Title: wetten.nl - Regeling - Pachtersvoordeel ter zake van landbouwgrond - BWBR0011876

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0011876/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Pachtersvoordeel ter zake van landbouwgrond - BWBR0011876", "content": "Pachtersvoordeel ter zake van landbouwgrond\n\nDit besluit is opnieuw uitgebracht voor de toepassing van de Wet inkomstenbelasting\n                                    2001. Hiermee is geen inhoudelijke wijziging beoogd ten opzichte van de regeling die\n                                    gold voor de toepassing van de Wet IB 1964, besluit van 4 maart 1988, nr. DB87/5463M.\n\n[Regeling vervallen per 23-10-2010 met terugwerkende kracht tot en met 13-10-2010]\n\nEen pachtersvoordeel ontstaat doordat een pachter de door hem op zakelijke basis gepachte\n                                       landbouwgrond in eigendom verkrijgt voor een prijs beneden de waarde die daaraan in\n                                       vrij opleverbare staat is toe te kennen.\n\nDit voordeel, dat bestaat uit het verschil in waarde van de grond \u2013 op het moment\n                                       van verkrijging \u2013 in vrije en verpachte staat, is belast omdat het niet voortkomt\n                                       uit een onder de landbouwvrijstelling vallende waardeverandering van de grond; het\n                                       wordt volgens vaste jurisprudentie pas in de heffing van de inkomstenbelasting betrokken\n                                       indien en voorzover het wordt gerealiseerd.\n\nDe heffing over het pachtersvoordeel kan de bedrijfsopvolging in de familiesfeer belemmeren.\n                                       Ik heb aanleiding gevonden de afdoening van op dit besluit gebaseerde verzoeken te\n                                       delegeren aan de inspecteurs.\n\n[Regeling vervallen per 23-10-2010 met terugwerkende kracht tot en met 13-10-2010]\n\nEen pachtersvoordeel wordt aangeduid als een eerste pachtersvoordeel indien de pachter\n                                       die de grond in eigendom verkrijgt, niet behoort tot de familiekring van de verpachter.\n\nOnder de familiekring wordt in dit verband verstaan:\n\na. de echtgenoot of echtgenote;\n\nb. de eigen kinderen of stiefkinderen, pleegkinderen of kleinkinderen;\n\nc. de echtgenoten van de onder b bedoelde kinderen;\n\nd. de bloed- of aanverwanten tot en met de derde graad van de zijlinie.\n\nBij verwerving van de grond van iemand die niet behoort tot de familiekring zal de\n                                       pachter de grond voordien in het algemeen op strikt zakelijke basis hebben gepacht\n                                       en zal de lage verwervingsprijs slechts zijn oorzaak vinden in de waardedrukkende\n                                       werking van de pachtovereenkomst. Dit brengt met zich mee dat de pachter, die de grond\n                                       in zo'n situatie in eigendom heeft verkregen, een belaste bate geniet indien en voor\n                                       zover hij het voordeel dat besloten ligt in die lage verwervingsprijs, realiseert.\n\nHet tijdstip waarop het pachtersvoordeel al dan niet in de heffing van inkomstenbelasting\n                                       wordt betrokken, ligt ten laatste bij overdracht van de grond aan derden of bij overdracht\n                                       aan personen binnen de familiekring, dan wel wanneer de grond naar het priv\u00e9-vermogen\n                                       wordt overgebracht bij staking van de onderneming of bij verpachting van de grond\n                                       aan personen uit de familiekring op onzakelijke basis.\n\nIn al deze gevallen is alsdan voor de vraag in hoeverre het pachtersvoordeel wordt\n                                       gerealiseerd de op zakelijke basis bepaalde waarde in onverpachte toestand voor de\n                                       heffing van de inkomstenbelasting beslissend.\n\nAfrekening over een pachtersvoordeel in die situaties waarin een ondernemer in het\n                                       kader van de bedrijfsopvolging zijn onderneming overdraagt aan iemand die behoort\n                                       tot zijn familiekring, beperkt de mogelijkheden van de overdrager tegemoet te komen\n                                       aan de financieringsbehoefte van zijn opvolger. Zoals reeds is medegedeeld bij de\n                                       behandeling van hoofdstuk IX B van de rijksbegroting over het jaar 1981, is hierin\n                                       aanleiding gevonden toe te zeggen dat in deze gevallen een beroep op de hardheidsclausule\n                                       kan worden gedaan, indien door de belastingheffing ernstige financieringsmoeilijkheden\n                                       ontstaan bij de voortzetting van de onderneming.