Title: wetten.nl - Regeling - Invordering, Leidraad Invordering BES - BWBR0040762

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0040762/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Invordering, Leidraad Invordering BES - BWBR0040762", "content": "Invordering, Leidraad Invordering BES\n\nNiet op alle artikelen van de wet zijn beleidsregels gemaakt. In deze leidraad zijn alleen de artikelen opgenomen waarop\n                                          wel beleidsregels zijn gemaakt.\n\nDeze Leidraad verstaat onder:\n\n\u2212 \nBelastingdienst: Belastingdienst/Caribisch Nederland\n\n\u2212 \nBW BES: Burgerlijk Wetboek BES\n\n\u2212 \ndirecteur: de directeur van de Belastingdienst/Caribisch Nederland;\n\n\u2212 \nechtgenoot: de persoon waarmee de belastingschuldige een gezamenlijke huishouding als bedoeld\n                                                in artikel 2 van het Besluit onderstand BES, voert;\n\n\u2212 \nhet Gerecht in eerste aanleg: het Gerecht in eerste aanleg van Bonaire, Sint Eustatius en Saba;\n\n\u2212 \nhet Hof: het Gemeenschappelijk Hof van Justitie van Aruba, Cura\u00e7ao, Sint Maarten en van Bonaire,\n                                                Sint Eustatius en Saba;\n\n\u2212 \nlandelijk directeur Particulieren, dienstverlening en bezwaar: de in artikel 4, tweede lid, van de Uitvoeringsregeling Belastingdienst 2003 bedoelde landelijk directeur van het relevante organisatieonderdeel van de Belastingdienst/Belastingen\n                                                te Nederland;\n\n\u2212 \nRv BES:\nWetboek van Burgerlijke Rechtsvordering BES;\n\n\u2212 \nuitvoeringsbesluit:\nUitvoeringsbesluit Belastingwet BES;\n\n\u2212 \nuitvoeringsregeling:\nUitvoeringsregeling Belastingwet BES;\n\n\u2212 \nwet:\nBelastingwet BES;\n\n\u2212 \nzakelijke belastingen: hieronder vallen Inkomstenbelasting, Loonbelasting, Algemene bestedingsbelasting,\n                                                Opbrengstbelasting, Vastgoedbelasting, Overdrachtsbelasting en Kansspelbelasting\n\nVoor zover de wet hierop van toepassing is \u2013 en uit het zinsverband niet anders volgt \u2013 strekken de\n                                          in deze Leidraad opgenomen beleidsvoorschriften zich ook uit tot premies en vorderingen\n                                          waarvan de invordering aan de ontvanger is opgedragen tenzij uit aanwijzingen van\n                                          derden voor wie de Belastingdienst invordert anders volgt.\n\nAls de invordering op verschillende manieren kan plaatsvinden, heeft de eenvoudigste,\n                                          snelste en minst kostbare wijze voor de Belastingdienst de voorkeur.\n\nDe invordering met betrekking tot aansprakelijkgestelden en andere derden vindt voor\n                                          een groot deel op overeenkomstige wijze plaats als de invordering met betrekking tot\n                                          belastingschuldigen. Voor zover dat het geval is wordt onder belastingschuldigen ook\n                                          begrepen aansprakelijkgestelden en andere derden.\n\nAls de ontvanger invorderingsmaatregelen wil treffen die het voortbestaan kunnen bedreigen\n                                          van een bedrijf of geheel van bij elkaar horende bedrijven met meer dan vijftig werknemers,\n                                          vraagt hij daarvoor toestemming aan de landelijk directeur Particulieren, dienstverlening\n                                          en bezwaar te Nederland.\n\nOp verzoek van de belastingschuldige of zijn gemachtigde geeft de ontvanger een verklaring\n                                          af, dat op dat moment geen belastingaanslagen of andere vorderingen openstaan waarvan\n                                          de invordering aan de ontvanger is opgedragen. Ook verklaart de ontvanger desgevraagd\n                                          dat zich de afgelopen drie jaren voor wat betreft de invordering geen moeilijkheden\n                                          hebben voorgedaan. Hierbij kan worden gedacht aan niet (tijdig) betalen of uitstel\n                                          in verband met betalingsproblemen. In de verklaring kan de ontvanger nadere bijzonderheden\n                                          vermelden.\n\nDe ontvanger zendt de verklaring aan het adres van de belastingschuldige of reikt\n                                          deze aan hem uit. Toezending of uitreiking aan een ander dan de belastingschuldige\n                                          is niet toegestaan, tenzij de ontvanger zich ervan heeft overtuigd dat die ander tot\n                                          ontvangst van de verklaring bevoegd is.\n\nOm de rechten van de Staat veilig te stellen heeft de ontvanger naast de versnelde\n                                          invordering de mogelijkheid conservatoir beslag te leggen. Feiten en omstandigheden\n                                          bepalen de keuze van de ontvanger.\n\nHet kan gebeuren dat de ontvanger geen toestemming krijgt tot het leggen van conservatoir\n                                             beslag omdat de rechter in eerste aanleg geen gegronde vrees voor verduistering van\n                                             de goederen aanwezig acht. In zo\u2019n situatie legt de ontvanger niet alsnog om dezelfde\n                                             reden executoriaal beslag op grond van artikel 8.52 van de wet.\n\nAls het niet mogelijk is eerst een belastingaanslag op te leggen, vraagt de ontvanger\n                                             slechts verlof om conservatoir beslag te leggen als de belasting in redelijkheid materieel\n                                             verschuldigd is. Het opleggen van de belastingaanslag wordt beschouwd als het instellen\n                                             van een eis in de hoofdzaak als bedoeld in artikel 700, derde lid, Rv BES.\n\nIn gerechtelijke procedures (eerste aanleg en hoger beroep) waarin de ontvanger als\n                                          eiser optreedt, moet hij toestemming hebben van de landelijk directeur Particulieren,\n                                          dienstverlening en bezwaar te Nederland. Het voorgaande geldt niet voor:\n\n\u2212 verklaringsprocedures in het kader van derdenbeslagen;\n\n\u2212 kantonzaken;\n\n\u2212 verzoekschriftprocedures;\n\n\u2212 aansprakelijkheidsprocedures;\n\n\u2212 procedures die worden ingesteld naar aanleiding van een verzet ex artikel 435, derde lid, of artikel 708, tweede lid, Rv BES.\n\nOnder de bedragen die op grond van artikel 2.5 van het uitvoeringsbesluit aan de belastingschuldige in rekening worden gebracht, vallen:\n\n\u2212 de kosten van het doen van aankondiging van de verkoop in een dagblad;\n\n\u2212 de vergoeding van de bewaarder of de door hem ingeschakelde derden;\n\n\u2212 de kosten van het openen van deuren en huisraad als bedoeld in artikel 444 Rv BES;\n\n\u2212 de kosten van het verrichten van werkzaamheden door makelaars, deskundigen en afslagers;\n\n\u2212 de kosten van het doen overbrengen van de in beslag genomen zaken als de verkoop elders\n                                                plaatsvindt.\n\nDe laatstgenoemde kosten worden alleen in rekening gebracht als de verkoop op uitdrukkelijk\n                                          verzoek van de belastingschuldige elders gebeurt of als daarbij voornamelijk zijn\n                                          belang is gediend. Eventuele gemaakte reiskosten door de Belastingdienst voor de betekening\n                                          en de tenuitvoerlegging van het dwangschrift kunnen niet op de belastingschuldige\n                                          worden verhaald, evenmin als mogelijke porti- en telefoonkosten.\n\nIn artikel 8.40 van de wet is geregeld in welke volgorde de ontvanger een betaling afboekt. De ontvanger boekt\n                                          eerst af op de kosten van vervolging, daarna op de interest, vervolgens op de bestuurlijke\n                                          boeten en als laatste op de oudste openstaande aanslagen of termijnen.\n\nAls tijdstip van betaling geldt de datum van bijschrijving op de rekening van de Belastingdienst.\n                                          Bij betaling door middel van storting gevolgd door overboeking bij een bank, geldt\n                                          als tijdstip van betaling de eerste werkdag volgend op de dag van de storting.\n\nMet de terugbetaling van een bedrag dat is voldaan ten gevolge van een evidente vergissing\n                                          of misverstand aan de zijde van de betaler, betracht de ontvanger bijzondere voorzichtigheid.\n\nHet is zeer wel mogelijk dat de betaling niet onverschuldigd heeft plaatsgehad, zodat\n                                          de schuldvordering is tenietgegaan en invordering niet zonder meer opnieuw kan plaatshebben.\n\nIn die situaties betaalt de ontvanger het betaalde bedrag niet terug, tenzij de betrokkene\n                                          voor de ontvanger verklaart dat hij geen beroep zal doen op het feit dat de schuld\n                                          in een eerder stadium teniet is gegaan en dat hij de schuld op een later moment op\n                                          de juiste wijze zal voldoen.\n\nInterest wordt berekend over het tijdvak dat aanvangt op de eerste dag van de maand\n                                          na de vervaldag van de voor de belastingaanslag geldende enige of laatste betalingstermijn.\n                                          Voor de toepassing van de eerste volzin blijft artikel 8.52. van de wet buiten toepassing.\n\nHet tijdvak waarover interest wordt berekend eindigt op de laatste dag van de maand\n                                          waarin de betaling plaatsvindt.\n\nDe in rekening te brengen interest wordt berekend over iedere betaling afzonderlijk.