Title: wetten.nl - Regeling - Regeling Controleprotocol WNT 2018 - BWBR0041498

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0041498/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Regeling Controleprotocol WNT 2018 - BWBR0041498", "content": "Regeling van de Minister van Binnenlandse Zaken en Koninkrijksrelaties van 16 oktober\n                                    2018, nr. 2018-0000814097, houdende vaststelling van het Controleprotocol Wet normering\n                                    topinkomens 2018 (Regeling Controleprotocol WNT 2018)\n\nDe Minister van Binnenlandse Zaken en Koninkrijksrelaties,\n\nGelet op artikel 1.9, onderdeel d, van de Wet normering topinkomens;\n\nBesluit:\n\nHet protocol voor controle van het financieel verslaggevingsdocument door de accountant\n                                    over het jaar 2018 op de naleving van de Wet normering topinkomens en de daarop rustende bepalingen wordt vastgesteld overeenkomstig de bijlage bij deze regeling.\n\nDeze regeling treedt in werking met ingang van 1 januari 2019.\n\nDeze regeling wordt aangehaald als: Regeling Controleprotocol WNT 2018.\n\nDeze regeling zal met de toelichting in de Staatscourant worden geplaatst.\n\nDe Minister van Binnenlandse Zaken en Koninkrijksrelaties,\n\nK.H. \nOllongren\n\nInhoudsopgave\n\n1\n\nUitgangspunten\n\n1.1\n\nDoelstelling en inkadering protocol\n\n1.2\n\nRelevante wet- en regelgeving\n\n1.3\n\nProcedures en termijnen\n\n2\n\nOnderzoeksaanpak\n\n2.1\n\nAlgemeen kader\n\n2.2\n\nReikwijdte en diepgang onderzoek: basiswerkzaamheden\n\n2.3\n\nReikwijdte en diepgang onderzoek: aanvullende werkzaamheden\n\n2.4\n\nBetrouwbaarheid en materialiteit\n\n2.5\n\nOordeelsvorming\n\n2.6\n\nMeldingsplicht accountant\n\n2.7\n\nWet deregulering beoordeling arbeidsrelaties (DBA)\n\n3\n\nAccountantsproducten\n\n3.1\n\nControleverklaring\n\n3.2\n\nRapport van bevindingen WNT\n\n4\n\nSamenvattend overzicht specifieke werkzaamheden per type functionaris per onderscheiden\n                                                      situatie\n\nDe Wet normering topinkomens (WNT) en de daarop gebaseerde regelgeving normeert de bezoldigingen en de uitkeringen\n                                       wegens be\u00ebindiging van het dienstverband van topfunctionarissen in de (semi)publieke\n                                       sector. De wet verplicht tevens tot openbaarmaking van de bezoldigingen en de uitkeringen\n                                       wegens be\u00ebindiging van het dienstverband van alle topfunctionarissen en daarnaast\n                                       van de bezoldiging van niet-topfunctionarissen, indien de bezoldiging het algemeen\n                                       bezoldigingsmaximum te boven gaat. De WNT schrijft voor welke gegevens WNT-instellingen\n                                       moeten opnemen in het financieel verslaggevingsdocument. Het is de verantwoordelijkheid\n                                       van de opsteller van het financieel verslaggevingsdocument om de juiste en volledige\n                                       gegevens op te nemen. Het is vervolgens de verantwoordelijkheid van de accountant\n                                       om te toetsen dat die gegevens voldoen aan de WNT (artikel 1.7 WNT) met uitzondering van de gegevens die in de WNT-verantwoording moeten worden opgenomen\n                                       op grond van de anticumulatiebepaling (artikel 1.6a WNT en artikel 5, lid 1 onderdeel j Uitvoeringsregeling WNT). Deze gegevens worden niet betrokken in de controle door de accountant en blijven\n                                       in dit protocol buiten beschouwing. Dit protocol beschrijft limitatief de werkzaamheden\n                                       en daarmee de reikwijdte en de diepgang van de accountantscontrole op de WNT-verantwoording.\n                                       Dit protocol is niet van toepassing op instellingen die op grond van artikel 5b, Uitvoeringsregeling WNT zijn vrijgesteld van openbaarmakingsverplichtingen. In dit protocol wordt onderscheid\n                                       gemaakt tussen:\n\n1. De WNT-verantwoording als onderdeel van een financieel verslaggevingsdocument.1 De accountant van de WNT-instelling controleert het financieel verslaggevingsdocument\n                                             op de naleving van de WNT-regelgeving en betrekt de uitkomsten hiervan in zijn oordeel\n                                             in de controleverklaring bij het financieel verslaggevingsdocument als geheel.\n\n2. De afzonderlijke verantwoording van uitsluitend de WNT-gegevens. Indien de WNT-instelling\n                                             niet op grond van een ander wettelijk voorschrift verplicht is een financieel verslaggevingsdocument\n                                             op te stellen en aan het oordeel van een accountant te onderwerpen, beperkt de controle\n                                             uit hoofde van de WNT zich tot een controle van de in een aparte verantwoording op\n                                             te nemen WNT-gegevens (artikel 1.7 WNT). Deze instellingen kunnen volstaan met een controleverklaring bij de verantwoording\n                                             van uitsluitend de WNT-gegevens. De aanwijzingen van dit protocol zijn in dat geval\n                                             van overeenkomstige toepassing op de controle van de afzonderlijke verantwoording\n                                             van uitsluitend de WNT-gegevens.\n\nDaarnaast is in de WNT in onderscheiden situaties aan de accountant een meldingsplicht\n                                       opgedragen als uitvloeisel van de controle (artikel 5.2 WNT).\n\nVoor de controle van de WNT-verantwoording 2018 is de onderstaande wet- en regelgeving\n                                       relevant. Hiernaar wordt in dit protocol verwezen als \u2018de WNT-regelgeving\u2019.\n\nAlgemene regelgeving:\n\n\u2022 \nWet normering topinkomens\n\n\u2022 \nUitvoeringsbesluit WNT\n\n\u2022 \nUitvoeringsregeling WNT\n\n\u2022 \nBeleidsregels WNT 2018\n\nSectorale regelingen:\n\n\u2022 \nRegeling bezoldigingsmaxima topfunctionarissen zorg en jeugdhulp\n\n\u2022 \nRegeling bezoldigingsmaxima topfunctionarissen toegelaten instellingen volkshuisvesting\n                                                2014\n\n\u2022 \nRegeling bezoldiging topfunctionarissen OCW-sectoren\n\n\u2022 \nRegeling bezoldiging topfunctionarissen OS-sector\n\n\u2022 \nRegeling sectorale bezoldigingsnorm topfunctionarissen zorgverzekeraars\n\nVoor interpretatie van de wet- en regelgeving zijn verder van belang de vragen en\n                                       antwoorden alsmede het verantwoordingsmodel WNT op de website www.topinkomens.nl van\n                                       het ministerie van Binnenlandse Zaken en Koninkrijksrelaties (BZK).\n\nDe volgende procedures en termijnen zijn relevant.\n\nWNT-instellingen dienen uiterlijk 1 juli 2019 hun WNT-verantwoording over het kalenderjaar\n                                       2018 via internet op een algemeen toegankelijke wijze openbaar te maken. Indien op\n                                       grond van andere op de verantwoordelijke van toepassing zijnde regelgeving of een\n                                       besluit een later tijdstip waarop het financieel verslaggevingsdocument openbaar moet\n                                       worden gemaakt geldt, is die latere datum de uiterlijke datum van openbaarmaking.\n\nOp grond van artikel 4.1, vijfde lid, WNT kan een minister wie het aangaat bij ministeri\u00eble regeling nadere aanwijzingen geven\n                                       over het langs elektronische weg verstrekken van WNT-gegevens. Deze gegevensverstrekking\n                                       valt niet onder dit protocol. De accountant heeft geen rol bij deze gegevensverstrekking.\n\nDe werkzaamheden en aandachtspunten uitgewerkt in dit controleprotocol zijn leidend\n                                       voor de controle van de WNT-verantwoording door de accountant. De in paragraaf 1.2\n                                       genoemde wet- en regelgeving vormt het normenkader voor de accountant, echter alleen\n                                       indien en voor zover de hierin opgenomen bepalingen de grondslag vormen voor de in\n                                       dit protocol opgesomde werkzaamheden en aandachtspunten.\n\nBij de controle van de WNT-verantwoording staan de volgende aandachtspunten centraal:\n\n\u2022 de toepasselijkheid van de WNT op de instelling waarover in het financieel verslaggevingsdocument verantwoording\n                                             wordt afgelegd (artikelen 1.2 tot en met 1.5 WNT);\n\n\u2022 de juiste toepassing van mogelijke specifieke sectorale regelgeving zoals genoemd\n                                             in tabel C van paragraaf 2.2.3;\n\n\u2022 de openbaarmaking van de WNT-gegevens op grond van artikel 4.1 WNT en de hierop gebaseerde artikelen 5 en 5a Uitvoeringsregeling WNT met uitzondering van de gegevens die in de WNT-verantwoording moeten worden opgenomen\n                                             op grond van de anticumulatiebepaling (artikel 1.6a WNT en artikel 5, lid 1 onderdeel\n                                             j Uitvoeringsregeling WNT);\n\n\u2022 de juiste toepassing van overgangsrecht op grond van artikelen 7.3 en 7.3a WNT indien van toepassing;\n\n\u2022 de naleving van de bepalingen voor het instellen van terugvorderingen van betalingen\n                                             aan topfunctionarissen, die op grond van de WNT als onverschuldigd zijn aan te merken op grond van de artikelen 1.6 en 5.2 WNT;\n\n\u2022 de overige in dit protocol genoemde aandachtspunten.