Title: wetten.nl - Regeling - Internationaal belastingrecht, belastingverdragen; gevolgen van de non-discriminatiebepalingen (België, Suriname en Aruba) voor de Wet inkomstenbelasting 2001 - BWBR0042922

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0042922/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Internationaal belastingrecht, belastingverdragen; gevolgen van de non-discriminatiebepalingen (Belgi\u00eb, Suriname en Aruba) voor de Wet inkomstenbelasting 2001 - BWBR0042922", "content": "Internationaal belastingrecht, belastingverdragen; gevolgen van de non-discriminatiebepalingen\n                                    (Belgi\u00eb, Suriname en Aruba) voor de Wet inkomstenbelasting 2001\n\nDe Staatssecretaris van Financi\u00ebn heeft het volgende besloten.\n\nDit besluit vervangt het besluit van 20\u00a0april 2010, nr. DGB2010/568M. Vervanging was\n                                       nodig in verband met wijzigingen in de Wet inkomstenbelasting 2001, de staatkundige\n                                       verhoudingen binnen het Koninkrijk en de inwerkingtreding van de Belastingregeling\n                                       Nederland-Cura\u00e7ao, de Belastingregeling Nederland-Sint-Maarten en het vervallen van\n                                       het grensarbeidersprotocol in verband met de inwerkingtreding van het nieuwe belastingverdrag\n                                       met Duitsland.\n\nBelastingregeling voor het koninkrijk van 28\u00a0oktober 1964\n\nBRK\n\nBelastingverdrag tussen Nederland en Belgi\u00eb van 5\u00a0juni 2001\n\nBelastingverdrag Nederland-Belgi\u00eb\n\nBelastingverdrag tussen Nederland en Duitsland van 12\u00a0april 2012\n\nBelastingverdrag Nederland-Duitsland\n\nBelastingverdrag tussen Nederland en Suriname van 25\u00a0november 1975\n\nBelastingverdrag Nederland-Suriname\n\nWet inkomstenbelasting 2001\n\nWet IB 2001\n\nVoor natuurlijke personen zijn specifieke non-discriminatiebepalingen opgenomen in\n                                          het belastingverdrag Nederland-Belgi\u00eb1, in het belastingverdrag Nederland-Suriname2 en in de BRK3. Deze specifieke non-discriminatiebepalingen komen er wat de Nederlandse belastingheffing\n                                          betreft op neer dat inwoners van Belgi\u00eb, Suriname en Aruba recht hebben op dezelfde\n                                          persoonlijke aftrekken, tegemoetkomingen en verminderingen uit hoofde van burgerlijke\n                                          staat of samenstelling van het gezin als inwoners van Nederland. Uit jurisprudentie4 volgt dat het gaat om alle aftrekken, tegemoetkomingen en verminderingen die verband\n                                          houden met de omstandigheid dat de belastingplichtige rechtstreeks uit het familierecht\n                                          voortvloeiende verplichtingen en lasten heeft.\n\nDe in de aanhef bedoelde vervanging van het besluit van 20\u00a0april 2010 was nodig in\n                                          verband met een aantal wijzigingen in de Wet IB 2001, de gewijzigde staatkundige verhouding binnen het Koninkrijk en het nieuwe belastingverdrag\n                                          Nederland-Duitsland. De belangrijkste wijzigingen zijn:\n\n\u2013 Als gevolg van de gewijzigde staatkundige verhoudingen zijn per 1\u00a0oktober 2010 de\n                                                eilanden Cura\u00e7ao, Aruba5 en Sint Maarten onafhankelijke landen binnen het Koninkrijk en de eilanden Bonaire,\n                                                Sint Eustatius en Saba openbare lichamen van het land Nederland.\n\n\u2013 De BRK is alleen nog van toepassing in de relatie tussen Nederland en Aruba.\n\n\u2013 In de relatie tot Cura\u00e7ao en Sint Maarten zijn respectievelijk de Belastingregeling\n                                                Nederland-Cura\u00e7ao (van toepassing met ingang van 1\u00a0januari 2016) en de Belastingregeling\n                                                Nederland-Sint Maarten (van toepassing met ingang van 1\u00a0januari 2017) overeengekomen.\n                                                Een specifieke non-discriminatiebepaling voor natuurlijke personen is niet in deze\n                                                regelingen opgenomen.