Title: wetten.nl - Regeling - Besluit pensioenen Internationale Organisaties - BWBR0047063

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0047063/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Besluit pensioenen Internationale Organisaties - BWBR0047063", "content": "Besluit pensioenen Internationale Organisaties\n\nDe Staatssecretaris van Financi\u00ebn heeft het volgende besloten.\n\nDit besluit bevat beleid over de fiscale behandeling van pensioenuitkeringen van Internationale\n                                       Organisaties.\n\nInwoners van Nederland die een pensioenuitkering ontvangen van een Internationale\n                                       Organisatie1, dienen voor het vaststellen van hun belastbaar inkomen te beschikken over gedetailleerde\n                                       informatie over de opbouwfase van het pensioen.2\n\nIn de praktijk is gebleken dat gepensioneerden vaak niet beschikken over deze informatie.\n                                       Om te komen tot een wetstoepassing die recht doet aan de omstandigheden van het individuele\n                                       geval heeft de inspecteur met een aanzienlijk aantal gepensioneerden vaststellingsovereenkomsten\n                                       (VSO) gesloten. Het gaat hierbij in het bijzonder om gepensioneerden van het Europees\n                                       Octrooibureau (EOB) en om gepensioneerden van de Europese Ruimtevaartorganisatie (ESA)\n                                       en de Noord-Atlantische Verdragsorganisatie (NAVO) die een uitkering ontvangen op\n                                       basis van de zogenoemde Geco\u00f6rdineerde Pensioenregeling. Van deze VSO bestaan verschillende\n                                       varianten, waaraan steeds bepaalde uitgangspunten ten grondslag liggen.\n\nIn dit besluit zijn de in de inmiddels meest gangbare variant gehanteerde uitgangspunten\n                                       opgenomen. Daarnaast is beschreven onder welke voorwaarden gepensioneerden van EOB\n                                       en gepensioneerden van de Geco\u00f6rdineerde Internationale Organisaties die een uitkering\n                                       ontvangen op basis van de Geco\u00f6rdineerde Pensioenregeling deze uitgangspunten, ook\n                                       zonder het sluiten van een VSO, kunnen toepassen in hun aangifte. Genoemde uitgangspunten\n                                       zijn gebaseerd op de kenmerken van de betreffende pensioenregelingen en kunnen derhalve\n                                       niet onverkort worden toegepast bij (gepensioneerde) deelnemers aan andere pensioenregelingen\n                                       van Internationale Organisaties. Dergelijke deelnemers kunnen zich, desgewenst, tot\n                                       de inspecteur wenden.\n\nAangifte\n\nAangifte Inkomstenbelasting, Premie volksverzekeringen en Inkomensafhankelijke bijdrage\n                                                         Zorgverzekeringswet\n\nBW\n\nBurgerlijk Wetboek\n\nEOB\n\nEuropees Octrooibureau, European Patent Office\n\nESA\n\nEuropese ruimtevaartorganisatie, European Space Agency\n\nGeco\u00f6rdineerde Internationale Organisaties\n\nESA, NAVO en daarnaast: Organisatie voor Economische Samenwerking en Ontwikkeling,\n                                                         Raad van Europa, West Europese Unie, European Centre for Medium-Range Weather Forecasts\n                                                         en European Organisation for the Exploitation of Meteorological Satellites.\n\nGeco\u00f6rdineerde pensioenregeling\n\nStandaard pensioenregeling die deel uitmaakt van het door de Geco\u00f6rdineerde Internationale\n                                                         Organisaties onderling afgestemde arbeidsvoorwaardenpakket\n\nNAVO\n\nNoord Atlantische Verdrags Organisatie, North Atlantic Treaty Organization\n\nUBIB 2001\n\nUitvoeringsbesluit inkomstenbelasting 2001\n\nVSO\n\nVaststellingsovereenkomst(en) in de zin van artikel 7:900 BW\n\nWet IB 2001\n\nWet inkomstenbelasting 2001\n\nAlgemeen uitgangspunt van de Nederlandse inkomstenbelasting en premieheffing is dat\n                                          pensioenuitkeringen behoren tot het inkomen uit werk en woning (box 1), tenzij belastingplichtige\n                                          aannemelijk maakt dat deze niet onder de zogenoemde omkeerregel vallen.