Title: wetten.nl - Regeling - Omzetbelasting, heffing privégebruik auto en toepassing BUA - BWBR0043783

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0043783/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Omzetbelasting, heffing priv\u00e9gebruik auto en toepassing BUA - BWBR0043783", "content": "Omzetbelasting, heffing priv\u00e9gebruik auto en toepassing BUA\n\nDe Staatssecretaris van Financi\u00ebn heeft het volgende besloten.\n\nDit besluit is een actualisering van het besluit van 11\u00a0juli 2012, nr.\u00a0BLKB 2012/639M\n                                       laatstelijk gewijzigd bij het besluit van 20\u00a0december 2019, nr.\u00a02019-20734. Naast\n                                       tekstuele aanpassingen zijn de belangrijkste wijzigingen als volgt. De goedkeuring\n                                       in \u00a7 2.2 in geval van een van het kalenderjaar afwijkend boekjaar, is vervallen vanwege\n                                       de aanpassing van artikel 13, vierde lid, Wet op de omzetbelasting 1968. Eveneens\n                                       in \u00a7\u00a02.2 is het arrest van de Hoge Raad verwerkt van 21\u00a0april 2017, nr.\u00a015/02212,\n                                       ECLI:NL:HR:2017:713. Verder is in \u00a7\u00a02.2 verduidelijkt in welk geval toepassing van\n                                       het forfait ertoe kan leiden dat m\u00e9\u00e9r is verschuldigd dan de in dat jaar in aftrek\n                                       gebrachte btw voor de desbetreffende auto(\u2018s). In \u00a7\u00a02.4 zijn de begrippen \u2018gemaakte\n                                       kosten\u2019 en \u2018afschrijvingskosten\u2019 verduidelijkt. In verband met het tijdsverloop zijn\n                                       \u00a7\u00a03.2. (Verbindendheid BUA) en \u00a7\u00a03.3. (Aftrekcorrectie voor priv\u00e9gebruik auto (situatie\n                                       tot 1\u00a0juli 2011) vervallen.\n\nDit besluit gaat over de vaststelling van btw die is verschuldigd voor het priv\u00e9gebruik\n                                       van (ook zakelijk gebruikte) auto\u2019s. Het priv\u00e9gebruik auto is belast op grond van\n                                       artikel 4, tweede lid, van de Wet op de omzetbelasting 1968. Het besluit bevat onder meer een goedkeuring in \u00a7\u00a02.2. om de wegens priv\u00e9gebruik verschuldigde btw per auto vast te stellen via een forfaitaire\n                                       berekening. Deze goedkeuring geldt zowel voor ondernemers die zelf een auto voor priv\u00e9doeleinden\n                                       gebruiken als voor ondernemers die aan hun werknemers een auto mede voor priv\u00e9doeleinden\n                                       ter beschikking stellen. Onder gebruik voor priv\u00e9doeleinden valt (zowel voor werknemers\n                                       als ondernemers) ook het zogenoemde woon-werkverkeer. In onderdeel 3 wordt ingegaan\n                                       op de toepassing van het Besluit uitsluiting aftrek omzetbelasting 1968 voor de verstrekking van parkeergelegenheid, fietsen en gratis kerstpakketten.\n\nIn dit besluit wordt uitgegaan van de volgende begrippen en afkortingen:\n\nwet:\nWet op de omzetbelasting 1968\n\nbesluit:\nUitvoeringsbesluit omzetbelasting 1968\n\nbeschikking:\nUitvoeringsbeschikking omzetbelasting 1968\n\nBUA:\nBesluit uitsluiting aftrek omzetbelasting 1968\n\nbtw: omzetbelasting\n\nbpm: Belastingen op personenauto's en motorrijwielen\n\nAWR:\nAlgemene wet inzake rijksbelastingen\n\nHvJ: Hof van Justitie van de Europese Unie\n\nVoor de toepassing van de heffing over het priv\u00e9gebruik wordt onder woon-werkverkeer\n                                          verstaan:\n\nHet (heen en/of terug) reizen van de woon- of verblijfplaats naar de in het kader\n                                          van een overeenkomst tot het verrichten van arbeid overeengekomen vaste werkplaats(en)\n                                          waar men (\u00e9\u00e9n of meerdere dagen) zijn werkzaamheden verricht.\n\nAls een dergelijke overeenkomst niet is gesloten, dan geldt zowel voor de ondernemer\n                                          als voor de werknemer dat alle reizen (heen en/of terug) van de woon- of verblijfplaats\n                                          naar een bedrijfsadres van de ondernemer1 als woon-werkverkeer kwalificeren.