Title: wetten.nl - Regeling - Inkomstenbelasting, vennootschapsbelasting, winst uit onderneming; voorraadwaardering - BWBR0026349

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0026349/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Inkomstenbelasting, vennootschapsbelasting, winst uit onderneming; voorraadwaardering - BWBR0026349", "content": "Inkomstenbelasting, vennootschapsbelasting, winst uit onderneming; voorraadwaardering\n\nDe staatssecretaris van Financi\u00ebn heeft het volgende besloten.\n\nDit besluit is een actualisering van het besluit van 2\u00a0december 2005, nr.\u00a0CPP 2005/2687M.\n                                       Paragraaf 2 is inhoudelijk gewijzigd in verband met recente ontwikkelingen in de technieken\n                                       op het gebied van de bedrijfsvoering, die mede bepalend zijn geweest voor het convenant\n                                       dat 14 mei 2008 met de Centrale Branchevereniging Wonen (CBW) is gesloten. Voor het\n                                       overige zijn met genoemde actualisering geen inhoudelijke wijzigingen beoogd.\n\n[Regeling vervallen per 01-03-2011]\n\nNOx- en CO2-emissierechten zijn aan te merken als voorraad. De voorraad moet jaarlijks worden\n                                       gewaardeerd op kostprijs of lagere marktwaarde.\n\nDe kostpijs van zelf opgebouwde NOx-emissierechten mag in het kader van de fiscale voorraadwaardering op nihil worden\n                                       gesteld.\n\nDe CO2-emissierechten die gedurende de eerste planperiode (2005\u20132007) om niet zijn toegewezen\n                                       door de Minister van VROM en de Minister van EZ worden gewaardeerd op nihil.\n\nAangekochte NOx- en CO2-emissierechten moeten worden gewaardeerd op de aankoopprijs vermeerderd met eventuele\n                                       aankoopkosten.\n\n[Regeling vervallen per 01-03-2011]\n\nDe ontwikkelingen in de technieken op het gebied van de bedrijfsvoering hebben ertoe\n                                       geleid dat sommige van de hierboven genoemde detaillisten in staat zijn hun in- en\n                                       verkopen geheel of nagenoeg geheel vast te leggen op het niveau van artikelen of relatief\n                                       kleine artikelgroepen. Dit is dan bepalend voor de vaststelling van de door het desbetreffende\n                                       bedrijf te hanteren afwaarderingspercentages per artikel(groep).\n\nIn de meeste gevallen kan de detaillist niet op grond van zijn bedrijfsadministratie\n                                       vaststellen welke afwaarderingspercentages in zijn onderneming van toepassing zijn.\n                                       Dan kan worden teruggevallen op het volgende stelsel met inachtneming van de daarbij\n                                       genoemde beperkingen.\n\nHet stelsel houdt in, dat de detaillist de hierna genoemde groepen van handelsgoederen\n                                       waardeert op de aanschaffingsprijs, verminderd met bij elke groep vermelde afwaarderingspercentages\n                                       wegens veronderstelde geringere verkoopbaarheid in verband met de tijd gedurende welke\n                                       de goederen op de balansdatum reeds in voorraad zijn.\n\nAfd\n\nOmschrijving\n\nAfwaarderingspercentage maximaal\n\n0\u20133 mnd\n\n3\u20136 mnd\n\n6\u20139 mnd\n\n9\u201312 mnd\n\n12\u201318 mnd\n\n18\u201324 mnd\n\nmeer dan 2 jr\n\nA\n\nKledingstoffen\n\n10\n\n30\n\n50\n\n60\n\n70\n\n80\n\n80\n\nB\n\nDamesmodeartikelen\n\n10\n\n30\n\n50\n\n60\n\n70\n\n80\n\n80\n\nC\n\nOnder- en nachtkleding\n\n0\n\n15\n\n20\n\n30\n\n40\n\n60\n\n80\n\nD\n\nKousen en sokken\n\n0\n\n15\n\n20\n\n30\n\n40\n\n60\n\n80\n\nE\n\nCorsetterie\n\n0\n\n15\n\n20\n\n30\n\n40\n\n60\n\n80\n\nF\n\nBabyartikelen\n\n0\n\n15\n\n20\n\n30\n\n40\n\n60\n\n80\n\nG\n\nStrand- en badkleding\n\n10\n\n30\n\n50\n\n60\n\n70\n\n80\n\n80\n\nH\n\nHuishoudgoederen\n\n0\n\n15\n\n20\n\n25\n\n30\n\n50\n\n70\n\nI\n\nDamesschoenen\n\n10\n\n20\n\n30\n\n40\n\n50\n\n60\n\n80\n\nJ\n\nBedr.kleding en schorten\n\n0\n\n15\n\n20\n\n25\n\n30\n\n50\n\n70\n\nK\n\nDamesbovenkleding\n\n10\n\n30\n\n50\n\n60\n\n70\n\n80\n\n80\n\nL\n\nMsj.