Title: wetten.nl - Regeling - Fiscale eenheid, regeling zoals deze in werking is getreden met ingang van 1 januari 2003, vraag en antwoordbesluit - BWBR0015775

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0015775/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Fiscale eenheid, regeling zoals deze in werking is getreden met ingang van 1 januari 2003, vraag en antwoordbesluit - BWBR0015775", "content": "Fiscale eenheid, regeling zoals deze in werking is getreden met ingang van 1 januari\n                                    2003, vraag en antwoordbesluit\n\n[Regeling vervallen per 23-12-2010 met terugwerkende kracht tot en met 14-12-2010]\n\nVanuit de praktijk zijn vragen gesteld met betrekking tot diverse aspecten van de\n                                       regeling van artikel 15 van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 (Wet Vpb), zoals\n                                       deze regeling luidt met ingang van 1 januari 2003. In het navolgende wordt een overzicht\n                                       van de gestelde vragen en de daarop verstrekte antwoorden gegeven.\n\n[Regeling vervallen per 23-12-2010 met terugwerkende kracht tot en met 14-12-2010]\n\n[Regeling vervallen per 23-12-2010 met terugwerkende kracht tot en met 14-12-2010]\n\nIn het besluit van 18 juli 1989, nr. DB88/4852, onder meer gepubliceerd in V-N 1989/2825,\n                                          pt 16, staat beleid opgenomen met betrekking tot het verlenen van optierechten op\n                                          aandelen in een dochtermaatschappij. Uit het besluit van 31\u00a0januari 2003, nr.\u00a0CPP2003/46M,\n                                          volgt dat voornoemd besluit van 18\u00a0juli 1989 uitsluitend nog van toepassing is op\n                                          boekjaren die zijn aangevangen v\u00f3\u00f3r 1\u00a0januari 2003 en op belastingplichtigen die een\n                                          beroep doen op de regeling die is opgenomen in artikel IV, tweede lid, van de Wet\n                                          van 11\u00a0december 2002, Stb. 618. Mij is de vraag voorgelegd of het beleid met betrekking\n                                          tot optierechten wordt voortgezet onder het nieuwe regime.\n\n[Regeling vervallen per 23-12-2010 met terugwerkende kracht tot en met 14-12-2010]\n\nJa. Tijdens de parlementaire behandeling van het wetsvoorstel dat heeft geleid tot\n                                          de Wet van 11\u00a0december 2002, Stb. 618, houdende wijziging van de Wet op de vennootschapsbelasting\n                                          1969 c.a. (herziening regime fiscale eenheid) heb ik aangegeven dat het de bedoeling\n                                          is het beleid met betrekking tot het verlenen van optierechten onder het nieuwe regime\n                                          voort te zetten. In dit besluit maak ik van de gelegenheid gebruik het beleid op dit\n                                          punt vast te leggen.\n\nToelichting\n\nVoor de toepassing van artikel 15 van de Wet Vpb is onder meer vereist dat de moedermaatschappij\n                                          de juridische en economische eigendom bezit van ten minste 95 percent van de aandelen\n                                          in het nominaal gestorte kapitaal van de dochtermaatschappij. Het toekennen van een\n                                          optierecht kan tot gevolg hebben dat een derde, de optiehouder, belanghebbende wordt\n                                          bij het vermogen van de dochtermaatschappij. Ik ben dan ook van mening dat het verlenen\n                                          van de optie tot gevolg kan hebben dat tijdens de optieperiode niet (langer) is voldaan\n                                          aan de bezitseis.