\n\nPensioenen vallen niet onder de omkeerregel voor zover:\n\n\u2013 over de toekenning van de pensioenrechten (door de werkgever) een belastingheffing\n                                                naar het inkomen heeft plaatsgevonden, en/of\n\n\u2013 de door de werknemer betaalde premies niet aftrekbaar waren bij een zodanige heffing.\n\nDaarnaast kunnen op basis van overgangsrecht afwijkende regels gelden voor pensioenrechten\n                                          die voor een bepaalde datum, bijvoorbeeld 1\u00a0januari 1995 of 1\u00a0januari 2001, zijn opgebouwd.\n\nDe waarde van de pensioenrechten die niet behoren tot het inkomen uit werk en woning\n                                          (box 1), behoort tot de bezittingen uit de rendementsgrondslag van het inkomen uit\n                                          sparen en beleggen (box 3).3\n\nPersoneelsleden van Internationale Organisaties genieten in Nederland doorgaans een\n                                          belastingvrijstelling over de van de Internationale Organisatie ontvangen salarissen.\n                                          Tegenover deze belastingvrijstelling staat in voorkomende gevallen een interne heffing\n                                          door de Internationale Organisatie zelf.\n\nBij de meeste Internationale Organisaties vallen pensioenuitkeringen niet onder de\n                                          toegekende belastingvrijstelling. Deze mogen door Nederland volgens de reguliere nationale\n                                          regels in de belastingheffing worden betrokken.\n\nVoor de bepaling van de Nederlandse belastingheffing is dan onder meer van belang:\n\n\u2013 Of sprake is (dan wel tijdens de opbouw: was) van naar Nederlandse maatstaven (on)zuivere\n                                                pensioenregeling.\n\n\u2013 Of de door de werkgever toegekende pensioenrechten met een interne heffing zijn belast\n                                                en/of de door de werknemer betaalde premies aftrekbaar waren, dan wel uit het netto-inkomen\n                                                zijn betaald.4\n\n\u2013 In welke mate de werkgever en de werknemer hebben bijgedragen aan de opbouw van de\n                                                rechten.\n\nIndien de belastingplichtige (de pensioengerechtigde) stelt dat (een deel van) de\n                                          pensioenuitkeringen niet in box 1 mogen worden belast, rust de bewijslast hiervoor\n                                          bij hem.\n\nDe belastingplichtige kan \u2013 vaak alleen \u2013 aan deze bewijslast voldoen door over de\n                                          hele opbouwperiode van het pensioen, (per jaar) te laten zien hoeveel werknemerspremies\n                                          zijn betaald en wat de werkgeverspremies waren. Daarnaast zal hij voor de hele opbouwperiode\n                                          aannemelijk moeten maken op welke wijze deze werknemers- en werkgeverspremies in aanmerking\n                                          zijn genomen bij de toepassing van een interne heffing.\n\nIn de praktijk is gebleken dat een pensioengerechtigde van een Internationale Organisatie\n                                       vaak niet over de hiervoor genoemde \u2013 gedetailleerde \u2013 gegevens beschikt. Ook bij\n                                       de Belastingdienst zijn deze gegevens niet bekend.\n\nIn dat geval kan de belastingplichtige zich tot de inspecteur wenden om via het sluiten\n                                       van een VSO te komen tot een wetstoepassing die recht doet aan de omstandigheden van\n                                       het individuele geval. Partijen spreken dan \u2013 ter voorkoming of be\u00ebindiging van een\n                                       geschil \u2013 af dat van een bepaald feitencomplex kan worden uitgegaan als grondslag\n                                       voor de (juiste) toepassing van de wet- en regelgeving. Hierbij is het hiervoor beschreven\n                                       wettelijke kader leidend en worden belastingplichtigen die zich in gelijke omstandigheden\n                                       bevinden gelijk behandeld.