Title: wetten.nl - Regeling - Vraag- en antwoordbesluit CRS/FATCA - BWBR0040750

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0040750/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Vraag- en antwoordbesluit CRS/FATCA - BWBR0040750", "content": "Vraag- en antwoordbesluit CRS/FATCA\n\nDe Staatssecretaris van Financi\u00ebn heeft het volgende besloten.\n\nHet vraag- en antwoordbesluit van 29 september 2016, nr. 2016-156189 (Stcrt. 2016, nr. 53432) wordt vervangen door dit besluit. Dit besluit\n                                    bevat een aantal nieuwe vragen en antwoorden. Daarnaast zijn delen van het oude besluit\n                                    overgenomen en op onderdelen herzien. Het besluit betreft een aanvulling op het besluit\n                                    van 14 januari 2016, DGBel 2016/48, de Leidraad FATCA/CRS, (Stcrt. 2016, nr. 2236).\n\n[Regeling vervallen per 03-07-2020]\n\n[Regeling vervallen per 03-07-2020]\n\nVraag: Hoe dient te worden omgegaan met de identificatie uit hoofde van FATCA en CRS van\n                                          de natuurlijke persoon die als schuldenaar in de Wet schuldsanering natuurlijke personen (WSNP) is terechtgekomen? Moet de bewindvoerder die een rekening opent op naam van\n                                          de wilsonbekwame worden ge\u00efdentificeerd?\n\nAntwoord: Nee, de wilsonbekwame moet ge\u00efdentificeerd worden, de bewindvoerder opent immers\n                                          alleen in naam van de wilsonbekwame de rekening.\n\n\u2013 De volledige juridische eigendom van de rekening blijft bij degene die wilsonbekwaam\n                                                is. Een wilsonbekwame mist alleen de bevoegdheid om zelf rechtshandelingen te verrichten,\n                                                zoals het openen van een rekening. Een bewindvoerder handelt voor en in naam van de\n                                                wilsonbekwame en heeft geen zelfstandig recht tot de rekening.\n\n\u2013 Het geld op de rekening is van de wilsonbekwame. Dat hij niet vrij kan beschikken\n                                                over dit geld is voor FATCA/CRS niet van belang.\n\nN.B. Hetzelfde geldt ten aanzien van een curator bij faillissementen. Bij het uitspreken\n                                          van een faillissement wijst de rechtbank een curator toe. Als onderdeel van zijn werkzaamheden\n                                          moet hij een rekening openen voor de klant. Niet de curator hoeft te worden ge\u00efdentificeerd,\n                                          maar de klant die vanuit CRS-perspectief dan een nieuwe klant is. Op het self certification-formulier\n                                          dienen dus de gegevens van de klant opgenomen te worden.\n\n[Regeling vervallen per 03-07-2020]\n\nVraag: Een van de aanvullende due diligence voorschriften bij een hogewaarderekening is\n                                          dat de vaststelling van de rekeninghouder mede moet plaatsvinden aan de hand van bij\n                                          de relatiemanager aanwezige kennis. In het OESO-commentaar op sectie III, paragraaf\n                                          C, onder nummers 38 tot en met 42, wordt hier nader op ingegaan. Een internetbank\n                                          heeft geen relatiemanagers toegewezen aan zogenaamde hogewaarderekeningen. Als geen\n                                          relatiemanager is toegewezen aan zogenaamde hogewaarderekeningen, moeten dan de desbetreffende\n                                          due diligence voorschriften toch worden uitgevoerd?\n\nAntwoord: Als een (internet)bank geen gebruik maakt van relatiemanagers hoeven de desbetreffende\n                                          due diligenceregels niet te worden uitgevoerd.\n\n[Regeling vervallen per 03-07-2020]\n\nVraag: Kan duidelijkheid gegeven worden over het fiscale woonland dat asielzoekers moeten\n                                          aangeven bij het openen van een bankrekening?\n\nAsielzoekers met een zogenoemd W-document (die nog in afwachting zijn van de uitspraak\n                                          of zij al dan niet een verblijfsvergunning krijgen) en die hier een betaalrekening\n                                          aanvragen, moeten sinds 1 januari 2016 hun fiscale woonplaats aan de bank opgeven,\n                                          als gevolg van CRS. Het is op dit moment voor het Centraal Orgaan Asielzoekers (COA),\n                                          de asielzoekers zelf en de banken onduidelijk wat de asielzoeker nu in dit geval als\n                                          land onder \u2018fiscale woonplaats\u2019 moet invullen. Hierdoor kunnen banken asielzoekers\n                                          (die nog niet over een verblijfsvergunning beschikken) soms niet verder helpen. Er\n                                          is daarom een sterke behoefte aan duidelijkheid over welk land asielzoekers als fiscale\n                                          vestigingsplaats moeten invullen (Nederland of het land van herkomst).