\n\n\u2013 In het nieuwe belastingverdrag Nederland-Duitsland is geen met het grensarbeidersprotocol\n                                                overeenkomende regeling meer opgenomen.\n\n\u2013 De keuzeregeling voor buitenlandse belastingplichtigen is vervangen door de regeling\n                                                voor kwalificerende buitenlandse belastingplichtigen.\n\n\u2013 In de Wet IB 2001 is opgenomen dat buitenlandse belastingplichtigen recht hebben op het heffingvrije\n                                                vermogen.\n\n\u2013 Met ingang van 1\u00a0januari 2019 is de toepassing van de arbeidskorting en de inkomensafhankelijke\n                                                combinatiekorting in de inkomstenbelasting voor inwoners van buiten de landenkring6 gewijzigd.\n\nDe gevolgen van de specifieke non-discriminatiebepalingen voor de Wet IB 2001 voor de inwoners van Belgi\u00eb, Suriname en Aruba zijn uitgewerkt in onderdeel 2. Bijzonderheden rondom de regeling voor kwalificerende buitenlandse belastingplichtigen\n                                          en de pro rata parte-regeling voor de inwoners van Belgi\u00eb komen in onderdeel 3 aan de orde.\n\nHieronder is een overzicht gegeven van de gevolgen van de specifieke non-discriminatiebepalingen\n                                       voor de Wet IB 2001 in situaties waarin een buitenlandse belastingplichtige niet als kwalificerende buitenlandse\n                                       belastingplichtige wordt aangemerkt. De gevolgen hebben betrekking op de toepassing\n                                       van de heffingskortingen, de persoonsgebonden aftrekposten en de toerekening van inkomensbestanddelen.\n\nVoor het toepassen van de heffingskortingen en de persoonsgebonden aftrekposten worden\n                                       dezelfde voorwaarden gesteld als voor binnenlandse belastingplichtigen. Als een heffingskorting\n                                       afhankelijk is van het inkomen van de belastingplichtige of dat van de partner, wordt\n                                       voor de bepaling hiervan uitgegaan van het volgens de regels voor binnenlandse belastingplichtigen\n                                       berekende inkomen (wereldinkomen).\n\nEr bestaat op grond van de specifieke non-discriminatiebepalingen recht op het belastingdeel\n                                          van de heffingskortingen voor zover deze kortingen worden aangemerkt als persoonlijke\n                                          aftrekken, tegemoetkomingen en verminderingen uit hoofde van burgerlijke staat of\n                                          samenstelling van het gezin. Het gaat hierbij om de algemene heffingskorting (artikel 8.10 Wet IB 2001), de verhoging van de maximum gecombineerde heffingskorting bij de minstverdienende\n                                          partner (artikel 8.9 Wet IB 2001) en de bijzondere verhoging van de heffingskorting voor de inkomstenbelasting voor\n                                          niet-inwoners (artikel 8.9a Wet IB 2001).\n\nIn de relatie tot Belgi\u00eb is de specifieke non-discriminatiebepaling alleen van toepassing\n                                          op inwoners van Belgi\u00eb die inkomsten verkrijgen uit Nederland die ter heffing aan\n                                          Nederland zijn toegewezen (zie onderdeel 3). Dit betekent dat de niet-verdienende partner geen recht heeft op de toepassing\n                                          van artikel 8.9 en 8.9a Wet IB 2001.\n\nDe specifieke non-discriminatiebepalingen geven geen recht op de aan arbeid gekoppelde\n                                          heffingskortingen: de arbeidskorting en de inkomensafhankelijke combinatiekorting.\n                                          Inwoners van Belgi\u00eb kunnen deze kortingen te gelde maken op basis van artikel 2.7, lid 1, Wet IB 2001. Voor inwoners van Suriname en Aruba bestaat deze mogelijkheid niet.\n\nOp grond van artikel 7.7, lid 1, Wet IB bestaat, net als bij een inwoner van Nederland, recht op het heffingvrije vermogen,\n                                          als bedoeld in artikel 5.5 Wet IB 2001. De specifieke non-discriminatiebepalingen vervullen hierbij geen rol (meer).