Title: wetten.nl - Regeling - Begrip pensioengevend loon, onregelmatig salaris, cafetariasystemen - BWBR0013438

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0013438/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Begrip pensioengevend loon, onregelmatig salaris, cafetariasystemen - BWBR0013438", "content": "Begrip pensioengevend loon, onregelmatig salaris, cafetariasystemen\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nTijdens de behandeling van de Wet fiscale behandeling van pensioenen (Wet van 29\u00a0april\n                                       1999, Stb. 211) is meerdere malen de uitleg van het begrip \u2018pensioengevend loon\u2019 in\n                                       hoofdstuk IIB van de Wet op de loonbelasting 1964 (hierna: Wet LB) aan de orde geweest.\n                                       Uit de praktijk bereiken mij evenwel signalen dat er behoefte bestaat aan een nadere\n                                       verduidelijking, vooral door de verschillen tussen het begrip loon in de privaatrechtelijke\n                                       sfeer en het fiscaalrechtelijke begrip loon. De onderhavige verduidelijking vormt\n                                       een aanvulling op artikel 10b, eerste en tweede lid, van het Uitvoeringsbesluit loonbelasting\n                                       1965 (hierna: UBLB).\n\nBij de wetsbehandeling is gewezen op de wenselijkheid om het begrip pensioengevend\n                                       loon aan te kunnen passen aan de maatschappelijke ontwikkelingen (Nadere MvA I, Kamerstukken\n                                       I, 26\u00a0020, nr. 104d, blz. 8). E\u00e9n van die maatschappelijke ontwikkelingen die een\n                                       verduidelijking van het begrip pensioengevend loon wenselijk maken, is de opkomst\n                                       van de zogenaamde cafetariasystemen. Dit zijn regelingen in de arbeidsovereenkomst\n                                       waarbij de werknemer aan de werkgever periodiek kan aangeven op welke wijze en in\n                                       welke vorm hij de door de werkgever ter beschikking gestelde loonsom wil ontvangen.\n                                       De keuzemogelijkheden doen zich voor in de vorm van geld, verstrekkingen in natura,\n                                       kostenvergoedingen of vrije tijd. Deze vormen kunnen onderling worden geruild. Veel\n                                       voorkomende keuzemogelijkheden zijn onder meer: aanschaffingen van computers, fietsen\n                                       voor het woon-werkverkeer, bepaalde kostenvergoedingen, vrije dagen, kinderopvang,\n                                       scholingsfaciliteiten, werknemersspaarregelingen en aanvullingen op pensioenregelingen.\n\nIn mijn Besluit van 21\u00a0december 2000, nr. CPP2000/2942M, heb ik met betrekking tot\n                                       de realiteitswaarde van wijzigingen van beloningen, waaronder het afzien van verlofdagen\n                                       in ruil voor (vergoeding van) computers en bijbehorende apparatuur, reeds aangegeven\n                                       aan welke voorwaarden een ruil moet voldoen om fiscaal te worden erkend. In dat besluit\n                                       is voorts aangegeven dat een verlaging van het loon in geld bij een dergelijke ruil\n                                       in het algemeen gevolgen heeft voor de pensioengrondslag. Deze consequentie, voor\n                                       zover aanwezig gelet op de terzake geldende regeling, dient volgens het besluit bewust\n                                       door de betrokkenen te worden aanvaard. Het onderhavige besluit beoogt op dit punt\n                                       een verduidelijking te geven.\n\nEr blijkt voorts behoefte te bestaan aan een nadere omschrijving van het begrip pensioengevend\n                                       loon bij een onregelmatig salaris in geval van toepassing van meerdere opbouwstelsels\n                                       binnen \u00e9\u00e9n dienstbetrekking, zowel in de opbouwfase als op het tijdstip van ingang\n                                       van het pensioen.\n\nIn onderdeel 2 van dit besluit zal ik eerst een algemene omschrijving geven van de\n                                       beloningsbestanddelen die tezamen het pensioengevend loon vormen. Deze omschrijving\n                                       is niet uitputtend. Dit onderdeel gaat voorts in op het begrip pensioengevend loon\n                                       bij een onregelmatig salaris in geval van toepassing van meerdere opbouwstelsels binnen\n                                       \u00e9\u00e9n dienstbetrekking. Onderdeel 3 gaat in op de vraag onder welke voorwaarden het\n                                       pensioengevend loon kan worden gehandhaafd indien een ruil van beloningsbestanddelen\n                                       plaatsvindt. Onderdeel 4 bevat een nadere toelichting op onderdeel 3.3 met afbakeningen\n                                       en randvoorwaarden. In onderdeel 5 ten slotte wordt aandacht besteed aan misbruik\n                                       en oneigenlijk gebruik op het terrein van de vaststelling van het pensioengevend loon\n                                       al dan niet in het kader van de invoering van een cafetariaregeling.