\n\nAntwoord: Als fiscaal woonland kan Nederland opgegeven worden. Asielzoekers zijn voorlopig\n                                          hier en voldoen daarmee aan de meeste criteria op basis waarvan bepaald wordt wat\n                                          iemands fiscale woonland is. Dit geldt ook voor vergunninghouders die nog in COA-opvanglocaties\n                                          verblijven.\n\n[Regeling vervallen per 03-07-2020]\n\nVraag: Kunnen ook NFFE\u2019s (en niet alleen FI\u2019s) eventueel in plaats van de IGA-definitie\n                                          de US treasury-definitie gebruiken?\n\nAntwoord: Nee. De FATCA is gericht op verplichtingen die worden opgelegd aan een FI en geeft\n                                          niet een soort \u2018keuzerecht\u2019 aan een rekeninghouder/NFFE.\n\nNederland mag omschrijvingen uit de Amerikaanse uitvoeringsvoorschriften hanteren\n                                          \u2013 en mag dit ook toestaan aan de Nederlandse FI\u2019s \u2013 in plaats van de omschrijvingen\n                                          in de NL IGA. Hierdoor kan worden voorkomen dat FI\u2019s die onder de NL IGA vallen met\n                                          ongunstiger criteria te maken krijgen in vergelijking met FI\u2019s die onder een directe\n                                          toepassing van de FATCA vallen; de bepaling maakt derhalve een gelijk speelveld mogelijk.\n                                          Wel is bepaald dat een en ander niet mag leiden tot strijd met de bedoeling van de\n                                          NL IGA.\n\nNederland heeft bij de implementatie van de nationale regelgeving van de verplichtingen\n                                          voor de FI\u2019s tot het aanleveren van gegevens het genoemde gebruik van de afwijkende\n                                          omschrijvingen mogelijk gemaakt. Aan de bepaling in artikel 4, zevende lid, van de\n                                          IGA is in het Uitvoeringsbesluit WIB uitwerking gegeven: zie artikel 2a, derde lid, van dat besluit (het is FI\u2019s toegestaan om gebruik te maken van de Final Regs, i.p.v. de IGA).\n\n[Regeling vervallen per 03-07-2020]\n\nVraag: Wat te doen als een buitenlands telefoonnummer het enige indicium is?\n\nVanaf 15 juni 2017 zijn de roaming-kosten binnen de EU afgeschaft. Men kan een telefoonnummer\n                                          nemen uit een ander land in de EU, omdat in dat land de kosten lager zijn, en het\n                                          abonnement in Nederland opzeggen. De betrokken klanten blijven fiscaal inwoner van\n                                          Nederland. Het betekent dat een \u2018buitenlands telefoonnummer\u2019 als indicium binnen de\n                                          EU niet in alle gevallen een effectief indicium is en leidt tot veel formulieren naar\n                                          klanten die \u2018vals alarm\u2019 blijken.\n\nAntwoord: Een enig telefoonnummer hoeft binnen de EU niet te gelden als indicium, mits alle\n                                          overige indicia naar \u00e9\u00e9n EU-land wijzen.\n\n[Regeling vervallen per 03-07-2020]\n\nVraag: Wanneer heeft een financi\u00eble instelling voldoende invulling heeft gegeven aan het\n                                          begrip \u2018redelijke inspanning\u2019 bij het verkrijgen van een TIN in het kader van CRS.\n\nAntwoord: Bij het ondertekenen van het self certificationformulier bevestigt de klant dat hij\n                                          de gegevens naar waarheid heeft ingevuld en eventuele wijzingen binnen 30 dagen zal\n                                          doorgeven.\n\nEr zijn situaties dat er in een self certificationformulier wordt aangeven dat de\n                                          klant fiscaal inwoner is van een land maar geen TIN heeft, terwijl het land van fiscaal\n                                          inwonerschap wel TIN\u2019s uitgeeft.\n\nEnkele voorbeelden van reacties die financi\u00eble instellingen terugkrijgen in dat soort\n                                          situaties zijn:\n\n\u2022 klant geeft aan nog geen TIN te hebben;\n\n\u2022 klant geeft aan dat het TIN nog niet wordt uitgegeven, bijvoorbeeld pas als een bepaalde\n                                                leeftijd wordt bereikt of bij het bereiken van een bepaalde waarde voor zijn belastingaangifte;\n\n\u2022 klant geeft aan niet te weten wanneer hij zijn TIN krijgt, bijvoorbeeld bij een land\n                                                dat een TIN aan het introduceren is;\n\n\u2022 klant geeft aan geen TIN te hebben, omdat hij onder een uitzonderingscategorie valt.\n\nEr is sprake van \u2018redelijke inspanning\u2019 indien de financi\u00eble instelling bij het ontbreken\n                                          van een TIN, ondanks dat het land wel TIN\u2019s uitgeeft, vraagt om uitleg waarom het\n                                          TIN ontbreekt, of in dat geval een nieuw self certifcationformulier toezendt.