Title: wetten.nl - Regeling - Tweede tijdelijke noodmaatregel overbrugging voor behoud van werkgelegenheid - BWBR0043709

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0043709/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Tweede tijdelijke noodmaatregel overbrugging voor behoud van werkgelegenheid - BWBR0043709", "content": "Regeling van de Minister van Sociale Zaken en Werkgelegenheid van 22 juni 2020, 2020-0000085008,\n                                    tot vaststelling van de tweede tranche van een tijdelijke subsidieregeling tot tegemoetkoming\n                                    in de loonkosten teneinde de werkgelegenheid onder buitengewone omstandigheden te\n                                    behouden (Tweede tijdelijke noodmaatregel overbrugging voor behoud van werkgelegenheid)\n\nDe Minister van Sociale Zaken en Werkgelegenheid, handelende in overeenstemming met\n                                    de Minister van Financi\u00ebn;\n\nGelet op de artikelen 3, eerste lid, en 8, eerste lid, van de Kaderwet SZW-subsidies en artikel 32d, tweede lid, van de Wet structuur uitvoeringsorganisatie werk en inkomen;\n\nBesluit:\n\n[Regeling vervallen per 01-12-2022]\n\n1 In deze regeling wordt verstaan onder:\n\nandere vertegenwoordiging van werknemers: de ondernemingsraad, de personeelsvertegenwoordiging of de vergadering als bedoeld\n                                                in artikel 35b, eerste lid, van de Wet op de ondernemingsraden;\n\neerste tranche subsidieregeling:\nEerste tijdelijke noodmaatregel overbrugging voor behoud van werkgelegenheid;\n\nextra periode salaris: extra loon dat naast het reguliere loon en vakantiebijslag wordt uitbetaald naar\n                                                aanleiding van afspraken in de individuele of collectieve arbeidsovereenkomst, en\n                                                dat niet afhankelijk is van bedrijfsresultaten of kwalitatieve of kwantitatieve prestaties\n                                                van de werknemer;\n\nloon: het loon, bedoeld in artikel 16 van de Wet financiering sociale verzekeringen, voor zover het betreft loon uit tegenwoordige dienstbetrekking;\n\nloonsom: het loon van alle werknemers, behorende tot een loonheffingennummer;\n\nloonheffingennummer: het nummer, genoemd in artikel 1a.1, tweede lid, onderdeel b, onder 1, van de Regeling gegevensuitvraag loonaangifte;\n\nMinister: de Minister van Sociale Zaken en Werkgelegenheid;\n\nomzetdaling: een daling van de omzet als bedoeld in artikel 6, eerste lid;\n\nomzetperiode: de aaneengesloten periode van vier kalendermaanden binnen de periode van 1\u00a0juni tot\n                                                en met 30\u00a0november 2020 die de werkgever bij de subsidieaanvraag kiest, of indien\n                                                artikel 4, tweede lid, van toepassing is, de periode bedoeld in dat lid;\n\nreferentie-omzet: de omzet, bedoeld in artikel 6, tweede lid, waarmee wordt vergeleken om de omzetdaling, bedoeld in artikel 6, eerste lid, te\n                                                berekenen;\n\nUWV: het Uitvoeringsinstituut werknemersverzekeringen, genoemd in hoofdstuk 5 van de Wet structuur uitvoeringsorganisatie werk en inkomen;\n\nwerkgever: een werkgever als bedoeld in artikel 1, onderdeel q of r, van de Wet financiering sociale verzekeringen;\n\nwerknemer: een werknemer als bedoeld in artikel 1, onderdeel o of p, van de Wet financiering sociale verzekeringen.\n\n2 Onder omzet wordt in deze regeling verstaan de netto-omzet zoals gedefinieerd in artikel 377, zesde lid, van Boek 2 van het Burgerlijk Wetboek gecorrigeerd voor de in de winst-en-verliesrekening verantwoorde wijziging in onderhanden\n                                          projecten en bepaald op basis van grondslagen en detailtoepassingen die consistent\n                                          zijn met de grondslagen en detailtoepassingen zoals deze door de werkgever zijn gehanteerd\n                                          in de laatste voor 1\u00a0juni 2020 vastgestelde jaarrekening, mits deze conform de wet-\n                                          en regelgeving is opgesteld. Voor natuurlijke personen is dit de omzetbepaling die\n                                          de basis is geweest voor de laatst vastgestelde aangifte voor de Wet inkomstenbelasting 2001, mits deze conform de wet- en regelgeving is opgesteld. Alle baten die voortkomen\n                                          uit de uitvoering van normale activiteiten van een organisatie, ook als deze gewoonlijk\n                                          met een andere term dan omzet worden aangeduid, vallen onder omzet in de zin van deze\n                                          regeling. Onder omzet wordt in deze regeling niet verstaan de subsidie die de werkgever\n                                          ontvangt op grond van de eerste tranche subsidieregeling.\n\n[Regeling vervallen per 01-12-2022]\n\n1 Op subsidies verleend op grond van deze regeling is de Kaderregeling subsidies OCW, SZW en VWS niet van toepassing.\n\n2 Formulieren waarnaar in deze regeling wordt verwezen, worden door de Minister beschikbaar\n                                          gesteld op www.uwv.nl.\n\n[Regeling vervallen per 01-12-2022]\n\nHet doel van deze regeling is om werkgevers tegemoet te komen in de betaling van de\n                                    loonkosten, indien sprake is van een acute terugval in de omzet met ten minste 20%\n                                    gedurende een periode van vier maanden, vanwege een vermindering in bedrijvigheid\n                                    door buitengewone omstandigheden die in redelijkheid niet tot het normale ondernemersrisico\n                                    kunnen worden gerekend, voor zover geen winst of bonussen worden uitgekeerd of eigen\n                                    aandelen worden aangekocht, zodat werkgevers zoveel mogelijk werknemers in dienst\n                                    kunnen houden voor de uren die zij werkten voordat sprake was van deze terugval.\n\n[Regeling vervallen per 01-12-2022]\n\n1 De Minister kan aan een werkgever, die gedurende een aaneengesloten periode van vier\n                                          kalendermaanden in de periode van 1\u00a0juni 2020 tot en met 30\u00a0november 2020 verwacht\n                                          te worden geconfronteerd met een daling van de omzet van ten minste 20%, per loonheffingennummer\n                                          een subsidie verlenen over de loonsom in de periode van 1\u00a0juni 2020 tot en met 30\u00a0september\n                                          2020.\n\n2 Als aan een werkgever subsidie op grond van de eerste tranche subsidieregeling is verleend, dan sluit de omzetperiode aan op de periode, bedoeld in artikel 8, vierde lid, onderdeel c, van de eerste tranche subsidieregeling, tenzij de werkgever voorafgaand aan de subsidieaanvraag, bedoeld in artikel 10, verzocht heeft de beschikking tot subsidieverlening op grond van de eerste tranche\n                                          subsidieregeling in te trekken.\n\n[Regeling vervallen per 01-12-2022]\n\nOnverminderd artikel 4:35, eerste en tweede lid, van de Algemene wet bestuursrecht wordt de subsidieverlening geweigerd, indien of voor zover:\n\na. niet of onvoldoende aannemelijk is dat de omzetdaling van de betreffende werkgever\n                                          ten minste 20% zal zijn;\n\nb. het rekeningnummer dat bij de aanvraag is opgegeven niet correspondeert met het in\n                                          de aanvraag opgegeven loonheffingennummer en de daaraan verbonden rekeninggegevens;\n\nc. geen loongegevens beschikbaar zijn in de polisadministratie, bedoeld in artikel 33 van de Wet structuur uitvoeringsorganisatie werk en inkomen, over de aangiftetijdvakken, bedoeld in artikel 8, tweede tot en met vierde lid; of\n\nd. de aanvraag anderszins niet voldoet aan de in deze regeling gestelde eisen.\n\n[Regeling vervallen per 01-12-2022]\n\n1 De omzetdaling wordt vastgesteld door het verschil tussen de referentie-omzet en de\n                                          omzet in de omzetperiode te delen door de referentie-omzet. De uitkomst van deze berekening\n                                          wordt uitgedrukt in hele procenten en naar boven afgerond.\n\n2 De referentie-omzet, bedoeld in het eerste lid, is de omzet over het kalenderjaar\n                                          2019, gedeeld door drie.\n\n3 Als de werkgever de bedrijfsuitoefening na 1\u00a0januari 2019 is aangevangen, dan is de\n                                          referentie-omzet, bedoeld in het eerste lid, de omzet over de periode vanaf de eerste\n                                          volledige kalendermaand vanaf de aanvang van de bedrijfsuitoefening tot en met 29\u00a0februari\n                                          2020, gedeeld door het aantal maanden waarvan de omzet in aanmerking wordt genomen,\n                                          vermenigvuldigd met vier.