Title: wetten.nl - Regeling - Inkomstenbelasting, eigenwoningregeling; eigenwoningreserve en eigenwoningschuld bij gezamenlijke aankoop eigen woning en gezamenlijk aangaan eigenwoningschuld partners - BWBR0040577

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0040577/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Inkomstenbelasting, eigenwoningregeling; eigenwoningreserve en eigenwoningschuld bij gezamenlijke aankoop eigen woning en gezamenlijk aangaan eigenwoningschuld partners - BWBR0040577", "content": "Inkomstenbelasting, eigenwoningregeling; eigenwoningreserve en eigenwoningschuld bij\n                                    gezamenlijke aankoop eigen woning en gezamenlijk aangaan eigenwoningschuld partners\n\nDit besluit bevat een goedkeuring waardoor partners die gezamenlijk een eigen woning\n                                       kopen en gezamenlijk de eigenwoningschuld aangaan niet te maken krijgen met een niet-beoogde\n                                       beperking van de aftrekbare eigenwoningrente door een eigenwoningreserve of het niet\n                                       volledig kunnen voortzetten van een bestaande eigenwoningschuld. Het besluit bevat\n                                       een regeling voor de toerekening van het eigenwoningverleden. Het eigenwoningverleden\n                                       bestaat uit de eigenwoningreserve, het recht op toepassing van het overgangsrecht\n                                       voor bestaande eigenwoningschulden, het renteaftrekverleden en een eventuele aflossingsstand.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2022]\n\nNaar aanleiding van de parlementaire behandeling van het initiatiefwetsvoorstel dat\n                                       heeft geleid tot de Wet van 24 april 2017 tot wijziging van Boek 1 van het Burgerlijk Wetboek en de Faillissementswet\n                                          teneinde de omvang van de wettelijke gemeenschap van goederen te beperken (Stb. 2017, 177), is een aantal vragen voorgelegd over het al dan niet overgaan van\n                                       het eigenwoningverleden bij partners die gezamenlijk een eigen woning kopen.\n\nUit de uitwerking van de voorbeelden bij deze vragen kwam naar voren dat de eigenwoningreserve\n                                       en de wijze van toerekening van het overige eigenwoningverleden niet in alle situaties\n                                       tot een gewenste uitkomst leiden.1 Het gaat in die voorbeelden om situaties waarin de partners de eigen woning in een\n                                       50%-50%-verhouding aankopen en de schuld(en) voor financiering van de aankoop van\n                                       de woning eveneens in die verhouding aangaan. In de bedoelde situaties hebben de partners\n                                       geen afdoende afspraken gemaakt om die niet-gewenste uitkomsten te voorkomen. Dit\n                                       betreft bijvoorbeeld afspraken waarbij bijvoorbeeld de woning in een afwijkende eigendomsverhouding\n                                       wordt aangekocht door de partners of afspraken over de interne draagplicht van de\n                                       schulden die zij gezamenlijk zijn aangegaan.\n\nIn schriftelijke antwoorden op vragen die zijn gesteld tijdens het wetgevingsoverleg\n                                       van 30 oktober 2017 over het Belastingplan 2018 heb ik toegezegd om in een beleidsbesluit\n                                       een regeling te treffen voor de situaties waarin deze niet-gewenste uitkomsten zich\n                                       voordoen.2 Dit ziet enerzijds op de toepassing van de bijleenregeling waardoor een deel van\n                                       de schuld niet als eigenwoningschuld kan worden aangemerkt terwijl het bedrag van\n                                       de eigenwoningreserve volledig wordt ingezet voor financiering van de gezamenlijke\n                                       woning. Anderzijds betreft dit het effect van het niet volledig kunnen voortzetten\n                                       van een onder het overgangsregime vallende bestaande eigenwoningschuld, omdat de fiscale\n                                       partner die na 31 december 2012 een eigen woning verkrijgt niet onder het overgangsrecht\n                                       valt en daarom aan de sinds 1 januari 2013 geldende aflossingseis moet voldoen (artikel 3.119a, eerste lid, onderdelen b en c, Wet IB 2001).\n\nZoals ik ook heb aangegeven in de antwoorden op de vragen uit het wetgevingsoverleg,\n                                       zijn de beoogde werking van de eigenwoningregeling en de uitvoerbaarheid door de Belastingdienst\n                                       belangrijke uitgangspunten bij de maatregelen in dit besluit. Mede om die reden is\n                                       er in dit besluit voor gekozen om in voornoemde situaties aan te sluiten bij de regeling\n                                       die nu al geldt voor onder meer boedelmenging. Dit heeft tot gevolg dat de niet-gewenste\n                                       uitkomsten in de betreffende situaties worden voorkomen, maar betekent ook dat de\n                                       toepassing van de goedkeuring leidt tot overheveling van de helft van het eigenwoningverleden\n                                       van de partners naar elkaar.