Title: wetten.nl - Regeling - Toekenning Frans ‘avoir fiscal’ respectievelijk Britse ‘tax credit’ aan in Nederland wonende of gevestigd zijnde aandeelhouders - BWBR0003291

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0003291/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Toekenning Frans \u2018avoir fiscal\u2019 respectievelijk Britse \u2018tax credit\u2019 aan in Nederland wonende of gevestigd zijnde aandeelhouders - BWBR0003291", "content": "Toekenning Frans \u2018avoir fiscal\u2019 respectievelijk Britse \u2018tax credit\u2019 aan in Nederland\n                                    wonende of gevestigd zijnde aandeelhouders\n\n[Regeling vervallen per 29-10-2006 met terugwerkende kracht tot en met 17-10-2006]\n\nNederland hanteert met betrekking tot winstuitdelingen door een in Nederland gevestigd\n                                       lichaam het zogenaamde \u2018klassieke stelsel\u2019. Dit houdt in dat, nadat over de behaalde\n                                       winst vennootschapsbelasting bij het lichaam is geheven, dat deel van de winst dat\n                                       wordt uitgedeeld, behoudens de toepassing van de deelnemingsvrijstelling, nogmaals\n                                       bij de aandeelhouders wordt belast.\n\nEen aantal landen heeft evenwel in de afgelopen jaren een zogenaamd verrekeningsstelsel\n                                       ingevoerd. In dit stelsel \u2013 dat in een aantal varianten voorkomt \u2013 kan de vennootschapsbelasting\n                                       die kan worden toegerekend aan de winst waaruit door een lichaam uitdelingen worden\n                                       gedaan, geheel of gedeeltelijk worden verrekend met de belasting die door de aandeelhouders\n                                       is verschuldigd terzake van de door het lichaam betaalde dividenden.\n\nZowel het in Frankrijk geldende stelsel als het stelsel dat per 6 april 1973 in het\n                                       Verenigd Koninkrijk is ingevoerd, vormen varianten van dit verrekeningsstelsel.\n\nBeide varianten hebben gemeen dat zij in beginsel slechts toepassing vinden ten aanzien\n                                       van in Frankrijk, respectievelijk het Verenigd Koninkrijk wonende of gevestigde aandeelhouders.\n\nToepassing in enigerlei vorm ten aanzien van niet in Frankrijk c.q. het Verenigd Koninkrijk\n                                       wonende of gevestigde aandeelhouders is slechts mogelijk indien een overeenkomst tot\n                                       het vermijden van dubbele belasting daarin voorziet.\n\nMede in verband hiermede is tussen Nederland en Frankrijk op 16 maart 1973 een nieuwe\n                                       Overeenkomst tot het vermijden van dubbele belasting gesloten, die onder meer in de\n                                       toekenning van een \u2018avoir fiscal\u2019 aan inwoners van Nederland voorziet. Voorts is de\n                                       Nederlands-Britse Overeenkomst tot het vermijden van dubbele belasting van 1967 gewijzigd\n                                       bij het Protocol van 22\u00a0maart 1977. Dit Protocol voorziet in de toekenning van een\n                                       \u2018tax credit\u2019 aan inwoners van Nederland.\n\nTer bevordering van een juiste aanslagregeling van de in Nederland wonende of gevestigde\n                                       aandeelhouders van Franse resp. Britse vennootschappen wordt in het hiernavolgende\n                                       een uiteenzetting gegeven van het Franse resp. Britse stelsel en van de consequenties\n                                       die daaruit voor de Nederlandse belastingheffing voortvloeien in het licht van de\n                                       hiervoor genoemde overeenkomsten tot het vermijden van dubbele belasting.