Title: wetten.nl - Regeling - Omzetbelasting, fondswerving en kantines - BWBR0032672

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0032672/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Omzetbelasting, fondswerving en kantines - BWBR0032672", "content": "Omzetbelasting, fondswerving en kantines\n\nDe staatssecretaris van Financi\u00ebn heeft het volgende besloten.\n\nDit besluit is een actualisering van het \nbesluit van 20 december 2011\n, nr. BLKB 2011-2594M. Actualisering is onder meer nodig in verband met ontwikkelingen\n                                       in jurisprudentie en wijzigingen in wetgeving en beleid. Verder zijn enkele redactionele\n                                       wijzigingen doorgevoerd.\n\nHet besluit is als volgt gewijzigd:\n\n\u2013 \nals gevolg van het arrest van het HvJ Manfred Bog (en anderen)1 worden verstrekkingen van etenswaren en dranken in/vanuit een kantine aangemerkt\n                                             als leveringen (\nonderdeel 2.1.1\n).\n\n\u2013 \nde voorwaarden worden versoepeld voor toepassing van de goedkeuring om het giftelement\n                                             buiten de heffing van btw te houden. Het gaat dan om bijzondere evenementen waarvan\n                                             de opbrengsten worden aangewend voor een \u2018goed doel\u2019 (\nonderdeel 3.\n).\n\n\u2013 \nhet forfaitaire btw-percentage dat sportverenigingen onder voorwaarde mogen toepassen\n                                             op de kantineontvangsten is met ingang van 1\u00a0januari 2013 verhoogd naar 11,5%. Dit\n                                             houdt verband met de verhoging van het algemene btw-tarief van 19% naar 21% (\nartikel 9, lid 1, van de Wet op de omzetbelasting 1968\n) per 1\u00a0oktober 2012 (\nonderdeel 4.4.\n).\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2014]\n\nArtikel 11, eerste lid, onderdeel v, van de Wet op de omzetbelasting 1968 regelt een vrijstelling voor fondswervende activiteiten door organisaties die voor\n                                       hun primaire activiteiten zijn vrijgesteld van de heffing van btw. Hiermee wordt voorkomen\n                                       dat deze organisaties voor hun fondswervende prestaties wel in de heffing van btw\n                                       worden betrokken. Om ernstige verstoring van concurrentieverhoudingen te voorkomen\n                                       is de vrijstelling beperkt tot bepaalde maxima aan ontvangsten.\n\nIn dit besluit is een toelichting op de wettelijke vrijstelling opgenomen. Ook zijn\n                                       er enkele goedkeuringen opgenomen op het gebied van de fondswerving. Verder is in\n                                       dit besluit een aparte regeling voor kantineactiviteiten opgenomen.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2014]\n\nWet:\nWet op de omzetbelasting 1968\n\nBtw: omzetbelasting\n\nVrijstellingsbepaling:\nartikel 11, eerste lid, onderdeel v, van de wet\n\nUitvoeringsbesluit:\nUitvoeringsbesluit omzetbelasting 1968\n\nUitvoeringsbeschikking:\nUitvoeringsbeschikking omzetbelasting 1968\n\nbtw-richtlijn:\nRichtlijn 2006/112/EG van de Raad van 28\u00a0november 2006 betreffende het gemeenschappelijk stelsel van belasting\n                                                over de toegevoegde waarde\n\nAWR:\nAlgemene wet inzake rijksbelastingen\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2014]\n\nBepaalde organisaties2 waarvan de primaire activiteiten zijn vrijgesteld van de heffing van btw zijn op\n                                       grond van artikel 11, eerste lid, onderdeel v, van de wet ook voor fondswerving vrijgesteld. Onder fondswerving wordt verstaan: het verrichten\n                                       van leveringen en diensten van bijkomstige aard, voor zover die leveringen en diensten\n                                       voortvloeien uit activiteiten ter verkrijging van financi\u00eble steun. Voor de toepassing\n                                       van de vrijstellingsbepaling gelden de volgende grensbedragen:\n\n\u2013 voor leveringen mogen de ontvangsten niet m\u00e9\u00e9r bedragen dan \u20ac\u00a068.067 per jaar.\n\n\u2013 voor diensten is het maximum aan ontvangsten \u20ac\u00a022.689 per jaar. Daarbij geldt voor\n                                             sportorganisaties een uitzondering: hun fondswervende diensten zijn vrijgesteld tot\n                                             een bedrag van \u20ac\u00a031.765.\n\nDe vrijstellingsbepaling is gebaseerd op artikel 132, eerste lid, onderdeel o, van de btw-richtlijn.