\n\nVoorzover nodig keur ik keur goed dat een optieverlening geen beletsel voor het tot\n                                          stand komen of voortbestaan van de fiscale eenheid zal vormen, mits voldaan is aan\n                                          de volgende voorwaarden:\n\n\u2013 de optieverlening heeft betrekking op door de dochtermaatschappij nieuw uit te geven\n                                                aandelen; van deze voorwaarde mag worden afgeweken indien de optierechten worden verleend\n                                                aan een in dienstbetrekking zijnde werknemer in het kader van die dienstbetrekking;\n\n\u2013 de optieverlening spruit voort uit de bedrijfsuitoefening van de fiscale eenheid en\n                                                wordt dus niet ingegeven door andere dan zakelijke overwegingen;\n\n\u2013 bij het verlenen van de optie moet niet reeds bij voorbaat worden aangenomen dat deze\n                                                zonder meer zal worden uitgeoefend;\n\n\u2013 de moedermaatschappij blijft ook na de optieverlening haar aandeelhoudersrechten in\n                                                de dochtermaatschappij uitoefenen, en overigens is voldaan aan de voorwaarden voor\n                                                de totstandkoming van een fiscale eenheid.\n\nNa het uitoefenen van het optierecht kan een situatie ontstaan dat het aandelenbezit\n                                          van de moedermaatschappij in de dochtermaatschappij daalt tot beneden de 95% van het\n                                          nominaal gestorte kapitaal. De fiscale eenheid wordt dan op het tijdstip dat het optierecht\n                                          wordt uitgeoefend be\u00ebindigd.\n\nMij zijn gevallen voorgelegd waarbij belanghebbenden, om dit laatste te voorkomen,\n                                          bij het verlenen van de optie bepaalden dat het optierecht vlak voor de uitoefening\n                                          zou worden afgekocht, dan wel dat de optiehouder de bij de uitoefening van de optie\n                                          verkregen aandelen (onmiddellijk) zou moeten aanbieden aan de moedermaatschappij.\n                                          Een be\u00ebindiging van de fiscale eenheid zal slechts kunnen worden voorkomen als het\n                                          bezit van de moedermaatschappij niet op enig moment daalt beneden de 95%-grens.\n\nVerzoeken om goedkeuring voor het tot stand komen of voortbestaan van een fiscale\n                                          eenheid dienen te worden voorgelegd aan de competente inspecteur.\n\n[Vervallen per 23-12-2004]\n\n[Vervallen per 23-12-2004]\n\n[Vervallen per 23-12-2004]\n\n[Regeling vervallen per 23-12-2010 met terugwerkende kracht tot en met 14-12-2010]\n\n[Regeling vervallen per 23-12-2010 met terugwerkende kracht tot en met 14-12-2010]\n\nEr vindt een juridische fusie plaats op de voet van artikel 18 Besluit fiscale eenheid\n                                          2003 (juridische fusie van dochtermaatschappij binnen fiscale eenheid). Bij deze fusie\n                                          worden geen aandelen uitgereikt. Bij de juridische fusie kunnen vermogensbestanddelen\n                                          worden overgedragen waarin meerwaarden liggen besloten. Er is dan sprake van besmette\n                                          transacties voor de toepassing van artikel 15ai van de Wet Vpb. Verwezen wordt in\n                                          dit verband ook naar de toelichting op artikel 18 Besluit fiscale eenheid 2003. Om\n                                          voor de verkorte sanctietermijn van artikel 15ai van de Wet Vpb in aanmerking te komen,\n                                          wordt onder meer ge\u00ebist dat sprake is van een overdracht van een (zelfstandig onderdeel\n                                          van een) onderneming en dat deze overdracht uitsluitend plaatsvindt tegen uitreiking\n                                          van aandelen door de overnemer. Zie in dit verband artikel 15ai, derde lid, sub b,\n                                          van de Wet Vpb. De vraag is voorgelegd of het vereiste van \u2018uitreiking van aandelen\u2019\n                                          ook geldt bij juridische fusies waarbij op grond van het civiele recht geen aandelen\n                                          hoeven te worden uitgereikt.\n\n[Regeling vervallen per 23-12-2010 met terugwerkende kracht tot en met 14-12-2010]\n\nIk ben bereid goed te keuren dat de verkorte driejaarstermijn kan worden toegepast\n                                          in situaties waarin op grond van het civiele recht in het kader van een juridische\n                                          fusie geen aandelen hoeven te worden uitgereikt. Vereist is uiteraard wel dat overigens\n                                          aan alle voorwaarden zoals opgenomen in artikel 15ai, derde lid, sub b, van de Wet\n                                          Vpb wordt voldaan.