Title: wetten.nl - Regeling - Vennootschapsbelasting, fiscale eenheid - BWBR0029195

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0029195/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Vennootschapsbelasting, fiscale eenheid - BWBR0029195", "content": "Vennootschapsbelasting, fiscale eenheid\n\nDit besluit bevat mijn beleid voor de fiscale eenheid in de vennootschapsbelasting\n                                       (artikel 15 en volgende, Wet Vpb). Dit besluit is meest recent gewijzigd door mijn\n                                       wijzigingsbesluit met nr.\u00a02018-121069 en wel als volgt.\n\nVervallen is de wordingsgeschiedenis van het besluit (onderdeel 1.), omdat deze zijn\n                                       toelichtende belang heeft verloren.\n\nHet begrip bezitseis in onderdeel 1.1. is aangepast als gevolg van gewijzigde wetgeving.\n                                       De omschrijving van de begrippen topmaatschappij en tussenmaatschappij in onderdeel\n                                       1.1. is vervallen, omdat deze overbodig is door gewijzigde wetgeving.\n\nDe verwijzing naar de basis voor goedkeuringen (hardheidclausule) is als gevolg van\n                                       het vervallen van onderdeel 1. opgenomen in een nieuw onderdeel 1.2.\n\nVervallen is de goedkeuring van onderdeel 2.1. voor voeging van zustermaatschappijen\n                                       die gehouden worden door een topmaatschappij in een andere lidstaat van de Europese\n                                       Unie of tussen een moedermaatschappij en een kleindochtermaatschappij die gehouden\n                                       wordt door een tussenmaatschappij in een andere lidstaat van de Europese Unie. Deze\n                                       goedkeuring is overbodig door gewijzigde wetgeving.\n\nDe verwijzing naar artikelen in de Wet Vpb in onderdeel 2.1. (nieuw) is aangepast\n                                       als gevolg van gewijzigde wetgeving.\n\nToegevoegd is een onderdeel over de instandhouding van de fiscale eenheid bij een\n                                       verkoopovereenkomst met beperkende voorwaarden (onderdeel 3.3.).\n\nDe verwijzing naar artikelen in de Wet Vpb in onderdelen 3.4. (nieuw) is aangepast\n                                       als gevolg van gewijzigde wetgeving.\n\nToegevoegd is een onderdeel over de samenloop van artikel 15ab, zesde lid, Wet Vpb\n                                       en een onzakelijke lening (onderdeel 5.).\n\nVervallen is de verrekening van aanloopverliezen over het voegingstijdstip heen (onderdeel\n                                       6.1. voor omnummering). Dit onderdeel heeft zijn belang door tijdsverloop verloren.\n\nToegevoegd is een onderdeel over het meegeven van verliezen aan een dochtermaatschappij\n                                       na opname van een bestaande fiscale eenheid in een nieuwe fiscale eenheid en latere\n                                       ontvoeging van die dochtermaatschappij (onderdeel 8.4.).\n\nDit besluit werd gewijzigd bij besluit van 10\u00a0juni 2020, nr. 2020-06221, (Stcrt. 32618).\n                                       De wijzigingen betreffen een aantal redactionele wijzigingen waarbij geen inhoudelijke\n                                       wijzingen zijn beoogd, een verduidelijking van het onderdeel over de instandhouding\n                                       van de fiscale eenheid bij een verkoopovereenkomst met beperkende voorwaarden (onderdeel 3.3.) en de toevoeging van onderdelen over:\n\n\u2212 De term \u2018winst\u2019 in artikel 5, vierde lid, Bfe (onderdeel 7.3);\n\n\u2212 Het meegeven van renten aan een dochtermaatschappij na opname van een bestaande fiscale\n                                             eenheid in een nieuwe fiscale eenheid en latere ontvoeging van die dochtermaatschappij\n                                             (onderdeel 9);\n\n\u2212 De voorwaarden bij het meegeven van verliezen als bedoeld in artikel 18, vierde lid,\n                                             Bfe (onderdeel 10);\n\n\u2212 De verliesverrekeningsmogelijkheid bij volgtijdige voegingen of ontvoegingen (onderdeel 12.);\n\n\u2212 De totstandkoming van een zuster-fiscale eenheid bij voeging en ontvoeging in hetzelfde\n                                             boekjaar (onderdeel 13.1.);\n\n\u2212 Boekjaarafsluiting bij een overgang van of naar een zuster-fiscale eenheid (onderdeel 13.2.);\n\n\u2212 De doorschuiffaciliteit en boekjaarafsluiting bij een juridische fusie van een topmaatschappij\n                                             in een 100%-aandeelhouder (onderdeel 13.3.);\n\n\u2212 Verbreking van de fiscale eenheid bij een juridische fusie van een zustermaatschappij\n                                             in een tussenmaatschappij (onderdeel 13.4.).\n\nAangemerkte moedermaatschappij: een moedermaatschappij als bedoeld in artikel 15, tweede lid, Wet Vpb\n\nBezitseis: d e eis als bedoeld in artikel 15 Wet Vpb dat een moeder-, top- of tussenmaatschappij de gehele juridische en economische eigendom\n                                             bezit van ten minste 95 percent van de aandelen in het nominaal gestorte kapitaal\n                                             van een dochtermaatschappij\n\nBfe:\nBesluit fiscale eenheid 2003\n\nWet Vpb:\nWet op de vennootschapsbelasting 1969\n\nDe in dit besluit opgenomen goedkeuringen zijn gebaseerd op artikel 63 Algemene wet inzake rijksbelastingen (hardheidsclausule).\n\nE\u00e9n van de eisen voor een fiscale eenheid is dat deze wordt gevormd door twee of meer\n                                          belastingplichtigen. Als een tot de fiscale eenheid behorende maatschappij op zelfstandige\n                                          basis beoordeeld niet langer belastingplichtig is, leidt dit tot verbreking van de\n                                          fiscale eenheid (artikel 15, tiende lid, Wet Vpb). Dit kan zich bijvoorbeeld voordoen vanaf het moment dat een maatschappij op grond\n                                          van artikel 5 Wet Vpb subjectief is vrijgesteld. De maatschappij is in dat geval geen belastingplichtige\n                                          meer in de zin van artikel 15, eerste of tweede lid, Wet Vpb. Tevens wordt in dat\n                                          geval niet meer voldaan aan het in artikel 15, vierde lid, onderdeel b, Wet Vpb opgenomen\n                                          vereiste dat voor het bepalen van de winst bij beide belastingplichtigen dezelfde\n                                          bepalingen van toepassing zijn.\n\nHieronder worden goedkeuringen verleend voor de bezitseis. Als een goedkeuring is\n                                       toegepast en een onherroepelijk gevolg heeft gehad, kan de belastingplichtige niet\n                                       meer een ander standpunt innemen.\n\nVoor de toepassing van artikel 15 van de Wet Vpb geldt een bezitseis. Het toekennen van een optierecht kan tot gevolg hebben dat een\n                                          derde, de optiehouder, belanghebbende wordt bij het vermogen van de dochtermaatschappij.\n                                          Ik ben dan ook van mening dat het verlenen van de optie tot gevolg kan hebben dat\n                                          tijdens de optieperiode niet (langer) is voldaan aan de bezitseis.\n\nGoedkeuring\n\nVoor zover nodig keur ik goed dat een optieverlening geen beletsel voor het tot stand\n                                          komen of voortbestaan van de fiscale eenheid zal vormen, mits wordt voldaan aan de\n                                          volgende voorwaarden:\n\n\u2013 de optieverlening heeft betrekking op door de dochtermaatschappij nieuw uit te geven\n                                                aandelen; van deze voorwaarde mag worden afgeweken indien de optierechten worden verleend\n                                                aan een in dienstbetrekking zijnde werknemer in het kader van die dienstbetrekking;\n\n\u2013 de optieverlening vloeit voort uit de bedrijfsuitoefening van de fiscale eenheid en\n                                                wordt dus niet ingegeven door andere dan zakelijke overwegingen;\n\n\u2013 bij het verlenen van de optie moet niet al bij voorbaat worden aangenomen dat deze\n                                                zonder meer zal worden uitgeoefend;\n\n\u2013 de moedermaatschappij blijft ook na de optieverlening haar aandeelhoudersrechten in\n                                                de dochtermaatschappij uitoefenen, en overigens is voldaan aan de voorwaarden voor\n                                                de totstandkoming van een fiscale eenheid.\n\nNa het uitoefenen van het optierecht kan een situatie ontstaan dat het aandelenbezit\n                                          van de moedermaatschappij in de dochtermaatschappij daalt tot beneden de 95% van het\n                                          nominaal gestorte kapitaal. De fiscale eenheid wordt dan be\u00ebindigd op het tijdstip\n                                          waarop het optierecht wordt uitgeoefend. De be\u00ebindiging van de fiscale eenheid kan\n                                          niet worden voorkomen indien bij het verlenen van de optie wordt bepaald dat de optiehouder\n                                          de bij de uitoefening van de optie te verkrijgen aandelen (onmiddellijk) aanbiedt\n                                          aan de moedermaatschappij. Zodra het bezit van de moedermaatschappij op enig moment\n                                          daalt beneden de 95%-grens, leidt dit tot een be\u00ebindiging van de fiscale eenheid.\n\nDe bezitseis sluit niet uit dat aandelen in de dochtermaatschappij in pand worden\n                                          gegeven. Aan de bezitseis wordt niet voldaan als een moedermaatschappij formeel het\n                                          stemrecht behoudt, maar bij bepaalde onderwerpen of beslissingen het stemrecht slechts\n                                          mag uitoefenen na overleg met of na toestemming van de pandhouder. In een dergelijke\n                                          situatie kan sprake zijn van een materi\u00eble uitholling van de stemrechten.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur goed dat aan de bezitseis wordt voldaan als de moedermaatschappij/pandgever\n                                          bij het uitoefenen van het stemrecht alleen moet overleggen met of toestemming nodig\n                                          heeft van de pandhouder als het onderwerpen of beslissingen betreft, die er louter\n                                          op zijn gericht (de waarde van) de aandelen als zekerheidsobject voor de pandhouder\n                                          te handhaven. Ik denk hierbij aan beslissingen over:\n\n\u2212 het verkopen van aandelen;\n\n\u2212 het vestigen van (nieuwe) zekerheden ten behoeve van anderen dan de pandhouder;\n\n\u2212 statutenwijziging of ontbinding;\n\n\u2212 het toekennen van optierechten op de aandelen;\n\n\u2212 het uitgeven van nieuwe aandelen;\n\n\u2212 het verminderen van de nominale waarde van de aandelen;\n\n\u2212 het inkopen van aandelen;\n\n\u2212 fusie en splitsing van de vennootschap.\n\nBij een verkoop van aandelen in een gevoegde dochtermaatschappij doet het zich regelmatig\n                                          voor dat de juridische levering van de aandelen nog niet mogelijk is, omdat gewacht\n                                          moet worden op toestemming van een toezichthoudende autoriteit. In een dergelijk geval\n                                          worden in de regel voorwaarden opgenomen in de aandelenverkoopovereenkomst die de\n                                          verkoper beperken in zijn zeggenschap. In het algemeen gaat het om voorwaarden die\n                                          er op zien de waarde van aandelen zeker te stellen, zoals het vragen van toestemming\n                                          voor een dividenduitkering, het aannemen of ontslaan van bestuurders, enz. Deze afspraken\n                                          kunnen worden gekenschetst als een materi\u00eble aantasting van de zeggenschapsrechten\n                                          van de moedermaatschappij, waardoor niet langer aan de bezitseis wordt voldaan. Vanaf\n                                          het sluiten van de aandelenverkoopovereenkomst kan de moedermaatschappij dan geen\n                                          fiscale eenheid met de dochtermaatschappij meer vormen. Om nu te voorkomen dat de\n                                          dochtermaatschappij zelfstandig belastingplichtig wordt terwijl onzeker is of de verkoop\n                                          daadwerkelijk doorgaat, heb ik besloten hiervoor een oplossing te bieden.