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2014]\n\nDe fondswerving door organisaties kan bestaan uit het verrichten van leveringen en\n                                          van diensten. Over de uitleg van het begrip fondswervende diensten blijkt in de praktijk\n                                          onduidelijkheid te bestaan. Om dit begrip te verduidelijken volgt hier een aantal\n                                          voorbeelden van fondswervende diensten:\n\n\u2013 entreegelden voor uitvoeringen, wedstrijden, toertochten of fancyfairs;\n\n\u2013 het tegen vergoeding reclame maken voor een boekleverancier en het bieden van ondersteuning\n                                                bij distributie van de boeken door scholen;\n\n\u2013 het tegen vergoeding toestaan van plaatsing van een zendmast op het terrein van de\n                                                organisatie;\n\n\u2013 het maken van reclame voor ondernemers, veelal als tegenprestatie voor sponsoring\n                                                (hierbij maakt het niet uit of de sponsoring uit geld of goederen \u2013 zoals schoenen\n                                                en trainingspakken bestaat);\n\n\u2013 de verhuur van lig- en bergplaatsen aan passanten van een watersportvereniging3. Hieronder is ook begrepen het daarmee samenhangende gelegenheid geven tot parkeren\n                                                van voertuigen.\n\nHet uitlenen/detacheren van personeel kan niet als een fondswervende dienst worden\n                                          aangemerkt.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2014]\n\nHet HvJ4 heeft bepaald dat de verstrekking van vers bereide spijzen of etenswaren voor onmiddellijke\n                                             consumptie een levering van goederen vormt als blijkt dat de diensten waarmee de levering\n                                             van de etenswaren gepaard gaat niet overheersen.\n\nDit heeft tot gevolg dat leveringen van spijzen en dranken in/vanuit kantines in de\n                                             regel aangemerkt worden als fondswervende leveringen. In kantines is immers in het\n                                             algemeen geen sprake van een bijzonder dienstbetoon zoals dat bij restaurants wel\n                                             het geval is.\n\nTot de hiervoor bedoelde kantineactiviteiten die als fondswervende leveringen worden\n                                             behandeld worden alleen die activiteiten aangemerkt die als \u2018normale bijkomstige activiteit\u2019\n                                             van de betreffende organisatie kunnen worden gerekend. Niet hieronder valt daarom\n                                             het verstrekken van spijzen en dranken ter gelegenheid van evenementen die in de persoonlijke\n                                             sfeer van derden of individuele leden liggen, zoals bruiloften, feesten en jubilea.\n                                             Voor kantineactiviteiten bestaat overigens ook een bijzondere regeling, zie onderdeel 4 van dit besluit.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2014]\n\nHet verstrekken van bladen ter informatie van de leden of aangeslotenen over de eigen\n                                          activiteiten van een organisatie zoals bedoeld in de vrijstellingsbepaling wordt niet\n                                          aangemerkt als fondswerving. Als het verstrekken van de informatie een bijkomstige\n                                          activiteit is in de totaliteit van de aan de leden verleende diensten gaat de verstrekking\n                                          van het clubblad op in de primaire vrijgestelde activiteit van de vereniging.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2014]\n\nDe grensbedragen voor leveringen en diensten gelden onafhankelijk van elkaar. Dit\n                                          betekent dat indien \u00e9\u00e9n van de grensbedragen wordt overschreden, slechts de ontvangsten\n                                          in de categorie waarin de overschrijding plaatsvindt, in de heffing van btw worden\n                                          betrokken. Op grond van een redelijke wetstoepassing en voor zover nodig op grond\n                                          van artikel 63 van de AWR, keur ik het volgende goed:\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2014]\n\nIk keur onder de volgende voorwaarde goed dat een organisatie die \u00e9\u00e9n of beide grenzen\n                                             overschrijdt, in dat jaar in zoverre buiten de heffing van btw blijft.