Title: wetten.nl - Regeling - Loonbelasting, pensioen; vragen en antwoorden hoofdstuk IIB en artikel 38a van de Wet op de loonbelasting 1964; deel 1 - BWBR0015526

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0015526/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Loonbelasting, pensioen; vragen en antwoorden hoofdstuk IIB en artikel 38a van de Wet op de loonbelasting 1964; deel 1 - BWBR0015526", "content": "Loonbelasting, pensioen; vragen en antwoorden hoofdstuk IIB en artikel 38a van de\n                                    Wet op de loonbelasting 1964; deel 1\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nSinds de invoering van de Wet fiscale behandeling van pensioenen (Wet van 29 april\n                                       1999, Stb. 211) zijn aan mij diverse vragen over de toepassing van deze wet voorgelegd.\n                                       In dit besluit beantwoord ik enige vragen die betrekking hebben op hoofdstuk IIB van\n                                       de Wet op de loonbelasting 1964 (Wet LB) in het algemeen, dan wel de artikelen 18,\n                                       18a en 38a van de Wet LB in het bijzonder.\n\nDe Voorzitter Raad van Bestuur Uitvoeringsinstituut werknemersverzekeringen (UWV)\n                                       heeft mij meegedeeld dat de inhoud van dit besluit ook van toepassing is voor de premieheffing\n                                       werknemersverzekeringen.\n\nLijst van gebruikte afkortingen en uitdrukkingen:\n\nAOW: Algemene ouderdomswet\n\nPartner: Echtgenoot of degene met wie de werknemer duurzaam een gemeenschappelijke\n                                       huishouding voert en met wie geen bloed- of aanverwantschap in de eerste graad bestaat\n\nStaffelbesluit: Besluit van 28 april 2003, nr. CPP2003/308M, inzake beschikbare-premiestaffels\n\nUBLB: Uitvoeringsbesluit loonbelasting 1965\n\nURLB: Uitvoeringsregeling loonbelasting 2001\n\nWet LB: Wet op de loonbelasting 1964\n\nWAO: Wet op de arbeidsongeschiktheidsverzekering\n\nWAZ: Wet arbeidsongeschiktheidsverzekering zelfstandigen\n\nOpmerkingen vooraf:\n\n1. Met de aanduiding \u2018werkgever\u2019 wordt in dit besluit bedoeld: een inhoudingsplichtige\n                                             in de zin van de Wet LB.\n\n2. De in dit besluit opgenomen maxima voor ouderdoms-, nabestaanden- en wezenpensioenen\n                                             moeten worden opgevat met inbegrip van de AOW-bedragen die volgens artikel 18a, achtste\n                                             lid, van de Wet LB moeten worden ingebouwd.\n\n3. De term \u2018pensioendatum\u2019 ziet op de in de pensioenregeling vastgestelde ingangsdatum\n                                             van het pensioen. Waar in dit besluit sprake is van een wijzigingen van die datum\n                                             gaat het om individuele verschuivingen van de feitelijke ingangsdatum waarbij de pensioendatum\n                                             in de pensioenregeling zelf ongewijzigd blijft.\n\n4. Dit besluit heeft betrekking op de voor het jaar 2003 geldende wetteksten.\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nBij de uitvoering van pensioenregelingen blijkt soms behoefte te bestaan bij pensioengerechtigden\n                                          (de ex-werknemer of diens nabestaanden) om de wijze van uitvoering van de regeling\n                                          te wijzigen. Dit geschiedt dan na het einde van de tegenwoordige dienstbetrekking\n                                          in een overeenkomst met de pensioenuitvoerder. De voormalige werkgever is hier vaak\n                                          niet bij betrokken. Zijn dergelijke wijzigingen uit fiscaal oogpunt toegestaan?\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nJa, dergelijke wijzigingen in een pensioenregeling ontmoeten fiscaal geen bezwaar\n                                          onder de voorwaarde dat ze niet in strijd komen met de voorwaarden en grenzen van\n                                          hoofdstuk IIB en artikel 38a van de Wet LB. Dat is het geval indien de wijziging ook\n                                          zou zijn toegestaan indien zij op hetzelfde tijdstip zou zijn overeengekomen tussen\n                                          de voormalige werkgever en de pensioengerechtigde.\n\nVoorbeelden\n\nVoor de pensioengerechtigde ex-werknemer zelf zijn de volgende voorbeelden te noemen:\n\n\u2013 Vervroegde ingang van de pensioenuitkeringen. Voorwaarde voor vervroeging is dat het\n                                                arbeidzame leven van de ex-werknemer op de vervroegde datum is be\u00ebindigd (bij een\n                                                deeltijdpensioen: naar rato). De pensioenregeling moet immers ook bij vervroeging\n                                                het karakter behouden van een (loonvervangende) inkomensvoorziening in de zin van\n                                                artikel 18, eerste lid, onderdeel a, van de Wet LB. Zie ook vraag 3.\n\n\u2013 Wijziging in de verhouding ouderdomspensioen en nabestaandenpensioen. Deze vorm van\n                                                ruil dient te blijven binnen de grenzen van artikel 18d, tweede lid, van de Wet LB\n                                                en te voldoen aan de voorwaarden van artikel 18d, eerste lid, onderdeel d, van de\n                                                Wet LB. Het nabestaandenpensioen mag niet meer gaan bedragen dan 70% van het laatstgeldend\n                                                pensioengevend loon. De grens geldt voor de som van alle nabestaandenpensioenen die\n                                                uit de regeling zijn voortgevloeid of gaan voortvloeien.\n\nVoor de pensioengerechtigde ex-werknemer en zijn pensioengerechtigde nabestaande partner\n                                          zijn de volgende wijzingen uit fiscaal oogpunt in ieder geval toegestaan:\n\n\u2013 Variabilisering in de hoogte van de uitkeringen uit het ouderdomspensioen en het nabestaandenpensioen\n                                                binnen de grenzen en onder de voorwaarden van artikel 18d, eerste lid, onderdeel b,\n                                                van de Wet LB (verhouding maximaal 100:75).\n\n\u2013 (Gedeeltelijke) omzetting van een indexatierecht in een hogere aanvangsuitkering.\n                                                Na deze omzetting dient een ouderdomspensioen te blijven binnen de grenzen van artikel\n                                                18a, eerste, tweede, derde en zevende lid, van de Wet LB. In geval van een nabestaandenpensioen\n                                                moet het aldus verhoogde pensioen blijven binnen de grenzen van artikel 18b, eerste,\n                                                tweede, derde en zevende lid, van de Wet LB.\n\nIn alle gevallen dient de herrekening plaats te vinden met inachtneming van algemeen\n                                          aanvaarde actuari\u00eble grondslagen.\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nDe aanhef van artikel 18, eerste lid onderdeel a, van de Wet LB geeft aan dat onder\n                                          een pensioenregeling wordt verstaan \u2018een regeling die uitsluitend, of met het oog\n                                          op uitzonderlijke gevallen van restbegunstiging, nagenoeg uitsluitend ten doel heeft\n                                          het treffen van \u2026\u2019.