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur goed dat de fiscale eenheid door het sluiten van een overeenkomst tot verkoop\n                                          van de aandelen in de dochtermaatschappij niet eindigt in de volgende situatie. Dit\n                                          betreft het geval waarin de levering van de aandelen afhankelijk is van toestemming\n                                          van een toezichthoudende autoriteit en verkoper door de aandelenverkoopovereenkomst\n                                          wordt beperkt in zijn zeggenschap. Deze beperking van de zeggenschap mag slechts ten\n                                          doel hebben te voorkomen dat de waarde van de aandelen van de dochtermaatschappij\n                                          in afwachting van de juridische levering door de verkoper wordt verminderd. De fiscale\n                                          eenheid tussen de moedermaatschappij en de te verkopen dochtermaatschappij eindigt\n                                          dan dus nog niet op het moment van sluiten van de aandelenverkoopovereenkomst. Om\n                                          gebruik te kunnen maken van deze goedkeuring dienen de verkoper en de gevoegde dochtermaatschappij\n                                          binnen vier weken na het sluiten van de aandelenverkoopovereenkomst een schriftelijk\n                                          verzoek in bij de bevoegde inspecteur, die hierop beslist, waarbij de verkoper en\n                                          de gevoegde dochtermaatschappij zich later niet op een onjuiste wetstoepassing beroepen.\n                                          De goedkeuring geldt als tussen het moment van sluiten van de aandelenverkoopovereenkomst\n                                          en de juridische levering van de aandelen in de dochtermaatschappij een korte termijn\n                                          verloopt. Een termijn van maximaal drie maanden is in dit verband in ieder geval een\n                                          korte termijn. Beloopt de termijn om zwaarwegende redenen meer dan drie maanden, dan\n                                          kan de verkoper voorafgaand aan het verlopen van deze driemaandsperiode een schriftelijk\n                                          verzoek voor verlenging van deze termijn indienen bij de bevoegde inspecteur, die\n                                          hierop beslist.\n\nEen dochtermaatschappij kan niet in een fiscale eenheid worden opgenomen indien de\n                                          moedermaatschappij de aandelen in de dochtermaatschappij, middellijk of onmiddellijk,\n                                          als voorraad houdt (artikel 15, vierde lid, onderdeel f, Wet Vpb). Om discussie te voorkomen over de vraag of aandelen in zogenoemde kasgeldvennootschappen\n                                          als voorraad worden gehouden, heb ik de volgende goedkeurende regeling getroffen.\n\nGoedkeuring\n\nIngeval een kasgeldvennootschap als dochtermaatschappij wordt opgenomen in een fiscale\n                                          eenheid, keur ik voor zoveel nodig goed dat voor de toepassing van artikel 15, vierde lid, onderdeel f, Wet Vpb de moedermaatschappij wordt geacht de aandelen in de dochtermaatschappij niet, onmiddellijk\n                                          of middellijk, als voorraad te houden. Ik verbind hieraan de voorwaarde dat de discount\n                                          bij aankoop en de upcount bij verkoop van de kasgeldvennootschap tot de winst wordt\n                                          gerekend van het jaar waarin de aankoop respectievelijk verkoop plaatsvindt.\n\nUiteraard moet verder aan alle vereisten voor de toepassing van artikel 15 Wet Vpb zijn voldaan.\n\nAls op het voegingstijdstip tot het vermogen van een maatschappij een deelneming behoort\n                                       waarvan de onderneming geheel of nagenoeg geheel is gestaakt, dan wel een besluit\n                                       tot staking is genomen, mag een op dat tijdstip aanwezig latent liquidatieverlies\n                                       slechts worden afgezet tegen de winst van de fiscale eenheid, voor zover die winst\n                                       toerekenbaar is aan de maatschappij die de desbetreffende deelneming bezit (artikel 15ab, tweede lid, van de Wet Vpb). Met deze regeling wordt voorkomen dat een liquidatieverlies van een maatschappij\n                                       dat op haar voegingstijdstip reeds latent aanwezig is, wordt verrekend met de winst\n                                       van de gehele fiscale eenheid. In bepaalde gevallen kan onverkorte toepassing van\n                                       deze regeling leiden tot gevolgen die ik niet gewenst acht. Ik denk hierbij aan de\n                                       volgende twee situaties.\n\n1. Een bestaande fiscale eenheid wordt uitgebreid dan wel een bestaande fiscale eenheid\n                                             wordt opgenomen in een nieuwe fiscale eenheid.\n\n2. Een bestaande fiscale eenheid wordt ontvoegd doordat de moedermaatschappij als verdwijnende\n                                             rechtspersoon is betrokken bij een juridische fusie, waarbij de verkrijgende rechtspersoon,\n                                             die niet belastingplichtig is in Nederland, reeds in het bezit is van de aandelen\n                                             in de verdwijnende rechtspersoon. De verkrijgende rechtspersoon kan niet voorafgaand\n                                             aan het fusietijdstip een fiscale eenheid vormen met de verdwijnende rechtspersoon\n                                             en de met haar gevoegde dochtermaatschappijen, zodat het niet mogelijk is deze juridische\n                                             fusie binnen fiscale eenheid te laten plaatsvinden. Direct aansluitend aan de ontvoeging\n                                             wordt een nieuwe fiscale eenheid gevormd tussen (de bij de juridische fusie verkregen\n                                             Nederlandse onderneming van) de verkrijgende rechtspersoon en de/alle dochtermaatschappijen\n                                             uit de ontvoegde fiscale eenheid.\n\nOnverkorte toepassing van de tekst van artikel 15ab, tweede lid, van de Wet Vpb zou ertoe leiden dat bij de nieuw gevormde fiscale eenheid een op het voegingstijdstip\n                                       bestaand latent liquidatieverlies slechts kan worden afgezet tegen de winst van de\n                                       nieuwe fiscale eenheid, voor zover die winst toerekenbaar is aan de maatschappij die\n                                       de desbetreffende deelneming bezit. Bij de oude fiscale eenheid kon het (latente)\n                                       liquidatieverlies worden afgezet tegen de gehele winst van die fiscale eenheid.\n\nGoedkeuring\n\nVooruitlopend op een wijziging van de Wet Vpb dan wel het Bfe heb ik voor de hiervoor genoemde twee situaties de navolgende goedkeurende\n                                       regelingen getroffen.\n\nIk keur goed dat op verzoek van de betrokken belastingplichtigen de inspecteur toestaat\n                                          dat bij de toepassing van artikel 15ab, tweede lid, van de Wet Vpb, in afwijking van het bepaalde in artikel 15aa, eerste lid, onderdeel a, van de Wet Vpb het bepaalde in artikel 15ae, eerste lid, onderdeel c, van de Wet Vpb overeenkomstige toepassing kan vinden.\n\nIn situaties die vergelijkbaar zijn met de hiervoor onder 2 omschreven situatie, kan\n                                          aan mij een verzoek worden gericht om goed te keuren dat de ontvoeging en voeging\n                                          niet leiden tot een beperktere mogelijkheid tot verrekening van het latente liquidatieverlies\n                                          dan (zonder ontvoeging en voeging) bij de oude fiscale eenheid mogelijk was geweest.\n                                          Aan de hand van de feiten en omstandigheden van de voorgelegde situatie zal ik beoordelen\n                                          of en op welke wijze een versoepeling van het bepaalde in artikel 15ab, tweede lid, van de Wet Vpb door mij kan worden toegestaan. Deze versoepeling zal alleen worden toegestaan indien\n                                          direct aansluitend aan het ontvoegingstijdstip van de oude fiscale eenheid een nieuwe\n                                          fiscale eenheid tot stand komt waartoe de verkrijgende rechtspersoon en alle dochtermaatschappijen\n                                          uit de oude fiscale eenheid behoren. Daarnaast zal uitgangspunt zijn dat de juridische\n                                          fusie fiscaal op de voet van artikel 14b van de Wet Vpb wordt begeleid.\n\nVoor de toepassing van artikel 15ab, zesde lid, Wet Vpb op een zogenoemde onzakelijke lening geldt het volgende. Als de afwaardering van\n                                       een schuldvordering het gevolg is van een onzakelijk debiteurenrisico kan deze afwaardering\n                                       bij de schuldeiser niet in aftrek op de winst worden gebracht. Een onzakelijk debiteurenrisico\n                                       betreft een debiteurenrisico dat zijn oorzaak vindt in de vennootschappelijke betrekkingen\n                                       tussen schuldeiser en schuldenaar. Ik keur voor zover nodig goed dat bij de winstbepaling\n                                       van de schuldenaar eveneens buiten aanmerking blijft een met de afwaardering van de\n                                       schuldvordering corresponderende afwaardering van de schuld krachtens artikel 15ab,\n                                       zesde lid, Wet Vpb. Dit geldt voor zover de onzakelijke lening bij de schuldeiser\n                                       niet ten laste van de winst kan worden afgewaardeerd.\n\nIngeval tot de winst van een fiscale eenheid behoort winst uit een buitenlandse onderneming\n                                       (of een in het buitenland gelegen onroerende zaak), moet bij de berekening ter voorkoming\n                                       van dubbele belasting met betrekking tot die winst rekening worden gehouden met (interne)\n                                       financieringskosten die toerekenbaar zijn aan de buitenlandse onderneming (artikel 15ac, vijfde lid, Wet Vpb). Als belastingplichtige echter aannemelijk maakt dat deze financieringskosten in\n                                       het andere land bij de berekening van de belastbare grondslag niet in aftrek worden\n                                       toegelaten, hoeft met deze (interne) financieringskosten geen rekening te worden gehouden\n                                       (artikel 15ac, zesde lid, Wet Vpb).\n\nBepalend hierbij is of de financieringskosten op grond van de nationale wetgeving\n                                       in het land van vestiging van de vaste inrichting niet in aftrek kunnen worden gebracht\n                                       bij de berekening van de winst. Ingeval de financieringskosten wel in aftrek kunnen\n                                       worden gebracht, is niet relevant dat feitelijk van die mogelijkheid geen gebruik\n                                       is gemaakt.\n\nArtikel 15ae Wet Vpb bevat een regeling voor de verrekening van verliezen over het voegingstijdstip heen.\n                                          De verrekening van een voorvoegingsverlies van een (moeder- of dochter)maatschappij\n                                          met belastbare winst van de fiscale eenheid kan slechts plaatsvinden voor zover deze\n                                          winst aan die maatschappij is toe te rekenen (carry forward; artikel 15ae, eerste\n                                          lid, onderdeel a, Wet Vpb). De verrekening van een verlies van de fiscale eenheid\n                                          met voorvoegingswinst van een maatschappij kan slechts plaatsvinden voor zover het\n                                          verlies van de fiscale eenheid aan die maatschappij is toe te rekenen (carry back;\n                                          artikel 15ae, eerste lid, onderdeel b, Wet Vpb).