Title: wetten.nl - Regeling - Overdrachtsbelasting, startersvrijstelling en 2%-tarief - BWBR0047209

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0047209/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Overdrachtsbelasting, startersvrijstelling en 2%-tarief - BWBR0047209", "content": "Overdrachtsbelasting, startersvrijstelling en 2%-tarief\n\nDe Staatssecretaris van Financi\u00ebn heeft het volgende besloten.\n\nDit besluit actualiseert en vervangt het besluit van 29\u00a0juni 2021, nr. 2021-121034\n                                       (\nStcrt. 2021, 34540\n) en bevat het beleid over de toepassing van de startersvrijstelling en het voor de\n                                       verkrijging van woningen geldende overdrachtsbelastingtarief van 2%.\n\n[Regeling vervallen per 04-03-2023]\n\nIn dit besluit is het beleid opgenomen over de startersvrijstelling en het voor de\n                                       verkrijging van woningen geldende overdrachtsbelastingtarief van 2%.\n\nOnderdeel 2 van het besluit van 29\u00a0juni 2021, nr. 2021-121034 (Stcrt. 2021, 34540), bevatte een goedkeuring voor een situatie\n                                       die met ingang van 1\u00a0januari 2022 is geregeld in artikel 15a, vierde lid, WBR. Dit onderdeel is daarom vervallen. Hiervoor in de plaats is in onderdeel 2 een goedkeuring opgenomen die erin voorziet dat ook na het tijdstip van de verkrijging\n                                       nog met een tijdig ingediend bezwaarschrift de voor de toepassing van de startersvrijstelling\n                                       of het 2%-tarief vereiste schriftelijke verklaring kan worden ingediend of alsnog\n                                       een beroep op de startersvrijstelling of het 2%-tarief kan worden gedaan.\n\nDe goedkeuringen in dit besluit zijn verleend met toepassing van artikel 63 van de Algemene wet inzake rijksbelastingen (hardheidsclausule).\n\n[Regeling vervallen per 04-03-2023]\n\nWBR \nWet op belastingen van rechtsverkeer\n\nStartersvrijstelling Vrijstelling overdrachtsbelasting bedoeld in artikel 15, eerste lid, onderdeel p, WBR\n\nWoningwaardegrens Waardegrens bedoeld in artikel 15, eerste lid, onderdeel p, onder 4\u00b0, WBR\n\nAlgemene tarief Het tarief, bedoeld in artikel 14, eerste lid, WBR\n\nVerlaagde tarief Het tarief, bedoeld in artikel 14, tweede lid, WBR\n\n[Regeling vervallen per 04-03-2023]\n\nVoor toepassing van de startersvrijstelling of het verlaagde tarief is onder meer\n                                       vereist dat de verkrijger de woning of rechten waaraan deze is onderworpen na de verkrijging\n                                       anders dan tijdelijk als hoofdverblijf gaat gebruiken en dit overeenkomstig artikel 15a WBR, voorafgaand aan de verkrijging duidelijk, stellig en zonder voorbehoud verklaart\n                                       in een schriftelijke verklaring (artikel 15, eerste lid, onderdeel p, onder 3\u00b0, respectievelijk artikel 14, tweede lid, WBR). Voor de toepassing van de startersvrijstelling is daarnaast vereist dat de verkrijger\n                                       deze vrijstelling niet eerder heeft toegepast en dit op dezelfde wijze schriftelijk\n                                       verklaart (artikel 15, eerste lid, onderdeel p, onder 2\u00b0, WBR). Ingeval van onvoorziene\n                                       omstandigheden die zich hebben voorgedaan v\u00f3\u00f3r het tijdstip van de verkrijging, maar\n                                       nadat de aan die verkrijging ten grondslag liggende koopovereenkomst tot stand is\n                                       gekomen, moet de in artikel 15a, vierde lid, WBR genoemde schriftelijke verklaring\n                                       voorafgaand aan de verkrijging worden ingediend.\n\nAls op het tijdstip van de verkrijging de door de WBR vereiste schriftelijke verklaring ontbreekt, kan de startersvrijstelling of het verlaagde\n                                       tarief niet worden toegepast en is de verkrijging belast tegen het algemene tarief.\n                                       Dit kan op grond van de tekst van de wettelijke regeling niet in bezwaar worden hersteld.