\n                                          De interest wordt enkelvoudig berekend. Bij de bepaling van het aantal dagen waarover\n                                          interest wordt berekend, wordt een verstreken maand gesteld op 30 dagen en een jaar\n                                          op 360 dagen. De maand waarin de enige of laatste betalingstermijn van de aanslag\n                                          valt, wordt tot het werkelijke aantal dagen in aanmerking genomen, met dien verstande\n                                          dat de maand februari altijd op 28 dagen wordt gesteld.\n\nDe aanmaning is de eerste vervolgingsmaatregel als de belastingschuldige niet binnen\n                                          de gestelde termijn betaalt. Als de aanmaning niet tot betaling leidt, kan de ontvanger\n                                          tot dwanginvordering overgaan. De dwanginvordering start met het uitvaardigen van\n                                          een dwangschrift. Het dwangschrift verschaft de ontvanger een executoriale titel,\n                                          waarmee hij naast de belastingaanslag ook de bestuurlijke boete, de interest en de\n                                          kosten van vervolging kan invorderen. Dit laatste is geregeld in artikel 8.46 van de wet.\n\nHet dwangschrift wordt bekendgemaakt door middel van betekening. De betekening van\n                                          het dwangschrift met bevel tot betaling vindt plaats overeenkomstig de regels van\n                                          het Wetboek van Burgerlijke Rechtsvordering BES met betrekking tot de betekening van exploten.\n\nDe belastingdeurwaarder is bevoegd tot het uitbrengen van alle exploten en het treffen\n                                          van alle invorderingsmaatregelen die rechtstreeks verband houden met de invorderingstaak\n                                          en de hieruit voortvloeiende bevoegdheden van de ontvanger.\n\nDit brengt met zich dat de belastingdeurwaarder ook bevoegd is tot die werkzaamheden\n                                          die voortvloeien uit de invordering langs civielrechtelijke weg, waartoe de ontvanger\n                                          op grond van artikel 8.38, tweede lid, van de wet gerechtigd is. Daarnaast is de belastingdeurwaarder bevoegd tot die werkzaamheden\n                                          die verricht moeten worden, wanneer de ontvanger zelfstandig eisend en verwerend in\n                                          rechte optreedt.\n\nAls de ontvanger naast zaken van de belastingschuldige, ook zaken in beslag heeft\n                                             genomen waar derden rechten op hebben, wint hij die zaken uit in de volgende volgorde:\n\n1. Zaken van belastingschuldige zelf.\n\n2. Zaken waar anderen dan de belastingschuldige een beperkt recht op hebben.\n\n3. Zaken die eigendom zijn van derden.\n\nDe ontvanger hoeft deze volgorde niet in acht te nemen als op voorhand duidelijk is\n                                             dat:\n\n\u2212 de hoogte van de belastingschuld aantasting van de rechten van derden onvermijdelijk\n                                                   maakt, of\n\n\u2212 het belang van de invordering zich hiertegen verzet.\n\nAls de ontvanger van een derde een bedrag krijgt aangeboden ter opheffing van het\n                                             beslag dat hij ten laste van de belastingschuldige heeft gelegd, kan de ontvanger\n                                             hieraan zijn medewerking verlenen. Hierbij moet ten minste zijn voldaan aan de volgende\n                                             voorwaarden:\n\n1. Het aangeboden geldbedrag komt niet direct of indirect uit het vermogen van de belastingschuldige.\n\n2. Het aangeboden geldbedrag is aanzienlijk hoger dan de opbrengst die naar verwachting\n                                                   zou zijn verkregen bij een executie.\n\n3. De belangen van de Staat worden niet geschaad.\n\nDe ontvanger houdt bij zijn beslissing rekening met de gerechtvaardigde belangen van\n                                             andere schuldeisers die op de betreffende zaken verhaal zoeken. Hij kan aan zijn medewerking\n                                             nadere voorwaarden verbinden.\n\nAls een onderhandse verkoop van in beslag genomen zaken naar verwachting aanzienlijk\n                                             meer oplevert dan de verwachte opbrengst bij openbare verkoop, vraagt de ontvanger\n                                             de belastingschuldige om instemming met de onderhandse verkoop. Indien de belastingschuldige\n                                             zijn instemming niet verleent en daarbij geen redelijk belang heeft, kan de ontvanger\n                                             besluiten over te gaan tot onderhandse verkoop.\n\nDe ontvanger gaat allereerst na of het bod afkomstig is van een onafhankelijke derde.\n                                             Als de koopsom direct of indirect uit het vermogen van de belastingschuldige komt,\n                                             gaat de ontvanger niet akkoord met een onderhandse verkoop. Daarnaast houdt de ontvanger\n                                             rekening met de gerechtvaardigde belangen van eventuele derde-rechthebbenden die zich\n                                             bij hem bekend hebben gemaakt. De ontvanger stelt deze derden in de gelegenheid om\n                                             een bedrag aan te bieden ter opheffing van het beslag. De ontvanger heft het beslag\n                                             niet op wanneer het aangeboden bedrag direct of indirect uit het vermogen van de belastingschuldige\n                                             afkomstig is.\n\nOnderhandse verkoop vindt niet plaats als hierdoor de belangen van de Staat worden\n                                             geschaad.\n\nDe ontvanger kan de mogelijkheid hebben om te kiezen tussen:\n\na. een aangeboden bedrag ter opheffing van het beslag als bedoeld in artikel 8.49.1.2. van deze leidraad;\n\nb. een onderhandse verkoop als bedoeld in artikel 8.49.1.3. van deze leidraad.\n\nDe ontvanger geeft dan in het algemeen de voorkeur aan opheffing van het beslag. Hierbij\n                                             geldt als voorwaarde dat de hierdoor verkregen opbrengst niet lager is dan die van\n                                             een onderhandse verkoop.\n\nAls de belastingdeurwaarder op het woonadres van de belastingschuldige niemand thuis\n                                             treft en beslag op roerende zaken alleen kan plaatsvinden met gebruikmaking van artikel 444 Rv BES, blijft deze wijze van tenuitvoerlegging vooralsnog achterwege.\n\nDe belastingdeurwaarder laat in zo\u2019n situatie een schriftelijke kennisgeving achter\n                                             met vermelding van dag en uur waarop hij zich weer op het woonadres zal vervoegen.\n\nDeze handeling blijft achterwege als een belastingschuldige stelselmatig achter elkaar\n                                             hierop heeft laten aankomen of als hij van deze handelwijze misbruik maakt dan wel\n                                             als op andere wijze het belang van de invordering zich tegen deze handelwijze verzet.\n\nHet beslag wordt gelegd op zoveel zaken als \u2013 naar het oordeel van de belastingdeurwaarder\n                                             \u2013 ruimschoots voldoende is voor dekking van de openstaande schuld inclusief interest\n                                             en kosten.\n\nAls het de belastingdeurwaarder bekend is dat onder de voor beslag vatbare zaken zich\n                                             zaken van derden bevinden waarop ook verhaal mogelijk is, legt hij eerst zoveel mogelijk\n                                             beslag op de zaken die eigendom zijn van de belastingschuldige.\n\nPas als de zaken van de belastingschuldige zelf onvoldoende dekking bieden voor de\n                                             openstaande schuld, legt de ontvanger beslag op de zaken van derden.\n\nNadat de belastingdeurwaarder beslag heeft gelegd op roerende zaken, zorgt hij ervoor\n                                             dat de belastingschuldige zoveel mogelijk het feitelijk gebruik behoudt.\n\nOnder bijzondere omstandigheden kan de belastingdeurwaarder beslagen zaken wegvoeren.\n                                             Hij stelt daartoe een gerechtelijke bewaarder aan als bedoeld in Rv BES. Het aanstellen van een bewaarder ontheft de ontvanger niet van zijn verantwoordelijkheid\n                                             met betrekking tot de in beslag genomen zaken.\n\nHet wegvoeren van zaken is mogelijk, als dit voor het behoud van die zaken redelijkerwijs\n                                             noodzakelijk is (artikel 446 Rv BES). Dit is bijvoorbeeld aan de orde als de zaken dreigen te worden verduisterd of beschadigd.\n                                             Hetzelfde geldt als er gegronde vrees bestaat dat verhaal op de zaken ernstig bemoeilijkt\n                                             wordt of feitelijk onmogelijk is als de zaken niet worden afgevoerd.\n\nDe belastingdeurwaarder maakt slechts gebruik van de mogelijkheid tot het wegvoeren\n                                             van de beslagen zaken als:\n\n\u2212 de verwachting bestaat dat zonder het wegvoeren de schuld niet volledig kan worden\n                                                   ingevorderd, en\n\n\u2212 de ontvanger na een marginale toetsing tot het oordeel is gekomen dat de belastingaanslagen\n                                                   materieel verschuldigd zijn.\n\nHet wegvoeren van zaken gebeurt niet dan na daartoe verkregen toestemming van de directeur.\n                                             De toestemming kan ook worden verkregen van de plaatsvervanger van de directeur of\n                                             van een andere door die directeur of zijn plaatsvervanger daartoe aangewezen functionaris.\n\nDe belastingdeurwaarder dan wel de bewaarder kan tot afsluiting van de ruimte overgaan\n                                             waarin ten laste van de onderneming in beslag genomen zaken zich bevinden als:\n\n\u2212 de omstandigheden zich voordoen als genoemd in artikel 8.49.2.4 van deze leidraad, en\n\n\u2212 de desbetreffende zaken niet of slechts tegen naar verhouding zeer hoge kosten kunnen\n                                                   worden afgevoerd.