Title: wetten.nl - Regeling - Aftrekbaarheid van vrijwillig aan pensioenfondsen betaalde premies - BWBR0010431

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0010431/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Aftrekbaarheid van vrijwillig aan pensioenfondsen betaalde premies - BWBR0010431", "content": "Aftrekbaarheid van vrijwillig aan pensioenfondsen betaalde premies\n\n[Regeling vervallen per 28-03-2007]\n\nPensioenfondsen in de zin van de Pensioen- en spaarfondsenwet hebben de laatste jaren\n                                       met betrekking tot collectieve pensioenregelingen mogelijkheden geboden tot vrijwillige\n                                       premiebetaling ter aanvulling van bij hen ondergebrachte pensioenrechten. Deze mogelijkheden\n                                       worden geboden aan werknemers en ex-werknemers van de onderneming/instelling waarvoor\n                                       het fonds de pensioenrechten verzekert. Mij is gebleken dat van deze mogelijkheden\n                                       op grote schaal is gebruikgemaakt, waarbij de belanghebbenden de betaalde premies\n                                       in hun aangifte inkomstenbelasting veelal hebben opgenomen als lijfrentepremie als\n                                       bedoeld in artikel 45, eerste lid, onderdeel g, van de Wet op de inkomstenbelasting\n                                       1964 (hierna: de Wet IB). Daarbij hebben zij rekening gehouden met de maxima voor\n                                       de lijfrentepremie-aftrek, zoals die gelden op grond van artikel 45a Wet IB.\n\nDe door de pensioenfondsen aangeboden mogelijkheden voldoen in veel gevallen niet\n                                       aan de formele vereisten die gelden voor de lijfrentepremie-aftrek, zodat geen premie-aftrek\n                                       zou kunnen plaatsvinden. Ook bij de vaststelling van de hoogte van het fiscale loon\n                                       \u2013 zo sprake is van een pensioenpremie \u2013 in de zin van de Wet op de loonbelasting 1964\n                                       (hierna: de Wet LB) is met de betaalde premies geen rekening gehouden indien die betaling\n                                       niet heeft plaatsgevonden door inhouding op het loon.\n\nMede gelet op de onduidelijkheden die bij de pensioenfondsen en bij belanghebbenden\n                                       zijn ontstaan enerzijds door de vanaf 1992 tot stand gekomen wetgeving inzake de zogenoemde\n                                       Brede Herwaardering en anderzijds door de maatschappelijke en internationale ontwikkelingen\n                                       op het terrein van de pensioenen, acht ik het niet gewenst dat met de premiebetalingen\n                                       door belanghebbenden bij de heffing van de inkomstenbelasting op geen enkele wijze\n                                       rekening zou kunnen worden gehouden. Hierna geef ik bij wijze van goedkeurende maatregel\n                                       aan hoe in de verschillende situaties alsnog rekening kan worden gehouden met de premiebetalingen,\n                                       hetzij in de sfeer van de lijfrentepremie-aftrek, hetzij als negatieve inkomsten uit\n                                       arbeid. Ik merk hierbij op dat die situaties hierna limitatief zijn omschreven om\n                                       oneigenlijk gebruik van deze maatregel te voorkomen.\n\n[Regeling vervallen per 28-03-2007]\n\nEen aantal pensioenfondsen heeft mogelijkheden geboden om tegen vrijwillige premiebetaling\n                                       aanvullende rechten op te bouwen in situaties waarin niet wordt voldaan aan de loon/diensttijdnorm\n                                       die geldt in de sfeer van de Wet LB voor de opbouw van pensioenrechten. Het gaat hierbij\n                                       om twee typen situaties waarin tekorten in de pensioenopbouw worden gerepareerd.\n\nIn de eerste plaats wordt in de praktijk door de pensioenfondsen de mogelijkheid geboden\n                                       om tijdens de dienstbetrekking bij de werkgever waarvan het pensioenfonds de pensioentoezeggingen\n                                       verzekert, ter aanvulling van een pensioentekort pensioenjaren in te kopen die geen\n                                       betrekking hebben op de dienstbetrekking bij die werkgever. Ook voor de aanvulling\n                                       van nabestaandenpensioenen worden mogelijkheden geboden, alsmede voor de aanvulling\n                                       van de pensioenrechten die zijn verminderd als gevolg van de verevening van pensioenrechten\n                                       ten gevolge van echtscheiding.\n\nIn de tweede plaats wordt in de praktijk door de pensioenfondsen de mogelijkheid geboden\n                                       na be\u00ebindiging van de dienstbetrekking gedurende een bepaalde periode aanvullende\n                                       rechten te kopen, terwijl niet wordt voldaan aan de loon/diensttijdnorm omdat geen\n                                       sprake is van een diensttijd dan wel geen periodieke salarisvervangende uitkeringen\n                                       worden ontvangen.\n\nGelet op het feit dat in beide situaties niet wordt voldaan aan de loon/diensttijdnorm,\n                                       hebben de bedongen rechten veeleer het karakter van lijfrenten. Ik keur dan ook goed\n                                       dat premiebetalingen die zijn gedaan aan lichamen als bedoeld in artikel 45, zevende\n                                       lid, onderdeel b, Wet IB (\u2018professionele pensioenfondsen\u2019) ten behoeve van de verwerving\n                                       van de hierv\u00f3\u00f3r genoemde rechten, in de jaren van betaling als lijfrentepremies als\n                                       bedoeld in artikel 45, eerste lid, onderdeel g, Wet IB in aftrek kunnen worden gebracht,\n                                       te samen met overige betaalde lijfrentepremies en rekening houdend met de maxima van\n                                       de lijfrentepremie-aftrek van artikel 45a Wet IB. Hieraan staat derhalve niet in de\n                                       weg dat de bedongen rechten in voorkomende gevallen niet voldoen aan de formele vereisten\n                                       voor lijfrenten in de zin van de Wet IB.