\n\nBij deze defini\u00ebring van woon-werkverkeer waarvan de kosten in de priv\u00e9sfeer liggen,\n                                          wordt er vanuit gegaan dat het in de regel aan de werknemer of ondernemer is om zijn\n                                          woonplaats/verblijfplaats te kiezen. Daarbij houdt de werknemer of ondernemer rekening\n                                          met zijn vaste werkplaats (die bepalend is voor de lengte van het traject) en de wijze\n                                          waarop het woon-werktraject wordt afgelegd2.\n\nDe definitie heeft tot gevolg dat de (heen en/of terug) reizen naar andere plaatsen\n                                          dan de hiervoor bedoelde vaste werkplaats of het bedrijfsadres niet worden aangemerkt\n                                          als woon-werkverkeer. Zo zal het reizen van een bouwvakker naar de bouwplaats in de\n                                          regel geen woon-werkverkeer zijn (tenzij dit als vaste werkplaats is overeengekomen).\n                                          Ook bijvoorbeeld het reizen van een onderhoudsmonteur naar het adres van een klant\n                                          valt daar dan niet onder.\n\nVoor alle duidelijkheid wordt opgemerkt dat het gebruikte vervoermiddel niet van belang\n                                          is. Dit heeft bijvoorbeeld tot gevolg dat ook het gebruik van bestelauto's voor woon-werkverkeer\n                                          kwalificeert als priv\u00e9gebruik, ook als dit zich slechts sporadisch voordoet.\n\nHet gebruik van auto's voor priv\u00e9doeleinden van de ondernemer zelf of zijn personeel\n                                          zonder dat daar een vergoeding tegenover staat, vormt een belaste dienst als voor\n                                          de auto recht op aftrek is ontstaan (artikel 4, tweede lid, van de wet). Dat geldt zowel voor de auto\u2019s die tot het bedrijfsvermogen van de ondernemer behoren\n                                          als voor auto\u2019s die de ondernemer op een andere wijze tot zijn beschikking heeft gekregen\n                                          en die mede voor priv\u00e9doeleinden worden gebruikt of ter beschikking zijn gesteld.\n\nDe wettelijke regeling zorgt ervoor dat er btw drukt op het priv\u00e9gebruik van (ook)\n                                          zakelijk gebruikte auto's. Deze regeling sluit exact aan bij het werkelijke priv\u00e9gebruik\n                                          en de daadwerkelijk daaraan toerekenbare kosten. De wettelijke regeling brengt met\n                                          zich mee dat ondernemers de priv\u00e9 gereden kilometers en de autokosten in hun administratie\n                                          moeten bijhouden. De priv\u00e9kilometers worden vervolgens afgezet tegen de in totaal\n                                          in dat jaar gereden kilometers. Uit die verhouding afgezet tegen de voor de desbetreffende\n                                          auto gemaakte kosten volgt dan welk bedrag aan btw is verschuldigd wegens het priv\u00e9gebruik\n                                          van de auto.\n\nForfaitaire regeling\n\nDe toepassing van artikel 4, tweede lid, van de wet, vereist dat uit de administratie van de ondernemer blijkt in hoeverre de auto voor\n                                          priv\u00e9doeleinden is gebruikt en welke kosten hieraan zijn toe te rekenen. Om de administratieve\n                                          lasten en de uitvoeringskosten te beperken keur ik het volgende goed met toepassing\n                                          van artikel 63 van de AWR (hardheidsclausule).\n\nGoedkeuring\n\nIk keur goed dat de btw die is verschuldigd als gevolg van de toepassing van artikel 4, tweede lid, van de wet wordt vastgesteld op 2,7% van de catalogusprijs (inclusief btw en bpm) (hierna: het\n                                          forfait) van de desbetreffende auto.\n\nAls van deze goedkeuring gebruik wordt gemaakt geldt het volgende:\n\na) Toepassing van de goedkeuring is alleen mogelijk als uit de administratie niet blijkt\n                                                in hoeverre de auto voor priv\u00e9doeleinden is gebruikt of welke kosten daaraan zijn\n                                                toe te rekenen;\n\nb) De ondernemer brengt (met inachtneming van artikel 15 van de wet) alle btw op de gemaakte autokosten in aftrek;\n\nc) Het forfait is verschuldigd over een periode van \u00e9\u00e9n jaar. De ondernemer voldoet eenmaal\n                                                per jaar en wel in het laatste belastingtijdvak van het boekjaar (artikel 13, vierde lid, van de wet) de btw voor het priv\u00e9gebruik auto. De verschuldigde btw bedraagt dan 2,7% van de\n                                                catalogusprijs van de desbetreffende auto. Het aldus berekende bedrag wordt naar tijdsgelang\n                                                aangepast als de auto niet het gehele jaar mede voor priv\u00e9doeleinden ter beschikking\n                                                staat. Als het boekjaar langer is dan \u00e9\u00e9n jaar wordt de btw echter steeds verschuldigd\n                                                op de laatste dag van het kalenderjaar waarin de diensten worden verricht.