Title: wetten.nl - Regeling - Schenk- en erfbelasting, samentelregeling bij ongehuwde partners - BWBR0046581

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0046581/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Schenk- en erfbelasting, samentelregeling bij ongehuwde partners - BWBR0046581", "content": "Schenk- en erfbelasting, samentelregeling bij ongehuwde partners\n\nDe Staatssecretaris van Financi\u00ebn heeft het volgende besloten.\n\nDit besluit bevat een goedkeuring voor samentelling van schenkingen en erfrechtelijke\n                                       verkrijgingen bij personen die na vijf jaar onafgebroken inschrijving op hetzelfde\n                                       woonadres automatisch als elkaars partner voor de Successiewet 1956 worden aangemerkt.\n\nAls partners allebei van dezelfde persoon een schenking krijgen, worden deze schenkingen\n                                       voor de berekening van schenkbelasting behandeld als \u00e9\u00e9n verkrijging voor het gezamenlijke\n                                       bedrag. Voor erfrechtelijke verkrijgingen uit dezelfde nalatenschap geldt een soortgelijke\n                                       systematiek. Dit kan ongewenste gevolgen hebben als twee bloedverwanten die voor de\n                                       Successiewet 1956 als elkaars partner worden aangemerkt beiden een schenking of erfenis ontvangen van\n                                       eenzelfde familielid. In onderdeel 2 van dit besluit is daarom een goedkeuring opgenomen die erin voorziet dat in dergelijke\n                                       gevallen schenkingen en erfrechtelijke verkrijgingen door partners niet hoeven te\n                                       worden samengeteld.\n\nDe goedkeuring in dit besluit wordt verleend met toepassing van artikel 63 van de Algemene wet inzake rijksbelastingen (de hardheidsclausule).\n\nPartners Twee personen die elkaars partner zijn in de zin van artikel 5a van de Algemene wet inzake rijksbelastingen juncto artikel 1a van de Successiewet 1956\n\nSamentelregeling Berekeningswijze voor de erf- en schenkbelasting, bedoeld in artikel 25 en artikel 26, eerste lid, van de Successiewet 1956\n\nSuccessiewet\nSuccessiewet 1956\n\nTwee ongehuwde personen kunnen als elkaars partner voor de Successiewet worden aangemerkt als zij geen samenlevingscontract hebben, maar wel vijf jaar op\n                                       hetzelfde woonadres staan ingeschreven. Dit volgt uit artikel 1a, eerste lid, onderdeel c, juncto derde lid, van de Successiewet. Als zij in die periode aan de overige voorwaarden1 van artikel 1a, eerste lid, Successiewet voldoen, worden zij na vijf jaar inschrijving\n                                       automatisch als elkaars partner voor de Successiewet aangemerkt.\n\nOok bloedverwanten kunnen op deze manier als elkaars partner worden aangemerkt. Alleen\n                                       bloedverwanten in de rechte lijn (ouders en kinderen; grootouders en kleinkinderen)\n                                       kunnen niet elkaars partner zijn. Dit betekent dat twee broers of zussen die vijf\n                                       jaar op hetzelfde woonadres staan ingeschreven (bijvoorbeeld nog bij hun ouders thuis\n                                       of elders ten behoeve van een studie), elkaars partner zijn voor de Successiewet. Hetzelfde geldt voor bijvoorbeeld twee neven of nichten.\n\nPartnerschap heeft onder meer tot gevolg dat de zogenoemde samentelregeling van toepassing\n                                       is. Deze regel schrijft voor dat partners voor de berekening van de schenkbelasting\n                                       als \u00e9\u00e9n en dezelfde persoon worden aangemerkt. Voor de erfbelasting geldt een vergelijkbare\n                                       regeling. Los van de samentelregeling worden schenkingen die iemand in een kalenderjaar\n                                       aan dezelfde begiftigde doet, voor de berekening van de schenkbelasting aangemerkt\n                                       als \u00e9\u00e9n schenking voor het gezamenlijke bedrag.2 In combinatie met de samentelregeling leidt dit tot een samentelling van schenkingen\n                                       die in een kalenderjaar door dezelfde schenker aan de partners afzonderlijk worden\n                                       gedaan. Voor de toepassing van de vrijstellingen en het tarief worden deze schenkingen\n                                       aangemerkt als \u00e9\u00e9n schenking voor het totale bedrag. Er kan dus maar \u00e9\u00e9n keer een\n                                       vrijstelling worden toegepast en het tarief van de schenkbelasting wordt bepaald op\n                                       basis van de totale waarde van de schenkingen. Gezien de progressieve tariefstructuur\n                                       van de Successiewet, betekent dit dat eerder een hoge tariefschijf wordt bereikt dan zonder samentelling.