale verkoop van de betreffende zaken kan\n                                                   worden voorkomen dat belastingschulden verder oplopen.\n\nAls het de deurwaarder bekend is dat onder de voor beslag vatbare zaken zich\n                                             zaken van derden bevinden waarop ook verhaal mogelijk is, legt hij eerst zoveel\n                                             mogelijk beslag op de zaken die eigendom zijn van de belastingschuldige.\n\nPas als de zaken van de belastingschuldige zelf onvoldoende dekking bieden voor\n                                             de openstaande schuld, legt de ontvanger beslag op de zaken van derden.\n\nAls een derde bij de belastingdeurwaarder bezwaar maakt tegen de inbeslagname\n                                             van bepaalde roerende zaken waarvan hij de eigendom claimt, wijst de\n                                             belastingdeurwaarder op de mogelijkheid een beroepschrift in te dienen bij de\n                                             directeur op grond van artikel 22, eerste lid, van de wet en eventueel in\n                                             verzet te gaan op grond van artikel 456 of artikel 435 Rv.\n\nAls aan de eigendom van een derde niet kan worden getwijfeld en vaststaat dat de\n                                             ontvanger zijn verhaalsrecht niet kan effectueren, blijft inbeslagname\n                                             achterwege.\n\nDe ontvanger kan het restant van de schuld van belastingschuldige aan een derde\n                                             op grond van artikel 6:30 BW voldoen in afwachting van\n                                             verrekening met de belastingschuldige, als de belastingdeurwaarder de volgende\n                                             zaken aantreft:\n\n\u2013 zaken die niet onder het bodemrecht vallen; en\n\n\u2013 eigendom zijn van een derde; en\n\n\u2013 strekken tot zekerheid voor de voldoening van een schuld die de\n                                                   belastingschuldige aan de derde heeft (bijvoorbeeld huurkoop,\n                                                   eigendomsvoorbehoud); en\n\n\u2013 waarop de ontvanger zich na voldoening van die schuld zou kunnen\n                                                   verhalen.\n\nDe ontvanger maakt van deze mogelijkheid slechts gebruik als de executiewaarde\n                                             van de desbetreffende zaken beduidend hoger is dan het restant van de schuld. Dit\n                                             geldt ook als het gaat om zaken van de belastingschuldige die bij een derde in\n                                             beslag zijn genomen en waarop deze derde een retentierecht heeft.\n\nOp zaken van de belastingschuldige die zich bij een derde bevinden, verhaalt de\n                                             belastingdeurwaarder de belastingschuld zoveel mogelijk door het leggen van een\n                                             beslag op roerende zaken.\n\nDe deurwaarder zal in de volgende gevallen echter beslag onder derden leggen\n                                             als:\n\n\u2013 de derde geen medewerking verleent aan het leggen van een beslag roerende\n                                                   zaken;\n\n\u2013 het voor de belastingdeurwaarder feitelijk onmogelijk is om de zaken zelf te\n                                                   zien, dan wel te inventariseren;\n\n\u2013 de derde een beroep doet als bedoeld in artikel 461d Rv,\n                                                   voordat het exploot van beslag op roerende zaken is afgesloten.\n\nAls de derde een dergelijk beroep doet nadat het exploot van beslag op roerende\n                                             zaken is afgesloten, legt de belastingdeurwaarder geen afzonderlijk derdenbeslag\n                                             maar geldt het beslag roerende zaken als derdenbeslag. De belastingdeurwaarder\n                                             betekent in dat geval een formulier als bedoeld in artikel\u00a0475, tweede lid,\n                                                Rv, binnen drie dagen nadat de derde zich erop heeft beroepen dat hij\n                                             het beslag niet behoeft te dulden.\n\nDit laatste geldt ook als de verwachting is gerechtvaardigd dat de derde voor de\n                                             executoriale verkoop een beroep zal doen als bedoeld in artikel 461d Rv.\n\nNadat op roerende zaken beslag is gelegd, wordt zoveel mogelijk aan de\n                                             belastingschuldige het feitelijk gebruik gelaten.\n\nOnder bijzondere omstandigheden kan de belastingdeurwaarder beslagen zaken\n                                             wegvoeren. Hij stelt daartoe een gerechtelijke bewaarder aan als bedoeld in\n                                             Rv. Het aanstellen van een bewaarder ontheft de\n                                             ontvanger niet van zijn verantwoordelijkheid met betrekking tot de in beslag\n                                             genomen zaken.\n\nHet wegvoeren van zaken is mogelijk, als dit voor het behoud van die zaken\n                                             redelijkerwijze noodzakelijk is (artikel 446 Rv). Dit is\n                                             bijvoorbeeld aan de orde als de zaken dreigen te worden verduisterd of beschadigd.\n                                             Hetzelfde geldt als er gegronde vrees bestaat dat verhaal op de zaken ernstig\n                                             bemoeilijkt wordt of feitelijk onmogelijk is, indien de zaken niet worden\n                                             afgevoerd. Bijvoorbeeld als de belastingdeurwaarder administratief beslag als\n                                             bedoeld in artikel 442, eerste lid,\n                                                Rv, heeft gelegd op een motorrijtuig of een aanhangwagen, en de\n                                             ge\u00ebxecuteerde het motorrijtuig of de aanhangwagen niet heeft ingeleverd, nadat de\n                                             belastingdeurwaarder hem daartoe twee keer in de gelegenheid heeft gesteld.\n\nVan de mogelijkheid tot het wegvoeren van de beslagen zaken wordt slechts\n                                             gebruik gemaakt:\n\n\u2013 als de verwachting bestaat dat zonder het wegvoeren de schuld niet kan\n                                                   worden ingevorderd; en\n\n\u2013 de ontvanger na marginale toetsing niet heeft kunnen constateren dat de\n                                                   belastingaanslagen materieel onverschuldigd moeten worden geacht.\n\nHet wegvoeren van zaken, waaronder motorrijtuigen naar aanleiding van een actie\n                                             op grond van artikel 18 van de wet,\n                                             gebeurt niet dan na daartoe verkregen toestemming van de directeur van het\n                                             organisatieonderdeel van de Belastingdienst waar de belastingdeurwaarder die de\n                                             zaken wil wegvoeren werkzaam is. De toestemming kan ook worden verkregen van de\n                                             plaatsvervanger van de desbetreffende directeur of van een andere door die\n                                             directeur of zijn plaatsvervanger daartoe aangewezen functionaris.\n\nArtikel 14.2.9 van deze leidraad is niet van toepassing op\n                                             naheffingsaanslagen \u2013 als bedoeld in artikel 9, achtste lid, van de wet \u2013 als de beslaglegging onmiddellijk\n                                             na het opleggen van de belastingaanslag en de betekening van het dwangbevel\n                                             plaatsvindt.\n\nVoor deze belastingaanslagen geldt dat in die gevallen tot inbewaringgeving van\n                                             de auto of het motorrijwiel en eventuele andere voor beslag vatbare roerende zaken\n                                             kan worden overgegaan, als dit voor het behoud van de zaken redelijkerwijs\n                                             noodzakelijk is. Hiervan kan onder meer sprake zijn in een situatie waarbij de\n                                             auto of het motorrijwiel is voorzien van een vervalst kenteken, dan wel de naam-,\n                                             adres- en woonplaatsgegevens van de belastingschuldige onvoldoende bekend\n                                             zijn.\n\nDe deurwaarder dan wel de bewaarder kan tot afsluiting van de ruimte overgaan\n                                             waarin ten laste van de ondernemingin beslag genomen zaken\n                                             zich bevinden, als:\n\n\u2013 de omstandigheden zich voordoen als genoemd in artikel 14.2.9 van deze leidraad; en\n\n\u2013 de desbetreffende zaken niet of slechts tegen naar verhouding zeer hoge\n                                                   kosten kunnen worden afgevoerd.\n\nVoor de afsluiting is voorafgaande toestemming vereist van de directeur van het\n                                             organisatieonderdeel van de Belastingdienst waar de belastingdeurwaarder die de\n                                             ruimte wil afsluiten werkzaam is. De toestemming kan ook worden verkregen van de\n                                             plaatsvervanger van de desbetreffende directeur of van een andere door die\n                                             directeur of zijn plaatsvervanger daartoe aangewezen functionaris. Na afsluiting\n                                             zal zo spoedig mogelijk tot executoriale verkoop worden overgegaan.\n\nAls zaken op grond van artikel 14.2.9 van deze leidraad worden weggevoerd of op grond\n                                             van artikel 14.2.11 van deze leidraad afsluiting plaatsvindt, stelt\n                                             de belastingdeurwaarder daarbij een bewaarder aan die in staat moet worden geacht\n                                             ook daadwerkelijk de taken verbonden aan het bewaarderschap met betrekking tot die\n                                             zaken uit te oefenen. De aanstelling van de bewaarder wordt vermeld in het\n                                             proces-verbaal dat in de betreffende situaties moet worden opgemaakt.\n\nAls een ambtenaar van de Belastingdienst als bewaarder wordt aangesteld, is dit\n                                             zoveel mogelijk een belastingdeurwaarder, niet zijnde de belastingdeurwaarder die\n                                             het beslag heeft gelegd. Aan de ambtenaar die tot bewaarder is aangesteld, wordt\n                                             hiervoor geen vergoeding gegeven.\n\nDe tot bewaarder aangestelde ambtenaar draagt er zorg voor dat de beslagen zaken\n                                             waarover hij tot bewaarder is aangesteld zonodig worden vervoerd of opgeslagen op\n                                             een wijze die het risico van fysiek of economisch bederf minimaliseert, meer dan\n                                             voor de onderhavige zaken onder normale omstandigheden gebruikelijk is. De in dit\n                                             verband te nemen maatregelen en de daaraan verbonden kosten moeten in een\n                                             redelijke verhouding staan tot de aard en de waarde van de desbetreffende\n                                             zaken.\n\nTijdens de periode dat het beslag ligt, wordt in de navolgende gevallen aan de\n                                             bewaarder het bewaarderschap ontnomen en een ander tot bewaarder aangesteld:\n\n\u2013 als de bewaarder geacht moet worden gedurende langere tijd lichamelijk of\n                                                   geestelijk niet in staat te zijn de aan het bewaarderschap verbonden taken uit\n                                                   te oefenen;\n\n\u2013 als de bewaarder is overleden; in dit geval hoeft het bewaarderschap niet\n                                                   uitdrukkelijk te worden ontnomen;\n\n\u2013 als een ambtenaar van de Belastingdienst tot bewaarder is aangesteld en deze\n                                                   ambtenaar door oorzaken van personele of organisatorische aard redelijkerwijs\n                                                   moet worden geacht geen betrokkenheid meer te (kunnen) hebben bij het\n                                                   beslag.\n\nOntslag van een bewaarder gebeurt steeds schriftelijk; in voorkomend geval kan\n                                             dit bij deurwaardersexploot.\n\nAls de belastingdeurwaarder beslag legt op computerapparatuur, dan valt alleen\n                                             de zogenoemde \u2018hardware\u2019 onder dit beslag. De belastingdeurwaarder moet \u2013 voordat\n                                             tot executoriale verkoop wordt overgegaan \u2013 nagaan of deze apparatuur nog de\n                                             zogenoemde \u2018software\u2019 bevat (bestanden, programma\u2019s en dergelijke). Als dat het\n                                             geval is, dan moet de belastingschuldige de mogelijkheid worden geboden om die\n                                             software te verwijderen en een back-up te maken.\n\nDe ontvanger moet er voor zorgdragen dat geen zilveren, gouden of platina werken\n                                             die niet zijn voorzien van de stempeltekenen die volgens de Waarborgwet 2019 vereist zijn, in openbare verkoop\n                                             worden gebracht of met dat doel worden tentoongesteld.\n\nVan het houden van een openbare verkoop waarin zilveren, gouden of platina\n                                             werken voorkomen \u2013 al dan niet met het vereiste stempelteken \u2013 moet de ontvanger\n                                             aangifte doen zoals artikel 35 van\n                                                de Waarborgwet 2019 dat voorschrijft.\n\nAls voor beslag vatbare zaken worden aangetroffen waarvan in beginsel de\n                                             vervaardiging, het bezit of het gebruik strafbaar is (of het vermoeden van\n                                             strafbaarheid bestaat), kan de beslaglegging op de normale wijze doorgang vinden.\n                                             Wel wordt direct of zo snel mogelijk na de beslaglegging de politie ingeschakeld\n                                             om te bezien in hoeverre aanleiding bestaat om strafrechtelijke maatregelen te\n                                             nemen. Hierbij geldt het bepaalde in artikel 14.1.12 van deze leidraad.\n\nAls geen strafrechtelijke maatregelen worden getroffen (de voormelde zaken\n                                             worden niet verbeurd verklaard of onttrokken aan het verkeer), dan moet de\n                                             ontvanger contact opnemen met het ministerie voordat maatregelen worden getroffen\n                                             om tot executoriale verkoop van de inbeslaggenomen zaken over te gaan.\n\nOm een zo hoog mogelijke opbrengst te verkrijgen, kan de ontvanger een andere\n                                             belastingdeurwaarder dan de deurwaarder die met de verkoop belast is, opdragen\n                                             voor rekening van het Rijk te bieden.\n\nAls de belastingschuldige er uitdrukkelijk om verzoekt of als de ontvanger dit\n                                             wenselijk acht, wordt opheffing van het beslag bij deurwaardersexploot kenbaar\n                                             gemaakt.\n\nOpheffing van het beslag op roerende zaken als bedoeld in artikel 445 Rv wordt altijd\n                                             kenbaar gemaakt bij deurwaardersexploot.\n\nDe ontvanger verhaalt de openstaande schuld waarvoor het beslag roerende zaken\n                                             is gelegd op de executieopbrengst, inclusief de daarin begrepen omzetbelasting.\n                                             Voordat de opbrengst op de openstaande schuld wordt afgeboekt, worden eerst de\n                                             kosten van executie verrekend. De ontvanger boekt de opbrengst vervolgens af met\n                                             inachtneming van het bepaalde bij artikel\u00a07 van deze\n                                             leidraad.\n\nAls er andere schuldeisers zijn die beslag hebben gelegd of als er beperkt\n                                             gerechtigden zijn van wie het recht door de executie is vervallen, dan wordt\n                                             zoveel mogelijk getracht in der minne overeenstemming te bereiken over de\n                                             toedeling van de netto-executieopbrengst. Als dat niet mogelijk blijkt, dan is\n                                             artikel 481 Rv en volgende van\n                                             toepassing.\n\nAls de belastingschuldige te kennen geeft dat hij een afschrift van het\n                                             proces-verbaal van verkoop wenst, wordt hem dit zo spoedig mogelijk toegezonden,\n                                             met dien verstande dat de namen en woonplaatsen van de kopers onleesbaar zijn\n                                             gemaakt.\n\nAls de belastingschuldige of een belanghebbende derde de ontvanger vraagt of een\n                                             beslag nog ligt, dan verstrekt de ontvanger deze informatie tenzij het belang van\n                                             de invordering zich daartegen verzet.\n\n1. De belastingdeurwaarder neemt zo nodig in het proces-verbaal van\n                                                inbeslagneming van een motorrijtuig of aanhangwagen op de voet van artikel 442, eerste lid,\n                                                   Rv, een instructie op inzake het afgeven van het motorrijtuig of de\n                                                aanhangwagen, als bedoeld in artikel 442, eerste lid, onder e, Rv. Daarin\n                                                vermeldt de belastingdeurwaarder de plaats, datum en het tijdstip waarop het\n                                                motorrijtuig of de aanhangwagen ingeleverd moet worden.\n\n2. Als de ge\u00ebxecuteerde het motorrijtuig of de aanhangwagen niet inlevert volgens\n                                                de in het eerste lid bedoelde instructie, stelt de belastingdeurwaarder eenmalig\n                                                opnieuw een inlevermoment vast en stelt hij de ge\u00ebxecuteerde hiervan\n                                                schriftelijk op de hoogte. De belastingdeurwaarder vermeldt in de schriftelijke\n                                                kennisgeving in ieder geval de plaats, datum en het tijdstip waarop het\n                                                motorrijtuig of de aanhangwagen ingeleverd moet worden.\n\nIndien het beslag op een onroerende zaak mede omvat de in of op die zaak\n                                             aanwezige bestanddelen of natuurlijke vruchten, geldt het volgende. De\n                                             belastingdeurwaarder kan die bestanddelen of die vruchten wegvoeren om in bewaring\n                                             te geven indien dit voor het behoud van die bestanddelen of vruchten noodzakelijk\n                                             is. Het wegvoeren vindt niet plaats dan na daartoe verkregen toestemming van de\n                                             directeur van het organisatieonderdeel van de Belastingdienst waar de\n                                             desbetreffende belastingdeurwaarder werkzaam is. Het bepaalde in artikel 14.2.9 is van overeenkomstige toepassing.\n\nAls de ontvanger voor een belastingschuld beslag op een onroerende zaak heeft\n                                             gelegd, zal hij voor nader opgekomen belastingschuld zoveel mogelijk opnieuw tot\n                                             beslaglegging overgaan.\n\nIn gevallen waarin de ontvanger zelf de eerste beslaglegger is, gaat hij altijd\n                                             tot beslaglegging over voor vorderingen van derden waarvan de invordering aan hem\n                                             is opgedragen.\n\nDe ontvanger die beslag op de onroerende zaak heeft laten leggen en tevens de\n                                             huur of pacht wil incasseren, doet hiervoor zoveel mogelijk een vordering ex\n                                             artikel 19 van de wet onder de\n                                             huurder of pachter. Er wordt in zo\u2019n geval dus niet gehandeld als bedoeld in\n                                             artikel 507, derde lid,\n                                                Rv.\n\nDe ontvanger vraagt de notaris een afschrift van de veilingvoorwaarden die op de\n                                             verkoop van toepassing zijn en hij treedt zo nodig in overleg over de inhoud van\n                                             deze voorwaarden.\n\nIn overleg met de notaris wordt in de voorwaarden van verkoop bepaald dat de\n                                             kosten van executie, toewijzing en eventuele rangregeling door de executant zullen\n                                             worden voldaan uit de koopprijs en dat het tekort \u2013 als de koopprijs niet\n                                             toereikend mocht zijn \u2013 door de executant zal worden aangezuiverd.\n\nVan de opheffing van een beslag op een onroerende zaak wordt schriftelijk\n                                             mededeling gedaan aan de belastingschuldige. Als het beslag aan de huurder of\n                                             pachter is betekend, ontvangt deze ook een schriftelijke mededeling.\n\nOok wordt van deze opheffing bij deurwaardersexploot mededeling gedaan aan de\n                                             (eventuele) derde-eigenaar, aan alle (eventuele) hypotheekhouders en \u2013 indien van\n                                             toepassing \u2013 aan de bewaarder.\n\nIn artikel 475 Rv en volgende\n                                             is de mogelijkheid gegeven ten laste van de belastingschuldige beslag te leggen\n                                             onder een derde. Als blijkt dat \u2013 na het afleggen van de buitengerechtelijke\n                                             verklaring \u2013 de derde geen gelden of zaken onder zich heeft, dan blijkt het beslag\n                                             nooit te hebben gelegen. De ontvanger stelt de derde hiervan op de hoogte.\n\nEen belastingaanslag kan ook worden verhaald door het leggen van derdenbeslag op\n                                             een vordering die formeel aan een ander dan de belastingschuldige toebehoort, dan\n                                             wel op naam van die ander \u2013 bijvoorbeeld door een bank \u2013 wordt\n                                             geadministreerd.\n\nIn het beslag-exploot (waarvan afschrift wordt gelaten aan de derdebeslagene)\n                                             dat zowel aan de belastingschuldige als aan degene aan wie de vordering formeel\n                                             toebehoort binnen acht dagen na het leggen van het beslag moet worden betekend,\n                                             moet de ontvanger zoveel mogelijk aangeven op welke gronden hij de vordering die\n                                             op naam van die ander is geadministreerd, meent te kunnen uitwinnen ter verhaal\n                                             van een vordering op de belastingschuldige.\n\nDe ontvanger laat geen derdenbeslag leggen onder een zorgaanbieder als bedoeld\n                                             in artikel 1 van de Subsidieregeling\n                                                bonus zorgprofessionals COVID-19, voor een bonus die door de\n                                             zorgaanbieder wordt uitgekeerd aan een zorgprofessional als bedoeld in artikel 1\n                                             van de Subsidieregeling bonus zorgprofessionals COVID-19, voor zover aan de\n                                             zorgaanbieder een subsidie is verstrekt op grond van de Subsidieregeling bonus zorgprofessionals COVID-19.\n                                             Als reeds beslag is gelegd onder de zorgaanbieder, verzoekt de ontvanger niet om\n                                             afdracht van de bonus of betaalt de ontvanger de bonus alsnog aan de\n                                             zorgprofessional uit als de zorgaanbieder de bonus al aan de ontvanger heeft\n                                             afgedragen.\n\nAls de ontvanger bankbeslag legt ten laste van een belastingschuldige die op\n                                             grond van artikel 35, vierde of vijfde lid,\n                                                Pw, een energietoeslag heeft ontvangen, geldt het volgende.\n\nOp schriftelijk verzoek van de belastingschuldige betaalt de ontvanger het door\n                                             de bank op het bankbeslag afgedragen bedrag terug, tot maximaal het bedrag van de\n                                             ontvangen energietoeslag.\n\nAls naast een derdenbeslag ook een vordering op grond van artikel 19 van de wet mogelijk\n                                             is, kiest de ontvanger voor het doen van een vordering.\n\nAls zich onder de derde roerende zaken van de belastingschuldige bevinden, wordt\n                                             gehandeld overeenkomstig hetgeen is bepaald artikel 14.2.8 van deze leidraad.\n\nAan de nauwkeurige vermelding in het exploot van beslag van de naam en de\n                                             eventuele rechtsvorm van de derde wordt bijzondere aandacht geschonken. De\n                                             situatie kan zich voordoen dat de derde een hoofdkantoor heeft en een of meerdere\n                                             bijkantoren. In dat geval legt de belastingdeurwaarder het beslag zoveel mogelijk\n                                             bij het hoofdkantoor dan wel het filiaal of bijkantoor dat bemoeienis heeft met de\n                                             gelden of zaken waarop verhaal wordt gezocht.\n\nIn spoedeisende gevallen kan het beslag worden gelegd onder een ander filiaal of\n                                             bijkantoor. De executant kiest in alle gevallen domicilie bij de\n                                             belastingdeurwaarder.\n\nAls er aanleiding toe bestaat, kan de ontvanger de omvang van het beslag bij de\n                                             beslaglegging beperken. Voor zover niet door een andere schuldeiser beslag is\n                                             gelegd, kan de omvang ook op een later tijdstip nog worden beperkt. Van de\n                                             beperking wordt in het beslagexploot of in een afzonderlijk geschrift aan de derde\n                                             uitdrukkelijk melding gemaakt.\n\nAls beslag is gelegd in een situatie als bedoeld in artikel 475e dan wel\n                                             artikel 475f Rv en de\n                                             belastingschuldige toont aan dat hij voor zijn levensonderhoud volledig\n                                             afhankelijk is van de beslagen betalingen, dan past de ontvanger zonder\n                                             rechterlijke tussenkomst de regeling van de beslagvrije voet toe als bedoeld in de\n                                             artikelen 475b en 475d Rv. Indien de\n                                             belastingschuldige kenbaar maakt dat de beslagvrije voet onjuist is vastgesteld,\n                                             maar niet de juiste informatie verstrekt voor de goede vaststelling ervan, stelt\n                                             de ontvanger hem in de gelegenheid om binnen een redelijke termijn alsnog de\n                                             juiste informatie te verstrekken. Indien de belastingschuldige de juiste\n                                             informatie binnen de door de ontvanger gestelde termijn aanlevert, herstelt de\n                                             ontvanger de beslagvrije voet met ingang van de inhouding volgend op het moment\n                                             waarop de belastingschuldige kenbaar maakte dat de beslagvrije voet onjuist was\n                                             vastgesteld.\n\nWanneer de ontvanger derdenbeslag legt als gevolg waarvan de belastingschuldige\n                                             niet meer kan voorzien in zijn levensonderhoud, verleent de ontvanger zijn\n                                             medewerking aan (gedeeltelijke) opheffing van het beslag dan wel stelt hij een\n                                             passend deel van het door de derde betaalde bedrag beschikbaar aan de\n                                             belastingschuldige. De ontvanger verleent slechts medewerking onder voorwaarde dat\n                                             de belastingschuldige voldoende aannemelijk heeft gemaakt dat hij als gevolg van\n                                             het beslag gedurende een bepaalde periode niet meer kan voorzien in de kosten van\n                                             levensonderhoud. Voor de vaststelling van het passend deel gaat de ontvanger uit\n                                             van de kosten van bestaan als bedoeld in artikel 16 van de\n                                                regeling.\n\nAls de ontvanger bankbeslag legt ten laste van een belastingschuldige die op\n                                             grond van de basisregistratie personen geen adres in Nederland heeft, geldt het\n                                             volgende. Als de belastingschuldige inzicht geeft in zijn leefsituatie en\n                                             aannemelijk maakt dat hij door het beslag onvoldoende middelen van bestaan\n                                             overhoudt, kan hij de ontvanger verzoeken alsnog rekening te houden met het voor\n                                             hem geldende vrij te laten bedrag. De ontvanger stelt in dat geval het voor de\n                                             leefsituatie van de belastingschuldige geldende vrij te laten bedrag vast. De\n                                             ontvanger betaalt het verschil tussen het initieel vastgestelde vrij te laten\n                                             bedrag en het op verzoek vastgestelde vrij te laten bedrag aan de\n                                             belastingschuldige. Dit doet de ontvanger nadat de bank op het beslag heeft\n                                             afgedragen.\n\nDe ontvanger past de zogeheten 5% regeling, bedoeld in artikel 475dc Rv, in\n                                             beginsel niet toe bij het leggen van derdenbeslag. De ontvanger past die regeling\n                                             alleen toe als is voldaan aan de voorwaarden van artikel 19, tweede lid, van de\n                                                wet en artikel 19.1.7 of als de ontvanger van mening is dat de belangen van\n                                             de Staat worden geschaad als hij de 5%-regeling niet toepast.\n\n[Vervallen per 10-11-2020]\n\nDe derde-beslagene wordt namens de belastingdeurwaarder door de ontvanger in\n                                             gebreke gesteld als zeven kalenderdagen na de termijn van vier weken nog geen\n                                             verklaring van hem is ontvangen.\n\nHij wordt daarbij gesommeerd om onverwijld tot verklaring over te gaan.\n\n[Vervallen per 10-11-2020]\n\nDe derde-beslagene wordt namens de belastingdeurwaarder door de ontvanger in\n                                             gebreke gesteld als niet is overgegaan tot afdracht van de opeisbare geldsommen of\n                                             tot het aan de belastingdeurwaarder ter beschikking stellen van de goederen en/of\n                                             zaken binnen de termijn die is genoemd in de schriftelijke uitnodiging van de\n                                             ontvanger aan de derde-beslagene.\n\nHij wordt daarbij gesommeerd om binnen zeven kalenderdagen aan zijn verplichting\n                                             te voldoen.\n\n[Vervallen per 10-11-2020]\n\nEen derde-beslagene kan binnen de termijn van vier weken verklaring doen van\n                                             hetgeen hij onder zich heeft en de belastingdeurwaarder laat weten direct tot\n                                             afdracht te willen overgaan.\n\nIn dat geval deelt de ontvanger hem namens de belastingdeurwaarder mee \u2013 als er\n                                             geen aanleiding bestaat de verklaring te betwisten \u2013 dat het beslag van rechtswege\n                                             vervalt op het moment dat de door de derde-beslagene af te dragen geldsommen of\n                                             ter beschikking te stellen goederen en/of zaken door de belastingdeurwaarder zijn\n                                             ontvangen.\n\nBij een derdenbeslag op een polis van levens- of spaarverzekering of lijfrente\n                                             geldt \u2013 naast de voorschriften in artikel 479l Rv en volgende \u2013 het volgende:\n\n\u2013 De ontvanger stelt zich terughoudend op bij het leggen van derdenbeslag als\n                                                   er sprake is van een niet-bovenmatige oudedagsvoorziening.\n\n\u2013 De ontvanger betrekt in zijn overwegingen de verhouding tussen de\n                                                   openstaande belastingschuld en de opbrengst bij afkoop of belening van de\n                                                   polis. Bij de bepaling van de opbrengst houdt de ontvanger rekening met het\n                                                   feit dat een (voortijdige) afkoop of belening van de polis in bepaalde\n                                                   gevallen wordt aangemerkt als een verboden handeling die tot negatieve\n                                                   uitgaven voor inkomensvoorzieningen leiden als gevolg waarvan een aanslag in\n                                                   de inkomstenbelasting kan worden opgelegd.\n\n\u2013 Als de netto-opbrengst van de polis minder dan \u20ac\u00a02.500 bedraagt, de polis\n                                                   wordt afgekocht of het derdenbeslag is gelegd drie jaren voor de\n                                                   expiratiedatum, wint de ontvanger het derdenbeslag niet uit en gaat hij niet\n                                                   over tot afkoop of belening. In dat geval laat de ontvanger \u2013 in overleg met\n                                                   belastingschuldige \u2013 het beslag liggen tot de expiratiedatum.\n\n\u2013 De omstandigheid dat het verzekerde bedrag pas na lange tijd tot uitkering\n                                                   komt, staat op zich een derdenbeslag niet in de weg.\n\n\u2013 De belastingaanslagen waarvoor het derdenbeslag wordt gelegd moeten\n                                                   onherroepelijk vaststaan en in redelijkheid materieel verschuldigd worden\n                                                   geacht.\n\nAls de derde-beslagene een retentierecht heeft op de zaken die door het\n                                             derdenbeslag van de ontvanger zijn getroffen, dan kan de ontvanger op grond van\n                                             artikel 6:30 BW overgaan tot\n                                             betaling van het bedrag waarvoor het retentierecht geldt in afwachting van\n                                             verrekening met de belastingschuldige. Het bedrag moet dan wel beduidend lager\n                                             zijn dan de executiewaarde van de desbetreffende zaak.\n\nAls de belastingschuldige er uitdrukkelijk om verzoekt of als de ontvanger dit\n                                             wenselijk acht, wordt opheffing van het beslag bij deurwaardersexploot kenbaar\n                                             gemaakt aan zowel de belastingschuldige als de derde.\n\nIn andere gevallen wordt van de opheffing schriftelijk kennis gegeven aan de\n                                             derde-beslagene. De ontvanger zendt aan de belastingschuldige een afschrift van\n                                             deze kennisgeving.\n\nAls een derde tegen de ontvanger een vordering uit onverschuldigde betaling\n                                             instelt en de ontvanger aan deze vordering voldoet, wordt de belastingaanslag\n                                             waarvoor het derdenbeslag is gelegd, geacht in zoverre niet te zijn voldaan.\n\nDe ontvanger kan de invordering van die aanslag dan ook hervatten alsof er geen\n                                             derdenbeslag is gelegd.\n\nAls derdenbeslag wordt gelegd onder de Staat of de ontvanger, dan is\n                                             specificatie verplicht; er wordt in dit verband verwezen naar artikel 479 Rv.\n\nDe verplichting tot specificatie heeft niet tot doel het verhaal te belemmeren,\n                                             maar de taak van de Staat of de ontvanger te verlichten. Dit betekent dat de\n                                             verklaring in het kader van het derdenbeslag zich niet moet beperken tot de ex\n                                             artikel 479 Rv genoemde\n                                             vermogensbestanddelen, maar zich ook moet uitstrekken tot alles wat de\n                                             ge\u00ebxecuteerde te vorderen heeft van de Staat of de ontvanger en wat bij de Staat\n                                             of de ontvanger bekend was op het moment van beslaglegging.\n\nAls derdenbeslag onder de ontvanger wordt gelegd op een voorlopige teruggaaf,\n                                             dan wordt rekening gehouden met de regeling van de beslagvrije voet. Dit geldt ook\n                                             als het termijnbedrag niet groter is dan \u20ac\u00a023 per maand.\n\nIn het laatste geval wordt in overeenstemming met het bepaalde in artikel\n                                                9.3 van deze leidraad het bedrag dat ingevolge het gelegd beslag moet\n                                             worden voldaan, berekend uitgaande van het termijnbedrag.\n\nDe belastingdeurwaarder kan een bewaarder aanstellen en de nodige maatregelen\n                                             nemen om het vertrek van het schip te beletten. Denk hierbij bijvoorbeeld aan het\n                                             \u2018aan de ketting leggen\u2019 van het schip. Zo nodig voorziet de belastingdeurwaarder\n                                             zich \u2013 na daartoe overleg te hebben gepleegd met de ontvanger \u2013 van deskundige\n                                             bijstand. De kosten van deze bijstand komen voor rekening van de\n                                             belastingschuldige.\n\nIn daartoe aanleiding gevende gevallen kan het feitelijk gebruik van het schip\n                                             weer aan de belastingschuldige worden gelaten, bijvoorbeeld wanneer ter voorkoming\n                                             van een executoriale verkoop door de belastingschuldige een voorstel tot\n                                             minnelijke afdoening is gedaan en dit voorstel voor de ontvanger \u2013 gelet op de\n                                             omstandigheden \u2013 aanvaardbaar is.\n\nIn ieder geval zal een minnelijke afdoening moeten passen in het bij artikel 25 van deze\n                                             leidraad geformuleerde uitstelbeleid.\n\nTenzij een andere wijze van verkoop is toegestaan of voorgeschreven gebeurt de\n                                             executoriale verkoop van een schip ten overstaan van een bevoegde notaris.\n\nDe verkoop van een buitenlands zeeschip kan ook plaatsvinden ten overstaan van\n                                             de rechtbank. Van deze mogelijkheid zal met name gebruik moeten worden gemaakt als\n                                             het land van herkomst de verkoop door een notaris niet erkent.\n\nDe executie van niet-teboekgestelde schepen gebeurt op dezelfde wijze als de\n                                             executie van andere roerende zaken die geen registergoederen zijn. Om een zo hoog\n                                             mogelijke opbrengst te verkrijgen, kan de ontvanger een andere\n                                             belastingdeurwaarder dan de belastingdeurwaarder die met de verkoop is belast,\n                                             opdragen voor rekening van het Rijk te bieden. De ontvanger geeft deze\n                                             belastingdeurwaarder zo nodig nadere aanwijzingen.\n\nAls een aangekondigde verkoop van een schip om enigerlei reden geen doorgang kan\n                                             vinden, dan draagt de ontvanger er zorg voor dat de aanplakbiljetten onmiddellijk\n                                             worden verwijderd. Hij treft ook voor op andere wijze gedane aankondigingen\n                                             dienovereenkomstige maatregelen.\n\nAls de belastingschuldige niet van de afgelasting op de hoogte is, dan wordt hem\n                                             hiervan onverwijld schriftelijk en gemotiveerd mededeling gedaan. Als verwacht mag\n                                             worden dat deze mededeling de belastingschuldige niet meer voor het aangekondigde\n                                             tijdstip van verkoop bereikt, dan stelt de ontvanger hem zo mogelijk op een andere\n                                             wijze in kennis.\n\nAls bij een executie deskundige hulp is gewenst, kan de ontvanger een makelaar\n                                             of een andere ter zake kundige inschakelen.\n\nVan de opheffing van het beslag wordt schriftelijk mededeling gedaan aan de\n                                             belastingschuldige. Ook wordt \u2013 ingeval van teboekgestelde schepen \u2013 van de\n                                             opheffing bij deurwaardersexploot mededeling gedaan aan de ingeschreven\n                                             schuldeisers.\n\nEr zijn in deze leidraad op artikel 15 van de wet geen beleidsregels gemaakt.\n\nIn aansluiting op artikel 16 van de wet beschrijft dit artikel het beleid over voor 1\n                                       januari 2011 gelegde derdenbeslagen.\n\nAls v\u00f3\u00f3r 1 januari 2011 onder de ontvanger derdenbeslag op een voorlopige\n                                          teruggaaf in de inkomstenbelasting met betrekking tot het jaar 2010 is gelegd, geldt\n                                          het volgende. Dit beslag wordt geacht mede te omvatten een in termijnen uit te\n                                          betalen bedrag op grond van een voorlopige aanslag in de inkomstenbelasting als\n                                          bedoeld in artikel 9, zesde lid, van de wet\n                                          over een volgend jaar voorzover de uit te betalen termijnen van de voorlopige\n                                          aanslagen op elkaar aansluiten en de schuld waarvoor het beslag is gelegd niet\n                                          geheel is voldaan. Mutatis mutandis geldt hetzelfde voor een beslag dat is gelegd\n                                          op\n                                          een in een of meer termijnen uit te betalen bedrag op grond van een voorschot, als\n                                          bedoeld in artikel 22, zevende lid, van de\n                                             Awir.\n\nIn aansluiting op artikel 17 van de\n                                          wet beschrijft dit artikel het beleid over:\n\n\u2013 het aanhouden van de tenuitvoerlegging van een dwangbevel bij verzet;\n\n\u2013 verzet tegen tenuitvoerlegging van dwangbevel bij onjuiste adressering.\n\nAls de belastingschuldige zich in rechte verzet tegen de tenuitvoerlegging van het\n                                          dwangbevel, houdt de ontvanger de (verdere) tenuitvoerlegging van het dwangbevel\n                                          aan, tenzij:\n\n\u2013 de gronden van het verzet naar het oordeel van de ontvanger kansloos zijn,\n                                                en;\n\n\u2013 de belangen van de Staat zich verzetten tegen schorsing van de\n                                                tenuitvoerlegging.\n\nAls het aanslagbiljet, de aanmaning of het afschrift van het per post betekende\n                                          dwangbevel aan een onjuist adres is verzonden en daarom de belastingschuldige niet\n                                          heeft bereikt, is verzet mogelijk.\n\nEr zijn in deze leidraad op artikel 18 van de wet geen beleidsregels gemaakt.\n\nIn aansluiting op artikel 19 van de wet beschrijft dit artikel het beleid over:\n\n\u2013 de algemene regels over het doen van een vordering;\n\n\u2013 de faillissementsvordering;\n\n\u2013 vorderingen met betrekking tot periodieke uitkeringen;\n\n\u2013 de overheidsvordering, bedoeld in artikel 19, vierde lid, van de wet.\n\nAls het doen van een vordering rechtens mogelijk is, wordt mede ter besparing van\n                                          kosten aan dit eenvoudige invorderingsmiddel de voorkeur gegeven boven\n                                          derdenbeslag.\n\nIngeval van twijfel of degene aan wie de vordering zou moeten worden gericht wel\n                                          houder van penningen is, moet al naar gelang de omstandigheden worden beoordeeld of\n                                          het leggen van derdenbeslag de voorkeur verdient.\n\nDe ontvanger maakt de vordering bekend door toezending van de beschikking aan\n                                             degene aan wie de vordering is gedaan en aan de belastingschuldige.\n\nAls de ontvanger dat wenselijk acht, kan hij de vordering ook aan genoemde\n                                             personen laten betekenen door de belastingdeurwaarder. Bij de betekening van een\n                                             vordering handelt de belastingdeurwaarder overeenkomstig de voor betekening van\n                                             exploten geldende regels van het Wetboek van\n                                                Burgerlijke Rechtsvordering.\n\nVoor de betekening brengt de belastingdeurwaarder geen kosten in rekening.\n\nAls de derde betaalt op een vordering die betrekking heeft op twee of meer\n                                             belastingaanslagen heeft hij niet het recht om aan te geven ter voldoening van\n                                             welke belastingaanslag de betaling strekt.\n\nDerdenbeslag wordt alleen gelegd als aan de vordering ten onrechte niet is\n                                             voldaan, dan wel de derde hierop ten onrechte niet heeft gereageerd. Hiervan is\n                                             zeker sprake als blijkt dat het uitblijven van het voldoen aan de vordering te\n                                             wijten is aan de derde.\n\nAls de ontvanger in verband met de kosten of om andere redenen derdenbeslag niet\n                                             opportuun acht, wordt daarvan afgezien en wordt de vordering ingetrokken.\n\nAls wordt overgegaan tot het leggen van derdenbeslag wordt in het beslagexploot\n                                             melding gemaakt van de vordering die aan het beslag is voorafgegaan en van de\n                                             datum waarop die vordering is gedaan.\n\nZodra een vordering om enigerlei reden niet langer hoeft te worden gehandhaafd,\n                                             trekt de ontvanger deze bij beschikking in.\n\nDe ontvanger maakt deze beschikking bekend aan degene aan wie de vordering is\n                                             gedaan.\n\nAls een derde op vordering van de ontvanger betaalt en naderhand vermindert of\n                                             vernietigt de inspecteur de belastingaanslag, dan wordt de hieruit voortvloeiende\n                                             teruggaaf verrekend of uitbetaald aan de belastingschuldige.\n\nBij de toepassing van artikel 19,\n                                                eerste lid, van de wet (het vereenvoudigd beslag op vorderingen van de\n                                             belastingschuldige op derden) bestaat onder voorwaarden de mogelijkheid een\n                                             wettelijk beslagverbod gedeeltelijk te negeren. Van deze mogelijkheid maakt de\n                                             ontvanger alleen gebruik als de belastingschuldige kan worden gekwalificeerd als\n                                             een notoire wanbetaler in de zin van artikel 19, tweede lid, van de\n                                                wet.\n\nDe vordering waarbij een beroep wordt gedaan op de verruimde beslagmogelijkheid\n                                             vindt steeds separaat plaats en wordt vooraf schriftelijk aangekondigd aan de\n                                             belastingschuldige, onder vermelding van het bijzondere karakter daarvan.\n\nDe vordering kan niet plaatsvinden voor kinderbijslag onder welke benaming dan\n                                             ook. In voorkomend geval wordt voor de toepassing van de verruimde\n                                             beslagmogelijkheid uitgegaan van het maximale bereik: een tiende deel van het\n                                             bedrag dat op grond van de wet niet vatbaar is voor\n                                             beslag.\n\nDe ontvanger zal de zogeheten 5% regeling niet gelijktijdig toepassen met de\n                                             regeling, bedoeld in artikel 19,\n                                                eerste lid, van de wet.\n\nDe ontvanger past de zogeheten 5%-regeling, bedoeld in artikel 475dc Rv, in\n                                             beginsel niet toe bij het doen van een vordering als bedoeld in artikel 19, eerste lid, van de\n                                                wet. De ontvanger past die regeling alleen toe als is voldaan aan de\n                                             voorwaarden van artikel 19, tweede lid, van de wet en artikel 19.1.7 of als hij van mening is dat de belangen van de Staat\n                                             worden geschaad als hij de 5%-regeling niet toepast.\n\nDe ontvanger doet geen vordering op grond van artikel 19, eerste lid, van de\n                                                wet, voor een bonus die door een zorgaanbieder als bedoeld in artikel 1 van de Subsidieregeling\n                                                bonus zorgprofessionals COVID-19 wordt uitgekeerd aan een\n                                             zorgprofessional als bedoeld in artikel 1 van de Subsidieregeling bonus\n                                             zorgprofessionals COVID-19, voor zover aan de zorgaanbieder voor de bonus een\n                                             subsidie is verstrekt op grond van de Subsidieregeling bonus zorgprofessionals COVID-19. Als reeds een\n                                             vordering is gedaan, is de zorgaanbieder niet verplicht die bonus aan de ontvanger\n                                             af te dragen, of betaalt de ontvanger de bonus alsnog aan de zorgprofessional uit\n                                             als de zorgaanbieder de bonus al aan de ontvanger heeft afgedragen.\n\nIn afwijking in zoverre van artikel 19, tweede lid, van de wet vindt de\n                                             vordering waarbij de doorbreking van een wettelijk beslagverbod wordt ingeroepen\n                                             slechts plaats indien voldaan is aan de volgende voorwaarden:\n\na. op het tijdstip waarop de vordering plaats vindt heeft de belastingschuldige\n                                                   meer dan \u00e9\u00e9n aanslag onbetaald gelaten;\n\nb. de enige of laatste betalingstermijn van deze aanslagen is op het tijdstip\n                                                   waarop de vordering plaats vindt met ten minste twee maanden\n                                                   overschreden;\n\nc. de belastingschuldige komt niet voor uitstel van betaling of kwijtschelding\n                                                   in aanmerking omdat hij, naar de ontvanger bekend is, beschikt over voldoende\n                                                   vermogen of voldoende betalingscapaciteit om de belastingaanslagen te\n                                                   voldoen;\n\nd. de onder c vermelde voorwaarde geldt niet voor aanslagen in de\n                                                   motorrijtuigenbelasting.\n\nVoor deze aanslagen geldt \u2013 naast de voorwaarden genoemd onder a en b \u2013 als\n                                             extra voorwaarde dat op het tijdstip waarop de vordering plaatsvindt sprake moet\n                                             zijn van een motorrijtuigenbelastingschuld die door middel van reguliere\n                                             invorderingsmiddelen (voor particulieren: de vordering; voor ondernemers: de\n                                             tenuitvoerlegging van het dwangbevel) naar verwachting niet zal worden voldaan\n                                             binnen een termijn van drie maanden te rekenen vanaf genoemd tijdstip.\n\nAls de echtgenoot van de belastingschuldige recht heeft op gelden, penningen of\n                                             een vordering heeft op een derde die in de huwelijksgemeenschap vallen, dan kan de\n                                             ontvanger een vordering ten laste van de echtgenoot doen. Als de vordering ziet op\n                                             een belastingschuld die niet tot de gemeenschap behoort, beperkt de ontvanger zijn\n                                             vordering tot de helft van het voor beslag vatbare deel van de vordering op de\n                                             derde. Deze beperking geldt niet als de echtgenoot instemt met verhaal op het\n                                             geheel. De bekendmaking van de vordering dient zo spoedig mogelijk, maar uiterlijk\n                                             binnen acht dagen na het doen van de vordering, te geschieden aan de\n                                             belastingschuldige en de echtgenoot afzonderlijk. Voor zover het periodieke\n                                             uitkeringen betreft die onder de opsomming van artikel 19, eerste lid, van de\n                                                wet vallen, past de ontvanger de beslagvrije voet toe alsof de\n                                             echtgenoot de belastingschuldige is. Voor zover de vordering wordt gedaan op een\n                                             vordering die de echtgenoot van de belastingschuldige heeft op een\n                                             betaaldienstverlener, is het bepaalde in artikel 1cbis.2 van de\n                                                regeling van overeenkomstige toepassing.\n\nIn een faillissement vallen de belastingschulden voor zover zij materieel zijn\n                                             ontstaan v\u00f3\u00f3r de dag van de faillietverklaring dan wel materieel zijn ontstaan na\n                                             de faillietverklaring, maar voortvloeien uit een al bestaande rechtsverhouding van\n                                             voor de faillietverklaring. Hierbij wordt ervan uitgegaan dat de materi\u00eble\n                                             belastingschuld ontstaat van dag tot dag tenzij het tegendeel blijkt.\n                                             Belastingschulden ontstaan vanaf de datum van het faillissement die niet\n                                             voortvloeien uit een al bestaande rechtsverhouding van voor de faillietverklaring,\n                                             zijn niet verifieerbaar en moeten eventueel als boedelschulden worden\n                                             aangemeld.\n\nDe ontvanger splitst de belastingaanslag naar tijdsevenredigheid en doet twee\n                                             aparte vorderingen:\n\n\u2013 \u00e9\u00e9n voor het gedeelte dat ter verificatie kan worden aangemeld;\n\n\u2013 \u00e9\u00e9n voor het gedeelte dat als boedelschuld kan worden aangemerkt.\n\nVoorlopige aanslagen als bedoeld in artikel 10, tweede lid, van de\n                                                wet kan de ontvanger niet eerder aanmelden dan nadat de termijnen die\n                                             aan die aanslagen verbonden zijn, zijn vervallen. De ontvanger splitst de\n                                             voorlopige aanslagen naar tijdsevenredigheid.\n\nBelastingschulden die materieel zijn ontstaan gedurende de periode van een\n                                             surseance van betaling die aan het faillissement voorafgaat, kunnen op grond van\n                                             artikel 249 Fw worden beschouwd\n                                             als boedelschulden in het faillissement.\n\nHet bepaalde in artikel 19.2.1 van de leidraad is op deze schulden en de\n                                             belastingaanslagen die hierop betrekking hebben op soortgelijke wijze van\n                                             toepassing.\n\nVan de bevoegdheid om van de curator dadelijke voldoening aan de vordering te\n                                             verlangen maakt de ontvanger geen gebruik, tenzij bijzondere omstandigheden met\n                                             het oog op het belang van de invordering daartoe noodzaken.\n\nIn alle gevallen waarin de ontvanger in het faillissement opkomt, vermeldt hij\n                                             in de vordering dat hij aanspraak maakt op eventuele voorrang. Als de curator\n                                             tijdens het faillissement materieel ontstane belastingschulden die als\n                                             boedelschuld kunnen worden aangemerkt, ten onrechte niet voldoet, dan wendt de\n                                             ontvanger zich in beginsel eerst tot de curator om langs minnelijke weg alsnog\n                                             voldoening te bewerkstelligen.\n\nAls dit niet leidt tot een bevredigende oplossing, wendt de ontvanger zich met\n                                             zijn grieven tot de rechter-commissaris. In het uiterste geval kan de ontvanger\n                                             zich rechtstreeks verhalen op de boedel.\n\nBij de beoordeling van de vraag of een vordering wordt gedaan met betrekking tot\n                                             een periodieke uitkering, is doorslaggevend het feit dat de vordering een\n                                             bijzonder invorderingsinstrument betreft waarmee een doelmatige en doeltreffende\n                                             invordering van belastingschulden is beoogd.\n\nDit betekent dat de vordering in beginsel de voorkeur verdient boven andere\n                                             invorderingsmaatregelen waarbij het dwangbevel ten uitvoer wordt gelegd door\n                                             middel van beslag. Als het invordering van zeer geringe bedragen betreft, bestaat\n                                             er aanleiding eerst andere invorderingsmaatregelen te proberen alvorens de derde\n                                             via de vordering te betrekken.\n\nAls de ontvanger het dwangbevel per post heeft betekend en de invordering\n                                             vervolgt door middel van een vordering onder de werkgever of door een andere\n                                             vordering op een periodieke uitkering waaraan een beslagvrije voet is verbonden,\n                                             is hij verplicht de belastingschuldige vooraf schriftelijk in kennis te stellen\n                                             van zijn voornemen een vordering te doen.\n\nDe ontvanger doet de vooraankondiging niet eerder dan nadat vier dagen zijn\n                                             verstreken na de datum waarop hij het afschrift van het dwangbevel met bevel tot\n                                             betaling ter post heeft bezorgd.\n\nAls een vordering wordt gedaan op periodieke uitkeringen waarvoor geen\n                                             beslagvrije voet geldt en de belastingschuldige toont aan dat hij voor zijn\n                                             levensonderhoud volledig afhankelijk is van deze uitkeringen, dan past de\n                                             ontvanger de artikelen\n                                                475b en 475d tot en met 475e Rv toe.\n\nIn dat geval geldt de vordering nog slechts voor het gedeelte waarmee de\n                                             periodieke uitkering de beslagvrije voet overtreft. Hetzelfde geldt bij\n                                             vorderingen ten laste van een belastingschuldige die niet in Nederland woont of\n                                             vast verblijft.\n\n[Vervallen per 01-01-2015]\n\nAls de ontvanger een vordering doet op een periodieke uitkering waaraan een\n                                             beslagvrije voet is verbonden, ten laste van een belastingschuldige van wie geen\n                                             woon- of verblijfadres bekend is, stelt hij de beslagvrije voet vast\n                                             overeenkomstig artikel 475da,\n                                                vierde lid, Rv. Zodra de ontvanger bekend wordt met het feit dat de\n                                             belastingschuldige in Nederland woont of een vaste verblijfplaats heeft, stelt de\n                                             ontvanger alsnog de juiste beslagvrije voet vast en past deze toe vanaf de\n                                             eerstvolgende inhouding, dus zonder terugwerkende kracht. Het laatste geldt niet\n                                             als de belastingschuldige kan aantonen dat het ontbreken van het adresgegeven niet\n                                             aan hem te wijten is.\n\nAls de belastingschuldige buiten Nederland een vaste woon- of verblijfplaats\n                                             heeft, stelt de ontvanger overeenkomstig artikel 475da, vierde lid,\n                                                Rv de beslagvrije voet vast bij het doen van een vordering op een\n                                             periodieke uitkering waaraan een beslagvrije voet is verbonden. Na de\n                                             vooraankondiging van de vordering kan de belastingschuldige door middel van het\n                                             aanleveren van informatie de ontvanger op de hoogte stellen over zijn leefsituatie\n                                             en bronnen van inkomsten. Als de belastingschuldige aantoont wat zijn leefsituatie\n                                             en inkomen is, stelt de ontvanger op basis van de verstrekte informatie de\n                                             beslagvrije voet vast. Als de belastingschuldige geen inzicht verschaft of\n                                             onduidelijkheid blijft bestaan over zijn leefsituatie en inkomstenbronnen blijft\n                                             de ontvanger uitgaan van de beslagvrije voet overeenkomstig artikel 475da, vierde\n                                             lid, Rv.\n\nEventuele periodieke inkomsten die de belastingschuldige uit zijn woonland\n                                             geniet, komen in mindering op de beslagvrije voet. Indien de belastingschuldige\n                                             kenbaar maakt dat de beslagvrije voet onjuist is vastgesteld, maar niet de juiste\n                                             informatie verstrekt voor de goede vaststelling ervan, stelt de ontvanger hem in\n                                             de gelegenheid om binnen een redelijke termijn alsnog de juiste informatie te\n                                             verstrekken. Indien de belastingschuldige de juiste informatie binnen de door de\n                                             ontvanger gestelde termijn aanlevert, herstelt de ontvanger de beslagvrije voet\n                                             met ingang van de inhouding volgend op het moment waarop de belastingschuldige\n                                             kenbaar maakte dat de beslagvrije voet onjuist was vastgesteld.\n\nAls de belastingschuldige buiten Nederland een vaste woon- of verblijfplaats\n                                             heeft, kan hij uit Nederland een periodieke uitkering genieten die in het woonland\n                                             belast is op grond van een overeenkomst inzake voorkoming van dubbele belasting.\n                                             In dat geval wordt op verzoek van de belastingschuldige het beslag op de\n                                             periodieke uitkering beperkt met de belasting die in het woonland over die\n                                             uitkering verschuldigd is. De belastingschuldige moet bij zijn verzoek gegevens\n                                             overleggen waaruit deze belasting blijkt.\n\n[Vervallen per 01-01-2021]\n\nVerhaal op (periodieke) inkomsten die een belastingschuldige geniet vanwege de\n                                             Staat, gebeurt door aan de betreffende autoriteit verrekening te vragen volgens\n                                             artikel 117 van de\n                                                Ambtenarenwet en subsidiair door een vordering te doen.\n\nPeriodieke uitkeringen kunnen lager zijn dan de bijstandsnorm omdat de\n                                             betrokkene in natura geniet wat een bijstandsgerechtigde uit de bijstandsnorm\n                                             geacht wordt te betalen.\n\nIn een dergelijk geval vermindert de ontvanger de beslagvrije voet met het\n                                             bedrag dat aan deze genietingen in natura kan worden toegerekend.\n\nAls de belastingschuldige periodieke inkomsten geniet en zijn partner\n                                             maandelijks voorlopige teruggaven ontvangt, dan kunnen die teruggaven niet met de\n                                             openstaande belastingschulden van de belastingschuldige worden verrekend zonder\n                                             toestemming van de partner.\n\nIn dat geval moet worden nagegaan wat de periodieke inkomsten van de\n                                             belastingschuldige en zijn partner per maand zijn. De belastingschuldige is\n                                             verplicht zowel zijn inkomsten als die van zijn gezinsleden op te geven (vergelijk\n                                             artikel 475g Rv met artikel 19.3.4 van deze leidraad).\n\nAls de gezamenlijke inkomsten uitkomen boven de beslagvrije voet, dan wordt\n                                             onder de werkgever of uitkeringsinstantie van de belastingschuldige een vordering\n                                             gedaan, waarbij wordt aangegeven welk bedrag maandelijks moet worden ingehouden,\n                                             hierbij rekening houdend met de regeling van de beslagvrije voet.\n\nDe ontvanger kan ten laste van in Nederland woonachtige belastingschuldigen die\n                                             de AOW-gerechtigde leeftijd hebben bereikt, een vordering doen op een periodieke\n                                             uitkering waaraan een beslagvrije voet is verbonden. Hierbij houdt hij rekening\n                                             met de hoogste beslagvrije voet die op grond van artikel 475da, eerste lid,\n                                                Rv, geldt voor de leefsituatie van de belastingschuldige.\n\nAls de belastingschuldige aannemelijk maakt dat hij vanwege de toepassing van de\n                                          overheidsvordering, bedoeld in artikel 19, vierde lid, van de wet, een lager bedrag aan\n                                          bestaansmiddelen overhoudt dan overeenkomt met de voor hem geldende beslagvrije\n                                          voet, maakt de ontvanger de overheidsvordering op verzoek van de belastingschuldige\n                                          in zoverre ongedaan met inachtneming van hetgeen hierna volgt. Bij het verzoek\n                                          verstrekt de belastingschuldige naast de gegevens die van belang zijn voor de\n                                          vaststelling van de beslagvrije voet een overzicht van de banktegoeden, waaronder\n                                          begrepen spaartegoeden, waarover de belastingschuldige onmiddellijk na de\n                                          overheidsvordering kon beschikken. Ongedaanmaking blijft beperkt tot de laatste\n                                          overheidsvordering voorafgaand aan het verzoek van de belastingschuldige. Als sprake\n                                          is van een belastingschuldige als bedoeld in artikel 19, tweede lid, van de wet,\n                                          berekent de ontvanger de beslagvrije voet met inachtneming van het bepaalde in\n                                          artikel 19, eerste lid, laatste volzin van de wet. Het bepaalde in artikel 19.1.7 van deze leidraad is hierbij van toepassing.\n                                          Voordat de ontvanger tot teruggaaf overgaat, gaat hij na of de belastingschuldige\n                                          op\n                                          het moment dat de overheidsvordering is gedaan, beschikte over banktegoeden,\n                                          waaronder begrepen spaartegoeden. Als het totaal van de banktegoeden waarover de\n                                          belastingschuldige onmiddellijk na de overheidsvordering kon beschikken groter is\n                                          dan de voor hem geldende beslagvrije voet, vermindert de ontvanger de teruggaaf met\n                                          het meerdere.\n\nAls de belastingschuldige op grond van de basisregistratie personen geen adres in\n                                          Nederland heeft en geen vaste woon- of verblijfplaats buiten Nederland heeft, stelt\n                                          de ontvanger een vrij te laten bedrag vast, als bedoeld in artikel 1cbis.2, tweede lid, van de\n                                             regeling. In het geval de belastingschuldige buiten Nederland een vaste\n                                          woon- of verblijfplaats heeft, stelt de ontvanger geen vrij te laten bedrag\n                                          vast.\n\nDe belastingschuldige, zijnde een natuurlijk persoon, bij wie de ontvanger een\n                                          betalingsvordering doet, kan een verzoek indienen als bedoeld in artikel 1cbis.2 van de\n                                             regeling. Indien de belastingschuldige in dit verzoek aantoont wat zijn\n                                          leefsituatie is, stelt de ontvanger alsnog het (volledige) voor de leefsituatie van\n                                          de belastingschuldige geldende vrij te laten bedrag vast en stelt dit beschikbaar\n                                          aan de belastingschuldige nadat op de vordering is afgedragen, ten hoogste tot het\n                                          verschil tussen het eerder vastgestelde vrij te laten bedrag en het na het verzoek\n                                          vastgestelde vrij te laten bedrag.\n\nAls de ontvanger bij een belastingschuldige die op grond van artikel 35, vierde of vijfde lid,\n                                             Pw, een energietoeslag heeft ontvangen, een overheidsvordering doet of\n                                          een betalingsvordering doet, geldt het volgende.\n\nOp schriftelijk verzoek van de belastingschuldige betaalt de ontvanger het daarop\n                                          afgedragen bedrag terug, tot maximaal het bedrag van de ontvangen\n                                          energietoeslag.\n\nIn aansluiting op artikel 20 van de\n                                          wet beschrijft dit artikel het beleid over:\n\n\u2013 de voorwaarden van lijfsdwang;\n\n\u2013 het dreigen met lijfsdwang;\n\n\u2013 toepassing van lijfsdwang;\n\n\u2013 lijfsdwang met vonnis ex artikel 585\n                                                Rv;\n\n\u2013 lijfsdwang in geval van civiele vordering.\n\nVoor toepassing van lijfsdwang is rechterlijke toestemming vereist. De ontvanger\n                                          zal hier niet eerder om verzoeken dan na verkregen toestemming van het\n                                          ministerie.\n\nVoor toepassing van deze invorderingsmaatregel bestaat slechts aanleiding als kan\n                                          worden aangenomen dat:\n\n\u2013 er wel middelen tot betaling of verhaal aanwezig zijn, maar andere\n                                                dwanginvorderingsmaatregelen niet met succes kunnen worden toegepast;\n\n\u2013 en bovendien de belastingschuldige onwillig is om te betalen dan wel verhaal\n                                                mogelijk te maken.\n\nLijfsdwang zal alleen worden toegepast voor belastingaanslagen waarvan\n                                          redelijkerwijs kan worden aangenomen dat ze materieel verschuldigd zijn.\n\nZolang de rechterlijke toestemming niet is verkregen, blijft elke vorm van dreigen\n                                          met toepassing van lijfsdwang achterwege. De belastingdeurwaarder brengt het\n                                          voornemen tot toepassing van lijfsdwang niet in de akte van betekening van een\n                                          dwangbevel tot uitdrukking.\n\nDe tenuitvoerlegging van een dwangbevel door toepassing van lijfsdwang vindt niet\n                                          eerder plaats dan \u00e9\u00e9n dag na de betekening met bevel tot betaling als bedoeld in\n                                          artikel 591, eerste lid, Rv,\n                                          tenzij de voorzieningenrechter van de rechtbank verlof heeft verleend tot dadelijke\n                                          tenuitvoerlegging, dan wel sprake is van een situatie als bedoeld in artikel 15 van de wet.\n\nOnderhoudskosten worden in het geval van lijfsdwang de belastingschuldige niet in\n                                          rekening gebracht. Alleen de kosten van het proces-verbaal van gijzeling en van de\n                                          akte van ingevangenstelling, met inbegrip van de beloning van de getuigen worden aan\n                                          de belastingschuldige in rekening gebracht.\n\nOok op grond van artikel 4:124 van\n                                             de Algemene wet bestuursrecht is lijfsdwang mogelijk, namelijk wanneer\n                                          een vonnis als bedoeld in artikel 585\n                                             Rv is verkregen ten laste van een belastingschuldige dan wel een\n                                          derde.\n\nAl hetgeen is vermeld in artikel 20 van deze leidraad\n                                          is zoveel mogelijk hierop van overeenkomstige toepassing.\n\nDe ontvanger heeft de bevoegdheid om een dwangbevel ten uitvoer te leggen door\n                                          middel van lijfsdwang. Naast deze bevoegdheid kan de ontvanger op grond van artikel 20 van de wet ook\n                                          lijfsdwang toepassen met betrekking tot civiele vorderingen die strekken tot\n                                          betaling van schadevergoeding aan de ontvanger in verband met een belastingschuld\n                                          die niet is voldaan. Al hetgeen is vermeld in artikel 20 van deze leidraad\n                                          is zoveel mogelijk hierop van overeenkomstige toepassing.\n\nIn aansluiting op artikel 21 van de wet beschrijft dit artikel het beleid over:\n\n\u2013 de begrippen bodemzaken en bodemvoorrecht;\n\n\u2013 de bestuurlijke boete en bodemvoorrecht;\n\n\u2013 bodemvoorrecht buiten faillissement en bezitloos pandrecht;\n\n\u2013 bodemvoorrecht in faillissement en in de WSNP;\n\n\u2013 de tijdsduur van het voorrecht;\n\n\u2013 het geheel of gedeeltelijk afzien van voorrang.\n\nDe zaken omschreven in artikel 22, derde lid, van de wet worden verder aangeduid als\n                                          bodemzaken.\n\nHet voorrecht gaat \u2013 indien en voor zover het de belastingen genoemd in artikel 22, derde lid, van de wet\n                                          betreft \u2013 boven een pandrecht dat gevestigd is op bodemzaken. Dit voorrecht wordt\n                                          verder aangeduid als bodemvoorrecht.\n\nHet bodemvoorrecht wordt niet toegepast voor de bestuurlijke boeten.\n\nHet bodemvoorrecht wordt buiten faillissement geldend gemaakt door op de\n                                          betreffende bodemzaak beslag te leggen. De bezitloos pandhouder blijft ook na dit\n                                          beslag bevoegd de betreffende zaken tot zich te nemen en te executeren, met\n                                          inachtneming van de bepalingen betreffende executie krachtens pandrecht.\n\nNadat de zaken door de bezitloos pandhouder te gelde zijn gemaakt, is hij \u2013 als\n                                          dit gevorderd wordt \u2013 gehouden om de netto-opbrengst van de inbeslaggenomen zaken\n                                          aan de ontvanger af te staan, althans voor het deel van diens vordering dat\n                                          bevoorrecht is boven pand en waarvoor het beslag is gelegd.\n\nVoor wat betreft de volgorde van uitwinning, is het bepaalde in artikel 14.1.4 van deze leidraad van overeenkomstige toepassing.\n                                          Zolang de pandhouder de ontvanger niet heeft aangezegd dat hij van de bovenvermelde\n                                          bevoegdheid gebruik zal maken, blijft de ontvanger bevoegd de inbeslaggenomen,\n                                          bezitloos verpande zaken te executeren.\n\nBeslagleggen is niet nodig als er verpande bodemzaken zijn ten tijde van het in\n                                          werking treden van het faillissement of de wettelijke schuldsaneringsregeling. Op\n                                          die zaken rust van rechtswege bodemvoorrecht.\n\nHet fiscale voorrecht geldt gedurende de gehele periode waarin een\n                                          belastingaanslag kan worden ingevorderd.\n\nOp het moment dat de verjaring intreedt \u2013 als bepaald in artikel 27 van de wet \u2013 vervalt\n                                          het fiscale voorrecht.\n\nAls de ontvanger het verzoek krijgt geheel of gedeeltelijk van het recht van\n                                          voorrang af te zien om andere redenen dan ter bereiking van een akkoord, dan draagt\n                                          hij dit verzoek voor verdere afwikkeling over aan het ministerie.