Title: wetten.nl - Regeling - Regeling wijziging en nieuwe vaststelling onderwijsaccountantsprotocol OCW 2019 - BWBR0043178

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0043178/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Regeling wijziging en nieuwe vaststelling onderwijsaccountantsprotocol OCW 2019 - BWBR0043178", "content": "Regeling van de Minister van Onderwijs, Cultuur en Wetenschap, van 21 januari 2020,\n                                    nr. 55476730, houdende wijziging en nieuwe vaststelling van het onderwijsaccountantsprotocol\n                                    voor de sectoren PO, VO, MBO en HO (Regeling wijziging en nieuwe vaststelling onderwijsaccountantsprotocol\n                                    OCW 2019)\n\nDe Minister van Onderwijs, Cultuur en Wetenschap;\n\nGelet op artikel 157, vierde lid, tweede volzin, van de Wet op de expertisecentra, artikel 171, vierde lid, tweede volzin, van de Wet op het primair onderwijs, de artikelen 14a, derde lid, tweede volzin, en 18, zesde lid, van het Bekostigingsbesluit WVO, artikel 5.2.5, eerste lid, van het Uitvoeringsbesluit WEB en artikel 4.4, tweede lid, van het Uitvoeringsbesluit WHW 2008;\n\nBesluit:\n\nHet protocol voor de controle en onderzoek door de accountant over het jaar 2019 wordt\n                                    vastgesteld overeenkomstig de bijlage bij deze regeling.\n\nDe Regeling onderwijsaccountantsprotocol OCW 2019 wordt ingetrokken.\n\n1 Deze regeling treedt in werking met ingang van de dag na de dagtekening van de Staatscourant\n                                          waarin deze regeling wordt geplaatst en werkt terug tot en met 1\u00a0januari 2019.\n\n2 Deze regeling heeft betrekking op het jaar 2019 en vervalt met ingang van 1\u00a0januari\n                                          2025.\n\nDeze regeling wordt aangehaald als: Regeling wijziging en nieuwe vaststelling onderwijsaccountantsprotocol\n                                    OCW 2019.\n\nDeze regeling zal met de toelichting in de Staatscourant worden geplaatst.\n\nDe Minister van Onderwijs, Cultuur en Wetenschap,\n\nI.K. van \nEngelshoven\n\nVersie 27\u00a0november 2019\n\n1\u00a0juli 2019\n\nDit is het onderwijsaccountantsprotocol OCW 2019, hierna te noemen accountantsprotocol.\n\nIn het accountantsprotocol wordt aangesloten op de van toepassing zijnde wet- en regelgeving.\n\nOp verzoek van de vertegenwoordigers van de accountantskantoren en de instellingen\n                                    wordt met ingang van 2016 het accountantsprotocol vastgesteld in juli en beschikbaar\n                                    gesteld op de website van de Inspectie van het Onderwijs. Vervolgens wordt begin september\n                                    het accountantsprotocol geformaliseerd met een ministeri\u00eble regeling in de Staatscourant.\n\nAls dit noodzakelijk is, bijvoorbeeld omdat nieuwe of gewijzigde wet- en regelgeving\n                                    hiertoe aanleiding geeft, wordt in december een bijgestelde versie van het accountantsprotocol\n                                    vastgesteld als bijlage bij een ministeri\u00eble regeling die in januari van het volgende\n                                    jaar wordt gepubliceerd in de Staatscourant. Op de website van de Inspectie van het\n                                    Onderwijs wordt in dit geval een versie geplaatst, waarin de exacte wijzigingen in\n                                    de decemberversie ten opzichte van de septemberversie zijn aangegeven.\n\nBij elk onderwerp is de datum vermeld waarop de tekst voor het laatst is gewijzigd.\n                                    Deze datum wordt niet gewijzigd als het een verhoging betreft van de jaartallen in\n                                    de tekst met 1 ten opzichte van het definitieve accountantsprotocol van het voorgaande\n                                    jaar.\n\nInleiding\n\n2\n\n1\n\nAlgemene uitgangspunten\n\n3\n\n1.1\n\nAlgemeen\n\n3\n\n1.1.1\n\nDoelstelling van het accountantsprotocol\n\n3\n\n1.1.2\n\nIndeling van het accountantsprotocol\n\n3\n\n1.1.3\n\nAccountantsproducten / Rapportering\n\n4\n\n1.1.4\n\nMelding niet-naleving (NV NOCLAR)\n\n5\n\n1.2\n\nDefinities\n\n5\n\n1.2.1\n\nOnderwijssectoren\n\n5\n\n1.2.2\n\nReferentiekader1 juli 2014\n\n6\n\n1.2.3\n\nMinimale controlewerkzaamheden\n\n6\n\n1.2.4\n\nRechtmatigheid\n\n6\n\n1.3\n\nProcedures\n\n6\n\n1.4\n\nDossiervorming\n\n7\n\n1.5\n\nInformatie/documentatie\n\n7\n\n2\n\nControle op het jaarverslag\n\n8\n\n2.1\n\nAlgemeen\n\n8\n\n2.1.1\n\nDoelstelling controle op het jaarverslag\n\n8\n\n2.1.2\n\nBetrouwbaarheid en nauwkeurigheid van de jaarrekeningcontrole\n\n8\n\n2.1.3\n\nMaterialiteitstabel\n\n8\n\n2.1.4\n\nOmgaan met fouten (foutdefinities)\n\n9\n\n2.1.5\n\nAlgemeen referentiekader\n\n10\n\n2.1.6\n\nAfhandelingscorrespondentie voorgaande jaren\n\n10\n\n2.1.7\n\nSteunen op de werkzaamheden van een AK en gegevensgerichte werkzaamheden\n\n10\n\n2.2\n\nGetrouwheid\n\n11\n\n2.2.1\n\nVerslaggevingscriteria\n\n11\n\n2.2.2\n\nBestuursverslag\n\n11\n\n2.3\n\nFinanci\u00eble rechtmatigheid\n\n13\n\n2.3.1\n\nReferentiekader\n\n13\n\n2.3.2\n\nTreasurybeleid\n\n15\n\n2.3.3\n\nSamenwerking universiteit en academisch ziekenhuis\n\n15\n\n2.3.4\n\nGeoormerkte aanvullende subsidies met een bestedingsverplichting\n\n15\n\n2.3.5\n\nNWO-subsidies (alle sectoren)\n\n16\n\n2.3.6\n\nContractactiviteiten voor derden (overige baten)\n\n16\n\n2.3.7\n\nAftrekposten bekostiging PO\n\n16\n\n2.3.8\n\nDeclaraties sector HO\n\n17\n\n2.3.9\n\nAanvullende bekostiging eerste opvang nieuwkomers vo\n\n17\n\n2.3.10\n\nKosten opleidingen in het buitenland sector HO\n\n17\n\n2.4\n\nOverige rechtmatigheid\n\n18\n\n2.4.1\n\nTreasurybeleid\n\n18\n\n2.4.2\n\nVerklaring omtrent het gedrag PO, VO en MBO\n\n18\n\n2.4.3\n\nStudenten die opleiding voor een groot gedeelte op de werkplek volgen ingeschreven\n                                                   bij een opleidingsschool (alle sectoren)\n\n19\n\n2.5\n\nControleverklaring bij het jaarverslag\n\n19\n\n3\n\nInleiding onderzoeksprocedure GGL en Basisregisteronderwijs\n\n23\n\n4\n\nOnderzoeksprocedure bekostigingsgegevens sector PO\n\n24\n\n4.1\n\nAlgemeen\n\n24\n\n4.2\n\nOnderzoek bekostigingsgegevens\n\n25\n\n4.2.1\n\nObject van onderzoek\n\n25\n\n4.2.2\n\nMinimale werkzaamheden\n\n25\n\n4.3\n\nAssurance-rapport\n\n26\n\n5\n\nOnderzoeksprocedure Basisregisteronderwijs sector VO\n\n28\n\n5.1\n\nAlgemeen\n\n28\n\n5.2\n\nOnderzoek Basisregisteronderwijs\n\n29\n\n5.2.1\n\nObject van onderzoek\n\n29\n\n5.2.2\n\nOmvang werkzaamheden van de instellingsaccountant\n\n30\n\n5.2.3\n\nMinimale werkzaamheden\n\n32\n\n5.3\n\nAssurance-rapport\n\n34\n\n6\n\nOnderzoeksprocedure Basisregisteronderwijs sector MBO\n\n36\n\n6.1\n\nAlgemeen\n\n36\n\n6.2\n\nOnderzoek Basisregisteronderwijs\n\n37\n\n6.2.1\n\nObject van onderzoek\n\n37\n\n6.2.2\n\nOmvang werkzaamheden van de instellingsaccountant\n\n38\n\n6.2.3\n\nMinimale werkzaamheden\n\n41\n\n6.3\n\nAssurance-rapport\n\n47\n\n7\n\nOnderzoeksprocedure Basisregisteronderwijs sector HO\n\n50\n\n7.1\n\nAlgemeen\n\n50\n\n7.2\n\nOnderzoek Basisregisteronderwijs\n\n51\n\n7.2.1\n\nObject van onderzoek\n\n51\n\n7.2.2\n\nOmvang werkzaamheden van de instellingsaccountant\n\n52\n\n7.2.3\n\nMinimale werkzaamheden\n\n54\n\n7.3\n\nAssurance-rapport\n\n58\n\n8\n\nOnderwijslinks\n\n60\n\n9\n\nLijst met afkortingen\n\n60\n\nBijlage I: Kader financi\u00eble rechtmatigheid OCW Wet- en regelgeving 2019\n\n62\n\nBijlage II: Stroomschema onderzoek basisregisteronderwijs\n\n71\n\nBijlage III: Nadere uitleg foutenevaluatie bij aanbestedingen (boven de Europese drempelwaarde)\n\n72\n\n\u2022 Doelstelling van het accountantsprotocol\n\n\u2022 Indeling van het accountantsprotocol\n\n\u2022 Accountantsproducten / Rapportering\n\n\u2022 Melding niet- naleving (NV NOCLAR)\n\n1\u00a0december 2018\n\nVoor elke onderwijssector is geregeld dat bepaalde informatie (jaarrekening en opgave\n                                          van bekostigingsgegevens of over besteding van bekostiging) moet zijn voorzien van\n                                          een verklaring van de accountant. Ook is geregeld dat de minister via een ministeri\u00eble\n                                          regeling aanwijzingen of voorschriften kan geven voor de controle door de instellingsaccountant.\n                                          Hier is invulling aan gegeven met het accountantsprotocol. Het accountantsprotocol\n                                          vormt daarmee de schakel tussen enerzijds de wet- en regelgeving en anderzijds de\n                                          uit te voeren werkzaamheden door instellingsaccountants. Het geeft een toelichting\n                                          op het te hanteren referentiekader, het accountantsonderzoek en de gewenste accountantsproducten.\n\nHet accountantsprotocol is opgesteld naar analogie van de door de Nederlandse Beroepsorganisatie\n                                          van Accountants (NBA) uitgegeven \u2018Schrijfwijzer accountantsprotocollen\u2019. De daarin\n                                          opgenomen uitgangspunten zijn specifiek gemaakt voor de OCW-situatie. Waar mogelijk\n                                          zijn tekstpassages uit de handreiking in dit accountantsprotocol overgenomen.\n\n1\u00a0december 2018\n\n\u2022 Het accountantsprotocol heeft betrekking op het volgende controleobject en onderzoeksobject:\n\ncontrole op het jaarverslag:\n\no de inrichting van het jaarverslag1 en de inhoudelijke controle daarop;\n\no controle op de rechtmatige besteding van de rijksbijdrage;\n\n\u2022 \nonderzoek naar de Gewogen Gemiddelde Leeftijd (GGL) en gegevens in het Basisregisteronderwijs:\n\no onderzoek naar de juistheid van deze gegevens ten behoeve van de rechtmatige verkrijging\n                                                      van de rijksbijdrage en andere beleidsdoelen.\n\n1\u00a0juli 2019\n\nDe accountantscontrole op het jaarverslag mondt uit in een controleverklaring. Het\n                                          onderzoek naar de GGL en het Basisregisteronderwijs, waaronder de leerlingentelling,\n                                          leidt tot een assurance-rapport. Deze aanduidingen worden in het accountantsprotocol\n                                          gehanteerd, hoewel de term \u2018accountantsverklaring\u2019 (nog) in de OCW-wet- en regelgeving\n                                          staat vermeld. De instellingsaccountant maakt voor beide producten gebruik van de\n                                          in het accountantsprotocol opgenomen modelteksten. De instellingsaccountant mag ervoor\n                                          kiezen om ten behoeve van OCW een zogenaamde 'WG-verklaring' af te geven, waarbij\n                                          uitsluitend de naam van de instellingsaccountant met aanduiding w.g. (was getekend)\n                                          wordt vermeld. De originele ondertekende verklaring/rapport met de persoonlijke handtekening\n                                          van de instellingsaccountant moet in het archief van de school of instelling worden\n                                          opgenomen (zie ook HRA deel III, Sectie I voorbeeldbrieven, o.a. onderdeel 3 Toestemming\n                                          openbaarmaking controleverklaring voorbeeld 3.1 van de NBA).\n\nTen aanzien van de in het accountantsprotocol opgenomen werkzaamheden geldt een rapportagegrens.\n                                          De rapportagegrens geeft aan vanaf welke omvang fouten gemeld moeten worden. Het accountantsprotocol\n                                          geeft per onderdeel aan welke rapportagegrens van toepassing is zodra deze afwijkt\n                                          van het standaardpercentage van 0,1% (van de totale publieke middelen). Omdat het\n                                          uitgangspunt wordt gehanteerd dat geconstateerde fouten zoveel mogelijk moeten worden\n                                          gecorrigeerd, beperkt de instellingsaccountant zich tot een uitzonderingsrapportage.\n                                          Hiervoor gebruikt hij een verslag van bevindingen, waarin hij de aard en omvang van\n                                          de geconstateerde fouten vermeldt. Het verslag van bevindingen is vormvrij. Op het\n                                          aanbiedingsformulier geeft de instellingsaccountant aan dat er sprake is van een verslag\n                                          van bevindingen. Het bevoegd gezag stuurt in een dergelijk geval het verslag van bevindingen\n                                          samen met de controleverklaring en verantwoording naar de Dienst Uitvoering Onderwijs\n                                          (DUO). Het bevoegd gezag kan daarbij aangeven hoe het heeft ge(re)ageerd op de geconstateerde\n                                          bevindingen. Voor wat betreft het omgaan met geconstateerde fouten wordt verwezen\n                                          naar de in de hoofdstukken jaarverslag (2) en bekostigingsonderzoek (3) daarover opgenomen\n                                          toelichting.\n\nSoort controle\n\nProduct\n\nOntvanger\n\nJaarrekeningcontrole\n\n\u2022 Controleverklaring\n\n\u2022 Verslag van bevindingen (uitzonderingsrapportage)\n\nDUO vestiging\n\nDen Haag\n\nPostbus 30205\n\n2500 GE Den Haag\n\nOnderzoek GGL (sector PO) en Basisregisteronderwijs (overige sectoren)\n\nSector PO\n\n\u2022 Assurance-rapport\n\n\u2022 Verslag van bevindingen (uitzonderingsrapportage)\n\nDUO vestiging\n\nDen Haag\n\nPostbus 30205\n\n2500 GE Den Haag\n\nSectoren VO en MBO\n\n\u2022 Assurance-rapport\n\n\u2022 Verslag van bevindingen\n\n(uitzonderingsrapportage)\n\nDUO vestiging Groningen\n\nAfdeling OS/Onderwijsnummer\n\nDigitaal via de beveiligde site van DUO of\n\nSchriftelijk via\n\nPostbus 30152\n\n9700 LC Groningen\n\nSector HO\n\n\u2022 Assurance-rapport\n\n\u2022 Verslag van bevindingen\n\n(uitzonderingsrapportage)\n\nDUO vestiging Groningen\n\nAfdeling OS/Onderwijsnummer /BRON HO\n\nDigitaal via de beveiligde site van DUO of\n\nSchriftelijk via\n\nPostbus 30152\n\n9700 LC Groningen\n\nNWO-subsidies\n\nAlle sectoren\n\n\u2022 Verslag van bevindingen (uitzonderingsrapportage)\n\nNWO\n\nPostbus 93138\n\n2509 AC Den Haag\n\n1\u00a0december 2019\n\nOp grond van de Nadere Voorschriften NOCLAR (Nadere voorschriften handelwijze accountant bij niet-naleving wet- en regelgeving\n                                          door eigen organisatie of cli\u00ebnt) doet een instellingsaccountant in voorkomende gevallen\n                                          melding bij de bevoegde instantie die aangewezen is om een relevante niet-naleving\n                                          te onderzoeken. Voor de onderwijswet- en regelgeving is de Inspectie van het Onderwijs\n                                          (verder inspectie) de aangewezen instantie. De melding kan plaatsvinden via het contactformulier\n                                          op de website van de inspectie bij het meldpunt (https://www.onderwijsinspectie.nl/onderwerpen/meldpunt-inspectie).\n\n\u2022 Onderwijssectoren\n\n\u2022 Referentiekader\n\n\u2022 Minimale controlewerkzaamheden\n\n\u2022 Rechtmatigheid\n\n1\u00a0december 2017\n\nHet accountantsprotocol is van toepassing op de door het Ministerie van Onderwijs,\n                                          Cultuur en Wetenschap (OCW) bekostigde rechtspersonen in de onderwijssectoren Primair\n                                          Onderwijs (PO), Voortgezet Onderwijs (VO), Middelbaar Beroepsonderwijs (MBO) en Hoger\n                                          Onderwijs (HO).\n\nSector PO\n\n1\u00a0juli 2014\n\nVoor rechtspersonen (waaronder samenwerkingsverbanden) bekostigd op grond van de WPO en WEC is het accountantsprotocol een leidraad/regeling als bedoeld in artikel 171, lid 4, van de WPO en in artikel 157, lid 4, van de WEC.\n\nSector VO\n\n1\u00a0december 2015\n\nVoor rechtspersonen (waaronder samenwerkingsverbanden) bekostigd op grond van de WVO is het accountantsprotocol een leidraad die ingevolge de artikel 14a, lid 3en artikel 18, lid 6, van het Bekostigingsbesluit W.V.O. in een ministeri\u00eble regeling wordt vastgesteld. De WVO vermeldt in de hoofdstukken I, III en IV de bekostigingsvoorwaarden van een school.\n\nSector MBO\n\n1\u00a0juli 2014\n\nVoor rechtspersonen bekostigd op grond van de WEB is het accountantsprotocol een leidraad, die ingevolge artikel 5.2.5, lid 1, van het Uitvoeringsbesluit WEB in een ministeri\u00eble regeling wordt vastgesteld.\n\nSector HO\n\n1\u00a0juli 2015\n\nVoor rechtspersonen bekostigd op grond van de WHW is het accountantsprotocol een leidraad, die ingevolge van artikel 4.4, lid 2, van het Uitvoeringsbesluit WHW 2008 in een ministeri\u00eble regeling wordt vastgesteld. Het accountantsprotocol voor deze\n                                          sector (ex artikel 2.10a, van de WHW) bevat aanwijzingen voor de controle die ten grondslag liggen aan het afgeven van\n                                          de controleverklaring (Rjo, artikel 2, en daarmee artikel 393, van Boek 2 van het burgerlijk wetboek).\n\n1\u00a0juli 2014\n\nHet referentiekader voor de controle ligt vast in de wet- en regelgeving. Het accountantsprotocol\n                                          treedt niet in de plaats van de oorspronkelijke wet- en regelgeving.\n\n1\u00a0december 2018\n\nPer onderdeel van het controleobject zijn aanwijzingen opgenomen:\n\n\u2022 een omschrijving van het object (of onderdeel daarvan);\n\n\u2022 het referentiekader: controle- en verslaggevingscriteria;\n\n\u2022 reikwijdte en diepgang van de accountantscontrole:\n\no betrouwbaarheid en nauwkeurigheid\n\no de minimaal uit te voeren controles.\n\nVoor de controle van het jaarverslag en het onderzoek naar de GGL en het Basisregisteronderwijs\n                                          zijn verplichte teksten voor de controleverklaring(en) en assurance-rapport(en) opgenomen.\n\nHet accountantsprotocol bevat:\n\n\u2022 minimale controlewerkzaamheden, die vetgedrukt zijn opgenomen en\n\n\u2022 niet vetgedrukte toelichtingen op deze werkzaamheden.\n\nDe beschreven minimale controlewerkzaamheden zijn bedoeld als aanvulling op de \u2019Nadere voorschriften Controle- en overige standaarden\u2019 (NV COS).\n\n1\u00a0december 2018\n\nDe instellingsaccountant moet onderzoeken of de gegevens m.b.t. de GGL en het Basisregisteronderwijs\n                                          juist zijn (onderzoek GGL en Basisregisteronderwijs) en controleren of de bekostiging\n                                          rechtmatig is besteed (controle jaarrekening).\n\nTen aanzien van de verkrijging van de rijksbijdrage en ten behoeve van andere beleidsdoelen\n                                          stelt hij vast dat de in de GGL en het Basisregisteronderwijs van de school of instelling\n                                          opgenomen gegevens voldoen aan de eisen van rechtmatigheid. Dit houdt in dat deze\n                                          gegevens in overeenstemming zijn met de in de wet- en regelgeving opgenomen bepalingen.\n                                          Het gaat hier om rechtmatigheid van niet-financi\u00eble informatie. De instellingsaccountant\n                                          geeft een assurance-rapport bij deze verantwoording af.\n\nTen aanzien van de in de jaarrekening van de school of instelling verantwoorde baten,\n                                          lasten en balansmutaties stelt de instellingsaccountant vast dat deze voldoen aan\n                                          de eisen van financi\u00eble rechtmatigheid. De financi\u00eble rechtmatigheid heeft betrekking\n                                          op publieke middelen. Financi\u00eble rechtmatigheid in het algemeen houdt in dat een financi\u00eble\n                                          transactie betrekking hebbende op publieke middelen waarvan de uitkomst in de jaarrekening\n                                          dient te worden verantwoord in overeenstemming is met de in internationale regelgeving,\n                                          Nederlandse wetten, algemene maatregelen van bestuur en ministeri\u00eble regelingen opgenomen\n                                          bepalingen die de uitkomst van de financi\u00eble transactie be\u00efnvloeden. De definitie\n                                          en het kader van de financi\u00eble rechtmatigheid ligt in detail vast in hoofdstuk 2.3\n                                          van dit protocol.\n\n1\u00a0juli 2019\n\nVanaf 2016 wordt het accountantsprotocol in juli vastgesteld en gepubliceerd op de\n                                       website van de Inspectie van het Onderwijs. In september wordt het accountantsprotocol\n                                       geformaliseerd met een ministeri\u00eble regeling in de Staatscourant. Deze publicatie\n                                       geschiedt niet dan nadat het concept is afgestemd met vertegenwoordigers van alle\n                                       betrokken partijen: accountantskantoren, NBA, koepelorganisaties en administratiekantoren.\n                                       Afstemming van het concept-accountantsprotocol met sectororganisaties c.q. hun koepelorganisaties\n                                       is mede bedoeld ter voorkoming van formuleringen die onbedoeld in het nadeel van de\n                                       scholen en instellingen kunnen worden uitgelegd.\n\nAls dit noodzakelijk is, bijvoorbeeld omdat nieuwe of gewijzigde wet- en regelgeving\n                                       hiertoe aanleiding geeft, wordt in december een bijgestelde versie van het accountantsprotocol\n                                       vastgesteld als bijlage bij een ministeri\u00eble regeling die in januari van het volgende\n                                       jaar wordt gepubliceerd in de Staatscourant. Op de website van de Inspectie van het\n                                       Onderwijs wordt in dit geval een versie van het protocol geplaatst, waarin de exacte\n                                       wijzigingen in de decemberversie ten opzichte van de septemberversie zijn aangegeven.\n\nMochten er na december onverhoopt nog wijzigingen noodzakelijk zijn dan zal de publicatie\n                                       hiervan op dezelfde wijze plaatsvinden.\n\nOp de vrijdag na de derde woensdag van de maand november vindt de jaarlijkse informatiebijeenkomst\n                                       plaats met alle betrokkenen, waarin de wijzigingen ten opzichte van het voorgaande\n                                       jaar worden toegelicht.\n\n1\u00a0juli 2019\n\nVoor de documentatie van verrichte controlewerkzaamheden, de bevindingen en de conclusie\n                                       daarbij gelden de eisen zoals genoemd in Standaard 230. Tijdens reviews is gebleken\n                                       dat er onduidelijkheid bestaat over de implicatie van deze richtlijn op de aard en\n                                       omvang van de documentatie van verrichte werkzaamheden bij de controle van de GGL,\n                                       het Basisregisteronderwijs en het jaarverslag van scholen en instellingen. In het controledossier van de instellingsaccountant dient per aandachtspunt van het\n                                          accountantsprotocol minimaal aanwezig te zijn: de uitgevoerde werkzaamheden, de identificatie\n                                          van het gecontroleerde stuk (opschrift, totaalsaldo) of een kopie van de laatste pagina,\n                                          de bevindingen en de conclusie. Indien bijvoorbeeld proceduretesten zijn uitgevoerd, dan zijn niet kopie\u00ebn van de\n                                       inkoopfacturen in het dossier aanwezig, maar wel een lijst met factuurnummers en van\n                                       items waarop de facturen zijn gecontroleerd.\n\nBij de controle van de lasten (personeel en exploitatie) en investeringen wordt vaak\n                                       impliciet ook de rechtmatigheid getoetst. De controlewerkzaamheden voor rechtmatigheid\n                                       dienen echter zichtbaar uit het controledossier te blijken.\n\n1\u00a0december 2019\n\nHier vindt u (aanvullende) informatie die bij de controle en het onderzoek door de\n                                       instellingsaccountant relevant is.\n\nVia deze link (: https://www.onderwijsinspectie.nl/zoek-scholen) kunt u per instelling\n                                       zien welke rapporten de inspectie heeft uitgebracht en daar kennis van nemen.\n\nWet- en regelgeving onderwijsaccountantsprotocol OCW\n\n\u2022 Overzicht wet- en regelgeving 2019\n\nBrieven\n\n\u2022 Brief\u00a0HO/CBV/05/22162 van 20 juli 2005 over de verantwoording inzet publieke middelen\n\n\u2022 Brief 3045679 van 2 maart 2011 over het handhavingsbeleid VOG\u2019s\n\n\u2022 Brief 675771 van 25 september 2014 over onderwijsovereenkomsten\n\n\u2022 Brief 821641 van 30 september 2015 over onderwijsovereenkomst\n\n\u2022 Brief VSNU 16.214U van 7 september 2016 over handreiking bestuurskosten en declaraties\n\n\u2022 Brief 16.4347.avw van 3 november 2016 over handreiking declaraties bestuurders\n\nDiversen\n\n\u2022 Procedure ontoereikende accountantscontrole\n\n\u2022 \nRegeling jaarverslaggeving onderwijs; toelichtende brochure\n\n\u2022 Notitie 'Helderheid in de bekostiging van het beroepsonderwijs en volwasseneneducatie\n                                             2004'\n\n\u2022 De oorspronkelijk in 2003 uitgebrachte notitie 'Helderheid in de bekostiging van het\n                                             Hoger Onderwijs'\n\n\u2022 De aanvulling in 2004 op de notitie 'Helderheid in de bekostiging van het hoger onderwijs'\n\n\u2022 Voor alle informatie over de Wet normering Topinkomens: http://www.topinkomens.nl\n\n\u2022 Rol accountant a.g.v. Wet bescherming persoonsgegevens\n\n\u2022 Notitie balansverwerking collegegelden HO\n\n\u2022 Doelstelling controle op het jaarverslag\n\n\u2022 Betrouwbaarheid en nauwkeurigheid van de jaarrekeningcontrole\n\n\u2022 Materialiteitstabel\n\n\u2022 Omgaan met fouten (foutdefinities)\n\n\u2022 Algemeen referentiekader\n\n\u2022 Afhandelingscorrespondentie voorgaande jaren\n\n\u2022 Steunen op de werkzaamheden van een AK en gegevensgerichte werkzaamheden\n\n1\u00a0juli 2018\n\nIn dit deel van het accountantsprotocol staan het jaarverslag 2019 centraal. Met 'jaarverslag'\n                                          wordt in dit accountantsprotocol bedoeld: de jaarrekening, het bestuursverslag en\n                                          de overige gegevens (artikel 1, onder c, van de Regeling jaarverslaggeving onderwijs).\n\nDe controleverklaring van de instellingsaccountant bij de jaarrekening betreft de\n                                          getrouwheid van de grootte en de samenstelling van het vermogen en het resultaat,\n                                          evenals de naleving van de wet- en regelgeving. Het oordeel omtrent de naleving van\n                                          wet- en regelgeving vloeit voort uit het voldoen aan de eisen van financi\u00eble rechtmatigheid\n                                          van de in de jaarrekening verantwoorde baten, lasten en balansmutaties. De instellingsaccountant\n                                          stelt verder vast dat het bestuursverslag verenigbaar is met de jaarrekening en geen\n                                          materi\u00eble afwijkingen bevat.\n\n1\u00a0juli 2019\n\nHet begrip omvangsbasis geeft aan tegen welke omvang (bedrag) het percentage materialiteit\n                                          moet worden afgezet, bijvoorbeeld een bepaalde geldstroom of post in de verantwoording.\n                                          De te hanteren omvangsbases bij de controle van de jaarrekening zijn afhankelijk van\n                                          de te controleren massa: de totale publieke middelen en bestedingen van de (geoormerkte)\n                                          aanvullende subsidies/bekostiging.\n\nDe instellingsaccountant voert zijn controle in overeenstemming met de Nederlandse\n                                          controlestandaarden en dit accountantsprotocol uit en richt in dat kader zijn controle\n                                          zodanig in, dat hij met een redelijke mate van zekerheid kan verklaren dat in de jaarrekening\n                                          geen afwijkingen (als gevolg van fouten en fraude, en onzekerheden) voorkomen met\n                                          een materieel belang.\n\n1\u00a0december 2019\n\nEen verklaring met een goedkeurende strekking met betrekking tot de rechtmatigheid\n                                          impliceert, dat gegeven de bovengenoemde betrouwbaarheid, in de verantwoording geen\n                                          afwijkingen (als gevolg van fouten en fraude, en onzekerheden) voorkomen, die groter\n                                          zijn dan de percentages in de hieronder opgenomen materialiteitstabel.\n\nOnjuistheden (in de verantwoording\n\nOnzekerheden (in de controle)\n\nBeperking\n\nAfkeuring\n\nBeperking\n\nOordeelonthouding\n\nRechtmatigheid\n\nRechtmatigheid besteding (% van de totale publieke middelen)\n\n>3 en <5\n\n\u22655\n\n>5 en <10\n\n\u226510\n\nDe materialiteit is van toepassing op het oordeel over de financi\u00eble rechtmatigheid\n                                          en de overige rechtmatigheid, tenzij sprake is van een specifieke materialiteit.\n\nPublieke middelen zijn middelen die verkregen zijn bij of krachtens de wet ingestelde\n                                          heffingen. Deze middelen zijn op basis van Extensible Business Reporting Language\n                                          (XBRL) in de jaarrekening van de instelling opgenomen in model B Staat van Baten en\n                                          Lasten onder de Baten \u2018Rijksbijdragen\u2019 en \u2018Overheidsbijdragen en -subsidies overige\n                                          overheden\u2019 en bestaan daarnaast uit de wettelijke college-, cursus-, les- en examengelden,\n                                          de financi\u00eble baten (mits gegenereerd uit publieke middelen) en de publieke middelen\n                                          onder de overige baten.\n\nIn het accountantsprotocol wordt geen materialiteit meer voorgeschreven voor de getrouwheid.\n                                          Voor OCW is een maximale materialiteit van 2% van het totaal van de baten en 5% van\n                                          het balanstotaal aanvaardbaar. Het is de verantwoordelijkheid van de instellingsaccountant\n                                          om deze te bepalen met inachtneming van hetgeen hierover in de standaarden is opgenomen.\n\nVoor elke post gelden voor de foutevaluatie bij de oordeelvorming de materialiteit\n                                          op jaarrekeningniveau zoals opgenomen in de materialiteitstabel.\n\nVoor alle in het accountantsprotocol genoemde posten, exclusief de hieronder opgenomen\n                                          posten, geldt een standaard rapportagegrens van 0,1% (van de totale publieke middelen).\n                                          De rapportagegrens geeft aan vanaf welke omvang fouten gemeld moeten worden aan OCW\n                                          in het verslag van bevindingen. Zie verder omgaan met fouten.\n\nVoor de volgende posten/onderwerpen geldt een specifieke materialiteit (SM) en specifieke\n                                          rapportagegrens (SR):\n\n\u2022 Treasurybeleid (paragraaf 2.4.1) (0% SM, 0% SR)\n\n\u2022 Afhandelingscorrespondentie voorgaande jaren (0% SM, 0% SR)\n\n\u2022 Geoormerkte aanvullende subsidies / bekostiging met een bestedingsverplichting (3%\n                                                SM, 0% SR)\n\n\u2022 NWO-subsidies (3% SM, 0,1% SR)\n\n\u2022 Verklaring omtrent het gedrag (1% SM, 0% SR)\n\n\u2022 Studenten die opleiding voor een groot gedeelte op de werkplek volgen ingeschreven\n                                                bij opleidingsscholen (alle sectoren) (1% SM, 0% SR)\n\n\u2022 Declaraties HO (3% SM, 1% SR)\n\n\u2022 Kosten opleidingen in het buitenland (\u20ac 250.000 SM, 0% SR)\n\n\u2022 Europese Aanbestedingen (3% SR)\n\nDe afwijkingen (als gevolg van fouten en fraude) die bij deze controlewerkzaamheden\n                                          worden geconstateerd worden door de instellingsaccountant ook betrokken in de foutevaluatie\n                                          bij de oordeelvorming bij de jaarrekening als geheel.\n\nIn geval op grond van Rjo, artikel 3h geconsolideerde jaarverslaggeving van meerdere bevoegde gezagen gezamenlijk plaatsvindt\n                                          dient de materialiteit (waaronder de specifieke materialiteit en de specifieke rapportagegrens)\n                                          in dit hoofdstuk toegepast te worden op de verslaglegging van het instandhoudingniveau\n                                          (d.w.z. op het niveau van \u00e9\u00e9n bevoegd gezag).\n\n1\u00a0december 2018\n\nVan een fout in de verantwoording is sprake indien naar aanleiding van de uitgevoerde\n                                          controle is gebleken dat een (gedeelte van een) post niet in overeenstemming is met\n                                          \u00e9\u00e9n of meer aspecten van de wet- en regelgeving. Fouten worden in absolute zin opgevat,\n                                          voor zover het de naleving van de wet- en regelgeving betreft. Saldering van fouten\n                                          is daarom niet toegestaan.\n\nVan een onzekerheid in het onderzoek is sprake als er onvoldoende (controle-)informatie\n                                          beschikbaar is om een (gedeelte van een) post als goed of fout aan te merken. Bijvoorbeeld\n                                          als onzekerheid bestaat over het wel of niet voldoen aan de wet- en regelgeving. Voor\n                                          een adequate onderbouwing van het oordeel is het noodzakelijk dat de instellingsaccountant\n                                          fouten en onzekerheden zoveel mogelijk kwantificeert.\n\nHet uitgangspunt is dat geconstateerde fouten zoveel mogelijk door het bevoegd gezag\n                                          van de school of instelling moeten worden gecorrigeerd. Ten aanzien van fouten, die\n                                          betrekking hebben op rechtmatigheid geldt dat correctie veelal niet mogelijk is omdat\n                                          de besteding reeds plaats heeft gevonden.\n\nVoor wat betreft het omgaan met geconstateerde fouten geldt voor de accountantscontrole\n                                          van de jaarrekening:\n\n\u2022 Ten aanzien van het getrouwe beeld van de jaarrekening hoeft het bevoegd gezag van\n                                                de school of instelling fouten met een gezamenlijk financieel belang beneden de materialiteit\n                                                niet te corrigeren en de instellingsaccountant hoeft ze niet te rapporteren. Het effect\n                                                op de vermogenspositie (de belangrijkste informatievraag voor OCW) is namelijk gering.\n\n\u2022 Met betrekking tot de financi\u00eble rechtmatigheid wordt onderscheid gemaakt tussen materi\u00eble\n                                                en niet-materi\u00eble fouten. Het bevoegd gezag van de school of instelling corrigeert\n                                                voor zover mogelijk geconstateerde fouten. Het bevoegd gezag van de school of instelling\n                                                kan echter dergelijke fouten meestal niet corrigeren. De instellingsaccountant informeert\n                                                het bestuur en de interne toezichthouder hierover conform de geldende beroepsvoorschriften.\n                                                Materi\u00eble fouten (d.w.z. fouten groter dan de materialiteit) hebben invloed op de\n                                                strekking van de controleverklaring en worden uit dien hoofde in de controleverklaring\n                                                toegelicht. Ten aanzien van niet-materi\u00eble fouten (d.w.z. fouten kleiner dan de materialiteit)\n                                                stelt de instellingsaccountant een verslag van bevindingen op zoals opgenomen in Accountantsproducten / Rapportering met inachtneming van de geldende rapportagegrens.\n\n1\u00a0juli 2014\n\nIn het accountantsprotocol is op het hoogste niveau het referentiekader opgenomen.\n                                          Met betrekking tot een aantal posten en/of stromen is in dit accountantsprotocol ook\n                                          een aantal specifieke criteria opgenomen die voortvloeien uit de wet- en regelgeving.\n\nDe beroepsvoorschriften voor instellingsaccountants zoals opgenomen in de Nadere Voorschriften Controle- en Overige Standaarden (NV COS) zijn altijd onderdeel van de controlecriteria.\n\n1\u00a0juli 2019\n\nDe instellingsaccountant stelt vast dat het bevoegd gezag van de school of instelling\n                                             de aanwijzingen heeft verwerkt en/of de correcties heeft opgevolgd waarover de Inspectie\n                                             van het Onderwijs (inspectie) eerder met het bevoegd gezag van de school of instelling\n                                             heeft gecorrespondeerd. Indien de aanwijzingen niet zijn verwerkt en/of de correcties\n                                             niet zijn opgevolgd dan neemt de instellingsaccountant dit op in een verslag van bevindingen\n                                             zoals vermeld in\nAccountantsproducten / rapportering.\n\nDoor de inspectie wordt alleen een brief verstuurd met aanwijzingen voor de controle\n                                          indien in voorgaand controlejaar (2018) door het bevoegd gezag van de school of instelling\n                                          een niet goedkeurende controleverklaring en/of een verslag van bevindingen van de\n                                          instellingsaccountant bij DUO is ingediend.\n\n1\u00a0december 2018\n\nSchoolbesturen in het PO hebben in veel gevallen hun administratie uitbesteed aan\n                                          een administratiekantoor (AK). In mindere mate geldt dit ook voor VO-scholen. De AK\u2019s\n                                          verrichten ten behoeve van deze schoolbesturen en de onder hen ressorterende scholen\n                                          veelal de financi\u00eble, personele en salarisadministratie en vervaardigen de jaarrekening\n                                          van de besturen. Het bevoegd gezag van de school of instelling levert daartoe zijn\n                                          primaire vastleggingen (inkoopfacturen, mutaties ten aanzien van in- en uitdiensttredingen\n                                          en andere mutaties in salarissen) aan de AK\u2019s. De AK\u2019s verrichten hierop controle\n                                          op o.a. deugdelijkheid en autorisatie en verwerken deze. Op onder andere deze controles\n                                          en op verwerkingscontroles van AK\u2019s steunen instellingsaccountants bij de controle\n                                          van de GGL en de jaarrekening.\n\nBij de toepassing van risicoanalyse bij de accountantscontrole dient de instellingsaccountant\n                                          voor het bepalen van de aard en omvang van het risico van een afwijking van materieel\n                                          belang onder andere kennis te verkrijgen van de entiteit en haar omgeving. Onder de\n                                          entiteit wordt hier, ook in geval van een AK-gerichte aanpak, de organisatie van de\n                                          school en het schoolbestuur verstaan. De interne beheersingsomgeving wordt in geval\n                                          van een AK-gerichte aanpak hoofdzakelijk op het niveau van een administratiekantoor\n                                          (en niet per afzonderlijk schoolbestuur) ingericht. De instellingsaccountant toetst\n                                          daarom op dit niveau of hij kan steunen op de getroffen maatregelen van interne beheersing.\n                                          (Een en ander hoeft niet te betekenen dat iedere afzonderlijke school in de systeemcontrole\n                                          dient te worden betrokken). Bij de toetsing van de maatregelen van IB dient hij rekening\n                                          te houden met verschillen in de zogenaamde 'service level agreement' tussen het AK\n                                          en de individuele besturen. Ook dient hij na te gaan of de controle van het AK alle\n                                          rechtmatigheidsaspecten van het accountantsprotocol raakt. Indien dit niet het geval\n                                          is zal de instellingsaccountant ook andere controles (dan gericht op het AK) moeten\n                                          verrichten.\n\nOngeacht het ingeschat risico van een afwijking van materieel belang en ongeacht de\n                                             keuze voor hetzij een bestuur-gerichte, hetzij een AK-gerichte controleaanpak dient\n                                             de instellingsaccountant gegevensgerichte werkzaamheden op te zetten en uit te voeren\n                                             voor elke transactiestroom, post van de jaarrekening en elk onderdeel van de toelichting\n                                             op de jaarrekening van materieel belang.