Title: wetten.nl - Regeling - Schenk- en erfbelasting, bedrijfsopvolgingsregeling - BWBR0032849

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0032849/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Schenk- en erfbelasting, bedrijfsopvolgingsregeling - BWBR0032849", "content": "Schenk- en erfbelasting, bedrijfsopvolgingsregeling\n\nDe Staatssecretaris van Financi\u00ebn heeft het volgende besloten.\n\nDit besluit actualiseert het besluit van 4 april 2011, nr. BLKB2011/68M. Het besluit\n                                       bevat het beleid over de bedrijfsopvolgingsregeling voor de schenk- en erfbelasting\n                                       zoals die met ingang van 2010 is opgenomen in de Successiewet.\n\nOok zijn redactionele wijzigingen doorgevoerd, waarmee geen beleidswijziging is beoogd.\n\nDit besluit actualiseert het besluit van 4 april 2011, nr. BLKB2011/68M. Het besluit bevat het beleid over de bedrijfsopvolgingsregeling\n                                       voor de schenk- en erfbelasting zoals die met ingang van 2010 is opgenomen in de Successiewet.\n\nDe goedkeuring in onderdeel 3.7 is verduidelijkt. Uit het voorbeeld zou kunnen worden afgeleid dat de goedkeuring\n                                       alleen geldt voor de verkrijger die als enige bezitting een onderneming heeft en als\n                                       zijn overleden echtgenoot geen bezittingen heeft. De goedkeuring is ruimer bedoeld.\n                                       De tekst is daarop verduidelijkt en er is een nieuw voorbeeld opgenomen.\n\nOnderdeel 3.9 is aangepast. Voor de verkrijging van directe preferente aandelen maakt het voor\n                                       de BOR niet uit of de verkrijger direct of indirect de nieuwe aandelen houdt die bij\n                                       omzetting van gewone aandelen in preferente aandelen zijn uitgegeven. Onderdeel 3.9.1 behandelt de omzetting van gewone aandelen in preferente aandelen v\u00f3\u00f3r 2010 waarbij\n                                       niet tegelijkertijd nieuwe gewone aandelen zijn uitgegeven aan de bedrijfsopvolger.\n                                       In het vorige besluit was opgenomen dat bij mij hiervoor een verzoek om toepassing\n                                       van de hardheidsclausule kon worden gedaan. In dit besluit is nu een goedkeuring opgenomen\n                                       die de Belastingdienst zelf kan toepassen. Het nieuwe onderdeel 3.9.2 behandelt preferente aandelen die zijn ontstaan door omzetting van een vordering.\n                                       De BOR is daarop niet van toepassing. Als enige uitzondering geldt de vordering die\n                                       voor 1 januari 2010 is ontstaan door verkoop van aandelen en die op dezelfde dag is\n                                       omgezet in preferente aandelen.\n\nIn het nieuwe onderdeel 3.11 is een goedkeuring opgenomen voor de bezitseis bij overlijden. Voor de erfbelasting\n                                       geldt de bezitseis niet voor uiterlijk op 31 december 2010 geherstructureerde aandelenposities\n                                       die voldeden aan de voorwaarden die voor de BOR golden in 2009.\n\nIn onderdeel 6.3 is een goedkeuring opgenomen voor de door de langstlevende echtgenoot van zijn overleden\n                                       echtgenoot verkregen aandelen die behoorden tot de huwelijkse gemeenschap. De langstlevende\n                                       kan de gerechtigdheid die hij al had zonder BOR-gevolgen vervreemden.\n\nIn onderdeel 6 zijn ook drie onderdelen toegevoegd met een goedkeuring voor het voortzettingsvereiste.\n                                       Onderdeel 6.6 betreft het doorzakken van de onderneming binnen fiscale eenheid. Onderdeel 6.7 behandelt de situatie waarin twee bedrijfsopvolgers hun verkregen IB-onderneming\n                                       inbrengen in een persoonlijke houdster, waarna vervolgens met toepassing van artikel 14 van de Wet VPB de onderneming wordt ingebracht in een gezamenlijke dochtermaatschappij. Onderdeel 6.8 betreft meerdere verkrijgers die hun verkrijging met een aandelenfusie inbrengen\n                                       in een gezamenlijke vennootschap.\n\nHet besluit bevat het beleid over de bedrijfsopvolgingsregeling voor de schenk- en\n                                       erfbelasting zoals die met ingang van 2010 is opgenomen in de Successiewet.\n\nOp praktische gronden was in het verleden goedgekeurd dat de verkrijger van een landbouwonderneming\n                                       die voor de BOR gebruik wil maken van de DCF-methode, een samenstel van uitgangspunten\n                                       voor de bepaling van de waarde mocht hanteren. Die gehanteerde DCF-methode was een\n                                       samenhangend geheel van afspraken voor de waardering van landbouwondernemingen in\n                                       de akkerbouw en de veehouderij die was afgesproken na uitgebreid overleg met het landbouwbedrijfsleven.\n                                       Onderdeel van die afspraak was dat met schulden rekening werd gehouden op basis van\n                                       moderatoren in het rekenmodel. Daarom bevatte de gehanteerde DCF-methode niet de mogelijkheid\n                                       om afzonderlijk langlopende schulden af te trekken. Naar aanleiding van het ontbreken\n                                       van de mogelijkheid om afzonderlijk langlopende schulden af te trekken, ontstond discussie\n                                       over de toepassing van de gehanteerde DCF-methode. In dit kader is opnieuw overleg\n                                       gevoerd met het landbouwbedrijfsleven. Dit overleg heeft geleid tot een nieuw rekenmodel\n                                       op basis van genormeerde geldstromen met een gewijzigde berekeningsmethodiek. In de\n                                       nieuwe rekenmodule kunnen langlopende schulden in aftrek worden gebracht. De nieuwe\n                                       berekeningsmethodiek is afgestemd met het landbouwbedrijfsleven. De goedkeuring en\n                                       de rekenmodule zijn hierop aangepast. De nieuwe berekeningsmethodiek geldt voor verkrijgingen\n                                       op of na 1 januari 2016. Voor verkrijgingen tot en met 31 december 2015 geldt de oude\n                                       berekeningsmethodiek.\n\nOok zijn redactionele wijzigingen doorgevoerd, waarmee geen beleidswijziging is beoogd.\n\nBOR: De faciliteiten en voorwaarden voor bedrijfsopvolging in de Successiewet\n\nBV: Naamloze vennootschap of besloten vennootschap\n\nInvorderingswet:\nInvorderingswet 1990\n\nPreferente aandelen: Preferente en cumulatief preferente aandelen\n\nSuccessiewet:\nSuccessiewet 1956\n\nUitvoeringsregeling:\nUitvoeringsregeling schenk- en erfbelasting\n\nUitvoeringsregeling Invorderingswet:\nUitvoeringsregeling Invorderingswet 1990\n\nWet VPB:\nWet op de vennootschapsbelasting 1969\n\nHet verzoek om toepassing van de BOR moet gelijktijdig met de aangifte worden gedaan\n                                       (artikel 35b, zevende lid, van de Successiewet).\n\nHet verzoek kan worden ingediend uiterlijk tot het moment waarop de aanslag onherroepelijk\n                                       vaststaat. Een verzoek om toepassing van de BOR dat is ingediend als de aanslag reeds\n                                       onherroepelijk vaststaat, is te laat. De BOR zal dan niet ambtshalve worden toegepast.\n\nEen verzoek als bedoeld in artikel 35b, zevende lid, van de Successiewet kan worden aangemerkt als verzoek om uitstel van betaling als bedoeld in artikel 25, twaalfde lid van de Invorderingswet en artikel 6a van de Uitvoeringsregeling Invorderingswet. Het uitstel van betaling dat op de onderbedelingsvordering van een medeverkrijger\n                                       ziet, is niet automatisch gekoppeld aan een conserverende aanslag (artikel 25, dertiende\n                                       lid, van de Invorderingswet en artikel 6b van de Uitvoeringsregeling Invorderingswet). Het verzoek voor dat uitstel moet daarom apart bij de ontvanger worden gedaan.\n\nDe BOR geldt als er ondernemingsvermogen wordt verkregen. Hierna wordt ingegaan op\n                                       het begrip ondernemingsvermogen.\n\nDe BOR is niet van toepassing op de verkrijging van aandelen in een vennootschap die\n                                          geen onderneming drijft, zoals een beleggingsvennootschap (artikel 35c, eerste lid, onderdeel c, van de Successiewet). Dit geldt ook als de beleggingsvennootschap een pand verhuurt aan een vennootschap\n                                          van dezelfde erflater of schenker, die zelf wel een materi\u00eble onderneming drijft.\n\nVoorbeeld\n\nNatuurlijk persoon A is 100% aandeelhouder van de besloten vennootschappen BV B en\n                                          BV C. De enige bezitting van BV C bestaat uit een onroerende zaak die BV C verhuurt\n                                          aan BV B. BV B oefent een materi\u00eble onderneming uit in die onroerende zaak. A schenkt\n                                          de aandelen van beide vennootschappen aan natuurlijk persoon D. De BOR ziet niet op\n                                          de aandelen in BV C. BV C oefent geen onderneming uit maar is een beleggingsvennootschap.\n\n(Vervallen per 1 januari 2010).