\n\nIn aansluiting op artikel 22 van de wet beschrijft dit artikel het beleid over:\n\n\u2013 de werkingssfeer van het bodemrecht;\n\n\u2013 bodemrecht en bestuurlijke boeten;\n\n\u2013 overbetekening bodembeslag;\n\n\u2013 de volgorde uitwinning bodembeslag buiten faillissement;\n\n\u2013 de volgorde uitwinning bodembeslag in faillissement;\n\n\u2013 bodemrecht en insolventie van de derde-eigenaar;\n\n\u2013 bodemrecht en voorrang;\n\n\u2013 verzet en beroep.\n\nDerden die de eigendom pretenderen van inbeslaggenomen roerende of onroerende\n                                          zaken, kunnen hun rechten op die zaken \u2013 op de voet van artikel 456 Rv respectievelijk\n                                          538 Rv en volgende \u2013 geldend\n                                          maken. Op grond van artikel 435 Rv kunnen derden zich ook tegen het beslag verzetten.\n\nOnafhankelijk hiervan kunnen derden die geheel of gedeeltelijk recht menen te\n                                          hebben op roerende zaken waarop voor een belastingschuld beslag is gelegd, hun\n                                          bezwaren tegen de beslaglegging van die zaken in de administratieve sfeer door\n                                          middel van een beroepschrift voorleggen aan de directeur.\n\nMet derden worden hier niet alleen bedoeld degenen die zich op een eigendomsrecht\n                                          beroepen, maar ook degenen die een beperkt recht op de zaak menen te hebben. Een\n                                          tijdig ingediend beroepschrift op de voet van artikel 22, eerste lid, van de wet schort de executie van rechtswege\n                                          op.\n\nArtikel 22, derde lid, van de wet\n                                          ontneemt derden de mogelijkheid van verzet in rechte tegen de inbeslagneming van de\n                                          in dat artikel bedoelde zaken en genoemde belastingaanslagen. Dit noemt men het\n                                          bodemrecht van de fiscus. Deze beperking biedt de ontvanger de mogelijkheid de\n                                          belastingschuld te verhalen op de desbetreffende zaken, ook als deze niet aan de\n                                          belastingschuldige toebehoren.\n\nVoor de toepasselijkheid van artikel 22, derde lid, van de wet is in de eerste plaats beslissend of\n                                          de aldaar bedoelde zaken op de bodem van de belastingschuldige in beslag genomen\n                                          worden. Onder bodem wordt verstaan het perceel of het gedeelte van een perceel dat\n                                          bij de belastingschuldige \u2013 voor welk doel dan ook \u2013 in gebruik is en waarover hij\n                                          onafhankelijk van anderen de \u2013 feitelijke \u2013 beschikking heeft. Bovendien kan er\n                                          sprake zijn van een gemeenschappelijke bodem als een perceel bij meer dan \u00e9\u00e9n\n                                          natuurlijke en/of rechtspersoon in gebruik is. De uitdrukking \u2018stoffering\u2019 heeft in\n                                          dit verband een zodanig brede betekenis, dat daaronder kan worden verstaan al\n                                          hetgeen strekt tot gebruik van het perceel overeenkomstig zijn bestemming.\n\nHet bodemrecht wordt niet toegepast voor de bestuurlijke boeten.\n\nAls de ontvanger bekend is met de omstandigheid dat zaken mogelijk in eigendom\n                                          toebehoren aan een derde, dan is hij op grond van artikel 435, derde lid, Rv\n                                          verplicht bij beslaglegging op die zaken, dit beslag binnen acht dagen na de\n                                          beslaglegging aan die derde te doen betekenen door de belastingdeurwaarder.\n\nBij deze overbetekening moet de derde schriftelijk worden gemeld dat hij de\n                                          mogelijkheid heeft een beroepschrift tegen de inbeslagneming te richten aan de\n                                          directeur.\n\nDe ontvanger gaat onmiddellijk tot betekening aan de derde over als hij op enig\n                                          later tijdstip \u2013 maar v\u00f3\u00f3r de geplande verkoopdatum \u2013 kennis krijgt van het feit dat\n                                          de in beslag genomen zaken mogelijk eigendom zijn van die derde. Als tussen het\n                                          moment van de betekening aan de derde en de vastgestelde verkoopdatum minder dan\n                                          acht dagen liggen, gaat de ontvanger over tot het vaststellen van een nieuwe\n                                          verkoopdatum.\n\nAls de ontvanger naast zaken van de belastingschuldige ook zaken in beslag heeft\n                                          genomen waar derden rechten op hebben, vindt uitwinning plaats overeenkomstig het\n                                          bepaalde in artikel 14.1.4 van deze leidraad.\n\nIn een faillissementssituatie heft de ontvanger het met toepassing van het\n                                          bodemrecht gelegd beslag ex artikel 22, derde lid, van de wet op, als mocht blijken dat het vrije\n                                          boedelactief tezamen met de te verwachten verkoopopbrengst van de verpande\n                                          bodemzaken ex artikel 21, tweede lid, van de wet van zodanige omvang is, dat daaruit\n                                          de belastingschuld zal worden voldaan.\n\nIn andere gevallen kan de ontvanger in overleg met de derde-eigenaar besluiten om\n                                          het beslag ex artikel 22, derde lid, van de wet op te heffen tegen zekerheidsstelling.\n                                          Als de derde daartoe niet bereid is, kan de ontvanger tot verkoop van de bodemzaken\n                                          overgaan.\n\nDe ontvanger boekt de verkoopopbrengst af op de belastingaanslagen waarvoor \u2013 met\n                                          toepassing van het bodemrecht \u2013 beslag is gelegd. Als de ontvanger voor deze\n                                          aanslagen nog geen vordering bij de curator heeft ingediend, doet hij dat alsnog\n                                          voor het bedrag dat resteert na afboeking van de opbrengst van de verkochte\n                                          bodemzaken. Hij beroept zich daarbij op voorrang.\n\nHet beslag dat is gelegd ten laste van de belastingschuldige vervalt zodra ten\n                                          aanzien van de derde-eigenaar het faillissement dan wel de wettelijke\n                                          schuldsaneringsregeling is uitgesproken.\n\nDe ontvanger meldt dan zijn vordering ter verificatie aan in de\n                                          schuldsaneringsregeling dan wel het faillissement van de derde tot een bedrag gelijk\n                                          aan de waarde in het economisch verkeer van de in beslag genomen zaken, maar ten\n                                          hoogste tot het bedrag van de vordering. De ontvanger beroept zich hierbij op\n                                          voorrang.\n\nIn artikel 22 van de wet is geen\n                                          bepaling omtrent voorrang opgenomen, maar volgens vaste jurisprudentie kan de\n                                          ontvanger zich ook bij toepassing van dit artikel op voorrang beroepen.\n\nAls uit een verzetschrift ex artikel 435, derde lid, Rv blijkt dat de derde geen\n                                             eigenaar is van de zaken genoemd in dat verzetschrift, of voor de ontvanger\n                                             anderszins duidelijk is dat de derde geen eigenaar is van de betreffende zaken,\n                                             dan vindt executie van die zaken in beginsel doorgang.\n\nAls de derde een schriftelijke mededeling ex artikel 435, derde lid, Rv heeft gedaan, heft de\n                                             ontvanger het beslag op als zonder meer duidelijk is dat het zaken betreft waarop\n                                             de ontvanger geen verhaal kan nemen.\n\nIn de overige gevallen zendt de ontvanger de schriftelijke mededeling door naar\n                                             de directeur. Als ook de directeur geen aanleiding ziet aan het verzet tegemoet te\n                                             komen, dan stuurt de ontvanger de stukken door naar de rijksadvocaat met het\n                                             verzoek een procedure aan te spannen om een executoriale titel tegen de derde te\n                                             verkrijgen.\n\nEen verzet op de voet van artikel 456 Rv tegen de verkoop van roerende zaken\n                                             schort de voortgang van de executie niet van rechtswege op.\n\nNiettemin schort de ontvanger de invordering in het algemeen op en neemt hij\n                                             geen onherroepelijke maatregelen, tenzij naar het oordeel van de ontvanger het\n                                             opschorten van de invordering de belangen van de Staat schaadt.\n\nHet beroepschrift ex artikel 22 van de wet moet worden ingediend bij de\n                                             ontvanger, waaronder de belastingschuldige ressorteert. Een beroepschrift kan niet\n                                             meer worden ingediend als het beslag is opgeheven of vervallen.\n\nAls toch een beroepschrift wordt ingediend, dan zal de directeur dit\n                                             beroepschrift niet in behandeling nemen omdat het beslag niet meer ligt.\n\nOnverminderd het bepaalde in artikel 22 van de wet geldt voor de beroepsfase dat\n                                             als uit een beroepschrift niet duidelijk blijkt waarop het beroep is gebaseerd, de\n                                             ontvanger de indiener verzoekt om het beroepschrift binnen een redelijke termijn\n                                             (nader) te motiveren. De ontvanger wijst de indiener op een mogelijke\n                                             niet-ontvankelijkverklaring bij het niet voldoen aan de motiveringsplicht.\n\nEen beroepschrift dat te laat is ingediend \u2013 maar dat betrekking heeft op een\n                                             beslag dat nog steeds ligt \u2013 zal de directeur niet ontvankelijk verklaren, tenzij\n                                             hij van oordeel is dat de indiener niet in verzuim is geweest.\n\nEen beroepschrift dat in verband met te late indiening niet-ontvankelijk is\n                                             verklaard, zal de directeur ambtshalve in behandeling nemen. De ontvanger schort\n                                             in het algemeen eveneens de verkoop op \u2013 ongeacht de eventuele wettelijke noodzaak\n                                             daartoe \u2013 als een tijdig ingediend beroepschrift niet op alle inbeslaggenomen\n                                             zaken betrekking heeft.\n\nAls de belanghebbende zich met zijn bezwaren tot de ontvanger wendt voordat hij\n                                             een beroepschrift indient of een procedure aanspant, dan wijst de ontvanger de\n                                             belanghebbende op de mogelijkheid een beroepschrift tot de directeur te richten.\n                                             Als de ontvanger in dit stadium met de belanghebbende tot een oplossing kan komen,\n                                             verdient dit uiteraard aanbeveling. In geval van leasing geldt echter dat de\n                                             ontvanger een beslag niet opheft dan na overleg met de directeur.\n\nDe directeur motiveert de beslissing ook als sprake is van een te laat ingediend\n                                             beroepschrift. De directeur zendt zijn beslissing op een ontvankelijk verklaard\n                                             beroepschrift aan de ontvanger. De ontvanger draagt zorg voor onmiddellijke\n                                             betekening van de beslissing aan de derde, aan de belastingschuldige of hun\n                                             gemachtigden en \u2013 zo nodig \u2013 aan de bewaarder. Voor de betekening van de\n                                             beslissing van de directeur worden geen kosten in rekening gebracht.\n\nEen beslissing op een niet-ontvankelijk verklaard beroepschrift wordt hetzij\n                                             door de directeur rechtstreeks aan de adressant of zijn gemachtigde en zo nodig\n                                             aan de bewaarder gezonden, hetzij op verzoek van de directeur betekend op de wijze\n                                             die geldt voor een ontvankelijk verklaard beroepschrift.\n\nAls het gewenst is dat de zaken \u2013 in afwachting van de beslissing op het\n                                             beroepschrift \u2013 spoedig worden verkocht, dan kan de ontvanger na overleg met de\n                                             directeur erin toestemmen dat de verkoop door de derde gebeurt mits de opbrengst \u2013\n                                             die in de plaats van de zaken treedt \u2013 in afwachting van de beslissing bij de\n                                             ontvanger wordt gedeponeerd.\n\nDe situatie kan zich voordoen dat de ontvanger uit het ingediende bezwaarschrift\n                                             niet kan opmaken of is beoogd administratief beroep in te stellen op grond van\n                                             artikel 22, eerste lid, van de\n                                                wet dan wel verzet aan te tekenen op grond van artikel 435, derde lid,\n                                                Rv.\n\nAls dat het geval is, nodigt de ontvanger de derde uit zich daarover binnen tien\n                                             dagen uit te laten. Als de derde niet reageert, wordt het geschrift aangemerkt als\n                                             een beroepschrift ex artikel 22, eerste lid, van de wet.\n\nAls de derde zowel een beroepschrift ex artikel 22, eerste lid, van de\n                                                wet indient als een schriftelijke mededeling doet als bedoeld in\n                                             artikel 435, derde lid,\n                                                Rv, dan zendt de ontvanger eerst het beroepschrift ter behandeling aan de\n                                             directeur, voordat hij het verzet ex artikel 435, derde lid, Rv\n                                             behandelt.\n\n[Vervallen per 01-01-2020]\n\n[Vervallen per 01-01-2020]\n\n[Vervallen per 01-01-2020]\n\nBij de beslissing van de directeur op een beroepschrift dat is ingediend tegen\n                                             de inbeslagneming van bodemzaken voor belastingaanslagen als bedoeld in artikel 22, derde lid, van de\n                                                wet, wordt het eigendomsrecht van een derde ontzien in die gevallen\n                                             waarin sprake is van re\u00ebel eigendom van de derde. De executie met toepassing van\n                                             het bodemrecht van zaken, waarvan de ontvanger weet dat deze niet aan de\n                                             belastingschuldige toebehoren, maar ten aanzien waarvan geen beroepschrift is\n                                             ingediend of verzet is gedaan, heeft slechts plaats als zij past in het beleid,\n                                             dat is verwoord in dit artikel.\n\nOnder re\u00ebel eigendom van de derde wordt verstaan de situatie waarin de zaken\n                                             zowel juridisch eigendom zijn van de derde, als in economisch opzicht in\n                                             overwegende mate aan hem toebehoren.\n\nDit terughoudend beleid geldt dus niet als de economische verhouding tussen de\n                                             belastingschuldige en de zaken aanleiding geeft deze als zijn zaken aan te merken.\n                                             Verhaal op zaken van een derde is dan gerechtvaardigd.\n\nAls voorbeelden hiervan kunnen gelden:\n\n\u2013 de gevallen waarin zaken zijn geleverd in huurkoop of onder\n                                                   eigendomsvoorbehoud;\n\n\u2013 situaties waarin door middel van leasing of andere vormen van huur of\n                                                   bruikleen het economisch risico van waardevermindering van de zaken in\n                                                   overwegende mate bij de belastingschuldige ligt.\n\nDaarnaast zijn er zes situaties waarin geen sprake is van een terughoudend\n                                             beleid, hoewel sprake kan zijn van re\u00ebel eigendom op grond van deze leidraad. Het\n                                             betreft:\n\n\u2013 Zaken die door de derde onder enige titel ter beschikking zijn gesteld aan\n                                                   de belastingschuldige, terwijl daarnaast tussen de derde en de\n                                                   belastingschuldige een overeenkomst is gesloten waarin een afnameverplichting\n                                                   of afnamebeding ten behoeve van de derde is opgenomen. Met een overeenkomst\n                                                   tussen de derde en de belastingschuldige als bedoeld in de vorige volzin wordt\n                                                   gelijkgesteld een overeenkomst die door de derde met een andere partij is\n                                                   afgesloten en die door belastingschuldige van de derde wordt overgenomen.\n\n\u2013 Zaken die toebehoren aan de echtgenoot die met de belastingschuldige een\n                                                   gezamenlijke huishouding voert. Dit geldt uitsluitend voor zaken die in beslag\n                                                   genomen zijn in verband met belastingschuld die materieel is ontstaan in de\n                                                   periode waarin een gezamenlijke huishouding werd gevoerd.\n\n\u2013 Zaken waarbij in het kader van samenspanning tussen de belastingschuldige en\n                                                   de derde de juridische eigendomssituatie is gefingeerd om verhaal te\n                                                   bemoeilijken.\n\n\u2013 Zaken die door de derde onder enige titel ter beschikking zijn gesteld,\n                                                   terwijl zodanige afspraken zijn gemaakt tussen de belastingschuldige en de\n                                                   derde dat de belastingschuldige \u2013 hoewel hij formeel zelfstandig ondernemer is\n                                                   en hij daardoor risico\u2019s draagt \u2013 in feite de vrije beschikkingsmacht over\n                                                   zijn bedrijf en de beslissingsbevoegdheid die normaliter bij het\n                                                   ondernemerschap past, geheel of ten dele mist. Dit komt omdat hij dit \u2013 in een\n                                                   van de situatie afhankelijke mate \u2013 feitelijk moet overlaten aan die derde,\n                                                   zonder wie de bedrijfsvoering (of een deel daarvan) zoals die plaatsvindt,\n                                                   niet denkbaar is.\n\n\u2013 Zaken die zijn vervreemd in het kader van de uitoefening van een pandrecht\n                                                   of een ander tot zekerheid strekkend recht (mede) met het oogmerk deze zaken\n                                                   aan verhaal door de ontvanger te onttrekken.\n\n\u2013 Zaken waarvan de lessor fiscaal als eigenaar wordt aangemerkt terwijl de\n                                                   fiscale eigendom van die zaken op een eerder tijdstip krachtens een toen\n                                                   bestaande leaseovereenkomst \u2013 waaronder mede begrepen\n                                                   aankoopfinancieringscontracten op basis van verpanding van de verworven zaak \u2013\n                                                   bij de huidige lessee heeft berust.\n\nIn dit verband wordt verwezen naar het besluit van\n                                                15\u00a0november 1999, nummer AFZ 99/3262M, Stcrt. 225, laatstelijk\n                                             gewijzigd bij besluit van 10 december 2019, nummer 2019-166072.\n\nIn dat besluit \u2013 de zogenoemde leaseregeling \u2013 is aangegeven onder welke\n                                             voorwaarden de lessor fiscaal als eigenaar van het leaseobject wordt aangemerkt en\n                                             er dus sprake is van re\u00ebel eigendom.\n\nDe lessor zal uitsluitend voor de toepassing van het bodemrecht ex artikel 22, derde lid, van de\n                                                   Invorderingswet 1990, alsmede voor de toepassing van artikel 3.30, eerste lid, van de\n                                                   Wet IB 2001 en de investeringsfaciliteiten in ieder geval als\n                                                eigenaar van een door hem op basis van leasing ter beschikking gesteld\n                                                leaseobject worden aangemerkt indien hij:\n\na. zich als zodanig gedraagt,\n\nb. de juridische eigendom van het leaseobject heeft, \u00e9n\n\nc. het positieve en/of negatieve restwaarderisico ten aanzien van het\n                                                      leaseobject loopt (zie hierna).\n\nHet gedragen als eigenaar blijkt onder andere uit het feit dat de lessor, op\n                                                grond van Nederlandse fiscale maatstaven, met uitsluiting van anderen, het\n                                                leaseobject activeert op de fiscale balans, dan wel daarover heeft\n                                                afgeschreven.\n\nHet positieve en/of negatieve restwaarderisico\n\nDe lessor wordt geacht ten aanzien van het leaseobject het positieve en/of\n                                                negatieve restwaarderisico te lopen als aan de volgende voorwaarden wordt\n                                                voldaan:\n\nA. Voor overeenkomsten met een koopoptie of verlengingsoptie voor de lessee,\n                                                      als:\n\n1. de optieprijs re\u00ebel is, dat wil zeggen is vastgesteld op basis van de\n                                                            op het moment van het aangaan van de leaseovereenkomst redelijkerwijs te\n                                                            schatten waarde van het leaseobject aan het einde van de vaste\n                                                            leaseperiode;\n\n2. het bedrag van de koopoptie, dan wel de contante waarde van de\n                                                            verlengingsoptiebedragen, niet lager is dan 7,5% van de fiscale\n                                                            kostprijs; en\n\n3. het leaseobject na de vaste leaseperiode niet voor een lager bedrag\n                                                            dan uit de punten 1 en 2 voortvloeit ter beschikking wordt gesteld,\n                                                            onderscheidenlijk wordt vervreemd, aan de lessee.\n\nB. Voor overeenkomsten zonder koopoptie of verlengingsoptie voor de lessee,\n                                                      als:\n\n\u2013 op het moment dat het contract wordt afgesloten, de re\u00eble verwachting\n                                                            bestaat dat het leaseobject na afloop van de vaste leaseperiode nog een\n                                                            substanti\u00eble waarde heeft.\n\nAls een object na afloop van de vaste leaseperiode tegen een lagere\n                                                            vergoeding dan overeenstemt met de hiervoor genoemde substanti\u00eble waarde\n                                                            aan de lessee ter beschikking wordt gesteld onderscheidenlijk vervreemd,\n                                                            wordt aangenomen dat hieraan niet is voldaan. In dit verband wordt onder\n                                                            substanti\u00eble waarde verstaan een waarde van minimaal 7,5% van de fiscale\n                                                            kostprijs.\n\nC. Voorts geldt voor de in de onderdelen A en B genoemde overeenkomsten\n                                                      dat:\n\n1. de vaste leaseperiode niet langer is dan 85% van de geschatte\n                                                            economische levensduur van het leaseobject;\n\n2. geen afdekking heeft plaatsgevonden van het restwaarderisico bij de\n                                                            lessee of bij een aan de lessee gelieerde partij;\n\n3. geen afdekking heeft plaatsgevonden van het restwaarderisico bij een\n                                                            ander dan de lessee of bij een ander dan een aan de lessee gelieerde\n                                                            partij voor een bedrag van minimaal 7,5% van de fiscale kostprijs (zie\n                                                            hierna de toelichting op deze voorwaarde);\n\n4. de lessee niet via andere overeenkomsten beschikt over nagenoeg het\n                                                            volledige economische belang bij het leaseobject;\n\n5. elementen, die aantoonbaar vreemd zijn aan de voor de verrichte\n                                                            investeringen gangbare grondslag voor de berekening van de\n                                                            investeringsbijdragen, daarbij buiten beschouwing zijn gelaten. De in de\n                                                            leasetermijnen begrepen vergoedingen voor onderhoud zijn bijvoorbeeld\n                                                            zo\u2019n vreemd element;\n\n6. de lessor in geval van sale and lease- back de aanspraak op fiscale\n                                                            investeringsfaciliteiten niet zal baseren op een hoger bedrag dan de\n                                                            fiscale kostprijs van het bedrijfsmiddel die gegolden zou hebben voor de\n                                                            lessee zelf;\n\n7. als op basis van een overeenkomst recht bestaat op Nederlandse fiscale\n                                                            investeringsfaciliteiten, in de betrokken overeenkomst wordt vermeld\n                                                            welke partij fiscaal eigenaar is. Als zou blijken dat zowel de lessee\n                                                            als de lessor ter zake van hetzelfde object een beroep op\n                                                            investeringsfaciliteiten hebben gedaan, moet de lessor van zijn\n                                                            aanspraak op de betrokken investeringsfaciliteiten afzien.\n\nToelichting bij voorwaarde C.3\n\nHet afdekkingsverbod van minimaal het vereiste restwaarderisico van 7,5% van\n                                                de fiscale kostprijs houdt het volgende in. Om fiscaal als eigenaar aangemerkt\n                                                te worden moet de lessor risico lopen ten aanzien van de restwaardeontwikkeling\n                                                van het leaseobject. Een negatief restwaarderisico kan op twee manieren worden\n                                                beperkt. (1) De lessor dekt de eventueel te lopen schade af door de\n                                                leasetermijnen te verhogen. In dat geval loopt hij het restwaarderisico nog\n                                                steeds, maar wordt hij er alleen voor gecompenseerd, zelfs in de situatie waarin\n                                                de waardedaling zich niet voordoet. (2) De lessor dekt het restwaarderisico af\n                                                door middel van putopties. Hij zal de putoptie benutten als het object sterker\n                                                in waarde daalt dan verwacht. Het object gaat dan over op degene die de putoptie\n                                                verstrekt heeft. De laatste partij voelt dan ook de waardedaling, de lessor\n                                                niet, want hij heeft het object niet meer.\n\nHoewel er economisch nauwelijks verschil tussen beide situaties bestaat, is\n                                                dat verschil er formeel wel: in situatie 1 loopt de lessor een negatief\n                                                restwaarderisico dat hij vervolgens compenseert door een hoger leasetarief. In\n                                                situatie 2 loopt de lessor geen negatief restwaarderisico. Situatie 2 staat aan\n                                                een operationele lease in de weg.\n\nWellicht ten overvloede wijs ik erop dat het gebruik van opties ter indekking\n                                                van het restwaarderisico voor zover dat 7,5% van de kostprijs te boven gaat, wel\n                                                tot de mogelijkheden behoort. Bijvoorbeeld: Is de verwachte restwaarde 20% van\n                                                de kostprijs, dan kan, wanneer een calloptie is verstrekt met een uitoefenprijs\n                                                van 17,5% van de kostprijs, het negatieve restwaarderisico worden ingedekt door\n                                                een putoptie te nemen met een uitoefenprijs van 10% van de kostprijs.\n\nD. Bij overeenkomsten met een vaste leaseperiode langer dan vijf jaar wordt\n                                                      het vereiste minimum van het restwaarderisico, zoals dat hierboven is\n                                                      aangegeven onder de onderdelen A.2 en B en C.3, per jaar met 0,5% van de\n                                                      fiscale kostprijs verhoogd, voor zover de periode van vijf jaar wordt\n                                                      overschreden.\n\nE. In afwijking van het voorgaande wordt de lessor niet als fiscaal eigenaar\n                                                      van het leaseobject aangemerkt als de leaseovereenkomsten specifieke\n                                                      leaseobjecten betreffen. Als specifieke objecten in voormelde zin worden\n                                                      beschouwd:\n\n\u2013 de objecten waarvan de waarde in het economische verkeer na afloop van\n                                                            de vaste leaseperiode alleen voor de lessee of met de lessee gelieerde\n                                                            partijen nog substantieel is; of\n\n\u2013 de objecten die naar hun aard of door de wijze waarop de objecten aan\n                                                            het bedrijf van de lessee zijn verbonden aan het einde van de vaste\n                                                            leaseperiode door geen ander dan de lessee gebruikt kunnen worden.\n                                                            Hiervan is bijvoorbeeld sprake als het object voor het gebruik door een\n                                                            ander verplaatst zou moeten worden wat niet mogelijk is of vanuit\n                                                            bedrijfseconomisch perspectief onwenselijk is. Dit betekent overigens\n                                                            niet dat een niet verplaatsbaar object altijd een specifiek object\n                                                            is.\n\n[Vervallen per 01-07-2020]\n\nDaarnaast zijn er zes situaties waarin geen sprake is van een terughoudend\n                                                beleid, hoewel sprake kan zijn van re\u00ebel eigendom op grond van artikel 22.9.2.1. Het betreft:\n\n\u2013 Zaken die door de derde onder enige titel ter beschikking zijn gesteld aan\n                                                      de belastingschuldige, terwijl daarnaast tussen de derde en de\n                                                      belastingschuldige een overeenkomst is gesloten waarin een\n                                                      afnameverplichting of afnamebeding ten behoeve van de derde is opgenomen.\n                                                      Met een overeenkomst tussen de derde en de belastingschuldige als bedoeld in\n                                                      de vorige volzin wordt gelijkgesteld een overeenkomst die door de derde met\n                                                      een andere partij is afgesloten en die door belastingschuldige van de derde\n                                                      wordt overgenomen.\n\n\u2013 Zaken die toebehoren aan de echtgenoot die met de belastingschuldige een\n                                                      gezamenlijke huishouding voert. Dit geldt uitsluitend voor zaken die in\n                                                      beslag genomen zijn in verband met belastingschuld die materieel is ontstaan\n                                                      in de periode waarin een gezamenlijke huishouding werd gevoerd.\n\n\u2013 Zaken waarbij in het kader van samenspanning tussen de belastingschuldige\n                                                      en de derde de juridische eigendomssituatie is gefingeerd om verhaal te\n                                                      bemoeilijken.\n\n\u2013 Zaken die door de derde onder enige titel ter beschikking zijn gesteld,\n                                                      terwijl zodanige afspraken zijn gemaakt tussen de belastingschuldige en de\n                                                      derde dat de belastingschuldige \u2013 hoewel hij formeel zelfstandig ondernemer\n                                                      is en hij daardoor risico\u2019s draagt \u2013 in feite de vrije beschikkingsmacht\n                                                      over zijn bedrijf en de beslissingsbevoegdheid die normaliter bij het\n                                                      ondernemerschap past, geheel of ten dele mist. Dit komt omdat hij dit \u2013 in\n                                                      een van de situatie afhankelijke mate \u2013 feitelijk moet overlaten aan die\n                                                      derde, zonder wie de bedrijfsvoering (of een deel daarvan) zoals die\n                                                      plaatsvindt, niet denkbaar is.\n\n\u2013 Zaken die zijn vervreemd in het kader van de uitoefening van een pandrecht\n                                                      of een ander tot zekerheid strekkend recht (mede) met het oogmerk deze zaken\n                                                      aan verhaal door de ontvanger te onttrekken.\n\n\u2013 Zaken waarvan de lessor fiscaal als eigenaar wordt aangemerkt terwijl de\n                                                      fiscale eigendom van die zaken op een eerder tijdstip krachtens een toen\n                                                      bestaande leaseovereenkomst \u2013 waaronder mede begrepen\n                                                      aankoopfinancieringscontracten op basis van verpanding van de verworven zaak\n                                                      \u2013 bij de huidige lessee heeft berust.\n\nBij be\u00ebindiging van een leaseovereenkomst door het verstrijken van de\n                                                overeengekomen leaseperiode of door opzegging geldt in het algemeen als\n                                                uitgangspunt dat een aanvankelijke kwalificatie als re\u00ebel eigendom ook na\n                                                opzegging blijft gelden. Uitzondering hierop is als de lessor het object na\n                                                be\u00ebindiging van de leaseovereenkomst \u2013 regulier dan wel voortijdig \u2013 zonder\n                                                rechtsgeldige titel bij de lessee in gebruik laat.\n\nDe lessor moet bij be\u00ebindiging van de lease het gebruiksrecht aan de lessee\n                                                ontzeggen; zowel formeel als de facto. Als ten tijde van de beslaglegging blijkt\n                                                dat het object ondanks de opzegging van de leaseovereenkomst nog in gebruik is\n                                                bij de lessee, zal de lessor aan moeten tonen dat hij naar maatstaven van\n                                                redelijkheid en billijkheid al het mogelijke heeft gedaan en nog steeds doet, om\n                                                het voortgezette gebruik door de lessee te be\u00ebindigen.\n\nOnder \u2018al het mogelijke\u2019 wordt met name meer verstaan dan een formeel verbod\n                                                op het gebruik: er moet sprake zijn van controle daarop en zo mogelijk het\n                                                fysiek onmogelijk maken van voortgezet gebruik. Deze voorwaarde is niet van\n                                                toepassing als de periode tussen opzegging en beslaglegging dusdanig kort is dat\n                                                van de lessor redelijkerwijs niet kan worden gevergd al de nodige actie te\n                                                hebben ondernomen.\n\nIn aansluiting op artikel 22bis van\n                                          de wet beschrijft dit artikel het beleid over:\n\n\u2013 uitzondering verplichte mededeling ex artikel 22bis, tweede of derde lid\n                                                van de wet;\n\n\u2013 de onverkorte mededelingsverplichting;\n\n\u2013 de normale uitoefening van het bedrijf of beroep;\n\n\u2013 de reactietermijn van de ontvanger na een mededeling;\n\n\u2013 het overleg naar aanleiding van een mededeling ex artikel 22bis, tweede of derde lid\n                                                van de wet;\n\n\u2013 het overgangsrecht.\n\n1 De verplichting tot mededeling, bedoeld in artikel 22bis, tweede of derde lid\n                                                van de wet, geldt behoudens de in de wet genoemde gevallen bovendien niet\n                                             indien de derde of belastingschuldige geen ander voornemen in de zin van artikel\n                                             22bis, tweede of derde lid van de wet heeft dan het afvoeren van een bodemzaak van\n                                             de bodem van de belastingschuldige en:\n\nA. de bodemzaak in re\u00eble eigendom toebehoort aan de derde en om die reden op\n                                                   grond van artikel 22.9.1 van deze leidraad van de toepassing van het\n                                                   bodemrecht is ontheven. Waar op grond van artikel 22.9.1, laatste alinea, van\n                                                   deze leidraad, het bodemrecht niettemin kan worden toegepast, geldt de\n                                                   mededelingsverplichting onverkort. De vorige volzin is niet van toepassing als\n                                                   de fiscale eigendom binnen drie maanden na de initi\u00eble machtsverschaffing aan de\n                                                   belastingschuldige is overgegaan naar de lessor. Of;\n\nB.\n\n1\u00b0. ter zake van de verwerving van die bodemzaak volledige of nagenoeg\n                                                         volledige financiering door de derde is overeengekomen (aankoopfinanciering)\n                                                         waarbij ten behoeve van die derde een pandrecht als bedoeld in artikel 3:237, eerste lid,\n                                                            van het Burgerlijk Wetboek op de betreffende bodemzaak is\n                                                         gevestigd, indien is voldaan aan de volgende voorwaarden:\n\na. de verpanding een individuele bodemzaak betreft;\n\nb. de initi\u00eble vordering ter zake waarvan het pandrecht geldt, de\n                                                               aankoopsom of nagenoeg de aankoopsom van de individuele bodemzaak\n                                                               betreft;\n\nc. ter zake van de afbetaling van bedoelde vordering ten tijde van de\n                                                               verpanding een vast aantal termijnen is overeengekomen waarvan het\n                                                               beloop overeenkomt of nagenoeg overeenkomt met de economische levensduur\n                                                               van de bodemzaak; en\n\nd. het pandrecht van de derde-aankoopfinancier ten tijde van de vestiging\n                                                               ervan aantoonbaar een eerste pandrecht betreft dat ook tegen andere\n                                                               zekerheidshouders kan worden geldend gemaakt.\n\nOf;\n\n2\u00b0. ter zake van de verwerving van die bodemzaak een\n                                                         financieringsvorm(aankoopfinanciering) is overeengekomen waardoor de\n                                                         juridische eigendom van die zaak ten tijde van het in het genoemde lid\n                                                         bedoelde handelen verblijft bij of is voorbehouden aan de derde. De onder 1\u00b0\n                                                         genoemde cumulatieve voorwaarden a tot en met c zijn van overeenkomstige\n                                                         toepassing.\n\n2 Voor \u2018de individuele bodemzaak\u2019, \u2018een individuele bodemzaak\u2019, \u2018die zaak\u2019, \u2018de\n                                             bodemzaak\u2019 of \u2018die bodemzaak\u2019 zoals genoemd in het eerste lid, onderdeel B, kan\n                                             gelezen worden \u2018het samenstel van bodemzaken die samen \u00e9\u00e9n zaak vormen\u2019.\n\n3 Voor \u2018individuele bodemzaak\u2019, \u2018zaak\u2019 of \u2018bodemzaak\u2019 zoals genoemd in het eerste\n                                             lid, onderdeel B, kan gelezen worden \u2018verschillende bodemzaken die gezamenlijk en\n                                             gelijktijdig verworven en geleverd of verpand worden\u2019.\n\nIn afwijking van artikel 22bis.1.,\n                                          eerste lid, geldt de mededelingsplicht voor de onder onderdeel B genoemde\n                                       gevallen onverkort indien:\n\na. ter zake van de financiering enige betalingsachterstand is ontstaan die ten\n                                             tijde van het in artikel 22bis, tweede lid, van de wet bedoelde\n                                             handelen meer dan vier maanden heeft voortgeduurd;\n\nb. de derde mede zekerheids- of eigendomsrechten op bodemzaken van de\n                                             belastingschuldige heeft verworven welke niet uitsluitend strekken ter verzekering\n                                             van vorderingen die voortvloeien uit de financiering van de verwerving\n                                             (aankoopfinanciering) van de betreffende zaken;\n\nc. de aankoopfinanciering tot stand is gekomen na verloop van drie maanden na de\n                                             initi\u00eble machtsverschaffing van de individuele bodemzaak aan de\n                                             belastingschuldige; of\n\nd. ter zake van de bodemzaak een wederzijdse zekerheden-regeling is overeengekomen\n                                             waarbij een derde-financier betrokken is.\n\nAls de belastingschuldige niet heeft voldaan aan de verplichting tot mededeling,\n                                       bedoeld in artikel 22bis, derde lid, van de\n                                          wet, is de pandhouder of overige derde gehouden tot betaling van het bedrag\n                                       zoals bepaald in artikel 22bis, twaalfde lid, van de wet. Deze betalingsverplichting\n                                       geldt niet voor zover de pandhouder of overige derde aannemelijk maakt dat de waarde\n                                       van de bodemzaken hem direct, noch indirect ten goede is gekomen.\n\nDe pandhouder of overige derde kan dit onder meer aannemelijk maken aan de hand van\n                                       zijn eigen administratie.\n\nOnder handelingen die worden verricht in de normale uitoefening van het bedrijf of\n                                       beroep van de belastingschuldige worden verstaan vervangingsinvesteringen of andere\n                                       handelingen die nadrukkelijk in het teken staan van de continu\u00efteit van het bedrijf\n                                       of\n                                       beroep van de belastingschuldige zoals dat bedrijf ten tijde van die handeling wordt\n                                       gevoerd respectievelijk het beroep wordt uitgeoefend. Handelingen die plaatsvinden\n                                       met\n                                       het oogmerk zekerheid uit te winnen of te versterken, vinden niet plaats in de normale\n                                       uitoefening van het bedrijf of het beroep.\n\nIn het geval de ontvanger na ontvangst van een mededeling besluit geen beslag te\n                                       leggen, stelt hij de derde of de belastingschuldige daarvan zo spoedig mogelijk in\n                                       kennis.\n\nTen aanzien van de behandelingstermijn van de mededeling houdt de ontvanger zoveel\n                                       als mogelijk rekening met de hem ter kennis gebrachte gerechtvaardigde belangen van\n                                       de\n                                       belastingschuldige en van derden.\n\nDe derde of de belastingschuldige die voornemens is zijn rechten uit te oefenen, dan\n                                       wel een andere handeling te verrichten of te laten verrichten in de zin van artikel 22bis, tweede of derde lid, van\n                                          de wet, kan in overleg treden met de ontvanger teneinde overeenstemming te\n                                       bereiken over de afhandeling van de mededeling. Hierbij zijn de uitgangspunten als\n                                       beschreven in de artikelen\n                                          22bis.5.1. tot en met 22bis.5.3. van deze leidraad van toepassing.\n\nOp verzoek van de derde of de belastingschuldige die de mededeling heeft gedaan, kan\n                                       de ontvanger afzien van het leggen van beslag c.q. de vervolging van een naar\n                                       aanleiding van de mededeling gelegd beslag op de betreffende bodemzaken, tegen\n                                       betaling van een geldsom. Daarbij gelden de volgende voorwaarden:\n\na. de geldsom is niet direct of indirect afkomstig uit het vermogen van de\n                                             belastingschuldige maar wordt gefinancierd door een derde;\n\nb. het beloop van de aangeboden geldsom is ten minste gelijk aan de executiewaarde\n                                             van de betreffende bodemzaken; en\n\nc. de ontvanger behoudt zich het recht voor het restant van de belastingschuld in\n                                             te vorderen met alle middelen rechtens.\n\nOp verzoek van de belastingschuldige of de derde die de mededeling heeft gedaan, kan\n                                       de ontvanger afzien van het leggen van beslag c.q. de vervolging van een naar\n                                       aanleiding van de mededeling gelegd beslag op de betreffende bodemzaken indien dit\n                                       noodzakelijk is voor de instandhouding van de onderneming of van een deel van de\n                                       onderneming. Wanneer de bedoelde instandhouding niet kan slagen zonder schuldsanering,\n                                       is daarbij het bepaalde in de artikelen\n                                          26.3 of 73.6 van deze leidraad van overeenkomstige toepassing. Waar op grond van\n                                       deze artikelen zekerheidstelling wordt vereist, omvat die zekerheid tenminste de\n                                       betreffende bodemzaken.\n\nOp verzoek van de belastingschuldige of de derde die de mededeling heeft gedaan, kan\n                                       de ontvanger afzien van het leggen van beslag c.q. de vervolging van een naar\n                                       aanleiding van de mededeling gelegd beslag op de betreffende bodemzaken indien dit\n                                       noodzakelijk is voor de instandhouding van de onderneming of van een deel van de\n                                       onderneming. Wanneer de bedoelde instandhouding niet kan slagen zonder dat voor een\n                                       bepaalde periode uitstel van betaling wordt verleend, is daarbij het bepaalde in de\n                                       artikelen 25.6.1. tot en met 25.6.2B. van deze leidraad van\n                                       overeenkomstige toepassing. In elk geval is voor het uitstel zekerheidstelling\n                                       vereist, welke zekerheid tenminste de betreffende bodemzaken omvat.\n\nMet betrekking tot de financieringsovereenkomsten die zijn gesloten voor 1\u00a0juli 2014\n                                       is artikel 22bis.2,\n                                          onderdeel b en d, van deze leidraad niet van toepassing als de derde\n                                       schriftelijk afstand heeft gedaan van zijn eigendoms- of zekerheidsrechten v\u00f3\u00f3r het\n                                       in\n                                       het in artikel 22bis, tweede lid, van de\n                                          wet bedoelde mededelingsplichtige voornemen.\n\nIn aansluiting op artikel 22a van de wet beschrijft dit artikel het beleid over het\n                                       bijzondere verhaalsrecht in relatie tot autoverhuurbedrijven en\n                                       leasemaatschappijen.\n\nMotorrijtuigen die toebehoren aan autoverhuurbedrijven of leasemaatschappijen\n                                          zullen in beginsel geen voorwerp zijn van het bijzondere verhaalsrecht van artikel 22a van de wet. Dit is\n                                          slechts anders als sprake is van misbruik of als de belasting die betrekking heeft\n                                          op het betreffende motorrijtuig niet is betaald. In het laatste geval blijft de\n                                          toepassing van het verhaalsrecht beperkt tot die belasting.\n\nEr zijn in deze leidraad op artikel 23 van de wet geen beleidsregels gemaakt.\n\nIn aansluiting op artikel\u00a023a van de wet beschrijft dit artikel\u00a0het beleid over:\n\n\u2013 de situaties waarin het verhaalsrecht gebezigd kan worden;\n\n\u2013 de volgorde van uitwinning van goederen van de diverse partijen\n                                             (belastingschuldige, afgezonderd particulier vermogen en de derde).\n\nHet bijzonder verhaalsrecht kan slechts worden ingeroepen in situaties waarin\n                                          sprake is van belastingaanslagen, voor zover zij aan de belastingschuldige zijn\n                                          opgelegd als gevolg van een toerekening van een afgezonderd particulier vermogen als\n                                          bedoeld in artikel\u00a02.14a van de Wet inkomstenbelasting 2001.\n                                          Voor de invordering van andere belastingschulden dan de in de vorige volzin\n                                          genoemde, kan het verhaalsrecht niet worden ingeroepen. Voordat het verhaalsrecht\n                                          wordt toegepast dient vast te staan dat de belastingschuldige in gebreke is met het\n                                          nakomen van zijn betalingsverplichtingen en zelf onvoldoende verhaal biedt. Indien\n                                          belastingschuldige over verhaalsactiva beschikt waarover een rechtsgeding aanhangig\n                                          is of die zich in het buitenland bevinden dan wel anderszins niet eenvoudig zijn uit\n                                          te winnen, worden die activa niet meegenomen bij de beoordeling of\n                                          belastingschuldige voldoende verhaal biedt.\n\nArtikel 23a bepaalt dat in\n                                          gevallen waarin de belastingschuldige in gebreke is met het voldoen van\n                                          belastingaanslagen die aan hem zijn opgelegd als gevolg van een toerekening van een\n                                          afgezonderd particulier vermogen als bedoeld in artikel\u00a02.14a van de Wet inkomstenbelasting 2001, die\n                                          belastingaanslagen door de ontvanger kunnen worden ingevorderd met gebruikmaking van\n                                          het in artikel\u00a023a beschreven bijzonder verhaalsrecht. Dit houdt in dat door de\n                                          ontvanger niet alleen invorderingsmaatregelen kunnen worden getroffen ten laste\n                                          belastingschuldige maar ook \u2013 met gebruikmaking van het bijzonder verhaalsrecht \u2013\n                                          door het nemen van verhaal op de goederen van\n\n1) het afgezonderd particulier vermogen;\n\n2) een derde waarin het afgezonderd particulier vermogen een belang heeft van\n                                                5\u00a0percent of meer.\n\nIndien aan de belastingschuldige belastingaanslagen zijn opgelegd als gevolg van\n                                          een toerekening van een afgezonderd particulier vermogen als bedoeld in artikel\u00a02.14a van de Wet\n                                             inkomstenbelasting 2001, dient de ontvanger \u2013 met inachtneming van het in\n                                          de laatste volzin van 23.2. bepaalde \u2013 vooreerst invordering ten laste van\n                                          belastingschuldige zelf te beproeven.\n\nPas daarna beproeft de ontvanger invordering met toepassing van het bijzonder\n                                          verhaalsrecht zoals beschreven in artikel\u00a023a, onderdeel a, van de wet, op goederen van\n                                          het afgezonderd particulier vermogen. Pas nadat gebleken is dat invordering op\n                                          goederen van het afgezonderd particulier vermogen faalt dan wel niet toereikend is\n                                          om de volledige fiscale verplichtingen aan te zuiveren kan de ontvanger overgaan tot\n                                          aanwending van het bijzonder verhaalsrecht zoals beschreven in artikel\u00a023a, onderdeel b, van de\n                                             wet. Verhaal op goederen van de derde als bedoeld in artikel\u00a023a, onderdeel b,\n                                          kan slechts worden uitgeoefend ten belope van het belang dat het afgezonderd\n                                          particulier vermogen heeft in die derde.\n\nIn aansluiting op artikel 24 van de wet beschrijft dit artikel het beleid over:\n\n\u2013 wanneer verrekening;\n\n\u2013 betwiste schuld en verrekening;\n\n\u2013 reikwijdte van de verrekening;\n\n\u2013 bekendmaking verrekening;\n\n\u2013 verrekening en fiscale eenheid vennootschapsbelasting;\n\n\u2013 instemmingsregeling bij cessie en verpanding.\n\nDe verrekening vindt niet van rechtswege plaats. De ontvanger bepaalt of al dan\n                                          niet tot verrekening wordt overgegaan.\n\nAls de belastingschuldige de ontvanger verzoekt een bepaalde belastingteruggaaf of\n                                          een ander uit te betalen bedrag met een bepaalde openstaande aanslag of andere\n                                          vordering te verrekenen, dan willigt de ontvanger dit verzoek altijd in.\n\nDit geldt ook als het verzoek wordt gedaan nog voordat de teruggaaf is\n                                          geformaliseerd of het uit te betalen bedrag is vastgesteld. In dat geval schort de\n                                          ontvanger de invordering echter niet zonder meer op. Zo nodig kan de\n                                          belastingschuldige om uitstel van betaling in verband met de te verwachten teruggaaf\n                                          respectievelijk het te verwachten uit te betalen bedrag verzoeken (zie artikel\n                                             25.3 van deze leidraad).\n\nDe ontvanger is bevoegd een van de belastingschuldige te innen bedrag te\n                                             verrekenen met een voorlopige teruggaaf inkomstenbelasting als bedoeld in artikel 13, tweede lid, van de\n                                                Algemene wet inzake rijksbelastingen. Daarbij houdt hij rekening met de\n                                             voor de belastingschuldige geldende beslagvrije voet. Als de belastingschuldige na\n                                             een verrekening aannemelijk maakt dat voor hem een andere beslagvrije voet geldt,\n                                             past de ontvanger de beslagvrije voet aan en houdt hij rekening met de aangepaste\n                                             beslagvrije voet vanaf de laatste verrekening die plaatsvond v\u00f3\u00f3r de indiening van\n                                             het verzoek en bij de daaropvolgende verrekeningen.\n\nIn het algemeen gaat de ontvanger niet tot verrekening over met een te betalen\n                                          bedrag dat de belastingschuldige betwist en waarvoor de ontvanger uitstel van\n                                          betaling heeft verleend op grond van artikel\n                                             25.2 van deze leidraad.\n\nDe ontvanger kan wel verrekenen als de financi\u00eble situatie van de\n                                          belastingschuldige zodanig is dat vrees voor onverhaalbaarheid bestaat.\n\nOndanks het feit dat de wet daartoe wel de mogelijkheid\n                                          biedt, worden uit te betalen bedragen niet automatisch verrekend met aanslagen die\n                                          (nog) niet invorderbaar zijn. Dit laat onverlet dat de ontvanger bevoegd is om in\n                                          daartoe aanleiding gevende gevallen binnen de betalingstermijn te verrekenen.\n\nBij een voorlopige belastingaanslag in de inkomstenbelasting en de\n                                          vennootschapsbelasting die is gedagtekend in het jaar waarover deze is vastgesteld,\n                                          kan de ontvanger alleen verrekenen voor zover de betalingstermijnen zijn\n                                          verstreken.\n\nHierop maakt de ontvanger een uitzondering als er sprake is van een situatie als\n                                          bedoeld in artikel 10, eerste lid, onderdelen b, c of\n                                             d, van de wet. Dan is verrekening mogelijk met alle termijnen van de\n                                          voorlopige aanslag vanaf het moment dat zich \u00e9\u00e9n van de genoemde situaties\n                                          voordoet.\n\nVerrekening met andere bedragen waarvan de invordering aan de ontvanger is\n                                          opgedragen, kan plaatsvinden vanaf het moment waarop de invordering aan de ontvanger\n                                          is opgedragen.\n\nEen belastingteruggaaf op grond van artikel 29, eerste lid, van de Wet op\n                                             de omzetbelasting 1968 kan worden verrekend met belastingschuld van de\n                                          belastingschuldige die materieel is ontstaan voor de datum van zijn\n                                          faillissement.\n\nVerrekening van een uit te betalen bedrag door de ontvanger gebeurt bij\n                                          beschikking. De beschikking wordt aan de belastingschuldige bekendgemaakt door\n                                          toezending of uitreiking van een kennisgeving.\n\nDeze bekendmaking kan ook namens de ontvanger door de B/CA worden gedaan. Het\n                                          achterwege laten van de bekendmaking heeft niet tot gevolg dat de verrekening nietig\n                                          is.\n\nIn artikel\u00a024, eerste lid, van de\n                                             wet is geregeld dat de ontvanger alle in te vorderen en uit te betalen\n                                          bedragen van alle onderdelen van een fiscale eenheid voor de vennootschapsbelasting\n                                          onderling kan verrekenen.\n\nVerrekening is mogelijk voor zover zowel het uit te betalen bedrag als het in te\n                                          vorderen bedrag materieel zijn ontstaan gedurende het bestaan van de fiscale\n                                          eenheid. Dit geldt ook als de daadwerkelijke verrekening pas plaatsvindt na\n                                          verbreking van de fiscale eenheid. Voor teruggaven als gevolg van verliesverrekening\n                                          geldt echter het volgende.\n\nVerliezen die zijn ontstaan na verbreking van de fiscale eenheid kunnen worden\n                                          teruggewenteld naar de bestaansperiode. Teruggaven die daaruit voortvloeien, kunnen\n                                          worden verrekend met belastingschuld die materieel is ontstaan tijdens de\n                                          bestaansperiode. Het voorgaande geldt mutatis mutandis ook, als er geen sprake is\n                                          van een verbreking van de fiscale eenheid maar van een wijziging van de\n                                          samenstelling daarvan.\n\nAls verliezen die zijn ontstaan tijdens het bestaan van de fiscale eenheid, worden\n                                          teruggewenteld naar perioden die zijn gelegen v\u00f3\u00f3r het begin van de bestaansperiode,\n                                          dan vallen de teruggaven buiten de bestaansduur van de fiscale eenheid. Dit neemt\n                                          niet weg dat verrekening mogelijk is op de voet van artikel 24 van de wet als het om dezelfde belastingschuldige gaat.\n\nAls een dochtermaatschappij in de loop van het boekjaar deel gaat uitmaken van een\n                                          fiscale eenheid en deze eenheid eindigt voor die dochtermaatschappij nog in\n                                          hetzelfde boekjaar, dan wordt geacht voor de tussenliggende periode voor die\n                                          dochtermaatschappij geen fiscale eenheid tot stand te zijn gekomen. Dit geldt ook\n                                          voor een bestaande fiscale eenheid die in de loop van het boekjaar deel gaat\n                                          uitmaken van een andere fiscale eenheid en nog in hetzelfde boekjaar daaruit wordt\n                                          ontvoegd.\n\nVerrekeningen die plaats hebben gevonden in de periode tussen de voeging en de\n                                          ontvoeging blijven evenwel in beide gevallen in stand.\n\nVoor zover een belastingteruggaaf ten name van een onderdeel van een fiscale\n                                          eenheid voor de vennootschapsbelasting materieel is ontstaan gedurende de periode\n                                          van het faillissement van dit onderdeel, kan deze niet worden verrekend met een\n                                          schuld van een ander onderdeel van de fiscale eenheid, voor zover die schuld is\n                                          ontstaan v\u00f3\u00f3r de datum van het faillissement.\n\nIn artikel 24, vierde lid, van de\n                                                wet is een instemmingsregeling opgenomen die verrekening uitsluit als\n                                             de ontvanger instemt met cessie (artikel 3:94 BW) of stille verpanding (artikel 3:239 BW) van een uit\n                                             te betalen bedrag.\n\nAls de ontvanger niet heeft ingestemd, kan hij tot verrekening met openstaande\n                                             schulden overgaan ook al is de cessie of verpanding aan hem meegedeeld. De\n                                             ontvanger verrekent het uit te betalen bedrag met de belastingschulden die\n                                             openstaan op het moment van formalisering van het uit te betalen bedrag.\n\nBij openbare verpanding van een uit te betalen bedrag geldt geen\n                                             instemmingsregeling.\n\nCessie of stille verpanding van een uit te betalen bedrag is mogelijk mits dit\n                                             bedrag voldoende bepaald is omschreven.\n\nStille verpanding is mogelijk vanaf het moment dat de aanspraak op teruggaaf van\n                                             het saldo van positieve en negatieve elementen van de belastingaanslag of de\n                                             teruggaafbeschikking materieel vaststaat. Dit is op zijn vroegst het geval na het\n                                             einde van het jaar of tijdvak waarop de teruggaaf betrekking heeft.\n\nDe weigering van een instemming met de cessie of verpanding heeft betrekking op\n                                             de gehele cessie of verpanding. De instemming wordt niet gedeeltelijk verleend.\n                                             Wel bestaat de mogelijkheid om een uit te betalen bedrag in gedeelten te cederen\n                                             of te verpanden. De ontvanger moet dan bij iedere cessie of verpanding\n                                             afzonderlijk beoordelen of hij daarmee instemt.\n\nInstemming met een cessie of verpanding wordt alleen geweigerd als de ontvanger\n                                             gegronde redenen heeft om aan te nemen dat instemmen met de cessie of verpanding\n                                             zal kunnen leiden tot oninbaarheid dan wel onverhaalbaarheid van een ten tijde van\n                                             de mededeling invorderbare belastingaanslag (of anderszins voor verrekening\n                                             vatbare schuld) waarmee het uit te betalen bedrag zonder cessie of verpanding had\n                                             kunnen worden verrekend. De weigering voorkomt aldus dat de invordering van deze\n                                             aanslag wordt gefrustreerd. Deze situatie zal zich onder meer voordoen bij een\n                                             belastingschuldige die bekend staat als een notoir slechte betaler.\n\nMet nadruk wordt vermeld dat bij de beoordeling of met een cessie of verpanding\n                                             moet worden ingestemd geen rekening wordt gehouden met materieel ontstane\n                                             belastingschulden die nog niet zijn geformaliseerd in een belastingaanslag. De\n                                             ontvanger is verplicht met een cessie of verpanding in te stemmen als op het\n                                             tijdstip van de mededeling van de cessie of verpanding ten name van de\n                                             belastingschuldige geen voor verrekening vatbare (en dus geformaliseerde) schuld\n                                             invorderbaar is. In verband met het cessie- en verpandingsverbod van artikel 7b van de wet geldt\n                                             dit niet voor uitbetalingen inkomstenbelasting.\n\nDe ontvanger maakt zijn beschikking aan de belastingschuldige en aan de derde \u2013\n                                             in dit geval de pandhouder of cessionaris \u2013 bekend door middel van een\n                                             gedagtekende kennisgeving, waarbij de belastingschuldige op de mogelijkheid wordt\n                                             gewezen bij de directeur beroep in te stellen.\n\nOnverminderd het bepaalde in artikel 24 van de wet geldt met betrekking tot een\n                                             beroepschrift waaruit niet direct duidelijk blijkt waarop het beroep is gebaseerd,\n                                             dat de ontvanger de indiener verzoekt het beroepschrift binnen een redelijke\n                                             termijn (nader) te motiveren. De ontvanger wijst de indiener op een mogelijke\n                                             niet-ontvankelijkverklaring bij het niet voldoen aan deze motiveringsplicht.\n\nDe beschikking van de directeur op het beroepschrift wordt bekend gemaakt door\n                                             toezending of uitreiking van de beschikking aan zowel de belastingschuldige als de\n                                             derde, in dit geval de pandhouder of cessionaris.\n\nDe belastingschuldige kan zich tot de voorzieningenrechter wenden met het\n                                             verzoek de ontvanger te verbieden de instemming te weigeren. Totdat de\n                                             voorzieningenrechter uitspraak heeft gedaan, gaat de ontvanger niet tot\n                                             verrekening over.\n\nAls de rechter het verzoek afwijst, dan verrekent de ontvanger niet eerder dan\n                                             nadat veertien dagen zijn verstreken na de dag van de uitspraak, tenzij tegen deze\n                                             uitspraak hoger beroep is ingesteld.\n\nAls de rechter het verzoek ook in hoger beroep afwijst, verrekent de ontvanger\n                                             niet eerder dan nadat de uitspraak in hoger beroep onherroepelijk vaststaat.\n\nIn aansluiting op artikel 25 van de wet beschrijft dit artikel het beleid over:\n\n\u2013 de algemene uitgangspunten van het uitstelbeleid;\n\n\u2013 uitstel in verband met bezwaar tegen een belastingaanslag;\n\n\u2013 uitstel in verband met een te verwachten uit te betalen bedrag;\n\n\u2013 uitstel in verband met betalingsproblemen;\n\n\u2013 betalingsregeling voor particulieren;\n\n\u2013 betalingsregeling voor ondernemers;\n\n\u2013 administratief beroep.\n\nGedurende de behandeling van het verzoek om uitstel van betaling handelt de\n                                             ontvanger overeenkomstig het beleid dat wordt gevoerd als het verzoek is\n                                             toegewezen.\n\nAls er aanwijzingen zijn dat de belangen van de Staat kunnen worden geschaad,\n                                             kan de ontvanger ondanks het verzoek om uitstel wel invorderingsmaatregelen\n                                             treffen.\n\nBij toewijzing van het verzoek vermeldt de ontvanger de voorwaarden waaronder\n                                             hij uitstel van betaling verleent in de beschikking.\n\nEen verzoek om uitstel van betaling wordt in ieder geval afgewezen als:\n\na. het verzoek niet schriftelijk is ingediend, tenzij sprake is van een verzoek\n                                                   om uitstel als bedoeld in artikel\u00a025.5.3 of 25.6.2d;\n\nb. de medewerking van de verzoeker aan de Belastingdienst naar het oordeel van\n                                                   de ontvanger onvoldoende is;\n\nc. onjuiste gegevens worden verstrekt;\n\nd. de gevraagde gegevens niet (volledig) binnen de door de ontvanger daartoe\n                                                   gestelde termijn zijn verstrekt. Als de verstrekte gegevens onvolledig zijn,\n                                                   stelt de ontvanger de belastingschuldige in de gelegenheid de ontbrekende\n                                                   gegevens alsnog binnen twee weken te verstrekken;\n\ne. de gevraagde zekerheid niet wordt gesteld (zie artikel 25.1.13, 25.2.5, 25.5.2 en 25.6.2 van deze leidraad);\n\nf. de waarde van vermogensobjecten in redelijkheid te gelde kan worden gemaakt\n                                                   teneinde daarmee de verschuldigde belasting te betalen;\n\ng. de berekende betalingscapaciteit zodanig is dat de schuld direct voldaan kan\n                                                   worden;\n\nh. de betalingsregeling zich over een voor de ontvanger onaanvaardbare termijn\n                                                   uitstrekt;\n\ni. de betalingsproblemen structureel zijn en een betalingsregeling volgens de\n                                                   ontvanger geen uitkomst zal bieden;\n\nj. sprake is van een verzoek om uitstel van betaling van een belastingaanslag\n                                                   in verband met betalingsmoeilijkheden en voorafgaande aan dat verzoek uitstel\n                                                   is genoten in verband met een bezwaar- of beroepsprocedure tegen die aanslag,\n                                                   terwijl gedurende die procedure betalingsmiddelen ter beschikking hebben\n                                                   gestaan, waarmee de belastingschuld kon worden betaald.\n\nDe ontvanger is niet verplicht de belastingschuldige in de gelegenheid te\n                                             stellen zijn zienswijze naar voren te laten brengen voordat hij het verzoek om\n                                             uitstel geheel of gedeeltelijk afwijst. Als het verzoek om uitstel wordt\n                                             afgewezen, moet gemotiveerd worden waarom tot afwijzing van het verzoek is\n                                             besloten. Daarbij moeten alle afwijzingsgronden worden genoemd; er kan niet worden\n                                             volstaan met het noemen van de voornaamste afwijzingsgrond.\n\nHet uitstel wordt in ieder geval be\u00ebindigd als:\n\na. niet aan de voorwaarden wordt voldaan waaronder het uitstel is\n                                                   verleend;\n\nb. tijdens de looptijd van het uitstel blijkt dat onjuiste gegevens zijn\n                                                   verstrekt;\n\nc. de aanleiding tot uitstel van betaling is weggevallen;\n\nd. de financi\u00eble omstandigheden van de belastingschuldige zodanig veranderen of\n                                                   zijn veranderd dat het naar het oordeel van de ontvanger onjuist is het\n                                                   uitstel te continueren;\n\ne. de medewerking van de verzoeker aan de Belastingdienst naar het oordeel van\n                                                   de ontvanger onvoldoende is;\n\nf. zich een situatie voordoet zoals omschreven in artikel 10 van de wet en de\n                                                   ontvanger van mening is dat de verhaalbaarheid van de belastingschuld waarvoor\n                                                   uitstel is verleend, ernstig in gevaar komt;\n\ng. belastingschuldige in staat van faillissement wordt verklaard, hem surseance\n                                                   van betaling wordt verleend of hij wordt toegelaten tot de wettelijke\n                                                   schuldsanering natuurlijke personen.\n\nAls de belastingschuldige een betalingsregeling van meer dan \u00e9\u00e9n termijn niet\n                                             nakomt, kan de ontvanger alvorens hij de regeling be\u00ebindigt, de belastingschuldige\n                                             in de gelegenheid stellen om alsnog binnen veertien dagen de achterstand te\n                                             voldoen.\n\nAls de ontvanger uitstel heeft verleend tot een bepaald tijdstip en dit tijdstip\n                                             is verstreken, dan is daardoor het uitstel van rechtswege vervallen.\n\nAls het verzoek om uitstel van betaling schriftelijk is ingediend, stelt de\n                                             ontvanger de belastingschuldige van het vervallen van het verleende uitstel\n                                             schriftelijk op de hoogte onder opgaaf van reden.\n\nTenzij in de leidraad anders is aangegeven, kan de ontvanger voor een\n                                             belastingaanslag waarvoor hij uitstel van betaling heeft verleend, geen\n                                             invorderingsmaatregelen nemen.\n\nAls de ontvanger geen (verder) uitstel van betaling verleent of een verleend\n                                             uitstel be\u00ebindigt, of als de directeur afwijzend heeft beslist op een ingediend\n                                             beroepschrift tegen de afwijzing of be\u00ebindiging, dan wordt de vervolging in\n                                             beginsel niet aangevangen of voortgezet binnen een termijn van veertien dagen na\n                                             dagtekening van de beschikking. Hetzelfde geldt als het uitstel van betaling van\n                                             rechtswege is vervallen en daarvan een mededeling is gedaan.\n\nEen dergelijke mededeling blijft overigens achterwege als op telefonisch verzoek\n                                             uitstel is verleend. In dat geval geldt de termijn van veertien dagen niet.\n\nVerkorting of het niet verlenen van deze termijn vindt onder meer plaats als\n                                             naar het oordeel van de ontvanger aanwijzingen bestaan dat door het niet\n                                             onmiddellijk aanvangen of vervolgen van de invordering de belangen van de Staat\n                                             worden geschaad. Verder geldt deze termijn niet als een executieverkoop wordt\n                                             opgeschort en in verband daarmee uitstel van betaling is verleend in samenhang met\n                                             een prolongatieovereenkomst.\n\nAls de belastingschuldige uitstel van betaling vraagt voor een ambtshalve\n                                             opgelegde belastingaanslag, geeft de ontvanger de belastingschuldige een termijn\n                                             van ten hoogste een maand om alsnog bij de inspecteur een bezwaarschrift tegen de\n                                             aanslag in te dienen. Dat bezwaarschrift moet vergezeld gaan van het ingevulde\n                                             aangiftebiljet. De termijn begint te lopen vanaf de dagtekening van de\n                                             kennisgeving van de ontvanger dat de belastingschuldige een bezwaarschrift en een\n                                             aangiftebiljet moet indienen. De invordering wordt voor die termijn\n                                             geschorst.\n\nEen langere termijn (of verlenging van de eerder gegeven termijn) is mogelijk\n                                             als de ontvanger van oordeel is dat dit redelijk is. Als de belastingschuldige de\n                                             verleende termijn ongebruikt voorbij laat gaan, wijst de ontvanger het verzoek om\n                                             uitstel af.