\n\nDe accountant voert hiertoe de in paragraaf 2.2 genoemde basiswerkzaamheden uit. Indien\n                                       de accountant bij zijn werkzaamheden in het kader van de controle van de jaarrekening\n                                       of op grond van genoemde basiswerkzaamheden een verhoogd risico signaleert op onverschuldigde\n                                       betalingen die door de instelling niet zijn onderkend of materi\u00eble fouten in de verantwoording\n                                       constateert, dan voert de accountant de in paragraaf 2.3 genoemde aanvullende werkzaamheden\n                                       uit.\n\nDe accountant voert de basiswerkzaamheden in deze paragraaf uit indien en voor zover\n                                       de betreffende situatie zich heeft voorgedaan. De basiswerkzaamheden bestaan uit drie\n                                       fasen: een risicoanalyse (2.2.1), kennisname van de interne beheersing rondom uitvoering\n                                       WNT (2.2.2) en specifieke werkzaamheden per aandachtsgebied (2.2.3).\n\nDe accountant voert een initi\u00eble risicoanalyse uit en betrekt daarbij de in onderstaande\n                                          tabel A genoemde aandachtspunten. Indicatoren voor een verhoogd risico zijn voor de\n                                          accountant aanleiding tot het uitvoeren van de aanvullende werkzaamheden genoemd in\n                                          paragraaf 2.3.\n\nRisico\n\nIndicatoren verhoogd risico\n\n1\n\nHet risico dat een topfunctionaris niet in de WNT verantwoording wordt opgenomen.\n\n\u2022 (Tijdelijke) vacatures topfuncties.\n\n\u2022 Wijzigingen \u2018in de top van de organisatiestructuur\u2019.\n\n2\n\nHet risico dat een overige functionaris in dienstbetrekking niet in de WNT verantwoording\n                                                         wordt opgenomen.\n\n\u2022 Onverwachte verschillen tussen verantwoorde functionarissen ten opzichte van vorig\n                                                         jaar.\n\n\u2022 Ervaringen voorgaand jaar.\n\n3\n\nHet risico dat een topfunctionaris een onverschuldigde betaling inzake bezoldigingen\n                                                         heeft ontvangen.\n\n\u2022 Het individueel toepasselijke bezoldigingsmaximum minus de werkelijke bezoldiging\n                                                         is kleiner dan minimale materialiteit.\n\n4\n\nHet risico dat een topfunctionaris een onverschuldigde betaling inzake vergoeding\n                                                         einde dienstverband heeft ontvangen.\n\n\u2022 Het individueel toepasselijke maximum met betrekking tot de uitkeringen wegens be\u00ebindiging\n                                                         van het dienstverband minus de werkelijke (totale) ontslaguitkeringen is kleiner dan\n                                                         minimale materialiteit.\n\nDe instelling is verantwoordelijk voor de naleving van de WNT. Om aan deze verantwoordelijkheid invulling te geven wordt verwacht dat de instelling\n                                          ten minste beschikt over de in onderstaande tabel B genoemde maatregelen van administratieve\n                                          organisatie / interne beheersing (AO/IB). De accountant neemt hiervan kennis en betrekt\n                                          eventuele tekortkomingen hierin bij de verdere uitvoering van zijn werkzaamheden.\n                                          Vastgestelde tekortkomingen in de interne beheersing kunnen voor de accountant aanleiding\n                                          zijn tot het uitvoeren van de aanvullende werkzaamheden genoemd in paragraaf 2.3.\n\nVerwachte maatregel van interne beheersing WNT\n\nRisico bij afwezigheid maatregel\n\n1\n\nBij het opstellen of aanpassen van arbeidsovereenkomsten of contracten met topfunctionarissen\n                                                         wordt aantoonbaar door de instelling gecontroleerd of de daarin gemaakte afspraken\n                                                         passen binnen de van toepassing zijnde maxima.\n\nOvereenkomsten met topfunctionarissen voldoen niet aan de WNT.\n\n2\n\nBij het opstellen of aanpassen van afspraken over ontslagvergoedingen of afvloeiingsregelingen\n                                                         met topfunctionarissen wordt aantoonbaar door de instelling gecontroleerd of deze\n                                                         afspraken of regelingen passen binnen het individueel toepasselijke maximum met betrekking\n                                                         tot de uitkeringen wegens be\u00ebindiging van het dienstverband.\n\nAfspraken voldoen niet aan de WNT.\n\n3\n\nEen andere functionaris dan de topfunctionaris van of namens de instelling (niet zijnde\n                                                         de controlerend accountant) controleert ten minste \u00e9\u00e9n keer per jaar of de werkelijke\n                                                         bezoldiging / ontslagvergoeding per topfunctionaris in overeenstemming is met a) de\n                                                         overeengekomen afspraken en b) de van toepassing zijnde maxima en legt de wijze waarop\n                                                         hij dit heeft gedaan alsmede de uitkomsten van deze controle vast.\n\nWerkelijke bezoldiging / ontslagvergoeding wijkt af van de gemaakte afspraken en voldoen\n                                                         mogelijk niet aan de WNT.\n\n4\n\nDe instelling beschikt per topfunctionaris over een overzicht met alle betalingen\n                                                         aan en ontvangsten van die topfunctionaris gedurende het kalenderjaar (zowel in salarisadministratie\n                                                         als daarbuiten).\n\nMateri\u00eble bedragen blijven buiten het beeld van de WNT toetsing met een verhoogd risico\n                                                         op onverschuldigde betalingen.\n\nDe accountant voert ongeacht de uitkomsten van fase 1 (paragraaf 2.2.1) en fase 2\n                                          (paragraaf 2.2.2) in ieder geval de in deze paragraaf genoemde werkzaamheden uit,\n                                          uitgezonderd de werkzaamheden die betrekking hebben op een situatie die zich bij de\n                                          instelling in het betreffende jaar niet heeft voorgedaan.2 Onderstaande opsomming van werkzaamheden is limitatief in die zin dat de accountant\n                                          met deze werkzaamheden kan volstaan voor de controle van de WNT-verantwoording indien\n                                          hij op grond van fase 1 en 2 geen aanvullende werkzaamheden dient uit te voeren (zie\n                                          paragraaf 2.3). Deze paragraaf is ingedeeld naar aandachtsgebied. Indien dit relevant\n                                          is voor de uit te voeren werkzaamheden is aangegeven voor welk type functionaris(sen)\n                                          de genoemde werkzaamheden gelden. In de bijlage is een samenvatting opgenomen waarin\n                                          per type functionaris per aandachtsgebied is aangegeven waar in deze paragraaf de\n                                          specifieke werkzaamheden zijn te vinden.\n\n1. De instelling stelt vast op grond van welke bepaling(en) de WNT op de instelling van toepassing is. De accountant controleert de juistheid van deze\n                                                vaststelling.\n\n2. De instelling stelt vast of, en zo ja welke, nadere sectorale regelgeving op de instelling\n                                                van toepassing is. De accountant controleert de juistheid van deze vaststelling.\n\n3. De accountant stelt vast of de instelling het toepasselijke bezoldigingsmaximum in\n                                                overeenstemming met de toepasselijke WNT-regelgeving heeft bepaald. Indien op de instelling\n                                                sectorale regelgeving van toepassing is met een klassenindeling, controleert de accountant\n                                                tevens of de klassenindeling voor 2018 door de instelling is gebaseerd op gegevens\n                                                van de juiste peildatum of referentieperiode (zie tabel C), de juistheid van de door\n                                                de instelling vastgestelde klasse en aanvullende verantwoordingseisen (zie tabel C).\n                                                Indien voor een instelling of functionaris op grond van een afzonderlijk daartoe strekkend\n                                                besluit van de minister een hoger bezoldigingsmaximum wordt toegestaan dan zonder\n                                                dit besluit van toepassing zou zijn, gaat de accountant bij zijn controle uit van\n                                                dit hogere maximum.\n\nSector\n\nAspect\n\nPeildatum\n\n(Aanvullende) in WNT-verantwoording\n\nte vermelden gegevens\n\nOCW \u2013 Cultuurfondsen\n\nn.v.t.\n\nn.v.t.\n\nHet bezoldigingsmaximum dat op de instelling van toepassing is\n\nOCW \u2013 Onderwijs\n\nTotale baten\n\nGemiddelde over 2014\u20132016\n\nKlasse, complexiteitspunten per criterium en het bijbehorende bezoldigingsmaximum\n                                                         dat op de instelling van toepassing is\n\nAantal bekostigde leerlingen, deelnemers of studenten\n\nGemiddelde van aantal per 1-10-2014, 1-10-2015 en 1-10-2016\n\nGewogen aantal onderwijssoorten of -sectoren\n\n1 oktober 2016\n\nOntwikkelings-samenwerking\n\nn.v.t.\n\nn.v.t.