\n\nWanneer is van een uitzonderlijk geval sprake?\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nIn de Nota naar aanleiding van het verslag van de Wet fiscale behandeling van pensioenen,\n                                          Kamerstukken II, 26 020, nr. 6, blz. 10, is aan de restbegunstiging aandacht besteed.\n                                          De toelichting op het amendement 23 dat heeft geleid tot de huidige tekst van artikel\n                                          18, eerste lid, onderdeel a, van de Wet LB luidt:\n\n\u2018Doel van de beoogde wijziging is de sinds 1951 bestaande praktijk van \u2018restbegunstiging\u2019\n                                          te handhaven. \u2018Restbegunstiging\u2019 is een verwaarloosbaar kleine kans dat bij het overlijden\n                                          van een werknemer voor de pensioendatum een kapitaal uit hoofde van de pensioenregeling\n                                          ineens wordt uitgekeerd aan een erfgenaam die niet tot de kring van verzorgden in\n                                          de zin van artikel 18 (thans artikel 11, derde lid) van de Wet op de loonbelasting\n                                          1964 behoort. Een statistisch aantoonbare verwaarloosbare kans omdat in de \u2018standaardsituatie\u2019\n                                          het tot uitkering komende kapitaal altijd wordt aangewend voor aankoop van een nabestaanden\n                                          en/of wezenpensioen. (\u2026)\u2019\n\nRestbegunstiging kan zich voordoen als het op te bouwen ouderdoms- en nabestaandenpensioen\n                                          wordt verzekerd in de vorm van een \u2018gemengde\u2019 verzekering die voorziet in:\n\na. een kapitaalsuitkering bij het overlijden van de (gewezen) werknemer v\u00f3\u00f3r een bepaalde\n                                          datum\n\nof\n\nb. een kapitaalsuitkering bij het in leven zijn op een bepaalde datum.\n\nDe bepaalde datum is in dit geval de in de regeling vastgestelde pensioendatum. De\n                                          uitkering na deze datum zal vanwege de aard van de pensioenregeling moeten zijn verzekerd\n                                          als een periodieke uitkering. Hierbij past op zich niet een uitkering van (overblijvend)\n                                          kapitaal.\n\nVan een uitzonderlijk geval van restbegunstiging kan slechts sprake zijn in de opbouwfase\n                                          en dan nog alleen voor werknemers met een partner. Ingeval de werknemer alleenstaand\n                                          wordt als gevolg van overlijden van de partner dient de verzekeringsovereenkomst binnen\n                                          een redelijke termijn te worden aangepast. Ook bij een scheiding dient aanpassing\n                                          van de overeenkomst plaats te vinden aangezien de pensioenregeling na de scheiding\n                                          op het punt van het nabestaandenpensioen nog slechts mag voorzien in een aan de ex-partner(s)\n                                          toekomend bijzonder nabestaandenpensioen.\n\nDe aanpassing van de verzekeringsovereenkomst kan op twee manieren plaatsvinden:\n\n1. De verzekering wordt omgezet in een verzekering bij leven. Hiernaast kan sprake zijn\n                                                van een afzonderlijke verzekering voor het bijzondere nabestaandenpensioen voor de\n                                                ex-partner(s) of voor het wezenpensioen.\n\n2. De begunstiging wordt aangepast. Voorzover het kapitaal bij overlijden meer bedraagt\n                                                dan de koopsom voor een eventueel toegekend bijzonder nabestaandenpensioen of voor\n                                                een wezenpensioen in de zin van artikel 18c, eerste of tweede lid, van de Wet LB,\n                                                dient de werkgever of het pensioenfonds van de werkgever als restbegunstigde te worden\n                                                aangewezen.\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nMag een werknemer zijn ouderdomspensioen eerder laten ingaan dan op de in de regeling\n                                          vastgestelde pensioendatum terwijl hij zijn dienstbetrekking na die vervroegde datum\n                                          onverkort voortzet?\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nNee, de ingangsdatum mag niet worden vervroegd voorzover de dienstbetrekking na die\n                                          vervroegde datum blijft doorlopen. Het begrip (loonvervangende) inkomensvoorziening\n                                          in artikel 18, eerste lid, onderdeel a, van de Wet LB veronderstelt dat het arbeidzame\n                                          leven op de vervroegde pensioeningangsdatum wordt be\u00ebindigd (bij een pensioen uit\n                                          een deeltijd-dienstverband: naar rato). Bij een samenloop van vervroeging van de pensioendatum\n                                          en onverkorte voortzetting van de dienstbetrekking doet zich een fictieve gedeeltelijke\n                                          afkoop voor. De sanctie van artikel 19b, eerste lid, van de Wet LB zal dan moeten\n                                          worden toegepast op de gehele aanspraak. Wordt op de vervroegde ingangsdatum de arbeidstijd\n                                          verkort (overgang naar deeltijdarbeid of verdere beperking van de arbeidstijd bij\n                                          deeltijdarbeid), dan is gedeeltelijke vervroegde pensionering naar rato van die verkorting\n                                          toegestaan (deeltijdpensioen).\n\nIndien het pensioen ingaat op de in de regeling vastgestelde pensioendatum kan de\n                                          pensioengerechtigde fiscaal bezien wel tegelijkertijd pensioen genieten en doorwerken\n                                          in de dienstbetrekking waarin dat pensioen is opgebouwd.\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nIndien een pensioenregeling voorziet in een (aanvullend) arbeidsongeschiktheidspensioen\n                                          kan (binnen de regeling) samenloop ontstaan met uitkeringen uit een ouderdomspensioen.\n                                          Hetzelfde kan zich voordoen bij een prepensioenregeling. Moeten dergelijke regelingen\n                                          een voorziening bevatten die rekening houdt met die samenloop?