Title: wetten.nl - Regeling - Toepassing van artikel 16 van de wet op de omzetbelasting 1968 jo. artikel 1, eerste lid, letter c, van het besluit uitsluiting aftrek omzetbelasting 1968 - BWBR0003293

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0003293/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Toepassing van artikel 16 van de wet op de omzetbelasting 1968 jo. artikel 1, eerste lid, letter c, van het besluit uitsluiting aftrek omzetbelasting 1968 - BWBR0003293", "content": "Toepassing van artikel 16 van de wet op de omzetbelasting 1968 jo. artikel 1, eerste\n                                    lid, letter c, van het besluit uitsluiting aftrek omzetbelasting 1968\n\n1.  Ik deel u mede dat de Hoge Raad der Nederlanden met betrekking tot de toepassing\n                                          van de omzetbelastingwetgeving de volgende beslissingen heeft genomen.\n\nI. Arrest van 28 juni 1978, nr. 18.905.\n\nBusonderneming verstrekte om niet uniformkleding aan bij haar in dienst zijnde chauffeurs\n                                          en controleurs.\n\nDe uniformkleding wordt niet gebezigd voor het uitkeren van loon in natura, noch voor\n                                          andere persoonlijke doeleinden van haar personeel, een en ander als bedoeld in artikel\n                                          1, lid 1, letter c, van het Besluit uitsluiting aftrek omzetbelasting 1968. Het verbruik\n                                          van de verstrekkingen kan kennelijk niet tot toepassing van genoemd besluit leiden\n                                          indien en voor zover dit verbruik niet zelf in de consumptieve sfeer plaatsvindt.\n\nBelanghebbende, ondernemer in de zin van de Wet op de omzetbelasting 1968 (de Wet),\n                                          verzorgt het openbaar vervoer per bus \u2013 zowel streekvervoer als stadsdiensten \u2013 in\n                                          een gedeelte van de provincie A.\n\nBelanghebbende verstrekt om niet aan de bij haar in dienst zijnde buschauffeurs en\n                                          controleurs uniformkleding onder de volgende voorwaarden en bepalingen:\n\nde kleding blijft gedurende de voorgeschreven draagtijd het eigendom van belanghebbende;\n\nde ten gebruikte verstrekte kleding dient tijdens het werk te worden gedragen;\n\nhet dragen van die kleding buiten werktijd is verboden;\n\ntweemaal per jaar mag die kleding op kosten van belanghebbende chemisch worden gereinigd.\n                                          De kosten dienen door het reinigingsbedrijf rechtstreeks aan belanghebbende in rekening\n                                          te worden gebracht;\n\nbij ontslag moet die kleding, voor zover de draagtijd niet is verstreken, worden ingeleverd;\n\nna afloop van de draagtijd wordt die kleding om niet, aan de gebruikers in eigendom\n                                          overgedragen.\n\nIn 1969 en in 1971 heeft belanghebbende aan 600 buschauffeurs en controleurs uniformkleding\n                                          verstrekt en wel in elk van die jaren aan iedere buschauffeur en controleur 1 colbert\n                                          en 2 pantalons, 3 overhemden en 2 zelfbinders.\n\nDe colberts en pantalons werden door een confectiebedrijf in opdracht van belanghebbende\n                                          uit door haar ter beschikking gestelde uniformstof vervaardigd. De overhemden en de\n                                          zelfbinders kocht zij kant en klaar in.\n\nBelanghebbende heeft de omzetbelasting, welke haar ter zake van de levering van de\n                                          uniformstof, ter zake van de oplevering van de uniformen en ter zake van de levering\n                                          van de overhemden en de zelfbinders in rekening is gebracht, op de voet van artikel\n                                          15 van de Wet als voorbelasting volledig in aftrek gebracht. Voorts heeft zij ter\n                                          zake van de verstrekking van de uniformkleding geen omzetbelasting voldaan.\n\nDe inspecteur is van oordeel, dat de verstrekking van de uniformkleding moet worden\n                                          aangemerkt als een uitkering van loon in natura, zodat ingevolge artikel 1, eerste\n                                          lid, letter c, van het Besluit uitsluiting aftrek voorbelasting (het Besluit) de belasting,\n                                          welke op die kleding drukt, niet voor aftrek in aanmerking komt.