\n\n(Vervallen per 1 januari 2010).\n\nDe BOR is niet van toepassing als de onderneming wordt overgedragen tegen een koopsom\n                                          die geheel of gedeeltelijk wordt kwijtgescholden. In dat geval bestaat de verkrijging\n                                          (de schenking) niet uit een onderneming, maar uit de kwijtschelding van een vordering.\n                                          Ik vind dit onredelijk. Daarom keur ik het volgende goed met toepassing van artikel 63 van de Algemene wet inzake rijksbelastingen (hardheidsclausule).\n\nGoedkeuring\n\nIk keur goed dat bij een kwijtschelding die onmiddellijk volgt op de overdracht van\n                                          ondernemingsvermogen, voor de BOR kan worden aangenomen dat het ondernemingsvermogen\n                                          het object van schenking is. Bij een gefaseerde kwijtschelding geldt de goedkeuring\n                                          niet voor de tweede of volgende kwijtschelding.\n\nDe BOR is ook van toepassing op ondernemingsvermogen dat krachtens fictie wordt verkregen,\n                                          zoals een verkrijging bij leven of overlijden krachtens een verblijvingsbeding.\n\nVoorbeeld\n\nEen vader is vennoot in een vennootschap onder firma met zijn zoon. Het firmacontract\n                                          bepaalt dat wanneer vader de hoedanigheid van vennoot opgeeft of verliest, zijn aandeel\n                                          verblijft aan de zoon, die daarvoor de boekwaarde van het aandeel van zijn vader moet\n                                          vergoeden. De BOR kan worden toegepast als vader bij leven zijn firma-aandeel overdraagt,\n                                          dan wel als de firma eindigt door het overlijden van vader. Zowel bij de overdracht\n                                          bij leven als bij overlijden is de BOR van toepassing op de waarde van het verkregen\n                                          ondernemingsvermogen zonder dat daarop de tegenprestatie in mindering komt (artikel 35b, vierde lid Successiewet).\n\nVoor toepassing van de BOR op ondernemingsvermogen moet dat ondernemingsvermogen zijn\n                                          verkregen van een ondernemer in de zin artikel 3.4 of 3.5 van de Wet IB 2001 of van een medegerechtigde in de zin van artikel 3.3, eerste lid, onderdeel a, van de Wet IB 2001 (artikel 35d, eerste lid, onderdelen a en b, van de Successiewet).\n\nA en B zijn in gemeenschap van goederen getrouwd. Zij hebben twee kinderen. A drijft\n                                             een eenmanszaak. B overlijdt zonder een testament te hebben gemaakt. Op grond van\n                                             het civiele recht behoort de onderneming tot de huwelijksgoederengemeenschap. Tot\n                                             de nalatenschap van B behoort daarom de onverdeelde helft van de onderneming. Deze\n                                             onverdeelde helft van de onderneming wordt aan A toegedeeld. De kinderen krijgen hiervoor\n                                             een onderbedelingsvordering op A. Artikel 35d, eerste lid, onderdeel a, van de Successiewet stelt als eis dat ondernemingsvermogen wordt verkregen van een ondernemer in de zin\n                                             van de Wet IB 2001. B was in fiscale zin geen ondernemer zodat de BOR naar de letter genomen niet van\n                                             toepassing is. Ik vind dit onredelijk. Daarom keur ik het volgende goed met toepassing\n                                             van artikel 63 van de Algemene wet inzake rijksbelastingen (hardheidsclausule).\n\nGoedkeuring\n\nIk keur goed dat in dit geval voor B\u2019s onverdeelde helft van de onderneming de eis\n                                             vervalt dat van een ondernemer moet worden verkregen. Hierbij gelden de overige voorwaarden\n                                             van de BOR, zoals de voorwaarden dat A tot het overlijden van B ten minste \u00e9\u00e9n jaar\n                                             de onderneming dreef en dat A de onderneming na het overlijden van B ten minste vijf\n                                             jaren voortzet. Op de onderbedelingsvordering van de kinderen die betrekking heeft\n                                             op het aan A toegedeelde ondernemingsvermogen, kan de uitstelregeling van artikel 25, dertiende lid, van de Invorderingswet worden toegepast.\n\nA en B zijn in gemeenschap van goederen getrouwd. A is vennoot in een personenvennootschap\n                                             die een onderneming drijft. B overlijdt zonder een testament te hebben gemaakt. Op\n                                             grond van het civiele recht is het aandeel in de personenvennootschap verknocht aan\n                                             A. Tot de nalatenschap van B behoort daarom een vordering op A ter grootte van de\n                                             helft van de waarde van het ondernemingsvermogen van A. De vordering van B op A vererft\n                                             op grond van het wettelijk erfrecht (de wettelijke verdeling) naar A. De kinderen\n                                             krijgen hiervoor een onderbedelingsvordering op A. B was in fiscale zin geen ondernemer\n                                             en had geen ondernemingsvermogen zodat de BOR naar de letter genomen niet van toepassing\n                                             is. Ik vind dit onredelijk. Daarom keur ik het volgende goed met toepassing van artikel 63 van de Algemene wet inzake rijksbelastingen (hardheidsclausule).\n\nGoedkeuring\n\nIk keur goed dat de BOR van toepassing is op de vordering in de nalatenschap van B\n                                             die ziet op de helft van de waarde van het ondernemingsvermogen van A. Hierbij gelden\n                                             de overige voorwaarden van de BOR, zoals de voorwaarden dat A tot het overlijden van\n                                             B ten minste \u00e9\u00e9n jaar de onderneming dreef en dat A de onderneming na het overlijden\n                                             van B ten minste vijf jaren voortzet. De goedkeuring geldt alleen als A zelf de vordering\n                                             verkrijgt. Als de vordering van B vererft naar de kinderen hebben zij geen recht op\n                                             de BOR. De kinderen zijn immers geen voortzetter.\n\nOp de onderbedelingsvordering van de kinderen op A die betrekking heeft op de aan\n                                             A toegedeelde vordering van B, kan de uitstelregeling van artikel 25, dertiende lid, van de Invorderingswet worden toegepast.\n\nA en B zijn buiten gemeenschap van goederen getrouwd. Zij hebben samen \u00e9\u00e9n kind C.\n                                          Bij huwelijkse voorwaarden zijn de echtelieden een finaal verrekenbeding overeengekomen.\n                                          Hierdoor wordt bij overlijden van een van de echtgenoten afgerekend alsof zij in wettelijke\n                                          gemeenschap van goederen waren gehuwd. A\u2019s bezit is een persoonlijke onderneming.\n                                          B overlijdt zonder een testament te hebben gemaakt. Als gevolg van het overlijden\n                                          van B wordt de waarde van de onderneming verrekend, waardoor tot de nalatenschap van\n                                          B een vordering op A behoort ter grootte van de helft van de waarde van de onderneming.\n                                          Op grond van het wettelijk erfrecht (de wettelijke verdeling) vererft deze vordering\n                                          naar A. Het kind C verkrijgt een onderbedelingsvordering op A. De BOR is naar de letter\n                                          niet van toepassing omdat A in dit geval geen ondernemingsvermogen verkrijgt. Het\n                                          kind C kan geen beroep doen op de uitstelregeling van artikel 25, dertiende lid, van de Invorderingswet omdat hij geen vordering heeft op een medeverkrijger die ondernemingsvermogen heeft\n                                          verkregen in de zin van de BOR. Dit vind ik onredelijk. De situatie voor A bij het\n                                          finaal verrekenbeding is vergelijkbaar met de situatie die voor A zou zijn ontstaan\n                                          als A en B in wettelijke gemeenschap van goederen waren gehuwd. Daarom keur ik het\n                                          volgende goed met toepassing van artikel 63 van de Algemene wet inzake rijksbelastingen (hardheidsclausule).\n\nGoedkeuring\n\nIk keur onder voorwaarden goed dat de BOR ook geldt voor de verrekeningsvordering\n                                          door finale verrekening van de waarde van het ondernemingsvermogen van de langstlevende\n                                          echtgenoot.\n\nVoorwaarden\n\nVoor de goedkeuring gelden de volgende voorwaarden:\n\n\u2013 De goedkeuring is alleen van toepassing voor de erfbelasting.\n\n\u2013 De goedkeuring geldt alleen voor de verrekeningsvordering die ontstaat door het overlijden\n                                                van de erflater.\n\n\u2013 De goedkeuring geldt voor zover de langstlevende echtgenoot de verrekeningsvordering\n                                                verkrijgt.