Title: wetten.nl - Regeling - Heffing van omzetbelasting met betrekking tot de terugzending van goederen binnen de Gemeenschap - BWBR0007759

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0007759/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Heffing van omzetbelasting met betrekking tot de terugzending van goederen binnen de Gemeenschap - BWBR0007759", "content": "Heffing van omzetbelasting met betrekking tot de terugzending van goederen binnen\n                                    de Gemeenschap\n\nWanneer een ondernemer voor bedrijfsdoeleinden tot het bedrijfsvermogen behorende\n                                       goederen verzendt of vervoert naar een andere Lid-Staat, is ingevolge artikel 3a,\n                                       leden 1 en 2, van de Wet op de omzetbelasting 1968 (de Wet) sprake van een met een\n                                       levering van goederen gelijkgestelde overbrenging, tenzij de levering of het gebruik\n                                       van de goederen valt onder een der onderdelen a tot en met g, van het tweede lid van\n                                       artikel 3a van de Wet. Op grond van onderdeel c wordt een overbrenging van goederen\n                                       niet met een levering gelijk gesteld voor zover het verzonden of vervoerde goed intracommunautair\n                                       wordt geleverd (toepassing van post a 6 van de bij de Wet behorende Tabel II); op\n                                       grond van onderdeel e wordt de overbrenging niet met een levering gelijkgesteld voor\n                                       zover het verzonden of vervoerde goed wordt gebezigd ten behoeve van een aan de ondernemer\n                                       verleende dienst, bestaande uit werkzaamheden met betrekking tot dat goed, die feitelijk\n                                       plaatsvinden in de Lid-Staat van aankomst van de verzending of het vervoer, mits dat\n                                       goed na de werkzaamheden wordt verzonden naar de ondernemer in de Lid-Staat waarvandaan\n                                       het oorspronkelijk is verzonden of vervoerd.\n\nIn \u00a7 4 van de in het Voorschrift Tabel II gegeven toelichting op post a 6 is aangegeven\n                                       dat de tijdelijke (ter reparatie) of definitieve terugzending van verworven goederen\n                                       naar de verkoper niet is aan te merken als een intracommunautaire levering aan de\n                                       verkoper. Dit laat onverlet de mogelijkheid om in dit verband een met een levering\n                                       gelijkgestelde overbrenging te constateren.\n\nArtikel 3a van de Wet is gebaseerd op artikel 28 bis, lid 5, onderdeel b, van de Zesde\n                                       EG-Richtlijn inzake omzetbelasting. In de 41e vergadering van het BTW-Comit\u00e9 is gesproken\n                                       over de toepassing van deze richtlijnbepaling in gevallen waarin de aan een buitenlandse\n                                       koper verkochte goederen bij de verkoper terugkeren, omdat\n\n\u2013 de buitenlandse koper de gekochte goederen weigert te accepteren,\n\n\u2013 partijen na de levering de ontbinding van de koopovereenkomst overeenkomen,\n\n\u2013 de koper de geleverde goederen aan de buitenlandse leverancier terugzendt ter reparatie\n                                             onder garantiebepalingen.\n\nDe in het BTW-Comit\u00e9 besproken gevallen waarin de buitenlandse koper de goederen weigert\n                                       te accepteren en partijen na de levering de ontbinding van de koopovereenkomst overeenkomen,\n                                       zien in het bijzonder op situaties waarin er slechts een korte periode ligt tussen\n                                       het tijdstip van de eerste verzending en het tijdstip van terugzending naar de leverancier\n                                       of doorzending naar een nieuwe afnemer.\n\nHet in het BTW-Comit\u00e9 gevoerde overleg heeft een aantal uitgangspunten opgeleverd,\n                                       die in de navolgende casussen zijn uitgewerkt. Hoewel de uitwerkingen in de meeste\n                                       gevallen niet voorzien in de verplichting om van het verblijf van de goederen aantekening\n                                       te houden in het register, zal de betrokken ondernemer ook in die gevallen aan de\n                                       hand van zijn administratie duidelijk moeten kunnen maken waar de goederen zich bevinden.