Title: wetten.nl - Regeling - Inkomstenbelasting, vennootschapsbelasting, winst (uit onderneming), resultaat uit een werkzaamheid, van aftrek uitgesloten en in aftrek beperkte kosten - BWBR0020308

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0020308/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Inkomstenbelasting, vennootschapsbelasting, winst (uit onderneming), resultaat uit een werkzaamheid, van aftrek uitgesloten en in aftrek beperkte kosten - BWBR0020308", "content": "Inkomstenbelasting, vennootschapsbelasting, winst (uit onderneming), resultaat uit\n                                    een werkzaamheid, van aftrek uitgesloten en in aftrek beperkte kosten\n\nHet besluit betreft een actualisering en samenvoeging van een aantal voor de toepassing\n                                    van de Wet IB 2001 eerder uitgebrachte besluiten met betrekking tot uitsluiting en beperking van kostenaftrek.\n                                    Met deze actualisering en samenvoeging is geen inhoudelijke wijziging beoogd. Het\n                                    gaat hierbij om de in paragraaf 6 van dit besluit genoemde besluiten die zijn ingetrokken met ingang van de datum van\n                                    de inwerkingtreding van dit besluit.\n\nIn dit besluit wordt verstaan onder:\n\n\u2013 Wet IB 2001: Wet inkomstenbelasting 2001;\n\n\u2013 Wet LB 1964: Wet op de loonbelasting 1964;\n\n\u2013 Wet VpB 1969: Wet op de vennootschapsbelasting 1969;\n\n\u2013 WAV: Wet Administratieve Handhaving Verkeersvoorschriften.\n\n[Regeling vervallen per 07-10-2007 met terugwerkende kracht tot en met 26-09-2007]\n\n[Regeling vervallen per 07-10-2007 met terugwerkende kracht tot en met 26-09-2007]\n\nVolgens artikel 3.14, eerste lid, aanhef en onderdeel c, van de Wet IB 2001 komen kosten en lasten die verband houden met een administratieve sanctie en verhoging\n                                          opgelegd ingevolge WAV, bij het bepalen van de winst niet in aftrek. Onder deze uitsluiting moeten ook betalingen\n                                          door autoverhuurbedrijven naar aanleiding van door huurders gepleegde overtredingen\n                                          worden begrepen.\n\nKrachtens artikel 8 van de WAV vernietigt de Officier van Justitie de beschikking waarbij de administratieve sanctie\n                                          is opgelegd, als de belanghebbende autoverhuurder bezwaar maakt onder overlegging\n                                          van een schriftelijke huurovereenkomst gesloten voor een periode van ten hoogste drie\n                                          maanden. Voorts zal de verhuurovereenkomst veelal ook voorzien in verhaal op de huurder\n                                          van het voertuig. Het kan zijn dat de verhuurder de sanctie en/of verhoging uiteindelijk\n                                          toch geheel of gedeeltelijk draagt, bijvoorbeeld omdat niet rechtsgeldig bezwaar is\n                                          gemaakt of verhaal op de huurder op zakelijke gronden uitblijft. In dat geval behoort\n                                          de uitgaaf tot de kosten van zijn onderneming die op grond van voormelde bepaling\n                                          van aftrek zijn uitgesloten.\n\n[Regeling vervallen per 07-10-2007 met terugwerkende kracht tot en met 26-09-2007]\n\nHet komt voor dat derden in zakelijke verhoudingen aansprakelijk zijn gesteld voor\n                                          de betaling van een belastingaanslag en \u2013 op grond van artikel 32, tweede lid, van de Invorderingswet 1990 \u2013 tevens voor de betaling van de bedragen die verband houden met de belasting waarvoor\n                                          de aansprakelijkheid geldt. In die gevallen is het de vraag in hoeverre die derde\n                                          deze betalingen ten laste kan brengen van zijn (jaar)winst uit onderneming.\n\nDe verwerking in de fiscale jaarstukken van de betaling van een belastingaanslag door\n                                          een ondernemer voor een andere belastingplichtige verloopt volgens goed koopmansgebruik.\n                                          Hierbij moet rekening worden gehouden met het regresrecht op de belastingplichtige\n                                          of een mede-aansprakelijke en de waardering van de daaruit ontstane vordering. Indien\n                                          de vordering oninbaar is, kan de ondernemer de afwaardering van de regresvordering\n                                          ten laste van zijn winst brengen. Voor invorderingsrente en -kosten geldt hetzelfde\n                                          als hiervoor is opgemerkt over de (enkelvoudige) belasting.