\n\n\u2013 De goedkeuring geldt alleen voor het saldo van de verrekeningsvordering door het finaal\n                                                verrekenbeding dat is toe te rekenen aan de waarde van het ondernemingsvermogen van\n                                                de langstlevende echtgenoot.\n\n\u2013 Het ondernemingsvermogen waarop de verrekening betrekking heeft, is ondernemingsvermogen\n                                                als bedoeld in artikel 35c, eerste lid, letter a, b, c of d, van de Successiewet dat de langstlevende echtgenoot al ten minste een jaar voor het overlijden van de\n                                                erflater bezat.\n\n\u2013 De langstlevende echtgenoot houdt het ondernemingsvermogen ten minste gedurende de\n                                                periode van vijf jaren als bedoeld in artikel 35b, vijfde lid, van de Successiewet.\n\nToelichting\n\nDe aanname dat de langstlevende echtgenoot A ondernemingsvermogen heeft verkregen,\n                                          werkt door naar de overige voorwaarden voor de BOR. Art. 35e van de Successiewet is bijvoorbeeld van overeenkomstige toepassing. Voor kind C in het voorbeeld hierboven,\n                                          betekent dit het volgende. C wordt door de goedkeuring geacht een onderbedelingsvordering\n                                          te hebben verkregen op een medeverkrijger die ondernemingsvermogen heeft verkregen.\n                                          Op de onderbedelingsvordering van het kind die betrekking heeft op de aan A toegedeelde\n                                          vordering van B, kan de uitstelregeling van artikel 25, dertiende lid, van de Invorderingswet worden toegepast.\n\nVoorbeeld 1\n\nMan en vrouw zijn buiten gemeenschap van goederen getrouwd. Hun huwelijkse voorwaarden\n                                          bevatten een finaal verrekenbeding. Bij overlijden van een van de echtgenoten wordt\n                                          afgerekend alsof zij in wettelijke gemeenschap van goederen waren gehuwd. De vrouw\n                                          overlijdt. De man heeft BOR-ondernemingsvermogen, waard 100. De vrouw heeft een bankrekening\n                                          met een saldo van 60. Ieder heeft recht op (160/2=) 80. Tot de nalatenschap van de\n                                          vrouw behoort een verrekenvordering op de man van 20. De man krijgt de vordering.\n                                          De BOR is van toepassing op 20.\n\nVoorbeeld 2\n\nMan en vrouw zijn buiten gemeenschap van goederen getrouwd. Hun huwelijkse voorwaarden\n                                          bevatten een finaal verrekenbeding. Bij overlijden van een van de echtgenoten wordt\n                                          afgerekend alsof zij in wettelijke gemeenschap van goederen waren gehuwd. De vrouw\n                                          overlijdt. De man heeft BOR-vermogen, waard 100. De vrouw heeft een bankrekening met\n                                          een saldo van 160. Ieder heeft recht op (260/2=) 130. Tot de nalatenschap van de vrouw\n                                          behoort geen verrekenvordering op de man. De BOR is niet van toepassing.\n\nVoorbeeld 3\n\nMan en vrouw zijn buiten gemeenschap van goederen getrouwd. Hun huwelijkse voorwaarden\n                                          bevatten een finaal verrekenbeding. Bij overlijden van een van de echtgenoten wordt\n                                          afgerekend alsof zij in wettelijke gemeenschap van goederen waren gehuwd. De vrouw\n                                          overlijdt. De man heeft BOR-vermogen, waard 30, en een bankrekening met 70. De vrouw\n                                          heeft een bankrekening met een saldo van 20. Ieder heeft recht op (120/2=) 60. Tot\n                                          de nalatenschap van de vrouw behoort een verrekenvordering op de man van 40. De man\n                                          krijgt de vordering. De BOR is van toepassing op 12 (3/10 van 40).\n\nDe BOR is opgezet vanuit het idee dat er direct aandelen worden verkregen in een vennootschap\n                                          die een onderneming drijft.\n\nVoorbeeld\n\nA is enig aandeelhouder van BV X. BV X is enig aandeelhouder van BV Y. BV Y drijft\n                                          een materi\u00eble onderneming. Voor de toepassing van de BOR worden de bezittingen en\n                                          schulden van BV Y toegerekend aan BV X (artikel 35c, vijfde lid, van de Successiewet). Artikel 35c, eerste lid, onderdeel c, van de Successiewet is van toepassing als\n                                          A zijn aandelen in BV X schenkt aan B. In dat geval is sprake van een directe verkrijging\n                                          van aandelen. Bij de schenking van de aandelen BV Y is sprake van een indirecte verkrijging\n                                          waarvoor de BOR niet geldt. Ik vind dat onredelijk. Daarom keur ik het volgende goed\n                                          met toepassing van artikel 63 van de Algemene wet inzake rijksbelastingen (de hardheidsclausule).\n\nGoedkeuring\n\nIk keur goed dat de BOR ook kan gelden bij een indirecte verkrijging van de aandelen,\n                                          zoals schenking van aandelen \u2018bovenover\u2019 of \u2018onderlangs\u2019. Het gaat om de hierna genoemde\n                                          situaties. Voor deze goedkeuring gelden uiteraard de overige voorwaarden en uitgangspunten\n                                          van de BOR. Voor de toepassing van artikel 7, derde en vierde lid, van de Uitvoeringsregeling wordt dus ook uitgegaan van de waarde van de objectieve onderneming zoals die wordt\n                                          toegerekend aan BV X. De goedkeuring betreft de volgende situaties.\n\n1. A is 100% aandeelhouder van BV X. BV X draagt haar aandelen in BV Y om niet over aan\n                                                B. Door het voortzettingsvereiste van artikel 35e, eerste lid, onderdeel c, van de Successiewet mag B zijn aandelen in BV Y gedurende vijf jaren niet geheel of gedeeltelijk vervreemden.\n                                                Ook mag BV Y vijf jaren lang de onderneming die zij ten tijde van de bevoordeling\n                                                dreef, niet geheel of gedeeltelijk staken.\n\n2. Beginsituatie als onder 1. B is echter 100% aandeelhouder van BV C. A draagt zijn\n                                                aandelen BV X om niet over aan BV C. Door het voortzettingsvereiste mag B gedurende\n                                                vijf jaren zijn aandelen in BV C niet geheel of gedeeltelijk vervreemden. Tevens mag\n                                                BV C op haar beurt de aandelen in BV X gedurende deze vijf jaren ook niet geheel of\n                                                gedeeltelijk vervreemden. Ook mag BV X vijf jaren lang de onderneming, die zij ten\n                                                tijde van de bevoordeling dreef, niet geheel of gedeeltelijk staken.\n\n3. Beginsituatie als onder 2. BV X draagt haar aandelen in BV Y om niet over aan BV C.\n                                                Deze situatie is een combinatie van de situaties 1 en 2 die hierv\u00f3\u00f3r zijn besproken.\n                                                Voor de gevolgen voor het voortzettingsvereiste verwijs ik naar die twee situaties.\n\nOp de schenking of vererving van preferente aandelen is de BOR onder voorwaarden van\n                                          toepassing (artikel 35c, vierde lid, van de Successiewet). Voor indirect gehouden preferente aandelen zijn de voorwaarden opgenomen in artikel 8, derde lid, van de Uitvoeringsregeling.\n\nZo moeten bijvoorbeeld bij de omzetting van gewone aandelen in preferente aandelen,\n                                          gewone aandelen zijn uitgegeven aan een ander (artikel 35c, vierde lid, onderdeel b, van de Successiewet en artikel 8, derde lid, onderdeel b, van de Uitvoeringsregeling). De verkrijger van de (indirect gehouden) preferente aandelen moet ten tijde van\n                                          de verkrijging reeds voor ten minste 5% van het geplaatste kapitaal aandeelhouder\n                                          zijn van die nieuw uitgegeven aandelen (artikel 35c, vierde lid, onderdeel d, van\n                                          de Successiewet en artikel 8, derde lid, onderdeel d, van de Uitvoeringsregeling).\n                                          De verkrijger van de preferente aandelen hoeft dus niet bij de omzetting al te voldoen\n                                          aan het 5%-vereiste. Als de verkrijger ooit wel voldeed aan het 5%-vereiste, maar\n                                          ten tijde van de verkrijging niet meer, dan is niet voldaan aan de vereisten.\n\nVoor de verkrijger van indirecte preferente aandelen is de tekst van artikel 8, derde lid, onderdeel d, van de Uitvoeringsregeling van belang. De verkrijger mag de nieuwe gewone aandelen, die bij de omzetting van\n                                          gewone aandelen in preferente aandelen zijn uitgegeven, direct of indirect houden.