Title: wetten.nl - Regeling - Inkomstenbelasting, vragen en antwoorden fiscale partnerregeling en heffingskortingen - BWBR0027451

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0027451/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Inkomstenbelasting, vragen en antwoorden fiscale partnerregeling en heffingskortingen - BWBR0027451", "content": "Inkomstenbelasting, vragen en antwoorden fiscale partnerregeling en heffingskortingen\n\nDe minister van Financi\u00ebn heeft het volgende besloten.\n\nIn dit besluit staan vragen en antwoorden over de fiscale partnerregeling en de heffingskortingen.\n                                       Het is een actualisering van het besluit van 12\u00a0december 2007, nr. CPP2007/2793M,\n                                       naar de stand per 1\u00a0januari 2010.\n\n[Regeling vervallen per 23-11-2011 met terugwerkende kracht tot en met 11-11-2011]\n\nIn dit besluit staan vragen en antwoorden over de fiscale partnerregeling en de heffingskortingen.\n                                       Dit besluit wordt uitgebracht in verband met de actualisering van het beleid naar\n                                       de stand per 1\u00a0januari 2010. De vragen en antwoorden waren eerder opgenomen in het\n                                       besluit van 12\u00a0december 2007, nr. CPP2007/2793M. De nummering van dat besluit is aangehouden. Hieronder staan\n                                       de belangrijkste veranderingen ten opzichte van dat besluit:\n\n\u2212 \nOnderdeel 2.11 heeft zijn belang verloren door de wijziging van artikel 2.17, zevende lid, van de Wet IB 2001 per 1\u00a0januari 2008.\n\n\u2212 \nOnderdeel 2.12a is nieuw en gaat over het herzien van de verdeling van de gemeenschappelijke inkomensbestanddelen\n                                             over 2003 en 2004 voor de situaties dat die verdeling gevolgen heeft voor de tegemoetkoming\n                                             buitengewone uitgaven.\n\n\u2212 \nOnderdeel 2.13 heeft zijn belang verloren. De goedkeuring onder a. is per 1\u00a0januari 2009 opgenomen in artikel 2.17, vierde lid, van de Wet IB 2001. De goedkeuring onder b. heeft zijn belang verloren, omdat de termijn om een beroep te doen op die goedkeuring\n                                             verstreken is.\n\n\u2212 \nOnderdeel 2.14 heeft zijn belang verloren door de wijziging van artikel 2.17, zevende lid en achtste lid, van de Wet IB 2001 per 1\u00a0januari 2010.\n\n\u2212 \nOnderdeel 2.15a is nieuw en gaat over partners die de verdeling van ingehouden dividendbelasting\n                                             willen herzien.\n\n\u2212 \nOnderdeel 2.16 is gewijzigd door de wijziging van artikel 2.17 en artikel 5.2 van de Wet IB 2001 per 1\u00a0januari 2010.\n\n\u2212 De onderdelen 3.3 tot en met 3.6 hebben hun belang verloren door het vervallen van de kinderkorting per 1\u00a0januari\n                                             2008.\n\nIn de overige onderdelen zijn enkele tekstuele aanpassingen doorgevoerd. Hiermee is\n                                       geen beleidswijziging beoogd.\n\n[Regeling vervallen per 23-11-2011 met terugwerkende kracht tot en met 11-11-2011]\n\n[Regeling vervallen per 23-11-2011 met terugwerkende kracht tot en met 11-11-2011]\n\nVraag\n\nIn de Wet IB 2001 wordt op diverse plaatsen een referentieperiode van zes maanden genoemd. Die staat\n                                          bijvoorbeeld in artikel 1.2, eerste lid, onderdeel b, ten eerste, en bij diverse bepalingen van Hoofdstuk 8 (Heffingskorting). Hoe wordt deze zesmaandsperiode precies vastgesteld?\n\nAntwoord\n\nVoor de beoordeling of aan de referentieperiode is voldaan, telt zowel de dag van\n                                          aanvang als de dag van be\u00ebindiging van de gezamenlijke huishouding mee. Als een belastingplichtige\n                                          bijvoorbeeld vanaf 3 januari tot en met 2 juli een gezamenlijke huishouding voert\n                                          met een andere belastingplichtige, voert hij gedurende zes maanden een gezamenlijke\n                                          huishouding.\n\n[Regeling vervallen per 23-11-2011 met terugwerkende kracht tot en met 11-11-2011]\n\nVraag\n\nIn mei 2010 treden belastingplichtige en zijn partner in het huwelijk, nadat zij enige\n                                          tijd ongehuwd hebben samengeleefd. Kunnen deze belastingplichtigen voor de periode\n                                          in 2010 dat zij ongehuwd samenleefden, kiezen voor het partnerschap?\n\nAntwoord\n\nJa, mits zij binnen het kalenderjaar in totaal gedurende meer dan zes\u00a0maanden onafgebroken\n                                          een gezamenlijke huishouding voeren en de meerderjarige partners gedurende die tijd\n                                          op hetzelfde woonadres staan ingeschreven in de basisadministratie persoonsgegevens.\n                                          De huwelijksperiode telt dus mee voor de periode van zes maanden (zie: Tweede Kamer,\n                                          vergaderjaar 1999-2000, 26 727, nr. 79; V-N BP 21/7.5, blz. 2610).\n\n[Regeling vervallen per 23-11-2011 met terugwerkende kracht tot en met 11-11-2011]\n\nVraag\n\nEen zestienjarige vrouw voert in 2010 een gezamenlijke huishouding met haar meerderjarige\n                                          huisgenoot. In de basisadministratie persoonsgegevens staan zij heel 2010 op hetzelfde\n                                          woonadres ingeschreven. In maart 2010 bevalt de vrouw van een kind. Zij verzoekt de\n                                          kinderrechter om haar meerderjarig te verklaren (op grond van artikel 253ha Boek 1 van het Burgerlijk Wetboek). Op 13 augustus 2010 beslist de kinderrechter positief op dit verzoek. De beslissing\n                                          kent geen terugwerkende kracht, zodat de vrouw eerst per 13 augustus 2010 meerderjarig\n                                          is.