Title: wetten.nl - Regeling - Inkomstenbelasting, kapitaalverzekering eigen woning, spaarrekening eigen woning en beleggingsrecht eigen woning, overgangsrecht KEW - BWBR0033635

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0033635/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Inkomstenbelasting, kapitaalverzekering eigen woning, spaarrekening eigen woning en beleggingsrecht eigen woning, overgangsrecht KEW - BWBR0033635", "content": "Inkomstenbelasting, kapitaalverzekering eigen woning, spaarrekening eigen woning en\n                                    beleggingsrecht eigen woning, overgangsrecht KEW\n\nDe Staatssecretaris van Financi\u00ebn heeft het volgende besloten.\n\nDit besluit bevat een aantal goedkeuringen die zien op de toepassing van het overgangsrecht\n                                       voor een kapitaalverzekering eigen woning (KEW), een spaarrekening eigen woning (SEW)\n                                       of een beleggingsrecht eigen woning (BEW) van de Wet herziening fiscale behandeling\n                                       eigen woning. Het gaat hierbij om situaties waarin in de Wet IB 2001 wel het overgangsrecht\n                                       voor een bestaande eigenwoningschuld is geregeld, maar onbedoeld niet het overgangsrecht\n                                       voor de KEW, SEW en BEW.\n\n[Regeling vervallen per 19-04-2014]\n\nBij de herziening van de fiscale behandeling van de eigen woning per 1\u00a0januari 2013\n                                       is er in een aantal situaties een verschil ontstaan tussen de toepassing van het overgangsrecht\n                                       voor de bestaande eigenwoningschuld en het overgangsrecht voor de KEW, SEW en BEW\n                                       (hierna tezamen aangeduid als KEW). Het gaat hierbij om de volgende situaties:\n\na. bij tijdelijke huur na 2012 in de periode tussen twee eigen woningen;\n\nb. bij terugkeer naar een voormalige eigen woning na een periode van v\u00f3\u00f3r 2013 aangevangen\n                                             verhuur van die woning;\n\nc. bij terugkeer naar een voormalige eigen woning na een periode van n\u00e1 2012 aangevangen\n                                             verhuur van die woning;\n\nd. bij terugkeer naar een voormalige eigen woning na een periode van v\u00f3\u00f3r 2013 aangevangen\n                                             buitenlandse belastingplicht;\n\ne. bij terugkeer naar een voormalige eigen woning na een periode van n\u00e1 2012 aangevangen\n                                             buitenlandse belastingplicht;\n\nf. bij een v\u00f3\u00f3r 2013 gesloten onherroepelijke schriftelijke overeenkomst tot het verrichten\n                                             van onderhoud of verbetering van de eigen woning.\n\nIn de brief van de Minister voor Wonen en Rijksdienst van 4\u00a0maart 2013 aan de Tweede\n                                       Kamer der Staten-Generaal1 is toegezegd dat vooruitlopend op wetgeving, in een beleidsbesluit het overgangsrecht\n                                       voor de KEW zal worden uitgebreid, zodat de verschillen die zich voordoen onder a,\n                                       b, d, en f niet meer bestaan. In dit besluit wordt hierin voorzien (paragrafen 2, 3, 4 en 5).\n\nIn de brief van de Minister voor Wonen en Rijksdienst van 11\u00a0maart 20132 aan de Tweede Kamer der Staten-Generaal is uitleg gegeven aan de fiscale behandeling\n                                       van de eigenwoningschuld bij terugkeer in de eigen woning na een periode van leegstand\n                                       of verhuur, welke is aangevangen na 2012. Op de KEW wordt in die brief niet ingegaan,\n                                       maar deze uitleg geldt in beginsel ook voor de KEW (de verschillen die zich voordoen\n                                       onder c en e). In dit besluit wordt hierin voorzien (paragrafen 3 en 4).\n\n[Regeling vervallen per 19-04-2014]\n\nEen belastingplichtige kan met behoud van het overgangsrecht voor de eigenwoningschuld\n                                       zijn eigen woning verkopen, vervolgens enige tijd een woning huren (in die periode\n                                       is er geen eigen woning en geen eigenwoningschuld) en uiterlijk het volgende kalenderjaar\n                                       weer een woning kopen. De nieuwe schuld voor de eigen woning kwalificeert voor ten\n                                       hoogste het oude bedrag als een bestaande eigenwoningschuld in box 1 (artikel 10bis.1, derde lid, van de Wet IB 2001).