\n\n4 Als de werkgever na 1\u00a0januari 2019 een economische eenheid heeft overgenomen in de\n                                          zin van artikel 7:662 van het Burgerlijk Wetboek, of middels een aandelentransactie zeggenschap heeft verkregen over een rechtspersoon\n                                          of vennootschap die onderdeel is geworden van een groep als bedoeld in het zevende\n                                          lid, dan wordt de referentie-omzet, bedoeld in het eerste lid, berekend door de omzet\n                                          over de periode vanaf de eerste volledige kalendermaand vanaf de overgang tot en met\n                                          29\u00a0februari 2020, te delen door het aantal maanden waarvan de omzet in aanmerking\n                                          wordt genomen, en te vermenigvuldigen met vier. Dit lid wordt toegepast, indien de\n                                          werkgever daar bij de subsidieaanvraag om verzoekt.\n\n5 Als een werkgever in de periode van 2\u00a0januari 2019 tot en met 1\u00a0februari 2020 een\n                                          onderdeel of activiteit heeft afgestoten, dan is de referentie-omzet, bedoeld in het\n                                          eerste lid, de omzet vanaf de eerste volledige kalendermaand vanaf de afstoting van\n                                          het onderdeel of de activiteit tot en met 29\u00a0februari 2020, gedeeld door het aantal\n                                          maanden waarvan de omzet in aanmerking wordt genomen, vermenigvuldigd met vier. Als\n                                          in de periode van 2\u00a0januari 2019 tot en met 1\u00a0februari 2020 meerdere onderdelen of\n                                          activiteiten zijn afgestoten, wordt gerekend vanaf de eerste volledige kalendermaand\n                                          vanaf de afstoting van het laatste onderdeel of de laatste activiteit.\n\n6 Voor de omzetdaling wordt uitgegaan van de omzetdaling van de natuurlijke of rechtspersoon.\n\n7 Indien de rechtspersoon of vennootschap onderdeel is van een groep als bedoeld in\n                                          artikel 24b van Boek 2 van het Burgerlijk Wetboek, wordt, in afwijking van het zesde lid, uitgegaan van de omzetdaling van de groep\n                                          zoals deze op 1\u00a0juni 2020 bestond. Indien de rechtspersoon een dochtermaatschappij\n                                          is van een ander als bedoeld in artikel 24a van Boek 2 van het Burgerlijk Wetboek, worden de dochtermaatschappij en de rechtspersoon voor de werking van deze regeling\n                                          behandeld als waren zij een groep. Voor de bepaling van de omzetdaling als bedoeld\n                                          in de eerste zin worden de Nederlandse rechtspersonen en vennootschappen in aanmerking\n                                          genomen, alsmede buitenlandse rechtspersonen en vennootschappen met loon in Nederland.\n\n8 Subsidies en baten die betrekking hebben op een langere periode dan de omzetperiode\n                                          en de periode, bedoeld in het tweede lid, worden naar rato aan de betreffende perioden\n                                          toegerekend voor de bepaling van de omzetdaling, bedoeld in het eerste lid.\n\n[Regeling vervallen per 01-12-2022]\n\n1 In afwijking van artikel 6, zevende lid, kan aan de werkgever die deel uitmaakt van een groep als bedoeld in dat lid, en\n                                          die daar bij de aanvraag tot vaststelling van de subsidie om verzoekt, subsidie worden\n                                          verstrekt waarbij de omzetdaling wordt bepaald op basis van de omzetdaling van die\n                                          rechtspersoon of vennootschap afzonderlijk, indien aan de volgende voorwaarden is\n                                          voldaan:\n\na. de rechtspersoon of vennootschap heeft geen bedrijfsmatige activiteiten die voor meer\n                                                dan de helft bestaan uit het binnen de groep ter beschikking stellen van arbeidskrachten;\n\nb. de werkgever handelt in overeenstemming met een van dagtekening voorziene overeenkomst\n                                                over werkbehoud, die door hem voorafgaand aan de aanvraag van de vaststelling van\n                                                de subsidie wordt aangegaan met ten minste \u00e9\u00e9n belanghebbende vereniging van werknemers,\n                                                bedoeld in artikel 3, derde lid, van de Wet melding collectief ontslag, en bij gebreke daarvan, of indien de werkmaatschappij minder dan 20 werknemers heeft,\n                                                een andere vertegenwoordiging van werknemers;\n\nc. de andere rechtspersonen of vennootschappen binnen een groep als bedoeld in artikel 6, zevende lid, voeren geen opdrachten of projecten uit die ten koste kunnen gaan van de rechtspersoon\n                                                of vennootschap waarvoor de omzetdaling met toepassing van dit artikel wordt bepaald;\n                                                en\n\nd. de omzetdaling van de groep, bedoeld in artikel 6, zevende lid, bedraagt minder dan 20% in de omzetperiode.\n\n2 Indien en voor zover werknemers van de rechtspersoon of vennootschap, waarvan de omzet\n                                          met toepassing van het eerste lid wordt vastgesteld, in de omzetperiode werkzaamheden\n                                          verrichten bij een andere rechtspersoon of vennootschap, wordt de omzet van de rechtspersoon\n                                          of vennootschap naar boven bijgesteld. Voor de berekening van de verhoging wordt de\n                                          omzet over 2019 afgezet tegen de loonkosten over 2019. Deze verdeling wordt toegepast\n                                          op de loonkosten zoals deze zijn ingezet bij de andere rechtspersoon of vennootschap\n                                          en toegerekend aan de omzet over de omzetperiode.\n\n3 Bij toepassing van het eerste lid worden bij de berekening van de omzet:\n\na. dezelfde verrekenprijsregels en grondslagen van waardering en resultaatbepaling gehanteerd\n                                                als in de laatste voor 1\u00a0juni 2020 vastgestelde jaarrekening; en\n\nb. mutaties in de voorraden gereed product toegerekend aan de omzet.\n\n4 Bij toepassing van dit artikel kan een groepsdeel als bedoeld in artikel 405, eerste lid, van Boek 2 van het Burgerlijk Wetboek bestaande uit een tussenholding en haar groepsmaatschappijen worden behandeld als\n                                          waren zij \u00e9\u00e9n rechtspersoon.\n\n5 Indien in strijd wordt gehandeld met het eerste lid, onderdeel c, of het tweede lid,\n                                          wordt voor de toepassing van dit artikel de omzet bijgesteld naar de situatie waarin\n                                          niet in strijd met die artikelen zou zijn gehandeld.\n\n[Regeling vervallen per 01-12-2022]\n\n1 De hoogte van de subsidie is de uitkomst van:\n\nA x B x 4 x 1,4 x 0,9\n\nHierbij staat:\n\nA voor het percentage van de omzetdaling;\n\nB voor de loonsom waarbij wordt uitgegaan van de totale loonsom van werknemers waarvoor\n                                          de werkgever het loon heeft uitbetaald in het tijdvak, bedoeld in het tweede, derde\n                                          of vierde lid, met dien verstande dat:\n\na. de uitbetaling van vakantiebijslag in het gehanteerde aangiftetijdvak niet wordt meegenomen\n                                                bij de vaststelling van de loonsom, met uitzondering van de uitbetaling van vakantiebijslag\n                                                door de werkgever die geen vakantiebijslag voor de werknemer reserveert, als bedoeld\n                                                in artikel 5, derde lid, van het Dagloonbesluit werknemersverzekeringen zoals dat luidde op 31\u00a0december 2021;\n\nb. de loonsom wordt vermenigvuldigd met 0,926, indien de werkgever geen vakantiebijslag\n                                                voor de werknemer reserveert, als bedoeld in artikel 5, derde lid, van het Dagloonbesluit werknemersverzekeringen zoals dat luidde op 31\u00a0december 2021;\n\nc. de loonsom wordt verminderd met een extra periode salaris dat naast het reguliere\n                                                loon en vakantiebijslag wordt uitbetaald in het tijdvak, bedoeld in het tweede, derde\n                                                of vierde lid; en\n\nd. het in aanmerking te nemen loon per werknemer niet meer bedraagt dan \u20ac\u00a09.538 per tijdvak\n                                                van een maand, berekend na toepassing van de onderdelen a tot en met c.