Title: wetten.nl - Regeling - Inkomstenbelasting, staking gehele onderneming; verrekening niet gerealiseerde zelfstandigenaftrek (art. 3.76 Wet IB 2001) - BWBR0037558

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0037558/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Inkomstenbelasting, staking gehele onderneming; verrekening niet gerealiseerde zelfstandigenaftrek (art. 3.76 Wet IB 2001) - BWBR0037558", "content": "Inkomstenbelasting, staking gehele onderneming; verrekening niet gerealiseerde zelfstandigenaftrek\n                                    (art. 3.76 Wet IB 2001)\n\nDit besluit bevat een goedkeuring waardoor de niet gerealiseerde zelfstandigenaftrek\n                                       kan worden verrekend met de stakingswinst ingeval de ondernemer in het jaar van zijn\n                                       overlijden niet voldoet aan het urencriterium.\n\nIn dit besluit wordt voor de verrekening van de niet gerealiseerde zelfstandigenaftrek\n                                       goedgekeurd dat het urencriterium niet geldt in het jaar dat de (gehele) onderneming\n                                       wordt gestaakt als gevolg van het overlijden van de ondernemer.\n\nMet ingang van 1 januari 2010 is de toepassing van de zelfstandigenaftrek gewijzigd\n                                       (artikel 3.76 van de Wet IB 2001). Het bedrag van de zelfstandigenaftrek kan sindsdien niet meer bedragen dan het\n                                       bedrag van de winst. Als niet het gehele bedrag van de zelfstandigenaftrek is benut,\n                                       wordt het niet gerealiseerde deel van de zelfstandigenaftrek in de volgende negen\n                                       jaren onder voorwaarden verrekend. E\u00e9n van de voorwaarden is dat de ondernemer in\n                                       aanmerking dient te komen voor de zelfstandigenaftrek. Om hiervoor in aanmerking te\n                                       komen dient de ondernemer te voldoen aan het urencriterium van artikel 3.6 van de Wet IB 2001. In het geval de staking van de onderneming het gevolg is van overlijden kan het\n                                       voorkomen dat de ondernemer om die reden niet kan voldoen aan het urencriterium. Hij\n                                       komt dan niet in aanmerking voor de zelfstandigenaftrek en derhalve ook niet voor\n                                       de niet gerealiseerde zelfstandigenaftrek. Dit laatste acht ik niet wenselijk. Gelet\n                                       op het vorenstaande keur ik het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur goed dat als de ondernemer overlijdt, daardoor zijn onderneming(en) op dat\n                                       tijdstip staakt en als gevolg daarvan in dat jaar niet voldoet aan het urencriterium,\n                                       de niet gerealiseerde zelfstandigenaftrek alsnog in mindering komt op de winst behaald\n                                       met of bij het staken van de gehele onderneming. De goedkeuring geldt niet voor de\n                                       jaarwinst genoten in het jaar van staken. Voorts is verrekening van de niet gerealiseerde\n                                       zelfstandigenaftrek slechts mogelijk voor zover de winst met of bij staking van de\n                                       onderneming toereikend is.\n\nIk merk nog op dat als in het jaar van staken niet aan het urencriterium is voldaan,\n                                       er geen recht op de zelfstandigenaftrek van dat jaar bestaat. Dit is ook het geval\n                                       als door het overlijden niet aan het urencriterium wordt voldaan. De onderhavige goedkeuring\n                                       ziet uitsluitend op de niet gerealiseerde zelfstandigenaftrek.\n\nHet kan voorkomen dat stakingswinst gedeeltelijk is omgezet in een lijfrente ex. artikel 3.131 van de Wet IB 2001. Als ten gevolge van deze omzetting het bedrag van de niet gerealiseerde zelfstandigenaftrek\n                                       hoger is dan de stakingswinst verminderd met de hiervoor bedoelde lijfrente, kan voor\n                                       het meerdere geen verrekening plaatsvinden. Voor het overige blijft de bepaling van\n                                       artikel 3.76 van de Wet IB 2001 onverkort van toepassing.\n\nVoorbeeld\n\nAls gevolg van overlijden staakt de ondernermer zijn onderneming en komt niet in aanmerking\n                                       voor de zelfstandigenaftrek. De stakingswinst bedraagt \u20ac 110.000. Daarnaast heeft\n                                       de ondernemer nog \u20ac 15.000 aan niet gerealiseerde zelfstandigenaftrek. De stakingswinst\n                                       is gedeeltelijk omgezet in een lijfrente voor een bedrag van \u20ac 98.000.\n\nUitwerking\n\nStakingswinst\n\n\u20ac 110.000\n\nAf: Lijfrente\n\n\u20ac 98.000\n\nRestant stakingswinst\n\n\u20ac 12.000\n\nNa omzetting van de stakingswinst in een lijfrente resteert een bedrag aan stakingswinst\n                                       van \u20ac 12.000. Dit is het maximale bedrag dat in casu kan worden verrekend met de niet\n                                       gerealiseerde zelfstandigenaftrek.\n\nIndien in het voorbeeld de stakingswinst voor een lager bedrag wordt omgezet in een\n                                       lijfrente, dat wil zeggen voor een bedrag van niet meer dan \u20ac 95.000, dan kan de niet\n                                       gerealiseerde zelfstandigenaftrek wel volledig worden verrekend.\n\nDe verrekening van niet gerealiseerde zelfstandigenaftrek kan zich voor het eerst\n                                       voordoen in het belastingjaar volgend op de inwerkingtreding van de in de inleiding\n                                       vermelde wijziging van de zelfstandigenaftrek. Om die reden werkt dit besluit terug\n                                       tot en met 1 januari 2011. Dat betekent dat een aanslag die onherroepelijk vaststaat\n                                       zo nodig ambtshalve wordt verminderd, een en ander in overeenstemming met de uitzondering\n                                       van artikel 45aa, onderdeel c, van de Uitvoeringsregeling inkomstenbelasting 2001.\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van de dag na de datum van uitgifte van de\n                                       Staatscourant waarin het wordt geplaatst en werkt terug tot en met 1 januari 2011.\n\nDit besluit zal in de Staatscourant worden gepubliceerd.\n\nDen Haag, 14 januari 2016\n\nStaatssecretaris\n\nJ. de Blieck\n\nLid van het managementteam Belastingdienst"}