Title: wetten.nl - Regeling - Invorderingswet 1990; bedrijfsopvolging - BWBR0016656

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0016656/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Invorderingswet 1990; bedrijfsopvolging - BWBR0016656", "content": "Invorderingswet 1990; bedrijfsopvolging\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2013]\n\nDe Invorderingswet 1990 (verder: de Invorderingswet) bevatte tot en met 31\u00a0december\n                                       2001 een bedrijfsopvolgingsregeling waardoor onder voorwaarden uitstel van betaling\n                                       en kwijtschelding van verschuldigde schenkings- of successierechten kon worden verkregen.\n                                       Deze regeling was opgenomen in de artikelen 25, elfde en twaalfde lid, en 26, vierde\n                                       tot en met elfde lid, van de Invorderingswet. De regeling was nader uitgewerkt in\n                                       de artikelen 6 en 6a van de Uitvoeringsregeling Invorderingswet 1990.\n\nVanaf 1 januari 2002 is een nieuwe bedrijfsopvolgingsregeling in de Successiewet 1956\n                                       opgenomen. Naar aanleiding van een gebleken behoefte uit de praktijk is voor de bedrijfsopvolgingsregeling\n                                       in de Successiewet 1956 door de staatssecretaris van Financi\u00ebn een vraag- en antwoordbesluit\n                                       genomen (Besluit van 16\u00a0maart 2004, nr. CPP 2003/1717M). Gebleken is dat er ook ten\n                                       aanzien van de bedrijfsopvolgingsregeling zoals die in de Invorderingswet was opgenomen\n                                       nog enkele vragen bestaan. In dit besluit worden deze vragen beantwoord. Bij beantwoording\n                                       is uitgegaan van de wetteksten en de tekst van de Uitvoeringsregeling Invorderingswet\n                                       1990 (verder: de Uitvoeringsregeling) zoals deze van kracht waren op 31\u00a0december 2001.\n                                       De antwoorden op de vragen A1, B2, B6, B7, C1, C2, C5 en F hebben een goedkeurend\n                                       karakter.\n\nDit besluit geldt met ingang van de in het hoofd van dit besluit genoemde dag.\n\nDit besluit laat de betreffende beschikkingen successie- en schenkingsrecht inzake\n                                       de bedrijfsopvolging die op bedoelde dag onherroepelijk waren, onverlet.\n\nDe hiervoren bedoelde vragen zijn ingedeeld in de volgende categorie\u00ebn.\n\nA. Bezitstermijn schenker\n\nB. Ondernemingsvermogen\n\nC. Voortzetten onderneming\n\nD. Verdeling nalatenschap en huwelijksgoederengemeenschap\n\nE. Bedrijfsopvolging bij personenvennootschappen\n\nF. Bedrijfsopvolging bij holding-werkmaatschappij structuur\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2013]\n\nDit onderdeel bevat een aantal kwesties over de periode van vijf jaren voorafgaand\n                                       aan de schenking van ondernemingsvermogen respectievelijk aanmerkelijk belangaandelen.\n                                       Voor de toepasselijkheid van de bedrijfsopvolgingsregeling dient de schenker gedurende\n                                       deze periode van vijf jaren de te schenken onderneming voor zijn rekening te hebben\n                                       gedreven respectievelijk de te schenken aanmerkelijk belangaandelen in zijn bezit\n                                       te hebben gehad (artikel 26, zevende lid, van de Invorderingswet).\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2013]\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2013]\n\nA houdt sinds 1990 alle aandelen in BV A. In BV A wordt een materi\u00eble onderneming\n                                             gedreven. In\u00a0februari 2001 wordt, met toepassing van artikel 14c van de Wet op de\n                                             vennootschapsbelasting 1969, de vennootschap ontbonden en wordt de onderneming aansluitend\n                                             door A voor zijn rekening voortgezet. In december 2001 schenkt A, op dat moment zestig\n                                             jaar oud, zijn onderneming aan B. Voldoet A aan de bezitstermijn van artikel 26, zevende\n                                             lid, van de Invorderingswet, zodat de bedrijfsopvolgingsregeling van toepassing is\n                                             op deze schenking?\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2013]\n\nJa. Als de bezitstermijn bij de schenker van zowel de aanmerkelijk belangaandelen\n                                             als de voor eigen rekening gedreven onderneming samen minimaal vijf jaar bedraagt,\n                                             wordt goedgekeurd dat op de schenking van de onderneming de bedrijfsopvolgingsregeling\n                                             van de Invorderingswet van toepassing is. Ook het spiegelbeeld van bovengeschetste\n                                             casus kan zich voordoen: binnen de bezitstermijn van vijf jaar wordt aanvankelijk\n                                             een onderneming voor rekening van de schenker gedreven. Vervolgens wordt deze onderneming\n                                             tegen uitreiking van aandelen in een BV ingebracht, waarbij de aandelen bij de schenker\n                                             tot een aanmerkelijk belang behoren. Ook in dit geval is de bedrijfsopvolgingsregeling\n                                             van toepassing.