\n\nHet bezoldigingsmaximum dat op de instelling van toepassing is\n\nWoningcorporaties\n\nAantal verhuureenheden in eigendom of beheer\n\n31 december 2016, op basis van telregels volgens bijlage 3 bij de Regeling toegelaten\n                                                         instellingen volkshuisvesting\n\nKlasse en het bijbehorende bezoldigingsmaximum dat op de instelling van toepassing\n                                                         is\n\nAantal inwoners per gemeente\n\nCBS gegevens bevolkingscijfers per 1 januari 2017\n\nZorg\n\nKennisintensiteit\n\nAls vaststelling plaats vindt in 2018: situatie 2017\n\nTotaalscore en daarbij behorende klasse;\n\nhet bijbehorende bezoldigingsmaximum dat op de instelling van toepassing is\n\nAantal taken\n\nAls vaststelling plaats vindt in 2018: situatie 2015, 2016 of 2017\n\nAantal relevante financieringsstromen\n\nAls vaststelling plaats vindt in 2018: situatie 2017\n\nOmzet\n\nAls vaststelling plaats vindt in 2018: situatie 2017\n\nZorgverzekeraars\n\nAantal verzekerden\n\n1 januari 2017\n\nHet bezoldigingsmaximum dat op de instelling van toepassing is\n\n4. De accountant controleert de volledigheid van verantwoorde topfunctionarissen en de\n                                                juistheid van naam en functie(s) aan de hand van formele bronnen, zoals statuten,\n                                                Handelsregister, organogram en notulen. Alleen indien de accountant uit hoofde van\n                                                andere werkzaamheden beschikt over aanwijzingen dat de werkelijke situatie afwijkt\n                                                van deze formele bronnen voert de accountant een aanvullende beoordeling uit op basis\n                                                van die aanwijzingen om te bepalen of aanvullende werkzaamheden nodig zijn.\n\n5. De accountant stelt vast dat de WNT-verantwoording geen gegevens over gewezen topfunctionarissen\n                                                bevat en geen gegevens bevat van functionarissen die op grond van artikel 1.1 sub\n                                                b. onderdeel 6 nog vier jaar als topfunctionaris worden aangemerkt3.\n\n6. De accountant controleert de volledigheid van verantwoorde overige functionarissen\n                                                met een (fictieve) dienstbetrekking met een bezoldiging4 hoger dan het algemeen bezoldigingsmaximum in de WNT-verantwoording door middel van\n                                                een analyse van de in het kader van de jaarrekeningcontrole gecontroleerde salarisadministratie\n                                                over het verantwoorde kalenderjaar. De accountant kan op grond van professional judgement\n                                                bepaalde functionarissen buiten beschouwing laten, zoals werknemers met 0-urencontracten,\n                                                oproepkrachten e.d.\n\nDuur van het dienstverband: aanvangs- en einddatum functievervulling\n\n7. De accountant controleert de volledigheid en juistheid van de duur van het dienstverband,\n                                                ofwel de opgegeven aanvangs- en einddatum van de functievervulling in het kalenderjaar\n                                                van iedere functionaris met een (fictieve) dienstbetrekking in de WNT-verantwoording\n                                                aan de hand van de arbeidsovereenkomst of het benoemingsbesluit respectievelijk de\n                                                be\u00ebindigings- of vaststellingsovereenkomst en middels aansluiting op de salarisadministratie.\n                                                Bij topfunctionarissen met een einde dienstverband in het verantwoorde kalenderjaar\n                                                gaat de accountant tevens na of de in de WNT-verantwoording vermelde datum einde dienstverband\n                                                is aangepast, indien er sprake is van eerdere vrijstelling van werkzaamheden die niet\n                                                kwalificeert als een onvrijwillige periode waarin de topfunctionaris vooruitlopend\n                                                op de be\u00ebindiging van de dienstbetrekking geen taken meer vervult (artikel 4 Uitvoeringsregeling WNT en artikel 10 Beleidsregels WNT 2018).\n\n8. De accountant controleert de volledigheid en juistheid van de duur van het dienstverband,\n                                                ofwel de aanvangs- en einddatum van de functievervulling van iedere functionaris zonder\n                                                een (fictieve) dienstbetrekking in de verantwoording aan de hand van achterliggende\n                                                overeenkomsten inclusief een eventuele be\u00ebindigings- of vaststellingsovereenkomst\n                                                en middels aansluiting op de voor de uitoefening van de functie gedeclareerde bedragen.\n                                                Bij topfunctionarissen met een einde dienstverband in het verantwoorde kalenderjaar\n                                                gaat de accountant tevens na of de in de WNT-verantwoording vermelde datum einde dienstverband\n                                                is aangepast, indien er sprake is van eerdere vrijstelling van werkzaamheden die niet\n                                                kwalificeert als een onvrijwillige periode, waarin de topfunctionaris vooruitlopend\n                                                op de be\u00ebindiging van de dienstbetrekking geen taken meer vervult (artikel 4 Uitvoeringsregeling WNT en artikel 10 Beleidsregels WNT 2018).\n\nOmvang dienstverband: deeltijdfactor in fte\n\n9. De accountant controleert de juistheid van de omvang van het dienstverband, ofwel\n                                                de deeltijdfactor in fte van iedere leidinggevende topfunctionaris met een (fictieve)\n                                                dienstbetrekking aan de hand van aansluiting op de salarisadministratie en de overeenkomst\n                                                en van iedere overige functionaris aan de hand van aansluiting op de salarisadministratie.\n                                                De accountant stelt vast dat de in de WNT-verantwoording opgenomen deeltijdfactor\n                                                nooit lager dan 0,025 fte en nooit hoger dan 1,0 fte is.\n\n10. De accountant controleert de juistheid van de omvang van het dienstverband, ofwel\n                                                de deeltijdfactor in fte, van iedere leidinggevende topfunctionaris zonder (fictieve)\n                                                dienstbetrekking vanaf de 13e maand waarin de topfunctie wordt vervuld aan de hand\n                                                van de voor deze functie met betrekking tot het kalenderjaar gedeclareerde uren en\n                                                het aantal uren bij een voor de instelling gebruikelijk voltijds dienstverband.5 Indien een topfunctionaris bij een groepsmaatschappij van de WNT-instelling op de\n                                                loonlijst staat wordt de deeltijdfactor bepaald aan de hand van de gemaakte afspraken\n                                                over tijdsbesteding, de registratie van de tijdbesteding en/of het percentage van\n                                                de loonkosten dat voor de betreffende functionaris aan de WNT-instelling wordt doorbelast.\n                                                De accountant stelt vast dat de in de WNT-verantwoording opgenomen deeltijdfactor\n                                                nooit lager dan 0,025 fte en nooit hoger dan 1,0 fte is.\n\n(Fictieve) dienstbetrekking\n\n11. De accountant controleert van iedere leidinggevende topfunctionaris met een (fictieve)\n                                                dienstbetrekking en iedere leidinggevende topfunctionaris zonder (fictieve) dienstbetrekking\n                                                vanaf kalendermaand 13 of de verantwoordingsregel \u2018Dienstbetrekking (ja/nee)\u2019 juist\n                                                is ingevuld in overeenstemming met de controle-informatie uit de hiervoor genoemde\n                                                werkzaamheden onder punt 7 tot en met 10.\n\nHet individueel toepasselijke bezoldigingsmaximum of drempelbedrag\n\n12. De accountant controleert per toezichthoudende topfunctionaris of het individueel\n                                                toepasselijke bezoldigingsmaximum juist in de WNT-verantwoording is opgenomen aan\n                                                de hand van het toepasselijke bezoldigingsmaximum uit punt 3, de aanvangs- en einddatum\n                                                van de functievervulling in het kalenderjaar uit punt 7 of 8 en de in artikel 2.2 of artikel 3.2 van de wet genoemde factor (15% voor de voorzitter, 10% voor de overige leden van het toezichthoudende\n                                                orgaan).\n\n13. De accountant controleert per leidinggevende topfunctionaris met een (fictieve) dienstbetrekking\n                                                respectievelijk per leidinggevende topfunctionaris zonder (fictieve) dienstbetrekking\n                                                vanaf de 13e kalendermaand of het individueel toepasselijke bezoldigingsmaximum juist in de WNT-verantwoording\n                                                is opgenomen aan de hand van het toepasselijke bezoldigingsmaximum uit punt 3, de\n                                                aanvangs- en einddatum van de functievervulling in het kalenderjaar uit punt 7 respectievelijk\n                                                punt 8 en de deeltijdfactor uit punt 9 respectievelijk punt 10.\n\n14. De accountant controleert per leidinggevende topfunctionaris zonder een (fictieve)\n                                                dienstbetrekking in het tijdvak kalendermaand 1 tot en met 12 of het individueel toepasselijke\n                                                bezoldigingsmaximum juist in de WNT-verantwoording is opgenomen in overeenstemming\n                                                met artikel 4 van het Uitvoeringsbesluit WNT aan de hand van het aantal kalendermaanden uit punt 18 en de gegevens met betrekking\n                                                tot het gemiddeld uurtarief uit punt 17.