\n\nDe ontvanger schorst de invordering niet als het een heffing van een andere\n                                             instantie betreft, waarvan de invordering aan de Belastingdienst is opgedragen en\n                                             die andere instantie al in een eerder stadium uitstel heeft verleend om betrokkene\n                                             de gelegenheid te geven alsnog een bezwaarschrift in te dienen en aangifte te\n                                             doen.\n\nVoor een aanslag die uitsluitend wordt opgelegd met het doel de bevoegdheid tot\n                                             het vaststellen van een aanslag te behouden \u2013 een en ander als bedoeld in artikel 11, derde lid,\n                                             artikel 16, derde lid, en\n                                             artikel 20, derde lid, van de\n                                                AWR \u2013 verleent de ontvanger ambtshalve uitstel van betaling. Het\n                                             uitstel wordt verleend voor het gehele bedrag van de aanslag en duurt tot het\n                                             moment waarop de inspecteur de belastingplichtige de precieze elementen van de\n                                             aanslag heeft meegedeeld.\n\nDe ontvanger verleent geen ambtshalve uitstel als bedoeld in de eerste alinea\n                                             als zich een situatie voordoet zoals omschreven in artikel 10 van de wet en\n                                             de ontvanger van mening is dat de verhaalbaarheid van de belastingschuld ernstig\n                                             in gevaar komt.\n\nDe ontvanger verleent uitstel van betaling voor een bestuurlijke boete in\n                                             verband met bezwaar, beroep of hoger beroep tegen de bestuurlijke boete.\n\nDe ontvanger verleent ook uitstel van betaling voor een bestuurlijke boete als\n                                             sprake is van een bezwaarschrift tegen een belastingaanslag en de bedragen van die\n                                             belastingaanslag en die van de boetebeschikking op \u00e9\u00e9n aanslagbiljet zijn vermeld.\n                                             De ontvanger verleent dit uitstel niet als uit het bezwaarschrift blijkt dat het\n                                             bezwaar zich niet richt tegen de bestuurlijke boete.\n\nAan het uitstel kan de ontvanger voorwaarden verbinden die ertoe strekken de\n                                             belangen van de Staat veilig te stellen. De ontvanger verleent het uitstel tot het\n                                             moment waarop op het bezwaarschrift is beslist.\n\n[Vervallen per 01-07-2016]\n\nDe ontvanger kan bij het verlenen van uitstel van betaling de voorwaarde stellen\n                                             dat de belastingschuldige of een derde zekerheid stelt. Bij het stellen van\n                                             zekerheid gaat de voorkeur uit naar zekerheden die op eenvoudige wijze kunnen\n                                             worden gesteld, bewaakt en uitgewonnen.\n\nEen aangeboden zekerheid in de vorm van een bezitloze verpanding van voorraden\n                                             is in beginsel niet aanvaardbaar vanwege de aard van deze zekerheid. De ontvanger\n                                             aanvaardt een bezitloze verpanding van voorraden slechts als aannemelijk is dat de\n                                             belastingschuld niet kan worden betaald en andere zekerheidsvormen niet voorhanden\n                                             zijn.\n\nDe ontvanger neemt een verzoek om uitstel van betaling altijd in behandeling,\n                                             ongeacht het tijdstip van indiening en het stadium van de invordering.\n\nDe ontvanger wijst een verzoek om uitstel van betaling in verband met\n                                             betalingsproblemen in het algemeen af als het verzoek is ingediend nadat\n                                             aankondiging van een ten laste van de belastingschuldige te houden executoriale\n                                             verkoop heeft plaatsgevonden, of als publicatie daarvan niet meer is te\n                                             voorkomen.\n\nOm de belangen van de Staat niet te schaden, kan de ontvanger de beslissing op\n                                             een vlak voor de executoriale verkoop ingediend verzoek om uitstel mondeling\n                                             bekend maken. De ontvanger bevestigt deze beslissing zo spoedig mogelijk bij\n                                             beschikking. In dat geval geldt uiteraard niet de termijn van veertien dagen\n                                             waarbinnen de ontvanger de invordering niet mag aanvangen of voortzetten.\n\nDe ontvanger willigt geen enkel verzoek om uitstel meer in als de\n                                             belastingdeurwaarder is begonnen met de executoriale verkoop.\n\nDe ontvanger houdt de invordering aan als er een verzoekschrift is ingediend bij\n                                             Zijne Majesteit de Koning, de Commissie voor de Verzoekschriften en\n                                             Burgerinitiatieven uit de Tweede Kamer of de Commissie voor de Verzoekschriften\n                                             uit de Eerste Kamer der Staten-Generaal, de Nationale Ombudsman of het Ministerie\n                                             van Financi\u00ebn. Als naar het oordeel van de ontvanger aanwijzingen bestaan dat door\n                                             het niet direct aanvangen of vervolgen van de invordering de belangen van de Staat\n                                             worden geschaad, kan de ontvanger na voorafgaande toestemming van het ministerie\n                                             toch invorderingsmaatregelen treffen.\n\nDe belastingschuldige kan bezwaren tegen de hoogte van een belastingaanslag door\n                                             middel van een bezwaarschrift kenbaar maken. Een in verband daarmee gevraagd\n                                             uitstel van betaling kan de ontvanger verlenen tot het moment waarop de inspecteur\n                                             uitspraak op het bezwaarschrift doet. Onder een bezwaarschrift wordt ook begrepen\n                                             een door de belastingschuldige ingediend (hoger) beroepschrift.\n\nHet in artikel 25.2 van deze leidraad beschreven uitstelbeleid heeft\n                                             uitsluitend betrekking op het door de belastingschuldige bestreden deel van de\n                                             belastingaanslag waarvoor uitstel is verzocht of verleend.\n\nDe ontvanger kan \u2013 als er om wordt verzocht \u2013 ook uitstel van betaling verlenen\n                                             als bij de gemeente bezwaar is gemaakt tegen de WOZ-beschikking in het geval dat\n                                             een belastingaanslag is geregeld met inachtneming van de bestreden\n                                             WOZ-taxatiewaarde. Om te kunnen beoordelen in hoeverre de WOZ-taxatie wordt\n                                             bestreden, moet de belastingschuldige een kopie van het bezwaarschrift tegen de\n                                             WOZ-beschikking overleggen. De belastingschuldige hoeft geen bezwaar te maken\n                                             tegen de aanslag omdat de inspecteur de aanslag automatisch herziet als de\n                                             taxatiewaarde wijzigt.\n\nNaast bezwaren tegen de hoogte van een belastingaanslag kunnen ook bezwaren\n                                             worden ingebracht tegen een door de inspecteur of de ontvanger genomen beschikking\n                                             of kennisgeving op grond van enige bepaling van de (belasting)wet. Het beleid is\n                                             daarop zoveel mogelijk van overeenkomstige toepassing.\n\nAls de belastingschuldige een gemotiveerd bezwaarschrift tegen een\n                                             belastingaanslag indient, merkt de ontvanger het bezwaarschrift aan als een\n                                             verzoek om uitstel van betaling.\n\nEen beroepschrift tegen de uitspraak van de inspecteur op het bezwaarschrift en\n                                             een ingesteld hoger beroep of beroep in cassatie tegen een rechterlijke uitspraak\n                                             over de juistheid van een dergelijke uitspraak, gelden niet als een verzoek om\n                                             uitstel van betaling. In die gevallen moet de belastingschuldige dus een\n                                             afzonderlijk verzoek om uitstel van betaling indienen bij de ontvanger.\n\nAls de belastingschuldige een verzoek om uitstel indient bij de ontvanger in\n                                             verband met een bezwaarschrift tegen de belastingaanslag dan moet hij in het\n                                             verzoek het bestreden bedrag van de aanslag en de berekening van dat bedrag\n                                             vermelden.\n\nDe ontvanger kan aan de belastingschuldige nadere gegevens vragen ter bepaling\n                                             van de hoogte van het bestreden bedrag. De ontvanger geeft de belastingschuldige\n                                             een termijn van ten hoogste een maand vanaf de dagtekening van zijn verzoek om\n                                             nadere gegevens. De invordering wordt voor die termijn geschorst.\n\nEen langere termijn (of verlenging van de eerder gegeven termijn) is mogelijk\n                                             als de ontvanger van oordeel is dat dit redelijk is. Als de belastingschuldige de\n                                             verleende termijn ongebruikt voorbij laat gaan, wijst de ontvanger het verzoek om\n                                             uitstel af.\n\nHetgeen in dit artikel is vermeld is van overeenkomstige toepassing op een\n                                             uitdrukkelijk verzoek om uitstel van betaling opgenomen in het bezwaarschrift\n                                             zelf.\n\nOok is hetgeen in dit artikel is vermeld van overeenkomstige toepassing op een\n                                             door de belastingschuldige bij de ontvanger ingediend verzoek om uitstel in\n                                             verband met een op korte termijn in te dienen bezwaarschrift. In dit laatste geval\n                                             licht de ontvanger de inspecteur daaromtrent in en wordt het verzoek tevens\n                                             aangemerkt als een pro-forma bezwaarschrift.\n\nAls sprake is van een verzoek om uitstel in verband met een ingediend\n                                             beroepschrift, dient tevens een kopie van het beroepschrift te worden\n                                             overgelegd.\n\nIn het algemeen wijst de ontvanger een verzoek om uitstel van betaling in\n                                             verband met een bezwaarschrift toe als aan de in de artikelen 25.2.2., 25.2.2.A en 25.2.2.B gestelde eisen is voldaan. De ontvanger kan aan het\n                                             uitstel voorwaarden verbinden. De toewijzende beslissing strekt zich niet verder\n                                             uit dan tot het bestreden bedrag.\n\nAls een belastingschuldige van mening is dat het opleggen van een aanslag door\n                                             de inspecteur niet in overeenstemming is met een door Nederland gesloten\n                                             belastingverdrag, kan hij verzoeken om een overlegprocedure.\n\nAls beide verdragspartners de overlegprocedure accepteren, verleent de ontvanger\n                                             uitstel van betaling voor de aanslag(en) in kwestie als:\n\n\u2013 de inspecteur een verrekenprijscorrectie heeft aangebracht;\n\n\u2013 de inspecteur in tegenstelling tot de belastingschuldige van mening is wel\n                                                   degelijk een heffingsrecht te hebben.\n\nHet uitstel duurt in beginsel tot het tijdstip waarop de nationale en\n                                             internationale procedures ter oplossing van het geschil zijn afgerond. Artikel 25.2.3 van deze leidraad is van overeenkomstige\n                                             toepassing.\n\nIn de situatie waarin een overlegprocedure start omdat de verdragspartner een\n                                             verrekenprijscorrectie aanbrengt of meent een heffingsrecht te hebben, zal de\n                                             verdragspartner uitstel van betaling moeten verlenen. Als dat niet gebeurt,\n                                             verleent de ontvanger slechts uitstel van betaling als sprake is van ernstige\n                                             liquiditeitsproblemen.\n\nVoor mogelijke rentecorrecties in verband met overlegprocedures zie artikel 31a van de wet.\n\nAls voorwaarde voor het verlenen van uitstel van betaling kan de ontvanger\n                                             zekerheid verlangen voor de bestreden belastingschuld. In beginsel vraagt de\n                                             ontvanger alleen zekerheid als de aard van de belastingschuld dan wel de omvang\n                                             van de belastingschuld in relatie tot de verhaalsmogelijkheden die bij de\n                                             ontvanger bekend zijn, daartoe aanleiding geeft. Daarnaast houdt de ontvanger bij\n                                             zijn beslissing rekening met het aangifte- en betalingsgedrag van de\n                                             belastingschuldige.\n\nZolang de belastingaanslag waartegen een bezwaarschrift is ingediend niet\n                                             onherroepelijk vaststaat, treft de ontvanger voor de betwiste belastingschuld in\n                                             beginsel geen onherroepelijke invorderingsmaatregelen.\n\nAls echter aanwijzingen bestaan dat de belangen van de Staat of de belangen van\n                                             de belastingschuldige door het achterwege laten van onherroepelijke\n                                             invorderingsmaatregelen worden geschaad, dan kan de ontvanger die maatregelen wel\n                                             treffen.\n\nHet leggen van beslag dat feitelijk dienst doet als een bewaringsmaatregel geldt\n                                             niet als een onherroepelijke invorderingsmaatregel.\n\nAls de ontvanger uitstel heeft verleend, blijft verrekening van het bestreden\n                                             bedrag met een teruggaaf op een andere belastingaanslag of andere uit te betalen\n                                             bedragen achterwege, in afwachting van de uitspraak op het bezwaarschrift.\n\nHiervan kan worden afgeweken als de financi\u00eble situatie van de\n                                             belastingschuldige zodanig is \u2013 bijvoorbeeld gelet op de solvabiliteit van diens\n                                             onderneming in relatie tot de hoogte van de (bestreden) belastingschuld \u2013 dat\n                                             vrees voor onverhaalbaarheid bestaat en verder niet voldoende zekerheid is\n                                             gesteld.\n\nAls de ontvanger overgaat tot verrekening, licht hij de belastingschuldige in\n                                             bij de bekendmaking van de beschikking omtrent zijn beweegredenen.\n\nAls de ontvanger bij het verlenen van het uitstel geen nadere voorwaarden heeft\n                                             gesteld, kan hij uiterlijk binnen vier maanden vanaf de datum dat het uitstel is\n                                             verleend voor het ingediende bezwaarschrift schriftelijk aan de belastingschuldige\n                                             nadere voorwaarden stellen. Hierbij kijkt de ontvanger of de looptijd voor het\n                                             afdoen van het bezwaarschrift in relatie tot de hoogte van het bestreden bedrag\n                                             van de aanslag daartoe aanleiding geeft. Voor de beoordeling of hij zekerheid\n                                             verlangt voor de bestreden belastingschuld, past de ontvanger de in artikel 25.2.5 van deze leidraad opgenomen voorwaarden toe. Indien de\n                                             belastingschuldige tijdig voldoet aan deze voorwaarden, continueert de ontvanger\n                                             het uitstel. De ontvanger trekt het uitstel in als de belastingschuldige niet aan\n                                             deze voorwaarden voldoet.\n\nAls sprake is van een bestreden en niet-bestreden bedrag van een\n                                             belastingaanslag, dan verleent de ontvanger uitstel onder de opschortende\n                                             voorwaarde dat het niet-bestreden bedrag per omgaande dan wel tijdig wordt\n                                             betaald.\n\nAls niet per omgaande dan wel niet tijdig wordt betaald, wordt de invordering\n                                             zonder nadere aankondiging voor de gehele belastingaanslag aangevangen dan wel\n                                             voortgezet.\n\nEen nieuw verzoek om uitstel voor de betreffende belastingaanslag in verband met\n                                             bezwaar neemt de ontvanger pas in behandeling als het niet-bestreden gedeelte van\n                                             de belastingaanslag is voldaan.\n\nDe ontvanger trekt het uitstel van betaling in, als dit is verleend in verband\n                                             met bezwaar voor het volledige bedrag van de belastingaanslag en later blijkt dat\n                                             het bezwaar slechts betrekking heeft op een gedeelte van dat bedrag.\n\nDe ontvanger deelt daarbij mee dat hij een nieuw verzoek om uitstel voor de\n                                             betreffende belastingaanslag in verband met bezwaar pas in behandeling neemt, als\n                                             het niet-bestreden gedeelte van de belastingaanslag tijdig is voldaan.\n\nAls binnen afzienbare tijd een door de ontvanger uit te betalen bedrag wordt\n                                             verwacht, kan de ontvanger uitstel van betaling verlenen tot het moment waarop hij\n                                             dit uit te betalen bedrag kan verrekenen met de belastingaanslag waarvoor uitstel\n                                             wordt gevraagd.\n\nEr is sprake van een binnen afzienbare tijd te verwachten belastingteruggaaf\n                                             als:\n\n\u2013 het belastingjaar of belastingtijdvak waarover de teruggaaf wordt verwacht\n                                                   is afgelopen; en\n\n\u2013 de belastingschuldige een verzoek om teruggaaf heeft ingediend; en\n\n\u2013 over die teruggaaf tussen de inspecteur en de belastingplichtige geen\n                                                   verschil van mening bestaat.\n\nBij het verzoek om uitstel moet een berekening van het uit te betalen bedrag\n                                             zijn gevoegd. Als dit ontbreekt of onvoldoende is gemotiveerd, geeft de ontvanger\n                                             de belastingschuldige een termijn van ten hoogste een maand om alsnog zijn verzoek\n                                             (nader) te motiveren. De termijn begint te lopen vanaf de dagtekening van de\n                                             kennisgeving van de ontvanger dat de belastingschuldige zijn verzoek (nader) moet\n                                             motiveren. De invordering wordt voor die termijn geschorst.\n\nEen langere termijn (of verlenging van de eerder gegeven termijn) is mogelijk\n                                             als de ontvanger van oordeel is dat dit redelijk is. Als de belastingschuldige de\n                                             verleende termijn ongebruikt voorbij laat gaan, wijst de ontvanger het verzoek om\n                                             uitstel af.\n\nDe ontvanger beslist \u2013 onder door hem te stellen voorwaarden \u2013 in het algemeen\n                                             positief op een volledig gemotiveerd verzoek om uitstel van betaling. De\n                                             toewijzende beslissing strekt zich niet verder uit dan tot het te verrekenen\n                                             bedrag.\n\nHet verschil tussen het bedrag van de belastingaanslag en het te verrekenen\n                                             bedrag moet de belastingschuldige tijdig betalen. De ontvanger kan echter een\n                                             betalingsregeling toestaan als daartoe aanleiding bestaat.\n\nUit te betalen bedragen waarop het uitstel geen betrekking heeft, verrekent de\n                                             ontvanger met de openstaande belastingschuld waarvoor uitstel van betaling is\n                                             verleend in verband met een te verwachten uit te betalen bedrag.\n\nAls volgens de ontvanger de continu\u00efteit van de bedrijfsvoering direct gevaar\n                                             loopt als gevolg van een eventuele verrekening van teruggaven en niet hoeft te\n                                             worden gevreesd voor onverhaalbaarheid van de schuld, dan kan hij deze teruggaven\n                                             (gedeeltelijk) uitbetalen.\n\nAls de belastingschuldige de belasting \u2013 geheel of gedeeltelijk \u2013 niet binnen de\n                                             wettelijke betalingstermijnen kan voldoen, kan de ontvanger aan de\n                                             belastingschuldige op diens verzoek een betalingsregeling toestaan. De ontvanger\n                                             kan daarbij voorwaarden stellen.\n\nBij de beoordeling van het verzoek om uitstel spelen niet alleen de\n                                             omstandigheden van dat moment een rol. Als de belastingschuldige in het verleden\n                                             bijvoorbeeld niet heeft gereserveerd voor redelijkerwijs voorzienbare schulden of\n                                             nalatig is geweest bij het doen van aangiften of betalingen, kan dit een rol\n                                             spelen bij het toestaan en verlengen van een betalingsregeling of bij het stellen\n                                             van voorwaarden bij een betalingsregeling.\n\nDe ontvanger zal een betalingsregeling in ieder geval niet toestaan als de\n                                             betalingsproblemen zijn terug te voeren op structurele problemen of activiteiten\n                                             die geen perspectief bieden.\n\nIn beginsel wijst de ontvanger verzoeken af om betalingsregelingen voor de\n                                             belasting van personenauto\u2019s en motorrijwielen en voor de belasting zware\n                                             motorrijtuigen. Dit vanwege het specifieke karakter van die belastingen.\n\nTijdens een betalingsregeling verrekent de ontvanger belastingteruggaven en\n                                             andere teruggaven met een openstaande belastingschuld. Als daar aanleiding toe is,\n                                             kan de ontvanger afzien van het verrekenen van bepaalde teruggaven. Tenzij anders\n                                             overeengekomen, verrekent de ontvanger een voorlopige teruggaaf inkomstenbelasting\n                                             over het lopende jaar niet met een belastingschuld waarvoor een betalingsregeling\n                                             is verleend.\n\nFaillissementsschulden en belastingaanslagen waarop de wettelijke\n                                             schuldsaneringsregeling van toepassing is, moet de ontvanger op de gebruikelijke\n                                             wijze bij de curator dan wel de bewindvoerder aanmelden. Voor deze schulden treft\n                                             de ontvanger geen betalingsregeling.\n\nZo lang onzeker is of alle boedelschulden uit de boedel kunnen worden voldaan,\n                                             kan de ontvanger voor de betaling daarvan uitstel verlenen.\n\nDe ontvanger kan tijdens een surseance van betaling op verzoek van de\n                                             bewindvoerder uitstel van betaling verlenen voor de belastingschuld die voor de\n                                             aanvang van de surseance materieel verschuldigd is geworden. De ontvanger stelt\n                                             daarbij de voorwaarde dat de belastingschuldige nieuw opkomende verplichtingen\n                                             stipt nakomt.\n\nDe ontvanger kan ook tijdens de wettelijke schuldsaneringsregeling onder de\n                                             gebruikelijke voorwaarden uitstel van betaling verlenen voor belastingaanslagen\n                                             waarop de wettelijke schuldsaneringsregeling niet van toepassing is.\n\nAls zekerheid is gesteld, wint de ontvanger deze uit. Daarna informeert hij de\n                                             curator dan wel de bewindvoerder over de wijziging in de hoogte van de\n                                             belastingschuld.\n\n[Vervalt op nader te bepalen datum; bekendgemaakt in 2013. Zie het overzicht van wijzigingen]\n\n[Vervalt op nader te bepalen datum; bekendgemaakt in 2013. Zie het overzicht van wijzigingen]\n\nDe ontvanger verleent de belastingschuldige op diens schriftelijk verzoek\n                                             uitstel van betaling voor het gedeelte van een belastingaanslag in de erfbelasting\n                                             dat betrekking heeft op een tot de nalatenschap behorende woning. Hierbij gelden\n                                             de volgende cumulatieve voorwaarden:\n\n1. De belastingschuldige beschikt over onvoldoende betalingscapaciteit om de\n                                                   belastingaanslag binnen de betalingstermijn, dan wel de duur van een\n                                                   betalingsregeling als bedoeld in artikel 25.5.1 of 25.6.1 van deze leidraad te betalen.\n\n2. De belastingschuldige is een broer of zus van de erflater en verkrijgt de\n                                                   woning op grond van artikel 10, eerste lid, onderdeel b, van Boek 4 van het\n                                                      BW.\n\n3. De woning was ten tijde van het overlijden voor de erflater en de\n                                                   belastingschuldige een eigen woning als bedoeld in artikel 3.111 van de Wet\n                                                      inkomstenbelasting 2001.\n\n4. De belastingschuldige stond op 1\u00a0januari 2010 samen met de erflater op het\n                                                   adres van die woning in de basisregistratie personen ingeschreven.\n\n5. De belastingschuldige stond tot het tijdstip van het overlijden gedurende\n                                                   een aaneengesloten periode van ten minste vijf jaren samen met de erflater op\n                                                   het adres van die woning in de basisregistratie personen ingeschreven.\n\n6. Er is voldoende zekerheid gesteld, waarbij zekerheid in de vorm van\n                                                   hypotheek op (het onverdeelde aandeel in) de woning als voldoende wordt\n                                                   aangemerkt.\n\nDe aanwezigheid van vermogen op het moment van het indienen van het verzoek\n                                             staat het verlenen van uitstel van betaling tot de waarde van dat vermogen\n                                             overeenkomstig dit artikel in de weg. Daarbij blijft de woning waarop het\n                                             onderhavige uitstel van betaling ziet buiten beschouwing.\n\nHet uitstel wordt be\u00ebindigd:\n\n1. Na verloop van vijf jaar na het tijdstip van verkrijging.\n\n2. Als de woning voor de belastingschuldige geen eigen woning in de zin van\n                                                   artikel 3.111 van de Wet\n                                                      inkomstenbelasting 2001 meer is.\n\n3. In geval van faillissement van de belastingschuldige.\n\n4. Als de schuldsaneringsregeling natuurlijke personen ten aanzien van de\n                                                   belastingschuldige van toepassing is.\n\n[Vervallen per 01-01-2023]\n\n1. De ontvanger verleent de belastingschuldige, zijnde een natuurlijk persoon,\n                                                   op diens verzoek, uitstel van betaling voor ten minste vijf jaar voor een\n                                                   belastingaanslag in de erfbelasting, in het geval betaling van die\n                                                   belastingaanslag binnen de wettelijke betalingstermijn tot een schrijnende\n                                                   situatie zou leiden. Bij het verlenen van dit uitstel stelt de ontvanger als\n                                                   voorwaarde dat voldoende zekerheid wordt gesteld.\n\n2. Het eerste lid is ook van toepassing op een belastingaanslag, niet\n                                                   betreffende de erfbelasting, voor zover die belastingaanslag valt in de boedel\n                                                   van een nalatenschap van een natuurlijk persoon en betaling van die\n                                                   belastingaanslag binnen de wettelijke betalingstermijn, bij de erfgenaam,\n                                                   zijnde een natuurlijk persoon, tot een schrijnende situatie zou leiden.\n\n3. De belastingschuldige verstrekt bij zijn verzoek de benodigde gegevens,\n                                                   waaruit blijkt dat sprake is van een situatie als bedoeld in het eerste lid.\n                                                   De ontvanger kan zo nodig om aanvullende gegevens vragen.\n\n4. De ontvanger kan afzien van de zekerheidseis als dit voor de\n                                                   belastingschuldige leidt tot onevenredige gevolgen die niet in verhouding\n                                                   staan tot het doel van het stellen van zekerheid.\n\nDe ontvanger verleent de belastingschuldige uitstel van betaling voor een\n                                             periode van ten hoogste twaalf maanden, te rekenen vanaf de datum waarop de\n                                             ontvanger de betalingsregeling bij beschikking toestaat. Als voor de\n                                             belastingschuld waarvoor om uitstel van betaling wordt verzocht, al uitstel van\n                                             betaling op grond van artikel 25.5.3 is genoten, is de maximale looptijd van de\n                                             betalingsregeling twaalf maanden, gerekend vanaf de datum waarop de\n                                             betalingsregeling op grond van artikel 25.5.3 is toegekend.\n\nSlechts als er volgens de ontvanger bijzondere omstandigheden zijn, kan hij de\n                                             belastingschuldige een langere termijn gunnen dan twaalf maanden.\n\nIndien uit het verzoek om uitstel blijkt dat de belastingschuldige over\n                                             onvoldoende betalingscapaciteit beschikt om binnen twaalf maanden zijn schuld te\n                                             betalen, dan neemt de ontvanger dat verzoek ambtshalve in behandeling als een\n                                             verzoek om kwijtschelding. Bij de beoordeling daarvan neemt hij de gehele\n                                             belastingschuld in beschouwing. Artikel 26.1.2. is in deze situaties niet van toepassing indien en\n                                             voorzover de belastingschuldige gebruik maakt van het daartoe ingestelde\n                                             verzoekformulier voor uitstel van betaling en hij dit formulier volledig\n                                             invult.\n\nDe ontvanger kan aan het verlenen van uitstel verschillende voorwaarden\n                                             verbinden. In ieder geval stelt de ontvanger aan het verlenen van een\n                                             betalingsregeling de voorwaarde dat nieuw opkomende fiscale en andere financi\u00eble\n                                             verplichtingen \u2013 waarvan de invordering aan de ontvanger is opgedragen \u2013 tijdig\n                                             worden nagekomen. De ontvanger kan echter op verzoek van de belastingschuldige\n                                             toestaan dat nieuwe belastingaanslagen, waarvan het ontstaan of onbetaald laten\n                                             niet aan de belastingschuldige kan worden toegerekend, in een bestaande\n                                             betalingsregeling worden opgenomen. Voorwaarde is dat de belastingschuldige zijn\n                                             gehele betalingscapaciteit al heeft ingezet in het kader van de bestaande\n                                             betalingsregeling.\n\nDe ontvanger kan alvorens het uitstel te verlenen, zekerheid eisen als de aard\n                                             van de belastingschuld dan wel de omvang van de belastingschuld in relatie tot de\n                                             verhaalsmogelijkheden die bij de ontvanger bekend zijn, daartoe aanleiding geeft.\n                                             Ook het aangifte- en betalingsgedrag in het verleden kan aanleiding zijn voor het\n                                             eisen van zekerheid.\n\nOp schriftelijk of telefonisch verzoek kan zonder nader onderzoek een\n                                             betalingsregeling worden getroffen met een looptijd tot maximaal vier maanden na\n                                             de laatste vervaldag van de (oudste) aanslag, als aan de volgende cumulatieve\n                                             voorwaarden is voldaan:\n\na. De totale openstaande schuld van de belastingschuldige bedraagt minder dan\n                                                   \u20ac\u00a020.000. Hierbij wordt geen rekening gehouden met belastingschuld waarvoor\n                                                   uitstel van betaling in verband met een ingediend bezwaar- of beroepschrift is\n                                                   verleend.\n\nb. \n                                                   \n                                                   [Red: Vervallen.]\n\nc. Aan de belastingschuldige is niet voor dezelfde belastingaanslag of voor\n                                                   andere belastingaanslagen uitstel van betaling in verband met\n                                                   betalingsproblemen of uitstel in verband met een te verwachten uit te betalen\n                                                   bedrag verleend.\n\nd. Het verzoek betreft niet een voorlopige aanslag als bedoeld in artikel 9, vijfde lid, van de\n                                                      wet die in meerdere termijnen betaald mag worden.\n\ne. De belastingschuldige heeft geen belastingschuld openstaan waarvoor een\n                                                   dwangbevel is betekend.\n\nIn andere gevallen als bedoeld in artikel 25.5.3 van deze leidraad, gaat de ontvanger aan de hand van de\n                                             daartoe door de verzoeker verstrekte gegevens over tot de berekening van de\n                                             betalingscapaciteit en de beoordeling van de vermogenspositie.\n\nVoor de berekening van de betalingscapaciteit vraagt de ontvanger zo nodig\n                                             nadere gegevens bij de verzoeker op. Bij de berekening van de betalingscapaciteit\n                                             gaat de ontvanger uit van de begrippen en normen die gelden bij het\n                                             kwijtscheldingsbeleid, behalve voor zover daarvan in artikel 25.5.6 tot en met 25.5.9 van deze leidraad wordt afgeweken.\n                                             Ook met betrekking tot het vermogen gaat de ontvanger uit van het vermogensbegrip\n                                             zoals dat geldt in de kwijtscheldingsregeling.\n\nDe aanwezigheid van vermogen op het moment van het indienen van het verzoek\n                                             staat een betalingsregeling in het algemeen in de weg. Dit geldt met name indien\n                                             het vermogen zonder bezwaar liquide is te maken.\n\nHet vermogen dat onder het kwijtscheldingsbeleid voor particulieren is\n                                             vrijgesteld, staat een betalingsregeling echter niet in de weg. Onder vermogen\n                                             wordt in dit verband verstaan de bezittingen van de belastingschuldige en diens\n                                             echtgenoot, verminderd met de schulden die een hogere preferentie hebben dan de\n                                             belastingschuld.\n\nNaast het aanwezige vermogen speelt bij de beoordeling van de financi\u00eble\n                                             omstandigheden de zogenoemde betalingscapaciteit van de verzoeker een belangrijke\n                                             rol, zowel ten tijde van het indienen van het verzoek als gedurende de looptijd\n                                             van de betalingsregeling. De betalingscapaciteit van de belastingschuldige die\n                                             door de ontvanger wordt berekend, bepaalt in belangrijke mate het bedrag dat de\n                                             belastingschuldige (periodiek) op de achterstallige schuld moet aflossen. De\n                                             betalingscapaciteit geeft ook aan in hoeverre een betalingsregeling zinvol\n                                             is.\n\nBij de berekening van de betalingscapaciteit gaat de ontvanger met betrekking\n                                             tot de huur- en hypotheekverplichtingen voor de woning waarin de\n                                             belastingschuldige feitelijk verblijft uit van de werkelijke uitgaven.\n\nDe betalingscapaciteit bestaat uit het netto besteedbaar inkomen na aftrek van\n                                             het normbedrag voor levensonderhoud. Voor de betalingsregeling eist de ontvanger\n                                             80% van de betalingscapaciteit op. Voor een belastingschuldige die in het\n                                             buitenland woont, past de ontvanger op het normbedrag voor levensonderhoud eerst\n                                             het percentage toe dat in artikel 1 van\n                                                de Regeling woonlandbeginsel in de sociale zekerheid 2012 en de bijlage bij die regeling is opgenomen voor het woonland van de\n                                             belastingschuldige. Eventuele periodieke inkomsten die de belastingschuldige uit\n                                             zijn woonland geniet, telt de ontvanger op bij de aldus berekende\n                                             betalingscapaciteit.\n\nDe ontvanger kan \u2013 afhankelijk van de concrete situatie van de\n                                             belastingschuldige en zijn gezin \u2013 bepaalde aanvaardbare uitgaven op de berekende\n                                             betalingscapaciteit in mindering brengen. Het moet dan gaan om uitgaven die\n                                             samenhangen met de maatschappelijke positie van de belastingschuldige, en die naar\n                                             het oordeel van de ontvanger niet in redelijkheid kunnen worden betaald uit het\n                                             normbedrag voor levensonderhoud en de zogenoemde uitvoeringstolerantie van\n                                             20%.\n\nIn het algemeen blijven bij de berekening van de betalingscapaciteit de\n                                             aflossingsverplichtingen aan derden buiten beschouwing als de schuld aan de\n                                             Belastingdienst een hogere preferentie heeft. De ontvanger kan een uitzondering\n                                             maken voor aflossingen op schulden waarvan het niet-betalen tot ongewenste\n                                             effecten kan leiden.\n\nBij de berekening van de betalingscapaciteit houdt de ontvanger slechts rekening\n                                             met extra inkomsten, zoals vakantiegeld, tanti\u00e8mes en dergelijke, voor zover\n                                             uitbetaling daarvan plaatsvindt dan wel zou moeten plaatsvinden in de periode\n                                             waarvoor de betalingsregeling geldt.\n\nAls een belastingschuldige uitstel vraagt en tegelijkertijd een\n                                             betalingsregeling voorstelt waarbij de schuld binnen twaalf maanden wordt\n                                             afbetaald en deze regeling afwijkt van hetgeen de ontvanger heeft berekend, dan\n                                             hoeft een niet al te grote afwijking niet te leiden tot afwijzing van het\n                                             verzoek.\n\nAls de regeling die door de belastingschuldige is voorgesteld voor de ontvanger\n                                             niet aanvaardbaar is, maar een andere regeling wel ingewilligd kan worden, dan\n                                             deelt de ontvanger onder afwijzing van het verzoek de belastingschuldige mee welke\n                                             regeling hij desgevraagd wel kan verlenen.\n\nHet beleid zoals beschreven bij de berekening van de betalingscapaciteit bij\n                                             regelingen tot en met twaalf maanden, is van overeenkomstige toepassing op een\n                                             regeling die vanwege bijzondere omstandigheden langer dan twaalf maanden duurt.\n                                             Hierbij moet in acht worden genomen dat de belastingschuldige zijn van de\n                                             kwijtscheldingsnormen afwijkende uitgaven \u2013 waaronder ook de huur of de\n                                             hypotheeklasten \u2013 in de eerste twaalf maanden van de betalingsregeling zodanig\n                                             moet verminderen, dat na de twaalfde maand zoveel mogelijk de volledige\n                                             betalingscapaciteit die aan het kwijtscheldingsbeleid is ontleend, kan worden\n                                             benut om de schuld te voldoen. De ontvanger sluit met de betalingsregeling hier op\n                                             aan.\n\nEen betalingsregeling moet een zo kort mogelijke periode beslaan. Bij het\n                                             vaststellen van de duur van de betalingsregeling houdt de ontvanger rekening met\n                                             de omstandigheden, bijvoorbeeld de aard en de omvang van de schuld, de\n                                             liquiditeits- en de vermogenspositie van de onderneming en het aangifte- en\n                                             betalingsgedrag in het verleden.\n\nDe betalingsregeling heeft een looptijd van ten hoogste twaalf maanden, te\n                                             rekenen vanaf de datum waarop de ontvanger de betalingsregeling bij beschikking\n                                             toestaat. Als voor de belastingschuld waarvoor om uitstel van betaling wordt\n                                             verzocht, al uitstel van betaling op grond van artikel 25.6.2d is genoten, is de maximale looptijd van de\n                                             betalingsregeling twaalf maanden, gerekend vanaf de datum waarop de\n                                             betalingsregeling op grond van artikel 25.6.2d is toegekend.\n\nAan het verlenen van een betalingsregeling stelt de ontvanger de voorwaarde dat\n                                             de belastingschuldige nieuw opkomende fiscale en andere financi\u00eble verplichtingen\n                                             \u2013 waarvan de invordering aan de ontvanger is opgedragen \u2013 bijhoudt.\n\nDe ontvanger kan bij het verlenen van een betalingsregeling zekerheid eisen (zie\n                                             artikel 25.1.13). Dit zal hij in ieder geval doen als het aangifte- en\n                                             betalingsgedrag van de belastingschuldige in het verleden, of de aard of de omvang\n                                             van de belastingschuld waarvoor om uitstel wordt verzocht, daartoe aanleiding\n                                             geeft. Uitgangspunt voor de hoogte van de zekerheid is de hoogte van de schuld\n                                             waarvoor uitstel is verzocht.\n\nAls een ondernemer (hoofdzakelijk) door een oorzaak die buiten zijn invloed ligt\n                                             in tijdelijke liquiditeitsproblemen is gekomen, kan de ontvanger desgevraagd\n                                             uitstel voor een langere periode verlenen. Daartoe moet de ondernemer aan de hand\n                                             van een door een derde deskundige opgestelde verklaring (zie artikel 25.6.2B) het voor de ontvanger aannemelijk maken dat:\n\na. het gaat om werkelijk bestaande betalingsproblemen;\n\nb. die betalingsproblemen van tijdelijke aard zijn;\n\nc. die betalingsproblemen v\u00f3\u00f3r een bepaald tijdstip zullen worden opgelost;\n                                                   en\n\nd. dat er sprake is van een levensvatbare onderneming.\n\nAls de totale belastingschuld ten tijde van de ontvangst van het verzoek om\n                                             uitstel, minder dan \u20ac\u00a020.000 bedraagt, kan de ondernemer volstaan met een eigen\n                                             verklaring. De ondernemer moet daarin aannemelijk maken dat aan de eisen onder a.\n                                             tot en met d. wordt voldaan.\n\nDe ontvanger kan bij het verlenen van dit uitstel nadere voorwaarden stellen. Om\n                                             bij onvoorziene tegenslagen de mogelijke verliezen voor de Staat te beperken,\n                                             wordt zoveel als mogelijk is door de ontvanger zekerheid verlangd. De zekerheid\n                                             kan ook omvatten een (bodem)beslag.\n\nDe verklaring van de derde deskundige bevat een beoordeling van de aard van de\n                                             betalingsproblemen, gaat in op de aannemelijkheid van de bedrijfseconomische\n                                             gezondheid van de onderneming, de haalbaarheid van het in de toekomst inlopen van\n                                             de betalingsachterstand en geeft blijk van de waarneming van de aan dat oordeel\n                                             ten grondslag liggende feiten en omstandigheden door de deskundige.\n\nAan de derde deskundige worden geen formele eisen gesteld. Het kan bijvoorbeeld\n                                             gaan om een externe consultant, een externe financier, een brancheorganisatie of\n                                             de (huis)accountant. De ontvanger kan aan de verklaring van de derde deskundige\n                                             ook eisen stellen.\n\n[Vervallen per 01-10-2022]\n\nDe ontvanger verleent in ieder geval geen uitstel van betaling als voor de\n                                             belastingschuld waarvoor uitstel is gevraagd al uitstel op grond van artikel 25.6.2D is verleend, ongeacht of dit uitstel nog loopt\n                                             of reeds is be\u00ebindigd.\n\nOndernemers kunnen zonder nader onderzoek op schriftelijk of telefonisch verzoek\n                                             kort uitstel van betaling krijgen. Dit uitstel bedraagt maximaal vier maanden na\n                                             de laatste vervaldag van de (oudste) aanslag.\n\nDe voorwaarden die aan de ontvanger stelt aan dit uitstel zijn:\n\na. De totale openstaande schuld van de belastingschuldige bedraagt minder dan\n                                                   \u20ac\u00a020.000. Hierbij wordt geen rekening gehouden met belastingschuld waarvoor\n                                                   uitstel van betaling in verband met een ingediend bezwaar- of beroepschrift is\n                                                   verleend.\n\nb. Er staan ten name van de belastingschuldige geen belastingaanslagen open\n                                                   waarvoor dwangbevelen zijn betekend.\n\nc. Er staat geen vergrijpboete open.\n\nd. Aan de belastingschuldige is niet voor dezelfde belastingaanslag of voor\n                                                   andere aanslagen uitstel van betaling in verband met betalingsproblemen of\n                                                   uitstel in verband met een te verwachten uit te betalen bedrag verleend.\n\ne. Het verzoek betreft niet een voorlopige aanslag als bedoeld in artikel 9, vijfde lid, van de\n                                                      wet die in meerdere termijnen betaald mag worden.\n\nf. Er is geen sprake van een aangifteverzuim voor de belastingschuld waarvoor\n                                                   om uitstel van betaling wordt verzocht.\n\nAls de ondernemer op grond van de hiervoor genoemde voorwaarden in aanmerking\n                                             komt voor kort uitstel van betaling ter zake van belasting die op aangifte moet\n                                             worden betaald, komt een eventueel in verband met die aangifte opgelegde\n                                             betalingsverzuimboete te vervallen. Dit geldt niet voor de\n                                             motorrijtuigenbelasting.\n\nVoor ex-ondernemers is het uitstelbeleid van toepassing zoals dat geldt voor\n                                             particulieren, ook als de belastingschuld betrekking heeft op de\n                                             ondernemingsperiode.\n\nAls het de ontvanger bekend is dat van overheidszijde een onderzoek wordt\n                                             ingesteld naar de mogelijkheid van subsidie- of steunverlening om de schuld te\n                                             voldoen of een sanering mogelijk te maken, dan verleent de ontvanger uitstel van\n                                             betaling als hij de verwachting heeft dat het verzoek door de (potenti\u00eble)\n                                             subsidi\u00ebnt zal worden gehonoreerd. De belastingschuldige moet dan wel aan de\n                                             lopende verplichtingen voldoen.\n\nAls de belastingschuldige het niet eens is met een door de ontvanger genomen\n                                             beslissing op grond van artikel 25,\n                                                eerste lid of tweede lid, van de wet, kan de belastingschuldige\n                                             daartegen administratief beroep instellen bij de directeur. De belastingschuldige\n                                             moet het beroepschrift indienen bij de ontvanger die de beschikking heeft\n                                             genomen.\n\nGedurende de behandeling van het beroepschrift handelt de ontvanger\n                                             overeenkomstig het beleid dat wordt gevoerd als het verzoek om uitstel is\n                                             toegewezen. Als er aanwijzingen zijn dat de belangen van de Staat kunnen worden\n                                             geschaad, kan hij ondanks de behandeling van het beroep wel\n                                             invorderingsmaatregelen treffen.\n\nMet overeenkomstige toepassing van artikel 24 van de regeling\n                                             geldt dat de termijn voor het indienen van een beroepschrift tien dagen bedraagt.\n                                             Als uit het beroepschrift niet duidelijk blijkt waarop het beroep gebaseerd is,\n                                             verzoekt de ontvanger de belastingschuldige het beroepschrift binnen een redelijke\n                                             termijn (nader) te motiveren. De ontvanger wijst daarbij op een mogelijke\n                                             niet-ontvankelijkverklaring bij het niet voldoen aan deze motiveringsplicht.\n\nIn alle gevallen waarin de directeur het beroep gegrond oordeelt, kan hij de\n                                             zaak inhoudelijk afdoen, hetzij door het verzoek alsnog toe te wijzen, hetzij door\n                                             het af te wijzen onder verbetering of vervanging van de gronden.\n\nDe belastingschuldige kan beroep instellen bij de directeur tegen het niet\n                                             tijdig nemen van een beslissing op een verzoek om uitstel van betaling. Het\n                                             indienen van een beroepschrift is in deze situatie niet aan een termijn\n                                             gebonden.\n\nAls tijdens de beroepsprocedure blijkt dat de ontvanger uitstel van betaling had\n                                             moeten verlenen, dan hoeft de directeur niet te volstaan met de uitspraak dat de\n                                             ontvanger niet tijdig heeft beslist, maar kan hij op het beroepschrift van de\n                                             belastingschuldige inhoudelijk beslissen.\n\n1. De ontvanger merkt een door de belastingschuldige ingediend bezwaarschrift\n                                                   tegen de beslissing op het verzoek om uitstel aan als een beroepschrift. Dit\n                                                   geldt ook als de belastingschuldige een nieuw verzoek om uitstel indient voor\n                                                   dezelfde belastingschuld als waarvoor de ontvanger eerder een verzoek om\n                                                   uitstel geheel of gedeeltelijk had afgewezen, zonder daarbij andere feiten of\n                                                   veranderde omstandigheden te vermelden.\n\n2. In de in het eerste lid bedoelde situaties geeft de ontvanger een nieuwe\n                                                   beschikking af, als hij op dat moment aanleiding ziet om een voor de\n                                                   belastingschuldige gunstigere beslissing te nemen. Als de belastingschuldige\n                                                   het ook met de nieuwe beschikking niet eens is, kan hij daartegen binnen tien\n                                                   dagen in beroep gaan bij de directeur.\n\n3. Als de belastingschuldige in zijn nieuwe verzoek om uitstel voor dezelfde\n                                                   belastingschuld andere feiten of veranderde omstandigheden vermeldt, beslist\n                                                   de ontvanger zelf op dat verzoek. Bij zijn beslissing houdt hij rekening met\n                                                   deze feiten of veranderde omstandigheden. Als de belastingschuldige het ook\n                                                   met de nieuwe beschikking niet eens is, dan kan hij daartegen binnen tien\n                                                   dagen in beroep gaan bij de directeur.\n\n4. Als de belastingschuldige opnieuw verzoekt om uitstel van betaling, ter zake\n                                                   van een belastingschuld waarvoor de directeur reeds op een administratief\n                                                   beroep afwijzend heeft beslist, zonder daarbij nieuw gebleken feiten of\n                                                   veranderde omstandigheden te vermelden, wijst de ontvanger dit verzoek af\n                                                   onder verwijzing naar de uitspraak van de directeur. Als de belastingschuldige\n                                                   het met deze beschikking niet eens is, dan kan hij daartegen binnen tien dagen\n                                                   in beroep gaan bij de directeur.\n\nIn aansluiting op artikel 25a van de wet beschrijft dit artikel het beleid over de zekerheid\n                                       die de ontvanger verlangt bij het verlenen van uitstel van betaling ter zake van\n                                       exitheffingen.\n\nAan het uitstel van betaling voor exitheffingen kan de voorwaarde worden verbonden\n                                          om zekerheid te stellen. De beoordeling of sprake is van voldoende zekerheid is een\n                                          taak van de ontvanger. De ontvanger bepaalt dus bij het verlenen van uitstel van\n                                          betaling voor exitheffingen of en tot welk bedrag de belastingschuldige zekerheid\n                                          moet stellen. De ontvanger kan ook gedurende het uitstel (aanvullende) zekerheid\n                                          vragen. De hoogte van de zekerheid hoeft niet in alle gevallen gelijk te zijn aan\n                                          het bedrag van de exitheffing. Naarmate het invorderingsrisico voor de ontvanger\n                                          groter is, zal de mate waarin zekerheid wordt verlangd ook toenemen. Factoren die\n                                          van invloed zijn op de omvang van de te stellen zekerheid zijn:\n\n\u2013 de verwachte duur van het uitstel: hoe langer het uitstel duurt, des te groter\n                                                het invorderingsrisico;\n\n\u2013 het fiscale gedrag van de ondernemer in kwestie: is aan de aangifte- en\n                                                betalingsverplichtingen voldaan;\n\n\u2013 de aard van de activa van de onderneming.\n\nIn aansluiting op artikel 25b van de wet beschrijft\n                                       dit artikel het beleid over de zekerheid die de ontvanger verlangt bij het verlenen\n                                       van uitstel van betaling ter zake van exitheffingen als aannemelijk is dat gegronde\n                                       vrees bestaat dat de belastingschuld niet kan worden verhaald.\n\nAan het uitstel van betaling voor exitheffingen verbindt de ontvanger de\n                                          voorwaarde dat zekerheid wordt gesteld als aannemelijk is dat gegronde vrees bestaat\n                                          dat de belastingschuld niet kan worden verhaald. Of sprake is van gegronde vrees\n                                          voor onverhaalbaarheid en de belastingschuldige dus zekerheid moet stellen, voor\n                                          welk bedrag hij zekerheid moet stellen en of de gestelde zekerheid voldoende is, is\n                                          ter beoordeling aan de ontvanger. De ontvanger kan ook gedurende het uitstel\n                                          (aanvullende) zekerheid vragen.\n\nIn aansluiting op artikel 26 van de wet beschrijft dit artikel het beleid over:\n\n\u2013 algemene uitgangspunten van het kwijtscheldingsbeleid;\n\n\u2013 kwijtschelding van rijksbelastingen voor particulieren;\n\n\u2013 kwijtschelding van rijksbelastingen voor ondernemers;\n\n\u2013 administratief beroep;\n\n\u2013 voortzetting van de invordering na afwijzing verzoek om kwijtschelding;\n\n\u2013 geen verdere invorderingsmaatregelen en afwijzing verzoek om\n                                             kwijtschelding.\n\nDe ontvanger verleent ook kwijtschelding van belastingaanslagen die al zijn\n                                             betaald, als aan de volgende voorwaarden is voldaan:\n\n\u2013 De belastingschuldige dient het verzoek om kwijtschelding in binnen drie\n                                                   maanden nadat de (laatste) betaling op de belastingaanslag heeft\n                                                   plaatsgevonden.\n\n\u2013 De belastingschuldige heeft betaald onder omstandigheden die aanleiding\n                                                   zouden hebben gegeven tot kwijtschelding als hij daar eerder om had\n                                                   verzocht.\n\nAls de ontvanger het verzoek toewijst, betaalt hij de belastingschuldige het\n                                             bedrag terug waarvoor kwijtschelding is verleend.\n\nHet verzoek om kwijtschelding moet worden ingediend bij de ontvanger waaronder\n                                             de belastingschuldige ressorteert op een daartoe ingesteld verzoekformulier.\n\nAls de belastingschuldige een verzoek om kwijtschelding indient, maar dit niet\n                                             doet op het daartoe bestemde formulier, neemt de ontvanger het verzoek niet als\n                                             zodanig in behandeling. De ontvanger stelt de belastingschuldige in dat geval in\n                                             de gelegenheid het verzoek alsnog binnen twee weken op het daartoe bestemde\n                                             formulier in te dienen.\n\nIn afwachting hiervan wordt de invordering in beginsel opgeschort. Als de\n                                             belastingschuldige het formulier niet terugzendt, wijst de ontvanger het verzoek\n                                             af.\n\nAls de ontvanger een uitgereikt of toegezonden verzoekformulier onvolledig\n                                             ingevuld terugontvangt, stelt hij de belastingschuldige in de gelegenheid de\n                                             ontbrekende gegevens alsnog binnen twee weken te verstrekken. In afwachting\n                                             daarvan schort de ontvanger de invordering in beginsel op.\n\nDe ontvanger vraagt de gegevens slechts \u00e9\u00e9nmaal op. Als de belastingschuldige\n                                             niet alle gevraagde nadere gegevens bijvoegt, beschouwt de ontvanger het verzoek\n                                             ook als onvolledig ingevuld en wijst hij het verzoek af.\n\nBij de beoordeling van het verzoek zijn de gegevens en normen van belang die\n                                             gelden op het moment van indiening van het verzoek, tenzij in de leidraad anders\n                                             is aangegeven.\n\nAls de ontvanger besluit dat kwijtschelding zal worden verleend nadat aan \u00e9\u00e9n of\n                                             meer voorwaarden is voldaan, dan neemt hij die voorwaarden in de beschikking\n                                             op.\n\nAls de ontvanger in de voorwaarden heeft opgenomen dat verrekening zal\n                                             plaatsvinden van uit te betalen bedragen, dan stelt hij tevens de termijn vast\n                                             waarin verrekening van die bedragen zal plaatsvinden. De termijn bedraagt maximaal\n                                             drie jaar, te rekenen vanaf de dagtekening van de kennisgeving, dan wel \u2013 als dit\n                                             minder is \u2013 de tijd die nog overblijft voordat de verjaring van de\n                                             belastingaanslag intreedt.\n\nAls tot de voorwaarden de voldoening van een deel van de schuld behoort, dan\n                                             moet de ontvanger de belastingschuldige uitnodigen om binnen een termijn van\n                                             veertien dagen een voorstel te doen met betrekking tot de betaling van dat deel.\n                                             Hierbij is het uitstelbeleid (zie artikel 25 van deze\n                                             leidraad) van toepassing. Als tot de voorwaarden naast de voldoening van een deel\n                                             van de schuld ook de verrekening van teruggaven behoort, wordt het te betalen\n                                             bedrag niet be\u00efnvloed door de hoogte van de verrekende teruggaven.\n\nAls de ontvanger het verzoek om kwijtschelding afwijst, moet hij motiveren\n                                             waarom hij tot afwijzing van het verzoek heeft besloten. Daarbij moet hij alle\n                                             afwijzingsgronden noemen.\n\nAls de ontvanger afwijzend heeft beslist op een verzoek om kwijtschelding of een\n                                             aangeboden akkoord, of de directeur afwijzend heeft beslist op een ingediend\n                                             beroepschrift tegen een afwijzende beschikking van de ontvanger, voldoet de\n                                             belastingschuldige het op de belastingaanslag(en) verschuldigde bedrag binnen\n                                             veertien dagen na dagtekening van de afwijzende beschikking of binnen de\n                                             betaaltermijnen die op het aanslagbiljet zijn aangegeven. Na deze termijn kan de\n                                             ontvanger de invordering aanvangen dan wel voortzetten. Artikel 9 van de regeling\n                                             is gedurende deze wachttijd van overeenkomstige toepassing.\n\nDe termijn van veertien dagen geldt niet als sprake is van een situatie als\n                                             bedoeld in artikel 10 van de wet. De\n                                             termijn wordt daarnaast niet of niet geheel verleend als naar het oordeel van de\n                                             ontvanger aanwijzingen bestaan dat door het niet direct aanvangen of vervolgen van\n                                             de invordering de belangen van de Staat worden geschaad.\n\nOm de belangen van de Staat niet te schaden, kan de ontvanger de beslissing op\n                                             een kort voor de executoriale verkoop ingediend verzoek om kwijtschelding\n                                             mondeling bekend maken. De ontvanger bevestigt deze beslissing zo spoedig mogelijk\n                                             bij beschikking. In dat geval geldt niet de termijn van veertien dagen waarbinnen\n                                             de ontvanger de invordering niet mag aanvangen of voortzetten.\n\nEvenzo geldt voor een kort voor de executoriale verkoop gedaan verzoek dat niet\n                                             is ingediend op een verzoekformulier of op een verzoekformulier dat onvolledig is\n                                             ingevuld, dat de ontvanger de belastingschuldige niet in de gelegenheid stelt het\n                                             verzoek in te dienen op het daartoe bestemde formulier of de belastingschuldige\n                                             niet in de gelegenheid stelt de ontbrekende gegevens aan te vullen (zoals bepaald\n                                             in de artikelen 26.1.2 en 26.1.3 van deze leidraad), maar het verzoek afwijst.\n\nEr wordt geen kwijtschelding verleend als:\n\n\u2013 de gevraagde gegevens voor de beoordeling van het verzoek niet, niet\n                                                   volledig, onjuist, of niet op het door de ontvanger uitgereikte formulier (zie\n                                                   ook de artikelen 26.1.2 en 26.1.3 van deze leidraad) zijn verstrekt;\n\n\u2013 uit de verstrekte gegevens voor de beoordeling van het verzoek een\n                                                   onevenredige verhouding blijkt tussen de omvang van de uitgaven enerzijds en\n                                                   het inkomen anderzijds en de belastingschuldige de in dat verband door de\n                                                   ontvanger gevraagde opheldering niet \u2013 of naar het oordeel van de ontvanger \u2013\n                                                   in onvoldoende mate verschaft;\n\n\u2013 de belastingschuldige heeft nagelaten de vereiste aangifte in te dienen. In\n                                                   dat geval wordt de belastingschuldige meegedeeld dat een nieuw verzoek om\n                                                   kwijtschelding niet eerder kan worden ingediend, dan nadat de inspecteur op\n                                                   grond van de alsnog verstrekte gegevens de belastingaanslag tot het juiste\n                                                   bedrag heeft kunnen vaststellen. Het verzoek dat wordt ingediend nadat de\n                                                   belastingaanslag tot het juiste bedrag is vastgesteld, behandelt de ontvanger\n                                                   als een eerste verzoek.\n\n\u2013 een bezwaarschrift tegen de hoogte van de belastingaanslag in behandeling is\n                                                   bij de inspecteur, dan wel een beroepschrift tegen de hoogte van de\n                                                   belastingaanslag in behandeling is bij de rechtbank of (in hoger beroep) bij\n                                                   het gerechtshof. Een eventuele vermindering of vernietiging van de\n                                                   belastingaanslag dient namelijk aan kwijtschelding vooraf te gaan. De\n                                                   belastingschuldige wordt meegedeeld dat een nieuw verzoek om kwijtschelding\n                                                   niet eerder kan worden ingediend dan nadat op het bezwaarschrift of\n                                                   beroepschrift (in hoger beroep) is beslist.\n\n\u2013 voor de desbetreffende belastingaanslag zekerheid is gesteld;\n\n\u2013 er sprake is van meer dan \u00e9\u00e9n belastingschuldige;\n\n\u2013 een derde nog voor de belastingschuld aansprakelijk kan worden gesteld;\n\n\u2013 het aan de belastingschuldige kan worden toegerekend dat de belastingaanslag\n                                                   niet kan worden voldaan. Daarvan is onder andere sprake als:\n\na. het aan opzet of grove schuld van de belastingschuldige is te wijten dat\n                                                         te weinig belasting is geheven;\n\nb. (vervallen);\n\nc. een uitbetaald bedrag (bijvoorbeeld een belastingteruggaaf) niet is\n                                                         aangewend ter voldoening van de schuld waarvan kwijtschelding wordt\n                                                         gevraagd, tenzij het een voorlopige teruggaaf betreft voor zover die niet\n                                                         voor beslag vatbaar is;\n\nd. vanaf de bekendmaking van de belastingaanslag tot aan de indiening van\n                                                         het verzoek om kwijtschelding op enig moment voldoende middelen aanwezig\n                                                         waren om de aanslag te kunnen voldoen;\n\ne. de belastingschuldige wist of redelijkerwijs kon vermoeden dat een\n                                                         belastingaanslag zou worden opgelegd en nalatig is gebleven in verband\n                                                         daarmee middelen te reserveren;\n\nf. het verzoek is ingediend voor een belastingaanslag die het gevolg is van\n                                                         het feit dat een loonbelastingverklaring niet of onjuist is ingevuld,\n                                                         tenzij de belastingschuldige aannemelijk maakt dat het niet of onjuist\n                                                         invullen niet aan hem kan worden verweten;\n\ng. het verzoek is ingediend voor een belastingaanslag die het gevolg is van\n                                                         het feit dat de belastingschuldige ten onrechte een verzoek, dan wel een\n                                                         onjuist verzoek om een voorlopige teruggaaf heeft ingediend, tenzij de\n                                                         belastingschuldige aannemelijk maakt dat hem dit niet kan worden verweten.\n                                                         Als het verzoek naar waarheid is ingevuld en de belastingschuldige\n                                                         redelijkerwijs niet kon voorzien dat zich wijzigingen in zijn situatie\n                                                         zouden voordoen die van invloed zijn op de aanspraak op een voorlopige\n                                                         teruggaaf, wordt het in de vorige volzin bedoelde bewijs geacht te zijn\n                                                         geleverd;\n\nh. aan de belastingaanslag een negatieve voorlopige aanslag is voorafgegaan\n                                                         die vastgesteld is overeenkomstig de ingediende aangifte, tenzij de\n                                                         belastingschuldige aannemelijk maakt dat het hem niet kan worden verweten\n                                                         dat een correctie van die aangifte heeft plaatsgevonden. De afwijzende\n                                                         beslissing op het kwijtscheldingsverzoek blijft beperkt tot het deel van\n                                                         de belastingaanslag waarvoor de belastingschuldige verwijtbaarheid\n                                                         treft.\n\n\u2013 de belastingschuldige in surseance van betaling of in staat van\n                                                   faillissement verkeert, tenzij een akkoord is gesloten als bedoeld in de\n                                                   artikelen 138 en\n                                                   252 FW;\n\n\u2013 ten aanzien van de belastingschuldige de schuldsaneringsregeling natuurlijke\n                                                   personen van toepassing is verklaard, tenzij sprake is van een akkoord als\n                                                   bedoeld in artikel 329\n                                                      FW, dan wel van een belastingaanslag, niet zijnde een\n                                                   belastingaanslag als bedoeld in artikel 8, tweede lid, van de\n                                                      regeling, voor zover die materieel verschuldigd is geworden op een\n                                                   tijdstip of over een tijdvak dat is gelegen na de uitspraak waarbij de\n                                                   schuldsaneringsregeling van toepassing is verklaard, en niet kan worden\n                                                   aangemerkt als een boedelschuld;\n\n\u2013 het verzoek is ingediend voor een voorlopige aanslag \u00e9n die aanslag nog niet\n                                                   is gevolgd door een (definitieve) aanslag. In gevallen dat het verzoek\n                                                   overigens zou moeten worden toegewezen, verleent de ontvanger tegelijkertijd\n                                                   (ambtshalve) uitstel van betaling totdat de definitieve aanslag is opgelegd.\n                                                   In de eventuele uitstelbeschikking deelt de ontvanger de belastingschuldige\n                                                   mee dat na oplegging van de definitieve aanslag desgewenst een nieuw\n                                                   kwijtscheldingsverzoek kan worden ingediend waarin naast de voorlopige aanslag\n                                                   de definitieve aanslag kan worden betrokken;\n\n\u2013 door de ontvanger nadere voorwaarden zijn gesteld en aan die voorwaarden nog\n                                                   niet is voldaan. Zodra aan de gestelde voorwaarden is voldaan, kan alsnog\n                                                   kwijtschelding worden verleend;\n\n\u2013 de gemeentelijke sociale dienst de belastingaanslag vergoedt.\n\nOok wordt geen kwijtschelding verleend voor het bedrag van de te betalen\n                                             belasting waarop het verzoek betrekking heeft als aannemelijk is dat dit bedrag\n                                             kan worden voldaan omdat:\n\n\u2013 binnen twee jaren na het verzoek als gevolg van sterk wisselende inkomens\n                                                   een hoger inkomen is te verwachten;\n\n\u2013 binnen een jaar na indiening van het verzoek een verbetering is te\n                                                   verwachten in de financi\u00eble omstandigheden;\n\n\u2013 binnen een jaar na het verzoek een belastingteruggaaf, anders dan de\n                                                   voorlopige teruggaaf, bedoeld in artikel 14, tweede lid, van de\n                                                      regeling kan worden verwacht. De vraag of buitengewoon bezwaar\n                                                   bestaat de verschuldigde belasting te betalen, kan immers slechts betrekking\n                                                   hebben op een per saldo verschuldigd bedrag. Alleen voor dat saldo moeten de\n                                                   aanwezige financi\u00eble middelen worden aangesproken. Dit houdt in dat geen\n                                                   kwijtschelding kan worden verleend als de belastingaanslag binnen een jaar\n                                                   door middel van verrekening kan worden aangezuiverd.\n\nAls een ex-ondernemer om kwijtschelding vraagt, past de ontvanger het\n                                             kwijtscheldingsbeleid voor particulieren toe.\n\nEr is geen sprake van een ex-ondernemer als (een deel van) het bedrijfsvermogen\n                                             nog aanwezig is. In dat geval zal het verzoek om kwijtschelding moeten worden\n                                             behandeld overeenkomstig het bepaalde in artikel 26.3 van deze leidraad. Het nog aanwezige bedrijfsvermogen zal\n                                             geheel moeten worden gebruikt ter aflossing van de openstaande (zakelijke)\n                                             belastingaanslagen.\n\nDe ontvanger houdt de invordering aan als er een verzoekschrift is ingediend bij\n                                             Zijne Majesteit de Koning, de Commissie voor de Verzoekschriften en\n                                             Burgerinitiatieven uit de Tweede Kamer of de Commissie voor de Verzoekschriften\n                                             uit de Eerste Kamer der Staten-Generaal, de Nationale Ombudsman of het Ministerie\n                                             van Financi\u00ebn. Als naar het oordeel van de ontvanger aanwijzingen bestaan dat door\n                                             het niet direct aanvangen of vervolgen van de invordering de belangen van de Staat\n                                             worden geschaad, kan de ontvanger na voorafgaande toestemming van het ministerie\n                                             toch invorderingsmaatregelen treffen.\n\nOnder vermogen wordt verstaan de waarde in het economische verkeer van de\n                                             bezittingen van de belastingschuldige en zijn echtgenoot, verminderd met de\n                                             schulden van de belastingschuldige en de echtgenoot die hoger bevoorrecht zijn dan\n                                             de rijksbelastingen.