Title: wetten.nl - Regeling - Inkomstenbelasting, landbouwvrijstelling; heretikettering per 27 juni 2000; gevolgen van de 7 mei 2004 arresten - BWBR0019634

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0019634/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Inkomstenbelasting, landbouwvrijstelling; heretikettering per 27\u00a0juni 2000; gevolgen van de 7\u00a0mei 2004 arresten - BWBR0019634", "content": "Inkomstenbelasting, landbouwvrijstelling; heretikettering per 27\u00a0juni 2000; gevolgen\n                                    van de 7\u00a0mei 2004 arresten\n\nDit besluit beschrijft de gevolgen van wijzigingen van de landbouwvrijstelling per\n                                    27\u00a0juni 2000. Tevens bevat het besluit een goedkeuring naar aanleiding van de zogenoemde\n                                    7\u00a0mei 2004 arresten.\n\n[Regeling vervallen per 01-07-2006]\n\nIn het besluit van 23 mei 2001, nr. RTB2001/220M, heb ik mijn beleid gepubliceerd\n                                       over de keuzeherziening als gevolg van de invoering van de Wet IB 2001 en de wijziging\n                                       van de landbouwvrijstelling per 27\u00a0juni 2000 in de Wet ondernemerspakket 2001. Het\n                                       besluit van 17\u00a0december 2001, nr. CPP2001/2875M (per 1\u00a0januari 2006 ingetrokken bij\n                                       besluit van 16\u00a0december 2005, nr. CPP2005/2663M) gaat nader in op de door mij ingenomen\n                                       standpunten.\n\nIn het besluit van 17\u00a0mei 2002, nr. CPP2002/1072M (eveneens ingetrokken per 1\u00a0januari\n                                       2006) heb ik goedgekeurd dat aangiften inkomstenbelasting waarin de etikettering van\n                                       de woning en/of ondergrond wordt herzien en waarbij een van mijn beleid afwijkend\n                                       standpunt wordt ingenomen inzake de keuzeherziening als gevolg van de wijziging van\n                                       de landbouwvrijstelling, onder voorwaarden, voorlopig konden worden gevolgd.\n\nBelastingplichtigen en de inspecteur hebben in voorkomende gevallen in een vaststellingsovereenkomst\n                                       vastgelegd dat de keuzeherziening in de aangifte berust op een voorlopige standpuntbepaling\n                                       zolang de Hoge Raad niet onherroepelijk heeft beslist over de in geding zijnde onderwerpen.\n                                       Het gaat dan met name om de volgende geschilpunten:\n\n\u2013 moet heretikettering plaatsvinden met toepassing van de v\u00f3\u00f3r 27\u00a0juni 2000 geldende\n                                             bepalingen zodat de landbouwvrijstelling van artikel 8, eerste lid, onderdeel b, van\n                                             de Wet op de inkomstenbelasting 1964 van toepassing is overeenkomstig de tekst zoals\n                                             deze luidde tot en met 26\u00a0juni 2000;\n\n\u2013 kan conversie als bedoeld in voormeld besluit van 17\u00a0december 2001, nr. CPP2001/2875M\n                                             plaatsvinden van 26 naar 27\u00a0juni 2000, zodat artikel 8, eerste lid, onderdeel b, van\n                                             de Wet op de inkomstenbelasting 1964 van toepassing is overeenkomstig de tekst zoals\n                                             deze luidt vanaf 27\u00a0juni 2000 (de gewijzigde landbouwvrijstelling);\n\n\u2013 kan de compartimenteringsleer als bedoeld in het besluit van 23\u00a0mei 2001, RTB2001/220\n                                             worden toegepast;\n\n\u2013 vormen opstal en ondergrond \u00e9\u00e9n bedrijfsmiddel;\n\n\u2013 welke waarderingsregels dienen te worden toegepast ter bepaling van de waardedrukkende\n                                             factor voor zelfbewoning, en\n\n\u2013 is door een aantal belastingplichtigen terecht aangevoerd dat in de belastingheffing\n                                             ter zake van de ondergrond van de woning een inmenging in het eigendomsrecht is gelegen\n                                             die op grond van artikel 1 van het Eerste Protocol bij het EVRM als een ongeoorloofde\n                                             inbreuk op het ongestoord genot van de eigendom kan worden aangemerkt.\n\n[Regeling vervallen per 01-07-2006]\n\nIn de vaststellingsovereenkomsten is overeengekomen dat zodra de Hoge Raad uitsluitsel\n                                       heeft gegeven over de in geschil zijnde punten, de aanslagen zullen worden herzien\n                                       overeenkomstig het door de Hoge Raad gegeven oordeel.\n\nMet de arresten van 19\u00a0november 2004, nr. 39.840 (BNB 2005/77), en van 1\u00a0april 2005,\n                                       nr. 40.537 (BNB 2005/227) heeft de Hoge Raad uitsluitsel gegeven over alle in het\n                                       geding zijnde geschilpunten.