Title: wetten.nl - Regeling - Vennootschapsbelasting, vrijval herinvesteringsreserve bij belangenwijziging, reikwijdte artikel 15e - BWBR0016192

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0016192/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Vennootschapsbelasting, vrijval herinvesteringsreserve bij belangenwijziging, reikwijdte artikel 15e - BWBR0016192", "content": "Vennootschapsbelasting, vrijval herinvesteringsreserve bij belangenwijziging, reikwijdte\n                                    artikel 15e\n\n[Regeling vervallen per 14-12-2007]\n\nAan mij zijn vragen gesteld over de reikwijdte van artikel 15e van de Wet op de vennootschapsbelasting\n                                       1969 (hierna artikel 15e). De vragen en antwoorden zijn hierna opgenomen.\n\n[Regeling vervallen per 14-12-2007]\n\nX is directeur en enig aandeelhouder van de beleggingsvennootschap B.\n\nIn 2002 verkoopt B haar belangrijkste activa: een aantal onroerende goederen.\n\nX is niet van plan de vennootschap te laten herinvesteren en verkoopt zijn aandelen\n                                       nog in 2002.\n\nDe nieuwe directeur en enig aandeelhouder, Y, heeft wel een (her)investeringsplan\n                                       voor B.\n\nOp haar balans per 31 december 2002 wenst B een herinvesteringsreserve te vormen voor\n                                       de boekwinst die zij heeft gemaakt bij de verkoop van de panden (op de voet van artikel\n                                       8, eerste lid, van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969, in verbinding met artikel\n                                       3.54 van de Wet inkomstenbelasting 2001).\n\nVerhindert artikel 15e de vorming van de gewenste herinvesteringsreserve, of kan artikel\n                                       15e, op grond van de tekst, alleen worden toegepast op herinvesteringsreserves die\n                                       zijn gevormd in jaren voorafgaand aan het jaar van aandelenverkoop?\n\n[Regeling vervallen per 14-12-2007]\n\nJa, artikel 15e verhindert de vorming van de gewenste herinvesteringsreserve. De tekst\n                                       van deze bepaling is geen reden de toepassing te beperken tot (de handel in) bestaande\n                                       reserves, gevormd in de jaren voorafgaand aan de aandelenverkoop.\n\nDeze conclusie stoelt op de volgende overwegingen.\n\n1. Artikel 15e moet voorkomen, dat er met de faciliteit van de herinvesteringsreserve\n                                             wordt gehandeld; er mag met de verkoop van de aandelen geen belastingvoordeel worden\n                                             behaald (in de sfeer van de herinvesteringsreserve). (Zie bijvoorbeeld Tweede Kamer,\n                                             vergaderjaar 1999/2000, 27 209, nr. 3)\n\n2. De bedoeling van artikel 15e verzet zich dus niet alleen tegen handel in bestaande\n                                             reserves, maar ook tegen de vorming van herinvesteringsreserves die zonder de aandelenverkoop\n                                             niet gevormd hadden kunnen worden. Ook in die gevallen wordt immers de faciliteit\n                                             van de herinvesteringsreserve \u2018verhandeld\u2019.\n\n3. Op grond van de tekst van artikel 15e wordt wel gesteld dat de werking is beperkt\n                                             tot reserves die zijn gevormd in de jaren voorafgaand aan de aandelenverkoop. Dit\n                                             omdat de tekst bepaalt \u2018Indien de belastingplichtige (..) een herinvesteringsreserve\n                                             heeft gevormd en (...) het (..) belang (..) nadien (..) is gewijzigd\u2019. Vooral het\n                                             woord \u2018nadien\u2019 zou wijzen op voorafgaand aan de aandelenverkoop gevormde reserves,\n                                             en dus op bestaande reserves.\n\nDit uitsluitend op de tekst gebaseerde argument kan geen beslissende betekenis hebben.\n\nDe bepleite beperkte werking van artikel 15e komt daarvoor teveel in strijd met de\n                                             onmiskenbaar ruimere bedoeling van deze bepaling.