\n\n[Vervallen per 01-01-2023]\n\nDe waarde van de inboedel wordt niet als vermogensbestanddeel in aanmerking\n                                             genomen als deze bij gedwongen verkoop niet meer dan \u20ac\u00a02269 bedraagt.\n\nDe waarde van de personenauto wordt niet als vermogensbestanddeel in aanmerking\n                                             genomen als deze op het moment waarop het verzoek wordt ingediend een waarde heeft\n                                             van \u20ac\u00a03350 of minder. Als de waarde meer bedraagt, wordt de volle waarde als\n                                             vermogen in aanmerking genomen. Als op de auto voor een financier een pandrecht is\n                                             gevestigd, moet ter vaststelling van de actuele (over)waarde de\n                                             financieringsschuld in mindering worden gebracht.\n\nEen auto wordt niet als een vermogensbestanddeel in aanmerking genomen als de\n                                             belastingschuldige aan de ontvanger \u2013 zo nodig na een verzoek daartoe \u2013\n                                             aannemelijk kan maken dat die auto absoluut onmisbaar is voor de uitoefening van\n                                             het beroep dan wel absoluut onmisbaar is in verband met invaliditeit of ziekte van\n                                             de belastingschuldige of zijn gezinsleden. Met gezinsleden wordt bedoeld de\n                                             echtgenoot van belastingschuldige, of zijn kind(eren) voor zover deze geen eigen\n                                             inkomen/vermogen heeft (hebben) waaruit de auto in beginsel zou kunnen worden\n                                             betaald.\n\nIncidentele ontvangsten op een bankrekening (zoals vakantiegeld) worden voor de\n                                             bepaling van een aanwezig vermogensbestanddeel ook in aanmerking genomen, tenzij\n                                             bij de berekening van de betalingscapaciteit met dat bedrag rekening is gehouden.\n                                             Deze situatie zal zich met name voordoen bij de vakantiegelduitkering.\n\nAls de belastingschuldige een energietoeslag heeft ontvangen als bedoeld in\n                                             artikel 35, vierde of vijfde lid,\n                                                Pw, wordt een bedrag ter hoogte van het ontvangen bedrag aan\n                                             energietoeslag, niet in aanmerking genomen als vermogen voor de beoordeling van\n                                             het recht op kwijtschelding.\n\nDe nog beschikbare kredietruimte van een doorlopend krediet wordt in de\n                                             kwijtscheldingsregeling niet als een vermogensbestanddeel aangemerkt.\n\nDe waarde van onroerende zaken die een belastingschuldige in zijn bezit heeft,\n                                             wordt aangemerkt als een vermogensbestanddeel. Voor de waardebepaling van de\n                                             onroerende zaak is uitgangspunt de waarde van de onroerende zaak bij verkoop vrij\n                                             te aanvaarden.\n\nAls de aanwezigheid van vermogen vastgelegd in onroerende zaken leidt tot de\n                                             afwijzing van een verzoek om kwijtschelding en de belastingaanslag wordt\n                                             vervolgens niet betaald, kan de voortzetting van de invordering bij oudere\n                                             belastingschuldigen die hun laatste levensjaren in hun eigen woning willen\n                                             slijten, leiden tot een onverdedigbare hardheid. Een gedwongen verhuizing in\n                                             verband met de verkoop van de woning zal voor deze groep belastingschuldigen een\n                                             onevenredig grotere belasting zijn dan voor andere belastingschuldigen. In die\n                                             gevallen kan de ontvanger in overleg met de belastingschuldige afzien van prompte\n                                             invordering en in plaats daarvan uitstel van betaling verlenen, gedekt door een\n                                             hypotheek op de eigen woning of door het leggen van een beslag op de woning. De\n                                             hypotheek moet opeisbaar zijn na het overlijden van de langstlevende of bij een\n                                             eerder vrijkomen van de woning.\n\nHet verlenen van een zodanig uitstel blijft beperkt tot uitzonderlijke\n                                             gevallen.\n\nAls bij de belastingschuldige kinderen thuis wonen die over een eigen vermogen\n                                             beschikken, wordt dat vermogen bij de beoordeling van het door de ouder ingediende\n                                             verzoek om kwijtschelding niet in aanmerking genomen, tenzij die ouder (een deel\n                                             van) zijn vermogen heeft toebedeeld aan zijn kind(eren) om daaruit een fiscaal\n                                             voordeel te behalen.\n\nVoor de beoordeling van een verzoek om kwijtschelding van belastingaanslagen ten\n                                             name van overledenen zijn de financi\u00eble omstandigheden van de erfgenamen in\n                                             beginsel niet van belang. Alleen de vraag of de belastingaanslagen uit het actief\n                                             van de nalatenschap (hadden) kunnen worden voldaan is van belang.\n\nDit uitgangspunt geldt niet als het verzoek wordt gedaan door de overblijvende\n                                             partner/erfgenaam. In dat geval worden de persoonlijke financi\u00eble omstandigheden\n                                             wel mede in aanmerking genomen, ook al zouden bijvoorbeeld de kinderen als\n                                             mede-erfgenamen voor een deel van de belastingschuld kunnen worden\n                                             aangesproken.\n\nAls een erfgenaam op grond van een ingediend verzoek voor kwijtschelding in\n                                             aanmerking zou komen, wordt de betrokkene bij beschikking voor zijn aandeel in de\n                                             belastingschuld ontslag van betalingsverplichting verleend. Deze werkwijze wordt\n                                             ook gevolgd als de partner van de erflater het verzoek om kwijtschelding\n                                             indient.\n\n[Vervallen per 27-02-2009]\n\n[Vervallen per 01-01-2020]\n\nAls is vastgesteld dat geen of onvoldoende vermogensbestanddelen aanwezig zijn\n                                             om de openstaande belastingaanslag te voldoen, moet worden beoordeeld in hoeverre\n                                             de aanwezige betalingscapaciteit voldoende is om de belastingaanslag te\n                                             voldoen.\n\nDe betalingscapaciteit wordt gevormd door het positieve verschil tussen het\n                                             gemiddeld per maand te verwachten netto besteedbaar inkomen van de\n                                             belastingschuldige en de gemiddeld per maand te verwachten kosten van bestaan in\n                                             de periode van twaalf maanden vanaf de datum waarop het verzoek om kwijtschelding\n                                             is ingediend.\n\nHet netto besteedbaar inkomen van de belastingschuldige wordt vermeerderd met\n                                             het gemiddeld per maand te verwachten netto besteedbaar inkomen van zijn\n                                             echtgenoot in de periode van twaalf maanden vanaf de datum waarop het verzoek om\n                                             kwijtschelding is ingediend. De vaststelling van het totale netto besteedbaar\n                                             inkomen staat los van de aansprakelijkheid tot betaling van de aanslagen waarvoor\n                                             kwijtschelding wordt verzocht.\n\nDe verantwoordelijkheid van de echtgenoot voor schulden van de\n                                             belastingschuldige, wordt beperkt tot de (materi\u00eble) belastingschulden die\n                                             betrekking hebben op de huwelijkse periode dan wel uit de periode waarin de\n                                             gezamenlijke huishouding is gevoerd. Dat kan tot gevolg hebben dat in voorkomende\n                                             gevallen de belastingaanslag moet worden gesplitst. Het vermogen en de\n                                             betalingscapaciteit van de echtgenoot van belastingschuldige, worden dus buiten\n                                             beschouwing gelaten voor zover een door de belastingschuldige ingediend verzoek om\n                                             kwijtschelding betrekking heeft op belastingschulden die zijn ontstaan buiten de\n                                             huwelijkse periode dan wel de gezamenlijke huishouding. Het toe te passen\n                                             normbedrag is in dit geval het normbedrag voor een alleenstaande of een\n                                             alleenstaande ouder (zie artikel 16 van\n                                                de regeling).\n\nTot het inkomen wordt ook het vakantiegeld gerekend. Het vakantiegeld wordt\n                                             gesteld op 7% van de aan loonheffingen onderworpen inkomsten waarbij aanspraak\n                                             bestaat op vakantiegeld.\n\nAls uit het ingediende verzoekformulier blijkt, dan wel de ontvanger uit eigen\n                                             wetenschap bekend is, dat het re\u00ebel genoten vakantiegeld meer of minder bedraagt\n                                             dan 7%, wordt het re\u00ebel genoten vakantiegeld in aanmerking genomen. Zo is\n                                             bijvoorbeeld sprake van een lager percentage dan 7 in het geval de\n                                             belastingschuldige een bijstandsuitkering geniet. In dat geval moet dus worden\n                                             uitgegaan van het percentage genoemd in artikel 19, derde lid, van de\n                                                Pw.\n\nBij de berekening van het netto besteedbare inkomen wordt rekening gehouden met\n                                             inkomsten die studenten ontvangen op grond van de WSF en hoofdstuk 4 van de Wet\n                                                tegemoetkoming onderwijsbijdrage en schoolkosten (WTOS VO-18+).\n\nStudenten in het hoger en middelbaar beroepsonderwijs hebben recht op een\n                                             normbudget voor levensonderhoud: in het kader van de kwijtscheldingsregeling is\n                                             dit normbudget de optelsom van basisbeurs, maximale aanvullende beurs en maximale\n                                             basislening. Daarbij wordt voor zover van toepassing rekening gehouden met het\n                                             feit of de student thuiswonend, dan wel uitwonend is. In voorkomend geval wordt\n                                             dit normbudget verhoogd met de \u00e9\u00e9n-oudertoeslag.\n\nDe inkomsten van een student worden gesteld op een forfaitair bedrag.\n\nA. Voor studenten in het hoger onderwijs is dit het bedrag voor het normbudget\n                                                   voor levensonderhoud verminderd met een forfaitair bedrag voor boeken en\n                                                   leermiddelen groot \u20ac 86.\n\nB. Voor studenten in het middelbaar beroepsonderwijs is dit het bedrag voor het\n                                                   normbudget voor levensonderhoud verminderd met een forfaitair bedrag voor\n                                                   boeken en leermiddelen groot \u20ac\u00a066 en met het bedrag aan\n                                                   onderwijsretributie.\n\nAls de belastingschuldige naast studiefinanciering beschikt over eigen inkomsten\n                                             wordt eveneens uitgegaan van de forfaitaire inkomsten, zoals hiervoor berekend\n                                             onder A en B. Als de daadwerkelijk genoten studiefinanciering (exclusief het\n                                             ontvangen collegegeldkrediet voor studenten in het hoger onderwijs) en de eigen\n                                             inkomsten uitstijgen boven de voor het desbetreffende huishoudtype maximaal\n                                             geldende kosten van bestaan worden om de betalingscapaciteit te kunnen berekenen\n                                             de navolgende formules gebruikt:\n\nFormule 1: (P + Q) \u2013 R \u2013 S = X\n\nIn deze formule wordt met P aangegeven het totaal van de daadwerkelijk genoten\n                                             studiefinanciering (exclusief het ontvangen collegegeldkrediet voor studenten in\n                                             het hoger onderwijs). Het totaal van de eigen inkomsten wordt aangegeven met Q.\n                                             Met R wordt aangegeven het voor de kwijtschelding geldende normbudget voor\n                                             levensonderhoud. Het in mindering te brengen bedrag van de daadwerkelijk ontvangen\n                                             lening van de IB-groep wordt aangeduid met S. De uitkomst van deze berekening\n                                             wordt aangegeven met X, met dien verstande dat X altijd tenminste nul\n                                             bedraagt.\n\nFormule 2: X + Y = T\n\nIn deze formule wordt met Y aangegeven het forfaitaire bedrag aan inkomsten van\n                                             de betreffende student zoals bedoeld onder A of B. Het resultaat van de berekening\n                                             volgens formule 1 (X) vermeerderd met Y is het inkomen (T). Dit inkomen vormt\n                                             vervolgens het uitgangspunt om het netto-besteedbaar inkomen te kunnen berekenen\n                                             en de betalingscapaciteit.\n\nIn sommige gevallen bestaat de studiefinanciering voor een groot deel of zelfs\n                                             geheel uit een lening. In die situaties wordt ook uitgegaan van de vorenvermelde\n                                             forfaitaire inkomsten en is hetgeen in dit artikel is vermeld van overeenkomstige\n                                             toepassing.\n\nUitkeringen die worden ontvangen in het kader van bijzondere bijstand en die\n                                             zijn bestemd voor bestrijding van specifieke kosten waarin de reguliere\n                                             bijstandsuitkering niet voorziet, worden niet als inkomen in aanmerking\n                                             genomen.\n\nDe bijzondere (aanvullende) bijstand voor personen jonger dan 21 jaar, wordt\n                                             daarentegen w\u00e9l als inkomen in aanmerking genomen, evenals de ouderlijke bijdrage\n                                             in geld die deze jongeren ontvangen. In dat geval is de bijzondere bijstand niet\n                                             bestemd voor bestrijding van specifieke kosten waarin de reguliere\n                                             bijstandsuitkering niet voorziet. De bijzondere bijstand voor jongeren dient ter\n                                             aanvulling van de zeer lage bijstandsnorm, als de ouderlijke bijdrage \u2013 die geacht\n                                             wordt deze lage bijstandsnorm aan te vullen tot het niveau van de bijstandsnorm\n                                             voor personen van 21 tot 65 jaar \u2013 geheel of gedeeltelijk ontbreekt.\n\nVerstrekkingen die worden ontvangen uit een persoonsgebonden budget voor\n                                             specifieke kosten op het gebied van zorg, begeleiding of hulp en waarop geen\n                                             aanspraak bestaat vanuit de zorgverzekering of de reguliere bijstand, worden niet\n                                             als inkomen in aanmerking genomen.\n\nBij de berekening van het netto besteedbaar inkomen wordt geen rekening gehouden\n                                             met belastingaanslagen die in de loop van de periode van twaalf maanden vanaf de\n                                             datum waarop het verzoek is ingediend, nog zullen worden opgelegd.\n\nTot betalingen op belastingschulden worden ook de betalingen gerekend die worden\n                                             verricht op gemeentelijke belastingen (met uitzondering van de rechten die zijn\n                                             vermeld in artikel 229 van de Gemeentewet),\n                                             waterschapsbelastingen en andere belastingen en heffingen van lokale\n                                             overheden.\n\nAls het verzoek om kwijtschelding wordt gedaan voor belastingschulden die zijn\n                                             ontstaan voor de aanvang van de huwelijkse periode, dan wel de gezamenlijke\n                                             huishouding in de zin van artikel 3\n                                                Pw (zie artikel 26.2.10 van deze leidraad), worden de woonlasten in aanmerking\n                                             genomen tot ten hoogste 50% van het bedrag dat de uitkomst is van de berekening op\n                                             grond van artikel 15, eerste lid, onderdeel\n                                                b, van de regeling.\n\n[Vervallen per 01-01-2018]\n\nNaast de alimentatieverplichtingen wordt bij de berekening van het netto\n                                             besteedbaar inkomen de daadwerkelijk betaalde onderhoudsbijdrage \u2013 de bijdrage die\n                                             een gemeente op grond van de Pw van een ex-partner\n                                             vordert in de kosten van bijstand \u2013 in mindering gebracht.\n\nAls sprake is van een belastingschuldige ten aanzien van wie de\n                                             schuldsaneringsregeling natuurlijke personen van toepassing is verklaard, en die\n                                             belastingschuldige verzoekt om kwijtschelding van nadien opgekomen\n                                             belastingschulden die niet zijn aan te merken als boedelschuld, dan wordt het\n                                             verzoek behandeld overeenkomstig het bestaande beleid.\n\nDit betekent dus onder meer dat bij de berekening van de betalingscapaciteit op\n                                             het inkomen van de belastingschuldige niet in mindering wordt gebracht dat deel\n                                             van het inkomen dat onder beheer van de bewindvoerder naar de boedel gaat. Verder\n                                             wordt opgemerkt dat de middelen die de boedel vormen en onder beheer van de\n                                             bewindvoerder berusten, niet beschouwd worden als vermogen in de zin van artikel 12 van de\n                                                regeling.\n\n[Vervallen per 01-01-2022]\n\nVan de kunstenaar die in het voorafgaande kalenderjaar geen Wik-uitkering heeft\n                                             genoten worden de totale inkomsten gesteld op het bedrag van de voor hem geldende\n                                             bijstandsnorm, met inbegrip van de maximale toeslag.\n\nDe normpremie, bedoeld in artikel 2 van de\n                                                Wet op de zorgtoeslag, voor zover is begrepen in de bijstandsnorm,\n                                             bedraagt voor een alleenstaande of een alleenstaande ouder \u20ac 42 per maand en voor\n                                             echtgenoten \u20ac\u00a095 per maand.\n\nDe hier te lande alleenwonende gehuwde belastingschuldige die zijn in het\n                                             buitenland verblijvende echtgenote en/of kinderen daadwerkelijk onderhoudt, wordt\n                                             voor de berekening van de betalingscapaciteit niet als een alleenstaande\n                                             aangemerkt. Uitgegaan wordt van het normbedrag voor echtgenoten in de zin van\n                                             artikel 3 Pw. Als huur\n                                             wordt de hier te lande betaalde huur in aanmerking genomen. Door toepassing van\n                                             het normbedrag voor echtgenoten in de zin van artikel 3 Pw, wordt in het\n                                             kwijtscheldingsbeleid op forfaitaire wijze rekening gehouden met de bedragen die\n                                             de buitenlandse werknemer aan zijn bloed- of aanverwanten overmaakt voor de kosten\n                                             van levensonderhoud. Met de werkelijke bedragen die de buitenlandse\n                                             belastingschuldige overmaakt, wordt geen rekening gehouden.\n\nKwijtschelding voor ondernemers vindt alleen plaats bij een saneringsakkoord\n                                             tussen de schuldenaar en alle schuldeisers tot gedeeltelijke betaling van de\n                                             schuld tegen finale kwijting.\n\nDeze kwijtschelding komt pas aan de orde nadat alle gestelde zekerheden zijn\n                                             uitgewonnen.\n\nOok als er geen andere schuldeisers zijn of alleen speciale crediteuren als\n                                             bedoeld in artikel 26.3.8 van deze leidraad kan de ontvanger kwijtschelding\n                                             verlenen. De ontvanger zal bij dergelijke saneringsverzoeken de volgende aspecten\n                                             meewegen in de beoordeling van het verzoek:\n\n1. Kan de belastingschuldige een verwijt worden gemaakt ter zake van het\n                                                   onbetaald blijven van de belastingschulden (zie artikel 8 van de\n                                                      regeling en artikel 26.1.9 van deze leidraad)?\n\n2. Is er sprake van een situatie waarin de belastingschuldige de ontvanger als\n                                                   enig schuldeiser heeft overgelaten door de andere schuldeisers bij voorrang te\n                                                   voldoen (zie artikel 26.3.5 van deze leidraad)?\n\nDe voorwaarden van artikel 22\n                                                      van de regeling voor medewerking van de ontvanger aan een\n                                                   saneringsakkoord zijn voor zover mogelijk van overeenkomstige toepassing.\n\nVoordat de ontvanger toetreedt tot een saneringsakkoord gaat hij na of de\n                                             mogelijkheid bestaat (een) derde(n) aansprakelijk te stellen voor onbetaald\n                                             gebleven belastingschuld. Als de (te verwachten) opbrengst uit de\n                                             aansprakelijkstelling zodanig is dat het aanbod tot een saneringsakkoord voor de\n                                             ontvanger geen betere perspectieven biedt, treedt de ontvanger niet toe tot het\n                                             akkoord.\n\nBij toetreding tot een saneringsakkoord kan de ontvanger er van afzien derden\n                                             alsnog aansprakelijk te stellen. In dat geval moet bij de vaststelling van het\n                                             bedrag dat aan de ontvanger moet worden voldaan rekening worden gehouden met het\n                                             bedrag dat uit de aansprakelijkstelling ge\u00efnd had kunnen worden.\n\nAls de ontvanger toetreedt tot een saneringsakkoord en daarnaast nog derden\n                                             aansprakelijk stelt, blijft bij de vaststelling van het bedrag dat in het akkoord\n                                             moet worden voldaan een (eventuele) opbrengst uit de aansprakelijkstelling buiten\n                                             beschouwing. In de situatie dat de aansprakelijkgestelde zijn regresrecht op de\n                                             gesaneerde onderneming uitoefent en het bedrijf daardoor opnieuw in moeilijkheden\n                                             komt, eist de ontvanger niet dat de onderneming het ontstane tekort alsnog\n                                             aanvult. Als later blijkt dat de aansprakelijkgestelde niet kan betalen, eist de\n                                             ontvanger evenmin het ontstane tekort op.\n\nIn aanvulling van artikel 22 van de regeling werkt de ontvanger\n                                             uitsluitend mee aan een saneringsakkoord als de communautaire middelen volledig\n                                             worden voldaan.\n\nDe ontvanger verleent geen medewerking aan een saneringsakkoord waarbij \u00e9\u00e9n of\n                                             meer schuldeisers het gedeelte van hun vordering dat niet wordt voldaan niet\n                                             kwijtschelden maar overdragen aan een derde of omzetten in aandelenkapitaal.\n\nBij de beoordeling van het aangeboden saneringsakkoord bekijkt de ontvanger\n                                             welke belastingaanslagen in het akkoord kunnen worden betrokken. Uitgangspunt\n                                             hierbij is de formele belastingschuld ten tijde van het verzoek.\n\nBij de behandeling van het aangeboden akkoord is het de taak van de\n                                             belastingschuldige/ondernemer er voor te zorgen dat de formele schuld zo\n                                             nauwkeurig mogelijk overeenstemt met de materi\u00eble schuld. Als de\n                                             belastingschuldige niet de gegevens overlegt die (kunnen) leiden tot een juiste\n                                             vaststelling van de verschuldigde belasting, is er geen aanleiding voor de\n                                             ontvanger toe te treden tot het aangeboden akkoord.\n\nOok de Belastingdienst heeft de inspanningsverplichting om de te saneren schuld\n                                             zo volledig mogelijk en tot het juiste bedrag vast te stellen en de eventueel nog\n                                             (materieel) verschuldigde belastingen over tijdvakken tot aan het tijdstip waarop\n                                             het verzoek om sanering is ingediend, te formaliseren.\n\nVoor de berekening van het dubbele percentage dat aan de fiscus moet worden\n                                             uitgekeerd, brengt de ontvanger op de vorderingen van de concurrente crediteuren\n                                             eerst in mindering de bedragen die de concurrente crediteuren door zekerheid\n                                             hebben gedekt. Het begrip \u2018ten minste\u2019 verdient in elk geval extra aandacht als in\n                                             het verleden onevenredige betalingen aan concurrente schuldeisers zijn\n                                             gedaan.\n\nVoordat een beoordeling van het aanbod plaatsvindt, moet worden nagegaan of in\n                                             de periode direct voorafgaand aan het tijdstip waarop het verzoek tot sanering\n                                             wordt ontvangen wellicht extra aflossingen aan bepaalde andere crediteuren hebben\n                                             plaatsgevonden. Als hiervan sprake is, moet aan de ontvanger \u2013 met doorbreking van\n                                             de eis dat het dubbele percentage moet worden aangeboden \u2013 een hoger percentage\n                                             dan het dubbele ten goede komen.\n\nOm de totstandkoming van minnelijke saneringsakkoorden van ondernemers te\n                                             bevorderen, neemt de ontvanger van 1\u00a0augustus 2022 tot 1\u00a0april 2024 genoegen met\n                                             ten minste hetzelfde uitkeringspercentage als aan concurrente crediteuren wordt\n                                             aangeboden. Voor de toepassing van dit artikel moet daarom voor verzoeken om\n                                             sanering die in de periode van 1\u00a0augustus 2022 tot 1\u00a0april 2024 zijn ontvangen, in\n                                             plaats van het dubbele uitkeringspercentage, hetzelfde uitkeringspercentage dat\n                                             aan concurrente crediteuren op hun vordering zal worden uitgekeerd, worden\n                                             beoordeeld.\n\nOm de totstandkoming van minnelijke saneringsakkoorden van ondernemers te\n                                             bevorderen, neemt de ontvanger van 1\u00a0augustus 2022 tot 1\u00a0april 2024 genoegen met\n                                             ten minste hetzelfde uitkeringspercentage als aan concurrente crediteuren op hun\n                                             vorderingen wordt aangeboden.\n\nVoor een saneringsakkoord als bedoeld in artikel 21 van de regeling\n                                             (zie ook artikel 26.3.1) betekent dit dat de ontvanger daarmee in kan stemmen,\n                                             als het door hem te ontvangen deel van de belastingschuld, ten minste hetzelfde\n                                             percentage bedraagt als hetgeen aan concurrente crediteuren die in het akkoord\n                                             zijn betrokken, op hun vorderingen wordt aangeboden. Dit is van overeenkomstige\n                                             toepassing in de situatie bedoeld in artikel 26.3.8, tweede gedachtestreepje.\n\nDeze tijdelijke maatregel is van toepassing op verzoeken om sanering als bedoeld\n                                             in artikel 21 van de regeling\n                                             (zie ook artikel 26.3.1) die in de periode van 1\u00a0augustus 2022 tot 1\u00a0april 2024\n                                             zijn ontvangen, voor zover het verzoeken betreft van ondernemers die hun\n                                             onderneming voortzetten.\n\nBestuurlijke boeten moeten ook integraal in het akkoord worden betrokken.\n                                             Uitgangspunt is dat het heffingstraject moet worden afgewerkt voordat tot sanering\n                                             kan worden overgegaan. Daarna past de ontvanger het akkoordpercentage toe op de\n                                             belastingschuld \u00e9n op de bestuurlijke boete.\n\nDe ontvanger betrekt rente en kosten integraal in het akkoord. Het bedrag dat op\n                                             basis van het akkoord is betaald, wordt in afwijking van artikel 7 van de wet op de\n                                             hoofdsom afgeboekt. De ontvanger vermeldt dit in de beschikking.\n\nEen aantal crediteuren neemt een zodanige positie in dat zij niet\n                                             noodzakelijkerwijs tot een akkoord hoeven toe te treden om (een deel van) de\n                                             vordering die zij hebben, te kunnen innen. Tot die crediteuren behoren onder\n                                             meer:\n\n\u2013 Pandhouders, omdat het recht van voorrang van de pandhouder op het in pand\n                                                   gegeven goed boven het voorrecht van de fiscus gaat, staat het niet deelnemen\n                                                   van de pandhouder aan het akkoord niet aan een deelname daaraan door de\n                                                   ontvanger in de weg. Vanzelfsprekend zal in aanmerking moeten worden genomen\n                                                   dat het recht van voorrang van de pandhouder afhankelijk is van \u2013 en dus qua\n                                                   belang beperkt is tot \u2013 de waarde van het in pand gegeven goed. Voor het niet\n                                                   door pand gedekte gedeelte van zijn vordering kan de pandhouder slechts als\n                                                   concurrent schuldeiser worden aangemerkt. De bezitloos pandhouder wiens\n                                                   pandrecht betrekking heeft op een zaak als bedoeld in artikel 21, tweede lid, tweede\n                                                      volzin, van de wet is voor die zaak lager bevoorrecht dan de\n                                                   fiscus. Voor hem geldt het voorgaande dus niet.\n\n\u2013 Leveranciers die de eigendom van de geleverde zaak hebben voorbehouden. Als\n                                                   een leverancier de eigendom van de geleverde zaak heeft voorbehouden, moet bij\n                                                   het bepalen van de grootte van zijn vordering rekening worden gehouden met dat\n                                                   eigendomsvoorbehoud. Het voorgaande is niet van toepassing als de ontvanger\n                                                   met toepassing van het bodemrecht beslag heeft gelegd op deze zaak. In dat\n                                                   geval moet integrale voldoening van de waarde van de bodemzaak worden ge\u00ebist\n                                                   en voor het restant van de fiscale vordering (ten minste) het dubbele\n                                                   percentage.\n\n\u2013 Cessionarissen, als sprake is van rechtsgeldige gecedeerde uit te betalen\n                                                   bedragen en de ontvanger heeft eveneens met de cessie ingestemd, dan wordt bij\n                                                   een akkoord de vordering van de crediteur/cessionaris in aanmerking genomen\n                                                   met inachtneming van de te verwachten uit te betalen bedragen. De hoogte van\n                                                   de vordering van de ontvanger wordt bepaald zonder rekening te houden met de\n                                                   te verwachten \u2013 maar rechtsgeldig gecedeerde \u2013 uit te betalen bedragen.\n\n\u2013 Dwangcrediteuren. Onder \u2018dwangcrediteuren\u2019 worden in dit verband verstaan\n                                                   leveranciers die niet bereid zijn aan een akkoord mee te werken terwijl de\n                                                   onderneming zonder hen niet verder kan werken. Hiermee vergelijkbaar is de\n                                                   adviseur/boekhouder die de stukken moet produceren die voor de beoordeling van\n                                                   het aanbod nodig zijn. Bij de beoordeling van het akkoord houdt de ontvanger\n                                                   rekening met de volledige betaling van de vordering van de\n                                                   adviseur/boekhouder.\n\n\u2013 Publieke schuldeisers, indien en voor zover die een vordering hebben op\n                                                   belastingschuldige waarop artikel 107, eerste lid, van het Verdrag betreffende\n                                                   de werking van de Europese Unie van toepassing is en die daarom niet mag\n                                                   worden kwijtgescholden, tenzij die vordering vanwege het verwijtbaar handelen\n                                                   of nalaten van belastingschuldige is ontstaan of onbetaald gebleven.\n\nBetaling van het bedrag van het saneringsakkoord vindt in beginsel zonder\n                                             uitstel plaats. De ontvanger kan echter toestaan dat het bedrag in termijnen wordt\n                                             betaald. Dit kan enkel indien de belastingschuldige een bedrijf of zelfstandig\n                                             beroep uitoefent en aannemelijk maakt dat de termijnen, bedoeld in de tweede\n                                             volzin, evenals de nieuw opkomende fiscale verplichtingen tijdig kunnen worden\n                                             nagekomen. In het geval de ontvanger betaling in termijnen heeft toegestaan,\n                                             treedt hij voorwaardelijk toe tot het akkoord. Op de betalingsregeling voor het\n                                             bedrag van het saneringsakkoord zijn de artikelen 25.6.1 en 25.6.2 van toepassing met dien verstande dat in afwijking van:\n\n\u2013 \nartikel 25.4.3 van deze leidraad geen verrekening plaatsvindt van\n                                                   belastingteruggaven en andere teruggaven voor zover die materieel zijn\n                                                   ontstaan na de dag waarop het verzoek tot het sluiten van het saneringsakkoord\n                                                   is ingediend;\n\n\u2013 \nartikel 25.6.1 van deze leidraad de looptijd van twaalf maanden\n                                                   aanvangt op de dag na de dagtekening van de voorwaardelijke beschikking tot\n                                                   kwijtschelding;\n\n\u2013 \nartikel 25.6.2 van deze leidraad de belastingschuldige nieuw\n                                                   opkomende fiscale en andere financi\u00eble verplichtingen, waarvan de invordering\n                                                   aan de ontvanger is opgedragen, niet alleen gedurende de uitstelregeling, maar\n                                                   gedurende de gehele looptijd van de saneringsprocedure nakomt;\n\n\u2013 \nartikel 25.6.2 van deze leidraad de belastingschuldige geen\n                                                   zekerheid hoeft te stellen.\n\nKwijtschelding wordt pas verleend indien het saneringsakkoord in al zijn\n                                             onderdelen is nagekomen.\n\nAls de belastingschuldige zich niet kan verenigen met de beschikking van de\n                                             ontvanger op het verzoek om kwijtschelding, kan hij een gemotiveerd beroepschrift\n                                             richten tot de directeur. Het beroepschrift wordt ingediend bij de ontvanger. In\n                                             verband met het aan de directeur uit te brengen advies zendt de ontvanger zo nodig\n                                             opnieuw een verzoekformulier aan de belastingschuldige toe.\n\nAls de belastingschuldige het nader toegezonden verzoekformulier niet\n                                             terugzendt, stelt de ontvanger hem in de gelegenheid dit alsnog te doen. Als de\n                                             belastingschuldige hieraan geen gevolg geeft, stelt de ontvanger de directeur\n                                             daarvan in kennis. De ontvanger adviseert de directeur dan om niet aan het\n                                             beroepschrift tegemoet te komen.\n\nDe ontvanger merkt een herhaald verzoek om kwijtschelding aan als een\n                                             beroepschrift dat gericht is aan de directeur. Als de ontvanger zelf aanleiding\n                                             ziet om een gunstigere beslissing te nemen dan in zijn eerdere beschikking,\n                                             handelt hij het herhaalde verzoek zelf af.\n\nDe ontvanger behandelt een herhaald verzoek om kwijtschelding als een eerste\n                                             verzoek als het verzoek is afgewezen als gevolg van een duidelijke, ambtelijke\n                                             fout.\n\nIn deze gevallen kan de belastingschuldige na de beslissing van de ontvanger een\n                                             beroepschrift indienen bij de directeur.\n\nAls uit het beroepschrift niet duidelijk blijkt waarop het beroep is gebaseerd,\n                                             verzoekt de ontvanger de belastingschuldige het beroepschrift binnen een redelijke\n                                             termijn (nader) te motiveren. De ontvanger wijst daarbij op een mogelijke\n                                             niet-ontvankelijkverklaring bij het niet voldoen aan deze motiveringsplicht.\n\nBij de behandeling van het beroepschrift of het herhaalde verzoek om\n                                             kwijtschelding zijn de gegevens en normen van belang die van toepassing waren bij\n                                             de beoordeling van het eerste verzoek. Wanneer echter blijkt dat het inkomen van\n                                             de belastingschuldige ten opzichte van het eerste verzoek zodanig is gedaald dat\n                                             de betalingscapaciteit destijds in belangrijke mate tot een te hoog bedrag is\n                                             vastgesteld, vindt een herberekening plaats. Ook wijzigingen in de aanspraak\n                                             inzake huurtoeslag en zorgtoeslag kunnen leiden tot een herberekening. Een\n                                             herberekening vindt niet plaats bij wijzigingen in de kosten van bestaan.\n\nIn alle gevallen waarin de directeur het beroep gegrond oordeelt, kan hij de\n                                             zaak inhoudelijk afdoen. Hetzij door het verzoek alsnog toe te wijzen, hetzij door\n                                             het af te wijzen onder verbetering of vervanging van de gronden.\n\nAls binnen de termijn van tien dagen als bedoeld in artikel 24 van de regeling\n                                             een beroepschrift wordt ingediend, dan wordt gedurende de behandeling van dit\n                                             beroepschrift gehandeld overeenkomstig artikel 9 van de\n                                                regeling.\n\nIndiening van het beroepschrift na de termijn van tien dagen leidt tot\n                                             niet-ontvankelijkheid. Dit neemt echter niet weg dat \u2013 als het belang van de\n                                             invordering zich daartegen niet verzet \u2013 van de directeur mag worden verwacht dat\n                                             hij alsnog ambtshalve de grieven die in het beroepschrift zijn aangedragen op hun\n                                             waarde beoordeelt. Ook in dat geval wordt gehandeld overeenkomstig artikel 9 van de\n                                                regeling.\n\nOf het belang van de invordering zich tegen ambtshalve behandeling verzet, hangt\n                                             af van de omstandigheden. Hiervan is echter in ieder geval sprake als inmiddels\n                                             onherroepelijke invorderingsmaatregelen zijn genomen.\n\nAls de ontvanger nalaat om tijdig een beslissing te nemen op een verzoek om\n                                             kwijtschelding, kan de belastingschuldige hiertegen beroep instellen bij de\n                                             directeur. Hieraan is geen termijn gebonden.\n\nAls tijdens de beroepsprocedure blijkt dat de ontvanger kwijtschelding had\n                                             moeten verlenen, dan hoeft de directeur niet te volstaan met de uitspraak dat de\n                                             ontvanger niet tijdig heeft beslist, maar kan hij op het beroepschrift van de\n                                             belastingschuldige inhoudelijk beslissen.\n\n[Vervallen per 01-01-2020]\n\n[Vervallen per 01-01-2020]\n\nAls de belastingschuldige niet in aanmerking komt voor kwijtschelding maar de\n                                          ontvanger voortzetting van de invordering niet gewenst vindt, wijst de ontvanger het\n                                          verzoek om kwijtschelding af. De ontvanger neemt in die beschikking op in hoeverre\n                                          hij geen invorderingsmaatregelen zal treffen. Tegen het besluit van de ontvanger om\n                                          geen invorderingsmaatregelen meer te treffen staat geen administratief beroep\n                                          open.\n\nAls de ontvanger besluit tot het niet meer nemen van invorderingsmaatregelen voor\n                                          de nog openstaande schuld zonder dat hij daaraan voorwaarden verbindt, heeft de\n                                          beslissing voor de belastingschuldige materieel dezelfde gevolgen als\n                                          kwijtschelding.\n\nDe ontvanger kan ook besluiten geen invorderingsmaatregelen meer te nemen voor de\n                                          nog openstaande schuld onder de voorwaarde dat eventuele uit te betalen bedragen\n                                          verrekend worden met de buiten de invordering gelaten schuld. De termijn waarbinnen\n                                          verrekening plaatsvindt bedraagt maximaal drie jaar, te rekenen vanaf de datum van\n                                          de beschikking, dan wel \u2013 als dit minder is \u2013 de tijd die nog overblijft voordat de\n                                          verjaring van de belastingaanslag intreedt. De ontvanger neemt deze\n                                          verrekeningsvoorwaarde uitdrukkelijk in de beschikking op.\n\nAls de ontvanger besluit voorlopig geen invorderingsmaatregelen meer te nemen, zal\n                                          hij in zijn beschikking voorwaarden of een tijdsbepaling opnemen. Anders dan\n                                          kwijtschelding is een dergelijke beschikking herroepelijk. Als de belastingschuldige\n                                          de voorwaarden niet nakomt, neemt de ontvanger een nieuwe beschikking, waarbij hij\n                                          zijn eerdere beschikking intrekt. De ontvanger kan hiertoe pas overgaan nadat hij\n                                          de\n                                          belastingschuldige een brief heeft gestuurd over zijn voornemen de eerdere\n                                          beschikking in te trekken en niet binnen veertien dagen alsnog aan de voorwaarden\n                                          of\n                                          de tijdsbepaling is voldaan.\n\nIn aansluiting op afdeling 4.4.3.van\n                                          de Awb en artikel 27 van de\n                                          wet beschrijft dit artikel het beleid over:\n\n\u2013 versnelde invordering en verjaring;\n\n\u2013 aansprakelijkgestelden en verjaring;\n\n\u2013 stuiting van de verjaring;\n\n\u2013 schorsing van de verjaring;\n\n\u2013 afstand van verjaring;\n\n\u2013 rente en kosten en verjaring;\n\n\u2013 verjaring van belastingteruggaven.\n\nAls de invordering is aangevangen met toepassing van artikel 10 van de wet begint de\n                                          verjaringstermijn te lopen op het moment dat de belastingaanslagen onmiddellijk en\n                                          tot het volle bedrag invorderbaar werden. De oorspronkelijke vervaldag heeft op dat\n                                          moment voor de verjaring geen belang meer.\n\nEen aansprakelijkheidsschuld (beschikking ex artikel 49 van de wet) is niet voor zelfstandige verjaring vatbaar. Door\n                                          verjaring van de belastingaanslag ter zake waarvan aansprakelijk is gesteld, eindigt\n                                          ook het recht van dwanginvordering en verrekening van de\n                                          aansprakelijkheidsvordering.\n\nAls de betekening van een dwangbevel uitsluitend plaatsvindt om de verjaring te\n                                          stuiten, dan licht de ontvanger de belastingschuldige in over het doel van de\n                                          betekening. Deze betekening is kosteloos.\n\nOm de verjaring te stuiten kan een dwangbevel meer dan \u00e9\u00e9nmaal worden betekend.\n                                          Als de ontvanger de verjaring van een rechtsvordering tot betaling stuit door een\n                                          schriftelijke mededeling, maakt hij die schriftelijke mededeling bekend aan de\n                                          belastingschuldige\n\nUitstel van betaling voor een gedeelte van de belastingaanslag verlengt de\n                                          verjaringstermijn voor de gehele belastingaanslag.\n\nVan eenmaal verkregen verjaring kan afstand worden gedaan. De ontvanger beroept\n                                          zich echter alleen op afstand van verjaring, als zonder meer duidelijk is dat de\n                                          belastingschuldige daadwerkelijk bedoelt afstand van de verjaring te doen.\n\nDe op een belastingaanslag belopen rente en kosten zijn onlosmakelijk met de\n                                          belastingaanslag verbonden. Als voor een belastingaanslag de verjaring is\n                                          ingetreden, laat de ontvanger dus ook voor de rente en kosten invordering en\n                                          verrekening achterwege.\n\nNa intreding van de verjaring maakt de ontvanger geen gebruik van de mogelijkheid\n                                          om een belastingschuld in te vorderen door middel van een dagvaarding.\n\nVoor de verjaring van belastingteruggaven geldt eenzelfde verjaringstermijn als\n                                          voor belastingschulden. Na verjaring ontstaat een natuurlijke verbintenis. De\n                                          ontvanger zal een beroep op de verjaring doen, tenzij hij gerede twijfel heeft of\n                                          de\n                                          belastingaanslag aan de belastingschuldige is bekendgemaakt.\n\nIn aansluiting op artikel 27a van de wet beschrijft dit artikel het beleid over de verlening\n                                       van betalingskorting bij vermindering van de belastingaanslag.\n\nBij een vermindering van de belastingaanslag kan uitsluitend betalingskorting\n                                          worden verleend als:\n\n\u2013 de vermindering plaats vindt v\u00f3\u00f3r de eerste vervaldag; en\n\n\u2013 tenminste het nieuwe bedrag van de (inmiddels verminderde) belastingaanslag\n                                                minus het bedrag van de oorspronkelijk berekende betalingskorting v\u00f3\u00f3r of op de\n                                                eerste vervaldag is betaald.\n\nIn dit geval herberekent de ontvanger de betalingskorting op basis van het nieuwe\n                                          bedrag van de belastingaanslag en stelt hij dit vast bij voor bezwaar vatbare\n                                          beschikking.\n\nOm in aanmerking te komen voor de betalingskorting moet de belastingschuldige voor\n                                          of op de eerste vervaldag het gehele bedrag van de belastingaanslag \u2013 formeel\n                                          verschuldigd op de eerste vervaldag \u2013 hebben voldaan. Dit uitgangspunt geldt met\n                                          name ook, waardoor de betalingskorting derhalve niet zal worden verleend, in de\n                                          volgende situaties:\n\n\u2013 de belastingschuldige heeft een herzieningsverzoek of bezwaarschrift ingediend\n                                                en betaalt vooruitlopend op de beslissing uiterlijk op de eerste vervaldag van\n                                                de aanslag het bedrag dat hij na herziening of vermindering meent verschuldigd\n                                                te zijn;\n\n\u2013 de belastingschuldige maakt aanspraak op een belastingteruggave die met de\n                                                aanslag verrekend kan worden.\n\nWanneer de belastingschuldige op of voor de eerste vervaldag van de aanslag een\n                                          ander bedrag dan de formele belastingschuld heeft betaald, is wat betreft de\n                                          betaalde maar niet verschenen termijnen het bepaalde in artikel\n                                             7.8 van overeenkomstige toepassing.\n\nIn aansluiting op artikel 28 van de\n                                          wet beschrijft dit artikel het beleid over:\n\n\u2013 correctie berekende invorderingsrente;\n\n\u2013 vermindering terecht in rekening gebrachte invorderingsrente;\n\n\u2013 kwijtschelding invorderingsrente niet mogelijk.\n\n[Vervallen per 01-01-2010]\n\nDe ontvanger corrigeert de renteberekening als daarbij onjuiste gegevens zijn\n                                          gebruikt. Dit geldt ook voor een belastingaanslag waaraan een nieuwe dagtekening\n                                          wordt toegekend die leidt tot een ander aanvangstijdstip voor de\n                                          renteberekening.\n\nDaarnaast wordt invorderingsrente gecorrigeerd in de volgende gevallen:\n\n\u2013 Voor zover na het in rekening brengen van de invorderingsrente een afname van\n                                                de schuld, anders dan door betaling, kwijtschelding of verrekening tot stand is\n                                                gekomen en geen rente wordt vergoed op grond van artikel 28b van de wet.\n                                                Deze situatie zal zich voordoen:\n\n\u2013 bij vermindering van belastingaanslagen, en;\n\n\u2013 als een positieve belastingaanslag wordt gevolgd door een negatieve\n                                                      belastingaanslag over dezelfde belasting en hetzelfde tijdvak.\n\nAls de ontvanger als gevolg van een te late betaling terecht rente in rekening\n                                          brengt, kan er slechts in uitzonderlijke situaties aanleiding bestaan die rente te\n                                          verminderen. De ontvanger moet dan van mening zijn dat het niet tijdig voldoen van\n                                          de belastingschuld niet kan worden verweten aan de belastingschuldige en bovendien\n                                          dat de invordering van rente onredelijk en onbillijk is.\n\nDe ontvanger kan slechts naar aanleiding van een ingediend bezwaarschrift de\n                                          verschuldigde rente verminderen.\n\n[Vervallen per 01-01-2023]\n\nDe ontvanger vermindert in rekening gebrachte invorderingsrente tot nihil, voor\n                                          zover deze in rekening is gebracht over de periode dat de belastingschuldige uitstel\n                                          van betaling heeft genoten op grond van artikel 25.4.6.\n\n[Vervallen per 01-01-2013]\n\n[Vervallen per 01-01-2013]\n\nKwijtschelding van uitsluitend invorderingsrente is niet mogelijk. De ontvanger\n                                          doet ook geen toezegging dat de rente niet zal worden ingevorderd. Dit laat onverlet\n                                          dat de ontvanger kwijtschelding verleent of rente buiten invordering laat, als hij\n                                          de hoofdsom kwijtscheldt of buiten invordering laat op grond van het bepaalde in\n                                          artikel 26 van deze\n                                          leidraad.\n\n[Vervallen per 01-01-2013]\n\n[Vervallen per 01-01-2013]\n\n[Vervallen per 01-01-2013]\n\nEr zijn in deze leidraad op artikel 28a en artikel 28b van de wet geen beleidsregels gemaakt.\n\nEr zijn in deze leidraad op artikel 28c van de\n                                          wet geen beleidsregels gemaakt.\n\nEr zijn in deze leidraad op artikel 29 van de wet geen beleidsregels gemaakt.\n\nIn aansluiting op artikel 30 van de wet beschrijft dit artikel het beleid over:\n\n\u2013 beschikking terug te nemen betalingskorting;\n\n\u2013 verzoek tot vermindering rente is bezwaar;\n\n\u2013 betalingskorting en invorderingsrente: (hoger) beroep en cassatie;\n\n\u2013 teruggenomen betalingskorting en invorderingsrente: uitstel van betaling;\n\n\u2013 geen bezwaar mogelijk tegen de niet verleende betalingskorting.\n\nDe ontvanger informeert de belastingschuldige ook bij voor bezwaar vatbare\n                                          beschikking over de terug te nemen betalingskorting na een vermindering en de\n                                          verrekening van die betalingskorting met de vermindering.\n\nEen verzoek van de belastingschuldige tot vermindering van in rekening gebrachte\n                                          rente merkt de ontvanger aan als een bezwaarschrift.\n\nAls de belastingschuldige in beroep gaat tegen de uitspraak op het bezwaar,\n                                          handelt de ontvanger overeenkomstig de voorschriften van het Besluit beroep in belastingzaken, met dien verstande\n                                          dat de ontvanger in een procedure niet dezelfde stukken hoeft over te leggen als de\n                                          inspecteur. De ontvanger kan zich beperken tot de stukken die in de procedure over\n                                          de toepassing van de regeling betalingskorting dan wel invorderingsrente relevant\n                                          zijn.\n\nAls om uitstel van betaling wordt verzocht voor een teruggenomen betalingskorting\n                                          is het beleid van artikel 25 van deze leidraad\n                                          van overeenkomstige toepassing. Hiervan kan sprake zijn als de ontvanger de\n                                          teruggenomen betalingskorting bij vergissing niet heeft verrekend met het uit te\n                                          betalen bedrag van de vermindering.\n\nIndiening van een bezwaar- of beroepschrift (in hoger beroep) schort de\n                                          verplichting om de invorderingsrente te betalen niet op. Als om uitstel van betaling\n                                          wordt verzocht is het beleid van artikel 25 van deze leidraad\n                                          en artikel 34 van de regeling van\n                                          overeenkomstige toepassing.\n\nDe wet voorziet niet in een voor bezwaar vatbare\n                                          beschikking waarbij de ontvanger de betalingskorting niet verleent. Dit heeft tot\n                                          gevolg dat tegen het besluit van de ontvanger om de vastgestelde betalingskorting\n                                          niet in aanmerking te nemen, het rechtsmiddel van bezwaar niet openstaat.\n\nAls een bezwaarschrift wordt ingediend tegen het niet verlenen van de\n                                          betalingskorting, verklaart de ontvanger de belanghebbende niet-ontvankelijk.\n\nEr zijn in deze leidraad op de artikelen 31 en 31a van de wet geen beleidsregels gemaakt.\n\nIn aansluiting op artikel 32 van de wet beschrijft dit artikel het beleid over:\n\n\u2013 keuze aansprakelijkheid;\n\n\u2013 gemeenschapsschulden en aansprakelijkheid.\n\nIn situaties waarin de ontvanger feitelijk de keuze heeft tussen de toepassing van\n                                          zowel een aansprakelijkheidsbepaling uit de wet\n                                          als een aansprakelijkheidsbepaling uit het civiele recht, geldt in beginsel hetgeen\n                                          is vermeld in artikel\n                                             3.1 van deze leidraad.\n\nIn de belangenafweging die aan de aansprakelijkstelling voorafgaat, wordt in\n                                          beginsel doorslaggevend gewicht toegekend aan die aansprakelijkheidsbepaling waarbij\n                                          de aansprakelijke in de gelegenheid is zich te disculperen.\n\n[Vervallen per 01-07-2022]\n\nDe ontvanger merkt een belastingschuld in principe aan als een\n                                          gemeenschapsschuld.\n\n[Vervallen per 01-01-2019]\n\nIn aansluiting op artikel 33 van de wet beschrijft dit artikel het beleid over:\n\n\u2013 leider vaste inrichting en vaste vertegenwoordiger;\n\n\u2013 feitelijke vestiging;\n\n\u2013 lichaam dat is ontbonden;\n\n\u2013 vereffenaar;\n\n\u2013 bestuurder;\n\n\u2013 gewezen bestuurder.\n\nDe begrippen \u2018vaste inrichting\u2019 en \u2018vaste vertegenwoordiger\u2019 zijn dezelfde als bij\n                                          de heffing van de diverse belastingen.\n\nHet begrip \u2018gevestigd\u2019 in artikel 33, eerste lid, onderdeel b, van de wet, heeft een feitelijke\n                                          betekenis. Waar een lichaam is gevestigd, moet worden beoordeeld naar de\n                                          omstandigheden van het geval.\n\nDe ontvanger moet hierbij aansluiting zoeken bij het materi\u00eble vestigingsbegrip\n                                          van artikel 4, eerste lid, van de\n                                             AWR.\n\nDe ontbinding van het lichaam waarop artikel 33, eerste lid, onderdeel c, van de wet doelt, kan \u2013 behalve op\n                                          grond van de verschillende formele ontbindingsbepalingen \u2013 onder omstandigheden ook\n                                          worden afgeleid uit handelingen van vennoten of organen van rechtspersonen.\n\nVoor de berekening van de driejaarstermijn wordt de stilzwijgende ontbinding \u2013\n                                          bedoeld in de vorige volzin \u2013 geacht zich te hebben voltrokken ten tijde van het\n                                          verrichten van de handelingen.\n\nAls ontbinding kan niet worden aangemerkt het feitelijk staken van de\n                                          bedrijfsuitoefening en/of het voortzetten van de activiteiten van de vennootschap\n                                          in\n                                          een andere rechtsvorm, het zogenaamde \u2018leeg\u2019 maken van het lichaam.\n\nNiet alleen degene die met de vereffening is belast, is aansprakelijk op grond van\n                                          artikel 33, eerste lid, onderdeel c, van\n                                             de wet, maar ook degene die feitelijk als vereffenaar is opgetreden\n                                          zonder dat van een uitdrukkelijke lastgeving sprake is.\n\nDe ontvanger moet aannemelijk maken dat het niet-betalen van de belastingschuld is\n                                          te wijten aan kennelijk onbehoorlijk bestuur van de vereffenaar. De betekenis van\n                                          het begrip kennelijk onbehoorlijk bestuur in dit lid is dezelfde als in artikel 36 van de wet.\n\n[Vervallen per 01-01-2018]\n\nDe ontvanger kan de gewezen bestuurder aansprakelijk stellen voor de\n                                          belastingschuld waarvoor hij ten tijde van zijn bestuursperiode hoofdelijk\n                                          aansprakelijk was, te weten de schuld die in deze periode materieel is\n                                          ontstaan.\n\nBestuurders van lichamen zonder rechtspersoonlijkheid of van een\n                                          rechtspersoonlijkheid bezittend lichaam dat niet volledig rechtsbevoegd is alsmede\n                                          leiders van een vaste inrichting van een niet in Nederland gevestigd lichaam dan wel\n                                          de in Nederland wonende of gevestigde vaste vertegenwoordiger van dat lichaam, zijn\n                                          niet aansprakelijk voor zover zij bewijzen dat de niet-betaling niet aan hen is te\n                                          wijten.\n\nNiet-verwijtbaarheid wordt naar redelijkheid en billijkheid beoordeeld, waarbij\n                                          veel afhankelijk is van de feitelijke omstandigheden. Zo kan van\n                                          niet-verwijtbaarheid sprake zijn als een ondernemer, hoewel hij de nodige\n                                          voorzieningen heeft getroffen om eventuele tegenslagen in zijn bedrijf het hoofd te\n                                          bieden, toch wordt geconfronteerd met niet te voorziene calamiteiten. Daaronder is\n                                          begrepen een sterk verslechterde economische situatie van zodanige omvang dat hij\n                                          ondanks zijn voorzorgen niet meer in staat is zijn betalingsverplichtingen na te\n                                          komen.\n\nOok kan plotseling betalingsonmacht ontstaan door een bijzondere gebeurtenis,\n                                          bijvoorbeeld een niet voorzienbare, omvangrijke miscalculatie of door het\n                                          faillissement van een belangrijke debiteur. Bij dit laatste geldt echter dat een\n                                          ondernemer die zijn bedrijf uitoefent op een te zwakke financi\u00eble basis zich niet\n                                          gemakkelijk op niet-verwijtbaarheid zal kunnen beroepen.\n\nEr zijn in deze leidraad op artikel 33a van de wet\n                                       geen beleidsregels gemaakt.\n\nIn aansluiting op artikel 34 van de\n                                          wet beschrijft dit artikel het beleid over:\n\n\u2013 vervoersovereenkomsten en huur van bemand materieel;\n\n\u2013 extraterritoriale werking van de inlenersaansprakelijkheid;\n\n\u2013 volgorde aansprakelijkstelling bij inlening;\n\n\u2013 inlening en g-rekening;\n\n\u2013 disculpatie van de inlener;\n\n\u2013 verklaring betalingsgedrag uitlener;\n\n\u2013 de omvang van de aansprakelijkheid.\n\nDegene die uitsluitend personeel inhuurt voor het verrichten van vervoer over de\n                                          weg is hoofdelijk aansprakelijk op grond van artikel\u00a034 van de wet als de\n                                          werkzaamheden onder zijn toezicht of leiding plaatsvinden. Degene die een\n                                          vervoersovereenkomst afsluit met een vervoerder (de huur van bemand materieel\n                                          daaronder begrepen) is in beginsel hoofdelijk aansprakelijk op grond van artikel\u00a034 van de wet mits de\n                                          werkzaamheden die aan het vervoer zijn verbonden onder zijn toezicht of leiding\n                                          plaatsvinden. Er is geen sprake van toezicht of leiding van de inlener als:\n\n\u2013 het vervoer \u2013 al dan niet tijd- of reisbevrachting zijnde \u2013 plaatsvindt op\n                                                basis van een vervoersovereenkomst waarop de bepalingen van Titel 13, Afdeling 2 van boek 8\n                                                   BW (artikel 8:1090 e.v. waaronder in ieder geval\n                                                art 8:1131 BW (retentierecht\n                                                vervoerder)) van toepassing zijn; en\n\n\u2013 tenminste de voorwaarden opgenomen in de artikelen 4, 5, 6 en 10 van de\n                                                Algemene Vervoerscondities (AVC) 2002 van toepassing zijn; en\n\n\u2013 een vrachtbrief is opgemaakt voor zover deze bij of krachtens wettelijk\n                                                voorschrift verplicht is.\n\nAls de overeenkomst tussen de verhuurder en de huurder gekwalificeerd moet worden\n                                          als aanneming van werk, wordt de huurder van het bemande materieel niet op grond van\n                                          artikel 34 van de wet\n                                          aansprakelijk gesteld, maar op grond van artikel 35 van de wet (ketenaansprakelijkheid).\n\nAls een uitlener zijn werknemers uitleent aan een buitenlandse inlener voor\n                                          werkzaamheden in het buitenland en in verband daarmee in Nederland loonheffingen of\n                                          omzetbelasting is verschuldigd, dan is de buitenlandse inlener daarvoor niet\n                                          aansprakelijk op grond van artikel 34 van de wet.\n\nAls een uitlener zijn werknemers uitleent aan een buitenlandse inlener voor het\n                                          verrichten van werkzaamheden in Nederland en in verband daarmee in Nederland\n                                          loonheffingen of omzetbelasting is verschuldigd, dan is de buitenlandse inlener\n                                          daarvoor aansprakelijk op grond van artikel 34 van de wet.\n\nIn situaties waar sprake is van doorlenen, alsmede in situaties als bedoeld in\n                                          artikel 35, eerste lid, onderdeel b, van\n                                             de wet zijn meerdere derden aansprakelijk voor dezelfde schuld.\n\nOp de volgorde waarin de ontvanger deze derden aansprakelijk stelt, is het\n                                          bepaalde in artikel 35.11 van deze leidraad van overeenkomstige toepassing. In\n                                          doorleensituaties betekent dit dat de ontvanger de doorlener als eerste\n                                          aansprakelijk stelt en pas daarna de uiteindelijke inlener.\n\n[Vervallen per 01-01-2019]\n\nVoor de vrijwaring als bedoeld in artikel 34, derde lid, van de\n                                                wet, moet zijn voldaan aan de voorwaarden genoemd in artikel 6 van de\n                                                Uitvoeringsregeling inleners-, keten- en opdrachtgeversaansprakelijkheid\n                                                2004.\n\nAls de inlener niet heeft voldaan aan deze voorwaarden, vermindert de ontvanger\n                                             de primaire aansprakelijkheidsschuld slechts met de stortingen op de g-rekening\n                                             die de ontvanger hebben bereikt. Om dit laatste te bepalen, zal de ontvanger alle\n                                             betalingen die de uitlener van zijn g-rekening voor het naheffingtijdvak heeft\n                                             verricht, optellen en het bedrag van de gekwalificeerde g-betalingen van de som\n                                             aftrekken. Het saldo van deze berekening rekent de ontvanger toe naar\n                                             evenredigheid van de g-betalingen met betrekking tot het naheffingtijdvak aan de\n                                             inleners die niet aan de gestelde voorwaarden hebben voldaan.\n\nDe ontvanger vergelijkt het bedrag van de primaire aansprakelijkheid, verminderd\n                                             met de vrijwarende stortingen zoals hiervoor is aangegeven, met de uitkomst van de\n                                             berekening zoals in artikel 34.8.1 van deze leidraad is toegelicht. In de\n                                             aansprakelijkstelling gaat de ontvanger uit van de laagste van de twee\n                                             uitkomsten.\n\nDe ontvanger kan de inlener ook aansprakelijk stellen voor bedragen die vanaf de\n                                             datum van het faillissement van de uitlener op diens g-rekening zijn\n                                             bijgeschreven, aangezien op die bedragen geen pandrecht meer wordt gevestigd zodat\n                                             de ontvanger daarop geen bijzondere aanspraken meer kan doen gelden. De bedragen\n                                             die na faillissementsdatum zijn gestort, vallen in de boedel en kunnen niet meer\n                                             worden afgeboekt op de belastingschuld.\n\nDit geldt ook voor bedragen die op de g-rekening zijn bijgeschreven vanaf de\n                                             datum van de uitspraak tot toepassing van de WSNP. Ook in verband met de\n                                             afwikkeling van de WSNP of het faillissement (door de bewindvoerder\n                                             onderscheidenlijk door de curator), vinden eventuele aansprakelijkstellingen door\n                                             de ontvanger zo spoedig mogelijk plaats na de datum waarop de WSNP of het\n                                             faillissement is uitgesproken.\n\nDe ontvanger kan zich beroepen op toerekenbare tekortkoming (wanprestatie) van\n                                             een g-rekeninghouder, als deze bedragen van de g-rekening heeft overgeboekt in\n                                             strijd met de g-rekeningovereenkomst waardoor het pandrecht van de fiscus is\n                                             gefrustreerd. De g-rekeninghouder die deze bedragen op zijn g-rekening ontvangt,\n                                             begaat een toerekenbare tekortkoming (wanprestatie) als hij deze bedragen niet\n                                             onmiddellijk terugstort op de g-rekening van de storter.\n\nEen beroep op onrechtmatig handelen behoort eveneens tot de mogelijkheden. Dit\n                                             betekent dat de ontvanger moet bewijzen dat is gehandeld in strijd met de\n                                             zorgvuldigheid die in het maatschappelijk verkeer gepast is en dat hij schade\n                                             heeft geleden.\n\nEr is al sprake van in strijd handelen met de zorgvuldigheid die in het\n                                             maatschappelijk verkeer gepast is, als een g-rekeninghouder bedragen stort of\n                                             ontvangt terwijl hij wist dat er geen sprake was van inlening en hij deze bedragen\n                                             niet heeft teruggestort. De schade bestaat uit de niet op de g-rekening\n                                             verhaalbare loonheffingen en omzetbelasting zoals die ten tijde van de onttrekking\n                                             verschuldigd zijn en/of later verschuldigd worden, \u00e9\u00e9n en ander tot ten hoogste\n                                             het onttrokken bedrag.\n\nZodra de ontvanger bekend is met een surseanceverlening, verzoekt hij de\n                                             bewindvoerder schriftelijk of hij \u2013 binnen een door de ontvanger te stellen\n                                             termijn \u2013 schriftelijk wil instemmen met de vestiging van een pandrecht op de\n                                             saldi op de g-rekening die ontstaan vanaf de datum van surseanceverlening.\n\nAls de bewindvoerder instemming weigert, dan zegt de ontvanger de g-rekening\n                                             onmiddellijk op.\n\n[Vervallen per 01-01-2016]\n\nDe vraag of sprake is van disculpatie \u2013 hetgeen de aansprakelijke inlener(s)\n                                          aannemelijk zal moeten maken \u2013 moet de ontvanger steeds op individuele basis\n                                          beoordelen.\n\nDe inlener van uitzendondernemingen die voldoen aan de voorwaarden opgenomen in\n                                          artikel 34.6.1 of 34.6.2 van deze leidraad, heeft automatisch recht op disculpatie\n                                          van artikel 34, vijfde lid, van de\n                                             wet.\n\nDe inlener die inleent van een uitzendonderneming kan onder bepaalde voorwaarden\n                                             disculpatie verkrijgen. Deze voorwaarden zijn:\n\n\u2013 De uitzendonderneming voldoet aan de NEN-4400-1 of 4400-2 norm en is\n                                                   opgenomen in het register van de Stichting Normering Arbeid (SNA).\n\n\u2013 De inlener stort 25% van de factuur (inclusief omzetbelasting) op de\n                                                   G-rekening van de in het SNA-register opgenomen uitzendonderneming. Bij\n                                                   verlegging van de omzetbelasting is dit 20%.\n\n\u2013 De betaling op de G-rekening voldoet aan de voorwaarden voor vrijwarende\n                                                   betalingen op een G-rekening (artikel 6,\n                                                      eerste lid, van de Uitvoeringsregeling inleners-, keten- en\n                                                      opdrachtgeversaansprakelijkheid 2004). Dit houdt onder andere het\n                                                   volgende in:\n\n\u2013 De factuur van de uitlener voldoet aan de eisen die de Wet op de omzetbelasting daaraan stelt en moet\n                                                   daarnaast vermelden:\n\n\u2022 het nummer of het kenmerk \u2013 voor zover aanwezig \u2013 van de overeenkomst\n                                                         waarop de factuur ziet;\n\n\u2022 het tijdvak of de tijdvakken waarin de gefactureerde prestatie is\n                                                         verricht en\n\n\u2022 de benaming of kenmerk van het werk.\n\n\u2013 De inlener vermeldt bij de betaling het factuurnummer en ook andere\n                                                   identificatiegegevens van de factuur, voor zover van toepassing.\n\n\u2013 De administratie van de inlener is zodanig ingericht dat daaruit direct\n                                                   kunnen worden teruggevonden, de gegevens over de overeenkomst, de omvang van\n                                                   de aansprakelijkheid (manurenadministratie) en de betalingen.\n\nNaast deze voorwaarden op grond van artikel 6, eerste lid, van de\n                                                Uitvoeringsregeling inleners-, keten- en opdrachtgeversaansprakelijkheid\n                                                2004, moet de inlener\n\n\u2013 de identiteit van de ingeleende werknemer kunnen aantonen en\n\n\u2013 kunnen aantonen dat de werknemer over een geldige verblijfs- of\n                                                   tewerkstellingvergunning beschikt, voor zover van toepassing.\n\nDe inlener kan de identiteit van de ingeleende werknemer aantonen door in zijn\n                                             administratie de volgende gegevens van de arbeidskracht op te nemen:\n\n\u2013 naam-, adres- en woonplaatsgegevens;\n\n\u2013 de geboortedatum;\n\n\u2013 het burgerservicenummer;\n\n\u2013 een specificatie van de gewerkte uren;\n\n\u2013 de nationaliteit;\n\n\u2013 het soort identiteitsbewijs, het nummer en de geldigheidsduur;\n\n\u2013 als dat van toepassing is, de aanwezigheid van een A1-verklaring,\n                                                   verblijfsvergunning, tewerkstellingsvergunning of notificatie;\n\n\u2013 naam-, adres- en woonplaats van de uitlener en het inschrijvingsnummer van\n                                                   de uitlener bij de Kamer van Koophandel.\n\nUitzendondernemingen die beursgenoteerd zijn in een OESO-land kunnen voor\n                                             bedrijfsonderdelen die NEN 4400-1 of 4400-2 gecertificeerd zijn, zekerheid stellen\n                                             als alternatief voor het storten op de G-rekening. Deze zekerheid gaat in de vorm\n                                             van bankgarantie waarop de ontvanger een beroep kan doen als \u00e9\u00e9n (of meer) van\n                                             genoemde bedrijfsonderdelen de loonheffingen en/of de omzetbelasting niet afdraagt\n                                             (afdragen). De bankgarantie bedraagt 9% van de door alle gecertificeerde\n                                             bedrijfsonderdelen van de uitzendonderneming over het voorafgaande jaar totaal\n                                             verschuldigde bedrag aan loonheffingen en omzetbelasting.