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2013]\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2013]\n\nArtikel 26, zevende lid, onderdeel b, van de Invorderingswet eist dat bij schenking\n                                             van aandelen deze tenminste vijf jaren bij de schenker tot een aanmerkelijk belang\n                                             in de zin van de Wet inkomstenbelasting 2001 hebben behoord. Telt voor deze eis de\n                                             periode mee gedurende welke een lichaam, waarin het aanmerkelijk belang wordt gehouden,\n                                             geen materi\u00eble onderneming heeft gedreven?\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2013]\n\nNee. Artikel 26, zevende lid, onderdeel b, van de Invorderingswet verwijst naar het\n                                             vierde lid, onderdeel b, van dat artikel. Daar is geregeld dat de bedrijfsopvolgingsregeling\n                                             alleen ziet op de verkrijging van aandelen in een lichaam waarin een materi\u00eble onderneming\n                                             wordt gedreven. De vijfjaarseis heeft ten doel alleen re\u00eble bedrijfsopvolgingen te\n                                             facili\u00ebren. Het onderwerp van schenking moet dan ook een onderneming zijn die de schenker,\n                                             al dan niet in de vorm van een rechtspersoon, tenminste vijf jaren heeft gedreven.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2013]\n\nDit onderdeel bevat een aantal kwesties waarin de vraag speelt of er sprake is van\n                                       verkrijging van ondernemingsvermogen.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2013]\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2013]\n\nNatuurlijk persoon A houdt alle aandelen in de besloten vennootschappen B en C. De\n                                             enige bezitting van BV C bestaat uit een bedrijfspand dat BV C verhuurt aan BV B.\n                                             BV B oefent in dat bedrijfspand een onderneming uit. A schenkt de aandelen van beide\n                                             vennootschappen aan natuurlijk persoon D. Heeft de bedrijfsopvolgingsregeling ook\n                                             betrekking op de schenking van de aandelen in BV C?\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2013]\n\nNee. BV C oefent geen onderneming uit maar is een beleggingslichaam. Gelet op de artikelen\n                                             25, elfde lid, onderdeel b, en 26, vierde lid, onderdeel b, van de Invorderingswet\n                                             is de bedrijfsopvolgingsregeling niet van toepassing op de verkrijging van aandelen\n                                             in een beleggingsmaatschappij.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2013]\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2013]\n\nIn de praktijk komt het voor dat een onderneming wordt overgedragen tegen betaling\n                                             van een koopsom en dat deze koopsom uit vrijgevigheid geheel of gedeeltelijk wordt\n                                             kwijtgescholden. Is in een dergelijke situatie de bedrijfsopvolgingsregeling van de\n                                             Invorderingswet van toepassing?\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2013]\n\nTijdens de parlementaire behandeling van de bedrijfsopvolgingsregeling van de Invorderingswet\n                                             is een tegemoetkoming in de uitvoeringssfeer toegezegd voor die gevallen waarin formeel\n                                             geen sprake is van een schenking van ondernemingsvermogen maar materieel wel. Deze\n                                             tegemoetkoming houdt in dat die gevallen waarin de onverbrekelijkheid tussen de overdracht\n                                             van de onderneming (of aanmerkelijk belangaandelen) en de kwijtschelding van de koopsom\n                                             kan worden aangetoond, materieel gelijk kunnen worden gesteld met een schenking van\n                                             ondernemingsvermogen (of aanmerkelijk belangaandelen). Zoals uit de parlementaire\n                                             behandeling kan worden afgeleid, geldt de vorengenoemde tegemoetkoming niet indien\n                                             geen \u2018nauwe relatie\u2019 tussen verkoop van het ondernemingsvermogen (of aanmerkelijk\n                                             belangaandelen) en kwijtschelding van de koopsom bestaat.\n\nVan een \u2018nauwe relatie\u2019 is bijvoorbeeld sprake als bij \u00e9\u00e9n notari\u00eble akte zowel de\n                                             overdracht van de onderneming als de kwijtschelding van de koopsom wordt geregeld.\n\nAls de kwijtschelding van de koopsom dus plaatsvindt na verloop van tijd is de bedrijfsopvolgingsregeling\n                                             van de Invorderingswet niet van toepassing.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2013]\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2013]\n\nEen onderneming wordt, zonder de grond waarop deze onderneming wordt uitgeoefend,\n                                             aan de voortzetter in eigendom overgedragen. De grond wordt aan de voortzetter verpacht.\n                                             De bedrijfsopvolgingsregeling is van toepassing op het overgedragen ondernemingsvermogen.\n                                             Enkele jaren later draagt de verpachter de grond waarop de onderneming wordt uitgeoefend\n                                             alsnog over aan de voortzetter. Is op de overdracht van de verpachte grond de bedrijfsopvolgingsregeling\n                                             van de Invorderingswet van toepassing?