Title: wetten.nl - Regeling - Loonbelastingaspecten bij vrijwilligers, vrijstellingen omzetbelasting bij sportverenigingen (ijsclubs) en dorpsverenigingen - BWBR0006578

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0006578/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Loonbelastingaspecten bij vrijwilligers, vrijstellingen omzetbelasting bij sportverenigingen (ijsclubs) en dorpsverenigingen - BWBR0006578", "content": "Loonbelastingaspecten bij vrijwilligers, vrijstellingen omzetbelasting bij sportverenigingen\n                                    (ijsclubs) en dorpsverenigingen\n\nDe Directeur-Generaal Belastingdienst heeft namens de Staatssecretaris van Financi\u00ebn\n                                    het volgende besloten.\n\nDe Vaste Commissie voor Financi\u00ebn uit de Tweede Kamer der Staten-Generaal heeft naar\n                                    aanleiding van onder meer een doelgroepenonderzoek bij sportverenigingen in de regio\n                                    Zwolle, de Staatssecretaris van Financi\u00ebn gevraagd zijn mening omtrent dergelijke\n                                    onderzoeken en de loonbelasting- en omzetbelastingaspecten die daarbij een rol spelen\n                                    kenbaar te maken. De beleidsmatig relevante passages uit de brief van de staatssecretaris\n                                    zijn hierna opgenomen.\n\n[Regeling vervallen per 29-06-2007]\n\nIk heb met betrekking tot de aan vrijwilligers verstrekte onkostenvergoedingen richtlijnen\n                                       opgesteld voor de Belastingdienst. Deze richtlijnen zijn neergelegd in de herziene\n                                       resolutie van 10\u00a0maart 1993, DB93/178. Een afschrift van deze resolutie heb ik bij\n                                       deze brief gevoegd. De inhoud van deze resolutie ziet er in hoofdlijnen als volgt\n                                       uit. In de eerste plaats is van belang wat onder een vrijwilliger kan worden verstaan.\n                                       Een vrijwilliger is een persoon die niet beroepshalve en op vrijwillige basis werkzaamheden\n                                       voor een niet-commerci\u00eble vereniging verricht zonder dat hij daarvoor een re\u00eble arbeidsbeloning\n                                       ontvangt. Als het gaat om (semi-)beroepskrachten is er geen sprake van vrijwilligers.\n                                       Ik denk daarbij bijvoorbeeld aan trainers die bij sportclubs de trainingen verzorgen\n                                       en daarmee in een neveninkomen voorzien. Afhankelijk van de feiten en omstandigheden\n                                       kan dan sprake zijn van loon uit dienstbetrekking dan wel andere inkomsten uit arbeid.\n\nVrijwilligers ontvangen geen re\u00eble arbeidsbeloning maar eventueel wel een vergoeding.\n\n[Regeling vervallen per 29-06-2007]\n\nIndien en voorzover de vergoeding niet meer bedraagt dan f\u00a020 per week en f\u00a01000 per\n                                       jaar is er voor de vereniging niets aan de hand. Zonder nader onderzoek mag de vereniging\n                                       er van uitgaan dat van loon in de zin van de Wet op de loonbelasting geen sprake is.\n\n[Regeling vervallen per 29-06-2007]\n\nSommige verenigingen geven uitsluitend een onkostenvergoeding aan de vrijwilligers.\n                                       Die vergoeding kan (veel) meer bedragen dan f\u00a01000 per jaar.\n\nAls tegenover die vergoeding echte kosten in fiscale zin staan, is er geen sprake\n                                       van loon of van inkomen. Toetsing aan de fiscale beperkingen die gelden voor bepaalde\n                                       soorten onkostenvergoedingen (reiskostenforfait, f\u00a00,57 per kilometer, etcetera) hoeft\n                                       in dergelijke gevallen niet plaats te vinden.\n\nAls de vereniging aannemelijk kan maken dat zij uitsluitend een kostenvergoeding heeft\n                                       verstrekt, is heffen van loonbelasting of inkomstenbelasting niet aan de orde.\n\n[Regeling vervallen per 29-06-2007]\n\nAls de vereniging aan vrijwilligers een vergoeding verstrekt van meer dan f\u00a01000 en\n                                       zij niet aannemelijk kan maken dat de vrijwilligers ook daadwerkelijk tot het verstrekte\n                                       bedrag onkosten maken, hoeft zij niet te toetsen of sprake is van een dienstbetrekking.\n                                       De vereniging moet dan wel aan de Belastingdienst opgeven aan wie zij deze vergoedingen\n                                       heeft verstrekt, en tot welk bedrag. De gegevens kunnen van belang zijn voor de inkomstenbelasting\n                                       van de betrokkenen.