\n\nOp grond van de specifieke non-discriminatiebepalingen bestaat recht op het gezamenlijke\n                                          bedrag van de volgende uitgaven:\n\n1. uitgaven voor onderhoudsverplichtingen:\n\na. periodieke uitkeringen en verstrekkingen op grond van een rechtstreeks uit het familierecht\n                                                      voortvloeiende verplichting, tenzij deze worden gedaan aan bloed- of aanverwanten\n                                                      in de rechte lijn of in de tweede graad van de zijlijn (partneralimentatie);\n\nb. afkoopsommen van dergelijke uitkeringen en verstrekkingen die worden gedaan aan de\n                                                      gewezen echtgenoot;\n\nc. op grond van paragraaf 6.5 van de Participatiewet verhaalde kosten van bijstand tot voorziening in het levensonderhoud van de duurzaam\n                                                      van de belastingplichtige gescheiden levende echtgenoot of gewezen echtgenoot;\n\nd. bedragen die in het kader van echtscheiding of scheiding van tafel en bed worden voldaan\n                                                      ter zake van de verplichting tot verrekening van pensioenrechten en van lijfrenten\n                                                      en andere inkomensvoorzieningen waarvan de betaalde premies als uitgave voor een inkomensvoorziening\n                                                      in aanmerking zijn genomen;\n\n2. weekenduitgaven voor gehandicapten voor zover het uitgaven voor een eigen kind betreft.\n\nDaarnaast bestaat recht op het gedeelte van de persoonsgebonden aftrek van voorafgaande\n                                          jaren dat niet eerder in aanmerking is genomen, voor zover dit ziet op de hiervoor\n                                          genoemde uitgaven en voor zover dit op grond van artikel 6.2a Wet IB 2001 door de inspecteur bij voor bezwaar vatbare beschikking is vastgesteld.\n\nDe persoonsgebonden aftrek blijft buiten aanmerking voor zover deze bij de buitenlandse\n                                          belastingplichtige, zijn partner of degene die als zijn partner zou worden aangemerkt\n                                          indien beide personen binnenlands belastingplichtig zouden zijn, bij de belastingheffing\n                                          in de woonstaat in aanmerking kunnen worden genomen.\n\nVolgens artikel 2.17, tweede lid, Wet IB 2001 worden gemeenschappelijke inkomensbestanddelen en de gezamenlijke grondslag sparen\n                                          en beleggen van de belastingplichtige en zijn partner geacht bij hen op te komen respectievelijk\n                                          tot hun bezit te behoren in de onderlinge verhouding die zij daarvoor kiezen. Op grond\n                                          van de specifieke non-discriminatiebepalingen komen niet-inwoners die als partner\n                                          in de zin van artikel 1.2 Wet IB 2001 zouden worden aangemerkt als zij inwoners van Nederland zouden zijn geweest, voor\n                                          deze vrije toerekening in aanmerking. Voor deze vrije toerekening blijven de persoonsgebonden\n                                          aftrekposten die overeenkomstig het voorgaande worden verleend, buiten aanmerking\n                                          voor zover deze bij de partner, zoals hiervoor bedoeld, bij de belastingheffing in\n                                          de woonstaat in aanmerking kunnen worden genomen.\n\nInwoners van Belgi\u00eb kunnen kwalificerende buitenlandse belastingplichtige zijn. Daarnaast\n                                       kent de non-discriminatiebepaling in het belastingverdrag Nederland-Belgi\u00eb een pro\n                                       rata parte-regeling.