\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nJa, de regeling moet rekening houden met een mogelijke samenloop. Indien een pensioenregeling\n                                          voorziet in een recht op een (aanvullend) arbeidsongeschiktheidspensioen, is het naar\n                                          maatschappelijke opvattingen immers redelijk dat de uitkeringen uit dit pensioen op\n                                          de ingangsdatum van het ouderdomspensioen of het prepensioen worden afgestemd op de\n                                          uitkeringen uit laatstgenoemde pensioenen. Indien dit niet het geval is, overschrijdt\n                                          het arbeidsongeschiktheidspensioen de grens van hetgeen naar maatschappelijke opvattingen\n                                          redelijk moet worden geacht (artikel 18, eerste lid, onderdeel a, 4\u00b0, van de Wet LB\n                                          ). De afstemming van het arbeidsongeschiktheidspensioen dient op zodanige wijze plaats\n                                          te vinden dat het bruto-inkomen uit de voorzieningen ter zake van arbeidsongeschiktheid\n                                          en ouderdom tezamen na de pensioendatum niet hoger is dan ervoor. Het gezamenlijke\n                                          brutobedrag van de WAO-uitkeringen, de uitkeringen uit het aanvullend arbeidsongeschiktheidspensioen\n                                          en de uitkeringen uit het ouderdoms- en/of prepensioen zal derhalve na de ingangsdatum\n                                          van het ouderdoms- en/of prepensioen niet hoger mogen zijn dan het gezamenlijke brutobedrag\n                                          van de WAO-uitkeringen en de uitkeringen uit het aanvullend arbeidsongeschiktheidspensioen\n                                          v\u00f3\u00f3r die ingangsdatum. Is het gezamenlijke bedrag na de pensioendatum hoger dan ervoor\n                                          dan zal het aanvullend arbeidsongeschiktheidspensioen moeten worden verlaagd of zelfs\n                                          be\u00ebindigd om de gelijkheid zo veel mogelijk te benaderen.\n\nVoor de samenloop van WAO- of WAZ-uitkeringen met een prepensioen of met een v\u00f3\u00f3r\n                                          65 jaar ingaand ouderdomspensioen verwijs ik naar vraag 6.\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nEen op 1 juni 1999 bestaande pensioenregeling, waarin op basis van het eindloonstelsel\n                                          een ouderdomspensioen van 2,33% per dienstjaar wordt opgebouwd, moet uiterlijk op\n                                          1 juni 2004 zijn gewijzigd in een regeling met een opbouw van maximaal 2% per dienstjaar\n                                          (artikel 38b van de Wet LB). Kunnen salarisverhogingen die na die aanpassing plaatsvinden,\n                                          leiden tot een backservice tegen 2,33% over de jaren v\u00f3\u00f3r aanpassing?\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nNee, een backservice tegen 2,33% over de jaren v\u00f3\u00f3r aanpassing is niet mogelijk. Bepalend\n                                          voor de hoogte van de backservice is het eindloon op het moment waarop de pensioenregeling\n                                          wordt aangepast. Salarisverhogingen daarna kunnen slechts tegen een opbouwpercentage\n                                          van 2% worden meegenomen en kunnen niet leiden tot een backservicelast van 2,33% over\n                                          jaren v\u00f3\u00f3r de invoering van de aangepaste regeling. Dit oordeel sluit aan bij mijn\n                                          antwoord op vragen van de Eerste Kamer bij de behandeling van de Wet fiscale behandeling\n                                          van pensioenen (Kamerstukken I, 26 020, nr. 104b, blz. 15\u201316).\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nIndien een pensioenregeling voorziet in een ouderdomspensioen dat ingaat v\u00f3\u00f3r de leeftijd\n                                          van 65 jaar, kan samenloop ontstaan met WAO- of WAZ-uitkeringen. Hetzelfde kan zich\n                                          voordoen bij een prepensioenregeling. Moeten dergelijke regelingen een voorziening\n                                          bevatten die rekening houdt met die samenloop?\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nNee, artikel 18a noch artikel 38a van de Wet LB bevat een verbod op samenloop of een\n                                          verplichting tot inbouw van de WAO- of WAZ-uitkering.\n\nDe genoemde verzekeringen en pensioenregelingen voorzien in vervangende inkomsten\n                                          wegens arbeidsongeschiktheid, respectievelijk ouderdom. Op het moment dat de arbeidsongeschikte\n                                          werknemer de pensioendatum bereikt, treedt het ouderdomspensioen of het prepensioen\n                                          als inkomensvervangende uitkering in werking en vervalt het belang van de WAO- of\n                                          de WAZ-voorziening. De WAO- en WAZ-uitkeringen eindigen echter pas op 65 jaar. In\n                                          beide wetten is evenmin als in de fiscale pensioenwetgeving een anticumulatiebepaling\n                                          opgenomen voor de samenloop met een ouderdomspensioen v\u00f3\u00f3r 65 jaar of met een prepensioen.\n\nTerzijde zij het volgende opgemerkt. In de praktijk blijkt bij samenloop van een WAO-\n                                          of WAZ-uitkering met ouderdoms- of prepensioen soms de behoefte te bestaan om de ingangsdatum\n                                          van het ouderdoms- of prepensioen uit te stellen. Dit is evenwel niet toegestaan op\n                                          grond van artikel 18a, vierde lid, 1\u00b0 en 2\u00b0, dan wel artikel 38a, tweede lid, onderdeel\n                                          b, 2\u00b0, van de Wet LB. Zie ook vraag 10.\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nWelke fiscale gevolgen heeft het garanderen van een minimumrendement in een beschikbare-premiestelsel?\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nAls de werkgever de garantie verstrekt kan het totaal van de premies uitgaan boven\n                                          hetgeen toelaatbaar is met inachtneming van de uitgangspunten van artikel 18a, derde\n                                          lid, van de Wet LB. De pensioenregeling wordt dan onzuiver. Bij een garantie door\n                                          een pensioenverzekeraar behoeft geen onzuiverheid op te treden.\n\nTer toelichting diene het volgende.\n\n\u2013 Indien de werkgever een garantie heeft afgegeven voor een minimumrendement, dan moet\n                                                hij bijstorten indien de voorheen gestorte premies een lager rendement opleveren dan\n                                                het rendement dat in de regeling tot uitgangspunt was genomen. Het totaal aan oorspronkelijk\n                                                en aanvullend gestorte premies mag echter niet uitkomen boven de grenzen van artikel\n                                                18a, derde lid, van de Wet LB of het staffelbesluit. Vanwege deze kans op overschrijding\n                                                maakt een dergelijke garantie de pensioenregeling dus onzuiver.\n\n\u2013 Ook de pensioenverzekeraar (verzekeringsmaatschappij of pensioenfonds) kan een minimumrendement\n                                                toezeggen. De pensioenregeling wordt door deze garantie niet onzuiver mits de werkgever\n                                                en/of de werknemer daarvoor geen aanvullende bedragen behoeven te storten.