Title: wetten.nl - Regeling - Loonheffingen, pensioenen; opbouw, eigen beheer, aanwijzingen, uitstel pensioendatum en overgangsrecht, stamrechten - BWBR0028256

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0028256/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Loonheffingen, pensioenen; opbouw, eigen beheer, aanwijzingen, uitstel pensioendatum en overgangsrecht, stamrechten - BWBR0028256", "content": "Loonheffingen, pensioenen; opbouw, eigen beheer, aanwijzingen, uitstel pensioendatum\n                                    en overgangsrecht, stamrechten\n\nDe minister van Financi\u00ebn heeft het volgende besloten.\n\nDit besluit is een samenvoeging en actualisering van eerdere beleidsbesluiten over\n                                       pensioenen en stamrechten. Het besluit bevat nieuw beleid over uitstel van de pensioendatum\n                                       bij doorwerken als ondernemer na het einde van de dienstbetrekking, en over pensioenregelingen\n                                       met een te hoog partnerpensioen. Ook voorziet het besluit in een stroomlijning met\n                                       de vennootschapsbelasting bij de berekening van de relevante kosten van de pensioenregeling\n                                       bij eigen beheer. Verder heb ik van de gelegenheid gebruik gemaakt een besluit in\n                                       te trekken dat zijn belang verloren heeft.\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\nDit besluit is een samenvoeging en actualisering van eerdere beleidsbesluiten over\n                                       pensioenen en stamrechten.\n\nOnderdeel 2 betreft de dienstjaren en diensttijd. Onderdeel 2.2 bevat een goedkeuring over perioden van verlof, vooruitlopend op een wijziging van\n                                       het UBLB. Onderdeel 3 betreft het pensioengevend loon. Onderdeel 4 gaat in op het pensioengevend loon bij de toepassing van de zogenoemde cafetariaregelingen.\n                                       Daarbij is in onderdeel 4.3 een goedkeuring gegeven om bij ruil van loonbestanddelen een verlaging van het pensioengevend\n                                       loon achterwege te laten. Onderdeel 5 geeft de kaders aan voor de vaststelling van de pensioenbijdragen en de verdeling\n                                       daarvan over werkgever en werknemer bij eigen beheer. Onderdeel 6 bevat een goedkeuring om onder bepaalde voorwaarden de pensioendatum uit te stellen\n                                       bij doorwerken als ondernemer na het einde van de dienstbetrekking. In onderdeel 7 wijs ik op basis van artikel\u00a019d van de Wet LB bepaalde regelingen aan als pensioenregeling. Onderdeel 8 is van belang voor prepensioenen en overbruggingspensioenen waarop het overgangsrecht\n                                       van artikel\u00a038d respectievelijk\u00a038f van de Wet LB van toepassing is. Dit onderdeel bevat een drietal goedkeuringen. Onderdeel 9 bevat ten slotte een goedkeuring op het gebied van loonstamrechten.\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\nDe onderdelen 2 tot en met 4, 8 en 9 zijn inhoudelijk gelijk aan respectievelijk de onderdelen 2 tot en met 4, 6 en 7 van het besluit van 8\u00a0september 2008, nr.\u00a0CPP2008/1727M.\n\nOnderdeel 5 is ontleend aan onderdeel 5 van het besluit van 8\u00a0september 2008, nr. CPP2008/1727M. De enige inhoudelijke wijziging ten opzichte van het voorgaande\n                                          besluit betreft onderdeel 5.2.1.c, dat meer in overeenstemming is gebracht met het besluit van 3\u00a0juli 2008, nr. CPP2008/447M over waardering voor de vennootschapsbelasting. Onderdeel 6 bevat nieuw beleid. Onderdeel 7 is een samenvoeging en actualisering van het besluit van 11\u00a0oktober 2006, nr. CPP2006/1977M over pensioenopbouw in geval van premievrijstelling bij arbeidsongeschiktheid\n                                          en het besluit van 16\u00a0maart 2007, nr. CPP2007/483M over aanwijzingen als pensioenregeling. Onderdeel 7.4 bevat nieuw beleid. Dit besluit voorziet in onderdeel 10 tevens in de intrekking van het besluit van 7\u00a0januari 2008, nr.\u00a0CPP2007/2826M over de aanwijzing van buitenlandse verzekeraars bij stamrechten.\n                                          Dit besluit heeft door wijziging van de wetgeving zijn belang verloren.\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\nArtikel 18e (oud) van de Wet LB\n\nartikel 18e van de Wet LB zoals dit artikel luidde op 31 december 2004\n\nArtikel 38a (oud) van de Wet LB\n\nartikel 38a van de Wet LB zoals dit artikel luidde op 31 december 2004\n\nAOW\n\nAlgemene ouderdomswet\n\nAWR\n\nAlgemene wet inzake rijksbelastingen\n\ndga\n\ndirecteur-grootaandeelhouder\n\ninspecteur\n\nde bevoegde inspecteur van de Belastingdienst\n\nloon\n\nloon in de zin van hoofdstuk II van de Wet LB\n\nloonheffing\n\nloonbelasting/premie volksverzekeringen\n\nloonheffingen\n\nloonheffing, premies werknemersverzekeringen en de inkomensafhankelijke bijdrage Zorgverzekeringswet\n\nondernemer\n\nondernemer als bedoeld in de artikelen 3.4 en 3.5 van de Wet IB 2001\n\npartijen\n\nbij een pensioenregeling betrokken werkgever(s), werknemer(s) en pensioenverzekeraar(s)\n\n(pre)pensioendatum\n\nde in een (pre)pensioenregeling vastgestelde ingangsdatum van het prepensioen of het\n                                                         ouderdomspensioen\n\nsalaris\n\nhet privaatrechtelijk of publiekrechtelijk overeengekomen salaris\n\nStcrt.\n\nStaatscourant\n\nUBLB\n\nUitvoeringsbesluit loonbelasting 1965\n\nVUT\n\nvervroegde uittreding\n\nwerkgever\n\ninhoudingsplichtige voor de loonheffingen\n\nWet IB 2001\n\nWet inkomstenbelasting 2001\n\nWet LB\n\nWet op de loonbelasting 1964\n\nWet VPL\n\nWet aanpassing fiscale behandeling VUT/prepensioen en introductie levensloopregeling\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\nOnderdeel 2 betreft de verduidelijking van de begrippen \u2018dienstjaren\u2019 en \u2018diensttijd\u2019, genoemd\n                                          in artikel 10a van het UBLB, en de toepassing van deze begrippen in bepaalde gevallen, zoals bij verlof en bij\n                                          partnerpensioenen op risicobasis. Dienstjaren en diensttijd zijn van belang voor de\n                                          jaarlijkse opbouw van de pensioenaanspraken, voor de inkoop van oude jaren en voor\n                                          de AOW-inbouw. Er is geen wettelijk onderscheid tussen de begrippen dienstjaren en\n                                          diensttijd. Deze begrippen hebben dezelfde betekenis.\n\nPerioden die in beginsel als diensttijd meetellen, moeten op grond van artikel\u00a019 van de Wet LB toch (gedeeltelijk) buiten beschouwing blijven als het loon in die periode nihil\n                                          of anderszins aanzienlijk lager dan gebruikelijk is. Dit geldt ook als naderhand een\n                                          fictief loon als bedoeld in artikel\u00a012a van de Wet LB in aanmerking wordt genomen. Artikel\u00a019 geldt met name in die situaties waarin de\n                                          werknemer in staat is zijn eigen loon te bepalen, zoals bij de dga het geval is.\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\nPerioden van verlof tellen mee als diensttijd zolang de dienstbetrekking voortduurt.\n                                          Dit vloeit voort uit artikel\u00a010a, eerste lid, onderdeel a, van het UBLB. Daarbij is de aard van het verlof (zoals ouderschapsverlof of sabbatsverlof) niet\n                                          van belang. Wel moet men, net als bij andere diensttijd, uiteraard rekening te houden\n                                          met een eventuele deeltijdfactor.\n\nOok perioden van verlof moeten echter (gedeeltelijk) buiten beschouwing blijven als\n                                          het loon in die periode nihil of anderszins aanzienlijk lager dan gebruikelijk is.\n                                          Dit volgens de in onderdeel 2.1 genoemde hoofdregel en op grond van artikel\u00a019 van de Wet LB. Vooruitlopend op een wijziging van het UBLB keur ik echter het volgende goed.\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\nIk keur goed dat over perioden van geheel of gedeeltelijk onbetaald verlof de toepassing\n                                             van artikel\u00a019 van de Wet LB achterwege blijft. De goedkeuring geldt alleen voor zover er in de desbetreffende\n                                             perioden geen cumulatie plaatsvindt met pensioenopbouw in een pensioenregeling bij\n                                             een eventuele nieuwe werkgever en voor zover er in die perioden geen vorming van een\n                                             oudedagsreserve als bedoeld in artikel 3.67 van de Wet IB 2001 plaats vindt of deelname aan een beroepspensioenregeling. De werkgever zal hiervan\n                                             via een verklaring van de werknemer op de hoogte moeten blijven.\n\nIn onderdeel 3.7 komt aan de orde welk pensioengevend loon men over de verlofperiode in aanmerking\n                                             kan nemen.\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\nVUT- of prepensioenjaren tellen alleen mee als dienstjaren als zij direct volgen op\n                                             de periode van de actieve dienstbetrekking (de periode van artikel\u00a010a, eerste lid,\n                                             onderdelen a en b, van het UBLB). Dit volgt uit de letterlijke tekst van artikel\u00a010a,\n                                             eerste lid, onderdelen d en e, van het UBLB.Dit voor zover die jaren voortvloeien uit een regeling als bedoeld in artikel\u00a038c, respectievelijk 38d van de Wet LB. Strikt genomen zijn de onderdelen d en e dus niet van toepassing als de (ex)werknemer\n                                          in aansluiting op het einde van de actieve dienstbetrekking door onvrijwillig ontslag\n                                          eerst inkomensvervangende loongerelateerde uitkeringen ontvangt als bedoeld in artikel\u00a010a, eerste lid, onderdeel c, van het UBLB. Het is echter in overeenstemming met de strekking van artikel\u00a010a van het UBLB om\n                                          de onderdelen d en e ook van toepassing te achten als de VUT- of prepensioenperiode\n                                          aansluit op een dergelijke uitkeringsperiode. Hierom keur ik met toepassing van artikel\u00a063 van de AWR (hardheidsclausule) het volgende goed.\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\nIk keur goed dat VUT- of prepensioenjaren welke voortvloeien uit een regeling als\n                                             bedoeld in artikel\u00a038c, respectievelijk 38d van de Wet LB, en die volgen op de hiervoor bedoelde uitkeringsperiode, meetellen als pensioengevende\n                                             diensttijd. Daarbij geldt als voorwaarde dat de VUT- of prepensioenjaren aansluiten\n                                             op de periode waarin de (ex)werknemer de inkomensvervangende loongerelateerde uitkeringen\n                                             ontvangt.\n\nIk wijs erop dat de goedkeuring in de praktijk alleen effectief is als in de pensioenregeling\n                                             staat dat de perioden waarin de (ex)werknemer de loongerelateerde uitkeringen ontvangt,\n                                             meetellen als dienstjaren voor de bepaling van de hoogte van de aanspraak op ouderdomspensioen.\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\nDe situatie kan zich voordoen dat een werknemer zijn opgebouwde pensioenrechten (al\n                                          dan niet belast) heeft prijsgegeven. In dat geval is het niet mogelijk later opnieuw\n                                          dezelfde pensioenrechten op te bouwen of in te kopen over de dienstjaren waarop deze\n                                          prijsgegeven rechten betrekking hadden. Het is in strijd met de strekking van hoofdstuk IIB van de Wet LB om fiscaal tweemaal de opbouw van eenzelfde pensioenrecht over dezelfde dienstjaren\n                                          en hetzelfde pensioengevend loon vrij te stellen. Hierbij is het niet van belang of\n                                          de sanctie van artikel\u00a019b, eerste lid, letter c, van de Wet LB, bij het prijsgeven is toegepast.