\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2013]\n\nNee, de bedrijfsopvolgingsregeling is niet van toepassing op de latere levering van\n                                             de grond. De bedrijfsopvolgingsregeling van de Invorderingswet 1990 voorziet in uitstel\n                                             van betaling respectievelijk voorwaardelijke kwijtschelding van het recht dat kan\n                                             worden toegerekend aan de verkrijging van het vermogen van een onderneming. Als gevolg\n                                             van de in de bedrijfsopvolgingsregeling opgenomen voorwaarden kan de regeling niet\n                                             worden toegepast ten aanzien van het verschuldigde recht dat betrekking heeft op de\n                                             waarde van de grond die door de eigenaar op een later tijdstip aan de pachter in eigendom\n                                             wordt overgedragen. Ter zake van de grond wordt immers niet voldaan aan de voorwaarde\n                                             dat het vermogen van een onderneming moet worden overgedragen. De eigenaar van de\n                                             verpachte grond draagt weliswaar aan degene die de onderneming heeft voortgezet een\n                                             activum over maar dat activum (i.c. de grond) behoort op het moment van de overdracht\n                                             niet meer tot het vermogen van een onderneming. De bedrijfsopvolgingsregeling is dus\n                                             niet van toepassing op de latere levering van de grond.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2013]\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2013]\n\nKwalificeert een legaat van ondernemingsvermogen tegen inbreng van de waarde voor\n                                             de bedrijfsopvolgingsregeling?\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2013]\n\nJa. De bedrijfsopvolgingsregeling van de Invorderingswet ziet op de waarde van het\n                                             in de verkrijging begrepen ondernemingsvermogen. Deze regeling gaat derhalve uit van\n                                             de waarde van het verkregen ondernemingsvermogen. Als er wordt verkregen tegen een\n                                             tegenprestatie of onder een last, dan worden ingevolge artikel 26, zesde lid, laatste\n                                             volzin, van de Invorderingswet de faciliteiten van artikel 26, vijfde lid, toegepast\n                                             op de waarde van de onderneming zonder daarop de tegenprestatie of last in mindering\n                                             te brengen.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2013]\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2013]\n\nEen vader is vennoot in een vennootschap onder firma met zijn zoon. Het firmacontract\n                                             kent de bepaling dat wanneer vader de hoedanigheid van vennoot opgeeft of verliest,\n                                             diens aandeel aan zijn zoon verblijft, die daarvoor de helft van de boekwaarde moet\n                                             vergoeden. In zijn testament heeft vader bepaald dat zijn zoon en zijn echtgenote\n                                             voor gelijke delen erven. Hoe wordt de bedrijfsopvolgingsregeling toegepast indien\n                                             vader bij leven de firma verlaat, dan wel indien de firma eindigt door overlijden\n                                             van vader?\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2013]\n\nBij leven\n\nHet firmacontract bevat een voorwaardelijke schenking. Als vader uittreedt op het\n                                             moment dat de vennootschap onder firma met de zoon nog bestaat, wordt de voorwaarde\n                                             vervuld. Er is sprake van een gift (voorheen een materi\u00eble bevoordeling) waarop de\n                                             bedrijfsopvolgingsregeling van toepassing is. Op grond van artikel 26, zesde lid,\n                                             van de Invorderingswet worden de faciliteiten van artikel 26, vijfde lid, toegepast\n                                             op de waarde van het verkregen ondernemingsvermogen zonder dat daarop de tegenprestatie\n                                             in mindering te brengen. Zie ook het antwoord op vraag B4.\n\nBii overlijden\n\nIndien de firma wordt ontbonden door het overlijden van vader is op grond van artikel\n                                             11 Successiewet 1956 sprake van een fictieve erfrechtelijke verkrijging door de zoon.\n                                             De bedrijfsopvolgingsregeling van de Invorderingswet vindt onder de gebruikelijke\n                                             voorwaarden toepassing.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2013]\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2013]\n\nA en B zijn in gemeenschap van goederen getrouwd. Ze hebben twee kinderen. A is vennoot\n                                             in een personenvennootschap welke een onderneming drijft. B overlijdt zonder testament\n                                             te hebben gemaakt. Op grond van het civiele recht behoort tot de nalatenschap van\n                                             B een vordering op A ter grootte van de helft van de waarde van het ondernemingsvermogen.\n                                             Is op de verkrijging door A van de vordering de bedrijfsopvolgingsregeling van de\n                                             Invorderingswet van toepassing?