Title: wetten.nl - Regeling - Regeling Controleprotocol WNT 2023 - BWBR0048602

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0048602/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Regeling Controleprotocol WNT 2023 - BWBR0048602", "content": "Regeling van de Minister van Binnenlandse Zaken en Koninkrijksrelaties van 22 augustus\n                                    2023, 2023-0000461719, houdende vaststelling van het Controleprotocol Wet normering\n                                    topinkomens 2023 (Regeling Controleprotocol WNT 2023)\n\nDe Minister van Binnenlandse Zaken en Koninkrijksrelaties;\n\nGelet op artikel 1.9, onderdeel d, van de Wet normering topinkomens;\n\nBesluit:\n\nHet protocol voor controle van het financieel verslaggevingsdocument door de accountant\n                                    over het jaar 2023 op de naleving van de Wet normering topinkomens en de daarop rustende bepalingen wordt vastgesteld overeenkomstig de bijlage bij deze regeling.\n\nDeze regeling treedt in werking met ingang van de dag na de datum van uitgifte van\n                                    de Staatscourant waarin zij wordt geplaatst.\n\nDeze regeling wordt aangehaald als: Regeling Controleprotocol WNT 2023.\n\nDeze regeling zal met de toelichting in de Staatscourant worden geplaatst.\n\nDe Minister van Binnenlandse Zaken en Koninkrijksrelaties,\n\nH.G.J. \nBruins Slot\n\nControleprotocol WNT 2023\n\nInhoudsopgave\n\n1\n\nUitgangspunten\n\n1.1\n\nDoelstelling en inkadering protocol\n\n1.2\n\nRelevante wet- en regelgeving\n\n1.3\n\nProcedures en termijnen\n\n2\n\nOnderzoeksaanpak\n\n2.1\n\nAlgemeen kader\n\n2.2\n\nReikwijdte en diepgang onderzoek: basiswerkzaamheden\n\n2.3\n\nReikwijdte en diepgang onderzoek: aanvullende werkzaamheden\n\n2.4\n\nBetrouwbaarheid en materialiteit\n\n2.5\n\nOordeelsvorming\n\n2.6\n\nMeldingsplicht accountant\n\n2.7\n\nWet deregulering beoordeling arbeidsrelaties (DBA)\n\n3\n\nAccountantsproducten\n\n3.1\n\nControleverklaring\n\n3.2\n\nRapport van bevindingen WNT\n\n4\n\nSamenvattend overzicht specifieke werkzaamheden per type functionaris per onderscheiden\n                                                   situatie\n\nDe Wet normering topinkomens (hierna: WNT) en de daarop gebaseerde regelgeving normeert de bezoldigingen en de\n                                       uitkeringen wegens be\u00ebindiging van het dienstverband van topfunctionarissen in de\n                                       (semi)publieke sector. De wet verplicht tevens tot openbaarmaking van de bezoldigingen\n                                       en de uitkeringen wegens be\u00ebindiging van het dienstverband van alle topfunctionarissen\n                                       en daarnaast van de bezoldiging van niet-topfunctionarissen, indien de bezoldiging\n                                       het algemeen bezoldigingsmaximum (naar rato van de omvang van het dienstverband) te\n                                       boven gaat. De WNT schrijft voor welke gegevens WNT-instellingen moeten opnemen in het financieel verslaggevingsdocument.\n                                       Het is de verantwoordelijkheid van de opsteller van het financieel verslaggevingsdocument\n                                       om de juiste en volledige gegevens op te nemen. Het is vervolgens de verantwoordelijkheid\n                                       van de accountant om te toetsen dat die gegevens voldoen aan de WNT (artikel\u00a01.7 WNT) met uitzondering van de gegevens die in de WNT-verantwoording moeten worden opgenomen\n                                       op grond van de anticumulatiebepaling (artikel\u00a01.6a WNT en artikel\u00a05, eerste lid, onderdelen n en o, Uitvoeringsregeling WNT). Deze gegevens worden niet betrokken in de controle door de accountant en blijven\n                                       in dit protocol buiten beschouwing. Dit protocol beschrijft limitatief de werkzaamheden\n                                       en daarmee de reikwijdte en de diepgang van de accountantscontrole op de WNT-verantwoording.\n                                       Dit protocol is niet van toepassing op instellingen die op grond van artikel 5b Uitvoeringsregeling WNT zijn vrijgesteld van openbaarmakingsverplichtingen. In dit protocol wordt onderscheid\n                                       gemaakt tussen:\n\n1. De WNT-verantwoording als onderdeel van een financieel verslaggevingsdocument.1 De accountant van de WNT-instelling controleert het financieel verslaggevingsdocument\n                                             op de naleving van de WNT-regelgeving en betrekt de uitkomsten hiervan in zijn oordeel\n                                             in de controleverklaring bij het financieel verslaggevingsdocument als geheel.\n\n2. De afzonderlijke verantwoording van uitsluitend de WNT-gegevens. Indien de WNT-instelling\n                                             niet op grond van een ander wettelijk voorschrift verplicht is een financieel verslaggevingsdocument\n                                             op te stellen dat aan het oordeel van een accountant moet worden onderworpen, beperkt\n                                             de controle uit hoofde van de WNT zich tot een controle van de in een aparte verantwoording op te nemen WNT-gegevens\n                                             (artikel\u00a01.7 WNT). Deze instellingen kunnen volstaan met een controleverklaring bij de verantwoording\n                                             van uitsluitend de WNT-gegevens. De aanwijzingen van dit protocol zijn in dat geval\n                                             van overeenkomstige toepassing op de controle van de afzonderlijke verantwoording\n                                             van uitsluitend de WNT-gegevens.\n\nDaarnaast is in de WNT in onderscheiden situaties aan de accountant een meldingsplicht opgedragen als uitvloeisel\n                                       van de controle (artikel\u00a05.2 WNT).\n\nVoor de controle van de WNT-verantwoording 2023 is de onderstaande wet- en regelgeving\n                                       relevant.\n\nHierna wordt in dit protocol verwezen als \u2018de WNT-regelgeving\u2019.\n\nAlgemene regelgeving:\n\n\u2022 \nWet normering topinkomens\n\n\u2022 \nUitvoeringsbesluit WNT\n\n\u2022 \nUitvoeringsregeling WNT\n\n\u2022 \nBeleidsregels WNT 2023\n\nSectorale regelingen:\n\n\u2022 \nRegeling bezoldigingsmaxima topfunctionarissen zorg en jeugdhulp\n\n\u2022 \nRegeling normering topinkomens toegelaten instellingen volkshuisvesting\n\n\u2022 \nRegeling normering topinkomens OCW-sectoren\n\n\u2022 \nRegeling bezoldiging topfunctionarissen OS-sector\n\n\u2022 \nRegeling sectorale bezoldigingsnorm topfunctionarissen zorgverzekeraars\n\nVoor interpretatie van de wet- en regelgeving zijn verder van belang de vragen en\n                                       antwoorden alsmede het verantwoordingsmodel WNT op de website www.topinkomens.nl van het Ministerie van Binnenlandse Zaken en Koninkrijksrelaties\n                                       (hierna: BZK).\n\nDe volgende procedures en termijnen zijn relevant.\n\nWNT-instellingen dienen uiterlijk 1\u00a0juli 2024 hun WNT-verantwoording over het kalenderjaar\n                                       2023 via internet op een algemeen toegankelijke wijze openbaar te maken. Indien op\n                                       grond van andere op de verantwoordelijke van toepassing zijnde regelgeving of een\n                                       besluit een later tijdstip waarop het financieel verslaggevingsdocument openbaar moet\n                                       worden gemaakt geldt, is die latere datum de uiterlijke datum van openbaarmaking.\n\nOp grond van artikel\u00a04.1, vijfde lid, WNT kan een minister wie het aangaat bij ministeri\u00eble regeling nadere aanwijzingen geven\n                                       over het langs elektronische weg verstrekken van WNT-gegevens. Deze gegevensverstrekking\n                                       valt niet onder dit protocol. De accountant heeft geen rol bij deze gegevensverstrekking.\n\nDe werkzaamheden en aandachtspunten uitgewerkt in dit Controleprotocol zijn leidend\n                                       voor de controle van de WNT-verantwoording door de accountant. De in paragraaf\u00a01.2\n                                       genoemde wet- en regelgeving vormt het normenkader voor de accountant, echter alleen\n                                       indien en voor zover de hierin opgenomen bepalingen de grondslag vormen voor de in\n                                       dit protocol opgesomde werkzaamheden en aandachtspunten.\n\nBij de controle van de WNT-verantwoording staan de volgende aandachtspunten centraal:\n\n\u2022 de toepasselijkheid van de WNT op de instelling waarover in het financieel verslaggevingsdocument verantwoording\n                                             wordt afgelegd (artikelen\u00a01.2 tot en met 1.5 WNT);\n\n\u2022 de juiste toepassing van mogelijke specifieke sectorale regelgeving zoals genoemd\n                                             in tabel\u00a0C van paragraaf\u00a02.2.3;\n\n\u2022 de openbaarmaking van de WNT-gegevens op grond van artikel\u00a04.1 WNT en de hierop gebaseerde artikelen\u00a05 en 5a Uitvoeringsregeling WNT met uitzondering van de gegevens die in de WNT-verantwoording moeten worden opgenomen\n                                             op grond van de anticumulatiebepaling (artikel\u00a01.6a WNT en artikel\u00a05, eerste lid, onderdelen n en o, Uitvoeringsregeling WNT);\n\n\u2022 de juiste toepassing van overgangsrecht op grond van artikelen\u00a07.3 en 7.3a WNT of artikel\u00a07 van het Uitvoeringsbesluit WNT indien van toepassing;\n\n\u2022 de naleving van de bepalingen voor het instellen van terugvorderingen van betalingen\n                                             aan topfunctionarissen, die op grond van de WNT als onverschuldigd zijn aan te merken op grond van de artikelen\u00a01.6 en 5.2 WNT;\n\n\u2022 de overige in dit protocol genoemde aandachtspunten.\n\nDe accountant voert hiertoe de in paragraaf\u00a02.2 genoemde basiswerkzaamheden uit. Indien\n                                       de accountant bij zijn werkzaamheden in het kader van de controle van de jaarrekening\n                                       of op grond van genoemde basiswerkzaamheden een verhoogd risico signaleert op onverschuldigde\n                                       betalingen die door de instelling niet zijn onderkend of op materi\u00eble fouten in de\n                                       verantwoording, dan voert de accountant de in paragraaf\u00a02.3 genoemde aanvullende werkzaamheden\n                                       uit.\n\nDe accountant voert de basiswerkzaamheden in deze paragraaf uit indien en voor zover\n                                       de betreffende situatie zich heeft voorgedaan. De basiswerkzaamheden bestaan uit drie\n                                       fasen: een risicoanalyse (subparagraaf\u00a02.2.1), kennisname van de interne beheersing\n                                       rondom uitvoering WNT (subparagraaf\u00a02.2.2) en specifieke werkzaamheden per aandachtsgebied (subparagraaf\u00a02.2.3).\n\nDe accountant voert een initi\u00eble risicoanalyse uit en betrekt daarbij de in onderstaande\n                                          tabel\u00a0A2 genoemde aandachtspunten. Indicatoren voor een verhoogd risico zijn voor de accountant\n                                          aanleiding tot het uitvoeren van de aanvullende werkzaamheden zoals genoemd in paragraaf\u00a02.3.\n\nRisico\n\nIndicatoren verhoogd risico\n\n1\n\nHet risico dat een topfunctionaris niet in de WNT-verantwoording wordt opgenomen.\n\n\u2022 Onverwachte verschillen tussen verantwoorde topfunctionarissen ten opzichte van\n                                                         vorig jaar.\n\n\u2022 (Tijdelijke) vacatures topfuncties.\n\n\u2022 Wijzigingen \u2018in de top van de organisatiestructuur\u2019.\n\n2\n\nHet risico dat een overige functionaris in dienstbetrekking niet in de WNT-verantwoording\n                                                         wordt opgenomen.\n\n\u2022 Onverwachte verschillen tussen verantwoorde functionarissen ten opzichte van vorig\n                                                         jaar.