\n\nMet het forfait wordt niet het werkelijke priv\u00e9gebruik belast maar het veronderstelde\n                                          priv\u00e9gebruik. Dat betekent dat een zekere ruwheid geaccepteerd moet worden. De toepassing\n                                          van de forfaitaire regeling kan ertoe leiden dat een ondernemer gedurende de herzieningsperiode\n                                          m\u00e9\u00e9r aan btw is verschuldigd dan in dat jaar in aftrek is gebracht. Dit wordt veroorzaakt\n                                          doordat in het forfait afschrijvingskosten zijn begrepen terwijl de btw over de aanschaf\n                                          in \u00e9\u00e9n keer in aftrek wordt gebracht in het jaar van aanschaf. Bij toepassing van\n                                          het forfait is echter maximaal verschuldigd het bedrag van de in het jaar in aftrek\n                                          gebrachte btw, gedurende de herzieningsperiode vermeerderd met 1/5 deel van de btw\n                                          die ter zake van de aanschaf in rekening is gebracht. Het verschijnsel dat m\u00e9\u00e9r belasting\n                                          is verschuldigd dan in aftrek is gebracht kan zich om dezelfde reden ook voordoen\n                                          bij toepassing van de heffing van artikel 4, tweede lid, van de wet. Dit kan bijvoorbeeld het geval zijn als in een jaar na het jaar van aanschaf van\n                                          een met btw belaste auto weinig (maar wel priv\u00e9) met de auto wordt gereden en in dat\n                                          jaar weinig btw op autokosten in aftrek is gebracht. Door de werking van artikel 5a van de beschikking, waarin de btw op de aanschaf van de auto wordt afgeschreven over 5 jaren (inclusief\n                                          het jaar waarin de auto in gebruik is genomen), moet dan toch btw worden betaald over\n                                          de afschrijvingscomponent. Door de toepassing van het 1,5% forfait (zie \u00a7\u00a02.7.1.) zullen dit soort gevallen zich naar verwachting minder snel voordoen.\n\nToepassing van de heffing van artikel 4, tweede lid, van de wet, of het berekenen van een vergoeding voor het gebruik voor priv\u00e9doeleinden heeft\n                                          overigens niet tot gevolg dat ondernemers integraal recht op aftrek hebben van de\n                                          btw op (aanschaf)kosten van auto\u2019s die zowel voor priv\u00e9doeleinden worden gebruikt\n                                          als voor niet-belaste handelingen (zoals ondernemers die (ook) van btw vrijgestelde\n                                          prestaties verrichten). De btw die toerekenbaar is aan niet-belaste handelingen komt\n                                          immers niet voor aftrek in aanmerking ingevolge artikel 15, eerste lid, van de wet. Het niet volledig in aftrek kunnen brengen van de btw heeft wel tot gevolg dat het\n                                          forfait van 2,7% van de catalogusprijs daarmee evenredig wordt verlaagd. In het geval\n                                          bijvoorbeeld dat een ondernemer voor 50% belaste en voor 50% vrijgestelde handelingen\n                                          verricht en de btw die drukt op de autokosten om die reden slechts gedeeltelijk in\n                                          aftrek kan worden gebracht, wordt het forfait dienovereenkomstig verlaagd tot 1,35%\n                                          (50% van 2,7%).