\n\nOp een bestuurlijke boete is de uitsluitingsbepaling van artikel 3.14, eerste lid, aanhef en onderdeel c, van de Wet IB 2001 van toepassing. De ondernemer is immers ingevolge artikel 32, tweede lid, van de Invorderingswet 1990 slechts aansprakelijk voor de boete die verband houdt met de aan een andere belastingplichtige\n                                          opgelegde belastingaanslag, indien de ondernemer persoonlijk een verwijt kan worden\n                                          gemaakt. Daarmee staat het boetekarakter van de betaling ook voor de ondernemer vast.\n                                          Uitsluiting van de aftrek van deze kosten strookt ook met de ratio van artikel 3.14 van de Wet IB 2001; dit artikel beoogt in zijn algemeenheid de aftrek uit te sluiten bij degene die de kostenpost\n                                          draagt; daarbij is het niet van belang wie aan de gemengde kosten een priv\u00e9-genot\n                                          ontleent. Dit betekent dus dat een ondernemer deze kosten niet ten laste van zijn\n                                          winst uit onderneming kan brengen.\n\n[Regeling vervallen per 07-10-2007 met terugwerkende kracht tot en met 26-09-2007]\n\nDwangsommen, bijvoorbeeld opgelegd wegens het (nog) niet naleven van milieuvoorschriften,\n                                          hebben niet het karakter van een boete en zijn mitsdien niet van aftrek uitgesloten\n                                          op grond van artikel 3.14, eerste lid, aanhef en onderdeel c, van de Wet IB 2001.\n\nEen bestuursorgaan dat bevoegd is tot het toepassen van bestuursdwang kan op grond\n                                          van artikel 5.32, eerste lid, van de Algemene wet bestuursrecht (hierna: AWB) in plaats daarvan een \u2018last onder dwangsom\u2019 opleggen. Bestuursdwang\n                                          is het door een feitelijk handelen door of vanwege een bestuursorgaan optreden tegen\n                                          overtreding van enig bij of krachtens de wet gesteld voorschrift (zie artikel 5.21 AWB). Een dwangsom is het bedrag dat de overtreder verschuldigd wordt, wanneer hij niet\n                                          tijdig gevolg geeft aan de last om een overtreding ongedaan te maken, dan wel geen\n                                          gevolg geeft aan de last om geen verdere of volgende overtreding te begaan. Een dwangsom\n                                          kan worden opgelegd als bedrag ineens bij een overtreding, als bedrag per overtreding\n                                          of per tijdseenheid waarin de last niet is uitgevoerd.\n\nEen dwangsom wordt niet opgelegd om strafrechtelijke vervolging te voorkomen, maar\n                                          om een overtreding ongedaan te maken c.q. verdere overtreding of herhaling te voorkomen.\n                                          Zij heeft een prohibitief karakter. Het feit dat in sommige gevallen het bestuurlijke\n                                          instrument niet tot het beoogde gevolg heeft geleid en er wel dwangsommen worden verschuldigd,\n                                          maakt het karakter van de dwangsom niet tot een straf of boete.\n\nHandhaven langs strafrechtelijke weg is een andere aangelegenheid, waarbij het initiatief\n                                          niet bij het bestuursorgaan ligt maar bij het Openbaar Ministerie en waarbij vervolgens\n                                          de strafrechter (mogelijk) een sanctie oplegt.\n\nDe kostenpost mag in aanmerking worden genomen in het jaar waarin het kostenveroorzakende\n                                          feit zich heeft voorgedaan; dus in het jaar waarin niet tijdig gevolg is gegeven aan\n                                          de last waaraan de dwangsom is verbonden.\n\nAls nog niet is betaald, kan op de balans een passiefpost worden opgenomen, waarvan\n                                          de omvang moet worden geschat als de schuld door belanghebbende is betwist. Bij de\n                                          bepaling van die inschatting worden in ieder geval de argumenten meegewogen die door\n                                          de belanghebbende ter betwisting zijn of worden aangevoerd. Mede aan de hand hiervan\n                                          zal moeten worden beoordeeld of er een redelijke kans is dat de dwangsom verminderd\n                                          wordt dan wel wegvalt. In dat geval is sprake van een lagere passiefpost op de balans\n                                          en komt dus een lager bedrag ten laste van het resultaat.