\n\nIn de hierna volgende schematische weergave van de verschillende casusposities betekent:\n\nWanneer de in een andere Lid-Staat gevestigde koper weigert de door hem gekochte goederen\n                                       te accepteren, bij voorbeeld omdat de goederen zijn beschadigd of omdat de goederen\n                                       om andere redenen niet aan zijn verwachting voldoen, is er geen overdracht van de\n                                       macht om als eigenaar over de goederen te beschikken. Er is dus ook geen sprake van\n                                       een intracommunautaire verwerving van de goederen door de koper. De verkoper blijft\n                                       eigenaar van de goederen en strikte toepassing van artikel 28 bis, lid 5, onderdeel\n                                       b, van de Zesde Richtlijn en artikel 3a van de Wet leidt tot de conclusie dat hij\n                                       een levering heeft verricht in de zin van evengenoemde bepalingen; hij heeft immers\n                                       tot het bedrijfsvermogen behorende goederen overgebracht van zijn eigen Lid-Staat\n                                       naar de Lid-Staat van zijn contractspartner. De verkoper verricht aldaar een belaste\n                                       intracommunautaire verwerving en zal, wanneer hij de goederen doorverkoopt, vervolgens\n                                       in die Lid-Staat een intracommunautaire of een binnenlandse levering verrichten. De\n                                       verkoper zal, om aan zijn fiscale verplichtingen te voldoen, in die Lid-Staat geregistreerd\n                                       moeten worden en aangifte moeten doen. Toegestaan wordt dat de verkoper handelt als\n                                       in de casussen 1a\u20131d is aangegeven.\n\nCasus 1a. Terugzending van de goederen naar de leverancier\n\nLeverancier A in Lid-Staat 1 komt met ondernemer B in Lid-Staat 2 de levering van\n                                       goederen overeen. A zal de goederen leveren vanuit Lid-Staat 1. Wanneer de goederen\n                                       bij B in Lid-Staat 2 worden afgeleverd, weigert B de goederen te accepteren. De goederen\n                                       worden naar de leverancier teruggezonden.\n\nschema:\n\nOplossing:\n\nLeverancier A handelt alsof hij geen goederen heeft verzonden of vervoerd van Lid-Staat\n                                       1 naar Lid-Staat 2. Ook de terugzending van de goederen kan in fiscaal opzicht buiten\n                                       beschouwing blijven. Leverancier A behoeft niet in Lid-Staat 2 te worden geregistreerd.\n\nCasus 1b. Doorzending van de goederen naar een andere koper in dezelfde Lid-Staat\n                                       van de verkoper\n\nLeverancier A in Lid-Staat 1 komt met ondernemer B in Lid-Staat 2 de levering van\n                                       goederen overeen. A zal de goederen leveren vanuit Lid-Staat 1. Wanneer de goederen\n                                       bij B in Lid-Staat 2 worden afgeleverd, weigert B de goederen te accepteren. De goederen\n                                       zullen bij B worden opgehaald om te worden afgeleverd bij ondernemer C in Lid-Staat\n                                       1.\n\nschema:\n\nOplossing:\n\nLeverancier A handelt alsof hij geen goederen heeft verzonden of vervoerd van Lid-Staat\n                                       1 naar Lid-Staat 2. Hij behandelt de levering van de goederen aan C als een binnenlandse\n                                       levering in Lid-Staat 1. Leverancier A behoeft niet in Lid-Staat 2 te worden geregistreerd.\n\nCasus 1c. Doorzending van de goederen naar een andere koper in de Lid-Staat van aankomst\n\nLeverancier A in Lid-Staat 1 komt met ondernemer B in Lid-Staat 2 de levering van\n                                       goederen overeen. A zal de goederen leveren vanuit Lid-Staat 1. Wanneer de goederen\n                                       bij B in Lid-Staat 2 worden afgeleverd, weigert B de goederen te accepteren. De goederen\n                                       worden bij B opgehaald om te worden afgeleverd bij koper C in Lid-Staat 2.\n\nschema:\n\nOplossing:\n\nLeverancier A handelt alsof hij de goederen rechtstreeks intracommunautair vanuit\n                                       Lid-Staat 1 heeft geleverd aan afnemer C in Lid-Staat 2. Leverancier A behoeft niet\n                                       in Lid-Staat 2 te worden geregistreerd.\n\nCasus 1d. Doorzending van de goederen naar een koper in een andere Lid-Staat\n\nLeverancier A in Lid-Staat 1 komt met ondernemer B in Lid-Staat 2 de levering van\n                                       goederen overeen. A zal de goederen leveren vanuit Lid-Staat 1. Wanneer de goederen\n                                       bij B in Lid-Staat 2 worden afgeleverd, weigert B de goederen te accepteren. De goederen\n                                       worden bij B opgehaald om te worden afgeleverd bij ondernemer C in Lid-Staat 3.