Title: wetten.nl - Regeling - Inwerkingtreding van de nieuwe overeenkomst met Canada tot het vermijden van dubbele belasting - BWBR0027791

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0027791/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Inwerkingtreding van de nieuwe overeenkomst met Canada tot het vermijden van dubbele belasting - BWBR0027791", "content": "Resolutie Ministerie van Financi\u00ebn 24 augustus 1987, nr. 087-1692\n\nHierbij deel ik u mede dat de op 27 mei 1986 ondertekende Overeenkomst tussen Nederland\n                                    en Canada tot het vermijden van dubbele belasting op 21 augustus 1987 in werking is\n                                    getreden. Ingevolge artikel 30, eerste lid, vinden de bepalingen van de Overeenkomst\n                                    toepassing vanaf 1 januari 1987. Artikel 30 bevat evenwel een algemene overgangsbepaling\n                                    (derde lid) en een drietal bijzondere overgangsbepalingen (vierde, vijfde en zesde\n                                    lid) welke ertoe leiden dat sommige bepalingen van de nieuwe Overeenkomst op een van\n                                    1 januari 1987 afwijkend tijdstip toepassing kunnen vinden.\n\nAlgemene Overgangsbepaling (artikel 30, derde lid)\n\nIndien enige bepaling van de oude Overeenkomst van 2 april 1957, met uitzondering\n                                    van die bepalingen die het onderwerp zijn van de bijzondere overgangsbepalingen (artikel\n                                    30, vierde, vijfde en zesde lid), een grotere vermindering van belasting zou hebben\n                                    opgeleverd dan ingevolge de nieuwe Overeenkomst wordt verleend, blijft zulk een bepaling\n                                    als hiervoor bedoeld van toepassing voor het belastingjaar 1987.\n\nBijzondere overgangsbepaling met betrekking tot deelnemingsdividenden (artikel 30,\n                                    vierde lid)\n\nKrachtens de bijzondere overgangsbepaling neergelegd in artikel 30, vierde lid, van\n                                    de nieuwe Overeenkomst kunnen moedervennootschappen, die op 27 mei 1986 (datum ondertekening\n                                    nieuwe Overeenkomst) inwoner van Nederland of Canada waren, nog tot en met 31 december\n                                    1988 aanspraak maken op de toepassing van het nul-tarief van artikel VII, derde lid,\n                                    van de oude Overeenkomst indien aan de in dit artikel gestelde voorwaarden wordt voldaan.\n                                    Verder is in dit vierde lid vastgelegd dat eventueel behaalde vervreemdingswinsten\n                                    bij de vervreemding van deelnemingen geen belemmering zullen zijn voor de toepassing\n                                    van het hiervoor bedoelde nul-tarief. Voorts is in dit vierde lid nog vastgelegd,\n                                    dat in het geval van een juridische fusie (,,merger\u2019\u2019) het opvolgende lichaam op een\n                                    lijn wordt gesteld met het lichaam dat in het opvolgende lichaam is opgegaan.\n\nBijzondere overgangsbepaling met betrekking tot rente op hypothecaire vorderingen\n                                    (artikel 30, vijfde lid)\n\nDe rente op hypothecaire vorderingen die inwoners van Nederland uit Canada ontvangen,\n                                    is onder de oude Overeenkomst vrijgesteld van belastingheffing in Nederland. Deze\n                                    vrijstelling met progressievoorbehoud komt onder de nieuwe Overeenkomst te vervallen.\n\nVoor hypothecaire rente ontvangen ingevolge overeenkomsten die op 27 mei 1986 (datum\n                                    ondertekening nieuwe Overeenkomst) reeds bestonden, blijft de vrijstelling van belastingheffing\n                                    in Nederland echter gehandhaafd tot en met 30 juni 1987, voor zover het althans rente\n                                    betreft die betrekking heeft op een tijdvak voor die datum.\n\nBijzondere overgangsbepalingen met betrekking tot bepaalde royalty\u2019s (artikel 30,\n                                    zesde lid)\n\nKrachtens de oude Overeenkomst zijn royalty\u2019s in beginsel aan een bronbelasting van\n                                    ten hoogste 15% onderworpen. Een uitzondering geldt voor zogenaamde culturele royalty\u2019s,\n                                    welke van bronbelasting zijn vrijgesteld.