\n\n[Regeling vervallen per 07-10-2007 met terugwerkende kracht tot en met 26-09-2007]\n\nAlleen kosten en lasten die zijn toe te rekenen aan het misdrijf waarvoor belanghebbende\n                                       is veroordeeld, zijn op grond van artikel 3.14, eerste lid, aanhef en onderdeel d, Wet IB 2001 van aftrek uitgesloten. Voor andere mogelijk strafbare feiten, waarvoor belanghebbende\n                                       niet is veroordeeld, is deze aftrekuitsluiting niet van toepassing.\n\nVolgens de wettekst zijn kosten en lasten \u2018die verband houden met\u2019 een misdrijf terzake\n                                       waarvan iemand door een Nederlandse strafrechter is veroordeeld, niet aftrekbaar.\n                                       Hetzelfde geldt voor misdrijven die niet zijn vervolgd maar die \u2018ad informandum\u2019 bij\n                                       een ander misdrijf voor de strafbepaling zijn meegenomen (eveneens onderdeel d) of\n                                       waarvoor een schikking is getroffen (onderdeel e). Het is niet de bedoeling dat de\n                                       inspecteur gaat beoordelen of sprake is van een misdrijf omdat hij dan op de stoel\n                                       van de strafrechter zou gaan zitten. Dat betekent dat indien om wat voor reden geen\n                                       sprake is van een veroordeling (dan wel ad informandum of schikking) de uitsluiting\n                                       van kostenaftrek niet geldt.\n\nWanneer bijvoorbeeld een belastingplichtige om doelmatigheidsredenen niet is veroordeeld\n                                       voor de handel in hennepplanten maar alleen voor het bezit daarvan, moet alleen worden\n                                       beoordeeld welke \u2013 van aftrek uitgesloten \u2013 kosten en lasten samenhangen met het misdrijf\n                                       terzake waarvan de belastingplichtige w\u00e8l is veroordeeld. Dat is in dit voorbeeld\n                                       dus alleen het bezit van hennepplanten.\n\n[Regeling vervallen per 07-10-2007 met terugwerkende kracht tot en met 26-09-2007]\n\n[Regeling vervallen per 07-10-2007 met terugwerkende kracht tot en met 26-09-2007]\n\nHet in de aanhef van het eerste lid van artikel 3.15 genoemde bedrag van \u20ac\u00a04.000 is een absoluut bedrag. Dit bedrag wordt niet tijdsevenredig\n                                          aangepast indien een belastingplichtige een onderneming in de loop van het kalenderjaar\n                                          start of aanvangt. Bij een lang boekjaar (een boekjaar dat meer dan 12 maanden omvat)\n                                          biedt de wettekst evenmin ruimte het bedrag van de vaste winstbijtelling tijdsevenredig\n                                          te verhogen.\n\n[Regeling vervallen per 07-10-2007 met terugwerkende kracht tot en met 26-09-2007]\n\nArtikel 3.15, eerste lid, aanhef en onderdeel a, en vijfde lid, van de Wet IB 2001 regelen dat bij het bepalen van de winst de zakelijke kosten en lasten die verband\n                                          houden met voedsel (tezamen met representatiekosten en kosten van congressen e.d.)\n                                          tot een bedrag van \u20ac\u00a04.000 niet in aftrek komen, dan wel indien de belastingplichtige\n                                          daarvoor kiest integraal voor 75 procent in aftrek komen.\n\nGelet op de bedoeling van de wetgever, zoals deze blijkt uit de geschiedenis inzake\n                                          de totstandkoming van voormelde bepaling, zijn de als loonkosten aan te merken uitgaven\n                                          die verband houden met voedsel volledig aftrekbaar bij het bepalen van de winst. Dit\n                                          betekent dat indien een werkgever aan zijn personeel gratis maaltijden verstrekt de\n                                          aftrekbeperking van voormeld artikel slechts van toepassing is op dat deel van de kosten van de maaltijd dat niet is aan\n                                          te merken als loon in natura.\n\n[Regeling vervallen per 07-10-2007 met terugwerkende kracht tot en met 26-09-2007]\n\nUit de wetsgeschiedenis van artikel 8a van de Wet op de inkomstenbelasting 1964, welke\n                                          bepaling thans is opgenomen in artikel 3.15 van de Wet IB 2001, kan worden afgeleid dat relatiegeschenken een subcategorie vormen van representatiekosten.\n                                          Het is dus niet relevant dat de relatiegeschenken niet voorbeeldsgewijs zijn genoemd\n                                          in het eerste en tweede lid van voormeld artikel 3.15.\n\n[Regeling vervallen per 07-10-2007 met terugwerkende kracht tot en met 26-09-2007]\n\nOp grond van artikel 8, vijfde lid, van de Wet VpB 1969 geldt de aftrekbeperking van artikel 3.15 bij aanwezigheid van \u00e9\u00e9n of meer werknemers in de zin van de Wet LB 1964 ook voor lichamen die aan de heffing van de vennootschaps-belasting zijn onderworpen.