\n\nDe Hoge Raad heeft in deze arresten bepaald dat:\n\n\u2013 de heretikettering plaats dient te vinden per 27\u00a0juni 2000;\n\n\u2013 de compartimenteringsleer niet van toepassing is;\n\n\u2013 aparte heretikettering van ondergrond en opstal niet mogelijk is;\n\n\u2013 in verband met de voorgezette zelfbewoning van de naar priv\u00e9 overgebrachte woning\n                                             geen hogere waardedruk in aanmerking behoeft te worden genomen dan genoemd in voormeld\n                                             besluit van 17\u00a0december 2001, nr. CPP2001/2875M, en\n\n\u2013 de wijziging van de landbouwvrijstelling per 27\u00a0juni 2000 waardoor de voor die tijd\n                                             gerijpte (voorheen vrijgestelde) waardestijging in de heffing wordt betrokken, niet\n                                             in strijd is met artikel 1, Eerste Protocol bij het EVRM.\n\n[Regeling vervallen per 01-07-2006]\n\nDe vaststellingsovereenkomst model A (bijlage bij voormeld besluit van 17\u00a0mei 2002,\n                                       nr. CPP2002/1072) biedt belastingplichtigen twee mogelijkheden.\n\n1. De belastingplichtige blijft bij zijn eerder uitgebrachte keuzeherziening (zijnde\n                                       de overgang van woning met ondergrond naar het priv\u00e9-vermogen). In dat geval wordt\n                                       een navorderingsaanslag (zonder verhoging; met heffingsrente) over het belastingjaar\n                                       2000 vastgesteld over de eventueel in aanmerking te nemen onttrekkingswinst.\n\n2. De belastingplichtige komt terug op zijn eerder uitgebrachte keuzeherziening in\n                                       die zin dat de woning en ondergrond geacht worden tot het ondernemingsvermogen te\n                                       blijven behoren.\n\nBelastingplichtigen die een vaststellingsovereenkomst hebben gesloten overeenkomstig\n                                       model A dienen uiterlijk 30\u00a0juni 2006 hun definitieve keuze schriftelijk kenbaar te\n                                       maken bij de voor hen bevoegde inspecteur van de Belastingdienst.\n\nBelastingplichtigen die een vaststellingsovereenkomst hebben gesloten volgens model\n                                       B hoeven geen nadere keuze te maken. Zij zijn immers overeengekomen dat de ondergrond\n                                       van de woning vooralsnog tot het ondernemingsvermogen blijft behoren en slechts naar\n                                       het priv\u00e9-vermogen zal worden overgebracht als uit de arresten volgt dat heretikettering\n                                       van de ondergrond van de woning mogelijk is zonder dat ook de woning moet worden geheretiketteerd.\n                                       Dit is niet het geval zodat de ondergrond tot het ondernemingsvermogen blijft behoren.\n\nToelichting ad 1\n\nMet de wijziging van de landbouwvrijstelling per 1\u00a0april 1986 is in artikel 8, eerste\n                                       lid, onderdeel b van de Wet op de inkomstenbelasting 1964 bepaald dat niet tot de\n                                       winst behoren: \u2018voordelen uit landbouwbedrijf ter zake van waardeveranderingen van\n                                       gronden \u2013\u00a0daaronder begrepen de ondergrond van gebouwen\u00a0\u2013, behoudens voor zover de\n                                       waardeverandering in de uitoefening van het bedrijf is ontstaan of verband houdt met\n                                       de omstandigheid dat de grond voortaan of waarschijnlijk binnenkort buiten het kader\n                                       van de uitoefening van een landbouwbedrijf zal worden aangewend\u2019. Bestemmingswijzigingswinsten\n                                       werden in de heffing betrokken. Gelet op de arresten van de Hoge Raad van 8\u00a0juli 1996\n                                       (nr. 30 474 BNB 1996/310 en nr. 30 962 BNB 1996/311) is geen sprake van een bestemmingswijziging\n                                       indien een belastingplichtige een door hem uitgeoefend landbouwbedrijf staakt en de\n                                       door hem bewoonde, voordien tot het vermogen van een landbouwbedrijf gerekende woning\n                                       blijft bewonen of vervreemdt aan een derde die de woning aanschaft ten einde deze\n                                       voor woondoeleinden te bezigen (wonen = wonen gedachte). Met ingang van 27\u00a0juni 2000\n                                       is de landbouwvrijstelling (verder) beperkt. De vraag of sprake is van een bestemmingswijziging\n                                       is niet meer relevant. Elke waardeverandering van de grond die niet kan worden toegerekend\n                                       aan de ontwikkeling van de waarde in het economische verkeer bij voortzetting van\n                                       de aanwending van de grond in het kader van een landbouwbedrijf, is ingevolge de wetswijziging\n                                       per 27\u00a0juni 2000 belast.