\n\nInmiddels heeft de inspecteur met een aanzienlijk aantal pensioengerechtigden een\n                                       VSO gesloten. Het gaat hier om pensioengerechtigden die een pensioen ontvangen van\n                                       EOB, ESA of NAVO.\n\nTen aanzien van de pensioenregeling van EOB en van de Geco\u00f6rdineerde Pensioenregeling\n                                       heeft de inspecteur van de betreffende pensioenuitvoerders (geaggregeerde) gegevens\n                                       over de pensioenopbouw ontvangen. Mede op basis van deze gegevens zijn uitgangspunten\n                                       geformuleerd die zijn toegepast in de gesloten VSO.\n\nUit oogpunt van transparantie, eenvoud en doelmatigheid acht ik het wenselijk dat\n                                       belastingplichtigen die een pensioenuitkering genieten van EOB of uit de Geco\u00f6rdineerde\n                                       Pensioenregeling, ook zonder het afsluiten van een VSO, de geformuleerde uitgangspunten\n                                       kunnen toepassen in hun aangifte. Daartoe worden in het volgende onderdeel de gehanteerde\n                                       uitgangspunten beschreven.\n\nHet toepassen van de gehanteerde uitgangspunten is geen verplichting. Het staat belastingplichtigen\n                                       vrij om op basis van door hem of haar aan te dragen (gedetailleerde) gegevens een\n                                       andere uitkomst van de geldende wetgeving aannemelijk te maken. Betrokkenen kunnen\n                                       hiertoe een verzoek om vooroverleg indienen.5\n\nUit de aangeleverde informatie is gebleken dat bij de Geco\u00f6rdineerde Pensioenregeling\n                                          en de pensioenregeling van EOB in de opbouwfase, de door de werkgever toegekende pensioenrechten\n                                          (de werkgeverspremies) niet in een interne heffing worden betrokken. Het aan de werkgeversbijdrage\n                                          gerelateerde deel van de pensioenuitkering valt daarom onder de omkeerregel.\n\nDaarnaast is gebleken dat de werknemerspremies niet aftrekbaar zijn voor de interne\n                                          heffing, deze worden dus uit het netto-inkomen betaald. Het aan de werknemersbijdrage\n                                          relaterend deel van de pensioenuitkering valt daarom niet onder de omkeerregel.\n\nHet werkgevers- en het werknemersdeel van de pensioenpremies wordt bij de Geco\u00f6rdineerde\n                                          Pensioenregeling en de pensioenregeling van EOB zodanig vastgesteld dat in beginsel\n                                          twee derde (2/3) van de totale pensioenkosten wordt voldaan uit werkgeverspremies\n                                          en \u00e9\u00e9n derde (1/3) uit de werknemerspremies.6 Voor de bepaling welk deel van het inkomen in box 1, onderscheidenlijk box 3, valt,\n                                          mag van deze verdeling worden uitgegaan.\n\nGepensioneerden met een uitkering uit de Geco\u00f6rdineerde Pensioenregeling of de pensioenregeling\n                                          van EOB ontvangen doorgaans ook zogenoemde \u2018allowances\u2019 en een \u2018tax adjustment\u2019. Omdat\n                                          bij deze \u2018allowances\u2019 en het \u2018tax adjustment\u2019 niet of veel minder sprake is van een\n                                          direct verband met de ingelegde premies, dienen deze, als onderdeel van het totaal\n                                          aan gehanteerde uitgangspunten, volledig in aanmerking te worden genomen bij de bepaling\n                                          van het inkomen uit werk en woning (box 1).\n\nGepensioneerden die een uitkering ontvangen uit de Geco\u00f6rdineerde Pensioenregeling\n                                          of de pensioenregeling van EOB kunnen de voornoemde uitgangspunten als volgt hanteren\n                                          bij het doen van aangifte.