Title: wetten.nl - Regeling - Inkomstenbelasting, aftrek van uitgaven voor monumentenpanden - BWBR0024050

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0024050/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Inkomstenbelasting, aftrek van uitgaven voor monumentenpanden - BWBR0024050", "content": "Inkomstenbelasting, aftrek van uitgaven voor monumentenpanden\n\nIn dit besluit wordt het besluit van 11\u00a0mei 2006, nr. CPP2005/2575M geactualiseerd. Hierbij is geen beleidswijziging beoogd. In onderdeel 2.1 is een nieuwe goedkeuring opgenomen. De onderdelen 4 en 5 van het oude besluit hebben door wetswijziging per 1 januari 2008 hun belang verloren.\n\n[Regeling vervallen per 16-09-2009]\n\nIn dit besluit zijn de standpunten opgenomen over de aftrek van uitgaven voor monumentenpanden\n                                       (artikel 6.31 van de Wet IB 2001).\n\n[Regeling vervallen per 16-09-2009]\n\nBureau Monumentenpanden: Belastingdienst/Utrecht-Gooi/kantoor Amersfoort/Bureau Monumentenpanden\n\nBrim: Besluit rijkssubsidi\u00ebring instandhouding monumenten\n\nMonumentenregister: Register, bedoeld in artikel 6 of 7 van de Monumentenwet 1988\n\nMonumentenpand: Beschermd rijksmonument dat is ingeschreven in het Monumentenregister\n\nRACM: Rijksdienst voor Archeologie, Cultuurlandschap en Monumenten\n\nRestauratiefonds: Stichting Nationaal Restauratiefonds in Hoevelaken\n\n[Regeling vervallen per 16-09-2009]\n\nUitgaven voor monumentenpanden zijn aftrekbaar voor rijksmonumenten. Aftrek is dus\n                                       niet mogelijk voor gemeentelijke monumenten of voor een schip dat staat ingeschreven\n                                       in de schepenlijst van het Nationaal Register Varende Monumenten.\n\nAftrekbaar zijn de uitgaven voor het rijksmonument. Uitgaven van niet-monumentale\n                                       aanhorigheden zijn niet aftrekbaar. De uitgaven voor een aanhorigheid zijn wel aftrekbaar\n                                       als de aanhorigheid als zelfstandige eenheid is genoemd in de redengevende omschrijving\n                                       van een rijksmonument. Dit geldt ook als het pand, waar de aanhorigheid tot behoort,\n                                       zelf niet is ingeschreven. De uitgaven voor het pand zelf zijn dan uiteraard niet\n                                       aftrekbaar.\n\n[Regeling vervallen per 16-09-2009]\n\nUitgaven voor monumentenpanden die betrekking hebben op de periode v\u00f3\u00f3r de inschrijving\n                                          in het monumentenregister zijn niet aftrekbaar. Voordat een monument kan worden ingeschreven,\n                                          wordt het monument eerst aangewezen als beschermd monument. Tegen de aanwijzing als\n                                          beschermd monument mag binnen zes weken bezwaar worden gemaakt. De aanwijzing is definitief\n                                          als binnen die periode geen bezwaar is ingediend. Vervolgens wordt het pand ingeschreven\n                                          in het monumentenregister. Vanaf dat moment is sprake van een monumentenpand waarvan\n                                          de uitgaven aftrekbaar zijn.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur met toepassing van artikel 63 van de Algemene wet inzake rijksbelastingen (hardheidsclausule) goed dat ook de uitgaven voor monumentenpanden aftrekbaar worden\n                                          gebracht die zijn gedaan in de periode vanaf het moment dat de aanwijzing definitief\n                                          is geworden tot de datum van inschrijving in het monumentenregister.\n\n[Regeling vervallen per 16-09-2009]\n\nNiet aftrekbaar zijn de zogenoemde huurderslasten, zoals tuinonderhoud, behangen,\n                                       binnenverf- en witwerk en kleinere reparaties (Hoge Raad, 5 oktober 1988, rolnr. 25\n                                       613, BNB 1988/321). Hierna behandel ik onder 3.1. en 3.2 de uitgaven van binnenschilderwerk en de uitgaven voor tuin of parkaanleg.\n\n[Regeling vervallen per 16-09-2009]\n\nUitgaven voor binnenschilderwerk kunnen worden aangemerkt als uitgaven voor monumentenpanden\n                                          voor:\n\n\u2013 schilderwerk dat samenhangt met andere onderhoudswerkzaamheden die tot aftrek leiden,\n                                                bijvoorbeeld bij lekkages, optrekkend vocht, vervanging van ramen, leidingen;\n\n\u2013 schilderwerk van bijzondere monumentale onderdelen, dat zo arbeidsintensief is dat\n                                                een huurder de hoge kosten daarvan niet meer voor zijn rekening zal willen nemen.