Title: wetten.nl - Regeling - Verzamelbesluit pensioenen - BWBR0048382

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0048382/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Verzamelbesluit pensioenen - BWBR0048382", "content": "Verzamelbesluit pensioenen\n\nDe Staatssecretaris van Financi\u00ebn heeft het volgende besloten.\n\nDit besluit is een actualisering van het besluit van 11\u00a0december 2018, nr.\u00a02018-28514\n                                       (\nStcrt. 2018-68653\n), laatstelijk gewijzigd bij wijzigingsbesluit van 17\u00a0februari 2023 nr.\u00a02023-1520\n                                       (\nStcrt. 2023-6305\n). Het besluit is geactualiseerd in verband met de inwerkingtreding van de Wet toekomst\n                                       pensioenen per 1\u00a0juli 2023.\n\nDit besluit is een actualisering van het besluit van 11\u00a0december 2018, nr.\u00a02018-28514 (Stcrt. 2018-68653), laatstelijk gewijzigd bij wijzigingsbesluit van 17\u00a0februari\n                                       2023 nr.\u00a02023-1520 (Stcrt. 2023-6305). Het besluit is geactualiseerd in verband met\n                                       de inwerkingtreding van de Wet toekomst pensioenen per 1\u00a0juli 2023. Een groot aantal\n                                       goedkeuringen zijn vervallen, omdat deze inmiddels zijn opgenomen in het Uitvoeringsbesluit loonbelasting 1965. De goedkeuringen in verband met de Wet uitfasering pensioen in eigen beheer en overige\n                                       fiscale pensioenmaatregelen zijn in dit besluit blijven staan. Er is een aanwijzing\n                                       toegevoegd in verband met de uitbreiding van de aanwijsbevoegdheid in artikel 19d, onderdeel d, van de Wet op de loonbelasting 1964. Daarnaast is een aanwijzing toegevoegd in verband met de aanpassing van delen van\n                                       pensioenregelingen aan het fiscale kader van de Wet toekomst pensioenen. Tevens zijn\n                                       de onderdelen 2., 4. en 5. uit het Klein verzamelbesluit pensioenen van 7\u00a0december 2020, nr.\u00a02020-234674, ongewijzigd in dit besluit opgenomen. Voorts\n                                       is een aantal onderdelen verplaatst en heeft een aantal onderdelen hun belang verloren.\n                                       Verder zijn sommige onderdelen verduidelijkt en zijn er redactionele wijzigingen aangebracht.\n                                       Tot slot worden de twee hiervoor genoemde besluiten ingetrokken.\n\n\u2013 Onderdelen 2.2. tot en met 2.5. (oud), 3.2.4. tot en met 3.7. (oud) en onderdeel 4.3.\n                                                (oud) zijn opgenomen in het Uitvoeringsbesluit loonbelasting 1965. Daarmee hebben de onderdelen hun belang verloren en komen deze te vervallen. De\n                                                betreffende bepalingen in het Uitvoeringsbesluit loonbelasting 1965 zijn ook van toepassing\n                                                op pensioenaanspraken die waren opgebouwd op 30\u00a0juni 2023 (de dag v\u00f3\u00f3r inwerkingtreding\n                                                van de Wet toekomst pensioen), alsmede op pensioenaanspraken die zijn opgebouwd met\n                                                toepassing van artikel 38q van de Wet op de loonbelasting 1964. Dit volgt uit de artikelen 38b, eerste lid, en 38q van de Wet op de loonbelasting 1964.\n\n\u2013 Onderdelen 2.6. (oud) en 3.8. (oud) zijn verplaatst naar onderdeel 6.1. respectievelijk onderdeel 6.2.\n\n\u2013 Onderdeel 5. (oud) is verplaatst naar onderdeel 2.\n\n\u2013 Onderdeel 5.2. (oud) heeft zijn belang verloren en vervalt.\n\n\u2013 Onderdelen 5.3. tot en met 5.6. (oud) zijn verplaatst naar de onderdelen 2.2. tot en met 2.5.\n\n\u2013 In de onderdelen 2.6. en 2.7. is een verduidelijking en een goedkeuring uit het Klein verzamelbesluit pensioenen van 7\u00a0december 2020, nr.\u00a02020-234674 opgenomen.\n\n\u2013 Onderdeel 6. (oud) en onderdeel 7. (oud) zijn vervallen, omdat zij hun belang hebben\n                                                verloren.\n\n\u2013 Onderdeel 8. (oud) is verplaatst naar onderdeel 3. en redactioneel aangepast in verband met de inwerkingtreding van de Wet toekomst\n                                                pensioenen. Inhoudelijk is geen wijziging beoogd.\n\n\u2013 Onderdelen 8.3. (oud), 8.8. (oud) en 8.9. (oud) zijn verplaatst naar onderdeel 6.5., onderdeel 6.6. respectievelijk onderdeel 6.7.\n\n\u2013 In onderdeel 3.7. is een aanwijzing toegevoegd in verband met de uitbreiding van de aanwijsbevoegdheid\n                                                in artikel 19d, onderdeel d, van de Wet op de loonbelasting 1964.\n\n\u2013 In onderdeel 3.8. is een aanwijzing toegevoegd in verband met de aanpassing van delen van pensioenregelingen\n                                                aan het fiscale kader van de Wet toekomst pensioenen.\n\n\u2013 Onderdeel 9. (oud) is verplaatst naar onderdeel 4. en redactioneel aangepast in verband met de inwerkingtreding van de Wet toekomst pensioenen. Inhoudelijk is geen wijziging beoogd.\n\n\u2013 Onderdeel 10.1. (oud) is vervallen, omdat het zijn belang heeft verloren.\n\n\u2013 Onderdelen 10.2. (oud) en 10.3. (oud) zijn verplaatst naar onderdeel 6.3. respectievelijk 6.4.\n\n\u2013 In onderdeel 5. zijn twee goedkeuringen opgenomen uit het Klein verzamelbesluit pensioenen van 7\u00a0december 2020, nr.\u00a02020-234674.\n\n\u2013 In het nieuwe onderdeel 6. zijn de onderdelen 2.6. (oud), 3.8. (oud), 8.3. (oud), 8.8. (oud), 8.9. (oud), 10.2.\n                                                (oud) en 10.3. (oud) opgenomen die van belang blijven op pensioenaanspraken die worden\n                                                opgebouwd met toepassing van artikel 38q van de Wet op de loonbelasting 1964.\n\n\u2013 \nOnderdeel 7. voorziet in de intrekking van twee besluiten die hun belang hebben verloren.\n\n\u2013 In onderdeel 8. is een citeertitel opgenomen.\n\nAFM\n\nAutoriteit Financi\u00eble Markten\n\nAnw\n\nAlgemene nabestaandenwet\n\nAOW\n\nAlgemene Ouderdomswet\n\nAOW-franchise\n\nhet gedeelte van het pensioengevend loon waarover geen pensioen wordt opgebouwd omdat\n                                                         voor dat deel vanaf de AOW-leeftijd AOW wordt uitgekeerd\n\nAOW-leeftijd\n\nde pensioengerechtigde leeftijd, bedoeld in artikel 7a, eerste lid, AOW\n\nArtikel 38a\n\nWet LB (oud)\n\nartikel 38a van de Wet op de loonbelasting 1964 zoals dit artikel luidde op 31\u00a0december 2004\n\nAWR\n\nAlgemene wet inzake rijksbelastingen\n\nDga\n\ndirecteur-grootaandeelhouder\n\nDNB\n\nDe Nederlandsche Bank\n\nIAPW\n\nInvoerings- en aanpassingswet Pensioenwet\n\nInspecteur\n\nde bevoegde inspecteur van de Belastingdienst\n\nLijfrente\n\nlijfrenteverzekering, lijfrenterekening of lijfrentebeleggingsrecht, als bedoeld in\n                                                         artikel 3.125 en 3.126a, van de Wet inkomstenbelasting 2001\n\nLoon\n\nloon in de zin van hoofdstuk II van de Wet op de loonbelasting 1964\n\nLoonheffing\n\nloonbelasting/premie volksverzekeringen\n\nLoonheffingen\n\nloonheffing, premies werknemersverzekeringen en de inkomensafhankelijke bijdrage Zorgverzekeringswet\n\nODV\n\naanspraak ingevolge een oudedagsverplichting als bedoeld in artikel 38p van de Wet op de loonbelasting 1964\n\nOndernemer\n\nondernemer als bedoeld in de artikelen 3.4 en 3.5, van de Wet inkomstenbelasting 2001\n\nPartijen\n\nbij een pensioenregeling betrokken werkgever(s), werknemer(s) en pensioenverzekeraar(s)\n\nPEB\n\npensioen in eigen beheer\n\n(pre)pensioendatum\n\nde in een (pre)pensioenregeling vastgestelde ingangsdatum van het prepensioen of het\n                                                         ouderdomspensioen\n\nPensioenfonds\n\nbedrijfstak- of beroepspensioenfonds in de zin van de Wet BPF 2000 respectievelijk de Wet verplichte beroepspensioenregeling\n\nPensioengevend loon\n\nhet totaal van de in een jaar genoten loonbestanddelen waarover pensioen wordt opgebouwd,\n                                                         als bedoeld in de artikelen 18a, 18b en 18c, van de Wet op de loonbelasting 1964\n\nPensioengrondslag\n\npensioengevend loon minus de AOW-franchise\n\nPPI\n\npremiepensioeninstelling in de zin van artikel 1 Pensioenwet\n\nProfessionele verzekeraar\n\nverzekeraar als bedoeld in artikel 19a van de Wet op de loonbelasting 1964 niet zijnde een verplicht gesteld bedrijfstak- of beroepspensioenfonds\n\nPW\n\nPensioenwet\n\nResultaatgenieter\n\nde belastingplichtige die belastbaar resultaat uit overige werkzaamheden geniet als\n                                                         bedoeld in afdeling 3.4 van de Wet inkomstenbelasting 2001\n\nStcrt.\n\nStaatscourant\n\nUBLB\n\nUitvoeringsbesluit loonbelasting 1965\n\nVerplichtgesteld pensioenfonds\n\n\u2013 Bedrijfstakpensioenfonds als bedoeld in artikel 2 Wet BPF 2000 waarvoor de Minister voor Armoedebeleid, Participatie en Pensioenen deelname aan\n                                                         dat bedrijfstakpensioenfonds voor een of meer bepaalde groepen van personen die in\n                                                         de betrokken bedrijfstak werkzaam zijn, verplicht heeft gesteld; en\n\n\u2013 Pensioenuitvoerder, een pensioeninstelling uit een andere lidstaat die beschikt\n                                                         over een daartoe verleende vergunning of een verzekeraar met een zetel buiten Nederland,\n                                                         als bedoeld in artikel 8 van de Wet verplichte beroepspensioenregeling, die een beroepspensioenregeling uitvoeren waarvoor de Minister voor Armoedebeleid,\n                                                         Participatie en Pensioenen deelname in een beroepspensioenregeling voor een of meer\n                                                         bepaalde groepen van beroepsgenoten verplicht heeft gesteld\n\nWerkgever\n\ninhoudingsplichtige voor de loonheffing\n\nWet BPF 2000\n\nWet verplichte deelneming in een bedrijfstakpensioenfonds 2000\n\nWet IB 2001\n\nWet inkomstenbelasting 2001\n\nWet LB\n\nWet op de loonbelasting 1964\n\nWet uitfasering PEB\n\nWet uitfasering pensioen in eigen beheer en overige fiscale pensioenmaatregelen\n\nWet VAP\n\nWet verhoging AOW- en pensioenrichtleeftijd\n\nWet Vpb\n\nWet op de vennootschapsbelasting 1969\n\nWet VPL\n\nWet aanpassing fiscale behandeling VUT/prepensioen en introductie levensloopregeling\n\nWet Witteveen 2015\n\nWet verlaging maximumopbouw- en premiepercentages pensioen en maximering pensioengevend\n                                                            inkomen\n\nWIA\n\nWet werk en inkomen naar arbeidsvermogen\n\nWIA-uitkering\n\nuitkering op grond van de Wet werk en inkomen naar arbeidsvermogen\n\nWIA-wachttijd\n\nde wachttijd als bedoeld in artikel 23 Wet werk en inkomen naar arbeidsvermogen\n\nWvb\n\nWet verplichte beroepspensioenregeling\n\nWTP\n\nWet toekomst pensioenen\n\nOp 1\u00a0april 2017 zijn de maatregelen van de Wet uitfasering PEB ingevoerd (Kamerstukken 34\u00a0555 en 34\u00a0662). In de periode van 1\u00a0april 2017 tot en\n                                          met 31\u00a0december 2019 was het mogelijk om het volledige in eigen beheer verzekerde\n                                          deel van de opgebouwde pensioenaanspraak af te kopen of om te zetten in een ODV (artikel 38n Wet LB (tekst 2019)). Op het moment van de afkoop of omzetting mocht de in eigen beheer\n                                          verzekerde pensioenaanspraak fiscaal geruisloos worden prijsgegeven voor zover de\n                                          waarde in het economische verkeer van die aanspraak hoger is dan de fiscale balanswaarde\n                                          van de tegenover die aanspraak staande pensioenverplichting. De in eigen beheer verzekerde\n                                          pensioenaanspraak moest dan tegen de fiscale balanswaarde worden afgekocht of omgezet\n                                          in een ODV.\n\nIn dit onderdeel zijn drie goedkeuringen opgenomen die verband houden met de inwerkingtreding\n                                          van de Wet uitfasering PEB en worden nadere voorwaarden gesteld aan het aanwenden van een ODV ter verkrijging\n                                          van een lijfrente. Tevens wordt aangegeven wanneer een stichting kan optreden als\n                                          toegelaten uitvoerder van een ODV.\n\nTot 1\u00a0april 2017 was in artikel 38j Wet LB overgangsrecht opgenomen voor pensioentoezeggingen van onder meer een natuurlijk\n                                          persoon als bedoeld in artikel 19 IAPW. Met het invoeren van de maatregelen van de Wet uitfasering PEB is dit overgangsrecht voor de reeds op 31\u00a0december 2006 bij een natuurlijke persoon\n                                          verzekerde pensioentoezegging abusievelijk komen te vervallen. Hierdoor zou de bij\n                                          deze natuurlijke persoon verzekerde pensioentoezegging alsnog volledig bij een andere\n                                          verzekeraar ondergebracht moeten worden. Dit acht ik een ongewenst gevolg van de Wet\n                                          uitfasering PEB.\n\nDaarom keur ik met toepassing van artikel 63 AWR (hardheidsclausule) het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur goed dat artikel 38n Wet LB van overeenkomstige toepassing is op aanspraken ingevolge een pensioenregeling waarvan\n                                          een natuurlijke persoon als bedoeld in artikel 38j Wet LB, zoals dat artikel luidde op 31\u00a0december 2016, als verzekeraar optreedt.\n\nOp grond van artikel 38p, eerste en tweede lid, Wet LB is het mogelijk om de ODV \u2013 zo lang er nog geen termijnen zijn ingegaan \u2013 fiscaal\n                                          geruisloos om te zetten in een lijfrente. Aanwending van de ODV ter verkrijging van\n                                          een lijfrente, nadat de uitkeringen ingevolge de ODV zijn ingegaan, is op grond van\n                                          artikel 38p, vijfde lid, Wet LB onder nader te stellen voorwaarden mogelijk.\n\nDit onderdeel bevat de te stellen voorwaarden, bedoeld in artikel 38p, vijfde lid, Wet LB wanneer een ODV na de ingangsdatum van de termijnen geruisloos wordt aangewend ter\n                                          verkrijging van een lijfrente.\n\nVoorwaarden\n\nVoor de toepassing van artikel 38p, vijfde lid, Wet LB gelden de volgende twee voorwaarden:\n\n1. De volledige waarde van de ODV wordt aangewend ter verkrijging van een lijfrente.\n\n2. Belanghebbende dient voorafgaand aan de aanwending van de ODV ter verkrijging van\n                                                een lijfrente bij de inspecteur een verzoek in met een beroep op artikel 38p, vijfde lid, Wet LB. In de bijlagen bij dit verzoek zijn alle relevante stukken opgenomen.\n\nIngeval van onderdekking geldt voorwaarde 1 niet, maar gelden in aanvulling op voorwaarde\n                                          2 de volgende drie voorwaarden:\n\n3. In die situaties waarin de vermogenspositie van het eigenbeheerlichaam niet toereikend\n                                                is om de ODV na te komen (onderdekking), is dit veroorzaakt door (re\u00eble) ondernemings-\n                                                of beleggingsverliezen en niet het gevolg van andere factoren als bijvoorbeeld winstuitdelingen\n                                                door het lichaam in de afgelopen jaren of onvolwaardige dan wel afgewaardeerde vorderingen\n                                                op de dga of aan hem verwante personen.