Title: wetten.nl - Regeling - Tante-Agaathregeling, maatschap, persoonlijk ondernemingsvermogen - BWBR0012108

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0012108/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Tante-Agaathregeling, maatschap, persoonlijk ondernemingsvermogen - BWBR0012108", "content": "Tante-Agaathregeling, maatschap, persoonlijk ondernemingsvermogen\n\nDit besluit is opnieuw uitgebracht voor de toepassing van de Wet IB2001. Hiermee is\n                                    geen inhoudelijke wijziging beoogd ten opzichte van de regeling die gold voor de toepassing\n                                    van de Wet IB 1964, Besluit van 7 september 1998, nr. DB98/3138M.\n\n[Regeling vervallen per 10-04-2009 met terugwerkende kracht tot en met 24-03-2009]\n\nMij zijn vragen gesteld inzake het verstrekken van een directe belegging in durfkapitaal\n                                       (hierna: Agaathlening) aan een beginnende ondernemer die een onderneming drijft in\n                                       een samenwerkingsverband met een niet-beginnende ondernemer, bijvoorbeeld een maatschap\n                                       of een vennootschap onder firma. Naar aanleiding daarvan deel ik het hiernavolgende\n                                       mede. Omwille van de eenvoud wordt hierna gesproken over maatschap; het onderstaande\n                                       geldt ook voor andere samenwerkingsvormen.\n\n[Regeling vervallen per 10-04-2009 met terugwerkende kracht tot en met 24-03-2009]\n\nDe Agaathregeling beoogt het verwerven van kapitaal voor beginnende ondernemers te\n                                       vergemakkelijken. De faciliteiten van de regeling maken het mogelijk dat geldverstrekkers\n                                       genoegen nemen met een lagere rentevergoeding. Aan een Agaathlening wordt de eis gesteld\n                                       dat deze is verstrekt aan een beginnende ondernemer. Een beginnende ondernemer is\n                                       een natuurlijk persoon die in Nederland voor zijn rekening een onderneming drijft\n                                       en ten aanzien van wie de inspecteur bij voor bezwaar vatbare beschikking heeft verklaard\n                                       dat hij voldoet aan de desbetreffende voorwaarden.\n\n[Regeling vervallen per 10-04-2009 met terugwerkende kracht tot en met 24-03-2009]\n\nEen geldlening verstrekt aan een maatschap, waarvan niet alle maten beginnend ondernemer\n                                       zijn, voldoet niet aan de wettelijke vereisten. Wel is het mogelijk een Agaathlening\n                                       aan een beginnende ondernemer in deze maatschap te verstrekken indien deze uitsluitend\n                                       bestemd is voor de beginnende ondernemer. Om die reden zal de beginnende ondernemer\n                                       de Agaathlening tot zijn persoonlijke \u2013 dus buitenmaatschappelijke \u2013 ondernemingsvermogen\n                                       moeten rekenen. Een lening die op de maatschapsbalans voorkomt en waarin de maten\n                                       gezamenlijk delen, kan niet voldoen aan de wettelijke bepalingen, omdat de desbetreffende\n                                       geldlening niet in zijn geheel wordt aangewend in de persoonlijke onderneming van\n                                       de beginnende ondernemer.\n\nDe Agaathregeling is niet meer van toepassing vanaf het moment waarop de schuld is\n                                       overgenomen door een ander subject, zoals in het geval waarin de ondernemer de Agaathlening\n                                       heeft ingebracht in een maatschap waarin niet alle maten beginnende ondernemer zijn.\n                                       Gelet op de bedoeling van de wetgever moeten de voordelen van de Agaathlening geheel\n                                       ten goede komen aan de beginnende ondernemer. Een niet-beginnende-ondernemer kan dus\n                                       niet \u2013 ook niet door het aangaan van een maatschap met een beginnende ondernemer \u2013\n                                       profiteren van de rentevoordelen van een Agaathlening. Indien niet langer wordt voldaan\n                                       aan de Agaathvereisten heeft dat met name gevolgen voor de faciliteiten bij de geldverstrekker.\n                                       Heeft deze evenwel geen medewerking verleend aan de schuldoverneming \u2013 de oorspronkelijke\n                                       schuldenaar blijft alsdan in priv\u00e9 aansprakelijk voor de schuld \u2013 dan blijft voor\n                                       de geldverstrekker de faciliteit van de mogelijkheid van verliesneming doorlopen.\n                                       Deze laatste faciliteit geldt overigens alleen voor de directe Agaathlening.\n\n[Regeling vervallen per 10-04-2009 met terugwerkende kracht tot en met 24-03-2009]\n\nTen slotte merk ik nog op dat de Agaathlening dient ter financiering van bestanddelen\n                                       die behoren tot het verplichte ondernemingsvermogen van de beginnende ondernemer.