\n\nKan de vrouw er samen met haar meerderjarige huisgenoot voor kiezen om het gehele\n                                          jaar 2010 als fiscale partner in de zin van artikel 1.2 van de Wet IB 2001 te worden aangemerkt?\n\nAntwoord\n\nNee, artikel 1.2, eerste lid, onderdeel b, van de Wet IB 2001 biedt deze keuzemogelijkheid aan een meerderjarige belastingplichtige die gedurende\n                                          het kalenderjaar meer dan zes maanden onafgebroken een gezamenlijke huishouding voert\n                                          met een andere meerderjarige belastingplichtige. Aangezien belastingplichtige eerst\n                                          op 13\u00a0augustus 2010 meerderjarig wordt, voert zij in 2010 niet meer dan zes maanden\n                                          als meerderjarige een gezamenlijke huishouding.\n\nGoedkeuring\n\nHet hiervoor bedoelde gevolg acht ik niet in overeenstemming met de achtergrond van\n                                          de regeling. Daarom keur ik met toepassing van artikel 63 van de Algemene wet inzake\n                                          rijksbelastingen (de hardheidsclausule) het volgende goed.\n\nIn situaties waarin een minderjarige vrouw de leeftijd van zestien jaar heeft bereikt\n                                          en door de kinderrechter meerderjarig wordt verklaard, wordt zij voor de toepassing\n                                          van artikel 1.2 van de Wet IB 2001 geacht meerderjarig te zijn vanaf het moment dat haar kind wordt geboren. Ik benadruk\n                                          hierbij dat betrokkene niet eerder geacht wordt meerderjarig te zijn dan vanaf het\n                                          tijdstip waarop zij zowel zestien jaar als moeder is.\n\n[Regeling vervallen per 23-11-2011 met terugwerkende kracht tot en met 11-11-2011]\n\nVraag\n\nTwee ongehuwde meerderjarigen wonen samen aan boord van een binnenschip. Omdat het\n                                          binnenschip geen vaste ligplaats heeft, is inschrijven op een woonadres in de basisadministratie\n                                          persoonsgegevens niet mogelijk. Zij staan wel ingeschreven op hetzelfde briefadres.\n\nKunnen zij kiezen voor de kwalificatie als partner?\n\nAntwoord\n\nNee, twee ongehuwde meerderjarigen die samen op een binnenschip zonder vaste ligplaats\n                                          wonen en niet ingeschreven staan op hetzelfde woonadres, kunnen niet kiezen voor de\n                                          kwalificatie als partner. Een van de voorwaarden om te kunnen kiezen voor de kwalificatie\n                                          als partner, is dat belastingplichtigen in het kalenderjaar meer dan zes maanden op\n                                          hetzelfde woonadres staan ingeschreven in de basisadministratie persoonsgegevens (artikel 1.2, eerste lid, onderdeel b, ten eerste, van de Wet IB 2001).\n\nGoedkeuring\n\nIk acht het niet in overeenstemming met de achtergrond van de regeling dat ongehuwd\n                                          samenwonende meerderjarigen niet kunnen kiezen voor fiscaal partnerschap, omdat inschrijving\n                                          op een woonadres niet mogelijk is. Daarom keur ik met toepassing van artikel 63 van de Algemene wet inzake rijksbelastingen (de hardheidsclausule) het volgende goed.\n\nTwee ongehuwd samenwonende meerderjarigen die niet op een woonadres kunnen worden\n                                          ingeschreven in de basisadministratie persoonsgegevens, maar bij het ontbreken van\n                                          een woonadres wel staan ingeschreven op hetzelfde briefadres kunnen kiezen voor fiscaal\n                                          partnerschap. Zij moeten wel aannemelijk kunnen maken dat zij in het kalenderjaar\n                                          feitelijk meer dan zes maanden een gezamenlijke huishouding voeren.\n\n[Regeling vervallen per 23-11-2011 met terugwerkende kracht tot en met 11-11-2011]\n\nHet begrip \u2018gewezen partner\u2019 kan een rol spelen in de eigenwoningregeling en in de\n                                          sfeer van de uitgaven voor inkomensvoorzieningen.\n\nVraag\n\nX en Y woonden samen en zijn inmiddels uit elkaar gegaan. X en Y kozen in een voorgaand\n                                          jaar voor fiscaal partnerschap in de zin van artikel 1.2 van de Wet IB 2001. Zijn X en Y aan te merken als elkaars gewezen partner in de zin van de Wet IB 2001?\n\nAntwoord\n\nJa, X en Y zijn aan te merken als elkaars gewezen partner in de zin van de Wet IB 2001.\n\nBepalend is of X en Y in een voorgaande periode elkaars fiscaal partner waren in de\n                                          zin van artikel 1.2 van de Wet IB 2001. Daarbij is niet alleen van belang of belastingplichtigen elkaars fiscaal partner\n                                          waren in het jaar van verbreking van de samenleving of het huwelijk. Belastingplichtigen\n                                          zijn ook elkaars gewezen partner als zij in een voorgaand jaar of een gedeelte daarvan\n                                          elkaars fiscaal partner waren.\n\nAls belastingplichtigen niet aan te merken waren als elkaars fiscaal partner, zijn\n                                          zij ook niet aan te merken als elkaars gewezen partner in de zin van de Wet IB 2001.\n\nVoorbeeld 1\n\nX en Y wonen samen sinds 5\u00a0januari 2010 en gaan uit elkaar op 28\u00a0november 2010. X\n                                          en Y kiezen voor 2010 voor fiscaal partnerschap in de zin van artikel 1.2 van de Wet IB 2001. Omdat X en Y een deel van 2010 waren aan te merken als elkaars fiscaal partner,\n                                          zijn zij vanaf 28 november 2010 aan te merken als elkaars gewezen partner in de zin\n                                          van de Wet IB 2001.