\n\n2 Voor de loonsom, bedoeld in het eerste lid, wordt uitgegaan van het loon over het\n                                          derde aangiftetijdvak van het jaar 2020, met dien verstande dat indien er sprake is\n                                          van een aangiftetijdvak van vier weken, de loonsom in dat aangiftetijdvak wordt verhoogd\n                                          met 8,33 procent.\n\n3 Indien er geen loongegevens zijn over het tijdvak, bedoeld in het tweede lid, wordt\n                                          uitgegaan van het loon over de maand november van het jaar 2019. Indien er sprake\n                                          is van een aangiftetijdvak van vier weken, wordt uitgegaan van het loon over het twaalfde\n                                          aangiftetijdvak van het jaar 2019, waarbij de loonsom in dat aangiftetijdvak wordt\n                                          verhoogd met 8,33 procent.\n\n4 Indien er geen sprake is van een aangiftetijdvak van een maand of vier weken, wordt\n                                          het loon per werknemer herleid naar een loon per aangiftetijdvak van een maand.\n\n5 Indien de loonsom bedoeld onder de letter C lager is dan viermaal de loonsom als bedoeld\n                                          in het eerste lid, onder de letter B, wordt de subsidie verlaagd met:\n\n(B x 4 \u2013 C) x 1,4 x 0,9\n\nHierbij staat:\n\nB voor de loonsom, zoals berekend op grond van het eerste lid tot en met vierde lid;\n\nC voor de loonsom over de periode 1\u00a0juni 2020 tot en met 30\u00a0september 2020, met dien\n                                          verstande dat het eerste lid tot en met het vierde lid van overeenkomstige toepassing\n                                          is, waarbij de gehanteerde aangiftetijdvakken het zesde tot en met het negende aangiftetijdvak\n                                          van het jaar 2020 zijn.\n\n6 Indien er sprake is van een werkgever die per vier weken aangifte doet voor de loonheffingen,\n                                          wordt de loonsom, bedoeld in het vijfde lid, onder de letter C, verhoogd met 8,33\n                                          procent. Het vierde lid is van overeenkomstige toepassing.\n\n7 De in aanmerking te nemen gegevens uit de loonaangifte van de werkgever ten behoeve\n                                          van de bepaling van de letter B, bedoeld in het eerste lid, worden beoordeeld op grond\n                                          van de loonaangifte zoals die uiterlijk op 15\u00a0mei 2020 is ingediend, alsmede de aanvullingen\n                                          daarop die uiterlijk op die datum hebben plaatsgevonden.\n\n8 De in aanmerking te nemen gegevens uit de loonaangifte van de werkgever ten behoeve\n                                          van de bepaling van de letter C, bedoeld in het vijfde lid, worden beoordeeld op grond\n                                          van de loonaangifte zoals die uiterlijk op 16\u00a0november 2020 is ingediend, alsmede\n                                          de aanvullingen daarop die uiterlijk op die datum hebben plaatsgevonden. Indien de\n                                          loonaangifte na laatstgenoemde datum naar beneden wordt bijgesteld, kan de Minister\n                                          besluiten de gewijzigde loonaangifte in aanmerking te nemen voor de vaststelling van\n                                          de loonsom, bedoeld in het vijfde lid, onder de letter C.\n\n9 Indien de werkgever in de periode van 1\u00a0juni 2020 tot en met 30\u00a0september 2020 een\n                                          verzoek om toestemming heeft gedaan om de arbeidsovereenkomst van \u00e9\u00e9n of meer werknemers\n                                          op te zeggen op grond van artikel 669, derde lid, onderdeel a, van Boek 7 van het Burgerlijk Wetboek, wordt de subsidie verlaagd met:\n\nD x 3 x 1,4 x 0,9\n\nHierbij staat D voor het loon dat de werknemers, bedoeld in de eerste zin, hebben\n                                          ontvangen, berekend overeenkomstig het eerste tot en met het vierde lid.\n\n10 Het negende lid is niet van toepassing indien de werkgever het verzoek om toestemming\n                                          heeft ingetrokken binnen vijf werkdagen nadat het verzoek is ingediend.\n\n[Regeling vervallen per 01-12-2022]\n\n1 Het subsidiebedrag wordt na toepassing van artikel 8 verlaagd met 5%, indien de werkgever:\n\na. in de periode van 30\u00a0mei 2020 tot en met 30\u00a0september 2020 een melding doet als bedoeld\n                                                in artikel 3, eerste lid, van de Wet melding collectief ontslag; en\n\nb. in de periode van 1\u00a0juni 2020 tot en met 30\u00a0september 2020 verzoeken om toestemming\n                                                heeft gedaan om de arbeidsovereenkomst van twintig of meer werknemers per werkgebied\n                                                in de zin van de Wet melding collectief ontslag op te zeggen op grond van artikel 669, derde lid, onderdeel a, van Boek 7 van het Burgerlijk Wetboek.\n\n2 Het subsidiebedrag wordt niet verlaagd, indien de werkgever na het doen van een melding\n                                          als bedoeld het eerste lid, onderdeel a, met de belanghebbende verenigingen van werknemers\n                                          als bedoeld in artikel 3, derde lid, van de Wet melding collectief ontslag, of bij gebreke daarvan een andere vertegenwoordiging van werknemers over iedere\n                                          melding:\n\na. overeenstemming heeft bereikt over de noodzaak van het aantal te vervallen arbeidsplaatsen;\n                                                of\n\nb. indien geen overeenstemming is bereikt als bedoeld in onderdeel a, gezamenlijk de\n                                                Stichting van de Arbeid verzocht heeft te beoordelen of het voorgestelde aantal te\n                                                vervallen arbeidsplaatsen noodzakelijk is en de werkgever het verzoek niet heeft ingetrokken.\n\n[Regeling vervallen per 01-12-2022]\n\n1 De werkgever dient een subsidieaanvraag in door middel van een door de Minister beschikbaar\n                                          gesteld formulier.\n\n2 Een aanvraag voor subsidie kan worden ingediend vanaf 6\u00a0juli 2020 tot en met 31\u00a0augustus\n                                          2020.\n\n3 De werkgever kan eenmaal per loonheffingennummer een subsidieaanvraag indienen.\n\n4 In de subsidieaanvraag wordt in ieder geval vermeld:\n\na. de verwachte omzetdaling;\n\nb. de omzetperiode, tenzij artikel 4, tweede lid, van toepassing is;\n\nc. het loonheffingennummer;\n\nd. het door de Kamer van Koophandel toegekend uniek nummer als bedoeld in de Handelsregisterwet 2007, indien de werkgever daarover beschikt;\n\ne. het rekeningnummer waarop de werkgever betalingen van de Belastingdienst inzake loonheffingen\n                                                ontvangt; en\n\nf. of een verzoek als bedoeld in artikel 6, vierde lid, wordt gedaan.\n\n5 In de subsidieaanvraag verklaart de werkgever:\n\na. dat voldaan zal worden aan de verplichting, bedoeld in artikel 15, onderdeel c; en\n\nb. dat voldaan zal worden aan de verplichting, bedoeld in artikel 17 en dat indien artikel 7 wordt toegepast, het groepshoofd, bedoeld in artikel 406, eerste lid, van Boek 2 van het Burgerlijk Wetboek en de moedermaatschappij, bedoeld in artikel 24a van Boek 2 van het Burgerlijk Wetboek, daarmee instemmen.\n\n6 Indien de werkgever onderdeel is van een groep als bedoeld in artikel 6, zevende lid, of indien de werkgever meerdere loonheffingennummers heeft, wordt hetzelfde percentage,\n                                          bedoeld in het vierde lid, onderdeel a, alsook dezelfde omzetperiode, voor alle rechtspersonen\n                                          en vennootschappen binnen de groep respectievelijk de loonheffingennummers gehanteerd.\n                                          In afwijking van de eerste zin hoeft voor de werkgever die onderdeel is van een groep\n                                          als bedoeld in artikel 6, zevende lid, niet hetzelfde percentage, bedoeld in het vierde\n                                          lid, onderdeel a te worden gehanteerd als het percentage dat voor de groep wordt gehanteerd,\n                                          als de werkgever bij de aanvraag tot vaststelling verzoekt artikel 7 toe te passen.