Title: wetten.nl - Regeling - Omzetbelasting, vaste inrichting - BWBR0044522

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0044522/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Omzetbelasting, vaste inrichting - BWBR0044522", "content": "Omzetbelasting, vaste inrichting\n\nDe Staatssecretaris van Financi\u00ebn heeft het volgende besloten.\n\nDit besluit is een actualisering van het besluit van 21\u00a0november 2003, nr. DGB2003/6237M.\n                                       Het besluit is onder meer aangepast in verband met de arresten van het Hof van Justitie\n                                       van de Europese Unie van 17\u00a0september 2014, zaak C-7/13 (Skandia America Corp. (USA)\n                                       filial Sverige) en 24\u00a0januari 2019, zaak C-165/17 (Morgan Stanley & Co International\n                                       plc). Verder is het besluit in lijn gebracht met en aangevuld vanwege de Uitvoeringsverordening\n                                       van de Raad van de Europese Unie van 15\u00a0maart 2011, nr. 282/2011. Daarnaast is het\n                                       besluit aangepast in verband met wijzigingen in de Nederlandse btw-regelgeving, zoals\n                                       de implementatie van de richtlijn harmonisatie en vereenvoudiging handelsverkeer tussen\n                                       lidstaten1. Ook zijn redactionele wijzigingen aangebracht.\n\nDe onderdelen 1, 3 en 4 van dit besluit zijn gewijzigd bij besluit van 1\u00a0juli 2022, nr.\u00a02022-13545, (Stcrt.\n                                    2022, 16197). De wijzigingen houden verband met het arrest van het Hof van Justitie\n                                    van de Europese Unie van 11\u00a0maart 2021, C-812/19 (Danske Bank).\n\nVoor de toepassing van de Wet op de omzetbelasting 1968 is het van belang vast te stellen of een ondernemer die de zetel van zijn bedrijfsuitoefening2 in het buitenland heeft in Nederland beschikt over een vaste inrichting. De aanwezigheid\n                                       van een vaste inrichting in Nederland is onder meer relevant voor de btw-heffing bij\n                                       prestaties die de vaste inrichting aan derden verricht en het doen van btw-aangifte\n                                       voor deze prestaties. Verder is het beschikken over een vaste inrichting in Nederland\n                                       onder andere van belang voor de aftrek van btw bij de vaste inrichting en het al dan\n                                       niet verleggen van de btw-heffing naar Nederlandse ondernemers die prestaties afnemen\n                                       van de buitenlandse ondernemer.\n\nDe belangrijkste wijzigingen van het besluit hebben betrekking op:\n\n\u2013 \nonderdeel 3: de btw-heffing bij onderlinge prestaties tussen vaste inrichting en hoofdhuis. In\n                                             de tekst zijn het door het Hof van Justitie van de Europese Unie gewezen Skandia-arrest\n                                             en Danske Bank-arrest verwerkt;\n\n\u2013 \nonderdeel 4: de aftrek van btw bij kosten die opkomen bij een vaste inrichting in Nederland,\n                                             waarvoor onder meer het Morgan Stanley & Co International plc-arrest relevant is;\n\n\u2013 \nonderdeel 5: de verlegging van de btw-heffing bij de in artikel 6, eerste lid, van de Wet op de omzetbelasting 1968 bedoelde B2B-diensten die een zo te noemen inkoop-vaste inrichting voor zichzelf\n                                             en ter plaatse afneemt;\n\n\u2013 \nonderdeel 6: gevallen waarin de verlegging van de btw-heffing naar de afnemer in Nederland niet\n                                             mogelijk is, omdat de vaste inrichting in Nederland van een buitenlandse ondernemer\n                                             betrokken is bij de prestatie die de buitenlandse ondernemer in Nederland verricht;\n\n\u2013 \nonderdeel 7: uitleg hoe een ondernemer/dienstverrichter kan bepalen welke inrichting van een\n                                             ondernemer (het hoofdhuis of de vaste inrichting) een dienst afneemt;\n\n\u2013 \nonderdeel 8: de goedkeuring met betrekking tot de vergunning voor een niet-plaatsgebonden entrepot\n                                             door een buitenlands hoofdhuis is omgezet in wetstoepassing.