\n                                          Dit kan ook de aanmerkelijk-belanghouder zijn die vanwege de arbeid die hij verricht\n                                          ten behoeve van de desbetreffende vennootschap op grond van artikel 4, onderdeel d, van de Wet LB 1964, juncto artikel 2h van het Uitvoeringsbesluit loonbelasting 1965 als werknemer wordt aangemerkt (en voor wie de gebruikelijk-loonbepaling van artikel 12a Wet LB 1964 geldt).\n\nArtikel 3.15 van de Wet IB 2001 wordt toegepast per belastingplichtig lichaam. Dit betekent dat ook binnen een holdingstructuur\n                                          bij elke vennootschap waarbij sprake is van een werknemer voor de loonbelasting, het\n                                          in de aanhef van het eerste lid van artikel 3.15 opgenomen vaste bedrag geldt en dat elke vennootschap bij de aangifte over het desbetreffende\n                                          boekjaar kan kiezen voor de 75 procent-aftrek als bedoeld in het vijfde lid van dat artikel. Dit is slechts anders wanneer sprake is van een fiscale eenheid, in welk geval de\n                                          belasting wordt geheven alsof alleen de moedermaatschappij belastingplichtig is en\n                                          het vaste bedrag van het eerste lid van voormeld artikel 3.15, alsook de keuzemogelijkheid van het vijfde lid van dat artikel alleen haar aangaat.\n\nIk merk hierbij op dat het vaste bedrag als vermeld in het eerste lid van artikel 3.15 op grond van artikel 8, vijfde lid van de Wet Vpb 1969 moet worden verhoogd als het gezamenlijke bedrag van het door de betreffende werknemers\n                                          genoten loon daartoe aanleiding geeft.\n\n[Regeling vervallen per 07-10-2007 met terugwerkende kracht tot en met 26-09-2007]\n\nIn verband met de preventie van seksueel overdraagbare aandoeningen (SOA) is het van\n                                       belang dat prostituees zich frequent medisch laten onderzoeken op SOA. Vanuit het\n                                       perspectief van de professionalisering van het beroep van prostituee en de positie\n                                       die een groot deel van hen als zelfstandige inneemt, bekostigen zij dat SOA-onderzoek\n                                       voor een belangrijk deel zelf. Vraag is of deze kosten als bedrijfskosten aftrekbaar\n                                       zijn. Deze vraag wordt gesteld in de context dat de overheid ervoor heeft gekozen\n                                       de prostitutie te legaliseren en dat regelmatig SOA-onderzoek vanuit maatschappelijk\n                                       oogpunt bezien essentieel is voor een veilige prostitutie. Daarnaast is er de vraag\n                                       of kleding van een prostituee tot aftrekbare bedrijfskosten kan worden gerekend.\n\nKosten van SOA-onderzoek voor prostituees zijn, mede bezien in het licht van doel\n                                       en strekking van de uitsluitingsbepaling artikel 3.16, tweede lid, aanhef en onderdeel d, van de Wet IB 2001 geen uitgaven voor persoonlijke verzorging. In deze situatie en in deze omvang worden\n                                       de kosten van SOA-onderzoek namelijk niet zozeer gemaakt \u2018ten behoeve van de belastingplichtige\n                                       zelf\u2019, maar veeleer ter bescherming van anderen om aldus de onderneming op een (ook)\n                                       door de overheid verantwoord geachte wijze te continueren. Onder deze omstandigheden\n                                       acht ik het verdedig- en aanvaardbaar dat de uitgaven voor SOA-onderzoek niet worden\n                                       aangemerkt als uitgaven voor persoonlijke verzorging in de zin van voormelde uitsluitingsbepaling.\n\n[Regeling vervallen per 07-10-2007 met terugwerkende kracht tot en met 26-09-2007]\n\n[Regeling vervallen per 07-10-2007 met terugwerkende kracht tot en met 26-09-2007]\n\nArtikel 3.17, eerste lid, aanhef en onderdeel c, van de Wet IB 2001 behandelt de aftrekbeperking van een gebruiksvergoeding van tot het priv\u00e9-vermogen\n                                          van de belastingplichtige behorende bezittingen.Ten hoogste is aftrekbaar het bedrag\n                                          dat als voordeel uit sparen en beleggen in aanmerking wordt genomen. Voor de toepassing\n                                          van deze bepaling wordt uitgegaan van de activum-benadering. De ten laste van de winst\n                                          uit onderneming te brengen kosten dienen dus te worden gesteld op (het tijdsevenredig\n                                          deel van) 4% van de (gemiddelde) waarde van het in de onderneming gebruikte (deel\n                                          van de) bezitting. Met een schuld die samenhangt met het activum wordt geen rekening\n                                          gehouden.