\n\n\u2022 Ervaringen voorgaand jaar.\n\n3\n\nHet risico dat een topfunctionaris een onverschuldigde betaling inzake bezoldigingen\n                                                         heeft ontvangen.\n\n\u2022 Het individueel toepasselijke bezoldigingsmaximum minus de werkelijke bezoldiging\n                                                         uit hoofde van de functie van topfunctionaris is kleiner dan de minimale materialiteit;\n\n\u2022 Het toepasselijke bezoldigingsmaximum minus de werkelijke totale bezoldiging1 is kleiner dan minimale materialiteit.\n\n4\n\nHet risico dat een topfunctionaris een onverschuldigde betaling inzake vergoeding\n                                                         einde dienstverband heeft ontvangen.\n\n\u2022 Het individueel toepasselijke maximum met betrekking tot de uitkeringen wegens be\u00ebindiging\n                                                         van het dienstverband minus de werkelijke (totale) ontslaguitkeringen is kleiner dan\n                                                         minimale materialiteit.\n\n1 In dit protocol wordt onder \u2018werkelijke totale bezoldiging\u2019 verstaan het totaal van\n                                          de werkelijk genoten bezoldiginguit hoofde van de functie van topfunctionaris inclusief\n                                          eventuele bezoldigingen voor nevenwerkzaamheden bij de WNT-instelling en bezoldigingen\n                                          voor werkzaamheden bij gelieerde rechtspersonen (zoals bedoeld in artikel\u00a05, eerste lid, onderdeel k, Uitvoeringsregeling WNT).\n\nDe instelling is verantwoordelijk voor de naleving van de WNT. Om aan deze verantwoordelijkheid invulling te geven wordt verwacht dat de instelling\n                                          ten minste beschikt over de in onderstaande tabel\u00a0B3 genoemde maatregelen van administratieve organisatie / interne beheersing (AO/IB).\n                                          De accountant neemt kennis van de opzet van deze maatregelen en betrekt eventuele\n                                          tekortkomingen hierin bij de verdere uitvoering van zijn werkzaamheden. Vastgestelde\n                                          tekortkomingen in de interne beheersing kunnen voor de accountant aanleiding zijn\n                                          tot het uitvoeren van de aanvullende werkzaamheden genoemd in paragraaf\u00a02.3.\n\nVerwachte maatregel van interne beheersing WNT\n\nRisico bij afwezigheid maatregel\n\n1\n\nBij het opstellen of aanpassen van arbeidsovereenkomsten of contracten met topfunctionarissen\n                                                         wordt aantoonbaar door de instelling gecontroleerd of de daarin gemaakte afspraken\n                                                         passen binnen de van toepassing zijnde maxima.\n\nOvereenkomsten met topfunctionarissen voldoen niet aan de WNT.\n\n2\n\nBij het opstellen of aanpassen van afspraken over ontslagvergoedingen of afvloeiingsregelingen\n                                                         met topfunctionarissen wordt aantoonbaar door de instelling gecontroleerd of deze\n                                                         afspraken of regelingen passen binnen het individueel toepasselijke maximum met betrekking\n                                                         tot de uitkeringen wegens be\u00ebindiging van het dienstverband.\n\nAfspraken voldoen niet aan de WNT.\n\n3\n\nEen andere functionaris dan de topfunctionaris van of namens de instelling (niet zijnde\n                                                         de controlerend accountant) controleert ten minste \u00e9\u00e9n keer per jaar of de werkelijke\n                                                         bezoldiging uit hoofde van de functie van topfunctionaris en de werkelijke totale\n                                                         bezoldiging / ontslagvergoeding per topfunctionaris in overeenstemming is met a) de\n                                                         overeengekomen afspraken en b) de van toepassing zijnde maxima en legt de wijze waarop\n                                                         hij dit heeft gedaan alsmede de uitkomsten van deze controle vast.\n\nDe werkelijke bezoldiging uit hoofde van de functie van topfunctionaris en/of werkelijke\n                                                         totale bezoldiging en/of ontslagvergoeding wijkt af van de gemaakte afspraken en voldoen\n                                                         mogelijk niet aan de WNT.\n\n4\n\nDe instelling beschikt per topfunctionaris over een overzicht met alle betalingen\n                                                         aan en ontvangsten van die topfunctionaris gedurende het kalenderjaar (zowel in salarisadministratie\n                                                         als daarbuiten).\n\nMateri\u00eble bedragen blijven buiten het beeld van de WNT-toetsing met een verhoogd risico\n                                                         op onverschuldigde betalingen.\n\nDe accountant voert ongeacht de uitkomsten van fase 1 (subparagraaf\u00a02.2.1) en fase\n                                          2 (subparagraaf\u00a02.2.2) in ieder geval de in deze paragraaf genoemde werkzaamheden\n                                          uit, uitgezonderd de werkzaamheden die betrekking hebben op een situatie die zich\n                                          bij de instelling in het betreffende jaar niet heeft voorgedaan4. Onderstaande opsomming van werkzaamheden is limitatief in die zin dat de accountant\n                                          met deze werkzaamheden kan volstaan voor de controle van de WNT-verantwoording indien\n                                          hij op grond van fase 1 en 2 geen aanvullende werkzaamheden dient uit te voeren (zie\n                                          paragraaf\u00a02.3). Deze paragraaf is ingedeeld naar aandachtsgebied. Indien dit relevant\n                                          is voor de uit te voeren werkzaamheden is aangegeven voor welk type functionaris(sen)\n                                          de genoemde werkzaamheden gelden. In de bijlage is een samenvatting opgenomen waarin\n                                          per type functionaris per aandachtsgebied is aangegeven waar in deze paragraaf de\n                                          specifieke werkzaamheden zijn te vinden.\n\n1. De instelling stelt vast op grond van welke bepaling(en) de WNT op de instelling van toepassing is. De accountant controleert de juistheid van deze\n                                                   vaststelling.\n\n2. De instelling stelt vast of, en zo ja welke, nadere sectorale regelgeving op de instelling\n                                                   van toepassing is. De accountant controleert de juistheid van deze vaststelling.\n\n3. De accountant stelt vast of de instelling het toepasselijke bezoldigingsmaximum in\n                                                   overeenstemming met de toepasselijke WNT-regelgeving heeft bepaald. Indien op de instelling\n                                                   sectorale regelgeving van toepassing is met een klassenindeling, controleert de accountant\n                                                   tevens of de klassenindeling voor 2023 door de instelling is gebaseerd op gegevens\n                                                   van de juiste peildatum of referentieperiode (zie tabel\u00a0C), de juistheid van de door\n                                                   de instelling vastgestelde klasse en aanvullende verantwoordingseisen (zie tabel\u00a0C).\n                                                   Indien voor een instelling of functionaris op grond van een afzonderlijk daartoe strekkend\n                                                   besluit van de minister een hoger bezoldigingsmaximum wordt toegestaan dan zonder\n                                                   dit besluit van toepassing zou zijn, gaat de accountant bij zijn controle uit van\n                                                   dit hogere maximum.\n\nSector\n\nAspect\n\nPeildatum\n\n(Aanvullende) in WNT-verantwoording te vermelden gegevens\n\nOCW \u2013 Cultuurfondsen\n\nn.v.t.\n\nn.v.t.\n\nHet bezoldigingsmaximum dat op de instelling van toepassing is\n\nOCW \u2013 Onderwijs\n\nTotale baten\n\n2021\n\nKlasse, complexiteitspunten per criterium en het bijbehorende bezoldigingsmaximum\n                                                            dat op de instelling van toepassing is\n\nAantal bekostigde leerlingen, vavo-studenten, mbo-studenten of ho-studenten\n\n1\u00a0oktober 2021\n\nGewogen aantal onderwijssoorten of -sectoren\n\n1\u00a0oktober 2021\n\nOCW \u2013 Media-instellingen\n\nn.v.t.\n\nn.v.t.\n\nHet bezoldigingsmaximum dat op de instelling van toepassing is\n\nOntwikkelingssamenwerking\n\nn.v.t.\n\nn.v.t.\n\nHet bezoldigingsmaximum dat op de instelling van toepassing is\n\nWoningcorporaties\n\nAantal verhuureenheden in eigendom of beheer\n\n31\u00a0december 2021, op basis van telregels volgens bijlage\u00a03 bij de Regeling toegelaten instellingen volkshuisvesting\n\nKlasse en het bijbehorende bezoldigingsmaximum dat op de instelling van toepassing\n                                                            is\n\nAantal inwoners per gemeente\n\nCBS gegevens bevolkingscijfers per 1\u00a0januari 2022\n\nZorg\n\nKennisintensiteit\n\nAls beoordeling plaats vindt in 2023 resp. 2022: situatie 2022 resp. 2021\n\nTotaalscore en daarbij behorende klasse; het bijbehorende bezoldigingsmaximum dat\n                                                            op de instelling van toepassing is.\n\nAantal taken\n\nAls beoordeling plaats vindt in 2023 resp. 2022: situatie 2020, 2021 of 2022 resp.\n                                                            2019, 2020 of 2021.\n\nAantal relevante financieringsstromen\n\nAls beoordeling plaats vindt in 2023 resp. 2022: situatie 2022 resp. 2021\n\nOmzet\n\nAls beoordeling plaats vindt in 2023 resp. 2022: situatie 2022 resp. 2021\n\nZorgverzekeraars\n\nAantal verzekerden\n\n1\u00a0januari 2022\n\nHet bezoldigingsmaximum dat op de instelling van toepassing is.\n\n4. De accountant controleert de juistheid van naam en functie(s) van alle topfunctionarissen,\n                                                   waaronder begrepen de topfunctionarissen die geen topfunctie meer uitoefenen maar\n                                                   die op grond van artikel\u00a01.1, onderdeel b, onder 6, WNT nog vier jaar als topfunctionaris worden aangemerkt (hierna in dit protocol aangeduid\n                                                   als \u2018topfunctionaris zonder topfunctie\u2019), en de volledigheid van verantwoorde topfunctionarissen\n                                                   die een topfunctie uitoefenen aan de hand van formele bronnen, zoals statuten, Handelsregister,\n                                                   organogram en notulen. Alleen indien de accountant uit hoofde van andere werkzaamheden\n                                                   beschikt over aanwijzingen dat de werkelijke situatie afwijkt van deze formele bronnen\n                                                   voert de accountant een aanvullende beoordeling uit op basis van die aanwijzingen\n                                                   om te bepalen of aanvullende werkzaamheden nodig zijn.