Title: wetten.nl - Regeling - Loonheffingen, inkomstenbelasting, heffingsaspecten stagiairs - BWBR0029134

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0029134/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Loonheffingen, inkomstenbelasting, heffingsaspecten stagiairs - BWBR0029134", "content": "Loonheffingen, inkomstenbelasting, heffingsaspecten stagiairs\n\nDe staatssecretaris van Financi\u00ebn heeft het volgende besloten.\n\nDit besluit is een actualisering van het besluit van 15 december 2006, nr. CPP2006/1461M,\n                                       Stcrt. nr. 249. De wijzigingen hebben betrekking op de kleinebanenregeling en de nieuwe\n                                       Verordening (EG) nr. 883/2004.\n\nDe arbeidsverhouding van een stagiair is onder omstandigheden een (fictieve) dienstbetrekking.\n                                       In dergelijke gevallen moet de stageverlener als inhoudingsplichtige een of meer loonheffingen\n                                       inhouden. Dit besluit gaat in op de algemene heffingsaspecten met betrekking tot inkomsten\n                                       van stagiairs. Hierbij komt onder meer de situatie aan de orde waarin een stagevergoeding\n                                       niet ten goede komt aan een (binnenlandse of buitenlandse) stagiair. Het besluit bevat\n                                       enkele goedkeuringen.\n\nDit besluit vervangt het besluit van 15 december 2006, nr. CPP2006/1461M. Hierbij zijn de volgende onderdelen gewijzigd:\n\n\u2013 \n1. en 2.1.3 (redactionele wijzigingen);\n\n\u2013 \n2.2 (in verband met het begrip burgerservicenummer);\n\n\u2013 \n3.2 (in verband met Verordening (EG) nr. 883/2004);\n\n\u2013 \n4 (in verband met de kleinebanenregeling);\n\n\u2013 \n5 (in verband met de kleinebanenregeling en Verordening (EG) nr. 883/2004.\n\nDe in de begripsomschrijvingen cursief opgenomen begrippen zijn later zelf omschreven.\n\nstagiair\n\nEen stagiair is iemand die stage loopt bij een stageverlener en in verband daarmee een stagebeloning geniet.\n\nbuitenlandse stagiair\n\nEen buitenlandse stagiair is een stagiair die uitsluitend in verband met een stage in Nederland verblijft zonder hier woonachtig te zijn.\n\nstage\n\nEen stage is een periode van activiteiten en werkzaamheden volgens een stageprogramma in het kader van een studie of opleiding.\n\nstageprogramma\n\nEen stageprogramma is een vastlegging door de onderwijsinstelling van de activiteiten\n                                                         en werkzaamheden om in de praktijk vakbekwaamheid te verwerven.\n\nstageverlener\n\nDe stageverlener is degene bij wie de stagiair een stage doorloopt.\n\nstagebeloning\n\nEen stagebeloning is al hetgeen een stagiair onder welke naam dan ook als stagiair\n                                                         geniet. Dit betreft een beloning in geld, vergoedingen of verstrekkingen ter zake\n                                                         van de kosten van levensonderhoud, zakgeld, geschenken, onderwijs, onderricht, enzovoort.\n\nstagevergoeding\n\nEen stagevergoeding is de stagebeloning met uitzondering van vrije vergoedingen en\n                                                         verstrekkingen. Bij een buitenlandse stagiair is de stagevergoeding de stagebeloning\n                                                         met uitzondering van vrije vergoedingen en verstrekkingen en vergoedingen en verstrekkingen\n                                                         ter zake van de kosten van levensonderhoud en zakgeld. Als de stageverlener de werkkostenregeling toepast moet voor \u2018vrije vergoedingen\n                                                         en verstrekkingen\u2019 worden gelezen \u2018gericht vrijgestelde vergoedingen en verstrekkingen,\n                                                         dan wel als eindheffingsloon aangewezen bestanddelen\u2019.\n\nkosten van levensonderhoud\n\nDe kosten van levensonderhoud zijn de kosten die de buitenlandse stagiair in staat\n                                                         stellen tot het voeren van een redelijk bestaan. Dit zijn onder meer de kosten van\n                                                         huisvesting, voedsel, drank, genotmiddelen en kleding.