Title: wetten.nl - Regeling - Loonbelasting, inkomstenbelasting, successierecht, salaire differé - BWBR0017079

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0017079/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Loonbelasting, inkomstenbelasting, successierecht, salaire differ\u00e9 - BWBR0017079", "content": "Loonbelasting, inkomstenbelasting, successierecht, salaire differ\u00e9\n\n[Regeling vervallen per 11-06-2010 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2010]\n\nOp 1 januari 2003 is het nieuwe erfrecht in werking getreden. In artikel 4:36 BW zijn\n                                       bepalingen opgenomen over het zogenoemde salaire differ\u00e9. Naar aanleiding daarvan\n                                       zijn aan mij vragen gesteld over de samenloop van successierecht met loon- of inkomstenbelasting\n                                       bij erfrechtelijke verkrijgingen die het karakter hebben van een (achterstallige)\n                                       beloning voor verrichte werkzaamheden.\n\nIn verband hiermee behandel ik hierna de gevolgen voor de loon- of inkomstenbelasting\n                                       en het successierecht voor:\n\n\u2013 Het salaire differ\u00e9 en vergelijkbare beloningen voor werkzaamheden die zijn verricht\n                                             voor de erflater.\n\n\u2013 Executeurbeloningen.\n\nDe voorzitter Raad van Bestuur Uitvoeringsinstituut werknemersverzekeringen (UWV)\n                                       heeft mij meegedeeld dat voor de premieheffing werknemersverzekeringen van toepassing\n                                       is hetgeen hieronder wordt opgemerkt onder 3.2. Premieheffing werknemersverzekeringen.\n\n[Regeling vervallen per 11-06-2010 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2010]\n\nDe bepalingen van artikel 4:36 BW luiden:\n\n1. Een kind, stiefkind, pleegkind, behuwdkind of kleinkind van de erflater dat in diens\n                                             huishouding of in het door hem uitgeoefende beroep of bedrijf gedurende zijn meerderjarigheid\n                                             arbeid heeft verricht zonder een voor die arbeid passende beloning te ontvangen, kan\n                                             aanspraak maken op een som ineens, strekkend tot een billijke vergoeding.\n\n2. Op de som komt in mindering hetgeen de rechthebbende van de erflater heeft ontvangen\n                                             of krachtens making of sommenverzekering op het leven van de erflater verkrijgt of\n                                             had kunnen verkrijgen, voor zover dat als een beloning voor zijn werkzaamheden kan\n                                             worden beschouwd.\n\nMet de bepalingen voor het salaire differ\u00e9 is gewaarborgd dat het \u2018kind, stiefkind,\n                                       pleegkind, behuwdkind of kleinkind van de erflater\u2019 (hierna: kind) alsnog een billijke\n                                       beloning kan krijgen voor de door hem verrichte arbeid. Het salaire differ\u00e9 komt aan\n                                       de orde als het kind nog niet op andere wijze een passende beloning voor zijn arbeid\n                                       heeft ontvangen. De passende beloning kan het kind dus worden toegekend op de volgende\n                                       manieren:\n\n\u2013 Tijdens het leven van de erflater.\n\n\u2013 Op grond van de uiterste wil van de erflater.\n\n\u2013 Als salaire differ\u00e9.\n\n[Regeling vervallen per 11-06-2010 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2010]\n\n[Regeling vervallen per 11-06-2010 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2010]\n\nDe beloning is verkregen tijdens het leven van de erflater\n\nDeze situatie is gebruikelijk. Primair gaat het hier om beloningen die fiscaal zijn\n                                          genoten tijdens het leven van de erflater. Het betreft ook de beloning die op het\n                                          moment van overlijden van de erflater wel al is toegekend of verdiend maar nog niet\n                                          is uitbetaald, bijvoorbeeld het maandloon dat achteraf wordt betaald. De beloning\n                                          is toegekend voor door het kind verrichte werkzaamheden. Daardoor zal sprake zijn\n                                          van belastbaar inkomen uit werk en woning al dan niet in de vorm van loon uit (fictieve)\n                                          dienstbetrekking tot de erflater.