\n\n15. De accountant controleert per verantwoorde overige functionaris of het individueel\n                                                toepasselijke drempelbedrag bezoldiging juist in de WNT-verantwoording is opgenomen\n                                                aan de hand van het algemeen bezoldigingsmaximum en de deeltijdfactor uit punt 9.\n\nBezoldiging\n\n16. De accountant controleert per (top)functionaris met een (fictieve) dienstbetrekking\n                                                de juistheid van de verantwoorde bezoldiging en de splitsing hiervan in \u2018beloningen\n                                                en belastbare onkostenvergoedingen\u2019 enerzijds en \u2018de voorzieningen ten behoeve van\n                                                beloningen betaalbaar op termijn\u2019 anderzijds aan de hand van de salarisadministratie\n                                                over het kalenderjaar. Van de bezoldiging in de zin van de WNT maakt ook deel uit\n                                                de werkgeverspremie of -bijdrage overgangsregeling VPL c.q. inkoop voorwaardelijk\n                                                pensioen, ongeacht of de betrokken functionaris al dan niet aanspraak heeft op voorwaardelijk\n                                                pensioen op grond van de overgangsregeling6. Voor deze controle wordt onder juistheid tevens verstaan de volledigheid voor zover\n                                                deze is vast te stellen op basis van de salarisadministratie. De accountant mag hierbij\n                                                uitgaan van een juiste fiscale behandeling van bezoldigingscomponenten door de instelling,\n                                                tenzij de accountant beschikt over concrete aanwijzingen dat de instelling fiscaal\n                                                onjuist handelt (bijvoorbeeld uit verrichte controlewerkzaamheden ten behoeve van\n                                                de jaarrekeningcontrole of uitkomsten van recente belastingcontroles). In geval de\n                                                accountant beschikt over dergelijke aanwijzingen, beoordeelt de accountant of deze\n                                                omstandigheden, in combinatie met de uitkomsten van de werkzaamheden uit paragraaf\n                                                2.2.1 Risicobeoordeling en paragraaf 2.2.2 Kennisname van interne beheersing rondom\n                                                uitvoering WNT, en de van toepassing zijnde materialiteit, aanleiding geven tot een\n                                                verhoogd risico op onverschuldigde betalingen. Indien de accountant een dergelijk\n                                                verhoogd risico constateert, voert hij de aanvullende werkzaamheden van paragraaf\n                                                2.3 uit.\n\n17. De accountant controleert per topfunctionaris zonder een (fictieve) dienstbetrekking\n                                                de juistheid van de verantwoorde bezoldiging aan de hand van de ontvangen en eventueel\n                                                nog te ontvangen declaraties voor de vervulling van deze functie met betrekking tot\n                                                het kalenderjaar en voor de uitvoering van de topfunctie in de eerste twaalf kalendermaanden\n                                                de juistheid van de verantwoording met betrekking tot het gemiddelde uurtarief aan\n                                                de hand van de gedeclareerde of geregistreerde uren. Voor deze controle wordt onder\n                                                juistheid tevens verstaan de volledigheid voor zover deze op basis van de genoemde\n                                                declaraties of geregistreerde uren kan worden vastgesteld.\n\nAantal kalendermaanden functievervulling\n\n18. De accountant controleert per topfunctionaris zonder een (fictieve) dienstbetrekking\n                                                in het tijdvak kalendermaand 1 tot en met 12 de juistheid en volledigheid van het\n                                                verantwoorde aantal kalendermaanden functievervulling in kalenderjaar aan de hand\n                                                van de gegevens uit punt 8.\n\nJaar waarin dienstverband is be\u00ebindigd\n\n19. De accountant controleert per verantwoorde topfunctionaris met een uitkering wegens\n                                                be\u00ebindiging dienstverband de juistheid van het verantwoorde jaar waarin dienstverband\n                                                is be\u00ebindigd aan de hand van de controle-informatie uit punt 7 of 8.\n\nIndividueel toepasselijke maximum met betrekking tot uitkeringen wegens be\u00ebindiging\n                                          van het dienstverband\n\n20. De accountant controleert per verantwoorde functionaris met een uitkering wegens be\u00ebindiging\n                                                dienstverband de juistheid van het verantwoorde individueel toepasselijke maximum\n                                                met betrekking tot uitkeringen wegens be\u00ebindiging van het dienstverband aan de hand\n                                                van het laagste van het wettelijk maximum van artikel 2.10 respectievelijk 3.7 van de WNT enerzijds en de totale bezoldiging over de twaalf maanden voorafgaand aan het einde\n                                                dienstverband anderzijds. De accountant stelt vast dat bij de bepaling van het individueel\n                                                toepasselijke maximum voor leidinggevende topfunctionarissen is uitgegaan van de gemiddelde\n                                                deeltijdfactor over de twaalf maanden voorafgaand aan het einde dienstverband, en\n                                                bij de bepaling van het individueel toepasselijke maximum voor toezichthoudende topfunctionarissen\n                                                van een factor van 0,15 (voorzitter) respectievelijk 0,10 (leden).\n\nTotale uitkeringen wegens be\u00ebindiging van het dienstverband en betalingen in het kalenderjaar\n\n21. De accountant controleert per verantwoorde topfunctionaris met een uitkering wegens\n                                                be\u00ebindiging dienstverband de juistheid en volledigheid van het totaal van uitkeringen\n                                                wegens be\u00ebindiging van het dienstverband en het gedeelte daarvan dat in het kalenderjaar\n                                                is betaald door middel van aansluiting op de salarisadministratie over het kalenderjaar\n                                                en de op het einde dienstbetrekking betrekking hebbende (vaststellings)overeenkomst(en).\n                                                De accountant mag hierbij uitgaan van een door de instelling juiste fiscale behandeling\n                                                van in de afspraken en betalingen begrepen onbelaste kostenvergoedingen, tenzij de\n                                                accountant beschikt over concrete aanwijzingen dat de instelling op dit punt fiscaal\n                                                onjuist handelt (bijvoorbeeld uit verrichte werkzaamheden ten behoeve van de controle\n                                                van de jaarrekening of uitkomsten van recente belastingcontroles). In geval de accountant\n                                                beschikt over dergelijke aanwijzingen, beoordeelt de accountant of deze omstandigheden,\n                                                in combinatie met de uitkomsten van de werkzaamheden uit paragraaf 2.2.1 Risicobeoordeling\n                                                en paragraaf 2.2.2 Kennisname van interne beheersing rondom uitvoering WNT, en de van toepassing zijnde materialiteit, aanleiding geven tot een verhoogd risico\n                                                op onverschuldigde betalingen en daarmee noodzaken tot het uitvoeren van aanvullende\n                                                werkzaamheden (zie hiervoor verder paragraaf 2.3).\n\nVergelijkende gegevens\n\n22. De accountant stelt vast dat van alle over het kalenderjaar verantwoorde WNT-gegevens\n                                                tevens vergelijkende gegevens zijn opgenomen over het voorafgaande kalenderjaar en\n                                                dat deze vergelijkende gegevens gelijk zijn aan de gegevens uit de definitieve WNT-verantwoording\n                                                van het voorafgaande kalenderjaar, dan wel op grond van een juiste toepassing van\n                                                foutherstel zoals bedoeld in artikel 5d Uitvoeringsregeling WNT zijn aangepast. Bij niet-topfunctionarissen die in het kalenderjaar worden verantwoord\n                                                maar in het voorafgaande kalenderjaar terecht niet zijn verantwoord, zijn vergelijkende\n                                                gegevens niet van toepassing.