\n\n[Regeling vervallen per 29-10-2006 met terugwerkende kracht tot en met 17-10-2006]\n\n[Regeling vervallen per 29-10-2006 met terugwerkende kracht tot en met 17-10-2006]\n\nIn het Franse stelsel wordt bij uitdeling aan een in Frankrijk wonende aandeelhouder\n                                          in principe de helft van de door een lichaam betaalde vennootschapsbelasting (tarief\n                                          thans 50%) die aan de uitdeling kan worden toegerekend, verrekend met de door de aandeelhouder\n                                          verschuldigde inkomstenbelasting of vennootschapsbelasting. Dit \u2018avoir fiscal\u2019 wordt\n                                          zelf ook als dividend aangemerkt. In cijfers werkt een en ander als volgt:\n\nwinst\n\n400\n\nvennootschapsbelasting -/-\n\n200\n\nbeschikbaar voor uitdeling\n\n200\n\ngereserveerd\n\n100\n\nuitdeling\n\n100\n\ndaaraan verbonden \u2018avoir fiscal\u2019\n\n50\n\n(50% van de uitdeling)\n\naandeelhouder geeft aan\n\n150\n\nen kan verrekenen\n\n50\n\nDe toekenning van het \u2018avoir fiscal\u2019 is nauw verbonden met integrale belastingheffing\n                                          van de aan de dividenden ten grondslag liggende winst in Frankrijk. Op de bestanddelen\n                                          van de winst die, bijvoorbeeld omdat deze uit het buitenland afkomstig zijn, niet\n                                          aan Franse vennootschapsbelasting zijn onderworpen, wordt bij uitdeling een compenserende\n                                          heffing gelegd. Deze heffing, ter grootte van 1/3 van de uitdeling, wordt \u2018pr\u00e9compte\u2019\n                                          genoemd.\n\nAandeelhouders die geen recht hebben op het \u2018avoir fiscal\u2019 kunnen aanspraak maken\n                                          op teruggaaf van de te hunnen laste gekomen \u2018pr\u00e9compte\u2019.\n\n[Regeling vervallen per 29-10-2006 met terugwerkende kracht tot en met 17-10-2006]\n\nDe toekenning van het Franse \u2018avoir fiscal\u2019 aan in Nederland wonende aandeelhouders\n                                          is geregeld in artikel 10 van de Nederlands-Franse Overeenkomst tot het vermijden\n                                          van dubbele belasting van 1973. De Franse voorschriften tot uitvoering van de Overeenkomst\n                                          zijn opgenomen in het boekwerk IFZ onder nr. 101.00.70. Voorts is een bijzondere regeling,\n                                          geldend voor in Nederland gevestigde beleggingsinstellingen en pensioen- en spaarfondsen,\n                                          opgenomen in boekwerk IFZ onder nr. 101.00.71.\n\nIngevolge het bepaalde in artikel 10, derde lid, van de Overeenkomst krijgen inwoners\n                                          van Nederland ter zake van dividenden waaraan voor inwoners van Frankrijk een \u2018avoir\n                                          fiscal\u2019 zou zijn verbonden, onder bepaalde voorwaarden recht op een betaling door\n                                          de Franse schatkist ter grootte van het \u2018avoir fiscal\u2019. Op deze betaling hebben recht\n                                          de volgende inwoners van Nederland:\n\n\u2013 natuurlijke personen: op dividend en \u2018avoir fiscal\u2019 tezamen wordt 15% Franse bronbelasting\n                                                ingehouden (formulier RF 1);\n\n\u2013 lichamen, die ter zake van de dividenden aan Nederlandse vennootschapsbelasting zijn\n                                                onderworpen (in het algemeen dus een deelneming houden van minder dan 5%): op dividend\n                                                en \u2018avoir fiscal\u2019 tezamen wordt 15% Franse bronbelasting ingehouden (formulier RF\n                                                1);\n\n\u2013 beleggingsinstellingen, spaar- en pensioenfondsen, onder bepaalde voorwaarden (formulier\n                                                RF 6).