\n\nZowel v\u00f3\u00f3r als na de wetswijziging van 27\u00a0juni 2000 is er in zijn algemeenheid van\n                                       uitgegaan dat de tot het ondernemingsvermogen behorende woning werd aangewend in het\n                                       kader van een landbouwbedrijf. Aan de ondergrond van de woning werd een waarde in\n                                       het economische verkeer met een agrarische bestemming (hierna: WEVAB) toegekend. Bij\n                                       onttrekking of vervreemding kon voor de toepassing van de landbouwvrijstelling dan\n                                       worden uitgegaan van de WEVAB-ondergrond.\n\nDe 7 mei 2004 arresten\n\nOp 7 mei 2004 heeft de Hoge Raad echter een zestal arresten (nummers 38.650, 39.115,\n                                       39.116, 39.751, 39.752 en 39.963; BNB 2004/337* en 338*) gewezen die betrekking hebben\n                                       op de waardestijging van de tot een landbouwbedrijf behorende cultuurgrond als op\n                                       die grond een woning mag worden gebouwd. De Hoge Raad oordeelt: \u2018Indien onder de werking\n                                       van artikel 8, lid 1, letter b, van de Wet op de inkomstenbelasting 1964, zoals deze\n                                       bepaling sinds 1\u00a0april 1986 luidt, op de bij een landbouwbedrijf behorende grond,\n                                       hetzij op het bestaande agrarische bouwperceel, hetzij op daarbuiten gelegen grond,\n                                       een woning wordt gebouwd, wordt het perceel door de bouw onttrokken aan het gebruik\n                                       ten behoeve van de landbouw in eigenlijke zin. Dit houdt voor de toepassing van de\n                                       genoemde wetsbepaling in dat dit perceel voortaan niet meer in het kader van de uitoefening\n                                       van het landbouwbedrijf zal worden aangewend. Hieraan doet niet af de omstandigheid\n                                       dat het perceel de ondergrond vormt van een aan het bedrijf dienstbare woning of dat\n                                       de bedrijfsvoering vereist dat de ondernemer woont in de onmiddellijke nabijheid van\n                                       zijn landbouwbedrijf.\u2019\n\nDe Hoge Raad geeft in zijn arresten uitdrukkelijk aan dat als een perceel cultuurgrond\n                                       of een deel van het bestaande agrarische bouwperceel wordt aangewend voor de bouw\n                                       van een woning dit perceel niet meer in het kader van een landbouwbedrijf wordt aangewend.\n                                       Dit betekent dat de landbouwvrijstelling slechts van toepassing is op het verschil\n                                       tussen de boekwaarde en de WEVAB-waarde van die grond direct voorafgaand aan de bestemming\n                                       tot ondergrond woning. Hoewel het in de arresten gaat om de onttrekking van grond\n                                       voor de bouw van een woning, ben ik van mening dat het standpunt dat het perceel niet\n                                       meer in het kader van een landbouwbedrijf wordt aangewend, eveneens heeft te gelden\n                                       voor in het verleden gebouwde woningen die nog steeds tot het ondernemingsvermogen\n                                       behoren. Immers, niet goed valt in te zien dat de ondergrond van een nog te bouwen\n                                       woning niet meer in het kader van een landbouwbedrijf wordt aangewend en die van een\n                                       bestaande woning wel. Voor een dergelijk onderscheid bestaat geen rechtvaardiging.\n                                       Op basis van de inzichten van de Hoge Raad, zoals hiervoor geciteerd, moet worden\n                                       vastgesteld dat ook de ondergrond van een bestaande woning destijds op het moment\n                                       voorafgaand aan de bouw aan het landbouwbedrijf is onttrokken en op de nadien opgekomen\n                                       waardeveranderingen de landbouwvrijstelling niet van toepassing is.\n\nIn dit verband merk ik op dat het vorenstaande niet van toepassing is op waardeveranderingen\n                                       die betrekking hebben op de periode v\u00f3\u00f3r 1\u00a0april 1986. Immers tot die datum waren\n                                       alle waardeveranderingen op basis van de Wet inkomstenbelasting 1964 vrijgesteld.