\n\nzakgeld\n\nZakgeld is een bedrag voor kleine uitgaven van ten hoogste \u20ac 100 per maand, dat de\n                                                         stageverlener uit vrijgevigheid geeft aan de stagiair. Niet van belang is of de stagiair\n                                                         daarnaast een vergoeding van kosten van levensonderhoud of overeenkomstige verstrekkingen\n                                                         ontvangt. Tegenover zakgeld staat geen arbeidsprestatie. Het zakgeld mag hierom bijvoorbeeld\n                                                         niet afhankelijk zijn van het aantal gewerkte uren.\n\nWet LB\n\nWet op de loonbelasting 1964\n\nloonheffing\n\nloonbelasting/premie volksverzekeringen\n\nloonheffingen\n\nloonheffing, premies werknemersverzekeringen en de inkomensafhankelijke bijdrage Zorgverzekeringswet\n\nDe arbeidsverhoudingen met stagiairs zijn in drie groepen te verdelen.\n\n\u2013 de \u2018echte\u2019 (civielrechtelijke of publiekrechtelijke) dienstbetrekking;\n\n\u2013 de fictieve dienstbetrekking;\n\n\u2013 geen (fictieve) dienstbetrekking.\n\nDeze groepen licht ik hierna toe.\n\nEen stageverhouding kan deel uitmaken van een \u2018echte\u2019 civiel- of publiekrechtelijke\n                                             dienstbetrekking (zie artikel 2 van de Wet LB).\n\nVoorbeeld:\n\nEen werknemer volgt binnen zijn dienstverband een cursus en voert in het kader van\n                                             die cursus praktijkopdrachten (stage-opdrachten) uit bij de werkgever waar hij in\n                                             dienst is.\n\nAls een stagiair voor de aan de stage bestede uren een normaal te achten loon ontvangt\n                                             is sprake van een echte dienstbetrekking.\n\nDe stageverlener moet als inhoudingsplichtige loonheffingen inhouden. Zie voor de\n                                             premieheffing werknemersverzekeringen onderdeel 5 van dit besluit.\n\nVan een fictieve dienstbetrekking kan sprake zijn als de stagiair niet in een echte\n                                             dienstbetrekking werkzaam is. Onder meer is vereist dat de stagiair enige vorm van\n                                             beloning geniet naast het ontvangen van onderricht (zie artikel 3, eerste lid, onderdeel e, van de Wet LB).\n\nDe stageverlener moet als inhoudingsplichtige ook bij fictieve dienstbetrekkingen\n                                             loonheffingen inhouden. Zie voor de premieheffing werknemersverzekeringen onderdeel 5 van dit besluit.\n\nEr is geen sprake van een (fictieve) dienstbetrekking als de stagiair uitsluitend\n                                             onderricht of een vergoeding van kosten geniet.\n\nAls de stagiair geen loon in de zin van de Wet LB geniet, is geen sprake van een (fictieve) dienstbetrekking (zie artikel 6 van de Wet LB). Van loon is geen sprake als een stagiair uitsluitend een vergoeding van de werkelijke\n                                             kosten ontvangt (of overeenkomstige verstrekkingen) of onderricht dat nodig is om\n                                             zijn werkzaamheden te verrichten (\u2018training on the job\u2019). Bij de beoordeling in dit\n                                             verband of sprake is van een vergoeding van de werkelijke kosten kunnen de betrokkenen\n                                             ook aansluiten bij de wettelijke normen voor de loonheffingen.\n\nVoorbeeld:\n\nEen stagiair ontvangt, naast onderricht, een vaste reiskostenvergoeding van \u20ac 0,19\n                                             per kilometer. Als de stagiair een (fictieve) dienstbetrekking zou hebben zou de vergoeding\n                                             niet belast zijn. In dit geval is geen sprake van een (fictieve) dienstbetrekking,\n                                             ook niet in de uitzonderlijke situatie dat de stageverlener met deze vergoeding van\n                                             \u20ac 0,19 meer vergoedt dan de werkelijke kosten per kilometer. Van een (fictieve) dienstbetrekking\n                                             is ook geen sprake als de werkelijke kosten hoger zijn dan \u20ac 0,19 per kilometer en\n                                             de stageverlener niet meer vergoedt dan die werkelijke kosten.