\n\nIngeval bij de moeder- of dochtermaatschappij sprake is van een bestaande fiscale\n                                          eenheid (hierna: cluster), geldt bij carry forward en carry back een clusterbenadering\n                                          (artikel 15ae, eerste lid, onderdelen c en d, Wet Vpb). De verrekening van een voorvoegingsverlies van een cluster kan slechts plaatsvinden\n                                          met winst van de fiscale eenheid die aan dat cluster is toe te rekenen (carry forward),\n                                          en een verlies van de fiscale eenheid kan slechts worden teruggewenteld naar voorvoegingswinst\n                                          van een cluster voor zover dat verlies van de fiscale eenheid aan dat cluster is toe\n                                          te rekenen (carry back). In artikel 12 Bfe is een regeling getroffen inzake de volgorde van horizontale verliesverrekening.\n                                          In artikel 12, tweede lid, Bfe is bepaald hoe de horizontale verliesverrekening moet\n                                          worden toegepast bij een clusterbenadering. In deze bepaling staat de volgende zinsnede\n                                          opgenomen: \u2018wordt onder maatschappij ook verstaan een bestaande fiscale eenheid die\n                                          is uitgebreid onderscheidenlijk een bestaande fiscale eenheid die is opgenomen in\n                                          een nieuwe fiscale eenheid\u2019.\n\nVoor de interpretatie van die zinsnede is primair bepalend het cluster zoals dat bestond\n                                          in een voorvoegingsjaar en waarbij nog de mogelijkheid bestaat om een in dat jaar\n                                          geleden verlies te verrekenen met winst van de fiscale eenheid die aan dat cluster\n                                          toerekenbaar is, dan wel waarbij nog de mogelijkheid bestaat het verlies van de fiscale\n                                          eenheid dat aan dat cluster toerekenbaar is, te verrekenen met winst van dat cluster\n                                          in een voorvoegingsjaar.\n\nAan artikel 15ae Wet Vpb ligt ten grondslag dat over het voegingstijdstip heen alleen verrekening mogelijk\n                                          is tussen het voorvoegingsresultaat van een maatschappij/cluster en het resultaat\n                                          van de fiscale eenheid dat aan die maatschappij/dat cluster is toe te rekenen. Aan\n                                          artikel 12 Bfe ligt ten grondslag een zodanige volgorde van de horizontale verliesverrekening dat\n                                          de mogelijkheid van verrekening van resultaten over het voegingstijdstip heen zo ruim\n                                          mogelijk blijft, uiteraard binnen het uitgangspunt van artikel 15ae Wet Vpb.\n\nJaar\n\nFiscale eenheid\n\nper 1/1\n\nFE\n\nA\n\nB\n\nC\n\nD\n\n2016\n\nA\u2013B\n\n\u2013 700\n\n+ 200\n\n\u2013 900\n\n0\n\n0\n\n2017\n\nA\u2013B\u2013C\n\nnegatief\n\n0\n\n2018\n\nA\u2013B\u2013C\u2013D\n\n+ 900\n\n+ 700\n\n0\n\n- 800\n\n+1000\n\nDe vraag rijst of (een deel van) het verlies van de fiscale eenheid (A-B) over 2016\n                                          kan worden verrekend met de winst van de fiscale eenheid (A-B-C-D) over 2018. Carry\n                                          forward is mogelijk. Bij de toepassing van artikel 12 Bfe vormen slechts die (afzonderlijke) maatschappijen een cluster, die al in 2016 een\n                                          cluster vormden. Voor de volgorde van de horizontale verliesverrekening wordt op basis\n                                          van artikel 12 Bfe het verlies van C zoveel mogelijk in mindering gebracht op de winst\n                                          van de andere maatschappijen/clusters die niet over voorvoegingswinst beschikken.\n                                          Gevolg hiervan is dat in 2018 het verlies (-800) van C wordt gesaldeerd met de winst\n                                          (+1000) van D en dat de winst (+700) van cluster A-B beschikbaar is voor de carry\n                                          forward van het voorvoegingsverlies van dat cluster uit 2016.\n\nDe verrekening van verliezen over het voegingstijdstip heen kan slechts plaatsvinden\n                                          voor zover de winst of het verlies van de fiscale eenheid aan die maatschappij is\n                                          toe te rekenen (artikel 15ae, eerste lid, Wet Vpb).\n\nEen uitzondering hierop betreft de situatie waarin \u00e9\u00e9n of meer maatschappijen een\n                                          nieuwe dochtermaatschappij oprichten die vanaf haar oprichtingsdatum wordt gevoegd\n                                          in dezelfde fiscale eenheid (artikel 5, vierde lid, Bfe). In dat geval wordt de aan de nieuw opgerichte dochtermaatschappij toe te rekenen\n                                          winst van de fiscale eenheid aangemerkt als winst van de maatschappijen die deze dochtermaatschappij\n                                          hebben opgericht, naar rato van hun kapitaalinbreng. De winst van de dochtermaatschappij\n                                          kan onder omstandigheden ook de winst van een nieuw opgerichte kleindochtermaatschappij\n                                          omvatten, waardoor er als het ware sprake is van een gestapelde toerekening.\n\nVoorbeeld\n\nEen moedermaatschappij richt een dochtermaatschappij op, die met ingang van haar oprichtingsdatum\n                                          wordt gevoegd. De dochtermaatschappij richt vervolgens een maatschappij (kleindochtermaatschappij)\n                                          op, die ook met ingang van de oprichtingsdatum wordt gevoegd in de fiscale eenheid.\n                                          In de dochter- en kleindochtermaatschappij zijn activiteiten gestart die tot winst\n                                          leiden. De moedermaatschappij heeft voorvoegingsverliezen.\n\nIn dit voorbeeld wordt de aan de kleindochtermaatschappij toe te rekenen winst voor\n                                          de toepassing van artikel 15ae, eerste lid, onderdeel a, Wet Vpb toegerekend aan haar enig oprichter, de dochtermaatschappij. De winst van de dochtermaatschappij\n                                          (waaronder is te begrijpen de toegerekende winst van de kleindochtermaatschappij)\n                                          wordt vervolgens toegerekend aan haar enig oprichter, de moedermaatschappij.\n\nVoor de duidelijkheid wordt opgemerkt dat de term winst in artikel 5, vierde lid, Bfe algebra\u00efsch wordt uitgelegd, waardoor dit ook verlies omvat.\n\nVerliezen die door een gevoegde dochtermaatschappij binnen fiscale eenheid zijn geleden\n                                          en aan deze dochtermaatschappij toerekenbaar zijn, kunnen bij ontvoeging aan deze\n                                          dochtermaatschappij worden meegegeven (artikel 15af van de Wet Vpb). Als eis is hierbij gesteld dat de moedermaatschappij en de te ontvoegen dochtermaatschappij\n                                          daartoe een gezamenlijk verzoek indienen, waarin aannemelijk wordt gemaakt in hoeverre\n                                          de verliezen van de fiscale eenheid aan de te ontvoegen dochtermaatschappij zijn toe\n                                          te rekenen.\n\nUit de systematiek van de regeling vloeit voort dat de moeder- en de te ontvoegen\n                                          dochtermaatschappij ervoor kunnen kiezen om \u00f3f geen verliezen dan wel het totaal van\n                                          de verliezen dat aan de te ontvoegen dochtermaatschappij is toe te rekenen, mee te\n                                          geven. Het is dus niet mogelijk slechts een deel van het aan de te ontvoegen dochtermaatschappij\n                                          toe te rekenen verlies mee te geven.\n\nIn het wettelijk systeem zijn verliezen gebonden aan het lichaam waarbinnen zij zijn\n                                          opgekomen. Verliezen die door een gevoegde dochtermaatschappij binnen fiscale eenheid\n                                          zijn geleden en aan deze dochtermaatschappij toerekenbaar zijn, kunnen bij ontvoeging\n                                          aan deze dochtermaatschappij worden meegegeven (artikel 15af van de Wet Vpb). Dit betekent dat slechts de \u2018eigen\u2019 verliezen kunnen worden meegegeven en niet\n                                          bijvoorbeeld de verliezen die zijn geleden door een ander lichaam, maar die betrekking\n                                          hebben op de overgedragen activiteiten.\n\nVoorbeeld\n\nX BV maakt als dochtermaatschappij deel uit van een fiscale eenheid. De fiscale eenheid\n                                          heeft grote verliezen geleden, die aan X BV zijn toe te rekenen. X BV wil een zelfstandig\n                                          onderdeel van haar onderneming verkopen aan een derde. Zij richt daartoe een nieuwe\n                                          dochtermaatschappij Y BV op, die met ingang van haar oprichtingsdatum wordt opgenomen\n                                          in de fiscale eenheid. X BV draagt vervolgens binnen fiscale eenheid het zelfstandige\n                                          onderdeel van haar onderneming over aan Y BV. Y BV wordt het daarop volgende boekjaar\n                                          verkocht aan een derde. Aan Y BV kunnen uitsluitend de verliezen worden meegegeven\n                                          die gedurende de korte periode bij haar zijn opgekomen. De verliezen die door X BV\n                                          zijn geleden, maar betrekking hebben op de aan Y BV overgedragen activiteiten kunnen\n                                          derhalve niet worden meegegeven.\n\nOnder bepaalde voorwaarden is het mogelijk bij ontvoeging aan de afzonderlijke dochtermaatschappijen\n                                          verliezen van de fiscale eenheid mee te geven (artikel 15af van de Wet Vpb). Vormen deze dochtermaatschappijen vervolgens aansluitend een nieuwe fiscale eenheid,\n                                          dan biedt artikel 15af van de Wet Vpb niet de mogelijkheid de verliezen aan deze nieuwe fiscale eenheid mee te geven. De verliezen\n                                          zijn in dat geval aan te merken als voorvoegingsverliezen van de afzonderlijke dochtermaatschappijen\n                                          in de zin van artikel 15ae, eerste lid, onderdeel a, van de Wet Vpb.\n\nEen bestaande (hierna: \u2018oude\u2019) fiscale eenheid kan worden opgenomen in een nieuwe\n                                          fiscale eenheid met een nieuwe moedermaatschappij. De verliezen van de oude fiscale\n                                          eenheid gelden daarna als voorvoegingsverliezen van de moedermaatschappij van de oude\n                                          fiscale eenheid (hierna: \u2018de oude moedermaatschappij\u2019). Hierdoor kan bij strikte toepassing\n                                          van de wet een dochtermaatschappij van de oude fiscale eenheid verliezen van de oude\n                                          fiscale eenheid niet meer meekrijgen bij latere ontvoeging uit de nieuwe fiscale eenheid.\n\nDit acht ik onbedoeld en daarom keur ik het volgende goed (zie Kamerstukken ll 2015/16,\n                                          34\u00a0323, nr. 9, p. 10\u201311).\n\nGoedkeuring\n\nAls een dochtermaatschappij van de oude fiscale eenheid wordt ontvoegd uit de nieuwe\n                                          fiscale eenheid worden met haar daarna genoten belastbare winst (ook) verrekend de\n                                          verliezen van de oude fiscale eenheid die aan deze dochtermaatschappij zijn toe te\n                                          rekenen.\n\nVoorwaarde\n\nDeze goedkeuring geldt onder de voorwaarde dat de inspecteur gezamenlijk en schriftelijk\n                                          om deze goedkeuring wordt verzocht door de volgende maatschappijen: de oude moedermaatschappij,\n                                          de ontvoegde dochtermaatschappij en de moedermaatschappij van de fiscale eenheid waaruit\n                                          de dochtermaatschappij wordt ontvoegd (hierna: \u2018de nieuwe moedermaatschappij\u2019).