\n\nHet voorgaande geldt niet voor een verbetering van de pensioenregeling via een hoger\n                                          opbouwpercentage of een hogere beschikbare premie of bij een verhoging van het salaris\n                                          in een eindloonregeling. Uitsluitend voor die verbetering of verhoging is wel opbouw\n                                          of inkoop van pensioen mogelijk over de dienstjaren waarover eerder pensioen is prijsgegeven.\n                                          Die opbouw of inkoop kan in die situatie uiteraard alleen plaatsvinden voor zover\n                                          die jaren ook voor het overige als dienstjaren gelden in de betrokken actuele regeling.\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\nPartner- en wezenpensioenen zijn vaak (deels) verzekerd op risicobasis in plaats van\n                                          op opbouwbasis. Het betreft dan de pensioenaanspraak (voor zover) die recht geeft\n                                          op een partner- en/of wezenpensioen bij overlijden van de werknemer v\u00f3\u00f3r de pensioendatum.\n\nAls in zo\u2019n geval een werknemer een nieuwe dienstbetrekking aanvaardt, kan de situatie\n                                          ontstaan dat de dienstjaren bij vorige werkgevers niet meetellen bij de toekenning\n                                          van het recht op partner- en wezenpensioen bij de nieuwe werkgever. Het gaat dan om\n                                          situaties waarin artikel\u00a010a van het UBLB geen mogelijkheid biedt om deze jaren in aanmerking te nemen. Dit kan bijvoorbeeld\n                                          het geval zijn als er geen waardeoverdracht van het met de overige pensioenrechten\n                                          verbonden kapitaal heeft plaatsgevonden. Als gevolg van het tekort aan dienstjaren\n                                          bij de nieuwe werkgever zouden nabestaanden een tekort in het partner- en wezenpensioen\n                                          kunnen oplopen bij overlijden van de werknemer tussen de datum van de verandering\n                                          van dienstbetrekking en de pensioendatum. Ik acht dat uit sociaal en maatschappelijk\n                                          oogpunt ongewenst. Hierom keur ik met toepassing van artikel\u00a063 van de AWR (hardheidsclausule) het volgende goed.\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\nIk keur onder de volgende voorwaarden goed dat dienstjaren in de zin van artikel 10a van het UBLB bij vorige werkgevers meetellen als pensioengevende diensttijd voor het partner-\n                                             en/of wezenpensioen. De goedkeuring geldt alleen voor zover rechten op partner- en/of\n                                             wezenpensioen bij overlijden van de werknemer al v\u00f3\u00f3r de pensioendatum op risicobasis\n                                             zijn verzekerd.\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\nVoor deze goedkeuring gelden de volgende vijf voorwaarden:\n\n1. In geval van een eindloonregeling is de maximale hoogte van het partner- en/of wezenpensioen\n                                                   gelijk aan het aantal dienstjaren in de zin van artikel\u00a010a van het UBLB waarover pensioenopbouw mogelijk zou zijn geweest, vermenigvuldigd met 1,4% (partnerpensioen),\n                                                   respectievelijk 0,28% (wezenpensioen) van het bereikbare pensioengevende loon. Bij\n                                                   een middelloonregeling zijn die percentages respectievelijk 1,58% (partnerpensioen)\n                                                   en 0,32% (wezenpensioen).\n\n2. Het op risicobasis verzekerde partnerpensioen bij overlijden v\u00f3\u00f3r de pensioendatum\n                                                   bedraagt ten hoogste 50% van het bereikbare pensioengevende loon. Voor het wezenpensioen\n                                                   geldt een maximum van 10%. Voor volle wezen geldt een maximum van 20%.\n\n3. De maxima uit de voorwaarden 1 en 2 gelden met inachtneming van het bepaalde in artikel\u00a018a, achtste lid, van de Wet LB (AOW-inbouw).\n\n4. De maxima uit de voorwaarden 1 en 2 gelden met inachtneming van alle over de meetellende\n                                                   dienstjaren verzekerde rechten op partner- en wezenpensioen (inbouw opgebouwde c.q.\n                                                   verzekerde rechten). Als in het verleden een uitruil van de genoemde rechten naar\n                                                   andere pensioenrechten heeft plaatsgevonden, geldt als uitgangspunt de inbouw van\n                                                   de rechten op partner- en wezenpensioen op het moment direct voorafgaand aan de ruil.\n\n5. De belanghebbende moet op verzoek van de inspecteur aannemelijk kunnen maken dat sprake\n                                                   is van ontbrekende dienstjaren en van onvoldoende verzekering van het partner- en/of\n                                                   wezenpensioen over die jaren.\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\nOnderdeel 3 betreft de verduidelijking van het begrip \u2018pensioengevend loon\u2019, bedoeld\n                                          in artikel\u00a018g, tweede lid, van de Wet LB en artikel\u00a010b van het UBLB, en de toepassing van dit begrip in bepaalde gevallen, zoals bij een niet-regelmatig\n                                          genoten loon. Het pensioengevend loon is zowel van belang voor de hoogte van de fiscaal\n                                          maximaal aanvaardbare jaarlijkse opbouw van de pensioenaanspraken als voor de hoogte\n                                          van de fiscaal maximaal aanvaardbare pensioenaanspraken op de pensioendatum. In dit\n                                          onderdeel zet ik het (deels goedkeurende) beleid over pensioengevend loon uiteen.\n\nOnderdeel 3.2 van dit besluit geeft eerst een algemene omschrijving van de beloningsbestanddelen\n                                          die samen het pensioengevend loon vormen. De omschrijving is niet uitputtend. Onderdeel 3.2.4 bevat een goedkeuring.\n\nOnderdeel 3.3 gaat in op het pensioengevend loon in geval van niet-regelmatig genoten loon en bevat\n                                          eveneens een goedkeuring. De onderdelen 3.4 tot en met 3.7 betreffen de toepassing van het pensioengevend loon bij achtereenvolgens demotie,\n                                          deeltijd, arbeidsongeschiktheid, en bij verlof e.d. Onderdeel 3.5 bevat een goedkeuring. Onderdeel 3.8 betreft het begrip bereikbaar pensioengevend loon.\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\nWerkgever en werknemer plegen hun pensioenafspraken afhankelijk te maken van het overeengekomen\n                                          genoten (bruto) jaarsalaris in geld. In de praktijk is dit jaarbedrag bij regelmatig\n                                          genoten salaris het maand- of 4 wekensalaris (de peilmaand of peilperiode), vermenigvuldigd\n                                          met 12 of 13 en met een factor wegens vakantiegeld en/of 13e maand.\n\nVoor het begrip pensioengevend loon is echter het fiscale loon uitgangspunt (zie artikel 10b, eerste lid, van het UBLB). Uiteraard is het toegestaan om uit te gaan van een lager pensioengevend loon. Waar\n                                          in het vervolg sprake is van het pensioengevend loon bedoel ik: het fiscaal maximaal\n                                          aanvaardbare pensioengevend loon. De wetgever bepaalt immers niet de hoogte van het\n                                          feitelijk pensioengevend loon, maar geeft alleen de fiscaal maximale grenzen daarvan\n                                          aan.\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\nDat het fiscale loon als uitgangspunt wordt genomen, betekent dat ook loonbestanddelen\n                                             die niet tot het overeengekomen salaris in geld maar wel tot het fiscale loon behoren,\n                                             tot het pensioengevend loon behoren. Ik wijs hierbij met name op de vergoeding door\n                                             de werkgever van de inkomensafhankelijke bijdrage Zorgverzekeringswet en de werkgeversbijdrage levensloopregeling voor werknemers die niet aan de levensloopregeling\n                                             deelnemen. Fictief loon als bedoeld in artikel\u00a012a van de Wet LB hoort echter conform de bestaande praktijk niet tot het pensioengevend loon, ook\n                                             niet als dit naderhand alsnog tot uitbetaling komt.\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\nAanspraken en verstrekkingen die tot het loon behoren, behoren tot het pensioengevend\n                                             loon voor de waarde die op grond van de Wet LB tot het fiscale loon behoort. Het ter zake van een ter beschikking gestelde auto\n                                             tot het loon gerekende voordeel hoort echter niet tot het pensioengevend loon (zie\n                                             artikel\u00a010b, eerste lid, eerste volzin, van het UBLB).\n\nVrijgestelde aanspraken en verstrekkingen horen niet tot het loon en daarom niet tot\n                                             het pensioengevend loon. Een voorbeeld van een dergelijk vrijgesteld loonbestanddeel\n                                             is de aanspraak voortvloeiend uit een pensioenregeling of uit een levensloopregeling.\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\nVrije vergoedingen en verstrekkingen behoren niet tot het loon. Ze behoren daarom\n                                             ook niet tot het pensioengevend loon. Zie echter onderdeel 4 wat betreft vrije vergoedingen en verstrekkingen in het kader van een ruil van beloningsbestanddelen.\n                                             Een belaste kostenvergoeding of verstrekking behoort wel tot het pensioengevend loon.\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\nOp het salaris ingehouden bijdragen of premies voor pensioen, VUT, werknemersverzekeringen\n                                             en levensloopsparen behoren in het algemeen niet tot het loon (zie artikel\u00a011, eerste lid, onderdeel j, van de Wet LB). Dit geldt zowel voor verplichte bijdragen of premies als voor bijdragen voor vrijwillige\n                                             modules. Op grond van het hiervoor uiteengezette wettelijke systeem zou dit betekenen\n                                             dat deze premies en bijdragen ook niet tot het pensioengevend loon behoren. De wetgever\n                                             beoogde voor het pensioengevend loon echter in zijn algemeenheid aan te sluiten bij\n                                             het loon in de zin van de Wet LB v\u00f3\u00f3r de toepassing van de in artikel\u00a011 van die wet toegestane inhoudingen (zie Kamerstukken\n                                             II 1997/98, 26 020, nr.\u00a03, blz. 31). Gelet hierop keur ik in overeenstemming met de\n                                             bestaande praktijk op grond van artikel 63 van de AWR (hardheidsclausule) het volgende goed.\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\nIk keur goed dat op het loon ingehouden bijdragen of premies voor pensioen, VUT, werknemersverzekeringen\n                                             en de levensloopregeling tot het pensioengevend loon behoren. De inhouding van deze\n                                             premies en bijdragen leidt dus niet tot een verlaging van het pensioengevend loon.\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\nEindheffingsbestanddelen behoren op grond van de wetsystematiek tot het loon. Voorwaarde\n                                             is uiteraard wel dat de desbetreffende eindheffingsbestanddelen individualiseerbaar\n                                             zijn. Ook spaarloon behoort dus tot het pensioengevend loon.