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2014]\n\nVoor toepassing van deze goedkeuring geldt de volgende voorwaarde:\n\n\u2013 de overschrijding vindt zijn oorzaak in bijzondere eenmalige omstandigheden of;\n\n\u2013 de overschrijding was redelijkerwijs voor een bepaald jaar niet te voorzien. Als dan\n                                                   echter het volgende jaar zich opnieuw een overschrijding voordoet, moet in dat jaar\n                                                   in elk geval heffing plaatsvinden.\n\nEen organisatie die ten onrechte fondswervende prestaties in de heffing heeft betrokken\n                                             kan teruggaaf van btw verzoeken volgens de daarvoor geldende procedure. Dat is het\n                                             geval als \u00e9\u00e9n of beide grensbedragen niet zijn overschreden.\n\nAls een grensbedrag gedurende een boekjaar wordt gewijzigd, moet het grensbedrag voor\n                                             dat boekjaar worden berekend op basis van beide in het boekjaar geldende bedragen\n                                             naar tijdsgelang.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2014]\n\nOp grond van een redelijke wetstoepassing en voor zover nodig op grond van artikel 63 AWR, keur ik het volgende goed.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2014]\n\nIk keur onder de volgende voorwaarde goed dat organisaties niet in de heffing van\n                                             btw worden betrokken voor de wederverkoop van lotto, toto en loten voor de Grote Clubactie,\n                                             ongeacht de hiermee behaalde opbrengst. De opbrengst van deze (weder)verkoop blijft\n                                             buiten beschouwing bij de beoordeling of de grensbedragen voor fondswervende prestaties\n                                             door de desbetreffende vereniging worden overschreden. Giften, donaties en contributies\n                                             (zonder expliciete tegenprestatie) hoeven voor de grensbedragen evenmin te worden\n                                             meegerekend.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2014]\n\nVoor toepassing van deze goedkeuring geldt de voorwaarde dat terzake geen voorbelasting\n                                             in aftrek wordt gebracht.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2014]\n\nHet komt voor dat uit ide\u00eble overwegingen bijzondere evenementen worden georganiseerd.\n                                       De opbrengst van die evenementen wordt aangewend voor een \u2019goed doel\u2018 zoals kankerbestrijding\n                                       of hulp aan Aids-pati\u00ebnten. De organisatoren/ondernemers kunnen ter zake van deze\n                                       evenementen op de normale wijze btw verschuldigd zijn5. Dit is het geval als de organisator op eigen naam prestaties tegen vergoeding verricht,\n                                       zoals een galadiner waarbij ook optredens door artiesten en een veiling plaatsvinden.\n                                       Kenmerkend voor deze bijzondere \u2018goed doel\u2019 evenementen is dat de afnemers voor de\n                                       aangeboden prestaties een substantieel hogere prijs betalen dan voor een vergelijkbaar\n                                       goed of dienst wordt betaald, die buiten de context van het bijzondere evenement wordt\n                                       aangeboden. Vaak wordt een veelvoud betaald van de prijs van een vergelijkbare prestatie.\n                                       Op grond van een redelijke wetstoepassing en voor zover nodig op grond van artikel 63 AWR, keur ik het volgende goed.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2014]\n\nIk keur onder de volgende voorwaarden goed dat het in de opbrengst van bijzondere\n                                          evenementen te onderkennen giftelement buiten de heffing van btw blijft.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2014]\n\nVoor toepassing van deze goedkeuring gelden de volgende voorwaarden:\n\na. de afnemer is kenbaar gemaakt dat de opbrengst van het evenement bestemd is voor een\n                                                specifiek \u2018goed doel\u2019. Hierbij is het begrip \u2018goed doel\u2019 synoniem aan een charitatief\n                                                doel. Hiervan is in elk geval sprake als het giftelement wordt afgedragen aan een\n                                                Algemeen nut beogende instelling (ANBI).