\n\n4. Alle aanwezige bezittingen van het eigenbeheerlichaam, worden aangewend ter verkrijging\n                                                van een lijfrente.\n\n5. Het eigenbeheerlichaam wordt geliquideerd direct na verkrijging van een lijfrente.\n\nAls voldaan wordt aan deze voorwaarden kan, in geval van onderdekking, op het moment\n                                          van liquidatie van het lichaam het resterende deel van de ODV worden aangemerkt als\n                                          niet voor verwezenlijking vatbaar in de zin van artikel 19b, eerste lid, onderdeel c, Wet LB (tekst 2016). Op grond van artikel 38p, vierde lid, Wet LB is voornoemd artikel 19b ook van toepassing op een ODV. Het prijsgeven van het resterende\n                                          deel van de ODV leidt dan niet tot heffing van loonheffingen en inkomstenbelasting.\n\nOm te kwalificeren als uitgave voor inkomensvoorziening wordt aan een lijfrente onder\n                                          meer de eis gesteld dat de termijnen uit hoofde van deze lijfrente uiterlijk ingaan\n                                          in het jaar waarin de belastingplichtige aan wie deze termijnen toekomen, de leeftijd\n                                          bereikt die vijf jaar hoger is dan de AOW-leeftijd (artikel 3.125, eerste lid, onderdelen a en c, Wet IB 2001), dan wel dat de eerste termijn wordt uitgekeerd uiterlijk in het jaar waarin de\n                                          belastingplichtige aan wie deze termijnen toekomen, de leeftijd bereikt die vijf jaar\n                                          hoger is dan de AOW-leeftijd (artikel 3.126a, vierde lid, onderdeel a, onder 1\u00b0, Wet IB 2001).\n\nDeze leeftijdsgrens is in beginsel ook van toepassing op een lijfrente die wordt verkregen\n                                          door het aanwenden van een ODV. Op grond van artikel 10a.18, vijfde lid, Wet IB 2001 mag de genoemde leeftijdsgrens echter onder nader te stellen voorwaarden buiten toepassing\n                                          worden gelaten.\n\nDit onderdeel bevat de te stellen voorwaarden, bedoeld in artikel 10a.18, vijfde lid, Wet IB 2001 wanneer een ODV geruisloos wordt aangewend ter verkrijging van een lijfrente op een\n                                          tijdstip later dan het jaar waarin de belastingplichtige aan wie de lijfrentetermijnen\n                                          toekomen, de leeftijd heeft bereikt die vijf jaar hoger is dan de AOW-leeftijd.\n\nVoorwaarden\n\nVoor de toepassing van artikel 10a.18, vijfde lid, Wet IB 2001 gelden de volgende twee voorwaarden:\n\n1. De termijnen uit hoofde van de lijfrente gaan direct na verkrijging in.\n\n2. De minimale uitkeringsduur van 20 jaar genoemd in artikel 3.126a, vierde lid, Wet IB 2001, mag worden verminderd met de periode die verstreken is tussen het moment waarop\n                                                de gerechtigde de AOW-leeftijd heeft bereikt en het moment waarop de eerste termijn\n                                                van de lijfrente wordt uitgekeerd.\n\nOmdat in deze gevallen de ODV-termijnen altijd reeds zijn ingegaan op het moment dat\n                                          de ODV wordt aangewend ter verkrijging van een lijfrente, gelden ook de voorwaarden,\n                                          zoals deze zijn opgenomen in onderdeel 2.3. van dit besluit.\n\nOp grond van artikel 19b, achtste lid, Wet LB (tekst 2016), kan ik voorwaarden stellen voor het verminderen van aanspraken op in\n                                          eigen beheer opgebouwd pensioen zonder dat sprake is van prijsgeven als bedoeld in\n                                          artikel 19b, eerste lid, onderdeel c, Wet LB (tekst 2016). Aan deze delegatiebepaling\n                                          heb ik uitvoering gegeven in mijn besluit van 18 maart 2013, nr.\u00a0BLKB2013/27M (Stcrt. 2013-8018). Met de invoering van de maatregelen van de Wet uitfasering PEB is artikel 19b, achtste lid, Wet LB komen te vervallen en nog slechts via overgangsrecht\n                                          in bepaalde situaties van toepassing. Op grond van artikel 38n Wet LB, blijft artikel 19b, achtste lid, Wet LB (tekst 2016) van toepassing op bestaande\n                                          aanspraken ingevolge een pensioenregeling waarvan een eigenbeheerlichaam als verzekeraar\n                                          optreedt. Het besluit van 18 maart 2013 is voor die situaties nog van belang. Op grond van artikel 38p, vierde lid, Wet LB is voornoemd artikel 19b, achtste lid, van overeenkomstige toepassing op een ODV.\n                                          Daarom keur ik met toepassing van artikel 63 AWR (hardheidsclausule) het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur goed dat het besluit van 18 maart 2013, nr.\u00a0BLKB2013/27M(Stcrt. 2013-8018), van overeenkomstige toepassing is op aanspraken waarop artikel 38p, eerste lid, Wet LB van toepassing is.\n\nVoor de toegelaten uitvoerders van een ODV is aangesloten bij de v\u00f3\u00f3r de inwerkingtreding\n                                          van de Wet uitfasering PEB toegelaten aanbieders van pensioenregelingen. Hiermee is geregeld dat een eigenbeheerlichaam\n                                          als toegelaten uitvoerder van een ODV kan optreden1, mits de ODV voor de heffing van de vennootschapsbelasting wordt gerekend tot het\n                                          binnenlandse ondernemingsvermogen van dat eigenbeheerlichaam.\n\nIn de praktijk is de vraag gerezen of bij een stichting, die een PEB uitvoerde welke\n                                          is omgezet in een ODV, de ODV voor de heffing van de vennootschapsbelasting wordt\n                                          gerekend tot het binnenlandse ondernemingsvermogen. Een stichting is alleen onderworpen\n                                          aan de heffing van vennootschapsbelasting, indien en voor zover dat lichaam een onderneming\n                                          drijft2. Een werkzaamheid die verband houdt met het doen van uitkeringen op grond van een\n                                          pensioenregeling wordt hiermee gelijkgesteld3.\n\nNaar mijn oordeel past het in de doelstelling van de Wet uitfasering PEB dat een ODV kan worden uitgevoerd door dezelfde stichting, die v\u00f3\u00f3r de omzetting\n                                          het PEB uitvoerde. De uitvoering van de ODV dient dan voor de heffing van de vennootschapsbelasting\n                                          nog steeds tot het binnenlandse ondernemingsvermogen van deze stichting te worden\n                                          gerekend.\n\nVolledigheidshalve merk ik hierbij op dat wanneer de ODV van een eigenbeheerlichaam\n                                          wordt overgedragen naar een stichting, dit wel leidt tot een belastbare afkoop.\n\nGedurende de periode van 1\u00a0april 2017 tot en met 31\u00a0december 2019 was het mogelijk\n                                          om het in eigen beheer verzekerde deel van de opgebouwde pensioenaanspraak prijs te\n                                          geven, mits de aanspraak geheel werd afgekocht of omgezet in een ODV. Prijsgegeven\n                                          was mogelijk voor zover de waarde in het economische verkeer van die aanspraak hoger\n                                          was dan de fiscale balanswaarde van de \u2013 bij het eigenbeheerlichaam tegenover die\n                                          aanspraak staande \u2013 pensioenverplichting op het moment van prijsgeven. De in eigen\n                                          beheer verzekerde pensioenaanspraak moest dan tegen de fiscale balanswaarde worden\n                                          afgekocht dan wel worden omgezet in een ODV.\n\nAls de gerechtigde tot het afgekochte of omgezette pensioen4 niet de (enige) aandeelhouder van het eigenbeheerlichaam was, kon bij het prijsgeven\n                                          van pensioenaanspraken sprake zijn geweest van een bevoordeling van de (andere) aandeelhouder(s)\n                                          door de gerechtigde. Als gevolg van het prijsgeven kon immers de waarde van de aandelen\n                                          stijgen.\n\nAls geen passende compensatie wordt geboden, kan dit leiden tot een (belastbare) schenking\n                                          van de gerechtigde tot het afgekochte of omgezette pensioen aan de (andere) aandeelhouder(s).\n                                          Een schenking kan worden voorkomen doordat de (andere) aandeelhouder(s) aan de gerechtigde\n                                          een passende compensatie bied(t)(en). Deze compensatie is een vervangende vergoeding\n                                          aan de gerechtigde voor de waardevermeerdering van de aandelen van de (andere) aandeelhouder(s)\n                                          als gevolg van het prijsgeven van de pensioenrechten door de gerechtigde. De compensatie\n                                          kan kwalificeren als loon.\n\nDe situatie waarin de compensatie als loon wordt aangemerkt, terwijl het prijsgeven\n                                          niet leidt tot een verhoging van de verkrijgingsprijs, acht ik een onbillijk gevolg\n                                          van wetgeving. Ik keur daarom met toepassing van artikel 63 AWR (hardheidsclausule) het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur onder de volgende twee voorwaarden goed dat de hiervoor beschreven passende\n                                          compensatie bij de gerechtigde tot het afgekochte of omgezette pensioen niet wordt\n                                          aangemerkt als loon.\n\nVoorwaarden\n\na. De geboden compensatie is passend en terug te voeren op de waardestijging van de aandelen\n                                                in het eigenbeheerlichaam als gevolg van het prijsgeven van pensioenaanspraken, als\n                                                bedoeld in artikel 38n, tweede lid, Wet LB, zoals dat artikel op 31\u00a0december 2019 luidde.\n\nb. De compensatie leidt niet tot een verhoging van de verkrijgingsprijs van de aandelen\n                                                in het eigenbeheerlichaam op grond van artikel 34e, derde lid, Wet Vpb.\n\nDe hierboven beschreven goedkeuring is van overeenkomstige toepassing in geval het\n                                          eigenbeheerlichaam een stichting betreft.\n\nOp grond van artikel 19d Wet LB kan ik afwijkingen toestaan van het in of krachtens hoofdstuk IIB Wet LB bepaalde door regelingen of groepen van regelingen aan te wijzen als pensioenregeling.\n\nHierna wijs ik, in overeenstemming met de Minister voor Armoedebeleid, Participatie\n                                          en Pensioenen, de volgende regelingen onder voorwaarden aan als pensioenregeling:\n\n\u2013 Regelingen waarin een premievrijstelling bij arbeidsongeschiktheid is opgenomen (onderdeel 3.2.).\n\n\u2013 Regelingen waarin een recht op een eenmalige overlijdensuitkering is opgenomen (onderdeel 3.3.).\n\n\u2013 Regelingen met recht op pensioen tot het einde van de maand van overlijden (onderdeel 3.4.).\n\n\u2013 Regelingen die voorzien in het terugvloeien van een te hoog partnerpensioen (onderdeel 3.5.).\n\n\u2013 Pensioenvervangende regelingen voor gemoedsbezwaarden (onderdeel 3.6.).\n\n\u2013 Regelingen waarvoor door DNB of de AFM maatregelen zijn opgelegd, of ten aanzien waarvan\n                                                een rechterlijke uitspraak heeft plaatsgevonden, op grond waarvan de regeling in overeenstemming\n                                                moet worden gebracht met de PW, de Wvb of op die wetten gebaseerde bepalingen (onderdeel 3.7.).\n\n\u2013 Regelingen waarvan de basisregeling wordt uitgevoerd door een (algemeen) pensioenfonds\n                                                in de zin van artikel 1 PW en de aanvullende regeling wordt uitgevoerd door een verzekeraar of een PPI in de\n                                                zin van artikel\u00a01 PW en waarbij de twee afzonderlijke delen van de regeling niet op\n                                                hetzelfde moment overgaan naar het nieuwe pensioenstelsel zoals dat geldt vanaf 1\u00a0juli\n                                                2023 (onderdeel 3.8.).\n\nDe regelingen en de voorwaarden bij de aanwijzing, worden hierna nader omschreven.\n                                          Deze aanwijzingen gelden ook ten aanzien van pensioenregelingen waarop het overgangsrecht\n                                          van artikel 38q Wet LB wordt toegepast.\n\nOp 23\u00a0januari 2013 hebben de Pensioenfederatie en het Verbond van Verzekeraars een\n                                             convenant over de dekking van arbeidsongeschiktheidspensioen en premievrijstelling\n                                             in pensioenregelingen gesloten. Het convenant heeft als doel om een bijdrage te leveren\n                                             aan de bescherming van de rechten van de werknemer bij individuele baanmobiliteit,\n                                             door te voorkomen dat een werknemer die ziek of (gedeeltelijk) arbeidsongeschikt is\n                                             de inkomensbescherming op grond van de pensioenregeling verliest als hij naar een\n                                             andere werkgever overstapt.\n\nGebleken is dat de uitwerking in pensioenregelingen van een aantal bepalingen uit\n                                             het convenant niet volledig past binnen de fiscale regelgeving. Om te voorkomen dat\n                                             het niet geheel voldoen aan de fiscale kaders leidt tot het belasten van dergelijke\n                                             aanspraken, acht ik een aanwijzing als pensioenregeling in de hierna opgenomen situaties\n                                             wenselijk.\n\nEr doen zich situaties voor waarin de dienstbetrekking wordt be\u00ebindigd tijdens de\n                                             WIA-wachttijd van 104 weken.\n\nIn dit soort situaties, waarin de dienstbetrekking wordt be\u00ebindigd vanwege het bereiken\n                                             van de contractuele einddatum van de arbeidsovereenkomst voor bepaalde tijd, is er\n                                             geen sprake van onvrijwillig ontslag. Aangezien er geen sprake is van een combinatie\n                                             van onvrijwillig ontslag met een loongerelateerde uitkering, is (premievrij) voortgezette\n                                             pensioenopbouw dan alleen mogelijk met inachtneming van de voorwaarden van artikel 10a, eerste lid, onderdeel c en artikel 10b, zesde lid, UBLB.\n\nIn de praktijk wordt in pensioenregelingen voor de voortgezette pensioenopbouw na\n                                             arbeidsongeschiktheid vaak geen rekening gehouden met het feit dat bij het be\u00ebindigen\n                                             van de dienstbetrekking vanwege het bereiken van de einddatum van de arbeidsovereenkomst\n                                             voor bepaalde tijd in de WIA-wachttijd geen sprake is van onvrijwillig ontslag of\n                                             de voorwaarden van artikel 10a, eerste lid, onderdeel c en artikel 10b, zesde lid, UBLB. Hierdoor voldoen deze pensioenregelingen niet aan het fiscale kader.