Title: wetten.nl - Regeling - Besluit terugbetaling looninkomsten - BWBR0048245

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0048245/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Besluit terugbetaling looninkomsten - BWBR0048245", "content": "Besluit terugbetaling looninkomsten\n\nDe Staatssecretaris van Financi\u00ebn heeft het volgende besloten.\n\nDit besluit beschrijft het fiscale beleid voor ten onrechte ontvangen looninkomsten\n                                       en voor in eerste instantie terecht ontvangen looninkomsten die later op grond van\n                                       een afdwingbare verplichting terugbetaald moeten worden. Dit besluit vervangt het\n                                       besluit van 5\u00a0augustus 2009, nr.\u00a0CPP2009/12183.\n\nDit besluit vervangt mijn besluit van 5\u00a0augustus 2009, nr.\u00a0CPP2009/12183. De wijzigingen ten opzichte van dat besluit zijn:\n\n\u2212 \nOnderdeel 2 en 3 zijn samengevoegd in onderdeel 2. Hierin keur ik goed dat ten onrechte ontvangen looninkomsten onder voorwaarden geacht\n                                             worden niet te zijn genoten.\n\n\u2212 \nOnderdeel 4 is vernummerd tot onderdeel 3. De verwijzing naar de Wet werk en bijstand heb ik vervangen door een verwijzing\n                                             naar de Participatiewet.\n\nDe overige wijzigingen zijn redactioneel en daarmee heb ik geen wijziging beoogd.\n\nInkomstenbelasting wordt onder andere geheven over het door een belastingplichtige\n                                       in een kalenderjaar genoten belastbare inkomen uit werk en woning (artikel 2.3 van de Wet op de inkomstenbelasting 2001, hierna: Wet IB 2001). Ten onrechte ontvangen looninkomsten worden geacht niet te\n                                       zijn genoten als belastingplichtige er binnen redelijke termijn blijk van heeft gegeven\n                                       dat hij de ten onrechte ontvangen looninkomsten niet wil behouden (zie bijvoorbeeld\n                                       het arrest van de Hoge Raad van 21\u00a0december 1988, BNB1989/120*). In dat geval is er\n                                       dus geen sprake van belastbare looninkomsten als bedoeld in artikel 3.80 Wet IB 2001.\n\nAls belastingplichtige er niet binnen redelijke termijn blijk van heeft gegeven dat\n                                       hij de ten onrechte ontvangen looninkomsten niet wil behouden, zijn die looninkomsten\n                                       belast (afdeling 3.3 Wet IB 2001). Aan de hand van de feiten en omstandigheden van het geval beoordeelt de inspecteur\n                                       vervolgens of de feitelijke terugbetaling van deze looninkomsten kan kwalificeren\n                                       als negatieve inkomsten. In situaties waarin de feitelijke terugbetaling plaatsvindt\n                                       in een later kalenderjaar dan het kalenderjaar waarin de looninkomsten zijn genoten,\n                                       kan door de progressie in het tarief van de inkomstenbelasting een belastingnadeel\n                                       dan wel premienadeel (hierna gezamenlijk: belastingnadeel) optreden ten opzichte van\n                                       de situatie waarin de belastingplichtige de looninkomsten in het geheel niet zou hebben\n                                       genoten. Ook kunnen nadelige gevolgen voor inkomensafhankelijke regelingen ontstaan,\n                                       zoals de diverse toeslagen.\n\nIn situaties waarin de looninkomsten niet te kwader trouw zijn verkregen, acht ik\n                                       het niet gewenst dat een belastingnadeel of een nadelig gevolg voor inkomensafhankelijke\n                                       regelingen ontstaat. Daarom keur ik het volgende goed met toepassing van artikel 63 van de Algemene wet inzake rijksbelastingen (de hardheidsclausule).\n\nGoedkeuring\n\nIk keur onder de volgende voorwaarden goed dat de inspecteur ervan uitgaat dat de\n                                       ten onrechte ontvangen looninkomsten geacht worden niet te zijn genoten in de zin\n                                       van artikel 3.146 Wet IB 2001.