\n\nGelieerde instellingen\n\n22a. De accountant gaat na of er rechtspersonen zijn die zich kwalificeren als gelieerde\n                                                rechtspersonen van de WNT-instelling, zoals bedoeld in artikel 1.1 onderdeel m WNT en de nadere uitleg van het begrip gelieerdheid op www.topinkomens.nl en richt zich\n                                                hierbij op rechtspersonen die deel uitmaken van de groep, zoals bedoeld in artikel 2:24 BW waartoe de WNT-instelling behoort. Van de accountant wordt niet verwacht actief te\n                                                onderzoeken of er gelieerde instellingen zijn die niet tot de groep behoren. Van de\n                                                accountant wordt wel verwacht dat als hem feiten en omstandigheden bekend zijn dat\n                                                zich buiten de groep instellingen bevinden, die als WNT-gelieerde instelling kwalificeren,\n                                                deze gelieerde instellingen in de hierna genoemde werkzaamheden worden betrokken.\n\nVoor iedere ge\u00efdentificeerde gelieerde rechtspersoon gaat de accountant na of een\n                                                topfunctionaris van de WNT-instelling ook bezoldiging ontvangt van die gelieerde rechtspersoon.\n                                                Indien dat het geval is, voert de accountant in aanvulling op de werkzaamheden onder\n                                                artikel 23 tot en met 25 van dit protocol de volgende toetsing uit: het totaal van\n                                                de bezoldiging van de WNT-instelling plus de bezoldiging bij die gelieerde rechtspersoon\n                                                of rechtspersonen bedraagt niet meer dan het voor de instelling geldende WNT-maximum\n                                                bij een voljaars, voltijds functievervulling.\n\nMeerdere functies bij dezelfde WNT-instelling\n\n22b.  De accountant gaat voor een topfunctionaris na of die bij dezelfde rechtspersoon\n                                                een ander dienstverband heeft of werkzaamheden verricht in een functie anders dan\n                                                als topfunctionaris, waarvoor hij bezoldiging ontvangt. Indien dat het geval is, voert\n                                                de accountant in aanvulling op de werkzaamheden onder artikel 23 tot en met 25 van\n                                                dit protocol de volgende toetsing uit: het totaal van de bezoldigingen voor alle functies\n                                                bij de WNT-instelling bedraagt niet meer dan het voor de instelling geldende WNT-maximum\n                                                bij een voljaars, voltijds functievervulling. Bij deze toetsing blijven buiten beschouwing\n                                                de werkzaamheden als arts, tandarts of apotheker als bedoeld in artikel 3 van de Wet op de beroepen in de individuele gezondheidszorg, de werkzaamheden in een specialisme van die beroepen als bedoeld bij of krachtens\n                                                artikel 14 van die wet alsmede de werkzaamheden als klinisch chemicus of als klinisch fysicus van degene\n                                                die bij of krachtens artikel 34 van die wet gerechtigd is die titel te voeren.\n\nMotivering overschrijding\n\n23. De accountant stelt aan de hand van de uit de WNT-controle verkregen informatie vast\n                                                of bij iedere overschrijding van het individueel toepasselijke bezoldigingsmaximum\n                                                een motivering in het verslaggevingsdocument is opgenomen. Voor zover het topfunctionarissen\n                                                betreft, stelt hij daarbij tevens vast dat deze motivering inhoudelijk in overeenstemming\n                                                is met de daarvoor geldende wettelijke bepalingen inzake:\n\na. toepasselijk overgangsrecht (zie punt 24), of\n\nb. een \u2018optische\u2019 overschrijding als gevolg van een nabetaling in het jaar van een post\n                                                      met betrekking tot een eerder jaar, binnen de ruimte van dat jaar (artikel 3, tweede lid, Uitvoeringsregeling WNT).\n\nOvergangsrecht\n\nDe werkelijke bezoldiging kan hoger zijn dan het individueel toepasselijke bezoldigingsmaximum.\n                                          Een dergelijke overschrijding is uitsluitend toegestaan op grond van de onder punt\n                                          23 genoemde situaties. In alle andere gevallen van overschrijding is sprake van een\n                                          onverschuldigde betaling. Het overgangsrecht kent een periode, waarin bestaande bezoldigingsafspraken\n                                          worden gerespecteerd (fase A) en (aansluitend) een periode van een stapsgewijze afbouw\n                                          in een aantal jaren (fase B). De accountant controleert van iedere topfunctionaris\n                                          waarbij de werkelijke bezoldiging hoger ligt dan het individueel toepasselijke bezoldigingsmaximum,\n\n\u2022 indien in 2018 sprake is van fase A, of de overschrijding volledig is gebaseerd op\n                                                bestaande bezoldigingsafspraken die in het kalenderjaar door het overgangsrecht werden\n                                                beschermd, respectievelijk;\n\n\u2022 indien in 2018 sprake is van fase B, of in 2018 de minimaal vereiste afbouw juist\n                                                is bepaald en toegepast.\n\nDe accountant kan voor controle van de minimaal vereiste afbouw volstaan met aansluiting\n                                          op de rekentool die BZK hiervoor op www.topinkomens.nl beschikbaar heeft gesteld gecombineerd\n                                          met een controle dat de instelling de rekentool juist heeft ingevuld, tenzij de accountant\n                                          over aanwijzingen beschikt dat de tool voor de te controleren situatie niet geschikt\n                                          is of dat de uitkomsten niet in overeenstemming kunnen zijn met de bepalingen van\n                                          de WNT. Het staat de accountant vrij om op een andere wijze te controleren of de minimaal\n                                          vereiste afbouw in overeenstemming is met de bepalingen van de WNT.\n\nOnverschuldigde betalingen\n\n24. De accountant stelt voor alle geconstateerde onverschuldigde betalingen die niet zijn\n                                                terugbetaald v\u00f3\u00f3r 1 juli van het jaar volgend op het jaar van ontstaan vast dat over\n                                                deze onverschuldigde betalingen rente is berekend vanaf 1 januari van het jaar volgend\n                                                op het jaar van ontstaan tot en met de dag voorafgaand aan de dag van terugbetaling,\n                                                in overeenstemming met artikel 1.6 lid 3 WNT.\n\nDe accountant stelt voorts van alle geconstateerde onverschuldigde betalingen vast\n                                                of deze:\n\na) v\u00f3\u00f3r de datum van het afgeven van de controleverklaring zijn terugbetaald; hetzij\n\nb) een vordering aangaande deze onverschuldigde betaling juist en volledig onder vermelding\n                                                      van de naam van de topfunctionaris en, indien van toepassing, van de organisatie die\n                                                      de topfunctionaris ter beschikking heeft gesteld, zijn opgenomen in de WNT-verantwoording\n                                                      inclusief een toelichting op de vordering uit hoofde van de onverschuldigde betaling\n\nGroepsverantwoording\n\n25. Indien een WNT-instelling onderdeel is van een groep waar ook andere WNT-instellingen\n                                                deel van uitmaken, kan een WNT-instelling, in plaats van het opnemen van de vereiste\n                                                WNT-verantwoording in haar eigen jaarrekening, verwijzen naar de WNT-verantwoording\n                                                in de jaarrekening van een groepsmaatschappij, mits daarin tevens de WNT-gegevens\n                                                van de WNT-instelling zijn opgenomen en dat in die verantwoording per functionaris\n                                                is vermeld (indien van toepassing) dat de betreffende WNT-gegevens (tevens) betrekking\n                                                hebben op de verwijzende WNT-instelling.\n\nAls de WNT-instelling verwijst naar de WNT-verantwoording in de jaarrekening van een\n                                                groepsmaatschappij, dan is de handelswijze als volgt:\n\na) De accountant van de groepsmaatschappij betrekt de WNT-gegevens van de (verwijzende)\n                                                      WNT-instelling in de werkzaamheden uit hoofde van dit protocol.\n\nb) De accountant van de WNT-instelling neemt kennis van de controleverklaring bij de\n                                                      jaarrekening van die groepsmaatschappij en de strekking daarvan voor wat betreft de\n                                                      WNT.\n\nc) Indien de controleverklaring bij de jaarrekening van de groepsmaatschappij waarin\n                                                      de WNT-verantwoording is opgenomen een beperking bevat met betrekking tot WNT-gegevens\n                                                      die (mede) betrekking heeft of hebben op de (verwijzende) WNT-instelling:\n\n\u2022 zet de (verwijzende) WNT-instelling deze omstandigheden in haar WNT-verantwoording\n                                                            uiteen, en\n\n\u2022 neemt de accountant van de (verwijzende) WNT-instelling een paragraaf ter benadrukking\n                                                            van aangelegenheden op in de controleverklaring bij de jaarrekening van de (verwijzende)\n                                                            WNT-instelling waarin naar deze toelichting wordt verwezen.