\n\nOnder de nieuwe Overeenkomst zijn royalty\u2019s, waaronder begrepen vergoedingen voor\n                                    het gebruik van of voor het recht van gebruik van nijverheids-, handels- of wetenschappelijke\n                                    uitrusting, aan een bronbelasting onderworpen van ten hoogste 10% en zijn de culturele\n                                    royalty\u2019s, andere dan filmroyalty\u2019s, alsmede de direct of indirect door de overheid\n                                    ontvangen royalty\u2019s van bronbelasting vrijgesteld.\n\nKrachtens de bijzondere overgangsbepaling neergelegd in artikel 30, zesde lid, van\n                                    de nieuwe Overeenkomst kunnen echter vergoedingen van welke aard ook voor het gebruik\n                                    van of voor het recht van gebruik van nijverheids- of handelsuitrusting of wetenschappelijke\n                                    uitrusting, betaald ingevolge overeenkomsten die op 27 mei 1986 (datum ondertekening\n                                    van de nieuwe Overeenkomst) reeds bestonden, pas na 31 december 1988 in het bronland\n                                    aan belasting worden onderworpen.\n\nPensioenen en sociale verzekeringsuitkeringen Oude Overeenkomst\n\nDe oude Overeenkomst bevat geen specifieke regeling voor pensioenen, waardoor particuliere\n                                    pensioenen, overheidspensioenen en sociale verzekeringspensioenen genoten door inwoners\n                                    van Canada op grond van de zogenaamde saldobepaling (artikel XVII) uitsluitend in\n                                    Canada belastbaar zijn.\n\nNieuwe Overeenkomst\n\nIn de nieuwe Overeenkomst zijn met betrekking tot vanuit Nederland aan inwoners van\n                                    Canada betaalde particuliere pensioenen, overheidspensioenen, afkoopsommen uit een\n                                    pensioenregeling of opkomende bij de afkoop, en sociale verzekeringsuitkeringen specifieke\n                                    regelingen getroffen, waarop hierna nader wordt ingegaan.\n\nParticuliere pensioenen\n\nParticuliere pensioenen genoten door inwoners van Canada mogen ingevolge artikel 18,\n                                    tweede lid, in Nederland worden belast tot een bedrag van maximaal 15% van het bruto-pensioen.\n                                    In dit verband wordt onder pensioen mede begrepen een door of via de werkgever door\n                                    middel van een lijfrenteverzekering gevormd pensioen.\n\nOverheidspensioenen\n\nOverheidspensioenen genoten door inwoners van Canada zijn ingevolge de eerste volzin\n                                    van het derde lid van artikel 18 in Nederland belastbaar. De heffing wordt evenwel\n                                    ingevolge de tweede volzin van dit lid beperkt tot een bedrag van maximaal 15% van\n                                    het bruto-pensioen indien:\n\na) de pensioengenieter de Canadese nationaliteit bezit of\n\nb) het pensioen wordt genoten ter zake van diensten bewezen in het kader van een op winst\n                                          gericht bedrijf, die niet het karakter van werkzaamheden van publiekrechtelijke aard\n                                          hebben.\n\nAfkoopsommen\n\nAfkoopsommen van pensioenen genoten door inwoners van Canada zijn in Nederland volledig\n                                    belastbaar\n\nSociale verzekeringsuitkeringen\n\nDe door inwoners van Canada genoten sociale-verzekeringsuitkeringen zoals bijvoorbeeld\n                                    de pensioenen en uitkeringen ingevolge de AOW, AWW en AAW, zijn uitsluitend in Nederland\n                                    belastbaar.\n\nTijdstip van belastbaarheid van door inwoners van Canada genoten pensioenen en sociale\n                                    verzekeringsuitkeringen: 1 januari 1988\n\nTen aanzien van inwoners van Canada die een Nederlands overheidspensioen of een Nederlands\n                                    sociaal verzekeringspensioen ontvangen, wordt ongeacht hun nationaliteit, er van uitgegaan\n                                    dat op grond van artikel 30, derde lid, van de nieuwe Overeenkomst de oude Overeenkomst\n                                    over het jaar 1987 van toepassing blijft aangezien deze in de meeste gevallen gunstiger\n                                    uitwerkt.\n\nDit geldt ook ten aanzien van inwoners van Canada die vanuit Nederland een particulier\n                                    pensioen ontvangen. Dit brengt met zich mede dat deze pensioenen de sociale verzekeringspensioenen\n                                    pas vanaf 1 januari 1988 in de Nederlandse belastingheffing betrokken dienen te worden.