Title: wetten.nl - Regeling - Besluit heffingskortingen - BWBR0048635

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0048635/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Besluit heffingskortingen - BWBR0048635", "content": "Besluit heffingskortingen\n\nDit besluit is een actualisering van het Besluit van 23\u00a0december 2022, nr.\u00a02022-278079\n                                       (Stcrt. 2022, 31871). In dit besluit zijn goedkeuringen opgenomen voor de toepassing\n                                       van de heffingskortingen in de inkomstenbelasting, de loonbelasting en de premie voor\n                                       de volksverzekeringen.\n\nDit besluit bevat goedkeuringen met betrekking tot de verschillende heffingskortingen\n                                          in de inkomstenbelasting, de loonbelasting en de premie voor de volksverzekeringen.\n                                          Onderdeel 2 bevat het beleid dat betrekking heeft op alle elementen van de standaardheffingskorting.\n                                          Onderdeel 3 bevat een specifieke goedkeuring met betrekking tot de algemene heffingskorting.\n                                          Onderdeel 4 bevat verschillende goedkeuringen met betrekking tot de inkomensafhankelijke combinatiekorting.\n                                          Tot slot bevat onderdeel 5 beleid met betrekking tot de korting voor groene beleggingen.\n\nHieronder staan de belangrijkste wijzigingen ten opzichte van het Besluit van 23 december 2022, nr. 278079.\n\n\u2013 \nOnderdeel 2.1 is vervallen. De goedkeuring in dit onderdeel is opgenomen in artikel 9, tweede lid, van de Wet financiering sociale verzekeringen.\n\n\u2013 \nOnderdelen 4.2 en 4.3 vervallen. De goedkeuringen in deze onderdelen vallen onder de reikwijdte van het\n                                                nieuwe onderdeel 4.5.\n\n\u2013 \nOnderdeel 4.5 bevat een goedkeuring voor de situatie dat een belastingplichtige en een kind niet\n                                                op hetzelfde woonadres in de BRP staan ingeschreven. Op grond van deze goedkeuring\n                                                kan de belastingplichtige toch onder voorwaarden in aanmerking kan komen voor de inkomensafhankelijke\n                                                combinatiekorting.\n\n\u2013 \nOnderdeel 4.6 bevat een goedkeuring voor de situatie waarin een gasthuishouden door de opvang van\n                                                een Oekra\u00efense ontheemde het recht op inkomensafhankelijke combinatiekorting verliest.\n\nAWR\n\nAlgemene wet inzake rijksbelastingen\n\nBRP\n\nBasisregistratie Personen\n\nURIB 2001\n\nUitvoeringsregeling inkomstenbelasting 2001\n\nWet BRP\n\nWet Basisregistratie Personen\n\nWet IB 2001\n\nWet inkomstenbelasting 2001\n\nWet LB 1964\n\nWet op de loonbelasting 1964\n\nEen naar het buitenland uitgezonden Nederlander, die in dienstbetrekking staat tot\n                                       de Staat der Nederlanden, wordt geacht in Nederland te wonen.1 Deze fictie leidt ertoe dat diegene voor de toepassing van de Wet IB 2001 wordt behandeld als binnenlandse belastingplichtige en derhalve recht heeft op (de\n                                       belastingdelen van) de heffingskortingen, ondanks de feitelijk buitenlandse woonplaats.In\n                                       tegenstelling tot de Wet IB 2001 is in de Wet LB 1964 geen vergelijkbare woonplaatsfictie opgenomen. Als gevolg daarvan worden uitgezonden\n                                       ambtenaren voor de Wet LB 1964 aangemerkt als in het buitenland woonachtige werknemers.\n\nMet ingang van 1 januari 2019 geldt dat een werkgever bij de berekening van de verschuldigde\n                                       belasting voor werknemers die niet in Nederland wonen, geen rekening mag houden met\n                                       de heffingskortingen.2 Voor werknemers die woonachtig zijn binnen de zogenoemde landenkring, geldt voor\n                                       de arbeidskorting een uitzondering.3 Het voorgaande geldt ook voor uitgezonden ambtenaren.Nu echter bij de inhouding van\n                                       loonbelasting reeds vaststaat dat een uitgezonden ambtenaar in de inkomstenbelasting\n                                       recht heeft op toepassing