Title: wetten.nl - Regeling - Inkomstenbelasting, buitenlandse belastingplichtigen, pro-rata-aftrek persoonlijke aftrekposten en tegemoetkomingen als niet is voldaan aan de 90%-eis - BWBR0042885

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0042885/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Inkomstenbelasting, buitenlandse belastingplichtigen, pro-rata-aftrek persoonlijke aftrekposten en tegemoetkomingen als niet is voldaan aan de 90%-eis - BWBR0042885", "content": "Inkomstenbelasting, buitenlandse belastingplichtigen, pro-rata-aftrek persoonlijke\n                                    aftrekposten en tegemoetkomingen als niet is voldaan aan de 90%-eis\n\nDe Staatssecretaris van Financi\u00ebn heeft het volgende besloten.\n\nIn dit besluit is beleid opgenomen over de gevolgen van het arrest van het Hof van\n                                       Justitie van de Europese Unie van 9\u00a0februari 2017, ECLI:EU:C:2017:102. Dit besluit\n                                       beschrijft de wijze waarop bij een niet kwalificerende buitenlandse belastingplichtige\n                                       rekening moet worden gehouden met persoonlijke aftrekposten en tegemoetkomingen als\n                                       de belastingplichtige in zijn woonland geen of onvoldoende inkomsten geniet om met\n                                       zijn persoonlijke en gezinssituatie rekening te kunnen houden.\n\nArrest HvJ EU: Arrest van het HvJ EU, 9\u00a0februari 2017, ECLI:EU:C:2017:102\n\nEU/EER-staat: Lidstaten van de Europese Unie en andere staten die partij zijn bij de Overeenkomst\n                                                betreffende de Europese Economische Ruimte\n\nHvJ EU: Hof van Justitie van de Europese Unie\n\nKwalificerende buitenlandse belastingplichtigen: Belastingplichtigen in de zin van artikel 7.8, zesde lid, Wet IB 2001\n\nWet IB 2001:\nWet inkomstenbelasting 2001\n\nUit het arrest HvJ EU volgt dat de wijze waarop Nederland bij de belastingheffing\n                                          rekening houdt met de persoonlijke en gezinssituatie van buitenlandse belastingplichtigen\n                                          onder bepaalde omstandigheden niet in overeenstemming is met het EU-recht.\n\nDe belanghebbende in die zaak had over het jaar 2007 in zijn woonstaat Spanje geen\n                                          belastbaar inkomen, terwijl hij in zijn werkstaten Nederland en Zwitserland respectievelijk\n                                          60\u00a0procent en 40\u00a0procent van zijn totale inkomen verwierf. Hij had verder \u2013 naar Nederlandse\n                                          fiscale maatstaven bezien \u2013 negatieve belastbare inkomsten uit eigen woning1 in Spanje. Nederland is volgens het HvJ EU in die situatie op grond van het EU-recht\n                                          verplicht om voor de negatieve belastbare inkomsten aftrek te verlenen naar de verhouding\n                                          van het Nederlandse inkomen tot het totale inkomen.\n\nDe zaak is door de Hoge Raad voor verdere behandeling verwezen2 naar Gerechtshof Den Haag3. In een onderschrift4 bij de uitspraak van het Gerechtshof heb ik mijn overwegingen uiteengezet om niet\n                                          tegen die uitspraak in cassatie te gaan. Wel heb ik in dat onderschrift aangegeven\n                                          dat ik me op onderdelen niet kan verenigen met de oordelen van het Gerechtshof en\n                                          heb ik hierover een beleidsbesluit aangekondigd.\n\nIn dit beleidsbesluit wordt, vooruitlopend op wijziging van de Wet IB 2001, nader uitgewerkt op welke wijze de Belastingdienst uitvoering zal geven aan het\n                                          arrest van het HvJ EU. Uitgangspunt hierbij is een belastingheffing van betrokken\n                                          belastingplichtigen die in overeenstemming is met het EU-recht zonder dat deze hierbij\n                                          in een betere positie worden gebracht dan binnenlandse belastingplichtigen en andere\n                                          buitenlandse belastingplichtigen die zich in vergelijkbare omstandigheden bevinden.