\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\nVariabele loonbestanddelen behoren ook tot het pensioengevend loon,\u00a0behalve in een\n                                          eindloonstelsel (zie artikel 10b, tweede lid, van het UBLB). Door het wegvallen of de afname van variabele loonbestanddelen aan het eind van\n                                          de loopbaan kan het pensioengevend loon in die jaren lager zijn dan het pensioengevend\n                                          loon in eerdere jaren. Dit doet zich vooral voor bij een combinatie van pensioenstelsels\n                                          binnen \u00e9\u00e9n dienstbetrekking waarbij het regelmatige loon de basis vormt voor een eindloonregeling.\n                                          De pensioenopbouw over de variabele delen gebeurt dan in een middelloonregeling of\n                                          in een beschikbare-premiesysteem. In dergelijke situaties is een voortgezette pensioenopbouw\n                                          niet altijd mogelijk als gevolg van de zogenoemde \u2018100%-grens\u2019 (zie artikel\u00a018a, vierde, vijfde en zevende lid, van de Wet LB). Naar mijn oordeel is het redelijk om die gevolgen in deze situaties te matigen.\n                                          Daarom keur ik voor zover nodig op grond van artikel\u00a063 van de AWR (hardheidsclausule) het volgende goed.\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\nIk keur voor de hiervoor bedoelde situaties goed dat voor de toetsing aan de zogenoemde\n                                             100%-grens een verhoging plaatsvindt van het pensioengevend loon. Deze verhoging bestaat\n                                             ten hoogste uit het totaal van de variabele loonbestanddelen waarover in het verleden\n                                             pensioen is opgebouwd, gedeeld door de totale diensttijd.\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\n\u2013 combinatie van eindloonregeling (EL, basisregeling) en middelloonregeling (ML, variabele\n                                                   beloningen);\n\n\u2013 in de regelingen vastgestelde ingangsdatum ouderdomspensioen (OP): 65 jaar;\n\n\u2013 vaste beloning 25\u201364 jaar: \u20ac\u00a050.000 per jaar, opbouw hierover via EL;\n\n\u2013 variabele beloning 25\u201354 jaar: gemiddeld \u20ac\u00a025.000 per jaar, opbouw hierover via ML;\n\n\u2013 geen toepassing demotieregeling; het voorbeeld houdt omwille van de eenvoud geen rekening\n                                                   met de AOW-franchise.\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\nLeeftijden\n\nSoort regeling\n\nOpbouw\n\nOP\n\n25\u201354 jr.\n\nBasis (EL)\n\n30 * 2% * \u20ac\u00a050.000\n\n\u20ac\u00a030.000\n\nVariabel (ML)\n\n30 * 2,25% * \u20ac\u00a025.000\n\n\u20ac\u00a016.875\n\n54\u201364 jr.\n\nBasis (EL)\n\n10 * 2% * \u20ac\u00a050.000\n\n\u20ac\u00a010.000\n\nTotaal OP 65 jaar\n\n\u20ac\u00a056.875\n\nPensioengevend loon op ingangsdatum zonder verhoging: \u20ac\u00a050.000.\n\nPensioengevend loon op ingangsdatum met verhoging: \u20ac\u00a050.000 + ((30 * \u20ac\u00a025.000)/40)\n                                             = \u20ac\u00a068.750.\n\nDit voorbeeld laat zien dat de opbouw zonder verhoging van het pensioengevend loon\n                                             al v\u00f3\u00f3r het bereiken van de 65-jarige leeftijd had moeten stoppen wegens het bereiken\n                                             van de 100%-grens. In dat geval moet men de uitkering bevriezen of al v\u00f3\u00f3r het bereiken\n                                             van de 65-jarige leeftijd (actuarieel gekort) te laten ingaan. Door de verhoging van\n                                             het pensioengevend loon met \u20ac\u00a018.750 blijft het opgebouwde pensioen in het voorbeeld\n                                             onder de 100%-grens.\n\nHet voorgaande betekent niet, dat in de jaren waarin de variabele beloning is weggevallen\n                                             of afgenomen, opbouw over een hoger pensioengevend loon kan plaatsvinden dan het in\n                                             dat jaar feitelijk genoten pensioengevend loon. De maximale pensioenopbouw per jaar\n                                             bedraagt in het bovenstaande voorbeeld gedurende die periode dus maximaal 2% * \u20ac\u00a050.000\n                                             = \u20ac\u00a01.000.\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\nHet terugtreden naar een lager gekwalificeerde functie (demotie) kan een loonsverlaging\n                                          meebrengen. Zo\u2019n loonsverlaging hoeft geen gevolgen te hebben voor het pensioengevend\n                                          loon. Dat is het geval als de demotie plaatsvindt in de periode die aanvangt tien\n                                          jaar direct voorafgaande aan de in de pensioenregeling vastgestelde ingangsdatum (hierna:\n                                          tienjaarsperiode; zie artikel\u00a010b, derde lid, van het UBLB).\n\nDit betekent dat een verlaging van het loon in dit geval niet leidt tot een verlaging\n                                          van het pensioengevend loon. Het voorgaande geldt ook voor de periode na de in de\n                                          pensioenregeling vastgestelde ingangsdatum. Dit is van belang in het geval van uitstel\n                                          van de ingangsdatum van het pensioen.\n\nHet loon dat de werknemer genoot voor aanvang van de demotieperiode mag dus het uitgangspunt\n                                          blijven voor het pensioengevend loon. Het is daarbij mogelijk dat loon te indexeren\n                                          met de loonindex in de bedrijfstak tijdens de demotieperiode. Hierdoor ondervindt\n                                          de werknemer geen nadeel voor wat betreft zijn pensioen als gevolg van de demotie.\n                                          Dit is in overeenstemming met doel en strekking van artikel 10b, derde lid, van het UBLB, om oudere werknemers zo lang mogelijk aan het arbeidsproces deel te laten nemen.\n                                          Hierbij merk ik nog op, dat hoewel in aansluiting op de wettekst het fiscale loon\n                                          (en niet het salaris) uitgangspunt is voor het pensioengevend loon, het geen bezwaar\n                                          ontmoet als in aansluiting op de praktijk het loon in geld, c.q. het privaatrechtelijk\n                                          of publiekrechtelijk overeengekomen salaris uitgangspunt voor de indexatie is.\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\nBij een vermindering van de omvang van het dienstverband zal het totaal van de opgebouwde\n                                          pensioenaanspraken in veel gevallen hoger zijn dan de fiscaal maximale pensioenaanspraak.\n                                          Dit is alleen anders wanneer de vermindering van werktijd plaatsvindt binnen 10 jaar\n                                          voor de pensioendatum (zie artikel 10a, vierde lid, van het UBLB).\n\nAls de overschrijding van de fiscaal maximale pensioenaanspraak alleen het gevolg\n                                          is van het werken in deeltijd en gedurende de loopbaan de pensioenopbouw steeds fiscaal\n                                          aanvaardbaar is geweest, is deze uitkomst naar mijn oordeel niet gewenst en onredelijk.\n                                          Hierom keur ik op grond van artikel\u00a063 van de AWR (hardheidsclausule) het volgende goed.\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\nIk keur goed dat in deze situaties voor de toetsing aan de zogenoemde 100%-grens herrekening\n                                             plaatsvindt. Dit is een herrekening van het pensioengevend loon op de pensioendatum\n                                             naar een hoger aanvaardbaar pensioengevend loon door middel van een gewogen deeltijdfactor.\n                                             Het product van de gewogen deeltijdfactor en het naar een voltijdsalaris herrekende\n                                             pensioengevend loon op de pensioendatum is dan het pensioengevend loon voor de toetsing\n                                             van de hoogte van de fiscaal maximaal aanvaardbare pensioenaanspraken.\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\nEen werknemer werkt eerst 20 jaar voor 100%, vervolgens 5 jaar voor 70% en de laatste\n                                             15 jaar voor 50%. Het feitelijk pensioengevend loon op basis van 50% bedraagt op de\n                                             pensioendatum \u20ac\u00a025.000.\n\nUitwerking:\n\nDe gewogen deeltijdfactor bedraagt:\n\n(20/40 x 100%) + (5/40 x 70%) + (15/40 x 50%) =\n\n50% + 8,75% + 18,75% = 77,50%\n\nHet voltijd pensioengevend loon op de pensioendatum zou 100%/50% x \u20ac\u00a025.000 = \u20ac\u00a050.000\n                                             bedragen. Het pensioengevend loon voor de 100%-toets van artikel 18a, zevende lid, van de Wet LB, bedraagt dan: 77,50% x \u20ac\u00a050.000 = \u20ac\u00a038.750.\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\nBij het vaststellen van het pensioengevend loon mag een loonsverlaging buiten beschouwing\n                                          blijven voor zover deze het gevolg is van ziekte of arbeidsongeschiktheid (zie artikel\u00a010b, vierde lid, van het UBLB). Daarbij mag men het loon dat de arbeidsongeschikte genoot voor aanvang van de arbeidsongeschiktheid\n                                          indexeren met de loonindex in de bedrijfstak tijdens de arbeidsongeschiktheidsperiode.\n                                          Wettelijk is het fiscale loon (en niet het salaris) uitgangspunt voor het pensioengevend\n                                          loon. Het ontmoet echter geen bezwaar als in aansluiting op de praktijk het loon in\n                                          geld c.q. het privaatrechtelijk of publiekrechtelijk overeengekomen salaris uitgangspunt\n                                          voor de indexatie is.\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\nIn bepaalde perioden van verlof e.d. die als diensttijd meetellen, komt het voor dat\n                                          een werknemer geen loon of een lager loon dan voorheen geniet. Deze situatie kan zich\n                                          voordoen in perioden van verlof, VUT, prepensioen of verzorging of perioden na ontslag\n                                          (zie artikel\u00a010a, eerste lid, onderdelen a, c t/m e en g, van het UBLB). Op grond van de parlementaire behandeling van de Wet fiscale behandeling van pensioenen mag men voor de bepaling van het pensioengevend loon in deze situatie echter uitgaan\n                                          van het voordien (of direct na het verlof) genoten loon (zie Kamerstukken II 1997/98,\n                                          26 020, nr. 3, blz. 30/31).\n\nVoor de vraag wanneer een periode van verlof meetelt als diensttijd, verwijs ik naar\n                                          onderdeel 2.2 van dit besluit.\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\nAls de werknemer v\u00f3\u00f3r de pensioendatum overlijdt, mag voor het partner- en wezenpensioen\n                                          als uitgangspunt gelden het aantal dienstjaren dat de werknemer tot aan de pensioendatum\n                                          had kunnen bereiken (bereikbare dienstjaren) en het bereikbaar pensioengevend loon.\n                                          Het bereikbaar pensioengevend loon is het pensioengevend loon dat de gewezen werknemer\n                                          binnen de voor hem vastgestelde loopbaanontwikkeling had kunnen bereiken in de functie\n                                          die door hem werd uitgeoefend.