\n                                       Dit geldt ook als op het tijdstip van de verkrijging geen beroep op de startersvrijstelling\n                                       of het verlaagde tarief is gedaan. De praktijk heeft inmiddels laten zien dat er gevallen\n                                       zijn waarin ten tijde van de verkrijging de vereiste verklaring ontbreekt of geen\n                                       beroep op de startersvrijstelling of het verlaagde tarief is gedaan en dat de verkrijger\n                                       dit na de verkrijging wil corrigeren. De gevallen laten zien dat een correctiemogelijkheid\n                                       gewenst is.\n\nVoorbeeld\n\nEen notaris voldoet overdrachtsbelasting naar het algemene tarief omdat hij meende\n                                       dat de verkregen onroerende zaak, een kantoorpand dat wordt verbouwd tot woning, op\n                                       het tijdstip van de verkrijging niet als woning kwalificeerde. Na het passeren van\n                                       de leveringsakte wordt duidelijk dat het verkregene toch als woning kwalificeert.\n                                       Door de strikte wettelijke eisen is het niet mogelijk om na het passeren van de leveringsakte\n                                       in bezwaar een beroep te doen op de startersvrijstelling of het verlaagde tarief en\n                                       de daarvoor benodigde schriftelijke verklaring alsnog in te dienen. Dit acht ik ongewenst\n                                       en daarom keur ik het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur onder voorwaarden goed dat als op het tijdstip van de verkrijging van een\n                                       onroerende zaak geen beroep op de startersvrijstelling of het verlaagde tarief is\n                                       gedaan of als de daarvoor vereiste verklaring op dat tijdstip ontbrak, dit kan worden\n                                       hersteld door middel van een tijdig ingediend bezwaarschrift tegen de voldoening op\n                                       aangifte of tegen een opgelegde naheffingsaanslag1.\n\nVoorwaarden\n\nVoor deze goedkeuring gelden de volgende zes voorwaarden:\n\n1. Het bezwaar van de belastingplichtige is ontvankelijk.\n\n2. Tijdens de bezwaarfase wordt een beroep gedaan op de goedkeuring en de schriftelijke\n                                             verklaring, bedoeld in artikel 15a, eerste lid, WBR, wordt bij het bezwaarschrift gevoegd.\n\n3. Aan alle overige wettelijke voorwaarden voor toepassing van de startersvrijstelling\n                                             of het verlaagde tarief is voldaan.\n\n4. De toepassing van de startersvrijstelling of het verlaagde tarief op basis van deze\n                                             goedkeuring vervalt als binnen zes maanden een opvolgende verkrijging van dezelfde\n                                             woning plaatsvindt en de opvolgende verkrijger daarbij aanspraak maakt op vermindering\n                                             op grond van artikel 13 WBR.\n\n5. Als een verkrijging waarop iemand met toepassing van deze goedkeuring de startersvrijstelling\n                                             heeft toegepast binnen twaalf maanden wordt gevolgd door een of meer andere verkrijgingen\n                                             door dezelfde persoon ter zake van de woning of rechten waaraan deze is onderworpen\n                                             of een aanhorigheid bij die woning en de som van de waarde van al deze verkrijgingen\n                                             het bedrag, genoemd in artikel 15, eerste lid, onderdeel p, onder 4\u00b0, WBR overschrijdt, wordt over de waarde waarop met toepassing van deze goedkeuring de\n                                             startersvrijstelling is toegepast overdrachtsbelasting nageheven overeenkomstig artikel 9, zevende lid, WBR.