Title: wetten.nl - Regeling - Loonheffingen, pensioenen; opbouw, eigen beheer, vervroegen en uitstellen van de pensioendatum, aanwijzingen en overgangsrecht - BWBR0037190

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0037190/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Loonheffingen, pensioenen; opbouw, eigen beheer, vervroegen en uitstellen van de pensioendatum, aanwijzingen en overgangsrecht - BWBR0037190", "content": "Loonheffingen, pensioenen; opbouw, eigen beheer, vervroegen en uitstellen van de pensioendatum,\n                                    aanwijzingen en overgangsrecht\n\nDe Staatssecretaris van Financi\u00ebn heeft het volgende besloten.\n\nDit besluit is een samenvoeging en actualisering van eerdere beleidsbesluiten over\n                                       pensioenen en stamrechten. Het besluit is aangepast aan de werkkostenregeling en aan\n                                       het vervallen van de stamrechtvrijstelling. In verband met dit laatste is het onderdeel\n                                       Loonstamrechten vervallen. Het besluit is aangepast aan de Wet verhoging AOW- en pensioenrichtleeftijd\n                                       (hierna: Wet VAP) en de Wet verlaging maximumopbouw- en premiepercentages pensioen\n                                       en maximering pensioengevend inkomen (hierna: Wet Witteveen 2015). In dat kader is\n                                       ook de goedkeuring voor het vervroegen van de ingangsdatum van pensioenuitkeringen\n                                       aangepast.\n\nDit besluit bevat een nieuwe goedkeuring inzake het Sociaal Akkoord 2004. Voorts is\n                                       een tijdelijke goedkeuring opgenomen voor pensioenregelingen met recht op pensioen\n                                       vanaf het begin van de maand waarin de pensioengerechtigde leeftijd wordt bereikt.\n                                       Daarnaast zijn in dit besluit twee nieuwe aanwijzingen opgenomen. De eerste betreft\n                                       de aanwijzing van pensioenregelingen met premievrijstelling bij arbeidsongeschiktheid\n                                       in relatie tot de Wet Witteveen 2015. De tweede betreft de aanwijzing van pensioenregelingen\n                                       met recht op pensioen tot het einde van de maand van overlijden. Verder wordt een\n                                       besluit ingetrokken dat zijn belang heeft verloren.\n\n[Regeling vervallen per 09-12-2017 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2017]\n\nIn dit besluit zijn eerdere beleidsbesluiten over pensioenen samengevoegd.\n\nOnderdeel 2 betreft de dienstjaren en diensttijd. Onderdeel 2.2 bevat een goedkeuring over perioden van verlof. In onderdeel 2.3 zijn de voorwaarden voor vrijwillige voortzetting van pensioenopbouw tot 10 jaar\n                                       na ontslag opgenomen. De onderdelen 2.4 en 2.6 bevatten goedkeuringen voor uitbreiding van de pensioengevende diensttijd in geval\n                                       van VUT- en prepensioenjaren volgend op uitkeringen na onvrijwillig ontslag, respectievelijk\n                                       in geval van partner- en wezenpensioenen op risicobasis. Onderdeel 3 betreft het pensioengevend loon. In dit onderdeel zijn drie goedkeuringen opgenomen.\n                                       Onderdeel 4 gaat in op het pensioengevend loon bij de toepassing van de zogenoemde cafetariaregelingen.\n                                       Onderdeel 4.3 bevat een goedkeuring waardoor onder voorwaarden geen verlaging van het pensioengevend\n                                       loon nodig is bij de ruil van brutoloon tegen een vermindering van arbeidstijd. Onderdeel 5 geeft de kaders aan voor de vaststelling van de pensioenbijdragen en de verdeling\n                                       daarvan over de werkgever en de werknemer bij eigen beheer. Onderdeel 6 betreft het vervroegen van de ingangsdatum van pensioenuitkeringen en de samenloop\n                                       met arbeidsinkomsten. Dit onderdeel treedt per 1 juli 2016 in werking. Onderdeel 7 bevat een goedkeuring om onder voorwaarden de pensioendatum uit te stellen bij doorwerken\n                                       als ondernemer of als resultaatgenieter na het einde van de dienstbetrekking. Onderdeel 8 bevat een goedkeuring met betrekking tot het Sociaal Akkoord 2004. In onderdeel 9 wijs ik op basis van artikel 19d van de Wet LB bepaalde regelingen aan als pensioenregeling. Onderdeel 10 is van belang voor prepensioenen waarop het overgangsrecht van artikel 38d van de Wet LB van toepassing is. Dit onderdeel bevat twee goedkeuringen. Onderdeel 11 voorziet in overgangsrecht in verband met de invoering van de Wet VAP en de Wet Witteveen 2015. Dit onderdeel bevat eveneens goedkeuringen.\n\n[Regeling vervallen per 09-12-2017 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2017]\n\nDe onderdelen 2.1, 2.2 en 2.4 tot en met 2.6 zijn overgenomen uit de onderdelen 2.1 tot en met 2.5 van het besluit van 9 september 2010, nr. DGB2010/2733M, (Stcrt. 2010, 14304). Onderdeel 2.6 bevat een verduidelijking over buitenlandse dienstjaren en een aanpassing aan het\n                                       nieuwe Witteveenkader.\n\nOnderdeel 2.3 is overgenomen uit onderdeel 3 van het besluit van 27 april 2012, nr. BLKB2012/157M, (Stcrt. 2012, 9044), met een aanpassing aan het nieuwe Witteveenkader.\n                                       Hierbij merk ik op dat onderdeel 2 van dat besluit niet is overgenomen omdat het een voorlichtend karakter heeft.\n\nDe onderdelen 3 tot en met 5, 7, 9 en 10 zijn ontleend aan de onderdelen 3 tot en met 8 van het besluit van 9 september 2010, nr. DGB2010/2733M, (Stcrt. 2010, 14304). Onderdeel 3.1 is aangepast aan het nieuwe Witteveenkader. De onderdelen 3.2.1, 3.2.2, 3.2.3, 3.2.5 en 4 zijn inhoudelijk gewijzigd en aangepast aan de werkkostenregeling. Onderdeel 3.2.4 is geactualiseerd. In onderdeel 3.3 is het voorbeeld geactualiseerd. In de onderdelen 3.5 en 3.8 zijn verduidelijkingen opgenomen. De in onderdeel 7 opgenomen goedkeuring is uitgebreid\n                                       tot de resultaatgenieter. Verder is onderdeel 7 aangepast aan de verhoging van de\n                                       pensioenrichtleeftijd van de Wet VAP en aan de Wet Witteveen 2015. Onderdeel 9 is verduidelijkt. Onderdeel 9.2 bevat een uitbreiding van de aanwijzing van bepaalde pensioenregelingen waarbij de\n                                       vrijstelling bij arbeidsongeschiktheid is ingegaan. De aanwijzing in relatie tot de\n                                       Wet VAP is ontleend aan onderdeel 2.5 van het besluit van 23 september 2014, nr. BLKB2014/1702M, (Stcrt. 2014, 28039). De aanwijzing in relatie tot de Wet Witteveen\n                                       2015 is nieuw. Ook de aanwijzing in onderdeel 9.4 is nieuw. In verband hiermee zijn de onderdelen 9.4 en 9.5 vernummerd tot respectievelijk\n                                       onderdeel 9.5 en onderdeel 9.6. In onderdeel 10 is de goedkeuring voor het geval de opbouw van prepensioen en overbruggingspensioen\n                                       stopt voor de (pre)pensioendatum niet overgenomen, aangezien deze situatie zich niet\n                                       meer kan voordoen. In verband hiermee ziet onderdeel 10 alleen nog op overgangsrecht\n                                       voor prepensioenen en zijn de overige onderdelen vernummerd. Voor het overige zijn\n                                       de onderdelen 3 tot en met 5, 7, 9 en 10 geactualiseerd en bevatten zij slechts ondergeschikte aanpassingen.\n\nOnderdeel 6 is ontleend aan het besluit van 30 augustus 2011, nr. BLKB2011/1231M, (Stcrt. 2011, 16384). Dit onderdeel is aangepast aan de verhoging\n                                       van de AOW-leeftijd van de Wet VAP. Dit onderdeel treedt per 1 juli 2016 in werking om de praktijk de gelegenheid te\n                                       geven deze aanpassing in de pensioenregelingen te verwerken. Onderdeel 8 is nieuw. Onderdeel 9 van het besluit van 9 september 2010, nr. DGB2010/2733M, (Stcrt. 2010, 14304), betrof de inmiddels vervallen stamrechtvrijstelling\n                                       en is vervallen. Onderdeel 11 bevat overgangsrecht in verband met de invoering van de Wet VAP en de Wet Witteveen\n                                       2015. De onderdelen 11.1 tot en met 11.4 zijn ontleend aan de onderdelen 2.1, 2.3, 2.4 en 2.6 van het besluit van 23 september 2014, nr. BLKB2014/1702M, (Stcrt. 2014, 28039). Hierbij merk ik op dat de onderdelen 2.2 en 3 van laatstgenoemd besluit niet zijn overgenomen. Die onderdelen hebben hun belang\n                                       verloren door respectievelijk tijdsverloop en wijziging van de wetgeving. Onderdeel 11.5 is nieuw en bevat een tijdelijke goedkeuring. Tot slot bevat het besluit de nodige\n                                       redactionele aanpassingen waarmee geen beleidswijzigingen zijn beoogd.\n\nOnderdeel 12 voorziet in het intrekken van de hiervoor genoemde besluiten. Genoemd onderdeel voorziet\n                                       tevens in de intrekking van het besluit van 7 april 2003, nr. DGB2002-7207M, (Infob\n                                       2003, 4), inzake de fiscale behandeling van verplichte bijdragen voor beroepspensioenregelingen.\n                                       Dat besluit heeft door jurisprudentie zijn belang verloren.\n\n[Regeling vervallen per 09-12-2017 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2017]\n\nartikel 38a (oud) van de Wet LB: \nartikel 38a van de Wet LB zoals dit artikel luidde op 31 december 2004\n\nAOW:\nAlgemene Ouderdomswet\n\nAOW-leeftijd: de pensioengerechtigde leeftijd, bedoeld in artikel 7a, eerste lid, van de AOW\n\nAWR:\nAlgemene wet inzake rijksbelastingen\n\ndga: directeur-grootaandeelhouder\n\ninspecteur:  de bevoegde inspecteur van de Belastingdienst\n\nloon: loon in de zin van hoofdstuk II van de Wet LB\n\nloonheffing: loonbelasting/premie volksverzekeringen\n\nloonheffingen: loonheffing, premies werknemersverzekeringen en de inkomensafhankelijke bijdrage\n                                                Zorgverzekeringswet\n\nondernemer: ondernemer als bedoeld in de artikelen 3.4 en 3.5 van de Wet IB 2001\n\npartijen: bij een pensioenregeling betrokken werkgever(s), werknemer(s) en pensioenverzekeraar(s)\n\n(pre)pensioendatum: de in een (pre)pensioenregeling vastgestelde ingangsdatum van het prepensioen of\n                                                het ouderdomspensioen\n\nresultaatgenieter: de belastingplichtige die belastbaar resultaat uit overige werkzaamheden geniet als\n                                                bedoeld in afdeling 3.4 van de Wet IB 2001\n\nsalaris: het privaatrechtelijk of publiekrechtelijk overeengekomen salaris\n\nStcrt.: Staatscourant\n\nUBLB:\nUitvoeringsbesluit loonbelasting 1965\n\nVUT: vervroegde uittreding\n\nwerkgever: inhoudingsplichtige voor de loonheffing\n\nWet IB 2001:\nWet inkomstenbelasting 2001\n\nWet LB:\nWet op de loonbelasting 1964\n\nWet VAP:\nWet verhoging AOW- en pensioenrichtleeftijd\n\nWet VPL:\nWet aanpassing fiscale behandeling VUT/prepensioen en introductie levensloopregeling\n\nWet Witteveen 2015: Wet verlaging maximumopbouw- en premiepercentages pensioen en maximering pensioengevend\n                                                inkomen\n\n[Regeling vervallen per 09-12-2017 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2017]\n\n[Regeling vervallen per 09-12-2017 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2017]\n\nOnderdeel 2 betreft de verduidelijking van de begrippen \u2018dienstjaren\u2019 en \u2018diensttijd\u2019, genoemd\n                                          in artikel 10a van het UBLB, en de toepassing van deze begrippen in bepaalde gevallen, zoals bij verlof en bij\n                                          partnerpensioen op risicobasis. Dienstjaren en diensttijd zijn van belang voor de\n                                          jaarlijkse opbouw van de pensioenaanspraken, voor de inkoop van pensioen over oude\n                                          jaren en voor de AOW-inbouw. Er is geen wettelijk onderscheid tussen de begrippen\n                                          dienstjaren en diensttijd. Deze begrippen hebben dezelfde betekenis.\n\nPerioden die in beginsel als diensttijd meetellen, moeten op grond van artikel 19 van de Wet LB toch (gedeeltelijk) buiten beschouwing blijven als het loon in die periode nihil\n                                          of anderszins aanzienlijk lager dan gebruikelijk is. Dit geldt ook als naderhand een\n                                          correctie van dat loon plaatsvindt met toepassing van de zogenoemde gebruikelijkloonregeling\n                                          (zie artikel 12a van de Wet LB).\n\n[Regeling vervallen per 09-12-2017 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2017]\n\nPerioden van verlof tellen in beginsel mee als diensttijd zolang de dienstbetrekking\n                                          voortduurt. Dit vloeit voort uit artikel 10a, eerste lid, onderdeel a, van het UBLB. Daarbij is de aard van het verlof (zoals ouderschapsverlof of sabbatsverlof) niet\n                                          van belang. Wel moet men, net als bij andere diensttijd, uiteraard rekening houden\n                                          met een eventuele deeltijdfactor. Ook moeten perioden van verlof (gedeeltelijk) buiten\n                                          beschouwing blijven als het loon in die periode nihil of anderszins aanzienlijk lager\n                                          dan gebruikelijk is (zie artikel 19 van de Wet LB). Ik keur voor zover nodig echter het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur goed dat over perioden van geheel of gedeeltelijk onbetaald verlof de toepassing\n                                          van artikel 19 van de Wet LB achterwege blijft. De goedkeuring geldt alleen voor zover er in de desbetreffende\n                                          perioden geen cumulatie plaatsvindt met opbouw in een pensioenregeling bij een eventuele\n                                          nieuwe werkgever, de vorming van een oudedagsreserve als bedoeld in artikel 3.67 van de Wet IB 2001 of de deelname aan een beroeps- of bedrijfstakpensioenregeling. De werkgever mag\n                                          hierbij afgaan op een verklaring van de werknemer.\n\nIn onderdeel 3.7 komt aan de orde welk pensioengevend loon men over de verlofperiode in aanmerking\n                                          kan nemen.\n\n[Regeling vervallen per 09-12-2017 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2017]\n\nVoormalige werknemers kunnen de pensioenopbouw na onvrijwillig ontslag voortzetten\n                                          zolang zij een inkomensvervangende, loongerelateerde uitkering ontvangen. Ten overvloede\n                                          merk ik hierbij op dat vrijwillige voortzetting alleen mogelijk is voor zover deze\n                                          keuze in een pensioenregeling wordt aangeboden. Daarnaast is het mogelijk om na (al\n                                          dan niet vrijwillig) ontslag over perioden van ten hoogste 10 jaar extra pensioen\n                                          op te bouwen (zie artikel 10a, eerste lid, onderdeel c, van het UBLB). Daarbij is niet relevant of de voormalige werknemers gedurende die perioden een\n                                          loongerelateerde uitkering ontvangen. In die perioden kunnen deze voormalige werknemers\n                                          bijvoorbeeld een eigen onderneming starten. Aan deze mogelijkheid van uitbreiding\n                                          van de diensttijd verbind ik op grond van de hiervoor genoemde bepaling de volgende\n                                          voorwaarden.\n\nVoorwaarden\n\n1. Verbetering van de pensioenregeling tijdens de vrijwillige voortzetting is niet toegestaan\n                                                tenzij het een verbetering van een collectieve regeling betreft die primair is bedoeld\n                                                voor de actieve werknemers van de voormalige werkgever.\n\n2. De vrijwillige voortzetting kan slechts plaatsvinden voor zover geen cumulatie plaatsvindt\n                                                met opbouw in een pensioenregeling van een eventuele andere werkgever, de vorming\n                                                van een oudedagsreserve als bedoeld in artikel 3.67 van de Wet IB 2001 of opbouw in een beroeps- of bedrijfstakpensioenregeling.\n\n3. De uitbreiding van de pensioengevende diensttijd mag niet aanvangen in de periode\n                                                van drie jaren voorafgaande aan de voor de voormalige werknemer geldende pensioendatum\n                                                van de regeling die hij vrijwillig voortzet. Deze beperking is niet van toepassing\n                                                als de voormalige werknemer daadwerkelijk inkomen uit tegenwoordige arbeid geniet\n                                                of als hij aannemelijk maakt dat hij om medische redenen niet in staat is inkomen\n                                                uit tegenwoordige arbeid te genereren.