Title: wetten.nl - Regeling - Omzetbelasting, vrijstelling; verstrekken van onderwijs en de nauw daarmee samenhangende leveringen en diensten - BWBR0020501

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0020501/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Omzetbelasting, vrijstelling; verstrekken van onderwijs en de nauw daarmee samenhangende leveringen en diensten - BWBR0020501", "content": "Omzetbelasting, vrijstelling; verstrekken van onderwijs en de nauw daarmee samenhangende\n                                    leveringen en diensten\n\nDe Directeur-Generaal Belastingdienst heeft namens de minister van Financi\u00ebn het volgende\n                                    besloten:\n\nDit besluit vormt de herziene versie van het besluit van 23 augustus 2006, nr. CPP2005/3019M. De onderdelen 4.1, 4.3 en 6 zijn gewijzigd. Bij deze wijziging wordt de intrekking\n                                    van de keuzemogelijkheid voor BTW-heffing bij bepaalde beroepsopleidingen uitgesteld\n                                    tot 1 april 2007. Dit uitstel is verleend om nogmaals tegemoet te komen aan de praktische\n                                    problemen binnen de onderwijsbranche wegens het vervallen van de keuzemogelijkheid.\n\n[Regeling vervallen per 08-08-2014]\n\nDe vrijstelling van artikel 11, eerste lid, onderdeel o, van de Wet op de omzetbelasting 1968 (de wet) geldt voor het verstrekken van bepaalde vormen van onderwijs. De nauw met\n                                       het vrijgestelde onderwijs samenhangende leveringen en diensten zijn ook vrijgesteld.\n                                       In dit besluit komen de reikwijdte van de onderwijsvrijstelling en de op dit terrein\n                                       ingenomen beleidsmatige standpunten aan de orde.\n\n[Regeling vervallen per 08-08-2014]\n\nDe vrijstelling geldt in de eerste plaats voor het wettelijk geregelde onderwijs (zie\n                                       artikel 11, eerste lid, onderdeel o, 1\u00b0, van de wet).\n\nVerder zijn bij algemene maatregel van bestuur de volgende categorie\u00ebn onderwijs en\n                                       nauw daarmee samenhangende diensten als vrijgesteld onderwijs aangewezen (zie artikel 11, eerste lid, onderdeel o, 2\u00b0, van de wet en artikel 8 van het Uitvoeringsbesluit omzetbelasting 1968):\n\n\u2013 beroepsopleidingen;\n\n\u2013 algemeen vormend onderwijs dat is ontleend aan het uit de openbare kassen bekostigde\n                                             onderwijs dat is vrijgesteld op grond van artikel 11, eerste lid, onderdeel o, 1\u00b0, van wet;\n\n\u2013 onderwijs in muziek, dans, drama en beeldende vorming, aan personen jonger dan 21\n                                             jaar;\n\n\u2013 bijlessen en tentamen- of examentrainingen die worden verstrekt in het kader van het\n                                             in artikel 11, eerste lid, onderdeel o, van de wet bedoelde onderwijs;\n\n\u2013 het afnemen van examens ter afsluiting van het in artikel 11, eerste lid, onderdeel o, van de wet bedoelde onderwijs, ook als dat geschiedt door een ander dan de ondernemer die voor\n                                             het betrokken examen heeft opgeleid.\n\nDe bepalingen in de wet en het Uitvoeringsbesluit omzetbelasting 1968 (het uitvoeringsbesluit) zijn gebaseerd op artikel 13A, eerste lid, onder i en j,\n                                       en tweede lid, van de Zesde BTW-richtlijn (de richtlijn).\n\n[Regeling vervallen per 08-08-2014]\n\n[Regeling vervallen per 08-08-2014]\n\nOmdat de wet en de richtlijn het begrip \u2018onderwijs\u2019 niet omschrijven, wordt voor de\n                                          betekenis daarvan aangesloten bij het spraakgebruik. Naar spraakgebruik wordt onderwijs\n                                          gegeven als een leerkracht aan leerlingen (individueel of in groepsverband) volgens\n                                          een bepaalde methodiek kennis overdraagt en/of vaardigheden bijbrengt. Het overdragen\n                                          van kennis en/of het bijbrengen van vaardigheden staat bij een onderwijsprestatie\n                                          centraal. Het is dan ook niet voldoende dat een prestatie een zeker educatief element\n                                          bevat. Zo vormen bijvoorbeeld de werkzaamheden van een dirigent geen onderwijs. Evenmin\n                                          kunnen als onderwijs worden aangemerkt onderwijsondersteunende prestaties. Zo is de\n                                          prestatie van een acteur die samen met cursisten optreedt in een rollenspel geen onderwijsprestatie.