Title: wetten.nl - Regeling - Transparantie samenwerkingsverbanden in het BTW-compensatiefonds - BWBR0018443

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0018443/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Transparantie samenwerkingsverbanden in het BTW-compensatiefonds - BWBR0018443", "content": "Transparantie samenwerkingsverbanden in het BTW-compensatiefonds\n\nDe directeur-generaal Belastingdienst heeft namens de staatssecretaris van Financi\u00ebn\n                                    het volgende besloten.\n\n[Regeling vervallen per 26-06-2009]\n\nOp 1 januari 2003 is de Wet op het BTW-compensatiefonds (Stb. 2002/399; hierna: Wet\n                                       BCF) in werking getreden. Op grond van deze wet ontvangen gemeenten, provincies en\n                                       regionale openbare lichamen als zijn bedoeld in artikel 1, onder d, van de Kaderwet\n                                       bestuur in verandering (hierna: bijdragegerechtigde lichamen), een bijdrage uit het\n                                       BTW-compensatiefonds ter financiering van de aan hen, anders dan als ondernemer in\n                                       de zin van de Wet op de omzetbelasting 1968 (hierna: de Wet OB), in rekening gebrachte\n                                       omzetbelasting.\n\nBijdragegerechtigde lichamen gaan echter ook regelmatig samenwerkingsverbanden aan\n                                       waarin zij de uitvoering van hun taken onderbrengen. Daarnaast wordt de uitvoering\n                                       van taken ook wel neergelegd in (privaatrechtelijke) lichamen die volledig worden\n                                       beheerst door \u00e9\u00e9n bijdragegerechtigd lichaam (zie hierna \u00a7 2.1, onderdeel c).\n\nIndien een samenwerkingsverband van (onder meer) bijdragegerechtigde lichamen, voor\n                                       al haar prestaties kwalificeert als een voor de heffing van omzetbelasting belaste\n                                       ondernemer, werkt het BTW-compensatiefonds optimaal. In dat geval immers heeft het\n                                       samenwerkingsverband volledig recht op aftrek van de omzetbelasting die aan haar in\n                                       rekening wordt gebracht, terwijl de omzetbelasting die het samenwerkingsverband aan\n                                       de bijdragegerechtigde deelnemers berekent (in beginsel) voor compensatie in aanmerking\n                                       komt. In zoverre bestaat er dus geen verschil met de situatie waarin bijdragegerechtigde\n                                       lichamen deze taken z\u00e9lf uitvoeren.\n\nNiet alle (bestaande dan wel nieuw op te richten) samenwerkingsverbanden zullen echter\n                                       feitelijk in de heffing van omzetbelasting worden betrokken. Een deel hiervan zal\n                                       weliswaar kwalificeren als ondernemer in de zin van de Wet OB, maar onder de vrijstelling\n                                       van artikel 11, eerste lid, onderdeel u, van de Wet OB vallen. Daarnaast zullen er\n                                       samenwerkingsverbanden zijn die (voor het geheel of een gedeelte van hun activiteiten)\n                                       niet zijn aan te merken als ondernemer in de zin van de Wet OB. Dit heeft tot gevolg\n                                       dat (impliciet) omzetbelasting begrepen blijft in de kosten die het samenwerkingsverband\n                                       aan de deelnemer(s) doorberekent. In dat geval verkeren bijdragegerechtigde deelnemer(s)\n                                       in een nadeliger positie dan wanneer zij de desbetreffende activiteiten zelf zouden\n                                       uitvoeren . Het gevolg zou tevens kunnen zijn dat bijdragegerechtigden zich genoodzaakt\n                                       zien om de desbetreffende activiteiten (weer) zelf te gaan uitvoeren.\n\nIk heb hierin aanleiding gevonden goed te keuren, dat de aan deze samenwerkingsverbanden\n                                       in rekening gebrachte, niet voor aftrek in aanmerking komende omzetbelasting, onder\n                                       de in dit besluit gestelde voorwaarden, naar de bijdragegerechtigde deelnemers wordt\n                                       doorgeschoven (hierna ook wel: de transparantiemethode). De deelnemers kunnen de doorgeschoven\n                                       omzetbelasting vervolgens voor de toepassing van de Wet BCF beschouwen als ware deze\n                                       rechtstreeks aan hen in rekening gebracht waardoor compensatie van deze omzetbelasting\n                                       mogelijk wordt.