\n\nUitgangspunten\n\nGelet op het vorenstaande stel ik mij dan ook ten aanzien van de ondergrond van tot\n                                       het ondernemingsvermogen behorende woningen die na 31\u00a0maart 1986 zijn gebouwd op tot\n                                       het landbouwbedrijf behorende grond, op het standpunt dat alle waardeveranderingen\n                                       van de grond voorzover die uitgaan boven de WEVAB-waarde direct voorafgaand aan de\n                                       bestemming tot ondergrond woning, in de heffing moeten worden betrokken op het moment\n                                       dat de ondergrond het ondernemingsvermogen verlaat.\n\nTen aanzien van woningen die zijn gebouwd v\u00f3\u00f3r of op 31\u00a0maart 1986 geldt dat bij verkoop\n                                       of onttrekking aan het ondernemingsvermogen alle waardeveranderingen vanaf 1\u00a0april\n                                       1986, voorzover ze uitgaan boven de waarde in het economische verkeer (WEV) van de\n                                       ondergrond op 31\u00a0maart 1986 in de heffing dienen te worden betrokken. Ik keur hierbij\n                                       goed dat ook in gevallen waarin geen beschikking op grond van artikel 70 Wet IB 1964\n                                       is aangevraagd, slechts de waardeverandering boven de waarde in het economische verkeer\n                                       (WEV) van de ondergrond op 31\u00a0maart 1986 in aanmerking wordt genomen. Bij gebruikmaking\n                                       van deze goedkeuring wordt de WEV-ondergrond woning per 31\u00a0maart 1986 geacht gelijk\n                                       te zijn aan de WEVAB-ondergrond woning per deze datum.\n\nVolledigheidshalve merk ik op dat indien een na 31\u00a0maart 1986 gebouwde woning niet\n                                       is gebouwd binnen de eigen onderneming (bijvoorbeeld door de aankoop van een agrarisch\n                                       bedrijf met bedrijfswoning), de boekwaarde van de ondergrond het uitgangspunt vormt\n                                       voor de winstbepaling. Dit betekent dat de waardeontwikkeling van de grond na aankoop\n                                       in de heffing wordt betrokken.\n\nInwerkingtreding beleid\n\nHet vorenstaande beleid treedt in werking op datum van dagtekening van dit besluit\n                                       en is derhalve van toepassing op alle woningen die na de dagtekening van dit besluit\n                                       aan het ondernemingsvermogen worden onttrokken.\n\nDit betekent dat belastingplichtigen die in het kader van de wijziging van de landbouwvrijstelling\n                                       per 27\u00a0juni 2000 de woning en ondergrond hebben overgebracht naar het priv\u00e9-vermogen,\n                                       nog gebruik kunnen maken van het voor de dagtekening van dit besluit geldende beleid.\n                                       De landbouwvrijstelling is in die gevallen nog van toepassing op het verschil tussen\n                                       de boekwaarde en de WEVAB-ondergrond van de woning, hoewel er op grond van de arresten\n                                       van 7 mei dus eigenlijk geen sprake meer kan zijn van een WEVAB-ondergrond. Gesproken\n                                       zou kunnen worden van een fictieve WEVAB.\n\nHierbij zij er uitdrukkelijk op gewezen dat belastingplichtigen die terugkomen op\n                                       hun keuze om de woning met ondergrond over te brengen naar het priv\u00e9-vermogen, bij\n                                       latere verkoop of overgang naar het priv\u00e9-vermogen geen beroep meer kunnen doen op\n                                       het v\u00f3\u00f3r de ingangsdatum van dit besluit geldende beleid.\n\nIntrekking van eerder ingenomen standpunten.\n\nNaar aanleiding van het arrest van de Hoge Raad van 1\u00a0september 1999, nr. 34 637,\n                                       heeft mijn ambtsvoorganger in een aan de Hoofden van de eenheden van de Belastingdienst\n                                       gerichte brief van 10\u00a0januari 2000, kenmerk DB 2000-00096U, een aantal standpunten\n                                       ingenomen over de waardeverandering van de grond die optreedt als gevolg van de bouw\n                                       van een agrarische bedrijfswoning en de waardeverandering van de grond die optreedt\n                                       na de bouw. Aangegeven is dat deze waardeveranderingen zijn vrijgesteld indien de\n                                       ondergrond als ondernemingsvermogen blijft aangemerkt en voorzover het gebruik van\n                                       de woning met de uitoefening van een landbouwbedrijf rechtstreeks verband houdt. Voorts\n                                       is in een aan de Belastingdienst gerichte brief van 12\u00a0april 2001, kenmerk CPP 2001-00215,\n                                       het gevoerde beleid inzake de toepassing van de landbouwvrijstelling met betrekking\n                                       tot de ondergrond van de agrarische woning samengevat. De brieven zijn opgenomen in\n                                       de uitspraak van het Hof Amsterdam, 17\u00a0juni 2002, nr. 01/03825 M II (VN 2002/61.5).