\n\n[Regeling vervallen per 08-08-2014]\n\nDeze vrijstelling geldt alleen voor ondernemers die zelf vrijgesteld onderwijs verstrekken.\n                                          Leveringen en diensten hangen nauw samen met het vrijgestelde onderwijs als zij onontbeerlijk\n                                          zijn voor het verstrekken daarvan. Alleen dan kunnen zij in de vrijstelling delen\n                                          (Hof van Justitie EG (Vijfde kamer), 20  juni 2002, nr. C-287/00 (VN 2002/34.17).\n                                          Te denken valt aan het ter beschikking stellen van schoolboeken aan leerlingen (via\n                                          verhuur of via verkoop) door onderwijsinstellingen voor vrijgesteld onderwijs. Voorbeelden\n                                          van prestaties die niet nauw samenhangen met het verstrekken van vrijgesteld onderwijs\n                                          zijn:\n\n\u2013 onderzoeksprojecten die onderwijsinstellingen tegen vergoeding uitvoeren;\n\n\u2013 het uitlenen van onderwijzend personeel door een onderwijsinstelling aan andere onderwijsinstellingen.\n                                                Ik merk hierbij overigens op dat de Hoge Raad aan het Hof van Justitie prejudici\u00eble\n                                                vragen heeft gesteld over de reikwijdte van de onderwijsvrijstelling. Daarbij komt\n                                                onder meer de vraag aan de orde of het uitlenen van onderwijzend personeel onder de\n                                                vrijstelling kan vallen (Hoge Raad 2 december 2005, nr. 40 324 (VN 2005/59.22).\n\n[Regeling vervallen per 08-08-2014]\n\nIn dit onderdeel wordt goedgekeurd dat voor bepaalde diensten de vrijstelling wordt\n                                          toegepast, hoewel de diensten in strikte zin niet onder vrijstelling vallen. Ondernemers\n                                          kunnen de goedkeuring alleen toepassen als zij voor deze diensten afzien van het recht\n                                          op aftrek van voorbelasting. De in artikel 15 van de wet en de artikelen 11 tot en met 14 van de Uitvoeringsbeschikking omzetbelasting 1968 opgenomen herrekenings- en herzieningsbepalingen zijn op deze ondernemers van overeenkomstige\n                                          toepassing.\n\n[Regeling vervallen per 08-08-2014]\n\nVoor de BTW-heffing moet onderscheid worden gemaakt tussen vakinhoudelijke begeleiding\n                                             en niet-vakinhoudelijke begeleiding. De vakinhoudelijke begeleiding is (verplicht)\n                                             vrijgesteld (zie artikel 11, eerste lid, onderdeel o, 2\u00b0, van de wet en artikel 8, eerste lid, onderdeel d, van het uitvoeringsbesluit). De niet-vakinhoudelijke begeleiding (toezicht houden, aanleren studiediscipline\n                                             e.d.) is niet aan te merken als onderwijs (Gerechtshof te \u2019s-Hertogenbosch, 24 februari\n                                             1989, nr. 155/1987 (BNB 1990/171). Ik keur echter goed dat de niet-vakinhoudelijke\n                                             begeleiding is vrijgesteld van de BTW-heffing. Hierbij is van belang dat huiswerk-\n                                             en/of studiebegeleiding zich bevindt op het terrein van het reguliere leerproces op\n                                             school. Deze begeleiding vormt als het ware de \u2018uitloop\u2019 van dit leerproces.\n\n[Regeling vervallen per 08-08-2014]\n\nRemedial teaching heeft vooral ten doel leerachterstanden en leerproblemen bij leerlingen\n                                             in het basis- en voortgezet onderwijs te behandelen. Het gaat hier bijvoorbeeld om\n                                             leerachterstanden en leerproblemen die optreden als gevolg van dyslexie, ADHD en motorische\n                                             stoornissen. Via remedial teaching leren de leerlingen een passende strategie aan\n                                             om met de in het basis- en voortgezet onderwijs aangeboden lesstof om te gaan. Remedial\n                                             teachers zijn zowel op zelfstandige basis als in loondienst werkzaam bij scholen,\n                                             schoolbegeleidingsdiensten of samenwerkingsverbanden van scholen. Als scholen, schoolbegeleidingsdiensten\n                                             of samenwerkingsverbanden van scholen remedial teaching verstrekken, loopt deze prestatie\n                                             mee met de vrijstelling die voor die instellingen geldt (artikel 11, eerste lid, onderdelen f, o of u van de wet).