Title: wetten.nl - Regeling - Loonheffingen, inkomstenbelasting, pensioenen; verzamelbesluit diverse onderwerpen - BWBR0041781

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0041781/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Loonheffingen, inkomstenbelasting, pensioenen; verzamelbesluit diverse onderwerpen - BWBR0041781", "content": "Loonheffingen, inkomstenbelasting, pensioenen; verzamelbesluit diverse onderwerpen\n\nDe Staatssecretaris van Financi\u00ebn heeft het volgende besloten.\n\nDit besluit is een actualisering van het besluit van 24\u00a0november 2017, nr. 2017-126948\n                                       (\nStcrt. 2017, 70301-n1\n). Het besluit voorziet in voortgezette deelname aan een beroeps- of bedrijfstakpensioenregeling\n                                       door een beroepsbeoefenaar. Het aantal aanwijzingen is uitgebreid voor situaties van\n                                       (premievrij) voortgezette pensioenopbouw na onvrijwillig ontslag bij arbeidsongeschiktheid.\n                                       Naast enkele redactionele wijzigingen trekt het besluit verder vier besluiten in die\n                                       hun belang hebben verloren.\n\n[Regeling vervallen per 11-07-2023 met terugwerkende kracht tot en met 01-07-2023]\n\nDit besluit is een actualisering van het besluit van 24\u00a0november 2017, nr. 2017-126948 (Stcrt. 2017-70301-n1). In onderdeel 2.3. zijn de voorwaarden voor vrijwillige voortzetting van pensioenopbouw tot 10 jaar\n                                       na ontslag opgenomen. Onderdeel 2.3.1. gaat over de vrijwillige voortzetting van de pensioenopbouw na het be\u00ebindigen van\n                                       de dienstbetrekking door een werknemer. Het nieuw toegevoegde onderdeel 2.3.2. heeft betrekking op de vrijwillige voortzetting van de pensioenopbouw door een IB-ondernemer\n                                       of resultaatgenieter na het be\u00ebindigen van de arbeidsverhouding op grond waarvan werd\n                                       deelgenomen aan een bedrijfstak- of beroepspensioenregeling als bedoeld in artikel 1.7, tweede lid, onderdeel b, Wet IB 2001. In een nieuw onderdeel 3.5. is een goedkeuring opgenomen met betrekking tot het pensioengevend inkomen van een\n                                       IB-ondernemer of resultaatgenieter in geval van arbeidsongeschiktheid. De onderdelen\n                                       3.5., 3.6. en 3.7. (oud) zijn als gevolg hiervan vernummerd tot 3.6., 3.7. respectievelijk 3.8.\n\nIn verband met een nieuw onderdeel 8.2. zijn de onderdelen 8.2. tot en met 8.8. (oud) vernummerd tot 8.3. tot en met 8.9.\n\nIn onderdeel 8.2. zijn vier nieuwe aanwijzingen opgenomen voor de (premievrij) voortgezette pensioenopbouw\n                                       na onvrijwillig ontslag wegens arbeidsongeschiktheid.\n\nOnderdeel 11. voorziet in de intrekking van het besluit van 24\u00a0november 2017, nr. 2017-126948 (Stcrt. 2017-70301-n1) dat door dit besluit wordt vervangen. Verder leidt het arrest\n                                       van de Hoge Raad van 22\u00a0juni 2018, 16/06236, ECLI:NL:HR:2018:958 tot intrekking van\n                                       het besluit van 26\u00a0mei 2005, nr. DGB2005/3299m, het besluit van 8\u00a0december 2005, nr. DGB2005/6722M en het besluit van 18\u00a0december 2013, nr. BLKB2013/2200M.\n\nDit besluit is vervolgens gewijzigd bij besluit van 17\u00a0februari 2023 nr.\u00a02023-1520\n                                       (Stcrt. 2023, 6305) De wijzigingen betreffen de aanpassing van onderdeel 5.4. en de toevoeging van een nieuw onderdeel 5.5. Daarnaast zijn enkele redactionele wijzigingen aangebracht en twee onjuiste verwijzingen\n                                       hersteld. Onderdeel 5.4. (nieuw) bevat de te stellen voorwaarden bedoeld in artikel 38p, vijfde lid, Wet LB voor het geruisloos aanwenden van een aanspraak ingevolge een oudedagsverplichting\n                                       ter verkrijging van een lijfrenteverzekering, lijfrenterekening of lijfrentebelegginsrecht\n                                       indien de termijnen uit deze oudedagsverplichting reeds zijn ingegaan. Onderdeel 5.5.\n                                       (nieuw) bevat de te stellen voorwaarden, bedoeld in artikel 10a.18, vijfde lid, Wet IB 2001 voor het geruisloos aanwenden van een aanspraak ingevolge een oudedagsverplichting\n                                       ter verkrijging van een lijfrenteverzekering, lijfrenterekening of lijfrentebeleggingsrecht\n                                       op een tijdstip later dan het jaar waarin de belastingplichtige aan wie de lijfrentetermijnen\n                                       toekomen, de leeftijd heeft bereikt die vijf jaar hoger is dan de AOW-leeftijd.\n\n[Regeling vervallen per 11-07-2023 met terugwerkende kracht tot en met 01-07-2023]\n\nartikel 38a (oud) Wet LB:\nartikel 38a Wet LB zoals dit artikel luidde op 31\u00a0december 2004\n\nAnw:\nAlgemene nabestaandenwet\n\nAOW:\nAlgemene Ouderdomswet\n\nAOW-franchise: het gedeelte van het pensioengevend loon waarover geen pensioen wordt opgebouwd omdat\n                                                voor dat deel vanaf de AOW-gerechtigde leeftijd AOW wordt uitgekeerd\n\nAOW-leeftijd: de pensioengerechtigde leeftijd, bedoeld in artikel 7a, eerste lid, AOW\n\nAWR:\nAlgemene wet inzake rijksbelastingen\n\ndga: directeur-grootaandeelhouder\n\nIAPW:\nInvoerings- en aanpassingswet Pensioenwet\n\ninspecteur: de bevoegde inspecteur van de Belastingdienst\n\nlijfrente: lijfrenteverzekering, lijfrenterekening of lijfrentebelegginsrecht, als bedoeld in\n                                                artikel 1.7, lid 1, onderdelen a en b, Wet IB 2001\n\nloon: loon in de zin van hoofdstuk II Wet LB\n\nloonheffing: loonbelasting/premie volksverzekeringen\n\nloonheffingen: loonheffing, premies werknemersverzekeringen en de inkomensafhankelijke bijdrage\n                                                Zorgverzekeringswet\n\nnettopensioen: een nettopensioen als bedoeld in afdeling 5.3B Wet IB 2001\n\nODV: aanspraak ingevolge een oudedagsverplichting als bedoeld in artikel 38n, tweede lid, onderdeel b, Wet LB\n\nondernemer: ondernemer als bedoeld in de artikelen 3.4 en 3.5 Wet IB 2001\n\npartijen: bij een pensioenregeling betrokken werkgever(s), werknemer(s) en pensioenverzekeraar(s)\n\n(pre)pensioendatum: de in een (pre)pensioenregeling vastgestelde ingangsdatum van het prepensioen of\n                                                het ouderdomspensioen\n\npensioengevend loon: het totaal van de in een jaar genoten loonbestanddelen waarover pensioen wordt opgebouwd,\n                                                als bedoeld in de artikelen 18a, 18b, 18c, 18d en 18e Wet LB\n\nPensioengrondslag: pensioengevend loon minus de AOW-franchise\n\nPW:\nPensioenwet\n\nresultaatgenieter: de belastingplichtige die belastbaar resultaat uit overige werkzaamheden geniet als\n                                                bedoeld in afdeling 3.4 Wet IB 2001\n\nsalaris: het privaatrechtelijk of publiekrechtelijk overeengekomen salaris\n\nStcrt.: Staatscourant\n\nUBIB:\nUitvoeringsbesluit inkomstenbelasting 2001\n\nUBLB:\nUitvoeringsbesluit loonbelasting 1965\n\nURIB:\nUitvoeringsregeling inkomstenbelasting 2001\n\nVUT: vervroegde uittreding\n\nwerkgever: inhoudingsplichtige voor de loonheffing\n\nWet IB 2001:\nWet inkomstenbelasting 2001\n\nWet LB:\nWet op de loonbelasting 1964\n\nWet uitfasering PEB:\nWet uitfasering pensioen in eigen beheer en overige fiscale pensioenmaatregelen\n\nWet VAP:\nWet verhoging AOW- en pensioenrichtleeftijd\n\nWet VPL:\nWet aanpassing fiscale behandeling VUT/prepensioen en introductie levensloopregeling\n\nWet Witteveen 2015:\nWet verlaging maximumopbouw- en premiepercentages pensioen en maximering pensioengevend\n                                                   inkomen\n\nWIA:\nWet werk en inkomen naar arbeidsvermogen\n\nWIA-uitkering: Uitkering op grond van de Wet werk en inkomen naar arbeidsvermogen\n\nWIA-wachttijd: De wachttijd als bedoeld in artikel 23 Wet werk en inkomen naar arbeidsvermogen\n\n[Regeling vervallen per 11-07-2023 met terugwerkende kracht tot en met 01-07-2023]\n\n[Regeling vervallen per 11-07-2023 met terugwerkende kracht tot en met 01-07-2023]\n\nOnderdeel 2. betreft de verduidelijking van de begrippen \u2018dienstjaren\u2019 en \u2018diensttijd\u2019, genoemd\n                                          in artikel 10a UBLB en de toepassing van deze begrippen in bepaalde gevallen, zoals bij verlof en bij\n                                          partnerpensioen op risicobasis. Dienstjaren en diensttijd zijn van belang voor de\n                                          jaarlijkse opbouw van de pensioenaanspraken, voor de inkoop van pensioen over oude\n                                          jaren en voor de AOW-inbouw. Er is geen wettelijk onderscheid tussen de begrippen\n                                          dienstjaren en diensttijd. Deze begrippen hebben dezelfde betekenis.\n\nPerioden die in beginsel als diensttijd meetellen, moeten op grond van artikel 19 Wet LB toch (gedeeltelijk) buiten beschouwing blijven als het loon in die periode nihil\n                                          of anderszins aanzienlijk lager dan gebruikelijk is. Dit geldt ook als naderhand een\n                                          correctie van dat loon plaatsvindt met toepassing van de zogenoemde gebruikelijkloonregeling\n                                          (zie artikel 12a Wet LB).\n\n[Regeling vervallen per 11-07-2023 met terugwerkende kracht tot en met 01-07-2023]\n\nPerioden van verlof tellen in beginsel mee als diensttijd zolang de dienstbetrekking\n                                          voortduurt. Dit vloeit voort uit artikel 10a, eerste lid, onderdeel a, UBLB. Daarbij is de aard van het verlof (zoals ouderschapsverlof of sabbatsverlof) niet\n                                          van belang. Wel moet men, net als bij andere diensttijd, uiteraard rekening houden\n                                          met een eventuele deeltijdfactor. Ook moeten perioden van verlof (gedeeltelijk) buiten\n                                          beschouwing blijven als het loon in die periode nihil of anderszins aanzienlijk lager\n                                          dan gebruikelijk is (zie artikel 19 Wet LB). Met toepassing van artikel 63 AWR (hardheidsclausule) keur ik het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur onder de volgende voorwaarde goed dat over perioden van geheel of gedeeltelijk\n                                          onbetaald verlof de toepassing van artikel 19 Wet LB achterwege blijft.\n\nVoorwaarde\n\nVoor deze goedkeuring geldt de volgende voorwaarde:\n\n1. De goedkeuring geldt alleen voor zover er in de desbetreffende perioden geen cumulatie\n                                                plaatsvindt met opbouw in een pensioenregeling bij een eventuele nieuwe werkgever,\n                                                de vorming van een oudedagsreserve als bedoeld in artikel 3.67 Wet IB 2001 of de deelname aan een beroeps- of bedrijfstakpensioenregeling. De werkgever mag\n                                                hierbij afgaan op een verklaring van de werknemer.\n\nIn onderdeel 3.6. komt aan de orde welk pensioengevend loon men over de verlofperiode in aanmerking\n                                          kan nemen.\n\n[Regeling vervallen per 11-07-2023 met terugwerkende kracht tot en met 01-07-2023]\n\n[Regeling vervallen per 11-07-2023 met terugwerkende kracht tot en met 01-07-2023]\n\nVoormalige werknemers kunnen de pensioenopbouw na onvrijwillig ontslag voortzetten\n                                             zolang zij een inkomensvervangende, loongerelateerde uitkering ontvangen. Daarnaast\n                                             is het mogelijk om, onder door mij te stellen voorwaarden, na (al dan niet vrijwillig)\n                                             ontslag over perioden van ten hoogste 10 jaar extra pensioen op te bouwen (zie artikel 10a, eerste lid, onderdeel c, UBLB). Daarbij is niet relevant of de voormalige werknemers gedurende die perioden een\n                                             loongerelateerde uitkering ontvangen. In die perioden kunnen deze voormalige werknemers\n                                             bijvoorbeeld een eigen onderneming starten.\n\nTen overvloede merk ik hierbij op dat voortzetting van de pensioenopbouw alleen kan\n                                             plaatsvinden voor zover de mogelijkheid van vrijwillige voortzetting in een pensioenregeling\n                                             is opgenomen.\n\nVoorwaarden\n\nAan deze mogelijkheid van voortzetting van deelname verbind ik de volgende zeven voorwaarden:\n\n1. Verbetering van de pensioenregeling tijdens de vrijwillige voortzetting is niet toegestaan\n                                                   tenzij het een verbetering van een collectieve regeling betreft die primair is bedoeld\n                                                   voor de actieve werknemers van de voormalige werkgever.\n\n2. De vrijwillige voortzetting kan slechts plaatsvinden voor zover geen cumulatie plaatsvindt\n                                                   met opbouw in een pensioenregeling van een eventuele andere werkgever, de vorming\n                                                   van een oudedagsreserve als bedoeld in artikel 3.67 Wet IB 2001 of opbouw in een beroeps- of bedrijfstakpensioenregeling.\n\n3. De vrijwillige voortzetting moet direct aansluiten op het be\u00ebindigen van de dienstbetrekking.\n                                                   Voor de aanvraag van een vrijwillige voortzetting mag een termijn van 9 maanden in\n                                                   acht genomen worden, zoals bedoeld in artikel 54, vierde lid, PW.\n\n4. De vrijwillige voortzetting mag niet aanvangen in de periode van drie jaren voorafgaande\n                                                   aan de voor de voormalige werknemer geldende pensioendatum van de regeling die hij\n                                                   vrijwillig voortzet. Deze beperking is niet van toepassing als de voormalige werknemer\n                                                   daadwerkelijk inkomen uit tegenwoordige arbeid geniet of als hij aannemelijk maakt\n                                                   dat hij om medische redenen niet in staat is inkomen uit tegenwoordige arbeid te genereren.\n\n5. Het pensioengevend loon voor de vrijwillige voortzetting is gemaximeerd op het laatstverdiende\n                                                   loon (zie Kamerstukken II 1997/98, 26\u00a0020, nr. 3, blz. 30). Het is daarbij mogelijk\n                                                   om dat loon te indexeren met de loonindex, zoals de voormalige werkgever die toepast,\n                                                   dan wel met de loonindex in de bedrijfstak waarin de voormalige werknemer werkzaam\n                                                   was. Wettelijk is het fiscale loon (en niet het salaris in geld) uitgangspunt voor\n                                                   het pensioengevend loon. Het ontmoet echter geen bezwaar als in aansluiting op de\n                                                   praktijk het loon in geld c.q. het privaatrechtelijk of publiekrechtelijk overeengekomen\n                                                   salaris uitgangspunt voor de indexatie is. Met ingang van het vierde kalenderjaar\n                                                   van vrijwillige voortzetting geldt een extra maximum voor het pensioengevend loon.\n                                                   Dit is het gezamenlijke bedrag van:\n\na. de winst uit onderneming v\u00f3\u00f3r toevoeging aan en afneming van de oudedagsreserve en\n                                                         v\u00f3\u00f3r de ondernemersaftrek,\n\nb. het belastbare loon v\u00f3\u00f3r aftrek van het als negatief loon wegens de vrijwillige voortzetting\n                                                         in aanmerking genomen bedrag,\n\nc. het belastbare resultaat uit overige werkzaamheden, en\n\nd. de belastbare periodieke uitkeringen en verstrekkingen\n\nzoals vastgesteld in het tweede kalenderjaar voorafgaande aan het desbetreffende kalenderjaar.\n                                                   De in dit onderdeel bedoelde maxima mogen niet uitgaan boven het in artikel 18ga Wet LB bedoelde maximum. De in dit onderdeel voorziene correctie voor het bedrag dat als\n                                                   negatief loon wegens de vrijwillige voortzetting in aanmerking is genomen, bewerkstelligt\n                                                   dat de voormalige werknemer ook pensioen mag opbouwen over de door hem betaalde pensioenpremie\n                                                   (zie onderdeel 3.2.4.). Hiermee wordt beoogd de voormalige werknemer op dit punt op overeenkomstige wijze\n                                                   te behandelen als de werknemer die ook over de ingehouden pensioenpremie pensioen\n                                                   mag opbouwen.\n\n6. Als het inkomen over het tweede kalenderjaar voorafgaande aan het kalenderjaar nog\n                                                   niet is vastgesteld op het moment dat de pensioenpremie definitief betaald moet worden,\n                                                   mag de voormalige werknemer het onder 5 bedoelde gezamenlijke bedrag bepalen op basis\n                                                   van de aangifte inkomstenbelasting zoals hij deze bij de Belastingdienst heeft ingediend.\n\n7. Ingeval in een jaar het voor de voortgezette pensioenopbouw in aanmerking te nemen\n                                                   pensioengevend loon zodanig laag is dat geen pensioengrondslag resteert mag de pensioenuitvoerder\n                                                   voor de opbouw van pensioen dat jaar niettemin als dienstjaar in aanmerking nemen.\n                                                   Voorwaarde daarbij is dat de bijdrage aan de voortgezette pensioenregeling voor dat\n                                                   jaar niet meer is dan een symbolisch bedrag van ten hoogste \u20ac 1. Dit voorkomt dat\n                                                   de voormalige werknemer de voortgezette pensioenopbouw noodgedwongen moet be\u00ebindigen\n                                                   vanwege een (incidenteel) laag inkomen. Op grond van de Pensioenwet geldt namelijk als vereiste voor vrijwillige voortzetting van de pensioenopbouw dat\n                                                   sprake is van voortdurende pensioenopbouw. In deze situatie kan de risicoverzekering\n                                                   voor het partner- of wezenpensioen op basis van de bereikbare dienstjaren en het bereikbare\n                                                   pensioengevend loon worden voortgezet. Voor het op risicobasis verzekerde partner-\n                                                   of wezenpensioen geldt dat de verschuldigde premie in mindering op het inkomen kan\n                                                   worden gebracht. Hierbij mag het pensioengevend loon voor het deel van het partner-\n                                                   of wezenpensioen dat ziet op nog te bereiken dienstjaren niet uitgaan boven het gemiddelde\n                                                   van het pensioengevend loon in de vijf voorafgaande jaren. Daarbij mag per jaar geen\n                                                   hoger pensioengevend loon in aanmerking worden genomen dan het bedrag, bedoeld in\n                                                   artikel 18ga Wet LB. Ook wat betreft het aldus berekende gemiddelde geldt, dat geen hoger pensioengevend\n                                                   loon in aanmerking kan worden genomen dan het bedrag, bedoeld in artikel 18ga Wet\n                                                   LB.\n\nOp grond van artikel 30 URIB is artikel 10a UBLB van overeenkomstige toepassing met betrekking tot de voor het nettopensioen in aanmerking\n                                             te nemen dienstjaren. In verband hiermee gelden de onder 1 tot en met 7 genoemde voorwaarden\n                                             eveneens voor nettopensioenen, met dien verstande dat het in de 5e en 7e voorwaarde\n                                             genoemde maximum van artikel 18ga Wet LB niet van toepassing is op het nettopensioen. De grondslag voor het nettopensioen\n                                             is het bedrag van het loon dat ingevolge artikel 18ga Wet LB niet tot het pensioengevend\n                                             loon behoort.