van de heffingskortingen, acht ik het hiervoor beschreven\n                                       gevolg niet in overeenstemming met de achtergrond van de regeling. Daarom keur ik\n                                       met toepassing van artikel 63 AWR (hardheidsclausule) het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nVoor uitgezonden ambtenaren, hun partner en kinderen jonger dan 27 jaar die op grond\n                                       van artikel 2.2, tweede of derde lid, Wet IB 2001 worden geacht in Nederland te wonen, keur ik goed dat de over een tijdvak verschuldigde\n                                       loonbelasting wordt verminderd met het bedrag van de heffingskorting voor de loonbelasting.\n                                       Deze goedkeuring geldt ongeacht het feitelijke woonland van de uitgezonden ambtenaar.\n\nBij de bepaling van de hoogte van de algemene heffingskorting wordt uitgegaan van\n                                       het belastbare inkomen uit werk en woning.4Het begrip belastbare inkomen uit werk en woning omvat ook het te conserveren inkomen.\n                                       Als er sprake is van te conserveren inkomen, leidt dit ertoe dat een belastingplichtige\n                                       een lager bedrag aan algemene heffingskorting in aanmerking kan nemen.\n\nHet hiervoor beschreven gevolg acht ik niet in overeenstemming met de achtergrond\n                                       van de regeling. Daarom keur ik vooruitlopend op wetswijziging het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nBij de bepaling van de hoogte van de algemene heffingskorting mag een belastingplichtige\n                                       uitgaan van het belastbare inkomen uit werk en woning, verminderd met het daarin begrepen\n                                       te conserveren inkomen.\n\nAls het fiscaal partnerschap gedurende het kalenderjaar aanvangt of wordt be\u00ebindigd\n                                          en er sprake is van een kortstondig partnerschap (fiscaal partnerschap van minder\n                                          dan 6 maanden), komt de belastingplichtige bij wie het kind op het woonadres in de\n                                          BRP staat ingeschreven niet in aanmerking voor de inkomensafhankelijke combinatiekorting\n                                          als diegene een hoger arbeidsinkomen heeft dan zijn nieuwe respectievelijk voormalig\n                                          partner. Deze situatie kan zich bijvoorbeeld voordoen bij scheiding, overlijden of\n                                          het ontstaan van het fiscaal partnerschap in de tweede helft van het jaar.\n\nDeze situatie acht ik niet in overeenstemming met de achtergrond van de regeling.\n                                          Het inkomen van de voormalig of nieuwe partner zou niet bepalend mogen zijn indien\n                                          er in een bepaald kalenderjaar sprake is van een kortstondig partnerschap.\n\nDaarom keur ik met toepassing van artikel 63 AWR (hardheidsclausule) onder voorwaarden het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur onder voorwaarden goed dat de belastingplichtige die in het kalenderjaar een\n                                          hoger arbeidsinkomen heeft dan zijn (voor een gedeelte van het jaar) fiscaal partner,\n                                          toch in aanmerking kan komen voor de inkomensafhankelijke combinatiekorting.\n\nVoorwaarden\n\nVoor deze goedkeuring gelden de volgende (cumulatieve) voorwaarden:\n\n1. In het kalenderjaar is sprake van een kortstondig fiscaal partnerschap (minder dan\n                                                zes maanden).\n\n2. De belastingplichtige voldoet aan de overige voorwaarden voor toepassing van de inkomensafhankelijke\n                                                combinatiekorting.\n\nVoorbeelden\n\nHieronder worden drie voorbeelden opgenomen.\n\nVoorbeeld 1: A staat met een jong kind (C) ingeschreven op woonadres Y. B staat met een jong kind\n                                          D) ingeschreven op woonadres Z. Op 1 december besluiten A en B te gaan samenwonen,\n                                          waardoor B zichzelf en D inschrijft op het woonadres Y. Door deze inschrijving op\n                                          woonadres Y ontstaat een fiscaal partnerschap tussen A en B. B heeft een lager arbeidsinkomen\n                                          dan A. Er is geen sprake van een kwalificerende co-ouderschapssituatie met voormalige\n                                          partners.