\n\nIn het navolgende omvat de aanduiding privaatrechtelijk ook de term publiekrechtelijk.\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nVan oudsher wordt het pensioengevend loon gelijkgesteld met het privaatrechtelijke\n                                          loon, hierna \u2013 ter onderscheiding van het fiscaalrechtelijke begrip loon \u2013 aan te\n                                          duiden als: salaris. Werkgever en werknemer plegen hun pensioenafspraken afhankelijk\n                                          te maken van het privaatrechtelijk overeengekomen genoten (bruto) jaarsalaris in geld.\n                                          In de praktijk wordt dit jaarbedrag bij regelmatig genoten salaris vaak afgeleid uit\n                                          een maand- of 4 wekensalaris (de peilmaand of peilperiode). Dit maandsalaris wordt\n                                          vervolgens vermenigvuldigd met 12 of 13 en met een factor wegens vakantiegeld en/of\n                                          13e maand. Dit jaarsalaris in geld vormt de basis van het begrip pensioengevend loon.\n                                          Op dit basisbegrip pensioengevend loon zijn de hiernavolgende correcties en aanvullingen\n                                          nodig. Daarbij zijn in het algemeen leidend de bestaande gebruiken en afspraken tussen\n                                          van elkaar onafhankelijke contractpartijen uit werkgevers- en werknemerskringen en\n                                          de privaatrechtelijke regels en jurisprudentie omtrent het begrip loon. De Belastingdienst\n                                          kan verlangen dat degene die zich beroept op een correctie of aanvulling die is of\n                                          wordt opgenomen in het pensioengevend loon, de realiteitswaarde daarvan aannemelijk\n                                          maakt.\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nVolledigheidshalve wijs ik erop dat verhogingen van het pensioengevend loon in een\n                                          eindloonregeling ingevolge artikel 10b, eerste lid, tweede volzin, van het UBLB dienen\n                                          te worden beperkt in de laatste vijf jaren voorafgaand aan de in de pensioenregeling\n                                          vastgestelde pensioeningangsdatum. Voorts kan niet-regelmatig genoten (variabel) salaris\n                                          volgens het tweede lid van artikel 10b van het UBLB niet tot het pensioengevend loon\n                                          van een eindloonregeling behoren.\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nDoor het wegvallen of de afname van variabele salarisbestanddelen aan het eind van\n                                          de loopbaan kan het voorkomen dat het pensioengevend loon in die jaren lager is dan\n                                          het pensioengevend loon in eerdere jaren. Dit doet zich vooral voor bij een combinatie\n                                          van pensioenstelsels binnen \u00e9\u00e9n dienstbetrekking waarbij het regelmatige salaris de\n                                          basis vormt voor een eindloonregeling. Het pensioen over de variabele delen wordt\n                                          dan opgebouwd in een middelloonregeling of in een beschikbare-premiesysteem. Voorzover\n                                          nodig keur ik goed dat in die situatie het feitelijke pensioengevend loon van de regelingen\n                                          tezamen wordt verhoogd met ten hoogste een naar evenredigheid bepaald aanvullend pensioengevend\n                                          loonbedrag. Deze verhoging bestaat uit de som van de variabele loonbestanddelen waarover\n                                          in het verleden pensioen is opgebouwd, gedeeld door de totale diensttijd. Dit verhoogde\n                                          bedrag kan worden aangemerkt als pensioengevend loon in de zin van de Wet LB. Dit\n                                          kan bijvoorbeeld van belang zijn bij de toetsing aan de 100%-grens van artikel 18a,\n                                          vierde, vijfde en zevende lid, van de Wet LB.