\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nEen pensioenregeling op basis van beschikbare premies kent vaak een regeling voor\n                                          premievrijstelling bij arbeidsongeschiktheid. Op welke premie (of welk gedeelte daarvan)\n                                          heeft de vrijstelling betrekking?\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nDe verzekerde voortzetting van de premiebetaling voor rekening van de verzekeraar\n                                          in geval van arbeidsongeschiktheid kan slechts betrekking hebben op de beschikbare\n                                          premie voor de opbouw van de pensioenrechten zelf. Een dergelijke voortzetting kan\n                                          niet de eventuele opslagpremie voor de verzekering van de premievrijstelling bij arbeidsongeschiktheid\n                                          omvatten. Als de premievrijstelling wegens arbeidsongeschiktheid is ingegaan is immers\n                                          voor die verzekering geen premie meer verschuldigd. Uit de pensioenregeling moet daarom\n                                          blijken dat de premievrijstelling uitsluitend de premie voor de opbouw van de pensioenrechten\n                                          zelf betreft.\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nArtikel 18a, vierde, vijfde en zevende lid, van de Wet LB bepaalt dat een ouderdomspensioen\n                                          maximaal 100% van het pensioengevend loon mag bedragen. Wat moet er gebeuren als die\n                                          100%-grens wordt bereikt in een eindloon- of middelloonregeling?\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nBij het bereiken van de 100%-grens treden de bepalingen van artikel 18a, vierde lid,\n                                          3\u00b0 of 4\u00b0, van de Wet LB in werking. Dat wil zeggen dat het pensioen op dat moment\n                                          in moet gaan, tenzij de leeftijd van 65 jaar nog niet is bereikt. Als een werknemer\n                                          in een eindloon- of middelloonregeling v\u00f3\u00f3r 65 jaar de 100%-grens bereikt en besluit\n                                          door te werken dan is verder uitstel tot 65 jaar toegestaan, zonder verdere opbouw\n                                          en oprenting. Dat wil zeggen dat het pensioen tot 65 jaar op 100% wordt bevroren (art.\n                                          18a, zevende lid, van de Wet LB).\n\nIndien evenwel in dat geval het pensioengevend loon na het bereiken van de 100%-grens\n                                          nog stijgt, mag het ouderdomspensioen binnen de gebruikelijke grenzen verder worden\n                                          opgebouwd tot wederom het maximum van 100% van het nieuwe pensioengevend loon is bereikt.\n                                          Als deze stijgingen van het pensioengevend loon zich in een eindloonregeling voordoen\n                                          in de laatste vijf jaren v\u00f3\u00f3r de pensioendatum uit de regeling, worden ze overigens\n                                          gemaximeerd door artikel 10b, eerste lid, tweede volzin, van het UBLB.\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nEen ouderdomspensioen gaat normaal gesproken in op de in de regeling vastgestelde\n                                          pensioendatum. Is het mogelijk om het ouderdomspensioen feitelijk later te laten ingaan?\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nJa, de pensioenuitkeringen kunnen later ingaan dan de in de regeling vastgestelde\n                                          pensioendatum.\n\nUiterste data\n\nDe uitkeringen moeten uiterlijk ingaan bij het bereiken van de 70-jarige leeftijd\n                                          (artikel 18a, vierde lid, 5\u00b0, van de Wet LB). Op het moment dat het ouderdomspensioen\n                                          100% van het pensioengevend loon komt te bedragen voordat de werknemer de 65-jarige\n                                          leeftijd bereikt, moeten de uitkeringen uiterlijk ingaan op de 65-jarige leeftijd\n                                          (artikel 18a, vierde lid, 3\u00b0, van de Wet LB). Indien het ouderdomspensioen 100% van\n                                          het pensioengevend loon komt te bedragen nadat de werknemer de 65-jarige leeftijd\n                                          heeft bereikt moet het pensioen direct ingaan (artikel 18a, vierde lid, 4\u00b0, van de\n                                          Wet LB).\n\nVoortgezette opbouw\n\nIndien de uitkeringen later ingaan dan de vastgestelde ingangsdatum, mag de opbouw\n                                          van pensioen doorgaan. Bestaande pensioenrechten moeten actuarieel worden opgerent.\n                                          Het ouderdomspensioen mag echter niet hoger worden dan 100% van het pensioengevend\n                                          loon (artikel 18a, vijfde lid, van de Wet LB). Zie ook vraag 17 voor het moment van\n                                          toetsing aan deze grens in geval van uitstel van de pensioendatum van een ouderdomspensioen\n                                          dat is gebaseerd op een beschikbare-premiestelsel.\n\nVoorwaarde voor uitstel: doorwerken\n\nUitstel van de pensioendatum is alleen mogelijk indien en voorzover de pensioengerechtigde\n                                          na die datum blijft doorwerken in de dienstbetrekking. Deze voorwaarde volgt uit artikel\n                                          18a, vierde lid, 2\u00b0, van de Wet LB en de artikelsgewijze toelichting daarop. Het artikellid\n                                          is erop gericht te voork\u00f3men dat een werknemer de ingangsdatum van zijn pensioen uitstelt\n                                          indien hij ophoudt met werken. Zie: Wet fiscale behandeling van pensioenen, Kamerstukken\n                                          II, 26 020, nr. 3, blz. 23. Voorts wil ik wijzen op de artikelsgewijze toelichting\n                                          op artikel 18a, vijfde lid, van de Wet LB (Wet fiscale behandeling van pensioenen,\n                                          Kamerstukken II, 26 020, nr. 3, blz. 24). In die toelichting is alleen sprake van\n                                          de werknemer. Dit duidt erop dat sprake moet zijn van een bestaande, tegenwoordige\n                                          dienstbetrekking. Voor niet-actieve werknemers hanteert de Wet fiscale behandeling\n                                          van pensioenen de aanduiding gewezen werknemer.\n\nIndien de pensioendatum wordt uitgesteld zonder dat sprake is van voortzetting van\n                                          de dienstbetrekking, wordt de regeling onzuiver en treedt artikel 19b, eerste lid,\n                                          aanhef, onderdeel a en onderdeel c, slot, van de Wet LB in werking. De gehele aanspraak\n                                          wordt dan belast.\n\nVoor uitstel van de pensioendatum van een ouderdomspensioen uit slapersrechten: zie\n                                          vraag 12.