\n\nBij de vaststelling van het bereikbaar pensioengevend loon mag men voor de diensttijd\n                                          vanaf het overlijden tot aan de pensioendatum die bij in leven zijn zou hebben gegolden,\n                                          rekening houden met naar redelijkheid te bepalen niet-regelmatig genoten (variabele)\n                                          loonbestanddelen. Dit variabele loon kan men in ieder geval stellen op het gemiddelde\n                                          variabele loon van de laatste 5 jaar voor het overlijden.\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\nHierna volgt een verduidelijking van het begrip pensioengevend loon bij toepassing\n                                          van zogenoemde \u2018cafetariaregelingen\u2019. Dit zijn regelingen op grond waarvan een werknemer\n                                          een keuze kan maken over de vorm van de te genieten beloning. De keuzemogelijkheden\n                                          doen zich voor in de vorm van geld, verstrekkingen in natura, kostenvergoedingen of\n                                          vrije tijd. Een cafetariaregeling maakt een onderlinge ruil van deze vormen mogelijk.\n                                          Veel voorkomende keuzemogelijkheden zijn onder meer: een fiets voor woon-werkverkeer,\n                                          bepaalde kostenvergoedingen, vrije dagen, kinderopvang, vergoeding van vakbondscontributies\n                                          en aanvullingen op pensioenregelingen.\n\nIn mijn besluit van 5\u00a0augustus 2009, nr. CPP2009/1458M (Stcrt. 2009, 12167), heb ik over de realiteitswaarde van wijzigingen\n                                          van beloningen al aangegeven aan welke voorwaarden een ruil moet voldoen om fiscaal\n                                          erkenning te krijgen. In dat besluit heb ik verder vermeld dat een verlaging van het\n                                          loon bij een dergelijke ruil in het algemeen gevolgen heeft voor de pensioengrondslag.\n                                          Betrokkenen moeten deze consequentie volgens genoemd besluit bewust aanvaarden, voor\n                                          zover het gebruik van de betrokken cafetariaregeling dit meebrengt.\n\nAls ik hierna het begrip vrije vergoeding vermeld, bedoel ik daarmee ook een vrije\n                                          verstrekking. Het begrip verstrekking omvat ook een terbeschikkingstelling.\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\nEen verlaging van het loon bij een ruil van beloningsbestanddelen moet in beginsel\n                                          leiden tot een aanpassing van het pensioengevend loon. Zo moet bijvoorbeeld een omzetting\n                                          van loon in een vrije vergoeding in beginsel leiden tot een verlaging van het pensioengevend\n                                          loon omdat de vrije vergoeding niet tot het loon behoort. Dit geldt ook als de omzetting\n                                          plaatsvindt in een andere maand dan de peilmaand. Het gebruik van een peilmaand geschiedt\n                                          immers uit oogpunt van administratieve vereenvoudiging en kan niet het beginsel van\n                                          een juiste pensioenmaatstaf opzij zetten. Het voorgaande geldt ook bij een tijdelijke\n                                          omzetting in het kader van een cafetariaregeling.\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\nDe onder 4.2. bedoelde verlagingen van het pensioengevend loon kunnen leiden tot omvangrijke en\n                                          bewerkelijke administratieve aanpassingen bij werkgevers en pensioenuitvoerders. Dit\n                                          is extra bezwaarlijk bij tijdelijke omzettingen. Bij een eindloonregeling heeft een\n                                          dergelijke aanpassing van het pensioengevend loon bovendien ook slechts een tijdelijk\n                                          effect als de werknemer na \u00e9\u00e9n of meer jaren weer zijn oorspronkelijke loon in geld\n                                          gaat genieten. Dit acht ik niet gewenst. Daarom keur ik op grond van artikel\u00a063 van de AWR (hardheidsclausule) het volgende goed.\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\nIk keur voor alle soorten pensioenstelsels onder voorwaarden goed dat een in onderdeel 4.2 bedoelde verlaging van het pensioengevend loon achterwege blijft bij een verlaging\n                                             van het loon.\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\nVoor deze goedkeuring gelden de volgende drie voorwaarden:\n\n1. Er is sprake van een schriftelijk vastgelegde regeling waaraan de deelname openstaat\n                                                   voor ten minste driekwart van de werknemers die behoren tot een organisatorische of\n                                                   functionele eenheid van de werkgever.\n\n2. Het betreft een regeling waarbij de verlaging van het fiscale loon tijdelijk is, dus\n                                                   niet structureel. De werknemer moet ten minste \u00e9\u00e9n keer per jaar de keuze hebben om\n                                                   de samenstelling van zijn beloning te wijzigen.\n\n3. Het betreft de ruil van loon tegen uitsluitend een of meer van de volgende beloningsbestanddelen:\n\na. vrije vergoedingen op grond van een ruil die voldoet aan de voorwaarden van mijn besluit van 5\u00a0augustus 2009, nr. CPP2009/1458M (Stcrt. 2009, 12167);\n\nb. verminderingen van de arbeidstijd tot een maximum van 10% van de overeengekomen arbeidsduur.\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\nDe voorwaarde dat de regeling openstaat voor ten minste driekwart van de werknemers\n                                             geldt voor elk beloningsbestanddeel, bedoeld in punt 3 van onderdeel 4.3, afzonderlijk. Zo moet bijvoorbeeld een ruil van loon voor een verhuiskostenvergoeding\n                                             in een cafetariaregeling in beginsel open staan voor ten minste driekwart van de werknemers.\n                                             Hieraan doet niet af dat een daadwerkelijke ruil alleen mogelijk is voor werknemers\n                                             die verhuizen.\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\nTot de vrije vergoedingen, bedoeld in onderdeel 4.3, onder punt 3a, behoren vrije vergoedingen in verband met extra kosten van tijdelijk verblijf buiten\n                                             het land van herkomst (extraterritoriale kosten) als bedoeld in artikel\u00a015a, eerste lid, onderdeel j, van de Wet LB.\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\nIn onderdeel 4.3 is onder punt 3 de mogelijkheid opgenomen om met gebruik van een cafetariaregeling een tijdelijke\n                                             vermindering van de arbeidstijd tot een maximum van 10% van de overeengekomen arbeidsduur\n                                             overeen te komen zonder verplichte verlaging van het pensioengevend loon.\n\nDeze vermindering van arbeidstijd is niet hetzelfde als het werken in deeltijd, waarop\n                                             onderdeel 3.5 betrekking heeft.\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\nOp grond van artikel 19 van de Wet LB mag het verschil tussen het pensioengevend loon v\u00f3\u00f3r toepassing van de cafetariaregeling\n                                             (de grondslag) en het verlaagde pensioengevend loon volgens onderdeel 4.2, niet meer bedragen dan 30% van de grondslag (hierna te noemen: de cafetariaruimte).\n                                             Voor werknemers die gebruik maken van de demotieregeling van artikel\u00a010b, derde lid, van het UBLB, geldt als grondslag niet het pensioengevend loon dat resulteert na toepassing van\n                                             de demotieregeling, maar het pensioengevend loon zoals dat zou gelden als artikel\u00a010b,\n                                             derde lid, van het UBLB geen toepassing zou vinden.\n\nVerder kan artikel 19 van de Wet LB in voorkomend geval de cafetariaruimte beperken als het gebruikelijke loon in de\n                                             beroepsgroep van de werknemer hoger is dan zijn loon v\u00f3\u00f3r toepassing van een cafetariaregeling.\n                                             In dat geval zou het verschil tussen het gebruikelijke loon en het feitelijk genoten\n                                             loon na toepassing van een cafetariaregeling meer kunnen bedragen dan 30% van het\n                                             gebruikelijke loon. Op grond van artikel\u00a019 is er slechts ruimte voor deelname aan\n                                             een cafetariaregeling zonder aanpassing van de pensioengevende diensttijd voor zover\n                                             dat systeem een feitelijk genoten loon oplevert dat niet lager is dan 70% van het\n                                             in de beroepsgroep gebruikelijke loon.\n\nOm de uitvoeringspraktijk niet onnodig te belasten met het toetsen van de hoogte van\n                                             het gebruikelijke loon, keur ik met toepassing van artikel\u00a063 van de Algemene wet inzake rijksbelastingen (hardheidsclausule) het volgende goed.\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\nIk keur goed dat de werkgever er in de regel van uitgaat dat het gebruikelijke loon\n                                             gelijk is aan het oorspronkelijke pensioengevend loon zoals omschreven in onderdeel 3.2 (hoofdregel). De gebruikelijkheidstoets zal dan ook doorgaans achterwege kunnen blijven.\n                                             Dit is slechts anders als de werknemer of zijn partner tevens aanmerkelijkbelanghouder\n                                             is in de zin van artikel\u00a012a van de Wet LB (uitzondering). Bij deze werknemers is immers niet zonder meer aannemelijk dat de\n                                             vaststelling van de hoogte van het salaris op zakelijke gronden heeft plaatsgevonden.\n                                             Bij deze categorie werknemers moet de werkgever op verzoek van de inspecteur aannemelijk\n                                             kunnen maken dat hij onderdeel 4.3 toepast met inachtneming van de cafetariaruimte. Het verschil tussen het gebruikelijke\n                                             loon en het verlaagde pensioengevend loon op basis van onderdeel 4.2 mag niet groter zijn dan 30% van het gebruikelijke loon.\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\nArtikel 10c van het UBLB bevat voorschriften voor de pensioenopbouw van werknemers van wie de werkgever de\n                                          pensioenaanspraken geheel of gedeeltelijk in eigen beheer houdt. Dat betekent dat\n                                          de werkgever de pensioenen van deze werknemers niet of niet volledig verzekert bij\n                                          een externe verzekeraar (pensioenfonds of verzekeringsmaatschappij). De werknemers\n                                          zijn veelal directeuren-grootaandeelhouders. Dit onderdeel geeft de kaders aan voor\n                                          de vaststelling van de pensioenbijdragen bij eigen beheer. Daarnaast besteedt dit\n                                          onderdeel aandacht aan de verdeling van de pensioenbijdragen over werkgever en werknemer\n                                          bij eigen beheer.\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\nPensioenbijdragen bij eigen beheer zijn afhankelijk van een deel van de bedrijfseconomische\n                                          kosten van de pensioenregeling. Bij de vaststelling van die kosten spelen de fiscale\n                                          waarderingsvoorschriften in de sfeer van de winstbepaling in de inkomsten- en vennootschapsbelasting\n                                          geen rol. De bedrijfseconomische kosten van de pensioenregeling vallen uiteen in twee\n                                          categorie\u00ebn:\n\n\u2013 kosten die samenhangen met de door de werknemer verrichte arbeid; het gaat hier om\n                                                de kosten die de werkgever maakt als werkgever;\n\n\u2013 kosten die voortvloeien uit het in eigen beheer houden van het pensioen; het gaat\n                                                hier om de kosten die de werkgever maakt als verzekeraar van het pensioen.