Title: wetten.nl - Regeling - Overdrachtsbelasting, vrijstelling; verdeling gemeenschap samenwoners - BWBR0021494

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0021494/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Overdrachtsbelasting, vrijstelling; verdeling gemeenschap samenwoners - BWBR0021494", "content": "Overdrachtsbelasting, vrijstelling; verdeling gemeenschap samenwoners\n\nDit besluit bevat een actualisering en samenvoeging van het geldende beleid op het\n                                    terrein van artikel 15, eerste lid, onderdeel g, van de Wet op belastingen van rechtsverkeer (hierna: WBR). In onderdeel 3.2. is een nieuwe goedkeuring opgenomen. De overige\n                                    goedkeuringen waren eerder opgenomen in het besluit van 27\u00a0november 2001, nr.\u00a0CPP2001/2183M.\n\n[Regeling vervallen per 25-09-2008 met terugwerkende kracht tot en met 11-09-2008]\n\nVrijgesteld van overdrachtsbelasting is de verkrijging krachtens verdeling van een\n                                       gemeenschap tussen samenwoners. Hierbij gelden meerdere eisen, zoals de eis dat de\n                                       gerechtigdheid van een samenwoner in de te verdelen gemeenschap ligt tussen 40% en\n                                       60%. Daarnaast moet de gerechtigdheid zijn ontstaan door een gezamenlijke verkrijging\n                                       door samenwoners. Bij de verdeling moet toedeling plaatsvinden aan \u00e9\u00e9n van de verkrijgers\n                                       van die gezamenlijke aankoop of aan een rechtsopvolger onder algemene titel van een\n                                       verkrijger (artikel 15, eerste lid, onderdeel g, van de WBR, hierna: de vrijstelling). Onder verdeling wordt verstaan de goederenrechtelijke\n                                       verdeling. Knelpunten en onduidelijkheden over de verschillende aspecten licht ik\n                                       hieronder toe. In een aantal situaties keur ik goed dat een tegemoetkoming in de verschuldigde\n                                       overdrachtsbelasting wordt verleend.\n\n[Regeling vervallen per 25-09-2008 met terugwerkende kracht tot en met 11-09-2008]\n\nEr is sprake van samenwonen als de verkrijgers een gemeenschappelijke huishouding\n                                       voeren. Daarnaast moeten de samenwoners beogen of \u2013 indien de samenwoning wordt verbroken\n                                       of verbroken is \u2013 beoogd hebben duurzaam samen te wonen.\n\n[Regeling vervallen per 25-09-2008 met terugwerkende kracht tot en met 11-09-2008]\n\nDe vrijstelling is niet beperkt tot de verkrijging krachtens verdeling van het gezamenlijk\n                                          verkregen woonhuis, maar ziet ook op de verkrijging krachtens verdeling van andere\n                                          gezamenlijk verkregen onroerende zaken en beperkte rechten daarop.\n\n[Regeling vervallen per 25-09-2008 met terugwerkende kracht tot en met 11-09-2008]\n\nDe eis van een gezamenlijke verkrijging geldt onverkort bij verdeling van bloot eigendom\n                                          of beperkte rechten. Dit is ook het geval wanneer de bloot eigendom of het beperkte\n                                          recht door een opvolgende verkrijging is aangegroeid tot vol eigendom.\n\nVoorbeeld 1\n\nA en B zijn samenwoners. A heeft het recht van opstal van een onroerende zaak verkregen.\n                                          Op enig moment schenkt A de onverdeelde helft in dit recht van opstal aan B. Vervolgens\n                                          kopen A en B gezamenlijk, ieder voor de onverdeelde helft, de met het recht van opstal\n                                          bezwaarde eigendom. Door deze aankoop hebben A en B de volledige eigendom verkregen.\n                                          Bij de verkrijging krachtens verdeling van de onroerende zaak kan geen volledig beroep\n                                          worden gedaan op de vrijstelling. Er is alleen sprake van een gezamenlijke verkrijging\n                                          ten aanzien van de met het recht van opstal bezwaarde eigendom. De vrijstelling kan\n                                          dan ook alleen op dat deel worden toegepast.