\n\n7 De subsidieaanvraag wordt elektronisch gedaan, tenzij op www.uwv.nl kenbaar wordt\n                                          gemaakt dat een schriftelijke subsidieaanvraag ook mogelijk is.\n\n8 Indien het rekeningnummer, bedoeld in het vierde lid, onderdeel e, geen rekeningnummer\n                                          betreft uit een land dat valt onder de EU-Verordening/260/2012, vult de werkgever\n                                          op verzoek van de Minister de aanvraag aan met een rekeningnummer uit een land dat\n                                          valt onder die EU-verordening.\n\n9 Door het indienen van een aanvraag stemt de werkgever ermee in dat de volgende gegevens\n                                          uit het subsidiedossier openbaar gemaakt kunnen worden:\n\na. de naam en de vestigingsplaats van werkgever;\n\nb. het verstrekte voorschot; en\n\nc. de vastgestelde subsidie.\n\n[Regeling vervallen per 01-12-2022]\n\n1 De Minister besluit binnen 13 weken na ontvangst van de volledige aanvraag tot subsidieverlening.\n\n2 De subsidiebeschikking vermeldt in ieder geval:\n\na. de periode waarvoor de subsidie wordt verleend;\n\nb. de hoogte van het bedrag van de subsidieverlening en het voorschot;\n\nc. de verplichtingen, bedoeld in artikel 15, 16 en 17, waaraan de werkgever moet voldoen; en\n\nd. de termijn waarbinnen de vaststelling van de subsidie moet worden aangevraagd.\n\n3 De beschikking tot subsidieverlening vermeldt niet het bedrag waarop de subsidie ten\n                                          hoogste kan worden vastgesteld.\n\n[Regeling vervallen per 01-12-2022]\n\nDe hoogte van het bedrag van de subsidieverlening is de uitkomst van:\n\nA* x B x 4 x 1,4 x 0,9\n\nHierbij staat:\n\nA* voor het percentage van de door de werkgever verwachte omzetdaling;\n\nB voor de loonsom, zoals berekend op grond van artikel 8, eerste tot en met vierde lid.\n\n[Regeling vervallen per 01-12-2022]\n\n1 De Minister verstrekt de werkgever bij de beschikking tot subsidieverlening een voorschot.\n\n2 De hoogte van het voorschot bedraagt 80% van het bedrag van de verlening, bedoeld\n                                          in artikel 12.\n\n3 Het voorschot wordt betaald in ten hoogste twee termijnen.\n\n[Regeling vervallen per 01-12-2022]\n\nOnverminderd artikel 4:56 van de Algemene wet bestuursrecht, schort de Minister de betaling van een voorschot als bedoeld in artikel 13 op, indien:\n\na. sprake is van een ernstig vermoeden dat niet voldaan wordt aan de voorwaarden of de\n                                          verplichtingen, bedoeld in artikel 15, onderdelen a, d, e en g tot en met k, artikel 16 en artikel 17, die zijn verbonden aan de subsidie; of\n\nb. indien een melding van de werkgever daartoe aanleiding geeft.\n\n[Regeling vervallen per 01-12-2022]\n\nAan de werkgever aan wie subsidie wordt verleend, worden de volgende verplichtingen\n                                    opgelegd:\n\na. de werkgever is verplicht de loonsom zoveel mogelijk gelijk te houden;\n\nb. de werkgever doet in de periode van 1\u00a0juni 2020 tot en met 30\u00a0september 2020 geen\n                                          verzoek om toestemming om de arbeidsovereenkomst op te zeggen op grond van artikel 669, derde lid, onderdeel a, van Boek 7 van het Burgerlijk Wetboek, gedurende het tijdvak waarover de subsidie is verleend;\n\nc. de werkgever is verplicht om, indien hij in de periode van 30\u00a0mei 2020 tot en met\n                                          30\u00a0september 2020 een melding doet als bedoeld in artikel 3, eerste lid, van de Wet melding collectief ontslag:\n\n1\u00b0. over het voorgenomen collectief ontslag op overeenstemming gericht overleg te voeren\n                                                met de belanghebbende verenigingen van werknemersverenigingen, of bij gebreke daarvan\n                                                een andere vertegenwoordiging van werknemers; en\n\n2\u00b0. niet eerder dan vier weken na de melding verzoeken om toestemming te doen om arbeidsovereenkomsten\n                                                in het kader van het collectief ontslag op te zeggen op grond van artikel 669, derde lid, onderdeel a, van Boek 7 van het Burgerlijk Wetboek;\n\nd. de werkgever is verplicht de subsidie uitsluitend aan te wenden voor het doel waarvoor\n                                          de subsidie is verstrekt, met dien verstande de subsidie in ieder geval wordt aangewend\n                                          voor de betaling van loonkosten;\n\ne. de werkgever is verplicht de ondernemingsraad of personeelsvertegenwoordiging, bedoeld\n                                          in de Wet op de ondernemingsraden, of bij het ontbreken daarvan, de werknemers te informeren over de subsidieverlening;\n\nf. de werkgever is verplicht zich in te spannen om werknemers te stimuleren om deel te\n                                          nemen aan een ontwikkeladvies of aan scholing;\n\ng. de werkgever voert een zodanig controleerbare administratie dat alle voor de vaststelling\n                                          van de subsidie van belang zijnde gegevens kunnen worden nagegaan en verleent desgevraagd\n                                          tot vijf jaar na de datum van vaststelling van de subsidie inzage in deze administratie;\n\nh. de werkgever doet de loonaangifte op grond van de Wet op de loonbelasting 1964 op de voorgeschreven momenten;\n\ni. de werkgever meldt onverwijld en schriftelijk aan de Minister indien zich omstandigheden\n                                          voordoen die van belang kunnen zijn voor een beslissing tot wijziging, intrekking\n                                          of vaststelling van de subsidie;\n\nj. de werkgever overlegt na afloop van de periode waarover subsidie is verleend een definitieve\n                                          opgave van de omzetdaling in de omzetperiode; en\n\nk. de werkgever werkt tot vijf jaar na de datum van vaststelling van de subsidie, onder\n                                          meer door het verschaffen van de daartoe benodigde inlichtingen, gegevens en bescheiden,\n                                          mee aan door of namens de Minister ingesteld onderzoek dat erop is gericht de Minister\n                                          inlichtingen te verschaffen die van belang zijn voor het nemen van een besluit over\n                                          het verstrekken van de subsidie, de vaststelling van de rechtmatigheid daarvan, of\n                                          de ontwikkeling van het beleid van de Minister.\n\n[Regeling vervallen per 01-12-2022]\n\n1 De werkgever aan wie subsidie wordt verleend is verplicht bij de aanvraag van de vaststelling\n                                          van de subsidie een verklaring over de naleving van de subsidievoorwaarden, afgegeven\n                                          door een accountant als bedoeld in artikel 1 van de Wet op het accountantsberoep, te overleggen. Deze verklaring voldoet aan standaarden die door de Koninklijke Nederlandse\n                                          Beroepsorganisatie van Accountants zijn vastgesteld, met inachtneming van het in de\n                                          bijlage bij deze regeling opgenomen Accountantsprotocol.\n\n2 Van de verplichting om een verklaring van een accountant over te leggen is de werkgever\n                                          vrijgesteld, indien het totale voorschot dat is verstrekt aan die natuurlijke persoon,\n                                          rechtspersoon of groep als bedoeld in artikel 6, zevende lid, minder is dan \u20ac\u00a0100.000,\u2013. In afwijking van de vorige zin geldt de vrijstelling\n                                          van de verplichting om een verklaring van een accountant over te leggen niet indien\n                                          de totale subsidie voor die natuurlijke persoon, rechtspersoon of groep als bedoeld\n                                          in artikel 6, zevende lid, wordt vastgesteld op een bedrag van \u20ac\u00a0125.000,\u2013 of meer,\n                                          of indien de werkgever heeft verzocht om toepassing van artikel 7.\n\n3 De werkgever die op grond van het tweede lid is vrijgesteld van de verplichting om\n                                          een verklaring van een accountant over te leggen, overlegt ten behoeve van de vaststelling\n                                          van de subsidie het in de bijlage bij deze regeling opgenomen formulier met een verklaring van een deskundige derde\n                                          waarmee de omzetdaling wordt bevestigd. De Minister wijst aan welke deskundige derden\n                                          een verklaring kunnen afgeven.