\n\nEen ondernemer is ook voor diensten als bedoeld in artikel 4, tweede lid, van de wet, gehouden om hiervan aantekening te houden in zijn administratie (artikel 34 van de wet). Als geen administratie is bijgehouden voor het vaststellen van de mate waarin een\n                                          auto voor priv\u00e9doeleinden is gebruikt, zal de inspecteur voor het vaststellen van\n                                          de verschuldigde omzetbelasting wegens priv\u00e9gebruik het forfait zoals hierv\u00f3\u00f3r bedoeld\n                                          toepassen. Het is dan aan de ondernemer om aan te tonen dat, en zo ja in hoeverre,\n                                          toepassing van dit forfait tot een heffing leidt die hoger is dan de heffing die op\n                                          grond van de wettelijke regeling verschuldigd zou zijn. De ondernemer dient hierbij\n                                          rekening te houden met alle omstandigheden van het geval. Bij deze beoordeling moeten\n                                          omstandigheden in aanmerking worden genomen zoals3 :\n\n\u2022 de aard van de onderneming,\n\n\u2022 de zakelijke doeleinden waarvoor de auto binnen die onderneming bruikbaar is, alsmede\n\n\u2022 de positie en de werkzaamheden binnen de onderneming van degene die de auto gebruikt,\n                                                en\n\n\u2022 hetgeen bekend is omtrent de wijze waarop de auto voor priv\u00e9doeleinden mag worden\n                                                gebruikt of is gebruikt zoals bijvoorbeeld voor woon\u2011werkverkeer.\n\nAlle hiervoor genoemde omstandigheden zullen steeds in hun onderlinge samenhang getoetst\n                                          moeten worden. Als daarnaast nog andere omstandigheden van belang zijn voor het bepalen\n                                          van de ter zake verschuldigde belasting zullen ook deze in aanmerking moeten worden\n                                          genomen.\n\nWanneer een beroep wordt gedaan op statistische gegevens dient aan de hand van omstandigheden\n                                          als hierv\u00f3\u00f3r bedoeld aannemelijk te worden gemaakt dat deze gegevens in het desbetreffende\n                                          geval bruikbaar zijn.\n\nAls het priv\u00e9gebruik van een (bestel)auto all\u00e9\u00e9n bestaat uit woon-werkverkeer is het\n                                          niet per se nodig om een kilometeradministratie bij te houden om de ter zake verschuldigde\n                                          btw te berekenen. In dat geval volstaat het bepalen van de afstand woon-werk en het\n                                          bijhouden hoe vaak dergelijke reizen plaatsvinden. Dit is niet anders als een (bestel)auto\n                                          (zowel zakelijk als voor woon-werkverkeer) afwisselend wordt gebruikt door verschillende\n                                          werknemers. In dat geval volstaat het om voor alle betrokken werknemers de afstand\n                                          te bepalen en per werknemer de frequentie bij te houden. In die gevallen worden de\n                                          aldus gereden priv\u00e9kilometers eenmaal per jaar gerelateerd aan de totaal met de desbetreffende\n                                          auto in dat jaar gereden kilometers om de ter zake verschuldigde btw te kunnen vaststellen.\n\nIn plaats van het daadwerkelijk bijhouden van de frequentie mag ook worden uitgegaan\n                                          van een vast aantal van 214 werkdagen per kalenderjaar. Bij dit aantal is onder andere\n                                          rekening gehouden met incidenteel thuiswerken, ziekte, vakantie, sabbatsverlof en\n                                          zorgverlof.\n\nHet aantal werkdagen (214) kan naar evenredigheid worden toegepast in geval dat:\n\n\u2212 De werknemer op minder dan 5 dagen per week werkt.\n\n\u2212 De dienstbetrekking begint of eindigt in de loop van het kalenderjaar.\n\nWellicht ten overvloede wordt nog het volgende opgemerkt. De ondernemer is (uiteraard)\n                                          geen btw verschuldigd als auto's in het geheel niet (dus noch voor woon-werkverkeer\n                                          noch anderszins) voor priv\u00e9doeleinden worden gebruikt. Het bijhouden van een kilometeradministratie\n                                          om het priv\u00e9gebruik te kunnen vaststellen is dan uiteraard niet aan de orde.\n\nAls een vergoeding in rekening wordt gebracht voor het priv\u00e9gebruik van de auto kan\n                                          het voorkomen dat voor de heffing van btw de in artikel 8, vierde lid, van de wet bedoelde maatstaf van heffing toepassing vindt (de zogenoemde normale waardeberekening).