\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2013]\n\nJa, ondanks dat A geen ondernemingsvermogen verkrijgt en ook niet verkrijgt van een\n                                             ondernemer. De verkregen vordering hangt zo nauw samen met het ondernemingsvermogen\n                                             dat wordt goedgekeurd dat de bedrijfsopvolgingsregeling hier van toepassing is. Indien\n                                             de kinderen ter zake een onderbedelingsvordering op A krijgen, kan daarop de uitstelregeling\n                                             van artikel 25, elfde lid, onderdeel c, van de Invorderingswet worden toegepast.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2013]\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2013]\n\nA en B zijn in gemeenschap van goederen getrouwd. Zij hebben twee kinderen. A is enig\n                                             aandeelhouder van de besloten vennootschap Y, welke een onderneming drijft. B overlijdt\n                                             zonder een testament te hebben gemaakt. Op grond van het civiele recht behoren de\n                                             aandelen tot de huwelijksgoederengemeenschap. Tot de nalatenschap van B behoort daarom\n                                             de onverdeelde helft van de aandelen. Is op de verkrijging van de vordering door A\n                                             de bedrijfsopvolgingsregeling van de Invorderingswet van toepassing?\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2013]\n\nJa. In dit geval zijn beide echtelieden aanmerkelijk belanghouder voor de Wet inkomstenbelasting\n                                             2001. Er wordt daarom voldaan aan het vereiste genoemd in de artikelen 25, elfde lid,\n                                             onderdeel b en 26, vierde lid, onderdeel b, van de Invorderingswet. Indien de kinderen\n                                             ter zake een onderbedelingsvordering op A krijgen, kan daarop de uitstelregeling van\n                                             artikel 25, elfde lid, onderdeel c, van de Invorderingswet worden toegepast.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2013]\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2013]\n\nA en B zijn buiten gemeenschap van goederen getrouwd. Zij hebben samen \u00e9\u00e9n kind C.\n                                             Bij huwelijkse voorwaarden zijn de echtelieden een finaal verrekenbeding overeengekomen.\n                                             Dit finaal verrekenbeding houdt in dat bij overlijden van \u00e9\u00e9n van de echtgenoten,\n                                             er wordt afgerekend alsof zij in gemeenschap van goederen waren gehuwd. A\u2019s enige\n                                             bezit is een pakket aanmerkelijk belang aandelen, B heeft geen vermogen. B overlijdt\n                                             zonder testament te hebben gemaakt. Als gevolg van het overlijden van B wordt de waarde\n                                             van de aandelen verrekend, waardoor tot de nalatenschap van B een vordering behoort\n                                             ter grootte van de helft van de waarde van de aandelen. Deze vordering vererft op\n                                             de aanmerkelijkbelanghouder A, kind C verkrijgt een vordering op A. Is op de verkrijging\n                                             van de vordering de bedrijfsopvolgingsregeling van de Invorderingswet van toepassing?\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2013]\n\nJa, voor de vordering die vererft naar A. Ondanks dat in dit geval geen ondernemingsvermogen\n                                             wordt verkregen, wordt goedgekeurd dat in verband met de nauwe samenhang tussen de\n                                             aandelen en de vordering de faciliteiten wel van toepassing zijn. Kind C kan ter zake\n                                             van zijn onderbedelingsvordering een beroep doen op de uitstelfaciliteit van artikel\n                                             25, elfde lid, onderdeel c, van de Invorderingswet.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2013]\n\nKernvoorwaarde bij de bedrijfsopvolgingsregeling is dat de (middellijk) verkregen\n                                       bestaande onderneming wordt voortgezet gedurende een periode van vijf (bij verkrijging\n                                       krachtens erfrecht) respectievelijk tien jaar (bij verkrijging krachtens schenking).\n                                       In dit onderdeel wordt een aantal aspecten daarvan besproken.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2013]\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2013]\n\nOp 12 december 1999 heeft A door middel van schenking zijn landbouwbedrijf aan B overgedragen.\n                                             Op deze overdracht was de bedrijfsopvolgingsregeling van toepassing. B moet de onderneming\n                                             dan gedurende een periode van tien jaar voortzetten. Op 1\u00a0juli 2004 moet B door overheidsingrijpen\n                                             zijn onderneming staken. Hij heeft wel het voornemen om op een andere plaats weer\n                                             opnieuw te beginnen met een landbouwbedrijf. Wat zijn de gevolgen voor de bedrijfsopvolgingsregeling\n                                             van de Invorderingswet?\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2013]\n\nAangezien B zijn onderneming door overheidsingrijpen dient te staken, blijft op verzoek\n                                             van B de faciliteit in stand indien de waarde van het vermogen van de gestaakte onderneming\n                                             met toepassing van artikel 3.64 van de Wet inkomstenbelasting 2001 binnen de in dat\n                                             artikel bedoelde periode wordt geherinvesteerd in een nieuwe onderneming.