\n\n[Regeling vervallen per 25-09-2008 met terugwerkende kracht tot en met 11-09-2008]\n\nDe vrijstelling geldt voor verkrijgingen krachtens verdeling van onroerende zaken\n                                          en beperkte rechten daarop die door de samenwoners tijdens de samenwoning gezamenlijk\n                                          zijn verkregen. De verdeling van onroerende zaken die eerder zijn verkregen, valt\n                                          hier dus niet onder. Dat werkt niet altijd billijk uit.\n\nDaarom keur ik, met toepassing van artikel 63 van de Algemene wet inzake rijksbelastingen, goed dat de verdeling van onroerende zaken en beperkte rechten, die verkregen zijn\n                                          in het zicht van de samenwoning, onder de navolgende omstandigheden, onder de vrijstelling\n                                          valt:\n\n\u2013 de zaak of het recht is door de latere samenwoners uiterlijk \u00e9\u00e9n jaar voor aanvang\n                                                van de samenwoning gezamenlijk verkregen,\n\n\u2013 de samenwoning is daadwerkelijk tot stand gekomen \u00e9n\n\n\u2013 aan de overige vereisten voor de vrijstelling is voldaan.\n\nIndien de gezamenlijke verkrijging een nieuwbouwwoning betreft, geldt beperking van\n                                          de termijn tot \u00e9\u00e9n jaar niet, mits die woning na oplevering als hoofdverblijf van\n                                          de samenwoners is gaan dienen.\n\n[Regeling vervallen per 25-09-2008 met terugwerkende kracht tot en met 11-09-2008]\n\nDe vrijstelling geldt voor verkrijgingen krachtens verdeling die plaatsvinden tijdens\n                                          de samenwoning. Een verdeling nadat de samenwoning is be\u00ebindigd, is niet vrijgesteld.\n                                          Dat kan in een aantal gevallen onbillijk uitwerken.\n\nMet toepassing van artikel 63 van de Algemene wet inzake rijksbelastingen (hierna: AWR), keur ik het volgende goed. De vrijstelling kan onder de navolgende\n                                          omstandigheden ook worden toegepast op verkrijgingen krachtens verdeling die plaatsvinden\n                                          na de be\u00ebindiging van de samenwoning:\n\n\u2013 de verdeling geschiedt in het kader van de financi\u00eble afwikkeling van de samenwoning,\n                                                \u00e9n\n\n\u2013 aan de overige vereisten voor de vrijstelling is voldaan.\n\nIn dit geval moet de verkrijger aan de inspecteur aannemelijk maken dat de verdeling\n                                          plaatsvindt op grond van afspraken die ter zake van de verbreking van de samenwoning\n                                          (in geval van gehuwd samenwonenden: ter zake van de echtscheiding) zijn gemaakt over\n                                          de verdeling van de gemeenschappelijke goederen.\n\n[Regeling vervallen per 25-09-2008 met terugwerkende kracht tot en met 11-09-2008]\n\nDe vrijstelling kan alleen worden toegepast tussen samenwoners die bij aanvang voldoen\n                                          aan de eis van gerechtigdheid van 40%\u201360%. Dat er eventueel sprake is van meerdere\n                                          samenwoners die in de onroerende zaak gerechtigd zijn, is geen belemmering voor toepassing\n                                          van de vrijstelling.\n\nVoorbeeld 2\n\nTwee samenwoners (A en B) kopen gezamenlijk een woning. Ieder van hen wordt eigenaar\n                                          van de onverdeelde helft. Een aantal jaren later be\u00ebindigen zij hun samenwoning en\n                                          wordt de woning in zijn geheel toegedeeld aan B. De verkrijging krachtens verdeling\n                                          door B is vrijgesteld van overdrachtsbelasting.