\n\nIn artikel 7.8 Wet IB 2001 is voor inwoners van de landenkring, waaronder Belgi\u00eb, de regeling voor kwalificerende\n                                          buitenlandse belastingplichtigen opgenomen. Kwalificerende buitenlandse belastingplichtigen\n                                          hebben recht op dezelfde aftrekposten en heffingskortingen als belastingplichtigen\n                                          die in Nederland wonen. Voor inwoners van Belgi\u00eb die voldoen aan de voorwaarden voor\n                                          toepassing van de regeling voor kwalificerende buitenlandse belastingplichtigen zal\n                                          de specifieke non-discriminatiebepaling uit artikel 26, paragraaf 2, belastingverdrag\n                                          Nederland-Belgi\u00eb hierdoor in het algemeen geen aanvullende betekenis hebben.\n\nDe non-discriminatiebepaling in artikel 26, tweede paragraaf, belastingverdrag Nederland-Belgi\u00eb,\n                                          inclusief onderdeel 26 van het bijbehorend Protocol I, voorziet in het pro rata parte\n                                          verlenen van persoonlijke aftrekken, tegemoetkomingen en verminderingen uit hoofde\n                                          van burgerlijke staat of samenstelling van het gezin. Deze worden alleen pro rata\n                                          parte verleend en alleen aan de inwoner van Belgi\u00eb die inkomsten geniet die ingevolge\n                                          de bepalingen van hoofdstuk III van het belastingverdrag Nederland-Belgi\u00eb ter heffing\n                                          aan Nederland zijn toegewezen. Bepalend daarbij is de mate waarin de voordelen en\n                                          inkomsten die ter heffing aan Nederland zijn toegewezen deel uitmaken van het wereldinkomen.\n                                          Heffingskortingen en persoonsgebonden aftrekposten moeten voor een inwoner van Belgi\u00eb\n                                          aldus pro rata parte worden berekend. Voor het belastingdeel van de heffingskortingen\n                                          voor de inkomstenbelasting waarop de specifieke non-discriminatiebepaling ziet, keur\n                                          ik om uitvoeringsredenen het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur goed dat in deze situatie het belastingdeel van de heffingskortingen niet\n                                          pro rata parte, maar volledig kan worden verleend als recht bestaat op de desbetreffende\n                                          heffingskortingen (zie onderdeel 2.1 heffingskortingen in dit besluit).\n\nDe persoonsgebonden aftrekposten moeten pro rata parte worden berekend. Voor deze\n                                          berekening moet worden uitgegaan van de volgende breuk:\n\nTeller/noemer x persoonsgebonden aftrekpost\n\nTeller =\n\nHet inkomen ingevolge artikel 7.1 Wet IB 2001 in zoverre dat aan Nederland als bronland ter heffing is toegewezen, verminderd met\n                                                         de negatieve uitgaven voor inkomensvoorzieningen en de negatieve persoonsgebonden\n                                                         aftrek.\n\nNoemer =\n\nHet verzamelinkomen ingevolge artikel 2.18 Wet IB 2001 verminderd met de negatieve uitgaven voor inkomensvoorzieningen en de negatieve persoonsgebonden\n                                                         aftrek en vermeerderd met de uitgaven voor inkomensvoorzieningen en de persoonsgebonden\n                                                         aftrek, zoals berekend als de inwoner van Belgi\u00eb inwoner van Nederland zou zijn geweest.\n\nIn de toelichting op de aangifte inkomstenbelasting voor buitenlandse belastingplichtigen\n                                          (C-aangifte) is voor deze berekening een rekenhulp opgenomen. Van de Belgische autoriteiten\n                                          heb ik vernomen dat zij op vergelijkbare wijze invulling geven aan de pro rata parte-berekening.\n\nHet besluit van 20\u00a0april 2010, nr. DGB2010/568M is ingetrokken met ingang van de inwerkingtreding van dit besluit.\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van de dag na de datum van uitgifte van de\n                                       Staatscourant waarin het wordt geplaatst en werkt terug tot en met 1\u00a0januari 2019.\n\nDit besluit wordt in de Staatscourant geplaatst.\n\nDen Haag, 16 december 2019\n\nDe Staatssecretaris van Financi\u00ebn,\n\nJ. de \nBlieck\n\nhoofddirecteur Fiscale en Juridische Zaken"}