Title: wetten.nl - Regeling - Omzetbelasting, administratieve en factureringsverplichtingen - BWBR0021773

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0021773/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Omzetbelasting, administratieve en factureringsverplichtingen - BWBR0021773", "content": "Omzetbelasting, administratieve en factureringsverplichtingen\n\nDe Staatssecretaris van Financi\u00ebn heeft het volgende besloten:\n\nDit besluit vervangt en actualiseert het besluit van 12\u00a0augustus 2004, nr.\u00a0CPP2004/1537M over de administratieve- en factureringsverplichtingen op het\n                                    gebied van de omzetbelasting. De actualisering is onder meer nodig door wijzigingen\n                                    in de wetgeving.\n\n[Regeling vervallen per 19-02-2009 met terugwerkende kracht tot en met 12-02-2009]\n\nDit besluit behandelt de algemene wettelijke regels over de administratieve- en factureringsverplichtingen\n                                       op het gebied van de omzetbelasting, en de specifieke bepalingen over de forfaitaire\n                                       berekeningsmethoden.\n\nNaast deze algemene regels (zie de artikelen 26 en 34 tot en met 35d van de Wet op de omzetbelasting 1968) bestaan aanvullende wettelijke regels voor bijzondere (groepen van) gevallen. Deze\n                                       worden behandeld in andere besluiten (zie bijvoorbeeld het Voorschrift margeregeling). Aan deze aanvullende bepalingen wordt in dit besluit geen aandacht besteed.\n\nDe hiervoor genoemde algemene regels vormen een aanvulling op de algemene administratieverplichtingen\n                                       in hoofdstuk VIII, afdeling 2, van de Algemene wet inzake rijksbelastingen. Voor zover van belang wordt ook aan die bepalingen aandacht geschonken.\n\nBelangrijke inhoudelijke wijzigingen in dit besluit zijn:\n\n\u2013 het vervallen van paragraaf 3.3.15, onderdeel g, van het besluit van 12 augustus 2004, nr. CPP2004/1537M, in verband met de intrekking van artikel 33, tweede lid, onderdeel b, van de Uitvoeringsbeschikking omzetbelasting\n                                                1968 (het gebruik van codes in plaats van naam-, adres- en woonplaatsgegevens);\n\n\u2013 de aanpassing van de paragrafen 3.2.7 en 3.3.7 van het besluit van 12\u00a0augustus 2004, nr.\u00a0CPP2004/1537M, in verband met de mogelijkheid van de periodieke factuur voor\n                                             ongelijksoortige prestaties (artikel 35, zesde lid, van de Wet op de omzetbelasting 1968);\n\n\u2013 de vermelding dat de notarisafrekening niet als factuur kan worden aangemerkt;\n\n\u2013 de vermelding van de afrondingsmethode (artikel 5a van het Uitvoeringsbesluit omzetbelasting 1968).\n\n[Regeling vervallen per 19-02-2009 met terugwerkende kracht tot en met 12-02-2009]\n\nwet\n\nWet op de omzetbelasting 1968\n\nbesluit\n\nUitvoeringsbesluit omzetbelasting 1968\n\nbeschikking\n\nUitvoeringsbeschikking omzetbelasting 1968\n\nAWR\n\nAlgemene wet inzake rijksbelastingen\n\nEU\n\nEuropese Unie\n\nzesde richtlijn\n\nRichtlijn 77/388/EEG van de Raad betreffende de harmonisatie van de wetgevingen der lidstaten inzake omzetbelasting\n                                                         \u2013 gemeenschappelijk stelsel van de belasting over de toegevoegde waarde (PbEG 1977,\n                                                         L\u00a0145)\n\nbtw-richtlijn\n\nRichtlijn 2006/112/EG van de Raad van 28 november 2006 betreffende het gemeenschappelijke stelsel van belasting\n                                                         over de toegevoegde waarde (PbEG 006, L\u00a0347)\n\n[Regeling vervallen per 19-02-2009 met terugwerkende kracht tot en met 12-02-2009]\n\n[Regeling vervallen per 19-02-2009 met terugwerkende kracht tot en met 12-02-2009]\n\n[Regeling vervallen per 19-02-2009 met terugwerkende kracht tot en met 12-02-2009]\n\nIn artikel 52 van de AWR is een algemene plicht tot het voeren van een administratie opgenomen voor lichamen\n                                             en voor natuurlijke personen die een bedrijf of zelfstandig een beroep uitoefenen.\n                                             Onder lichamen worden verstaan verenigingen en andere rechtspersonen, maat- en vennootschappen,\n                                             ondernemingen van publiekrechtelijke rechtspersonen en doelvermogens (zie artikel 2, eerste lid, onderdeel b, van de AWR). Onder een vereniging is begrepen de samenwerkingsvorm zonder rechtspersoonlijkheid\n                                             die met een vereniging maatschappelijk gelijk kan worden gesteld (zie artikel 2, tweede lid, onderdeel a, van de AWR).\n\nIn artikel 34 van de wet is aan ondernemers en aan rechtspersonen die geen ondernemer zijn de verplichting\n                                             opgelegd aantekening te houden van bepaalde verrichtingen. Deze verplichting is nader\n                                             gepreciseerd in artikel 31 van de beschikking. De aantekeningen die op grond van deze bepalingen moeten worden gehouden, behoren\n                                             tot de administratie (zie artikel 52, derde lid, van de AWR).\n\n[Regeling vervallen per 19-02-2009 met terugwerkende kracht tot en met 12-02-2009]\n\nVoor de omzetbelasting is de ondernemer belastingplichtig. Ondernemer is ieder die\n                                             een bedrijf zelfstandig uitoefent. Onder een bedrijf wordt mede verstaan een beroep\n                                             en de exploitatie van een vermogensbestanddeel om er duurzaam opbrengst uit te verkrijgen.\n\nHet begrip ieder die een bedrijf zelfstandig uitoefent omvat lichamen en natuurlijke\n                                             personen, zodat voor deze categorie\u00ebn ondernemers de algemene administratieplicht\n                                             van artikel 52 AWR geldt. Ook gelden de administratieve verplichtingen van artikel 34 en volgende van de wet.\n\nOnder het begrip ieder kan ook een samenwerkingsverband vallen dat als entiteit optreedt\n                                             in het economische verkeer en dat niet is aan te merken als een lichaam. Voor een\n                                             dergelijk samenwerkingsverband geldt de algemene administratieplicht niet rechtstreeks.\n                                             Voor de natuurlijke personen en/of lichamen die tot het samenwerkingsverband behoren\n                                             kan wel de algemene administratieplicht gelden, zodat dan indirect ook op het samenwerkingsverband\n                                             de algemene administratieplicht van toepassing is. In elk geval gelden voor het samenwerkingsverband\n                                             de administratieve verplichtingen van artikel 34 en volgende van de wet.\n\nEen bijzondere situatie doet zich voor als natuurlijke personen en lichamen op grond\n                                             van artikel 7, vierde lid, van de wet als \u00e9\u00e9n ondernemer voor de omzetbelasting (fiscale eenheid) worden aangemerkt. De\n                                             fiscale eenheid als zodanig valt niet onder de algemene administratieplicht van artikel 52 AWR, maar wel onder de administratieve verplichtingen van artikel 34 en volgende van de wet. Voor natuurlijke personen en lichamen die tot de fiscale eenheid behoren geldt de\n                                             algemene administratieplicht wel, omdat natuurlijke personen en lichamen alleen tot\n                                             een fiscale eenheid kunnen behoren, die ondernemer zouden zijn als zij niet tot de\n                                             fiscale eenheid zouden behoren (zie onderdeel 2.6).\n\nOok kunnen bij bepaalde verrichtingen rechtspersonen en andere lichamen die geen ondernemer\n                                             zijn voor de omzetbelasting, belastingplichtig zijn voor de omzetbelasting. Voor hen\n                                             geldt ook de algemene administratieplicht en de verplichtingen van artikel 34 en volgende van de wet.\n\nTot slot kunnen bij bepaalde verrichtingen ook natuurlijke personen die geen ondernemer\n                                             zijn voor de omzetbelasting, belastingplichtig zijn voor de omzetbelasting (zie artikel 7, zesde lid, van de wet). Voor hen geldt de algemene administratieplicht niet voor de omzetbelasting.\n\n[Regeling vervallen per 19-02-2009 met terugwerkende kracht tot en met 12-02-2009]\n\nElke administratieplichtige moet zijn administratie zo voeren dat aan de hand daarvan\n                                             de verschuldigde omzetbelasting over een bepaald belastingtijdvak kan worden vastgesteld.\n                                             De administratie moet op duidelijke en overzichtelijke wijze worden bijgehouden, en\n                                             met vermelding van de nodige bijzonderheden, zodat daaruit te allen tijde de voor\n                                             de heffing van de omzetbelasting van belang zijnde gegevens duidelijk blijken.\n\n[Regeling vervallen per 19-02-2009 met terugwerkende kracht tot en met 12-02-2009]\n\nHet belastingtijdvak (aangiftetijdvak) is het kalenderkwartaal. Als de inspecteur\n                                             het aangiftetijdvak op een ander tijdvak vaststelt (bijvoorbeeld een kalendermaand\n                                             of een kalenderjaar), geldt het in onderdeel 2.1.3 vermelde voor dit andere belastingtijdvak.\n\n[Regeling vervallen per 19-02-2009 met terugwerkende kracht tot en met 12-02-2009]\n\nVolgens artikel 34 van de wet en artikel 31 van de beschikking moet de ondernemer regelmatig aantekening houden van:\n\n\u2013 de door hem verrichte leveringen van goederen en verleende diensten en de ontvangsten\n                                                hiervoor;\n\n\u2013 de aan hem verrichte leveringen van goederen en verleende diensten en de uitgaven\n                                                hiervoor;\n\n\u2013 de door hem verrichte intracommunautaire verwervingen en de uitgaven hiervoor;\n\n\u2013 het betrekken van voor hem bestemde ingevoerde goederen;\n\n\u2013 het verzenden of afleveren van de door hem voor uitvoer uit de EU of opslag in entrepot\n                                                bestemde goederen;\n\n\u2013 de inkomende en uitgaande facturen;\n\n\u2013 andere gegevens die van belang zijn met betrekking tot de heffing van belasting in\n                                                Nederland en in andere landen van de Europese Unie.\n\n[Regeling vervallen per 19-02-2009 met terugwerkende kracht tot en met 12-02-2009]\n\nHet vereiste van regelmatigheid van de aantekeningen heeft betrekking op de tijdstippen\n                                             waarop en de volgorde waarin de aantekeningen worden gehouden. Hoewel de ondernemer\n                                             op dit punt niet aan een strak regime is gebonden, moeten de aantekeningen toch zodanig\n                                             plaatsvinden, dat zij de ondernemer in staat stellen tijdig de vereiste aangiften\n                                             te doen en de Belastingdienst voldoende mogelijkheden bieden om de juistheid van de\n                                             aangiften te controleren.\n\nHierbij moet de ondernemer er met name rekening mee houden dat hij de belasting wordt\n                                             verschuldigd:\n\na. in het geval hij verplicht is een factuur uit te reiken: op het tijdstip waarop hij\n                                                   de factuur uitreikt of uiterlijk had moeten reiken;\n\nb. in het geval hij niet verplicht is een factuur uit te reiken: op het tijdstip waarop\n                                                   hij de levering of de dienst verricht;\n\nc. in het geval hij de vergoeding (gedeeltelijk) eerder ontvangt dan op de onder a of\n                                                   b bedoelde tijdstippen: op het tijdstip waarop en voorzover hij de vergoeding ontvangt.\n\nOndernemers die in afwijking van het vorenstaande de belasting worden verschuldigd\n                                             op het tijdstip waarop de vergoeding wordt ontvangen (het zgn. kasstelsel), moeten\n                                             minstens de dagontvangsten in hun administratie opnemen. Wanneer voor de bepaling\n                                             van de dagontvangsten gebruik gemaakt wordt van registratiehulpmiddelen, zoals een\n                                             kassa(systeem) of kladkasboek, dan behoren deze primaire vastleggingen, zoals het\n                                             elektronische journaal of de controlerol, ook tot de administratie.\n\nUiteraard blijven ook de algemene administratieve verplichtingen van artikel 52 AWR gelden.\n\nDe omzetbelasting die aan een ondernemer op factuur in rekening wordt gebracht, wordt\n                                             als voorbelasting afgetrokken in het aangiftetijdvak waarin deze belasting in rekening\n                                             is gebracht. Dit is het aangiftetijdvak waarin de factuur is ontvangen. In het algemeen\n                                             zal er slechts enkele dagen verschil zitten tussen de dagtekening van de factuur (de\n                                             datum van uitreiking of verzending) en de datum van ontvangst van de factuur. Voor\n                                             het tijdvak van aftrek kan dan worden uitgegaan van de dagtekening van de factuur.\n\nSommige, meestal kleinere ondernemers, houden geen afzonderlijke in- en verkoopadministratie\n                                             bij, maar volstaan met het voeren van een zgn. geldadministratie (kas/bank/giroboek).\n                                             Zij mogen de omzetbelasting die hen op factuur in rekening wordt gebracht in aftrek\n                                             brengen in het (latere) aangiftetijdvak waarin zij de factuur hebben betaald. Voorwaarde\n                                             is dat zij een vaste gedragslijn volgen.\n\n[Regeling vervallen per 19-02-2009 met terugwerkende kracht tot en met 12-02-2009]\n\nArtikel 31 van de beschikking schrijft voor dat de ondernemer de aan hem en door hem uitgereikte facturen doorlopend\n                                             nummert en dat hij van deze facturen de volgende aantekeningen houdt:\n\n\u2013 dagtekening en nummer;\n\n\u2013 naam en adres en, in voorkomend geval, btw-identificatienummer van de ondernemer door\n                                                   wie of aan wie de levering of de dienst wordt verricht, en van degene aan wie wordt\n                                                   geleverd met toepassing van de bij de wet behorende tabel II, onderdeel a, post 6;\n\n\u2013 een duidelijke omschrijving van de geleverde goederen of van de dienst;\n\n\u2013 de vergoeding;\n\n\u2013 het bedrag van de belasting.\n\nVoor de inkomende facturen kan het houden van aantekeningen beperkt blijven tot het\n                                             boeken van de vergoeding en het bedrag van de omzetbelasting die op de factuur in\n                                             rekening is gebracht. Voorwaarde voor deze goedkeuring is dat bij de boeking van de\n                                             factuur in de administratie een nummer of een ander kenmerk wordt opgenomen aan de\n                                             hand waarvan de bij een boeking behorende factuur op eenvoudige wijze is terug te\n                                             vinden en omgekeerd bij een factuur de betreffende boeking kan worden gevonden. De\n                                             inkoopfacturen hoeven dan niet doorlopend te worden genummerd. De facturen moeten\n                                             uiteraard wel alle voorgeschreven gegevens bevatten.\n\nVoor uitgaande facturen schrijft artikel 35a van de wet voor dat deze opeenvolgend moeten zijn genummerd. Zie onderdeel 3.3.2 van dit besluit. Met deze nummering wordt tegelijk voldaan aan het vereiste in artikel 31 van de beschikking.\n\nVerder kan het houden van aantekeningen beperkt blijven tot de vergoeding en het bedrag\n                                             aan btw dat op de factuur in rekening is gebracht. Voorwaarde voor deze goedkeuring\n                                             is dat bij de boeking van de factuur in de administratie het factuurnummer of een\n                                             ander kenmerk wordt opgenomen aan de hand waarvan de bij een boeking behorende factuur\n                                             op eenvoudige wijze is terug te vinden en omgekeerd bij een factuur de betreffende\n                                             boeking kan worden gevonden. De facturen moeten uiteraard alle wettelijk vereiste\n                                             gegevens bevatten.\n\nIngeval de ondernemer goederen levert met toepassing van de bij de wet behorende tabel II, onderdeel a, post 6, moet hij van de btw-identificatienummers van zijn afnemers op zodanige wijze aantekening\n                                             houden dat de opgaaf intracommunautaire leveringen op eenvoudige wijze is te controleren,\n                                             die hij elk kwartaal moet indienen.\n\nOndernemers die voor de berekening van de verschuldigde belasting het kasstelsel toepassen,\n                                             hoeven voor de berekening van de omzetbelasting de facturen die zij uitreiken niet\n                                             afzonderlijk te boeken. Zij kunnen volstaan met het overzichtelijk bewaren van een\n                                             kopie van deze facturen.\n\n[Regeling vervallen per 19-02-2009 met terugwerkende kracht tot en met 12-02-2009]\n\nOok ondernemers die uitsluitend vrijgestelde prestaties verrichten, moeten voldoen\n                                             aan de algemene administratieplicht van artikel 52 van de AWR. Als zij geen omzetbelasting verschuldigd zijn en geen voorbelasting in aftrek kunnen\n                                             brengen, worden er voor de omzetbelasting geen aanvullende eisen aan hun administratie\n                                             gesteld. Wel zal uit hun administratie moeten blijken dat hun prestaties zijn vrijgesteld\n                                             van omzetbelasting (zie artikel 6 van het besluit).\n\nDe ondernemer die zowel vrijgestelde als belaste prestaties verricht, zal met betrekking\n                                             tot laatstbedoelde prestaties volledig aan de in dit besluit genoemde administratieve\n                                             verplichtingen moeten voldoen. Ook zal de administratie van deze ondernemer op duidelijke\n                                             en overzichtelijke wijze de gegevens moeten inhouden die nodig zijn voor de vaststelling\n                                             van de in aftrek te brengen voorbelasting.