\n\n6. Toepassing van de startersvrijstelling op basis van deze goedkeuring wordt met het\n                                             oog op artikel 15, eerste lid, onderdeel p, onder 2\u00b0, WBR aangemerkt als toepassing van de startersvrijstelling alsof op het tijdstip van de\n                                             verkrijging een beroep op de startersvrijstelling was gedaan met inbegrip van de vereiste\n                                             schriftelijke verklaring. Dit betekent dat niet nogmaals een beroep op de startersvrijstelling\n                                             kan worden gedaan als met een beroep op de goedkeuring de startersvrijstelling is\n                                             toegepast.\n\nToelichting op de vierde en vijfde voorwaarde\n\nIn dit besluit verleen ik een tegemoetkoming voor gevallen waarin volgens de wettelijke\n                                       bepalingen geen recht bestaat op de startersvrijstelling of het verlaagde tarief.\n                                       Op grond van de wet is dus meer overdrachtsbelasting verschuldigd voor de verkregen\n                                       woning dan na toepassing van deze goedkeuring. Dit brengt mee dat bij een overdracht\n                                       van deze woning binnen zes maanden, de opvolgende verkrijger volgens de wettelijke\n                                       bepalingen aanspraak kan maken op een vermindering van overdrachtsbelasting op grond\n                                       van artikel 13 WBR. Het kan voorts meebrengen dat, bij een volgende verkrijging door dezelfde persoon,\n                                       toepassing van artikel 9, zevende lid, WBR onbedoeld achterwege blijft. In die gevallen acht ik een beperking van de goedkeuring\n                                       op zijn plaats.\n\nIn de vierde voorwaarde is daarom geregeld dat in die situaties de goedkeuring vervalt.\n                                       In de vijfde voorwaarde is geregeld dat artikel 9, zevende lid, WBR in zo\u2019n geval toepassing vindt. Hiermee wordt voorkomen dat in de genoemde situaties\n                                       een belastingvoordeel wordt behaald dat niet aansluit bij de heffing zoals die plaatsvindt\n                                       na toepassing van de goedkeuring.\n\n[Regeling vervallen per 04-03-2023]\n\nOm gebruik te kunnen maken van de startersvrijstelling moet de verkrijger onder meer\n                                       verklaren deze vrijstelling niet eerder te hebben toegepast. Een verkrijger kan slechts\n                                       eenmaal gebruik maken van de startersvrijstelling. Als er twee of meer verkrijgingen\n                                       door dezelfde verkrijger met betrekking tot dezelfde woning plaatsvinden, kan de verkrijger\n                                       de startersvrijstelling slechts op een van de verkrijgingen toepassen. Over de andere\n                                       verkrijging(en) is de verkrijger dan in beginsel overdrachtsbelasting naar het verlaagde\n                                       tarief verschuldigd. Deze uitkomst vind ik niet gewenst als iemand op dezelfde dag\n                                       een beperkt recht en de blote eigendom met betrekking tot dezelfde woning verkrijgt\n                                       en voldaan zou zijn aan de woningwaardegrens als de blote eigendom en het beperkte\n                                       recht in \u00e9\u00e9n verkrijging van de volle eigendom hadden plaatsgevonden. Daarom keur\n                                       ik het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur onder de volgende voorwaarden goed dat de verkrijgingen op dezelfde dag van\n                                       de blote eigendom en een beperkt recht met betrekking tot dezelfde woning voor de\n                                       toepassing van de startersvrijstelling kunnen worden aangemerkt als \u00e9\u00e9n verkrijging\n                                       van die woning als hierdoor de volle eigendom van die woning in handen komt van dezelfde\n                                       verkrijger.\n\nVoorwaarden\n\nVoor deze goedkeuring gelden de volgende drie voorwaarden:\n\n\u2013 De waarde van de verkregen blote eigendom vermeerderd met die van het verkregen beperkte\n                                             recht, berekend overeenkomstig het bepaalde in artikel 9, eerste lid, WBR in samenhang met artikel 11 WBR, komt niet uit boven de ten tijde van de verkrijgingen geldende woningwaardegrens.