Title: wetten.nl - Regeling - Belastingverdragen, OESO-commentaar op artikel 15 OESO-modelverdrag, ontslagvergoedingen in grensoverschrijdende situaties - BWBR0046272

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0046272/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Belastingverdragen, OESO-commentaar op artikel 15 OESO-modelverdrag, ontslagvergoedingen in grensoverschrijdende situaties - BWBR0046272", "content": "Belastingverdragen, OESO-commentaar op artikel 15 OESO-modelverdrag, ontslagvergoedingen\n                                    in grensoverschrijdende situaties\n\nDe Staatssecretaris van Financi\u00ebn heeft het volgende besloten.\n\nDit besluit is een actualisering van het besluit van 23\u00a0april 2015, nr. DGB 2015/584M\n                                       (\nStcrt. 2015, 12171\n). Dit besluit geeft een nadere uitleg bij het OESO-commentaar ten aanzien van de\n                                       belastingheffing over ontslagvergoedingen in een grensoverschrijdende situatie.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2024]\n\nIn het besluit van 23\u00a0april 2015 is de wijze waarop rekening moet worden gehouden met de wijziging per 15\u00a0juli 2014\n                                       van het OESO-commentaar ten aanzien van de belastingheffing over ontslagvergoedingen\n                                       in een grensoverschrijdende situatie en over het begrip \u2018persoonlijke werkzaamheden\n                                       als zodanig\u2019 bij het publiekgerichte optreden van artiesten en sportbeoefenaars toegelicht.\n                                       Daarbij is ingegaan op hoe het OESO-commentaar zich verhoudt tot de arresten van de\n                                       Hoge Raad over deze onderwerpen.\n\nInmiddels is gebleken dat verschillende verdragspartners een andere uitleg geven aan\n                                       het commentaar over ontslagvergoedingen. Dit geeft aanleiding tot een gedeeltelijke\n                                       herziening van het besluit van 23\u00a0april 2015.\n\nOver de uitleg van het begrip \u2018persoonlijke werkzaamheden als zodanig\u2019 van artiesten\n                                       en sportbeoefenaars is in onderdeel 5 van het besluit van 23\u00a0april 2015 neergelegd dat bij belastingaanslagen die op 15\u00a0juli 2014 nog niet onherroepelijk\n                                       vaststonden, het nieuwe OESO-commentaar als uitgangspunt wordt genomen. Dit onderdeel\n                                       heeft zijn belang door tijdsverloop verloren. De toelichtende passage over dit punt\n                                       is in dit besluit niet opnieuw opgenomen. Hiermee is echter geen inhoudelijke wijziging\n                                       beoogd.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2024]\n\nSinds 15\u00a0juli 2014 is in het OESO-commentaar een richtlijn opgenomen over de fiscale\n                                       behandeling van ontslagvergoedingen. In paragraaf 2.7 van het OESO-commentaar bij\n                                       artikel 15 van het OESO-modelverdrag wordt opgemerkt dat toerekening van een ontslagvergoeding\n                                       in algemene zin (volgens arbeidscontract of wetgeving) kan plaatsvinden op basis van\n                                       de laatste twaalf maanden van uitoefening van de dienstbetrekking. In het besluit van 23\u00a0april 2015 is deze richtlijn, in het verlengde van jurisprudentie van de Hoge Raad1, als hoofdregel opgenomen.\n\nInmiddels is gebleken dat verschillende verdragspartners de twaalfmaandenrichtlijn\n                                       niet als hoofdregel toepassen en een andere uitleg geven aan het OESO-commentaar dan\n                                       Nederland.\n\nIn deze uitleg kan ervan worden uitgegaan dat de ontslaguitkering moet worden toegerekend\n                                       overeenkomstig de diensttijd waarop de hoogte van de ontslagvergoeding is gebaseerd.\n                                       Doorgaans is dit de volledige diensttijd bij de werkgever die de ontslaguitkering\n                                       betaalt. Als bijvoorbeeld door tijdsverloop het verloop van de dienstbetrekking2 niet (volledig) kan worden achterhaald en de juiste toerekening ook niet op een andere\n                                       wijze in redelijkheid kan worden benaderd, wordt teruggevallen op de laatste twaalf\n                                       maanden van de dienstbetrekking bij de betreffende werkgever.