Title: wetten.nl - Regeling - Overdrachtsbelasting, teruggaaf van betaalde belasting - BWBR0042683

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0042683/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Overdrachtsbelasting, teruggaaf van betaalde belasting - BWBR0042683", "content": "Overdrachtsbelasting, teruggaaf van betaalde belasting\n\nDe Staatssecretaris van Financi\u00ebn heeft het volgende besloten.\n\nDit besluit vervangt het besluit van 30 augustus 2012, nr. BLKB2012/791M, en bevat\n                                       het beleid over de teruggaafregeling in de overdrachtsbelasting (artikel 19 WBR) en\n                                       de daarmee samenhangende vrijstelling (artikel 15, eerste lid, onderdeel r, WBR).\n\nOp verzoek kan teruggaaf van betaalde overdrachtsbelasting worden verleend als de\n                                       toestand van v\u00f3\u00f3r de verkrijging zowel feitelijk als rechtens wordt hersteld als gevolg\n                                       van de vervulling van een ontbindende voorwaarde, nietigheid of vernietiging of ontbinding\n                                       wegens niet nakoming van een verbintenis (artikel 19 WBR). Voor de verkrijging krachtens herstel als bedoeld in artikel 19 WBR kan beroep\n                                       worden gedaan op de vrijstelling van artikel 15, eerste lid, onderdeel r, WBR. Dit besluit bevat het beleid over de toepassing van de teruggaafregeling en de vrijstelling.\n\nIn onderdeel 2.1 (Restitutie koopsom) zijn de voorwaarden aangepast. In voorwaarde a is niet meer\n                                       opgenomen dat het te verrekenen bedrag moet zien op de waardeverandering die het gevolg\n                                       is van een vestiging van een beperkt recht of huurrecht overeenkomstig Titel 4 van Boek 7 BW. Dit omdat uit jurisprudentie is gebleken dat er in geval van een tussentijdse vestiging\n                                       van een beperkt recht of huurrecht, nadien geen sprake meer kan zijn van een feitelijk\n                                       en rechtens herstel als bedoeld in artikel 19 WBR, ongeacht de wijze van restitutie.1 Omdat de goedkeuring betrekking heeft op situaties waarin alleen om reden van een\n                                       verrekening geen sprake kan zijn van een feitelijk en rechtens herstel, acht ik een\n                                       goedkeuring voor een dergelijk geval niet meer wenselijk.\n\nOok is in onderdeel 2.1 verduidelijkt dat het te verrekenen bedrag maximaal gelijk mag zijn aan de waardeverandering.\n                                       Een verrekening tot een lager bedrag dan dit maximum is daarmee ook toegestaan. Verder\n                                       is de voorwaarde onder sub c aangepast. De verplichting tot vergoeding van schade\n                                       kan ook voortvloeien uit andere oorzaak dan ongerechtvaardigde verrijking als bedoeld\n                                       in artikel 6:212 BW. Ook is aan dit onderdeel ter verduidelijking een voorbeeld toegevoegd en zijn enkele\n                                       redactionele aanpassingen aangebracht zonder inhoudelijke gevolgen.\n\nAan onderdeel 2.2 (Gedeeltelijk herstel) is toegevoegd dat er in de in dit onderdeel omschreven situatie\n                                       ook gebruik kan worden gemaakt van de vrijstelling van artikel 15, eerste lid, onderdeel r, WBR. Verder is er een redactionele aanpassing aangebracht zonder inhoudelijke gevolgen.\n\nOnderdeel 3 bevat een toelichting op het begrip \u2018voorwaarde\u2019 als bedoeld in artikel 19, eerste lid, onderdeel a, WBR. Onderdeel 3 uit het besluit van 30 augustus 2012 (Koopoptie bij \u2018sale and leaseback\u2019)\n                                       is niet meer opgenomen. Het vraagstuk rond de toepassing van de teruggaafregeling\n                                       bij een overeenkomst van \u2018sale and leaseback\u2019 heeft zich inmiddels in de jurisprudentie\n                                       ontwikkeld.2\n\nAWR\nAlgemene wet inzake rijksbelastingen\n\nBW Burgerlijk Wetboek\n\nWBR\nWet op belastingen van rechtsverkeer\n\nVoor een feitelijk en rechtens herstel van de toestand van v\u00f3\u00f3r de verkrijging, moet\n                                          de verkoper onder meer de door hem ontvangen koopsom geheel restitueren. Het komt\n                                          voor dat koper en verkoper daarbij ook een bedrag verrekenen vanwege een waardeverandering\n                                          van de onroerende zaak. Als een dergelijke verrekening plaatsvindt, geldt dat de toestand\n                                          van v\u00f3\u00f3r de verkrijging niet geheel feitelijk en rechtens is hersteld. Een teruggaaf\n                                          van betaalde belasting is dan niet mogelijk. Daarnaast kan voor een eventuele herstellevering\n                                          geen beroep worden gedaan op de vrijstelling van artikel 15, eerste lid, onderdeel r, WBR. Ik vind dit niet in alle gevallen gewenst. Daarom keur ik het volgende goed met\n                                          toepassing van de hardheidsclausule, bedoeld in artikel 63 AWR.