\n\nVoor de afsluiting is voorafgaande toestemming vereist van de directeur. De toestemming\n                                             kan ook worden verkregen van de plaatsvervanger van de desbetreffende directeur of\n                                             van een andere door die directeur of zijn plaatsvervanger daartoe aangewezen functionaris.\n                                             Na afsluiting zal de belastingdeurwaarder zo spoedig mogelijk tot executoriale verkoop\n                                             overgaan.\n\nAls de belastingdeurwaarder beslag legt op computerapparatuur, valt alleen de zogenoemde\n                                             \u2018hardware\u2019 onder dit beslag. De belastingdeurwaarder moet \u2013 voordat hij tot executoriale\n                                             verkoop overgaat \u2013 nagaan of deze apparatuur nog de zogenoemde \u2018software\u2019 bevat (bestanden,\n                                             programma\u2019s en dergelijke). Als dat het geval is, moet hij de belastingschuldige de\n                                             mogelijkheid bieden om die software te verwijderen en een back-up te maken. Als de\n                                             belastingschuldige dit niet doet, moet de belastingdeurwaarder de software (laten)\n                                             verwijderen.\n\nOm een zo hoog mogelijke opbrengst te verkrijgen, kan de ontvanger een andere medewerker\n                                             van de Belastingdienst/Caribisch Nederland opdragen voor rekening van het Rijk te\n                                             bieden.\n\nDe ontvanger die beslag op een onroerende zaak heeft laten leggen en ook de huur of\n                                             pacht wil incasseren, doet hiervoor zoveel mogelijk een vordering ex artikel 8.54 van de wet onder de huurder of pachter. Er wordt in deze situatie dus niet gehandeld als bedoeld\n                                             in artikel 507, derde lid, Rv BES.\n\nAls naast een derdenbeslag ook een vordering op grond van artikel 8.54 van de wet mogelijk is, kiest de ontvanger voor het doen van een vordering.\n\nAls de ontvanger beslag wil leggen op het loon van de belastingschuldige, moet hij\n                                             rekening houden met de beperking die is geregeld in artikel 1614g van Boek 7A BW BES. Hierin is geregeld dat beslag onder de werkgever op het door deze aan de belastingschuldige\n                                             verschuldigde loon is niet verder geldig dan tot een derde gedeelte van het in geld\n                                             vastgestelde loon.\n\nAls de ontvanger beslag wil leggen op een andere periodieke uitkering dan loon \u2013 bijvoorbeeld\n                                             een pensioenuitkering \u2013 en de belastingschuldige toont aan dat hij en zijn gezin volledig\n                                             afhankelijk zijn voor hun levensonderhoud van deze periodieke uitkering, kan de ontvanger\n                                             met overeenkomstige toepassing van de eerste alinea de vordering beperken tot een\n                                             derde gedeelte van de in geld vastgestelde uitkering. De ontvanger doet dit niet als\n                                             blijkt dat op het vrijgelaten gedeelte door derden beslag is of wordt gelegd.\n\nAls er op het moment dat de ontvanger beslag wil leggen al beslag ligt op het loon\n                                             of een andere periodieke uitkering, moet de derde onder wie beslag is gelegd de gegevens\n                                             van de gerechtsdeurwaarder aan de ontvanger doorgeven. De ontvanger informeert daarop\n                                             de gerechtsdeurwaarder dat hij beslag wil leggen op het loon of de periodieke uitkering.\n                                             De ontvanger deelt de andere schuldeiser ook mee dat hij mogelijk enige tijd geen\n                                             gelden uit zijn derdenbeslag zal ontvangen, omdat de ontvanger een preferente vordering\n                                             heeft op grond van artikel 8.55 van de wet.\n\nArtikel 8.52 van de wet noemt de gevallen waarin de ontvanger de bevoegdheid heeft om de betalingstermijn\n                                          van een belastingaanslag te negeren en tot onmiddellijke invordering dan wel dwanginvordering\n                                          over te gaan. Dit mag alleen in de volgende situaties:\n\na. Wanneer de belastingschuldige in staat van faillissement is verklaard.\n\nb. Wanneer de ontvanger aannemelijk maakt dat belastingschuldige de BES eilanden wil\n                                                verlaten met wegvoering of na vervreemding van zijn goederen.\n\nc. Wanneer op goederen waarop een belastingschuld van de belastingschuldige kan worden\n                                                verhaald, beslag is gelegd voor zijn belastingschuld.\n\nd. Wanneer de ontvanger aannemelijk maakt dat gegronde vrees bestaat dat goederen van\n                                                de belastingschuldige zullen worden verduisterd.\n\ne. Wanneer goederen van de belastingschuldige worden verkocht ten gevolge van een beslaglegging\n                                                namens derden.\n\nVan gegronde vrees voor verduistering van goederen van de belastingschuldige als bedoeld\n                                          in artikel 8.52, eerste lid, onderdeel d, van de wet is sprake, als de ontvanger aannemelijk kan maken dat redelijkerwijs te verwachten\n                                          is dat niet alleen het verhaal op een aantal goederen van de belastingschuldige daadwerkelijk\n                                          onmogelijk zal worden gemaakt, maar ook dat daardoor de verhaalbaarheid van de belastingschuld\n                                          in ernstig gevaar zal komen.\n\nDe vrees voor verduistering zal in de regel gelegen zijn in gedragingen van de belastingschuldige,\n                                          maar kan in bepaalde situaties ook ontstaan door gedragingen van derden (bijvoorbeeld\n                                          crediteuren) die aanleiding geven voor de veronderstelling dat voor onverhaalbaarheid\n                                          moet worden gevreesd.\n\nAls na versnelde beslaglegging blijkt dat de goederen uitsluitend van een derde zijn,\n                                          is niet voldaan aan artikel 8.52, eerste lid, onderdeel d, van de wet en is het beslag niet rechtsgeldig. Het beslag hoeft dan niet formeel te worden opgeheven\n                                          maar de ontvanger moet de betrokkenen wel informeren over het feit dat er geen beslag\n                                          ligt. Als de ontvanger echter verduistering vreest van goederen die daadwerkelijk\n                                          eigendom zijn van de belastingschuldige, kan hij daarnaast ook op bodemzaken beslag\n                                          als bij versnelde invordering leggen.\n\nNadat de ontvanger verhaalsbeslag heeft doen leggen op bepaalde goederen, zijn andere\n                                          belastingschulden van de belastingschuldige \u2013 waaronder hier wordt verstaan alle schulden\n                                          waarvan de invordering aan de ontvanger is opgedragen \u2013 dadelijk en ineens invorderbaar.\n                                          Het gaat hierbij zowel om materieel verschuldigde belastingen als om belastingen die\n                                          inmiddels geformaliseerd zijn in een aanslag.\n\nIngeval van dwanginvordering door derden kan de dadelijke invorderbaarheid voor die\n                                          derde pas ontstaan door de (aankondiging van de) executoriale verkoop door die derde.\n                                          De ontvanger kan in zo\u2019n situatie niet eerder maatregelen treffen dan op het moment\n                                          dat redelijkerwijs vaststaat dat verkoop zal plaatshebben.\n\nDe in artikel 8:54 van de wet omschreven vordering geeft de ontvanger de mogelijkheid om in bepaalde gevallen op\n                                          eenvoudige wijze belastingschuld te verhalen op hetgeen een derde aan de belastingschuldige\n                                          is verschuldigd of ten behoeve van hem onder zich heeft of zal krijgen. Te denken\n                                          valt aan periodieke uitkeringen, zoals loon, uitkeringen en pensioen, maar ook aan\n                                          huur- of pachtopbrengsten en aan bedragen die bijvoorbeeld een curator, gerechtsdeurwaarder\n                                          of notaris voor de belastingschuldige onder zich heeft. Als het doen van een vordering\n                                          rechtens mogelijk is, geeft de ontvanger mede ter besparing van kosten aan dit eenvoudige\n                                          invorderingsmiddel de voorkeur gegeven boven derdenbeslag.\n\nAls de ontvanger twijfelt of degene aan wie de vordering zou moeten worden gericht\n                                          wel houder van penningen is, moet hij al naar gelang de omstandigheden beoordelen\n                                          of het leggen van derdenbeslag de voorkeur verdient.\n\nDe ontvanger maakt de vordering bekend door toezending van een beschikking aan degene\n                                          aan wie de vordering is gedaan en aan de belastingschuldige.\n\nAls de ontvanger dat wenselijk acht, kan hij de vordering ook aan genoemde personen\n                                          laten betekenen door de belastingdeurwaarder. Bij de betekening van een vordering\n                                          handelt de belastingdeurwaarder overeenkomstig de voor betekening van exploten geldende\n                                          regels van Rv BES. Voor de betekening brengt de belastingdeurwaarder geen kosten in rekening.