\n\nDe ondernemer wiens eigen prestaties onder een vrijstelling voor de omzetbelasting\n                                             vallen, maar die omzetbelasting verschuldigd is wegens:\n\n\u2013 intracommunautaire verwerving van goederen;\n\n\u2013 invoer van goederen met toepassing van de verleggingsregeling bij invoer; of\n\n\u2013 verlegging van de heffing van de omzetbelasting naar hem,\n\nmoet hiervoor volledig voldoen aan de administratieve verplichtingen die daarmee samenhangen.\n                                             Ook moet hij om uitreiking van een aangiftebiljet vragen om de verschuldigde omzetbelasting\n                                             op aangifte te kunnen voldoen.\n\nIngeval de ondernemer wegens de intracommunautaire verwervingen geen omzetbelasting\n                                             is verschuldigd omdat de verwervingen onder het drempelbedrag van \u20ac\u00a010.000 blijven,\n                                             moet hij afzonderlijk aantekening houden van de facturen die aan hem zijn uitgereikt.\n\n[Regeling vervallen per 19-02-2009 met terugwerkende kracht tot en met 12-02-2009]\n\nDe ondernemer moet een register bijhouden van goederen die hij naar een andere EU-lidstaat\n                                             overbrengt en die:\n\na. worden gebruikt voor werkzaamheden aan het goed die plaatsvinden in het EU-lidstaat\n                                                   waar de goederen naar toe zijn overgebracht;\n\nb. tijdelijk worden gebruikt in een andere EU-lidstaat voor het verrichten van een dienst;\n\nc. maximaal 24 maanden worden gebruikt in een andere EU-lidstaat mits het goederen betreft\n                                                   die, als deze uit een niet-EU-land zouden worden ingevoerd, in aanmerking zouden komen\n                                                   voor de regeling tijdelijke invoer met volledige vrijstelling van invoerrechten (zie\n                                                   artikel 34, tweede lid, van de wet).\n\nDe verplichting om een register bij te houden betekent overigens niet dat de ondernemer\n                                             een apart register moet bijhouden. Voldoende is dat de ondernemer aan de hand van\n                                             zijn administratie kan aantonen dat de goederen die bij de controle niet kunnen worden\n                                             getoond, tijdelijk naar een andere EU-lidstaat zijn overgebracht. Hij is vrij in de\n                                             manier waarop hij de gegevens over de hier bedoelde gevallen van overbrenging of ontvangst\n                                             van goederen in zijn administratie vastlegt.\n\nVerder moet een ondernemer in zijn administratie afzonderlijk aantekening houden van\n                                             de roerende zaken, die door of voor rekening van een ondernemer met alleen een btw-identificatienummer\n                                             in een andere EU-lidstaat naar hem in Nederland verzonden of vervoerd zijn om daaraan\n                                             werkzaamheden te verrichten (zie artikel 6b van de wet).\n\n[Regeling vervallen per 19-02-2009 met terugwerkende kracht tot en met 12-02-2009]\n\nVolgens artikel 34 van de wet en artikel 31 van de beschikking moet de rechtspersoon die geen ondernemer is, voor zijn intracommunautaire verwervingen\n                                          regelmatig aantekening houden van:\n\n\u2013 de aan hem uitgereikte facturen;\n\n\u2013 de uitgaven voor die verwervingen.\n\nArtikel 31, vierde lid, van de beschikking schrijft voor, dat de facturen doorlopend moeten worden genummerd. Verder moeten\n                                          de aantekeningen van de facturen omvatten:\n\n\u2013 dagtekening en nummer;\n\n\u2013 naam, adres en btw-identificatienummer van degene door wie de levering wordt verricht;\n\n\u2013 een duidelijke omschrijving van de geleverde goederen;\n\n\u2013 de vergoeding onderscheiden naar:\n\n1. nieuwe vervoermiddelen,\n\n2. accijnsgoederen, en\n\n3. overige goederen;\n\n\u2013 het bedrag van de belasting.\n\nHet gestelde in onderdeel 2.2.2 is hierop van overeenkomstige toepassing.\n\nIn sommige gevallen waarin een rechtspersoon-niet-ondernemer die in Nederland gevestigd\n                                          is, goederen of diensten betrekt van een buitenlandse ondernemer (zie artikel 12, derde lid, van de wet), wordt de verschuldigde belasting geheven van de rechtspersoon. Deze rechtspersoon\n                                          moet zijn administratie dan zo inrichten dat de verschuldigde belasting kan worden\n                                          vastgesteld.\n\n[Regeling vervallen per 19-02-2009 met terugwerkende kracht tot en met 12-02-2009]\n\nArtikel 31, zevende lid, van de beschikking verleent de inspecteur de bevoegdheid om afwijkingen toe te staan van de verplichtingen\n                                          met betrekking tot de administratie. Daarbij zal de inspecteur in acht nemen dat de\n                                          verschuldigde belasting aan de hand van de administratie moet kunnen worden vastgesteld\n                                          en voldoende controle op de voldoening van de belasting mogelijk zal blijven.\n\n[Regeling vervallen per 19-02-2009 met terugwerkende kracht tot en met 12-02-2009]\n\nElke administratieplichtige is verplicht de boeken, bescheiden en andere gegevensdragers\n                                          die fiscaal relevant kunnen zijn, gedurende zeven jaren te bewaren (zie artikel 52, vierde lid, van de AWR en artikel 31, zesde lid, van de beschikking). In het besluit van 19\u00a0juli 1996, nr.\u00a0PFC 96/854U, zoals gewijzigd bij het besluit\n                                          van 3\u00a0april 2000, nr.\u00a0AFZ 2000/956M, zijn richtlijnen gegeven voor afspraken die de\n                                          ondernemer kan maken met de Belastingdienst over het bewaren van de administratie.\n\nIn afwijking van het vorenstaande geldt voor boeken, bescheiden en andere gegevensdragers\n                                          betreffende onroerende zaken en rechten waaraan deze zijn onderworpen een bewaartermijn\n                                          van negen jaren volgende op het jaar waarin de ondernemer het goed is gaan gebruiken\n                                          (artikel 34a van de wet).\n\n[Regeling vervallen per 19-02-2009 met terugwerkende kracht tot en met 12-02-2009]\n\nOp grond van artikel 7, vierde lid, van de wet worden de personen die samen een fiscale eenheid vormen als \u00e9\u00e9n ondernemer aangemerkt.\n                                          Voor de fiscale eenheid gelden de administratieve vereisten van artikel 34 en volgende van de wet. Ik keur goed dat de onderdelen van een fiscale eenheid een afzonderlijke administratie\n                                          voeren als die administraties samen voldoen aan de administratieve vereisten van artikel 34 en volgende, en de onderlinge samenhang van dien aard is dat de controleerbaarheid van de fiscale\n                                          eenheid als geheel niet wordt belemmerd.\n\n[Regeling vervallen per 19-02-2009 met terugwerkende kracht tot en met 12-02-2009]\n\n[Regeling vervallen per 19-02-2009 met terugwerkende kracht tot en met 12-02-2009]\n\nDe factuur is een van de belangrijkste documenten in het handelsverkeer. In de heffing\n                                          van omzetbelasting en de controle die daarop plaatsvindt door de Belastingdienst heeft\n                                          de factuur een centrale plaats. De factuur bevat informatie over de van toepassing\n                                          zijnde omzetbelastingregeling en stelt de afnemende ondernemer in voorkomende gevallen\n                                          in staat om omzetbelasting in aftrek te brengen. Dit vereist dat moet kunnen worden\n                                          vastgesteld dat de herkomst van de factuur authentiek is en de inhoud klopt.\n\nDe bepalingen van de wet over de facturering gelden in het algemeen alleen voor prestaties die in Nederland\n                                          worden verricht. Wordt de prestatie op grond van de regels voor de plaats van levering\n                                          of dienst in een ander land verricht, dan gelden de factureringsregels van dat land.\n                                          Hoewel de bepalingen over de facturering vanaf 1\u00a0januari 2004 in belangrijke mate\n                                          zijn geharmoniseerd, kunnen de eisen in de verschillende EU-lidstaten nog uiteenlopen.\n\n[Regeling vervallen per 19-02-2009 met terugwerkende kracht tot en met 12-02-2009]\n\n[Regeling vervallen per 19-02-2009 met terugwerkende kracht tot en met 12-02-2009]\n\nIedere ondernemer is op grond van artikel 35, eerste lid, van de wet verplicht een factuur uit te reiken voor:\n\na. zijn leveringen of diensten die hij heeft verricht aan een andere ondernemer of aan\n                                                   een rechtspersoon die geen ondernemer is;\n\nb. zijn leveringen die onder de zogenoemde regeling afstandsverkopen vallen (artikel 5a, eerste lid, van de wet);\n\nc. zijn intracommunautaire leveringen die onder het nultarief vallen (artikel 9 juncto tabel II, onderdeel a, post 6 van de wet);\n\nd. vooruitbetalingen, die door een andere ondernemer of een rechtspersoon die geen ondernemer\n                                                   is, aan hem worden gedaan voordat de levering of de dienst is verricht. Ingeval er\n                                                   verschillende vooruitbetalingen plaatsvinden, wordt per deelbetaling een factuur uitgereikt.\n\nDe omstandigheid dat de afnemer geen recht heeft op aftrek van voorbelasting, bijvoorbeeld\n                                             omdat hij geen ondernemer is, ontslaat de presterende ondernemer niet van de verplichting\n                                             een factuur uit te reiken.\n\n[Regeling vervallen per 19-02-2009 met terugwerkende kracht tot en met 12-02-2009]\n\nDaartoe aangewezen ondernemers zijn verplicht voor al hun leveringen facturen uit\n                                             te reiken, ook als deze geschieden aan particulieren en andere niet-ondernemers (zie\n                                             artikel 35, tweede lid, van de wet). Aangewezen zijn: groothandelaren in levensmiddelen, dranken, tandheelkundige grondstoffen,\n                                             tandtechnische werken en onderdelen van tandtechnische werken (zie artikel 32, eerste lid, van de beschikking). Onder tandtechnische werken zijn onder meer te begrijpen kronen, bruggen, stifttanden\n                                             en gebitsprothesen.\n\n[Regeling vervallen per 19-02-2009 met terugwerkende kracht tot en met 12-02-2009]\n\nOndernemers die uitsluitend vrijgestelde prestaties verrichten zijn ontheven van de\n                                             verplichting een factuur uit te reiken. Reikt een dergelijke ondernemer toch een factuur\n                                             uit dan hoeft die factuur niet aan de wettelijke factuurvereisten te voldoen. Datzelfde\n                                             geldt in andere situaties waarbij uitreiking van een factuur niet verplicht is, zoals\n                                             bij prestaties aan particulieren.\n\nAls een ondernemer zowel vrijgestelde als belaste prestaties verricht, geldt de ontheffing\n                                             voor het uitreiken van een factuur alleen voor de vrijgestelde prestaties. Ook geldt\n                                             de ontheffing niet voor de vrijgestelde levering van een roerende zaak als bedoeld\n                                             in artikel 11, eerste lid, onderdeel r, van de wet (zie artikel 32, tweede lid, van de beschikking).\n\nVerder geldt op grond van de wet een ontheffing van de factureringsplicht voor:\n\na. zgn. kleine ondernemers die zijn ontheven van de administratieve verplichtingen (artikel 25 derde lid, van de wet; zie verder het Besluit kleine-ondernemersregeling);\n\nb. onder de landbouwregeling vallende prestaties van landbouwers, veehouders, tuinbouwers\n                                                   en bosbouwers (artikel 27, tweede lid, van de wet; zie verder het Besluit landbouw).\n\n[Regeling vervallen per 19-02-2009 met terugwerkende kracht tot en met 12-02-2009]\n\nDetailhandelaren en uitgevers van tijdschriften bij wie de bedrijfsuitoefening vooral\n                                                is gericht op de verkoop van goederen of het verlenen van diensten aan particulieren,\n                                                kunnen afnemers hebben waarvan aannemelijk is dat ze geen ondernemer zijn, maar waarvan\n                                                die hoedanigheid op het tijdstip van de levering niet duidelijk is. In deze situaties\n                                                keur ik goed dat de detailhandelaren en uitgevers van tijdschriften aan deze afnemers\n                                                pas een factuur uitreiken als daarom door die afnemers (die ondernemer zijn) wordt\n                                                gevraagd.\n\n[Regeling vervallen per 19-02-2009 met terugwerkende kracht tot en met 12-02-2009]\n\nDe ondernemer die de prestatie verricht, is verplicht er voor te zorgen dat een factuur\n                                             wordt uitgereikt. Hij kan dit zelf doen, maar ook kan hij dit in zijn naam en voor\n                                             zijn rekening door zijn afnemer (\u2018selfbilling\u2019) of door een derde (\u2018outsourcing\u2019)\n                                             laten doen. De ondernemer die de prestatie verricht, blijft aansprakelijk voor de\n                                             juistheid van de factuur.\n\nIngeval de afnemer de factuur opmaakt voor de ondernemer die aan hem goederen levert\n                                             of diensten verricht, geldt het volgende:\n\na. tussen beide partijen, leverancier en afnemer, is vooraf in een akkoord overeengekomen\n                                                   dat de afnemer de factuur opmaakt;\n\nb. als de leverancier de factuur niet wenst te aanvaarden, moet hij de afnemer tijdig\n                                                   van zijn bezwaren in kennis te stellen. In dat geval verliest de factuur haar werking\n                                                   als factuur. De presterende ondernemer moet dan alsnog zelf een factuur uitreiken,\n                                                   tenzij partijen alsnog overeenstemming bereiken over het herstel van de (eventuele)\n                                                   onjuistheden in de factuur en de afnemer een verbeterde of aanvullende factuur uitreikt;\n\nc. de factuur voldoet aan alle in of krachtens de wet gestelde eisen.\n\nDe laatste voorwaarde houdt onder meer in dat het btw-identificatienummer van de leverancier\n                                             op de factuur moet worden vermeld. Ook ligt het voor de hand dat de afnemer een afzonderlijke\n                                             doorlopende nummerreeks hanteert voor de namens de presterende ondernemer opgemaakte\n                                             facturen.\n\nHet is aan de ondernemer om maatregelen te treffen om vast te kunnen stellen dat degene\n                                             die in zijn naam en voor zijn rekening facturen heeft opgemaakt, dit conform de wet-\n                                             en regelgeving juist, volledig en tijdig heeft gedaan. De ondernemer kan hiervoor\n                                             van degene die facturen in zijn naam en voor zijn rekening opmaakt bijvoorbeeld een\n                                             (periodieke) verantwoording vragen waaruit blijkt hoeveel facturen er zijn opgemaakt.\n\nAls bij selfbilling of outsourcing een te hoog bedrag aan omzetbelasting op de factuur\n                                             is vermeld, wordt de ondernemer voor wie de factuur is uitgereikt (de leverancier)\n                                             die belasting verschuldigd op grond van artikel 37 van de wet. Ook als de ondernemer geen kennis heeft kunnen nemen van het bestaan of de inhoud\n                                             van een factuur en de overeenkomst tussen leverancier en afnemer niet voorziet in\n                                             het afleggen van een verantwoording door de afnemer over de in naam en voor rekening\n                                             van de leverancier opgemaakte documenten, blijft de leverancier verantwoordelijk voor\n                                             de voldoening van de vermelde omzetbelasting.\n\nVoor ten onrechte vermelde omzetbelasting op de factuur wordt verder verwezen naar\n                                             onderdeel 3.6.\n\n[Regeling vervallen per 19-02-2009 met terugwerkende kracht tot en met 12-02-2009]\n\nAlle bescheiden, ongeacht onder welke benaming zij worden uitgereikt, zoals nota\u2019s,\n                                             declaraties, kwitanties of bonnen, die in het economische verkeer de functie van een\n                                             factuur hebben, zijn te beschouwen als factuur.\n\nBij transacties in onroerende zaken laat de leverancier de facturering vaak over aan\n                                             de notaris. De notari\u00eble akte kan als factuur worden aangemerkt als deze alle vereiste\n                                             gegevens bevat. Dit geldt niet voor de zogenoemde notarisafrekening. Naar is gebleken\n                                             worden voor de verkoper en koper verschillende afrekeningen opgemaakt.\n\nIeder document of bericht dat wijzigingen aanbrengt in, en specifiek en ondubbelzinnig\n                                             verwijst naar de oorspronkelijke factuur, geldt als factuur (zie artikel 35, vierde lid, van de wet).\n\nAls een factuur wordt aangevuld met een bescheid (een aanvullende factuur of creditfactuur)\n                                             dat de bedoeling heeft de op de oorspronkelijke factuur vermelde gegevens aan te passen,\n                                             bijvoorbeeld omdat op de oorspronkelijke factuur abusievelijk onjuiste gegevens zijn\n                                             vermeld, geldt dit bescheid ook als een factuur. Leidt de aanpassing van de factuur\n                                             tot terugname van de oorspronkelijke factuur, dan treedt de aanvullende factuur daarvoor\n                                             in de plaats. In het andere geval, dus als de oorspronkelijke factuur niet wordt teruggenomen,\n                                             vormt de aanvullende factuur samen met de oorspronkelijke factuur de voor de levering\n                                             of dienst voorgeschreven factuur. Datzelfde doet zich voor als een factuur wordt gecorrigeerd\n                                             door middel van een creditfactuur. Ook dan vormen beide facturen samen de wettelijk\n                                             voorgeschreven factuur. Ingeval de oorspronkelijke factuur niet is teruggenomen moet\n                                             die factuur samen met de aanvullende factuur of creditfactuur wel alle gegevens bevatten\n                                             die op grond van de wet zijn vereist. In de aanvullende factuur of creditfactuur enerzijds en de oorspronkelijke\n                                             factuur anderzijds moet (alsnog) een verwijzing naar de andere factuur zijn opgenomen.