\n\n4. Het pensioengevend loon voor de vrijwillige voortzetting is gemaximeerd op het laatstverdiende\n                                                loon (zie Kamerstukken II 1997/98, 26 020, nr. 3, blz. 30). Met ingang van het vierde\n                                                kalenderjaar van vrijwillige voortzetting geldt een extra maximum. Dit is het gezamenlijke\n                                                bedrag van:\n\n\u2212 de winst uit onderneming v\u00f3\u00f3r toevoeging aan en afneming van de oudedagsreserve en\n                                                      v\u00f3\u00f3r de ondernemersaftrek,\n\n\u2212 het belastbare loon v\u00f3\u00f3r aftrek van het als negatief loon wegens de vrijwillige voortzetting\n                                                      in aanmerking genomen bedrag,\n\n\u2212 het belastbare resultaat uit overige werkzaamheden, en\n\n\u2212 de belastbare periodieke uitkeringen en verstrekkingen\n\nzoals vastgesteld in het tweede kalenderjaar voorafgaande aan het desbetreffende kalenderjaar.\n                                                De in dit onderdeel bedoelde maxima mogen niet uitgaan boven de in de artikelen 18ga en 38m van de Wet LB bedoelde maxima. De in dit onderdeel voorziene correctie voor het bedrag dat als\n                                                negatief loon wegens de vrijwillige voortzetting in aanmerking is genomen, bewerkstelligt\n                                                dat de voormalige werknemer ook pensioen mag opbouwen over de door hem betaalde pensioenpremie\n                                                (zie onderdeel 3.2.4). Hiermee wordt beoogd de voormalige werknemer op dit punt op overeenkomstige wijze\n                                                te behandelen als de werknemer die ook over de ingehouden pensioenpremie pensioen\n                                                mag opbouwen.\n\n5. Als het inkomen over het tweede kalenderjaar voorafgaande aan het kalenderjaar nog\n                                                niet is vastgesteld op het moment dat de pensioenpremie definitief betaald moet worden,\n                                                mag de voormalige werknemer het onder 4. bedoelde gezamenlijke bedrag bepalen op basis\n                                                van de aangifte inkomstenbelasting zoals hij deze bij de Belastingdienst heeft ingediend.\n\n6. Ingeval in een jaar het voor de voortgezette pensioenopbouw in aanmerking te nemen\n                                                inkomen zodanig laag is dat geen pensioengrondslag (pensioengevend inkomen minus de\n                                                AOW-franchise) resteert mag de pensioenuitvoerder voor de opbouw van pensioen dat\n                                                jaar niettemin als dienstjaar in aanmerking nemen. Voorwaarde daarbij is dat de bijdrage\n                                                aan de voortgezette pensioenregeling voor dat jaar niet meer is dan een symbolisch\n                                                bedrag van ten hoogste \u20ac 1. Dit voorkomt dat de voormalige werknemer de voortgezette\n                                                pensioenopbouw noodgedwongen moet be\u00ebindigen vanwege een (incidenteel) laag inkomen.\n                                                Op grond van de Pensioenwet geldt namelijk als vereiste voor vrijwillige voortzetting van de pensioenopbouw dat\n                                                sprake is van voortdurende pensioenopbouw. Voor het op risicobasis verzekerde partner-\n                                                of wezenpensioen geldt dat de verschuldigde premie in mindering op het inkomen kan\n                                                worden gebracht. Hierbij mag de pensioengrondslag voor het deel van het partner- of\n                                                wezenpensioen dat ziet op nog te bereiken dienstjaren niet uitgaan boven het gemiddelde\n                                                van de in de 5 voorafgaande jaren gehanteerde grondslagen. Daarbij mag per jaar geen\n                                                hoger pensioengevend inkomen in aanmerking worden genomen dan het bedrag, bedoeld\n                                                in artikel 18ga van de Wet LB.\n\n[Regeling vervallen per 09-12-2017 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2017]\n\nVUT- of prepensioenjaren tellen alleen mee als dienstjaren als zij direct volgen op\n                                          de periode van de actieve dienstbetrekking (de periode van artikel 10a, eerste lid, onderdelen a en b, van het UBLB). Dit volgt uit de letterlijke tekst van artikel 10a, eerste lid, onderdelen d en\n                                          e, van het UBLB, voor zover die jaren voortvloeien uit een regeling als bedoeld in\n                                          artikel 38c, respectievelijk 38d van de Wet LB. Strikt genomen zijn de onderdelen d en e dus niet van toepassing als de (ex)werknemer\n                                          in aansluiting op het einde van de actieve dienstbetrekking door onvrijwillig ontslag\n                                          eerst inkomensvervangende loongerelateerde uitkeringen ontvangt als bedoeld in artikel\n                                          10a, eerste lid, onderdeel c, van het UBLB. Het is echter in overeenstemming met de\n                                          strekking van artikel 10a van het UBLB om de onderdelen d en e ook van toepassing\n                                          te laten zijn als de VUT- of prepensioenperiode aansluit op een dergelijke uitkeringsperiode.\n                                          Hierom keur ik met toepassing van artikel 63 van de AWR (hardheidsclausule) het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur goed dat VUT- of prepensioenjaren welke voortvloeien uit een regeling als\n                                          bedoeld in artikel 38c, respectievelijk 38d van de Wet LB, en die volgen op de hiervoor bedoelde uitkeringsperiode, meetellen als pensioengevende\n                                          diensttijd. Daarbij geldt als voorwaarde dat de VUT- of prepensioenjaren aansluiten\n                                          op de periode waarin de (ex)werknemer de inkomensvervangende loongerelateerde uitkeringen\n                                          ontvangt.\n\nIk wijs erop dat de goedkeuring in de praktijk alleen effectief is als in de pensioenregeling\n                                          staat dat de VUT- of prepensioenjaren in deze situatie meetellen als dienstjaren voor\n                                          de bepaling van de hoogte van de aanspraak op ouderdomspensioen.\n\n[Regeling vervallen per 09-12-2017 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2017]\n\nHet komt voor dat een werknemer zijn opgebouwde pensioenrechten (al dan niet belast)\n                                          heeft prijsgegeven. In dat geval is het niet mogelijk later opnieuw dezelfde pensioenrechten\n                                          op te bouwen of in te kopen over de dienstjaren waarop deze prijsgegeven rechten betrekking\n                                          hadden. Het is in strijd met de strekking van hoofdstuk IIB van de Wet LB om fiscaal tweemaal de opbouw van eenzelfde pensioenrecht over dezelfde dienstjaren\n                                          en hetzelfde pensioengevend loon vrij te stellen. Hierbij is het niet van belang of\n                                          de sanctie van artikel 19b, eerste lid, onderdeel c, van de Wet LB, bij het prijsgeven is toegepast.\n\nHet voorgaande geldt niet voor een verbetering van de pensioenregeling via een hoger\n                                          opbouwpercentage of een hogere beschikbare premie of bij een verhoging van het salaris\n                                          in een eindloonregeling. Uitsluitend voor die verbetering of verhoging is wel opbouw\n                                          of inkoop van pensioen mogelijk over de dienstjaren waarover eerder pensioen is prijsgegeven.\n                                          Die opbouw of inkoop kan uiteraard alleen plaatsvinden voor zover die jaren ook voor\n                                          het overige als dienstjaren gelden in de betrokken actuele regeling.\n\n[Regeling vervallen per 09-12-2017 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2017]\n\nPartner- en wezenpensioen zijn vaak (deels) verzekerd op risicobasis in plaats van\n                                          op opbouwbasis. Het betreft dan de pensioenaanspraak (voor zover) die recht geeft\n                                          op een partner- en/of wezenpensioen bij overlijden van de werknemer v\u00f3\u00f3r de pensioendatum.\n\nAls in zo\u2019n geval een werknemer een nieuwe dienstbetrekking aanvaardt, kan de situatie\n                                          ontstaan dat de dienstjaren bij vorige werkgevers niet meetellen bij de toekenning\n                                          van het recht op partner- en wezenpensioen bij de nieuwe werkgever. Het gaat dan om\n                                          situaties waarin artikel 10a van het UBLB geen mogelijkheid biedt om deze jaren in aanmerking te nemen. Dit kan bijvoorbeeld\n                                          het geval zijn als er geen waardeoverdracht van het met de overige pensioenrechten\n                                          verbonden kapitaal heeft plaatsgevonden. Door het tekort aan dienstjaren bij de nieuwe\n                                          werkgever zouden nabestaanden een tekort in het partner- en wezenpensioen kunnen oplopen\n                                          bij het overlijden van de werknemer tussen de datum van de verandering van dienstbetrekking\n                                          en de pensioendatum. Ik acht dat uit sociaal en maatschappelijk oogpunt ongewenst.\n                                          Hierom keur ik met toepassing van artikel 63 van de AWR (hardheidsclausule) het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur onder de volgende voorwaarden goed dat dienstjaren in de zin van artikel 10a van het UBLB bij vorige werkgevers meetellen als pensioengevende diensttijd voor het partner-\n                                          en/of wezenpensioen. De goedkeuring geldt alleen voor zover rechten op partner- en/of\n                                          wezenpensioen bij overlijden van de werknemer v\u00f3\u00f3r de pensioendatum op risicobasis\n                                          zijn verzekerd. De bij een niet in Nederland gevestigde werkgever gewerkte perioden\n                                          die geen dienstjaren zijn in de zin van artikel 10a van het UBLB tellen dus niet mee.\n\nVoorwaarden\n\nVoor deze goedkeuring gelden de volgende vijf voorwaarden:\n\n1. In geval van een eindloonregeling is de maximale hoogte van het partner- en/of wezenpensioen\n                                                gelijk aan het aantal dienstjaren in de zin van artikel 10a van het UBLB waarover pensioenopbouw mogelijk zou zijn geweest, vermenigvuldigd met 1,160% (partnerpensioen),\n                                                respectievelijk 0,232% (wezenpensioen) van het bereikbaar pensioengevend loon. Bij\n                                                een middelloonregeling zijn die percentages respectievelijk 1,313% (partnerpensioen)\n                                                en 0,263% (wezenpensioen). Het voorgaande geldt met inachtneming van de redelijke\n                                                wetstoepassing, bedoeld in onderdeel 11.2.\n\n2. Het op risicobasis verzekerde partnerpensioen bij het overlijden v\u00f3\u00f3r de pensioendatum\n                                                bedraagt ten hoogste 50% van het bereikbare pensioengevende loon. Voor het wezenpensioen\n                                                geldt een maximum van 10%. Voor volle wezen geldt een maximum van 20%.\n\n3. De maxima uit de voorwaarden 1 en 2 gelden met inachtneming van het bepaalde in artikel 18a, achtste lid, van de Wet LB (AOW-inbouw).\n\n4. De maxima uit de voorwaarden 1 en 2 gelden met inachtneming van alle over de meetellende\n                                                dienstjaren verzekerde rechten op partner- en wezenpensioen (inbouw opgebouwde c.q.\n                                                verzekerde rechten). Als in het verleden een uitruil van de genoemde rechten naar\n                                                andere pensioenrechten heeft plaatsgevonden, geldt als uitgangspunt de inbouw van\n                                                de rechten op partner- en wezenpensioen op het moment direct voorafgaand aan de ruil.\n\n5. De belanghebbende moet op verzoek van de inspecteur aannemelijk kunnen maken dat sprake\n                                                is van ontbrekende dienstjaren en van onvoldoende verzekering van het partner- en/of\n                                                wezenpensioen over die jaren.\n\n[Regeling vervallen per 09-12-2017 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2017]\n\n[Regeling vervallen per 09-12-2017 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2017]\n\nOnderdeel 3 betreft de verduidelijking van het begrip \u2018pensioengevend loon\u2019, bedoeld in artikel 18g, tweede lid, van de Wet LB en artikel 10b van het UBLB, en de toepassing van dit begrip in bepaalde gevallen, zoals bij een niet-regelmatig\n                                          genoten loon. Het pensioengevend loon wordt opgevat met inachtneming van het maximum,\n                                          bedoeld in artikel 18ga van de Wet LB. Het pensioengevend loon is zowel van belang voor de hoogte van de fiscaal maximaal\n                                          aanvaardbare jaarlijkse opbouw van de pensioenaanspraken als voor de hoogte van de\n                                          fiscaal maximaal aanvaardbare pensioenaanspraken op de pensioendatum. Bij het bepalen\n                                          van de maximaal aanvaardbare pensioenaanspraken wordt voorts rekening gehouden met\n                                          artikel 38m van de Wet LB. In dit onderdeel zet ik het (deels goedkeurende) beleid over pensioengevend loon\n                                          uiteen.\n\nOnderdeel 3.2 van dit besluit geeft een algemene omschrijving van de beloningsbestanddelen die\n                                          samen het pensioengevend loon vormen. De omschrijving is niet uitputtend. Onderdeel 3.2.4 bevat een goedkeuring.\n\nOnderdeel 3.3 gaat in op het pensioengevend loon in geval van niet-regelmatig genoten loon en bevat\n                                          eveneens een goedkeuring. De onderdelen 3.4 tot en met 3.7 betreffen de toepassing van het pensioengevend loon bij demotie, deeltijd, arbeidsongeschiktheid\n                                          en bij verlof e.d. Onderdeel 3.5 bevat een goedkeuring. Onderdeel 3.8 betreft het begrip bereikbaar pensioengevend loon.\n\n[Regeling vervallen per 09-12-2017 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2017]\n\nWerkgever en werknemer plegen hun pensioenafspraken afhankelijk te maken van het overeengekomen\n                                          genoten (bruto) jaarsalaris in geld. In de praktijk is dit jaarbedrag bij regelmatig\n                                          genoten salaris het maand- of 4 wekensalaris (de peilmaand of peilperiode), vermenigvuldigd\n                                          met 12 of 13 en met een factor wegens vakantiegeld en/of 13e maand.\n\nVoor het begrip pensioengevend loon is echter het fiscale loon voor de LB het uitgangspunt\n                                          (zie artikel 10b, eerste lid, van het UBLB). Het is uiteraard toegestaan om uit te gaan van een lager pensioengevend loon. Waar\n                                          in het vervolg sprake is van het pensioengevend loon bedoel ik: het fiscaal maximaal\n                                          aanvaardbare pensioengevend loon. De wetgever bepaalt immers niet de hoogte van het\n                                          feitelijk pensioengevend loon, maar geeft alleen de fiscaal maximale grenzen daarvan\n                                          aan.\n\n[Regeling vervallen per 09-12-2017 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2017]\n\nDat het fiscale loon voor de LB als uitgangspunt wordt genomen, betekent dat ook loonbestanddelen\n                                             die niet tot het overeengekomen salaris in geld maar wel tot het fiscale loon voor\n                                             de LB behoren, tot het pensioengevend loon behoren. Fictief loon als bedoeld in artikel 12a van de Wet LB hoort echter conform de bestaande praktijk niet tot het pensioengevend loon, ook\n                                             niet als dit naderhand alsnog tot uitbetaling komt.