\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nIs het mogelijk om het ouderdomspensioen voor een evenredig gedeelte van het pensioen\n                                          later te laten ingaan indien er na de in de regeling vastgestelde pensioendatum in\n                                          deeltijd wordt doorgewerkt?\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nJa, uitstel voor een evenredig deel is mogelijk. Indien een werknemer na het bereiken\n                                          van de in de regeling vastgestelde pensioendatum blijft doorwerken maar zijn arbeidsduur\n                                          verkort (deeltijd), kan hij het pensioen voor een evenredig deel uitstellen en wel\n                                          voor het gedeelte dat hij nog in de dienstbetrekking doorwerkt. Voor het overige moet\n                                          het pensioen wel ingaan. Op het uitgestelde deel van het pensioen is artikel 18a,\n                                          vijfde lid, van de Wet LB van toepassing. Zie ook vraag 10.\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nAls een werknemer na de in de regeling vastgestelde pensioendatum doorwerkt, mag de\n                                          feitelijke ingangsdatum van de pensioenuitkeringen worden uitgesteld (zie vraag 10).\n                                          Daarbij moeten de voorwaarden van artikel 18a, vierde en vijfde lid, van de Wet LB\n                                          in acht worden genomen. Kan bij doorwerken ook de ingangsdatum van slapersrechten\n                                          uit een vorige dienstbetrekking worden uitgesteld?\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nJa, ook die datum kan worden uitgesteld. Van doorwerken is namelijk ook sprake indien\n                                          een gewezen werknemer doorwerkt in een tegenwoordige dienstbetrekking bij een andere\n                                          werkgever. Het is in dat geval dus mogelijk om de ingangsdatum van een pensioenregeling\n                                          bij een vorige werkgever (slapersrechten) uit te stellen. Zie ook: Wet fiscale behandeling\n                                          van pensioenen, Kamerstukken II, 26 020, nr. 3, blz. 24 en nr. 6, blz. 35-36.\n\nBij (gedeeltelijk) doorwerken dient de verzekeraar van het uit een vorige dienstbetrekking\n                                          afkomstige slapersrecht wel met enige regelmaat, maar tenminste jaarlijks te toetsen\n                                          of en in welke mate wordt doorgewerkt. Bij deze toetsing kan worden volstaan met een\n                                          jaarlijkse verklaring van de werknemer zelf omtrent de mate van doorwerken. Bij het\n                                          be\u00ebindigen van de dienstbetrekking bij de huidige werkgever of bij verlaging van de\n                                          deeltijdfactor dient het pensioen in te gaan, respectievelijk naar rato te worden\n                                          verhoogd. Zie de vragen 10 en 11.\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nOuderdomspensioen kan eerder ingaan dan de in de regeling vastgestelde pensioendatum.\n                                          Indien het ouderdomspensioen eerder ingaat dan bij het bereiken van de 60-jarige leeftijd\n                                          of de in de pensioenregeling vastgestelde latere pensioendatum, moet het pensioen\n                                          op grond van artikel 18a, zesde lid, van de Wet LB actuarieel worden herrekend. Wat\n                                          zijn de gevolgen voor het nabestaandenpensioen?\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nHet nabestaandenpensioen wordt altijd door de vervroegde pensionering be\u00efnvloed. Omdat\n                                          het aantal deelnemingsjaren afneemt, wordt ook het nabestaandenpensioen naar evenredigheid\n                                          verlaagd.\n\nBij de actuari\u00eble herrekening van het vervroegd ingaande ouderdomspensioen zijn er\n                                          voor het nabestaandenpensioen twee mogelijkheden:\n\n1. De omvang van het nabestaandenpensioen wordt alleen aangepast aan het lagere aantal\n                                                (bereikbare) dienstjaren.\n\n2. De oorspronkelijke verhouding tussen ouderdomspensioen en nabestaandenpensioen blijft\n                                                ook na het vervroegen van de ingangsdatum van het ouderdomspensioen gehandhaafd. In\n                                                dit geval vindt een dubbele verlaging plaats van het nabestaandenpensioen. Naast de\n                                                verlaging door het lagere aantal (bereikbare) dienstjaren vindt nog een verlaging\n                                                plaats door ruil van nabestaandenpensioen naar ouderdomspensioen.\n\nTer illustratie het volgende voorbeeld.\n\nVoorbeeld (bedragen in \u20ac)\n\nEen werknemer bouwt een ouderdomspensioen op van 2% per jaar (eindloonregeling). Het\n                                          ouderdomspensioen gaat volgens de pensioenregeling in bij het bereiken van de 60-jarige\n                                          leeftijd. Het nabestaandenpensioen bedraagt per (bereikbaar) dienstjaar 1,4% van de\n                                          pensioengrondslag (pensioengevend loon minus franchise) van 100.000. Er wordt voor\n                                          het nabestaandenpensioen rekening gehouden met het aantal dienstjaren dat bereikt\n                                          kan worden indien de dienstbetrekking tot de in de regeling vastgestelde pensioendatum\n                                          wordt voortgezet. Het aantal bereikbare dienstjaren is 35 jaar. Het bereikbare ouderdomspensioen\n                                          bedraagt 70.000 (35 jaar * 2% * 100.000). Het nabestaandenpensioen bedraagt 49.000\n                                          (35 jaar * 1,4% * 100.000).\n\nDe werknemer besluit om het ouderdomspensioen op 55-jarige leeftijd te laten ingaan,\n                                          de partner is dan 53 jaar. Op dat moment zijn er 30 dienstjaren verstreken. Op 55\n                                          jaar bedraagt het opgebouwde ouderdomspensioen (ingaande op 60 jaar) 60.000. De actuari\u00eble\n                                          waarde van de op 55-jarige leeftijd opgebouwde pensioenaanspraken is 733.003. Deze\n                                          koopsom vormt het uitgangspunt voor de actuarieel neutrale herrekening.\n\nDe uitwerking van het voorbeeld luidt voor de twee hierv\u00f3\u00f3r genoemde mogelijkheden\n                                          als volgt:\n\na. De omvang van het nabestaandenpensioen wordt alleen aangepast aan het lagere aantal\n                                                (bereikbare) dienstjaren\n\nHet vervroegen van de feitelijke pensioeningangsdatum naar 55 jaar heeft tot gevolg\n                                                dat het aantal bereikbare dienstjaren wordt verlaagd van 35 naar 30 jaar. Het nabestaandenpensioen\n                                                wordt hierdoor evenredig lager: 30 jaar * 1,4% * 100.000 = 42.000. Na actuari\u00eble herrekening\n                                                wordt de uitkering van het op 55 jaar vervroegd ingaande ouderdomspensioen 42.809.