\n\nIk keur goed dat de remedial teaching die wordt verzorgd door op zelfstandige basis\n                                             werkzame ondernemers is vrijgesteld van BTW-heffing. Ik verbind hieraan de voorwaarde\n                                             dat de remedial teaching wordt verstrekt in directe samenhang met het basis- en voortgezet\n                                             onderwijs. In andere gevallen is remedial teaching belast.\n\n[Regeling vervallen per 08-08-2014]\n\n[Regeling vervallen per 08-08-2014]\n\nDe vrijstelling voor beroepsopleidingen heeft dezelfde strekking als de in artikel\n                                          13A, eerste lid, sub i, van de richtlijn opgenomen vrijstelling voor beroepsopleiding\n                                          of -herscholing. De in dit richtlijnartikel bedoelde erkenning van vrijgestelde organisaties\n                                          voor beroepsopleiding of -herscholing is ingevuld door de algemene aanwijzing van\n                                          beroepsopleidingen in artikel 8 van het uitvoeringsbesluit. Naast specifieke beroepsopleidingen en -herscholing vallen onder de vrijstelling\n                                          ook cursussen die zijn gericht op het functioneren van personen in een (toekomstige)\n                                          werkkring1. Het gaat dan bijvoorbeeld om managements-, automatiserings-, ondernemingsraad-,\n                                          sollicitatie- en taalcursussen.\n\nOnderwijs dat zich primair richt op het bijbrengen en ontwikkelen van vaardigheden\n                                          in de persoonlijke levenssfeer (bijv. lessen voor EHBO, levensreddende handelingen,\n                                          bedrijfshulpverlening en het rijbewijs BE) valt echter buiten de vrijstelling. Hetzelfde\n                                          geldt voor onderwijs met een vrijetijdskarakter (bijv. hobbycursussen).\n\n[Regeling vervallen per 08-08-2014]\n\nDe georganiseerde sportwereld (d.w.z. de in verenigingsverband georganiseerde takken\n                                          van sport) verzorgt sportcursussen voor de daarbinnen werkzame vrijwilligers en (semi-)professionals.\n                                          Deze cursussen bestaan uit sporttechnische en niet-sporttechnische cursussen. Sporttechnische\n                                          cursussen hebben ten doel trainers, coaches, leraren of instructeurs kennis en vaardigheden\n                                          bij te brengen met betrekking tot het les geven en leiding geven aan sportbeoefenaren.\n                                          Niet-sporttechnische cursussen zijn gericht op het bijbrengen van kennis en vaardigheden\n                                          voor de overige functies die verband houden met sportbeoefening. Te denken valt aan\n                                          de functie van scheidsrechter, jurylid, materiaalbeheerder en bestuurslid van een\n                                          sportvereniging. Daarnaast komen ook cursussen met een meer algemeen karakter voor.\n                                          Het gaat hier bijvoorbeeld om managements-, marketing-en sponsoringcursussen. Als\n                                          deze cursussen worden verzorgd voor binnen de sportwereld werkzame professionals dan\n                                          zijn het beroepsopleidingen en is de vrijstelling van toepassing.\n\nIk keur goed dat deze cursussen ook voor de binnen de georganiseerde sportwereld werkzame\n                                          vrijwilligers en semi-professionals van de BTW-heffing zijn vrijgesteld. Aan deze\n                                          goedkeuring verbind ik de voorwaarde dat de betrokken sportorganisaties voor deze\n                                          cursussen afzien van het recht op aftrek van voorbelasting.