\n                                          Kort samengevat betekent toepassing van de normale waarde dat vastgesteld moet worden\n                                          welk bedrag de ondernemer \u2018in de markt\u2019 zou moeten betalen om de auto voor priv\u00e9doeleinden\n                                          in gebruik te kunnen geven aan (bijvoorbeeld) een werknemer. De normale waardeberekening\n                                          kan op praktische problemen stuiten omdat de hiervoor bedoelde marktconforme prijs\n                                          niet altijd is vast te stellen. Omwille van een redelijke wetstoepassing neemt de\n                                          Belastingdienst, alleen voor deze situatie, daarom het standpunt in dat voor het bepalen\n                                          van de \u2018normale waarde\u2019 voor de desbetreffende auto kan worden uitgegaan van de bij\n                                          de ondernemer voor die auto gemaakte kosten (waaronder ook de kosten worden begrepen\n                                          ter zake waarvan geen recht op volledige of gedeeltelijke aftrek van de btw is ontstaan,\n                                          zoals BPM, MRB, verzekeringskosten en dergelijke) en voor zover die kosten toerekenbaar\n                                          zijn aan het priv\u00e9gebruik. Tot de kosten moeten ook de bedrijfseconomische afschrijvingskosten\n                                          worden gerekend.\n\nDe hiervoor bedoelde \u2018normale waarde berekening\u2019 kan op problemen stuiten als bijvoorbeeld\n                                             het gebruik voor priv\u00e9doeleinden niet bekend is. Om hieraan tegemoet te komen keur\n                                             ik het volgende goed met toepassing van artikel 63 AWR (hardheidsclausule).\n\nGoedkeuring\n\nIk keur onder de volgende voorwaarde goed dat voor de vaststelling van de verschuldigde\n                                             btw het in \u00a7\u00a02.2, \u00a7\u00a02.7. of \u00a7\u00a02.7.1. bedoelde forfait en hetgeen daarbij geldt, wordt toegepast als btw berekend dient\n                                             te worden over de normale waarde omdat de in rekening gebrachte vergoeding minder\n                                             bedraagt dan deze waarde. Voldoening van btw over de gedurende het jaar in rekening\n                                             gebrachte vergoeding blijft dan achterwege. Het forfaitaire btw-bedrag wordt in het\n                                             laatste aangiftetijdvak van het (boek)jaar op aangifte voldaan.\n\nVoorwaarde\n\nVoor deze goedkeuring geldt de volgende voorwaarde:\n\n\u2212 De verschuldigde btw over de in rekening gebrachte vergoedingen bedraagt niet m\u00e9\u00e9r\n                                                   dan hetgeen verschuldigd zou zijn volgens het forfait.\n\nDeze goedkeuring voorziet erin dat de forfaitaire berekening mag worden toegepast\n                                             als de btw berekend dient te worden over de normale waarde omdat de in rekening gebrachte\n                                             vergoeding minder bedraagt dan de normale waarde. Het forfait mag echter niet worden\n                                             toegepast als de verschuldigde btw over de in rekening gebrachte vergoedingen m\u00e9\u00e9r\n                                             bedraagt dan hetgeen verschuldigd zou zijn volgens het forfait.\n\nHet is mogelijk dat uit jurisprudentie of anderszins blijkt dat artikel 4, tweede lid, onderdeel a, van de wet (in bepaalde gevallen) niet van toepassing is op de gratis terbeschikkingstelling\n                                          van een lease-/huurauto voor priv\u00e9doeleinden. In dat geval geldt artikel 4, tweede\n                                          lid, onderdeel b, van de wet. Als echter blijkt dat artikel 4, tweede lid, onderdeel\n                                          b, van de wet ook niet van toepassing is omdat de onderhavige dienst geen belaste\n                                          dienst in de zin van de wet vormt, bestaat voor de gemaakte uitgaven die betrekking\n                                          hebben op het priv\u00e9gebruik van de auto geen recht op aftrek van btw omdat de auto\n                                          in zoverre niet voor belaste handelingen wordt aangewend. In dat geval kan de btw\n                                          dus slechts in aftrek worden gebracht naar rato van het gebruik voor belaste handelingen.