\n\nb. de afnemer is er nadrukkelijk op gewezen dat hij bij wijze van gift voor de aangeboden\n                                                prestatie boven de normale prijs een extra bedrag betaalt. Ook de hoogte van de gift\n                                                is voor de afnemer bepaalbaar.\n\nc. de opbrengst van het bijzondere evenement komt volledig ten goede aan het goede (charitatieve)\n                                                doel. Als opbrengst wordt de behaalde omzet aangemerkt verminderd met de directe,\n                                                marktconforme, externe kosten, die gemaakt worden om het evenement te organiseren,\n                                                zoals de eventuele zaalhuur en catering.\n\nd. de voor de organisator van het evenement bevoegde inspecteur, moet zich voor de aanvang\n                                                van het evenement schriftelijk akkoord hebben verklaard met toepassing van de goedkeuring.\n\nAlleen het giftelement dat de afnemer van de prestatie als onderdeel van de vergoeding\n                                          betaalt, blijft buiten de heffing.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2014]\n\nOrganisaties die werkzaam zijn op het gebied van sport of recreatie dan wel op sociaal\n                                       of cultureel gebied exploiteren als aanvulling op hun primaire activiteiten vaak een\n                                       kantine. Uit praktische overwegingen heb ik aanleiding gevonden goed te keuren dat\n                                       onder voorwaarden deze organisaties ook voor hun kantineactiviteiten buiten de heffing\n                                       van btw blijven. De regeling houdt in dat de normale kantineactiviteiten van btw zijn\n                                       vrijgesteld als de kantineontvangsten beneden een bepaald bedrag blijven en aan de\n                                       overige voorwaarden is voldaan. De kantineregeling staat los van de regeling voor\n                                       fondswervende activiteiten als omschreven in onderdeel 2 van dit besluit. Dat betekent dat de kantineontvangsten buiten beschouwing blijven\n                                       bij de beoordeling of sprake is van overschrijding van de in dat onderdeel genoemde\n                                       grensbedragen. De invulling van deze grensbedragen kan dan worden gebruikt voor andere\n                                       fondswervende activiteiten. Overschrijden de kantineontvangsten het grensbedrag, dan\n                                       kan in bepaalde gevallen de btw naar een forfaitair percentage worden voldaan (zie\n                                       onderdeel 4.4). Voldoet een organisatie niet aan de hierna gestelde voorwaarden dan kunnen de kantineactiviteiten\n                                       uiteraard nog zijn vrijgesteld op grond van onderdeel 2 van dit besluit. De kantineregeling en de vrijstellingsbepaling kunnen echter niet\n                                       tegelijkertijd worden toegepast op de kantineactiviteiten.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2014]\n\nOp grond van artikel 63 AWR keur ik het volgende goed.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2014]\n\nIk keur onder de volgende voorwaarden goed dat de navolgende organisaties, voor zover\n                                             hun primaire activiteiten niet zijn belast, ook voor hun kantineactiviteiten buiten\n                                             de heffing van btw blijven:\n\n\u2013 sportverenigingen;\n\n\u2013 muziekverenigingen;\n\n\u2013 speeltuinverenigingen;\n\n\u2013 instellingen voor jeugdwerk;\n\n\u2013 bejaardensoci\u00ebteiten;\n\n\u2013 hobbyclubs;\n\n\u2013 buurtverenigingen;\n\n\u2013 dorpshuizen en wijkcentra;\n\n\u2013 scholen voor basisonderwijs, lager en middelbaar beroepsonderwijs en algemeen voortgezet\n                                                   en voorbereidend wetenschappelijk onderwijs.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2014]\n\nVoor toepassing van deze goedkeuring gelden de volgende voorwaarden:\n\na. In de kantine mogen uitsluitend activiteiten plaatsvinden die als normale nevenactiviteit\n                                                   van de organisatie zijn aan te merken (zie ook onderdeel 2). De kantineregeling mist dan ook toepassing ten aanzien van alle kantineactiviteiten\n                                                   in de gevallen waarin de kantine mede wordt gebruikt voor niet-normale nevenactiviteiten.