\n\nTen minste twee derde (2/3) deel van de jaarlijkse pensioenuitkering (exclusief allowances\n                                          en tax adjustment) wordt aangegeven als inkomen uit werk en woning (box 1).\n\nEen ontvangen allowance of tax adjustment uitkering wordt geheel aangegeven als inkomen\n                                          uit werk en woning (box 1).\n\nDe waarde van het resterende \u00e9\u00e9n derde (1/3) deel van het pensioen wordt als bezitting\n                                          in box 3 aangegeven. De jaarlijks in aanmerking te nemen waarde wordt met overeenkomstige\n                                          toepassing van artikel 19 UBIB 2001 bepaald, uitgaande van een jaaruitkering van \u00e9\u00e9n derde (1/3) van het in dat jaar\n                                          ontvangen pensioen. Deze waardering is afhankelijk van de leeftijd van de pensioengerechtigde,\n                                          het geslacht en van de aanwezigheid van een partner met recht op nabestaandenpensioen.\n\nBij een pensioengerechtigde zonder partner wordt de waarde bepaald met overeenkomstige\n                                          toepassing van artikel 19, eerste of zevende lid, UBIB 2001.\n\nBij een pensioengerechtigde met een partner is in beginsel sprake van een uitkering\n                                          afhankelijk van \u2013 de langstlevende van \u2013 twee levens, maar is het nabestaandenpensioen\n                                          \u2013 na overlijden van de pensioengerechtigde \u2013 lager dan het oudedagspensioen. Bij overlijden\n                                          van de partner blijft het oudedagspensioen in stand. Artikel 19 UBIB 2001 bevat geen waarderingsvoorschrift dat precies op deze situatie is toegeschreven.\n                                          Dit betekent dat strikt genomen zou moeten worden teruggevallen op het elfde lid (bedrag\n                                          waarvoor een dergelijke uitkering \u2013 bij een verzekeraar \u2013 zou kunnen worden gekocht).\n                                          Om praktische redenen kan in deze specifieke situatie, en als onderdeel van het totaal\n                                          aan gehanteerde uitgangspunten, echter voor 50% worden aangesloten bij de waarderingsmaatstaf\n                                          voor een periodieke uitkering afhankelijk van het leven van \u00e9\u00e9n persoon (artikel 19,\n                                          eerste of zevende lid, UBIB 2001) en voor 50% bij de waarderingsmaatstaf voor een\n                                          uitkering afhankelijk van de langstlevende van twee levens (artikel 19, achtste lid,\n                                          onderdeel a UBIB 2001).\n\nVoorbeeld 1\n\nEen gepensioneerde inwoner van Nederland geniet een pensioenuitkering op basis van\n                                          de Geco\u00f6rdineerde Pensioenregeling van \u20ac\u00a021.000 per jaar, en een tax adjustment van\n                                          \u20ac\u00a0500. Hij is alleenstaande en op 1\u00a0januari van het jaar 71\u00a0jaar oud.\n\nDeze gepensioneerde kan een bedrag van (ten minste) \u20ac\u00a014.000 (pensioen) plus \u20ac\u00a0500\n                                          (tax adjustment) is \u20ac\u00a014.500 in box 1 aangeven. Daarnaast moet hij dan een waarde\n                                          van 8 x \u20ac\u00a07.000 is \u20ac\u00a056.0007 als bezitting in box 3 aangeven.\n\nVoorbeeld 2\n\nAls in voorbeeld 1, alleen bedraagt de uitkering nu \u20ac\u00a027.000, de tax adjustment \u20ac\u00a01.000\n                                          en heeft de gepensioneerde een partner die op 1\u00a0januari van het jaar 67\u00a0jaar oud is.\n\nDeze gepensioneerde kan een bedrag van (ten minste) \u20ac\u00a018.000 (pensioen) plus \u20ac\u00a01.000\n                                          (tax adjustment) is \u20ac\u00a019.000 in box 1 aangeven. Daarnaast moet hij dan een waarde\n                                          van 8 x \u20ac\u00a04.5008 + 13 x \u20ac\u00a04.5009 is \u20ac\u00a094.500 als bezitting in box 3 aangeven.