\n\nVoorbeeld 3\n\nTwee samenwoners (A en B) kopen gezamenlijk een woning. A verkrijgt een onverdeeld\n                                          aandeel van 20% in de woning en B een onverdeeld aandeel van 80%. Bij de be\u00ebindiging\n                                          van hun samenwoning wordt de woning krachtens verdeling in zijn geheel toegedeeld\n                                          aan A. De verkrijging door A is niet vrijgesteld. Ook in het geval dat de woning aan\n                                          B zou worden toegedeeld, is de vrijstelling niet van toepassing. Wel wordt door de\n                                          werking van artikel 12, eerste lid, van de WBR de heffing beperkt tot resp. 80% en 20% van de waarde van het verkregen aandeel (het\n                                          meerdere).\n\nVoorbeeld 4\n\nA, B en C zijn, vanaf de aanvang, samenwoners. A en B zijn ieder voor 40% in de woning\n                                          gerechtigd. C is voor 20% gerechtigd. Bij het verbreken van de samenwoning delen B\n                                          en C hun aandeel toe aan A. Nu A en B bij aanvang van de samenwoning beiden voldoen\n                                          aan de bandbreedte-eis van 40%-60% is de verkrijging van het deel van B door A vrijgesteld\n                                          van overdrachtsbelasting. Over het deel dat C toedeelt aan A is wel overdrachtsbelasting\n                                          verschuldigd.\n\n[Regeling vervallen per 25-09-2008 met terugwerkende kracht tot en met 11-09-2008]\n\nDe vrijstelling ziet op verdelingen tussen samenwoners. In een aantal gevallen echter\n                                       is het door omstandigheden niet daadwerkelijk tot een samenwoning kunnen komen, hoewel\n                                       men wel (aantoonbaar) die intentie had. In een aantal gevallen zou het onthouden van\n                                       de vrijstelling bij de verdeling dan onbillijk uitwerken. Met toepassing van artikel 63 van de AWR, keur ik in de navolgende omstandigheden goed dat de vrijstelling overeenkomstig\n                                       wordt toegepast. Uiteraard moet aan de overige vereisten worden voldaan.\n\n[Regeling vervallen per 25-09-2008 met terugwerkende kracht tot en met 11-09-2008]\n\nTwee nog niet met elkaar samenwonende personen hebben samen een woning in aanbouw\n                                          gekocht met de intentie daarin te gaan samenwonen. Bewoning en samenwoning zijn redelijkerwijs\n                                          niet mogelijk. De relatie wordt verbroken voordat de woning wordt opgeleverd. De woning\n                                          wordt aan \u00e9\u00e9n van hen beiden toegedeeld. De vrijstelling kan geen toepassing vinden:\n                                          er was geen sprake van samenwoners. In dat geval keur ik met toepassing van artikel 63 van de AWR het volgende goed. De vrijstelling wordt overeenkomstig toegepast, als de eigenaren\n                                          aan de inspecteur aannemelijk maken dat zij de intentie hadden daar te gaan samenwonen.\n\n[Regeling vervallen per 25-09-2008 met terugwerkende kracht tot en met 11-09-2008]\n\nTwee nog niet met elkaar samenwonende personen hebben samen een bestaande woning gekocht\n                                          met de intentie daarin te gaan samenwonen. De woning moet echter eerst ingrijpend\n                                          verbouwd worden. Bewoning en dus samenwoning is redelijkerwijs niet mogelijk. De relatie\n                                          wordt verbroken voordat de verbouwing gereed is. De woning wordt aan \u00e9\u00e9n van hen beiden\n                                          toegedeeld. Ook hier is de vrijstelling niet van toepassing. Ik keur echter met toepassing\n                                          van artikel 63 van de AWR goed dat de vrijstelling overeenkomstig wordt toegepast, als aan de inspecteur:\n\n\u2013 aannemelijk gemaakt wordt dat men de intentie had binnen een jaar na aankoop te gaan\n                                                samenwonen, en\n\n\u2013 aannemelijk gemaakt wordt dat de verbouwing van de woning dusdanig ingrijpend was\n                                                dat bewoning redelijkerwijs gesproken niet mogelijk was. Bij minder ingrijpende verbouwingen\n                                                heeft men het zelf in de hand om te gaan samenwonen. Als men dan de keus maakt niet\n                                                te gaan samenwonen, kan geen onbillijkheid van overwegende aard aanwezig geacht worden.