\n\nOp eigen verzoek Nederlandse belastingheffing in 1987\n\nMocht evenwel de nieuwe Overeenkomst in voorkomend geval tot een voor belanghebbende\n                                    gunstiger resultaat leiden, dan kan die belanghebbende op eigen verzoek reeds in 1987\n                                    in de Nederlandse belastingheffing worden betrokken (zie ook hierna).\n\nPraktische gevolgen voor de heffing van de loonbelasting\n\nOnder de werking van de oude Overeenkomst zijn verklaringen ex artikel 27, derde lid, van de Wet op de loonbelasting 1964 (hierna ,,verklaringen ex art. 27 lid 3 LB\u2019\u2019) afgegeven op grond waarvan op onder\n                                    meer particuliere pensioenen, overheidspensioenen en sociale verzekeringspensioenen\n                                    inhouding van Nederlandse loonbelasting achterwege is gebleven. Gelet op de hiervoor\n                                    beschreven wijzigingen zullen deze verklaringen ex art. 27 lid 3 LB per 1 januari\n                                    1988 ingetrokken dienen te worden.\n\nAangezien het in de praktijk op moeilijkheden zal stuiten alle afgegeven verklaringen\n                                    op individuele basis in te trekken zal de intrekking generaal geschieden. Aan de inhoudingsplichtigen\n                                    wordt hiervan mededeling gedaan door middel van een bijsluiter bij de aangiftebiljetten\n                                    over de maand september 1987 c.q. de aangiftebiljetten over het derde kwartaal 1987\n                                    (zie bijlage I). Voorts zal in de geleidenota bij het materiaal voor het jaar 1988\n                                    deze mededeling worden herhaald. Bij de voorlichting aan de inhoudingsplichtigen dienen\n                                    de desbetreffende inspecteurs der directe belastingen hen aan te raden in de loonopgaaf\n                                    aan de betrokken werknemer(s) de samenstelling van het totaal uitbetaalde bedrag aan\n                                    te geven. Indien een belastingplichtige reeds in 1987 in de Nederlandse belastingheffing\n                                    wenst te worden betrokken dient hij dit kenbaar te maken aan de bevoegde loonbelastinginspecteur,\n                                    die naar aanleiding daarvan de verklaring ex art. 27 lid 3 LB zo spoedig mogelijk intrekt c.q. de inhoudingsplichtige informeert dat in het vervolg\n                                    loonbelasting dient te worden ingehouden. De desbetreffende inspecteurs dienen betrokkenen\n                                    van deze intrekking op de hoogte te stellen over gelijktijdige verstrekking van de\n                                    voor betrokkenen van belang zijnde informatie.\n\nIn het geval dat Nederland op grond van artikel 18 van de nieuwe Overeenkomst over\n                                    de inkomsten van een belastingplichtige slechts 15% belasting mag heffen, zal die\n                                    belastingplichtige, indien volgens de tabel over die inkomsten meer belasting verschuldigd\n                                    is dan die 15%, om een nieuwe verklaring ex art. 27 lid 3 LB moeten verzoeken.\n\nInspecteur geeft op de verklaring ex art. 27 lid 3 LB het in te houden loonbelastingbedrag aan Wanneer een pensioen waarover het Nederlandse\n                                    heffingsrecht beperkt is, te zamen in een bedrag met bijvoorbeeld de AOW- of AWW-uitkering\n                                    wordt uitbetaald, kan de berekening van het maximaal in te houden loonbelastingbedrag\n                                    aanleiding geven tot moeilijkheden. Teneinde inhoudingsplichtigen niet te belasten\n                                    met de uitvoeringsproblemen van deze regeling heb ik besloten dat het in te houden\n                                    loonbelastingbedrag door de betrokken inspecteur der directe belastingen wordt berekend\n                                    en door hem wordt vermeld op de verklaring ex art. 27 lid 3 LB. In verband met deze\n                                    berekening zal belastingplichtige in ieder geval elk jaar opnieuw om afgifte van een\n                                    verklaring dienen te verzoeken.\n\nBerekening maximaal in te houden loonbelastingbedrag\n\nIndien aan een persoon die in Canada woonachtig is een pensioen waarover de heffing\n                                    op grond van de Overeenkomst tot 15% is beperkt wordt betaald, geeft de berekening\n                                    van het in te houden loonbelastingbedrag geen problemen, hetgeen uit onderstaand voorbeeld\n                                    moge blijken.