\n\nAWR\nAlgemene wet inzake rijksbelastingen\n\nbtw Omzetbelasting\n\nbtw-richtlijn\nRichtlijn 2006/112/EG van de Raad van 28\u00a0november 2006 betreffende het gemeenschappelijk stelsel van belasting\n                                                over de toegevoegde waarde\n\nwet\nWet op de omzetbelasting 1968\n\nB2B-dienst Business to business-dienst, d.w.z. een dienst als bedoeld in artikel 6, eerste lid, van de wet die door een ondernemer aan een andere ondernemer wordt verricht\n\nB2C-dienst Business to consumer-dienst, d.w.z. een dienst als bedoeld in artikel 6, tweede lid, van de wet die door een ondernemer aan een niet-ondernemer wordt verricht\n\nbuitenlandse ondernemer Ondernemer wiens zetel van bedrijfsuitoefening als bedoeld in artikel 10 van de Uitvoeringsverordening nr. 282/2011 zich buiten Nederland (in een land binnen of buiten de Europese Unie) bevindt\n\nFiscale eenheid Een fiscale eenheid die zich bevindt binnen een lidstaat van de Unie\n\nhoofdhuis De zetel van de bedrijfsuitoefening van een ondernemer als bedoeld in artikel 10\n                                                van de Uitvoeringsverordening nr. 282/2011, d.w.z. de plaats waar de centrale bestuurstaken van de onderneming worden uitgeoefend\n\nHvJ Hof van Justitie van de Europese Unie\n\nHR Hoge Raad der Nederlanden\n\ninkoop-vaste inrichting Iedere andere inrichting dan de in artikel 10 van de Uitvoeringsverordening nr. 282/2011 bedoelde zetel van de bedrijfsuitoefening die wordt gekenmerkt door een voldoende\n                                                mate van duurzaamheid en een - wat personeel en technische middelen betreft - geschikte\n                                                structuur om de voor haar eigen behoeften verrichte diensten te kunnen afnemen en\n                                                ter plaatse te gebruiken (artikel 11, lid 1, Uitvoeringsverordening nr. 282/2011)\n\nlidstaat De in artikel 2a, eerste lid, onderdeel b, van de wet bedoelde lidstaat van de Europese Unie\n\nuitvoeringsbesluit\nUitvoeringsbesluit omzetbelasting 1968\n\nuitvoeringsbeschikking\nUitvoeringsbeschikking omzetbelasting 1968\n\nuitvoeringsverordening Uitvoeringsverordening nr. 282/2011 van de Raad van de Europese Unie van 15\u00a0maart 2011 houdende vaststelling van maatregelen\n                                                ter uitvoering van Richtlijn 2006/112/EG betreffende het gemeenschappelijke stelsel van belasting over de toegevoegde waarde\n\nUnie Het in artikel 2a, eerste lid, onderdeel c, van de wet omschreven begrip \u2018Unie\u2019\n\nvaste inrichting Iedere andere inrichting dan de in artikel 10 van de uitvoeringsverordening bedoelde\n                                                zetel van de bedrijfsuitoefening, die zich bevindt in een ander land dan waar die\n                                                zetel zich bevindt, die een voldoende mate van duurzaamheid heeft en een - wat personeel\n                                                en technische middelen betreft - geschikte structuur om prestaties aan derden te verrichten\n                                                (artikel 11, lid 2, uitvoeringsverordening)\n\nDe vaste inrichting is een fiscaalrechtelijk instrument dat wordt toegepast om te\n                                          komen tot een fiscaal-rationele toepassing van de btw-regelgeving. Artikel 11 van\n                                          de uitvoeringsverordening omschrijft twee categorie\u00ebn vaste inrichtingen voor de toepassing\n                                          van de plaats van dienst-bepalingen. Artikel 11, lid 1, van de uitvoeringsverordening\n                                          geeft een omschrijving van de zo te noemen inkoop-vaste inrichting. Het belang van\n                                          de inkoop-vaste inrichting is beperkt: de inkoop-vaste inrichting is alleen relevant\n                                          voor de btw-heffing bij B2B-diensten en de (eventuele) verlegging van de btw-heffing\n                                          daarbij. In onderdeel 5 wordt nader ingegaan op het belang en de btw-gevolgen van de aanwezigheid van een\n                                          inkoop-vaste inrichting in Nederland. Artikel 11, lid 2, van de uitvoeringsverordening\n                                          bevat een omschrijving van de vaste inrichting die prestaties aan derden verricht.