\n\nVoorwaarden\n\nVoor deze goedkeuring gelden de volgende drie voorwaarden:\n\n1. belastingplichtige heeft de looninkomsten niet te kwader trouw verkregen,\n\n2. belastingplichtige toont de inspecteur aan dat de looninkomsten volledig zijn terugbetaald,\n                                             en\n\n3. belastingplichtige past ter zake van de terugbetaling van de looninkomsten geen enkele\n                                             aftrek op het loon of inkomen toe. Als de aftrek al is toegepast verklaart belastingplichtige\n                                             zich akkoord met het terugnemen van de aftrek.\n\nIn bijzondere situaties kan het voorkomen dat de ten onrechte ontvangen looninkomsten\n                                       gedeeltelijk worden teruggevorderd. In dat geval kan het voorafgaande worden toegepast\n                                       op het deel dat wordt teruggevorderd.\n\nDe situatie kan zich voordoen dat in eerste instantie terecht ontvangen looninkomsten\n                                       moeten worden terugbetaald, omdat zij met terugwerkende kracht worden vervangen door\n                                       andere looninkomsten. Dat kan bijvoorbeeld als een genoten uitkering volgens de Participatiewet met terugwerkende kracht wordt vervangen door een Ziektewet-uitkering. In gevallen\n                                       waarin de feitelijke terugbetaling plaatsvindt in een later kalenderjaar dan het jaar\n                                       waarin de vervangende looninkomsten zijn genoten, kan een belastingnadeel optreden\n                                       door de progressie in het tarief van de inkomstenbelasting. In het jaar waarin de\n                                       vervangende looninkomsten worden genoten, zal het inkomen immers hoger zijn. In het\n                                       jaar waarin de terugbetaling plaatsvindt, zal het inkomen lager zijn. Deze wisseling\n                                       in inkomen kan ook gevolgen hebben voor inkomensafhankelijke regelingen.\n\nIn situaties waarin (in eerste instantie) terecht ontvangen looninkomsten op grond\n                                       van een afdwingbare verplichting moeten worden terugbetaald en met terugwerkende kracht\n                                       zijn vervangen door andere looninkomsten, acht ik het niet gewenst dat een belastingnadeel\n                                       en mogelijke nadelige gevolgen voor andere inkomensafhankelijke regelingen ontstaan.\n                                       Daarom keur ik het volgende goed met toepassing van artikel 63 van de Algemene wet inzake rijksbelastingen (de hardheidsclausule).\n\nGoedkeuring\n\nIk keur onder de volgende voorwaarden goed dat de terugbetaling van (in eerste instantie)\n                                       terecht ontvangen looninkomsten, in afwijking van de artikelen 3.146 en 3.147 Wet IB 2001, als negatief loon in de zin van artikel 3.81 Wet IB 2001 in aanmerking kan worden genomen in het kalenderjaar waarin de vervangende looninkomsten\n                                       worden genoten.\n\nVoorwaarden\n\nVoor deze goedkeuring gelden de volgende vier voorwaarden:\n\n1. belastingplichtige heeft de looninkomsten niet te kwader trouw verkregen,\n\n2. belastingplichtige toont de inspecteur aan dat de looninkomsten volledig zijn terugbetaald,\n\n3. de terugbetaling van de looninkomsten vindt plaats binnen drie maanden na afloop van\n                                             het kalenderjaar waarin de vervangende looninkomsten zijn genoten, of belastingplichtige\n                                             heeft er binnen drie maanden na afloop van het kalenderjaar waarin de vervangende\n                                             looninkomsten zijn genoten blijk van gegeven dat hij de looninkomsten niet wil behouden\n                                             en heeft deze in dat kalenderjaar op een later moment feitelijk terugbetaald, en\n\n4. als de terugbetaling in een ander kalenderjaar als negatief loon in aanmerking is\n                                             genomen, verklaart belastingplichtige zich akkoord met het terugnemen van deze aftrek.\n\nHet besluit van 5\u00a0augustus 2009, nr.\u00a0CPP2009/12183 is ingetrokken met ingang van de inwerkingtreding van dit besluit.\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van de dag na de datum van uitgifte van de\n                                       Staatscourant waarin het wordt geplaatst.\n\nDit besluit wordt aangehaald als: Besluit terugbetaling looninkomsten.\n\nDit besluit zal in de Staatscourant worden geplaatst.\n\nDen Haag, 30\u00a0mei 2023\n\nDe Staatssecretaris van Financi\u00ebn,\n\nH.G. \nRoodbeen\n\nhoofddirecteur Fiscale en Juridische Zaken"}