\n\nIn artikel 25, vierde lid, van de Invorderingswet is geregeld dat uitstel van betaling\n                                             kan worden verleend voor de conserverende aanslag inkomstenbelasting die in verband\n                                             met het van toepassing zijn van artikel 3.64 van de Wet inkomstenbelasting 2001 is\n                                             opgelegd. Wordt door de ontvanger het uitstel van artikel 25, vierde lid, van de Invorderingswet\n                                             be\u00ebindigd op grond van \u00e9\u00e9n van de redenen genoemd in de tweede volzin van dat artikel,\n                                             dan wordt de uitstelfaciliteit respectievelijk de voorwaardelijke kwijtschelding ook\n                                             be\u00ebindigd c.q. ingetrokken.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2013]\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2013]\n\nIn 2000 heeft A door middel van een schenking zijn aanmerkelijk belangaandelen in\n                                             BV A aan B overgedragen. De bedrijfsopvolgingsregeling van de Invorderingswet was\n                                             op deze overdracht van toepassing en aan B is uitstel respectievelijk voorwaardelijke\n                                             kwijtschelding verleend. B wenst in 2004 de vennootschap te ontbinden en, met toepassing\n                                             van artikel 14c van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969, de onderneming aansluitend\n                                             voor zijn rekening voort te zetten. Wat zijn de gevolgen voor de door B genoten faciliteiten?\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2013]\n\nGoedgekeurd wordt dat het aan B verleende uitstel respectievelijk de voorwaardelijke\n                                             kwijtschelding niet wordt be\u00ebindigd c.q. ingetrokken en dat de onderneming geacht\n                                             wordt nog steeds te zijn voortgezet. Indien B aan de overige voorwaarden van de bedrijfsopvolgingsregeling\n                                             blijft voldoen, eindigt het verleende uitstel in 2010. In dat jaar wordt ook de voorwaardelijke\n                                             kwijtschelding in een definitieve kwijtschelding omgezet.\n\nHet spiegelbeeld van bovengeschetste casus is geregeld in de artikelen 6, achtste\n                                             lid, en 6a, vijfde lid, van de Uitvoeringsregeling.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2013]\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2013]\n\nWat zijn de gevolgen als de bedrijfsopvolger binnen vijf c.q. tien jaar na de verkrijging\n                                             van de onderneming respectievelijk de aandelen, dus binnen de voortzettingsperiode,\n                                             overlijdt?\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2013]\n\nBedrijfsopvolger was ondernemer (niet ab-houder)\n\nIn de artikelen 6, zevende lid, onderdeel a, en 6a, vierde lid, onderdeel a, van de\n                                             Uitvoeringsregeling is geregeld dat deze gebeurtenis niet leidt tot be\u00ebindiging van\n                                             het verleende uitstel of vermindering van het bedrag waarvoor voorwaardelijke kwijtschelding\n                                             is verleend.\n\nHet aan de ondernemer-bedrijfsopvolger verleende uitstel respectievelijk voorwaardelijke\n                                             kwijtschelding wordt gecontinueerd en gaat onder voorwaarden over op zijn erfgenamen.\n                                             De erfgenamen krijgen dus het recht op de faciliteiten, onder de verplichting de resterende\n                                             duur van de voortzettingstermijn die bij het overlijden van de ondernemer-bedrijfsopvolger\n                                             nog liep, vol te maken. Het is voldoende dat \u00e9\u00e9n van de erfgenamen de onderneming\n                                             gedurende die tijd voortzet. Indien de erfgenamen de onderneming niet voortzetten,\n                                             wordt het uitstel respectievelijk de voorwaardelijke kwijtschelding be\u00ebindigd respectievelijk\n                                             ingetrokken.\n\nDaarnaast kan een voortzettende erfgenaam ter zake van zijn erfrechtelijke verkrijging\n                                             van ondernemingsvermogen ook uit eigen hoofde een beroep doen op de bedrijfsopvolgingsregeling.\n                                             Hiervoor gaat een nieuwe termijn van vijf jaar lopen.\n\nBedrijfsopvolger was aandeelhouder (ab-houder)\n\nBij overlijden van de aandeelhouder is sprake van een fictieve vervreemding. Echter,\n                                             deze vervreemding wordt op grond van de artikelen 6, zevende lid, onderdeel b, en\n                                             6a, vierde lid, onderdeel b, van de Uitvoeringsregeling juncto artikel 25, tiende\n                                             lid, van de Invorderingswet niet aangemerkt als een vervreemding die leidt tot be\u00ebindiging\n                                             van het verleende uitstel of vermindering van het bedrag waarvoor voorwaardelijke\n                                             kwijtschelding is verleend.\n\nHet aan de aanmerkelijk belanghouder-bedrijfsopvolger verleende uitstel respectievelijk\n                                             voorwaardelijke kwijtschelding wordt gecontinueerd en gaat over op zijn erfgenamen.