\n\nDaarnaast bestaat de mogelijkheid dat een beursgenoteerde uitzendonderneming een\n                                             alternatief voor de bankgarantie voorlegt aan de ontvanger. De ontvanger\n                                             beoordeelt of het alternatief gelijkwaardig is aan de bankgarantie. Als het\n                                             alternatief voldoet, keurt de ontvanger het alternatief goed door middel van een\n                                             beschikking.\n\nDe voorwaarden die aan dit alternatief worden gesteld, zijn:\n\n\u2022 Het gemak van uitwinnen en de zekerheid van verhaal moet gelijkwaardig zijn\n                                                   aan het bestaande eerste pandrecht van de ontvanger op de G-rekening;\n\n\u2022 Het moet gaan om een garantie gelijkwaardig aan een bankgarantie.\n\nDe regeling als bedoeld in de artikelen 34.6.1 en 34.6.2 gaat in per 1\u00a0juli 2012. V\u00f3\u00f3r 1\u00a0juli 2012 geldt dat\n                                             inleners vrijwaring kunnen krijgen tot het bedrag van de stortingen op de\n                                             G-rekening. Als de periode van inlening zowel onder de oude als de nieuwe regeling\n                                             valt, geldt de volgende overgangsregeling. Stortingen op de G-rekening die na\n                                             1\u00a0juli worden gedaan en die zien op inlening v\u00f3\u00f3r 1\u00a0juli 2012 (en dus gerelateerd\n                                             moeten worden aan termijnen verschuldigde loonheffingen en/of omzetbelasting v\u00f3\u00f3r\n                                             1\u00a0juli 2012) volgen de oude regeling (vrijwaring tot het bedrag van de storting).\n                                             Voor de stortingen gedaan na 1\u00a0juli 2012 die betrekking hebben op inlening van na\n                                             die datum geldt het nieuwe regime.\n\nOp verzoek geeft de ontvanger een verklaring af over het betalingsgedrag van de\n                                          uitlener. De verklaring betreft de geformaliseerde loonheffingen en omzetbelasting\n                                          op het moment van afgifte van de verklaring. De verklaring biedt geen garantie dat\n                                          de materieel verschuldigde loonheffingen en omzetbelasting ten volle zijn\n                                          voldaan.\n\nAls een onderdeel van een fiscale eenheid voor de omzetbelasting optreedt als\n                                          uitlener, betrekt de ontvanger de omzetbelasting van de fiscale eenheid in de af te\n                                          geven verklaring.\n\nOp de procedure voor de afgifte van de verklaring alsmede op de inhoud ervan, is\n                                          het bepaalde in artikel\n                                             35.12 van deze leidraad van overeenkomstige toepassing.\n\nOp grond van artikel 27 van de Wet op de loonbelasting 1964 is de\n                                             werkgever verplicht om op het tijdstip waarop het loon aan de werknemer wordt\n                                             uitbetaald de verschuldigde loonheffingen in te houden. De aansprakelijkheid voor\n                                             de loonheffingen van de inlener ontstaat op datzelfde tijdstip en primair ook tot\n                                             hetzelfde bedrag.\n\nOmdat de aansprakelijkheid in een aansprakelijkstelling op een later tijdstip\n                                             wordt geconcretiseerd, moet ten tijde van de beschikking ex artikel 49 van de wet worden\n                                             vastgesteld in hoeverre het bedrag van de aansprakelijkheid \u2013 zoals ontstaan ten\n                                             tijde van de wettelijke inhoudingsplicht \u2013 nog is verschuldigd.\n\nDe ontvanger beoordeelt of het bedrag van de primaire aansprakelijkheid moet\n                                             worden verminderd als gevolg van betalingen (op aangifte en/of op\n                                             naheffingsaanslag) door de werkgever/uitlener die toegerekend kunnen worden aan de\n                                             werknemer die de werkzaamheden heeft verricht. Deze toerekening van betalingen aan\n                                             de \u2018werknemer\u2019 kan bijvoorbeeld plaatsvinden aan de hand van de\n                                             (loon)administratie van de werkgever/uitlener en/of aan de hand van de\n                                             afdrachten/betalingen over de verschillende aangiftetijdvakken.\n\nAls afdrachten/betalingen redelijkerwijs niet kunnen worden toegerekend aan\n                                             bepaalde werknemers, vindt een evenredige toedeling daarvan plaats aan alle\n                                             werknemers die gedurende het heffingstijdvak in dienst zijn geweest van de\n                                             uitlener.\n\nDe inlener is aansprakelijk voor de loonbelasting en premie volksverzekeringen\n                                             die met toepassing van het anoniementarief (ex artikel 26b van de Wet op de\n                                                loonbelasting 1964) zijn berekend en door de uitlener over het werk\n                                             zijn verschuldigd. Dit geldt ook voor de premies werknemersverzekeringen en de\n                                             inkomensafhankelijke bijdrage Zorgverzekeringswet die zonder toepassing van het\n                                             maximumpremieloon, respectievelijk het maximumbijdrageloon zijn berekend.\n\nDe ontvanger matigt de primaire aansprakelijkheid als:\n\n\u2013 de inlener de identiteit van de arbeidskracht kan aantonen;\n\n\u2013 de inlener desgevraagd kan aantonen dat de arbeidskracht over een geldige\n                                                   verblijfs- of tewerkstellingsvergunning beschikt;\n\n\u2013 de inlener gegevens overlegt aan de hand waarvan het loon van de\n                                                   arbeidskracht voor zijn werkzaamheden kan worden ge\u00efndividualiseerd.\n\nDe ontvanger zal de hoogte van de aansprakelijkstelling niet matigen als blijkt\n                                             dat de inlener de voor de matiging vereiste gegevens niet heeft geadministreerd\n                                             ten tijde van de uitvoering van de werkzaamheden door de ingeleende\n                                             arbeidskrachten. Als mocht blijken dat het in de administratie van de inlener\n                                             opgenomen burgerservicenummer van de arbeidskracht onjuist is, zal de inlener in\n                                             de gelegenheid worden gesteld alsnog het juiste burgerservicenummer te\n                                             overleggen.\n\nDe inlener kan de identiteit van de arbeidskracht aantonen door in zijn\n                                             administratie de volgende gegevens van de arbeidskracht op te nemen:\n\n\u2013 naam-, adres- en woonplaatsgegevens;\n\n\u2013 de geboortedatum;\n\n\u2013 het burgerservicenummer;\n\n\u2013 een specificatie van de gewerkte uren;\n\n\u2013 de nationaliteit;\n\n\u2013 het soort identiteitsbewijs, het nummer en de geldigheidsduur;\n\n\u2013 als dat van toepassing is, de aanwezigheid van een A1-verklaring,\n                                                   verblijfsvergunning, tewerkstellingsvergunning of notificatie;\n\n\u2013 naam-, adres- en woonplaats van de uitlener en het inschrijvingsnummer van\n                                                   de uitlener bij de Kamer van Koophandel.\n\nDe administratie moet ook een adequate procedure bevatten aan de hand waarvan de\n                                             identificatie van de arbeidskracht, de verificatie van het identiteitsbewijs en de\n                                             vastlegging van de persoonsgegevens plaatsvindt. Deze procedure moet ten minste\n                                             voldoen aan de bepalingen van de Algemene verordening gegevensbescherming, de\n                                             Uitvoeringswet Algemene verordening\n                                                gegevensbescherming en de Richtsnoeren van de Autoriteit\n                                             Persoonsgegevens. In dat geval zal de ontvanger de hoogte van de aansprakelijkheid\n                                             voor de betreffende inlener verlagen aan de hand van herrekeningsregels. Deze\n                                             verlaging kan al plaatsvinden ten tijde van de aansprakelijkstelling, maar ook in\n                                             de bezwaar- of (hoger) beroepfase. Dit gebeurt aan de hand van de volgende\n                                             herrekeningsregels.\n\nIn het geval van matiging wordt bij de brutering van het loon \u2013 althans voor\n                                             zover het de loonbelasting en premie volksverzekeringen betreft \u2013 gebruik gemaakt\n                                             van een marginaal percentage. Het marginale tarief is de uitkomst van een\n                                             berekening waarbij het (gewogen) gemiddelde tarief dat behoort bij de laagste\n                                             (geknipte) tariefschijf ex artikel\n                                                20a juncto artikel 27,\n                                                tweede lid, van de Wet op de loonbelasting 1964 wordt vermenigvuldigd\n                                             met twee, vervolgens wordt geteld bij het tarief dat behoort bij de tweede\n                                             tariefschijf (t.a.p.) waarna de som wordt gedeeld door drie. De\n                                             loonbelasting/premie volksverzekeringen over de werkzaamheden waarvoor de\n                                             aansprakelijkheid bestaat, wordt vervolgens berekend met toepassing van hetzelfde\n                                             (marginale) percentage.\n\nDe berekening van de verschuldigde premies werknemersverzekeringen en de\n                                             inkomensafhankelijke bijdrage Zorgverzekeringswet vindt plaats alsof de identiteit van de\n                                             arbeidskrachten waarvoor de inlener om matiging verzoekt op het moment van\n                                             inhouding vaststond. De uitkomst van die berekening vormt het bedrag waarvoor de\n                                             inlener na matiging aansprakelijk gesteld kan worden.\n\nVanwege het feit dat de matiging uitsluitend de betreffende inlener zelf aangaat\n                                             en niet de positie van de inhoudingsplichtige of die van andere aansprakelijken\n                                             voor de naheffingsaanslag be\u00efnvloedt, wordt het voorgaande uitsluitend betrokken\n                                             in de berekening als uiteengezet in het van overeenkomstige toepassing verklaarde\n                                             artikel 35.5.1 en niet in de berekening als bedoeld in artikel 34.8.1 van deze leidraad.\n\nDeze \u2018tariefmatiging\u2019 \u2013 die overigens niet van invloed is op de hoogte van de\n                                             naheffingsaanslag \u2013 vindt niet plaats als de inlener wist of redelijkerwijs moest\n                                             vermoeden dat de uitlener met anoniem personeel werkte. De beperking van de hoogte\n                                             van de aansprakelijkheid blijft daardoor achterwege.\n\nAls de ontvanger \u2013 voordat tot aansprakelijkstelling wordt overgegaan \u2013 ten\n                                             laste van de uitlener derdenbeslag legt onder de aansprakelijke inlener, is de\n                                             inlener op grond van artikel 476a\n                                                Rv verplicht verklaring te doen van hetgeen hij onder zich heeft en de\n                                             geldsom die door het beslag is getroffen aan de ontvanger af te dragen.\n\nBij een daarop volgende aansprakelijkstelling van de inlener, zal de ontvanger\n                                             het verhaalde bedrag vanwege het eerdere derdenbeslag op het bedrag van de\n                                             aansprakelijkstelling in mindering brengen, als blijkt dat zowel het door het\n                                             derdenbeslag getroffen bedrag \u2013 ongeacht op welke belastingschuld dit bedrag is\n                                             afgeboekt \u2013 als de aansprakelijkheidsvordering van de ontvanger, beide betrekking\n                                             hebben op dezelfde rechtsverhouding (de overeenkomst van inlening) tussen de\n                                             inlener en de uitlener. De hier bedoelde vermindering wordt betrokken in de\n                                             berekening als uiteengezet in artikel 35.5.1 van deze leidraad dat van overeenkomstige toepassing is\n                                             verklaard, en niet in de berekening als bedoeld in artikel 34.8.1 van deze leidraad.\n\nDe inlener is ook aansprakelijk voor de loonheffingen die verschuldigd zijn als\n                                          gevolg van een latere brutering. Een latere brutering kan zich bijvoorbeeld voordoen\n                                          als blijkt dat de uitlener de nageheven loonheffingen niet op zijn werknemer(s)\n                                          heeft verhaald en dus voor eigen rekening neemt. De loonheffingen die als gevolg van\n                                          dit 'voor eigen rekening nemen' verschuldigd zijn, worden aangemerkt als 'belasting\n                                          ter zake van het werk'.\n\nIn aansluiting op artikel 35 van de\n                                          wet beschrijft dit artikel het beleid over:\n\n\u2013 berekening omvang ketenaansprakelijkheid;\n\n\u2013 het begrip aannemer en ketenaansprakelijkheid;\n\n\u2013 het begrip eigenbouwer;\n\n\u2013 extraterritoriale werking van de ketenaansprakelijkheid;\n\n\u2013 ketenaansprakelijkheid en g-rekening;\n\n\u2013 samenloop derdenbeslag en ketenaansprakelijkheid;\n\n\u2013 (niet-)verwijtbaarheid en ketenaansprakelijkheid;\n\n\u2013 het anoniementarief en ketenaansprakelijkheid;\n\n\u2013 latere brutering en ketenaansprakelijkheid;\n\n\u2013 volgorde aansprakelijkstelling binnen de keten;\n\n\u2013 verklaring inzake de nakoming van fiscale verplichtingen.\n\nOp grond van het bepaalde in artikel 27 van de Wet op de loonbelasting 1964 is de\n                                          onderaannemer/inhoudingsplichtige verplicht om op het tijdstip waarop het loon aan\n                                          de werknemer wordt uitbetaald de verschuldigde loonheffingen in te houden.\n\nDe hoofdelijke aansprakelijkheid voor de loonheffingen van de aannemer ontstaat op\n                                          datzelfde tijdstip en primair ook tot hetzelfde bedrag. Omdat de aansprakelijkheid\n                                          in een aansprakelijkstelling op een later tijdstip wordt geconcretiseerd, moet ten\n                                          tijde van de beschikking ex artikel 49 van de wet worden vastgesteld in hoeverre het bedrag van de\n                                          aansprakelijkheid \u2013 zoals ontstaan ten tijde van de wettelijke inhoudingsplicht \u2013\n                                          nog is verschuldigd.\n\nDe ontvanger moet beoordelen of het bedrag van de primaire aansprakelijkheid moet\n                                          worden verminderd als gevolg van betalingen (op aangifte en/of op naheffingsaanslag)\n                                          door de onderaannemer/inhoudingsplichtige.\n\nDeze toerekening van betalingen aan \u2018het werk\u2019 gebeurt naar redelijkheid en kan\n                                          bijvoorbeeld plaatsvinden aan de hand van de (loon)administratie van de\n                                          onderaannemer en/of aan de hand van de afdrachten/betalingen over de verschillende\n                                          aangiftetijdvakken. Als afdrachten/betalingen redelijkerwijs niet kunnen worden\n                                          toegerekend aan bepaalde werken en/of de indirecte loonkosten, vindt een evenredige\n                                          toerekening daarvan plaats aan alle werken en/of indirecte loonkosten gedurende het\n                                          naheffingtijdvak.\n\nHet begrip aannemer heeft in het kader van de ketenaansprakelijkheid een eigen\n                                          zelfstandige betekenis. Onder \u2018aannemer\u2019 wordt in dit verband verstaan de persoon\n                                          die zich jegens een ander \u2013 de opdrachtgever \u2013 verbindt om buiten dienstbetrekking\n                                          een werk van stoffelijke aard te verrichten tegen een te betalen prijs.\n\nDe uitvoering van een werk van stoffelijke aard zal veelal resulteren in een\n                                             tastbaar product. Met de keuze van het criterium \u2018uitvoeren van een werk van\n                                             stoffelijke aard\u2019 wordt beoogd alle sectoren van het economisch leven onder de\n                                             werkingssfeer van dit artikel te brengen. Het gehanteerde criterium overschrijdt\n                                             niet alleen de onderscheidingen die gemaakt zijn in het Burgerlijk Wetboek, maar\n                                             ook de indelingen die in het economische leven gangbaar zijn.\n\nNiet elke arbeid die resulteert in een tastbaar product kan worden gerekend tot\n                                             de \u2018uitvoering van een werk van stoffelijke aard\u2019 in de zin van dit artikel. De\n                                             eigen aard van de arbeid moet ook in de beschouwing worden betrokken. Alle werken\n                                             of producten die door een in hoofdzaak geestelijke of intellectuele arbeid tot\n                                             stand komen, zijn niet als werk van stoffelijke aard te beschouwen.\n\nVervaardiging van kleding is een werk van stoffelijke aard en moet ruim worden\n                                             opgevat. Het gaat om het vervaardigen van kleding van alle soorten en materialen\n                                             onder welke benaming en voor welk doel dan ook. Hieronder valt ook elke handeling\n                                             die erop gericht is het eindproduct zelf consumptiegereed (in de meest ruime zin)\n                                             te maken.\n\nVervoersovereenkomsten als bedoeld in artikel\u00a034.1 vallen buiten de werking van artikel 35 van de wet, omdat\n                                             geen sprake is van een werk van stoffelijke aard. Als het vervoer echter onderdeel\n                                             uitmaakt van en ondergeschikt is aan een overeenkomst tot uitvoering van een werk\n                                             van stoffelijke aard, dan moet dat vervoer niet worden afgesplitst van dat grotere\n                                             geheel.\n\nBij de gemengde overeenkomsten waarin de vervoersprestatie niet ondergeschikt is\n                                             aan het overeengekomen werk van stoffelijke aard, moeten de onderscheiden\n                                             prestaties in beginsel worden gesplitst.\n\nVoor de toepassing van artikel 35 van de wet moet het uitvoeren van een\n                                             werk buiten dienstbetrekking gebeuren. Voor het begrip dienstbetrekking wordt\n                                             aangesloten bij de Wet op de loonbelasting\n                                                1964.\n\nDe zogenaamde \u2018eigenbouwer\u2019 wordt met een aannemer gelijkgesteld en is geen\n                                          opdrachtgever.\n\nDe vraag of sprake is van een eigenbouwer moet worden beantwoord aan de hand van\n                                          de volgende criteria:\n\n\u2013 Er is sprake van het uitvoeren van een werk zonder opdracht van een\n                                                opdrachtgever.\n\n\u2013 Het werk moet buiten dienstbetrekking worden uitgevoerd (zie artikel 35.2.3 van deze leidraad).\n\n\u2013 Het werk wordt uitgevoerd in de normale uitoefening van het bedrijf (zie\n                                                artikel 35.3.3 van deze leidraad).\n\n\u2013 Het werk is van stoffelijke aard (zie artikel 35.2.1 van deze leidraad).\n\nIn overleg met de inspecteur waaronder de eigenbouwer ressorteert, beoordeelt de\n                                             ontvanger of sprake is van eigenbouwerschap aan de hand van de concrete\n                                             omstandigheden van het betrokken bedrijf en van de onderhavige werkzaamheden.\n\nIn verband daarmee is het niet mogelijk voor bepaalde bedrijfstakken of voor\n                                             bepaalde typen van bedrijven, dan wel voor bepaalde categorie\u00ebn werkzaamheden in\n                                             het algemeen, aan te geven of sprake is van eigenbouwerschap.\n\nVoor de interpretatie van het begrip \u2018bedrijf\u2019 kan aansluiting worden gezocht\n                                             bij hetgeen daaronder in het normale spraakgebruik wordt verstaan: een onderneming\n                                             of een daarmee vergelijkbare entiteit (bijvoorbeeld een overheidsbedrijf).\n\nEr moet sprake zijn van een zekere organisatie van kapitaal en arbeid waarmee\n                                             min of meer duurzaam aan het maatschappelijk (ruil)verkeer wordt deelgenomen met\n                                             als doel te voorzien in de daarin levende behoeften. Binnen een organisatie kan\n                                             een bepaalde activiteit van zodanige betekenis zijn dat deze activiteit met zich\n                                             meebrengt dat bedrijfsmatig wordt gehandeld.\n\nDe omstandigheid dat geen winst wordt beoogd en/of feitelijk wordt behaald,\n                                             leidt op zich bezien niet tot de conclusie dat geen bedrijf wordt uitgeoefend.\n                                             Publiekrechtelijke lichamen oefenen (behoudens de hierna genoemde uitzonderingen)\n                                             geen bedrijf uit in de hiervoor bedoelde zin indien en voor zover zij handelen als\n                                             overheid. Het publiekrechtelijke lichaam handelt \u2018als overheid\u2019 als het handelt\n                                             volgens het specifiek voor hem geldende juridische regime.\n\nOp deze hoofdregel bestaat een tweetal uitzonderingen:\n\n1. indien en voor zover een publiekrechtelijk lichaam prestaties verricht onder\n                                                   zodanige condities dat het ontbreken van belastingplicht voor de\n                                                   omzetbelasting over die prestaties leidt tot concurrentievervalsing van enige\n                                                   betekenis;\n\n2. indien en voor zover een publiekrechtelijk lichaam werkzaamheden verricht\n                                                   als genoemd in bijlage I bij de BTW-Richtlijn 2006/112/EG.\n\nAls het overheidslichaam handelt onder dezelfde juridische voorwaarden als\n                                             particuliere economische subjecten (bedrijven) en dus niet \u2018als overheid\u2019, dan zal\n                                             het uiteraard steeds kunnen worden aangemerkt als bedrijf. Wat geldt voor\n                                             publiekrechtelijke lichamen, geldt evenzeer voor publiekrechtelijke instellingen\n                                             en organen, zoals gemeentelijke grondbedrijven.\n\nBij de beoordeling of een werk in de normale uitoefening van het bedrijf wordt\n                                             uitgevoerd, is uitsluitend van belang wat in het betreffende bedrijf feitelijk\n                                             gebruikelijk is.\n\nHet is mogelijk dat naast de voortbrenging van producten bestemd voor de markt,\n                                             het voor het bedrijf gebruikelijk is zelf zijn bedrijfsmiddelen te maken en/of te\n                                             onderhouden. In dat geval kan dus sprake zijn van eigenbouwerschap met betrekking\n                                             tot de vervaardiging en/of het onderhoud van de eigen bedrijfsmiddelen.\n\nAls het voor het betreffende bedrijf niet gebruikelijk is eigen bedrijfsmiddelen\n                                             te vervaardigen, dan leidt het incidenteel vervaardigen van een bedrijfsmiddel\n                                             niet tot eigenbouwerschap.\n\nEen bedrijf dat bij de feitelijke uitvoering van een bepaald werk zelf geen\n                                             werkzaamheden van stoffelijke aard verricht, maar alle werkzaamheden uitbesteedt\n                                             aan derden, kan in twee situaties toch eigenbouwer zijn namelijk:\n\n1. Het betrokken bedrijf pleegt de bedoelde werkzaamheden (in andere gevallen)\n                                                   ook zelf geheel of gedeeltelijk uit te voeren.\n\n2. De realisatie van het uiteindelijk tot stand te brengen werk past binnen de\n                                                   bedrijfsdoelstelling van het desbetreffende bedrijf. Daarvan kan bijvoorbeeld\n                                                   ook sprake zijn in gevallen waarin het betreffende bedrijf niet in staat is de\n                                                   betreffende werkzaamheden uit te voeren. Voorwaarde is dan wel dat het bedrijf\n                                                   dat de werkzaamheden uitbesteedt, de algehele leiding over de werkzaamheden\n                                                   houdt. Zo\u2019n situatie doet zich met name voor in gevallen, waarin een bedrijf\n                                                   bepaalde werkzaamheden pleegt te doen uitvoeren en daarbij \u2013 met gebruikmaking\n                                                   van de eigen technische en/of organisatorische kennis met betrekking tot de\n                                                   uitvoering van het werk \u2013 een aanzienlijk meer omvattende rol speelt dan een\n                                                   \u2018normale\u2019 opdrachtgever.\n\nWoningcorporaties en andere op grond van artikel 70, eerste lid, van de Woningwet \u2018toegelaten\n                                             instellingen\u2019 oefenen in beginsel een bedrijf uit. Als voor eigen rekening en\n                                             risico een nieuwbouwproject wordt uitgevoerd \u2013 hetzij voor de verkoop, hetzij voor\n                                             de verhuur \u2013 en het realiseren van een nieuwbouwproject meer dan incidenteel\n                                             gebeurt, is de corporatie eigenbouwer. De corporatie moet dan een zodanige\n                                             ervaring en kennis hebben met betrekking tot het bouwen, dat zij door hiervan\n                                             gebruik te maken feitelijk op dezelfde wijze optreedt als een hoofdaannemer die\n                                             het gehele werk uitbesteedt.\n\nAls een gemeentelijk grondbedrijf door haar verworven stukken grond bouwrijp\n                                             maakt om deze bijvoorbeeld te verkopen, in erfpacht uit te geven of te verhuren,\n                                             dan treedt het grondbedrijf met betrekking tot een dergelijke activiteit op als\n                                             eigenbouwer. Het aanleggen/totstandbrengen van gemeenschapsvoorzieningen door het\n                                             gemeentelijke grondbedrijf levert geen bedrijfsmatig handelen op (zie artikel 35.3.2 van deze leidraad).\n\nDe gemeente treedt in een dergelijk geval op als overheid, hetgeen handelen als\n                                             eigenbouwer uitsluit.\n\nIn de confectiesector kan sprake zijn van eigenbouwerschap. Daarbij is het niet\n                                             noodzakelijk dat het betreffende bedrijf ook zelfstandig in staat is de\n                                             betreffende werkzaamheden uit te voeren. Voorwaarde is dan wel dat het bedrijf dat\n                                             de werkzaamheden uitbesteedt de algehele leiding over die werkzaamheden heeft,\n                                             althans bij de productie een rol bekleedt die die van een opdrachtgever\n                                             overstijgt.\n\nHierdoor zal bijvoorbeeld ook het winkelbedrijf onder omstandigheden kunnen\n                                             worden aangemerkt als eigenbouwer. Het moet dan gaan om voor het winkelbedrijf\n                                             normale bedrijfsactiviteiten. Bepalend is of het winkelbedrijf het proces in\n                                             technische of organisatorische zin beheerst. Hiervan zal sprake zijn als het\n                                             winkelbedrijf normaliter zeer gedetailleerde opdrachten verstrekt en ook in het\n                                             verdere productieproces een begeleidende/controlerende rol kan vervullen.\n\nAls het winkelbedrijf in de hoedanigheid van opdrachtgever aansprakelijk kan\n                                             worden gesteld, (zie artikel 35a, aanhef, van\n                                             deze leidraad) blijft een aansprakelijkstelling op grond van het zogenoemde\n                                             eigenbouwerschap ex artikel 35, derde lid, onderdeel b, van de wet\n                                             achterwege.\n\nAls een onderaannemer het werk in het buitenland uitvoert en over het loon van\n                                          zijn werknemers in Nederland loonheffingen is verschuldigd, dan is de buitenlandse\n                                          aannemer daarvoor niet aansprakelijk op grond van artikel 35 van de wet.\n\nAls een onderaannemer voor een buitenlandse aannemer een werk uitvoert in\n                                          Nederland en in verband daarmee in Nederland loonheffingen is verschuldigd, dan is\n                                          de buitenlandse aannemer daarvoor aansprakelijk op grond van artikel 35 van de wet.\n\nVoor de vrijwaring als bedoeld in artikel 35, vijfde lid, van de\n                                                wet, moet zijn voldaan aan de voorwaarden genoemd in artikel 6 van de\n                                                Uitvoeringsregeling inleners-, keten- en opdrachtgeversaansprakelijkheid\n                                                2004.\n\nAls de aannemer niet heeft voldaan aan deze voorwaarden, vermindert de ontvanger\n                                             de primaire aansprakelijkheidsschuld slechts met de stortingen op de g-rekening\n                                             die de ontvanger hebben bereikt. Om dit laatste te bepalen zal de ontvanger alle\n                                             betalingen die de onderaannemer van zijn g-rekening voor het naheffingtijdvak\n                                             heeft verricht, optellen en het bedrag van de gekwalificeerde g-betalingen van de\n                                             som aftrekken. Het saldo van deze berekening rekent de ontvanger toe naar\n                                             evenredigheid van de g-betalingen met betrekking tot het naheffingtijdvak aan de\n                                             aannemers die niet aan de gestelde voorwaarden hebben voldaan.\n\nDe ontvanger vergelijkt het bedrag van de primaire aansprakelijkheid, verminderd\n                                             met de vrijwarende stortingen zoals hiervoor is aangegeven, met de uitkomst van de\n                                             berekening zoals in artikel\n                                                35.1 van deze leidraad is toegelicht. In de aansprakelijkstelling gaat\n                                             de ontvanger uit van de laagste van de twee uitkomsten.\n\nDe ontvanger kan de aannemer ook aansprakelijk stellen voor bedragen die vanaf\n                                             de datum van het faillissement van de onderaannemer op diens g-rekening zijn\n                                             bijgeschreven, aangezien op die bedragen geen pandrecht meer wordt gevestigd zodat\n                                             de ontvanger daarop geen bijzondere aanspraken meer kan doen gelden. De bedragen\n                                             die na faillissementsdatum zijn gestort, vallen in de boedel en kunnen niet meer\n                                             worden afgeboekt op de belastingschuld.\n\nDit geldt ook voor bedragen die op de g-rekening zijn bijgeschreven vanaf de\n                                             datum van de uitspraak tot toepassing van de WSNP. Ook in verband met de\n                                             afwikkeling van de wettelijke schuldsaneringsregeling of het faillissement (door\n                                             de bewindvoerder onderscheidenlijk door de curator), vinden eventuele\n                                             aansprakelijkstellingen door de ontvanger zo spoedig mogelijk plaats na de datum\n                                             waarop de wettelijke schuldsaneringsregeling of het faillissement is\n                                             uitgesproken.\n\nDe ontvanger kan zich beroepen op toerekenbare tekortkoming (wanprestatie) van\n                                             een g-rekeninghouder, als deze bedragen van de g-rekening heeft overgeboekt in\n                                             strijd met de g-rekeningovereenkomst waardoor het pandrecht van de fiscus is\n                                             gefrustreerd. De g-rekeninghouder die deze bedragen op zijn g-rekening ontvangt,\n                                             begaat een toerekenbare tekortkoming (wanprestatie) als hij deze bedragen niet\n                                             onmiddellijk terugstort op de g-rekening van de storter.\n\nEen beroep op onrechtmatig handelen behoort eveneens tot de mogelijkheden. Dit\n                                             betekent dat de ontvanger moet bewijzen dat is gehandeld in strijd met de\n                                             zorgvuldigheid die in het maatschappelijk verkeer gepast is en dat hij schade\n                                             heeft geleden.\n\nEr is al sprake van in strijd handelen met de zorgvuldigheid die in het\n                                             maatschappelijk verkeer gepast is, als een g-rekeninghouder bedragen stort of\n                                             ontvangt terwijl hij wist dat er geen sprake was van aanneming van werk en hij\n                                             deze bedragen niet heeft teruggestort. De schade bestaat uit de niet op de\n                                             g-rekening verhaalbare loonheffingen zoals die ten tijde van de onttrekking\n                                             verschuldigd zijn en/of later verschuldigd worden, \u00e9\u00e9n en ander tot ten hoogste\n                                             het onttrokken bedrag.\n\nZodra de ontvanger bekend is met een surseanceverlening, verzoekt hij de\n                                             bewindvoerder schriftelijk of hij \u2013 binnen een door de ontvanger te stellen\n                                             termijn \u2013 schriftelijk wil instemmen met de vestiging van een pandrecht op de\n                                             saldi op de g-rekening die ontstaan vanaf de datum van surseanceverlening.\n\nAls de bewindvoerder instemming weigert, dan zegt de ontvanger de\n                                             g-rekeningovereenkomst onmiddellijk op.\n\n[Vervallen per 01-01-2016]\n\n[Vervallen per 01-01-2016]\n\n[Vervallen per 01-01-2016]\n\nAls de ontvanger \u2013 voordat tot aansprakelijkstelling wordt overgegaan \u2013 ten laste\n                                          van de onderaannemer derdenbeslag legt onder de aansprakelijke aannemer, is de\n                                          aannemer op grond van artikel 476a\n                                             Rv en volgende verplicht verklaring te doen van hetgeen hij onder zich\n                                          heeft en de geldsom die door het beslag is getroffen aan de ontvanger af te\n                                          dragen.\n\nBij een daarop volgende aansprakelijkstelling van de aannemer, zal de ontvanger\n                                          het verhaalde bedrag vanwege het eerdere derdenbeslag op het bedrag van de\n                                          aansprakelijkstelling in mindering brengen, als blijkt dat zowel het door het\n                                          derdenbeslag getroffen bedrag \u2013 ongeacht op welke belastingschuld dit bedrag is\n                                          afgeboekt \u2013 als de aansprakelijkheidsvordering van de ontvanger, beide betrekking\n                                          hebben op dezelfde rechtsverhouding (de overeenkomst van aanneming van werk) tussen\n                                          de aannemer en de onderaannemer.\n\nDe hierbedoelde vermindering wordt betrokken in de berekening als uiteengezet in\n                                          artikel 35.5.1 van deze leidraad.\n\nDe aansprakelijkheid op grond van artikel 35, eerste lid, van de wet geldt niet met\n                                             betrekking tot de belasting verschuldigd door een onderaannemer, als aannemelijk\n                                             is dat de niet-betaling aan hem noch aan een aannemer is te wijten.\n\nAls de niet-betaling kan worden verweten aan \u00e9\u00e9n onderaannemer of aannemer in de\n                                             keten, is elke aannemer in de keten in beginsel aansprakelijk.\n\nNiet-verwijtbaarheid wordt in het algemeen naar redelijkheid en billijkheid\n                                             beoordeeld; daarbij hangt veel af van de feitelijke omstandigheden. Zo kan van\n                                             niet-verwijtbaarheid sprake zijn als een ondernemer \u2013 hoewel hij de nodige\n                                             voorzieningen heeft getroffen om eventuele tegenslagen in zijn bedrijf het hoofd\n                                             te kunnen bieden \u2013 toch wordt geconfronteerd met niet te voorziene calamiteiten\n                                             van zodanige omvang dat hij ondanks zijn voorzorgen niet meer in staat is aan zijn\n                                             betalingsverplichtingen te voldoen. Dat kan het gevolg zijn van algemeen geldende\n                                             omstandigheden zoals een verslechterde economische situatie of uitzonderlijk\n                                             slechte weersomstandigheden.\n\nOok kan plotseling betalingsonmacht ontstaan door een bijzondere gebeurtenis\n                                             bijvoorbeeld een niet voorzienbare, omvangrijke miscalculatie of door het\n                                             faillissement van een belangrijke debiteur. Hierbij moet echter wel in het oog\n                                             worden gehouden dat een ondernemer die zijn bedrijf uitoefent op een te zwakke\n                                             financi\u00eble basis zich niet gemakkelijk op niet-verwijtbaarheid kan beroepen. Het\n                                             is vanzelfsprekend dat hij bij enige tegenslag in moeilijkheden komt.\n\nIn de navolgende omstandigheden is sprake van verwijtbaarheid tenzij deze\n                                             omstandigheden aan geen enkele schakel van de keten kunnen worden\n                                             toegerekend:\n\n\u2013 De onderaannemer heeft geen of onvoldoende (loon-)administratie, zodat niet\n                                                   kan worden getoetst hoeveel aan loonheffingen is verschuldigd.\n\n\u2013 De onderaannemer heeft medewerkers in dienst die niet in de\n                                                   loonadministratie zijn opgenomen.\n\n\u2013 De onderaannemer betaalt hogere lonen dan zijn administratie aangeeft.\n\n\u2013 De onderaannemer betaalt onverantwoord hoge nettolonen uit.\n\n\u2013 De onderaannemer komt zijn wettelijke verplichtingen als inhoudingsplichtige\n                                                   niet na, zoals het opmaken van loonstaten en het doen van aangifte van de\n                                                   verschuldigde loonheffingen over verstreken tijdvakken.\n\n\u2013 De onderaannemer heeft de verschuldigde loonheffingen niet betaald hoewel\n                                                   het saldo op zijn geblokkeerde rekening daartoe toereikend was.\n\n\u2013 De onderaannemer is zijn wettelijke verplichtingen ter bescherming van\n                                                   crediteuren niet nagekomen, zoals de inschrijving in het handelsregister\n                                                   overeenkomstig de feitelijke situatie en de voorgeschreven minimale storting\n                                                   op het geplaatste aandelenkapitaal.\n\n\u2013 De onderaannemer heeft financi\u00eble verplichtingen aangegaan zonder dat zijn\n                                                   liquiditeitspositie dit rechtvaardigt.\n\n\u2013 De onderaannemer heeft werk aangenomen tegen een zodanig lage prijs dat de\n                                                   ruimte ontbreekt zijn betalingsverplichtingen onverkort na te komen.\n\n\u2013 De aannemer heeft geen of onvoldoende administratie aan de hand waarvan het\n                                                   bedrag aan loon kan worden vastgesteld, dat is begrepen in de prijs die door\n                                                   de aannemer moet worden betaald voor de uitvoering van een werk door een\n                                                   onderaannemer.\n\n\u2013 De aannemer heeft overeenkomsten van onderaanneming gesloten met\n                                                   onderaannemers, van wie hij wist of kon weten dat zij hun\n                                                   betalingsverplichtingen aan de Belastingdienst niet of slechts ten dele\n                                                   nakomen.\n\nDe aannemer is aansprakelijk voor de loonbelasting en premie volksverzekeringen\n                                          die met toepassing van het anoniementarief (ex artikel 26b van de Wet op de\n                                             loonbelasting 1964) zijn berekend en door zijn onderaannemer over het\n                                          werk zijn verschuldigd. Dit geldt ook voor de premies werknemersverzekeringen en de\n                                          inkomensafhankelijke bijdrage Zorgverzekeringswet die\n                                          zonder toepassing van het maximumpremieloon, respectievelijk het maximumbijdrageloon\n                                          zijn berekend.\n\nDe ontvanger matigt de primaire aansprakelijkheid als:\n\n\u2013 de aannemer de identiteit van de werknemer kan aantonen;\n\n\u2013 de aannemer desgevraagd kan aantonen dat de werknemer over een geldige\n                                                verblijfs- of tewerkstellingsvergunning beschikt;\n\n\u2013 de aannemer gegevens overlegt aan de hand waarvan het loon van de werknemer\n                                                voor zijn werkzaamheden kan worden ge\u00efndividualiseerd.\n\nDe ontvanger zal de hoogte van de aansprakelijkstelling niet matigen als blijkt\n                                          dat de aannemer de voor de matiging vereiste gegevens niet heeft geadministreerd ten\n                                          tijde van de uitvoering van de aannemingsovereenkomst. Als mocht blijken dat het in\n                                          de administratie van de aannemer opgenomen burgerservicenummer van de werknemer\n                                          onjuist is, zal de aannemer in de gelegenheid worden gesteld alsnog het juiste\n                                          burgerservicenummer te overleggen.\n\nDe aannemer kan de identiteit van de werknemer aantonen door in zijn administratie\n                                          de volgende gegevens van de werknemer op te nemen:\n\n\u2013 naam-, adres- en woonplaatsgegevens;\n\n\u2013 de geboortedatum;\n\n\u2013 het burgerservicenummer;\n\n\u2013 een specificatie van de gewerkte uren;\n\n\u2013 de nationaliteit;\n\n\u2013 het soort identiteitsbewijs, het nummer en de geldigheidsduur;\n\n\u2013 als dat van toepassing is, de aanwezigheid van een A1-verklaring,\n                                                verblijfsvergunning, tewerkstellingsvergunning of notificatie;\n\n\u2013 naam-, adres- en woonplaats van de onderaannemer.\n\nDe administratie moet ook een adequate procedure bevatten aan de hand waarvan de\n                                          identificatie van de werknemer, de verificatie van het identiteitsbewijs en de\n                                          vastlegging van de persoonsgegevens plaatsvindt. Deze procedure moet ten minste\n                                          voldoen aan de bepalingen van de Algemene verordening gegevensbescherming, de\n                                          Uitvoeringswet Algemene verordening\n                                             gegevensbescherming en de Richtsnoeren van de Autoriteit\n                                          Persoonsgegevens. In dat geval zal de ontvanger de hoogte van de aansprakelijkheid\n                                          voor de betreffende aannemer verlagen aan de hand van herrekeningsregels. Deze\n                                          verlaging kan al plaatsvinden ten tijde van de aansprakelijkstelling, maar ook in\n                                          de\n                                          bezwaar- of (hoger) beroepfase. Dit gebeurt aan de hand van de volgende\n                                          herrekeningsregels.\n\nIn het geval van matiging wordt bij de brutering van het loon - althans voor zover\n                                          het de loonbelasting en premie volksverzekeringen betreft - gebruik gemaakt van een\n                                          marginaal percentage. Het marginale tarief is de uitkomst van een berekening waarbij\n                                          het (gewogen) gemiddelde tarief dat behoort bij de laagste (geknipte) tariefschijf\n                                          ex artikel 20a juncto artikel 27, tweede lid, van de Wet op\n                                             de loonbelasting 1964 wordt vermenigvuldigd met twee, vervolgens wordt\n                                          geteld bij het tarief dat behoort bij de tweede tariefschijf (t.a.p.) waarna de som\n                                          wordt gedeeld door drie. De loonbelasting/premie volksverzekeringen over de\n                                          werkzaamheden waarvoor de aansprakelijkheid bestaat, wordt vervolgens berekend met\n                                          toepassing van hetzelfde (marginale) percentage.\n\nDe berekening van de verschuldigde premies werknemersverzekeringen en de\n                                          inkomensafhankelijke bijdrage Zorgverzekeringswet vindt\n                                          plaats alsof de identiteit van de werknemers waarvoor de aannemer om matiging\n                                          verzoekt op het moment van inhouding vaststond. De uitkomst van die berekening vormt\n                                          het bedrag waarvoor de aannemer na matiging aansprakelijk gesteld kan worden.\n\nVanwege het feit dat de matiging uitsluitend de betreffende aannemer zelf aangaat,\n                                          en niet de positie van de inhoudingsplichtige of die van andere aansprakelijken voor\n                                          de naheffingsaanslag be\u00efnvloedt, wordt het voorgaande uitsluitend betrokken in de\n                                          berekening als uiteengezet in artikel 35.5.1 van deze leidraad.\n\nDeze \u2018tariefmatiging\u2019 \u2013 die overigens niet van invloed is op de hoogte van de\n                                          naheffingsaanslag \u2013 vindt niet plaats als de aannemer wist of redelijkerwijs moest\n                                          vermoeden dat de onderaannemer met anoniem personeel werkte. De beperking van de\n                                          hoogte van de aansprakelijkheid blijft daardoor achterwege.\n\nDe aannemer is ook aansprakelijk voor de loonheffingen die verschuldigd zijn als\n                                          gevolg van een latere brutering. Een latere brutering kan zich bijvoorbeeld voordoen\n                                          als blijkt dat de onderaannemer de nageheven loonheffingen niet op zijn werknemer(s)\n                                          heeft verhaald en dus voor eigen rekening neemt. De loonheffingen die als gevolg van\n                                          dit \u2018voor eigen rekening nemen\u2019 verschuldigd zijn, worden aangemerkt als \u2018belasting\n                                          ter zake van het werk\u2019.\n\nDe ontvanger stelt een aannemer pas aansprakelijk nadat is komen vast te staan dat\n                                          en in hoeverre invordering ten laste van de belastingschuldige zelf \u2013 bijvoorbeeld\n                                          door uitwinning van diens g-rekening \u2013 geen of onvoldoende kans van slagen biedt.\n                                          Aansprakelijkstelling kan al plaatsvinden vanaf het tijdstip dat de\n                                          belastingschuldige in gebreke is met de betaling van zijn belastingschuld. Hierbij\n                                          neemt de ontvanger de onderstaande volgorde in acht:\n\n1. Als eerste stelt de ontvanger de aannemer aansprakelijk die rechtstreeks met\n                                                de in gebreke gebleven (onder)aannemer heeft gecontracteerd, tenzij op grond van\n                                                de voorhanden zijnde gegevens redelijkerwijs aannemelijk is dat\n                                                aansprakelijkstelling van die aannemer niet tot voldoening van de schuld zal\n                                                leiden. In dat geval stelt de ontvanger de aannemer aansprakelijk die in de\n                                                keten de minst ver verwijderde schakel vormt en van wie op grond van de\n                                                voorhanden zijnde gegevens redelijkerwijs aannemelijk is dat hij in staat is de\n                                                schuld te voldoen.\n\n2. In afwijking van het voorafgaande kan de ontvanger elk van de aannemers in de\n                                                keten bij voorrang aansprakelijk stellen, als \u00e9\u00e9n of meer aannemers hebben\n                                                nagelaten die maatregelen te treffen die redelijkerwijs nodig zijn om het niet\n                                                (geheel) betalen van de verschuldigde belasting door de (onder)aannemer te\n                                                voorkomen. Dit geldt ook als zij wisten of konden weten dat betaling van die\n                                                belasting geheel of gedeeltelijk achterwege zou blijven. Daarbij is niet van\n                                                belang in welke mate de aansprakelijk te stellen aannemer zelf nalatig is\n                                                geweest of wetenschap heeft gehad of had kunnen hebben van het achterwege\n                                                blijven van de betaling. Evenmin is de plaats in de keten van belang.\n\n3. De ontvanger kan onmiddellijk de gehele keten aansprakelijk stellen, als op\n                                                grond van de voorhanden zijnde gegevens redelijkerwijs moet worden aangenomen\n                                                dat bij inachtneming van de onder 1 en 2 aangegeven volgorde de schuld niet\n                                                wordt voldaan.\n\nZie voor de volgorde van aansprakelijkstelling van de opdrachtgever in de\n                                          confectiesector, artikel 35a.4 van deze leidraad.\n\n[Vervallen per 01-01-2019]\n\nOp verzoek kan de ontvanger een verklaring afgeven over het betalingsgedrag van\n                                             de onderaannemer met wie de aannemer een contract wil sluiten. De verklaring die\n                                             de ontvanger afgeeft, heeft alleen betrekking op de formeel verschuldigde\n                                             loonheffingen.\n\nDe verklaring geeft geen garantie dat:\n\n\u2013 de materieel verschuldigde loonheffingen geheel zijn voldaan;\n\n\u2013 de onderaannemer de loonheffingen zal voldoen die hij na afgifte van de\n                                                   verklaring verschuldigd zal worden.\n\nEr zijn twee soorten verklaringen betalingsgedrag onderaannemer:\n\n\u2013 de zogenaamde schone verklaring;\n\n\u2013 de zogenaamde voorbehoudverklaring.\n\nDe schone verklaring geeft de ontvanger af als de volgens aangifte verschuldigde\n                                             loonheffingen en ook de nageheven loonheffingen zijn voldaan. De ontvanger geeft\n                                             ook een schone verklaring af als tot het bedrag van de belastingaanslag(en)\n                                             zekerheid is verstrekt.\n\nDe voorbehoudverklaring geeft de ontvanger af als de volgens aangifte\n                                             verschuldigde loonheffingen en ook de nageheven loonheffingen zijn voldaan:\n\na. met uitzondering van de bedragen waarvoor uitstel van betaling is verleend\n                                                   in verband met ingediend bezwaar, beroep of hoger beroep;\n\nb. met uitzondering van de bedragen waarvoor (in verband met\n                                                   liquiditeitsproblemen) een betalingsregeling is getroffen, die tot het\n                                                   tijdstip van afgifte van de verklaring wordt nagekomen.\n\nAls de ontvanger ervan op de hoogte is dat de betrokken onderaannemer heeft\n                                             verzuimd aangifte te doen, tengevolge waarvan ambtshalve \u00e9\u00e9n of meer\n                                             naheffingsaanslagen naar geschatte bedragen zijn opgelegd, dan wordt de gevraagde\n                                             verklaring \u2013 ook al zijn die naheffingsaanslagen betaald \u2013 pas afgegeven nadat de\n                                             onderaannemer alsnog opgaaf heeft gedaan van de volgens hem verschuldigde\n                                             belasting.\n\nAls de ontvanger ervan op de hoogte is dat de inspecteur van plan is binnen\n                                             afzienbare tijd \u00e9\u00e9n of meer naheffingsaanslagen op te leggen, dan blijft het\n                                             verzoek buiten behandeling tot die naheffingsaanslagen zijn opgelegd. De\n                                             verklaring wordt slechts afgegeven wanneer alsnog is voldaan aan de gestelde\n                                             voorwaarden met betrekking tot de afgifte van een verklaring inzake het\n                                             betalingsgedrag. De ontvanger deelt de reden van de opschorting schriftelijk aan\n                                             de onderaannemer mee.\n\nDe ontvanger zal in geval van bezwaar, beroep en hoger beroep, slechts een\n                                             schone verklaring afgeven als de inhoudingsplichtige de naheffingsaanslag(en)\n                                             betaalt of tot het bedrag van de belastingaanslag(en) zekerheid verstrekt aan de\n                                             ontvanger bijvoorbeeld in de vorm van een bankgarantie. E\u00e9n en ander in afwachting\n                                             van een onherroepelijke uitspraak met betrekking tot de hoogte van de\n                                             belastingaanslag(en). Ook vermeldt de ontvanger dat de onderaannemer voor deze\n                                             belastingaanslagen zekerheid heeft gesteld.\n\nDe ontvanger meldt in de verklaring dat aan de inhoud ervan geen vrijwaring kan\n                                             worden ontleend voor de aansprakelijkheid op grond van artikel 35 van de wet, en dat\n                                             de Belastingdienst niet aansprakelijk kan worden gesteld voor enig nadeel van\n                                             welke aard dan ook dat eventueel voortvloeit uit het gebruik van de\n                                             verklaring.\n\nAls de ontvanger (ten onrechte) een schone verklaring heeft afgegeven, op het\n                                             moment waarop nog formeel verschuldigde loonheffingen openstaan waartegen geen\n                                             bezwaar- of een (hoger) beroepschrift is ingediend en waarvoor geen\n                                             betalingsregeling is getroffen, wordt voor die loonheffingenschuld de aannemer\n                                             niet aansprakelijk gesteld.\n\nDe ontvanger behandelt verzoeken met spoed; hij streeft er naar op een verzoek\n                                             binnen een week na ontvangst te beslissen.\n\nDe ontvanger geeft geen verklaring af als:\n\n\u2013 achterstand bestaat in de betaling van loonheffingen en voor de\n                                                   desbetreffende belastingaanslagen geen uitstel van betaling is verleend in\n                                                   verband met ingesteld bezwaar, beroep of hoger beroep;\n\n\u2013 achterstand bestaat in de betaling van loonheffingen en voor de\n                                                   desbetreffende belastingaanslagen geen betalingsregeling is getroffen;\n\n\u2013 een betalingsregeling is getroffen die niet wordt nagekomen.\n\nDe weigering een verklaring af te leggen gebeurt bij beschikking; deze wordt\n                                             bekendgemaakt onder vermelding waarom niet kan worden overgegaan tot afgifte van\n                                             een verklaring.\n\nAls een nieuwe ondernemer een verklaring aanvraagt in verband met het sluiten\n                                             van een onderaannemingscontract, kan de ontvanger geen verklaring afgeven als nog\n                                             geen betalingsverplichting bestaat. In dat geval deelt de ontvanger de\n                                             onderaannemer schriftelijk mee dat hij de gevraagde verklaring nog niet kan\n                                             afgeven omdat nog niet eerder loonheffingen hoefden te worden afgedragen.\n\nOnder een nieuwe ondernemer wordt in dit verband tevens verstaan:\n\n\u2013 de herstartende ondernemer;\n\n\u2013 de rechtspersoon die de onderneming van de natuurlijk persoon voortzet of\n                                                   vice versa.\n\nZelfstandigen zonder personeel (zzp-er) dragen geen loonheffingen af omdat ze\n                                             geen werknemers in dienst hebben. Vaak verplicht de aannemer deze zelfstandigen\n                                             niettemin een verklaring inzake het betalingsgedrag over te leggen.\n\nDe ontvanger geeft echter geen verklaring af. De weigering een verklaring af te\n                                             geven gebeurt bij beschikking. In deze gevallen vermeldt de ontvanger bij de\n                                             bekendmaking van de beschikking aan de zzp-er dat hij geen verklaring inzake\n                                             betalingsgedrag kan verstrekken omdat de zzp-er op grond van de gegevens die\n                                             voorhanden zijn op dat moment geen werknemers in dienst heeft en dus geen\n                                             loonheffingen hoeft te betalen. De ontvanger vermeldt daarbij ook dat hij geen\n                                             aansprakelijkheid aanvaardt als mocht blijken dat degene aan wie hij de verklaring\n                                             heeft verstrekt geen zzp-er is, en dat deze beschikking niet betekent dat een\n                                             eventueel aansprakelijke aannemer niet aansprakelijk wordt gesteld.\n\nDe ontvanger geeft geen verklaring inzake betalingsgedrag af in een situatie\n                                             waarin het bedrijf door de curator of bewindvoerder wordt voortgezet en bij de\n                                             ontvanger onvoldoende bekendheid bestaat of de loonheffingenschuld die is ontstaan\n                                             vanwege de voortzetting van het bedrijf, door curator en bewindvoerder zal\n                                             (kunnen) worden afgedragen.\n\nAls het bedrijf echter gedurende langere tijd wordt voortgezet en de curator of\n                                             bewindvoerder om een verklaring verzoekt, geeft de ontvanger een verklaring\n                                             af.\n\nIn aansluiting op artikel 35a van de wet beschrijft dit artikel het beleid over:\n\n\u2013 dienstbetrekking en opdrachtgeversaansprakelijkheid;\n\n\u2013 normale uitoefening van het bedrijf en opdrachtgeversaansprakelijkheid;\n\n\u2013 reikwijdte opdrachtgeversaansprakelijkheid;\n\n\u2013 volgorde aansprakelijkstelling bij opdrachtgeversaansprakelijkheid.\n\nVoor de toepassing van artikel 35a van de wet moet het verstrekken van een opdracht tot het\n                                          vervaardigen van kleding buiten dienstbetrekking gebeuren.\n\nVoor het begrip dienstbetrekking wordt aangesloten bij de Wet op de loonbelasting 1964.\n\nDe beoordeling of de opdracht wordt verstrekt in de normale uitoefening van het\n                                          bedrijf vindt plaats op grond van de feitelijke omstandigheden per individueel\n                                          geval. Werkzaamheden worden als \u2018normale uitoefening van het bedrijf\u2019 aangemerkt,\n                                          wanneer het verstrekken van opdrachten tot het vervaardigen van kleding een\n                                          regelmatig terugkerend karakter heeft. Het regelmatig terugkerend karakter van de\n                                          opdrachten moet feitelijk worden beoordeeld.\n\nDe voorwaarde dat de opdracht tot het verrichten van de werkzaamheden moet\n                                          plaatsvinden in de normale uitoefening van het bedrijf, sluit tevens uit dat\n                                          particulieren die een opdracht verstrekken tot de vervaardiging van kleding in de\n                                          ketenaansprakelijkheid worden betrokken.\n\nDe aansprakelijkheid van de opdrachtgever in de confectiesector heeft uitsluitend\n                                          betrekking op de verschuldigde loonheffingen over een werk inhoudende de\n                                          vervaardiging van kleding en elke daarop gerichte handeling.\n\nVoor de opdrachtgever in de confectiesector gelden met betrekking tot de volgorde\n                                          van aansprakelijkstelling dezelfde uitgangspunten als opgenomen in artikel 35.11 van deze leidraad.\n\nDit betekent dat het uitgangspunt is dat de opdrachtgever in beginsel niet direct\n                                          aansprakelijk wordt gesteld, maar dat eerst de aannemer aansprakelijk zal worden\n                                          gesteld die rechtstreeks met de in gebreke gebleven onderaannemer een contract heeft\n                                          gesloten, en daarna de aannemer die in de keten de minst ver verwijderde schakel\n                                          vormt.\n\nDe opdrachtgever zal pas in laatste instantie worden aangesproken, omdat de\n                                          opdrachtgeversaansprakelijkheid het karakter van een uiterst middel heeft.\n\nIn aansluiting op artikel 35b van de wet beschrijft dit artikel het beleid over:\n\n\u2013 kopersaansprakelijkheid en vrijwaring;\n\n\u2013 volgorde aansprakelijkstelling bij kopersaansprakelijkheid.\n\nDe ondernemer of onderneming die op termijn te leveren kleding koopt en die op het\n                                          tijdstip van de koop niet weet noch redelijkerwijs behoort te weten of die kleding\n                                          reeds geheel of gedeeltelijk is vervaardigd, mag zich voor wat betreft de vrijwaring\n                                          voor de gehele order beschouwen als koper van een toekomstige zaak die wordt\n                                          gelijkgesteld met een opdrachtgever bedoeld in artikel 35a van de wet.\n\nHet staat die ondernemer dan vrij om gebruik te maken van het g-rekeningensysteem.\n                                          Op die wijze kan hij een wettelijke vrijwaring verkrijgen door gelden op de\n                                          g-rekening van zijn (onder)aannemer te storten.\n\nVoor de koper van een bestaande zaak in de confectiesector gelden met betrekking\n                                          tot de volgorde van aansprakelijkstelling dezelfde uitgangspunten als opgenomen in\n                                          artikel 35.11 van deze leidraad.\n\nDit betekent dat het uitgangspunt is dat de koper van de bestaande zaak in\n                                          beginsel niet direct aansprakelijk wordt gesteld, maar dat hij pas in laatste\n                                          instantie wordt aangesproken, omdat de kopersaansprakelijkheid het karakter van een\n                                          uiterst middel heeft.\n\nIn aansluiting op artikel 36 van de\n                                          wet beschrijft dit artikel het beleid over:\n\n\u2013 samenloop met bestuurdersaansprakelijkheid in faillissement;\n\n\u2013 gegevensverstrekking aan de curator en bestuurdersaansprakelijkheid;\n\n\u2013 curator is niet aansprakelijk op grond van artikel 36;\n\n\u2013 kennelijk onbehoorlijk bestuur;\n\n\u2013 melding betalingsonmacht;\n\n\u2013 aansprakelijkheid bestuurder;\n\n\u2013 geen administratieve controle bij bestuurder;\n\n\u2013 aansprakelijkheid bestuurders van publiekrechtelijke rechtspersonen.\n\nDe artikelen 2:50a, 2:138, 2:248 en 2:300a BW geven de curator in het\n                                          faillissement van een rechtspersoon meer mogelijkheden om bij de afwikkeling van de\n                                          boedel een tekort alsnog te verkleinen ten behoeve van alle schuldeisers in het\n                                          faillissement. Hij kan dit doen door de bestuurders van de rechtspersoon hoofdelijk\n                                          aansprakelijk te stellen voor het tekort van de boedel wanneer zij hun taak\n                                          kennelijk onbehoorlijk hebben vervuld, en aannemelijk is dat dit een belangrijke\n                                          oorzaak is geweest van het faillissement.\n\nOmdat ook de bestuurdersaansprakelijkheid van artikel 36 van de wet gericht is op kennelijk onbehoorlijk bestuur,\n                                          kunnen in bepaalde gevallen beide regelingen van toepassing zijn. In dat geval moet\n                                          er naar worden gestreefd om slechts \u00e9\u00e9n van de regelingen toe te passen.\n\nAls een rechtspersoon waarop dit artikel van toepassing is, failleert en de\n                                          ontvanger is voornemens de bestuurder(s) van de gefailleerde rechtspersoon\n                                          aansprakelijk te stellen, neemt hij contact op met de curator om te overleggen over\n                                          de vraag wie tot aansprakelijkstelling zal overgaan. Aansprakelijkstelling door de\n                                          curator geniet de voorkeur, tenzij blijkt dat de bewijspositie van de ontvanger\n                                          sterker is.\n\nDe Belastingdienst verstrekt desgevraagd aan de curator in het faillissement van\n                                          een vennootschap \u2013 als bedoeld in de artikelen 2:50a, 2:138, 2:248 of 2:300a BW \u2013 gegevens over de bestuurders van deze\n                                          vennootschap als deze gegevens worden verzocht in het kader van:\n\na. een aansprakelijkstelling van (\u00e9\u00e9n der) bestuurders op grond van bovengenoemde\n                                                artikelen;\n\nb. de beoordeling door de curator of een aansprakelijkstelling als bedoeld onder\n                                                a mogelijk dan wel wenselijk is.\n\nHet voorgaande vindt overeenkomstige toepassing ten aanzien van commissarissen van\n                                          een vennootschap op grond van de artikelen 2:149 en 2:259 BW.\n\nGegevensverstrekking aan de curator blijft achterwege voor zover met die\n                                          verstrekking geen fiscaal belang is gediend.\n\nDe curator in het faillissement van een rechtspersoon kan niet op grond van\n                                          artikel 36 van de wet\n                                          aansprakelijk worden gesteld, ook al zou hij onder omstandigheden het beleid van de\n                                          rechtspersoon gedurende het faillissement feitelijk bepalen als ware hij\n                                          bestuurder.\n\nDe vraag of in een bepaalde situatie sprake is van kennelijk onbehoorlijk\n                                             bestuur zal naar redelijkheid en billijkheid \u2013 met inachtneming van de concrete\n                                             omstandigheden van het geval \u2013 moeten worden beantwoord.\n\nVan kennelijk onbehoorlijk bestuur kan slechts worden gesproken als geen\n                                             redelijk denkend bestuurder \u2013 onder dezelfde omstandigheden \u2013 als zodanig zou\n                                             hebben gehandeld. Ernstige misslagen en wanbeleid vallen \u2013 ook als geen sprake is\n                                             van (beoogd) persoonlijk voordeel van de bestuurder \u2013 zeker onder kennelijk\n                                             onbehoorlijk bestuur. Ook bij minder ernstige fouten kan van kennelijk\n                                             onbehoorlijk bestuur sprake zijn als door onbezonnen, roekeloos of\n                                             onverantwoordelijk gedrag van een bestuurder bedrijfsrisico\u2019s worden genomen die\n                                             veel groter zijn dan wat tot normaal ondernemersrisico mag worden gerekend.\n\nNiet voorzienbare gebeurtenissen of omstandigheden komen niet voor rekening van\n                                             de bestuurder. Een bestuursfout moet dus worden beoordeeld naar het moment waarop\n                                             de betreffende bestuurshandeling werd verricht aan de hand van hetgeen toen was te\n                                             voorzien.\n\nOnder het begrip betalingsonmacht moet worden verstaan de omstandigheid dat het\n                                             lichaam voor zijn belastingen als bedoeld in artikel 36, tweede lid van de\n                                                wet:\n\n\u2022 onvoldoende liquide middelen heeft om die te voldoen;\n\n\u2022 tijdelijk te weinig liquide middelen heeft die te voldoen en hij de\n                                                   redelijke verwachting heeft dat hij die verplichting alsnog zal nakomen;\n\n\u2022 wel voldoende liquide middelen heeft om die te voldoen, maar hij deze\n                                                   daarvoor niet aanwendt in verband met zijn overige opeisbare\n                                                   betalingsverplichtingen.\n\nIn deze omstandigheden moet de belastingschuldige de betalingsonmacht melden\n                                             aan de ontvanger.\n\nBij de beoordeling of sprake is van betalingsonmacht speelt het begrip \u2018liquide\n                                             middelen\u2019 een rol. Voor de toepassing van artikel 36, tweede lid, van de\n                                                wet worden onder liquide middelen verstaan de kasmiddelen, waaronder de\n                                             banktegoeden, en de direct opneembare kredietruimte van het lichaam. De melding\n                                             van betalingsonmacht dient schriftelijk te geschieden door de bestuurder of de\n                                             gemachtigde van de belastingschuldige. De wijze waarop de schriftelijke melding\n                                             moet plaatsvinden, is vormvrij. Artikel 7, derde\n                                                lid, van het besluit is echter onverminderd van toepassing. Voor de\n                                             melding kan gebruik worden gemaakt van het formulier dat de Belastingdienst in het\n                                             zogenoemde Persoonlijk Domein van de belastingschuldige beschikbaar stelt.\n\nDe melding van betalingsonmacht kan niet worden gedaan voor zover het betreft\n                                             een naheffingsaanslag die is opgelegd vanwege de omstandigheid dat de\n                                             verschuldigde belasting meer beloopt dan die welke overeenkomstig de aangifte is\n                                             dan wel had moeten worden afgedragen of voldaan, waarbij die omstandigheid is te\n                                             wijten aan opzet of grove schuld van het lichaam.\n\nEen schriftelijk verzoek om uitstel van betaling dan wel een schriftelijk\n                                             verzoek of brief \u2013 niet zijnde de melding van betalingsonmacht als bedoeld in\n                                             artikel 36.5.1 \u2013 waaruit betalingsproblemen blijken, merkt de\n                                             ontvanger in beginsel aan als een schriftelijke melding van betalingsonmacht.\n                                             Daarbij geldt dat in het verzoek of de brief inzicht gegeven moet worden in de\n                                             oorzaak van de betalingsproblemen. Wanneer in het schriftelijke verzoek of de\n                                             brief geen inzicht wordt gegeven in de omstandigheden die ertoe hebben geleid dat\n                                             de verschuldigde belasting niet op aangifte is afgedragen of voldaan of niet is\n                                             betaald, gelden het verzoek en de brief niet als melding van betalingsonmacht.\n\nEen verzoek om kort uitstel van betaling voor ondernemers als bedoeld in artikel 25.6.2D wordt in beginsel niet aangemerkt als een\n                                             melding van betalingsonmacht.\n\nBij ieder gesprek ten kantore waarin de (tijdelijke) betalingsproblemen van de\n                                             belastingschuldige ter sprake komen, wijst de ontvanger op de meldingsplicht. De\n                                             ontvanger licht ook de implicaties van de melding toe. De ontvanger reikt in alle\n                                             gevallen een formulier uit waarmee de belastingschuldige de betalingsonmacht\n                                             schriftelijk kan melden.\n\nAls de belastingschuldige ter plekke aan de meldingsverplichting wil voldoen,\n                                             doet hij dat schriftelijk onder vermelding van:\n\n\u2013 de aangifte(n) of naheffingsaanslag(en) waarvoor de melding\n                                                   plaatsvindt;\n\n\u2013 wie de melding doet;\n\n\u2013 welke omstandigheden tot de niet-betaling hebben geleid.\n\nDe ontvanger wijst erop dat hij de melding als niet-rechtsgeldig zal aanmerken,\n                                             als later blijkt dat de melder niet bevoegd is.\n\nAls de ontvanger constateert dat de melding niet meer tijdig kan plaatsvinden,\n                                             wijst de ontvanger de belastingschuldige hierop. De belastingschuldige kan in\n                                             verband met de niet-tijdigheid afzien van het doen van een melding. Als de\n                                             belastingschuldige toch een melding wil doen, maakt de ontvanger hiervan\n                                             aantekening.\n\nDe ontvanger laat altijd weten dat hij de melding in twee fasen kan beoordelen\n                                             en dat zonodig nadere gegevens zullen worden opgevraagd.\n\nHoofdstuk III van het\n                                                besluit regelt binnen welke termijn de belastingschuldige de\n                                             betalingsonmacht aan de ontvanger moet melden. Voor de beantwoording van de vraag\n                                             of de per post verzonden schriftelijke melding de ontvanger tijdig heeft bereikt,\n                                             wordt aangesloten bij artikel 6:9 van\n                                                de Awb. Als de belastingschuldige over een bepaald tijdvak geen\n                                             aangifte heeft gedaan, mag een bestuurder de betalingsonmacht voor dat tijdvak wel\n                                             melden, mits hij dit doet binnen de termijn die is genoemd in artikel 7, eerste en tweede lid,\n                                                van het besluit.\n\nAls de betalingsonmacht ontstaat buiten de termijn waarbinnen de verschuldigde\n                                             belasting moest zijn afgedragen of voldaan dan wel buiten de termijn waarbinnen de\n                                             naheffingsaanslag moest zijn betaald moet de belastingschuldige daarvan onverwijld\n                                             mededeling doen aan de ontvanger. Onverwijld houdt in dat de belastingschuldige de\n                                             mededeling aan de ontvanger moet doen binnen twee weken na het ontstaan van de\n                                             betalingsonmacht.\n\nEen verzoek om uitstel van betaling in verband met bezwaar, beroep of hoger\n                                             beroep merkt de ontvanger niet aan als een melding van betalingsonmacht.\n\nBij een verzoek om uitstel van betaling in verband met een ingediend\n                                             bezwaarschrift of beroepschrift (in hoger beroep) tegen een naheffingsaanslag als\n                                             bedoeld in artikel 7, tweede lid, van het\n                                                besluit, moet voor het niet betwiste deel van de belastingaanslag (zo\n                                             nodig op de gebruikelijke wijze) afzonderlijk worden gemeld dat de rechtspersoon\n                                             niet in staat is dit deel van de naheffingsaanslag te voldoen.\n\nAls uitstel van betaling is verleend in verband met een tijdig ingediend\n                                             bezwaarschrift of beroepschrift (in hoger beroep) kan \u2013 als uitspraak is gedaan op\n                                             het bezwaarschrift of op het beroepschrift is beslist \u2013 betalingsonmacht voor het\n                                             niet toegewezen bedrag alsnog binnen veertien dagen na de dagtekening van de\n                                             beslissing op het bezwaar of beroep bij de ontvanger worden gemeld.