\n\nVoorbeeld:\n\nCombinatie van eindloonstelsel (EL, basisregeling) en middelloonstelsel (ML, variabele\n                                          beloningen)\n\nGegevens:\n\n\u2013 Pensioeningangsdatum ouderdomspensioen (OP): 60 jaar\n\n\u2013 Vaste beloning 20\u201359 jaar: \u20ac\u00a050.000 per jaar, opbouw hierover via EL.\n\n\u2013 Variabele beloning 20\u201349 jaar: \u20ac\u00a025.000 per jaar, opbouw hierover via ML.\n\n\u2013 Geen toepassing demotieregeling.\n\n\u2013 In het voorbeeld is omwille van de eenvoud geen rekening gehouden met de AOW-franchise\n\nUitwerking:\n\nLeeftijden\n\nSoort regeling\n\nOpbouw\n\nOP\n\n20 \u2013 49 jr.\n\nBasis (EL)\n\n30 * 2% * \u20ac\u00a050.000\n\n\u20ac\u00a030.000\n\nVariabel (ML)\n\n30 * 2,25% * \u20ac\u00a025.000\n\n\u20ac\u00a016.875\n\n50 \u2013 59 jr.\n\nBasis (EL)\n\n10 * 2% * \u20ac\u00a050.000\n\n\u20ac\u00a010.000\n\nTotaal OP 60 jaar\n\n\u20ac\u00a056.875\n\nPensioengevend loon op ingangsdatum zonder verhoging: \u20ac\u00a050.000.\n\nPensioengevend loon op ingangsdatum met verhoging:\n\n\u20ac\u00a050.000 + ((30 * \u20ac\u00a025.000)/40) = \u20ac\u00a068.750\n\nDit voorbeeld laat zien dat de opbouw zonder verhoging van het pensioengevend loon\n                                          reeds v\u00f3\u00f3r het bereiken van de 60-jarige leeftijd had moeten worden gestaakt wegens\n                                          het bereiken van de 100%-grens. De uitkering had moeten worden bevroren of de uitkering\n                                          had reeds v\u00f3\u00f3r het bereiken van de 60-jarige leeftijd (actuarieel gekort) moeten ingaan.\n\nDoor de verhoging van het pensioengevend loon op ingangsdatum met \u20ac\u00a018.750 komt de\n                                          toetsing aan de 100%-grens in het voorbeeld pas aan de orde bij het bereiken van de\n                                          pensioeningangsdatum van 60 jaar.\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nOvereenkomstig hetgeen tijdens de wetsbehandeling is medegedeeld kan niet in geld\n                                          genoten salaris tot het pensioengevend loon worden gerekend voor de waarde die op\n                                          grond van de Wet LB tot het fiscale loon wordt gerekend (Nadere MvA I, Kamerstukken\n                                          I, 26\u00a0020, nr. 104d, blz. 8 en Verslag van een wetgevingsoverleg, Kamerstukken II,\n                                          26\u00a0020, nr. 24, blz. 26). Voorbeelden van dit soort loonbestanddelen zijn: de fiets\n                                          voor het woon-werkverkeer en de OV-jaarkaart. In lijn hiermee mag het genot van een\n                                          ter beschikking gestelde auto niet worden opgenomen in het pensioengevend loon (zie\n                                          artikel 11a Wet LB in verbinding met artikel 10b, eerste lid, eerste volzin, van het\n                                          UBLB). Wellicht ten overvloede merk ik op dat artikel 10c, aanhef en onderdeel a,\n                                          van het UBLB verbiedt loonbestanddelen in natura tot het pensioengevend loon te rekenen\n                                          bij de gangbaarheidstoets van artikel 18h, tweede lid, Wet LB.\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nPrivaatrechtelijk behoren vrije vergoedingen en verstrekkingen niet tot het salaris.\n                                          Ze behoren ook niet tot het pensioengevend loon. De uitgaven die ze beogen te vergoeden\n                                          of te voork\u00f3men zullen zich immers na pensionering in het algemeen niet meer voordoen.\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nEen belaste kostenvergoeding of kostenvoorkomende verstrekking behoort niet tot het\n                                          privaatrechtelijke salaris indien ze niet uitgaat boven de te maken of te voork\u00f3men\n                                          werkelijke kosten (vgl. HR 3\u00a0juni 1981, nr. 20 416, BNB1981/241, NJ1982,206 en HR\n                                          5\u00a0april 1995, nr. 29.299, BNB1995/218). Gaat ze daar wel bovenuit dan is het meerdere\n                                          salaris dat tot het pensioengevend loon mag worden gerekend. Indien sprake is van\n                                          een verstrekking geldt voorts hetgeen is opgemerkt in onderdeel 2.4.\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nDe op het loon van de werknemer ingehouden premies voor pensioen, VUT, werknemersverzekeringen\n                                          en verlofsparen behoren wel tot het privaatrechtelijk salaris en daarmee tot het pensioengevend\n                                          loon. Dit geldt zowel voor verplichte premies als voor premies voor vrijwillige modules.