\n\n[Regeling vervallen per 16-09-2009]\n\nUitgaven voor een tuin- of parkaanleg zijn aftrekbaar indien de aanleg als beschermd\n                                          monument of als onderdeel van een beschermd monument is ingeschreven in het monumentenregister.\n\n[Regeling vervallen per 16-09-2009]\n\nVoor de aftrek van tuinkosten geldt een drempel. Zie ook de uitspraak van Hof Amsterdam\n                                             van 4 juli 2003, nr. 02/6278 (LJN: AH9844). Ik verzoek de Belastingdienst voorkomende\n                                             gevallen in overleg met het Bureau Monumentenpanden te behandelen. Aan de hand van\n                                             de ervaringen zal worden beoordeeld of er mogelijk algemene uitgangspunten zijn te\n                                             formuleren voor de te hanteren drempel.\n\n[Regeling vervallen per 16-09-2009]\n\nHet kan voorkomen dat uitgaven zijn gemaakt voor een tuin- of parkaanleg die nog niet\n                                             is in- of bijgeschreven in het monumentenregister, maar waarvoor wel een aanwijzingsprocedure\n                                             loopt. Aftrek van uitgaven over de periode v\u00f3\u00f3r de inschrijving in het monumentenregister\n                                             is niet mogelijk.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur met toepassing van de hardheidsclausule goed dat uitgaven voor een tuin die\n                                             nog niet als zelfstandige eenheid is genoemd in de zogenoemde redengevende omschrijving\n                                             van het rijksmonument, toch in aftrek kunnen komen als is voldaan aan de volgende\n                                             voorwaarden:\n\n\u2013 Op het moment waarop de kosten in aftrek worden gebracht, is de tuin- of parkaanleg\n                                                   als zelfstandig eenheid genoemd en ingeschreven in het monumentenregister.\n\n\u2013 In de periode waarover de uitgaven zijn gedaan, is de tuin- of parkaanleg door de\n                                                   RACM aangemerkt als monumentaal onderdeel bij een pand dat is ingeschreven in het\n                                                   monumentenregister.\n\nDe Belastingdienst kan via het Bureau Monumentenpanden controleren of aan de voorwaarden\n                                             is voldaan.\n\nAmbtshalve vermindering\n\nDe uitgaven komen in aftrek in het jaar waarin zij zijn betaald of anderszins in aanmerking\n                                             worden genomen op grond van artikel 6.40 van de Wet IB 2001. Op verzoek kan ambtshalve vermindering worden verleend voor de aftrek van uitgaven\n                                             voor een monumentale tuin. Hierbij gelden de gebruikelijke voorwaarden voor ambtshalve\n                                             vermindering.\n\n[Regeling vervallen per 16-09-2009]\n\nOnderhoudskosten van monumentenpanden zijn in beginsel aftrekbare uitgaven voor monumentenpanden.\n                                       Dit wordt niet anders als het monumentenpand wordt gekocht met de bedoeling onderhoud\n                                       te verrichten. Als de koper het onderhoud niet zelf verricht, kan dit leiden tot de\n                                       vraag of de kosten voor hem aftrekbaar zijn. Kosten die samenhangen met de verwerving\n                                       van de woning zijn namelijk bronkosten. Bronkosten zijn geen aftrekbare uitgaven voor\n                                       monumentenpanden. Nadat is vastgesteld dat sprake is van aftrekbare monumentenuitgaven\n                                       (objectief), komt de vraag op, aan wie de aftrekbare kosten kunnen worden toegerekend\n                                       (subjectief). Deze beoordeling is afhankelijk van de gesloten overeenkomst(en).\n\nOnderscheidend criterium is wie het onderhoud voor zijn rekening neemt. Als de koper\n                                       de kosten betaalt, heeft hij in beginsel recht op aftrek. Zelfs als de verkoper het\n                                       onderhoud uitvoert of laat uitvoeren, kunnen het kosten voor de koper zijn. Als de\n                                       verkoper het onderhoud uitvoert of laat uitvoeren en (de kosten met de koopsom van\n                                       het pand) in rekening brengt bij de koper, heeft de koper echter geen recht op aftrek.\n                                       De kosten zijn voor de koper dan niet-aftrekbare bronkosten. De kosten kunnen dan\n                                       aftrekbaar zijn bij de verkoper.\n\n[Regeling vervallen per 16-09-2009]\n\nDe drempel is een jaarbedrag. Ook als de woning niet het gehele jaar in bezit is,\n                                       geldt de volledige jaardrempel. Bij fiscale partners worden de uitgaven samengeteld.