\n\nMet de in artikel 7.8 Wet IB 2001 opgenomen regeling voor kwalificerende buitenlandse belastingplichtigen wordt sinds\n                                       2015 invulling gegeven aan de uit het EU-recht voortvloeiende verplichting om bij\n                                       de belastingheffing van bepaalde buitenlandse belastingplichtigen rekening te houden\n                                       met persoonlijke aftrekposten en tegemoetkomingen. Een buitenlandse belastingplichtige\n                                       wordt in beginsel als kwalificerende buitenlandse belastingplichtige aangemerkt, als\n                                       zijn wereldinkomen geheel of nagenoeg geheel (ten minste 90% van dat inkomen) in Nederland\n                                       aan de inkomstenbelasting of loonbelasting is onderworpen5.\n\nUit het arrest HvJ EU volgt dat Nederland in specifieke gevallen ook bij buitenlandse\n                                       belastingplichtigen die niet hun gehele of nagenoeg gehele inkomen in Nederland verwerven,\n                                       (pro rata) rekening zal moeten houden met de persoonlijke en gezinssituatie van de\n                                       belastingplichtige6.\n\nHet gaat dan om de situatie waarin de buitenlandse belastingplichtige zijn inkomen\n                                       verspreid over twee of meer bronstaten \u2013 waaronder Nederland \u2013 verwerft, terwijl hij\n                                       in zijn woonstaat (nagenoeg) geen inkomsten geniet. Alsdan voldoet de buitenlandse\n                                       belastingplichtige in geen van de bronstaten aan de eis dat hij zijn (nagenoeg) gehele\n                                       inkomsten aldaar verwerft, terwijl hij in zijn woonstaat geen belastbaar inkomen heeft\n                                       waartegen zijn persoonlijke aftrekposten en tegemoetkomingen kunnen worden afgezet.\n\nIn een dergelijke situatie is volgens het HvJ EU elk van de bron(lid)staten verplicht\n                                       naar rato van de in die staat verworven inkomsten rekening te houden met de persoonlijke\n                                       aftrekposten en tegemoetkomingen van de belastingplichtige. Deze verplichting geldt\n                                       voor Nederland als bronstaat onafhankelijk van het antwoord op de vraag of de andere\n                                       bronstaat of bronstaten binnen of buiten de EU zijn gelegen.\n\nVoor de doorwerking van het arrest HvJ EU in de Nederlandse belastingheffing zijn\n                                       twee stappen te onderscheiden. Als eerste stap moet worden vastgesteld of de situatie\n                                       van een buitenlandse belastingplichtige onder de reikwijdte van het arrest HvJ EU\n                                       valt. Met andere woorden, of Nederland in die concrete situatie verplicht is naar\n                                       evenredigheid met de persoonlijke en gezinssituatie van belastingplichtige rekening\n                                       te houden. Deze eerste stap komt aan de orde in onderdeel 2.1.\n\nAls aan de eerste stap is voldaan, zal als tweede stap de belasting over de Nederlandse\n                                       inkomsten zodanig moeten worden bepaald dat met de door het HvJ EU geformuleerde verplichtingen\n                                       op basis van het EU-recht rekening wordt gehouden. Deze bepaling van de verschuldigde\n                                       Nederlandse inkomstenbelasting is aan de orde in onderdeel 2.2.\n\nIn de bijlage zijn de hiervoor genoemde stappen beschreven aan de hand van een rekenvoorbeeld.\n\nIn het arrest HvJ EU had belanghebbende, inwoner van Spanje, geen inkomen in zijn\n                                          woonstaat. De rechtsregel uit dit arrest is naar verwachting eveneens van toepassing\n                                          als een belastingplichtige slechts zeer beperkte inkomsten in zijn woonstaat heeft.