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur onder voorwaarden het volgende goed. Op grond van artikel 19 WBR kan teruggaaf van betaalde overdrachtsbelasting worden verleend als naast de restitutie\n                                          van de koopsom een bedrag wordt verrekend ter zake van een bepaalde waardeverandering\n                                          van de betrokken onroerende zaak tussen het moment van de eerdere verkrijging door\n                                          de koper en het moment waarop het eigendomsrecht van de onroerende zaak, al dan niet\n                                          als gevolg van een herstellevering, in civielrechtelijke zin terugkeert bij de verkoper.\n                                          Voor de verkrijging krachtens herstel kan in dit geval de vrijstelling van artikel 15, eerste lid, onderdeel r, WBR worden toegepast.\n\nVoorwaarden\n\nVoor deze goedkeuring gelden de volgende vijf voorwaarden:\n\na. Het te verrekenen bedrag ziet uitsluitend op, en is maximaal gelijk aan, de waardeverandering\n                                                die het gevolg is van een bebouwing, verbouwing of sloop van de betrokken onroerende\n                                                zaak.\n\nb. Voor de berekening van de waardeverandering tussen het moment van de eerdere verkrijging\n                                                en het moment waarop het eigendomsrecht van de onroerende zaak, al dan niet als gevolg\n                                                van een herstellevering, in civielrechtelijk zin terugkeert bij de verkoper, wordt\n                                                de onroerende zaak gewaardeerd in de staat die is ontstaan door de bebouwing, verbouwing\n                                                of sloop, naar het moment van de oorspronkelijke verkrijging.\n\nc. De verrekening strekt tot nakoming van een tussen partijen bestaande verplichting\n                                                tot vergoeding van schade, hetzij wegens ongerechtvaardigde verrijking zoals bedoeld\n                                                in artikel 6:212 BW, hetzij uit andere oorzaak.\n\nd. Aan de overige vereisten van artikel 19 WBR wordt voldaan.\n\ne. De goedkeuring vervalt en de door de goedkeuring niet geheven of teruggegeven belasting\n                                                is alsnog verschuldigd, voor zover bij een toekomstige verkrijging een beroep wordt\n                                                gedaan op artikel 9, vierde lid, of artikel 13 WBR ter zake van de ingevolge de goedkeuring niet geheven of teruggegeven belasting.\n\nVoorbeeld 1\n\nOp 2 januari 2018 levert A aan B een onroerende zaak ter waarde van \u20ac 200.000. B voldoet\n                                          6% overdrachtsbelasting (\u20ac 12.000). Vervolgens brengt B verbeteringen aan de onroerende\n                                          zaak aan.\n\nOp 1 maart 2019 wordt de koopovereenkomst ontbonden en levert B de onroerende zaak\n                                          weer terug aan A. De waarde van de onroerende zaak, na verbeteringen, bedraagt op\n                                          dat moment \u20ac 250.000. De waarde van de onroerende zaak op 2 januari 2018 zou met de\n                                          aangebrachte verbeteringen \u20ac 240.000 zijn.\n\nVoor een feitelijk en rechtens herstel moet A de koopsom van \u20ac 200.000 geheel restitueren.\n                                          Daarnaast mag tevens verrekening plaatsvinden vanwege de door B aangebrachte verbeteringen.\n                                          Verrekend mag worden \u20ac 40.000, zijnde het verschil tussen de waarde per 2 januari\n                                          2018 met verbeteringen (\u20ac 240.000) en de waarde zonder verbeteringen (\u20ac 200.000).\n                                          A kan aldus naast de restitutie van de koopsom van \u20ac 200.000, maximaal een bedrag\n                                          van \u20ac 40.000 vergoeden aan B. Dit betekent dat als er naast restitutie van de koopsom\n                                          een bedrag van meer dan \u20ac40.000 wordt vergoed, de goedkeuring niet kan worden toegepast.\n\nVoorbeeld 2\n\nOp 2 januari 2018 levert A aan B een onroerende zaak ter waarde van \u20ac 200.000. B voldoet\n                                          6% overdrachtsbelasting (\u20ac 12.000). Vervolgens verricht B sloophandelingen waardoor\n                                          de waarde van onroerende zaak daalt.\n\nOp 1 maart 2019 wordt de koopovereenkomst ontbonden en levert B de onroerende zaak\n                                          weer terug aan A. De waarde van de onroerende zaak in gesloopte staat zou op 2 januari\n                                          2018 \u20ac 140.000 zijn geweest.\n\nVoor een feitelijk en rechtens herstel moet A de koopsom van \u20ac 200.000 in beginsel\n                                          geheel restitueren. Hierbij mag nu verrekening plaatsvinden vanwege de waardeverandering\n                                          ten gevolge van de door B verrichte sloophandelingen. Verrekend mag worden maximaal\n                                          \u20ac 60.000, zijnde het verschil tussen de waarde in gesloopte staat per 2 januari 2018\n                                          (\u20ac 140.000) en de waarde zonder sloophandelingen op die datum (\u20ac 200.000). A kan aldus\n                                          aan B een bedrag vergoeden van ten hoogste \u20ac 200.000 en ten minste \u20ac 140.000.