\n\nDe laatstgenoemde kosten bestaan onder meer uit de kosten van de actuari\u00eble oprenting\n                                          van de waarde van de opgebouwde aanspraken. Deze kosten behoren niet tot de pensioenbijdragen,\n                                          als bedoeld in artikel\u00a010c, onderdeel b, van het UBLB. Buiten de gevallen van eigen beheer draagt immers de externe verzekeraar deze kosten.\n                                          De vaststelling van de pensioenbijdragen bij eigen beheer vindt daarom uitsluitend\n                                          plaats aan de hand van de eerstgenoemde kostencategorie. Dat zijn de relevante kosten\n                                          van de pensioenregeling.\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\nDe volgende kaders gelden voor de berekening van de relevante kosten van de pensioenregeling:\n\na. Als de pensioenregeling een eindloonregeling is, mag de werkgever eventuele backservicekosten\n                                                   in aanmerking nemen. Backservicekosten zijn de kosten van aanpassing van de pensioenaanspraken\n                                                   aan een eventuele loonstijging. De werkgever mag de backservicekosten meetellen in\n                                                   het jaar waarin de loonstijging plaatsvindt.\n\nb. De werkgever kan de kosten van een recht van de werknemer op een toekomstige aanpassing\n                                                   door indexatie opnemen in de jaarlijkse vaststelling van de pensioenbijdrage.\n\nc. Bij een toegekende open indexatie kan de werkgever de hoogte van de jaarlijkse kosten\n                                                   van de pensioenregeling bepalen op basis van de waarde van een pensioen met vaste\n                                                   indexatie dat tussen zakelijk handelende partijen overeengekomen zou zijn ter vervanging\n                                                   van de toegezegde open indexatie (vgl. HR 14 april 2006, nr. 41 569). De omvang van\n                                                   de vervangende fictieve vaste na-indexatie kan men zonder nader onderzoek stellen\n                                                   op 2% per jaar.\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\nHet voorgaande geldt niet voor een eventueel deel van de pensioenaanspraak dat verzekerd\n                                             is bij een externe verzekeraar, bijvoorbeeld een pensioenfonds, een verzekeringsmaatschappij,\n                                             een directiepensioenlichaam of een (tussen)holding. Voor dat deel van de aanspraak\n                                             zijn de kosten gelijk aan de op basis van een zakelijke overeenkomst met de externe\n                                             verzekeraar bepaalde pensioenbijdragen.\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\nDe bedragen die de werkgever op grond van de pensioenregeling inhoudt, mogen niet\n                                          hoger zijn dan wat hij zelf aan de regeling bijdraagt (zie artikel\u00a010c, onderdeel b, van het UBLB). De achtergrond van die bepaling is het feit dat een dergelijke premieverdeling\n                                          in collectieve regelingen gebruikelijk is. Bij een inkoop van pensioen als bedoeld\n                                          in artikel 10a, eerste lid, onderdeel f, of artikel\u00a010a, tweede lid, van het UBLB, is echter in collectieve regelingen gebruikelijk\n                                          dat de werknemer de kosten daarvan volledig zelf draagt. Een redelijke toepassing\n                                          van artikel\u00a018h van de Wet LB brengt dan met zich mee dat bij eigen beheer de werknemer ook een inkoop van pensioen\n                                          volledig zelf kan dragen door inhouding op zijn loon.\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\nAls de dienstbetrekking eindigt v\u00f3\u00f3r de in de pensioenregeling vastgestelde ingangsdatum,\n                                          moet voortvloeiend uit artikel\u00a018a, vierde lid, onder 1\u00b0, 3\u00b0, 4\u00b0 en 5\u00b0, van de Wet LB het pensioen ingaan op de in de pensioenregeling vastgestelde ingangsdatum als die\n                                          datum de vroegste is van de in die bepalingen genoemde mogelijkheden. Bij de parlementaire\n                                          behandeling van het genoemde artikel heb ik meegedeeld dat de ingangsdatum van zogenoemde\n                                          \u2018slapersrechten\u2019 uit een dienstbetrekking mogen worden uitgesteld tot het moment waarop\n                                          een werknemer in een daaropvolgende dienstbetrekking met een latere pensioendatum\n                                          met pensioen gaat. Deze uitstelmogelijkheid heb ik nader toegelicht in de vragen en\n                                          antwoorden 10, 11 en 12 van mijn besluit van 29\u00a0augustus 2003, nr. CPP2003/530M. Inmiddels is dit besluit ingetrokken, maar de daarin ingenomen\n                                          standpunten zijn nog wel van kracht. De desbetreffende vragen en antwoorden (08-045,\n                                          08-046 en 08-047) zijn opgenomen op www.belastingdienstpensioensite.nl. Uit de vragen\n                                          en antwoorden blijkt dat een werknemer die na de pensioendatum van zijn eerdere dienstbetrekking\n                                          in een andere dienstbetrekking doorwerkt, de ingangsdatum van het pensioen uit die\n                                          eerdere dienstbetrekking mag uitstellen. Voorwaarde bij elke vorm van uitstel is dat\n                                          de werknemer in de nieuwe dienstbetrekking niet minder gaat werken. Bij een afname\n                                          van de omvang van het dienstverband in de nieuwe dienstbetrekking (overgang naar deeltijdwerk)\n                                          moet het pensioen uit de oude dienstbetrekking naar rato ingaan (deeltijdpensioen).\n\nDe praktijk vraagt mij om met toepassing van de hardheidsclausule ook uitstel van\n                                          de pensioendatum toe te staan bij doorwerken als ondernemer na be\u00ebindiging van de\n                                          dienstbetrekking.\n\nIk vind aanleiding die uitstelmogelijkheid onder voorwaarden goed te keuren.\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\nIk keur met toepassing van artikel\u00a063 van de AWR (hardheidsclausule) onder voorwaarden goed dat de werkzaamheden als ondernemer voor\n                                             de toepassing van artikel 18a, vierde en vijfde lid, van de Wet LB, worden gelijkgesteld met werkzaamheden in een tegenwoordige dienstbetrekking bij\n                                             een andere werkgever. Deze goedkeuring heeft alleen betrekking op uitstel van de pensioendatum\n                                             en ziet niet op mogelijkheden tot pensioenopbouw over de perioden van werkzaamheid\n                                             als ondernemer.\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\nAan deze goedkeuring zijn de volgende zes voorwaarden verbonden.\n\n1. De pensioenregeling bevat de mogelijkheid van uitstel en de pensioenuitvoerder is\n                                                   bereid mee te werken aan het uitstel en de daaraan gekoppelde voorwaarden.\n\n2. Het aantal werkzame uren is ten minste gelijk aan het aantal uren dat de ondernemer\n                                                   werkzaam was in loondienst. Bij een lager aantal werkzame uren moet het pensioen direct\n                                                   ingaan naar de mate van de vermindering van de omvang.\n\n3. De ondernemer overlegt aan de pensioenuitvoerder een ondertekende verklaring waaruit\n                                                   blijkt dat hij werkzaam is als ondernemer, en in welke mate hij dat is (volledig of\n                                                   met deeltijdfactor, in procenten uitgedrukt). De ondernemer verplicht zich tegenover\n                                                   de pensioenuitvoerder om een structurele vermindering van de omvang van de gewerkte\n                                                   uren door te geven.\n\n4. De pensioenuitvoerder administreert en bewaart de onder 3 bedoelde verklaringen. Daarbij\n                                                   geldt de fiscale bewaartermijn van artikel\u00a052, vierde lid, van de Algemene wet inzake rijksbelastingen. De pensioenuitvoerder overlegt de verklaringen desgevraagd aan de inspecteur.\n\n5. Als de werkzaamheden structureel in omvang afnemen, gaat het ouderdomspensioen direct\n                                                   in, hetzij volledig, hetzij gedeeltelijk naar de mate van de vermindering van de omvang.\n                                                   Dit uitgangspunt geldt bij elke verdere vermindering.\n\n6. Uitstel is alleen mogelijk is als men v\u00f3\u00f3r de (in de pensioenregeling genoemde) ingangsdatum\n                                                   om uitstel heeft verzocht.\n\nIk vermeld hierbij dat de wettelijke uitgangspunten van artikel\u00a018a, vierde lid, onder 3\u00b0, 4\u00b0 en 5\u00b0, van de Wet LB volledig van kracht blijven. De toepassing daarvan ondergaat geen wijziging doordat\n                                             de voormalige werknemer als ondernemer blijft doorwerken. Als bijvoorbeeld het ouderdomspensioen\n                                             als gevolg van het uitstel het niveau van 100% van het laatste in loondienst genoten\n                                             pensioengevend loon komt te bedragen voordat de ondernemer de leeftijd van 65 jaar\n                                             bereikt, moet het pensioen op dat moment (volledig) ingaan. In dat geval is uitstel\n                                             tot 65 jaar alleen toegestaan onder de voorwaarde dat het pensioenniveau volgens de\n                                             pensioenregeling op 100% wordt bevroren. Als het niveau van 100% wordt bereikt nadat\n                                             de ondernemer 65 is geworden, moet het pensioen op dat moment (volledig) ingaan. Ik\n                                             merk hierbij op dat het laatst genoten loon voorafgaande aan de be\u00ebindiging van de\n                                             dienstbetrekking voor de toepassing van deze 100%-toets mag worden aangepast aan de\n                                             algemene loon- of prijsontwikkeling. Uiterlijk bij het bereiken van de 70-jarige leeftijd\n                                             moet het pensioen volledig ingaan. De 100%-grens moet worden getoetst met inachtneming\n                                             van het bepaalde in artikel\u00a018a, achtste lid, van de Wet LB (AOW-inbouw).\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\nIn dit onderdeel geef ik vier aanwijzingen op basis van artikel\u00a019d van de Wet LB. De eerste aanwijzing betreft bepaalde pensioenregelingen ingeval van premievrijstelling\n                                          bij arbeidsongeschiktheid (onderdeel 7.2). De tweede aanwijzing betreft regelingen waarin een recht op een eenmalige overlijdensuitkering\n                                          is opgenomen (onderdeel 7.3). De derde aanwijzing betreft regelingen met een te hoog partnerpensioen (onderdeel 7.4). De laatste aanwijzing geldt voor pensioenvervangende regelingen voor gemoedsbezwaarden\n                                          (onderdeel 7.5). Deze aanwijzingen gelden op grond van de aanhef van artikel\u00a019d van de Wet LB niet bij eigen beheer. Ik geef hierna per aanwijzing aan welke voorwaarden ik aan\n                                          de toepassing ervan verbind.