\n\nDit laatste is van toepassing voor alle sectoren, zowel t.b.v. de getrouwheid als\n                                          de financi\u00eble rechtmatigheid op het niveau van de betreffende jaarrekening. Het is\n                                          aan de instellingsaccountant om hier door opvolging van de beroepsvoorschriften adequate\n                                          invulling aan te geven en die werkzaamheden te kiezen die passend zijn bij de specifieke\n                                          omstandigheden.\n\nVoorbeelden van gegevensgerichte werkzaamheden voor personele kosten door de instellingaccountant\n                                          zijn:\n\n\u2022 Kritische analyse van de formatieoverzichten en de verzamelloonstaat. In deze analyse\n                                                kunnen worden betrokken: salarisschalen, de omvang en samenstelling van eventuele\n                                                niet norm-functies binnen de formatie, de betrekkingsomvang van de dienstbetrekkingen\n                                                en ongebruikelijke beloningen. Deze analyse wordt uitgevoerd op bestuursniveau.\n\n\u2022 Uitvoeren van een cijferbeoordeling op de personele kosten, in relatie tot de begroting\n                                                en de jaarrekening van het voorgaande jaar. Bij sterke fluctuaties en ongebruikelijke\n                                                saldi controleert de instellingsaccountant met detailstukken. De cijferbeoordeling\n                                                vindt plaats op bestuursniveau.\n\n\u2022 Verslaggevingscriteria\n\n\u2022 Bestuursverslag\n\n1\u00a0december 2018\n\nDe verslaggevingscriteria vloeien voornamelijk voort uit de Regeling jaarverslaggeving onderwijs, maar in een aantal gevallen kan ook andere wet- en regelgeving (zoals de WNT) bepalingen bevatten over de wijze waarop een bevoegd gezag verslag doet. De rechtspersoon\n                                          richt het jaarverslag in op basis van de Regeling jaarverslaggeving onderwijs (Rjo).\n                                          Voor de instellingsaccountant vormt de regeling een verslaggevingscriterium. De instellingsaccountant stelt vast dat het jaarverslag aan de Regeling jaarverslaggeving\n                                             onderwijs voldoet.\n\nVoor de zorginstellingen met onderwijscomponent zijn de afspraken uit de brief van\n                                          15 mei 2009 met kenmerk 113787 ten aanzien van de jaarverslaggeving van toepassing.\n                                          Voor instellingen voor Jeugd en Opvoedhulp waaraan bekostigd onderwijs vanuit het\n                                          Ministerie van OCW is verbonden zijn de afspraken uit de brief van 25 april 2012 met\n                                          kenmerk 389858 van toepassing.\n\nOok stelt de instellingsaccountant vast dat het jaarverslag aan de Wet normering topinkomens\n                                             (WNT) (en de daarmee samenhangende wet- en regelgeving) voldoet. Hierbij volgt de\n                                             instellingsaccountant het door het Ministerie van Binnenlandse Zaken en Koningrijksrelaties\n                                             (BZK) opgestelde controleprotocol WNT.\n\n1\u00a0juli 2019\n\nAanvullende verslaggevingscriteria:\n\nHandreiking voor de inrichting van onderwijskundige publiek-private arrangementen\n                                          (d.d. 25 maart 2011, kenmerk 285339 sector bve en kenmerk 282532 sector ho); Regeling beleggen, lenen en derivaten OCW 2016; WPO, artikel 17c, lid 1 onder e en artikel 171, lid 1, onder a; WEC, artikel 28i, lid 1, onder e en artikel 157, lid 1, onder a; WVO, artikel 24 e1, lid 1, onder e en artikel 103, lid 1, onder a; WEB, artikel 2.5.4, artikel 6.1.2a, lid 2, artikel 6.1.3, lid 4 en artikel 7.2.7, lid 3, 4 en 10; WHW, artikel 9.8, lid 1, 9.51, lid 2, 10.3d en 11.6: Besluit experimenten flexibel hoger onderwijs, artikel 17, lid 3 en artikel 32, lid 1 en 2: Besluit experiment vraagfinanciering hoger onderwijs, artikel 9, lid 5; Besluit experiment promotieonderwijs, artikel 12, lid 1, onder b; Regeling aanvullende bekostiging technisch vmbo 2018-2019, artikel 8, lid 2.\n\n\u2022 Algemeen\n\n\u2022 Specifieke elementen\n\n\u2022 Rapportering\n\nAlgemeen\n\n1\u00a0december 2019\n\nMet betrekking tot het bestuursverslag stelt de instellingsaccountant vast dat:\n\n\u2022 \nhet bestuursverslag alle wettelijk verplichte elementen bevat, waaronder die op grond\n                                                   van de Rjo (aanwezigheidstoets);\n\n\u2022 \nde in de jaarrekening en in het bestuursverslag opgenomen informatie op elkaar aansluit\n                                                   (consistentietoets) en\n\n\u2022 \nde inhoud van het bestuursverslag overeenkomt met de opgedane kennis van de instelling,\n                                                   waaronder de bevindingen over de interne beheersing (signaleren materi\u00eble onjuistheden\n                                                   bestuursverslag).\n\nTen aanzien van rapportering is hetgeen aan het einde van deze paragraaf is opgenomen\n                                          ook op voorgaande bepalingen van toepassing.\n\nVoor instellingen in de sector ho is in het kader van de kwaliteitsafspraken een verplichting\n                                          tot opname van informatie in het jaarverslag opgenomen (respectievelijk artikel f1 en artikel l1 van de Rjo). De rol van de accountant beperkt zich hierbij tot de gebruikelijke in het kader\n                                          van standaard 720 \u2018De verantwoordelijkheden van de accountant bij andere informatie\u2019.\n                                          Dit is door de Minister ook aan de instellingen gecommuniceerd met de brief d.d. 14\n                                          oktober 2019 met kenmerk 7889752.\n\nIn artikel 4, lid 6, van de Rjo is opgenomen dat de Minister van OCW jaarlijks thema\u2019s kan aanwijzen, waarover het\n                                          bevoegd gezag in het bestuursverslag rapporteert met betrekking tot de wijze waarop\n                                          middelen zijn ingezet en de resultaten die daarmee zijn behaald.\n\nIn de sector PO heeft de Minister hiervan gebruik gemaakt voor de extra middelen werkdrukverlaging\n                                          met de brief met kenmerk 1320432 d.d. 6 maart 2018. In de brief is een bijlage opgenomen\n                                          met een format voor het jaarverslag.\n\nIn de sectoren PO en VO heeft de Minister voor het verslagjaar 2019 en 2020 een aantal\n                                          maatschappelijke thema\u2019s aangewezen middels een brief aan het bestuur (kenmerk 17713469\n                                          voor het PO en kenmerk 17708814 voor het VO).\n\nIn de sector MBO heeft de Minister voor het verslagjaar 2019 en 2020 een aantal maatschappelijke\n                                          thema\u2019s aangewezen middels een brief aan het bestuur (kenmerk 17756448).\n\nWPO artikel 17c, lid 1, onder a\n, \nWEC artikel 28i, lid 1, onder a\n, \nWVO artikel 24e1, lid 1, onder a\n, \nWEB artikel 9.1.4, lid 3, onder c\n en \nWHW artikel 9.8, lid 1, onder c\n, \nartikel 10.3d, lid 2, onder c\n of \nartikel 11.6, lid 1, onder c\n.\n\nIn bijlage 3 van de Rjo is de set van gegevens ten behoeve van de continu\u00efteitsparagraaf als onderdeel van\n                                          het bestuursverslag opgenomen. Voor dit onderdeel van het bestuursverslag wordt, in aanvulling op bovenstaande werkzaamheden\n                                             nog specifiek van de instellingsaccountant gevraagd vast te stellen dat:\n\n\u2022 \nde meerjarenbegroting is ontleend aan de planning & control cyclus en\n\n\u2022 \nde meerjarenbegroting is goedgekeurd door de Raad van Toezicht (RvT).\n\nIn het kader van ontleend aan de planning & control cyclus stelt de instellingsaccountant\n                                             minimaal de aansluiting vast tussen de interne informatie en de informatie, die is\n                                             opgenomen in de continu\u00efteitsparagraaf (reconstrueerbaarheid van de informatie).\n\nMet de Raad van Toezicht wordt in de sectoren primair en voortgezet onderwijs bedoeld\n                                          de intern toezichthouder of het intern toezichthoudende orgaan, zoals beschreven in\n                                          de WPO, artikel 17c, WEC, artikel 28i en WVO, artikel 24e1\n\nIndien de instellingsaccountant vaststelt dat de meerjarenbegroting hieraan niet voldoet,\n                                             dan neemt de instellingsaccountant dit op in een verslag van bevindingen zoals vermeld\n                                             in Accountantsproducten / rapportering.\n\nSpecifieke elementen\n\n1\u00a0december 2018\n\n\u2022 \nHandreiking voor de inrichting van onderwijskundige publiek-private arrangementen\n                                                   (sector mbo en ho)\n\nDe instellingsaccountant stelt vast dat aan de in de handreiking opgenomen verslaggevingseis\n                                                   is voldaan. Dit betekent dat de instellingsaccountant vaststelt dat de instelling\n                                                   in het bestuursverslag aandacht besteedt aan de ratio achter publiek-private arrangementen,\n                                                   de risico\u2019s en risicobeheer van publiek-private arrangementen en de feitelijke resultaten\n                                                   van de publiek-private arrangementen in relatie tot de beoogde resultaten (innovatie,\n                                                   kwaliteit etc.) en de missie c.q. lange termijn doelstelling van de instelling.\n\n\u2022 \nArtikel 10, van de Regeling beleggen, lenen en derivaten OCW 2016 (Externe verantwoording)\n\nDe instellingsaccountant stelt vast dat de instelling in de jaarverslaggeving heeft\n                                                   voldaan aan de verslaggevingseisen uit\n artikel 10 van de Regeling beleggen, lenen en derivaten OCW 2016.\n\n\u2022 \nSector PO en VO (\nWPO, artikel 17c, lid 1, onder e\n en \nartikel 171, lid 1, onder a\n; \nWEC, artikel 28i, lid 1, onder e\n en \nartikel 157, lid 1, onder a\n; \nWVO artikel 24 e1\n, lid 1, onder e en \nartikel 103, lid 1, onder a)\n\nDe instellingsaccountant stelt vast dat het bevoegd gezag van de school of het samenwerkingsverband\n                                                   in het bestuursverslag:\n\no \neen verslag van de interne toezichthouder of het interne toezichthoudende orgaan heeft\n                                                         opgenomen, waarin deze verantwoording aflegt over de uitvoering van haar taken en\n                                                         bevoegdheden;\n\no \nde gehanteerde code voor goed bestuur wordt vermeld, alsmede verantwoording over afwijkingen\n                                                         van die code voor goed bestuur.\n\n\u2022 \nBranche code Goed bestuur in de mbo sector (\nartikel 2.5.4., WEB)\n\nDe instellingsaccountant stelt vast dat de instelling in het bestuursverslag:\n\no \nverantwoording aflegt over het omgaan met de branche code;\n\no \nals de instelling afwijkt van het hoofdmodel RvT/CvB dan zijn de redenen daarvoor\n                                                         verantwoord in het bestuursverslag.\n\n\u2022 \nSector MBO Verantwoording wijzigingen opleidingenaanbod met betrekking tot het arbeidsmarktperspectief\n                                                   en de doelmatige verzorging van een opleiding (\nWEB, artikel 6.1.3, lid 4\n)\n\nDe instellingsaccountant stelt vast dat indien van toepassing is voldaan is aan de\n                                                   verslaggevingseisen \nWEB, artikel 6.1.3, lid 4\n.\n\n\u2022 \nSector MBO Verantwoording onderwijsprogramma met minder uren (\nWEB, artikel 7.2.7, lid 3 en 4\n)\n\nDe instellingsaccountant stelt vast dat indien van toepassing is voldaan is aan de\n                                                   verslaggevingseisen \nWEB, artikel 7.2.7, lid 3 en 4\n.\n\n\u2022 \nSector MBO Verantwoording afwijking koppeling keuzedelen aan de kwalificatie van de\n                                                   opleiding (\nWEB, artikel 7.2.7, lid 10\n)\n\nDe instellingsaccountant stelt vast dat indien van toepassing is voldaan is aan de\n                                                   verslaggevingseisen \nWEB, artikel 7.2.7, lid 10\n.\n\n\u2022 \nSector MBO Verantwoording keuzedelen (\nWEB, artikel 6.1.2a, lid 2\n)\n\nDe instellingsaccountant stelt vast dat indien van toepassing voldaan is aan de verslaggevingseisen\n                                                   \nWEB, artikel 6.1.2a\n.\n\n\u2022 \nSector HO (\nWHW, artikel 9.8, lid 1, artikel 9.51, lid 2 en artikel 10.3d en artikel 11.6)\n\nDe instellingsaccountant stelt vast dat de instelling in het bestuursverslag:\n\no \neen verslag van de Raad van Toezicht heeft opgenomen, waarin deze verantwoording aflegt\n                                                         over de uitvoering van haar taken en bevoegdheden;\n\no \nals de instelling afwijkt van het hoofdmodel RvT/CvB dan zijn de redenen daarvoor\n                                                         verantwoord in het bestuursverslag.\n\n\u2022 \nSector HO Besluit experimenten flexibel hoger onderwijs artikel 17, lid 3, artikel\n                                                   17o, lid 5 en \nartikel 32, lid 1\n en 2\n\nDe instellingsaccountant stelt vast dat de gevraagde rapportages in het bestuursverslag\n                                                   van een deelnemende bekostigde instelling aanwezig zijn.\n\n\u2022 \nSector HO Besluit experiment vraagfinanciering hoger onderwijs, artikel 9, lid 5\n\nDe instellingsaccountant stelt vast dat de gevraagde rapportages en gegevens in het\n                                                   bestuursverslag van een deelnemende bekostigde instelling aanwezig zijn.\n\n\u2022 \nSector HO Besluit experiment promotieonderwijs, artikel 12, lid 1, onder b\n\nDe instellingsaccountant stelt vast dat de gevraagde rapportage en gegevens in het\n                                                   bestuursverslag van een deelnemende instelling aanwezig zijn.\n\n\u2022 \nSector VO Regeling aanvullende bekostiging technisch vmbo 2018-2019, artikel 8, lid\n                                                   2\n\nDe instellingsaccountant stelt vast dat de gevraagde toelichting in het bestuursverslag\n                                                   aanwezig is.\n\nRapportering\n\n1\u00a0december 2016\n\nDe instellingsaccountant neemt, indien niet voldaan is aan de wettelijke bepalingen,\n                                             een tekstpassage hieromtrent op in de controleverklaring onder de 'Verklaring over\n                                             de in het jaarverslag opgenomen andere informatie'.\n\n\u2022 Referentiekader\n\n\u2022 Treasurybeleid\n\n\u2022 Samenwerking universiteit en academisch ziekenhuis\n\n\u2022 Geoormerkte aanvullende subsidies met een bestedingsverplichting\n\n\u2022 NWO-subsidies (alle sectoren)\n\n\u2022 Contractactiviteiten voor derden (overige baten)\n\n\u2022 Aftrekposten bekostiging PO\n\n\u2022 Declaraties sector HO\n\n\u2022 Aanvullende bekostiging eerste opvang nieuwkomers vo\n\n\u2022 Kosten opleidingen in het buitenland HO\n\n1\u00a0juli 2019\n\nDe volgende wet- en regelgeving valt onder de reikwijdte van het oordeel van de instellingsaccountant\n                                          over de financi\u00eble rechtmatigheid:\n\n\u2022 de relevante bepalingen in de onderwijswet- en regelgeving, deze zijn in detail opgenomen\n                                                in bijlage I van dit protocol;\n\n\u2022 de relevante bepalingen in (onderwijs) wet- en regelgeving, zoals die als controlecriteria\n                                                zijn opgenomen in hoofdstuk 2.3;\n\n\u2022 aanbestedingswetgeving (zowel Europees, als nationaal: Aanbestedingswet 2012, Aanbestedingsbesluit en Gids Proportionaliteit) en\n\n\u2022 individuele subsidiebeschikkingen waaruit blijkt dat deze verantwoord moeten worden\n                                                in model G onder 2 (zie ook paragraaf 2.3.5).\n\nDe overige van toepassing zijnde wet- en regelgeving, zoals de belastingwetgeving\n                                          valt dus buiten het kader voor de financi\u00eble rechtmatigheid. Deze overige wet- en\n                                          regelgeving neemt de instellingsaccountant wel mee in zijn werkzaamheden ten aanzien\n                                          van de getrouw beeld verklaring in het kader van Standaard 250 \u2018Het belang van wet-\n                                          en regelgeving bij de controle van financi\u00eble overzichten\u2019.\n\nVoor aanbestedingen die boven de Europese drempelbedragen vallen geldt de gebruikelijke\n                                          materialiteit. Daarnaast is sprake van een specifieke rapportagegrens van 3%.\n\nDe fout komt bij overschrijding van de gebruikelijke materialiteit en rapportagegrens\n                                          alleen tot uitdrukking in de controleverklaring (dus niet in een VvB). Een nadere\n                                          uitleg van de foutenevaluatie bij aanbestedingen (boven de Europese drempelwaarden)\n                                          is opgenomen in bijlage III.\n\nVoor de aanbestedingen onder de Europese drempelbedragen geldt een kwalitatieve materialiteit.\n                                          Hiermee wordt bedoeld dat de instellingsaccountant de AO/IB rondom deze aanbestedingen\n                                             beoordeelt en daarover (ingeval van niet voldoen) rapporteert in de management letter\n                                             en/of het accountantsrapport (dit is niet de uitzonderingsrapportage, zoals in paragraaf 1.1.3 genoemd) aan de RvT en/of het bestuur.\n\nToelichting Kader Financi\u00eble Rechtmatigheid OCW wet- en regelgeving\n\nHet kader, als opgenomen in bijlage I van dit protocol, bevat bepalingen (gehele regelingen\n                                          of individuele (delen van) artikelen) uit de wet- en regelgeving van OCW voor onderwijsinstellingen.\n\nOpgenomen zijn bepalingen die de uitkomsten van de financi\u00eble transactie be\u00efnvloeden.\n                                          Deze bepalingen geven aan welke uitgaven (en incidenteel: inkomsten) zijn toegestaan.\n\nHet kader vervangt voor de scholen en instellingen niet de gehele wet- en regelgeving.\n                                          Beoogd is om volledig te zijn, maar het abusievelijk niet opnemen van een bepaling\n                                          betekent niet dat een school of instelling zich er niet aan hoeft te houden. Wel betekent\n                                          het dat de instellingsaccountant bij zijn controle kan uitgaan van het kader. Slechts\n                                          als de instellingsaccountant kennis krijgt van het niet naleven van relevante en materi\u00eble,\n                                          niet opgenomen, bepalingen dient de instellingsaccountant in overeenstemming met de\n                                          beroepsvoorschriften (Standaard 240 en Standaard 250) te handelen.\n\nHet kader bevat dus niet:\n\n\u2022 bepalingen voor de inrichting van het onderwijs;\n\n\u2022 bepalingen voor het verkrijgen van bekostiging (bekostigingsparameters, aanvragen,\n                                                termijnen etc.) tenzij deze specifiek zijn opgenomen in hoofdstuk 2.3;\n\n\u2022 bepalingen voor derden zoals gemeenten;\n\n\u2022 bepalingen over hoe OCW om moet gaan met de (rechten van) het bevoegd gezag van de\n                                                school of instelling;\n\n\u2022 bepalingen voor het afleggen van verantwoording (voor jaarrekening, bestuursverslag,\n                                                specifieke subsidieverantwoordingen);\n\n\u2022 bepalingen voor het inrichten van administraties.\n\nDe bepalingen vallen uiteen in de volgende categorie\u00ebn:\n\n\u2022 de activiteiten waarvoor kosten mogen worden gemaakt;\n\n\u2022 de toegestane kostensoorten;\n\n\u2022 de maximale hoogte van bepaalde uitgaven;\n\n\u2022 de maximale en minimale hoogte van bepaalde inkomsten;\n\n\u2022 invloed op balansmutaties.\n\nAls er sprake is van algemene bepalingen voor toegestane uitgaven, dan zijn ook de\n                                          bepalingen opgenomen die de algemene bepalingen beperken, doch niet de bepalingen\n                                          die een verruiming bieden. Als een instellingsaccountant vast kan stellen (positieve\n                                          controle) dat de verruimende bepaling van toepassing is, kan hij de uitgaven of inkomsten\n                                          alsnog goedkeuren.\n\nSoms wordt in een opgenomen bepaling verwezen naar een andere bepaling (artikel).\n                                          Die is voor de overzichtelijkheid van het kader dan niet opgenomen.\n\nNiet voor alle bepalingen die zijn opgenomen in het kader zijn expliciet minimale\n                                          werkzaamheden opgenomen. Van de instellingsaccountant wordt verwacht dat hij zijn\n                                          controle in het kader van de financi\u00eble rechtmatigheid zo inricht, dat hij met inachtneming\n                                          van de gegeven materialiteit tot een oordeel over de financi\u00eble rechtmatigheid kan\n                                          komen.\n\n1\u00a0juli 2019\n\nAanvullend controlecriterium: Regeling beleggen, lenen en derivaten OCW 2016.\n\nDe instellingsaccountant stelt vast dat aan artikel 4, artikel 5, lid 4 en 5, artikel\n                                             6, 7, 8, 9 en 12, lid 1, van de \nRegeling beleggen, lenen en derivaten OCW 2016\n is voldaan.\n\nVoor opname in een VvB zijn de volgende aanwijzingen van toepassing:\n\nHet niet voldoen van een belegging, lening of derivaat aan de Regeling wordt gemeld aan het bestuur en opgenomen in een VvB. Zolang sprake is van het niet\n                                          voldoen van een belegging, lening of derivaat aan de Regeling moet dit elk jaar in een VvB gemeld worden. Alleen in het jaar dat de belegging, lening of het derivaat\n                                          is aangeschaft dient de betreffende waarde meegeteld te worden voor de foutbepaling\n                                          van de strekking van de controleverklaring over de financi\u00eble rechtmatigheid.\n\nIn geval een belegging bij aanschaf (onder de Regeling B&B 2010) aan de ratingseisen voldeed, maar inmiddels niet meer, maar de betreffende rating\n                                          voldoet wel aan de eisen uit de regeling van 2016 dan kan opname in een VvB achterwege\n                                          blijven.\n\nIn geval een belegging bij aanschaf (onder de Regeling B&B 2010 of de Regeling 2016)\n                                          voldeed aan de ratingseisen, maar inmiddels niet meer voldoet aan de ratingseisen\n                                          uit de regeling van 2016 dan dient wel opname in het VvB plaats te vinden. Omdat geen\n                                          sprake is van een onrechtmatige beheershandeling hoeft de omvang niet meegeteld te\n                                          worden voor de foutbepaling van de strekking van de controleverklaring over de financi\u00eble\n                                          rechtmatigheid.\n\n1\u00a0juli 2010\n\nAanvullend controlecriterium: academische ziekenhuizen: artikel 2.12, van de WHW.\n\nDit controlepunt geldt alleen voor universiteiten, waaraan een academisch ziekenhuis\n                                          is verbonden. De universiteit die ondersteund wordt door het academisch ziekenhuis\n                                          bij het verzorgen van geneeskundig onderwijs en onderzoek, krijgt hiervoor een rijksbijdrage\n                                          toegekend. De instellingsaccountant controleert of deze bijdrage onverwijld aan het academisch\n                                             ziekenhuis is doorbetaald.\n\n1\u00a0december 2018\n\nDe instellingsaccountant stelt op grond van de bekostigings-/subsidievoorwaarden/subsidieverplichtingen\n                                             vast dat de (geoormerkte) aanvullende bekostiging/subsidie met bestedingsverplichting\n                                             rechtmatig is besteed. Dit betreft de in model G onder G2 verantwoorde subsidies. Voor nog te besteden (geoormerkte)\n                                          aanvullende bekostiging/subsidies uit voorgaande jaren blijven de aanwijzingen uit\n                                          voorgaande accountantsprotocollen van kracht. In alle gevallen zijn de aanwijzingen\n                                          in de individuele subsidiebeschikkingen ten aanzien van verantwoorden leidend.\n\nVoor deze post geldt een specifieke materialiteit en specifieke rapportagegrens (zie\n                                          Algemeen voor een toelichting en zie Materialiteitstabel voor de betreffende specifieke\n                                          materialiteit en specifieke rapportagegrens).\n\nHet totaalbedrag van de bestedingen (in het controlejaar) van de geoormerkte aanvullende\n                                          bekostiging/subsidies met een bestedingsverplichting vormt een afzonderlijke massa\n                                          waarop de specifieke materialiteit voor de controle van de bestedingen moeten worden\n                                          toegepast. De instellingsaccountant richt zijn controle zodanig in dat hij een redelijke mate\n                                             van zekerheid kan verkrijgen dat geen onrechtmatige bestedingen voorkomen met een\n                                             belang dat groter is dan 3% van de totale bestedingen van de (geoormerkte) aanvullende\n                                             bekostiging/subsidies met bestedingsverplichting in het betreffende controlejaar.\n\nAls deze specifieke materialiteit wordt overschreden, maar de materialiteit voor de\n                                          jaarrekeningcontrole niet, dan heeft dit geen invloed op de controleverklaring bij\n                                          de jaarrekening. Zie voor een nadere toelichting Algemeen. Het kan eventueel voor de school/instelling wel consequenties hebben voor terugbetalingsverplichtingen,\n                                          zoals uit de desbetreffende regeling blijkt.\n\nAls de instellingsaccountant bestedingen constateert die in strijd zijn met de subsidievoorwaarden\n                                          dan wel bekostigingsvoorwaarden of subsidieverplichtingen en deze hebben mogelijk\n                                          invloed op de totale omvang van de (geoormerkte) aanvullende subsidies/bekostiging,\n                                          dan moet het bevoegd gezag deze corrigeren. Indien de instellingsaccountant constateert dat de bekostiging niet rechtmatig is,\n                                             dan ziet de instellingsaccountant erop toe dat het bevoegd gezag dit corrigeert.\n\nIndien de correctie niet plaatsvindt dan neemt de instellingsaccountant dat op in\n                                             een verslag van bevindingen zoals vermeld in \nOmgaan met fouten.\n\n1\u00a0december 2019\n\nNaast OCW verstrekt ook de Nederlandse Organisatie voor Wetenschappelijk Onderzoek\n                                          (NWO) subsidies aan onderwijsinstellingen. Onder deze subsidies worden ook begrepen\n                                          de subsidies van Technologiestichting STW (STW) en Zorg Organisatie Nederland en Medische\n                                          wetenschap (ZonMw). De financi\u00eble verantwoording over deze subsidies vindt plaats\n                                          via de jaarrekening van de onderwijsinstellingen.\n\nOp grond van een akkoord gesloten tussen de Vereniging van Universiteiten (VSNU),\n                                          NWO en de vereniging Sectie Gezondheidsfondsen (SGF) kunnen ook de subsidies van de\n                                          gezondheidsfondsen aangesloten bij deze vereniging op deze wijze worden verantwoord\n                                          (alleen universiteiten).\n\nVoor deze post geldt een specifieke materialiteit en specifieke rapportagegrens (zie\n                                          Algemeen voor een toelichting en zie Materialiteitstabel voor de betreffende specifieke\n                                          materialiteit en specifieke rapportagegrens). De toepassing hiervan is zoals vermeld\n                                          in de paragraaf voor de besteding van geoormerkte aanvullende subsidies. Deze subsidies\n                                          worden gezien als een afgescheiden controlemassa los van de verantwoorde subsidies\n                                          op G2. De controlecriteria vloeien voort uit de afzonderlijke subsidiebeschikkingen.\n\nDe instellingsaccountant controleert de rechtmatigheid van de besteding van deze subsidiegelden.\n                                             In afwijking van hetgeen is opgenomen in \nAccountantsproducten / rapportering\n, stuurt de instelling, indien van toepassing, een verslag van bevindingen naar de\n                                             NWO.\n\n1\u00a0juli 2019\n\nAanvullend controlecriterium: EU verdrag oneerlijke concurrentie.\n\nOverheidsgelden mogen niet zodanig worden aangewend dat er oneerlijke concurrentie\n                                          ontstaat. Van de instellingsaccountant wordt geen marktonderzoek verlangd. Wel stelt hij vast dat minimaal een kostendekkend tarief is berekend.\n\n1\u00a0december 2019\n\nSpecifieke controlecriteria: artikel 138 en 139, van de WPO en artikel 132 en 133, van de WEC, Regeling achterwege laten vermindering van de bekostiging bij niet-herbenoeming ontslaguitkeringsgerechtigde\n                                             ex-werknemers primair onderwijs\n\nWachtgelden PO\n\nDe instellingsaccountant controleert of het bevoegd gezag de bepalingen over voorrang\n                                             bij benoemingen (eigenwachtgelderbepalingen) naleeft.\n\nAls deze bepalingen niet worden nageleefd controleert de instellingsaccountant of\n                                             op de bekostiging in mindering gebracht is: de salarissen, toelagen, uitkeringen of\n                                             andere bijdragen waarop aanspraak wordt gemaakt door personeel dat is benoemd met\n                                             voorbijgaan aan de eigenwachtgelderbepalingen of aan personeel dat gebruik maakt van\n                                             een regeling voor onvrijwillige werkloosheid of taakvermindering.\n\nDe instellingsaccountant stelt in geval van vacatures waarvoor een (toekomstige) ontslaguitkeringsgerechtigde\n                                             ex-werknemer (\u2018eigen wachtgelder waarop geen ontheffing van toepassing is\u2019) beschikbaar\n                                             is, vast dat:\n\n\u2022 \ngeen nieuw personeel is aangesteld;\n\n\u2022 \nvan geen enkel personeelslid de betrekkingsomvang is uitgebreid;\n\n\u2022 \nvan geen enkel personeelslid de tijdelijke aanstelling is verlengd;\n\n\u2022 \nvan geen enkel personeelslid de tijdelijke aanstelling is omgezet in een vast dienstverband.\n\nAls blijkt dat een bevoegd gezag zich niet aan de herbenoemingsverplichting van uitkeringsgerechtigde\n                                             ex-werknemers heeft gehouden, neemt de instellingsaccountant dit op in een verslag\n                                             van bevindingen zoals vermeld in\nAccountantsproducten/rapportering.\nDe instellingsaccountant vermeldt de financi\u00eble gevolgen van het niet-naleven van\n                                             deze bepaling.\n\nDocument:\n\n\u2022 de 'Regeling achterwege laten vermindering van de bekostiging bij niet-herbenoeming ontslaguitkeringsgerechtigde\n                                                   ex-werknemers primair onderwijs' van 17 mei 2005 met kenmerk CFI/BPO-2005/57525 (Gele Katern nummer 9 van 1\u00a0juni\n                                                2005);\n\n\u2022 de publicatie 'Toepassing bepaling eigen wachtgelders' van 1 november 1995 met kenmerk\u00a0CFI/FPV-95/1680\n                                                (Uitleg/Gele Katern 1995, nummer 26 van 8 november 1995).\n\nVermindering bekostiging negatieve toetsingen PO\n\n1\u00a0juli 2018\n\nSpecifieke controlecriteria: artikel 138, lid 2 en 139, lid 4, van de WPO en artikel 132, lid 2 van de WEC.\n\nDe instellingsaccountant controleert of het bevoegd gezag rekening houdt met de vermindering\n                                             op de bekostiging van de kosten van werkloosheidsuitkeringen, suppleties inzake arbeidsongeschiktheid\n                                             alsmede uitkeringen wegens ziekte en arbeidsongeschiktheid van gewezen personeel anders\n                                             dan op grond van de Ziektewet, die DUO Den Haag uitvoert in het kader van de instroom\n                                             van de werkloosheidsuitkeringen. Deze vermindering op de bekostiging is niet van toepassing,\n                                             indien het Participatiefonds heeft ingestemd met het ten laste van het Participatiefonds\n                                             brengen van de kosten van uitkeringen of suppleties als bedoeld in de eerste volzin.\n\nAls blijkt dat een bevoegd gezag zich niet aan de regelgeving heeft gehouden, neemt\n                                             de instellingsaccountant dit op in een verslag van bevindingen zoals vermeld in Accountantsproducten / rapportering. De instellingsaccountant vermeldt de financi\u00eble gevolgen van het niet-naleven van\n                                             deze bepalingen.\n\n1\u00a0december 2019\n\nAanvullend controlecriterium: Regeling declaraties en bestuurskosten CvB-leden bekostigde\n                                          Nederlandse hogescholen, Declaratieregeling CvB-leden Nederlandse universiteiten.\n\nVoor deze post geldt een specifieke materialiteit en specifieke rapportagegrens (zie\n                                          Algemeen voor een toelichting en zie Materialiteitstabel voor de betreffende specifieke\n                                          materialiteit en rapportagegrens).\n\nHet totaalbedrag van de declaraties (voor alle CvB-leden tezamen, zoals opgenomen\n                                          in het overzicht verantwoording declaraties CvB-leden in het bestuursverslag) vormt\n                                          een afzonderlijke massa waarop de specifieke materialiteit voor de controle van de\n                                          declaraties moeten worden toegepast. De instellingsaccountant richt zijn controle zodanig in dat hij een redelijke mate\n                                             van zekerheid kan verkrijgen dat geen vergoedingen voorkomen met een belang dat groter\n                                             is dan 3% van de totale omvang van de declaraties, die niet in overeenstemming zijn\n                                             met de Regeling declaraties en bestuurskosten CvB-leden bekostigde Nederlandse hogescholen\n                                             of de Declaratieregeling CvB-leden Nederlandse universiteiten.\n\nAls deze specifieke materialiteit wordt overschreden, maar de materialiteit voor de\n                                          jaarrekeningcontrole niet, dan heeft dit geen invloed op de controleverklaring bij\n                                          de jaarrekening. Zie voor een nadere toelichting Algemeen.\n\n1\u00a0juli 2019\n\nAanvullend controlecriterium: Regeling aanvullende bekostiging eerste opvang nieuwkomers vo artikel 3 onder b, Overzichten Financi\u00eble Beschikkingen 2019 van de school.\n\nUit de Overzichten Financi\u00eble Beschikkingen over 2019 blijkt of een school op grond\n                                          van artikel 3 onder b aanvullende bekostiging voor eerste opvang heeft ontvangen.\n\nIngeval de school aanvullende bekostiging voor eerste opvang heeft ontvangen stelt de instellingsaccountant vast dat een verklaring van de gemeente, waaruit blijkt\n                                             dat de school nog niet eerder aanvullende bekostiging van de gemeente heeft ontvangen\n                                             voor de organisatie van eerste opvang aanwezig is in de administratie van de school.\n\nIndien de gevraagde verklaring van de gemeente niet aanwezig is, dan neemt de instellingsaccountant\n                                             dit op in het verslag van bevindingen.\n\n1\u00a0juli 2019\n\nAanvullend controlecriterium: Uitvoeringsbesluit WHW 2008 artikel 6.8 (lid 1 tot en met 3), dit artikel is ook van toepassing op de voorbereidingskosten (voor of zonder aanvraag\n                                          voor toestemming bij Onze Minister)\n\nVoor dit onderwerp geldt een specifieke materialiteit en specifieke rapportagegrens\n                                          (zie Algemeen voor een toelichting en zie Materialiteitstabel voor de betreffende\n                                          specifieke materialiteit en rapportagegrens).\n\nDe accountant stelt vast dat publieke middelen (zoals gedefinieerd in \nartikel 6.8, lid 1\n) niet zijn aangewend voor de kosten van een opleiding in het buitenland of voor de\n                                             kosten van voorbereiding op het verzorgen van die opleiding in het buitenland of voor\n                                             de kosten voor het indienen van een aanvraag.\n\nDe accountant stelt vast dat in voorkomende gevallen sprake is van een afzonderlijke\n                                             boekhouding voor activiteiten betreffende de opleiding in het buitenland enerzijds\n                                             en de activiteiten bedoeld in \nartikel 1.3, van de WHW\n anderzijds (\nartikel 6.8, lid 2\n).\n\nIndien OCW op grond van \nartikel 6.8, lid 3\n nadere voorschriften heeft gesteld met betrekking tot de financi\u00eble verantwoording,\n                                             dan stelt de accountant vast dat aan die voorschriften is voldaan.\n\nIn geval van fouten of dat de boekhouding of financi\u00eble verantwoording niet voldoet\n                                          dan neemt de accountant die bevindingen op in een Verslag van Bevindingen, zoals vermeld\n                                          in Accountantsproducten/rapportering.\n\n\u2022 Treasurybeleid\n\n\u2022 Verklaring omtrent het gedrag PO, VO en MBO\n\n\u2022 Studenten die opleiding voor een groot gedeelte op de werkplek volgen ingeschreven\n                                             bij opleidingsscholen (alle sectoren)\n\n1\u00a0juli 2018\n\nAanvullend controlecriterium: Regeling beleggen, lenen en derivaten OCW 2016\n\nVoor het onderwerp ao/ib geldt een specifieke materialiteit en specifieke rapportagegrens\n                                          (zie Algemeen voor een toelichting). Het voorschrijven van een specifieke materialiteit\n                                          en specifieke rapportagegrens verhoudt zich lastig tot werkzaamheden van de instellingsaccountant\n                                          die zijn gericht op het vaststellen van elementen van administratieve organisatie\n                                          en interne beheersing. In dit geval wordt hiermee bedoeld dat de instellingsaccountant\n                                          ongeacht de materialiteit vaststelt dat de school/instelling de hieronder bedoelde\n                                          vastlegging toereikend heeft uitgevoerd. Indien dit niet het geval is dan neemt de instellingsaccountant dit op in een verslag\n                                             van bevindingen zoals vermeld in Accountantsproducten / rapportering.\n\nDe instellingsaccountant stelt vast dat aan \nartikel 3, lid 1\n en \nartikel 5, lid 3\n, van de Regeling beleggen, lenen en derivaten OCW 2016 is voldaan.\n\n1\u00a0juli 2018\n\nAanvullende controlecriteria:\n\n\u2022 PO: artikel 3, lid 1, onder a, artikel 3a, lid 1, onder a, artikel 32, lid 2, onder a, onder 1 en lid 9, van de WPO\n\n\u2022 PO: artikel 3, lid 1 onder a, artikel 3a, lid 1, onder a en artikel 32, lid 2, onder a, onder 1 en lid 9, van de WEC\n\n\u2022 VO: artikel 33, lid 1, onder a, artikel 34, lid 1, onder a en artikel 35, lid 1 onder a, van de WVO\n\n\u2022 MBO: artikel 4.2.1, lid 2, onder a, artikel 4.2.2, lid 1, onder a, artikel 4.2a.1, van de WEB.