\n\n[Regeling vervallen per 29-06-2007]\n\nOp dorpsfeesten en dergelijke treden ook regelmatig artiesten op. In de Wet op de\n                                       loonbelasting is geregeld dat deze artiesten waarmee een zogenoemde overeenkomst van\n                                       korte duur wordt gesloten in fictieve dienstbetrekking staan. Over de aan hen verstrekte\n                                       vergoedingen moet dan ook normaliter altijd loonbelasting/ premie volksverzekeringen\n                                       worden ingehouden.\n\n[Regeling vervallen per 29-06-2007]\n\nDe Wet op de omzetbelasting 1968 kent in art. 11, eerste lid, onderdeel f, in navolging\n                                       van een daartoe strekkende bepaling in de Zesde BTW-richtlijn, een vrijstelling voor\n                                       prestaties van sociale en/of culturele aard. De prestaties waarvoor deze vrijstelling\n                                       geldt worden op grond van de Wet bij algemene maatregel van bestuur aangewezen. In\n                                       bijlage B bij het Uitvoeringsbesluit omzetbelasting 1968 is in verband hiermee een\n                                       lijst opgenomen van instellingen en prestaties die onder de werking van de vrijstelling\n                                       vallen. Opname in deze lijst geschiedt op verzoek van belanghebbenden en na onderzoek\n                                       door het Ministerie van Financi\u00ebn. Dit onderzoek richt zich voornamelijk op de statuten,\n                                       de financi\u00eble jaarstukken en de feitelijke activiteiten van de betrokken instellingen.\n                                       Daarbij wordt onder meer nagegaan of de activiteiten sociaal en/of cultureel van aard\n                                       zijn en of aan de twee andere wettelijke criteria is voldaan. Voor toepassing van\n                                       de vrijstelling gelden namelijk nog twee voorwaarden, de instelling (in omzetbelastingtechnische\n                                       zin: de ondernemer) mag geen winst beogen en er mag geen ernstige vorm van verstoring\n                                       van concurrentieverhoudingen optreden ten opzichte van ondernemers die winst beogen.\n\nNa opname van een instelling in genoemde bijlage vindt controle plaats bij statutenwijziging\n                                       terwijl periodiek de financi\u00eble jaarstukken aan een onderzoek worden onderworpen.\n\nOverigens kent de vrijstelling nog een aantal uitzonderingen. Zo geldt de vrijstelling\n                                       niet voor het verstrekken van spijzen en dranken, het verrichten van onderzoek, het\n                                       ter beschikking stellen van personeel en het verzorgen van loon- en salarisadministraties,\n                                       financi\u00eble administraties en grootboekadministraties. Andere prestaties kunnen in\n                                       geval van verstoring van concurrentieverhoudingen bij ministeri\u00eble regeling van de\n                                       vrijstelling worden uitgezonderd.\n\n[Regeling vervallen per 29-06-2007]\n\nWat betreft sportbeoefening kent de BTW twee vrijstellingsbepalingen. De eerste vrijstelling\n                                       \u2013 de zogenoemde sportvrijstelling \u2013 is geregeld in art. 11, eerste lid, onderdeel\n                                       e OB. Deze vrijstellingsbepaling ziet op \u2013 hier niet van belang zijnde uitzonderingen\n                                       daargelaten \u2013 de diensten door organisaties die zich de beoefening van sport of de\n                                       bevordering daarvan ten doel stellen, aan hun leden. De tweede vrijstelling \u2013 de zogenoemde\n                                       sociaal/culturele vrijstelling \u2013 is gebaseerd op art. 11, eerste lid, onderdeel f,\n                                       van de Wet en nader geregeld in bijlage B bij het Uitvoeringsbesluit omzetbelasting\n                                       1968. Op grond van punt b\u00a021 van die bijlage kunnen de instellingen die zich bezighouden\n                                       met het geven van gelegenheid tot sportbeoefening voor die prestatie gebruik maken\n                                       van de vrijstelling. Aan de toepassing van beide vrijstellingen is de eis verbonden\n                                       dat met de desbetreffende prestaties geen winst wordt beoogd. In het ambtsgebied van\n                                       de Belastingdienst/Ondernemingen Zwolle zijn boekenonderzoeken ingesteld bij verschillende\n                                       sportverenigingen, waaronder ijsverenigingen. Bij die ijsverenigingen is de vraag\n                                       aan de orde gekomen of en, zo ja, in hoeverre toertochten die zowel voor leden als\n                                       voor niet-leden worden georganiseerd, kunnen delen in de vrijstelling. Door de Belastingdienst\n                                       is daarover nog geen definitief standpunt ingenomen en er zijn evenmin aanslagen opgelegd.