\n\nAls de stagiair een (fictieve) dienstbetrekking heeft, dient de stageverlener loonheffingen\n                                          in te houden op de stagebeloning, behoudens voor zover een vrijstelling van toepassing\n                                          is (zie artikel 11 en volgende van de Wet LB). Mede uit een oogpunt van doelmatigheid acht ik dit niet altijd nodig of redelijk\n                                          als de stagevergoeding niet ten goede komt aan de stagiair. Daarom heb ik het volgende\n                                          goedgekeurd.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur goed dat de stageverlener de stagevergoeding niet aanmerkt als loon voor de\n                                          loonheffingen als voldaan is aan de volgende voorwaarden:\n\n\u2013 De stageverlener maakt de stagevergoeding rechtstreeks over aan het stagefonds van\n                                                de school of de school zelf.\n\n\u2013 Het stagefonds of de school geeft de stagevergoeding niet direct of indirect door\n                                                aan de stagiair, maar besteedt de stagevergoeding voor het volle bedrag ten behoeve\n                                                van algemene schoolse activiteiten die niet specifiek ten goede komen aan de stagiairs.\n                                                Algemene schoolse activiteiten zijn bijvoorbeeld: een schoolfeest, theatervoorstellingen\n                                                voor de gehele school en andere projecten voor de gehele school.\n\n\u2013 De stageverlener administreert binnen twee maanden na afloop van ieder jaar, onder\n                                                aanhaling van datum en nummer van dit besluit, de naam, het adres en het burgerservicenummer\n                                                of, bij het ontbreken daarvan, het sociaal-fiscaalnummer van de stagiair, de naam\n                                                en het adres van de school of het stagefonds waaraan de stagevergoeding is overgemaakt\n                                                en het bedrag van de stagevergoeding dat is overgemaakt.\n\n\u2013 De school of het stagefonds administreert zowel de stagevergoedingen als de besteding\n                                                daarvan.\n\nZie voor de premieheffing werknemersverzekeringen onderdeel 5 van dit besluit.\n\nIn Nederland woonachtige stagiairs zijn in beginsel onderworpen aan de premieheffing\n                                          volksverzekeringen. Stagiairs jonger dan 30 jaar die uitsluitend vanwege studieredenen\n                                          in Nederland wonen zijn echter van de premieheffing volksverzekeringen vrijgesteld\n                                          (zie artikel 20 van het Besluit uitbreiding en beperking kring verzekerden volksverzekeringen\n                                             1999, Stb. 1998, 746). Indien een stagiair naast de studie arbeid in het economische verkeer\n                                          verricht, is geen sprake van het uitsluitend in Nederland wonen vanwege studieredenen.\n                                          De aard of omvang van de arbeid is hierbij niet van belang.\n\nHet komt regelmatig voor dat buitenlandse studenten via een Nederlandse (onderwijs)instelling\n                                       stage lopen bij een in Nederland gevestigde stageverlener. Net als bij binnenlandse\n                                       stagiairs moet de stageverlener in zo\u2019n geval beoordelen in hoeverre hij loonheffingen\n                                       moet inhouden. Hierna ga ik nader in op de situatie waarin een stageverlener in beginsel\n                                       inhoudingsplichtig is voor de door een buitenlandse stagiair genoten stagebeloning\n                                       (zie ook onder 2.1 en 2.2).