\n\n4 Van de verplichting om een verklaring van een deskundige derde te overleggen is de\n                                          werkgever vrijgesteld, indien het totale voorschot voor die natuurlijke persoon, rechtspersoon\n                                          of groep als bedoeld in artikel 6, zevende lid, dat verstrekt is minder dan \u20ac\u00a020.000,\u2013 bedraagt. In afwijking van de vorige zin\n                                          geldt de vrijstelling van de verplichting om een verklaring van een deskundige derde\n                                          te overleggen niet indien de totale subsidie voor die natuurlijke persoon, rechtspersoon\n                                          of groep als bedoeld in artikel 6, zevende lid, wordt vastgesteld op een bedrag van\n                                          \u20ac\u00a025.000,\u2013 of meer.\n\n[Regeling vervallen per 01-12-2022]\n\n1 De werkgever of rechtspersoon keert over 2020 geen dividenden uit aan aandeelhouders\n                                          of bonussen aan de Raad van Bestuur, bestuur en directie van het concern en de rechtspersoon\n                                          of vennootschap, waaronder mede begrepen winstdelingen, en kopen geen eigen aandelen\n                                          in. Met dividend worden andere winstuitkeringen aan derden gelijkgesteld.\n\n2 Het eerste lid is niet van toepassing, indien het totale voorschot dat is verstrekt\n                                          aan die natuurlijke persoon, rechtspersoon of groep als bedoeld in artikel 6, zevende lid, minder is dan \u20ac\u00a0100.000,\u2013. In afwijking van de vorige zin is het eerste lid wel\n                                          van toepassing, indien de totale subsidie voor die natuurlijke persoon, rechtspersoon\n                                          of groep als bedoeld in artikel 6, zevende lid, wordt vastgesteld op een bedrag van\n                                          \u20ac\u00a0125.000,\u2013 of meer.\n\n3 Indien artikel 7 wordt toegepast, keert de werkgever of rechtspersoon, de groep, en de moedermaatschappij,\n                                          bedoeld in artikel 24a van Boek 2 van het Burgerlijk Wetboek, over 2020 geen dividenden uit aan aandeelhouders of bonussen aan de Raad van Bestuur,\n                                          bestuur en directie van het concern en de rechtspersoon of vennootschap waarop artikel\n                                          7 wordt toegepast, waaronder mede begrepen winstdelingen, en kopen de rechtspersonen\n                                          binnen de groep geen eigen aandelen in. Met dividend worden andere winstuitkeringen\n                                          aan derden gelijkgesteld.\n\n4 Indien de werkgever, rechtspersoon, natuurlijke persoon of groep verplicht is op grond\n                                          van een vaststellingsverklaring met de Belastingdienst of een wettelijke plicht om\n                                          dividend uit te keren dan blijft dit toegestaan voor het gedeelte waarover de plicht,\n                                          bedoeld in het eerste en derde lid, geldt.\n\n5 Indien artikel 7 wordt toegepast, beschikt de werkgever of de rechtspersoon over een voorafgaand aan\n                                          de aanvraag van de vaststelling van de subsidie verstrekte schriftelijke verklaring\n                                          van het groepshoofd, bedoeld in artikel 406, eerste lid, van Boek 2 van het Burgerlijk Wetboek, en de moedermaatschappij, bedoeld in artikel 24a van Boek 2 van het Burgerlijk Wetboek, waaruit blijkt dat gehandeld zal worden overeenkomstig het derde lid.\n\n6 Indien de werkgever of rechtspersoon een boekjaar heeft aangewezen dat niet op een\n                                          kalenderjaar is gebaseerd, dan geldt de verplichting in het eerste lid voor het boekjaar\n                                          of de boekjaren waarin in de periode 1\u00a0juni 2020 tot en met 30\u00a0september 2020 valt.\n                                          De vorige zin is van overeenkomstige toepassing op het derde lid, met dien verstande\n                                          dat dit geldt voor de groep of moedermaatschappij, bedoeld in artikel 24a van Boek 2 van het Burgerlijk Wetboek.\n\n[Regeling vervallen per 01-12-2022]\n\n1 De werkgever vraagt de vaststelling van de subsidie aan na 14\u00a0maart 2021 en uiterlijk\n                                          op 31\u00a0maart 2022, door middel van een door de Minister vast te stellen formulier.\n                                          Artikel 10, zevende lid, is van overeenkomstige toepassing.\n\n2 Bij de aanvraag van de vaststelling worden in ieder geval meegezonden:\n\na. de definitieve gegevens over de omzetdaling in de omzetperiode, alsmede informatie\n                                                waaruit dit blijkt;\n\nb. een verklaring waaruit blijkt of in de periode, bedoeld in artikel 6, vijfde lid, onderdelen of activiteiten zijn afgestoten;\n\nc. de verklaring van een accountant of een derde, bedoeld in artikel 16, eerste en derde lid; en\n\nd. een verklaring dat voldaan is aan de in artikel 15, onderdelen a, d, e en g tot en met k, en artikel 17 genoemde verplichtingen;\n\n3 De werkgever die bij de aanvraag van de vaststelling verzoekt om toepassing van artikel 7 verklaart dat is voldaan aan de voorwaarden van artikel 7 en zendt een verklaring\n                                          van een accountant mee waaruit dat blijkt.\n\n4 Indien een natuurlijke persoon of rechtspersoon of groep als bedoeld in artikel 6, zevende lid, verplicht is een verklaring van een accountant op grond van artikel 16, eerste lid, of een verklaring van een deskundige derde op grond van artikel 16, derde lid, te\n                                          overleggen vult de werkgever, die geen verklaring van een accountant, respectievelijk\n                                          verklaring van een deskundige derde heeft meegezonden, op verzoek van de minister\n                                          de aanvraag binnen 14 weken aan met de benodigde verklaring.\n\n5 Bij de aanvraag van de vaststelling maakt de werkgever kenbaar:\n\na. of voldaan is aan de voorwaarden voor verlaging op grond van artikel 9, eerste lid; en\n\nb. indien dat het geval is, of aan de voorwaarden voor het niet toepassen van de verlaging\n                                                op grond van artikel 9, tweede lid, is voldaan, voorzien van de stukken waaruit dat blijkt.\n\n6 De subsidie wordt vastgesteld aan de hand van de berekeningswijze, bedoeld in artikel 8, met dien verstande dat de subsidie in ieder geval op nihil wordt vastgesteld, indien:\n\na. de omzetdaling in de omzetperiode minder dan 20% bedraagt;\n\nb. de werkgever geen verklaring van een accountant, als bedoeld in artikel 16, eerste lid, of een verklaring van een deskundige derde als bedoeld in artikel 16, derde lid,\n                                                verstrekt, tenzij hij daarvan op grond van artikel 16, tweede en vierde lid, is vrijgesteld;\n                                                of\n\nc. de werkgever die verzocht heeft om toepassing van artikel 7, niet voldoet aan de voorwaarden in artikel 7; of\n\nd. indien in strijd is gehandeld met een verplichting, als bedoeld in artikel 17.\n\n7 De Minister stelt de subsidie vast binnen 52 weken na ontvangst van de aanvraag, bedoeld\n                                          in het eerste lid.\n\n[Regeling vervallen per 01-12-2022]\n\nOnverminderd artikel 4:95, vierde lid, van de Algemene wet bestuursrecht kan het verstrekte voorschot geheel of gedeeltelijk worden teruggevorderd van de\n                                    subsidieontvanger, indien dit ten onrechte of voor een te hoog bedrag is verstrekt\n                                    of indien niet aan de verplichtingen, bedoeld in artikel 15, 16 of 17, is voldaan.\n\n[Regeling vervallen per 01-12-2022]\n\nOnverminderd artikel 4:49 van de Algemene wet bestuursrecht kan de Minister de subsidievaststelling intrekken of ten nadele van de werkgever\n                                    wijzigen, indien de werkgever door zijn handelen of nalaten tijdens of na de periode\n                                    waarover hij subsidie heeft ontvangen geacht wordt niet te hebben voldaan aan het\n                                    doel van deze regeling, bedoeld in artikel 3.