\n\nAls consequentie van deze zienswijze is belanghebbende ter zake van het beschikken\n                                          over de in haar opdracht onder terbeschikkingstelling van stof vervaardigde colberts\n                                          en pantalons ingevolge artikel 3, eerste lid, letter h, van de Wet omzetbelasting\n                                          verschuldigd.\n\nDe Tariefcommissie heeft omtrent het geschil overwogen:\n\n\u2018In geding is de vraag, of belanghebbende de door haar van andere ondernemers betrokken,\n                                          casu quo de in haar opdracht onder terbeschikkingstelling van stoffen door andere\n                                          ondernemers vervaardigde uniformkleding, welke zij om niet aan in haar dienst zijnde\n                                          buschauffeurs en controleurs in gebruik heeft gegeven, heeft gebezigd voor het uitkeren\n                                          van loon in natura, dan wel voor andere persoonlijke doeleinden van dat personeel,\n                                          in de zin van artikel 1, lid 1, onder c, van het Besluit.\n\nGelet op de voorwaarden en bepalingen, waaronder de verstrekking van deze uniformkleding\n                                          heeft plaatsgehad \u2013 in het bijzonder de bepalingen, dat de kleding gedurende de voorgeschreven\n                                          draagtijd het eigendom blijft van belanghebbende, dat het personeel verplicht is om\n                                          de kleding tijdens het werk te dragen en dat het dragen ervan buiten de werktijden\n                                          is verboden \u2013 is de Tariefcommissie van oordeel, dat belanghebbende met die verstrekking\n                                          heeft beoogd haar eigen bedrijfsbelang te dienen en geenszins de voorziening in de\n                                          persoonlijke behoeften aan kleding van haar personeel.\n\nUit deze bepalingen leidt de Tariefcommissie af, dat belanghebbende bedoelde uniformkleding\n                                          bezigt om (mede) daardoor zich tegenover het publiek te presenteren en bij het publiek\n                                          een beeld van haar bedrijf te vormen, zulks onafhankelijk van de vraag of daarmede\n                                          ook persoonlijke doeleinden van haar personeel zouden worden gediend, hetwelk \u2013 naar\n                                          belanghebbende stelt en aan de Tariefcommissie aannemelijk voorkomt \u2013 daar veelal\n                                          geen behoefte aan heeft.\n\nOnder deze omstandigheden behoort de verstrekking van de uniformkleding niet tot datgene\n                                          wat de betrokken buschauffeurs en controleurs ontvangen als tegenprestatie voor het\n                                          verrichten van hun arbeid. Ook kan niet worden geoordeeld, dat die bedrijfskleding\n                                          de ondernemingssfeer heeft verlaten en door particulieren worden verbruikt, ook niet\n                                          indien het dragen van uniformkleding tijdens de werktijd enige besparing op de kosten\n                                          van priv\u00e9-kleding bij de betrokken personeelsleden tot gevolg zou hebben.\n\nMitsdien heeft naar het oordeel van de Tariefcommissie belanghebbende de uniformkleding\n                                          niet gebezigd voor het uitkeren van loon in natura, noch voor andere persoonlijke\n                                          doeleinden van haar personeel, zodat met betrekking tot die kleding het Besluit, zowel\n                                          naar de tekst als naar de daarmede beoogde doelstelling, toepassing mist en de ter\n                                          zake van de levering van die uniformkleding in rekening gebrachte omzetbelasting op\n                                          de voet van artikel 15, eerste lid, van de Wet voor aftrek in aanmerking komt.