\n\n[Regeling vervallen per 25-09-2008 met terugwerkende kracht tot en met 11-09-2008]\n\nDe vrijstelling is niet van toepassing wanneer de gerechtigdheid van 40%-60% pas later\n                                       ontstaan is bij elkaar opvolgende verkrijgingen. Aan deze bandbreedte-eis dient namelijk\n                                       direct bij de eerste gezamenlijke verkrijging te zijn voldaan.\n\nVoorbeeld 5\n\nTwee samenwoners (A en B) kopen gezamenlijk een pand. A verkrijgt hierin een onverdeeld\n                                       aandeel van 20% en B een onverdeeld aandeel van 80%. Vervolgens draagt B een onverdeeld\n                                       aandeel van 20% in het pand over aan A. Over deze verkrijging is overdrachtsbelasting\n                                       verschuldigd. A heeft dan een onverdeeld aandeel in het pand van 40% en B een onverdeeld\n                                       aandeel van 60%. Vervolgens wordt het pand krachtens verdeling in zijn geheel toegedeeld\n                                       aan A. Deze verkrijging door A valt niet onder de vrijstelling. Door de werking van\n                                       artikel 12, eerste lid, van de WBR, wordt de heffing evenwel beperkt tot een heffing over 60% van de waarde van het\n                                       pand.\n\nVoorbeeld 6\n\nTwee samenwoners verkrijgen elk 25% onverdeeld aandeel in een pand. Bij een volgende\n                                       gezamenlijke verkrijging verkrijgen zij het restant, eveneens ieder voor 25% onverdeeld.\n                                       Zij zijn in totaal dan ieder voor 50% in het pand gerechtigd. Bij be\u00ebindiging van\n                                       de samenwoning is de verkrijging van het pand door de ene samenwoner krachtens verdeling\n                                       niet belast met overdrachtsbelasting. Naar het oordeel van het Gerechtshof te Arnhem\n                                       (uitspraak van 25\u00a0juni 2002, nr.\u00a000658, VN 2003/5.21) ligt het in de rede elkaar opvolgende\n                                       verkrijgingen door deelgenoten van aandelen in het pand in dezelfde verhouding als\n                                       waarin de uiteindelijke gerechtigdheid bestaat, te beschouwen als een gezamenlijke\n                                       verkrijging van de uiteindelijke gerechtigdheid tot het pand.\n\n[Regeling vervallen per 25-09-2008 met terugwerkende kracht tot en met 11-09-2008]\n\nDe toepassing van de in dit besluit genoemde goedkeuringen mandateer ik aan de bevoegde\n                                       inspecteurs van de belastingdienst, aan wie ook de verzoeken kunnen worden gericht.\n                                       De inspecteurs verbinden aan de tegemoetkoming steeds de voorwaarde dat de tegemoetkoming\n                                       vervalt indien nadien een beroep wordt gedaan op de toepassing van de verminderingen\n                                       van belasting als bedoeld in de artikelen 9, vierde lid, en 13 van de WBR.\n\n[Regeling vervallen per 25-09-2008 met terugwerkende kracht tot en met 11-09-2008]\n\nHet volgende besluit is ingetrokken met ingang van de inwerkingtreding van dit besluit:\n\n\u2013 besluit van 27 november 2001, nr.\u00a0CPP2001/2183M.\n\nParagraaf 22 van de Toelichting op de WBR, nr.\u00a0B72/5399 van 21\u00a0april 1972, is verouderd\n                                       en moet als vervallen worden beschouwd.\n\n[Regeling vervallen per 25-09-2008 met terugwerkende kracht tot en met 11-09-2008]\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van de tweede dag na de dagtekening van de\n                                       Staatscourant waarin het wordt geplaatst en werkt terug tot en met de dagtekening\n                                       van het besluit.\n\nDit besluit zal in de Staatscourant worden geplaatst.\n\nDen Haag, 7 maart 2007\n\nstaatssecretaris\n\ndirecteur-generaal Belastingdienst\n\nJ. Thunnissen"}