\n\nAanwijzing\n\nMet toepassing van artikel 19d Wet LB wijs ik onder de volgende voorwaarden de hiervoor bedoelde regelingen aan als pensioenregeling.\n\nVoorwaarden\n\n1. Het betreft situaties van arbeidsongeschikte werknemers met een arbeidsovereenkomst\n                                                   voor bepaalde tijd die vanwege het bereiken van de contractuele einddatum eindigt\n                                                   tijdens de WIA-wachttijd.\n\n2. De arbeidsongeschikte werknemer ontvangt vanwege de arbeidsongeschiktheid na het eindigen\n                                                   van de arbeidsovereenkomst voor bepaalde tijd een inkomensvervangende, loongerelateerde\n                                                   uitkering (bijvoorbeeld een uitkering ingevolge de Ziektewet of de WIA).\n\n3. De voortgezette pensioenopbouw wordt be\u00ebindigd op het moment dat de voormalige werknemer\n                                                   geen inkomensvervangende, loongerelateerde uitkering meer ontvangt.\n\nDe voortgezette pensioenopbouw kan slechts plaatsvinden voor zover geen cumulatie\n                                                   plaatsvindt met opbouw in een pensioenregeling van een eventuele andere werkgever\n                                                   of opbouw in een beroeps- of bedrijfstakpensioenregeling.\n\n4. De pensioenregeling voldoet voor het overige aan de eisen die de Wet LB daaraan stelt dan wel is ook voor het overige aangewezen als pensioenregeling in\n                                                   de zin van de Wet LB.\n\nEr doen zich situaties voor waarin er na het onvrijwillige ontslag een periode is\n                                             waarin geen sprake is van een inkomensvervangende loongerelateerde uitkering. Hierbij\n                                             kan bijvoorbeeld worden gedacht aan de volgende situaties:\n\n\u2013 De dienstbetrekking van een werknemer wordt onvrijwillig be\u00ebindigd vanwege arbeidsongeschiktheid.\n                                                   De werknemer is echter minder dan 35% arbeidsongeschikt en krijgt daarom geen WIA-uitkering.\n                                                   Binnen vier weken na het be\u00ebindigen van de dienstbetrekking neemt de mate van arbeidsongeschiktheid\n                                                   toe en ontvangt de werknemer alsnog een WIA-uitkering. In de pensioenregeling is bepaald\n                                                   dat in die situatie in (premievrije) voortgezette pensioenopbouw wordt voorzien vanaf\n                                                   de ontslagdatum. Voortgezette pensioenopbouw is in die situatie fiscaal niet mogelijk,\n                                                   omdat de WIA-uitkering niet aansluitend op het onvrijwillige ontslag wordt genoten.\n\n\u2013 De dienstbetrekking van een werknemer wordt onvrijwillig be\u00ebindigd vanwege arbeidsongeschiktheid.\n                                                   De werknemer is echter bij ontslag minder dan 35% arbeidsongeschikt en krijgt daarom\n                                                   geen WIA-uitkering. Buiten de periode van vier weken na het be\u00ebindigen van de dienstbetrekking\n                                                   neemt de arbeidsongeschiktheid toe en krijgt de arbeidsongeschikte werknemer alsnog\n                                                   een WIA-uitkering. In de pensioenregeling is bepaald dat deze voortgezette pensioenopbouw\n                                                   plaatsvindt vanaf de datum waarop de WIA-uitkering wordt ontvangen. Voortgezette pensioenopbouw\n                                                   is in die situatie fiscaal niet mogelijk, omdat de WIA-uitkering niet aansluitend\n                                                   op het onvrijwillige ontslag wordt genoten.\n\nAanwijzing\n\nMet toepassing van artikel 19d Wet LB wijs ik onder de volgende voorwaarden de hiervoor bedoelde regelingen aan als pensioenregeling.\n\nVoorwaarden\n\n1. Het betreft werknemers die vanwege arbeidsongeschiktheid onvrijwillig worden ontslagen,\n                                                   maar die in eerste instantie vanwege de beperkte mate van arbeidsongeschiktheid geen\n                                                   inkomensvervangende, loongerelateerde uitkering ontvangen. Na een toename van de arbeidsongeschiktheid\n                                                   ontvangt de werknemer na verloop van tijd alsnog een inkomensvervangende, loongerelateerde\n                                                   uitkering.\n\n2. In de pensioenregeling is bepaald dat:\n\na. De pensioenopbouw (premievrij) wordt voortgezet vanaf het moment dat de (voormalige)\n                                                         werknemer vanwege een toegenomen arbeidsongeschiktheid alsnog een inkomensvervangende,\n                                                         loongerelateerde uitkering ontvangt.\n\nb. De voortgezette pensioenopbouw wordt be\u00ebindigd op het moment dat de (voormalige) werknemer\n                                                         geen inkomensvervangende, loongerelateerde uitkering meer ontvangt.\n\nc. De na het alsnog ontvangen van een inkomensvervangende, loongerelateerde uitkering\n                                                         voortgezette pensioenopbouw kan slechts plaatsvinden voor zover geen cumulatie plaatsvindt\n                                                         met opbouw in een pensioenregeling van een eventuele andere werkgever of opbouw in\n                                                         een beroeps- of bedrijfstakpensioenregeling.\n\n3. De pensioenregeling voldoet voor het overige aan de eisen die de Wet LB daaraan stelt dan wel is ook voor het overige aangewezen als pensioenregeling in\n                                                   de zin van de Wet LB.\n\nDe pensioenopbouw kan na onvrijwillig ontslag vanwege arbeidsongeschiktheid worden\n                                             voortgezet indien de voormalige werknemer in aansluiting op de be\u00ebindigde dienstbetrekking\n                                             een inkomensvervangende, loongerelateerde uitkering ontvangt. Op het moment dat de\n                                             (voormalige) werknemer geen inkomensvervangende, loongerelateerde uitkering meer ontvangt\n                                             (bijvoorbeeld omdat hij weer arbeidsgeschikt is), moet de voortgezette pensioenopbouw\n                                             stoppen. In de situatie waarin de inkomensvervangende, loongerelateerde uitkering\n                                             slechts tijdelijk wordt onderbroken omdat de voormalige werknemer opnieuw arbeidsongeschikt\n                                             wordt, is het volgens de fiscale regels niet mogelijk om de eerder be\u00ebindigde voortgezette\n                                             pensioenopbouw weer te hervatten. Er is dan geen sprake van een inkomensvervangende,\n                                             loongerelateerde uitkering die wordt genoten in aansluiting op onvrijwillig ontslag.\n\nAanwijzing\n\nMet toepassing van artikel 19d Wet LB wijs ik onder de volgende voorwaarde de hiervoor bedoelde regelingen aan als pensioenregeling.\n\nVoorwaarden\n\n1. De aanwijzing is bedoeld voor voormalige werknemers van wie de voortgezette pensioenopbouw\n                                                   na onvrijwillig ontslag is ge\u00ebindigd omdat er niet langer een inkomensvervangende,\n                                                   loongerelateerde uitkering werd ontvangen. Op een later gelegen moment is de mate\n                                                   van arbeidsongeschiktheid weer toegenomen en ontvangt de voormalige werknemer opnieuw\n                                                   een inkomensvervangende, loongerelateerde uitkering.\n\n2. In de pensioenregeling is bepaald dat:\n\na. De voortgezette pensioenopbouw (premievrij) wordt hervat vanaf het moment dat de (voormalige)\n                                                         werknemer vanwege een toegenomen arbeidsongeschiktheid opnieuw een inkomensvervangende,\n                                                         loongerelateerde uitkering ontvangt.\n\nb. De hervatte voortgezette pensioenopbouw wordt be\u00ebindigd op het moment dat de (voormalige)\n                                                         werknemer geen inkomensvervangende, loongerelateerde uitkering meer ontvangt.\n\nc. De na het opnieuw ontvangen van een inkomensvervangende, loongerelateerde uitkering\n                                                         hervatte voortgezette pensioenopbouw kan slechts plaatsvinden voor zover geen cumulatie\n                                                         plaatsvindt met opbouw in een pensioenregeling van een eventuele andere werkgever\n                                                         of opbouw in een beroeps- of bedrijfstakpensioenregeling.\n\n3. De pensioenregeling voldoet voor het overige aan de eisen die de Wet LB daaraan stelt dan wel is ook voor het overige aangewezen als pensioenregeling in\n                                                   de zin van de Wet LB.\n\nIn de praktijk zijn in de pensioenregelingen vaak bepalingen opgenomen om te voorkomen\n                                             dat de pensioenopbouw van de gere-integreerde werknemer wordt verlaagd bij het aangaan\n                                             van de nieuwe dienstbetrekking na re-integratie. Veelal is bepaald dat na het aangaan\n                                             van een nieuwe dienstbetrekking in het kader van re-integratie de pensioenopbouw bij\n                                             de nieuwe werkgever vanuit de pensioenregeling van de oude werkgever zal worden aangevuld\n                                             tot het oorspronkelijke niveau. Volgens de fiscale regels is volledige voortgezette\n                                             pensioenopbouw in deze situatie echter niet mogelijk. Voor het deel dat de nieuwe\n                                             dienstbetrekking wordt aangegaan, moet er een einde komen aan de voortgezette pensioenopbouw\n                                             na onvrijwillig ontslag bij de oude werkgever. Fiscaal wordt niet gekeken of de nieuwe\n                                             dienstbetrekking qua arbeids- of beloningsniveau vergelijkbaar is met de dienstbetrekking\n                                             die eerder onvrijwillig is ge\u00ebindigd. Fiscaal is alleen relevant dat er diensttijd\n                                             bij een nieuwe werkgever is. Dit heeft tot gevolg dat de pensioenregeling van de oude\n                                             werkgever in veel gevallen de eventueel lagere pensioenopbouw bij de nieuwe werkgever\n                                             niet kan aanvullen tot het oorspronkelijke niveau.\n\nVoor zover de werknemer gaat deelnemen aan de pensioenregeling bij de nieuwe werkgever\n                                             staat in deze situatie ook de mogelijkheid van de vrijwillig voortzetting pensioenopbouw\n                                             niet open. Artikel 10a, eerste lid, onderdeel c, UBLB stelt de voorwaarde dat de voortgezette pensioenopbouw direct moet aansluiten op\n                                             het be\u00ebindigen van de dienstbetrekking. En omdat de dienstbetrekking bij de oude werkgever\n                                             ingeval van re-integratie al eerder is be\u00ebindigd, wordt niet voldaan aan deze voorwaarde.\n                                             Bovendien zal de vrijwillig voortgezette pensioenopbouw met ingang van het vierde\n                                             kalenderjaar mede afhankelijk zijn van het gezamenlijke bedrag van de genoten inkomensbestanddelen,\n                                             genoemd in artikel 10b, zesde lid, UBLB. En dat zal in veel gevallen het lagere loon na re-integratie zijn.\n\nAanwijzing\n\nMet toepassing van artikel 19d Wet LB wijs ik onder de volgende voorwaarde de hiervoor bedoelde regelingen aan als pensioenregeling.\n\nVoorwaarden\n\n1. De aanwijzing is bedoeld voor werknemers die in het kader van re-integratie na arbeidsongeschiktheid\n                                                   een nieuwe dienstbetrekking aanvaarden met een lagere pensioenopbouw dan de vanwege\n                                                   de arbeidsongeschiktheid voortgezette pensioenopbouw van de werknemer in de pensioenregeling\n                                                   van de oude werkgever.\n\n2. In de pensioenregeling van de oude werkgever is bepaald dat de pensioenopbouw uit\n                                                   hoofde van de na re-integratie aanvaarde nieuwe dienstbetrekking zal worden aangevuld\n                                                   tot het niveau van de eerdere voortgezette pensioenopbouw na onvrijwillig ontslag.\n\n3. De pensioenregeling voldoet voor het overige aan de eisen die de Wet LB daaraan stelt, dan wel is ook voor het overige aangewezen als pensioenregeling in\n                                                   de zin van de Wet LB.\n\nPensioenregelingen kunnen recht geven op een eenmalige uitkering aan nabestaanden\n                                          van een pensioengerechtigde. Dit recht valt niet onder de uitzonderlijke gevallen\n                                          van restbegunstiging van artikel 18, eerste lid, onderdeel a, Wet LB. In de praktijk blijkt dat het vaak moeilijk is om te bepalen of het recht een aparte\n                                          aanspraak vormt die omwille van de eenvoud in de pensioenregeling is opgenomen of\n                                          dat het gaat om een integraal onderdeel van die pensioenregeling. In het laatste geval\n                                          zou een recht op een dergelijke uitkering tot gevolg kunnen hebben dat de pensioenregeling\n                                          niet geheel voldoet aan de Wet LB. Dit is uit maatschappelijk oogpunt ongewenst. Hierbij is ook van belang dat de Wet\n                                          LB buiten de pensioensfeer een aparte vrijstelling kent voor dergelijke rechten en\n                                          de daaruit voortvloeiende uitkeringen (zie artikel 11, eerste lid, onderdeel m, Wet LB).\n\nIn verband hiermee worden de volgende pensioenregelingen aangewezen als pensioenregeling\n                                          in de zin van de Wet LB.\n\nAanwijzing\n\nMet toepassing van artikel 19d Wet LB wijs ik onder de volgende voorwaarden de hiervoor bedoelde regelingen die een recht\n                                          kennen op eenmalige uitkeringen of verstrekkingen als bedoeld in artikel 11, eerste lid, onderdeel m, Wet LB aan als pensioenregeling.\n\nVoorwaarden\n\nVoor deze aanwijzing gelden de volgende twee voorwaarden:\n\n1. Het in de pensioenregeling opgenomen recht op een eenmalige overlijdensuitkering voldoet,\n                                                samen met eventuele andere overeenkomstige aanspraken jegens de (voormalige) werkgever,\n                                                aan de voorwaarden voor vrijstelling (zie artikel 11, eerste lid, onderdeel m, Wet LB). Dit betekent onder meer dat de eenmalige uitkeringen en verstrekkingen van de pensioenuitvoerder\n                                                en de (voormalige) werkgever samen niet hoger mogen zijn dan driemaal het loon over\n                                                een maand.