\n\nHierna wordt in onderdeel 2 omschreven welke entiteiten de transparantiemethode kunnen\n                                       toepassen en welke omzetbelasting kan worden doorgeschoven. Vervolgens wordt in onderdeel\n                                       3 ingegaan op de (praktische) uitwerking. In onderdeel 4 worden tenslotte een aantal\n                                       administratieve en formele voorwaarden gesteld.\n\n[Regeling vervallen per 26-06-2009]\n\n[Regeling vervallen per 26-06-2009]\n\nToepassing van de \u2018transparantiemethode\u2019 is alleen mogelijk voor:\n\na. Als zelfstandige groepering functionerende samenwerkingsverbanden van publiekrechtelijke\n                                                lichamen voorzover deze samenwerkingsverbanden niet als ondernemer in de zin van de\n                                                Wet OB kwalificeren en waarvan de activiteiten in een voorkomend geval door (\u00e9\u00e9n of\n                                                meer) deelnemende bijdragegerechtigde lichamen, niet worden gebezigd in het kader\n                                                van hun onderneming.\n\nb. Samenwerkingsverbanden, als bedoeld in artikel 11, eerste lid, onderdeel u, van de\n                                                Wet OB, van publiekrechtelijke lichamen voorzover de samenwerkingsverbanden diensten\n                                                verrichten aan hun deelnemers die door dezen worden afgenomen anders dan in hun kwaliteit\n                                                als ondernemer.\n\nc. Rechtspersonen voorzover deze niet als ondernemer in de zin van de Wet OB zijn aan\n                                                te merken waarvan:\n\n\u2013 uitsluitend \u00e9\u00e9n bijdragegerechtigd lichaam onmiddellijk aandeelhouder, deelnemer of\n                                                lid is; of\n\n\u2013 de bestuurders uitsluitend door \u00e9\u00e9n bijdragegerechtigd lichaam onmiddellijk worden\n                                                benoemd en ontslagen; en\n\n\u2013 waarvan, in beide gevallen, het vermogen bij liquidatie uitsluitend ter beschikking\n                                                van het bijdragegerechtigde lichaam komt.\n\n[Regeling vervallen per 26-06-2009]\n\nUit het gebruik van het woord \u2018voorzover\u2019 in \u00a7\u00a02.1, onderdelen a, b en c, hierv\u00f3\u00f3r\n                                             volgt dat toepassing van de transparantiemethode voor een deel van de activiteiten\n                                             mogelijk is, bijvoorbeeld indien het samenwerkingsverband daarnaast ook als ondernemer\n                                             met omzetbelasting belaste prestaties verricht aan de deelnemers en/of derden.\n\nIndien voor toepassing van de transparantiemethode wordt gekozen geldt dat voor alle\n                                             deelnemers in het samenwerkingsverband een uniforme handelwijze moet worden toegepast.\n                                             Dit leidt ertoe dat, naar hun aard, dezelfde activiteiten niet zodanig mogen worden\n                                             vormgegeven dat deze voor een deel van de deelnemers in de omzetbelastingheffing worden\n                                             betrokken en voor een ander deel van de deelnemers in de transparantiemethode.\n\n[Regeling vervallen per 26-06-2009]\n\nDe omstandigheid dat in een samenwerkingsverband ook wordt deelgenomen door andere\n                                             publiekrechtelijke lichamen dan bijdragegerechtigden, staat aan toepassing van de\n                                             transparantiemethode ten aanzien van de bijdragegerechtigden niet in de weg. Er bestaat\n                                             geen bezwaar tegen om onder \u2018publiekrechtelijke lichamen\u2019 in dit verband tevens te\n                                             begrijpen lichamen als bedoeld in \u00a7 2.1, letter c, en samenwerkingsverbanden die op\n                                             zichzelf beschouwd gebruik zouden kunnen maken van de in dit besluit opgenomen regeling.\n\nMet betrekking tot dit laatste valt bijvoorbeeld te denken aan de situatie dat een\n                                             aantal (kleinere) gemeenten een samenwerkingsverband aangaan voor het ophalen van\n                                             huisvuil. Indien dit samenwerkingsverband op haar beurt deelnemer wordt in een ander\n                                             samenwerkingsverband voor het ophalen van huisvuil kunnen, andere voorwaarden daargelaten,\n                                             beide samenwerkingsverbanden in beginsel de transparantiemethode toepassen.