\n\n[Regeling vervallen per 11-07-2023 met terugwerkende kracht tot en met 01-07-2023]\n\nIndien op grond van de Wet verplichte deelneming in een bedrijfstakpensioenfonds 2000, de Wet op het notarisambt of de Wet verplichte beroepspensioenregeling, is deelgenomen aan een pensioenregeling, kan volgens artikel 1a UBIB de deelname aan die beroeps- of bedrijfstakpensioenregeling na het verbreken van\n                                             de arbeidsverhouding onder te stellen voorwaarden voor ten hoogste tien jaar worden\n                                             voortgezet. De maximale periode van 10 jaar geldt niet zolang een inkomensvervangende\n                                             arbeidsongeschiktheidsuitkering wordt ontvangen na het be\u00ebindigen van de arbeidsverhouding\n                                             als gevolg van arbeidsongeschiktheid. Ook hier geldt dat vrijwillige voortzetting\n                                             alleen mogelijk is voor zover deze keuze in een beroeps- of bedrijfstakpensioenregeling\n                                             wordt aangeboden.\n\nVoorwaarden\n\nAan deze mogelijkheid van voortzetting van deelname verbind ik de volgende zes voorwaarden:\n\n1. Verbetering van de pensioenregeling tijdens de vrijwillige voortzetting is niet toegestaan\n                                                   tenzij het een verbetering van de beroeps- of bedrijfstakpensioenregeling betreft\n                                                   die primair is bedoeld voor de actieve deelnemers aan de betreffende regeling.\n\n2. De vrijwillige voortzetting kan slechts plaatsvinden voor zover geen cumulatie plaatsvindt\n                                                   met opbouw in een pensioenregeling van een eventuele andere werkgever, de vorming\n                                                   van een oudedagsreserve als bedoeld in artikel 3.67 Wet IB 2001 of andere opbouw in een beroeps- of bedrijfstakpensioenregeling.\n\n3. De vrijwillige voortzetting moet direct aansluiten op het be\u00ebindigen van de arbeidsverhouding.\n                                                   Voor de aanvraag van een vrijwillige voortzetting mag een termijn van 9 maanden na\n                                                   het verbreken van de arbeidsverhouding in acht genomen worden, zoals bedoeld in artikel 54, vierde lid, PW en artikel 65, vierde lid, Wet verplichte beroepspensioenregeling.\n\n4. De voortzetting van deelname mag niet aanvangen in de periode van drie jaren voorafgaande\n                                                   aan de voor de belastingplichtige aan de beroeps- of bedrijfstakpensioenregeling geldende\n                                                   pensioendatum van de regeling die hij vrijwillig voortzet. Deze beperking is niet\n                                                   van toepassing als de belastingplichtige daadwerkelijk inkomen uit tegenwoordige arbeid\n                                                   geniet of als hij aannemelijk maakt dat hij om medische redenen niet in staat is inkomen\n                                                   uit tegenwoordige arbeid te genereren.\n\n5. Het pensioengevend inkomen voor de vrijwillige voortzetting is gemaximeerd op het\n                                                   gemiddelde pensioengevend inkomen, bedoeld in artikel 3.18, vierde lid, onderdeel d, Wet IB 2001, in de vijf aan het eerste dienstjaar van vrijwillige voortzetting voorafgaande kalenderjaren,\n                                                   voor zover de belastingplichtige in die jaren heeft deelgenomen aan de pensioenregeling\n                                                   (zie artikel 1a, eerste lid, onderdeel b, UBIB). Het is daarbij mogelijk om dat gemiddelde pensioengevend inkomen te indexeren met\n                                                   de loonindex in de bedrijfstak waarin belastingplichtige werkzaam is geweest, dan\n                                                   wel met de gemiddelde loonindex voor de CAO-lonen per maand, inclusief bijzondere\n                                                   beloningen, zoals berekend door het Centraal Bureau voor de Statistiek (zie onderdeel 3.5.).\n\nMet ingang van het vierde kalenderjaar van vrijwillige voortzetting geldt een extra\n                                                   maximum voor het pensioengevend inkomen. Dit is het gezamenlijke bedrag van:\n\na. de winst uit onderneming v\u00f3\u00f3r toevoeging aan en afneming van de oudedagsreserve en\n                                                         v\u00f3\u00f3r de ondernemersaftrek vermeerderd met de ten laste van de winst gebrachte premies\n                                                         uit hoofde van een pensioenregeling als bedoeld in artikel 1.7, tweede lid, onderdeel b, Wet IB 2001,\n\nb. het belastbare loon,\n\nc. het belastbare resultaat uit overige werkzaamheden, en\n\nd. de belastbare periodieke uitkeringen en verstrekkingen\n\nzoals vastgesteld in het derde kalenderjaar voorafgaande aan het desbetreffende dienstjaar.\n                                                   De in dit onderdeel bedoelde maxima mogen niet uitgaan boven het in artikel 18ga Wet LB bedoelde maximum. Als het inkomen over het derde kalenderjaar voorafgaande aan het\n                                                   kalenderjaar nog niet is vastgesteld op het moment dat de pensioenpremie definitief\n                                                   betaald moet worden, mag belastingplichtige het hierboven genoemde gezamenlijke bedrag\n                                                   bepalen op basis van de aangifte inkomstenbelasting zoals hij deze bij de Belastingdienst\n                                                   heeft ingediend.\n\nDeze extra beperking van het pensioengevend inkomen met ingang van het vierde kalenderjaar\n                                                   geldt niet zolang belastingplichtige na het verbreken van de arbeidsverhouding als\n                                                   gevolg van arbeidsongeschiktheid een inkomensvervangende arbeidsongeschiktheidsuitkering\n                                                   ontvangt.\n\n6. Ingeval in een jaar het voor de voortgezette pensioenopbouw in aanmerking te nemen\n                                                   pensioengevend inkomen zodanig laag is dat geen pensioengrondslag resteert mag de\n                                                   pensioenuitvoerder voor de opbouw van pensioen dat jaar niettemin als dienstjaar in\n                                                   aanmerking nemen. Voorwaarde daarbij is dat de bijdrage aan de voortgezette pensioenregeling\n                                                   voor dat jaar niet meer is dan een symbolisch bedrag van ten hoogste \u20ac 1. Dit voorkomt\n                                                   dat belastingplichtige de voortgezette pensioenopbouw noodgedwongen moet be\u00ebindigen\n                                                   vanwege een (incidenteel) laag inkomen. In deze situatie kan de risicoverzekering\n                                                   voor het partner- of wezenpensioen op basis van de bereikbare dienstjaren en het bereikbare\n                                                   pensioengevend inkomen worden voortgezet. Voor het op risicobasis verzekerde partner-\n                                                   of wezenpensioen geldt dat de verschuldigde premie in mindering op het inkomen kan\n                                                   worden gebracht. Hierbij mag het pensioengevend inkomen voor het deel van het partner-\n                                                   of wezenpensioen dat ziet op nog te bereiken dienstjaren niet uitgaan boven het gemiddelde\n                                                   van het pensioengevend inkomen in de vijf voorafgaande jaren. Daarbij mag per jaar\n                                                   geen hoger pensioengevend inkomen in aanmerking worden genomen dan het bedrag, bedoeld\n                                                   in artikel 18ga Wet LB. Ook wat betreft het aldus berekende gemiddelde geldt, dat geen hoger pensioengevend\n                                                   inkomen in aanmerking kan worden genomen dan het bedrag, bedoeld in artikel 18ga Wet\n                                                   LB.\n\n[Regeling vervallen per 11-07-2023 met terugwerkende kracht tot en met 01-07-2023]\n\nVUT- of prepensioenjaren tellen alleen mee als dienstjaren als zij direct volgen op\n                                          de periode van de actieve dienstbetrekking (de periode van artikel 10a, eerste lid, onderdelen a en b, UBLB). Dit volgt uit de letterlijke tekst van artikel 10a, eerste lid, onderdelen d en\n                                          e, UBLB, voor zover die jaren voortvloeien uit een regeling als bedoeld in artikel 38c, respectievelijk 38d Wet LB. Strikt genomen zijn de onderdelen d en e dus niet van toepassing als de (ex-)werknemer\n                                          in aansluiting op het einde van de actieve dienstbetrekking door onvrijwillig ontslag\n                                          eerst inkomensvervangende loongerelateerde uitkeringen ontvangt als bedoeld in artikel\n                                          10a, eerste lid, onderdeel c, UBLB. Het is echter in overeenstemming met de strekking\n                                          van artikel 10a UBLB om de onderdelen d en e van het eerste lid ook van toepassing\n                                          te laten zijn als de VUT- of prepensioenperiode aansluit op een dergelijke uitkeringsperiode.\n                                          Daarom keur ik met toepassing van artikel 63 AWR (hardheidsclausule) het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur onder de volgende voorwaarden goed dat VUT- of prepensioenjaren die voortvloeien\n                                          uit een regeling als bedoeld in artikel 38c, respectievelijk 38d Wet LB, en die volgen op de hiervoor bedoelde uitkeringsperiode, meetellen als pensioengevende\n                                          diensttijd.\n\nVoorwaarde\n\nVoor deze goedkeuring gelden de volgende twee voorwaarden:\n\n1. De VUT- of prepensioenjaren sluiten aan op de periode waarin de (ex)werknemer de inkomensvervangende\n                                                loongerelateerde uitkeringen ontvangt.\n\n2. In de pensioenregeling staat dat de VUT- of prepensioenjaren in deze situatie meetellen\n                                                als dienstjaren voor de bepaling van de hoogte van de aanspraak op ouderdomspensioen.\n\n[Regeling vervallen per 11-07-2023 met terugwerkende kracht tot en met 01-07-2023]\n\nHet komt voor dat een werknemer zijn opgebouwde pensioenrechten (al dan niet belast)\n                                          heeft prijsgegeven. In dat geval is het niet mogelijk later opnieuw dezelfde pensioenrechten\n                                          op te bouwen of in te kopen over de dienstjaren waarop deze prijsgegeven rechten betrekking\n                                          hadden. Het is in strijd met de strekking van hoofdstuk IIB van de Wet LB om fiscaal tweemaal de opbouw van eenzelfde pensioenrecht over dezelfde dienstjaren\n                                          en hetzelfde pensioengevend loon vrij te stellen. Hierbij is het niet van belang of\n                                          de sanctie van artikel 19b, eerste lid, onderdeel c, Wet LB, zoals dit onderdeel luidde op 31\u00a0december 2016, bij het prijsgeven is toegepast.\n\nHet voorgaande geldt niet voor een verbetering van de pensioenregeling via een hoger\n                                          opbouwpercentage of een hogere beschikbare premie of bij een verhoging van het salaris\n                                          in een eindloonregeling. Uitsluitend voor die verbetering of verhoging is wel opbouw\n                                          of inkoop van pensioen mogelijk over de dienstjaren waarover eerder pensioen is prijsgegeven.\n                                          Die opbouw of inkoop kan uiteraard alleen plaatsvinden voor zover die jaren ook voor\n                                          het overige als dienstjaren gelden in de betrokken actuele regeling.\n\n[Regeling vervallen per 11-07-2023 met terugwerkende kracht tot en met 01-07-2023]\n\nPartner- en wezenpensioen zijn vaak (deels) verzekerd op risicobasis in plaats van\n                                          op opbouwbasis. Het betreft dan de pensioenaanspraak (voor zover) die recht geeft\n                                          op een partner- of wezenpensioen bij overlijden van de werknemer v\u00f3\u00f3r de pensioendatum.\n\nAls in zo\u2019n geval een werknemer een nieuwe dienstbetrekking aanvaardt, kan de situatie\n                                          ontstaan dat de dienstjaren bij vorige werkgevers niet meetellen bij de toekenning\n                                          van het recht op partner- en wezenpensioen bij de nieuwe werkgever. Het gaat dan om\n                                          situaties waarin artikel 10a UBLB geen mogelijkheid biedt om deze jaren in aanmerking te nemen. Dit kan bijvoorbeeld\n                                          het geval zijn als er geen waardeoverdracht van het met de overige pensioenrechten\n                                          verbonden kapitaal heeft plaatsgevonden. Door het tekort aan dienstjaren bij de nieuwe\n                                          werkgever zouden nabestaanden een tekort in het partner- en wezenpensioen kunnen oplopen\n                                          bij het overlijden van de werknemer tussen de datum van de verandering van dienstbetrekking\n                                          en de pensioendatum. Ik acht dat uit sociaal en maatschappelijk oogpunt ongewenst.\n                                          Daarom keur ik met toepassing van artikel 63 AWR (hardheidsclausule) het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur onder de volgende voorwaarden goed dat dienstjaren in de zin van artikel 10a UBLB bij vorige werkgevers meetellen als pensioengevende diensttijd voor het partner-\n                                          of wezenpensioen. Deze goedkeuring geldt alleen voor zover rechten op partner- of\n                                          wezenpensioen bij overlijden van de werknemer v\u00f3\u00f3r de pensioendatum op risicobasis\n                                          zijn verzekerd. De bij een niet in Nederland gevestigde werkgever gewerkte perioden\n                                          die geen dienstjaren zijn in de zin van artikel 10a UBLB tellen dus niet mee.\n\nVoorwaarden\n\nVoor deze goedkeuring gelden de volgende vijf voorwaarden:\n\n1. In geval van een eindloonregeling is de maximale hoogte van het partner- of wezenpensioen\n                                                gelijk aan het aantal dienstjaren in de zin van artikel 10a UBLB waarover pensioenopbouw mogelijk zou zijn geweest, vermenigvuldigd met 1,160% (partnerpensioen),\n                                                respectievelijk 0,232% (wezenpensioen), van het bereikbaar pensioengevend loon. Bij\n                                                een middelloonregeling zijn die percentages respectievelijk 1,313% (partnerpensioen)\n                                                en 0,263% (wezenpensioen). Het voorgaande geldt met inachtneming van de redelijke\n                                                wetstoepassing, bedoeld in onderdeel 10.2.\n\n2. Het op risicobasis verzekerde partnerpensioen bij het overlijden v\u00f3\u00f3r de pensioendatum\n                                                bedraagt ten hoogste 50% van het bereikbare pensioengevend loon. Voor het wezenpensioen\n                                                geldt een maximum van 10%. Voor volle wezen geldt een maximum van 20%.\n\n3. De maxima uit de voorwaarden 1 en 2 gelden met inachtneming van het bepaalde in artikel 18a, zevende lid, Wet LB (AOW-inbouw).\n\n4. De maxima uit de voorwaarden 1 en 2 gelden met inachtneming van alle over de meetellende\n                                                dienstjaren verzekerde rechten op partner- en wezenpensioen (inbouw opgebouwde c.q.\n                                                verzekerde rechten). Als in het verleden een uitruil van de genoemde rechten naar\n                                                andere pensioenrechten heeft plaatsgevonden, geldt als uitgangspunt de inbouw van\n                                                de rechten op partner- en wezenpensioen op het moment direct voorafgaand aan de ruil.\n\n5. De belanghebbende moet op verzoek van de inspecteur aannemelijk kunnen maken dat sprake\n                                                is van ontbrekende dienstjaren en van onvoldoende verzekering van het partner- of\n                                                wezenpensioen over die jaren.\n\n[Regeling vervallen per 11-07-2023 met terugwerkende kracht tot en met 01-07-2023]\n\n[Regeling vervallen per 11-07-2023 met terugwerkende kracht tot en met 01-07-2023]\n\nOnderdeel 3. betreft de verduidelijking van het begrip \u2018pensioengevend loon\u2019, bedoeld in artikel 18g, tweede lid, Wet LB en artikel 10b UBLB, en de toepassing van dit begrip in bepaalde gevallen, zoals bij een niet-regelmatig\n                                          genoten loon. Het pensioengevend loon wordt opgevat met inachtneming van het maximum,\n                                          bedoeld in artikel 18ga Wet LB. Het pensioengevend loon is zowel van belang voor de hoogte van de fiscaal maximaal\n                                          aanvaardbare jaarlijkse opbouw van de pensioenaanspraken als voor de hoogte van de\n                                          fiscaal maximaal aanvaardbare (pre)pensioenaanspraken op de (pre)pensioendatum. In\n                                          dit onderdeel zet ik het (deels goedkeurende) beleid over pensioengevend loon uiteen.\n\nOnderdeel 3.2. van dit besluit geeft een algemene omschrijving van de beloningsbestanddelen die\n                                          samen het pensioengevend loon vormen. De omschrijving is niet uitputtend. Onderdeel 3.2.4. bevat een goedkeuring.\n\nDe onderdelen 3.3. tot en met 3.7. betreffen de toepassing van het pensioengevend loon bij demotie, arbeidsongeschiktheid,\n                                          verlof en werkloosheid. Onderdeel 3.8. betreft het begrip bereikbaar pensioengevend loon.\n\n[Regeling vervallen per 11-07-2023 met terugwerkende kracht tot en met 01-07-2023]\n\nWerkgever en werknemer plegen hun pensioenafspraken afhankelijk te maken van het overeengekomen\n                                          genoten (bruto) jaarsalaris in geld. In de praktijk is dit jaarbedrag bij regelmatig\n                                          genoten salaris het maand- of 4-wekensalaris (de peilmaand of peilperiode), vermenigvuldigd\n                                          met 12 of 13 en met een factor wegens vakantiegeld of 13e maand.\n\nVoor het begrip pensioengevend loon is echter het fiscale loon voor de Wet LB het uitgangspunt (zie artikel 10b, eerste lid, UBLB). Het is uiteraard toegestaan om uit te gaan van een lager pensioengevend loon. Waar\n                                          in het vervolg sprake is van het pensioengevend loon bedoel ik: het fiscaal maximaal\n                                          aanvaardbare pensioengevend loon. De wetgever bepaalt immers niet de hoogte van het\n                                          feitelijk pensioengevend loon, maar geeft alleen de fiscaal maximale grenzen daarvan\n                                          aan.\n\n[Regeling vervallen per 11-07-2023 met terugwerkende kracht tot en met 01-07-2023]\n\nDat het fiscale loon voor de Wet LB als uitgangspunt wordt genomen, betekent dat ook loonbestanddelen die niet tot het\n                                             overeengekomen salaris in geld maar wel tot het fiscale loon in de zin van de Wet\n                                             LB behoren, tot het pensioengevend loon behoren. Fictief loon als bedoeld in artikel 12a Wet LB hoort echter conform de bestaande praktijk niet tot het pensioengevend loon, ook\n                                             niet als dit naderhand alsnog tot uitbetaling komt.\n\n[Regeling vervallen per 11-07-2023 met terugwerkende kracht tot en met 01-07-2023]\n\nAanspraken en verstrekkingen behoren tot het pensioengevend loon voor de waarde van\n                                             het fiscale loon voor de Wet LB. Het voordeel van een ter beschikking gestelde auto hoort echter niet tot het pensioengevend\n                                             loon (zie artikel 10b, eerste lid, eerste volzin, UBLB).\n\nAanspraken en verstrekkingen die op grond van artikel 11 Wet LB zijn vrijgesteld horen niet tot het loon en daarom niet tot het pensioengevend loon.\n                                             Een voorbeeld van een dergelijk vrijgesteld loonbestanddeel is de aanspraak voortvloeiend\n                                             uit een pensioenregeling.