\n                                          De premies behoren echter op grond van artikel 11, eerste lid, onderdeel j, van de\n                                          Wet LB niet tot het fiscale loon. Blijkens de parlementaire behandeling van de Wet\n                                          fiscale behandeling van pensioenen wordt met pensioengevend loon in zijn algemeenheid\n                                          bedoeld het loon in de zin van de Wet LB v\u00f3\u00f3r toepassing van de op grond van artikel\n                                          11 van die wet toegestane verminderingen en met uitsluiting van eindloonbestanddelen\n                                          als bedoeld in artikel 31 van die wet (zie MvT, Wet fiscale behandeling van pensioenen\n                                          (Wet van 29\u00a0april 1999, Stb. 211), Kamerstukken II, 26 020, nr. 3, blz. 31.).\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nEindheffingsbestanddelen behoren in het algemeen niet tot het pensioengevend loon.\n                                          Uitzonderingen zijn: salaris dat wordt gespaard in de vorm van een spaarloonregeling\n                                          en salaris ingevolge een winstdelingsregeling. Deze bedragen mogen wel tot het pensioengevend\n                                          loon worden gerekend. Hetzelfde geldt voor uitkeringen ingevolge een premiespaarregeling.\n                                          Indien sprake is van een verstrekking ingevolge een premiespaarregeling geldt voorts\n                                          hetgeen is opgemerkt in onderdeel 2.4.\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nIn beginsel moet een verlaging van het fiscale loon bij een ruil van beloningsbestanddelen\n                                          tot een aanpassing van het pensioengevend loon leiden indien privaatrechtelijk bezien\n                                          het salaris ook omlaag gaat. Zo dient bijvoorbeeld een omzetting van loon in een vrije\n                                          vergoeding of verstrekking te leiden tot een verlaging van het pensioengevend loon\n                                          omdat privaatrechtelijk de vrije vergoeding of verstrekking niet tot het salaris behoort.\n                                          Een omzetting die plaatsvindt in andere maanden dan de peilmaand kan naar mijn oordeel\n                                          aan het voorafgaande niet afdoen. Het gebruik van een peilmaand geschiedt immers uit\n                                          oogpunt van administratieve vereenvoudiging en kan niet het beginsel van een juiste\n                                          pensioenmaatstaf opzijzetten. Het bovenstaande geldt in beginsel ook indien er sprake\n                                          is van een tijdelijke omzetting, zoals bijvoorbeeld bij de toepassing van een cafetariasysteem\n                                          het geval is.\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nIn een aantal gevallen kan het pensioengevend loon ongewijzigd blijven als een deel\n                                          van het fiscale loon wordt omgezet in onbelaste beloningsbestanddelen. Ik noem de\n                                          volgende situaties:\n\n1. Een loonbestanddeel dat op grond van de geldende pensioenregeling niet behoort tot\n                                                het pensioengevend loon wordt geruild tegen een onbelaste uitkering of verstrekking.\n                                                Het zou dan bijvoorbeeld kunnen gaan om een winstbonus die niet wordt gerekend tot\n                                                het pensioengevend loon in een eindloonstelsel en die wordt geruild tegen een vrije\n                                                vergoeding van bepaalde kosten. In een dergelijk geval raakt de ruil het pensioengevend\n                                                loon niet.\n\n2. De ruil van loonbestanddelen leidt niet tot een lager privaatrechtelijk salaris en\n                                                daarmee niet tot de verplichting het pensioengevend loon te verlagen. Dit kan zich\n                                                onder meer voordoen in de volgende gevallen:\n\n\u2013 Salaris in geld wordt geruild in verband met deelname aan een werknemersspaar- of\n                                                      winstdelingsregeling. Zoals in onderdeel 2.8 is aangegeven mogen voordelen uit dergelijke\n                                                      regelingen tot het pensioengevend loon worden gerekend.\n\n\u2013 Salaris in geld wordt geruild tegen een aanspraak op een vrijwillige module van een\n                                                      pensioen- of VUT-regeling, waarbij de premies worden betaald door middel van inhouding\n                                                      op het loon. Verwezen zij naar onderdeel 2.7.