- en kleuterbovenkl.\n\n10\n\n30\n\n50\n\n60\n\n70\n\n80\n\n80\n\nM\n\nBonneterie\n\n10\n\n30\n\n50\n\n60\n\n70\n\n80\n\n80\n\nN\n\nHr.- en jgs.- bovenkleding\n\n10\n\n25\n\n35\n\n45\n\n55\n\n65\n\n80\n\nO\n\nHr.- en jgs.- modeartikelen\n\n10\n\n25\n\n35\n\n45\n\n55\n\n65\n\n80\n\nP\n\nDekens en matrassen\n\n0\n\n15\n\n20\n\n25\n\n30\n\n50\n\n70\n\nQ\n\nHerenschoenen\n\n10\n\n20\n\n25\n\n30\n\n40\n\n55\n\n75\n\nR\n\nGordijn- en bekledingsst.\n\n0\n\n15\n\n20\n\n25\n\n30\n\n50\n\n70\n\nS\n\nTapijten en vloerbedekking\n\n0\n\n15\n\n20\n\n25\n\n30\n\n50\n\n70\n\nT\n\nMeubelen\n\n0\n\n15\n\n20\n\n25\n\n30\n\n50\n\n70\n\nU\n\nHandbreigarens en handw.\n\n0\n\n15\n\n20\n\n25\n\n30\n\n50\n\n70\n\nW\n\nKleinvakartikelen\n\n0\n\n15\n\n20\n\n25\n\n30\n\n50\n\n70\n\nY\n\nNiet textiel\n\n0\n\n25\n\n35\n\n45\n\n55\n\n65\n\n80\n\nMet deze wijze van voorraadwaardering kan voorlopig worden akkoord gegaan, als de\n                                       volgende beperkingen worden aangebracht:\n\n1. de aftrek van 10% voor goederen die 3 maanden of korter in voorraad zijn en behoren\n                                             tot de groepen A, B, G, I, K, L, M, N, O of Q is slechts toegestaan, indien de balansdatum\n                                             ligt tussen 30\u00a0december en 1\u00a0februari of tussen 29\u00a0juni en 1\u00a0augustus;\n\n2. de tijd tussen de bestelling door en de levering aan de detaillist telt niet mee bij\n                                             de bepaling van het aantal maanden of jaren dat een goed op de balansdatum reeds in\n                                             voorraad is;\n\n3. het is niet toegestaan het stelsel toe te passen op een deel van de goederen die tot\n                                             \u00e9\u00e9n van de vermelde artikelgroepen behoren en voor een ander deel een ander stelsel\n                                             toe te passen.\n\nDe omschrijving van het stelsel brengt met zich, dat het alleen kan worden toegepast\n                                       op goederen waarvan de aanschaffingsprijs en het tijdstip van levering bekend zijn. De aanschaffingsprijs van goederen waarvan de verkoopprijs is bepaald\n                                       door de aanschaffingsprijs met een zeker brutowinstpercentage te verhogen kan uiteraard\n                                       worden vastgesteld door uit de verkoopprijs met behulp van dit percentage de aanschaffingsprijs\n                                       te berekenen. Van goederen waarvan de verkoopprijs op andere wijze is tot stand gekomen,\n                                       bijv. oudere goederen, zal de aanschaffingsprijs niet aldus kunnen worden vastgesteld.\n\nWanneer een detaillist als bedoeld in de tweede alinea van deze paragraaf het tot\n                                       dusver door hem toegepaste stelsel van voorraadwaardering vervangt door de hiervoor\n                                       omschreven gedragslijn en deze stelselwijziging niet louter op fiscale gronden berust,\n                                       kan worden aangenomen dat goed koopmansgebruik haar rechtvaardigt.\n\nDe in dit besluit getroffen regeling geldt in beginsel voor onbepaalde tijd. Wanneer\n                                       zich feiten of omstandigheden voordoen of hebben voorgedaan welke naar mijn mening\n                                       een herziening of be\u00ebindiging van de regeling nodig maken, zal dat bij besluit bekend\n                                       worden gemaakt.\n\nVoor de voorraad die niet onder de in dit besluit opgenomen regeling is te scharen\n                                       gelden de algemene waarderingsregels volgens goed koopmansgebruik. De belastingplichtige\n                                       kan de voorraad individueel (af)waarderen als daar aanleiding toe is. De individuele\n                                       afwaardering moet wel aannemelijk worden gemaakt.