Title: wetten.nl - Regeling - Successiewet 1956, waardering - BWBR0020194

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0020194/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Successiewet 1956, waardering - BWBR0020194", "content": "Successiewet 1956, waardering\n\nDe Minister van Financi\u00ebn heeft het volgende besloten:\n\nIn dit besluit zijn de besluiten over de waardering op grond van artikel 21 van de Successiewet 1956 geactualiseerd en samengevoegd.\n\nDe volgende besluiten zijn geactualiseerd en overgenomen in dit besluit:\n\n\u2013 6\u00a0april 1976, nr. 27-605198\n\n\u2013 17\u00a0februari 1993, nr. VB92/1297\n\n\u2013 \n18\u00a0augustus 1993, nr. VB93/1986\n\n\u2013 \n19\u00a0augustus 2003, nr. CPP2003/1903M\n\n\u2013 12\u00a0augustus 2004, nr. CPP2004/257M\n\n\u2013 6\u00a0september 2004, nr. CPP2004/1380M\n\nHet besluit van 9\u00a0maart 1992, nr. CA91/32, gewijzigd bij besluit van 8\u00a0juli 1993,\n                                    nr. CA93/167, \u00a7 2.8 en hoofdstuk 4, over de minnelijke waardering wordt ingetrokken.\n\n[Regeling vervallen per 11-06-2010 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2010]\n\nBW Burgerlijk Wetboek\n\nOBV Ouderlijke boedelverdeling als bedoeld in artikel 4:1167 BW (oud)\n\nSW Successiewet 1956\n\n[Regeling vervallen per 11-06-2010 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2010]\n\n[Regeling vervallen per 11-06-2010 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2010]\n\nEen OBV-testament is onder het nieuwe erfrecht vanaf 1\u00a0januari 2003 niet meer mogelijk.\n                                          De op 1\u00a0januari 2003 al bestaande testamenten worden op grond van het overgangsrecht\n                                          ge\u00eberbiedigd.\n\nEen OBV houdt kort gezegd in dat alle baten en lasten van rechtswege overgaan op de\n                                          langstlevende echtgenoot. De kinderen krijgen een vordering op de langstlevende echtgenoot\n                                          ter grootte van hun erfdeel. Deze vordering wegens overbedeling is meestal pas opeisbaar\n                                          bij het overlijden van de langstlevende ouder. Daarnaast kon de erflater bepalen dat\n                                          over de vordering een rente verschuldigd is, welke ook pas bij overlijden opeisbaar\n                                          is.\n\n[Regeling vervallen per 11-06-2010 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2010]\n\nBij een wettelijke vererving onder het nieuwe erfrecht vanaf 1\u00a0januari 2003 krijgt\n                                             de langstlevende ouder van rechtswege de goederen van de nalatenschap (artikel 4:13, tweede lid, van het BW). Ieder van de kinderen krijgt als erfgenaam van rechtswege een geldvordering ten\n                                             laste van de langstlevende echtgenoot, overeenkomend met de waarde van zijn erfdeel\n                                             (artikel 4:13, derde lid, van het BW). Over deze vordering wordt een rente vergoed met een percentage dat overeenkomt\n                                             met dat van de wettelijke rente, voor zover dit percentage hoger is dan zes. De erflater\n                                             of de langstlevende echtgenoot en de kinderen samen, kunnen een afwijkend rentepercentage\n                                             overeenkomen (artikel 4:13, vierde lid, van het BW). Als het rentepercentage wordt berekend overeenkomstig artikel 4:13, vierde lid, van het BW, wordt de overbedelingsvordering aangemerkt als een renteloze geldlening (artikel 21, tiende lid, van de SW).\n\nVoor de waardering van de overbedelingsvordering geef ik hierna voor de volgende twee\n                                             punten een nadere toelichting. Allereerst het rentepercentage dat gehanteerd moet\n                                             worden als in het testament nog wordt verwezen naar het promessedisconto van de Nederlandsche\n                                             Bank. Ten tweede de sterftetabellen die gehanteerd moeten worden bij de omrekening\n                                             van de enkelvoudige rente in een samengesteld interestpercentage.\n\n[Regeling vervallen per 11-06-2010 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2010]\n\n[Regeling vervallen per 11-06-2010 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2010]\n\nIn de (oude) testamenten op grond van de OBV is vaak bepaald dat de langstlevende\n                                             echtgenoot over de overbedelingsvordering rente is verschuldigd. Voor de rentevoet\n                                             wordt veelal aangesloten bij het promessedisconto van de Nederlandsche Bank. Door\n                                             de invoering van de Euro bestaat het promessedisconto van de Nederlandsche Bank of\n                                             een vergelijkbare referentierente echter sinds 1\u00a0januari 2002 niet meer. Voor deze\n                                             gevallen kan bij overlijden na 31\u00a0december 2001 de depositorente van de Europese Centrale\n                                             Bank als uitgangspunt worden genomen.