\n\n2. De pensioenregeling voldoet voor het overige aan de eisen die de Wet LB daaraan stelt of is voor het overige aangewezen als pensioenregeling in de zin van\n                                                de Wet LB.\n\nEen redelijke wetsuitleg brengt mee dat de eenmalige uitkeringen en verstrekkingen\n                                          die uit het recht voortvloeien onder dezelfde voorwaarden niet tot het loon behoren\n                                          en vrijgesteld zijn van de inhouding van loonheffing.\n\nHet komt voor dat pensioenregelingen recht geven op een pensioen dat doorloopt tot\n                                          het einde van de maand waarin de pensioengerechtigde is overleden. Dit kan zowel ouderdomspensioen\n                                          als partnerpensioen en, in voorkomend geval, wezenpensioen betreffen. Deze situaties\n                                          zijn niet conform de wettelijke regeling. Ingeval de pensioengerechtigde overlijdt,\n                                          is in beginsel de datum van overlijden bepalend voor het be\u00ebindigen van het pensioen.\n\nGelet op het op ruime schaal voorkomen van pensioenregelingen waarbij niet de datum\n                                          van overlijden van de pensioengerechtigde, maar het einde van de maand waarin dat\n                                          overlijden plaatsvindt, bepalend is voor het einde van de pensioenuitkering, en de\n                                          geringe afwijking die een dergelijke regeling met zich brengt, kom ik tot de volgende\n                                          aanwijzing.\n\nAanwijzing\n\nMet toepassing van artikel 19d Wet LB wijs ik onder de volgende voorwaarden de hiervoor bedoelde regelingen aan als pensioenregeling.\n\nVoorwaarden\n\nVoor deze aanwijzing gelden de volgende twee voorwaarden:\n\n1. Het pensioen wordt uitgekeerd tot uiterlijk het einde van de maand waarin de pensioengerechtigde\n                                                is overleden.\n\n2. De pensioenregeling voldoet voor het overige aan de eisen die de Wet LB daaraan stelt of is voor het overige aangewezen als pensioenregeling in de zin van\n                                                de Wet LB. Dit houdt onder meer in dat het eventuele partner- of wezenpensioen niet\n                                                eerder ingaat dan op de eerste dag van de maand waarin de (ex-)werknemer is overleden\n                                                en uiterlijk ingaat op de eerste dag van de maand volgend op de maand waarin de (ex-)werknemer\n                                                is overleden. Ingeval de partner recht heeft op een Anw-uitkering en het partnerpensioen\n                                                bij overlijden voor pensioendatum pas ingaat na het be\u00ebindigen van deze Anw-uitkering,\n                                                dan mag het partnerpensioen bij overlijden voor pensioendatum niet later ingaan dan\n                                                op de eerste dag van de maand volgend op de maand waarin het recht op een Anw-uitkering\n                                                eindigt.\n\nVolgens artikel 57, zesde lid, PW kan in een pensioenregeling worden bepaald dat een aanspraak op bijzonder partnerpensioen\n                                          na het overlijden van de ex-partner weer deel gaat uitmaken van de pensioenaanspraken\n                                          van de werknemer. Het teruggevloeide bijzonder partnerpensioen kan afhankelijk van\n                                          de inhoud van de pensioenregeling eventueel worden omgezet in een partnerpensioen\n                                          ten behoeve van een nieuwe partner van de werknemer. Als dit in de pensioenregeling\n                                          is bepaald, kan de waarde van het partnerpensioen ook aan de werknemer zelf toekomen\n                                          in de vorm van een hoger ouderdomspensioen. Hierdoor zou twijfel kunnen ontstaan over\n                                          de vraag of het terugvloeien van het bijzonder partnerpensioen past binnen de voorwaarden\n                                          die de Wet LB daaraan stelt.\n\nAanwijzing\n\nMet toepassing van artikel 19d Wet LB wijs ik onder de volgende voorwaarde de hiervoor bedoelde regelingen die voorzien\n                                          in de mogelijkheid dat een aanspraak op bijzonder partnerpensioen na het overlijden\n                                          van de ex-partner v\u00f3\u00f3r de pensioengerechtigde leeftijd weer deel gaat uitmaken van\n                                          de pensioenaanspraken van de werknemer aan als pensioenregeling.\n\nVoorwaarde\n\nVoor deze aanwijzing geldt de voorwaarde dat de pensioenregeling voor het overige\n                                          voldoet aan de eisen die de Wet LB daaraan stelt of ook voor het overige is aangewezen als pensioenregeling in de zin\n                                          van de Wet LB.\n\nDit onderdeel behandelt pensioenvervangende spaarregelingen voor gemoedsbezwaarden\n                                          met een ontheffing als bedoeld in artikel 64 van de Wet financiering sociale verzekeringen.\n\nHet betreft pensioenvervangende regelingen van:\n\n\u2013 gemoedsbezwaarde werkgevers die geen pensioenovereenkomst willen sluiten met hun werknemers;\n\n\u2013 niet-gemoedsbezwaarde werkgevers ten behoeve van gemoedsbezwaarde werknemers.\n\nAanwijzing\n\nMet toepassing van artikel 19d Wet LB wijs ik onder de volgende voorwaarden de hiervoor bedoelde regelingen aan als pensioenregeling.\n\nVoorwaarden\n\nVoor deze aanwijzing gelden de volgende elf voorwaarden:\n\n1. Toepasselijk recht\n\nOp de regeling zijn de bepalingen van hoofdstuk IIB en hoofdstuk VIII Wet LB van overeenkomstige toepassing. Dit is alleen anders voor zover de aard van een pensioenvervangende\n                                                regeling zich daartegen verzet of als de hierna volgende voorwaarden anders bepalen.\n\n2. Wijze van opbouw\n\nDe opbouw van pensioenvervangende uitkeringen gebeurt op basis van te storten spaarbedragen.\n\n3. Hoogte spaarbedragen\n\nDe spaarbedragen zijn gelijk aan de pensioenpremies voor niet-gemoedsbezwaarde werknemers.\n\n4. Hoogte spaarbedragen bij afwezigheid van een pensioenregeling\n\nAls de werkgever alleen een pensioenvervangende regeling voor gemoedsbezwaarden heeft,\n                                                ontbreekt de vergelijkingsmaatstaf van voorwaarde 3. In dat geval zijn de spaarbedragen\n                                                ten hoogste gelijk aan de premie genoemd in artikel 18a, eerste lid, Wet LB dan wel ten hoogste gelijk aan de premie genoemd in artikel 38r, eerste lid, Wet LB, indien van toepassing.\n\n5. Verzekeraar\n\nDe werkgever stort de spaarbedragen op een rekening ten name van de werknemer bij\n                                                een verzekeraar als bedoeld in artikel 19a, eerste lid, onderdeel a, Wet LB.\n\n6. Uitkering\n\nDe verzekeraar keert het gespaarde bedrag uit in gelijke termijnen vanaf de pensioeningangsdatum\n                                                in de pensioenregeling. De uitkeringsperiode is ten minste 15 en ten hoogste 25\u00a0jaar.\n                                                Er blijft in deze en de volgende voorwaarden sprake van \u2018gelijke termijnen\u2019 bij variaties\n                                                overeenkomstig artikel 18d, eerste lid, tweede, en derde lid, Wet LB. Ook blijft sprake van gelijke termijnen als het op pensioendatum aanwezige gespaarde\n                                                kapitaal in gelijke termijnen wordt verdeeld over de overeengekomen looptijd en het\n                                                jaarlijks behaalde rendement op het kapitaal vervolgens in gelijke termijnen wordt\n                                                verdeeld over de resterende looptijd. Bij afwezigheid van een pensioenregeling van\n                                                de werkgever geldt een door de Wet LB toegestane ingangsdatum.\n\n7. Overlijden werknemer v\u00f3\u00f3r pensionering\n\nAls de uitkeringsgerechtigde werknemer overlijdt voordat de pensioenvervangende uitkeringen\n                                                zijn ingegaan, geldt het volgende:\n\na. De verzekeraar keert het gespaarde bedrag uit in gelijke termijnen aan de partner\n                                                      bedoeld in artikel 18, eerste lid, onderdeel a, onder 3\u00b0, Wet LB. De looptijd bedraagt ten minste 15 en ten hoogste 25\u00a0jaar.\n\nb. Bij het ontbreken van een partner (of bij diens overlijden) keert de verzekeraar het\n                                                      (restant van het) spaarbedrag in gelijke termijnen uit aan de wezen bedoeld in artikel 18, eerste lid, onderdeel a, onder 4\u00b0, Wet LB. Voor de periode van uitkering aan de wezen sluit de verzekeraar aan bij de pensioenregeling\n                                                      of \u2013 bij afwezigheid daarvan \u2013 bij artikel 18, eerste lid, onderdeel a, onder 4\u00b0,\n                                                      Wet LB.\n\nc. Als er geen partner of uitkeringsgerechtigde wezen (meer) zijn aan te wijzen, keert\n                                                      de verzekeraar het (restant van het) spaarbedrag, onder inhouding van loonheffingen,\n                                                      in \u00e9\u00e9n bedrag uit aan de erfgenamen.\n\n8. Overlijden van de werknemer n\u00e1 pensionering\n\nAls de ex-werknemer overlijdt nadat de pensioenvervangende uitkeringen zijn ingegaan,\n                                                zet de verzekeraar de betaling van de uitkering voor de nog resterende looptijd voort\n                                                ten behoeve van de partner bedoeld in artikel 18, eerste lid, onderdeel a, onder 2\u00b0, Wet LB. De voorwaarden 7b en 7c zijn van overeenkomstige toepassing.\n\n9. Overgangsrecht werknemers die op 31\u00a0december 2004 nog niet de leeftijd van 55\u00a0jaar\n                                                hadden bereikt; apart spaartegoed voor vervanging van tijdelijk overbruggingspensioen\n                                                en prepensioen\n\nWerknemers van gemoedsbezwaarde werkgevers en gemoedsbezwaarde werknemers die op 31\u00a0december\n                                                2004 nog niet de leeftijd van 55\u00a0jaar hadden bereikt, konden uiterlijk tot en met\n                                                31\u00a0december 2005 apart sparen voor uitkeringen die een tijdelijk overbruggingspensioen\n                                                of een prepensioen vervangen. In dat geval keert de verzekeraar de v\u00f3\u00f3r de genoemde\n                                                datum in dergelijke regelingen gespaarde bedragen inclusief rendement uit aan de werknemer.\n                                                De uitkeringen vinden plaats in gelijke termijnen. De ingangsdatum van de uitkeringen\n                                                is gelijk aan de destijds in de pensioenregeling opgenomen pensioenleeftijd. De uitkeringsperiode\n                                                is gelijk aan de periode tot aan de datum waarop de ouderdomspensioenvervangende uitkering\n                                                ingaat of uiterlijk tot aan de datum waarop de werknemer de AOW- leeftijd bereikt.\n                                                Uitkering voortvloeiend uit de vervangende regeling voor een tijdelijk overbruggingspensioen\n                                                of een prepensioen is echter niet noodzakelijk. Men kan ook de gespaarde bedragen\n                                                toevoegen aan het spaarbedrag voor ouderdomspensioen, partnerpensioen en wezenpensioen\n                                                waarop de voorwaarden 1 tot en met 8 van toepassing zijn. De toegevoegde bedragen\n                                                volgen dan uiteraard ook de uitkeringsregels die voor die pensioenvervangende uitkeringen\n                                                gelden.\n\n10. \nArtikel 18d, eerste en tweede lid, Wet LB zijn van overeenkomstige toepassing.\n\n11. Uitkering ineens bij geringe jaarlijkse termijnen\n\nIndien het bedrag van de jaarlijkse gelijke termijnen bij ingang, v\u00f3\u00f3r toepassing\n                                                van de variaties overeenkomstig artikel 18d, eerste lid en tweede lid, Wet LB, lager is dan het bedrag van artikel 66, tweede lid, PW, heeft de verzekeraar het recht om het gespaarde bedrag ineens uit te keren.\n\nRegeling\n\nBij de invoering van de WTP is aan artikel 19d Wet LB een nieuw onderdeel d toegevoegd waarmee de bestaande aanwijsbevoegdheid wordt uitgebreid.\n                                          In de Wet LB wordt op verschillende plaatsen verwezen naar bepalingen van de PW en de Wvb. Als een pensioenregeling niet in lijn is met de bepalingen van de PW of de Wvb waarnaar\n                                          wordt verwezen in de Wet LB, kan dat leiden tot een onzuivere fiscale pensioenregeling.\n                                          Ik vind dit ongewenst. Als een regeling na door DNB of AFM opgelegde maatregelen of\n                                          na een rechterlijke uitspraak in overeenstemming moet worden gebracht met de PW, de\n                                          Wvb of op die wetten gebaseerde bepalingen, kunnen regelingen worden aangewezen om\n                                          fiscale onzuiverheid te voorkomen.\n\nAanwijzing\n\nMet toepassing van artikel 19d Wet LB wijs ik onder de volgende voorwaarden de hiervoor bedoelde regelingen aan als pensioenregeling.\n\nVoorwaarde\n\n1. De door DNB of de AFM opgelegde maatregel of door de rechter uitgesproken aanpassing\n                                                ziet niet op een fiscale bepaling. De fiscale bepalingen kunnen op verzoek vooraf\n                                                immers worden getoetst door de Belastingdienst. Voor deze fiscale bepalingen kan een\n                                                beschikking worden verkregen op grond van artikel 19c Wet LB.\n\n2. De regeling wordt in overeenstemming gebracht met de bepalingen van de PW of de Wvb of op die wetten gebaseerde bepalingen conform door DNB of de AFM opgelegde maatregelen\n                                                of door de rechter uitgesproken aanpassing.\n\nDoor de invoering van de maatregelen van de WTP moeten pensioenregelingen worden aangepast aan de per 1\u00a0juli 2023 ingevoerde wet-\n                                          en regelgeving. Voor deze aanpassing geldt een transitieperiode, bedoeld in artikel 220i PW, dan wel artikel 214g Wvb en artikel 38q Wet LB. Het moment waarop pensioenregelingen tijdens de transitieperiode over gaan naar\n                                          het nieuwe pensioenkader van de WTP is in beginsel een vrije keuze voor de individuele werkgever. Uiteraard vindt hierbij\n                                          wel afstemming met de pensioenuitvoerder plaats. Als een pensioenregeling wordt uitgevoerd\n                                          door een pensioenfonds, dan bepalen de sociale partners echter op welk moment de pensioenregeling\n                                          wordt aangepast aan de wet- en regelgeving, zoals die geldt vanaf 1\u00a0juli 2023. De\n                                          individuele werkgever heeft hier weinig tot geen invloed op.