\n\nDe factuur mag op papier of elektronisch worden verzonden. Zie voor het elektronisch\n                                             verzenden van facturen onderdeel 3.4.\n\n[Regeling vervallen per 19-02-2009 met terugwerkende kracht tot en met 12-02-2009]\n\nDe factuur moet worden uitgereikt v\u00f3\u00f3r de vijftiende dag na de maand waarin de levering\n                                             of de dienst is verricht. Ingeval vooruitbetalingen zijn overeengekomen moet de factuur\n                                             telkens worden uitgereikt v\u00f3\u00f3r het tijdstip van de opeisbaarheid daarvan.\n\n[Regeling vervallen per 19-02-2009 met terugwerkende kracht tot en met 12-02-2009]\n\nVoor meerdere afzonderlijk verrichte leveringen en diensten kan een periodieke factuur\n                                             worden opgemaakt. De periode waarop de factuur betrekking heeft mag niet langer zijn\n                                             dan een maand.\n\n[Regeling vervallen per 19-02-2009 met terugwerkende kracht tot en met 12-02-2009]\n\n[Regeling vervallen per 19-02-2009 met terugwerkende kracht tot en met 12-02-2009]\n\nOp de factuur moet worden vermeld op welke datum deze is uitgereikt.\n\n[Regeling vervallen per 19-02-2009 met terugwerkende kracht tot en met 12-02-2009]\n\nDe facturen moeten opeenvolgend worden genummerd, met \u00e9\u00e9n of meer reeksen, zodat elke\n                                             factuur eenduidig wordt ge\u00efdentificeerd.\n\nHet factuurnummer vormt de sleutel tot het vinden van de gegevens van de factuur in\n                                             de administratie van de ondernemer. Geautomatiseerde systemen maken voor de nummering\n                                             gebruik van reeksen, waarbij per vestiging bijvoorbeeld \u00e9\u00e9n reeks beschikbaar is.\n                                             De doorlopende nummering wordt hierbij als vanzelfsprekend gehanteerd. Er hoeven geen\n                                             aparte nummeringen te worden gehanteerd om de enkele factuur buiten de reeks te kunnen\n                                             houden, die wel is voorbereid maar niet wordt uitgereikt. De beslissing om de factuur\n                                             niet uit te reiken moet gevolgd kunnen worden, met andere woorden de \u2018audit trail\u2019\n                                             moet niet doorbroken worden.\n\n[Regeling vervallen per 19-02-2009 met terugwerkende kracht tot en met 12-02-2009]\n\nOp de factuur moet het door de Belastingdienst toegekende btw-identificatienummer\n                                             worden vermeld waaronder de ondernemer de goederen heeft geleverd of de diensten heeft\n                                             verricht.\n\nHet btw-identificatienummer is het nummer dat is ge\u00efntroduceerd bij het vervallen\n                                             van de binnengrenzen in 1993 in verband met intracommunautaire transacties en is omschreven\n                                             in artikel 2a, eerste lid, onderdeel g, van de wet. Het gewijzigde artikel 35a, eerste lid, onderdeel c, van de wet schrijft voor dat dat nummer van de presterende ondernemer voortaan bij alle, dus\n                                             ook binnenlandse transacties op de factuur moet worden vermeld. Het nummer moet ook\n                                             worden gebruikt ingeval van verlegging van de heffing van omzetbelasting bij invoer\n                                             (zie bijvoorbeeld artikel 18 van de beschikking).\n\nAan een niet in de EU gevestigde ondernemer wordt een btw-identificatienummer in Nederland\n                                             toegekend als hij in Nederland aangifteplichtig is. In die situaties moet deze ondernemer\n                                             dat btw-identificatienummer op facturen vermelden voor belaste leveringen en diensten\n                                             waarvan de plaats van levering of dienst in Nederland ligt. In andere gevallen volstaat\n                                             vermelding van de naam-, adres- en woonplaatsgegevens, die hem kunnen identificeren\n                                             (bijvoorbeeld ingeval deze buitenlandse niet-aangifteplichtige ondernemer een dienst\n                                             verricht waarvan de heffing wordt verlegd naar de afnemer in Nederland).\n\n[Regeling vervallen per 19-02-2009 met terugwerkende kracht tot en met 12-02-2009]\n\nAan een ondernemer kan in beginsel slechts \u00e9\u00e9n btw-identificatienummer worden toegekend.\n\nOok aan de onderdelen van een fiscale eenheid wordt een afzonderlijk nummer toegekend\n                                                en wel het nummer dat zou zijn toegekend als dat onderdeel niet tot een fiscale eenheid\n                                                zou hebben behoord. Bij toe- of uittreding van het onderdeel van de fiscale eenheid\n                                                ondergaat het btw-identificatienummer geen wijziging1.\n\nSoms wordt, uit praktische overwegingen, aan een ondernemer met uiteenlopende activiteiten\n                                                (bijvoorbeeld een gemeente) toegestaan voor een of meer activiteiten afzonderlijk\n                                                aangifte te doen. In dat geval worden afzonderlijke subnummers toegekend.\n\nOndernemers of onderdelen daarvan mogen alleen het aan hen toegekende btw-identificatienummer\n                                                of subnummer gebruiken.\n\n[Regeling vervallen per 19-02-2009 met terugwerkende kracht tot en met 12-02-2009]\n\nHet btw-identificatienummer van de afnemer aan wie de levering of de dienst is verricht,\n                                             moet in de volgende gevallen op de factuur worden vermeld:\n\na. de verschuldigde omzetbelasting wordt niet van de leverancier maar van de afnemer\n                                                   geheven. De heffing is dan verlegd van de leverancier naar de afnemer. De verleggingsregeling\n                                                   is onder andere van toepassing in geval van:\n\n\u2013 onderaanneming en uitlenen van personeel in het kader van de uitvoering van een werk\n                                                         van stoffelijke aard dat betrekking heeft op onroerende zaken of schepen of op de\n                                                         vervaardiging van kleding;\n\n\u2013 levering van een onroerende zaak als koper en verkoper gezamenlijk hebben gekozen\n                                                         om de levering met omzetbelasting te belasten;\n\n\u2013 leveringen en diensten die in Nederland plaatsvinden maar worden verricht door een\n                                                         buitenlandse leverancier die geen vaste inrichting in Nederland heeft van waaruit\n                                                         de levering of dienst plaatsvindt;\n\n\u2013 leveringen van oude materialen en afvalstoffen (zie artikel 24bb van het besluit);\n\nb. de prestaties betreffen intracommunautaire leveringen welke onder het nultarief vallen\n                                                   (zie artikel 9 in samenhang met tabel II, onderdeel a, post 6 van de wet).\n\n[Regeling vervallen per 19-02-2009 met terugwerkende kracht tot en met 12-02-2009]\n\nHierbij kunnen twee situaties worden onderscheiden.\n\na. Voor in het binnenland verrichte prestaties met verlegging\n\nHet btw-identificatienummer van de afnemer is binnen Nederland alleen relevant als\n                                                      de heffing wordt verlegd naar die afnemer. In andere gevallen hoeft dat nummer niet\n                                                      op de factuur te worden vermeld. Een in Nederland gevestigde leverancier kan bij de\n                                                      BelastingTelefoon navragen of belanghebbende onder de opgegeven naam en adres en het\n                                                      opgegeven nummer bekend is.\n\nb. Bij grensoverschrijdende leveringen en diensten\n\nOp grond van artikel 27 van Verordening (EG) nr. 1798 van de Raad van 7\u00a0oktober 2003\n                                                      inzake administratieve samenwerking op het terrein van de btw, bestaat behalve ten\n                                                      aanzien van leveringen ook de mogelijkheid tot verificatie van het btw-identificatienummer\n                                                      ingeval van intracommunautaire diensten en langs elektronische weg verleende diensten.\n                                                      Door tussenkomst van de BelastingTelefoon kan in korte tijd worden geverifieerd of\n                                                      een opgegeven identificatienummer juist en geldig is.\n\nIn Nederland maar ook in andere EU-lidstaten is het mogelijk dat een ondernemer diensten\n                                                afneemt in de hoedanigheid ondernemer of in de hoedanigheid van niet-ondernemer. Als\n                                                een afnemer in een andere lidstaat zijn btw-identificatienummer opgeeft en de leverancier\n                                                er redelijkerwijs van mag uitgaan dat zijn wederpartij de dienst in de hoedanigheid\n                                                van ondernemer afneemt, loopt de leverancier voor de Nederlandse omzetbelastingheffing\n                                                geen risico als achteraf blijkt dat zijn afnemer toch niet in die hoedanigheid heeft\n                                                gehandeld. In die situatie gelden immers andere omzetbelastinggevolgen. Dit is alleen\n                                                anders als de leverancier terzake kennelijk niet voldoende zorgvuldig is geweest.\n\n[Regeling vervallen per 19-02-2009 met terugwerkende kracht tot en met 12-02-2009]\n\nDe afnemer naar wie de heffing van omzetbelasting wordt verlegd (bijvoorbeeld in het\n                                                kader van de verleggingsregeling voor afval), kan bij de BelastingTelefoon verifi\u00ebren\n                                                of het door de leverancier opgegeven Nederlandse btw-nummer klopt. Dit om te beoordelen\n                                                of de leverancier inderdaad als ondernemer in de administratie van de Belastingdienst\n                                                is opgenomen.\n\n[Regeling vervallen per 19-02-2009 met terugwerkende kracht tot en met 12-02-2009]\n\nOp de factuur moeten de naam en het adres van de leverancier en van de afnemer worden\n                                             vermeld.\n\nDe vermelding van de naam en het adres van de leverancier is onder meer van belang\n                                             om te weten van welke ondernemer de belasting moet worden geheven. In beginsel moet\n                                             de juridische naam van de leverancier op de factuur worden vermeld.\n\nHet gebruik van de handelsnaam waaronder wordt opgetreden is geoorloofd, mits deze\n                                             handelsnaam in combinatie met het opgenomen adres en woonplaats als zodanig bij de\n                                             Kamer van Koophandel door de ondernemer is geregistreerd. Vermelding van alleen een\n                                             postbusnummer is niet voldoende. Het adres moet de plaats aangeven waar de ondernemer\n                                             feitelijk woont of is gevestigd. De gebruikte handelsnaam mag niet leiden tot verwarring.\n\nBij fiscale eenheden is het gebruikelijk dat de naam van het onderdeel van de fiscale\n                                             eenheid dat de prestatie verricht wordt vermeld op de factuur.\n\nWanneer bij overname van een onderneming door de overnemende partij onder de voorheen\n                                             gebruikte handelsnaam naar buiten wordt getreden, dan moet de overnemende partij er\n                                             zorg voor dragen dat de overige identificerende gegeven(s), zoals het btw-identificatienummer\n                                             of het inschrijvingsnummer van de leverancier bij de Kamer van Koophandel, meteen\n                                             correct worden toegepast. Het gebruik van \u2018oude\u2019 voorraden voorgedrukte formulieren,\n                                             papieren of briefpapier die ook dienst doen als factuur is niet toegestaan.\n\n[Regeling vervallen per 19-02-2009 met terugwerkende kracht tot en met 12-02-2009]\n\nOp de factuur moeten worden vermeld de hoeveelheid en de aard van de geleverde goederen\n                                             of de omvang en de aard van de verrichte diensten.\n\n[Regeling vervallen per 19-02-2009 met terugwerkende kracht tot en met 12-02-2009]\n\nDe datum waarop de levering of de dienst heeft plaatsgevonden of is voltooid, moet\n                                             op de factuur worden vermeld.\n\nBij doorlopende prestaties mag in plaats van de dag waarop de levering of de dienst\n                                             wordt verricht, de periode worden vermeld waarop de factuur betrekking heeft. Van\n                                             doorlopende prestaties is sprake bij zich herhalende leveringen en diensten die op\n                                             basis van een doorlopende overeenkomst worden verricht en waarvoor geldt dat er geen\n                                             welomschreven eindresultaat is overeengekomen. De periode waarover deze prestaties\n                                             worden verricht, kan zowel bepaald als onbepaald zijn. Voorbeelden van doorlopende\n                                             prestaties zijn abonnementen op tijdschriften en leveringen van gas, water en elektriciteit.\n\nEen overeenkomstige gedragslijn kan worden gevolgd bij ondeelbare of moeilijk splitsbare\n                                             prestaties, zoals het geval kan zijn bij belastingconsulenten, accountants, advocaten,\n                                             notarissen, architecten en andere beoefenaren van vrije beroepen.\n\nDe periode waarop de factuur betrekking heeft mag maximaal een jaar zijn als minstens\n                                             ieder kwartaal een (naar evenredigheid geschatte) vooruitbetaling is overeengekomen.\n                                             De periode waarop de factuur betrekking heeft mag ook maximaal een jaar zijn als een\n                                             jaarlijkse betaling in de branche gebruikelijk is. De (definitieve) factuur moet in\n                                             dit geval worden uitgereikt v\u00f3\u00f3r de vijftiende dag van de maand volgende op de maand\n                                             waarin de periode eindigt.\n\n[Regeling vervallen per 19-02-2009 met terugwerkende kracht tot en met 12-02-2009]\n\nOp de factuur moet de vergoeding voor elke prestatie worden vermeld en het tarief.\n                                             Als verschillende prestaties worden verricht waarvoor eenzelfde vergoeding geldt,\n                                             kan worden volstaan met vermelding van het aantal goederen en de eenheidsprijs en\n                                             de totale vergoeding voor die goederen.\n\nOok moeten de eenheidsprijs exclusief omzetbelasting, de eventuele kortingen als die\n                                             niet in de eenheidsprijs zijn begrepen, en het voor die korting toegepaste tarief\n                                             worden vermeld.\n\nBij diensten waarvoor uitsluitend op basis een uurtarief wordt gefactureerd, kan het\n                                             uurtarief als eenheidprijs gelden. Als de vergoeding voor een goed of dienst afhankelijk\n                                             is van een aantal variabele elementen en daardoor per dienst verschilt, is geen sprake\n                                             van een eenheidsprijs voor dat goed of die dienst.\n\n[Regeling vervallen per 19-02-2009 met terugwerkende kracht tot en met 12-02-2009]\n\nOp de factuur moet voor elke prestatie het toepasselijke tarief worden vermeld.\n\n[Regeling vervallen per 19-02-2009 met terugwerkende kracht tot en met 12-02-2009]\n\nOp een factuur kunnen bedragen in elke munteenheid voorkomen. Het te betalen bedrag\n                                             van de belasting moet echter zijn uitgedrukt in euro. Bij de omwisseling van een andere\n                                             munteenheid naar de euro moet gebruik worden gemaakt van het wisselkoersmechanisme,\n                                             bedoeld in artikel 91 van de btw-richtlijn. Dit mechanisme houdt in dat als gegevens\n                                             voor het bepalen van de maatstaf van heffing bij invoer zijn uitgedrukt in een andere\n                                             munteenheid dan de euro, de wisselkoers wordt vastgesteld overeenkomstig de geldende\n                                             communautaire bepalingen voor de berekening van de douanewaarde. Als de gegevens voor\n                                             het bepalen van de maatstaf van heffing voor een andere handeling dan een invoer van\n                                             goederen zijn uitgedrukt in een andere munteenheid dan de euro, wordt de wisselkoers\n                                             vastgesteld overeenkomstig de laatst genoteerde verkoopkoers op het tijdstip waarop\n                                             de belasting wordt verschuldigd.\n\nVoor de afronding van het bedrag van de omzetbelasting geldt de rekenkundige methode\n                                             (zie artikel 5a van het besluit). Als het bedrag van de verschuldigde belasting, meer dan twee cijfers achter de\n                                             komma bevat, moet het derde cijfer achter de komma naar beneden of naar boven worden\n                                             afgerond op de dichtstbijzijnde cent. Dit houdt in dat bedragen kleiner dan \u20ac\u00a00,005\n                                             naar beneden, en bedragen van \u20ac\u00a00,005 of hoger naar boven worden afgerond. Het staat\n                                             de leverancier vrij per levering van een goed of per verrichte dienst de belasting\n                                             te berekenen en rekenkundig af te ronden, \u00f3f de toe te passen op het totaalbedrag\n                                             van een aantal leveringen samen. Door terzake geen verdere voorschriften te geven,\n                                             worden administratieve lasten voorkomen. De voorgeschreven afrondingsmethode geldt\n                                             ook als de verschuldigde BTW wordt berekend uit een prijs inclusief BTW.