\n                                          Deze omschrijving ziet op de reguliere vaste inrichting, waarvan de reikwijdte v\u00f3\u00f3r\n                                          de totstandkoming van de uitvoeringsverordening via onder meer de jurisprudentie van\n                                          het HvJ is ontwikkeld. De in artikel 11, lid 2, van de uitvoeringsverordening opgenomen\n                                          omschrijving voor de (reguliere) vaste inrichting is niet alleen relevant voor de\n                                          btw-heffing bij B2B-diensten, maar voor de toepassing van de gehele btw-regelgeving.\n                                          Deze vaste inrichting wordt voor de btw-heffing geregistreerd bij de lokale competente\n                                          inspecteur, terwijl de inkoop-vaste inrichting voor de verlegging van de btw-heffing\n                                          wordt geregistreerd bij Belastingdienst Buitenland/Heerlen. In de onderdelen 2.2 t/m 4 en 6 t/m 8 wordt nader ingegaan op de reguliere vaste inrichting.\n\nUit artikel 11, lid 2, van de uitvoeringsverordening volgt dat een vaste inrichting\n                                          een inrichting is van een hoofdhuis dat zich bevindt in een ander land (binnen of\n                                          buiten de Unie). Hierbij geldt dat de vaste inrichting een voldoende mate van duurzaamheid\n                                          heeft en een - wat personeel en technische middelen betreft - geschikte structuur\n                                          om prestaties aan derden te verrichten. Voor de btw-heffing vormen de vaste inrichting\n                                          en het hoofdhuis \u00e9\u00e9n ondernemer.3 Zij doen echter voor de door hen verrichte prestaties in beginsel ieder zelf btw-aangifte\n                                          in de landen waar zij zijn gevestigd.\n\nEen in Nederland gelegen kantoor, fabriek, werkplaats, verkoopruimte of soortgelijke\n                                          inrichting van een buitenlands hoofdhuis is een vaste inrichting van een buitenlandse\n                                          ondernemer, als vanuit zo\u2019n inrichting aan derden binnen of buiten Nederland prestaties\n                                          plegen te worden verricht en als wordt voldaan aan de andere eisen opgenomen in artikel\n                                          11, lid 2, van de uitvoeringsverordening.\n\nEen inrichting die geen prestaties verricht aan derden, maar bijvoorbeeld alleen ondersteunende\n                                          activiteiten verricht ten behoeve van het hoofdhuis, is niet aan te merken als een\n                                          vaste inrichting4. Voorbeelden van zulke inrichtingen zijn:\n\n\u2013 een ruimte in Nederland van een buitenlandse ondernemer die alleen wordt gebruikt\n                                                voor reclamedoeleinden, het verstrekken en/of inwinnen van inlichtingen, het verrichten\n                                                van testen, onderzoeken of een soortgelijk doel5;\n\n\u2013 een goederendepot in Nederland van een buitenlandse ondernemer dat niet beschikt over\n                                                een - wat personeel en technisch materieel betreft - geschikte structuur om prestaties\n                                                aan derden te verrichten;\n\n\u2013 een inrichting in Nederland die alleen administratieve ondersteuning verleent aan\n                                                het hoofdhuis (zoals het versturen van facturen, accounting e.d.).\n\nEen vermogensbestanddeel dat wordt ge\u00ebxploiteerd in de zin van artikel 7, tweede lid, onderdeel b, van de wet (zoals een vakantiewoning in Nederland die al dan niet via een zelfstandige tussenpersoon\n                                          wordt verhuurd), kan op zichzelf niet worden beschouwd als een vaste inrichting6.\n\nEen juridisch zelfstandige dochtermaatschappij is als regel niet aan te merken als\n                                          een vaste inrichting van de moedermaatschappij. Afgezien van bijzondere situaties,\n                                          voldoet een juridisch zelfstandige dochtermaatschappij ten opzichte van de moedermaatschappij\n                                          niet aan de materi\u00eble voorwaarden van artikel 11 van de uitvoeringsverordening7.