\n                                                In deze situatie vindt alleen een actuari\u00eble korting van het vervroegd ingaande ouderdomspensioen\n                                                plaats. Er is geen sprake van ruil tussen nabestaandenpensioen en ouderdomspensioen.\n\nb. De oorspronkelijke verhouding tussen ouderdomspensioen en nabestaandenpensioen blijft\n                                                ook na het vervroegen van de ingangsdatum van het ouderdomspensioen gehandhaafd\n\nDe tweede optie is om het nabestaandenpensioen in de oorspronkelijke verhouding met\n                                                het ouderdomspensioen te laten voorbestaan. Het nabestaandenpensioen wordt lager door\n                                                de verlaging van het aantal dienstjaren en door de ruil van nabestaandenpensioen naar\n                                                ouderdomspensioen. Op grond van artikel 2b, vierde lid, van de PSW zal de partner\n                                                moeten instemmen met deze ruil. Na herrekening komen het ouderdomspensioen en het\n                                                nabestaandenpensioen op de volgende bedragen uit: ouderdomspensioen 44.010 en nabestaandenpensioen\n                                                30.807.\n\nDe berekeningen zijn uitgevoerd met behulp van de Overlevingstafels GBM/GBV 1985-1990,\n                                                zonder leeftijdscorrectie, continu uitkeringen en een rekenrente van 4%.\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nMoet in een pensioenregeling altijd rekening worden gehouden met de in artikel 18a,\n                                          achtste lid, van de Wet LB voorgeschreven minimale AOW-inbouw?\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nNee, een lagere inbouw is toegestaan indien en voorzover de pensioenopbouw voor elke\n                                          deelnemer aan de regeling blijft binnen de grenzen van Hoofdstuk IIB van de Wet LB.\n\nArtikel 18a, achtste lid, van de Wet LB schrijft geen minimale AOW-inbouw in absolute\n                                          zin voor. Slechts voor het toetsen aan de in Hoofdstuk IIB van de Wet LB opgenomen\n                                          maxima dient rekening te worden gehouden met de minimale AOW-inbouw. Hieruit volgt\n                                          dat een lagere AOW-inbouw dan de minimale niet altijd betekent dat het pensioen onzuiver\n                                          wordt, met name niet indien de regeling overigens onder de genoemde maxima blijft.\n                                          Een lagere AOW-inbouw in combinatie met bijvoorbeeld een lager opbouwpercentage dan\n                                          Hoofdstuk IIB toestaat, kan resulteren in een pensioen dat blijft binnen de grenzen\n                                          van de wet. De pensioenopbouw mag bij een eindloonregeling uiteraard niet meer bedragen\n                                          dan overeenkomt met een opbouw van 2% per jaar van het pensioengevend loon met inbegrip\n                                          van de minimale AOW-inbouw ex artikel 18a, achtste lid, van de Wet LB. Voor een middelloonregeling\n                                          geldt een overeenkomstig maximum van 2,25% per jaar van het pensioengevend loon met\n                                          inbegrip van de minimale AOW-inbouw.\n\nTer illustratie het volgende voorbeeld.\n\nVoorbeeld (bedragen in \u20ac)\n\nOuderdomspensioen met minimale AOW-inbouw:\n\nPensioenopbouwpercentage: 2% per jaar op eindloonbasis\n\nMinimale inbouwtijd: 70%/2% = 35 jaar\n\nMinimale AOW-inbouw (jaar 2002): 7.549 (per jaar 7.549/35 = 216)\n\nPensioengevend loon: 50.000\n\nDe maximaal toegestane wettelijke opbouw per jaar bedraagt: (2% \u00d7 50.000) \u2013 216 =\n                                          784\n\nOuderdomspensioen met minder dan minimale AOW-inbouw:\n\nPensioenopbouwpercentage: 1,5% per jaar op eindloonbasis\n\nMinimale inbouwtijd: 70%/1,5% = 46,66 jaar\n\nMinder dan minimale AOW-inbouw: 5.000 (per jaar 5.000/46,66 = 107)\n\nPensioengevend loon: 50.000\n\nDe opbouw per jaar bedraagt: (1,5% \u00d7 50.000) \u2013 107 = 643.\n\nHet pensioen blijft binnen de wettelijke grenzen. De pensioenregeling is derhalve\n                                          aanvaardbaar.\n\nWellicht ten overvloede wijs ik erop dat bij een lagere AOW-inbouw een voortdurende\n                                          toetsing van de feitelijk toegepaste regeling aan de maxima nodig is. Zo wordt de\n                                          bovenstaande regeling onzuiver indien deze ook wordt toegezegd aan een werknemer met\n                                          een salaris van bijvoorbeeld \u20ac\u00a015.000. De maximaal toegestane wettelijke opbouw bedraagt\n                                          dan immers: (2% \u00d7 15.000) \u2013 216 = 84 terwijl toepassing van de regeling met lagere\n                                          inbouw leidt tot een opbouw van: (1,5% \u00d7 15.000) \u2013 107 = 118. Het is alsdan noodzakelijk\n                                          jaarlijks een minimaal pensioengevend salaris vast te stellen.\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nEen werknemer heeft twee dienstbetrekkingen. Hij werkt in deeltijd zowel bij een buitenlandse\n                                          als bij een Nederlandse werkgever. Hij bouwt bij zijn Nederlandse werkgever pensioen\n                                          op over zijn Nederlandse salaris. De werknemer is in Nederland niet verzekerd voor\n                                          de sociale verzekeringen. Moet in de pensioenregeling van de Nederlandse werkgever\n                                          rekening worden gehouden met de inbouw van AOW?\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nJa, in de Nederlandse pensioenregeling dient AOW-inbouw plaats te vinden. De inbouw\n                                          kan worden beperkt overeenkomstig de deeltijdfactor. De inbouw is niet afhankelijk\n                                          van het al of niet verzekerd zijn voor een met de AOW overeenkomende regeling in het\n                                          buitenland.\n\nIn de Nadere memorie van antwoord aan de Eerste Kamer bij de Wet fiscale behandeling\n                                          van pensioenen, (Kamerstukken II, 26 020, nr. 104d, blz. 14) is in een (voorzover\n                                          hier van belang zijnde) vergelijkbare situatie het volgende standpunt ingenomen:\n\n\u2018(\u2026) pensioenvoorzieningen in het buitenland zo divers zijn dat het niet mogelijk\n                                          is in een wettelijke regeling met alle buitenlandse varianten rekening te houden.\n\nHet is zeer wel mogelijk dat het land waarnaar een werknemer wordt uitgezonden een\n                                          met de AOW vergelijkbare voorziening kent, maar er zijn ook landen die een dergelijke\n                                          basisvoorziening niet kennen. Het ligt daarom voor de beoordeling van de pensioensituatie\n                                          voor de hand uit te gaan van de Nederlandse situatie, temeer daar de werknemer bij\n                                          het ontbreken van een buitenlandse AOW-achtige voorziening de mogelijkheid heeft tot\n                                          vrijwillige AOW-premievoortzetting of op andere wijze kan voorzien in een AOW-vervangende\n                                          inkomensvoorziening.