\n\n[Regeling vervallen per 11-07-2023 met terugwerkende kracht tot en met 01-07-2023]\n\nVergoedingen en verstrekkingen in het kader van de dienstbetrekking zoals kostenvergoedingen\n                                             behoren tot het loon, voor zover zij niet zijn vrijgesteld op grond van artikel 11 Wet LB. Ze behoren daarom in beginsel ook tot het pensioengevend loon. Dit geldt niet alleen\n                                             voor vergoedingen en verstrekkingen waarover met toepassing van de artikelen 20a, 20b, 26 en 26b Wet LB belasting wordt geheven, maar ook voor vergoedingen en verstrekkingen die door de\n                                             werkgever als eindheffingsbestanddeel zijn aangewezen, mits deze eindheffingsbestanddelen\n                                             ge\u00efndividualiseerd zijn (zie onderdeel 3.2.5.). Zie onderdeel 4. voor vergoedingen en verstrekkingen in het kader van een ruil van beloningsbestanddelen.\n\n[Regeling vervallen per 11-07-2023 met terugwerkende kracht tot en met 01-07-2023]\n\nOp het salaris ingehouden bijdragen of premies voor pensioen, voor aanspraken overeenkomend\n                                             met werknemersverzekeringen of aanspraken op ongevalsuitkeringen en voor levensloopsparen\n                                             behoren in het algemeen niet tot het loon (zie artikel 11, eerste lid, onderdeel j, en artikel 39d Wet LB). Dit geldt zowel voor verplichte bijdragen of premies als voor bijdragen voor vrijwillige\n                                             modules. Op grond van het hiervoor uiteengezette wettelijke systeem zou dit betekenen\n                                             dat deze premies en bijdragen ook niet tot het pensioengevend loon behoren. De wetgever\n                                             beoogde voor het pensioengevend loon echter in zijn algemeenheid aan te sluiten bij\n                                             het loon in de zin van de Wet LB v\u00f3\u00f3r de toepassing van de in artikel 11 van die wet toegestane inhoudingen (zie Kamerstukken\n                                             II 1997/98, 26\u00a0020, nr.\u00a03, blz. 31). Gelet hierop keur ik \u2013 in overeenstemming met\n                                             de bestaande praktijk \u2013 met toepassing van artikel 63 AWR (hardheidsclausule) het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur goed dat op het loon ingehouden bijdragen of premies voor pensioen, voor aanspraken\n                                             overeenkomend met werknemersverzekeringen, voor aanspraken op ongevalsuitkeringen\n                                             of voor een levensloopregeling tot het pensioengevend loon behoren. De inhouding van\n                                             deze premies en bijdragen leidt dus niet tot een verlaging van het pensioengevend\n                                             loon.\n\n[Regeling vervallen per 11-07-2023 met terugwerkende kracht tot en met 01-07-2023]\n\nEindheffingsbestanddelen behoren op grond van de wetsystematiek tot het loon en daarmee\n                                             in beginsel tot het pensioengevend loon. Het maakt daarbij niet uit of deze bestanddelen\n                                             al dan niet gericht zijn vrijgesteld of bij de werkgever zijn belast. Voorwaarde is\n                                             uiteraard wel dat de desbetreffende eindheffingsbestanddelen ge\u00efndividualiseerd zijn.\n\n[Regeling vervallen per 11-07-2023 met terugwerkende kracht tot en met 01-07-2023]\n\nHet terugtreden naar een lager gekwalificeerde functie (demotie) kan een loonsverlaging\n                                          meebrengen. Zo\u2019n loonsverlaging hoeft geen gevolgen te hebben voor het pensioengevend\n                                          loon. Dat is het geval als de demotie plaatsvindt in de periode die aanvangt tien\n                                          jaar direct voorafgaande aan de in de pensioenregeling vastgestelde ingangsdatum (zie\n                                          artikel 10b, derde lid, UBLB).\n\nDit betekent dat een verlaging van het loon in dit geval niet leidt tot een verlaging\n                                          van het pensioengevend loon. Vanaf 1\u00a0januari 2015 mag het pensioengevend loon evenwel\n                                          niet uitgaan boven het bedrag van artikel 18ga Wet LB. Het voorgaande geldt ook voor de periode na de in de pensioenregeling vastgestelde\n                                          ingangsdatum. Dit is van belang in het geval van uitstel van de ingangsdatum van het\n                                          pensioen.\n\nHet loon dat de werknemer genoot voor aanvang van de demotieperiode mag dus met inachtneming\n                                          van artikel 18ga Wet LB, het uitgangspunt blijven voor het pensioengevend loon. Het is daarbij mogelijk dat\n                                          loon te indexeren met de loonindex in de bedrijfstak tijdens de demotieperiode. Hierdoor\n                                          ondervindt de werknemer geen nadeel voor wat betreft zijn pensioen als gevolg van\n                                          de demotie. Dit is in overeenstemming met doel en strekking van artikel 10b, derde lid, UBLB, om oudere werknemers zo lang mogelijk aan het arbeidsproces deel te laten nemen.\n                                          Hierbij merk ik nog op dat, hoewel in aansluiting op de wettekst het fiscale loon\n                                          (en niet het salaris) uitgangspunt is voor het pensioengevend loon, het geen bezwaar\n                                          ontmoet als in aansluiting op de praktijk de ontwikkeling van het loon in geld, c.q.\n                                          het privaatrechtelijk of publiekrechtelijk overeengekomen salaris, uitgangspunt voor\n                                          de indexatie is.\n\n[Regeling vervallen per 11-07-2023 met terugwerkende kracht tot en met 01-07-2023]\n\nBij het vaststellen van het pensioengevend loon mag een loonsverlaging buiten beschouwing\n                                          blijven voor zover deze het gevolg is van ziekte of arbeidsongeschiktheid (zie artikel 10b, vierde lid, UBLB). Vanaf 1\u00a0januari 2015 mag het pensioengevend loon evenwel niet uitgaan boven het\n                                          bedrag van artikel 18ga Wet LB. Daarbij mag men het loon dat de arbeidsongeschikte genoot voor aanvang van de arbeidsongeschiktheid\n                                          tijdens de arbeidsongeschiktheidsperiode indexeren. Dit kan met de loonindex, zoals\n                                          de voormalige werkgever die toepast, dan wel met de loonindex in de bedrijfstak waarin\n                                          de voormalige werknemer werkzaam was. Wettelijk is het fiscale loon (en niet het salaris)\n                                          uitgangspunt voor het pensioengevend loon. Het ontmoet echter geen bezwaar als in\n                                          aansluiting op de praktijk het loon in geld c.q. het privaatrechtelijk of publiekrechtelijk\n                                          overeengekomen salaris uitgangspunt voor de indexatie is.\n\n[Regeling vervallen per 11-07-2023 met terugwerkende kracht tot en met 01-07-2023]\n\nBij het vaststellen van het pensioengevend inkomen in pensioenregelingen, als bedoeld\n                                          in artikel 1.7, tweede lid, onderdeel b, Wet IB 2001, kan worden uitgegaan van het gemiddelde pensioengevend inkomen van de belastingplichtige\n                                          in de vijf kalenderjaren voorafgaande aan zijn ziekte of arbeidsongeschiktheid (zie\n                                          artikel 11d UBIB). Vanaf 1\u00a0januari 2015 mag het pensioengevend inkomen evenwel niet uitgaan boven\n                                          het bedrag van artikel 18ga Wet LB.\n\nArtikel 11d UBIB biedt geen ruimte om het pensioengevend inkomen te indexeren. Zoals in onderdeel 3.4. beschreven is een dergelijke indexatie van het pensioengevend loon wel toegestaan.\n                                          Een dergelijk verschil in fiscale behandeling acht ik niet wenselijk. Daarom keur\n                                          ik met toepassing van artikel 63 AWR (hardheidsclausule) het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur onder de volgende voorwaarde goed dat het gemiddelde pensioengevend inkomen,\n                                          als bedoeld in artikel 11d UBIB, wordt ge\u00efndexeerd gedurende de periode van ziekte of arbeidsongeschiktheid. Hierbij\n                                          is het mogelijk om dat gemiddelde pensioengevend inkomen te indexeren met de loonindex\n                                          in de bedrijfstak waarin belastingplichtige werkzaam is geweest, dan wel met de gemiddelde\n                                          loonindex voor de CAO-lonen per maand, inclusief bijzondere beloningen, zoals berekend\n                                          door het Centraal Bureau voor de Statistiek.\n\nVoorwaarde\n\nVoor deze goedkeuring geldt de voorwaarde dat voor de in aanmerking te nemen pensioengevende\n                                          diensttijd wordt voldaan aan de voorwaarden van onderdeel 2.3.2.\n\n[Regeling vervallen per 11-07-2023 met terugwerkende kracht tot en met 01-07-2023]\n\nIn bepaalde perioden van verlof e.d. die als diensttijd meetellen, komt het voor dat\n                                          een werknemer geen loon of een lager loon dan voorheen geniet. Deze situatie kan zich\n                                          onder meer voordoen in perioden van verlof, prepensioen of verzorging of perioden\n                                          na ontslag (zie artikel 10a, eerste lid, onderdelen a, c t/m e en g, UBLB). Op grond van de parlementaire behandeling van de Wet fiscale behandeling van pensioenen mag men voor de bepaling van het pensioengevend loon in deze situatie echter uitgaan\n                                          van het voordien (of direct na het verlof) genoten loon (zie Kamerstukken II 1997/98,\n                                          26\u00a0020, nr. 3, blz. 30/31). Daarbij mag men het loon indexeren met de loonindex, zoals\n                                          de werkgever die toepast, dan wel met de loonindex in de bedrijfstak waarin de werknemer\n                                          werkzaam is. Wettelijk is het fiscale loon (en niet het salaris) uitgangspunt voor\n                                          het pensioengevend loon. Het ontmoet echter geen bezwaar als in aansluiting op de\n                                          praktijk het loon in geld c.q. het privaatrechtelijk of publiekrechtelijk overeengekomen\n                                          salaris uitgangspunt voor de indexatie is. Vanaf 1\u00a0januari 2015 mag het pensioengevend\n                                          loon evenwel niet uitgaan boven het bedrag van artikel 18ga Wet LB. Voor de vraag wanneer een periode van verlof meetelt als diensttijd, verwijs ik\n                                          naar onderdeel 2.2. van dit besluit.\n\n[Regeling vervallen per 11-07-2023 met terugwerkende kracht tot en met 01-07-2023]\n\nVoormalige werknemers kunnen de pensioenopbouw na onvrijwillig ontslag voortzetten\n                                          zolang zij een inkomensvervangende, loongerelateerde uitkering ontvangen. Ten overvloede\n                                          merk ik hierbij op dat voortzetting van de pensioenopbouw alleen kan plaatsvinden\n                                          voor zover dit in een pensioenregeling is opgenomen. Het pensioengevend loon voor\n                                          voortzetting van de pensioenopbouw is in deze situatie gemaximeerd op het laatstverdiende\n                                          loon (zie Kamerstukken II 1997/98, 26\u00a0020, nr. 3, blz. 30). Het is daarbij mogelijk\n                                          om dat loon te indexeren met de loonindex, zoals de voormalige werkgever die toepast,\n                                          dan wel met de loonindex in de bedrijfstak waarin de voormalige werknemer werkzaam\n                                          was. Wettelijk is het fiscale loon (en niet het salaris) uitgangspunt voor het pensioengevend\n                                          loon. Het ontmoet echter geen bezwaar als in aansluiting op de praktijk het loon in\n                                          geld c.q. het privaatrechtelijk of publiekrechtelijk overeengekomen salaris uitgangspunt\n                                          voor de indexatie is.\n\nVoor nadere bepalingen omtrent het in aanmerking te nemen pensioengevend loon verwijs\n                                          ik naar het bepaalde in onderdeel 2.3.1. van dit besluit.\n\n[Regeling vervallen per 11-07-2023 met terugwerkende kracht tot en met 01-07-2023]\n\nAls de werknemer v\u00f3\u00f3r de pensioendatum overlijdt, mag voor het partner- en wezenpensioen\n                                          als uitgangspunt gelden het aantal dienstjaren dat de werknemer tot aan de pensioendatum\n                                          had kunnen bereiken (bereikbare dienstjaren) en het bereikbaar pensioengevend loon.\n                                          Het bereikbaar pensioengevend loon is het pensioengevend loon dat de gewezen werknemer\n                                          binnen de voor hem vastgestelde loopbaanontwikkeling had kunnen bereiken in de functie\n                                          die door hem werd uitgeoefend. Vanaf 1\u00a0januari 2015 mag het pensioengevend loon evenwel\n                                          niet uitgaan boven het bedrag van artikel 18ga Wet LB. Voor de goede orde wijs ik erop dat in een middelloonstelsel het bereikbaar pensioengevend\n                                          loon voor elk betreffend jaar afzonderlijk moet worden vastgesteld.\n\nBij de vaststelling van het bereikbaar pensioengevend loon mag men voor de diensttijd\n                                          vanaf het overlijden tot aan de pensioendatum die bij in leven zijn zou hebben gegolden,\n                                          rekening houden met naar redelijkheid te bepalen niet-regelmatig genoten (variabele)\n                                          loonbestanddelen. Dit variabele loon kan men in ieder geval stellen op het gemiddelde\n                                          variabele loon van de laatste 5 jaar voor het overlijden. Dit geldt ook voor een op\n                                          risicobasis verzekerd partner- of wezenpensioen volgens het eindloonstelsel.\n\n[Regeling vervallen per 11-07-2023 met terugwerkende kracht tot en met 01-07-2023]\n\n[Regeling vervallen per 11-07-2023 met terugwerkende kracht tot en met 01-07-2023]\n\nHierna volgt een verduidelijking van het begrip pensioengevend loon bij toepassing\n                                          van zogenoemde \u2018cafetariaregelingen\u2019. Dit zijn regelingen op grond waarvan een werknemer\n                                          de vorm van zijn beloning kan kiezen.\n\nOnder het regime van de werkkostenregeling kunnen cafetariaregelingen voorzien in\n                                          een ruil waarbij de werkgever een bij de werknemer belaste vergoeding of verstrekking\n                                          aanwijst als eindheffingsbestanddeel. In dat geval vindt geen heffing bij de werknemer\n                                          plaats, maar bij de werkgever of geldt een vrijstelling. Hierna ga ik nader in op\n                                          de situatie waarin de werkkostenregeling van toepassing is.\n\n[Regeling vervallen per 11-07-2023 met terugwerkende kracht tot en met 01-07-2023]\n\nUit onderdeel 3.2.5. volgt dat een ruil van beloningsbestanddelen onder de werkkostenregeling in het algemeen\n                                          niet leidt tot aanpassing van het pensioengevend loon. Vergoedingen en verstrekkingen\n                                          behoren immers als eindheffingsbestanddelen tot het loon en daarmee tot het pensioengevend\n                                          loon. Dit is slechts anders indien deze bestanddelen niet ge\u00efndividualiseerd zijn\n                                          en in geval van een bijzondere vorm van ruil, namelijk die waarbij de werknemer loon\n                                          ruilt tegen extra vrije dagen. In zo\u2019n geval leidt de ruil in beginsel tot een verlaging\n                                          van het pensioengevend loon. Dit geldt ook als de omzetting plaatsvindt in een andere\n                                          maand dan de peilmaand voor het vaststellen van het pensioengevend loon. Het gebruik\n                                          van een peilmaand geschiedt immers uit oogpunt van administratieve vereenvoudiging\n                                          en kan niet het beginsel van een juiste pensioenmaatstaf opzij zetten. Het voorgaande\n                                          geldt ook bij een tijdelijke omzetting in het kader van een cafetariaregeling.\n\n[Regeling vervallen per 11-07-2023 met terugwerkende kracht tot en met 01-07-2023]\n\nDe in onderdeel 4.2. bedoelde verlaging van het pensioengevend loon kan leiden tot omvangrijke en bewerkelijke\n                                          administratieve aanpassingen bij werkgevers en pensioenuitvoerders. Dit acht ik niet\n                                          gewenst. Daarom keur ik met toepassing van artikel 63 AWR (hardheidsclausule) het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur onder de volgende voorwaarden en voor alle soorten pensioenstelsels goed dat\n                                          een in onderdeel 4.2. bedoelde verlaging van het pensioengevend loon achterwege blijft bij een verlaging\n                                          van het loon.\n\nVoorwaarden\n\nVoor deze goedkeuring gelden de volgende drie voorwaarden:\n\n1. Er is sprake van een schriftelijk vastgelegde regeling waaraan ten minste driekwart\n                                                van de werknemers kan deelnemen die behoren tot een organisatorische of functionele\n                                                eenheid van de werkgever.\n\n2. Het betreft een regeling waarbij de verlaging van het fiscale loon tijdelijk is, dus\n                                                niet structureel. De werknemer moet ten minste \u00e9\u00e9n keer per jaar de keuze hebben om\n                                                de samenstelling van zijn beloning te wijzigen.\n\n3. Het betreft de ruil van loon tegen uitsluitend verminderingen van de arbeidstijd tot\n                                                een maximum van 10% van de overeengekomen arbeidsduur.\n\n[Regeling vervallen per 11-07-2023 met terugwerkende kracht tot en met 01-07-2023]\n\n[Regeling vervallen per 11-07-2023 met terugwerkende kracht tot en met 01-07-2023]\n\nOp 1\u00a0april 2017 zijn de maatregelen van de Wet uitfasering PEB in werking getreden (Kamerstukken 34 555 en 34 662). Het is vanaf 1\u00a0april 2017 tot\n                                          en met 31\u00a0december 2019 mogelijk om het volledige in eigen beheer verzekerde deel\n                                          van de opgebouwde pensioenaanspraak af te kopen of om te zetten in een ODV (artikel 38n Wet LB). Op het moment van de afkoop of omzetting mag de in eigen beheer verzekerde pensioenaanspraak\n                                          fiscaal geruisloos worden prijsgegeven voor zover de waarde in het economische verkeer\n                                          van die aanspraak hoger is dan de fiscale balanswaarde van de tegenover die aanspraak\n                                          staande pensioenverplichting. Deze fiscale balanswaarde moet in het geheel worden\n                                          afgekocht of omgezet in een ODV.\n\nIn dit onderdeel zijn drie goedkeuringen opgenomen die verband houden met de invoering\n                                          van de Wet uitfasering PEB en worden nadere voorwaarden gesteld aan het aanwenden van een ODV ter verkrijging\n                                          van een lijfrente.\n\n[Regeling vervallen per 11-07-2023 met terugwerkende kracht tot en met 01-07-2023]\n\nIn artikel 36b Wet LB is overgangsrecht opgenomen voor bestaande pensioenaanspraken waarvoor op of na 1\u00a0januari\n                                          1995 een ander lichaam als verzekeraar optreedt dan een lichaam bedoeld in artikel 18, eerste lid, onderdeel c, Wet LB en artikel 18i, onderdeel c, Wet LB zoals dat luidde op 31\u00a0december 2004. De in die onderdelen gestelde voorwaarde inzake\n                                          de verzekeraar is niet van toepassing. Tevens blijft artikel 19b, eerste lid, onderdeel c, en achtste lid, Wet LB, zoals dat artikel luidde op 31\u00a0december 2016, van toepassing.