\n\nAls de oude moedermaatschappij binnen de nieuwe fiscale eenheid juridisch is weggefuseerd\n                                          kan geen gezamenlijk verzoek meer worden gedaan met de oude moedermaatschappij. Ik\n                                          keur goed dat in dat geval het verzoek kan worden gedaan door de ontvoegde dochtermaatschappij\n                                          en de nieuwe moedermaatschappij.\n\nDe inspecteur stelt de meegegeven verliezen en de jaren waarop deze betrekking hebben\n                                          vast in een afzonderlijke beslissing. Artikel 15af, derde tot en met zevende lid, Wet Vpb is van overeenkomstige toepassing. Voor de duidelijkheid merk ik op dat deze beslissing\n                                          geen voor bezwaar vatbare beschikking is.\n\nEen bestaande (hierna: \u2018oude\u2019) fiscale eenheid kan worden opgenomen in een nieuwe\n                                       fiscale eenheid met een nieuwe moedermaatschappij. Voortgewentelde saldi aan renten\n                                       als bedoeld in artikel 15b, vijfde lid, Wet Vpb gelden daarna als voorvoegingsrenten van de moedermaatschappij van de oude fiscale\n                                       eenheid (hierna: \u2018de oude moedermaatschappij\u2019). Hierdoor kan bij strikte toepassing\n                                       van de wet een dochtermaatschappij van de oude fiscale eenheid de voortgewentelde\n                                       saldi aan renten van de oude fiscale eenheid niet meer meekrijgen bij latere ontvoeging\n                                       uit de nieuwe fiscale eenheid.\n\nDit acht ik ongewenst en daarom keur ik het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nAls een dochtermaatschappij van de oude fiscale eenheid wordt ontvoegd uit de nieuwe\n                                       fiscale eenheid, worden bij de door haar daarna genoten winst, (ook) in aanmerking\n                                       genomen de voortgewentelde saldi aan renten (\u2018ontvoegingsrenten\u2019) van de oude fiscale\n                                       eenheid voor zover die saldi bij de dochtermaatschappij zouden zijn ontstaan, indien\n                                       zij geen deel zou hebben uitgemaakt van de oude fiscale eenheid. Hierbij wordt geen\n                                       rekening gehouden met het bedrag, bedoeld in artikel 15b, eerste lid, onderdeel b, Wet Vpb.\n\nVoorwaarde\n\nDeze goedkeuring geldt onder de voorwaarde dat de inspecteur gezamenlijk en schriftelijk\n                                       om deze goedkeuring wordt verzocht door de volgende maatschappijen: de oude moedermaatschappij,\n                                       de ontvoegde dochtermaatschappij en de moedermaatschappij van de fiscale eenheid waaruit\n                                       de dochtermaatschappij wordt ontvoegd (hierna: \u2018de nieuwe moedermaatschappij\u2019).\n\nAls de oude moedermaatschappij binnen de nieuwe fiscale eenheid juridisch is weggefuseerd\n                                       kan geen gezamenlijk verzoek meer worden gedaan met de oude moedermaatschappij. Ik\n                                       keur goed dat in dat geval het verzoek kan worden gedaan door de ontvoegde dochtermaatschappij\n                                       en de nieuwe moedermaatschappij.\n\nDe inspecteur stelt de meegegeven voortgewentelde saldi aan renten en de jaren waarop\n                                       deze betrekking hebben vast in een afzonderlijke beslissing. Artikel 15ahb, derde tot en met zesde lid, Wet Vpb is van overeenkomstige toepassing. Voor de duidelijkheid merk ik op dat deze beslissing\n                                       geen voor bezwaar vatbare beschikking is.\n\nArtikel 18, vierde lid, Bfe bevat een regeling die erin voorziet dat na een juridische fusie binnen fiscale eenheid,\n                                       bij ontvoeging van de verkrijgende rechtspersoon voorvoegingsrenten en voorvoegingsverliezen\n                                       van de verdwenen dochtermaatschappij en de voortgewentelde saldi aan renten en fiscale-eenheidsverliezen\n                                       die toerekenbaar zijn aan de verdwenen dochtermaatschappij, kunnen worden meegegeven\n                                       aan de verkrijgende rechtspersoon voor zover deze de activiteiten van de verdwenen\n                                       dochtermaatschappij heeft voortgezet.\n\nHet meegeven van de genoemde verliezen en renten gebeurt op verzoek van de verkrijgende\n                                       rechtspersoon en onder nader door de inspecteur te stellen voorwaarden.\n\nEen modeltekst voor de beschikking ex artikel 18, vierde lid, Bfe met deze voorwaarden is opgenomen in bijlage 5. Als de inspecteur van mening is dat het verzoek slechts kan worden ingewilligd door\n                                       het stellen van een of meer andere voorwaarden dan opgenomen in bijlage 5, zendt de\n                                       inspecteur het verzoek, vergezeld van zijn ambtsbericht met daarin de voorgestelde\n                                       afwijkende voorwaarden, door naar DGBD/Corporate Dienst Vaktechniek, Cluster VPB-IBwinst,\n                                       Postbus 20201, 2500 EE Den Haag.\n\nIn de praktijk is nog geen ervaring opgedaan met het stellen van voorwaarden voor\n                                       het meegeven van voorvoegingsrenten en saldi aan renten van de fiscale eenheid die\n                                       toerekenbaar zijn aan de verdwenen dochtermaatschappij. Zodra hiermee voldoende ervaring\n                                       is opgedaan, zullen deze voorwaarden ook worden gepubliceerd.\n\nArtikel 15ai van de Wet Vpb beoogt te voorkomen dat een fiscale eenheid voor een korte periode wordt aangegaan\n                                          ten einde een vermogensbestanddeel met een meerwaarde zonder heffing over te dragen\n                                          van de ene maatschappij aan een andere maatschappij. De bepaling voorkomt tevens dat\n                                          een belaste transactie wordt omgezet in een onbelaste transactie door toepassing van\n                                          de deelnemingsvrijstelling. De vormgeving van de regeling is dat, indien een vermogensbestanddeel\n                                          met meerwaarde door een maatschappij (overdrager) is overgedragen aan een andere maatschappij\n                                          (overnemer), iedere ontvoeging uit de fiscale eenheid van de overdrager of de overnemer\n                                          binnen zes (of onder omstandigheden drie) jaar na de overdracht, leidt tot inwerkingtreding\n                                          van de sanctie. De sanctie houdt in een herwaardering van het overgedragen vermogensbestanddeel\n                                          onmiddellijk voorafgaand aan het ontvoegingstijdstip.\n\nIn een aantal situaties past het naar mijn mening binnen de ratio van artikel 15ai van de Wet Vpb om de sanctie van artikel 15ai van de Wet Vpb niet in werking te laten treden maar\n                                          door te schuiven naar een nieuw te vormen fiscale eenheid. Deze situaties zijn:\n\nI. de overdracht had, als de fiscale eenheid kleiner van omvang was geweest dan de bestaande\n                                                fiscale eenheid, niet geleid tot inwerkingtreding van de sanctie;\n\nII. de moedermaatschappij van een fiscale eenheid is als verdwijnende rechtspersoon betrokken\n                                                bij een juridische fusie; de verkrijgende rechtspersoon behoort niet tot de fiscale\n                                                eenheid;\n\nIII. de moedermaatschappij van een fiscale eenheid is als verdwijnende rechtspersoon betrokken\n                                                bij een juridische fusie; de verkrijgende rechtspersoon is een tot diezelfde fiscale\n                                                eenheid behorende dochtermaatschappij.\n\nGoedkeuring\n\nVooruitlopend op een wijziging van de Wet Vpb dan wel het Bfe heb ik de navolgende goedkeurende regelingen getroffen. Indien aan de respectievelijke\n                                          voorwaarden van de drie onderstaande regelingen wordt voldaan, verleen ik de inspecteur\n                                          toestemming op een daartoe strekkend verzoek van belanghebbenden de sanctie van artikel 15ai van de Wet Vpb niet in werking te laten treden maar in plaats daarvan een doorschuiving te verlenen\n                                          naar een nieuw te vormen fiscale eenheid conform de modellen die zijn opgenomen als\n                                          bijlagen bij dit besluit. Het verzoek moet zijn ingediend voordat de aangifte over\n                                          het desbetreffende jaar wordt gedaan.\n\nDe goedkeuringen laten onverlet dat de oude fiscale eenheid wordt verbroken, en dat\n                                          de betrokken maatschappijen met toepassing van artikel 15af van de Wet Vpb kunnen verzoeken verliezen van de oude fiscale eenheid die toerekenbaar zijn aan\n                                          een dochtermaatschappij, aan die dochtermaatschappij mee te geven. Voor de nieuw te\n                                          vormen fiscale eenheid is dus sprake van voorvoegingsverliezen (zie ook onderdeel 8.3. van dit besluit).\n\nDe aanleiding voor deze goedkeuring is gelegen in het feit dat als aan onderstaande\n                                             voorwaarden wordt voldaan, dezelfde overdracht eveneens binnen een kleinere fiscale\n                                             eenheid had kunnen plaatsvinden. In dat geval zou de rechtshandeling die leidt tot\n                                             ontvoeging uit de bestaande fiscale eenheid, niet leiden tot ontvoeging van die kleinere\n                                             fiscale eenheid. Hieruit blijkt dat een kleinere omvang van de fiscale eenheid niet\n                                             had geleid tot ontvoeging en inwerkingtreding van de sanctie, terwijl de bestaande\n                                             grotere fiscale eenheid wel leidt tot inwerkingtreding van de sanctie. Gezien de ratio\n                                             gaat de sanctie dan verder dan strikt noodzakelijk is.\n\nOp verzoek van belanghebbenden wordt goedgekeurd dat de sanctie van artikel 15ai van de Wet Vpb wordt doorgeschoven indien wordt voldaan aan de volgende voorwaarden:\n\na. de overdrager en de overnemer worden door dezelfde rechtshandeling ontvoegd uit een\n                                                   fiscale eenheid;\n\nb. zowel ten tijde van de overdracht als ten tijde van de ontvoeging was (al dan niet\n                                                   tezamen met andere maatschappijen) een fiscale eenheid tussen overdrager en overnemer\n                                                   mogelijk, die door de rechtshandeling niet zou zijn ontvoegd;\n\nc. direct aansluitend aan de ontvoeging van de overdrager en de overnemer worden beide\n                                                   maatschappijen \u2013 en vorenbedoelde andere maatschappijen \u2013 opgenomen in een nieuwe\n                                                   fiscale eenheid;\n\nd. de overdracht van het vermogensbestanddeel wordt voor de toepassing van artikel 15ai\n                                                   van de Wet Vpb geacht op het oorspronkelijke overdrachtstijdstip binnen de nieuwe\n                                                   fiscale eenheid te hebben plaatsgevonden;\n\ne. ingeval de nieuwe fiscale eenheid ten aanzien van de overdrager of de overnemer verbreekt\n                                                   met terugwerkende kracht tot het voegingstijdstip, vindt de toepassing van artikel 15ai van de Wet Vpb met betrekking tot de overdracht van het vermogensbestanddeel op dat tijdstip plaats\n                                                   bij de nieuw gevormde fiscale eenheid;\n\nf. een aanvaardingsvoorwaarde.\n\nEen model voor de te verlenen goedkeuring is opgenomen in\n\nbijlage 1.\n\nVoorbeelden\n\n\u2013 M houdt alle aandelen in D1 (overdrager) en alle aandelen in D2 (overnemer). M draagt\n                                                   de aandelen in D1 en D2 over aan een derde. Doorschuiving van de sanctie is niet mogelijk\n                                                   omdat D1 en D2 zowel op het overdrachtstijdstip als op het ontvoegingstijdstip niet\n                                                   een fiscale eenheid kunnen vormen.\n\n\u2013 M houdt alle aandelen in TH. TH houdt de aandelen in D1 (overdrager) en D2 (overnemer).