\n\nVoor dit onderwerp geldt een specifieke materialiteit en specifieke rapportagegrens\n                                          (zie Algemeen voor een toelichting en zie Materialiteitstabel voor de betreffende\n                                          specifieke materialiteit en specifieke rapportagegrens). De instellingsaccountant stelt vast dat de verklaring omtrent het gedrag (die voldoet\n                                             aan de wettelijke eisen) \u2013 met inachtneming van de specifieke materialiteit \u2013 is opgenomen\n                                             in het personeelsdossier voor alle personeelsleden in loondienst bij het bevoegd gezag of de instelling, waarvoor dit wettelijk vereist is. Indien dit niet het geval is dan neemt de instellingsaccountant\n                                             dit op in een verslag van bevindingen zoals vermeld inAccountantsproducten/rapportering. Hierin vermeldt de instellingsaccountant het personeelsnummer van de betrokkenen,\n                                             het aantal ontbrekende verklaringen omtrent het gedrag per categorie personeel (directie\n                                             in de sector PO,EC en VO), onderwijsgevend personeel (alle sectoren), onderwijsondersteunend\n                                             personeel (alle sectoren) en overig personeel (sector MBO) per school of onderwijsinstelling(BRIN-nummer)\n                                             en de reden voor het ontbreken van de verklaringen.\n\n1\u00a0december 2019\n\nAanvullend controlecriterium: Regeling tegemoetkoming kosten opleidingsscholen 2019\n\nVoor dit onderwerp geldt een specifieke materialiteit en specifieke rapportagegrens\n                                          (zie Algemeen voor een toelichting en zie Materialiteitstabel voor de betreffende\n                                          specifieke materialiteit en specifieke rapportagegrens).\n\nDe instellingsaccountant stelt, aan de hand van de uiterlijk op 30\u00a0september 2019\n                                             verstrekte opgave vast dat de hierin opgenomen gegevens ten aanzien van het aantal\n                                             studenten zoals bedoeld in \nartikel 3, lid 2\n juist zijn. Indien dit niet het geval is dan neemt de instellingsaccountant dit op\n                                             in een verslag van bevindingen zoals vermeld in \nAccountantsproducten/rapportering.\n\nOp grond van de regeling is dit alleen van toepassing voor de penvoerder.\n\n\u2022 Algemeen\n\n\u2022 Voorbeeldtekst goedkeurende controleverklaring\n\nAlgemeen\n\n1\u00a0december 2019\n\nAls de instellingsaccountant op grond van zijn bevindingen een andere dan een goedkeurende\n                                       verklaring afgeeft, moet hij een afwijkende tekst hanteren. Het feit dat hij een andere\n                                       dan een goedkeurende verklaring heeft afgegeven, gebruik maakt van een paragraaf ter\n                                       benadrukking van aangelegenheden en/of paragraaf inzake overige aangelegenheden moet\n                                       hij vermelden op het zogenoemde Aanbiedingsformulier, dat bij de indiening van de\n                                       jaarrekening bij DUO moet worden gebruikt.\n\nOok geeft de instellingsaccountant op het Aanbiedingsformulier aan of er een afzonderlijk\n                                       verslag van bevindingen (zie paragraaf 1.1.3) is opgesteld.\n\nAls de instellingsaccountant een andere dan een goedkeurende verklaring afgeeft, dan\n                                       sluit hij voor wat betreft de oordeelsparagraaf aan bij de teksten van deel 3 sectie\n                                       II van de HRA (deel Voorbeeldteksten), uitgegeven door de NBA.\n\nInstellingsaccountants kunnen vrijwillig gebruik maken van de uitgebreidere controleverklaring\n                                       (zie Standaard 700.31) in overleg met de betreffende instelling. Hiervoor zijn optionele\n                                       passages in de voorbeeld verklaring opgenomen. Bij toepassing van de uitgebreidere\n                                       controleverklaring volgt de instellingsaccountant de aanwijzingen in de beroepsstandaarden.\n\nMeer informatie over de uitgebreidere controleverklaring is te vinden op de website\n                                       van de NBA: https://www.nba.nl/Wet-en-regelgeving/Adviescollege-Beroepsreglementering1/Naar-een-uitgebreidere-controleverklaring/\n\nVoorbeeldtekst goedkeurende controleverklaring\n\n1\u00a0december 2019\n\nDit voorbeeld is voor een enkelvoudige jaarrekening (inclusief eventueel groepsrelaties),\n                                          ingeval sprake is van een geconsolideerde jaarrekening met een enkelvoudige jaarrekening,\n                                          dan dient de voorbeeldtekst daar conform de beroepsvoorschriften op aangepast te worden.\n\nControleverklaring van de onafhankelijke accountant\n\nAan: Bestuur*3) en/of raad van toezicht*4) van ... (naam entiteit)*2)\n\nA. Verklaring over de in het jaarverslag opgenomen jaarrekening 2019\n\nOns oordeel*1)\n\nWij hebben de jaarrekening 2019 van ... (naam entiteit)*2) te ... (statutaire vestigingsplaats) gecontroleerd.\n\nNaar ons oordeel:\n\n\u2022 geeft de in het jaarverslag opgenomen jaarrekening een getrouw beeld van de grootte\n                                             en de samenstelling van het vermogen van ... (naam entiteit)*2) op 31\u00a0december 2019 en van het resultaat over 2019 in overeenstemming met de Regeling jaarverslaggeving onderwijs;\n\n\u2022 zijn de in deze jaarrekening verantwoorde baten en lasten alsmede de balansmutaties\n                                             over 2019 in alle van materieel belang zijnde aspecten rechtmatig tot stand gekomen\n                                             in overeenstemming met de in de relevante wet- en regelgeving opgenomen bepalingen,\n                                             zoals opgenomen in paragraaf 2.3.1. Referentiekader van het Onderwijsaccountantsprotocol\n                                             OCW 2019.\n\nDe jaarrekening bestaat uit:\n\n(1) de balans per 31\u00a0december 2019;\n\n(2) de staat van baten en lasten over 2019; en\n\n(3) de toelichting met een overzicht van de gehanteerde grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving\n                                             en andere toelichtingen.\n\nDe basis voor ons oordeel\n\nWij hebben onze controle uitgevoerd volgens het Nederlands recht, waaronder ook de\n                                       Nederlandse controlestandaarden en het Onderwijsaccountantsprotocol OCW 2019 vallen.\n                                       Onze verantwoordelijkheden op grond hiervan zijn beschreven in de sectie \u2018Onze verantwoordelijkheden\n                                       voor de controle van de jaarrekening\u2019.\n\nWij zijn onafhankelijk van ... (naam entiteit)*2) zoals vereist in de Verordening inzake de onafhankelijkheid van accountants bij assurance-opdrachten (ViO) en andere voor de opdracht relevante onafhankelijkheidsregels in Nederland.\n                                       Verder hebben wij voldaan aan de Verordening gedrags- en beroepsregels accountants (VGBA).\n\nWij vinden dat de door ons verkregen controle-informatie voldoende en geschikt is\n                                       als basis voor ons oordeel.\n\n[Optioneel: Materialiteit\n\nOp basis van onze professionele oordeelsvorming hebben wij de materialiteit voor de\n                                       getrouwheid van de jaarrekening als geheel bepaald op \u20ac ... . De materialiteit is\n                                       gebaseerd op ... (nader in te vullen % van de totale baten of het balanstotaal).\n\nDe materialiteit voor de financi\u00eble rechtmatigheid is bepaald op \u20ac ... , deze materialiteit\n                                       is gebaseerd op 3% van de totale publieke middelen, zoals voorgeschreven in paragraaf\n                                       2.1.3. Materialiteitstabel van het Onderwijsaccountantsprotocol OCW 2019. In deze\n                                       paragraaf van het Onderwijsaccountantsprotocol OCW 2019 zijn tevens voor diverse posten/onderwerpen\n                                       een specifieke materialiteit en specifieke rapportagegrens opgenomen, die wij hebben\n                                       toegepast.\n\nDaarbij zijn voor de controle van de in de jaarrekening opgenomen WNT-informatie de\n                                       materialiteitsvoorschriften gehanteerd zoals vastgelegd in het Controleprotocol WNT 2019. Wij houden ook rekening met afwijkingen en/of mogelijke afwijkingen die naar onze\n                                       mening voor de gebruikers van de jaarrekening om kwalitatieve redenen materieel zijn.\n\nWij zijn met de raad van toezicht*4) overeengekomen dat wij aan de raad*4) tijdens onze controle geconstateerde afwijkingen boven de \u20ac ... rapporteren alsmede\n                                       kleinere afwijkingen die naar onze mening om kwalitatieve of WNT-redenen relevant\n                                       zijn.]\n\n[Optioneel: Reikwijdte van de groepscontrole*5)\n\n... (naam entiteit)\n*2) staat aan het hoofd van een groep van organisaties. De financi\u00eble informatie van\n                                       deze groep is opgenomen in de geconsolideerde jaarrekening van ... (naam entiteit)*2).\n\nDe groepscontrole heeft zich met name gericht op de significante onderdelen ... (uitleggen wat dit betreft: significante onderdelen zoals bedoeld op grond van\n                                          Standaard 600. Bijvoorbeeld groepsonderdelen in specifieke landen, groepsonderdelen\n                                          met significante risico\u2019s inzake waardering of complexe activiteiten). Bij de (groeps)onderdelen ... (benoemen) hebben wij zelf controlewerkzaamheden uitgevoerd. Wij hebben gebruik gemaakt van\n                                       andere accountants bij de controle van onderdeel ... (benoemen). Bij andere onderdelen hebben wij beoordelingswerkzaamheden of specifieke controlewerkzaamheden\n                                       uitgevoerd.\n\nDoor bovengenoemde werkzaamheden bij (groeps)onderdelen, gecombineerd met aanvullende\n                                       werkzaamheden op groepsniveau, hebben wij voldoende en geschikte controle-informatie\n                                       met betrekking tot de financi\u00eble informatie van de groep verkregen om een oordeel\n                                       te geven over de jaarrekening.]\n\n[Optioneel: De kernpunten van onze controle *6)\n\nIn de kernpunten van onze controle beschrijven wij zaken die naar ons professionele\n                                       oordeel het meest belangrijk waren tijdens onze controle van de jaarrekening. De kernpunten\n                                       hebben wij met de raad van toezicht*4) gecommuniceerd, maar vormen geen volledige weergave van alles wat is besproken.\n\nWij hebben onze controlewerkzaamheden met betrekking tot deze kernpunten bepaald in\n                                       het kader van de jaarrekeningcontrole als geheel. Onze bevindingen ten aanzien van\n                                       de individuele kernpunten moeten in dat kader worden bezien en niet als afzonderlijke\n                                       oordelen over deze kernpunten.\n\nDe beschrijving van een kernpunt bevat de volgende elementen:\n\n\u2022 \neen beschrijving van het kernpunt;\n\n\u2022 \neen samenvatting van de uitgevoerde controlewerkzaamheden;\n\n\u2022 \nindien relevant, belangrijke opmerkingen met betrekking tot de kernpunten; en\n\n\u2022 \nindien relevant, een verwijzing naar de toelichting of vermelding in het jaarverslag.]\n\n[Optioneel: Benoeming*7)\n\nWij zijn door de raad van toezicht*4) op dd-mm-jjjj (datum eerste benoeming) benoemd als accountant van ... (naam entiteit)\n                                       *2) vanaf de controle van het boekjaar XXXX en zijn sinds dat boekjaar tot nu toe de\n                                       externe accountant.]\n\nNaleving anticumulatiebepaling WNT niet gecontroleerd\n\nIn overeenstemming met het Controleprotocol WNT 2019 hebben wij de anticumulatiebepaling, bedoeld in artikel 1.6a WNT en artikel 5, lid 1 sub j Uitvoeringsregeling WNT, niet gecontroleerd. Dit betekent dat wij niet hebben gecontroleerd of er wel of\n                                       niet sprake is van een normoverschrijding door een leidinggevende topfunctionaris\n                                       vanwege eventuele dienstbetrekkingen als leidinggevende topfunctionaris bij andere\n                                       WNT-plichtige instellingen, alsmede of de in dit kader vereiste toelichting juist\n                                       en volledig is.\n\nB. Verklaring over de in het jaarverslag opgenomen andere informatie\n\nNaast de jaarrekening en onze controleverklaring daarbij, omvat het jaarverslag andere\n                                       informatie, die bestaat uit:\n\n\u2022 bestuursverslag;\n\n\u2022 ...;\n\n\u2022 overige gegevens.\n\nOp grond van onderstaande werkzaamheden zijn wij van mening dat de andere informatie:\n\n\u2022 met de jaarrekening verenigbaar is en geen materi\u00eble afwijkingen bevat;\n\n\u2022 alle informatie bevat die op grond van de Regeling jaarverslaggeving onderwijs en paragraaf \u20182.2.2. Bestuursverslag\u2019 van het Onderwijsaccountantsprotocol OCW 2019\n                                             is vereist.\n\nWij hebben de andere informatie gelezen en hebben op basis van onze kennis en ons\n                                       begrip, verkregen vanuit de jaarrekeningcontrole of anderszins, overwogen of de andere\n                                       informatie materi\u00eble afwijkingen bevat.\n\nMet onze werkzaamheden hebben wij voldaan aan de vereisten in de Regeling jaarverslaggeving onderwijs, paragraaf \u20182.2.2. Bestuursverslag\u2019 van het Onderwijsaccountantsprotocol OCW 2019\n                                       en de Nederlandse Standaard 720. Deze werkzaamheden hebben niet dezelfde diepgang\n                                       als onze controlewerkzaamheden bij de jaarrekening.\n\nHet bestuur is verantwoordelijk voor het opstellen van de andere informatie, waaronder\n                                       het bestuursverslag en de overige gegevens in overeenstemming met de Regeling jaarverslaggeving onderwijs en de overige OCW wet- en regelgeving.\n\nC. Beschrijving van verantwoordelijkheden met betrekking tot de jaarrekening\n\nVerantwoordelijkheden van het bestuur*3) en de raad van toezicht*4) voor de jaarrekening\n\nHet bestuur*3) is verantwoordelijk voor het opmaken en getrouw weergeven van de jaarrekening, in\n                                       overeenstemming met de Regeling jaarverslaggeving onderwijs. Het bestuur*3) is ook verantwoordelijk voor het rechtmatig tot stand komen van de in de jaarrekening\n                                       verantwoorde baten en lasten alsmede de balansmutaties, in overeenstemming met de\n                                       in de relevante wet- en regelgeving opgenomen bepalingen.\n\nIn dit kader is het bestuur*3) tevens verantwoordelijk voor een zodanige interne beheersing die het bestuur*3) noodzakelijk acht om het opmaken van de jaarrekening en de naleving van die relevante\n                                       wet- en regelgeving mogelijk te maken zonder afwijkingen van materieel belang als\n                                       gevolg van fouten of fraude.\n\nBij het opmaken van de jaarrekening moet het bestuur*3) afwegen of de onderwijsinstelling in staat is om haar activiteiten in continu\u00efteit\n                                       voort te zetten. Op grond van genoemde verslaggevingsstelsel moet het bestuur*3) de jaarrekening opmaken op basis van de continu\u00efteitsveronderstelling, tenzij het\n                                       bestuur*3) het voornemen heeft om de onderwijsinstelling*2) te liquideren of de activiteiten te be\u00ebindigen of als be\u00ebindiging het enige realistische\n                                       alternatief is. Het bestuur*3) moet gebeurtenissen en omstandigheden waardoor gerede twijfel zou kunnen bestaan\n                                       of de onderwijsinstelling haar activiteiten in continu\u00efteit kan voortzetten, toelichten\n                                       in de jaarrekening.\n\nDe raad van toezicht*4) is verantwoordelijk voor het uitoefenen van toezicht op het proces van financi\u00eble\n                                       verslaggeving van de onderwijsinstelling.\n\nOnze verantwoordelijkheden voor de controle van de jaarrekening\n\nOnze verantwoordelijkheid is het zodanig plannen en uitvoeren van een controleopdracht\n                                       dat wij daarmee voldoende en geschikte controle-informatie verkrijgen voor het door\n                                       ons af te geven oordeel.\n\nOnze controle is uitgevoerd met een hoge mate maar geen absolute mate van zekerheid\n                                       waardoor het mogelijk is dat wij tijdens onze controle niet alle materi\u00eble fouten\n                                       en fraude ontdekken.\n\nAfwijkingen kunnen ontstaan als gevolg van fraude of fouten en zijn materieel indien\n                                       redelijkerwijs kan worden verwacht dat deze, afzonderlijk of gezamenlijk, van invloed\n                                       kunnen zijn op de economische beslissingen die gebruikers op basis van deze jaarrekening\n                                       nemen. De materialiteit be\u00efnvloedt de aard, timing en omvang van onze controlewerkzaamheden\n                                       en de evaluatie van het effect van onderkende afwijkingen op ons oordeel. *8)\n\nWij hebben deze accountantscontrole professioneel kritisch uitgevoerd en hebben waar\n                                       relevant professionele oordeelsvorming toegepast in overeenstemming met de Nederlandse\n                                       controlestandaarden, het Onderwijsaccountantsprotocol OCW 2019, ethische voorschriften\n                                       en de onafhankelijkheidseisen. Onze controle bestond onder andere uit:\n\n\u2022 het identificeren en inschatten van de risico\u2019s\n\no dat de jaarrekening afwijkingen van materieel belang bevat als gevolg van fouten of\n                                                   fraude,\n\no van het niet rechtmatig tot stand komen van baten en lasten alsmede de balansmutaties,\n                                                   die van materieel belang zijn\n\n\u2022 het in reactie op deze risico\u2019s bepalen en uitvoeren van controlewerkzaamheden en\n                                             het verkrijgen van controle-informatie die voldoende en geschikt is als basis voor\n                                             ons oordeel. Bij fraude is het risico dat een afwijking van materieel belang niet\n                                             ontdekt wordt groter dan bij fouten. Bij fraude kan sprake zijn van samenspanning,\n                                             valsheid in geschrifte, het opzettelijk nalaten transacties vast te leggen, het opzettelijk\n                                             verkeerd voorstellen van zaken of het doorbreken van de interne beheersing;\n\n\u2022 het verkrijgen van inzicht in de interne beheersing die relevant is voor de controle\n                                             met als doel controlewerkzaamheden te selecteren die passend zijn in de omstandigheden.\n                                             Deze werkzaamheden hebben niet als doel om een oordeel uit te spreken over de effectiviteit\n                                             van de interne beheersing van de onderwijsinstelling;\n\n\u2022 het evalueren van de geschiktheid van de gebruikte grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving,\n                                             de gebruikte financi\u00eble rechtmatigheidscriteria en het evalueren van de redelijkheid\n                                             van schattingen door het bestuur*3) en de toelichtingen die daarover in de jaarrekening staan;\n\n\u2022 het vaststellen dat de door het bestuur*3) gehanteerde continu\u00efteitsveronderstelling aanvaardbaar is. Tevens het op basis van\n                                             de verkregen controle-informatie vaststellen of er gebeurtenissen en omstandigheden\n                                             zijn waardoor gerede twijfel zou kunnen bestaan of de onderwijsinstelling haar activiteiten\n                                             in continu\u00efteit kan voortzetten. Als wij concluderen dat er een onzekerheid van materieel\n                                             belang bestaat, zijn wij verplicht om aandacht in onze controleverklaring te vestigen\n                                             op de relevante gerelateerde toelichtingen in de jaarrekening. Als de toelichtingen\n                                             inadequaat zijn, moeten wij onze verklaring aanpassen. Onze conclusies zijn gebaseerd\n                                             op de controle-informatie die verkregen is tot de datum van onze controleverklaring.\n                                             Toekomstige gebeurtenissen of omstandigheden kunnen er echter toe leiden dat een instelling\n                                             haar continu\u00efteit niet langer kan handhaven;\n\n\u2022 het evalueren van de presentatie, structuur en inhoud van de jaarrekening en de daarin\n                                             opgenomen toelichtingen; en\n\n\u2022 het evalueren of de jaarrekening een getrouw beeld geeft van de onderliggende transacties\n                                             en gebeurtenissen en of de in deze jaarrekening verantwoorde baten en lasten alsmede\n                                             de balansmutaties in alle van materieel belang zijnde aspecten rechtmatig tot stand\n                                             zijn gekomen.\n\nGegeven onze eindverantwoordelijkheid voor het oordeel zijn wij verantwoordelijk voor\n                                       de aansturing van, het toezicht op en de uitvoering van de groepscontrole. In dit\n                                       kader hebben wij de aard en omvang bepaald van de uit te voeren werkzaamheden voor\n                                       de groepsonderdelen. Bepalend hierbij zijn de omvang en/of het risicoprofiel van de\n                                       groepsonderdelen of de activiteiten. Op grond hiervan hebben wij de groepsonderdelen\n                                       geselecteerd waarbij een controle of beoordeling van de volledige financi\u00eble informatie\n                                       of specifieke posten noodzakelijk was.*9)\n\nWij communiceren met de raad van toezicht*4) onder andere over de geplande reikwijdte en timing van de controle en over de significante\n                                       bevindingen die uit onze controle naar voren zijn gekomen, waaronder eventuele significante\n                                       tekortkomingen in de interne beheersing.\n\nWij bepalen de kernpunten van onze controle van de jaarrekening op basis van alle\n                                       zaken die wij met de raad van toezicht*4) hebben besproken. Wij beschrijven deze kernpunten\n                                       in onze controleverklaring, tenzij dit is verboden door wet- of regelgeving of in\n                                       buitengewoon zeldzame omstandigheden wanneer het niet vermelden in het belang van\n                                       het maatschappelijk verkeer is.*10)\n\nPlaats en datum\n\n.... (naam accountantspraktijk)\n\n.... (naam accountant)\n\n*1) \nWanneer op een van de twee onderwerpen een aanpassing van het oordeel van toepassing\n                                                is, kunnen twee kopjes worden gebruikt. Bijvoorbeeld \u2018Ons oordeel betreffende de getrouwheid\n                                                van de jaarrekening\u2019 en \u2018Ons oordeel met beperking betreffende de rechtmatigheid\u2019.\n\n*2) \n Ingeval van een school zonder zelfstandige rechtspersoonlijkheid in de sector PO\n                                                of een gemeentelijke school in de sector VO vervangen door \u2018de gemeentelijke scho(o)l(en)\n                                                voor (primair)(voortgezet) onderwijs zonder zelfstandige rechtspersoonlijkheid van\n                                                de gemeente ... (naam gemeente)\u2019\n\n*3) \nIngeval van een school zonder zelfstandige rechtspersoonlijkheid in de sector PO \u2019bestuur\u2019\n                                                vervangen door \u2018College van Burgemeester en Wethouders\u2019 (eenmaal met de toevoeging\n                                                \u2018van gemeente ... (naam gemeente)\u2019)\n\nIngeval van een zelfstandige of gemeentelijke school in de sector VO \u2018bestuur\u2019 vervangen\n                                                door \u2018bevoegd gezag\u2019.\n\n*4) \n Voor een instelling op grond van WPO, WEC of WVO raad van toezicht vervangen door\n                                                intern toezichthouder of intern toezichthoudend orgaan (zoals bedoeld in WPO, artikel\n                                                17a, 17b en 17c, WEC, artikel 28g, 28h en 28i en WVO, artikel 24d, 24e en 24e1)\n\n*5) \nWanneer geen sprake is van een groepscontrole kan deze paragraaf vervallen. Deze paragraaf\n                                                is facultatief. Deze tekst inclusief paragraafkop kan specifiek worden gemaakt.\n\n*6) \nDeze tekst kan specifiek worden gemaakt. Bij vrijwillige toepassing van de nieuwe\n                                                controleverklaring is de passage over de kernpunten van de controle facultatief. Ingeval\n                                                de accountant ervoor kiest deze passage op te nemen is hij verplicht de passages over\n                                                materialiteit en, in voorkomend geval, over de reikwijdte van de groepscontrole op\n                                                te nemen.\n\n*7) \n Deze alinea is optioneel, en wordt opgenomen ingeval de accountant het nodig acht\n                                                (standaard 706.10)\n\n*8) \nDe tekst hierna kan worden weggelaten bij verwijzing naar een bijlage waarin deze\n                                                tekst is opgenomen. Voorbeeld verwijzing:\n\nEen meer gedetailleerde beschrijving van onze verantwoordelijkheden is opgenomen in\n                                                de bijlage bij onze controleverklaring.\n\n*9) \n Deze alinea kan worden verwijderd wanneer geen sprake is van een groepscontrole zoals\n                                                gedefinieerd in Standaard 600\n\n*10) \nWanneer kernpunten in de controleverklaring voorkomen, is deze passage wel verplicht.\n\n1\u00a0juli 2019\n\nDe gegevens in het Basisregisteronderwijs bepalen voor de sectoren VO, MBO en HO in\n                                    belangrijke mate de hoogte van de bekostiging/rijksbijdrage en zijn in de sectoren\n                                    MBO en HO eveneens van belang bij het verstrekken van studiefinanciering. Daarnaast\n                                    kunnen deze gegevens ook voor andere beleidsdoelen worden gebruikt. Het is daarom\n                                    van groot belang dat de instellingsaccountant de juistheid van deze gegevens vaststelt.\n                                    Voor de sector PO beperkt het onderzoek zich tot de GGL. De instellingsaccountant\n                                    geeft over zijn onderzoek een afzonderlijk assurance-rapport af.\n\nKrachtens de onderwijswetgeving wordt een accountantsverklaring bij deze gegevens\n                                    gevraagd. Door de wijziging van het verklaringenstelsel geeft de instellingsaccountant\n                                    vanaf 2007 echter niet langer een accountantsverklaring af bij deze gegevens maar\n                                    een assurance-rapport. Deze rapportagevorm wordt gebruikt als andere aspecten dan\n                                    alleen de getrouwheid van de financi\u00eble informatie moeten worden getoetst en als het\n                                    andere informatie dan historische financi\u00eble informatie betreft, zoals bij deze gegevens\n                                    het geval is. Voor een assurance-rapport is Standaard 3000A leidend, waarbij OCW bepaalt\n                                    dat het assurance-rapport hetzelfde zekerheidsniveau dient te verschaffen als voorheen\n                                    de accountantsverklaring. Assurance-opdrachten die leiden tot een assurance-rapport\n                                    moeten aan vergelijkbare kwaliteitseisen voldoen als assurance-opdrachten die leiden\n                                    tot een controleverklaring.\n\nIn dit accountantsprotocol wordt voor elke sector in een afzonderlijk gedeelte ingegaan\n                                    op de meest relevante wet- en regelgeving voor het onderzoek van de GGL in de sector\n                                    PO en het Basisregisteronderwijs in de overige sectoren. Aan het einde van elk onderdeel\n                                    is de tekst van het af te geven goedkeurende assurance-rapport opgenomen.\n\nVoor het omgaan met geconstateerde fouten met betrekking tot de juistheid geldt voor\n                                    het accountantsonderzoek van de gegevens dat alle fouten moeten worden gecorrigeerd\n                                    door de school/instelling. Als deze fouten niet door de school/instelling kunnen worden\n                                    gecorrigeerd dan informeert de instellingsaccountant het bevoegd gezag/bestuur en\n                                    het interne toezichthoudende orgaan hierover conform de geldende beroepsvoorschriften\n                                    en handelt als volgt:\n\n\u2022 bij materi\u00eble fouten (\u2265 2% per soort gegeven(s)): materi\u00eble fouten hebben invloed\n                                          op de strekking van het assurance-rapport en worden uit dien hoofde in het assurance-rapport\n                                          toegelicht;\n\n\u2022 bij niet-materi\u00eble fouten (< 2% per soort gegeven(s)): niet-materi\u00eble fouten worden\n                                          opgenomen in een verslag van bevindingen zoals uiteengezet in Accountantsproducten / rapportering. Omdat OCW het uitgangspunt hanteert dat fouten door de school/instelling moeten\n                                          worden gecorrigeerd is dit rapport een uitzonderingsrapportage. DUO zal indien nodig\n                                          op basis van het rapport overgaan tot bijstelling van de gegevens (en/of bekostiging)\n                                          van de school/instelling.\n\nHet is de verantwoordelijkheid van de school/instelling in de sectoren VO, MBO en\n                                    HO om de gegevens in het Basisregisteronderwijs voorzien van een goedkeurend assurance-rapport\n                                    bij DUO vestiging Groningen in te dienen. DUO vestiging Groningen accepteert alleen\n                                    goedkeurende assurance-rapporten en verslagen van bevindingen met fouten die niet\n                                    door de school/instelling gecorrigeerd kunnen worden. DUO vestiging Groningen kan\n                                    en zal geen interpretatie doen van de gestuurde gegevens. Niet-goedkeurende assurance-rapporten\n                                    en verslagen van bevindingen die niet voldoen aan de eisen van dit accountantsprotocol,\n                                    worden door DUO vestiging Groningen teruggestuurd naar de school/instelling. De school/instelling\n                                    is ervoor verantwoordelijk dat er alsnog binnen de gestelde termijn een assurance-rapport\n                                    wordt ingestuurd dat voldoet aan de eisen van dit accountantsprotocol.\n\nDe scholen in de sector PO sturen het assurance-rapport naar DUO vestiging Den Haag.\n                                    DUO vestiging Den Haag accepteert alleen goedkeurende assurance-rapporten en verslagen\n                                    van bevindingen met fouten die niet door de school/instelling gecorrigeerd kunnen\n                                    worden. DUO vestiging Den Haag kan en zal geen interpretatie doen van de gestuurde\n                                    gegevens. Niet-goedkeurende assurance-rapporten en verslagen van bevindingen die niet\n                                    voldoen aan de eisen van dit accountantsprotocol, worden door DUO vestiging Den Haag\n                                    teruggestuurd naar de school/instelling. De school/instelling is ervoor verantwoordelijk\n                                    dat er alsnog binnen de gestelde termijn een assurance-rapport wordt ingestuurd dat\n                                    voldoet aan de eisen van dit accountantsprotocol.\n\nAls de instellingsaccountant een ander dan een goedkeurend assurance-rapport afgeeft\n                                    of een eventueel separaat verslag van bevindingen moet hij dat duidelijk aangeven\n                                    op de aanbiedingsbrief bij het assurance-rapport en het aanbiedingsformulier dat bij\n                                    de indiening van de gegevens bij DUO moet worden gebruikt. Daarbij worden alle fouten,\n                                    onjuistheden en onzekerheden opgenomen. Indien van toepassing, dan dient per bevinding\n                                    het burgerservicenummer (of onderwijsnummer), de opleidingscode (element-, CREBO-\n                                    of CROHO-code) en een toelichting te worden opgenomen.\n\nTot slot wordt opgemerkt dat bij het ontbreken van een tijdig of onvolledig ingediend\n                                    goedkeurend assurance-rapport voor de betreffende scholen/instellingen het sanctiebeleid\n                                    van toepassing is.\n\nIn de hoofdstukken 5,6 en 7 voor de sectoren VO, MBO en HO is met ingang van het OAP\n                                    OCW 2017 een nieuwe tabel toegevoegd m.b.t. de omvang van gegevensgerichte werkzaamheden\n                                    in geval van toepassing van deelpopulaties per soort gegeven. Ter toelichting hierop\n                                    is een stroomschema opgenomen in bijlage II.\n\n1\u00a0juli 2019\n\nHet accountantsprotocol voor de sector PO is een leidraad/regeling als bedoeld in\n                                       artikel 171, lid 4, van de Wet op het Primair Onderwijs (WPO) en in artikel 157, lid 4, van de Wet op de Expertisecentra (WEC).\n\nHet accountantsprotocol bevat de vertaalslag van de bekostigingsvoorwaarden uit de\n                                       wet- en regelgeving naar de minimale onderzoekswerkzaamheden die ten grondslag liggen\n                                       aan het afgeven van het assurance-rapport (voorheen accountantsverklaring), zoals\n                                       genoemd in artikel 172, lid 1, van de WPO en artikel 158, lid 1, van de Wet op de Expertisecentra. Voor de tekst van het assurance-rapport is een format opgenomen dat door de instellingsaccountant\n                                       moet worden gebruikt. Het onderzoek van de instellingsaccountant heeft betrekking\n                                       op de gegevens die nodig zijn voor de berekening van de rijksbijdrage conform de WPO en de WEC; deze gegevens kunnen ook voor andere beleidsdoeleinden worden gebruikt.\n\nHet onderdeel onderzoek bekostigingsgegevens PO is van toepassing op (artikel 1, van de WPO):\n\n\u2022 basisscholen;\n\n\u2022 speciale scholen voor basisonderwijs;\n\n\u2022 scholen voor (voortgezet) speciaal onderwijs.\n\nDe voor het onderzoek van de bekostigingsgegevens relevante wet- en regelgeving bestaat\n                                       uit:\n\n\u2022 de Wet op het Primair Onderwijs (WPO);\n\n\u2022 de Wet op de Expertisecentra (WEC);\n\n\u2022 het besluit bekostiging WPO;\n\n\u2022 het besluit bekostiging WEC;\n\n\u2022 de Regeling structurele gegevenslevering WPO en WEC met kenmerk PO/BenB-2007/29983 van 13 september 2007.\n\nDe wet- en regelgeving is ook terug te vinden op: https://www.overheid.nl/\n\nIn januari 2020 ontvangt het bevoegd gezag van een school een brief van DUO over de\n                                       informatie-uitwisseling met DUO. Het is noodzakelijk dat de instellingsaccountant\n                                       op de hoogte is van de inhoud van deze brief.\n\n1\u00a0juli 2016\n\nDe bekostigingsgegevens bepalen in belangrijke mate de hoogte van de rijksbijdrage.\n                                          Het is daarom van groot belang dat de instellingsaccountant primair de juistheid van\n                                          de definitieve bekostigingsgegevens vaststelt. De instellingsaccountant geeft daarover\n                                          een assurance-rapport af.\n\nDe instellingsaccountant richt het onderzoek zodanig in dat onjuistheden groter dan\n                                             2% (per soort gegevens) worden ontdekt. Uiteraard moeten alle geconstateerde fouten,\n                                             ongeacht het materi\u00eble belang, worden gecorrigeerd.\n\nHet voor de bekostiging relevante soort gegeven betreft de gewogen gemiddelde leeftijd\n                                          (GGL) van de leraren per 1\u00a0oktober 2019.\n\nVoor zijn onderzoek maakt de instellingsaccountant gebruik van de volgende informatie:\n\n\u2022 Het door de besturen aan DUO in te zenden formulier 'Aanbieding Bekostigingsgegevens\n                                                PO 2019' met daarin opgenomen de gegevens over de 'Gewogen Gemiddelde Leeftijd per\n                                                1\u00a0oktober 2019'.\n\n1\u00a0juli 2019\n\nGewogen Gemiddelde Leeftijd leraren 1-10-2019\n\nBij het onderzoek op de juistheid van de geregistreerde leeftijden en betrekkingsomvang\n                                          van de leraren die voor de GGL van belang zijn, stelt de instellingsaccountant op\n                                          niveau van het bevoegd gezag vast dat:\n\nItem\n\nTe verrichten werkzaamheden\n\nGGL\n\n\u2212 de personeelsleden die zijn uitgezonderd op het begrip leraar buiten de gegevens\n                                                            voor de berekening zijn gelaten;\n\n\u2212 alle personeelsleden die bij de berekening betrokken moeten worden ook daadwerkelijk\n                                                            in de berekeningen zijn opgenomen;\n\n\u2212 (in het geval van meerdere BRINS) de leraar op de teldatum ook daadwerkelijk werkzaam\n                                                            is op de school (BRIN) waar hij voor de berekening van de GGL is opgenomen. De werkelijke inzet van de leraar op een BRIN is vast te stellen aan de hand van\n                                                         een op de teldatum geldend lesrooster. Indien de instellingsaccountant gebruik maakt\n                                                         van een ander controlemiddel moet in elk geval het vaststellen van de werkelijke combinatie\n                                                         leraar- BRIN op de teldatum zijn inbegrepen;\n\n\u2212 direct voor de teldatum leraren zijn ontslagen c.q. direct na de teldatum leraren\n                                                            zijn aangesteld. Als de instellingsaccountant hierbij acties constateert die uitsluitend\n                                                            de bedoeling hebben om de GGL positief te be\u00efnvloeden of bij twijfel hierover, dan\n                                                            neemt de instellingsaccountant dat op in een verslag van bevindingen;\n\n\u2212 de leeftijd (rekening houdend met minimum en maximum leeftijd) juist is opgenomen;\n\n\u2212 de berekeningen rekenkundig juist zijn;\n\n\u2212 eventuele correcties uit voorgaande jaren door DUO juist zijn verwerkt.\n\nOverzicht GGL\n\n\u2212 het overzicht is ondertekend door het bevoegd gezag van de school.\n\nNaast bovengenoemde werkzaamheden zal de instellingsaccountant ook werkzaamheden moeten\n                                          verrichten om de juistheid van de betrekkingsomvang en de juistheid van de opgenomen leeftijd vast\n                                             te stellen. Hiervoor kan de instellingsaccountant steunen op werkzaamheden, die hij al verricht\n                                          heeft in het kader van de jaarrekeningcontrole, waarbij wel rekening gehouden moet\n                                          worden met de specifieke onderzoekseisen voor de bekostiging en de afwijkende materialiteit.\n\nHet bevoegd gezag van de school kan ervoor kiezen om het onderzoek op de juistheid\n                                          van de berekening van de GGL door de instellingsaccountant te laten ondersteunen door\n                                          een third party mededeling (TPM) over de juistheid van de berekening door het salarispakket.\n\nOp basis van de bevindingen van de instellingsaccountant brengt het bevoegd gezag\n                                          op het formulier \u2018Aanbieding Bekostigingsgegevens PO 2019\u2019 de correcties GGL voor\n                                          de peildatum 1\u00a0oktober 2019 aan. De gegevens over de gewogen gemiddelde leeftijd worden\n                                          in januari 2020 op de site van DUO onder instellingsinformatie bij bekostigingsinformatie\n                                          beschikbaar gesteld. De instellingsaccountant ondertekent het formulier waarin de\n                                          GGL van alle scholen ressorterend onder het bevoegd gezag zijn weergegeven. Het bevoegd\n                                          gezag zendt enkel het formulier 'Aanbieding Bekostigingsgegevens PO 2019' en het assurance-rapport\n                                          voor 1\u00a0juli 2020 in.