\n\nDergelijke aanspraken vallen niet onder de werking van de artikelen 38n tot en met 38q Wet LB, omdat zij niet zijn verzekerd bij een lichaam als bedoeld in artikel 19a, eerste lid, onderdeel d of e, Wet LB (tekst 2016). Dit blijkt overigens ook uit artikel 19b, eerste lid, onderdeel c, en achtste lid, Wet LB (tekst 2016), waarin een expliciet onderscheid gemaakt wordt tussen een lichaam als\n                                          bedoeld in artikel 36b Wet LB en lichamen als bedoeld in artikel 19a, eerste lid, onderdeel d en e, Wet LB (tekst\n                                          2016).\n\nNaar mijn oordeel past het in de doelstelling van de Wet uitfasering PEB, om het mogelijk te maken dat de bepalingen van de artikelen 38n tot en met 38q Wet LB ook van toepassing zijn op pensioenaanspraken, waarvan een lichaam als bedoeld in\n                                          artikel 36b Wet LB optreedt als verzekeraar.\n\nDaarom keur ik met toepassing van artikel 63 AWR (hardheidsclausule) het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur goed dat de artikelen 38n tot en met 38q Wet LB van overeenkomstige toepassing zijn op aanspraken ingevolge een pensioenregeling\n                                          waarvan een lichaam als bedoeld in artikel 36b Wet LB als verzekeraar optreedt.\n\n[Regeling vervallen per 11-07-2023 met terugwerkende kracht tot en met 01-07-2023]\n\nTot 1\u00a0april 2017 was in artikel 38j Wet LB overgangsrecht opgenomen voor pensioentoezeggingen van onder meer een natuurlijk\n                                          persoon als bedoeld in artikel 19 IAPW. Met het invoeren van de maatregelen van de Wet uitfasering PEB is dit overgangsrecht voor de reeds op 31\u00a0december 2006 bij een natuurlijke persoon\n                                          verzekerde pensioentoezegging abusievelijk komen te vervallen. Hierdoor zou de bij\n                                          deze natuurlijke persoon verzekerde pensioentoezegging alsnog volledig bij een andere\n                                          verzekeraar ondergebracht moeten worden. Dit acht ik een ongewenst gevolg van de Wet\n                                          uitfasering PEB.\n\nDaarom keur ik met toepassing van artikel 63 AWR (hardheidsclausule) het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur goed dat artikel 38n, eerste lid, Wet LB 1964 van overeenkomstige toepassing is op aanspraken ingevolge een pensioenregeling waarvan\n                                          een natuurlijke persoon als bedoeld in artikel 38j Wet LB, zoals dat artikel luidde op 31\u00a0december 2016, als verzekeraar optreedt.\n\n[Regeling vervallen per 11-07-2023 met terugwerkende kracht tot en met 01-07-2023]\n\nOp grond van artikel 38p, eerste en tweede lid, Wet LB 1964 is het mogelijk om de ODV \u2013\u00a0zo lang er nog geen termijnen zijn ingegaan\u00a0\u2013 fiscaal\n                                          geruisloos om te zetten in een lijfrente. Aanwending van de ODV ter verkrijging van\n                                          een lijfrente, nadat de uitkeringen ingevolge de ODV zijn ingegaan, is op grond van\n                                          artikel 38p, vijfde lid, Wet LB1 onder nader te stellen voorwaarden mogelijk.\n\nDit onderdeel bevat de te stellen voorwaarden, bedoeld in artikel 38p, vijfde lid, Wet LB wanneer een ODV na de ingangsdatum van de termijnen geruisloos wordt aangewend ter\n                                          verkrijging van een lijfrente.\n\nVoorwaarden\n\nVoor de toepassing van artikel 38p, vijfde lid, Wet LB gelden de volgende twee voorwaarden:\n\n1. De volledige waarde van de ODV wordt aangewend ter verkrijging van een lijfrente.\n\n2. Belanghebbende dient voorafgaand aan de aanwending van de ODV ter verkrijging van\n                                                een lijfrente bij de inspecteur een verzoek in met een beroep op artikel 38p, vijfde lid, Wet LB. In de bijlagen bij dit verzoek zijn alle relevante stukken opgenomen.\n\nIngeval van onderdekking geldt voorwaarde 1 niet, maar gelden in aanvulling op voorwaarde\n                                          2 de volgende drie voorwaarden:\n\n3. In die situaties waarin de vermogenspositie van het eigenbeheerlichaam niet toereikend\n                                                is om de ODV na te komen (onderdekking), is dit veroorzaakt door (re\u00eble) ondernemings-\n                                                of beleggingsverliezen en niet het gevolg van andere factoren als bijvoorbeeld winstuitdelingen\n                                                door het lichaam in de afgelopen jaren of onvolwaardige dan wel afgewaardeerde vorderingen\n                                                op de dga of aan hem verwante personen.\n\n4. Alle aanwezige bezittingen van het lichaam, worden aangewend ter verkrijging van een\n                                                lijfrente.\n\n5. Het eigenbeheerlichaam wordt geliquideerd direct na verkrijging van een lijfrente.\n\nAls voldaan wordt aan deze voorwaarden kan, in geval van onderdekking, op het moment\n                                          van liquidatie van het lichaam het resterende deel van de ODV worden aangemerkt als\n                                          niet voor verwezenlijking vatbaar in de zin van artikel 19b, eerste lid, onderdeel\u00a0c, Wet LB (tekst 2016). Op grond van artikel 38p, vierde lid, Wet LB is voornoemd artikel 19b ook van toepassing op een ODV. Het prijsgeven van het resterende\n                                          deel van de ODV leidt dan niet tot heffing van loonheffingen en inkomstenbelasting.\n\n[Regeling vervallen per 11-07-2023 met terugwerkende kracht tot en met 01-07-2023]\n\nOm te kwalificeren als uitgave voor inkomensvoorziening wordt aan een lijfrente onder\n                                          meer de eis gesteld dat de termijnen uit hoofde van deze lijfrente uiterlijk ingaan\n                                          in het jaar waarin de belastingplichtige aan wie deze termijnen toekomen, de leeftijd\n                                          bereikt die vijf jaar hoger is dan de AOW-leeftijd (artikel 3.125, eerste lid, onderdelen a en c, Wet IB 2001), dan wel dat de eerste termijn wordt uitgekeerd uiterlijk in het jaar waarin de\n                                          belastingplichtige aan wie deze termijnen toekomen, de leeftijd bereikt die vijf jaar\n                                          hoger is dan de AOW-leeftijd (artikel 3.126a, vierde lid, onderdeel a, onder 1\u00b0, Wet IB 2001).\n\nDeze leeftijdsgrens is in beginsel ook van toepassing op een lijfrente die wordt verkregen\n                                          door het aanwenden van een ODV. Op grond van artikel 10a.18, vijfde lid, Wet IB 2001 mag de genoemde leeftijdsgrens echter onder nader te stellen voorwaarden buiten toepassing\n                                          worden gelaten.\n\nDit onderdeel bevat de te stellen voorwaarden, bedoeld in artikel 10a.18, vijfde lid, Wet IB 2001 wanneer een ODV geruisloos wordt aangewend ter verkrijging van een lijfrente op een\n                                          tijdstip later dan het jaar waarin de belastingplichtige aan wie de lijfrentetermijnen\n                                          toekomen, de leeftijd heeft bereikt die vijf jaar hoger is dan de AOW-leeftijd.\n\nVoorwaarden\n\nVoor de toepassing van artikel 10a.18, vijfde lid, Wet IB 2001 gelden de volgende twee voorwaarden:\n\n1. De termijnen uit hoofde van de lijfrente gaan direct na verkrijging in.\n\n2. De minimale uitkeringsduur van 20 jaar genoemd in artikel 3.126a, vierde lid, Wet IB 2001, mag worden verminderd met de periode die verstreken is tussen het moment waarop\n                                                de gerechtigde de AOW-leeftijd heeft bereikt en het moment waarop de eerste termijn\n                                                van de lijfrente wordt uitgekeerd.\n\nOmdat in deze gevallen de ODV-termijnen altijd reeds zijn ingegaan op het moment dat\n                                          de ODV wordt aangewend ter verkrijging van een lijfrente, gelden ook de voorwaarden,\n                                          zoals deze zijn opgenomen in onderdeel 5.4. van dit besluit.\n\n[Regeling vervallen per 11-07-2023 met terugwerkende kracht tot en met 01-07-2023]\n\nOp grond van artikel 19b, achtste lid, Wet LB (tekst 2016) kan ik voorwaarden stellen voor het verminderen van aanspraken op in eigen beheer opgebouwd\n                                             pensioen zonder dat sprake is van prijsgeven als bedoeld in artikel 19c, eerste lid, onderdeel c, Wet LB (tekst 2016). Aan deze delegatiebepaling heb ik uitvoering gegeven in mijn besluit van 18\u00a0maart 2013, nr. BLKB2013/27M (Stcrt. 2013, 8018). Met de invoering van de maatregelen van de Wet uitfasering PEB is artikel 19b, achtste lid, Wet LB komen te vervallen en nog slechts via overgangsrecht\n                                          in bepaalde situaties van toepassing. Op grond van artikel 38n, eerste lid, Wet LB, blijft artikel 19b, achtste lid, Wet LB (tekst 2016) van toepassing op bestaande\n                                          aanspraken ingevolge een pensioenregeling waarvan een eigenbeheerlichaam als verzekeraar\n                                          optreedt. Het besluit van 18\u00a0maart 2013 is voor die situaties nog van belang. Op grond\n                                          van artikel 38p, vierde lid, Wet LB is voornoemd artikel 19b, achtste lid, van overeenkomstige toepassing op een ODV.\n                                          Daarom keur ik met toepassing van artikel 63 AWR (hardheidsclausule) het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur goed dat het besluit van 18\u00a0maart 2013, nr. BLKB2013/27M (Stcrt. 2013, 8018), van overeenkomstige toepassing is op aanspraken waarop artikel 38p, eerste lid, Wet LB van toepassing is.\n\n[Regeling vervallen per 11-07-2023 met terugwerkende kracht tot en met 01-07-2023]\n\n[Regeling vervallen per 11-07-2023 met terugwerkende kracht tot en met 01-07-2023]\n\nIn dit onderdeel is een tegemoetkoming opgenomen voor de situatie waarin een werknemer\n                                          het pensioen vervroegd in laat gaan, maar niet eerder dan vijf jaar v\u00f3\u00f3r de AOW-leeftijd,\n                                          en blijft doorwerken.\n\nOnderdeel 6.2. geeft het standpunt over de op dit punt geldende wetgeving, de maatschappelijke ontwikkelingen\n                                          en de tegemoetkoming in het besluit van 30\u00a0augustus 2011, nr. BLKB2011/1231M, (Stcrt. 2011, 16384) weer. Onderdeel 6.4. bevat een gedeeltelijke herziening van die tegemoetkoming in verband met de verhoging\n                                          van de AOW-leeftijd.\n\n[Regeling vervallen per 11-07-2023 met terugwerkende kracht tot en met 01-07-2023]\n\nIn vraag en antwoord 3 van mijn inmiddels ingetrokken besluit van 29\u00a0augustus 2003, nr. CPP2003-530M, V-N 2003/44.22, heb ik aangegeven dat een werknemer het ouderdomspensioen niet v\u00f3\u00f3r\n                                          de in de pensioenregeling vastgestelde pensioendatum mag laten ingaan voor zover de\n                                          arbeidsinkomsten na die vervroegde ingangsdatum blijven doorlopen. Dit standpunt gold\n                                          op gelijke wijze voor het vervroegen van de ingangsdatum van vroegpensioen, tijdelijk\n                                          overbruggingspensioen en prepensioen. De achtergrond van dit vereiste is dat het vervroegen\n                                          van de pensioeningangsdatum onder gelijktijdige voortzetting van de arbeid in beginsel\n                                          niet verenigbaar is met het karakter van pensioenregelingen en de daaraan gekoppelde\n                                          fiscale faciliteiten. Na het intrekken van het hiervoor genoemde besluit van 29\u00a0augustus\n                                          2003 is het standpunt inzake doorwerken en bijverdienen bij een vervroegde ingang\n                                          van de pensioenuitkeringen opgenomen in vraag en antwoord 08-014 op www.belastingdienstpensioensite.nl.\n                                          Samengevat staat in dit vraag en antwoord dat bij ouderdomspensioen sprake moet zijn\n                                          van een inkomensvoorziening. Het begrip inkomensvoorziening is gebruikt om duidelijk\n                                          te maken dat de fiscale faciliteit waarbij de aanspraken op ouderdomspensioen worden\n                                          vrijgesteld erop is gericht om verlies van arbeidsinkomsten op te vangen. Voor prepensioen,\n                                          vroegpensioen en overbruggingspensioen geldt hetzelfde. Als een werknemer zijn pensioen\n                                          vervroegd laat ingaan zonder dat hij in gelijke mate zijn inkomensgenererende activiteiten\n                                          vermindert, wordt niet meer voldaan aan de doelstelling van de fiscale faciliteit.\n                                          Op grond van artikel 19b, eerste lid, Wet LB wordt dan de gehele aanspraak op de vervroegde ingangsdatum belast.\n\nHet is daarbij niet van belang welke inkomensgenererende activiteiten worden ontplooid.\n                                          Vervroegde pensionering veronderstelt een einde van het arbeidzame leven. Als sprake\n                                          is van een gedeeltelijke vervroegde pensionering dient de mate van vermindering van\n                                          de inkomensgenererende activiteiten overeen te komen met het gedeelte waarvoor het\n                                          pensioen vervroegd ingaat. In de praktijk vraagt de pensioenverzekeraar hiervoor een\n                                          verklaring van de werknemer, waarin de werknemer verklaart dat hij zijn inkomensgenererende\n                                          activiteiten in (ten minste) dezelfde mate be\u00ebindigt als waarin hij vervroegd met\n                                          pensioen gaat en dat hij niet van plan is die activiteiten te hervatten.\n\n[Regeling vervallen per 11-07-2023 met terugwerkende kracht tot en met 01-07-2023]\n\nIn de uitvoeringspraktijk bleek het hiervoor uiteengezette standpunt belemmerend te\n                                          werken bij de flexibele invulling van situaties van samenloop van (gedeeltelijk) vervroegd\n                                          uittreden in combinatie met doorwerken in deeltijd of demotie. Bovendien zijn de tot\n                                          2006 opgebouwde rechten op vroegpensioen, tijdelijk overbruggingspensioen en prepensioen\n                                          bij het invoeren van de Wet VPL en de Wet VAP niet in alle gevallen omgezet in een ouderdomspensioen ingaande op 65, respectievelijk\n                                          67 jaar. In een aantal situaties zijn de tot 2006 opgebouwde rechten op vroegpensioen,\n                                          tijdelijk overbruggingspensioen en prepensioen ongewijzigd in stand gebleven en kon\n                                          na de bij deze regelingen behorende reglementaire pensioendatum gewoon worden doorgewerkt.\n                                          In de situatie van samenloop van vervroegd ingaande pensioenuitkeringen in combinatie\n                                          met arbeidsinkomsten wegens geheel of gedeeltelijk doorwerken, kan zich daardoor ongelijke\n                                          behandeling van materieel gelijke gevallen voordoen.\n\n[Regeling vervallen per 11-07-2023 met terugwerkende kracht tot en met 01-07-2023]\n\nMet het invoeren van de Wet VAP wordt de AOW-leeftijd stapsgewijs verhoogd. Tevens is geregeld dat de AOW-leeftijd\n                                          in de toekomst automatisch wordt aangepast aan de verwachte ontwikkeling van de levensverwachting.\n                                          In deze wijziging van het wettelijk kader heb ik, na afstemming met de Minister van\n                                          Sociale Zaken en Werkgelegenheid, aanleiding gevonden te voorzien in de volgende tegemoetkoming.\n                                          Bij een vervroeging van de ingangsdatum van de pensioenuitkeringen tot uiterlijk het\n                                          tijdstip waarop de werknemer de leeftijd bereikt die vijf jaar lager is dan de voor\n                                          de betreffende werknemer geldende AOW-leeftijd, zal niet worden getoetst of de inkomensgenererende\n                                          activiteiten in gelijke mate worden verminderd. Vanaf die datum is het dus nog steeds\n                                          mogelijk om (gedeeltelijk) vervroegde pensionering in combinatie met (gedeeltelijk)\n                                          doorwerken flexibel in te vullen.\n\nBij een vervroegde ingangsdatum van de pensioenuitkeringen v\u00f3\u00f3r het bereiken van de\n                                          leeftijd die vijf jaar lager is dan de voor de betreffende werknemer geldende AOW-leeftijd,\n                                          vindt toetsing plaats aan de voorwaarde dat het pensioen slechts kan worden vervroegd\n                                          voor zover de werknemer in gelijke mate zijn inkomensgenererende activiteiten vermindert.\n\n[Regeling vervallen per 11-07-2023 met terugwerkende kracht tot en met 01-07-2023]\n\nDe arbeidsvoorwaardelijke toezegging in het kader van het Sociaal Akkoord 2004, bedoeld\n                                       in artikel 4 van het Uitvoeringsbesluit pensioenaspecten Sociaal Akkoord 2004, is fiscaal gezien een voorwaardelijke aanspraak. Vanuit de praktijk komen vragen\n                                       over de fiscale consequenties van het geheel of gedeeltelijk terugnemen van de toezegging\n                                       uit het Sociaal Akkoord 2004. In de gevallen waarin daarvoor een compensatie wordt\n                                       gegeven, zou twijfel kunnen bestaan over de vraag of sprake is van afkoop in de zin\n                                       van artikel 19b Wet LB. In dat geval zou het terugnemen van de arbeidsvoorwaardelijke toezegging in het\n                                       kader van het Sociaal Akkoord 2004 tot gevolg kunnen hebben dat de hele pensioenregeling\n                                       onzuiver wordt. Dit is \u2013 mede gelet op het uitzonderlijke karakter van deze aanspraak\n                                       \u2013 uit maatschappelijk oogpunt ongewenst. Om alle twijfel daarover weg te nemen en\n                                       in verband met het voorkomen van maatschappelijk ongewenste consequenties keur ik\n                                       met toepassing van artikel 63 AWR (hardheidsclausule) het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur goed dat het geheel of gedeeltelijk terugnemen van de arbeidsvoorwaardelijke\n                                       toezegging in het kader van het Sociaal Akkoord 2004, bedoeld in artikel 4 van het Uitvoeringsbesluit pensioenaspecten Sociaal Akkoord 2004, niet als afkoop in de zin van artikel 19b Wet LB in aanmerking wordt genomen.\n\nDeze goedkeuring laat onverlet dat eventuele ter compensatie toegekende loonbestanddelen\n                                       volgens de geldende regels van de Wet LB in aanmerking worden genomen.\n\n[Regeling vervallen per 11-07-2023 met terugwerkende kracht tot en met 01-07-2023]\n\n[Regeling vervallen per 11-07-2023 met terugwerkende kracht tot en met 01-07-2023]\n\nOp grond van artikel 19d Wet LB kan ik afwijkingen toestaan van het in of krachtens hoofdstuk IIB Wet LB bepaalde door regelingen of groepen van regelingen aan te wijzen als pensioenregeling.\n\nHierna wijs ik, in overeenstemming met de Minister van Sociale Zaken en Werkgelegenheid,\n                                          de volgende regelingen onder voorwaarden aan als pensioenregeling:\n\n\u2022 Regelingen waarin een premievrijstelling bij arbeidsongeschiktheid is opgenomen (onderdeel 8.2.).\n\n\u2022 Regelingen waarbij de premievrijstelling bij arbeidsongeschiktheid is ingegaan (onderdeel 8.3.).\n\n\u2022 Regelingen waarin een recht op een eenmalige overlijdensuitkering is opgenomen (onderdeel 8.4.).\n\n\u2022 Regelingen met recht op pensioen tot het einde van de maand van overlijden (onderdeel 8.5.).\n\n\u2022 Regelingen die voorzien in het terugvloeien van een te hoog partnerpensioen (onderdeel 8.6.).\n\n\u2022 Pensioenvervangende regelingen voor gemoedsbezwaarden (onderdeel 8.7.).\n\n\u2022 Combinatie-regelingen met samenloop van middelloon- en eindloonfranchise (onderdeel 8.8.).