\n\n[Regeling vervallen per 09-12-2017 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2017]\n\nAanspraken en verstrekkingen behoren tot het pensioengevend loon voor de waarde van\n                                             het fiscale loon voor de Wet LB. Het voordeel van een ter beschikking gestelde auto hoort echter niet tot het pensioengevend\n                                             loon (zie artikel 10b, eerste lid, eerste volzin, van het UBLB).\n\nAanspraken en verstrekkingen die op grond van artikel 11 van de Wet LB zijn vrijgesteld horen niet tot het loon en daarom niet tot het pensioengevend loon.\n                                             Een voorbeeld van een dergelijk vrijgesteld loonbestanddeel is de aanspraak voortvloeiend\n                                             uit een pensioenregeling.\n\n[Regeling vervallen per 09-12-2017 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2017]\n\nVergoedingen en verstrekkingen in het kader van de dienstbetrekking zoals kostenvergoedingen\n                                             behoren tot het loon, voor zover zij niet zijn vrijgesteld op grond van artikel 11 van de Wet LB. Ze behoren daarom in beginsel ook tot het pensioengevend loon. Dit geldt niet alleen\n                                             voor vergoedingen en verstrekkingen waarover met toepassing van de artikelen 20a, 20b, 26 en 26b van de Wet LB belasting wordt geheven, maar ook voor vergoedingen en verstrekkingen die door de\n                                             werkgever als eindheffingsbestanddeel zijn aangewezen, mits deze eindheffingsbestanddelen\n                                             ge\u00efndividualiseerd zijn (zie onderdeel 3.2.5). Zie onderdeel 4 voor vergoedingen en verstrekkingen in het kader van een ruil van beloningsbestanddelen.\n\n[Regeling vervallen per 09-12-2017 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2017]\n\nOp het salaris ingehouden bijdragen of premies voor pensioen, voor aanspraken overeenkomend\n                                             met werknemersverzekeringen of aanspraken op ongevalsuitkeringen en voor levensloopsparen\n                                             behoren in het algemeen niet tot het loon (zie artikel 11, eerste lid, onderdeel j, en artikel 39d van de Wet LB). Dit geldt zowel voor verplichte bijdragen of premies als voor bijdragen voor vrijwillige\n                                             modules. Op grond van het hiervoor uiteengezette wettelijke systeem zou dit betekenen\n                                             dat deze premies en bijdragen ook niet tot het pensioengevend loon behoren. De wetgever\n                                             beoogde voor het pensioengevend loon echter in zijn algemeenheid aan te sluiten bij\n                                             het loon in de zin van de Wet LB v\u00f3\u00f3r de toepassing van de in artikel 11 van die wet toegestane inhoudingen (zie Kamerstukken\n                                             II 1997/98, 26 020, nr. 3, blz. 31). Gelet hierop keur ik \u2013 in overeenstemming met\n                                             de bestaande praktijk \u2013 op grond van artikel 63 van de AWR (hardheidsclausule) het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur goed dat op het loon ingehouden bijdragen of premies voor pensioen, voor aanspraken\n                                             overeenkomend met werknemersverzekeringen, voor aanspraken op ongevalsuitkeringen\n                                             of voor een levensloopregeling tot het pensioengevend loon behoren. De inhouding van\n                                             deze premies en bijdragen leidt dus niet tot een verlaging van het pensioengevend\n                                             loon.\n\n[Regeling vervallen per 09-12-2017 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2017]\n\nEindheffingsbestanddelen behoren op grond van de wetsystematiek tot het loon en daarmee\n                                             in beginsel tot het pensioengevend loon. Het maakt daarbij niet uit of deze bestanddelen\n                                             al dan niet gericht zijn vrijgesteld of bij de werkgever zijn belast. Voorwaarde is\n                                             uiteraard wel dat de desbetreffende eindheffingsbestanddelen ge\u00efndividualiseerd zijn.\n\n[Regeling vervallen per 09-12-2017 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2017]\n\nVariabele loonbestanddelen behoren tot het pensioengevend loon, behalve in een eindloonstelsel\n                                          (zie artikel 10b, tweede lid, van het UBLB). Door het wegvallen of de afname van variabele loonbestanddelen aan het eind van\n                                          de loopbaan kan het pensioengevend loon in die jaren lager zijn dan in eerdere jaren.\n                                          Dit doet zich vooral voor bij een combinatie van pensioenstelsels binnen \u00e9\u00e9n dienstbetrekking\n                                          waarbij het regelmatige loon de basis vormt voor een eindloonregeling. De pensioenopbouw\n                                          over de variabele delen gebeurt dan in een middelloonregeling of in een beschikbare-premiesysteem.\n                                          In dergelijke situaties is een voortgezette pensioenopbouw niet altijd mogelijk als\n                                          gevolg van de zogenoemde \u2018100%-grens\u2019 (zie artikel 18a, vierde, vijfde en zevende lid, van de Wet LB). Naar mijn oordeel is het redelijk om die gevolgen in deze situaties te matigen.\n                                          Daarom keur ik voor zover nodig op grond van artikel 63 van de AWR (hardheidsclausule) het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur voor de hiervoor bedoelde situaties goed dat voor de toetsing aan de zogenoemde\n                                          100%-grens een verhoging plaatsvindt van het pensioengevend loon. Deze verhoging bestaat\n                                          ten hoogste uit het totaal van de variabele loonbestanddelen waarover in het verleden\n                                          pensioen is opgebouwd, gedeeld door de totale diensttijd.\n\nVoorbeeld gegevens:\n\n\u2013 combinatie van eindloonregeling (EL, basisregeling) en middelloonregeling (ML, variabele\n                                                beloningen);\n\n\u2013 in de regelingen vastgestelde ingangsdatum ouderdomspensioen (OP): 67 jaar;\n\n\u2013 vaste beloning 25\u201366 jaar: \u20ac 60.000 per jaar, opbouw hierover via EL;\n\n\u2013 variabele beloning 25\u201356 jaar: gemiddeld \u20ac 35.000 per jaar, opbouw hierover via ML;\n\n\u2013 geen toepassing demotieregeling;\n\n\u2013 het voorbeeld houdt omwille van de eenvoud geen rekening met de AOW-franchise.\n\nUitwerking:\n\nLeeftijden\n\nSoort regeling\n\nOpbouw\n\nOP\n\n25\u201356 jr.\n\nBasis (EL)\n\n32 * 1,657% * \u20ac 60.000\n\n\u20ac 31.814\n\nVariabel (ML)\n\n32 * 1,875% * \u20ac 35.000\n\n\u20ac 21.000\n\n57\u201366 jr.\n\nBasis (EL)\n\n10 * 1,657% * \u20ac 60.000\n\n\u20ac 9.942\n\nTotaal OP 67 jaar\n\n\u20ac 62.756\n\nPensioengevend loon op ingangsdatum zonder verhoging: \u20ac 60.000.\n\nPensioengevend loon op ingangsdatum met verhoging: \u20ac 60.000 + ((32 * \u20ac 35.000)/42)\n                                          = \u20ac 86.666.\n\nDit voorbeeld laat zien dat de opbouw zonder verhoging van het pensioengevend loon\n                                          al v\u00f3\u00f3r het bereiken van de 67-jarige leeftijd had moeten stoppen wegens het bereiken\n                                          van de 100%-grens. In dat geval moet men de uitkering bevriezen of al v\u00f3\u00f3r het bereiken\n                                          van de 67-jarige leeftijd (actuarieel herrekend) laten ingaan. Door de verhoging van\n                                          het pensioengevend loon met \u20ac 26.666 blijft het opgebouwde pensioen in het voorbeeld\n                                          onder de 100%-grens.\n\nHet voorgaande betekent niet, dat in de jaren waarin de variabele beloning is weggevallen\n                                          of afgenomen, opbouw over een hoger pensioengevend loon kan plaatsvinden dan het in\n                                          dat jaar feitelijk genoten pensioengevend loon. De maximale pensioenopbouw per jaar\n                                          bedraagt in het bovenstaande voorbeeld gedurende die periode dus maximaal 1,657% *\n                                          \u20ac 60.000 = \u20ac 994.\n\n[Regeling vervallen per 09-12-2017 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2017]\n\nHet terugtreden naar een lager gekwalificeerde functie (demotie) kan een loonsverlaging\n                                          meebrengen. Zo\u2019n loonsverlaging hoeft geen gevolgen te hebben voor het pensioengevend\n                                          loon. Dat is het geval als de demotie plaatsvindt in de periode die aanvangt tien\n                                          jaar direct voorafgaande aan de in de pensioenregeling vastgestelde ingangsdatum (zie\n                                          artikel 10b, derde lid, van het UBLB).\n\nDit betekent dat een verlaging van het loon in dit geval niet leidt tot een verlaging\n                                          van het pensioengevend loon. Vanaf 1 januari 2015 mag het pensioengevend loon evenwel\n                                          niet uitgaan boven het bedrag van artikel 18ga van de Wet LB. Het voorgaande geldt ook voor de periode na de in de pensioenregeling vastgestelde\n                                          ingangsdatum. Dit is van belang in het geval van uitstel van de ingangsdatum van het\n                                          pensioen.\n\nHet loon dat de werknemer genoot voor aanvang van de demotieperiode mag dus met inachtneming\n                                          van artikel 18ga van de Wet LB, het uitgangspunt blijven voor het pensioengevend loon. Het is daarbij mogelijk dat\n                                          loon te indexeren met de loonindex in de bedrijfstak tijdens de demotieperiode. Hierdoor\n                                          ondervindt de werknemer geen nadeel voor wat betreft zijn pensioen als gevolg van\n                                          de demotie. Dit is in overeenstemming met doel en strekking van artikel 10b, derde lid, van het UBLB, om oudere werknemers zo lang mogelijk aan het arbeidsproces deel te laten nemen.\n                                          Hierbij merk ik nog op, dat hoewel in aansluiting op de wettekst het fiscale loon\n                                          (en niet het salaris) uitgangspunt is voor het pensioengevend loon, het geen bezwaar\n                                          ontmoet als in aansluiting op de praktijk de ontwikkeling van het loon in geld, c.q.\n                                          het privaatrechtelijk of publiekrechtelijk overeengekomen salaris, uitgangspunt voor\n                                          de indexatie is.\n\n[Regeling vervallen per 09-12-2017 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2017]\n\nBij een vermindering van de omvang van het dienstverband zal het totaal van de opgebouwde\n                                          pensioenaanspraken in veel gevallen hoger zijn dan de fiscaal maximale pensioenaanspraak.\n                                          In dergelijke situaties is een voortgezette pensioenopbouw niet altijd mogelijk als\n                                          gevolg van de zogenoemde \u2018100%-grens\u2019 (zie artikel 18a, vierde, vijfde en zevende lid, van de Wet LB). Dit is alleen anders wanneer de vermindering van werktijd plaatsvindt binnen 10\n                                          jaar voor de pensioendatum (zie artikel 10a, vierde lid, van het UBLB).\n\nAls de overschrijding van de fiscaal maximale pensioenaanspraak alleen het gevolg\n                                          is van het werken in deeltijd en gedurende de loopbaan de pensioenopbouw steeds fiscaal\n                                          aanvaardbaar is geweest, is deze uitkomst naar mijn oordeel niet gewenst en onredelijk.\n                                          Hierom keur ik op grond van artikel 63 van de AWR (hardheidsclausule) het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur goed dat in deze situaties voor de toetsing aan de zogenoemde 100%-grens herrekening\n                                          met inachtneming van de artikelen 18ga en 38m van de Wet LB plaatsvindt. Dit is een herrekening van het pensioengevend loon op de pensioendatum\n                                          naar een hoger aanvaardbaar pensioengevend loon door middel van een gewogen deeltijdfactor.\n                                          Het product van de gewogen deeltijdfactor en het naar een voltijdsalaris herrekende\n                                          pensioengevend loon op de pensioendatum is dan het pensioengevend loon voor de toetsing\n                                          van de hoogte van de fiscaal maximaal aanvaardbare pensioenaanspraken.\n\nVoorbeeld\n\nEen werknemer werkt eerst 20 jaar voor 100%, vervolgens 5 jaar voor 70% en de laatste\n                                          15 jaar voor 50%. Het feitelijk pensioengevend loon op basis van 50% bedraagt op de\n                                          pensioendatum \u20ac 25.000.\n\nUitwerking:\n\nDe gewogen deeltijdfactor bedraagt:\n\n(20/40 x 100%) + (5/40 x 70%) + (15/40 x 50%) =\n\n50% + 8,75% + 18,75% = 77,50%\n\nHet voltijd pensioengevend loon op de pensioendatum zou 100%/50% x \u20ac 25.000 = \u20ac 50.000\n                                          bedragen. Het pensioengevend loon voor de 100%-toets van artikel 18a, zevende lid, van de Wet LB, bedraagt dan: 77,50% x \u20ac 50.000 = \u20ac 38.750.\n\n[Regeling vervallen per 09-12-2017 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2017]\n\nBij het vaststellen van het pensioengevend loon mag een loonsverlaging buiten beschouwing\n                                          blijven voor zover deze het gevolg is van ziekte of arbeidsongeschiktheid (zie artikel 10b, vierde lid, van het UBLB). Vanaf 1 januari 2015 mag het pensioengevend loon evenwel niet uitgaan boven het\n                                          bedrag van artikel 18ga van de Wet LB. Daarbij mag men het loon dat de arbeidsongeschikte genoot voor aanvang van de arbeidsongeschiktheid\n                                          indexeren met de loonindex in de bedrijfstak tijdens de arbeidsongeschiktheidsperiode.\n                                          Wettelijk is het fiscale loon (en niet het salaris) uitgangspunt voor het pensioengevend\n                                          loon. Het ontmoet echter geen bezwaar als in aansluiting op de praktijk het loon in\n                                          geld c.q. het privaatrechtelijk of publiekrechtelijk overeengekomen salaris uitgangspunt\n                                          voor de indexatie is.\n\n[Regeling vervallen per 09-12-2017 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2017]\n\nIn bepaalde perioden van verlof e.d. die als diensttijd meetellen, komt het voor dat\n                                          een werknemer geen loon of een lager loon dan voorheen geniet. Deze situatie kan zich\n                                          onder meer voordoen in perioden van verlof, prepensioen of verzorging of perioden\n                                          na ontslag (zie artikel 10a, eerste lid, onderdelen a, c t/m e en g, van het UBLB). Op grond van de parlementaire behandeling van de Wet fiscale behandeling van pensioenen mag men voor de bepaling van het pensioengevend loon in deze situatie echter uitgaan\n                                          van het voordien (of direct na het verlof) genoten loon (zie Kamerstukken II 1997/98,\n                                          26 020, nr. 3, blz. 30/31). Vanaf 1 januari 2015 mag het pensioengevend loon evenwel\n                                          niet uitgaan boven het bedrag van artikel 18ga van de Wet LB. Voor de vraag wanneer een periode van verlof meetelt als diensttijd, verwijs ik\n                                          naar onderdeel 2.2 van dit besluit.\n\n[Regeling vervallen per 09-12-2017 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2017]\n\nAls de werknemer v\u00f3\u00f3r de pensioendatum overlijdt, mag voor het partner- en wezenpensioen\n                                          als uitgangspunt gelden het aantal dienstjaren dat de werknemer tot aan de pensioendatum\n                                          had kunnen bereiken (bereikbare dienstjaren) en het bereikbaar pensioengevend loon.\n                                          Het bereikbaar pensioengevend loon is het pensioengevend loon dat de gewezen werknemer\n                                          binnen de voor hem vastgestelde loopbaanontwikkeling had kunnen bereiken in de functie\n                                          die door hem werd uitgeoefend. Vanaf 1 januari 2015 mag het pensioengevend loon evenwel\n                                          niet uitgaan boven het bedrag van artikel 18ga van de Wet LB. Voor de goede orde wijs ik erop dat in een middelloonstelsel het bereikbaar pensioengevend\n                                          loon voor elk betreffend jaar afzonderlijk moet worden vastgesteld.