\n                                          Naar analogie met de regeling voor kwalificerende buitenlandse belastingplichtigen\n                                          wordt hierbij als criterium gehanteerd of de belastingplichtige zijn gehele of nagenoeg\n                                          gehele inkomen buiten de woonstaat verwerft. Voor de beoordeling of een buitenlandse\n                                          belastingplichtige onder de reikwijdte van het arrest HvJ EU valt, wordt overigens\n                                          zo veel mogelijk aansluiting gezocht bij artikel 7.8, zesde en zevende lid, Wet IB 2001.\n\nEen buitenlandse belastingplichtige komt op basis hiervan voor toepassing van dit\n                                          besluit in aanmerking als hij aan de volgende voorwaarden voldoet:\n\n1. De buitenlandse belastingplichtige is als inwoner van een andere lidstaat van de Europese\n                                                Unie, een andere staat die partij is bij de Overeenkomst betreffende de Europese Economische\n                                                Ruimte, Zwitserland of de BES eilanden (de landenkring) in de belastingheffing van\n                                                die andere lidstaat of staat, of de BES eilanden betrokken;\n\n2. Het naar Nederlandse maatstaven bepaalde (wereld)inkomen van de belastingplichtige\n                                                is geheel of nagenoeg geheel in twee of meer andere staten (waaronder Nederland) dan\n                                                de woonstaat aan een loonbelasting of inkomstenbelasting onderworpen.\n\n3. Het naar Nederlandse maatstaven bepaalde (wereld)inkomen van belastingplichtige is\n                                                niet geheel of nagenoeg geheel in een andere bronstaat (dan Nederland) aan een loonbelasting\n                                                of inkomstenbelasting onderworpen.\n\nVerder geldt als voorwaarde dat de belastingplichtige een inkomensverklaring van de\n                                          belastingautoriteit van de woonstaat verstrekt.7\n\nVoor de bepaling of de belastingplichtige aan de tweede voorwaarde voldoet, wordt\n                                          uitgegaan van het op basis van artikel 7.8, zevende lid, eerste volzin, Wet IB 2001 \u2013 dus naar Nederlandse maatstaven \u2013 bepaalde (wereld)verzamelinkomen. Dit inkomen\n                                          wordt gecorrigeerd met de in die eerste volzin genoemde verminderingen en vermeerderingen.\n                                          Vervolgens wordt, naar analogie van genoemd zevende lid, tweede volzin, bepaald of\n                                          dit inkomen geheel of nagenoeg geheel (dus voor meer dan 90%) is onderworpen aan een\n                                          loonbelasting of inkomstenbelasting in twee of meer andere staten dan de woonstaat.\n                                          Hierbij worden de buitenlandse belastingplicht in die staten en de eventueel tussen\n                                          die staten en de woonstaat gesloten belastingverdragen in acht genomen.8\n\nDe vaststelling of de buitenlandse belastingplichtige geen of slechts zeer geringe\n                                          te belasten inkomsten in zijn woonstaat heeft (voorwaarde twee), geschiedt dus naar\n                                          Nederlandse maatstaven en op basis van het verzamelinkomen over de drie boxen gezamenlijk.\n                                          Een belastingplichtige komt dan ook niet in aanmerking voor toepassing van stap 2\n                                          als hij weliswaar zijn gehele inkomen uit werkzaamheden buiten de woonstaat (waaronder\n                                          in Nederland) verdient, maar hij omvangrijke box 2 of box 3 inkomsten heeft die aan\n                                          de woonstaat ter belastingheffing zijn toegewezen. Inkomen waarover Nederland op grond\n                                          van het belastingverdrag maar een beperkt (bron)heffingsrecht heeft, wordt aangemerkt\n                                          als niet in Nederland belast inkomen.