Title: wetten.nl - Regeling - Inkomstenbelasting, vennootschapsbelasting, investeringsaftrek - BWBR0034987

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0034987/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Inkomstenbelasting, vennootschapsbelasting, investeringsaftrek - BWBR0034987", "content": "Inkomstenbelasting, vennootschapsbelasting, investeringsaftrek\n\nDe Staatssecretaris van Financi\u00ebn heeft het volgende besloten.\n\nIn dit besluit zijn de standpunten opgenomen op het gebied van de investeringsaftrek.\n                                       Het is een actualisering van het besluit van 15 september 2009, nr. CPP2009/1116M,\n                                       Staatscourant 2009, 1405. Nieuwe versoepelingen in dit besluit zien op milieuvriendelijke\n                                       voertuigen, op bedrijfsmiddelen die nog niet op de energie- of milieulijst staan,\n                                       op de vervanging van asbesthoudende daken en op gevallen waarin niet tijdig is gekozen\n                                       voor investeringsaftrek. Verder zijn enkele verduidelijkingen en redactionele verbeteringen\n                                       aangebracht.\n\nIn dit besluit zijn nieuwe standpunten opgenomen op het gebied van de investeringsaftrek.\n                                       Waar nodig is rekening gehouden met de per 2014 geldende bepalingen. De nieuwe versoepelingen,\n                                       deels gebaseerd op artikel 4:81 van de Algemene wet bestuursrecht en deels op artikel 63 Algemene wet inzake rijksbelastingen, betreffen \u2013 kort gezegd \u2013 de volgende onderwerpen.\n\nBij milieuvriendelijke voertuigen die op de milieulijst staan, mag voor de vraag of\n                                       sprake is van een niet eerder gebruikt bedrijfsmiddel, worden aangesloten bij de omzetbelasting\n                                       (onderdeel 2.3).\n\nHet is onder voorwaarden mogelijk investeringsaftrek te verkrijgen voor voortbrengingskosten\n                                       voor bedrijfsmiddelen die nog niet op de energie- of milieulijst stonden (onderdeel 2.4).\n\nDe vervanging van asbesthoudende daken mag onder voorwaarden geheel als investering\n                                       worden beschouwd (onderdeel 4.5).\n\nHet komt voor dat aan alle voorwaarden voor de toepassing van de kleinschaligheids-,\n                                       energie- of milieu-investeringsaftrek wordt voldaan, maar dat is verzuimd een keuze\n                                       daarvoor te maken bij de aangifte. In onderdeel 7 was al een versoepeling opgenomen voor de energie- en milieu-investeringsaftrek.\n                                       Deze wordt nu vereenvoudigd en uitgebreid met de kleinschaligheidsinvesteringsaftrek\n                                       (onderdeel 7.1).\n\nTot slot zijn enkele verduidelijkingen en redactionele verbeteringen aangebracht.\n\nAandelenvennootschap: Een vennootschap welker kapitaal geheel of ten dele in aandelen is verdeeld als bedoeld\n                                                in artikel 8, achtste lid, onderdelen b of c, van de Wet VPB 1969 BFB, onderdeel 17: Besluit Fiscaal Bestuursrecht van 18 december 2013, nr. BLKB2013/995M; onderdeel 17 behelst het beleid voor ambtshalve\n                                                verminderen en teruggeven\n\nBedrijfsmiddelen: Bedrijfsmiddelen als bedoeld in artikel 3.40 van de Wet IB 2001\n\nEIA:  Energie-investeringsaftrek\n\nGelieerde aandelenvennootschap Een andere aandelenvennootschap waarbij sprake is van een gelieerdheid als bedoeld\n                                                in artikel 8, achtste lid, onderdelen b of c, van de Wet VPB 1969\n\nGroot-aandeelhouder:  Natuurlijk persoon als bedoeld in artikel 8, achtste lid, onderdeel b, van de Wet VPB 1969\n\nKIA: Kleinschaligheidsinvesteringsaftrek\n\nMIA: Milieu-investeringsaftrek\n\nNaaste verwanten: Personen die behoren tot het huishouden van de belastingplichtige en bloed- of aanverwanten\n                                                in de rechte lijn of personen die behoren tot hun huishouden (artikel 3.46, eerste lid, onderdelen a en b, van de Wet IB 2001)\n\nSamenwerkingsverband: Onderneming die voor rekening van meer dan \u00e9\u00e9n persoon wordt gedreven\n\nVamil: Willekeurige afschrijving op milieubedrijfsmiddelen (artikel 3.31 van de Wet IB 2001)\n\nWet IB 1964: Wet op de inkomstenbelasting 1964\n\nWet VPB:\nWet op de vennootschapsbelasting 1969\n\nBij de EIA komt het voor dat wordt ge\u00efnvesteerd in bedrijfsmiddelen die vervolgens\n                                          door middel van een (operational) leasecontract ter beschikking worden gesteld aan\n                                          derden. Deze derde kan een particulier zijn. In zo\u2019n situatie moet voor de toepassing\n                                          van de EIA worden beoordeeld of sprake is van een investering in een (niet uitgesloten)\n                                          zelfstandig bedrijfsmiddel dan wel in een onzelfstandig onderdeel van een (uitgesloten)\n                                          bedrijfsmiddel, zoals een woonhuis (woonschip of tot bewoning dienend gedeelte). Van\n                                          cruciaal belang is of een dergelijk bedrijfsmiddel onderdeel gaat uitmaken van het\n                                          gebouw waarin/waaraan het object zal worden aangebracht. Als deze vraag bevestigend\n                                          moet worden beantwoord, is sprake van een investering in een woonhuis waarop de genoemde\n                                          faciliteit niet kan worden toegepast; dat betekent tevens dat operational lease niet\n                                          mogelijk is.\n\nOp grond van artikel 3:4 BW is een bestanddeel van een zaak:\n\n1. al hetgeen volgens verkeersopvatting onderdeel van een zaak uitmaakt, of\n\n2. een zaak die met de hoofdzaak zodanig is verbonden dat zij daarvan niet kan worden\n                                                afgescheiden zonder beschadiging van betekenis.\n\nVolgens de jurisprudentie is bij de beoordeling of een zaak onroerend is, doorslaggevend\n                                          of de zaak naar aard en inrichting bestemd is om duurzaam ter plaatse te blijven.\n                                          De wijze van bevestiging van bijvoorbeeld een zonneboiler, zonnecollector of zonnepaneel,\n                                          doet daarbij niet ter zake. Ik keur echter voor de toepassing van de investeringsaftrek\n                                          (artikel 3.40 e.v. van de Wet IB 2001) goed dat dergelijke zaken (met uitzondering van de zogenoemde ge\u00efntegreerde zonnepanelen)\n                                          als een zelfstandig bedrijfsmiddel zijn aan te merken.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur voor de toepassing van de investeringsaftrek (artikel 3.40 e.v. van de Wet IB 2001) goed dat zonnepanelen (met uitzondering van de zogenoemde ge\u00efntegreerde zonnepanelen),\n                                          zonneboilers of zonnecollectoren als een zelfstandig bedrijfsmiddel zijn aan te merken.\n\nWellicht ten overvloede merk ik op dat de uitsluiting van artikel 3.45, eerste lid, onderdeel c (tot 2014: onderdeel d) van de Wet IB 2001 dan niet van toepassing is.\n\nBedrijfsmiddelen waarvan het investeringsbedrag minder bedraagt dan \u20ac 450 of \u20ac 2.500\n                                          (vanaf 2014) behoren voor de KIA respectievelijk EIA en MIA (vanaf 2014) niet tot\n                                          de bedrijfsmiddelen (artikel 3.45, tweede en vierde lid, van de Wet IB 2001, tekst vanaf 2014). Deze uitsluitingsbepalingen gelden voor het investeringsbedrag\n                                          dat betrekking heeft op een zaak die als een zelfstandig bedrijfsmiddel moet worden\n                                          aangemerkt. Daarnaast geldt de uitsluitingsbepaling voor verbeteringskosten van een\n                                          bedrijfsmiddel. Als sprake is van een investering in een onzelfstandig onderdeel van\n                                          een bedrijfsmiddel, geldt als investeringsbedrag voor eerdergenoemde uitsluitingsbepaling,\n                                          het investeringsbedrag van het bedrijfsmiddel als geheel. Als het onderdeel niet gelijktijdig\n                                          met het bedrijfsmiddel zelf is aangeschaft, zal een zelfstandige toets aan het hiervoor\n                                          vermelde drempelbedrag noodzakelijk zijn. Het bovenstaande geldt voor de KIA (\u20ac 450),\n                                          de MIA en de EIA (beide \u20ac 2.500 vanaf 2014).\n\nVoorbeeld\n\nEen onderneming investeert in een nieuwe vrachtauto. Het investeringsbedrag bedraagt\n                                          \u20ac 76.000. Tot het investeringsbedrag behoort een bedrag van \u20ac 375 voor een dakspoiler.\n                                          De dakspoiler staat op de energielijst. De spoiler is op grond van jurisprudentie\n                                          over het begrip bedrijfsmiddel niet aan te merken als een zelfstandig bedrijfsmiddel.\n\nHet investeringsbedrag van \u20ac 375 is niet als bedrijfsmiddel uitgesloten van EIA op\n                                          grond van artikel 3.45, eerste lid, onderdeel a (v\u00f3\u00f3r 2014) of artikel 3.45, vierde lid, onderdeel b, van de Wet IB 2001 (vanaf 2014) omdat het bedrag onderdeel uitmaakt van de investering in \u00e9\u00e9n bedrijfsmiddel,\n                                          waarvan het bedrag uitgaat boven, of gelijk is aan, \u20ac 2.500. Ik wijs er evenwel op\n                                          dat vanaf 2014 voor de EIA en MIA de aanmelding van aangegane verplichtingen en gemaakte\n                                          voortbrengingskosten bij de Rijksdienst voor Ondernemend Nederland (voorheen AgentschapNL)\n                                          per melding ten minste \u20ac 2.500 moet bedragen.\n\nAls de dakspoiler niet al bij de aanschaf van de vrachtauto was inbegrepen maar later\n                                          wordt aangeschaft, dan zullen deze verbeteringskosten zijn uitgesloten als bedrijfsmiddel\n                                          voor de EIA. De verbeteringskosten zijn immers lager dan \u20ac 2.500 (vanaf 2014) en \u20ac\n                                          450 (v\u00f3\u00f3r 2014).\n\nVoor de EIA en de MIA geldt dat sprake moet zijn van een niet eerder gebruikt bedrijfsmiddel\n                                          (artikel 3.42 en artikel 3.42a van de Wet IB 2001). Of daarvan sprake is als een zaak wordt aangeschaft na een bepaalde periode van\n                                          huur of lease door de ondernemer, is afhankelijk van de fiscale positie die de zaak\n                                          inneemt in het vermogen van de vervreemdende ondernemer. Deze positie wordt bepaald\n                                          door de intentie die de vervreemdende ondernemer heeft met het desbetreffende activum.\n\nAls bijvoorbeeld bij huur of lease van een zaak in een huur- of leasecontract een\n                                          optie tot koop na een relatief korte periode na de ingebruikneming van de zaak door\n                                          de huurder is opgenomen en deze optie ook daadwerkelijk in die korte periode wordt\n                                          uitgeoefend, zal er voor de verkoper in het algemeen eerder sprake zijn van voorraad\n                                          dan van een bedrijfsmiddel. De tijdelijke verhuur of lease doet aan het voornemen\n                                          de zaak te verkopen niet af. De koper investeert dan in een niet eerder gebruikt bedrijfsmiddel\n                                          omdat voordien bij de verkoper sprake was van voorraad terwijl bij de huurder nog\n                                          geen sprake was van een bedrijfsmiddel.\n\nAls in het huur- of leasecontract de optie tot koop niet is opgenomen, zal voor de\n                                          verkoper in het algemeen sprake zijn van een bedrijfsmiddel. Hij beoogt de zaak door\n                                          middel van verhuur of lease te exploiteren. Als de huurder of lessee daarna (al dan\n                                          niet binnen korte tijd) tot koop van het gehuurde overgaat is dan ook sprake van een\n                                          investering in een eerder gebruikt bedrijfsmiddel.\n\nGebleken is dat milieuvriendelijke voertuigen die als demonstratiemodel zijn gebruikt\n                                          niet in aanmerking kunnen komen voor MIA of VAMIL omdat zij gelden als gebruikt. Met\n                                          name bij deze voertuigen met een relatief nieuwe techniek bestaat behoefte aan demonstratiemodellen.\n\nGoedkeuring\n\nVoor milieuvriendelijke voertuigen die op de milieulijst staan, geldt dat deze als\n                                          niet eerder gebruikt bedrijfsmiddel mogen worden aangemerkt als deze voldoen aan de\n                                          vereisten voor nieuwe vervoermiddelen (landvoertuigen), zoals opgenomen in artikel 2a, eerste lid, onderdeel f, van de Wet op de omzetbelasting 1968. Dat komt neer op maximaal zes maanden na eerste ingebruikneming of ten hoogste 6000\n                                          kilometer.