\u2019\n\nZie ook de antwoorden op de vragen van het Tweede-Kamerlid Marijnissen (brief van\n                                          de staatssecretaris van Financi\u00ebn van 18 april 2002, nr. WDB2002/206).\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nHoe wordt bij een beschikbare-premieregeling getoetst of het ouderdomspensioen uitgaat\n                                          boven 100% van het pensioengevend loon en wat zijn de gevolgen indien dit het geval\n                                          blijkt te zijn?\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nBij een beschikbare-premieregeling dient onmiddellijk voorafgaand aan het tijdstip\n                                          van ingang van het pensioen een toetsing van het ouderdomspensioen plaats te vinden\n                                          aan de grens van 100% van het pensioengevend loon (artikel 18a, negende lid, van de\n                                          Wet LB). Blijkt meer kapitaal aanwezig te zijn dan nodig is om een maximaal ouderdomspensioen\n                                          aan te kopen (eventueel aangevuld met een na-indexatie), dan wordt het surpluskapitaal\n                                          ineens in de loonheffing betrokken.\n\nBij een beschikbare-premieregeling wordt het pensioen niet bepaald door de hoogte\n                                          van een toegezegde uitkering, zoals dit bij eindloon- en middelloonregelingen het\n                                          geval is. De hoogte van de pensioenuitkeringen is afhankelijk van de hoogte van de\n                                          gestorte pensioenpremie, de daarop behaalde rendementen en de verzekeringstarieven.\n                                          Om te voorkomen dat in een beschikbare-premieregeling een bovenmatig pensioen wordt\n                                          opgebouwd, zijn in artikel 18a, derde lid, van de Wet LB de grondslagen geformuleerd\n                                          waaraan de te storten premie moet voldoen. Omdat er over de te behalen rendementen\n                                          en de rekenrente op de in de regeling vastgestelde pensioendatum geen zekerheid is\n                                          te geven, is het niet vooraf te bepalen wanneer het pensioen de grens van 100% van\n                                          het pensioengevend loon bereikt. Daarom is voor beschikbare-premieregelingen een afwijkende\n                                          regeling opgenomen voor het toetsen aan de 100%-grens. Bij beschikbare-premieregelingen\n                                          wordt deze toets onmiddellijk voorafgaand aan het tijdstip van ingang van het pensioen\n                                          uitgevoerd.\n\nHet bovenstaande is van overeenkomstige toepassing op het nabestaandenpensioen en\n                                          het wezenpensioen, waarbij grenzen gelden van 70%, respectievelijk 14/28% van het\n                                          pensioengevend loon.\n\nVoor toepassing van de 100%-toets bij uitstel van de in de regeling vastgestelde pensioendatum:\n                                          zie vraag 17.\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nVolgens artikel 18a, negende lid, van de Wet LB moet de 100%-toets voor een beschikbare-premieregeling\n                                          plaatsvinden op het tijdstip onmiddellijk voorafgaand aan het tijdstip van ingang\n                                          van het pensioen. Stel dat de feitelijke pensioeningangsdatum wordt uitgesteld en\n                                          dat wordt doorgewerkt. Mag de 100%-toets dan altijd worden uitgesteld tot de feitelijke\n                                          ingangsdatum?\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nNee, niet altijd. Het antwoord hangt af van de vraag of de pensioenopbouw na de in\n                                          de regeling vastgestelde pensioendatum wordt voortgezet. Zo\u2019n voortzetting kan op\n                                          basis van artikel 18a, vijfde lid, van de Wet LB ook voor het beschikbare-premiestelsel\n                                          bij uitstel van de in de regeling vastgestelde pensioendatum plaatsvinden overeenkomstig\n                                          het voorheen gevolgde stelsel. De hieruit voortvloeiende verhoging van het pensioen\n                                          moet worden berekend op basis van algemeen aanvaarde actuari\u00eble grondslagen. De voortgezette\n                                          pensioenopbouw is echter niet verplicht. Er moeten bij doorwerken in een beschikbare-premiestelsel\n                                          dan ook twee situaties worden onderscheiden voor het moment van de 100%-toets:\n\na. Doorwerken zonder voortgezette pensioenopbouw: 100%-toets op de feitelijke ingangsdatum\n\nIndien een werknemer doorwerkt na de in de regeling vastgestelde pensioendatum maar\n                                                besluit om geen aanvullende premies meer te storten, wordt geen gebruik gemaakt van\n                                                artikel 18a, vijfde lid, van de Wet LB. Het op die datum aanwezige pensioenkapitaal\n                                                zal blijven renderen gedurende de periode dat wordt doorgewerkt. Pas op het moment\n                                                dat het pensioen feitelijk ingaat omdat de dienstbetrekking eindigt (artikel 18a,\n                                                vierde lid, 2\u00b0, van de Wet LB) of omdat de werknemer de 70-jarige leeftijd bereikt\n                                                (artikel 18a, vierde lid, 5\u00b0, van de Wet LB), wordt artikel 18a, negende lid, van\n                                                de Wet LB toegepast. Zie vraag 16.\n\nb. Doorwerken met voortgezette pensioenopbouw: doorlopende 100%-toets\n\nIndien een werknemer doorwerkt na de in de regeling vastgestelde pensioendatum en\n                                                besluit om ook door te gaan met de pensioenopbouw overeenkomstig het voorheen gevolgde\n                                                stelsel, is artikel 18a, vijfde lid, van de Wet LB van toepassing. In een beschikbare-premiestelsel\n                                                leidt dit tot het probleem dat de voorheen gebruikte premiestaffel niet meer aansluit\n                                                bij de latere, feitelijke ingangsdatum van het pensioen. De gebruikte staffel is immers\n                                                gebaseerd op de oorspronkelijk in de regeling vastgestelde pensioendatum. Ik keur\n                                                goed dat men in die situatie het premiepercentage uit de laatste leeftijdsklasse van\n                                                de bestaande staffel blijft hanteren. Op grond van artikel 18a, vijfde lid, van de\n                                                Wet LB mag het ouderdomspensioen evenwel niet verder worden opgebouwd dan tot 100%\n                                                van het pensioengevend loon. Bij het bereiken van die grens moet de voortgezette pensioenopbouw\n                                                worden gestaakt. Dit betekent dat bij doorwerken met voortgezette pensioenopbouw ook\n                                                in een beschikbare-premieregeling doorlopend getoetst zal moeten worden of de 100%-grens\n                                                nog niet is bereikt. Artikel 18a, negende lid, van de Wet LB zet de toetsing van artikel\n                                                18a, vijfde lid, dus niet opzij.