Title: wetten.nl - Regeling - Toepassing van de Wet op de omzetbelasting 1968 ten aanzien van de mogelijkheid om een investeringsgoed geheel of ten dele tot het bedrijfsvermogen of het privé-vermogen te rekenen - BWBR0016310

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0016310/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Toepassing van de Wet op de omzetbelasting 1968 ten aanzien van de mogelijkheid om een investeringsgoed geheel of ten dele tot het bedrijfsvermogen of het priv\u00e9-vermogen te rekenen - BWBR0016310", "content": "Toepassing van de Wet op de omzetbelasting 1968 ten aanzien van de mogelijkheid om\n                                    een investeringsgoed geheel of ten dele tot het bedrijfsvermogen of het priv\u00e9-vermogen\n                                    te rekenen\n\n[Regeling vervallen per 07-12-2011]\n\nDe inhoud van dit besluit komt in belangrijke mate overeen met het Besluit van 27\n                                       november 2002, nr. CPP2002/2258M. Enkele terzake gestelde vragen geven mij aanleiding\n                                       het besluit op enkele punten te verduidelijken. De aanpassingen zijn in de tekst gemarkeerd.\n\nOp grond van de arresten van het Hof van Justitie van 11 juli 1991, Lennartz, C-9790,\n                                       4 oktober 1995, Armbrecht, C-291/92, en 8 maart 2001, Bakcsi, C-415/98, heeft een\n                                       ondernemer-natuurlijke persoon (hierna: ondernemer) voor de heffing van omzetbelasting\n                                       de mogelijkheid om bij de aanschaf van een investeringsgoed het goed geheel of ten\n                                       dele tot zijn bedrijfsvermogen te rekenen of geheel in zijn priv\u00e9-vermogen op te nemen.\n                                       Naar moet worden aangenomen geldt de door de ondernemer ten aanzien van een investeringsgoed\n                                       gemaakte keuze tevens voor de later in dat goed te integreren bestanddelen. Naar ook\n                                       moet worden aangenomen heeft de keuzevrijheid van de ondernemer de volgende beperkingen:\n\n\u2013 een goed dat in het geheel niet voor bedrijfsdoeleinden wordt gebruikt kan niet tot\n                                             het bedrijfsvermogen worden gerekend;\n\n\u2013 een goed, of een gedeelte van het goed, waarover wordt beschikt in de zin van artikel\n                                             3, eerste lid, onderdeel h, van de Wet kan niet tot het priv\u00e9-vermogen worden gerekend;\n\n\u2013 een goed dat tot de handelsvoorraad behoort is geen investeringsgoed.\n\nVoor de toepassing van de Wet op de omzetbelasting 1968 (de Wet), in het bijzonder\n                                       de gevolgen van de door de ondernemer gemaakte keuze voor het aftrekrecht en voor\n                                       de verschuldigdheid van omzetbelasting bij doorlevering, zijn een aantal vragen gerezen.\n                                       Dienaangaande deel ik het volgende mede. Afzonderlijk wordt ingegaan op de toepassing\n                                       van artikel 15 Uitvoeringsbeschikking omzetbelasting 1968 (de Beschikking).\n\n[Regeling vervallen per 07-12-2011]\n\n[Regeling vervallen per 07-12-2011]\n\nDeze keuze brengt mee, dat de terzake van de aanschaf van het investeringsgoed in\n                                          rekening gebrachte omzetbelasting door de ondernemer op de voet van artikel 15 van\n                                          de Wet in aftrek kan worden gebracht. Er is op grond van artikel 15, eerste lid, voorlaatste\n                                          zin, van de Wet geen aftrek van omzetbelasting mogelijk voor zover het goed niet wordt\n                                          gebezigd in het kader van de onderneming. Ik stel mij in dit verband op het standpunt\n                                          dat een gehele of gedeeltelijke uitsluiting van de aftrek op grond van deze bepaling\n                                          mogelijk blijft, zonodig onder verwijzing naar artikel 17, zesde lid, van de Zesde\n                                          richtlijn en de arresten van het Hof van Justitie van 18 juni 1998, Commissie-Frankrijk,\n                                          C-43/96, en 5 oktober 1999, Royscot, C-305/97.\n\nBij doorlevering van het investeringsgoed is de door de ondernemer in rekening gebrachte\n                                          vergoeding volledig aan de heffing van omzetbelasting onderworpen. Dit geldt ook indien\n                                          bij de aanschaf van het investeringsgoed respectievelijk bij de aanschaf van de later\n                                          daarin ge\u00efntegreerde bestanddelen geen omzetbelasting in rekening is gebracht.\n\nIs sprake van een levering in de zin van artikel 3, eerste lid, onderdeel g, van de\n                                          Wet dan kan heffing van omzetbelasting achterwege blijven:\n\n\u2013 voor het gedeelte van de vergoeding dat percentueel overeenkomt met het gedeelte van\n                                                de omzetbelasting dat bij de aanschaf van het investeringsgoed respectievelijk bij\n                                                de aanschaf van de later daarin ge\u00efntegreerde bestanddelen (voor zover die bestanddelen\n                                                op het moment van levering nog niet volledig zijn verbruikt), op grond van artikel\n                                                15, eerste lid, voorlaatste zin, van de Wet niet in aftrek is gebracht, of\n\n\u2013 voor het gedeelte van de vergoeding dat betrekking heeft op het investeringsgoed respectievelijk\n                                                de later daarin ge\u00efntegreerde bestanddelen (voor zover die bestanddelen op het moment\n                                                van levering nog niet volledig zijn verbruikt) die zonder berekening van omzetbelasting\n                                                zijn aangeschaft.