\n\nIk heb evenwel besloten deze eis van ernstige financieringsmoeilijkheden niet te stellen\n                                       in gevallen waarin de desbetreffende aanslag op 15 juni 1983 nog niet onherroepelijk\n                                       vaststond. Ik keur goed dat de inspecteurs der directe belastingen in deze gevallen\n                                       op een daartoe strekkend verzoek toestaan dat het pachtersvoordeel voor de heffing\n                                       van de inkomstenbelasting naar de bedrijfsopvolger uit de familiekring wordt doorgeschoven.\n\nIndien een doorgeschoven eerste pachtersvoordeel later in de heffing van inkomstenbelasting\n                                       moet worden betrokken kan de onderhavige regeling in geval van bedrijfsopvolging in\n                                       de familiesfeer op verzoek analoog worden toegepast. Aan inwilliging van dergelijke\n                                       verzoeken verbindt de inspecteur telkens de in de bijlage bij deze aanschrijving opgenomen\n                                       voorwaarden.\n\n[Regeling vervallen per 23-10-2010 met terugwerkende kracht tot en met 13-10-2010]\n\nEen pachtervoordeel wordt aangeduid als een tweede pachtersvoordeel indien de pachter\n                                       die de grond in eigendom verkrijgt, behoort tot de in het tweede lid van deze aanschrijving\n                                       omschreven familiekring van de verpachter.\n\nHierbij verdient opmerking dat een belastbaar tweede pachtersvoordeel slechts kan\n                                       ontstaan indien de desbetreffende pachtersovereenkomst een zakelijke basis heeft.\n\nVindt de pachterovereenkomst haar oorzaak niet in overwegingen van bedrijfsuitoefening\n                                       bij de verpachter maar heeft zij een onzakelijke oorsprong, dan wordt daarmee bij\n                                       de waardebepaling van de grond voor de belastingheffing geen rekening gehouden. Dit\n                                       heeft tot gevolg dat zowel de verpachter als de pachter, wanneer deze de grond in\n                                       eigendom verkrijgt, de grond volgens de regels die gelden voor de berekening van de\n                                       totale winst moet waarderen op de waarde in het economische verkeer. Deze is in dit\n                                       geval de waarde in onverpachte staat, zodat van het ontstaan van een pachtervoordeel\n                                       geen sprake kan zijn.\n\nWordt derhalve de grond in het kader van de bedrijfsopvolging zakelijk verpacht voordat\n                                       overdracht plaatsvindt \u2013 en heeft de verpachter de grond destijds zonder pachtersvoordeel\n                                       verkregen \u2013 dan ontstaat ten tijde van de overdracht bij de opvolger een belastbaar\n                                       voordeel dat bij de overdrager door de werking van de landbouwvrijstelling niet bestond.\n\nGelet op deze juist ten nadele van de zakelijke verpachting binnen familieverband\n                                       bestaande fiscale onevenwichtigheid is teneinde de bedrijfsopvolging in de landbouw\n                                       niet te bemoeilijken aanleiding gevonden goed te keuren dat de inspecteurs der directe\n                                       belastingen aan de realisatie van een tweede pachtervoordeel voor de heffing van inkomstenbelasting\n                                       geen gevolgen verbinden, mits wordt voldaan aan de volgende voorwaarden:\n\na. bij de verkrijging van de grond door de voorganger\n\n\u2013 is geen pachtersvoordeel ontstaan, dan wel\n\n\u2013 is een (eerste of tweede) pachtervoordeel dat tot diens winst uit onderneming heeft\n                                                   behoord, dan wel\n\n\u2013 is een tweede pachtervoordeel ontstaan waaraan, als het zou zijn gerealiseerd, krachtens\n                                                   deze aanschrijving geen gevolgen zouden zijn verbonden voor de heffing van inkomstenbelasting;\n\nb. het staat vast dat belanghebbende ten tijde van de verkrijging van de grond de bedoeling\n                                             had het landbouwbedrijf duurzaam voort te zetten of te doen voortzetten door een opvolger\n                                             uit de familiekring van degene die voorheen aan belanghebbende verpachte.\n\nHet laatste onderdeel van voorwaarde a kan als volgt worden toegelicht.\n\nA verpacht landbouwgrond op zakelijke basis aan zijn zoon B. A heeft deze grond destijds\n                                       zonder pachtersvoordeel verkregen. Vervolgens verkrijgt B de grond in eigendom; het\n                                       bij deze verkrijging ontstane tweede pachtersvoordeel wordt door B bij latere zakelijke\n                                       verpachting aan diens zoon C niet gerealiseerd (verg. BNB 1981/291).\n\nBij overdracht in eigendom aan C ontstaan wederom een tweede pachtersvoordeel. Aangezien\n                                       het tweede pachtersvoordeel van B \u2013 indien het zou zijn gerealiseerd, quod non \u2013 zou\n                                       zijn vrijgesteld, omdat bij de verkrijging van de grond door A geen pachtersvoordeel\n                                       is ontstaan, is er geen reden het tweede pachtersvoordeel van C niet vrij te stellen.