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2022]\n\nEigenwoningverleden: De eigenwoningreserve in de zin van artikel 3.119aa Wet IB 2001, de al verstreken looptijd van eerdere eigenwoningschulden in de zin van artikel 3.119a, zevende lid, Wet IB 2001, de aflossingsstand in de zin van artikel 3.119d Wet IB 2001 en de bestaande eigenwoningschuld in de zin van artikel 10bis.1 Wet IB 2001.\n\nRenteaftrekverleden: Een eerder verstreken periode van renteaftrek onder oud recht of overgangsrecht.\n\nEWR: De eigenwoningreserve in de zin van artikel 3.119aa Wet IB 2001.\n\nEWS: De eigenwoningschuld in de zin van artikel 3.119a Wet IB 2001.\n\nBEWS: De bestaande eigenwoningschuld in de zin van artikel 10bis.1 Wet IB 2001.\n\nPartner: Partner in de zin van artikel 5a van de Algemene wet inzake rijksbelastingen en artikel 1.2 Wet IB 2001.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2022]\n\nIk acht het ongewenst dat partners waarvan tenminste \u00e9\u00e9n voorafgaand aan de gezamenlijke\n                                       aankoop van de eigen woning een eigenwoningverleden heeft, worden geconfronteerd met\n                                       een niet-beoogde beperking van de renteaftrek. Deze niet-beoogde beperking van de\n                                       renteaftrek kan het gevolg zijn van een bestaande EWR of het niet volledig kunnen\n                                       voortzetten van een BEWS. Daarom keur ik voor zover nodig vooruitlopend op wetgeving\n                                       het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur onder de volgende voorwaarden goed dat het eigenwoningverleden van beide partners\n                                       bij helfte wordt verdeeld over beide partners om daarna de individuele EWS en het\n                                       eigenwoningverleden te bepalen. De goedkeuring geldt met ingang van het belastingjaar\n                                       2013.\n\nVoorwaarden\n\nVoor deze goedkeuring gelden de volgende voorwaarden:\n\na) De partners kopen de eigen woning aan in een 50%-50%-verhouding en gaan de schuld(en)\n                                             voor financiering van de woning eveneens in die verhouding aan.\n\nb) Beide partners doen een beroep op deze goedkeuring door de eigenwoningreserve en de\n                                             eigenwoningrente op deze manier in de aangifte(n) op te nemen.\n\nc) Beide partners zijn akkoord met de volgende consequentie: toepassing van de goedkeuring\n                                             door het zodanig opnemen van de eigenwoningreserve en de eigenwoningrente in de aangifte(-n)\n                                             geldt ook voor latere jaren. De verdeling bij helfte van het eigenwoningverleden van\n                                             \u00e9\u00e9n of beide partners kan daardoor niet meer worden herzien of teruggedraaid in een\n                                             later belastingjaar.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2022]\n\nX heeft in 2016 een eigen woning verkocht waarvoor hij vijf jaar aftrek van eigenwoningrente\n                                          heeft genoten. Op de eigen woning rustte een BEWS van \u20ac 100.000. Bij verkoop is een\n                                          EWR van \u20ac 50.000 gerealiseerd. Y heeft geen eigenwoningverleden. X en Y kopen in 2017\n                                          samen een woning van \u20ac 200.000 en financieren de aankoop met een gezamenlijke annu\u00efteitenhypotheek\n                                          van \u20ac 50.000, een gezamenlijke aflossingsvrije hypotheek van \u20ac 100.000 en \u20ac 50.000\n                                          eigen vermogen van X. X en Y zijn elkaars partner.\n\nZowel X als Y hebben een aandeel van 50% in de woning. De verwervingskosten eigen\n                                          woning bedragen voor zowel X als Y \u20ac 100.000. Daartegenover staat dat beiden een aandeel\n                                          van 50% hebben in de annu\u00efteitenhypotheek van \u20ac 50.000 en de aflossingsvrije hypotheek\n                                          van \u20ac 100.000.\n\nUitwerking op basis van de huidige wettelijke regeling\n\nX heeft een EWR van \u20ac 50.000 en voor X is het overgangsrecht van toepassing. X heeft\n                                          rekening houdend met \u20ac 100.000 verwervingskosten en zijn EWR van \u20ac 50.000 nog een\n                                          BEWS van \u20ac 50.000 waarvoor nog 25 jaar recht op renteaftrek bestaat en fiscaal de\n                                          aflossingseis niet geldt. Voor Y geldt dat alleen renteaftrek kan worden verkregen\n                                          indien zijn schuld voldoet aan de sinds 1 januari 2013 geldende aflossingseis.