\n\nVoorbeeld 2\n\nX en Y wonen samen sinds 22\u00a0april 2006 en gaan uit elkaar op 28\u00a0november 2010. X en\n                                          Y kozen in geen van de voorgaande jaren of gedeelten daarvan voor fiscaal partnerschap.\n                                          Om die reden zijn X en Y vanaf 28\u00a0november 2010 niet aan te merken als elkaars gewezen\n                                          partner in de zin van de Wet IB 2001. Daarvan zou bijvoorbeeld wel sprake zijn als zij uitsluitend voor het jaar 2008\n                                          kozen voor fiscaal partnerschap.\n\n[Regeling vervallen per 23-11-2011 met terugwerkende kracht tot en met 11-11-2011]\n\nVraag\n\nKunnen ongehuwd samenwonende meerderjarigen die op grond van artikel 1.3, eerste lid, van de Wet IB 2001 in hun aangifte gekozen hebben voor fiscaal partnerschap, die keuze nog herzien?\n\nAntwoord\n\nNee, in artikel 1.3, vierde lid, van de Wet IB 2001 is nadrukkelijk bepaald dat op de bij aangifte gemaakte keuze voor de kwalificatie\n                                          als partner niet kan worden teruggekomen. Als echter het verzoek om keuzeherziening\n                                          van beide belastingplichtigen aan de inspecteur feitelijk kenbaar wordt op een tijdstip\n                                          waarop de inspecteur bij het vaststellen van de aanslagen van de belastingplichtige\n                                          en zijn partner nog rekening kan houden met de keuzeherziening, zal daarmee bij de\n                                          vaststelling van de aanslagen rekening worden gehouden. Het verzoek om keuzeherziening\n                                          wordt dan aangemerkt als een aanvulling op de aangifte.\n\n[Regeling vervallen per 23-11-2011 met terugwerkende kracht tot en met 11-11-2011]\n\nVraag\n\nKunnen ongehuwd samenwonende meerderjarigen die bij de aangifte niet hebben gekozen\n                                          voor kwalificatie als partner zoals bedoeld in artikel 1.3, eerste lid, van de Wet IB 2001 die keuze alsnog doen nadat de aangifte is ingediend?\n\nAntwoord\n\nJa, een bij de aangifte te maken keuze kan, tenzij uitdrukkelijk anders is bepaald,\n                                          worden gemaakt tot het moment dat de aanslag van de belastingplichtige of zijn beoogde\n                                          partner onherroepelijk vaststaat. Nadat de aanslag van de belastingplichtige of zijn\n                                          beoogde partner onherroepelijk vaststaat, kan de keuze niet meer worden gemaakt voor\n                                          het desbetreffende kalenderjaar.\n\n[Regeling vervallen per 23-11-2011 met terugwerkende kracht tot en met 11-11-2011]\n\nVraag\n\nDeeljaarpartners kunnen op grond van artikel 2.17, zevende lid, van de Wet IB 2001 er gezamenlijk voor kiezen om voor de toepassing van artikel 2.17 van de Wet IB 2001\n                                          als voljaarpartners te worden aangemerkt. Als gevolg van deze keuze kunnen gemeenschappelijke\n                                          inkomensbestanddelen en bestanddelen van de rendementsgrondslag aan de partners worden\n                                          toegerekend in de onderlinge verhouding die zij hiervoor kiezen. Voor deze keuzeregeling\n                                          geldt dat de gemaakte keuze kan worden herzien tot het moment dat de aanslag van de\n                                          belastingplichtige of zijn partner onherroepelijk vaststaat.\n\nMoet een dergelijke keuzeherziening door beide partners gezamenlijk worden gedaan?\n\nAntwoord\n\nJa, het is een gezamenlijke keuze om voor toepassing van artikel 2.17 van de Wet IB 2001 het gehele kalenderjaar als partners te worden aangemerkt. Daarom moet ook de herziening\n                                          van deze keuze door beide partners gezamenlijk worden gedaan.\n\n[Regeling vervallen per 23-11-2011 met terugwerkende kracht tot en met 11-11-2011]\n\nVraag\n\nDeeljaarpartners kunnen op grond van artikel 2.17, zevende lid, van de Wet IB 2001 er gezamenlijk voor kiezen om voor de toepassing van artikel 2.17 van de Wet IB 2001\n                                          als voljaarpartners te worden aangemerkt. Kunnen deeljaarpartners die bij de aangifte\n                                          niet kozen voor voljaarpartnerschap, deze keuze alsnog doen nadat de aangifte is ingediend?\n\nAntwoord\n\nJa, een bij de aangifte te maken keuze kan, tenzij uitdrukkelijk anders is bepaald,\n                                          worden gemaakt tot het moment dat de aanslag van de belastingplichtige of zijn deeljaarpartner\n                                          onherroepelijk vaststaat. Nadat de aanslag van de belastingplichtige of zijn deeljaarpartner\n                                          onherroepelijk vaststaat, kan de keuze voor voljaarpartnerschap niet meer worden gemaakt\n                                          voor het desbetreffende kalenderjaar.\n\n[Regeling vervallen per 23-11-2011 met terugwerkende kracht tot en met 11-11-2011]\n\nVraag\n\nA (kind) woont van 1\u00a0januari 2010 tot 15 juli 2010 samen met B (ouder). A en B voldoen\n                                          aan alle voorwaarden voor het partnerschap. Op 1\u00a0augustus 2010 treedt A in het huwelijk\n                                          met C. Bij de aangifte inkomstenbelasting 2010 kiezen A en B voor het partnerschap,\n                                          waardoor B in aanmerking komt voor de verhoging van de gecombineerde heffingskorting\n                                          volgens artikel 8.9 van de Wet IB 2001. Kunnen A en C er daarnaast op grond van artikel 2.17, zevende lid, van de Wet IB 2001 voor kiezen gedurende het gehele jaar 2010 als partner van elkaar te worden aangemerkt?