\n\nToelichting: De CRS-wetgeving schrijft \u2013 kort samengevat \u2013 voor dat in het geval van self certification\n                                          het verstrekken van een TIN verplicht is, tenzij een land geen TIN\u2019s verstrekt. In\n                                          FAQ 5 van Sectie I wordt dat wat versoepeld: De FAQ stelt dat een FI een te rapporteren\n                                          persoon niet hoeft te verzoeken om een TIN aan te vragen en aan de bank te verstrekken\n                                          indien het in het fiscale woonland van die persoon niet verplicht is om een TIN aan\n                                          te vragen.\n\nIn de praktijk blijkt dat veel landen uitzonderingen hebben waardoor groepen burgers\n                                          geen TIN hebben terwijl het land in het algemeen wel TIN\u2019s verstrekt.\n\n\u2022 UK: heeft geen echte TIN. Een met een TIN overeenkomstig nummer wordt pas verstrekt\n                                                zodra een burger 16 jaar wordt;\n\n\u2022 Frankrijk: is bezig met invoering van TIN\u2019s. Nog niet iedereen heeft er een;\n\n\u2022 Algemeen: iemand gaat wonen in een land maar hem/haar is nog geen TIN toegekend.\n\n(zie commentaar op Sectie I, par. 30 en FAQ Sectie I, nr. 5)\n\nhttps://www.oecd.org/tax/exchange-of-tax-information/CRS-related-FAQs.pdf\n\nOp de site van de OESO is informatie te vinden over welke landen welke TIN\u2019s verstrekken.\n                                          De kwaliteit van de desbetreffende informatie op de OESO site is nog onvoldoende/onvolledig.\n                                          Voor zover de gegevens wel aanwezig zijn op de OESO site, blijkt hieruit dat er ook\n                                          per land verschillende TIN-formaten naast elkaar kunnen bestaan. Ook blijkt dat het\n                                          TIN niet altijd voorkomt op een van de documenten die als onderdeel van de reguliere\n                                          KYC/AML processen worden verkregen. Een plausibiliteitscontrole bij de invoer van\n                                          een buitenlands TIN (online of in de front/backoffice) is mogelijk, maar levert dikwijls\n                                          geen resultaat op.\n\n[Regeling vervallen per 03-07-2020]\n\nVraag: Naar welke landen moeten gegevens worden gerapporteerd in onderstaande casus?\n\nOuders zijn na scheiding vertrokken uit Nederland. Moeder naar Duitsland, vader naar\n                                          Belgi\u00eb. Hun minderjarige kind zit op kostschool in de UK. Moeder is primair contactpersoon\n                                          voor het kind.\n\nIn deze casus gaat het om de rekening van het kind. Vader en moeder hebben beiden\n                                          toegang tot de rekening van het kind (volmacht).\n\nMoeder wordt benaderd voor een self certification van het kind vanwege de UK indicia\n                                          van het kind \u00e8n vanwege de Belgische / Duitse indicia van de volmachthouders.\n\nAntwoord: Het kind is de enige rekeninghouder en is fiscaal inwoner van de UK. Het is in deze\n                                          casus voor de rapportage in het kader van CRS niet relevant dat de ouders een volmacht\n                                          hebben, hun fiscale woonplaats speelt dus geen rol. De gegevens van de rekening van\n                                          het kind worden gerapporteerd aan de UK (via de Belastingdienst).\n\n[Regeling vervallen per 03-07-2020]\n\nVraag: Is er sprake van voldoende invulling van de door CRS vereiste KYC/AML in onderstaande\n                                          casus?\n\nOpa en oma hebben een spaarrekening geopend voor hun kleinkind, in de tijd dat dit\n                                          nog was toegestaan. De ouders zijn geen klant bij de bank. Het gezin woont inmiddels\n                                          in een ander land (het kan elk CRS-land zijn).\n\nHet kind wordt benaderd voor een selfcertification op basis van de indicia. Omdat\n                                          het kind minderjarig is, wordt de selfcertification ingevuld door een van de ouders.\n                                          De handtekening is niet te controleren, omdat de ouders nooit eerder het KYC/AML proces\n                                          hebben doorlopen. Het is voor de ouders ook niet mogelijk om zonder vliegreis persoonlijk\n                                          op een bankkantoor hun legitimatie te tonen. De bank vraagt een van de ouders om een\n                                          kopie van zijn of haar paspoort mee te sturen. Deze kopie hoeft niet gewaarmerkt te\n                                          zijn. De self-certification wordt geaccepteerd indien deze bevestigt dat de fiscale\n                                          woonplaats van het kind klopt met de reeds bekende indicia en als de handtekening\n                                          overeenkomt met die van de kopie van het paspoort. Als de fiscale woonplaats afwijkt,\n                                          kan herbevestiging (\u2018weet u zeker dat ...