\n\n\u2022 Algemeen\n\n\u2022 Assurance-rapport PO\n\nAlgemeen\n\n1\u00a0juli 2019\n\nDe assurance-rapporten voor PO worden opgesteld op bestuursniveau (niveau bevoegd\n                                       gezag). De aan het oordeel ten grondslag liggende bevindingen moeten echter herleidbaar\n                                       zijn tot op schoolniveau.\n\nAls de instellingsaccountant op grond van zijn bevindingen een ander dan een goedkeurend\n                                       assurance-rapport afgeeft, moet hij een afwijkende tekst hanteren. Zie hiervoor Standaard 3000A vanaf paragraaf 51 van de \u2018Nadere voorschriften Controle- en overige\n                                          standaarden (NV COS)\u2019 van de NBA.\n\nGoedkeurend assurance-rapport PO\n\n1\u00a0juli 2019\n\nVoorgeschreven tekst voor het goedkeurende assurance-rapport over de juistheid van\n                                       de opgave van de bekostigingsgegevens voor scholen voor Primair Onderwijs\n\nAssurance-rapport van de onafhankelijke accountant over de opgave van de bekostigingsgegevens\n\nAan: Opdrachtgever (indien van toepassing raad van toezicht**) noemen)\n\nOns oordeel\n\nWij hebben bijgevoegde en door ons gewaarmerkte opgave van de bekostigingsgegevens\n                                       van ... (naam bevoegd gezag) te ... (zetel bevoegd gezag) onderzocht.\n\nNaar ons oordeel is de opgave van de bekostigingsgegevens van ... (naam bevoegd gezag)\n                                       in alle van materieel belang zijnde aspecten juist opgesteld in overeenstemming met\n                                       de van toepassing zijnde criteria.\n\nDeze opgave van de bekostigingsgegevens betreft de gegevens van leraren vermeld op\n                                       het formulier 'Overzicht Gewogen Gemiddelde Leeftijd' per 1\u00a0oktober 2019.\n\nDe basis voor ons oordeel\n\nWij hebben ons onderzoek uitgevoerd volgens Nederlands recht, waaronder de Nederlandse\n                                       Standaard 3000A \u2018Assurance-opdrachten anders dan opdrachten tot controle of beoordeling\n                                       van historische financi\u00eble informatie (attest-opdrachten)\u2019. Deze opdracht is gericht\n                                       op het verkrijgen van een redelijke mate van zekerheid. Onze verantwoordelijkheden\n                                       op grond hiervan zijn beschreven in de sectie \u2018Onze verantwoordelijkheden voor het\n                                       onderzoek over de opgave\u2019.\n\nWij zijn onafhankelijk van ... (naam bevoegd gezag) zoals vereist in de Verordening inzake de onafhankelijkheid van accountants bij assurance-opdrachten (ViO) en andere relevante onafhankelijkheidsregels in Nederland. Daarnaast hebben\n                                       wij voldaan aan de Verordening gedrags- en beroepsregels accountants (VGBA).\n\nWij vinden dat de door ons verkregen assurance-informatie voldoende en geschikt is\n                                       als basis voor ons oordeel.\n\nVan toepassing zijnde criteria\n\nVoor deze opdracht gelden de volgende criteria:\n\n\u2022 de wet op het primair onderwijs respectievelijk de wet op de expertisecentra*);\n\n\u2022 hoofdstuk 3 en 4 van het Onderwijsaccountantsprotocol OCW 2019.\n\nBeperking in gebruik en verspreidingskring\n\nDe opgave van de bekostigingsgegevens is opgesteld voor de Minister van OCW met als\n                                       doel de berekening van de rijksbijdrage van 2020, als bedoeld in artikel 69, lid 1, van de Wet op het primair onderwijs, respectievelijk artikel 70, lid 1, van de Wet op de expertisecentra*) voor ... (naam bevoegd gezag) vast te stellen. Hierdoor is de opgave van de bekostigingsgegevens\n                                       mogelijk niet geschikt voor andere doeleinden. Ons assurance-rapport is derhalve uitsluitend\n                                       bestemd voor ... (naam bevoegd gezag) en de Minister van OCW en dient niet te worden\n                                       verspreid aan of te worden gebruikt door anderen.\n\nVerantwoordelijkheden van het bestuur en de raad van toezicht**) voor de opgave\n\nHet bestuur is verantwoordelijk voor het opstellen van de opgave in overeenstemming\n                                       met de van toepassing zijnde criteria, inclusief het identificeren van de beoogde\n                                       gebruikers en het toepasbaar zijn van de gehanteerde criteria voor de doelstellingen\n                                       van de beoogde gebruikers.\n\nHet bestuur is ook verantwoordelijk voor een zodanige interne beheersing als het noodzakelijk\n                                       acht om het opstellen, meten of evalueren van de opgave mogelijk te maken zonder afwijkingen\n                                       van materieel belang als gevolg van fraude of fouten.\n\nDe raad van toezicht**) is verantwoordelijk voor het uitoefenen van toezicht op het proces van rechtmatige\n                                       verwerving van de middelen op grond van de van toepassing zijnde criteria.\n\nOnze verantwoordelijkheden voor het onderzoek over de opgave\n\nOnze verantwoordelijkheid is het zodanig plannen en uitvoeren van ons onderzoek dat\n                                       wij daarmee voldoende en geschikte assurance-informatie verkrijgen voor het door ons\n                                       af te geven oordeel.\n\nOns onderzoek is uitgevoerd met een hoge mate maar geen absolute mate van zekerheid\n                                       waardoor het mogelijk is dat wij tijdens ons onderzoek niet alle materi\u00eble fouten\n                                       en fraude ontdekken.\n\nWij passen de \u2018Nadere voorschriften kwaliteitssystemen\u2019 (NVKS) toe. Op grond daarvan beschikken wij over een samenhangend stelsel van kwaliteitsbeheersing\n                                       inclusief vastgelegde richtlijnen en procedures inzake naleving van ethische voorschriften,\n                                       professionele standaarden en andere relevante wet- en regelgeving.\n\nOns onderzoek bestond onder andere uit:\n\n\u2022 het identificeren en inschatten van de risico\u2019s dat de opgave van de bekostigingsgegevens\n                                             afwijkingen van materieel belang bevat als gevolg van fouten of fraude, het in reactie\n                                             op deze risico\u2019s bepalen en uitvoeren van assurance-werkzaamheden en het verkrijgen\n                                             van assurance-informatie die voldoende en geschikt is als basis voor ons oordeel.\n                                             Bij fraude is het risico dat een afwijking van materieel belang niet ontdekt wordt\n                                             groter dan bij fouten. Bij fraude kan sprake zijn van samenspanning, valsheid in geschrifte,\n                                             het opzettelijk nalaten transacties vast te leggen, het opzettelijk verkeerd voorstellen\n                                             van zaken of het doorbreken van interne beheersing;\n\n\u2022 het verkrijgen van inzicht in de interne beheersing die relevant is voor het onderzoek\n                                             met als doel assurance-werkzaamheden te selecteren die passend zijn in de omstandigheden.\n                                             Deze werkzaamheden hebben niet als doel om een oordeel uit te spreken over de effectiviteit\n                                             van de interne beheersing van de instelling;\n\n\u2022 het minimaal uitvoeren van de in het Onderwijsaccountantsprotocol OCW 2019 opgenomen\n                                             werkzaamheden in hoofdstuk 3 en 4.\n\nPlaats en datum\n\nNaam accountantsorganisatie\n\nNaam accountant\n\nParaaf voor waarmerkingsdoeleinden:\n\n*)\nOpnemen in de verklaring hetgeen van toepassing is op het betreffende bestuur.\n\n**)\nVoor een instelling op grond van WPO of WEC raad van toezicht vervangen door intern\n                                          toezichthouder of intern toezichthoudend orgaan (zoals bedoeld in WPO, artikel 17a,\n                                          17b en 17c en WEC, artikel 28g, 28h en 28i)\n\n1\u00a0december 2019\n\nHet accountantsprotocol voor de sector VO wordt conform artikel 14a, lid 3 en artikel 18, lid 6, van het Bekostigingsbesluit WVO vastgesteld bij ministeri\u00eble regeling. Het accountantsprotocol bevat de vertaalslag\n                                       van de bekostigingsvoorwaarden uit de wet- en regelgeving naar de minimale onderzoekswerkzaamheden\n                                       die ten grondslag liggen aan het afgeven van het assurance-rapport (voorheen accountantsverklaring),\n                                       zoals genoemd in artikel 14a, lid 2, van het Bekostigingsbesluit WVO. Voor de tekst\n                                       van het assurance-rapport is een format opgenomen dat door de instellingsaccountant\n                                       moet worden gebruikt. Het onderzoek van de instellingsaccountant heeft betrekking\n                                       op de gegevens die nodig zijn voor de berekening van de rijksbijdrage conform de WVO, daarnaast worden gegevens in het onderzoek betrokken, die ook voor andere beleidsdoeleinden\n                                       worden gebruikt.\n\nHet onderdeel onderzoek Basisregisteronderwijs sector VO is van toepassing op de in\n                                       artikel 5, van de WVO vermelde schoolsoorten:\n\n\u2022 een school voor praktijkonderwijs;\n\n\u2022 een school voor vbo;\n\n\u2022 een school voor mavo;\n\n\u2022 een school voor havo;\n\n\u2022 een school voor vwo;\n\n\u2022 andere vormen van voortgezet onderwijs, zoals een afdeling lwoo;\n\n\u2022 een scholengemeenschap waarin twee of meer van deze scholen zijn samengevoegd.\n\nDe voor het onderzoek Basisregisteronderwijs relevante wet- en regelgeving bestaat\n                                       uit:\n\n\u2022 de Wet op het voortgezet onderwijs (WVO);\n\n\u2022 het Bekostigingsbesluit WVO;\n\n\u2022 het Formatiebesluit WVO;\n\n\u2022 het Inrichtingsbesluit WVO;\n\n\u2022 het Besluit Informatievoorziening WVO;\n\n\u2022 de Leerplichtwet 1969;\n\n\u2022 de Regeling leerplusarrangement vo 2009;\n\n\u2022 het Besluit gebruik persoonsgebonden nummers WVO;\n\n\u2022 het Besluit vbo-groen in een AOC;\n\n\u2022 het Besluit samenwerking VO-BVE;\n\n\u2022 de Regeling informatievoorziening WVO;\n\n\u2022 het Experimenteerbesluit vm2;\n\n\u2022 de Regeling Voorzieningenplanning VO;\n\n\u2022 de Beleidsregel Internationaal geori\u00ebnteerd voortgezet onderwijs (IGVO) 2010;\n\n\u2022 de Regeling bekostiging van leerlingen die tijdelijk buiten de school worden geplaatst;\n\n\u2022 het Besluit experimenten doorlopende leerlijnen vmbo-mbo 2014-2022;\n\n\u2022 de Regeling aanvullende bekostiging eerste opvang nieuwkomers vo.\n\nDe wet en regelgeving is ook terug te vinden op: https://www.overheid.nl/\n\nDe te onderzoeken gegevens worden ontleend aan het Basisregister Onderwijs (BRON)\n                                       dat wordt beheerd door DUO. De procedures ten aanzien van de levering en registratie\n                                       van de gegevens en de uitwisseling hierover met DUO is beschreven in het 'Programma\n                                       van Eisen VO-instellingen' (het is mogelijk dat na publicatie van het protocol nog\n                                       een bijgestelde versie van het PvE beschikbaar wordt gesteld, waardoor de genoemde\n                                       link niet meer werkt). De actuele versie van het PvE is steeds te vinden op de website\n                                       van DUO.\n\nDe gegevens uit BRON van DUO die benodigd zijn voor het onderzoek Basisregisteronderwijs\n                                       VO worden door DUO geleverd in de vorm van het Overzicht Basisregisteronderwijs Onderzoek\n                                       (OBO). Deze wordt gemaakt op aanvraag (via de beveiligde site van DUO) van de school.\n                                       Daags na aanvraag wordt het OBO klaargezet op de beveiligde site van DUO. De school\n                                       krijgt hiervan een bericht. Indien de instellingsaccountant constateert dat er mutaties\n                                       moeten worden uitgevoerd op de gegevens in BRON, dan moet de school deze via de reguliere\n                                       weg aanleveren aan DUO.\n\nNa het doorvoeren van alle gevraagde mutaties moet de school opnieuw het OBO opvragen.\n                                       Deze wordt dan geleverd met een lijst met verschillen tussen het nieuwe en vorige\n                                       OBO. De instellingsaccountant stelt vast dat de mutaties juist en volledig zijn doorgevoerd\n                                       en keurt het nieuwe OBO goed. De goedkeuring wordt geleverd in de vorm van een assurance-rapport\n                                       bij het OBO. Het assurance-rapport vermeldt welk OBO (van welke datum) is gebruikt.\n\nIn het OBO zijn meer gegevens opgenomen, dan die waarop het onderzoek Basisregisteronderwijs\n                                       van de instellingsaccountant is gericht. Om de gegevens die relevant zijn voor het onderzoek van de instellingsaccountant te\n                                          selecteren volgt de instellingsaccountant de aanwijzingen die in het PvE VO-instellingen\n                                          zijn opgenomen voor de instellingsaccountant.\n\nBij onderzoeken Basisregisteronderwijs van AOC\u2019s.\n\nHet voorbereidend beroepsonderwijs (vbo) in een AOC wordt geheel bekostigd op grond\n                                       van de WEB, overeenkomstig artikel 2.3.2, van het Uitvoeringsbesluit WEB. In tegenstelling tot het MBO wordt voor het vbo in een AOC uitgegaan van de teldatum\n                                       t-1. Voor het onderzoek van de gegevens van een vbo en mavo binnen een AOC gelden\n                                       de onderzoeksitems van de sector VO.\n\n1\u00a0december 2019\n\nDe gegevens inzake inschrijvingen bepalen in belangrijke mate de hoogte van de rijksbijdrage.\n                                          Het is daarom van groot belang dat de instellingsaccountant primair de juistheid van\n                                          deze gegevens vaststelt. De instellingsaccountant geeft daarover een assurance-rapport\n                                          af.\n\nDe instellingsaccountant richt het onderzoek zodanig in dat onjuistheden groter dan\n                                             2% (per soort gegevens) worden ontdekt. Uiteraard moeten alle geconstateerde fouten,\n                                             ongeacht het materi\u00eble belang, worden gecorrigeerd.\n\nHet voor het onderzoek relevante soort gegeven van de scholen betreft:\n\n\u2022 ingeschreven aantal nieuwkomers en leerlingen per 1\u00a0oktober 2019.\n\nDe nieuwkomers en de leerlingen per 1\u00a0oktober 2019 worden als \u00e9\u00e9n relevante soort\n                                          gegeven aangemerkt.\n\nDaarnaast worden voor nieuwkomers op de teldatum 1\u00a0april 2019, 1\u00a0juli 2019 en 1\u00a0oktober\n                                          2019 algemene werkzaamheden gevraagd.\n\nVoor het OBO onderzoek is een nieuwkomer in het OBO herkenbaar aan een PER met een\n                                          datum in NL die op de teldatum (1\u00a0april 2019, 1\u00a0juli 2019 of 1\u00a0oktober 2019) korter\n                                          is dan 2 jaar en waarbij ofwel een BSN in het PER staat en een NAT die niet Nederlands\n                                          is, ofwel een onderwijsnummer in het PER staat.\n\nGelet op deze gegevens, vormt het object van onderzoek van de instellingsaccountant:\n\n\u2022 de gegevens over deelname aan het voortgezet onderwijs op 1\u00a0april 2019, op 1\u00a0juli\n                                                2019 en op 1\u00a0oktober 2019 zoals die zijn verstrekt door instellingen voor registratie\n                                                in BRON dat wordt beheerd door DUO en zijn opgenomen in het OBO.\n\nVoor zijn onderzoek maakt de instellingsaccountant gebruik van de volgende informatie:\n\nBij de scholen\n\n\u2022 (leerlingen)administratie van de te onderzoeken school;\n\n\u2022 de in BRON geregistreerde leerlingengegevens;\n\n\u2022 voor zover van toepassing de goedkeuringsbrief van OCW voor het gebruik van een nevenvestiging\n                                                en het onderwijsaanbod op die vestiging.\n\nVoor de betekenis van de door DUO uitgevoerde controles en eventuele signalen bij\n                                          de verwerking van de inschrijfgegevens in BRON wordt verwezen naar de handleiding\n                                          BRON VO, deze is beschikbaar op de website van DUO.\n\n1\u00a0december 2019\n\nRisicoanalyse\n\nDe instellingsaccountant voert een risicoanalyse uit en legt zijn bevindingen en conclusie\n                                             vast in zijn dossier. Hierin wordt aandacht besteed aan alle toetsingspunten (zoals genoemd in paragraaf\n                                          5.2.3 minimale werkzaamheden onder de werkzaamheden voor nieuwkomers en leerlingen\n                                          op de betreffende teldata in 2019) en moet per toetsingspunt duidelijk zijn of er\n                                          al dan niet sprake is van een significant risico.\n\nDe instellingsaccountant betrekt in deze risicoanalyse onder andere de Standaard 240.\n\nDe werkzaamheden verricht door een administratiekantoor of een interne controle-afdeling\n                                          van de school kunnen niet de door de instellingsaccountant te verrichten werkzaamheden\n                                          vervangen. De werkzaamheden van het administratiekantoor of de interne controle- afdeling\n                                          maken onderdeel uit van de interne beheersingsstructuur van het onderzoeksobject.\n\nBepaling wel/niet afzonderlijke onderzoekpopulaties\n\nDe instellingsaccountant definieert indien mogelijk op grond van zijn risicoanalyse\n                                          afzonderlijke onderzoekpopulaties binnen de relevante soorten gegevens, zoals genoemd\n                                          in paragraaf 5.2.1. Dit betekent dat delen van een populatie op grond van de risicoanalyse\n                                          van de instellingsaccountant ofwel systeemgericht (steunen op IB) ofwel gegevensgericht\n                                          onderzocht kunnen worden. Dit kan per toetsingspunt verschillend zijn.\n\nToetsingspunten, die centraal geverifieerd zijn door DUO kunnen buiten beschouwing\n                                          blijven.\n\nSteunen op IB (indien van toepassing per onderzoekpopulatie)\n\nIndien de instellingsaccountant voornemens is te steunen op de effectieve werking\n                                          van specifieke IB, dan dient hij deze interne beheersingsmaatregelen op werking te\n                                          toetsen. Onder toepassing van de controlestandaarden (waaronder standaard 315 en 330)\n                                          is het toegestaan dit roulerend te doen (eens in de 3 controles). Interne beheersingsmaatregelen\n                                          voor een risico dat significant is dienen in de lopende controleperiode getoetst te\n                                          worden.\n\nOm vast te stellen of de instellingsaccountant kan steunen op de aanwezige IB dient\n                                          hij werkzaamheden uit te voeren gericht op de opzet, het bestaan en de effectieve\n                                          werking van de interne beheersingsmaatregelen. De omvang van deze toetsing is afhankelijk\n                                          van de frequentie van de betreffende maatregel en kan dan ook per maatregel verschillend\n                                          zijn. De instellingsaccountant voert per interne beheersingsmaatregel minimaal de volgende\n                                             omvang proceduretesten uit:\n\nFrequentie\n\nOmvang proceduretesten\n\nMeerdere malen per dag\n\n25\n\nDagelijks\n\n15\n\nWekelijks\n\n10\n\nMaandelijks\n\n3\n\nElk kwartaal\n\n2\n\nJaarlijks\n\n1\n\nUit de vastlegging van deze werkzaamheden moet blijken welke relevante risico\u2019s en\n                                          toetsingspunten (zoals genoemd in paragraaf 5.2.3. minimale werkzaamheden onder de\n                                          werkzaamheden voor nieuwkomers en leerlingen op de betreffende teldata in 2019) door\n                                          de betreffende IB maatregel zijn afgedekt.\n\nIndien bij het onderzoek gesteund wordt op geautomatiseerde gegevensverwerking, dan\n                                          dient de betrouwbaarheid hiervan vastgesteld te worden. Indien vastgesteld kan worden\n                                          dat er gedurende de onderzoeksperiode geen wijzigingen zijn geweest in die geautomatiseerde\n                                          gegevensverwerking met een mogelijke impact op de te onderzoeken toetsingspunten(dit\n                                          moet uit het onderzoekdossier van de instellingsaccountant blijken) dan kan volstaan\n                                          worden met 1 (lijncontrole) test.\n\nIndien \u00e9\u00e9n interne beheersingsmaatregel op dezelfde wijze van toepassing is bij meerdere\n                                          BRINs dan wordt bedoeld dat voor de toetsing van die betreffende maatregel volstaan\n                                          kan worden met het minimum aantal testen uit de tabel, tenzij de instelling meer dan\n                                          25 BRINs omvat. De testwerkzaamheden dienen dusdanig gespreid te worden dat de relevante\n                                          BRINs, doch minimaal 1 keer bij meer dan 25 BRINs in voldoende mate in de toetsing\n                                          worden meegenomen.\n\nIndien de instellingsaccountant naar aanleiding van de risicoanalyse en de uitgevoerde\n                                          werkzaamheden met betrekking tot de werking van de IB tot de conclusie komt dat hij\n                                          kan steunen op de goede werking van de IB, dient in het onderzoekdossier vast te liggen\n                                          op grond waarvan de instellingsaccountant tot deze conclusie komt.\n\nGegevensgerichte werkzaamheden\n\nOngeacht de inschatting van risico\u2019s op een afwijking van materieel belang dient de\n                                             instellingsaccountant gegevensgerichte controles op te zetten en uit te voeren voor\n                                             alle soorten relevante gegevens zoals genoemd in paragraaf 5.2.1. De aantallen gegevensgerichte\n                                             werkzaamheden in tabel 5.2.2b of 5.2.2c of het aantal in een statistische steekproef\n                                             is per soortgegeven per BRIN.\n\nTot de gegevensgerichte werkzaamheden worden NIET de bij de toetsing van de werking van de IB uitgevoerde werkzaamheden gerekend.\n\nA. Situatie waarin geen afzonderlijke onderzoekpopulaties binnen relevante soorten gegevens\n                                             zijn gedefinieerd.\n\nIndien de instellingsaccountant op grond van zijn verrichte werkzaamheden tot de conclusie\n                                          komt dat hij kan steunen op de effectieve werking van de IB, kan de instellingsaccountant\n                                          zijn gegevensgerichte werkzaamheden (per soort gegevens) beperken tot:\n\nAantal records\n\nOmvang gegevensgerichte werkzaamheden\n\n< 101\n\n5 deelwaarnemingen\n\n>100 en < 501\n\n10 deelwaarnemingen\n\n>500 en < 1.001\n\n15 deelwaarnemingen\n\n>1.000 en < 5.001\n\n20 deelwaarnemingen\n\n>5.000\n\n25 deelwaarnemingen\n\nBij de verdeling van het aantal uit de tabel houdt de instellingsaccountant rekening\n                                          met zijn risico-inschatting. Het ligt voor de hand de werkzaamheden te richten op\n                                          meer risicovolle records. Per gekozen record dienen alle toetsingspunten geraakt te\n                                          worden.\n\nAls bij de beperkte gegevensgerichte werkzaamheden fouten door de instellingsaccountant\n                                          worden geconstateerd, wordt het onderzoek uitgebreid naar een onderzoek met een omvang\n                                          op grond waarvan een uitspraak over de gehele massa kan worden gedaan (statistisch\n                                          bepaalde steekproef omvang).\n\nIndien de uitkomst van de risicoanalyse aangeeft dat de instellingsaccountant NIET\n                                          kan steunen op de aanwezige IB of bij een gegevensgerichte onderzoekaanpak, wordt\n                                          gebruik gemaakt van een statistisch bepaalde steekproef omvang.\n\nIndien de instellingsaccountant geen toetsing van de interne beheersingsmaatregelen\n                                          uitvoert, kan zijn risico-inschatting van de effectieve werking van de interne beheersingsmaatregelen\n                                          niet worden verlaagd (standaard 530) bij de bepaling van de omvang van de steekproef.\n\nIn geval van een statistische steekproef dient minimaal in het onderzoekdossier van\n                                          de instellingsaccountant aanwezig te zijn:\n\n\u2022 bepaling van de massa;\n\n\u2022 bepaling van de steekproefomvang, waaronder een inschatting van de verwachte fout\n                                                en een onderbouwing van deze inschatting;\n\n\u2022 wijze van selectie van de posten;\n\n\u2022 een foutenevaluatie.\n\nB. Situatie waarin afzonderlijke onderzoekpopulaties binnen relevante soorten gegevens\n                                             zijn gedefinieerd.\n\nBij de bepaling van de omvang van de gegevensgerichte werkzaamheden per gedefinieerde\n                                          onderzoekpopulatie hanteert de instellingsaccountant op basis van COS 530 (bijlage\n                                          4) de volgende minimum aantallen indien geen fouten worden verwacht en aangetroffen:\n\nPopulatie / aantal keer materialiteit\n\nSteunen op IB \u2013 laag risico\n\nSteunen op IB \u2013 normaal risico/ Niet steunen IB-laag risico\n\nSteunen op IB \u2013 significant risico / Niet steunen IB \u2013 normaal risico\n\nNiet steunen op IB \u2013 significant risico\n\n1\n\n1\n\n1\n\n2\n\n3\n\n2\n\n1\n\n2\n\n3\n\n6\n\n3\n\n1\n\n3\n\n5\n\n9\n\n4\n\n1\n\n3\n\n6\n\n12\n\n5\n\n1\n\n4\n\n8\n\n15\n\n6\n\n2\n\n5\n\n9\n\n18\n\n7\n\n2\n\n5\n\n11\n\n21\n\n8\n\n2\n\n6\n\n12\n\n24\n\n9\n\n2\n\n7\n\n14\n\n27\n\n10\n\n2\n\n7\n\n15\n\n30\n\n15\n\n3\n\n11\n\n23\n\n45\n\n20\n\n4\n\n14\n\n30\n\n60\n\n25\n\n5\n\n18\n\n38\n\n75\n\n30\n\n6\n\n21\n\n45\n\n75\n\n40\n\n8\n\n28\n\n60\n\n75\n\n50\n\n10\n\n35\n\n75\n\n75\n\n100\n\n20\n\n70\n\n75\n\n75\n\nIndien fouten worden aangetroffen dienen deze in overeenstemming met COS 450 te worden\n                                          ge\u00ebvalueerd en aanvullende werkzaamheden te worden bepaald om voldoende zekerheid\n                                          te verkrijgen over de betreffende populatie.\n\nIn geval van een steekproef op basis van bovenstaande tabel dient minimaal in het\n                                          onderzoekdossier van de instellingsaccountant aanwezig te zijn:\n\n\u2022 bepaling van de massa;\n\n\u2022 bepaling van de steekproefomvang, waaronder een inschatting van de verwachte fout\n                                                en een onderbouwing van deze inschatting;\n\n\u2022 wijze van selectie van de posten;\n\n\u2022 een foutenevaluatie.\n\n1\u00a0december 2019\n\nAlgemene werkzaamheden scholen\n\nDe instellingsaccountant stelt vast dat:\n\nItem\n\nTe verrichten werkzaamheden\n\nVoldoen leerlingen- administratie (artikel 3 t/m 6, van het bekostigingsbesluit WVO)\n\n\u2212 de leerlingenadministratie voldoet aan de minimaal daaraan te stellen eisen en aan\n                                                            de bewaartermijn (de gegevens die in de leerlingenadministratie zijn opgenomen, blijven\n                                                            daarvan in ieder geval deel uitmaken gedurende 5 jaar nadat de desbetreffende leerling\n                                                            van de school is uitgeschreven).\n\nVaststellen ongeoorloofd verzuim. (artikel 7, lid 1, lid 2 en lid 3, van het bekostigingsbesluit WVO)\n\n\u2212 alle leerlingen die vanaf het begin van het schooljaar (de eerste werkelijke schooldag)\n                                                            tot de teldatum meer dan de helft van het aantal schooldagen zonder geldige reden\n                                                            hebben verzuimd niet mee tellen voor de bekostiging (het veld \u2018indicatie bekostigbaar\u2019\n                                                            (van het record inschrijvingsperiode (ISP))moet op N staan.\n\nDeze werkzaamheden zijn niet van toepassing voor nieuwkomers.\n\nVerplichte melding ongeoorloofd verzuim aan DUO vestiging Groningen (artikel 27a, lid 5, van de WVO)\n\n\u2212 het bevoegd gezag een procedure omtrent de verplichte melding aan DUO vestiging\n                                                            Groningen volgt en indien noodzakelijk meldingen doet over alle leerlingen (van 18\n                                                            jaar en ouder) die zonder opgave van geldige reden gedurende een aaneengesloten periode\n                                                            van ten minste 5 weken niet aan het onderwijs hebben deelgenomen.\n\nDe instelling gebruikt voor deze meldingen het formulier melding afwezigheid scholier/student.\n                                                         Deze werkzaamheden zijn niet van toepassing voor nieuwkomers.\n\nLicenties (artikel 65 t/m 68 en art 72, van de WVO)\n\n\u2212 het bevoegd gezag op de vestigingen van de school alleen onderwijs aanbiedt zoals\n                                                            per vestiging is geregistreerd in de basisregistratie instellingen. Dit doet de instellingsaccountant\n                                                            aan de hand van informatie waaruit de daadwerkelijk aangeboden onderwijssoort per\n                                                            vestiging blijkt; zoals de schoolgids en de internetsite van de school.\n\nRegeling\n\nLeerplusarrangement VO 2009, artikel 4, lid 5\n\n\u2212 het veld postcodecijfers (van het record PER) juist is opgenomen in BRON.\n\nDeze werkzaamheden worden alleen uitgevoerd als geen verificatie door DUO heeft plaatsgevonden\n                                                         via BRP, dat wil zeggen als het veld onderwijsnummer is gevuld en het veld BSN niet.\n                                                         De juistheid van de postcode moet blijken uit een document dat in de administratie\n                                                         van de school aanwezig is. Deze werkzaamheden zijn niet van toepassing voor nieuwkomers.\n\nVerblijfstermijn in Nederland (artikel 4 lid 5 van de regeling aanvullende bekostiging\n                                                         nieuwkomers vo)\n\n\u2212 het veld datum binnenkomst in NL volgens de instelling juist is opgenomen in BRON\n                                                            in het record PER.\n\nDeze werkzaamheden worden alleen uitgevoerd als geen verificatie door DUO heeft plaatsgevonden\n                                                         via BRP of als de school van de BRP wil afwijken, dat wil zeggen als dit veld gevuld\n                                                         is. De juistheid van de datum binnenkomst in NL volgens de instelling moet blijken\n                                                         uit een document dat in de administratie van de school aanwezig is.\n\nOp de website van DUO is informatie te vinden ten aanzien van mogelijke bewijsstukken\n                                                         (niet uitputtend)\n\nhttps://duo.nl/zakelijk/voortgezet-onderwijs/bekostiging-en-subsidies/aanvullende-bekostiging-aanvragen/nieuwkomersbekostiging.jsp\n\nDeze werkzaamheden worden alleen uitgevoerd voor nieuwkomers op de teldata 1-4, 1-7\n                                                         en 1-10.\n\nVreemdeling (artikel 1 van de regeling aanvullende bekostiging nieuwkomers vo)\n\n\u2212 dat de nieuwkomer vreemdeling is als bedoeld in artikel 1 van de Vreemdelingenwet.\n\nDeze werkzaamheden worden alleen uitgevoerd als er geen BRP verificatie door DUO heeft\n                                                         plaatsgevonden, dat wil zeggen als het veld onderwijsnummer is gevuld en het veld\n                                                         BSN niet en het veld datum binnenkomst in NL volgens de instelling is gevuld. De accountant\n                                                         stelt dan aan de hand van bewijstukken bij de instelling vast dat het om een Vreemdeling\n                                                         als bedoeld in artikel 1 van de Vreemdelingenwet gaat. Indien dit niet vastgesteld kan worden, dan moet het veld datum binnenkomst\n                                                         in NL volgens de instelling leegblijven.\n\nNieuwkomers en leerlingen op per 1-10-2019\n\nVan de ingeschreven nieuwkomers en leerlingen per 1\u00a0oktober 2019 stelt de instellingsaccountant\n                                          vast dat:\n\nItem\n\nTe verrichten werkzaamheden\n\nJuistheid velden persoonsrecord (PER)\n\n\u2212 het veld geboortedatum juist is opgenomen in BRON in het record PER.\n\nDeze werkzaamheden worden alleen uitgevoerd als geen verificatie door DUO heeft plaatsgevonden\n                                                         via BRP, dat wil zeggen als het veld onderwijsnummer is gevuld en het veld BSN niet.\n                                                         De juistheid van de geboortedatum moet blijken uit een document dat in de administratie\n                                                         van de school aanwezig is.\n\nJuistheid velden inschrijvingsrecord (ISG) en inschrijvingsperiode (ISP)\n\nDaadwerkelijk schoolgaand (artikel 7, lid 1, van het Bekostigingsbesluit W.V.O en de regeling bekostiging leerlingen die tijdelijk buiten de school worden geplaatst)\n\nLicenties (artikel 65 t/m 68 en artikel 72, van de WVO)\n\nDatum in- en uitschrijving (artikel 14a, lid 2, van het Bekostigingsbesluit W.V.O)\n\nLeerjaar (artikel 14a, lid 2, van het Bekostigingsbesluit W.V.O).\n\n\u2212 de volgende velden in BRON in het record ISG juist zijn opgenomen:\n\n\u2022 datum inschrijving; en\n\n\u2022 datum uitschrijving (indien van toepassing).\n\n\u2212 de volgende velden in BRON in het record ISP juist zijn opgenomen:\n\n\u2022 opleidingcode;\n\n\u2022 indicatie bekostigbaar;\n\n\u2022 vestiging; en\n\n\u2022 leerjaar.\n\nDe gebruikte opleidingscode en het leerjaar moeten overeenstemmen met het daadwerkelijk\n                                                         door de leerling gevolgde onderwijs. Het veld \u00edndicatie bekostigbaar\u2019 mag alleen op\n                                                         \u2018J\u2019 staan als de leerling daadwerkelijk schoolgaand is op de school (BRIN/vestiging)\n                                                         of met toepassing van de regelgeving tijdelijk buiten de school waar ze zijn ingeschreven,\n                                                         zijn geplaatst. Het daadwerkelijk schoolgaand zijn dient vastgesteld te worden door\n                                                         een positieve controle aan de hand van onder andere het leerlingendossier, cijferlijsten\n                                                         en roosters. De werkzaamheden m.b.t. daadwerkelijk schoolgaand zijn niet van toepassing\n                                                         voor nieuwkomers. De werkzaamheden m.b.t. de juistheid van het veld datum uitschrijving\n                                                         zijn niet van toepassing voor nieuwkomers.\n\nDaadwerkelijk schoolgaand leerlingen samenwerkingsverbanden VO/BVE (artikel 25a, van de W.V.O)\n\n(Indien uit de opleidingscode volgt dat de leerling onderwijs volgt aan een andere\n                                                         school op grond van een samenwerkingsovereenkomst)\n\n\u2212 de leerling op basis van de samenwerkingsovereenkomst daadwerkelijk schoolgaand\n                                                            is.\n\nDe instellingsaccountant kan hierbij gebruik maken van het record VAI (verblijf andere\n                                                         instelling), hierin is de BRIN opgenomen van de school waarmee er dan een samenwerkingsovereenkomst\n                                                         is gesloten. Het daadwerkelijk schoolgaand zijn dient vastgesteld te worden door een\n                                                         positieve controle aan de hand van onder andere het leerlingendossier, cijferlijsten\n                                                         en roosters. De VO -school vraagt deze stukken op bij het ROC. Een niet onderbouwde\n                                                         bevestiging door het ROC van de aanwezigheid volstaat niet. De werkzaamheden m.b.t.\n                                                         daadwerkelijk schoolgaand zijn niet van toepassing voor nieuwkomers.\n\nPraktijkonderwijs/LWOO (artikel 7a, van het Bekostigingsbesluit W.V.O).\n\n\u2212 het samenwerkingsverband voor leerlingen die per 1\u00a0oktober 2019 voor het eerst als\n                                                            leerling pro of lwoo staan ingeschreven, voor de teldatum een beschikking heeft afgegeven\n                                                            waaruit blijkt dat betrokkene toelaatbaar is;\n\n\u2212 de leerling rechtmatig \n(artikel 27, lid2f, van de WVO)\n is ingeschreven op het praktijkonderwijs.\n\nWerkzaamheden in verband met de te bepalen controlegetallen\n\nBij het accountantsonderzoek wordt vastgesteld dat de inhoud van het actuele OBO voldoet\n                                          aan de eisen. Hierin moeten eventuele mutaties naar aanleiding van het accountantsonderzoek\n                                          door de school via de reguliere weg aan DUO worden geleverd. Na verwerking en terugmelding\n                                          door DUO moet de school het actuele OBO opvragen. Deze wordt geleverd met een lijst\n                                          van verschillen tussen het nieuwe en vorige OBO. De instellingsaccountant stelt vast dat de mutaties juist en volledig zijn doorgevoerd.\n\nDe instellingsaccountant stelt een assurance-rapport op bij dit actuele OBO.\n\nIn het Programma van Eisen VO-instellingen (PvE) van BRON is beschreven hoe de controletotalen\n                                          worden bepaald.\n\n\u2022 Algemeen\n\n\u2022 Goedkeurend assurance-rapport VO\n\nAlgemeen\n\n1\u00a0juli 2018\n\nAls de instellingsaccountant op grond van zijn bevindingen een ander dan een goedkeurend\n                                       assurance-rapport afgeeft, moet hij een afwijkende tekst hanteren. Zie hiervoor Standaard 3000A vanaf paragraaf 51 van de \u2018Nadere voorschriften Controle- en overige\n                                          standaarden (NV COS)\u2019 van de NBA.\n\nGoedkeurend assurance-rapport VO\n\n1\u00a0juli 2019\n\nVoorgeschreven tekst voor het goedkeurende assurance-rapport over de juistheid van\n                                       het OBO voor de VO-instellingen.\n\nAssurance-rapport van de onafhankelijke accountant over de opgave van de gegevens\n\nAan: Opdrachtgever (indien van toepassing raad van toezicht**) noemen)\n\nOns oordeel\n\nWij hebben de opgave van de gegevens inzake inschrijvingen van ... (naam vo-school)\n                                       met brinnummer ... te ... (zetel) onderzocht.\n\nNaar ons oordeel is de opgave van de gegevens van ... (naam vo-school) met brinnummer\n                                       ... in alle van materieel belang zijnde aspecten juist in overeenstemming met de van\n                                       toepassing zijnde criteria.\n\nDe opgave sluit met de controlegetallen:\n\nControlegetal\n\nTotaal aantal inschrijvingsrecords\n\nTotaal aantal inschrijvingsperioderecords\n\nTotaal aantal inschrijvingsperioderecords met indicatie bekostigbaar \u2018J\u2019\n\nTotaal opleidingscodes\n\nTotaal generaal\n\naan bij het actuele OBO (datum uit de bestandsnaam OBO) van DUO en betreft de inschrijvingen\n                                       die op de datum van het assurance-rapport zijn opgenomen in BRON.\n\nDe basis voor ons oordeel\n\nWij hebben ons onderzoek uitgevoerd volgens Nederlands recht, waaronder de Nederlandse\n                                       Standaard 3000A \u2018Assurance-opdrachten anders dan opdrachten tot controle of beoordeling\n                                       van historische financi\u00eble informatie (attest-opdrachten)\u2019. Deze opdracht is gericht\n                                       op het verkrijgen van een redelijke mate van zekerheid. Onze verantwoordelijkheden\n                                       op grond hiervan zijn beschreven in de sectie \u2018Onze verantwoordelijkheden voor het\n                                       onderzoek over de opgave\u2019.