Title: wetten.nl - Regeling - Inkomstenbelasting, giften - BWBR0023200

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0023200/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Inkomstenbelasting, giften - BWBR0023200", "content": "Inkomstenbelasting, giften\n\nIn dit besluit is het beleid over de giftenregeling geactualiseerd aan de hand van\n                                    de per 1\u00a0januari 2008 gewijzigde wettelijke bepalingen.\n\n[Regeling vervallen per 05-12-2008 met terugwerkende kracht tot en met 27-11-2008]\n\nMet ingang van 1\u00a0januari 2008 geldt er een nieuwe regeling voor de aanwijzing van\n                                       algemeen nut beogende instellingen. Het beleid over de giftenregeling is geactualiseerd\n                                       aan de hand van de per 1\u00a0januari 2008 gewijzigde wettelijke bepalingen.\n\n[Regeling vervallen per 05-12-2008 met terugwerkende kracht tot en met 27-11-2008]\n\nANBI: Een door de inspecteur als zodanig aangewezen kerkelijke, levensbeschouwelijke,\n                                          charitatieve, culturele, wetenschappelijke of algemeen nut beogende instelling als\n                                          bedoeld in artikel 6.33, eerste lid, onderdeel b, van de Wet IB 2001\n\n[Regeling vervallen per 05-12-2008 met terugwerkende kracht tot en met 27-11-2008]\n\nOm vanaf 1\u00a0januari 2008 in aanmerking te komen voor de giftenaftrek in de Wet inkomstenbelasting 2001 en de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 en de vrijstellingen in de Successiewet 1956 moet de instelling door de inspecteur zijn aangemerkt als ANBI. Het aanmerken als\n                                       een ANBI geschiedt op verzoek van de betreffende instelling (artikel 6.33, eerste lid, onderdeel b, en tweede lid, van de Wet IB 2001). De Belastingdienst publiceert de lijst van aangewezen ANBI\u2019s op www.belastingdienst.nl.\n\n[Regeling vervallen per 05-12-2008 met terugwerkende kracht tot en met 27-11-2008]\n\nOnder het tot 1\u00a0januari 2008 geldende regime zijn door Belastingdienst/Oost-Brabant/kantoor\n                                       \u2019s-Hertogenbosch instellingen gerangschikt als algemeen nut beogende instelling. Die\n                                       rangschikkingen vervallen per 1\u00a0januari 2008. Per 1\u00a0januari 2008 vervalt ook het beleid\n                                       over het algemeen nut dat is gewezen onder de toepassing van de Successiewet 1956, de oudere successiewetgeving, de Wet IB 2001 en de oudere inkomstenbelastingwetgeving. Het successiewetbeleid van v\u00f3\u00f3r 1956 (de\n                                       Successiewet van 1859 en daarvoor) betrof veelal administratieve beslissingen die\n                                       zijn opgenomen in de rubriek \u2018Successie\u2019 van het Periodiek Woordenboek (hierna: PW-beslissingen).\n\n[Regeling vervallen per 05-12-2008 met terugwerkende kracht tot en met 27-11-2008]\n\nTot de aftrekbare giften behoren periodieke giften. Dit zijn volgens artikel 6.34 van de Wet IB 2001 giften in de vorm van vaste en gelijkmatige periodieke uitkeringen die uiterlijk\n                                       bij overlijden eindigen en worden gedaan aan een ANBI of aan een vereniging als bedoeld\n                                       in artikel 6.33, eerste lid, onderdeel c, van de Wet IB 2001.\n\n[Regeling vervallen per 05-12-2008 met terugwerkende kracht tot en met 27-11-2008]\n\nPeriodieke giften in natura worden op dezelfde wijze behandeld als schenkingen in\n                                          geld. Bij schenking van \u00e9\u00e9n enkel voorwerp gaat het eigendomsrecht daarvan jaarlijks\n                                          in gelijke gedeelten over. Hierbij kan bijvoorbeeld gedacht worden aan een collectie\n                                          kunstvoorwerpen, waarvan elk jaar een evenredig gedeelte aan een museum wordt overgedragen.