\n\nNa het bereiken van de 100%-grens, met als gevolg de be\u00ebindiging van de premiebetaling,\n                                          is men niet altijd verplicht om het ouderdomspensioen direct te laten ingaan. Is de\n                                          werknemer op dat moment nog geen 65 jaar oud dan kan de ingangsdatum van het ouderdomspensioen\n                                          nog worden uitgesteld tot het moment dat de dienstbetrekking eindigt (artikel 18a,\n                                          vierde lid, 2\u00b0, van de Wet LB) of uiterlijk tot het tijdstip waarop de werknemer 65\n                                          jaar wordt (artikel 18a, vierde lid, 3\u00b0, van de Wet LB). Is de werknemer bij het bereiken\n                                          van de 100%-grens 65 jaar of ouder dan dient het pensioen op dat moment in te gaan\n                                          (artikel 18a, vierde lid, 4\u00b0, van de Wet LB). Ten overvloede merk ik op dat de absolute\n                                          grens van 70 jaar te allen tijde blijft gelden (artikel 18a, vierde lid, 5\u00b0, van de\n                                          Wet LB). Artikel 18a, negende lid, van de Wet LB wordt in deze gevallen toegepast\n                                          op het moment dat het ouderdomspensioen feitelijk ingaat.\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nEen werknemer heeft een ouderdomspensioen opgebouwd op basis van beschikbare premies.\n                                          Hij besluit zijn pensioen te laten ingaan v\u00f3\u00f3r de in de regeling vastgestelde pensioendatum.\n                                          Kan daarbij de 100%-grens actuarieel gekort worden opgevat?\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nNee, de 100%-grens is een absolute grens, namelijk 100% van het pensioengevend loon\n                                          op het tijdstip van ingang. Deze grens geldt ook bij vervroegde ingang van een ouderdomspensioen.\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nArtikel 61, eerste lid, van de URLB regelt hoe een pensioenregeling bij een samenloop\n                                          van verschillende pensioenstelsels moet worden ingedeeld in \u00e9\u00e9n van de drie in artikel\n                                          18a van de Wet LB genoemde stelsels. Het tweede lid van dat artikel schrijft voor\n                                          dat voor elk onderdeel van de pensioenregeling dat niet past binnen dat stelsel afzonderlijk\n                                          moet worden beoordeeld op welk ander stelsel het is gebaseerd. Houdt deze laatste\n                                          bepaling in dat indien \u00e9\u00e9n van de regelingen is gebaseerd op een beschikbare-premiestelsel\n                                          artikel 18a, negende lid, van de Wet LB ook op de pensioendatum alleen wordt toegepast\n                                          op het pensioengevend loon van dat beschikbare-premiestelsel?\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nNee, op de pensioendatum kan geen sprake zijn van een aparte toetsing voor elk onderdeel\n                                          van de pensioenregeling aan de 100%-grens van artikel 18a, zevende lid, van de Wet\n                                          LB. Er is op dat moment \u00e9\u00e9n ouderdomspensioen uit die regeling dat moet worden getoetst\n                                          aan \u00e9\u00e9n pensioengevend loon. Artikel 18a, negende lid, dient in dit geval dus ook\n                                          niet uitsluitend te worden toegepast op het onderdeel van de pensioenregeling dat\n                                          betrekking heeft op de beschikbare-premieregeling. Artikel 61 van de URLB is slechts\n                                          gericht op de bewaking van de grenzen van een pensioenregeling waarin verschillende\n                                          stelsels gedurende de opbouwperiode samenlopen.\n\nVoor de toetsing van het nabestaandenpensioen aan de 70%-grens van artikel 18b, zevende\n                                          lid, van de Wet LB geldt hetzelfde uitgangspunt.\n\nIn het Besluit van 22 februari 2002, nr. CPP2001/3047M, is in onderdeel 2.3 aangegeven\n                                          hoe het pensioengevend loon kan worden bepaald indien bij samenloop van stelsels het\n                                          variabele deel van het pensioengevend loon wegvalt of afneemt in de jaren v\u00f3\u00f3r de\n                                          pensioendatum.\n\nVoorbeeld (bedragen in \u20ac)\n\nGegevens:\n\n\u2013 Eindloonregeling over pensioengevend loon van 50.000.\n\n\u2013 Beschikbare-premieregeling (excedentregeling) over pensioengevend loon boven 50.000.\n\n\u2013 Laatst genoten pensioengevend loon 60.000; minimaal in te bouwen AOW 7.500.\n\n\u2013 Op de pensioendatum is in de eindloonregeling opgebouwd: 35.000 ouderdomspensioen\n                                                en 24.500 nabestaandenpensioen (70% resp. 49% van 50.000).\n\n\u2013 Op de pensioendatum kan met het op basis van beschikbare premies opgebouwde kapitaal\n                                                12.000 ouderdomspensioen en 8.400 nabestaandenpensioen worden verkregen.\n\nUitwerking\n\nOp de pensioendatum bedraagt het ouderdomspensioen in totaal 47.000 en het nabestaandenpensioen\n                                          32.900 per jaar. De som van het ouderdomspensioen en de minimaal in te bouwen AOW\n                                          bedraagt 54.500. Het laatstgenoten pensioengevend loon bedraagt 60.000. Omdat het\n                                          ouderdomspensioen inclusief de minimaal in te bouwen AOW onder de grens van 100% van\n                                          60.000 blijft en het nabestaandenpensioen inclusief de minimaal in te bouwen AOW onder\n                                          de grens van 70% van 60.000, is er geen reden om artikel 18a, negende lid, van de\n                                          Wet LB toe te passen. Zoals uit dit voorbeeld blijkt wordt de toets voor het ouderdoms-\n                                          en het nabestaandenpensioen dus toegepast op de som van de opgebouwde rechten en op\n                                          het totale pensioengevend loon. Er vindt geen afzonderlijke toetsing plaats voor de\n                                          onder het eindloonstelsel en het beschikbare-premiestelsel opgebouwde onderdelen van\n                                          de regeling."}