\n\nschema:\n\nOplossing:\n\nLeverancier A handelt alsof hij de goederen rechtstreeks intracommunautair heeft geleverd\n                                       vanuit Lid-Staat 1 aan afnemer C in Lid-Staat 3. Leverancier A behoeft niet in Lid-Staat\n                                       2 te worden geregistreerd.\n\nWanneer een ondernemer goederen koopt van een ondernemer die in een andere Lid-Staat\n                                       is gevestigd en hij die goederen bij aflevering accepteert, is er een overdracht van\n                                       de macht om als eigenaar over de goederen te beschikken. De verkoper verricht dus\n                                       een intracommunautaire levering en de koper verricht een intracommunautaire verwerving.\n                                       Wanneer de koper kort na de verwerving constateert dat de goederen zijn beschadigd\n                                       of anderszins niet aan zijn verwachtigen voldoen en hij met de verkoper nader overeenkomt\n                                       dat de koopovereenkomst zal worden ontbonden, zal op grond van artikel 11, C, lid\n                                       1, van de Zesde Richtlijn de maatstaf van heffing dienovereenkomstig worden verminderd.\n                                       De leverancier zal op grond van artikel 22, lid 6, onderdeel b, vierde alinea, tweede\n                                       gedachtenstreepje, van de Zesde Richtlijn het bedrag van deze vermindering moeten\n                                       opnemen op de lijst (Opgaaf intracommunautaire leveringen) voor het kwartaal waarin\n                                       hij van de herziening kennis geeft aan de afnemer. De omstandigheid dat de koopovereenkomst\n                                       na de levering wordt ontbonden, leidt er overigens niet toe dat de verzending of het\n                                       vervoer van de goederen naar de (eerste) afnemer achteraf als een overbrenging door\n                                       de leverancier van eigen goederen wordt aangemerkt.\n\nDe leverancier wordt dan weer eigenaar van de goederen, doch die goederen bevinden\n                                       zich inmiddels in een andere Lid-Saat. De verzending of het vervoer van de goederen\n                                       terug naar de leverancier is een intracommunautaire levering door de leverancier in\n                                       de zin van artikel 28 bis, lid 5, onderdeel b, van de Zesde Richtlijn (een overbrenging\n                                       van eigen goederen van de Lid-Staat waar de goederen zich bevinden naar de Lid-Staat\n                                       waar de leverancier gevestigd is). Ook als de leverancier de goederen doorverkoopt\n                                       aan een nieuwe koper, die in een andere Lid-Staat is gevestigd, verricht hij een intracommunautaire\n                                       levering vanuit de Lid-Staat waar de goederen zich bevinden. Als de leverancier de\n                                       goederen doorverkoopt aan een koper in de Lid-Staat waar de goederen zich bevinden,\n                                       verricht de leverancier een binnenlandse levering in de Lid-Staat waar de goederen\n                                       zich bevinden. De verkoper zal om aan zijn fiscale verplichtingen te voldoen in die\n                                       Lid-Staat geregistreerd moeten worden en aangifte moeten doen. Toegestaan wordt dat\n                                       de verkoper handelt als in de casussen 2a\u20132d is aangegeven.\n\nCasus 2a. Ontbinding van de koopovereenkomst; terugzending naar de verkoper\n\nLeverancier A in Lid-Staat 1 levert goederen aan ondernemer B in Lid-Staat 2. Kort\n                                       na de levering komen de koper en de verkoper nader overeen dat de koopovereenkomst\n                                       wordt ontbonden en dat de goederen naar de leverancier in Lid-Staat 1 zullen worden\n                                       teruggezonden.\n\nschema:\n\nVoor de heffing van omzetbelasting worden de intracommunautaire levering door A aan\n                                       B en de intracommunautaire verwerving door B geacht niet te hebben plaatsgevonden.\n                                       A corrigeert, zo nodig, de lijst (Opgaaf) en beiden corrigeren, zo nodig1, de aangifte. Ook aan de verzending of het vervoer van de goederen terug naar Lid-Staat\n                                       1 worden voor de heffing van omzetbelasting geen gevolgen verbonden. Leverancier A\n                                       behoeft niet in Lid-Staat 2 te worden geregistreerd.