Title: wetten.nl - Regeling - Vennootschapsbelasting, deelnemingsvrijstelling, onderworpenheid bij kwalificatieverschil van buitenlands lichaam - BWBR0017781

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0017781/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Vennootschapsbelasting, deelnemingsvrijstelling, onderworpenheid bij kwalificatieverschil van buitenlands lichaam - BWBR0017781", "content": "Vennootschapsbelasting, deelnemingsvrijstelling, onderworpenheid bij kwalificatieverschil\n                                    van buitenlands lichaam\n\n[Regeling vervallen per 08-03-2008 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2007]\n\nIn mijn Besluit van 18 september 1997, nr. DGO97-00417 (BNB 1998/15), heb ik in onderdeel\n                                       Vb. \u2018Deelnemingsvrijstelling\u2019 goedgekeurd dat onder voorwaarden de deelnemingsvrijstelling\n                                       van toepassing kan zijn op een participatie in een Franse Soci\u00e9t\u00e9 en Nom Collectif\n                                       (SNC). Dit betreft de gevallen dat de SNC niet heeft geopteerd voor belastingheffing\n                                       bij het lichaam. De SNC is dan als zodanig niet aan belastingheffing onderworpen.\n\nNaar aanleiding van vragen over de reikwijdte van deze goedkeuring heb ik in de hierna\n                                       volgende onderdelen 2, 3, 4, en 6 een meer algemeen kader geformuleerd waarbij voor\n                                       hybride buitenlandse samenwerkingsverbanden sprake kan zijn van een deelneming.\n\nIn onderdeel 5 heb ik de te volgen procedure beschreven voor het afgeven van goedkeuringen.\n\nIn onderdeel 7 is een overgangsregeling getroffen voor bestaande goedkeuringen.\n\nDit besluit vervangt onderdeel Vb. \u2018Deelnemingsvrijstelling\u2019 uit het besluit van 18\n                                       september 1997, DGO97-00417. Het laatstvermelde besluit wordt ingetrokken door middel\n                                       van het eveneens heden vastgestelde besluit met nr. CPP2004/2730M.\n\n[Regeling vervallen per 08-03-2008 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2007]\n\nEen aan vennootschapsbelasting onderworpen binnenlandse belastingplichtige (hierna:\n                                       participant) heeft een aandelenbezit in of een lidmaatschap van een in het buitenland\n                                       gevestigd lichaam, dat voor de toepassing van de Nederlandse fiscale bepalingen als\n                                       een niet transparant lichaam kwalificeert, doch dat naar het fiscale recht van het\n                                       land waarin het feitelijk is gevestigd wordt behandeld als een fiscaal transparant\n                                       lichaam.\n\nDe participant wordt rechtstreeks belast voor zijn aandeel in het resultaat van het\n                                       lichaam door het land waarin het lichaam feitelijk is gevestigd. Het uitgangspunt\n                                       hierbij is dat deze heffing in overeenstemming is met de toewijzingsregels van het\n                                       desbetreffende Verdrag ter voorkoming van dubbele belasting.\n\nIn de Nederlandse optiek geniet de participant echter geen rechtstreekse inkomsten\n                                       uit het buitenlandse samenwerkingsverband, maar voordelen uit een buitenlandse deelneming.\n                                       Aangezien het lichaam in het land van feitelijke vestiging als fiscaal transparant\n                                       wordt behandeld, is dit lichaam als zodanig niet aan enige belasting naar de winst\n                                       onderworpen, zodat niet is voldaan aan de onderworpenheidseis van artikel 13, tweede\n                                       lid, tweede volzin, van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 (hierna: Wet Vpb).\n\nNu naar de letter van de Wet Vpb niet kan worden voldaan aan alle eisen voor de toepassing\n                                       van de deelnemingsvrijstelling, zal de participant in Nederland andermaal getroffen\n                                       worden door belastingheffing over de genoten voordelen uit zijn participatie in het\n                                       buitenlandse lichaam.\n\nDit besluit heeft tot doel te voorkomen dat als gevolg van het verschil in kwalificatie\n                                       van het buitenlandse lichaam bij de participant vorenomschreven dubbele belastingheffing\n                                       optreedt. Daarom wordt de mogelijkheid geboden een overeenkomst te sluiten, waarin\n                                       partijen ervan uitgaan dat de deelneming geacht wordt onderworpen te zijn aan een\n                                       belasting naar de winst.