\n                                             De erfgenamen krijgen dus onder voorwaarden het recht op de faciliteiten, onder de\n                                             verplichting de resterende duur van de voortzettingstermijn die bij het overlijden\n                                             van de aanmerkelijk belanghouder-bedrijfsopvolger nog liep, vol te maken. Het is voldoende\n                                             dat \u00e9\u00e9n van de erfgenamen aanmerkelijk belanghouder wordt en de termijn volmaakt.\n                                             Indien de erfgenamen de aandelen binnen de nog resterende termijn vervreemden, wordt\n                                             het uitstel respectievelijk de voorwaardelijke kwijtschelding be\u00ebindigd respectievelijk\n                                             ingetrokken.\n\nDaarnaast kan een erfgenaam die aandelen erft ter zake van die verkrijging ook in\n                                             die hoedanigheid een beroep op de bedrijfsopvolgingsregeling doen. Hiervoor gaat een\n                                             nieuwe termijn van vijf jaar lopen.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2013]\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2013]\n\nBV X heeft 50 geplaatste aandelen. A heeft de aandelen 1 tot en met 25 en B heeft\n                                             de aandelen 26 tot en met 50. A schenkt zijn aandelen aan B. De bedrijfsopvolgingsregeling\n                                             van de Invorderingswet is van toepassing. Twee jaar later verkoopt B de aandelen 32\n                                             tot en met 39 aan C. Wordt het uitstel c.q. de voorwaardelijke kwijtschelding als\n                                             gevolg van deze vervreemding herzien?\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2013]\n\nNee. De artikelen 6, zevende lid, onderdeel b en 6a, vierde lid, onderdeel b, van\n                                             de Uitvoeringsregeling bepalen dat ter zake van een verkrijging als bedoeld in artikel\n                                             25, elfde lid, onderdeel b, respectievelijk 26, vierde lid, onderdeel b, van de Invorderingswet\n                                             de tot die verkrijging behorende aandelen niet mogen worden vervreemd op straffe van\n                                             be\u00ebindiging van het verleende uitstel c.q. intrekking van de voorwaardelijke kwijtschelding.\n                                             Daaronder vallen niet de aandelen van B waarop de bedrijfsopvolgingsregeling geen\n                                             betrekking heeft.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2013]\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2013]\n\nA heeft in 2000 zijn onderneming aan B overgedragen. Op deze overdracht is de bedrijfsopvolgingsregeling\n                                             van toepassing en B dient de onderneming dan ook gedurende een periode van tien jaren\n                                             voort te zetten. In 2004 wil B zijn onderneming inbrengen in een vennootschap onder\n                                             firma. Wat zijn de gevolgen voor de bedrijfsopvolgingsregeling?\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2013]\n\nDe inbreng van een onderneming in een maatschap of een vennootschap onder firma heeft\n                                             tot gevolg dat de onderneming gedeeltelijk wordt gestaakt. In principe eindigt de\n                                             genoten faciliteit in het kader van de bedrijfsopvolgingsregeling dan ook voor het\n                                             gestaakte gedeelte.\n\nBij een gedeeltelijke staking van de onderneming dient er te worden afgerekend over\n                                             de winst die met of bij de staking is behaald. Er zijn mogelijkheden om die afrekening\n                                             vooralsnog te voorkomen, bijvoorbeeld door de stille reserves die zijn begrepen in\n                                             de activa en passiva op het moment van inbreng voor te behouden. In die situaties,\n                                             waarbij dit voorbehoud wordt gemaakt, eindigt de genoten faciliteit in het kader van\n                                             de bedrijfsopvolgingsregeling niet. Zie ook het antwoord op vraag E onder b.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2013]\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2013]\n\nBij de verdeling van de ontbonden huwelijksgoederengemeenschap wordt het daartoe behorende\n                                          ondernemingsvermogen geheel aan de nalatenschap toebedeeld. Vervolgens wordt bij de\n                                          verdeling van de nalatenschap het ondernemingsvermogen aan \u00e9\u00e9n of enkele van de erven\n                                          toebedeeld. Is de bedrijfsopvolgingsregeling van de Invorderingswet van toepassing\n                                          op het volledig verkregen ondernemingsvermogen?\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2013]\n\nJa. In de artikelen 25, elfde lid, en 26, vierde lid, van de Invorderingswet ligt\n                                          besloten dat het volledig verkregen ondernemingsvermogen bij de berekening van het\n                                          uitstel respectievelijk de voorwaardelijke kwijtschelding in aanmerking wordt genomen\n                                          en niet slechts dat gedeelte van het ondernemingsvermogen dat op grond van het huwelijksvermogensrecht\n                                          aan de nalatenschap kan worden toegerekend.