\n\n[Regeling vervallen per 01-12-2022]\n\n1 De Minister verleent aan de Raad van Bestuur van het UWV mandaat, volmacht en machtiging\n                                          om, in het kader van de uitvoering van deze regeling:\n\na. besluiten te nemen, privaatrechtelijke rechtshandelingen te verrichten en handelingen\n                                                te verrichten die een privaatrechtelijke rechtshandeling noch een besluit zijn;\n\nb. te beslissen op bezwaarschriften, met dien verstande dat de persoon die betrokken\n                                                is bij het besluitvormingsproces ten aanzien van het bezwaarschrift niet ook betrokken\n                                                is geweest bij het besluitvormingsproces in eerste aanleg; en\n\nc. in rechte op te treden en tegen rechterlijke uitspraken hoger beroep of cassatie in\n                                                te stellen, dan wel af te zien van hoger beroep of cassatie.\n\n2 De Raad van Bestuur van het UWV is in het kader van de uitvoering van deze regeling\n                                          bevoegd tot het verlenen van ondermandaat of het doorverlenen van zijn andere vertegenwoordigingsbevoegdheden\n                                          aan bij het UWV werkzame functionarissen.\n\n3 \nHoofdstuk 4 van het Organisatie-, mandaat- en volmachtbesluit SZW 2009 is van toepassing op de uitoefening van bevoegdheden op grond van deze regeling en\n                                          tevens op de uitoefening van bevoegdheden die krachtens ondermandaat respectievelijk\n                                          doorverlening van volmacht en machtiging worden uitgeoefend.\n\n4 Onverminderd het eerste tot en met derde lid worden door de voorzitter van de raad\n                                          van bestuur van het UWV onder hem ressorterende functionarissen, werkzaam bij het\n                                          UWV, aangewezen als ambtenaren, belast met het toezicht op de naleving van de verplichtingen,\n                                          bedoeld in artikel 15, 16 en 17.\n\n5 Onverminderd het eerste tot en met derde lid kunnen als ambtenaren, belast met het\n                                          toezicht op de naleving van de verplichtingen, bedoeld in artikel 15, 16 en 17, worden aangewezen:\n\na. de door de inspecteur-generaal Sociale Zaken en Werkgelegenheid aangewezen onder hem\n                                                ressorterende functionarissen, van het Ministerie van Sociale Zaken en Werkgelegenheid;\n\nb. de door de Directeur Dienstverlening, Samenwerkingsverbanden en Uitvoering aangewezen\n                                                functionarissen werkzaam bij de Directie Dienstverlening, Samenwerkingsverbanden en\n                                                Uitvoering van het Ministerie van Sociale Zaken en Werkgelegenheid.\n\n[Regeling vervallen per 01-12-2022]\n\n1 Het Rijk voorziet in de middelen tot dekking van de uitgaven verbonden aan deze regeling.\n\n2 Het UWV beheert en administreert afzonderlijk de middelen, bedoeld in het eerste lid.\n\n3 In verband met het middelenbeheer wordt de rijksbijdrage, bedoeld in het eerste lid,\n                                          beschouwd als middelen die deel uitmaken van het Algemeen Werkloosheidsfonds.\n\n4 De Minister stort op de rekening-courant, bedoeld in artikel 5.16, onder b, van de Regeling Wfsv, na overleg met het UWV maandelijks een periodiek voorschot op de rijksbijdrage,\n                                          bedoeld in het derde lid, van:\n\na. de door het UWV voorafgaand aan iedere maand geraamde subsidielasten met als valutadatum\n                                                de twee\u00ebntwintigste dag van elke maand; en\n\nb. de door het UWV voorafgaand aan iedere maand geraamde uitvoeringskosten met als valutadatum\n                                                de vijftiende dag van elke maand.\n\n5 De Minister kan, na overleg met het UWV, van de in het vierde lid, onder a en b, bedoelde\n                                          bedragen en data afwijken.\n\n[Regeling vervallen per 01-12-2022]\n\n1 Het UWV brengt aan de Minister inhoudelijk en financieel verslag uit over de uitvoering\n                                          van deze regeling overeenkomstig artikel 49 van de Wet structuur uitvoeringsorganisatie werk en inkomen.\n\n2 In de jaarrekening, bedoeld in artikel 49 van de Wet structuur uitvoeringsorganisatie werk en inkomen, worden de baten en lasten opgenomen, alsmede de ontvangen voorschotten, bedoeld\n                                          in artikel 22, vierde lid, uitgesplitst naar subsidielasten en uitvoeringskosten, met betrekking tot deze regeling.\n\n3 Op de in het tweede lid bedoelde subsidielasten komen in mindering de subsidies die\n                                          op grond van artikel 19 zijn teruggevorderd en de bedragen die anderszins zijn terugbetaald.\n\n4 Na goedkeuring van het besluit tot vaststelling van de jaarrekening, bedoeld in artikel 34, tweede lid, van de Kaderwet zelfstandige bestuursorganen, rekent de Minister de baten en lasten, alsmede de ontvangen voorschotten op grond\n                                          van artikel 22, vierde lid, met betrekking tot het desbetreffende kalenderjaar af, met als valutadatum 1\u00a0juni\n                                          van het hierop volgende kalenderjaar.\n\n[Regeling vervallen per 01-12-2022]\n\n[Red: Wijzigt de Tijdelijke noodmaatregel overbrugging voor behoud van werkgelegenheid.]\n\n[Regeling vervallen per 01-12-2022]\n\n1 Deze regeling treedt in werking met ingang van de dag na de datum van uitgifte van\n                                          de Staatscourant waarin zij wordt geplaatst.\n\n2 Deze regeling vervalt met ingang van 1\u00a0december 2022.\n\n3 In afwijking van het tweede lid blijft deze regeling, zoals die luidde op de dag voorafgaand\n                                          aan de datum met ingang waarvan deze regeling vervalt, van toepassing op de afwikkeling\n                                          van de subsidieaanvragen op grond van deze regeling.\n\n4 In afwijking van het tweede lid blijven de verplichtingen voor werkgevers aan wie\n                                          op grond van deze regeling subsidie is verleend, op grond van artikel 15, eerste lid, onderdelen g en k, gelden na 1\u00a0december 2022 gedurende de in die onderdelen genoemde periode.\n\n5 In afwijking van het tweede lid blijft artikel 10, negende lid, zoals dat luidde op de dag voorafgaand aan de dag waarop deze regeling vervalt,\n                                          van toepassing op openbaarmakingen van het subsidiedossier na de dag waarop deze regeling\n                                          vervalt.\n\n[Regeling vervallen per 01-12-2022]\n\nDeze regeling wordt aangehaald als: Tweede tijdelijke noodmaatregel overbrugging voor\n                                    behoud van werkgelegenheid.\n\nDeze regeling zal met toelichting in de Staatscourant worden geplaatst.\n\nDen Haag, 22\u00a0juni 2020\n\nDe Minister van Sociale Zaken en Werkgelegenheid,\n\nW. \nKoolmees\n\n[Regeling vervallen per 01-12-2022]\n\nAccountantsprotocol\n\nbehorend bij de Tweede tijdelijke noodmaatregel overbrugging voor behoud van werkgelegenheid1 (NOW 2)\n\nDit accountantsprotocol is op maat gemaakt voor de subsidieregeling NOW 2, waarbij\n                                                rekening is gehouden met de Schrijfwijzer accountantsprotocollen van de NBA en relevante\n                                                bepalingen in de subsidieregeling. Er is reeds een apart accountantsprotocol voor\n                                                de subsidieregeling NOW 1 en er zal nog een apart accountantsprotocol komen voor de subsidieregeling NOW 3.\n\n3\u00a0maart 2021\n\n[Regeling vervallen per 01-12-2022]\n\nHoofdstuk 1 Uitgangspunten\n\n7\n\n1.1 Reikwijdte accountantsprotocol\n\n7\n\n1.2 Accountantsproducten\n\n8\n\n1.3 Procedures en termijnen\n\n10\n\n1.4 Reviewbeleid\n\n10\n\n1.5 Relevante wet- en regelgeving\n\n11\n\nHoofdstuk 2 Onderzoeksaanpak betreffende de aanvraag tot vaststelling\n\n11\n\n2.1 Reikwijdte onderzoek\n\n11\n\n2.1.1 Aanleiding\n\n11\n\n2.1.2 Uit te voeren werkzaamheden inzake de aanvraag tot vaststelling\n\n11\n\n2.1.3 Algemene vereisten inzake de uit te voeren werkzaamheden\n\n12\n\n2.2 Uitwerking netto-omzet\n\n13\n\n2.2.1 Werkzaamheden betreffende netto-omzet in de referentieperiode\n\n14\n\n2.2.2 Werkzaamheden betreffende netto omzet in de meetperiode en bepaling van de omzetdaling\n\n16\n\n2.3 Werkzaamheden betreffende specifieke aspecten van de loonsom\n\n17\n\n2.4 Werkzaamheden bij aanvragen op grond van artikel 6a (werkmaatschappij)\n\n17\n\n2.5 Werkzaamheden bij aanvragen op grond van artikel\u00a07 (werkmaatschappij)\n\n18\n\n2.6 Werkzaamheden betreffende andere informatie\n\n18\n\nHoofdstuk 3 Materialiteit\n\n19\n\n3.1 Aan assurance verwante opdracht\n\n19\n\n3.2 Assurance-opdracht\n\n19\n\n3.3 Overig\n\n23\n\nHoofdstuk 4 Format en inhoud accountantsverklaring\n\n23\n\nBijlage I Tabellen werkzaamheden\n\n24\n\nDeel A: Nadere toelichting tabellen voor aan assurance verwante opdrachten (kwadrant\n                                                   I)\n\n25\n\nDeel B: Nadere toelichting tabellen voor assurance-opdrachten (kwadranten II, III\n                                                   en IV en aanvragen op grond van artikel\u00a06a)\n\n30\n\n[Regeling vervallen per 01-12-2022]\n\n[Regeling vervallen per 01-12-2022]\n\nDit accountantsprotocol heeft betrekking op de subsidieregeling Tweede tijdelijke\n                                       noodmaatregel overbrugging voor behoud van werkgelegenheid (Staatscourant nr.