\u2019\n\nDe Hoge Raad heeft overwogen:\n\n\u2018dat de Tariefcommissie onder meer heeft vastgesteld dat de verstrekking van de uniformkleding\n                                          niet behoort tot datgene wat de betrokken buschauffeurs en controleurs ontvangen als\n                                          tegenprestatie voor het verrichten van hun arbeid en dat belanghebbende met die verstrekking\n                                          geenszins heeft beoogd de voorziening in de persoonlijke behoeften aan kleding van\n                                          haar personeel;\n\ndat reeds deze vastgestelde omstandigheden medebrengen dat, zoals de Tariefcommissie\n                                          heeft beslist, belanghebbende de uniformkleding niet heeft gebezigd voor het uitkeren\n                                          van loon in natura, noch voor andere persoonlijke doeleinden van haar personeel, een\n                                          en ander als bedoeld in artikel 1, lid 1, letter c, van het Besluit uitsluiting aftrek\n                                          omzetbelasting 1968;\n\ndat hieruit volgt dat aan het oordeel van de Tariefcommissie, inhoudende dat de bedrijfskleding\n                                          de ondernemingssfeer niet heeft verlaten en niet door particulieren wordt verbruikt,\n                                          te dezen geen zelfstandige betekenis toekomt, zodat het tweede onderdeel van het middel\n                                          niet tot cassatie kan leiden;\n\ndat het eerste onderdeel van het middel, waarin wordt betoogd dat de Tariefcommissie\n                                          aan het \u2013 mede in haar overwegingen betrokken \u2013 beoogde bedrijfsbelang van belanghebbende\n                                          beslissende betekenis heeft toegekend, feitelijke grondslag mist en derhalve evenmin\n                                          doel kan treffen;\n\ndat aan het voorgaande niet afdoet, dat indien het verbruik van bepaalde verstrekkingen,\n                                          zoals uniformkleding, alleen het bedrijfsbelang dient, het zeer wel mogelijk is dat\n                                          daarvan een besparing op particuliere uitgaven \u2013 bij voorbeeld van \u2018gewone\u2019 kleding\n                                          \u2013 en daardoor een vermeerdering van draagkracht het gevolg is, waarmee voor de heffing\n                                          van de loonbelasting rekening moet worden gehouden;\n\ndat het verbruik van die verstrekkingen niet tot toepassing van het Besluit kan leiden,\n                                          indien en voor zover dit verbruik niet zelf in de consumptieve sfeer plaatsvindt.\u2019\n\nII. Arrest van 3 oktober 1979, nr. 19.358.\n\nBelanghebbende geeft aan haar personeel gelegenheid tot het gratis parkeren van hun\n                                          auto in een door haar gehuurd gedeelte van een parkeergarage. De ter zake van de verhuur\n                                          aan haar in rekening gebrachte omzetbelasting heeft zij volledig in aftrek gebracht.\n\nHoge Raad: de aan belanghebbende verrichte dienst, bestaande in de verhuur van een\n                                          gedeelte van de garage, wordt door haar mede gebezigd voor persoonlijke doeleinden\n                                          van haar personeel. Mitsdien komt \u2013 gelet op artikel 1, eerst lid, letter c, van het\n                                          Besluit uitsluiting aftrek omzetbelasting 1968 \u2013 in zoverre de haar ter zake van de\n                                          verhuur in rekening gebrachte omzetbelasting niet voor aftrek in aanmerking.\n\nVolgt verwerping van het beroep.\n\nDe Hoge Raad der Nederlanden heeft overwogen:\n\n\u2018dat uit de bestreden uitspraak blijkt dat belanghebbende een jegens haar verrichte\n                                          dienst, bestaande uit verhuur van een gedeelte van een parkeergarage, mede heeft gebezigd\n                                          voor het aan haar werknemers geven van gelegenheid tot gratis parkeren van eigen auto\u2019s.\n\ndat aan het middel in zijn beide onderdelen ten grondslag ligt de stelling dat aftrek\n                                          van de te dier zake aan belanghebbende in rekening gebrachte omzetbelasting niet is\n                                          uitgesloten omdat belanghebbende, door die dienst mede te bezigen voor het aan haar\n                                          werknemers geven van gelegenheid tot gratis parkeren van eigen auto\u2019s, geen behoeften\n                                          van die werknemers heeft bevredigd als bedoeld in artikel 16, lid 1, van de Wet op\n                                          de omzetbelasting 1968;\n\ndat deze stelling echter niet juist is;\n\ndat immers ingevolge artikel 1, lid 1, aanhef en letter c, van het Besluit uitsluiting\n                                          aftrek omzetbelasting 1968 \u2013 welk besluit bij de Wet van 2 juli 1969, Staatsblad 306,\n                                          is goedgekeurd zodat van toetsing aan het bepaalde in voormeld artikel 16, lid 1,\n                                          geen sprake