\n\nAls een derde op vordering van de ontvanger betaalt en naderhand vermindert of vernietigt\n                                          de inspecteur de belastingaanslag, dan verrekent de ontvanger de hieruit voortvloeiende\n                                          teruggaaf of betaalt hij deze uit aan de belastingschuldige.\n\nAls de ontvanger een vordering doet op het loon van de belastingschuldige, moet hij\n                                          rekening houden met de beperking die is geregeld in artikel 1614g van Boek 7A BW BES. Beslag onder de werkgever op het door deze aan de belastingschuldige verschuldigde\n                                          loon is niet verder geldig dan tot een derde gedeelte van het in geld vastgestelde\n                                          loon.\n\nAls de ontvanger een vordering doet op een andere periodieke uitkering dan loon \u2013\n                                          bijvoorbeeld een pensioenuitkering \u2013 en de belastingschuldige toont aan dat hij en\n                                          zijn gezin volledig afhankelijk zijn voor hun levensonderhoud van deze periodieke\n                                          uitkering, kan de ontvanger met overeenkomstige toepassing van de eerste alinea de\n                                          vordering beperken tot een derde gedeelte van de in geld vastgestelde uitkering. De\n                                          ontvanger doet dit niet als blijkt dat op het vrijgelaten gedeelte door derden beslag\n                                          is of wordt gelegd.\n\nAls de ontvanger een vordering doet nadat een gerechtsdeurwaarder beslag heeft gelegd,\n                                          moet de derde de gegevens van de gerechtsdeurwaarder aan de ontvanger doorgeven. De\n                                          ontvanger informeert daarop de gerechtsdeurwaarder dat hij een vordering heeft gedaan\n                                          bij de derde. De ontvanger deelt de andere schuldeiser mee dat hij mogelijk enige\n                                          tijd geen gelden uit zijn derdenbeslag zal ontvangen. De derde moet namelijk, ondanks\n                                          het beslag, aan de vordering voldoen op grond van artikel 8.54 van de wet.\n\nIn een faillissement vallen de belastingschulden voor zover zij materieel zijn ontstaan\n                                             v\u00f3\u00f3r de dag van de faillietverklaring dan wel materieel zijn ontstaan na de faillietverklaring\n                                             maar voortvloeien uit een al bestaande rechtsverhouding van voor de faillietverklaring.\n                                             Hierbij wordt ervan uitgegaan dat de materi\u00eble belastingschuld ontstaat van dag tot\n                                             dag tenzij het tegendeel blijkt. Belastingschulden ontstaan vanaf de datum van het\n                                             faillissement die niet voortvloeien uit een al bestaande rechtsverhouding van voor\n                                             de faillietverklaring, zijn niet verifieerbaar en moeten eventueel als boedelschulden\n                                             worden aangemeld.\n\nDe ontvanger splitst \u2013 na overleg met de inspecteur \u2013 de belastingaanslag naar tijdsevenredigheid\n                                             en doet twee aparte vorderingen:\n\n\u2212 \u00e9\u00e9n voor het gedeelte dat ter verificatie kan worden aangemeld;\n\n\u2212 \u00e9\u00e9n voor het gedeelte dat als boedelschuld kan worden aangemerkt.\n\nBelastingschulden die materieel zijn ontstaan gedurende de periode van een surseance\n                                             van betaling die aan het faillissement voorafgaat, kunnen op grond van artikel 238 Fw BES worden beschouwd als boedelschulden in het faillissement.\n\nHet bepaalde in artikel 8.54.5.1 van de leidraad is op deze schulden en de belastingaanslagen die hierop betrekking\n                                             hebben op soortgelijke wijze van toepassing.\n\nVan de bevoegdheid om van de curator dadelijke voldoening van de vordering te verlangen\n                                             maakt de ontvanger geen gebruik, tenzij bijzondere omstandigheden dit met het oog\n                                             op het belang van de invordering noodzakelijk maken.\n\nIn alle situaties waarin de ontvanger in het faillissement opkomt, vermeldt hij in\n                                             de vordering dat hij aanspraak maakt op eventuele voorrang. Als de curator tijdens\n                                             het faillissement materieel ontstane belastingschulden die als boedelschuld kunnen\n                                             worden aangemerkt, ten onrechte niet voldoet, wendt de ontvanger zich in beginsel\n                                             eerst tot de curator om langs minnelijke weg alsnog voldoening te bewerkstelligen.\n\nAls dit niet leidt tot een bevredigende oplossing, wendt de ontvanger zich met zijn\n                                             grieven tot de rechter-commissaris. In het uiterste geval kan de ontvanger zich rechtstreeks\n                                             verhalen op de boedel.\n\nDe ontvanger heeft een voorrecht op alle goederen van de belastingschuldige. Dit is\n                                          de bekende preferentie van de Belastingdienst. De ontvanger kan zich hiermee in principe\n                                          bij voorrang op het gehele vermogen van de schuldenaar verhalen. Hoewel artikel 279 van Boek 3 van het BW BES bepaalt dat zekerheidsrechten (pand en hypotheek) voor voorrechten gaan, maakt artikel 8.55 van de wet hierop een belangrijke uitzondering. Dit artikel bepaalt namelijk dat het voorrecht\n                                          van de ontvanger boven een bezitloos pandrecht gaat dat gevestigd is op bodemzaken.\n                                          Bodemzaken zijn omschreven in artikel 8.56, tweede lid, van de wet. Het gaat om roerende zaken die zich bevinden in het huis of de bedrijfsruimte die\n                                          door de belastingschuldige wordt bewoond, respectievelijk bij hem in gebruik is dan\n                                          wel roerende zaken die tijdens de inbeslagneming in het bezit van de belastingschuldige\n                                          bevinden. Het bodemvoorrecht komt er dus op neer dat de ontvanger zijn superpreferente\n                                          positie ook kan doen gelden ten aanzien van de opbrengst van bezitloos verpande bodemzaken,\n                                          in die zin dat de ontvanger dan v\u00f3\u00f3r de stille pandhouder gaat.\n\nHet bodemvoorrecht wordt buiten faillissement geldend gemaakt door op de betreffende\n                                          bodemzaak beslag te leggen. De bezitloos pandhouder blijft ook na dit beslag bevoegd\n                                          de betreffende zaken tot zich te nemen en te executeren, met inachtneming van de bepalingen\n                                          betreffende executie krachtens pandrecht.\n\nNadat de in beslag genomen zaken door de bezitloos pandhouder zijn verkocht, is hij\n                                          \u2013 als dit wordt gevorderd \u2013 gehouden om de netto-opbrengst van die zaken aan de ontvanger\n                                          af te staan. Dit geldt dus voor het deel van de vordering dat bevoorrecht is boven\n                                          pand en waarvoor de ontvanger beslag heeft gelegd.\n\nVoor wat betreft de volgorde van uitwinning, is het bepaalde in artikel 8.49.1.1 van deze leidraad van overeenkomstige toepassing. Zolang de pandhouder de ontvanger\n                                          niet heeft aangezegd dat hij van de bovenvermelde bevoegdheid gebruik zal maken, blijft\n                                          de ontvanger bevoegd de in beslag genomen, bezitloos verpande zaken te executeren.\n\nAls de ontvanger het verzoek krijgt geheel of gedeeltelijk van het recht van voorrang\n                                          af te zien om andere redenen dan ter bereiking van een akkoord, draagt hij dit verzoek\n                                          via de directeur voor verdere afwikkeling over aan de landelijk directeur Particulieren,\n                                          dienstverlening en bezwaar te Nederland.\n\nAls de ontvanger bekend is met de omstandigheid dat zaken in eigendom toebehoren aan\n                                          een derde, is hij op grond van artikel 435, derde lid, Rv BES verplicht bij beslaglegging op die zaken, dit beslag binnen acht dagen na de beslaglegging\n                                          aan die derde te doen betekenen door de belastingdeurwaarder.\n\nDe ontvanger gaat onmiddellijk tot betekening aan de derde over als hij op enig later\n                                          tijdstip \u2013 maar v\u00f3\u00f3r de geplande verkoopdatum \u2013kennis krijgt van het feit dat de in\n                                          beslag genomen zaken eigendom zijn van die derde. Als tussen het moment van de betekening\n                                          aan de derde en de vastgestelde verkoopdatum minder dan acht dagen liggen, gaat de\n                                          ontvanger over tot het vaststellen van een nieuwe verkoopdatum.\n\nAls de ontvanger naast zaken van de belastingschuldige ook zaken in beslag heeft genomen\n                                          waar derden rechten op hebben, vindt uitwinning plaats overeenkomstig het bepaalde\n                                          in artikel 8.49.1.1 van deze leidraad.\n\nHet beslag dat onder een derde is gelegd ten laste van de belastingschuldige vervalt\n                                          zodra ten aanzien van de derde-eigenaar het faillissement is uitgesproken.\n\nDe ontvanger meldt dan zijn vordering ter verificatie aan in het faillissement van\n                                          de derde tot een bedrag gelijk aan de waarde in het economische verkeer van de in\n                                          beslag genomen zaken, maar ten hoogste tot het bedrag van de vordering. De ontvanger\n                                          beroept zich hierbij op voorrang.