\n\nd) Indien de WNT-verantwoording in de jaarrekening van de groepsmaatschappij niet de\n                                                      gegevens van de (verwijzende) WNT-instelling bevat of deze geheel ontbreken, of als\n                                                      uit de controleverklaring bij de jaarrekening van de groepsmaatschappij niet blijkt\n                                                      dat de WNT in de werkzaamheden is betrokken, dan concludeert de accountant van de (verwijzende)\n                                                      WNT-instelling dat niet is voldaan aan de voorwaarden om geen WNT-verantwoording in\n                                                      de eigen jaarrekening op te nemen. De accountant merkt het ontbreken van de WNT-gegevens\n                                                      aan als een fout in de WNT-verantwoording van de (verwijzende) WNT-instelling.\n\nFoutherstel\n\n27. De accountant stelt vast dat de instelling fouten in de WNT-verantwoording die na\n                                                vaststelling van het financieel verslaggevingsdocument zijn geconstateerd, heeft hersteld\n                                                conform de procedure die daartoe is vastgelegd in artikel 5d van de Uitvoeringsregeling WNT.\n\nIndicator verhoogd risico\n\nAanvullende werkzaamheden\n\n1.1\n\n(Tijdelijke) vacatures topfuncties.\n\nVaststellen of de wijze waarop feitelijke vervanging of waarneming tijdens de vacatureperiode\n                                                         is geregeld aanleiding geeft om de vervangende of waarnemende persoon of personen\n                                                         als topfunctionaris aan te merken.\n\n1.2\n\nWijzigingen \u2018hoog in organisatiestructuur\u2019.\n\nVaststellen dat de instelling heeft beoordeeld welke gevolgen die wijzigingen hebben\n                                                         op wie als topfunctionaris kwalificeert en de redelijkheid hiervan toetsen, bijvoorbeeld\n                                                         aan de hand van nieuwe functieprofielen of een nieuw directiestatuut.\n\n2.1\n\nOnverwachte verschillen tussen verantwoorde overige functionarissen ten opzichte van\n                                                         vorig jaar.\n\nVan de instelling een verklaring of uitleg vragen voor de onverwachte verschillen\n                                                         en deze toetsen op aannemelijkheid en beoordelen of de basiswerkzaamheden uit paragraaf\n                                                         2.2.3 het risico voldoende afdekken. Zo niet, dan beoordelen of het risico met extra\n                                                         controlewerkzaamheden kan worden weggenomen overeenkomstig paragraaf 2.3.3.\n\n2.2\n\nControlecorrecties voorgaand jaar.\n\nBeoordelen of de oorzaken van correcties voorgaand jaar ook voor het verslagjaar gelden.\n                                                         Zo ja, beoordelen of de basiswerkzaamheden uit paragraaf 2.2.3 het risico voldoende\n                                                         afdekken. Zo niet, dan beoordelen of het risico met extra controlewerkzaamheden kan\n                                                         worden weggenomen overeenkomstig paragraaf 2.3.3.\n\n3\n\nHet individueel toepasselijke bezoldigingsmaximum minus de werkelijke bezoldiging\n                                                         is kleiner dan minimale materialiteit.\n\nBeoordelen of de in paragraaf 2.2.2 onder punt 4 genoemde maatregel van interne beheersing\n                                                         en/of de basiswerkzaamheden uit paragraaf 2.2.3 dit risico voldoende beperken.\n\nZo niet, dan beoordelen of het risico met extra controlewerkzaamheden kan worden weggenomen\n                                                         overeenkomstig paragraaf 2.3.3.\n\n4\n\nHet individueel toepasselijke maximum met betrekking tot de uitkeringen wegens be\u00ebindiging\n                                                         van het dienstverband minus de werkelijke (totale) ontslaguitkeringen is kleiner dan\n                                                         minimale materialiteit.\n\nBeoordelen of de in paragraaf 2.2.2 onder punt 4 genoemde maatregel van interne beheersing\n                                                         en/of de basiswerkzaamheden uit paragraaf 2.2.3 dit risico voldoende beperken.\n\nZo niet, dan beoordelen of het risico met extra controlewerkzaamheden kan worden weggenomen\n                                                         overeenkomstig paragraaf 2.3.3.\n\nMaatregel van interne beheersing WNT\n\nAanvullende werkzaamheden accountant bij afwezigheid maatregel\n\n1\n\nBij het opstellen of aanpassen van arbeidsovereenkomsten of contracten met topfunctionarissen\n                                                         wordt aantoonbaar door de instelling gecontroleerd of de daarin gemaakte afspraken\n                                                         passen binnen de van toepassing zijnde maxima.\n\nArbeidsovereenkomst toetsen aan de toepasselijke WNT-regelgeving.\n\n2\n\nBij het opstellen of aanpassen van afspraken over ontslagvergoedingen of afvloeiingsregelingen\n                                                         met topfunctionarissen wordt aantoonbaar door de instelling gecontroleerd of deze\n                                                         afspraken of regelingen passen binnen het individueel toepasselijke maximum met betrekking\n                                                         tot de uitkeringen wegens be\u00ebindiging van het dienstverband.\n\nAfspraken / regelingen toetsen aan de toepasselijke WNT-regelgeving.\n\n3\n\nEen andere functionaris dan de topfunctionaris van of namens de instelling (niet zijnde\n                                                         de controlerend accountant) controleert ten minste \u00e9\u00e9n keer per jaar of de werkelijke\n                                                         bezoldiging / ontslagvergoeding per topfunctionaris in overeenstemming is met a) de\n                                                         overeengekomen afspraken en b) de van toepassing zijnde maxima en legt de wijze waarop\n                                                         hij dit heeft gedaan alsmede de uitkomsten van deze controle vast.\n\nControleren of de bezoldiging / ontslagvergoeding in overeenstemming is met de overeengekomen\n                                                         afspraken en toetsen aan de toepasselijke WNT-regelgeving.\n\n4\n\nDe instelling beschikt per topfunctionaris over een overzicht met alle betalingen\n                                                         aan en ontvangsten van die topfunctionaris gedurende het kalenderjaar.\n\nBeoordelen of andere feiten en omstandigheden dit risico verminderen. Zo niet, dan\n                                                         beoordelen of het risico met extra controlewerkzaamheden kan worden weggenomen cf.\n                                                         paragraaf 2.3.3.\n\nIndien de in paragraaf 2.3.1 en 2.3.2 genoemde aanvullende werkzaamheden de genoemde\n                                          risico\u2019s niet voldoende kunnen verminderen beoordeelt de accountant:\n\na) of extra controlewerkzaamheden mogelijk zijn om de genoemde risico\u2019s alsnog voldoende\n                                                te verminderen, en zo ja:\n\nb) of deze extra controlewerkzaamheden op economisch verantwoorde wijze door hem kunnen\n                                                worden uitgevoerd.\n\nAls aan beide punten wordt voldaan, voert de accountant die extra controlewerkzaamheden\n                                          uit. Voor de invulling van de werkzaamheden geeft dit protocol geen nadere aanwijzingen.\n                                          Dit zal de accountant op grond van de feitelijke omstandigheden zelf moeten bepalen.\n                                          Als aan \u00e9\u00e9n van beide punten niet wordt voldaan, dan betrekt de accountant deze omstandigheid\n                                          in zijn oordeel (zie paragraaf 2.5 Oordeelsvorming).\n\nDe accountant voert de controle uit in overeenstemming met de in dit protocol genoemde\n                                       werkzaamheden. Bij de risicobeoordeling en de evaluatie van bevindingen hanteert de\n                                       accountant de materialiteit uit onderstaande tabel F.\n\nTopfunctionarissen\n\nOverige functionarissen met dienstbetrekking\n\nVolledigheid vermelding topfunctionarissen op naam\n\n0%\n\nn.v.t.\n\nVolledigheid vermelding niet-topfunctionarissen met dienstbetrekking op functie (niet\n                                                      op naam)\n\nn.v.t.\n\n1% van de personeelskosten met een maximum van \u20ac 189.000.\n\nJuistheid en volledigheid bezoldiging (per persoon/functie)\n\nHet verschil tussen het individueel toepasselijke bezoldigingsmaximum en de werkelijke\n                                                      bezoldiging, met een minimum van \u20ac 5.000 en een maximum van \u20ac 10.000.\n\nHet verschil tussen het individueel toepasselijke drempelbedrag bezoldiging en de\n                                                      werkelijke bezoldiging, met een minimum van \u20ac 5.000 en een maximum van \u20ac 10.000.\n\nJuistheid en volledigheid verantwoorde uitkeringen wegens be\u00ebindiging van het dienstverband\n                                                      (per persoon/functie)\n\nHet verschil tussen het individueel toepasselijke maximum met betrekking tot uitkeringen\n                                                      wegens be\u00ebindiging van het dienstverband en de werkelijke uitkeringen wegens be\u00ebindiging\n                                                      van het dienstverband, met een minimum van \u20ac 5.000 en een maximum van \u20ac 10.000.