\n\nHet kan voorkomen dat een belastingplichtige investeert in een bedrijfsmiddel dat\n                                          op dat moment nog niet op de energie- of milieulijst staat. Voor de hierna volgende\n                                          goedkeuring is van belang dat:\n\n1. een bedrijfsmiddel op het moment van investeren voldoet aan de doelstelling van de\n                                                regelingen, en\n\n2. het feit dat het bedrijfsmiddel niet op de lijst staat, de ondernemer niet kan worden\n                                                aangerekend.\n\nDat een bedrijfsmiddel niet op de lijst staat kan enkele oorzaken hebben:\n\na. het bedrijfsmiddel is niet onder de aandacht gebracht van het desbetreffende ministerie;\n\nb. het bedrijfsmiddel is wel onder de aandacht van het desbetreffende ministerie gebracht\n                                                maar op dat moment is niet voldoende aangetoond dat aan de (technische) voorwaarden\n                                                zou worden voldaan.\n\nIn situatie a. is niet voldaan aan voorwaarde 2, investeringsaftrek (of Vamil) is\n                                          dan niet mogelijk. In situatie b is wel voldaan aan voorwaarde 2, maar het aantonen\n                                          dat aan de doelstelling wordt voldaan, is nog niet mogelijk. Bij b. kan nog onderscheid\n                                          worden gemaakt tussen het geval dat het bedrijfsmiddel is ontwikkeld door een derde\n                                          en het geval dat het bedrijfsmiddel is ontwikkeld door de aanmelder.\n\nAls het bedrijfsmiddel door een derde is ontwikkeld, wordt het standpunt ingenomen\n                                          dat de koper zich heeft kunnen realiseren dat geen Vamil, MIA of EIA mogelijk is.\n                                          Als hij desondanks toch heeft ge\u00efnvesteerd, kunnen de gevolgen hem worden aangerekend.\n                                          Er is dan geen goedkeuring mogelijk.\n\nGoedkeuring\n\nAls sprake is van de ontwikkeling van een bedrijfsmiddel binnen het eigen bedrijf\n                                          dat, op het moment dat de ondernemer er in heeft ge\u00efnvesteerd, niet, maar later wel\n                                          op de lijst is opgenomen, kan een verzoek om een goedkeuring worden gedaan. Een dergelijk\n                                          verzoek moet worden gedaan binnen dezelfde termijn die geldt voor ambtshalve vermindering\n                                          en wordt gericht aan Belastingdienst/Directie Vaktechniek Belastingen/Cluster Vpb-IBwinst,\n                                          Postbus 20201, 2500 EE Den Haag.\n\nBedrijfsmiddelen die zijn bestemd om \u2013 direct of indirect \u2013 hoofdzakelijk ter beschikking\n                                          te worden gesteld aan derden, komen niet in aanmerking voor de KIA (artikel 3.45, tweede lid, van de Wet IB 2001).\n\nBij investeringen in bepaalde roerende zaken maak ik een onderscheid tussen enerzijds\n                                          het rechtstreeks als zodanig ter beschikking stellen aan derden en anderzijds het\n                                          binnen het kader van de eigen bedrijfsuitoefening gebruiken. Bij dit onderscheid kan\n                                          naar mijn mening de hoofdwerkzaamheid van de onderneming van belang zijn.\n\na. \nde hoofdwerkzaamheid van de onderneming is gericht op het ter beschikking stellen\n\nAls de hoofdwerkzaamheid van de onderneming is gericht op het ter beschikking stellen\n                                                van roerende zaken, ook in het geval van een kortstondige periode, komen deze niet\n                                                in aanmerking voor KIA. In die situatie wordt een prijs betaald om gebruik te mogen\n                                                maken van het desbetreffende bedrijfsmiddel als zodanig. Als voorbeelden valt hierbij\n                                                te denken aan speciaal voor verhuur bestemde roerende zaken zoals videobanden, dvd\u2019s,\n                                                gereedschappen, stoelen, servies, steigers, tenten, fietsen, aanhangwagens, kano\u2019s\n                                                en dergelijke.\n\nb. \nhet ter beschikking stellen van het desbetreffende bedrijfsmiddel is niet het bedrijfsdoel\n\nEen investering in een bedrijfsmiddel dat ter beschikking wordt gesteld kan onder\n                                                de volgende omstandigheden in principe in aanmerking komen voor investeringsaftrek.\n                                                Als het ter beschikking stellen van het desbetreffende bedrijfsmiddel:\n\n\u2013 geen bedrijfsdoel op zichzelf is,\n\n\u2013 als ondergeschikte nevenprestatie uitsluitend deel uitmaakt van een meer omvattende\n                                                      dienstverlening waarvoor een all-in-prijs wordt berekend,\n\n\u2013 dit geheel van diensten de hoofdwerkzaamheid is van de onderneming, en\n\n\u2013 deze dienstverlening op zichzelf niet is aan te merken als het verhuren of op andere\n                                                      wijze ter beschikking stellen van het bedrijfsmiddel als zodanig.\n\nHierbij kan worden gedacht aan het ter beschikking stellen van bestek in een restaurant,\n                                                een pan bij het geven van kookles, een zadel bij het geven van paardrijles, een golfclub\n                                                bij een midgetgolfspel, een bowlingbal bij een bowlingspel, een paintballgeweer bij\n                                                een paintballspel.\n\nDe Vereniging Automatenhandel Nederland (VAN) heeft (in het verleden) een model-exploitatieovereenkomst\n                                          opgesteld waarbij aan de exploitant toebehorende speelautomaten bij derden ter exploitatie\n                                          worden geplaatst. In een dergelijke situatie is enerzijds sprake van ter beschikking\n                                          stellen aan derden in de zin van artikel 3.45, tweede lid, van de Wet IB 2001, anderzijds is sprake van aanwending daarvan binnen de eigen onderneming.\n\nIk neem het standpunt in dat exploitanten die gebruik maken van bovengenoemde modelovereenkomst,\n                                          in aanmerking komen voor investeringsaftrek ter zake van investeringen in speelautomaten.\n                                          Bij toepassing van deze modelovereenkomst \u2013 het gaat dan om overeenkomsten waarbij\n                                          de opbrengst voor minder dan 70% toekomt aan de derde waar de automaat geplaatst is\n                                          \u2013 is geen sprake van het hoofdzakelijk ter beschikking stellen van bedrijfsmiddelen\n                                          aan derden in de zin van artikel 3.45, tweede lid, van de Wet IB 2001. Dit standpunt geldt eveneens voor zogenoemde kinderautomaten (automaten waarop \u2018een\n                                          ritje\u2019 kan worden gemaakt).\n\nIn zijn arrest van 22 mei 1991, nr. 26 935, heeft de Hoge Raad beslist dat het in\n                                          reischarter geven van een schip voor de toepassing van de WIR niet kan worden aangemerkt\n                                          als het ter beschikking stellen van dat schip in de zin van artikel 61a, vijfde lid,\n                                          aanhef en onderdeel i, van de Wet IB 1964 (tekst 1983).\n\nHet in time-charter geven van een schip wordt voor de toepassing van de KIA eveneens\n                                          niet als ter beschikking stellen in de zin van artikel 3.45, tweede lid, van de Wet IB 2001 aangemerkt.\n\nEIA en MIA bij samenwerkingsverbanden. Drempelbedrag (tot 2014)\n\nDe drempels genoemd in artikel 3.42, derde lid, en artikel 3.42a, derde lid, van de Wet IB 2001 (tekst tot 2014) moeten per ondernemer worden beoordeeld. Voor een vennoot in een\n                                             samenwerkingsverband wordt derhalve in beginsel slechts gelet op zijn aandeel in de\n                                             investeringen binnen het vennootschappelijke verband. Fiscaalrechtelijk bezien drijft\n                                             iedere vennoot immers \u2013 in het vennootschappelijke verband \u2013 zijn eigen onderneming.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur goed dat bij samenwerkingsverbanden op gezamenlijk, ondertekend verzoek uitsluitend\n                                             voor de vraag of het drempelbedrag wordt overschreden, de beoordeling geschiedt naar\n                                             het totale bedrag van de investeringen van de gezamenlijke vennoten van het samenwerkingsverband.\n                                             Het verzoek moet zijn ingediend v\u00f3\u00f3r het moment waarop de aanslag inkomstenbelasting\n                                             of vennootschapsbelasting van het jaar waarop de investering betrekking heeft, van\n                                             een of meer vennoten onherroepelijk vaststaat. Daarbij verklaren de belastingplichtigen\n                                             er mee in te stemmen dat bij vervreemding van het desbetreffende bedrijfsmiddel de\n                                             toepassing van artikel 3.47, eerste lid, van de Wet IB 2001 voor de gezamenlijke vennoten plaatsvindt over de overdrachtsprijs van het bedrijfsmiddel.\n\nNiet tot de bedrijfsmiddelen worden gerekend bedrijfsmiddelen waarvan het investeringsbedrag\n                                             minder bedraagt dan \u20ac 450 (KIA) of \u20ac 2.500 (EIA, MIA vanaf 2014 (artikel 3.45 van de Wet IB 2001)). De beoordeling van deze uitsluiting dient plaats te vinden per bedrijfsmiddel\n                                             en niet per ondernemer. Het is dus voor deze beoordeling niet van belang uit hoeveel\n                                             vennoten een samenwerkingsverband bestaat.\n\nAls ondernemers deel uitmaken van een samenwerkingsverband geldt een samentelbepaling\n                                             voor de bepaling van de hoogte van de investeringen (artikel 3.41, derde lid, van de Wet IB 2001). Deze bepaling is ook van toepassing in situaties waarin het samenwerkingsverband\n                                             een zogenoemde kostenmaatschap opricht waarin de investering wordt gedaan. De investering\n                                             telt dan mee voor de bepaling van de hoogte van de investeringen van het samenwerkingsverband.\n\nAls sprake is van een samenwerkingsverband, is de vraag welke verdeelsleutel bij de\n                                             bepaling van de hoogte van de investeringsaftrek per firmant als uitgangspunt dient\n                                             te worden genomen. Een reguliere wetstoepassing leidt er toe dat door elke deelnemer\n                                             is ge\u00efnvesteerd naar rato van zijn gerechtigdheid tot de (over)winst.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur goed dat uitsluitend voor de toepassing van de investeringsaftrek, voor het\n                                             antwoord op de vraag in welke mate de vennoten hebben ge\u00efnvesteerd, bij het standpunt\n                                             van belastingplichtigen kan worden aangesloten. Ik stel hierbij de volgende voorwaarden:\n\na. alle vennoten hanteren hetzelfde verdelingscriterium;\n\nb. de verdeling vindt plaats op redelijke basis (zie hierna);\n\nc. de verdeling vindt toepassing op alle vormen van investeringsaftrek;\n\nd. de verdeling vindt toepassing op alle vennootschappelijke investeringen van de deelnemers\n                                                   aan het samenwerkingsverband;\n\ne. bij de berekening van de desinvesteringsbijtelling mag niet van een andere verdeling\n                                                   worden uitgegaan dan destijds bij de investeringsaftrek is gehanteerd; en\n\nf. een gezamenlijk, ondertekend verzoek waarin de keuze van de verdeelsleutel is opgenomen\n                                                   en akkoord wordt gegaan met de voorwaarden, wordt ingediend v\u00f3\u00f3r het moment waarop\n                                                   de aanslag inkomstenbelasting/premieheffing volksverzekeringen of de aanslag vennootschapsbelasting\n                                                   van een van de deelnemers aan het samenwerkingsverband onherroepelijk vaststaat.\n\nad b. Redelijke verdeling\n\nDe inspecteur toetst of sprake is van een redelijke verdeling. In het algemeen kan\n                                             een verdeling worden aanvaard volgens bijvoorbeeld:\n\n\u2013 de kapitaalsverhouding,\n\n\u2013 de aandelen in de stille reserves,\n\n\u2013 de aandelen in de winst,\n\n\u2013 of gelijke delen.\n\nOmdat de kapitaalsverhouding pas kenbaar is na een tussentijdse afsluiting van de\n                                             boeken, mag de kapitaalsverhouding volgens de eindbalans van het laatst afgesloten\n                                             boekjaar als uitgangspunt worden genomen, mits die verdeling tot een redelijke uitkomst\n                                             leidt.