\n\nAntwoord\n\nJa, het verdelen van gemeenschappelijke inkomensbestanddelen of bestanddelen van de\n                                          rendementsgrondslag kan alleen als de belastingplichtige gedurende het gehele kalenderjaar\n                                          dezelfde partner heeft. A kan in beginsel over het kalenderjaar 2010 geen inkomensbestanddelen\n                                          of bestanddelen van de rendementsgrondslag verdelen, niet met B en niet met C. Beiden\n                                          zijn immers niet het gehele jaar 2010 partner van A geweest. Artikel 2.17, zevende lid, van de Wet IB 2001 biedt echter een tegemoetkoming. A kan geacht worden of met B of met C het gehele\n                                          jaar partner te zijn geweest, als beiden daarvoor kiezen. In de casus brengt A samen\n                                          met C die keus uit. A had ook samen met B die keus kunnen uitbrengen.\n\nDe keuze van A en C om het gehele kalenderjaar 2010 elkaars partner te zijn, staat\n                                          los van de keuze van A en B voor het partnerschap. De keuze van A en C geldt immers\n                                          volgens artikel 2.17, zevende lid, van de Wet IB 2001 alleen voor de toepassing van dat artikel. De keuze van A en B geschiedt op grond\n                                          van artikel 1.2, eerste lid, onderdeel b, en artikel 1.3 van de Wet IB 2001 en betreft alleen de periode 1\u00a0januari 2010 tot en met 15\u00a0juli 2010.\n\n[Regeling vervallen per 23-11-2011 met terugwerkende kracht tot en met 11-11-2011]\n\n[Regeling vervallen per 23-11-2011 met terugwerkende kracht tot en met 11-11-2011]\n\nVraag\n\nIn artikel 2.17, vijfde lid, onderdeel c, van de Wet IB 2001 is de persoonsgebonden aftrek als gemeenschappelijk inkomensbestanddeel gekwalificeerd.\n                                             Betekent dit dat de persoonsgebonden aftrek als \u00e9\u00e9n inkomensbestanddeel mag worden\n                                             verdeeld, of kunnen partners per persoonsgebonden aftrekpost een verdeling kiezen?\n\nAntwoord\n\nPartners kunnen per persoonsgebonden aftrekpost een verdeling kiezen.\n\n[Regeling vervallen per 23-11-2011 met terugwerkende kracht tot en met 11-11-2011]\n\nVraag\n\nBelastingplichtige heeft in 2003 en 2004 een laag inkomen. Zijn partner heeft in die\n                                                jaren geen inkomen. Belastingplichtige is voldoende belasting verschuldigd waardoor\n                                                zijn partner recht heeft op uitbetaling van de algemene heffingskorting. In 2003 en\n                                                2004 heeft belastingplichtige ook aftrek van buitengewone uitgaven in verband met\n                                                ziekte. Als belastingplichtige de buitengewone uitgaven aan zichzelf toerekent, is\n                                                hij minder belasting verschuldigd. Zijn partner moet daardoor een deel van de algemene\n                                                heffingskorting terugbetalen. Belastingplichtige kiest er daarom voor om de buitengewone\n                                                uitgaven volledig aan zijn partner zonder inkomsten toe te rekenen.\n\nNadat de aanslagen inkomstenbelasting van belastingplichtige en zijn partner onherroepelijk\n                                                vaststaan, blijkt dat hij de buitengewone uitgaven in 2003 en 2004 beter aan zichzelf\n                                                had kunnen toerekenen. De tegemoetkomingsregeling buitengewone uitgaven (hierna tbu-regeling)\n                                                is namelijk eind 2005 met terugwerkende kracht uitgebreid. Door de uitbreiding van\n                                                de tbu-regeling wordt ook een tegemoetkoming verleend, als de aftrek van buitengewone\n                                                uitgaven gevolgen heeft voor de heffingskortingen die aan de partner zijn uitbetaald.\n\nMag belastingplichtige de verdeling van de buitengewone uitgaven herzien?\n\nAntwoord\n\nNee, de aanslagen van belastingplichtige en zijn partner staan onherroepelijk vast.\n                                                Daarom kan de verdeling van de buitengewone uitgaven niet worden herzien.\n\nGoedkeuring\n\nHet hiervoor bedoelde gevolg acht ik niet in overeenstemming met de bedoeling van\n                                                de uitbreiding van de tbu-regeling. Daarom keur ik met toepassing van artikel 63 van de Algemene wet inzake rijksbelastingen (de hardheidsclausule) het volgende goed.\n\nBelastingplichtige en zijn partner mogen de verdeling van de buitengewone uitgaven\n                                                herzien, indien zij door een andere verdeling in aanmerking komen voor een tegemoetkoming\n                                                op grond van de tbu-regeling. Aan deze goedkeuring zijn de volgende voorwaarden verbonden:\n\n\u2212 De goedkeuring geldt alleen voor de aangiften inkomstenbelasting over de jaren 2003\n                                                      en 2004.\n\n\u2212 Als wijziging van de verdeling van de buitengewone uitgaven tot gevolg heeft dat de\n                                                      onherroepelijk vaststaande aanslag van de ene partner te laag is vastgesteld, geldt\n                                                      de goedkeuring alleen als die partner instemt met het opleggen van een navorderingsaanslag.