\n\nVoor de wijze van van omzetbelasting op de aangifte omzetbelasting geldt nog steeds\n                                             naar keuze op hele euro\u2019s.\n\n[Regeling vervallen per 19-02-2009 met terugwerkende kracht tot en met 12-02-2009]\n\nDe ondernemer moet in de factuur een aanduiding opnemen als:\n\n\u2013 een vrijstelling geldt (niet alleen de in artikel 11 van de wet genoemde vrijstellingen maar bijvoorbeeld ook die inzake beleggingsgoud);\n\n\u2013 een intracommunautaire levering wordt verricht die onder het nultarief valt (artikel 9 juncto tabel II onderdeel a, post 6 van de wet);\n\n\u2013 de belasting wordt geheven van de afnemer; of\n\n\u2013 de margeregeling van toepassing is.\n\nDe aanduiding kan bestaan uit een verwijzing naar de betreffende bepaling in de wet of btw-richtlijn (of naar de corresponderende bepaling uit de zesde richtlijn). De\n                                             aanduiding moet voldoende specifiek zijn en mag niet alleen bestaan uit de vermelding\n                                             \u2018nultarief\u2019 of \u2018vrijstelling\u2019. Doelstelling van deze verplichting is dat het voor\n                                             de afnemer en de Belastingdienst duidelijk is welk belastingregime de leverancier\n                                             heeft toegepast. De fiscale verplichtingen van de afnemer zijn daarvan immers afhankelijk.\n\nMet betrekking tot een vrijstelling als is bedoeld in artikel 11 van de wet is aan de wettelijke eis voldaan als uit de omschrijving van de prestatie op de factuur\n                                             buiten twijfel is dat de vrijstelling van toepassing is.\n\nIn een situatie waarin de omzetbelasting wordt geheven van de afnemer zal \u2018omzetbelasting\n                                             verlegd\u2019 op de factuur moeten worden vermeld.\n\nEen bijzondere vorm van verlegging geldt bij de zogenoemde vereenvoudigde intracommunautaire\n                                             ABC-transactie (zie artikel 30a van de wet). Als aan de uiteindelijke Nederlandse verwerver (C) de goederen worden geleverd\n                                             door B, verricht B een levering in Nederland waarvan de heffing is verlegd naar C.\n                                             De drie partijen dienen overigens te handelen alsof sprake is van twee intracommunautaire\n                                             leveringen en verwervingen. In verband keur ik goed dat op de factuur de aard van\n                                             het belastingregime wordt aangeduid als intracommunautaire levering.\n\n[Regeling vervallen per 19-02-2009 met terugwerkende kracht tot en met 12-02-2009]\n\nDe levering van een nieuw vervoermiddel naar een andere EU-lidstaat wordt aangemerkt\n                                             als een intracommunautaire levering. Op de factuur moeten dan de gegevens worden vermeld\n                                             die nodig zijn om te bepalen of een vervoermiddel een nieuw vervoermiddel is. Zie\n                                             hiervoor artikel 1b van de beschikking, artikel 2a, eerste lid, onderdeel f, van de wet en artikel 12, tweede lid, onderdeel f, van het besluit.\n\n[Regeling vervallen per 19-02-2009 met terugwerkende kracht tot en met 12-02-2009]\n\nIngeval de belasting wordt voldaan door een fiscaal vertegenwoordiger, moeten op de\n                                             factuur zijn btw-identificatienummer, naam en adres worden vermeld. Dit geldt zowel\n                                             voor een fiscaal vertegenwoordiger met beperkte als met een algemene vergunning en\n                                             ongeacht of de transactie aan het nultarief is onderworpen. Ook de gegevens van de\n                                             presterende buitenlandse ondernemer voor wie de vertegenwoordiger optreedt, moeten\n                                             op de factuur worden vermeld (zie ook onderdeel 3.3.3).\n\n[Regeling vervallen per 19-02-2009 met terugwerkende kracht tot en met 12-02-2009]\n\nDe inspecteur kan een vertaling in het Nederlands eisen van facturen voor prestaties\n                                             die in Nederland worden verricht, en van facturen die worden ontvangen door in Nederland\n                                             gevestigde ondernemers. Deze mogelijkheid heeft vooral betrekking op gevallen waarin\n                                             dit vanuit controleoogpunt nodig is. Gedacht kan bijvoorbeeld worden aan de situatie\n                                             waarin een factuur is opgesteld in een taal die in Nederland niet als voertaal in\n                                             het handelsverkeer wordt gebruikt. Zie in dit verband ook artikel 2:6 van de Algemene wet bestuursrecht.\n\n[Regeling vervallen per 19-02-2009 met terugwerkende kracht tot en met 12-02-2009]\n\nOp grond van artikel 35a van de wet voorziet artikel 33 van de beschikking in een aantal vereenvoudigingen voor de factuurgegevens.\n\nHet betreft de volgende regelingen;\n\na. Voorzover de ondernemer personen vervoert in de vorm van openbaar vervoer of taxivervoer\n                                                   als bedoeld in artikel 1, onderdelen h en j, van de Wet personenvervoer 2000, geldt het vervoersbewijs of de nota als factuur. Op de factuur moeten minstens worden\n                                                   vermeld: de datum van uitreiking, een identificatie van de presterende ondernemer,\n                                                   een identificatie van de aard van de verrichte diensten en het te betalen bedrag van\n                                                   de belasting of de gegevens aan de hand waarvan dat bedrag kan worden berekend. Dit\n                                                   kan bijvoorbeeld door vermelding van de totaalprijs met daarbij de vermelding inclusief\n                                                   6% btw.\n\nb. Als factuur kan de gebruikelijke afrekening gelden voorzover de ondernemer spijzen\n                                                   en dranken verstrekt voor gebruik ter plaatse binnen het kader van het hotel-, caf\u00e9-,\n                                                   restaurant-, pension- en aanverwant bedrijf aan personen die daar slechts voor een\n                                                   korte periode verblijf houden. Omdat de omzetbelasting voor deze prestaties niet voor\n                                                   aftrek in aanmerking komt, kan vermelding daarvan achterwege blijven.\n\nc. De factuur die bij inruiltransacties wordt uitgereikt en die de gehele inruiltransactie\n                                                   dekt, kan dienen voor beide transacties, mits die factuur alle vermeldingen bevat\n                                                   die anders op de afzonderlijk uit te reiken facturen zouden moeten worden vermeld.\n\nd. De wekelijks of maandelijks uitgereikte verzamelfactuur met betrekking tot leveringen\n                                                   of diensten waarbij bonnen en dergelijke worden uitgereikt die op zich niet voldoen\n                                                   aan de factuurvereisten, kan als factuur gelden. Voorwaarde is dat de verzamelfactuur\n                                                   verwijst naar de bonnen en dergelijke, en daarmee samen voldoen aan de factuurvereisten.\n\ne. Als factuur kan gelden het gedeelte van de overschrijvingskaart dat de afnemer behoudt\n                                                   of de aan de afnemer gezonden bank- of giro-afrekening, bij het gebruik van acceptgirokaarten\n                                                   onderscheidenlijk automatische overschrijving. Voorwaarde is dat daarin in elk geval\n                                                   de volgende vermeldingen zijn opgenomen: de datum van uitreiking, een identificatie\n                                                   van de presterende ondernemer, een identificatie van de aard van de geleverde goederen\n                                                   of diensten en het te betalen bedrag van de belasting of de gegevens aan de hand waarvan\n                                                   dat bedrag kan worden berekend.\n\nf. Bij de levering van brandstof voor landvoertuigen kan de vermelding van de naam en\n                                                   het adres van de afnemer achterwege blijven, mits die afnemer kan worden ge\u00efdentificeerd\n                                                   doordat zijn gegevens door de wijze van betalen, giraal of op een andere manier, traceerbaar\n                                                   zijn.\n\ng. Bij de levering van goederen door groothandelaren mag, in plaats van de vermelding\n                                                   van de aard van de geleverde goederen, een door de inspecteur goedgekeurde codevermelding\n                                                   worden gebruikt.\n\nDe hiervoor genoemde vereenvoudigingen waarin artikel 33 van de beschikking voorziet, zijn niet van toepassing op leveringen als bedoeld in artikel 5a van de wet en op leveringen met toepassing van de bij de wet behorende tabel II, onderdeel a, post 6. Deze vereenvoudigingen kunnen ook niet worden toegepast bij grensoverschrijdende\n                                             diensten. Zie in dit verband onderdeel 3.1.\n\n[Regeling vervallen per 19-02-2009 met terugwerkende kracht tot en met 12-02-2009]\n\n[Regeling vervallen per 19-02-2009 met terugwerkende kracht tot en met 12-02-2009]\n\nVoor exploitanten van elektriciteitsbedrijven, gasbedrijven en waterleidingbedrijven\n                                                gelden voor de facturering en verschuldigdheid van omzetbelasting een aantal specifieke\n                                                regels.\n\n1. Verschuldigdheid en voldoening van omzetbelasting\n\nAls de exploitanten van deze bedrijven telkens na afloop van een meteropnameperiode\n                                                (verbruiksperiode) van niet langer dan drie maanden aan de afnemers over die periode\n                                                of over het daaraan voorafgaande tijdvak een factuur uitreiken, keur ik goed dat de\n                                                exploitanten er vanuit gaan dat zij de omzetbelasting voor de door hen verrichte leveringen\n                                                en diensten niet eerder verschuldigd worden dan op het tijdstip van uitreiking van\n                                                de factuur.\n\nDeze gedragslijn kan niet zonder meer worden gevolgd in de gevallen waarin de meteropnamen\n                                                over een langere periode, bijv. over een half jaar of een jaar, plaatsvinden. Het\n                                                uitreiken van facturen die betrekking hebben op een langere periode is alleen aanvaardbaar\n                                                als de afnemers gehouden zijn in afwachting van de over die periode uit te reiken\n                                                factuur een aantal voorschotbetalingen te doen, die zijn berekend aan de hand van\n                                                de gegevens over recente verbruiksperiodes. Verwezen wordt naar onderdeel 3.3.7.\n\nAls de omzetbelasting over de in de eindfactuur vermelde vergoeding hoger is dan de\n                                                al aan de hand van de voorschotten voldane belasting, wordt de exploitant het meerdere\n                                                verschuldigd op het tijdstip van uitreiking van de factuur. In het omgekeerde geval\n                                                heeft de exploitant recht op teruggaaf of verrekening van de door hem te veel betaalde\n                                                omzetbelasting.\n\n2. Aftrek van voorbelasting\n\nGebleken is dat exploitanten aan kleinverbruikers facturen uitreiken waarop alleen\n                                                het totaalbedrag van het voorschot inclusief omzetbelasting is vermeld. Dit gebeurt\n                                                meestal omdat het niet steeds mogelijk is te bepalen in welke hoedanigheid een afnemer\n                                                optreedt. Omdat op deze nota\u2019s het bedrag aan omzetbelasting niet afzonderlijk is\n                                                vermeld, kan op grond van artikel 15 van de wet geen aanspraak worden gemaakt op aftrek van voorbelasting, omdat er geen overeenkomstig\n                                                de wettelijke bepalingen opgemaakte factuur aanwezig is. De nutsbedrijven moeten echter\n                                                op verzoek van belanghebbenden voorschotnota\u2019s c.q. facturen uitreiken, die aan de\n                                                in de wet gestelde eisen voldoen, zodat belanghebbende het recht op aftrek van de in het voorschot\n                                                begrepen omzetbelasting kan uitoefenen. Eenzelfde gedragslijn kan worden gevolgd bij\n                                                betaling door middel van automatische giro-overschrijving per bank. Zie hiervoor onderdeel 3.3.15.\n\nOm dubbele aftrek van voorbelasting te voorkomen, moet de over een bepaalde verbruiksperiode\n                                                uit te reiken eindfactuur zodanig worden ingericht dat hierop het saldo van de totale\n                                                over het eindbedrag verschuldigde omzetbelasting en de al bij voorschotnota\u2019s of facturen\n                                                afzonderlijk vermelde omzetbelasting duidelijk tot uitdrukking komt. Leidt deze saldering\n                                                tot een teruggaaf van de exploitant aan de desbetreffende afnemer/ondernemer, dan\n                                                wordt deze de teveel op de voorschotnota\u2019s in aftrek gebrachte belasting verschuldigd.\n                                                In het omgekeerde geval kan aanspraak gemaakt worden op aftrek als voorbelasting van\n                                                het bij te betalen bedrag aan omzetbelasting.\n\n3. Niet aan omzetbelasting onderworpen ontvangsten\n\nIk keur goed dat heffing van omzetbelasting achterwege kan blijven over de inningkosten\n                                                bij wanbetaling en kosten die nauw daarmee samenhangen, zoals aanmaningskosten, af-\n                                                en aansluitkosten en kosten van verzegeling en ontzegeling van aansluitingen.\n\nOok is geen omzetbelasting verschuldigd over aan derden in rekening gebrachte bedragen\n                                                wegens aangerichte schade en over bedragen die van publiekrechtelijke lichamen worden\n                                                ontvangen ter bestrijding van de kosten van omlegging van leidingen in verband met\n                                                de aanleg of hertracering van verkeers- of waterwegen. Onder de omlegging van een\n                                                kabel kan in dit verband mede worden verstaan de al dan niet met verplaatsing gepaard\n                                                gaande vervanging van een bestaande leiding door een nieuwe leiding of een gedeelte\n                                                daarvan.\n\n[Regeling vervallen per 19-02-2009 met terugwerkende kracht tot en met 12-02-2009]\n\nAls een belastingplichtige zaken levert als gevolg van een executoriaal beslag (waaronder\n                                                bodembeslag), waarbij de Belastingdeurwaarder de factuur uitreikt, verloopt de afwikkeling\n                                                van de omzetbelasting als volgt.\n\n1. Executoriaal beslag\n\nAls door de belastingdeurwaarder ten laste van een niet vrijgestelde ondernemer executoriaal\n                                                beslag is gelegd op roerende zaken die in het kader van de onderneming worden gebruikt,\n                                                en deze zaken vervolgens worden verkocht, is voor de levering omzetbelasting verschuldigd.\n\nDe heffing van de verschuldigde omzetbelasting vindt plaats overeenkomstig de volgende\n                                                uitgangspunten:\n\na. De ontvanger/belastingdeurwaarder wordt niet aangemerkt als ondernemer in de zin van\n                                                      de Wet. Hij is voor de levering dan ook geen omzetbelasting verschuldigd, doet geen\n                                                      aangifte en brengt de voor de verkoopkosten aan hem in rekening gebrachte omzetbelasting\n                                                      niet in (voor)aftrek.\n\nb. De ontvanger verhaalt de openstaande belastingschuld waarvoor het beslag is gelegd\n                                                      op de verkoopopbrengst inclusief de daarin begrepen resp. de daarover in rekening\n                                                      gebrachte omzetbelasting (overeenkomstig het arrest van de Hoge Raad van 6 mei 1983,\n                                                      BNB 1984/85; Rentekas-arrest). Voordat tot afboeking van de opbrengst op de belastingschuld\n                                                      wordt overgegaan, worden eerst de kosten van executie verrekend.\n\nOnder \u2018niet vrijgestelde ondernemers\u2019 als hiervoor bedoeld, worden in dit besluit\n                                                verstaan ondernemers die voor de levering van het verkochte goed omzetbelasting verschuldigd\n                                                zijn.\n\n2. De openbare verkoop ex artikel 463 Wetboek burgerlijke rechtsvordering\n\nNa executoriaal beslag kan de uitwinning van de roerende zaken plaatsvinden door openbare\n                                                verkoop.\n\n2a. Zaken die eigendom zijn van de belastingschuldige\n\nDe zaken worden geleverd door de belastingschuldige. De vergoeding is te stellen op\n                                                de verkoopopbrengst exclusief de daarin begrepen dan wel de daarover berekende omzetbelasting.\n\nDe belastingschuldige moet de voor de levering verschuldigde omzetbelasting voldoen\n                                                op de aangifte over de periode waarin de levering heeft plaatsgevonden. De aan de\n                                                ontvanger/belastingdeurwaarder in rekening gebrachte, in de verkoopkosten begrepen,\n                                                omzetbelasting, komt niet voor aftrek in aanmerking.