\n\n[Regeling vervallen per 26-06-2009]\n\nIndien echter ook (\u00e9\u00e9n of meer) anderen dan de in \u00a7 2.1.2. bedoelde lichamen deelnemen\n                                             in het samenwerkingsverband, is de transparantiemethode niet van toepassing. Evenmin\n                                             is toepassing van de transparantiemethode mogelijk door al dan niet rechtspersoonlijkheid\n                                             bezittende lichamen (BV, stichting, vof enz.) die zijn opgericht door een samenwerkingsverband\n                                             .\n\n[Regeling vervallen per 26-06-2009]\n\nDoorgeschoven kan worden de omzetbelasting\n\n1. die vanaf 1 januari 2003, in overeenstemming met artikel 35 van de Wet OB aan het\n                                                samenwerkingsverband in rekening wordt gebracht en\n\n2. die drukt op activiteiten ten behoeve van de uitvoering van taken die daarin zijn\n                                                ondergebracht door de deelnemers en\n\n3. waarvoor het recht op bijdrage overigens niet is uitgesloten (zoals in artikel 4 of\n                                                artikel 13 van de Wet op het BTW-compensatiefonds)\n\nOpgemerkt wordt dat het in punt 3 gaat om de beoordeling van de activiteiten als zodanig\n                                          die door het samenwerkingsverband worden verricht.\n\nVoorbeeld:\n\nEen samenwerkingsverband stelt om niet een pand ter beschikking aan \u00e9\u00e9n of meerdere\n                                          deelnemers. De (eventuele) BTW die hierop ziet kan in dat geval niet worden doorgeschoven.\n                                          Het recht op bijdrage wordt immers ingevolge artikel 4 aanhef, eerste lid, onderdeel\n                                          c, uitgesloten omdat de ter beschikking stelling van het pand gelijkgesteld wordt\n                                          aan een vrijgestelde prestatie. Dit wordt niet anders indien de deelnemer het pand\n                                          geheel of gedeeltelijk voor activiteiten bezigt waarvoor recht op een bijdrage bestaat.\n\nNiet kan worden doorgeschoven de omzetbelasting die betrekking heeft op de uitvoering\n                                          van de (eventuele) eigen, rechtstreeks via wetgeving aan het samenwerkingsverband\n                                          opgelegde taken.\n\nVoorstelbaar is dat het samenwerkingsverband niet in staat is om zelfstandig vast\n                                          te stellen of een bepaald bedrag aan omzetbelasting bij de deelnemers compensabel\n                                          is. In dat geval kan doorschuiven eerst plaatsvinden als de desbetreffende deelnemer(s)\n                                          het samenwerkingsverband hierover schriftelijk heeft (hebben) ge\u00efnformeerd.\n\n[Regeling vervallen per 26-06-2009]\n\n[Regeling vervallen per 26-06-2009]\n\nDe verdeling van de door te schuiven omzetbelasting over de deelnemers moet overeenstemmen\n                                          met het gebruik dat de deelnemers maken van de activiteiten van het samenwerkingsverband\n                                          of, indien daarvan niet kan worden gesproken, (feitelijk) aan hen is toe te rekenen\n                                          (hierna samengevat als werkelijk gebruik). Uit praktische overwegingen kan ik mij\n                                          ermee verenigen dat splitsing in beginsel plaatsvindt naar rato van de financi\u00eble\n                                          bijdragen van de deelnemers aan het samenwerkingsverband . Het gaat hierbij uitsluitend\n                                          om de financi\u00eble bijdragen die dienen ter dekking van de kosten van de activiteiten\n                                          als bedoeld in \u00a7 2.2.\n\nIndien echter blijkt dat een toedeling naar rato van de financi\u00eble bijdragen niet\n                                          overeenstemt met het hiervoor bedoelde werkelijke gebruik wordt de toedeling voor\n                                          die deelnemer(s) berekend overeenkomstig het werkelijke gebruik. Toepassing van het\n                                          werkelijke gebruik ten aanzien van \u00e9\u00e9n of meer deelnemer(s) hoeft er niet toe te leiden\n                                          dat voor alle deelnemers een dergelijke methodiek wordt gehanteerd. Er bestaat geen\n                                          bezwaar tegen dat de resterende omzetbelasting alsnog naar verhouding van de financi\u00eble\n                                          bijdragen wordt toegedeeld aan de overige deelnemers voorzover het bijdragegerechtigde\n                                          lichamen betreft. Een toedeling op basis van het werkelijke gebruik blijft achterwege\n                                          indien dit niet meer dan 10% verschilt van een toedeling naar rato van de financi\u00eble\n                                          bijdragen.