\n\nAls een buitenlandse belastingplichtige onder de reikwijdte van het arrest HvJ EU\n                                          valt (stap 1, toegang), wordt met inachtneming van dat arrest bij de bepaling van\n                                          de in Nederland verschuldigde belasting pro rata rekening gehouden met de persoonlijke\n                                          aftrekposten en tegemoetkomingen. Hierbij bestaat recht op aftrek naar de mate waarin\n                                          het in Nederland te belasten inkomen deel uitmaakt van het wereldinkomen9. Het gaat hierbij om de negatieve belastbare inkomsten uit eigen woning, de uitgaven\n                                          voor inkomensvoorzieningen, de persoonsgebonden aftrek en het belastingdeel van de\n                                          heffingskortingen.\n\nDe in Nederland verschuldigde belasting, en dus ook de pro-rata-aftrek, worden hierbij\n                                          voor het belastbare inkomen uit werk en woning (box 1), het belastbare inkomen uit\n                                          aanmerkelijk belang (box 2) en het belastbare inkomen uit sparen en beleggen (box\n                                          3) afzonderlijk berekend. Zowel de omvang van de persoonlijke aftrekposten en tegemoetkomingen\n                                          als het deel van het wereldinkomen dat in Nederland kan worden belast, wordt verder\n                                          naar Nederlandse maatstaven vastgesteld. Waar de omvang van een aftrekpost afhankelijk\n                                          is van het inkomen, wordt bij de bepaling van de hoogte van de aftrekpost uitgegaan\n                                          van het wereldinkomen. Voor de toedeling van de persoonsgebonden aftrekposten aan\n                                          de verschillende boxen wordt aangesloten bij de systematiek van artikel 6.2 Wet IB 2001.\n\nAls een buitenlandse belastingplichtige net als een inwoner van Nederland recht heeft\n                                          op persoonsgebonden aftrekposten en tegemoetkomingen, is het Nederlandse inkomen ook,\n                                          net als bij een inwoner, belast naar het tarief passend bij het wereldinkomen (progressievoorbehoud).\n                                          In lijn hiermee wordt de hoogte van het voordeel uit sparen en beleggen voor de buitenlandse\n                                          belastingplichtige, bepaald op een forfaitair rendement passend bij de (wereldwijde)\n                                          grondslag sparen en beleggen. Aldus wordt voorkomen dat een buitenlandse belastingplichtige\n                                          in dit opzicht in een betere positie wordt gebracht dan een vergelijkbare binnenlandse\n                                          belastingplichtige.\n\nHet voorgaande komt erop neer dat eerst per box de pro-rata-aftrek van de persoonlijke\n                                             aftrekposten en tegemoetkomingen wordt berekend. Voor het bepalen van de pro-rata-aftrek\n                                             wordt het in Nederland te belasten inkomen van de betreffende box gerelateerd aan\n                                             het wereldinkomen van die box. Hierbij worden de persoonlijke aftrekposten en tegemoetkomingen\n                                             uit teller en noemer ge\u00eblimineerd.\n\nVoor de breuk van het inkomen uit werk en woning (box 1) zijn teller en noemer dan\n                                             als volgt:\n\nTeller = het inkomen uit werk en woning in Nederland ingevolge artikel 7.2, tweede lid, Wet IB 2001 voor zover dat aan Nederland ter heffing is toegewezen.\n\nNoemer = het inkomen uit werk en woning, zoals bedoeld in artikel 3.1, tweede lid, Wet IB 2001, verminderd met de daarin begrepen negatieve belastbare inkomsten uit eigen woning\n                                             in de woonstaat, en vermeerderd met de daarin begrepen uitgaven voor inkomensvoorzieningen\n                                             en de persoonsgebonden aftrek.