\n\nAls een basisdeel van een pensioenregeling reeds op 30\u00a0juni 2023 werd uitgevoerd door\n                                          een pensioenfonds en een aanvullend deel door een andere uitvoerder, dan kan zich\n                                          de situatie voordoen dat de pensioenregeling voor een deel al wel over gaat naar het\n                                          nieuwe fiscale pensioenkader van de WTP, terwijl de uitvoerder van het andere deel nog niet is staat is om een regeling uit\n                                          te voeren die voldoet aan dat nieuwe pensioenkader. Hiervan kan ook sprake zijn, wanneer\n                                          het aanvullende deel van de pensioenregeling tot stand is gekomen n\u00e1 30\u00a0juni 2023,\n                                          terwijl het basisdeel nog niet voldoet aan het nieuwe fiscale pensioenkader van de\n                                          WTP. In deze situatie valt de pensioenregeling onder de werkingssfeer van twee pensioenkaders,\n                                          hetgeen in strijd is met de wettelijke systematiek. Om te voorkomen dat een pensioenregeling\n                                          die wordt uitgevoerd door twee pensioenuitvoerders door de afwijkende overgangsmomenten\n                                          naar het nieuwe fiscale pensioenkader van de WTP fiscaal onzuiver wordt, wijs ik deze regelingen onder voorwaarden aan als pensioenregeling.\n\nAanwijzing\n\nMet toepassing van artikel 19d Wet LB wijs ik onder de volgende voorwaarden de hiervoor bedoelde regelingen aan als pensioenregeling.\n\nVoorwaarden\n\n1. Het basisdeel van de pensioenregeling werd reeds op 30\u00a0juni 2023 uitgevoerd door een\n                                                pensioenfonds in de zin van artikel 1 PW en het aanvullende deel van de pensioenregeling wordt uitgevoerd door een verzekeraar\n                                                of een PPI in de zin van artikel 1 PW.\n\n2. De pensioenopbouw in het aanvullende deel van de pensioenregeling beperkt zich enkel\n                                                tot pensioenopbouw over niet in het basisdeel van de pensioenregeling benutte pensioengevende\n                                                loonbestanddelen, waaronder begrepen een niet benut deel van de pensioengrondslag\n                                                dat ontstaat door een verschil in gehanteerde AOW-franchises.\n\n3. N\u00e1 aanpassing van \u00e9\u00e9n van de twee delen van de pensioenregeling aan het nieuwe fiscale\n                                                pensioenkader van de WTP of ingeval het aanvullende deel van de pensioenregeling tot stand is gekomen n\u00e1 30\u00a0juni\n                                                2023, voldoen beide delen aan het fiscale pensioenkader waar dat betreffende deel\n                                                van de pensioenregeling op gebaseerd is.\n\nDit onderdeel is van belang voor op 31\u00a0december 2004 bestaande prepensioenregelingen\n                                          waarop het overgangsrecht van artikel 38d Wet LB van toepassing is en voor zover deze aanspraken na de dag voorafgaand aan het tijdstip\n                                          van inwerkingtreding van de WTP niet zijn omgezet in aanspraken ingevolge een premieovereenkomst als bedoeld in artikel 10 PW of artikel 28 Wvb.\n\nIn een aantal gevallen bevat een prepensioenregeling als bedoeld in artikel 38a Wet LB (oud) een recht op een overlijdensuitkering als de gerechtigde overlijdt v\u00f3\u00f3r de\n                                          einddatum van het prepensioen. Deze overlijdensuitkering dient dan voor een (verhoging\n                                          van het) partnerpensioen (zie artikel 18a en 18b Wet LB, dan wel artikel 18b Wet LB (tekst 30\u00a0juni 2023)) of voor een (verhoging van het)\n                                          wezenpensioen (zie artikel 18c Wet LB, dan wel artikel 18c Wet LB (tekst 30\u00a0juni 2023)).\n\nNaar haar aard kan een regeling voor prepensioen echter geen overlijdensuitkering\n                                          bevatten. Op grond van artikel 38a, tweede lid, Wet LB (oud), kan een prepensioenregeling uitsluitend een voorziening bevatten die gericht\n                                          is op vervroegde uittreding. De uitkering aan de nabestaanden vormt dan ook geen uitzonderlijk\n                                          geval van restbegunstiging (zie artikel 18, eerste lid, onderdeel a, Wet LB).\n\nMet toepassing van artikel 63 AWR (hardheidsclausule) keur ik het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur onder de volgende voorwaarden goed dat de hiervoor bedoelde mogelijkheid van\n                                          een overlijdensuitkering in de prepensioenregeling is opgenomen.\n\nVoorwaarden\n\nVoor deze goedkeuring gelden de volgende twee voorwaarden:\n\n1. De overlijdensuitkering dient tot vestiging of aanvulling van een partnerpensioen\n                                                of wezenpensioen dat blijft binnen de reguliere grenzen van artikel 18a, artikel 18b of artikel 18c Wet LB, dan wel artikel 18b of artikel 18c Wet LB (tekst 30\u00a0juni 2023).\n\n2. De werkgever of de pensioenuitvoerder is als begunstigde aangewezen voor het meerdere\n                                                dat uitgaat boven de genoemde grenzen.\n\nDe tweede voorwaarde voorkomt oververzekering. Oververzekering van partnerpensioen\n                                          en wezenpensioen kan plaatsvinden als bij de opbouw van deze pensioenen zelf geen\n                                          rekening is gehouden met deze mogelijke aanvulling uit de prepensioenregeling. Oververzekering\n                                          leidt tot onzuiverheid van de pensioenregeling. De begunstiging van de werkgever of\n                                          de pensioenuitvoerder voor het meerdere voorkomt in dat geval toepassing van artikel 19b Wet LB.\n\nEen prepensioen kan niet meer bedragen dan 100% van het pensioengevend loon. Dat geldt\n                                          ook als de bepalingen over de toegestane overschrijdingen van de in de Wet LB opgenomen maxima van overeenkomstige toepassing zijn (zie artikel 38a, zevende lid Wet LB (oud), en artikel 18d Wet LB (tekst 30\u00a0juni 2023). Toepassing van artikel 18d Wet LB (tekst 30\u00a0juni 2023) mag\n                                          dus niet leiden tot een hoger prepensioen dan 100% van het pensioengevend loon. Volgens\n                                          de letter van de wet is deze 100%-grens van toepassing voor alle in artikel 18d Wet\n                                          LB (tekst 30\u00a0juni 2023) genoemde mogelijkheden.\n\nOnverkorte toepassing van dit wettelijke uitgangspunt kan onredelijk uitwerken in\n                                          de gevallen dat sprake is van:\n\n\u2013 aanpassing van het prepensioen aan de loon- of prijsontwikkeling (indexatie); of\n\n\u2013 overdracht van pensioenkapitaal aan een prepensioenregeling.\n\nIn deze gevallen heeft de werknemer namelijk de overschrijding niet (volledig) in\n                                          eigen hand. Het gevolg hiervan kan zijn dat een werknemer die deelneemt aan een prepensioenregeling\n                                          op basis van een middelloon- of eindloonstelsel zijn prepensioen niet kan optimaliseren\n                                          door indexatie of waardeoverdracht. Bij de andere overschrijdingen die artikel 18d Wet LB (tekst 30\u00a0juni 2023) noemt, heeft de werknemer wel zelf invloed op de overschrijding\n                                          (variabilisering en uitruil), of is die niet relevant voor het prepensioen (aanpassen\n                                          ingangsdatum ouderdomspensioen in pensioenregeling aan verhoging wettelijke pensioenrichtleeftijd).\n\nDeze uitwerking acht ik ongewenst daarom keur ik met toepassing van artikel 63 AWR (hardheidsclausule) het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur goed dat de 100%-grens van artikel 38a, zevende lid, Wet LB (oud) niet geldt voor de toepassing van artikel 18d, eerste lid, onderdelen a (indexatie) en c (waardeoverdracht), Wet LB (tekst 30\u00a0juni 2023).\n\nVariabele loonbestanddelen behoorden tot het pensioengevend loon voor de opbouw van\n                                          prepensioen, behalve in een eindloonstelsel. Door het wegvallen of de afname van variabele\n                                          loonbestanddelen aan het eind van de loopbaan kan het pensioengevend loon voor de\n                                          100%-toets in die jaren lager zijn dan in eerdere jaren. Dit doet zich vooral voor\n                                          bij een combinatie van pensioenstelsels binnen \u00e9\u00e9n dienstbetrekking waarbij het regelmatige\n                                          loon de basis vormde voor een prepensioen eindloonregeling. De prepensioenopbouw over\n                                          de variabele delen gebeurde dan in een middelloonregeling of in een beschikbare-premiesysteem.\n                                          In dergelijke situaties is een uitstel van de prepensioeningangsdatum niet altijd\n                                          mogelijk als gevolg van de zogenoemde \u2018100%-grens\u2019. Naar mijn oordeel is het redelijk\n                                          om die gevolgen in deze situaties te matigen. Daarom keur ik met toepassing van artikel 63 AWR (hardheidsclausule) het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur onder de volgende voorwaarden goed dat voor de toetsing aan de zogenoemde\n                                          100%-grens een verhoging plaatsvindt van het pensioengevend loon.\n\nVoorwaarden\n\nVoor deze goedkeuring gelden de volgende twee voorwaarden:\n\n1. De goedkeuring mag alleen worden toegepast in de situatie dat door het wegvallen of\n                                                de afname van variabele loonbestanddelen aan het eind van de loopbaan het pensioengevend\n                                                loon voor de 100%-toets in die jaren lager is dan in eerdere jaren.\n\n2. De verhoging bestaat ten hoogste uit het totaal van de variabele loonbestanddelen\n                                                waarover in het verleden prepensioen is opgebouwd, gedeeld door de totale diensttijd\n                                                waarin het prepensioen is opgebouwd.\n\nHet doorwerkvereiste zoals dat tot 1\u00a0januari 2017 was opgenomen in artikel 18a Wet LB blijft op grond van artikel 38d Wet LB van kracht voor prepensioenen. Hierdoor is uitstel van de pensioendatum alleen mogelijk\n                                          indien en voor zover in dienstbetrekking wordt doorgewerkt. De praktijk heeft behoefte\n                                          ook uitstel van de pensioendatum toe te staan bij doorwerken als ondernemer of als\n                                          resultaatgenieter na be\u00ebindiging van de dienstbetrekking. In verband hiermee keur\n                                          ik met toepassing van artikel 63 AWR (hardheidsclausule) het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur goed dat onderdeel 7 van het besluit van 6 november 2015, nr.\u00a0BLKB2015/830M (Stcrt. 2015-40404), zoals dit onderdeel luidde op 31\u00a0december 2016, van toepassing\n                                          blijft voor op 31\u00a0december 2004 bestaande prepensioenregelingen waarop het overgangsrecht\n                                          van artikel 38d Wet LB van toepassing is.\n\nDe Minister voor Armoedebeleid, Participatie en Pensioenen kan op aanvraag van het\n                                          georganiseerde bedrijfsleven binnen een bedrijfstak die naar zijn oordeel een belangrijke\n                                          meerderheid van de in die bedrijfstak werkzame personen vertegenwoordigt, deelneming\n                                          in een bedrijfstakpensioenfonds verplichtstellen voor een of meer bepaalde groepen\n                                          van personen die in de betrokken bedrijfstak werkzaam zijn (artikel 2 Wet BPF 2000). Hetzelfde geldt voor bepaalde groepen beroepsgenoten. De Minister voor Armoedebeleid,\n                                          Participatie en Pensioenen kan voor bepaalde groepen van beroepsgenoten deelname aan\n                                          een beroepspensioenregeling verplicht stellen (artikel 5 van de Wvb).\n\nHierna versta ik onder werknemer ook een beroepsgenoot. Waar ik in dit onderdeel spreek\n                                          over verplichte deelname bedoel ik verplichte deelname in een bedrijfstakpensioenfonds\n                                          of verplichte deelname aan een beroepspensioenregeling.\n\nEr kan geen sprake zijn van een gelijktijdige verplichte deelname aan meer dan \u00e9\u00e9n\n                                          verplicht gesteld pensioenfonds of van deelname in meer dan \u00e9\u00e9n verplicht gestelde\n                                          regeling. Het komt voor dat een werkgever premiebetalingen doet aan een bepaald pensioenfonds\n                                          op basis van een onjuiste aanname dat deelname verplicht is aan dat pensioenfonds.\n                                          De premiebetalingen die een werkgever aan dat pensioenfonds heeft gedaan, zijn onverschuldigd\n                                          betaald als de werkgever onder de verplichtstelling valt bij een ander pensioenfonds.\n                                          De deelname en pensioenopbouw zijn dan van rechtswege nooit tot stand gekomen.\n\nAls de werkgever de pensioenregeling ten onrechte geheel of gedeeltelijk uit laat\n                                          voeren door een professionele verzekeraar of PPI, dan is er sprake van een ongewenste\n                                          samenloop van pensioenopbouw.\n\nEen professionele verzekeraar of PPI valt niet onder de werkingssfeer van de wetgeving\n                                          inzake verplichte deelname. De pensioenopbouw bij de professionele verzekeraar of\n                                          PPI is rechtens tot stand gekomen. Van een onverschuldigde betaling aan de professionele\n                                          verzekeraar of PPI is geen sprake.\n\nDe pensioenaanspraken ingevolge de verplichte deelname in het pensioenfonds ontstaan\n                                          van rechtswege. Dit geldt ook als daarvoor geen premies zijn betaald. Hierdoor kan\n                                          zich onbedoeld de situatie voordoen dat sprake is van een samenloop van opgebouwde\n                                          pensioenaanspraken bij een professionele verzekeraar of PPI en pensioenaanspraken\n                                          bij een verplichtgesteld pensioenfonds. Deze samenloop kan leiden tot fiscale bovenmatigheid\n                                          en daarmee fiscaal onzuivere pensioenaanspraken.