Title: wetten.nl - Regeling - Omzetbelasting; onttrekking landbouwgrond voor bouw van woning - BWBR0016956

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0016956/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Omzetbelasting; onttrekking landbouwgrond voor bouw van woning - BWBR0016956", "content": "Omzetbelasting; onttrekking landbouwgrond voor bouw van woning\n\nAan mij is een vraag voorgelegd over de heffing van omzetbelasting ten aanzien van\n                                    de onttrekking van landbouwgrond door een onder de landbouwregeling vallende landbouwer\n                                    in verband met de voorgenomen bouw van een woning op die grond. De vraag en het antwoord\n                                    zijn hierna opgenomen.\n\n[Regeling vervallen per 10-07-2018]\n\nEen onder de landbouwregeling vallende landbouwer heeft het voornemen om op een gedeelte\n                                       van de tot zijn landbouwbedrijf behorende grond een woning te bouwen. De woning zal\n                                       door de landbouwer uitsluitend voor priv\u00e9-doeleinden worden gebruikt. De landbouwer\n                                       onttrekt het desbetreffende perceel landbouwgrond aan zijn landbouwbedrijf nadat aan\n                                       hem een bouwvergunning is verleend voor de bouw van de woning.\n\nIs de landbouwer met betrekking tot de onttrekking van de landbouwgrond omzetbelasting\n                                       verschuldigd op grond van artikel 3, eerste lid, onderdeel g, van de Wet op de omzetbelasting\n                                       1968 (hierna: de Wet)?\n\n[Regeling vervallen per 10-07-2018]\n\nJa, indien en voorzover het onttrokken perceel landbouwgrond in het verleden met berekening\n                                       van omzetbelasting aan de landbouwer is geleverd en de landbouwer ter zake van deze\n                                       levering aftrek van omzetbelasting heeft genoten c.q. voor deze omzetbelasting is\n                                       gecompenseerd (zie voetnoot 1).\n\nAls het onttrokken perceel landbouwgrond in het verleden zonder berekening van omzetbelasting\n                                       aan de landbouwer is geleverd, blijft de heffing op grond van artikel 3, eerste lid,\n                                       onderdeel g, van de Wet achterwege. Deze situatie doet zich voor als:\n\n\u2013 het perceel landbouwgrond vrijgesteld van omzetbelasting aan de landbouwer is geleverd\n                                             op grond van de in artikel 11, eerste lid, onderdeel a, van de Wet opgenomen vrijstelling\n                                             voor de levering van onroerende zaken;\n\n\u2013 het perceel landbouwgrond in het verleden met toepassing van artikel 31 van de Wet\n                                             aan de landbouwer is geleverd en de vorige eigenaar c.q. eigenaren van de grond deze\n                                             grond evenmin met berekening van omzetbelasting heeft c.q. hebben verkregen.\n\n[Regeling vervallen per 10-07-2018]\n\nOp grond van artikel 3, eerste lid, onderdeel g, van de Wet is het door een ondernemer\n                                       beschikken over goederen voor andere dan bedrijfsdoeleinden, waardoor deze goederen\n                                       zijn bedrijfsvermogen verlaten, aan te merken als een belaste levering. De bedoeling\n                                       van het aangehaalde artikelonderdeel is om te voorkomen dat een belastingplichtige\n                                       ondernemer die bij de aankoop van een voor zijn bedrijf bestemd goed de op dit goed\n                                       drukkende BTW heeft kunnen aftrekken, dit goed BTW-vrij naar priv\u00e9 kan overbrengen,\n                                       en aldus een onredelijk voordeel geniet in vergelijking met een gewone consument die\n                                       hetzelfde goed met berekening van BTW aanschaft.\n\nUit de jurisprudentie valt af te leiden, dat artikel 3, eerste lid, onderdeel g, van\n                                       de Wet dezelfde betekenis heeft als het met dit artikelonderdeel corresponderende\n                                       artikel 5, lid 6, van de Zesde BTW-richtlijn (hierna: de Richtlijn). Ingevolge artikel\n                                       5, lid 6, van de Richtlijn wordt de onttrekking van een goed door een belastingplichtige\n                                       voor andere dan bedrijfsdoeleinden belast, als met betrekking tot dat goed of de bestanddelen\n                                       daarvan recht op volledige of gedeeltelijke aftrek van omzetbelasting is ontstaan.\n\nHet vorenstaande impliceert dat omzetbelasting wordt geheven op grond van artikel\n                                       3, eerste lid, onderdeel g, van de Wet als aan de volgende twee voorwaarden wordt\n                                       voldaan:\n\n1. het desbetreffende goed is door de ondernemer aan zijn bedrijfsvermogen onttrokken;\n\n2. de ondernemer heeft ter zake van het onttrokken goed aftrek van omzetbelasting genoten.