\n\nWij zijn onafhankelijk van ... (naam vo-school) met brinnummer ... zoals vereist in\n                                       de Verordening inzake de onafhankelijkheid van accountants bij assurance-opdrachten (ViO) en andere relevante onafhankelijkheidsregels in Nederland. Daarnaast hebben\n                                       wij voldaan aan de Verordening gedrags- en beroepsregels accountants (VGBA).\n\nWij vinden dat de door ons verkregen assurance-informatie voldoende en geschikt is\n                                       als basis voor ons oordeel.\n\nVan toepassing zijnde criteria\n\nVoor deze opdracht gelden de volgende criteria:\n\n\u2022 de wet op het voortgezet onderwijs;\n\n\u2022 hoofdstuk 3 en 5 van het Onderwijsaccountantsprotocol OCW 2019.\n\nBeperking in gebruik en verspreidingskring\n\nDe opgave van de gegevens is opgesteld voor de Minister van OCW. Hierdoor is deze\n                                       opgave van de gegevens mogelijk niet geschikt voor andere doeleinden. Ons assurance-rapport\n                                       is derhalve uitsluitend bestemd voor ... (naam vo-school) en de Minister van OCW en\n                                       dient niet te worden verspreid aan of te worden gebruikt door anderen.\n\nVerantwoordelijkheden van het bestuur en de raad van toezicht**) voor de opgave\n\nHet bestuur is verantwoordelijk dat de opgave in overeenstemming is met de van toepassing\n                                       zijnde criteria.\n\nHet bestuur is ook verantwoordelijk voor een zodanige interne beheersing als het noodzakelijk\n                                       acht om het evalueren van de opgave mogelijk te maken zonder afwijkingen van materieel\n                                       belang als gevolg van fraude of fouten.\n\nDe raad van toezicht**) is verantwoordelijk voor het uitoefenen van toezicht op het proces van rechtmatige\n                                       verwerving van de middelen op grond van de van toepassing zijnde criteria.\n\nOnze verantwoordelijkheden voor het onderzoek over de opgave\n\nOnze verantwoordelijkheid is het zodanig plannen en uitvoeren van ons onderzoek dat\n                                       wij daarmee voldoende en geschikte assurance-informatie verkrijgen voor het door ons\n                                       af te geven oordeel.\n\nOns onderzoek is uitgevoerd met een hoge mate maar geen absolute mate van zekerheid\n                                       waardoor het mogelijk is dat wij tijdens ons onderzoek niet alle materi\u00eble fouten\n                                       en fraude ontdekken.\n\nWij passen de \u2018Nadere voorschriften kwaliteitssystemen\u2019 (NVKS) toe. Op grond daarvan beschikken wij over een samenhangend stelsel van kwaliteitsbeheersing\n                                       inclusief vastgelegde richtlijnen en procedures inzake naleving van ethische voorschriften,\n                                       professionele standaarden en andere relevante wet- en regelgeving.\n\nOns onderzoek bestond onder andere uit:\n\n\u2022 het identificeren en inschatten van de risico\u2019s dat de opgave van de gegevens afwijkingen\n                                             van materieel belang bevat als gevolg van fouten of fraude, het in reactie op deze\n                                             risico\u2019s bepalen en uitvoeren van assurance-werkzaamheden en het verkrijgen van assurance-informatie\n                                             die voldoende en geschikt is als basis voor ons oordeel. Bij fraude is het risico\n                                             dat een afwijking van materieel belang niet ontdekt wordt groter dan bij fouten. Bij\n                                             fraude kan sprake zijn van samenspanning, valsheid in geschrifte, het opzettelijk\n                                             nalaten transacties vast te leggen, het opzettelijk verkeerd voorstellen van zaken\n                                             of het doorbreken van interne beheersing;\n\n\u2022 het verkrijgen van inzicht in de interne beheersing die relevant is voor het onderzoek\n                                             met als doel assurance-werkzaamheden te selecteren die passend zijn in de omstandigheden.\n                                             Deze werkzaamheden hebben niet als doel om een oordeel uit te spreken over de effectiviteit\n                                             van de interne beheersing van de instelling;\n\n\u2022 het minimaal uitvoeren van de in het Onderwijsaccountantsprotocol OCW 2019 opgenomen\n                                             werkzaamheden in hoofdstuk 3 en 5.\n\nPlaats en datum\n\nNaam accountantsorganisatie\n\nNaam accountant\n\n**) Voor een instelling op grond van WVO raad van toezicht vervangen door intern toezichthouder\n                                          of intern toezichthoudend orgaan (zoals bedoeld in WVO, artikel 24d, 24e en 24e1)\n\n1\u00a0december 2019\n\nHet accountantsprotocol voor de sector mbo wordt conform artikel 2.5.7a, van de Wet Educatie en Beroepsonderwijs (WEB) en krachtens artikel 5.2.5, van het Uitvoeringsbesluit WEB vastgesteld bij ministeri\u00eble regeling. Het accountantsprotocol bevat de vertaalslag\n                                       van de bekostigingsvoorwaarden uit de wet- en regelgeving naar de minimale onderzoekswerkzaamheden\n                                       die ten grondslag liggen aan het afgeven van het assurance-rapport (voorheen verklaring\n                                       omtrent de getrouwheid), zoals genoemd in artikel 2.2.4, lid 5, van de WEB bij de gegevens in BRONMBO. Voor de tekst van het assurance-rapport is een format\n                                       opgenomen dat door de instellingsaccountant moet worden gebruikt. Het onderzoek van\n                                       de instellingsaccountant heeft betrekking op de gegevens die nodig zijn voor de berekening\n                                       van de rijksbijdrage conform het Uitvoeringsbesluit WEB, daarnaast worden gegevens in het onderzoek betrokken, die ook voor andere beleidsdoeleinden\n                                       worden gebruikt.\n\nHet onderdeel onderzoek Basisregisteronderwijs sector mbo is van toepassing op (artikel 1.1.1 van de WEB):\n\n\u2022 de regionale opleidingscentra (ROC\u2019s);\n\n\u2022 de vakinstellingen;\n\n\u2022 de agrarische opleidingscentra (AOC\u2019s).\n\nHierna worden deze categorie\u00ebn 'de onderwijsinstellingen' genoemd.\n\nDe voor het onderzoek Basisregisteronderwijs relevante wet- en regelgeving bestaat\n                                       uit:\n\n\u2022 de Wet Educatie en Beroepsonderwijs (WEB);\n\n\u2022 de Wet Studiefinanciering 2000 (WSF 2000)\n\n\u2022 het Uitvoeringsbesluit WEB;\n\n\u2022 de Uitvoeringsregeling WEB 2007;\n\n\u2022 de Les- en Cursusgeld Wet (LCW);\n\n\u2022 het Uitvoeringsbesluit LCW 2000;\n\n\u2022 het Eindexamenbesluit VO;\n\n\u2022 de Notitie Helderheid BVE 2004;\n\n\u2022 het Besluit samenwerking VO-BVE;\n\n\u2022 het Besluit vbo-groen in een AOC;\n\n\u2022 het Besluit experimenten doorlopende leerlijnen vmbo-mbo 2014-2022;\n\n\u2022 het Besluit experiment beroepsopleiding gecombineerde leerwegen bol-bbl;\n\n\u2022 de Regeling gegevensverstrekking met persoonsgebonden nummer BVE 2009;\n\n\u2022 de brief BVE/Stelsel/104878 van 24 februari 2009;\n\n\u2022 de brief BVE/I&I/171783 van 6 januari 2010;\n\n\u2022 de brief BVE/I&I/198334 van 23 maart 2010;\n\n\u2022 de brief 424771 van 12 juli 2012;\n\n\u2022 de Regeling vaststelling kwalificatiedossiers en opleidingsdomeinen 2016;\n\n\u2022 de Regeling elementcodetabel VO, VSO 2014-2015, opleidingentabel volwasseneneducatie\n                                                2014-2015 en vakcodetabel VO,VSO en volwasseneneducatie schooljaar 2014-2015;\n\n\u2022 de Regeling codetabellen school- en studiejaar 2018-2019;\n\n\u2022 de Regeling codetabellen school- en studiejaar 2019-2020;\n\n\u2022 de brief 669204 van 5 september 2014 betreffende onderwijsovereenkomsten.\n\nDe wet- en regelgeving is ook terug te vinden op https://www.overheid.nl/\n\nDe te onderzoeken gegevens worden ontleend aan het Basisregister Onderwijs (BRON)\n                                       dat wordt beheerd door DUO. De procedures ten aanzien van de levering en registratie\n                                       van de gegevens en de uitwisseling hierover met DUO zijn beschreven in de \u2018Programma\n                                       van Eisen MBO-instellingen (PvE)\u2019 en de \u2018Programma van Eisen VAVO-instellingen (PvE)\u2019\n                                       (het is mogelijk dat na de publicatie van het protocol nog een bijgestelde versie\n                                       van deze PvE\u2019s beschikbaar wordt gesteld, waardoor de genoemde links niet meer werken).\n                                       De actuele versie van de PvE\u2019s is steeds te vinden op de website van DUO.\n\nDe gegevens uit BRON van DUO die benodigd zijn voor het onderzoek Basisregisteronderwijs\n                                       BO en het onderzoek Basisregisteronderwijs vavo worden door DUO geleverd in de vorm\n                                       van het Overzicht Basisregisteronderwijs Onderzoek (OBO). Deze wordt gemaakt op aanvraag\n                                       (via de beveiligde site van DUO) van de instelling. Daags na de aanvraag wordt het\n                                       OBO klaargezet op de beveiligde site van DUO. De instelling krijgt hiervan een bericht.\n\nIndien de instellingsaccountant constateert dat er mutaties moeten worden uitgevoerd\n                                       op de gegevens in BRON, dan moet de instelling deze via de reguliere weg aanleveren\n                                       aan DUO.\n\nNa het doorvoeren van alle gevraagde mutaties moet de instelling opnieuw het OBO opvragen.\n                                       Deze wordt dan geleverd met een lijst met verschillen tussen het nieuwe en vorige\n                                       OBO. De instellingsaccountant stelt vast dat de mutaties juist en volledig zijn doorgevoerd\n                                       en keurt het nieuwe OBO goed. De goedkeuring wordt geleverd in de vorm van een assurance-rapport\n                                       bij het OBO. Het assurance-rapport vermeldt welk OBO (van welke datum) is gebruikt.\n\nIn het OBO zijn meer gegevens opgenomen, dan die waarop het onderzoek Basisregisteronderwijs\n                                       van de instellingsaccountant is gericht. Om de gegevens die relevant zijn voor het onderzoek van de instellingsaccountant te\n                                          selecteren volgt de instellingsaccountant de aanwijzingen die in het Programma van Eisen (PvE) MBO-instellingen en in het PvE VAVO-instellingen zijn opgenomen voor de instellingsaccountant.\n\nBij onderzoeken Basisregisteronderwijs gegevens van AOC\u2019s\n\nDe hier beschreven werkwijze en onderzoeksitems gelden onverkort voor het MBO deel\n                                       van de AOC\u2019s.\n\nHet voorbereidend beroepsonderwijs in een AOC wordt geheel bekostigd op grond van\n                                       de WEB, overeenkomstig artikel 2.3.2, van het Uitvoeringsbesluit WEB. In tegenstelling tot het MBO wordt hier uitgegaan van de teldatum t-1.\n\nVoor het onderzoek van de gegevens van een VMBO en MAVO binnen een scholengemeenschap\n                                       AOC \u2013 VO, zoals bedoeld in artikel 2.6, van de WEB, gelden de onderzoeksitems van de sector VO.\n\n1\u00a0juli 2018\n\nDe gegevens inzake inschrijvingen en diploma\u2019s bepalen in belangrijke mate de hoogte\n                                          van de rijksbijdrage. Het is daarom van groot belang dat de instellingsaccountant\n                                          primair de juistheid van deze gegevens vaststelt. De instellingsaccountant geeft daarover\n                                          een assurance-rapport af.\n\nDe instellingsaccountant richt het onderzoek zodanig in dat onjuistheden groter dan\n                                             2% (per soort gegevens) worden ontdekt. Uiteraard moeten alle geconstateerde fouten,\n                                             ongeacht het materi\u00eble belang, worden gecorrigeerd.\n\nDe voor het onderzoek relevante soorten gegevens van de onderwijsinstellingen betreffen:\n\n\u2022 het aantal inschrijvingen als deelnemer per 1\u00a0oktober 2019 voor het beroepsonderwijs;\n\n\u2022 het aantal inschrijvingen als deelnemer per 1\u00a0februari 2020 voor het beroepsonderwijs;\n\n\u2022 het aantal afgegeven diploma\u2019s in kalenderjaar 2019 voor het beroepsonderwijs;\n\n\u2022 het aantal deelnemers per 1\u00a0oktober 2019 voor het voortgezet algemeen volwassenenonderwijs(vavo);\n\n\u2022 het aantal afgegeven diploma\u2019s in het kalenderjaar 2019 voor het vavo;\n\n\u2022 het aantal afgesloten (deel) eindexamenvakken \u00edn het kalenderjaar 2019 met eindcijfer\n                                                6 of hoger, dan wel \u2018voldoende\u2019 of \u2018goed voor het vavo.\n\nGelet op deze gegevens, vormt het object van onderzoek van de instellingsaccountants:\n\n\u2022 de gegevens over deelname aan het beroepsonderwijs zoals die zijn verstrekt door instellingen\n                                                voor registratie in BRON dat wordt beheerd door DUO en zijn opgenomen in het OBO;\n\n\u2022 de gegevens over deelname aan het vavo zoals die zijn verstrekt door instellingen\n                                                voor registratie in BRON dat wordt beheer door DUO en zijn opgenomen in het OBO.\n\nVoor zijn onderzoek maakt de instellingsaccountant gebruik van de volgende informatie:\n\nBij de onderwijsinstellingen\n\n\u2022 de (deelnemers)administratie van de te onderzoeken instelling;\n\n\u2022 de in BRON geregistreerde deelnemersgegevens.\n\nVoor de betekenis van de door DUO uitgevoerde controles en eventuele signalen bij\n                                          de verwerking van de deelnemersgegevens in BRON wordt verwezen naar de handleiding\n                                          BRON MBO en de handleiding BRON voor VAVO, deze zijn beschikbaar via de site van DUO.\n\n1\u00a0juli 2019\n\nRisicoanalyse\n\nDe instellingsaccountant voert een risicoanalyse uit en legt zijn bevindingen en conclusie\n                                             vast in zijn dossier. Hierin wordt aandacht besteed aan alle toetsingspunten (zoals genoemd in paragraaf\n                                          6.2.3 minimale werkzaamheden onder de werkzaamheden voor deelnemers (bo en vavo),\n                                          diploma\u2019s (bo en vavo) en afgesloten (deel)eindexamenvakken (vavo) ) en moet duidelijk\n                                          zijn of er al dan niet sprake is van een significant risico.\n\nDe instellingsaccountant betrekt in deze risicoanalyse onder andere de Standaard 240\n                                          en de notitie \u2018Helderheid in de bekostiging Beroepsonderwijs en Volwasseneneducatie\n                                          2004\u2019.\n\nDe werkzaamheden verricht door een interne controle afdeling van de instelling kunnen\n                                          niet de door de instellingsaccountant te verrichten werkzaamheden vervangen. De werkzaamheden\n                                          van de interne controle afdeling maken onderdeel uit van de interne beheersingsstructuur\n                                          van het onderzoeksobject.\n\nBekostigde deelnemers aan maatwerktrajecten worden niet gezien als een homogene massa.\n                                          De instellingsaccountant dient daarom bij instellingen die maatwerktrajecten verzorgen\n                                          en materieel van omvang zijn (>2% van de totale populatie inschrijvingen) hier specifiek\n                                          aandacht aan te besteden.\n\nBepaling wel/niet afzonderlijke onderzoekpopulaties\n\nDe instellingsaccountant definieert indien mogelijk op grond van zijn risicoanalyseafzonderlijke\n                                          onderzoekpopulaties binnen de relevante soorten gegevens, zoals genoemd in paragraaf\n                                          6.2.1. Dit betekent dat delen van een populatie op grond van de risicoanalyse van\n                                          de instellingsaccountant ofwel systeemgericht (steunen op IB) ofwel gegevensgericht\n                                          onderzocht kunnen worden. Dit kan per toetsingspunt verschillend zijn.\n\nToetsingspunten, die centraal geverifieerd zijn door DUO kunnen buiten beschouwing\n                                          blijven.\n\nSteunen op IB (indien van toepassing per onderzoekpopulatie)\n\nIndien de instellingsaccountant voornemens is te steunen op de effectieve werking\n                                          van specifieke IB, dan dient hij deze interne beheersingsmaatregelen op werking te\n                                          toetsen. Onder toepassing van de controlestandaarden (waaronder standaard 315 en 330)\n                                          is het toegestaan dit roulerend te doen (eens in de 3 controles). Interne beheersingsmaatregelen\n                                          voor een risico dat significant is dienen in de lopende controleperiode getoetst te\n                                          worden.\n\nOm vast te stellen of de instellingsaccountant kan steunen op de aanwezige IB dient\n                                          hij werkzaamheden uit te voeren gericht op de opzet, het bestaan en de effectieve\n                                          werking van de interne beheersingsmaatregelen. De omvang van deze toetsing is afhankelijk\n                                          van de frequentie van de betreffende maatregel en kan dan ook per maatregel verschillend\n                                          zijn. De instellingsaccountant voert per interne beheersingsmaatregel minimaal de volgende\n                                             omvang proceduretesten uit:\n\nFrequentie\n\nOmvang proceduretesten\n\nMeerdere malen per dag\n\n25\n\nDagelijks\n\n15\n\nWekelijks\n\n10\n\nMaandelijks\n\n3\n\nElk kwartaal\n\n2\n\nJaarlijks\n\n1\n\nUit de vastlegging van deze werkzaamheden moet blijken welke relevante risico\u2019s en\n                                          toetsingspunten (zoals genoemd in paragraaf 6.2.3. minimale werkzaamheden onder de\n                                          werkzaamheden voor deelnemers (bo en vavo), diploma\u2019s (bo en vavo) en afgesloten (deel)eindexamenvakken\n                                          (vavo)) door de betreffende IB maatregel zijn afgedekt.\n\nIndien bij het onderzoek gesteund wordt op geautomatiseerde gegevensverwerking, dan\n                                          dient de betrouwbaarheid hiervan vastgesteld te worden. Indien vastgesteld kan worden\n                                          dat er gedurende de onderzoeksperiode geen wijzigingen zijn geweest in die geautomatiseerde\n                                          gegevensverwerking met een mogelijke impact op de te onderzoeken toetsingspunten (dit\n                                          moet uit het onderzoekdossier van de instellingsaccountant blijken) dan kan volstaan\n                                          worden met 1 (lijncontrole) test.\n\nIndien \u00e9\u00e9n interne beheersingsmaatregel op dezelfde wijze van toepassing is op meerdere\n                                          relevante soorten gegevens dan wordt bedoeld dat voor de toetsing van die betreffende\n                                          maatregel volstaan kan worden met het minimum aantal testen uit de tabel. Hierbij\n                                          dienen deze testen wel dusdanig gespreid te worden dat de relevante soorten gegevens\n                                          in voldoende mate in de toetsing worden meegenomen.\n\nIndien de instellingsaccountant naar aanleiding van de risicoanalyse en de uitgevoerde\n                                          werkzaamheden met betrekking tot de werking van de IB tot de conclusie komt dat hij\n                                          kan steunen op de goede werking van de IB, dient in het onderzoekdossier vast te liggen\n                                          op grond waarvan de instellingsaccountant tot deze conclusie komt.\n\nGegevensgerichte werkzaamheden\n\nOngeacht de inschatting van risico\u2019s op een afwijking van materieel belang dient de\n                                             instellingsaccountant gegevensgerichte controles op te zetten en uit te voeren voor\n                                             alle soorten relevante gegevens zoals genoemd in paragraaf 6.2.1.\n\nTot de gegevensgerichte werkzaamheden worden NIET de bij de toetsing van de werking van de IB uitgevoerde werkzaamheden gerekend.\n\nA. Situatie waarin geen afzonderlijke onderzoekpopulaties binnen relevante soorten gegevens\n                                             zijn gedefinieerd.\n\nIndien de instellingsaccountant op grond van zijn verrichte werkzaamheden tot de conclusie\n                                          komt dat hij kan steunen op de effectieve werking van de IB, kan de instellingsaccountant\n                                          zijn gegevensgerichte werkzaamheden (per soort gegevens) beperken tot:\n\nAantal records\n\nOmvang gegevensgerichte werkzaamheden\n\n< 101\n\n5 deelwaarnemingen\n\n>100 en < 501\n\n10 deelwaarnemingen\n\n>500 en < 1.001\n\n15 deelwaarnemingen\n\n>1.000 en < 5.001\n\n20 deelwaarnemingen\n\n>5.000\n\n25 deelwaarnemingen\n\nBij de verdeling van het aantal uit de tabel houdt de instellingsaccountant rekening\n                                          met zijn risico-inschatting. Het ligt voor de hand de werkzaamheden te richten op\n                                          meer risicovolle records. Per gekozen record dienen alle toetsingspunten geraakt te\n                                          worden.\n\nAls bij de beperkte gegevensgerichte werkzaamheden fouten door de instellingsaccountant\n                                          worden geconstateerd, wordt het onderzoek uitgebreid naar een onderzoek met een omvang\n                                          op grond waarvan een uitspraak over de gehele massa kan worden gedaan (statistisch\n                                          bepaalde steekproef omvang).\n\nIndien de uitkomst van de risicoanalyse aangeeft dat de instellingsaccountant NIET\n                                          kan steunen op de aanwezige IB of bij een gegevensgerichte onderzoeksaanpak, wordt\n                                          gebruik gemaakt van een statistisch bepaalde steekproef omvang.\n\nIndien de instellingsaccountant geen toetsing van de interne beheersingsmaatregelen\n                                          uitvoert, kan zijn risico-inschatting van de effectieve werking van de interne beheersingsmaatregelen\n                                          niet worden verlaagd (standaard 530) bij de bepaling van de omvang van de steekproef.\n\nIn geval van een statistische steekproef dient minimaal in het onderzoeksdossier van\n                                          de instellingsaccountant aanwezig te zijn:\n\n\u2022 bepaling van de massa;\n\n\u2022 bepaling van de steekproefomvang, waaronder een inschatting van de verwachte fout\n                                                en een onderbouwing van deze inschatting;\n\n\u2022 wijze van selectie van de posten;\n\n\u2022 een foutenevaluatie.\n\nB. Situatie waarin afzonderlijke onderzoekpopulaties binnen relevante soorten gegevens\n                                             zijn gedefinieerd.\n\nBij de bepaling van de omvang van de gegevensgerichte werkzaamheden per gedefinieerde\n                                          onderzoekpopulatie hanteert de instellingsaccountant op basis van COS 530 (bijlage\n                                          4) de volgende minimum aantallen indien geen fouten worden verwacht en aangetroffen:\n\nPopulatie / aantal keer materialiteit\n\nSteunen op IB \u2013 laag risico\n\nSteunen op IB \u2013 normaal risico / Niet steunen IB \u2013 laag risico\n\nSteunen op IB \u2013 significant risico / Niet steunen IB \u2013 normaal risico\n\nNiet steunen op IB \u2013 significant risico\n\n1\n\n1\n\n1\n\n2\n\n3\n\n2\n\n1\n\n2\n\n3\n\n6\n\n3\n\n1\n\n3\n\n5\n\n9\n\n4\n\n1\n\n3\n\n6\n\n12\n\n5\n\n1\n\n4\n\n8\n\n15\n\n6\n\n2\n\n5\n\n9\n\n18\n\n7\n\n2\n\n5\n\n11\n\n21\n\n8\n\n2\n\n6\n\n12\n\n24\n\n9\n\n2\n\n7\n\n14\n\n27\n\n10\n\n2\n\n7\n\n15\n\n30\n\n15\n\n3\n\n11\n\n23\n\n45\n\n20\n\n4\n\n14\n\n30\n\n60\n\n25\n\n5\n\n18\n\n38\n\n75\n\n30\n\n6\n\n21\n\n45\n\n75\n\n40\n\n8\n\n28\n\n60\n\n75\n\n50\n\n10\n\n35\n\n75\n\n75\n\n100\n\n20\n\n70\n\n75\n\n75\n\nIndien fouten worden aangetroffen dienen deze in overeenstemming met COS 450 te worden\n                                          ge\u00ebvalueerd en aanvullende werkzaamheden te worden bepaald om voldoende zekerheid\n                                          te verkrijgen over de betreffende populatie.\n\nIn geval van een steekproef op basis van bovenstaande tabel dient minimaal in het\n                                          onderzoekdossier van de instellingsaccountant aanwezig te zijn:\n\n\u2022 bepaling van de massa;\n\n\u2022 bepaling van de steekproefomvang, waaronder een inschatting van de verwachte fout\n                                                en een onderbouwing van deze inschatting;\n\n\u2022 wijze van selectie van de posten;\n\n\u2022 een foutenevaluatie.\n\n1\u00a0december 2019\n\nAlgemene werkzaamheden onderwijsinstellingen\n\nDe instellingsaccountant stelt vast dat:\n\nItem\n\nTe verrichten werkzaamheden\n\nNaleving van Koppelingswet\n\n\u2212 de instelling een procedure heeft beschreven en hanteert voor de inschrijving van\n                                                            de deelnemers(beroepsonderwijs en vavo) die vallen onder de Koppelingswet (bij de\n                                                            inschrijving 18 jaar of ouder en niet over een Nederlandse Nationaliteit beschikken).\n\nNaleving toelating entreeopleiding (artikel 8.1.1b lid 1, van de WEB)\n\n\u2212 de instelling een procedure heeft beschreven en hanteert ten behoeve van de naleving\n                                                            van de toelating entreeopleidingen.\n\nSysteem presentieregistratie voor o.a. de melding van langdurige afwezigheid in het\n                                                         kader van (artikel 8.1.7, van de WEB)\n\n\u2212 de instelling een sluitend en controleerbaar systeem heeft voor de registratie van\n                                                            de presentie van elke BOL -, BBL- en vavo deelnemer;\n\n\u2212de instelling voor deelnemers beroepsonderwijs en vavo die vallen onder de Wet studiefinanciering\n                                                            2000 of de Wet tegemoetkoming onderwijsbijdrage en schoolkosten, een procedure ten\n                                                            behoeve van de naleving van artikel 8.1.7, van de WEB heeft beschreven en hanteert.\n\nNotitie Helderheid BVE 2004\n\n\u2212 de door instelling verantwoorde informatie m.b.t. bekostigingsgegevens in het bestuursverslag\n                                                            (thema 5 uitval na 1\u00a0oktober en thema 6 omzwaai na 1\u00a0oktober) juist en volledig is.\n\nProcedure onderwijsovereenkomsten\n\nDit item is alleen van toepassing als de onderwijsinstelling \u2013 door gebruik te maken\n                                                         van de in het \u2018Servicedocument onderwijsovereenkomst\u2019 aangegeven procedure voor wijziging\n                                                         van het opleidingstraject \u2013 niet meer alle wijzigingen in de onderwijsovereenkomst\n                                                         door de deelnemer laat ondertekenen:\n\n\u2013 de door de instelling ingerichte procedure voor wijzigingen tijdens de opleiding\n                                                            aan de minimale eisen voldoet zoals die in paragraaf 1.4. van het \n\u2018Servicedocument onderwijsovereenkomst\u2019 met kenmerk HBE-OOK-112019-1\n zijn opgenomen.\n\nProcedure praktijkovereenkomsten\n\nDit item is alleen van toepassing als de onderwijsinstelling \u2013 door gebruik te maken\n                                                         van de in het \u2018Servicedocument praktijkovereenkomst\u2019 aangegeven procedure voor wijzigingen\n                                                         tijdens de beroepspraktijkvorming- niet meer alle wijzigingen in de praktijkovereenkomst\n                                                         door de deelnemer laat ondertekenen:\n\n\u2212 de door de instelling ingerichte procedure voor wijzigingen tijdens de bpv aan de\n                                                            minimale eisen voldoet zoals die in paragraaf 1.5. van het \n\u2018Servicedocument praktijkovereenkomst\u2019 met kenmerk HBE-POK-052019-1\n zijn opgenomen.\n\nDeelnemers beroepsonderwijs per 1-10-2019\n\nVan de ingeschreven deelnemers per 1\u00a0oktober 2019, stelt de instellingsaccountant\n                                          vast dat:\n\nItem\n\nTe verrichten werkzaamheden\n\nOnderwijsovereenkomst (artikel 8.1.3, van de WEB en\n\nartikel 2, lid 1, van het Uitvoeringsbesluit LCW 2000)\n\n\u2212 voor elke geselecteerde BOL-, BBL- en examendeelnemer een onderwijsovereenkomst\n                                                            aanwezig is;\n\n\u2212 de onderwijsovereenkomst voldoet aan alle eisen van artikel 8.1.3, van de WEB en\n                                                            artikel 2, lid 1, van het Uitvoeringsbesluit LCW 2000;\n\n\u2212 de onderwijsovereenkomst is ondertekend door of namens het bevoegd gezag en de deelnemer\n                                                            of de wettelijke vertegenwoordiger (bij een minderjarige deelnemer)\n\n\u2212 de volgende velden van de recordsoort inschrijving (ISG) en inschrijvingsperiode\n                                                            (ISP) in BRON juist zijn gevuld:\n\n\u2212 datum inschrijving (recordsoort ISG)\n\n\u2212 datum uitschrijving werkelijk (recordsoort ISG)(indien van toepassing)\n\n\u2212 datum begin (recordsoort ISP)\n\n\u2212 opleidingcode (van het opleidingsdomein, kwalificatiedossier of de kwalificatie,\n                                                            waarvoor een deelnemer staat ingeschreven)(recordsoort ISP);\n\n\u2212 leertraject (recordsoort ISP)\n\n\u2212 niveau (recordsoort ISP) Dit veld is alleen gevuld indien de opleidingscode gevuld is met een domein of een\n                                                         kwalificatiedossier;\n\n\u2212indicatie bekostigbaar (recordsoort ISP)\n\nDe gegevens in BRON (m.u.v. het veld datum uitschrijving werkelijk) zijn juist als\n                                                         ze overeenkomen met de gegevens op de onderwijsovereenkomst of met de gegevens op\n                                                         het laatste opleidingsblad bij een wijziging en gebruik van het \u2018Servicedocument onderwijsovereenkomst\u2019 met kenmerk HBE-OOK-112019-1.\n\n\u2212 Dit item is alleen van toepassing bij een wijziging van het opleidingstraject en\n                                                         in het geval dat de instelling geen nieuwe onderwijsovereenkomst heeft opgesteld,\n                                                         maar gebruik heeft gemaakt van een nieuw opleidingsblad conform de procedure voor\n                                                         wijzigingen van het opleidingstraject zoals aangegeven in het \u2018Servicedocument onderwijsovereenkomst\u2019\n                                                         met kenmerk HBE-OOK-112019-1:\n\nIn de onderwijsovereenkomst is een procedure overeenkomen voor wijzigingen van het\n                                                            opleidingstraject, die voldoet aan de gestelde eisen in het \u2018Servicedocument onderwijsovereenkomst\u2019.\n\nNaleving van Koppelingswet (artikel 8.1.1, lid 1, onder c, van de WEB).\n\n\u2212 Indien de deelnemer als vreemdeling moet worden beschouwd ex artikel 8.1.1, lid\n                                                            1, van de WEB:\n\n\u2022 de deelnemer jonger is dan 18 jaar, of\n\n\u2022 rechtmatig verblijf houdt in Nederland op basis van de Vreemdelingenwet 2000 (naleving\n                                                            koppelingswet).\n\nop basis van bij de instelling aanwezige kopie\u00ebn van documenten;\n\n\u2212 bij nieuwe inschrijvingen van vreemdelingen van 18 jaar en ouder een van de volgende\n                                                            gegevens beschikbaar is:\n\n\u2022 een definitieve verblijfsvergunning, of\n\n\u2022 een bewijs van een aanvraag tot verblijfsvergunning cq machtiging tot voorlopig\n                                                            verblijf, of-;\n\n\u2022 een bewijs van een verzoek tot verlenging van een verblijfsvergunning, of\n\n\u2022 een ontvangstbevestiging van de IND en tevens verzoek tot en betaling van de leges\n                                                            voor een verblijfsvergunning;\n\n\u2212 dat aan de hand van bewijsstukken die bij de instelling aanwezig zijn duidelijk\n                                                            is dat de deelnemer behoort tot een van de groepen studerenden, bedoeld in artikel\n                                                            2.2, lid 1, van de Wet studiefinanciering 2000\n\nToetsing toelating entreeopleiding (artikel 8.1.1b lid 1, van de WEB)\n\n\u2212 bij een nieuwe inschrijving entreeopleiding: de deelnemer voldoet niet aan de vooropleidingseisen\n                                                            van de basisberoepsopleiding.\n\nDe instellingsaccountant maakt hierbij gebruik van de door de instelling uitgevoerde\n                                                         en vastgelegde werkzaamheden. Onderdeel hiervan kan zijn het gebruik van gegevens\n                                                         uit het diplomaregister en BRON van DUO via de voorziening \u2018digitaal aanmelden MBO\u2019.\n                                                         Indien het om een deelnemer gaat, die niet eerder aan bekostigd onderwijs in Nederland\n                                                         heeft deelgenomen, moet op andere wijze bij de instelling blijken dat de toelating\n                                                         is getoetst en in overeenstemming met de wet is.\n\nPresentie van deelnemers (artikel 2.2.3, van het UWEB)\n\n\u2212 de geselecteerde deelnemer op 1\u00a0oktober 2019 daadwerkelijk de opleiding volgt waarvoor\n                                                            hij is ingeschreven.\n\nMelding van langdurige afwezigheid in het kader van (artikel 8.1.7, van de WEB)\n\n\u2212 voor de geselecteerde deelnemers, indien noodzakelijk, meldingen zijn verricht aan\n                                                            DUO vestiging Groningen.\n\nToetsing maatwerktrajecten (notitie helderheid in het mbo)\n\nin het geval een geselecteerde deelnemer aan een maatwerktraject deelneemt:\n\n\u2212 dat contractueel is vastgelegd wat de meerkosten van het maatwerktraject zijn ten\n                                                            opzichte van de kosten van een reguliere opleiding en de rijksbijdrage die voor deze\n                                                            opleiding wordt ontvangen.\n\nBetaling van het Cursusgeld (artikel 11, lid 1, van het Uitvoeringsbesluit LCW 2000 en artikel 6, lid 3 en lid 6, van de Les- en cursusgeldwet)\n\n\u2212 van elke geselecteerde deelnemer van 18 jaar of ouder aan BBL het wettelijke cursusgeld\n                                                            is ge\u00efnd dan wel een betalingsregeling is vastgelegd. Bij betaling door derden een\n                                                            machtiging aanwezig is.\n\nBPV bij BBL en entree BBL deelnemers (artikel 7.2.8 en 7.2.9, van de WEB en artikel 2.2.2 en 2.2.3, van het UWEB,\n\nbrief d.d. 8 juni 2015 met kenmerk 765408, brief d.d. 18 augustus 2015 met kenmerk\n                                                         795647)\n\nAls de registratie in BRON niet juist is, moet de bekostiging van de deelnemer NIET\n                                                         op nee gezet worden, wel moeten de BPV gegevens in BRON gecorrigeerd worden.\n\n\u2212 Dit item is alleen van toepassing bij een minderjarige deelnemer indien geen handtekening\n                                                         van de ouder of de wettelijke vertegenwoordiger op de praktijkovereenkomst aanwezig\n                                                         is:\n\nIn de getekende geldige onderwijsovereenkomst is overeengekomen dat de minderjarige\n                                                            deelnemer de praktijkovereenkomst zelfstandig ondertekent.\n\n\u2212 de volgende velden in BRON per BPV (recordsoort BPV) juist zijn gevuld:\n\n\u2022 afsluitdatum\n\n\u2022 datum begin\n\n\u2022 datum einde werkelijk\n\n\u2022 opleidingcode (CREBOcode)\n\nDe gegevens in BRON zijn juist als ze overeenkomen met de gegevens op de afgesloten\n                                                         praktijkovereenkomst of met de gegevens op het laatste bpv-blad bij een wijziging\n                                                         en gebruik van het servicedocument praktijkovereenkomst 2018-2019\n\no Dit item is alleen van toepassing bij een wijziging van de praktijkovereenkomst\n                                                         en in het geval dat de instelling geen nieuwe praktijkovereenkomst heeft gesloten,\n                                                         maar gebruik heeft gemaakt van een nieuw bpv-blad conform de procedure voor wijzigingen\n                                                         van de praktijkovereenkomst zoals aangegeven in het servicedocument praktijkovereenkomst\n                                                         2019-2020:\n\nIn de praktijkovereenkomst is een procedure overeengekomen voor wijzigingen die voldoet\n                                                            aan de gestelde eisen in het \nServicedocument praktijkovereenkomst 2019-2020\n.\n\nDoor het opgaan van de kbb\u2019s in het SBB per 1\u00a0augustus 2015 is er sprake van een omzettingstabel\n                                                         van oude naar nieuwe codes. Deze informatie is van belang om de juistheid van de BPV\n                                                         gegevens is BRON vast te kunnen stellen. Hierbij de links naar de betreffende documenten\n                                                         en tabellen:\n\n\u2022 Creboomzettingstabel en converter:\n\nhttps://www.s-bb.nl/onderwijs/kwalificeren-en-examineren/overzichten-rondom-kwalificeren-en-examineren/creboconverter\n\n\u2022 Omnummering leerbedrijven: https://stagedocenten.s-bb.nl/files/omnummertabel.csv\n\n\u2022 De toelichtende brochure: https://www.s-bb.nl/herziening-en-bpv\n\nUitzondering geldt voor de opleidingen verpleging en verzorging, waarbij de praktijkovereenkomst\n                                                            moet zijn afgesloten uiterlijk op 31\u00a0december 2019 en moet zijn ingegaan uiterlijk\n                                                            op 1\u00a0juni 2020. Deze uitzondering is alleen van toepassing voor BBL (niet entree)\n                                                            deelnemers.\n\nDeelnemers beroepsonderwijs per 1-2-2020\n\nVan de ingeschreven deelnemers per 1\u00a0februari 2020, stelt de instellingsaccountant\n                                          vast dat:\n\nItem\n\nTe verrichten werkzaamheden\n\nOnderwijsovereenkomst (artikel 8.1.3, van de WEB en artikel 2, lid 1, van het Uitvoeringsbesluit LCW 2000)\n\n\u2212 voor elke geselecteerde BOL-,BBL- en examendeelnemer een onderwijsovereenkomst aanwezig\n                                                            is;\n\n\u2212 de onderwijsovereenkomst voldoet aan alle eisen van artikel 8.1.3, van de WEB en\n                                                            artikel 2, lid 1, van het Uitvoeringsbesluit LCW 2000;\n\n\u2212 de onderwijsovereenkomst is ondertekend door of namens het bevoegd gezag en de deelnemer\n                                                            of de wettelijke vertegenwoordiger (bij een minderjarige deelnemer)\n\n\u2212 de volgende velden van de recordsoort inschrijving (ISG) en inschrijvingsperiode\n                                                            (ISP) in BRON juist gevuld zijn:\n\n\u2212 datum inschrijving (recordsoort ISG)\n\n\u2212 datum uitschrijving werkelijk (recordsoort ISG)(indien van toepassing)\n\n\u2212 datum begin (recordsoort ISP)\n\n\u2212 opleidingcode (van het opleidingsdomein, kwalificatiedossier of de kwalificatie,\n                                                            waarvoor een deelnemer staat ingeschreven)(recordsoort ISP);\n\n\u2212 leertraject (recordsoort ISP)\n\n\u2212 niveau (recordsoort ISP) Dit veld is alleen gevuld indien de opleidingscode gevuld is met een domein of een\n                                                         kwalificatiedossier;\n\n\u2212 indicatie bekostigbaar (recordsoort ISP).