\n\n5. De accountant verricht de volgende werkzaamheden met betrekking tot de volledigheid\n                                                   van verantwoorde topfunctionarissen zonder topfunctie:\n\na) het identificeren van alle personen die in het kalenderjaar een topfunctie hebben\n                                                         be\u00ebindigd, en:\n\ni. die topfunctie zijn gaan vervullen op of na 1\u00a0januari 2018 en deze topfunctie voor\n                                                               twaalf kalendermaanden of meer hebben vervuld na aanvang van die topfunctie, of\n\nii. van wie die topfunctie op of na 1\u00a0januari 2018 is verlengd en die deze topfunctie\n                                                               voor twaalf kalendermaanden of meer hebben vervuld gerekend vanaf de datum van verlenging;\n\nb) de WNT-instelling vragen van alle onder a) ge\u00efdentificeerde personen aan te geven\n                                                         of deze w\u00e9l of niet na de be\u00ebindiging van hun topfunctie nog werkzaamheden hebben\n                                                         verricht voor de instelling;\n\nc) nagaan welke van de onder a) ge\u00efdentificeerde personen in de salarisadministratie\n                                                         voorkomen met een andere functie dan de be\u00ebindigde topfunctie welke bovendien is aangevangen\n                                                         binnen 12 maanden na be\u00ebindiging van de topfunctie, en vaststellen dat deze ook als\n                                                         topfunctionaris door de instelling zijn genoemd en zijn opgenomen in de WNT-verantwoording;\n\nd) van de onder a) ge\u00efdentificeerde personen die niet als topfunctionaris zonder topfunctie\n                                                         in de WNT-verantwoording zijn opgenomen nagaan of in vastgelegde afspraken tussen\n                                                         de WNT-instelling en de betreffende persoon bij het einde van de topfunctie (zoals\n                                                         een vaststellingsovereenkomst) afspraken zijn gemaakt over na be\u00ebindiging van de topfunctie\n                                                         nog voor de instelling te verrichten werkzaamheden of diensten.\n\nIndien de accountant vanuit andere werkzaamheden met betrekking tot de controle van\n                                                   de jaarrekening aanwijzingen heeft dat een functionaris zoals ge\u00efdentificeerd onder\n                                                   a) nog werkzaamheden voor de WNT-instelling (heeft) verricht maar die niet als topfunctionaris\n                                                   zonder topfunctie in de WNT-verantwoording is opgenomen, dan volgt de accountant deze\n                                                   aanwijzingen op. Van de accountant wordt niet verwacht actief op zoek te gaan naar\n                                                   dergelijke aanwijzingen.\n\n6. De accountant controleert de volledigheid van verantwoorde overige functionarissen\n                                                   met een (fictieve) dienstbetrekking met een bezoldiging5 hoger dan het algemeen bezoldigingsmaximum (naar rato van de omvang van het dienstverband)\n                                                   in de WNT-verantwoording door middel van een analyse van de in het kader van de jaarrekeningcontrole\n                                                   gecontroleerde salarisadministratie over het verantwoorde kalenderjaar. De accountant\n                                                   kan op grond van diens professionele beoordeling bepaalde functionarissen buiten beschouwing\n                                                   laten, zoals werknemers met nul-urencontracten, oproepkrachten e.d. De accountant\n                                                   controleert de verantwoorde functies van de verantwoorde overige functionarissen aan\n                                                   de hand van de gegevens uit de salarisadministratie.\n\nDuur van het dienstverband: aanvangs- en einddatum functievervulling\n\n7. De accountant controleert de volledigheid en juistheid van de duur van het dienstverband,\n                                                   ofwel de opgegeven aanvangs- en einddatum van de functievervulling in het kalenderjaar\n                                                   van iedere topfunctionaris met een (fictieve) dienstbetrekking in de WNT-verantwoording\n                                                   aan de hand van de arbeidsovereenkomst of het benoemingsbesluit respectievelijk de\n                                                   be\u00ebindigings- of vaststellingsovereenkomst en middels aansluiting op de salarisadministratie.\n                                                   Bij topfunctionarissen met een einde dienstverband in het verantwoorde kalenderjaar\n                                                   gaat de accountant tevens na of de in de WNT-verantwoording vermelde datum einde dienstverband\n                                                   is aangepast, indien er sprake is van eerdere vrijstelling van werkzaamheden die niet\n                                                   kwalificeert als een onvrijwillige periode waarin de topfunctionaris vooruitlopend\n                                                   op de be\u00ebindiging van de dienstbetrekking geen taken meer vervult (artikel\u00a04 Uitvoeringsregeling WNT en artikel\u00a010 Beleidsregels WNT 2023).\n\n8. De accountant controleert de volledigheid en juistheid van de duur van het dienstverband,\n                                                   ofwel de aanvangs- en einddatum van de functievervulling van iedere topfunctionaris\n                                                   zonder een (fictieve) dienstbetrekking in de verantwoording aan de hand van achterliggende\n                                                   overeenkomsten6 inclusief een eventuele be\u00ebindigings- of vaststellingsovereenkomst en middels aansluiting\n                                                   op de voor de uitoefening van de functie gedeclareerde bedragen. Bij topfunctionarissen,\n                                                   hieronder mede begrepen topfunctionarissen zonder topfunctie, met een einde dienstverband\n                                                   in het verantwoorde kalenderjaar gaat de accountant tevens na of de in de WNT-verantwoording\n                                                   vermelde datum einde dienstverband is aangepast, indien er sprake is van eerdere vrijstelling\n                                                   van werkzaamheden die niet kwalificeert als een onvrijwillige periode, waarin deze\n                                                   topfunctionaris vooruitlopend op de be\u00ebindiging van het dienstverband geen taken meer\n                                                   vervult (artikel\u00a04 Uitvoeringsregeling WNT en artikel 10 Beleidsregels WNT 2023).\n\nOmvang dienstverband: deeltijdfactor in fte\n\n9. De accountant controleert de juistheid van de omvang van het dienstverband, ofwel\n                                                   de deeltijdfactor in fte van iedere leidinggevende topfunctionaris met een (fictieve)\n                                                   dienstbetrekking en iedere topfunctionaris zonder topfunctie met een (fictieve) dienstbetrekking\n                                                   aan de hand van aansluiting op de salarisadministratie en de overeenkomst en van iedere\n                                                   overige functionaris aan de hand van aansluiting op de salarisadministratie. De accountant\n                                                   stelt vast dat de in de WNT-verantwoording opgenomen deeltijdfactor nooit lager dan\n                                                   0,025 fte en nooit hoger dan 1,0 fte is.\n\n10. De accountant controleert de juistheid van de omvang van het dienstverband, ofwel\n                                                   de deeltijdfactor in fte, van iedere leidinggevende topfunctionaris zonder (fictieve)\n                                                   dienstbetrekking vanaf de 13e maand waarin de topfunctie wordt vervuld en van iedere\n                                                   topfunctionaris zonder topfunctie zonder (fictieve) dienstbetrekking aan de hand van\n                                                   de voor deze functie met betrekking tot het kalenderjaar gedeclareerde uren en het\n                                                   aantal uren bij een voor de instelling gebruikelijk voltijds dienstverband7. Indien een topfunctionaris bij een groepsmaatschappij van de WNT-instelling op de\n                                                   loonlijst staat wordt de deeltijdfactor gecontroleerd aan de hand van de gemaakte\n                                                   afspraken over tijdsbesteding, de registratie van de tijdbesteding en/of het percentage\n                                                   van de loonkosten dat voor de betreffende functionaris aan de WNT-instelling wordt\n                                                   doorbelast. De accountant stelt vast dat de in de WNT-verantwoording opgenomen deeltijdfactor\n                                                   nooit lager dan 0,025 fte en nooit hoger dan 1,0 fte is.\n\n(Fictieve) dienstbetrekking\n\n11. De accountant controleert van iedere leidinggevende topfunctionaris met een (fictieve)\n                                                   dienstbetrekking, iedere leidinggevende topfunctionaris zonder (fictieve) dienstbetrekking\n                                                   vanaf de 13e kalendermaand en iedere topfunctionaris zonder topfunctie of de verantwoordingsregel\n                                                   \u2018Dienstbetrekking (ja/nee)\u2019 juist is ingevuld in overeenstemming met de controle-informatie\n                                                   uit de hiervoor genoemde werkzaamheden onder punt 7 tot en met 10 uit subparagraaf\n                                                   2.2.3 van dit Controleprotocol.\n\nHet individueel toepasselijke bezoldigingsmaximum of drempelbedrag\n\n12. De accountant controleert per toezichthoudende topfunctionaris of het individueel\n                                                   toepasselijke bezoldigingsmaximum juist in de WNT-verantwoording is opgenomen aan\n                                                   de hand van het toepasselijke bezoldigingsmaximum uit punt 3 uit subparagraaf\u00a02.2.3\n                                                   van dit Controleprotocol, de aanvangs- en einddatum van de functievervulling in het\n                                                   kalenderjaar uit punt 7 of 8 uit subparagraaf\u00a02.2.3 van dit Controleprotocol en de\n                                                   in artikel\u00a02.2 of artikel\u00a03.2 WNT genoemde factor (15% voor de voorzitter, 10% voor de overige leden van het toezichthoudende\n                                                   orgaan).\n\n13. De accountant controleert per leidinggevende topfunctionaris met een (fictieve) dienstbetrekking,\n                                                   per leidinggevende topfunctionaris zonder (fictieve) dienstbetrekking vanaf de 13e\n                                                   kalendermaand en per topfunctionaris zonder topfunctie of het individueel toepasselijke\n                                                   bezoldigingsmaximum juist in de WNT-verantwoording is opgenomen aan de hand van het\n                                                   toepasselijke bezoldigingsmaximum uit punt 3, de aanvangs- en einddatum van de functievervulling\n                                                   in het kalenderjaar uit punt 7 respectievelijk punt 8 en de deeltijdfactor uit punt\n                                                   9 respectievelijk punt 10 uit subparagraaf\u00a02.2.3 van dit Controleprotocol.\n\n14. De accountant controleert per leidinggevende topfunctionaris zonder een (fictieve)\n                                                   dienstbetrekking in het tijdvak kalendermaand 1 tot en met 12 of het individueel toepasselijke\n                                                   bezoldigingsmaximum juist in de WNT-verantwoording is opgenomen in overeenstemming\n                                                   met artikel\u00a04 Uitvoeringsbesluit WNT aan de hand van het aantal kalendermaanden uit punt 18 en de gegevens met betrekking\n                                                   tot de omvang van het dienstverband in uren uit punt 17 uit subparagraaf\u00a02.2.3 van\n                                                   dit Controleprotocol.