\n\nVoorbeeld\n\nParticulier pensioen per jaar: f 24 000. Maximaal mag worden ingehouden: 15% van f\n                                    24 000 = f 3600. Bij betaling per maand bedraagt de maximaal in te houden belasting\n                                    derhalve: f 3600 : 12 = f 300 per betaling\n\nIndien een pensioen te zamen met bijvoorbeeld de AOW-uitkering wordt uitbetaald dient\n                                    voor de berekening van het in te houden bedrag rekening te worden gehouden met het\n                                    feit dat van Nederlandse sociale verzekeringsuitkeringen het heffingsrecht volledig\n                                    toekomt aan Nederland, terwijl van bepaalde pensioenen de Nederlandse heffing beperkt\n                                    dient te blijven tot maximaal 15% van die pensioenen. Door de progressie in het tarief\n                                    beinvloedt de pensioenuitkering het over de AOW-uitkering in te houden loonbelastingbedrag.\n\nDe berekening van het maximaal in te houden loonbelastingbedrag dient in deze gevallen\n                                    als volgt te geschieden. De over het maandbedrag van het pensioen en de AOW-uitkering\n                                    verschuldigde loonbelasting wordt naar evenredigheid toegerekend aan de pensioen-component\n                                    en de AOW-component.\n\nVoor de toetsing of terecht om een verklaring ex art. 27 lid 3 LB is verzocht wordt de aan de pensioen-component toe te rekenen belasting herleid tot\n                                    een jaarbedrag en vervolgens verhoogd met de over een op grond van de pensioenregeling\n                                    te verstrekken bijzondere beloning verschuldigde belasting, zoals bijvoorbeeld de\n                                    belasting over de vakantie-uitkering.\n\nVervolgens wordt nagegaan of het aldus berekende bedrag uitstijgt boven 15% van het\n                                    totale bruto-pensioen.\n\nAls de belasting minder bedraagt is ten onrechte om afgifte van een verklaring ex art. 27 lid 3 LB verzocht.\n\nAls de belasting inderdaad meer dan 15% bedraagt, dient de totale belasting over de\n                                    maandelijkse AOW-uitkering en de maandelijkse pensioenuitkering te worden bepaald\n                                    op de aan de hiervoor bedoelde AOW-component toe te rekenen belasting, verhoogd met\n                                    15% van het maandbedrag van het pensioen.\n\nDe over het gezamenlijke bedrag van de AOW-vakantie-uitkering en de eventuele pensioen-vakantie-uitkering\n                                    in te houden loonbelasting wordt berekend door op de AOW-component de tabel voor bijzondere\n                                    beloningen toe te passen en daarbij op te tellen 15% van de pensioen-vakantie-uitkering.\n\nCijfervoorbeeld\n\nAOW-uitkering (gefingeerd) 1000\n\nMaandbedrag pensioen 2000\n\n3000\n\nVerschuldigde loonbelasting (gefingeerd) 500\n\nLoonbel. over AOW-component 1000/3000 x 500 = 166,67\n\nLoonbel. over pensioen-component 2000/3000 x 500 = 333,33 x 12 = 4000\n\nPensioen-vakantie-uitk. (stel 7,5%) 1800\n\nLoonbel. over vakantie-uitkering (tabel bijzondere beloningen; stel 30%) 540\n\nTotale belasting over pensioen 4540\n\nDit bedrag aan loonbelasting is meer dan 15% van het brutopensioen, zijnde 3870. Dat\n                                    betekent dat de inhouding van loonbelasting beperkt blijft tot 15% van elke pensioenbetaling.\n\nOver de gezamenlijke maanduitkering dient derhalve te worden ingehouden:\n\nde loonbel. over de AOW-component 166,67\n\n15% van de pensioen-uitkering 300\n\nTotale inhouding per maand: 466,67\n\nover de vakantie-uitkering dient te worden ingehouden:\n\nover de AOW-uitkering (tabel bijzondere beloningen; stel 30%) 270\n\n15% over de pensioen-vakantie-uitkering 270\n\nTotale inhouding op vakantie-uitkering: 540\n\nZo nodig kan aan de inhoudingsplichtige worden verzocht aan te geven hoe groot de\n                                    AOW-component en hoe groot de pensioen-component bedraagt in het door hem totaal uitgekeerde\n                                    bedrag.\n\nPraktische gevolgen voor de heffing van de inkomstenbelasting\n\nVoor de beoordeling van de vraag of in Canada woonachtige genieters van Nederlandse\n                                    pensioenen of sociale verzekeringspensioenen door de Inspectie der directe belastingen\n                                    (buitenlanders) te Brunssum voor de inkomstenbelasting beschreven dienen te worden\n                                    behoort met deze pensioenen pas rekening te worden gehouden met ingang van het belastingjaar\n                                    1988.