\n\nDe belastingdeurwaarder maakt namens de belastingschuldige een factuur op die voldoet\n                                                aan de eisen van artikel 35a van de wet. Hiervoor wordt gebruik gemaakt van een factuur/kwitantie OV 056. Hij reikt deze\n                                                factuur uit aan de koper die op basis daarvan de in rekening gebrachte omzetbelasting\n                                                in aftrek brengt, althans voor zover hij aftrekgerechtigd is.\n\nDe belastingdeurwaarder stelt de belastingschuldige schriftelijk op de hoogte van\n                                                de verkoopopbrengst en vermeldt daarbij de vergoeding in vorenbedoelde zin en het\n                                                bedrag van de daarover verschuldigde omzetbelasting. Een kopie van deze schriftelijke\n                                                mededeling wordt, met het oog op de heffing van de terzake verschuldigde omzetbelasting,\n                                                verstrekt aan de inspecteur.\n\n2b. Zaken als bedoeld in artikel 22, derde lid, van de Invorderingswet 1990\n\nWat in 2a van dit onderdeel is geregeld geldt ook als beslag is gelegd op zaken als\n                                                bedoeld in artikel 22, derde lid, van de Invorderingswet 1990. In dat geval geldt bovendien dat de zaken, voorafgaand aan de levering door de belastingschuldige\n                                                aan de koper, door de eigenaar zijn geleverd (althans in de zin van de wet) aan de belastingschuldige. Door het beslag heeft de eigenaar namelijk de macht verloren\n                                                om (als eigenaar) over de zaken te beschikken. Als gevolg daarvan worden de zaken\n                                                geacht te zijn geleverd.\n\nGelet op de werking van artikel 29 van de wet keur ik goed dat de heffing met betrekking tot de laatstbedoelde levering achterwege\n                                                blijft, tenzij de eigenaar voor die levering een factuur uitreikt aan de belastingschuldige.\n\nIngeval de inbeslaggenomen zaken (uiteindelijk) niet worden verkocht en het beslag\n                                                wordt opgeheven, mag de voorafgaande levering van de derde-eigenaar aan de belastingschuldige\n                                                worden genegeerd.\n\nDe belastingdeurwaarder voorziet de eigenaar na de executoriale verkoop van een bewijsstuk\n                                                waaruit blijkt dat de (te specificeren) zaken zijn verkocht. Het vorenstaande geldt\n                                                onverminderd als de zaak door de eigenaar wordt \u2018teruggekocht\u2019. De deurwaarder reikt\n                                                (ook) in dat geval aan de koper/eigenaar een factuur uit op grond waarvan deze aftrek\n                                                kan verkrijgen, althans voor zover de koper/eigenaar aftrekgerechtigd is2.\n\n3. De onderhandse verkoop\n\nNa executoriaal beslag kan de uitwinning van de roerende zaken plaatsvinden door onderhandse\n                                                verkoop.\n\n3a. Zaken welke eigendom zijn van de belastingschuldige\n\nDe afwikkeling van de omzetbelasting vindt plaats op de wijze zoals hiervoor onder\n                                                2a van dit onderdeel is beschreven.\n\n3.b. Zaken als bedoeld in artikel 22, derde lid, van de Invorderingswet 1990\n\nDe afwikkeling met betrekking tot de omzetbelasting vindt in beginsel plaats overeenkomstig\n                                                hetgeen onder 2b is geregeld.\n\nDit geldt niet als de eigenaar de zaken \u2018terugkoopt\u2019. Van een overeenkomst van koop\n                                                en verkoop zal daarbij overigens geen sprake kunnen zijn, omdat in dat geval, zoals\n                                                artikel 14, onderdeel 1, sub 11 en 12, Leidraad Invordering 1990 voorschrijft, alleen sprake kan zijn van de opheffing van het beslag tegen betaling.\n                                                In het laatste geval worden de zaken daarom niet door de belastingschuldige aan de\n                                                koper/eigenaar geleverd terwijl ook de daaraan voorafgaande levering van de eigenaar\n                                                aan de belastingschuldige wordt geacht niet te hebben plaatsgevonden. Anders dan bij\n                                                de openbare verkoop moet de belastingdeurwaarder in dit geval dus geen factuur opmaken.\n                                                Het in verband met de \u2018terugkoop\u2019 door de eigenaar betaalde bedrag wordt aangemerkt\n                                                als een vergoeding voor een door de ontvanger verleende dienst, bestaande uit de opheffing\n                                                van het beslag. Omdat de ontvanger geen ondernemer is in de zin van de wet, is deze dienst niet aan de heffing van omzetbelasting onderworpen.\n\n[Regeling vervallen per 19-02-2009 met terugwerkende kracht tot en met 12-02-2009]\n\nWegens de afwijkende heffingssystematiek waarop op grond van artikel 28 van de wet de omzetbelasting van tabaksfabrikaten wordt geheven, mag op de factuur voor de levering\n                                                daarvan geen bedrag aan omzetbelasting worden vermeld. Voor de levering van tabaksfabrikaten\n                                                geldt overigens geen ontheffing van de factureringsverplichting.\n\n[Regeling vervallen per 19-02-2009 met terugwerkende kracht tot en met 12-02-2009]\n\nFacturen mogen op grond van artikel 35b van de wet op papier of elektronisch worden uitgereikt. Elektronische verzending is alleen toegestaan\n                                          als dit expliciet wordt aanvaard door de afnemer. De leverancier legt daarom vast\n                                          welke afnemers het aanbod tot elektronisch uitreiken van de factuur hebben aanvaard\n                                          met een eenduidige verwijzing naar de acceptatie. Deze acceptatie behoort tot de administratie.\n                                          De leverancier moet voorzien in de mogelijkheid voor de afnemer om zijn \u2018elektronische\n                                          bereikbaarheid\u2019 te wijzigen of te be\u00ebindigen.\n\nOnder het elektronisch verzenden en opslaan van een factuur wordt verstaan de verzending\n                                          of terbeschikkingstelling aan de ontvanger en de opslag via elektronische apparatuur\n                                          voor de verwerking, met inbegrip van digitale compressie, en de opslag van gegevens,\n                                          waarbij gebruik wordt gemaakt van draden, radio, optische middelen of andere elektromagnetische\n                                          middelen.\n\nBij alle facturen dient de authenticiteit van de herkomst en de integriteit van de\n                                          inhoud te worden gewaarborgd. Voor elektronisch verzonden facturen is deze controletechnische\n                                          eis expliciet gemaakt in artikel 35b, tweede lid, van de wet. Dat lid onderscheidt drie mogelijkheden.\n\nOnderdeel a van deze bepaling geeft aan dat aan deze voorwaarde is voldaan als de\n                                          elektronische factuur is voorzien van een geavanceerde elektronische handtekening\n                                          in de zin van artikel 2, lid 2, van richtlijn nr.\u00a01999/93/EG van het Europees Parlement\n                                          en de Raad van de Europese Unie van 13\u00a0december 1999 betreffende een gemeenschappelijk\n                                          kader voor elektronische handtekeningen (PbEG 2000, L\u00a013).\n\nOp grond van onderdeel b kan de waarborging ook plaatsvinden via een elektronische\n                                          uitwisseling van gegevens (EDI), zoals gedefinieerd in artikel 2 van aanbeveling nr.\n                                          1994/820/EG van de Europese Commissie van 19 oktober 1994 betreffende de juridische\n                                          aspecten van de elektronische uitwisseling van gegevens (PbEG L 338), wanneer het\n                                          akkoord over deze uitwisseling voorziet in het gebruik van procedures die de authenticiteit\n                                          van de herkomst en de integriteit van de gegevens waarborgen. Vanaf 1\u00a0januari 2006\n                                          hoeft geen afstemmingsoverzicht te worden uitgewisseld. Het afstemmingsoverzicht kan\n                                          overigens in een aantal gevallen een bruikbare maatregel zijn om, bijvoorbeeld bij\n                                          een methode bedoeld in onderdeel c, de authenticiteit en integriteit te waarborgen.\n                                          Daarom is bijlage A alsnog opgenomen in dit besluit.\n\nOnderdeel c staat ook andere methoden toe. Een goedkeuring vooraf door de inspecteur\n                                          voor de toepassing van een andere methode is niet nodig; wel dient deze methode aan\n                                          de inspecteur te worden gemeld. Als de ondernemer bovendien zekerheid wenst te verkrijgen\n                                          of de door hem toegepaste methode de authenticiteit van de herkomst en de integriteit\n                                          van de inhoud waarborgt, kan hij daartoe tegelijk met de melding een verzoek indienen\n                                          bij de inspecteur die daarop bij voor bezwaar vatbare beschikking zal beslissen.\n\nBij een reeks facturen die langs elektronische weg aan dezelfde afnemer worden uitgereikt,\n                                          hoeven de voor de verschillende facturen gelijke vermeldingen slechts \u00e9\u00e9n keer te\n                                          worden opgenomen. De overige keren is een verwijzing naar die gegevens door middel\n                                          van een sleutelgegeven toereikend. Duidelijk moet zijn dat de vereiste gegevens voor\n                                          elke factuur beschikbaar dienen te zijn.\n\nDat betekent dat bijvoorbeeld naam-, adres- en woonplaatsgegevens \u00e9\u00e9n keer voluit\n                                          worden uitgewisseld, in combinatie met de persoonscode, en voor het overige worden\n                                          vervangen door een persoonscode (bijvoorbeeld leveranciersnummer, afnemersnummer).\n                                          Dat geldt ook voor de gegevens over de prestatie. De omschrijving van de prestatiesoort\n                                          wordt \u00e9\u00e9n keer gegeven in combinatie met de artikelcode; bij de overige facturen wordt\n                                          alleen de artikelcode gebruikt. Dat betekent dat de Belastingdienst bij controle moet\n                                          kunnen beschikken over de combinatie van code en beschrijvende gegevens zoals die\n                                          golden op het moment van het uitreiken van de factuur.\n\nDe factuurgegevens hoeven niet noodzakelijkerwijze gelijktijdig, maar kunnen ook na\n                                          elkaar worden verzonden. Op het moment dat deze gegevens met inachtneming van de geldende\n                                          wet- en regelgeving hun weerslag vinden in een fiscale aangifte, moeten echter alle\n                                          gegevens zijn uitgewisseld die nodig zijn om de werkelijkheid goed te beschrijven.\n\nVooralsnog is het voor buitenlandse ondernemers niet mogelijk op grond van de Achtste\n                                          of Dertiende richtlijn teruggaaf van omzetbelasting te vragen die is begrepen in elektronische\n                                          facturen. Dit is ook van belang voor Nederlandse ondernemers die in een andere lidstaat\n                                          op grond van de Achtste richtlijn teruggaaf vragen.\n\n[Regeling vervallen per 19-02-2009 met terugwerkende kracht tot en met 12-02-2009]\n\nIn aanvulling op artikel 52 van de AWR, wordt in artikel 35c van de wet de opslag van factuurgegevens nader geregeld. Iedere ondernemer moet erop toezien\n                                          dat kopie\u00ebn van de door hemzelf of in zijn naam en voor zijn rekening, door zijn afnemer\n                                          of een derde uitgereikte facturen, en alle door hemzelf ontvangen facturen worden\n                                          opgeslagen. Daarbij wordt als eis gesteld dat de authenticiteit van de herkomst en\n                                          de integriteit van de inhoud van de facturen en de leesbaarheid ervan, gedurende de\n                                          gehele opslagperiode worden gewaarborgd. Bij de toepassing van de geavanceerde elektronische\n                                          handtekening en bij enkele daaraan verwante methoden waarbij encryptie wordt toegepast\n                                          gaat bij conversie van de factuur vrijwel altijd de mogelijkheid tot het vaststellen\n                                          van de authenticiteit en integriteit verloren. De conversie, bijvoorbeeld door het\n                                          uitdraaien van het elektronisch document op papier, is daarom niet toegestaan. Wanneer\n                                          de facturen langs elektronische weg worden opgeslagen, moeten de gegevens die de authenticiteit\n                                          van de herkomst en de integriteit van de inhoud waarborgen, ook worden opgeslagen.\n\nDe ondernemer is in beginsel vrij de opslagplaats van de facturen te bepalen. Als\n                                          algemene voorwaarde geldt dat de ondernemer de opgeslagen factuurgegevens op ieder\n                                          verzoek van de inspecteur, binnen redelijke termijn, ter beschikking moet kunnen stellen.\n                                          De bepalingen in de AWR verplichten de ondernemer tot het verstrekken van bescheiden en gegevensdragers op\n                                          verzoek van de inspecteur. De plaats van opslag heeft daarbij geen beperkingen.\n\nEen ondernemer kan elektronische facturen verzenden of ontvangen, terwijl de plaats\n                                          van opslag is gesitueerd in een andere lidstaat. In dat geval dienen de factuurgegevens\n                                          beschikbaar te zijn voor de ondernemer, al was het alleen al voor interne controledoeleinden.\n                                          Ook dienen de factuurgegevens beschikbaar te zijn voor de Belastingdienst en wel in\n                                          een door de inspecteur te kiezen vorm. De inspecteur kan dus vragen hem van deze gegevens\n                                          een elektronische kopie te verstrekken.\n\nVoor de algemene regels inzake de bewaartermijn \u2013 die ook gelden voor elektronische\n                                          facturen \u2013 wordt verwezen naar onderdeel 2.5.\n\n[Regeling vervallen per 19-02-2009 met terugwerkende kracht tot en met 12-02-2009]\n\n[Regeling vervallen per 19-02-2009 met terugwerkende kracht tot en met 12-02-2009]\n\nOp grond van artikel 37 van de wet is degene die op een factuur op enigerlei wijze melding maakt van omzetbelasting\n                                             die hij anders dan op grond van deze bepaling niet verschuldigd is geworden, die omzetbelasting\n                                             verschuldigd op het tijdstip waarop hij de factuur heeft uitgereikt. Zie voor het\n                                             begrip factuur onderdeel 3.2.5.\n\nDe hier bedoelde verschuldigdheid van omzetbelasting ontstaat onder andere als ten\n                                             onrechte/teveel omzetbelasting is gefactureerd:\n\na. door een niet-ondernemer;\n\nb. bij een levering en/of dienst die plaatsvindt binnen een fiscale eenheid;\n\nc. wegens toepassing van het verkeerde tarief;\n\nd. bij een levering en/of dienst die is vrijgesteld;\n\ne. bij de overgang van een geheel of een gedeelte van een algemeenheid van goederen;\n\nf. bij een levering of dienst waarbij de heffing van de omzetbelasting is verlegd naar\n                                                   de afnemer van de prestatie.\n\nVolgens de wetsgeschiedenis strekt artikel 37 van de wet ertoe een voorziening te scheppen tegen een te grote aftrek in de volgende schakel\n                                             (Tweede Kamer, zitting 1967\u20131968, 9324 Memorie van Toelichting, blz.\u00a038 l.k.). Echter\n                                             ook in het geval de ontvanger van de factuur geen recht op aftrek heeft, is artikel 37 van de wet van toepassing (zie HR 28 april 1999, nr. 34 016, BNB 1999/350).\n\nDe uitsluitend op grond van artikel 37 van de wet verschuldigd geworden omzetbelasting kan niet op grond van artikel 15, eerste lid, letter a, van de wet in aftrek worden gebracht. Deze bepaling staat alleen aftrek toe van de belasting\n                                             die in rekening is gebracht op een op de voorgeschreven wijze opgemaakte factuur,\n                                             dit is een factuur die beantwoordt aan de in artikel 35a van de wet gestelde eisen. Een factuur waarop ten onrechte c.q. teveel omzetbelasting in rekening\n                                             is gebracht voldoet niet aan het onder j van het eerste lid van dat artikel opgenomen vereiste tot vermelding van het bedrag van de belasting dat terzake van\n                                             de levering of de dienst verschuldigd is geworden. De btw-richtlijn biedt ook geen\n                                             aanspraak op aftrek van de op grond van artikel 37 van de wet verschuldigd geworden belasting, zie het arrest van het Hof van Justitie van de EG\n                                             van 13\u00a0december 1989, zaak C-342/87, Genius Holding BV, BNB 1990/237.\n\nZoals blijkt uit het arrest van het Hof van Justitie van de EG van 19\u00a0september 2000,\n                                             zaak C-454/98, Schmeink & Cofreth/Manfred Strobel (BNB 2002/167) verlangt het beginsel\n                                             van de neutraliteit van de btw dat de opsteller van de factuur de ten onrechte gefactureerde\n                                             omzetbelasting kan herzien wanneer hij het gevaar voor verlies van belastinginkomsten\n                                             tijdig en volledig heeft uitgeschakeld. De goede of kwade trouw bij de opsteller van\n                                             de factuur speelt in dit verband geen rol. In de hoofdgedingen van het arrest was\n                                             het gevaar voor verlies van belastinginkomsten tijdig en volledig uitgeschakeld doordat:\n\n\u2013 in het ene hoofdgeding de opsteller van de factuur (een zgn. proforma factuur) deze\n                                                   opnieuw in handen kreeg en vernietigde v\u00f3\u00f3r de ontvanger van de factuur ze had gebruikt;\n                                                   en\n\n\u2013 in het andere hoofdgeding de opsteller van de facturen (fictieve facturen) de belastingadministratie\n                                                   op de hoogte had gebracht van het bestaan van de facturen waardoor de aftrek bij de\n                                                   ontvanger van de facturen \u2013 naar moet worden aangenomen: daadwerkelijk \u2013 kon worden\n                                                   hersteld en de opsteller van de facturen de daarop vermelde omzetbelasting had voldaan.