\n\nNaar mijn oordeel is het in deze situaties redelijk dat pensioenuitvoerders en deelnemers\n                                          de pensioenregeling zodanig kunnen aanpassen dat de regeling past binnen de kaders\n                                          van hoofdstuk IIB Wet LB. Hierbij maak ik een onderscheid tussen de situatie van overdracht van het bij de\n                                          professionele verzekeraar of PPI opgebouwde pensioenkapitaal naar het verplichtgestelde\n                                          pensioenfonds (onderdeel 5.3.1.) en de situatie waarin het verplichtgestelde pensioenfonds een vrijstelling verleent\n                                          voor de verplichtstelling (onderdeel 5.3.2.).\n\nEen eerste mogelijkheid om de samenloop te corrigeren is als alle betrokken partijen\n                                             \u2013 verplichtgesteld pensioenfonds, professionele verzekeraar, PPI, werkgever en werknemers\n                                             \u2013 overeenstemming bereiken om het bij de professionele verzekeraar of PPI opgebouwde\n                                             pensioenkapitaal door middel van een waardeoverdracht over te dragen naar het verplichtgestelde\n                                             pensioenfonds.\n\nGoedkeuring\n\nVoor zover nodig keur ik in die situatie onder voorwaarden goed dat artikel 19b, eerste lid, Wet LB buiten toepassing blijft.\n\nVoorwaarden\n\n1. De professionele verzekeraar of PPI draagt de opgebouwde pensioenaanspraken over naar\n                                                   het verplichtgestelde pensioenfonds.\n\n2. Het verplichtgestelde pensioenfonds behandelt het overgedragen pensioenkapitaal als\n                                                   een inkomende waardeoverdracht.\n\n3. Werkgever en werknemer verklaren zich vooraf akkoord met de overdracht van het bij\n                                                   de professionele verzekeraar of PPI opgebouwde pensioenkapitaal naar het verplichtgestelde\n                                                   pensioenfonds.\n\n4. Na overdracht worden alle aanspraken ingevolge het pensioenreglement van het verplichtgestelde\n                                                   pensioenfonds uitgevoerd door dat pensioenfonds.\n\n5. Na overdracht van het pensioenkapitaal blijven de aanspraken bij het verplichtgestelde\n                                                   pensioenfonds samen met eventueel door de werkgever verrichte extra premiestortingen\n                                                   bij dat pensioenfonds en eventueel resterende aanspraken bij de professionele verzekeraar\n                                                   of PPI binnen de kaders van hoofdstuk IIB Wet LB.\n\n6. Als de waarde van de over te dragen pensioenaanspraken hoger is dan de verschuldigde\n                                                   premies aan het verplichtgestelde pensioenfonds met betrekking tot de diensttijd die\n                                                   is verstreken tot het moment van overdracht, kan deze overdracht niet leiden tot het\n                                                   ontstaan van extra pensioengevende diensttijd.\n\nDe andere mogelijkheid om de samenloop te corrigeren is als alle betrokken partijen\n                                             \u2013 verplichtgesteld pensioenfonds, verzekeraar, werkgever en werknemers \u2013 overeenkomen\n                                             dat het verplichtgestelde pensioenfonds met terugwerkende kracht een vrijstelling\n                                             van de verplichte deelname verleent.\n\nGoedkeuring\n\nVoor zover nodig keur ik in die situatie onder voorwaarden goed dat artikel 19b, eerste lid, Wet LB buiten toepassing blijft.\n\nVoorwaarden\n\na. De werkgever verricht voor zover nodig extra premiestortingen om de bij de verzekeraar\n                                                   verzekerde pensioenregeling actuarieel gelijkwaardig te maken.\n\nb. Het verplichtgestelde pensioenfonds verleent vrijstelling van de verplichtstelling\n                                                   bedoeld in het Vrijstellings- en boetebesluit Wet Bpf 2000.\n\nc. De bij de verzekeraar ondergebrachte pensioenregeling blijft binnen de kaders van\n                                                   hoofdstuk IIB Wet LB.\n\nIndien gebruik gemaakt wordt van het overgangsrecht van artikel 38q Wet LB blijven de artikelen 18 tot en met 18ga en 19f Wet LB, alsmede de daarop gebaseerde bepalingen van toepassing, zoals die luidden op de\n                                       dag voorafgaand aan het tijdstip van inwerkingtreding van de WTP. In die situaties blijven 7 onderdelen van het besluit van 11\u00a0december 2018, nr.\u00a02018-28514 (Stcrt. 2018-68653), laatstelijk gewijzigd bij wijzigingsbesluit van 17\u00a0februari\n                                       2023, nr.\u00a02023-1520, (Stcrt. 2023-6305) relevant. Deze onderdelen zijn hieronder opgenomen\n                                       en gelden alleen indien en voor zover op een pensioenregeling het overgangsrecht van\n                                       artikel 38q Wet LB wordt toegepast.\n\nPartner- en wezenpensioen zijn vaak (deels) verzekerd op risicobasis in plaats van\n                                          op opbouwbasis. Het betreft dan de pensioenaanspraak (voor zover) die recht geeft\n                                          op een partner- of wezenpensioen bij overlijden van de werknemer voor pensioendatum.\n\nAls in zo\u2019n geval een werknemer een nieuwe dienstbetrekking aanvaardt, kan de situatie\n                                          ontstaan dat de dienstjaren bij vorige werkgevers niet meetellen bij de toekenning\n                                          van het recht op partner- en wezenpensioen bij de nieuwe werkgever. Het gaat dan om\n                                          situaties waarin artikel 10a UBLB geen mogelijkheid biedt om deze jaren in aanmerking te nemen. Dit kan bijvoorbeeld\n                                          het geval zijn als er geen waardeoverdracht van het met de overige pensioenrechten\n                                          verbonden kapitaal heeft plaatsgevonden. Door het tekort aan dienstjaren bij de nieuwe\n                                          werkgever zouden nabestaanden een tekort in het partner- en wezenpensioen kunnen oplopen\n                                          bij het overlijden van de werknemer tussen de datum van de verandering van dienstbetrekking\n                                          en de pensioendatum. Ik acht dat uit sociaal en maatschappelijk oogpunt ongewenst.\n                                          Daarom keur ik met toepassing van artikel 63 AWR (hardheidsclausule) het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur onder de volgende voorwaarden goed dat dienstjaren in de zin van artikel 10a UBLB bij vorige werkgevers meetellen als pensioengevende diensttijd voor het partner-\n                                          of wezenpensioen. Deze goedkeuring geldt alleen voor zover rechten op partner- of\n                                          wezenpensioen bij overlijden van de werknemer voor pensioendatum op risicobasis zijn\n                                          verzekerd. De bij een niet in Nederland gevestigde werkgever gewerkte perioden die\n                                          geen dienstjaren zijn in de zin van artikel 10a UBLB tellen dus niet mee.\n\nVoorwaarden\n\nVoor deze goedkeuring gelden de volgende vijf voorwaarden:\n\n1. In geval van een eindloonregeling is de maximale hoogte van het partner- of wezenpensioen\n                                                gelijk aan het aantal dienstjaren in de zin van artikel 10a UBLB waarover pensioenopbouw mogelijk zou zijn geweest, vermenigvuldigd met 1,160% (partnerpensioen),\n                                                respectievelijk 0,232% (wezenpensioen), van het bereikbaar pensioengevend loon. Bij\n                                                een middelloonregeling zijn die percentages respectievelijk 1,313% (partnerpensioen)\n                                                en 0,263% (wezenpensioen). Het voorgaande geldt met inachtneming van de redelijke\n                                                wetstoepassing, bedoeld in onderdeel 6.2.\n\n2. Het op risicobasis verzekerde partnerpensioen bij het overlijden voor pensioendatum\n                                                bedraagt ten hoogste 50% van het bereikbare pensioengevend loon. Voor het wezenpensioen\n                                                geldt een maximum van 10%. Voor volle wezen geldt een maximum van 20%.\n\n3. De maxima uit de voorwaarden 1 en 2 gelden met inachtneming van het bepaalde in artikel 18a, zevende lid, Wet LB (tekst 30\u00a0juni 2023) (AOW-inbouw).\n\n4. De maxima uit de voorwaarden 1 en 2 gelden met inachtneming van alle over de meetellende\n                                                dienstjaren verzekerde rechten op partner- en wezenpensioen (inbouw opgebouwde c.q.\n                                                verzekerde rechten). Als in het verleden een uitruil van de genoemde rechten naar\n                                                andere pensioenrechten heeft plaatsgevonden, geldt als uitgangspunt de inbouw van\n                                                de rechten op partner- en wezenpensioen op het moment direct voorafgaand aan de ruil.\n\n5. De belanghebbende moet op verzoek van de inspecteur aannemelijk kunnen maken dat sprake\n                                                is van ontbrekende dienstjaren en van onvoldoende verzekering van het partner- of\n                                                wezenpensioen over die jaren.\n\nAls de werknemer v\u00f3\u00f3r de pensioendatum overlijdt, mag voor het partner- en wezenpensioen\n                                          als uitgangspunt gelden het aantal dienstjaren dat de werknemer tot aan de pensioendatum\n                                          had kunnen bereiken (bereikbare dienstjaren) en het bereikbaar pensioengevend loon.\n                                          Het bereikbaar pensioengevend loon is het pensioengevend loon dat de gewezen werknemer\n                                          binnen de voor hem vastgestelde loopbaanontwikkeling had kunnen bereiken in de functie\n                                          die door hem werd uitgeoefend. Vanaf 1\u00a0januari 2015 mag het pensioengevend loon evenwel\n                                          niet uitgaan boven het bedrag van artikel 18ga Wet LB. Voor de goede orde wijs ik erop dat in een middelloonstelsel het bereikbaar pensioengevend\n                                          loon voor elk betreffend jaar afzonderlijk moet worden vastgesteld.\n\nBij de vaststelling van het bereikbaar pensioengevend loon mag men voor de diensttijd\n                                          vanaf het overlijden tot aan de pensioendatum die bij in leven zijn zou hebben gegolden,\n                                          rekening houden met naar redelijkheid te bepalen niet-regelmatig genoten (variabele)\n                                          loonbestanddelen. Dit variabele loon kan men in ieder geval stellen op het gemiddelde\n                                          variabele loon van de laatste 5 jaar voor het overlijden. Dit geldt ook voor een op\n                                          risicobasis verzekerd partner- of wezenpensioen volgens het eindloonstelsel.\n\nMij is de vraag gesteld of de beperking van de pensioenkaders voor opbouw van partner-\n                                          en wezenpensioen bij een pensioen op risicobasis alleen geldt vanaf de datum waarop\n                                          de beperking in werking is getreden. Hierop heb ik aangegeven dat in geval van een\n                                          partnerpensioen op risicobasis sprake is van een repeterende pensioentoezegging op\n                                          basis van eenjarige risico\u2019s. Indien het verzekerde risico zich aan het einde van\n                                          het jaar niet heeft voorgedaan, dooft deze toezegging als het ware uit, waarbij de\n                                          waarde van de toezegging daalt tot nihil. De werkgever doet vervolgens in het volgende\n                                          jaar opnieuw een toezegging van een partnerpensioen op risicobasis en draagt hiervoor\n                                          weer de eenjarige risicopremie af. Dit betekent dat voor het gehele partnerpensioen\n                                          op risicobasis moet worden uitgegaan van het fiscale kader na de inwerkingtreding\n                                          van de beperking van de opbouwruimte. Dit geldt zowel voor de reeds verstreken pensioengevende\n                                          diensttijd als ook voor de pensioengevende diensttijd na inwerkingtreding van de beperking.\n                                          Het vorenstaande is eveneens van toepassing bij wezenpensioen op risicobasis. Door\n                                          deze systematiek ontstaat een ongewenst verschil in behandeling van partner- en wezenpensioen\n                                          op risicobasis ten opzichte van partner- en wezenpensioen op opbouwbasis. Bij partner-\n                                          en wezenpensioenen op opbouwbasis blijven de voor inwerkingtreding van de beperking\n                                          in opbouwruimte opgebouwde pensioenen in stand en geldt de beperking alleen voor het\n                                          daarna op te bouwen pensioen. Daarom sta ik met het oog op een redelijke wetstoepassing\n                                          toe dat ook bij een partner- en wezenpensioen op risicobasis voor de pensioengevende\n                                          dienstjaren voor inwerkingtreding van de beperking van de fiscale kaders voor pensioenopbouw,\n                                          wordt uitgegaan van de fiscale kaders voor pensioenopbouw die voor deze beperking\n                                          bestonden. Hiermee worden partner- en wezenpensioen op risicobasis op gelijke wijze\n                                          behandeld als partner- en wezenpensioen op opbouwbasis.\n\nRedelijke wetstoepassing\n\nMet het oog op een redelijke wetstoepassing sta ik toe dat voor de toezegging van\n                                          een partner- en wezenpensioen op risicobasis het fiscale kader voor pensioenopbouw\n                                          van toepassing blijft zoals dit van toepassing was tot de datum van invoering van\n                                          een beperking van dit kader.\n\nHierbij is, naast de v\u00f3\u00f3r de beperking geldende opbouwruimte, in een eindloonregeling\n                                          tevens het pensioengevend loon op het moment voorafgaande aan de invoering van de\n                                          beperking bepalend. Voor een middelloonregeling is het loon van elk van de betreffende\n                                          voor de pensioenopbouw in aanmerking genomen jaren bepalend.