\n\nBij auto(verhuur)bedrijven komt het geregeld voor dat werknemers of de ondernemer\n                                          voor priv\u00e9doeleinden gebruik maken van verschillende (demonstratie)personenauto\u2019s\n                                          waarvan de waarde onderling (sterk) verschilt. Uit praktische overwegingen keur ik\n                                          het volgende goed op grond van artikel 63 van de AWR (hardheidsclausule).\n\nGoedkeuring\n\nIk keur onder de volgende voorwaarden goed dat voor de vaststelling van de in \u00a7\u00a02.2 bedoelde catalogusprijs wordt uitgegaan van de ongewogen gemiddelde catalogusprijs\n                                          van de voor priv\u00e9doeleinden ter beschikking staande auto\u2019s.\n\nVoorwaarde\n\nVoor deze goedkeuring gelden de volgende twee voorwaarden:\n\na. De ondernemer of de werknemers van de auto(verhuur)bedrijven maakt/maken voor priv\u00e9doeleinden\n                                                gebruik van verschillende (demonstratie)personenauto\u2019s.\n\nb. Deze catalogusprijs geldt als grondslag voor de berekening van de verschuldigde btw\n                                                voor alle betrokkenen.\n\nAls de betrokkene slechts een deel van het jaar de beschikking heeft gehad over een\n                                          hier bedoelde auto wordt daarmee naar tijdsgelang rekening gehouden.\n\nHet is mogelijk dat de ondernemer bij de aanschaf van een auto geen btw in aftrek\n                                          heeft kunnen brengen (bijvoorbeeld omdat de auto is aangeschaft onder de margeregeling).\n                                          De btw die drukt op het gebruik en onderhoud komt wel voor aftrek in aanmerking voor\n                                          zover de auto wordt gebruikt voor belaste handelingen. In veel gevallen is geen kilometeradministratie\n                                          voorhanden waaruit blijkt in welke mate de auto zakelijk en priv\u00e9 is gebruikt.\n\nIn deze gevallen wordt de btw op de autokosten in aftrek gebracht op grond van het\n                                          verwachte gebruik voor belaste handelingen, waarbij het priv\u00e9gebruik geen aftrek oplevert\n                                          (tenzij artikel 4, eerste lid, van de wet van toepassing is omdat de auto tegen vergoeding ter beschikking wordt gesteld aan\n                                          een werknemer). Als het verwachte gebruik niet bekend is moet worden uitgegaan van\n                                          een zo nauwkeurig mogelijke schatting aan de hand van objectief vast te stellen feiten\n                                          en omstandigheden, waaronder bijvoorbeeld ervaringsgegevens. Uit praktische overwegingen\n                                          keur ik het volgende goed met toepassing van artikel 63 van de AWR (hardheidsclausule).\n\nGoedkeuring\n\nIk keur onder de volgende voorwaarden goed dat in geval de auto is aangeschaft zonder\n                                          dat ter zake recht op aftrek heeft bestaan en de auto zowel zakelijk als voor priv\u00e9doeleinden\n                                          wordt gebruikt, de btw die drukt op autokosten in aftrek wordt gebracht alsof de auto\n                                          niet voor priv\u00e9doeleinden wordt gebruikt.\n\nVoorwaarde\n\nVoor deze goedkeuring gelden de volgende twee voorwaarden:\n\na. De ondernemer voldoet in de aangifte over het laatste belastingtijdvak van een jaar\n                                                een btw-bedrag dat gelijk is aan 1,5% van de catalogusprijs (incl. btw en bpm)4;\n\nb. Uit de administratie blijkt niet in hoeverre de auto voor priv\u00e9doeleinden is gebruikt\n                                                of welke kosten daaraan zijn toe te rekenen.\n\nToepassing van deze goedkeuring betekent niet dat ondernemers integraal recht op aftrek\n                                          hebben van de btw op kosten van auto\u2019s die zowel voor priv\u00e9doeleinden worden gebruikt\n                                          als voor niet belaste handelingen (zoals ondernemers die (ook) van btw vrijgestelde\n                                          prestaties verrichten). De btw die toerekenbaar is aan niet belaste handelingen komt\n                                          immers niet voor aftrek in aanmerking ingevolge artikel 15, eerste lid, van de wet. Het niet volledig in aftrek kunnen brengen van de btw heeft wel tot gevolg dat het\n                                          forfait van 1,5% van de catalogusprijs daarmee evenredig wordt verlaagd.