\n\nDe gegevens in BRON (m.u.v. het veld datum uitschrijving werkelijk) zijn juist als\n                                                         ze overeenkomen met de gegevens op de onderwijsovereenkomst of met de gegevens op\n                                                         het laatste opleidingsblad bij een wijziging en gebruik van het \u2018Servicedocument onderwijsovereenkomst\u2019 met kenmerk HBE-OOK-112019-1:\n\n\u2212 Dit item is alleen van toepassing bij een wijziging van het opleidingstraject en\n                                                         in het geval dat de instelling geen nieuwe onderwijsovereenkomst heeft opgesteld,\n                                                         maar gebruik heeft gemaakt van een nieuw opleidingsblad conform de procedure voor\n                                                         wijzigingen van het opleidingstraject zoals aangegeven in het \u2018Servicedocument onderwijsovereenkomst\u2019\n                                                         met kenmerk HBE-OOK-112019-1:\n\nIn de onderwijsovereenkomst is een procedure overeenkomen voor wijzigingen van het\n                                                            opleidingstraject, die voldoet aan de gestelde eisen in het \u2018Servicedocument onderwijsovereenkomst\u2019.\n\nPresentie van deelnemers (artikel 2.2.3, van het UWEB)\n\n\u2212 de geselecteerde deelnemer op 1\u00a0februari 2020 daadwerkelijk de opleiding volgt waarvoor\n                                                            hij is ingeschreven.\n\nToetsing maatwerktrajecten (notitie helderheid in het mbo)\n\nin het geval een geselecteerde deelnemer aan een maatwerktraject deelneemt:\n\n\u2212 dat contractueel is vastgelegd wat de meerkosten van het maatwerktraject zijn ten\n                                                            opzichte van de kosten van een reguliere opleiding en de rijksbijdrage die voor deze\n                                                            opleiding wordt ontvangen.\n\nIndien de geselecteerde deelnemer pas n\u00e1 1\u00a0oktober 2019 is ingeschreven of bij de\n                                          telling 1\u00a0oktober 2019 niet mocht worden bekostigd, stelt de instellingsaccountant\n                                          alsnog vast dat:\n\nItem\n\nTe verrichten werkzaamheden\n\nNaleving van Koppelingswet (artikel 8.1.1, lid 1, onder c, van de WEB).\n\n\u2212 Indien de deelnemer als vreemdeling moet worden beschouwd ex artikel 8.1.1, lid\n                                                            1, van de WEB:\n\n\u2022 de deelnemer jonger is dan 18 jaar, of\n\n\u2022 rechtmatig verblijf houdt in Nederland op basis van de Vreemdelingenwet 2000 (naleving\n                                                            koppelingswet).\n\nop basis van bij de instelling aanwezige kopie\u00ebn van documenten;\n\n\u2212 bij nieuwe inschrijvingen van vreemdelingen van 18 jaar en ouder een van de volgende\n                                                            gegevens beschikbaar is:\n\n\u2022 een definitieve verblijfsvergunning, of\n\n\u2022 een bewijs van een aanvraag tot verblijfsvergunning cq machtiging tot voorlopig\n                                                            verblijf, of-;\n\n\u2022 een bewijs van een verzoek tot verlenging van een verblijfsvergunning, of\n\n\u2022 een ontvangstbevestiging van de IND en tevens verzoek tot en betaling van de leges\n                                                            voor een verblijfsvergunning;\n\n\u2212 dat aan de hand van bewijsstukken die bij de instelling aanwezig zijn duidelijk\n                                                            is dat de deelnemer behoort tot een van de groepen studerenden, bedoeld in artikel\n                                                            2.2, lid 1, van de Wet studiefinanciering 2000.\n\nToetsing toelating entreeopleiding (artikel 8.1.1b, lid 1, van de WEB)\n\n\u2212 bij een nieuwe inschrijving entreeopleiding: de deelnemer voldoet niet aan de vooropleidingseisen\n                                                            van de basisberoepsopleiding.\n\nDe instellingsaccountant maakt hierbij gebruik van de door de instelling uitgevoerde\n                                                         en vastgelegde werkzaamheden. Onderdeel hiervan kan zijn het gebruik van gegevens\n                                                         uit het diplomaregister en BRON van DUO via de voorziening \u2018digitaal aanmelden MBO\u2019.\n                                                         Indien het om een deelnemer gaat, die niet eerder aan bekostigd onderwijs in Nederland\n                                                         heeft deelgenomen, moet op andere wijze bij de instelling blijken dat de toelating\n                                                         is getoetst en in overeenstemming met de wet is.\n\nMelding van langdurige afwezigheid in het kader van (artikel 8.1.7, van de WEB)\n\n\u2212 voor de geselecteerde deelnemers, indien noodzakelijk, meldingen zijn verricht aan\n                                                            DUO vestiging Groningen.\n\nBetaling van het Cursusgeld (artikel 11, lid 1, van het Uitvoeringsbesluit LCW 2000 en artikel 6, lid 3 en lid 6, van de Les- en cursusgeldwet)\n\n\u2212 van elke geselecteerde deelnemer van 18 jaar of ouder aan BBL het wettelijke cursusgeld\n                                                            is ge\u00efnd dan wel een betalingsregeling is vastgelegd. Bij betaling door derden, een\n                                                            machtiging aanwezig is.\n\nAfgegeven diploma\u2019s beroepsonderwijs in 2019\n\nVan de afgegeven diploma\u2019s in 2019, stelt de instellingsaccountant vast dat:\n\nItem\n\nTe verrichten werkzaamheden\n\nTijdvak en examencommissie (artikel 7.4.6, van de WEB, artikel 2.1.2, onder d, van het UWEB en Regeling modeldiploma mbo, bijlage 4)\n\n\u2212 het diploma door een examencommissie is afgegeven;\n\n\u2212 het veld datum resultaat (datum behalen uitslag)(recordsoort DIP) overeenkomt met\n                                                            de datum zoals vastgesteld door de examencommissie;\n\n\u2212 het veld opleidingcode (recordsoort DIP) juist is ingevuld en overeenkomt met het\n                                                            diploma, zoals die door de examencommissie is vastgesteld\n\n\u2212 indicatie bekostigbaar juist is.\n\nDeelnemers vavo per 1-10-2019\n\nVan de ingeschreven vavo deelnemers per 1\u00a0oktober 2019, stelt de instellingsaccountant\n                                          vast dat:\n\nItem\n\nTe verrichten werkzaamheden\n\nOnderwijsovereenkomst (artikel 8.1.3, van de WEB en artikel 2, lid 1, van het Uitvoeringsbesluit LCW 2000)\n\n\u2212 voor elke geselecteerde vavo deelnemer een onderwijsovereenkomst aanwezig is;\n\n\u2212 de onderwijsovereenkomst voldoet aan alle eisen van artikel 8.1.3, van de WEB en\n                                                            artikel 2, lid 1, van het Uitvoeringsbesluit LCW 2000;\n\n\u2212 de volgende velden van de recordsoort inschrijving (ISG) en de inschrijvingsperiode\n                                                            (ISP) in BRON juist gevuld zijn:\n\n\u2022 datum inschrijving (recordsoort ISG);\n\n\u2022 datum uitschrijving (recordsoort ISG)(indien van toepassing);\n\n\u2022 datum begin (recordsoort ISP);\n\n\u2022 opleidingscode (recordsoort ISP);\n\n\u2022 betalende partij (recordsoort ISP)\n\n\u2022 intensiteit (recordsoort ISP).\n\nDe gegevens in BRON (m.u.v. het veld datum uitschrijving) zijn juist als ze overeenkomen\n                                                         met de gegevens op de onderwijsovereenkomst of met de gegevens op het laatste opleidingsblad\n                                                         bij een wijziging en gebruik van het \u2018Servicedocument onderwijsovereenkomst\u2019 met kenmerk\n                                                         2017-906214466-71;\n\n\u2212 Dit item is alleen van toepassing bij een wijziging van het opleidingstraject en\n                                                         in het geval dat de instelling geen nieuwe onderwijsovereenkomst heeft opgesteld,\n                                                         maar gebruik heeft gemaakt van een nieuw opleidingsblad conform de procedure voor\n                                                         wijzigingen van het opleidingstraject zoals aangegeven in het \u2018Servicedocument onderwijsovereenkomst\u2019\n                                                         met kenmerk HBE-OOK-112019-1:\n\n\u2022 In de onderwijsovereenkomst is een procedure overeenkomen voor wijzigingen van het\n                                                            opleidingstraject, die voldoet aan de gestelde eisen in het \u2018Servicedocument onderwijsovereenkomst\u2019.\n\nNaleving van Koppelingswet (web).\n\n\u2212 bij nieuwe inschrijvingen van vreemdelingen 18 jaar en ouder een van de volgende\n                                                            gegevens beschikbaar is:\n\n\u2022 een definitieve verblijfsvergunning, of\n\n\u2022 een bewijs van een aanvraag tot verblijfsvergunning cq machtiging tot voorlopig\n                                                            verblijf, of-;\n\n\u2022 een bewijs van een verzoek tot verlenging van een verblijfsvergunning, of\n\n\u2022 een ontvangstbevestiging van de IND en tevens verzoek tot en betaling van de leges\n                                                            voor een verblijfsvergunning;\n\n\u2212 dat aan de hand van bewijsstukken die bij de instelling aanwezig zijn duidelijk\n                                                            is dat de vavo deelnemer behoort tot een van de groepen studerenden, bedoeld in artikel\n                                                            2.2, lid 1, van de Wet studiefinanciering 2000.\n\nPresentie van deelnemers (artikel 2a.2.1, van het UWEB)\n\n\u2212 de geselecteerde vavo deelnemer op 1\u00a0oktober 2019 daadwerkelijk de opleiding volgt\n                                                            waarvoor hij is ingeschreven.\n\nBetaling van het Cursusgeld (artikel 11, lid 1, van het Uitvoeringsbesluit LCW 2000 en artikel 6, lid 3 en lid 6, van de Les- en cursusgeldwet)\n\n\u2212 van elke geselecteerde vavo deelnemer van 18 jaar of ouder het wettelijke cursusgeld\n                                                            is ge\u00efnd dan wel een betalingsregeling is vastgelegd. Bij betaling door derden een\n                                                            machtiging aanwezig is.\n\nAfgegeven diploma\u2019s vavo in 2019\n\nVan de afgegeven diploma\u2019s in 2019, stelt de instellingsaccountant vast dat:\n\nItem\n\nTe verrichten werkzaamheden\n\nTijdvak en examencommissie (artikel 7.4.6, van de WEB, artikel 2a.1.2., onder c, UWEB, artikel 1, lid 2 van het Eindexamenbesluit VO en Regeling modellen diploma\u2019s VO)\n\n\u2212 het veld datumUitslag (recordsoort USL) overeenkomt met de datum, zoals die door\n                                                            de examencommissie is vastgesteld;\n\n\u2212 de volgende velden van de recordsoort USL juist zijn ingevuld en overeenkomen met\n                                                            het diploma of het certificaat, zoals dat door de examencommissie is vastgesteld:\n\n\u2022 het veld niveau;\n\n\u2022 het veld examenregime;\n\n\u2022 het veld codeUitslag;\n\n\u2212 het diploma of het certificaat door een examencommissie is afgegeven.\n\nAfgesloten (deel) eindexamenvakken met eindcijfer 6 of hoger, dan wel \u2018voldoende\u2019\n                                          of \u2018goed\u2019 vavo in 2019\n\nVan de vakken, waarin de deelnemer met goed gevolg examen heeft afgelegd in 2019,\n                                          stelt de instellingsaccountant vast dat:\n\nItem\n\nTe verrichten werkzaamheden\n\nTijdvak en examencommissie (artikel 7.4.6, van de WEB en artikel 1, van het Eindexamenbesluit VO, artikel 2a.2.1, van het UWEB)\n\n\u2212 de volgende velden van de recordsoort Vakresultaat (VRS) juist zijn ingevuld en\n                                                            overeenkomen met het certificaat of de cijferlijst, zoals die door de examencommissie\n                                                            is vastgesteld;\n\n\u2022 het veld examenregime;\n\n\u2022 het veld vakcode;\n\n\u2022 het veld eindcijfer;\n\n\u2022 het veld indicatieInruil.\n\n\u2212 het certificaat of de cijferlijst door een examencommissie zijn afgegeven.\n\nAanvullende werkzaamheden onderwijsovereenkomsten, derdenmachtigingen en BPV-overeenkomsten.\n\nDe Afdeling bestuursrechtspraak van de Raad van State heeft eerder geoordeeld dat\n                                          indien uit gegevens blijkt dat sprake is van overeenstemming gericht op het volgen\n                                          van onderwijs of beroepspraktijkvorming (BPV) en daadwerkelijk het onderwijs of de\n                                          BPV is genoten, bij het niet aanwezig zijn van een schriftelijke overeenkomst of het\n                                          ontbreken van een handtekening daarop sprake is van het niet-naleven van de vormvoorschriften.\n                                          Bij het niet-naleven van vormvoorschriften wordt de terugvordering van het volledige bedrag aan teveel betaalde bekostiging niet redelijk geacht. In dat kader is het niet passend\n                                          om aan de instellingsaccountant te vragen een bekostigde inschrijving of diploma bij\n                                          het niet tijdig aanwezig zijn van een ondertekende onderwijsovereenkomst, regeling\n                                          met betrekking tot de betaling van het cursusgeld/derdenmachtiging en/of een BPV-overeenkomst\n                                          per definitie als niet rechtmatig voor de bekostiging aan te laten merken. Daarom\n                                          wordt in deze paragraaf aangegeven hoe de instellingsaccountant in een dergelijk geval\n                                          moet handelen. In deze gevallen wordt gebruik gemaakt van een kwalitatieve tolerantie. Hiermee wordt bedoeld dat de instellingsaccountant bij het constateren van gebreken\n                                             de procedures m.b.t. de tijdige en juiste totstandkoming van de onderwijsovereenkomsten,\n                                             derdenmachtigingen en BPV-overeenkomsten bij de instelling beoordeelt en indien de\n                                             procedure niet op orde is hierover in de vorm van een uitzonderingsrapportage aan\n                                             DUO rapporteert.\n\nAls de accountant gebreken constateert beoordeelt de accountant de procedures.\n\nAls de procedures op orde zijn hoeft niet aan de inspectie gerapporteerd te worden.\n                                          De procedures zijn op orde als deze er in opzet, bestaan en werking op zijn gericht\n                                             dat de onderwijsovereenkomsten, BPV-overeenkomsten en derdenmachtigingen tijdig door\n                                             alle benodigde partijen worden ondertekend.\n\n(Actieve monitoring is onderdeel van een werkende procedure)\n\nAls de accountant fouten vindt moet hij de aard van de fout analyseren en in hoeverre\n                                          dit een incident is of een fout die gemaakt wordt omdat de procedure niet wordt nageleefd.\n\nAls er individuele gevallen zijn, waarbij de ondertekening te laat is en de instelling\n                                          kan aantonen dat de procedure is gevolgd, maar om specifieke redenen niet heeft gewerkt\n                                          dan is een rapportage niet nodig.\n\nUit het VvB kan de inspectie opmaken dat inmiddels (met ingang van inschrijfjaar 2015/2016)\n                                          geen van de instellingen meer gebruik maakt van voor gestempelde of geprinte data,\n                                          oude gevallen hoeven niet gerapporteerd te worden, de rapportage heeft betrekking\n                                          op de procedure die voor het betreffende controlejaar wordt gehanteerd.\n\nVoorbeelden van afwijkingen waarbij de procedure niet werkt en wel rapportage nodig\n                                          is:\n\n\u2212 Bij een bepaalde opleiding is de procedure niet goed gevolgd;\n\n\u2212 Op een bepaalde locatie is de procedure niet goed gevolgd;\n\n\u2212 Voor een gehele groep is de procedure niet gevolgd.\n\nVoorbeelden van afwijkingen waarbij de procedure is gevolgd, maar geen rapportage\n                                          nodig is:\n\n\u2212 Het gaat om een individueel specifiek geval, waarbij de instelling kan aantonen wat\n                                                zij gedaan heeft om tot tijdige ondertekening te komen. De instelling heeft er alles\n                                                aangedaan wat in haar mogelijkheden ligt en van haar verwacht kan worden in de betreffende\n                                                situatie.\n\nBij twijfel graag de casus/situatie voorleggen aan de inspectie (n.vanschie@owinsp.nl)\n\nVoor indiening van deze uitzonderingsrapportage bij DUO en het aanbiedingsformulier\n                                          wordt verwezen naar hoofdstuk 3.\n\nDaarnaast treedt de instellingsaccountant in overleg met het bevoegd gezag van de\n                                             onderwijsinstelling over de benodigde aanpassingen in de procedures met het doel de\n                                             onvolkomenheden daarin op te heffen.\n\nDe uitzonderingsrapportage is van belang, omdat een instelling alle wettelijke voorschriften\n                                          moet naleven (artikel 1.1.3, van de WEB). Indien uit uitzonderingsrapportages herhaaldelijk blijkt dat een instelling niet\n                                          aan de wettelijke eisen voldoet dan kan opschorting van de rijksbijdrage plaatsvinden\n                                          tot het moment waarop alsnog aan de wettelijke eisen wordt voldaan of kan de rijksbijdrage\n                                          geheel of gedeeltelijk worden ingehouden.\n\nIndien een tijdig ondertekende onderwijsovereenkomst, regeling met betrekking tot\n                                          de betaling van het cursusgeld/derdenmachtiging of BPV-overeenkomst ontbreekt, dan\n                                          hoeft de bekostigde inschrijving of het bekostigde diploma niet per definitie fout\n                                          gerekend te worden. Hieronder wordt per gebrek aangegeven wat van de instellingsaccountant\n                                          in zo\u2019n geval wordt gevraagd. Deze tekstpassage is ook van toepassing op de bekostigde\n                                          inschrijvingen, diploma\u2019s en (deel)eindexamenvakken met een 6 of hoger in het VAVO\n                                          en diploma\u2019s in het beroepsonderwijs.\n\nNiet tijdig ondertekende onderwijsovereenkomst\n\nIndien de instellingsaccountant niet met zekerheid kan vaststellen dat de onderwijsovereenkomst\n                                          van een op 1\u00a0oktober en/of 1\u00a0februari voor bekostiging in aanmerking gebrachte deelnemer\n                                          op de betreffende datum is gesloten en ondertekend, dan hoeft de bekostigde deelnemer niet als fout aangemerkt te worden als de instellingsaccountant\n                                             heeft vastgesteld dat de betreffende deelnemer wel aan de overige bekostigingsvereisten\n                                             voldoet. Er moet met name zekerheid zijn dat de betreffende deelnemer op de teldatum\n                                             daadwerkelijk onderwijs volgde aan de instelling.\n\nNiet tijdig ondertekende derdenmachtiging\n\nIndien op 1\u00a0oktober of op 1\u00a0februari geen regeling met betrekking tot de betaling\n                                          van het cursusgeld/derdenmachtiging aanwezig is, terwijl dit wel vereist is, dan hoeft de bekostigde deelnemer niet als fout aangemerkt te worden als de instellingsaccountant\n                                             heeft vastgesteld dat de betreffende deelnemer wel aan de overige bekostigingsvereisten\n                                             voldoet. Er moet met name zekerheid zijn dat het wettelijk cursusgeld niet door de\n                                             instelling is betaald en de betreffende deelnemer op de teldatum daadwerkelijk onderwijs\n                                             volgde aan de instelling.\n\nNiet tijdig ondertekende BPV-overeenkomst\n\nIndien voor een bekostigde BBL-deelnemer geen tijdig ondertekende BPV-overeenkomst\n                                          aanwezig is, dan hoeft de bekostigde deelnemer niet als fout aangemerkt te worden als de instellingsaccountant\n                                             op andere wijze heeft vastgesteld dat de betreffende deelnemer wel daadwerkelijk deelneemt\n                                             aan de BPV en aan de overige bekostigingsvereisten voldoet.\n\nWerkzaamheden in verband met de te bepalen controlegetallen beroepsonderwijs en vavo\n\nBij het accountantsonderzoek wordt vastgesteld dat de inhoud van het actuele OBO voldoet\n                                          aan de eisen. Hierin moeten eventuele mutaties naar aanleiding van het accountantsonderzoek\n                                          door de MBO-instelling via de reguliere weg aan DUO worden geleverd. Na verwerking\n                                          en terugmelding door DUO moet de instelling het actuele OBO opvragen. Deze wordt dan\n                                          geleverd met een lijst met verschillen tussen het nieuwe en vorige OBO. De instellingsaccountant stelt vast dat de mutaties juist en volledig zijn doorgevoerd.\n\nDe instellingsaccountant stelt een assurance-rapport op bij dit actuele OBO.\n\nIn het Programma van Eisen MBO-instellingen en het Programma van Eisen VAVO-instellingen\n                                          van BRON is beschreven hoe de controlegetallen worden bepaald.\n\n\u2022 Algemeen\n\n\u2022 Goedkeurend assurance-rapport MBO\n\nAlgemeen\n\n1\u00a0juli 2017\n\nAls de instellingsaccountant op grond van zijn bevindingen een ander dan een goedkeurend\n                                       assurance-rapport afgeeft, moet hij een afwijkende tekst hanteren. Zie hiervoor Standaard 3000A vanaf paragraaf 51 van de \u2018Nadere voorschriften Controle- en overige\n                                          standaarden (NV COS)\u2019 van de NBA.\n\nGoedkeurend assurance-rapport MBO\n\n1\u00a0juli 2019\n\nVoorgeschreven tekst voor het goedkeurende assurance-rapport over de juistheid van\n                                       het OBO voor BO, VO en VAVO van ROC\u2019s, AOC\u2019s, Vakinstellingen en de instituten voor\n                                       doven.\n\nHet is toegestaan om per deelsector een assurance-rapport in te dienen. Deze deelsectoren\n                                       zijn:\n\n\u2022 BO\n\n\u2022 VAVO\n\n\u2022 AOC-BO\n\n\u2022 AOC-VO\n\nIn geval van een assurance-rapport per deelsector kan de onderstaande tekst hierop\n                                       worden aangepast door de overige sectoren uit de tekst te laten.\n\nAssurance-rapport van de onafhankelijke accountant over de opgave(n) van gegevens\n\nAan: Opdrachtgever (indien van toepassing raad van toezicht noemen)\n\nOns oordeel\n\nWij hebben de opgave(n) van de gegevens beroepsonderwijs (inschrijvingen en diploma\u2019s)\n                                       en de gegevens vavo (inschrijvingen, diploma\u2019s en (deel)eindexamenvakken)* van ...\n                                       (naam mbo-instelling) met brinnummer ... te ... (zetel) onderzocht.\n\nNaar ons oordeel is (zijn) het OBO (bo) en/of het OBO (vavo*) (en bij AOC\u2019s: het OBO\n                                       vo) van ... (naam mbo-instelling) met brinnummer ... in alle van materieel belang\n                                       zijnde aspecten juist, in overeenstemming met de van toepassing zijnde criteria.\n\nDe opgave beroepsonderwijs sluit met de controlegetallen:\n\nControlegetal\n\nTotaal aantal deelnames\n\nTotaal aantal diploma\u2019s\n\nTotaal opleidingcodes\n\nTotaal indicatie bekostigbaar 'J'\n\nControletotaal\n\naan bij het actuele OBO (datum uit de bestandsnaam OBO) van DUO en betreft de inschrijvingen\n                                       en diploma\u2019s die op de datum van het assurance-rapport zijn opgenomen in BRON.\n\n(bij AOC\u2019s voor het vo: De opgave voortgezet onderwijs sluit met de controlegetallen:\n\nControlegetal\n\nTotaal aantal inschrijvingsrecord\n\nTotaal aantal inschrijvingsperioderecords\n\nTotaal aantal inschrijvingsperioderecords met indicatie bekostigbaar \u2018J\u2019\n\nTotaal opleidingscodes\n\nTotaal generaal\n\naan bij het actuele OBO (datum uit de bestandsnaam OBO) van DUO en betreft de deelnemersgegevens\n                                       die op de datum van het assurance-rapport zijn opgenomen in BRON.\n\nDe opgave vavo*) sluit met de controlegetallen:\n\nControlegetal\n\nTotaal aantal inschrijvingen\n\nTotaal aantal inschrijvingsperiodes\n\nTotaal aantal inschrijvingsperiodes bekostigbaar\n\nTotaal aantal uitslagen\n\nTotaal aantal vakken\n\nTotaal opleidingscodes\n\nTotaal generaal\n\naan bij het actuele OBO (datum uit de bestandsnaam OBO) van DUO en betreft de deelnemersgegevens\n                                       en de diploma- en certificaatgegevens die op de datum van het assurance-rapport zijn\n                                       opgenomen in BRON.\n\nDe basis voor ons oordeel\n\nWij hebben ons onderzoek uitgevoerd volgens Nederlands recht, waaronder de Nederlandse\n                                       Standaard 3000A \u2018Assurance-opdrachten anders dan opdrachten tot controle of beoordeling\n                                       van historische financi\u00eble informatie (attest-opdrachten)\u2019. Deze opdracht is gericht\n                                       op het verkrijgen van een redelijke mate van zekerheid. Onze verantwoordelijkheden\n                                       op grond hiervan zijn beschreven in de sectie \u2018Onze verantwoordelijkheden voor het\n                                       onderzoek over de opgave(n)\u2019.\n\nWij zijn onafhankelijk van ... (naam mbo-instelling) met brinnummer ... zoals vereist\n                                       in de Verordening inzake de onafhankelijkheid van accountants bij assurance-opdrachten (ViO) en andere relevante onafhankelijkheidsregels in Nederland. Daarnaast hebben\n                                       wij voldaan aan de Verordening gedrags- en beroepsregels accountants (VGBA).\n\nWij vinden dat de door ons verkregen assurance-informatie voldoende en geschikt is\n                                       als basis voor ons oordeel.\n\nVan toepassing zijnde criteria\n\nVoor deze opdracht gelden de volgende criteria:\n\n\u2022 de wet educatie en beroepsonderwijs;\n\n\u2022 hoofdstuk 3 en 6 van het Onderwijsaccountantsprotocol OCW 2019.\n\nBeperking in gebruik en verspreidingskring\n\nDe opgave(n) van de gegevens is(zijn) opgesteld voor de Minister van OCW. Hierdoor\n                                       is(zijn) de opgave(n) van de gegevens mogelijk niet geschikt voor andere doeleinden.\n                                       Ons assurance-rapport is derhalve uitsluitend bestemd voor ... (naam mbo-instelling)\n                                       en de Minister van OCW en dient niet te worden verspreid aan of te worden gebruikt\n                                       door anderen.\n\nVerantwoordelijkheden van het bestuur en de raad van toezicht voor de opgave(n)\n\nHet bestuur is verantwoordelijk dat de opgave(n) in overeenstemming is met de van\n                                       toepassing zijnde criteria, inclusief het identificeren van de beoogde gebruikers\n                                       en het toepasbaar zijn van de gehanteerde criteria voor de doelstellingen van de beoogde\n                                       gebruikers.\n\nHet bestuur is ook verantwoordelijk voor een zodanige interne beheersing als het noodzakelijk\n                                       acht om het evalueren van de opgave mogelijk te maken zonder afwijkingen van materieel\n                                       belang als gevolg van fraude of fouten.\n\nDe raad van toezicht is verantwoordelijk voor het uitoefenen van toezicht op het proces\n                                       van rechtmatige verwerving van de middelen op grond van de van toepassing zijnde criteria.\n\nOnze verantwoordelijkheden voor het onderzoek over de opgave(n)\n\nOnze verantwoordelijkheid is het zodanig plannen en uitvoeren van ons onderzoek dat\n                                       wij daarmee voldoende en geschikte assurance-informatie verkrijgen voor het door ons\n                                       af te geven oordeel.\n\nOns onderzoek is uitgevoerd met een hoge mate maar geen absolute mate van zekerheid\n                                       waardoor het mogelijk is dat wij tijdens ons onderzoek niet alle materi\u00eble fouten\n                                       en fraude ontdekken.\n\nWij passen de \u2018Nadere voorschriften kwaliteitssystemen\u2019 (NVKS) toe. Op grond daarvan beschikken wij over een samenhangend stelsel van kwaliteitsbeheersing\n                                       inclusief vastgelegde richtlijnen en procedures inzake naleving van ethische voorschriften,\n                                       professionele standaarden en andere relevante wet- en regelgeving.\n\nOns onderzoek bestond onder andere uit:\n\n\u2022 het identificeren en inschatten van de risico\u2019s dat de opgave(n) van de gegevens afwijkingen\n                                             van materieel belang bevat als gevolg van fouten of fraude, het in reactie op deze\n                                             risico\u2019s bepalen en uitvoeren van assurance-werkzaamheden en het verkrijgen van assurance-informatie\n                                             die voldoende en geschikt is als basis voor ons oordeel. Bij fraude is het risico\n                                             dat een afwijking van materieel belang niet ontdekt wordt groter dan bij fouten. Bij\n                                             fraude kan sprake zijn van samenspanning, valsheid in geschrifte, het opzettelijk\n                                             nalaten transacties vast te leggen, het opzettelijk verkeerd voorstellen van zaken\n                                             of het doorbreken van interne beheersing;\n\n\u2022 het verkrijgen van inzicht in de interne beheersing die relevant is voor het onderzoek\n                                             met als doel assurance-werkzaamheden te selecteren die passend zijn in de omstandigheden.\n                                             Deze werkzaamheden hebben niet als doel om een oordeel uit te spreken over de effectiviteit\n                                             van de interne beheersing van de instelling;\n\n\u2022 het minimaal uitvoeren van de in het Onderwijsaccountantsprotocol OCW 2019 opgenomen\n                                             werkzaamheden in hoofdstuk 3 en 6.\n\nPlaats en datum\n\nNaam accountantsorganisatie\n\nNaam accountant\n\n*) Alleen van toepassing in geval van vavo bekostiging.\n\n1\u00a0december 2019\n\nHet accountantsprotocol voor de sector Hoger onderwijs (HO) wordt conform artikel 2.10a, van de WHW en krachtens artikel 4.4, van het Uitvoeringsbesluit WHW 2008 vastgesteld bij ministeri\u00eble regeling. Het accountantsprotocol bevat de vertaalslag\n                                       van de voorwaarden uit de wet- en regelgeving naar de minimale onderzoekswerkzaamheden\n                                       die ten grondslag liggen aan het afgeven van het assurance-rapport (voorheen accountantsverklaring),\n                                       zoals genoemd in artikel 4.4, lid 1, van het UWHW 2008 bij de gegevens in BRONHO, die nodig zijn voor uitvoering van de WHW, de WSF 2000, het Uitvoeringsbesluit WHW 2008 en de Regeling financi\u00ebn hoger onderwijs. Voor de tekst van het assurance-rapport is een format opgenomen dat door de instellingsaccountant\n                                       moet worden gebruikt. Het onderzoek van de instellingsaccountant heeft betrekking\n                                       op de gegevens die nodig zijn voor de berekening van de rijksbijdrage conform het\n                                       Uitvoeringsbesluit WHW 2008, daarnaast worden gegevens in het onderzoek betrokken,\n                                       die ook voor andere beleidsdoeleinden worden gebruikt.\n\nHet onderdeel onderzoek Basisregisteronderwijs sector HO is van toepassing op de in\n                                       artikel 1.8, van de WHW genoemde bekostigde instellingen, waaronder begrepen de conform het Uitvoeringsbesluit WHW 2008 bekostigde Transnationale Universiteit Limburg.\n\nDe voor het onderzoek Basisregisteronderwijs relevante wet- en regelgeving bestaat\n                                       uit:\n\n\u2022 de Wet op het Hoger Onderwijs en Wetenschappelijk Onderzoek (WHW);\n\n\u2022 de Wet Studiefinanciering 2000 (WSF 2000);\n\n\u2022 de Vreemdelingenwet 2000;\n\n\u2022 het Uitvoeringsbesluit WHW 2008 (UWHW 2008);\n\n\u2022 de Regeling financi\u00ebn hoger onderwijs;\n\n\u2022 de notities Helderheid HO (2003 en 2004);\n\n\u2022 de Regeling aanmelding en toelating hoger onderwijs;\n\n\u2022 het Besluit experimenten flexibel hoger onderwijs;\n\n\u2022 het Verdrag inzake de Transnationale Universiteit Limburg.\n\nDe wet- en regelgeving is ook terug te vinden op https://www.overheid.nl/\n\nDe te onderzoeken gegevens worden ontleend aan het Basisregister Onderwijs (BRON)\n                                       dat wordt beheerd door DUO. De procedures ten aanzien van de levering en registratie\n                                       van de gegevens en de uitwisseling van informatie hierover met DUO zijn beschreven\n                                       in het 'Programma van Eisen Hoger Onderwijs (PvE)' (het is mogelijk dat er na de publicatie\n                                       van het OAP nog een aanpassing komt van het PvE, waardoor de link niet meer werkt);\n                                       deze is te vinden op de website van DUO.\n\nDe gegevens uit BRON van DUO die benodigd zijn voor het onderzoek Basisregisteronderwijs\n                                       worden door DUO geleverd in de vorm van een Overzicht Basisregisteronderwijs Onderzoek\n                                       (OBO). Deze wordt gemaakt op aanvraag (op de beveiligde site van DUO) van de instelling.\n                                       Daags na de aanvraag wordt het OBO klaargezet op de beveiligde site van DUO. De instelling\n                                       krijgt hiervan een bericht.\n\nIndien de instellingsaccountant constateert dat er mutaties moeten worden uitgevoerd\n                                       op de gegevens in BRON, dan moet de instelling deze via de reguliere weg aanleveren\n                                       aan DUO.\n\nNa het doorvoeren van alle gevraagde mutaties moet de instelling opnieuw het OBO opvragen.\n                                       Deze wordt dan geleverd met een lijst met verschillen tussen het nieuwe en vorige\n                                       OBO. De instellingsaccountant stelt vast dat de mutaties juist en volledig zijn doorgevoerd\n                                       en keurt het nieuwe OBO goed. De goedkeuring wordt geleverd in de vorm van een assurance-rapport\n                                       bij een OBO. Het assurance-rapport vermeldt welk OBO (van welke datum) is gebruikt.\n\nIn het OBO zijn meer gegevens opgenomen, dan die waarop het onderzoek Basisregisteronderwijs\n                                       van de instellingsaccountant is gericht. Om de gegevens die relevant zijn voor het onderzoek van de accountant te selecteren\n                                          volgt de instellingsaccountant de aanwijzingen die in het Programma van Eisen Hoger Onderwijs (PvE) zijn opgenomen voor de accountant.\n\nIn de sector HO wordt gebruik gemaakt van jaarinschrijvingen. Als een student zich\n                                       niet eerder heeft uitgeschreven, dan wordt de inschrijving op 31\u00a0augustus be\u00ebindigd.\n                                       Indien de student opnieuw wil deelnemen aan het onderwijs dan schrijft deze zich weer\n                                       in per 1\u00a0september van het volgende collegejaar. De inschrijvingen van het collegejaar\n                                       2018/2019 (van de periode 1\u00a0september 2018 tot en met 1\u00a0oktober 2018), die niet be\u00ebindigd\n                                       zijn voor 2\u00a0oktober 2018 blijven in de te selecteren records staan. De reden hiervoor\n                                       is dat het onderzoek de studenten betreft die ingeschreven staan in de peilperiode\n                                       van 2\u00a0oktober 2018 tot en met 1\u00a0oktober 2019. Op deze manier vallen de mutaties op\n                                       deze inschrijfrecords, waaronder de juistheid van de datum uitschrijving ook in het\n                                       onderzoek van de instellingsaccountant.\n\nPeilperiode\n\nHet onderzoek naar het Basisregisteronderwijs voor HO wordt uitgevoerd over de volgende\n                                       peilperiode: 2\u00a0oktober 2018 tot en met 1\u00a0oktober 2019.\n\n1\u00a0juli 2018\n\nDe gegevens inzake inschrijvingen en graadverleningen bepalen in belangrijke mate\n                                          de hoogte van de rijksbijdrage en zijn daarnaast van belang voor de uitvoering van\n                                          de WHW, de WSF 2000 en de Regeling financi\u00ebn hoger onderwijs. Het is daarom van groot belang dat de instellingsaccountant primair de juistheid\n                                          van deze gegevens vaststelt. Deze gegevens worden voor een belangrijk deel ontleend\n                                          aan BRON; daarnaast wordt een aantal gegevens afzonderlijk door instellingen voor\n                                          hoger onderwijs opgegeven. De instellingsaccountant geeft een assurance-rapport af\n                                          over de registraties in BRON (zoals opgenomen in het OBO) en de afzonderlijke opgaven\n                                          door de instellingen.\n\nDe instellingsaccountant richt het onderzoek zodanig in dat onjuistheden groter dan\n                                             2% (per soort gegevens) worden ontdekt. Uiteraard moeten alle geconstateerde fouten,\n                                             ongeacht het materi\u00eble belang, worden gecorrigeerd.\n\nDe voor het onderzoek relevante soorten gegevens voor instellingen voor hoger onderwijs\n                                          betreffen:\n\n\u2022 het aantal inschrijvingen als student in de peilperiode;\n\n\u2022 het aantal studenten dat een graad (Bachelor, Master of Associate Degree) heeft gehaald\n                                                in de peilperiode;\n\n\u2022 het aantal studenten dat het examen behorend bij een ongedeelde opleiding of een voortgezette\n                                                opleiding met succes heeft afgerond in de peilperiode;\n\n\u2022 het aantal proefschriften leidend tot een promotie in het kalenderjaar 2019 en/of\n                                                het aantal ontwerpcertificaten dat is uitgereikt in het kalenderjaar 2019.\n\nGelet op deze gegevens, vormt het object van onderzoek van de instellingsaccountant:\n\n\u2022 de gegevens over de deelname aan het hoger onderwijs zoals die zijn verstrekt door\n                                                instellingen voor registratie in BRON dat wordt beheerd door DUO en zijn opgenomen\n                                                in het OBO;\n\n\u2022 de afzonderlijke opgaven van inschrijvingen en behaalde graden in de peilperiode aan\n                                                de Transnationale Universiteit Limburg (gelieerd aan de Universiteit Maastricht);\n\n\u2022 de afzonderlijke opgave van het aantal proefschriften leidend tot een promotie en\n                                                ontwerperscertificaten door instellingen voor wetenschappelijk onderwijs (deze gegevens\n                                                zijn niet opgenomen in BRON, maar worden door de instelling aan DUO opgegeven middels\n                                                een formulier):\n\no het aantal proefschriften leidend tot een promotie in het kalenderjaar 2019;\n\no het aantal ontwerperscertificaten dat is uitgereikt in het kalenderjaar 2019;\n\nVoor zijn onderzoek maakt de instellingsaccountant gebruik van de volgende informatie:\n\n\u2022 de studentenadministratie van de te onderzoeken instelling;\n\n\u2022 de in BRON geregistreerde studentgegevens;\n\n\u2022 het promotieregister dat volgens de WHW bij een instelling voor hoger onderwijs aanwezig moet zijn;\n\n\u2022 de afzonderlijke opgaven van het aantal proefschriften en/of ontwerperscertificaten\n                                                van instellingen voor wetenschappelijk onderwijs;\n\n\u2022 voor de Transnationale Universiteit Limburg: de afzonderlijke opgaven van de hiervoor\n                                                van deze instellingen genoemde gegevens;\n\n\u2022 het Centraal Register Opleidingen Hoger Onderwijs (CROHO).\n\nVoor de betekenis van de door DUO uitgevoerde controles en eventuele signalen bij\n                                          de verwerking van de studentgegevens in BRON wordt verwezen naar het Programma van\n                                          Eisen Hoger Onderwijs (PvE) (beschikbaar via de site van DUO).