\n\nDe behandeling van een KEW in zulke tijdelijke huursituaties is echter anders. Bij\n                                       verkoop van de eigen woning zonder dat meteen een nieuwe eigen woning wordt gekocht,\n                                       kwalificeert de KEW niet langer als zodanig. Bij de verkoop van de eigen woning wordt\n                                       er fictief een uitkering van de KEW in aanmerking genomen. Op deze uitkering is een\n                                       vrijstelling van toepassing (artikel 10bis.6, tweede lid, onderdeel a, van de wet IB 2001). Als de belastingplichtige ervoor heeft gekozen om de kapitaalverzekering na de\n                                       verkoop te laten doorlopen, gaat dit product behoren tot de rendementsgrondslag van\n                                       box 3. Koopt de belastingplichtige uiterlijk in het volgende kalenderjaar een nieuwe\n                                       eigen woning, dan gaat het product niet terug naar box 1, omdat voor het herleven\n                                       van de KEW onder het overgangsrecht geen voorziening is getroffen. Dit verschil in\n                                       behandeling tussen de bestaande eigenwoningschuld en de KEW is onwenselijk. Daarom\n                                       keur ik vooruitlopend op wetgeving het volgende goed.\n\n[Regeling vervallen per 19-04-2014]\n\nIk keur onder voorwaarden goed dat in de zojuist beschreven situatie de KEW weer als\n                                          zodanig kwalificeert nadat de belastingplichtige uiterlijk in het kalenderjaar volgend\n                                          op het kalenderjaar van de fictieve uitkering weer een eigen woning en een eigenwoningschuld\n                                          heeft. Uiteraard moet de KEW nog steeds voldoen aan de voorwaarden bedoeld in artikel 10bis.4, tweede lid, van de Wet IB 2001 (KEW), respectievelijk artikel 10bis.5, tweede lid, van de Wet IB 2001 (SEW), of 10bis.5, derde lid, van de Wet IB 2001 (BEW)(hierna: KEW-voorwaarden).\n                                          Dit brengt mee dat in de periode dat de kapitaalverzekering niet behoorde tot box\n                                          1, moet zijn voldaan aan de voorwaarden van de jaarlijkse premiebetaling en aan de\n                                          bandbreedte-eis.\n\nDe rente die is aangegroeid in de periode dat de kapitaalverzekering tot box 3 heeft\n                                          behoord, wordt bij wijze van fictie aangemerkt als premie voor de kapitaalverzekering.\n                                          Bij de berekening van het voordeel uit KEW wordt aldus voorkomen dat deze rente dubbel\n                                          wordt belast.\n\nArtikel 10bis.6, vijfde lid, van de Wet IB 2001 is door deze goedkeuring ook van toepassing op tijdelijke huursituaties die zijn\n                                          aangevangen na 31\u00a0december 2012. Dit houdt in dat als er opnieuw een KEW is (een kapitaalverzekering\n                                          die voldoet aan de KEW-voorwaarden), het bedrag van de vrijstelling voor de KEW weer\n                                          hetzelfde is als het bedrag van de vrijstelling voordat de kapitaalverzekering tot\n                                          uitkering is gekomen. Ook artikel 10bis.11, tweede lid, van de Wet IB 2001 is van toepassing. Hierdoor wordt het in aanmerking te nemen bedrag van de bestaande\n                                          eigenwoningschuld niet verminderd met het bedrag van de uitkering uit de KEW.\n\n[Regeling vervallen per 19-04-2014]\n\nHiervoor gelden de volgende voorwaarden:\n\n\u2013 Het gegarandeerde kapitaal van de herstelde KEW mag niet hoger zijn dan het gegarandeerde\n                                                kapitaal van de voorgaande KEW. Als een gegarandeerd kapitaal ontbreekt, geldt deze\n                                                voorwaarde voor het contractueel overeengekomen bedrag van de premies.\n\n\u2013 Ook de looptijd van de KEW mag niet zijn verlengd ten opzichte van de looptijd van\n                                                de voorgaande KEW.\n\n[Regeling vervallen per 19-04-2014]\n\nHet overgangsrecht voor de eigenwoningschuld geldt voor belastingplichtigen die op\n                                       31\u00a0december 2012 de voormalige eigen woning verhuren en die v\u00f3\u00f3r 1\u00a0januari 2021 weer\n                                       terugkeren naar de voormalige eigen woning (artikel 10bis.1, tweede lid, onderdeel d, van de Wet IB 2001). In de brief van de Minister voor Wonen en Rijksdienst van 11\u00a0maart 2013 is verduidelijkt\n                                       dat het overgangsrecht voor de eigenwoningschuld ook geldt voor belastingplichtigen\n                                       die na 31\u00a0december 2012 de voormalige eigen woning tijdelijk verhuren en die op enig\n                                       moment terugkeren naar de voormalige eigen woning. In de periode van verhuur behoren\n                                       zowel de woning als de schuld die doorloopt in die periode, tot de rendementsgrondslag\n                                       van box 3. Als de belastingplichtige in de woning terugkeert, kwalificeert de woning\n                                       weer als eigen woning. De schuld kan dan opnieuw kwalificeren als een bestaande eigenwoningschuld\n                                       in box 1.