\n\nAd 1. In de beschreven situatie wordt aan de eerste voorwaarde voldaan, omdat de landbouwer\n                                       een perceel grond dat hij tot dusverre in het kader van zijn onderneming aanwendt,\n                                       permanent gaat gebruiken als ondergrond voor een woning die hij uitsluitend voor priv\u00e9-doeleinden\n                                       gaat aanwenden. Door dit gebruik verlaat het perceel grond het bedrijfsvermogen van\n                                       de landbouwer.\n\nVolledigheidshalve wordt opgemerkt dat:\n\n\u2013 de landbouwgrond na het verkrijgen van een bouwvergunning door de landbouwer voor\n                                             de toepassing van de Wet wordt aangemerkt als een bouwterrein in de zin van artikel\n                                             11, vierde lid, van de Wet;\n\n\u2013 het enkele feit dat de grond moet worden aangemerkt als bouwterrein, niet betekent\n                                             dat de grond het bedrijfsvermogen van de landbouwer verlaat. De landbouwer kan in\n                                             zijn hoedanigheid van ondernemer naast zijn activiteiten als landbouwer immers ook\n                                             andere prestaties verrichten. Zo zal de landbouwer indien hij het desbetreffende perceel\n                                             (bouw)grond aan een derde levert, deze levering niet verrichten in de hoedanigheid\n                                             van landbouwer. Als zodanig kan deze levering niet op grond van artikel 27 van de\n                                             Wet buiten de heffing blijven.\n\nAd 2. Aan de hand van de zich bij de betrokken landbouwer voordoende feiten en omstandigheden\n                                       moet worden nagegaan, of de landbouwer met betrekking tot het onttrokken perceel grond\n                                       geheel of gedeeltelijk aftrek van omzetbelasting heeft genoten.\n\nEr is naar mijn oordeel in deze bij de landbouwer sprake van de aftrek van omzetbelasting\n                                       indien:\n\na. de landbouwer destijds (bij de levering van de grond of na de levering van de grond,\n                                             maar binnen de herzieningsperiode gebruik heeft gemaakt van de in artikel 27, zesde\n                                             lid, van de Wet opgenomen mogelijkheid om de landbouwregeling niet op hem van toepassing\n                                             te doen zijn. Als een landbouwer hiervoor opteert, valt hij onder het reguliere BTW-regime;\n                                             dit regime houdt onder meer in, dat de landbouwer de aan hem in rekening gebrachte\n                                             omzetbelasting voor de aan hem geleverde goederen en diensten via zijn BTW-aangifte\n                                             in aftrek kan brengen.\n\nb. de landbouwer via het landbouwforfait is gecompenseerd voor de aan hem ter zake van\n                                             de levering van de grond in rekening gebrachte omzetbelasting. De in artikel 27 van\n                                             de Wet opgenomen landbouwregeling is gestoeld op de in artikel 25 van de Richtlijn\n                                             opgenomen forfaitaire regeling voor landbouwproducenten. Als zodanig heeft de landbouwregeling\n                                             een tweeledig doel. Enerzijds wordt via het landbouwforfait aan de ondernemers die\n                                             van landbouwers goederen en diensten afnemen de BTW-druk op die goederen en diensten\n                                             teruggegeven, anderzijds heeft het landbouwforfait ten doel de landbouwers te compenseren\n                                             voor de omzetbelasting die drukt op de door hen aangeschafte goederen en diensten.\n                                             Bij het vaststellen van de hoogte van het landbouwforfait wordt ook rekening gehouden\n                                             met de omzetbelasting die drukt op de door landbouwers gebruikte bedrijfsmiddelen.\n                                             In dit verband is relevant, dat in artikel 25, lid 5, letter c, van de Richtlijn is\n                                             aangegeven, dat de via het landbouwforfait verleende compensatie elke andere vorm\n                                             van aftrek uitsluit. In lijn hiermee is in \u00a7 33 van de Toelichting Landbouw aangegeven,\n                                             dat afnemers van de door landbouwers geleverde bedrijfsmiddelen geen aanspraak hebben\n                                             op de forfaitaire aftrek."}