\n\nVoor de directe preferente aandelen is bepaald dat de verkrijger aandeelhouder is\n                                          van de bij de omzetting nieuw uitgegeven gewone aandelen (artikel 35c, vierde lid, onderdeel d, van de Successiewet). Het is echter geen bezwaar als de verkrijger de aandelen indirect houdt. Artikel\n                                          35c, vierde lid, onderdeel d, van de Successiewet, kan dus zo worden gelezen dat de\n                                          verkrijger van de preferente aandelen reeds voor ten minste 5% van het geplaatste\n                                          kapitaal direct of indirect aandeelhouder is van gewone aandelen als bedoeld in onderdeel\n                                          b.\n\nHet komt voor dat bij een omzetting van gewone aandelen in preferente aandelen v\u00f3\u00f3r\n                                             1 januari 2010 geen rekening is gehouden met de na die datum geldende wettelijke voorwaarde\n                                             dat de omzetting gepaard is gegaan met het toekennen van gewone aandelen aan een ander.\n                                             Ik heb er begrip voor dat met deze voorwaarde destijds nog geen rekening kon worden\n                                             gehouden in gevallen waarbij er reeds een beoogd bedrijfsopvolger is, die al gewone\n                                             aandelen bezit in de desbetreffende vennootschap. Daarom keur ik het volgende goed\n                                             met toepassing van artikel 63 van de Algemene wet inzake rijksbelastingen (hardheidsclausule).\n\nGoedkeuring\n\nIk keur onder voorwaarden goed dat ervan kan worden uitgegaan dat de omzetting van\n                                             gewone aandelen in (indirect gehouden) preferente aandelen gepaard is gegaan met het\n                                             toekennen van gewone aandelen aan een ander als bedoeld in artikel 35c, vierde lid, onderdelen b en d, van de Successiewet en artikel 8, derde lid, onderdelen b en d, van de Uitvoeringsregeling.\n\nVoorwaarden\n\nVoor deze goedkeuring gelden de volgende vijf voorwaarden:\n\n\u2013 De omzetting heeft plaatsgevonden v\u00f3\u00f3r 2010.\n\n\u2013 Op het moment van de omzetting hield een ander ook gewone aandelen.\n\n\u2013 Alleen de gewone aandelen uit de vorige voorwaarde zijn aan te merken als de gewone\n                                                   aandelen die zijn toegekend aan een ander in de zin van de hiervoor vermelde wettelijke\n                                                   bepalingen.\n\n\u2013 De verkrijger van de preferente aandelen is op het moment van de verkrijging voor\n                                                   ten minste 5% van het totaal geplaatste aandelenkapitaal (direct of indirect) aandeelhouder\n                                                   van de in de vorige voorwaarde bedoelde gewone aandelen.\n\n\u2013 De goedkeuring geldt alleen voor de preferente aandelen die zijn ontstaan op het moment\n                                                   waarop de gewone aandelen zijn omgezet in preferente aandelen.\n\nAls uitgangspunt geldt dat vorderingen voor de BOR niet als ondernemingsvermogen worden\n                                             aangemerkt. Dat geldt ook voor de vordering die is ontstaan door een bedrijfsoverdracht\n                                             waarbij de bedrijfsopvolger de koopsom voor de onderneming schuldig bleef aan (de\n                                             vennootschap van) de overdrager. Bij de vererving of schenking van de vordering van\n                                             de overdrager is de BOR niet van toepassing. Voor de doorschuiffaciliteit voor het\n                                             aanmerkelijk belang in de Wet IB 2001 worden sinds 1 januari 2010 vorderingen ook niet als ondernemingsvermogen aangemerkt.\n                                             Voor de doorschuifregeling is er wel een overgangsregeling voor vererving van een\n                                             vordering die is ontstaan v\u00f3\u00f3r 1 januari 2010 (artikel 4.17a, zevende lid, van de Wet IB 2001). De reden daarvoor is dat voor de doorschuiffaciliteit in de aanmerkelijkbelangregeling\n                                             sinds 1 januari 2010 de materi\u00eble onderneming een vereiste is. Voor de BOR bestaat\n                                             het vereiste van een materi\u00eble onderneming van oudsher, zodat daarvoor geen overgangsrecht\n                                             geldt. Bij een omzetting van de schuldig gebleven koopsom in preferente aandelen v\u00f3\u00f3r\n                                             2010 kon op zich nog geen rekening worden gehouden met de vanaf 2010 geldende voorwaarde\n                                             dat de preferente aandelen moeten zijn ontstaan door omzetting van gewone aandelen.\n                                             Verzoeken om een dergelijke vordering toch aan te merken als ondernemingsvermogen\n                                             voor de BOR, wijs ik af. Dergelijke vorderingen wijken immers niet wezenlijk af van\n                                             andere beleggingen. Ik heb alleen begrip voor de situatie waarin de schuldig gebleven\n                                             koopsom voor 1 januari 2010 is ontstaan en op dezelfde dag is omgezet in preferente\n                                             aandelen. Daarom keur ik het volgende goed met toepassing van artikel 63 van de Algemene wet inzake rijksbelastingen (hardheidsclausule).\n\nGoedkeuring\n\nIk keur onder voorwaarden goed dat als preferente aandelen als bedoeld in artikel 35c, vierde lid, onderdeel a, van de Successiewet en artikel 8, derde lid, onderdeel a, van de Uitvoeringsregeling worden aangemerkt de preferente aandelen die zijn ontstaan door omzetting van een\n                                             vordering.\n\nVoorwaarden\n\nVoor deze goedkeuring gelden de volgende drie voorwaarden:\n\n\u2013 De vordering is v\u00f3\u00f3r 2010 ontstaan door overdracht van gewone aandelen aan een ander.\n\n\u2013 De vordering is op de dag van de overdracht omgezet in preferente aandelen.\n\n\u2013 Voor de toepassing van artikel 13d, zesde lid, van de Wet VPB en artikel 13i, van de Wet VPB wordt de inbreng van de aandelen tegen de vordering geacht te hebben plaatsgevonden\n                                                   tegen uitreiking van preferente aandelen.\n\nDe BOR geldt voor aandelen die bij de erflater of schenker behoorden tot een aanmerkelijk\n                                          belang als bedoeld in afdeling 4.3, met uitzondering van de meetrekregeling van artikel 4.10, van de Wet IB 2001 (artikel 35c, eerste lid, onderdeel c, van de Successiewet). Voor de toepassing van de BOR zijn de artikelen 4.3 (gelijkstelling genotsgerechtigden) tot en met 4.5a van de Wet IB 2001 van overeenkomstige toepassing (artikel 35c, zevende lid, van de Successiewet).\n\nDe BOR kan ook worden toegepast op verkregen bloot eigendom van die aandelen of op\n                                          verkregen vruchtgebruik van die aandelen. Het is geen bezwaar dat de BOR ook wordt\n                                          toegepast als de bloot eigendom en het vruchtgebruik van die aandelen door de verkrijging\n                                          (door overlijden of schenking) is ontstaan.\n\nVoorbeeld\n\nDe erflater heeft een vruchtgebruiktestament. Hij was gehuwd en laat aanmerkelijkbelangaandelen\n                                          na. De langstlevende echtgenoot verkrijgt het vruchtgebruik van die aandelen van de\n                                          erflater. De kinderen verkrijgen de bloot eigendom van die aandelen. De BOR kan worden\n                                          toegepast bij de langstlevende echtgenoot en bij de kinderen.\n\nNiet bij een turboverdeling\n\nBij een zogenoemde turboverdeling, kan de BOR bij de vruchtgebruiker niet worden toegepast\n                                          voor zover deze krachtens huwelijksvermogensrecht reeds was gerechtigd tot de aandelen\n                                          (artikel 35f, tweede lid van de Successiewet).\n\nDoor de gewijzigde voorwaarden per 1 januari 2010 voor de BOR past de praktijk de\n                                          (aandelen)structuren aan. Regelmatig is mij verzocht daarbij de bezitseis voor de\n                                          erfbelasting (een jaar) of schenkbelasting (vijf jaar) buiten beschouwing te laten.\n                                          De bezitseis is een antimisbruikbepaling om te voorkomen dat niet-ondernemingsvermogen\n                                          in het zicht van het overlijden of een schenking wordt omgezet in kwalificerend ondernemingsvermogen.\n                                          Daarbij past het niet om voor de huidige BOR af te wijken van de duidelijke bezitseis.\n                                          Verzoeken om van de bezitseis af te wijken, wijs ik daarom af. Hierop geldt \u00e9\u00e9n uitzondering.