\n                                       Voor partners die uit dezelfde nalatenschap verkrijgen, geldt hetzelfde.\n\nPartners die niet elkaars broer of zus zijn, kunnen allebei van hun eigen ouders een\n                                       schenking ontvangen met gebruikmaking van een vrijstelling. In dat geval maakt de\n                                       samentelregeling niet uit, omdat de schenkingen gedaan zijn door verschillende schenkers.\n                                       Dit is een essentieel verschil met twee samenwonende broers of zussen die elkaars\n                                       partner zijn. Die kunnen niet allebei van hun eigen ouders een schenking ontvangen\n                                       met gebruikmaking van een vrijstelling. Zij ontvangen immers allebei een schenking\n                                       van dezelfde schenkers. De samenwonende broers of zussen die elkaars partner zijn,\n                                       komen als gevolg hiervan in een nadeligere fiscale situatie ten opzichte van partners\n                                       die niet elkaars broer of zus zijn. Hetzelfde geldt voor bijvoorbeeld twee neven of\n                                       nichten die vijf jaar of langer samenwonen en beiden van hun gemeenschappelijke grootouder\n                                       een schenking krijgen. Voor de erfbelasting speelt dit op dezelfde wijze. Dit verschil\n                                       in behandeling vind ik niet wenselijk en daarom keur ik het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur onder de volgende voorwaarden goed dat partners die beiden verkrijgen van\n                                       dezelfde schenker voor de berekening van de schenkbelasting niet als \u00e9\u00e9n en dezelfde\n                                       persoon worden aangemerkt en dat de samentelregeling buiten toepassing blijft bij\n                                       partners die beiden verkrijgen uit dezelfde nalatenschap.\n\nVoorwaarden\n\nVoor deze goedkeuring gelden de volgende drie voorwaarden:\n\n1. Het partnerschap tussen de verkrijgers is uitsluitend door tijdsverloop (vijf jaar\n                                             onafgebroken samenwoning) ontstaan.3 Er is dus geen notarieel samenlevingscontract;\n\n2. De erflater of schenker staat ten opzichte van elk van beide verkrijgers in dezelfde\n                                             graad van bloedverwantschap; en\n\n3. De verkrijgers zijn bloedverwanten van elkaar.\n\nVoorbeeld 1:\n\nA (25 jaar) en B (23 jaar) zijn broers. Zij zijn altijd thuis bij hun ouders blijven\n                                       wonen. Voor de Successiewet worden A\u00a0en\u00a0B daarom als partners aangemerkt. Zij krijgen van hun ouders allebei\n                                       tegelijkertijd een schenking. Gevolg van het partnerschap zou zijn dat de twee schenkingen\n                                       bij elkaar worden opgeteld en dat slechts \u00e9\u00e9n keer van de (reguliere of eenmalig verhoogde)\n                                       vrijstelling voor schenkingen van ouders aan hun kinderen gebruik kan worden gemaakt.\n                                       In deze situatie is de goedkeuring van toepassing, aangenomen dat A en B geen samenlevingscontract\n                                       hebben: zij zijn allebei bloedverwant in de eerste graad van de schenkers en bloedverwanten\n                                       van elkaar.\n\nVoorbeeld 2:\n\nA (25 jaar) en B (23 jaar) zijn zussen. Zij zijn altijd thuis bij hun ouders blijven\n                                       wonen. Voor de Successiewet worden A\u00a0en\u00a0B als partners aangemerkt. Zij krijgen van hun grootmoeder allebei tegelijkertijd\n                                       een schenking. Gevolg van het partnerschap zou zijn dat de twee schenkingen bij elkaar\n                                       worden opgeteld en dat slechts \u00e9\u00e9n keer van een vrijstelling van schenkbelasting gebruik\n                                       kan worden gemaakt. In deze situatie is de goedkeuring van toepassing, aangenomen\n                                       dat A\u00a0en\u00a0B geen samenlevingscontract hebben: zij zijn allebei bloedverwant in de tweede\n                                       graad van de schenker en bloedverwanten van elkaar.