\n\n\u2212 Deze goedkeuring geldt alleen indien het verzoek is gedaan binnen de termijn die geldt\n                                                      voor het verlenen van ambtshalve vermindering (zeven jaar na het einde van het kalenderjaar\n                                                      waarop de aanslag betrekking heeft).\n\n[Regeling vervallen per 23-11-2011 met terugwerkende kracht tot en met 11-11-2011]\n\n[Regeling vervallen per 23-11-2011 met terugwerkende kracht tot en met 11-11-2011]\n\n[Regeling vervallen per 23-11-2011 met terugwerkende kracht tot en met 11-11-2011]\n\nVraag\n\nA en B zijn het gehele jaar fiscale partners. A is de niet-verdienende partner. B\n                                          heeft aandelen die onderdeel uitmaken van de gezamenlijke grondslag sparen en beleggen.\n                                          Op het aandelenpakket is dividend uitgekeerd, waarop dividendbelasting is ingehouden.\n                                          B wil de gezamenlijke grondslag sparen en beleggen toedelen aan A. Bij wie moet de\n                                          geheven dividendbelasting worden verrekend? Bij B die eigenaar is van de aandelen\n                                          of bij A aan wie de gezamenlijke grondslag sparen en beleggen wordt toegerekend?\n\nAntwoord\n\nDe geheven dividendbelasting kan alleen worden verrekend door de partner bij wie de\n                                          dividendbelasting is ingehouden.\n\nGoedkeuring\n\nOnverkorte toerekening van de geheven dividendbelasting aan de partner bij wie de\n                                          dividendbelasting is ingehouden, kan leiden tot gevolgen die niet in overeenstemming\n                                          zijn met de achtergrond van de toerekeningsregeling voor fiscale partners. Daarom\n                                          keur ik met toepassing van artikel 63 van de Algemene wet inzake rijksbelastingen\n                                          (de hardheidsclausule) het volgende goed.\n\nFiscale partners mogen het totaal van de geheven dividendbelasting verdelen in de\n                                          onderlinge verhouding die zij daarvoor kiezen. Aan deze goedkeuring zijn de volgende\n                                          voorwaarden verbonden:\n\n\u2212 In totaal mag niet meer dan 100% van de geheven dividendbelasting worden verrekend.\n\n\u2212 De goedkeuring geldt uitsluitend voor dividendbelasting die is ingehouden op dividenden\n                                                uit vermogensbestanddelen die onder Hoofdstuk 4 (Heffingsgrondslag bij aanmerkelijk belang) en Hoofdstuk 5 (Heffingsgrondslag bij sparen en beleggen) van de Wet IB 2001 vallen.\n\n\u2212 Deze verdeling is alleen toegestaan als sprake is van fiscaal partnerschap gedurende\n                                                het gehele jaar. Onder fiscaal partnerschap gedurende het gehele jaar wordt in dit\n                                                geval eveneens verstaan de keuze op basis van artikel 2.17, zevende lid, van de Wet IB 2001 om voor de toepassing van de toerekeningsregels het gehele jaar als fiscale partners\n                                                te worden aangemerkt.\n\n\u2212 Bij een onvolkomen of onjuiste verdeling van de geheven dividendbelasting, wordt teruggevallen\n                                                op de in het antwoord omschreven hoofdregel. In dat geval wordt de dividendbelasting\n                                                verrekend bij de fiscale partner bij wie de dividendbelasting is ingehouden.\n\n[Regeling vervallen per 23-11-2011 met terugwerkende kracht tot en met 11-11-2011]\n\nVraag\n\nA en B zijn in 2010 het gehele jaar elkaars fiscale partner. Bij het indienen van\n                                             hun aangifte inkomstenbelasting over 2010 kozen zij ervoor om het totaal van de ingehouden\n                                             dividendbelasting te verdelen. Dit in overeenstemming met de goedkeuring uit vraag 2.15. De aanslag van B staat intussen onherroepelijk vast. Door correcties in de aangifte\n                                             van A komt zijn aanslag boven de aanslaggrens uit. Mogen A en B de gekozen verdeling\n                                             van de ingehouden dividendbelasting wijzigen, om zo weer onder de aanslaggrens te\n                                             komen?\n\nAntwoord\n\nJa, dat mag. Artikel 2.17, vierde lid, van de Wet IB 2001 is niet van toepassing op te verrekenen dividendbelasting. Daarom is het mogelijk\n                                             de gekozen verdeling te wijzigen volgens de normale regels (met inbegrip van de regels\n                                             over ambtshalve vermindering). Voorwaarde is wel dat B een verzoek doet voor het opleggen\n                                             van een navorderingsaanslag.\n\n[Regeling vervallen per 23-11-2011 met terugwerkende kracht tot en met 11-11-2011]\n\nVraag\n\nA en B zijn het gehele jaar fiscale partners. A is de niet-verdienende partner. B\n                                          heeft buitenlandse aandelen die onderdeel uitmaken van de gezamenlijke grondslag sparen\n                                          en beleggen. Op het buitenlandse aandelenpakket is dividend uitgekeerd, waarop buitenlandse\n                                          bronbelasting is ingehouden. B wil de gezamenlijke grondslag sparen en beleggen toerekenen\n                                          aan A. Bij wie moet de geheven buitenlandse (bron)belasting in aanmerking worden genomen\n                                          voor verrekening met de inkomstenbelasting ter voorkoming van dubbele belasting? Bij\n                                          B die eigenaar is van de buitenlandse aandelen of bij A aan wie de buitenlandse aandelen\n                                          worden toegerekend?