\n\nAan de goedkeuring verbind ik de voorwaarde dat de belanghebbende schriftelijk ten\n                                       genoegen van de inspecteur verklaart dat de door hem betaalde premies zijn aan te\n                                       merken als premies als bedoeld in artikel 45, eerste lid, onderdeel g, Wet IB. Bij\n                                       hun administratie van de onderhavige rechten dienen de pensioenfondsen er dan ook\n                                       rekening mee te houden dat de toekomstige uitkeringen als termijnen van lijfrenten\n                                       in de belastingheffing worden betrokken.\n\nDe goedkeuring geldt voor premiebetalingen die zijn gedaan tot 1\u00a0januari 2000. Met\n                                       ingang van 1\u00a0januari 2000 dienen de door de pensioenfondsen te verzekeren rechten\n                                       te voldoen aan de eisen die de Wet IB stelt aan lijfrenten willen de daarvoor betaalde\n                                       premies voor aftrek als lijfrentepremie in aanmerking komen.\n\n[Regeling vervallen per 28-03-2007]\n\nPensioenfondsen dienen elke uitkering \u2013 ook afkoopsommen \u2013 op grond van een lijfrente\n                                       te renseigneren aan de Belastingdienst. Hetzelfde geldt voor wijzigingen van de lijfrente\n                                       die tot gevolg hebben dat niet langer wordt voldaan aan de in de Wet IB aan lijfrenten\n                                       gestelde voorwaarden. Deze verplichting geldt ook voor de rechten die op grond van\n                                       paragraaf 2 van dit Besluit worden aangemerkt als lijfrenten.\n\nMet betrekking tot de uitkeringen kan de renseignering door de pensioenfondsen achterwege\n                                       blijven voor zover deze aan de inhouding van loonbelasting zijn onderworpen. Naar\n                                       mijn oordeel is daarvan sprake op grond van artikel 11, eerste lid, onderdeel a, Uitvoeringsbesluit\n                                       LB 1965 indien de termijnen worden verstrekt aan een meerderjarige gerechtigde.\n\n[Regeling vervallen per 28-03-2007]\n\nIn een aantal situaties worden aan pensioenfondsen \u2013 buiten de inhoudingssfeer \u2013 pensioenpremies\n                                       betaald waarin wel sprake is van een verband met de loon/diensttijdnorm. In feite\n                                       betreft het situaties waarin met de premies rekening had kunnen worden gehouden bij\n                                       de bepaling van het loon in de zin van de Wet LB indien die premies door inhouding\n                                       op het loon zouden (kunnen) zijn voldaan. De bedoelde situaties zijn de volgende:\n\na. deeltijdwerkers en andere werknemers die gedurende zekere tijd uitgesloten zijn geweest\n                                             van deelname aan een pensioenregeling, worden in staat gesteld pensioentekorten door\n                                             premiebetaling te herstellen;\n\nb. werknemers die gedurende een bepaalde periode onbezoldigd buitengewoon verlof genieten,\n                                             worden in staat gesteld de pensioenopbouw door premiebetaling voort te zetten;\n\nc. werknemers die een VUT-uitkering of een andere salarisvervangende uitkering genieten\n                                             worden in staat gesteld de pensioenopbouw in die periode door premiebetaling voort\n                                             te zetten (zie ook het Besluit van 12\u00a0september 1997, nr.\u00a0DB97/1715M, Infobulletin\n                                             97/580); ten opzichte van de instantie die de VUT-uitkering doet is evenwel geen regeling\n                                             getroffen op grond waarvan de betaalde premie wordt ingehouden op die uitkering.\n\nIk keur goed dat de belanghebbenden de voor deze situaties betaalde premies als negatieve\n                                       inkomsten uit arbeid kunnen opnemen in de aangifte inkomstenbelasting van het jaar\n                                       van betaling. Hieraan verbind ik de voorwaarde dat de belanghebbende schriftelijk\n                                       verklaart dat als gevolg van de premiebetaling geen onzuivere pensioenregeling ontstaat.\n                                       Ter voorkoming van misverstanden merk ik op dat deze goedkeuring geen betrekking heeft\n                                       op situaties waarin de betaalde premies op grond van de Wet IB als lijfrentepremies\n                                       zijn aan te merken. In dergelijke gevallen dienen de betaalde lijfrentepremies als\n                                       zodanig ten laste van het inkomen te worden gebracht, binnen de daarvoor op grond\n                                       van artikel 45a Wet IB geldende maxima.\n\n[Regeling vervallen per 28-03-2007]\n\nOp de dagtekening van dit Besluit onherroepelijk vaststaande aanslagen inkomstenbelasting/premie\n                                       volksverzekeringen kunnen op verzoek van de belanghebbende ambtshalve worden verminderd\n                                       met toepassing van de voorschriften inzake het ambtshalve verlenen van verminderingen\n                                       of teruggaven, zoals die zijn opgenomen in het Besluit van 25\u00a0maart 1991, nr.\u00a0DB89/735,\n                                       laatstelijk gewijzigd bij Besluit van 3\u00a0juni 1996, nr.\u00a0AFZ96/1125M."}