\n\nWordt het investeringsgoed vrijgesteld geleverd dan blijft heffing van omzetbelasting\n                                          achterwege.\n\n[Regeling vervallen per 07-12-2011]\n\nDe door de ondernemer bij deze keuze te maken splitsing tussen het tot het priv\u00e9-vermogen\n                                          te rekenen gedeelte van het investeringsgoed en het tot het bedrijfsvermogen te rekenen\n                                          gedeelte van dat goed dient op grond van de jurisprudentie van het Hof van Justitie\n                                          (Bakcsi, rechtsoverweging 25 en Armbrecht, rechtsoverwegingen 19, 20 en 21) te geschieden\n                                          op basis van de verhouding bedrijfsmatig gebruik versus priv\u00e9-gebruik van het investeringsgoed\n                                          in het jaar van aanschaf. Zoals hiervoor onder 1 is aangegeven, geldt de door de ondernemer\n                                          ten aanzien van het investeringsgoed gemaakte keuze ook voor de later daarin ge\u00efntegreerde\n                                          bestanddelen. Blijkt echter op het moment dat een bestanddeel in het investeringsgoed\n                                          wordt ge\u00efntegreerd dat het priv\u00e9-gebruik van het investeringsgoed met meer dan 10%-punten\n                                          is toegenomen ten opzichte van het priv\u00e9-gebruik in het jaar van aanschaf van het\n                                          investeringsgoed, zal voor het bestanddeel de splitsing moeten worden gebaseerd op\n                                          de verhouding bedrijfsmatig gebruik versus priv\u00e9-gebruik van het investeringsgoed\n                                          in het jaar waarin het bestanddeel in dat goed is ge\u00efntegreerd.\n\nDe keuze van de ondernemer heeft tot gevolg dat wanneer bij de aanschaf van het investeringsgoed\n                                          respectievelijk bij de aanschaf van de later daarin ge\u00efntegreerde bestanddelen omzetbelasting\n                                          in rekening is gebracht, deze omzetbelasting alleen voor het tot het bedrijfsvermogen\n                                          te rekenen deel van het investeringsgoed aftrekbaar is op de voet van artikel 15 van\n                                          de Wet. Het deel van het investeringsgoed dat door de ondernemer tot het priv\u00e9-vermogen\n                                          wordt gerekend, is, zolang het goed hem toebehoort, aan de werkingssfeer van de Wet\n                                          onttrokken.\n\nBij doorlevering van het investeringsgoed is omzetbelasting verschuldigd over het\n                                          gedeelte van de vergoeding dat percentueel overeenkomt met het gedeelte van dat goed\n                                          en van de later daarin ge\u00efntegreerde bestanddelen (voor zover die bestanddelen op\n                                          het moment van levering nog niet volledig zijn verbruikt) dat tot het bedrijfsvermogen\n                                          is gerekend. Dit geldt ook indien bij de aanschaf van het investeringsgoed respectievelijk\n                                          bij de aanschaf van de later daarin ge\u00efntegreerde bestanddelen geen omzetbelasting\n                                          in rekening is gebracht.\n\nIs sprake van een levering in de zin van artikel 3, eerste lid, onderdeel g, van de\n                                          Wet dan kan heffing van omzetbelasting achterwege blijven voor het gedeelte van de\n                                          vergoeding dat betrekking heeft op het tot het bedrijfsvermogen gerekende deel van\n                                          het investeringsgoed respectievelijk de later in dat deel ge\u00efntegreerde bestanddelen\n                                          (voor zover die bestanddelen op het moment van levering nog niet volledig zijn verbruikt)\n                                          die zonder berekening van omzetbelasting zijn aangeschaft.\n\nWordt het tot het bedrijfsvermogen gerekende deel van het investeringsgoed vrijgesteld\n                                          geleverd dan blijft heffing van omzetbelasting achterwege.\n\n[Regeling vervallen per 07-12-2011]\n\nDe keuze van de ondernemer om het aangeschafte investeringsgoed geheel tot het priv\u00e9-vermogen\n                                          te rekenen brengt mee, dat, zolang het goed hem toebehoort, het goed buiten de werkingssfeer\n                                          van de Wet is gebracht. De eventuele bij de aanschaf van het investeringsgoed respectievelijk\n                                          bij de aanschaf van de later daarin ge\u00efntegreerde bestanddelen in rekening gebrachte\n                                          omzetbelasting komt niet voor aftrek in aanmerking. Bij doorlevering van het goed\n                                          vanuit de priv\u00e9-sfeer vindt geen heffing van omzetbelasting plaats.