\n\nVan een redelijke verdeling van een investering over de leden van het samenwerkingsverband\n                                             is geen sprake als een investering geheel wordt toegerekend aan de beherende vennoten\n                                             terwijl commanditaire vennoten/natuurlijke personen telijk zijn uitgesloten van de\n                                             faciliteit. Bij een verdeling van de investering over uitsluitend de beherende vennoten\n                                             wordt de uitsluiting van commanditaire vennoten voor de artikelen 3.42 en 3.42a van de Wet IB 2001 buiten werking gesteld. Een dergelijke verdeling is niet toegestaan. Tijdens de parlementaire\n                                             behandeling is aandacht besteed aan investeringen binnen een commanditaire vennootschap\n                                             in relatie tot de uitsluitingsbepalingen voor de commanditaire vennoot/natuurlijk\n                                             persoon. Daarbij is aangegeven dat o.a. voor de investeringsaftrek alleen de ondernemers\n                                             en rechtspersonen meetellen (Kamerstukken II 1999/2000, nr. 26 727, nr. 17, p. 62).\n                                             Daardoor wordt over het deel van het investeringsbedrag dat niet aan de ondernemers\n                                             en rechtspersonen in het samenwerkingsverband wordt toegerekend, geen investeringsaftrek\n                                             genoten.\n\nVan een onredelijke verdeling is geen sprake als het totale bedrag van de investeringsaftrek\n                                             niet is gemaximeerd tot het bedrag dat bij een verdeling overeenkomstig de gerechtigdheid\n                                             tot de (over)winst zou zijn genoten.\n\nAls de leden van een samenwerkingsverband onderling geen afspraken maken over de verdeling\n                                             van de investeringsaftrek over gezamenlijke investeringen of als niet voldaan is aan\n                                             de hiervoor vermelde voorwaarden, zal de inspecteur een verdeelsleutel op basis van\n                                             de winstgerechtigdheid als uitgangspunt nemen.\n\nAls sprake is van een samenwerkingsverband tellen bij het bepalen van het maximale\n                                                bedrag aan energie-investeringen op grond van artikel 3.42, vierde lid, onderdeel b, van de Wet IB 2001 alleen de energie-investeringen van de andere ondernemers en de belastingplichtigen\n                                                voor de vennootschapsbelasting in het samenwerkingsverband mee. Commanditaire vennoten\n                                                tellen dus niet mee.\n\nVoorbeeld\n\nEen samenwerkingsverband bestaat uit zes deelnemers, twee beherende vennoten en vier\n                                                commanditaire vennoten. De totale energie-investering van het samenwerkingsverband\n                                                bedraagt \u20ac 150.000.000. De beherende vennoten zijn ieder gerechtigd tot 40% van de\n                                                energie-investering (ieder \u20ac 60.000.000), de commanditaire vennoten ieder tot 5%.\n                                                Het plafond voor het desbetreffende kalenderjaar bedraagt \u20ac 118.000.000. Het voor\n                                                ieder van de beherende vennoten geldende plafond wordt als volgt bepaald:\n\n60.000.000/120.000.000 x \u20ac 118.000.000 = \u20ac 59.000.000\n\n(dus niet: 60.000.000/150.000.000 x \u20ac 118.000.000= \u20ac 47.200.000)\n\nDe Hoge Raad heeft in zijn arrest van 24 december 1975, nr. 17 795, beslist dat bij\n                                          aanwending van een vervangingsreserve de investeringsaftrek behoort te worden verleend\n                                          over het met de vervangingsreserve verminderde investeringsbedrag (investeringsaftrek\n                                          zoals die gold tot 24 mei 1978). Het door de Hoge Raad met betrekking tot de investeringsaftrek\n                                          ingenomen standpunt heeft, naar uit het arrest blijkt, tot gevolg dat de eventuele\n                                          desinvesteringsbijtelling voor het afgestane bedrijfsmiddel wordt berekend over de\n                                          verkoopwaarde verminderd met de vervangingsreserve, welk bedrag gelijk is aan de boekwaarde\n                                          van dat bedrijfsmiddel. In geval van ruil van bedrijfsmiddelen had de Hoge Raad reeds\n                                          in deze geest geoordeeld (13 maart 1968, nr. 15 848 en 15 oktober 1969, nr. 16 194).\n\nGoedkeuring\n\nIk keur goed dat voor de berekening van de investeringsaftrek als vermeld in artikel 3.40 van de Wet IB 2001 als grondslag wordt genomen de kostprijs van het bedrijfsmiddel waarin wordt geherinvesteerd,\n                                          zonder dat deze is verminderd met de op voet van artikel 3.54 van de Wet IB 2001 gevormde herinvesteringsreserve ter zake van het afgestane bedrijfsmiddel, onder\n                                          de hierna vermelde voorwaarden.\n\nHierbij merk ik nog het volgende op. Bij de bepaling van het investeringsbedrag, zoals\n                                          bedoeld in artikel 3.41, tweede lid, 3.42, derde lid, en 3.42a, derde lid, van de Wet IB 2001, moet, als meer vormen van investeringsaftrek van toepassing zijn op de investering,\n                                          dezelfde grondslag in aanmerking worden genomen. Wellicht ten overvloede wijs ik er\n                                          in verband met het vorenstaande op, dat het in voorkomende situaties voor belastingplichtigen\n                                          onvoordelig kan zijn gebruik te maken van de in dit besluit verleende goedkeuring.\n                                          Voor gevallen waarin de zogenoemde ruilarresten toepassing vinden, geldt mutatis mutandis\n                                          hetzelfde. Een belastingplichtige mag per bedrijfsmiddel bepalen of hij gebruik maakt\n                                          van de goedkeuring.\n\nAan de toepassing van deze goedkeuring zijn de volgende voorwaarden verbonden:\n\na. Is investeringsaftrek genoten over de kostprijs van een bedrijfsmiddel zonder dat\n                                                deze is verminderd met de op voet van artikel 3.54 van de Wet IB 2001 gevormde herinvesteringsreserve ter zake van het afgestane bedrijfsmiddel, dan zal\n                                                de belastingplichtige zich bij desinvestering van zowel het vervangende als het afgestane\n                                                bedrijfsmiddel niet op het standpunt stellen dat hij, bij het bepalen van de hoogte\n                                                van de desinvesteringsbijtelling, de boekwaarde ten tijde van de inruil als grondslag\n                                                wenst te hanteren (overeenkomstig de opvatting van de Hoge Raad). Als grondslag zal\n                                                gelden de overdrachtsprijs dan wel de waarde in het economische verkeer.\n\nb. Als blijkt dat is uitgegaan van een te hoge grondslag voor het berekenen van investeringsaftrek,\n                                                wordt de belastingplichtige geacht geen verzoek om toepassing van het onderhavige\n                                                besluit te hebben gedaan, zodat de investeringsaftrek alsnog overeenkomstig de opvatting\n                                                van de Hoge Raad moet worden berekend.\n\nAls blijkt dat de belastingplichtige bij vervreemding van het bedrijfsmiddel waarvoor\n                                          de investeringsaftrek op basis van het onderhavige besluit in aanmerking is genomen,\n                                          \u2013 in strijd met voorwaarde a \u2013 zich alsnog op het standpunt stelt dat de boekwaarde van het afgestane bedrijfsmiddel\n                                          de grondslag voor de desinvesteringsbijtelling moet vormen, dan wel als blijkt dat\n                                          een situatie zoals beschreven bij voorwaarde b zich heeft voorgedaan, kan in ieder geval gedurende vijf kalender (boek-)jaren na\n                                          het jaar waarin deze situaties zijn geconstateerd, geen beroep op dit onderdeel van\n                                          het besluit worden ingewilligd. Voor de relevante (toekomstige) investeringen zal\n                                          dan overeenkomstig de opvatting van de Hoge Raad investeringsaftrek worden verleend\n                                          en desinvesteringsbijtelling worden toegepast.\n\nDe belastingplichtige die in aanmerking wenst te komen voor investeringsaftrek volgens\n                                          bovenstaande regeling, moet voor elk jaar waarin een dergelijke investering plaatsvindt,\n                                          een verzoek hiertoe in de aangifte opnemen. Dat kan door middel van het beantwoorden\n                                          van een ja/nee-vraag. Als de belastingplichtige deze vraag met \u2018ja\u2019 beantwoordt, verklaart\n                                          hij zich akkoord met de aan deze goedkeuring verbonden voorwaarden. In de jaarstukken\n                                          komt bij het desbetreffende bedrijfsmiddel tot uitdrukking of van deze goedkeuring\n                                          gebruik is gemaakt. Als de vraag niet met \u2018ja\u2019 wordt beantwoord, kan van de onderhavige\n                                          goedkeuring geen gebruik gemaakt worden.\n\nDe hiervoor onder b genoemde voorwaarde alsmede de sancties hierop, strekken ertoe misbruik van bovenstaande\n                                          regeling te voorkomen. Een dergelijk misbruik acht ik bijvoorbeeld aanwezig als de\n                                          inruilprijs van het vervangen bedrijfsmiddel doelbewust wordt verhoogd teneinde voor\n                                          het nieuw aangeschafte bedrijfsmiddel een hoge grondslag voor de berekening van investeringsaftrek\n                                          te cre\u00ebren. Dit geldt eveneens als bij de bepaling van de grondslag voor de berekening\n                                          van investeringsaftrek doelbewust wordt uitgegaan van de \u2013 in vele branches gebruikelijke\n                                          \u2013 zogenoemde bruto-adviesprijzen, zonder dat rekening gehouden wordt met de aldaar\n                                          gebruikelijke kortingen die zouden worden verleend als geen sprake is van inruil.\n                                          De kortingen worden dan verleend in de vorm van een hogere inruilprijs. Ik wijs hierbij\n                                          op de uitspraken van Hof Leeuwarden van 11 februari 1983, nr. 915/82, en Hof Arnhem\n                                          8 februari 1989, nr. 2693/1987, gewezen onder de werking van artikel 61a van de Wet\n                                          IB 1964. Ik acht het onjuist dat de grondslag voor het berekenen van investeringsaftrek\n                                          elementen bevat die op deze wijze leiden tot een te hoge investeringsaftrek.\n\nCulturele instellingen en lichamen zonder aandeelhouders of deelgerechtigden die een\n                                          sociaal belang behartigen en de winst hoofdzakelijk behalen met behulp van vrijwilligers,\n                                          kunnen een zogenoemde bestedingsreserve vormen (artikel 12 van de Wet VPB).\n\nGoedkeuring\n\nVoor de toepassing van de investeringsaftrek keur ik goed dat onderdeel 4.2 van dit besluit op overeenkomstige wijze wordt toegepast in de situatie waarin een\n                                          bestedingsreserve wordt afgeboekt op de aanschaffings-, voortbrengings- of verbeteringskosten\n                                          van bedrijfsmiddelen.\n\nAls in een boekjaar een door een calamiteit teloorgegaan net aangeschaft bedrijfsmiddel\n                                          wordt vervangen, kunnen de wettelijke regels er toe leiden dat minder of zelfs geen\n                                          recht bestaat op KIA. Bij de invoering van de investeringsaftrek is bepaald dat als\n                                          voor KIA wordt gekozen, het niet mogelijk is bepaalde bedrijfsmiddelen buiten aanmerking\n                                          te laten. De wetgever wilde niet dat een belastingplichtige door manipulatie zijn\n                                          investeringsaftrek zou kunnen maximaliseren. In de bovenbedoelde situatie is daarvan\n                                          geen sprake.