\n\n4. Voor een ruime uitleg op basis van doel en strekking pleit ook Hoge Raad, 28 april\n                                             1993, BNB 1993/214. Daar was de verwante vraag of de verrekeningsbeperking van artikel\n                                             20, vijfde lid, (oud) van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969, alleen de winsten\n                                             trof van volgende jaren, dan wel ook verrekening uitsloot met winsten van het jaar\n                                             van belangenwijziging zelf.\n\nOok hier gaf de Hoge Raad voorrang aan een ruime uitleg op grond van doel strekking,\n                                       ten koste van een beperkte uitleg op basis de tekst.\n\n[Regeling vervallen per 14-12-2007]\n\nArtikel 15e kent een uitzondering. Niet elke belangrijke belangenwijziging leidt tot\n                                       toepassing van de bepaling. Toevoeging aan de winst vindt plaats \u2018tenzij de bezittingen\n                                       van de belastingplichtige de laatste drie maanden voor de wijzigingen niet grotendeels\n                                       bestaan uit beleggingen\u2019.\n\nBrengt deze peilperiode van drie maanden van artikel 15e mee dat de toevoeging aan\n                                       de winst alleen plaatsvindt indien de bezittingen van belastingplichtige de gehele\n                                       peilperiode (van drie maanden) grotendeels hebben bestaan uit beleggingen?\n\n[Regeling vervallen per 14-12-2007]\n\nNee, de peilperiode van drie maanden van artikel 15e brengt niet mee dat de toevoeging\n                                       aan de winst alleen plaatsvindt indien de bezittingen van belastingplichtige de gehele\n                                       peilperiode (van drie maanden) grotendeels hebben bestaan uit beleggingen.\n\nEen enkel moment van beleggen in de drie maanden voorafgaand aan de verkoop volstaat\n                                       voor de toevoeging aan de winst van de reserve (mits aan de overige vereisten voor\n                                       toepassing is voldaan).\n\nDeze uitleg volgt uit de tekst. Immers, ook als (bijvoorbeeld) alleen de laatste week\n                                       voor de aandelenverkoop (grotendeels) is belegd, wordt niet voldaan aan de eis dat\n                                       de bezittingen van de belastingplichtige \u2018de laatste drie maanden voor de wijzigingen\n                                       niet grotendeels bestaan uit beleggingen\u2019. Dit is nog duidelijk(er) te zien als de\n                                       uitzondering positief wordt geformuleerd, en het moeilijker leesbare dubbele negatief,\n                                       dat de wetgever gebruikt, wordt vermeden.\n\nPositief geformuleerd luidt de bepaling dat toevoeging aan de winst achterwege blijft,\n                                       indien de bezittingen de laatste drie maanden grotendeels bestaan uit andere bezittingen\n                                       dan beleggingen. Dat hieraan niet wordt voldaan, als (bijvoorbeeld) de laatste week\n                                       de bezittingen wel (grotendeels) bestaan uit beleggingen, is in het licht van deze\n                                       positieve redactie evident.\n\nOok de bedoeling van de uitzondering brengt mee dat zij niet van toepassing is, als\n                                       (bijvoorbeeld) alleen de laatste week voor de aandelenverkoop (grotendeels) wordt\n                                       belegd. De uitzondering drukt namelijk uit dat artikel 15e zich richt tegen vennootschappen\n                                       die hun materi\u00eble onderneming hebben be\u00ebindigd. (Zie bijvoorbeeld Tweede Kamer, vergaderjaar\n                                       1999/2000, 27 209, nr. 5, Nota naar aanleiding van het verslag) En van een gestaakte\n                                       onderneming is ook sprake als (bijvoorbeeld) alleen de laatste week voor de aandelenverkoop\n                                       (grotendeels) wordt belegd."}