Title: wetten.nl - Regeling - Vennootschapsbelasting, pensioen; knip in de opbouw van pensioenrechten - BWBR0015273

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0015273/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Vennootschapsbelasting, pensioen; knip in de opbouw van pensioenrechten - BWBR0015273", "content": "Vennootschapsbelasting, pensioen; knip in de opbouw van pensioenrechten\n\n[Regeling vervallen per 29-12-2018]\n\nIn het Besluit van 22 april 2003, nr. CPP2003/650M, zijn in het voorbeeld over het\n                                       effect van de nieuwe wetgeving op het overbruggingspensioen in de kolom nieuwe wetgeving\n                                       per abuis verkeerde bedragen voor de premiecompensatie vermeld. In dit besluit zijn\n                                       de juiste bedragen vermeld. Voor het overige is de inhoud van dit besluit gelijk aan\n                                       het Besluit van 22 april 2003, nr. CPP2003/650M.\n\nHet Besluit van 22 april 2003, nr. CPP2003/650M, is hierdoor vervallen.\n\nAls gevolg van de invoering van de \u2018Wet fiscale behandeling van pensioenen\u2019 (hierna:\n                                       de wet) per 1 juni 1999 dienen bestaande pensioenregelingen uiterlijk 1 juni 2004\n                                       te worden aangepast aan hoofdstuk IIB, van de Wet op de loonbelasting 1964 (hierna:\n                                       Wet LB). In geval van eindloonregelingen kan deze voorgeschreven aanpassing tot gevolg\n                                       hebben dat in de pensioenopbouw een knip wordt aangebracht. Een dergelijke situatie\n                                       zal zich met name voordoen bij pensioenregelingen ten aanzien van directeuren-grootaandeelhouders.\n                                       Deze knip speelt zowel bij pensioentoezeggingen die geheel of gedeeltelijk in eigen\n                                       beheer worden gehouden als bij pensioentoezeggingen die geheel zijn verzekerd.\n\nIn de praktijk zijn aan mij vragen gesteld op welke wijze een knip uitgevoerd dient\n                                       te worden. Hieronder werk ik een mogelijke berekeningswijze uit van een dergelijke\n                                       knip voor het ouderdomspensioen (hierna: OP) en nabestaandenpensioen (hierna: NP).\n                                       Tevens geef ik, als op een pensioenregeling artikel 18h van de Wet LB van toepassing\n                                       is, een goedkeuring met betrekking tot een knip in de opbouw van de AOW-overbrugging\n                                       in het tijdelijk overbruggingspensioen (hierna: TOP).\n\n[Regeling vervallen per 29-12-2018]\n\nTot de invoering van de wet was het gebruikelijk dat pensioentoezeggingen aan directeuren-grootaandeelhouders\n                                       (hierna: digra\u2019s) waren afgestemd op het besluit van 6 april 1993, nr. DB93/469 (Toekenning\n                                       van pensioenrechten aan de directeur/aandeelhouder van naamloze of besloten vennootschappen).\n\nKrachtens dit besluit werd voor de opbouw van het OP een opbouwpercentage van 2,33%\n                                       per dienstjaar toegestaan, voorzover het OP tezamen met elders verworven pensioenrechten\n                                       70% van het pensioengevend salaris niet te boven ging. De in te bouwen AOW mocht zijn\n                                       gebaseerd op 80% van de AOW-uitkering, nadat deze was verminderd met de zogenoemde\n                                       structurele verhogingen en de vakantie-uitkeringen. Als grondslag gold de AOW-uitkering\n                                       welke hoorde bij de burgerlijke staat. In latere jurisprudentie (Hof \u2019s-Gravenhage\n                                       d.d. 20 oktober 1993, nr. 91/3266) werd het toegestaan om uit te gaan van de AOW-uitkering\n                                       voor een gehuwde persoon zonder toeslag. Verder mocht onder de wetgeving v\u00f3\u00f3r 1 juni\n                                       1999 ingevolge het arrest van 19 november 1997, BNB 1998/10, de forfaitaire bijtelling\n                                       wegens het priv\u00e9-gebruik van een auto van de zaak tot de pensioengrondslag worden\n                                       gerekend.