Title: wetten.nl - Regeling - Belastingverdragen, toepassing van zee- en luchtvaartartikel op de (tijdelijke) opslag van containers - BWBR0015003

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0015003/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Belastingverdragen, toepassing van zee- en luchtvaartartikel op de (tijdelijke) opslag van containers - BWBR0015003", "content": "Belastingverdragen, toepassing van zee- en luchtvaartartikel op de (tijdelijke) opslag\n                                    van containers\n\n[Regeling vervallen per 24-04-2008 met terugwerkende kracht tot en met 04-04-2008]\n\nIn de praktijk zijn vragen opgekomen over de toepassing van het artikel inzake zee-\n                                       en luchtvaart in diverse door Nederland afgesloten verdragen op de (tijdelijke) opslag\n                                       van containers in Nederland door of namens zeescheepvaartondernemingen of luchtvaartondernemingen,\n                                       waarvan de werkelijke leiding in het andere verdragsland is gelegen. Het gaat dan\n                                       om de situatie waarin buitenlandse vervoersondernemingen een inrichting in Nederland\n                                       hebben, waarvan de werkzaamheden o.m. bestaan uit het logistieke beheer van de containers\n                                       (storage, voor- en natransport), en de containers als onderdeel van de internationale\n                                       vervoersprestatie, na per schip of vliegtuig te zijn gearriveerd, tijdelijk op de\n                                       kade of op het vliegveld worden opgeslagen in afwachting van het natransport over\n                                       land of per binnenschip naar de klant. De vraag is dan in hoeverre nog sprake is van\n                                       de \u2018exploitatie van schepen of luchtvaartuigen\u2019 indien de containers langer dan gebruikelijk\n                                       in Nederland worden opgeslagen.\n\n[Regeling vervallen per 24-04-2008 met terugwerkende kracht tot en met 04-04-2008]\n\nIn het navolgende wordt uitsluitend ingegaan op de toepassing van de zee- en luchtvaartartikelen\n                                       uit de (belasting)verdragen die, voorzover hier relevant, overeenstemmen met artikel\n                                       8 van het OESO-modelverdrag. Voor een overzicht van fiscale regelingen inzake de belastingheffing\n                                       over voordelen uit de exploitatie van schepen en luchtvaartuigen in het internationale\n                                       verkeer, zij verwezen naar (laatstelijk) het Besluit van 6 februari 2002, nr. IFZ2002/10.\n\nBij verdragsbepalingen die overeenkomen met het OESO-modelverdrag, is het OESO-commentaar\n                                       van bijzonder belang. Volgens paragraaf 4 van het Commentaar op artikel 8 vallen onder\n                                       dit artikel tevens voordelen die \u2018by reason of their nature or their close relationship\n                                       with the profits directly obtained from transport may all be placed in a single category\u2019.\n                                       Paragraaf 9 zegt dat indien de vervoersonderneming tevens het natransport regelt,\n                                       dit natransport (\u2018inland transportation\u2019) onder het bereik van de regeling van artikel\n                                       8 valt (zie ook de Resolutie van 13 maart 1991, nr. IFZ91/153). In paragraaf 10.1\n                                       is voorts bepaald: \u2018Where, however, the enterprise provides goods to, or performs\n                                       services for, another person that are supplementary or incidental to its operation\n                                       of ships or aircraft in international traffic, the profits from the provision of such\n                                       goods or services will fall under article 8.\u2019\n\nUitgaande hiervan vallen, naast de winst uit het vervoer van personen of zaken per\n                                       schip of vliegtuig dat in het internationale verkeer wordt ge\u00ebxploiteerd zelf, mede\n                                       onder artikel 8 de (winst uit) activiteiten die direct samenhangen met deze vervoersactiviteiten,\n                                       alsmede activiteiten van aanvullende of bijkomende aard. Van activiteiten van aanvullende\n                                       of bijkomende aard is sprake bij activiteiten die op zichzelf genomen niet nodig zijn\n                                       voor het internationale vervoer maar die hiermee toch zodanig samenhangen dat zij\n                                       niet als een aparte onderneming of als een aparte bron van inkomen kunnen worden gezien.