Title: wetten.nl - Regeling - Omzetbelasting, diverse kostenposten bij uitbestede werkzaamheden - BWBR0026728

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0026728/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Omzetbelasting, diverse kostenposten bij uitbestede werkzaamheden - BWBR0026728", "content": "Omzetbelasting, diverse kostenposten bij uitbestede werkzaamheden\n\nDe staatssecretaris van Financi\u00ebn heeft het volgende besloten.\n\nDit besluit betreft een samenvoeging en actualisering van diverse eerdere besluiten\n                                    over de verschuldigdheid van omzetbelasting. Ingegaan wordt op het al dan niet tot\n                                    de vergoeding rekenen van bedragen die ondernemers aan hun opdrachtgevers/cli\u00ebnten\n                                    in rekening brengen (doorberekenen) in verband met door derden verrichte handelingen.\n                                    Het betreft bijvoorbeeld advocaten, gerechtsdeurwaarders, notarissen, incassobureaus\n                                    en belastingconsulenten. Het besluit beoogt geen beleidswijziging.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2013]\n\nIn verschillende beroepen komt het regelmatig voor dat ten behoeve van een opdrachtgever/cli\u00ebnt\n                                       een derde wordt ingeschakeld. Daarbij rijst de vraag of de kosten die de derde in\n                                       rekening brengt en die de belastingplichtige aan zijn opdrachtgever/cli\u00ebnt doorberekent,\n                                       al dan niet tot de belastbare vergoeding behoren.\n\nIn onderdeel 3.1 wordt aangegeven wanneer doorberekende kosten een \u2018doorlopende post\u2019 vormen en daarom\n                                       niet tot de vergoeding behoren. In de onderdelen 3.2 en 3.3 wordt ingegaan op de situatie dat een derde kosten in rekening brengt met respectievelijk\n                                       zonder berekening van btw. In de laatste situatie wordt ter voorkoming van administratieve\n                                       lastenverzwaring een goedkeuring getroffen.\n\nTenslotte gaat het besluit in op het al dan niet tot de vergoeding rekenen van de\n                                       rente over bij een dienstverlener berustende bedragen (onderdeel 4), van de kosten die opkomen bij een verkoop \u2018vrij op naam\u2019 (onderdeel 5) en van geliquideerde kosten (onderdeel 6).\n\nOnderdeel 7 vermeldt de eerder verschenen besluiten die bij de inwerkingtreding van dit besluit\n                                       worden ingetrokken. Onderdeel 8 vermeldt de datum van inwerkingtreding van dit besluit.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2013]\n\nIn dit besluit wordt uitgegaan van de volgende begrippen en afkortingen:\n\nwet:\nWet op de omzetbelasting 1968\n\nbesluit:\nUitvoeringsbesluit omzetbelasting 1968\n\nbeschikking:\nUitvoeringsbeschikking omzetbelasting 1968\n\nbtw: omzetbelasting\n\nbtw-richtlijn:\nRichtlijn 2006/112/EG van de Raad van de Europese Unie van 28 november 2006 betreffende het gemeenschappelijke\n                                                stelsel van belasting over de toegevoegde waarde (PbEG 2006, L347)\n\nHvJ EG: Hof van Justitie van de Europese Gemeenschappen\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2013]\n\nDe vergoeding voor diensten omvat alles wat de dienstverlener voor deze handelingen\n                                       als tegenprestatie verkrijgt of moet verkrijgen van de zijde van de afnemer of van\n                                       een derde, met inbegrip van subsidies die rechtstreeks met de prijs van deze handelingen\n                                       verband houden (artikel 73 van de btw-richtlijn).\n\nNiet in de maatstaf van heffing worden opgenomen de door een belastingplichtige van\n                                       de afnemer als terugbetaling van, in naam en voor rekening van laatstgenoemde, gemaakte\n                                       kosten ontvangen bedragen. Deze komen in de boekhouding van de belastingplichtige\n                                       als doorlopende posten voor (artikel 79, sub c, van de btw-richtlijn).\n\nDe vergoeding wordt in artikel 8, tweede lid, van de wet omschreven.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2013]\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2013]\n\nEen doorlopende post is een betaling die door de belastingplichtige wordt gedaan op\n                                          naam en voor rekening van zijn opdrachtgever/cli\u00ebnt aan diegene die de prestatie heeft\n                                          verricht (de derde). De betaling door de belastingplichtige aan een derde berust op\n                                          een rechtstreekse rechtsverhouding tussen de derde en de opdrachtgever/cli\u00ebnt. In\n                                          dit soort gevallen zal de derde een factuur aan de opdrachtgever/cli\u00ebnt moeten uitreiken.