\n\nMede gelet op het arrest van het Hof van Justitie ben ik van oordeel dat voor de herziening\n                                             van ten onrechte gefactureerde omzetbelasting, dat wil zeggen de correctie van de\n                                             factuur gepaard gaande met het tenietgaan van de verschuldigdheid van omzetbelasting\n                                             op grond van artikel 37 van de wet, de gedragslijnen zoals hierna vermeld dienen te worden gevolgd. Het tenietgaan van\n                                             evengenoemde verschuldigdheid betekent overigens niet dat de omzetbelasting voordien\n                                             niet verschuldigd is geweest of dat de verschuldigdheid ervan met terugwerkende kracht\n                                             is vervallen (zie HR 14\u00a0juni 2002, nr.\u00a036\u00a0727, BNB 2002/362).\n\nDe herziening van ten onrechte gefactureerde omzetbelasting brengt mee, dat de opsteller\n                                             van de factuur de terzake op aangifte voldane omzetbelasting op verzoek kan terugkrijgen\n                                             c.q. de voldoening op aangifte van deze omzetbelasting door hem achterwege kan blijven.\n                                             Voor beide situaties geldt dat de opsteller van de factuur de hierna vermelde gedragslijnen\n                                             in acht moet hebben genomen. Als tijdvak voor de teruggaaf geldt het aangiftetijdvak\n                                             waarin de factuur gecorrigeerd is (zie hierna onder punt a). De inspecteur verleent\n                                             de teruggaaf bij beschikking.\n\nEr is geen herziening van de omzetbelasting mogelijk als pas na een gerechtelijke\n                                             uitspraak blijkt dat in het verleden geen of minder omzetbelasting verschuldigd was\n                                             en de voldoening op aangifte van die omzetbelasting onherroepelijk is komen vast te\n                                             staan v\u00f3\u00f3r de dag waarop de uitspraak is gewezen.\n\nBij de herziening van de onjuiste facturering dient de opsteller van de factuur de\n                                             volgende gedragslijnen in acht te nemen (onder de \u2018opsteller van de factuur\u2019 moet\n                                             ook worden begrepen degene in wiens naam de factuur is opgesteld):\n\na. Correctie van de factuur\n\nVoor de correctie van de factuur waarop ten onrechte c.q. teveel omzetbelasting in\n                                                   rekening is gebracht dient de opsteller van de factuur:\n\n\u2013 hetzij de factuur terug te nemen, al dan niet met uitreiking van een nieuwe factuur\n                                                         die wel voldoet aan de vereisten van artikel 35a van de wet;\n\n\u2013 hetzij de factuur aan te vullen met een daadwerkelijk aan de ontvanger van de oorspronkelijke\n                                                         factuur uit te reiken creditfactuur zodanig dat beide samen als een op de voorgeschreven\n                                                         wijze opgemaakte factuur in de zin van artikel 35a van de wet kunnen worden beschouwd. De uit te reiken nieuwe factuur of creditfactuur dient een\n                                                         duidelijke verwijzing naar de oorspronkelijke factuur te bevatten.\n\nb. Uitschakelen van het gevaar voor verlies van belastinginkomsten\n\nBij de herziening van ten onrechte c.q. te veel gefactureerde omzetbelasting moet\n                                                   de opsteller van de factuur het gevaar voor verlies van belastinginkomsten tijdig\n                                                   en volledig uitschakelen. Hij behoort dat ook tegenover de inspecteur aan te kunnen\n                                                   tonen. Dit houdt in, dat de opsteller van de factuur:\n\n\u2013 hetzij aantoont dat de ontvanger van de factuur de ten onrechte c.q. teveel gefactureerde\n                                                         omzetbelasting niet in aftrek kan brengen of aantoont dat de ontvanger van de factuur\n                                                         terzake geen aftrek heeft gehad;\n\n\u2013 hetzij aantoont dat de factuur door tijdige terugname niet is en niet meer kan worden\n                                                         gebruikt voor het uitoefenen van het aftrekrecht;\n\n\u2013 hetzij aantoont dat, wanneer de factuur wel is gebruikt voor het uitoefenen van het\n                                                         aftrekrecht, de ontvanger van de factuur de ten onrechte c.q. teveel gefactureerde\n                                                         omzetbelasting op aangifte heeft voldaan.\n\nWanneer de ontvanger van de factuur een ondernemer is moet een door die ondernemer\n                                                   ondertekende verklaring in de administratie van de opsteller van de factuur aanwezig\n                                                   zijn, waarin is aangegeven hoe met de ten onrechte c.q. te veel gefactureerde omzetbelasting\n                                                   is omgegaan. Een afschrift van deze verklaring dient bij het hiervoor bedoelde verzoek\n                                                   om teruggaaf te worden meegezonden. Deze voorwaarde van de verklaring geldt niet als\n                                                   de factuur is teruggenomen v\u00f3\u00f3r het einde van de maand waarin deze is uitgereikt.\n\nIs overigens sprake van een valse aan een ondernemer gerichte factuur, dan zal de\n                                                   opsteller van die factuur, ook al heeft hij de gefactureerde omzetbelasting voldaan,\n                                                   in het algemeen niet kunnen aantonen dat het gevaar voor verlies van belastinginkomsten\n                                                   tijdig en volledig is uitgeschakeld. In een dergelijke situatie is nu eenmaal niet\n                                                   uit te sluiten dat hij met behulp van deze valse factuur langs een omweg betaling\n                                                   beoogt te krijgen voor een prestatie die werd verricht voor een afnemer die geen aftrekrecht\n                                                   heeft (zie HR 1\u00a0maart 2002, nr.\u00a036\u00a0908, BNB 2002/168).\n\nVoorzover de ontvanger van de factuur de ten onrechte afgetrokken omzetbelasting niet\n                                                   heeft terugbetaald, is in zoverre niet voldaan aan de voorwaarde dat het gevaar voor\n                                                   verlies van belastinginkomsten is uitgeschakeld. In een dergelijk geval kan slechts\n                                                   voor het bedrag van de terugbetaalde omzetbelasting teruggaaf worden verleend.\n\nc. Terugbetaling van de gefactureerde omzetbelasting\n\nOok in het kader van de neutraliteit van de btw moet de herziening van de ten onrechte\n                                                   c.q. teveel gefactureerde omzetbelasting gepaard gaan met terugbetaling van deze belasting\n                                                   aan de ontvanger van de factuur. De neutraliteit van de btw brengt immers mee dat\n                                                   moet worden voorkomen dat de onjuiste facturering en in het verlengde daarvan de herziening\n                                                   van deze facturering, de opsteller van de factuur op enigerlei wijze zou baten. Dit\n                                                   geldt ook indien de afnemer geen ondernemer is.\n\nEen bijzonderheid doet zich voor als voor een prestatie omzetbelasting in rekening\n                                                   is gebracht terwijl een vrijstelling van toepassing is. Het kan dan zijn dat de opsteller\n                                                   van de factuur bij de vaststelling van de vergoeding geen rekening heeft gehouden\n                                                   met niet-aftrekbare voorbelasting. Naar mijn mening is het in dat geval aan partijen\n                                                   om eventueel tot nadere afspraken over de vergoeding te komen. De inspecteur zal alleen\n                                                   teruggaaf verlenen nadat de ten onrechte c.q. teveel gefactureerde omzetbelasting\n                                                   is terugbetaald.\n\nDe terugbetaling van de omzetbelasting dient de opsteller van de factuur tegenover\n                                                   de inspecteur te kunnen aantonen.\n\nd. Termijn van herziening\n\nDe herziening van ten onrechte c.q. te veel gefactureerde omzetbelasting, met inbegrip\n                                                   van het verzoek om teruggaaf van deze belasting, dient te geschieden binnen een termijn\n                                                   van vijf jaren na het jaar waarin ten onrechte c.q. te veel omzetbelasting werd gefactureerd.\n                                                   Het hanteren van de hiervoor genoemde termijn geeft een extra waarborg bij de uitschakeling\n                                                   van het gevaar voor verlies van belastinginkomsten, nu binnen deze termijn eventuele\n                                                   naheffing van de in aftrek gebrachte omzetbelasting nog mogelijk is.\n\nDe onjuiste facturering kan ook tot nadeel voor de Belastingdienst leiden doordat\n                                             bijvoorbeeld de onjuistheid van de factuur de toepassing van de kleine-ondernemersregeling\n                                             heeft be\u00efnvloed of door het ten onrechte niet toepassen van een vrijstelling waardoor\n                                             te veel aftrek is genoten. Ongeacht of in deze gevallen herziening van de gefactureerde\n                                             omzetbelasting plaatsvindt, moet voor de vaststelling van de verschuldigde belasting\n                                             worden gehandeld alsof de wettelijke bepalingen juist waren toegepast.\n\n[Regeling vervallen per 19-02-2009 met terugwerkende kracht tot en met 12-02-2009]\n\nWanneer de ten onrechte of teveel in rekening gebrachte omzetbelasting niet is voldaan,\n                                             beschikt de inspecteur in beginsel over een tweeledige heffingsmogelijkheid, te weten\n                                             heffing op grond van artikel 37 van de wet bij de opsteller van de factuur (hierna: de leverancier) en naheffing wegens ten\n                                             onrechte genoten aftrek bij de ontvanger van de factuur (hierna: de afnemer). Het\n                                             ligt echter voor de hand dat de inspecteur uiteindelijk niet beide mogelijkheden zal\n                                             benutten maar daarvan slechts een alternatief gebruik maakt, dit met inachtneming\n                                             van de regels van goed bestuur. Wat de hierbij door de inspecteur te volgen gedragslijn\n                                             betreft merk ik het volgende op.\n\nIn het algemeen behoort de inspecteur zich eerst te wenden tot de leverancier als\n                                             degene door wie de verschuldigdheid op grond van artikel 37 van de wet is ontstaan. Hij is verantwoordelijk voor het opstellen van de factuur terwijl voorts,\n                                             ervan uitgaande dat hij de vergoeding met daarin begrepen de omzetbelasting zal hebben\n                                             ontvangen, een zodanige keuze ook aansluit bij de positie van de Belastingdienst als\n                                             crediteur van deze belasting.\n\nDe keuze om zich eerst te wenden tot de leverancier betekent niet, dat er geen vrijheid\n                                             meer zou bestaan om bij de afnemer de in aftrek gebrachte omzetbelasting na te heffen\n                                             indien aannemelijk is dat naheffing bij de leverancier geen effect zal sorteren. (Als\n                                             teveel omzetbelasting is gefactureerd kan de naheffing bij de afnemer beperkt blijven\n                                             tot dat bedrag.) Onverlet de ratio van artikel 37 van de wet heeft de afnemer immers een eigen verantwoordelijkheid voor wat hij zich in rekening\n                                             laat brengen en dient de mogelijk daaruit voortvloeiende schade door hem zelf gedragen\n                                             te worden. Hij is ook de meest gerede partij om erop toe te zien dat de aan hem uitgereikte\n                                             factuur volgens de eisen der wet is opgemaakt. Niettemin zijn er omstandigheden denkbaar waaronder de aftrek bij de\n                                             afnemer in stand kan worden gelaten. Hiervan zal sprake kunnen zijn, indien de afnemer\n                                             niet kan worden verweten dat hij bij de beoordeling van de aan hem uitgereikte factuur\n                                             niet de nodige zorgvuldigheid heeft betracht en hij gezien de hem ter beschikking\n                                             staande gegevens en het geheel van de feiten en omstandigheden redelijkerwijs tot\n                                             de gevolgtrekking kon komen dat de leverancier de in rekening gebrachte omzetbelasting\n                                             verschuldigd was. Een en ander dient per geval afzonderlijk te worden beoordeeld.\n\nIn sommige situaties kan overigens sprake zijn van een zodanige verwijtbaarheid aan\n                                             de zijde van de afnemer dat, wanneer duidelijk is geworden dat naheffing bij de leverancier\n                                             zonder resultaat zal blijven, steeds de door de afnemer in aftrek gebrachte omzetbelasting\n                                             moet worden nageheven. Dit doet zich onder andere voor als sprake is van kwade trouw,\n                                             bijvoorbeeld wanneer aannemelijk is dat de afnemer de transactie is aangegaan met\n                                             de bedoeling een recht op aftrek van omzetbelasting te scheppen in de wetenschap dat\n                                             deze omzetbelasting door de andere partij niet zal worden voldaan.\n\nOok als tussen de leverancier en de afnemer een zodanige financi\u00eble verwevenheid bestaat\n                                             dat naheffing bij de afnemer uit een oogpunt van heffing van omzetbelasting geen schade\n                                             berokkent, zal, als blijkt dat naheffing bij de leverancier zonder resultaat zal blijven,\n                                             de in aftrek gebrachte omzetbelasting moeten worden nageheven.\n\nWat betreft de bij de afnemer te eisen zorgvuldigheid bij de beoordeling van de aan\n                                             hem uitgereikte factuur, kan nog het volgende worden opgemerkt.\n\nAls het gaat om de beoordeling van de juistheid van het op een factuur vermelde bedrag\n                                             aan omzetbelasting zal de afnemer voor de niet direct vaststaande feiten en omstandigheden\n                                             meestal afgaan op wat hem daarover door de leverancier wordt verteld, bijvoorbeeld\n                                             waar het betreft de hoedanigheid van de leverancier of de datum van eerste ingebruikneming\n                                             van een onroerende zaak. Nochtans mag hier van de afnemer worden verlangd dat hij\n                                             niet zonder meer vertrouwt op de verklaringen van de contractspartner. Dit geldt vooral\n                                             in de gevallen waarin bij hem gerede twijfel had moeten bestaan over de juistheid\n                                             van de door de leverancier verstrekte gegevens. Van de afnemer mag dan worden gevergd\n                                             dat hij pogingen onderneemt om verificatie van deze gegevens te verkrijgen. Zo kan\n                                             bijvoorbeeld de datum van een vorige transportakte meer inzicht verschaffen over het\n                                             tijdstip van eerste ingebruikneming van een onroerende zaak. In dit verband ontmoet\n                                             het bij mij geen bezwaar dat aan ondernemers, na een daartoe gedaan verzoek, door\n                                             de inspecteur de nodige inlichtingen worden verstrekt betreffende het ondernemerschap\n                                             van derden, het aanwezig zijn van een vaste inrichting hier te lande, de datum van\n                                             eerste ingebruikneming van een onroerende zaak, etc. Namelijk voorzover de desbetreffende\n                                             gegevens van belang zijn en ook bekend zijn bij de inspecteur, die bevoegd is voor\n                                             de belastingheffing van die derde. Gesteld kan immers worden dat dit nodig is voor\n                                             uitvoering van de belastingwet als bedoeld in artikel 67, eerste lid, van de AWR.\n\nIn de weging van de mate van zorgvuldigheid aan de kant van de afnemer kan ook een\n                                             rol spelen de bij hem (of zijn adviseur) aanwezig te achten kennis over de van toepassing\n                                             zijnde wettelijke bepalingen. Zo dient het een ondernemer bekend te zijn welke goederen\n                                             en diensten onder het algemene tarief vallen en welke onder het verlaagde tarief en\n                                             dient een ondernemer ook op de hoogte te zijn van de tariefwijzigingen nu het gebruikelijk\n                                             is dat daaraan op het tijdstip van invoering voldoende publiciteit wordt gegeven.