\n                                       Vervolgens wordt daarover de drempel toegepast. De drempel wordt berekend over de\n                                       gezamenlijke waarde. Bij niet-fiscale partners neemt ieder zijn eigen uitgaven. De\n                                       drempel wordt per persoon berekend over waarde van ieders aandeel in het monumentenpand.\n\n[Regeling vervallen per 16-09-2009]\n\nDe tweede woning die in belangrijke mate ter beschikking staat, wordt gewaardeerd\n                                          op de WOZ-waarde (artikel 5.20 van de Wet IB 2001). Voor de drempelberekening geldt echter de waarde in het economische verkeer van\n                                          artikel 5.19 Wet IB 2001 op 1 januari van het desbetreffende jaar (artikel 6.31, eerste lid, onderdeel b, van de Wet IB 2001).\n\n[Regeling vervallen per 16-09-2009]\n\nBij een monument in gesplitst gebruik is voor de toerekening van de drempel van belang\n                                          voor welk deel van het monument de kosten zijn gemaakt. Dit is bijvoorbeeld van belang\n                                          als het monument deels als eigen woning in gebruik is (drempel over 2008 is 0,75%\n                                          van WOZ-waarde) en deels door verhuur wordt aangemerkt als box 3-bezitting (drempel\n                                          is 4% van de waarde in het economische verkeer). Onderhoudskosten die specifiek betrekking\n                                          hebben op een bepaalde ruimte, worden aan die ruimte toegerekend. Kosten die niet\n                                          specifiek betrekking hebben op een bepaalde ruimte, worden naar rato toegerekend (zie\n                                          het arrest van de Hoge Raad van 14 december 2001, nr. 35.464, LJN: AD7140).\n\nVoorbeeld\n\nDe begane grond van een monumentenpand is verhuurd (box 3). De waarde in het economische\n                                          verkeer daarvan is \u20ac\u00a0160.000. De eerste etage is in gebruik als eigen woning (WOZ-waarde\n                                          \u20ac\u00a0140.000). De klokgevel aan de eerste etage en het dak worden gerestaureerd. De kosten\n                                          zijn \u20ac 40.000. Van de kosten aan de gevel of het dak, kan niet gezegd worden dat zij\n                                          uitsluitend of nagenoeg uitsluitend ter beschikking staan aan het woongedeelte. De\n                                          kosten worden gesplitst op basis van gebruik. In dit geval is de totale drempel (cijfers\n                                          2008) \u20ac 7.450, Voor het woongedeelte: 0,75% van \u20ac\u00a0140.000 = \u20ac\u00a01.050 en voor het box\n                                          3-gedeelte: 4% van \u20ac\u00a0160.000 = \u20ac\u00a06.400.\n\n[Regeling vervallen per 16-09-2009]\n\nEigenaren van een rijksmonument met plannen voor de restauratie of (groot) onderhoud\n                                       van hun monument kunnen vooraf duidelijkheid verkrijgen over de fiscale gevolgen van\n                                       deze voorgenomen werkzaamheden. De eigenaar doet daarvoor een verzoek bij het Bureau\n                                       Monumentenpanden. Deze regeling heeft alleen betrekking op monumentenpanden en -tuinen\n                                       die zijn ingeschreven in het monumentenregister. Het Bureau Monumentenpanden stelt\n                                       voor de uitgaven voor monumentenpanden en monumentale tuinen de hoogte van de fiscaal\n                                       aftrekbare onderhoudskosten vast voor de heffing van de inkomsten- en vennootschapsbelasting.\n\nDoor het Brim kan de vaststelling door het Bureau Monumentenpanden ook niet-fiscale\n                                       gevolgen hebben. Via het Restauratiefonds kan de eigenaar met een beroep op het Brim\n                                       een laagrentende lening krijgen. Die lening is gekoppeld aan het begrip fiscale onderhoudskosten\n                                       dat vooraf wordt vastgesteld door het Bureau Monumentenpanden.\n\nHet Restauratiefonds verstrekt ook leningen aan eigenaren voor wie aftrek van monumentuitgaven\n                                       niet mogelijk is, zoals niet-belastingplichtige eigenaren of als fiscaal sprake is\n                                       van een nieuwe bron van inkomen. Het Bureau Monumentenpanden stelt dan vast welk deel\n                                       van de kosten -fictief- als onderhoudskosten zou worden aangemerkt bij aftrek van\n                                       monumentenuitgaven. Deze pro forma vaststelling van de onderhoudskosten heeft weliswaar\n                                       fiscaal geen gevolg, maar het Restauratiefonds gebruikt de vaststelling wel voor het\n                                       verstrekken van een lening op grond van het Brim.