\n\nDe aan deze schuld gekoppelde KEW, die men tijdens de verhuurperiode als kapitaalverzekering\n                                       laat doorlopen in box 3, valt echter niet onder het overgangsrecht. Bij de verhuur\n                                       van de eigen woning komt de KEW fictief tot uitkering. Op deze uitkering kan een vrijstelling\n                                       van toepassing zijn (artikel 10bis.6, tweede lid, onderdeel a, van de wet IB 2001). Dit product gaat vervolgens behoren tot de rendementsgrondslag van box 3. Keert\n                                       de belastingplichtige terug in de voormalige eigen woning, dan gaat het product niet\n                                       terug naar box 1, omdat voor het herleven van de KEW onder het overgangsrecht geen\n                                       voorziening is getroffen. Dit verschil in behandeling tussen de bestaande eigenwoningschuld\n                                       en de KEW is onwenselijk. De in paragraaf 2 opgenomen goedkeuring biedt alleen soelaas als de verhuurperiode uiterlijk in het\n                                       kalenderjaar volgend op het kalenderjaar van de start van de verhuur zou eindigen.\n                                       Dit is onvoldoende. Daarom keur ik vooruitlopend op wetgeving het volgende goed.\n\n[Regeling vervallen per 19-04-2014]\n\nIk keur onder voorwaarden goed dat in de beschreven situatie, net als bij de eigenwoningschuld,\n                                          de kapitaalverzekering weer als KEW (onder het overgangsrecht) kan worden voortgezet\n                                          als de belastingplichtige terugkeert naar zijn voormalige eigen woning. De KEW moet\n                                          dan nog steeds voldoen aan de KEW-voorwaarden. Dit brengt mee dat in de periode dat\n                                          de kapitaalverzekering niet behoorde tot box 1, wel moet zijn voldaan aan de voorwaarden\n                                          van de jaarlijkse premiebetaling en aan de bandbreedte-eis.\n\nDe rente die is aangegroeid in de periode dat de kapitaalverzekering tot box 3 heeft\n                                          behoord, wordt bij wijze van fictie aangemerkt als premie voor de kapitaalverzekering.\n                                          Bij de berekening van het voordeel uit KEW wordt aldus voorkomen dat deze rente dubbel\n                                          wordt belast.\n\nArtikel 10bis.6, vijfde lid, van de Wet IB 2001 is van overeenkomstige toepassing, waarbij de voorwaarde van terugkeer binnen drie\n                                          jaren niet geldt in deze situatie. Dit houdt in dat als de KEW na de periode van verhuur\n                                          van de eigen woning wordt voortgezet, het bedrag van de vrijstelling voor de KEW weer\n                                          hetzelfde is als het bedrag van de vrijstelling voordat de kapitaalverzekering tot\n                                          uitkering is gekomen. Ook artikel 10bis.11, tweede lid, van de Wet IB 2001 is van overeenkomstige toepassing. Hierdoor wordt het in aanmerking te nemen bedrag\n                                          van de bestaande eigenwoningschuld niet verminderd met het bedrag van de fictieve\n                                          uitkering uit de KEW.\n\n[Regeling vervallen per 19-04-2014]\n\nVoor deze goedkeuring gelden de volgende voorwaarden:\n\n\u2013 Het gegarandeerde kapitaal van de herstelde KEW na de periode van verhuur mag niet\n                                                hoger zijn dan het gegarandeerde kapitaal van de voorgaande KEW. Als een gegarandeerd\n                                                kapitaal ontbreekt, geldt deze voorwaarde voor de hoogte van de premies in de periode\n                                                van verhuur.\n\n\u2013 Ook de looptijd van de KEW mag niet verlengd zijn ten opzichte van de looptijd van\n                                                de voorgaande KEW.