\n\nDe breuken voor het inkomen uit aanmerkelijk belang (box 2) en het inkomen uit sparen\n                                             en beleggen (box 3) worden op overeenkomstige wijze vastgesteld op basis van respectievelijk\n                                             de artikelen 7.5 en 4.1 Wet IB 2001 en de artikelen 7.7 en 5.1 Wet IB 2001.\n\nDe persoonlijke aftrekposten en tegemoetkomingen worden niet (pro rata) in aanmerking\n                                             genomen bij de bepaling van de verschuldigde Nederlandse belasting voor zover deze\n                                             bij de belastingheffing van de belastingplichtige, zijn partner of degene die als\n                                             zijn partner zou worden aangemerkt indien beide personen binnenlands belastingplichtig\n                                             zouden zijn, in de woonstaat in aanmerking kunnen worden genomen. De aftrekposten\n                                             en tegemoetkomingen blijven daarnaast buiten aanmerking voor zover een andere (bron)staat\n                                             een grotere aftrek verleent dan waartoe deze staat is gehouden op grond van het EU-recht.\n                                             De door Nederland te verlenen pro-rata-aftrek wordt dan verminderd voor zover de andere\n                                             (bron)staat een grotere aftrek heeft verleend.\n\nVoor het progressievoorbehoud moet het tarief passend bij het wereldinkomen, voor\n                                             box 1 het belastbare inkomen uit werk en woning als bedoeld in artikel 3.1 Wet IB 2001, worden vastgesteld. Dit gebeurt door de inkomstenbelasting die verschuldigd zou\n                                             zijn over het wereldinkomen te delen door het wereldinkomen en de daaruit resulterende\n                                             breuk te vermenigvuldigen met het in Nederland te belasten inkomen.\n\nHet vaststellen van het voordeel uit sparen en beleggen op basis van een rendement\n                                             passend bij de wereldwijde grondslag sparen en beleggen gebeurt door het voordeel\n                                             uit sparen en beleggen als bedoeld in artikel 5.2, eerste lid, Wet IB 2001, te delen door de in dat lid genoemde grondslag sparen en beleggen en de daaruit\n                                             resulterende breuk te vermenigvuldigen met de grondslag sparen en beleggen in Nederland.\n\nDe tarieven voor de boxen 2 en 3 zijn van toepassing (artikel 2.12 en 2.13 Wet IB 2001).\n\nDe aldus berekende Nederlandse inkomstenbelasting wordt vervolgens verminderd met\n                                             het belastingdeel van de heffingskortingen waarvoor de buitenlandse belastingplichtige,\n                                             gezien zijn individuele situatie, in aanmerking komt. Waar de omvang van de heffingskorting\n                                             afhankelijk is van het inkomen, wordt hierbij \u2013 net als bij de bepaling van eventuele\n                                             aftrekposten \u2013 uitgegaan van het wereldinkomen10.\n\nDe belastingdelen van de heffingskortingen worden eveneens pro rata in aanmerking\n                                             genomen. Hierbij moet het bedrag, wanneer in meerdere boxen belasting verschuldigd\n                                             is, eerst worden toegedeeld aan de inkomstenbelasting die in de diverse boxen is verschuldigd.\n                                             Het belastingdeel van de heffingskortingen wordt hierbij naar evenredigheid verdeeld\n                                             over de, zonder heffingskortingen, berekende belasting op het belastbare inkomen uit\n                                             werk en woning, het belastbare inkomen uit aanmerkelijk belang en het belastbare inkomen\n                                             uit sparen en beleggen. Vervolgens wordt het belastingdeel van de heffingskortingen\n                                             pro rata \u2013 per box afzonderlijk \u2013 in aanmerking genomen. Voor de pro-rata-berekening\n                                             wordt aangesloten bij de hiervoor onder a genoemde teller en noemer.