\n\nGoedkeuring\n\nAls in een boekjaar een door een calamiteit teloorgegaan net aangeschaft bedrijfsmiddel\n                                          wordt vervangen, keur ik goed dat het teloorgegane bedrijfsmiddel niet meetelt voor\n                                          de toepassing van de investeringsaftrek. De goedkeuring ziet op de investeringsaftrek;\n                                          het is dus niet mogelijk gebruik te maken van de goedkeuring voor de toepassing van\n                                          de KIA en tegelijk voor de toepassing van de MIA of EIA w\u00e8l uit te gaan van twee investeringen\n                                          (als het bedrijfsmiddel op de energie- of milieulijst zou staan).\n\nVoorbeeld\n\nX koopt een vrachtwagen voor \u20ac 102.000. Een week na de aankoop gaat de vrachtwagen\n                                          in vlammen op. Van de verzekeringspenningen wordt meteen daarna \u2013 opnieuw \u2013 een zelfde\n                                          vrachtwagen gekocht. In het boekjaar wordt derhalve voor \u20ac 204.000 aan vrachtwagens\n                                          gekocht. Overigens heeft X geen investeringen gedaan. De KIA bedraagt in dat jaar\n                                          \u20ac 7.783. Was er geen brand geweest dan had de KIA \u20ac 15.470 bedragen (\u00e9\u00e9n vrachtwagen).\n                                          Door de goedkeuring telt de eerste investering van \u20ac 102.000 niet mee. X krijgt KIA\n                                          over \u20ac 102.000.\n\nVanaf 2014 zijn woonhuizen en woonschepen niet langer uitgesloten van MIA. Beoogd\n                                          is bedrijfsmatige verhuurders van woonruimte in aanmerking te laten komen voor MIA\n                                          als zij asbesthoudende daken van woonhuizen vervangen. Bij de parlementaire behandeling\n                                          heb ik toegezegd voor zoveel nodig goed te keuren dat bij de vervanging van asbesthoudende\n                                          daken sprake is van een verbetering (investering) en niet van onderhoud (Kamerstukken\n                                          II 2013/2014, 33 752, nr. 11, p. 73). Onderstaande goedkeuring voorziet daarin en\n                                          geldt vanaf 2014 ook voor niet-woningen.\n\nGoedkeuring\n\nMet ingang van 1 januari 2014 mag onder onderstaande voorwaarde de vervanging van\n                                          asbesthoudende daken, dakgoten of gevels (milieulijst 2014 nummers F6390, C6400) voor\n                                          de investeringsaftrek als investering worden aangemerkt. Er hoeft dus geen onderscheid\n                                          te worden gemaakt tussen onderhoud en verbetering. De totale uitgave mag als investering\n                                          worden aangemerkt. Dat betekent dat niet alleen MIA kan worden verkregen maar \u2013 als\n                                          aan de voorwaarden daarvoor wordt voldaan \u2013 ook KIA.\n\nDe voorwaarde luidt dat de belastingplichtige die gebruik maakt van de goedkeuring\n                                          ook in zijn winstbepaling rekening moet houden met het feit dat de dakvervanging is\n                                          aangemerkt als investering. De onderhoudscomponent mag dus niet ineens als kosten\n                                          in mindering worden gebracht bij het bepalen van de winst, maar moet ook als investering\n                                          worden behandeld. Op investeringen wordt afgeschreven, mogelijk kan de belastingplichtige\n                                          gebruik maken van de Vamil.\n\nVoor de investeringsaftrek blijven buiten aanmerking verplichtingen aangegaan tussen\n                                             naaste verwanten (artikel 3.46, eerste lid, onderdelen a en b, van de Wet IB 2001).\n\nDe Minister heeft de bevoegdheid te bepalen dat het eerste lid geen toepassing vindt\n                                             (artikel 3.46, tweede lid, van de Wet IB 2001). Ik heb besloten bij verplichtingen tussen naaste verwanten van de ontheffingsbevoegdheid\n                                             gebruik te maken. Hierbij machtig ik de inspecteurs namens mij deze ontheffing te\n                                             verlenen, waarbij de volgende uitgangspunten gelden.\n\nVoor de toepassing van de investeringsaftrek komen in aanmerking re\u00eble verplichtingen\n                                                die zijn aangegaan tussen naaste verwanten voor de verwerving of verbetering van bedrijfsmiddelen.\n\nAls transacties tussen naaste verwanten zodanig worden uitgevoerd dat hierdoor getracht\n                                                wordt (het percentage van) de investeringsaftrek te be\u00efnvloeden, komen de hieruit\n                                                voortvloeiende verplichtingen niet voor ontheffing in aanmerking, tenzij deze uitvoering\n                                                van de transactie ook tussen derden gebruikelijk is.\n\nHet ontmoet bij mij geen bezwaar dat men, als een verplichting betrekking heeft op\n                                                zowel voor investeringsaftrek in aanmerking komende bedrijfsmiddelen als op overige\n                                                zaken, deze verplichting zoveel mogelijk toerekent aan die bedrijfsmiddelen tot maximaal\n                                                de waarde in het economische verkeer van die bedrijfsmiddelen. Als in het kader van\n                                                een overdracht of overgang van een landbouwbedrijf grond wordt verworven, waarop de\n                                                landbouwvrijstelling van toepassing is (artikel 3.12 van de Wet IB 2001), kan voor de toerekening van investeringsbijdragen de desbetreffende grond in aanmerking\n                                                worden genomen voor de waarde in verpachte staat, tenzij partijen een hogere waarde\n                                                zijn overeengekomen.\n\nHet moet gaan om re\u00eble verplichtingen tot betaling aangegaan tussen naaste verwanten\n                                                voor de verwerving of verbetering van een bedrijfsmiddel. Schulden ter zake van de\n                                                verwerving of verbetering van een bedrijfsmiddel aan de naaste verwant moeten met\n                                                name voor wat betreft looptijd, aflossingsschema en te stellen zekerheden voldoen\n                                                aan hetgeen tussen derden gebruikelijk is. Bovendien mag geen sprake zijn van een\n                                                kennelijk vooruitlopen op een erfrechtelijke verkrijging (schuldig blijven zonder\n                                                rekening te houden met bijvoorbeeld de leeftijd van de naaste verwant tegenover wie\n                                                de verplichtingen worden aangegaan). Als een lening met het oog op de toepassing van\n                                                de regeling van durfkapitaal (artikel 5.17, eerste lid, van de Wet IB 2001, tot 2013) is achtergesteld en voor het overige als tussen derden gebruikelijk kan\n                                                worden beschouwd, komt de ondernemer/geldlener in aanmerking voor investeringsaftrek.\n\nAls een schuld een lager rentepercentage draagt dan vermeld in de zogenoemde marktrentebesluiten\n                                                (o.a. besluit van 28 november 2013, nr. BLKB2013/2197M), wordt als verplichting aangemerkt de contante waarde van de\n                                                contractueel te verrichten betalingen voor rente en aflossing; daarbij wordt de marktrente\n                                                als bedoeld in voornoemd besluit in het jaar van aangaan van de verplichtingen als\n                                                disconteringsfactor toegepast.\n\nTer voldoening aan de verplichtingen tussen naaste verwanten voor de verwerving of\n                                                verbetering van bedrijfsmiddelen kunnen bijvoorbeeld ook de daarop betrekking hebbende\n                                                schulden aan derden worden overgenomen. Civielrechtelijk wordt dit aangeduid als passief-subjectieve\n                                                novatie in de vorm van delegatie. Ook kan verrekening van een op de balans voorkomende\n                                                vordering ter zake van achterstallig loon plaatsvinden. De verplichtingen moeten schriftelijk\n                                                worden vastgelegd.\n\nNiet-nakoming van de verplichtingen dan wel verandering achteraf van de verplichtingen\n                                                ten gunste van degene die de verplichtingen is aangegaan, binnen een termijn van vijf\n                                                jaren na de aanvang van het kalender(boek)jaar waarin de oorspronkelijke verplichtingen\n                                                zijn aangegaan, leidt tot bijtelling van de toegepaste investeringsaftrek, als ware\n                                                het een desinvesteringsbijtelling. Van veranderingen van verplichtingen is bijvoorbeeld\n                                                sprake als, ingeval van schuldig blijven door de naaste verwant tegenover wie de verplichtingen\n                                                zijn aangegaan:\n\n\u2013 wijzigingen van rentepercentages of aflossingsschema's worden toegestaan, of\n\n\u2013 door deze schenkingen of kwijtscheldingen worden gedaan of\n\n\u2013 als de betalingen van verschuldigde rente en aflossing niet plaatsvinden. Als betrokkene\n                                                      aannemelijk kan maken dat deze verandering op zakelijke gronden berust, of als blijkt\n                                                      dat de verandering losstaat van de tussen partijen bestaande contractuele verhouding,\n                                                      blijft bijtelling achterwege.\n\nAls van een naaste verwant een bedrijfsmiddel wordt verworven dat binnen een termijn\n                                                van drie jaren v\u00f3\u00f3r het tijdstip van de verwerving tot een nalatenschap heeft behoord\n                                                waartoe degene die het desbetreffende bedrijfsmiddel verwerft gerechtigd was, wordt\n                                                investeringsaftrek toegepast tot maximaal het bedrag van de desinvesteringsbijtelling\n                                                die bij de vervreemder ter zake van de vervreemding van dat bedrijfsmiddel is toegepast.\n\nBij de bepaling van de investeringsaftrek over het jaar waarin de verplichtingen waarop\n                                             de ontheffing betrekking heeft, zijn aangegaan, wordt in het totale investeringsbedrag\n                                             mede begrepen de waarde in het economische verkeer van alle bedrijfsmiddelen, die\n                                             in dat jaar zijn verkregen uit verplichtingen, genoemd in artikel 3.46, eerste lid, van de Wet IB 2001 en waarvoor ontheffing wordt of zou kunnen worden verkregen. De investeringsaftrek\n                                             voor het desbetreffende bedrijfsmiddel bedraagt dan het met inachtneming van voorgaande\n                                             volzin voor dat jaar van toepassing zijnde bedrag of percentage toegepast op de re\u00eble\n                                             verplichting aangegaan voor dat bedrijfsmiddel.\n\nDe belastingplichtige die in aanmerking wenst te komen voor investeringsaftrek bij\n                                             het aangaan van verplichtingen in het kader van transacties tussen naaste verwanten,\n                                             moet voor elk jaar waarin een dergelijke investering plaatsvindt, in de aangifte een\n                                             verzoek opnemen tot ontheffing van hetgeen is bepaald in artikel 3.46, eerste lid, onderdeel a en b, van de Wet IB 2001. Dat kan door middel van het beantwoorden van een ja/nee-vraag. Als de belastingplichtige\n                                             deze vraag met \u2018ja\u2019 beantwoordt, verklaart hij zich akkoord met hetgeen is opgenomen\n                                             in onderdeel 5.1 van dit besluit omtrent verandering of niet-nakoming van verplichtingen.\n\nIn andere situaties dan die in dit onderdeel van het besluit wordt geen investeringsaftrek\n                                             verleend. Belanghebbenden behoeven derhalve niet naar mij te worden verwezen.\n\nVoor de investeringsaftrek blijven buiten aanmerking verplichtingen aangegaan tussen\n                                             gerechtigden tot een nalatenschap waartoe het bedrijfsmiddel behoort (artikel 3.46, eerste lid, onderdeel c, van de Wet IB 2001). De Minister heeft de bevoegdheid te bepalen dat het eerste lid geen toepassing\n                                             vindt (artikel 3.46, tweede lid, van de Wet IB 2001). Ik heb besloten voor verplichtingen\n                                             tussen gerechtigden tot een nalatenschap van deze ontheffingsbevoegdheid gebruik te\n                                             maken. Hierbij machtig ik de inspecteurs namens mij deze ontheffing te verlenen, waarbij\n                                             de volgende uitgangspunten gelden.