\n\nAls aan een rechtspersoon surseance van betaling is verleend, blijft de\n                                             meldingsplicht bestaan. Als de bewindvoerder betalingsonmacht schriftelijk meldt,\n                                             wordt die melding aangemerkt als rechtsgeldig. Uitsluitend in gevallen waarin\n                                             duidelijk blijkt dat de bestuurders hun medewerking aan de melding hebben\n                                             geweigerd, heeft de melding door de bewindvoerder geen waarde.\n\nAls de meldingstermijn afloopt op of na de faillissementsdatum hoeft geen\n                                             melding van betalingsonmacht meer plaats te vinden. De ontvanger heeft in dat\n                                             geval bij een eventuele aansprakelijkstelling een bewijslast alsof rechtsgeldig is\n                                             gemeld. Het voorgaande is niet van toepassing als sprake is van een\n                                             naheffingsaanslag waarvoor het lichaam of de bestuurder geen melding kan doen\n                                             omdat sprake is van opzet of grove schuld als bedoeld in artikel 7, tweede lid, van het\n                                                besluit.\n\nAls een tijdige schriftelijke melding is gedaan en de ontvanger voorafgaand aan\n                                             het faillissement om ontbrekende informatie dan wel nadere gegevens en\n                                             inlichtingen of gegevensdragers heeft gevraagd (als bedoeld in de artikelen 36.5.9 tot en met 36.5.11 van deze leidraad) en het\n                                             faillissement wordt uitgesproken voordat de gestelde termijn verstrijkt, dan wordt\n                                             de melding als rechtsgeldig aangemerkt. Het lichaam hoeft de gevraagde gegevens\n                                             niet meer te verstrekken.\n\nBij de melding van de betalingsonmacht worden twee fasen onderscheiden:\n\n\u2013 Fase 1: de melding moet de gegevens van de aangiften en/of\n                                                   naheffingsaanslagen bevatten waarvoor betalingsonmacht bestaat. Ook moet bij\n                                                   de melding inzicht worden verschaft in de omstandigheden die ertoe hebben\n                                                   geleid dat de verschuldigde belasting niet (tijdig) kan worden betaald.\n                                                   Hierbij kan niet worden volstaan met een algemene omschrijving als\n                                                   \u2018liquiditeitsproblemen\u2019, maar moeten de oorzaken en achtergronden van de\n                                                   ontstane betalingsonmacht duidelijk en volledig worden omschreven. Met de\n                                                   verkregen informatie moet de ontvanger in staat zijn zich een redelijk oordeel\n                                                   te vormen over de oorzaken van de betalingsonmacht. Het gaat hier dus niet om\n                                                   het verstrekken van uiterst gedetailleerde (en met stukken gestaafde)\n                                                   informatie.\n\n\u2013 Fase 2: aan de hand van de in de eerste fase verstrekte informatie\n                                                   beoordeelt de ontvanger of hij nadere gegevens en inlichtingen en eventueel\n                                                   stukken nodig heeft, om een beter inzicht te krijgen in de oorzaken van de\n                                                   betalingsonmacht en de financi\u00eble positie van het lichaam.\n\nBij de melding van de betalingsonmacht (in de eerste fase) kunnen zich de\n                                             volgende situaties voordoen:\n\n1. De melding is niet tijdig gedaan.\n\nIn dat geval merkt de ontvanger bij beschikking de melding aan als niet\n                                                   rechtsgeldig. Deze beschikking wordt binnen acht weken na ontvangst van de\n                                                   melding bekendgemaakt onder vermelding van het feit dat de melding niet tijdig\n                                                   is gedaan.\n\n2. De melding is tijdig, maar onvolledig gedaan.\n\nDe ontvanger moet het lichaam in de gelegenheid stellen alsnog binnen\n                                                   veertien dagen de ontbrekende informatie te verschaffen. Daarbij moet de\n                                                   ontvanger er altijd op wijzen dat hij die informatie vraagt in verband met de\n                                                   meldingsregeling als bedoeld in artikel 36 van de wet. Ook moet hij summier\n                                                   aangeven wat die regeling inhoudt, ook als hij er van uit mag gaan dat de\n                                                   belastingschuldige voldoende op de hoogte is met de regeling. Daarnaast moet\n                                                   de ontvanger er op wijzen dat het niet, niet tijdig of onvolledig verstrekken\n                                                   van de ontbrekende informatie tot een niet rechtsgeldige melding leidt met\n                                                   consequenties voor de bewijslastverdeling, als bedoeld in artikel 36, vierde lid, van de\n                                                      wet. Als het lichaam de ontbrekende informatie niet tijdig of\n                                                   onvolledig verstrekt, dan merkt de ontvanger de melding bij beschikking aan\n                                                   als niet rechtsgeldig. De beschikking wordt aan het lichaam binnen acht weken\n                                                   na ontvangst van de melding bekendgemaakt onder opgaaf van redenen.\n\n3. De melding is tijdig en volledig gedaan.\n\nAls sprake is van een tijdige en volledige melding moet de ontvanger\n                                                   beoordelen of er aanleiding bestaat om op grond van artikel 8 van het besluit,\n                                                   het lichaam te verzoeken nadere gegevens en inlichtingen en/of gegevensdragers\n                                                   te verstrekken omtrent de oorzaken van de betalingsonmacht en/of de financi\u00eble\n                                                   positie van het lichaam.\n\n\u2013 Als die aanleiding niet bestaat, dan is sprake van een rechtsgeldige\n                                                         melding. In dat geval merkt de ontvanger bij beschikking de melding aan\n                                                         als rechtsgeldig. Daarbij moet de ontvanger het voorbehoud maken dat de\n                                                         melding alsnog als niet rechtsgeldig wordt aangemerkt als later blijkt dat\n                                                         onjuiste informatie is verstrekt. De beschikking wordt aan het lichaam\n                                                         bekendgemaakt binnen acht weken na het tijdstip waarop de melding tijdig\n                                                         en volledig is gedaan.\n\n\u2013 Als die aanleiding er wel is, dan gaat de zogenaamde tweede fase in (zie\n                                                         artikel 36.5.11 van deze leidraad).\n\nDe ontvanger verzendt in beginsel geen ontvangstbevestiging van de melding.\n\nAls de ontvanger naar aanleiding van een tijdige en volledige melding nadere\n                                             gegevens, inlichtingen en/of gegevensdragers wenst te verkrijgen omtrent de\n                                             oorza(a)k(en) van de betalingsonmacht en/of de financi\u00eble positie van het lichaam,\n                                             dan vraagt hij deze op binnen acht weken na ontvangst van die melding of na\n                                             ontvangst van de in de eerste fase aanvankelijk ontbrekende gegevens.\n\nDaarbij moet de ontvanger er altijd op wijzen dat hij die gegevens en\n                                             inlichtingen en/of gegevensdragers vraagt in verband met de meldingsregeling als\n                                             bedoeld in artikel 36 van de wet. Ook moet hij summier aangeven\n                                             wat die regeling inhoudt, ook als hij er van uit mag gaan dat de\n                                             belastingschuldige voldoende op de hoogte is met de regeling. Daarnaast moet de\n                                             ontvanger erop wijzen dat het niet, niet tijdig of onvolledig verstrekken van de\n                                             gevraagde gegevens en inlichtingen en/of gegevensdragers tot een niet\n                                             rechtsgeldige melding leidt met consequenties voor de bewijslastverdeling, als\n                                             bedoeld in artikel 36, vierde lid, van de wet.\n\nDe ontvanger moet per geval een redelijke termijn stellen waarbinnen de nadere\n                                             gegevens en inlichtingen en/of gegevensdragers moeten zijn verstrekt.\n\nDe ontvanger controleert of de nadere gegevens en inlichtingen tijdig en\n                                             volledig zijn verstrekt, dan wel of de gevraagde gegevensdragers tijdig en\n                                             volledig voor raadpleging ter beschikking zijn gesteld, en hij beoordeelt de\n                                             gegevens.\n\nDaarbij kunnen zich de volgende situaties voordoen:\n\n1. De nadere gegevens en inlichtingen en/of gegevensdragers worden niet of niet\n                                                   binnen de daarvoor gestelde termijn verstrekt; de melding is dan niet\n                                                   rechtsgeldig.\n\n2. De nadere gegevens en inlichtingen en/of gegevensdragers worden tijdig, maar\n                                                   onvolledig verstrekt. De ontvanger moet het lichaam in de gelegenheid stellen\n                                                   alsnog binnen veertien dagen de ontbrekende nadere gegevens of inlichtingen te\n                                                   verstrekken. Daarbij moet hij er altijd op wijzen dat hij die gegevens en\n                                                   inlichtingen en/of gegevensdragers vraagt in verband met de meldingsregeling\n                                                   als bedoeld in artikel 36 van de wet. Ook moet hij summier\n                                                   aangeven wat die regeling inhoudt, ook als hij er van uit mag gaan dat de\n                                                   belastingschuldige voldoende op de hoogte is met de regeling. Daarnaast moet\n                                                   de ontvanger erop wijzen dat het niet, niet tijdig of onvolledig verstrekken\n                                                   van de gevraagde gegevens en inlichtingen en/of gegevensdragers tot een niet\n                                                   rechtsgeldige melding leidt met consequenties voor de bewijslastverdeling\n                                                   leidt, als bedoeld in artikel 36, vierde lid, van de wet.\n\n\u2013 Verstrekt het lichaam de ontbrekende nadere gegevens en inlichtingen\n                                                         en/of gegevensdragers niet tijdig of onvolledig, dan merkt de ontvanger de\n                                                         melding bij beschikking aan als niet rechtsgeldig.\n\n\u2013 Verstrekt het lichaam de ontbrekende nadere gegevens en inlichtingen\n                                                         en/of gegevensdragers alsnog binnen de gestelde termijn, dan beoordeelt de\n                                                         ontvanger de melding vervolgens als hierna onder 3 vermeld.\n\n3. De nadere gegevens en inlichtingen en/of gegevensdragers worden tijdig en\n                                                   volledig verstrekt:\n\na. Als uit de ontvangen gegevens en inlichtingen en/of gegevensdragers\n                                                         blijkt dat deze of de in de 1e fase van de melding verstrekte gegevens en\n                                                         inlichtingen onjuist zijn, of de gegevensdragers onjuiste gegevens\n                                                         bevatten (bijvoorbeeld tegenstrijdigheid in de oorza(a)k(en) van de\n                                                         gebleken betalingsonmacht), dan is de melding niet rechtsgeldig.\n\nb. Als uit de ontvangen gegevens en inlichtingen en/of gegevensdragers niet\n                                                         blijkt dat deze of de in de 1e fase van de melding verstrekte gegevens en\n                                                         inlichtingen onjuist zijn, of de gegevensdragers onjuiste gegevens\n                                                         bevatten (bijvoorbeeld tegenstrijdigheid in de oorza(a)k(en) van de\n                                                         gebleken betalingsonmacht), dan is de melding rechtsgeldig.\n\nDaarbij moet de ontvanger het voorbehoud maken dat de melding alsnog als niet\n                                             rechtsgeldig wordt aangemerkt, als later blijkt dat onjuiste gegevens en\n                                             inlichtingen werden verstrekt, dan wel gegevensdragers die onjuiste gegevens\n                                             bevatten.\n\nDe ontvanger maakt in alle bovenstaande situaties zijn beslissing binnen acht\n                                             weken bekend bij beschikking. De termijn van acht weken vangt aan op het moment\n                                             dat de nadere gegevens en inlichtingen tijdig en volledig zijn verstrekt, dan wel\n                                             de gevraagde gegevensdragers tijdig en volledig voor raadpleging ter beschikking\n                                             zijn gesteld.\n\nDe geldigheidsduur vangt aan op de datum van ontvangst van de (uiteindelijk) als\n                                             rechtsgeldig beoordeelde mededeling van betalingsonmacht.\n\nAls de toestand van betalingsonmacht blijft voortduren, dan hoeft dit voor de\n                                             belasting \u2013 die na de melding op aangifte verschuldigd wordt \u2013 en de vervallen\n                                             naheffingsaanslagen niet opnieuw te worden gemeld. De vorige volzin geldt niet\n                                             voor belasting die het lichaam na de melding verschuldigd wordt en waarvoor de\n                                             inspecteur een naheffingsaanslag oplegt omdat niet of niet tijdig aangifte is\n                                             gedaan. De toestand van betalingsonmacht als bedoeld in de tweede volzin eindigt\n                                             in beginsel eerst vanaf het tijdstip waarop de naheffingsaanslagen waarvoor de\n                                             melding geldig is, zijn betaald. Dit is alleen anders als naar het oordeel van de\n                                             ontvanger feitelijk geen sprake meer is van een toestand van betalingsonmacht\n                                             omdat afdracht en voldoening op aangifte zijn hervat. In dat geval herleeft de\n                                             meldingsplicht op voorwaarde dat de ontvanger het lichaam daarover tijdig en\n                                             schriftelijk heeft ge\u00efnformeerd.\n\nAls een melding geldig blijft voor een later opgelegde naheffingsaanslag, dan\n                                             wordt er van uit gegaan dat voor deze naheffingsaanslag zelfstandig een\n                                             rechtsgeldige melding heeft plaatsgevonden.\n\nBij een aansprakelijkstelling voor deze belastingaanslag moet het kennelijk\n                                             onbehoorlijk bestuur zich hebben afgespeeld in de drie jaar voorafgaand aan de dag\n                                             waarop uiterlijk betalingsonmacht had moeten worden gemeld, als geen sprake zou\n                                             zijn van een doorlopende melding.\n\nEen bestuurder is slechts aansprakelijk als aannemelijk is dat de niet-betaling\n                                             door het lichaam aan de bestuurder is te wijten als gevolg van kennelijk\n                                             onbehoorlijk bestuur.\n\nDe verdeling van de bewijslast (wie moet aannemelijk maken) is afhankelijk van\n                                             de omstandigheid, of het lichaam al dan niet rechtsgeldig de betalingsonmacht\n                                             heeft gemeld.\n\nAls een gewezen bestuurder die door de ontvanger aansprakelijk is gesteld, geen\n                                             bestuurder meer was op het moment dat voldaan moest worden aan de meldingsplicht,\n                                             wordt hij direct toegelaten tot de weerlegging van het wettelijk vermoeden van\n                                             artikel 36, vierde lid, van de\n                                                wet.\n\nVoor de reeds vastgestelde belastingschulden is de bestuurder aansprakelijk bij\n                                             zijn in functie treden, tenzij hij aannemelijk maakt dat er niet voldoende\n                                             middelen aanwezig waren om deze schulden te betalen en dat het niet mogelijk is\n                                             gebleken maatregelen te treffen om de schuld toch te voldoen, zodat de\n                                             niet-betaling niet aan hem is te wijten. Voor de materieel verschuldigde\n                                             belastingen die nog niet in een belastingaanslag zijn geformaliseerd is de\n                                             bestuurder eveneens aansprakelijk bij zijn in functie treden. Artikel 36, derde en vierde lid,\n                                                van de wet en het daarop gebaseerd beleid zijn daarbij van\n                                             overeenkomstige toepassing.\n\nZodra een beroepschrift is ingediend tegen de uitspraak van de ontvanger op het\n                                          bezwaarschrift tegen de aansprakelijkstelling, wordt geen administratieve controle\n                                          meer ingesteld bij de bestuurder, tenzij de rechter die mogelijkheid toestaat of een\n                                          onderzoek wordt ingesteld bij een derde niet-aansprakelijk gestelde.\n\nIn artikel 2, eerste lid, onderdeel g,\n                                             van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 is bepaald dat\n                                          publiekrechtelijke rechtspersonen, niet zijnde de Staat, zijn onderworpen aan de\n                                          vennootschapsbelasting voor zover zij een onderneming drijven. De bestuurders van\n                                          een dergelijke rechtspersoon vallen dus onder de werking van artikel 36 van de wet. De\n                                          aansprakelijkheid beperkt zich tot de in artikel 36, eerste lid, van de wet genoemde\n                                          belastingen die de publiekrechtelijke rechtspersoon verschuldigd is ter zake van de\n                                          ondernemingsactiviteiten.\n\n[Vervallen per 01-04-2017]\n\n[Vervallen per 01-04-2017]\n\nIn aansluiting op artikel 36b van de wet beschrijft dit artikel het beleid over de fiscale\n                                       eenheid voor de omzetbelasting.\n\nAls de ontvanger bestuurders van verschillende vennootschappen die deel uitmaken\n                                          van een fiscale eenheid voor de omzetbelasting aansprakelijk kan stellen op grond\n                                          van artikel 36b van de wet en het de\n                                          ontvanger bekend is bij welk onderdeel van de fiscale eenheid de materi\u00eble\n                                          omzetbelastingschuld is ontstaan, zal hij als eerste de bestuurder van dat onderdeel\n                                          aansprakelijk stellen. Dat betekent dat bestuurders van andere onderdelen van de\n                                          fiscale eenheid pas aansprakelijk kunnen worden gesteld indien de invordering ten\n                                          laste van de in de vorige volzin bedoelde bestuurder onvoldoende soelaas biedt.\n\nIn aansluiting op artikel 37 van de wet beschrijft dit artikel het beleid over:\n\n\u2013 aansprakelijkheid leider van in Nederland verrichte werkzaamheden;\n\n\u2013 volgorde aansprakelijkstelling loonheffingen ter zake van beroepssporters en\n                                             dergelijke.\n\nDe aansprakelijkheid van artikel 37 van de wet heeft niet alleen betrekking op de als zodanig\n                                          aangewezen leider van de vaste inrichting, de vaste vertegenwoordiger en degene die\n                                          de leiding heeft van de (in Nederland verrichte) werkzaamheden, maar ook op een\n                                          ieder die zich als zodanig gedraagt.\n\nAls eerste wordt aansprakelijk gesteld degene die een optreden of een\n                                          sportmanifestatie organiseert waarvoor buitenlandse artiesten, beroepssporters of\n                                          buitenlandse gezelschappen zijn uitgenodigd of toegelaten.\n\nAls redelijkerwijs moet worden aangenomen dat aansprakelijkstelling niet tot\n                                          voldoening van de schuld zal leiden, worden \u00e9\u00e9n of meer andere personen of lichamen\n                                          die bij de organisatie van het optreden of de sportmanifestatie betrokken zijn,\n                                          aansprakelijk gesteld. De mate van betrokkenheid bij het evenement en de aanwezige\n                                          verhaalsmogelijkheden zullen daarbij de keuze bepalen.\n\nIn aansluiting op artikel 38 van de wet beschrijft dit artikel het beleid over geen\n                                       aansprakelijkheid bij goede trouw.\n\nUitgangspunt is dat de aansprakelijke weet of behoort te weten dat de inhouding\n                                          ten onrechte achterwege is gebleven. Als de werknemer, de artiest, de\n                                          beroepssporter, het buitenlands gezelschap, de belastingplichtige of de leden van\n                                          een buitenlands gezelschap meenden of redelijkerwijze mochten menen dat de\n                                          inhoudingsplichtige aan zijn verplichting tot inhouding zou voldoen, zijn zij niet\n                                          aansprakelijk.\n\nEr zijn in deze leidraad op artikel 39 van de wet geen beleidsregels gemaakt.\n\nIn aansluiting op artikel 40 van de wet beschrijft dit artikel het beleid over:\n\n\u2013 vervreemding van aandelen;\n\n\u2013 geen aansprakelijkheid voor zover zekerheid is gesteld.\n\nDe vervreemding van het aandelenpakket als bedoeld in artikel 40, eerste lid, van de\n                                             wet is de verkooptransactie en niet de (doorgaans latere) levering van de\n                                          aandelen.\n\nOpgemerkt wordt dat artikel 40 niet alleen betrekking heeft op natuurlijke personen die\n                                          aandelen of een belang vervreemden, maar ook op lichamen in de zin van de AWR.\n\nDe zekerheid moet re\u00eble betekenis en voldoende waarde hebben.\n\nZekerheid kan ook worden gesteld voor belastingschulden over toekomstige jaren\n                                          en/of reeds verstreken jaren waarover nog geen aanslag is opgelegd.\n\nDe ontvanger wint de gestelde zekerheid uit voordat hij derden aansprakelijk\n                                          stelt. Dat is anders indien de waarde van de zekerheid in de loop der tijd is\n                                          gedaald of indien een zekerheid is teloorgegaan dan wel moeilijk, niet meer of\n                                          slechts tegen onevenredig hoge kosten kan worden uitgewonnen (bijvoorbeeld als een\n                                          borg is ge\u00ebmigreerd).\n\nEr zijn in deze leidraad op artikel 41 van de wet geen beleidsregels gemaakt.\n\nIn aansluiting op artikel 42 van de wet beschrijft dit artikel het beleid over de reikwijdte\n                                       van de aansprakelijkheid voor overdrachtsbelasting.\n\nDe hoofdelijke aansprakelijkheid omvat de belasting tot het bedrag dat op grond\n                                          van de inhoud van de akte is verschuldigd, inclusief de aan de voet van de akte\n                                          gestelde verklaring.\n\nIn het geval dat lasten of andere bestanddelen van de tegenprestatie in de akte\n                                          worden genoemd maar deze niet in geld zijn gewaardeerd, is de notaris ook voor de\n                                          daarover verschuldigde belasting aansprakelijk.\n\nDe aansprakelijkheid strekt zich niet uit tot de belasting die wordt nageheven op\n                                          grond van bijvoorbeeld:\n\n\u2013 in de akte te laag aangegeven prijzen;\n\n\u2013 het feit dat de waarde hoger is dan de in de akte vermelde koopsom.\n\nBij het eindigen van het ambt van notaris, kan de ex-notaris nog aansprakelijk\n                                          worden gesteld voor de overdrachtsbelasting waarvoor hij ten tijde van zijn\n                                          ambtsperiode hoofdelijk aansprakelijk was.\n\nEr zijn in deze leidraad op de artikelen\n                                          42a en 42c van de\n                                          wet geen beleidsregels gemaakt.\n\nIn aansluiting op artikel 42d van de\n                                          wet beschrijft dit artikel het beleid over aansprakelijkheid bij verhaal op\n                                       de in de verkoopprijs begrepen omzetbelasting.\n\nDe pandhouder, hypotheekhouder of executant is ook hoofdelijk aansprakelijk voor\n                                          de verschuldigde omzetbelasting ter zake van de levering van de verpande,\n                                          verhypothekeerde of in beslag genomen zaak indien niet hijzelf de verhaalshandeling\n                                          heeft verricht maar de uit hoofde van de levering verschuldigde omzetbelasting hem\n                                          geheel of gedeeltelijk ten goede is gekomen.\n\nIn aansluiting op artikel 43 van de wet beschrijft dit artikel het beleid over:\n\n\u2013 teruggaaf omzetbelasting aan fiscale eenheid;\n\n\u2013 uitstel van betaling \u2013 verzoek om verrekening en fiscale eenheid\n                                             omzetbelasting.\n\nEen teruggaaf omzetbelasting vanwege een aangifte dan wel een vermindering van een\n                                          naheffingsaanslag ten name van de fiscale eenheid wordt uitbetaald aan \u2013 dan wel\n                                          verrekend met de openstaande belastingschuld van \u2013 het onderdeel van de fiscale\n                                          eenheid dat door de fiscale eenheid is aangewezen.\n\nAls geen aanwijzing heeft plaatsgevonden, wordt uitbetaald aan \u2013 dan wel verrekend\n                                          met de openstaande belastingschuld van \u2013 het onderdeel waarbij de teruggaaf is\n                                          opgekomen of dat de naheffingsaanslag heeft betaald.\n\nAls er geen sprake is van een aanwijzing en het is de ontvanger niet duidelijk wie\n                                          de rechthebbende is, dan kan hij de teruggaaf rechtsgeldig uitbetalen aan \u00e9\u00e9n van\n                                          de\n                                          personen of lichamen die deel uitmaken van de fiscale eenheid.\n\nDe ontvanger is bevoegd een teruggaaf die materieel is opgekomen bij een onderdeel\n                                          met een belastingschuld te verrekenen met de belastingschuld van dat onderdeel, ook\n                                          al heeft aanwijzing van een \u2018derde\u2019 plaatsgevonden.\n\nAls een onderdeel van de fiscale eenheid \u2013 met een beroep op het bepaalde in\n                                          artikel 30 van de Uitvoeringsregeling\n                                             AWR \u2013 uitstel vraagt voor de betaling van loonheffingen omdat ten name\n                                          van de fiscale eenheid een verzoek om teruggaaf is gedaan op grond van het feit dat\n                                          de verschuldigde omzetbelasting minder bedraagt dan de voor aftrek in aanmerking\n                                          komende omzetbelasting, dan wordt zo\u2019n verzoek alleen ingewilligd als het onderdeel\n                                          dat het uitstel vraagt ook is \u2018aangewezen\u2019 in de zin als bedoeld in artikel\n                                             43.1 van deze leidraad. Als de bedoelde aanwijzing (nog) niet zou hebben\n                                          plaatsgevonden, dan moet dit alsnog gebeuren voordat de inspecteur het verzoek kan\n                                          inwilligen.\n\nEr zijn in deze leidraad op artikel 43a van de wet geen beleidsregels gemaakt.\n\nIn aansluiting op artikel 44 van de wet beschrijft dit artikel het beleid over de\n                                       aansprakelijkheid van een kind voor inkomensbestanddelen die aan de ouder zijn\n                                       toegerekend.\n\nOp grond van het bepaalde in artikel 2.15 van de Wet inkomstenbelasting 2001 zijn\n                                          de volgende inkomensbestanddelen toegerekend aan de ouder (belastingschuldige) die\n                                          het gezag over het kind uitoefent:\n\n\u2013 het resultaat uit overige werkzaamheden, bedoeld in artikel 3.91, eerste lid, onderdelen a\n                                                   en b, en artikel 3.91, derde lid, en artikel 3.92 van de Wet\n                                                   inkomstenbelasting 2001;\n\n\u2013 de belastbare inkomsten uit eigen woning;\n\n\u2013 het belastbare inkomen uit aanmerkelijk belang;\n\n\u2013 de rendementsgrondslag voor het belastbare inkomen uit sparen en beleggen van\n                                                een minderjarig kind.\n\nAls het gezag over het (minderjarige) kind aan meer dan \u00e9\u00e9n ouder toekomt, dan\n                                          worden de genoemde inkomensbestanddelen in gelijke delen aan ieder van de ouders\n                                          toegerekend. Op grond van artikel 44, eerste lid, van de wet is het kind waarvan\n                                          inkomensbestanddelen aan de ouder(s) is (zijn) toegerekend, naar evenredigheid\n                                          aansprakelijk voor de verschuldigde inkomstenbelasting over de inkomensbestanddelen\n                                          die aan de ouder(s) zijn toegerekend.\n\nIn aansluiting op artikel 44a van de wet beschrijft dit artikel het beleid over:\n\n\u2013 aansprakelijkstelling van verzekeraar van lijfrenten en beroepspensioenen blijft\n                                             achterwege;\n\n\u2013 omvang aansprakelijkheid verzekeraar van lijfrenten en beroepspensioenen.\n\nAansprakelijkstelling blijft achterwege als sprake is van polissen die in de zin\n                                          van artikel 3.126, eerste lid, onderdeel a,\n                                             onder 1\u00b0, onderdeel b of onderdeel d, van de Wet inkomstenbelasting 2001\n                                          worden geacht te zijn overgedragen aan een andere toegelaten verzekeraar.\n\nEen aanspraak die is omgezet in een andere zodanige aanspraak in de zin van\n                                          artikel 3.135, derde lid, van de Wet\n                                             inkomstenbelasting 2001 wordt gezien als een voortzetting van de eerste\n                                          aanspraak.\n\nVoorwaarden voor het achterwege blijven van de aansprakelijkstelling van de\n                                          overdragende verzekeraar zijn:\n\n\u2013 de overdragende verzekeraar was op het moment van de overdracht niet op de\n                                                hoogte of kon niet op de hoogte zijn van het feit dat de polis was beleend of\n                                                verpand anders dan voor uitstel van betaling op grond van artikel 25, vijfde lid, van de\n                                                   wet;\n\n\u2013 de overdragende verzekeraar heeft geen verhaalsmogelijkheden meer.\n\nAls deze genoemde feiten blijken nadat tot aansprakelijkstelling is overgegaan,\n                                          dan wordt de aansprakelijkstelling bij beschikking ingetrokken; deze beschikking\n                                          wordt bekendgemaakt.\n\nAls de aansprakelijkheid betrekking heeft op de afkoop van meer dan \u00e9\u00e9n contract,\n                                          dan moet toerekening van het totaal verschuldigde bedrag over de negatieve uitgaven\n                                          voor inkomensvoorzieningen plaatsvinden aan de onderscheiden contracten, naar\n                                          evenredigheid van de betaalde premies.\n\nEr zijn in deze leidraad op artikel 44b van de wet geen beleidsregels gemaakt.\n\nEr zijn in deze leidraad op artikel 45 van de wet geen beleidsregels gemaakt.\n\nIn aansluiting op artikel 46 van de wet beschrijft dit artikel het beleid over:\n\n\u2013 volgorde aansprakelijkstelling voor successierecht of erfbelasting;\n\n\u2013 buiten Nederland wonende verkrijgers en successierecht of erfbelasting.\n\nBij aangifte voor het recht van successie of erfbelasting door de executeur\n                                          blijven de erfgenamen aansprakelijk. Daarnaast ontstaat een aansprakelijkheid van\n                                          de\n                                          executeur (zie artikel 47 van de wet).\n\nDe ontvanger zal \u2013 als beide aansprakelijkheidsregelingen van toepassing zijn \u2013\n                                          trachten de belastingschuld eerst te verhalen op de erfgenamen.\n\nDe hoofdelijke aansprakelijkheid van artikel 46, tweede lid, van de wet bestaat voor het recht van successie\n                                          of erfbelasting waarvoor buiten Nederland wonende verkrijgers hoofdelijk schuldenaar\n                                          zijn.\n\nDe aansprakelijkheid is niet beperkt tot het recht van successie of erfbelasting\n                                          verschuldigd door verkrijgers die al op het ogenblik van overlijden van de erflater\n                                          buiten Nederland woonden, maar is ook aanwezig als de verkrijgers pas na zijn\n                                          overlijden buiten Nederland zijn gaan wonen.\n\nAls de erfgenamen niet met de afwikkeling van de nalatenschap waren belast, zijn\n                                          zij slechts aansprakelijk tot het bedrag dat overeenkomt met het vermogen van de\n                                          erflater dat zich ten tijde van diens overlijden in Nederland bevond. De\n                                          (binnenlandse) erfgenamen kunnen zich dan daarop verhalen. De aansprakelijkheid\n                                          wordt echter niet beperkt in situaties waarin de ontvanger aannemelijk maakt dat\n                                          sprake is van misbruik.\n\nEr zijn in deze leidraad op artikel 47 van de wet geen beleidsregels gemaakt.\n\nIn aansluiting op artikel 48 van de wet beschrijft dit artikel het beleid over:\n\n\u2013 beneficiaire aanvaarding;\n\n\u2013 invordering ten laste van een erfgenaam blijft achterwege.\n\nAls een nalatenschap onder het voorrecht van boedelbeschrijving is aanvaard, wordt\n                                          de vereffening van de boedel afgewacht, met dien verstande dat de ontvanger\n                                          maatregelen neemt ter beveiliging van zijn rechten (zie artikel 14.1.3 van deze leidraad).\n\nAantasting van het vermogen van de erfgenamen blijft uiteraard achterwege.\n\nAls voor een belastingaanslag ten name van een overledene niet meer tegen de\n                                          gezamenlijke erfgenamen kan worden opgetreden, blijft invordering ten laste van een\n                                          erfgenaam van wie minder dan \u20ac\u00a023 moet worden ingevorderd achterwege.\n\nEr kan ook aanleiding bestaan een gering restbedrag op tactische gronden buiten\n                                          invordering te laten.\n\nIn aansluiting op artikel 48a van de\n                                          wet beschrijft dit artikel het beleid dat de ontvanger hanteert bij de\n                                       toepassing van de wettelijke aansprakelijkheid van derden voor belastingaanslagen\n                                       die\n                                       samenhangen met bedragen inkomstenbelasting die zijn uitbetaald op een bankrekening\n                                       waarover die derde heeft kunnen beschikken.\n\n1. In afwijking van artikel\n                                                49.6 van deze leidraad kan de ontvanger als er een vermoeden van fraude\n                                             is, eerst verhaal zoeken bij de aansprakelijkgestelde.\n\n2. Als de ontvanger inkomstenbelasting heeft uitbetaald aan:\n\n\u2013 een lid van de NVVK in het kader van een schuldregelingsovereenkomst of een\n                                                   overeenkomst tot budgetbeheer in de zin van de Gedragscode Schuldhulpverlening\n                                                   van de NVVK;\n\n\u2013 een gemeente in het kader van een schuldregelingsovereenkomst of een\n                                                   overeenkomst tot budgetbeheer in de zin van de Gedragscode Schuldhulpverlening\n                                                   van de NVVK of overeenkomsten met dezelfde strekking;\n\n\u2013 een derde die voldoet aan de norm NEN-ISO 9001 en die in het kader van de\n                                                   uitvoering van een schuldregelingsovereenkomst of een overeenkomst tot\n                                                   budgetbeheer als hierv\u00f3\u00f3r bedoeld of een overeenkomst met dezelfde\n                                                   strekking:\n\n\u2013 een subsidiebeschikking heeft ontvangen van een gemeente, of\n\n\u2013 een contract heeft met een zorgkantoor voor het leveren van zorg in\n                                                         natura ingevolge de Algemene Wet Bijzondere\n                                                            Ziektekosten;\n\n\u2013 een curator;\n\n\u2013 een bewindvoerder,\n\ngaat de ontvanger alleen over tot aansprakelijkstelling als:\n\n\u2013 het aan opzet of grove schuld van de schuldhulpverlener, de gemeente, de\n                                                   derde, de curator of de bewindvoerder te wijten is dat onjuiste of onvolledige\n                                                   gegevens of inlichtingen zijn verstrekt die ten grondslag hebben gelegen aan\n                                                   de belastingaanslag, of\n\n\u2013 de schuldhulpverlener, de gemeente, de derde, de curator of de bewindvoerder\n                                                   financieel voordeel heeft gehad van de te hoge of onterecht uitbetaalde\n                                                   bedragen.\n\n3. Als de ontvanger aan een derde inkomstenbelasting heeft uitbetaald van iemand\n                                             die niet beschikt over een bankrekening op zijn naam en door zijn geestelijke of\n                                             lichamelijke toestand niet in staat is om een bankrekening op zijn naam te openen,\n                                             gaat de ontvanger alleen over tot aansprakelijkstelling als die derde:\n\n\u2013 financieel voordeel heeft gehad van de te hoge of onterecht ontvangen\n                                                   teruggaaf inkomstenbelasting, of\n\n\u2013 wist of behoorde te weten dat de teruggaaf inkomstenbelasting te hoog was of\n                                                   dat er geen recht bestond op de teruggaaf inkomstenbelasting.\n\nIn aansluiting op artikel 49 van de\n                                          wet beschrijft dit artikel het beleid over:\n\n\u2013 aansprakelijkstelling voor bestuurlijke boete;\n\n\u2013 aansprakelijkstelling voor invorderingsrente;\n\n\u2013 vooraankondiging aansprakelijkstelling;\n\n\u2013 de aansprakelijkstelling \u2013 in gebreke zijn;\n\n\u2013 informatieverstrekking in beschikking aansprakelijkstelling keten- en\n                                             inlenersaansprakelijkheid;\n\n\u2013 informatieverstrekking aan aansprakelijkgestelden;\n\n\u2013 eerst uitwinning belastingschuldige;\n\n\u2013 volgorde van aansprakelijk stellen;\n\n\u2013 bezwaar en uitstel van betaling;\n\n\u2013 overgangsrecht.\n\nDe ontvanger kan de beschikking aansprakelijkstelling voor de bestuurlijke boete\n                                          opnemen in dezelfde brief waarbij hij ook de beschikking voor de\n                                          aansprakelijkstelling voor de belastingschuld bekendmaakt. De ontvanger moet dan in\n                                          de beschikking de gronden vermelden waarop de aansprakelijkstelling voor de boete\n                                          berust.\n\nAls geen gebruik wordt gemaakt van de gelegenheid om de gronden, waarop het\n                                          voornemen tot een aansprakelijkstelling voor de vergrijpboete berust, te betwisten\n                                          of de ontvanger is van oordeel dat de betwisting van de aansprakelijke ongegrond is,\n                                          dan zal hij de derde daarvan op de hoogte stellen en overgaan tot\n                                          aansprakelijkstelling voor de bestuurlijke boete op de voet van artikel 49, eerste lid, van de\n                                             wet.\n\nAls aan de aansprakelijkgestelde invorderingsrente in rekening moet worden\n                                          gebracht, dan wordt de rente berekend over het bedrag waarvoor hij aansprakelijk is\n                                          gesteld.\n\nVoor zover in het bedrag van de aansprakelijkstellingsbeschikking tevens een\n                                          bedrag aan invorderingsrente is opgenomen, wordt over dat bedrag geen rente in\n                                          rekening gebracht.\n\nVoordat de ontvanger een beschikking aansprakelijkstelling uitbrengt waarin\n                                          omzetbelasting, accijns, energiebelasting of rechten bij invoer en bij uitvoer als\n                                          bedoeld in artikel 7:3 van de Algemene\n                                             douanewet zijn begrepen, stuurt hij een vooraankondiging. In die\n                                          vooraankondiging geeft de ontvanger de gronden aan waarop hij de\n                                          aansprakelijkstelling baseert, bijvoorbeeld de resultaten uit een boekenonderzoek.\n                                          Als bijlage stuurt de ontvanger de conceptbeschikking mee. De ontvanger stelt de\n                                          belanghebbende in de gelegenheid om binnen drie weken na de dagtekening van de\n                                          vooraankondiging zijn zienswijze kenbaar te maken.\n\nDe belastingschuldige is in gebreke als de betaling van zijn belastingschuld\n                                             niet heeft plaatsgevonden binnen de betalingstermijn die voor de belastingaanslag\n                                             geldt.\n\nDe belastingschuldige wordt ook geacht in gebreke te zijn als de\n                                             belastingaanslag op grond van artikel 10 van de wet terstond invorderbaar is.\n\nAls de ontvanger aan de belastingschuldige een beschikking heeft gestuurd waarin\n                                             hij toezegt geen verdere invorderingsmaatregelen tegen de belastingschuldige meer\n                                             te nemen, kan een derde voor de desbetreffende belastingschuld niettemin\n                                             aansprakelijk worden gesteld, mits die mogelijkheid uitdrukkelijk in de\n                                             beschikking is vermeld.\n\nAls de ontvanger een derde aansprakelijk stelt op grond van artikel 34, 35, 35a of 35b van de wet, neemt de\n                                          ontvanger \u2013 naast de op grond van de wet te\n                                          vermelden gegevens \u2013 de volgende gegevens op:\n\n\u2013 de gerealiseerde omzet door de uitlener, aannemer of onderaannemer over de\n                                                werkzaamheden/het werk;\n\n\u2013 het loonbestanddeel dat in die omzet is begrepen of naar aanleiding van die\n                                                omzet is berekend;\n\n\u2013 de loonheffingen die over dat loonbestanddeel zijn verschuldigd;\n\n\u2013 de loonheffingen die door de uitlener/onderaannemer zijn afgedragen en/of zijn\n                                                betaald over de werkzaamheden/het werk;\n\n\u2013 de in aanmerking te nemen vrijwarende betalingen van de inlener/aannemer\n                                                (rechtstreekse stortingen en/of betalingen via de g-rekening);\n\n\u2013 voor zover het de aansprakelijkstelling van de koper van reeds vervaardigde\n                                                kleding betreft, wordt gemotiveerd aangegeven waarom geen beroep op de\n                                                disculpatiemogelijkheid kan worden gedaan.\n\nOp grond van het bepaalde in artikel 49, zesde lid, van de wet moet de ontvanger de\n                                          aansprakelijkgestelde desgevraagd op de hoogte stellen van de gegevens over de\n                                          belasting waarvoor hij aansprakelijk is gesteld.\n\nTot de gegevens die op grond van genoemde bepaling moeten worden verstrekt,\n                                          behoren in elk geval de stukken die op de zaak betrekking hebben als bedoeld in de\n                                          artikelen 7:4 en 8:42 Awb. Hieronder worden\n                                          verstaan alle stukken die bij het nemen van het besluit een rol hebben gespeeld.\n                                          Naast de gegevens die zijn vastgelegd in de genoemde stukken moeten desgevraagd ook\n                                          andere gegevens worden verstrekt, mits die gegevens redelijkerwijs van belang kunnen\n                                          worden geacht voor het maken van bezwaar of het instellen van beroep.\n\nDe gegevens worden \u2013 na een daartoe strekkend verzoek van de aansprakelijk\n                                          gestelde \u2013 vooruitlopend op het indienen van een bezwaarschrift of op het instellen\n                                          van beroep verstrekt.\n\nHoewel artikel 49, zesde lid, van de wet\n                                          betrekking heeft op de gegevens over de belasting, is goedgekeurd dat de\n                                          gegevensverstrekking zich daartoe niet beperkt, maar mede betrekking heeft op (alle)\n                                          andere aspecten van de aansprakelijkheidsbeslissing. Voorwaarde is wel dat deze\n                                          gegevens hetzij gerekend kunnen worden tot de stukken die op de zaak betrekking\n                                          hebben als hiervoor genoemd, hetzij redelijkerwijs van belang kunnen worden geacht\n                                          voor het maken van bezwaar tegen de aansprakelijkheidsbeschikking of het instellen\n                                          van beroep tegen daarop volgende beslissingen.\n\nDe ontvanger zal zich in beginsel eerst verhalen op vermogensbestanddelen van de\n                                          belastingschuldige voordat hij overgaat tot uitwinning van de vermogensbestanddelen\n                                          van de aansprakelijkgestelde, tenzij zich een situatie voordoet als bedoeld in\n                                          artikel 14.1.4, laatste volzin, van de leidraad.\n\nAls de ontvanger een derde aansprakelijk kan stellen op grond van meer dan \u00e9\u00e9n\n                                          fiscale of civielrechtelijke aansprakelijkheidsbepaling, dan hoeft hij daarbij geen\n                                          volgorde in acht te nemen. Hetzelfde geldt als de ontvanger verscheidene derden op\n                                          grond van dezelfde dan wel op grond van verschillende aansprakelijkheidsbepalingen\n                                          aansprakelijk kan stellen.\n\nDit geldt niet in de gevallen waarvoor in de wet of\n                                          deze leidraad anders is bepaald.\n\nHet beleid voor uitstel van betaling verwoord in artikel\n                                                25.2 is van overeenkomstige toepassing:\n\na. als bezwaar wordt gemaakt tegen de beschikking aansprakelijkstelling;\n\nb. als beroep wordt ingesteld tegen de uitspraak van de ontvanger op het\n                                                   bezwaarschrift tegen een beschikking aansprakelijkstelling, en;\n\nc. als hoger beroep of beroep in cassatie wordt ingesteld tegen een\n                                                   rechterlijke uitspraak.\n\n[Vervallen per 24-10-2008]\n\n[Vervallen per 01-01-2019]\n\n[Vervallen per 01-01-2019]\n\n[Vervallen per 01-01-2019]\n\nIn aansluiting op artikel 51 van de wet beschrijft dit artikel het beleid over conservatoir\n                                       beslag en uitstel in verband met bezwaar.\n\nAls er conservatoir beslag ligt en de aansprakelijkgestelde verzoekt om uitstel\n                                          van betaling in verband met een bezwaar tegen de beschikking, dan verleent de\n                                          ontvanger alleen uitstel van betaling als er zekerheid wordt gesteld.\n\nIn aansluiting op artikel 52 van de wet beschrijft dit artikel het beleid over vermindering\n                                       van de belastingaanslag.\n\nAls de inspecteur de aanslag vermindert, past de ontvanger het bedrag van de\n                                          aansprakelijkstellingsbeschikking aan voor zover dat voortvloeit uit de vermindering\n                                          en deelt dat mee aan de aansprakelijkgestelde.\n\nIn aansluiting op artikel 53 van de\n                                          wet beschrijft dit artikel het beleid over:\n\n\u2013 geen zelfstandige verjaring van de aansprakelijkheidsschuld;\n\n\u2013 ontslag van betalingsverplichting aansprakelijk gestelde bestuurder en\n                                             verwijtbaarheid.\n\nEen aansprakelijkheidsschuld (beschikking ex artikel 49 van de wet) is niet voor zelfstandige verjaring vatbaar. Door\n                                          verjaring van de belastingaanslag waarvoor aansprakelijk is gesteld, eindigt ook het\n                                          recht van dwanginvordering en verrekening van de aansprakelijkheidsvordering.\n\nDe ontvanger verleent geen ontslag van betalingsverplichting als sprake is van\n                                          verwijtbaarheid van de kant van de aansprakelijk gestelde. Dit volgt uit artikel 8, eerste lid, onderdeel a,\n                                             van de regeling. De vraag of sprake is van verwijtbaarheid beoordeelt de\n                                          ontvanger op basis van gedragingen van de aansprakelijk gestelde. Dit betekent dat\n                                          als de aansprakelijkstelling van een bestuurder is gebaseerd op artikel 36, vierde lid, van de\n                                             wet, het enkele feit dat het lichaam niet op de juiste wijze heeft gemeld\n                                          niet in de weg hoeft te staan aan ontslag van betalingsverplichting.\n\nIn aansluiting op artikel 54 van de\n                                          wet beschrijft dit artikel het beleid over het aanhouden van de betaling\n                                       van een teruggaaf bij aansprakelijkstelling.\n\nDe ontvanger houdt de betaling van de teruggaaf \u2013 als bedoeld in artikel 54, eerste lid, van de\n                                             wet \u2013 aan gedurende vier weken na de dagtekening van de schriftelijke\n                                          mededeling aan de belastingschuldige.\n\nIn deze periode kan de belastingschuldige \u2013 als de derde zich al voor de\n                                          aansprakelijkheidsschuld op hem heeft verhaald \u2013 derdenbeslag leggen onder de\n                                          ontvanger op het bedrag van de teruggaaf. In de derdenbeslagprocedure zal worden\n                                          uitgemaakt aan wie de ontvanger het bedrag van de teruggaaf moet betalen.\n\nEr zijn in deze leidraad op de artikelen 55, 56 en 57\n                                          van de wet geen beleidsregels gemaakt.\n\nIn aansluiting op artikel 58 van de wet beschrijft dit artikel het beleid over geen\n                                       invorderingsonderzoek tijdens een gerechtelijke procedure.\n\nHet is de ontvanger niet toegestaan een invorderingsonderzoek te doen instellen,\n                                          nadat de rechter de ontvanger in de gelegenheid heeft gesteld bewijs te leveren voor\n                                          in een procedure aangevoerde stellingen, indien en voor zover dat onderzoek wordt\n                                          ingesteld om gegevens te verwerven om dat bewijs te kunnen leveren.\n\n[Vervallen per 01-01-2024]\n\nOnder gegevens die voor de invordering van de \u2018eigen\u2019 belastingschulden van de\n                                          belastingschuldige van belang zijn, vallen ook de gegevens die de ontvanger nodig\n                                          heeft om te beoordelen of hij mogelijk derden aansprakelijk kan stellen.\n\nIn faillissement worden de belangen van de ontvanger \u2013 naast die van andere\n                                          schuldeisers \u2013 feitelijk behartigd door de curator. Als de ontvanger een verzoek\n                                          krijgt van de curator om een onderzoek in te stellen, moet het onderzoek in het\n                                          teken van het invorderingsbelang staan. De ontvanger stelt geen onderzoek in als hij\n                                          vermoedt dat de informatie er slechts toe strekt dat de curator de (niet fiscale)\n                                          boedelschulden kan innen.\n\nIn aansluiting op artikel 59 van de wet beschrijft dit artikel het beleid over de teruggave\n                                       van gegevensdragers aan derde.\n\nDe ontvanger geeft de gegevensdragers die hem op basis van artikel 59 van de wet ter\n                                          beschikking zijn gesteld, ook weer terug aan de derde en niet aan de\n                                          belastingschuldige. Dit ter voorkoming van geschillen over een eventueel aan die\n                                          derde toekomend retentierecht.\n\nAlleen als de derde dit schriftelijk verzoekt, geeft de ontvanger de\n                                          gegevensdragers terug aan de belastingschuldige.\n\nIn aansluiting op artikel 60 van de wet beschrijft dit artikel het beleid over:\n\n\u2013 het stellen van een redelijke termijn voor verstrekken van informatie;\n\n\u2013 de kwaliteit van de gegevens en wijze van verstrekking of beschikbaar\n                                             stellen.\n\nDe ontvanger stelt een redelijke termijn voor het verstrekken van de gegevens en\n                                          inlichtingen of het ter beschikking stellen van de gegevensdragers.\n\nAls de ontvanger belang heeft bij een spoedige verstrekking of beschikbaarstelling\n                                          kan deze termijn ook terstond zijn.\n\nAls de opgevraagde gegevens niet duidelijk, stellig en zonder voorbehoud worden\n                                          verstrekt, herhaalt de ontvanger zijn verzoek en vordert hij op basis van artikel 60, eerste lid, van de\n                                             wet correcte en concrete gegevens.\n\nAls de gegevens ook na herhaald verzoek niet voldoen aan de gestelde eisen,\n                                          beoordeelt de ontvanger of hij een civiele procedure begint of de strafsancties van\n                                          Hoofdstuk VIII van de wet\n                                          toepast. Aan de belastingschuldige die niet voldoet aan de verplichting van artikel 60, tweede lid, van de\n                                             wet, kan de ontvanger een verzuimboete als bedoeld in artikel 63b, tweede lid, van de\n                                             wet opleggen.\n\nGegevensverstrekking vindt in beginsel uitsluitend schriftelijk plaats. In\n                                          uitzonderingssituaties kan de ontvanger toestaan dat de gegevens mondeling worden\n                                          verstrekt. In verband met de bewijsvoering zorgt de ontvanger voor een vastlegging\n                                          van het gesprek.\n\nIn aansluiting op artikel 61 van de wet beschrijft dit artikel het beleid over niet van de\n                                       administratie gescheiden (beroeps-)vertrouwelijke gegevens.\n\nDe ontvanger heeft alleen belang bij die gegevens en inlichtingen en\n                                          gegevensdragers die hem inzicht verschaffen in de financi\u00eble positie van de\n                                          belastingschuldige.\n\nDoorgaans zijn de beroepsvertrouwelijke gegevens en de financi\u00eble gegevens\n                                          gescheiden. Als het onvermijdelijk is dat de ontvanger privacygegevens onder ogen\n                                          krijgt, vormt dit geen grond om de verstrekking van gegevens of de\n                                          beschikbaarstelling van gegevensdragers te weigeren. De ontvanger is op grond van\n                                          artikel 67, eerste lid, van de\n                                             wet gehouden tot geheimhouding van die gegevens.\n\nIn aansluiting op artikel 62 van de wet beschrijft dit artikel het beleid over de\n                                       gerechtelijke verklaringsprocedure.\n\nArtikel 62 van de wet strekt er\n                                          niet toe de verklaring te toetsen die door de derde-beslagene tijdens de\n                                          gerechtelijke verklaringsprocedure wordt afgelegd.\n\nEr zijn in deze leidraad op artikel 62bis van\n                                          de wet geen beleidsregels gemaakt.\n\nEr zijn in deze leidraad op artikel 62a van de wet geen beleidsregels gemaakt.\n\nEr zijn in deze leidraad op de artikelen\n                                          63, 63a, 63aa en 63ab van de wet geen\n                                       beleidsregels gemaakt.\n\nIn aansluiting op artikel 63b van de wet beschrijft dit artikel het beleid over:\n\n\u2013 algemene uitgangspunten;\n\n\u2013 betalingsverzuim bij aanslagbelastingen\n\n\u2013 verplichting toe te laten dat kopie\u00ebn e.d. worden gemaakt.\n\nBij het opleggen van bestuurlijke verzuimboeten op grond van hoofdstuk VIIA van de wet zijn,\n                                          naast de bepalingen van de AWR die in artikelen 63b van de wet worden genoemd, de\n                                          voorschriften van titel 5.1 en titel 5.4 van de Awb van toepassing. Ook zijn de\n                                          algemene bepalingen in hoofdstuk 1 van het Besluit Bestuurlijke Boeten\n                                             Belastingdienst van toepassing, voor zover deze een invulling geven aan\n                                          het geldende wettelijke kader.\n\nVoor het opleggen van de boete wordt een systematiek gehanteerd waarbij de boete\n                                          wordt gerelateerd aan de hoogte van de niet, gedeeltelijk niet of niet binnen de\n                                          termijn betaalde belasting.\n\nTer zake van een verzuim als bedoeld in artikel 63b, eerste lid, van de\n                                             wet kan de ontvanger een boete opleggen van 5 procent van de niet,\n                                          gedeeltelijk niet of niet binnen de termijn betaalde belasting tot het wettelijk\n                                          maximum van die bepaling. De boete wordt minimaal gesteld op \u20ac\u00a050. In afwijking\n                                          hiervan kan de ontvanger in uitzonderlijke gevallen een boete tot het in artikel\n                                          63b, eerste lid, van de wet genoemde maximum opleggen, zonder rekening te houden met\n                                          de genoemde 5 procent. Als het bedrag waarover de bestuurlijke boete is berekend\n                                          wordt verlaagd door een vermindering of teruggaaf van belasting over dezelfde\n                                          belasting en hetzelfde tijdvak, wordt de opgelegde boete naar evenredigheid\n                                          verlaagd, tot een minimum van \u20ac\u00a050.\n\nAls een aanslag in meerdere termijnen betaald mag worden, kunnen er met betrekking\n                                          tot die aanslag ook meerdere verzuimen als bedoeld in artikel 63b, eerste lid, van de\n                                             wet voorkomen. Als er meerdere dergelijke verzuimen zijn, zijn er even\n                                          zoveel beboetbare feiten. Bij de bepaling van de hoogte van de boete vanwege een\n                                          verzuim, houdt de ontvanger alleen rekening met de belasting die betrekking heeft\n                                          op\n                                          de desbetreffende betalingstermijn.\n\nDe beschikking waarbij de verzuimboete wordt opgelegd kan, maar behoeft niet\n                                          gelijktijdig met een eventuele (ambtshalve) beslissing te worden genomen.\n\nTer zake van het verzuim als bedoeld in artikel 63b, tweede lid, van de wet kan de ontvanger\n                                          een verzuimboete opleggen van 50 procent van het in dat artikel genoemde wettelijk\n                                          maximum. In afwijking hiervan kan in uitzonderlijke gevallen een boete tot het in\n                                          artikel 63b, tweede lid, van de wet genoemde maximum worden opgelegd.\n\nDe boete wordt opgelegd aan degene die niet aan zijn verplichting voldoet. Dit kan\n                                          een ander zijn dan de belastingschuldige.\n\nDe beschikking waarbij de verzuimboete wordt opgelegd kan, maar behoeft niet\n                                          gelijktijdig met een eventuele (ambtshalve) beslissing te worden genomen.\n\nEr zijn in deze leidraad op de artikelen 63c en 64\n                                          van de wet geen beleidsregels gemaakt.\n\nIn aansluiting op artikel 65 van de wet beschrijft dit artikel het beleid over de reikwijdte\n                                       opzetcriterium bij een misdrijf.\n\nDe vereiste opzet voor de toepassing van artikel 65, eerste en tweede lid, van de wet behoeft zich niet uit te\n                                          strekken tot het feit dat te weinig belasting wordt ingevorderd.\n\nEr zijn in deze leidraad op de artikelen 65a en 66\n                                          van de wet geen beleidsregels gemaakt.\n\nIn aansluiting op artikel 67 van de wet beschrijft dit artikel het beleid over:\n\n\u2013 bekendmaking gegevens op verzoek van de belastingschuldige zelf;\n\n\u2013 informatieverstrekking aan gerechtsdeurwaarder over periodieke betalingen.\n\nDe geheimhoudingsplicht geldt niet voor de bekendmaking van gegevens aan degene op\n                                          wie zij betrekking hebben (de belastingschuldige) voor zover deze gegevens door of\n                                          namens hem zijn verstrekt. Ook het verstrekken van informatie over belastingschulden\n                                          aan de belastingschuldige zelf valt niet onder de geheimhoudingsplicht. Onder\n                                          belastingschuldige moet hier mede worden verstaan: diens vertegenwoordiger, curator,\n                                          bewindvoerder of erfgenaam.\n\nDe geheimhoudingsplicht geldt niet voor zover de bekendmaking van gegevens\n                                          noodzakelijk is voor de uitvoering van de Invorderingswet\n                                             1990. Dat laatste moet ruim worden opgevat. Als bekendmaking van belang\n                                          is voor de invordering van de verschuldigde belasting (aanslag) dan wel een\n                                          vooraankondiging aansprakelijkstelling als bedoeld in artikel 49.2a van deze\n                                          leidraad of een aansprakelijkheidsvordering (beschikking), kan de bekendmaking (aan\n                                          derden) plaatsvinden zonder dat daarmee de geheimhoudingsplicht wordt geschonden.\n                                          Het bepaalde in de artikelen\n                                             36.1 en 36.2\n                                          van deze leidraad geldt in dit verband niet als een beperking ter zake van de\n                                          informatieverstrekking aan curatoren.\n\nDesgevraagd is de ontvanger op grond van artikel 475g, derde lid, Rv verplicht aan de\n                                          gerechtsdeurwaarder die gerechtigd is beslag te leggen tegen een schuldenaar,\n                                          schriftelijk informatie te verstrekken over periodieke betalingen die hij aan die\n                                          schuldenaar verricht of gaat verrichten op grond van een verleende voorlopige\n                                          teruggaafbeschikking.\n\nDeze informatieplicht behelst uitsluitend gegevens met betrekking tot:\n\n\u2013 de vraag of een voorlopige teruggaaf is verleend;\n\n\u2013 de termijn en de omvang van de betalingen van een voorlopige teruggaaf, onder\n                                                vermelding van het bedrag van een eventuele verrekening die plaatsvindt;\n\n\u2013 de vraag of op de voorlopige teruggaaf in kwestie beslag is gelegd en, zo ja,\n                                                door welke gerechtsdeurwaarder beslag is gelegd en in wiens opdracht dat is\n                                                gebeurd.\n\nHet verstrekken van andere informatie dan hiervoor genoemd, is in strijd met de\n                                          geheimhoudingsplicht van artikel 67 van de wet. Aan het enkele feit dat de gerechtsdeurwaarder\n                                          een verzoek doet op grond van artikel 475g, derde lid, Rv mag de ontvanger het\n                                          vertrouwen ontlenen dat er een gerechtigdheid bestaat tot het leggen van beslag\n                                          tegen de schuldenaar in kwestie.\n\nEr zijn in deze leidraad op artikel 67a van de wet\n                                       geen beleidsregels gemaakt.\n\nEr zijn in deze leidraad op de artikelen\n                                          68, 69, 70, 70a,\n                                       70aa, 70ba, 70c en 70ca van de wet geen\n                                       beleidsregels gemaakt.\n\nIn aansluiting op artikel 70cc van de\n                                          wet beschrijft dit artikel het beleid over de disculpatiemogelijkheid van\n                                       de bestuurder.\n\nVoor vennootschapsbelasting die een lichaam is verschuldigd op grond van het tot\n                                       1\u00a0april 2017 geldende artikel 23a van de\n                                          Wet op de vennootschapsbelasting, is de bestuurder niet aansprakelijk als\n                                       hij bewijst dat:\n\n\u2013 het niet aan hem is te wijten dat de onderhavige vennootschapsbelasting niet is\n                                             voldaan; en\n\n\u2013 hij op het tijdstip waarop de niet-toegestane handeling met betrekking tot een\n                                             pensioen- of vut-aanspraak dan wel de aanspraak op een stamrechtuitkering\n                                             plaatsvond die aanleiding heeft gegeven tot heffing van vennootschapsbelasting,\n                                             niet wist of redelijkerwijze kon vermoeden dat de desbetreffende belasting niet\n                                             zou kunnen worden voldaan.\n\nAan de tweede eis is in elk geval niet voldaan, wanneer de bestuurder ten tijde van\n                                       het sluiten van de overeenkomst tot afkoop van deze verplichtingen met een\n                                       aanzienlijke mate van waarschijnlijkheid kon voorzien dat de afwikkeling van die\n                                       overeenkomst tot gevolg heeft dat er voor de voldoening van de ten gevolge van de\n                                       afkoop verschuldigde vennootschapsbelasting geen of onvoldoende middelen beschikbaar\n                                       zijn.\n\nEr zijn in deze leidraad op de artikelen\n                                          70d, 70e, 70ea, 70f, 71 en 72 van de wet geen beleidsregels gemaakt.\n\nIn dit artikel is het volgende beleid over insolventieprocedures opgenomen:\n\n\u2013 de algemene uitgangspunten insolventieprocedures;\n\n\u2013 insolventieprocedure: wettelijke schuldsanering;\n\n\u2013 insolventieprocedure: surs\u00e9ance;\n\n\u2013 insolventieprocedure: faillissement;\n\n\u2013 insolventieprocedure: minnelijke schuldsanering door leden van de Vereniging\n                                             voor schuldhulpverlening en sociaal bankieren (\u2018NVVK\u2019) of gemeenten;\n\n\u2013 insolventieprocedure: minnelijke schuldsanering door anderen dan leden van de\n                                             NVVK of gemeenten;\n\n\u2013 insolventieprocedure: akkoorden;\n\n\u2013 wettelijk breed moratorium.\n\nUiterlijk veertien dagen v\u00f3\u00f3r de verificatievergadering meldt de ontvanger zijn\n                                             vorderingen ter verificatie aan bij de bewindvoerder. Daarbij wordt er van\n                                             uitgegaan dat belastingschulden die naar tijdvak worden geheven, geacht worden van\n                                             dag tot dag te ontstaan.\n\nDe ontvanger meldt ook conserverende belastingschulden ter verificatie aan bij\n                                             de bewindvoerder.\n\nVoor het indienen van vorderingen in het faillissement wordt verwezen naar\n                                             artikel 19.2 van deze leidraad. De ontvanger maakt ook voor rechten\n                                             bij invoer gebruik van deze vordering.\n\nDe ontvanger wint beslagen op zaken van derden niet uit, dan in het geval de\n                                             verwachting gerechtvaardigd is dat de schuld niet geheel uit de boedel zal worden\n                                             voldaan, tenzij de belangen van de ontvanger een ander standpunt rechtvaardigen.\n                                             Voor bodemzaken ex artikel 22 van de wet behoudt de ontvanger het recht\n                                             om lopende de insolventieprocedure over te gaan tot beslaglegging en executie. Het\n                                             voorgaande is zowel van toepassing in faillissement als bij een wettelijke\n                                             schuldsaneringsregeling.\n\nNa be\u00ebindiging van de wettelijke schuldsaneringsregeling kan de ontvanger voor\n                                             belastingaanslagen die als natuurlijke verbintenissen moeten worden aangemerkt,\n                                             geen bodembeslag meer leggen. Ook een reeds gelegd bodembeslag kan de ontvanger\n                                             dan niet meer uitwinnen. Daarom zal de ontvanger in elk geval v\u00f3\u00f3r het einde van\n                                             de wettelijke schuldsaneringsregeling overgaan tot verkoop van de inbeslaggenomen\n                                             bodemgoederen. Aansprakelijkstelling voor belastingaanslagen tijdens zowel het\n                                             faillissement als tijdens de wettelijke schuldsaneringsregeling is mogelijk.\n\nDe ontvanger ziet er op toe dat de boedelschulden tijdig door de curator worden\n                                             voldaan. Als belastingschulden die als boedelschulden kunnen worden aangemerkt,\n                                             ten onrechte niet worden voldaan, wendt de ontvanger zich in beginsel eerst tot de\n                                             curator teneinde informatie te verkrijgen over de toestand van de boedel en zo\n                                             mogelijk langs minnelijke weg alsnog voldoening te bewerkstelligen. Als dit niet\n                                             leidt tot een bevredigende oplossing wendt de ontvanger zich met zijn grieven tot\n                                             de rechter-commissaris. In het uiterste geval kan de ontvanger rechtstreeks\n                                             verhaal zoeken op de boedel.\n\nHet voorgaande is ook van toepassing bij een wettelijke\n                                             schuldsaneringsregeling.\n\nBij de invordering van boedelschulden kan de ontvanger tijdens de wettelijke\n                                             schuldsaneringsregeling niet het faillissement van de schuldenaar aanvragen.\n\nBelastingschulden ontstaan gedurende een surs\u00e9ance zijn boedelschulden in het\n                                             faillissement (zie artikel 19.2.2 van deze leidraad).\n\nAls de curator een gerechtelijke procedure (niet zijnde de\n                                             bestuurdersaansprakelijkheidsprocedure) moet aanspannen om een bate voor de boedel\n                                             te kunnen realiseren, en de aanwezige baten van de boedel niet toereikend zijn om\n                                             de proceskosten te voldoen, kan de curator bij de ontvanger een gemotiveerd\n                                             verzoek indienen om garantstelling voor het bedrag dat niet uit de boedel kan\n                                             worden voldaan.\n\nBij de beoordeling van het verzoek neemt de ontvanger als uitgangspunt dat:\n\n\u2013 de boedel bij de actie van de curator moet zijn gebaat;\n\n\u2013 de ontvanger (een deel van) de in het faillissement ingediende vordering zal\n                                                   kunnen innen.\n\nDaarnaast stelt de ontvanger de eis dat de schuldeisers \u2013 die bij een verdeling\n                                             van de activa eveneens zullen profiteren van de vermoedelijke opbrengst van de\n                                             procedure \u2013 bereid zijn om naar evenredigheid mee garant te staan voor de\n                                             proceskosten. Dit geldt ook voor boedelschuldeisers. Als een bewindvoerder in de\n                                             wettelijke schuldsaneringsregeling de ontvanger een verzoek om garantstelling\n                                             doet, treedt de ontvanger in overleg met het ministerie.\n\nDe ontvanger moet erop toezien dat de bewindvoerder of de curator zijn\n                                             belangenbehartigingsplicht \u2013 als neergelegd in artikel 57, derde lid, Fw \u2013 op juiste wijze nakomt.\n                                             De bevoegdheid ex artikel 57, derde lid, FW kan eerst door de\n                                             bewindvoerder dan wel de curator worden uitgeoefend indien en voor zover vaststaat\n                                             dat de vordering van de ontvanger waarvoor het bodemvoorrecht geldt, niet uit het\n                                             vrije boedelactief kan worden voldaan.\n\nDe bevoegdheid wordt pas uitgeoefend voor zover bij het vaststellen van de\n                                             (slot)uitdelingslijst in het faillissement blijkt dat de bevoorrechte vorderingen\n                                             van de ontvanger boven de pandhouder niet uit het vrije actief kunnen worden\n                                             voldaan, of voor zover op voorhand duidelijk is dat de hoogte van de\n                                             belastingschuld aantasting van de rechten van de pandhouder onvermijdelijk\n                                             maakt.\n\nAls de ontvanger niet alleen een boven de pandhouder bevoorrechte vordering ter\n                                             verificatie heeft ingediend, maar ook een vordering waarvoor het bodemvoorrecht\n                                             niet geldt, dan vindt voor de beantwoording van de vraag of en in hoeverre,\n                                             voldoening uit het vrije boedelactief mogelijk is, primair toerekening plaats van\n                                             het vrije boedelactief aan de laatstgenoemde vordering.\n\nZie voor bodemvoorrecht in WSNP en faillissement artikel 21.4 van deze leidraad.\n\nVoor bodemrecht en insolventie van de derde-eigenaar wordt verwezen naar artikel 22.6 van deze leidraad.\n\nVoor uitstel van betaling in relatie tot WSNP en faillissement wordt verwezen\n                                             naar artikel 25.1.4 en 25.4.4 van deze leidraad.\n\nZie voor kwijtschelding in relatie tot WSNP en faillissement artikel 26.1.9 van deze leidraad.\n\nZie voor ketenaansprakelijkheid in relatie tot WSNP en faillissement\n                                             onderaannemer artikel 35.5.2, 35.6.2 en 35.12.11 van deze leidraad.\n\nZie voor bestuurdersaansprakelijkheid in relatie tot faillissement artikel 36.1, 36.2, 36.3 en 36.5.7 van deze leidraad.\n\nZie voor toeslagenschuld in relatie tot MSNP artikel 79.4 en in relatie tot WSNP en/of faillissement artikel 79.3 van deze leidraad.\n\nZie voor verplichtingensignaal in relatie tot MSNP, WSNP en faillissement\n                                             artikel 77.3 en 77.5 van deze leidraad.\n\nVoor de situatie dat een belastingschuldige, ten aanzien van wie de\n                                             schuldsaneringsregeling natuurlijke personen van toepassing is verklaard, verzoekt\n                                             om kwijtschelding van nadien opgekomen belastingschulden die niet zijn aan te\n                                             merken als boedelschuld, wordt verwezen naar artikel 26.2.17 van deze leidraad.