\n\nA zou zonder onderhavige goedkeuring niet in aanmerking komen voor de inkomensafhankelijke\n                                          combinatiekorting, omdat gedurende het jaar sprake is van een fiscaal partnerschap\n                                          met B en het arbeidsinkomen van B lager is dan dat van A. Op grond van onderhavige\n                                          goedkeuring heeft A toch recht op de inkomensafhankelijke combinatiekorting. B heeft\n                                          ook recht op de inkomensafhankelijke combinatiekorting, omdat aan alle voorwaarden\n                                          voor de inkomensafhankelijke combinatiekorting wordt voldaan.\n\nVoorbeeld 2: A en B hebben \u00e9\u00e9n jong kind en zijn vorig jaar officieel gescheiden. Zij staan echter\n                                          nog tot eind januari van het huidige jaar met hun kind ingeschreven op hetzelfde woonadres.\n                                          Hierdoor zijn A en B tot en met 31 januari van dit jaar fiscaal partner. Op 1 februari\n                                          van dit jaar laat A zich met het kind inschrijven op een nieuw woonadres. A heeft\n                                          over dit jaar een hoger arbeidsinkomen dan B. Er is tussen A en B geen sprake van\n                                          een kwalificerende co-ouderschapssituatie.\n\nAangezien A dit jaar tot 31 januari een fiscaal partner heeft gehad en A een hoger\n                                          arbeidsinkomen geniet dan B, zou A zonder onderhavige goedkeuring niet in aanmerking\n                                          komen voor de inkomensafhankelijke combinatiekorting. Op grond van onderhavige goedkeuring\n                                          heeft A toch recht op de inkomensafhankelijke combinatiekorting. B heeft geen recht\n                                          op de inkomensafhankelijke combinatiekorting, omdat het kind niet ten minste zes maanden\n                                          op hetzelfde woonadres staat ingeschreven.\n\nVoorbeeld 3:A en B hebben twee jonge kinderen (C en D) en zijn vorig jaar officieel gescheiden.\n                                          Zij staan echter nog tot eind januari van het huidige jaar met hun kinderen ingeschreven\n                                          op hetzelfde woonadres. Hierdoor zijn A en B tot en met 31 januari van dit jaar fiscaal\n                                          partner. Op 1 februari van dit jaar laat A zich met kind C inschrijven op een nieuw\n                                          woonadres. Kind D blijft bij B ingeschreven op het (oude) woonadres. A heeft over\n                                          dit jaar een hoger arbeidsinkomen dan B.\n\nAangezien A dit jaar tot 31 januari een fiscaal partner heeft gehad en A een hoger\n                                          arbeidsinkomen geniet dan B, zou A zonder onderhavige goedkeuring niet in aanmerking\n                                          komen voor de inkomensafhankelijke combinatiekorting. Op grond van onderhavige goedkeuring\n                                          heeft A toch recht op de inkomensafhankelijke combinatiekorting. B heeft ook recht\n                                          op de inkomensafhankelijke combinatiekorting, omdat aan alle voorwaarden voor de inkomensafhankelijke\n                                          combinatiekorting wordt voldaan.\n\nVervallen\n\nVervallen\n\nVoor de inkomensafhankelijke combinatiekorting wordt met ingang van 1 januari 2022\n                                          met een partner gelijkgesteld degene die uitsluitend vanwege de toepassing van artikel 1.2, vierde lid, onderdeel b, Wet IB 2001 niet als partner wordt aangemerkt. Daardoor wordt ook een in het buitenland woonachtige\n                                          partner die geen kwalificerende buitenlandse belastingplichtige is als partner aangemerkt\n                                          voor toepassing van de inkomensafhankelijke combinatiekorting.