\n\n\u2022 Regelingen die na het verhogen van de pensioenrichtleeftijd een hoger opbouwpercentage\n                                                hanteren dan het wettelijk maximum (onderdeel 8.9.).\n\nDe regelingen en de voorwaarden bij de aanwijzing, worden hierna nader omschreven.\n\n[Regeling vervallen per 11-07-2023 met terugwerkende kracht tot en met 01-07-2023]\n\n[Regeling vervallen per 11-07-2023 met terugwerkende kracht tot en met 01-07-2023]\n\nOp 23\u00a0januari 2013 hebben de Pensioenfederatie en het Verbond van Verzekeraars een\n                                             convenant over de dekking van arbeidsongeschiktheidspensioen en premievrijstelling\n                                             in pensioenregelingen gesloten. Het convenant heeft als doel om een bijdrage te leveren\n                                             aan de bescherming van de rechten van de werknemer bij individuele baanmobiliteit,\n                                             door te voorkomen dat een werknemer die ziek of (gedeeltelijk) arbeidsongeschikt is\n                                             de inkomensbescherming op grond van de pensioenregeling verliest als hij naar een\n                                             andere werkgever overstapt.\n\nGebleken is dat de uitwerking in pensioenregelingen van een aantal bepalingen uit\n                                             het convenant niet volledig past binnen de fiscale regelgeving. Om te voorkomen dat\n                                             het niet geheel voldoen aan de fiscale kaders leidt tot het belasten van dergelijke\n                                             aanspraken, acht ik een aanwijzing als pensioenregeling in de hierna opgenomen situaties\n                                             wenselijk.\n\n[Regeling vervallen per 11-07-2023 met terugwerkende kracht tot en met 01-07-2023]\n\nEr doen zich situaties voor waarin de dienstbetrekking wordt be\u00ebindigd tijdens de\n                                             WIA-wachttijd van 104 weken. Door de toename van het aantal tijdelijke arbeidsovereenkomsten\n                                             komt dit steeds vaker voor.\n\nIn dat soort situaties, waarin de dienstbetrekking wordt be\u00ebindigd vanwege het bereiken\n                                             van de contractuele einddatum van de arbeidsovereenkomst voor bepaalde tijd, is er\n                                             geen sprake van onvrijwillig ontslag. Aangezien er geen sprake is van een combinatie\n                                             van onvrijwillig ontslag met een loongerelateerde uitkering, is (premievrij) voortgezette\n                                             pensioenopbouw dan alleen mogelijk met inachtneming van de voorwaarden van onderdeel 2.3. van dit besluit.\n\nIn de praktijk wordt in pensioenregelingen voor de voortgezette pensioenopbouw na\n                                             arbeidsongeschiktheid vaak geen rekening gehouden met het feit dat er bij het be\u00ebindigen\n                                             van de dienstbetrekking vanwege het bereiken van de einddatum van de arbeidsovereenkomst\n                                             voor bepaalde tijd in de WIA-wachttijd geen sprake is van onvrijwillig ontslag en/of\n                                             de voorwaarden van onderdeel 2.3. van dit besluit. Hierdoor voldoen deze pensioenregelingen niet aan het fiscale kader.\n\nAanwijzing\n\nMet toepassing van artikel 19d Wet LB wijs ik onder de volgende voorwaarden de hiervoor bedoelde regelingen, aan als pensioenregeling.\n\nVoorwaarden\n\n1. Het betreft situaties van arbeidsongeschikte werknemers met een arbeidsovereenkomst\n                                                   voor bepaalde tijd die vanwege het bereiken van de contractuele einddatum eindigt\n                                                   tijdens de WIA-wachttijd.\n\n2. De arbeidsongeschikte werknemer ontvangt vanwege de arbeidsongeschiktheid na het eindigen\n                                                   van de arbeidsovereenkomst voor bepaalde tijd een inkomensvervangende, loongerelateerde\n                                                   uitkering (bijvoorbeeld een uitkering ingevolge de Ziektewet of de WIA).\n\n3. De voortgezette pensioenopbouw wordt be\u00ebindigd op het moment dat de voormalige werknemer\n                                                   geen inkomensvervangende, loongerelateerde uitkering meer ontvangt.\n\nDe voortgezette pensioenopbouw kan slechts plaatsvinden voor zover geen cumulatie\n                                                   plaatsvindt met opbouw in een pensioenregeling van een eventuele andere werkgever,\n                                                   de vorming van een oudedagsreserve als bedoeld in artikel 3.67 Wet IB 2001 of opbouw in een beroeps- of bedrijfstakpensioenregeling.\n\n4. De pensioenregeling voldoet voor het overige aan de eisen die de Wet LB daaraan stelt dan wel is ook voor het overige aangewezen als pensioenregeling in\n                                                   de zin van de Wet LB.\n\n[Regeling vervallen per 11-07-2023 met terugwerkende kracht tot en met 01-07-2023]\n\nEr doen zich situaties voor waarin er na het onvrijwillige ontslag een periode is\n                                             waarin geen sprake is van een inkomensvervangende loongerelateerde uitkering. Hierbij\n                                             kan bijvoorbeeld worden gedacht aan de volgende situaties:\n\n\u2022 De dienstbetrekking van een werknemer wordt onvrijwillig be\u00ebindigd vanwege arbeidsongeschiktheid.\n                                                   De werknemer is echter minder dan 35% arbeidsongeschikt en krijgt daarom geen WIA-uitkering.\n                                                   Binnen 4 weken na het be\u00ebindigen van de dienstbetrekking neemt de mate van arbeidsongeschiktheid\n                                                   toe en ontvangt de werknemer alsnog een WIA-uitkering. In de pensioenregeling is bepaald\n                                                   dat in die situatie in (premievrije) voortgezette pensioenopbouw wordt voorzien vanaf\n                                                   de ontslagdatum. Voortgezette pensioenopbouw is in die situatie fiscaal niet mogelijk,\n                                                   omdat de WIA-uitkering niet aansluitend op het onvrijwillige ontslag wordt genoten.\n\n\u2022 De dienstbetrekking van een werknemer wordt onvrijwillig be\u00ebindigd vanwege arbeidsongeschiktheid.\n                                                   De werknemer is echter bij ontslag minder dan 35% arbeidsongeschikt en krijgt daarom\n                                                   geen WIA-uitkering. Buiten de periode van 4 weken na het be\u00ebindigen van de dienstbetrekking\n                                                   neemt de arbeidsongeschiktheid toe en krijgt de arbeidsongeschikte werknemer alsnog\n                                                   een WIA-uitkering. In de pensioenregeling is bepaald dat deze voortgezette pensioenopbouw\n                                                   plaatsvindt vanaf de datum waarop de WIA-uitkering wordt ontvangen. Voortgezette pensioenopbouw\n                                                   is in die situatie fiscaal niet mogelijk, omdat de WIA-uitkering niet aansluitend\n                                                   op het onvrijwillige ontslag wordt genoten.\n\nAanwijzing\n\nMet toepassing van artikel 19d Wet LB wijs ik onder de volgende voorwaarde de hiervoor bedoelde regelingen aan als pensioenregeling.\n\nVoorwaarden\n\n1. Het betreft werknemers die vanwege arbeidsongeschiktheid onvrijwillig worden ontslagen,\n                                                   maar die in eerste instantie vanwege de beperkte mate van arbeidsongeschiktheid geen\n                                                   inkomensvervangende, loongerelateerde uitkering ontvangen. Na een toename van de arbeidsongeschiktheid\n                                                   ontvangt de werknemer na verloop van tijd alsnog een inkomensvervangende, loongerelateerde\n                                                   uitkering.\n\n2. In de pensioenregeling is bepaald dat:\n\na. De pensioenopbouw (premievrij) wordt voortgezet vanaf het moment dat de (voormalige)\n                                                         werknemer vanwege een toegenomen arbeidsongeschiktheid alsnog een inkomensvervangende,\n                                                         loongerelateerde uitkering ontvangt.\n\nb. De voortgezette pensioenopbouw wordt be\u00ebindigd op het moment dat de (voormalige) werknemer\n                                                         geen inkomensvervangende, loongerelateerde uitkering meer ontvangt.\n\nc. De na het alsnog ontvangen van een inkomensvervangende, loongerelateerde uitkering\n                                                         voortgezette pensioenopbouw kan slechts plaatsvinden voor zover geen cumulatie plaatsvindt\n                                                         met opbouw in een pensioenregeling van een eventuele andere werkgever, de vorming\n                                                         van een oudedagsreserve als bedoeld in artikel 3.67 Wet IB 2001 of opbouw in een beroeps- of bedrijfstakpensioenregeling.\n\n3. De pensioenregeling voldoet voor het overige aan de eisen die de Wet LB daaraan stelt dan wel is ook voor het overige aangewezen als pensioenregeling in\n                                                   de zin van de Wet LB.\n\n[Regeling vervallen per 11-07-2023 met terugwerkende kracht tot en met 01-07-2023]\n\nDe pensioenopbouw kan na onvrijwillig ontslag vanwege arbeidsongeschiktheid worden\n                                             voortgezet indien de voormalige werknemer in aansluiting op de be\u00ebindigde dienstbetrekking\n                                             een inkomensvervangende, loongerelateerde uitkering ontvangt. Op het moment dat de\n                                             (voormalige) werknemer geen inkomensvervangende, loongerelateerde uitkering meer ontvangt\n                                             (bijvoorbeeld omdat hij weer arbeidsgeschikt is), moet de voortgezette pensioenopbouw\n                                             stoppen. In de situatie waarin de inkomensvervangende, loongerelateerde uitkering\n                                             slechts tijdelijk wordt onderbroken omdat de voormalige werknemer opnieuw arbeidsongeschikt\n                                             wordt, is het volgens de fiscale regels niet mogelijk om de eerder be\u00ebindigde voortgezette\n                                             pensioenopbouw weer te hervatten. Er is dan geen sprake van een inkomensvervangende,\n                                             loongerelateerde uitkering die wordt genoten in aansluiting op onvrijwillig ontslag.\n\nAanwijzing\n\nMet toepassing van artikel 19d Wet LB wijs ik onder de volgende voorwaarde de hiervoor bedoelde regelingen aan als pensioenregeling.\n\nVoorwaarden\n\n1. De aanwijzing is bedoeld voor voormalige werknemers van wie de voortgezette pensioenopbouw\n                                                   na onvrijwillig ontslag is ge\u00ebindigd omdat er niet langer een inkomensvervangende,\n                                                   loongerelateerde uitkering werd ontvangen. Op een later gelegen moment is de mate\n                                                   van arbeidsongeschiktheid weer toegenomen en ontvangt de voormalige werknemer opnieuw\n                                                   een inkomensvervangende, loongerelateerde uitkering.\n\n2. In de pensioenregeling is bepaald dat:\n\na. De voortgezette pensioenopbouw (premievrij) wordt hervat vanaf het moment dat de (voormalige)\n                                                         werknemer vanwege een toegenomen arbeidsongeschiktheid opnieuw een inkomensvervangende,\n                                                         loongerelateerde uitkering ontvangt;\n\nb. De hervatte voortgezette pensioenopbouw wordt be\u00ebindigd op het moment dat de (voormalige)\n                                                         werknemer geen inkomensvervangende, loongerelateerde uitkering meer ontvangt.\n\nc. De na het opnieuw ontvangen van een inkomensvervangende, loongerelateerde uitkering\n                                                         hervatte voortgezette pensioenopbouw kan slechts plaatsvinden voor zover geen cumulatie\n                                                         plaatsvindt met opbouw in een pensioenregeling van een eventuele andere werkgever,\n                                                         de vorming van een oudedagsreserve als bedoeld in artikel 3.67 Wet IB 2001 of opbouw in een beroeps- of bedrijfstakpensioenregeling.\n\n3. De pensioenregeling voldoet voor het overige aan de eisen die de Wet LB daaraan stelt dan wel is ook voor het overige aangewezen als pensioenregeling in\n                                                   de zin van de Wet LB.\n\n[Regeling vervallen per 11-07-2023 met terugwerkende kracht tot en met 01-07-2023]\n\nIn de praktijk zijn in de pensioenregelingen vaak bepalingen opgenomen om te voorkomen\n                                             dat de pensioenopbouw van de gere-integreerde werknemer wordt verlaagd bij het aangaan\n                                             van de nieuwe dienstbetrekking na re-integratie. Veelal is bepaald dat na het aangaan\n                                             van een nieuwe dienstbetrekking in het kader van re-integratie de pensioenopbouw bij\n                                             de nieuwe werkgever vanuit de pensioenregeling van de oude werkgever zal worden aangevuld\n                                             tot het oorspronkelijke niveau. Volgens de fiscale regels is volledige voortgezette\n                                             pensioenopbouw in deze situatie echter niet mogelijk. Voor het deel dat de nieuwe\n                                             dienstbetrekking wordt aangegaan, moet er een einde komen aan de voortgezette pensioenopbouw\n                                             na onvrijwillig ontslag bij de oude werkgever. Fiscaal wordt niet gekeken of de nieuwe\n                                             dienstbetrekking qua arbeids- en/of beloningsniveau vergelijkbaar is met de dienstbetrekking\n                                             die eerder onvrijwillig is ge\u00ebindigd. Fiscaal is alleen relevant dat er diensttijd\n                                             bij een nieuwe werkgever is. Dit heeft tot gevolg dat de pensioenregeling van de oude\n                                             werkgever in veel gevallen de eventueel lagere pensioenopbouw bij de nieuwe werkgever\n                                             niet kan aanvullen tot het oorspronkelijke niveau.\n\nVoor zover de werknemer gaat deelnemen aan de pensioenregeling bij de nieuwe werkgever\n                                             staat in deze situatie ook de mogelijkheid van de vrijwillig voortzetting pensioenopbouw\n                                             niet open. Onderdeel 2.3. van dit besluit stelt de voorwaarde dat de voortgezette pensioenopbouw direct moet\n                                             aansluiten op het be\u00ebindigen van de dienstbetrekking. En omdat de dienstbetrekking\n                                             bij de oude werkgever ingeval van re-integratie al eerder is ge\u00ebindigd, wordt niet\n                                             voldaan aan deze voorwaarde. Bovendien zal de vrijwillig voortgezette pensioenopbouw\n                                             met ingang van het vierde kalenderjaar mede afhankelijk zijn van de inkomensbestanddelen,\n                                             zoals genoemd in onderdeel 2.3.1. van dit besluit, die de werknemer dan verdient. En dat zal in veel gevallen dan het\n                                             lagere loon na re-integratie zijn.\n\nAanwijzing\n\nMet toepassing van artikel 19d Wet LB wijs ik onder de volgende voorwaarde de hiervoor bedoelde regelingen aan als pensioenregeling.\n\nVoorwaarden\n\n1. De aanwijzing is bedoeld voor werknemers die in het kader van re-integratie na arbeidsongeschiktheid\n                                                   een nieuwe dienstbetrekking aanvaarden met een lagere pensioenopbouw dan de vanwege\n                                                   de arbeidsongeschiktheid voortgezette pensioenopbouw van de werknemer in de pensioenregeling\n                                                   van de oude werkgever.\n\n2. In de pensioenregeling van de oude werkgever is bepaald dat de pensioenopbouw uit\n                                                   hoofde van de na re-integratie aanvaarde nieuwe dienstbetrekking zal worden aangevuld\n                                                   tot het niveau van de eerdere voortgezette pensioenopbouw na onvrijwillig ontslag.\n\n3. De pensioenregeling voldoet voor het overige aan de eisen die de Wet LB daaraan stelt dan wel is ook voor het overige aangewezen als pensioenregeling in\n                                                   de zin van de Wet LB.\n\n[Regeling vervallen per 11-07-2023 met terugwerkende kracht tot en met 01-07-2023]\n\nVeel pensioenregelingen voorzien door middel van een verzekeringsovereenkomst in een\n                                          recht op premievrije voortzetting van de pensioenopbouw bij arbeidsongeschiktheid.\n                                          De voortzetting van de pensioenopbouw komt dan afhankelijk van de mate van arbeidsongeschiktheid\n                                          geheel of gedeeltelijk voor rekening van de verzekeraar. Bij wijziging van de fiscale\n                                          regels geldt als hoofdregel dat bestaande pensioenregelingen worden aangepast. Dit\n                                          geldt ook voor pensioenregelingen waarbij de premievrijstelling wegens arbeidsongeschiktheid\n                                          al is ingegaan.\n\nHet recht op premievrije pensioenopbouw wegens arbeidsongeschiktheid is vaak geformuleerd\n                                          als een recht op voortzetting van de betaling van overeengekomen premiebedragen voor\n                                          pensioenopbouw voor rekening van de verzekeraar. Dit betekent dat in de gevallen waarin\n                                          de premievrijstelling wegens arbeidsongeschiktheid al is ingegaan, de verplichtingen\n                                          van de verzekeraar en de premierechten van de arbeidsongeschikte (ex-)werknemer vaststaan.\n                                          In die gevallen kan aanpassing van de pensioenregeling voor arbeidsongeschikten tot\n                                          problemen leiden.\n\nAanwijzing\n\nMet toepassing van artikel 19d Wet LB wijs ik onder de volgende voorwaarden de hiervoor bedoelde regelingen aan als pensioenregeling.\n\nVoorwaarden\n\nVoor deze aanwijzing gelden de volgende acht voorwaarden.\n\n1. De aanwijzing is bedoeld voor de situatie waarin de pensioenregeling voor de arbeidsongeschikte\n                                                (ex)werknemers in de volgende gevallen niet is aangepast:\n\na. Geen aanpassing aan de Wet fiscale behandeling van pensioenen\n\nHet gaat hier om op 1\u00a0juni 1999 bestaande pensioenregelingen waarbij de periode van\n                                                      premievrijstelling wegens arbeidsongeschiktheid is ingegaan uiterlijk op 1\u00a0juni 2004\n                                                      of de eerdere datum waarop de pensioenregeling op meer dan ondergeschikte punten is\n                                                      gewijzigd.\n\nb. Geen aanpassing aan de Wet VPL\n\nDit betreft op 31\u00a0december 2004 bestaande pensioenregelingen waarbij de periode van\n                                                      premievrijstelling wegens arbeidsongeschiktheid is ingegaan uiterlijk op 31\u00a0december\n                                                      2005. Hiermee geef ik invulling aan de toezegging van een van mijn ambtsvoorgangers\n                                                      aan de Eerste Kamer (Handelingen I 2005/06, nr. 13, blz. 614). Voor de goede orde\n                                                      merk ik nog op dat deze aanwijzing niet geldt als de periode van premievrijstelling\n                                                      wegens arbeidsongeschiktheid is ingegaan na 31\u00a0december 2005. In dat geval moet de\n                                                      regeling ook voor de arbeidsongeschikte (ex-)werknemers direct aan de Wet VPL voldoen.