\n\nIndien Studielink een verklaring kan overleggen waaruit blijkt dat de maatregelen\n                                          en procedures ter waarborging van de betrouwbaarheid en de continu\u00efteit van de geautomatiseerde\n                                          gegevensverwerking door of namens de Stichting Studielink voldoen aan de gestelde\n                                          normen kan de instellingsaccountant, indien en voor zover aanmeld-, inschrijf- en\n                                          betalingsgegevens via Studielink worden verstrekt aan de instelling, bij de beoordeling\n                                          van de juistheid van de gegevens uitgaan van een correcte werking en aflevering van\n                                          de gegevens door Studielink. Indien de bedoelde verklaring niet aanwezig is kan de\n                                          instellingsaccountant volstaan met een disclaimer in het assurance-rapport.\n\nIn de foto van Studielink is het zichtbaar als de centrale verificatie van DUO is\n                                          geleverd aan de instelling.\n\n1\u00a0juli 2019\n\nRisicoanalyse\n\nDe instellingsaccountant voert een risicoanalyse uit en legt zijn bevindingen en conclusie\n                                             hierover vast in zijn dossier. Hierin wordt aandacht besteed aan alle toetsingspunten (zoals genoemd in paragraaf\n                                          7.2.3 minimale werkzaamheden onder de werkzaamheden voor inschrijvingen, graden, proefschriften\n                                          en ontwerperscertificaten) en moet per toetsingspunt duidelijk zijn of er al dan niet\n                                          sprake is van een significant risico.\n\nDe instellingsaccountant betrekt in deze risicoanalyse onder andere de Standaard 240\n                                          en de notitie \u2018Helderheid in de bekostiging van het hoger onderwijs\u2019.\n\nDe werkzaamheden verricht door een interne controle afdeling van de instelling kunnen\n                                          niet de door de instellingsaccountant te verrichten werkzaamheden vervangen. De werkzaamheden\n                                          van de interne controle afdeling maken onderdeel uit van de interne beheersingsstructuur\n                                          van het onderzoeksobject.\n\nBepaling wel/niet afzonderlijke onderzoekpopulaties\n\nDe instellingsaccountant definieert indien mogelijk op grond van zijn risicoanalyse\n                                          afzonderlijke onderzoekpopulaties binnen de relevante soorten gegevens, zoals genoemd\n                                          in paragraaf 7.2.1. Dit betekent dat delen van een populatie op grond van de risicoanalyse\n                                          van de instellingsaccountant ofwel systeemgericht (steunen op IB) ofwel gegevensgericht\n                                          onderzocht kunnen worden. Dit kan per toetsingspunt verschillend zijn.\n\nToetsingspunten, die centraal geverifieerd zijn door DUO kunnen buiten beschouwing\n                                          blijven.\n\nSteunen op IB (indien van toepassing per onderzoekpopulatie)\n\nIndien de instellingsaccountant voornemens is te steunen op de effectieve werking\n                                          van specifieke IB, dan dient hij deze interne beheersingsmaatregelen op werking te\n                                          toetsen. Onder toepassing van de controlestandaarden (waaronder standaard 315 en 330)\n                                          is het toegestaan dit roulerend te doen (eens in de 3 controles). Interne beheersingsmaatregelen\n                                          voor een risico dat significant is dienen in de lopende controleperiode getoetst te\n                                          worden.\n\nOm vast te stellen of de instellingsaccountant kan steunen op de aanwezige IB dient\n                                          hij werkzaamheden uit te voeren gericht op de opzet, het bestaan en de effectieve\n                                          werking van de interne beheersingsmaatregelen. De omvang van deze toetsing is afhankelijk\n                                          van de frequentie van de betreffende maatregel en kan dan ook per maatregel verschillend\n                                          zijn. De instellingsaccountant voert per interne beheersingsmaatregel minimaal de volgende\n                                             omvang proceduretesten uit:\n\nFrequentie\n\nOmvang proceduretesten\n\nMeerdere malen per dag\n\n25\n\nDagelijks\n\n15\n\nWekelijks\n\n10\n\nMaandelijks\n\n3\n\nElk kwartaal\n\n2\n\nJaarlijks\n\n1\n\nUit de vastlegging van deze werkzaamheden moet blijken welke relevante risico\u2019s en\n                                          toetsingspunten (zoals genoemd in paragraaf 7.2.3 minimale werkzaamheden onder de\n                                          werkzaamheden voor inschrijvingen, graden, proefschriften en ontwerperscertificaten)\n                                          door de betreffende IB maatregel zijn afgedekt.\n\nIndien bij het onderzoek gesteund wordt op geautomatiseerde gegevensverwerking, dan\n                                          dient de betrouwbaarheid hiervan vastgesteld te worden. Indien vastgesteld kan worden\n                                          dat er gedurende de onderzoeksperiode geen wijzigingen zijn geweest in die geautomatiseerde\n                                          gegevensverwerking met een mogelijke impact op de te onderzoeken toetsingspunten (dit\n                                          moet uit het onderzoekdossier van de instellingsaccountant blijken) dan kan volstaan\n                                          worden met 1 (lijncontrole) test.\n\nIndien \u00e9\u00e9n interne beheersingsmaatregel op dezelfde wijze van toepassing is op meerdere\n                                          relevante soorten gegevens dan wordt bedoeld dat voor de toetsing van die betreffende\n                                          maatregel volstaan kan worden met het minimum aantal testen uit de tabel. Hierbij\n                                          dienen deze testen wel dusdanig gespreid te worden dat de relevante soorten gegevens\n                                          in voldoende mate in de toetsing worden meegenomen.\n\nIndien de instellingsaccountant naar aanleiding van de risicoanalyse en de uitgevoerde\n                                          werkzaamheden met betrekking tot de werking van de IB tot de conclusie komt dat hij\n                                          kan steunen op de goede werking van de IB, dient in het onderzoekdossier vast te liggen\n                                          op grond waarvan de instellingsaccountant tot deze conclusie komt.\n\nGegevensgerichte werkzaamheden\n\nOngeacht de inschatting van risico\u2019s op een afwijking van materieel belang dient de\n                                             instellingsaccountant gegevensgerichte controles op te zetten en uit te voeren voor\n                                             alle soorten relevante gegevens zoals genoemd in paragraaf 7.2.1.\n\nTot de gegevensgerichte werkzaamheden worden NIET de bij de toetsing van de werking van de IB uitgevoerde werkzaamheden gerekend.\n\nA. Situatie waarin geen afzonderlijke onderzoekpopulaties binnen relevante soorten gegevens\n                                             zijn gedefinieerd.\n\nIndien de instellingsaccountant op grond van zijn verrichte werkzaamheden tot de conclusie\n                                          komt dat hij kan steunen op de aanwezige IB, kan de instellingsaccountant zijn gegevensgerichte\n                                          werkzaamheden (per soort gegevens) beperken tot:\n\nAantal records\n\nOmvang gegevensgerichte werkzaamheden\n\n< 101\n\n5 deelwaarnemingen\n\n>100 en < 501\n\n10 deelwaarnemingen\n\n>500 en < 1.001\n\n15 deelwaarnemingen\n\n>1.000 en < 5.001\n\n20 deelwaarnemingen\n\n>5.000\n\n25 deelwaarnemingen\n\nBij de verdeling van het aantal uit de tabel houdt de instellingsaccountant rekening\n                                          met zijn risico-inschatting. Het ligt voor de hand de werkzaamheden te richten op\n                                          meer risicovolle records. Per gekozen record dienen alle toetsingspunten geraakt te\n                                          worden.\n\nAls bij de beperkte gegevensgerichte werkzaamheden fouten door de instellingsaccountant\n                                          worden geconstateerd, wordt het onderzoek uitgebreid naar een onderzoek met een omvang\n                                          op grond waarvan een uitspraak over de gehele massa kan worden gedaan (statistisch\n                                          bepaalde steekproef omvang).\n\nIndien de uitkomst van de risicoanalyse aangeeft dat de instellingsaccountant NIET\n                                          kan steunen op de aanwezige IB of in het geval de instellingsaccountant kiest voor\n                                          een gegevensgerichte onderzoekaanpak, wordt gebruik gemaakt van een statistisch bepaalde\n                                          steekproef omvang.\n\nIndien de instellingsaccountant geen toetsing van de interne beheersingsmaatregelen\n                                          uitvoert, kan zijn risico-inschatting van de effectieve werking van de interne beheersingsmaatregelen\n                                          niet worden verlaagd (standaard 530) bij de bepaling van de omvang van de steekproef.\n\nIn geval van een statistische steekproef dient minimaal in het onderzoekdossier van\n                                          de instellingsaccountant aanwezig te zijn:\n\n\u2022 bepaling van de massa;\n\n\u2022 bepaling van de steekproefomvang, waaronder een inschatting van de verwachte fout\n                                                en een onderbouwing van deze inschatting;\n\n\u2022 wijze van selectie van de posten;\n\n\u2022 een foutenevaluatie.\n\nB. Situatie waarin afzonderlijke onderzoekpopulaties binnen relevante soorten gegevens\n                                             zijn gedefinieerd.\n\nBij de bepaling van de omvang van de gegevensgerichte werkzaamheden per gedefinieerde\n                                          onderzoekpopulatie hanteert de instellingsaccountant op basis van COS 530 (bijlage\n                                          4) de volgende minimum aantallen indien geen fouten worden verwacht en aangetroffen:\n\nPopulatie / aantal keer materialiteit\n\nSteunen op IB \u2013 laag risico\n\nSteunen op IB \u2013 normaal risico / Niet steunen IB \u2013 laag risico\n\nSteunen op IB \u2013 significant risico / Niet steunen IB \u2013 normaal risico\n\nNiet steunen op IB \u2013 significant risico\n\n1\n\n1\n\n1\n\n2\n\n3\n\n2\n\n1\n\n2\n\n3\n\n6\n\n3\n\n1\n\n3\n\n5\n\n9\n\n4\n\n1\n\n3\n\n6\n\n12\n\n5\n\n1\n\n4\n\n8\n\n15\n\n6\n\n2\n\n5\n\n9\n\n18\n\n7\n\n2\n\n5\n\n11\n\n21\n\n8\n\n2\n\n6\n\n12\n\n24\n\n9\n\n2\n\n7\n\n14\n\n27\n\n10\n\n2\n\n7\n\n15\n\n30\n\n15\n\n3\n\n11\n\n23\n\n45\n\n20\n\n4\n\n14\n\n30\n\n60\n\n25\n\n5\n\n18\n\n38\n\n75\n\n30\n\n6\n\n21\n\n45\n\n75\n\n40\n\n8\n\n28\n\n60\n\n75\n\n50\n\n10\n\n35\n\n75\n\n75\n\n100\n\n20\n\n70\n\n75\n\n75\n\nIndien fouten worden aangetroffen dienen deze in overeenstemming met COS 450 te worden\n                                          ge\u00ebvalueerd en aanvullende werkzaamheden te worden bepaald om voldoende zekerheid\n                                          te verkrijgen over de betreffende populatie.\n\nIn geval van een steekproef op basis van bovenstaande tabel dient minimaal in het\n                                          onderzoekdossier van de instellingsaccountant aanwezig te zijn:\n\n\u2022 bepaling van de massa;\n\n\u2022 bepaling van de steekproefomvang, waaronder een inschatting van de verwachte fout\n                                                en een onderbouwing van deze inschatting;\n\n\u2022 wijze van selectie van de posten;\n\n\u2022 een foutenevaluatie.\n\n1\u00a0juli 2019\n\nAlgemene werkzaamheden\n\nDe instellingsaccountant stelt vast dat:\n\nItem\n\nTe verrichten werkzaamheden\n\nAansluiting van de afzonderlijke opgave van bekostigings-gegevens op de administratie\n                                                         van de instelling\n\n\u2212 de opgaven van het aantal proefschriften leidend tot een promotie en het aantal\n                                                            ontwerperscertificaten aansluiten op het register dat hiervan wordt aangehouden door\n                                                            de instelling;\n\n\u2212 de overige afzonderlijke opgegeven bekostigingsgegevens aansluiten op de gegevens\n                                                            uit de administratie van de betreffende instelling.\n\nVerificatie nationaliteitsgegevens\n\n\u2212 de instelling een procedure heeft ingericht voor de verificatie van nationaliteitsgegevens\n                                                            voor zover deze gegevens niet zijn opgenomen in een basisregistratie personen (BRP)\n                                                            volgens de Wet Basisregistratie personen.\n\nNaleving van Koppelingswet\n\n\u2212 de instelling een procedure heeft beschreven en hanteert voor de inschrijving van\n                                                            studenten die vallen onder de Koppelingswet (bij de inschrijving 18 jaar of ouder\n                                                            en niet over een Nederlandse Nationaliteit beschikken).\n\nNotitie Helderheid HO\n\n\u2212 de door instelling m.b.t. bekostigingsgegevens in het bestuursverslag verantwoorde\n                                                            informatie (thema 8 maatwerktrajecten, het aantal studenten dat hieraan deelneemt)\n                                                            juist en volledig is.\n\nAfzonderlijke opgave van promoties WO (WHW, artikel 7.18 en UWHW, 2008 artikel 4.21)\n\n\u2212 het aantal proefschriften dat in 2019 heeft geleid tot een promotie, onder verantwoordelijkheid\n                                                            van de instelling, overeenkomt met het aantal proefschriften dat is opgenomen in het\n                                                            promotieregister van de betreffende instelling wegens een in 2019 met goed gevolg\n                                                            verdedigd proefschrift.\n\n\u2212 het aantal proefschriften dat in 2019 heeft geleid tot een promotie, gezamenlijk\n                                                            verleend met Nederlandse instellingen, overeenkomt met het aantal proefschriften dat\n                                                            is opgenomen in het promotieregister van de betreffende instelling wegens een in 2019\n                                                            met goed gevolg verdedigd proefschrift.\n\n\u2212 het aantal proefschriften dat in 2019 heeft geleid tot een promotie, gezamenlijk\n                                                            verleend met buitenlandse instellingen, ten overstaan van het college voor promoties\n                                                            of de commissie bedoeld in artikel 7.18, vierde lid, van de wet, overeenkomt met het\n                                                            aantal proefschriften dat is opgenomen in het promotieregister van de betreffende\n                                                            instelling wegens een in 2019 met goed gevolg verdedigd proefschrift.\n\nAfzonderlijke opgave ontwerperscertificaten WO\n\n\u2212 het aantal in 2019 uitgereikte ontwerperscertificaten overeenkomt met het aantal\n                                                            getuigschriften wegens het met goed gevolg afronden van onderwijs als bedoeld in de\n                                                            bijlage bij het UWHW 2008.\n\nBeoordeling van inschrijvingen in de peilperiode (HO)\n\nVoor wat betreft inschrijvingen gedurende de peilperiode (HO) stelt de instellingsaccountant\n                                          vast dat:\n\nItem\n\nTe verrichten werkzaamheden\n\nToetsing gegevens vooropleiding (hoofdstuk 7, titel 2, van de WHW)\n\n\u2212 bij een nieuwe inschrijving bacheloropleiding/associate degree-opleiding: de student\n                                                            voldoet aan de vooropleidingseisen ex hoofdstuk 7, titel 2, paragraaf 1, van de WHW\n                                                            op basis van digitale verificatie door DUO of afschriften van getuigschriften;\n\n\u2212 bij een nieuwe inschrijving bacheloropleiding/associate degree-opleiding: de student\n                                                            aan een opleiding met decentrale selectie is toegelaten op grond van een bewijs namens\n                                                            de instelling in de regel vanuit studielink d.m.v. digitale registratie in studielink;\n\n\u2212 bij een nieuwe inschrijving masteropleiding: de student voldoet aan de vooropleidingseisen\n                                                            ex hoofdstuk 7, titel 2, paragraaf 2, van de WHW op basis van digitale verificatie\n                                                            door DUO of afschriften van getuigschriften of een bewijs van toelating voor die opleiding\n                                                            ex artikel 7.30b, lid 3.\n\nDigitale verificatie door DUO kan bijvoorbeeld aan de hand van de foto van Studielink\n                                                         worden vastgesteld. De accountant mag uitgaan van de betrouwbaarheid van de geverifieerde\n                                                         diplomagegevens in de database van Studielink, de verificatie heeft plaatsgevonden\n                                                         aan de hand van het diplomaregister van DUO. Geverifieerde gegevens kunnen niet overschreven\n                                                         worden.\n\nHet voldoen aan de verplichting tot het betalen van collegegeld (artikelen 7.37 en 7.43, van de WHW, artikel 17b en 17j, van het Besluit experimenten flexibel hoger onderwijs)\n\n\u2212 de student op het moment van inschrijving heeft voldaan aan de verplichting tot\n                                                            het voldoen van collegegeld ex artikel 7.37 en ex artikel 7.43, van de WHW, dat wil\n                                                            zeggen een betaling van het collegegeld ineens of op basis van een machtiging tot\n                                                            het innen van het collegegeld via een regeling tot gespreide betaling, zijnde het\n                                                            instellingscollegegeld of het volledige, gedeeltelijke of verlaagde wettelijk collegegeld;\n\n\u2212 de student, die deelneemt aan het experiment flexstuderen, het collegegeld als bedoeld\n                                                            in artikel 17b, van het Besluit experimenten flexibel hoger onderwijs heeft voldaan,\n                                                            dat wil zeggen betaling van collegegeld ineens of op basis van een machtiging tot\n                                                            het innen van het collegegeld via een regeling tot gespreide betaling. Hierbij stelt\n                                                            de instellingsaccountant ook vast dat de betreffende onderwijsinstelling toestemming\n                                                            voor deelname aan het experiment heeft verkregen van OCW;\n\n\u2212 bij het voldoen van het collegegeld voor de student door een derde, de student schriftelijk\n                                                            of via digitale mogelijkheid in Studielink heeft verklaard hiermee akkoord te zijn\n                                                            gegaan;\n\n\u2212 de student niet is vrijgesteld van het voldoen van collegegeld ex artikel 7.47a,\n                                                            artikel 7.48, lid 1 of lid 2, van de WHW (artikel 7.48 lid 1 of 2 geldt niet voor\n                                                            de studenten, die deelnemen aan het experiment flexstuderen).\n\nToetsing inschrijving aan een opleiding (artikel 7.32, van de WHW en artikel 4.1 en 4.8, van het UWHW 2008 en artikel 3b, van de Regeling Financi\u00ebn Hoger Onderwijs)\n\n\u2212 de volgende velden van de recordsoort inschrijving (ISG) in BRON juist zijn gevuld:\n\n\u2022 datum inschrijving\n\n\u2022 datum uitschrijving\n\n\u2022 opleidingscode\n\n\u2022 opleidingsfase\n\n\u2022 opleidingsvorm\n\n\u2022 inschrijvingsvorm\n\n\u2022 eerste inschrijving\n\nOp basis van de WHW, artikel 7.32, lid 7 is de datum inschrijving juist als een inschrijving gedurende de maand heeft plaatsgevonden\n                                                         en op de eerste van de betreffende maand in BRON is geregistreerd. Dit geldt echter\n                                                         niet voor de maand oktober vanwege de afgrenzing van de peilperiode tot en met 1\u00a0oktober\n                                                         2019, dit is wettelijk geregeld in artikel 3b, van de Regeling Financi\u00ebn Hoger Onderwijs.\n\nToetsing inschrijving aan een opleiding (artikel 7.32, van de WHW, artikel 4.1, lid 4, van de Regeling aanmelding en toelating hoger onderwijs )\n\nIndien GEEN verificatie door DUO heeft kunnen plaatsvinden op nationaliteit en verblijfstatus\n                                                            van de student, dienen de volgende werkzaamheden uitgevoerd te worden aan de hand\n                                                            van bewijsstukken, die bij de instelling aanwezig zijn.\n\nEr is GEEN verificatie door DUO bij het ontbreken van BRP-relatie, de indicatie GBA-relatie\n                                                         (recordsoort PER) staat dan op N.\n\n\u2212 de volgende velden in BRON juist zijn gevuld:\n\n\u2022 Nationaliteit (recordsoort NAT)\n\n\u2022 Verblijfstitelcode (recordsoort VBT)\n\n\u2022 Omschrijving verblijfstitel (recordsoort VBT)\n\n\u2022 Type verblijfsvergunning (recordsoort VBV)\n\n\u2022 Omschrijving verblijfsvergunning (recordsoort VBV)\n\n\u2212 indien de student als vreemdeling moet worden beschouwd ex artikel 7.32, lid 5,\n                                                            van de WHW:\n\n\u2022 de student jonger is dan 18 jaar, of\n\n\u2022 rechtmatig verblijf houdt in Nederland op basis van de Vreemdelingenwet 2000 (naleving\n                                                            koppelingswet);\n\n\u2212 bij nieuwe inschrijvingen van vreemdelingen van 18 jaar en ouder een van de volgende\n                                                            gegevens beschikbaar is:\n\n\u2022 een definitieve verblijfsvergunning, of\n\n\u2022 een bewijs van een aanvraag tot verblijfsvergunning cq machtiging tot voorlopig\n                                                            verblijf, of-;\n\n\u2022 een bewijs van een verzoek tot verlenging van een verblijfsvergunning, of\n\n\u2022 een ontvangstbevestiging van de IND en tevens verzoek tot en betaling van de leges\n                                                            voor een verblijfsvergunning;\n\n\u2212 dat de student behoort tot een van de groepen studerenden, als bedoeld in artikel\n                                                            2.2, lid 1, van de Wet studiefinanciering 2000. Hieronder valt ook het verifi\u00ebren\n                                                            van de specifieke redenen voor het opvoeren van type 1 verblijfsvergunningen en dat\n                                                            de daarmee verband houdende code verblijfsvergunningen juist is.\n\nAanvullende werkzaamheden derdenmachtigingen\n\nDe Afdeling bestuursrechtspraak van de Raad van State heeft eerder in de sector MBO\n                                          geoordeeld dat indien uit gegevens blijkt dat sprake is van overeenstemming gericht\n                                          op het volgen van onderwijs en daadwerkelijk het onderwijs is genoten, bij het niet\n                                          aanwezig zijn van een schriftelijke overeenkomst of het ontbreken van een handtekening\n                                          daarop sprake is van het niet-naleven van de vormvoorschriften. Bij het niet-naleven\n                                          van vormvoorschriften wordt de terugvordering van het volledige bedrag aan teveel betaalde bekostiging niet redelijk geacht. In dat kader is het niet passend\n                                          om aan de instellingsaccountant te vragen een bekostigde inschrijving bij het niet\n                                          tijdig aanwezig zijn van een regeling met betrekking tot de betaling van het collegegeld/derdenmachtiging\n                                          per definitie als niet rechtmatig voor de bekostiging aan te laten merken. Daarom\n                                          wordt in deze paragraaf aangegeven hoe de instellingsaccountant in een dergelijk geval\n                                          moet handelen. In deze gevallen wordt gebruik gemaakt van een kwalitatieve tolerantie. Hiermee wordt bedoeld dat de instellingsaccountant bij het constateren van gebreken\n                                             de procedures m.b.t. de tijdige en juiste totstandkoming van de derdenmachtigingen\n                                             bij de instelling beoordeelt en indien de procedure niet op orde is hierover in de\n                                             vorm van een uitzonderingsrapportage aan DUO rapporteert. Voor indiening van deze uitzonderingsrapportage bij DUO en het aanbiedingsformulier\n                                          wordt verwezen naar hoofdstuk 3.\n\nDaarnaast treedt de instellingsaccountant in overleg met het bevoegd gezag van de\n                                             onderwijsinstelling over de benodigde aanpassingen in de procedures met het doel de\n                                             onvolkomenheden daarin op te heffen.\n\nDe uitzonderingsrapportage is van belang, omdat een instelling alle wettelijke voorschriften\n                                          moet naleven. Indien uit uitzonderingsrapportages herhaaldelijk blijkt dat een instelling\n                                          niet aan de wettelijke eisen voldoet dan kan opschorting van de rijksbijdrage plaatsvinden\n                                          tot het moment waarop alsnog aan de wettelijke eisen wordt voldaan of kan de rijksbijdrage\n                                          geheel of gedeeltelijk worden ingehouden.\n\nIndien een regeling met betrekking tot de betaling van het collegegeld/derdenmachtiging\n                                          ontbreekt, dan hoeft de bekostigde inschrijving niet per definitie fout gerekend te\n                                          worden. Hieronder wordt aangegeven wat van de instellingsaccountant in zo\u2019n geval\n                                          wordt gevraagd.\n\nNiet tijdig ondertekende derdenmachtiging\n\nIndien op 1\u00a0oktober geen regeling met betrekking tot de betaling van het collegegeld/derdenmachtiging\n                                          aanwezig is, terwijl dit wel vereist is, dan hoeft de bekostigde student niet als fout aangemerkt te worden als de instellingsaccountant\n                                             heeft vastgesteld dat de betreffende student wel aan de overige bekostigingsvereisten\n                                             voldoet. Er moet met name zekerheid zijn dat het wettelijk collegegeld niet door de\n                                             instelling is betaald en de betreffende student op de teldatum daadwerkelijk onderwijs\n                                             volgde aan de instelling.\n\nVoor wat betreft de Transnationale Universiteit Limburg voert de instellingsaccountant\n                                          deze onderzoeken uit op de opgave van inschrijvingen met een Nederlandse nationaliteit\n                                          en op de inschrijvingen met de niet-Belgische nationaliteit. Conform het Verdrag tussen\n                                          Nederland en Vlaanderen over de Transnationale Universiteit Limburg, wordt het aantal\n                                          studenten dat niet over de Nederlandse of Belgische nationaliteit beschikt naar rato\n                                          van de verhouding Nederlandse en Belgische studenten toegerekend aan Nederland. Voor\n                                          dit aandeel stelt de instellingsaccountant vast dat de studenten voldoen aan de bekostigingsvoorwaarden\n                                          zoals die gelden onder de bepalingen van de WHW.\n\nVoor de Open Universiteit (OU) is de bekostiging ook afhankelijk van het aantal studiepunten\n                                          (ECTS) van de onderwijseenheid. De instellingsaccountant (van de OU) stelt vast dat voor inschrijvingen in de peilperiode\n                                             de record soort inschrijving (ISG) in BRON juist is gevuld, dat wil zeggen op basis\n                                             van de onderwijseenheid (module) met de juiste studielast (ECTS).\n\nVerlening van graden in de peilperiode\n\nVoor wat betreft de graden (bachelor, master, associate degree, ongedeeld) die aan\n                                          een student zijn verleend in de peilperiode stelt de instellingsaccountant vast dat:\n\nItem\n\nTe verrichten werkzaamheden\n\nToetsing velden datum diploma, eerste graad en opleidingsfase en ter validering van\n                                                         artikel 7.10a, artikel 18.15 en artikel 18.20, van de WHW en artikel 4.1, artikel 4.9 en artikel 4.20, van het UWHW 2008)\n\n\u2212 het verlenen van de graad Bachelor en/of graad Master en/of de graad Associate Degree\n                                                            geschiedt na of op het moment dat sprake is van het met goed gevolg afleggen van het\n                                                            afsluitend examen, zoals vastgesteld door de examencommissie;\n\n\u2212 het veld datum diploma(datum behalen graad) (recordsoort GRD) overeenkomt met de\n                                                            datum zoals vastgesteld door de examencommissie;\n\n\u2212 het veld opleidingsfase en opleidingscode(recordsoort GRD) juist is ingevuld en\n                                                            overeenkomt met de graad, zoals die door de examencommissie is vastgesteld;\n\n\u2212 het veld eerste graad (recordsoort GRD) juist is ingevuld in BRON\n\nDe waarneming bij de beoordeling van graden Bachelor, Master of Associate Degree of\n                                                         het met goed gevolg afleggen van het afsluitend examen is gericht op de velden \u2018datum\n                                                         diploma\u2019 (moet bij een graadverlening zijn ingevuld) en \u2018opleidingsfase\u2019\n\nVoor wat betreft de Transnationale Universiteit Limburg voert de instellingsaccountant\n                                          deze onderzoeken uit op de opgave van het aantal in deze periode verleende graden\n                                          aan studenten met een Nederlandse nationaliteit en studenten met de niet-Belgische\n                                          nationaliteit. Conform het Verdrag tussen Nederland en Vlaanderen over de Transnationale\n                                          Universiteit Limburg, wordt het aantal studenten dat niet over de Nederlandse of Belgische\n                                          nationaliteit beschikt naar rato van de verhouding Nederlandse en Belgische studenten\n                                          toegerekend aan Nederland. Voor dit aandeel stelt de instellingsaccountant vast dat\n                                          de studenten voldoen aan de bekostigingsvoorwaarden zoals die gelden onder de bepalingen\n                                          van de WHW.\n\nProefschriften leidend tot promoties en het verlenen van ontwerperscertificaten in\n                                          2019\n\nDe universiteiten doen afzonderlijk opgaven van het aantal proefschriften dat in 2019\n                                          heeft geleid tot een promotie en van het aantal ontwerperscertificaten dat in 2019\n                                          is uitgereikt wegens het met goed gevolg afronden van onderwijs als bedoeld in bijlage 7 bij het UWHW 2008.\n\nDe instellingsaccountant stelt vast dat:\n\nItem\n\nTe verrichten werkzaamheden\n\nVaststellen van de aanwezigheid van de getuigschriften en het succesvol verdedigde\n                                                         proefschrift\n\n\u2212 in de administratie van de instelling de met succes verdedigde proefschriften en\n                                                            ontwerperscertificaten aanwezig zijn;\n\n\u2212 de promotiecommissie het promotieverslag heeft getekend en dat op het promotieverslag\n                                                            is aangegeven dat de kandidaat is gepromoveerd;\n\n\u2212 de getuigschriften zijn afgegeven door de instelling mede namens een promotiecommissie\n                                                            die aan de betreffende instelling is verbonden.\n\nWerkzaamheden in verband met de te bepalen controlegetallen\n\nBij het accountantsonderzoek wordt vastgesteld dat de inhoud van het actuele OBO voldoet\n                                          aan de eisen. Hierin moeten eventuele mutaties naar aanleiding van het accountantsonderzoek\n                                          door de HO-instelling via de reguliere weg aan DUO worden geleverd. Na verwerking\n                                          en terugmelding door DUO moet de instelling het actuele OBO opvragen. Deze wordt dan\n                                          geleverd met een lijst met verschillen tussen de nieuwe en vorige OBO. De instellingsaccountant stelt vast dat de mutaties juist en volledig zijn doorgevoerd.\n\nDe instellingsaccountant stelt een assurance-rapport op bij dit actuele OBO.\n\nIn het Programma van Eisen Hoger Onderwijs (PvE) van BRON is beschreven hoe de controlegetallen\n                                          worden bepaald.\n\n\u2022 Algemeen\n\n\u2022 Goedkeurend assurance-rapport HO\n\nAlgemeen\n\n1\u00a0juli 2017\n\nAls de instellingsaccountant op grond van zijn bevindingen een ander dan een goedkeurend\n                                       assurance-rapport afgeeft, moet hij een afwijkende tekst hanteren. Zie hiervoor Standaard 3000A vanaf paragraaf 51 van de \u2018Nadere voorschriften Controle- en overige\n                                          standaarden (NV COS)\u2019 van de NBA.\n\nGoedkeurend assurance-rapport HO\n\n1\u00a0juli 2019\n\nVoorgeschreven tekst voor het goedkeurende assurance-rapport over de juistheid van\n                                       het OBO en de afzonderlijke opgave(n) van bekostigingsgegevens van HO-instellingen.\n\nAssurance-rapport van de onafhankelijke accountant over de opgave(n) van de gegevens\n\nAan: Opdrachtgever (indien van toepassing raad van toezicht noemen)\n\nOns oordeel\n\nWij hebben de bijgevoegde en door ons gewaarmerkte opgave(n) *) van de gegevens inzake inschrijvingen, graadverleningen en afsluitend examen, proefschriften* en ontwerperscertificaten* van ... (naam ho-instelling) met brinnummer ... te ... (zetel) onderzocht.\n\nNaar ons oordeel is(zijn) de opgave(n) van de gegevens van .... (naam ho-instelling)\n                                       met brinnummer .... in alle van materieel belang zijnde aspecten juist opgesteld in\n                                       overeenstemming met de van toepassing zijnde criteria.\n\nDe opgave(n) sluit(en) met de volgende controlegetallen:\n\nControlegetal\n\nTotaal opleidingscode\n\nTotaal inschrijvingen\n\nTotaal graden\n\nTotaal generaal\n\naan bij het actuele OBO (datum uit de bestandsnaam OBO) van DUO en betreffen de stand\n                                       over de onderzoeksperiode 2\u00a0oktober 2018 tot en met 1\u00a0oktober 2019.\n\n(indien van toepassing)\n\nDe gegevens betreffen tevens de afzonderlijke opgave van proefschriften leidend tot\n                                       een promotie onder verantwoordelijkheid van de instelling of samen met andere (bekostigde)\n                                       instellingen en ontwerperscertificaten in het kalenderjaar 2019**).\n\nDe basis voor ons oordeel\n\nWij hebben ons onderzoek uitgevoerd volgens Nederlands recht, waaronder de Nederlandse\n                                       Standaard 3000A \u2018Assurance-opdrachten anders dan opdrachten tot controle of beoordeling\n                                       van historische financi\u00eble informatie (attest-opdrachten)\u2019. Deze opdracht is gericht\n                                       op het verkrijgen van een redelijke mate van zekerheid. Onze verantwoordelijkheden\n                                       op grond hiervan zijn beschreven in de sectie \u2018Onze verantwoordelijkheden voor het\n                                       onderzoek over de opgave(n) van de gegevens\u2019.\n\nWij zijn onafhankelijk van ... (naam ho-instelling) met brinnummer ... zoals vereist\n                                       in de Verordening inzake de onafhankelijkheid van accountants bij assurance-opdrachten (ViO) en andere relevante onafhankelijkheidsregels in Nederland. Daarnaast hebben\n                                       wij voldaan aan de Verordening gedrags- en beroepsregels accountants (VGBA).\n\nWij vinden dat de door ons verkregen assurance-informatie voldoende en geschikt is\n                                       als basis voor ons oordeel.\n\nVan toepassing zijnde criteria\n\nVoor deze opdracht gelden de volgende criteria:\n\n\u2022 de wet op het hoger onderwijs en wetenschappelijk onderzoek;\n\n\u2022 hoofdstuk 3 en 7 van het Onderwijsaccountantsprotocol OCW 2019.\n\nBeperking in gebruik en verspreidingskring\n\nDe opgave(n) van de gegevens zijn opgesteld voor de Minister van OCW. Hierdoor is(zijn)\n                                       de opgave(n) van de gegevens mogelijk niet geschikt voor andere doeleinden. Ons assurance-rapport\n                                       is derhalve uitsluitend bestemd voor ... (naam ho-instelling) en de Minister van OCW\n                                       en dient niet te worden verspreid aan of te worden gebruikt door anderen.\n\nVerantwoordelijkheden van het bestuur en de raad van toezicht voor de opgave(n)\n\nHet bestuur is verantwoordelijk voor het opstellen van de opgave(n) in overeenstemming\n                                       met de van toepassing zijnde criteria, inclusief het identificeren van de beoogde\n                                       gebruikers en het toepasbaar zijn van de gehanteerde criteria voor de doelstellingen\n                                       van de beoogde gebruikers.\n\nHet bestuur is ook verantwoordelijk voor een zodanige interne beheersing als het noodzakelijk\n                                       acht om het opstellen en/of evalueren van de opgave(n) mogelijk te maken zonder afwijkingen\n                                       van materieel belang als gevolg van fraude of fouten.\n\nDe raad van toezicht is verantwoordelijk voor het uitoefenen van toezicht op het proces\n                                       van rechtmatige verwerving van de middelen op grond van de van toepassing zijnde criteria.\n\nOnze verantwoordelijkheden voor het onderzoek over de opgave(n)\n\nOnze verantwoordelijkheid is het zodanig plannen en uitvoeren van ons onderzoek dat\n                                       wij daarmee voldoende en geschikte assurance-informatie verkrijgen voor het door ons\n                                       af te geven oordeel.\n\nOns onderzoek is uitgevoerd met een hoge mate maar geen absolute mate van zekerheid\n                                       waardoor het mogelijk is dat wij tijdens ons onderzoek niet alle materi\u00eble fouten\n                                       en fraude ontdekken.\n\nWij passen de \u2018Nadere voorschriften kwaliteitssystemen\u2019(NVKS) toe. Op grond daarvan beschikken wij over een samenhangend stelsel van kwaliteitsbeheersing\n                                       inclusief vastgelegde richtlijnen en procedures inzake naleving van ethische voorschriften,\n                                       professionele standaarden en andere relevante wet- en regelgeving.\n\nOns onderzoek bestond onder andere uit:\n\n\u2022 het identificeren en inschatten van de risico\u2019s dat de opgave(n) van de gegevens afwijkingen\n                                             van materieel belang bevat als gevolg van fouten of fraude, het in reactie op deze\n                                             risico\u2019s bepalen en uitvoeren van assurance-werkzaamheden en het verkrijgen van assurance-informatie\n                                             die voldoende en geschikt is als basis voor ons oordeel. Bij fraude is het risico\n                                             dat een afwijking van materieel belang niet ontdekt wordt groter dan bij fouten. Bij\n                                             fraude kan sprake zijn van samenspanning, valsheid in geschrifte, het opzettelijk\n                                             nalaten transacties vast te leggen, het opzettelijk verkeerd voorstellen van zaken\n                                             of het doorbreken van interne beheersing;\n\n\u2022 het verkrijgen van inzicht in de interne beheersing die relevant is voor het onderzoek\n                                             met als doel assurance-werkzaamheden te selecteren die passend zijn in de omstandigheden.