\n\n[Regeling vervallen per 16-09-2009]\n\nHet aanvraagformulier voor het verzoek is verkrijgbaar bij het Bureau Monumentenpanden\n                                          (doorkiesnummer 033-4505277) of te downloaden bij www.belastingdienst.nl. Het verzoek\n                                          moet worden ingeleverd met de gegevens die nodig zijn voor een juiste beoordeling.\n                                          Op het aanvraagformulier is aangeven welke gegevens voor deze beoordeling noodzakelijk\n                                          zijn.\n\n[Regeling vervallen per 16-09-2009]\n\nHet verzoek moet zijn gedaan v\u00f3\u00f3r de aanvang van de eerste werkzaamheden in het kader\n                                          van de uitvoering van het restauratieplan. Bovendien mag met deze feitelijke uitvoering\n                                          van het restauratieplan pas worden gestart nadat de situatie ter plekke onderzocht\n                                          is door een restauratiespecialist van de Belastingdienst, tenzij het Bureau Monumentenpanden\n                                          schriftelijk heeft meegedeeld dat een dergelijk onderzoek niet zal plaatsvinden.\n\n[Regeling vervallen per 16-09-2009]\n\nHet Bureau Monumentenpanden neemt nadat het verzoek compleet is ingediend, binnen\n                                          10 weken een beslissing over de fiscale gevolgen van de voorgenomen werkzaamheden.\n                                          Indien het Bureau Monumentenpanden niet binnen de termijn van 10 weken een beslissing\n                                          kan nemen dan stelt het Bureau Monumentenpanden de eigenaar daarvan schriftelijk in\n                                          kennis onder vermelding van de datum waarop de beslissing kan worden verwacht.\n\nHet Bureau Monumentenpanden zal voor de vaststelling van de fiscale gevolgen van de\n                                          voorgenomen werkzaamheden eventueel de bevoegde regio van de Belastingdienst raadplegen.\n\n[Regeling vervallen per 16-09-2009]\n\nIk heb het Bureau Monumentenpanden gemachtigd om een standpunt in te nemen namens\n                                          de inspecteur die bevoegd is voor de eigenaar. Het standpunt van het Bureau Monumentenpanden\n                                          is echter alleen bindend als is voldaan aan de voorwaarden en er geen wijziging optreedt\n                                          in de feiten en omstandigheden die hebben geleid tot de beslissing van het Bureau\n                                          Monumentenpanden.\n\nIn andere gevallen kan het Bureau Monumentenpanden in zich daartoe lenende gevallen\n                                          vooraf nog wel een advies afgeven. Het advies is dan echter niet bindend voor de bevoegde\n                                          inspecteur.\n\nHet Bureau Monumentenpanden zal de beslissing of het advies schriftelijk aan de betrokken\n                                          eigenaar meedelen. Het Bureau Monumentenpanden stuurt een afschrift van de beslissing\n                                          of het advies aan de betrokken kantoren van de Belastingdienst. Mits de aanvrager\n                                          daarin heeft toegestemd, zal het Bureau Monumentenpanden ook een afschrift zenden\n                                          aan de RACM en het Restauratiefonds.\n\nDe beslissing heeft het karakter van een mededeling en is dus niet een voor bezwaar\n                                          en beroep vatbare beschikking. Nadat de beslissing is verwerkt in een (voorlopige)\n                                          aanslag inkomstenbelasting of vennootschapsbelasting kan de eigenaar tegen die aanslag\n                                          op de gebruikelijke wijze in bezwaar of beroep gaan.\n\n[Regeling vervallen per 16-09-2009]\n\nHet volgende besluit is ingetrokken met ingang van de inwerkingtreding van dit besluit.\n\n\u2013 besluit van 11 mei 2006, nr. CPP2005/2575M.\n\n[Regeling vervallen per 16-09-2009]\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van de tweede dag na de dagtekening van de\n                                       Staatscourant waarin het wordt geplaatst en werkt terug tot en met 1\u00a0januari 2008.\n\nDit besluit zal in de Staatscourant worden geplaatst.\n\nDen Haag, 16 juni 2008\n\nStaatssecretaris\n\ndirecteur-generaal Belastingdienst\n\nJ. Thunnissen"}