\n                                                   Tot de niet-normale nevenactiviteiten worden gerekend het openstellen of het ter beschikking\n                                                   stellen van de kantine voor activiteiten die geen direct verband houden met de eigenlijke\n                                                   activiteiten van de organisatie. In het bijzonder zijn daaronder te begrijpen de in\n                                                   de persoonlijke sfeer van derden of individuele leden gelegen evenementen, zoals bruiloften,\n                                                   feesten en jubilea.\n\nVoor sportverenigingen kunnen tot de normale nevenactiviteiten ook worden gerekend\n                                                   de activiteiten die in rechtstreeks verband staan (ook qua tijdsduur) met sportieve\n                                                   activiteiten van derden. Hierbij gelden de volgende beperkingen:\n\n\u2013 de sportieve activiteiten van derden komen overeen met de sport die wordt beoefend\n                                                         door de vereniging of de sportaccommodatie is voor die sportieve activiteiten ingericht;\n\n\u2013 de openstelling vloeit rechtstreeks voort uit de tussen de vereniging en de eigenaar/verhuurder\n                                                         van de accommodatie aangegane verplichtingen.\n\n\u2013 de openstelling vindt plaats op ten hoogste 12 dagen per kalenderjaar.\n\nb. De kantineontvangsten, met inbegrip van de ontvangsten die verband houden met de sportieve\n                                                   activiteiten van derden, mogen niet meer bedragen dan \u20ac\u00a068.067 per jaar. De kantineontvangsten\n                                                   worden gevormd door alle opbrengsten voor leveringen en diensten die worden gerealiseerd\n                                                   in direct verband met de kantine-exploitatie. Dit betekent dat niet alleen de opbrengst\n                                                   voor verstrekte spijzen en dranken maar ook de opbrengst van de verkoop van tabaksproducten\n                                                   en de opbrengst uit de exploitatie van speelautomaten en dergelijke tot de kantineontvangsten\n                                                   behoren.\n\nc. Eventuele exploitatieoverschotten van de kantine moeten worden aangewend voor de primaire\n                                                   activiteiten van de organisatie.\n\nd. Met betrekking tot kantineontvangsten die op grond van de kantineregeling buiten de\n                                                   heffing van btw blijven, kan geen aanspraak worden gemaakt op aftrek van voorbelasting.\n                                                   In samenhang daarmee zijn de artikelen 11 tot en met 14 van de uitvoeringsbeschikking van overeenkomstige toepassing. Zo is dit laatste van belang als de kantineontvangsten\n                                                   voor het eerst in de heffing worden betrokken (bijvoorbeeld omdat het grensbedrag\n                                                   wordt overschreden). Ook in het omgekeerde geval (de kantineontvangsten dalen tot\n                                                   onder het grensbedrag) spelen deze bepalingen een rol.\n\nVoor de toepassing van de kantineregeling wordt onder \u2018kantine\u2019 verstaan de vaste\n                                             plaats waar of van waaruit de desbetreffende organisatie de kantineactiviteiten als\n                                             normale nevenactiviteit verricht.\n\nHet komt voor dat de organisatie haar normale nevenactiviteiten incidenteel elders\n                                             verricht (bijvoorbeeld in een gehuurde zaal). De daarmee verkregen ontvangsten voor\n                                             de verstrekking van spijzen en dranken, worden voor de toepassing van het grensbedrag\n                                             samengenomen met de kantineontvangsten vanuit de eigen kantine.\n\nWanneer een organisatie op verschillende plaatsen een accommodatie met een kantine\n                                             heeft kan het grensbedrag per accommodatie worden toegepast (bijvoorbeeld een stichting\n                                             die in verschillende delen van een stad wijkcentra beheert).