\n\nDe beloning is door de erflater toegekend in zijn uiterste wil\n\nDe erflater kan de beloning aan het kind bijvoorbeeld laten toekomen door een legaat\n                                          of de toekenning van een groter erfdeel. Het is mogelijk dat de erflater in zijn uiterste\n                                          wil heeft verklaard dat het legaat of het grotere erfdeel het gevolg is van de verrichte\n                                          arbeid. Het gaat erom of, gelet op alle feiten en omstandigheden, objectief sprake\n                                          is van een billijke beloning die past bij de arbeid die is verricht. In dat geval\n                                          is de beloning toegekend voor door het kind verrichte werkzaamheden. Daardoor zal\n                                          sprake zijn van belastbaar inkomen uit werk en woning al dan niet in de vorm van loon\n                                          uit (fictieve) dienstbetrekking tot de erflater. Ook indien de erflater niet expliciet\n                                          een verband heeft gelegd met de verrichte werkzaamheden, kan dit verband aanwezig\n                                          zijn.\n\nDe beloning wordt ontvangen als salaire differ\u00e9\n\nHet salaire differ\u00e9 strekt tot een billijke vergoeding en daarmee tot een passende\n                                          beloning voor verrichte arbeid. Als sprake is van een salaire differ\u00e9 zal daardoor\n                                          sprake zijn van belastbaar inkomen uit werk en woning al dan niet in de vorm van loon\n                                          uit (fictieve) dienstbetrekking tot de erflater.\n\n[Regeling vervallen per 11-06-2010 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2010]\n\nDe voorzitter Raad van Bestuur Uitvoeringsinstituut werknemersverzekeringen (UWV)\n                                          heeft mij het volgende meegedeeld. Het begrip salaire differ\u00e9 heeft net als een in\n                                          de uiterste wil toegekende beloning voor de premieheffing werknemersverzekeringen\n                                          geen speciale betekenis. Dit houdt in dat het salaire differ\u00e9 of een in de uiterste\n                                          wil toegekende beloning worden beschouwd als een nabetaling. Hierover kunnen premies\n                                          werknemersverzekeringen verschuldigd zijn als sprake is van loon uit tegenwoordige\n                                          dienstbetrekking en voor zover het maximumpremieloon nog niet is overschreden.\n\n[Regeling vervallen per 11-06-2010 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2010]\n\nDe beloning is verkregen tijdens het leven van de erflater\n\nEen normale beloning die door de ondernemer is verstrekt of toegekend voor in zijn\n                                          onderneming verrichte werkzaamheden kan onder de gebruikelijke voorwaarden en uitgangspunten\n                                          als bedrijfslast in aanmerking worden genomen.\n\nDe beloning is door de erflater toegekend in zijn uiterste wil of wordt ontvangen\n                                             als salaire differ\u00e9\n\nDe betaling drukt niet op de erflater maar op de erfgenamen. Gelet op de achtergrond\n                                          van de betaling kan geen sprake zijn van nagekomen bedrijfslast.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur goed dat de in zijn uiterste wil toegekende beloning of het salaire differ\u00e9\n                                          als nagekomen bedrijfslast bij de erflater in mindering op de winst over het jaar\n                                          van zijn overlijden kan worden gebracht. Hierbij gelden de volgende voorwaarden:\n\n\u2013 De erflater wordt tot het moment van zijn overlijden aangemerkt als ondernemer in\n                                                de zin van artikel 3.4 Wet IB 2001.\n\n\u2013 De in zijn uiterste wil toegekende beloning of het salaire differ\u00e9 heeft betrekking\n                                                op de door de erflater gedreven onderneming.\n\n\u2013 De in zijn uiterste wil toegekende beloning of het salaire differ\u00e9 wordt als nagekomen\n                                                bedrijfslast in aanmerking genomen voor zover de in zijn uiterste wil toegekende beloning\n                                                of het salaire differ\u00e9 feitelijk als belastbaar inkomen uit werk en woning in de heffing\n                                                van de loon- of inkomstenbelasting is betrokken.