\n\n15. De accountant controleert per verantwoorde overige functionaris of het individueel\n                                                   toepasselijke drempelbedrag bezoldiging juist in de WNT-verantwoording is opgenomen\n                                                   aan de hand van het algemeen bezoldigingsmaximum en de deeltijdfactor uit punt 9 uit\n                                                   subparagraaf\u00a02.2.3 van dit Controleprotocol.\n\nBezoldiging\n\n16. De accountant controleert van iedere functionaris met een (fictieve) dienstbetrekking\n                                                   de juistheid van de verantwoorde bezoldiging en de splitsing hiervan in \u2018beloningen\n                                                   en belastbare onkostenvergoedingen\u2019 enerzijds en \u2018de voorzieningen ten behoeve van\n                                                   beloningen betaalbaar op termijn\u2019 anderzijds aan de hand van de salarisadministratie\n                                                   over het kalenderjaar. Voor deze controle wordt onder juistheid tevens verstaan de\n                                                   volledigheid voor zover deze is vast te stellen op basis van de salarisadministratie.\n                                                   Indien de instelling belastbare loonbestanddelen geheel of deels buiten de verantwoorde\n                                                   WNT-bezoldiging houdt, toetst de accountant of dit in overeenstemming is met de regels\n                                                   bij en krachtens de WNT (voorbeelden: belaste schadevergoedingen zoals bedoeld in artikel\u00a02, tweede lid, onderdeel g en onderdeel h, Uitvoeringsregeling WNT of uitbetaling van niet opgenomen vakantiedagen bij einde dienstverband in overeenstemming\n                                                   met artikel\u00a02, tweede lid, onderdeel i, Uitvoeringsregeling WNT). Bij de in de vorige zin bedoelde toetsing op uitbetaling van niet opgenomen vakantiedagen\n                                                   hanteert de accountant als uitgangspunt de vakantiedagen-registratie met betrekking\n                                                   tot de betreffende functionaris; bij het ontbreken daarvan merkt de accountant de\n                                                   door de instelling niet verantwoorde uitbetaalde vakantiedagen aan als kwantificeerbare\n                                                   onzekerheid in onverschuldigde betalingen.\n\nDe accountant mag uitgaan van een juiste fiscale behandeling van bezoldigingscomponenten\n                                                   door de instelling en de juistheid van de vakantiedagenregistratie, tenzij de accountant\n                                                   beschikt over concrete aanwijzingen van het tegendeel (bijvoorbeeld uit verrichte\n                                                   controlewerkzaamheden ten behoeve van de jaarrekeningcontrole of uitkomsten van recente\n                                                   belastingcontroles blijkt dat sprake is van fiscaal onjuiste behandeling van bepaalde\n                                                   bezoldigingscomponenten). In geval de accountant beschikt over dergelijke aanwijzingen,\n                                                   beoordeelt de accountant of deze omstandigheden, in combinatie met de uitkomsten van\n                                                   de werkzaamheden uit subparagraaf\u00a02.2.1 Risicobeoordeling en subparagraaf\u00a02.2.2 Kennisname\n                                                   van interne beheersing rondom uitvoering WNT, en de van toepassing zijnde materialiteit, aanleiding geven tot een verhoogd risico\n                                                   op onverschuldigde betalingen. Indien de accountant een dergelijk verhoogd risico\n                                                   constateert, voert hij de aanvullende werkzaamheden van paragraaf\u00a02.3 uit.\n\n17. De accountant controleert per topfunctionaris zonder een (fictieve) dienstbetrekking,\n                                                   waaronder mede begrepen topfunctionarissen zonder topfunctie, de juistheid van de\n                                                   verantwoorde bezoldiging aan de hand van de ontvangen en eventueel nog te ontvangen\n                                                   declaraties8 voor de vervulling van deze functie met betrekking tot het kalenderjaar. Voor de\n                                                   leidinggevende topfunctie zonder een (fictieve) dienstbetrekking in de eerste twaalf\n                                                   kalendermaanden controleert de accountant, naast bovenstaande, tevens de juistheid\n                                                   van de verantwoording met betrekking tot de omvang van het dienstverband in aantal\n                                                   uren waarbij onder juistheid tevens wordt verstaan de volledigheid voor zover deze\n                                                   op basis van de genoemde declaraties of geregistreerde uren kan worden vastgesteld.\n\nAantal kalendermaanden functievervulling\n\n18. De accountant controleert per topfunctionaris zonder een (fictieve) dienstbetrekking\n                                                   in het tijdvak kalendermaand 1 tot en met 12 de juistheid en volledigheid van het\n                                                   verantwoorde aantal kalendermaanden functievervulling in het kalenderjaar aan de hand\n                                                   van de gegevens uit punt 8 uit subparagraaf\u00a02.2.3 van dit Controleprotocol.\n\nJaar waarin dienstverband is be\u00ebindigd\n\n19. De accountant controleert per verantwoorde topfunctionaris, waaronder mede begrepen\n                                                   topfunctionarissen zonder topfunctie, met een uitkering wegens be\u00ebindiging dienstverband\n                                                   de juistheid van het verantwoorde jaar waarin dienstverband is be\u00ebindigd aan de hand\n                                                   van de controle-informatie uit punt 7 of 8 uit subparagraaf\u00a02.2.3 van dit Controleprotocol.\n\nIndividueel toepasselijke maximum met betrekking tot uitkeringen wegens be\u00ebindiging\n                                             van het dienstverband\n\n20. De accountant controleert per verantwoorde topfunctionaris, waaronder mede begrepen\n                                                   topfunctionarissen zonder topfunctie, met een uitkering wegens be\u00ebindiging dienstverband\n                                                   de juistheid van het verantwoorde individueel toepasselijke maximum met betrekking\n                                                   tot uitkeringen wegens be\u00ebindiging van het dienstverband aan de hand van het laagste\n                                                   van het wettelijk maximum van artikel 2.10 WNT respectievelijk artikel\u00a03.7 WNT enerzijds en de som van de beloning en de voorzieningen ten behoeve van beloningen\n                                                   betaalbaar op termijn over de twaalf maanden voorafgaand aan het einde dienstverband\n                                                   anderzijds. De accountant stelt vast dat bij de bepaling van het individueel toepasselijke\n                                                   maximum voor leidinggevende topfunctionarissen is uitgegaan van de gemiddelde deeltijdfactor\n                                                   over de twaalf maanden voorafgaand aan het einde dienstverband, en bij de bepaling\n                                                   van het individueel toepasselijke maximum voor toezichthoudende topfunctionarissen\n                                                   van een factor van 0,15 (voorzitter) respectievelijk 0,10 (leden).\n\nTotale uitkeringen wegens be\u00ebindiging van het dienstverband en betalingen in het kalenderjaar\n\n21. De accountant controleert per verantwoorde topfunctionaris, waaronder mede begrepen\n                                                   topfunctionarissen zonder topfunctie, met een uitkering wegens be\u00ebindiging dienstverband\n                                                   de juistheid en volledigheid van het totaal van uitkeringen wegens be\u00ebindiging van\n                                                   het dienstverband en het gedeelte daarvan dat in het kalenderjaar is betaald door\n                                                   middel van aansluiting op de salarisadministratie over het kalenderjaar en de op het\n                                                   einde dienstbetrekking betrekking hebbende (vaststellings)overeenkomst(en). Indien\n                                                   de instelling uitkeringen wegens be\u00ebindiging dienstverband geheel of deels buiten\n                                                   de WNT-verantwoording houdt, toetst de accountant of dit in overeenstemming is met\n                                                   de regels bij of krachtens de WNT (voorbeelden: uitkeringen of afkoopsommen betreffende die uitkeringen die voortvloeien\n                                                   uit een cao of een wettelijk voorschrift zoals bedoeld in artikel\u00a04, tweede lid, Uitvoeringsregeling WNT, in voorkomend geval in combinatie met artikel 10c Beleidsregels WNT 2023, of vergoeding van kosten van juridische bijstand zoals bedoeld in artikel\u00a04, derde lid, Uitvoeringsregeling WNT).\n\nDe accountant mag uitgaan van een door de instelling juiste fiscale behandeling van\n                                                   in de afspraken en betalingen begrepen onbelaste kostenvergoedingen, tenzij de accountant\n                                                   beschikt over concrete aanwijzingen dat de instelling op dit punt fiscaal onjuist\n                                                   handelt (bijvoorbeeld uit verrichte werkzaamheden ten behoeve van de controle van\n                                                   de jaarrekening of uitkomsten van recente belastingcontroles). In geval de accountant\n                                                   beschikt over dergelijke aanwijzingen, beoordeelt de accountant of deze omstandigheden,\n                                                   in combinatie met de uitkomsten van de werkzaamheden uit paragraaf\u00a02.2.1 Risicobeoordeling\n                                                   en paragraaf\u00a02.2.2 Kennisname van interne beheersing rondom uitvoering WNT, en de van toepassing zijnde materialiteit, aanleiding geven tot een verhoogd risico\n                                                   op onverschuldigde betalingen en daarmee noodzaken tot het uitvoeren van aanvullende\n                                                   werkzaamheden (zie hiervoor verder paragraaf 2.3).\n\nVergelijkende gegevens\n\n22. De accountant stelt vast dat van alle over het kalenderjaar verantwoorde WNT-gegevens\n                                                   tevens vergelijkende gegevens zijn opgenomen over het voorafgaande kalenderjaar en\n                                                   dat deze vergelijkende gegevens gelijk zijn aan de gegevens uit de definitieve WNT-verantwoording\n                                                   van het voorafgaande kalenderjaar, dan wel op grond van een juiste toepassing van\n                                                   foutherstel zoals bedoeld in artikel 5d Uitvoeringsregeling WNT zijn aangepast. Bij niet-topfunctionarissen die in het kalenderjaar worden verantwoord\n                                                   maar in het voorafgaande kalenderjaar terecht niet zijn verantwoord, zijn vergelijkende\n                                                   gegevens niet van toepassing.