\n\nHet oogmerk is dat de in de winstsfeer aftrekbare gebruiksvergoeding (huurlast) voor\n                                          tot het priv\u00e9-vermogen van de ondernemer behorende bezittingen die mede in die onderneming\n                                          worden gebruikt, forfaitair wordt vastgesteld op een bedrag dat niet hoger is dan\n                                          het forfaitaire rendement dat met die bezitting kan worden behaald. Het is een normering\n                                          van de bruto-gebruiksvergoeding, waarmee wordt voorkomen dat in de winstsfeer (box\n                                          1) van een hogere af te trekken vergoeding wordt uitgegaan dan het voordeel dat terzake\n                                          (maximaal) in box 3 kan worden belast. Deze vorm van arbitrage kan niet bestaan terzake\n                                          van schulden voor de aanschaf van dergelijke bezittingen. Die schulden behoren tot\n                                          de box 3-rendementsgrondslag en de vermogensmutaties noch de rente daarop, kunnen\n                                          de winst be\u00efnvloeden. Vanuit deze optiek is er dus ook geen aanleiding de bezitting\n                                          te salderen met een schuld.\n\n[Regeling vervallen per 07-10-2007 met terugwerkende kracht tot en met 26-09-2007]\n\nWanneer een firmant (X) een deel van zijn woning verhuurt aan de vennootschap onder\n                                          firma waarin hij tezamen met een andere \u2013 niet \u2018verbonden\u2019 (in de zin van artikel 3.91 Wet IB 2001) \u2013 firmant (Y) voor bijvoorbeeld 50 procent gerechtigd is, rijst de vraag welk bedrag\n                                          X ten laste van zijn winst kan brengen ter zake van de door de VOF betaalde huur.\n\nBij de bepaling van de winst uit onderneming van X gaat het om het gebruik van een\n                                          bezitting in de eigen onderneming. Een aan de gerechtigdheid in de VOF evenredig deel\n                                          van de bezitting, zijnde in het voorbeeld de helft van de waarde van het aan de firma\n                                          verhuurde deel, wordt gebruikt in de onderneming van firmant Y. In de eigen onderneming\n                                          van X wordt ook slechts een aan zijn gerechtigdheid evenredig deel gebruikt. Dit evenredige\n                                          deel is voor X aan te merken als een bezitting in de zin van voormeld artikel 3.17, eerste lid, onderdeel c. Op grond van deze bepaling kan X niet de helft van de door de firma betaalde huur\n                                          als vergoeding voor het gebruik in zijn onderneming ten laste van zijn winst brengen,\n                                          maar ten hoogste het forfaitaire rendement (4%) over de in zijn onderneming gebruikte\n                                          helft van het verhuurde deel van zijn woning. Y kan voor zijn winstbepaling de helft\n                                          van de betaalde huur als kosten in aanmerking nemen.\n\n[Regeling vervallen per 07-10-2007 met terugwerkende kracht tot en met 26-09-2007]\n\nDe volgende besluiten zijn ingetrokken met ingang van de inwerkingtreding van dit\n                                       besluit :\n\n\u2013 \nbesluit van 14 november 2000, nr.\u00a0CPP 2000/2116M, inzake gemengde kosten in de winstsfeer;\n\n\u2013 \nbesluit van 14 december 2000, nr.\u00a0CPP 2000/2587M, inzake verkeersboetes;\n\n\u2013 \nbesluit van 2 januari 2001, nr.\u00a0CPP 2000/2586M, inzake op ondernemers verhaalde belasting\n                                                en bedragen op grond van hoofdstuk VI van de Invorderingswet 1990;\n\n\u2013 \nbesluit van 31 januari 2001, nr.\u00a0CPP 2000/2117M, inzake aftrekbeperking maaltijden\n                                                buitenlandse werknemers;\n\n\u2013 \nbesluit van 30 oktober 2003, nr.\u00a0CPP 2003/2003M, inzake aftrekbeperkingen;\n\n\u2013 \nbesluit van 11 augustus 2004, nr.\u00a0CPP 2004/1058M, inzake aftrekbeperking firmant.\n\n[Regeling vervallen per 07-10-2007 met terugwerkende kracht tot en met 26-09-2007]\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van de tweede dag na de dagtekening van de\n                                       Staatscourant waarin het wordt geplaatst en werkt terug tot en met de dagtekening\n                                       van het besluit.\n\nDit besluit zal in de Staatscourant worden geplaatst.\n\nDen Haag, 18 september 2006\n\nMinister\n\ndirecteur-generaal Belastingdienst\n\nJ. Thunnissen"}