\n\nDe invoering van de wet heeft in zijn algemeenheid de volgende consequenties voor\n                                       de per 1 juni 1999 bestaande pensioentoezeggingen.\n\n\u2013 Artikel 18a, eerste lid, van de Wet LB schrijft voor dat het opbouwpercentage voor\n                                             een op het eindloonstelsel gebaseerd OP per dienstjaar niet meer dan 2% van het pensioengevend\n                                             loon mag bedragen. Een geldend hoger percentage moet worden verlaagd.\n\n\u2013 De AOW-inbouw dient op grond van artikel 18a, achtste lid, van de Wet LB gebaseerd\n                                             te zijn op 100% van de AOW-uitkering (incl. vakantie-uitkering); dit in plaats van\n                                             de 80% van de \u2018geschoonde\u2019 AOW-uitkering volgens het eerder vermelde besluit van 6\n                                             april 1993.\n\n\u2013 Het genot van een ter beschikking gestelde auto kan op grond van artikel 18g, tweede\n                                             lid, van de Wet LB juncto artikel 10b, eerste lid, van het Uitvoeringsbesluit loonbelasting\n                                             1965 (hierna UBLB) niet tot het pensioengevend loon worden gerekend.\n\n\u2013 Op pensioentoezeggingen waarvan de uitvoering geheel of gedeeltelijk in eigen beheer\n                                             wordt gehouden is artikel 18h van de Wet LB, juncto artikel 10c van het UBLB van toepassing.\n                                             Als gevolg van artikel 10c\n\n\u2022 onderdeel a, mag loon in natura niet tot het pensioengevend loon worden gerekend;\n\n\u2022 onderdeel c, dient de AOW-inbouw per dienstjaar te worden gesteld op ten minste de\n                                                   AOW-uitkering voor een ongehuwde persoon vermeerderd met de vakantie-uitkering;\n\n\u2022 onderdeel e, dient de in het overbruggingspensioen begrepen AOW-overbrugging afgestemd\n                                                   te zijn op het bij het bepalen van het OP feitelijk in aanmerking genomen AOW-bedrag.\n\n\u2013 Verder kan, omdat artikel 10a, eerste lid, onderdeel a, van het UBLB de diensttijd\n                                             beperkt tot de duur van de dienstbetrekking, de voorperiode niet als pensioengevende\n                                             diensttijd worden aangemerkt. Als echter in een op 1 juni 1999 reeds bestaande regeling\n                                             de voorperiode als pensioengevende diensttijd heeft gegolden, blijft deze periode\n                                             in zoverre ook pensioengevende diensttijd onder de nieuwe wetgeving.\n\n\u2013 Voor het nabestaanden- en wezenpensioen heeft invoering van de wet overeenkomstige\n                                             consequenties.\n\nVoorzover bestaande regelingen niet aan de nieuwe wetgeving voldoen, geldt krachtens\n                                       de overgangsregeling van artikel 38b van de Wet LB tot 1 juni 2004 nog de oude wetgeving,\n                                       mits de pensioenregeling niet op meer dan ondergeschikte punten wordt gewijzigd.\n\n[Regeling vervallen per 29-12-2018]\n\nAllereerst wordt opgemerkt dat het naar maatschappelijke opvattingen redelijk is dat\n                                       eenmaal verdiende en opgebouwde rechten niet worden aangetast. De nieuwe wetgeving\n                                       maakt hierop geen inbreuk. Zie in dit verband de Nota naar aanleiding van het verslag\n                                       van 4 november 1998 bij artikel 38b wet LB (TK 1998\u20131999, 26 020, nr. 6, blz. 29).\n\nDit betekent dat reeds opgebouwde rechten niet herrekend behoeven te worden naar het\n                                       thans maximaal toegestane opbouwpercentage voor het OP van 2%.\n\nHet nieuwe opbouwpercentage dient, als de nieuwe wetgeving op de pensioenregeling\n                                       van toepassing is, wel gehanteerd te worden voor de bepaling van backservice-aanspraken\n                                       die ontstaan bij verhoging van het pensioengevende loon of pensioengrondslagverbreding.