\n\n[Regeling vervallen per 26-06-2009]\n\nHet doorschuiven van omzetbelasting kan naar keuze per kwartaal of eenmaal per jaar\n                                          plaatsvinden, doch uiterlijk in januari van het jaar volgend op dat waarin de omzetbelasting\n                                          aan het samenwerkingsverband in rekening is gebracht. De deelnemers dienen de doorgeschoven\n                                          omzetbelasting uiterlijk te verwerken in de laatste opgave van het jaar waarin de\n                                          omzetbelasting aan het samenwerkingsverband in rekening is gebracht.\n\nDoorschuiven vindt plaats door het toezenden van een afrekening door het samenwerkingsverband\n                                          aan de deelnemers met daarin het totaalbedrag aan door te schuiven omzetbelasting\n                                          en de vermelding welk deel daarvan voor rekening komt van de desbetreffende deelnemer.\n                                          Deze afrekeningen worden beschouwd als bescheiden die behoren tot de administratie\n                                          van zowel het samenwerkingsverband als de deelnemers. Opgemerkt wordt dat deze afrekeningen\n                                          geen facturen zijn in de zin van de Wet OB.\n\n[Regeling vervallen per 26-06-2009]\n\nEen wijziging in het gebruik van goederen of diensten door het samenwerkingsverband\n                                          kan tot gevolg hebben dat de artikelen 7 tot en met 9 van de Uitvoeringsregeling BTW-compensatiefonds\n                                          toepassing vinden. Dit kan zich voordoen als een samenwerkingsverband de desbetreffende\n                                          goederen of diensten mede voor andere activiteiten gebruikt dan waarvoor de transparantiemethode\n                                          van toepassing is. In die situatie vindt de herrekening of herziening plaats volgens\n                                          eerdergenoemde artikelen alsof het samenwerkingsverband zelf een bijdragegerechtigd\n                                          lichaam is. Hierbij zij opgemerkt dat dit, wat betreft de toepassing van de Wet BCF,\n                                          uiteraard feitelijk gerealiseerd dient te worden bij de opgaven van de betrokken deelnemers\n                                          (ook als deze inmiddels niet meer deelnemen in het samenwerkingsverband).\n\n[Regeling vervallen per 26-06-2009]\n\nHet is mogelijk dat de omstandigheden bij een samenwerkingsverband ten aanzien van\n                                          (een of meer) diensten waarvoor zij ingevolge artikel 11, eerste lid, onderdeel u,\n                                          van de Wet OB, is aan te merken als een vrijgestelde ondernemer, zodanig wijzigen\n                                          dat zij voor deze activiteit(en) alsnog kwalificeert als een aftrekgerechtigde ondernemer.\n                                          In dat geval kan het samenwerkingsverband in beginsel, met betrekking tot de n\u00e1 31\u00a0december\n                                          2002 in rekening gebrachte omzetbelasting, de herrekenings-/ herzieningsbepalingen\n                                          als bedoeld in de artikelen 11 tot en met 14a van de Uitvoeringsbeschikking omzetbelasting\n                                          1968 toepassen. Er is dan sprake van een onevenwichtige situatie aangezien de omzetbelasting\n                                          ook is doorgeschoven naar de deelnemers. In zoverre is de grondslag aan de transparantiemethode\n                                          komen te ontvallen.\n\nIn een dergelijke situatie wordt daarom (in zoverre) toepassing van de in dit besluit\n                                          gegeven goedkeuring alsnog uitgesloten en zijn de deelnemers de terzake als bijdrage\n                                          teruggevraagde omzetbelasting (gedeeltelijk) weer verschuldigd. Voorzover relevant\n                                          voor de berekening van het door de deelnemers terug te betalen bedrag, zijn de artikelen\n                                          7 tot en met 9 van de Uitvoeringsregeling BTW-compensatiefonds van overeenkomstige\n                                          toepassing. Hierbij worden de goederen of diensten geacht tot het einde van de daar\n                                          bedoelde perioden te zijn gebruikt voor activiteiten waarvoor geen recht op bijdrage\n                                          bestaat. De terugbetaling geschiedt in \u00e9\u00e9n keer bij de opgave over het laatste kwartaal\n                                          van het kalenderjaar waarin het samenwerkingsverband een beroep kan doen op de herrekenings-/\n                                          herzieningsbepalingen van de Uitvoeringsbeschikking omzetbelasting 1968.