\n\nBij de vaststelling van het bereikbaar pensioengevend loon mag men voor de diensttijd\n                                          vanaf het overlijden tot aan de pensioendatum die bij in leven zijn zou hebben gegolden,\n                                          rekening houden met naar redelijkheid te bepalen niet-regelmatig genoten (variabele)\n                                          loonbestanddelen. Dit variabele loon kan men in ieder geval stellen op het gemiddelde\n                                          variabele loon van de laatste 5 jaar voor het overlijden. Dit geldt ook voor een op\n                                          risicobasis verzekerd partner- of wezenpensioen volgens het eindloonstelsel.\n\n[Regeling vervallen per 09-12-2017 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2017]\n\n[Regeling vervallen per 09-12-2017 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2017]\n\nHierna volgt een verduidelijking van het begrip pensioengevend loon bij toepassing\n                                          van zogenoemde \u2018cafetariaregelingen\u2019. Dit zijn regelingen op grond waarvan een werknemer\n                                          de vorm van zijn beloning kan kiezen.\n\nOnder het regime van de werkkostenregeling kunnen cafetariaregelingen voorzien in\n                                          een ruil waarbij de werkgever een bij de werknemer belaste vergoeding of verstrekking\n                                          aanwijst als eindheffingsbestanddeel. In dat geval vindt geen heffing bij de werknemer\n                                          plaats, maar bij de werkgever of geldt een vrijstelling. Hierna ga ik nader in op\n                                          de situatie waarin de werkkostenregeling van toepassing is.\n\n[Regeling vervallen per 09-12-2017 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2017]\n\nUit onderdeel 3 volgt dat een ruil van beloningsbestanddelen onder de werkkostenregeling in het algemeen\n                                          niet leidt tot aanpassing van het pensioengevend loon. Vergoedingen en verstrekkingen\n                                          behoren immers als eindheffingsbestanddelen tot het loon en daarmee tot het pensioengevend\n                                          loon. Dit is slechts anders indien deze bestanddelen niet ge\u00efndividualiseerd zijn\n                                          en in geval van een bijzondere vorm van ruil, namelijk die waarbij de werknemer loon\n                                          ruilt tegen extra vrije dagen. In zo\u2019n geval leidt de ruil in beginsel tot een verlaging\n                                          van het pensioengevend loon. Dit geldt ook als de omzetting plaatsvindt in een andere\n                                          maand dan de peilmaand voor het vaststellen van het pensioengevend loon. Het gebruik\n                                          van een peilmaand geschiedt immers uit oogpunt van administratieve vereenvoudiging\n                                          en kan niet het beginsel van een juiste pensioenmaatstaf opzij zetten. Het voorgaande\n                                          geldt ook bij een tijdelijke omzetting in het kader van een cafetariaregeling.\n\n[Regeling vervallen per 09-12-2017 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2017]\n\nDe onder 4.2 bedoelde verlaging van het pensioengevend loon kan leiden tot omvangrijke en bewerkelijke\n                                          administratieve aanpassingen bij werkgevers en pensioenuitvoerders. Dit is extra bezwaarlijk\n                                          bij tijdelijke omzettingen. Bij een eindloonregeling heeft een dergelijke aanpassing\n                                          van het pensioengevend loon bovendien ook slechts een tijdelijk effect als de werknemer\n                                          na \u00e9\u00e9n of meer jaren weer zijn oorspronkelijke loon in geld gaat genieten. Dit acht\n                                          ik niet gewenst. Daarom keur ik op grond van artikel 63 van de AWR (hardheidsclausule) het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur voor alle soorten pensioenstelsels onder voorwaarden goed dat een in onderdeel 4.2 bedoelde verlaging van het pensioengevend loon achterwege blijft bij een verlaging\n                                          van het loon.\n\nVoorwaarden\n\nVoor deze goedkeuring gelden de volgende drie voorwaarden:\n\n1. Er is sprake van een schriftelijk vastgelegde regeling waaraan ten minste driekwart\n                                                van de werknemers kan deelnemen die behoren tot een organisatorische of functionele\n                                                eenheid van de werkgever.\n\n2. Het betreft een regeling waarbij de verlaging van het fiscale loon tijdelijk is, dus\n                                                niet structureel. De werknemer moet ten minste \u00e9\u00e9n keer per jaar de keuze hebben om\n                                                de samenstelling van zijn beloning te wijzigen.\n\n3. Het betreft de ruil van loon tegen uitsluitend verminderingen van de arbeidstijd tot\n                                                een maximum van 10% van de overeengekomen arbeidsduur.\n\nDeze vermindering van arbeidstijd is niet hetzelfde als het werken in deeltijd, waarop\n                                          onderdeel 3.5 betrekking heeft.\n\n[Regeling vervallen per 09-12-2017 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2017]\n\n[Regeling vervallen per 09-12-2017 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2017]\n\nArtikel 10c van het UBLB bevat voorschriften voor de pensioenopbouw van werknemers van wie de werkgever de\n                                          pensioenaanspraken geheel of gedeeltelijk in eigen beheer houdt. Dat betekent dat\n                                          de werkgever de pensioenen van deze werknemers niet of niet volledig verzekert bij\n                                          een externe verzekeraar (pensioenfonds of verzekeringsmaatschappij). De werknemers\n                                          zijn dga. Dit onderdeel geeft de kaders aan voor de vaststelling van de pensioenbijdragen\n                                          bij eigen beheer. Daarnaast besteedt dit onderdeel aandacht aan de verdeling van de\n                                          pensioenbijdragen over de werkgever en de werknemer bij eigen beheer.\n\n[Regeling vervallen per 09-12-2017 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2017]\n\nPensioenbijdragen bij eigen beheer zijn afhankelijk van een deel van de bedrijfseconomische\n                                          kosten van de pensioenregeling. Bij de vaststelling van die kosten spelen de fiscale\n                                          waarderingsvoorschriften in de sfeer van de winstbepaling in de inkomsten- en vennootschapsbelasting\n                                          geen rol. De bedrijfseconomische kosten van de pensioenregeling vallen uiteen in twee\n                                          categorie\u00ebn:\n\n\u2212 kosten die samenhangen met de door de werknemer verrichte arbeid; het gaat hier om\n                                                de kosten die de werkgever maakt als werkgever;\n\n\u2212 kosten die voortvloeien uit het in eigen beheer houden van het pensioen; het gaat\n                                                hier om de kosten die de werkgever maakt als verzekeraar van het pensioen.\n\nDe laatstgenoemde kosten bestaan onder meer uit de kosten van de actuari\u00eble oprenting\n                                          van de waarde van de opgebouwde aanspraken. Deze kosten behoren niet tot de pensioenbijdragen,\n                                          bedoeld in artikel 10c, onderdeel b, van het UBLB. Buiten de gevallen van eigen beheer draagt immers de externe verzekeraar deze kosten.\n                                          De vaststelling van de pensioenbijdragen bij eigen beheer vindt daarom uitsluitend\n                                          plaats aan de hand van de eerstgenoemde kostencategorie. Dat zijn de relevante kosten\n                                          van de pensioenregeling.\n\n[Regeling vervallen per 09-12-2017 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2017]\n\nDe volgende kaders gelden voor de berekening van de relevante kosten van de pensioenregeling:\n\na. Als de pensioenregeling een eindloonregeling is, mag de werkgever eventuele backservicekosten\n                                                   in aanmerking nemen. Backservicekosten zijn de kosten van aanpassing van de pensioenaanspraken\n                                                   aan een eventuele loonstijging. De werkgever mag de backservicekosten meetellen in\n                                                   het jaar waarin de loonstijging plaatsvindt.\n\nb. De werkgever kan de kosten van een recht van de werknemer op een toekomstige aanpassing\n                                                   door indexatie opnemen in de jaarlijkse vaststelling van de pensioenbijdrage.\n\nc. Bij een toegekende open indexatie kan de werkgever de hoogte van de jaarlijkse kosten\n                                                   van de pensioenregeling bepalen op basis van de waarde van een pensioen met vaste\n                                                   indexatie dat tussen zakelijk handelende partijen overeengekomen zou zijn ter vervanging\n                                                   van de toegezegde open indexatie (zie: HR 14 april 2006, nr. 41 569, ECLI:NL:HR:2006:AW1747).\n                                                   De omvang van de vervangende fictieve vaste na-indexatie kan men zonder nader onderzoek\n                                                   stellen op 2% per jaar.\n\n[Regeling vervallen per 09-12-2017 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2017]\n\nHet voorgaande geldt niet voor een eventueel deel van de pensioenaanspraak dat verzekerd\n                                             is bij een externe verzekeraar, bijvoorbeeld een pensioenfonds, een verzekeringsmaatschappij,\n                                             een directiepensioenlichaam of een (tussen)holding. Voor dat deel van de aanspraak\n                                             zijn de kosten gelijk aan de op basis van een zakelijke overeenkomst met de externe\n                                             verzekeraar bepaalde pensioenbijdragen.\n\n[Regeling vervallen per 09-12-2017 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2017]\n\nDe bedragen die de werkgever op grond van de pensioenregeling bij eigen beheer inhoudt\n                                          op het loon van een werknemer, mogen niet hoger zijn dan wat de werkgever zelf aan\n                                          de regeling bijdraagt (zie artikel 10c, onderdeel b, van het UBLB). De achtergrond van die bepaling is het feit dat een dergelijke premieverdeling\n                                          in collectieve regelingen gebruikelijk is. Bij een inkoop van pensioen als bedoeld\n                                          in artikel 10a, eerste lid, onderdeel f, of tweede lid, van het UBLB, is echter in collectieve regelingen gebruikelijk dat de werknemer de kosten daarvan\n                                          volledig zelf draagt. Een redelijke toepassing van artikel 18h van de Wet LB brengt dan met zich mee dat bij eigen beheer de werknemer ook een inkoop van pensioen\n                                          volledig zelf kan dragen door inhouding op zijn loon.\n\n[Regeling vervallen per 09-12-2017 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2017]\n\n[Regeling vervallen per 09-12-2017 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2017]\n\nIn dit onderdeel is een tegemoetkoming opgenomen voor de situatie waarin een werknemer\n                                          het pensioen vervroegd in laat gaan, maar niet eerder dan vijf jaar v\u00f3\u00f3r de AOW-leeftijd,\n                                          en blijft doorwerken.\n\nOnderdeel 6.2 geeft het standpunt over de op dit punt geldende wetgeving, de maatschappelijke ontwikkelingen\n                                          en de tegemoetkoming in het besluit van 30 augustus 2011, nr. BLKB2011/1231M, (Stcrt. 2011, 16384) weer. Onderdeel 6.3 bevat een gedeeltelijke herziening van die tegemoetkoming in verband met de verhoging\n                                          van de AOW-leeftijd.\n\n[Regeling vervallen per 09-12-2017 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2017]\n\nIn vraag en antwoord 3 van mijn inmiddels ingetrokken besluit van 29 augustus 2003,\n                                          nr. CPP2003-530M, V-N 2003/44.22, heb ik aangegeven dat een werknemer het ouderdomspensioen\n                                          niet v\u00f3\u00f3r de in de pensioenregeling vastgestelde pensioendatum mag laten ingaan voor\n                                          zover de arbeidsinkomsten na die vervroegde ingangsdatum blijven doorlopen. Dit standpunt\n                                          gold op gelijke wijze voor het vervroegen van de ingangsdatum van vroegpensioen, tijdelijk\n                                          overbruggingspensioen en prepensioen. De achtergrond van dit vereiste van inkomensvervanging\n                                          is dat het vervroegen van de pensioeningangsdatum onder gelijktijdige voortzetting\n                                          van de arbeid in beginsel niet verenigbaar is met het karakter van pensioenregelingen\n                                          en de daaraan gekoppelde fiscale faciliteiten. Na het intrekken van het hiervoor genoemde\n                                          besluit van 29 augustus 2003 is het standpunt inzake doorwerken en bijverdienen bij\n                                          een vervroegde ingang van de pensioenuitkeringen opgenomen in vraag en antwoord 08-014\n                                          op www.belastingdienstpensioensite.nl. Samengevat staat in dit vraag en antwoord dat\n                                          bij ouderdomspensioen sprake moet zijn van een inkomensvoorziening. Het begrip inkomensvoorziening\n                                          is gebruikt om duidelijk te maken dat de fiscale faciliteit waarbij de aanspraken\n                                          op ouderdomspensioen worden vrijgesteld erop is gericht om verlies van arbeidsinkomsten\n                                          op te vangen. Voor prepensioen, vroegpensioen en overbruggingspensioen geldt hetzelfde.\n                                          Als een werknemer zijn pensioen vervroegd laat ingaan zonder dat hij in gelijke mate\n                                          in arbeidsinkomsten achteruitgaat, voldoet de fiscale faciliteit niet meer aan die\n                                          doelstelling. Op grond van artikel 19b, eerste lid, van de Wet LB wordt dan de gehele aanspraak op de vervroegde ingangsdatum belast.\n\nHet is daarbij niet van belang uit welke arbeid de inkomsten afkomstig zijn. Vervroegde\n                                          pensionering veronderstelt een einde van het arbeidzame leven. Als sprake is van een\n                                          gedeeltelijke vervroegde pensionering dient de mate van vermindering van het inkomen\n                                          uit economische activiteiten overeen te komen met het gedeelte waarvoor het pensioen\n                                          vervroegd ingaat. In de praktijk vraagt de pensioenverzekeraar hiervoor een verklaring\n                                          van de werknemer, waarin de werknemer verklaart dat hij zijn arbeidzame leven in dezelfde\n                                          mate be\u00ebindigt als waarin hij vervroegd met pensioen gaat en dat hij niet van plan\n                                          is die arbeid te hervatten.\n\n[Regeling vervallen per 09-12-2017 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2017]\n\nIn de uitvoeringspraktijk bleek het hiervoor uiteengezette standpunt belemmerend te\n                                             werken bij de flexibele invulling van situaties van samenloop van (gedeeltelijk) vervroegd\n                                             uittreden in combinatie met doorwerken in deeltijd of demotie. Bovendien zijn de tot\n                                             2006 opgebouwde rechten op prepensioen, vroegpensioen en overbruggingspensioen bij\n                                             het invoeren van de Wet VPL en de Wet VAP niet in alle gevallen omgezet in een ouderdomspensioen ingaande op 65, respectievelijk\n                                             67 jaar. In een aantal situaties zijn de tot 2006 opgebouwde rechten op prepensioen,\n                                             vroegpensioen en overbruggingspensioen ongewijzigd in stand gebleven en kon na de\n                                             bij deze regelingen behorende reglementaire pensioendatum gewoon worden doorgewerkt.