\u2019) worden gevraagd. De rekening wordt opgeheven\n                                          zodra het kind meerderjarig wordt \u2013 tenzij het zich dan alsnog volwaardig legitimeert,\n                                          bijv. met een door de notaris gewaarmerkte kopie van het paspoort. In de praktijk\n                                          gebeurt dat laatste niet zo vaak.\n\nAntwoord: Ja, er is sprake van voldoende invulling van de vereiste KYC/AML.\n\n[Regeling vervallen per 03-07-2020]\n\nVraag: Hoe werkt de documentatie/kwalificatie bij een beleggingsfonds, met een Stichting\n                                          Beheer (of Bewaar)? Maakt het uit of er een administrateur bij betrokken is? Maakt\n                                          het uit of het gaat om een professioneel fonds, of om een familiefonds? Maakt de juridische\n                                          vorm van het fonds nog uit voor de beantwoording?\n\nAntwoord: In het geval van een professionele administrateur zal het fonds een financi\u00eble instelling\n                                          zijn. Dan zullen de betrokken partijen zich alle kwalificeren als financi\u00eble instelling.\n\nAls het beleggingsfonds geen professionele administrateur heeft, dan is van belang\n                                          dat de UBO\u2019s of controlling persons gedocumenteerd worden. Of dat gebeurt door documentatie\n                                          van het beleggingsfonds, of door documentatie die door de Stichting Beheer (of Bewaar)\n                                          wordt aangeleverd, is niet van belang. De financi\u00eble instelling waar het beleggingsfonds\n                                          een mogelijk te rapporteren rekening aanhoudt, mag zowel documentatie accepteren die\n                                          door het beleggingsfonds is aangeleverd, als documentatie accepteren die de Stichting\n                                          Beheer (of Bewaar) heeft verstrekt.\n\n[Regeling vervallen per 03-07-2020]\n\nVraag: Op welk moment in het proces van identificeren, verifi\u00ebren en rapporteren mag de drempel\n                                          worden toegepast?\n\nAntwoord: In het Uitvoeringsbesluit identificatie- en rapportagevoorschriften CRS staat in artikel 6, tweede lid, dat een rapporterende financi\u00eble instelling er voor kan kiezen om, hetzij voor alle bestaande entiteitsrekeningen tezamen hetzij voor elke duidelijk\n                                          omschreven groep van bestaande entiteitsrekeningen afzonderlijk, de procedures, bedoeld\n                                          in het eerste lid, niet toe te passen op bestaande entiteitsrekeningen met een, met\n                                          inachtneming van Bijlage I, sectie VII, onderdeel C, onder 2, van Richtlijn 2011/16/EU, totaal saldo of een totale waarde op 31 december 2015 van niet meer dan een in euro\u2019s\n                                          uitgedrukt bedrag dat overeenstemt met USD 250.000.\n\nDe zinsnede \u2018kan er ... voor kiezen\u2019 geeft een keuzemogelijkheid aan. Een financi\u00eble\n                                          instelling kan ervoor kiezen om de grens van USD 250.000 aan te houden maar zij hoeft\n                                          dat niet te doen. Zij kan er ook voor kiezen om alle rekeningen te rapporteren, ongeacht\n                                          het saldo. Gedurende het proces van verificatie, identificatie en rapportage van bestaande\n                                          entiteitsrekeningen mag besloten worden de ondergrens van USD 250.000 al dan niet\n                                          te hanteren. Dat dient dan wel te gelden voor alle vergelijkbare entiteitsrekeningen.\n                                          Het mag niet zo zijn dat rekeningen anders behandeld worden, met als uitkomst dat\n                                          de ene rekening met een geaggregeerd saldo lager dan USD 250.000 wel en de andere\n                                          niet wordt gerapporteerd.\n\n[Regeling vervallen per 03-07-2020]\n\nVraag: Klopt het dat (beursgenoteerde) beleggingsfondsen voor FATCA/CRS alleen die rekening/participatiehouders\n                                          nader hoeven te identificeren die rechtstreeks zijn vermeld in het register van de\n                                          beleggingsinstelling?