Title: wetten.nl - Regeling - Gevolgen van zetelverplaatsing van naar Nederlands recht opgericht lichaam - BWBR0012294

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0012294/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Gevolgen van zetelverplaatsing van naar Nederlands recht opgericht lichaam - BWBR0012294", "content": "Gevolgen van zetelverplaatsing van naar Nederlands recht opgericht lichaam\n\nDit besluit dient ter vervanging van het besluit van 22 januari 1996, nr. DGO96-0691\n                                    en is opnieuw uitgebracht naar aanleiding van de belastingherziening 2001. Hiermee\n                                    is geen inhoudelijke wijziging beoogd. Wel wordt opgemerkt dat voor dit besluit van\n                                    belang is dat met ingang van 2001 in de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 de artikelen\n                                    15c en 15d zijn opgenomen.\n\nDoor de Belastingdienst is voor de toepassing van de Wet op de vennootschapsbelasting\n                                    1969 een aantal standpunten ingenomen met betrekking tot diverse aspecten van zetelverplaatsing\n                                    van een naar Nederlands recht opgericht lichaam. Uitgangspunt hierbij is geweest de\n                                    situatie waarbij de werkelijke leiding van een naar Nederlands recht opgericht lichaam\n                                    wordt verplaatst naar de Nederlandse Antillen of Aruba. Uiteraard hebben deze standpunten\n                                    ook betrekking op zetelverplaatsing naar verdragslanden die met het OESO-modelverdrag\n                                    vergelijkbare bepalingen kennen.\n\n[Regeling vervallen per 20-02-2018 met terugwerkende kracht tot en met 05-02-2018]\n\nHet moment van de verplaatsing van de werkelijke leiding ligt niet op het moment waarop\n                                       het voorbereidingsbesluit tot zetelverplaatsing wordt genomen maar op een later moment:\n                                       het moment waarop de noodzakelijke voorbereidingshandelingen daadwerkelijk zijn uitgevoerd\n                                       en derhalve kan worden vastgesteld dat de werkelijke leiding niet meer in Nederland\n                                       wordt uitgeoefend. De berekening van de eindafrekeningswinst (eventueel partieel,\n                                       zie punt 5) geschiedt naar dat latere moment.\n\nVoor de definitie van het begrip \u2018werkelijke leiding\u2019 wordt aangesloten bij de omschrijving\n                                       die de Hoge Raad aan dit begrip heeft gegeven in zijn arrest van 23 september 1992,\n                                       BNB1993/193:\n\n\u2018Bij de beoordeling naar de omstandigheden van de vestigingsplaats van een lichaam\n                                       moet in het algemeen ervan worden uitgegaan dat de werkelijke leiding van het lichaam\n                                       berust bij zijn bestuur, en dat de vestigingsplaats overeenkomt met de plaats waar\n                                       dit bestuur zijn leidinggevende taak uitoefent. Wanneer echter aannemelijk is dat\n                                       de werkelijke leiding van het lichaam door een ander wordt uitgeoefend dan dat bestuur,\n                                       kan er aanleiding zijn als vestigingsplaats van het lichaam aan te merken de plaats\n                                       van waaruit die ander de leiding uitoefent.\u2019\n\n[Regeling vervallen per 20-02-2018 met terugwerkende kracht tot en met 05-02-2018]\n\nIndien de werkelijke leiding van de vennootschap is verplaatst dienen ook na vertrek\n                                       aangiftebiljetten te worden verzonden en volledig (dat wil zeggen inclusief jaarstukken\n                                       en dergelijke) te worden ingevuld en teruggezonden.\n\n[Regeling vervallen per 20-02-2018 met terugwerkende kracht tot en met 05-02-2018]\n\nDegene die met de verplaatsing van de werkelijke leiding is belast, is hoofdelijk\n                                       aansprakelijk voor de materieel verschuldigde belasting ten tijde van het vertrek\n                                       (zie artikel 41 van de Invorderingswet 1990).\n\n[Regeling vervallen per 20-02-2018 met terugwerkende kracht tot en met 05-02-2018]\n\nIndien in de periode dat de werkelijke leiding van de vennootschap zich nog in Nederland\n                                       bevindt een (Antilliaanse of Arubaanse) trustmaatschappij als (mede) bestuurder optreedt,\n                                       is deze trustmaatschappij in Nederland buitenlands belastingplichtig op grond van\n                                       artikel 17, derde lid van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969. De Belastingdienst\n                                       Particulieren/Ondernemingen buitenland Heerlen is competent voor de behandeling van\n                                       deze buitenlandse belastingplichtigen.\n\n[Regeling vervallen per 20-02-2018 met terugwerkende kracht tot en met 05-02-2018]\n\nDe fiscale eindafrekeningswinst omvat naast de stille en fiscale reserves tevens de\n                                       aan de verplaatste onderneming toe te rekenen goodwill, alsmede de goodwill die aan\n                                       de leiding is toe te rekenen.\n\na. Bij de zetelverplaatsing waarbij een gedeelte van de onderneming in Nederland achterblijft\n                                             zal parti\u00eble eindafrekening plaats vinden.\n\nb. Indien eerst (een deel van) de onderneming wordt verplaatst en vervolgens de werkelijke\n                                             leiding dient eindafrekening bij verplaatsing van de werkelijke leiding te geschieden.\n                                             Alsdan vindt afrekening plaats over de volgende twee elementen.\n\n1. De stille reserves, de fiscale reserves en de goodwill welke zijn begrepen in het\n                                                   ondernemingsgedeelte dat samen met de feitelijke leiding wordt verplaatst.\n\n2. De stille reserves, de fiscale reserves en de goodwill welke zijn begrepen in het\n                                                   ondernemingsvermogen dat reeds eerder (dat wil zeggen v\u00f3\u00f3rdat de werkelijke leiding\n                                                   en het resterende ondernemingsgedeelte werden overgebracht) naar het buitenland is\n                                                   verplaatst. Voor zover de claim van de Nederlandse fiscus reeds tot uitdrukking is\n                                                   gekomen in een lagere tegemoetkoming ter voorkoming van dubbele belasting brengt de\n                                                   wet met zich mee dat eindafrekening in zoverre achterwege blijft. Zolang immers niet\n                                                   de werkelijke leiding maar wel (een gedeelte van) de onderneming is verplaatst vindt\n                                                   geen formele afrekening plaats maar komen de stille reserves en de goodwill tot uitdrukking\n                                                   in een lagere aftrek ter voorkoming van dubbele belasting. Bij de bepaling van de\n                                                   generale winst worden geen afschrijvingen over overgebrachte stille reserves en goodwill\n                                                   in aanmerking genomen en bij de bepaling van de voorkomingswinst wel.\n\nc. (Parti\u00eble) eindafrekening zal ook dienen plaats te vinden indien de vennootschap geen\n                                             materi\u00eble onderneming dreef (bijvoorbeeld een beleggingsmaatschappij).\n\n[Regeling vervallen per 20-02-2018 met terugwerkende kracht tot en met 05-02-2018]\n\nDe herkapitalisatieheffing van artikel 34 van de Wet op de vennootschapsbelasting\n                                       1969 kan zich ook na zetelverplaatsing voordoen indien het ongedaan maken van de destijds\n                                       op grond van artikel 58 van de Wet op de inkomstenbelasting 1964 gefacilieerde herkapitalisatie\n                                       plaatsvindt binnen de in artikel 34 genoemde periode van tien jaar."}