\n\n[Regeling vervallen per 23-12-2010 met terugwerkende kracht tot en met 14-12-2010]\n\n[Regeling vervallen per 23-12-2010 met terugwerkende kracht tot en met 14-12-2010]\n\nEen moedermaatschappij koopt op 1\u00a0januari 2003 de aandelen in een zogenoemde kasgeldvennootschap.\n                                          Beide vennootschappen hanteren als boekjaar het kalenderjaar. Kan de kasgeldvennootschap\n                                          op de datum van aankoop worden opgenomen in de fiscale eenheid van de moedermaatschappij,\n                                          indien op de moedermaatschappij het beleid van 22\u00a0mei 1991, nr.\u00a0DGM/RGD/91/35, Infobulletin\n                                          1991/321, van toepassing is?\n\n[Regeling vervallen per 23-12-2010 met terugwerkende kracht tot en met 14-12-2010]\n\nJa. Als de moedermaatschappij en de kasgeldvennootschap daarom verzoeken, is er geen\n                                          bezwaar tegen dat de fiscale eenheid reeds ingaat op 1\u00a0januari 2003, mits beiden zich\n                                          vooraf schriftelijk akkoord verklaren dat:\n\n\u2013 bij verkoop van de aandelen in de kasgeldvennootschap binnen twaalf maanden na de\n                                                datum waarop deze aandelen zijn aangekocht de fiscale eenheid wordt geacht nooit tot\n                                                stand te zijn gekomen;\n\n\u2013 de discount bij aankoop en de upcount bij verkoop worden gerekend tot de winst van\n                                                het jaar waarin de aankoop onderscheidenlijk verkoop plaatsvindt.\n\nToelichting\n\nOp grond van artikel 15, derde lid, onderdeel f, van de Wet Vpb, zoals deze bepaling\n                                          luidt met ingang van 1\u00a0januari 2003, kan een dochtermaatschappij niet in een fiscale\n                                          eenheid worden opgenomen wanneer de aandelen in de dochter door de moedermaatschappij\n                                          als voorraad \u2013 in de zin van de regeling voor de deelnemingsvrijstelling \u2013 worden\n                                          gehouden. De Belastingdienst/Grote ondernemingen Amsterdam heeft destijds om redenen\n                                          van doelmatigheid met een aantal banken bewijsafspraken gemaakt over de vraag of aandelen\n                                          in zogenoemde kasgeldvennootschappen al dan niet als voorraad worden gehouden. Deze\n                                          afspraken houden in dat aandelen in kasgeldvennootschappen die niet binnen twaalf\n                                          maanden na aankoop worden bestemd voor de verkoop, \u2013 voor zover nodig \u2013 geacht worden\n                                          niet te worden gehouden als voorraad in de zin van artikel 13, tweede lid, van de\n                                          Wet Vpb, mits de discount bij aankoop en de upcount bij verkoop worden gerekend tot\n                                          de winst van het jaar waarin de aankoop onderscheidenlijk verkoop plaatsvindt. Dit\n                                          beleid is neergelegd in de publicatie van 22\u00a0mei 1991, nr.\u00a0DGM/RGD/91/35, Infobulletin\n                                          1991/321. Tijdens de parlementaire behandeling van het wetsvoorstel \u2018herziening regime\n                                          fiscale eenheid\u2019 heb ik aangegeven dat als dit beleid van toepassing is een kasgeldvennootschap\n                                          ook onder het nieuwe regime kan worden opgenomen in de fiscale eenheid. Uiteraard\n                                          moet verder aan alle vereisten voor de toepassing van artikel 15 van de Wet Vpb zijn\n                                          voldaan.\n\n[Regeling vervallen per 23-12-2010 met terugwerkende kracht tot en met 14-12-2010]\n\n[Regeling vervallen per 23-12-2010 met terugwerkende kracht tot en met 14-12-2010]\n\nIn het besluit van 19 januari 1996, nr.\u00a0DB95/2014M, onder meer gepubliceerd in V-N\n                                          1996/665, pt 15, staat beleid opgenomen met betrekking tot de verrekening van aanloopverliezen.