\n\nVoor een buitenlandse belastingplichtige wordt het recht op inkomensafhankelijke combinatiekorting\n                                          beoordeeld op basis van het volgens de regels voor binnenlandse belastingplichtigen\n                                          berekende arbeidsinkomen (wereldarbeidsinkomen). Dat geldt zowel voor het arbeidsinkomen\n                                          van de belastingplichtige als zijn partner.\n\nEr zijn ook situaties waarin een inwoner van Nederland voor toepassing van de inkomensafhankelijke\n                                          combinatiekorting een in het buitenland woonachtige partner heeft die niet in Nederland\n                                          belastingplichtig is, of die buitenlands belastingplichtig is, maar niet aan de voorwaarden\n                                          van artikel 2.7, eerste lid, derde zin, Wet IB 2001 voldoet. Er kan onduidelijkheid bestaan over de wijze waarop bij deze partner het\n                                          arbeidsinkomen moet worden vastgesteld. Indien voor deze partner niet wordt uitgegaan\n                                          van het wereldarbeidsinkomen, maar slechts van het in Nederland belastbare arbeidsinkomen,\n                                          kan dat tot gevolg hebben dat de in Nederland woonachtige partner hierdoor niet aan\n                                          de eisen van de inkomensafhankelijke combinatiekorting voldoet. De in Nederland woonachtige\n                                          partner geniet dan in voorkomende gevallen voor toepassing van de Wet IB 2001 geen lager arbeidsinkomen dan zijn of haar in het buitenland woonachtige partner,\n                                          terwijl dat feitelijk wel het geval kan zijn.\n\nDeze uitkomst acht ik niet in overeenstemming met de achtergrond en de bedoeling van\n                                          de regeling. Een redelijke wetstoepassing brengt met zich mee dat voor de toepassing\n                                          van artikel 8.14a Wet IB 2001, bij een in het buitenland woonachtige partner het arbeidsinkomen wordt vastgesteld\n                                          volgens de regels voor binnenlandse belastingplichtigen berekende arbeidsinkomen (het\n                                          wereldarbeidsinkomen).\n\nVoor toekenning van de inkomensafhankelijke combinatiekorting geldt onder meer de\n                                          voorwaarde dat het kind ten minste zes maanden op hetzelfde woonadres als de belastingplichtige\n                                          staat ingeschreven in de BRP (hierna aangeduid als: de formele inschrijvingseis).\n                                          Deze voorwaarde geldt als een objectief en controleerbaar aanknopingspunt om te oordelen\n                                          of belastingplichtige en het kind tot hetzelfde huishouden behoren. Aangenomen wordt\n                                          immers dat bij een gezamenlijke inschrijving op een woonadres in de BRP vrijwel altijd\n                                          sprake is van het voeren van een gezamenlijke huishouding.\n\nEr doen zich situaties voor waarin door voornoemde voorwaarde geen recht bestaat op\n                                          de inkomensafhankelijke combinatiekorting, maar waarbij de belastingplichtige en het\n                                          kind wel gedurende ten minste zes maanden tot hetzelfde huishouden behoren. Hieraan\n                                          kunnen diverse redenen ten grondslag liggen, zoals:\n\n\u2022 De vereiste inschrijving op een woonadres ontbreekt omdat de belastingplichtige samen\n                                                met een kind aan boord van een binnenvaartschip zonder vaste ligplaats woont.\n\n\u2022 Vanwege veiligheidsredenen staan de belastingplichtige en het kind niet ingeschreven\n                                                op een woonadres.\n\n\u2022 Belastingplichtige woont met een kind op een woonadres waar de gemeente inschrijving\n                                                op een woonadres in de BRP niet toestaat (bijvoorbeeld in een recreatiewoning of op\n                                                een woonboot).