\n\n[Regeling vervallen per 08-03-2008 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2007]\n\nAls in geval van een participatie in een buitenlands lichaam ten gevolge van een kwalificatieverschil\n                                       niet is voldaan aan de onderworpenheidseis van artikel 13, tweede lid, tweede volzin,\n                                       Wet Vpb, keur ik goed dat de participant met de inspecteur een overeenkomst sluit\n                                       waarbij onder de volgende voorwaarden geacht wordt aan de onderworpenheidseis te zijn\n                                       voldaan:\n\n\u2013 de winst van het lichaam wordt in het land van feitelijke vestiging op het niveau\n                                             van het lichaam vastgesteld;\n\n\u2013 het land waarin het lichaam feitelijk is gevestigd, is ingevolge een regeling ter\n                                             voorkoming van dubbele belasting gerechtigd het volledige aandeel van belastingplichtige\n                                             in het resultaat van het buitenlandse lichaam te belasten;\n\n\u2013 de som van de resultaten, die door het land van feitelijke vestiging bij de individuele\n                                             participanten in de heffingsgrondslag wordt opgenomen, is gelijk aan het resultaat\n                                             zoals dat zou zijn belast als het lichaam als zodanig aan een belasting naar de winst\n                                             onderworpen zou zijn geweest;\n\n\u2013 tussen Nederland en het land waarin het lichaam feitelijk is gevestigd geldt een wederkerige\n                                             regeling ter voorkoming van dubbele belasting, waarin een informatie-uitwisselingsbepaling\n                                             is opgenomen;\n\n\u2013 de dubbele belasting, ontstaan door het kwalificatieverschil, wordt niet opgelost\n                                             door een wederkerige regeling ter voorkoming van dubbele belasting of de uitkomst\n                                             van een onderlinge overlegprocedure tussen Nederland en het land van feitelijke vestiging;\n                                             hierbij wordt verwezen naar de observation in paragraaf 24 van de Annex II bij \u2018The\n                                             application of the OECD model tax convention to partnerships\u2019;\n\n\u2013 de \u2013 bij de participant \u2013 in het buitenland ter zake geheven belasting maakt onderdeel\n                                             uit van de voordelen waarop de deelnemingsvrijstelling van toepassing is;\n\n\u2013 het gehele deelnemingsregime (dus artikel 13 en verder van de Wet Vpb), inclusief\n                                             compartimentering, is van toepassing op de participatie;\n\n\u2013 ingeval voorafgaand aan het tijdstip waarop de participatie in het buitenlandse lichaam\n                                             op grond van dit besluit als deelneming wordt aangemerkt, ter zake van de participatie\n                                             in het buitenlands lichaam door de participant dan wel door een met de participant\n                                             verbonden lichaam in de zin van artikel 10a, vierde lid, van de Wet Vpb een bedrag\n                                             ten laste van de Nederlandse winst is gebracht omdat geen sprake was van een deelneming\n                                             louter vanwege de omstandigheid dat niet werd voldaan aan het onderworpenheidsvereiste,\n                                             vindt de deelnemingsvrijstelling slechts toepassing voor zover de voordelen uit de\n                                             als deelneming aangemerkte participatie vorenbedoeld bedrag overtreffen;\n\n\u2013 in de met de inspecteur te sluiten vaststellingsovereenkomst (bijlage 1) worden de\n                                             gevolgen van de overeenkomst vastgelegd. In geval van zekerheid vooraf wordt het verzoek\n                                             gericht aan de inspecteur onder wie de belastingplichtige valt; deze legt het verzoek\n                                             voor een bindend advies voor aan het APA-/ATR-team van de Belastingdienst/Rijnmond/kantoor\n                                             Rotterdam (vgl. besluiten van 30 maart 2001, nr. RTB2001/1379M, Infobulletin 2001/389,\n                                             en nr. IFZ2001/293M, Infobulletin 2001/392). Waar nodig stemt het APA-/ATR-team te\n                                             Rotterdam het verzoek af met de relevante kennisgroepen om eenheid van beleid en uitvoering\n                                             te waarborgen. In andere gevallen verleent de inspecteur goedkeuring.