\n\n[Regeling vervallen per 01-03-2011]\n\nHet komt voor dat een ondernemer handelt in artikelen waarvan de inkoopprijs doorgaans\n                                       in belangrijke mate wordt bepaald door de waarde van \u00e9\u00e9n bepaalde grondstof. In zijn\n                                       arrest van 10\u00a0december 1980, opgenomen in BNB 1981/86, besliste de Hoge Raad dat in\n                                       die gevallen goed koopmansgebruik toestaat de in die artikelen verwerkte grondstof\n                                       te waarderen volgens het ijzeren-voorraadstelsel, als kan worden vastgesteld welke\n                                       hoeveelheid grondstof in elk artikel is verwerkt en welk bedrag in de inkoopprijs\n                                       van dat artikel voor die grondstof is begrepen.\n\nDe Federatie Goud en Zilver heeft verzocht richtlijnen te geven over de uitleg en\n                                       de consequenties voor de praktijk van dit arrest teneinde een gelijke behandeling\n                                       van alle voor de toepassing van het arrest in aanmerking komende juweliers te waarborgen.\n                                       Aan het verzoek van de Federatie is tegemoet gekomen op de wijze als hierna is omschreven.\n\nAls een juwelier het ijzeren-voorraadstelsel toe wil passen, moet in ieder geval zijn\n                                       voldaan aan de volgende vereisten:\n\n1. Alle artikelen die in voorraad zijn en waarin goud is verwerkt moeten volgens het\n                                             ijzeren-voorraadstelsel worden gewaardeerd.\n\n2. De administratie moet zodanig zijn ingericht dat op balansdatum bekend en achteraf\n                                             controleerbaar is:\n\n\u2013 het netto-goudgewicht van het artikel en het goudgehalte;\n\n\u2013 de inkoopprijs van het gouden artikel;\n\n\u2013 de prijs van de grondstof goud, verwerkt in het artikel.\n\n3. De totale inkoopwaarde van de grondstof goud in alle in voorraad zijnde gouden artikelen\n                                             moet minstens 30% van de inkoopwaarde van die voorraad gouden artikelen uitmaken.\n\nWat betreft de vraag op welk bedrag de prijs van de grondstof goud vastgesteld kan\n                                       worden, ben ik van mening dat dit moet zijn de prijs van het goud in primaire vorm,\n                                       zijnde de wereldmarktprijs van het goud, verhoogd met bewerkingskosten, die rechtstreeks\n                                       aan de grondstof goud toegerekend kunnen worden.\n\n[Regeling vervallen per 01-03-2011]\n\nIn dit verband keur ik voor zoveel nodig goed, dat de prijs van het goud in primaire\n                                          vorm verhoogd wordt met 15%, ter zake van de in de branche gebruikelijke opslagen\n                                          betreffende uitleveringskosten en verwerkingsverlies.\n\nDe overige in de branche gebruikelijke opslagen moeten naar mijn mening worden toegerekend\n                                          aan de kosten die betrekking hebben op het vervaardigen van sieraden uit de grondstof\n                                          goud (het zgn. fatsoen).\n\n[Regeling vervallen per 01-03-2011]\n\nEen voorraad ingeruilde auto\u2019s mag niet op de zogenoemde handelswaarde zoals die is\n                                       vermeld in de \u2018Autotelex\u2019, gewaardeerd worden.\n\nVolgens het arrest van de Hoge Raad van 9 oktober 1991, opgenomen in BNB 1992/24,\n                                       moet bij de waardering van voorraden aansluiting worden gezocht bij de inkoopmarkt\n                                       waarop belanghebbende zich normaliter begeeft. In deze gevallen zal dit de markt zijn\n                                       van de particuliere klant die een nieuwe auto koopt en op dat moment een auto inruilt.\n\nDit is niet de markt waarop de \u2018Autotelex\u2019 doelt. Waar in de \u2018Autotelex\u2019 wordt gesproken\n                                       over de handelswaarde, wordt gedoeld op de liquidatiewaarde bij handelaren onderling\n                                       zonder dat sprake is van inruil. Inruilauto's kunnen dus niet worden gewaardeerd op\n                                       de handelswaarde zoals die is opgenomen in de \u2018Autotelex\u2019.