\n\nn.v.t.\n\nDe materialiteit is alleen bedoeld voor de risicobeoordeling door de accountant en\n                                       de evaluatie van zijn bevindingen op grond van dit controleprotocol. Het is niet toegestaan\n                                       om de materialiteit te gebruiken als acceptabele foutmarge door de instelling voor\n                                       het opstellen van de WNT-verantwoording. Het bestuur van de WNT-instelling is verantwoordelijk\n                                       voor de naleving van de WNT-regelgeving, waaronder de juistheid en volledigheid van\n                                       de WNT-verantwoording.\n\nDe instelling is verantwoordelijk voor het corrigeren van fouten en afwijkingen die\n                                       bij de controlewerkzaamheden worden geconstateerd. De accountant toetst of de correcties\n                                       zijn doorgevoerd. Voor zover het niet-materi\u00eble fouten en afwijkingen betreft dringt\n                                       de accountant erop aan dat de instelling deze voor vaststelling van de controleverklaring\n                                       corrigeert, of indien sprake is van constatering na vaststelling van de controleverklaring,\n                                       dat de instelling in de volgende jaren de juiste vergelijkende cijfers presenteert.\n\nFouten en afwijkingen die niet door de instelling zijn gecorrigeerd in de WNT-verantwoording\n                                       worden door de accountant vertaald in de strekking van de controleverklaring rekening\n                                       houdend met de materialiteit. Daarbij hanteert de accountant tabel G in paragraaf\n                                       2.5 als uitgangspunt.\n\nDe accountant betrekt in zijn evaluatie de geconstateerde afwijkingen van de WNT-regelgeving\n                                          en eveneens eventuele andere aangetroffen afwijkingen in het gecontroleerde financieel\n                                          verslaggevingsdocument. De accountant hanteert tabel G voor de evaluatie van de uitkomsten\n                                          van de controle van de WNT-verantwoording, los van de oordeelsvorming over de verdere\n                                          inhoud van het financieel verslaggevingsdocument. Materi\u00eble fouten brengt de accountant\n                                          tot uitdrukking in de controleverklaring. Niet-materi\u00eble fouten of tekortkomingen\n                                          boven de in tabel G genoemde rapportagedrempel neemt de accountant op in een rapport\n                                          van bevindingen gericht aan de instelling en aan de minister van BZK.\n\nFouten in de WNT-verantwoording en onzekerheden in de controle\n\nInvloed WNT-bevindingen op rapportageverplichting accountant\n\nGeen\n\nRapport van bevindingen WNT\n\nOordeel met beperking in controleverklaring\n\nNiet vermelden van een topfunctionaris of het ontbreken van de naam van een topfunctionaris\n\nn.v.t.\n\nn.v.t.\n\nJa\n\nNiet vermelden van een overige functionaris met dienstbetrekking\n\n< materialiteit uit paragraaf 2.4\n\nn.v.t.\n\n>= materialiteit uit paragraaf 2.4\n\nOngecorrigeerde fouten plus kwantificeerbare onzekerheden in onverschuldigde betalingen\n\nn.v.t.\n\n< materialiteit uit par. 2.4\n\n>= materialiteit uit paragraaf 2.4\n\nOngecorrigeerde fouten plus kwantificeerbare onzekerheden in bezoldiging of uitkering\n                                                         wegens be\u00ebindiging van het dienstverband\n\n\u20ac 1.000\n\ntussen \u20ac 1.000 en materialiteit uit paragraaf 2.4\n\n>= materialiteit uit paragraaf 2.4\n\nOngecorrigeerde fouten plus kwantificeerbare onzekerheden in een individueel toepasselijk\n                                                         maximum\n\n\u20ac 1.000\n\n\u20ac 1.000\n\nN.v.t.\n\nOntbreken van een motivering bij overschrijding van het individueel toepasselijke\n                                                         maximum\n\nN.v.t.\n\nJa\n\nN.v.t.\n\nOngecorrigeerde fouten in duur en/of omvang dienstverband\n\nOnjuiste vermelding\n\nOntbreken\n\nResterende onzekerheden die niet op economisch verantwoorde wijze kunnen worden weggenomen\n                                                         (paragraaf 2.3.3)\n\nN.v.t.\n\nN.v.t.\n\nJa\n\nBijzondere omstandigheden\n\nRapport van bevindingen WNT\n\nParagraaf ter benadrukking van aangelegenheden\n\nDe WNT-verantwoording bevat een vordering uit hoofde van een onverschuldigde betaling\n                                                         welke op het moment van vaststellen van de jaarrekening nog niet is terugontvangen\n                                                         door de instelling\n\nJa\n\nN.v.t.\n\nDe WNT-instelling verwijst naar een andere jaarrekening voor de eigen WNT-gegevens\n                                                         en de controleverklaring bij die andere jaarrekening bevat een beperking m.b.t. de\n                                                         WNT-gegevens van de (verwijzende) instelling (paragraaf 2.2.3, punt 26)\n\nN.v.t.\n\nJa (in de controleverklaring bij de jaarrekening van de verwijzende instelling)\n\nOnzekerheden met betrekking tot de WNT-verantwoording die adequaat in de WNT-verantwoording\n                                          zijn toegelicht leiden niet tot een aangepaste controleverklaring of tot een rapport\n                                          van bevindingen.\n\nIndien de accountant in overeenstemming met artikel 1.7 WNT een opdracht aanvaardt tot controle van een aparte verantwoording van uitsluitend\n                                          de WNT-gegevens, voert hij deze controle uit aan de hand van de in dit controleprotocol\n                                          genoemde werkzaamheden. De accountant voert geen jaarrekeningcontrole uit en wordt\n                                          niet geacht de afwezigheid van een jaarrekeningcontrole te compenseren met andere\n                                          werkzaamheden.\n\nDe accountant hanteert tabel H voor de evaluatie van de uitkomsten van de controle\n                                          van de WNT-verantwoording. Materi\u00eble fouten brengt de accountant tot uitdrukking in\n                                          de controleverklaring. Niet-materi\u00eble fouten boven de in tabel H genoemde rapportagedrempel\n                                          neemt de accountant op in een rapport van bevindingen gericht aan de instelling en\n                                          aan de minister van BZK.\n\nGeconstateerde tekortkoming in de WNT-verantwoording\n\nInvloed WNT-bevindingen op rapportageverplichting accountant\n\nGeen\n\nRapport van bevindingen WNT\n\nOordeel met beperking in controleverklaring\n\nAfkeurend oordeel in controleverklaring\n\nNiet vermelden van een topfunctionaris of het ontbreken van de naam van een topfunctionaris\n\nn.v.t.\n\nn.v.t.\n\nN.v.t.\n\nJa\n\nNiet vermelden van een overige functionaris met dienstbetrekking\n\n< materialiteit uit paragraaf 2.4\n\nn.v.t.\n\n>= materialiteit uit paragraaf 2.4\n\nN.v.t.\n\nOngecorrigeerde fouten plus kwantificeerbare onzekerheden in onverschuldigde betalingen\n\nn.v.t.\n\n< materialiteit uit par. 2.4\n\nN.v.t.\n\n>= materialiteit uit paragraaf 2.4\n\nOngecorrigeerde fouten plus kwantificeerbare onzekerheden in bezoldiging of uitkering\n                                                         wegens be\u00ebindiging van het dienstverband\n\n< \u20ac 1.000\n\ntussen \u20ac 1.000 en materialiteit uit paragraaf 2.4\n\n>= materialiteit uit paragraaf 2.4\n\nN.v.t.\n\nOngecorrigeerde fouten plus kwantificeerbare onzekerheden in een individueel toepasselijk\n                                                         maximum\n\n< \u20ac 1.000\n\n>= \u20ac 1.000.\n\nN.v.t.\n\nN.v.t.\n\nOntbreken van een motivering bij overschrijding van het individueel toepasselijke\n                                                         maximum\n\nN.v.t.\n\nJa\n\nN.v.t.\n\nN.v.t.\n\nOngecorrigeerde fouten in duur en/of omvang dienstverband\n\nOnjuiste vermelding\n\nOntbreken\n\nN.v.t.\n\nN.v.t.\n\nResterende onzekerheden die niet op economisch verantwoorde wijze kunnen worden weggenomen\n                                                         (paragraaf 2.3.3)\n\nN.v.t.\n\nN.v.t.\n\nJa\n\nN.v.t.\n\nRapport van bevindingen WNT\n\nParagraaf ter benadrukking van aangelegenheden\n\nOordeelsonthouding\n\nDe WNT-verantwoording bevat een vordering uit hoofde van een onverschuldigde betaling\n                                                         welke op het moment van vaststellen van de WNT-verantwoording nog niet is terugontvangen\n                                                         door de instelling\n\nJa\n\nN.v.t.\n\nN.v.t.\n\nDe WNT-instelling verwijst naar een andere jaarrekening voor de eigen WNT-gegevens\n                                                         en de controleverklaring bij die andere jaarrekening bevat een beperking m.b.t. de\n                                                         WNT-gegevens van de (verwijzende) instelling (paragraaf 2.2.3, punt 26)\n\nN.v.t.\n\nN.v.t.\n\nJa (in de controleverklaring bij de WNT-verantwoording van de verwijzende instelling)\n\nN.v.t.\n\nOnzekerheden met betrekking tot de WNT-verantwoording die adequaat in de WNT-verantwoording\n                                          zijn toegelicht leiden niet tot een aangepaste controleverklaring of tot een rapport\n                                          van bevindingen.\n\nIn de kalenderjaren 2014 en 2015 is de vaststelling door de WNT-instelling van de\n                                          toepasselijke klasse uit hoofde van de voor die jaren geldende Regeling bezoldigingsmaxima\n                                          topfunctionarissen zorg- en welzijnssector geen onderdeel geweest van accountantscontrole.