\n\n\u2013 De voor de toepassing van de startersvrijstelling vereiste schriftelijke verklaring\n                                             wordt, ingeval gekozen wordt voor de standaardtekst, bedoeld in artikel 15a, eerste lid, onderdeel a, WBR, in beide notari\u00eble akten opgenomen onder toevoeging dat een beroep wordt gedaan\n                                             op deze goedkeuring (onder vermelding van datum, nummer en onderdeel van dit besluit).\n                                             Als gekozen wordt voor het standaardformulier, bedoeld in artikel 15a, eerste lid,\n                                             onderdeel b, WBR, wordt dit aan een van de twee notari\u00eble akten gehecht. Aan de andere\n                                             notari\u00eble akte wordt een kopie van de verklaring voor toepassing van de startersvrijstelling\n                                             gehecht. In deze akte wordt opgenomen dat een beroep wordt gedaan op deze goedkeuring\n                                             (onder vermelding van datum, nummer en onderdeel van dit besluit).\n\n\u2013 Aan de overige vereisten voor de toepassing van de startersvrijstelling wordt voldaan.\n\nVoorbeeld\n\nA (25 jaar) heeft op 9\u00a0augustus 2021 voor \u20ac\u00a0240.000 van B verkregen het recht van\n                                       erfpacht dat is gevestigd op een stuk grond met daarop een woning. Eveneens op 9\u00a0augustus\n                                       2021 heeft A van C voor \u20ac\u00a050.000 de eigendom van dit stuk grond met de woning verkregen,\n                                       bezwaard met het recht van erfpacht (de blote eigendom). A verkrijgt aldus door twee\n                                       verkrijgingen op dezelfde dag de volle eigendom van de woning met een totale waarde\n                                       van \u20ac\u00a0290.000 en gaat deze woning anders dan tijdelijk als hoofdverblijf gebruiken.\n                                       De maatstaf van heffing van de beide verkrijgingen tezamen, rekening houdend met artikel 11 WBR, is eveneens \u20ac\u00a0290.000.\n\nDe beide verkrijgingen kunnen in dit geval voor de toepassing van de startersvrijstelling\n                                       worden aangemerkt als \u00e9\u00e9n verkrijging. De totale waarde van de beide verkrijgingen,\n                                       berekend overeenkomstig het bepaalde in artikel 9, eerste lid, WBR in samenhang met artikel 11 WBR, is in dit voorbeeld gelijk aan de waarde van de woning, zijnde \u20ac\u00a0290.000. Hiermee\n                                       wordt niet uitgekomen boven de ten tijde van de verkrijgingen geldende woningwaardegrens\n                                       van \u20ac\u00a0400.000. Gesteld dat A de startersvrijstelling niet eerder heeft toegepast,\n                                       kan hij er in dit geval voor beide verkrijgingen een beroep op doen, mits aan de overige\n                                       voorwaarden voor de goedkeuring wordt voldaan.\n\n[Regeling vervallen per 04-03-2023]\n\nHet volgende besluit is ingetrokken met ingang van de inwerkingtreding van dit besluit.\n\n\u2013 \nHet besluit van 29\u00a0juni 2021, nr. 2021-121034 (Stcrt. 2021, 34540).\n\n[Regeling vervallen per 04-03-2023]\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van de dag na de datum van uitgifte van de\n                                       Staatscourant waarin het wordt geplaatst.\n\nVoor zover er voorafgaand aan de inwerkingtreding van dit besluit bij de Belastingdienst\n                                       tijdig bezwaar is gemaakt tegen de overdrachtsbelasting die op aangifte is voldaan\n                                       of tegen een opgelegde naheffingsaanslag, wordt dit bezwaar overeenkomstig de in onderdeel 2 van dit besluit opgenomen goedkeuring door de Belastingdienst behandeld.\n\nDit besluit zal in de Staatscourant worden geplaatst.\n\nDen Haag, 22 september 2022\n\nDe Staatssecretaris van Financi\u00ebn,\n\nH.G. \nRoodbeen\n\nhoofddirecteur Fiscale en Juridische Zaken"}