\n\nVoorbeeld 3:\n\nA\u00a0en\u00a0B (beiden 28 jaar) zijn neven. Zij delen sinds hun studietijd met zijn twee\u00ebn\n                                       een appartement, al meer dan vijf jaar. Voor de Successiewet worden A en B als partners aangemerkt. Zij krijgen van hun gemeenschappelijke grootmoeder\n                                       allebei tegelijkertijd een schenking. Gevolg van het partnerschap zou zijn dat de\n                                       twee schenkingen bij elkaar worden opgeteld en dat slechts \u00e9\u00e9n keer van een vrijstelling\n                                       van schenkbelasting gebruik kan worden gemaakt. In deze situatie is de goedkeuring\n                                       van toepassing, aangenomen dat A\u00a0en\u00a0B geen samenlevingscontract hebben: zij zijn allebei\n                                       bloedverwant in de tweede graad van de schenker en bloedverwanten van elkaar.\n\nVoorbeeld 4:\n\nA\u00a0en\u00a0B zijn getrouwd. A heeft een zoon uit een eerdere relatie: C (24 jaar). B heeft\n                                       een dochter uit een eerdere relatie: D (25\u00a0jaar). Al meer dan vijf jaar wonen A, B,\n                                       C\u00a0en\u00a0D met elkaar in \u00e9\u00e9n huis. A\u00a0en\u00a0B zijn partners voor de Successiewet. Voor de Successiewet worden ook C\u00a0en\u00a0D als partners aangemerkt. C\u00a0en\u00a0D krijgen van\n                                       A allebei tegelijkertijd een schenking. Gevolg van het partnerschap van C\u00a0en\u00a0D zou\n                                       zijn dat de twee schenkingen bij elkaar worden opgeteld en dat slechts \u00e9\u00e9n keer van\n                                       de (reguliere of eenmalig verhoogde) vrijstelling voor schenkingen van ouders aan\n                                       hun kinderen gebruik kan worden gemaakt. In deze situatie is de goedkeuring van toepassing,\n                                       aangenomen dat zij geen samenlevingscontract hebben: C is bloedverwant in de eerste\n                                       graad van de schenker. D is aanverwant in de eerste graad van de schenker. Door de\n                                       gelijkstelling van aanverwanten met bloedverwanten voor de toepassing van de Successiewet,\n                                       is aan de tweede voorwaarde voldaan. Ook aan de derde voorwaarde is voldaan: C\u00a0en\u00a0D\n                                       zijn aanverwanten van elkaar.\n\nVoorbeeld 5:\n\nA\u00a0en\u00a0zijn vriendin B wonen meer dan vijf jaar samen. Zij hebben geen samenlevingscontract.\n                                       Tussen A\u00a0en\u00a0B bestaat geen enkele familieband (zij zijn geen bloedverwanten en ook\n                                       geen aanverwanten van elkaar). Voor de Successiewet worden A\u00a0en\u00a0B als partners aangemerkt. Zij krijgen van de ouders van A allebei tegelijkertijd\n                                       een schenking. Gevolg van het partnerschap is dat de twee schenkingen bij elkaar worden\n                                       opgeteld en dat slechts \u00e9\u00e9n keer van de (reguliere of eenmalig verhoogde) vrijstelling\n                                       voor schenkingen van ouders aan hun kinderen gebruik kan worden gemaakt. In deze situatie\n                                       is de goedkeuring niet van toepassing: A\u00a0en\u00a0B zijn geen bloedverwanten (of aanverwanten)\n                                       van elkaar.\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van de dag na de datum van uitgifte van de\n                                       Staatscourant waarin het wordt geplaatst en werkt terug tot en met vijf jaar voorafgaand\n                                       aan deze dag.\n\nToelichting\n\nVoor belastingaanslagen die inmiddels onherroepelijk vaststaan, vindt de goedkeuring\n                                       plaats na een daartoe door de verkrijgers gedaan verzoek om ambtshalve vermindering.\n                                       Een verzoek om ambtshalve vermindering moet bij de voor de erf- of schenkbelasting\n                                       bevoegde inspecteur worden ingediend binnen vijf jaar na het moment van verkrijging.\n\nDit besluit zal in de Staatscourant worden geplaatst.\n\nDen Haag, 13\u00a0april 2022\n\nDe Staatssecretaris van Financi\u00ebn,\n\nH.G. \nRoodbeen,\n\nhoofddirecteur Fiscale en Juridische Zaken"}