\n\nTot en met 2014 was de keuzeregeling voor buitenlandse belastingplichtigen van toepassing\n                                       (artikel 2.5 Wet IB 2001). Op grond van die keuzeregeling kwam de buitenlandse belastingplichtige in aanmerking\n                                       voor pro-rata-aftrek van de uitgaven voor inkomensvoorzieningen, de persoonsgebonden\n                                       aftrek en voor het bedrag van de heffingskorting voor de inkomstenbelasting als het\n                                       inkomen van de buitenlandse belastingplichtige niet geheel of nagenoeg geheel (90%)\n                                       in Nederland aan de inkomstenbelasting of loonbelasting was onderworpen.\n\nPro rata rekening houden met de (negatieve) belastbare inkomsten uit eigen woning\n                                       was echter niet mogelijk, omdat deze negatieve niet-Nederlandse inkomsten werden gesaldeerd\n                                       met de positieve niet-Nederlandse inkomsten. Voor buitenlandse belastingplichtigen\n                                       die voldoen aan de 90%-eis heb ik in 2013 goedgekeurd11 dat zij rekening mogen houden met (negatieve) belastbare inkomsten uit eigen woning.\n\nVoor diegenen die niet voldoen aan de 90%-eis, maar voor wie op grond van het arrest\n                                       HvJ EU, pro rata rekening moet worden gehouden met de (negatieve) belastbare inkomsten\n                                       uit eigen woning geldt het volgende.\n\nBuitenlandse belastingplichtigen die aan de eerste en tweede voorwaarde van onderdeel 2.1 van dit besluit voldoen, mogen de (negatieve) belastbare inkomsten uit eigen woning\n                                       in aanmerking nemen in de mate waarin de in Nederland te belasten inkomsten deel uitmaken\n                                       van het wereldinkomen. Voor de pro-rata-berekening van de (negatieve) belastbare inkomsten\n                                       uit eigen woning wordt aangesloten bij de wijze waarop met de uitgaven voor inkomensvoorzieningen\n                                       en de persoonsgebonden aftrek rekening werd gehouden (artikel 2.5 Wet IB 2001 en de bepalingen in het Uitvoeringsbesluit inkomstenbelasting 2001).\n\nDe aangifte inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen voorziet vooralsnog niet\n                                       in de mogelijkheid om als niet-kwalificerende buitenlandse belastingplichtige te verzoeken\n                                       om pro rata rekening te houden met persoonlijke aftrekposten en tegemoetkomingen.\n                                       Belastingplichtigen die een beroep willen doen op de toepassing van dit besluit kunnen\n                                       onder verwijzing naar dit beleidsbesluit een verzoek, of \u2013 in het geval dat de belastingaanslag\n                                       al is vastgesteld \u2013 een bezwaarschift of verzoek om ambtshalve vermindering, indienen\n                                       bij de Belastingdienst/kantoor buitenland. Als betrokkene onder de bevoegdheid van\n                                       een ander (GO- of MKB-)kantoor valt, dan kan hij bij dat kantoor een verzoek- of bezwaarschrift\n                                       indienen.\n\nDe bewijslast over de hoogte van het inkomen, ook voor zover afkomstig uit andere\n                                       staten, en de mate waarin in de woonstaat of een andere staat aftrekposten in aanmerking\n                                       zijn genomen, rust zoals gebruikelijk op de belastingplichtige.