\n\n\u2022 Belastingplichtige woont met een kind bij vrienden en staat niet op het betreffende\n                                                woonadres ingeschreven in de BRP.\n\n\u2022 Belastingplichtige woont met een kind in het buitenland waar geen met het BRP vergelijkbare\n                                                registratie bestaat.\n\nHet niet toekennen van de inkomensafhankelijke combinatiekorting in dit soort situaties\n                                          acht ik niet in overeenstemming met doel en strekking van de regeling. De inkomensafhankelijke\n                                          combinatiekorting is immers bedoeld als maatregel om de arbeidsparticipatie te bevorderen\n                                          van de alleenstaande ouder of minstverdienende partner die de zorg over een kind jonger\n                                          dan 12 jaar met arbeid combineert. Vooruitlopend op wetgeving keur ik daarom voor\n                                          belastingaanslagen tot en met het belastingjaar 2024 het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur onder voorwaarden goed dat de belastingplichtige en een kind die niet ten\n                                          minste zes maanden op hetzelfde woonadres staan ingeschreven in de BRP, maar die in\n                                          het kalenderjaar gedurende ten minste zes maanden een gezamenlijke huishouding voeren,\n                                          voor de toepassing van artikel 8.14a, eerste lid, onderdeel b, van de Wet IB 2001 worden beschouwd op hetzelfde woonadres te staan ingeschreven in de BRP.\n\nVoorwaarden\n\nVoor deze goedkeuring gelden de volgende drie (cumulatieve) voorwaarden:\n\n1. Belastingplichtige en een kind voeren gedurende het kalenderjaar ten minste zes maanden\n                                                een gezamenlijke huishouding;\n\n2. Het kind staat niet voor ten minste zes maanden ingeschreven op een woonadres in de\n                                                BRP bij een ander dan de belastingplichtige; en\n\n3. Aan de overige voorwaarden voor toepassing van de inkomensafhankelijke combinatiekorting\n                                                wordt voldaan. Voor de toepassing van deze goedkeuring wordt met een partner gelijkgesteld\n                                                degene die ten minste zes maanden op hetzelfde woonadres als de belastingplichtige\n                                                verblijft en uitsluitend door het ontbreken van een inschrijving op hetzelfde woonadres\n                                                in de BRP niet als partner in de zin van artikel 1.2 Wet IB 2001 wordt aangemerkt.\n\nDe oorlog in Oekra\u00efne heeft geleid tot een toestroom van Oekra\u00efense ontheemden 5 naar Nederland. Deze toestroom heeft gezorgd voor een extra druk op de bestaande\n                                          al volle opvangcentra. Omdat het gaat om een tijdelijke acute noodopvang van mensen\n                                          in een noodsituatie, heeft de overheid particuliere gasthuishoudens opgeroepen om\n                                          Oekra\u00efense ontheemden in huis te nemen. Diverse particuliere gasthuishoudens hebben\n                                          kamers beschikbaar gemaakt en vangen een groot deel van deze ontheemden op. De Oekra\u00efense\n                                          ontheemde heeft de verplichting om zich in te schrijven in de BRP op het adres waar\n                                          hij verblijft. Dit is ook van belang om in aanmerking te kunnen komen voor bepaalde\n                                          voorzieningen. Als een Oekra\u00efense ontheemde zich inschrijft op het woonadres in de\n                                          BRP van een alleenstaande belastingplichtige met een kind kan fiscaal partnerschap\n                                          ontstaan. Omdat de inkomensafhankelijke combinatiekorting in het geval van fiscaal\n                                          partnerschap enkel van toepassing is voor de minstverdienende partner kan in de bovenstaande\n                                          situatie de belastingplichtige het recht op inkomensafhankelijke combinatiekorting\n                                          verliezen.