\n                                          Uiteraard moet de schenking voldoen aan de criteria van het begrip periodieke giften.\n                                          Dat betekent onder meer dat de \u2018uitkeringen of verstrekkingen\u2019 vast en gelijkmatig\n                                          dienen te zijn. Bij schenking van een collectie objecten zal daarom op het moment\n                                          waarop de verplichting wordt aangegaan een nauwkeurige verdeling over de jaren moeten\n                                          worden vastgesteld aan de hand van de waarde in het economische verkeer van de verschillende\n                                          objecten.\n\n[Regeling vervallen per 05-12-2008 met terugwerkende kracht tot en met 27-11-2008]\n\nEen periodieke gift moet berusten op de verplichting om de uitkeringen of verstrekkingen\n                                          gedurende vijf of meer jaren ten minste jaarlijks uit te keren (artikel 6.38 van de Wet IB 2001). In veel gevallen waarin vijf termijnen worden geschonken, is geregeld dat de eerste\n                                          termijn vervalt op de dag van het sluiten van de overeenkomst of kort daarna. De volgende\n                                          vier termijnen vervallen vervolgens met tussenpozen van een jaar. Feitelijk is de\n                                          verplichting tot het doen van periodieke giften dan binnen vijf jaar al ge\u00ebindigd.\n                                          In die situatie is sprake van een periodieke uitkering (arrest van de Hoge Raad van\n                                          3\u00a0november 1982, nr.\u00a021\u00a0492 (BNB 1983/39*)). Mede gelet op het bijzondere karakter\n                                          van deze periodieke giften, keur ik goed dat in deze gevallen aftrek wordt verleend.\n\nAls de betaaldatum van de termijnen wijzigt is in het algemeen geen sprake meer van\n                                          gelijkmatige periodieke uitkeringen.\n\n[Regeling vervallen per 05-12-2008 met terugwerkende kracht tot en met 27-11-2008]\n\nPeriodieke giften moeten uiterlijk eindigen bij overlijden (artikel 6.34 van de Wet IB 2001). Uitgangspunt is dat degene die de gift doet tussentijds niet zelf de looptijd kan\n                                          be\u00efnvloeden, waardoor de looptijd korter kan zijn dan de minimale looptijd voor een\n                                          periodieke gift. Dergelijke be\u00ebindigingsmogelijkheden zijn dus niet in overeenstemming\n                                          met het karakter van de regeling en vormen daarom een beletsel om de giften als periodieke\n                                          giften aan te merken. Als degene die de gift doet de periodieke gift na vijf jaar\n                                          kan be\u00ebindigen, is dat geen beletsel.\n\n[Regeling vervallen per 05-12-2008 met terugwerkende kracht tot en met 27-11-2008]\n\nBe\u00ebindiging van de verplichting tot het doen van uitkeringen of verstrekkingen bij\n                                             arbeidsongeschiktheid of werkloosheid van degene die de gift doet, is geen beletsel\n                                             voor de kwalificatie als periodieke giften, indien degene die de gift doet, daarop\n                                             niet of nauwelijks invloed heeft.