\n                                       Zie de Memorie van Antwoord van 25 februari 1999 (EK 1998\u20131999, 26 020, nr. 104b,\n                                       blz. 15\u201316).\n\n[Regeling vervallen per 29-12-2018]\n\nMet in achtneming van hetgeen hierboven is opgemerkt kan een knip voor het OP als\n                                       volgt worden bepaald.\n\nBepaal per het overgangstijdstip op basis van het dan geldende brutosalaris en de\n                                       in de regeling geldende verstreken diensttijd de \u2018opgebouwde\u2019 OP-rechten uitgaande\n                                       van\n\na. de oude pensioenregeling met inachtneming van de daarbij geldende pensioengrondslag\n                                             en van\n\nb. de op de nieuwe wetgeving aangepaste pensioenregeling, eveneens met in achtneming\n                                             van de bij die wetgeving geldende pensioengrondslag.\n\nHet berekende positieve verschil in rechten (a minus b) is als een excedent OP aan\n                                       te merken.\n\nHet excedent NP is te stellen op het product van het overgangspercentage en het excedent\n                                       OP. Onder het overgangspercentage wordt in dit verband verstaan het percentage waarmee\n                                       het NP zich verhoudt tot het OP.\n\nOp basis van deze eenmalige rekenexercitie kan op een eenvoudige wijze worden berekend\n                                       welke OP- en NP-bedragen, naast de op basis van de nieuwe wetgeving te verkrijgen\n                                       aanspraken, reeds zijn opgebouwd en als verdiende aanspraken dienen te worden gerespecteerd.\n                                       Het excedent pensioenbedrag ondergaat in de loop van de tijd geen wijziging. Dit excedent\n                                       pensioen zal als een afzonderlijk recht moeten worden bijgehouden naast het totaal\n                                       van de op basis van de nieuwe wetgeving op te bouwen pensioenaanspraken.\n\n[Regeling vervallen per 29-12-2018]\n\nHet TOP is krachtens artikel 18e van de Wet LB samengesteld uit een overbrugging van\n                                       de AOW-uitkering tot 65 jaar en een premiecompensatie. Onder premiecompensatie wordt\n                                       verstaan de compensatie voor het, zo mogelijk \u2018gebruteerde\u2019, verschil in verschuldigde\n                                       premie voor de volksverzekeringen over het OP v\u00f3\u00f3r en na de 65-jarige leeftijd, zoals\n                                       dat is aangegeven in (de toelichting van) artikel 18e, tweede lid, onderdeel a, van\n                                       de Wet LB. Als artikel 18h van de Wet LB op de pensioenregeling van toepassing is,\n                                       geldt voorts nog hetgeen is bepaald in artikel 10c, onderdeel e, van het UBLB.\n\nDe toepassing van de onder 4 beschreven berekeningssystematiek op het TOP heeft op\n                                       de AOW-overbrugging en de premiecompensatie, voorzover de premiecompensatie het maximumbedrag\n                                       nog niet heeft bereikt, tegengestelde effecten.\n\nOp grond van de nieuwe wetgeving komt de AOW-overbrugging hoger en de premiecompensatie\n                                       lager uit dan volgens de oude wetgeving. Het TOP als geheel (AOW-overbrugging en premiecompensatie\n                                       tezamen) is onder de nieuwe wetgeving hoger.\n\nAls op de pensioenregeling artikel 18h van de Wet LB van toepassing is, is het niet\n                                       toegestaan om de hoogte van het TOP, na aanpassing van de pensioenregeling aan de\n                                       nieuwe wetgeving, te berekenen alsof deze wetgeving ook steeds in de jaren v\u00f3\u00f3r de\n                                       aanpassing van de regeling van toepassing is geweest. Artikel 10c, onderdeel e, van\n                                       het UBLB bepaalt immers dat de AOW-overbrugging in het TOP is afgestemd op het bij\n                                       de berekening van het OP feitelijk ingebouwde AOW-bedrag. Omdat er in de jaren v\u00f3\u00f3r\n                                       de aanpassing van de pensioenregeling werd uitgegaan van een lagere AOW-inbouw in\n                                       het OP, dient voor de berekening van de AOW-overbrugging over die jaren ook te worden\n                                       uitgegaan van dat lagere AOW-inbouwbedrag. Dit betekent dat in de berekening van het\n                                       TOP eveneens een knip aangebracht dient te worden op het moment van aanpassing van\n                                       de pensioenregeling aan de nieuwe wetgeving.