\n\nBelastingvorderingen waarop de wettelijke schuldsaneringsregeling van toepassing\n                                             is en voor zover die na de be\u00ebindiging op grond van artikel 356, tweede lid,\n                                                FW onvoldaan zijn gebleven, zijn aan te merken als natuurlijke\n                                             verbintenissen ongeacht of de vorderingen door de ontvanger bij de bewindvoerder\n                                             zijn aangemeld.\n\nMet betrekking tot te betalen belastingaanslagen en terugvorderingen (ter zake\n                                             van toeslagen) die betrekking hebben op de periode waarin de wettelijke\n                                             schuldsaneringsregeling van toepassing was en die zijn vastgesteld na be\u00ebindiging\n                                             (met schone lei) van die regeling, zal de ontvanger in beginsel afzien van\n                                             invordering. Daarbij geldt dat aannemelijk moet zijn dat:\n\n\u2013 de bewindvoerder de aan de betreffende aanslag of terugvordering\n                                                   voorafgaande voorlopige aanslagen / teruggaven of voorschotten dan wel het\n                                                   ontbreken daarvan voldoende op juistheid heeft getoetst;\n\n\u2013 over de resultaten van die toetsing in voorkomend geval tijdig contact heeft\n                                                   opgenomen met de Belastingdienst; en\n\n\u2013 de bewindvoerder zelf tijdig relevante wijzigingen zoals bedoeld in artikel 17 Awir heeft\n                                                   doorgegeven, dan wel heeft bewaakt dat de belastingschuldige dit heeft\n                                                   gedaan.\n\nBelastingteruggaven met een dagtekening gelegen na de datum waarop de wettelijke\n                                             schuldsaneringsregeling is ge\u00ebindigd met een schone lei, die materieel betrekking\n                                             hebben op een periode v\u00f3\u00f3r de uitspraak van de toepassing van de wettelijke\n                                             schuldsaneringsregeling, zal de ontvanger in beginsel niet verrekenen met de\n                                             vorderingen die tot een natuurlijke verbintenis zijn getransformeerd. De ontvanger\n                                             verrekent deze belastingteruggaven alleen als het in de gegeven omstandigheden\n                                             naar maatstaven van redelijkheid en billijkheid onaanvaardbaar zou zijn als de hij\n                                             de belastingteruggave niet kan verrekenen. Daarvan is in ieder geval sprake als de\n                                             vordering van de ontvanger, en de belastingteruggaaf zien op dezelfde belasting en\n                                             hetzelfde tijdvak.\n\nMet betrekking tot belastingteruggaven die betrekking hebben op de periode voor\n                                             de be\u00ebindiging (met schone lei) van de wettelijke schuldsaneringsregeling en die\n                                             worden vastgesteld na be\u00ebindiging van die regeling, geldt het volgende. Teruggaven\n                                             (na mogelijke verrekening met openstaande schulden) van\u00a0minder dan \u20ac\u00a0500\u00a0worden\n                                             uitbetaald aan de belastingschuldige zelf. Indien de belastingteruggave (na\n                                             mogelijke verrekening met openstaande schulden) \u20ac 500 of meer bedraagt, zal de\n                                             ontvanger contact\u00a0opnemen met de gewezen bewindvoerder om met hem te overleggen\u00a0of\n                                             de vereffening moet worden heropend.\n\nOok na be\u00ebindiging van de wettelijke schuldsaneringsregeling kan de ontvanger\n                                             derden nog aansprakelijk stellen voor niet-betaalde belastingaanslagen die als\n                                             natuurlijke verbintenissen moeten worden aangemerkt.\n\nReeds in gang gezette aansprakelijkheidsprocedures kan de ontvanger\n                                             voortzetten.\n\nDe WSNP kan ook eindigen zonder\n                                             schone lei (artikel 358, tweede lid, Fw) en de reeds verstrekte\n                                             schone lei kan worden ingetrokken (artikel 358a, eerste lid, Fw). In die situaties kan\n                                             de ontvanger de invordering hervatten.\n\nAls een schuldsaneringsregeling tussentijds wordt be\u00ebindigd in de zin van\n                                             artikel 350, vijfde lid, Fw,\n                                             blijft omzetting in faillissement achterwege als er geen baten beschikbaar zijn.\n                                             In die situatie geldt het invorderingsbeleid voor natuurlijke personen bij\n                                             opheffing van een faillissement wegens gebrek aan baten (artikel 73.4.14).\n\nVoor uitstel van betaling in relatie tot surs\u00e9ance wordt verwezen naar artikel 25.1.4 en 25.4.4 van deze leidraad.\n\nVoor kwijtschelding in relatie tot surs\u00e9ance wordt verwezen naar artikel 26.1.9 van deze leidraad.\n\nZie voor surs\u00e9ance in relatie tot ketenaansprakelijkheid en\n                                             bestuurdersaansprakelijkheid artikel 35.5.4, 35.6.2 en 35.12.11 onderscheidenlijk artikel 36.5.6 van deze leidraad.\n\nHet beleid in deze leidraad en in de regeling dat ziet op kwijtschelding van\n                                             belastingen is ook van toepassing op een verzoek om instemming met een akkoord als\n                                             bedoeld in artikel\u00a0370, eerste lid,\n                                                FW, tenzij daarvan wordt afgeweken in de volgende artikelen.\n\n1. De ontvanger kan instemmen met een aan hem aangeboden akkoord als bedoeld in\n                                                   artikel 370, eerste lid,\n                                                      FW, als aan de volgende voorwaarden wordt voldaan:\n\n\u2013 het akkoord is schriftelijk aangeboden en voldoet aan de in artikel\u00a0375 FW\n                                                         gestelde eisen;\n\n\u2013 de ontvanger is in een klasse ingedeeld waarin zijn wettelijke\n                                                         preferentie voldoende tot uiting komt;\n\n\u2013 het is aannemelijk dat het aangeboden akkoord, afgezien van de daarvoor\n                                                         nog te verrichten formaliteiten, door de rechtbank zou worden\n                                                         gehomologeerd.\n\n2. De ontvanger houdt bij de beoordeling van een aan hem aangeboden bedrag in\n                                                   het kader van een akkoord als bedoeld in artikel 370, eerste lid,\n                                                      FW, rekening met de zogenoemde 20%-regel als bedoeld in artikel\u00a0374, tweede lid,\n                                                      FW. De ontvanger kan daardoor onder omstandigheden medewerking\n                                                   verlenen aan een akkoord ondanks dat hij niet het dubbele percentage ontvangt\n                                                   van hetgeen aan concurrente schuldeisers als bedoeld in artikel\u00a0374, tweede\n                                                   lid, FW op hun vorderingen zal worden uitgekeerd.\n\n3. De ontvanger kan ook instemmen met een aan hem aangeboden akkoord als\n                                                   bedoeld in artikel\u00a0370\n                                                      FW, als dit niet ziet op alle schuldeisers van de\n                                                   belastingschuldige. De ontvanger kan eveneens instemmen met een akkoord als er\n                                                   nog een redelijke mogelijkheid is om een derde aansprakelijk te stellen. Zie\n                                                   in dit verband artikel\u00a073.3a.3.\n\n4. De ontvanger kan instemmen met een aan hem aangeboden akkoord als bedoeld in\n                                                   artikel\u00a0370, eerste lid,\n                                                      FW, waarbij een of meer schuldeisers het gedeelte van hun vordering\n                                                   dat niet wordt voldaan, niet kwijtschelden maar omzetten in aandelen. De\n                                                   ontvanger stemt echter niet in met een akkoord als de betaling van het\n                                                   akkoordbedrag aan hem, geschiedt door omzetting van de belastingschuld in\n                                                   aandelenkapitaal of enige andere betalingsvorm van gelijke strekking.\n\n5. Deze regeling is ook van toepassing op belastingaanslagen waarvoor in\n                                                   beginsel geen kwijtschelding wordt verleend (zoals belastingaanslagen\n                                                   motorrijtuigenbelasting), met uitzondering van de communautaire middelen.\n\nOm de totstandkoming van minnelijke saneringsakkoorden te bevorderen, neemt de\n                                             ontvanger van 1\u00a0augustus 2022 tot 1\u00a0april 2024 genoegen met ten minste hetzelfde\n                                             uitkeringspercentage als aan concurrente schuldeisers op hun vorderingen wordt\n                                             aangeboden.\n\nVoor akkoorden die in het kader van de WHOA (artikel 370, eerste lid,\n                                                FW) aan de ontvanger worden aangeboden, betekent dit dat de ontvanger\n                                             daarmee in kan stemmen, als het door hem te ontvangen deel van de belastingschuld\n                                             ten minste hetzelfde percentage bedraagt als hetgeen aan concurrente crediteuren\n                                             die in het akkoord zijn betrokken, op hun vorderingen wordt aangeboden. Bij de\n                                             beoordeling van het akkoord houdt de ontvanger rekening met de zogenoemde\n                                             20%-regel als bedoeld in artikel 374,\n                                                tweede lid, FW. De ontvanger kan daardoor onder omstandigheden ook\n                                             medewerking verlenen aan een akkoord als bedoeld in artikel 370 FW, ondanks dat\n                                             hij niet ten minste hetzelfde percentage ontvangt als hetgeen aan concurrente\n                                             crediteuren als bedoeld in artikel 374, tweede lid, FW, op hun vorderingen zal\n                                             worden uitgekeerd.\n\nDeze tijdelijke maatregel is van toepassing op verzoeken om instemming met een\n                                             akkoord als bedoeld in artikel 370,\n                                                eerste lid, FW die in de periode van 1\u00a0augustus 2022 tot 1\u00a0april 2024\n                                             zijn ontvangen, voor zover het akkoord is gericht op het voortzetten van de\n                                             onderneming. Deze maatregel kan bovendien van toepassing worden geacht als de\n                                             rechtbank wordt verzocht om het akkoord te homologeren (zie artikel 383, eerste lid,\n                                                FW), indien en voor zover de ontvanger reeds had ingestemd met het\n                                             akkoord dat aan de rechtbank ter homologatie wordt voorgelegd.\n\nAls de ontvanger instemt met een akkoord als bedoeld in artikel 370, eerste lid,\n                                                FW, verleent hij kwijtschelding voor het deel van de belastingschuld\n                                             dat onbetaald blijft, nadat het akkoord tot stand is gekomen dan wel is\n                                             gehomologeerd en hij het bedrag dat hem op grond van het akkoord toekomt, heeft\n                                             ontvangen.\n\nDe ontvanger kan voor belastingaanslagen waarvoor derden in redelijkheid\n                                             aansprakelijk kunnen worden gesteld toezeggen dat daarvoor ten aanzien van de\n                                             belastingschuldige geen verdere invorderingsmaatregelen worden genomen in plaats\n                                             van kwijtschelding te verlenen. De ontvanger vermeldt in dat geval in de\n                                             beschikking dat hij zich het recht voorbehoudt om derden aansprakelijk te stellen\n                                             voor de betreffende belastingaanslagen.\n\nAls een akkoord als bedoeld in artikel 370, eerste lid,\n                                                FW, waarmee de ontvanger niet heeft ingestemd, door de rechtbank wordt\n                                             gehomologeerd, verleent de ontvanger voor het resterende deel van de\n                                             belastingaanslagen geen kwijtschelding maar neemt hij geen verdere\n                                             invorderingsmaatregelen.\n\nBelastingteruggaven met een dagtekening gelegen na de datum van homologatie van\n                                             een akkoord die materieel betrekking hebben op een periode waarop het akkoord\n                                             betrekking heeft, zal de ontvanger in beginsel niet verrekenen met de vorderingen\n                                             die tot een natuurlijke verbintenis zijn getransformeerd. De ontvanger verrekent\n                                             deze belastingteruggaven alleen als het in de gegeven omstandigheden naar\n                                             maatstaven van redelijkheid en billijkheid onaanvaardbaar zou zijn als hij de\n                                             belastingteruggaaf niet kan verrekenen. Daarvan is in ieder geval sprake als de\n                                             vordering van de ontvanger en de belastingteruggaaf zien op dezelfde belasting en\n                                             hetzelfde tijdvak.\n\nDe belastingaanslag(en) waarvoor de ontvanger het faillissement aanvraagt,\n                                             moeten onherroepelijk vaststaan of in redelijkheid materieel verschuldigd worden\n                                             geacht. Een faillissementsaanvraag blijft achterwege als de belastingschuldige\n                                             aantoont dat de betalingsonmacht van korte duur is.\n\nVoor een voorlopige aanslag vraagt de ontvanger slechts een faillissement aan\n                                             als:\n\n\u2013 die aanslag is gevolgd door een definitieve aanslag; of\n\n\u2013 naast de voorlopige aanslag ook andere aanslagen onbetaald zijn\n                                                   gebleven.\n\nAls sprake is van een rechtspersoon die geen activiteiten meer uitoefent, en\n                                             bovendien bekend is dat geen baten aanwezig noch te verwachten zijn, dan wordt de\n                                             voorkeur gegeven aan het treffen van maatregelen die moeten leiden tot ontbinding\n                                             van die rechtspersoon conform artikel 2:19a\n                                                BW boven het aanvragen van het faillissement van die\n                                             rechtspersoon.\n\nHet aanvragen van het faillissement van een particulier blijft achterwege als\n                                             wordt verwacht dat de ontvanger de eventuele vermogensbestanddelen ook geheel of\n                                             nagenoeg geheel zonder faillissement kan uitwinnen, zelfs als daarbij niet de\n                                             gehele schuld wordt voldaan.\n\nParticulieren zijn in dit verband natuurlijke personen die niet een onderneming\n                                             drijven of zelfstandig een beroep uitoefenen en waarvan niet aannemelijk is dat\n                                             zij van plan zijn dit te doen.\n\nVoor zover de openstaande belastingschulden het gevolg zijn van bedrijfsvoering\n                                             of uitoefening van een zelfstandig beroep, worden natuurlijke personen die hun\n                                             bedrijf of zelfstandige beroepsuitoefening hebben gestaakt in dit verband niet\n                                             beschouwd als particulieren.\n\nAls de belastingschuldige \u2013 voordat de faillissementsaanvraag in behandeling is\n                                             genomen \u2013 een verzoek om kwijtschelding doet, dan wel een buitengerechtelijk\n                                             akkoord aanbiedt (een en ander in de zin van artikel 73.6 van deze leidraad), dan zal de ontvanger de\n                                             faillissementsaanvraag aanhouden dan wel intrekken om het verzoek dan wel het\n                                             aanbod aan een nader oordeel te onderwerpen.\n\nHiervan wordt afgeweken als op voorhand duidelijk is dat het verzoek dan wel het\n                                             aanbod louter is gedaan om de behandeling van de faillissementsaanvraag te\n                                             traineren. Er wordt ook van afgeweken als het aanbod onvoldoende past binnen het\n                                             door de fiscus gehanteerde kwijtscheldingsbeleid respectievelijk het in het\n                                             kwijtscheldingsbeleid opgenomen saneringsbeleid, en/of gebaseerd is op een\n                                             onjuiste voorstelling van zaken. In deze gevallen wijst de ontvanger het verzoek\n                                             dan wel het aanbod bij beschikking gemotiveerd af, zonder de\n                                             faillissementsaanvraag in te trekken of aan te houden.\n\nAls de belastingschuldige een verzoek om uitstel van betaling doet, voordat de\n                                             rechtbank de faillissementsaanvraag in behandeling heeft genomen, dan zal de\n                                             ontvanger de faillissementsaanvraag aanhouden dan wel intrekken om het verzoek aan\n                                             een nader oordeel te onderwerpen.\n\nDe ontvanger doet dit niet als duidelijk is dat het verzoek louter is gedaan om\n                                             de behandeling van de faillissementsaanvraag te traineren, of als het verzoek\n                                             onvoldoende past binnen het door de fiscus gehanteerde uitstelbeleid, en/of\n                                             gebaseerd is op een onjuiste voorstelling van zaken. In deze gevallen wijst de\n                                             ontvanger het verzoek bij beschikking gemotiveerd af, zonder de\n                                             faillissementsaanvraag in te trekken of aan te houden.\n\nDe ontvanger moet voor iedere faillissementsaanvraag schriftelijk toestemming\n                                             van het ministerie van Financi\u00ebn, directoraat-generaal Belastingdienst, Corporate\n                                             Dienst Vaktechniek hebben. Het voorgaande geldt ook voor in hoger beroep te voeren\n                                             zaken over een faillissementsaanvraag.\n\n[Vervallen per 25-02-2011]\n\nVoor het verstrekken van de gegevens van de belastingschuldige geldt niet\n                                             hetgeen in artikel 73.4.1 tot en met 73.4.6 van deze leidraad is vermeld met\n                                             betrekking tot een faillissementsaanvraag door de ontvanger.\n\nWel is voor het verstrekken van de gegevens toestemming van het ministerie\n                                             vereist, als het een belastingschuldige betreft die een bedrijf voert of\n                                             zelfstandig een beroep uitoefent waaraan in totaal meer dan vijftig werknemers\n                                             zijn verbonden. De gegevens worden uitsluitend schriftelijk verstrekt.\n\nAls de ontvanger zelf het initiatief neemt om een andere schuldeiser van de\n                                             belastingschuldige te benaderen met het verzoek het faillissement van de\n                                             belastingschuldige aan te vragen met gebruikmaking van de belastingschuld als\n                                             steunvordering, dan geldt wel hetgeen is vermeld in artikel 73.4.1, 73.4.3 en 73.4.6 van deze leidraad. In dat geval is toestemming van het\n                                             Ministerie van Financi\u00ebn, directoraat-generaal Belastingdienst, Corporate Dienst\n                                             Vaktechniek vereist.\n\nAls de ontvanger gebruik wil maken van de mogelijkheid tot verzet tegen de\n                                             faillietverklaring als bedoeld in artikel 10, Fw heeft hij hiervoor toestemming van\n                                             het ministerie nodig.\n\nBij de afwikkeling van een faillissement door de curator kan vertraging ontstaan\n                                             als schuldenaren van de failliet hoofdelijk aansprakelijk zijn voor diens\n                                             belastingschulden. Om vertraging tegen te gaan en mogelijke patstellingen in de\n                                             afwikkeling van het faillissement te voorkomen, kan (uitsluitend) de curator zich\n                                             tot de ontvanger wenden met het verzoek om een besluit te nemen over het wel of\n                                             niet aansprakelijk stellen van de schuldenaar van de belastingschuldige. De\n                                             ontvanger moet het belang van de curator en de door deze vertegenwoordigde\n                                             schuldeisers betrekken in de besluitvorming of hij tot aansprakelijkstelling zal\n                                             overgaan.\n\nDe curator overlegt aan de ontvanger alle relevante gegevens met betrekking tot\n                                             de vorderingen op de betreffende schuldenaren van de failliet. In ieder geval\n                                             maakt de curator (ook kwantitatief) inzichtelijk, hoe groot het belang van de\n                                             ontvanger is bij afwikkeling van de boedel m\u00e9t en z\u00f3nder inning van de vordering\n                                             waarvoor een beroep op het regresrecht wordt gedaan.\n\nDe ontvanger verzendt de curator binnen veertien dagen na ontvangst van de\n                                             gegevens een ontvangstbevestiging. Als de ontvanger naar aanleiding van de\n                                             verstrekte gegevens nadere informatie wenst, vermeldt hij dat in de\n                                             ontvangstbevestiging. Ook geeft hij aan de redelijke termijn waarop de aanvullende\n                                             gegevens moeten zijn verstrekt.\n\nDe ontvanger betrekt in ieder geval de volgende aspecten bij de mogelijke, door\n                                             hem te nemen beslissingen:\n\n\u2013 Het financi\u00eble belang van de ontvanger dat bestaat uit het zo veel mogelijk\n                                                   innen van openstaande belastingschulden op de voor de ontvanger minst\n                                                   belastende wijze.\n\n\u2013 De beschikbare capaciteit \u2013 nu en in de nabije toekomst \u2013 voor het doen van\n                                                   haalbaarheidsonderzoeken en het aansprakelijk stellen door de ontvanger.\n\n\u2013 Het belang dat de curator en de schuldeisers hebben bij een zo optimaal\n                                                   mogelijke incasso van de uitstaande vordering en/of bij een zo spoedig\n                                                   mogelijke afwikkeling van een faillissement.\n\n\u2013 Hoe verhoudt zich de omvang van de vordering van de belastingschuldige op\n                                                   zijn schuldenaar (lees de aansprakelijke) tot het mogelijke bedrag waarvoor\n                                                   die schuldenaar in totaliteit aansprakelijk zou kunnen worden gesteld.\n\nDe ontvanger deelt binnen een redelijke termijn gemotiveerd aan de curator \u00e9\u00e9n\n                                             van de volgende beslissingen mee:\n\n\u2013 De ontvanger zal binnen zes maanden overgaan tot een aansprakelijkstelling\n                                                   van de debiteur van de belastingschuldige.\n\n\u2013 De ontvanger zal binnen zes weken overgaan tot een haalbaarheidsonderzoek\n                                                   van een aansprakelijkstelling.\n\n\u2013 Bij een toekomstige aansprakelijkstelling zal een bedrag in mindering worden\n                                                   gebracht op de aansprakelijkheidsschuld ter grootte van het bedrag dat met de\n                                                   ontvanger is overeen gekomen en ook daadwerkelijk door de aansprakelijke\n                                                   schuldenaar van de belastingschuldige is betaald.\n\n\u2013 De ontvanger zal de schuldenaar in het geheel niet aansprakelijk stellen\n                                                   voor de op dat moment bestaande belastingschulden.\n\nVoor toezending of uitreiking van het aanslagbiljet ingeval van faillissement\n                                             wordt verwezen naar artikel\n                                                8.1 van deze leidraad.\n\nVan de bevoegdheid op grond van artikel 19 van de wet om van de curator dadelijke\n                                             voldoening aan de vordering te verlangen, wordt verwezen naar artikel 19.2.3 van deze leidraad.\n\nZie artikel 22.5 van deze leidraad voor de volgorde bij uitwinning\n                                             bodembeslag in faillissement.\n\nDe ontvanger maakt in beginsel geen gebruik van de bevoegdheid van artikel 196 Fw, om na de\n                                             be\u00ebindiging van een faillissement het proces-verbaal van de verificatievergadering\n                                             voor het onbetaald gebleven bedrag tegen de schuldenaar te executeren. Als er wel\n                                             aanleiding tot invordering bestaat, doet de ontvanger dit zoveel mogelijk bij\n                                             dwangbevel.\n\nBij natuurlijke personen hervat de ontvanger slechts in bijzondere\n                                             omstandigheden de invordering na be\u00ebindiging van het faillissement. Deze\n                                             omstandigheden doen zich onder andere voor als de betrokkene binnen vijf jaar na\n                                             het faillissement beschikt over een meer dan modaal inkomen of over\n                                             vermogensbestanddelen van substanti\u00eble waarde.\n\nAls na be\u00ebindiging van faillissement daaruit ontvangen gelden moeten worden\n                                             terugbetaald, treedt de ontvanger in verband met artikel 194 Fw in overleg met de curator.\n\nAls de belastingschuldige woont of gevestigd is in een lidstaat van de EU \u2013 niet\n                                             Denemarken \u2013 en aldaar in staat van insolventie verkeert terwijl in Nederland\n                                             sprake is van een nevenvestiging, kan in Nederland op grond van de\n                                             EG-insolventieverordening een zogenoemde territoriale of secundaire procedure\n                                             worden geopend.\n\nOnmiddellijk na kennisname van de in het buitenland geopende hoofdprocedure,\n                                             beoordeelt de ontvanger of hij baat heeft bij het openen van een secundaire of\n                                             territoriale procedure in Nederland. Een secundaire procedure betreft alleen de\n                                             liquidatieprocedure \u2013 dus niet de surseance van betaling \u2013 en wordt afgewikkeld\n                                             volgens het in Nederland geldende recht. De staat van insolventie behoeft daarbij\n                                             niet te worden aangetoond.\n\nAls omzetting van een faillissement in een wettelijke schuldsaneringsregeling\n                                             mogelijk is, toetst de ontvanger \u2013 als de schuldenaar hier uitdrukkelijk om\n                                             verzoekt \u2013 een door de schuldenaar in het faillissement aangeboden akkoord aan het\n                                             beleid ingevolge artikel 19a en 22a van de regeling.\n\nStabilisatiefase\n\nEen schuldhulpverleningstraject vangt in het algemeen aan met een\n                                             stabilisatie-overeenkomst tussen de schuldenaar en de schuldhulpverlener als\n                                             hierna bedoeld in onderdeel b. Voor de toepassing van dit artikel wordt met een\n                                             stabilisatie-overeenkomst gelijkgesteld een schriftelijke mededeling van de\n                                             schuldhulpverlener waarin staat dat hij activiteiten ontplooit die erop gericht\n                                             zijn de financi\u00eble situatie van de schuldenaar op korte termijn te\n                                             stabiliseren.\n\nVanaf de ontvangst van een afschrift van de stabilisatie-overeenkomst neemt de\n                                             ontvanger gedurende een periode van maximaal 240 dagen geen\n                                             dwanginvorderingsmaatregelen. Lopende invorderingsmaatregelen schort de ontvanger\n                                             op, zo nodig in overleg met de schuldhulpverlener. Daarnaast vindt verrekening\n                                             alleen plaats met belastingteruggaven die (materieel) zijn ontstaan tot en met de\n                                             dag waarop het afschrift van de stabilisatie-overeenkomst is ontvangen. Het in\n                                             deze alinea beschreven terughoudende beleid geldt niet in situaties waarin op\n                                             voorhand duidelijk is dat de belastingschuldige niet in aanmerking komt voor\n                                             uitstel van betaling op basis van het hierna in dit artikel beschreven beleid. De\n                                             ontvanger informeert de schuldhulpverlener hierover.\n\nSchuldregelingsovereenkomst\n\nNadat de schuldhulpverlener de ontvanger schriftelijk heeft bericht dat de\n                                             overeenkomst tot schuldregeling tot stand is gekomen, verleent de ontvanger\n                                             uitstel van betaling voor een periode van, in beginsel, maximaal 18 maanden\n                                             als:\n\na. de schuldregeling betrekking heeft op natuurlijke personen;\n\nb. de schuldhulpverlener lid is van de NVVK of de schuldregeling wordt\n                                                   uitgevoerd door een gemeente in eigen beheer (zie ook artikel\n                                                      73.5a);\n\nc. een schuldregelingsovereenkomst in de zin van de Gedragscode\n                                                   Schuldhulpverlening van de NVVK tot stand is gekomen of een overeenkomst tot\n                                                   stand is gekomen die dezelfde strekking heeft als die gedragscode en waarbij\n                                                   voor de berekening van de aflossingscapaciteit wordt uitgegaan van de door\n                                                   Recofa gepubliceerde normen;\n\nd. een schuldregelingsovereenkomst tot stand is gekomen conform de Module\n                                                   Schuldregeling in het kader van schuldhulpverlening voor ondernemers van de\n                                                   NVVK of een daarmee gelijk te stellen overeenkomst en waarbij voor de\n                                                   berekening van de aflossingscapaciteit wordt uitgegaan van de door Recofa\n                                                   gepubliceerde normen, voor zover de schuldregeling ziet op een natuurlijk\n                                                   persoon, zijnde ondernemer;\n\ne. het aannemelijk is dat het bedrijf of beroep tijdens en na het volledig\n                                                   hebben doorlopen van de schuldregeling met een levensvatbare\n                                                   bedrijfsuitoefening kan worden voortgezet, voor zover de schuldregeling ziet\n                                                   op een natuurlijk persoon, zijnde ondernemer;\n\nf. redelijkerwijs mag worden aangenomen dat de belastingschuldige - afgezien\n                                                   van de formaliteiten die daarvoor verricht moeten worden - in aanmerking zou\n                                                   komen voor een schuldregeling als bedoeld in artikel 287a FW;\n\ng. aan het eind van de looptijd van de schuldregelingsovereenkomst een bedrag\n                                                   zal zijn betaald van ten minste dezelfde omvang als kan worden verkregen\n                                                   indien er sprake zou zijn van een wettelijke schuldsanering.\n\nDe voorwaarden onder d en e zijn niet van toepassing op een ex-ondernemer indien\n                                             aannemelijk is dat hij in de toekomst geen bedrijf zal uitoefenen of niet\n                                             zelfstandig een beroep zal uitoefenen.\n\nDe ontvanger kan ervoor kiezen om aanslagen, waarvoor hij redelijkerwijs derden\n                                             aansprakelijk kan stellen, niet te betrekken in de schuldregeling, voor zover deze\n                                             ziet op een natuurlijk persoon, zijnde ondernemer. Artikel 26.3.2 is hierbij van overeenkomstige toepassing.\n\nDe ontvanger kan in bijzondere omstandigheden een langere termijn voor uitstel\n                                             van betaling toekennen dan 18 maanden. Daarbij gelden als voorwaarden dat de\n                                             schuldhulpverlener daar schriftelijk om verzoekt en aannemelijk maakt dat sprake\n                                             is van bijzondere omstandigheden die een langere periode rechtvaardigen en dat de\n                                             belangen van de belastingschuldige onevenredig worden geschaad als wordt\n                                             vastgehouden aan de termijn van 18\u00a0maanden.\n\nHet uitstel vangt aan met ingang van de datum van de\n                                             schuldregelingsovereenkomst. Na totstandkoming van een schuldregelingsovereenkomst\n                                             onderzoekt de schuldhulpverlener of een schuldregeling met de schuldeisers tot\n                                             stand kan worden gebracht. De schuldhulpverlener streeft ernaar dit onderzoek af\n                                             te ronden binnen 120 dagen, maar uiterlijk binnen 240 dagen, gerekend vanaf de\n                                             datum van de schuldregelingsovereenkomst. Wanneer de schuldregeling met de\n                                             schuldeisers tot stand is gebracht, zet de schuldhulpverlener de\n                                             schuldregelingsovereenkomst voort; hij stelt de schuldeisers daarvan schriftelijk\n                                             op de hoogte. Slaagt de schuldhulpverlener niet tijdig in het tot stand brengen\n                                             van de schuldregeling, dan be\u00ebindigt hij de schuldregelingsovereenkomst.\n\nDeze regeling is ook van toepassing op belastingaanslagen waarvan in beginsel\n                                             geen kwijtschelding wordt verleend (zoals belastingaanslagen\n                                             motorrijtuigenbelasting), omdat de wettelijke schuldsaneringsregeling ook van\n                                             toepassing is op die belastingaanslagen.\n\nDe uitstelregeling geldt voor belastingaanslagen die betrekking hebben op de\n                                             (materieel) verschuldigde belasting tot en met de dag van de dagtekening van de\n                                             schuldregelingsovereenkomst en is definitief in die zin dat daarop van de zijde\n                                             van de ontvanger in beginsel niet meer kan worden teruggekomen. In voorkomend\n                                             geval wordt het bedrag van de verschuldigde belastingen door middel van schatting\n                                             bepaald. In het geval de in de vorige volzin bedoelde schatting naar achteraf\n                                             blijkt substantieel te laag mocht zijn, kan de ontvanger daarop alleen terugkomen\n                                             indien terzake van die belasting ten tijde van de schatting ten onrechte geen\n                                             aangifte was gedaan danwel indien de belastingschuldige of de schuldhulpverlener\n                                             wisten of behoorden te weten dat de schatting te laag was.\n\nGeen uitstel van betaling\n\nAanslagen waarvoor de Sociale Verzekeringsbank een onherroepelijk vaststaande\n                                             beschikking van schuldige nalatigheid heeft afgegeven, blijven voor de toepassing\n                                             van dit artikel buiten beschouwing. Eventuele buitenlandse belastingschulden\n                                             waarvoor een verzoek om bijstand is gedaan door een andere staat, neemt de\n                                             ontvanger ook niet mee in de uitstelregeling. In plaats daarvan stuurt de\n                                             ontvanger het verzoek terug en informeert de andere staat over de voorgenomen\n                                             minnelijke schuldsaneringsregeling onder toevoeging van de gegevens van de\n                                             schuldhulpverlener bij wie de andere staat de schuldvordering kan aanmelden.\n\nOm de totstandkoming van minnelijke saneringsakkoorden van ondernemers te\n                                             bevorderen, neemt de ontvanger in de periode van 1\u00a0augustus 2022 tot 1\u00a0april 2024\n                                             genoegen met ten minste hetzelfde uitkeringspercentage als aan concurrente\n                                             crediteuren op hun vorderingen wordt aangeboden.\n\nVoor schuldregelingen als bedoeld in artikel 73.5.1, die ten behoeve van een natuurlijk persoon, zijnde\n                                             ondernemer, tot stand komen, betekent dit dat de ontvanger daarmee in kan stemmen,\n                                             als het door hem te ontvangen deel van de belastingschuld ten minste hetzelfde\n                                             percentage bedraagt als hetgeen aan concurrente crediteuren die in het akkoord\n                                             zijn betrokken, op hun vorderingen wordt aangeboden.\n\nDeze tijdelijke maatregel is van toepassing op minnelijke schuldregelingen\n                                             waarbij de onderneming wordt voortgezet en waarvan een afschrift van de\n                                             stabilisatieovereenkomst, een schriftelijke mededeling dat een\n                                             schuldregelingsovereenkomst tot stand is gekomen of een schriftelijk aanbod van\n                                             het akkoordbedrag in de periode van 1\u00a0augustus 2022 tot 1\u00a0april 2024 is ontvangen.\n                                             Deze maatregel kan bovendien van toepassing worden geacht als de\n                                             belastingschuldige de rechtbank verzoekt om een akkoord aan de gezamenlijke\n                                             schuldeisers op te leggen (zie artikel 287a,\n                                                eerste lid, FW) en de ontvanger reeds had ingestemd met het door hem te\n                                             ontvangen bedrag in het akkoord dat aan de rechter wordt voorgelegd.\n\n[Vervallen per 01-01-2017]\n\nEventuele gelegde beslagen vervallen zodra een schuldregeling tussen de\n                                             schuldenaar en diens schuldeisers tot stand is gekomen (en de\n                                             schuldregelingsovereenkomst dus wordt voortgezet). Verrekening kan plaatsvinden\n                                             met teruggaven die betrekking hebben op belasting die (materieel) is ontstaan tot\n                                             en met de dag waarop het afschrift van de stabilisatie-overeenkomst is\n                                             ontvangen.\n\nAls sprake is van een verleend uitstel van betaling op grond van een\n                                             schuldregelingsovereenkomst, handelt de ontvanger gedurende de periode van uitstel\n                                             op dezelfde wijze als bij een wettelijke schuldsaneringsregeling.\n\nAls de belastingschuldige verzoekt om kwijtschelding van belastingschulden die\n                                             materieel zijn ontstaan na de dag van de dagtekening van de\n                                             schuldregelingsovereenkomst, dan wordt het verzoek behandeld overeenkomstig het\n                                             bestaande beleid.\n\nDit houdt onder meer in dat bij de berekening van de in artikel 13 van de regeling\n                                             bedoelde betalingscapaciteit op het inkomen van de belastingschuldige niet in\n                                             mindering wordt gebracht dat deel van het inkomen dat onder het financieel beheer\n                                             door de schuldhulpverlener valt. Verder wordt opgemerkt dat de middelen die onder\n                                             financieel beheer van de schuldhulpverlener berusten, niet worden beschouwd als\n                                             vermogen in de zin van artikel 12 van\n                                                de regeling.\n\nDe ontvanger trekt het uitstel in als:\n\n\u2013 hij niet uiterlijk binnen 240 dagen na de dagtekening van de\n                                                   schuldregelingsovereenkomst door de schuldhulpverlener schriftelijk is\n                                                   ge\u00efnformeerd dat de schuldregelingsovereenkomst wordt voortgezet;\n\n\u2013 de schuldenaar nieuw opkomende belastingschulden die (materieel) betrekking\n                                                   hebben op belasting verschuldigd na de dag van de dagtekening van de\n                                                   schuldregelingsovereenkomst, onbetaald laat;\n\n\u2013 de schuldenaar zijn lopende fiscale verplichtingen niet nakomt;\n\n\u2013 de schuldenaar zijn schuldeisers tracht te benadelen;\n\n\u2013 de schuldregelingsovereenkomst wordt be\u00ebindigd, anders dan in de zin van\n                                                   art. 73.5.6.\n\nHet uitstel wordt in de situatie genoemd bij het eerste gedachtestreepje niet\n                                             ingetrokken als blijkt dat een verzoek om een schuldregeling, als bedoeld in\n                                             artikel 287a van de\n                                                Faillissementswet, is ingediend bij de rechter. De ontvanger trekt het\n                                             uitstel in deze situatie niet eerder in, dan nadat de rechter heeft beslist op het\n                                             verzoek.\n\nDe ontvanger trekt in de situaties genoemd bij het eerste, tweede, derde en\n                                             vierde gedachtestreepje het uitstel niet eerder in, dan nadat hij de\n                                             schuldhulpverlener een brief heeft gestuurd over zijn voornemen het uitstel in te\n                                             trekken als belastingschuldige niet binnen veertien dagen zijn verplichtingen\n                                             correct nakomt.\n\nAls de ontvanger uitstel van betaling heeft verleend voor de periode van de\n                                             MSNP, wordt een schriftelijke kennisgeving van de schuldhulpverlener na afloop van\n                                             de overeenkomst tot schuldregeling aangemerkt als het aanbieden van een\n                                             buitengerechtelijk akkoord in de zin van artikel 19a van de\n                                                regeling of artikel 22a van\n                                                de regeling.\n\nIn de kennisgeving moet zijn gesteld dat de overeenkomst na eindcontrole is\n                                             be\u00ebindigd en de schuldenaar aan zijn verplichtingen heeft voldaan. Voor de\n                                             gevolgen van een buitengerechtelijk akkoord wordt verwezen naar artikel 73.6.3 van deze leidraad.\n\nMet betrekking tot te betalen belastingaanslagen en terugvorderingen (ter zake\n                                             van toeslagen) die betrekking hebben op de periode waarin de minnelijke\n                                             schuldsaneringsregeling van toepassing was en die zijn vastgesteld na be\u00ebindiging\n                                             van die regeling, zal de ontvanger in beginsel, als de schuldenaar aan zijn\n                                             verplichtingen uit die regeling heeft voldaan, afzien van invordering. Daarbij\n                                             geldt dat aannemelijk moet zijn dat:\n\n\u2013 de schuldhulpverlener de aan de betreffende aanslag of terugvordering\n                                                   voorafgaande voorlopige aanslagen / teruggaven of voorschotten dan wel het\n                                                   ontbreken daarvan voldoende op juistheid heeft getoetst;\n\n\u2013 hij over de resultaten van die toetsing in voorkomend geval tijdig contact\n                                                   heeft opgenomen met de Belastingdienst; en\n\n\u2013 De schuldhulpverlener zelf tijdig relevante wijzigingen zoals bedoeld in\n                                                   artikel 17 Awir heeft\n                                                   doorgegeven, dan wel heeft bewaakt dat de belastingschuldige dit heeft\n                                                   gedaan.\n\nAlgemeen\n\nVerzoeken om een minnelijke schuldsaneringsregeling gedaan door een persoon of\n                                          instelling als bedoeld in artikel 48, eerste\n                                             lid, van de Wet op het consumentenkrediet, niet zijnde een NVVK-lid of\n                                          een gemeente, worden in behandeling genomen met inachtneming van het volgende. De\n                                          ontvanger zal een belangenafweging moeten maken en zich daarbij moeten afvragen of\n                                          hij al dan niet tot instemming met de schuldregeling kan komen, in aanmerking\n                                          genomen de onevenredigheid tussen het belang dat hij heeft bij de uitoefening van\n                                          de\n                                          bevoegdheid tot weigering en het belang van de schuldenaar dat door die weigering\n                                          wordt geschaad. Artikel\n                                             73.5 is daarbij van overeenkomstige toepassing. Dit betekent onder meer\n                                          dat de schuldregeling betrekking moet hebben op natuurlijke personen.\n\nBij die belangenafweging zullen de volgende omstandigheden een rol kunnen\n                                          spelen:\n\n1. is het schikkingsvoorstel goed en betrouwbaar gedocumenteerd;\n\n2. is voldoende duidelijk gemaakt dat het aanbod het uiterste is waartoe de\n                                                schuldenaar financieel in staat moet worden geacht;\n\n3. biedt het alternatief van faillissement of schuldsanering enig uitzicht voor\n                                                de schuldenaar;\n\n4. biedt het alternatief van faillissement of schuldsanering enig uitzicht voor\n                                                de ontvanger: hoe groot is de kans dat de weigerende ontvanger dan evenveel of\n                                                meer zal ontvangen;\n\n5. bestaat er precedentwerking voor vergelijkbare gevallen;\n\n6. wat is de zwaarte van het financi\u00eble belang dat de ontvanger heeft bij\n                                                volledige nakoming;\n\n7. hoe groot is het aandeel van de weigerende ontvanger in de totale\n                                                schuldenlast;\n\n8. staat de weigerende ontvanger alleen naast de overige met de schuldregeling\n                                                instemmende schuldeisers;\n\n9. is er eerder een minnelijke of een gedwongen schuldregeling geweest die niet\n                                                naar behoren is nagekomen.\n\nAls uit de belangenafweging volgt dat kan worden ingestemd met een dergelijk\n                                          verzoek dan verleent de ontvanger op het moment van het ingaan van de schuldregeling\n                                          voor 18 maanden uitstel van betaling.\n\nIn het tweede lid van de artikelen 19a en 22a van de regeling zijn bepalingen opgenomen die de\n                                             doelstellingen van de WSNP \u2013 namelijk het sluiten van een buitengerechtelijk\n                                             akkoord met de gezamenlijke schuldeisers over de sanering van de schulden zonder\n                                             tussenkomst van een rechter \u2013 ook voor de Belastingdienst laten gelden.\n\nDeze bepalingen zijn ook van toepassing op betalingsverplichting van een\n                                             aansprakelijkgestelde van wie redelijkerwijs mag worden aangenomen dat de\n                                             wettelijke schuldsaneringsregeling op hem van toepassing is. Een verzoek tot het\n                                             sluiten van een buitengerechtelijk akkoord kan een ieder indienen, ook de\n                                             schuldenaar.\n\n[Vervallen per 01-07-2018]\n\nBetaling van het bedrag van het saneringsakkoord vindt in beginsel zonder\n                                             uitstel plaats. De ontvanger kan toestaan dat het bedrag in termijnen wordt\n                                             betaald. Dit kan enkel indien belastingschuldige een bedrijf of zelfstandig beroep\n                                             uitoefent en aannemelijk maakt dat de termijnen, bedoeld in de tweede volzin,\n                                             evenals de nieuw opkomende fiscale verplichtingen tijdig zullen worden nagekomen.\n                                             In dat geval treedt de ontvanger voorwaardelijk toe tot het akkoord. Op de\n                                             uitstelregeling voor het bedrag van het saneringsakkoord zijn de artikelen 25.6.1 en 25.6.2 van toepassing met dien verstande dat in afwijking van:\n\n\u2013 \nartikel 25.4.3 van deze leidraad geen verrekening plaatsvindt van\n                                                   belastingteruggaven en andere teruggaven die materieel zijn ontstaan na de dag\n                                                   waarop het verzoek tot het sluiten van het saneringsakkoord is ingediend;\n\n\u2013 \nartikel 25.6.1 van deze leidraad de looptijd van twaalf maanden\n                                                   aanvangt op de dag na de dagtekening van de voorwaardelijke beschikking tot\n                                                   kwijtschelding;\n\n\u2013 \nartikel 25.6.2 van deze leidraad de belastingschuldige nieuw\n                                                   opkomende fiscale en andere financi\u00eble verplichtingen, waarvan de invordering\n                                                   aan de ontvanger is opgedragen, niet alleen gedurende de uitstelregeling, maar\n                                                   gedurende de gehele looptijd van de saneringsprocedure nakomt;\n\n\u2013 \nartikel 25.6.2 van deze leidraad belastingschuldige geen zekerheid\n                                                   hoeft te stellen.\n\nDe ontvanger verleent pas kwijtschelding indien het saneringsakkoord in al zijn\n                                             onderdelen is nagekomen.\n\nAls in het buitengerechtelijk akkoord belastingschulden zijn begrepen waarvoor\n                                             derden aansprakelijk kunnen worden gesteld, neemt de ontvanger als voorwaarde op\n                                             dat de kwijtschelding pas wordt ge\u00ebffectueerd op het moment dat op grond van die\n                                             aansprakelijkheid geen baten meer kunnen worden verkregen. De ontvanger ziet van\n                                             deze voorwaarde af als in het aangeboden bedrag de baten in de aansprakelijkheid\n                                             tot uitdrukking komen.\n\nDe ontvanger stemt alleen in met een buitengerechtelijk akkoord als het\n                                             bodemvoorrecht of de waarde van de bodemzaken tot uitdrukking komt in het\n                                             aangeboden bedrag.\n\nAls de ontvanger toetreedt tot een buitengerechtelijk akkoord verleent hij\n                                             kwijtschelding voor het deel van de belastingschuld dat onbetaald blijft, nadat\n                                             hij het bedrag dat hem op grond van het akkoord toekomt, heeft ontvangen. Zonodig\n                                             stelt hij een derdebeslagene of houder van penningen op de hoogte van het verval\n                                             van het beslag en zorgt hij voor doorhaling van een beslag op een\n                                             registergoed.\n\nDe ontvanger heft de beslagen op zodra hij ontvangt wat hij heeft gevorderd op\n                                             grond van het buitengerechtelijk akkoord.\n\nDe ontvanger heft een gijzeling op zodra hij toetreedt tot een\n                                             buitengerechtelijk akkoord.\n\nDe betaling van het aangeboden bedrag moet in beginsel ineens plaatsvinden. Als\n                                             de ontvanger bij wijze van uitzondering instemt met betaling in termijnen eist hij\n                                             zekerheid.\n\nAls in het akkoord belastingschulden zijn begrepen waarvoor derden aansprakelijk\n                                             kunnen worden gesteld, neemt de ontvanger als voorwaarde op dat de kwijtschelding\n                                             pas wordt ge\u00ebffectueerd op het moment dat op grond van die aansprakelijkheid geen\n                                             baten meer kunnen worden verkregen. De ontvanger ziet van deze voorwaarde af als\n                                             in het aangeboden bedrag de baten in de aansprakelijkheid tot uitdrukking\n                                             komen.\n\nDe ontvanger stemt alleen in met een akkoord als het bodemvoorrecht of de waarde\n                                             van de bodemzaken tot uitdrukking komt in het aangeboden bedrag.\n\nOm de totstandkoming van minnelijke saneringsakkoorden van ondernemers te\n                                             bevorderen, neemt de ontvanger in de periode van 1\u00a0augustus 2022 tot 1\u00a0april 2024\n                                             genoegen met ten minste hetzelfde uitkeringspercentage als aan concurrente\n                                             schuldeisers wordt aangeboden.\n\nVoor een akkoord als bedoeld in artikel 22a van de\n                                                regeling, betekent dit dat de ontvanger daarmee in kan stemmen, als het\n                                             door hem te ontvangen deel van de belastingschuld, ten minste hetzelfde percentage\n                                             bedraagt als hetgeen aan concurrente crediteuren op hun vorderingen wordt\n                                             aangeboden die in het akkoord zijn betrokken.\n\nDeze tijdelijke maatregel is van toepassing op akkoorden als bedoeld in artikel 22a van de\n                                                regeling voor zover deze zijn gericht op het voortzetten van een\n                                             onderneming en in de periode van 1\u00a0augustus 2022 tot 1\u00a0april 2024 zijn ontvangen.\n                                             Deze maatregel kan bovendien van toepassing worden geacht als de\n                                             belastingschuldige de rechtbank verzoekt om een akkoord aan de gezamenlijke\n                                             schuldeisers op te leggen (zie artikel 287a,\n                                                eerste lid, FW) en de ontvanger reeds had ingestemd met het akkoord dat\n                                             aan de rechter wordt voorgelegd.\n\nAls de ontvanger vrijwillig toetreedt tot een gerechtelijk akkoord verleent hij\n                                             kwijtschelding voor het deel van de belastingschuld dat onbetaald blijft, nadat\n                                             hij het bedrag dat hem op grond van het akkoord toekomt, heeft ontvangen.\n\nBij de beoordeling van een akkoord stelt de ontvanger eerst vast op welke\n                                             belastingaanslagen het akkoord betrekking heeft. Uitgangspunt daarbij is de\n                                             materi\u00eble belastingschuld die is ontstaan tot aan de dag dat de wettelijke\n                                             schuldsaneringsregeling is uitgesproken of de dag waarop een buitengerechtelijk\n                                             akkoord wordt aangeboden.\n\nEr rust een inspanningsverplichting op de Belastingdienst om de te saneren\n                                             schuld zo volledig mogelijk en tot het juiste bedrag vast te stellen, in die zin\n                                             dat de materieel verschuldigde belasting wordt geformaliseerd in een aanslag.\n\nDe ontvanger betrekt bestuurlijke boeten, rente en kosten integraal in een\n                                             akkoord.\n\nVoor het premiedeel AOW dat is begrepen in aanslagen waarvoor de Sociale\n                                             Verzekeringsbank een onherroepelijk vaststaande beschikking van schuldige\n                                             nalatigheid heeft afgegeven, mag de ontvanger geen enkele poging tot invordering\n                                             meer ondernemen. Een gevolg hiervan is dat de ontvanger geen kwijtschelding\n                                             verleent voor deze aanslagen. Daarnaast dient de ontvanger deze aanslagen niet ter\n                                             verificatie in bij een faillissement of WSNP. Dit betekent dat deze aanslagen niet\n                                             worden meegenomen in een (buiten)gerechtelijk akkoord.\n\nAls de rechter in het kader van een wettelijke schuldsanering een dwangakkoord\n                                             oplegt aan de gezamenlijke schuldeisers, lijdt de ontvanger het deel van de\n                                             belastingschuld dat onvoldaan blijft oninbaar.\n\nAangezien de ontvanger niet heeft ingestemd met het akkoord, verleent hij geen\n                                             kwijtschelding. De belastingvorderingen die resteren na het dwangakkoord blijven\n                                             als natuurlijke verbintenissen over.\n\nBelastingteruggaven met een dagtekening gelegen na de datum van het akkoord die\n                                             betrekking hebben op een periode v\u00f3\u00f3r de uitspraak van de toepassing van de\n                                             wettelijke schuldsaneringsregeling, zal de ontvanger in beginsel niet verrekenen\n                                             met de vorderingen die tot een natuurlijke verbintenis zijn getransformeerd. De\n                                             ontvanger verrekent deze belastingteruggaven alleen als het in de gegeven\n                                             omstandigheden naar maatstaven van redelijkheid en billijkheid onaanvaardbaar zou\n                                             zijn de belastingteruggaaf niet te kunnen verrekenen. Daarvan is in ieder geval\n                                             sprake als de vordering van de ontvanger en de belastingteruggaaf zien op dezelfde\n                                             belasting en hetzelfde tijdvak.\n\nIndien een akkoord op grond van artikel 22a van de regeling niet mogelijk is, vindt\n                                             kwijtschelding voor ondernemers uitsluitend plaats bij een zogenoemd\n                                             saneringsakkoord in de zin van artikel 22 van de regeling. Zie ook artikel 26.3 van deze leidraad.\n\nGedurende een door de rechtbank afgekondigde afkoelingsperiode als bedoeld in\n                                          artikel 5 van de Wet gemeentelijke\n                                             schuldhulpverlening, schort de ontvanger lopende invorderingsmaatregelen\n                                          op. Verrekeningen met belastingteruggaven vinden gedurende de afkoelingsperiode niet\n                                          plaats, ongeacht de periode waarin die teruggaaf is ontstaan. De afkoelingsperiode\n                                          is niet van invloed op een eventueel verleend uitstel van betaling of een\n                                          voorwaardelijk verleende kwijtschelding. Hierop blijft het in deze leidraad\n                                          opgenomen beleid op de artikelen\n                                             25 en 26 van de\n                                             wet van toepassing. Gedurende de afkoelingsperiode schort de ontvanger de\n                                          uitbetaling aan een derde op in verband met een executoriaal beslag op\n                                          belastingteruggaven van de belastingschuldige.\n\nIn dit artikel is het volgende beleid over uitstel- en kwijtscheldingsfaciliteiten\n                                       opgenomen:\n\n\u2013 algemene uitgangspunten;\n\n\u2013 uitstel op basis van artikel 25,\n                                                vijfde lid, van de wet;\n\n\u2013 duur van het uitstel op basis van artikel 70b van de\n                                                wet;\n\n\u2013 nadere voorwaarden voor voortzetting uitstel op basis van artikel 25, achtste lid, van de\n                                                wet;\n\n\u2013 rente en uitstel op basis van artikel 25,\n                                                negende lid, van de wet;\n\n\u2013 uitstel op basis van artikel 25,\n                                                twaalfde lid, van de wet;\n\n\u2013 beoordeling verzoek om uitstel en artikel 25, veertiende lid, van de\n                                                wet;\n\n\u2013 uitstel op basis van artikel 25,\n                                                zestiende lid, van de wet;\n\n\u2013 uitstel op basis van artikel 25,\n                                                zeventiende lid, van de wet;\n\n\u2013 uitstel op basis van artikel 25,\n                                                achttiende en negentiende lid, van de wet.\n\nIn het geval waarin op grond van de artikelen 1e en 2, van de regeling of op\n                                             grond van deze leidraad een schriftelijk verzoek van de belastingschuldige niet\n                                             nodig is om voor de uitstelfaciliteit in aanmerking te komen, verleent de\n                                             ontvanger automatisch uitstel van betaling onder de voorwaarden dat:\n\na. de belastingschuldige nalaat de zogenoemde verboden handelingen te\n                                                   verrichten; en\n\nb. de belastingschuldige desgevraagd aan de ontvanger informatie verstrekt om\n                                                   te kunnen beoordelen of het automatisch verleende uitstel van betaling\n                                                   onverkort kan worden gecontinueerd.\n\nIn aanvulling op de artikelen\n                                                1e en 2, van de\n                                                regeling kan een schriftelijk verzoek om voor uitstel in aanmerking te\n                                             komen ook achterwege blijven, als er sprake is van een conserverende\n                                             belastingaanslag die wordt opgelegd naar aanleiding van een M-biljet dat is\n                                             ingediend in verband met de emigratie van een belastingschuldige naar een land dat\n                                             geen lidstaat is van de Europese Unie.\n\nEr kan een conserverende belastingaanslag opgelegd worden die betrekking heeft\n                                             op meerdere te conserveren inkomensbestanddelen. Als voor al deze of voor enkele\n                                             bestanddelen uitstel van betaling wordt verzocht, dan verleent de ontvanger\n                                             uitstel recht evenredig aan het aandeel van het betreffende inkomensbestanddeel in\n                                             de grondslag van de geconserveerde belasting.\n\nHet onderscheid in de verschillende inkomensbestanddelen is gebaseerd op artikel 25, vierde, vijfde en\n                                                achtste lid en artikel 70b,\n                                                van de wet. Het uitstel wordt per bestanddeel bij voor bezwaar vatbare\n                                             beschikking verleend.\n\nIn de gevallen waarin de ontvanger zekerheid eist alvorens uitstel van betaling\n                                             te verlenen, moet de hoogte van de zekerheidstelling steeds gelijk zijn aan de\n                                             actuele waarde van de fiscale claim.\n\nAls uitstel van betaling is verleend voor een conserverende belastingaanslag,\n                                             dan wordt dat uitstel niet be\u00ebindigd als zich een omstandigheid voordoet als\n                                             bedoeld in artikel 10, eerste lid, van de wet.\n\nBij uitstel van betaling op grond van artikel 25, negende, veertiende of zestiende lid, van de\n                                                wet is artikel 25.1.4 van deze leidraad van toepassing. Dit houdt in\n                                             dat het verleende uitstel onder meer wordt be\u00ebindigd als er een situatie is\n                                             ontstaan zoals omschreven in de artikelen 10 en 15 van de wet en de ontvanger van oordeel is dat de\n                                             verhaalbaarheid van de belastingschuld waarvoor uitstel is verleend, ernstig in\n                                             gevaar komt.\n\nAls een voorlopige conserverende aanslag wordt gevolgd door een conserverende\n                                             aanslag, dan stelt de ontvanger de belastingschuldige schriftelijk in kennis van\n                                             het feit dat het verleende uitstel voor de betaling van de voorlopige\n                                             conserverende aanslag, de zekerheid die in verband hiermee is gesteld, alsmede\n                                             eventueel gedane betalingen, worden toegerekend aan de conserverende aanslag.\n\nVoor zover de conserverende aanslag meer bedraagt dan de voorlopige\n                                             conserverende aanslag verleent de ontvanger uitstel van betaling voor het bedrag\n                                             dat de voorlopige conserverende aanslag te boven gaat, met inachtneming van de\n                                             bepalingen die gelden voor die conserverende aanslag.\n\nNaast de normale vormen van zekerheid, kan zekerheidstelling ook plaatsvinden\n                                             door verpanding van het pensioenkapitaal aan de Belastingdienst, mits de\n                                             buitenlandse verzekeraar instemt met die verpanding.\n\nIn dit verband wordt gewezen op artikel 64, eerste lid, aanhef en onderdeel a., van de\n                                                Pensioenwet dat een zodanige verpanding voor pensioenen mogelijk maakt.\n                                             Overigens geldt dat verpanding van het pensioenkapitaal in het kader van artikel 25, vijfde lid, van de\n                                                wet geen handeling is die tot invordering van de conserverende\n                                             belastingaanslag leidt.\n\nIn aanvulling op artikel 1e, tweede lid, van de regeling kan\n                                             zekerheidstelling door de belastingschuldige achterwege blijven, als er sprake is\n                                             van emigratie \u00e9n waardeoverdracht van kapitaal aan een buitenlandse, niet in een\n                                             EU-lidstaat gevestigde, aangewezen verzekeraar of pensioenfonds, welke zich heeft\n                                             verplicht tot het verschaffen van inlichtingen en tot het stellen van\n                                             zekerheid.\n\nAls een conserverende aanslag is opgelegd die betrekking heeft op meer dan \u00e9\u00e9n\n                                             lijfrentecontract of pensioenregeling en vervolgens worden \u00e9\u00e9n of meer van die\n                                             contracten of regelingen op niet-reguliere wijze afgewikkeld, dan moet het uitstel\n                                             daarvoor worden ingetrokken en wordt het uitstel gecontinueerd voor de overige\n                                             contracten en regelingen. De hierbij noodzakelijke toerekening van het uitstel\n                                             vindt opnieuw naar evenredigheid plaats.\n\nAls aan een belastingschuldige een conserverende belastingaanslag is opgelegd en\n                                             deze remigreert binnen tien jaar nadat de ontvanger uitstel van betaling heeft\n                                             verleend op de voet van artikel 25, vijfde lid, van de wet, gaat de\n                                             ontvanger niet op basis van die conserverende belastingaanslag over tot\n                                             invordering, als zich na datum van remigratie een omstandigheid voordoet als\n                                             bedoeld in artikel 25, vijfde lid, laatste volzin, van de\n                                                wet.\n\nDe inspecteur zal dan een (nieuwe) belastingaanslag opleggen naar aanleiding van\n                                             die omstandigheden.\n\nDe uitsteltermijn voor een conserverende aanslag als bedoeld in artikel 70b van de wet vangt\n                                          aan vanaf de dag na de vervaldag van de voor die aanslag geldende enige of laatste\n                                          betalingstermijn.\n\n1. De ontvanger verbindt aan het verlenen van uitstel van betaling op basis van\n                                                artikel 25, achtste lid, van de\n                                                   wet of aan het voortzetten ervan op grond van artikel 2, zevende tot en met\n                                                   tiende lid, van de regeling de voorwaarde dat de belastingschuldige\n                                                jaarlijks de volgende gegevens overlegt:\n\na. schriftelijke bescheiden aan de hand waarvan de ontvanger kan bepalen of\n                                                      zich omstandigheden hebben voorgedaan die leiden tot be\u00ebindiging van het\n                                                      uitstel, en\n\nb. informatie over het actuele adres en de werkelijke verblijfplaats van de\n                                                      belastingschuldige.\n\nDe schriftelijke bescheiden kunnen de vorm hebben van een naar Nederlandse\n                                                maatstaven opgestelde fiscale balans en verlies- en winstrekening of andere\n                                                stukken waaruit de winstuitdelingen en gerechtigden blijken. Het kan ook een\n                                                gecertificeerde verklaring van de (belasting)autoriteiten van het woonland zijn\n                                                dat geen handelingen hebben plaatsgevonden die tot be\u00ebindiging van het uitstel\n                                                leiden. De ontvanger stuurt de belastingschuldige na ontvangst van de bescheiden\n                                                een ontvangstbevestiging.\n\n2. De ontvanger kan besluiten om bij een gering invorderingsrisico de frequentie\n                                                van de aanlevering van schriftelijke bescheiden te verlagen. Factoren die de\n                                                ontvanger hierbij in aanmerking neemt zijn:\n\n\u2013 de hoogte van de conserverende aanslag;\n\n\u2013 het aangifte- en betalingsgedrag van de belastingschuldige in het\n                                                      verleden;\n\n\u2013 de vestigingsplaats van de vennootschap waarin de aandelen worden\n                                                      gehouden;\n\n\u2013 het land waarnaar de belastingschuldige is ge\u00ebmigreerd.\n\nDe belastingschuldige moet informatie over het actuele adres en de werkelijke\n                                                verblijfplaats altijd jaarlijks overleggen.\n\n3. Als sprake is van een situatie als bedoeld in artikel 2, eerste lid, onderdelen\n                                                   a, b of c, van de regeling hoeft de belastingschuldige bij het\n                                                verlenen van uitstel van betaling geen zekerheid te stellen. Op het moment van\n                                                emigratie, onderscheidenlijk verplaatsing van de werkelijke leiding van een\n                                                vennootschap, naar een land buiten de Europese Unie, niet zijnde Noorwegen,\n                                                IJsland en Liechtenstein, zet de ontvanger het uitstel van betaling alleen voort\n                                                als de belastingschuldige alsnog zekerheid stelt voor de voldoening van de\n                                                conserverende aanslag. De belastingschuldige moet van de emigratie,\n                                                onderscheidenlijk verplaatsing van de werkelijke leiding, onverwijld\n                                                schriftelijk melding doen bij de ontvanger.\n\n4. Het uitstel als bedoeld in het zesde, zevende en achtste lid, van artikel 2 van de\n                                                   regeling wordt alleen voortgezet als de belastingschuldige voldoet\n                                                aan de door de ontvanger nader te stellen voorwaarden:\n\n\u2013 Bij overgang naar de ondernemings- of resultaatssfeer zijn de voorwaarden\n                                                      er op gericht het uitstel te be\u00ebindigen in dezelfde situaties als ware de\n                                                      aandelen of winstbewijzen niet overgebracht naar de ondernemings- of\n                                                      resultaatssfeer.\n\n\u2013 Bij overgang van aandelen of winstbewijzen zal het uitstel worden\n                                                      voortgezet mits de verkrijgers uitdrukkelijk instemmen met de voorwaarden\n                                                      waaronder het uitstel is verleend.\n\n\u2013 De ontvanger stelt verder de voorwaarde dat degene op wie de aandelen of\n                                                      winstbewijzen zijn overgegaan, zich aansprakelijk stelt voor de\n                                                      belastingschuld waarvoor uitstel van betaling is verleend.\n\nAls een betalingsregeling is getroffen voor de belastingaanslag die is opgelegd\n                                          bij vervreemding van tot een aanmerkelijk belang behorende aandelen of\n                                          winstbewijzen, is over die betalingen invorderingsrente verschuldigd indien en voor\n                                          zover de betaling van de verschenen termijnen niet tijdig plaatsvindt.\n\nInvorderingsrente wordt dan berekend vanaf het tijdstip waarop de desbetreffende\n                                          termijnen zijn verschenen tot het moment van de feitelijke voldoening. Als het recht\n                                          op uitstel geheel of ten dele is vervallen, wordt invorderingsrente berekend vanaf\n                                          het moment dat de rechtvaardigingsgrond voor het uitstel niet langer bestaat.\n\nAls een betalingsregeling is getroffen voor de belastingaanslag die is opgelegd\n                                          ter zake van inkomen uit aanmerkelijk belang in verband met de indirecte overdracht\n                                          (de houdstermaatschappij van de aandelen in de werkmaatschappij\u00a0draagt de aandelen\n                                          over) van de aandelen in een vennootschap van tot een aanmerkelijk belang behorende\n                                          aandelen of winstbewijzen tegen een lagere prijs dan de waarde in economische\n                                          verkeer, derhalve een gift, is over de betalingen invorderingsrente verschuldigd\n                                          indien en voor zover de betaling van de verschenen termijnen niet tijdig\n                                          plaatsvindt.\n\nInvorderingsrente wordt dan berekend vanaf het tijdstip waarop de desbetreffende\n                                          termijnen zijn verschenen tot het moment van de feitelijke voldoening.\n                                          Invorderingsrente is tevens verschuldigd vanaf het tijdstip waarop de wettelijke\n                                          aanspraak op uitstel van betaling is vervallen omdat niet (meer) aan de daartoe\n                                          gestelde voorwaarden wordt voldaan.\n\nDe ontvanger verleent uitsluitend uitstel van betaling als de belastingschuldige\n                                          daartoe een schriftelijk verzoek heeft ingediend. Het indienen van een\n                                          aangiftebiljet voor het recht van successie (erfbelasting) waarin een beroep wordt\n                                          gedaan op de uitstelfaciliteiten bedoeld in artikel 25, twaalfde lid, van de wet wordt als een zodanig verzoek\n                                          aangemerkt.