\n\nUitgangspunt is dat er tussen het hoofdhuis en een vaste inrichting geen prestaties\n                                       plaatsvinden in het economisch verkeer omdat zij samen \u00e9\u00e9n ondernemer vormen.8 De uitzondering op dit uitgangspunt vormt de situatie dat het hoofdhuis of de vaste\n                                       inrichting deel uitmaakt van een fiscale eenheid in een lidstaat. Prestaties tussen\n                                       een tot zo\u2019n fiscale eenheid behorend hoofdhuis of vaste inrichting en een buiten\n                                       die lidstaat gevestigde vaste inrichting respectievelijk hoofdhuis zijn dan onderworpen\n                                       aan de heffing van btw. Uit de jurisprudentie van het HvJ volgt namelijk dat een fiscale\n                                       eenheid in een lidstaat territoriaal is begrensd.9 Dit houdt in dat tot een fiscale eenheid in een lidstaat alleen kunnen behoren ondernemers\n                                       die in die lidstaat zijn gevestigd en een vaste inrichting in diezelfde lidstaat van\n                                       een ondernemer die buiten die lidstaat is gevestigd. Het HR-arrest van 14\u00a0juni 2002,\n                                       ECLI:NL:HR:2002:AD6434, heeft in verband hiermee zijn belang verloren voor de beoordeling\n                                       van de omvang van de fiscale eenheid in Nederland.\n\nDe in dit onderdeel opgenomen aanwijzingen hebben alleen betrekking op de aftrek van\n                                       btw bij een vaste inrichting of hoofdhuis als die geen van beiden onderdeel uitmaken\n                                       van een fiscale eenheid in een lidstaat.\n\nDe aftrek van btw voor de kosten die opkomen bij een in Nederland gevestigde vaste\n                                       inrichting die uitsluitend zijn toe te rekenen aan de door haar verrichte belastbare\n                                       (belaste en vrijgestelde) handelingen wordt bepaald volgens de regels van artikel 15 van de wet en de artikelen 11 t/m 14 van de uitvoeringsbeschikking.\n\nEen Nederlandse vaste inrichting kan ingevolge artikel 15, tweede lid, onderdeel a, van de wet ook recht op btw-aftrek hebben voor kosten die bij haar opkomen en die uitsluitend\n                                       zijn toe te rekenen aan handelingen die het hoofdhuis verricht in de lidstaat waar\n                                       het hoofdhuis is gevestigd (de hoofdhuis-lidstaat). De vaste inrichting heeft recht\n                                       op btw-aftrek voor zover de bedoelde handelingen in de hoofdhuis-lidstaat recht op\n                                       btw-aftrek geven \u00e9n in Nederland recht op btw-aftrek zouden geven als deze handelingen\n                                       in Nederland zouden zijn verricht10. Als bij een Nederlandse vaste inrichting kosten opkomen die uitsluitend zijn toe\n                                       te rekenen aan belaste en vrijgestelde handelingen die het hoofdhuis verricht in de\n                                       hoofdhuis-lidstaat, wordt de btw-aftrek van de vaste inrichting voor deze kosten vastgesteld\n                                       op basis van het pro rata van het hoofdhuis. De teller van het pro rata bestaat uit\n                                       de omzet van de handelingen van het hoofdhuis die in de hoofdhuis-lidstaat recht op\n                                       btw-aftrek geven \u00e9n in Nederland recht op aftrek zouden geven als zij in Nederland\n                                       zouden zijn verricht. De noemer van het pro rata bestaat uit het totaal van de vergoedingen\n                                       van de belaste en de vrijgestelde handelingen van het hoofdhuis.\n\nAls een Nederlandse vaste inrichting algemene kosten maakt die zowel zijn toe te rekenen\n                                       aan belastbare handelingen van de vaste inrichting als aan belastbare handelingen\n                                       van het hoofdhuis en deze handelingen deels recht op btw-aftrek geven, wordt de btw-aftrek\n                                       voor deze kosten bij de vaste inrichting bepaald volgens de regels van artikel 15, zesde lid, van de wet jo de artikelen 11 t/m 14 van de uitvoeringsbeschikking. Voor het bepalen van het pro rata van de btw-aftrek bij deze algemene kosten worden\n                                       de belastbare handelingen van de vaste inrichting en van het hoofdhuis tezamen in\n                                       aanmerking genomen. De belaste handelingen van het hoofdhuis worden hierbij als zodanig\n                                       in aanmerking genomen voor zover voor deze handelingen ook in Nederland recht op btw-aftrek\n                                       zou bestaan als deze handelingen in Nederland zouden zijn verricht11.