\n\nGelieerde rechtspersonen\n\n22\n\na. De accountant gaat na of er rechtspersonen zijn die zich kwalificeren als gelieerde\n                                                         rechtspersonen van de WNT-instelling, zoals bedoeld in artikel\u00a01.1 onderdeel m, WNT en de nadere uitleg van het begrip gelieerdheid op www.topinkomens.nl en richt zich\n                                                         hierbij op rechtspersonen die deel uitmaken van de groep, zoals bedoeld in artikel 2:24b BW waartoe de WNT-instelling behoort. Van de accountant wordt niet verwacht actief te\n                                                         onderzoeken of er gelieerde rechtspersonen zijn die niet tot de groep behoren. Van\n                                                         de accountant wordt wel verwacht dat als hem feiten en omstandigheden bekend zijn\n                                                         dat zich buiten de groep instellingen bevinden, die als WNT-gelieerde rechtspersoon\n                                                         kwalificeren, deze gelieerde rechtspersonen in de hierna genoemde werkzaamheden worden\n                                                         betrokken.\n\nVoor iedere ge\u00efdentificeerde gelieerde rechtspersoon gaat de accountant na of een\n                                                         topfunctionaris, waaronder mede begrepen topfunctionarissen zonder topfunctie, van\n                                                         de WNT-instelling ook bezoldiging ontvangt van die gelieerde rechtspersoon. Indien\n                                                         dat het geval is, voert de accountant de volgende werkzaamheden uit:\n\ni. vaststellen dat de werkelijke totale bezoldiging van alle functies bij de WNT-instelling\n                                                               (zie punt 22b uit subparagraaf\u00a02.2.3 van dit Controleprotocol) en de werkelijke bezoldiging\n                                                               bij die gelieerde rechtspersoon of rechtspersonen gezamenlijk (exclusief dubbeltellingen9) niet meer bedraagt dan het voor de instelling geldende WNT-maximum bij een voljaars,\n                                                               voltijds functievervulling dan wel een voor de individuele topfunctionaris toegestane\n                                                               hogere bezoldiging, als dit wel het geval is dan is er sprake van een overschrijding;\n\nii. vaststellen dat de werkelijke bezoldiging van de topfunctionaris bij die gelieerde\n                                                               rechtspersoon of rechtspersonen afzonderlijk in de WNT-verantwoording is opgenomen;\n\niii. vaststellen dat de werkelijke totale bezoldiging d.w.z. de som van de werkelijke bezoldiging\n                                                               als topfunctionaris, de werkelijke bezoldiging bij de gelieerde rechtspersoon of rechtspersonen\n                                                               en \u2013 indien van toepassing \u2013 de werkelijke bezoldiging voor werkzaamheden anders dan\n                                                               als topfunctionaris bij dezelfde WNT-instelling (zie punt 22b uit subparagraaf\u00a02.2.3\n                                                               van dit protocol) in de WNT-verantwoording is opgenomen;\n\niv. vaststellen dat het voor de WNT-instelling geldend bezoldigingsmaximum of het voor\n                                                               de betreffende topfunctionaris toegestane hogere bezoldiging op grond van de artikelen\u00a02.4, 2.5, 2.6, 2.7, 3.4, 7.3 of 7.3a WNT of de artikelen\u00a04, 5, 6 of 7 van het Uitvoeringsbesluit WNT, afzonderlijk in de WNT-verantwoording is opgenomen. De artikelen\u00a02.4 tot en met 2.7 en 3.4 WNT hebben betrekking op door de minister vastgestelde hogere toegestane bezoldiging\n                                                               voor een topfunctionaris (individueel of via de functie, instellingsnorm of klasse);\n                                                               artikelen\u00a07.3 en 7.3a WNT en artikel\u00a07 van het Uitvoeringsbesluit WNT hebben betrekking op overgangsrecht. LET OP: in afwijking van het individueel toepasselijke\n                                                               bezoldigingsmaximum (zie subparagraaf\u00a02.2.3, punt 12 tot en met 14 van dit protocol)\n                                                               leidt toepassing van overgangsrecht niet tot een toegestane overschrijding van het\n                                                               toepasselijke bezoldigingsmaximum, maar tot een verhoging van het instellingsmaximum.\n\nBij deze werkzaamheden blijven buiten beschouwing de werkzaamheden als arts, tandarts\n                                                               of apotheker als bedoeld in artikel\u00a03 van de Wet op de beroepen in de individuele gezondheidszorg, de werkzaamheden in een specialisme van die beroepen als bedoeld bij of krachtens\n                                                               artikel\u00a014 van die wet alsmede de werkzaamheden als klinisch chemicus of als klinisch fysicus van degene\n                                                               die bij of krachtens artikel\u00a034 van die wet gerechtigd is die titel te voeren.\n\nNaast het feit dat de accountant vaststelt of de onder ii t/m iv genoemde bedragen\n                                                               in de WNT-verantwoording zijn opgenomen controleert hij tevens de juistheid en volledigheid\n                                                               van deze bedragen.\n\nMeerdere functies bij dezelfde WNT-instelling\n\n22\n\nb. De accountant gaat voor een topfunctionaris, waaronder mede begrepen topfunctionarissen\n                                                         zonder topfunctie, na of die bij dezelfde rechtspersoon een ander dienstverband heeft\n                                                         of werkzaamheden verricht in een functie anders dan als topfunctionaris, waarvoor\n                                                         hij bezoldiging ontvangt. Indien dat het geval is, voert de accountant de volgende\n                                                         werkzaamheden uit:\n\ni. vaststellen dat de werkelijke totale bezoldiging voor alle functies bij de WNT-instelling\n                                                               en indien van toepassing de gelieerde rechtspersoon of rechtspersonen (zie punt 22a\n                                                               uit subparagraaf\u00a02.2.3 van dit Controleprotocol) gezamenlijk niet meer bedraagt dan\n                                                               het voor de instelling geldende WNT-maximum bij een voljaars, voltijds functievervulling\n                                                               dan wel een voor de individuele topfunctionaris toegestane hogere bezoldiging, als\n                                                               dit wel het geval is dan is er sprake van een overschrijding;\n\nii. vaststellen dat de werkelijke bezoldiging van de topfunctionaris voor werkzaamheden\n                                                               anders dan als topfunctionaris bij dezelfde WNT-instelling afzonderlijk in de WNT-verantwoording\n                                                               is opgenomen;\n\niii. vaststellen dat de werkelijke totale bezoldiging d.w.z. de som van de werkelijke bezoldiging\n                                                               als topfunctionaris, de werkelijke bezoldiging voor werkzaamheden anders dan als topfunctionaris\n                                                               bij dezelfde WNT-instelling en \u2013 indien van toepassing \u2013 de werkelijke bezoldiging\n                                                               bij de gelieerde rechtspersoon of rechtspersonen (zie punt 22a uit subparagraaf\u00a02.2.3\n                                                               van dit protocol) in de WNT-verantwoording is opgenomen;\n\niv. vaststellen dat het voor de WNT-instelling geldend bezoldigingsmaximum of het voor\n                                                               de betreffende topfunctionaris toegestane hogere bezoldiging op grond van de artikelen\u00a02.4, 2.5, 2.6, 2.7, 3.4, 7.3 of 7.3a WNT of de artikelen\u00a04, 5, 6 of 7 van het Uitvoeringsbesluit WNT, afzonderlijk in de WNT-verantwoording is opgenomen. De artikelen\u00a02.4 tot en met 2.7 en 3.4 WNT hebben betrekking op door de minister vastgestelde hogere bezoldiging voor een topfunctionaris\n                                                               (individueel of via de functie, instellingsnorm of klasse); artikelen\u00a07.3 en 7.3a WNT en artikel\u00a07 van het Uitvoeringsbesluit WNT hebben betrekking op overgangsrecht. LET OP: in afwijking van het individueel toepasselijke\n                                                               bezoldigingsmaximum (zie subparagraaf\u00a02.2.3, punt 12 tot en met 14 van dit protocol)\n                                                               leidt toepassing van overgangsrecht niet tot een toegestane overschrijving van het\n                                                               toepasselijke bezoldigingsmaximum, maar tot een verhoging van het instellingsmaximum.\n\nBij deze werkzaamheden blijven buiten beschouwing de werkzaamheden als arts, tandarts\n                                                               of apotheker als bedoeld in artikel\u00a03 van de Wet op de beroepen in de individuele gezondheidszorg, de werkzaamheden in een specialisme van die beroepen als bedoeld bij of krachtens\n                                                               artikel\u00a014 van die wet alsmede de werkzaamheden als klinisch chemicus of als klinisch fysicus van degene\n                                                               die bij of krachtens artikel\u00a034 van die wet gerechtigd is die titel te voeren.\n\nNaast het feit dat de accountant vaststelt of de onder ii t/m iv genoemde bedragen\n                                                               in de WNT-verantwoording zijn opgenomen controleert hij tevens de juistheid en volledigheid\n                                                               van deze bedragen.\n\nMotivering overschrijding\n\n23. De accountant controleert of het verantwoorde bedrag van de overschrijding juist is\n                                                   en stelt aan de hand van de uit de WNT-controle verkregen informatie vast of bij iedere\n                                                   overschrijding van een van toepassing zijnde bezoldigingsmaximum een motivering in\n                                                   het verslaggevingsdocument is opgenomen die niet in strijd is met andere bij de accountant\n                                                   uit hoofde van de controle bekende feiten. Voor zover het topfunctionarissen, waaronder\n                                                   mede begrepen topfunctionarissen zonder topfunctie, betreft, stelt hij daarbij tevens\n                                                   vast dat deze motivering inhoudelijk in overeenstemming is met de daarvoor geldende\n                                                   wettelijke bepalingen inzake:\n\na. een ministerieel besluit om een hogere (totale) bezoldiging toe te staan (zie artikelen\u00a02.4 WNT, 2.5 WNT, 2.6 WNT, 2.7 WNT en 3.4 WNT), of\n\nb. een \u2018optische\u2019 overschrijding als gevolg van een nabetaling in het jaar van een post\n                                                         met betrekking tot een eerder jaar, binnen de ruimte van dat jaar (artikel\u00a03, tweede lid, Uitvoeringsregeling WNT), of\n\nc. toepasselijk overgangsrecht (zie artikelen\u00a07.3 WNT en 7.3a WNT en artikel 7 Uitvoeringsbesluit WNT, alsmede punt 24 uit subparagraaf\u00a02.2.3 van dit Controleprotocol).