\n\nBelastingplichtigen kunnen vanaf de inwerkingtreding van dit besluit de hiervoor genoemde\n                                             uitgangspunten toepassen voor belastingjaren waarvan de aanslagen nog niet onherroepelijk\n                                             vaststaan.\n\nBelastingplichtigen kunnen na toepassing van de hiervoor genoemde uitgangspunten gebruik\n                                             maken van het recht op bezwaar en beroep. Daarbij wordt echter aangetekend dat vanwege\n                                             het afgewogen en op elkaar afgestemde karakter van de genoemde uitgangspunten, de\n                                             inspecteur het recht behoudt om bij betwisting van een bepaald onderdeel ook de uitgangspunten\n                                             van een ander onderdeel opnieuw ter discussie te stellen.\n\nAls een belastingplichtige kiest voor bovenstaande benadering kan geen gebruik gemaakt\n                                             worden van de in hoofdstuk 2, art. I, onderdeel O, Invoeringswet Wet IB 2001 opgenomen overgangsregeling (de saldomethode).10 Aangezien zowel de bovenstaande, op de structurele wettelijke regeling gebaseerde,\n                                             benadering als die overgangsregeling tot doel hebben om te voorkomen dat uit netto-inkomen\n                                             opgebouwd pensioen bij uitkering nogmaals volledig wordt belast, mogen deze niet cumuleren.\n                                             Voor zover, omgekeerd, een belastingplichtige al gebruikt maakt of heeft gemaakt van\n                                             genoemde overgangsregeling waardoor de niet-afgetrokken premies in mindering komen\n                                             of zijn gekomen op de belaste uitkeringen, kan van de 1/3 \u2013 2/3-benadering geen gebruik\n                                             gemaakt worden en zijn de pensioenuitkeringen na afloop van de overgangsregeling volledig\n                                             belast in box 1.\n\nIn de reeds afgesloten VSO is, zoals gebruikelijk, de mogelijkheid van bezwaar en\n                                             beroep uitgesloten. Ook belastingplichtigen die reeds een VSO hebben afgesloten kunnen\n                                             vanaf de inwerkingtreding van dit besluit de hiervoor genoemde uitgangspunten toepassen\n                                             voor belastingjaren waarvan de aanslagen nog niet onherroepelijk vaststaan.\n\nDe inspecteur zal belastingplichtige in dat geval niet houden aan de afgesloten VSO.\n                                             Dit is anders indien in de VSO de overgangsregeling van hoofdstuk 2, art. I, onderdeel O, Invoeringswet Wet IB 2001 (de saldomethode) als uitgangspunt genomen is. In dat geval kan niet meer voor de\n                                             hiervoor beschreven uitgangspunten gekozen worden.\n\nOmdat bij invaliditeitspensioenen veel minder een verband bestaat tussen de betaalde\n                                             premies en de ontvangen uitkeringen, waarbij mede van belang kan zijn of het invaliditeitspensioen\n                                             op risicobasis is gefinancierd, gelden de hiervoor beschreven uitgangspunten niet\n                                             voor invaliditeitspensioenen. Bij dergelijke pensioenen is het derhalve onverkort\n                                             aan de gerechtigde om de eventuele feiten en omstandigheden aannemelijk te maken op\n                                             basis waarvan de uitkeringen (deels) niet tot het inkomen uit werk en woning behoren.11\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van de dag na de datum van uitgifte van de\n                                       Staatscourant waarin het wordt geplaatst.\n\nDit besluit wordt aangehaald als: Besluit pensioenen Internationale Organisaties.\n\nDit besluit zal in de Staatscourant worden geplaatst.\n\nDen Haag, 19\u00a0augustus 2022\n\nDe Staatssecretaris van Financi\u00ebn,\n\nH.G. \nRoodbeen\n\nhoofddirecteur Fiscale en Juridische Zaken"}