\n\nAls gevolg van de inwerkingtreding van de Wet VAP is per 1\u00a0januari 2014 de pensioenrichtleeftijd verhoogd naar 67 jaar. Met ingang\n                                          van 1\u00a0januari 2018 is de pensioenrichtleeftijd verhoogd naar 68 jaar. Het in de Wet LB (tekst 30\u00a0juni 2023) opgenomen aanpassingsmechanisme kan er toe leiden dat in de\n                                          toekomst een verdere verhoging van de pensioenrichtleeftijd zal plaatsvinden. Daarbij\n                                          is het mogelijk dat pensioenuitvoerders de reeds opgebouwde pensioenaanspraken willen\n                                          omzetten naar de nieuwe pensioenrichtleeftijd (conversie). Indien voor de opgebouwde\n                                          pensioenaanspraken een recht op indexatie geldt, zal de conversie tot gevolg hebben\n                                          dat een deel van het recht op indexatie wordt omgezet in een hogere pensioenaanspraak.\n                                          In de praktijk bestaat onduidelijkheid over de vraag of het omzetten van een recht\n                                          op indexatie in een hogere aanvangsuitkering voor een ouderdomspensioen slechts mogelijk\n                                          is indien het pensioen na de conversie binnen de grenzen van artikel 18a, eerste, tweede en derde lid, Wet LB (tekst 30\u00a0juni 2023) blijft of dat deze grenzen als gevolg van de omzetting van de\n                                          indexatie overschreden mogen worden. Artikel 18d, eerste lid, onderdeel e, Wet LB (tekst 30\u00a0juni 2023) regelt weliswaar de aanpassing van de in de pensioenregeling\n                                          vastgestelde ingangsdatum aan de nieuwe pensioenrichtleeftijd, maar alleen voor het\n                                          ouderdomspensioen en niet voor de indexaties van het ouderdomspensioen en eventueel\n                                          het partnerpensioen. Voor een partnerpensioen moet het pensioen na conversie binnen\n                                          de grenzen blijven van artikel 18b, eerste, tweede en derde lid, Wet LB (tekst 30\u00a0juni 2023). Dit kan tot gevolg hebben dat conversie van de opgebouwde pensioenaanspraak\n                                          inclusief het recht op indexatie naar de nieuwe fiscale pensioenrichtleeftijd, ondanks\n                                          de bepaling opgenomen in artikel 18d, eerste lid, onderdeel e, Wet LB (tekst 30\u00a0juni\n                                          2023), in een aantal gevallen niet of niet volledig mogelijk is. Dit acht ik niet\n                                          gewenst. Daarom keur ik met toepassing van artikel 63 AWR (hardheidsclausule) het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur goed dat de grenzen voor het ouderdomspensioen van artikel 18a, eerste, tweede en derde lid, Wet LB (tekst 30\u00a0juni 2023) en de grenzen voor het partnerpensioen van artikel 18b, eerste, tweede en derde lid, Wet LB (tekst 30\u00a0juni 2023) kunnen worden overschreden indien en voor zover dit het gevolg\n                                          is van het in het kader van de overgang naar het regime van de Wet VAP omzetten van een reeds opgebouwde aanspraak op ouderdomspensioen of partnerpensioen\n                                          met een recht op indexatie in een aanspraak op ouderdomspensioen of partnerpensioen\n                                          met een vergelijkbaar recht op indexatie met de pensioenrichtleeftijd, bedoeld in\n                                          artikel 18a, zesde lid, Wet LB (tekst 30\u00a0juni 2023).\n\nVeel pensioenregelingen voorzien door middel van een verzekeringsovereenkomst in een\n                                          recht op premievrije voortzetting van de pensioenopbouw bij arbeidsongeschiktheid.\n                                          De voortzetting van de pensioenopbouw komt dan afhankelijk van de mate van arbeidsongeschiktheid\n                                          geheel of gedeeltelijk voor rekening van de professionele verzekeraar. Bij wijziging\n                                          van de fiscale regels geldt als hoofdregel dat bestaande pensioenregelingen worden\n                                          aangepast. Dit geldt ook voor pensioenregelingen waarbij de premievrijstelling wegens\n                                          arbeidsongeschiktheid al is ingegaan.\n\nHet recht op premievrije pensioenopbouw wegens arbeidsongeschiktheid is vaak geformuleerd\n                                          als een recht op voortzetting van de betaling van overeengekomen premiebedragen voor\n                                          pensioenopbouw voor rekening van de professionele verzekeraar. Dit betekent dat in\n                                          de gevallen waarin de premievrijstelling wegens arbeidsongeschiktheid al is ingegaan,\n                                          de verplichtingen van de verzekeraar en de premierechten van de arbeidsongeschikte\n                                          (ex-)werknemer vaststaan. In die gevallen kan aanpassing van de pensioenregeling voor\n                                          arbeidsongeschikten tot problemen leiden.\n\nAanwijzing\n\nMet toepassing van artikel 19d Wet LB wijs ik onder de volgende voorwaarden de hiervoor bedoelde regelingen aan als pensioenregeling.\n\nVoorwaarden\n\nVoor deze aanwijzing gelden de volgende acht voorwaarden.\n\n1. De aanwijzing is bedoeld voor de situatie waarin de pensioenregeling voor de arbeidsongeschikte\n                                                (ex)werknemers in de volgende gevallen niet is aangepast:\n\na. Geen aanpassing aan de Wet fiscale behandeling van pensioenen\n\nHet gaat hier om op 1\u00a0juni 1999 bestaande pensioenregelingen waarbij de periode van\n                                                      premievrijstelling wegens arbeidsongeschiktheid is ingegaan uiterlijk op 1\u00a0juni 2004\n                                                      of de eerdere datum waarop de pensioenregeling op meer dan ondergeschikte punten is\n                                                      gewijzigd.\n\nb. Geen aanpassing aan de Wet VPL\n\nDit betreft op 31\u00a0december 2004 bestaande pensioenregelingen waarbij de periode van\n                                                      premievrijstelling wegens arbeidsongeschiktheid is ingegaan uiterlijk op 31\u00a0december\n                                                      2005. Hiermee geef ik invulling aan de toezegging van een van mijn ambtsvoorgangers\n                                                      aan de Eerste Kamer (Handelingen I 2005/06, nr.\u00a013, blz. 614). Voor de goede orde\n                                                      merk ik nog op dat deze aanwijzing niet geldt als de periode van premievrijstelling\n                                                      wegens arbeidsongeschiktheid is ingegaan na 31\u00a0december 2005. In dat geval moet de\n                                                      regeling ook voor de arbeidsongeschikte (ex-)werknemers direct aan de Wet VPL voldoen. Dit is alleen anders als artikel 38h Wet LB (tekst 2022) van toepassing is. Aanpassing moet dan uiterlijk 31\u00a0december 2006 hebben\n                                                      plaatsgevonden.\n\nc. Geen aanpassing aan de Wet VAP\n\nHet gaat hier om op 31\u00a0december 2013 bestaande pensioenregelingen waarbij de periode\n                                                      van premievrijstelling wegens arbeidsongeschiktheid is ingegaan uiterlijk op 31\u00a0december\n                                                      2013. Hiermee geef ik invulling aan de toezegging van een van mijn ambtsvoorgangers\n                                                      aan de Tweede Kamer (Kamerstukken II 2012/13, 33\u00a0610, nr.\u00a08, blz.\u00a025).\n\nd. Geen aanpassing aan een gewijzigde pensioenrichtleeftijd\n\nDeze voorwaarde ligt in het verlengde van voorwaarde c en houdt eveneens verband met\n                                                      de invoering van de Wet VAP. Het betreft pensioenregelingen waarbij de periode van premievrijstelling wegens\n                                                      arbeidsongeschiktheid is ingegaan en de pensioenrichtleeftijd van artikel 18a, zesde lid, Wet LB (tekst 2022) wordt gewijzigd als gevolg van een toegenomen resterende levensverwachting\n                                                      als bedoeld in het achtste lid van dat artikel.\n\ne. Geen aanpassing aan de Wet Witteveen 2015\n\nDit betreft op 31\u00a0december 2014 bestaande pensioenregelingen waarbij de periode van\n                                                      premievrijstelling wegens arbeidsongeschiktheid is ingegaan uiterlijk op 31\u00a0december\n                                                      2014. Hiermee geef ik invulling aan de toezegging van een van mijn ambtsvoorgangers\n                                                      aan de Tweede Kamer (Kamerstukken II 2012/13, 33\u00a0610, nr.\u00a08, blz.\u00a025).\n\n2. Onderdeel van de pensioenregeling is een met een verzekeringsmaatschappij overeengekomen\n                                                (her)verzekeringsovereenkomst, waarin is bepaald dat de arbeidsongeschikte (ex-)werknemer\n                                                een rechtstreeks op de verzekeraar vorderbaar recht heeft op voortzetting van de betaling\n                                                van overeengekomen premiebedragen voor pensioenopbouw bij arbeidsongeschiktheid, voor\n                                                rekening van de verzekeraar.\n\n3. Afgezien van een eventuele indexatie staat de omvang van de premievrijstelling vast\n                                                op de datum waarop de periode van premievrijstelling ingaat.\n\n4. Een eventueel overeengekomen indexatie van de vrijgestelde premies vindt plaats volgens\n                                                een gebruikelijke, fiscaal aanvaardbare, loon- of prijsindex.\n\n5. Bij een latere verlaging van de mate van arbeidsongeschiktheid geldt de aanwijzing\n                                                alleen voor de in samenhang daarmee te verlagen opbouw van pensioenrechten met de\n                                                bijbehorende premievrijstelling.\n\n6. Bij een latere verhoging van de mate van arbeidsongeschiktheid moet de premievrije\n                                                pensioenopbouw die samenhangt met de verhoging van de premievrijstelling voldoen aan\n                                                de fiscale regels zoals die luiden ten tijde van die verhoging.\n\n7. De aanwijzing vervalt als de pensioenregeling van de werkgever wordt gewijzigd en\n                                                deze wijziging ook van toepassing is op de premievrije pensioenopbouw bij arbeidsongeschiktheid.\n\n8. De pensioenregeling voldoet voor het overige aan de eisen die de Wet LB daaraan stelt dan wel is ook voor het overige aangewezen als pensioenregeling in\n                                                de zin van de Wet LB.\n\nIn door (algemene) pensioenfondsen als bedoeld in artikel 1 PW, uitgevoerde pensioenregelingen wordt de voortzetting van pensioenopbouw bij arbeidsongeschiktheid\n                                          doorgaans gebaseerd op het pensioenreglement. Wijzigingen in het pensioenreglement,\n                                          bijvoorbeeld na een wijziging van de fiscale regels, zijn dan automatisch ook van\n                                          toepassing voor de premievrij voortgezette pensioenopbouw bij arbeidsongeschiktheid.\n                                          In die situatie is de aanwijzing dus niet van toepassing. Indien het pensioenfonds\n                                          de voortzetting van pensioenopbouw bij arbeidsongeschiktheid heeft ondergebracht bij\n                                          een professionele verzekeringsmaatschappij zoals onder voorwaarde 2 beschreven en\n                                          ook aan de overige voorwaarden wordt voldaan, kan de aanwijzing wel worden toegepast.\n\nRegeling\n\nDoor de Wet Witteveen 2015 is het met ingang van 1\u00a0januari 2015 mogelijk om tijdsevenredig een ouderdomspensioen\n                                          van 75% van het gemiddeld genoten loon op te bouwen in ten minste 40\u00a0dienstjaren.\n                                          De jaarlijkse ruimte voor pensioenopbouw is per 1\u00a0januari 2015 beperkt tot ten hoogste\n                                          1,875% voor regelingen gebaseerd op het middelloonstelsel en tot ten hoogste 1,657%\n                                          voor regelingen gebaseerd op het eindloonstelsel.\n\nDeze maxima worden voor het ouderdomspensioen opgevat met inbegrip van het AOW-inbouwbedrag.\n                                          Dit bedrag wordt per dienstjaar of ontbrekend dienstjaar ten minste gesteld op een\n                                          evenredig gedeelte van de voor dat jaar geldende uitkeringen voor gehuwde personen\n                                          zonder toeslag als omschreven in artikel 9, eerste lid, onderdeel b, en vijfde lid, AOW, vermeerderd met de vakantietoeslag. Voor het partner- en wezenpensioen gelden aangepaste\n                                          inbouwbedragen.\n\nOm het bedrag van de AOW-inbouw te herleiden naar een franchise is een franchisefactor\n                                          nodig. Deze franchisefactor moet zodanig worden bepaald dat 100% van het AOW-bedrag\n                                          wordt ingebouwd bij een tijdsevenredig in 40 dienstjaren op te bouwen pensioen van\n                                          75% van het gemiddelde loon. In een eindloonstelsel wordt na 40 dienstjaren een pensioen\n                                          bereikt ter grootte van 66,28% van het eindloon. Vanaf 1\u00a0januari 2015 is de franchisefactor\n                                          voor een middelloonstelsel daarom 100/75 en voor een eindloonstelsel 100/66,28. Een\n                                          uitvoerder moet twee verschillende franchises hanteren in een pensioenregeling die\n                                          een combinatie is van een ouderdomspensioen volgens het middelloon- of beschikbare\n                                          premiestelsel en een op risicobasis verzekerd partner- of wezenpensioen volgens het\n                                          eindloonstelsel.\n\nIn de praktijk leidt het hanteren van twee verschillende franchises in \u00e9\u00e9n pensioenregeling\n                                          tot uitvoeringsproblemen. Het is voor pensioenuitvoerders redelijkerwijs niet uitvoerbaar\n                                          om in de hiervoor genoemde combinatie-pensioenregeling twee verschillende franchises\n                                          te gebruiken.\n\nAanwijzing\n\nMet toepassing van artikel 19d Wet LB wijs ik, in overeenstemming met de Minister voor Armoedebeleid, Participatie en Pensioenen,\n                                          onder de volgende voorwaarden de hiervoor bedoelde combinatie-regelingen, die voor\n                                          de berekening van de franchise voor een op risicobasis verzekerd partner- of wezenpensioen\n                                          volgens het eindloonstelsel uitgaan van de franchisefactor voor het middelloonstelsel,\n                                          aan als pensioenregeling.