\n                                       Een in zijn geheel met een Agaathlening gefinancierd vermogensbestanddeel dat deel\n                                       uitmaakt van de maatschapsbalans kan niet in zijn geheel worden toegeschreven aan\n                                       de beginnende maat en voldoet dus niet aan de Agaathvereisten.\n\nIn het geval een vermogensbestanddeel dat deel uitmaakt van de maatschapsbalans voor\n                                       een deel wordt gefinancierd met een Agaathlening, moet het daarmee overeenkomende\n                                       deel volledig aan de beginnende ondernemer zijn toe te rekenen. Deze toerekening moet\n                                       zonder enige onduidelijkheid uit de persoonlijke jaarrekening van de beginnende ondernemer\n                                       zijn af te lezen. Het uitsluitend vermelden van \u2018aandeel in maatschapsvermogen\u2019 in\n                                       de persoonlijke balans is niet voldoende, omdat in dat geval niet blijkt op welke\n                                       investering de Agaathlening betrekking heeft en evenmin het aandeel van de beginnende\n                                       ondernemer in de desbetreffende maatschapsinvestering.\n\nDe met de Agaathvereisten samenhangende manier om duidelijk te maken welke investering\n                                       is gefinancierd met een Agaathlening, is om in de persoonlijke balans van de beginnende\n                                       ondernemer alle aan hem toe te schrijven activa en passiva uit het maatschapsvermogen\n                                       als zodanig in de persoonlijke balans op te nemen. In de praktijk wordt \u2013 wegens daarmee\n                                       samenhangende administratieve lasten \u2013 een dergelijke uitwerking veelal niet geprefereerd.\n                                       Om die reden ontmoet het bij mij geen bezwaar aan de actiefzijde van de persoonlijke\n                                       balans te volstaan met het vermelden van de Agaathinvestering en het overige maatschapsaandeel\n                                       in \u00e9\u00e9n bedrag samen te voegen. Uit een dergelijke balans valt de directe samenhang\n                                       tussen de Agaathlening en de Agaathinvestering af te lezen en ook voor welk bedrag\n                                       voor rekening van de beginnende onderneming is ge\u00efnvesteerd. Zie ter toelichting het\n                                       onderstaande voorbeeld.\n\nVoorbeeld persoonlijke balans van een beginnende ondernemer\n\nHelft bedrijfspand\n\n200.000\n\nOndernemingsvermogen\n\n40.000\n\nOverig aandeel in maatschapsvermogen\n\n40.000\n\nAgaathlening\n\n200.000\n\n240.000\n\n240.000\n\nDit voorbeeld is goed toepasbaar bij het gezamenlijk kopen van een nieuw bedrijfsmiddel.\n                                       In het geval echter een beginnende ondernemer bijvoorbeeld de helft van alle activa\n                                       en passiva overneemt, zal een opsomming in de persoonlijke balans al snel een (zeer)\n                                       grote administratieve last oproepen. Om die reden keur ik goed dat onder de hierna\n                                       vermelde voorwaarden geacht wordt te zijn voldaan aan de Agaathvereisten indien de\n                                       investeringen van de beginnende ondernemer die zijn gefinancierd met een Agaathlening\n                                       niet als zodanig worden opgenomen in zijn persoonlijke balans, maar in de toelichting\n                                       daarop. Zie voor de tekst van deze toelichting het volgende voorbeeld.\n\nAgaathlening\n\nIn het aandeel van de maatschap is een bedrag van E ........ begrepen, dat is gefinancierd\n                                       met een tot het buitenmaatschappelijke ondernemingsvermogen behorende Agaathlening\n                                       ter grootte van E ........ Dit aandeel, gebaseerd op de (stakingswinst)verdeling van\n                                       (als voorbeeld) 50/50, bestaat uit de volgende vermogensbestanddelen. Alle vermelde\n                                       vermogensbestanddelen behoren tot het verplichte ondernemingsvermogen.\n\nVermogensbestanddeel\n\nTotale boekwaarde\n\nAandeel beginnende maat\n\n1. Bedrijfspand\n\n400.000\n\n200.000\n\n2. .....................\n\n.............\n\n.............\n\n3. .....................\n\n.............\n\n.............\n\netc.\n\nDeze toelichting op de persoonlijke balans dient een eigen hoofdstuk met nummer te\n                                       hebben, die in de inhoudsopgave wordt opgenomen. De lijst met vermogensbestanddelen\n                                       bevat uitsluitend Agaathinvesteringen van de beginnende ondernemer. Om te kunnen beoordelen\n                                       of sprake is van verplicht ondernemingsvermogen kan niet worden volstaan met hoofdlijnen.\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van belastingjaar 2001"}