Title: wetten.nl - Regeling - Loonbelasting, pensioen; kapitaalverzekering met pensioenclausule; aanwijzing als beschikbare-premieregeling - BWBR0016214

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0016214/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Loonbelasting, pensioen; kapitaalverzekering met pensioenclausule; aanwijzing als beschikbare-premieregeling - BWBR0016214", "content": "Loonbelasting, pensioen; kapitaalverzekering met pensioenclausule; aanwijzing als\n                                    beschikbare-premieregeling\n\n[Regeling vervallen per 03-11-2007]\n\nDit besluit vervangt het besluit van 2\u00a0juli 2001, nr. RTB2001/739M.\n\nTijdens de parlementaire behandeling van het Wetsvoorstel fiscale behandeling van\n                                       pensioenen in de Eerste Kamer is toegezegd om na te gaan of zich in de uitvoeringspraktijk\n                                       knelpunten voordoen met betrekking tot de fiscale behandeling van de kapitaalverzekering\n                                       met pensioenclausule. In de aan de voorzitter van de Eerste Kamer gezonden brief van\n                                       29 oktober 1999 wordt hierop ingegaan. Bij de behandeling van de Invoeringswet Wet\n                                       inkomstenbelasting 2001 is de kapitaalverzekering met pensioenclausule wederom aan\n                                       de orde geweest in verband met de wijziging van artikel 18a, negende lid, van de Wet\n                                       op de loonbelasting 1964.\n\nIn mijn brief aan de voorzitter van de vaste commissie voor Financi\u00ebn van de Eerste\n                                       Kamer der Staten Generaal van 10 april 2000 (AFP2000-0188 U) heb ik aangegeven dat\n                                       pensioenregelingen welke zijn verzekerd door middel van een kapitaalverzekering met\n                                       gegarandeerde winstbijschrijvingen onder voorwaarden collectief aangewezen kunnen\n                                       worden als beschikbare premieregeling. Ik heb in de brief de voorwaarden aangegeven\n                                       waaraan voldaan moet worden. Omdat er in de praktijk onduidelijkheid blijkt te bestaan\n                                       heb ik besloten om de gestelde voorwaarden nader uit te werken.\n\nIk zal allereerst omschrijven op welke pensioenregelingen de aanwijzing van toepassing\n                                       is. Vervolgens zal ik ingaan op de voorwaarden waaraan voldaan moet worden om gebruik\n                                       te kunnen maken van de collectieve aanwijzing als beschikbare premieregeling. Tenslotte\n                                       zal ik aangeven wanneer pensioenregelingen aan de voorwaarden van dit besluit aangepast\n                                       moeten worden.\n\nDe Voorzitter Raad van Bestuur Uitvoeringsinstituut werknemersverzekeringen (UWV)\n                                       heeft mij meegedeeld dat de inhoud van dit besluit ook van toepassing is voor de premieheffing\n                                       werknemersverzekeringen.\n\n[Regeling vervallen per 03-11-2007]\n\nBij een pensioentoezegging op basis van middelloon of eindloon is een uitkering in\n                                       guldens dan wel euro\u2019s gegarandeerd. Aan een eventueel aanwezig hoger pensioenkapitaal\n                                       bij de pensioenverzekeraar of het pensioenfonds kunnen geen rechten ontleend worden\n                                       en bij tegenvallende resultaten worden de uitkeringen, bijzondere omstandigheden daargelaten,\n                                       niet verlaagd.\n\nDaarnaast zijn er pensioentoezeggingen waarbij sprake is van een verzekering van een\n                                       pensioenkapitaal. De pensioentoezegging heeft als uitgangspunt een eindloonresultaat\n                                       dat gebaseerd is op het huidige salaris. In de opbouwfase wordt de eindloontoezegging\n                                       in guldens dan wel euro\u2019s als rekenkundige grootheid gebruikt om een pensioenkapitaal\n                                       te bepalen. Er wordt overeengekomen dat van het op pensioeningangsdatum daadwerkelijk\n                                       aanwezige kapitaal, met de dan geldende verzekeringstarieven, een pensioen wordt aangekocht.\n                                       Het aangekochte pensioen treedt in de plaats van het beoogde pensioen.\n\nHet pensioenkapitaal is een vastgesteld bedrag in guldens dan wel euro\u2019s bij leven\n                                       of overlijden plus eventueel een winstbijschrijving. Dit pensioenkapitaal wordt doorgaans\n                                       gefinancierd met een gelijkblijvende premie, die veelal herrekend wordt op het moment\n                                       waarop zich een salarisaanpassing voordoet.