\n\nAntwoord: Een beleggingsinstelling die als rekening/participatiehouder een financi\u00eble instelling\n                                          heeft geregistreerd, hoeft voor FATCA/CRS niet door deze financi\u00eble instelling heen\n                                          te kijken. Er hoeft niet gerapporteerd te worden over participanten die tevens financi\u00eble\n                                          instelling zijn. (Zie de definitie van \u2018rekeninghouder\u2019 als bedoeld in Bijlage I,\n                                          sectie VIII, onderdeel E, onder 1, van Richtlijn 2011/16/EU en artikel 1dd van de NL IGA). Is de rekening/participatiehouder een passieve NFE\n                                          of NFFE dan zullen de uiteindelijk belanghebbenden moeten worden ge\u00efdentificeerd en\n                                          zo nodig gerapporteerd.\n\n[Regeling vervallen per 03-07-2020]\n\nVraag: Volgens sectie VIII.A.6.b van de CRS is een non-profit organisatie (NPO) die haar\n                                          fondsen laat beheren door een FI een investment entiteit en daarmee zelf een FI. Een\n                                          non-profit organisatie die haar fondsen niet laat beheren door een FI is een Active\n                                          NFE. Een NPO kan echter ook een FI zijn in de zin van sectie VIII.A.6.b, dat wil zeggen\n                                          een professionally managed investment entity (PMIE) en zou dus bepaalde financi\u00eble\n                                          rekeningen moeten rapporteren. Het punt is echter dat een NPO geen financi\u00eble rekeningen\n                                          heeft. Mag een PMIE die voldoet aan alle voorwaarden van CRS-sectie VIII.D.9.h aangemerkt\n                                          worden als een Active NFE (zoals bij FATCA)? Voor de FATCA is ook een non-profit organisatie\n                                          die het beheer van haar gelden heeft uitbesteed aan een FI, een Active NFFE.\n\nAntwoord: Ja, een non-profit organisatie die aan alle voorwaarden van sectie VIII.D.9.h voldoet\n                                          mag aangemerkt worden als een Active NFE en hoeft niet als een FI aangemerkt te worden.\n                                          Immers \u00e9\u00e9n van de voorwaarden is dat een Active NFE geen financi\u00eble rekeningen heeft\n                                          (voorwaarde genoemd in sectie VIII.D.9.h.iii). Een PMIE die niet aan deze voorwaarde\n                                          (en de overige) voldoet is geen NPO in de zin van sectie VIII.D.9.h. Misbruik lijkt\n                                          uitgesloten omdat de voorwaarde van het niet hebben van financi\u00eble rekeningen (sectie\n                                          VIII.D.9.h.iii) dat verhindert.\n\n[Regeling vervallen per 03-07-2020]\n\nVraag: Door de vele verschijningsvormen van \u2018financi\u00eble activa\u2019 is het lastig de aan te leveren\n                                          bruto-opbrengsten van een financieel actief te bepalen. Hoe moeten de bruto-opbrengsten\n                                          van een financieel actief bepaald worden?\n\nAntwoord: Enkele handvaten voor het bepalen van de bruto-opbrengst:\n\n\u2022 Het begrip \u2018bruto-opbrengst\u2019 staat los van het eventuele resultaat dat bij een transactie\n                                                is behaald. Een aan te leveren bruto-opbrengst is altijd een positief bedrag. Als\n                                                een aandeel wordt gekocht voor \u20ac 100 en verkocht voor \u20ac 80 dan bedraagt het verlies\n                                                \u20ac 20. Enkel de bruto-opbrengst van \u20ac 80 dient te worden aangeleverd.\n\n\u2022 Bij ongerealiseerde waardestijgingen waaronder ongerealiseerde koerswinsten, valutawinsten\n                                                en andere boekwinsten, is geen sprake van verkoop, terugbetaling of afkoop die is\n                                                bijgeschreven of gestort. Zij leiden daarom niet tot te rapporteren bruto-opbrengsten.\n\n\u2022 Bruto-opbrengsten behoeven alleen gerapporteerd te worden wanneer er sprake is van\n                                                verkoop, terugbetaling of afkoop van een financieel actief ter zake waarvan de rapporterende Nederlandse financi\u00eble instelling voor de rekeninghouder\n                                                   optreedt als bewaarder, broker, gevolmachtigde of anderszins als agent. Verkoop van goederen, roerend of onroerend, zoals olie, graan of huizen, leidt niet\n                                                tot een te rapporteren bruto-opbrengst.\n\n\u2022 Het omwisselen van de ene in de andere valuta wordt niet aangemerkt als een verkoop\n                                                waarbij een te rapporteren bruto-opbrengst wordt gegenereerd.