\n\nInwoners van Nederland die geen recht kunnen doen gelden op betaling van het \u2018avoir\n                                          fiscal\u2019 \u2013 met name dus lichamen bij wie de Franse dividenden onder de deelnemingsvrijstelling\n                                          vallen \u2013 hebben in voorkomende gevallen recht op teruggaaf van de te hunnen laste\n                                          gekomen \u2018pr\u00e9compte\u2019 (artikel 10, vierde lid, van de Overeenkomst). De Franse belasting\n                                          over dividend en pr\u00e9compte tezamen bedraagt 15%, indien de deelneming minder bedraagt\n                                          dan 25%, en 5% bij een deelneming van 25% of meer (formulier RF 2).\n\nDe regeling vindt toepassing met betrekking tot dividenden die op of na 29 maart 1974\n                                          zijn betaald.\n\n[Regeling vervallen per 29-10-2006 met terugwerkende kracht tot en met 17-10-2006]\n\nVoor de Nederlandse belastingheffing behoren zowel het dividend als de betaling van\n                                          het daarop betrekking hebbende \u2018avoir fiscal\u2019, respectievelijk de terugbetaling van\n                                          de \u2018pr\u00e9compte\u2019, tot de opbrengst van de aandelen. Voor zover de deelnemingsvrijstelling\n                                          geen toepassing vindt wordt de Franse bronbelasting \u2013 binnen de in artikel 24, onder\n                                          A, derde lid van de Overeenkomst, neergelegde grenzen \u2013 met de Nederlandse belasting\n                                          verrekend.\n\nDe in Nederland wonende aandeelhouder die een Frans dividend ontvangt van 100, waaraan\n                                          verbonden een \u2018avoir fiscal\u2019-betaling van 50 zal uiteindelijk netto ontvangen: (100\n                                          + 50) \u2013 15% van (100 + 50) = 127,50. Hij dient in totaal aan te geven 150 en kan (maximaal)\n                                          met zijn Nederlandse belasting verrekenen 22,50.\n\nIn de praktijk kan echter tussen uitbetaling van het dividend en de betaling van het\n                                          \u2018avoir fiscal\u2019 zo veel tijd verlopen, dat dividend en \u2018avoir fiscal\u2019 niet in hetzelfde\n                                          jaar tot uitkering komen. Daar komt bij dat de Franse fiscus van het oorspronkelijke\n                                          dividend ad 100 aanvankelijk niet 15%, maar het nationale tarief ad 25% inhoudt. Het\n                                          te veel ingehoudene wordt op een daartoe strekkend verzoek (formulier RF 1), tegelijk\n                                          met de betaling van het \u2018avoir fiscal\u2019, gerestitueerd.\n\nVoorbeeld:\n\njaar (x)\n\nbetaling bruto dividend\n\n100\n\nFranse bronbelasting\n\n25\n\nnetto\n\n75\n\nvia indiening formulier RF 1:\n\njaar (x + 1)\n\n\u2018avoir fiscal\u2019-betaling\n\n50\n\nFranse bronbelasting [15% van (100 + 50)]\n\n22,50\n\nreeds ingehouden bronbelasting\n\n25,00\n\n2,5\n\nnetto\n\n52,5\n\nBetrokkene ontvangt derhalve netto: in jaar (x) 75, in jaar (x + 1) 52,50, totaal\n                                          127,50.\n\nEen en ander heeft de volgende consequenties:\n\na. in jaar (x) dient te worden belast 100 en wordt verrekend maximaal 15.\n\nb. in jaar (x + 1) dient te worden belast 50 en wordt verrekend maximaal 7,5.\n\n[Regeling vervallen per 29-10-2006 met terugwerkende kracht tot en met 17-10-2006]\n\n[Regeling vervallen per 29-10-2006 met terugwerkende kracht tot en met 17-10-2006]\n\nMet ingang van 6 april 1973 geldt ook in het Verenigd Koninkrijk een variant van het\n                                          verrekeningsstelsel. In deze variant draagt een in het Verenigd Koninkrijk gevestigd\n                                          lichaam terzake van dividenduitkeringen een bedrag af aan de Britse fiscus. Dit bedrag\n                                          \u2013 voor het Britse belastingjaar 1979/1980 30/70 van het dividend \u2013 wordt, zoals ook\n                                          al blijkt uit de benaming \u2018advance corporation tax\u2019 (ACT), bij het lichaam dat