\n                                                      Dit is alleen anders als artikel 38h Wet LB van toepassing is. Aanpassing moet dan uiterlijk 31\u00a0december 2006 hebben plaatsgevonden.\n\nc. Geen aanpassing aan de Wet VAP\n\nHet gaat hier om op 31\u00a0december 2013 bestaande pensioenregelingen waarbij de periode\n                                                      van premievrijstelling wegens arbeidsongeschiktheid is ingegaan uiterlijk op 31\u00a0december\n                                                      2013. Hiermee geef ik invulling aan de toezegging van een van mijn ambtsvoorgangers\n                                                      aan de Tweede Kamer (Kamerstukken II 2012/13, 33\u00a0610, nr. 8, blz. 25).\n\nd. Geen aanpassing aan een gewijzigde pensioenrichtleeftijd\n\nDeze voorwaarde ligt in het verlengde van voorwaarde c en houdt eveneens verband met\n                                                      de invoering van de Wet VAP. Het betreft pensioenregelingen waarbij de periode van premievrijstelling wegens\n                                                      arbeidsongeschiktheid is ingegaan en na de datum van ingang van die premievrijstelling\n                                                      de pensioenrichtleeftijd van artikel 18a, zesde lid, Wet LB wordt gewijzigd als gevolg van een toegenomen resterende levensverwachting als bedoeld\n                                                      in het achtste lid van dat artikel.\n\ne. Geen aanpassing aan de Wet Witteveen 2015\n\nDit betreft op 31\u00a0december 2014 bestaande pensioenregelingen waarbij de periode van\n                                                      premievrijstelling wegens arbeidsongeschiktheid is ingegaan uiterlijk op 31\u00a0december\n                                                      2014. Hiermee geef ik invulling aan de toezegging van een van mijn ambtsvoorgangers\n                                                      aan de Tweede Kamer (Kamerstukken II 2012/13, 33\u00a0610, nr. 8, blz. 25).\n\n2. Onderdeel van de pensioenregeling is een met een verzekeringsmaatschappij overeengekomen\n                                                (her)verzekeringsovereenkomst, waarin is bepaald dat de arbeidsongeschikte (ex-)werknemer\n                                                een rechtstreeks op de verzekeraar vorderbaar recht heeft op voortzetting van de betaling\n                                                van overeengekomen premiebedragen voor pensioenopbouw bij arbeidsongeschiktheid, voor\n                                                rekening van de verzekeringsmaatschappij.\n\n3. Afgezien van een eventuele indexatie staat de omvang van de premievrijstelling vast\n                                                op de datum waarop de periode van premievrijstelling ingaat.\n\n4. Een eventueel overeengekomen indexatie van de vrijgestelde premies vindt plaats volgens\n                                                een gebruikelijke, fiscaal aanvaardbare, loon- of prijsindex.\n\n5. Bij een latere verlaging van de mate van arbeidsongeschiktheid geldt de aanwijzing\n                                                alleen voor de in samenhang daarmee te verlagen opbouw van pensioenrechten met de\n                                                bijbehorende premievrijstelling.\n\n6. Bij een latere verhoging van de mate van arbeidsongeschiktheid moet de premievrije\n                                                pensioenopbouw die samenhangt met de verhoging van de premievrijstelling voldoen aan\n                                                de fiscale regels zoals die luiden ten tijde van die verhoging.\n\n7. De aanwijzing vervalt als de pensioenregeling van de werkgever wordt gewijzigd en\n                                                deze wijziging ook van toepassing is op de premievrije pensioenopbouw bij arbeidsongeschiktheid.\n\n8. De pensioenregeling voldoet voor het overige aan de eisen die de Wet LB daaraan stelt dan wel is ook voor het overige aangewezen als pensioenregeling in\n                                                de zin van de Wet LB.\n\nIn door pensioenfondsen uitgevoerde pensioenregelingen wordt de voortzetting van pensioenopbouw\n                                          bij arbeidsongeschiktheid doorgaans gebaseerd op het pensioenreglement. Wijzigingen\n                                          in het pensioenreglement, bijvoorbeeld na een wijziging van de fiscale regels, zijn\n                                          dan automatisch ook van toepassing voor de premievrij voortgezette pensioenopbouw\n                                          bij arbeidsongeschiktheid. In die situatie is de aanwijzing dus niet van toepassing.\n                                          Indien het pensioenfonds de voortzetting van pensioenopbouw bij arbeidsongeschiktheid\n                                          heeft ondergebracht bij een verzekeringsmaatschappij zoals onder voorwaarde 2 beschreven\n                                          en ook aan de overige voorwaarden wordt voldaan kan de aanwijzing wel worden toegepast.\n\n[Regeling vervallen per 11-07-2023 met terugwerkende kracht tot en met 01-07-2023]\n\nRegeling\n\nPensioenregelingen kunnen recht geven op een eenmalige uitkering aan nabestaanden\n                                          van een pensioengerechtigde. Dit recht valt niet onder de uitzonderlijke gevallen\n                                          van restbegunstiging van artikel 18, eerste lid, onderdeel a, Wet LB. In de praktijk blijkt dat het vaak moeilijk is om te bepalen of het recht een aparte\n                                          aanspraak vormt die omwille van de eenvoud in de pensioenregeling is opgenomen of\n                                          dat het gaat om een integraal onderdeel van die pensioenregeling. In het laatste geval\n                                          zou een recht op een dergelijke uitkering tot gevolg kunnen hebben dat de pensioenregeling\n                                          niet geheel voldoet aan de Wet LB. Dit is uit maatschappelijk oogpunt ongewenst. Hierbij is ook van belang dat de Wet\n                                          LB buiten de pensioensfeer een aparte vrijstelling kent voor dergelijke rechten en\n                                          de daaruit voortvloeiende uitkeringen (zie artikel 11, eerste lid, onderdeel m, Wet LB).\n\nIn verband hiermee worden de volgende pensioenregelingen aangewezen als pensioenregeling\n                                          in de zin van de Wet LB.\n\nAanwijzing\n\nMet toepassing van artikel 19d Wet LB wijs ik onder de volgende voorwaarden de hiervoor bedoelde regelingen die een recht\n                                          kennen op eenmalige uitkeringen of verstrekkingen als bedoeld in artikel 11, eerste lid, onderdeel m, Wet LB onder de volgende voorwaarden aan als pensioenregeling.\n\nVoorwaarden\n\nVoor deze aanwijzing gelden de volgende twee voorwaarden:\n\n1. Het in de pensioenregeling opgenomen recht op een eenmalige overlijdensuitkering voldoet,\n                                                samen met eventuele andere overeenkomstige aanspraken jegens de (voormalige) werkgever,\n                                                aan de voorwaarden voor vrijstelling (zie artikel 11, eerste lid, onderdeel m, Wet LB). Dit betekent onder meer dat de eenmalige uitkeringen en verstrekkingen van de pensioenuitvoerder\n                                                en de (voormalige) werkgever samen niet hoger mogen zijn dan driemaal het loon over\n                                                een maand.\n\n2. De pensioenregeling voldoet voor het overige aan de eisen die de Wet LB daaraan stelt of is voor het overige aangewezen als pensioenregeling in de zin van\n                                                de Wet LB.\n\nEen redelijke wetsuitleg brengt mee dat de uitkeringen die uit het recht voortvloeien\n                                          onder dezelfde voorwaarden niet tot het loon behoren en vrijgesteld zijn van de inhouding\n                                          van loonheffing.\n\n[Regeling vervallen per 11-07-2023 met terugwerkende kracht tot en met 01-07-2023]\n\nRegeling\n\nHet komt voor dat pensioenregelingen recht geven op een pensioen dat doorloopt tot\n                                          het einde van de maand waarin de pensioengerechtigde is overleden. Dit kan zowel ouderdomspensioen\n                                          als partnerpensioen en in voorkomend geval wezenpensioen betreffen. Deze situaties\n                                          zijn niet conform de wettelijke regeling. Ingeval de pensioengerechtigde overlijdt,\n                                          is in beginsel de datum van overlijden bepalend voor het be\u00ebindigen van het pensioen.\n\nGelet op het op ruime schaal voorkomen van pensioenregelingen waarbij niet de datum\n                                          van overlijden van de pensioengerechtigde, maar het einde van de maand waarin dat\n                                          overlijden plaatsvindt, bepalend is voor het einde van de pensioenuitkering, en de\n                                          geringe afwijking die een dergelijke regeling met zich brengt, kom ik tot de volgende\n                                          aanwijzing.\n\nAanwijzing\n\nMet toepassing van artikel 19d Wet LB wijs ik onder de volgende voorwaarden de hiervoor bedoelde regelingen aan als pensioenregeling.\n\nVoorwaarden\n\nVoor deze aanwijzing gelden de volgende twee voorwaarden:\n\n1. Het pensioen wordt uitgekeerd tot uiterlijk het einde van de maand waarin de gerechtigde\n                                                is overleden.\n\n2. De pensioenregeling voldoet voor het overige aan de eisen die de Wet LB daaraan stelt of is voor het overige aangewezen als pensioenregeling in de zin van\n                                                de Wet LB. Dit houdt onder meer in dat het eventuele partner- of wezenpensioen niet\n                                                eerder ingaat dan op de eerste dag van de maand waarin de (ex-)werknemer is overleden\n                                                en uiterlijk ingaat op de eerste dag van de maand volgend op de maand waarin de (ex-)werknemer\n                                                is overleden. Ingeval de partner recht heeft op een Anw-uitkering en het partnerpensioen\n                                                pas ingaat na het be\u00ebindigen van deze Anw-uitkering, dan mag het partnerpensioen niet\n                                                later ingaan dan op de eerste dag van de maand volgend op de maand waarin het recht\n                                                op een Anw-uitkering eindigt.\n\n[Regeling vervallen per 11-07-2023 met terugwerkende kracht tot en met 01-07-2023]\n\nRegeling\n\nVolgens artikel 57, zesde lid, PW kan in een pensioenregeling worden bepaald dat een aanspraak op bijzonder partnerpensioen\n                                          na het overlijden van de ex-partner weer deel gaat uitmaken van de pensioenaanspraken\n                                          van de werknemer. Het teruggevloeide bijzonder partnerpensioen kan afhankelijk van\n                                          de inhoud van de pensioenregeling eventueel worden omgezet in een partnerpensioen\n                                          ten behoeve van een nieuwe partner van de werknemer. Ook kan, indien dat in de pensioenregeling\n                                          is bepaald, de waarde van het partnerpensioen aan de werknemer zelf toekomen in de\n                                          vorm van een hoger ouderdomspensioen. Hierdoor zou twijfel kunnen ontstaan over de\n                                          vraag of het terugvloeien van het bijzonder partnerpensioen past binnen de voorwaarden\n                                          van hoofdstuk IIB Wet LB.\n\nAanwijzing\n\nMet toepassing van artikel 19d Wet LB wijs ik onder de volgende voorwaarde de hiervoor bedoelde regelingen die voorzien\n                                          in de mogelijkheid dat een aanspraak op bijzonder partnerpensioen na het overlijden\n                                          van de ex-partner v\u00f3\u00f3r de pensioengerechtigde leeftijd weer deel gaat uitmaken van\n                                          de pensioenaanspraken van de werknemer aan als pensioenregeling.\n\nVoorwaarde\n\nVoor deze aanwijzing geldt de voorwaarde dat de pensioenregeling voor het overige\n                                          voldoet aan de eisen die de Wet LB daaraan stelt of ook voor het overige is aangewezen als pensioenregeling in de zin\n                                          van de Wet LB.\n\n[Regeling vervallen per 11-07-2023 met terugwerkende kracht tot en met 01-07-2023]\n\nRegeling\n\nDit onderdeel behandelt pensioenvervangende spaarregelingen voor gemoedsbezwaarden\n                                          met een ontheffing als bedoeld in artikel 64 van de Wet financiering sociale verzekeringen.\n\nHet betreft pensioenvervangende regelingen van:\n\n\u2013 gemoedsbezwaarde werkgevers die geen pensioenovereenkomst willen sluiten met hun werknemers;\n\n\u2013 niet-gemoedsbezwaarde werkgevers ten behoeve van gemoedsbezwaarde werknemers.\n\nAanwijzing\n\nMet toepassing van artikel 19d Wet LB wijs ik onder de volgende voorwaarden de hiervoor bedoelde regelingen aan als pensioenregeling.\n\nVoorwaarden\n\nVoor deze aanwijzing gelden de volgende elf voorwaarden:\n\n1. Toepasselijk recht\n\nOp de regeling zijn de bepalingen van hoofdstuk IIB en hoofdstuk VIII Wet LB van overeenkomstige toepassing. Dit is alleen anders voor zover de aard van een pensioenvervangende\n                                                regeling zich daartegen verzet of als de hierna volgende voorwaarden anders bepalen.\n\n2. Wijze van opbouw\n\nDe opbouw van pensioenvervangende uitkeringen gebeurt op basis van te storten spaarbedragen.\n\n3. Hoogte spaarbedragen\n\nDe spaarbedragen zijn gelijk aan de pensioenpremies voor niet-gemoedsbezwaarde werknemers.\n\n4. Hoogte spaarbedragen bij afwezigheid van een pensioenregeling\n\nAls de werkgever alleen een pensioenvervangende regeling voor gemoedsbezwaarden heeft,\n                                                ontbreekt de vergelijkingsmaatstaf van voorwaarde 3. In dat geval zijn de spaarbedragen\n                                                ten hoogste gelijk aan de premiebedragen op basis van de beschikbare-premiestaffels\n                                                van bijlage I, tabel 1, bij het Staffelbesluit pensioenen, zoals dat geldt voor het jaar dat het spaarbedrag wordt gestort. In deze staffels\n                                                is geen kostenopslag verwerkt. De werkgever kan de verschuldigde kosten voor de pensioenvervangende\n                                                regeling afzonderlijk voldoen. De kostenvergoeding kunnen partijen niet gebruiken\n                                                voor hogere spaarbedragen.\n\n5. Verzekeraar\n\nDe werkgever stort de spaarbedragen op een rekening ten name van de werknemer bij\n                                                een verzekeraar als bedoeld in artikel 19a, eerste lid, onderdeel a, Wet LB.\n\n6. Uitkering\n\nDe verzekeraar keert het gespaarde bedrag uit in gelijke termijnen vanaf de pensioeningangsdatum\n                                                in de pensioenregeling. De uitkeringsperiode is ten minste 15 en ten hoogste 25 jaar.\n                                                Er blijft in deze en de volgende voorwaarden sprake van \u2018gelijke termijnen\u2019 bij variaties\n                                                overeenkomstig artikel 18d, eerste lid, onderdelen a en b, en derde lid, Wet LB. Ook blijft sprake van gelijke termijnen als het op pensioendatum aanwezige gespaarde\n                                                kapitaal in gelijke termijnen wordt verdeeld over de overeengekomen looptijd en het\n                                                jaarlijks behaalde rendement op het kapitaal vervolgens in gelijke termijnen wordt\n                                                verdeeld over de resterende looptijd. Bij afwezigheid van een pensioenregeling van\n                                                de werkgever geldt een door de Wet LB toegestane ingangsdatum.\n\n7. Overlijden werknemer v\u00f3\u00f3r pensionering\n\nAls de uitkeringsgerechtigde werknemer overlijdt voordat de pensioenvervangende uitkeringen\n                                                zijn ingegaan, geldt het volgende:\n\na. De verzekeraar keert het gespaarde bedrag uit in gelijke termijnen aan de partner\n                                                      als bedoeld in artikel 18, eerste lid, onderdeel a, onder 2\u00b0, Wet LB. De looptijd bedraagt ten minste 15 en ten hoogste 25 jaar.\n\nb. Bij het ontbreken van een partner (of bij diens overlijden) keert de verzekeraar het\n                                                      (restant van het) spaarbedrag in gelijke termijnen uit aan de wezen als bedoeld in\n                                                      artikel 18, eerste lid, onderdeel a, onder 3\u00b0, Wet LB. Voor de periode van uitkering aan de wezen sluit de verzekeraar aan bij de pensioenregeling\n                                                      of \u2013 bij afwezigheid daarvan \u2013 bij artikel 18, eerste lid, onderdeel a, onder 3\u00b0,\n                                                      Wet LB.\n\nc. Als er geen partner of uitkeringsgerechtigde wezen (meer) zijn aan te wijzen, keert\n                                                      de verzekeraar het (restant van het) spaarbedrag, onder inhouding van loonheffingen,\n                                                      in \u00e9\u00e9n bedrag uit aan de erfgenamen.\n\n8. Overlijden van de werknemer na pensionering\n\nAls de ex-werknemer overlijdt nadat de pensioenvervangende uitkeringen zijn ingegaan,\n                                                zet de verzekeraar de betaling van de uitkering voor de nog resterende looptijd voort\n                                                ten behoeve van de partner als bedoeld in artikel 18, eerste lid, onderdeel a, onder 2\u00b0, Wet LB. De voorwaarden 7b en 7c zijn van overeenkomstige toepassing.\n\n9. Overgangsrecht werknemers die op 31\u00a0december 2004 nog niet de leeftijd van 55 jaar\n                                                hadden bereikt; apart spaartegoed voor vervanging van tijdelijk overbruggingspensioen\n                                                en prepensioen\n\nWerknemers van gemoedsbezwaarde werkgevers en gemoedsbezwaarde werknemers die op 31\u00a0december\n                                                2004 nog niet de leeftijd van 55 jaar hadden bereikt, konden uiterlijk tot en met\n                                                31\u00a0december 2005 apart sparen voor uitkeringen die een tijdelijk overbruggingspensioen\n                                                of een prepensioen vervangen. In dat geval keert de verzekeraar de v\u00f3\u00f3r de genoemde\n                                                datum in dergelijke regelingen gespaarde bedragen inclusief rendement uit aan de werknemer.\n                                                De uitkeringen vinden plaats in gelijke termijnen. De ingangsdatum van de uitkeringen\n                                                is gelijk aan de destijds in de pensioenregeling opgenomen pensioenleeftijd. De uitkeringsperiode\n                                                is gelijk aan de periode tot aan de datum waarop de ouderdomspensioenvervangende uitkering\n                                                ingaat of uiterlijk tot aan de datum waarop de werknemer de AOW- leeftijd bereikt.\n                                                Uitkering voortvloeiend uit de vervangende regeling voor een tijdelijk overbruggingspensioen\n                                                of een prepensioen is echter niet noodzakelijk. Men kan ook de gespaarde bedragen\n                                                toevoegen aan het spaarbedrag voor ouderdomspensioen, partnerpensioen en wezenpensioen\n                                                waarop de voorwaarden 1 tot en met 8 van toepassing zijn. De toegevoegde bedragen\n                                                volgen dan uiteraard ook de uitkeringsregels die voor die pensioenvervangende uitkeringen\n                                                gelden.\n\n10. Overgangsrecht werknemers die voor 1\u00a0januari 2005 de leeftijd van 55 jaar hebben bereikt\n\nVoor gemoedsbezwaarde werknemers of werknemers van gemoedsbezwaarde werkgevers die\n                                                voor 1\u00a0januari 2005 de leeftijd van 55 jaar hebben bereikt, geldt het volgende:\n\na. De werknemers kunnen het sparen in hun op 31\u00a0december 2004 bestaande pensioenvervangende\n                                                      regeling ook na 1\u00a0januari 2006 voortzetten. Dit gold zowel voor de spaartegoeden die\n                                                      een ouderdomspensioen, een partnerpensioen en een wezenpensioen vervangen als voor\n                                                      de tegoeden die een tijdelijk overbruggingspensioen of een prepensioen vervangen.