\n\nOvergangsrecht\n\n24. De werkelijke bezoldiging uit hoofde van de functie van topfunctionaris kan hoger\n                                                   zijn dan het individueel toepasselijke bezoldigingsmaximum. De werkelijke totale bezoldiging\n                                                   kan hoger zijn dan het toepasselijk bezoldigingsmaximum. Dergelijke overschrijdingen\n                                                   zijn uitsluitend toegestaan op grond van de onder punt 23 uit subparagraaf\u00a02.2.3 van\n                                                   dit Controleprotocol genoemde situaties. In alle andere gevallen van overschrijding\n                                                   is sprake van een onverschuldigde betaling. Het overgangsrecht kent een periode, waarin\n                                                   bestaande bezoldigingsafspraken worden gerespecteerd (fase A) en (aansluitend) een\n                                                   periode van een stapsgewijze afbouw in een aantal jaren (fase B). De accountant controleert\n                                                   van iedere topfunctionaris, waaronder mede begrepen topfunctionarissen zonder topfunctie,\n                                                   waarbij de werkelijke (totale) bezoldiging hoger ligt dan het toepasselijke bezoldigingsmaximum,\n\n\u2022 indien in 2023 sprake is van fase A, of de overschrijding volledig is gebaseerd op\n                                                         bestaande bezoldigingsafspraken die in het kalenderjaar door het overgangsrecht werden\n                                                         beschermd, respectievelijk;\n\n\u2022 indien in 2023 sprake is van fase B, of in 2023 de minimaal vereiste afbouw juist\n                                                         is bepaald en toegepast.\n\nDe accountant kan voor controle van de minimaal vereiste afbouw volstaan met aansluiting\n                                                   op de rekentool die BZK hiervoor op www.topinkomens.nl beschikbaar heeft gesteld gecombineerd\n                                                   met een controle dat de instelling de rekentool juist heeft ingevuld, tenzij de accountant\n                                                   over aanwijzingen beschikt dat de tool voor de te controleren situatie niet geschikt\n                                                   is of dat de uitkomsten niet in overeenstemming kunnen zijn met de bepalingen van\n                                                   de WNT. Het staat de accountant vrij om op een andere wijze te controleren of de minimaal\n                                                   vereiste afbouw in overeenstemming is met de bepalingen van de WNT.\n\nOnverschuldigde betalingen\n\n25. De accountant stelt voor alle geconstateerde onverschuldigde betalingen die niet zijn\n                                                   terugbetaald v\u00f3\u00f3r 1\u00a0juli van het jaar volgend op het jaar van ontstaan vast dat over\n                                                   deze onverschuldigde betalingen rente is berekend vanaf 1\u00a0januari van het jaar volgend\n                                                   op het jaar van ontstaan tot en met de dag voorafgaand aan de dag van terugbetaling,\n                                                   in overeenstemming met artikel\u00a01.6, derde lid, WNT.\n\nDe accountant stelt voorts van alle geconstateerde onverschuldigde betalingen vast\n                                                   of deze:\n\na) v\u00f3\u00f3r de datum van het afgeven van de controleverklaring zijn terugbetaald; hetzij\n\nb) een vordering aangaande deze onverschuldigde betaling juist en volledig onder vermelding\n                                                         van de naam van de topfunctionaris, waaronder mede begrepen topfunctionarissen zonder\n                                                         topfunctie, en, indien van toepassing, van de organisatie die deze topfunctionaris\n                                                         ter beschikking heeft gesteld, zijn opgenomen in de WNT-verantwoording inclusief een\n                                                         toelichting op de vordering uit hoofde van de onverschuldigde betaling.\n\nVerantwoording van WNT-gegevens door een WNT-instelling die behoort tot een groep\n                                             van rechtspersonen\n\n26. Indien een WNT-instelling onderdeel is van een groep waar ook andere WNT-instellingen\n                                                   deel van uitmaken, kan een WNT-instelling, in plaats van het opnemen van de vereiste\n                                                   WNT-verantwoording in haar eigen jaarrekening, verwijzen naar de WNT-verantwoording\n                                                   in de jaarrekening van een groepsmaatschappij, mits daarin tevens de WNT-gegevens\n                                                   van de WNT-instelling zijn opgenomen en dat in die verantwoording per functionaris\n                                                   is vermeld (indien van toepassing) dat de betreffende WNT-gegevens (tevens) betrekking\n                                                   hebben op de verwijzende WNT-instelling.\n\nAls de WNT-instelling verwijst naar de WNT-verantwoording in de jaarrekening van een\n                                                   groepsmaatschappij, dan is de handelwijze als volgt:\n\na) De accountant van de groepsmaatschappij betrekt de WNT-gegevens van de (verwijzende)\n                                                         WNT-instelling in de werkzaamheden uit hoofde van dit protocol.\n\nb) De accountant van de WNT-instelling neemt kennis van de controleverklaring bij de\n                                                         jaarrekening van die groepsmaatschappij en de strekking daarvan voor wat betreft de\n                                                         WNT.\n\nc) Indien de controleverklaring bij de jaarrekening van de groepsmaatschappij waarin\n                                                         de WNT-verantwoording is opgenomen een beperking bevat met betrekking tot WNT-gegevens\n                                                         die (mede) betrekking heeft of hebben op de (verwijzende) WNT-instelling:\n\n\u2022 zet de (verwijzende) WNT-instelling deze omstandigheden in haar WNT-verantwoording\n                                                               uiteen, en\n\n\u2022 neemt de accountant van de (verwijzende) WNT-instelling een paragraaf ter benadrukking\n                                                               van aangelegenheden op in de controleverklaring bij de jaarrekening van de (verwijzende)\n                                                               WNT-instelling waarin naar deze toelichting wordt verwezen.\n\nd. Indien de WNT-verantwoording in de jaarrekening van de groepsmaatschappij niet de\n                                                         gegevens per dienstverband van elke verantwoorde functionaris van de (verwijzende)\n                                                         WNT-instelling bevat of deze geheel ontbreken, of als uit de controleverklaring bij\n                                                         de jaarrekening van de groepsmaatschappij niet blijkt dat de WNT in de werkzaamheden is betrokken, dan concludeert de accountant van de (verwijzende)\n                                                         WNT-instelling dat niet is voldaan aan de voorwaarden om geen WNT-verantwoording in\n                                                         de eigen jaarrekening op te nemen. De accountant merkt het ontbreken van de WNT-gegevens\n                                                         aan als een fout in de WNT-verantwoording van de (verwijzende) WNT-instelling.\n\nFoutherstel\n\n27. De accountant stelt vast dat de instelling fouten in de WNT-verantwoording die na\n                                                   vaststelling van het financieel verslaggevingsdocument zijn geconstateerd, heeft hersteld\n                                                   conform de procedure die daartoe is vastgelegd in artikel 5d Uitvoeringsregeling WNT.\n\nIndicator verhoogd risico\n\nAanvullende werkzaamheden\n\n1.1\n\nOnverwachte verschillen tussen verantwoorde topfunctionarissen ten opzichte van vorig\n                                                         jaar.\n\nVan de instelling een verklaring of uitleg vragen voor de onverwachte verschillen\n                                                         en deze toetsen op aannemelijkheid en beoordelen of de basiswerkzaamheden uit subparagraaf\u00a02.2.3\n                                                         het risico voldoende afdekken. Zo niet, dan beoordelen of het risico met extra controlewerkzaamheden\n                                                         kan worden weggenomen overeenkomstig subparagraaf\u00a02.3.3.\n\n1.2\n\n(Tijdelijke) vacatures topfuncties.\n\nVaststellen of de wijze waarop feitelijke vervanging of waarneming tijdens de vacatureperiode\n                                                         is geregeld aanleiding geeft om de vervangende of waarnemende persoon of personen\n                                                         als topfunctionaris aan te merken.\n\n1.3\n\nWijzigingen \u2018hoog in organisatiestructuur\u2019.\n\nVaststellen dat de instelling heeft beoordeeld welke gevolgen die wijzigingen hebben\n                                                         op wie als topfunctionaris kwalificeert en de redelijkheid hiervan toetsen, bijvoorbeeld\n                                                         aan de hand van nieuwe functieprofielen of een nieuw directiestatuut.\n\n2.1\n\nOnverwachte verschillen tussen verantwoorde overige functionarissen ten opzichte van\n                                                         vorig jaar.\n\nVan de instelling een verklaring of uitleg vragen voor de onverwachte verschillen\n                                                         en deze toetsen op aannemelijkheid en beoordelen of de basiswerkzaamheden uit subparagraaf\u00a02.2.3\n                                                         het risico voldoende afdekken. Zo niet, dan beoordelen of het risico met extra controlewerkzaamheden\n                                                         kan worden weggenomen overeenkomstig subparagraaf\u00a02.3.3.\n\n2.2\n\nControlecorrecties voorgaand jaar.\n\nBeoordelen of de oorzaken van correcties voorgaand jaar ook voor het verslagjaar gelden.\n                                                         Zo ja, beoordelen of de basiswerkzaamheden uit subparagraaf 2.2.3 het risico voldoende\n                                                         afdekken. Zo niet, dan beoordelen of het risico met extra controlewerkzaamheden kan\n                                                         worden weggenomen overeenkomstig subparagraaf 2.3.3.\n\n3\n\n\u2022 Het individueel toepasselijke bezoldigingsmaximum minus de werkelijke bezoldiging\n                                                         uit hoofde van de functie van topfunctionaris is kleiner dan de minimale materialiteit;\n\n\u2022 Het toepasselijke bezoldigingsmaximum minus de werkelijke totale bezoldiging is\n                                                         kleiner dan minimale materialiteit.\n\nBeoordelen of de in subparagraaf\u00a02.2.2 van dit Controleprotocol onder punt 4 genoemde\n                                                         maatregel van interne beheersing en/of de\n\nbasiswerkzaamheden uit subparagraaf\u00a02.2.3 dit risico voldoende beperken.\n\nZo niet, dan beoordelen of het risico met extra controlewerkzaamheden kan worden weggenomen\n                                                         overeenkomstig subparagraaf\u00a02.3.3.\n\n4\n\nHet individueel toepasselijke maximum met betrekking tot de uitkeringen wegens be\u00ebindiging\n                                                         van het dienstverband minus de werkelijke (totale) ontslaguitkeringen is kleiner dan\n                                                         minimale materialiteit.\n\nBeoordelen of de in subparagraaf\u00a02.2.2 van dit Controleprotocol onder punt 4 genoemde\n                                                         maatregel van interne beheersing en/of de basiswerkzaamheden uit subparagraaf\u00a02.2.3\n                                                         dit risico voldoende beperken.\n\nZo niet, dan beoordelen of het risico met extra controlewerkzaamheden kan worden weggenomen\n                                                         overeenkomstig subparagraaf\u00a02.3.3.