\n\n\u2013 Salaris in geld wordt geruild voor een aanspraak op verlof als bedoeld in artikel\n                                                      11, eerste lid, onderdeel t, ten 4\u00b0, van de Wet LB, waarbij werkgever en werknemer\n                                                      kiezen voor geldsparen als bedoeld in artikel 12, eerste lid, onderdeel a, van de\n                                                      Uitvoeringsregeling loonbelasting 2001 (hierna: URLB). De bijdrage van de werknemer\n                                                      wordt ingehouden op het loon. Zie wederom onderdeel 2.7.\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nDe onder 3.1 bedoelde verlagingen van het pensioengevend loon kunnen leiden tot omvangrijke\n                                          en bewerkelijke administratieve aanpassingen bij inhoudingsplichtigen, pensioenfondsen\n                                          en -\u2060verzekeraars, hetgeen bij tijdelijke omzettingen vaak als extra bezwaarlijk wordt\n                                          beschouwd. Indien sprake is van een eindloonregeling heeft een dergelijke aanpassing\n                                          van het pensioengevend loon bovendien ook slechts een tijdelijk effect indien de werknemer\n                                          na een of meer jaren weer zijn oorspronkelijke salaris in geld gaat genieten. In verband\n                                          hiermee heb ik besloten voor alle soorten pensioenstelsels goed te keuren dat een\n                                          op grond van onderdeel 3.1 geboden verlaging van het pensioengevend loon bij een verlaging\n                                          van het fiscale loon achterwege blijft voor zover is voldaan aan de volgende voorwaarden:\n\n1. Er is sprake van een schriftelijk vastgelegde regeling waaraan de deelname openstaat\n                                                voor ten minste driekwart van de werknemers van de inhoudingsplichtige.\n\n2. Het betreft een regeling waarbij het fiscale loon tijdelijk, derhalve niet structureel,\n                                                wordt verlaagd. De werknemer moet tenminste \u00e9\u00e9n keer per jaar de keuze hebben om de\n                                                samenstelling van zijn beloning te wijzigen.\n\n3. Het betreft de ruil van salaris in geld tegen een of meer van de volgende beloningsbestanddelen:\n\n\u2013 vrije vergoedingen en/of verstrekkingen van vakliteratuur als bedoeld in artikel 15a,\n                                                      eerste lid, onderdeel c, van de Wet LB;\n\n\u2013 vrije vergoedingen en/of verstrekkingen van cursussen, congressen, symposia, excursies,\n                                                      studiereizen en dergelijke als bedoeld in artikel 15a, eerste lid, onderdeel e, van\n                                                      de Wet LB;\n\n\u2013 vrije vergoedingen en/of verstrekkingen van muziekinstrumenten, geluidsapparatuur,\n                                                      gereedschap, tekstverwerkers, schrijf- en rekenmachines, computers en andere dergelijke\n                                                      apparatuur, alsmede beeldapparatuur, als bedoeld in artikel 15a, eerste lid, onderdeel\n                                                      f, van de Wet LB;\n\n\u2013 vrije vergoedingen en/of verstrekkingen van een verhuizing, als bedoeld in artikel\n                                                      15a, eerste lid, onderdeel g, van de Wet LB;\n\n\u2013 vrije vergoedingen en/of verstrekkingen van een opleiding of studie met het oog op\n                                                      het inkomen uit werk en woning, als bedoeld in artikel 15a, eerste lid, onderdeel\n                                                      h, van de Wet LB;\n\n\u2013 vrije vergoedingen en/of verstrekkingen van reizen per openbaar vervoer, als bedoeld\n                                                      in artikel 15a, eerste lid, onderdeel i, van de Wet LB;\n\n\u2013 vrije vergoedingen en/of verstrekkingen in verband met extra kosten van tijdelijk\n                                                      verblijf buiten het land van herkomst (extraterritoriale kosten), als bedoeld in artikel\n                                                      15a, eerste lid, onderdeel k, van de Wet LB, een en ander met inachtneming van het\n                                                      bepaalde in het Besluit van 26\u00a0november 2001, nr. CPP2001/2970M;\n\n\u2013 vergoedingen, verstrekkingen en/of terbeschikkingstellingen van computers en bijbehorende\n                                                      apparatuur, als bedoeld in artikel 11, eerste lid, onderdeel q, van de Wet LB;\n\n\u2013 vergoedingen, verstrekkingen