\n\nIn dit besluit is een regeling opgenomen voor de meest voorkomende situaties. Dit\n                                       sluit echter niet uit dat er in specifieke individuele situaties discussie kan bestaan\n                                       over de in dit besluit onder stap 2 opgenomen berekeningswijze. Belanghebbenden die\n                                       van mening zijn dat dit in hun situatie aan de orde is, kunnen dit in hun verzoek\n                                       gemotiveerd voorleggen aan de inspecteur van de Belastingdienst.\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van de dag na de datum van uitgifte van de\n                                       Staatscourant waarin het wordt geplaatst en werkt terug tot en met 9\u00a0februari 2017.\n\nDit besluit wordt in de Staatscourant gepubliceerd.\n\nDen Haag, 3 december 2019\n\nDe Staatssecretaris van Financi\u00ebn,\n\nJ. de \nBlieck\n\nhoofddirecteur Fiscaliteit en Juridische Zaken\n\nIn dit voorbeeld is voor de toepasselijke tarieven en heffingskortingen uitgegaan\n                                 van de belastingwetgeving voor het jaar 2019.\n\nA is (fiscaal) inwoner van een EU-land en geniet naar Nederlandse fiscale maatstaven\n                                    de volgende inkomsten:\n\nWoonland\n\nNederland\n\n2e bronland\n\nTotaal\n\nBox 1\n\n0\n\n20.000\n\n20.000\n\n40.000\n\nBox 2\n\n0\n\n0\n\n5.000\n\n5.000\n\nBox 3\n\n5.000\n\n10.000\n\n0\n\n15.000\n\nTotaal per land\n\n5.000\n\n30.000\n\n25.000\n\n60.000\n\nA claimt de volgende aftrekposten:\n\n\u2013\n\nNegatieve belastbare inkomsten uit de eigen woning in het woonland:\n\n2.000\n\n\u2013\n\nPersoonsgebonden aftrekposten:\n\n5.000\n\nA voldoet aan de voorwaarden voor de algemene heffingskorting.\n\nAls eerste stap moet worden vastgesteld of A onder de reikwijdte van het arrest HvJ\n                                       EU valt. Met andere woorden of de situatie van A voldoende overeenkomt met de feitelijke\n                                       situatie aan de orde in het arrest.\n\n\u2013 A woont binnen de landenkring en wordt in zijn woonland als inwoner in de belastingheffing\n                                             betrokken;\n\n\u2013 A kan een inkomensverklaring van de belastingautoriteit van zijn woonland overleggen.\n\nVervolgens moet worden vastgesteld of het naar Nederlandse maatstaven bepaalde (wereld)inkomen\n                                       van A geheel of nagenoeg geheel in twee of meer andere staten dan de woonstaat aan\n                                       een loon- of inkomstenbelasting is onderworpen.\n\nNoemerinkomen:\n\nVerzamelinkomen (artikel 2.18 Wet IB 2001):\n\n(60.000 \u2013 2.000 \u2013 5.000)\n\n=\n\n53.000\n\nVerminderd met negatieve inkomsten eigen woning:\n\n- (- 2.000)\n\n=\n\n2.000\n\nVermeerderd met persoonsgebonden aftrek:\n\n+ (5.000)\n\n=\n\n5.000\n\nNoemerinkomen:\n\n60.000\n\nTellerinkomen:\n\nNederlands inkomen (artikel 7.2 Wet IB 2001):\n\n=\n\n30.000\n\nInkomen belastbaar in het andere werkland\n\n=\n\n25.000\n\nTellerinkomen:\n\n55.000\n\nDit resulteert in de volgende breuk: 55.000 / 60.000 x 100% = 91,7%.\n\nDaarmee is het inkomen van A nagenoeg geheel belastbaar in de bronstaten (buiten het\n                                       woonland) en voldoet belastingplichtige aan de voorwaarden van stap 1.\n\nBox 1:\n\nAllereerst wordt het Nederlandse inkomen gerelateerd aan het wereldinkomen om het\n                                          pro-rata-deel van de aftrekposten vast te kunnen stellen:\n\nNoemerinkomen:\n\nInkomen box 1 (artikel 3.1, tweede lid, Wet IB 2001):\n\n(40.000 \u2013 2.000 \u2013 5.000)\n\n=\n\n33.000\n\nVerminderd met negatieve inkomsten eigen woning:\n\n- (- 2.000)\n\n=\n\n2.000\n\nVermeerderd met persoonsgebonden aftrek:\n\n+ (5.000)\n\n=\n\n5.000\n\nNoemerinkomen:\n\n40.000\n\nTellerinkomen:\n\nNederlands inkomen box 1 (artikel 7.2, tweede lid, Wet IB 2001):\n\n=\n\n20.000\n\nTellerinkomen:\n\n20.000\n\nDit resulteert in de volgende breuk: 20.000 / 40.000 x 100% = 50%.