\n\nVoorwaarden\n\nVoor deze aanwijzing gelden de volgende drie voorwaarden:\n\n1. Voor de bepaling van de pensioengrondslag voor dit partner- of wezenpensioen wordt\n                                                uitgegaan van ten hoogste het pensioengevend loon op het moment van overlijden van\n                                                de werknemer. Het bereikbaar pensioengevend loon dat de gewezen werknemer binnen de\n                                                vastgestelde loopbaanontwikkeling in zijn functie zou hebben kunnen bereiken moet\n                                                daarbij buiten beschouwing blijven. Het is wel toegestaan rekening te houden met de\n                                                ontbrekende dienstjaren. Hierbij worden de begrippen \u2018bereikbaar pensioengevend loon\u2019\n                                                en \u2018ontbrekende dienstjaren\u2019 opgevat met inachtneming van artikel 18b, vijfde lid, Wet LB (tekst 30\u00a0juni 2023). De uitkeringen van het aldus berekende partner- of wezenpensioen\n                                                mogen worden ge\u00efndexeerd binnen de grenzen van artikel 18d, eerste lid, onderdeel a, Wet LB (tekst 30\u00a0juni 2023).\n\n2. De pensioenregeling voldoet voor het overige aan de eisen die de Wet LB daaraan stelt of is voor het overige aangewezen als pensioenregeling in de zin van\n                                                de Wet LB.\n\n3. Deze aanwijzing wordt niet gebruikt in combinatie met de goedkeuring voor een partner-\n                                                en wezenpensioen op risicobasis als bedoeld in onderdeel 6.3.\n\nRegeling\n\nPer 1\u00a0januari 2018 is de pensioenrichtleeftijd van artikel 18a, zesde lid, Wet LB (tekst 30\u00a0juni 2023) Wet LB naar 68\u00a0jaar gestegen (zie artikel II onderdeel B, van het besluit van 21\u00a0december\n                                          2016 tot wijziging van enige wetten en uitvoeringsbesluiten op het gebied van belastingen\n                                          (Staatsblad 2016, 549)). Het is mogelijk om in een pensioenregeling uit te gaan van\n                                          een lagere pensioenrekenleeftijd dan de wettelijke pensioenrichtleeftijd van 68\u00a0jaar.\n                                          Wel geldt dan de voorwaarde dat de omvang van het op te bouwen ouderdomspensioen niet\n                                          hoger is dan het op basis van algemeen aanvaarde actuari\u00eble grondslagen naar de lagere\n                                          pensioenrekenleeftijd herrekende fiscaal maximale ouderdomspensioen, dat ingaat op\n                                          de eerste dag van de maand waarin de 68-jarige leeftijd wordt bereikt (zie vraag en\n                                          antwoord 17-012 op centraalaanspreekpuntpensioenen.belastingdienst.nl). Dat betekent\n                                          dat bij een lagere pensioenrekenleeftijd een lager opbouwpercentage per dienstjaar\n                                          moet worden gehanteerd dan het in de wet opgenomen maximale opbouwpercentage. Indien\n                                          het vanaf 1\u00a0januari 2018 op te bouwen pensioen niet in voldoende mate wordt afgestemd\n                                          op de wettelijke pensioenrichtleeftijd van 68\u00a0jaar, voldoet de pensioenregeling niet\n                                          (meer) aan de dan geldende wettelijke voorwaarden.\n\nIn de praktijk bestaat evenwel uit kostenoverwegingen de wens om de bestaande pensioenregeling\n                                          niet direct per 1\u00a0januari 2018 aan te hoeven passen aan de stijging van de pensioenrichtleeftijd,\n                                          indien de totale omvang van de regeling nog binnen de fiscale kaders blijft. Hierna\n                                          wijs ik, in overeenstemming met de Minister voor Armoedebeleid, Participatie en Pensioenen,\n                                          op 31\u00a0december 2017 bestaande pensioenregelingen die als gevolg van het verhogen van\n                                          de pensioenrichtleeftijd naar 68\u00a0jaar vanaf 1\u00a0januari 2018 op bepaalde onderdelen\n                                          niet meer dan in geringe mate afwijken van wat overigens is bepaald in of krachtens\n                                          hoofdstuk IIB Wet LB in combinatie met artikel\u00a038q Wet LB, onder voorwaarden aan als pensioenregeling.\n\nEen afwijking zoals hierboven bedoeld hoeft namelijk niet tot bezwaren te leiden,\n                                          wanneer ten aanzien van andere onderdelen van de pensioenregeling fiscale marges bestaan\n                                          in de vorm van een hogere franchise dan de wettelijk vereiste minimale franchise.\n                                          Het belang van de overschrijding van de opbouwpercentages in combinatie met de lagere\n                                          pensioenrekenleeftijd mag echter niet uitgaan boven het belang van een hogere franchise\n                                          dan de wettelijk minimaal vereiste franchise.\n\nAanwijzing\n\nMet toepassing van artikel 19d Wet LB wijs ik onder de volgende voorwaarden de hiervoor bedoelde regelingen, die na het\n                                          verhogen van de pensioenrichtleeftijd een hoger opbouwpercentage hanteren dan het\n                                          wettelijke maximum, aan als pensioenregeling.\n\nVoorwaarden\n\nVoor deze aanwijzing gelden de volgende voorwaarden:\n\n1.\n\na. De pensioenregeling hanteert een hogere franchise dan het vereiste minimum van artikel 18a, zevende lid, Wet LB (tekst 30\u00a0juni 2023) dan wel artikel 10aa UBLB (tekst 30\u00a0juni 2023). Deze hogere franchise compenseert geheel de overschrijding\n                                                      van de kaders van hoofdstuk IIB Wet LB in combinatie met artikel\u00a038q Wet LB die zich voordoet, omdat de pensioenopbouw op grond van de regeling niet in voldoende\n                                                      mate is aangepast aan het verhogen van de pensioenrichtleeftijd naar 68\u00a0jaar (zie\n                                                      voorbeeld I); of:\n\nb. De pensioenregeling hanteert een verlaging van de pensioengrondslag. Deze verlaging\n                                                      van de pensioengrondslag compenseert geheel de overschrijding van de kaders van hoofdstuk IIB Wet LB in combinatie met artikel\u00a038q Wet LB die zich voordoet, omdat de pensioenopbouw op grond van de regeling niet in voldoende\n                                                      mate is aangepast aan het verhogen van de pensioenrichtleeftijd naar 68\u00a0jaar. Voor\n                                                      het hanteren van een verlaagde pensioengrondslag mag de oorspronkelijke pensioengrondslag\n                                                      voor verlaging worden gebaseerd op de maximale grondslag die op grond van hoofdstuk\n                                                      IIB Wet LB in combinatie met artikel\u00a038q Wet LB mogelijk is (zie voorbeeld II).\n\n2. De pensioenregeling kwalificeert tot en met 31\u00a0december 2017 als pensioenregeling\n                                                in de zin van de Wet LB. De regeling hanteert ook vanaf 1\u00a0januari 2018 ten hoogste de jaarlijkse opbouwpercentages\n                                                dan wel de beschikbare premies die hoofdstuk IIB Wet LB, zoals dat luidde op 31\u00a0december 2017, toestaat.\n\nVoorbeelden\n\nIn onderstaande voorbeelden I en II wordt ervan uitgegaan dat pensioenopbouw plaatsvindt\n                                          met toepassing van artikel 38q Wet LB.\n\nI Verhoogde franchise\n\nVanaf 1\u00a0januari 2018 geldt voor de opbouw in een middelloonstelsel een maximaal opbouwpercentage\n                                          van 1,875% en een pensioenrichtleeftijd van 68\u00a0jaar. In het eerder genoemde vraag\n                                          en antwoord 17-012 geeft het Centraal Aanspreekpunt Pensioenen aan, dat als met ingang\n                                          van 1\u00a0januari 2018 in de pensioenregeling een pensioenrekenleeftijd van 67\u00a0jaar wordt\n                                          gehanteerd, voor de opbouw van het ouderdomspensioen maximaal kan worden uitgegaan\n                                          van een opbouwpercentage van 1,738% (tabel I, eerste kolom, het nabestaandenpensioen\n                                          wordt niet herrekend). Dit percentage is bepaald door het fiscaal maximale ouderdomspensioen\n                                          ingaande op de eerste dag van de maand waarin de 68-jarige leeftijd wordt bereikt\n                                          op basis van algemeen aanvaarde actuari\u00eble grondslagen te herrekenen naar de lagere\n                                          pensioenrichtleeftijd.\n\nPensioenregelingen met een pensioenrekenleeftijd lager dan 68\u00a0jaar, die na 1\u00a0januari\n                                          2018 gebruik blijven maken van een opbouwpercentage van 1,875%, kunnen de overschrijding\n                                          van het volgens vraag en antwoord 17-012 maximaal te hanteren actuarieel herrekende\n                                          opbouwpercentage compenseren met een verhoogde franchise. Voor een pensioenregeling\n                                          op basis van een pensioenrekenleeftijd van 67 jaar is de overschrijding 0,137%-punt.\n                                          Naarmate het pensioengevend loon hoger is, zal de franchise groter moeten zijn om\n                                          de 0,137%-punt te hoge pensioenopbouw te compenseren. Hierna is in een voorbeeld weergegeven\n                                          hoe dit kan worden bereikt:\n\n1. Bepaal de factor door het naar de lagere pensioenrekenleeftijd herrekende opbouwpercentage\n                                                van 1,738% te delen door het fiscaal maximale opbouwpercentage bij een pensioenrichtleeftijd\n                                                van 68 jaar van 1,875%. Deze factor is 0,9269.\n\n2. Bereken de maximale pensioengrondslag bij een pensioengevend loon van \u20ac\u00a020.000. Stel\n                                                dat de wettelijke minimale AOW-franchise voor een middelloonregeling in 2018 \u20ac\u00a013.200\n                                                bedraagt. Voor het jaar 2018 zou de maximale pensioengrondslag dan \u20ac\u00a020.000 \u2013 \u20ac\u00a013.200\n                                                = \u20ac\u00a06.800 zijn.\n\n3. Bereken de voor 2018 geldende verhoogde franchise door \u20ac\u00a020.000 te verminderen met\n                                                de pensioengrondslag uit stap 2, nadat deze is gecorrigeerd met de factor uit stap\n                                                1.\n\nIn cijfers is dat: \u20ac\u00a020.000 \u2013 (\u20ac\u00a06.800 * 0,9269) = \u20ac\u00a013.697. Dit is dus de verhoogde\n                                          franchise bij een pensioengevend loon van \u20ac\u00a020.000.Ter controle: 1,875% van (\u20ac\u00a020.000\n                                          \u2013 \u20ac\u00a013.697) = \u20ac\u00a0118,18.\n\nDe pensioenopbouw bij het hanteren van het actuarieel herrekende opbouwpercentage\n                                          van vraag en antwoord 17-012 bedraagt: 1,738% van (\u20ac\u00a020.000 \u2013 \u20ac\u00a013.200) = \u20ac\u00a0118,18.\n\n(NB. Er is gerekend met een fictieve franchise 2018).\n\nEen andere mogelijkheid is om een vaste franchise overeen te komen. Die kan op een\n                                          zodanig niveau worden vastgesteld dat alle overschrijdingen worden gecompenseerd.\n                                          Hiervan zal sprake zijn wanneer voor de berekening van de verhoogde franchise wordt\n                                          uitgegaan van het maximum van het pensioengevend loon van artikel 18ga Wet LB of een lager in de pensioenregeling opgenomen maximum van het pensioengevend loon.\n                                          Er hoeft dan niet steeds te worden gerekend bij verschillende pensioengrondslagen.\n\nII Verlaagde pensioengrondslag\n\nEen andere mogelijkheid is het verlagen van de pensioengrondslag. Vanaf 2018 geldt\n                                          bij een pensioenrichtleeftijd van 68 jaar voor de pensioenopbouw in een middelloonregeling\n                                          een maximaal opbouwpercentage van 1,875%. Ingeval met ingang van 1\u00a0januari 2018 in\n                                          de pensioenregeling een pensioenrekenleeftijd van 67 jaar wordt gehanteerd, kan men\n                                          volgens vraag en antwoord 17-012 voor de opbouw van het ouderdomspensioen in een middelloonregeling\n                                          maximaal uitgaan van een opbouwpercentage van 1,738% (tabel I, eerste kolom, het nabestaandenpensioen\n                                          wordt niet herrekend). Door in dat geval de pensioengrondslag te vermenigvuldigen\n                                          met de factor 1,738/1,875 is 1,875% van deze gecorrigeerde pensioengrondslag gelijk\n                                          aan 1,738% van de niet gecorrigeerde pensioengrondslag).\n\nIn cijfers:\n\n[(\u20ac\u00a020.000 \u2013 \u20ac\u00a013.200) * 1,738/1,875] * 1,875% = \u20ac\u00a0118,18\n\nDeze uitkomst is gelijk aan (\u20ac\u00a020.000 \u2013 \u20ac\u00a013.200) * 1,738% = \u20ac\u00a0118,18\n\n(NB. Er is gerekend met een fictieve franchise 2018).\n\nBij toepassing van een opbouwpercentage van 1,657% en een pensioenrichtleeftijd van\n                                          67\u00a0jaar in een eindloonstelsel zal de correctiefactor 1,535/1,657 moeten worden toegepast.\n                                          Volgens vraag en antwoord 17-012 is bij een pensioenrekenleeftijd van 67\u00a0jaar vanaf\n                                          1\u00a0januari 2018 het maximaal in een eindloonregeling te hanteren actuarieel herrekende\n                                          opbouwpercentage 1,535%.\n\nDe hierboven in beide voorbeelden gehanteerde opbouwpercentages uit het vraag en antwoord\n                                          17-012 gelden als een algemeen toepasbare richtlijn. Hiervan kan in individuele omstandigheden\n                                          worden afgeweken. Daarvoor moet aannemelijk worden gemaakt dat in dat individuele\n                                          geval een ander actuarieel herrekend opbouwpercentage moet worden toegepast.\n\nDe volgende besluiten worden ingetrokken met ingang van de datum van inwerkingtreding\n                                       van dit besluit:\n\n\u2013 \nbesluit van 11\u00a0december 2018, nr.\u00a02018-28514(Stcrt. 2018-68653), laatstelijk gewijzigd bij wijzigingsbesluit van 17\u00a0februari 2023\n                                             nr.\u00a02023-1520 (Stcrt. 2023, 6305).\n\n\u2013 \nbesluit van 7\u00a0december 2020, nr.\u00a02020-234674 (Stcrt. 2020, 62989).\n\nDit besluit wordt aangehaald als: Verzamelbesluit pensioenen\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van de dag na de datum van uitgifte van de\n                                       Staatscourant waarin het wordt geplaatst en werkt terug tot en met 1\u00a0juli 2023.\n\nDit besluit zal in de Staatscourant worden geplaatst.\n\nDen Haag, 27\u00a0juni 2023\n\nDe Staatssecretaris van Financi\u00ebn,\n\nH.G. \nRoodbeen\n\nhoofddirecteur Fiscale en Juridische Zaken"}