\n\nIn het verlengde van de voormelde besluiten merk ik op dat geen zekerheid vooraf wordt\n                                       gegeven in situaties waarbij aannemelijk is dat belastingbesparing de enige dan wel\n                                       de doorslaggevende beweegreden voor de gekozen vorm is.\n\nVoor de volledigheid wijs ik er op dat de participatie slechts als deelneming wordt\n                                       aangemerkt indien ook aan de overige vereisten daarvoor wordt voldaan.\n\n[Regeling vervallen per 08-03-2008 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2007]\n\nDe overeenkomst wordt niet beperkt tot een bepaalde periode en geldt dus in beginsel\n                                       voor onbepaalde tijd. Wel is in de overeenkomst de voorwaarde opgenomen dat deze zijn\n                                       geldigheid verliest bij relevante wijzigingen in wet, beleid of jurisprudentie.\n\nDe reden niet te kiezen voor een bepaalde periode is dat anders belastingplichtige\n                                       de mogelijkheid zou krijgen om, indien hij verwacht dat de participatie na de overeengekomen\n                                       periode negatieve voordelen zal geven, af te zien van een verlenging. Het afzien van\n                                       de mogelijkheid van verlenging, zonder dat daarbij de mogelijkheid zou bestaan de\n                                       aftrek van deze negatieve voordelen te voorkomen voor zover daar positieve voordelen\n                                       tijdens de deelnemingsperiode tegenover staan, past niet binnen de strekking van dit\n                                       besluit.\n\nDe onbeperkte looptijd betekent bijvoorbeeld ook dat, ingeval het lichaam tussentijds\n                                       de keuze voor transparant of niet-transparant kan wijzigen, de participant die eenmaal\n                                       de overeenkomst heeft gesloten, gebonden is aan de overeenkomst in de periode(n) dat\n                                       het lichaam als transparant wordt aangemerkt.\n\n[Regeling vervallen per 08-03-2008 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2007]\n\nHet verzoek om toepassing van de in dit besluit opgenomen regeling dient uiterlijk\n                                       te zijn ingediend binnen zes maanden na de verwerving van de participatie.\n\nIn afwijking hiervan geldt, indien de participatie is verworven v\u00f3\u00f3r de datum van\n                                       dit besluit, het volgende:\n\n\u2013 een verzoek dient uiterlijk te zijn ingediend binnen zes maanden na de datum van dit\n                                             besluit;\n\n\u2013 ingeval op de datum van dit besluit een goedkeuring is verleend op grond van het besluit\n                                             van 18 september 1997, nr. DGO97-00417, dient het verzoek uiterlijk te zijn ingediend\n                                             op het tijdstip waarop deze goedkeuring zijn geldigheid verliest (zie onderdeel 7\n                                             hierna).\n\n[Regeling vervallen per 08-03-2008 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2007]\n\nIn gevallen waarin niet wordt voldaan aan \u00e9\u00e9n of meer van de hiervoor genoemde voorwaarden\n                                       maar waarin feitelijk wel een situatie optreedt zoals in onderdeel II beschreven,\n                                       wordt het geval door de inspecteur voorgelegd aan de Kennisgroep Deelnemingsvrijstelling.\n\n[Regeling vervallen per 08-03-2008 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2007]\n\nGoedkeuringen voor de toepassing van de deelnemingsvrijstelling die verleend zijn\n                                       op basis van het Besluit van 18 september 1997, nr. DGO97-00417, zijn geldig tot het\n                                       moment waarop het tweede boekjaar dat volgt op het boekjaar dat loopt ten tijde van\n                                       de publicatie van dit besluit, wordt afgesloten.\n\nN\u00e1 afsluiting van genoemd boekjaar moet worden voldaan aan de voorwaarden welke in\n                                       dit besluit onder onderdeel 3. zijn gesteld: in dat geval dient een verzoek om toepassing\n                                       van de in dit besluit opgenomen regeling te worden ingediend.