en/of terbeschikkingstellingen van inrichting van de\n                                                      werkruimte, als bedoeld in artikel 11, eerste lid, onderdeel r, van de Wet LB;\n\n\u2013 uitkeringen als bedoeld in artikel 11, eerste lid, onderdeel s, van de wet LB;\n\n\u2013 verminderingen van de arbeidstijd binnen het kalenderjaar tot een maximum van 10%\n                                                      van de overeengekomen arbeidsduur;\n\n\u2013 vrije vergoedingen en/of verstrekkingen van kinderopvang, als bedoeld in artikel 16c\n                                                      van de Wet LB;\n\n\u2013 vrije vergoedingen en/of verstrekkingen van bedrijfsfitness, voor zover is voldaan\n                                                      aan de voorwaarden van artikel 29 van de URLB;\n\n\u2013 vrije vergoedingen en/of verstrekkingen van een fiets, voor zover is voldaan aan de\n                                                      voorwaarden van artikel 37 van de URLB.\n\n4. Het verschil tussen het in onderdeel 2 van dit besluit omschreven pensioengevend loon\n                                                op basis van het privaatrechtelijke salaris zonder toepassing van de regeling (hierna:\n                                                het oorspronkelijke pensioengevend loon) en het verlaagde pensioengevend loon zoals\n                                                dat zou dienen te worden vastgesteld op basis van onderdeel 3.1 bedraagt niet meer\n                                                dan 30% van het oorspronkelijke pensioengevend loon (hierna te noemen: de cafetariaruimte).\n                                                Voor werknemers die gebruik maken van de deeltijd- en demotieregeling van artikel\n                                                10b, derde lid, van het UBLB geldt als grondslag voor de berekening van de cafetariaruimte\n                                                niet het oorspronkelijke pensioengevend loon v\u00f3\u00f3r toepassing van de deeltijd- en demotieregeling,\n                                                maar het lagere pensioengevend loon zoals dat na toepassing van de regeling zou gelden\n                                                indien artikel 10b, derde lid, van het UBLB geen toepassing zou vinden.\n\n5. Het verschil tussen het gebruikelijke loon in de zin van artikel 19 van de Wet LB\n                                                en het feitelijk genoten loon in de zin van dat artikel mag als gevolg van de toepassing\n                                                van de regeling niet meer bedragen dan 30% van het gebruikelijke loon (hierna te noemen:\n                                                de gebruikelijkheidsruimte).\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nDe voorwaarde van punt 1 van onderdeel 3.3 met betrekking tot het openstaan voor tenminste\n                                          driekwart van de werknemers geldt voor elk beloningsbestanddeel van punt 3 afzonderlijk\n                                          voor zover wordt voldaan aan de wettelijke eisen. Zo dient bijvoorbeeld een ruil van\n                                          loon voor een verhuiskostenvergoeding in een cafetariaregeling in beginsel open te\n                                          staan voor tenminste driekwart van de werknemers. Een daadwerkelijke ruil kan in het\n                                          kader van de regeling echter alleen plaatsvinden bij werknemers die verhuizen indien\n                                          de vergoeding voldoet aan de eisen van artikel 15a, eerste lid, onderdeel g, van de\n                                          Wet LB.\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nDe in punt 3 van onderdeel 3.3 gegeven opsomming van beloningsbestanddelen sluit zo\n                                          veel mogelijk aan bij hetgeen in de praktijk gangbaar is. Het moet in het algemeen\n                                          gaan om beloningsbestanddelen die zich naar hun aard ervoor lenen en in de praktijk\n                                          ook plegen te worden gebruikt om op tijdelijke basis tegen inlevering van een deel\n                                          van het salaris te worden verstrekt.\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nHet is mogelijk dat de grens van 30% bij een forse ruil van beloningsbestanddelen\n                                          wordt overschreden. Ik wijs er wellicht ten overvloede op dat in dat geval de pensioengrondslag\n                                          vaak toch ongewijzigd kan blijven indien de AOW-inbouw wordt verlaagd. Voorwaarde\n                                          hierbij is dat het wettelijk minimum van artikel 18a, achtste lid, van de Wet LB nog\n                                          niet is bereikt. Bij de gangbaarheidstoets van artikel 18h, tweede lid, van de Wet\n                                          LB geldt in dit verband de minimale AOW-inbouw voor ongehuwden (artikel 10c, aanhef\n                                          en onderdeel c, van het UBLB). Wijziging van de AOW-inbouw brengt een aanpassing van\n                                          de pensioenregeling met zich mee.