\n                                                      De regeling die het ouderdomspensioen vervangt mocht verder een vroegpensioen vervangen\n                                                      als bedoeld in artikel 38e Wet LB. De werknemers voor wie dit overgangsrecht van toepassing is, zijn inmiddels 65 jaar\n                                                      of ouder. Dit betekent dat het niet meer mogelijk is om te sparen voor tegoeden ter\n                                                      vervanging van een overbruggingspensioen of een prepensioen.\n\nb. Deze werknemers kunnen vanaf 1\u00a0januari 2015 uitgaan van de beschikbare-premiestaffels\n                                                      voor leeftijdsklassen tot 65 jaar van bijlage VI A van het inmiddels vervallen besluit van 12\u00a0februari 2013, nr. BLKB2013/43M, (Stcrt. 2013, 4432), zoals die bijlage luidde op 31\u00a0december 2014, na vermindering\n                                                      met de opslag voor premievrijstelling bij arbeidsongeschiktheid. In deze staffels\n                                                      is een kostenopslag verwerkt. De voor de pensioenvervangende regeling verschuldigde\n                                                      kosten moeten worden onttrokken aan het op basis van de staffels berekende spaarbedrag.\n                                                      Slechts indien en voor zover de werkelijke kosten voor de pensioenvervangende regeling\n                                                      hoger zijn dan de in de staffels begrepen kostenopslag, kan de werkgever een aanvullende\n                                                      kostenvergoeding toekennen. De aanvullende vergoeding voor kosten kunnen partijen\n                                                      niet gebruiken voor hogere spaarbedragen.\n\nc. De verzekeraar administreert de gespaarde bedragen voor uitkeringen die een tijdelijk\n                                                      overbruggingspensioen of een prepensioen vervangen gescheiden van de gespaarde bedragen\n                                                      voor de overige pensioenvervangende uitkeringen.\n\nd. De verzekeraar keert de gespaarde bedragen voor de tijdelijke overbruggingsuitkering\n                                                      of voor de vervanging van het prepensioen inclusief rendement uit aan de werknemer.\n                                                      De uitkeringen vinden plaats in gelijke termijnen. De ingangsdatum van de uitkeringen\n                                                      is gelijk aan de in de pensioenregeling opgenomen pensioenleeftijd. De uitkeringsperiode\n                                                      is gelijk aan de periode tot aan de datum waarop de ouderdomspensioenvervangende uitkering\n                                                      ingaat of uiterlijk tot aan de datum waarop de werknemer de AOW- leeftijd bereikt.\n\ne. De voorwaarden 1 tot en met 8 zijn van toepassing op de gespaarde bedragen die een\n                                                      ouderdomspensioen (vroegpensioen), een partnerpensioen en een wezenpensioen vervangen.\n\nf. In de pensioenvervangende regeling is bepaald dat gedeeltelijke pensionering mogelijkheid\n                                                      is.\n\n11. Uitkering ineens bij geringe jaarlijkse termijnen\n\nIndien het bedrag van de jaarlijkse gelijke termijnen bij ingang, v\u00f3\u00f3r toepassing\n                                                van de variaties overeenkomstig artikel 18d, eerste lid, onderdelen a en b, en derde lid, Wet LB, lager is dan het bedrag van artikel 66, tweede lid, PW, heeft de verzekeraar het recht om het gespaarde bedrag ineens uit te keren.\n\n[Regeling vervallen per 11-07-2023 met terugwerkende kracht tot en met 01-07-2023]\n\nRegeling\n\nDoor de Wet Witteveen 2015 is het met ingang van 1\u00a0januari 2015 mogelijk om tijdsevenredig een ouderdomspensioen\n                                          van 75% van het gemiddeld genoten loon op te bouwen in ten minste 40 dienstjaren.\n                                          De jaarlijkse ruimte voor pensioenopbouw is per 1\u00a0januari 2015 beperkt tot ten hoogste\n                                          1,875% voor regelingen gebaseerd op het middelloonstelsel en tot ten hoogste 1,657%\n                                          voor regelingen gebaseerd op het eindloonstelsel.\n\nDeze maxima worden voor het ouderdomspensioen opgevat met inbegrip van het AOW-inbouwbedrag.\n                                          Dit bedrag wordt per dienstjaar of ontbrekend dienstjaar ten minste gesteld op een\n                                          evenredig gedeelte van de voor dat jaar geldende uitkeringen voor gehuwde personen\n                                          zonder toeslag als omschreven in artikel 9, eerste lid, onderdeel b, en vijfde lid, AOW, vermeerderd met de vakantietoeslag. Voor het partner- en wezenpensioen gelden aangepaste\n                                          inbouwbedragen.\n\nOm het bedrag van de AOW-inbouw te herleiden naar een franchise is een franchisefactor\n                                          nodig. Deze franchisefactor moet zodanig worden bepaald dat 100% van het AOW-bedrag\n                                          wordt ingebouwd bij een tijdsevenredig in 40 dienstjaren op te bouwen pensioen van\n                                          75% van het gemiddelde loon. In een eindloonstelsel wordt na 40 dienstjaren een pensioen\n                                          bereikt ter grootte van 66,28% van het eindloon. Vanaf 1\u00a0januari 2015 is de franchisefactor\n                                          voor een middelloonstelsel daarom 100/75 en voor een eindloonstelsel 100/66,28. Een\n                                          uitvoerder moet twee verschillende franchises hanteren in een pensioenregeling die\n                                          een combinatie is van een ouderdomspensioen volgens het middelloon- of beschikbare\n                                          premiestelsel en een op risicobasis verzekerd partner- of wezenpensioen volgens het\n                                          eindloonstelsel.\n\nIn de praktijk leidt het hanteren van twee verschillende franchises in \u00e9\u00e9n pensioenregeling\n                                          tot uitvoeringsproblemen. Het is voor pensioenuitvoerders redelijkerwijs niet uitvoerbaar\n                                          om in de hiervoor genoemde combinatie-pensioenregeling twee verschillende franchises\n                                          te gebruiken.\n\nAanwijzing\n\nMet toepassing van artikel 19d Wet LB wijs ik onder de volgende voorwaarden de hiervoor bedoelde combinatie-regelingen,\n                                          die voor de berekening van de franchise voor een op risicobasis verzekerd partner-\n                                          of wezenpensioen volgens het eindloonstelsel uitgaan van de franchisefactor voor het\n                                          middelloonstelsel, aan als pensioenregeling.\n\nVoorwaarden\n\nVoor deze aanwijzing gelden de volgende drie voorwaarden:\n\n1. Voor de bepaling van de pensioengrondslag voor dit partner- of wezenpensioen wordt\n                                                uitgegaan van ten hoogste het pensioengevend loon op het moment van overlijden van\n                                                de werknemer. Het bereikbaar pensioengevend loon dat de gewezen werknemer binnen de\n                                                vastgestelde loopbaanontwikkeling in zijn functie zou hebben kunnen bereiken moet\n                                                daarbij buiten beschouwing blijven. Het is wel toegestaan rekening te houden met de\n                                                ontbrekende dienstjaren. Hierbij worden de begrippen \u2018bereikbaar pensioengevend loon\u2019\n                                                en \u2018ontbrekende dienstjaren\u2019 opgevat met inachtneming van artikel 18b, vijfde lid, Wet LB. De uitkeringen van het aldus berekende partner- of wezenpensioen mogen worden ge\u00efndexeerd\n                                                binnen de grenzen van artikel 18d, eerste lid, onderdeel a, Wet LB.\n\n2. De pensioenregeling voldoet voor het overige aan de eisen die de Wet LB daaraan stelt of is voor het overige aangewezen als pensioenregeling in de zin van\n                                                de Wet LB.\n\n3. Deze aanwijzing wordt niet gebruikt in combinatie met de goedkeuring voor een partner-\n                                                en wezenpensioen op risicobasis als bedoeld in onderdeel 10.2.\n\n[Regeling vervallen per 11-07-2023 met terugwerkende kracht tot en met 01-07-2023]\n\nRegeling\n\nPer 1\u00a0januari 2018 is de pensioenrichtleeftijd van artikel 18a, zesde lid, Wet LB naar 68 jaar gestegen (zie artikel II onderdeel B, van het besluit van 21\u00a0december\n                                          2016 tot wijziging van enige wetten en uitvoeringsbesluiten op het gebied van belastingen\n                                          (Stb. 2016, 549)). Het is mogelijk om in een pensioenregeling uit te gaan van een\n                                          lagere pensioenrekenleeftijd dan de wettelijke pensioenrichtleeftijd van 68 jaar.\n                                          Wel geldt dan de voorwaarde dat de omvang van het op te bouwen ouderdomspensioen niet\n                                          hoger is dan het op basis van algemeen aanvaarde actuari\u00eble grondslagen naar de lagere\n                                          pensioenrekenleeftijd herrekende fiscaal maximale ouderdomspensioen, dat ingaat op\n                                          de eerste dag van de maand waarin de 68-jarige leeftijd wordt bereikt (zie vraag en\n                                          antwoord 17-012 op www.belastingdienstpensioensite.nl). Dat betekent dat bij een lagere\n                                          pensioenrekenleeftijd een lager opbouwpercentage per dienstjaar moet worden gehanteerd\n                                          dan het in de wet opgenomen maximale opbouwpercentage. Indien het vanaf 1\u00a0januari\n                                          2018 op te bouwen pensioen niet in voldoende mate wordt afgestemd op de wettelijke\n                                          pensioenrichtleeftijd van 68 jaar, voldoet de pensioenregeling niet (meer) aan de\n                                          dan geldende wettelijke voorwaarden.\n\nIn de praktijk bestaat evenwel uit kostenoverwegingen de wens om de bestaande pensioenregeling\n                                          niet direct per 1\u00a0januari 2018 aan te hoeven passen aan de stijging van de pensioenrichtleeftijd,\n                                          indien de totale omvang van de regeling nog binnen de fiscale kaders blijft. Hierna\n                                          wijs ik op 31\u00a0december 2017 bestaande pensioenregelingen die als gevolg van het verhogen\n                                          van de pensioenrichtleeftijd naar 68 jaar vanaf 1\u00a0januari 2018 op bepaalde onderdelen\n                                          niet meer dan in geringe mate afwijken van wat overigens is bepaald in of krachtens\n                                          hoofdstuk IIB Wet LB, onder voorwaarden aan als pensioenregeling.\n\nEen afwijking zoals hierboven bedoeld hoeft namelijk niet tot bezwaren te leiden,\n                                          wanneer ten aanzien van andere onderdelen van de pensioenregeling fiscale marges bestaan\n                                          in de vorm van een hogere franchise dan de wettelijk vereiste minimale franchise.\n                                          Het belang van de overschrijding van de opbouwpercentages in combinatie met de lagere\n                                          pensioenrekenleeftijd mag echter niet uitgaan boven het belang van een hogere franchise\n                                          dan de wettelijk minimaal vereiste franchise.\n\nAanwijzing\n\nMet toepassing van artikel 19d Wet LB wijs ik onder de volgende voorwaarden de hiervoor bedoelde regelingen, die na het\n                                          verhogen van de pensioenrichtleeftijd een hoger opbouwpercentage hanteren dan het\n                                          wettelijke maximum, aan als pensioenregeling.\n\nVoorwaarden\n\nVoor deze aanwijzing gelden de volgende voorwaarden:\n\n1.\n\na. De pensioenregeling hanteert een hogere franchise dan het vereiste minimum van artikel 18a, zevende lid, Wet LB dan wel artikel 10aa UBLB. Deze hogere franchise compenseert geheel de overschrijding van de kaders van hoofdstuk IIB Wet LB die zich voordoet, omdat de pensioenopbouw op grond van de regeling niet in voldoende\n                                                      mate is aangepast aan het verhogen van de pensioenrichtleeftijd naar 68 jaar (zie\n                                                      voorbeeld I); of:\n\nb. De pensioenregeling hanteert een verlaging van de pensioengrondslag. Deze verlaging\n                                                      van de pensioengrondslag compenseert geheel de overschrijding van de kaders van hoofdstuk IIB Wet LB die zich voordoet, omdat de pensioenopbouw op grond van de regeling niet in voldoende\n                                                      mate is aangepast aan het verhogen van de pensioenrichtleeftijd naar 68 jaar. Voor\n                                                      het hanteren van een verlaagde pensioengrondslag mag de oorspronkelijke pensioengrondslag\n                                                      voor verlaging worden gebaseerd op de maximale grondslag die op grond van hoofdstuk\n                                                      IIB Wet LB mogelijk is (zie voorbeeld II).\n\n2. De pensioenregeling kwalificeert tot en met 31\u00a0december 2017 als pensioenregeling\n                                                in de zin van de Wet LB. De regeling hanteert ook vanaf 1\u00a0januari 2018 ten hoogste de jaarlijkse opbouwpercentages\n                                                dan wel de beschikbare premies die hoofdstuk IIB Wet LB, zoals dat luidt op 31\u00a0december 2017, toestaat.\n\nVoorbeelden\n\nI Verhoogde franchise\n\nVanaf 1\u00a0januari 2018 geldt voor de opbouw in een middelloonstelsel een maximaal opbouwpercentage\n                                          van 1,875% en een pensioenrichtleeftijd van 68 jaar. In het eerder genoemde vraag\n                                          en antwoord 17-012 geeft het Centraal Aanspreekpunt Pensioenen aan, dat als met ingang\n                                          van 1\u00a0januari 2018 in de pensioenregeling een pensioenrekenleeftijd van 67 jaar wordt\n                                          gehanteerd, voor de opbouw van het ouderdomspensioen maximaal kan worden uitgegaan\n                                          van een opbouwpercentage van 1,738% (tabel I, eerste kolom, het nabestaandenpensioen\n                                          wordt niet herrekend). Dit percentage is bepaald door het fiscaal maximale ouderdomspensioen\n                                          ingaande op de eerste dag van de maand waarin de 68-jarige leeftijd wordt bereikt\n                                          op basis van algemeen aanvaarde actuari\u00eble grondslagen te herrekenen naar de lagere\n                                          pensioenrichtleeftijd.\n\nPensioenregelingen met een pensioenrekenleeftijd lager dan 68 jaar, die na 1\u00a0januari\n                                          2018 gebruik blijven maken van een opbouwpercentage van 1,875%, kunnen de overschrijding\n                                          van het volgens vraag en antwoord 17-012 maximaal te hanteren actuarieel herrekende\n                                          opbouwpercentage compenseren met een verhoogde franchise. Voor een pensioenregeling\n                                          op basis van een pensioenrekenleeftijd van 67 jaar is de overschrijding 0,137%-punt.\n                                          Naarmate het pensioengevend loon hoger is, zal de franchise groter moeten zijn om\n                                          de 0,137%-punt te hoge pensioenopbouw te compenseren. Hierna is in een voorbeeld weergegeven\n                                          hoe dit kan worden bereikt:\n\n1. Bepaal de factor door het naar de lagere pensioenrekenleeftijd herrekende opbouwpercentage\n                                                van 1,738% te delen door het fiscaal maximale opbouwpercentage bij een pensioenrichtleeftijd\n                                                van 68 jaar van 1,875%. Deze factor is 0,9269.\n\n2. Bereken de maximale pensioengrondslag bij een pensioengevend loon van \u20ac 20.000. Stel\n                                                dat de wettelijke minimale AOW-franchise voor een middelloonregeling in 2018 \u20ac 13.200\n                                                bedraagt. Voor het jaar 2018 zou de maximale pensioengrondslag dan \u20ac 20.000 \u2013 \u20ac 13.200\n                                                = \u20ac 6.800 zijn.\n\n3. Bereken de voor 2018 geldende verhoogde franchise door \u20ac 20.000 te verminderen met\n                                                de pensioengrondslag uit stap 2, nadat deze is gecorrigeerd met de factor uit stap\n                                                1.\n\nIn cijfers is dat: \u20ac 20.000 \u2013 (\u20ac 6.800 * 0,9269) = \u20ac 13.697. Dit is dus de verhoogde\n                                                franchise bij een pensioengevend loon van \u20ac 20.000.\n\nTer controle: 1,875% van (\u20ac 20.000 \u2013 \u20ac 13.697) = \u20ac 118,18.\n\nDe pensioenopbouw bij het hanteren van het actuarieel herrekende opbouwpercentage\n                                                van vraag en antwoord 17-012 bedraagt: 1,738% van (\u20ac 20.000 \u2013 \u20ac 13.200) = \u20ac 118,18.\n\n(NB. Er is gerekend met een fictieve franchise 2018).\n\nEen andere mogelijkheid is om een vaste franchise overeen te komen. Die kan op een\n                                          zodanig niveau worden vastgesteld dat alle overschrijdingen worden gecompenseerd.\n                                          Hiervan zal sprake zijn wanneer voor de berekening van de verhoogde franchise wordt\n                                          uitgegaan van het maximum van het pensioengevend loon van artikel 18ga Wet LB of een lager in de pensioenregeling opgenomen maximum van het pensioengevend loon.\n                                          Er hoeft dan niet steeds te worden gerekend bij verschillende pensioengrondslagen.\n\nII Verlaagde pensioengrondslag\n\nEen andere mogelijkheid is het verlagen van de pensioengrondslag. Vanaf 2018 geldt\n                                          bij een pensioenrichtleeftijd van 68 jaar voor de pensioenopbouw in een middelloonregeling\n                                          een maximaal opbouwpercentage van 1,875%. Ingeval met ingang van 1\u00a0januari 2018 in\n                                          de pensioenregeling een pensioenrekenleeftijd van 67 jaar wordt gehanteerd, kan men\n                                          volgens vraag en antwoord 17-012 voor de opbouw van het ouderdomspensioen in een middelloonregeling\n                                          maximaal uitgaan van een opbouwpercentage van 1,738% (tabel I, eerste kolom, het nabestaandenpensioen\n                                          wordt niet herrekend). Door in dat geval de pensioengrondslag te vermenigvuldigen\n                                          met de factor 1,738/1,875 is 1,875% van deze gecorrigeerde pensioengrondslag gelijk\n                                          aan 1,738% van de niet gecorrigeerde pensioengrondslag).\n\nIn cijfers:\n\n[(\u20ac 20.000 \u2013 \u20ac 13.200) * 1,738/1,875] * 1,875% = \u20ac 118,18\n\nDeze uitkomst is gelijk aan (\u20ac 20.000 \u2013 \u20ac 13.200) * 1,738% = \u20ac 118,18\n\n(NB. Er is gerekend met een fictieve franchise 2018).\n\nBij toepassing van een opbouwpercentage van 1,657% en een pensioenrichtleeftijd van\n                                          67 jaar in een eindloonstelsel zal de correctiefactor 1,535/1,657 moeten worden toegepast.\n                                          Volgens vraag en antwoord 17-012 is bij een pensioenrekenleeftijd van 67 jaar vanaf\n                                          1\u00a0januari 2018 het maximaal in een eindloonregeling te hanteren actuarieel herrekende\n                                          opbouwpercentage 1,535%.