\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\nIn de uitvoeringspraktijk bestaat behoefte aan verduidelijking over de pensioenopbouw\n                                             in geval van premievrijstelling bij arbeidsongeschiktheid. In het bijzonder gaat het\n                                             om situaties waarin de premievrijstelling wegens arbeidsongeschiktheid al is ingegaan.\n                                             Hierbij is het de vraag welke gevolgen een wijziging van de fiscale regels heeft voor\n                                             de desbetreffende pensioenregeling.\n\nVeel pensioenregelingen voorzien door middel van een verzekeringsovereenkomst in een\n                                             recht op premievrije voortzetting van de pensioenopbouw bij arbeidsongeschiktheid.\n                                             In zulke gevallen komt de voortzetting van de pensioenopbouw al naar gelang de mate\n                                             van arbeidsongeschiktheid geheel of gedeeltelijk voor rekening van de verzekeraar.\n                                             Bij wijziging van de fiscale regels moeten bestaande pensioenregelingen worden aangepast.\n                                             Dit geldt ook voor pensioenregelingen waarbij de premievrijstelling wegens arbeidsongeschiktheid\n                                             al is ingegaan.\n\nHet recht op premievrije pensioenopbouw wegens arbeidsongeschiktheid is echter vaak\n                                             geformuleerd als een recht op voortzetting van de betaling van vaststaande premiebedragen\n                                             voor pensioenopbouw voor rekening van de verzekeraar. Dit betekent dat in de gevallen\n                                             waarin de premievrijstelling wegens arbeidsongeschiktheid al is ingegaan, de verplichtingen\n                                             van de verzekeraar en de rechten van de arbeidsongeschikte werknemer vaststaan. In\n                                             die gevallen kan aanpassing van de pensioenregeling voor arbeidsongeschikten tot aanzienlijke\n                                             bezwaren voor de uitvoeringspraktijk leiden.\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\nGelet op het voorgaande wijs ik op grond van artikel 19d van de Wet LB en in overeenstemming met de minister van Sociale Zaken en Werkgelegenheid onder\n                                             voorwaarden de in onderdeel 7.2.1, derde alinea, bedoelde pensioenregelingen voor de hierna bedoelde gevallen en onder de volgende\n                                             voorwaarden aan als pensioenregeling. Deze aanwijzing vervalt als de pensioenregeling\n                                             van de werkgever wordt gewijzigd en deze wijziging ook van toepassing is op de premievrije\n                                             pensioenopbouw bij arbeidsongeschiktheid.\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\nHet betreft een pensioenregeling die voor de arbeidsongeschikte werknemers niet is\n                                                aangepast in de volgende gevallen.\n\na. Aanpassing aan de Wet fiscale behandeling van pensioenen\n\nHet gaat hier om op 1 juni 1999 bestaande pensioenregelingen waarbij de periode van\n                                                      premievrijstelling wegens arbeidsongeschiktheid is ingegaan uiterlijk op 1\u00a0juni 2004\n                                                      of de eerdere datum waarop de pensioenregeling op meer dan ondergeschikte punten is\n                                                      gewijzigd.\n\nb. Aanpassing aan de Wet VPL\n\nDit betreft op 31 december 2004 bestaande pensioenregelingen waarbij de periode van\n                                                      premievrijstelling wegens arbeidsongeschiktheid is ingegaan uiterlijk op 31\u00a0december\n                                                      2005. Hiermee geef ik invulling aan de toezegging van de staatssecretaris van Financi\u00ebn\n                                                      aan de Eerste Kamer (Handelingen I 2005/06, nr. 13, blz. 614). Voor de goede orde\n                                                      merk ik nog op dat deze aanwijzing niet geldt als de periode van premievrijstelling\n                                                      wegens arbeidsongeschiktheid is ingegaan na 31\u00a0december 2005. In dat geval moet de\n                                                      regeling ook voor de arbeidsongeschikte werknemers direct aan de Wet VPL voldoen. Dit is alleen anders als artikel\u00a038h van de Wet LB van toepassing is. Aanpassing moet dan uiterlijk 31\u00a0december 2006 hebben plaatsgevonden.\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\nVoor toepassing van deze aanwijzing gelden de volgende vier voorwaarden.\n\n1. Onderdeel van de pensioenregeling is een verzekeringsovereenkomst die voorziet in\n                                                      een recht op premievrije voortzetting van de pensioenopbouw bij arbeidsongeschiktheid.\n                                                      De premies komen dan voor rekening van de pensioenverzekeraar.\n\n2. Afgezien van een eventuele indexatie staat de omvang van de premievrijstelling vast\n                                                      op de datum waarop de periode van premievrijstelling ingaat.\n\n3. Een eventueel overeengekomen indexatie van de vrijgestelde premies vindt plaats volgens\n                                                      een gebruikelijke, fiscaal aanvaardbare, loon- of prijsindex.\n\n4. Bij een latere verlaging van de mate van arbeidsongeschiktheid geldt de aanwijzing\n                                                      alleen voor de in samenhang daarmee te verlagen opbouw van pensioenrechten met de\n                                                      bijbehorende premievrijstelling. Wellicht ten overvloede merk ik op dat bij een latere\n                                                      verhoging van de mate van arbeidsongeschiktheid de premievrije pensioenopbouw die\n                                                      samenhangt met de verhoging van de premievrijstelling moet voldoen aan de fiscale\n                                                      regels zoals die luiden ten tijde van die verhoging.\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\nPensioenregelingen kunnen recht geven op een eenmalige uitkering aan nabestaanden\n                                          van een pensioengerechtigde. Dit recht valt niet onder de uitzonderlijke gevallen\n                                          van restbegunstiging van artikel\u00a018, eerste lid, onderdeel a, van de Wet LB. In de praktijk blijkt dat het vaak moeilijk is om te bepalen of het recht een aparte\n                                          aanspraak vormt die omwille van de eenvoud in de pensioenregeling is opgenomen of\n                                          dat het gaat om een integraal onderdeel van die pensioenregeling. In het laatste geval\n                                          zou een recht op een dergelijke uitkering tot gevolg kunnen hebben dat de pensioenregeling\n                                          niet geheel voldoet aan de Wet LB. Dit is uit maatschappelijk oogpunt ongewenst. Hierbij is ook van belang dat de Wet\n                                          LB buiten de pensioensfeer een aparte vrijstelling kent voor dergelijke rechten en\n                                          de daaruit voortvloeiende uitkeringen (zie artikel\u00a011, eerste lid, onderdelen i en m, van de Wet LB).\n\nIn verband met het voorgaande wijs ik voor zover nodig en in overeenstemming met de\n                                          minister van Sociale Zaken en Werkgelegenheid de volgende pensioenregelingen aan als\n                                          pensioenregeling in de zin van de Wet LB.\n\nDit betreft pensioenregelingen die een recht kennen op eenmalige uitkeringen of verstrekkingen\n                                          als bedoeld in artikel\u00a011, eerste lid, onderdeel m, van de Wet LB. Ik doe dat onder de hierna vermelde voorwaarden. Een redelijke wetsuitleg brengt\n                                          verder mee dat de uitkeringen die uit het recht voortvloeien onder dezelfde voorwaarden\n                                          niet tot het loon behoren en vrijgesteld zijn van de inhouding van loonheffing, premies\n                                          werknemersverzekeringen en de inkomensafhankelijke bijdrage Zorgverzekeringswet.\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\nAan de aanwijzing verbind ik de volgende twee voorwaarden.\n\n1. Het in de pensioenregeling opgenomen recht op een eenmalige overlijdensuitkering voldoet,\n                                                   samen met eventuele andere overeenkomstige aanspraken jegens de (voormalige) werkgever,\n                                                   aan de voorwaarden voor vrijstelling (zie artikel\u00a011, eerste lid, onderdeel m, van de Wet LB). Dit betekent onder meer dat de eenmalige uitkeringen en verstrekkingen van de pensioenuitvoerder\n                                                   en de (voormalige) werkgever samen niet hoger mogen zijn dan driemaal het loon over\n                                                   een maand.\n\n2. De pensioenregeling voldoet voor het overige aan de eisen die de Wet LB daaraan stelt of is voor het overige aangewezen als pensioenregeling in de zin van\n                                                   de Wet LB.\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\nDe aanwijzing geldt ook en onder dezelfde voorwaarden voor VUT-regelingen waarop artikel\u00a038c van de Wet LB van toepassing is.\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\nEen aantal pensioenregelingen voorziet in een te hoog partnerpensioen. Dit betreft\n                                          de volgende situatie. Na scheiding krijgt de ex-partner een bijzonder partnerpensioen\n                                          toegekend. Op het aan een nieuwe partner toe te kennen recht op partnerpensioen komt\n                                          het aan de ex-partner(s) toegekende bijzondere partnerpensioen op grond van artikel\u00a018b van de Wet LB in mindering. De betrokken pensioenregelingen bepalen echter dat het bijzondere partnerpensioen\n                                          niet in mindering komt op het partnerpensioen van de nieuwe partner als de ex-partner\n                                          overlijdt v\u00f3\u00f3r de pensioengerechtigde leeftijd.\n\nVanwege de geringe afwijking die een dergelijke regeling meebrengt, wijs ik voor zover\n                                          nodig en in overeenstemming met de minister van Sociale Zaken en Werkgelegenheid onder\n                                          voorwaarden aan als pensioenregeling in de zin van de Wet LB: pensioenregelingen die voorzien in een partnerpensioen waarop niet in mindering\n                                          komt het bijzondere partnerpensioen als de ex-partner overlijdt v\u00f3\u00f3r de pensioengerechtigde\n                                          leeftijd.\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\nAan de aanwijzing verbind ik de voorwaarde dat de pensioenregeling voor het overige\n                                             voldoet aan de eisen die de Wet LB daaraan stelt of voor het overige is aangewezen als pensioenregeling in de zin van\n                                             de Wet LB.\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\nDit onderdeel behandelt pensioenvervangende spaarregelingen voor gemoedsbezwaarden\n                                          met een ontheffing als bedoeld in artikel 64 van de Wet financiering sociale verzekeringen. In overeenstemming met de minister van Sociale Zaken en Werkgelegenheid wijs ik\n                                          onder voorwaarden pensioenvervangende regelingen van of voor gemoedsbezwaarden aan\n                                          als pensioenregeling in de zin van de Wet LB. De aanwijzing geldt voor pensioenvervangende regelingen van:\n\n\u2013 gemoedsbezwaarde werkgevers die geen pensioenovereenkomst willen sluiten met hun werknemers;\n\n\u2013 niet-gemoedsbezwaarde werkgevers ten behoeve van gemoedsbezwaarde werknemers.