\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nIn onderdeel 3.3 is onder punt 3 de mogelijkheid opgenomen van vermindering van de\n                                          arbeidstijd binnen het kalenderjaar tot een maximum van 10% van de overeengekomen\n                                          arbeidsduur. Deze vermindering kan ook tot stand worden gebracht door het kopen van\n                                          vakantie-uren. Van deze vermindering dient te worden onderscheiden het werken in deeltijd.\n                                          Indien een werknemer gaat werken in deeltijd wordt immers structureel het privaatrechtelijk\n                                          overeengekomen salaris in zijn totale omvang verlaagd. Daarbij is het passend dat\n                                          ook het pensioengevend loon direct wordt verlaagd, behoudens in geval van deeltijd\n                                          of demotie in de zin van artikel 10b, derde lid, van het UBLB. In een eindloonsysteem\n                                          wordt een eventueel inhaaleffect bij overgang naar een voltijddienstverband voorkomen\n                                          doordat de dienstjaren waarin in deeltijd is gewerkt slechts evenredig meetellen.\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nMet dit besluit is de mogelijkheid van opbouw van pensioen over een hoger loon dan\n                                          het feitelijk genoten loon in het kader van de 30%-regeling ingebed in het kader van\n                                          een algemene regeling voor de tijdelijke ruil van beloningsbestanddelen. In zoverre\n                                          treedt dit besluit dan ook in de plaats van de in het antwoord op vraag 15 van het\n                                          reeds genoemde Besluit van 26\u00a0november 2001, nr. CPP2001/2970M, vermelde mogelijkheid\n                                          tot opbouw over een hoger bedrag dan het feitelijk genoten loon, met dien verstande\n                                          dat ook het loon dat in de periode voorafgaand aan de uitzending werd genoten, kan\n                                          worden aangemerkt als het oorspronkelijke pensioengevend loon.\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nIndien het in de beroepsgroep van de werknemer gebruikelijke loon hoger is dan het\n                                          oorspronkelijke pensioengevend loon zoals omschreven in onderdeel 2 van dit besluit,\n                                          kan het verschil tussen het gebruikelijke loon en het feitelijk genoten loon na toepassing\n                                          van een cafetariaregeling meer bedragen dan 30% van het gebruikelijke loon. Ik acht\n                                          dat met het oog op het bepaalde in de artikelen 12a en 19 van de Wet LB ongewenst.\n                                          Daarom is in punt 5 van onderdeel 3.3 een begrenzing opgenomen die inhoudt dat er\n                                          slechts ruimte is voor deelname aan een cafetariaregeling zonder aanpassing van het\n                                          pensioengevend loon voorzover dat systeem een feitelijk genoten loon oplevert dat\n                                          niet lager is dan 70% van het in de beroepsgroep gebruikelijke loon (gebruikelijkheidstoets).\n\nVoorbeeld:\n\nGebruikelijk loon\n\n\u20ac\n\n100.000\n\nOorspronkelijk pensioengevend loon\n\n\u20ac\n\n80.000\n\nCafetariaruimte v\u00f3\u00f3r toepassing gebruikelijkheidstoets: 30% van \u20ac\u00a080.000 =\n\n\u20ac\n\n24.000\n\nDe cafetariaruimte loopt van \u20ac\u00a080.000 tot \u20ac\u00a056.000.\n\nGebruikelijkheidsruimte: 30% van \u20ac\u00a0100.000 =\n\n\u20ac\n\n30.000\n\nDe gebruikelijkheidsruimte loopt van \u20ac\u00a0100.000 tot \u20ac\u00a070.000.\n\nZonder gebruikelijkheidstoets zou in het onderhavige geval een feitelijk loon worden\n                                          genoten van \u20ac\u00a056.000 bij een gebruikelijk loon van \u20ac\u00a0100.000. Door toepassing van\n                                          de gebruikelijkheidstoets mag in dit geval slechts voor \u20ac\u00a010.000 (\u20ac\u00a080.000 \u2013/\u2013 \u20ac\u00a070.000)\n                                          aan beloningsbestanddelen als bedoeld in onderdeel 3.3 worden ingezet voor deelname\n                                          aan een cafetariaregeling zonder dat het pensioengevend loon behoeft te worden aangepast.