\n                                                   M draagt de aandelen in TH over aan een derde. Doorschuiving is wel mogelijk omdat\n                                                   TH, D1 en D2 zowel op het overdrachtstijdstip als op het ontvoegingstijdstip een fiscale\n                                                   eenheid kunnen vormen. Ingeval een pand door D1 is overgedragen aan D2, leidt ontvoeging\n                                                   van de nieuwe fiscale eenheid ten aanzien van D1 of D2 tot inwerkingtreding van de\n                                                   doorgeschoven sanctie. De doorgeschoven sanctie treedt echter niet meer in werking,\n                                                   indien de ontvoeging plaatsvindt nadat zes kalenderjaren zijn verstreken sinds de\n                                                   oorspronkelijke overdracht van het pand binnen de oude fiscale eenheid.\n\nIngeval meer overdrachten tussen verschillende maatschappijen hebben plaatsgevonden,\n                                             zou het voor iedere overdracht afzonderlijk toepassen van de hiervoor opgenomen goedkeuring\n                                             tot veel werk leiden. Uit praktische overwegingen mag de goedkeuring mutatis mutandis\n                                             worden toegepast op alle overdrachten die (eventueel) tussen maatschappijen hebben\n                                             plaatsgevonden, mits die maatschappijen \u2013 zowel ten tijde van de overdrachten als\n                                             ten tijde van de ontvoeging \u2013 met elkaar een cluster vormden dat op beide tijdstippen\n                                             een fiscale eenheid had kunnen vormen. Dat betekent dat de afzonderlijke overdrachten\n                                             binnen het bedoelde cluster pas in kaart hoeven te worden gebracht op het moment dat\n                                             de nieuwe fiscale eenheid wordt verbroken.\n\nEen model voor de te verlenen goedkeuring is opgenomen in\n\nbijlage 2.\n\nEen juridische fusie waarbij de moedermaatschappij van een fiscale eenheid als verdwijnende\n                                             rechtspersoon opgaat in een niet tot die fiscale eenheid behorende verkrijgende rechtspersoon\n                                             heeft tot gevolg dat de direct (en indirect) door de moedermaatschappij gehouden aandelen\n                                             in de met haar gevoegde dochtermaatschappijen overgaan naar de verkrijgende rechtspersoon.\n                                             De juridische fusie leidt tot de ontvoeging van de fiscale eenheid en kan tot inwerkingtreding\n                                             van de sanctie van artikel 15ai van de Wet Vpb leiden.\n\nIngeval direct aansluitend aan deze ontvoeging een nieuwe fiscale eenheid tot stand\n                                             komt waarvan de verkrijgende rechtspersoon en de (alle) dochtermaatschappijen van\n                                             de oude fiscale eenheid deel uitmaken, past het naar mijn mening binnen de ratio van\n                                             artikel 15ai Wet Vpb om de sanctie niet in werking te laten treden, maar door te schuiven naar de nieuw\n                                             gevormde fiscale eenheid, mits wordt voldaan aan de hierna vermelde voorwaarden.\n\nIngeval louter overdrachten tussen dochtermaatschappijen hebben plaatsgevonden, en\n                                             de verdwijnende moedermaatschappij niet noodzakelijk was om een fiscale eenheid tussen\n                                             die dochtermaatschappijen mogelijk te maken, kan in beginsel gebruik worden gemaakt\n                                             van de goedkeurende regeling onder I, en is de goedkeurende regeling II niet noodzakelijk.\n\nOp verzoek van belanghebbenden wordt goedgekeurd dat de sanctie van artikel 15ai van de Wet Vpb wordt doorgeschoven indien wordt voldaan aan de volgende voorwaarden:\n\na. de juridische fusie vindt plaats met toepassing van artikel 14b, tweede of derde lid, van de Wet Vpb;\n\nb. direct aansluitend aan de ontvoeging van de oude fiscale eenheid als gevolg van de\n                                                   juridische fusie waarbij de moedermaatschappij verdwijnt, komt een fiscale eenheid\n                                                   tot stand tussen de verkrijgende rechtspersoon als moedermaatschappij en alle dochtermaatschappijen\n                                                   uit de oude fiscale eenheid1;\n\nc. alle overdrachten als bedoeld in artikel 15ai van de Wet Vpb waarbij een dochtermaatschappij uit de oude fiscale eenheid dan wel de verdwijnende\n                                                   moedermaatschappij zelf als overdrager of overnemer betrokken is geweest, worden voor\n                                                   de toepassing van artikel 15ai van de Wet Vpb geacht op het oorspronkelijke overdrachtstijdstip\n                                                   binnen de nieuwe fiscale eenheid te hebben plaatsgevonden, waarbij een overdracht\n                                                   door of aan de verdwijnende moedermaatschappij geldt als een overdracht door of aan\n                                                   de verkrijgende rechtspersoon;\n\nd. ingeval de nieuw gevormde fiscale eenheid met terugwerkende kracht tot het voegingstijdstip\n                                                   wordt verbroken, vindt het bepaalde in artikel 15ai van de Wet Vpb toepassing bij de nieuw gevormde fiscale eenheid;\n\ne. een aanvaardingsvoorwaarde.\n\nEen model voor de te verlenen goedkeuring II is opgenomen in bijlage 3.\n\nDe aanleiding voor deze goedkeuring is gelegen in het feit dat als aan onderstaande\n                                             voorwaarden wordt voldaan de oude en de nieuwe moedermaatschappij voor de toepassing\n                                             van artikel 15ai van de Wet Vpb kunnen worden vereenzelvigd. Het past dan niet binnen de ratio de sanctie toe te\n                                             passen.\n\nTen aanzien van alleen goedkeuring III geldt bij voorwaarde c dat overdrachten tussen de verdwijnende moedermaatschappij\n                                             en de verkrijgende rechtspersoon buiten aanmerking kunnen blijven.\n\nOp verzoek van belanghebbenden wordt goedgekeurd dat de sanctie van artikel 15ai van de Wet Vpb wordt doorgeschoven indien wordt voldaan aan de volgende voorwaarden:\n\na. de juridische fusie vindt plaats met toepassing van artikel 14b, tweede of derde lid, van de Wet Vpb;\n\nb. direct aansluitend aan de ontvoeging van de oude fiscale eenheid als gevolg van de\n                                                   juridische fusie waarbij de moedermaatschappij verdwijnt, komt een fiscale eenheid\n                                                   tot stand tussen de verkrijgende rechtspersoon als moedermaatschappij en alle dochtermaatschappijen\n                                                   uit de oude fiscale eenheid2;\n\nc. alle overdrachten als bedoeld in artikel 15ai van de Wet Vpb waarbij een dochtermaatschappij uit de oude fiscale eenheid dan wel de verdwijnende\n                                                   moedermaatschappij zelf als overdrager of overnemer betrokken is geweest, worden voor\n                                                   de toepassing van artikel 15ai van de Wet Vpb geacht op het oorspronkelijke overdrachtstijdstip\n                                                   binnen de nieuwe fiscale eenheid te hebben plaatsgevonden, waarbij een overdracht\n                                                   door of aan de verdwijnende moedermaatschappij geldt als een overdracht door of aan\n                                                   de verkrijgende rechtspersoon;\n\nd. ingeval de nieuw gevormde fiscale eenheid met terugwerkende kracht tot het voegingstijdstip\n                                                   wordt verbroken, vindt het bepaalde in artikel 15ai van de Wet Vpb toepassing bij de nieuw gevormde fiscale eenheid;\n\ne. een aanvaardingsvoorwaarde.\n\nEen model voor de te verlenen goedkeuring III is opgenomen in bijlage 4.\n\nNiet onder goedkeurende regelingen vallende situaties\n\nBij de goedkeurende regelingen II (bijlage 3) en III (bijlage 4) wordt onder meer als voorwaarde gesteld dat alle dochtermaatschappijen uit de oude fiscale eenheid worden opgenomen in de nieuwe fiscale\n                                             eenheid. In de praktijk kunnen zich situaties voordoen waarbij niet alledochtermaatschappijen uit de oude fiscale eenheid worden opgenomen in de nieuwe fiscale\n                                             eenheid. In een aantal van deze situaties zal dan wellicht gebruik kunnen worden gemaakt\n                                             van de goedkeurende regeling I (bijlage 1 of bijlage 2 dan wel naast elkaar). Dat betekent dat, ingeval \u00e9\u00e9n (of meerdere) dochtermaatschappij(en)\n                                             geen onderdeel gaat(n) uitmaken van de nieuwe fiscale eenheid, in ieder geval geen\n                                             doorschuiving kan plaatsvinden van de sanctie van artikel 15ai Wet Vpb met betrekking tot overdrachten binnen de oude fiscale eenheid indien:\n\n1. sprake is van een overdracht waarbij de niet te voegen dochtermaatschappij als overdrager\n                                                   of overnemer was betrokken, en\n\n2. de niet te voegen dochtermaatschappij binnen de oude fiscale eenheid nodig was om\n                                                   op het overdrachtstijdstip dan wel het ontvoegingstijdstip een fiscale eenheid mogelijk\n                                                   te maken tussen maatschappijen die wel deel gaan uitmaken van de nieuwe fiscale eenheid\n                                                   en waartussen binnen de oude fiscale eenheid overdrachten hebben plaatsgevonden.\n\nDe regeling van artikel 15ai van de Wet Vpb heeft als uitgangspunt dat, indien een vermogensbestanddeel met meerwaarde door een\n                                          maatschappij (overdrager) is overgedragen aan een andere maatschappij (overnemer),\n                                          iedere ontvoeging uit de fiscale eenheid van de overdrager of overnemer binnen een\n                                          termijn van zes (of drie) jaar na de overdracht leidt tot inwerkingtreding van de\n                                          sanctie. De sanctie houdt een herwaardering van het overgedragen vermogensbestanddeel\n                                          in.\n\nOm voor de verkorte sanctietermijn van drie jaar in aanmerking te komen, is onder\n                                          meer vereist dat sprake is van een overdracht van een (zelfstandig onderdeel van een)\n                                          onderneming en dat deze overdracht uitsluitend plaatsvindt tegen uitreiking van aandelen door de overnemer (artikel 15ai, derde lid, onderdeel b, van de Wet Vpb).\n\nBij een juridische fusie (binnen fiscale eenheid) kan zich de situatie voordoen dat\n                                          er op grond van het civiele recht ter zake van die fusie geen aandelen hoeven te worden\n                                          uitgereikt. De vraag rijst dan of in zo\u2019n situatie een beroep kan worden gedaan op\n                                          de verkorte driejaarstermijn.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur goed dat in een hierv\u00f3\u00f3r bedoelde situatie de verkorte driejaarstermijn kan\n                                          worden toegepast, mits uiteraard overigens aan alle voorwaarden, zoals opgenomen in\n                                          artikel 15ai, derde lid, onderdeel b, van de Wet Vpb wordt voldaan.\n\nAls binnen een fiscale eenheid een vermogensbestanddeel is overgedragen van de ene\n                                          maatschappij (overdrager) aan een andere maatschappij (overnemer), kan de ontvoeging\n                                          van de overdrager of de overnemer leiden tot toepassing van de sanctie van artikel 15ai, eerste lid, van de Wet Vpb. De sanctie houdt in dat op het tijdstip onmiddellijk voorafgaand aan de ontvoeging\n                                          van de overdrager of de overnemer het overgedragen vermogensbe-standdeel te boek wordt\n                                          gesteld op de waarde in het economische verkeer op dat tijdstip. De daarna plaatsvindende\n                                          jaarlijkse afschrijving wordt bepaald aan de hand van de resterende gebruiksduur van\n                                          het vermogensbestanddeel op het ontvoe-gingstijdstip en de restwaarde.