\n\nNaar het mij voorkomt, gaat het bij de toertochten om het gelegenheid geven tot en/of\n                                       de bevordering van de beoefening van de schaatssport. Dit betekent dat, voor zover\n                                       het gaat om het gelegenheid geven aan de leden van de vereniging om aan de toertochten\n                                       mee te doen, de vrijstelling van art. 11, eerste lid, onderdeel e, van de Wet geldt.\n                                       Het voorliggende probleem spitst zich toe op de vraag of de regeling in punt b\u00a021\n                                       van bijlage B (de vrijstelling van art. 11, eerste lid, onderdeel f, van de Wet) voldoende\n                                       ruimte biedt aan de desbetreffende schaatsvereniging om ook het gelegenheid geven\n                                       aan niet-leden om aan de toertochten mee te doen, onder de vrijstelling te brengen.\n\nAanvankelijk is door de desbetreffende belastingdiensteenheid het standpunt ingenomen\n                                       dat de vrijstelling van art. 11, eerste lid, onderdeel f, van de Wet niet ziet op\n                                       verenigingen waarvoor immers reeds een vrijstelling is geregeld in art. 11, eerste\n                                       lid, onderdeel e, van de Wet. De belastingdiensteenheid heeft dit vraagstuk in het\n                                       fiscaal overleg ingebracht. Ik ben van mening dat in de bewoordingen noch in de ontstaansgeschiedenis\n                                       van beide vrijstellingsbepalingen steun is te vinden voor de gedachte dat verenigingen\n                                       die gelegenheid geven tot sportbeoefening niet zouden zijn aan te merken als een instelling\n                                       als bedoeld in punt b\u00a021 van bijlage B waar het gaat om een zodanige activiteit verricht\n                                       ten behoeve van niet-leden. Een andere visie leidt praktisch gezien bovendien tot\n                                       ongewenste en door de wetgever stellig niet beoogde consequenties.\n\nAangezien de vrijstelling (zowel de sportvrijstelling als de sociaal-culturele vrijstelling)\n                                       slechts kan worden toegepast als met de toertochten geen winst wordt beoogd, zal een\n                                       ijsvereniging voor zover zij met het organiseren van de toertochten winst beoogt,\n                                       geen gebruik kunnen maken van de vrijstelling. Als zich de situatie voordoet dat een\n                                       ijsvereniging met de toertochten zekere overschotten ten behoeve van de verenigingsactiviteiten\n                                       wenst te behalen en overigens vrijgestelde prestaties verricht, ben ik bereid aan\n                                       te nemen dat het organiseren van de toertochten in alle gevallen een fondswervende\n                                       activiteit is. Alsdan komt de vrijstelling van art. 11, eerste lid, onderdeel v, van\n                                       de Wet aan de orde. Deze bepaling kent \u2013 voor zover hier van belang \u2013 een vrijstelling\n                                       voor fondswervende diensten waarmee per jaar geen hogere omzet wordt behaald dan f\u00a025.000.\n                                       Sinds 1982 geldt voor sportverenigingen op grond van een administratief voorschrift\n                                       een omzetgrens van f\u00a045.000. Met een dergelijke handelwijze wordt voorkomen dat een\n                                       ijsvereniging enkel voor de activiteit van de toertochten in de heffing van BTW wordt\n                                       betrokken. In verband daarmee kan ik mij er ook mee verenigingen dat, als een ijsvereniging\n                                       wat betreft toertochten naar de leden toe geen winst beoogt maar naar niet-leden toe\n                                       wel, de aan niet-leden berekende bedragen niet in de heffing worden betrokken, mits\n                                       die bedragen en alle eventuele overige bedragen voor fondswervende diensten in totaal\n                                       niet hoger zijn dan f\u00a045.000 op jaarbasis.\n\nDe hier geschetste handelwijze geldt uiteraard voor alle sportverenigingen die dergelijke\n                                       activiteiten als toertochten, bijvoorbeeld wieler- en wandeltochten, organiseren.\n\nSamenvattend betekent het vorenstaande dat door ijsverenigingen en -\u2060clubs georganiseerde\n                                       toertochten niet in de heffing van BTW worden betrokken, ongeacht of de personen die\n                                       aan de tochten meedoen leden of niet-leden zijn.