\n\n\u2013 Als de verhuur v\u00f3\u00f3r 1\u00a0januari 2013 is aangevangen, moet de belastingplichtige v\u00f3\u00f3r\n                                                1\u00a0januari 2021 terugkeren naar zijn voormalige eigen woning om gebruik te kunnen maken\n                                                van het overgangsrecht.\n\n[Regeling vervallen per 19-04-2014]\n\nAls de voormalige eigen woning niet wordt verhuurd maar gedurende de verhuurperiode\n                                          leeg staat, kan deze op verzoek van de belastingplichtige als eigen woning aangemerkt\n                                          blijven (artikel 3.111, zesde lid, van de Wet IB 2001). De eigenwoningschuld blijft dan bestaan. In die situatie blijft ook de KEW gewoon\n                                          bestaan, tenzij de belastingplichtige buitenlands belastingplichtig wordt (zie voor\n                                          deze situatie paragraaf 4).\n\n[Regeling vervallen per 19-04-2014]\n\nHet overgangsrecht voor de eigenwoningschuld geldt voor belastingplichtigen die op\n                                       31\u00a0december 2012 een eigen woning en een eigenwoningschuld hadden (artikel 10bis.1, tweede lid, onderdeel d, van de Wet IB 2001). Een leegstaande woning kan onder voorwaarden ook tijdens de buitenlandperiode als\n                                       eigen woning aangemerkt blijven (artikel 3.111, zesde lid, van de Wet IB 2001). De eigenwoningschuld blijft dan bestaan. Als de belastingplichtige op enig moment\n                                       buitenlands belastingplichtig wordt (emigreert) en zijn leegstaande woning aanhoudt,\n                                       heeft dit in zoverre geen gevolgen voor de bestaande eigenwoningschuld, omdat de woning\n                                       ook dan als eigen woning aangemerkt kan blijven.\n\nVoor de KEW heeft de emigratie wel gevolgen, aangezien deze door het ophouden van\n                                       de binnenlandse belastingplicht geacht wordt tot uitkering te zijn gekomen. Op deze\n                                       uitkering kan een vrijstelling van toepassing zijn (artikel 10bis.6, tweede lid, onderdeel b, van de wet IB 2001). De kapitaalverzekering loopt tijdens het buitenlandverblijf niet door in box 1.\n                                       Als de belastingplichtige op enig moment weer binnenlands belastingplichtig wordt\n                                       en terugkeert naar de eigen woning, dan is het bedrag van de vrijstelling voor de\n                                       KEW weer hetzelfde als het bedrag van de vrijstelling voordat de kapitaalverzekering\n                                       tot uitkering is gekomen (artikel 10bis.6, zesde lid, van de Wet IB 2001). Het product\n                                       gaat echter niet terug naar box 1 onder het overgangsrecht, omdat voor het herleven\n                                       van de KEW in de wetgeving zoals deze luidt sinds 2013 geen voorziening is getroffen.\n                                       Dit is onwenselijk. De in paragraaf 2 opgenomen goedkeuring biedt alleen soelaas als uiterlijk in het kalenderjaar volgend\n                                       op het kalenderjaar van de start van de buitenlandse belastingplicht zou worden teruggekeerd\n                                       naar de voormalige eigen woning. Dit is onvoldoende. Daarom keur ik vooruitlopend\n                                       op wetgeving het volgende goed.\n\n[Regeling vervallen per 19-04-2014]\n\nIk keur onder voorwaarden goed, dat in de beschreven situatie de kapitaalverzekering\n                                          weer als KEW (onder het overgangsrecht) kan worden voortgezet als de belastingplichtige\n                                          terugkeert naar zijn voormalige eigen woning. De KEW moet dan blijven voldoen aan\n                                          de KEW-voorwaarden. Dit brengt mee dat in de periode dat de kapitaalverzekering niet\n                                          behoorde tot box 1, wel moet zijn voldaan aan de voorwaarden van de jaarlijkse premiebetaling\n                                          en de bandbreedte-eis.\n\nDe rente die is aangegroeid in de periode dat de kapitaalverzekering tot box 3 heeft\n                                          behoord, wordt bij wijze van fictie aangemerkt als premie voor de kapitaalverzekering.\n                                          Bij de berekening van het voordeel uit KEW wordt aldus voorkomen dat deze rente dubbel\n                                          wordt belast.