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2013]\n\nBedrijfsopvolging kan zich gefaseerd voordoen. Daarbij kan gebruik worden gemaakt\n                                       van personenvennootschappen. Hierna wordt ingegaan op een aantal daaraan verbonden\n                                       aspecten\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2013]\n\nIs de bedrijfsopvolgingsregeling van de Invorderingswet van toepassing indien onderscheidenlijk:\n\na. A zijn onderneming inbrengt in een vennootschap onder firma met B en A uit vrijgevigheid\n                                                hiervoor geen adequate vergoeding bedingt;\n\nb. A zijn onderneming inbrengt in een vennootschap onder firma met B, A zich de stille\n                                                reserves tot op dat moment voorbehoudt en alleen een adequate vergoeding voor de boekwaarde\n                                                bedingt;\n\nc. A en B enige tijd na het aangaan van de vennootschap onder firma de overeengekomen\n                                                (winst)gerechtigdheid wijzigen zodat de gerechtigdheid van B stijgt, waarvoor A uit\n                                                vrijgevigheid geen adequate vergoeding bedingt;\n\nd. A uit de vennootschap onder firma treedt en B de onderneming als eenmanszaak voortzet,\n                                                waarvoor A uit vrijgevigheid geen adequate vergoeding bedingt;\n\ne. tegelijk met het uittreden van A, C in diens plaats toetreedt tot de vennootschap\n                                                onder firma. A bedingt uit vrijgevigheid geen adequate vergoeding van C;\n\nf. Hoe wordt de bedrijfsopvolgingsregeling toegepast als B zijn aandeel in de personenvennootschap\n                                                overdraagt aan C, indien dat gebeurt binnen 10 jaar na het aangaan van de personenvennootschap\n                                                tussen A en B?\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2013]\n\na. Ja. De artikelen 25, elfde lid, onderdeel a, en 26, vierde lid, onderdeel a, van de\n                                                Invorderingswet verwijzen voor het begrip onderneming naar de Wet inkomstenbelasting\n                                                2001. De inbreng van een onderneming in een personenvennootschap heeft voor de inkomstenbelasting\n                                                de volgende twee gevolgen. A staakt als inbrenger een evenredig deel van zijn onderneming\n                                                en B verkrijgt als medevennoot een zelfstandig gedeelte van een onderneming. Aangezien\n                                                B een zelfstandig deel van een onderneming verkrijgt en deze voortzet, is de bedrijfsopvolgingsregeling\n                                                voor dat deel van toepassing.\n\nb. Nee. Ook hier verkrijgt B een zelfstandig gedeelte van een onderneming. Indien A en\n                                                B een zakelijke vergoeding in de vorm van bijvoorbeeld een rentevergoeding over de\n                                                voorbehouden stille reserves of een hoger winstaandeel overeenkomen, is er geen sprake\n                                                van een gift, zodat de bedrijfsopvolgingsfaciliteit om die reden niet van toepassing\n                                                is. Indien A en B geen zakelijke vergoeding overeenkomen, is wel sprake van een gift.\n                                                B geniet dan een vruchtgebruik in de zin van artikel 18 Successiewet van het voorbehouden\n                                                bedrag. Hij heeft immers (samen met A) het genot van bedrijfsmiddelen met een hogere\n                                                waarde dan waarmee bij de winstverdeling rekening wordt gehouden. Omdat dit vruchtgebruik\n                                                zelf geen ondernemingsvermogen betreft, is de bedrijfsopvolgingsregeling niet van\n                                                toepassing op deze bevoordeling.\n\nc. Ja. Hiervoor geldt het gestelde onder a. A draagt immers nader een evenredig deel\n                                                van zijn onderneming (zijn aandeel in de vennootschap onder firma neemt af) over aan\n                                                B, die dat deel bij diens subjectieve onderneming voegt.\n\nd. Ja. Hiervoor geldt het gestelde onder a. A draagt zijn resterende subjectieve onderneming\n                                                over aan B die dat bij diens subjectieve onderneming voegt.\n\ne. Ja. Hiervoor geldt het gestelde onder a. A draagt zijn subjectieve onderneming (zijn\n                                                aandeel in de personenvennootschap) over aan C. Dat gedeelte vormt voor C diens hele\n                                                onderneming zodat er sprake is van voortzetting van de door A gedreven onderneming.\n\nf. C neemt de plaats in van B in de personenvennootschap met A. Voor B geldt dat hij\n                                                zijn onderneming niet langer voortzet. Dat is een gebeurtenis als bedoeld in de artikelen\n                                                6, zevende lid, onderdeel a, en 6, vierde lid, onderdeel a, van de Uitvoeringsregeling.\n                                                Voor B geldt dat het bij het aangaan van de personenvennootschap verleende uitstel\n                                                wordt be\u00ebindigd en de voorwaardelijke kwijtschelding wordt ingetrokken.