\n\nHet vorenstaande geldt mutatis mutandis ook in de situatie dat bij een hoofdhuis in\n                                       Nederland kosten opkomen die uitsluitend of mede zijn toe te rekenen aan belastbare\n                                       handelingen die de vaste inrichting verricht in de lidstaat waar de vaste inrichting\n                                       zich bevindt.\n\nDe aanwezigheid van een inkoop-vaste inrichting in een lidstaat is relevant als het\n                                       hoofdhuis is gevestigd in een ander land (binnen of buiten de Unie) en de inkoop-vaste\n                                       inrichting B2B-diensten ter plaatse afneemt voor haar eigen behoeften en eigen gebruik.\n                                       Een inkoop-vaste inrichting verricht zelf geen prestaties aan derden, zoals de in\n                                       onderdeel 2.2 bedoelde vaste inrichting. Een inkoop-vaste inrichting kan intern ondersteunend zijn\n                                       voor de andere inrichtingen van de ondernemer (zie de voorbeelden in onderdeel 2.2,\n                                       derde alinea).\n\nDe aanwezigheid van een inkoop-vaste inrichting in Nederland is van belang voor de\n                                       toepassing van artikel 6, eerste lid, van de wet12. Het gaat om de bepaling van de plaats van B2B-diensten verricht door:\n\na. in Nederland gevestigde ondernemers aan een inkoop-vaste inrichting in Nederland die\n                                             deze diensten afneemt voor haar eigen behoeften en gebruik ter plaatse in Nederland;\n                                             en\n\nb. in een ander land (binnen of buiten de Unie) gevestigde ondernemers aan een inkoop-vaste\n                                             inrichting in Nederland die deze diensten afneemt voor haar eigen behoeften en gebruik\n                                             ter plaatse in Nederland.\n\nIn de situatie bedoeld in ad a wordt aan de inkoop-vaste inrichting Nederlandse btw\n                                       berekend, die de buitenlandse ondernemer kan terugvragen voor zover hij recht op aftrek\n                                       van btw heeft. Hierbij zijn twee situaties mogelijk:\n\n\u2013 de ondernemer is in de Unie gevestigd. De ondernemer kan de Nederlandse btw terugvragen\n                                             bij Belastingdienst Buitenland/Heerlen op grond van artikel 32 e.v. van de wet via een teruggaafverzoek, dat hij indient via het elektronisch portaal in de lidstaat\n                                             waar hij is gevestigd;\n\n\u2013 de ondernemer is buiten de Unie gevestigd. De ondernemer kan de Nederlandse btw terugvragen\n                                             bij Belastingdienst Buitenland/Heerlen via het indienen van een teruggaafverzoek conform\n                                             artikel 31, tweede en vierde lid, van de wet.\n\nIn de situatie bedoeld in ad b wordt de btw-heffing verlegd naar de inkoop-vaste inrichting\n                                       in Nederland (artikel 12, tweede lid, van de wet). De desbetreffende buitenlandse ondernemer moet zich bij Belastingdienst Buitenland/Heerlen\n                                       voor de btw-heffing registreren en voldoet de verlegde Nederlandse btw op aangifte\n                                       (artikel 14 van de wet) en trekt deze btw via de btw-aangifte af, voor zover hij recht op aftrek van btw\n                                       heeft.\n\nEen voorbeeld ter illustratie. Een in Duitsland gevestigd automatiseringsbedrijf A\n                                       verricht een programmeerdienst om de geautomatiseerde opslagrouting te verbeteren\n                                       in een goederendepot in Nederland van buitenlandse ondernemer B. Het goederendepot\n                                       is een inkoop-vaste inrichting van ondernemer B. Het automatiseringsbedrijf A verricht\n                                       in Nederland een B2B-dienst als bedoeld in artikel 6, eerste lid, van de wet. Het goederendepot neemt deze B2B-dienst af voor haar eigen behoefte en voor gebruik\n                                       ter plaatse. De btw-heffing ter zake van de programmeerdienst wordt op grond van artikel 12, tweede lid, van de wet verlegd naar (het goederendepot van) ondernemer B. Ondernemer B registreert zich\n                                       voor de btw-heffing bij Belastingdienst Buitenland/Heerlen, voldoet de (verlegde)\n                                       btw op aangifte (artikel 14 van de wet) en brengt de btw via dezelfde aangifte in aftrek voor zover hij recht op aftrek\n                                       heeft.