\n\nIndien de derde meent dat de ontvanger op grond van de in dit artikel neergelegde\n                                             beleidsregels af moet zien van toepassing van het bodemrecht, kan hij dat schriftelijk\n                                             aan de ontvanger kenbaar maken. Hij dient dit te doen binnen zeven dagen nadat het\n                                             beslag aan hem is betekend.\n\nDe ontvanger schort na ontvangst van de schriftelijke mededeling van de derde de invordering\n                                             ten aanzien van de bodemzaken in het algemeen op en hij neemt geen onherroepelijke\n                                             maatregelen, tenzij naar het oordeel van de ontvanger het opschorten van de invordering\n                                             de belangen van de Staat schaadt. De ontvanger maakt zijn beslissing over het afzien\n                                             van toepassing van het bodemrecht schriftelijk bekend aan de derde.\n\nBij zijn beslissing op het geschrift dat is ingediend tegen de inbeslagneming van\n                                             bodemzaken ontziet de ontvanger het eigendomsrecht van een derde in die situaties\n                                             waarin sprake is van re\u00eble eigendom van de derde.\n\nIndien sprake is van \u2018re\u00eble eigendom\u2019, zal de ontvanger de in beslag genomen zaken\n                                             teruggeven. Onder re\u00eble eigendom wordt verstaan de situatie waarin de zaken zowel\n                                             in juridisch als in economisch opzicht aan de derde toebehoren.\n\nDit terughoudende beleid geldt dus niet als de economische verhouding tussen de belastingschuldige\n                                             en de zaken aanleiding geeft deze als zijn zaken aan te merken. Verhaal op zaken van\n                                             een derde is dan gerechtvaardigd.\n\nAls voorbeelden hiervan kunnen gelden:\n\n\u2212 de situaties waarin zaken zijn geleverd in huurkoop of onder eigendomsvoorbehoud;\n\n\u2212 de gevallen waarin de zaken in fiduciaire eigendom zijn overgedragen;\n\n\u2212 situaties waarin door middel van leasing of andere vormen van huur of bruikleen het\n                                                   economische risico van waardevermindering van de zaken in overwegende mate bij de\n                                                   belastingschuldige ligt.\n\nDaarnaast zijn er zes situaties waarin geen sprake is van een terughoudend beleid\n                                             ondanks dat er sprake kan zijn van re\u00eble eigendom van de derde in bovenbedoelde zin.\n                                             Het betreft:\n\n\u2212 zaken die door de derde onder enige titel ter beschikking zijn gesteld aan de belastingschuldige,\n                                                   terwijl daarnaast tussen de derde en de belastingschuldige een overeenkomst is gesloten\n                                                   waarin een afnameverplichting of afnamebeding ten behoeve van de derde is opgenomen;\n\n\u2212 zaken die toebehoren aan de echtgenoot. Dit geldt uitsluitend voor zaken die in beslag\n                                                   genomen zijn in verband met belastingschuld die materieel is ontstaan in de periode\n                                                   waarin een gezamenlijke huishouding werd gevoerd;\n\n\u2212 zaken waarbij in het kader van samenspanning tussen de belastingschuldige en de derde\n                                                   de juridische eigendomssituatie is gefingeerd om verhaal te bemoeilijken;\n\n\u2212 zaken die door de derde onder enige titel ter beschikking zijn gesteld, terwijl zodanige\n                                                   afspraken zijn gemaakt tussen de belastingschuldige en de derde dat de belastingschuldige\n                                                   \u2013 hoewel hij formeel zelfstandig ondernemer is en hij daardoor risico\u2019s draagt \u2013 in\n                                                   feite de vrije beschikkingsmacht over zijn bedrijf en de beslissingsbevoegdheid die\n                                                   normaliter bij het ondernemerschap past, geheel of gedeeltelijk mist. Dit komt omdat\n                                                   hij dit \u2013 in een van de situatie afhankelijke mate \u2013 feitelijk moet overlaten aan\n                                                   die derde, zonder wie de bedrijfsvoering (of een deel daarvan) zoals die plaatsvindt,\n                                                   niet denkbaar is;\n\n\u2212 zaken die zijn vervreemd in het kader van de uitoefening van een pandrecht of een\n                                                   ander tot zekerheid strekkend recht (mede) met het oogmerk deze zaken aan verhaal\n                                                   door de ontvanger te onttrekken;\n\n\u2212 Zaken waarvan de lessor fiscaal als eigenaar wordt aangemerkt terwijl de fiscale eigendom\n                                                   van die zaken op een eerder tijdstip krachtens een toen bestaande leaseovereenkomst\n                                                   -waaronder mede begrepen aankoopfinancieringscontracten op basis van verpanding van\n                                                   de verworven zaak- bij de huidige lessee heeft berust.\n\nGedurende de behandeling van het verzoek om uitstel van betaling handelt de ontvanger\n                                             overeenkomstig het beleid dat wordt gevoerd als het verzoek is toegewezen.\n\nAls er aanwijzingen zijn dat de belangen van de Staat kunnen worden geschaad, kan\n                                             de ontvanger ondanks het verzoek om uitstel wel invorderingsmaatregelen treffen.\n\nNaast de redenen genoemd in artikel 8.10. van de uitvoeringsregeling wijst de ontvanger een verzoek om uitstel van betaling ook af in de volgende situaties:\n\na. De medewerking van de verzoeker aan de Belastingdienst is naar het oordeel van de\n                                                   ontvanger onvoldoende.\n\nb. De belastingschuldige de gevraagde zekerheid niet stelt.\n\nc. De waarde van vermogensobjecten kan in redelijkheid te gelde worden gemaakt teneinde\n                                                   daarmee de verschuldigde belasting te betalen.\n\nd. De berekende betalingscapaciteit is zodanig dat de belastingschuldige de schuld direct\n                                                   kan voldoen.\n\ne. De betalingsregeling strekt zich over een voor de ontvanger onaanvaardbare termijn\n                                                   uit.\n\nf. De betalingsproblemen zijn structureel en een betalingsregeling zal volgens de ontvanger\n                                                   geen uitkomst bieden.\n\ng. Er is sprake van een verzoek om uitstel van betaling van een belastingaanslag in verband\n                                                   met betalingsmoeilijkheden en voorafgaande aan dat verzoek heeft de belastingschuldige\n                                                   uitstel genoten in verband met een bezwaar- of beroepsprocedure tegen die aanslag,\n                                                   terwijl gedurende die procedure betalingsmiddelen ter beschikking hebben gestaan,\n                                                   waarmee de belastingschuld kon worden betaald.\n\nNaast de redenen genoemd in artikel 8.18. van de uitvoeringsregeling trekt de ontvanger een verzoek om uitstel van betaling ook in als:\n\na. tijdens de looptijd van het uitstel blijkt dat de belastingschuldige onjuiste gegevens\n                                                   heeft verstrekt;\n\nb. de financi\u00eble omstandigheden van de belastingschuldige zodanig zijn veranderd dat\n                                                   het naar het oordeel van de ontvanger onjuist is het uitstel te continueren;\n\nc. de medewerking van de verzoeker aan de Belastingdienst naar het oordeel van de ontvanger\n                                                   onvoldoende is.\n\nAls de belastingschuldige een betalingsregeling van meer dan \u00e9\u00e9n termijn niet nakomt,\n                                             kan de ontvanger voordat hij de regeling be\u00ebindigt, de belastingschuldige in de gelegenheid\n                                             stellen om alsnog binnen tien dagen de achterstand te voldoen.\n\nAls de ontvanger geen (verder) uitstel van betaling verleent of een verleend uitstel\n                                             be\u00ebindigt, wordt de vervolging in beginsel niet aangevangen of voortgezet binnen een\n                                             termijn van twee maanden na dagtekening van de beschikking.\n\nAls daarentegen het uitstel van betaling van rechtswege is vervallen en de ontvanger\n                                             daarvan mededeling heeft gedaan, geldt een wachttijd van tien dagen.\n\nVerkorting of het niet verlenen van de genoemde termijnen vindt onder meer plaats\n                                             als naar het oordeel van de ontvanger aanwijzingen bestaan dat door het niet onmiddellijk\n                                             aanvangen of vervolgen van de invordering de belangen van de Staat worden geschaad.\n\nAls de ontvanger uitstel heeft verleend tot een bepaald tijdstip en dit tijdstip is\n                                             verstreken, is daardoor het uitstel van rechtswege vervallen.\n\nAls het verzoek om uitstel van betaling schriftelijk is ingediend, stelt de ontvanger\n                                             de belastingschuldige van het vervallen van het verleende uitstel schriftelijk op\n                                             de hoogte onder opgaaf van reden.\n\nIn het algemeen wijst de ontvanger een verzoek om uitstel van betaling in verband\n                                             met een bezwaarschrift toe. De ontvanger kan aan het uitstel voorwaarden verbinden.