Title: wetten.nl - Regeling - Besluit Hybridemismatches - BWBR0045683

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0045683/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Besluit Hybridemismatches - BWBR0045683", "content": "Besluit Hybridemismatches\n\nDit beleidsbesluit bevat het beleid voor de hybridemismatchmaatregelen die opgenomen\n                                       zijn in afdeling 2.2A van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969.\n\n[Regeling vervallen per 04-11-2022]\n\nOp 1\u00a0januari 2020 is de Wet implementatie tweede EU-richtlijn antibelastingontwijking in werking getreden door opname van zogenoemde \u2018hybridemismatchmaatregelen\u2019 in afdeling 2.2A van de Wet Vpb 1969. Deze wetgeving beoogt belastingontwijking door gebruik te maken van hybridemismatches\n                                       tussen zowel de EU-lidstaten onderling als tussen de EU-lidstaten en derde staten\n                                       te bestrijden. Hybridemismatches zijn situaties waarin een belastingvoordeel wordt\n                                       behaald door gebruik te maken van de verschillen tussen vennootschapsbelastingstelsels;\n                                       meer in het bijzonder door gebruik te maken van verschillen in de fiscale behandeling\n                                       (kwalificatie) van lichamen, instrumenten of vaste inrichtingen. Hybridemismatches\n                                       kunnen ertoe leiden dat\n\n1) een vergoeding of betaling aftrekbaar is, maar de corresponderende opbrengst nergens\n                                             wordt belast (aftrek zonder betrekking in de heffing), of\n\n2) dat \u00e9\u00e9n en dezelfde vergoeding, betaling, last of verlies meerdere malen aftrekbaar\n                                             is (dubbele aftrek).\n\nDe hybridemismatchmaatregelen hebben als gevolg dat vergoedingen, betalingen, lasten\n                                       of verliezen bij het bepalen van de winst onder omstandigheden van aftrek worden uitgesloten\n                                       of tot de winst worden gerekend. De eerste ervaringen met de nieuwe wetgeving hebben\n                                       geleid tot dit beleidsbesluit. In dit beleidsbesluit zijn een aantal beleidsstandpunten\n                                       opgenomen met betrekking tot de toepassing van de hybridemismatchmaatregelen.\n\nDe Co\u00f6rdinatiegroep Taxhavens en Concernfinanciering is verantwoordelijk voor de eenheid\n                                       van beleid en uitvoering bij de toepassing van afdeling 2.2A van de Wet Vpb 1969. Gevallen waarin een standpuntbepaling precedentwerking zou kunnen hebben, legt de\n                                       inspecteur voor aan de Co\u00f6rdinatiegroep Taxhavens en Concernfinanciering.\n\n[Regeling vervallen per 04-11-2022]\n\nWet Vpb 1969:\nWet op de vennootschapsbelasting 1969\n\n[Regeling vervallen per 04-11-2022]\n\nDe hybridemismatchmaatregelen zijn bedoeld om mismatches aan te pakken die leiden\n                                       tot aftrek zonder betrekking in de heffing of dubbele aftrek. Voor de hybridemismatchmaatregelen\n                                       tegen mismatches die leiden tot aftrek zonder betrekking in de heffing geldt een zogenoemde\n                                       \u2018oorsprongseis\u2019. De oorsprongseis houdt in dat de hybridemismatchmaatregelen alleen\n                                       van toepassing zijn als de mismatch haar oorsprong heeft in een hybride element.\n\nDe hybridemismatchmaatregelen gericht tegen gevallen waarin sprake is van een aftrek\n                                       zonder betrekking in de heffing gelden dus niet als de mismatch haar oorsprong heeft\n                                       in andere factoren dan een hybride element. Voorbeelden hiervan zijn een situatie\n                                       waarbij een vergoeding of betaling bij een in een andere staat gevestigd lichaam niet\n                                       in de heffing wordt betrokken omdat dat lichaam niet vennootschapsbelastingplichtig\n                                       is, omdat het is vrijgesteld van een belastingheffing naar de winst of omdat die andere\n                                       staat geen vennootschapsbelasting kent. Een ander voorbeeld van een mismatch die niet\n                                       voortkomt uit een hybride element is een mismatch die wordt veroorzaakt door een andere\n                                       toepassing van het arm\u2019s-lengthbeginsel waardoor verschillen ontstaan tussen de verrekenprijzen\n                                       die verschillende staten hanteren.1 Ter verduidelijking merk ik op dat de oorsprongseis niet geldt voor de situatie waarin\n                                       sprake is van dubbele aftrek.