\n                                             In de situatie van samenloop van vervroegd ingaande pensioenuitkeringen in combinatie\n                                             met arbeidsinkomsten wegens geheel of gedeeltelijk doorwerken, kan zich daardoor ongelijke\n                                             behandeling van materieel gelijke gevallen voordoen.\n\n[Regeling vervallen per 09-12-2017 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2017]\n\nIn het besluit van 30 augustus 2011, nr. BLKB2011/1231M, (Stcrt. 2011, 16384), heb ik voor deze situaties aangegeven\n                                             dat bij een vervroeging tot de 60-jarige of latere leeftijd niet meer wordt getoetst\n                                             of sprake is van een dienovereenkomstige vermindering van de economische activiteiten.\n                                             Door het in die situaties achterwege laten van de toets of de economische activiteiten\n                                             in gelijke mate worden verminderd, verminderen ook de uitvoeringslasten en kan de\n                                             arbeidsparticipatie van oudere werknemers worden gestimuleerd.\n\n[Regeling vervallen per 09-12-2017 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2017]\n\nMet het invoeren van de Wet VAP wordt de AOW-leeftijd stapsgewijs verhoogd. Tevens is geregeld dat de AOW-leeftijd\n                                          in de toekomst automatisch wordt aangepast aan de verwachte ontwikkeling van de levensverwachting.\n                                          In deze wijziging van het wettelijk kader heb ik, na afstemming met de Minister van\n                                          Sociale Zaken en Werkgelegenheid, aanleiding gevonden de tegemoetkoming in het besluit van 30 augustus 2011, nr. BLKB2011/1231M, (Stcrt. 2011, 16384), deels te herzien. De in de pensioenregeling\n                                          vastgestelde pensioendatum is namelijk veelal gesteld op de datum waarop de voor de\n                                          betreffende werknemer geldende AOW-leeftijd wordt bereikt. Zonder herziening van de\n                                          tegemoetkoming zou de op grond van het hiervoor genoemd besluit geldende maximale\n                                          periode van vijf jaar waarin toetsing achterwege kan blijven, door de automatische\n                                          aanpassing van de AOW-leeftijd steeds verder verruimd worden. Op grond van de aangepaste\n                                          tegemoetkoming zal bij een vervroeging van de ingangsdatum van de pensioenuitkeringen\n                                          tot uiterlijk het tijdstip waarop de werknemer de leeftijd bereikt die vijf jaar lager\n                                          is dan de voor de betreffende werknemer geldende AOW-leeftijd, niet worden getoetst\n                                          of de economische activiteiten in gelijke mate worden verminderd. Vanaf die datum\n                                          is het dus nog steeds mogelijk om (gedeeltelijk) vervroegde pensionering in combinatie\n                                          met (gedeeltelijk) doorwerken flexibel in te vullen.\n\nBij een vervroegde ingangsdatum van de pensioenuitkeringen v\u00f3\u00f3r het bereiken van de\n                                          leeftijd die vijf jaar lager is dan de voor de betreffende werknemer geldende AOW-leeftijd,\n                                          vindt \u2013 net als tot nu toe het geval was bij een vervroegde ingangsdatum van de pensioenuitkeringen\n                                          v\u00f3\u00f3r het bereiken van de 60-jarige leeftijd \u2013 toetsing plaats aan de voorwaarde dat\n                                          het pensioen slechts kan worden vervroegd voor zover de werknemer in gelijke mate\n                                          in arbeidsinkomsten achteruitgaat.\n\nOm de praktijk de gelegenheid te geven deze aanpassing in de pensioenregelingen te\n                                          verwerken, treedt de gewijzigde tegemoetkoming per 1 juli 2016 in werking. Tot 1 juli\n                                          2016 blijft de tegemoetkoming van het besluit van 30 augustus 2011, nr. BLKB2011/1231M, (Stcrt. 2011, 16384), van toepassing.\n\n[Regeling vervallen per 09-12-2017 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2017]\n\n[Regeling vervallen per 09-12-2017 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2017]\n\nAls de dienstbetrekking eindigt v\u00f3\u00f3r de in de pensioenregeling vastgestelde ingangsdatum\n                                          moet het pensioen in beginsel ingaan op de in de pensioenregeling van de vorige werkgever\n                                          vastgestelde ingangsdatum (zie artikel 18a, vierde lid, onder 1\u00b0, van de Wet LB). Bij de parlementaire behandeling van het genoemde artikel heb ik meegedeeld dat\n                                          de ingangsdatum van zogenoemde \u2018slapersrechten\u2019 uit een dienstbetrekking mogen worden\n                                          uitgesteld tot het moment waarop een werknemer in een daaropvolgende dienstbetrekking\n                                          met een latere pensioendatum met pensioen gaat, maar uiterlijk tot het vroegste van\n                                          de tijdstippen, bedoeld in artikel 18a, vierde lid, onder 3\u00b0, 4\u00b0 en 5\u00b0, van de Wet LB. Deze uitstelmogelijkheid heb ik nader toegelicht in de vragen en antwoorden 10,\n                                          11 en 12 van mijn besluit van 29 augustus 2003, nr. CPP2003/530M, V-N 2003/44.22. Inmiddels is dit besluit ingetrokken, maar de\n                                          daarin ingenomen standpunten zijn nog wel van kracht. Zie daarvoor de vragen en antwoorden\n                                          (08-045, 08-046 en 08-047) op www.belastingdienstpensioensite.nl. Uit de vragen en\n                                          antwoorden blijkt dat een werknemer die na de pensioendatum van zijn eerdere dienstbetrekking\n                                          in een andere dienstbetrekking doorwerkt, de ingangsdatum van het pensioen uit die\n                                          eerdere dienstbetrekking mag uitstellen. Voorwaarde bij elke vorm van uitstel is dat\n                                          de werknemer in de nieuwe dienstbetrekking niet minder gaat werken. Bij een afname\n                                          van de omvang van het dienstverband in de nieuwe dienstbetrekking (overgang naar deeltijdwerk)\n                                          moet het pensioen uit de oude dienstbetrekking naar rato ingaan (deeltijdpensioen).\n\nDe praktijk heeft mij gevraagd om met toepassing van de hardheidsclausule ook uitstel\n                                          van de pensioendatum toe te staan bij doorwerken als ondernemer of als resultaatgenieter\n                                          na be\u00ebindiging van de dienstbetrekking.\n\nIk heb aanleiding gevonden die uitstelmogelijkheid onder voorwaarden goed te keuren.\n\n[Regeling vervallen per 09-12-2017 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2017]\n\nGoedkeuring\n\nIk keur met toepassing van artikel 63 van de AWR (hardheidsclausule) onder voorwaarden goed dat de werkzaamheden als ondernemer of\n                                          als resultaatgenieter voor de toepassing van artikel 18a, vierde en vijfde lid, van de Wet LB, worden gelijkgesteld met werkzaamheden in een tegenwoordige dienstbetrekking bij\n                                          een andere werkgever. Deze goedkeuring heeft alleen betrekking op uitstel van de pensioendatum\n                                          en ziet niet op mogelijkheden tot pensioenopbouw over de perioden van werkzaamheid\n                                          als ondernemer of als resultaatgenieter.\n\nVoorwaarden\n\nAan deze goedkeuring zijn de volgende zes voorwaarden verbonden.\n\n1. De pensioenregeling bevat de mogelijkheid van uitstel en de pensioenuitvoerder is\n                                                bereid mee te werken aan het uitstel en de daaraan gekoppelde voorwaarden.\n\n2. Het aantal werkzame uren is ten minste gelijk aan het aantal uren dat de ondernemer\n                                                of de resultaatgenieter werkzaam was in loondienst. Bij een lager aantal werkzame\n                                                uren moet het pensioen direct ingaan naar de mate van de vermindering van de omvang.\n\n3. De ondernemer of de resultaatgenieter overlegt aan de pensioenuitvoerder een ondertekende\n                                                verklaring waaruit blijkt dat hij werkzaam is als ondernemer of als resultaatgenieter,\n                                                en in welke mate hij dat is (volledig of met deeltijdfactor, in procenten uitgedrukt).\n                                                De ondernemer of de resultaatgenieter verplicht zich tegenover de pensioenuitvoerder\n                                                om een structurele vermindering van de omvang van de gewerkte uren door te geven.\n\n4. De pensioenuitvoerder administreert en bewaart de onder 3 bedoelde verklaringen. Daarbij\n                                                geldt de fiscale bewaartermijn van artikel 52, vierde lid, van de AWR. De pensioenuitvoerder overlegt de verklaringen desgevraagd aan de inspecteur.\n\n5. Als de werkzaamheden structureel in omvang afnemen, gaat het ouderdomspensioen direct\n                                                in, hetzij volledig, hetzij gedeeltelijk naar de mate van de vermindering van de omvang.\n                                                Dit uitgangspunt geldt bij elke verdere vermindering.\n\n6. Uitstel is alleen mogelijk als men v\u00f3\u00f3r de (in de pensioenregeling genoemde) ingangsdatum\n                                                om uitstel heeft verzocht.\n\nIk vermeld hierbij dat de wettelijke uitgangspunten van artikel 18a, vierde lid, onder 3\u00b0, 4\u00b0 en 5\u00b0, van de Wet LB volledig van kracht blijven. De toepassing daarvan ondergaat geen wijziging doordat\n                                          de voormalige werknemer als ondernemer of als resultaatgenieter blijft doorwerken.\n                                          Als bijvoorbeeld het ouderdomspensioen als gevolg van het uitstel het niveau van 100%\n                                          van het laatste in loondienst genoten pensioengevend loon komt te bedragen voordat\n                                          de ondernemer of de resultaatgenieter de AOW-leeftijd bereikt, is uitstel tot de AOW-leeftijd\n                                          alleen toegestaan onder de voorwaarde dat het pensioenniveau volgens de pensioenregeling\n                                          op 100% wordt bevroren. Als het niveau van 100% wordt bereikt nadat de ondernemer\n                                          of de resultaatgenieter de AOW-leeftijd heeft bereikt, moet het pensioen op dat moment\n                                          (volledig) ingaan. Ik merk hierbij op dat het laatstgenoten loon voorafgaande aan\n                                          de be\u00ebindiging van de dienstbetrekking voor de toepassing van deze 100%-toets mag\n                                          worden aangepast aan de algemene loon- of prijsontwikkeling. Uiterlijk bij het bereiken\n                                          van het tijdstip waarop de ondernemer of de resultaatgenieter de leeftijd bereikt\n                                          die vijf jaar hoger is dan de AOW-leeftijd, moet het pensioen volledig ingaan. De\n                                          100%-grens moet worden getoetst met inachtneming van het bepaalde in artikel 18a,\n                                          achtste lid, (AOW-inbouw), artikel 18ga en artikel 38m van de Wet LB.\n\n[Regeling vervallen per 09-12-2017 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2017]\n\nDe arbeidsvoorwaardelijke toezegging in het kader van het Sociaal Akkoord 2004, bedoeld\n                                       in artikel 4 van het Uitvoeringsbesluit pensioenaspecten Sociaal Akkoord 2004, is fiscaal gezien een voorwaardelijke aanspraak. Vanuit de praktijk komen vragen\n                                       over de fiscale consequenties van het geheel of gedeeltelijk terugnemen van de toezegging\n                                       uit het Sociaal Akkoord 2004. In de gevallen waarin daarvoor een compensatie wordt\n                                       gegeven, zou twijfel kunnen bestaan over de vraag of sprake is van afkoop in de zin\n                                       van artikel 19b van de Wet LB. In dat geval zou het terugnemen van de arbeidsvoorwaardelijke toezegging in het\n                                       kader van het Sociaal Akkoord 2004 tot gevolg kunnen hebben dat de hele pensioenregeling\n                                       onzuiver wordt. Dit is \u2013 mede gelet op het uitzonderlijke karakter van deze aanspraak\n                                       \u2013 uit maatschappelijk oogpunt ongewenst. Om alle twijfel daarover weg te nemen en\n                                       in verband met het voorkomen van maatschappelijk ongewenste consequenties keur ik\n                                       met toepassing van artikel 63 van de AWR (hardheidsclausule) het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur voor zover nodig goed dat het geheel of gedeeltelijk terugnemen van de arbeidsvoorwaardelijke\n                                       toezegging in het kader van het Sociaal Akkoord 2004, bedoeld in artikel 4 van het Uitvoeringsbesluit pensioenaspecten Sociaal Akkoord 2004, niet als afkoop in de zin van artikel 19b van de Wet LB in aanmerking wordt genomen. Deze goedkeuring laat onverlet dat eventuele ter compensatie\n                                       toegekende loonbestanddelen volgens de geldende regels van de Wet LB in aanmerking worden genomen.\n\n[Regeling vervallen per 09-12-2017 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2017]\n\n[Regeling vervallen per 09-12-2017 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2017]\n\nIn dit onderdeel geef ik vijf aanwijzingen op basis van artikel 19d van de Wet LB. De eerste aanwijzing betreft bepaalde pensioenregelingen in geval van premievrijstelling\n                                          bij arbeidsongeschiktheid (onderdeel 9.2). De tweede aanwijzing betreft regelingen waarin een recht op een eenmalige overlijdensuitkering\n                                          is opgenomen (onderdeel 9.3). De derde aanwijzing betreft regelingen met recht op pensioen tot het einde van\n                                          de maand van overlijden (onderdeel 9.4). De vierde aanwijzing betreft regelingen met een te hoog partnerpensioen (onderdeel 9.5). De laatste aanwijzing geldt voor pensioenvervangende regelingen voor gemoedsbezwaarden\n                                          (onderdeel 9.6). Deze aanwijzingen gelden op grond van de aanhef van artikel 19d van de Wet LB niet\n                                          bij eigen beheer. Ik geef hierna per aanwijzing aan welke voorwaarden ik aan de toepassing\n                                          ervan verbind.\n\n[Regeling vervallen per 09-12-2017 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2017]\n\n[Regeling vervallen per 09-12-2017 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2017]\n\nIn de praktijk bestaat behoefte aan verduidelijking over de pensioenopbouw in geval\n                                             van premievrijstelling bij arbeidsongeschiktheid. In het bijzonder gaat het om situaties\n                                             waarin de premievrijstelling wegens arbeidsongeschiktheid al is ingegaan. Hierbij\n                                             is het de vraag welke gevolgen een wijziging van de fiscale regels heeft voor de desbetreffende\n                                             pensioenregeling.\n\nVeel pensioenregelingen voorzien door middel van een verzekeringsovereenkomst in een\n                                             recht op premievrije voortzetting van de pensioenopbouw bij arbeidsongeschiktheid.\n                                             De voortzetting van de pensioenopbouw komt dan afhankelijk van de mate van arbeidsongeschiktheid\n                                             geheel of gedeeltelijk voor rekening van de verzekeraar. Bij wijziging van de fiscale\n                                             regels geldt als hoofdregel dat bestaande pensioenregelingen worden aangepast. Dit\n                                             geldt ook voor pensioenregelingen waarbij de premievrijstelling wegens arbeidsongeschiktheid\n                                             al is ingegaan.\n\nHet recht op premievrije pensioenopbouw wegens arbeidsongeschiktheid is echter vaak\n                                             geformuleerd als een recht op voortzetting van de betaling van overeengekomen premiebedragen\n                                             voor pensioenopbouw voor rekening van de verzekeraar. Dit betekent dat in de gevallen\n                                             waarin de premievrijstelling wegens arbeidsongeschiktheid al is ingegaan, de verplichtingen\n                                             van de verzekeraar en de premierechten van de arbeidsongeschikte (ex)werknemer vaststaan.