\n                                          Dit is in de betreffende jaren tot uitdrukking gebracht in de controleverklaring.\n                                          Vanaf 2016 is de toepassing van een klassenindeling op grond van de Regeling bezoldigingsmaxima\n                                          topfunctionarissen zorg en jeugdhulp wel onderdeel van de accountantscontrole. Bij\n                                          de WNT-verantwoording 2018 kan in de volgende situaties de klassenindeling 2014 of\n                                          2015 relevant zijn voor het oordeel van de accountant:\n\na) Indien in 2018 overgangsrecht van toepassing is als gevolg van bestaande rechten die\n                                                in 2014 of 2015 zijn overeengekomen binnen de in dat jaar toepasselijke norm welke\n                                                is gebaseerd op de (niet gecontroleerde) klassenindeling van dat jaar;\n\nb) Indien in 2018 over 2014 of 2015 foutenherstel wordt verantwoord met een wijziging\n                                                van onverschuldigde betalingen;\n\nc) Indien in 2018 sprake is van afbouw van overgangsrechten naar de voor 2014 geldende\n                                                WNT-1 norm.\n\nIn deze situaties neemt de accountant in zijn controleverklaring een paragraaf inzake\n                                          overige aangelegenheden op met melding van het feit dat de klassenindeling van 2014\n                                          of 2015 niet is gecontroleerd, in overeenstemming met de door de NBA hiervoor beschikbaar\n                                          gestelde tekst.\n\nDe WNT-regelgeving bevat de volgende expliciet omschreven situaties waarvan de accountant\n                                       een melding moet doen bij de minister van BZK.\n\na) Op basis van artikel 5.2, eerste lid, WNT, meldt de accountant een onverschuldigde betaling aan de minister van BZK, indien\n                                             een vordering uit hoofde van een op grond van de WNT onverschuldigde betaling op het tijdstip waarop de accountant zijn oordeel geeft\n                                             over het financieel verslaggevingsdocument door de betrokken topfunctionaris nog niet\n                                             (geheel) is terugbetaald.\n\nb) Op basis van artikel 5.2, tweede lid, WNT, meldt de accountant de ontbrekende gegevens of het ontbreken van de motivering,\n                                             aan de minister van BZK, indien het financieel verslaggevingsdocument niet de juiste\n                                             in artikel 5, eerste tot en met zesde lid, artikel 5a, eerste tot en met vierde lid en lid 5b van de Uitvoeringsregeling WNT voorgeschreven gegevens of motivering bevat.\n\nDe accountant voldoet aan deze verplichtingen door:\n\n1. alle gevallen aan de minister van BZK te melden waarin op grond van paragraaf 2.5.1\n                                             van dit protocol een controleverklaring met een beperking met betrekking tot de WNT wordt verstrekt;\n\n2. alle gevallen aan de minister van BZK te melden waarin op grond van paragraaf 2.5.2\n                                             van dit protocol een controleverklaring met een beperking, een verklaring van oordeelsonthouding\n                                             of een afkeurende verklaring met betrekking tot de WNT wordt verstrekt, schriftelijk de minister van BZK hierop te wijzen;\n\n3. in alle gevallen waarin op grond van paragraaf 2.5.1 of paragraaf 2.5.2 van dit protocol\n                                             een rapport van bevindingen WNT wordt opgesteld, dit rapport aan de minister van BZK te zenden.\n\nEen melding aan de minister van BZK door de accountant geschiedt onverwijld nadat\n                                       deze de controleverklaring heeft afgegeven via het webformulier dat beschikbaar is\n                                       gesteld op de website www.topinkomens.nl.\n\nDe Wet deregulering beoordeling arbeidsrelaties (Wet DBA) is per 1 mei 2016 in werking getreden. De accountant mag voor de beoordeling\n                                       van een arbeidsrelatie het oordeel van de instelling volgen, tenzij hij concrete aanwijzingen\n                                       heeft voor de onjuistheid van dit oordeel. Voordat de overheid tot controle op de\n                                       naleving overgaat en conclusies heeft getrokken, hoeft de accountant hier niet zelfstandig\n                                       op te controleren.\n\nIndien de belastinginspecteur achteraf tot een naheffingsaanslag voor de loonheffingen\n                                       overgaat, geldt voor de toepassing van de WNT voor de periode waarover de naheffingsaanslag wordt opgelegd alsnog dat de topfunctie\n                                       \u2018in dienstbetrekking\u2019 is vervuld. De regels voor foutherstel zijn hierop van toepassing.\n                                       De accountant hoeft in zijn oordeel geen rekening te houden met het risico van een\n                                       eventuele naheffingsaanslag, boetes etc. en hoeft alleen uit te gaan van de bezoldigingsbedragen,\n                                       net als in de verantwoording.\n\nIn de controleverklaring bij het financieel verslaggevingsdocument wordt:\n\n\u2022 in de \u2018oordeelsparagraaf\u2019 in het geval van een goedkeurende verklaring vermeld dat\n                                             de jaarrekening (ook) in overeenstemming is met de bepalingen van en krachtens de\n                                             WNT;\n\n\u2022 in de paragraaf \u2018verantwoordelijkheid bestuur\u2019 vermeld dat de jaarrekening (ook) in\n                                             overeenstemming is met de bepalingen van en krachtens de WNT;7\n\n\u2022 in de paragraaf \u2018verantwoordelijkheid accountant\u2019 verwezen naar dit controleprotocol.5\n\nDe wijze waarop in de controleverklaring bij het financieel verslaggevingsdocument\n                                       rekening wordt gehouden met het niet in de controle betrekken van de gegevens die\n                                       in de WNT-verantwoording moeten worden opgenomen op grond van de anticumulatiebepaling\n                                       (artikel 1.6a WNT en artikel 5, lid 1 onderdeel j Uitvoeringsregeling WNT) vindt plaats in overeenstemming met de door de NBA gepubliceerde voorbeeldteksten\n                                       controleverklaringen voor instellingen waarop de WNT van toepassing is.\n\nDe controleverklaring bij de verantwoording van uitsluitend de WNT-gegevens wordt\n                                       opgesteld in overeenstemming met de door de NBA gepubliceerde voorbeeldtekst controleverklaring\n                                       bij WNT-verantwoordingen van niet-controleplichtige instellingen.\n\nIn het rapport van bevindingen WNT vermeldt de accountant:\n\n\u2022 dat het rapport is opgesteld met als doel te voldoen aan de rapportageverplichtingen\n                                             op grond van het Controleprotocol WNT 2018;\n\n\u2022 dat het rapport uitsluitend is bestemd voor de instelling, de minister van BZK, de\n                                             minister wie het aangaat zoals bedoeld in artikel 1.1 sub o. WNT en de personen die krachtens artikel 5.1 WNT zijn belast met het toezicht op de naleving van de wet, en niet aan anderen beschikbaar\n                                             mag worden gesteld;\n\n\u2022 de WNT-bevindingen die op grond van paragraaf 2.5.1 of paragraaf 2.5.2 van dit protocol\n                                             in het rapport van bevindingen dienen te worden opgenomen.\n\nAandachtsgebied\n\nLeidinggevende topfunctionaris met dienstbetrekking\n\nLeidinggevende topfunctionaris zonder dienstbetrekking vanaf de 13e maand\n\nLeidinggevende topfunctionaris zonder dienstbetrekking kalendermaand 1\u201312\n\n[Vervallen]\n\nToezichthoudende topfunctionaris\n\nUitkering wegens be\u00ebindiging van het dienstverband\n\nOverige functionarissen\n\n(= niet-topfunctionaris)\n\nNaam\n\nX\n\nX\n\nX\n\nX\n\nX\n\n\u2013\n\nFunctiegegevens\n\nX\n\nX\n\nX\n\nX\n\nX\n\nX\n\nDuur van het dienstverband (aanvang- en einddatum functievervulling)\n\n7\n\n8\n\n8\n\n7/8\n\n\u2013\n\n7\n\nOmvang van het dienstverband (deeltijdfactor in fte)\n\n9\n\n10\n\n\u2013\n\n\u2013\n\n9/10\n\n9\n\n[Vervallen]\n\n(Fictieve) dienstbetrekking\n\n11\n\n11\n\n\u2013\n\n\u2013\n\n\u2013\n\n\u2013\n\nIndividueel toepasselijke bezoldigingsmaximum\n\n13\n\n13\n\n14\n\n12\n\n\u2013\n\n\u2013\n\nIndividueel toepasselijke drempelbedrag bezoldiging\n\n\u2013\n\n\u2013\n\n\u2013\n\n\u2013\n\n\u2013\n\n15\n\nTotale bezoldiging\n\n16\n\n17\n\n17\n\n16/17\n\n\u2013\n\n16/17\n\nAantal kalendermaanden waarin functievervulling\n\n\u2013\n\n\u2013\n\n18\n\n\u2013\n\n\u2013\n\n\u2013\n\nJaar waarin het dienstverband is be\u00ebindigd\n\n19\n\nIndividueel toepasselijke maximum m.b.t. uitkeringen wegens be\u00ebindiging van het dienstverband\n\n20\n\nTotale uitkeringen wegens be\u00ebindiging van het dienstverband\n\n21\n\nwaarvan betaald in 2018\n\n21\n\nSpeciale verantwoordingsonderwerpen\n\nWerkzaamheden\n\nLegenda\n\nVergelijkende gegevens\n\n22\n\n\u2022 De cijfers in de cellen verwijzen naar de specifieke werkzaamheden per aandachtsgebied\n                                                   in paragraaf 2.2.3.\n\n\u2022 Cellen met \u2018\u2013\u2019 zijn niet van toepassing, omdat de betreffende punten geen onderdeel\n                                                   zijn van de WNT-verantwoording.\n\n\u2022 Cellen met \u2018X\u2019 zijn wel onderdeel van de WNT-verantwoording, maar geen aandachtsgebied\n                                                   voor de accountantscontrole.\n\nMotivering overschrijding\n\n23\n\nOvergangsrecht\n\n24\n\nOnverschuldigde betalingen\n\n25+22a+22b\n\nGroepsverantwoording\n\n26\n\nFoutherstel\n\n27"}