\n\nAls de wettelijke regeling van de fictieve heffing (artikel 4, tweede lid, van de wet) wordt toegepast heeft dit tot gevolg dat de aanschaf-btw na het vierde jaar na het\n                                             jaar van ingebruikneming niet meer meetelt bij het bepalen van de verschuldigde btw\n                                             wegens priv\u00e9gebruik (artikel 5a, vierde lid, beschikking). Om het wettelijke systeem en het forfait op dit punt meer met elkaar in overeenstemming\n                                             te brengen keur ik het volgende goed met toepassing van artikel 63 AWR (hardheidsclausule)\n\nGoedkeuring\n\nIk keur goed dat na afloop van het vierde jaar volgende op het jaar waarin de ondernemer\n                                             de auto is gaan gebruiken het in \u00a7\u00a02.2. bedoelde forfait wordt verlaagd naar 1,5% van de catalogusprijs.\n\nDit onderdeel gaat in op correcties die op grond van het BUA moeten worden aangebracht op btw die door de ondernemer in aftrek is gebracht. De\n                                          achtergrond van deze correcties is dat btw moet drukken op goederen en diensten die\n                                          weliswaar voor de ondernemer bedrijfskosten vormen, maar die ook een consumptief karakter\n                                          hebben.\n\nHet aanmerken als priv\u00e9gebruik van het woon-werkverkeer kan de vraag opwerpen of het\n                                          bieden van parkeergelegenheid moet worden aangemerkt als loon in natura dan wel als\n                                          het bezigen voor andere persoonlijke doeleinden van het personeel. Sinds het arrest\n                                          Danfoss5 kan worden aangenomen dat het aanbieden van parkeergelegenheid vooral zakelijke motieven\n                                          kent waarin het (eventuele) priv\u00e9-element opgaat. Om die reden wordt het standpunt\n                                          ingenomen dat het verstrekken van parkeergelegenheid plaatsvindt voor bedrijfsdoeleinden\n                                          en dus niet voor persoonlijke doeleinden van het personeel.\n\nHet komt voor dat ondernemers aan hun werknemers een fiets verstrekken of ter beschikking\n                                          stellen in het kader van een zogenoemd cafetariasysteem. Dit systeem houdt in dat\n                                          de werknemer in ruil voor de ter beschikking gestelde fiets een vergoeding betaalt.\n                                          Hij kan bijvoorbeeld afzien van een aantal verlofdagen. Hij kan ook ermee instemmen\n                                          dat het in geld uitgedrukte brutoloon evenredig wordt verminderd. Ook een tegenprestatie\n                                          in natura, bijvoorbeeld het verrichten van arbeid, is als vergoeding aan te merken.\n                                          De ondernemer kan de fiets die hij verstrekt of ter beschikking stelt, aanschaffen\n                                          of leasen. Als in dit onderdeel is vermeld \u2018inkoopprijs\u2019 of \u2018aanschafprijs\u2019, wordt\n                                          daaronder ook begrepen de in totaal te betalen leasetermijnen. Als is vermeld \u2018inkoop\u2019\n                                          of \u2018aanschaf\u2019 wordt daaronder ook begrepen lease.\n\nDe ondernemer die (al dan niet in het kader van een dergelijk cafetariasysteem) voor\n                                          de verstrekking of terbeschikkingstelling van een fiets aan zijn werknemers een vergoeding\n                                          bedingt, verricht een belaste levering of dienst als bedoeld in artikel\u00a03 of 4 van de wet. Als de eigen bijdrage van de werknemer lager is dan de inkoopprijs van de fiets,\n                                          komt het BUA in die situaties mogelijkerwijs nog aan de orde als de fiets alleen voor priv\u00e9doeleinden\n                                          wordt verstrekt of ter beschikking wordt gesteld.\n\nAls de aanschafprijs of de voortbrengingskosten van de fiets hoger zijn dan het in\n                                          artikel 1, derde lid, onderdeel c, 1e, van het BUA genoemde maximumbedrag van \u20ac\u00a0749 inclusief btw keur ik het volgende goed met toepassing\n                                          van artikel 63 van de AWR (hardheidsclausule).