\n                                             In die gevallen kan aanpassing van de pensioenregeling voor arbeidsongeschikten tot\n                                             problemen leiden.\n\n[Regeling vervallen per 09-12-2017 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2017]\n\nGelet op het voorgaande wijs ik op grond van artikel 19d van de Wet LB en in overeenstemming met de Minister van Sociale Zaken en Werkgelegenheid onder\n                                             voorwaarden de in onderdeel 9.2.1, derde alinea, bedoelde pensioenregelingen voor de hierna bedoelde gevallen en onder\n                                             de volgende voorwaarden aan als pensioenregeling. Deze aanwijzing vervalt als de pensioenregeling\n                                             van de werkgever wordt gewijzigd en deze wijziging ook van toepassing is op de premievrije\n                                             pensioenopbouw bij arbeidsongeschiktheid.\n\nGevallen waarop deze aanwijzing van toepassing is\n\nHet betreft een pensioenregeling die voor de arbeidsongeschikte (ex)werknemers niet\n                                             is aangepast in de volgende gevallen.\n\na. Aanpassing aan de Wet fiscale behandeling van pensioenen\n\nHet gaat hier om op 1 juni 1999 bestaande pensioenregelingen waarbij de periode van\n                                                   premievrijstelling wegens arbeidsongeschiktheid is ingegaan uiterlijk op 1 juni 2004\n                                                   of de eerdere datum waarop de pensioenregeling op meer dan ondergeschikte punten is\n                                                   gewijzigd.\n\nb. Aanpassing aan de Wet VPL\n\nDit betreft op 31 december 2004 bestaande pensioenregelingen waarbij de periode van\n                                                   premievrijstelling wegens arbeidsongeschiktheid is ingegaan uiterlijk op 31 december\n                                                   2005. Hiermee geef ik invulling aan de toezegging van een van mijn ambtsvoorgangers\n                                                   aan de Eerste Kamer (Handelingen I 2005/06, nr. 13, blz. 614). Voor de goede orde\n                                                   merk ik nog op dat deze aanwijzing niet geldt als de periode van premievrijstelling\n                                                   wegens arbeidsongeschiktheid is ingegaan na 31 december 2005. In dat geval moet de\n                                                   regeling ook voor de arbeidsongeschikte (ex)werknemers direct aan de Wet VPL voldoen. Dit is alleen anders als artikel 38h van de Wet LB van toepassing is. Aanpassing moet dan uiterlijk 31 december 2006 hebben plaatsgevonden.\n\nc. Aanpassing aan de Wet VAP\n\nHet gaat hier om op 31 december 2013 bestaande pensioenregelingen waarbij de periode\n                                                   van premievrijstelling wegens arbeidsongeschiktheid is ingegaan uiterlijk op 31 december\n                                                   2013. Hiermee geef ik invulling aan de toezegging van een van mijn ambtsvoorgangers\n                                                   aan de Tweede Kamer (Kamerstukken II 2012/13, 33 610, nr. 8, blz. 25).\n\nd. Aanpassing aan de Wet Witteveen 2015\n\nDit betreft op 31 december 2014 bestaande pensioenregelingen waarbij de periode van\n                                                   premievrijstelling wegens arbeidsongeschiktheid is ingegaan uiterlijk op 31 december\n                                                   2014. Hiermee geef ik invulling aan de toezegging van een van mijn ambtsvoorgangers\n                                                   aan de Tweede Kamer (Kamerstukken II 2012/13, 33 610, nr. 8, blz. 25).\n\nVoorwaarden\n\nVoor toepassing van deze aanwijzing gelden de volgende vier voorwaarden.\n\n1. Onderdeel van de pensioenregeling is een met een verzekeringsmaatschappij overeengekomen\n                                                   (her)verzekeringsovereenkomst die bij arbeidsongeschiktheid voorziet in een rechtstreeks\n                                                   op de verzekeraar vorderbaar recht van de arbeidsongeschikte (ex)werknemer op voortzetting\n                                                   van de betaling van overeengekomen premiebedragen voor pensioenopbouw voor rekening\n                                                   van de verzekeringsmaatschappij.\n\n2. Afgezien van een eventuele indexatie staat de omvang van de premievrijstelling vast\n                                                   op de datum waarop de periode van premievrijstelling ingaat.\n\n3. Een eventueel overeengekomen indexatie van de vrijgestelde premies vindt plaats volgens\n                                                   een gebruikelijke, fiscaal aanvaardbare, loon- of prijsindex.\n\n4. Bij een latere verlaging van de mate van arbeidsongeschiktheid geldt de aanwijzing\n                                                   alleen voor de in samenhang daarmee te verlagen opbouw van pensioenrechten met de\n                                                   bijbehorende premievrijstelling. Wellicht ten overvloede merk ik op dat bij een latere\n                                                   verhoging van de mate van arbeidsongeschiktheid de premievrije pensioenopbouw die\n                                                   samenhangt met de verhoging van de premievrijstelling moet voldoen aan de fiscale\n                                                   regels zoals die luiden ten tijde van die verhoging.\n\nIn door pensioenfondsen uitgevoerde pensioenregelingen wordt de voortzetting van pensioenopbouw\n                                             bij arbeidsongeschiktheid doorgaans gebaseerd op het pensioenreglement. Wijzigingen\n                                             in het pensioenreglement, bijvoorbeeld na een wijziging van de fiscale regels, zijn\n                                             dan automatisch ook van toepassing voor de premievrij voortgezette pensioenopbouw\n                                             bij arbeidsongeschiktheid. In die situatie is de aanwijzing dus niet van toepassing.\n                                             Indien het pensioenfonds de voortzetting van pensioenopbouw bij arbeidsongeschiktheid\n                                             heeft ondergebracht bij een verzekeringsmaatschappij zoals onder voorwaarde 1 beschreven\n                                             en ook aan de overige voorwaarden wordt voldaan kan de aanwijzing wel worden toegepast.\n\n[Regeling vervallen per 09-12-2017 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2017]\n\nPensioenregelingen kunnen recht geven op een eenmalige uitkering aan nabestaanden\n                                          van een pensioengerechtigde. Dit recht valt niet onder de uitzonderlijke gevallen\n                                          van restbegunstiging van artikel 18, eerste lid, onderdeel a, van de Wet LB. In de praktijk blijkt dat het vaak moeilijk is om te bepalen of het recht een aparte\n                                          aanspraak vormt die omwille van de eenvoud in de pensioenregeling is opgenomen of\n                                          dat het gaat om een integraal onderdeel van die pensioenregeling. In het laatste geval\n                                          zou een recht op een dergelijke uitkering tot gevolg kunnen hebben dat de pensioenregeling\n                                          niet geheel voldoet aan de Wet LB. Dit is uit maatschappelijk oogpunt ongewenst. Hierbij is ook van belang dat de Wet\n                                          LB buiten de pensioensfeer een aparte vrijstelling kent voor dergelijke rechten en\n                                          de daaruit voortvloeiende uitkeringen (zie artikel 11, eerste lid, onderdeel m, van de Wet LB).\n\nIn verband hiermee wijs ik voor zover nodig en in overeenstemming met de Minister\n                                          van Sociale Zaken en Werkgelegenheid de volgende pensioenregelingen aan als pensioenregeling\n                                          in de zin van de Wet LB.\n\nDit betreft pensioenregelingen die een recht kennen op eenmalige uitkeringen of verstrekkingen\n                                          als bedoeld in artikel 11, eerste lid, onderdeel m, van de Wet LB. Ik doe dat onder de hierna vermelde voorwaarden. Een redelijke wetsuitleg brengt\n                                          verder mee dat de uitkeringen die uit het recht voortvloeien onder dezelfde voorwaarden\n                                          niet tot het loon behoren en vrijgesteld zijn van de inhouding van loonheffing.\n\nVoorwaarden\n\nAan de aanwijzing verbind ik de volgende twee voorwaarden.\n\n1. Het in de pensioenregeling opgenomen recht op een eenmalige overlijdensuitkering voldoet,\n                                                samen met eventuele andere overeenkomstige aanspraken jegens de (voormalige) werkgever,\n                                                aan de voorwaarden voor vrijstelling (zie artikel 11, eerste lid, onderdeel m, van de Wet LB). Dit betekent onder meer dat de eenmalige uitkeringen en verstrekkingen van de pensioenuitvoerder\n                                                en de (voormalige) werkgever samen niet hoger mogen zijn dan driemaal het loon over\n                                                een maand.\n\n2. De pensioenregeling voldoet voor het overige aan de eisen die de Wet LB daaraan stelt of is voor het overige aangewezen als pensioenregeling in de zin van\n                                                de Wet LB.\n\n[Regeling vervallen per 09-12-2017 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2017]\n\nHet komt voor dat pensioenregelingen recht geven op een pensioen dat doorloopt tot\n                                          het einde van de maand waarin de pensioengerechtigde is overleden. Dit kan zowel ouderdomspensioen\n                                          als partnerpensioen en in voorkomend geval wezenpensioen betreffen. Deze situaties\n                                          zijn niet conform de wettelijke regeling. Ingeval de pensioengerechtigde overlijdt,\n                                          is in beginsel de datum van overlijden bepalend voor het be\u00ebindigen van het pensioen.\n\nGelet op het op ruime schaal voorkomen van pensioenregelingen waarbij niet de datum\n                                          van overlijden van de pensioengerechtigde, maar het einde van de maand waarin dat\n                                          overlijden plaatsvindt, bepalend is voor het einde van de pensioenuitkering, en de\n                                          geringe afwijking die een dergelijke regeling met zich meebrengt, wijs ik voor zover\n                                          nodig en in overeenstemming met de Minister van Sociale Zaken en Werkgelegenheid onder\n                                          voorwaarden dergelijke regelingen aan als pensioenregeling in de zin van de Wet LB.\n\nVoorwaarden\n\nAan de aanwijzing verbind ik de volgende voorwaarden.\n\n1. Het pensioen wordt uitgekeerd tot uiterlijk het einde van de maand waarin de gerechtigde\n                                                is overleden.\n\n2. De pensioenregeling voldoet voor het overige aan de eisen die de Wet LB daaraan stelt of is voor het overige aangewezen als pensioenregeling in de zin van\n                                                de Wet LB. Dit houdt onder meer in dat het eventuele partner- of wezenpensioen niet\n                                                eerder ingaat dan de dag van overlijden van de (ex)werknemer.\n\n[Regeling vervallen per 09-12-2017 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2017]\n\nVolgens artikel 57, zesde lid, van de Pensioenwet kan in een pensioenregeling worden bepaald dat een aanspraak op bijzonder partnerpensioen\n                                          na het overlijden van de ex-partner weer deel gaat uitmaken van de pensioenaanspraken\n                                          van de werknemer. Het teruggevloeide bijzonder partnerpensioen kan afhankelijk van\n                                          de inhoud van de pensioenregeling eventueel worden omgezet in een partnerpensioen\n                                          ten behoeve van een nieuwe partner van de werknemer. Ook kan, indien de pensioenregeling\n                                          daarin voorziet, de waarde van het partnerpensioen aan de werknemer zelf toekomen\n                                          in de vorm van een hoger ouderdomspensioen. Hierdoor zou twijfel kunnen ontstaan over\n                                          de vraag of het terugvloeien van het bijzonder partnerpensioen past binnen de voorwaarden\n                                          van hoofdstuk IIB van de Wet LB.\n\nVoor zover nodig wijs ik, in overeenstemming met de Minister van Sociale Zaken en\n                                          Werkgelegenheid, op basis van een redelijke wetsuitleg onder voorwaarden aan als pensioenregeling\n                                          in de zin van de Wet LB: pensioenregelingen die voorzien in de mogelijkheid dat een aanspraak op bijzonder\n                                          partnerpensioen na het overlijden van de ex-partner v\u00f3\u00f3r de pensioengerechtigde leeftijd\n                                          weer deel gaat uitmaken van de pensioenaanspraken van de werknemer.\n\nVoorwaarden\n\nAan de aanwijzing verbind ik de voorwaarde dat de pensioenregeling voor het overige\n                                          voldoet aan de eisen die de Wet LB daaraan stelt of voor het overige is aangewezen als pensioenregeling in de zin van\n                                          de Wet LB.\n\n[Regeling vervallen per 09-12-2017 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2017]\n\nDit onderdeel behandelt pensioenvervangende spaarregelingen voor gemoedsbezwaarden\n                                          met een ontheffing als bedoeld in artikel 64 van de Wet financiering sociale verzekeringen. In overeenstemming met de Minister van Sociale Zaken en Werkgelegenheid wijs ik\n                                          onder voorwaarden pensioenvervangende regelingen van of voor gemoedsbezwaarden aan\n                                          als pensioenregeling in de zin van de Wet LB. De aanwijzing geldt voor pensioenvervangende regelingen van:\n\n\u2212 gemoedsbezwaarde werkgevers die geen pensioenovereenkomst willen sluiten met hun werknemers;\n\n\u2212 niet-gemoedsbezwaarde werkgevers ten behoeve van gemoedsbezwaarde werknemers.\n\nVoorwaarden\n\nAan de aanwijzing verbind ik de volgende elf voorwaarden.\n\n1. Toepasselijk recht\n\nOp de regeling zijn de bepalingen van hoofdstuk IIB en hoofdstuk VIII van de Wet LB van overeenkomstige toepassing. Dit is alleen anders voor zover de aard van een pensioenvervangende\n                                                regeling zich daartegen verzet of als de hierna volgende voorwaarden anders bepalen.\n\n2. Wijze van opbouw\n\nDe opbouw van pensioenvervangende uitkeringen gebeurt op basis van te storten spaarbedragen.\n\n3. Hoogte spaarbedragen\n\nDe spaarbedragen zijn gelijk aan de pensioenpremies voor niet-gemoedsbezwaarde werknemers.\n\n4. Hoogte spaarbedragen bij afwezigheid van een pensioenregeling\n\nAls de werkgever alleen een pensioenvervangende regeling voor gemoedsbezwaarden heeft,\n                                                ontbreekt de vergelijkingsmaatstaf van voorwaarde 3. In dat geval zijn de spaarbedragen\n                                                ten hoogste gelijk aan de premiebedragen op basis van de beschikbare-premiestaffels\n                                                van bijlage I, tabel 1, bij het besluit van 17 december 2014, nr. BLKB2014/2132M, (Stcrt. 2014, 36872). In deze staffels is geen kostenopslag\n                                                verwerkt. De werkgever kan de verschuldigde kosten voor de pensioenvervangende regeling\n                                                afzonderlijk voldoen. De kostenvergoeding kunnen partijen niet gebruiken voor hogere\n                                                spaarbedragen.\n\n5. Verzekeraar\n\nDe werkgever stort de spaarbedragen op een rekening ten name van de werknemer bij\n                                                een verzekeraar als bedoeld in artikel 19a, eerste lid, onderdeel a, van de Wet LB.\n\n6. Uitkering\n\nDe verzekeraar keert het gespaarde bedrag uit in gelijke termijnen vanaf de pensioeningangsdatum\n                                                in de pensioenregeling. Er blijft in deze en de volgende voorwaarden sprake van \u2018gelijke\n                                                termijnen\u2019 bij variaties overeenkomstig artikel 18d, eerste lid, onderdelen a en b, en derde lid, van de Wet LB. De uitkeringsperiode is ten minste 15 en ten hoogste 25 jaar. Bij afwezigheid van\n                                                een pensioenregeling van de werkgever geldt een door de Wet LB toegestane ingangsdatum.