\n\nOmdat de uiteindelijk te ontvangen pensioenuitkeringen afhankelijk zijn van het op\n                                       de pensioeningangsdatum aanwezige pensioenkapitaal en de tarieven waarvoor op dat\n                                       moment een pensioen kan worden gekocht, is geen sprake van een eindloonregeling. Er\n                                       wordt immers geen garantie gegeven voor de uiteindelijke pensioenuitkering. Kapitaalverzekeringen\n                                       met pensioenclausule voldoen echter veelal ook niet aan de voor beschikbare premieregelingen\n                                       in artikel 18a, derde lid van de Wet op de loonbelasting 1964 gestelde voorwaarden\n                                       omdat zij veelal worden gefinancierd op basis van het systeem van gelijkblijvende\n                                       premies. Met name de wijze waarop de premie wordt vastgesteld levert problemen op.\n                                       Dergelijke hybride pensioenregelingen hebben zowel kenmerken van een eindloonregeling\n                                       als van een beschikbare premieregeling.\n\nAanpassing van deze kapitaalverzekeringen met pensioenclausule aan de wettelijke eisen\n                                       stuit in de praktijk op grote problemen. Ik heb daarom besloten om pensioenregelingen\n                                       die worden uitgevoerd in de vorm van een kapitaalverzekeringen met pensioenclausule,\n                                       de hybride pensioenregelingen, onder de hierna aangegeven voorwaarden aan te wijzen\n                                       als beschikbare premieregeling.\n\n[Regeling vervallen per 03-11-2007]\n\n[Regeling vervallen per 03-11-2007]\n\nEr moet sprake zijn van een streefregeling, waarbij wordt gestreefd naar een kapitaal\n                                          dat voldoende is om de beoogde pensioenuitkeringen na te komen. Daartoe moet in de\n                                          pensioenregeling een bepaling zijn opgenomen waaruit duidelijk blijkt dat het te verzekeren\n                                          kapitaal de toezegging is. Op de pensioeningangsdatum treedt dit kapitaal in de plaats\n                                          van het beoogde pensioen en is uitsluitend dit kapitaal bepalend voor de hoogte van\n                                          de aan te kopen pensioenuitkeringen. De (gelijkblijvende) premie moet worden afgeleid\n                                          van het te verzekeren kapitaal. Indien de regeling hieraan niet voldoet, zal civielrechtelijk\n                                          veelal sprake zijn van een eindloonregeling. De eindloontoezegging moet alsdan geheel\n                                          zijn gedekt door de pensioenverzekering. Er mag immers niet in strijd met de artikelen\n                                          7a en 9a van de PSW worden gehandeld. Zo zal bij een als eindloonregeling aangemerkte\n                                          streefregeling geen achterstand in de financiering mogen bestaan. Jaarlijks en/of\n                                          bij vertrek van de werknemer zal beoordeeld moeten worden of de financiering van de\n                                          pensioenaanspraak nog toereikend is. Afgezien van de gevallen waarin artikel 2, derde\n                                          lid, van de PSW van toepassing kan zijn, is het verzekeraars verboden om mee te werken\n                                          aan pensioenproducten, waarbij sprake kan zijn van een vorm van eigen beheer (circulaires\n                                          van de Verzekeringskamer van juli 1997, nr. Psf97/18, en 20 december 2000, Kenmerk:\n                                          1.10/2000-1250).\n\n[Regeling vervallen per 03-11-2007]\n\n1. Het te verzekeren (beoogde) pensioenkapitaal op pensioeningangsdatum kan maximaal\n                                                worden gebaseerd op een in 35 jaar op te bouwen ouderdomspensioen van 70% van het\n                                                eindloon, inclusief de minimaal vereiste inbouw van de AOW. Bij de berekening van\n                                                het pensioenkapitaal wordt ten hoogste uitgegaan van een pensioen op basis van het\n                                                pensioengevende loon van het betreffende jaar. Daarmee wordt in afwijking van 18a,\n                                                derde lid, van de Wet op de loonbelasting 1964 aangesloten bij de werkelijke carri\u00e8re-\n                                                en loonontwikkeling. Verhoging van de reeds opgebouwde rechten als gevolg van salarisverhogingen\n                                                wordt verdisconteerd in de toekomstige premies. Als in de financiering van de tijdsevenredige\n                                                rechten een in de PSW niet toegestane achterstand ontstaat, kan voor de geconstateerde\n                                                achterstand op dat moment een koopsom worden gestort. Na storting van de koopsom zal\n                                                de premie met inachtneming van de overige voorwaarden van dit besluit opnieuw vastgesteld\n                                                moeten worden.