\n\nOmdat een verschillende uitleg van het OESO-commentaar kan leiden tot situaties van\n                                       dubbele belastingheffing en dubbele niet-heffing, acht ik het wenselijk aan te sluiten\n                                       bij de hiervoor genoemde uitleg.\n\nDeze uitleg kan worden toegepast bij ontslagvergoedingen die zijn genoten na inwerkingtreding\n                                       van dit besluit.\n\nBij belastingaanslagen die op de datum van inwerkingtreding van dit besluit nog niet\n                                       onherroepelijk vaststaan, kan de hiervoor beschreven uitleg worden toegepast mits\n                                       een belastingplichtige op verzoek van de inspecteur kan aantonen dat dit niet leidt\n                                       tot (gedeeltelijke) dubbele niet-heffing.\n\nVoorbeeld 1\n\nA woont in Nederland en ontvangt van haar in Nederland gevestigde werkgever een ontslagvergoeding.\n                                          Gedurende het grootste deel van haar dienstbetrekking van 5 jaar werkte zij in Nederland,\n                                          enkel in het laatste jaar van de dienstbetrekking werkte zij 8 maanden in Duitsland.\n                                          Omdat in dit geval het verloop van de dienstbetrekking voldoende duidelijk is, wordt\n                                          de ontslagvergoeding dienovereenkomstig toegerekend. Voor 8/60e deel van de ontslagvergoeding bestaat er recht op voorkoming van dubbele belasting.\n\nDe toerekening van de ontslagvergoeding aan de relevante periode betekent niet automatisch\n                                       dat het heffingsrecht over de ontslagvergoeding in zoverre toekomt aan het land waar\n                                       de dienstbetrekking feitelijk is uitgeoefend. Daarvoor is doorslaggevend of dat land\n                                       het heffingsrecht heeft over het reguliere loon dat ter zake van die werkzaamheden\n                                       is betaald (artikel 15 OESO-modelverdrag).\n\nVoorbeeld 2\n\nB woont in Nederland en ontvangt van zijn in Nederland gevestigde werkgever een ontslagvergoeding.\n                                          Het verloop van de volledige dienstbetrekking is door omstandigheden niet in redelijkheid\n                                          te benaderen. In de afgelopen periode van 12 maanden werkte hij voor deze werkgever\n                                          190 dagen in Belgi\u00eb, 35\u00a0dagen in Duitsland en de overige 15 dagen in Nederland. Alleen\n                                          voor de werkzaamheden in Belgi\u00eb bestaat er recht op aftrek ter voorkoming van dubbele\n                                          belasting, omdat het heffingsrecht over dat deel van het loon aan Belgi\u00eb toekomt.\n                                          De ontslagvergoeding die hij van zijn werkgever ontvangt, wordt geacht betrekking\n                                          te hebben op de laatste twaalf maanden van uitoefening van de dienstbetrekking. Voor\n                                          het deel dat toe te rekenen is aan de in Belgi\u00eb verrichte werkzaamheden, 190/240e deel van de ontslagvergoeding, is er recht op aftrek ter voorkoming van dubbele belasting.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2024]\n\nDit besluit ziet niet op de andere in het OESO-commentaar opgenomen situaties van\n                                       toerekening van beloningen bij ontslag3.\n\nVoor de toerekening van een ontslagvergoeding is verder niet van belang of de beloning\n                                       al dan niet ten laste gekomen is van een werkgever in de werkstaat.\n\nAls een belastingplichtige wordt geconfronteerd met een concrete situatie van dubbele\n                                       belasting over zijn ontslagvergoeding, zal Nederland op verzoek de dubbele belasting\n                                       in het kader van een onderlinge overlegprocedure trachten op te lossen volgens de\n                                       uitgangspunten van het per 15\u00a0juli 2014 gewijzigde OESO-commentaar.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2024]\n\nHet besluit van 23\u00a0april 2015, nr. DGB 2015/584M (Stcrt. 2015, 12171) is ingetrokken met ingang van de inwerkingtreding\n                                       van dit besluit.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2024]\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van de dag na de datum van uitgifte van de\n                                       Staatscourant waarin het wordt geplaatst.\n\nDit besluit zal in de Staatscourant worden geplaatst.\n\nDen Haag, 25 januari 2022\n\nDe Staatssecretaris van Financi\u00ebn\n\nH.G. \nRoodbeen\n\nhoofddirecteur Fiscale en Juridische Zaken"}