\n\n7. Overlijden werknemer v\u00f3\u00f3r pensionering\n\nAls de uitkeringsgerechtigde werknemer overlijdt voordat de pensioenvervangende uitkeringen\n                                                zijn ingegaan, geldt het volgende:\n\na. De verzekeraar keert het gespaarde bedrag uit in gelijke termijnen aan de partner\n                                                      als bedoeld in artikel 18, eerste lid, onderdeel a, onder 2\u00b0, van de Wet LB. De looptijd bedraagt ten minste 15 en ten hoogste 25 jaar.\n\nb. Bij het ontbreken van een partner (of bij diens overlijden) keert de verzekeraar het\n                                                      (restant van het) spaarbedrag in gelijke termijnen uit aan de wezen als bedoeld in\n                                                      artikel 18, eerste lid, onderdeel a, onder 3\u00b0, van de Wet LB. Voor de periode van uitkering aan de wezen sluit de verzekeraar aan bij de pensioenregeling\n                                                      of \u2013 bij afwezigheid daarvan \u2013 bij artikel 18, eerste lid, onderdeel a, onder 3\u00b0,\n                                                      van de Wet LB.\n\nc. Als er geen partner of uitkeringsgerechtigde wezen (meer) zijn aan te wijzen, keert\n                                                      de verzekeraar het (restant van het) spaarbedrag in \u00e9\u00e9n bedrag uit aan de erfgenamen.\n                                                      De heffing over dat bedrag geschiedt overeenkomstig artikel 18a, negende lid, van de Wet LB.\n\n8. Overlijden van de werknemer na pensionering\n\nAls de ex-werknemer overlijdt nadat de pensioenvervangende uitkeringen zijn ingegaan,\n                                                zet de verzekeraar de betaling van de uitkering voor de nog resterende looptijd voort\n                                                ten behoeve van de partner als bedoeld in artikel 18, eerste lid, onderdeel a, onder 2\u00b0, van de Wet LB. De voorwaarden 7b en 7c zijn van overeenkomstige toepassing.\n\n9. Overgangsrecht werknemers die op 31 december 2004 nog niet de leeftijd van 55 jaar\n                                                hadden bereikt; apart spaartegoed voor vervanging van tijdelijk overbruggingspensioen\n                                                en prepensioen\n\nWerknemers van gemoedsbezwaarde werkgevers en gemoedsbezwaarde werknemers die op 31\n                                                december 2004 nog niet de leeftijd van 55 jaar hadden bereikt, konden uiterlijk tot\n                                                en met 31 december 2005 apart sparen voor uitkeringen die een tijdelijk overbruggingspensioen\n                                                of een prepensioen vervangen. In dat geval keert de verzekeraar de v\u00f3\u00f3r de genoemde\n                                                datum in dergelijke regelingen gespaarde bedragen inclusief rendement uit aan de werknemer.\n                                                De uitkeringen vinden plaats in gelijke termijnen. De ingangsdatum van de uitkeringen\n                                                is gelijk aan de destijds in de pensioenregeling opgenomen pensioenleeftijd. De uitkeringsperiode\n                                                is gelijk aan de periode tot aan de datum waarop de ouderdomspensioenvervangende uitkering\n                                                ingaat of uiterlijk tot aan de datum waarop de werknemer de AOW- leeftijd bereikt.\n                                                Uitkering voortvloeiend uit de vervangende regeling voor een tijdelijk overbruggingspensioen\n                                                of een prepensioen is echter niet noodzakelijk. Men kan ook de gespaarde bedragen\n                                                toevoegen aan het spaarbedrag voor ouderdomspensioen, partnerpensioen en wezenpensioen\n                                                waarop de voorwaarden 1 tot en met 8 van toepassing zijn. De toegevoegde bedragen\n                                                volgen dan uiteraard ook de uitkeringsregels die voor die pensioenvervangende uitkeringen\n                                                gelden.\n\n10. Overgangsrecht werknemers die voor 1 januari 2005 de leeftijd van 55 jaar hebben bereikt\n\nVoor gemoedsbezwaarde werknemers of werknemers van gemoedsbezwaarde werkgevers die\n                                                voor 1 januari 2005 de leeftijd van 55 jaar hebben bereikt, geldt het volgende:\n\na. De werknemers kunnen het sparen in hun op 31 december 2004 bestaande pensioenvervangende\n                                                      regeling ook na 1 januari 2006 voortzetten. Dit gold zowel voor de spaartegoeden die\n                                                      een ouderdomspensioen, een partnerpensioen en een wezenpensioen vervangen als voor\n                                                      de tegoeden die een tijdelijk overbruggingspensioen of een prepensioen vervangen.\n                                                      De regeling die het ouderdomspensioen vervangt mocht verder een vroegpensioen vervangen\n                                                      als bedoeld in artikel 38e van de Wet LB. De werknemers voor wie dit overgangsrecht van toepassing is, zijn inmiddels 65 jaar\n                                                      of ouder. Dit betekent dat het niet meer mogelijk is om te sparen voor tegoeden ter\n                                                      vervanging van een overbruggingspensioen of een prepensioen.\n\nDeze werknemers kunnen vanaf 1 januari 2015 uitgaan van de beschikbare-premiestaffels\n                                                      voor leeftijdsklassen tot 65 jaar van bijlage VI A van het inmiddels vervallen besluit van 12 februari 2013, nr. BLKB2013/43M, (Stcrt. 2013, 4432), zoals die bijlage luidde op 31 december 2014,\n                                                      na vermindering met de opslag voor premievrijstelling bij arbeidsongeschiktheid. In\n                                                      deze staffels is een kostenopslag verwerkt. De voor de pensioenvervangende regeling\n                                                      verschuldigde kosten moeten worden onttrokken aan het op basis van de staffels berekende\n                                                      spaarbedrag. Slechts indien en voor zover de werkelijke kosten voor de pensioenvervangende\n                                                      regeling hoger zijn dan de in de staffels begrepen kostenopslag, kan de werkgever\n                                                      een aanvullende kostenvergoeding toekennen. De aanvullende vergoeding voor kosten\n                                                      kunnen partijen niet gebruiken voor hogere spaarbedragen.\n\nb. De verzekeraar administreert de gespaarde bedragen voor uitkeringen die een tijdelijk\n                                                      overbruggingspensioen of een prepensioen vervangen gescheiden van de gespaarde bedragen\n                                                      voor de overige pensioenvervangende uitkeringen.\n\nc. De verzekeraar keert de gespaarde bedragen voor de tijdelijke overbruggingsuitkering\n                                                      of voor de vervanging van het prepensioen inclusief rendement uit aan de werknemer.\n                                                      De uitkeringen vinden plaats in gelijke termijnen. De ingangsdatum van de uitkeringen\n                                                      is gelijk aan de in de pensioenregeling opgenomen pensioenleeftijd. De uitkeringsperiode\n                                                      is gelijk aan de periode tot aan de datum waarop de ouderdomspensioenvervangende uitkering\n                                                      ingaat of uiterlijk tot aan de datum waarop de werknemer de AOW- leeftijd bereikt.\n\nd. De voorwaarden 1 tot en met 8 zijn van toepassing op de gespaarde bedragen die een\n                                                      ouderdomspensioen (vroegpensioen), een partnerpensioen en een wezenpensioen vervangen.\n\ne. De pensioenvervangende regeling voorziet in de mogelijkheid van gedeeltelijke pensionering.\n\n11. Uitkering ineens bij geringe jaarlijkse termijnen\n\nIndien het bedrag van de jaarlijkse gelijke termijnen bij ingang, v\u00f3\u00f3r toepassing\n                                          van de variaties overeenkomstig artikel 18d, eerste lid, onderdelen a en b, en derde lid, van de Wet LB, lager is dan het bedrag van artikel 66, tweede lid, van de Pensioenwet, heeft de verzekeraar het recht om het gespaarde bedrag ineens uit te keren.\n\n[Regeling vervallen per 09-12-2017 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2017]\n\n[Regeling vervallen per 09-12-2017 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2017]\n\nDit onderdeel is van belang voor prepensioenen waarop het overgangsrecht van artikel 38d van de Wet LB van toepassing is.\n\n[Regeling vervallen per 09-12-2017 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2017]\n\nIn een aantal gevallen bevat een prepensioenregeling als bedoeld in artikel 38a (oud) van de Wet LB een recht op een overlijdensuitkering als de gerechtigde overlijdt v\u00f3\u00f3r de einddatum\n                                          van het prepensioen. Deze overlijdensuitkering dient dan voor een (verhoging van het)\n                                          partnerpensioen (zie artikel 18b van de Wet LB) of voor een (verhoging van het) wezenpensioen (zie artikel 18c van de Wet LB).\n\nNaar haar aard kan een regeling voor prepensioen echter geen overlijdensuitkering\n                                          bevatten. Op grond van artikel 38a (oud), tweede lid, van de Wet LB, kan een prepensioenregeling uitsluitend een voorziening bevatten die gericht is\n                                          op vervroegde uittreding. De uitkering aan de nabestaanden vormt dan ook geen uitzonderlijk\n                                          geval van restbegunstiging (zie artikel 18, eerste lid, onderdeel a, van de Wet LB). Met toepassing van artikel 63 van de AWR (hardheidsclausule) keur ik onder voorwaarden echter het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur onder voorwaarden goed dat de bedoelde mogelijkheid van een overlijdensuitkering\n                                          in de prepensioenregeling is opgenomen.\n\nVoorwaarden\n\nAan deze goedkeuring verbind ik de volgende twee voorwaarden.\n\n1. De overlijdensuitkering dient tot vestiging of aanvulling van een partnerpensioen\n                                                of wezenpensioen dat blijft binnen de reguliere grenzen van artikel 18b of artikel 18c van de Wet LB.\n\n2. De werkgever of de pensioenuitvoerder is als begunstigde aangewezen voor het meerdere\n                                                dat uitgaat boven de genoemde grenzen.\n\nDe tweede voorwaarde voorkomt oververzekering. Oververzekering van partnerpensioen\n                                          en wezenpensioen kan plaatsvinden als bij de opbouw van deze pensioenen zelf geen\n                                          rekening is gehouden met deze mogelijke aanvulling uit de prepensioenregeling. Oververzekering\n                                          leidt tot onzuiverheid van de pensioenregeling. De begunstiging van de werkgever of\n                                          de pensioenuitvoerder voor het meerdere voorkomt in dat geval toepassing van artikel 19b van de Wet LB.\n\n[Regeling vervallen per 09-12-2017 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2017]\n\nEen prepensioen kan niet meer bedragen dan 100% van het pensioengevend loon. Dat geldt\n                                          ook als de bepalingen over de toegestane overschrijdingen van de in de wet opgenomen\n                                          maxima van overeenkomstige toepassing zijn (zie artikel 38a (oud), zevende lid, en artikel 18d van de Wet LB). Toepassing van artikel 18d van de Wet LB mag dus niet leiden tot een hoger prepensioen\n                                          dan 100% van het pensioengevend loon. Volgens de letter van de wet is deze 100%-grens\n                                          van toepassing voor alle in artikel 18d van de Wet LB genoemde mogelijkheden.\n\nOnverkorte toepassing van dit wettelijke uitgangspunt kan echter in twee gevallen\n                                          onredelijk uitwerken. Dat is maatschappelijk ongewenst.\n\nDie gevallen zijn:\n\n\u2212 aanpassing van het prepensioen aan de loon- of prijsontwikkeling (indexatie);\n\n\u2212 overdracht van pensioenkapitaal naar een prepensioenregeling.\n\nIn deze gevallen heeft de werknemer namelijk de overschrijding niet (volledig) in\n                                          eigen hand. Het gevolg hiervan kan zijn dat een werknemer die deelneemt aan een prepensioenregeling\n                                          op basis van een middelloon- of eindloonstelsel zijn prepensioen niet kan optimaliseren\n                                          door indexatie of waardeoverdracht. Bij de andere overschrijdingen die artikel 18d noemt heeft de werknemer wel zelf invloed op de overschrijding (variabilisering en\n                                          uitruil), of is die niet relevant voor het prepensioen (aanpassen ingangsdatum ouderdomspensioen\n                                          in pensioenregeling aan verhoging wettelijke pensioenrichtleeftijd). In die gevallen\n                                          is geen sprake van een onredelijke wetstoepassing.\n\nIn verband met het voorgaande keur ik met toepassing van artikel 63 van de AWR (hardheidsclausule) het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur goed dat de 100%-grens van artikel 38a (oud), zevende lid, van de Wet LB niet geldt voor de toepassing van artikel 18d, eerste lid, onderdelen a (indexatie) en c (waardeoverdracht), van de\n                                             Wet LB.\n\n[Regeling vervallen per 09-12-2017 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2017]\n\n[Regeling vervallen per 09-12-2017 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2017]\n\nBij de invoering van de Wet VPL per 1 januari 2005 is in de Wet LB overgangsrecht opgenomen voor werknemers die zijn geboren voor 1 januari 1950. Het\n                                          overgangsrecht voor het ouderdomspensioen van deze werknemers is opgenomen in artikel 38e van de Wet LB. Het tweede lid van dat artikel bepaalt dat artikel 18a van de Wet LB, zoals dit artikel luidde op 31 december 2004, van toepassing blijft voor een werknemer\n                                          die voor 1 januari 2005 de leeftijd van 55 jaar heeft bereikt. Door dit overgangsrecht\n                                          kan de opbouw van het ouderdomspensioen van een werknemer geboren voor 1 januari 1950\n                                          ook na het invoeren van de Wet VPL ongewijzigd worden voortgezet en hoefde de pensioenregeling voor die werknemer niet\n                                          aangepast te worden.\n\nBij de invoering van de Wet VPL is niet voorzien in overgangsrecht voor de opbouw van partner- en wezenpensioen ten\n                                          behoeve van de partner en kinderen van de voor 1 januari 1950 geboren werknemer. Dit\n                                          was ook niet noodzakelijk omdat de ruimte voor het toekennen van een partner- en wezenpensioen\n                                          bij invoering van de Wet VPL ongewijzigd bleef. De per 1 januari 2014 ingevoerde wijzigingen\n                                          op grond van de Wet VAP beperken de fiscale ruimte voor het toekennen van een partner- en wezenpensioen echter\n                                          wel. Dit geldt ook voor de per 1 januari 2015 ingevoerde wijzigingen op grond van\n                                          de Wet Witteveen 2015. De per 1 januari 2014 en 1 januari 2015 doorgevoerde beperkingen\n                                          van de opbouwruimte zijn ook van toepassing voor een partner- en wezenpensioen ten\n                                          behoeve van de partner en kinderen van de voor 1 januari 1950 geboren werknemer. Dit\n                                          zou dus betekenen dat ook de pensioenregelingen van de voor 1 januari 1950 geboren\n                                          werknemers voor wat betreft het partner- en wezenpensioen aangepast zouden moeten\n                                          worden aan de wijzigingen van de Wet VAP en de Wet Witteveen 2015. Het zou dan gaan\n                                          om een aanpassing van pensioenregelingen waarvan de opbouw al op zeer korte termijn\n                                          zou worden be\u00ebindigd door de pensionering van de werknemer. Dit acht ik niet gewenst.