\n\n\u2022 Het omzetten van een financieel actief in een ander financieel wordt niet gezien als\n                                                een verkoop waarvan de bruto-opbrengst moet worden gerapporteerd. Voorbeelden van\n                                                een dergelijke omzetting zijn het ruilen van aandelen en het converteren van een obligatie\n                                                in aandelen. Indien bij een omzetting van het een financieel actief in een ander financieel\n                                                actief tevens een uitkering in contanten plaatsvindt, is er wel sprake van een bruto-opbrengst,\n                                                en wel ter hoogte van het totaal aan ontvangen bedrag in contanten.\n\n\u2022 De te rapporteren bruto-opbrengst op een rekening waarop een financieel actief is\n                                                gehouden is het bedrag aan bruto-opbrengst dat ter zake van de verkoop, terugbetaling\n                                                of afkoop van het financi\u00eble actief op enige rekening is gestort of bijgeschreven.\n                                                Dit bedrag dient verhoogd te worden met een reeds gepleegde terugbetaling van een\n                                                eventueel aanwezige margin loan.\n\n\u2022 De rapporterende instelling heeft de keuzevrijheid om ter zake van de verkoop betaalde\n                                                commissies wel of niet te rekenen tot de bruto-opbrengst. Het is niet toegestaan andere\n                                                bedragen, waaronder kosten, op de bruto-opbrengst in mindering te brengen. Een margin\n                                                loan is een lening aangegaan ter financiering van de aankoop van een financieel actief\n                                                en waarvoor het financieel actief als onderpand dient. Indien op de verkoopopbrengst\n                                                het bedrag van de margin loan is ingehouden dient voor de aanlevering de bruto-opbrengst\n                                                met dit bedrag te worden verhoogd. (Zie ook paragraaf 1.3 van de Leidraad FATCA/CRSNadere uitleg van het begrip \u2018bruto-opbrengsten\u2019 in relatie tot clearingorganisaties).\n\n\u2022 Als bruto-opbrengst wordt in ieder geval aangemerkt de opbrengst bij verkoop van:\n                                                aandelen, obligaties, participaties in beleggingsfondsen, trackers, ETF\u2019s, turbo\u2019s,\n                                                sprinters, speeders (gewoon, limited, BEST, Quanto, Booster), CFD\u2019s, warrants, opties,\n                                                futures en swaps, ter zake waarvan de rapporterende Nederlandse financi\u00eble instelling voor de rekeninghouder\n                                                   optreedt als bewaarder, broker, gevolmachtigde of anderszins als agent. Dit betreft een niet-uitputtende lijst van transacties, waarbij de positieve opbrengsten\n                                                aan de Belastingdienst gerapporteerd dienen te worden.\n\n\u2022 Indien een financieel actief op beleggingsrekening A wordt verkocht, en de opbrengsten\n                                                worden gestort op rekening B en C. In dat geval dient het totaal van de op rekening\n                                                B en C gestorte bedragen bij rekening A als bruto-opbrengst te worden aangeleverd.\n                                                Alles wordt geattribueerd aan de rekening van het financieel actief (bijgeschreven/gestort\n                                                ter zake van de rekening).\n\n[Regeling vervallen per 03-07-2020]\n\nVraag: Bij securities lending is er sprake van een leenvergoeding en een dividendvervangende\n                                          betaling. Moeten deze in het kader van FATCA en CRS worden gerapporteerd?\n\nAntwoord: De leenvergoeding en de dividendvervangende betaling zijn aan te merken als \u2018overige\n                                          inkomsten gegenereerd met betrekking tot de activa/het vermogen op de rekening\u2019 in\n                                          de zin van artikel 10c, eerste lid, letter a, onder 1\u00b0, van de WIB en artikel 2, 5.A. van de NL IGA en dienen in het kader van FATCA en CRS te worden\n                                          gerapporteerd.\n\nToelichting:\n\nBij securities lending kunnen klanten tijdelijk aandelen uit hun portefeuille uitlenen\n                                          aan derden met het recht op teruglevering van eenzelfde hoeveelheid aandelen op een\n                                          later moment in de tijd. Hierbij gaat de eigendom tijdelijk over van de uitlener naar\n                                          de lenende partij. De uitlener ontvangt hiervoor van de inlener een leenvergoeding\n                                          en, indien tijdens de leenperiode dividend wordt uitgekeerd aan de inlener, van deze\n                                          een dividendvervangende vergoeding.