\n                                          Indien die factuur op naam van de opdrachtgever/cli\u00ebnt staat, kan de betaling worden\n                                          aangemerkt als een doorlopende post. De belastingplichtige fungeert bij dergelijke\n                                          betalingen als \u2018doorgeefluik\u2019.\n\nDe kosten die worden doorberekend aan de opdrachtgever/cli\u00ebnt behoren niet tot de\n                                          vergoeding. De belastingplichtige mag de eventueel op de kosten drukkende btw niet\n                                          in aftrek brengen want niet hij maar de opdrachtgever/cli\u00ebnt is de afnemer van de\n                                          prestatie. De opdrachtgever/cli\u00ebnt kan, als hij ondernemer is en in het bezit is van\n                                          een juiste factuur, met inachtneming van de daarvoor geldende regelgeving zijn recht\n                                          op aftrek uitoefenen.\n\nIn de praktijk kan onduidelijkheid ontstaan in situaties waarin kosten, die uit praktisch\n                                          oogpunt door de belastingplichtige aan de opdrachtgever/cli\u00ebnt worden doorberekend,\n                                          niet kunnen worden aangemerkt als doorlopende posten. Daarbij kan een onderscheid\n                                          worden gemaakt tussen door derden in rekening gebrachte kosten met btw en zonder btw.\n                                          Onderdeel 3.2 gaat in op de situatie dat kosten door derden in rekening worden gebracht met btw.\n                                          De situatie dat derden kosten zonder btw in rekening brengen, wordt nader uitgewerkt\n                                          in onderdeel 3.3.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2013]\n\nVoorbeelden van door derden met btw in rekening gebrachte kosten zijn:\n\n\u2013 de nota van een makelaar die door een notaris wordt ingeschakeld om te bemiddelen\n                                                bij aan- of verkoop van onroerend goed;\n\n\u2013 de nota van de gerechtsdeurwaarder in verband met proces-verbaal executie en beslag\n                                                tot afgifte;\n\n\u2013 de kosten voor een be\u00ebdigde vertaling van bepaalde documenten van de cli\u00ebnt.\n\nAls de kosten niet als doorlopende post zijn aan te merken, vormen zij onderdeel van\n                                          de vergoeding voor de door de belastingplichtige verrichte werkzaamheden. De belastingplichtige\n                                          trekt de aan hem door de derde in rekening gebrachte btw af. Vervolgens berekent hij\n                                          btw over de aan zijn opdrachtgever/cli\u00ebnt in rekening te brengen vergoeding.\n\nWanneer de kosten in beginsel zijn aan te merken als doorlopende post, behoren zij\n                                          niet tot de vergoeding van de belastingplichtige. In de praktijk worden deze kosten\n                                          door de belastingplichtige echter (inclusief de in rekening gebrachte btw) aan de\n                                          opdrachtgever/cli\u00ebnt doorberekend, mede omdat de door de derde uitgereikte factuur\n                                          om administratieve redenen toch op naam van de belastingplichtige staat.\n\nIn beide gevallen wordt voor de toepassing van de btw eenzelfde resultaat behaald,\n                                          namelijk een btw-heffing bij de afnemer van de prestatie. Een redelijke wetstoepassing\n                                          brengt dan mee dat de belastingplichtige de door derden met btw berekende kosten in\n                                          alle gevallen tot de vergoeding rekent. Hij trekt de aan hem ter zake van de desbetreffende\n                                          kosten in rekening gebrachte btw af, waarna hij aan zijn opdrachtgever/cli\u00ebnt voor\n                                          het totaal, inclusief de door hem aan derden betaalde kosten, btw in rekening brengt.\n                                          Als de opdrachtgever/cli\u00ebnt een aftrekgerechtigde ondernemer is, brengt hij de aan\n                                          hem in rekening gebrachte btw met inachtneming van de daarvoor geldende regelgeving\n                                          in aftrek.