\n                                          Daarom keur ik op grond van artikel 63 van de AWR (hardheidsclausule) het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur goed dat voor de toezegging van een partner- en/of wezenpensioen ten behoeve\n                                          van de partner en kinderen van de voor 1 januari 1950 geboren werknemer ook na 31\n                                          december 2013 wordt uitgegaan van de artikelen 18b en 18c van de Wet LB, zoals die artikelen op 31 december 2004 luidden.\n\n[Regeling vervallen per 09-12-2017 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2017]\n\nMij is de vraag gesteld of de beperking van de pensioenkaders voor opbouw van partner-\n                                          en wezenpensioen bij een pensioen op risicobasis alleen geldt vanaf de datum waarop\n                                          de beperking in werking is getreden. Hierop heb ik aangegeven dat in geval van een\n                                          partnerpensioen op risicobasis sprake is van een repeterende pensioentoezegging op\n                                          basis van eenjarige risico\u2019s. Indien het verzekerde risico zich aan het einde van\n                                          het jaar niet heeft voorgedaan, dooft deze toezegging als het ware uit, waarbij de\n                                          waarde van de toezegging daalt tot nihil. De werkgever doet vervolgens in het volgende\n                                          jaar opnieuw een toezegging van een partnerpensioen op risicobasis en draagt hiervoor\n                                          weer de eenjarige risicopremie af. Dit betekent dat voor het gehele partnerpensioen\n                                          op risicobasis moet worden uitgegaan van het fiscale kader na de inwerkingtreding\n                                          van de beperking van de opbouwruimte. Dit geldt zowel voor de reeds verstreken pensioengevende\n                                          diensttijd als ook voor de pensioengevende diensttijd na inwerkingtreding van de beperking.\n                                          Het vorenstaande is eveneens van toepassing bij wezenpensioen op risicobasis. Door\n                                          deze systematiek ontstaat een ongewenst verschil in behandeling van partner- en wezenpensioen\n                                          op risicobasis ten opzichte van partner- en wezenpensioen op opbouwbasis. Bij partner-\n                                          en wezenpensioenen op opbouwbasis blijven de voor inwerkingtreding van de beperking\n                                          in opbouwruimte opgebouwde pensioenen in stand en geldt de beperking alleen voor het\n                                          daarna op te bouwen pensioen. Daarom sta ik met het oog op een redelijke wetstoepassing\n                                          toe dat ook bij een partner- en wezenpensioen op risicobasis voor de pensioengevende\n                                          dienstjaren voor inwerkingtreding van de beperking van de fiscale kaders voor pensioenopbouw,\n                                          wordt uitgegaan van de fiscale kaders voor pensioenopbouw die voor deze beperking\n                                          bestonden. Hiermee worden partner- en wezenpensioen op risicobasis op gelijke wijze\n                                          behandeld als partner- en wezenpensioen op opbouwbasis.\n\nRedelijke wetstoepassing\n\nMet het oog op een redelijke wetstoepassing sta ik toe dat voor de toezegging van\n                                          een partner- en wezenpensioen op risicobasis het fiscale kader voor pensioenopbouw\n                                          van toepassing blijft zoals dit van toepassing was tot de datum van invoering van\n                                          een beperking van dit kader. Hierbij is, naast de v\u00f3\u00f3r de beperking geldende opbouwruimte,\n                                          tevens het pensioengevend loon op het moment voorafgaande aan de invoering van de\n                                          beperking bepalend.\n\n[Regeling vervallen per 09-12-2017 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2017]\n\nAls gevolg van de invoering van de Wet VAP is per 1 januari 2014 de pensioenrichtleeftijd verhoogd naar 67 jaar. Het is niet\n                                          uit te sluiten dat pensioenuitvoerders de reeds opgebouwde pensioenaanspraken willen\n                                          omzetten naar de nieuwe pensioenrichtleeftijd (conversie). Indien voor de opgebouwde\n                                          pensioenaanspraken een recht op indexatie geldt, zal de conversie tot gevolg hebben\n                                          dat een deel van het recht op indexatie wordt omgezet in een hogere pensioenaanspraak.\n                                          In de praktijk bestaat onduidelijkheid over de vraag of het omzetten van een recht\n                                          op indexatie in een hogere aanvangsuitkering voor een ouderdomspensioen slechts mogelijk\n                                          is indien het pensioen na de conversie binnen de grenzen van artikel 18a, eerste, tweede, derde en zevende lid, van de Wet LB blijft of dat deze grenzen als gevolg van de omzetting van de indexatie overschreden\n                                          mogen worden. Artikel 18d, eerste lid, onderdeel e, van de Wet LB regelt weliswaar de aanpassing van de in de pensioenregeling vastgestelde ingangsdatum\n                                          aan de nieuwe pensioenrichtleeftijd maar alleen voor het ouderdomspensioen en niet\n                                          voor de indexaties van het ouderdomspensioen en eventueel het partnerpensioen. Voor\n                                          een partnerpensioen moet het pensioen na conversie binnen de grenzen blijven van artikel 18b, eerste, tweede, derde en zevende lid, van de Wet LB. Dit kan tot gevolg hebben dat conversie van de opgebouwde pensioenaanspraak inclusief\n                                          het recht op indexatie naar de nieuwe fiscale pensioenrichtleeftijd, ondanks de bepaling\n                                          opgenomen in artikel 18d, eerste lid, onderdeel e, van de Wet LB, in een aantal gevallen\n                                          niet of niet volledig mogelijk is. Dit acht ik niet gewenst. Daarom keur ik op grond\n                                          van artikel 63 van de AWR (hardheidsclausule) het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur goed dat de grenzen voor het ouderdomspensioen van artikel 18a, eerste, tweede, derde en zevende lid, van de Wet LB en de grenzen voor het partnerpensioen van artikel 18b, eerste, tweede, derde en zevende lid, van de Wet LB kunnen worden overschreden indien en voor zover dit het gevolg is van het in het\n                                          kader van de overgang naar het regime van de Wet VAP omzetten van een reeds opgebouwde aanspraak op ouderdomspensioen en/of partnerpensioen\n                                          met een recht op indexatie in een aanspraak op ouderdomspensioen en/of partnerpensioen\n                                          met een vergelijkbaar recht op indexatie met een pensioenrichtleeftijd van 67 jaar.\n\n[Regeling vervallen per 09-12-2017 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2017]\n\nDoor de Wet Witteveen 2015 is het met ingang van 1 januari 2015 mogelijk om tijdsevenredig\n                                          een ouderdomspensioen van 75% van het gemiddeld genoten loon op te bouwen in ten minste\n                                          40 dienstjaren. De jaarlijkse ruimte voor pensioenopbouw is per 1 januari 2015 beperkt\n                                          tot ten hoogste 1,875% voor regelingen gebaseerd op het middelloonstelsel en tot ten\n                                          hoogste 1,657% voor regelingen gebaseerd op het eindloonstelsel.\n\nDeze maxima worden voor het ouderdomspensioen opgevat met inbegrip van het AOW-inbouwbedrag.\n                                          Dit bedrag wordt per dienstjaar of ontbrekend dienstjaar ten minste gesteld op een\n                                          evenredig gedeelte van de voor dat jaar geldende uitkeringen voor gehuwde personen\n                                          zonder toeslag als omschreven in artikel 9, eerste lid, onderdeel b, en vijfde lid, van de AOW, vermeerderd met de vakantietoeslag. Voor het partner- en wezenpensioen gelden aangepaste\n                                          inbouwbedragen.\n\nOm het bedrag van de AOW-inbouw te herleiden naar een franchise is een franchisefactor\n                                          nodig. Deze franchisefactor moet zodanig worden bepaald dat 100% van het AOW-bedrag\n                                          wordt ingebouwd bij een tijdsevenredig in 40 dienstjaren op te bouwen pensioen van\n                                          75% van het gemiddelde loon. In een eindloonstelsel wordt na 40 dienstjaren een pensioen\n                                          bereikt ter grootte van 66,28% van het eindloon. Vanaf 1 januari 2015 is de franchisefactor\n                                          voor een middelloonstelsel daarom 100/75 en voor een eindloonstelsel 100/66,28. Een\n                                          uitvoerder moet twee verschillende franchises hanteren in een pensioenregeling die\n                                          een combinatie is van een ouderdomspensioen volgens het middelloon- of beschikbare\n                                          premiestelsel en een op risicobasis verzekerd partner- of wezenpensioen volgens het\n                                          eindloonstelsel.\n\nIn de praktijk leidt het hanteren van twee verschillende franchises in \u00e9\u00e9n pensioenregeling\n                                          tot uitvoeringsproblemen. Het is voor pensioenuitvoerders op korte termijn niet mogelijk\n                                          om in de hiervoor genoemde combinatie-pensioenregeling twee verschillende franchises\n                                          te gebruiken. Met het oog op een soepele implementatie van de hiervoor genoemde wet\n                                          acht ik het redelijk om gedurende drie jaren een oplossing te bieden voor het geconstateerde\n                                          probleem. Hierom keur ik om redenen van eenvoud en doelmatigheid het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur onder de volgende voorwaarde tijdelijk goed dat bij de hiervoor genoemde combinatie-pensioenregelingen\n                                          de berekening van de franchise voor een op risicobasis verzekerd partner- of wezenpensioen\n                                          volgens het eindloonstelsel, mag plaatsvinden met toepassing van de franchisefactor\n                                          voor het middelloonstelsel.\n\nIk verbind hieraan de voorwaarde dat voor de bepaling van de pensioengrondslag voor\n                                          dit partner- of wezenpensioen uit wordt gegaan van ten hoogste het pensioengevend\n                                          loon op het moment van overlijden van de werknemer. Het bereikbaar pensioengevend\n                                          loon dat de gewezen werknemer binnen de vastgestelde loopbaanontwikkeling in zijn\n                                          functie zou hebben kunnen bereiken moet daarbij buiten beschouwing blijven. Het is\n                                          wel toegestaan rekening te houden met de ontbrekende dienstjaren. Hierbij worden de\n                                          begrippen \u2018bereikbaar pensioengevend loon\u2019 en \u2018ontbrekende dienstjaren\u2019 opgevat met\n                                          inachtneming van artikel 18b, vijfde lid, van de Wet LB. De uitkeringen van het aldus berekende partner- of wezenpensioen mogen worden ge\u00efndexeerd\n                                          binnen de grenzen van artikel 18d, eerste lid, onderdeel a, van de Wet LB.\n\nDeze goedkeuring geldt voor de jaren 2015, 2016 en 2017 en vervalt met ingang van\n                                          1 januari 2018. Voor de volledigheid merk ik op dat deze goedkeuring niet gebruikt\n                                          kan worden in combinatie met de goedkeuring, bedoeld in onderdeel 11.2.\n\n[Regeling vervallen per 09-12-2017 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2017]\n\nIn artikel 18a van de Wet LB zijn de maximumopbouwpercentages voor het ouderdomspensioen opgenomen. De jaarlijkse\n                                          ruimte voor pensioenopbouw is per 1 januari 2015 beperkt tot ten hoogste 1,875% voor\n                                          regelingen gebaseerd op het middelloonstelsel en tot ten hoogste 1,657% voor regelingen\n                                          gebaseerd op het eindloonstelsel. Deze opbouwpercentages zijn gebaseerd op een pensioenrichtleeftijd\n                                          van 67 jaar. Het is mogelijk om in een pensioenregeling een lagere pensioenleeftijd\n                                          dan 67 jaar op te nemen. Volgens artikel 18a, zesde lid, van de Wet LB moet het op\n                                          te bouwen ouderdomspensioen dan met inachtneming van algemeen aanvaarde actuari\u00eble\n                                          grondslagen worden herrekend naar die lagere pensioenleeftijd. De actuari\u00eble herrekening\n                                          leidt tot een lager opbouwpercentage voor het ouderdomspensioen.\n\nDe wettelijk voorgeschreven actuari\u00eble herrekening geldt ook voor pensioenregelingen\n                                          waarin is bepaald dat de uitkeringen van het ouderdomspensioen ingaan op de eerste\n                                          dag van de maand waarin de deelnemer 67 jaar wordt. Ook in die situatie is sprake\n                                          van ouderdomspensioen dat ingaat v\u00f3\u00f3r de 67-jarige leeftijd. Om redenen van eenvoud\n                                          en doelmatigheid keur ik echter tijdelijk het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur onder de volgende voorwaarde tijdelijk goed dat de in artikel 18a, zesde lid, van de Wet LB voorgeschreven actuari\u00eble herrekening van het ouderdomspensioen achterwege blijft\n                                          in de situatie dat de uitkeringen van het ouderdomspensioen ingaan op de eerste dag\n                                          van de maand waarin de deelnemer 67 jaar wordt.\n\nIk verbind hieraan de voorwaarde dat in de pensioenregeling geen opbouwpercentage\n                                          voor het ouderdomspensioen wordt gehanteerd dat hoger is dan het in artikel 18a van de Wet LB voor het gehanteerde pensioenopbouwstelsel opgenomen maximumopbouwpercentage. Voor\n                                          pensioenregelingen die gebruikmaken van de combinatie van een verlaagde inbouw van\n                                          AOW met een verlaagd opbouwpercentage als bedoeld in artikel 10aa van het UBLB geldt de voorwaarde dat in de pensioenregeling geen opbouwpercentage wordt gehanteerd\n                                          dat hoger is dan het in artikel 10aa van het UBLB opgenomen maximumopbouwpercentage\n                                          voor het gehanteerde pensioenopbouwstelsel en het bedrag van de verlaagde AOW-inbouw.\n\nDeze goedkeuring is van overeenkomstige toepassing voor de situatie dat in de pensioenregeling\n                                          een pensioenleeftijd lager dan 67 jaar is opgenomen en het pensioen ingaat op de eerste\n                                          dag van de maand waarin die lagere pensioenleeftijd wordt bereikt.\n\nDeze goedkeuring is voor zover nodig van overeenkomstige toepassing voor 2014 en eerdere\n                                          jaren. Deze goedkeuring vervalt met ingang van 1 januari 2018.\n\n[Regeling vervallen per 09-12-2017 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2017]\n\n[Regeling vervallen per 09-12-2017 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2017]\n\n\u2212 \nbesluit van 7 april 2003, nr. DGB2002-7207M;\n\n\u2212 \nbesluit van 9 september 2010, nr. DGB2010/2733M (Stcrt. 2010, 14304);\n\n\u2212 \nbesluit van 27 april 2012, nr. BLKB2012/157M (Stcrt. 2012, 9044);\n\n\u2212 \nbesluit van 23 september 2014, nr. BLKB2014/1702M (Stcrt. 2014, 28039).\n\n[Regeling vervallen per 09-12-2017 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2017]\n\n\u2013 \nbesluit van 30 augustus 2011, nr. BLKB2011/1231M (Stcrt. 2011, 16384).\n\n[Regeling vervallen per 09-12-2017 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2017]\n\n1. Dit besluit treedt in werking met ingang van de dag na de dagtekening van de Staatscourant\n                                             waarin het wordt geplaatst en werkt terug tot en met 1 januari 2015.\n\n2. In afwijking van het eerste lid treedt onderdeel 6 in werking met ingang van 1 juli 2016.\n\nDit besluit zal in de Staatscourant worden geplaatst.\n\nDen Haag, 6 november 2015\n\nStaatssecretaris\n\nJ. de Blieck\n\nLid van het managementteam Belastingdienst"}