\n                                          Uit het besluit van 31\u00a0januari 2003, nr. CPP2003/46M, volgt dat voornoemd besluit\n                                          uitsluitend nog van toepassing is op boekjaren die zijn aangevangen v\u00f3\u00f3r 1\u00a0januari\n                                          2003 en op belastingplichtigen die een beroep doen op de regeling die is opgenomen\n                                          in artikel IV, tweede lid, van de Wet van 11\u00a0december 2002, Stb. 618. Mij is de vraag\n                                          voorgelegd of het beleid met betrekking tot aanloopverliezen wordt voortgezet onder\n                                          het nieuwe regime.\n\n[Regeling vervallen per 23-12-2010 met terugwerkende kracht tot en met 14-12-2010]\n\nJa. Tijdens de parlementaire behandeling van het wetsvoorstel dat heeft geleid tot\n                                          de Wet van 11\u00a0december 2002, Stb. 618, houdende wijziging van de Wet op de vennootschapsbelasting\n                                          1969 c.a. (herziening regime fiscale eenheid) heb ik aangegeven dat het de bedoeling\n                                          is het beleid met betrekking tot de verrekening van aanloopverliezen onder het nieuwe\n                                          regime voort te zetten.\n\nIk keur derhalve goed dat binnen een fiscale eenheid die tot stand is gekomen op de\n                                          voet van artikel 15 van de Wet Vpb (zoals deze luidde voor 1\u00a0januari 2003) de verrekening\n                                          van v\u00f3\u00f3r inwerkingtreding van de wet van 23\u00a0december 1994 in artikel 20, derde lid\n                                          van de Wet Vpb bedoelde verliezen (aanloopverliezen), die zijn geleden over boekjaren\n                                          v\u00f3\u00f3r 1995 (1995/1996) als volgt plaats vindt.\n\nAanloopverliezen van een maatschappij worden eerst verrekend overeenkomstig het bepaalde\n                                          in artikel 15ae, eerste lid, van de Wet Vpb, juncto artikel 15ah van de Wet Vpb. Vervolgens\n                                          is het nog niet tot verrekening gekomen deel daarvan in afwijking van het bepaalde\n                                          in artikel 15ae van de Wet Vpb, verrekenbaar met de som van de winsten van de maatschappijen\n                                          die tenminste gedurende 8 jaar onafgebroken deel hebben uitgemaakt van de fiscale\n                                          eenheid waartoe de maatschappij met de aanspraak op aanloopverliezen ook behoort.\n                                          Indien meer dan \u00e9\u00e9n maatschappij aanspraak heeft op verrekening van een in hetzelfde\n                                          jaar geleden aanloopverlies, vindt hierbij de verrekening plaats naar verhouding van\n                                          het door iedere maatschappij in dat jaar geleden aanloopverlies.\n\nHet bovenstaande geldt slechts voor een aanloopverlies van een dochtermaatschappij,\n                                          zo lang de dochtermaatschappij deel uitmaakt van de fiscale eenheid.\n\nVerzoeken om goedkeuring voor het verrekenen van aanloopverliezen dienen te worden\n                                          voorgelegd aan de competente inspecteur.\n\nToelichting\n\nSinds de invoering van de wet van 23\u00a0december 1994 tot wijziging van de Wet op de\n                                          inkomstenbelasting 1964 en de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 (onbeperkte voorwaartse\n                                          verrekening van ondernemingsverliezen en vaststelling van verliezen bij beschikking)\n                                          (Stb. 1994, 937) is het onderscheid tussen gewone verliezen en aanloopverliezen vervallen.\n                                          Vanaf die datum zijn beide verliezen als ondernemingsverliezen onbeperkt voorwaarts\n                                          verrekenbaar. Binnen fiscale eenheid is het verschil in behandeling tussen gewone\n                                          verliezen en aanloopverliezen gehandhaafd. Ten aanzien van aanloopverliezen hoeft\n                                          na 8 jaar onder voorwaarden geen winstsplitsing meer plaats te vinden, terwijl dit\n                                          wel moet voor gewone verliezen, mits de fiscale eenheid op 1\u00a0januari 2003 bestond."}