\n\nDit is uiteraard niet het geval indien een belastingplichtige die in het genot is\n                                    van dergelijke pensioenen opteert voor Nederlandse belastingheffing in 1987. Alsdan\n                                    wordt al in 1987 met vorenbedoelde inkomsten rekening gehouden. Ten aanzien van belastingplichtigen\n                                    die reeds op voornoemde Inspectie beschreven zijn worden pensioenen en sociale verzekeringspensioenen\n                                    in 1987, behoudens het geval waarin voor belastingheffing in 1987 wordt geopteerd,\n                                    niet tot hun belastbaar binnenlandse inkomen gerekend.\n\nUiteraard geldt ook voor de berekening van de inkomstenbelasting dat de Nederlandse\n                                    belastingheffing over bepaalde in artikel 18 van de nieuwe Overeenkomst vermelde inkomsten\n                                    beperkt blijft tot maximaal 15% van die inkomsten. Deze inkomsten dienen echter wel\n                                    volledig in aanmerking te worden genomen bij de bepaling van de over de overige in\n                                    Nederland belastbare inkomsten verschuldigde belasting.\n\nToepassing hardheidsclausule ten aanzien van genieters van Overheidspensioenen die\n                                    niet de Canadese nationaliteit bezitten\n\nBij de behandeling van de goedkeuringswet van de nieuwe Overeenkomst is op wens van\n                                    de Tweede Kamer door mij toegezegd dat ten aanzien van die genieters van overheidspensioenen\n                                    die ten tijde van het tekenen van de Overeenkomst (27 mei 1986) in Canada woonachtig\n                                    waren, in het kader van de hardheidsclausule een regeling zou worden getroffen, op\n                                    grond waarvan teruggaaf kan worden gevraagd van de op het overheidspensioen ingehouden\n                                    dan wel daarover geheven Nederlandse belasting voor zover deze de in Canada geheven\n                                    belasting overtreft en derhalve aldaar onverrekenbaar is. Gelet op het feit dat op\n                                    een Nederlands overheidspensioen toekomend aan een inwoner van Canada die tevens de\n                                    Canadese nationaliteit bezit, gemiddeld 15% Nederlandse belasting mag drukken is op\n                                    grond van het gelijkheidsbeginsel in de regeling een grens gesteld in die zin dat\n                                    teruggave uitsluitend plaatsvindt indien en voor zover de Nederlandse belastingheffing\n                                    meer bedraagt dan 15% van dit pensioen.\n\nDe Inspectie der directe belastingen (buitenlanders) te Brunssum zal deze teruggaafregeling\n                                    uitvoeren. Belanghebbenden zijn door middel van een aan hen toegezonden folder over\n                                    het vorenstaande geinformeerd (zie bijlage II).\n\nIndien belastingplichtige punt c van het bij de folder gevoegde aanvraagformulier\n                                    heeft ingevuld zal de Inspecteur der directe belastingen te Heerlen dit verzoek om\n                                    afgifte van een verklaring ex art. 27 lid 3 LB doorzenden aan zijn ter zake bevoegde ambtgenoot.\n\nLoonbelasting en premies volksverzekeringen, september 1987\n\nIn augustus 1987 is een nieuw belastingverdrag met Canada in werking getreden. Het\n                                 nieuwe verdrag bevat o.a. gewijzigde bepalingen met betrekking tot inhoudingen op\n                                 pensioenen en sociale-verzekeringsuitkeringen, welke worden uitbetaald aan inwoners\n                                 van Canada.\n\nIndien u pensioenuitkeringen, al dan niet te zamen met een sociale-verzekeringsuitkering,\n                                 uitbetaalt aan inwoners van Canada, verzoek ik u contact op te nemen met de afdeling\n                                 loonbelasting van mijn inspectie.\n\nDe onder de werking van het oude belastingverdrag verstrekte verklaringen op grond\n                                 waarvan de inhouding van loonbelasting op de desbetreffende uitkeringen achterwege\n                                 kon blijven, verliezen met ingang van 1 januari 1988 hun geldigheid.\n\nDe inspecteur.\n\n(niet opgenomen; achterhaald)"}