\n\nVindt de ontbinding van de koopovereenkomst plaats nadat van de intracommunautaire\n                                       levering opgaaf en aangifte is gedaan, dan worden de Opgaaf en de aangifte over het\n                                       latere tijdvak gecorrigeerd. Ook de aangifte van de intracommunautaire verwerving\n                                       wordt dan over het latere tijdvak gecorrigeerd.\n\nCasus 2b. Ontbinding van de koopovereenkomst; doorzending van de goederen naar een\n                                       andere koper in dezelfde Lid-Staat als de verkoper\n\nLeverancier A in Lid-Staat 1 levert goederen aan ondernemer B in Lid-Staat 2. Kort\n                                       na de levering komen de koper en de verkoper nader overeen dat de koopovereenkomst\n                                       wordt ontbonden en dat de goederen zullen worden verzonden naar ondernemer C, aan\n                                       wie leverancier A de goederen inmiddels heeft doorverkocht. Koper C is in Lid-Staat\n                                       1 gevestigd.\n\nschema:\n\nOplossing:\n\nVoor de heffing van omzetbelasting worden de intracommunautaire levering door A aan\n                                       B en de intracommunautaire verwerving door B geacht niet te hebben plaatsgevonden.\n                                       A corrigeert, zo nodig, de lijst (Opgaaf) en beiden corrigeren, zo nodig2, de aangifte. Ook aan de verzending of het vervoer van de goederen terug naar Lid-Staat\n                                       1 worden voor de heffing van omzetbelasting geen gevolgen verbonden. Leverancier A\n                                       behandelt de levering aan C als een binnenlandse levering in Lid-Staat 1. Leverancier\n                                       A behoeft niet in Lid-Staat 2 te worden geregistreerd.\n\nCasus 2c. Ontbinding van de koopovereenkomst; doorzending van de goederen naar een\n                                       andere koper in dezelfde Lid-Staat\n\nLeverancier A in Lid-Staat 1 levert goederen aan ondernemer B in Lid-Staat 2. Kort\n                                       na de levering komen de koper en de verkoper nader overeen dat de koopovereenkomst\n                                       wordt ontbonden en dat de goederen zullen worden verzonden naar ondernemer C, aan\n                                       wie leverancier A de goederen inmiddels heeft doorverkocht. Koper C is eveneens in\n                                       Lid-Staat 2 gevestigd.\n\nschema:\n\nOplossing:\n\nVoor de heffing van omzetbelasting worden de intracommunautaire levering door A en\n                                       de intracommunautaire verwerving door B geacht niet te hebben plaatsgevonden. A corrigeert,\n                                       zo nodig2, de lijst (Opgaaf) en beiden corrigeren zo nodig2 de aangifte.\n\nLeverancier A behandelt de levering aan C als een intracommunautaire levering vanuit\n                                       Lid-Staat 1; hij behoeft niet in Lid-Staat 2 te worden geregistreerd. C wordt geacht\n                                       de goederen intracommunautair te verwerven in Lid-Staat 2.\n\nCasus 2d. Ontbinding van de koopovereenkomst; doorzending van de goederen naar een\n                                       koper in een andere Lid-Staat\n\nLeverancier A in Lid-Staat 1 levert goederen aan ondernemer B in Lid-Staat 2. Kort\n                                       na de levering komen de koper en de verkoper nader overeen dat de koopovereenkomst\n                                       wordt ontbonden en dat de goederen zullen worden verzonden naar ondernemer C, aan\n                                       wie leverancier A de goederen inmiddels heeft doorverkocht. Koper C is in Lid-Staat\n                                       3 gevestigd.\n\nschema:\n\nOplossing:\n\nVoor de heffing van omzetbelasting worden de intracommunautaire levering door A en\n                                       de intracommunautaire verwerving door B geacht niet te hebben plaatsgevonden. A corrigeert,\n                                       zo nodig2, de lijst (Opgaaf) en beiden corrigeren, zo nodig2, de aangifte.\n\nLeverancier A behandelt de levering aan C als een intracommunautaire levering vanuit\n                                       Lid-Staat 1; hij behoeft niet in Lid-Staat 2 te worden geregistreerd. C wordt geacht\n                                       de goederen intracommunautair te verwerven in Lid-Staat 3.