\n                                             Eigen kennis bij de afnemer mag te meer worden voorondersteld als de toepasselijkheid\n                                             van de wettelijke bepalingen in sterke mate afhankelijk is van de kenmerken van zijn\n                                             onderneming. Een goede ori\u00ebntatie betreffende de fiscale positie van de eigen onderneming\n                                             behoort immers tot de normale bedrijfsvoering. Zo is het een afnemer aan te rekenen\n                                             als hij zich bijvoorbeeld niet bewust is geweest van het feit dat de onderneming deel\n                                             uitmaakte van een fiscale eenheid of optrad als (hoofd-)aannemer in de zin van artikel 24, eerste lid, onderdeel b, van het besluit.\n\nVoor wat betreft de bij de toepassing van artikel 31 van de wet ten onrechte in aftrek gebrachte omzetbelasting is naar mijn mening aan de kant van\n                                             de afnemer sprake van onzorgvuldigheid als buiten twijfel is, dat dit artikel van\n                                             toepassing is. Dat geldt ook als de afnemer de toepasselijkheid van dit artikel niet\n                                             duidelijk voor ogen stond, maar er zodanige signalen aanwezig waren dat hij ten onrechte\n                                             heeft nagelaten zich hierover, bijvoorbeeld door de Belastingdienst, te laten informeren.\n                                             Zo kan de transactie een zodanige omvang hebben, dat een goede bedrijfsvoering noopt\n                                             tot een gedegen onderzoek naar de fiscale gevolgen.\n\n[Regeling vervallen per 19-02-2009 met terugwerkende kracht tot en met 12-02-2009]\n\nZoals ook al is aangegeven in onderdeel 3.6 van dit besluit komt de omzetbelasting ter zake van de aan de ondernemer verrichte\n                                          leveringen of verrichte diensten alleen voor aftrek in aanmerking op de voet van artikel 15, eerste lid, onderdeel a, van de wet, indien deze hem in rekening is gebracht op een op de voorgeschreven wijze opgemaakte\n                                          factuur, dit is een factuur die beantwoordt aan de in de wet gestelde eisen.\n\nIk keur goed dat aftrek is toegestaan van omzetbelasting die is vermeld op een factuur\n                                          die niet volledig aan de eisen voldoet als het gaat om gebreken die de wettelijke\n                                          eisen niet wezenlijk aantasten, en, in het licht daarvan, het laten uitreiken van\n                                          een verbeterde of aanvullende factuur tot een onevenredige lastenverzwaring zou leiden.\n\nDergelijke gebreken van lichte aard kunnen echter niet worden gepardonneerd als:\n\na. degene die de factuur heeft uitgereikt de daarop vermelde omzetbelasting of enige\n                                                andere in verband met de prestatie verschuldigde belasting niet heeft voldaan, terwijl\n                                                degene die de factuur heeft ontvangen dat wist of redelijkerwijze moest vermoeden\n                                                en daarvan direct profijt heeft gehad dan wel invloed heeft gehad op het fiscaal laakbare\n                                                handelen van degene die de factuur heeft uitgereikt; of\n\nb. het geheel van feiten en omstandigheden de conclusie rechtvaardigt dat doel en strekking\n                                                van de desbetreffende wettelijke bepalingen zou worden miskend als de aftrek van de\n                                                omzetbelasting zou worden toegestaan.\n\n[Regeling vervallen per 19-02-2009 met terugwerkende kracht tot en met 12-02-2009]\n\n[Regeling vervallen per 19-02-2009 met terugwerkende kracht tot en met 12-02-2009]\n\nOndernemers moeten de door hen verschuldigde omzetbelasting zelf berekenen. Die belasting\n                                          is afhankelijk van het toe te passen tarief en van de omzet. Als een ondernemer met\n                                          slechts \u00e9\u00e9n percentage te maken heeft, is de berekening eenvoudig. Hij hoeft dan slechts\n                                          het toepasselijke percentage te nemen van de omzet exclusief belasting.\n\nIngeval de ondernemer leveringen of diensten verricht die aan verschillende tarieven\n                                          zijn onderworpen, brengt de berekening van de verschuldigde belasting ook geen extra\n                                          problemen mee als een ondernemer het factuurstelsel moet volgen. De ondernemer kan\n                                          dan aan de hand van de uitgereikte facturen de omzet splitsen naar de verschillende\n                                          percentages.\n\nAls de ondernemer op grond van artikel 26 van de wet het kasstelsel toepast kan de berekening van de belasting bijzondere moeilijkheden\n                                          opleveren als zijn leveringen en diensten aan verschillende tarieven zijn onderworpen.\n                                          De ondernemer zal zijn ontvangsten immers op de een of andere manier moeten toerekenen\n                                          aan de leveringen en diensten die naar eenzelfde tarief zijn belast.\n\nIn artikel 16 van het uitvoeringsbesluit is een regeling getroffen, op grond waarvan ondernemers die het kasstelsel toepassen\n                                          de verschuldigde omzetbelasting op forfaitaire wijze kunnen berekenen, als zij zowel\n                                          leveringen verrichten van goederen die onder het algemene tarief vallen als leveringen\n                                          van goederen die onder het verlaagde tarief vallen.\n\nWat de diensten betreft geven de wettelijke bepalingen op dit punt geen mogelijkheden.\n                                          Daarom zal voor diensten een afzonderlijke verantwoording van de ontvangsten, verdeeld\n                                          over de verschillende tarieven, moeten plaatsvinden. Een schoenwinkelier zal de ontvangsten\n                                          uit zijn verkoopafdeling (die onderworpen zijn aan het algemene tarief) dus gescheiden\n                                          moeten houden van de ontvangsten uit de reparatieafdeling (onderworpen aan het verlaagde\n                                          tarief).\n\nOp grond van het arrest van het Hof van Justitie van de EG van 2\u00a0mei 1996, nr.\u00a0C-231/94\n                                          (Faaborg-Gelting-Linien) dient de verstrekking van spijzen en dranken in de horeca\n                                          in het algemeen aangemerkt te worden als het verrichten van diensten. Tot die uitspraak\n                                          werden deze verstrekkingen evenwel aangemerkt als leveringen. De wetgever heeft de\n                                          toepassing van het verlaagde tarief willen behouden en heeft daartoe in Tabel I bij de wet post b\u00a012 opgenomen. In die omstandigheid vind ik aanleiding goed te keuren dat de toepassing\n                                          van de forfaitaire berekeningsmethoden voor de verstrekking van spijzen en dranken\n                                          mogelijk blijft.\n\n[Regeling vervallen per 19-02-2009 met terugwerkende kracht tot en met 12-02-2009]\n\nEen forfaitaire berekeningsmethode kan alleen worden toegepast:\n\na. voor de bepaling van de belasting, verschuldigd wegens leveringen van goederen, niet\n                                                gegrond op een overeenkomst van huurkoop of een andere overeenkomst van koop en verkoop\n                                                op afbetaling;\n\nb. door ondernemers die het kasstelsel volgen;\n\nc. indien en voor zover de ondernemer niet op grond van zijn bedrijfsadministratie de\n                                                ontvangsten wegens leveringen van goederen kan splitsen naar de verschillende heffingspercentages.\n\nOntwikkelingen op het gebied van bedrijfsvoering en administratie hebben ertoe geleid,\n                                          dat veel ondernemers in staat zijn hun ontvangsten geheel of nagenoeg geheel vast\n                                          te leggen op het niveau van artikelen of relatief kleine artikelgroepen. Daarbij kan\n                                          bijvoorbeeld worden gedacht aan het gebruik van apparatuur voor het scannen van streepjescodes\n                                          (zogenoemde barcodes), waarbij de verkopen primair per artikel of artikelgroep in\n                                          elektronische vorm worden vastgelegd. Zo\u2019n systeem maakt het mogelijk de verkopen\n                                          administratief te splitsen naar de verschillende tarieven. Dit heeft tot gevolg, dat\n                                          de toepassing van de forfaitaire berekeningsmethode niet mogelijk is of be\u00ebindigd\n                                          moet worden. Hetzelfde is het geval als de ondernemer weliswaar nog niet in staat\n                                          is de splitsing te maken, maar op grond van artikel 52 van de AWR gehouden is de inrichting van zijn administratie zodanig te wijzigen dat splitsing\n                                          mogelijk wordt. In dat geval zal de toepassing van de berekeningsmethode be\u00ebindigd\n                                          moeten worden op het moment, waarop de administratie is aangepast.\n\nMogelijk kunnen niet alle verkopen administratief over de tarieven worden gesplitst,\n                                          bijvoorbeeld omdat niet alle artikelen zijn voorzien van een streepjescode. In dat\n                                          geval moet de ondernemer niettemin voor al zijn verkopen over gaan op de normale berekeningsmethode,\n                                          als het deel van de verkopen dat niet administratief kan worden gesplitst niet meer\n                                          dan 10% bedraagt. Op de niet-splitsbare verkopen kan in dat geval een in overleg met\n                                          de inspecteur vast te stellen mengtarief worden toegepast.\n\nAls de ondernemer beschikt over een verkoopregistratiesysteem dat hem in staat stelt,\n                                          zijn verkopen voor minder dan 90% administratief te splitsen over het algemene en\n                                          het verlaagde tarief, zal hij voor dat deel de normale berekeningsmethode moeten hanteren.\n                                          Ten aanzien van de niet-splitsbare verkopen zal hij de forfaitaire berekeningsmethode\n                                          moeten blijven toepassen.\n\n[Regeling vervallen per 19-02-2009 met terugwerkende kracht tot en met 12-02-2009]\n\n[Regeling vervallen per 19-02-2009 met terugwerkende kracht tot en met 12-02-2009]\n\nDe forfaitaire berekeningsmethoden maken onderscheid tussen:\n\na. doorverkoopartikelen (hiervoor geldt rechtstreeks artikel 16 van het besluit);\n\nb. goederen die de ondernemer zelf heeft vervaardigd (hierop is artikel 16 van het besluit op grond van artikel 17 van het besluit met enige modaliteiten van overeenkomstige toepassing).\n\n[Regeling vervallen per 19-02-2009 met terugwerkende kracht tot en met 12-02-2009]\n\nDe drie verschillende methoden kunnen, wat de doorverkoopartikelen betreft, in het\n                                             kort als volgt worden beschreven:\n\nI. bij methode I worden de ontvangsten naar de verschillende tarieven gesplitst op basis\n                                                   van de tot winkelwaarden herleide inkopen van de aan die tarieven onderworpen goederen;\n\nII. bij methode II worden voor groepen van goederen die aan hetzelfde tarief zijn onderworpen\n                                                   de ontvangsten gesteld op de tot winkelwaarden herleide inkopen van die goederen,\n                                                   waarna het overblijvende deel van de ontvangsten wordt toegerekend aan de tot de andere\n                                                   tariefgroep behorende goederen;\n\nIII. bij methode III worden voor alle goederen de ontvangsten gesteld op de tot winkelwaarde\n                                                   herleide inkopen van de goederen, gesplitst naar de van toepassing zijnde tarieven.\n\n[Regeling vervallen per 19-02-2009 met terugwerkende kracht tot en met 12-02-2009]\n\n1. Onder winkelwaarde wordt verstaan de prijs, waarvoor de goederen door de ondernemer\n                                             worden verkocht. Die prijs is samengesteld uit: de inkoopprijs van de goederen (exclusief\n                                             omzetbelasting), een gemiddeld winstpercentage en de bij verkoop verschuldigde omzetbelasting.\n                                             De inkoopprijs kan de ondernemer afleiden uit de inkoopfacturen.\n\n2. Voorbeeld: Een winkelier heeft ingekocht:\n\n10 flessen wijn \u00e0 4,00 per fles\n\n40,00\n\n19% btw\n\n7.60\n\nInkoopprijs (inclusief btw)\n\n47.60\n\nStel dat hij op deze wijn een gemiddelde winst van 25% maakt.\n\nDe inkoopprijs bedraagt\n\n40,00\n\nGemiddelde winst 25%\n\n10,00\n\n50,00\n\n19%btw\n\n9,50\n\nWinkelwaarde\n\n59,50\n\n3. Bij de bepaling van de winkelwaarde moet niet alleen rekening worden gehouden met\n                                             de normale verkopen, maar ook met de verkoopprijzen in geval van uitverkoop en dergelijke\n                                             bijzondere gelegenheden. Ook moeten winkelverliezen door inweging, breuk, bederf enz.,\n                                             en het onverkoopbaar worden van voorraden (winkeldochters) in aanmerking worden genomen.\n                                             Het komt er dus op neer, dat de werkelijke opbrengst van de goederen moet worden geschat.\n\n4. In het algemeen zal het niet noodzakelijk zijn om doorlopend voor iedere inkoop\n                                             de winkelwaarde van de ingebrachte goederen nauwkeurig uit te rekenen. Ervaringscijfers\n                                             kunnen het mogelijk maken, dat per groep van artikelen waarbij de winstmarges niet\n                                             ver uiteenlopen de winkelwaarde rechtstreeks uit de netto inkoopprijzen wordt afgeleid\n                                             door verhoging met een gemiddeld winstpercentage. Een dergelijk percentage zou dan\n                                             in beginsel voor het gehele jaar kunnen gelden. De inspecteur kan op verzoek van en\n                                             in overleg met de desbetreffende ondernemers zodanige winstpercentages vaststellen.\n                                             De ondernemer zal dan de benodigde gegevens moeten verschaffen.\n\n[Regeling vervallen per 19-02-2009 met terugwerkende kracht tot en met 12-02-2009]\n\nIn deze en volgende onderdelen volgen een aantal voorbeelden van de verschillende\n                                          methoden, waarbij is uitgegaan van het algemeen tarief van 19% en het verlaagd tarief\n                                          van 6%.\n\n1. Uit het volgende voorbeeld blijkt de toepassing van methode I:\n\nBedragen omgerekend in winkelwaarden\n\n19%\n\n6%\n\n0%\n\nTotaal\n\nVoorraad 1-1\n\n30.000\n\n20.000\n\n10.000\n\n60.000\n\nWW ink. 1e kw.\n\n70.000\n\n60.000\n\n10.000\n\n140.000\n\nTotalen 1e kw.\n\n100.000\n\n80.000\n\n20.000\n\n200.000\n\nWW ink. 2e kw.\n\n80.000\n\n70.000\n\n10.000\n\n160.000\n\nTotalen 2e kw.\n\n180.000\n\n150.000\n\n30.000\n\n360.000\n\nWW ink. 3e kw.\n\n80.000\n\n70.000\n\n5.000\n\n155.000\n\nTotalen 3e kw.\n\n260.000\n\n220.000\n\n35.000\n\n515.000\n\nWW ink. 4e kw.\n\n140.000\n\n80.000\n\n5.000\n\n225.000\n\nTotalen 4e kw.\n\n400.000\n\n300.000\n\n40.000\n\n740.000\n\nVoorraad 31-12\n\n\u2013 30.000\n\n\u2013 20.000\n\n\u2013 10.000\n\n\u2013 60.000\n\nWinkelwaarde verkochte inkopen\n\n370.000\n\n280.000\n\n30.000\n\n680.000\n\nDe ontvangsten (inclusief omzetbelasting) per kwartaal worden gesplitst naar de verhoudingen\n                                          van de winkelwaarden van de inkopen tot en met dat kwartaal. De berekening over de\n                                          achtereenvolgende kwartalen verloopt als volgt, waarbij de ontvangsten verdeeld worden\n                                          in de verhouding van de winkelwaarde inkopen tot de totale winkelwaarde:\n\nOntvangsten\n\n19%\n\n6%\n\n0%\n\n1e kwartaal\n\n150.000\n\n=\n\n75.000\n\n+\n\n60.000\n\n+\n\n15.000\n\n2e kwartaal\n\n150.000\n\n=\n\n75.000\n\n+\n\n62.500\n\n+\n\n12.500\n\n3e kwartaal\n\n206.000\n\n=\n\n104.000\n\n+\n\n88.000\n\n+\n\n14.000\n\n4e kwartaal\n\n174.000\n\n=\n\n94.054\n\n+\n\n70.540\n\n+\n\n9.405\n\nJaartotaal\n\n680.000\n\n=\n\n348.054\n\n+\n\n281.040\n\n+\n\n50.905\n\nHerberekening\n\n680.000\n\n=\n\n370.000\n\n+\n\n280.000\n\n+\n\n30.000\n\nVerschillen\n\n0\n\n=\n\n21.946\n\n+\n\n1.040\n\n+\n\n20.905\n\nOmzetbelasting (19/119 en 6/106)\n\nTijdvak\n\nomzet\n\nalgemeen\n\nBtw algemeen\n\n19/119\n\nOmzet laag\n\n6/106\n\nBtw laag\n\n1e kw.\n\n75.000\n\n11.974\n\n60.000\n\n3.396\n\n2e kw.\n\n75.000\n\n11.974\n\n62.500\n\n3.537\n\n3e kw.\n\n104.000\n\n16.605\n\n88.000\n\n4.981\n\n4e kw.\n\n94.054\n\n15.017\n\n70.540\n\n3.992\n\nJaartotaal\n\n348.054\n\n55.570\n\n281.040\n\n15.906\n\nHerberekening\n\n370.000\n\n59.075\n\n280.000\n\n15.849\n\nVerschil\n\n+ 21.946\n\n+ 3.505\n\n- 1.040\n\n- 57\n\nSlotberekening:\n\nNog te verrekenen:\n\n21.946 x 19/119\n\n3.503\n\naf:\n\n1.040 x 6/106\n\n58\n\n3.445\n\nHet verschil ad \u20ac\u00a03 is ontstaan door afrondingen.\n\nEigen gebruik van goederen die in het boekjaar aan het bedrijf zijn onttrokken:\n\n3.000 (inkoopprijs exclusief OB) \u00e0 19% =\n\n570\n\n2.000 (inkoopprijs exclusief OB) \u00e0 6% =\n\n120\n\n690\n\nNog te betalen over eerste aangiftetijdvak van het volgende boekjaar:\n\n4.135\n\nOpmerkingen:\n\n\u2013 de eindvoorraad per 31\u00a0december wordt beschouwd als een inkoop van het eerste kwartaal\n                                                van het volgende jaar;\n\n\u2013 de winkelwaarden waarnaar de ontvangsten moeten worden verdeeld mogen worden afgerond\n                                                op honderdtallen;\n\n\u2013 bij een tariefwijziging dient rekening te worden gehouden met het bepaalde in de artikelen 16a en 16b van het besluit.\n\n[Regeling vervallen per 19-02-2009 met terugwerkende kracht tot en met 12-02-2009]\n\nIn het volgende voorbeeld van toepassing van methode II is uitgegaan van de inkopen\n                                          van de 19%-goederen.\n\nOntvangsten\n\nWinkelwaarde\n\nVerschil: belast\n\ninkopen 19%\n\nmet 6%\n\nVoorraad 1-1\n\n(Alleen 1e jaar)\n\n18.500\n\nInkopen 1e kw.\n\n76.000\n\n1e kw.\n\n120.500\n\n94.500\n\n26.000\n\n2e kw.\n\n137.000\n\n98.000\n\n39.000\n\n3e kw.\n\n170.000\n\n105.000\n\n65.000\n\n4e kw.\n\n190.000\n\n112.000\n\n78.000\n\n617.500\n\n409.500\n\n208.000\n\nTijdvak\n\nOmzet\n\nbtw algemeen\n\n(19/119)\n\nbtw laag\n\n(6/106)\n\n1e kw.\n\n94.500\n\n15.088\n\n26.000\n\n1.471\n\n2e kw.\n\n98.000\n\n15.647\n\n39.000\n\n2.207\n\n3e kw.\n\n105.000\n\n16.764\n\n65.000\n\n3.679\n\n4e kw.