het\n                                          dividend betaalt, in principe met de door deze over haar winst verschuldigde vennootschapsbelasting\n                                          verrekend. Tegelijkertijd fungeert de door het lichaam betaalde \u2018ACT\u2019 echter als een\n                                          vooruitbetaling (\u2018tax credit\u2019) van de belasting die de aandeelhouder verschuldigd\n                                          is. In verband hiermede dient de in het Verenigd Koninkrijk wonende aandeelhouder\n                                          deze \u2018tax credit\u2019 bij het ontvangen dividend te tellen. In cijfers werkt een en ander\n                                          als volgt (\u2018ACT\u2019 gesteld op 34/66):\n\nuit te keren dividend\n\n66\n\nafdracht aan Britse schatkist (\u2018ACT\u2019, 34/66 x 66)\n\n34\n\nuitdeling\n\n66\n\nwaaraan verbonden \u2018tax credit\u2019\n\n34\n\naandeelhouder geeft aan\n\n100\n\nen kan verrekenen met zijn IB/VpB\n\n34\n\nIn dit verband wordt er de aandacht op gevestigd dat in dit geval bij de uitbetaling\n                                          van een dividend ad 66 een dividendbewijs wordt afgegeven, waarop enerzijds het \u2018opgegrosde\u2019\n                                          dividend (= 100) wordt vermeld en anderzijds het bedrag van de \u2018tax credit\u2019 (= 34)\n                                          daarop in mindering wordt gebracht. In Nederlandse verhoudingen wekt dit de indruk\n                                          alsof de \u2018tax credit\u2019 (ACT) een inhoudingsbelasting ten laste van de aandeelhouder\n                                          is. In werkelijkheid is dat niet het geval. Anders dan het Franse stelsel voorziet\n                                          het Britse stelsel niet in een zodanige bronbelasting, behoudens in het geval van\n                                          de betaling van de tax credit aan buitenlandse aandeelhouders (zie onderdeel b hierna).\n\nDe \u2018ACT\u2019 bedraagt achtereenvolgens:\n\n\u2013 voor het Britse belastingjaar 1973/1974\n\n30/70\n\n(tax credit 30)\n\n\u2013 voor het Britse belastingjaar 1974/1975\n\n33/67\n\n(tax credit 33)\n\n\u2013 voor het Britse belastingjaar 1975/1976\n\n35/65\n\n(tax credit 35)\n\n\u2013 voor het Britse belastingjaar 1976/1977\n\n35/65\n\n(tax credit 35)\n\n\u2013 voor het Britse belastingjaar 1977/1978\n\n34/66\n\n(tax credit 34)\n\n\u2013 voor het Britse belastingjaar 1978/1979\n\n33/67\n\n(tax credit 33)\n\n\u2013 voor het Britse belastingjaar 1979/1980\n\n30/70\n\n(tax credit 30)\n\n[Regeling vervallen per 29-10-2006 met terugwerkende kracht tot en met 17-10-2006]\n\nDe toekenning van de Britse \u2018tax credit\u2019 aan in Nederland wonende aandeelhouders is\n                                          geregeld in artikel 11 van de Nederlands-Britse Overeenkomst tot het vermijden van\n                                          dubbele belasting van 1967, zoals dit artikel bij artikel II van het Protocol van\n                                          22 maart 1977 is gewijzigd. De Britse regeling tot uitvoering van artikel 11 (nieuw)\n                                          is opgenomen in het Boekwerk IFZ onder nr. 112.00.70. Verwezen zij voorts naar de\n                                          aanschrijving van 12 januari 1979, nr. 078-2473.\n\nIngevolge het bepaalde in artikel 11, derde lid, van de Overeenkomst, zoals dat thans\n                                          luidt, hebben inwoners van Nederland, terzake van dividenden waaraan voor inwoners\n                                          van het Verenigd Koninkrijk een \u2018tax credit\u2019 zou zijn verbonden, naar gelang van het\n                                          geval, aanspraak op een betaling door de Britse schatkist van een bedrag ter grootte\n                                          van de \u2018tax credit\u2019, of ter grootte van 50% daarvan. Op deze betaling hebben recht\n                                          de volgende inwoners van Nederland:\n\n\u2013 lichamen