\n\nVoor voordelen uit participaties in buitenlandse samenwerkingsverbanden, waarvoor\n                                       niet meer de mogelijkheid bestaat om deze participaties overeenkomstig de in dit besluit\n                                       opgenomen regeling als deelneming aan te merken, vindt compartimentering plaats.\n\n[Regeling vervallen per 08-03-2008 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2007]\n\n[Regeling vervallen per 08-03-2008 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2007]\n\n[Regeling vervallen per 08-03-2008 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2007]\n\nBelanghebbende, ..............., gevestigd ............... te ...............,\n\nl.v.n ...............\n\nin deze vertegenwoordigd door haar gemachtigde, ..............., zoals blijkt uit\n                                       de aan deze overeenkomst gehechte machtiging.\n\nhierna te noemen PARTIJ A\n\nen\n\nDe Belastingdienst,\n\nin deze vertegenwoordigd door de inspecteur van de Belastingdienst/\u2026\u2026\u2026.,\n\n(en bijgestaan door het APA/ATR team van de Belastingdienst/Rijnmond/kantoor Rotterdam)\n\nhierna te noemen PARTIJ B,\n\noverwegen, onder verwijzing naar het Besluit van 18 december 2004, nr. CPP2004/1304M,\n\ndat partijen een vaststellingsovereenkomst wensen te sluiten ter voorkoming van onzekerheid\n                                       omtrent de vraag of een hybride buitenlands lichaam is onderworpen aan een belasting\n                                       naar de winst in de zin van artikel 13, tweede lid, tweede volzin, van de Wet op de\n                                       vennootschapsbelasting 1969 (hierna: Wet Vpb).\n\nFeiten en omstandigheden welke ten grondslag liggen aan deze overeenkomst\n\nPartij A heeft een participatie in <naam hybride buitenlands lichaam> te <vestigingsplaats\n                                       en vestigingsland> (hierna: het lichaam). Voor de Nederlandse fiscale bepalingen kwalificeert\n                                       dit lichaam als een niet-transparant lichaam.\n\n[Regeling vervallen per 08-03-2008 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2007]\n\nBij de participatie in het buitenlandse lichaam is ten gevolge van een kwalificatieverschil\n                                       niet voldaan aan de onderworpenheideis van artikel 13, tweede lid, tweede volzin,\n                                       Wet Vpb.\n\nOvereengekomen wordt dat het buitenlandse lichaam geacht wordt onderworpen te zijn\n                                       aan een belasting naar de winst in de zin van artikel 13, tweede lid, tweede volzin,\n                                       Wet Vpb, indien wordt voldaan aan de volgende voorwaarden:\n\n\u2013 de winst van het lichaam wordt in het land van feitelijke vestiging op het niveau\n                                             van het lichaam vastgesteld;\n\n\u2013 het land waarin het lichaam feitelijk is gevestigd, is ingevolge een regeling ter\n                                             voorkoming van dubbele belasting gerechtigd het volledige aandeel van belastingplichtige\n                                             in het resultaat van het buitenlands lichaam te belasten;\n\n\u2013 de som van de resultaten, die door het land van feitelijke vestiging bij de individuele\n                                             participanten in de heffingsgrondslag wordt opgenomen, is gelijk aan het resultaat\n                                             zoals dat zou zijn belast als het lichaam als zodanig aan een belasting naar de winst\n                                             onderworpen zou zijn geweest;\n\n\u2013 tussen Nederland en het land waarin het lichaam feitelijk is gevestigd geldt een wederkerige\n                                             regeling ter voorkoming van dubbele belasting, waarin een informatie uitwisselingsbepaling\n                                             is opgenomen;\n\n\u2013 de dubbele belastingheffing, ontstaan door het kwalificatieverschil, wordt niet opgelost\n                                             door een wederkerige regeling ter voorkoming van dubbele belasting of de uitkomst\n                                             van een onderlinge overlegprocedure tussen Nederland en het land van feitelijke vestiging;\n                                             hierbij wordt verwezen naar de observation in paragraaf 24 van de Annex II bij \u2018The\n                                             application of the OECD model tax convention to partnerships\u2019;\n\n\u2013 de \u2013 bij partij A \u2013in het buitenland ter zake geheven belasting maakt onderdeel uit\n                                             van de voordelen