\n\nAls een buitenlandse ondernemer een prestatie verricht in Nederland, wordt de btw-heffing\n                                       verlegd naar de afnemer in Nederland als wordt voldaan aan de voorwaarden van artikel 12, tweede tot en met vierde lid, van de wet. Deze verlegging van de btw-heffing is niet mogelijk als de buitenlandse ondernemer\n                                       in Nederland een vaste inrichting heeft die betrokken is bij de prestatie die de buitenlandse\n                                       ondernemer in Nederland verricht. In zo\u2019n situatie wordt de \u2018betrokken\u2019 vaste inrichting\n                                       in Nederland de btw verschuldigd ter zake van de prestatie die de buitenlandse ondernemer\n                                       verricht. Als de \u2018betrokken\u2019 Nederlandse vaste inrichting behoort tot een fiscale\n                                       eenheid in Nederland, is de fiscale eenheid de relevante btw-ondernemer (zie onderdeel 3) en is de fiscale eenheid de btw op aangifte verschuldigd voor de prestatie die de\n                                       buitenlandse ondernemer in Nederland verricht.\n\nIn artikel 53 van de uitvoeringsverordening wordt aangegeven wanneer een vaste inrichting\n                                       wordt geacht betrokken te zijn bij het verrichten van de prestatie van de buitenlandse\n                                       ondernemer. Een inkoop-vaste inrichting kan niet betrokken zijn in de zin van artikel\n                                       53 van de uitvoeringsverordening, omdat zo\u2019n inrichting niet beschikt over een geschikte\n                                       structuur die het mogelijk maakt om een belastbare prestatie te verrichten13. De aanwezigheid van een inkoop-vaste inrichting in Nederland staat niet in de weg\n                                       aan de verlegging van de btw-heffing naar de Nederlandse afnemer van de prestatie\n                                       van de buitenlandse ondernemer.\n\nHet is mogelijk dat een buitenlandse ondernemer in Nederland beschikt over een btw-identificatienummer.\n                                       Dit is bijvoorbeeld het geval als de buitenlandse ondernemer eigen goederen heeft\n                                       overgebracht naar Nederland en deze goederen in Nederland (fictief) intracommunautair\n                                       heeft verworven (artikel 3a van de wet). Het beschikken over een Nederlands btw-identificatienummer leidt er niet toe dat\n                                       de buitenlandse ondernemer wordt geacht in Nederland een vaste inrichting te hebben\n                                       en daarom wordt aangemerkt als een in Nederland gevestigde ondernemer (zie artikel\n                                       11, lid 3, van de uitvoeringsverordening). De enkele overbrenging van eigen goederen\n                                       naar Nederland door de buitenlandse ondernemer (zonder \u2018betrokken\u2019 vaste inrichting\n                                       in Nederland, zodat de buitenlandse ondernemer zich hiervoor moet laten registreren\n                                       bij Belastingdienst Buitenland/Heerlen) verhindert dus niet dat de btw-heffing voor\n                                       andere prestaties die de buitenlandse ondernemer in Nederland verricht, in voorkomend\n                                       geval wordt verlegd naar de Nederlandse afnemer op grond van artikel 12, tweede of derde lid, van de wet.\n\nHet is anders als de buitenlandse ondernemer in Nederland beschikt over een vaste\n                                       inrichting en die vaste inrichting betrokken is bij de levering die de buitenlandse\n                                       ondernemer verricht aan een in Nederland gevestigde ondernemer. Als een buitenlandse\n                                       ondernemer bijvoorbeeld goederen fysiek vanuit zijn vaste inrichting in Nederland\n                                       levert, moet de vaste inrichting in haar btw-aangifte zowel de intracommunautaire\n                                       verwerving in verband met de overbrenging van eigen goederen opnemen als de op de\n                                       overbrenging volgende binnenlandse levering aan de afnemer in Nederland.