\n\nIn artikel 15ai, tweede lid, van de Wet Vpb is een tegenbewijsregeling opgenomen. Hierin is bepaald dat in afwijking van artikel\n                                          15ai, eerste lid, van de Wet Vpb het overgedragen vermogensbestanddeel op het tijdstip\n                                          onmiddellijk voorafgaand aan het ontvoegingstijdstip te boek wordt gesteld op een\n                                          bedrag gelijk aan de waarde in het economische verkeer van het vermogensbestanddeel\n                                          ten tijde van de overdracht, verminderd met de afschrijving tussen het tijdstip van\n                                          de overdracht en het ontvoegingstijdstip berekend overeenkomstig artikel 15ah, tweede lid, onderdeel a, van de Wet Vpb. De belastingplichtige moet de hoogte van dit bedrag aannemelijk maken. De jaarlijkse\n                                          afschrijving tussen het tijdstip van de overdracht en het ontvoegingstijdstip wordt\n                                          bepaald aan de hand van de resterende gebruiksduur en de restwaarde van het vermogensbestanddeel\n                                          op het overdrachtstijdstip.\n\nOmdat de berekening van de boekwaarde van het vermogensbestanddeel op het tijdstip\n                                          onmiddellijk voorafgaand aan het ontvoegingstijdstip bij artikel 15ai, tweede lid, van de Wet Vpb plaatsvindt alsof al ten tijde van de overdracht geen fiscale eenheid bestond tussen\n                                          de overdrager en de overnemer, kan de jaarlijkse afschrijving, die is gehanteerd bij\n                                          de berekening van de boekwaarde op het ontvoegingstijdstip, ook na de ontvoeging worden\n                                          voortgezet.\n\nDe verrekeningstermijn van verliezen als bedoeld in artikel 20, tweede lid, Wet Vpb sluit aan bij het in artikel 7, vierde lid, Wet Vpb genoemde begrip jaar. Uit dit laatste artikel volgt dat indien de belastingplichtige\n                                       in de loop van het boekjaar als aangemerkte moedermaatschappij of als dochtermaatschappij\n                                       deel gaat uitmaken of ophoudt deel uit te maken van een fiscale eenheid als bedoeld\n                                       in artikel 15, eerste of tweede lid, Wet Vpb, het gedeelte van dat boekjaar waarin de belastingplichtige geen deel uitmaakt van\n                                       die fiscale eenheid als afzonderlijk jaar wordt aangemerkt. Dit leidt, zoals ook volgt\n                                       uit het arrest van de Hoge Raad van 10\u00a0juli 2015 (ECLI:NL:HR:2015:1779), tot een extra\n                                       jaar voor de verliesverrekening in de gevallen waarin de voeging of ontvoeging niet\n                                       samenvalt met het einde van het lopende statutaire boekjaar. Gevolg is een verkorting\n                                       van de periode waarin verliezen kunnen worden verrekend. Ik ben van mening dat elke\n                                       volgtijdige voeging of ontvoeging leidt tot een extra jaar voor de toepassing van\n                                       de verliesverrekeningstermijn.\n\nStel een maatschappij heeft een boekjaar dat gelijk is aan het kalenderjaar en heeft\n                                       verliezen die na 31\u00a0december 2022 niet meer verrekenbaar zijn. Op 1\u00a0april 2020 wordt\n                                       de maatschappij als dochtermaatschappij of als aangemerkte moedermaatschappij gevoegd\n                                       in een fiscale eenheid. In dat geval moet ze op basis van artikel 7, vierde lid, Wet Vpb haar boekjaar afsluiten. Hierdoor ontstaan voor de toepassing van de verliesverrekeningstermijn\n                                       binnen het kalenderjaar 2020 twee jaren (1\u00a0januari t/m 31\u00a0maart en 1\u00a0april t/m 31\u00a0december),\n                                       terwijl dat zonder voeging \u00e9\u00e9n jaar zou zijn geweest (1\u00a0januari t/m 31\u00a0december).\n                                       Gevolg is dat de verliezen niet meer verrekenbaar zijn na 31\u00a0december 2021 in plaats\n                                       van na 31\u00a0december 2022. Zou de fiscale eenheid vervolgens op 1\u00a0augustus 2020 deel\n                                       gaan uitmaken van een grotere fiscale eenheid dan krijgt de maatschappij te maken\n                                       met drie jaren, en zo verder. Een boekjaarafsluiting van een fiscale eenheid geldt\n                                       als boekjaarafsluiting voor alle gevoegde vennootschappen.\n\nIn artikel 15, elfde lid, Wet Vpb is geregeld dat bij voeging en ontvoeging van een maatschappij in hetzelfde boekjaar,\n                                          ten aanzien van die maatschappij, geacht wordt voor de tussenliggende periode geen\n                                          fiscale eenheid tot stand te zijn gekomen. Ik acht dit ongewenst in het geval dat\n                                          een zuster-fiscale eenheid wordt aangegaan en deze in hetzelfde boekjaar overgaat\n                                          in een reguliere fiscale eenheid of vice versa onder toepassing van artikel 41 Bfe.\n\nStel dat X BV en Y BV in een bepaald jaar een zuster-fiscale eenheid vormen, waarbij\n                                          X BV de aangemerkte moedermaatschappij is. In hetzelfde boekjaar worden de aandelen\n                                          Y BV overgedragen aan X BV en er komt aansluitend een reguliere fiscale eenheid (als\n                                          bedoeld in artikel 15, eerste lid, Wet Vpb) tot stand tussen X BV en Y BV. Door de\n                                          overdracht eindigt de zuster-fiscale eenheid. Omdat dit in hetzelfde boekjaar plaatsvindt,\n                                          wordt door toepassing van artikel 15, elfde lid, Wet Vpb geacht geen zuster-fiscale eenheid tot stand te zijn gekomen. Hetzelfde geldt in\n                                          de omgekeerde situatie, waarbij een nieuw gevormde reguliere fiscale eenheid overgaat\n                                          in een zuster-fiscale eenheid. In dat geval wordt geacht geen reguliere fiscale eenheid\n                                          tot stand te zijn gekomen.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur goed dat toepassing van artikel 15, elfde lid, Wet Vpb achterwege blijft in het geval dat een zuster-fiscale eenheid in het boekjaar dat\n                                          zij is gevormd overgaat in een reguliere fiscale eenheid of vice versa, waarbij de\n                                          aangemerkte moedermaatschappij als \u2018gewone\u2019 moedermaatschappij (als bedoeld in artikel\n                                          15, eerste lid, Wet Vpb) van de fiscale eenheid verder gaat of vice versa. Ik stel\n                                          hierbij als voorwaarde dat de overgang plaatsvindt onder toepassing van artikel 41 Bfe.\n\nIk acht dit ongewenst indien de voorafgaande en de aansluitende fiscale eenheid bestaan\n                                          uit dezelfde maatschappijen en dezelfde moedermaatschappij (in de zin van een aangemerkte\n                                          moedermaatschappij die \u2018gewone\u2019 moedermaatschappij wordt of vice versa).\n\nStel dat X BV, Y BV en Z BV een zuster-fiscale eenheid vormen, waarbij X BV de aangemerkte\n                                          moedermaatschappij is en Z BV de dochter van Y BV. Vervolgens worden de aandelen Y\n                                          BV overgedragen aan X BV en komt aansluitend een reguliere fiscale eenheid tot stand.\n                                          Door de overdracht eindigt de zuster-fiscale eenheid, waardoor sprake is van een boekjaarafsluiting.\n                                          Hetzelfde geldt voor de omgekeerde situatie.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur voor zover nodig goed dat een boekjaarafsluiting achterwege blijft bij de\n                                          overgang van een zuster-fiscale eenheid naar een reguliere fiscale eenheid of vice\n                                          versa. Ik stel hierbij de voorwaarden dat de voorafgaande en de aansluitende fiscale\n                                          eenheid bestaan uit dezelfde maatschappijen en dezelfde moedermaatschappij (in de\n                                          zin van een aangemerkte moedermaatschappij die \u2018gewone\u2019 moedermaatschappij wordt of\n                                          vice versa) en dat de overgang plaatsvindt met toepassing van artikel 41 Bfe.\n\nAls een topmaatschappij juridisch fuseert in haar 100%-aandeelhouder dan eindigt de\n                                          zuster-fiscale eenheid op grond van artikel 15, tiende lid, onderdeel e, Wet Vpb. Een beroep op de doorschuiffaciliteit van artikel 41 Bfe slaagt hier niet, omdat niet is voldaan aan de voorwaarde uit artikel 41, lid 1,\n                                          onderdeel b, Bfe. Indien de topmaatschappij namelijk in Nederland zou zijn gevestigd\n                                          en moedermaatschappij zou zijn van de fiscale eenheid, zou de fiscale eenheid ook\n                                          door deze fusie zijn be\u00ebindigd. Ook moet het lopende boekjaar worden afgesloten. Dit\n                                          volgt uit artikel 7, vierde lid, Wet Vpb of artikel 15, tweede lid, Wet Vpb. Ik acht beide gevolgen ongewenst als de 100%-aandeelhouder\n                                          kwalificeert als topmaatschappij en de 100%-aandeelhouder niet is opgericht met het\n                                          oog op de fusie en bovendien de betrokken belastingplichtigen geen recht op voordelen\n                                          krijgen die ze ook niet hadden gehad als de betreffende 100%-aandeelhouder altijd\n                                          volledig binnenlands belastingplichtig was geweest.\n\nStel dat X BV en Y BV een zuster-fiscale eenheid vormen met de in Duitsland gevestigde\n                                          Z GmbH als topmaatschappij en Z GmbH fuseert juridisch in haar 100%-aandeelhouder\n                                          die is gevestigd in Frankrijk. Dan verbreekt de fiscale eenheid zonder toegang tot\n                                          artikel 41 Bfe en moet het lopende boekjaar worden afgesloten.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur onder voorwaarden goed dat artikel 41 Bfe kan worden ingeroepen en dat het lopende boekjaar niet hoeft worden afgesloten in\n                                          het geval dat een topmaatschappij juridisch fuseert in haar 100%-aandeelhouder. Ik\n                                          stel hieraan de volgende voorwaarden:\n\na. De 100%-aandeelhouder kwalificeert als topmaatschappij;\n\nb. De 100%-aandeelhouder is niet opgericht of tussengevoegd met het oog op de fusie en\n                                                bovendien krijgen de betrokken belastingplichtigen geen recht op voordelen die ze\n                                                ook niet hadden gehad als de betreffende 100%-aandeelhouder altijd volledig binnenlands\n                                                belastingplichtig was geweest;\n\nc. De voorafgaande en de aansluitende fiscale eenheid bestaan uit dezelfde maatschappijen\n                                                en dezelfde aangemerkte moedermaatschappij;\n\nd. Aan alle overige voorwaarden van artikel 41 Bfe wordt voldaan.\n\nEen juridische fusie van een tot een zuster-fiscale eenheid behorende maatschappij\n                                          (niet zijnde een aangemerkte moedermaatschappij) in een tussenmaatschappij kan leiden\n                                          tot het eindigen van de zuster-fiscale eenheid zonder doorschuiffaciliteit. Ik acht\n                                          dit ongewenst in het hierna beschreven geval.