\n\nBuitenlandse stagiairs maken veelal extra kosten welke verband houden met het verblijf\n                                          buiten het land waar zij wonen. Deze kosten zijn in beginsel vrij te vergoeden. Ook\n                                          hebben buitenlandse stagiairs vaak dermate geringe inkomsten dat geen inkomstenbelasting/premieheffing\n                                          volksverzekeringen verschuldigd is. Ik acht, mede uit een oogpunt van doelmatigheid,\n                                          de inhouding van loonheffingen in dergelijke situaties niet nodig. Daarom heb ik het\n                                          volgende goedgekeurd. Zie voor de premieheffing werknemersverzekeringen tevens onderdeel 5 van dit besluit.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur onder de volgende voorwaarden goed dat de stageverlener inhouding van loonheffingen\n                                          over beloningen aan buitenlandse stagiairs achterwege laat voor zover:\n\n\u2013 het stagebeloningen betreft in de vorm van een vergoeding voor kosten van levensonderhoud\n                                                (of gelijksoortige verstrekkingen in natura) of zakgeld;\n\n\u2013 de stageverlener of de stagiair desgevraagd de kosten kan onderbouwen met nota\u2019s en\n                                                kwitanties; en\n\n\u2013 de stagiairs voor niet langer dan zes maanden in Nederland verblijven, grotendeels\n                                                (meer dan 50% van de voor werkzaamheden beschikbare tijd) voor het volgen van een\n                                                opleiding en het doorlopen van een of meer stages.\n\nAls voor de stagiair geen tewerkstellingsvergunning verplicht is, dient de stagiair\n                                          aan de stageverlener een verklaring over te leggen van de onderwijsinstelling waar\n                                          de stagiair staat ingeschreven. Hierin moet vermeld staan welke opleiding de stagiair\n                                          volgt en wat voor stage(s) hij doorloopt, inclusief een uitgewerkt stageprogramma.\n                                          Informatie over de verplichting van een tewerkstellingsvergunning is verkrijgbaar\n                                          bij de IND (zie ook: www.ind.nl).\n\nDe stageverlener bewaart de verklaringen van de onderwijsinstellingen of de afschriften\n                                          van de tewerkstellingsvergunningen bij de loonadministratie.\n\nDe stageverlener doet na afloop van het kalenderjaar via het formulier Opgaaf van\n                                          uitbetaalde bedragen aan een derde (voorheen de zogenoemde IB-47-kaarten) aan de Belastingdienst\n                                          opgave van de aan stagiairs uitbetaalde bedragen.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur goed dat de hiervoor bedoelde beloningen evenmin in de heffing van de inkomstenbelasting/premie\n                                          volksverzekeringen worden betrokken, mits er geen andere inkomsten zijn.\n\nDe hiervoor opgenomen goedkeuringen kunnen samenlopen met de goedkeuring die is opgenomen\n                                          onder 2.2.\n\nIn de andere situaties dan beschreven in 3.1 is de stageverlener in beginsel inhoudingsplichtig voor de door de buitenlandse stagiair\n                                          genoten stagebeloning.\n\nBelastingheffing\n\nStagebeloningen van buitenlandse stagiairs, al dan niet in fictieve dienstbetrekking,\n                                          kunnen in Nederland zijn vrijgesteld van belastingheffing op grond van specifieke\n                                          bepalingen in de belastingverdragen die Nederland met andere staten heeft gesloten.\n                                          De stageverlener moet in een dergelijk geval beoordelen welk verdrag van toepassing\n                                          is en aan welk land de belastingheffing in dat verdrag is toegewezen.