\n\nGoedkeuring\n\nIk keur goed dat de inkoopprijs wordt verminderd met de eigen bijdrage van de werknemer\n                                          voor de aan hem verstrekte fiets. Als het saldo niet hoger is dan \u20ac\u00a0749 inclusief\n                                          btw, komt de voor de inkoop van de fiets aan de ondernemer in rekening gebrachte btw\n                                          met inachtneming van artikel\u00a015 van de wet volledig voor aftrek in aanmerking.\n\nOm praktische redenen keur ik het volgende goed met toepassing van artikel 63 van de AWR (hardheidsclausule).\n\nGoedkeuring\n\nIk keur goed dat geen correctie van de aftrek bij de ondernemer plaatsvindt van de\n                                          afgetrokken btw ter zake van de aan de werknemer in het kader van woon-werkverkeer\n                                          verstrekte fiets als de werknemer de fiets ook voor andere priv\u00e9doeleinden kan gebruiken.\n\nAls de fiets niet tegen vergoeding of tegen een symbolische vergoeding wordt verstrekt\n                                          door een ondernemer die van btw vrijgestelde prestaties verricht, kan de btw die betrekking\n                                          heeft op de aanschaf van de fiets uiteraard niet in aftrek worden gebracht.\n\nAls de inkoopprijs van de aan de werknemer verstrekte fiets na aftrek van de eigen\n                                          bijdrage van de werknemer hoger is dan \u20ac\u00a0749 inclusief btw, is de aftrek van btw uitgesloten\n                                          voor het bedrag dat uitkomt boven \u20ac\u00a0749. Tot de grens van \u20ac\u00a0749 inclusief btw komt\n                                          de btw volledig voor aftrek in aanmerking (mits de ondernemer volledig aftrekgerechtigd\n                                          is). Voor leasefietsen geldt dat het btw-bedrag dat is begrepen in de leasetermijnen\n                                          volledig in aftrek kan worden gebracht totdat het totaal van die in aftrek gebrachte\n                                          bedragen het maximum van \u20ac\u00a0130 (21/121 x \u20ac\u00a0749) heeft bereikt.\n\nOndernemers verstrekken aan hun werknemers goederen of diensten als loon in natura\n                                          als bedoeld in artikel 1, eerste lid, onderdeel c, van het BUA, zoals gratis kerstpakketten.\n\nEen ondernemer kan de aan de verstrekking toe te rekenen voorbelasting in aftrek brengen\n                                          als hij uitsluitend belaste handelingen verricht en het totaal van de verstrekkingen\n                                          per werknemer per jaar beneden de grens van \u20ac\u00a0227 blijft (artikel 4, eerste lid, van het BUA). Als een ondernemer uitsluitend vrijgestelde handelingen verricht heeft hij geen\n                                          recht op aftrek van voorbelasting, ook niet als de grens van \u20ac\u00a0227 niet wordt overschreden.\n\nIn het geval dat een ondernemer zowel belaste als vrijgestelde handelingen verricht,\n                                          geldt het volgende. Als de ingekochte prestaties volledig toerekenbaar zijn aan de\n                                          vrijgestelde handelingen heeft de ondernemer geen recht op aftrek van voorbelasting.\n                                          Als de ingekochte prestaties volledig toerekenbaar zijn aan de belaste handelingen\n                                          heeft hij recht op aftrek van voorbelasting, mits de grens van \u20ac\u00a0227 niet wordt overschreden.\n                                          Als de ingekochte prestaties niet specifiek toerekenbaar zijn aan de belaste of de\n                                          vrijgestelde handelingen van de ondernemer, is sprake van algemene kosten. De voorbelasting\n                                          is dan aftrekbaar volgens het pro rata. Uitsluiting van die aftrek vindt plaats als\n                                          de grens van \u20ac\u00a0227 wordt overschreden.\n\nHet volgende besluit is ingetrokken met ingang van de inwerkingtreding van dit besluit:\n\n\u2212 Het besluit van 11\u00a0juli 2012, nr. BLKB 2012/639M (Stcrt. 2012, nr.\u00a014822).\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van de dag na de dagtekening van de Staatscourant\n                                       waarin het wordt geplaatst.\n\nDit besluit zal in de Staatscourant worden geplaatst.\n\nDen Haag, 25\u00a0juni 2020,\n\nDe Staatssecretaris van Financi\u00ebn \u2013 Fiscaliteit en Belastingdienst,\n\nJ. de \nBlieck\n\nhoofddirecteur Fiscale en Juridische Zaken"}