\n\n[Regeling vervallen per 04-11-2022]\n\nHet komt voor dat een vergoeding of betaling in Nederland aftrekbaar is, maar de corresponderende\n                                       opbrengst als gevolg van een buitenlands grensoverschrijdend fiscaal consolidatieregime\n                                       niet wordt belast. Een buitenlands grensoverschrijdend fiscaal consolidatieregime\n                                       kan ook tot gevolg hebben dat \u00e9\u00e9n en dezelfde vergoeding, betaling, last of verlies\n                                       meerdere malen aftrekbaar is.\n\nIk ben van mening dat een buitenlands grensoverschrijdend fiscaal consolidatieregime\n                                       tot gevolg kan hebben dat sprake is van een hybride lichaam in de zin van artikel 12ac, eerste lid, onderdeel g, Wet Vpb 1969. In dat geval kunnen de hybridemismatchmaatregelen ook van toepassing zijn als dit\n                                       leidt tot aftrek zonder betrekking in de heffing. Overigens kan een buitenlands grensoverschrijdend\n                                       fiscaal consolidatieregime ook leiden tot zogenoemd \u2018dubbel in aanmerking genomen\n                                       inkomen\u2019.\n\nParagraaf 6.1 bevat een voorbeeld waarin een buitenlands grensoverschrijdend fiscaal consolidatieregime\n                                       leidt tot zowel aftrek zonder betrekking in de heffing als dubbel in aanmerking genomen\n                                       inkomen.\n\n[Regeling vervallen per 04-11-2022]\n\nDe in artikel 12aa, eerste lid, onderdelen e, f en g, Wet Vpb 1969 opgenomen hybridemismatchmaatregelen gelden op basis van artikel 12aa, derde lid,\n                                       Wet Vpb 1969 niet voor zover de aftrek in mindering komt op een bedrag dat dubbel\n                                       in aanmerking genomen inkomen is, zoals gedefinieerd in artikel 12ac, eerste lid, onderdeel d, Wet Vpb 1969.\n\nHet feit dat een lichaam de uitkeringen die zij doet aan haar aandeelhouders ten laste\n                                       van haar fiscale resultaat kan brengen hoeft de vaststelling dat sprake is van dubbel\n                                       in aanmerking genomen inkomen niet in de weg te staan. Paragraaf 6.1 bevat hier een voorbeeld van. Ook in paragraaf 6.2 is een voorbeeld opgenomen waarin sprake is van dubbel in aanmerking genomen inkomen.\n\n[Regeling vervallen per 04-11-2022]\n\nIn artikel 12ac, tweede lid, Wet Vpb 1969 wordt voor de toepassing van de hybridemismatchmaatregelen bepaald in welke situaties\n                                       sprake is van een aan de belastingplichtige gelieerd lichaam. Hierbij is in voorkomende\n                                       gevallen van belang of sprake is van een samenwerkende groep als bedoeld in artikel 10a, zesde lid, Wet Vpb 1969. De beoordeling hiervan is afhankelijk van de feiten en omstandigheden van het individuele\n                                       geval. Hierbij acht ik het niet bepalend of partijen beogen om de hybridemismatchmaatregelen\n                                       te ontlopen.\n\n[Regeling vervallen per 04-11-2022]\n\nHieronder volgen twee voorbeelden. Uit deze voorbeelden volgt dat:\n\n\u2013 een buitenlands grensoverschrijdend fiscaal consolidatieregime kan leiden tot een\n                                             aftrek zonder betrekking in de heffing, maar in voorkomende gevallen ook tot dubbel\n                                             in aanmerking genomen inkomen (6.1);\n\n\u2013 de fiscaal aftrekbare uitkering van een lichaam aan haar aandeelhouders, niet in de\n                                             weg hoeft te staan aan de vaststelling dat sprake is van dubbel in aanmerking genomen\n                                             inkomen (6.1);\n\n\u2013 een voor Amerikaanse federale fiscale doeleinden zogenoemde \u2018partnership\u2019 die als\n                                             transparant wordt aangemerkt kan leiden tot zowel dubbele aftrek als dubbel in aanmerking\n                                             genomen inkomen (6.2).\n\n[Regeling vervallen per 04-11-2022]\n\nA Inc. is een in de Verenigde Staten gevestigde vennootschap met de status van een\n                                          zogenoemde \u2018Real Estate Investment Trust\u2019 (hierna: \u2018REIT\u2019). A Inc. houdt alle aandelen\n                                          van de eveneens in de Verenigde Staten gevestigde vennootschap B Inc. B Inc. houdt\n                                          op haar beurt alle aandelen van de in Nederland gevestigde vennootschap NL BV. Als\n                                          gevolg van hun status van een zogenoemde \u2018Qualified REIT Subsidiary\u2019 worden de vermogensbestanddelen,\n                                          inkomsten en kosten van B Inc. en NL BV op het niveau van A Inc. in de Verenigde Staten\n                                          fiscaal geconsolideerd. Hierdoor is ten aanzien van NL BV sprake van een hybride lichaam.\n                                          A Inc. wordt voor Amerikaanse federale fiscale doeleinden als niet-transparant beschouwd.