\n                                          Voor elke omzetting boven het bedrag van \u20ac\u00a010.000 dient het pensioengevend loon dienovereenkomstig\n                                          te worden verlaagd. Ik merk hierbij wellicht ten overvloede op dat de artikelen 12a\n                                          en 19 van de Wet LB in alle varianten onverkort van toepassing blijven.\n\nOm de uitvoeringspraktijk niet onnodig te belasten met het toetsen van de hoogte van\n                                          het gebruikelijke loon, keur ik goed dat de inhoudingsplichtige er in de regel van\n                                          uitgaat dat het gebruikelijke loon gelijk is aan het oorspronkelijke pensioengevend\n                                          loon zoals omschreven in onderdeel 2 (hoofdregel). De gebruikelijkheidstoets zal dan\n                                          ook doorgaans achterwege kunnen blijven. Dit is slechts anders indien de werknemer\n                                          tevens aanmerkelijkbelanghouder is in de zin van artikel 12a van de Wet LB (uitzondering).\n                                          Bij deze werknemers kan immers niet zonder meer worden aangenomen dat de vaststelling\n                                          van de hoogte van het salaris op zakelijke gronden heeft plaatsgevonden. Desgevraagd\n                                          zal bij deze categorie werknemers bij de toepassing van onderdeel 3.3 dan ook aannemelijk\n                                          moeten worden gemaakt dat het verschil tussen het gebruikelijke loon en het verlaagde\n                                          pensioengevend loon zoals dit zou dienen te worden vastgesteld op basis van onderdeel\n                                          3.1 niet groter is dan 30% van het gebruikelijke loon.\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nDe mogelijkheid bestaat dat werknemers de introductie van een cafetariasysteem aangrijpen\n                                       om in samenwerking met hun werkgevers hun pensioengevend loon op kunstmatige wijze\n                                       te verhogen. Dit geschiedt dan bijvoorbeeld door middel van de verschuiving van de\n                                       verplichting tot het betalen van (pensioen)premies van de werkgever naar de werknemer\n                                       onder een gelijktijdige verhoging van het salaris.\n\nOok zijn situaties denkbaar waarin werknemers en/of werkgevers in andere gevallen\n                                       dan bedoeld in onderdeel 3.3 het pensioengevend loon vaststellen op of verhogen tot\n                                       een hoger bedrag dan is toegestaan op basis van de wettelijke regels inzake het pensioengevend\n                                       loon en op basis van dit besluit.\n\nIk zal een dergelijke, veelal gekunstelde, verhoging dan wel vaststelling van het\n                                       pensioengevend loon niet aanvaarden. Constructies op dit terrein zullen dan ook worden\n                                       bestreden. Indien aan de Belastingdienst een standpuntbepaling wordt gevraagd over\n                                       een kwestie waarin sprake is van een verhoging of vaststelling als hier bedoeld, deelt\n                                       de inspecteur de indiener daarvan mede dat hij het door de indiener beoogde rechtsgevolg\n                                       (zuiverheid van de pensioenregeling) niet verbindt aan de door de indiener beoogde\n                                       handeling(en). Zie mijn Besluit van 15\u00a0juni 2001, nr. RTB2001/1917M, inzake Fiscaal\n                                       uitvoeringsbeleid, standpuntbepalingen en cassatiebeleid. Zo nodig zal reparatiewetgeving\n                                       worden overwogen.\n\nWellicht ten overvloede wijs ik erop dat een verhoging van het pensioengevend loon\n                                       een wijziging op een meer dan ondergeschikt punt kan vormen in een pensioenregeling\n                                       die valt onder de overgangsregeling van artikel 38b van de Wet LB. Dit kan ertoe leiden\n                                       dat de pensioenregeling in haar geheel moet gaan voldoen aan de bepalingen van hoofdstuk\n                                       IIB van de Wet LB, derhalve inclusief de wettelijke bepalingen omtrent het pensioengevend\n                                       loon.\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van de dagtekening van dit besluit. Het kan\n                                       evenwel desgewenst met terugwerkende kracht worden toegepast bij op die datum reeds\n                                       lopende, nog niet be\u00ebindigde cafetariaregelingen."}