\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2014]\n\nWanneer de kantineontvangsten van een organisatie in enig jaar het grensbedrag overschrijden\n                                          moeten de ontvangsten in de heffing van btw worden betrokken. Op grond van een redelijke\n                                          wetstoepassing en voor zover nodig op grond van artikel 63 AWR, keur ik het volgende goed.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2014]\n\nIn gevallen waarin de kantineontvangsten van een organisatie in enig jaar het grensbedrag\n                                             overschrijden keur ik onder de volgende voorwaarde goed dat de kantineopbrengsten\n                                             pas met ingang van het daarop volgende boekjaar (verenigingsjaar) in de heffing van\n                                             btw worden betrokken.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2014]\n\nAan toepassing van deze goedkeuring verbind ik de voorwaarde dat de overschrijding\n                                             redelijkerwijs niet was te voorzien.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2014]\n\nAls een organisatie voor haar kantineactiviteiten in de heffing van btw wil worden\n                                          betrokken staat het de organisatie vrij de wettelijke bepalingen toe te passen. Als\n                                          een organisatie ervoor kiest de kantineregeling niet toe te passen betekent dit niet\n                                          zonder meer dat voor de kantineontvangsten steeds btw is verschuldigd. Zoals in onderdeel 2 is aangegeven, zijn kantineontvangsten in de regel aan te merken als fondswervende\n                                          activiteiten in de zin van de vrijstellingsbepaling en is pas omzetbelasting verschuldigd\n                                          als de opbrengsten de daarin genoemde grensbedragen voor leveringen en/of diensten\n                                          overschrijden. Wanneer een organisatie ervoor kiest de kantineregeling niet toe te\n                                          passen, brengt doel en strekking van de kantineregeling met zich mee dat op deze regeling\n                                          naderhand geen beroep meer kan worden gedaan.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2014]\n\nHet komt voor dat sportverenigingen waarvan de primaire activiteiten zijn vrijgesteld,\n                                          voor de exploitatie van de kantine als normale nevenactiviteit in de heffing van btw\n                                          worden betrokken (bijvoorbeeld omdat het grensbedrag van de kantineregeling wordt\n                                          overschreden). Op grond van een redelijke wetstoepassing en voor zover nodig op grond\n                                          van artikel 63 AWR, keur ik het volgende goed.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2014]\n\nIk keur onder de volgende voorwaarde goed dat sportverenigingen waarvan de primaire\n                                             activiteiten zijn vrijgesteld, over hun kantineontvangsten btw voldoen naar een forfaitair\n                                             percentage. Dit percentage bedraagt met ingang van 1\u00a0januari\u00a02013: 11,5.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2014]\n\nAan toepassing van deze goedkeuring verbind ik de voorwaarde dat de kantine wordt\n                                             ge\u00ebxploiteerd als een normale nevenactiviteit als bedoeld in onderdeel 4.1.\n\nDeze goedkeuring heeft tot gevolg dat de totale kantineontvangsten dan de grondslag\n                                             vormen van de heffing (11,5/100). Dat wil zeggen niet alleen de opbrengst voor het\n                                             verstrekken van spijzen en dranken, maar ook de opbrengst van de verkoop van tabaksproducten,\n                                             de opbrengst uit de exploitatie van speelautomaten en dergelijke.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2014]\n\nMet ingang van 1 januari 2013 wordt het besluit van 20\u00a0december 2011, nr.\u00a0BLKB 2011-2594M ingetrokken.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2014]\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van 1\u00a0januari 2013.\n\nDit besluit wordt in de Staatscourant geplaatst.\n\nDen Haag, 20 december 2012\n\nstaatssecretaris\n\nF.H.H. Weekers."}