\n\nMaatregel van interne beheersing WNT\n\nAanvullende werkzaamheden accountant bij afwezigheid maatregel\n\n1\n\nBij het opstellen of aanpassen van arbeidsovereenkomsten of contracten met topfunctionarissen\n                                                         wordt aantoonbaar door de instelling gecontroleerd of de daarin gemaakte afspraken\n                                                         passen binnen de van toepassing zijnde maxima.\n\nArbeidsovereenkomst toetsen aan de toepasselijke WNT-regelgeving.\n\n2\n\nBij het opstellen of aanpassen van afspraken over ontslagvergoedingen of afvloeiingsregelingen\n                                                         met topfunctionarissen wordt aantoonbaar door de instelling gecontroleerd of deze\n                                                         afspraken of regelingen passen binnen het individueel toepasselijke maximum met betrekking\n                                                         tot de uitkeringen wegens be\u00ebindiging van het dienstverband.\n\nAfspraken / regelingen toetsen aan de toepasselijke WNT-regelgeving.\n\n3\n\nEen andere functionaris dan de topfunctionaris van of namens de instelling (niet zijnde\n                                                         de controlerend accountant) controleert ten minste \u00e9\u00e9n keer per jaar of de werkelijke\n                                                         bezoldiging / ontslagvergoeding per topfunctionaris in overeenstemming is met a) de\n                                                         overeengekomen afspraken en b) de van toepassing zijnde maxima en legt de wijze waarop\n                                                         hij dit heeft gedaan alsmede de uitkomsten van deze controle vast.\n\nControleren of de werkelijke bezoldiging / ontslagvergoeding in overeenstemming is\n                                                         met de overeengekomen afspraken en toetsen aan de toepasselijke WNT-regelgeving.\n\n4\n\nDe instelling beschikt per topfunctionaris over een overzicht met alle betalingen\n                                                         aan en ontvangsten van die topfunctionaris gedurende het kalenderjaar.\n\nBeoordelen of andere feiten en omstandigheden dit risico verminderen. Zo niet, dan\n                                                         beoordelen of het risico met extra controlewerkzaamheden kan worden weggenomen cf.\n                                                         subparagraaf\u00a02.3.3.\n\nIndien de in subparagraaf\u00a02.3.1 en 2.3.2 genoemde aanvullende werkzaamheden de genoemde\n                                          risico\u2019s niet voldoende kunnen verminderen beoordeelt de accountant:\n\na) of extra controlewerkzaamheden mogelijk zijn om de genoemde risico\u2019s alsnog voldoende\n                                                te verminderen, en zo ja:\n\nb) of deze extra controlewerkzaamheden op economisch verantwoorde wijze door hem kunnen\n                                                worden uitgevoerd.\n\nAls aan beide punten wordt voldaan, voert de accountant die extra controlewerkzaamheden\n                                          uit. Voor de invulling van de werkzaamheden geeft dit protocol geen nadere aanwijzingen.\n                                          Dit zal de accountant op grond van de feitelijke omstandigheden zelf moeten bepalen.\n                                          Als aan \u00e9\u00e9n van beide punten niet wordt voldaan, dan betrekt de accountant deze omstandigheid\n                                          in zijn oordeel (zie paragraaf\u00a02.5 Oordeelsvorming).\n\nDe accountant voert de controle uit in overeenstemming met de in dit protocol genoemde\n                                       werkzaamheden. Bij de risicobeoordeling en de evaluatie van bevindingen hanteert de\n                                       accountant de materialiteit uit onderstaande tabel F12.\n\nTopfunctionarissen\n\nOverige functionarissen met dienstbetrekking\n\nVolledigheid vermelding topfunctionarissen op naam\n\n0%\n\nn.v.t.\n\nVolledigheid vermelding overige functionarissen met dienstbetrekking op functie (niet\n                                                      op naam)\n\nn.v.t.\n\n1% van de personeelskosten met een maximum van \u20ac\u00a0223.000.\n\nJuistheid en volledigheid per persoon van:\n\n\u2022 de werkelijke bezoldiging uit hoofde van de functie van topfunctionaris;\n\n\u2022 de werkelijke totale bezoldiging.\n\nHet toepasselijke bezoldigingsmaximum minus de betreffende werkelijke bezoldiging,\n                                                      met een minimum van \u20ac\u00a05.000 en een maximum van \u20ac\u00a010.000.\n\nn.v.t.\n\nJuistheid en volledigheid werkelijke bezoldiging (per functie)\n\nn.v.t.\n\nHet toepasselijke bezoldigingsmaximum minus de betreffende werkelijke bezoldiging,\n                                                      met een minimum van \u20ac\u00a05.000 en een maximum van \u20ac\u00a010.000.\n\nJuistheid en volledigheid verantwoorde uitkeringen wegens be\u00ebindiging van het dienstverband\n                                                      (per persoon/functie)\n\nHet individueel toepasselijke maximum met betrekking tot uitkeringen wegens be\u00ebindiging\n                                                      van het dienstverband minus de werkelijke uitkeringen wegens be\u00ebindiging van het dienstverband,\n                                                      met een minimum van \u20ac\u00a05.000 en een maximum van \u20ac\u00a010.000.\n\nn.v.t.\n\nDe materialiteit is alleen bedoeld voor de risicobeoordeling door de accountant en\n                                       de evaluatie van zijn bevindingen op grond van dit Controleprotocol. Het is niet toegestaan\n                                       om de materialiteit te gebruiken als acceptabele foutmarge door de instelling voor\n                                       het opstellen van de WNT-verantwoording. Het bestuur van de WNT-instelling is verantwoordelijk\n                                       voor de naleving van de WNT-regelgeving, waaronder de juistheid en volledigheid van\n                                       de WNT-verantwoording.\n\nDe instelling is verantwoordelijk voor het corrigeren van fouten en afwijkingen die\n                                       bij de controlewerkzaamheden worden geconstateerd. De accountant toetst of de correcties\n                                       zijn doorgevoerd. Voor zover het niet-materi\u00eble fouten en afwijkingen betreft dringt\n                                       de accountant erop aan dat de instelling deze voor vaststelling van de controleverklaring\n                                       corrigeert, of indien sprake is van constatering na vaststelling van de controleverklaring,\n                                       dat de instelling in de volgende jaren de juiste vergelijkende cijfers presenteert.\n\nFouten en afwijkingen die niet door de instelling zijn gecorrigeerd in de WNT-verantwoording\n                                       worden door de accountant vertaald in de strekking van de controleverklaring rekening\n                                       houdend met de materialiteit. Daarbij hanteert de accountant tabel\u00a0G in paragraaf\u00a02.5\n                                       als uitgangspunt.\n\nDe accountant betrekt in zijn evaluatie de geconstateerde afwijkingen van de WNT-regelgeving\n                                          en eveneens eventuele andere aangetroffen afwijkingen in het gecontroleerde financieel\n                                          verslaggevingsdocument. De accountant hanteert tabel G voor de evaluatie van de uitkomsten\n                                          van de controle van de WNT-verantwoording, los van de oordeelsvorming over de verdere\n                                          inhoud van het financieel verslaggevingsdocument. Materi\u00eble fouten brengt de accountant\n                                          tot uitdrukking in de controleverklaring. Niet-materi\u00eble fouten of tekortkomingen\n                                          boven de in tabel\u00a0G13 genoemde rapportagedrempel neemt de accountant op in een rapport van bevindingen\n                                          gericht aan de instelling en aan de Minister van BZK.\n\nFouten in de WNT-verantwoording en onzekerheden in de controle\n\nInvloed WNT-bevindingen op rapportageverplichting accountant\n\nGeen\n\nRapport van bevindingen WNT\n\nOordeel met beperking in controleverklaring\n\nNiet vermelden van een topfunctionaris of het ontbreken van de naam van een topfunctionaris\n\nn.v.t.\n\nn.v.t.\n\nJa\n\nNiet vermelden van een overige functionaris met een dienstbetrekking\n\n<\u00a0materialiteit uit paragraaf\u00a02.4\n\nn.v.t.\n\n\u2265\u00a0materialiteit uit paragraaf\u00a02.4\n\nOngecorrigeerde fouten plus kwantificeerbare onzekerheden in onverschuldigde betalingen\n\nn.v.t.\n\n<\u00a0materialiteit uit paragraaf\u00a02.4\n\n\u2265\u00a0materialiteit uit paragraaf\u00a02.4\n\nOngecorrigeerde fouten plus kwantificeerbare onzekerheden in bezoldiging of uitkering\n                                                         wegens be\u00ebindiging van het dienstverband\n\n<\u00a0\u20ac\u00a01.000\n\ntussen \u20ac\u00a01.000 en materialiteit uit paragraaf\u00a02.4\n\n\u2265\u00a0materialiteit uit paragraaf\u00a02.4\n\nOngecorrigeerde fouten plus kwantificeerbare onzekerheden in een toepasselijk maximum\n\n<\u00a0\u20ac\u00a01.000\n\n\u2265\u00a0\u20ac\u00a01.000\n\nn.v.t.\n\nOntbreken van een motivering bij overschrijding van het toepasselijk maximum\n\nn.v.t.\n\nJa\n\nn.v.t.\n\nOngecorrigeerde fouten in duur en/of omvang dienstverband\n\nOnjuiste vermelding\n\nOntbreken\n\nn.v.t.\n\nResterende onzekerheden in de controle die niet op economisch verantwoorde wijze kunnen\n                                                         worden weggenomen (paragraaf\u00a02.3.3)\n\nn.v.t.\n\nn.v.t.\n\nJa\n\nFouten in de WNT-verantwoording en onzekerheden in de controle\n\nInvloed WNT-bevindingen op rapportageverplichting accountant\n\nBijzondere omstandigheden\n\nRapport van bevindingen WNT\n\nParagraaf ter benadrukking van aangelegenheden\n\nDe WNT-verantwoording bevat een vordering uit hoofde van een onverschuldigde betaling\n                                                         welke op het moment van vaststellen van de jaarrekening nog niet is terugontvangen\n                                                         door de instelling\n\nJa\n\nn.v.t.\n\nDe WNT-instelling verwijst naar een andere jaarrekening voor de eigen WNT-gegevens\n                                                         en de controleverklaring bij die andere jaarrekening bevat een beperking m.b.t. de\n                                                         WNT-gegevens van de (verwijzende) instelling (subparagraaf 2.2.3 van dit Controleprotocol,\n                                                         punt 26)\n\nn.v.t.\n\nJa (in de controleverklaring bij de jaarrekening van de verwijzende instelling)\n\nOnzekerheden met betrekking tot de WNT-verantwoording die adequaat in de WNT-verantwoording\n                                          zijn toegelicht leiden niet tot een aangepaste controleverklaring of tot een rapport\n                                          van bevindingen.\n\nIndien de accountant in overeenstemming met artikel\u00a01.7 WNT een opdracht aanvaardt tot controle van een aparte verantwoording van uitsluitend\n                                          de WNT-gegevens, voert hij deze controle uit aan de hand van de in dit Controleprotocol\n                                          genoemde werkzaamheden. De accountant voert geen jaarrekeningcontrole uit en wordt\n                                          niet geacht de afwezigheid van een jaarrekeningcontrole te compenseren met andere\n                                          werkzaamheden.\n\nDe accountant hanteert tabel\u00a0H14 voor de evaluatie van de uitkomsten van de controle van de WNT-verantwoording. Materi\u00eble\n                                          fouten brengt de accountant tot uitdrukking in de controleverklaring. Niet-materi\u00eble\n                                          fouten boven de in tabel\u00a0H genoemde rapportagedrempel neemt de accountant op in een\n                                          rapport van bevindingen gericht aan de instelling en aan de Minister van BZK.