\n\nAls aan de voorwaarden niet wordt voldaan kan de regeling van het tweede lid van deze\n                                       aanschrijving overeenkomstige toepassing vinden voor het tweede pachtersvoordeel.\n                                       Het wordt dan behandeld als ware het een eerste pachtersvoordeel.\n\nAls aan de onder a gestelde voorwaarde niet wordt voldaan keur ik voorts goed dat\n                                       bij realisatie van een tweede pachtersvoordeel hierover geen heffing van inkomstenbelasting\n                                       zal plaatsvinden indien en voor zover dat voordeel het pachtersvoordeel van de voorganger\n                                       overtreft.\n\n[Regeling vervallen per 23-10-2010 met terugwerkende kracht tot en met 13-10-2010]\n\nOp een pachtervoordeel dat is ontstaan door een erfrechtelijke verkrijging van de\n                                       grond, zijn de in deze aanschrijving neergelegde goedkeuringen eveneens van toepassing.\n                                       Tevens zijn deze goedkeuringen van toepassing indien een pachtersvoordeel wordt gerealiseerd\n                                       door het overlijden van de eigenaar van de grond waarop een pachtersvoordeel rust.\n\n[Regeling vervallen per 23-10-2010 met terugwerkende kracht tot en met 13-10-2010]\n\nVoorwaarden voor doorschuiving (eerste) pachtersvoordeel indien dat wordt gerealiseerd\n                                 bij verkrijging door de bedrijfsopvolger uit de familiekring zonder voorafgaande pacht.\n\n1. De heer BX (bedrijfsopvolger) neemt jaarlijks op zijn fiscale balans onder de benaming\n                                       \u2018doorgeschoven pachtersvoordeel\u2019 een passiefpost op ter grootte van f ij zolang en\n                                       voor zover de grond waarop dit pachtersvoordeel betrekking heeft, tot zijn ondernemingsvermogen\n                                       behoort; indien (een gedeelte van) de grond waarop het doorgeschoven pachtersvoordeel\n                                       rust, niet langer tot het ondernemingsvermogen behoort, neemt de passiefpost (naar\n                                       evenredigheid) af ten gunste van de winst.\n\n2. Bij overdracht of liquidatie van de onderneming rekent de heeft BX (het restant van)\n                                       het doorgeschoven pachtersvoordeel tot de winst van het laatste kalenderjaar waarin\n                                       de onderneming voor zijn rekening wordt gedreven.\n\n3. De heer BX verklaart binnen een maand na dagtekening dezes schriftelijk tegenover\n                                       de Inspecteur van de Belastingdienst te .......... dat hij de vorenstaande voorwaarden\n                                       aanvaardt en dat hij bij niet nakomen daarvan de hieruit voortvloeiende schade voor\n                                       de Nederlandse Staat geheel zal vergoeden.\n\nVoorwaarden voor doorschuiving (eerste) pachtersvoordeel, indien dat wordt gerealiseerd\n                                 bij onzakelijke verpachting aan de bedrijfsopvolger uit de familiekring.\n\n1. De heer AX (verpachter) zal de grond niet vervreemden aan een ander dan de heer BX\n                                       (pachter); overgang krachtens erfrecht wordt gelijkgesteld met vervreemding door de\n                                       heer AX op het onmiddellijk aan diens overlijden voorafgaande tijdstip.\n\n2. Wanneer de heer BX de grond in eigendom heeft verkregen neemt hij jaarlijks op zijn\n                                       fiscale balans onder de benaming \u2018doorgeschoven pachtervoordeel\u2019 een passiefpost op\n                                       ter grootte van f ij zolang en voor zover de grond waarop dit pachtervoordeel betrekking\n                                       heeft, tot zijn ondernemingsvermogen behoort; indien (een gedeelte van) de grond waarop\n                                       het pachtervoordeel rust, niet langer tot het ondernemingsvermogen behoort, neemt\n                                       de passiefpost (naar evenredigheid) af ten gunste van de winst.\n\n3. Bij overdracht of liquidatie van de onderneming rekent de heer BX (het restant van)\n                                       het doorgeschoven pachtersvoordeel tot de winst van het laatste kalenderjaar waarin\n                                       de onderneming voor zijn rekening wordt gedreven.\n\n4. De heren AX en BX verklaren binnen een maand na dagtekening dezes ieder voor zich\n                                       tegenover de Inspecteur der directe belastingen te .......... dat zij vorenstaande\n                                       voorwaarden aanvaarden en dat zij bij niet nakomen daarvan de hieruit voortvloeiende\n                                       schade voor de Nederlandse Staat geheel zullen vergoeden."}