\n\n[Regeling vervallen per 11-06-2010 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2010]\n\nDe overbedelingsvordering wordt aangemerkt als renteloze geldlening als het rentepercentage\n                                             wordt berekend overeenkomstig artikel 4:13, vierde lid, BW (artikel 21, tiende lid, van de SW).\n\n[Regeling vervallen per 11-06-2010 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2010]\n\nDe Hoge Raad heeft in zijn arrest van 11\u00a0juli 1989, nr. 25 735 (BNB 1989/260), aangegeven\n                                          hoe een overbedelingsvordering moet worden gewaardeerd. In die situatie was in het\n                                          testament een enkelvoudige rente bedongen, die pas bij overlijden van de overbedeelde\n                                          erfgenaam opeisbaar is. In dat geval wordt de vordering gewaardeerd op de nominale\n                                          waarde verminderd met de waarde van het vruchtgebruik. Voor het bepalen van de waarde\n                                          van het vruchtgebruik moet allereerst de enkelvoudige rente worden omgezet in een\n                                          samengesteld interestpercentage. De waarde van het vruchtgebruik wordt vervolgens\n                                          bepaald volgens de algemene regels die gelden voor de waardering van een vruchtgebruik\n                                          (artikel 21, achtste lid, van de SW juncto artikel 5 tot en met 10 van het Uitvoeringsbesluit Successiewet 1956).\n\n[Regeling vervallen per 11-06-2010 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2010]\n\nDe waarde van een verkrijging voor het successierecht wordt vastgesteld naar het tijdstip\n                                             van overlijden (artikel 21, eerste lid, van de SW). Voor de omrekening van de enkelvoudige rente naar samengestelde interest moet in\n                                             beginsel worden uitgegaan van de levensverwachting die bestaat in het jaar van overlijden.\n                                             De tabel die betrekking heeft op het jaar van overlijden zal echter doorgaans nog\n                                             niet verschenen zijn op het moment dat de aangifte wordt gedaan of de aanslag wordt\n                                             vastgesteld. In dat geval kan dan ook de tabel van het jaar voorafgaand aan het overlijden\n                                             worden gehanteerd.\n\n[Regeling vervallen per 11-06-2010 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2010]\n\nVoor de omrekening van enkelvoudige interest naar samengestelde interest kunnen twee\n                                             sterftetabellen worden toegepast:\n\n\u2013 de overlevingstafels van het CBS; of\n\n\u2013 de zogenaamde verlengde sterftetafels (GBM/GBV) van het Actuarieel Genootschap.\n\nDe tabellen van het Actuarieel Genootschap betreffen steeds een periode van vijf jaar\n                                             (1995\u20132000, 2000\u20132005), terwijl die van het CBS jaarlijks verschijnen. Bezien vanuit\n                                             een strikte wetstoepassing zullen doorgaans dan ook de CBS-tabellen gehanteerd moeten\n                                             worden. Deze tabellen sluiten immers het beste aan bij het jaar van overlijden.\n\nOp grond van praktische overwegingen acht ik het echter redelijk dat bij de omrekening\n                                             van enkelvoudige rente naar samengestelde interest een soepel standpunt wordt ingenomen.\n                                             Bij de bedoelde omrekening kunnen zowel de overlevingstafels van het CBS als de verlengde\n                                             sterftetafels GBM/GBV van het Actuarieel Genootschap worden gehanteerd. Hierbij geldt\n                                             de voorwaarde dat voor de aangifte voor het successierecht de op dat moment meest\n                                             recente versie van de gekozen tabel wordt gehanteerd.\n\n[Regeling vervallen per 11-06-2010 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2010]\n\nBij een OBV komt het voor dat de langstlevende de bevoegdheid heeft te kiezen voor\n                                       een afwijkende verdeling (de \u2018tenzij-clausule\u2019). Soms heeft de afwijkende verdeling\n                                       alleen betrekking op een gedeelte van de nalatenschap (de \u2018gedeeltelijke tenzij-clausule\u2019).