Title: wetten.nl - Regeling - Erfbelasting, aftrekposten nalatenschap - BWBR0027735

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0027735/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Erfbelasting, aftrekposten nalatenschap - BWBR0027735", "content": "Erfbelasting, aftrekposten nalatenschap\n\nDe Minister van Financi\u00ebn heeft het volgende besloten.\n\nDit besluit vervangt het besluit van 16 februari 2006, nr. CPP2005/2787M voor de toepassing\n                                       van de gewijzigde Successiewet per 2010. De tekst is redactioneel aangepast aan de\n                                       wijzigingen (in de terminologie) die per 1 januari 2010 in de Successiewet zijn verwerkt.\n                                       Deze redactionele aanpassingen leiden niet tot een inhoudelijke wijziging. Het besluit\n                                       van 16 februari 2006, nr. CPP2005/2787M vervalt per 1 januari 2010.\n\nDit besluit bevat het beleid over aftrekposten van de nalatenschap (artikel 20 van de Successiewet) met ingang van 2010.\n\nSuccessiewet\n\nSuccessiewet 1956\n\nBelastingschulden worden alleen aangemerkt als schuld voor zover zij rechtens afdwingbaar\n                                       zijn (artikel 20, derde lid, van de Successiewet). Conserverende aanslagen kunnen een belastingschuld zijn als de betaling rechtens\n                                       afdwingbaar is.\n\nEen conserverende aanslag kan door het overlijden opeisbaar worden. De conserverende\n                                       aanslag is dan in beginsel een schuld voor de erfbelasting. Er is echter geen sprake\n                                       van een rechtens afdwingbare schuld voor de erfbelasting als het conserverende betalingsuitstel\n                                       wordt gecontinueerd.\n\nVoorbeeld\n\nOp grond van een fictieve vervreemding van aanmerkelijkbelangaandelen is inkomstenbelasting\n                                       verschuldigd (artikel 4.16, eerste lid, onderdeel h, van de Wet IB 2001). De inkomstenbelasting wordt dan geheven in de vorm van een conserverende aanslag.\n                                       Voor zo\u2019n conserverende aanslag wordt ten hoogste tien jaar uitstel van betaling verleend\n                                       (artikel 25, achtste lid, van de Invorderingswet 1990) als aan de voorwaarden van de Uitvoeringsregeling Invorderingswet 1990 wordt voldaan.\n\nHet overlijden van degene aan wie een conserverende aanslag is opgelegd is een (fictieve)\n                                       vervreemding (artikel 4.16, eerste lid, onderdeel e, van de Wet IB 2001). Het uitstel van betaling wordt dan be\u00ebindigd. De belanghebbende (erfgenaam of legataris)\n                                       kan echter een verzoek doen tot voortzetting van het uitstel (artikel 25, achtste\n                                       lid, onderdeel a, van de Invorderingswet 1990). De conserverende aanslag wordt dan\n                                       \u2018doorgeschoven\u2019 naar de belanghebbende. Er is dan geen aanleiding om de conserverende\n                                       aanslag als schuld toe te laten.\n\nAls de belanghebbende geen verzoek om voortzetting van het uitstel doet, is de conserverende\n                                       aanslag geen voorwaardelijke schuld meer. Bij de vaststelling van de hoogte van de\n                                       nalatenschap wordt rekening gehouden met deze schuld.\n\nAls de belanghebbende het verzoek om voortzetting van het uitstel doet nadat de aanslag\n                                       erfbelasting is opgelegd, is dat verzoek een nieuwe of nadere gebeurtenis die een\n                                       navorderingsmogelijkheid oplevert (artikel 16, eerste lid, van de Algemene wet inzake rijksbelastingen).\n\nVoor de verkrijging van een stamrecht geldt een belastinglatentie (artikel 20, vijfde lid, aanhef en onderdeel b, juncto zesde lid van de Successiewet). Een kapitaalverzekering met lijfrenteclausule is voor de belastinglatentie een\n                                       stamrecht voor zover de uitkering op de kapitaalverzekering wordt aangewend voor de\n                                       aankoop van een lijfrente. Voor zover de uitkering niet wordt aangewend voor de aankoop\n                                       van lijfrente is sprake van een afkoop. Over deze afkoop is inkomstenbelasting verschuldigd.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur met toepassing van artikel 63 van de Algemene wet inzake rijksbelastingen (de hardheidsclausule) goed dat een belastinglatentie in aanmerking wordt genomen\n                                       bij afkoop van een stamrecht. Hierbij geldt de voorwaarde dat de afkoop is onderworpen\n                                       aan de heffing van Nederlandse inkomstenbelasting.\n\nDe uitkering is belast voor de inkomstenbelasting en de erfbelasting. Naar mijn oordeel\n                                       is geen sprake van een ongerechtvaardigde cumulatieve heffing. Voor de erfbelasting\n                                       is immers rekening gehouden met de (latente) inkomstenbelasting die is verschuldigd\n                                       door de afkoop. Verzoeken in zo'n geval de hardheidsclausule toe te passen, wijs ik\n                                       daarom af.\n\nDe erfgenamen zijn hoofdelijk aansprakelijk voor de erfbelasting die is verschuldigd\n                                       door verkrijgers die in het buitenland wonen (artikel 46, tweede lid, van de Invorderingswet 1990).\n\nDe erfgenamen kunnen kosten maken om de erfbelasting die door hen is verschuldigd\n                                       als gevolg van de aansprakelijkstelling te verhalen op buitenlandse verkrijgers. Betaling\n                                       van die verhaalskosten leidt voor de erfgenamen niet tot een verlaging van de door\n                                       hen verschuldigde erfbelasting. In sommige gevallen is het redelijk om die kosten\n                                       in mindering te brengen op hun eigen belastingschuld. Het moet daarbij gaan om re\u00eble\n                                       gevallen waarin vergeefs kosten zijn gemaakt om erfbelasting die is verschuldigd door\n                                       de aansprakelijkstelling te verhalen. De door de erfgenamen betaalde verhaalskosten\n                                       als gevolg van de aansprakelijkstelling van artikel 46, tweede lid, van de Invorderingswet 1990, kunnen dan in mindering komen op hun belastingschuld. Iedere erfgenaam kan de verhaalskosten\n                                       naar evenredigheid van zijn verkrijging uit de nalatenschap in mindering brengen op\n                                       zijn erfbelastingschuld.\n\nHet volgende besluit is ingetrokken met terugwerkende kracht tot en met 1 januari\n                                       2010:\n\n\u2013 \nCPP2005/2787M\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van de dag na de datum van uitgifte van de\n                                       Staatscourant waarin het wordt geplaatst en werkt terug tot en met 1 januari 2010.\n\nDit besluit zal in de Staatscourant worden geplaatst.\n\nDen Haag, 10 juni 2010\n\nMinister\n\nJ.C. de Jager"}