\n\nAntwoord\n\nVerrekening van buitenlandse (bron)belasting kan alleen aan de orde komen voor zover\n                                          de aandelen waarop het dividend is uitgekeerd, bij de belastingplichtige tot de rendementsgrondslag\n                                          behoren (grondslageis). In dit verband wordt de te verrekenen buitenlandse (bron)belasting\n                                          bij de fiscale partners in aanmerking genomen in dezelfde verhouding waarin zij de\n                                          gezamenlijke grondslag sparen en beleggen verdelen. Als de gezamenlijke grondslag\n                                          sparen en beleggen \u2013 waarvan de buitenlandse aandelen onderdeel uitmaken \u2013 op de voet\n                                          van artikel 2.17 van de Wet IB 2001 volledig wordt toegerekend aan A, kan alleen A de buitenlandse (bron)belasting verrekenen.\n\nDeze wijze van verrekening bij vrije toerekening van (buitenlandse) gemeenschappelijke\n                                          inkomensbestanddelen en bestanddelen van de gezamenlijke grondslag sparen en beleggen\n                                          geldt voor (bron)belasting die is ingehouden of is voldaan op dividenden, interest\n                                          en royalty\u2019s uit vermogensbestanddelen die onder Hoofdstuk 4 (Heffingsgrondslag bij aanmerkelijk belang) en Hoofdstuk 5 (Heffingsgrondslag bij sparen en beleggen) van de Wet IB 2001 vallen. In totaal mag uiteraard niet meer dan 100% van de (bron)belasting die op\n                                          grond van de regelingen ter voorkoming van dubbele belasting voor verrekening in aanmerking\n                                          komt, worden verrekend. Daarnaast geldt dat deze verdeling van (buitenlandse) inkomensbestanddelen\n                                          en bestanddelen van de gezamenlijke grondslag sparen en beleggen alleen is toegestaan\n                                          als sprake is van fiscaal partnerschap gedurende het gehele jaar. Van fiscaal partnerschap\n                                          gedurende het gehele jaar is in dit geval eveneens sprake als de partners hebben verzocht\n                                          om op basis van artikel 2.17, zevende lid, van de Wet IB 2001 voor de toepassing van de toerekeningsregels het gehele jaar als fiscale partners\n                                          te worden aangemerkt. De gekozen verdeling kan worden herzien tot het moment dat de\n                                          aanslag van de belastingplichtige of zijn fiscale partner onherroepelijk vaststaat\n                                          (artikel 2.17, vierde lid, van de Wet IB 2001).\n\nNadrukkelijk merk ik op dat deze wijze van in aanmerking nemen van buitenlandse (bron)belasting\n                                          niet ziet op het op grond van artikel 20 of artikel 25a van het Besluit voorkoming dubbele belasting 2001 bij beschikking vastgestelde bedrag aan niet verrekende buitenlandse belasting dat\n                                          wordt voortgewenteld. Deze belasting is slechts verrekenbaar bij de persoon op wiens\n                                          naam de beschikking staat.\n\n[Regeling vervallen per 23-11-2011 met terugwerkende kracht tot en met 11-11-2011]\n\n[Regeling vervallen per 23-11-2011 met terugwerkende kracht tot en met 11-11-2011]\n\nVraag\n\nEen kind woont samen met zijn ouder(s)/verzorger(s) aan boord van een binnenschip.\n                                          Omdat het binnenschip geen vaste ligplaats heeft, is inschrijven op een woonadres\n                                          in de basisadministratie persoonsgegevens niet mogelijk. Zij staan wel ingeschreven\n                                          op hetzelfde briefadres.\n\nVoor de inkomensafhankelijke combinatiekorting en (aanvullende) alleenstaande-ouderkorting\n                                          geldt onder meer als voorwaarde dat het kind op hetzelfde woonadres als de belastingplichtige\n                                          staat ingeschreven in de basisadministratie persoonsgegevens. Kunnen belastingplichtigen\n                                          die samen met een kind aan boord wonen van een binnenschip zonder vaste ligplaats\n                                          en zich ingeschreven hebben op hetzelfde briefadres, in aanmerking komen voor genoemde\n                                          heffingskortingen als verder aan de overige voorwaarden wordt voldaan?\n\nAntwoord\n\nNee, belastingplichtigen die samen met een kind aan boord wonen van een binnenschip\n                                          zonder vaste ligplaats en zich ingeschreven hebben op hetzelfde briefadres, kunnen\n                                          niet in aanmerking komen voor genoemde heffingskortingen. Dit geldt ook als wel aan\n                                          de overige voorwaarden wordt voldaan.\n\nVoor de inkomensafhankelijke combinatiekorting en (aanvullende) alleenstaande-ouderkorting\n                                          is namelijk \u00e9\u00e9n van de voorwaarden dat het kind op hetzelfde woonadres als de belastingplichtige\n                                          staat ingeschreven in de basisadministratie persoonsgegevens.\n\nGoedkeuring\n\nDe situatie dat belastingplichtigen die samen met een kind aan boord wonen van een\n                                          binnenschip zonder vaste ligplaats, niet in aanmerking kunnen komen voor genoemde\n                                          heffingskortingen omdat inschrijving op een woonadres niet mogelijk is, acht ik niet\n                                          in overeenstemming met de achtergrond van de regeling. Daarom keur ik met toepassing\n                                          van artikel 63 van de Algemene wet inzake rijksbelastingen (de hardheidsclausule) het volgende goed.