\n\nTer illustratie enkele voorbeelden.\n\na. \nEen buitenlandse ondernemer met een vaste inrichting in Nederland verricht rechtstreeks\n                                                een intracommunautaire levering aan een ondernemer in Nederland.\n\nDe buitenlandse ondernemer verricht een intracommunautaire levering aan een Nederlandse\n                                       ondernemer zonder dat zijn vaste inrichting in Nederland daarbij is betrokken14. De Nederlandse ondernemer/afnemer verricht een intracommunautaire verwerving in\n                                       Nederland. De buitenlandse ondernemer vermeldt de intracommunautaire levering op de\n                                       lijst bedoeld in artikel 262 van de btw-richtlijn en de Nederlandse ondernemer voldoet\n                                       de btw ter zake van de intracommunautaire verwerving in Nederland.\n\nb. \nEen buitenlandse ondernemer brengt goederen vanuit de lidstaat waar zijn hoofdhuis\n                                                is gevestigd fysiek over naar zijn vaste inrichting in Nederland15, waarna de goederen vanuit zijn vaste inrichting worden geleverd aan een ondernemer\n                                                in Nederland.\n\nDe buitenlandse ondernemer verricht een overbrenging van eigen goederen als bedoeld\n                                       in artikel 3a van de wet naar zijn vaste inrichting in Nederland. De buitenlandse ondernemer vermeldt deze\n                                       overbrenging op de lijst bedoeld in artikel 262 van de btw-richtlijn en de vaste inrichting\n                                       verwerft de overgebrachte goederen intracommunautair in Nederland. De levering van\n                                       de goederen (fysiek) vanuit de vaste inrichting aan de Nederlandse ondernemer vormt\n                                       een binnenlandse levering (artikel 5, eerste lid, onderdeel b, van de wet). De vaste inrichting is bij de binnenlandse levering betrokken in de zin van artikel\n                                       53, lid 2, eerste volzin, van de uitvoeringsverordening, omdat de betrokken goederen\n                                       fysiek ter beschikking komen van de vaste inrichting. De vaste inrichting neemt in\n                                       haar btw-aangifte zowel de intracommunautaire verwerving van de overgebrachte goederen\n                                       als de binnenlandse levering van de goederen op.\n\nEen ondernemer die diensten verricht aan een buitenlandse ondernemer die beschikt\n                                       over inrichtingen in verschillende lidstaten, moet vaststellen welke inrichting de\n                                       prestatie afneemt: het hoofdhuis of een (inkoop-)vaste inrichting. De beantwoording\n                                       van de vraag welke inrichting de dienst afneemt, is onder meer van belang voor de\n                                       heffing van de btw en adressering van de factuur aan de afnemende vestiging.\n\nIn de artikelen 21 en 22 van de uitvoeringsverordening zijn voor B2B-diensten uitgangspunten\n                                       opgenomen aan de hand waarvan de dienstverlener bepaalt welke vestiging de dienst\n                                       afneemt. Als de dienstverlener er op basis van artikel 21 en artikel 22, lid 1, eerste\n                                       en tweede alinea van de uitvoeringsverordening niet in slaagt om te bepalen welke\n                                       vestiging de dienst afneemt, kan hij de derde alinea van het eerste lid van artikel\n                                       22 van de uitvoeringsverordening als \u2018vangnet\u2019 toepassen. Dit vangnet houdt in dat\n                                       de dienstverrichter ervan uit kan gaan dat de diensten worden verricht op de plaats\n                                       waar het hoofdhuis is gevestigd. Overigens laat de toepassing van artikel 22 van de\n                                       uitvoeringsverordening de verplichtingen van de afnemer onverlet (artikel 22, lid\n                                       2, uitvoeringsverordening).