die middellijk of onmiddellijk tenminste 10% van het aantal stemmen in het\n                                                dividendbetalende lichaam beheersen: toekenning van een betaling ter grootte van 50%\n                                                van de \u2018tax credit\u2019, onder inhouding van 5% Britse bronbelasting over dividend en\n                                                \u2018tax credit\u2019 tezamen (formulier Neth. 4/credit, resp. Neth./lichaam/credit);\n\n\u2013 andere inwoners van Nederland \u2013 met name natuurlijke personen en lichamen met een\n                                                deelneming van minder dan 10% \u2013: toekenning van een betaling ter grootte van de volle\n                                                Britse \u2018tax credit\u2019, onder inhouding van 15% Britse bronbelasting over dividend en\n                                                \u2018tax credit\u2019 tezamen (formulier Neth. 4/credit, resp. Neth./lichaam/credit voor lichamen\n                                                en formulier Neth./natuurlijke persoon/credit voor natuurlijke personen).\n\nDe regeling vindt toepassing met betrekking tot dividenden die op of na 6 april 1975\n                                          zijn betaald (art. VII van het Protocol).\n\n[Regeling vervallen per 29-10-2006 met terugwerkende kracht tot en met 17-10-2006]\n\nVoor de Nederlandse belastingheffing behoren zowel het dividend als de betaling van\n                                          de daarop betrekking hebbende \u2018tax credit\u2019 tot de opbrengst van de aandelen. Voor\n                                          zover de deelnemingsvrijstelling geen toepassing vindt, wordt de Britse bronbelasting\n                                          binnen de in artikel 26, tweede lid, letter b, van de Overeenkomst neergelegde grenzen\n                                          met de Nederlandse belasting verrekend.\n\nDe in Nederland wonende aandeelhouders die een Brits dividend ontvangt van 66, waaraan\n                                          verbonden de volle \u2018tax credit\u2019 van 34, ontvangt uiteindelijk netto (66 + 34) \u2013 15%\n                                          van (66 + 34) = 85. Hij dient in totaal aan te geven 100 en kan 15 met zijn Nederlandse\n                                          belasting verrekenen.\n\nIn de praktijk kan echter tussen uitbetaling van het dividend en de betaling van de\n                                          \u2018tax credit\u2019 zoveel tijd verlopen, dat dividend en \u2018tax credit\u2019 niet in hetzelfde\n                                          jaar tot uitkering komen. In het hiervoor gegeven voorbeeld kan een aanvankelijke\n                                          betaling van 66 in jaar (x), na indiening van een daartoe strekkend formulier (\u2018Neth./natuurlijke\n                                          persoon/credit\u2019, resp. Neth./lichaam/credit\u2019) worden gevolgd door een betaling in\n                                          jaar (x + 1) van 34, onder aftrek van 15% van (66 + 34) Britse belasting, zodat resteert\n                                          19.\n\nEen en ander heeft de volgende consequenties:\n\na. in jaar (x) dient te worden belast 66, en wordt, omdat in dat jaar geen Britse belasting\n                                                is ingehouden, niet met de Nederlandse belasting verrekend;\n\nb. in jaar (x + 1) dient te worden belast 34 en wordt maximaal 15 verrekend.\n\nVoor zover het recht op toekenning van een bedrag ter grootte van de halve tax credit\n                                          wordt uitgeoefend en terzake van de dividenden en de halve tax credit geen recht bestaat\n                                          op toepassing van de deelnemingsvrijstelling, dient in jaar (x) 66 te worden belasting\n                                          en niets te worden verrekend, en dient in jaar (x + 1) 17 te worden belast en maximaal\n                                          5% van (66 + 17) = 4,15 te worden verrekend."}