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2013]\n\nDe bedrijfsopvolgingsregeling in de Invorderingswet is geredigeerd vanuit de idee\n                                       dat er ondernemingsvermogen of aandelen in een ondernemingdrijvende vennootschap wordt\n                                       verkregen. In de praktijk kan er sprake zijn van meer indirecte vormen van verkrijging,\n                                       bijvoorbeeld bij een holding- werkmaatschappij structuur. In beginsel kwalificeren\n                                       aandelen in een holdingmaatschappij niet voor de bedrijfsopvolgingsregeling van de\n                                       Invorderingswet. Echter, in sommige situaties wordt goedgekeurd dat het verschuldigde\n                                       recht met betrekking tot de schenking of vererving van een aanmerkelijk belang in\n                                       een holdingmaatschappij in aanmerking kan komen voor de bedrijfsopvolgingsregeling.\n                                       De holdingmaatschappij moet dan het beleid in de werkmaatschappij bepalen c.q. mede\n                                       bepalen. Er mag tevens geen sprake zijn van een holdingmaatschappij waarvan de feitelijke\n                                       werkzaamheid bestaat in het, onmiddellijk of middellijk, beleggen van vermogen of\n                                       daarmee overeenkomende werkzaamheid. Voor het beoordelen van een concrete situatie\n                                       dienen de activiteiten van de holdingmaatschappij en de werkmaatschappij geconsolideerd\n                                       te worden bezien.\n\nHieronder wordt een aantal voorbeelden waarbij sprake is van een holding-werkmaatschappij\n                                       structuur uitgewerkt.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2013]\n\nA is enig aandeelhouder van BV X. BV X is enig aandeelhouder van BV Y. BV Y drijft\n                                          een materi\u00eble onderneming en BV X bepaalt het beleid in BV Y. Is de bedrijfsopvolgingsregeling\n                                          van de Invorderingswet van toepassing indien:\n\nSituatie 1: A zijn aandelen in BV X om niet overdraagt aan B?\n\nSituatie 2: BV X haar aandelen in BV Y om niet overdraagt aan B?\n\nSituatie 3: A zijn aandelen BV X om niet overdraagt aan BV C waarvan B 100% aandeelhouder\n                                          is?\n\nSituatie 4: BV X haar aandelen in BV Y om niet overdraagt aan voornoemde BV C?\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2013]\n\nSituatie 1\n\nJa. Aangezien BV X het beleid bepaalt in BV Y worden voor de toepassing van de bedrijfsopvolgingsregeling\n                                          de bezittingen en schulden van BV Y beschouwd bezittingen en schulden te zijn van\n                                          BV X. De voortzettingseis houdt in dat B tien jaar zijn aandelen in BV X niet geheel\n                                          of gedeeltelijk mag vervreemden, dat BV X op haar beurt de aandelen in BV Y niet geheel\n                                          of gedeeltelijk mag vervreemden en dat BV Y tien jaar lang de materi\u00eble onderneming\n                                          die zij ten tijde van de bevoordeling dreef, niet geheel of gedeeltelijk mag staken.\n\nSituatie 2\n\nJa. De overdracht van de aandelen BV Y aan B brengt de volgende gevolgen teweeg. BV\n                                          X verricht een winstuitdeling aan A ter grootte van de waarde van de aandelen BV Y.\n                                          A verricht voor hetzelfde bedrag een schenking aan B. Hoewel dit formeel geen schenking\n                                          van aandelen is, ontmoet het geen bezwaar om in casu op de schenking van A aan B de\n                                          bedrijfsopvolgingsregeling toe te passen. De voortzettingseis houdt in casu het volgende\n                                          in. B mag zijn aandelen in BV Y gedurende tien jaar niet geheel of gedeeltelijk vervreemden.\n                                          Verder mag gedurende deze periode BV Y de materi\u00eble onderneming die zij ten tijde\n                                          van de bevoordeling dreef, niet geheel of gedeeltelijk staken.\n\nSituatie 3\n\nJa. De overdracht van de aandelen BV X aan BV C brengt de volgende fiscale gevolgen\n                                          teweeg. A verricht een schenking aan B ter grootte van de waarde van de aandelen BV\n                                          X. Vervolgens verricht B een informele kapitaalstorting voor hetzelfde bedrag in BV\n                                          C. Hoewel de schenking van A aan B formeel geen schenking van aandelen is, ontmoet\n                                          het geen bezwaar om in casu op de schenking van A aan B de bedrijfsopvolgingsregeling\n                                          toe te passen. De voortzettingseis houdt in casu het volgende in. B mag gedurende\n                                          tien jaar zijn aandelen in BV C niet geheel of gedeeltelijk vervreemden. Hetzelfde\n                                          geldt voor BV C voor de aandelen in BV X. BV X mag op haar beurt de aandelen in BV\n                                          Y gedurende deze tien jaar ook niet geheel of gedeeltelijk vervreemden. Ten slotte\n                                          mag BV Y tien jaar lang de materi\u00eble onderneming die zij ten tijde van de bevoordeling\n                                          dreef, niet geheel of gedeeltelijk staken.\n\nSituatie 4\n\nJa. Deze situatie is een combinatie van de situaties 2 en 3 die hiervoor zijn besproken,\n                                          zodat voor de motivering van de toepasselijkheid van de bedrijfsopvolgingsregeling\n                                          en de gevolgen voor de voortzettingseis naar die twee situaties wordt verwezen."}