\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\nAan de aanwijzing verbind ik de volgende tien voorwaarden.\n\n1. Toepasselijk recht\n\nOp de regeling zijn de bepalingen van hoofdstuk IIB en hoofdstuk VIII van de Wet LB van overeenkomstige toepassing. Dit is alleen anders voor zover de aard van een pensioenvervangende\n                                                   regeling zich daartegen verzet of als de hierna volgende voorwaarden anders bepalen.\n\n2. Wijze van opbouw\n\nDe opbouw van pensioenvervangende uitkeringen gebeurt op basis van te storten spaarbedragen.\n\n3. Hoogte spaarbedragen\n\nDe spaarbedragen zijn gelijk aan de pensioenpremies voor niet-gemoedsbezwaarde werknemers.\n\n4. Hoogte spaarbedragen bij afwezigheid pensioenregeling\n\nAls de werkgever alleen een pensioenvervangende regeling voor gemoedsbezwaarden heeft,\n                                                   ontbreekt de vergelijkingsmaatstaf van voorwaarde 3. In dat geval zijn de spaarbedragen\n                                                   ten hoogste gelijk aan de premiebedragen op basis van de beschikbare-premiestaffels\n                                                   van bijlage I, tabel 1, bij het besluit van 21\u00a0december 2009, nr. CPP2009/1487M. In deze staffels is geen kostenopslag verwerkt. De werkgever\n                                                   kan de eventueel verschuldigde werkelijke kosten voor de pensioenvervangende regeling\n                                                   afzonderlijk voldoen. De kostenvergoeding kunnen partijen niet aanwenden voor hogere\n                                                   spaarbedragen.\n\n5. Verzekeraar\n\nDe werkgever stort de spaarbedragen op een rekening ten name van de werknemer bij\n                                                   een verzekeraar als bedoeld in artikel\u00a019a, eerste lid, onderdeel a, van de Wet LB.\n\n6. Uitkering\n\nDe verzekeraar keert het gespaarde bedrag uit in gelijke termijnen vanaf de pensioeningangsdatum\n                                                   in de pensioenregeling. Er blijft in deze en de volgende voorwaarden sprake van \u2018gelijke\n                                                   termijnen\u2019 bij variaties overeenkomstig artikel\u00a018d, eerste lid, onderdelen a en b, en derde lid, van de Wet LB. De uitkeringsperiode is ten minste 15 en ten hoogste 25 jaar. Bij afwezigheid van\n                                                   een pensioenregeling van de werkgever geldt een door de Wet LB toegestane ingangsdatum.\n\n7. Overlijden werknemer v\u00f3\u00f3r pensionering\n\nAls de uitkeringsgerechtigde werknemer overlijdt voordat de pensioenvervangende uitkeringen\n                                                   zijn ingegaan, geldt het volgende:\n\na. de verzekeraar keert het gespaarde bedrag uit in gelijke termijnen aan de partner\n                                                         als bedoeld in artikel\u00a018, eerste lid, onderdeel a, onder 2\u00ba, van de Wet LB. De looptijd bedraagt ten minste 15 en ten hoogste 25 jaar;\n\nb. bij het ontbreken van een partner (of bij diens overlijden) keert de verzekeraar het\n                                                         (restant van het) spaarbedrag in gelijke termijnen uit aan de wezen als bedoeld in\n                                                         artikel\u00a018, eerste lid, onderdeel a, onder 3\u00b0, van de Wet LB. Voor de periode van uitkering aan de wezen sluit de verzekeraar aan bij de pensioenregeling\n                                                         of \u2013 bij afwezigheid daarvan \u2013 bij artikel 18, eerste lid, onderdeel a, onder 3\u00ba,\n                                                         van de Wet LB;\n\nc. als er geen partner of uitkeringsgerechtigde wezen (meer) zijn aan te wijzen, keert\n                                                         de verzekeraar het (restant van het) spaarbedrag in \u00e9\u00e9n bedrag uit aan de erfgenamen.\n                                                         De heffing over dat bedrag geschiedt overeenkomstig artikel\u00a018a, negende lid, van de Wet LB.\n\n8. Overlijden werknemer na pensionering\n\nAls de ex-werknemer overlijdt nadat de pensioenvervangende uitkeringen zijn ingegaan,\n                                                   zet de verzekeraar de betaling van de uitkering voor de nog resterende looptijd voort\n                                                   ten behoeve van de partner als bedoeld in artikel 18, eerste lid, onderdeel a, onder 2\u00b0, van de Wet LB. De voorwaarden 7b en 7c zijn van overeenkomstige toepassing.\n\n9. Overgangsrecht 55-minners; apart spaartegoed voor vervanging van tijdelijk overbruggingspensioen\n                                                   en prepensioen\n\nWerknemers van gemoedsbezwaarde werkgevers en gemoedsbezwaarde werknemers die op 31\u00a0december\n                                                   2004 nog niet de leeftijd van 55 jaar hadden bereikt, konden uiterlijk tot en met\n                                                   31\u00a0december 2005 apart sparen voor uitkeringen die een tijdelijk overbruggingspensioen\n                                                   of een prepensioen vervangen. In dat geval keert de verzekeraar de v\u00f3\u00f3r de genoemde\n                                                   datum in dergelijke regelingen gespaarde bedragen inclusief rendement uit aan de werknemer.\n                                                   De uitkeringen vinden plaats in gelijke termijnen. De ingangsdatum van de uitkeringen\n                                                   is gelijk aan de destijds in de pensioenregeling opgenomen pensioenleeftijd. De uitkeringsperiode\n                                                   is gelijk aan de periode tot aan de datum waarop de ouderdomspensioenvervangende uitkering\n                                                   ingaat of uiterlijk tot aan de datum waarop de werknemer de 65-jarige leeftijd bereikt.\n                                                   Uitkering voortvloeiend uit de vervangende regeling voor een tijdelijk overbruggingspensioen\n                                                   of een prepensioen is echter niet noodzakelijk. Men kan ook de gespaarde bedragen\n                                                   toevoegen aan het spaarbedrag voor ouderdomspensioen, partnerpensioen en wezenpensioen\n                                                   waarop de voorwaarden 1 tot en met 8 van toepassing zijn. De toegevoegde bedragen\n                                                   volgen dan uiteraard ook de uitkeringsregels die voor die pensioenvervangende uitkeringen\n                                                   gelden.\n\n10. Overgangsrecht 55-plussers\n\nVoor gemoedsbezwaarde werknemers of werknemers van gemoedsbezwaarde werkgevers die\n                                                   voor 1 januari 2005 de leeftijd van 55 jaar hebben bereikt, geldt het volgende:\n\na. de werknemers kunnen het sparen in hun op 31\u00a0december 2004 bestaande pensioenvervangende\n                                                         regeling ook na 1\u00a0januari 2006 voortzetten. Dit geldt zowel voor de spaartegoeden\n                                                         die een ouderdomspensioen, een partnerpensioen en een wezenpensioen vervangen als\n                                                         voor de tegoeden die een tijdelijk overbruggingspensioen of een prepensioen vervangen.\n                                                         De regeling die het ouderdomspensioen vervangt mag verder een vroegpensioen vervangen\n                                                         als bedoeld in artikel\u00a038e van de Wet LB. Deze werknemers kunnen uitgaan van de beschikbare-premiestaffels van bijlage VI a van het besluit van 21\u00a0december 2009, nr.\u00a0CPP2009/1487M, na vermindering met de opslag voor premievrijstelling bij arbeidsongeschiktheid.\n                                                         In deze staffels is een kostenopslag verwerkt. De voor de pensioenvervangende regeling\n                                                         verschuldigde kosten moeten worden onttrokken aan het op basis van de staffels berekende\n                                                         spaarbedrag. Slechts indien en voor zover de werkelijke kosten voor de pensioenvervangende\n                                                         regeling hoger zijn dan de in de staffels begrepen kostenopslag, kan de werkgever\n                                                         een aanvullende kostenvergoeding toekennen. De aanvullende vergoeding voor kosten\n                                                         kunnen partijen niet aanwenden voor hogere spaarbedragen;\n\nb. de verzekeraar administreert de stortingen voor uitkeringen die een tijdelijk overbruggingspensioen\n                                                         of een prepensioen vervangen gescheiden van de stortingen voor de overige pensioenvervangende\n                                                         uitkeringen;\n\nc. de verzekeraar keert de gespaarde bedragen voor de tijdelijke overbruggingsuitkering\n                                                         of voor de vervanging van het prepensioen inclusief rendement uit aan de werknemer.\n                                                         De uitkeringen vinden plaats in gelijke termijnen. De ingangsdatum van de uitkeringen\n                                                         is gelijk aan de in de pensioenregeling opgenomen pensioenleeftijd. De uitkeringsperiode\n                                                         is gelijk aan de periode tot aan de datum waarop de ouderdomspensioenvervangende uitkering\n                                                         ingaat of uiterlijk tot aan de datum waarop de werknemer de 65-jarige leeftijd bereikt;\n\nd. de voorwaarden 1 tot en met 8 zijn van toepassing op de gespaarde bedragen die een\n                                                         ouderdomspensioen (vroegpensioen), een partnerpensioen en een wezenpensioen vervangen;\n\ne. de pensioenvervangende regeling voorziet in de mogelijkheid van gedeeltelijke pensionering.\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\nDit onderdeel is van belang voor prepensioenen en overbruggingpensioenen waarop het\n                                          overgangsrecht van artikel\u00a038d respectievelijk 38f van de Wet LB van toepassing is.\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\nDe opbouw van een prepensioen moet tijdsevenredig plaatsvinden in ten minste tien\n                                          jaren onmiddellijk voorafgaande aan de ingangsdatum van het prepensioen (zie artikel\u00a038a (oud), tweede lid, onderdeel d, van de Wet LB). Opbouw van het overbruggingspensioen moet tijdsevenredig plaatsvinden direct voorafgaande\n                                          aan de ingangsdatum van het ouderdomspensioen (zie artikel\u00a018e (oud), eerste lid, onderdeel b, van de Wet LB).\n\nVolgens de letterlijke tekst van de wet betekent dit dat de opbouwperiode van het\n                                          prepensioen of het overbruggingspensioen moet doorlopen tot aan de (pre)pensioendatum.\n                                          Uit de wetsbehandeling valt echter af te leiden dat de uitdrukking \u2018direct voorafgaande\u2019\n                                          in artikel 18e (oud), eerste lid, onderdeel b, van de Wet LB, slechts beoogt te voorkomen dat werkgevers pensioenlasten in de tijd naar voren\n                                          halen (zie Wet fiscale behandeling van pensioenen, Kamerstukken I, 26 020, nr. 104b, blz. 18). Voor de uitdrukking \u2018onmiddellijk voorafgaande\u2019\n                                          in artikel\u00a038a (oud), tweede lid, onderdeel d, van de Wet LB, geldt hetzelfde. Gelet hierop keur ik met toepassing van artikel\u00a063 van de AWR (hardheidsclausule) het volgende goed.\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\nIk keur goed dat partijen in een regeling de opbouw van een prepensioen of een overbruggingspensioen\n                                             be\u00ebindigen op een datum v\u00f3\u00f3r de ingangsdatum van het prepensioen of het ouderdomspensioen.