\n\nVoor de investeringsaftrek komen in aanmerking re\u00eble verplichtingen wegens overbedeling\n                                                aangegaan tussen gerechtigden tot een nalatenschap voor de verwerving van een bedrijfsmiddel\n                                                in het kader van een overname van een onderneming die is gestaakt door overlijden\n                                                (artikel 3.58, eerste lid, van de Wet IB 2001) waarbij geen beroep is gedaan op de doorschuivingsmogelijkheid (artikel 3.62 van de Wet IB 2001). Daarbij dient de onderneming in haar geheel dan wel voor een zelfstandig of evenredig\n                                                deel over te gaan en te worden voortgezet.\n\nBij de overgang van losse bedrijfsmiddelen, ongeacht of deze kan leiden tot het aangaan\n                                                van verplichtingen wegens overbedeling, wordt geen investeringsaftrek toegepast. Hetzelfde\n                                                geldt voor de overgang van zaken uit het priv\u00e9vermogen van de erflater. Als laatstgenoemde\n                                                zaken naast de onderneming worden verkregen en deze bij de verkrijger deel gaan uitmaken\n                                                van het ondernemingsvermogen, worden deze meegeteld als maakten ze deel uit van de\n                                                onderneming van de erflater.\n\nOnder overbedeling wordt hier verstaan al hetgeen bij verdeling van de nalatenschap\n                                                wordt verkregen, gewaardeerd naar de waarde in het economische verkeer, onder aftrek\n                                                van de verkrijging krachtens erfrecht, zoals deze voor de heffing van erfbelasting\n                                                in aanmerking wordt genomen, doch minimaal onder aftrek van de krachtens erfrecht\n                                                vast te stellen, al dan niet ingeroepen, legitieme portie (artikel 4:63 e.v. BW).\n\nEen erfgenaam die is onterfd en geen beroep doet op zijn legitieme portie en die zaken\n                                                uit de nalatenschap overneemt, wordt voor de toepassing van dit besluit geacht te\n                                                hebben verkregen bij verdeling. De door hem aangegane verplichtingen blijven buiten\n                                                aanmerking tot het beloop van zijn legitieme portie.\n\nHet moet gaan om re\u00eble verplichtingen tot betaling wegens overbedeling aangegaan jegens\n                                                de overige erfgenamen. Het overnemen van schulden is in het kader van erfrechtelijke\n                                                verkrijgingen niet het aangaan van verplichtingen voor de verwerving van een bedrijfsmiddel,\n                                                aangezien bij erfrechtelijke verkrijgingen sprake is van een overgang onder algemene\n                                                titel. Dit is anders bij het aangaan van verplichtingen tussen naaste verwanten alwaar\n                                                door het overnemen van schulden invulling wordt gegeven aan de betalingsverplichting\n                                                jegens deze naaste verwant.\n\nSchulden ter zake van de overbedeling aan de overige erfgenamen moeten met name voor\n                                                wat betreft looptijd, aflossingsschema en te stellen zekerheden voldoen aan hetgeen\n                                                tussen derden gebruikelijk is. Als een schuld een lager rentepercentage draagt dan\n                                                vermeld in de zogenoemde marktrentebesluiten (o.a. besluit van 5 december 2012, nr. BLKB2012/1865M), wordt als verplichting aangemerkt de contante waarde van de\n                                                contractueel te verrichten betalingen voor rente en aflossing; daarbij wordt de marktrente\n                                                als bedoeld in voormeld besluit in het jaar van aangaan van de verplichting, als disconteringsfactor\n                                                toegepast. De verplichtingen behoren schriftelijk te worden vastgelegd.\n\nDe volgende omstandigheden leiden tot gehele bijtelling van de toegepaste investeringsaftrek,\n                                                als ware het een desinvesteringsbijtelling:\n\n\u2013 niet-nakoming van de verplichtingen of\n\n\u2013 verandering achteraf van de verplichtingen ten gunste van degene die de verplichtingen\n                                                      is aangegaan,\n\nbinnen een termijn van vijf jaren na de aanvang van het kalender(boek)jaar waarin\n                                                de oorspronkelijke verplichtingen zijn aangegaan.\n\nVan verandering van verplichtingen is bijvoorbeeld sprake als, in geval van schuldig\n                                                blijven, door de overige erfgenamen wijzigingen van rentepercentages of aflossingsschema's\n                                                worden toegestaan of door dezen schenkingen dan wel kwijtscheldingen worden gedaan\n                                                of als de betalingen van verschuldigde rente en aflossing niet plaatsvinden.\n\nAls betrokkene aannemelijk kan maken dat deze verandering op zakelijke gronden berust,\n                                                of als blijkt dat de verandering losstaat van de tussen partijen bestaande contractuele\n                                                verhouding, blijft bijtelling achterwege.\n\nDe re\u00ebel aangegane verplichtingen wegens overbedeling worden naar evenredigheid verdeeld\n                                                over de bedrijfsmiddelen en hetgeen overigens door de overnemende ondernemer bij de\n                                                verdeling van de nalatenschap wordt verkregen. Daarbij worden deze bedrijfsmiddelen\n                                                en de overige zaken gewaardeerd naar de waarde in het economische verkeer ten tijde\n                                                van het overlijden van de erflater.\n\nIn afwijking van het vorenstaande wordt de in het kader van een overdracht of overgang\n                                                van een landbouwbedrijf verworven grond waarop de landbouwvrijstelling van toepassing\n                                                is (artikel 3.12 van de Wet IB 2001), voor de evenredige verdeling in aanmerking genomen voor de waarde in verpachte\n                                                staat, tenzij partijen een hogere waarde zijn overeengekomen.\n\nEen notari\u00eble akte van verdeling is vereist. De dagtekening daarvan geldt voor de\n                                                toepassing van dit besluit als het moment van definitieve verdeling en als het moment\n                                                van aangaan van verplichtingen.\n\nIn formule kan hetgeen aldus aan de bovenbedoelde bedrijfsmiddelen kan worden toegerekend,\n                                                als volgt worden weergegeven:\n\nB\n\n\u2013 x R = X\n\nV\n\nB: bedrijfsmiddel(en) naar de waarde in het economische verkeer ten tijde van het\n                                                overlijden;\n\nV: al hetgeen bij verdeling verkregen is naar de waarde zoals bovenbeschreven ten\n                                                tijde van het overlijden;\n\nR: re\u00eble verplichtingen wegens overbedeling;\n\nX: het bedrag (tot maximaal het bedrag van de re\u00eble verplichtingen wegens overbedeling)\n                                                waarover investeringsaftrek kan worden toegekend.\n\nBij de bepaling van de investeringsaftrek over het jaar waarin de verplichtingen waarop\n                                             de ontheffing betrekking heeft, zijn aangegaan, wordt in het totale investeringsbedrag\n                                             mede begrepen de waarde in het economische verkeer van alle bedrijfsmiddelen, die\n                                             in dat jaar zijn verkregen uit verplichtingen, genoemd in artikel 3.46, eerste lid, van de Wet IB 2001 en waarvoor ontheffing wordt of zou kunnen worden verkregen.\n\nDe belastingplichtige die in aanmerking wenst te komen voor investeringsaftrek in\n                                             het kader van de overname van een onderneming uit een nalatenschap waarbij verplichtingen\n                                             worden aangegaan tussen gerechtigden tot die nalatenschap, moet voor elk jaar waarin\n                                             dergelijke verplichtingen worden aangegaan, in de aangifte een verzoek opnemen tot\n                                             ontheffing van hetgeen is opgenomen in artikel 3.46, eerste lid, onderdeel c, van de Wet IB 2001. Dat kan door middel van het beantwoorden van een ja/nee-vraag. Als de belastingplichtige\n                                             deze vraag met \u2018ja\u2019 beantwoordt, verklaart hij zich akkoord met hetgeen is opgenomen\n                                             in onderdeel 5.2 van dit besluit omtrent verandering of niet-nakoming van verplichtingen.\n\nIn andere situaties dan die in dit onderdeel van het besluit wordt geen investeringsaftrek\n                                             verleend. Belanghebbenden behoeven derhalve niet naar mij te worden verwezen.\n\nDegene die in een lichaam voor ten minste een derde gedeelte belang heeft, kan geen\n                                             aanspraak maken op investeringsaftrek voor verplichtingen aangegaan tegenover dat\n                                             lichaam (artikel 3.46, eerste lid, onderdeel d, van de Wet IB 2001). De bedoeling van deze uitsluitingsbepaling is geen investeringsaftrek toe te passen\n                                             voor blote verschuivingen binnen het vermogen van belastingplichtigen die voor ten\n                                             minste een derde gedeelte belang hebben in een lichaam. De Minister heeft de bevoegdheid\n                                             te bepalen dat het eerste lid geen toepassing vindt (artikel 3.46, tweede lid, van\n                                             de Wet IB 2001). Ik heb besloten voor de volgende situaties van deze ontheffingsbevoegdheid\n                                             gebruik te maken (5.3.2 en 5.3.3). Hierbij machtig ik de inspecteurs namens mij onder de navolgende voorwaarden ontheffing\n                                             te verlenen.\n\nDe inspecteurs zijn gemachtigd de investeringsaftrek volledig toe te passen in de\n                                             hierna omschreven situaties, als is voldaan aan de onder 5.3.4 gestelde voorwaarden. In deze situaties is geen sprake van vermogensverschuivingen\n                                             of worden de vermogensverschuivingen aangemerkt als re\u00eble investeringen.\n\na. De belastingplichtige die voor ten minste een derde gedeelte belang heeft in een lichaam\n                                                   gaat verplichtingen aan voor de verwerving van bedrijfsmiddelen jegens dat binnen\n                                                   Nederland gevestigde lichaam. De bedrijfsmiddelen hadden onmiddellijk voorafgaand\n                                                   aan het aangaan van de verplichtingen bij het lichaam jegens welke de verplichtingen\n                                                   worden aangegaan, de hoedanigheid van onderhanden werk of voorraad (grondstoffen,\n                                                   hulpstoffen, goederen in bewerking, gerede producten, handelsgoederen e.d.) en zijn\n                                                   niet eerder binnen de door artikel 8, achtste lid, van de Wet VPB bedoelde gelieerde verhoudingen bedrijfsmiddel geweest.\n\nb. De belastingplichtige die voor ten minste een derde gedeelte belang heeft in een lichaam\n                                                   gaat verplichtingen aan jegens dat niet binnen Nederland gevestigde lichaam voor de\n                                                   verwerving van bedrijfsmiddelen. De bedrijfsmiddelen zijn niet eerder in die hoedanigheid\n                                                   binnen gelieerde verhoudingen betrokken geweest in de fiscale wetgeving binnen Nederland\n                                                   en hebben niet eerder ter beschikking gestaan van een binnen Nederland gevestigde\n                                                   onderneming binnen deze gelieerde verhoudingen als bedoeld in artikel 3.46, eerste lid, onderdeel d, van de Wet IB 2001 of artikel 8, achtste lid, van de Wet VPB. Gelijktijdig met of kort na de verwerving worden de bedrijfsmiddelen in gebruik\n                                                   genomen.\n\nc. De belastingplichtige die voor ten minste een derde gedeelte belang heeft in een lichaam\n                                                   gaat verplichtingen aan jegens dat lichaam voor het verrichten van werkzaamheden in\n                                                   het kader van de verwerving of verbetering van bedrijfsmiddelen.