\n\nOok de KEW-vrijstelling wordt hierbij op het niveau gebracht alsof de emigratie nooit\n                                          plaats heeft gevonden. Ook wordt het in aanmerking te nemen bedrag van de bestaande\n                                          eigenwoningschuld niet verminderd met het bedrag van de fictieve uitkering uit de\n                                          KEW. Artikel 10bis.6, zesde lid, en artikel 10bis.11, derde lid, van de Wet IB 2001 zijn dus van overeenkomstige toepassing, maar in deze situatie gelden de onderdelen\n                                          a van de genoemde artikelen niet.\n\n[Regeling vervallen per 19-04-2014]\n\nBij deze goedkeuringen gelden de volgende voorwaarden:\n\n\u2013 Het gegarandeerde kapitaal na de periode van buitenlandse belastingplicht mag niet\n                                                hoger zijn dan het gegarandeerde kapitaal van de voorgaande KEW. Als een gegarandeerd\n                                                kapitaal ontbreekt, geldt deze voorwaarde voor de hoogte van de premies in de periode\n                                                van verhuur.\n\n\u2013 Ook de looptijd van de KEW mag niet zijn verlengd ten opzichte van de looptijd van\n                                                de voorgaande KEW.\n\n\u2013 Als de buitenlandse belastingplicht v\u00f3\u00f3r 1\u00a0januari 2013 is aangevangen, moet de belastingplichtige\n                                                v\u00f3\u00f3r 1\u00a0januari 2021 terugkeren naar zijn voormalige eigen woning om gebruik te kunnen\n                                                maken van het overgangsrecht.\n\nAls de eigen woning wordt verhuurd voordat de belastingplichtige emigreert, kwalificeert\n                                          die woning bij emigratie niet meer als eigen woning. De toepassing van artikel 10bis.4, vierde lid, van de Wet IB 2001 is niet aan de orde. Door de verhuur heeft er tijdens de binnenlandse belastingplicht\n                                          al eerder een fictieve kapitaalsuitkering plaatsgevonden. Zie daarvoor paragraaf 3.\n\n[Regeling vervallen per 19-04-2014]\n\nHet overgangsrecht voor de eigenwoningschuld is van toepassing als een belastingplichtige\n                                       uiterlijk op 31\u00a0december 2012 onherroepelijk en schriftelijk overeengekomen onderhouds-\n                                       of verbeteringsverplichtingen in verband met een eigen woning is aangegaan. Het overgangsrecht\n                                       geldt uitsluitend voor zover in 2013 ten gevolge van de in 2012 overeengekomen verplichting\n                                       een hogere schuld is ontstaan ten opzichte van de op 31\u00a0december 2012 bestaande eigenwoningschuld.\n                                       Daarnaast is bepaald dat het overgangsrecht uitsluitend van toepassing is voor zover\n                                       het onderhoud of de verbetering in 2013 is voltooid (artikel 10bis.1, tweede lid, onderdeel c, van de Wet IB 2001).\n\nEen in verband met dat onderhoud of die verbetering aangegane schuld hoeft niet aan\n                                       de vanaf 1\u00a0januari 2013 geldende nieuwe aflossingsvoorwaarden te voldoen om te kwalificeren\n                                       voor het recht op aftrek van eigenwoningrente. Het is echter niet meer mogelijk om\n                                       voor deze schuld een KEW aan te gaan, een bestaande KEW te verhogen, of de looptijd\n                                       van de KEW te verlengen. Dit verschil in behandeling tussen de bestaande eigenwoningschuld\n                                       en de KEW acht ik onwenselijk. Daarom keur ik vooruitlopend op wetgeving het volgende\n                                       goed.\n\n[Regeling vervallen per 19-04-2014]\n\nIk keur onder de hierna gestelde voorwaarde goed, dat als een belastingplichtige uiterlijk\n                                          op 31\u00a0december 2012 onherroepelijk en schriftelijk overeengekomen onderhouds- of verbeteringsverplichtingen\n                                          in verband met de eigen woning is aangegaan, hij in 2013 alsnog een KEW kan aangaan,\n                                          verhogen of verlengen voor maximaal het bedrag van de schuld die is aangegaan ten\n                                          behoeve van onderhouds- of verbeteringsverplichting.\n\n[Regeling vervallen per 19-04-2014]\n\nDe goedkeuring is van toepassing voor zover het onderhoud of de verbetering in 2013\n                                          is voltooid.\n\n[Regeling vervallen per 19-04-2014]\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van de dag na de datum van uitgifte van de\n                                       Staatscourant waarin het wordt geplaatst en werkt terug tot en met 1\u00a0januari 2013.\n\nDit besluit wordt in de Staatscourant gepubliceerd.\n\nDen Haag, 27\u00a0juni 2013\n\nStaatssecretaris\n\nF.H.H. Weekers"}