\n\nNL BV ontvangt huurinkomsten rechtstreeks van derden. Ten aanzien van deze huurinkomsten\n                                          is in de Verenigde Staten geen sprake van een belastingvrijstelling, een verlaagd\n                                          belastingtarief of een verrekening of teruggave van belasting die geen verrekening\n                                          is van bronbelastingen. Daarnaast betaalt NL BV rente aan B Inc. A Inc. keert jaarlijks\n                                          minimaal 90% van haar belastbare inkomen uit aan haar aandeelhouders. Vanwege haar\n                                          REIT-status kan zij deze uitkering ten laste van haar fiscale resultaat brengen.\n\nIn dit voorbeeld kan de door NL BV betaalde rente in beginsel in Nederland in aftrek\n                                          worden gebracht. Het consolidatieregime in de Verenigde Staten leidt ertoe dat deze\n                                          rentebetaling niet in de heffing wordt betrokken in de Verenigde Staten. Hierdoor\n                                          is sprake van een aftrek zonder betrekking in de heffing als bedoeld in artikel 12aa, eerste lid, onderdeel e, Wet Vpb 1969. De huurinkomsten worden in Nederland bij NL BV in de heffing betrokken. Door het\n                                          consolidatieregime worden de huurinkomsten ook in de Verenigde Staten (bij A Inc.)\n                                          in een naar de winst geheven belasting betrokken. Hierdoor is ten aanzien van de huurinkomsten\n                                          sprake van dubbel in aanmerking genomen inkomen. Dat A Inc. de uitkeringen die zij\n                                          doet aan haar participanten ten laste van haar fiscale resultaat kan brengen doet\n                                          hier niet aan af.\n\nVolledigheidshalve wordt opgemerkt dat REIT-regimes in verschillende staten verschillend\n                                          kunnen zijn vormgegeven. De uitwerking, ofwel het al dan niet van toepassing zijn\n                                          van de hybridemismatchmaatregelen, kan dus afwijken als sprake is van een REIT-regime\n                                          in een andere staat dan de Verenigde Staten.\n\n[Regeling vervallen per 04-11-2022]\n\nNL BV wordt gehouden door twee in de Verenigde Staten gevestigde gelieerde vennootschappen\n                                          (VS 1 Inc. en VS 2 Inc.). NL BV maakt 100 zakelijke kosten en ontvangt van VS 1 Inc.\n                                          een zakelijke vergoeding op cost-plusbasis van 110 voor de door haar geleverde prestaties.\n                                          VS 1 Inc. ontvangt een verkoopopbrengst van 130 van derden. Voor Amerikaanse federale\n                                          fiscale doeleinden is NL BV een zogenoemde \u2018partnership\u2019 die als transparant wordt\n                                          aangemerkt. Hierdoor is sprake van een hybride lichaam. De zakelijke vergoeding op\n                                          cost-plusbasis van 110 behoort tot de Nederlandse belastinggrondslag en wordt in Nederland\n                                          in de heffing betrokken.\n\nIn dit voorbeeld is sprake van kosten die leiden tot een dubbele aftrek als bedoeld\n                                          in artikel 12aa, eerste lid, onderdeel g, Wet Vpb 1969, maar kan ook sprake zijn van dubbel in aanmerking genomen inkomen. Dit is het geval\n                                          als de transacties \u2013 waaronder de cost-plusvergoeding \u2013 tussen de aandeelhouders en\n                                          de \u2018partnership\u2019 fiscaal zichtbaar zijn in de Verenigde Staten en daarmee aldaar in\n                                          aanmerking worden genomen in de grondslag van een naar de winst geheven belasting.\n                                          Daarbij geldt de voorwaarde dat ten aanzien van de cost-plusvergoeding geen sprake\n                                          is van een belastingvrijstelling, een verlaagd belastingtarief of een verrekening\n                                          of teruggave van belasting die geen verrekening is van bronbelastingen. Een eventueel\n                                          in de Verenigde Staten verleende verrekening voor de belasting die betrekking heeft\n                                          op de in Nederland in de heffing betrokken cost-pluswinst maakt dit niet anders.\n\n[Regeling vervallen per 04-11-2022]\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van de dag na de datum van uitgifte van de\n                                       Staatscourant waarin het wordt geplaatst.\n\n[Regeling vervallen per 04-11-2022]\n\nDit besluit wordt aangehaald als: Besluit Hybridemismatches.\n\nDit besluit zal in de Staatscourant worden geplaatst.\n\nDen Haag, 1\u00a0oktober 2021\n\nDe Staatssecretaris van Financi\u00ebn,\n\nH.G. \nRoodbeen\n\nhoofddirecteur Fiscale en Juridische Zaken"}