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2013]\n\nVoor het verrichten c.q. vastleggen van diverse rechtshandelingen is de tussenkomst\n                                          van een (semi-) overheidslichaam voorgeschreven of wenselijk. De verschillende instellingen\n                                          brengen voor het verrichten van de daarmee verband houdende werkzaamheden bepaalde\n                                          bedragen in rekening. Het kader waarbinnen de heffing van deze bedragen plaatsvindt,\n                                          is vastgelegd in ter zake geldende regelgeving. Het betreft de volgende kostenposten:\n\n\u2013 overdrachtsbelasting die in naam en voor rekening van de klant wordt betaald;\n\n\u2013 uitgaven voor kadastrale rechten die verschuldigd zijn in relatie tot (wijzigingen\n                                                in) diverse registers die het Kadaster bijhoudt;\n\n\u2013 uitgaven voor een ministeri\u00eble verklaring van geen bezwaar bij oprichting of statutenwijziging\n                                                van een vennootschap;\n\n\u2013 uitgaven in verband met een handelsnaamonderzoek in het kader van de Handelsnaamwet door de Kamer van Koophandel;\n\n\u2013 griffierechten (incl. uitgaven voor legalisaties en apostilles);\n\n\u2013 uitgaven ten behoeve van een zeebrief, nationaliteitsverklaring en of meetbrief door\n                                                de Inspectie Verkeer en Waterstaat dan wel door een door de Inspectie erkend klassenbureau;\n\n\u2013 uitgaven voor de afgifte van een bewijs van inschrijving van een vliegtuig in het\n                                                Nederlandse Burgerluchtvaartregister door de Inspectie Verkeer en Waterstaat;\n\n\u2013 uitgaven voor de toetsing van aangegane of gewijzigde pachtovereenkomsten door de\n                                                Grondkamer;\n\n\u2013 uitgaven voor het deponeren en muteren van registraties van merken door het Benelux\n                                                Merken Bureau.\n\nIn de praktijk worden de bedragen rechtstreeks aan de belastingplichtige in rekening\n                                          gebracht. De factuur staat om administratieve redenen ook op zijn naam. De belastingplichtige\n                                          voldoet de bedragen op eigen naam doch voor rekening van de opdrachtgever/cli\u00ebnt1 en brengt deze bedragen vervolgens in rekening aan zijn opdrachtgever/cli\u00ebnt.\n\nTeneinde te voorkomen dat btw-heffing plaatsvindt over die \u2013 zonder btw in rekening\n                                          gebrachte \u2013 bedragen, zouden de betreffende instellingen afrekeningen moeten maken\n                                          op naam van de opdrachtgever/cli\u00ebnt van de belastingplichtige. Het opstellen van dergelijke\n                                          afrekeningen kan voor die instellingen echter problematisch zijn en zal gepaard gaan\n                                          met extra kosten.\n\nOm administratieve lastenverzwaring te voorkomen verdient het de voorkeur aan te sluiten\n                                          bij de bestaande praktijk en de facturering via de belastingplichtige te continueren.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur onder de volgende voorwaarden goed dat de in dit onderdeel genoemde kosten\n                                          buiten de heffing van btw blijven.\n\nVoorwaarden\n\n\u2013 de belastingplichtige vermeldt de kosten afzonderlijk en als zodanig op de factuur\n                                                aan de opdrachtgever/cli\u00ebnt, en\n\n\u2013 hij berekent de kosten door voor het bedrag dat op grond van de van toepassing zijnde\n                                                bepalingen en voorschriften is verschuldigd voor de verrichte handeling(en).\n\nOnder genoemde voorwaarden geldt deze goedkeuring ook als de belastingplichtige ten\n                                          behoeve van zijn opdrachtgever/cli\u00ebnt een derde inschakelt, waarbij die derde de kosten\n                                          op eigen naam betaalt en vervolgens zonder btw doorberekent aan de opdrachtgever/cli\u00ebnt.\n                                          Dit betreft bijvoorbeeld een procureur die zelf griffierechten betaalt en deze gespecificeerd\n                                          doorberekent.\n\nUitgaven voor inlichtingenverstrekkingen door verschillende instanties (bijvoorbeeld\n                                          het Kadaster en de Rijksdienst voor het Wegverkeer) behoren steeds tot de vergoeding.