\n\nVoor zover de vereniging of club winst beoogt ten behoeve van hun activiteiten komt\n                                       in voorkomende gevallen de fondswervende vrijstelling voor toepassing in aanmerking.\n                                       Naar mijn oordeel is daarmee de problematiek van de ijsverenigingen van de baan.\n\n[Regeling vervallen per 29-06-2007]\n\nOrganisaties die zich bezighouden met bepaalde prestaties van sociale of culturele\n                                       aard, kunnen zoals hiervoor is aangegeven, mits zij geen winst beogen en niet een\n                                       ernstige verstoring van de concurrentieverhoudingen optreedt, gebruik maken van de\n                                       vrijstelling die is geregeld in art. 11, eerste lid, onderdeel f\u00a0OB. Voor de toepassing\n                                       van deze vrijstelling zijn in bijlage B bij het Uitvoeringsbesluit omzetbelasting\n                                       1968 onder meer aangewezen instellingen werkzaam op het gebied van het club- en buurthuiswerk,\n                                       alsmede het jeugd- en jongerenwerk, alleen voor voorzieningen als bedoeld in onderdeel\n                                       III van de bijlage bij de Welzijnswet (onderdeel b\u00a015 van die bijlage) en instellingen\n                                       die zich bezighouden met het geven van gelegenheid tot sportbeoefening, alleen voor\n                                       deze prestatie (onderdeel b\u00a021 van de bijlage). In de meeste gevallen zullen verenigingen\n                                       die alleen de hiervoor bedoelde prestaties verrichten en daarmee geen winst beogen,\n                                       dus niet in de heffing van omzetbelasting worden betrokken. Verrichten zij ook andere\n                                       prestaties, dan kunnen zij nog gebruik maken van de vrijstelling die is geregeld in\n                                       art. 11, eerste lid, onderdeel v, van de Wet en die betrekking heeft op leveringen\n                                       en diensten van bijkomstige aard, mits de ontvangsten per jaar blijven onder de grens\n                                       van f\u00a0125.000 voor leve-ringen en f\u00a025.000 voor diensten. Dorpsverenigingen zijn als\n                                       zodanig niet opgenomen in Bijlage B. Wanneer deze verenigingen evenementen organiseren,\n                                       waarbij het publiek een toegangsprijs moet betalen, valt deze activiteit niet onder\n                                       de vrijstelling van art. 11, eerste lid onderdeel f, van de Wet. Als de ontvangsten\n                                       uit het verlenen tot toegang hoger zijn dan f\u00a025.000 per jaar, kan de activiteit evenmin\n                                       worden gerangschikt onder de vrijstelling van art. 11, eerste lid, onderdeel v, van\n                                       de Wet. Het verlenen van toegang tot deze evenementen is belast, zoals ook het verlenen\n                                       van toegang tot andere vermakelijkheidsevenementen, met inbegrip van sportwedstrijden\n                                       en -demonstraties, concerten en toneelvoorstellingen, belast is. Ongeacht of het hier\n                                       gaat om prestaties van sociale en/of culturele aard, zal toepassing van de vrijstelling\n                                       in dit soort gevallen doorgaans afstuiten op het feit dat systematisch overschotten\n                                       worden behaald.\n\n[Regeling vervallen per 29-06-2007]\n\nDe Belastingdienst zal zich bij de uitvoering uiteraard houden aan de hiervoor omschreven\n                                       bepalingen en richtlijnen. De verenigingen die menen dat ten aanzien van hen rechtens\n                                       te honoreren vertrouwen is opgewekt met betrekking tot de belastingheffing over reeds\n                                       verstreken jaren kunnen dit aanvoeren. Hiervan kan bijvoorbeeld sprake zijn als de\n                                       verenigingen in het verleden de voor de belastingheffing relevante informatie aan\n                                       de Belastingdienst hebben verstrekt en de Belastingdienst daarop had behoren te reageren.\n                                       Overigens zijn de activiteiten van de Belastingdienst ook met name gericht op de toekomst.\n                                       Bij de afhandeling van de belastingheffing over de verstreken jaren wordt rekening\n                                       gehouden met de individuele omstandigheden van het geval. Tot slot merk ik nog op\n                                       dat men zich met betrekking tot eventuele betalingsproblemen tot de Belastingdienst\n                                       kan wenden om een betalingsregeling te treffen dan wel kwijtschelding te verzoeken."}