\n\nBij de waardering op kostprijs of lagere marktwaarde kunnen volgens de Hoge Raad (BNB\n                                       1992/227 en BNB 1993/148) in geval van inruilauto's twee wegen worden bewandeld:\n\n\u2013 met als uitgangspunt de prijzen op de inkoopmarkt zonder inruil;\n\n\u2013 met als uitgangspunt de verwachte verkoopprijs minus de normale winstmarge.\n\nDe laagste uitkomst van deze twee benaderingen mag hierbij worden gehanteerd, maar\n                                       goed koopmansgebruik staat niet toe de auto's te waarderen op een wijze die tot een\n                                       lagere uitkomst leidt dan hierboven is beschreven.\n\n[Regeling vervallen per 01-03-2011]\n\nVoor leveringen van goederen waarop de margeregeling voor de omzetbelasting (hierna:\n                                       OB) als bedoeld in de artikelen 28b tot en met 28i van de Wet op de OB 1968 van toepassing is, wordt de verschuldigde OB berekend over de winstmarge. Dit is\n                                       het (positieve) verschil tussen de inkoopprijs en de verkoopprijs van een bepaald\n                                       goed. In aangewezen gevallen is het echter toegestaan om de verschuldigde OB te berekenen\n                                       over de in een aangiftetijdvak in totaal gerealiseerde winstmarge in plaats van over\n                                       de winstmarge van elk individueel geleverd goed. Hierbij is de in totaal gerealiseerde\n                                       winstmarge het (positieve) verschil tussen het totaalbedrag van de verkoopprijzen\n                                       voor de in dat tijdvak met toepassing van de margeregeling verrichte leveringen en\n                                       het totaalbedrag van de inkopen in dat tijdvak. Dit systeem, waarbij wordt gewerkt\n                                       met een winstmarge per belastingtijdvak, wordt aangeduid als globalisatieregeling\n\nHet is niet toegestaan voorraden te waarderen tegen kostprijs verminderd met \u2018impliciete\u2019\n                                       daarin begrepen OB, als de voor die belasting geldende globalisatieregeling van toepassing\n                                       is.\n\nJaarwinstbepaling en de daarmee samenhangende voorraadwaardering geschieden met inachtneming\n                                       van de regels van goed koopmansgebruik. Het minimale uitgangspunt voor voorraadwaardering\n                                       is de differenti\u00eble kostprijs (= aanschaffingskosten/voortbrengingskosten verminderd\n                                       met het constante deel van de \u2018algemene\u2019 kosten).\n\nHet is onverbrekelijk verbonden aan de werking van zowel de margeregeling als de daarop\n                                       gebaseerde globalisatieregeling dat de in eerdere schakels geheven OB deel uitmaakt\n                                       van de kostprijs van de voorraad.\n\nAfwaardering van voorraden is slechts toegestaan indien en voor zover de actuele vervangingsprijs\n                                       op de inkoopmarkt lager is dan de historische kostprijs. Goed koopmansgebruik, met\n                                       name het realiteitsbeginsel, staat niet toe om voorraden af te waarderen door naar\n                                       willekeur fictieve elementen van de kostprijs af te zonderen.\n\nDat de winstbepaling bij de ondernemer die gebruik maakt van de globalisatieregeling\n                                       tot een andere uitkomst leidt dan bij de \u2018reguliere\u2019 ondernemer, vindt zijn oorsprong\n                                       in de verschillende markten waarop beiden zich bewegen en de andere wijze van OB-heffing.\n\n[Regeling vervallen per 01-03-2011]\n\nHet volgende besluit is ingetrokken met ingang van de inwerkingtreding van dit besluit:\n\n2 december 2005, nr. CPP 2005/2687M.\n\n[Regeling vervallen per 01-03-2011]\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van de dag na de datum van uitgifte van de\n                                       Staatscourant waarin het is geplaatst en werkt terug tot en met de datum van het besluit.\n\nDit besluit zal in de Staatscourant worden geplaatst.\n\nDen Haag, 31 augustus 2009\n\nStaatssecretaris\n\nJ.C. de Jager"}