\n                                       De in de genoemde brieven ingenomen standpunten worden met ingang van de datum van\n                                       dagtekening van dit besluit ingetrokken.\n\nToelichting ad 2\n\nTen aanzien van belastingplichtigen die terugkomen op hun eerder uitgebrachte keuze\n                                       om de woning en ondergrond over te brengen naar het priv\u00e9-vermogen is vanzelfsprekend\n                                       geen sprake van belaste onttrekkingswinst. In deze gevallen zullen evenwel in de jaren\n                                       2000 en volgende bepaalde bestanddelen van het inkomen onjuist in de aangiften zijn\n                                       verwerkt zodat de aanslagen onjuist zijn vastgesteld. Zo zullen belastingplichtigen\n                                       de bijtelling priv\u00e9-gebruik woning moeten aanpassen en is het mogelijk dat afschrijving\n                                       en onderhoudskosten van de woning ten onrechte niet op de winst in mindering zijn\n                                       gebracht. Deze onjuistheden dienen in beginsel te worden hersteld in de desbetreffende\n                                       jaren.\n\n[Regeling vervallen per 01-07-2006]\n\nNiet alle ondernemers in de agrarische sector hebben gebruik gemaakt van de mogelijkheid\n                                       om als gevolg van de invoering van de Wet IB 2001 en de wijziging van de landbouwvrijstelling\n                                       per 27\u00a0juni 2000 in de Wet ondernemerspakket 2001, de tot het ondernemingsvermogen\n                                       behorende woning te heretiketteren.\n\nDeze belastingplichtigen kunnen dus in beginsel ook geen gebruik maken van het in\n                                       dit besluit neergelegde beleid ten aanzien van de waarderingsgrondslag van de ondergrond\n                                       van de woning bij overbrenging naar het priv\u00e9-vermogen per 27\u00a0juni 2000 (zijnde de\n                                       niet meer bestaande WEVAB-ondergrond).\n\nUit reacties vanuit de agrarische sector is mij echter gebleken dat gelet op de arresten\n                                       van 7\u00a0mei 2004, agrarische ondernemers alsnog verzoeken te mogen heretiketteren onder\n                                       dezelfde voorwaarden als de ondernemers die hebben gekozen voor een vaststellingsovereenkomst.\n\nGelet op de verstrekkende gevolgen van de genoemde arresten stel ik onder de hierna\n                                       geformuleerde voorwaarden agrarische ondernemers \u00e9\u00e9nmalig in de gelegenheid alsnog\n                                       te heretiketteren per 31\u00a0december 2005. Indien agrarische ondernemers gebruik maken\n                                       van deze mogelijkheid kan de landbouwvrijstelling nog worden toegepast op het verschil\n                                       tussen de boekwaarde van de ondergrond en de (fictieve) WEVAB-ondergrond van de woning\n                                       per 31\u00a0december 2005. Heffing vindt alsdan plaats over het eventuele verschil tussen\n                                       de WEV-ondergrond per 31\u00a0december 2005 en de (fictieve) WEVAB-ondergrond per 31\u00a0december\n                                       2005.\n\nAan voormelde goedkeuring verbind ik de volgende voorwaarden:\n\n\u2013 de heretikettering dient plaats te vinden per 31\u00a0december 2005;\n\n\u2013 aparte etikettering van opstal en ondergrond is niet mogelijk;\n\n\u2013 belanghebbende maakt uiterlijk 30\u00a0juni 2006 zijn keuze schriftelijk kenbaar aan de\n                                             voor hem bevoegde inspecteur van de Belastingdienst;\n\n\u2013 de waardedruk in verband met zelfbewoning wordt vastgesteld op 20%.\n\n[Regeling vervallen per 01-07-2006]\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van de tweede dag na de dagtekening van de\n                                       Staatscourant waarin het wordt geplaatst en werkt terug tot en met de dagtekening\n                                       van dit besluit. Dit besluit vervalt met ingang van 1\u00a0juli 2006.\n\nDit besluit zal in de Staatscourant worden geplaatst.\n\nDen Haag, 8 maart 2006\n\nStaatssecretaris\n\ndirecteur-generaal Belastingdienst\n\nJ. \nThunnissen"}