\n\n[Regeling vervallen per 05-12-2008 met terugwerkende kracht tot en met 27-11-2008]\n\nBedragen die rechtstreeks aan geestelijken ter beschikking worden gesteld voor doeleinden\n                                       die de kerkelijke instelling nastreeft of voor het verrichten van religieuze handelingen,\n                                       worden aangemerkt als bijdrage aan de kerkelijke instelling. Bijdragen voor kerkelijk\n                                       wijkwerk, stipendia, voor het lezen van missen, huwelijksinzegening, doop en dergelijke\n                                       bijzondere kerkelijke plechtigheden zijn giften als de bijdragen ten bate van de kerkelijke\n                                       instelling of van de geestelijke als zodanig komen. Uiteraard moet ook in deze gevallen\n                                       de betaling van de bedoelde bedragen blijken uit schriftelijke bewijsstukken.\n\n[Regeling vervallen per 05-12-2008 met terugwerkende kracht tot en met 27-11-2008]\n\nGiften in de vorm van een vergoeding van kosten voor vervoer per auto worden in aanmerking\n                                       genomen voor een normbedrag per kilometer (artikel 6.36 van de Wet IB 2001). Op basis van deze regeling is aftrek volgens het normbedrag per kilometer mogelijk\n                                       als de instelling weliswaar een vergoedingsmogelijkheid biedt maar belastingplichtige\n                                       afziet van het declareren van de kosten.\n\nGiftenaftrek is echter ook mogelijk als de instelling vanwege de slechte financi\u00eble\n                                       positie geen vergoeding kan geven maar de kosten naar maatschappelijke opvattingen\n                                       wel vergoed plegen te worden (het arrest van de Hoge Raad van 7\u00a0juni 1978, nr.\u00a018\u00a0867\n                                       (BNB 1978/186)). De door belastingplichtige gemaakte uitgaven zijn giften voor het\n                                       in artikel 6.36 van de Wet IB 2001 opgenomen normbedrag.\n\n[Regeling vervallen per 05-12-2008 met terugwerkende kracht tot en met 27-11-2008]\n\nEen erflater kan bij testament een stichting oprichten en de statuten van de stichting\n                                       opnemen in zijn testament (artikel 4:135 van het Burgerlijk Wetboek). Die testamentaire stichting wordt door het overlijden van de erflater in het leven\n                                       geroepen, met de statuten die in het testament zijn opgenomen. Als de erflater heeft\n                                       beoogd een ANBI op te richten, kunnen de in het testament opgenomen statuten afwijken\n                                       van de eisen die op het overlijdensmoment gelden voor een ANBI. Voor de faciliteiten\n                                       voor een ANBI moeten de statuten n\u00e1 het overlijden van de erflater worden aangepast.\n                                       De stichting kan pas vanaf het moment van de aanpassing worden aangemerkt als een\n                                       ANBI. Voor het successierecht verkrijgt de stichting echter op het moment van overlijden.\n                                       Op dat moment is de stichting geen ANBI, zodat er geen recht bestaat op de vrijstelling\n                                       voor het successierecht (artikel 32, eerste lid, ten derde, van de Successiewet 1956). Ik acht het niet gewenst dat met het oog hierop testamenten moeten worden aangepast.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur goed dat voor de beoordeling of een testamentaire stichting kan worden aangemerkt\n                                       als ANBI, wordt uitgegaan van de aangepaste statuten. Hiervoor gelden de volgende\n                                       voorwaarden.\n\n\u2013 De statuten worden aangepast binnen acht maanden na het overlijden van de erflater.