\n\n2. Er wordt uitgegaan van niet ge\u00efndexeerde pensioenuitkeringen.\n\n3. Er wordt gerekend met een tarief op basis van een netto rendement na pensioeningangsdatum\n                                                van tenminste 4%.\n\n\u2013 Indien de omvang van het verzekerde kapitaal wordt aangepast (bijvoorbeeld in verband\n                                                met een gestegen salaris) dient rekening gehouden te worden met de reeds bijgeschreven\n                                                winstdeling. Het inbouwen van het winstrecht kan ertoe leiden dat een premieverlaging\n                                                nodig is. Een premieverlaging kan achterwege blijven als in de regeling is opgenomen\n                                                dat de overwaarde op de pensioeningangsdatum dient te worden wordt aangewend voor\n                                                de aankoop van een, fiscaal aanvaardbaar, ge\u00efndexeerd pensioen. Daarbij geldt als\n                                                voorwaarde dat het jaarlijks te beoordelen verzekerde kapitaal, inclusief de reeds\n                                                bijgeschreven winstdeling niet hoger is dan het benodigde kapitaal voor dat fiscaal\n                                                aanvaardbare ge\u00efndexeerde pensioen. Voor de pensioeningangsdatum geldt dan dat slechts\n                                                de na financiering van de indexatie resterende overwaarde onder artikel 18a, negende\n                                                lid, van de Wet op de loonbelasting 1964 valt. Het gaat hier dus om een dubbele voorwaarde:\n\n\u2013 Ten eerste moet in de regeling de voorwaarde zijn opgenomen dat de op de pensioeningangsdatum\n                                                      aanwezige overwaarde verplicht moet worden aangewend voor de indexatie van de pensioenuitkeringen.\n\n\u2013 Ten tweede dient het verzekerde kapitaal, incl. de reeds bijgeschreven winstdelingen,\n                                                      te worden getoetst aan de koopsom die voor de pensioendatum kan worden berekend voor\n                                                      een fiscaal maximaal ge\u00efndexeerd pensioen. Hierbij dient te worden uitgegaan van de\n                                                      tarieven van de verzekeraar op de beoordelingsdatum. Om te grote schommelingen in\n                                                      deze toets te voorkomen, mag als veronderstelde marktrente voor de pensioendatum worden\n                                                      uitgegaan van een marktrente welke 3%-punten hoger ligt dan de (fiscaal) maximale\n                                                      indexatie. Bij een indexatie van 3% mag de verwachte marktrente worden beperkt tot\n                                                      6%. Als blijkt dat het verzekerde kapitaal, incl. de reeds bijgeschreven winstdeling,\n                                                      groter is dan de aldus berekende koopsom dient het verzekerde kapitaal, inclusief\n                                                      reeds bijgeschreven winstdeling, te worden verlaagd, hetgeen een premieverlaging tot\n                                                      gevolg kan hebben. Het vorenstaande is hierna in een voorbeeld uitgewerkt:\n\nVoorbeeld (bedragen in \u20ac)\n\nJaar\n\nBereikbaar OP\n\nDoelvermogen\n\nOP 65 r.r. 4%\n\nBedrag\n\nKoopsom op pensioendatum stel\n\nT\n\n70.000\n\n730.000\n\nVerzekerd kapitaal\n\n650.000\n\n780.000\n\nWinstdeling\n\n80.000\n\nGeen verlaging\n\nT+1\n\n80.000\n\n830.000\n\nVerzekerd kapitaal\n\n740.000\n\n900.000\n\nWinstdeling\n\n90.000\n\nGeen verlaging\n\nT+2\n\n80.000\n\n830.000\n\nVerzekerd kapitaal\n\n740.000\n\n900.000\n\nWinstdeling\n\n110.000\n\nGeen verlaging\n\nT+3\n\n80.000\n\n830.000\n\nVerzekerd kapitaal\n\n740.000\n\n900.000\n\nWinstdeling\n\n140.000\n\nGeen verlaging\n\nT+4\n\n80.000\n\n830.000\n\nVerzekerd kapitaal\n\n740.000\n\n900.000\n\nWinstdeling\n\n180.000\n\nVerlaging VK (incl. winst) naar 900.000\n\nEen premieverlaging als gevolg van een dalende pensioengrondslag mag niet achterwege\n                                          blijven.\n\nIn het geval dat voor de overwaarde geen verplichting tot aanwending ten behoeve van\n                                          een ge\u00efndexeerd pensioen bestaat dient de premie zonodig te worden verlaagd tot uiterlijk\n                                          nihil.