\n\nDeze zogenoemde voorwaardelijke OBV kan worden gevolgd als de echtgenoten en kinderen\n                                       samen afwijken. Zie de Hoge Raad in zijn arresten van 17\u00a0januari 1996, BNB 1996/112c\n                                       en 5\u00a0november 1997, BNB 1998/8c. Naar mijn oordeel volgt uit de arresten dat een voorwaardelijke\n                                       OBV ook rechtsgeldig is als alleen de langstlevende echtgenoot kan afwijken.\n\nZolang de nalatenschap wordt verdeeld binnen de door de erflater in zijn testament\n                                       aangegeven bevoegdheden is in deze situaties artikel 30 van de SW niet van toepassing. Dit geldt zowel voor een tenzij-clausule als voor de gedeeltelijke\n                                       tenzij-clausule.\n\n[Regeling vervallen per 11-06-2010 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2010]\n\nAls een of meer erfgenamen een uitgesteld opeisbare vordering verkrijgen, kan sprake\n                                          zijn van een vruchtgebruik in de zin van artikel 18 van de SW (BNB 1989/260).\n\nOverbedelingsvorderingen worden gewaardeerd volgens de vruchtgebruikberekening als\n                                          bedoeld in artikel 21, achtste lid, van de SW (BNB 1989/260). Als gebruik wordt gemaakt van de \u2018tenzij-clausule\u2019, komt de OBV niet\n                                          tot stand. In dat geval wordt de verkrijging dan ook niet vastgesteld volgens de vruchtgebruikberekening.\n                                          Bij uitvoering van een gedeeltelijke tenzij-clausule, is de vruchtgebruikberekening\n                                          alleen van toepassing voor zover uitvoering wordt gegeven aan de OBV.\n\nVoor zover wordt afgeweken van de OBV, worden de daarop betrekking hebbende verkrijgingen\n                                          gewaardeerd naar de waarde in het economische verkeer (artikel 21, eerste lid, van de SW).\n\n[Regeling vervallen per 11-06-2010 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2010]\n\nEen schenker kan zich bij een schenking het vruchtgebruik met interingsbevoegdheid\n                                       voorbehouden (artikel 3:215 van het BW). De waarde van een dergelijke verkrijging moet voor het schenkingsrecht worden bepaald\n                                       volgens de algemene regels die gelden voor de waardering van een vruchtgebruik (artikel 21, achtste lid, van de SW juncto artikel 5 tot en met 10 van het Uitvoeringsbesluit Successiewet 1956).\n\nBij de invoering van vruchtgebruik met interingsbevoegdheid in het nieuwe Burgerlijk\n                                       Wetboek zijn de veranderingen daarvan voor het successierecht nauwkeurig overwogen.\n                                       Het vruchtgebruik met interingsbevoegdheid lijkt in economische zin sterk op het fide\u00ef-commis\n                                       de residuo. Toch heeft de wetgever geen aanleiding gezien de bepalingen met betrekking\n                                       tot de waardering van het vruchtgebruik in de SW te wijzigen. Tussen beide rechtsfiguren bestaan immers ook verschillen. Er is dus\n                                       geen aanleiding een dergelijke schenking op dezelfde wijze als een fide\u00ef-commis de\n                                       residuo te behandelen. Verzoeken om toepassing van de hardheidsclausule wijs ik dan\n                                       ook af.\n\n[Regeling vervallen per 11-06-2010 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2010]\n\nIn het besluit van 9\u00a0maart 1992, nr. CA91/32, gewijzigd bij besluit van 8\u00a0juli 1993,\n                                       nr. CA93/167was in hoofdstuk 4 een waarderingsbepaling opgenomen, de zogenoemde minnelijke\n                                       waardering. Deze minnelijke waardering stamt uit de tijd van de Successiewet 1859,\n                                       de voorloper van de huidige SW. Op grond van de minnelijke waardering kon voor de toepassing van de SW de inspecteur met belanghebbenden een overeenkomst aangaan tot bindende vaststelling\n                                       van de waarde van bepaalde goederen. Als uitkomst van de waardering geldt het gemiddelde\n                                       van de door betrokkenen gemaakte taxatie. Deze gemiddelde uitkomst heeft naar mijn\n                                       oordeel een thans ongewenste ruwheid. De minnelijke waardering is een vaststellingsovereenkomst.\n                                       Vaststellingsovereenkomsten worden fiscaal veelvuldig gebruikt. Er is geen aanleiding\n                                       om voor de SW een vaststellingsovereenkomst met een voorgeschreven uitkomst te gebruiken. Voortaan\n                                       gelden voor de SW onverkort de kaders voor vaststellingsovereenkomsten, zoals neergelegd in het besluit\n                                       van 1\u00a0december 1997, nr. AFZ97/2412U. Verzoeken om een minnelijke waardering die zijn\n                                       ingediend v\u00f3\u00f3r de dagtekening van dit besluit kunnen nog worden behandeld volgens\n                                       de regels van het besluit van 8\u00a0juli 1993.