\n\n[Regeling vervallen per 07-12-2011]\n\nDe omzetbelasting die in verband met het gebruik en het onderhoud van een investeringsgoed\n                                       in rekening wordt gebracht is, voor zover het goed voor bedrijfsdoeleinden wordt gebruikt,\n                                       afzonderlijk op de voet van artikel 15 van de Wet aftrekbaar. De door de ondernemer\n                                       gedane keuze om het goed bijvoorbeeld geheel tot het priv\u00e9-vermogen te rekenen doet\n                                       hieraan niet af.\n\n[Regeling vervallen per 07-12-2011]\n\nArtikel 15 van de Beschikking behelst een bijzondere regeling voor het recht op aftrek\n                                       van de omzetbelasting die drukt op het houden, met inbegrip van de aanschaffing, van\n                                       een auto door een ondernemer die deze auto mede bezigt anders dan in het kader van\n                                       zijn onderneming (priv\u00e9-gebruik). Zoals blijkt uit het arrest van de Hoge Raad van\n                                       5 januari 2000, nr. 35167, gepubliceerd in BNB 2000/131, is deze regeling in overeenstemming\n                                       met artikel 17, zesde lid, van de Zesde richtlijn.\n\nVoor de toepassing van artikel 15 van de Beschikking dient een onderscheid te worden\n                                       gemaakt tussen auto\u2019s die zijn aangeschaft met berekening van omzetbelasting en auto\u2019s\n                                       waar dat niet is gebeurd. Zie in dit verband de uitspraak van het Gerechtshof te \u2019s-Gravenhage\n                                       van 12 juli 2002, nr. 00/1743, gepubliceerd in V-N 2002/50.19.\n\n[Regeling vervallen per 07-12-2011]\n\nMet betrekking tot een auto die met berekening van omzetbelasting door een ondernemer\n                                          is aangeschaft, bestaat voor hem slechts de mogelijkheid om de auto \u00f3f geheel tot\n                                          het bedrijfsvermogen \u00f3f geheel tot het priv\u00e9-vermogen te rekenen. Anders dan bij de\n                                          onder 2 bedoelde investeringsgoederen heeft een ondernemer op grond van artikel 15\n                                          van de Beschikking niet de mogelijkheid om de auto ten dele tot zijn bedrijfsvermogen\n                                          te rekenen.\n\nIndien de auto tot het bedrijfsvermogen is gerekend, is artikel 15 van de Beschikking\n                                          van toepassing. Zie voor de toepassing van deze bepaling verder nog mijn besluit van\n                                          22 januari 2004, nr. CPP 2003/2802M. Bij doorlevering van de auto, behoudens wanneer\n                                          sprake is van een vrijgestelde levering, dient de terzake door de ondernemer in rekening\n                                          gebrachte vergoeding volledig in de heffing van omzetbelasting te worden betrokken.\n                                          Is sprake van een levering in de zin van artikel 3, eerste lid, onderdeel g, van de\n                                          Wet dan kan heffing van omzetbelasting achterwege blijven voor het gedeelte van de\n                                          vergoeding dat betrekking heeft op de later in de auto ge\u00efntegreerde bestanddelen\n                                          die zijn aangeschaft zonder berekening van omzetbelasting en die bestanddelen op het\n                                          moment van levering nog niet volledig zijn verbruikt.\n\nVoor de gevolgen die zijn verbonden aan de keuze van de ondernemer om zijn auto geheel\n                                          tot het priv\u00e9-vermogen te rekenen verwijs ik naar onderdeel 2.c van dit besluit. Voor\n                                          de aftrek van de omzetbelasting die met betrekking tot het gebruik en het onderhoud\n                                          van deze auto in rekening wordt gebracht verwijs ik naar onderdeel 3 van dit besluit.\n                                          Daarbij is het bepaalde in de tweede alinea van onderdeel 4.b van dit besluit van\n                                          overeenkomstige toepassing.\n\n[Vervallen per 18-10-2011]\n\n[Regeling vervallen per 07-12-2011]\n\nEen ondernemer dient zijn keuze om een investeringsgoed voor de omzetbelasting geheel\n                                       of gedeeltelijk tot zijn priv\u00e9-vermogen of bedrijfsvermogen te rekenen expliciet kenbaar\n                                       te maken bij de aanschaf van het investeringsgoed. Hij dient die keuze vast te leggen\n                                       in zijn administratie (artikel 34 van de Wet). In dit verband kan ik mij er voor het\n                                       verleden mee verenigen dat betekenis wordt toegekend aan het feit dat de ondernemer\n                                       de terzake van de aanschaf van het investeringsgoed in rekening gebrachte omzetbelasting\n                                       niet in aftrek heeft gebracht of aan zijn keuze om met betrekking tot de heffing van\n                                       inkomstenbelasting het goed al dan niet tot het bedrijfsvermogen te rekenen (keuzevermogen).\n\nHet Besluit van 27 november 2002, nr. CPP2002/2258M heeft zijn belang verloren en\n                                       wordt hierbij ingetrokken."}