\n                                          Het gaat om de situatie waarin de bedrijfsopvolging al in gang was gezet via preferente\n                                          aandelen, waarbij op 31 december 2009 nog werd voldaan aan de toen geldende voorwaarden\n                                          voor de BOR, maar per 1 januari 2010 niet meer. Per 1 januari 2010 komen preferente\n                                          aandelen alleen in aanmerking voor de BOR als deze een omzetting vormen van een door\n                                          de erflater (of schenker) gehouden aanmerkelijk belang van gewone aandelen \u00e9n bij\n                                          de omzetting gewone aandelen zijn uitgereikt aan de bedrijfsopvolger. V\u00f3\u00f3r 2010 golden\n                                          deze eisen niet. Om alsnog aan de nieuwe voorwaarden te voldoen, zijn er gevallen\n                                          waarin belanghebbenden hun structuur zo aangepast hebben dat voldaan wordt aan de\n                                          nieuwe BOR-voorwaarden. Als de aandeelhouder binnen een jaar na de aanpassing overlijdt,\n                                          is echter niet aan de bezitseis voldaan. Voor de erfbelasting wil ik een uitzondering\n                                          maken voor de situatie dat bij een overlijden in 2010 of 2011 de aandelenstructuur\n                                          niet tijdig aan alle per 1 januari 2010 geldende voorwaarden voor de BOR kon worden\n                                          aangepast. Daarom keur ik het volgende goed met toepassing van artikel 63 van de Algemene wet inzake rijksbelastingen (hardheidsclausule).\n\nGoedkeuring\n\nIk keur onder voorwaarden voor de erfbelasting goed dat voor vermogensbestanddelen\n                                          als bedoeld in artikel 35c, eerste lid, onderdeel c, van de Successiewet ook is voldaan aan de periode van \u00e9\u00e9n jaar als bedoeld in artikel 35d, eerste lid, aanhef, van de Successiewet als de erflater is overleden binnen \u00e9\u00e9n jaar nadat hij zijn preferente aandelen omzette\n                                          in gewone aandelen.\n\nVoorwaarden\n\nVoor de goedkeuring gelden de volgende voorwaarden:\n\n\u2013 De preferente aandelen die de erflater heeft omgezet in gewone aandelen zijn aan te\n                                                merken als aandelen als bedoeld in artikel 35b, tweede lid, onderdeel b, van de Successiewet zoals die bepaling luidde op 31 december 2009.\n\n\u2013 De preferente aandelen zijn uiterlijk op 31 december 2010 omgezet in aandelen als\n                                                bedoeld in artikel 35c, eerste lid, onderdeel c, van de Successiewet, zoals die bepaling luidde op 1 januari 2010.\n\nDe goedkeuring geldt alleen voor zover de bezitseis betrekking heeft op aandelen.\n                                          De bezitseis blijft onverkort gelden voor zover deze betrekking heeft op de onderneming\n                                          of de medegerechtigdheid van het lichaam waarop het aanmerkelijk belang betrekking\n                                          heeft en het beleggingsvermogen van dat lichaam. Zie hiervoor verder artikel 35d, eerste lid, aanhef en onderdeel c, van de Successiewet.\n\nVoor vennootschappelijke moeder-/dochterverhoudingen is in artikel 35c, vijfde lid, van de Successiewet de zogenoemde toerekeningsregeling opgenomen.\n\nDoor de toerekeningsregeling wordt de houdstervennootschap geacht de onderneming van\n                                       de deelneming te drijven. Bij meerdere deelnemingen worden de bezittingen en schulden\n                                       van alle deelnemingen die voldoen aan de voorwaarden voor de toerekeningsregeling,\n                                       gezamenlijk aan de houdstervennootschap toegerekend.\n\nVoorbeeld\n\nDe erflater laat 5% van de aandelen in een houdstermaatschappij na. De houdstermaatschappij\n                                       heeft 100% van de aandelen in A BV, die een onderneming drijft. De houdstermaatschappij\n                                       heeft ook 100% van de aandelen in B BV. B BV drijft geen materi\u00eble onderneming, maar\n                                       bezit het bedrijfspand dat wordt verhuurd aan de werkmaatschappij A BV.\n\nDoor de gezamenlijke toerekening wordt het bedrijfspand dat wordt verhuurd aan de\n                                       werkmaatschappij aangemerkt als ondernemingsvermogen.\n\nDe gerechtigdheid tot het ondernemingsvermogen kan door verdeling van de nalatenschap\n                                       of de huwelijksgemeenschap wijzigen. In artikel 35f van de Successiewet is aangegeven wanneer de BOR kan worden toegepast op die gewijzigde gerechtigdheid.\n                                       De verdeling van de nalatenschap of huwelijksgemeenschap moet dan wel hebben plaatsgevonden\n                                       binnen twee jaren na overlijden van de erflater (artikel 35f, derde lid, van de Successiewet).\n                                       In uitzonderlijke gevallen blijkt dat een verdeling binnen twee jaren niet mogelijk\n                                       is. Daarom keur ik met toepassing van artikel 63 van de Algemene wet inzake rijksbelastingen (de hardheidsclausule) het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur goed dat in zeer bijzondere gevallen op verzoek de inspecteur een redelijke\n                                       verlenging toestaat van de tweejaarstermijn van artikel 35f, derde lid, van de Successiewet. Het verzoek moet worden ingediend binnen de tweejaarstermijn. Bij zeer bijzondere\n                                       omstandigheden kan worden gedacht aan de situatie waarin de vertraging in de verdeling\n                                       van de nalatenschap of de huwelijksgemeenschap te wijten is aan overmacht. Als de\n                                       vertraging is veroorzaakt door de Belastingdienst, dan wordt een verzoek om termijnverlenging\n                                       vanzelfsprekend gehonoreerd.\n\nEen van de voorwaarden voor de BOR is dat de verkrijger voldoet aan het voortzettingsvereiste\n                                       (artikel 35e, eerste lid, van de Successiewet). Hierdoor is alleen bij daadwerkelijke bedrijfsopvolging een vrijstelling van toepassing.\n\nDe BOR vervalt indien de verkrijger ophoudt uit de onderneming of uit een deel daarvan\n                                          winst te genieten (artikel 35e, eerste lid, onderdeel a, van de Successiewet). De terminologie \u2018ophouden uit de onderneming of uit een deel daarvan winst te genieten\u2019\n                                          sluit aan bij het materi\u00eble stakingsbegrip in de inkomstenbelasting. Dit betekent\n                                          overigens niet dat er een volledige gelijkheid bestaat met de behandeling voor de\n                                          inkomstenbelasting. Afwijkingen zijn mogelijk indien de ratio van de BOR dat rechtvaardigt.\n                                          De doorschuifregelingen voor de inkomstenbelasting, zoals die van artikel 3.63 van de Wet IB 2001, gelden niet voor de Successiewet. Voor de voortzettingeis van de BOR van de Successiewet is alleen van belang dat\n                                          de verkrijger winst blijft genieten. Voor zover de voortzetter ophoudt winst te genieten,\n                                          worden de faciliteiten ingetrokken. Het moment waarop de verkrijger ophoudt winst\n                                          te genieten, kan afwijken van het moment waarop hij op grond van goedkoopmansgebruik\n                                          zijn stakingswinst in aanmerking mag nemen. Degene die een vennootschap onder firma\n                                          aangaat onder voorbehoud van stille reserves hoeft voor de inkomstenbelasting nog\n                                          niet af te rekenen over de stakingswinst. Voor de BOR houdt hij wel direct gedeeltelijk\n                                          op winst te genieten. Als de verkrijger dit binnen de vijfjaarstermijn doet, vervallen\n                                          hierdoor dus de faciliteiten voor de BOR. De behandeling voor de heffing van inkomstenbelasting\n                                          is hiervoor niet van belang. Dit geldt ook voor de toepassing van artikel 35e, eerste\n                                          lid, onderdeel b, en onderdeel c, onder 3\u00b0, van de Successiewet, waarin dezelfde terminologie\n                                          \u2018ophouden uit de onderneming of uit een deel daarvan winst te genieten\u2019 is opgenomen.\n\nDe verkrijger die een samenwerkingsverband aangaat, houdt slechts op winst te genieten\n                                          voor zover zijn gerechtigdheid tot de winst daardoor verder afneemt dan het aandeel\n                                          in de winst waartoe hij gerechtigd was v\u00f3\u00f3r de verkrijging waarop de BOR is toegepast\n                                          (artikel 35e, tweede lid, van de Successiewet).\n\nIn artikel 10 van de Uitvoeringsregeling is een aantal situaties opgenomen waarin op verzoek de faciliteiten voor de verkrijger\n                                          die ophoudt winst te genieten niet worden ingetrokken.\n\n(Vervallen per 1 januari 2010).\n\nBij toepassing van de BOR op verkregen vermogensbestanddelen die behoren tot een aanmerkelijk\n                                          belang als bedoeld in artikel 35c, eerste lid, onderdeel c, van de Successiewet mogen die aandelen gedurende een periode van vijf jaren niet worden vervreemd (artikel 35e, eerste lid, onderdeel c, van de Successiewet). Het voortzettingsvereiste geldt bij aandelen alleen voor de verkregen aandelen.