\n                                             De toewijzende beslissing strekt zich niet verder uit dan tot het bestreden bedrag.\n\nAls voorwaarde voor het verlenen van uitstel van betaling kan de ontvanger zekerheid\n                                             verlangen voor de bestreden belastingschuld. In beginsel vraagt de ontvanger alleen\n                                             zekerheid, als de aard en omvang van de belastingschuld in relatie tot de verhaalsmogelijkheden\n                                             die bij de ontvanger bekend zijn daartoe aanleiding geven. Bij zijn beslissing houdt\n                                             de ontvanger ook rekening met het aangifte- en betalingsgedrag van de belastingschuldige\n                                             in het verleden.\n\nAls de ontvanger uitstel verleent, blijft verrekening van het bestreden bedrag met\n                                             een teruggaaf op een andere belastingaanslag of andere uit te betalen bedragen achterwege,\n                                             in afwachting van de uitspraak op het bezwaarschrift.\n\nDe ontvanger kan hiervan afwijken als de financi\u00eble situatie van de belastingschuldige\n                                             zodanig is dat vrees voor onverhaalbaarheid bestaat en verder niet voldoende zekerheid\n                                             is gesteld. De solvabiliteit van de onderneming in relatie tot de hoogte van de (bestreden)\n                                             belastingschuld kan een aanwijzing zijn voor een dergelijke situatie.\n\nAls de ontvanger overgaat tot verrekening, licht hij de belastingschuldige in bij\n                                             de bekendmaking van de beschikking over zijn beweegredenen.\n\nAls de belastingschuldige binnen afzienbare tijd een door de ontvanger uit te betalen\n                                             bedrag verwacht, kan de ontvanger uitstel van betaling verlenen tot het moment waarop\n                                             hij dit uit te betalen bedrag kan verrekenen met de belastingaanslag waarvoor uitstel\n                                             wordt gevraagd.\n\nEr is sprake van een binnen afzienbare tijd te verwachten belastingteruggaaf als:\n\n\u2212 het belastingjaar of belastingtijdvak waarover de teruggaaf wordt verwacht is afgelopen,\n                                                   en\n\n\u2212 de belastingschuldige een verzoek om teruggaaf heeft ingediend, en\n\n\u2212 over die teruggaaf tussen de inspecteur en de belastingplichtige geen verschil van\n                                                   mening bestaat.\n\nDe ontvanger beslist \u2013 onder door hem te stellen voorwaarden \u2013 in het algemeen positief\n                                             op een volledig gemotiveerd verzoek om uitstel van betaling. De toewijzende beslissing\n                                             strekt zich niet verder uit dan tot het te verrekenen bedrag.\n\nHet verschil tussen het bedrag van de belastingaanslag en het te verrekenen bedrag\n                                             moet de belastingschuldige tijdig betalen. De ontvanger kan echter een betalingsregeling\n                                             toestaan als daartoe aanleiding bestaat.\n\nAls de belastingschuldige de belasting \u2013 geheel of gedeeltelijk \u2013 niet binnen de wettelijke\n                                             betalingstermijnen kan voldoen, kan de ontvanger aan de belastingschuldige op verzoek\n                                             een betalingsregeling toestaan. De ontvanger kan daarbij voorwaarden stellen.\n\nBij de beoordeling van het verzoek om uitstel spelen niet alleen de omstandigheden\n                                             van dat moment een rol. Als de belastingschuldige in het verleden bijvoorbeeld niet\n                                             heeft gereserveerd voor redelijkerwijs voorzienbare schulden of nalatig is geweest\n                                             bij het doen van aangiften of betalingen, kan dit een rol spelen bij het toestaan\n                                             en verlengen van een betalingsregeling of bij het stellen van voorwaarden bij een\n                                             betalingsregeling.\n\nDe ontvanger staat een betalingsregeling in ieder geval niet toe als de betalingsproblemen\n                                             zijn terug te voeren op structurele problemen of activiteiten van de belastingschuldige\n                                             die geen perspectief bieden.\n\nOp schriftelijk of telefonisch verzoek kan zonder nader onderzoek een betalingsregeling\n                                             worden getroffen voor zowel particulieren als ondernemers met een looptijd tot maximaal\n                                             vier maanden na de laatste vervaldag van de (oudste) aanslag. Hierbij moet aan de\n                                             volgende cumulatieve voorwaarden zijn voldaan:\n\na. De totale openstaande schuld van de belastingschuldige bedraagt minder dan $ 20.000.\n                                                   De ontvanger houdt hierbij geen rekening met belastingschulden waarvoor uitstel van\n                                                   betaling in verband met een ingediend bezwaar- of beroepschrift is verleend.\n\nb. De belastingschuldige heeft geen uitstel van betaling voor dezelfde belastingaanslag\n                                                   of voor andere belastingaanslagen in verband met betalingsproblemen of in verband\n                                                   met een te verwachten uit te betalen bedrag.\n\nc. De belastingschuldige heeft geen belastingschuld openstaan waarvoor een dwangschrift\n                                                   is betekend.\n\nAls kort uitstel is verleend op grond van artikel 8.57.4.2 verleent de ontvanger geen nader uitstel meer op grond van hetgeen in de artikelen 8.57.5 en 8.57.6 is bepaald voor een betalingsregeling voor particulieren en ondernemingen.\n\nDe ontvanger verleent de belastingschuldige uitstel van betaling voor een periode\n                                             van ten hoogste twaalf maanden, te rekenen vanaf de datum waarop de ontvanger de betalingsregeling\n                                             bij beschikking toestaat.\n\nAls uit het verzoek om uitstel blijkt dat de belastingschuldige over onvoldoende betalingscapaciteit\n                                             beschikt om binnen de hiervoor vermeldde termijnen zijn schuld te betalen, neemt de\n                                             ontvanger dat verzoek ambtshalve in behandeling als een verzoek om kwijtschelding.\n                                             Bij de beoordeling daarvan neemt hij de gehele belastingschuld in beschouwing.\n\nAls voorwaarde voor het verlenen van uitstel van betaling kan de ontvanger zekerheid\n                                             verlangen. In beginsel vraagt de ontvanger alleen zekerheid, als de aard en omvang\n                                             van de belastingschuld in relatie tot de verhaalsmogelijkheden die bij de ontvanger\n                                             bekend zijn daartoe aanleiding geven. Bij zijn beslissing houdt de ontvanger ook rekening\n                                             met het aangifte- en betalingsgedrag van de belastingschuldige in het verleden.\n\nDe aanwezigheid van vermogen op het moment van het indienen van het verzoek staat\n                                             een betalingsregeling in het algemeen in de weg. Dit geldt met name als het vermogen\n                                             zonder bezwaar liquide is te maken.\n\nHet vermogen dat onder het kwijtscheldingsbeleid voor particulieren, bedoeld in artikel 8.58.2 van deze leidraad, is vrijgesteld, staat een betalingsregeling echter niet in de\n                                             weg. Onder vermogen wordt in dit verband verstaan de bezittingen van de belastingschuldige,\n                                             zijn echtgenoot en de inwonende meerderjarige kinderen, verminderd met de schulden\n                                             die een hogere preferentie hebben dan de belastingschuld.\n\nEen belastingschuldige die uitstel vraagt kan tegelijkertijd een betalingsregeling\n                                             voorstellen die afwijkt van wat de ontvanger heeft berekend maar waarbij de schuld\n                                             binnen de maximale termijn wordt afbetaald. Als sprake is van een niet al te grote\n                                             afwijking hoeft dit niet te leiden tot afwijzing van het verzoek.\n\nDe regeling die de belastingschuldige heeft voorgesteld kan voor de ontvanger niet\n                                             aanvaardbaar zijn terwijl een andere regeling wel ingewilligd kan worden. In dat geval\n                                             deelt de ontvanger onder afwijzing van het verzoek de belastingschuldige mee welke\n                                             regeling hij desgevraagd wel kan verlenen.\n\nEen betalingsregeling moet een zo kort mogelijke periode beslaan. Bij het vaststellen\n                                             van de duur van de betalingsregeling houdt de ontvanger rekening met de omstandigheden\n                                             van de belastingschuldige, bijvoorbeeld de aard en de omvang van de schuld, de liquiditeits-\n                                             en de vermogenspositie van de onderneming en het aangifte- en betalingsgedrag van\n                                             de belastingschuldige in het verleden.\n\nDe ontvanger verleent de belastingschuldige uitstel van betaling voor een periode\n                                             van ten hoogste twaalf maanden te rekenen vanaf de (laatste) vervaldag van de aanslag.