\n\nDe belastingplichtige die samen met een kind aan boord woont van een binnenschip zonder\n                                          vaste ligplaats, kan in aanmerking komen voor genoemde heffingskortingen als:\n\n\u2212 de belastingplichtige en het kind niet op een woonadres ingeschreven kunnen staan\n                                                in de basisadministratie persoonsgegevens; en\n\n\u2212 de belastingplichtige en het kind wel op hetzelfde briefadres staan ingeschreven in\n                                                de basisadministratie persoonsgegevens; en\n\n\u2212 verder aan de overige voorwaarden voor toepassing van genoemde heffingskortingen wordt\n                                                voldaan.\n\n[Regeling vervallen per 23-11-2011 met terugwerkende kracht tot en met 11-11-2011]\n\nVraag\n\nGeldt de inkomensafhankelijke combinatiekorting ook voor de belastingplichtige tot\n                                          wiens huishouding op 1\u00a0januari van het kalenderjaar geen kind behoorde maar in de\n                                          loop van het jaar wel, doordat op bijvoorbeeld 3\u00a0maart 2010 een kind wordt geboren?\n\nAntwoord\n\nJa. In dit geval behoort immers in het kalenderjaar ten minste zes maanden een kind\n                                          tot het huishouden van de belastingplichtige. Voor de in artikel 8.14a, eerste lid, onderdeel b, ten eerste, van de Wet IB 2001 bedoelde leeftijdstoets bij de aanvang van het kalenderjaar worden nog niet geboren\n                                          kinderen geacht nul jaar te zijn.\n\nDezelfde systematiek is van toepassing op de (aanvullende) alleenstaande-ouderkorting.\n\n[Regeling vervallen per 23-11-2011 met terugwerkende kracht tot en met 11-11-2011]\n\n[Regeling vervallen per 23-11-2011 met terugwerkende kracht tot en met 11-11-2011]\n\nVraag\n\nBelastingplichtige is gehuwd en woont en werkt in 2010 in Nederland. Zijn echtgenote\n                                          woont met de kinderen van 8 en 10 jaar in Marokko. Belastingplichtige en zijn echtgenote\n                                          leven niet duurzaam gescheiden. De echtgenote geniet met tegenwoordige arbeid meer\n                                          dan \u20ac 4.706 en wordt in Marokko in beginsel als inwoner betrokken in de belastingheffing.\n                                          Marokko is een mogendheid waarmee Nederland een regeling ter voorkoming van dubbele\n                                          belasting is overeengekomen die voorziet in uitwisseling van inlichtingen.\n\na. Komt belastingplichtige in 2010 in aanmerking voor de inkomensafhankelijke combinatiekorting?\n\nb. Komt zijn echtgenote in 2010 in aanmerking voor de inkomensafhankelijke combinatiekorting?\n\nAntwoord\n\na. Nee, belastingplichtige komt niet in aanmerking voor de inkomensafhankelijke combinatiekorting\n                                                omdat de kinderen niet tot zijn huishouden behoren.\n\nb. Ja, mits de echtgenote op basis van artikel 2.5 van de Wet IB 2001 kiest voor de toepassing van de regels voor binnenlandse belastingplichtigen en zij\n                                                voldoet aan de overige voorwaarden voor de inkomensafhankelijke combinatiekorting.\n\n[Regeling vervallen per 23-11-2011 met terugwerkende kracht tot en met 11-11-2011]\n\nVraag\n\nOnder welke omstandigheden hebben personen die in Nederland asiel zoeken, recht op\n                                          heffingskortingen?\n\nAntwoord\n\nVoor het beantwoorden van de vraag of asielzoekers recht hebben op heffingskortingen\n                                          moet onderscheid worden gemaakt tussen de inkomstenbelasting en de premie volksverzekeringen.\n\nVoor het antwoord op de vraag of iemand recht heeft op de heffingskortingen voor de\n                                          inkomstenbelasting is van belang of hij in Nederland woont en dus een binnenlandse\n                                          belastingplichtige is. Of iemand in Nederland woont, wordt naar de omstandigheden\n                                          beoordeeld (artikel 4, eerste lid, van de Algemene wet inzake rijksbelastingen). Als hij niet in Nederland woont maar wel Nederlands inkomen geniet, zijn de regels\n                                          voor buitenlandse belastingplichtigen van toepassing.\n\nOm voor de heffingskortingen voor de volksverzekeringen in aanmerking te komen, moet\n                                          er sprake zijn van premieplicht voor de volksverzekeringen. Premieplichtig is de verzekerde\n                                          in de zin van de volksverzekeringen. Of een asielzoeker premieplichtig is, is afhankelijk\n                                          van zijn status. Een asielzoeker die na 1\u00a0juli 1998 in de asielprocedure zit en nog\n                                          geen juridische binding met Nederland heeft, zal in het algemeen op grond van de bepalingen\n                                          van de Koppelingswet (in samenhang met de Vreemdelingenwet), artikel 6 AOW (en de overige volksverzekeringswetten) en het Besluit uitbreiding en beperking kring verzekerden volksverzekeringen 1999 niet tot de kring der verzekerden behoren. In dat geval komt die asielzoeker niet\n                                          in aanmerking voor de heffingskortingen voor de volksverzekeringen.\n\n[Regeling vervallen per 23-11-2011 met terugwerkende kracht tot en met 11-11-2011]\n\nVraag\n\nX en Y zijn gehuwd en gaan op 3\u00a0november 2010 scheiden. X heeft gedurende de huwelijkse\n                                          periode geen inkomen, Y is kostwinner. Na de echtscheiding gaat X werken (en dus inkomen\n                                          genieten).