\n                                             Hierbij geldt als voorwaarde dat dit niet leidt tot bovenmatigheid van de jaarlijkse\n                                             opbouw. Daartoe moet toetsing plaatsvinden van de opbouw aan de wettelijke maxima\n                                             onder de veronderstelling dat de opbouw wel doorloopt tot aan de ingangsdatum van\n                                             het prepensioen of het ouderdomspensioen. Het feit dat de pensioenopbouw eerder stopt\n                                             dan op de (pre)pensioendatum mag dus niet tot gevolg hebben dat de opbouw per jaar\n                                             (in een of meer jaren) hoger wordt dan wettelijk is toegestaan bij een regeling waarin\n                                             wel opbouw tot aan de (pre)pensioendatum plaatsvindt. Als het opbouwpercentage het\n                                             wettelijk toegestane opbouwpercentage per dienstjaar niet overschrijdt, mag worden\n                                             aangenomen dat geen motief aanwezig is om lasten naar voren te halen.\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\nGegevens:\n\nEen prepensioenregeling heeft een prepensioenleeftijd van 63 jaar. De opbouwperiode\n                                             van het prepensioen loopt van 25 tot 60 jaar. De opbouw per jaar is 2% op eindloonbasis.\n                                             Bij een volledige deelnametijd (35 jaar) bedraagt de opbouw van het prepensioen 70%\n                                             van het laatstgenoten loon.\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\nDe toetsing van deze regeling geschiedt aan de hand van de fictieve opbouw van een\n                                             fiscaal maximaal prepensioen bij een opbouwperiode die doorloopt tot de ingangsdatum\n                                             van het prepensioen (63 jaar). De in aanmerking te nemen opbouwperiode is dan 38 jaar.\n                                             De fiscaal maximale opbouw zou bij een dergelijke opbouwperiode 2,24% per jaar bedragen\n                                             (85% / 38).\n\nOmdat de jaarlijkse opbouw van 2% onder het niveau blijft van de fiscaal maximale\n                                             opbouw per jaar bij voortzetting daarvan tot de ingangsdatum van het prepensioen op\n                                             63 jaar, leidt de be\u00ebindiging van de opbouw op 60 jaar niet tot onzuiverheid van de\n                                             prepensioenregeling.\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\nIn een aantal gevallen bevat een prepensioenregeling als bedoeld in artikel 38a (oud) van de Wet LB een recht op een overlijdensuitkering als de gerechtigde overlijdt v\u00f3\u00f3r de einddatum\n                                          van het prepensioen. Deze overlijdensuitkering dient dan voor een (verhoging van het)\n                                          partnerpensioen (zie artikel 18b van de Wet LB) of voor een (verhoging van het) wezenpensioen (zie artikel 18c van de Wet LB).\n\nNaar haar aard kan een regeling voor prepensioen echter geen overlijdensuitkering\n                                          bevatten. Op grond van artikel\u00a038a (oud), tweede lid, van de Wet LB, kan een prepensioenregeling uitsluitend een voorziening bevatten die gericht is\n                                          op vervroegde uittreding. De uitkering aan de nabestaanden vormt dan ook geen uitzonderlijk\n                                          geval van restbegunstiging (zie artikel 18, eerste lid, onderdeel a, van de Wet LB). Met toepassing van artikel\u00a063 van de AWR (hardheidsclausule) keur ik onder voorwaarden echter het volgende goed.\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\nIk keur onder voorwaarden goed dat de bedoelde mogelijkheid van een overlijdensuitkering\n                                             in de prepensioenregeling is opgenomen.\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\nAan deze goedkeuring verbind ik de volgende twee voorwaarden.\n\n1. De overlijdensuitkering dient tot vestiging of aanvulling van een partnerpensioen\n                                                   of wezenpensioen dat blijft binnen de reguliere grenzen van artikel 18b of artikel 18c van de Wet LB.\n\n2. De werkgever of de pensioenuitvoerder is als begunstigde aangewezen voor het meerdere\n                                                   dat uitgaat boven de genoemde grenzen.\n\nDe tweede voorwaarde voorkomt oververzekering. Oververzekering van partnerpensioen\n                                             en wezenpensioen kan plaatsvinden als bij de opbouw van deze pensioenen zelf geen\n                                             rekening is gehouden met deze mogelijke aanvulling uit de prepensioenregeling. Oververzekering\n                                             leidt tot onzuiverheid van de pensioenregeling. De begunstiging van de werkgever of\n                                             de pensioenuitvoerder voor het meerdere voorkomt in dat geval toepassing van artikel\u00a019b van de Wet LB.\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\nEen prepensioen kan niet meer bedragen dan 100% van het pensioengevend loon. Dat geldt\n                                          ook als de bepalingen over de toegestane overschrijdingen van de in de wet opgenomen\n                                          maxima van overeenkomstige toepassing zijn (zie artikel\u00a038a (oud), zevende lid, en artikel\u00a018d van de Wet LB). Toepassing van artikel\u00a018d van de Wet LB mag dus niet leiden tot een hoger prepensioen\n                                          dan 100% van het pensioengevend loon. Volgens de letter van de wet is deze 100%-grens\n                                          van toepassing voor alle in artikel 18d van de Wet LB genoemde mogelijkheden.\n\nOnverkorte toepassing van dit wettelijke uitgangspunt kan echter in twee gevallen\n                                          onredelijk uitwerken. Dat is maatschappelijk ongewenst.\n\nDie gevallen zijn:\n\n\u2013 aanpassing van het prepensioen aan de loon- of prijsontwikkeling (indexatie);\n\n\u2013 overdracht van pensioenkapitaal naar een prepensioenregeling.\n\nIn deze gevallen heeft de werknemer namelijk de overschrijding niet (volledig) in\n                                          eigen hand. Het gevolg hiervan kan zijn dat een werknemer die deelneemt aan een prepensioenregeling\n                                          op basis van een middelloon- of eindloonstelsel zijn prepensioen niet kan optimaliseren\n                                          door indexatie of waardeoverdracht. Bij de andere overschrijdingen die artikel\u00a018d noemt (variabilisering en uitruil) heeft de werknemer wel zelf invloed op de overschrijding.\n                                          In die gevallen is geen sprake van een onredelijke wetstoepassing.\n\nIn verband met het voorgaande keur ik met toepassing van artikel\u00a063 van de AWR (hardheidsclausule) het volgende goed.\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\nIk keur goed dat de 100%-grens van artikel\u00a038a (oud), zevende lid, van de Wet LB niet geldt voor de toepassing van artikel\u00a018d, eerste lid, onderdelen a (indexatie) en c (waardeoverdracht), van de\n                                                Wet LB.\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\nDit onderdeel betreft de toepassing van de stamrechtvrijstelling op grond van artikel\u00a011, eerste lid, onderdeel g, van de Wet LB, en het recht op verkrijging van termijnen als bedoeld in artikel\u00a011a, van de Wet LB.\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\nIn de praktijk komt het voor dat een werkgever bij ontslag van een werknemer niet\n                                          bereid is mee te werken aan een ontslagvergoeding in de vorm van een stamrecht, maar\n                                          slechts bereid is tot het betalen van een \u00e9\u00e9nmalige afkoopsom in geld. Op grond van\n                                          de wettekst is de medewerking van de werkgever echter wel vereist voor toepassing\n                                          van de stamrechtvrijstelling (zie artikel\u00a011, eerste lid, onderdeel g, van de Wet LB). Niettemin acht ik het gewenst ook in die gevallen de werknemer de mogelijkheid\n                                          te bieden gebruik te maken van de stamrechtvrijstelling. In verband hiermee keur ik\n                                          onder voorwaarden met toepassing van artikel\u00a063 van de AWR (hardheidsclausule) het volgende goed.\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\nIk keur onder voorwaarden goed dat de stamrechtvrijstelling ook zonder de medewerking\n                                             van de werkgever in ontslagsituaties wordt toegepast.\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\nAan deze goedkeuring verbind ik de volgende zeven voorwaarden.\n\n1. De werkgever betaalt de afkoopsom aan de werknemer uit tegen de uitdrukkelijke wil\n                                                   van de werknemer in.\n\n2. De werknemer toont aan dat hij aan de werkgever kenbaar heeft gemaakt dat hij gebruik\n                                                   wenste te maken van de stamrechtvrijstelling, v\u00f3\u00f3rdat de afkoopsom door hem werd ontvangen.\n\n3. De werknemer toont aan dat hij binnen drie maanden nadat hij de afkoopsom heeft ontvangen\n                                                   initiatieven heeft ondernomen om de afkoopsom alsnog aan te wenden als koopsom voor\n                                                   een stamrecht.\n\n4. De uitkeringen uit het stamrecht worden beschouwd als loon in de zin van artikel\u00a010, eerste lid, van de Wet LB, in de vorm van inkomsten uit vroegere arbeid.\n\n5. Als de werknemer het stamrecht onderbrengt bij een verzekeraar in de zin van artikel\u00a019a, eerste lid, onderdeel d, van de Wet LB, wordt deze verzekeraar voor de toepassing van artikel\u00a023a van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 beschouwd als degene van wie het stamrecht is bedongen.\n\n6. De verzekeraar van het stamrecht verklaart schriftelijk tegenover de inspecteur die\n                                                   bevoegd is voor de werknemer, dat hij akkoord gaat met gelijkstelling van het recht\n                                                   met een stamrecht als bedoeld in artikel\u00a011, eerste lid, onderdeel g, van de Wet LB.\n\n7. Ter zake van de verwerving van het stamrecht vindt voor de loonheffingen en inkomstenbelasting\n                                                   geen enkele aftrek op het inkomen plaats.\n\nDe werknemer kan de eventueel ingehouden loonheffingen via een aanslag of bezwaar\n                                             tegen de inhouding terugontvangen van de Belastingdienst. Hij kan die teruggaaf alsnog\n                                             gebruiken als aanvullende koopsom voor het stamrecht als hij de teruggaaf als aanvullende\n                                             koopsom bij de verzekeraar stort binnen een termijn van drie maanden na ontvangst\n                                             van de teruggaaf.\n\nDe toepassing van deze goedkeuring mandateer ik aan de bevoegde inspecteurs van de\n                                             belastingdienst, aan wie de werknemer ook zijn verzoek kan richten.\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\nDe volgende besluiten zijn ingetrokken met ingang van de inwerkingtreding van dit\n                                       besluit:\n\n\u2013 \nbesluit van 11 oktober 2006, nr. CPP2006/1977M;\n\n\u2013 \nbesluit van 16 maart 2007, nr. CPP2007/483M;\n\n\u2013 \nbesluit van 7 januari 2008, nr. CPP2007/2826M;\n\n\u2013 \nbesluit van 8 september 2008, nr. CPP2008/1727M.\n\n[Regeling vervallen per 18-11-2015 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2015]\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van de dag na de dagtekening van de Staatscourant\n                                       waarin het wordt geplaatst.\n\nDit besluit zal in de Staatscourant worden geplaatst.\n\nDen Haag, 9 september 2010\n\nminister\n\nJ.C. de Jager"}