\n\nGeconstateerde tekortkoming en kwantificeerbare onzekerheden in de controle van de\n                                                         WNT-verantwoording\n\nInvloed WNT-bevindingen op rapportageverplichting accountant\n\nGeen\n\nRapport van bevindingen WNT\n\nOordeel met beperking in controleverklaring\n\nAfkeurend oordeel in controleverklaring\n\nNiet vermelden van een topfunctionaris of het ontbreken van de naam van een topfunctionaris\n\nn.v.t.\n\nn.v.t.\n\nn.v.t.\n\nJa\n\nNiet vermelden van een overige functionaris met dienstbetrekking\n\n< materialiteit uit paragraaf\u00a02.4\n\nn.v.t.\n\n\u2265 materialiteit uit paragraaf\u00a02.4\n\nn.v.t.\n\nOngecorrigeerde fouten plus kwantificeerbare onzekerheden in onverschuldigde betalingen\n\nn.v.t.\n\n< materialiteit uit paragraaf\u00a02.4\n\nn.v.t.\n\n\u2265 materialiteit uit paragraaf\u00a02.4\n\nOngecorrigeerde fouten plus kwantificeerbare onzekerheden in bezoldiging of uitkering\n                                                         wegens be\u00ebindiging van het dienstverband\n\n< \u20ac\u00a01.000\n\ntussen \u20ac\u00a01.000 en materialiteit uit paragraaf\u00a02.4\n\n\u2265 materialiteit uit paragraaf\u00a02.4\n\nn.v.t.\n\nOngecorrigeerde fouten plus kwantificeerbare onzekerheden in een toepasselijk maximum\n\n< \u20ac\u00a01.000\n\n\u2265 \u20ac\u00a01.000.\n\nn.v.t.\n\nn.v.t.\n\nOntbreken van een motivering bij overschrijding van het toepasselijk maximum\n\nn.v.t.\n\nJa\n\nn.v.t.\n\nn.v.t.\n\nOngecorrigeerde fouten in duur en/of omvang dienstverband\n\nOnjuiste vermelding\n\nOntbreken\n\nn.v.t.\n\nn.v.t.\n\nGeconstateerde tekortkoming en kwantificeerbare onzekerheden in de controle van de\n                                                         WNT-verantwoording\n\nInvloed WNT-bevindingen op rapportageverplichting accountant\n\nOverige aspecten\n\nRapport van bevindingen WN\n\nParagraaf ter benadrukking van aangelegenheden\n\nOordeel met beperking in controleverklaring\n\nControleverklaring van oordeelsonthouding\n\nResterende onzekerheden in de controle die niet op economisch verantwoorde wijze kunnen\n                                                         worden weggenomen (paragraaf\u00a02.3.3)1\n\nn.v.t.\n\nn.v.t.\n\nJa/Nee\n\nJa/Nee\n\nDe WNT-verantwoording bevat een vordering uit hoofde van een onverschuldigde betaling\n                                                         welke op het moment van vaststellen van de WNT-verantwoording nog niet is terugontvangen\n                                                         door de instelling\n\nJa\n\nn.v.t.\n\nn.v.t.\n\nn.v.t.\n\nDe WNT-instelling verwijst naar een andere jaarrekening voor de eigen WNT-gegevens\n                                                         en de controleverklaring bij die andere jaarrekening bevat een beperking m.b.t. de\n                                                         WNT-gegevens van de (verwijzende) instelling (paragraaf 2.2.3 van dit Controleprotocol,\n                                                         punt 26)\n\nn.v.t.\n\nJa (in de controleverklaring bij de WNT-verantwoording van de verwijzende instelling)\n\nn.v.t.\n\nn.v.t.\n\n1 Afhankelijk van het effect hiervan op de WNT-verantwoording zal hetzij een oordeel\n                                          met beperking in de controleverklaring, hetzij een controleverklaring van oordeelonthouding\n                                          van toepassing zijn.\n\nOnzekerheden met betrekking tot de WNT-verantwoording die adequaat in de WNT-verantwoording\n                                          zijn toegelicht leiden niet tot een aangepaste controleverklaring of tot een rapport\n                                          van bevindingen.\n\nPer 1\u00a0januari 2022 is de Aanpassingswet Wet toetreding zorgaanbieders (AWTZa) in werking getreden. De AWTZa voorziet onder meer in een aanpassing van (bijlage\u00a01 bij) de WNT. Het Ministerie van Volksgezondheid, Welzijn en Sport heeft op haar CIBG site toegelicht\n                                          dat deze wetswijziging redactioneel van aard is en geen wijziging in de reikwijdte\n                                          met zich meebrengt. In lijn hiermee wordt van de accountant niet verwacht dat deze\n                                          nadere werkzaamheden verricht om vast te stellen of een in 2021 reeds bestaande zorginstelling\n                                          door deze aanpassing van de bijlage bij de WNT per 1\u00a0januari 2022 de status van WNT-instelling heeft gekregen of verloren.\n\nDe WNT-regelgeving bevat de volgende expliciet omschreven situaties waarvan de accountant\n                                       een melding moet doen bij de Minister van BZK.\n\na) Op basis van artikel\u00a05.2, eerste lid, WNT, meldt de accountant een onverschuldigde betaling aan de Minister van BZK, indien\n                                             een vordering uit hoofde van een op grond van de WNT onverschuldigde betaling op het tijdstip waarop de accountant zijn oordeel geeft\n                                             over het financieel verslaggevingsdocument door de betrokken topfunctionaris nog niet\n                                             (geheel) is terugbetaald.\n\nb) Op basis van artikel\u00a05.2, tweede lid, WNT, meldt de accountant de ontbrekende gegevens of het ontbreken van de motivering,\n                                             aan de Minister van BZK, indien het financieel verslaggevingsdocument niet de juiste\n                                             in artikel\u00a05, eerste tot en met zesde lid, artikel 5a, eerste tot en met vijfde lid, en artikel 5b Uitvoeringsregeling WNT voorgeschreven gegevens of motivering bevat.\n\nDe accountant voldoet aan deze verplichtingen door:\n\n1. alle gevallen aan de Minister van BZK te melden waarin op grond van subparagraaf\u00a02.5.1\n                                             van dit protocol een controleverklaring met een beperking met betrekking tot de WNT wordt verstrekt;\n\n2. alle gevallen aan de Minister van BZK te melden waarin op grond van subparagraaf\u00a02.5.2\n                                             van dit protocol een controleverklaring met een beperking, een verklaring van oordeelsonthouding\n                                             of een afkeurende verklaring met betrekking tot de WNT wordt verstrekt;\n\n3. in alle gevallen waarin op grond van subparagraaf\u00a02.5.1 of subparagraaf 2.5.2 van\n                                             dit protocol een rapport van bevindingen WNT wordt opgesteld, dit rapport aan de Minister van BZK te zenden.\n\nEen melding aan de Minister van BZK door de accountant geschiedt onverwijld nadat\n                                       deze de controleverklaring heeft afgegeven via het webformulier dat beschikbaar is\n                                       gesteld op de website www.topinkomens.nl.\n\nDe Wet deregulering beoordeling arbeidsrelaties (Wet DBA) is per 1\u00a0mei 2016 in werking getreden. De accountant mag voor de beoordeling\n                                       van een arbeidsrelatie het oordeel van de instelling volgen, tenzij hij concrete aanwijzingen\n                                       heeft voor de onjuistheid van dit oordeel, bijvoorbeeld doordat de belastingdienst\n                                       andere conclusies heeft getrokken of aanwijzingen heeft gegeven. In dat geval betrekt\n                                       de accountant de andere conclusies of op te volgen aanwijzingen van de overheid in\n                                       zijn werkzaamheden. Indien de belastinginspecteur achteraf tot een naheffingsaanslag\n                                       voor de loonheffingen overgaat, geldt voor de toepassing van de WNT voor de periode waarover de naheffingsaanslag wordt opgelegd alsnog dat de topfunctie\n                                       \u2018in dienstbetrekking\u2019 is vervuld. De regels voor foutherstel zijn hierop van toepassing.\n\nIn de controleverklaring15 bij het financieel verslaggevingsdocument wordt:\n\n\u2022 in de \u2018oordeelsparagraaf\u2019 in het geval van een goedkeurende verklaring vermeld dat\n                                             de jaarrekening (ook) in overeenstemming is met de bepalingen van en krachtens de\n                                             WNT;\n\n\u2022 in de paragraaf \u2018verantwoordelijkheid bestuur\u2019 vermeld dat de jaarrekening (ook) in\n                                             overeenstemming is met de bepalingen van en krachtens de WNT;\n\n\u2022 in de paragraaf \u2018verantwoordelijkheid accountant\u2019 verwezen naar het Controleprotocol\n                                             WNT 2023.\n\nDe NBA stelt voor de op te stellen controleverklaring voorbeeldteksten ter beschikking\n                                       die gebruikt kunnen worden.\n\nIn het rapport van bevindingen WNT vermeldt de accountant:\n\n\u2022 dat het rapport is opgesteld met als doel te voldoen aan de rapportageverplichtingen\n                                             op grond van het Controleprotocol WNT 2023;\n\n\u2022 dat het rapport uitsluitend is bestemd voor de instelling, de Minister van BZK, de\n                                             minister wie het aangaat zoals bedoeld in artikel\u00a01.1, onderdeel o, WNT en de personen die krachtens artikel\u00a05.1 WNT zijn belast met het toezicht op de naleving van de wet, en niet aan anderen beschikbaar\n                                             mag worden gesteld;\n\n\u2022 de WNT-bevindingen die op grond van subparagraaf\u00a02.5.1 of subparagraaf 2.5.2 van dit\n                                             protocol in het rapport van bevindingen dienen te worden opgenomen.\n\nAandachtsgebied\n\nLeidinggevende topfunctionaris met dienstbetrekking\n\nLeidinggevende topfunctionaris zonder dienstbetrekking vanaf de 13e maand\n\nLeidinggevende topfunctionaris zonder dienstbetrekking kalendermaand 1\u201312\n\nToezichthoudende topfunctionaris\n\nTopfunctionaris zonder topfunctie\n\nUitkering wegens be\u00ebindiging van het dienstverband\n\nOverige functionarissen\n\n(= niet-topfunctionaris)\n\nNaam\n\n4\n\n4\n\n4\n\n4\n\n4\n\n4\n\n\u2013\n\nFunctiegegevens\n\n4\n\n4\n\n4\n\n4\n\n4\n\n4\n\n6\n\nDuur van het dienstverband (aanvangs- en einddatum functievervulling)\n\n7\n\n8\n\n8\n\n7/8\n\n7/8\n\n\u2013\n\n\u2013\n\nOmvang van het dienstverband uitgedrukt in deeltijdfactor in fte\n\n9\n\n10\n\n\u2013\n\n\u2013\n\n9/10\n\n9/10\n\n9\n\nOmvang van het dienstverband in uren\n\n17\n\n(Fictieve) dienstbetrekking\n\n11\n\n11\n\n\u2013\n\n\u2013\n\n11\n\n\u2013\n\n\u2013\n\nIndividueel toepasselijke bezoldigingsmaximum\n\n13\n\n13\n\n14\n\n12\n\n13\n\n\u2013\n\n\u2013\n\nIndividueel toepasselijke drempelbedrag bezoldiging\n\n\u2013\n\n\u2013\n\n\u2013\n\n\u2013\n\n\u2013\n\n15\n\nBezoldiging\n\n16\n\n17\n\n17\n\n16/17\n\n16/17\n\n\u2013\n\n16/17\n\nAantal kalendermaanden waarin functievervulling\n\n\u2013\n\n\u2013\n\n18\n\n\u2013\n\n\u2013\n\n\u2013\n\nJaar waarin het dienstverband is be\u00ebindigd\n\n19\n\nIndividueel toepasselijke maximum m.b.t. uitkeringen wegens be\u00ebindiging van het dienstverband\n\n20\n\nTotale uitkeringen wegens be\u00ebindiging van het dienstverband\n\n21\n\nwaarvan betaald in 2023\n\n21\n\nSpeciale verantwoordingsonderwerpen\n\nWerkzaamheden\n\nLegenda\n\nVergelijkende gegevens\n\n22\n\n\u2022 De cijfers in de cellen verwijzen naar de specifieke werkzaamheden per aandachtsgebied\n                                                   in subparagraaf\u00a02.2.3.\n\n\u2022 Cellen met \u2018\u2013\u2019 zijn niet van toepassing, omdat de betreffende punten geen onderdeel\n                                                   zijn van de WNT-verantwoording.\n\nBezoldiging bij gelieerde rechtspersonen\n\n22a\n\nBezoldiging bij meerdere functies bij dezelfde WNT-instelling\n\n22b\n\nTotale bezoldiging\n\n16+17+22a+22b\n\nHet voor de WNT-instelling geldend bezoldigingsmaximum\n\n22a+22b\n\n(Motivering) overschrijding\n\n23+22a+22b\n\nOvergangsrecht\n\n24\n\nOnverschuldigde betalingen\n\n25+22a+22b\n\nVerantwoording van WNT-gegevens door een WNT-instelling die behoort tot een groep\n                                                   van rechtspersonen\n\n26\n\nFoutherstel\n\n27"}