\n                                             Als een ondernemer door een oorzaak die buiten zijn invloed ligt in tijdelijke liquiditeitsproblemen\n                                             is gekomen, kan de ontvanger op verzoek van een dergelijke belastingschuldige uitstel\n                                             voor een langere periode verlenen. Daartoe moet de ondernemer aan de hand van een\n                                             door een derde deskundige op verzoek van de ontvanger opgestelde verklaring aannemelijk\n                                             maken dat sprake is van tijdelijke betalingsmoeilijkheden die hij niet via zakelijke\n                                             kredietverlening kan oplossen. Ook moet hij aannemelijk maken op welk tijdstip de\n                                             betalingsachterstand waarvoor uitstel wordt gevraagd uiterlijk zal hebben ingelopen.\n                                             Daarbij moet hij de ontvanger inzicht bieden in de getroffen en nog te treffen maatregelen\n                                             die nodig zijn om dit te realiseren, waarbij duidelijk wordt dat sprake is van een\n                                             levensvatbare onderneming. Deze maatregelen moeten een adequate onderbouwing bieden\n                                             voor de liquiditeitsprognose aan de hand waarvan de belastingschuldige de betalingsmogelijkheid\n                                             aannemelijk maakt. Aan de derde deskundige worden geen formele eisen gesteld.\n\nBij het verlenen van een betalingsregeling zal de ontvanger in beginsel de voorwaarde\n                                             stellen dat de ondernemer zekerheid stelt voor de hele schuld waar hij uitstel voor\n                                             vraagt.\n\nAls de ondernemer op grond van artikel 8.57.6.1, tweede alinea, van deze leidraad in aanmerking komt voor een langere uitstelperiode dan twaalf\n                                             maanden, kan de ontvanger besluiten gedeeltelijk van het stellen van zekerheid af\n                                             te zien tot een bedrag van ten hoogste de helft van de schuld waarvoor uitstel wordt\n                                             gevraagd.\n\nVoor ex-ondernemers is het uitstelbeleid van toepassing zoals dat geldt voor particulieren,\n                                             ook als de belastingschuld betrekking heeft op de ondernemingsperiode.\n\nDe belastingschuldige moet het verzoek om kwijtschelding schriftelijk indienen bij\n                                             de ontvanger.\n\nAls de belastingschuldige een verzoek om kwijtschelding indient, maar dit niet doet\n                                             op het daartoe bestemde formulier, neemt de ontvanger het verzoek niet als zodanig\n                                             in behandeling. De ontvanger zendt een verzoekformulier aan de belastingschuldige\n                                             en stelt deze in de gelegenheid het formulier alsnog binnen twee weken in te dienen.\n\nIn afwachting hiervan wordt de invordering in beginsel opgeschort. Als de belastingschuldige\n                                             het formulier niet terugzendt, wijst de ontvanger het verzoek af.\n\nAls de ontvanger een uitgereikt of toegezonden verzoekformulier onvolledig ingevuld\n                                             terugontvangt, stelt hij de belastingschuldige in de gelegenheid de ontbrekende gegevens\n                                             alsnog binnen twee weken te verstrekken. In afwachting daarvan schort de ontvanger\n                                             de invordering in beginsel op.\n\nDe ontvanger vraagt de gegevens slechts eenmaal op. Als de belastingschuldige niet\n                                             alle gevraagde nadere gegevens bijvoegt, beschouwt de ontvanger het verzoek ook als\n                                             onvolledig ingevuld en wijst hij het verzoek af.\n\nBij de beoordeling van het verzoek zijn de gegevens en normen van belang die gelden\n                                             op het moment van indiening van het verzoek, tenzij in de leidraad anders is aangegeven.\n\nAls de ontvanger besluit dat hij pas kwijtschelding verleent nadat aan \u00e9\u00e9n of meer\n                                             voorwaarden is voldaan, neemt hij die voorwaarden in de beschikking op.\n\nAls de ontvanger in de voorwaarden heeft opgenomen dat verrekening plaatsvindt van\n                                             uit te betalen bedragen, stelt hij ook de termijn vast waarin verrekening van die\n                                             bedragen plaatsvindt. De termijn bedraagt maximaal drie jaar, te rekenen vanaf de\n                                             dagtekening van de kennisgeving, dan wel \u2013 als dit minder is \u2013 de tijd die nog overblijft\n                                             voordat de verjaring van de belastingaanslag intreedt.\n\nAls tot de voorwaarden de voldoening van een deel van de schuld behoort, moet de ontvanger\n                                             de belastingschuldige uitnodigen om binnen een termijn van tien dagen een voorstel\n                                             te doen met betrekking tot de betaling van dat deel. Hierbij is het uitstelbeleid\n                                             (zie artikel 8.57 van deze leidraad) van toepassing. Als tot de voorwaarden naast de voldoening van\n                                             een deel van de schuld ook de verrekening van teruggaven behoort, wordt het te betalen\n                                             bedrag niet be\u00efnvloed door de hoogte van de verrekende teruggaven.\n\nAls de ontvanger geen kwijtschelding verleent, wordt de vervolging niet aangevangen\n                                             of voortgezet binnen een termijn van tien dagen na dagtekening van de beschikking.\n                                             Als de weigering van de ontvanger om kwijtschelding te verlenen plaatsvindt bij voor\n                                             bezwaar vatbare beschikking, geldt in afwijking van de eerste volzin een termijn van\n                                             twee maanden waarin de ontvanger in beginsel geen onomkeerbare invorderingsmaatregelen\n                                             neemt. Als er aanwijzingen bestaan dat door het niet direct aanvangen of vervolgen\n                                             van de invordering de belangen van de Staat worden geschaad, kan de ontvanger besluiten\n                                             om binnen de genoemde termijn van tien dagen, onderscheidenlijk twee maanden, wel\n                                             invorderingsmaatregelen te treffen.\n\nNaast de redenen genoemd in artikel 8.19 van de uitvoeringsregeling wordt ook geen kwijtschelding verleend als:\n\n\u2212 de gevraagde gegevens voor de beoordeling van het verzoek niet, niet volledig, onjuist,\n                                                   of niet op het door de ontvanger uitgereikte formulier (zie ook artikel 8.58.1.1 van deze leidraad) zijn verstrekt;\n\n\u2212 uit de verstrekte gegevens voor de beoordeling van het verzoek een onevenredige verhouding\n                                                   blijkt tussen de omvang van de uitgaven enerzijds en het inkomen anderzijds en de\n                                                   belastingschuldige de in dat verband door de ontvanger gevraagde opheldering niet\n                                                   \u2013 of naar het oordeel van de ontvanger \u2013 in onvoldoende mate verschaft;\n\n\u2212 de inspecteur een bezwaarschrift tegen de hoogte van de belastingaanslag in behandeling\n                                                   heeft genomen, of als een beroepschrift tegen de hoogte van de belastingaanslag in\n                                                   behandeling is bij het Gerecht in eerste aanleg of (in hoger beroep) bij het Hof.\n                                                   Een eventuele vermindering of vernietiging van de belastingaanslag moet namelijk aan\n                                                   kwijtschelding voorafgaan. De ontvanger deelt de belastingschuldige mee dat een nieuw\n                                                   verzoek om kwijtschelding niet eerder kan worden ingediend dan nadat op het bezwaarschrift\n                                                   of beroepschrift (in hoger beroep) is beslist;\n\n\u2212 voor de desbetreffende belastingaanslag zekerheid is gesteld;\n\n\u2212 de ontvanger een derde nog aansprakelijk kan stellen voor de belastingschuld;\n\n\u2212 het aan de belastingschuldige is toe te rekenen dat de belastingaanslag niet kan worden\n                                                   voldaan. Daar is onder andere sprake van als:\n\na het aan opzet of grove schuld van de belastingschuldige is te wijten dat te weinig\n                                                         belasting is geheven;\n\nb de belastingschuldige een uitbetaald bedrag (bijvoorbeeld een belastingteruggaaf)\n                                                         niet heeft gebruikt ter voldoening van de schuld waarvoor hij kwijtschelding heeft\n                                                         gevraagd;\n\nc vanaf de bekendmaking van de belastingaanslag tot aan de indiening van het verzoek\n                                                         om kwijtschelding op enig moment voldoende middelen aanwezig waren om de aanslag te\n                                                         kunnen voldoen;\n\nd de belastingschuldige wist of redelijkerwijs kon vermoeden dat een belastingaanslag\n                                                         zou worden opgelegd en nalatig is gebleven in verband daarmee middelen te reserveren.\n\nAls een ex-ondernemer om kwijtschelding vraagt, past de ontvanger het kwijtscheldingsbeleid\n                                             voor particulieren toe.\n\nOnder vermogen wordt verstaan de waarde in het economische verkeer van de bezittingen\n                                             van de belastingschuldige, zijn echtgenoot en de inwonende meerderjarige kinderen,\n                                             verminderd met de schulden die hoger bevoorrecht zijn dan de BES belastingen.