\n\n112.000\n\n17.882\n\n78.000\n\n4.415\n\n617.500\n\n65.381\n\n11.772\n\nbtw totaal\n\n77.153\n\nPriv\u00e9 gebruik\n\nWinkelwaarde\n\nInkoopprijs (excl. OB)\n\nGoederen algemeen\n\n5.000\n\n3.500\n\nGoederen laag\n\n2.500\n\n2.000\n\nHerberekening boekjaar, rekening houdend met het eigen priv\u00e9-gebruik van goederen\n                                          die in het boekjaar aan het bedrijf zijn onttrokken:\n\nDe herberekening wordt:\n\nTe veel aangegeven\n\n5.000 \u00d7 19/119\n\n798\n\nTe weinig\n\n5.000 \u00d7 6/106\n\n283\n\nBlijft te veel\n\n515\n\nOntvangsten\n\nWinkelwaarde\n\nnormaal tarief\n\nWinkelwaarde\n\nlaag tarief\n\nBtw\n\n617.500\n\n409.500\n\n208.000\n\n77.153\n\n- 5.000\n\n+ 5.000\n\n- 515\n\n617.500\n\n404.500\n\n213.000\n\n76.638\n\nAan te geven priv\u00e9-opnamen voor goederen onttrokken aan het bedrijf tegen inkoopprijs:\n\n3.500 \u00e0 19%\n\n665\n\n2.000 \u00e0 6%\n\n120\n\nTotaal\n\n785\n\nCorrectie wegens herrekening\n\n\u2013 515\n\nNog te betalen over eerste aangiftetijdvak van het volgende boekjaar\n\n270\n\nOpmerkingen\n\n1. Zou het voorafgaande voorbeeld zijn uitgegaan van de inkopen van de 6%-goederen,\n                                          dan zou de beginvoorraad van die goederen buiten beschouwing moeten zijn gelaten.\n\n2. Wanneer de ondernemer 19%-artikelen en tabaksfabrikaten verkoopt of 6%-artikelen\n                                          en tabaksfabrikaten en voor de toepassing van methode II uitgaat van de inkopen van\n                                          tabaksfabrikaten, blijft de beginvoorraad van die fabrikaten buiten beschouwing.\n\n3. Verkoopt de ondernemer 19%-artikelen, 6%-artikelen en tabaksfabrikaten, dan zijn\n                                          de volgende combinaties van berekeningswijzen mogelijk:\n\na. hij gaat uit van de 19%-artikelen volgens inkopen. Voor de 6%-artikelen en de tabaksfabrikaten\n                                                wordt op het restant van de ontvangsten methode I toegepast;\n\nb. hij gaat uit van de 19%-artikelen en 6%-artikelen naar de inkopen. Het restant van\n                                                de ontvangsten betreft dan de tabaksfabrikaten (0%);\n\nc. hij gaat uit van de 19%-artikelen en tabaksfabrikaten naar de inkopen (waarbij de\n                                                beginvoorraad tabaksfabrikaten buiten beschouwing blijft).\n\nHet restant van de ontvangsten betreft dan de 6%-artikelen;\n\nd. hij gaat uit van de 6%-artikelen en tabaksfabrikaten naar de inkopen (voor beide blijft\n                                                dan de beginvoorraad buiten beschouwing).\n\nHet restant van de ontvangsten betreft dan de 19%-goederen;\n\ne. hij gaat uit van de 6%-artikelen volgens inkopen (waarbij de beginvoorraad buiten\n                                                beschouwing blijft). Voor de 19%-artikelen en de tabaksfabrikaten wordt op het restant\n                                                van de ontvangsten methode I toegepast;\n\nf. hij gaat uit van de tabaksfabrikaten volgens inkopen (waarbij de beginvoorraad buiten\n                                                beschouwing blijft). Voor de 19%-artikelen en de 6%-artikelen wordt op het restant\n                                                van de ontvangsten methode I toegepast.\n\n4. Bij een tariefwijziging dient rekening houden te worden met het bepaalde in de\n                                          artikelen 16c en 16d van het besluit.\n\n[Regeling vervallen per 19-02-2009 met terugwerkende kracht tot en met 12-02-2009]\n\nDe toepassing van methode III waarbij de voldoening van omzetbelasting plaatsvindt\n                                          op basis van de winkelwaarde van de inkopen blijkt uit het volgende voorbeeld:\n\nOmgerekende winkelwaarden:\n\nOmzetbelasting\n\n19%\n\n6%\n\n(19/119 en 6/106)\n\nVoorraad 1-1\n\n4.000\n\n3.500\n\nWw inkopen 1e kw.\n\n14.000\n\n28.000\n\nWw 1e kw.\n\n18.000\n\n31.500\n\n4.500\n\nWw inkopen 2e kw.\n\n26.000\n\n45.500\n\n6.500\n\nWw inkopen 3e kw.\n\n36.000\n\n63.000\n\n9.000\n\nWw inkopen 4e kw.\n\n46.000\n\n80.500\n\n11.500\n\nPriv\u00e9-gebruik\n\nWinkelwaarde\n\nInkoopprijs (excl. OB)\n\nGoederen \u00e0 19%\n\n4.500\n\n3.000\n\nGoederen \u00e0 6%\n\n2.520\n\n2.000\n\nOver de winkelwaarden is aangegeven:\n\n4.500 \u00d7 19/119 =\n\n718\n\n2.520 \u00d7 6/106 =\n\n142\n\nIn aangifte begrepen\n\n860\n\nEr is slechts verschuldigd:\n\n3.000 \u00e0 19% =\n\n570\n\n2.000 \u00e0 6% =\n\n120\n\nVerschuldigd\n\n690\n\nTerug te vragen over eerste aangiftetijdvak van het volgende boekjaar\n\n170\n\n[Regeling vervallen per 19-02-2009 met terugwerkende kracht tot en met 12-02-2009]\n\n1. Op grond van artikel 17 van het besluit zijn de methoden I, II en III van overeenkomstige toepassing op zelf vervaardigde\n                                          goederen. Bij deze goederen moet de winkelwaarde echter worden afgeleid uit de ingekochte\n                                          grondstoffen, respectievelijk de in voorraad zijnde grondstoffen.\n\n2. Er zijn geen percentages vastgesteld waarmee de inkoopprijzen van de grondstoffen\n                                          moeten worden verhoogd ter bepaling van de winkelwaarden. Dat percentage kan dus door\n                                          de inspecteur worden vastgesteld. De gegevens die daarvoor nodig zijn moeten door\n                                          de belanghebbende ondernemers worden verstrekt.\n\n[Regeling vervallen per 19-02-2009 met terugwerkende kracht tot en met 12-02-2009]\n\nOp grond van artikel 18, eerste lid, van het besluit moet de voorraad die aanwezig is bij de aanvang van het eerste belastingtijdvak waarover\n                                          een forfaitaire berekeningsmethode wordt toegepast, worden beschouwd als in dat tijdvak\n                                          te zijn ingekocht. Dezelfde gedragslijn moet worden gevolgd als de ondernemer op een\n                                          andere methode overgaat, tenzij de voorraad reeds in de heffing is betrokken (zoals\n                                          soms bij methode II en steeds bij methode III het geval is).\n\nArtikel 18, tweede lid, van het besluit bepaalt echter, dat het eerste lid niet geldt bij toepassing van methode II ten aanzien\n                                          van goederen onder het verlaagde tarief en voor de vervaardiging daarvan bestemde\n                                          grondstoffen, noch ten aanzien van tabaksproducten als bedoeld in artikel 29 van de wet op de accijns. In combinatie met artikel 16, onder II, van het besluit betekent dit dat bij toepassing van methode II ten aanzien van goederen onder het\n                                          verlaagde tarief en tabaksproducten enerzijds geen rekening gehouden wordt met de\n                                          beginvoorraad, en anderzijds in beginsel geen correctie wordt aangebracht voor voorraadmutaties.\n\nDeze regeling leidt bij toepassing van methode II alleen tot een aanvaardbaar resultaat,\n                                          zolang de voorraad van bedoelde categorie\u00ebn goederen niet in aanmerkelijke mate uitstijgt\n                                          boven het niveau van de beginvoorraad. Met het oog daarop heeft de inspecteur op grond\n                                          van artikel 18, derde lid, van het besluit de bevoegdheid bij voor bezwaar vatbare beschikking te bepalen, dat de inkopen van\n                                          de goederen onder het verlaagde tarief respectievelijk de inkopen van tabaksproducten\n                                          in een door hem aan te wijzen belastingtijdvak worden verminderd met het verschil\n                                          tussen de aanwezige voorraad en de beginvoorraad.\n\nEen redelijke wetstoepassing brengt naar mijn oordeel mee, dat bedoelde bevoegdheid\n                                          slechts wordt uitgeoefend indien de toename van de desbetreffende voorraad daartoe\n                                          aanleiding geeft. Zolang de voorraad in verhouding tot de beginvoorraad slechts in\n                                          geringe mate is toegenomen, kan een voorraadcorrectie achterwege blijven. Ingeval\n                                          de voorraad evenwel aanmerkelijk ten opzichte van de beginvoorraad is toegenomen,\n                                          kan daarin aanleiding worden gevonden een voorraadcorrectie aan te brengen, ook als\n                                          geen sprake is van een verandering in de verhouding tussen de goederen die onder de\n                                          verschillende tarieven vallen en de voorraadmutatie niet groter is dan overeenkomt\n                                          met de toename van de omzet. De voorraadcorrectie bedraagt dan het totale verschil\n                                          tussen de aanwezige voorraad en de beginvoorraad, ongeacht in welke jaren de voorraadmutatie\n                                          is ontstaan. Nadat een voorraadcorrectie heeft plaatsgevonden, geldt de gecorrigeerde\n                                          voorraad voortaan als beginvoorraad.\n\nDe periode waarover de voorraadgroei wordt bepaald, is in beginsel de totale periode\n                                          tussen het eerste belastingtijdvak waarover de berekeningsmethode is toegepast dan\n                                          wel, in voorkomend geval, het tijdvak waarin laatstelijk een voorraadcorrectie als\n                                          hiervoor bedoeld heeft plaatsgevonden, en het door de inspecteur aan te wijzen tijdvak\n                                          waarin de voorraadcorrectie wordt aangebracht. Ik keur echter goed, dat bij de vaststelling\n                                          van de voorraadgroei alleen de laatste zeven boekjaren in aanmerking genomen worden.\n\n[Regeling vervallen per 19-02-2009 met terugwerkende kracht tot en met 12-02-2009]\n\nHoewel artikel 16 van het besluit spreekt over inkopen, keur ik goed dat de inkopen worden toegerekend aan het belastingtijdvak\n                                          waarin:\n\na. de op de inkopen betrekking hebbende facturen worden geboekt, ingeval de boeking van\n                                                deze facturen plaatsvindt naar de dag waarop zij binnenkomen;\n\nb. de inkoopfacturen worden betaald, ingeval de ondernemer alleen een geldadministratie\n                                                bijhoudt.\n\n[Regeling vervallen per 19-02-2009 met terugwerkende kracht tot en met 12-02-2009]\n\nUit artikel 19 van het besluit blijkt dat een forfaitaire berekeningsmethode slechts mag worden toegepast dan wel\n                                          be\u00ebindigd met ingang van het boekjaar, volgende op dat waarin de ondernemer van zijn\n                                          voornemen daartoe schriftelijk mededeling heeft gedaan aan de inspecteur. Deze bepaling\n                                          is van overeenkomstige toepassing als de ondernemer op een andere forfaitaire methode\n                                          overgaat.\n\n[Regeling vervallen per 19-02-2009 met terugwerkende kracht tot en met 12-02-2009]\n\nDe volgende besluiten zijn ingetrokken met ingang van de inwerkingtreding van dit\n                                       besluit:\n\n\u2013 Besluit van 21 mei 1980, nr.\u00a0280-6177;\n\n\u2013 Besluit van 5 juni 1981, nr.\u00a0281-8166;\n\n\u2013 \nBesluit van 25 oktober 1982, 282-15314;\n\n\u2013 \nBesluit van 12 augustus 2004, nr.\u00a0CPP2004/1537M.\n\nNaast de in dit onderdeel opgesomde besluiten hebben er op dit terrein in het verleden\n                                       ook andere publicaties met een beleidsmatig karakter plaatsgevonden. Het gaat hier\n                                       bijvoorbeeld om mededelingen in het voormalige Infobulletin. Om onduidelijkheid te\n                                       voorkomen over de vraag of dergelijke publicaties nog geldend beleid bevatten, trek\n                                       ik deze via dit besluit collectief in.\n\n[Regeling vervallen per 19-02-2009 met terugwerkende kracht tot en met 12-02-2009]\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van de tweede dag na de dagtekening van de\n                                       Staatscourant waarin het wordt geplaatst en werkt terug tot en met de dagtekening\n                                       van dit besluit.\n\nIn afwijking hiervan treden de onderdelen 3.2.7, 3.3.7, vierde alinea en 3.4, vijfde alinea, in werking met terugwerkende kracht tot en met 1 januari 2006.\n\nDit besluit zal met de bijlage in de Staatscourant worden geplaatst.\n\nDen Haag, 19 april 2007\n\nStaatssecretaris\n\ndirecteur-generaal Belastingdienst\n\nJ. Thunnissen\n\n[Regeling vervallen per 19-02-2009 met terugwerkende kracht tot en met 12-02-2009]\n\n[Regeling vervallen per 19-02-2009 met terugwerkende kracht tot en met 12-02-2009]\n\n1. De verzender (degene op wiens naam en voor wiens rekening de facturen worden uitgereikt)\n                                    maakt minimaal \u00e9\u00e9nmaal per kalendermaand een afstemmingsoverzicht op en verzendt dat\n                                    aan de ontvanger. Toezending van een afstemmingsbericht over een (deel van een) verstreken\n                                    kalendermaand geschiedt bij voorkeur uiterlijk 15 dagen na het einde van de betreffende\n                                    maand. De verzender bewaart een kopie van het verzonden afstemmingsoverzicht.\n\n2. De ontvanger vraagt zo nodig een afstemmingsoverzicht van de verzender. Hij bewaart\n                                    het ontvangen afstemmingsoverzicht, zoals ook overige brongegevens bewaard worden.\n\n3. De elektronisch verzonden factuurgegevens kunnen zowel bij de verzender als de\n                                    ontvanger als set binnen de administratie worden herkend.\n\n4. Het afstemmingsoverzicht is een lijst per ontvanger op briefpapier van de verzender\n                                    met daarop de totalen van de facturen die in een (deel van een) kalendermaand zijn\n                                    uitgereikt. Het afstemmingsoverzicht bestaat uit drie delen, te weten de kop (zie\n                                    punt 5), de specificatie (zie punten 6 tot en met 8) en de voet (zie punt 9).\n\n5. In de kop van het afstemmingsoverzicht worden de volgende algemene gegevens opgenomen:\n\n\u2013 de datum van uitreiking;\n\n\u2013 een opeenvolgend nummer, met \u00e9\u00e9n of meer reeksen, waardoor het afstemmingsoverzicht\n                                          eenduidig wordt ge\u00efdentificeerd;\n\n\u2013 het btw-identificatienummer waaronder de ondernemer de levering of de dienst heeft\n                                          verricht;\n\n\u2013 het btw-identificatienummer van de afnemer aan wie de levering of de dienst is verricht\n                                          en van wie de belasting wordt geheven of waaronder hij de levering heeft afgenomen\n                                          met toepassing van de bij deze wet behorende tabel II, onderdeel a, post 6;\n\n\u2013 de naam en het adres van de ondernemer en zijn afnemer;\n\n\u2013 de identificerende codes die worden gebruikt;\n\n\u2013 de periode waarop het afstemmingsoverzicht betrekking heeft en\n\n\u2013 het aantal facturen.\n\n6. De specificatie van de totalen kan, naar keuze van partijen, geschieden op factuurniveau\n                                    (zie punt 7) of op artikelniveau (zie punt 8).\n\n7. Indien wordt gekozen voor een specificatie op factuurniveau moet per factuur per\n                                    munteenheid worden opgenomen:\n\n\u2013 het factuurnummer;\n\n\u2013 de factuurdatum;\n\n\u2013 de munteenheid;\n\n\u2013 de vergoeding in de desbetreffende munteenheid;\n\n\u2013 het omzetbelastingbedrag in de desbetreffende munteenheid en in euro\u2019s;\n\n\u2013 het bedrag van de doorlopende posten (bijvoorbeeld emballage) in de desbetreffende\n                                          munteenheid;\n\n\u2013 het bedrag van de kredietbeperkingstoeslag in de desbetreffende munteenheid en\n\n\u2013 het factuurtotaal in de desbetreffende munteenheid.\n\n8. Indien wordt gekozen voor een specificatie op artikelniveau moet per artikelnummer\n                                    per munteenheid worden opgenomen:\n\n\u2013 het artikelnummer;\n\n\u2013 een omschrijving bij het artikelnummer;\n\n\u2013 de munteenheid;\n\n\u2013 de vergoeding in de desbetreffende munteenheid (a);\n\n\u2013 het omzetbelastingbedrag in de desbetreffende munteenheid (b) en in euro\u2019s;\n\n\u2013 de totaalbedragen in de desbetreffende munteenheid (c=a+b).\n\nDoorlopende posten en kredietbeperkingstoeslag worden gezien als apart artikel bij\n                                    dit afstemmingsoverzicht.\n\n9. De voet van het afstemmingsoverzicht moet per munteenheid de totaalbedragen bevatten\n                                    van:\n\n\u2013 de vergoeding in de desbetreffende munteenheid (d);\n\n\u2013 het omzetbelastingbedrag in de desbetreffende munteenheid (e) en in euro\u2019s;\n\n\u2013 de bedragen van de doorlopende posten per munteenheid, indien een specificatie op\n                                          factuurniveau plaatsvindt (f);\n\n\u2013 de bedragen van de kredietbeperkingstoeslagen in de desbetreffende munteenheid, indien\n                                          een specificatie op factuurniveau plaatsvindt (g); en\n\n\u2013 de totaalbedragen in de desbetreffende munteenheid (h=d+e+f+g).\n\nEen bijzondere vorm van papieren afstemming\n\n10. Er zijn situaties waarin ondernemers een factuur op elektronische wijze uitreiken\n                                    en de desbetreffende bedragen ontvangen door middel van automatische incasso. De leverancier\n                                    kan in dat geval aan de afnemer redelijke zekerheid verschaffen omtrent de integriteit\n                                    van de elektronisch verzonden factuurgegevens als hij voor wat betreft de automatische\n                                    incasso handelt overeenkomstig het bepaalde in artikel 33, eerste lid, onderdeel e, van de beschikking. In dit onderdeel is bepaald dat de afrekening van de bank- of giro-instelling als\n                                    factuur kan worden beschouwd mits daarop \u2013 eventueel in begrijpelijke afkortingen\n                                    \u2013 tenminste zijn vermeld:\n\na. een voldoende identificatie van de ondernemer die de levering of de dienst heeft verricht\n                                          (een dergelijke identificatie kan soms reeds zijn gelegen in een omschrijving van\n                                          de prestatie, bijvoorbeeld bij abonnementen op tijdschriften);\n\nb. het gironummer van de afnemer;\n\nc. een omschrijving van de prestatie en de datum of het tijdvak van presteren;\n\nd. de vergoeding;\n\ne. de belasting.\n\nIn dergelijke gevallen kunnen de gegevens van de automatische incasso, zoals die op\n                                    de afrekening van de bank- of giro-instelling worden afgedrukt, in feite worden aangemerkt\n                                    als afstemmingsoverzicht. Uiteraard zal er ten aanzien van die afrekening voldoende\n                                    zekerheid moeten bestaan ten aanzien van de authenticiteit van de herkomst."}