\n                                          De aandelen die de verkrijger al had, kan hij vervreemden zonder gevolgen voor de\n                                          BOR.\n\nVoor aandelen die behoren tot een huwelijksgemeenschap is het niet mogelijk om de\n                                          aandelen aan de individuele echtgenoten toe te rekenen. Elke echtgenoot heeft de onverdeelde\n                                          helft van elk aandeel. Ik vind het ongewenst dat de langstlevende echtgenoot het belang\n                                          dat hij al had tot vijf jaar na overlijden niet kan vervreemden. Daarom keur ik het\n                                          volgende goed met toepassing van artikel 63 van de Algemene wet inzake rijksbelastingen (hardheidsclausule).\n\nGoedkeuring\n\nIk keur onder voorwaarden goed dat voor verkregen aandelen artikel 35e, eerste lid, onderdeel c, van de Successiewet, slechts geldt voor zover het belang in de vermogensbestanddelen verder afneemt dan\n                                          het belang waartoe de verkrijger was gerechtigd v\u00f3\u00f3r de verkrijging waarop artikel 35b van de Successiewet is toegepast.\n\nVoorwaarden\n\nVoor de goedkeuring gelden de volgende voorwaarden:\n\n\u2013 De aandelen behoorden op het moment van het overlijden van de erflater tot de huwelijksgemeenschap\n                                                van de verkrijger en de erflater.\n\n\u2013 De aandelen zijn dooreen leverbaar.\n\nVoorbeeld 1\n\nToepassing van artikel 35e, eerste lid, onderdeel c, 1\u00b0, van de Successiewet.\n\nBV X heeft 50 geplaatste leverbare aandelen. A heeft de aandelen 1 tot en met 14 en\n                                          B heeft de aandelen 15 tot en met 50. A schenkt zijn aandelen aan B. De BOR is van\n                                          toepassing. Twee jaren later verkoopt B de aandelen 22 tot en met 29 aan C. De BOR\n                                          blijft ondanks de vervreemding aan C in stand.\n\nVoorbeeld 2\n\nToepassing van artikel 35e, eerste lid, onderdeel c, 1\u00b0, van de Successiewet.\n\nTot de huwelijksgemeenschap behoren 50 aandelen BV X. Een van de echtgenoten overlijdt.\n                                          De langstlevende echtgenoot is zijn erfgenaam. Hij vervreemdt binnen de voortzettingsperiode\n                                          30 aandelen.\n\nDoor de goedkeuring kan de langstlevende echtgenoot 25 aandelen vervreemden zonder\n                                          gevolgen voor de BOR. Voor de andere 5 aandelen zijn er wel gevolgen voor de BOR.\n                                          Door de vervreemding worden de faciliteiten voor 5/25e teruggenomen.\n\nVoorbeeld 3\n\nToepassing van artikel 35e, eerste lid, onderdeel c, 3\u00b0, van de Successiewet.\n\nTot de huwelijksgemeenschap behoren 100% aandelen Holding X BV. Holding X BV drijft\n                                          geen onderneming. Holding X BV heeft een 100% deelneming in Y BV, die wel een onderneming\n                                          drijft. Ook de aandelen Y BV zijn dooreen leverbaar. Een van de echtgenoten overlijdt.\n                                          De langstlevende echtgenoot is zijn erfgenaam. Holding X BV verkoopt binnen de voortzettingsperiode\n                                          60% aandelen Y BV. Door de goedkeuring kan Holding X BV 50% van de aandelen vervreemden\n                                          zonder gevolgen voor de BOR. Voor de andere 10% zijn er wel gevolgen voor de BOR.\n                                          Door de vervreemding worden de faciliteiten voor 10/50e teruggenomen.\n\nCertificering van de verkregen aandelen is op zich een vervreemding die kan leiden\n                                          tot terugneming van de BOR. De certificering wordt voor de BOR echter niet aangemerkt\n                                          als een vervreemding als de certificaten voldoen aan de voorwaarden van onderdeel 4.5 van het besluit van 4 september 2012, nr. BLKB2012/101M, Stcrt. 2012, nr. 18480.\n\nDe toerekeningsregeling geldt voor zover en voor zolang de houdstervennootschap de\n                                          aandelen in de betreffende deelneming in haar bezit heeft. Als de houdstervennootschap\n                                          binnen de voortzettingtermijn niet langer voldoet aan de bezitseis, staakt de houdstervennootschap\n                                          haar onderneming voor zover die door de toerekeningsregeling aan de houdstervennootschap\n                                          wordt toegerekend. Dit geldt bijvoorbeeld bij verkoop van aandelen in de deelneming\n                                          of bij inkoop van de aandelen in de deelneming (gevolgd door intrekking van die aandelen).\n                                          In die gevallen leidt dit tot herziening van de BOR voor zover die betrekking heeft\n                                          op die deelneming. Ik merk op dat het niet uitmaakt of er een vervangingsvoornemen\n                                          is dan wel er een herinvestering is gedaan. Uitgangspunt van de BOR is immers dat\n                                          de overgenomen ondernemingsactiviteiten ten minste vijf jaren worden voortgezet. Dit\n                                          betekent dat de houdstervennootschap de aandelen in de deelneming vijf jaren moet\n                                          bezitten en de deelneming haar onderneming vijf jaar moet voortzetten.\n\nInkoop van aandelen gevolgd door intrekking wordt niet aangemerkt als vervreemding\n                                          als het aandeel van de houdstervennootschap in de deelneming procentueel gelijk blijft.\n\nBij een overdracht van een onderneming met toepassing van de bedrijfsfusiefaciliteit\n                                          van artikel 14 van de Wet VPB blijft de verkrijger voldoen aan het voortzettingsvereiste (artikel 10, eerste lid, onderdeel e, van de Uitvoeringsregeling). Als de onderneming doorzakt binnen de fiscale eenheid, wordt niet meer voldaan\n                                          aan het voortzettingsvereiste. Ik vind dit niet redelijk. Daarom keur ik het volgende\n                                          goed met toepassing van artikel 63 van de Algemene wet inzake rijksbelastingen (hardheidsclausule).\n\nGoedkeuring\n\nIk keur onder een voorwaarde goed dat artikel 10, eerste lid, onderdeel e, van de Uitvoeringsregeling van overeenkomstige toepassing is op de overdracht van een onderneming met toepassing\n                                          van artikel 15 van de Wet VPB.\n\nVoorwaarde\n\nDe goedkeuring geldt onder de volgende voorwaarde:\n\n\u2013 De onderneming wordt overgedragen tegen uitreiking van aandelen.\n\nVoorbeeld\n\nVader draagt zijn IB-onderneming over aan zijn zoon met toepassing van de BOR. De\n                                          zoon brengt de IB-onderneming vervolgens met toepassing van artikel 3.65 van de Wet IB 2001 in in zijn Holding BV. De omzetting heeft geen gevolgen voor de BOR (artikel 10, eerste lid, onderdeel a, van de Uitvoeringsregeling). Holding BV richt Exploitatie BV op. Holding BV en Exploitatie BV gaan een fiscale\n                                          eenheid aan als bedoeld in artikel 15 van de Wet VPB. Holding BV draagt tegen uitreiking van aandelen, binnen de fiscale eenheid, de gehele\n                                          onderneming over aan Exploitatie BV. Artikel 14 van de Wet VPB is niet van toepassing. Door de goedkeuring heeft de overdracht van de onderneming\n                                          aan Exploitatie BV geen gevolgen voor de BOR bij de zoon.\n\nBij een overdracht van een onderneming met toepassing van de bedrijfsfusiefaciliteit\n                                          van artikel 14 van de Wet VPB blijft de verkrijger voldoen aan het voortzettingsvereiste (artikel 10, eerste lid, onderdeel e, van de Uitvoeringsregeling). Een van de voorwaarden is dat de verkrijger indirect enig aandeelhouder is van\n                                          de verkrijgende vennootschap. Als de onderneming uitzakt vanuit twee vennootschappen,\n                                          wordt niet meer voldaan aan het voortzettingsvereiste. Ik vind dit niet redelijk in\n                                          de situatie waarin twee bedrijfsopvolgers elk hun IB-onderneming omzetten in een eigen\n                                          BV, waarna de onderneming uitzakt in een gezamenlijke BV. Daarom keur ik het volgende\n                                          goed met toepassing van artikel 63 van de Algemene wet inzake rijksbelastingen (hardheidsclausule).\n\nGoedkeuring\n\nIk keur onder voorwaarden goed dat op verzoek van de verkrijgers artikel 10, eerste lid, onderdeel e, van de Uitvoeringsregeling, ook geldt als de verkrijger niet indirect enig aandeelhouder is van de verkrijgende\n                                          vennootschap.\n\nVoorwaarden\n\nVoor de goedkeuring gelden de volgende voorwaarden:\n\n\u2013 De verkrijger heeft samen met een of meer anderen op hetzelfde moment een onderneming\n                                                verkregen als bedoeld in artikel 3.2 van de Wet IB 2001.\n\n\u2013 Elke verkrijger heeft zijn verkregen onderneming met toepassing van artikel 3.65 van de Wet IB 2001 omgezet in een BV, als bedoeld in artikel 10, eerste lid, onderdeel a, van de Uitvoeringsregeling.