\n\nDe waarde van de inboedel wordt niet als vermogensbestanddeel in aanmerking genomen\n                                             als deze bij gedwongen verkoop niet meer dan $ 2000 bedraagt. Als de waarde meer bedraagt,\n                                             neemt de ontvanger de volle waarde als vermogen in aanmerking.\n\nDe waarde van de personenauto wordt niet als vermogensbestanddeel in aanmerking genomen\n                                             als deze op het moment waarop het verzoek wordt ingediend een waarde heeft van $ 2000\n                                             of minder. Als de waarde meer bedraagt, neemt de ontvanger de volle waarde als vermogen\n                                             in aanmerking.\n\nEen auto wordt niet als een vermogensbestanddeel in aanmerking genomen als de belastingschuldige\n                                             aan de ontvanger \u2013 zo nodig na een verzoek daartoe \u2013 aannemelijk kan maken dat die\n                                             auto absoluut onmisbaar is voor de uitoefening van het beroep dan wel absoluut onmisbaar\n                                             is in verband met invaliditeit of ziekte van de belastingschuldige of zijn gezinsleden.\n                                             Met gezinsleden worden bedoeld de echtgenoot van belastingschuldige, of zijn kind(eren)\n                                             voor zover deze geen eigen inkomen/vermogen heeft (hebben) waaruit ze de auto in beginsel\n                                             zouden kunnen betalen.\n\nDe ontvanger neemt incidentele ontvangsten op een bank- of girorekening (zoals vakantiegeld)\n                                             voor de bepaling van een aanwezig vermogensbestanddeel ook in aanmerking, tenzij bij\n                                             de berekening van de betalingscapaciteit met dat bedrag rekening is gehouden. Deze\n                                             situatie doet zich met name voor bij de vakantiegelduitkering.\n\nDe nog beschikbare kredietruimte van een doorlopend krediet neemt de ontvanger in\n                                             de kwijtscheldingsregeling niet als een vermogensbestanddeel in aanmerking.\n\nDe waarde van onroerende zaken die een belastingschuldige in zijn bezit heeft, wordt\n                                             aangemerkt als een vermogensbestanddeel. Voor de waardebepaling van de onroerende\n                                             zaak is uitgangspunt de waarde van de onroerende zaak bij verkoop vrij te aanvaarden.\n\nAls vermogen vastgelegd in onroerende zaken leidt tot de afwijzing van een verzoek\n                                             om kwijtschelding en de belastingschuldige betaalt vervolgens de belastingaanslag\n                                             niet, kan de voortzetting van de invordering bij oudere belastingschuldigen die hun\n                                             laatste levensjaren in hun eigen woning willen slijten leiden tot een onverdedigbare\n                                             hardheid. Een gedwongen verhuizing in verband met de verkoop van de woning kan voor\n                                             deze groep belastingschuldigen een onevenredig grote belasting zijn. In die situaties\n                                             kan de ontvanger in overleg met de belastingschuldige afzien van directe invordering\n                                             en in plaats daarvan uitstel van betaling verlenen, gedekt door een hypotheek op de\n                                             eigen woning of door het leggen van een beslag op de woning. De hypotheek moet opeisbaar\n                                             zijn na het overlijden van de langstlevende of bij een eerder vrijkomen van de woning.\n                                             Het verlenen van een zodanig uitstel blijft beperkt tot uitzonderlijke situaties.\n\nDe ontvanger verleent slechts medewerking aan een akkoord als:\n\na. het te ontvangen deel van de belastingschuld:\n\n1\u00b0. ten minste het dubbele percentage bedraagt van hetgeen aan concurrente schuldeisers\n                                                         op hun vorderingen wordt uitgekeerd;\n\n2\u00b0. een substanti\u00eble omvang heeft, zowel absoluut als in relatie tot de totale belastingschuld,\n                                                         en\n\n3\u00b0. van ten minste dezelfde omvang is als kan worden verkregen door middel van executiemaatregelen;\n\nb. de ontvanger noch in uitkeringspercentage, noch in tempo van betaling wordt achtergesteld\n                                                   bij gelijkbevoorrechte schuldeisers;\n\nc. de belastingschuldige de fiscale verplichtingen die opkomen tijdens de behandeling\n                                                   van het verzoek om kwijtschelding tijdig en volledig nakomt;\n\nd. bij voortzetting van het bedrijf of zelfstandig beroep van de belastingschuldige na\n                                                   de totstandkoming van het akkoord re\u00eble vooruitzichten aanwezig zijn voor de voortzetting\n                                                   van de onderneming.\n\nVoor de berekening van het dubbele percentage dat aan de Belastingdienst moet worden\n                                             uitgekeerd, brengt de ontvanger op de vorderingen van de concurrente crediteuren eerst\n                                             in mindering de bedragen die de concurrente crediteuren door zekerheid hebben gedekt.\n                                             Het begrip \u2018ten minste\u2019 verdient in elk geval extra aandacht als in het verleden onevenredige\n                                             betalingen aan concurrente schuldeisers zijn gedaan.\n\nVoordat een beoordeling van het aanbod plaatsvindt, gaat de ontvanger na of in de\n                                             periode direct voorafgaand aan het tijdstip waarop het verzoek tot sanering is ontvangen\n                                             de belastingschuldige wellicht extra aflossingen aan bepaalde andere crediteuren heeft\n                                             gedaan. Als hiervan sprake is, moet aan de ontvanger \u2013 met doorbreking van de eis\n                                             dat het dubbele percentage moet worden aangeboden \u2013 een hoger percentage dan het dubbele\n                                             ten goede komen.\n\nDe ontvanger kan ook mee werken aan een saneringsakkoord van een rechtspersoon. Hij\n                                          hanteert daarbij dezelfde voorwaarden als genoemd in hoofdstuk 8, paragraaf 6, titel 3, afdeling 3 van de uitvoeringsregeling en in de artikelen 8.58.3.1. en 8.58.3.2.van deze leidraad. Dat houdt in dat de ontvanger onder dezelfde voorwaarden die gelden\n                                          voor natuurlijke personen die een onderneming drijven, ook een schuld voor een rechtspersoon\n                                          kan kwijtschelden.\n\nOndanks het feit dat de wet daartoe wel de mogelijkheid biedt, verrekent de ontvanger uit te betalen bedragen\n                                          niet automatisch met aanslagen die (nog) niet invorderbaar zijn. Dit laat onverlet\n                                          dat de ontvanger bevoegd is om in daartoe aanleiding gevende gevallen binnen de betalingstermijn\n                                          te verrekenen.\n\nVerrekening met andere bedragen waarvan de invordering aan de ontvanger is opgedragen,\n                                          kan plaatsvinden vanaf het moment waarop de invordering aan de ontvanger is opgedragen.\n\nVerrekening van een uit te betalen bedrag door de ontvanger gebeurt bij beschikking.\n                                          De ontvanger maakt de beschikking aan de belastingschuldige bekend door toezending\n                                          of uitreiking van een kennisgeving.\n\nAls datum van verrekening geldt de dagtekening van de teruggaaf waarmee wordt verrekend.\n\nEen aansprakelijkheidsschuld (beschikking ex artikel 8.62 van de wet) is niet voor zelfstandige verjaring vatbaar. Door verjaring van de belastingaanslag\n                                          ter zake waarvan aansprakelijk is gesteld, eindigt ook het recht van dwanginvordering\n                                          en verrekening van de aansprakelijkheidsvordering.\n\nAls de betekening van een dwangbevel uitsluitend plaatsvindt om de verjaring te stuiten,\n                                          licht de ontvanger de belastingschuldige in over het doel van de betekening. Deze\n                                          betekening is kosteloos.\n\nUitstel van betaling voor een gedeelte van de belastingaanslag verlengt de verjaringstermijn\n                                          voor de gehele belastingaanslag.\n\nDe aansprakelijkstelling kan zowel uitgereikt worden, per post verstuurd worden of\n                                          door de belastingdeurwaarder betekend worden.\n\nAls de aansprakelijkstelling door de belastingdeurwaarder betekend wordt, geschiedt\n                                          dat conform de regels van het Wetboek van Burgerlijke Rechtsvordering BES. De betekening geschiedt kosteloos.\n\nDe ontvanger verhaalt zich in beginsel eerst op vermogensbestanddelen van de belastingschuldige\n                                          voordat hij overgaat tot uitwinning van de vermogensbestanddelen van de aansprakelijkgestelde,\n                                          tenzij het belang van de invordering zich hiertegen verzet.\n\nAls de ontvanger een derde aansprakelijk kan stellen op grond van meer dan \u00e9\u00e9n fiscale\n                                          of civielrechtelijke aansprakelijkheidsbepaling, hoeft hij daarbij geen volgorde in\n                                          acht te nemen. Hetzelfde geldt als de ontvanger verscheidene derden op grond van dezelfde,\n                                          dan wel op grond van verschillende aansprakelijkheidsbepalingen aansprakelijk kan\n                                          stellen. Dit geldt niet in de situaties waarvoor in de wet of deze leidraad anders is bepaald."}