\n\nVervolgens wordt een pro-rata-deel van de aftrekposten in aanmerking genomen. Het\n                                          Nederlandse box 1 inkomen bedraagt dan:\n\nNederlands inkomen (artikel 7.2 Wet IB 2001):\n\n=\n\n20.000\n\nPro-rata-deel aftrek eigen woning:\n\n50% x 2.000\n\n=\n\n1.000\n\nPro-rata-deel persoonsgebonden aftrek:\n\n50% x 5.000\n\n=\n\n2.500\n\nNederlands box 1 inkomen\n\n16.500\n\nNu het pro-rata-deel van de aftrekposten geheel in box 1 te gelde kan worden gemaakt,\n                                          hoeft in dit voorbeeld geen pro-rata-berekening meer te worden gemaakt voor het bepalen\n                                          van het aftrekbare deel van de aftrekposten in box 2 en 3. Omdat de pro-rata-berekening\n                                          in dit voorbeeld wel nodig is in stap 2c, is de berekening hieronder weergegeven.\n\nBox 2:\n\nNoemerinkomen:\n\nBelastbaar inkomen(artikel 4.12 Wet IB 2001):\n\n=\n\n5.000\n\nNoemerinkomen:\n\n5.000\n\nTellerinkomen:\n\nNederlands inkomen (artikel 7.5 Wet IB 2001):\n\n=\n\n0\n\nTellerinkomen:\n\n0\n\nDit resulteert in de volgende breuk: 0 / 5.000 x 100% = 0%\n\nHet Nederlandse box 2 inkomen bedraagt dan:\n\nNederlands inkomen (artikel 7.5 Wet IB 2001):\n\n=\n\n0\n\nNederlands box 2 inkomen\n\n0\n\nBox 3:\n\nNoemerinkomen:\n\nBelastbaar inkomen (artikel 5.1 Wet IB 2001):\n\n=\n\n15.000\n\nNoemerinkomen:\n\n15.000\n\nTellerinkomen:\n\nNederlands inkomen (artikel Wet 7.5 IB 2001):\n\n=\n\n10.000\n\nTellerinkomen:\n\n10.000\n\nDit resulteert in de volgende breuk: 10.000 / 15.000 x 100% = 67%\n\nHet Nederlandse box 3 inkomen bedraagt dan:\n\nNederlands inkomen artikel 7.7 Wet IB 2001:\n\n=\n\n10.000\n\nNederlands box 3 inkomen\n\n10.000\n\nVervolgens wordt per box het toepasselijke tarief bepaald. Hierbij moet ten aanzien\n                                          van het belastbaar inkomen uit werk en woning (box 1) het progressievoorbehoud worden\n                                          toegepast (gemiddeld tarief). Hiertoe wordt de inkomstenbelasting over het wereldinkomen\n                                          in box 1 gedeeld door het wereldinkomen in box 1 en vermenigvuldigd met het in Nederland\n                                          te belasten inkomen:\n\nTarief toepassing over het wereldinkomen box 1: (zie stap 1)\n\n33.000\n\n1e schijf 20.384 x 9%\n\n=\n\n1.834,56\n\n2e schijf 12.616 x 10,45%\n\n=\n\n1.318,37\n\nTotaal\n\n3.152\n\nGemiddeld tarief box 1:\n\n3.152 / 33.000 x 100% =\n\n9,55%\n\nDe Nederlandse belasting over de verschillende boxen bedraagt dan:\n\nBox 1\n\n16.500\n\nx\n\n9,55%\n\n=\n\n1.575\n\nBox 2\n\n0\n\nx\n\n25%\n\n=\n\n0\n\nBox 3\n\n10.000\n\nx\n\n30%\n\n=\n\n3.000\n\nTotaal\n\n4.575\n\nVervolgens worden de op A van toepassing zijnde heffingskortingen pro rata in aanmerking\n                                          genomen. Hiertoe zijn de volgende stappen nodig:\n\nIn het voorbeeld is gegeven dat A enkel aan de voorwaarden voor de algemene heffingskorting\n                                             voldoet. Voor de overige heffingskortingen geldt uiteraard dezelfde systematiek.\n\nAllereerst wordt de hoogte van de algemene heffingskorting vastgesteld overeenkomstig\n                                             de regels voor binnenlandse belastingplichtigen (artikel 8.10, tweede lid2, Wet IB 2001):\n\n2.477 \u2013 (5,147% x (33.000-20.384)) = 1.828\n\nHet belastingdeel hiervan (artikel 8.3 Wet IB 2001) bedraagt:\n\n1.828 x (9 / 36,65) = 449\n\nDe aldus berekende heffingskorting wordt vervolgens toegerekend aan de verschillende\n                                             boxen naar rato van het te betalen bedrag aan belasting:\n\nBox 1: belasting box 1 / totale belasting x heffingskorting:\n\n(1.575 / 4.575) x 449 = 155\n\nBox 2: belasting box 2 / totale belasting x heffingskorting:\n\n(0 / 4.575) x 449 = 0\n\nBox 3: belasting box 3 / totale belasting x heffingskorting:\n\n(3.000 / 4.575) x 449 = 294\n\nEr bestaat vervolgens recht op een pro rata deel van de aldus berekende heffingskorting.\n                                             Voor de pro rata breuk is aangesloten bij de onder stap 2.1 berekende breuk per box:\n\nBox 1:\n\n155 x 50% = 78\n\nBox 2:\n\n0 x 0% = 0\n\nBox 3:\n\n294 x 67% = 197\n\nTotaal:\n\n275\n\nA is uiteindelijk aan belasting verschuldigd:\n\nBox 1\n\n16.500\n\nX\n\n9,55%\n\n=\n\n1.575\n\nBox 2\n\n0\n\nX\n\n25%\n\n=\n\n0\n\nBox 3\n\n10.000\n\nX\n\n30%\n\n=\n\n3.000\n\nSubtotaal\n\n4.575\n\nHeffingskorting (IB deel)\n\n-\n\n275\n\nVerschuldigde belasting\n\n4.300"}