\n\n\u2013 Na de omzetting brengt elke BV haar onderneming met toepassing van artikel 14 van de Wet VPB in in een nieuw opgerichte gezamenlijke dochter-BV.\n\n\u2013 De verkrijger behoudt gedurende de voortzettingsperiode (indirect) dezelfde gerechtigheid\n                                                tot de BV\u2019s en de onderneming.\n\nVoorbeeld\n\nMoeder schenkt haar IB-onderneming aan haar twee kinderen A en B. Ieder kind verkrijgt\n                                          50% van de onderneming. Elk kind brengt zijn onderneming met toepassing van artikel 3.65 van de Wet IB 2001 in in zijn eigen BV (A BV en B BV). A BV en B BV richten samen een dochter-BV op\n                                          (C BV). Met toepassing van artikel 14 van de Wet VPB worden de onderneming van A BV en de onderneming van B BV ingebracht in C BV. A BV\n                                          en B BV hebben ieder 50% van de aandelen C BV. Door de goedkeuring heeft de inbreng\n                                          van de onderneming in C BV geen gevolgen voor het voortzettingsvereiste.\n\nBij een aandelenfusie als bedoeld in artikel 3.55 van de Wet IB 2001 blijft de verkrijger voldoen aan het voortzettingsvereiste (artikel 10, eerste lid, onderdeel d, van de Uitvoeringsregeling). Een van de voorwaarden is dat de verkrijger enig aandeelhouder wordt van de verkrijgende\n                                          vennootschap. Als de verkrijger samen met een ander een deel van de aandelen in een\n                                          BV heeft verkregen, kan de eis van enig aandeelhouder onredelijk uitwerken als een\n                                          verkrijger zijn verkrijging via een eigen persoonlijke BV wil houden. Daarom keur\n                                          ik het volgende goed met toepassing van artikel 63 van de Algemene wet inzake rijksbelastingen (hardheidsclausule).\n\nGoedkeuring\n\nIk keur onder voorwaarden goed dat op verzoek van de verkrijgers artikel 10, eerste lid, onderdeel d, van de Uitvoeringsregeling, ook geldt als de verkrijger niet enig aandeelhouder wordt van de verkrijgende vennootschap.\n\nVoorwaarden\n\nVoor de goedkeuring gelden de volgende voorwaarden:\n\n\u2013 De verkrijger heeft samen met een of meer anderen (de verkrijgers) op hetzelfde moment\n                                                aandelen verkregen in een BV. Bij alle verkrijgers is op de verkrijging de BOR van\n                                                toepassing.\n\n\u2013 De verkrijgers richten samen een nieuwe BV op.\n\n\u2013 De verkrijgers brengen ieder al hun verkregen aandelen in in de nieuw opgerichte BV\n                                                door een aandelenfusie als bedoeld in artikel 3.55 van de Wet IB 2001.\n\n\u2013 De nieuw opgerichte BV wordt daardoor enig aandeelhouder van de vennootschap die de\n                                                verkrijgers hebben verkregen.\n\n\u2013 De verkrijger behoudt gedurende de voortzettingsperiode (indirect) dezelfde gerechtigheid\n                                                tot de BV\u2019s en de onderneming waarop de BOR is toegepast.\n\nVoorbeeld\n\nVader en zijn vier zonen bezitten ieder 20% van de aandelen A BV. De vader draagt\n                                          zijn 20% aandeel over aan elk van zijn vier zoons. Elke zoon krijgt er 5% van de aandelen\n                                          bij, zodat na de schenking iedere zoon 25% van de aandelen A BV bezit. Na de schenking\n                                          wordt een nieuwe houdstervennootschap H BV opgericht. De vier broers brengen de aandelen\n                                          A BV in in H BV door een aandelenfusie. Elke broer verkrijgt 25% van de aandelen van\n                                          H BV. Het is een aandelenfusie met meerdere aandeelhouders van H BV. Artikel 10, eerste lid, onderdeel d, van de Uitvoeringsregeling is daarom niet van toepassing. Door de goedkeuring heeft de aandelenfusie toch geen\n                                          gevolgen voor het voortzettingsvereiste.\n\nEen verkregen onderneming wordt gewaardeerd als een eenheid (artikel 21, elfde lid, van de Successiewet). Op grond van artikel 21, twaalfde lid, van de Successiewet kan de waardering van\n                                       artikel 21, elfde lid, van de Successiewet nooit lager zijn dan de liquidatiewaarde.\n\nDe belastinglatentie moet evenredig worden toegerekend aan het vrijgestelde en het\n                                          niet vrijgestelde vermogen (de evenredigheidsmethode). Er is geen reden om over vrijgestelde\n                                          vermogensbestanddelen een vermindering wegens latente inkomstenbelasting te verlenen.\n\nToepassing voor aanslagen successierecht die op 3 juni 2009 nog niet onherroepelijk\n                                             vaststonden.\n\nIn het besluit van 10 oktober 2007, nr. CPP2007/383M, was nog het standpunt opgenomen dat de belastinglatentie \u2018aan\n                                          de top\u2019 in aanmerking moet worden genomen.\n\nHof Arnhem heeft in zijn uitspraak van 3 juni 2009, nr. 07/00309 vastgesteld dat de\n                                          evenredigheidsmethode moet worden toegepast. Op 28 augustus 2009 heeft mijn ambtsvoorganger\n                                          berust in die uitspraak. Voor op 3 juni 2009 nog niet onherroepelijke aanslagen kan\n                                          daarom de evenredigheidmethode worden toegepast.\n\nWat in het economische verkeer als een eenheid wordt beschouwd, wordt ook als zodanig\n                                          gewaardeerd (artikel 21, twaalfde lid, van de Successiewet). Op grond van artikel 21, dertiende lid, van de Successiewet wordt de waarde van\n                                          een onderneming bepaald alsof de onderneming wordt voortgezet (waarde going concern).\n\nWanneer de waarde going concern van het ondernemingsvermogen van de objectieve onderneming\n                                          lager is dan de liquidatiewaarde, mag voor de toepassing van de BOR worden uitgegaan van die lagere waarde going concern (artikel 35b, eerste lid, onderdeel b, onder 1\u00b0, van de Successiewet). Hierna wordt nader ingegaan op de bepaling van die waarde going concern bij landbouwondernemingen\n                                          in de veehouderij of akkerbouw.\n\nDe faciliteit van artikel 35b, eerste lid, onderdeel b, onder 1\u00b0, van de Successiewet is van belang voor ondernemingen met een hoge intrinsieke waarde en een laag rendement.\n                                          Dit geldt in het bijzonder voor landbouwondernemingen die worden gekenmerkt door een\n                                          groot kapitaalsbeslag in combinatie met een laag rendement. Voor de vaststelling van\n                                          de waarde going concern is niet een bepaalde methodiek voorgeschreven. Met het landbouwbedrijfsleven\n                                          is overlegd over algemeen hanteerbare uitgangspunten voor de bepaling van de waarde\n                                          going concern van landbouwondernemingen in de veehouderij of akkerbouw. Dit overleg\n                                          heeft geresulteerd in een rekenmodule op basis van genormeerde geldstromen voor landbouwondernemingen\n                                          in de veehouderij of akkerbouw.\n\nHet rekenmodel gaat uit van de waarde going concern (agrarisch). Dit is de waarde\n                                          van de landbouwonderneming in de veehouderij of akkerbouw bij voortgezette oneindige\n                                          uitoefening, uitgaande van de financieringsruimte van de overgedragen onderneming.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur op praktische gronden onder een voorwaarde goed dat de verkrijger van een\n                                          landbouwonderneming in de veehouderij of akkerbouw, die voor de toepassing van artikel 35b, eerste lid, van de Successiewet gebruik wil maken van de rekenmodule op basis van genormeerde geldstromen voor landbouwondernemingen\n                                          in de veehouderij of akkerbouw, daarbij de in dit besluit onder 7.3.1. genoemde uitgangspunten mag hanteren.\n\nVoorwaarde\n\nDe goedkeuring geldt onder de volgende voorwaarde:\n\n\u2013 De in onderdeel 7.3.1. genoemde uitgangspunten gelden als \u00e9\u00e9n samenhangend geheel. Het is in het kader van\n                                                de goedkeuring niet toegestaan een deel van de uitgangspunten wel en een deel daarvan\n                                                niet te volgen.\n\nToelichting\n\nDe in onderdeel 7.3.1. opgenomen uitgangspunten zijn het resultaat van uitgebreid overleg met het landbouwbedrijfsleven\n                                          en vormen een samenhangend geheel van afspraken. Het is om die reden niet mogelijk\n                                          om bij een beroep op de goedkeuring op onderdelen af te wijken van de uitgangspunten\n                                          dan wel selectief gebruik te maken van de uitgangspunten. De verkrijger die van een\n                                          van de uitgangspunten wil afwijken, kan zich dus niet beroepen op het rekenmodel en\n                                          zal zijn eigen berekening moeten maken van de (lagere) waarde van de onderneming zonder\n                                          de uitgangspunten.