\n\nDe inspecteurs zijn gemachtigd in de overige situaties waarin verplichtingen worden\n                                             aangegaan, zoals omschreven onder 5.3.1, zonder dat wordt voldaan aan de omschrijving van de situaties in 5.3.2, maar aan de onder 5.3.4 gestelde voorwaarden, per bedrijfsmiddel investeringsaftrek toe te passen tot maximaal\n                                             het bedrag van de desinvesteringsbijtelling die bij het vervreemdende lichaam bij\n                                             de vervreemding van dat bedrijfsmiddel is toegepast.\n\nDe machtiging om in de onder 5.3.2 en 5.3.3 hiervoor bedoelde situaties namens mij ontheffing te verlenen geldt slechts als aan\n                                             de volgende voorwaarden is voldaan:\n\na. de bedrijfsmiddelen worden niet als belegging aangehouden (het moet bedrijfsmiddelen\n                                                   betreffen waarop op grond van artikel 3.30 van de Wet IB 2001 kan worden afgeschreven),\n\nb. met betrekking tot de bedrijfsmiddelen blijven geen rechten achter of worden niet\n                                                   alsnog rechten gevestigd door het lichaam, en\n\nc. de overeenkomst en de daaruit voortvloeiende verplichtingen voldoen aan hetgeen tussen\n                                                   derden gebruikelijk is.\n\nBij de bepaling van de investeringsaftrek over het jaar waarin de verplichtingen waarop\n                                             de ontheffing betrekking heeft, zijn aangegaan, wordt in het totale investeringsbedrag\n                                             mede begrepen de waarde in het economische verkeer van alle bedrijfsmiddelen, die\n                                             in dat jaar zijn verkregen uit verplichtingen, genoemd in artikel 3.46, eerste lid, van de Wet IB 2001 en waarvoor ontheffing wordt of zou kunnen worden verleend.\n\nWellicht ten overvloede merk ik op dat bij de belastingplichtige die voor ten minste\n                                             een derde gedeelte belang heeft in een lichaam/ondernemer uiteraard slechts investeringsaftrek\n                                             kan worden toegepast voor verplichtingen die overigens voor investeringsaftrek in\n                                             aanmerking komen en voorts dat de investeringsaftrek nooit meer kan bedragen dan het\n                                             bedrag waarop volgens de overige wettelijke bepalingen aanspraak kan worden gemaakt.\n\nVoor situaties waarin de bedrijfsmiddelen worden verworven van een buitenlandse vaste\n                                             inrichting van een binnen Nederland gevestigd lichaam en waarin de belanghebbenden\n                                             ten gevolge van het onder 5.3.3 gestelde niet voor volledige investeringsaftrek in aanmerking komen, moet een verzoek\n                                             worden gericht aan Belastingdienst/Directie Vaktechniek Belastingen/Cluster Vpb-IBwinst,\n                                             Postbus 20201, 2500 EE Den Haag.\n\nIn andere situaties dan die in dit besluit vermeld, wordt geen investeringsaftrek\n                                             verleend. Belanghebbenden behoeven derhalve niet naar mij te worden verwezen.\n\nHet verzoek moet zijn ingediend v\u00f3\u00f3r het moment waarop de aanslag inkomstenbelasting\n                                             van het jaar waarop de investering betrekking heeft, onherroepelijk vaststaat, onder\n                                             vermelding van de voor de toepassing van dit besluit van belang zijnde gegevens.\n\nHet verzoek moet tevens zijn voorzien van een verklaring dat de belastingplichtige\n                                             akkoord gaat met de volgende voorwaarde:\n\n\u2013 als met toepassing van het besluit investeringsaftrek is toegepast, wordt die investeringsaftrek\n                                                   ten bate van de winst gebracht als ware het een desinvesteringsbijtelling in het jaar\n                                                   waarin blijkt dat niet langer wordt voldaan aan hetgeen in het besluit is gesteld.\n\nVoor verplichtingen aangegaan door een aandelenvennootschap kan voor de verwerving\n                                             van een onderneming of een gedeelte van een onderneming tegen uitreiking van aandelen,\n                                             geen aanspraak worden gemaakt op investeringsaftrek (artikel 8, achtste lid, onderdeel a, van de Wet VPB). De bedoeling van deze uitsluitingsbepaling is te voorkomen dat investeringsaftrek\n                                             wordt toegepast als formeel sprake is van verwerven, maar materieel van voortzetten\n                                             van ondernemingen.\n\nGeen recht op investeringsaftrek geldt voor verplichtingen aangegaan door een aandelenvennootschap\n                                             tegenover groot-aandeelhouder of een gelieerde aandelenvennootschap.\n\nDe bedoeling van deze uitsluitingsbepalingen is geen investeringsaftrek toe te passen\n                                             bij blote verschuivingen binnen een vermogensgemeenschap. De Minister heeft de bevoegdheid\n                                             te bepalen dat het achtste lid geen toepassing vindt (artikel 8, elfde lid, van de Wet VPB). Ik heb besloten voor de volgende situaties van deze ontheffingsbevoegdheid gebruik\n                                             te maken. Hierbij machtig ik de inspecteurs namens mij onder de navolgende voorwaarden\n                                             ontheffing te verlenen.\n\n5.4.2.1. Als de hierv\u00f3\u00f3r onder 5.4.1 omschreven uitsluiting van toepassing is, zijn de inspecteurs gemachtigd de investeringsaftrek\n                                             volledig toe te passen in de hierna omschreven situatie als is voldaan aan de onder\n                                             5.4.4 gestelde voorwaarden. In deze situatie is geen sprake van formeel verwerven en materieel\n                                             voortzetten van een onderneming, maar van een re\u00eble investering.\n\nEen aandelenvennootschap gaat verplichtingen aan voor de verwerving van een onderneming\n                                             of een gedeelte van een onderneming tegen uitreiking van aandelen, welke onderneming\n                                             tot het tijdstip van de verwerving buiten Nederland werd gedreven. De bedrijfsmiddelen\n                                             zijn niet eerder in die hoedanigheid, binnen de door artikel 8, achtste lid, van de Wet VPB bedoelde gelieerde verhoudingen, betrokken geweest in de fiscale wetgeving binnen\n                                             Nederland en hebben niet eerder ter beschikking gestaan van een binnen Nederland gevestigde\n                                             onderneming binnen de hiervoor bedoelde gelieerde verhoudingen.\n\n5.4.2.2. Als \u00e9\u00e9n van de onder 5.4.1 omschreven uitsluitingen van toepassing is, zijn de inspecteurs gemachtigd de investeringsaftrek\n                                             volledig toe te passen in de hierna omschreven situaties, als is voldaan aan de onder\n                                             5.4.4 gestelde voorwaarden.\n\nIn deze situaties is geen sprake van vermogensverschuivingen of worden de vermogensverschuivingen\n                                             aangemerkt als re\u00eble investeringen.\n\n5.4.2.2.1. De aandelenvennootschap gaat verplichtingen aan voor de verwerving van bedrijfsmiddelen\n                                             die tot het tijdstip van de verwerving tot het priv\u00e9vermogen van de groot-aandeelhouder\n                                             behoorden en:\n\na. de bedrijfsmiddelen hebben gedurende de laatste vijf jaren niet ter beschikking gestaan\n                                                   van een onderneming binnen de door artikel 8, achtste lid, van de Wet VPB bedoelde gelieerde verhoudingen en worden gelijktijdig met of kort na de verwerving\n                                                   in gebruik genomen;\n\nb. de bedrijfsmiddelen staan of stonden reeds ter beschikking van een onderneming binnen\n                                                   de door artikel 8, achtste lid, van de Wet VPB bedoelde gelieerde verhoudingen en gelijktijdig met of kort na de verwerving vindt\n                                                   een ingrijpende wijziging in de aard van de activiteiten van de investerende aandelenvennootschap\n                                                   plaats.\n\nVan een ingrijpende wijziging in de aard van de activiteiten is geen sprake als de\n                                                   activiteit geheel of gedeeltelijk wordt verlegd naar de naastliggende schakel in de\n                                                   bedrijfskolom of wanneer de wijziging een gevolg is van een verschuiving van activiteiten\n                                                   binnen de door artikel 8, achtste lid, van de Wet VPB bedoelde gelieerde verhoudingen. Voorts worden de bedrijfsmiddelen aangewend in een\n                                                   functie die zij nog niet eerder hebben gehad binnen de hierboven bedoelde gelieerde\n                                                   verhoudingen;\n\nc. de bedrijfsmiddelen staan of stonden reeds ter beschikking van een onderneming binnen\n                                                   de door artikel 8, achtste lid, van de Wet VPB bedoelde gelieerde verhoudingen en kort na de verwerving wordt in de bedrijfsmiddelen\n                                                   ingrijpend ge\u00efnvesteerd ter zake van een om- of verbouw.\n\nVan een ingrijpende investering in een bedrijfsmiddel is eerst sprake als de kosten\n                                                   ten minste een bedrag belopen gelijk aan de totale aanschaffingskosten van dat bedrijfsmiddel.\n                                                   Bij een bedrijfsmiddel dat op grond van artikel 3.45 van de Wet IB 2001 ten dele is uitgesloten van investeringsaftrek (bijvoorbeeld grond en het woongedeelte\n                                                   van bedrijfspanden), worden voor bovenstaande toets als kosten van om- of verbouw\n                                                   in aanmerking genomen de kosten van de om- of verbouw van de niet-uitgesloten bestanddelen.\n                                                   Voor de bepaling van de aanschaffingskosten van het bedrijfsmiddel moet worden uitgegaan\n                                                   van de totale aanschaffingskosten, inclusief de uitgesloten bestanddelen.\n\nBij de bepaling van de omvang van een om- of verbouw worden zaken die als zelfstandige\n                                                   bedrijfsmiddelen kunnen worden aangemerkt, buiten beschouwing gelaten.\n\nMet een verbouwing wordt in dit verband gelijkgesteld een uitbreiding die met de oorspronkelijke\n                                                   onroerende zaak \u00e9\u00e9n bedrijfsmiddel vormt en daarvan niet op eenvoudige wijze is te\n                                                   splitsen;\n\nd. de bedrijfsmiddelen staan of stonden reeds ter beschikking van de aandelenvennootschap\n                                                   en zijn door de groot-aandeelhouder gekocht met de bedoeling deze kort na de verwerving\n                                                   zonder winst aan de aandelenvennootschap door te verkopen, hetgeen ook is ge\u00ebffectueerd.\n\n5.4.2.2.2. De aandelenvennootschap gaat verplichtingen aan voor de verwerving van bedrijfsmiddelen\n\n\u2013 jegens haar groot-aandeelhouder, waarbij de bedrijfsmiddelen tot dat tijdstip tot\n                                                   het ondernemingsvermogen van de groot-aandeelhouder van zijn in Nederland gedreven\n                                                   (gedeelte van zijn) onderneming behoorden; of\n\n\u2013 jegens een binnen Nederland gevestigde gelieerde aandelenvennootschap.\n\nDe bedrijfsmiddelen hadden onmiddellijk voorafgaand aan het aangaan van de verplichtingen\n                                             in de onderneming van de groot-aandeelhouder of bij de gelieerde aandelenvennootschap,\n                                             de hoedanigheid van onderhanden werk dan wel voorraad (grondstoffen, hulpstoffen,\n                                             goederen in bewerking, gerede producten, handelsgoederen e.d.) en zijn niet eerder\n                                             binnen de door artikel 8, achtste lid, van de Wet VPB bedoelde gelieerde verhoudingen bedrijfsmiddel geweest.\n\n5.4.2.2.3. De aandelenvennootschap gaat verplichtingen aan jegens een niet binnen Nederland\n                                             gevestigde gelieerde aandelenvennootschap voor de verwerving van bedrijfsmiddelen.\n                                             De bedrijfsmiddelen zijn niet eerder in die hoedanigheid binnen de door artikel 8, achtste lid, van de Wet VPB bedoelde gelieerde verhoudingen betrokken geweest in de fiscale wetgeving binnen\n                                             Nederland en hebben niet eerder ter beschikking gestaan van een binnen Nederland gevestigde\n                                             onderneming binnen de hiervoor bedoelde gelieerde verhoudingen. Gelijktijdig met of\n                                             kort na de verwerving worden de bedrijfsmiddelen in gebruik genomen.