\n\nDeze uitkomst acht ik niet in overeenstemming met de overheidsbrede lijn dat gasthuishoudens\n                                          door de tijdelijke opvang van een Oekra\u00efense ontheemde geen (financieel) nadelige\n                                          gevolgen mogen ondervinden. Daarom keur ik met ingang van 1 januari 2022 vooruitlopend\n                                          op wetgeving het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur onder de volgende voorwaarden goed dat de belastingplichtige die in het kalenderjaar\n                                          een hoger arbeidsinkomen heeft dan de Oekra\u00efense ontheemde die zijn fiscaal partner\n                                          is, toch in aanmerking kan komen voor de inkomensafhankelijke combinatiekorting.\n\n1. De Oekra\u00efense ontheemde valt op grond van het Uitvoeringsbesluit (EU) 2022/382 onder\n                                                de Richtlijn 2001/55/EG;\n\n2. De belastingplichtige zou zonder de opvang van de Oekra\u00efense ontheemde voldoen aan\n                                                alle voorwaarden voor toepassing van de inkomensafhankelijke combinatiekorting.\n\nDe goedkeuring is beperkt tot de geldingsduur van Richtlijn 2001/55/EG die bescherming\n                                          verleent aan ontheemde Oekra\u00efners.\n\nDe korting voor groene beleggingen maakt deel uit van de standaardheffingskorting\n                                       en bestaat daarom uit zowel een inkomstenbelastingdeel als premiedelen. Bij een premieplichtige\n                                       die niet tevens belastingplichtig is voor box 3 volgens hoofdstuk 5 Wet IB 2001 kan de vraag opkomen of kan worden voldaan aan de in artikel 8.19, eerste lid, Wet IB 2001 opgenomen voorwaarde dat de groene beleggingen zijn vrijgesteld op grond van artikel 5.13 Wet IB 2001.\n\nBij deze premieplichtigen kan bijvoorbeeld gedacht worden aan buitenlandse belastingplichtigen\n                                       of partieel buitenlandse belastingplichtigen. Groene beleggingen behoren niet tot\n                                       de bezittingen in Nederland volgens artikel 7.7, tweede lid, Wet IB 2001. Om die reden wordt niet toegekomen aan een vrijstelling op grond van artikel 5.13 Wet IB 2001 en dus ook niet aan toepassing van het inkomstenbelastingdeel van de heffingskorting\n                                       voor groene beleggingen.\n\nToepassing van dit principe op de premiedelen van de heffingskorting zou leiden tot\n                                       een verschillende behandelingen van premieplichtigen afhankelijk van onder andere\n                                       de woonplaats. Een dergelijk onderscheid past niet in het stelsel van de premieheffing\n                                       en zou mogelijk in strijd zijn met het recht van de Europese Unie.\n\nIn het verleden is daarom het standpunt ingenomen dat een premieplichtige die niet\n                                       belastingplichtig is volgens hoofdstuk 5 Wet IB 2001 in aanmerking kan komen voor de premiedelen van de korting voor groene beleggingen.\n                                       Dit standpunt is door de Belastingdienst sindsdien ook zo toegepast, maar was niet\n                                       meer opgenomen in een beleidsbesluit.\n\nTer verduidelijking wordt het voornoemde standpunt hierbij opnieuw opgenomen:\n\nEen premieplichtige die niet belastingplichtig is volgens hoofdstuk 5 Wet IB 2001 kan in aanmerking komen voor de premiedelen van de heffingskorting voor groene beleggingen,\n                                       mits hij als belastingplichtige volgens hoofdstuk 5 Wet IB 2001 aan de voorwaarden\n                                       van artikel 8.19 Wet IB 2001 zou voldoen.\n\nHet besluit van 23 december 2022, nr. 2022-278079 is ingetrokken met ingang van de inwerkingtreding van dit besluit.\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van de dag na de datum van uitgifte van de\n                                       Staatscourant waarin het wordt geplaatst, met dien verstande dat onderdeel 4.6 terugwerkt tot en met 1 januari 2022.\n\nDit besluit wordt aangehaald als: Besluit heffingskortingen.\n\nDit besluit wordt in de Staatscourant geplaatst.\n\nDen Haag, 19 september 2023\n\nDe Staatssecretaris van Financi\u00ebn,\n\nH.G. \nRoodbeen\n\nHoofddirecteur Fiscale en Juridische Zaken"}