\n\nHet rekenmodel geldt alleen voor landbouwondernemingen in de veehouderij of akkerbouw.\n                                          Andere ondernemingen kunnen dus geen gebruik maken van de rekenmodule.\n\nMet het landbouwbedrijfsleven is afgesproken om \u2013 indien mogelijk \u2013 voor de berekening\n                                             van de waarde going concern te werken met genormeerde bedragen op basis van KWIN-gegevens\n                                             voor de veehouderij of akkerbouw volgens de handboeken Kwantitatieve Informatie Veehouderij\n                                             en Kwantitatieve Informatie Akkerbouw. De parameters en normen die in deze rekenmodule\n                                             worden gebruikt (normen waarde going concern), maak ik jaarlijks bekend (op www.belastingdienst.nl).\n                                             Bij aanwezigheid van actuele normgegevens van de onderneming in de veehouderij of\n                                             akkerbouw, worden jaarlijks normen voor de geldstromen vastgesteld. De voorbereiding\n                                             van de normen en normbedragen gebeurt jaarlijks in het Platform Landbouw, zoveel mogelijk\n                                             in overleg met het landbouwbedrijfsleven. De vastgestelde normen en normbedragen gelden\n                                             zowel voor de Belastingdienst als voor de desbetreffende ondernemers. Bij de bepaling\n                                             van de betreffende parameters en normen die in het (gewijzigde) rekenmodel worden\n                                             gebruikt, is voor de agrarische sector in de veehouderij of de akkerbouw, voor de\n                                             bepaling van geldstromen uitgegaan van het volgende.\n\n\u2013 Bij de bepaling van de geldstromen voor de berekening van de financieringsruimte gaat\n                                                   het niet om de (fiscale) winst maar om de genormeerde geldstromen v\u00f3\u00f3r belasting.\n\n\u2013 Berekend wordt de waarde going concern bij voortgezette oneindige uitoefening van\n                                                   de te waarderen totale onderneming.\n\n\u2013 Incidentele baten en lasten worden voor de berekening van de geldstroom ge\u00eblimineerd.\n\n\u2013 Voor de berekening van de contante waarde van de financieringsruimte worden schulden\n                                                   binnen de onderneming in eerste instantie geheel ter zijde gesteld. Voor de berekening\n                                                   van de geldstroom moeten dus de rentebetalingen en de mutatie van het vreemd vermogen\n                                                   worden ge\u00eblimineerd.\n\n\u2013 Voor de bepaling van de geldstroom wordt de belastingcomponent op nihil gesteld.\n\n\u2013 Bij de bepaling van de geldstroom wordt rekening gehouden met een beloning voor arbeid.\n                                                   Voor de ondernemingen in de veehouderij en akkerbouw wordt aangesloten bij de KWIN-gegevens.\n\n\u2013 Maatschaps- c.q. vennootschapsvermogen en buitenvennootschappelijk vermogen vormen\n                                                   tezamen \u00e9\u00e9n onderneming. Er wordt dus ook maar \u00e9\u00e9n berekening voor de totale onderneming\n                                                   gemaakt.\n\n\u2013 De opbrengsten van nevenactiviteiten, zowel agrarisch als niet-agrarisch, op de locatie\n                                                   van de onderneming waarvoor geen normen zijn vastgesteld worden afzonderlijk meegenomen\n                                                   in de berekening van de totale netto-geldstroom. Het betreft hier bijvoorbeeld een\n                                                   boerderijcamping, zorgactiviteit of boerderijwinkel. Ingevuld wordt de genormaliseerde\n                                                   netto-opbrengst naar de situatie ten tijde van de verkrijging. Hierbij geldt dat deze\n                                                   opbrengst niet negatief kan zijn voor het rekenmodel.\n\n\u2013 De totaal berekende netto-geldstroom op jaarbasis wordt eeuwigdurend contant gemaakt\n                                                   tegen een disconteringsvoet.\n\n\u2013 Voor de hoogte van de disconteringsvoet wordt jaarlijks aangesloten bij de disconteringsvoet\n                                                   die door een onafhankelijke marktpartij is berekend en vastgesteld naar de situatie\n                                                   per 1 januari van het kalenderjaar van de verkrijging.\n\n\u2013 Bij de vaststelling van de hoogte van de disconteringsvoet wordt als uitgangspunt\n                                                   genomen dat het rentepercentage over het eigen vermogen gelijk is aan het rentepercentage\n                                                   over het vreemde vermogen, en dat geen rekening wordt gehouden met het belastingvoordeel\n                                                   voor rente op het vreemd vermogen.\n\n\u2013 In de KWIN-normen wordt geen rekening gehouden met (erf)pacht en (ver)huur. Deze ontvangen\n                                                   of betaalde bedragen worden afzonderlijk meegenomen. (Erf)pacht en (ver)huur betreft\n                                                   hier inkomsten uit bedrijfsgebonden activa en bedrijfsgerelateerde uitgaven.\n\n\u2013 Betalings(toeslag)rechten en mestafzetkosten worden afzonderlijk in aanmerking genomen\n                                                   naar de waarde in het economische verkeer.\n\n\u2013 Bij de bepaling van de waarde van het eigen vermogen van de totale onderneming wordt\n                                                   ook rekening gehouden met activa die wel tot het ondernemingsvermogen behoren, maar\n                                                   geen invloed hebben op de (genormeerde) geldstromen. Dit betreft bijvoorbeeld de tot\n                                                   het ondernemingsvermogen behorende eigen woning (inclusief ondergrond en tuin) en\n                                                   de financi\u00eble vaste activa (bijvoorbeeld ledenkapitaal, ledenbewijzen, aandelen, certificaten\n                                                   en obligaties). Deze zaken worden in aanmerking genomen naar de waarde in het economische\n                                                   verkeer op het tijdstip van de verkrijging.\n\n\u2013 Het saldo van de waarde van de voorraden, vorderingen, liquide middelen en kortlopende\n                                                   schulden wordt bij de waardebepaling buiten beschouwing gelaten.\n\n\u2013 De waarde in het economische verkeer van langlopende schulden wordt in mindering gebracht\n                                                   op de waarde going concern. Indien sprake is van een marktconforme rente wordt de\n                                                   waarde in het economische verkeer van de langlopende schulden gelijkgesteld aan de\n                                                   nominale waarde.\n\n\u2013 Indien een bedrijf \u00e9\u00e9n of meerdere bedrijfstakken omvat waarvoor geen normbedragen\n                                                   zijn vastgesteld, wordt per onderdeel de geldstroom vastgesteld. Bij een samenloop\n                                                   van bedrijfstakken met genormeerde bedragen en bedrijfstakken waarvoor geen normbedragen\n                                                   zijn vastgesteld blijft bij de berekening van de afzonderlijke geldstromen de hoofdregel\n                                                   gelden. De hoofdregel is dat bij bedrijfstakken met genormeerde bedragen de normbedragen\n                                                   moeten worden toegepast.\n\nDe normen en normbedragen voor de verschillende jaren zijn opgenomen op www.belastingdienst.nl.\n                                             Daar is ook een rekenmodule te vinden voor de berekening voor verschillende jaren\n                                             (zoek naar: Rekenmodule voortzettingswaarde en dan naar het betreffende jaar).\n\nIngangsdatum\n\nDe goedkeuring geldt voor de verkrijging van een landbouwonderneming in de veehouderij\n                                             of akkerbouw op of na 1 januari 2016.\n\nVoor de verkrijging v\u00f3\u00f3r 1 januari 2016 geldt de goedgekeurde DCF-methode uit het\n                                             vorige besluit BLKB2012/1221M. Het kan voorkomen dat de berekening van de waarde zonder\n                                             die goedgekeurde DCF-methode lager uitvalt. Voorkomende gevallen heeft de Belastingdienst\n                                             zo veel mogelijk in afstemming met het landbouwbedrijfsleven behandeld.\n\n[Vervallen per 01-01-2016]\n\n[Vervallen per 01-01-2016]\n\n[Vervallen per 01-01-2016]\n\n[Vervallen per 01-01-2016]\n\n[Vervallen per 01-01-2016]\n\nHet volgende besluit is ingetrokken met ingang van de inwerkingtreding van dit besluit.\n\n\u2013 het besluit van 4 april 2011, nr. BLKB2011/68M.\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van de dag na de plaatsing in de Staatscourant.\n\nDit besluit zal in de Staatscourant worden geplaatst.\n\nDen Haag, 17 januari 2013\n\nStaatssecretaris\n\nF.H.H. Weekers"}