\n\nDe hierboven in beide voorbeelden gehanteerde opbouwpercentages uit het vraag en antwoord\n                                          17-012 gelden als een algemeen toepasbare richtlijn. Hiervan kan in individuele omstandigheden\n                                          worden afgeweken. Daarvoor moet aannemelijk worden gemaakt dat in dat individuele\n                                          geval een ander actuarieel herrekend opbouwpercentage moet worden toegepast.\n\n[Regeling vervallen per 11-07-2023 met terugwerkende kracht tot en met 01-07-2023]\n\n[Regeling vervallen per 11-07-2023 met terugwerkende kracht tot en met 01-07-2023]\n\nDit onderdeel is van belang voor op 31\u00a0december 2004 bestaande prepensioenregelingen\n                                          waarop het overgangsrecht van artikel 38d Wet LB van toepassing is.\n\n[Regeling vervallen per 11-07-2023 met terugwerkende kracht tot en met 01-07-2023]\n\nIn een aantal gevallen bevat een prepensioenregeling als bedoeld in artikel 38a (oud) Wet LB een recht op een overlijdensuitkering als de gerechtigde overlijdt v\u00f3\u00f3r de einddatum\n                                          van het prepensioen. Deze overlijdensuitkering dient dan voor een (verhoging van het)\n                                          partnerpensioen (zie artikel 18b Wet LB) of voor een (verhoging van het) wezenpensioen (zie artikel 18c Wet LB).\n\nNaar haar aard kan een regeling voor prepensioen echter geen overlijdensuitkering\n                                          bevatten. Op grond van artikel 38a (oud), tweede lid, Wet LB, kan een prepensioenregeling uitsluitend een voorziening bevatten die gericht is\n                                          op vervroegde uittreding. De uitkering aan de nabestaanden vormt dan ook geen uitzonderlijk\n                                          geval van restbegunstiging (zie artikel 18, eerste lid, onderdeel a, Wet LB).\n\nMet toepassing van artikel 63 AWR (hardheidsclausule) keur ik het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur onder de volgende voorwaarden goed dat de hiervoor bedoelde mogelijkheid van\n                                          een overlijdensuitkering in de prepensioenregeling is opgenomen.\n\nVoorwaarden\n\nVoor deze goedkeuring gelden de volgende twee voorwaarden:\n\n1. De overlijdensuitkering dient tot vestiging of aanvulling van een partnerpensioen\n                                                of wezenpensioen dat blijft binnen de reguliere grenzen van artikel 18b of artikel 18c Wet LB.\n\n2. De werkgever of de pensioenuitvoerder is als begunstigde aangewezen voor het meerdere\n                                                dat uitgaat boven de genoemde grenzen.\n\nDe tweede voorwaarde voorkomt oververzekering. Oververzekering van partnerpensioen\n                                          en wezenpensioen kan plaatsvinden als bij de opbouw van deze pensioenen zelf geen\n                                          rekening is gehouden met deze mogelijke aanvulling uit de prepensioenregeling. Oververzekering\n                                          leidt tot onzuiverheid van de pensioenregeling. De begunstiging van de werkgever of\n                                          de pensioenuitvoerder voor het meerdere voorkomt in dat geval toepassing van artikel 19b Wet LB.\n\n[Regeling vervallen per 11-07-2023 met terugwerkende kracht tot en met 01-07-2023]\n\nEen prepensioen kan niet meer bedragen dan 100% van het pensioengevend loon. Dat geldt\n                                          ook als de bepalingen over de toegestane overschrijdingen van de in de Wet LB opgenomen maxima van overeenkomstige toepassing zijn (zie artikel 38a (oud), zevende lid, en artikel 18d Wet LB). Toepassing van artikel 18d Wet LB mag dus niet leiden tot een hoger prepensioen\n                                          dan 100% van het pensioengevend loon. Volgens de letter van de wet is deze 100%-grens\n                                          van toepassing voor alle in artikel 18d Wet LB genoemde mogelijkheden.\n\nOnverkorte toepassing van dit wettelijke uitgangspunt kan onredelijk uitwerken in\n                                          de gevallen dat sprake is van:\n\n\u2013 aanpassing van het prepensioen aan de loon- of prijsontwikkeling (indexatie); of\n\n\u2013 overdracht van pensioenkapitaal aan een prepensioenregeling.\n\nIn deze gevallen heeft de werknemer namelijk de overschrijding niet (volledig) in\n                                          eigen hand. Het gevolg hiervan kan zijn dat een werknemer die deelneemt aan een prepensioenregeling\n                                          op basis van een middelloon- of eindloonstelsel zijn prepensioen niet kan optimaliseren\n                                          door indexatie of waardeoverdracht. Bij de andere overschrijdingen die artikel 18d Wet LB noemt heeft de werknemer wel zelf invloed op de overschrijding (variabilisering en\n                                          uitruil), of is die niet relevant voor het prepensioen (aanpassen ingangsdatum ouderdomspensioen\n                                          in pensioenregeling aan verhoging wettelijke pensioenrichtleeftijd).\n\nDeze uitwerking acht ik ongewenst daarom keur ik met toepassing van artikel 63 AWR (hardheidsclausule) het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur goed dat de 100%-grens van artikel 38a (oud), zevende lid, Wet LB niet geldt voor de toepassing van artikel 18d, eerste lid, onderdelen a (indexatie) en c (waardeoverdracht), Wet LB.\n\n[Regeling vervallen per 11-07-2023 met terugwerkende kracht tot en met 01-07-2023]\n\nVariabele loonbestanddelen behoorden tot het pensioengevend loon voor de opbouw van\n                                          prepensioen, behalve in een eindloonstelsel. Door het wegvallen of de afname van variabele\n                                          loonbestanddelen aan het eind van de loopbaan kan het pensioengevend loon voor de\n                                          100%-toets in die jaren lager zijn dan in eerdere jaren. Dit doet zich vooral voor\n                                          bij een combinatie van pensioenstelsels binnen \u00e9\u00e9n dienstbetrekking waarbij het regelmatige\n                                          loon de basis vormde voor een prepensioen eindloonregeling. De prepensioenopbouw over\n                                          de variabele delen gebeurde dan in een middelloonregeling of in een beschikbare-premiesysteem.\n                                          In dergelijke situaties is een uitstel van de prepensioeningangsdatum niet altijd\n                                          mogelijk als gevolg van de zogenoemde \u2018100%-grens\u2019. Naar mijn oordeel is het redelijk\n                                          om die gevolgen in deze situaties te matigen. Daarom keur ik met toepassing van artikel 63 AWR (hardheidsclausule) het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur onder de volgende voorwaarden goed dat voor de toetsing aan de zogenoemde\n                                          100%-grens een verhoging plaatsvindt van het pensioengevend loon.\n\nVoorwaarden\n\nVoor deze goedkeuring gelden de volgende twee voorwaarden:\n\n1. De goedkeuring mag alleen worden toegepast in de situatie dat door het wegvallen of\n                                                de afname van variabele loonbestanddelen aan het eind van de loopbaan het pensioengevend\n                                                loon voor de 100%-toets in die jaren lager is dan in eerdere jaren.\n\n2. De verhoging bestaat ten hoogste uit het totaal van de variabele loonbestanddelen\n                                                waarover in het verleden prepensioen is opgebouwd, gedeeld door de totale diensttijd\n                                                waarin het prepensioen is opgebouwd.\n\n[Regeling vervallen per 11-07-2023 met terugwerkende kracht tot en met 01-07-2023]\n\nHet doorwerkvereiste zoals dat tot 1\u00a0januari 2017 was opgenomen in artikel 18a Wet LB blijft op grond van artikel 38d Wet LB van kracht voor prepensioenen en op grond van artikel 38e Wet LB voor vroegpensioen van werknemers die voor 1\u00a0januari 2005 de leeftijd van 55 jaar\n                                          hebben bereikt. Hierdoor is uitstel van de ingangsdatum alleen mogelijk indien en\n                                          voor zover in dienstbetrekking wordt doorgewerkt. De praktijk heeft behoefte ook uitstel\n                                          van de pensioendatum toe te staan bij doorwerken als ondernemer of als resultaatgenieter\n                                          na be\u00ebindiging van de dienstbetrekking. In verband hiermee keur ik met toepassing\n                                          van artikel 63 AWR (hardheidsclausule) het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur goed dat onderdeel 7 van het besluit van 6\u00a0november 2015, nr. BLKB2015/830M, zoals dit onderdeel luidde op 31\u00a0december 2016, van toepassing blijft op op 31\u00a0december\n                                          2004 bestaande prepensioenregelingen en vroegpensioenregelingen waarop het overgangsrecht\n                                          van artikel 38d respectievelijk 38e, tweede lid, Wet LB van toepassing is.\n\n[Regeling vervallen per 11-07-2023 met terugwerkende kracht tot en met 01-07-2023]\n\n[Regeling vervallen per 11-07-2023 met terugwerkende kracht tot en met 01-07-2023]\n\nBij de invoering van de Wet VPL per 1\u00a0januari 2005 is in de Wet LB overgangsrecht opgenomen voor werknemers die zijn geboren voor 1\u00a0januari 1950. Het\n                                          overgangsrecht voor het ouderdomspensioen van deze werknemers is opgenomen in artikel 38e Wet LB. Het tweede lid van dat artikel bepaalt dat artikel 18a Wet LB, zoals dit artikel luidde op 31\u00a0december 2004, van toepassing blijft voor een werknemer\n                                          die voor 1\u00a0januari 2005 de leeftijd van 55 jaar heeft bereikt. Door dit overgangsrecht\n                                          kan de opbouw van het ouderdomspensioen van een werknemer geboren voor 1\u00a0januari 1950\n                                          ook na het invoeren van de Wet VPL ongewijzigd worden voortgezet en hoefde de pensioenregeling\n                                          voor die werknemer niet aangepast te worden.\n\nBij de invoering van de Wet VPL is niet voorzien in overgangsrecht voor de opbouw van partner- en wezenpensioen ten\n                                          behoeve van de partner en kinderen van de voor 1\u00a0januari 1950 geboren werknemer. Dit\n                                          was ook niet noodzakelijk omdat de ruimte voor het toekennen van een partner- en wezenpensioen\n                                          bij invoering van de Wet VPL ongewijzigd bleef. De per 1\u00a0januari 2014 ingevoerde wijzigingen\n                                          op grond van de Wet VAP beperken de fiscale ruimte voor het toekennen van een partner- en wezenpensioen echter\n                                          wel. Dit geldt ook voor de per 1\u00a0januari 2015 ingevoerde wijzigingen op grond van\n                                          de Wet Witteveen 2015. De per 1\u00a0januari 2014 en 1\u00a0januari 2015 doorgevoerde beperkingen van de opbouwruimte\n                                          zijn ook van toepassing voor een partner- en wezenpensioen ten behoeve van de partner\n                                          en kinderen van de voor 1\u00a0januari 1950 geboren werknemer. Dit zou dus betekenen dat\n                                          ook de pensioenregelingen van de voor 1\u00a0januari 1950 geboren werknemers voor wat betreft\n                                          het partner- en wezenpensioen aangepast zouden moeten worden aan de wijzigingen van\n                                          de Wet VAP en de Wet Witteveen 2015. Het zou dan gaan om een aanpassing van pensioenregelingen waarvan de opbouw al op\n                                          zeer korte termijn zou worden be\u00ebindigd door de pensionering van de werknemer. Dit\n                                          acht ik niet gewenst. Daarom keur ik met toepassing van artikel 63 AWR (hardheidsclausule) het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur goed dat voor de toezegging van een partner- of wezenpensioen voor de partner\n                                          of kinderen van de v\u00f3\u00f3r 1\u00a0januari 1950 geboren werknemer ook na 31\u00a0december 2013 wordt\n                                          uitgegaan van de artikelen 18b en 18c Wet LB, zoals die artikelen luidden op 31\u00a0december 2004.\n\n[Regeling vervallen per 11-07-2023 met terugwerkende kracht tot en met 01-07-2023]\n\nMij is de vraag gesteld of de beperking van de pensioenkaders voor opbouw van partner-\n                                          en wezenpensioen bij een pensioen op risicobasis alleen geldt vanaf de datum waarop\n                                          de beperking in werking is getreden. Hierop heb ik aangegeven dat in geval van een\n                                          partnerpensioen op risicobasis sprake is van een repeterende pensioentoezegging op\n                                          basis van eenjarige risico\u2019s. Indien het verzekerde risico zich aan het einde van\n                                          het jaar niet heeft voorgedaan, dooft deze toezegging als het ware uit, waarbij de\n                                          waarde van de toezegging daalt tot nihil. De werkgever doet vervolgens in het volgende\n                                          jaar opnieuw een toezegging van een partnerpensioen op risicobasis en draagt hiervoor\n                                          weer de eenjarige risicopremie af. Dit betekent dat voor het gehele partnerpensioen\n                                          op risicobasis moet worden uitgegaan van het fiscale kader na de inwerkingtreding\n                                          van de beperking van de opbouwruimte. Dit geldt zowel voor de reeds verstreken pensioengevende\n                                          diensttijd als ook voor de pensioengevende diensttijd na inwerkingtreding van de beperking.\n                                          Het vorenstaande is eveneens van toepassing bij wezenpensioen op risicobasis. Door\n                                          deze systematiek ontstaat een ongewenst verschil in behandeling van partner- en wezenpensioen\n                                          op risicobasis ten opzichte van partner- en wezenpensioen op opbouwbasis. Bij partner-\n                                          en wezenpensioenen op opbouwbasis blijven de voor inwerkingtreding van de beperking\n                                          in opbouwruimte opgebouwde pensioenen in stand en geldt de beperking alleen voor het\n                                          daarna op te bouwen pensioen. Daarom sta ik met het oog op een redelijke wetstoepassing\n                                          toe dat ook bij een partner- en wezenpensioen op risicobasis voor de pensioengevende\n                                          dienstjaren voor inwerkingtreding van de beperking van de fiscale kaders voor pensioenopbouw,\n                                          wordt uitgegaan van de fiscale kaders voor pensioenopbouw die voor deze beperking\n                                          bestonden. Hiermee worden partner- en wezenpensioen op risicobasis op gelijke wijze\n                                          behandeld als partner- en wezenpensioen op opbouwbasis.\n\nRedelijke wetstoepassing\n\nMet het oog op een redelijke wetstoepassing sta ik toe dat voor de toezegging van\n                                          een partner- en wezenpensioen op risicobasis het fiscale kader voor pensioenopbouw\n                                          van toepassing blijft zoals dit van toepassing was tot de datum van invoering van\n                                          een beperking van dit kader.\n\nHierbij is, naast de v\u00f3\u00f3r de beperking geldende opbouwruimte, in een eindloonregeling\n                                          tevens het pensioengevend loon op het moment voorafgaande aan de invoering van de\n                                          beperking bepalend. Voor een middelloonregeling is het loon van elk van de betreffende\n                                          voor de pensioenopbouw in aanmerking genomen jaren bepalend.\n\n[Regeling vervallen per 11-07-2023 met terugwerkende kracht tot en met 01-07-2023]\n\nAls gevolg van de invoering van de Wet VAP is per 1\u00a0januari 2014 de pensioenrichtleeftijd verhoogd naar 67 jaar. Met ingang\n                                          van 1\u00a0januari 2018 is de pensioenrichtleeftijd verhoogd naar 68 jaar. Het in de wet\n                                          opgenomen aanpassingsmechanisme kan er toe leiden dat in de toekomst een verdere verhoging\n                                          van de pensioenrichtleeftijd zal plaatsvinden. Daarbij is het mogelijk dat pensioenuitvoerders\n                                          de reeds opgebouwde pensioenaanspraken willen omzetten naar de nieuwe pensioenrichtleeftijd\n                                          (conversie). Indien voor de opgebouwde pensioenaanspraken een recht op indexatie geldt,\n                                          zal de conversie tot gevolg hebben dat een deel van het recht op indexatie wordt omgezet\n                                          in een hogere pensioenaanspraak. In de praktijk bestaat onduidelijkheid over de vraag\n                                          of het omzetten van een recht op indexatie in een hogere aanvangsuitkering voor een\n                                          ouderdomspensioen slechts mogelijk is indien het pensioen na de conversie binnen de\n                                          grenzen van artikel 18a, eerste, tweede en derde lid, van de Wet LB blijft of dat deze grenzen als gevolg van de omzetting van de indexatie overschreden\n                                          mogen worden. Artikel 18d, eerste lid, onderdeel e, Wet LB regelt weliswaar de aanpassing van de in de pensioenregeling vastgestelde ingangsdatum\n                                          aan de nieuwe pensioenrichtleeftijd maar alleen voor het ouderdomspensioen en niet\n                                          voor de indexaties van het ouderdomspensioen en eventueel het partnerpensioen. Voor\n                                          een partnerpensioen moet het pensioen na conversie binnen de grenzen blijven van artikel 18b, eerste, tweede en derde lid, Wet LB. Dit kan tot gevolg hebben dat conversie van de opgebouwde pensioenaanspraak inclusief\n                                          het recht op indexatie naar de nieuwe fiscale pensioenrichtleeftijd, ondanks de bepaling\n                                          opgenomen in artikel 18d, eerste lid, onderdeel e, Wet LB, in een aantal gevallen\n                                          niet of niet volledig mogelijk is. Dit acht ik niet gewenst. Daarom keur ik met toepassing\n                                          van artikel 63 AWR (hardheidsclausule) het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur goed dat de grenzen voor het ouderdomspensioen van artikel 18a, eerste, tweede en derde lid, Wet LB en de grenzen voor het partnerpensioen van artikel 18b, eerste, tweede en derde lid, Wet LB kunnen worden overschreden indien en voor zover dit het gevolg is van het in het\n                                          kader van de overgang naar het regime van de Wet VAP omzetten van een reeds opgebouwde aanspraak op ouderdomspensioen of partnerpensioen\n                                          met een recht op indexatie in een aanspraak op ouderdomspensioen of partnerpensioen\n                                          met een vergelijkbaar recht op indexatie met de pensioenrichtleeftijd, als bedoeld\n                                          in artikel 18a, zesde lid, Wet LB.\n\n[Regeling vervallen per 11-07-2023 met terugwerkende kracht tot en met 01-07-2023]\n\nDe volgende besluiten worden ingetrokken met ingang van de datum van inwerkingtreding\n                                       van dit besluit:\n\n\u2013 \nbesluit van 24\u00a0november 2017, nr. 2017-126948 (Stcrt. 2017-70301-n1);\n\n\u2013 \nbesluit van 26\u00a0mei 2005, nr. DGB2005/3299m;\n\n\u2013 \nbesluit van 8\u00a0december 2005, nr. DGB2005/6722M;\n\n\u2013 \nbesluit van 18\u00a0december 2013, nr. BLKB2013/2200M (Stcrt. 2013, 35882).\n\n[Regeling vervallen per 11-07-2023 met terugwerkende kracht tot en met 01-07-2023]\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van de dag na de dagtekening van de Staatscourant\n                                       waarin het wordt geplaatst.\n\nDit besluit zal in de Staatscourant worden geplaatst.\n\nDen Haag, 11 december 2018,\n\nDe Staatssecretaris van Financi\u00ebn,\n\nJ. de \nBlieck\n\nLid van het managementteam Belastingdienst"}