\n\nPremieheffing volksverzekeringen\n\nDe stageverlener moet op basis van de internationale regelingen inzake sociale zekerheid\n                                          beoordelen of hij premies volksverzekeringen moet inhouden. Zie Verordening (EG) nr. 883/2004 voor stages die aanvangen op of na 1 mei 2010. Stages die voor die datum zijn aangevangen\n                                          kunnen mogelijk vallen onder het overgangsrecht van artikel 87, achtste lid, van Verordening (EG) nr. 883/2004, waardoor betrokkene onderworpen blijft aan de wetgeving die is vastgesteld op grond\n                                          van titel II van Verordening (EEG) nr. 1408/71.\n\nStagiairs met de nationaliteit van een lidstaat van de EU vallen onder de personele\n                                          werkingssfeer van Verordening (EG) nr. 883/2004. Stagiairs met de nationaliteit van een lidstaat van de EER, met de Zwitserse nationaliteit,\n                                          of stagiairs met een zogenoemde derde nationaliteit die legaal verblijven op het grondgebied\n                                          van een lidstaat, vallen vooralsnog onder de personele werkingssfeer van Verordening (EEG) nr.1408/71, voor zover zij zijn aan te merken als werknemer of student.\n\nIs op een stagiair een verdrag inzake sociale zekerheid tussen Nederland en een ander\n                                          land van toepassing, dan geldt dat verdrag.\n\nVoor al deze internationale regelingen inzake sociale zekerheid geldt als hoofdregel\n                                          dat het werkland wordt aangewezen en dat in Nederland premieheffing voor de volksverzekeringen\n                                          moet plaatsvinden. Betrokkenen zijn dan verzekerd in Nederland.\n\nIs op de stagiair geen internationale regeling inzake sociale zekerheid van toepassing,\n                                          dan bestaat op grond van de nationale Nederlandse wetgeving verzekeringsplicht voor\n                                          de volksverzekeringen. Dit is niet het geval als sprake is van een fictieve dienstbetrekking.\n\nDe stagiair die verzekerd is voor de volksverzekeringen, en aldus voor de Algemene wet bijzondere ziektekosten, is dit ook voor de ZVW. Over als loon aan te merken onderdelen van de stagevergoeding moet de inhoudingsplichtige\n                                       de regelgeving omtrent de inkomensafhankelijke bijdrage ZVW toepassen\n\nIn 2010 en 2011 is, onder voorwaarden, de zogenoemde \u2018kleinebanenregeling\u2019 van toepassing.\n                                       De werkgever is dan geen vergoeding voor de inkomensafhankelijke bijdrage ZVW verschuldigd\n                                       en hoeft geen inkomensafhankelijke bijdrage ZVW in te houden. Zie hiervoor paragraaf\n                                       5.4.6 van het Handboek loonheffingen 2010. Het Handboek loonheffingen is toegankelijk\n                                       op internet via www.belastingdienst.nl.\n\nDe verzekeringsplicht van stagiairs voor de werknemersverzekeringen is als volgt geregeld.\n                                       Daarbij is voor 2010 en 2011 de zogenoemde \u2018kleinebanenregeling\u2019 mogelijk van toepassing.\n\nKleinebanenregeling\n\nIn 2010 en 2011 is, onder voorwaarden, de kleinebanenregeling van toepassing. De heffingspercentages\n                                       voor de WW, de ZW en de WIA zijn in dat geval nihil. Zie voor de voorwaarden paragraaf 5.4.6 van het Handboek\n                                       loonheffingen 2010.\n\nIndien de kleinebanenregeling niet van toepassing is geldt het volgende.\n\nDe Werkloosheidswet (WW)\n\nStagiairs zijn verzekerd als sprake is van een \u2018echte\u2019 dienstbetrekking in de zin\n                                       van artikel 3 van de WW (zie hiervoor bij 2.1.1). Stagiairs zijn niet verzekerd voor de WW op grond van een fictieve dienstbetrekking.