\n\nVoor zover een leenvergoeding niet als rente en een dividendvervangende vergoeding\n                                          niet gelijk te stellen is aan dividend, zijn deze te kwalificeren als \u2018overige inkomsten\n                                          gegenereerd met betrekking tot de activa op de rekening\u2019 in de zin van artikel 10c, eerste lid, letter a, onder 1\u00b0, van de WIB en artikel 2, 5.A van de NL IGA.\n\n[Regeling vervallen per 03-07-2020]\n\nVraag: Wanneer kwalificeert een onderneming als \u2018dochteronderneming\u2019 in de definitie van\n                                          actieve N(F)FE?\n\nAntwoord: Volgens de Nederlandse IGA, Bijlage I, onderdeel VI.B.4(e) en Richtlijn 2011/16/EU, Bijlage I, sectie VIII, onderdeel D.8(d) is er onder meer sprake van een actieve\n                                          N(F)FE, indien: \u2018Een substantieel deel van de activiteiten van de NFE bestaat uit het (geheel of gedeeltelijk)\n                                             aanhouden van de geplaatste aandelen van, of het verschaffen van financiering en diensten\n                                             aan, een of meer dochterondernemingen die betrokken zijn bij handels- of bedrijfsactiviteiten\n                                             anders dan die van een financi\u00eble instelling, [...].\u2019\n\nEr is voor een entiteit sprake van een dochtermaatschappij wanneer zij (de entiteit),\n                                          direct of indirect, alle of een deel van de uitstaande aandelen (van de dochter) aanhoudt.\n\nToelichting: Het gebruik van de woorden \u2018geheel of gedeeltelijk\u2019 geeft aan dat in de context van\n                                          Richtlijn 2011/16/EU, Bijlage I, sectie VIII, onderdeel D.8(d) en de NL IGA, Bijlage I, onderdeel VI.B.4(e),\n                                          de omvang van het aandelenbezit in een dochtermaatschappij niet van belang is. Aan\n                                          de dochtermaatschappij worden geen nadere voorwaarden gesteld. Het is niet relevant\n                                          of de dochtermaatschappij onderdeel uitmaakt van de groep van de houdstermaatschappij\n                                          of meegeconsolideerd wordt in de jaarrekening. Zie hiervoor ook het CRS-commentaar\n                                          op Sectie VIII, punt 130, laatste volzin, waar staat dat: \u2018The term \u2018subsidiary\u2019 means\n                                          any entity whose outstanding stock is either directly or indirectly held (in whole\n                                          or in part) by the NFE.\u2019\n\n[Regeling vervallen per 03-07-2020]\n\nVraag: Moet een uitvaartdeposito in het kader van FATCA/CRS worden gerapporteerd?\n\nAntwoord: Ja, echter onder voorwaarden kan de rekening worden aangemerkt als een voor FATCA\n                                          en CRS uitgezonderde rekening en kan rapportage achterwege blijven.\n\nToelichting:\n\nEen uitvaartdeposito is een rekening waarvan het saldo uitsluitend kan worden gebruikt\n                                          voor uitgaven die samenhangen met de uitvaart.\n\nIn Richtlijn 2011/16/EU, Bijlage I, sectie VIII, onderdeel C.17.b.iii en iv, staat:\n\nOnder \u201euitgezonderde rekening\u2019 wordt verstaan een rekening die voldoet aan onderstaande\n                                          voorwaarden:\n\niii) opnames zijn alleen mogelijk als wordt voldaan aan specifieke criteria die te maken\n                                                hebben met het doel van de beleggings- of spaarrekening (bijvoorbeeld het opleveren\n                                                van voordelen op onderwijs- of medisch gebied), of er gelden sancties op opnames die\n                                                worden gedaan voordat aan deze criteria wordt voldaan, en\n\niv) jaarlijkse bijdragen zijn beperkt tot een in de nationale valuta van elke lidstaat\n                                                uitgedrukt bedrag dat overeenstemt met 50 000 USD of minder (...).\n\nIndien een uitvaartdeposito niet afkoopbaar is en de jaarlijkse bijdrage is beperkt\n                                          tot een maximum van een bedrag dat overeenstemt met 50.000 USD of minder wordt deze\n                                          aangemerkt als een voor CRS uitgezonderde rekening en behoeft deze niet te worden\n                                          gerapporteerd.\n\n[Regeling vervallen per 03-07-2020]\n\nVraag: Mogen de financi\u00eble instellingen afgaan op de door de klant ingevulde fiscale woonstaat\n                                          op het self certificationformulier? Kan duidelijkheid worden gegeven over de fiscale\n                                          woonstaat van grensarbeiders en buitenlandse studenten?\n\nAntwoord: Nee, de financi\u00eble instellingen kunnen niet zonder meer afgaan op het door een klant\n                                          ingevulde \u2018fiscale woonstaat\u2019 op een self certificationformulier.