\n\nEen zuster-fiscale eenheid bestaat uit een aangemerkte moedermaatschappij (M), die\n                                          direct wordt gehouden door de topmaatschappij (TM), en een gevoegde zustermaatschappij\n                                          (Z), die door TM via een tussenmaatschappij (T) wordt gehouden. Z fuseert juridisch\n                                          als verdwijnende vennootschap met T. Hierdoor ontstaat een in Nederland aanwezige\n                                          vaste inrichting van T (als bedoeld in artikel 15, achtste lid, Wet Vpb). T vormt (met die vaste inrichting) onmiddellijk na de fusie een fiscale eenheid\n                                          met M als aangemerkte moedermaatschappij.\n\nDoor de juridische fusie eindigt de (oorspronkelijke) zuster-fiscale eenheid op grond\n                                          van artikel 15, tiende lid, onderdeel a, Wet Vpb. Er wordt niet langer aan de vereisten\n                                          voor vorming van een zuster-fiscale eenheid voldaan, omdat de topmaatschappij na de\n                                          fusie niet langer (middellijk) de aandelen houdt in de verdwenen zustermaatschappij.\n                                          Toepassing van artikel 41 Bfe is niet mogelijk, omdat de fiscale eenheid eindigt op grond van artikel 15, tiende\n                                          lid, onderdeel a, Wet Vpb.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur voor zover nodig goed dat voor de bepaling van de fiscale gevolgen van de\n                                          juridische fusie in het beschreven geval, T als verkrijgende rechtspersoon geacht\n                                          wordt direct voorafgaand aan de fusie deel uit te maken van de zuster-fiscale eenheid\n                                          tussen M en Z en deze fusie geacht wordt plaats te vinden onder toepassing van artikel 18 Bfe.\n\nAan deze goedkeuring verbind ik de volgende voorwaarden:\n\na. T vormt (met voornoemde vaste inrichting) onmiddellijk na de juridische fusie een\n                                                fiscale eenheid met M als aangemerkte moedermaatschappij;\n\nb. Al hetgeen door T in het kader van de fusie is verkregen gaat behoren tot het vermogen\n                                                van de fiscale eenheid met M;\n\nc. T is niet opgericht of tussengevoegd met het oog op de fusie en bovendien krijgen\n                                                de betrokken belastingplichtigen geen recht op voordelen die men ook niet had gehad\n                                                als T altijd volledig binnenlands belastingplichtig was geweest.\n\nDe volgende besluiten zijn ingetrokken met ingang van de inwerkingtreding van dit\n                                       besluit:\n\n\u2013 het besluit van 23 oktober 2003, nr. CPP2003/1917M;\n\n\u2013 het besluit van 12 mei 2004, nr. CPP2004/634M;\n\n\u2013 het besluit van 14 mei 2004, nr. CPP2004/647M;\n\n\u2013 het besluit van 22 september 2004, nr. CPP2004/812M, en\n\n\u2013 het besluit van 16 februari 2005, nr. CPP2004/2183M;\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van de dag na de datum van uitgifte van de\n                                       Staatscourant waarin het wordt geplaatst en werkt terug tot en met de dagtekening\n                                       van dit besluit.\n\nDit besluit zal in de Staatscourant worden geplaatst\n\nDen Haag, 14 december 2010\n\nstaatssecretaris\n\nF. H. H. Weekers\n\nBelastingdienst/<Regio>/<kantoor>\n\nUw brief van:\n\nDatum:\n\nUw kenmerk:\n\nOns kenmerk:\n\n<naam geadresseerde>\n\n<adres>\n\n<postcode + plaats>\n\nOnderwerp: Vennootschapsbelasting. Fiscale eenheid. Doorschuiving sanctie van artikel\n                                    15ai Wet Vpb\n\nGeachte <naam>,\n\nNaar aanleiding van uw brief van <datum> deel ik u het volgende mee.\n\nIn uw brief verzoekt u mij namens <naam moedermaatschappij> <lvn> te <vestigingsplaats> en haar op de voet van artikel 15 van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 (Wet Vpb) verenigde <naamdochtermaatschappijen> <lvn> te <vestigingsplaats> goed te keuren dat bij de ontvoeging van de fiscale eenheid met <naam moedermaatschappij> als moedermaatschappij de inwerkingtreding van de sanctie van artikel 15ai van de\n                                    Wet Vpb als gevolg van de <overdracht tussen naam overdrager en overnemer> achterwege kan blijven.\n\nDe staatssecretaris van Financi\u00ebn heeft mij in het besluit met nummer DGB2010/4620M\n                                    toegestaan een beslissing te nemen op uw verzoek.\n\nIk keur goed dat de overdracht op <tijdstip overdracht vermelden> van <overgedragen vermogensbestandeel vermelden> door <naam overdrager> aan <naam overnemer> binnen de fiscale eenheid <naam moedermaatschappij> bij ontvoeging van de fiscale eenheid <naam moedermaatschappij> niet leidt tot inwerkingtreding van de sanctie uit hoofde van artikel 15ai van de Wet Vpb.\n\nAan deze goedkeuring verbind ik de volgende voorwaarden:\n\na. De overdrager en de overnemer worden door dezelfde rechtshandeling ontvoegd uit de\n                                          fiscale eenheid met <naam moedermaatschappij> als moedermaatschappij.\n\nb. Zowel ten tijde van de overdracht als ten tijde van de ontvoeging was (al dan niet\n                                          tezamen met andere maatschappijen) een fiscale eenheid tussen overdrager en overnemer\n                                          mogelijk, die door de rechtshandeling niet zou zijn ontvoegd.\n\nc. Direct aansluitend aan de ontvoeging van de fiscale eenheid tussen <naam moedermaatschappij>, <naam overdrager>,<naam overnemer> en <naam eventuele andere maatschappijen> komt een nieuwe fiscale eenheid tot stand waartoe <naam overdrager>, <naam overnemer> en <naam eventuele andere maatschappijen> behoren.\n\nd. De overdracht van het vermogensbestanddeel wordt voor de toepassing van artikel 15ai\n                                          van de Wet Vpb geacht op het oorspronkelijke overdrachtstijdstip binnen de nieuwe\n                                          fiscale eenheid te hebben plaatsgevonden.\n\ne. Ingeval de nieuw gevormde fiscale eenheid ten aanzien van de overdrager of de overnemer\n                                          verbreekt met terugwerkende kracht tot het voegingstijdstip, vindt de toepassing van\n                                          artikel 15ai van de Wet Vpb met betrekking tot de overdracht van het vermogensbestanddeel op dat tijdstip plaats\n                                          bij de nieuw gevormde fiscale eenheid.\n\nf. \n<Naam moedermaatschappij>, <naam overdrager>, <naam overnemer>, <naam van de eventuele\n                                             andere maatschappijen> en <naam moedermaatschappij van de nieuwe fiscale eenheid \u2013\n                                             als dat niet \u00e9\u00e9n van de hiervoor genoemde maatschappijen is \u2013> aanvaarden deze goedkeuring en de daaraan verbonden voorwaarden en bevestigen dit\n                                          schriftelijk aan mij binnen twee maanden na dagtekening van deze brief.\n\nHoogachtend,\n\nBelastingdienst/<Regio>/<kantoor>\n\nDe inspecteur\n\n...................\n\nBelastingdienst/<Regio>/<kantoor>\n\nUw brief van:\n\nDatum:\n\nUw kenmerk:\n\nOns kenmerk:\n\n<naam geadresseerde>\n\n<adres>\n\n<postcode + plaats>\n\nOnderwerp: Vennootschapsbelasting. Fiscale eenheid. Doorschuiving sanctie van artikel 15ai Wet Vpb\n\nGeachte <naam>,\n\nNaar aanleiding van uw brief van <datum> deel ik u het volgende mee.\n\nIn uw brief verzoekt u mij namens <naam moedermaatschappij> <lvn> te <vestigingsplaats> en haar op de voet van artikel 15 van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 (Wet Vpb) verenigde <namen dochtermaatschappijen> <lvn> te <vestigingsplaats> goed te keuren dat bij de ontvoeging van de hiervoor genoemde dochtermaatschappijen\n                                    uit de fiscale eenheid met <naam moedermaatschappij> als moedermaatschappij de inwerkingtreding van de sanctie van artikel 15ai van de Wet Vpb als gevolg van overdrachten tussen de hiervoor genoemde dochtermaatschappijen achterwege\n                                    kan blijven.\n\nDe staatssecretaris van Financi\u00ebn heeft mij in het besluit met nummer DGB2010/4620M\n                                    toegestaan een beslissing te nemen op uw verzoek.\n\nIk keur goed dat de overdrachten van vermogensbestanddelen tussen vorenbedoelde dochtermaatschappijen\n                                    binnen de fiscale eenheid <naam moedermaatschappij> bij ontvoeging van deze dochtermaatschappijen uit de fiscale eenheid <naam moedermaatschappij> niet leiden tot inwerkingtreding van de sanctie uit hoofde van artikel 15ai van de Wet Vpb.\n\nAan deze goedkeuring verbind ik de volgende voorwaarden:\n\na. Vorengenoemde dochtermaatschappijen worden door dezelfde rechtshandeling ontvoegd\n                                          uit de fiscale eenheid met <naam moedermaatschappij> als moedermaatschappij.\n\nb. Zowel ten tijde van de desbetreffende overdrachten als ten tijde van de ontvoeging\n                                          was een fiscale eenheid tussen vorengenoemde dochtermaatschappijen mogelijk, die door\n                                          de rechtshandeling niet zou zijn ontvoegd.\n\nc. Direct aansluitend aan de ontvoeging van de fiscale eenheid tussen <naam moedermaatschappij> en <namen dochtermaatschappijen> komt een nieuwe fiscale eenheid tot stand waartoe vorengenoemde dochtermaatschappijen behoren.\n\nd. De overdrachten van vermogensbestanddelen worden voor de toepassing van artikel 15ai\n                                          van de Wet Vpb geacht op het oorspronkelijke overdrachtstijdstip binnen de nieuwe\n                                          fiscale eenheid te hebben plaatsgevonden.\n\ne. Ingeval de nieuw gevormde fiscale eenheid met terugwerkende kracht tot het voegingstijdstip\n                                          wordt verbroken, vindt het bepaalde in artikel 15ai van de Wet Vpb toepassing bij de nieuw gevormde fiscale eenheid.\n\nf. \n<Naam moedermaatschappij>, <namen dochtermaatschappijen> en <naam van de moedermaatschappij\n                                             van de nieuwe fiscale eenheid \u2013 als dat niet \u00e9\u00e9n van de hiervoor genoemde maatschappijen\n                                             is \u2013> aanvaarden deze goedkeuring en de daaraan verbonden voorwaarden en bevestigen dit\n                                          schriftelijk aan mij binnen twee maanden na dagtekening van deze brief.\n\nHoogachtend,\n\nBelastingdienst/<Regio>/<kantoor>\n\nDe inspecteur\n\n...................\n\nBelastingdienst/<Regio>/<kantoor>\n\nUw brief van:\n\nDatum:\n\nUw kenmerk:\n\nOns kenmerk:\n\n<naam geadresseerde>\n\n<adres>\n\n<postcode + plaats>\n\nOnderwerp: Vennootschapsbelasting. Fiscale eenheid. Doorschuiving sanctie van artikel\n                                    15ai Wet Vpb\n\nGeachte <naam>,\n\nNaar aanleiding van uw brief van <datum> namens <namen betrokken vennootschappen>\n                                    deel ik u het volgende mee.\n\nIn uw brief verzoekt u mij goed te keuren dat de verbreking van de fiscale eenheid\n                                    <naam verdwijnende moedermaatschappij> als gevolg van de juridische fusie niet leidt tot inwerkingtreding van de sanctie\n                                    van artikel 15ai van de Wet op de vennootschaps-belasting 1969 (Wet Vpb).\n\nDe staatssecretaris van Financi\u00ebn heeft mij in het besluit met nummer DGB2010/4620M\n                                    toegestaan een beslissing te nemen op uw verzoek.\n\nIk keur goed dat bij de verbreking van de fiscale eenheid <naam verdwijnende moedermaatschappij> (hierna aan te duiden als: de oude fiscale eenheid) als gevolg van de juridische\n                                    fusie, waarbij <naam verdwijnende moedermaatschappij> opgaat in <naam verkrijgende rechtspersoon>, de inwerkingtreding van de sanctie van artikel 15ai van de Wet Vpb achterwege blijft met betrekking tot overdrachten als bedoeld in artikel 15ai van\n                                    de Wet Vpb, waarbij <naam verdwijnende moedermaatschappij> en haar gevoegde dochtermaatschappij(en) als overdrager of overnemer betrokken zijn\n                                    geweest.\n\nAan deze goedkeuring verbind ik de volgende voorwaarden.\n\na. De juridische fusie vindt plaats met toepassing van artikel 14b, tweede of derde lid, van de Wet Vpb.\n\nb. Direct aansluitend aan de ontvoeging van de oude fiscale eenheid als gevolg van de\n                                          juridische fusie waarbij <naam verdwijnende moedermaatschappij> verdwijnt, komt een nieuwe fiscale eenheid tot stand waartoe <naam verkrijgende rechtspersoon> en alle vorenbedoelde dochtermaatschappijen uit de oude fiscale eenheid behoren.