\n\nWanneer een ondernemer bedrijfsgoederen naar een andere Lid-Staat verzendt of vervoert\n                                       en het gaat daarbij om de verrichting van een dienst voor de ondernemer in verband\n                                       met werkzaamheden betreffende dat goed, die daadwerkelijk worden uitgevoerd in de\n                                       Lid-Staat van aankomst van de verzending of het vervoer van dat goed, is op grond\n                                       van artikel 28 bis, lid 5, onderdeel b, vijfde gedachtenstreepje, van de Zesde Richtlijn\n                                       of artikel 3a, lid 2, onderdeel e, van de Wet geen sprake van een overbrenging van\n                                       de goederen, mits de goederen na de werkzaamheden worden verzonden naar de ondernemer\n                                       in de Lid-Staat waarvandaan ze oorspronkelijk zijn verzonden of vervoerd. De ondernemer\n                                       die goederen repareert onder de garantiebepalingen verricht evenwel niet een dienst\n                                       in de zin van artikel 6, lid 1, van de Zesde Richtlijn/artikel 4, lid 1, van de Wet,\n                                       omdat tegenover die verrichting geen vergoeding staat. Strikte toepassing van de Richtlijn\n                                       en de Wet brengt dus met zich dat de ondernemer die de te repareren goederen verzendt\n                                       of vervoert, een intracommunautaire levering verricht en dat hij die goederen verwerft\n                                       in de Lid-Staat waar de reparatie wordt uitgevoerd.\n\nIn afwijking van het vorenstaande kan het begrip \u2018dienst\u2019 in de zin van artikel 28\n                                       bis, lid 5, onderdeel b, vijfde gedachtenstreepje, van de Zesde Richtlijn en het daarop\n                                       gebaseerde artikel 3a, lid 2, onderdeel e, van de Wet zo worden toegepast dat deze\n                                       bepaling mede de reparatiewerkzaamheden omvat die de leverancier zonder vergoeding\n                                       uitvoert in het kader van de garantiebepalingen met betrekking tot daaraan voorafgaand\n                                       intracommunautair geleverde goederen. Zie de casussen 3a en 3b.\n\nCasus 3a. Reparatie\n\nLeverancier A in Lid-Staat 1 heeft goederen geleverd aan ondernemer B in Lid-Staat\n                                       2. Binnen de garantietermijn zendt B de goederen ter reparatie naar leverancier A.\n                                       A zendt de gerepareerde goederen terug naar B en brengt ter zake van de reparatie\n                                       geen vergoeding aan B in rekening.\n\nschema:\n\nVoor de heffing van omzetbelasting neemt ondernemer B de goederen op in het register\n                                       als ware sprake van een door A verrichte dienst in de zin van artikel 28 bis, lid\n                                       5, onderdeel b, vijfde gedachtenstreepje, van de Zesde Richtlijn of van artikel 3a,\n                                       lid 2, onderdeel e, van de Wet. Ondernemer B behoeft niet in Lid-Staat 1 te worden\n                                       geregistreerd.\n\nCasus 3b. Reparatie \u2013 ruil van goederen\n\nGoederen die deel uitmaken van het bedrijfsvermogen van ondernemer B in Lid-Staat\n                                       2 raken defect. B zendt de goederen of de defecte onderdelen ervan ter reparatie naar\n                                       leverancier A in Lid-Staat 1 of naar een reparatiebedrijf A in Lid-Staat 1. A zendt\n                                       niet de gerepareerde goederen/onderdelen terug naar B, maar vervangende onderdelen\n                                       en behoudt de door B toegezonden defecte goederen/onderdelen. Afhankelijke van de\n                                       omstandigheden (reparatie al dan niet onder garantievoorwaarden) brengt A ter zake\n                                       van de reparatie geen/wel een vergoeding aan B in rekening.\n\nschema:\n\nOplossing:\n\nDaargelaten of B op de hoogte is of moet zijn van de door A gevolgde werkwijze en\n                                       ongeacht of A aan B een vergoeding in rekening brengt, kan de terbeschikkingstelling\n                                       door A van de vervangende goederen/onderdelen aan B tegen inname van de van B afkomstige\n                                       defecte goederen/onderdelen voor de heffing van omzetbelasting worden aangemerkt als\n                                       ware sprake van een door A verrichte dienst in de zin van artikel 28 bis, lid 5, onderdeel\n                                       b, vijfde gedachtenstreepje, van de Zesde Richtlijn of van artikel 3a, lid 2, onderdeel\n                                       e, van de Wet. B kan dus volstaan met het opnemen van de aan A toegezonden defecte\n                                       goederen/onderdelen en de van A ontvangen vervangende goederen/onderdelen in het register.\n                                       Ondernemer B behoeft derhalve niet te worden geregistreerd in Lid-Staat 1.\n\nDe in deze mededeling aangegeven oplossingen kunnen vanaf 1 januari 1995 worden toegepast.\n\nDit besluit dient ter vervanging van het besluit van 23 december 1994, nr. VB 94/4549."}