\n\nIndien de FI bij het openen van een rekening een self certificationformulier verkrijgt\n                                          van de rekeninghouder kan de FI aan de hand daarvan de fiscale verblijfplaats(en)\n                                          van de rekeninghouder nagaan en de redelijkheid bevestigen van de verklaring op basis\n                                          van de informatie die de FI heeft verkregen in verband met de opening van een rekening,\n                                          met inbegrip van alle stukken die zijn verzameld op grond van AML/KYC-procedures.\n                                          (Zie Sectie IV.A. van de CRS, nieuwe rekeningen natuurlijke personen en Sectie VI.\n                                          A.1. a, van de CRS, nieuwe entiteitsrekeningen).\n\nOok ten aanzien van bestaande rekeningen is de CRS expliciet over de rol van de FI\u2019s\n                                          met betrekking tot de fiscale woonstaat. Zie Sectie III. B.2.a van de CRS voor natuurlijke\n                                          personen: identificatie van de rekeninghouder als een ingezetene van een deelnemende\n                                          jurisdictie en Sectie V. D.1.a, van de CRS voor entiteiten.\n\nAan de hand van de verstrekte informatie door de (nieuwe) rekeninghouder en de informatie\n                                          in dossiers en op basis van AML/KYC-procedures kan worden gezien waar de rekeninghouder\n                                          ingezetene is. Ingezetenschap van een land is een belangrijke indicatie voor de fiscale\n                                          woonstaat. Naast het ingezetenschap spelen daarbij ook de volgende aspecten een rol:\n                                          waar verblijft het gezin, waar is de woning, waar staat de rekeninghouder ingeschreven\n                                          in het bevolkingsregister, waar heeft de rekeninghouder lidmaatschappen e.d. Als voorts\n                                          uit de informatie blijkt dat er bijvoorbeeld naast ingezetenschap in een ander land\n                                          ook een adres is in Nederland, dan kan er sprake zijn van twee fiscale woonstaten.\n                                          Het self certificationformulier biedt de mogelijkheid meer fiscale woonstaten op te\n                                          geven. Het is uiteindelijk aan de belastinginspecteur om te bepalen wat iemands fiscale\n                                          woonstaat is. Zie ook FAQ II-VII, nrs. 7 en 25.\n\nTen aanzien van grensarbeiders is ook de woonplaats van groot belang. Grensarbeiders zijn ingezetenen van bijvoorbeeld\n                                          Nederland die in Belgi\u00eb werken en tenminste 1 keer per week terugkeren naar het woonland.\n                                          Ook waar een grensarbeider woont wordt zoals gezegd naar de feiten en omstandigheden\n                                          beoordeeld. Aan de hand van de feiten en omstandigheden wordt het middelpunt van iemands\n                                          leven en daarmee zijn woonplaats bepaald. Dat kan complex liggen maar als bijvoorbeeld\n                                          iemand slechts werkt in Belgi\u00eb en woont in Nederland, dan wordt alleen over het loon\n                                          in Belgi\u00eb van diegene belasting en socialeverzekeringspremies geheven in Belgi\u00eb, maar\n                                          omdat het middelpunt van het (gezins)leven in Nederland ligt, heeft de grensarbeider\n                                          zijn fiscale woonplaats hier.\n\nOok ten aanzien van buitenlandse studenten is het ingezetenschap een belangrijke indicatie voor de fiscale woonstaat. Daarnaast\n                                          speelt ook de duurzaamheid van het verblijf in Nederland een rol. Bij een kortstondig\n                                          verblijf in Nederland behoudt een buitenlandse student in het algemeen zijn fiscale\n                                          woonplaats in het land van herkomst. Uiteindelijk is het aan de belastinginspecteur\n                                          om \u2013 aan de hand van de genoemde feiten en omstandigheden \u2013 eventueel een ander standpunt\n                                          in te nemen over de fiscale woonstaat.\n\n(Zie ook https://www.belastingdienst.nl/wps/wcm/connect/bldcontentnl/belastingdienst/zakelijk/internationaal/vermogen/common_reporting_standard/regels)\n\n[Regeling vervallen per 03-07-2020]\n\nHet besluit van 29 september 2016, nr. 2016-156189 (Stcrt. 2016, nr. 53432) is ingetrokken met ingang van de inwerkingtreding\n                                       van dit besluit.\n\n[Regeling vervallen per 03-07-2020]\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van de dag na de datum van uitgifte van de\n                                       Staatscourant waarin het wordt geplaatst.\n\nDit besluit wordt in de Staatscourant gepubliceerd.\n\nDen Haag, 13 maart 2018\n\nDe Staatssecretaris van Financi\u00ebn,\n\nDe directeur-generaal der Belastingdienst,\n\nF. \nDiepstraten"}