\n\nc. Alle overdrachten als bedoeld in artikel 15ai van de Wet Vpb waarbij een dochtermaatschappij uit de oude fiscale eenheid dan wel <naam verdwijnende moedermaatschappij> zelf als overdrager of overnemer betrokken is geweest, worden voor de toepassing\n                                          van artikel 15ai van de Wet Vpb geacht op het oorspronkelijke overdrachtstijdstip binnen de nieuw gevormde fiscale\n                                          eenheid <naam verkrijgende rechtspersoon> te hebben plaatsgevonden, waarbij een overdracht door of aan <naam verdwijnende moedermaatschappij> geldt als een overdracht door of aan <naam verkrijgende rechtspersoon>.\n\nd. Ingeval de nieuw gevormde fiscale eenheid verbreekt met terugwerkende kracht tot het\n                                          in voorwaarde b. bedoelde voegingstijdstip, vindt toepassing van artikel 15ai van de Wet Vpb plaats op dat tijdstip bij de nieuw gevormde fiscale eenheid.\n\ne. \n<Naam verkrijgende rechtspersoon>, <naam verdwijnende moedermaatschappij>, <alle dochtermaatschappijen van de oude fiscale eenheid> en <naam van de moedermaatschappij van de nieuwe fiscale eenheid \u2013 als dat niet de verkrijgende\n                                             rechtspersoon is> verklaren binnen twee maanden na dagtekening van deze brief schriftelijk aan mij\n                                          dat zij instemmen met de in deze brief gegeven goedkeuring en de daaraan verbonden\n                                          voorwaarden.\n\nHoogachtend,\n\nBelastingdienst/<Regio>/<kantoor>\n\nDe inspecteur\n\n...................\n\nBelastingdienst/<Regio>/<kantoor>\n\nUw brief van:\n\nDatum:\n\nUw kenmerk:\n\nOns kenmerk:\n\n<naam geadresseerde>\n\n<adres>\n\n<postcode + plaats>\n\nOnderwerp: Vennootschapsbelasting. Fiscale eenheid. Doorschuiving sanctie van artikel 15ai Wet Vpb\n\nGeachte <naam>,\n\nNaar aanleiding van uw brief van <datum> namens <namen betrokken vennootschappen>\n                                    deel ik u het volgende mee.\n\nIn uw brief verzoekt u mij goed te keuren dat de verbreking van de fiscale eenheid\n                                    <naam verdwijnende moedermaatschappij> als gevolg van de juridische fusie niet leidt tot inwerkingtreding van de sanctie\n                                    van artikel 15ai van de Wet op de vennootschaps-belasting 1969 (Wet Vpb).\n\nDe staatssecretaris van Financi\u00ebn heeft mij in het besluit met nummer DGB2010/4620M\n                                    toegestaan een beslissing te nemen op uw verzoek.\n\nIk keur goed dat bij de verbreking van de fiscale eenheid <naam verdwijnende moedermaatschappij> (hierna aan te duiden als: de oude fiscale eenheid) als gevolg van de juridische\n                                    fusie, waarbij <naam verdwijnende moedermaatschappij> opgaat in <naam verkrijgende rechtspersoon> , de inwerkingtreding van de sanctie van artikel 15ai van de Wet Vpb achterwege blijft met betrekking tot overdrachten als bedoeld in artikel 15ai van\n                                    de Wet Vpb, waarbij <naam verdwijnende moedermaatschappij> en haar gevoegde dochtermaatschappij(en) als overdrager of overnemer betrokken zijn\n                                    geweest.\n\nAan deze goedkeuring verbind ik de volgende voorwaarden:\n\na. De juridische fusie vindt plaats met toepassing van artikel 14b, tweede of derde lid, van de Wet Vpb.\n\nb. Direct aansluitend aan de ontvoeging van de oude fiscale eenheid als gevolg van de\n                                          juridische fusie waarbij <naam verdwijnende moedermaatschappij> verdwijnt, komt een fiscale eenheid tot stand tussen <naam verkrijgende rechtspersoon> als moedermaatschappij en alle dochtermaatschappijen uit de oude fiscale eenheid.\n\nc. Alle overdrachten als bedoeld in artikel 15ai van de Wet Vpb waarbij een dochtermaatschappij uit de oude fiscale eenheid dan wel <naam verdwijnende moedermaatschappij> zelf als overdrager of overnemer betrokken is geweest, worden voor de toepassing\n                                          van artikel 15ai van de Wet Vpb geacht op het oorspronkelijke overdrachtstijdstip binnen de nieuw gevormde fiscale\n                                          eenheid <naam verkrijgende rechtspersoon> te hebben plaatsgevonden, waarbij een overdracht door of aan <naam verdwijnende moedermaatschappij> geldt als een overdracht door of aan <naam verkrijgende rechtspersoon>. Overdrachten tussen de verdwijnende moedermaatschappij en de verkrijgende rechtspersoon\n                                          kunnen in dit kader buiten aanmerking blijven.\n\nd. Ingeval de nieuw gevormde fiscale eenheid verbreekt met terugwerkende kracht tot het\n                                          in voorwaarde b. bedoelde voegingstijdstip, vindt toepassing van artikel 15ai van\n                                          de Wet Vpb plaats op dat tijdstip bij de nieuw gevormde fiscale eenheid.\n\ne. \n<Naam verkrijgende rechtspersoon>, <naam verdwijnende moedermaatschappij> en <alle dochtermaatschappijen van de oude fiscale eenheid> verklaren binnen twee maanden na dagtekening van deze brief schriftelijk aan mij\n                                          dat zij instemmen met de in deze brief gegeven goedkeuring en de daaraan verbonden\n                                          voorwaarden.\n\nHoogachtend,\n\nBelastingdienst/<Regio>/<kantoor>\n\nDe inspecteur\n\n...................\n\nModeltekst voor beschikking ex artikel 18, vierde lid, Besluit fiscale eenheid 2003\n\nBelastingdienst/<kantoor>\n\nUw brief van: Datum:\n\nUw kenmerk: Ons kenmerk:\n\n<naam geadresseerde>\n\n<adres>\n\n<postcode + plaats>\n\nOnderwerp: Vennootschapsbelasting, meegeven van verliezen aan verkrijgende rechtspersoon\n                                 na fusie binnen fiscale eenheid\n\nGeachte <naam>,\n\nOp <datum brief> hebt u een verzoek gedaan om het meegeven van verliezen aan een verkrijgende\n                                 rechtspersoon na een fusie binnen een fiscale eenheid. In uw brief schetst u de volgende\n                                 feiten en omstandigheden.\n\nHet vermogen van <naam verdwijnende rechtspersoon> (hierna: \u2018de verdwijnende rechtspersoon\u2019)\n                                 is overgegaan naar <naam verkrijgende rechtspersoon> (hierna: \u2018de verkrijgende rechtspersoon\u2019)\n                                 in het kader van een fusie (hierna: \u2018de fusie\u2019) als bedoeld in artikel 14b, eerste lid, van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 (hierna: \u2018Wet Vpb 1969\u2019). Onmiddellijk voorafgaande aan de fusie maakten beide rechtspersonen\n                                 deel uit van dezelfde fiscale eenheid als bedoeld in artikel 15 Wet Vpb 1969. De fusie heeft ter zake van de verdwijnende rechtspersoon niet geleid tot verbreking\n                                 van de fiscale eenheid door toepassing van artikel 18, eerste lid, van het Besluit fiscale eenheid 2003 (hierna: \u2018het Besluit\u2019). Met ingang van <datum ontvoeging> maakt de verkrijgende\n                                 rechtspersoon geen deel meer uit van de fiscale eenheid.\n\nU verzoekt mij de voorvoegingsverliezen van de verdwijnende rechtspersoon en de fiscale-eenheidsverliezen\n                                 die toerekenbaar zijn aan de verdwijnende rechtspersoon bij de ontvoeging van de verkrijgende\n                                 rechtspersoon aan de verkrijgende vennootschap mee te geven, met toepassing van artikel 18, vierde lid, van het Besluit.\n\nOp uw verzoek heb ik als volgt besloten.\n\nMeegeven verliezen\n\n1. Vanaf het tijdstip van ontvoeging van de verkrijgende rechtspersoon worden voor de\n                                       toepassing van artikel 20, tweede lid, Wet Vpb 1969 de volgende verliezen (mede) verrekend met de door de verkrijgende rechtspersoon\n                                       na dat tijdstip genoten belastbare winst:\n\n\u2022 a. de voorvoegingsverliezen van de verdwijnende rechtspersoon; en\n\n\u2022 b. de verliezen van de fiscale eenheid die aan de verdwijnende rechtspersoon zijn\n                                             toe te rekenen.\n\n2. Deze verrekening vindt plaats onder de volgende voorwaarden en beperkingen, waarbij\n                                       voor de toepassing van de verrekening wordt verstaan onder:\n\n\u2022 \nhet fusietijdstip: het tijdstip vanaf wanneer de overgedragen vermogensbestanddelen worden geacht rechtstreeks\n                                             voor rekening en risico van de verkrijgende rechtspersoon te komen;\n\n\u2022 \neen fuserende rechtspersoon: de verdwijnende rechtspersoon, dan wel de verkrijgende rechtspersoon;\n\n\u2022 \nonderneming: de vermogensbestanddelen met de daarbij eventueel behorende activiteiten van de betreffende\n                                             rechtspersoon.\n\nWinstsplitsing\n\na. Vanaf het tijdstip van ontvoeging wordt de winst van de verkrijgende rechtspersoon\n                                             per jaar gesplitst in een deel dat betrekking heeft op de onderneming zoals die v\u00f3\u00f3r\n                                             het fusietijdstip tot de verdwijnende rechtspersoon behoorde en een deel dat betrekking\n                                             heeft op de onderneming zoals die v\u00f3\u00f3r het fusietijdstip tot de verkrijgende vennootschap\n                                             behoorde (hierna: \u2018winstsplitsing\u2019).\n\nDeze winstsplitsing vindt plaats alsof de fusie niet heeft plaatsgevonden, waarbij\n                                             slechts winst aan de onderneming van een fuserende rechtspersoon kan worden toegerekend\n                                             voor zover deze als zodanig bij de verkrijgende rechtspersoon tot uitdrukking komt.\n\nHorizontale verrekening van verliezen\n\nb. Als de winst van de verkrijgende rechtspersoon positief is, wordt een uit bovenstaande\n                                             winstsplitsing voortvloeiend negatief deel, zoveel mogelijk, in mindering gebracht\n                                             op de positieve delen betrekking hebbend op de ondernemingen van fuserende rechtspersonen\n                                             die geen aanspraak hebben op verrekening van v\u00f3\u00f3r het fusietijdstip geleden verliezen.\n                                             Het resterende deel komt in mindering op de positieve delen die betrekking hebben\n                                             op de ondernemingen van de overige fuserende rechtspersonen. Deze verminderingen vinden,\n                                             voor zover nodig, plaats naar verhouding van de positieve delen.\n\nVerticale verrekening van verliezen\n\nc.1.  De v\u00f3\u00f3r het fusietijdstip geleden verliezen van de verkrijgende rechtspersoon worden\n                                             slechts verrekend met het overeenkomstig de onderdelen a en b bepaalde deel van de\n                                             winst van de verkrijgende rechtspersoon dat betrekking heeft op de v\u00f3\u00f3r het fusietijdstip\n                                             tot de verkrijgende rechtspersoon behorende onderneming, behalve voor zover de verrekening\n                                             van deze verliezen uit anderen hoofde is beperkt.\n\nc.2. De verliezen van de verdwijnende rechtspersoon die op grond van deze beschikking worden\n                                             meegegeven, worden slechts verrekend met het overeenkomstig de onderdelen a en b bepaalde\n                                             deel van de winst van de verkrijgende rechtspersoon dat betrekking heeft op de v\u00f3\u00f3r\n                                             het fusietijdstip tot de verdwijnende rechtspersoon behorende onderneming, behalve\n                                             voor zover de verrekening van deze verliezen uit anderen hoofde is beperkt.\n\n3. Het bedrag van de verliezen van de fiscale eenheid die aan de verdwijnende rechtspersoon\n                                       zijn toe te rekenen heb ik vastgesteld op <vastgestelde bedrag>. Het bedrag is als\n                                       volgt over de verschillende jaren verdeeld <verdeling vastgestelde bedragen>.\n\nAls u het niet eens bent met deze beslissing\n\nBent u het niet eens met deze beslissing? Dan kunt u bezwaar maken. Stuur een brief\n                                       naar\n\nBelastingdienst/<Directie>/Vennootschapsbelasting/<kantoor>\n\n<adres>\n\nVermeld altijd de reden van uw bezwaar en het kenmerk van deze brief. Uw bezwaar moet\n                                       bij ons binnen zijn v\u00f3\u00f3r <datum>\n\nHoogachtend,\n\nBelastingdienst/<kantoor>\n\nDe Inspecteur,"}