\n                                       Als voorbeeld kan worden gedacht aan het adverteren voor andere bedrijven in een tijdschrift\n                                       van een luchtvaartmaatschappij dat aan boord van vliegtuigen wordt aangeboden. Tevens\n                                       valt hieronder de verhuur van containers indien die verhuur binnen het geheel van\n                                       de uitgeoefende scheepvaartondernemingen als van niet meer dan bijkomstige aard is\n                                       te beschouwen (zie het hiervoor genoemde Besluit van 13\u00a0maart 1991).\n\n[Regeling vervallen per 24-04-2008 met terugwerkende kracht tot en met 04-04-2008]\n\nMet betrekking tot de voorliggende vraag dient naar mijn mening onderscheid te worden\n                                       gemaakt naar de oorzaak van de \u2013 langer dan gebruikelijke \u2013 opslag. Een tijdelijke\n                                       opslag die een integraal onderdeel is van de vervoersprestatie, is direct verbonden\n                                       met de internationale-vervoersactiviteiten en valt steeds onder artikel 8. Hierbij\n                                       valt bijvoorbeeld te denken aan het tijdelijk opslaan van de containers in afwachting\n                                       van een geschikt natransport. Tevens valt hieronder de situatie dat de vervoersonderneming\n                                       om redenen die haar bedrijfsvoering betreffen (zoals de capaciteit op schepen of in\n                                       vliegtuigen) de containers al eerder naar Nederland verscheept dan voor een tijdige\n                                       levering van de goederen aan de klant nodig is. Een uitzondering geldt, in lijn met\n                                       het Besluit van 13 maart 1991, slechts indien voor de opslag een afzonderlijke vergoeding\n                                       in rekening wordt gebracht.\n\nVan een opslag die een integraal onderdeel vormt van de vervoersprestatie is echter\n                                       geen sprake indien de containers \u2013 op verzoek van de klant \u2013 langer worden opgeslagen\n                                       dan voor het uitvoeren van de vervoersprestatie nodig is. Te denken valt aan de situatie\n                                       waarin de klant op zijn terrein nog geen ruimte heeft voor de te leveren goederen,\n                                       en daarom aan de vervoersonderneming vraagt om de goederen langer op te (laten) slaan,\n                                       en het natransport uit te stellen. Het opslaan van de goederen kan dan als een aparte\n                                       activiteit (dienst) worden gezien naast de vervoersprestatie. Van belang is dan of\n                                       deze activiteit als aanvullend of bijkomend kan worden beschouwd. Hiervan kan slechts\n                                       sprake zijn indien het totaal van deze activiteiten binnen het geheel van de uitgeoefende\n                                       scheepvaart- of luchtvaartactiviteiten als van bijkomstige aard is te beschouwen.\n\nDe vraag of in een voorkomende situatie sprake is van winst uit opslag-activiteiten\n                                       die onder artikel 8 vallen, is derhalve sterk afhankelijk van de feiten en omstandigheden\n                                       van het geval. Hierbij mag er, mede op praktische gronden, van uit worden gegaan dat\n                                       indien de periode van opslag, per geval bezien, niet meer dan 30 dagen bedraagt, en\n                                       voor de opslag geen afzonderlijke vergoeding in rekening wordt gebracht, de (winst\n                                       uit de) opslag-activiteiten in elk geval onder artikel 8 vallen.\n\nGaat de periode van opslag de 30 dagen te boven, dan zal op basis van de feiten en\n                                       omstandigheden moeten worden getoetst in hoeverre sprake is van een onderdeel van\n                                       de vervoersprestatie of van een separate opslag-activiteit. Is geheel of gedeeltelijk\n                                       sprake van een separate opslag-activiteit, dan zal vervolgens moeten worden bezien\n                                       of het geheel van de afzonderlijke opslag-activiteiten van de vervoersonderneming\n                                       binnen de uitgeoefende scheepvaart- of luchtvaartwerkzaamheden als van bijkomstige\n                                       aard is te beschouwen. Van bijkomstige aard is in elk geval geen sprake indien de\n                                       opslag-activiteiten \u2013 buiten hetgeen nodig is voor de vervoersprestatie zelf \u2013 in\n                                       totaal bezien een zelfstandige bron van inkomsten vormen.\n\nVoor de volledigheid zij er verder op gewezen dat indien de opslag-activiteiten zodanige\n                                       vorm aannemen dat deze niet meer onder artikel 8 vallen, dit tevens impliceert dat\n                                       (de winst behaald met) een later natransport naar de klant in de regel eveneens niet\n                                       meer onder artikel 8 valt. Van een voldoende direct verband met het internationale\n                                       transport is dan geen sprake meer."}