\n\n\u2013 De stichting schenkt niet of doet geen uitkering tot de dagtekening van de beschikking\n                                             waarin de stichting als ANBI is aangewezen.\n\n[Regeling vervallen per 05-12-2008 met terugwerkende kracht tot en met 27-11-2008]\n\nDe volgende besluiten zijn ingetrokken met ingang van 1\u00a0januari 2008.\n\n\u2013 PW-beslissingen over het algemeen nut die betrekking hebben op de wetgeving van v\u00f3\u00f3r\n                                             de Successiewet 1956;\n\n\u2013 besluit van 12 maart 1946, nr.\u00a0154;\n\n\u2013 besluit van 19 februari 1947, nr.\u00a080;\n\n\u2013 \nbesluit van 28 december 1954, nr.\u00a0208;\n\n\u2013 besluit van 21 maart 1959, nr.\u00a0C8/6179;\n\n\u2013 besluit van 21 maart 1959, nr.\u00a0C8//8014;\n\n\u2013 besluit van 21 maart 1959, nr.\u00a0C9/2219;\n\n\u2013 besluit van 1 februari 1960, nr.\u00a0D0/881;\n\n\u2013 besluit van 29 november 1962, nr.\u00a0B2/19 554;\n\n\u2013 besluit van 6 november 1963, nr.\u00a0D3/9034;\n\n\u2013 besluit van 11 november 1975, nr.\u00a027\u2013513 216;\n\n\u2013 besluit van 3\u00a0januari 1978, nr.\u00a0277\u201320 561;\n\n\u2013 besluit van 3\u00a0januari 1985, nr.\u00a0284\u201317 949;\n\n\u2013 besluit van 5 februari 1985, nr.\u00a0585\u2013422, hoofdstuk XII\n\n\u2013 besluit van 27 mei 1987, nr.\u00a0287\u20135975;\n\n\u2013 besluit nr.\u00a0IB87/1073 (ongedateerd);\n\n\u2013 besluit van 2 november 1988, nr.\u00a0IB88/986;\n\n\u2013 besluit van 27\u00a0januari 1989, nr.\u00a0IB88/850;\n\n\u2013 besluit van 27\u00a0januari 1989, nr.\u00a0IB88/1223;\n\n\u2013 besluit van 27\u00a0januari 1989, nr.\u00a0IB89/13;\n\n\u2013 besluit van 24 augustus 1989, nr.\u00a0IB89/683;\n\n\u2013 besluit van 6 augustus 1990, nr.\u00a0IB90/598;\n\n\u2013 besluit van 21\u00a0januari 1991, nr.\u00a0VB91/101;\n\n\u2013 besluit van 12 februari 1991, nr.VB91/379;\n\n\u2013 besluit van 1 maart 1991, nr.\u00a0VB91/430;\n\n\u2013 besluit van 1 augustus 1991, nr.\u00a0VB91/1283;\n\n\u2013 besluit van 1 augustus 1991, nr.\u00a0VB91/1284;\n\n\u2013 besluit van 29 juni 1992, nr.\u00a0VB92/1308;\n\n\u2013 besluit van 7 augustus 1992, nr., VB92/1790;\n\n\u2013 besluit van 9 november 1992, nr.\u00a0VB92/2441;\n\n\u2013 besluit van 16 december 1992, nr.\u00a0VB92/2911;\n\n\u2013 besluit van 4 februari 1993, nr.\u00a0DB93/505;\n\n\u2013 besluit van 15 november 1993, nr.\u00a0VB93/2896;\n\n\u2013 besluit van 20 december 1993, nr.\u00a0VB92/3439;\n\n\u2013 besluit van 27 december 1993, nr.\u00a0VB92/3717;\n\n\u2013 besluit van 10 februari 1994, nr.\u00a0DB94/307;\n\n\u2013 besluit van 6 juni 1994, nr.\u00a0VB94/1758;\n\n\u2013 besluit van 10 november 1997, nr.\u00a0VB97/2173;\n\n\u2013 besluit van 2 september 1999, nr.\u00a0DB99/2803;\n\n\u2013 besluit van 13 mei 2003, nr.\u00a0CPP2003/1097M;\n\n\u2013 besluit van 13 mei 2003, nr.\u00a0CPP2003/1099M;\n\n\u2013 besluit van 13 mei 2003, nr.\u00a0CPP2003/1100M;\n\n\u2013 besluit van 13 mei 2003, nr.\u00a0CPP2003/1101M;\n\n\u2013 besluit van 13 mei 2003, nr.\u00a0CPP2003/1102M;\n\n\u2013 besluit van 13 mei 2003, nr.\u00a0CPP2003/1105M;\n\n\u2013 besluit van 13 mei 2003, nr.\u00a0CPP2003/1106M;\n\n\u2013 besluit van 13 mei 2003, nr.\u00a0CPP2003/1110M;\n\n\u2013 \nbesluit van 5 augustus 2003, nr.\u00a0CPP2003/1902M, vraag 1;\n\n\u2013 \nbesluit van 4\u00a0januari 2005, nr.\u00a0CPP2005/1M;\n\n\u2013 \nbesluit van 19\u00a0januari 2005, nr.\u00a0CPP2004/1461M ;\n\n\u2013 \nbesluit van 8 augustus 2005, nr.\u00a0CPP2005/1373M.\n\n[Regeling vervallen per 05-12-2008 met terugwerkende kracht tot en met 27-11-2008]\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van 1\u00a0januari 2008.\n\nDit besluit zal in de Staatscourant worden geplaatst.\n\nDen Haag, 21 december 2007\n\nStaatssecretaris\n\ndirecteur-generaal Belastingdienst\n\nJ. Thunnissen"}