\n\n[Regeling vervallen per 08-08-2014]\n\nMet ingang van 1 april 2007 zijn alle beroepsopleidingen verplicht vrijgesteld. In\n                                          verband hiermee vervalt per 1 april 2007 de mogelijkheid om te kiezen voor BTW-heffing\n                                          bij opleidingen die betrekking hebben op het functioneren van personen in een (toekomstige)\n                                          werkkring2. Voor ondernemers die opleidingen geven die onder vorenbedoelde keuzemogelijkheid\n                                          vallen, geldt de volgende overgangsregeling. Ondernemers die v\u00f3\u00f3r 1 april 2007 een\n                                          overeenkomst afsluiten voor het verzorgen van zulke beroepsopleidingen, kunnen voor\n                                          deze opleidingen nog gedurende \u00e9\u00e9n jaar kiezen voor BTW-heffing. Als de overeenkomst\n                                          voor het verzorgen van zo\u2019n beroepsopleiding doorloopt tot n\u00e1 1 april 2008, moet het\n                                          n\u00e1 1 april 2008 verzorgde deel van de opleiding worden vrijgesteld.\n\n[Regeling vervallen per 08-08-2014]\n\n[Regeling vervallen per 08-08-2014]\n\nDe vrijstelling voor onderwijs in dans ziet op onderwijs in alle dansvormen. Het gaat\n                                          bijvoorbeeld om jazzdans, kinderdans (algemeen dansante vorming), klassieke dans,\n                                          moderne dans, show- en musicaldans, tapdans, dansexpressie en internationale dans.\n                                          Onderwijs in aerobic valt niet onder deze vrijstelling. De vrijstelling voor onderwijs\n                                          in drama heeft betrekking op onderwijs in de vorm van toneel- en theaterlessen. De\n                                          vrijstelling voor onderwijs in beeldende vorming ziet op het onderwijs in tekenen,\n                                          handenarbeid, textiele werkvormen en audiovisuele vormgeving.\n\n[Regeling vervallen per 08-08-2014]\n\nDe hierna opgenomen goedkeuringen kunnen worden toegepast als terzake wordt afgezien\n                                          van het recht op aftrek van voorbelasting.\n\n[Regeling vervallen per 08-08-2014]\n\nIk keur goed dat onderwijs in circustechnieken dat wordt gegeven aan personen jonger\n                                             dan 21 jaar onder de vrijstelling valt. Het gaat hierbij om lessen in acrobatiek,\n                                             jongleren, springen, trapeze, draadlopen, eenwielfietsen, clowntechnieken e.d. Dit\n                                             onderwijs bestaat uit een technisch gedeelte (circustechnieken) en een artistiek gedeelte\n                                             (circusact). De goedkeuring is getroffen omdat het onderwijs in circustechnieken elementen\n                                             bevat die nauw samenhangen met dans, drama en beeldende vorming of daarvan zijn afgeleid.\n\n[Regeling vervallen per 08-08-2014]\n\nUit praktische overwegingen keur ik goed, dat het moment waarop de cursus begint als\n                                             peildatum geldt voor het beoordelen van de leeftijd van de cursist. Als de cursist\n                                             tijdens de cursus 21 jaar wordt, blijft de vrijstelling gelden onder voorwaarde dat\n                                             de cursus maximaal een jaar duurt.\n\nAls de cursus langer dan een jaar duurt, kan deze regeling ook worden toegepast, onder\n                                             voorwaarde dat de cursus is onderverdeeld in lesperiodes die niet langer zijn dan\n                                             een jaar. De vrijstelling vervalt dan aan het einde van de lesperiode waarin de cursist\n                                             21 jaar is geworden.\n\n[Regeling vervallen per 08-08-2014]\n\nHet volgende besluit is ingetrokken met ingang van de inwerkingtreding van dit besluit:\n\n\u2013 Besluit van 23 augustus 2006, nr. CPP2005/3019M. Vrijstelling; verstrekken van onderwijs en de nauw daarmee samenhangende leveringen\n                                       en diensten.\n\nDe volgende besluiten vervallen met ingang van 1 april 2007:\n\n\u2013 Besluit van 24 juni 1993, nr. VB 93/1755 (Heffing van omzetbelasting met betrekking\n                                             tot beroepsopleidingen);\n\n\u2013 Besluit van 9 december 1993, nr. VB 93/3598 (Heffing van omzetbelasting met betrekking\n                                             tot beroepsopleidingen).\n\n[Regeling vervallen per 08-08-2014]\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van de tweede dag na de dagtekening van de\n                                       Staatscourant waarin het wordt geplaatst en werkt terug tot de dagtekening van het\n                                       besluit.\n\nDit besluit zal in de Staatscourant worden geplaatst.\n\nDen Haag, 6 november 2006\n\nMinister\n\nDirecteur-Generaal\n\nJ. Thunnissen"}