\n\n5.4.2.2.4. De aandelenvennootschap gaat verplichtingen aan voor de verwerving van bedrijfsmiddelen\n\n\u2212 jegens de groot-aandeelhouder of\n\n\u2212 jegens een gelieerde aandelenvennootschap.\n\nGelijktijdig met of kort voor het aangaan van de verplichtingen gaat het volledige\n                                             belang in de investerende aandelenvennootschap blijvend over op (een) derde(n). Na\n                                             de overdracht van het belang is elke gelieerdheid verbroken en is (zijn) de groot-aandeelhouder\n                                             of de vervreemdende vennootschap en/of haar aandeelhouder(s) vanaf het moment van\n                                             aandelenoverdracht op geen enkele wijze meer betrokken bij de leiding van de investerende\n                                             vennootschap. De bij de overdracht van het belang betrokken aandelen zijn tegen een\n                                             zakelijke prijs overgedragen, waarbij de afwikkeling van deze overdracht is geschied\n                                             op een wijze zoals tussen derden gebruikelijk is.\n\n5.4.2.2.5. De aandelenvennootschap gaat verplichtingen aan voor het verrichten van werkzaamheden\n                                             in het kader van de verwerving of verbetering van bedrijfsmiddelen\n\n\u2212 jegens de groot-aandeelhouder/ondernemer; of\n\n\u2212 jegens een gelieerde aandelenvennootschap.\n\nDe inspecteurs zijn gemachtigd in de overige situaties waarin verplichtingen worden\n                                             aangegaan, zoals omschreven onder 5.4.1, zonder dat wordt voldaan aan de omschrijving van de situaties in 5.4.2, maar wel aan de onder 5.4.4 gestelde voorwaarden, per bedrijfsmiddel investeringsaftrek toe te passen tot maximaal\n                                             het bedrag van de desinvesteringsbijtelling die bij de inbrenger(s) of vervreemder(s)\n                                             ter zake van de inbreng of vervreemding van dat bedrijfsmiddel is toegepast.\n\nDe machtiging om in de onder 5.4.2 en 5.4.3 hiervoor bedoelde situaties namens mij ontheffing te verlenen geldt slechts als aan\n                                             de volgende voorwaarden is voldaan:\n\na. de bedrijfsmiddelen worden niet als belegging aangehouden;\n\nb. met betrekking tot de bedrijfsmiddelen blijven geen rechten achter of worden niet\n                                                   alsnog rechten gevestigd door de inbrenger(s) of vervreemder(s);\n\nc. de bedrijfsmiddelen hebben niet op enig tijdstip binnen vijf jaren voorafgaand aan\n                                                   het moment van het aangaan van de verplichtingen tot de bedrijfsmiddelen van de investerende\n                                                   aandelenvennootschap behoord; en\n\nd. de overeenkomst en de daaruit voortvloeiende verplichtingen voldoen aan hetgeen tussen\n                                                   derden gebruikelijk is.\n\nBij de bepaling van de investeringsaftrek over het jaar waarin de verplichtingen waarop\n                                             de ontheffing betrekking heeft, zijn aangegaan, wordt in het totale investeringsbedrag\n                                             mede begrepen de waarde in het economische verkeer van alle bedrijfsmiddelen die in\n                                             dat jaar zijn verkregen uit verplichtingen, genoemd in artikel 8, achtste lid, van de Wet VPB en waarvoor ontheffing wordt of zou kunnen worden verleend.\n\nVoor situaties waarin de groot-aandeelhouder in het buitenland een onderneming drijft\n                                             en waarin door het onder 5.4.2.2.2 gestelde geen volledige investeringsaftrek wordt toegepast, dienen belanghebbenden\n                                             een verzoek te richten aan Belastingdienst/Directie Vaktechniek Belastingen/Cluster\n                                             Vpb-IBwinst, Postbus 20201, 2500 EE Den Haag.\n\nIn andere situaties dan die in dit besluit vermeld, wordt geen investeringsaftrek\n                                             verleend. Belanghebbenden behoeven derhalve niet naar mij te worden verwezen.\n\nHet verzoek moet zijn ingediend v\u00f3\u00f3r het moment waarop de aanslag vennootschapsbelasting\n                                             van het jaar waarop de investering betrekking heeft, onherroepelijk vaststaat, onder\n                                             vermelding van de voor de toepassing van dit besluit van belang zijnde gegevens.\n\nAls de ondernemer zijn onderneming staakt door overlijden, is geen sprake van vervreemding\n                                             in de zin van artikel 3.47 van de Wet IB 2001. Het voorgaande geldt eveneens als de onderneming wordt voortgezet, al dan niet geruisloos.\n                                             Dit is anders als wordt gestaakt in het zicht van overlijden. In dat geval moet een\n                                             desinvesteringsbijtelling in aanmerking worden genomen. Ik acht dit ongewenst.\n\nIk keur goed dat, op een daartoe strekkend verzoek, geen desinvesteringsbijtellingen\n                                             in aanmerking worden genomen als een onderneming in het zicht van overlijden wordt\n                                             overgedragen dan wel geliquideerd, mits wordt voldaan aan twee voorwaarden.\n\na. Er moet een direct causaal verband bestaan tussen het overdragen dan wel het liquideren\n                                                   van de onderneming en het overlijden van de ondernemer in die zin dat de onderneming\n                                                   niet zou zijn overgedragen of geliquideerd als het overlijden niet aanstaande zou\n                                                   zijn geweest.\n\nb. Aannemelijk moet zijn, dat de mogelijkheden die de Wet IB 2001 biedt om een overeenkomst aan te gaan die er toe leidt dat de fiscale afrekening\n                                                   eerst bij overlijden plaatsvindt, niet konden worden benut.\n\nHierbij valt aan de volgende mogelijkheden te denken:\n\n\u2212 verhuur van de onderneming met een optierecht voor de huurder uit te oefenen na het\n                                                   overlijden van de verhuurder;\n\n\u2212 verlenen van een optierecht zonder verhuur van de onderneming, waarbij de toekomstige\n                                                   koper tegen een gedeelte van de winst de onderneming tot aan het tijdstip van uitoefening\n                                                   van het recht \u2013 namelijk bij overlijden \u2013 drijft;\n\n\u2212 aangaan van een firma-overeenkomst met de koper waarbij de oorspronkelijke ondernemer\n                                                   zich de stille reserves voorbehoudt en waarbij pas na overlijden van deze firmant\n                                                   de onderneming aan de nieuwe firmant \u2013 bijvoorbeeld door middel van een overnemingsbeding\n                                                   \u2013 wordt geleverd (zie HR 5 november 1958, nr. 13 658);\n\n\u2212 toekenning van een legaat \u2013 zijnde de onderneming \u2013 tegen inbreng (zie HR 17 januari\n                                                   1964, NJ 1965/126 en Antwoord staatssecretaris Van den Berge in de vergadering van\n                                                   de Eerste Kamer van 9 december 1964, Handelingen, blz. 223 rk.);\n\n\u2212 verkoop van de onderneming met uitstel van levering gedurende een bepaalde tijd en\n                                                   vervolgens of verhuur van de onderneming aan de koper, of het door de koper tegen\n                                                   een aandeel in de winst laten drijven van de onderneming, tot het leveringstijdstip.\n                                                   Het leveringstijdstip dient dan wel na de vermoedelijke overlijdensdatum te liggen\n                                                   om de overdrachtswinst als overlijdenswinst aan te merken (zie HR 29 oktober 1958,\n                                                   nr. 13 648, en Hof Amsterdam 20 april 1970, nr. 315/1969).\n\nAls binnen een samenwerkingsverband de onderneming wordt overgedragen aan een of meer\n                                             personen die de onderneming mede drijven kan geen gebruik worden gemaakt van bovengenoemde\n                                             goedkeuring. In die gevallen kunnen de wettelijke mogelijkheden worden benut.\n\nHet verzoek moet zijn ingediend v\u00f3\u00f3r het moment waarop de aanslag inkomstenbelasting\n                                             van het jaar waarop de desinvestering betrekking heeft, onherroepelijk vaststaat.\n\nDe inspecteurs zijn gemachtigd zelfstandig te beslissen op de verzoeken.\n\nEen ondernemer die verplichtingen aangaat voor de aanschaffing of verbetering van\n                                          bedrijfsmiddelen kan in aanmerking komen voor investeringsaftrek. In de wet staat\n                                          dat voor investeringsaftrek moet worden gekozen bij de aangifte. Kiezen bij de aangifte\n                                          kan uiterlijk tot het moment waarop de aanslag onherroepelijk vaststaat. Wie daarna\n                                          kiest, komt niet in aanmerking voor ambtshalve vermindering (artikel 9.6 van de Wet IB 2001 jo. artikel 45aa van de Uitvoeringsregeling IB 2001 en het BFB, onderdeel 17).\n\nGoedkeuring\n\nIk heb besloten gebruik te maken van de mogelijkheid een bijzondere regeling te treffen\n                                          voor de investeringsaftrek (art 45aa, onderdeel c, uitvoeringsregeling IB 2001, BFB, onderdeel 17, \u00a7 12). In het besluit van 15 september 2009, nr. CPP2009/1116M, was al een versoepeling aangebracht voor de EIA en MIA. Deze\n                                          breid ik nu uit naar de KIA. De belastingplichtige die verzuimd heeft voor investeringsaftrek\n                                          te kiezen bij de aangifte kan daardoor alsnog de inspecteur verzoeken om ambtshalve\n                                          vermindering. Dat betekent dat binnen vijf jaren alsnog een verzoek om KIA, EIA of\n                                          MIA kan worden gedaan. Daarbij geldt dat de termijn aanvangt na het einde van het\n                                          jaar waarin de investeringsaftrek in aanmerking had kunnen worden genomen, ook al\n                                          vond de investering in een eerder jaar plaats. Het verzoek om ambtshalve vermindering\n                                          kan mede omvatten het verzoek om onder de investering te begrijpen de kosten van een\n                                          energie-advies (artikel 3.42, vijfde lid, van de Wet IB 2001) of van een milieu-advies (artikel 3.42a, vierde lid, van de Wet IB 2001).\n\nIk heb daarbij onder meer overwogen dat bij deze faciliteit de aanwezigheid van een\n                                          keuze minder belangrijk is, de investeringsaftrek vrijwel altijd voordelig is, de\n                                          keuze niet doorwerkt naar anderen en dat enige soepelheid past bij het karakter van\n                                          deze investeringsfaciliteit voor ondernemers.\n\nWellicht ten overvloede wijs ik er op dat de bewijslast \u2013 en onder omstandigheden\n                                          de zogenoemde verzwaarde bewijslast \u2013 dat recht bestaat op investeringsaftrek op de\n                                          belastingplichtige rust. Uiteraard moet ook aan de overige (wettelijke) voorwaarden\n                                          worden voldaan, zoals bijvoorbeeld het tijdig melden (EIA, MIA) of het betalingscriterium.\n\nAls het bedrijfsmiddel intussen is vervreemd, bestaat per saldo slechts recht op een\n                                          ambtshalve vermindering gelijk aan het verschil tussen de investeringsaftrek en de\n                                          desinvesteringsbijtelling. Vanuit doelmatigheidsoverwegingen ligt het in dergelijke\n                                          gevallen voor de hand dat dit saldo in \u00e9\u00e9n jaar in mindering wordt gebracht met toepassing\n                                          van artikel 64 van de Algemene wet inzake rijksbelastingen.\n\nDe goedkeuring ziet op alle gevallen waarin op de dagtekening van dit besluit de termijn\n                                          voor ambtshalve vermindering nog niet is verstreken.\n\nVoor gevallen waarin een verzoek om ambtshalve vermindering in verband met de KIA\n                                          nog tijdig zou zijn als deze was gedaan op de dagtekening van dit besluit, geldt dat\n                                          de termijn voor het doen van het verzoek eenmalig wordt verlengd met drie maanden,\n                                          te rekenen vanaf de dagtekening van dit besluit.\n\nIngeval de energie- of milieulijst in de loop van een kalenderjaar met terugwerkende\n                                          kracht tot en met 1 januari van dat jaar wordt vastgesteld, geldt een aangepaste meldingstermijn.\n                                          De meldingstermijn begint in die situaties te lopen op de dag van de publicatie van\n                                          de energie- of milieulijst.