\u00a02020,\n                                       34308, Staatscourant nr.\u00a02020, 50202, en Staatscourant nr.\u00a02020, 56774,), hierna:\n                                       de regeling. De regeling, de toelichting hierop en overige van belang zijnde documenten\n                                       zijn, evenals dit accountantsprotocol, te vinden op de website www.uwv.nl, op www.wetten.nl\n                                       en op de website www.rijksoverheid.nl.\n\nOp de website van de Nederlandse beroepsorganisatie van accountants (NBA), www.nba.nl,\n                                       en rijksoverheid.nl zijn frequently asked questions (FAQ\u2019s) opgenomen die relevant\n                                       zijn voor de accountant bij de praktische uitwerking van zijn werkzaamheden. Op de\n                                       website van de NBA is tevens het accountantsprotocol opgenomen.\n\nMet dit accountantsprotocol wordt beoogd om een effici\u00ebnte en effectieve uitvoering\n                                       betreffende de werkzaamheden van de accountants inzake de informatie, opgenomen in\n                                       de aanvraag tot vaststelling, te bevorderen.\n\nDit protocol richt zich niet op uitvoeringsgerichte zaken rondom het eventueel combineren\n                                       van werkzaamheden inzake de verschillende NOW tijdvakken, zoals een gecombineerde\n                                       opdrachtbevestiging, of het ge\u00efntegreerd uitvoeren van specifieke toetspunten.\n\nHet Ministerie van SZW gaat samen met de NBA onderzoeken of en in hoeverre de uitvoering\n                                       van de controle van de verschillende NOW tijdvakken gecombineerd dan wel ge\u00efntegreerd\n                                       kan worden. Dit onderzoek doet echter niet af aan de zelfstandige uitvoerbaarheid\n                                       van dit accountantsprotocol.\n\nIn de regeling, artikel 16, eerste en tweede lid, is vastgelegd dat voor de subsidievaststelling een verklaring van een accountant\n                                       (hierna omschreven als \u2018accountantsverklaring\u2019) vereist is indien het voorschotbedrag\n                                       \u20ac\u00a0100.000 of meer bedraagt of het vast te stellen subsidiebedrag \u20ac\u00a0125.000 of meer\n                                       bedraagt. Om te bepalen of op grond van de regeling een accountantsverklaring is vereist\n                                       dienen de verschillende aanvragen van de loonheffingennummers in de organisatie of\n                                       in de groep bij elkaar opgeteld te worden. Voor werkgevers die aanvragen op grond\n                                       van artikel 7 van de regeling is in alle gevallen een accountantsverklaring nodig.\n\nIn de aanwijzingen voor de subsidieverstrekking2 is opgenomen dat er bij subsidieregelingen in het algemeen een accountantsproduct\n                                       wordt verlangd indien er sprake is van een subsidieverstrekking van \u20ac\u00a0125.000 of meer.\n                                       Gangbaar is dat hierbij de subsidieverstrekker een controleverklaring (met een redelijke\n                                       mate van zekerheid) verlangt. Bij dit accountantsprotocol voor NOW 2 is, net zo als\n                                       voor NOW 1, echter gekozen voor een gedifferentieerde aanpak. Hierbij is relevant dat de accountantswerkzaamheden\n                                       bij de meeste subsidieregelingen zijn gericht op de juistheid en rechtmatigheid van\n                                       verantwoorde kosten die de hoogte van de vast te stellen subsidie bepalen. De NOW-subsidie\n                                       wijkt hiervan deels af. De hoogte van de NOW-subsidie is niet alleen afhankelijk van\n                                       de betreffende kosten (in dit geval de gecorrigeerde loonsom), maar ook van de omzetdaling:\n                                       de door de organisatie behaalde omzet gedurende een bepaalde meetperiode ten opzichte\n                                       van de omzet in de referentieperiode.\n\nDe aanvragen voor de NOW worden ingediend op loonheffingennummer. In artikel 6 lid 7 van de regeling is aangegeven dat, ondanks dat aanvragen op loonheffingennummer moeten\n                                       worden ingediend, er wel rekening moet worden gehouden indien aanvragers onderdeel\n                                       uitmaken van een groep: Indien de rechtspersoon of vennootschap onderdeel is van een\n                                       groep als bedoeld in artikel 24b van Boek 2 van het Burgerlijk Wetboek wordt uitgegaan van de omzetdaling van de groep zoals deze op 1\u00a0juni 2020 bestond.\n                                       Als gevolg daarvan richt de accountant zich bij de uitvoering van zijn werkzaamheden\n                                       in geval van een groep op de omzetdaling van de groep, zoals opgenomen in artikel\u00a06,\n                                       lid 7. Uitgezonderd zijn rechtspersonen of vennootschappen (werkmaatschappijen) die\n                                       op grond van artikel 7 een aanvraag hebben ingediend. Ten aanzien van aspecten van de loonsom (zie paragraaf\u00a02.3)\n                                       en verplichtingen op grond van artikel\u00a017 (zie paragraaf\u00a02.4) worden daarentegen werkzaamheden uitgevoerd op het niveau van\n                                       de individuele aanvraag op loonheffingennummer.\n\n[Regeling vervallen per 01-12-2022]\n\nIn dit accountantsprotocol wordt onderscheid gemaakt naar drie accountantsproducten.\n                                       Er zijn twee factoren bepalend voor dit onderscheid.\n\nAls eerste factor geldt of een organisatie voldoet aan de criteria voor de (wettelijke)\n                                       controleplicht. Dit is het geval als een organisatie over (een deel van) 2019 of 2020\n                                       voldoet aan de criteria voor controleplicht voor de jaarrekening op grond van artikel 396 van Boek 2 van het Burgerlijk Wetboek, of als een organisatie op grond van een andere wettelijke verplichting of ministeri\u00eble\n                                       regeling controleplichtig is voor de jaarrekening over (een deel van) 2019 of 2020.\n                                       Hierbij gaat het niet om het voldoen aan de criteria voor controleplicht per loonheffingennummer,\n                                       maar om het voldoen aan de criteria voor controleplicht voor die natuurlijke persoon\n                                       of rechtspersoon of, indien van toepassing, de groep.\n\nAls tweede factor geldt de omvang van de NOW-subsidie. Net als bij de ondergrens of\n                                       er een accountantsverklaring dient te worden verstrekt, geldt dat het hier niet gaat\n                                       om het subsidiebedrag per loonheffingennummer, maar om de totale subsidie voor die\n                                       natuurlijke persoon of rechtspersoon, of, indien van toepassing, de groep. Om de subsidie\n                                       te kunnen berekenen is een rekentool beschikbaar, zie: https://www.simulatienow.nl.\n\nPer loonheffingennummer dient een aanvraag tot vaststelling te worden ingediend. Als\n                                       gevolg hiervan dient er ook bij elke aanvraag tot vaststelling een accountantsproduct\n                                       te worden ingediend. Indien sprake is van een groep met meerdere aanvragen dient bij\n                                       alle aanvragen tot vaststelling hetzelfde type accountantsproduct te worden verstrekt.