\n\n[Regeling vervallen per 26-06-2009]\n\n[Regeling vervallen per 26-06-2009]\n\nOp samenwerkingsverbanden die van de transparantiemethode gebruik maken is artikel\n                                          9, achtste lid, van de Wet BCF van overeenkomstige toepassing als ware zij zelf gerechtigd\n                                          tot een bijdrage uit het BTW-compensatiefonds. Het samenwerkingsverband is dus bijvoorbeeld\n                                          gehouden om de omzetbelasting op duidelijke en voor de belastingdienst eenvoudig controleerbare\n                                          wijze te administreren. Ook kan de inspecteur een boekenonderzoek instellen bij een\n                                          samenwerkingsverband dat niet kwalificeert als ondernemer voor de Wet OB.\n\nEen samenwerkingsverband dat van de in dit besluit gegeven regeling gebruik maakt,\n                                          dient deze regeling toe te passen gedurende een periode van tenminste vijf jaren,\n                                          te rekenen vanaf de dag waarop de regeling is toegepast. Indien na verloop van vorenbedoelde\n                                          termijn van vijf jaren het samenwerkingsverband afziet van verdere toepassing van\n                                          de in dit besluit gegeven regeling, kan de regeling door dat samenwerkingsverband\n                                          slechts opnieuw worden toegepast na verloop van vijf jaren, te rekenen vanaf de dag\n                                          waarop het samenwerkingsverband de regeling buiten toepassing heeft gelaten.\n\n[Regeling vervallen per 26-06-2009]\n\nOp de doorgeschoven omzetbelasting zijn de Wet BCF en de daarop gebaseerde uitvoeringsvoorschriften\n                                          van toepassing als ware deze omzetbelasting rechtstreeks aan de deelnemers in rekening\n                                          gebracht.\n\nDe deelnemers zijn verantwoordelijk voor de door hen in te dienen opgaven, ook waar\n                                          het betreft de daarin begrepen doorgeschoven omzetbelasting. Indien bijvoorbeeld blijkt\n                                          dat voor een bedrag aan doorgeschoven BTW ten onrechte een bijdrage is gevraagd of\n                                          verleend, is correctie mogelijk bij de desbetreffende deelnemer, ook als deze inmiddels\n                                          niet meer deelneemt in het samenwerkingsverband.\n\nWellicht ten overvloede wordt nog opgemerkt dat de omzetbelasting die in het kader\n                                          van de transparantiemethode wordt doorgeschoven naar de deelnemers niet behoort tot\n                                          de optelpost als bedoeld in artikel 5, eerste lid, onderdeel e, van de Uitvoeringsregeling\n                                          BTW-compensatiefonds.\n\n[Regeling vervallen per 26-06-2009]\n\nIn het besluit van 18 februari 2003, nr. CPP2003/303M bepaalt onderdeel 4.3 dat een\n                                          samenwerkingsverband voor toepassing van de transparantiemethode schriftelijk mededeling\n                                          moet doen v\u00f3\u00f3r het moment waarop de omzetbelasting voor de eerste maal wordt doorgeschoven\n                                          naar de deelnemers, doch uiterlijk v\u00f3\u00f3r 31 december 2003 (of het einde van het jaar\n                                          waarin het samenwerkingsverband wordt aangegaan). Waar het gaat om het tijdstip waarop\n                                          gebruik kan worden gemaakt van de transparantiemethode biedt dit besluit, door het\n                                          vervallen van de mededelingsvoorwaarden, ruimere toepassingsmogelijkheden dan het\n                                          besluit van 18 februari 2003. Het ontmoet bij mij geen bezwaar dat een samenwerkingsverband,\n                                          dat om reden van een te laat ingediende mededeling de transparantiemethode niet heeft\n                                          kunnen toepassen, alsnog van deze methode gebruik maakt met ingang van het (boek)jaar\n                                          waarin de niet tijdige mededeling is gedaan. Overigens hebben de wijzigingen in dit\n                                          besluit geen terugwerkende kracht.\n\nHet besluit van 18 februari 2003, nr. CPP2003/303M wordt met ingang van de publicatiedatum\n                                          van het onderhavige besluit ingetrokken."}