\n\nDoor het aanbrengen van een dergelijke knip is de AOW-overbrugging in het TOP niet\n                                       meer rechtstreeks gekoppeld aan de AOW-inbouw in het OP op basis van de nieuwe wetgeving.\n                                       Dit compliceert de berekening van de hoogte van de AOW-overbrugging in het TOP.\n\n[Regeling vervallen per 29-12-2018]\n\nGezien het onder punt 5 beschreven knelpunt ter zake van een knip in het TOP keur\n                                       ik het volgende goed. Voor op 1 juni 1999 reeds bestaande pensioenregelingen, waarop\n                                       artikel 18h van de Wet LB van toepassing is, kan de hoogte van het TOP worden bepaald\n                                       op basis van een AOW-overbrugging en een premiecompensatie alsof de nieuwe wetgeving\n                                       gedurende de gehele looptijd van de pensioenregeling van toepassing is geweest.\n\nVoorbeeld\n\nHieronder geef ik een voorbeeld om het verschil tussen de oude en nieuwe wetgeving\n                                       duidelijk weer te geven. Het voorbeeld ziet op een regeling krachtens artikel 18h\n                                       van de Wet LB. Voor de bepaling van de omvang van de premiecompensatie is verondersteld\n                                       dat de pensioengerechtigde een partner heeft.\n\nIn dit voorbeeld is de datum van aanpassing aan de nieuwe wetgeving 1 januari 2003.\n                                       Op dat tijdstip zijn er reeds 10 dienstjaren verstreken.\n\nIn de kolom \u2018Bestaande regeling\u2019 staan de uitgangspunten en resultaten op basis van\n                                       de oude wetgeving vermeld. De kolom \u2018Nieuwe wetgeving\u2019 geeft de uitgangspunten en\n                                       resultaten weer, alsof de nieuwe wetgeving ook de afgelopen 10 jaar reeds van kracht\n                                       zou zijn geweest.\n\nBestaande regeling\n\nNieuwe wetgeving\n\nToezegging\n\nEindloonregeling\n\neindloonregeling\n\nOpbouwpercentage\n\n2,33% per dienstjaar\n\n2% per dienstjaar\n\nAOW-inbouw\n\n80% geschoonde uitkering zelfstandige: \u20ac 3.988\n\n100% bruto uitkering ongehuwd: \u20ac 11.409\n\nSalaris\n\n\u20ac 70.000\n\n\u20ac 70.000\n\nBijtelling auto\n\n\u20ac 13.000\n\nNiet pensioengevend\n\nAantal te behalen dienstjaren\n\n30\n\n30\n\nVerstreken dienstjaren\n\n10\n\n10\n\nPer 1 januari 2003 zijn de opgebouwde ouderdomspensioenrechten op basis van de bestaande\n                                       regeling en op basis van de nieuwe wetgeving als volgt te bepalen.\n\nBestaande regeling\n\nNieuwe wetgeving\n\nOuderdomspensioen\n\n\u20ac\n\n\u20ac\n\nPensioengevend loon\n\n83.000\n\n70.000\n\nAOW-franchise\n\n(80%, geschoond) 5.697\n\n(100%, bruto) 16.299\n\nPensioengrondslag\n\n77.303\n\n53.701\n\nPensioenpercentage\n\n30 * 2,33% = 70%\n\n30 * 2% = 60%\n\nOP\n\n54.112\n\n32.221\n\nOpgebouwd 10/30\n\n18.037\n\n10.740\n\nOp basis oude regelgeving meer\n\nopgebouwd aan OP (excedent)\n\n7.297\n\nHet (excedent) NP is stellen op het product van het overgangspercentage en het (excedent)\n                                       OP.\n\nHet effect van de nieuwe wetgeving op het overbruggingspensioen werkt als volgt uit:\n\nBestaande regeling\n\nNieuwe wetgeving\n\nOverbruggingspensioen\n\n\u20ac\n\n\u20ac\n\nAOW-franchise\n\n(80%, geschoond) 5.697\n\n(100%, bruto) 16.299\n\nPensioenpercentage\n\n30 * 2,33% = 70%\n\n30 * 2% = 60%\n\nAOW-overbrugging\n\n3.988\n\n9.779\n\nOpgebouwd 10/30\n\n1.329\n\n3.260\n\nPremiecompensatie\n\n8.759\n\n7.249\n\nOpgebouwd 10/30\n\n2.920\n\n2.416\n\nOpgebouwd AOW-overbrugging\n\nen premiecompensatie tezamen\n\n4.249\n\n5.676"}