kan zijn \u2013 volgt dat aftrek van voorbelasting is uitgesloten onder meer\n                                          indien, gelijk te dezen het geval is, goederen of diensten worden gebezigd voor persoonlijke\n                                          doeleinden van het personeel van de ondernemer;\n\ndat onderdeel b van het middel, blijkens de toelichting voorts ertoe strekt te betogen\n                                          dat aftrek van voorbelasting naar de bedoeling van de wetgever alleen dan is uitgesloten\n                                          indien verstrekkingen door de werkgever leiden tot belangrijke besparingen van uitgaven\n                                          van het personeel of tot verstoring van de concurrentieverhoudingen;\n\ndat echter uit de geschiedenis van de totstandkoming van voormelde goedkeuringswet\n                                          blijkt dat deze bedoeling in artikel 3 van het Besluit is gerealiseerd door de uitsluiting\n                                          of beperking van aftrek voor alle in artikel 1, letters b en c, bedoelde prestaties\n                                          niet te doen gelden indien deze per persoon en per boekjaar niet meer bedragen dan\n                                          f 250;\n\ndat, nu uit \u2019s-Hofs uitspraak blijkt dat de kosten per werknemer van de jegens belanghebbende\n                                          verrichte dienst van verhuur van een gedeelte van de parkeergarage dit bedrag overtreffen,\n                                          voor toepassing van genoemd artikel 3 geen plaats is;\n\ndat het middel derhalve in geen van zijn beide onderdelen kan slagen;\n\nVerwerpt het beroep.\u2019\n\n2.  Bij arrest van 12 juni 1974, nr. 17296 (medegedeeld bij aanschrijving van 29\u00a0juli\n                                          1974, nr. B74/14396, BTW/R-74) heeft de Hoge Raad beslist dat het verzorgen van het\n                                          woon-werkverkeer van de werknemer door de werkgever is aan te merken als het uitkeren\n                                          van loon in natura en voorts dat een werknemer die van en naar de plaats van de werkzaamheden\n                                          rijdt zulks niet doet in het kader van de uitoefening van de onderneming van de werkgever.\n                                          Gelet op deze beslissingen acht ik het juist dat de Hoge Raad bij het hiervoor onder\n                                          II. Weergegeven arrest van 3 oktober 1979, nr. 19.358, ook ten aanzien van het gelegenheid\n                                          geven tot parkeren van een voor het woon-werkverkeer gebruikte auto nog het standpunt\n                                          inneemt dat terzake het Besluit uitsluiting aftrek omzetbelasting 1968 van toepassing\n                                          is.\n\nOok uit het hiervoor onder I. weergegeven arrest van 28 juni 1978, nr. 18.905, kan\n                                          worden afgeleid dat de Hoge Raad een onderscheid maakt tussen goederen en diensten\n                                          die uitsluitend een bedrijfsbelang dienen en goederen en diensten die (mede) worden\n                                          gebruikt voor persoonlijke doeleinden van het personeel. Het zal duidelijk zijn dat\n                                          een scherpe grens tussen deze beide categorie\u00ebn moeilijk valt te trekken. Het is overigens\n                                          niet de bedoeling dat meergenoemd Besluit wordt toegepast op niet uitsluitend aan\n                                          de parkeergarage of parkeerplaats toe te rekenen gangen, trappen en liften. Evenmin\n                                          dient het besluit toepassing te vinden ten aanzien van garderobes en sanitaire voorzieningen.\n                                          Dit houdt mede in dat de genoemde voorzieningen ook voor het bepalen van de f 500-grens\n                                          buiten aanmerking dient te blijven.\n\nWellicht ten overvloede merk ik nog op dat de uitsluiting van de aftrek van de op\n                                          de parkeervoorzieningen drukkende omzetbelasting niet aan de orde komt voor zover\n                                          het betreft de gevallen waarin werknemers hun werkzaamheden op verschillende plaatsen\n                                          verrichten, bedoeld aan het slot van de aanschrijving van 17 december 1969, nr. B69/13261\n                                          (OB/BTW-196), herdrukt d.d. 25 april 1975, nr. B75/8818."}