\n\nVoor X geldt dat:\n\n\u2013 Van zijn hypotheek van \u20ac 75.000 slechts \u20ac 50.000 wordt aangemerkt als BEWS, daarvoor\n                                                heeft X 25 jaar recht op renteaftrek;\n\n\u2013 \u20ac 25.000 valt in box 3 vanwege zijn EWR.\n\nVoor Y geldt dat:\n\n\u2013 Van zijn hypotheek van \u20ac 75.000 slechts \u20ac 25.000 wordt aangemerkt als EWS. Het aflossingsvrije\n                                                deel van \u20ac 50.000 voldoet niet aan de aflossingseis en valt in box 3;\n\n\u2013 Y 30 jaar recht op renteaftrek heeft over zijn aandeel in de annu\u00eftaire hypotheek\n                                                van \u20ac 25.000.\n\nUitwerking op basis van de goedkeuring\n\nX en Y doen een beroep op de goedkeuring. Omdat X en Y een beroep doen op de goedkeuring\n                                          gaat het eigenwoningverleden van X voor de helft over op Y. Het eigenwoningverleden\n                                          van X bestaat uit een EWR van \u20ac 50.000 en het recht op overgangsrecht voor \u20ac 100.000\n                                          waarvoor nog 25 jaar recht op renteaftrek bestaat.\n\nVoor X en Y geldt dat:\n\n\u2013 Het gehele bedrag van hun hypotheek van \u20ac 75.000 per persoon wordt aangemerkt als\n                                                EWS. De EWR van zowel X als Y van \u20ac 25.000 wordt volledig in mindering gebracht op\n                                                de verwervingskosten van zowel X als Y van \u20ac 100.000;\n\n\u2013 Van de hypotheek van \u20ac 75.000 per persoon \u20ac 50.000 wordt aangemerkt als BEWS. Daarvoor\n                                                hebben X en Y beiden 25 jaar recht op renteaftrek.\n\n\u2013 De resterende \u20ac 25.000 per persoon wordt aangemerkt als EWS en daarvoor geldt voor\n                                                X en Y een nieuwe termijn van 360 maanden aflossen en renteaftrek.\n\nX \u2018verliest\u2019 \u20ac 50.000 overgangsrecht maar raakt daardoor ook \u20ac 50.000 renteaftrekverleden\n                                          kwijt en kan voor dat bedrag weer 360 maanden renteaftrek krijgen. Ook halveert de\n                                          EWR van X tot \u20ac 25.000.\n\nY \u2018krijgt\u2019 een EWR van \u20ac 25.000 en een BEWS van \u20ac 50.000 waarvoor nog 25 jaar recht\n                                          op renteaftrek bestaat, maar \u2018verliest\u2019 \u20ac 50.000 eigenwoningschuld waarvoor nog 360\n                                          maanden recht op renteaftrek bestond maar waarvoor wel de aflossingseis zou gelden.\n\nAls X en Y gezamenlijk een beroep doen op de goedkeuring van dit beleidsbesluit wordt\n                                          de gehele gezamenlijke schuld van \u20ac 150.000 aangemerkt als eigenwoningschuld terwijl\n                                          op basis van de wet van de gezamenlijke schuld van \u20ac 150.000 slechts \u20ac 75.000 zou\n                                          worden aangemerkt als eigenwoningschuld.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2022]\n\nIn andere dan de in dit besluit genoemde situaties kunnen partners zich gezamenlijk\n                                       wenden tot de Belastingdienst/Directie Vaktechniek Belastingen, Team Brieven en Beleidsbesluiten.\n                                       Ik zal dan beoordelen of in die situaties ook sprake is van een niet-beoogde beperking\n                                       van de aftrek van eigenwoningrente. Ook zal ik dan beoordelen of een tegemoetkoming\n                                       naar analogie van de in dit besluit opgenomen goedkeuring kan worden verleend.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2022]\n\nAls de definitieve aanslag over een voorgaand jaar al onherroepelijk vaststaat en\n                                       de hiervoor opgenomen goedkeuring tot een lagere aanslag zou leiden, gelden de bijzondere\n                                       regels voor ambtshalve vermindering zoals opgenomen in artikel 9.6 Wet IB 2001 met dien verstande dat artikel 45aa, onderdeel c, van de Uitvoeringsregeling inkomstenbelasting 2001 geen toepassing vindt. Dit betekent dat partners gezamenlijk een verzoek om ambtshalve\n                                       vermindering op basis van dit besluit kunnen doen als er minder dan vijf jaren zijn\n                                       verlopen na het einde van het kalenderjaar waarop de belastingaanslag betrekking heeft.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2022]\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van de dag na de datum van uitgifte van de\n                                       Staatscourant waarin het wordt geplaatst.\n\nDit besluit wordt in de Staatscourant gepubliceerd.\n\nDen Haag, 30 januari 2018\n\nDe Staatssecretaris van Financi\u00ebn,\n\nJ. de \nBlieck\n\nlid van het managementteam Belastingdienst"}