\n\nVoorbeeld\n\nX investeert op 15 januari in een bedrijfsmiddel. De milieulijst voor dat jaar wordt\n                                          veertien dagen later, op 29 januari, vastgesteld en op 2 februari van dat jaar gepubliceerd.\n                                          Het bedrijfsmiddel staat op die milieulijst.\n\nDe aanmeldingstermijn vangt aan op 2 februari van dat jaar. Dat betekent dat X de\n                                          investering uiterlijk moet melden op 1 mei van datzelfde jaar (binnen drie maanden\n                                          vanaf 2 februari).\n\nVan investeringen die zijn gedaan door een tot een fiscale eenheid voor de vennootschapsbelasting\n                                             behorende dochtermaatschappij moet de aanmelding in principe door de moedermaatschappij\n                                             plaatsvinden.\n\nVanuit de praktijk hebben mij signalen bereikt dat een strikt vasthouden aan het onder\n                                             7.3.1 opgenomen genoemde standpunt tot uitvoeringsproblemen leidt. Het gaat daarbij onder\n                                             meer om de volgende situaties.\n\ni. Een zelfstandig belastingplichtige vennootschap investeert en meldt de investering\n                                                   aan. Na de aanmelding wordt een beschikking ex artikel 15 van de Wet VPB afgegeven, waarbij de vennootschap als dochtermaatschappij wordt opgenomen in een\n                                                   fiscale eenheid. Daarbij kan eventueel sprake zijn van terugwerkende kracht. De betaling\n                                                   en/of ingebruikname van het bedrijfsmiddel vindt plaats in de periode van de fiscale\n                                                   eenheid.\n\nii. Een investering vindt plaats door een tot een fiscale eenheid voor de vennootschapsbelasting\n                                                   behorende dochtermaatschappij. De moedermaatschappij heeft de aanmelding op haar naam\n                                                   verricht. Nadien wordt de fiscale eenheid verbroken en wordt de dochter zelfstandig\n                                                   belastingplichtig. Daarbij kan eventueel sprake zijn van terugwerkende kracht. De\n                                                   betaling of ingebruikname van het bedrijfsmiddel vindt plaats in de periode na verbreking\n                                                   van de fiscale eenheid.\n\niii. Na aanmelding van de investering door de moedermaatschappij gaat de tot een fiscale\n                                                   eenheid behorende dochtermaatschappij die de investering feitelijk verricht, behoren\n                                                   tot een andere fiscale eenheid voor de vennootschapsbelasting. De betaling of ingebruikname\n                                                   van het bedrijfsmiddel vindt plaats in de periode van de nieuwe fiscale eenheid.\n\nGelet op hetgeen onder inleiding is gesteld, zou onzekerheid kunnen bestaan over de\n                                             vraag of in de hiervoor genoemde situaties recht bestaat op EIA of MIA. Te meer nu\n                                             het gaat om investeringen in energiezuinige en milieuvriendelijke bedrijfsmiddelen\n                                             acht ik het ongewenst dat in situaties zoals hiervoor genoemd het recht op EIA of\n                                             MIA zou vervallen.\n\nGoedkeuring\n\nVoor zover nodig keur ik daarom het volgende goed.\n\na. De aanmelding van een investering op naam van een investerende dochter die op het\n                                                   moment van investeren behoort tot een fiscale eenheid wordt geacht te zijn gedaan\n                                                   door de moedermaatschappij.\n\nb. Als de aanmelding van een investering van een dochtermaatschappij heeft plaatsgevonden\n                                                   door de moedermaatschappij, terwijl de betaling of ingebruikname van het bedrijfsmiddel\n                                                   plaatsvindt in de periode na verbreking van de fiscale eenheid, kan de EIA of MIA\n                                                   worden geclaimd door de voormalige dochtermaatschappij die de investering feitelijk\n                                                   heeft verricht. Dit geldt eveneens bij het aangaan en verbreken van een fiscale eenheid\n                                                   in hetzelfde boekjaar (artikel 15, zevende lid, van de Wet VPB). Als de investerende vennootschap ten tijde van de betaling of ingebruikname is\n                                                   opgenomen in een andere fiscale eenheid kan de nieuwe moedermaatschappij de EIA of\n                                                   MIA in haar aangifte claimen.\n\nc. Als een zelfstandig belastingplichtige vennootschap de aanmelding heeft verricht en\n                                                   nadien (eventueel met terugwerkende kracht) gaat behoren tot een fiscale eenheid voor\n                                                   de vennootschapsbelasting en de betaling en/of ingebruikname van het bedrijfsmiddel\n                                                   vindt plaats in de periode van de fiscale eenheid, kan de EIA of MIA worden geclaimd\n                                                   door de moedermaatschappij.\n\nHet besluit van 15 september 2009, nr. CPP2009/1116M, Staatscourant 2009, 1405, is met ingang van de inwerkingtreding\n                                       van dit besluit ingetrokken.\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van de dag na de datum van uitgifte van de\n                                       Staatscourant en werkt terug tot en met dagtekening besluit.\n\nDit besluit zal in de Staatscourant worden geplaatst.\n\nDen Haag, 17 maart 2014\n\nStaatssecretaris\n\nE.D. Wiebes.\n\n1. Verklaringen inzake de berekening van investeringsaftrek en desinvesteringsbijtelling\n                                       bij aanwending van een herinvesteringsreserve of gebruikmaking van de ruilarresten.\n\n2. Verzoek om toepassing van investeringsaftrek voor het aangaan van verplichtingen in\n                                       het kader van transacties tussen naaste verwanten.\n\n3. Verzoek om investeringsaftrek in het kader van de overname van een onderneming uit\n                                       een nalatenschap waarbij verplichtingen worden aangegaan tussen gerechtigden tot die\n                                       nalatenschap.\n\nAan de inspecteur van de Belastingdienst/kantoor........\n\nDe ondergetekende,...................... te........................, BSN of RSIN.............,\n                                 verzoekt voor de heffing van inkomstenbelasting of vennootschapsbelasting over het\n                                 jaar ....... toepassing van onderdeel 4.2 van het besluit Investeringsaftrek, nr.\n                                 BLKB 2014/106M, met betrekking tot de volgende bedrijfsmiddelen:\n\n1. ......................................................\n\n2. ......................................................\n\nDe afgestane bedrijfsmiddelen zijn:\n\n1. ......................................................\n\n2. ......................................................\n\n\u2212 De ondergetekende verklaart dat bij de berekening van de grondslag voor het verlenen\n                                       van investeringsaftrek is uitgegaan van de re\u00eble waarde van zowel het vervangende\n                                       als het afgestane bedrijfsmiddel.\n\n\u2212 Voorts verklaart ondergetekende akkoord te gaan met de volgende voorwaarden:\n\na. Is investeringsaftrek genoten over de kostprijs van een bedrijfsmiddel zonder dat\n                                       deze is verminderd met de op voet van artikel 3.54 van de Wet IB 2001 gevormde herinvesteringsreserve ter zake van het afgestane bedrijfsmiddel, dan zal\n                                       de desinvesteringsbijtelling voor het desbetreffende bedrijfsmiddel worden berekend\n                                       over de overdrachtsprijs dan wel de waarde in het economische verkeer van deze bedrijfsmiddelen.\n\nb. Als blijkt dat is uitgegaan van een te hoge grondslag voor het berekenen van investeringsaftrek,\n                                       wordt ondergetekende geacht geen verzoek om toepassing van het in deze verklaring\n                                       bedoelde besluit te hebben gedaan, zodat de investeringsaftrek alsnog overeenkomstig\n                                       de in het arrest van 24 december 1975, nr. 17 795, weergegeven opvatting van de Hoge\n                                       Raad wordt berekend.\n\n.................................\n\n............................\n\n(plaats)\n\n(dagtekening)\n\n.................................\n\n(handtekening)\n\nAan de Inspecteur van de Belastingdienst/kantoor ..........\n\nDe ondergetekende, ......................wonende te........................, BSN .............,\n                                 verzoekt, in verband met verplichtingen welke zijn aangegaan met een persoon/personen\n                                 die tot zijn huishouden behoort/behoren, (een) bloed- of aanverwant(en) in de rechte\n                                 lijn of personen die behoren tot zijn (hun) huishouden, op grond van artikel 3.46, tweede lid, van de Wet IB 2001 om ontheffing van hetgeen is bepaald in het eerste lid, onderdeel a en b, van dat\n                                 artikel.\n\nHij/zij verklaart dat, als binnen vijf jaren na de aanvang van het kalenderjaar/boekjaar\n                                 waarin de overname heeft plaatsgevonden onderstaande zich voordoet de op basis van\n                                 het besluit toegepaste investeringsaftrek zal worden bijgeteld, als ware het een desinvesteringsbijtelling.\n                                 De bijtelling vindt plaats in het jaar waarin onderstaande zich voordoet. Het betreft\n                                 veranderingen \u2013 direct of indirect \u2013 van de aangegane verplichtingen voor de transacties\n                                 tussen naaste verwanten te zijnen/haren gunste, voortvloeiende uit de familierelatie,\n                                 of het niet nakomen van de verplichtingen.\n\nHij/zij verklaart ervan kennis te hebben genomen dat de bijtelling van de toegepaste\n                                 investeringsaftrek achterwege kan blijven, als hij/zij aannemelijk maakt dat deze\n                                 verandering op zakelijke gronden berust of als blijkt dat de verandering losstaat\n                                 van de tussen partijen bestaande contractuele verhouding.\n\nEen afschrift van de overeenkomst tussen de naaste verwanten gaat hierbij.\n\n.................................\n\n............................\n\n(plaats)\n\n(dagtekening)\n\n.................................\n\n(handtekening)\n\nAan de Inspecteur van de Belastingdienst/kantoor ....................\n\nDe ondergetekende, ......................wonende te ........................, BSN\n                                 ............., gerechtigde tot de nalatenschap van .................., verzoekt, in\n                                 verband met tegenover de overige gerechtigde(n) tot die nalatenschap aangegane verplichtingen\n                                 wegens overbedeling ter zake van de overname van een tot de nalatenschap behorend(e)\n                                 (zelfstandig dan wel evenredig deel van de) onderneming, op grond van artikel 3.46, tweede lid, van de Wet IB 2001, om ontheffing van hetgeen is bepaald in het eerste lid, onderdeel c, van dat artikel.\n\nHij/zij verklaart dat, als binnen vijf jaren na de aanvang van het kalenderjaar/boekjaar\n                                 waarin de overname heeft plaatsgevonden onderstaande zich voordoet de op basis van\n                                 het besluit toegepaste investeringsaftrek zal worden bijgeteld, als ware het een desinvesteringsbijtelling.\n                                 De bijtelling vindt plaats in het jaar waarin onderstaande zich voordoet. Het betreft\n                                 veranderingen \u2013 direct of indirect \u2013 van de aangegane verplichtingen voor transacties\n                                 tussen naaste verwanten te zijnen/haren gunste, voortvloeiende uit de familierelatie,\n                                 of het niet nakomen van de verplichtingen.\n\nHij/zij verklaart ervan kennis te hebben genomen dat de bijtelling van de toegepaste\n                                 investeringsaftrek achterwege kan blijven, als hij/zij aannemelijk maakt dat deze\n                                 verandering op zakelijke gronden berust of als blijkt dat de verandering losstaat\n                                 van de tussen partijen bestaande contractuele verhouding.\n\nAfschriften van de overeenkomst tussen de gerechtigden tot de nalatenschap en de notari\u00eble\n                                 akte van verdeling gaan hierbij.\n\n.................................\n\n............................\n\n(plaats)\n\n(dagtekening)\n\n.................................\n\n(handtekening)"}