waarop de deelnemingsvrijstelling van toepassing is;\n\n\u2013 het gehele deelnemingsregime (dus artikel 13 en verder van de Wet Vpb), inclusief\n                                             compartimentering, is van toepassing op het belang in het buitenlands lichaam;\n\n\u2013 ingeval voorafgaand aan het tijdstip waarop de participatie in het buitenlands lichaam\n                                             op grond van deze overeenkomst als deelneming wordt aangemerkt, ter zake van de participatie\n                                             in het buitenlands lichaam door belanghebbende dan wel door een met belanghebbende\n                                             verbonden lichaam in de zin van artikel 10a, vierde lid, van de Wet Vpb een bedrag\n                                             ten laste van de Nederlandse winst is gebracht omdat geen sprake was van een deelneming\n                                             louter vanwege de omstandigheid dat niet werd voldaan aan het onderworpenheidsvereiste,\n                                             vindt de deelnemingsvrijstelling slechts toepassing voor zover de voordelen uit de\n                                             als deelneming aangemerkte participatie vorenbedoeld bedrag overtreffen.\n\n[Regeling vervallen per 08-03-2008 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2007]\n\n\u2013 Partij A maakt aannemelijk dat hij ter zake van zijn aandeel in het samenwerkingsverband\n                                             door het land waarin het samenwerkingsverband feitelijk is gevestigd in de heffing\n                                             wordt betrokken;\n\n\u2013 Partij A verklaart dat hij een wijziging van de relevante omstandigheden schriftelijk\n                                             meldt bij de inspecteur onder wie hij ressorteert.\n\n[Regeling vervallen per 08-03-2008 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2007]\n\nDeze overeenkomst zal haar geldigheid geheel of gedeeltelijk verliezen bij het intreden\n                                       van \u00e9\u00e9n of meer van de volgende situaties:\n\n\u2013 bij relevante wetswijziging: zodra de wet in werking is getreden en een eventueel\n                                             overgangsregime niet (meer) van toepassing is;\n\n\u2013 bij relevante wijziging in beleid of jurisprudentie.\n\n[Regeling vervallen per 08-03-2008 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2007]\n\nIndien partij A zich niet houdt aan de in deze overeenkomst gemaakte afspraken dan\n                                       kan partij B nakoming van de afspraken eisen en dienovereenkomstig aanslagen over\n                                       de desbetreffende jaren opleggen.\n\n[Regeling vervallen per 08-03-2008 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2007]\n\nHierbij verklaart partij A dat de in deze vaststellingsovereenkomst en de daarbij\n                                       behorende bijlagen begrepen informatie niet onder \u00e9\u00e9n van de uitzonderingsclausules\n                                       valt van artikel 13, derde lid, van de Wet op de internationale bijstandsverlening\n                                       bij de heffing van belastingen.\n\n[Regeling vervallen per 08-03-2008 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2007]\n\nPartij A doet ter zake van de in deze overeenkomst geregelde onderwerpen uitdrukkelijk\n                                       en zonder enig voorbehoud afstand van het recht op bezwaar en het recht van beroep\n                                       bij de (belasting)rechter.\n\n[Regeling vervallen per 08-03-2008 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2007]\n\nPartij A erkent en bevestigt door middel van ondertekening dat de door partij B in\n                                       deze overeenkomst ingenomen standpunten slechts gelden binnen het specifieke kader\n                                       van deze overeenkomst: Dit betekent dat van gebondenheid van partij B aan de hier\n                                       ingenomen standpunten buiten het kader van de onderhavige overeenkomst geen sprake\n                                       is.\n\n[Regeling vervallen per 08-03-2008 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2007]\n\nOp deze overeenkomst is Nederlands recht van toepassing. Enig geschil tussen partijen\n                                       aangaande de werking van deze overeenkomst zal uitsluitend worden voorgelegd aan de\n                                       Nederlandse rechter.\n\nOndertekening\n\nPartij A\n\n.............................................\n\nPartij B\n\n............................................."}