\n                                          Dit geldt ook voor kosten in verband met het opvragen van uittreksels en andere bescheiden\n                                          uit diverse registers. Ook vergoedingen die een dienstverlener betaalt voor een registratie\n                                          op vrijwillige basis (zoals registratie van een testament of een onderhandse akte),\n                                          behoren steeds tot de vergoeding.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2013]\n\nIn de praktijk komt het voor dat een dienstverlener gelden van derden gedurende een\n                                       bepaalde periode op een daartoe openstaande bankrekening onder zich houdt (bijvoorbeeld\n                                       een door de koper van een onroerende zaak gestorte waarborgsom). De dienstverlener\n                                       betaalt de hiervoor ontvangen rente door aan de rechthebbende. Deze doorbetaalde rente\n                                       blijft buiten de heffing van btw.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2013]\n\nBij een zogenoemde verkoop vrij op naam brengt de notaris kosten in rekening aan de\n                                       verkoper. Deze kosten worden in beginsel gemaakt ten behoeve van de koper. Wanneer\n                                       het kosten betreft zoals bedoeld onder 3.3 (bijvoorbeeld de kosten voor kadastrale rechten) brengt een redelijke wetstoepassing\n                                       met zich mee dat deze kosten ook bij de verkoper buiten de heffing van btw blijven.\n                                       Als voorwaarde geldt dat deze kosten voor de koper zijn gespecificeerd, bijvoorbeeld\n                                       op de door/namens de verkoper uit te reiken factuur of op de verkoopakte.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2013]\n\nIn een gerechtelijke procedure kan \u00e9\u00e9n van de partijen worden veroordeeld tot betaling\n                                       van een bepaald bedrag aan de wederpartij als tegemoetkoming in diens kosten in verband\n                                       met de procedure. De advocaat van de wederpartij int namens deze het bedrag (de zogenoemde\n                                       geliquideerde kosten). De advocaat verrekent dit bedrag na de berekening van btw met\n                                       het door hem aan zijn cli\u00ebnt gedeclareerde honorarium. In deze gevallen blijft het\n                                       bedrag van de geliquideerde kosten zelf buiten de heffing van btw.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2013]\n\nKenmerk\n\nDagtekening\n\nOnderwerp\n\nReden intrekking\n\nWV 90/419\n\n21 december 1990\n\nHerziening van de tariefindeling voor rechtskundige diensten; be\u00ebindiging vrijstelling\n                                                      ambtelijke werkzaamheden voor notarissen en gerechtsdeurwaarders\n\nGrotendeels beschrijvend.\n\nStandpunt betreffende kostenpost verwerkt in besluit, onderdeel 3\n\nVB 91/453 (laatst gewijzigd bij VB 91/1076)\n\n12 maart 1991\n\nHeffing van omzetbelasting ten aanzien van diverse door notarissen berekende kosten\n\nDeels beschrijvend, deels geactualiseerd/verwerkt in besluit, onderdeel 3\n\nVB 95/1297\n\n20 april 1995\n\nVerschuldigdheid van omzetbelasting bij de behandeling door advocaten van al dan niet\n                                                      voorwaardelijke toevoegingen; toepassing artikel 13 Wet OB 1968\n\nBeschrijvend\n\nRTB 2001/1175\n\n8 augustus 2001\n\nDiensten van advocaten en belastingconsulenten\n\nBeschrijvend/achterhaald\n\nCPP 2001/2152M\n\n14 november 2001\n\nToepassing van de wet op de omzetbelasting 1968 ten aanzien van advocaten, enz\n\nVerwerkt in besluit, onderdeel 6\n\nCPP 2001/3089\n\n10 december 2001\n\nToepassing kasstelsel door advocaten\n\nBeschrijvend\n\nDGB 2004/4800M\n\n23 september 2004\n\nOmzetbelasting; heffing ten aanzien van verschotten en doorlopende posten bij uitbestede\n                                                      werkzaamheden door advocaten, gerechtsdeurwaarders en incassobureaus\n\nBeschrijvend\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2013]\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van de dag na de datum van uitgifte van de\n                                       Staatscourant waarin het wordt geplaatst en werkt terug tot en met de datum van dit\n                                       besluit.\n\nDit besluit zal in de Staatscourant worden geplaatst.\n\nDen Haag, 23 november 2009\n\nstaatssecretaris\n\nJ.C. de Jager"}