\n\n[Vervallen per 01-07-2010]\n\n[Vervallen per 01-01-2010]\n\nAls uitgangspunt voor de betalingsregeling als bedoeld in artikel 25, veertiende lid, van de\n                                             wet geldt de situatie waarin niet (direct) de benodigde middelen worden\n                                          verkregen om de verschuldigde belasting te voldoen. Wordt de zaak vervreemd of\n                                          vinden aflossingen plaats, komen in zoverre middelen beschikbaar om de nog\n                                          openstaande belastingschuld te betalen en is er aanleiding het uitstel te\n                                          be\u00ebindigen.\n\n[Red: Vervallen.]\n\nAls uitgangspunt voor de betalingsregeling als bedoeld in artikel 25, zestiende lid, van de\n                                             wet geldt de situatie waarin niet (direct) de benodigde middelen worden\n                                          verkregen om de verschuldigde belasting te voldoen. Voor zover de woning ophoudt een\n                                          eigen woning te zijn dan wel aflossingen plaatsvinden, komen in zoverre middelen\n                                          beschikbaar om de nog openstaande belastingschuld te betalen en is er aanleiding het\n                                          uitstel te be\u00ebindigen.\n\nBij de beoordeling van het direct af te lossen bedrag en van de\n                                          vermogensbestanddelen van de belastingschuldige wordt gehandeld in overeenstemming\n                                          met het reguliere uitstelbeleid.\n\n[Red: Vervallen.]\n\nVoor het verlenen van uitstel van betaling op grond van artikel 25, zeventiende lid, van de\n                                             wet wordt geen zekerheid verlangd.\n\nAls het recht op uitstel is vervallen, wordt invorderingsrente berekend over het\n                                          tijdvak dat aanvangt op de dag na de dag waarop het uitstel is ge\u00ebindigd tot het\n                                          moment van betaling.\n\nHet uitstel wordt verleend voor de aflossingsperiode die is overeengekomen tussen\n                                          de overdrager en de overnemer. Als geen aflossingsperiode is overeengekomen, of als\n                                          de aflossingsperiode meer bedraagt meer tien kalenderjaren, dan eindigt de\n                                          uitstelperiode bij het begin van het tiende jaar na afloop van het kalenderjaar\n                                          waarop de belastingaanslag betrekking heeft.\n\nNaast de gevallen genoemd in artikel 25, negentiende lid, van de wet, be\u00ebindigt de ontvanger het\n                                          uitstel als de onderneming na de overdracht wederom is gestaakt en de overnemer als\n                                          gevolg daarvan voldoende liquide middelen heeft verkregen om de verschuldigde\n                                          overdrachtsprijs te kunnen voldoen.\n\nAls het recht op uitstel is vervallen, wordt invorderingsrente berekend over het\n                                          tijdvak dat aanvangt op de dag volgend op de dag waarop het uitstel is ge\u00ebindigd tot\n                                          het moment van betaling.\n\nDit artikel beschrijft het beleid bij het in rekening brengen van kosten van\n                                       vervolging. Met \u2018vervolgingskosten of kosten\u2019 wordt bedoeld de kosten die op grond\n                                       van\n                                       de Kostenwet invordering rijksbelastingen (Kostenwet) in\n                                       rekening worden gebracht.\n\nHieronder vallen ook de kosten die verbonden zijn aan de werkzaamheden die de\n                                       belastingdeurwaarder verricht voor de invordering op civiele wijze.\n\nIn dit artikel is het volgende beleid over kosten van vervolging opgenomen:\n\n\u2013 gevorderde som bevat geen vervolgingskosten;\n\n\u2013 aan derden toekomende bedragen;\n\n\u2013 rechtsmiddelen en vervolgingskosten;\n\n\u2013 verzoek om vermindering vervolgingskosten aanmerken als bezwaar;\n\n\u2013 niet in rekening brengen van vervolgingskosten;\n\n\u2013 onverschuldigdheid van vervolgingskosten;\n\n\u2013 niet-verwijtbaarheid en vervolgingskosten;\n\n\u2013 versnelde invordering en vervolgingskosten;\n\n\u2013 aansprakelijkgestelden en vervolgingskosten;\n\n\u2013 geen kwijtschelding van vervolgingskosten;\n\n\u2013 limitering betekeningskosten dwangbevel.\n\nDe gevorderde som bij een aanmaning of dwangbevel (waarvan onderscheidenlijk\n                                          sprake is in artikel 2 en artikel 3, eerste lid, van de Kostenwet invordering rijksbelastingen) is\n                                          te verstaan als het belastingbedrag waarvoor de aanmaning of het dwangbevel is\n                                          uitgevaardigd, dus zonder de vervolgingskosten en eventuele \u2013 pro memorie opgenomen\n                                          \u2013 rente.\n\nOnder de bedragen die op grond van artikel 6 van de Kostenwet invordering rijksbelastingen aan de\n                                          belastingschuldige in rekening worden gebracht, vallen:\n\n\u2013 de kosten van de advertenties als bedoeld in artikel 3, vierde lid, en artikel 4, eerste lid, van de\n                                                   Kostenwet invordering rijksbelastingen;\n\n\u2013 de vergoeding van de bewaarder dan wel door hem ingeschakelde derden;\n\n\u2013 de kosten van het openen van deuren en huisraad als bedoeld in artikel 444 Rv;\n\n\u2013 de kosten van het verrichten van werkzaamheden voor de verkoop ter plaatse van\n                                                de in beslag genomen zaken;\n\n\u2013 de kosten van het verrichten van werkzaamheden door makelaars, deskundigen en\n                                                afslagers;\n\n\u2013 de kosten van het doen overbrengen van de in beslag genomen zaken als de\n                                                verkoop elders plaatsvindt.\n\nOm redenen van beleid worden de laatstgenoemde kosten enkel in rekening gebracht\n                                          als de verkoop op uitdrukkelijk verzoek van de belastingschuldige elders gebeurt dan\n                                          wel als daarbij voornamelijk zijn belang is gediend. Eventuele gemaakte reiskosten\n                                          door de Belastingdienst voor de betekening en de tenuitvoerlegging van het\n                                          dwangbevel kunnen niet op de belastingschuldige worden verhaald, evenals mogelijke\n                                          porti- en telefoonkosten.\n\nAls de belastingschuldige in beroep gaat tegen de uitspraak op het bezwaar,\n                                          handelt de ontvanger overeenkomstig de voorschriften van het Besluit Beroep in Belastingzaken.\n\nDe ontvanger kan zich beperken tot de stukken die in de procedure over de\n                                          toepassing van de Kostenwet relevant zijn.\n\nIndiening van een bezwaarschrift of beroepschrift (in hoger beroep) stuit op grond\n                                          van artikel 6:16 Awb niet de\n                                          aanvang of de voortzetting van de tenuitvoerlegging van de akte van vervolging.\n\nAls om uitstel van betaling wordt verzocht, is het beleid dat is verwoord in\n                                          artikel\n                                             25.1 en 25.2\n                                          van deze leidraad van overeenkomstige toepassing.\n\nEen verzoek van de belastingschuldige tot vermindering van de in rekening\n                                          gebrachte kosten wordt aangemerkt als een bezwaarschrift. Het bepaalde in artikel\n                                             75.3 van deze leidraad is van overeenkomstige toepassing.\n\nIn de volgende gevallen brengt de ontvanger voor het uitbrengen van exploten geen\n                                          vervolgingskosten in rekening:\n\n\u2013 herhaalde betekening van een dwangbevel;\n\n\u2013 (herhaalde) betekening van een dwangbevel uitsluitend ter stuiting van de\n                                                verjaring;\n\n\u2013 betekening van een vordering;\n\n\u2013 betekening aan een minderjarige of onder curatele gestelde als bedoeld in\n                                                artikel 13.3 van deze leidraad met dien verstande dat de eerste\n                                                betekening wel, maar de tweede betekening (aan de wettelijke vertegenwoordiger)\n                                                niet in rekening wordt gebracht;\n\n\u2013 betekening van een beslissing van de directeur op een beroepschrift tegen de\n                                                inbeslagneming van roerende zaken aan de derde die het beroepschrift heeft\n                                                ingediend, de beslagene en zo nodig de bewaarder, al dan niet gepaard gaande met\n                                                gehele of gedeeltelijke opheffing van het beslag;\n\n\u2013 betekening van een proces-verbaal van overgang van de bewaring van beslagen\n                                                roerende zaken, anders dan op verzoek of door toedoen van de\n                                                belastingschuldige.\n\nNaast de gevallen waarin ten aanzien van de kostenberekening rekenfouten zijn\n                                          gemaakt dan wel een onjuist tarief is gehanteerd, zijn kosten niet verschuldigd in\n                                          de volgende gevallen:\n\n\u2013 Als de betaling op de rekening van de Belastingdienst is bijgeschreven op of\n                                                voorafgaand aan de dag waarop de kosten verschuldigd zijn geworden.\n\n\u2013 Voor zover na het in rekening brengen van de kosten een afname van de schuld,\n                                                anders dan door betaling, kwijtschelding of verrekening tot stand is gekomen.\n                                                Deze situatie zal zich voordoen:\n\n\u2013 bij vermindering van belastingaanslagen;\n\n\u2013 als een positieve belastingaanslag wordt gevolgd door een negatieve\n                                                      belastingaanslag over dezelfde belasting en hetzelfde tijdvak;\n\n\u2013 Als er achteraf bezien al voor het in rekening brengen van de kosten om\n                                                beleidsmatige redenen aanleiding is geweest om de invordering op te schorten.\n                                                Hierbij valt te denken aan:\n\n\u2013 een schriftelijk ingediend verzoek om uitstel;\n\n\u2013 een ingediend aanvraagformulier voor kwijtschelding, mits volledig\n                                                      ingevuld;\n\n\u2013 een ingediend verzoekschrift bij Zijne Majesteit de Koning, de Nationale\n                                                      ombudsman, de Commissie voor de Verzoekschriften en Burgerinitiatieven uit\n                                                      de Tweede Kamer der Staten-Generaal, de Commissie voor de Verzoekschriften\n                                                      uit de Eerste Kamer der Staten-Generaal, het Ministerie van Financi\u00ebn, de\n                                                      directeur.\n\nVolledigheidshalve wordt opgemerkt dat zich omstandigheden kunnen voordoen\n                                                      waarin het noodzakelijk is de invordering wel voort te zetten. In dat geval\n                                                      komen de hieraan verbonden kosten vanzelfsprekend niet voor een\n                                                      tegemoetkoming in aanmerking.\n\nKosten worden in afwijking van het voorgaande altijd in rekening gebracht\n                                                      als sprake is van trainering van de invordering.\n\n\u2013 Als na het in rekening brengen van de kosten aan de belastingaanslag een\n                                                nieuwe dagtekening is toegekend.\n\n\u2013 Als een derdenbeslag nooit blijkt te hebben gelegen als bedoeld in artikel 14.4.1 van deze leidraad.\n\n\u2013 Als zaken \u2013 die in een onroerende zaak aanwezig zijn \u2013 zowel in een beslag op\n                                                roerende als in een beslag op onroerende zaken zijn begrepen omdat twijfel\n                                                bestaat over de vraag of deze zaken roerend dan wel onroerend zijn en\n                                                duidelijkheid is verkregen door middel van welk beslag die zaken moeten worden\n                                                uitgewonnen. In dat geval zijn de kosten die verband houden met het niet\n                                                voortgezette beslag niet verschuldigd.\n\n\u2013 Als zaken \u2013 die op of in een schip van de belastingschuldige aanwezig zijn \u2013\n                                                zowel in een beslag op het schip als in een beslag op roerende zaken zijn\n                                                begrepen omdat twijfel bestaat over de vraag of deze zaken een bestanddeel\n                                                vormen van het schip dan wel zelfstandige roerende zaken zijn, en duidelijkheid\n                                                is verkregen door middel van welk beslag die zaken moeten worden uitgewonnen. In\n                                                dat geval zijn de kosten die verband houden met het niet voortgezette beslag\n                                                niet verschuldigd\n\n\u2013 Als invorderingsmaatregelen worden getroffen met inachtneming van de artikelen 10 en 15 van de wet, en de\n                                                belastingschuldige binnen twee werkdagen na uitreiking van het aanslagbiljet de\n                                                openstaande belastingschuld betaalt.\n\nIn uitzonderlijke situaties kan er voor de ontvanger aanleiding bestaan de in\n                                          rekening gebrachte vervolgingskosten \u2013 hoezeer ook verschuldigd \u2013 te verminderen als\n                                          de belastingschuldige hier schriftelijk om verzoekt.\n\nVan zo\u2019n situatie kan sprake zijn als de belastingschuldige aantoont in\n                                          omstandigheden te hebben verkeerd die het hem feitelijk onmogelijk maakten zijn\n                                          verplichtingen tijdig na te komen en bovendien de invordering van vervolgingskosten\n                                          \u2013 gezien de omstandigheden van het specifieke geval \u2013 onredelijk en onbillijk\n                                          is.\n\nAls invorderingsmaatregelen worden getroffen met inachtneming van de artikelen 10 en 15 van de wet, vermeldt de\n                                          belastingdeurwaarder in de akte van betekening bij het dwangbevel dat de in verband\n                                          met die maatregelen berekende vervolgingskosten niet verschuldigd zijn als de\n                                          openstaande belastingschuld binnen twee werkdagen na uitreiking van het\n                                          aanslagbiljet wordt betaald. De vorige volzin is van overeenkomstige toepassing op\n                                          de beslagkosten.\n\nVoor de door aansprakelijkgestelden verschuldigde kosten die het gevolg zijn van\n                                          invorderingsmaatregelen die tegen de aansprakelijkgestelde zijn genomen, is artikel 75 van\n                                          overeenkomstige toepassing.\n\nKwijtschelding van vervolgingskosten is niet mogelijk wegens vermeende\n                                          betalingsonmacht. De ontvanger doet in dat geval ook geen toezegging dat deze kosten\n                                          niet zullen worden ingevorderd.\n\nHet voorgaande laat onverlet dat kwijtschelding wordt verleend dan wel kosten\n                                          buiten invordering worden gelaten, wanneer de hoofdsom wordt kwijtgescholden dan wel\n                                          buiten invordering gelaten. Hiervoor wordt verwezen naar hetgeen is vermeld bij\n                                          artikel 26 van deze\n                                          leidraad.\n\nAls door de ontvanger of de belastingdeurwaarder op dezelfde dag aan een\n                                          belastingschuldige meerdere dwangbevelen worden betekend, is de belastingschuldige\n                                          niet meer betekeningskosten verschuldigd dan het, op grond van artikel 3, eerste lid, van de\n                                             Kostenwet invordering rijksbelastingen, maximaal in rekening te brengen\n                                          bedrag voor het betekenen van een dwangbevel.\n\nIn dit artikel over de Douane en invordering is het volgende beleid opgenomen:\n\n\u2013 de algemene uitgangspunten;\n\n\u2013 aanspreken borg;\n\n\u2013 uitwinnen van zekerheid voor rechten bij invoer;\n\n\u2013 bewaren invorderingsbescheiden;\n\n\u2013 geen zekerheid bij douaneschuld en versnelde invordering.\n\nDe invordering van de eigen middelen voor de Europese Unie (rechten bij in- en\n                                          uitvoer) vindt voor een belangrijk deel plaats met toepassing van verordeningen. Met\n                                          name het DWU en de daarbij horende gedelegeerde verordening en\n                                          uitvoeringsverordening (hierna tezamen aangeduid als: DWU) zijn in dit verband van\n                                          belang. De invordering vindt plaats op grond van de wet, maar als de wet strijdig is met het DWU geldt\n                                          hetgeen in het DWU is bepaald.\n\nDe wettelijke bepalingen die gelden voor de rechten bij in- en uitvoer zijn in\n                                          beginsel ook van toepassing op de omzetbelasting ex artikel 22 Wet op de\n                                             Omzetbelasting, de accijnzen, de verbruiksbelastingen en kolenbelasting\n                                          die bij invoer verschuldigd worden. Het DWU is dan ook voor deze nationale middelen\n                                          medebepalend voor het onder de wet te voeren\n                                          invorderingsbeleid.\n\nIn alle gevallen houdt de ontvanger rekening met hetgeen in het DWU is bepaald\n                                          over bezwaar en beroep: elke beslissing moet in de vorm van een beschikking worden\n                                          genomen en tegen elke beschikking moet beroep mogelijk zijn. Dit betekent dus dat\n                                          ook bij de invordering tegen elke beslissing beroep mogelijk is.\n\nDe bevoegdheid tot invordering door de ontvanger van de douane-onderdelen van de\n                                          organisatie van de Belastingdienst (hierna: de douane-ontvanger) vloeit voort uit\n                                          artikel 5, punt 1 DWU en artikel 1:3\n                                             Adw. De bevoegdheid van de douane-ontvanger strekt zich uit tot onder\n                                          meer de invoerrechten (waaronder begrepen de landbouwheffingen en de\n                                          anti-dumpingheffingen).\n\nOp grond van de bepalingen in de diverse nationale wetten is de douane-ontvanger\n                                          ook belast met de invordering voor de ter zake van de invoer verschuldigde\n                                          omzetbelasting, accijnzen, verbruiksbelastingen en kolenbelasting, alsmede voor de\n                                          bestuurlijke boeten, rente op achterstallen en de kosten van ambtelijke\n                                          werkzaamheden. Voor de uitvoering van zijn werkzaamheden gelden voor de\n                                          douane-ontvanger in beginsel de bepalingen van de wet en\n                                          van deze leidraad.\n\nIn deze leidraad wordt op diverse plaatsen de directeur aangewezen als instantie\n                                          bij wie men in administratief beroep kan komen tegen beslissingen van de ontvanger.\n                                          In voorkomende gevallen gelden deze aanwijzingen ook voor de rechten bij in- en\n                                          uitvoer.\n\nArtikel 36 van de wet is van\n                                          toepassing op belastingaanslagen bij invoer, met name belastingaanslagen\n                                          omzetbelasting, accijns, de verbruiksbelasting van alcoholvrije dranken en\n                                          kolenbelasting.\n\nArtikel 43 van de wet is van\n                                          toepassing op de omzetbelasting bij invoer.\n\nAls de belastingschuldige in gebreke is te betalen en er geen uitzicht is op\n                                          spoedige betaling of verhaal zal de ontvanger de borg aanspreken. Het aanspreken van\n                                          de borg vindt pas plaats nadat de totale omvang van de verschuldigde belasting is\n                                          vastgesteld en deze schuld onherroepelijk vast staat. Het aanspreken van de borg\n                                          vindt zoveel mogelijk in \u00e9\u00e9n keer plaats.\n\n[Vervallen per 01-07-2014]\n\nDe ontvanger kan een zekerheid uitwinnen als de schuldenaar na een\n                                          ingebrekestelling (aanmaning) niet aan een uitnodiging tot betaling voldoet. Als de\n                                          ontvanger de schuldenaar een betalingsregeling verleent, wint de ontvanger de\n                                          zekerheid niet uit zolang de schuldenaar aan deze regeling voldoet.\n\nAls de inspecteur wegens onregelmatigheden ook een derde als medeschuldenaar\n                                          uitnodigt tot betaling, zal de ontvanger eerst dwanginvordering toepassen ten\n                                          aanzien van degene die de onregelmatigheden heeft begaan, voordat hij de borg\n                                          aanspreekt. Bij aangifte op eigen naam voor rekening van een derde (indirecte\n                                          vertegenwoordiging) probeert de ontvanger eerst betaling van deze derde te\n                                          verkrijgen voordat hij de borg aanspreekt.\n\nAls zekerheid is gesteld op grond van communautaire bepalingen of van de Algemene douanewet moet de zekerheid worden\n                                          uitgewonnen door het organisatieonderdeel van de Belastingdienst waar de zekerheid\n                                          is gesteld. Als bij het verlenen van uitstel van betaling als voorwaarde een\n                                          afzonderlijke zekerheid is gesteld voor belastingen bij invoer, moet deze worden\n                                          uitgewonnen door de ontvanger die het uitstel heeft verleend.\n\nAls sprake is van een in het buitenland gevestigde schuldenaar waarvan bekend is\n                                          dat in het buitenland zekerheid is gesteld voor Uniedouanevervoer/gemeenschappelijk\n                                          douanevervoer of een andere douaneregeling dan wel ingeval van tijdelijke opslag,\n                                          vraagt de ontvanger bij het verzoek om bijstand bij de invordering ook om zo nodig\n                                          de borg uit te winnen.\n\nAls het bedrag van een vordering zo laag is dat dit niet voor verdragsinvordering\n                                          in aanmerking komt, schrijft de ontvanger bij uitblijven van de betaling na\n                                          betekening van het dwangbevel de borg aan met het verzoek het verschuldigde bedrag\n                                          te voldoen.\n\nDe bescheiden die betrekking hebben op de invordering van invoerrechten (waaronder\n                                          begrepen, de landbouwheffingen en de anti-dumpingheffingen), worden gedurende\n                                          minimaal vier jaar na afdoening bewaard.\n\nMet inachtneming van artikel 97 DWU kan versnelde invordering plaatsvinden als\n                                          aanvulling of vervanging van de gestelde zekerheid niet tijdig is verricht.\n\nDe termijn waarbinnen aan die eis moet zijn voldaan, is vier weken na de\n                                          dagtekening van het verzoek tot aanvulling of vervanging.\n\nTegen deze beschikking is beroep mogelijk in de zin van artikel 44 DWU.\n\nHet verplichtingensignaal is een signalering in het kentekenregister van de\n                                       RDW/Centrum voor voertuigtechniek en informatie. Het verplichtingensignaal wordt in\n                                       het kentekenregister aangebracht als een belastingschuldige achterstand in de betaling\n                                       van motorrijtuigenbelasting heeft, terwijl invordering niet op andere wijze mogelijk\n                                       is gebleken. Na signalering kan de belastingschuldige geen kenteken meer op zijn naam\n                                       zetten.\n\nHet volgende beleid is in dit artikel opgenomen:\n\n\u2013 voorwaarden voor aanbrengen verplichtingensignaal;\n\n\u2013 waarschuwingsbrief voorafgaand aan signalering;\n\n\u2013 aanbrengen verplichtingensignaal;\n\n\u2013 verwijderen verplichtingensignaal;\n\n\u2013 verplichtingensignaal in relatie tot WSNP;\n\n\u2013 de aantekening \u2018katvanger\u2019.\n\nToepassing van het verplichtingensignaal kan plaatsvinden als een\n                                          belastingschuldige tenminste vijf aanslagen motorrijtuigenbelasting die\n                                          onherroepelijk vaststaan, onbetaald heeft gelaten. Het is niet noodzakelijk dat de\n                                          betreffende aanslagen betrekking hebben op aaneensluitende tijdvakken of op\n                                          hetzelfde voertuig.\n\nVoor toepassing van het verplichtingensignaal tellen echter de volgende aanslagen\n                                          motorrijtuigenbelasting niet mee:\n\na. aanslagen motorrijtuigenbelasting die niet meer worden ingevorderd, omdat\n                                                invordering een onverdedigbare hardheid zou zijn;\n\nb. aanslagen motorrijtuigenbelasting die niet meer worden ingevorderd omdat de\n                                                belastingschuldige de toezegging heeft gekregen dat de ontvanger voor die\n                                                aanslagen geen verdere invorderingsmaatregelen zal treffen;\n\nc. aanslagen motorrijtuigenbelasting die niet meer worden ingevorderd omdat\n                                                sprake is van een gering restbedrag;\n\nd. aanslagen motorrijtuigenbelasting die als natuurlijke verbintenis worden\n                                                aangemerkt, bijvoorbeeld na verjaring of na be\u00ebindiging van een wettelijke\n                                                schuldsaneringsregeling.\n\nVoordat een signalering in het kentekenregister wordt aangebracht, zendt de\n                                          ontvanger de belastingschuldige een waarschuwingsbrief.\n\nIn die brief deelt de ontvanger mee dat de belastingschuldige signalering kan\n                                          voorkomen door alsnog de motorrijtuigenbelasting binnen veertien dagen te\n                                          voldoen.\n\nAls na afloop van de termijn van veertien dagen na de waarschuwingsbrief geen\n                                          betaling heeft plaatsgevonden, geeft de ontvanger de RDW opdracht om het\n                                          verplichtingensignaal aan te brengen.\n\nDe ontvanger stelt de belastingschuldige in kennis van het aanbrengen van het\n                                          verplichtingensignaal. Een faillissement, wettelijke schuldsaneringsregeling of\n                                          minnelijke schuldsaneringsregeling staat het aanbrengen van een\n                                          verplichtingensignaal niet in de weg.\n\nDe ontvanger geeft aan de RDW opdracht een aangebrachte signalering uit het\n                                          register te verwijderen als alle aanslagen motorrijtuigenbelasting ten name van\n                                          belastingschuldige zijn voldaan, met uitzondering van de aanslagen genoemd in\n                                          artikel 77.1,\n                                             onderdelen a tot en met d, van deze leidraad.\n\nDe ontvanger zal het verplichtingensignaal opheffen als hem blijkt dat de\n                                          aanslagen betaald zijn of het recht op invordering ervan is vervallen.\n\nHet komt voor dat het voor het slagen van de schuldsaneringsprocedure van belang\n                                          is dat de saniet de beschikking heeft over een motorrijtuig. Bijvoorbeeld voor het\n                                          aanvaarden of behouden van betaald werk waarvoor het beschikken over een\n                                          motorrijtuig redelijkerwijs vereist is. Voorzover het verplichtingensignaal het\n                                          beschikken over een motorrijtuig\u00a0verhindert, zal de ontvanger op gemotiveerd verzoek\n                                          van de bewindvoerder het verplichtingensignaal doen verwijderen.\u00a0Voorwaarde daarbij\n                                          is dat\u00a0de bewindvoerder verklaart dat hij zal toezien op het stipt nakomen van de\n                                          fiscale verplichtingen in verband met het motorrijtuig.\n\nDe ontvanger stelt de belastingschuldige in kennis van het be\u00ebindigen van het\n                                          verplichtingensignaal.\n\nGedurende de WSNP wordt voor wat betreft het verplichtingensignaal gehandeld als\n                                          ware er niet sprake van een WSNP. Als het verplichtingensignaal is aangebracht en\n                                          daarna volgt WSNP, blijft het verplichtingensignaal gehandhaafd.\n\nAanslagen waarvoor de schone lei is verleend, tellen niet mee voor de vraag of een\n                                          verplichtingensignaal moet worden aangebracht. Na be\u00ebindiging van de WSNP door het\n                                          verlenen van de schone lei, geldt de datum van die be\u00ebindiging als het begin waarop\n                                          de telling van de aanslagen motorrijtuigenbelasting \u2013 voor de vraag of een\n                                          verplichtingensignaal al dan niet moet worden aangebracht \u2013 (opnieuw) een aanvang\n                                          neemt.\n\nHet verplichtingensignaal dat wordt aangebracht voor belastingschuldigen van wie\n                                          uit onderzoek is gebleken dat een motorrijtuig waarvan hij kentekenhouder is, hem\n                                          niet toebehoort, voorziet de ontvanger van de aantekening \u2018katvanger\u2019.\n\nBij katvangers gelden niet de uitzonderingsbepalingen artikel 77.1,\n                                             onderdelen a tot en met d, van deze leidraad en blijft het versturen van\n                                          een waarschuwingsbrief achterwege.\n\nDe internationale invordering betreft alle maatregelen die in het buitenland kunnen\n                                       worden getroffen om belasting en overige schuldvorderingen in te vorderen en op alle\n                                       maatregelen die op verzoek van een andere staat in Nederland genomen kunnen worden\n                                       om\n                                       een buitenlandse schuld in te vorderen. Waar in dit hoofdstuk wordt gesproken over\n                                       belastingschuld of belastingaanslag worden daaronder mede begrepen andere vorderingen\n                                       die onder de werkingssfeer van een internationale regeling betreffende wederzijdse\n                                       bijstand bij invordering vallen.\n\nHet volgende beleid is in dit artikel opgenomen:\n\n\u2013 doen van een verzoek in situaties die buiten de werking van de EU-Richtlijn\n                                             2010/24 vallen;\n\n\u2013 overleg met het ministerie;\n\n\u2013 geen verdere invorderingsmaatregelen treffen;\n\n\u2013 overige internationale invordering.\n\nEen verzoek om bijstand bij de invordering in een andere staat wordt in beginsel\n                                          pas gedaan wanneer de ontvanger mag aannemen dat het treffen van\n                                          invorderingsmaatregelen in Nederland niet of niet geheel tot betaling van de schuld\n                                          zal leiden. Er hoeft niet te worden gewacht tot een daadwerkelijke\n                                          invorderingsprocedure is gestart of is afgerond.\n\nDe ontvanger verzoekt om bijstand bij de invordering van belastingaanslagen die\n                                          onherroepelijk vaststaan, geheel invorderbaar zijn en waarvoor een dwangbevel voor\n                                          de gehele schuld is uitgevaardigd en betekend. Het mag ook gaan om het\n                                          niet-bestreden gedeelte van een betwiste belastingaanslag of een ambtshalve\n                                          opgelegde belastingaanslag waarvan het vermoeden gerechtvaardigd is dat deze\n                                          (gedeeltelijk) materieel verschuldigd is. De ontvanger kan daarnaast altijd een\n                                          verzoek om conservatoire maatregelen doen als hij zekerheidsmaatregelen noodzakelijk\n                                          acht.\n\nAls door Nederland met een staat een minimumbedrag is overeengekomen voor het\n                                          verlenen van bijstand bij de invordering, gaat de ontvanger niet over tot het\n                                          verzoeken van bijstand aan die staat als het verschuldigde bedrag minder bedraagt\n                                          dan het afgesproken bedrag. Dit geldt ook voor het doen van een verzoek tot het\n                                          nemen van conservatoire maatregelen in het buitenland.\n\nHet komt voor dat bijstand kan worden gevraagd aan een bepaalde staat op grond van\n                                          verschillende internationale regelingen. Het is dan mogelijk dat de ene regeling een\n                                          ruimere wederzijdse bijstand toestaat dan de andere. In dat geval kan het verzoek\n                                          worden gebaseerd op de regeling die de ruimste mogelijkheden biedt.\n\nVerzoeken waarvan de voldoening kan leiden tot aantasting van de openbare orde of\n                                          andere wezenlijke belangen van de staat dan wel invloed kunnen hebben op het\n                                          gevoerde beleid worden voorgelegd aan het ministerie.\n\nAls een belanghebbende zich wendt tot de burgerlijke rechter om te voorkomen dat\n                                          Nederland aan een andere staat inlichtingen verstrekt, neemt de ontvanger ook\n                                          contact op met het ministerie.\n\n[Vervallen per 01-07-2017]\n\n[Vervallen per 21-02-2012]\n\n[Vervallen per 21-02-2012]\n\nAls een verzoek om wederzijdse bijstand niet mogelijk is, kan de ontvanger door\n                                          middel van een civiele procedure een Nederlandse belastingschuld in het buitenland\n                                          trachten in te vorderen. Hiervoor is toestemming van het ministerie vereist.\n\nDe ontvanger gaat bij de invordering van een bedrag, dat op verzoek van een\n                                          bevoegde autoriteit van een staat met een andere valuta dan die van Nederland, uit\n                                          van de wisselkoers die gold op de datum waarop het oorspronkelijke verzoek door de\n                                          verzoekende autoriteit is verzonden. Dit geldt eveneens voor een bevoegde autoriteit\n                                          als de ontvanger een verzoek om bijstand bij de invordering bij hem indient met een\n                                          andere valuta dan die van Nederland.1\n\nEventuele verschillen tussen het bedrag waarvoor om bijstand in de invordering is\n                                          verzocht en het uiteindelijk ingevorderde bedrag, als gevolg van\n                                          wisselkoersschommelingen tussen de wisselkoers die gold op het tijdstip van\n                                          verzending van het verzoek en het tijdstip van ontvangst van de gelden, worden door\n                                          de ontvanger niet in aanmerking genomen.\n\nDit betekent voor de uitvoering het volgende. Als het ingevorderde bedrag gelijk\n                                          is aan het bedrag van bovengenoemde wisselkoers, dan wordt het totale bedrag van de\n                                          schuldvordering geacht te zijn ingevorderd. Dit geldt zowel in de situatie dat de\n                                          ontvanger zelf een verzoek om bijstand in de invordering heeft gedaan, als in de\n                                          situatie dat de ontvanger op verzoek van een andere staat een bedrag invordert.\n\nHoofdstuk 2 van de Algemene wet\n                                          inkomensafhankelijke regelingen (Awir) bevat de procedureregels die gelden\n                                       voor de inkomensafhankelijke regelingen die door Dienst Toeslagen worden uitgevoerd,\n                                       te weten:\n\n\u2013 de Wet op de huurtoeslag;\n\n\u2013 de Wet op de zorgtoeslag;\n\n\u2013 de Wet kinderopvangtoeslag;\n\n\u2013 de Wet op het kindgebonden budget.\n\nParagraaf 3 van hoofdstuk 2\n                                          Awir omschrijft de bevoegdheden die Dienst Toeslagen heeft om een\n                                       teruggevorderde toeslag in te vorderen. Dit hoofdstuk beschrijft het beleid bij\n                                       invordering van toeslagschuld.\n\nDe Dienst Toeslagen, vertegenwoordigd door de directeur-generaal Toeslagen, heeft\n                                       de\n                                       in artikel 3, eerste lid, onderdeel a,\n                                          eerste en tweede gedachtestreepje en onderdeel c Uitvoeringsregeling Belastingdienst\n                                          2003, bedoelde algemeen directeuren, mandaat verleend om namens de Dienst\n                                       Toeslagen toeslagschuld in te vorderen. In de uitoefening van die invorderingstaak\n                                       treden zij niet op in hun hoedanigheid van ontvanger maar als het bestuursorgaan\n                                       Dienst Toeslagen.\n\nDe belastingdeurwaarder is in de Awir\n                                       bevoegd verklaard voor het verrichten van deurwaarderswerkzaamheden in opdracht van\n                                       Dienst Toeslagen.\n\nHet volgende beleid is in dit artikel opgenomen:\n\n\u2013 de betalingsherinnering en toeslagschuld;\n\n\u2013 invordering toeslagschuld door middel van vordering;\n\n\u2013 faillissement, WSNP en\n                                             toeslagschuld;\n\n\u2013 toeslagschuld na de toepassing van de WSNP en\n                                             MSNP;\n\n\u2013 toeslagschuld ontstaan gedurende faillissement, WSNP of MSNP;\n\n\u2013 minnelijke schuldsaneringsregeling en toeslagschuld;\n\n\u2013 verrekening en beslagvrije voet;\n\n\u2013 verrekening en toeslagschuld;\n\n\u2013 verrekening en uitstel van betaling toeslagschuld;\n\n\u2013 standaardbetalingsregeling toeslagschuld;\n\n\u2013 betalingsregeling toeslagschuld op basis van betalingscapaciteit;\n\n\u2013 uitstel van betaling in verband met bezwaar of herzieningsverzoek;\n\n\u2013 uitstel van betaling voor een bestuurlijke boete;\n\n\u2013 geen verdere invorderingsmaatregelen voor toeslagschuld treffen;\n\n\u2013 aansprakelijkheid partner voor toeslagschuld;\n\n\u2013 beslag door derden op toeslag;\n\n\u2013 informatieverzoek gerechtsdeurwaarder omtrent toeslag;\n\n\u2013 rijksadvocaat in civiele procedures over toeslagen;\n\n\u2013 verzoekschriften aan andere instellingen;\n\n\u2013 aansprakelijkheid van derden voor uitbetaalde toeslagen;\n\n\u2013 uitbetaling van toeslagen aan een derde die failliet is gegaan of dreigt te\n                                             failleren;\n\n\u2013 versnelde invordering toeslagen;\n\n\u2013 afboeking van de betaling van een toeslagschuld.\n\nAls de toeslagschuld niet of niet volledig binnen de betalingstermijn wordt\n                                          voldaan, zendt Dienst Toeslagen de belanghebbende eerst (kosteloos) een\n                                          schriftelijke betalingsherinnering voordat tot dwanginvordering wordt\n                                          overgegaan.\n\nHet betalingsgedrag van de belanghebbende of diens gedrag met betrekking tot het\n                                          verstrekken van informatie voor de toekenning van een toeslag of voorschot op een\n                                          toeslag, kan aanleiding zijn om het zenden van een betalingsherinnering achterwege\n                                          te laten en direct tot dwanginvordering over te gaan.\n\nOp grond van artikel 32, zesde lid, Awir\n                                          kan Dienst Toeslagen gebruik maken van de bevoegdheid tot het doen van een vordering\n                                          ex artikel 19 van de wet onder\n                                          de werkgever, de uitkeringsinstantie of een andere derde als bedoeld in het eerste lid van laatstgenoemd\n                                             artikel.\n\nDe overeenkomstige toepassing van artikel 19 van de wet houdt\n                                          in dat aan het doen van een vordering een vooraankondiging vooraf gaat, ook als het\n                                          gaat om een vordering onder een uitkeringsinstantie.\n\nZodra Dienst Toeslagen bekend is met het feit dat ten aanzien van een\n                                          belanghebbende het faillissement is uitgesproken dan wel de wettelijke\n                                          schuldsaneringsregeling van toepassing is verklaard, zullen eventuele\n                                          invorderingsmaatregelen worden gestaakt en lopende betalingsregelingen worden\n                                          be\u00ebindigd.\n\nDe ontvanger meldt namens Dienst Toeslagen de openstaande toeslagschuld over de\n                                          periode voorafgaand aan het tijdstip van faillissement of schuldsanering, ter\n                                          verificatie aan bij de curator of de bewindvoerder. Voorafgaand aan de aanmelding\n                                          van de toeslagschuld blijft verrekening van die schuld met uit te betalen bedragen\n                                          op basis van een voorschot achterwege.\n\nGedurende het faillissement of de wettelijke schuldsaneringsregeling vindt\n                                          eveneens geen verrekening plaats van de aangemelde toeslagschuld met uit te betalen\n                                          bedragen op basis van een verleend voorschot. Uitbetalingen met een eenmalig\n                                          karakter (nabetaling van een toeslag of een teruggaaf inkomstenbelasting) kunnen wel\n                                          worden verrekend indien en voor zover zij betrekking hebben op de periode gelegen\n                                          v\u00f3\u00f3r de datum van faillissement dan wel de toepassingverklaring van de wettelijke\n                                          schuldsaneringsregeling. In het geval v\u00f3\u00f3r de faillissementsuitspraak dan wel voor\n                                          de uitspraak tot toepassing van de wettelijke schuldsaneringsregeling verrekening\n                                          van een schuld met een voorschot of een voorlopige teruggaaf inkomstenbelasting\n                                          heeft plaatsgevonden waarbij (ook) termijnen zijn verrekend die betrekking hebben\n                                          op\n                                          de periode na de faillissementsuitspraak respectievelijk de schuldsaneringsregeling,\n                                          zal de verrekening in zoverre \u2013 namelijk voor zover de verrekening heeft\n                                          plaatsgevonden met dat deel van het voorschot of de teruggaaf dat opeisbaar wordt\n                                          vanaf datum faillissement of schuldsaneringsregeling \u2013 worden teruggedraaid. Dit\n                                          laatste geldt ook in het geval van verrekening met termijnbedragen ingevolge een\n                                          betalingsregeling als bedoeld in de artikelen\n                                             79.7 en 79.8.\n\nOver de betaling van toeslagschuld die is ontstaan gedurende de periode na de\n                                          datum van de uitspraak tot faillietverklaring dan wel de datum van toepassing van\n                                          de\n                                          wettelijke schuldsaneringsregeling of de minnelijke schuldsaneringsregeling, treedt\n                                          de ontvanger in overleg met de curator of de bewindvoerder. Als de toeslagschuld\n                                          niet uit de boedel kan worden voldaan is betaling van de schuld met behulp van een\n                                          betalingsregeling op de voet van de artikelen 79.7 of 79.8 mogelijk. In het geval van een betalingsregeling op de voet van\n                                          artikel 79.8 houdt de ontvanger bij de vaststelling van het inkomen van de\n                                          schuldenaar geen rekening met een eventuele afdracht van een deel van dat inkomen\n                                          aan de bewindvoerder.\n\nZie voor toeslagschulden na de toepassing van de WSNP of\n                                          MSNP de artikelen 73.2.2, 73.2.3 en 73.2.4 onderscheidenlijk 73.5.7.\n\nVoor een toeslagschuld geldt dat het invorderingsbeleid voor belastingschulden\n                                          zoals dat is verwoord in de artikelen\n                                             73.5 en 73.6\n                                          van deze leidraad overeenkomstig wordt toegepast. In aanvulling op artikel 73.5.1, vijfde volzin, en artikel 73.5.3, laatste volzin, geldt dat een verrekening van een\n                                          voorschot ter zake van toeslagen, die in termijnen behoort te worden uitbetaald,\n                                          moet worden teruggedraaid voor zover die verrekening betrekking heeft op de\n                                          voorschottermijnen die verstrijken na de ontvangst van het afschrift van de\n                                          stabilisatie-overeenkomst of van de schriftelijke mededeling als bedoeld in artikel\n                                          73.5.1, tweede volzin. Dit geldt ook als sprake is van een verrekening met\n                                          termijnbedragen ingevolge een betalingsregeling als bedoeld in de artikelen\n                                             79.7 en 79.8.\n                                          Voor de toepassing van artikel 73.6 van deze leidraad geldt \u2013 anders dan voor\n                                          belastingschulden \u2013 voor toeslagschulden dat de ontvanger in het kader van een\n                                          akkoord een gelijk percentage opeist als het percentage dat aan concurrente\n                                          schuldeisers op hun vorderingen zal worden uitgekeerd.\n\nGedurende een door de rechtbank afgekondigde afkoelingsperiode als bedoeld in\n                                          artikel 5 van de Wet gemeentelijke\n                                             schuldhulpverlening, schort de ontvanger lopende invorderingsmaatregelen\n                                          op. Verrekeningen met uit te betalen toeslagen vinden gedurende de afkoelingsperiode\n                                          niet plaats, ongeacht de periode waarop de toeslag betrekking heeft. De\n                                          afkoelingsperiode is niet van invloed op een eventueel verleende betalingsregeling.\n                                          Hierop blijft het in de artikelen\n                                             79.7 en 79.8\n                                          van deze leidraad opgenomen beleid van toepassing. Gedurende de afkoelingsperiode\n                                          schort de Dienst Toeslagen de uitbetaling aan een derde op grond van een\n                                          executoriaal beslag op uit te betalen toeslagen van de belanghebbende op.\n\nEen toeslagschuld kan worden verrekend met een aan dezelfde belanghebbende uit te\n                                          betalen teruggaaf die voortvloeit uit een aanslag of voorlopige aanslag\n                                          inkomstenbelasting. Van deze bevoegdheid zal alleen gebruik worden gemaakt als de\n                                          ontvanger de belastingteruggaaf niet met belastingschulden wil verrekenen.\n\nHet initiatief om tot verrekening over te gaan, zal in de regel liggen bij Dienst\n                                          Toeslagen. De belanghebbende kan Dienst Toeslagen echter ook verzoeken om van de\n                                          verrekeningsbevoegdheid gebruik te maken. In dat geval kan ook verrekening plaats\n                                          vinden voordat de betalingstermijn is verstreken.\n\nDe Dienst Toeslagen houdt bij verrekening van uit te betalen voorschotten\n                                          huurtoeslag, zorgtoeslag, kindgebonden budget of een voorlopige teruggaaf\n                                          inkomstenbelasting met van de belanghebbende te innen toeslagschuld, rekening met\n                                          de\n                                          voor de belanghebbende geldende beslagvrije voet. Als de belanghebbende na een\n                                          verrekening aannemelijk maakt dat voor hem een andere beslagvrije voet geldt, zal\n                                          de\n                                          Dienst Toeslagen rekening houden met de aangepaste beslagvrije voet vanaf de laatste\n                                          verrekening die plaatsvond v\u00f3\u00f3r de indiening van het verzoek en bij de\n                                          daaropvolgende verrekeningen.\n\nAls de belanghebbende door de verrekening van een voorschot kinderopvangtoeslag de\n                                          lopende kosten voor kinderopvang geheel of gedeeltelijk niet meer kan voldoen, kan\n                                          hij de Dienst Toeslagen verzoeken de verrekening ongedaan te maken. Als de\n                                          belanghebbende aannemelijk maakt dat hij door de verrekening een lager bedrag aan\n                                          bestaansmiddelen overhoudt dan overeenkomt met de voor hem geldende beslagvrije\n                                          voet, vermeerderd met het bedrag van de lopende kosten van de kinderopvang als\n                                          bedoeld in artikel 1.5, eerste lid van de Wet\n                                             kinderopvang, met inachtneming van het bepaalde in artikel 1.7, eerste, tweede en vierde\n                                             lid van de Wet Kinderopvang, zal de Dienst Toeslagen rekening houden met\n                                          de beslagvrije voet, vermeerderd met het bedrag van de lopende kosten voor de\n                                          kinderopvang van de belanghebbende, vanaf de laatste verrekening die plaatsvond v\u00f3\u00f3r\n                                          de indiening van het verzoek en bij de daaropvolgende verrekeningen.\n\n1. Als belanghebbende een terugvordering niet of niet\n                                          geheel betaalt en voor de terugvordering geen betalingsregeling als bedoeld in\n                                          artikel\n                                             79.7 aangaat, of niet om een betalingsregeling als bedoeld in artikel\n                                          79.7 of 79.8\n                                          verzoekt, kan Dienst Toeslagen betaling van de terugvordering bewerkstelligen door\n                                          middel van de maatregel Toeslagverrekening zonder kosten. Dienst Toeslagen verrekent\n                                          dan de terugvordering met een aan belanghebbende maandelijks uit te keren\n                                          voorschotbedrag.\n\n2. Dienst Toeslagen zal gedurende het uitvoeren van de\n                                          Toeslagverrekening zonder kosten in beginsel niet overgaan tot het nemen van\n                                          aanvullende invorderingsmaatregelen voor de terugvordering waarvoor de maatregel\n                                          wordt uitgevoerd. Als er aanwijzingen zijn dat de belangen van de Staat kunnen\n                                          worden geschaad, kan Dienst Toeslagen ondanks het uitvoeren van de maatregel wel\n                                          invorderingsmaatregelen treffen.\n\n3. Belanghebbende kan voorafgaand aan of gedurende de\n                                          uitvoering van de Toeslagverrekening zonder kosten een verzoek bij Dienst Toeslagen\n                                          indienen om de maatregel niet uit te voeren of voor het stopzetten van de maatregel.\n                                          Dienst Toeslagen kent dit verzoek alleen toe als belanghebbende het op dat moment\n                                          openstaande bedrag van de terugvordering ineens betaalt of als belanghebbende\n                                          verzoekt om een betalingsregeling om de terugvordering te betalen en Dienst\n                                          Toeslagen geen aanleiding heeft die betalingsregeling niet toe te kennen. Gedurende\n                                          de behandeling van het verzoek wordt de maatregel voortgezet.\n\n4. Als de Toeslagverrekening zonder kosten wordt\n                                          stopgezet, wordt deze niet opnieuw opgestart, ongeacht de reden waarom de maatregel\n                                          is stopgezet.\n\nZolang door Dienst Toeslagen uitstel is verleend voor de betaling van een\n                                          toeslagschuld, vindt met betrekking tot deze toeslagschuld in beginsel geen\n                                          verrekening plaats met termijnbedragen die worden uitbetaald:\n\n\u2013 op basis van een verleend voorschot op de toeslag;\n\n\u2013 op grond van een voorlopige teruggaaf inkomstenbelasting.\n\nVerrekening met termijnbedragen is echter wel toegestaan indien en voor zover deze\n                                          worden aangewend voor de aflossing van een toeslagschuld door middel van een\n                                          betalingsregeling als bedoeld in artikel\n                                             79.8 van deze leidraad. De verrekening wordt altijd geacht op basis van\n                                          termijnen (niet ineens) plaats te vinden.\n\nUitgangspunt is dat de belanghebbende die te veel ontvangen toeslag moet\n                                          terugbetalen in de gelegenheid wordt gesteld om het bedrag van de toeslagschuld te\n                                          voldoen met een standaardbetalingsregeling. De standaardregeling wordt zonder nader\n                                          onderzoek in te stellen door Dienst Toeslagen aangeboden en gaat uit van een af te\n                                          lossen bedrag van \u20ac\u00a020 per maand voor iedere terugvordering afzonderlijk.\n\nDe periode waarover de regeling zich uitstrekt is maximaal 24 maanden te rekenen\n                                          vanaf \u00e9\u00e9n maand na de dagtekening van de terugvorderingsbeschikking. De eerste\n                                          termijn moet zijn voldaan op de vervaldag van de terugvorderingsbeschikking. Als het\n                                          teruggevorderde bedrag meer bedraagt dan \u20ac\u00a0480 wordt het maandelijks af te lossen\n                                          bedrag zodanig verhoogd dat aflossing binnen 24 maanden mogelijk is. De\n                                          belanghebbende lost de toeslagschuld af door maandelijks het termijnbedrag over te\n                                          maken naar de rekening van de Dienst Toeslagen.\n\nDe situatie kan zich voordoen dat de belanghebbende tijdens de looptijd van een\n                                          standaardregeling te maken krijgt met een nieuwe terugvordering voor dezelfde\n                                          toeslag. In dat geval vindt een herziening van het bedrag van de standaardregeling\n                                          plaats. Het bedrag van de nieuwe terugvordering wordt opgeteld bij het nog\n                                          resterende bedrag van de terugvordering waarvoor de standaardregeling loopt. Voor\n                                          het totaalbedrag geldt dan weer de aflossingssystematiek van ten minste \u20ac\u00a020 per\n                                          maand gedurende maximaal 24 maanden.\n\nDienst Toeslagen kan een andere betalingsregeling toestaan dan de\n                                          standaardregeling. Dit kan alleen als de belanghebbende schriftelijk kenbaar maakt\n                                          dat hij niet in staat is de toeslagenschuld te voldoen onder de condities die gelden\n                                          voor de standaardregeling. De belanghebbende moet dan op het daartoe bestemde\n                                          formulier de benodigde informatie verstrekken aan Dienst Toeslagen zodat beoordeeld\n                                          kan worden of er sprake is van onvoldoende betalingscapaciteit om een maandelijkse\n                                          aflossing overeenkomstig de standaardregeling te voldoen.\n\nDe artikelen 11, 12 en 13 van de regeling en de\n                                          artikelen 25.5.5 tot en met 25.5.9 zijn hierbij van overeenkomstige\n                                          toepassing met dien verstande dat:\n\n\u2013 naast het netto besteedbaar inkomen van de belanghebbende ook rekening wordt\n                                                gehouden met het netto besteedbaar inkomen van een eventuele partner als bedoeld\n                                                in artikel 3 van de Awir,\n                                                met dien verstande dat met het netto besteedbaar inkomen van de partner alleen\n                                                rekening wordt gehouden als die partner belanghebbendes partner was gedurende de\n                                                periode waarop belanghebbendes toeslagschuld betrekking heeft;\n\n\u2013 bevoorrechte schulden (zoals belastingschulden) op het vermogen in mindering\n                                                mogen worden gebracht.\n\nAls uit de verstrekte gegevens blijkt dat de betalingscapaciteit voldoende is om\n                                          de toeslagenschuld af te lossen volgens de standaardregeling, zal Dienst Toeslagen\n                                          het verzoek om een andere betalingsregeling afwijzen.\n\nZo\u2019n betalingsregeling wordt ook afgewezen als de belanghebbende of de in artikel 3 van de Awir\n                                          bedoelde partner over voldoende vermogen in de zin van artikel 12 van de regeling\n                                          beschikt voor de voldoening van de terugvordering, met dien verstande dat\n                                          bevoorrechte schulden op het vermogen in mindering worden gebracht.\n\nAls een verzoek van een belanghebbende als bedoeld in artikel 3a van de Awir is\n                                          toegewezen, dan wordt de eventuele partner als bedoeld in artikel 3 van de Awir niet\n                                          als partner aangemerkt voor de toepassing van dit artikel. Dit geldt voor zover de\n                                          belanghebbende ten tijde van het verzoek om een persoonlijke betalingsregeling nog\n                                          steeds verblijft in een instelling als bedoeld in artikel 3a van de Awir.\n\nAls echter blijkt dat de betalingscapaciteit lager is dan \u20ac\u00a020 per maand, maar\n                                          voldoende om het bedrag van de toeslagenschuld in maximaal 24 maanden te voldoen \u2013\n                                          zij het met een lager bedrag dan \u20ac\u00a020 \u2013 dan zal Dienst Toeslagen een\n                                          betalingsregeling toestaan die is gebaseerd op die betalingscapaciteit.\n\nAls de belanghebbende wel over betalingscapaciteit beschikt, maar deze is niet\n                                          voldoende om de toeslagenschuld af te lossen in 24 maanden, dan zal Dienst Toeslagen\n                                          een regeling voor 24 maanden treffen, gebaseerd op die betalingscapaciteit. In de\n                                          uitstelbeschikking zal worden opgenomen dat de regeling opnieuw wordt bezien na\n                                          verloop van twaalf maanden.\n\nNa twaalf maanden kan Dienst Toeslagen de belanghebbende opnieuw een\n                                          vragenformulier toesturen. Als na ontvangst van het formulier een\n                                          inkomensverbetering wordt geconstateerd, dan wordt het lopende uitstel ingetrokken\n                                          en een nieuwe uitstelregeling getroffen op basis van het hogere bedrag van de\n                                          betalingscapaciteit, gedurende de resterende twaalf maanden. Als een\n                                          inkomensvermindering wordt geconstateerd, dan wordt een nieuwe uitstelregeling\n                                          getroffen op basis van het lagere bedrag voor de resterende periode van twaalf\n                                          maanden.\n\n[Vervallen per 01-07-2020]\n\n[Wijziging(en) op nader te bepalen datum(s); laatste bekendgemaakt in 2023. Zie het\n                                             overzicht van wijzigingen]\n\nAls de belanghebbende een betalingsregeling is toegestaan, als bedoeld in artikel\n                                             79.8 van deze leidraad, die rekening houdt met een betalingscapaciteit\n                                          die ontoereikend is om het teruggevorderde bedrag binnen 24 maanden te voldoen, zal\n                                          Dienst Toeslagen na afloop van die regeling de belanghebbende meedelen geen\n                                          invorderingsmaatregelen te zullen nemen voor de nog openstaande schuld.\n\nAls aan de hand van de gegevens op het door de belanghebbende ingevulde\n                                          vragenformulier is vastgesteld dat hij niet over enige betalingscapaciteit beschikt,\n                                          dan zal Dienst Toeslagen de belanghebbende na die vaststelling meedelen geen\n                                          invorderingsmaatregelen te zullen nemen voor de toeslagenschuld in kwestie.\n\nIn beide situaties wordt aan de mededeling de voorwaarde verbonden dat gedurende 3\n                                          jaar te rekenen vanaf de datum van de mededeling, eventuele toeslagen en teruggaven\n                                          inkomstenbelasting \u2013 voor zover die niet in maandelijkse termijnen worden uitbetaald\n                                          \u2013 zullen worden verrekend met de buiten de invordering gelaten schuld.\n\nVoor de toepassing van artikel 8\n                                             Uitvoeringsregeling Awir merkt Dienst Toeslagen een gemotiveerd\n                                          bezwaarschrift tegen een terugvorderingsbeschikking of een herzieningsverzoek van\n                                          een terugvorderingsbeschikking aan als een verzoek om uitstel van betaling. In\n                                          beginsel verleent de Dienst Toeslagen het uitstel, tenzij de belanghebbende ter zake\n                                          van de betreffende tegemoetkoming of het voorschot daarop onjuiste gegevens heeft\n                                          verstrekt dan wel de belangen van de Staat zich tegen het verlenen van uitstel\n                                          verzetten.\n\nEen beroepschrift, een ingesteld hoger beroep of een verzoek om ambtshalve\n                                          herziening, gelden niet als een verzoek om uitstel van betaling. In die situaties\n                                          verzoekt de belanghebbende afzonderlijk om uitstel van betaling.\n\n1. De Dienst Toeslagen kan uitstel van betaling verlenen voor een bestuurlijke\n                                                boete in verband met een gemotiveerd bezwaar, beroep of hoger beroep tegen de\n                                                bestuurlijke boete.\n\n2. De Dienst Toeslagen kan een betalingsregeling treffen voor een bestuurlijke\n                                                boete. Daarbij is het bepaalde in de artikelen\n                                                   79.7 en 79.8 van overeenkomstige toepassing, met dien verstande dat de\n                                                betalingsregeling als bedoeld in artikel 79.7 voor bestuurlijke boeten alleen op\n                                                schriftelijk verzoek kan worden toegekend en aflossing niet middels verrekening\n                                                van de maandelijks uit te keren voorschotten zal plaatsvinden. In geval een\n                                                betalingsregeling als bedoeld in artikel 79.8 wordt toegekend voor een\n                                                bestuurlijke boete, geldt geen maximumtermijn van 24 maanden maar loopt de\n                                                betalingsregeling voor de boete door totdat de belanghebbende het volledige\n                                                bedrag van de boete heeft betaald. In het geval de belanghebbende ook een of\n                                                meer betalingsregelingen met de Belastingdienst heeft getroffen voor de betaling\n                                                van toeslag- of belastingschulden, wordt de betalingscapaciteit primair ingezet\n                                                voor de nakoming van de betalingsregeling(en) voor toeslag- of\n                                                belastingschulden. Het beleid met betrekking tot de toezegging dat geen\n                                                invorderingsmaatregelen meer worden genomen als bedoeld in artikel\n                                                   79.9, is niet van toepassing op bestuurlijke boeten.\n\nDe partner van de belanghebbende \u2013 als bedoeld in artikel 3 Awir \u2013 is op grond van artikel 33 van de Awir aansprakelijk voor de schuld die voortvloeit uit\n                                          een toeslagschuld die de belanghebbende onbetaald laat. In overeenstemming met de\n                                          Awir zal de partner alleen aansprakelijk worden\n                                          gesteld voor zover die ook feitelijk partner van de belanghebbende was gedurende de\n                                          periode waarop de toeslagschuld betrekking heeft.\n\nEen nieuwe partner kan dus niet aansprakelijk worden gesteld voor een\n                                          toeslagschuld die betrekking heeft op de periode waarin er nog geen sprake was van\n                                          partnerschap.\n\nIn aansluiting op artikel 33 van de\n                                             Awir beschrijft dit artikel het beleid dat de Dienst Toeslagen hanteert\n                                          bij de toepassing van de wettelijke aansprakelijkheid van derden voor\n                                          terugvorderingen die samenhangen met toeslagen die zijn uitbetaald op een\n                                          bankrekening waarover die derde heeft kunnen beschikken.\n\n1. als de Dienst Toeslagen toeslagen heeft uitbetaald aan:\n\n\u2212 een lid van de NVVK in het kader van een schuldregelingsovereenkomst of\n                                                      een overeenkomst tot budgetbeheer in de zin van de Gedragscode\n                                                      Schuldhulpverlening van de NVVK;\n\n\u2212 een gemeente in het kader van een schuldregelingsovereenkomst of een\n                                                      overeenkomst tot budgetbeheer in de zin van de Gedragscode\n                                                      Schuldhulpverlening van de NVVK of overeenkomsten met dezelfde\n                                                      strekking;\n\n\u2013 een derde die voldoet aan de norm NEN-ISO 9001 en die in het kader van de\n                                                      uitvoering van een schuldregelingsovereenkomst of een overeenkomst tot\n                                                      budgetbeheer als hierv\u00f3\u00f3r bedoeld of een overeenkomst met dezelfde\n                                                      strekking:\n\n\u2013 een subsidiebeschikking heeft ontvangen van een gemeente, of\n\n\u2013 een contract heeft met een zorgkantoor voor het leveren van zorg in\n                                                            natura ingevolge de Algemene Wet Bijzondere Ziektekosten;\n\n\u2212 een curator;\n\n\u2212 een bewindvoerder,\n\ngaat de Dienst Toeslagen alleen over tot aansprakelijkstelling als:\n\n\u2212 het aan opzet of grove schuld van de schuldhulpverlener, de gemeente, de\n                                                      derde, de curator of de bewindvoerder te wijten is dat onjuiste of\n                                                      onvolledige gegevens of inlichtingen zijn verstrekt die ten grondslag hebben\n                                                      gelegen aan de terugvordering, of\n\n\u2212 de schuldhulpverlener, de gemeente, de derde, de curator of de\n                                                      bewindvoerder financieel voordeel heeft gehad van de te hoge of onterecht\n                                                      uitbetaalde toeslagen;\n\n2. als de Dienst Toeslagen de kinderopvangtoeslag heeft uitbetaald op de\n                                                bankrekening van een kinderopvanginstelling die een \u2018partnerschapsovereenkomst\n                                                \u00e9\u00e9n rekeningnummer\u2019 (POBR1) heeft gesloten met de Dienst Toeslagen, gaat de\n                                                Dienst Toeslagen alleen over tot aansprakelijkstelling als de\n                                                kinderopvanginstelling in strijd met de Awir,\n                                                de Wet kinderopvang en kwaliteitseisen\n                                                   peuterspeelzalen of de op die wetten berustende bepalingen of in\n                                                strijd met de voorwaarden die zijn opgenomen in de POBR1 handelt of heeft\n                                                gehandeld;\n\n3. als de Dienst Toeslagen de kinderopvangtoeslag heeft uitbetaald op de\n                                                bankrekening van een kinderopvanginstelling die een convenant heeft gesloten met\n                                                de Dienst Toeslagen waarin zij hoofdelijke aansprakelijkheid aanvaardt voor\n                                                terug te vorderen bedragen die samenhangen met de rechtstreeks aan de\n                                                kinderopvanginstelling uitbetaalde kinderopvangtoeslag, geldt de in onderdeel 2\n                                                beschreven inperking van de mogelijkheid tot aansprakelijkstelling niet. Het\n                                                bepaalde in artikel\n                                                   49.6 van deze leidraad is hierbij van overeenkomstige\n                                                toepassing;\n\n4. als de Dienst Toeslagen aan een derde een toeslag heeft uitbetaald van iemand\n                                                die niet beschikt over een bankrekening op zijn naam en door zijn geestelijke of\n                                                lichamelijke toestand niet in staat is om een bankrekening op zijn naam te\n                                                openen, gaat de Dienst Toeslagen alleen over tot aansprakelijkstelling als die\n                                                derde:\n\n\u2212 financieel voordeel heeft gehad van de te hoge of onterecht ontvangen\n                                                      toeslagen, of\n\n\u2212 wist of behoorde te weten dat de toeslag te hoog was of dat er geen recht\n                                                      bestond op de toeslag.\n\nDerdenbeslag wordt gelegd onder de Staat der Nederlanden (het organisatieonderdeel\n                                          Dienst Toeslagen). Dat organisatieonderdeel van de Belastingdienst is het\n                                          bestuursorgaan dat op grond van de Awir is\n                                          belast met de uitbetaling van de toeslagen.\n\nEen gelegd beslag onder (de ontvanger van) de regiokantoren is niet rechtsgeldig.\n                                          In die gevallen meldt (de ontvanger van) het regiokantoor op het\n                                          verklaringsformulier geen toeslag verschuldigd te zijn en wordt voor nadere\n                                          informatie verwezen naar Dienst Toeslagen.\n\nEen gerechtsdeurwaarder die gerechtigd is beslag te leggen ten laste van een\n                                          schuldenaar is bevoegd aan Dienst Toeslagen te vragen of er periodieke betalingen\n                                          worden verricht aan de schuldenaar. Artikel 67.2 van deze\n                                          leidraad is van overeenkomstige toepassing, met dien verstande dat de\n                                          gerechtsdeurwaarder in zijn verzoek om informatie duidelijk moet maken dat hij\n                                          handelt in opdracht van een schuldeiser die bevoegd is beslag te leggen op een\n                                          toeslag.\n\nIn de uitoefening van invorderingstaken door Dienst Toeslagen kan de Staat\n                                          betrokken worden in een procedure voor de civiele rechter. In zaken waarin\n                                          procesvertegenwoordiging verplicht is, zal de rijksadvocaat optreden als\n                                          procesvertegenwoordiger.\n\nDe Dienst Toeslagen houdt de invordering van de toeslagschuld aan als er een\n                                          verzoekschrift is ingediend bij Zijne Majesteit de Koning, de Commissie voor de\n                                          Verzoekschriften en Burgerinitiatieven uit de Tweede Kamer of de Commissie voor de\n                                          Verzoekschriften uit de Eerste Kamer de Staten-Generaal, de Nationale Ombudsman of\n                                          het Ministerie van Financi\u00ebn. Als naar het oordeel van de Dienst Toeslagen\n                                          aanwijzingen bestaan dat door het niet direct aanvangen of vervolgen van de\n                                          invordering de belangen van de Staat worden geschaad, kunnen na voorafgaande\n                                          toestemming van het ministerie toch invorderingsmaatregelen getroffen worden.\n\nAls de Dienst Toeslagen, met gebruikmaking van de mogelijkheid in artikel 25, derde lid, van de Awir, toeslagen aan een\n                                       derde uitbetaalt, stopt zij hiermee in de volgende situaties:\n\n1. Op het moment dat de derde failliet is verklaard of hem surseance van betaling\n                                             is verleend.\n\n2. Als het faillissement van de derde is aangevraagd of door de derde aangifte tot\n                                             faillietverklaring is gedaan.\n\nHet beleid zoals beschreven in de artikelen 10\n                                             tot en met 10.7 van deze leidraad is van overeenkomstige toepassing op de\n                                          versnelde invordering van toeslagen.\n\nArtikel\n                                             7.2 van deze leidraad is van overeenkomstige toepassing bij de betaling\n                                          van toeslagschulden.\n\nArtikel\n                                             75.6 van deze leidraad is van overeenkomstige toepassing bij de\n                                          invordering van toeslagschulden.\n\nArtikel\n                                             28.2 van deze leidraad is van overeenkomstige toepassing bij de\n                                          invordering van toeslagschulden.\n\nIn dit artikel is beleid opgenomen met betrekking tot artikel 4:121 van de Awb en het\n                                       moment van vaststelling van (naheffings)aanslagen.\n\nEen eenmaal ingestelde vervolging voor \u00e9\u00e9n of meer van de vervallen termijnen van\n                                          de belastingaanslag wordt met dezelfde voortvarendheid voltooid als de\n                                          eindvervolging.\n\nAls echter moet worden overgegaan tot lijfsdwang voor alle tot het moment van\n                                          tenuitvoerlegging vervallen termijnen, dan kunnen in die tenuitvoerlegging niet\n                                          worden begrepen de termijnen die zijn vervallen na de termijn(en) waarvoor het\n                                          dwangbevel is uitgevaardigd.\n\nVoor die nader vervallen termijnen moet wel eerst een aanmaning worden verzonden,\n                                          waarna voor die termijnen een eigen dwangbevel kan worden uitgevaardigd.\n\nHet overgangsrecht met betrekking tot Afdeling 4.4.1 van de Awb (Vaststelling en inhoud van\n                                          de verplichting tot betaling) bepaalt kort gezegd het volgende. Op een\n                                          betalingsverplichting die is vastgesteld of ontstaan voor 1\u00a0juli 2009 geldt het\n                                          recht van voor die datum. Voor betalingsverplichtingen van na 1 juli 2009 geldt de\n                                          genoemde afdeling 4.4.1. Bij aanslagbelastingen geldt als moment van vaststelling\n                                          de\n                                          datum van dagtekening van de aanslag. Bij aangiftebelastingen wordt voor het moment\n                                          van vaststelling aangesloten bij de dagtekening van de naheffingsaanslag."}