\n\na. Komt X in aanmerking voor de verhoging van het maximum van de gecombineerde heffingskorting\n                                                volgens artikel 8.9 van de Wet IB 2001?\n\nb. Welk inkomen van Y is relevant om te bepalen of de door Y verschuldigde gecombineerde\n                                                inkomensheffing verminderd met zijn gecombineerde heffingskorting voldoende is om\n                                                de verhoging van de gecombineerde heffingskorting bij X te rechtvaardigen?\n\nAntwoord\n\na. X voldoet aan de zesmaandstermijn van artikel 8.9, eerste lid, van de Wet IB 2001. X komt in aanmerking voor de verhoging van de gecombineerde heffingskorting als\n                                                de verschuldigde gecombineerde inkomensheffing over haar jaarinkomen lager is dan\n                                                het bedrag van haar gecombineerde heffingskorting. Het jaarinkomen is het inkomen\n                                                van de huwelijkse periode en dat van de nahuwelijkse periode tezamen.\n\nb. De verschuldigde inkomensheffing over het inkomen van Y gedurende het gehele jaar\n                                                2010 is relevant. De in artikel 8.9, eerste lid, van de Wet IB 2001 bedoelde, door de partner verschuldigde gecombineerde inkomensheffing verminderd\n                                                met zijn gecombineerde heffingskorting, wordt immers in beginsel over de periode van\n                                                een jaar vastgesteld.\n\n[Regeling vervallen per 23-11-2011 met terugwerkende kracht tot en met 11-11-2011]\n\nVraag\n\nEen belastingplichtige is 45 jaar. Hij is als Nederlands ingezetene premieplichtig\n                                          voor de volksverzekeringen. Belastingplichtige heeft recht op de algemene heffingskorting,\n                                          de arbeidskorting en de korting voor maatschappelijke beleggingen. In 2010 is de gecombineerde\n                                          inkomensheffing hoger dan de gecombineerde heffingskorting. De berekende inkomstenbelasting\n                                          is echter lager dan de heffingskorting voor de inkomstenbelasting, terwijl de berekende\n                                          premie voor de volksverzekeringen hoger is dan de heffingskorting voor de volksverzekeringen.\n\nDoor de wijze waarop de heffingskorting voor maatschappelijke beleggingen wordt gesplitst\n                                          in een deel inkomstenbelasting en een deel premie volksverzekeringen (waarbij het\n                                          AOW-deel op nihil wordt gesteld; zie artikel 8.7, eerste lid, van de Wet IB 2001), blijft een bedrag aan heffingskorting voor de inkomstenbelasting onverrekend, terwijl\n                                          belastingplichtige premie volksverzekeringen verschuldigd is.\n\nKan het niet-verrekende deel van de heffingskorting voor de inkomstenbelasting worden\n                                          verrekend met de verschuldigde premie voor de volksverzekeringen?\n\nAntwoord\n\nNee, in de Wet financiering sociale verzekeringen (hierna: de Wfsv) is geen bepaling opgenomen die verrekening van heffingskorting\n                                          voor de inkomstenbelasting met verschuldigde premie volksverzekeringen toelaat. Er\n                                          is in de Wfsv geen bepaling opgenomen vergelijkbaar met artikel 2.7, tweede lid, van de Wet IB 2001. Laatstgenoemde bepaling geldt uitsluitend voor verrekening van heffingskorting voor\n                                          de volksverzekeringen met verschuldigde inkomstenbelasting.\n\nGoedkeuring\n\nHet in de vraagstelling gesignaleerde gevolg waarbij in een bijzondere situatie een\n                                          deel van de heffingskorting voor de inkomstenbelasting onverrekend blijft, terwijl\n                                          belastingplichtige wel premie volksverzekeringen verschuldigd is, acht ik niet in\n                                          overeenstemming met de achtergrond van de regeling. Daarom keur ik met toepassing\n                                          van artikel 63 van de Algemene wet inzake rijksbelastingen (de hardheidsclausule) het volgende goed.\n\nIn situaties waarin de berekende inkomstenbelasting (= de verschuldigde inkomstenbelasting\n                                          na toepassing van regelingen ter voorkoming van dubbele belasting) lager is dan de\n                                          heffingskorting voor de inkomstenbelasting, wordt het niet-verrekende deel van de\n                                          heffingskorting voor de inkomstenbelasting in mindering gebracht op de verschuldigde\n                                          premie volksverzekeringen. Hiermee wordt bereikt dat de gecombineerde heffingskorting\n                                          volledig kan worden verrekend met de berekende inkomstenbelasting en premie volksverzekeringen,\n                                          als deze gecombineerde inkomensheffing een hoger bedrag beloopt dan de gecombineerde\n                                          heffingskorting.\n\n[Regeling vervallen per 23-11-2011 met terugwerkende kracht tot en met 11-11-2011]\n\nHet besluit van 12 december 2007, nr. CPP2007/2793M is ingetrokken met ingang van de inwerkingtreding van dit besluit.\n\n[Regeling vervallen per 23-11-2011 met terugwerkende kracht tot en met 11-11-2011]\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van de dag na de datum van uitgifte van de\n                                       Staatscourant waarin het wordt geplaatst en werkt terug tot en met de datum van het besluit.\n\nDit besluit zal in de Staatscourant worden geplaatst.\n\nDen Haag, 18 maart 2010\n\nminister\n\nJ.C. de Jager"}