\n\nHetgeen op de pensioeningangsdatum, ondanks de premieverlaging, aan overwaarde in\n                                          de pensioenverzekering is opgebouwd en niet uit eigen actie wordt aangewend voor de\n                                          aankoop van een ge\u00efndexeerd pensioen, valt onder artikel 18a, negende lid, van de\n                                          Wet op de loonbelasting 1964.\n\n[Regeling vervallen per 03-11-2007]\n\n1. Indien de financiering van het kapitaal geschiedt door middel van het systeem van\n                                                gelijkblijvende premies, mag worden uitgegaan van een te verzekeren pensioenkapitaal\n                                                op pensioeningangsdatum dat maximaal is gebaseerd op een in 35 jaar op te bouwen ouderdomspensioen\n                                                van 70% van het eindloon. Ook bij waardeoverdracht zal de daaruit afgeleide norm van\n                                                2% per dienstjaar in acht moeten worden genomen.\n\n2. Voor de berekening van de gelijkblijvende premie in de opbouwfase mag worden uitgegaan\n                                                van het geldende tarief voor kapitaalverzekeringen. Op dit moment wordt voor de berekening\n                                                van het tarief uitgegaan van een rekenrente van tenminste 3%.\n\nIndien de kapitaalverzekering met pensioenclausule aan deze voorwaarden voldoet is\n                                          er fiscaal sprake van een beschikbare premieregeling als bedoeld in artikel 18a, derde\n                                          lid van de Wet op de loonbelasting 1964. Deze aanspraak zal overigens binnen de grenzen\n                                          dienen te blijven welke de Wet op de loonbelasting 1964 stelt aan dergelijke regelingen.\n\n[Regeling vervallen per 03-11-2007]\n\nIndien een nabestaandenpensioen is toegezegd kan het beoogde pensioenkapitaal op de\n                                          pensioeningangsdatum mede worden gebaseerd op een in 35 jaar op te bouwen nabestaandenpensioen\n                                          van 49% van het eindloon, inclusief de minimaal vereiste inbouw van AOW.\n\nIngeval van een op risicobasis te verzekeren kapitaal voor een vast nage\u00efndexeerd\n                                          nabestaandenpensioen bij overlijden van de werknemer voor de pensioendatum kan geen\n                                          sprake zijn van een winstdeling. Daarnaast staat de PSW geen onderverzekering van\n                                          een toegekend pensioenrecht toe. Daarom kan voor de berekening van dat risicokapitaal\n                                          worden afgeweken van de hierboven weergegeven voorschriften. Het te verzekeren kapitaal\n                                          kan worden berekend op basis van de markttarieven voor een direct ingaande levenslange\n                                          vast nage\u00efndexeerde nabestaandenuitkering.\n\n[Regeling vervallen per 03-11-2007]\n\nHet in artikel 38b van de Wet op de loonbelasting 1964 opgenomen overgangsrecht voor\n                                       op 1 juni 1999 bestaande pensioenregelingen kan op overeenkomstige wijze worden toegepast\n                                       voor dit besluit. Dit betekent dat een op 1 juni 1999 bestaande hybride pensioenregeling,\n                                       welke niet op meer dan ondergeschikte punten is aangepast, v\u00f3\u00f3r 1 juni 2004 aangepast\n                                       zal moeten worden aan de voorwaarden van dit besluit om aangemerkt te kunnen worden\n                                       als beschikbare premieregeling.\n\nOok pensioenregelingen die na 1 juni 1999 tot stand zijn gekomen dan wel op meer dan\n                                       ondergeschikte punten zijn gewijzigd, moeten uiterlijk 1 juni 2004 aangepast zijn\n                                       aan de voorwaarden van dit besluit. Na tijdige aanpassing worden deze regelingen met\n                                       terugwerkende kracht als een fiscaal zuivere pensioenregeling aangemerkt.\n\nDe bij publicatie van het besluit van 2\u00a0juli 2001, nr. RTB2001/739M, bestaande premievrije\n                                       aanspraken kunnen worden beoordeeld naar het systeem van v\u00f3\u00f3r 1 juni 1999. Het is\n                                       dus niet noodzakelijk om die premievrij gemaakte polissen aan te passen aan de voorwaarden\n                                       van dat besluit en het onderhavige besluit.\n\n[Regeling vervallen per 03-11-2007]\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van 19 december 2003. Het besluit van 2 juli\n                                       2001, nr. RTB2001/739M, vervalt op dezelfde datum."}