\n                                             Deze werkzaamheden hebben niet als doel om een oordeel uit te spreken over de effectiviteit\n                                             van de interne beheersing van de instelling;\n\n\u2022 het minimaal uitvoeren van de in het Onderwijsaccountantsprotocol OCW 2019 opgenomen\n                                             werkzaamheden in hoofdstuk 3 en 7.\n\nPlaats en datum\n\nNaam accountantsorganisatie\n\nNaam accountant\n\nParaaf voor waarmerkingsdoeleinden*:\n\n*)\n Alleen waarmerking indien geen identificatie via de controlegetallen.\n\n**)\n Alleen van toepassing voor universiteiten.\n\n1\u00a0juli 2018\n\n\u2022 AOC-raad: www.aocraad.nl\n\n\u2022 DUO: www.duo.nl\n\n\u2022 Groen Kennisnet: www.groenkennisnet.nl\n\n\u2022 Immigratie- en Naturalisatiedienst: www.ind.nl\n\n\u2022 Inspectie van het Onderwijs: www.onderwijsinspectie.nl\n\n\u2022 Instroomtoets PF: www.instroomtoets.nl\n\n\u2022 Kennisnet: www.kennisnet.nl\n\n\u2022 Lumpsum PO: www.lumpsumportaal.nl\n\n\u2022 MBO-Raad: www.mboraad.nl\n\n\u2022 Ministerie van Onderwijs, Cultuur en Wetenschap: www.rijksoverheid.nl\n\n\u2022 NBA: www.nba.nl\n\n\u2022 Overheid (inclusief wet- en regelgeving): www.overheid.nl\n\n\u2022 PO-raad: www.poraad.nl\n\n\u2022 Raad voor de jaarverslaggeving: www.rjnet.nl\n\n\u2022 Vervangingsfonds/Participatiefonds: www.vfpf.nl\n\n\u2022 Vereniging Hogescholen: www.vereniginghogescholen.nl\n\n\u2022 Voortijdig Schoolverlaten: www.voortijdigschoolverlaten.nl\n\n\u2022 VO-raad: www.vo-raad.nl\n\n\u2022 VSNU: www.vsnu.nl\n\n\u2022 WEC-raad: www.wec-raad.nl\n\nVoor actuele informatie over het onderwijsnummer kunt u terecht op de\n\nvolgende internetsites:\n\n\u2022 Wet- en regelgeving over het persoonsgebonden nummer: www.minocw.nl/onderwijsnummer\n\n\u2022 Informatie over bekostiging en relevante regelingen: www.duo.nl\n\n\u2022 Gegevensuitwisseling met het Basisregister Onderwijs (BRON): www.duo.nl\n\n\u2022 Invoering persoonsgebonden nummer in het primair onderwijs: www.pgno.nl/po\n\n\u2022 Informatie over het burgerservicenummer: www.programmabsn.nl\n\n1\u00a0juli 2019\n\nao/ib\n\nAdministratieve organisatie en interne beheersing\n\nAOC\n\nAgrarisch opleidingscentrum\n\nBBL\n\nBeroepsbegeleidende leerweg\n\nBOL\n\nBeroepsopleidende leerweg\n\nBPV\n\nBeroepspraktijkvorming\n\nBRON\n\nBasisregister Onderwijs\n\nBRIN\n\nBasisregistratie instellingen\n\nBRP\n\nBasisregistratie personen\n\nBSN\n\nBurgerservicenummer\n\nBZK\n\n(Ministerie van) Binnenlandse Zaken en Koningrijksrelaties\n\nCOS\n\nControle- en Overige Standaarden\n\nCREBO\n\nCentraal Register Beroepsopleidingen\n\nCROHO\n\nCentraal Register Opleidingen Hoger Onderwijs\n\nCvB\n\nCollege van Bestuur\n\nDUO\n\nDienst Uitvoering Onderwijs\n\nGGL\n\nGewogen gemiddelde leeftijd\n\nHBO\n\nHoger Beroepsonderwijs\n\nHO\n\nHoger onderwijs\n\nIB\n\nInterne beheersingsmaatregelen\n\nLGF\n\nLeerling gebonden financiering\n\nLWOO\n\nLeerwegondersteunend onderwijs\n\nMBO\n\nMiddelbaar beroepsonderwijs\n\nNBA\n\nNederlandse Beroepsorganisatie van Accountants\n\nNV COS\n\nNadere voorschriften Controle- en overige standaarden\n\nNWO\n\nNederlandse Organisatie voor Wetenschappelijk Onderzoek\n\nOAP\n\nOnderwijsaccountantsprotocol OCW\n\nOBO\n\nOverzicht Basisregisteronderwijs Onderzoek\n\nOCW\n\n(Ministerie van) Onderwijs, Cultuur en Wetenschap\n\nOFB\n\nOverzicht Financi\u00eble Beschikkingen\n\nOU\n\nOpen Universiteit\n\nPF\n\nParticipatiefonds\n\nPO\n\nPrimair onderwijs\n\nPvE\n\nProgramma van Eisen\n\nRJ\n\nRaad voor de Jaarverslaggeving\n\nRjo\n\nRegeling jaarverslaggeving onderwijs\n\nROC\n\nRegionaal opleidingscentrum\n\nRVC\n\nRegionale Verwijzingscommissie\n\nRvT\n\nRaad van Toezicht\n\nSF\n\nStudiefinanciering\n\nSM\n\nSpecifieke materialiteit\n\nSR\n\nSpecifieke rapportagegrens\n\nTPM\n\nThird Party Mededeling\n\nUWEB\n\nUitvoeringsbesluit Wet educatie en beroepsonderwijs\n\nUWHW\n\nUitvoeringsbesluit Wet op het hoger onderwijs en wetenschappelijk onderzoek\n\nVAVO\n\nVoortgezet Algemeen Volwassenenonderwijs\n\nVGBA\n\nVerordening gedrags- en beroepsregels accountants\n\nViO\n\nVerordening inzake de onafhankelijkheid van accountants bij assurance-opdrachten\n\nVO\n\nVoortgezet onderwijs\n\nVSNU\n\nVereniging van Universiteiten\n\nvso\n\nvoortgezet speciaal onderwijs\n\nVT\n\nVoltijd\n\nVvB\n\nVerslag van bevindingen\n\nWEB\n\nWet educatie en beroepsonderwijs\n\nWEC\n\nWet op de expertisecentra\n\nWHW\n\nWet op het hoger onderwijs en wetenschappelijk onderzoek\n\nWNT\n\nWet normering topinkomens\n\nWO\n\nWetenschappelijk onderwijs\n\nWPO\n\nWet op het primair onderwijs\n\nWSNS\n\nWeer Samen Naar School\n\nWTOS\n\nWet tegemoetkoming onderwijsbijdrage en schoolkosten\n\nWVO\n\nWet op het voortgezet onderwijs\n\nXBRL\n\nExtensible Business Reporting Language\n\nZonMw\n\nZorg Organisatie Nederland en Medische wetenschap\n\nVan toepassing voor sector\n\nIdentificatie wet- en regelgeving\n\nPO\n\nVO\n\nMBO\n\nHO\n\nart\n\nInhoud\n\nToelichting\n\nWet op het primair onderwijs (WPO)\n\n1\n\n4\n\nKosten van leerlingenvervoer\n\nIn dit artikel wordt aangegeven dat leerlingenvervoer een taak is van de gemeente\n                                                   en de gemeente hiervoor ook de kosten draagt. Hieruit blijkt dat de bekostiging van\n                                                   OCW hieraan niet mag worden besteed. De instelling mag wel het leerlingenvervoer tussen\n                                                   de school en een gymlokaal (zwembad of andere sportvoorziening) bekostigen.\n\n1\n\n29, lid 1\n\nDirectie, leraren en onderwijsondersteunend personeel\n\nDe school heeft 1 of 2 directeuren, kosten van meer directeuren worden dus niet bekostigd.\n\n1\n\n45, lid 1 en 2\n\nTussenschoolse opvang en organisatie van de buitenschoolse opvang\n\nLid 1 De kosten voor tussenschoolse opvang komen voor rekening van de ouders, voogden\n                                                   of verzorgers, dus niet voor rekening van de school. Het gaat hier om de exploitatiekosten.\n                                                   De school kan wel geld uitgeven aan deskundigheidsbevordering overblijfkrachten en\n                                                   organisatie TSO (zie voorlichtingsbrochure Bekostiging basisonderwijs Programma van\n                                                   eisen voor het jaar 2010) lid 2. De kosten voor buitenschoolse opvang komen voor rekening\n                                                   van de ouders, dus niet voor rekening van de school.\n\n1\n\n91\n\nVoorziening in huisvesting door de gemeente\n\nVoorziening in huisvesting is taak van de gemeente, hieruit blijkt dat de bekostiging\n                                                   van OCW hier niet aan besteed mag worden. In artikel 92 is gedefinieerd wat wordt verstaan onder voorzieningen in de huisvesting.\n\n1\n\n120, lid 7\n\nGrondslag bekostiging personeel basisscholen en speciale scholen voor basisonderwijs\n\nHierin staat beschreven waar de bekostiging voor gebruikt kan worden.\n\n1\n\n133\n\nBekostiging voor belastingen ter zake van onroerende zaken\n\nDe gemeente bekostigt het bedrag dat is uitgegeven voor de belastingen met betrekking\n                                                   tot de in de gemeente gelegen gebouwen en terreinen, hieruit blijkt dat de bekostiging\n                                                   van OCW hier niet aan besteed mag worden.\n\n1\n\n148, lid 1 tot en met 4\n\nBesteding bekostiging\n\nBeschrijft waar bepaalde bekostigingen voor aangewend mogen worden.\n\n1\n\n148, lid 5\n\nBesteding bekostiging (samenwerkingsverband)\n\nBedragen voor de kosten van materiele instandhouding en personeelskosten van het samenwerkingsverband\n                                                   (art 118 en 132) worden uitsluitend aangewend voor de kosten voor materiele instandhouding en personeelskosten\n                                                   van het samenwerkingsverband voor ondersteuningsvoorzieningen.\n\n1\n\n166, lid 1\n\nVoorschoolse educatie\n\nVoorschoolse educatie is een taak van de gemeente. Hier mag geen bekostiging aan besteed\n                                                   worden.\n\n1\n\n182\n\nGebruik ontvangen gelden overeenkomstig bestemming\n\nHet bevoegd gezag van een bijzondere school is verplicht de uit de overheidskassen\n                                                   ontvangen gelden overeenkomstig de bestemming te gebruiken. Rest van het artikel valt\n                                                   buiten het kader.\n\n1\n\n1\n\nWet op de expertisecentra (WEC)\n\n1\n\n4\n\nKosten van leerlingenvervoer\n\nIn dit artikel wordt aangegeven dat leerlingenvervoer taak en kosten van de gemeente,\n                                                   hieruit blijkt dus dat de bekostiging van OCW hieraan niet besteed mag worden. De\n                                                   instelling mag wel het leerlingenvervoer tussen de school en een gymlokaal (zwembad\n                                                   of andere sportvoorziening) bekostigen.\n\n1\n\n89\n\nVoorziening in huisvesting door gemeente\n\nVoorziening in huisvesting is taak van de gemeente, hieruit blijkt dat de bekostiging\n                                                   van OCW hier niet aan besteed mag worden In artikel 90 is gedefinieerd wat wordt volstaan onder voorzieningen in de huisvesting.\n\n1\n\n117, lid 13\n\nGrondslag bekostiging personeel\n\nHierin staat beschreven waar de bekostiging voor gebruikt kan worden.\n\n1\n\n127\n\nBekostiging voor belastingen ter zake van onroerende zaken\n\nDe gemeente bekostigt de belastingen: het bedrag dat is uitgegeven voor belastingen\n                                                   met betrekking tot de in de gemeente gelegen gebouwen en terreinen. Hieruit blijkt\n                                                   dat de bekostiging vanuit OCW hier niet aan besteed mag worden.\n\n1\n\n143\n\nBesteding bekostiging\n\nBeschrijft waar bepaalde bekostigingen voor aangewend mogen worden.\n\n1\n\n168\n\nGebruik ontvangen gelden overeenkomstig bestemming; boekhoudvoorschriften\n\nHet bevoegd gezag van een bijzondere school is verplicht de uit de overheidskassen\n                                                   ontvangen gelden overeenkomstig de bestemming te gebruiken. Rest van het artikel valt\n                                                   buiten het kader.\n\n1\n\nBesluit bekostiging WPO\n\n1\n\n16\n\nOmschrijving uitgaven materi\u00eble voorzieningen tbv instandhouding\n\nDe uitgaven voor de materi\u00eble voorzieningen ten behoeve van de instandhouding voor\n                                                   schoolgebouwen hebben betrekking op de programma's van eisen.\n\n1\n\n34c\n\nBerekening exploitatieoverschot bij opheffing of be\u00ebindiging van de bekostiging van\n                                                   de laatste school van een bevoegd gezag\n\nAlleen van toepassing bij opheffing of be\u00ebindiging, dan dient verrekening van exploitatie\n                                                   overschotten plaats te vinden.\n\n1\n\nBesluit bekostiging WEC\n\n1\n\n17\n\nOmschrijving uitgaven materi\u00eble voorzieningen tbv instandhouding\n\nDe uitgaven voor de materi\u00eble voorzieningen ten behoeve van de instandhouding voor\n                                                   schoolgebouwen hebben betrekking op de programma's van eisen.\n\n1\n\n19, lid 3\n\nVergoeding schoolbaden\n\nDe uitgaven voor de materi\u00eble voorzieningen ten behoeve van de instandhouding van\n                                                   een schoolbad hebben betrekking op de programma's van eisen.\n\n1\n\n26, lid 1, 2 en 3\n\nVervreemding en buitengebruikstelling\n\nIn deze bepalingen wordt aangegeven dat het bevoegd gezag van een bijzondere school\n                                                   bij vervreemding of buitengebruikstelling van gebouwen en terreinen verplicht bekostiging\n                                                   moet terugbetalen aan de gemeente.\n\n1\n\n28, lid 1\n\nVervreemding en buitengebruikstelling\n\nIn dit artikel wordt aangegeven dat een bevoegd gezag dat eigenaar is van een gebouw\n                                                   bij vervreemding of buitengebruikstelling verplicht een deel van de gemeente verkregen\n                                                   vergoeding moet terugbetalen.\n\n1\n\nBesluit trekkende bevolking WPO\n\n1\n\nA2\n\nAfwijking van bepalingen en overeenkomstig van toepassing zijnde bepalingen van de\n                                                   WPO\n\nLid 1 Art 4 (leerlingenvervoer) is op deze scholen niet van toepassing, dit betekent dat deze\n                                                   school daar wel geld aan uit mag geven. In lid 2 is aangegeven dat art 29, art 45 lid 1 en 2, art 138 en 182 van overeenkomstig van toepassing zijn.\n\n1\n\nB16\n\nOnderscheiding kosten materi\u00eble instandhouding\n\nGeeft aan welke kosten van materi\u00eble instandhouding voor vergoeding in aanmerking\n                                                   komen.\n\n1\n\nB23, lid 1\n\nOverdracht van gebouwen, terreinen en roerende zaken\n\nIndien gebouwen, terreinen of roerende zaken waarvoor een vergoeding is genoten geheel\n                                                   of gedeeltelijk aan hun bestemming worden onttrokken is het bevoegd gezag van een\n                                                   bijzondere school een bedrag aan het Rijk verschuldigd.\n\n1\n\n1\n\nExperimentenwet onderwijs\n\n1\n\n1\n\n4, lid 1 en 3\n\nIn lid 1 en 3 wordt aangegeven dat regelen en onderwijswetten van toepassing zijn.\n\n1\n\n1\n\n7d\n\nDit artikel geeft aan dat voor een leerling van een speciale school voor speciaal\n                                                   onderwijs etc art 4, WEC overeenkomstig van toepassing is. Dus ook hier leerlingvervoer taak van de Gemeente.\n\n1\n\nWet op het voortgezet onderwijs (WVO)\n\n1\n\n4\n\nKosten van leerlingenvervoer\n\nIn dit artikel wordt aangegeven dat vervoer van leerlingen die wegens hun lichamelijke,\n                                                   verstandelijke of zintuigelijke handicap op ander vervoer dan openbaar vervoer zijn\n                                                   aangewezen, een taak (en kosten) van de gemeente is, hieruit blijkt dus dat de bekostiging\n                                                   van OCW hieraan niet besteed mag worden. Dit geldt ook voor leerlingenvervoer voor\n                                                   andere dan in het artikel genoemde leerlingen.\n\n1\n\n6e, lid 1\n\nBeschikbaarstelling lesmateriaal aan leerlingen\n\nHet bevoegd gezag stelt elk leerjaar om niet aan een leerling lesmateriaal ter beschikking.\n                                                   Bijdragen hiervoor zijn dus niet rechtmatig.\n\n1\n\n84, lid 1\n\nGrondslagen berekening omvang formatie\n\nHierin staat beschreven waar de bekostiging voor gebruikt kan worden in relatie tot\n                                                   de formatie.\n\n1\n\n86, lid 1\n\nBekostiging exploitatiekosten\n\nGeeft aan waarvoor de bekostiging van de exploitatie wordt ontvangen.\n\n1\n\n96c.1\n\nBekostiging middelen door gemeente\n\nDe gemeente bekostigt aan BG van een andere dan een gemeentelijke school het bedrag\n                                                   dat is uitgegeven voor de belastingen mbt de in de gemeente gelegen gebouwen en terreinen.\n                                                   Hier mag dus geen Rijksbijdrage aan worden besteed.\n\n1\n\n99, lid 1 tot en met 8\n\nBesteding bekostiging\n\nHet artikel geeft aan waaraan de bekostiging besteed moet worden.\n\n1\n\n99, lid 9\n\nBesteding bekostiging (samenwerkingsverband)\n\nBedragen voor personeelskosten en de materiele instandhouding van het samenwerkingsverband\n                                                   (art 85b en 89a) worden uitsluitend aangewend voor personeelskosten en de kosten voor materiele instandhouding\n                                                   van het samenwerkingsverband voor ondersteuningsvoorzieningen.\n\n1\n\n100\n\nContractactiviteiten\n\nDe bedragen en bekostiging, bedoeld in art. 99, worden niet aangewend voor contractactiviteiten\n\n1\n\nBekostigingsbesluit W.V.O.\n\n1\n\n24\n\nVoorschriften betreffende verrekening overschotten bij opheffing of be\u00ebindiging van\n                                                   de bekostiging van scholen.\n\nAlleen van toepassing bij opheffing of be\u00ebindiging, dan dient verrekening van exploitatie\n                                                   overschotten plaats te vinden.\n\n1\n\nWet educatie en beroepsonderwijs (WEB)\n\n1\n\n1.2.1, lid 1 en lid 2\n\nDoelstellingen onderwijs\n\nlid 1: Alleen ten aanzien van het volgende aspect: educatie omvat alleen activiteiten\n                                                   op het niveau van basis onderwijs en voortgezet onderwijs. Educatie uitgaven voor\n                                                   andere onderwijssoorten dan genoemd zijn dus niet rechtmatig. lid 2: Beroepsonderwijs\n                                                   omvatten niet activiteiten op het niveau hoger onderwijs. Uitgaven voor hoger onderwijs\n                                                   zijn dus niet rechtmatig.\n\n1\n\n2.2.1, lid 3 en 4\n\nRijksbijdrage beroepsonderwijs\n\nGeeft aan waarvoor de bijdrage in de exploitatiekosten en in de huisvestingskosten\n                                                   ontvangen wordt.\n\n1\n\n2.5.3, lid 2\n\nJaarrekening\n\nAlleen ten aanzien van het volgende aspect: Van niet doelmatige aanwending van de\n                                                   rijksbijdrage is in ieder geval sprake voorzover bedragen daaruit worden aangewend\n                                                   voor het op enigerlei wijze compenseren van de deelnemers of examendeelnemers voor\n                                                   les- en cursusgeld respectievelijk examengeld. Uitgaven hiervoor zijn dus niet rechtmatig.\n\n1\n\n2.5.9a\n\nVerslaglegging, onderzoek, minister, controleprotocol en correctie rijksbijdrage\n\nAlleen ten aanzien van artikel 2.5.3., lid 2 is overeenkomstig van toepassing op de\n                                                   rijksbijdrage voor het voortgezet algemeen volwassenonderwijs.\n\n1\n\nNotitie helderheid in de bekostiging 2004\n\n1\n\nThema 2\n\nInvesteren van publieke middelen in private activiteiten\n\nInvesteren van publieke middelen in private activiteiten mag onder voorwaarden. Voor\n                                                   verdere uitleg van de toegestane aanwending en verantwoording van publieke middelen\n                                                   voor private activiteiten wordt verwezen naar de brief met kenmerk HO/CBV/05/22162\n                                                   die Staatssecretaris Rutte op 20\u00a0juli 2005 aan de Tweede Kamer heeft gezonden en de\n                                                   brief van 24\u00a0februari 2009 met kenmerk BVE/stelsel/104878. De instelling heeft een\n                                                   proces ingericht om vast te stellen of niet-gesubsidieerde of niet bekostigde activiteiten\n                                                   een meerwaarde hebben voor de publieke activiteiten in de zin van de door de Staatssecretaris\n                                                   van Onderwijs omschreven wijze (Tweede Kamer 28\u00a0248, nr. 84).\n\n1\n\nThema 4\n\nLes en cursusgeld niet betaald door de deelnemer zelf.\n\nZie ook WEB art 2.5.3, lid 2.\n\n1\n\nWet op het hoger onderwijs en wetenschappelijk onderzoek (WHW)\n\n1\n\n2.9, lid 1 en 4\n\nLid 1 Rijksbijdrage mag niet besteed worden voor het op enigerlei wijze compenseren\n                                                   van studenten of extranei voor collegegeld, examengeld, cursusgeld of wat de hogescholen\n                                                   betreft de financi\u00eble ondersteuning, bedoeld in artikel 7.50, tweede lid, tenzij er sprake is van financi\u00eble ondersteuning als bedoeld in de artikelen 7.50\n                                                   derde lid, of 7.51 tot en met 7.51k, en ook niet aan het uitvoeren van de procedure voor erkenning van verworven competenties.\n\n1\n\n2.12\n\nRijksbijdrage AZ\n\nDoorbetaling, zie ook OAP.\n\n1\n\n7.43, lid 1\n\nCollegegeld verplichting\n\nLid 1 Elke student is volledig, gedeeltelijk of verlaagd wettelijk collegegeld of\n                                                   instellingscollegegeld verschuldigd.\n\n1\n\n7.44, lid 1\n\nExamengeld verplichting\n\nLid 1 Een extraneus is voor elk studiejaar dat hij door het instellingsbestuur voor\n                                                   een opleiding is ingeschreven, aan de desbetreffende instelling examengeld verschuldigd.\n\n1\n\n7.45\n\nWettelijk collegegeld\n\nGeeft de hoogte van het volledig, gedeeltelijk of verlaagd wettelijk collegegeld aan.\n\n1\n\n7.45a\n\nAanspraak op wettelijk collegegeld\n\nGeeft aan voor welke studenten in welke omstandigheden het volledig, gedeeltelijk\n                                                   of verlaagd wettelijk collegegeld verschuldigd is.\n\n1\n\n7.45b\n\nCollegegeld OU\n\nGeeft aan voor welke studenten onder welke omstandigheden welk collegegeld verschuldigd\n                                                   is.\n\n1\n\n7.46, lid 1 t/m 5\n\nInstellingscollegegeld\n\nGeeft aan voor welke studenten en op welke wijze het instellingscollegegeld verschuldigd\n                                                   is.\n\n1\n\n7.47a.\n\nVrijstelling wettelijk collegegeld in verband met bestuursfunctie\n\nGeeft aan in welke gevallen een ingeschreven student bij een instelling eenmalig voor\n                                                   \u00e9\u00e9n studiejaar kan worden vrijgesteld van wettelijk collegegeld.\n\n1\n\n7.48\n\nVermindering en vrijstelling collegegeld\n\nGeeft aan in welke gevallen vermindering of vrijstelling van het wettelijke collegegeld\n                                                   is toegestaan. Alleen in de in dit artikel genoemde gevallen is vermindering toegestaan.\n\n1\n\n7.49\n\nCollegegeld voor bepaalde voltijdse opleidingen vanaf het studiejaar 2005-2006\n\nLid 1 geeft aan dat voor de hier genoemde opleidingen het collegegeld ten hoogste\n                                                   5 maal het volledig wettelijk collegegeld in art 7.45, lid 1 mag bedragen (meer is\n                                                   dus niet rechtmatig), lid 3 geeft aan dat collegegeld in lid 1 in de plaats komt van\n                                                   collegegeld in art 7.45, lid 1.\n\n1\n\n7.51, 7.51a tot en met 7.51 j\n\nProfileringsfonds\n\nDeze artikelen geven aan onder welke voorwaarden, onder welke omstandigheden en met\n                                                   welke omvang financi\u00eble ondersteuning gegeven kan worden door de instelling.\n\n1\n\n7.51k\n\nFinanci\u00eble ondersteuning bijzondere activiteiten door OM\n\nIn dit artikel is opgenomen in welke gevallen Onze Minister een voorziening treft\n                                                   (uitgaven van de instelling aan deze categorie zijn dus onrechtmatig)\n\n1\n\n9.3, lid 1\n\nSamenstelling CvB en rechtspositie leden\n\nHet CvB bestaat uit ten hoogste 3 leden, waaronder de rector magnificus van de universiteit.\n                                                   Meer leden zijn dus niet rechtmatig.\n\n1\n\n10.2, lid 1\n\nCollege van bestuur\n\nHet CvB bestaat uit ten hoogste 3 leden, waaronder de voorzitter. Meer leden zijn\n                                                   dus niet rechtmatig.\n\n1\n\n11.2, lid 1\n\nSamenstelling CvB en rechtspositie leden\n\nHet CvB bestaat uit ten hoogste 3 leden, waaronder de voorzitter. Meer leden zijn\n                                                   dus niet rechtmatig.\n\n1\n\nUitvoeringsbesluit WHW 2008\n\n1\n\n2.2, lid 1\n\nOmvang volledig wettelijk collegegeld\n\nGeeft bedrag WHW, artikel 7.45, lid 1.\n\n1\n\n2.3\n\nUitbreiding categorie studenten met aanspraak op wettelijk collegegeld in verband\n                                                   met een opleiding op het gebied van onderwijs of gezondheidszorg\n\nOok voor studenten aan deze opleidingen is wettelijk collegegeld verschuldigd.\n\n1\n\n2.3a\n\nUitbreiding categorie studenten wettelijk collegegeld in verband met gelijktijdig\n                                                   gevolgde opleidingen\n\nOok voor studenten die aan deze eisen voldoen is wettelijk collegegeld verschuldigd.\n\n1\n\n2.4\n\nAdministratiekosten gespreide inning collegegeld\n\nGeeft bedrag bedoeld in artikel 7.47, van de wet, bedraagt \u20ac 24.\n\n1\n\n2.4a.\n\nOmvang gedeeltelijk wettelijk collegegeld\n\nGeeft bedrag WHW, artikel 7.45, lid 2\n\n1\n\n2.4b.\n\nOmvang verlaagd wettelijk collegegeld\n\nGeeft bedrag WHW, artikel 7.45, lid 5\n\n1\n\n2.4c.\n\nAanspraak op verlaagd wettelijk collegegeld eerstejaars studenten\n\nGeeft aan voor welke categorie studenten het verlaagd wettelijk collegegeld verschuldigd\n                                                   is.\n\n1\n\n2.4d.\n\nAanspraak op extra jaar verlaagd wettelijk collegegeld voor opleidingen op het gebied\n                                                   van onderwijs\n\nGeeft aan voor welke categorie studenten het verlaagd wettelijk collegegeld verschuldigd\n                                                   is.\n\n1\n\n2.4e\n\nAanspraak op verlaagd wettelijk collegegeld in geval van een gelijktijdige tweede\n                                                   inschrijving voor de academische pabo\n\nGeeft aan voor welke categorie studenten het verlaagd wettelijk collegegeld verschuldigd\n                                                   is.\n\n1\n\n2.4f.\n\nReikwijdte en cohortbepaling verlaagd wettelijk collegegeld\n\nGeeft aan in welke gevallen 2.4c en 2.4d. niet van toepassing zijn.\n\n1\n\n6.8, lid 1\n\nVoorschriften besteding en verantwoording\n\nMiddelen verkregen ten laste van de rijksbegroting mogen niet worden aangewend voor\n                                                   de opleiding in het buitenland (zie ook de toelichting onder Algemeen paragraaf 5.1\n                                                   en de toelichting op artikel 6.8 (Staatsblad 2018 152)\n\n1\n\nRegeling Financi\u00ebn HO\n\n1\n\n9\n\nVaststelling collegegeld\n\nBepaalt het wettelijke collegegeld.\n\n1\n\nTractaat Nederland- Vlaanderen inzake de transnationale UL, Maastricht 2011\n\n1\n\n5\n\nBepaalt dat Nederland via de Universiteit Maastricht de middelen aan de TUL beschikbaar\n                                                   stelt. Er bestaat dus een doorbetalingsverplichting van de UM aan de TUL van deze\n                                                   rijksbijdrage.\n\n1\n\n8, lid 2\n\nDe TUL stelt de hoogte van het collegegeld vast overeenkomstig de WHW.\n\n1\n\nNotities helderheid (2003, de aanvulling in 2004 en de nadere toelichting in 2005\n                                                      aan de TK)\n\n1\n\nThema 2\n\nInvesteren van publieke middelen in private activiteiten\n\nInvesteren van publieke middelen in private activiteiten mag onder voorwaarden. Voor\n                                                   verdere uitleg van de toegestane aanwending en verantwoording van publieke middelen\n                                                   voor private activiteiten wordt verwezen naar de brief met kenmerk HO/CBV/05/22162\n                                                   die de Staatssecretaris van Onderwijs, Cultuur en Wetenschap op 20\u00a0juli 2005 aan de\n                                                   Tweede Kamer heeft gezonden. De instelling heeft een procedure ingericht om vast te\n                                                   stellen of niet bekostigde activiteiten een meerwaarde hebben voor de publieke activiteiten\n                                                   in de zin van in de brief van 20\u00a0juli 2005 van de door de Staatssecretaris van Onderwijs,\n                                                   Cultuur en Wetenschap aan de Tweede Kamer omschreven wijze (Tweede Kamer, vergaderjaar\n                                                   2004 -2005, 28\u00a0248, nr. 84).\n\n1\n\nThema 5\n\nCollegegeld niet betaald door de student zelf\n\nZie ook WHW art 2.9, lid 1.\n\n1\n\n1\n\nLes en cursusgeldwet\n\n1\n\n1\n\n6, lid 1\n\nAlgemene bepaling en nadere regeling cursusgeld\n\nLid 1 Bij of krachtens amvb wordt bepaald voor welke uit de openbare kas bekostigde\n                                                   cursussen cursusgeld is verschuldigd.\n\n1\n\nRegeling regionaal investeringsfonds mbo\n\n1\n\n6\n\nBesteding subsidie\n\nDit artikel geeft aan dat de subsidie uitsluitend besteed wordt aan de activiteiten,\n                                                   waarvoor zij wordt verstrekt. Eventuele niet-bestede middelen worden na afloop van\n                                                   de looptijd van de subsidie teruggevorderd.\n\n1\n\n17, lid 6\n\nSubsidievoorwaarden\n\nDe subsidie is niet bestemd voor: a. kosten van ontslag dan wel voor uitkeringen van\n                                                   gewezen personeelsleden van de betreffende onderwijsinstelling, als gevolg van dit\n                                                   voorstel of b. kosten voor nieuwbouw, verbouw of leegstand.\n\n1\n\nSubsidieregeling vraagfinanciering hoger onderwijs\n\n1\n\n6\n\nBesteding subsidie\n\nDe subsidie wordt besteed aan de verlaging van het collegegeld dat moet worden betaald\n                                                   door de student. Van ondoelmatige aanwending is in ieder geval sprake indien de student\n                                                   met een voucher op enigerlei wijze wordt gecompenseerd.\n\n1\n\n10, lid 4 en 6\n\nVerplichtingen\n\nDe hogeschool besteedt een voucher uitsluitend aan de verlaging van het collegegeld\n                                                   met de waarde van de voucher voor een module dat moet worden betaald door een student\n                                                   als bedoeld in artikel 3. De hogeschool mag het bedrag van de voucher niet in geld\n                                                   uitkeren aan de student.\n\n1\n\nSubsidieregeling flexibel hoger onderwijs voor volwassenen\n\n1\n\n8, lid 3\n\nSubsidie bekostigde instelling\n\nBij een subsidie van \u20ac 125.000 of meer aan een bekostigde instelling: de subsidie\n                                                   wordt uitsluitend besteed aan de activiteiten waarvoor deze wordt verleend (verantwoording\n                                                   in model G2 op grond van artikel 9, lid 3)\n\n1\n\nBesluit experimenten flexibel hoger onderwijs\n\n1\n\n17b, lid 3\n\nExperimenten flexstuderen;inhoud\n\nHet collegegeld tarief voor het volgen van onderwijs, bedoeld in het eerste lid, bedraagt\n                                                   voor onderwijs met een studielast van \u00e9\u00e9n studiepunt, het bedrag van het wettelijk\n                                                   collegegeld, geldende voor het desbetreffende studiejaar, gedeeld door 60 en vermeerderd\n                                                   met 15 procent van dat breukdeel.\n\n1\n\n27, lid 3\n\nExperimenten educatieve module; inhoud en duur\n\nVoor inschrijving voor een module als bedoeld in het eerste lid is de aspirant-student\n                                                   de helft van het wettelijk collegegeld, bedoeld in artikel 7.45a, van de wet (WHW) verschuldigd.\n\n1\n\nBesluit experiment vraagfinanciering hoger onderwijs\n\n1\n\n2, lid 4\n\nInhoud en duur\n\nAan een student als bedoeld in eerste en tweede lid kan i.v.m. een inschrijving voor\n                                                   een module collegegeld in rekening gebracht worden tot een maximumbedrag van \u20ac 3.750\n\n1\n\n1\n\n1\n\n1\n\nRegeling beleggen, lenen en derivaten OCW 2016\n\n1\n\n1\n\n1\n\n1\n\n4\n\nFinanci\u00eble onderneming\n\nIn dit artikel staat met welke financi\u00eble ondernemingen transacties aangegaan kunnen\n                                                   worden en dat dit voor publieke middelen alleen in euro\u2019s kan plaatsvinden.\n\n1\n\n1\n\n1\n\n1\n\n5, lid 4 en 5\n\nProfessioneel en niet- professionele belegger\n\nGeeft aan in welke gevallen bijlage I en bijlage II van de regeling gehanteerd moeten\n                                                   worden.\n\n1\n\n1\n\n1\n\n1\n\n6\n\nBeleggingen\n\nIn dit artikel staan de eisen waaraan een belegging moet voldoen.\n\n1\n\n1\n\n1\n\n1\n\n7\n\nLeningen\n\nIn dit artikel staan de eisen waaraan een lening moet voldoen.\n\n1\n\n1\n\n1\n\n1\n\n8\n\nFinanci\u00eble derivaten\n\nIn dit artikel staan de eisen en voorwaarden m.b.t. financi\u00eble derivaten.\n\n1\n\n1\n\n1\n\n1\n\n9\n\nGeen ineffectieve positie derivaten\n\nIn dit artikel staan verdere eisen m.b.t. derivaten.\n\n1\n\n1\n\n1\n\n1\n\n12, lid 1\n\nOvergangsrecht\n\nIn dit artikel wordt geregeld dat voor beleggingen, leningen en financi\u00eble derivaten\n                                                   die voor 1\u00a0juli 2016 zijn afgesloten de Regeling belenen en beleggen door instellingen\n                                                   voor onderwijs en onderzoek 2010, zoals die luidde op 30\u00a0juni 2016 van toepassing\n                                                   blijft.\n\n1\n\n1\n\nRegeling regionale aanpak voortijdig schoolverlaten 2017\n\n1\n\n1\n\n2.8, lid 1 en 2\n\nBesteding van de subsidie\n\nLid 1: De subsidie wordt aangewend voor het doel waarvoor zij wordt verstrekt. Lid\n                                                   2: De subsidie wordt uiterlijk in 2020 besteed.\n\n1\n\nTijdelijke regeling voorziening leermiddelen voor deelnemers uit minimagezinnen\n\n1\n\n7, lid 1, onder b\n\nBesteding en verantwoording van de aanvullende middelen 2016-2017\n\nVoor subsidies van \u20ac 125.000 of meer wordt de subsidie uitsluitend besteed aan de\n                                                   activiteiten waarvoor zij worden verstrekt.\n\n1\n\n1\n\nSubsidieregeling doorstroom mbo-hbo\n\n1\n\n1\n\n5\n\nUitvoering activiteiten\n\nGeeft aan dat de te subsidi\u00ebren activiteiten uiterlijk aanvangen in studiejaar 2018/2019\n                                                   en uiterlijk na 3 studiejaren afgerond moeten zijn.\n\n1\n\n1\n\n13, lid 2\n\nBesteding en verantwoording\n\nDe subsidie (voor zover >= \u20ac 125.000) wordt uitsluitend besteed aan de activiteit\n                                                   waarvoor deze wordt verleend.\n\n1\n\nSubsidieregeling Teambeurs primair onderwijs\n\n1\n\n18, lid 2\n\nBesteding en verantwoording\n\nDe subsidie wordt uitsluitend besteed aan de activiteiten waarvoor deze wordt verleend.\n\n1\n\nSubsidieregeling flexibel hoger onderwijs voor volwassenen extra tranche 2017\n\n1\n\n7, lid 3\n\nVerantwoording\n\nDe subsidie (voor zover >= \u20ac 125.000) wordt uitsluitend besteed aan de activiteiten\n                                                   waarvoor deze wordt verstrekt.\n\n1\n\n1\n\nRegeling stimulering doorstroom niet verwant mbo-pabo\n\n1\n\n1\n\n3, lid 1\n\nBesteding van de subsidie\n\nDe subsidie wordt uitsluitend besteed aan de activiteiten waarvoor zij wordt verstrekt.\n\n1\n\n1\n\nSubsidieregeling Tel mee met Taal\n\n1\n\n1\n\n15, lid 4, onder b\n\nVaststelling en verantwoording\n\nVoor een subsidie van \u20ac 125.000 of meer, de subsidie uitsluitend wordt besteed aan\n                                                   de activiteiten waarvoor zij is verstrekt (verantwoording op G2)\n\n1\n\nBesluit experiment promotieonderwijs\n\n1\n\n9, lid 2 en 4\n\nRechten en plichten vormgeving promotieonderwijs en financi\u00eble ondersteuning\n\nIn lid 2 zijn bepalingen opgenomen over de hoogte van het collegegeld. In lid 4 zijn\n                                                   bepalingen opgenomen m.b.t. onder welke voorwaarden ondersteuning uit het profileringsfonds\n                                                   niet mogelijk is.\n\n1\n\nSubsidieregeling sterk techniekonderwijs 2020-2023\n\n1\n\n1.10, lid 1 en 2\n\nBesteding subsidie\n\nIn lid 1 is aangegeven dat de subsidie uitsluitend besteed mag worden aan de activiteiten\n                                                   waarvoor deze is verleend. Niet bestede middelen worden teruggevorderd. In lid 2 is\n                                                   aangegeven dat de subsidie voor 1\u00a0januari 2024 moet worden besteed.\n\n1\n\nRegeling regionaal investeringsfonds mbo 2019-2022\n\n1\n\n5, lid 1 en 2\n\nBesteding subsidie\n\nIn lid 1 is aangegeven dat de subsidie uitsluitend besteed mag worden aan de activiteiten\n                                                   waarvoor deze is verstrekt. In lid 2 is aangegeven dat niet bestede middelen worden\n                                                   teruggevorderd.\n\n1\n\n11\n\nNiet subsidiabel\n\nIn dit artikel is aangegeven welke kosten niet subsidiabel zijn.\n\n1\n\nSubsidieregeling flexibel beroepsonderwijs derde leerweg\n\n1\n\n12, lid 2\n\nBesteding subsidie\n\nDe subsidie bedoeld in artikel 7 wordt uitsluitend besteed aan de activiteiten waarvoor\n                                                   deze wordt verleend. Niet bestede middelen worden teruggevorderd.\n\nStroomschema onderzoek Basisregisteronderwijs\n\nGeen deelpopulatie per soort gegeven\n\nWel deelpopulaties per soort gegeven (per deelpopulatie)\n\n1\u00a0juli 2019\n\nDe hoofdregel bij geconstateerde fouten bij aanbestedingen is dat de fout \u00e9\u00e9nmalig\n                                       tot uitdrukking komt en wel in het jaar waarin de beheerhandeling heeft plaatsgevonden\n                                       of had moeten plaatsvinden. De fout komt bij overschrijding van de materialiteit en\n                                       rapportagegrens tot uitdrukking in de controleverklaring. In de jaren na de eerste\n                                       melding hoeft gedurende de looptijd van het contract de fout niet meer te worden betrokken in de foutenevaluatie. Bij afloop of verlenging\n                                       van het contract is sprake van een (nieuwe) beheerhandeling. Dit betekent dat de fout\n                                       opnieuw betrokken moet worden in de foutenevaluatie. Dit geldt niet als de verlenging\n                                       voortvloeit uit de optiejaren, zoals opgenomen in het eerdere contract dat is afgesloten\n                                       en daarbij al in de foutenevaluatie is meegenomen.\n\nVoor contracten met een onbepaalde tijd geldt dat, als de aanbestedingsovereenkomst qua aard en omvang substantieel wijzigt\n                                       en de aanbestedingsregels naar het oordeel van de accountant niet zijn nageleefd,\n                                       de fout opnieuw betrokken moet worden in de foutenevaluatie.\n\nVoor de omvang van het foutbedrag wordt in eerste instantie uitgegaan van het daadwerkelijk\n                                       afgesloten contract. De totale contractwaarde wordt dan betrokken in de foutenevaluatie\n                                       in het eerste jaar. Alleen bij meerjarige contracten waarvan de omvang niet vaststaat\n                                       en ook niet kan worden geschat, worden elk jaar de afroepen (verplichtingen) die voortkomen\n                                       uit deze (raam) contracten als fout aangemerkt. Omdat de aanbestedende diensten vooraf\n                                       altijd een inschatting moeten doen van de contractwaarde om de juiste wijze van aanbesteding\n                                       te bepalen zal dit zich alleen bij hoge uitzondering voordoen.\n\nIndien er geen contract is afgesloten wordt de omvang van de fout bepaald door de in dat jaar opgenomen kosten. Dit kan\n                                       (indien van toepassing) zich uitstrekken tot alle percelen, waarvoor geen aanbesteding\n                                       heeft plaatsgevonden.\n\nIndien er ten onrechte geen contract is afgesloten (onrechtmatigheid in betreffende\n                                       controlejaar) heeft de instelling de gelegenheid om de fout te herstellen en alsnog\n                                       een contract af te sluiten in het volgende controlejaar. Indien ze dit niet doet,\n                                       is er in het volgende controlejaar opnieuw sprake van een fout in de beheerhandeling\n                                       voor de in dat jaar opgenomen kosten.\n\nIndien de beheerhandeling in een voorgaand boekjaar is verricht en ten onrechte niet\n                                       in een voorgaand boekjaar in de foutevaluatie is betrokken (bijvoorbeeld bij opvolging\n                                       accountant of door beperkte bestedingen niet uit de controle naar voren is gekomen),\n                                       dan hoeft deze fout niet alsnog in de foutenevaluatie in het volgende jaar opgenomen\n                                       te worden. Wel wordt deze fout onder de aandacht van de leiding van de instelling\n                                       gebracht bijvoorbeeld door middel van een management letter of accountantsverslag.\n\nIn de foutenevaluatie gaat het om het bedrag inclusief BTW (voor zover deze BTW door\n                                       de instelling niet aftrekbaar is, hetgeen gezien de btw-vrijstelling bij onderwijsinstellingen\n                                       vrijwel altijd het geval zal zijn).\n\nBij de toetsing van de drempelbedragen voor Europese aanbestedingen dient uitgegaan\n                                       te worden van de contractwaarde exclusief BTW."}