\n\n[Regeling vervallen per 11-06-2010 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2010]\n\nBij een gezamenlijk en bij opvolging gevestigd recht van vruchtgebruik volgt de langstlevende\n                                       de eerststervende op in zijn aandeel in het vruchtgebruik. De opvolging/aanwas is\n                                       een verkrijging, waarvan de waarde wordt bepaald door de daarvoor in de successiewetgeving\n                                       gegeven regels. Voor het successierecht wordt onder vruchtgebruik mede wordt verstaan\n                                       gebruik en bewoning (artikel 18, eerste lid, van de SW).\n\n[Regeling vervallen per 11-06-2010 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2010]\n\nDe Hoge Raad heeft op 27\u00a0december 1867 (PW 5249) overwogen dat bij een opvolgend recht\n                                          van gebruik en bewoning geen aanwas plaatsvindt bij de langstlevende. Op grond van\n                                          artikel 3:226 van het BW zijn thans de regels van vruchtgebruik overeenkomstig van toepassing op gebruik en\n                                          bewoning. Deze bepaling werkt ook door naar de regels over de aanwas bij de langstlevende\n                                          (artikel 3:203, tweede lid, van het BW). De wetgever geeft hiermee aan dat zowel een gezamenlijk vruchtgebruik als een recht\n                                          van gebruik en bewoning bij opvolging kunnen worden gevestigd. Een andere behandeling\n                                          van het recht van gebruik en bewoning ten opzichte van het recht van vruchtgebruik\n                                          is juridisch niet mogelijk. Het genoemde arrest is daarom achterhaald.\n\n[Regeling vervallen per 11-06-2010 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2010]\n\nDoor de aanwas breidt het recht (van de langstlevende) zich uit. De langstlevende\n                                          krijgt er iets bij, namelijk het (deel) recht van gebruik en bewoning van de eerststervende.\n                                          Het recht van gebruik en bewoning geeft aan belanghebbende minder rechten dan het\n                                          vruchtgebruik. De SW geeft echter geen aanknopingspunt voor een onderscheid in waardering van een vruchtgebruik\n                                          en een recht van gebruik en bewoning. De waarde van de aanwas van het recht van gebruik\n                                          en bewoning wordt op gelijke wijze vastgesteld als bij aanwas van het recht van vruchtgebruik.\n\n[Regeling vervallen per 11-06-2010 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2010]\n\nHet Gerechtshof te Amsterdam heeft in zijn uitspraak van 28\u00a0januari 1976, nr. 334/74\n                                       (BNB 1977/59) beslist dat een ge\u00efndexeerde lijfrente een periodieke uitkering tot\n                                       een onzeker bedrag is. Deze lijfrente moet dan ook worden gewaardeerd op grond van\n                                       artikel 21, zesde lid, van de SW juncto artikel 8, eerste lid, van het Uitvoeringsbesluit Successiewet 1956. De vraag is in hoeverre deze uitspraak ook geldt voor de waardering van waarde-\n                                       en welvaartsvaste pensioenen.\n\n[Regeling vervallen per 11-06-2010 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2010]\n\nOp grond van een redelijke wetstoepassing en op praktische gronden keur ik het volgende\n                                          goed. Voor de waardering (en de premieaftrek) van vrijgestelde pensioenen wordt geen\n                                          rekening gehouden met de indexatie.\n\n[Regeling vervallen per 11-06-2010 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2010]\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van de tweede werkdag na de dagtekening van\n                                       de Staatscourant waarin het wordt geplaatst.\n\n[Regeling vervallen per 11-06-2010 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2010]\n\nDe volgende besluiten zijn met ingang van de dagtekening van dit besluit ingetrokken.\n\n\u2013 6\u00a0april 1976, nr. 27-605198\n\n\u2013 9\u00a0maart 1992, nr. CA91/32, gewijzigd bij besluit van 8\u00a0juli 1993, nr. CA93/167, \u00a7\n                                             2.8 en hoofdstuk 4\n\n\u2013 17\u00a0februari 1993, nr. VB92/1297\n\n\u2013 \n18\u00a0augustus 1993, nr. VB93/1986\n\n\u2013 \n19\u00a0augustus 2003, nr. CPP2003/1903M\n\n\u2013 12\u00a0augustus 2004, nr. CPP2004/257M\n\n\u2013 6\u00a0september 2004, nr. CPP2004/1380M\n\nDit besluit zal in de Staatscourant worden geplaatst.\n\nDen Haag, 18 augustus 2006\n\nMinister\n\ndirecteur-generaal Belastingdienst\n\nJ. Thunnissen"}