\n\nDe Ziektewet (ZW)\n\nStagiairs zijn verzekerd voor de ZW. Dit geldt zowel als sprake is van een \u2018echte\u2019 dienstbetrekking in de zin van artikel 3 van de ZW (zie hiervoor bij 2.1.1), als van een fictieve dienstbetrekking in de zin van artikel 4, eerste lid, onderdeel g, van de ZW (zie hiervoor bij 2.1.2).\n\nDe Wet werk en inkomen naar arbeidsvermogen (WIA) en de Wet arbeidsongeschiktheidsvoorziening\n                                          jonggehandicapten (Wajong)\n\nVoor de WIA geldt dat (volgens de normale regels bij een dienstbetrekking) verzekeringsplicht\n                                       bestaat voor een stagiair die werkzaam is op basis van een civielrechtelijke (\u2018echte\u2019)\n                                       dienstbetrekking. Er is geen verzekeringsplicht voor de WIA op basis van een fictieve\n                                       dienstbetrekking (zie artikel 8, eerste lid, van de WIA en artikel 4, eerste lid, onderdeel g, van de ZW). Als de werkgever eigenrisicodrager is voor de WGA is hij daarvoor geen premie verschuldigd.\n\nDe stagiair behoort tot de doelgroep voor de Wet werk en arbeidsondersteuning jonggehandicapten (Wajong). Het is niet vereist dat de stagiair een beloning ontvangt. Wel geldt een\n                                       maximumleeftijd van 30 jaar en een minimum aantal lesuren van 213 (klokuren) per kwartaal.\n\nBuitenlandse stagiairs\n\nDe stageverlener moet op basis van de internationale regelingen inzake sociale zekerheid\n                                       beoordelen of hij premies werknemersverzekeringen moet inhouden. Zie Verordening (EG) nr. 883/2004 voor stages die aanvangen op of na 1 mei 2010. Stages die voor die datum zijn aangevangen\n                                       kunnen mogelijk vallen onder het overgangsrecht van artikel 87, achtste lid, van Verordening (EG) nr. 883/2004, waardoor betrokkene onderworpen blijft aan de wetgeving die is vastgesteld op grond\n                                       van titel II van Verordening (EEG) nr. 1408/71.\n\nStagiairs met de nationaliteit van een lidstaat van de EU vallen onder de personele\n                                       werkingssfeer van Verordening (EG) nr. 883/2004. Stagiairs met de nationaliteit van een lidstaat van de EER, met de Zwitserse nationaliteit,\n                                       of stagiairs met een zogenoemde derde nationaliteit die legaal verblijven op het grondgebied\n                                       van een lidstaat, vallen vooralsnog onder de personele werkingssfeer van Verordening (EEG) nr.1408/71, voor zover zij zijn aan te merken als werknemer of student.\n\nIs op een stagiair een verdrag inzake sociale zekerheid tussen Nederland en een ander\n                                       land van toepassing, dan geldt dat verdrag.\n\nVoor al deze internationale regelingen inzake sociale zekerheid geldt als hoofdregel\n                                       dat het werkland wordt aangewezen en dat in Nederland premieheffing voor de werknemersverzekeringen\n                                       moet plaatsvinden. Betrokkenen zijn dan verzekerd in Nederland.\n\nIs op de stagiair geen internationale regeling inzake sociale zekerheid van toepassing,\n                                       dan vallen zij onder de verzekeringsplichtbepalingen van de werknemersverzekeringen,\n                                       zoals aangegeven in dit besluit. Het feit dat ze niet de Nederlandse nationaliteit\n                                       hebben, staat verzekeringsplicht niet in de weg. De stageverlener moet de verzekeringsplicht\n                                       toetsen aan de desbetreffende bepalingen van de ZW, de WW en de WIA, zoals dit ook geldt voor Nederlanders.\n\nDe onder 2.2 en 3.1 opgenomen goedkeuringen zijn van overeenkomstige toepassing.\n\nHet besluit van 15 december 2006, nr. CPP2006/1461M is ingetrokken met ingang van de inwerkingtreding van dit besluit.\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van de dag na de datum van uitgifte van de\n                                       Staatscourant waarin het wordt geplaatst.\n\nDit besluit zal in de Staatscourant worden geplaatst.\n\nDen Haag, 14 december 2010\n\nstaatssecretaris\n\nF.H.H. Weekers"}