\n\nAls een ondernemer handelingen verricht als bedoeld in artikel 11, eerste lid, onderdelen i, j en k van de wet, heeft hij recht op aftrek van voorbelasting als de ontvanger van de handelingen\n                                       is gevestigd buiten de Unie (artikel 15, tweede lid, onderdeel c, van de wet). De ondernemer moet daarom vaststellen welke inrichting de ontvanger is van de bedoelde\n                                       handelingen en in welk land die inrichting zich bevindt. Voor deze beoordeling gelden\n                                       de uitgangspunten die zijn opgenomen in de artikelen 21 en 22 van de uitvoeringsverordening.\n\nOndernemers wiens bedrijfsuitoefening is gericht op het leveren van goederen die zijn\n                                       opgesomd in bijlage I bij de uitvoeringsbeschikking, komen in aanmerking voor een\n                                       vergunning voor een niet-plaatsgebonden entrepot als bedoeld in onderdeel a, post\n                                       8, onder a, van de bij de wet behorende Tabel II (artikel 36c van de uitvoeringsbeschikking). Deze vergunning geldt voor zover de\n                                       bedoelde goederen in Nederland aanwezig zijn. Als een buitenlandse ondernemer voldoet\n                                       aan de voorwaarden van artikel 36c van de uitvoeringsbeschikking en in Nederland beschikt\n                                       over een vaste inrichting als bedoeld in onderdeel 2.2, kan hij aan de inspecteur die bevoegd is voor zijn vaste inrichting verzoeken om\n                                       een vergunning voor een niet-plaatsgebonden entrepot. Deze vergunning geldt voor:\n\n\u2013 de leveringen die worden verricht door de buitenlandse ondernemer;\n\n\u2013 de leveringen door de buitenlandse ondernemer waarbij zijn vaste inrichting in Nederland\n                                             is betrokken als bedoeld in artikel 53 van de uitvoeringsverordening; en\n\n\u2013 de leveringen die worden verricht door zijn vaste inrichting in Nederland.\n\nDe btw-heffing bij invoer wordt onder bepaalde voorwaarden verlegd naar aangewezen\n                                       ondernemers en lichamen in de zin van de AWR, andere dan ondernemers voor wie de goederen zijn bestemd (artikel 23 van de wet). De toepassing van deze verlegging is mogelijk voor ondernemers die hiervoor een\n                                       individuele vergunning hebben gekregen16. Een buitenlandse ondernemer die in Nederland beschikt over een vaste inrichting\n                                       die een individuele \u2018artikel 23\u2019-vergunning heeft, verlegt de btw-heffing ter zake\n                                       van de invoer naar zijn vaste inrichting in Nederland17. Deze verlegging vindt plaats voor:\n\n\u2013 de invoer door de buitenlandse ondernemer;\n\n\u2013 de invoer door de buitenlandse ondernemer waarbij zijn vaste inrichting in Nederland\n                                             is betrokken in de zin van artikel 53 van de uitvoeringsverordening; en\n\n\u2013 de invoer door de vaste inrichting in Nederland.\n\nDe vaste inrichting verwerkt de levering die volgt op de hiervoor bedoelde invoer\n                                       van de goederen in haar aangifte.\n\nHet volgende besluit wordt ingetrokken met ingang van de inwerkingtreding van dit\n                                       besluit:\n\nNummer\n\nDatum\n\nTitel\n\nReden intrekking; vindplaats in geactualiseerd besluit\n\nDGB2003-6237M\n\n21\u00a0november 2003\n\nHeffing van omzetbelasting met betrekking tot een vaste inrichting\n\nOnderdeel 1: geactualiseerd.\n\nOnderdeel 2: geactualiseerd.\n\nOnderdeel 3: niet opgenomen, beschrijvend.\n\nOnderdeel 4: geactualiseerd en verwerkt in onderdeel 6.\n\nOnderdeel 5: niet opgenomen, beschrijvend. De in onderdeel 5 opgenomen goedkeuring is overbodig\n                                                      geworden door HvJ 16\u00a0juli 2009, zaak C-244/08, Commissie/Itali\u00eb.\n\nOnderdeel 6: deels niet opgenomen vanwege beschrijvend karakter, deels geactualiseerd en verwerkt\n                                                      in\n\nonderdeel 8. De eerste twee zinnen zijn overbodig geworden door het HvJ-arrest Commissie/Itali\u00eb.\n\nOnderdeel 7: geactualiseerd en verwerkt in onderdeel 3.1.\n\nOnderdeel 8: geactualiseerd en verwerkt in onderdeel 4.\n\nOnderdeel 9: verwerkt in onderdeel 7.\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van de dag na de datum van uitgifte van de\n                                       Staatscourant waarin het wordt geplaatst.\n\nDit besluit wordt in de Staatscourant gepubliceerd.\n\nDen Haag,\n\nDe Staatssecretaris van Financi\u00ebn - Fiscaliteit en Belastingdienst\n\nJ. de Blieck\n\nhoofddirecteur Fiscaliteit en Juridische Zaken"}