\n\nToelichting op voorwaarde e\n\nDoor toepassing van artikel 9, vierde lid, of artikel 13 WBR kan het bedrag aan verschuldigde overdrachtsbelasting worden verminderd. Deze wettelijke\n                                          vermindering geldt ook als bij een voorgaande verkrijging een tegemoetkoming op grond\n                                          van de in dit besluit opgenomen goedkeuring is verleend. Het is ongewenst dat een\n                                          beroep wordt gedaan op vermindering van overdrachtsbelasting op grond van artikel\n                                          9, vierde lid, of artikel 13 WBR als bij een voorgaande verkrijging de heffing op\n                                          grond van een goedkeuring geheel of gedeeltelijk achterwege is gebleven of een gehele\n                                          of gedeeltelijke teruggaaf heeft plaatsgevonden.\n\nDe situatie kan zich voordoen dat een feitelijk en rechtens herstel van de toestand\n                                          van v\u00f3\u00f3r de verkrijging alleen gedeeltelijk mogelijk is.\n\nVoorbeeld\n\nA en B participeren in de personenvennootschap AB. Het belang hierin van A en B bedraagt\n                                          respectievelijk 90% en 10%. De bij oprichting in de personenvennootschap ingebrachte\n                                          onroerende zaak wordt vervolgens verkocht aan D. Enige tijd later wordt vennoot B\n                                          vervangen door C.\n\nVervolgens wordt de koopovereenkomst met D ontbonden en levert D de onroerende zaak\n                                          terug aan A (90%) en C (10%), die op dat moment de vennoten van de personenvennootschap\n                                          zijn. Om in aanmerking te komen voor een teruggaaf van belasting moet de toestand\n                                          van v\u00f3\u00f3r de verkrijging feitelijk en rechtens worden hersteld. Door de teruglevering\n                                          wordt de oorspronkelijke eigenaar A weer voor 90% gerechtigd tot de onroerende zaak.\n                                          Voor A is de situatie van v\u00f3\u00f3r de verkrijging feitelijk en rechtens hersteld. Ten\n                                          aanzien van de 10% die aan C wordt geleverd is daarvan geen sprake.\n\nEen redelijke wetstoepassing brengt in dit geval mee dat op grond van artikel 19 WBR een teruggaaf van belasting wordt verleend van 90% van de destijds door D betaalde\n                                          overdrachtsbelasting. Daarnaast kan voor het 90% aandeel in de onroerende zaak dat\n                                          door A wordt terug verkregen een beroep worden gedaan op de vrijstelling van artikel 15, eerste lid, onderdeel r, WBR.\n\nEen teruggaaf van belasting is op verzoek mogelijk als de toestand van v\u00f3\u00f3r de verkrijging\n                                       zowel feitelijk als rechtens wordt hersteld als gevolg van de vervulling van een ontbindende\n                                       voorwaarde (artikel 19, eerste lid, onderdeel a, WBR). De term \u2018voorwaarde\u2019 moet hierbij in civielrechtelijke zin worden verstaan. Dit\n                                       betekent dat ten tijde van het stellen van de voorwaarde de werking gebonden moet\n                                       zijn aan een objectief \u2013 naar algemene menselijke ervaring \u2013 toekomstige en onzekere\n                                       gebeurtenis. Daarnaast moeten de bij de overeenkomst betrokken partijen die gebeurtenis\n                                       ook als een onzekere hebben beschouwd. Voor toepassing van de teruggaafregeling is\n                                       daarom alleen plaats als het herstel een direct gevolg is van de vervulling van een\n                                       aan de verkrijging verbonden ontbindende voorwaarde.\n\nAls aan de verkrijging geen ontbindende voorwaarde is verbonden, wordt de verkrijger\n                                       in civielrechtelijk zin onvoorwaardelijk eigenaar van de onroerende zaak. Mocht in\n                                       de overeenkomst tussen partijen een situatie zijn omschreven die de verkrijger mogelijk\n                                       op een later moment verplicht tot teruglevering van de onroerende zaak maar die geen\n                                       voorwaarde in bovenbedoelde zin vormt, dan kan de teruggaafregeling niet worden toegepast.\n\nHet volgende besluit is ingetrokken met ingang van de inwerkingtreding van dit besluit:\n\n\u2013 het besluit van 30 augustus 2012, nr. BLKB2012/791M (Stcrt. 2012, 18286)\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van de dag na de datum van uitgifte van de\n                                       Staatscourant waarin het wordt geplaatst.\n\nDit besluit wordt in de Staatscourant gepubliceerd.\n\nDen Haag, 3 oktober 2019\n\n\n\nDe Staatssecretaris van Financi\u00ebn\n\nJ. de \nBlieck\n\nhoofddirecteur Fiscale en Juridische Zaken"}