\n\nGevallen die niet onder de goedkeuring vallen kunnen aan mij worden voorgelegd.\n\n[Regeling vervallen per 11-06-2010 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2010]\n\nDe beloning is verkregen tijdens het leven van de erflater\n\nDe beloning wordt niet verkregen krachtens erfrecht. Voorzover de beloning feitelijk\n                                       nog niet is betaald behoort die beloning tot de schulden van de nalatenschap.\n\nDe beloning is door de erflater toegekend in zijn uiterste wil of wordt ontvangen\n                                          als salaire differ\u00e9\n\nDe beloning is verkregen krachtens erfrecht en behoort dus tot de nalatenschap. Ik\n                                       merk daarbij op dat de onder onderdeel 3.3. opgenomen goedkeuring niet leidt tot een\n                                       andersluidend oordeel. De beloning behoort immers ook tot de nalatenschap als de beloning\n                                       voor de inkomstenbelasting als nagekomen bedrijfslast in aanmerking is genomen. Het\n                                       successierecht volgt immers in beginsel het civiele recht. Het eventuele inkomstenbelastingvoordeel\n                                       van de nagekomen bedrijfslast behoort eveneens tot de nalatenschap.\n\nDe werknemersvrijstelling van artikel 32, eerste lid, onderdeel 9, van de Successiewet\n                                       1956 (SW) is in het algemeen niet van toepassing omdat er doorgaans geen werknemersrelatie\n                                       is in de zin van de werknemersvrijstelling. Ook zal geen sprake van voldoening aan\n                                       een natuurlijke verbintenis. Voor het salaire differ\u00e9 is dat niet aan de orde omdat\n                                       de vergoeding voortvloeit uit de wet (artikel 4: 36 BW).\n\nGoedkeuring\n\nDe in de uiterste wil toegekende beloning en het salaire differ\u00e9 hebben overeenkomsten\n                                       met de inkomsten waarop de werknemersvrijstelling van artikel 32, eerste lid, onderdeel\n                                       9, SW van toepassing is. In verband daarmee keur ik het volgende goed. De in de uiterste\n                                       wil toegekende beloning of het salaire differ\u00e9 wordt vrijgesteld van het successierecht\n                                       voor zover de beloning of het salaire differ\u00e9 feitelijk als belastbaar inkomen uit\n                                       werk en woning in de heffing van de loon- of inkomstenbelasting is betrokken.\n\n[Regeling vervallen per 11-06-2010 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2010]\n\nDe executeurbeloning wordt toegekend in verband met de afwikkeling van de nalatenschap.\n                                       Er is dus een verschil met de hiervoor behandelde beloningen die verband houden met\n                                       werkzaamheden die zijn verricht voor de erflater zelf. Voor de regeling van het successierecht\n                                       is de executeurbeloning geen last die van de nalatenschap kan worden afgetrokken (artikel\n                                       20 SW). De executeurbeloning kan belast zijn voor de inkomstenbelasting. Dit is zeker\n                                       het geval als de executeur de executeurwerkzaamheden beroepshalve verricht. Een voorbeeld\n                                       is de notaris die de nalatenschap afwikkelt. Ook als de executeur de werkzaamheden\n                                       niet beroepshalve verricht kan de executeurbeloning zijn onderworpen aan de heffing\n                                       van inkomstenbelasting. Dit geldt zelfs voor de executeur die erfgenaam of legataris\n                                       is.\n\nGoedkeuring\n\nMede om discussies over de belastbaarheid voor de inkomstenbelasting te voorkomen,\n                                       keur ik het volgende goed. De aan executeur toegekende beloning waarover successierecht\n                                       is geheven, wordt niet tot zijn inkomen uit werk en woning gerekend. De goedkeuring\n                                       geldt alleen voor de executeur die tevens erfgenaam of legataris is \u00e9n de executeurwerkzaamheden\n                                       niet beroepshalve verricht.\n\n[Regeling vervallen per 11-06-2010 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2010]\n\nDe besluiten van 13 juli 1944, nr. 3 en van 18 december 2000, nr. CPP2000/2723M hebben\n                                       hun belang verloren en worden hierbij ingetrokken."}