\n\nTen behoeve van deze regeling heeft de Koninklijke Nederlandse Beroepsorganisatie\n                                          van Accountants (NBA) twee nieuwe standaarden ontwikkeld; Standaard 3900N gaat in\n                                          op de opdrachten tot het verstrekken van een assurance-rapport met een redelijke mate\n                                          van zekerheid en het verstrekken van een assurance-rapport met een beperkte mate van\n                                          zekerheid. Standaard 4415N gaat in op het verstrekken van een verklaring in het kader\n                                          van een aan assurance verwante opdracht. Standaard 3900N levert als accountantsproduct\n                                          een van de twee genoemde assurance-rapporten op, Standaard 4415N een samenstellingsverklaring.\n                                          De differentiatie in combinatie met de nieuwe ontwikkelde standaarden leidt tot de\n                                          volgende indeling voor opdrachten.\n\nType organisatie\n\nOrganisatie die niet voldoet aan criteria controleplicht\n\nOrganisatie die voldoet aan criteria controleplicht\n\nSubsidiebedrag\n\n\u2265\u20ac125.000 (of voorschot \u20ac100.000) < \u20ac375.000 (gerealiseerd subsidiebedrag)\n\nI. Aan assurance verwante opdracht, inclusief aanvullende werkzaamheden (Standaard 4415N)\n\nIII. Assurance-opdracht met beperkte mate van zekerheid (Standaard 3900N)\n\n\u2265\u20ac375.000 (gerealiseerd subsidiebedrag)\n\nII. Assurance-opdracht met beperkte mate van zekerheid (Standaard 3900N)\n\nIV. Assurance-opdracht met redelijke mate van zekerheid (Standaard 3900N)\n\nAanvraag niveau werkmaatschappij (artikel 7 van de regeling)\n\nAssurance-opdracht met redelijke mate van zekerheid (Standaard 3900N)\n\nAan assurance verwante opdracht, inclusief aanvullende werkzaamheden (kwadrant I)\n\nVoor organisaties die wel een accountantsproduct nodig hebben maar die niet voldoen\n                                       aan de criteria voor controleplicht, wordt onder een subsidiebedrag van \u20ac\u00a0375.000\n                                       geen assurance-rapport vereist. In deze situatie volstaat een aan assurance verwante\n                                       opdracht inclusief aanvullende werkzaamheden (samenstelopdracht met aanvullende werkzaamheden\n                                       gebaseerd op dit accountantsprotocol uitmondende in een samenstellingsverklaring).\n                                       De aanvullende werkzaamheden zijn relevant voor het onderzoek naar de risico\u2019s in\n                                       het kader van de NOW 2-subsidie, zoals het verschuiven van omzet naar een andere periode,\n                                       het buiten de administratie houden van omzet, of risico\u2019s ten aanzien van aspecten\n                                       van de loonsom. Deze werkzaamheden worden in dit accountantsprotocol omschreven. Dit\n                                       betreft derhalve een aan assurance verwante opdracht op basis van Standaard 4415N.\n\nHet format voor de samenstellingsverklaring is opgenomen op de websites van www.uwv.nl,\n                                       rijksoverheid.nl en www.nba.nl. Dit format dient verplicht te worden gehanteerd voor\n                                       deze subsidieregeling.\n\nAssurance-opdracht met beperkte mate van zekerheid (kwadrant II en III)\n\nBij subsidiebedragen vanaf \u20ac\u00a0375.000 wordt bij organisaties die niet voldoen aan de\n                                       criteria voor de controleplicht een accountantsproduct met zekerheid verlangd. Dit\n                                       betekent dat bij bedragen vanaf \u20ac\u00a0375.000 een accountant een onderzoek dient te doen\n                                       dat leidt tot een assurance-rapport met een beperkte mate van zekerheid. Deze beperkte\n                                       mate van zekerheid betreft een hogere mate van zekerheid dan een reguliere beoordelingsopdracht\n                                       in het kader van Standaard 2400N. Dit is nader uitgewerkt in Standaard 3900N en dit\n                                       accountantsprotocol. Voor het verkrijgen van de beperkte mate van zekerheid en de\n                                       betekenis van de inherente beperkingen hierbij wordt in het bijzonder verwezen naar\n                                       de vereisten 16, A18 tot en met A27 van Standaard 3900N.\n\nBij organisaties die wel voldoen aan de criteria voor de controleplicht is het afhankelijk\n                                       van de hoogte van het subsidiebedrag welke verklaring bij de aanvraag tot vaststelling\n                                       dient te worden bijgevoegd. Indien een organisatie een accountantsproduct nodig heeft\n                                       wordt tot een bedrag van \u20ac\u00a0375.000,\u2013 een assurance-rapport met beperkte mate van zekerheid\n                                       gevraagd, zoals hierboven aangegeven.\n\nDe formats voor de assurance-rapporten zijn opgenomen op de websites van www.uwv.nl,\n                                       www.rijksoverheid.nl en www.nba.nl. Deze formats dienen verplicht te worden gehanteerd\n                                       voor deze subsidieregeling.\n\nAssurance-opdracht met redelijke mate van zekerheid (kwadrant IV) en aanvragen ex\n                                       artikel 7\n\nBij subsidiebedragen vanaf \u20ac\u00a0375.000 wordt bij organisaties die voldoen aan de criteria\n                                       voor controleplicht een assurance-rapport met een redelijke mate van zekerheid gevraagd.\n\nVoor werkgevers die de omzetdaling bepalen op het niveau van de werkmaatschappij of\n                                       tussenholding met toepassing van artikel 7 van de regeling geldt dat, vanwege de aanvullende risico\u2019s, altijd, dus ongeacht\n                                       de hoogte van het subsidiebedrag, een redelijke mate van zekerheid wordt gevraagd.\n\nDit is nader uitgewerkt in Standaard 3900N en in dit accountantsprotocol.\n\nDe formats voor de assurance-rapporten met een redelijke mate van zekerheid zijn opgenomen\n                                       op de websites van www.uwv.nl, www.rijksoverheid.nl en www.nba.nl. Deze formats dienen\n                                       verplicht te worden gehanteerd voor deze subsidieregeling.\n\nMocht bij de indiening van de documenten blijken dat niet het verplichte format is\n                                       gehanteerd en/of een onjuist type verklaring of assurance-rapport bij de aanvraag\n                                       tot vaststelling is bijgevoegd, dan zal op grond van artikel 18 lid 4 van de subsidieregeling verzocht worden om alsnog een verklaring of assurancerapport\n                                       in te dienen in overeenstemming met bovenstaande tabellen. Indien door de aanvrager\n                                       wordt gekozen om een accountantsproduct in te dienen met daarin een mate van zekerheid\n                                       die groter is dan volgens de tabel voorgeschreven is dit toegestaan.\n\nHet door de accountant te verstrekken accountantsproduct is bestemd voor de werkgever\n                                       (de aanvrager of gecontroleerde), die ter voldoening aan de regels deze samen met\n                                       de aanvraag tot vaststelling dient te verstrekken aan het UWV. De werkgever is de\n                                       opsteller van de aanvraag tot vaststelling. Het UWV en het Ministerie van Sociale\n                                       Zaken en Werkgelegenheid (hierna 'Ministerie van SZW') zijn de gebruikers van de accountantsverklaring\n                                       en van de aanvraag tot vaststelling. In dit protocol zijn zij verder aangeduid als\n                                       \u2018de gebruikers\u2019. In aansluiting op de genoemde standaarden is door het UWV en het\n                                       Ministerie van SZW in dit accountantsprotocol een aantal voorschriften opgenomen,\n                                       waar de accountant bij alle type opdrachten rekening mee dient te houden, tenzij in\n                                       de tekst expliciet is aangegeven dat de voorschriften alleen voor (een) bepaald(e)\n                                       type(n) opdracht(en) van toepassing is/zijn dan wel bepaalde voorschriften bij de\n                                       verschillende type opdrachten een verschillende uitwerking kennen.\n\nVoor de volledigheid wordt vermeld dat voor voorschotten lager dan \u20ac\u00a0100.000 \u00e9n subsidies\n                                       lager dan \u20ac\u00a0125.000, met uitzondering van situaties waar gebruik gemaakt wordt van\n                                       artikel 7 van de regeling, geen accountantsverklaring is vereist, maar dat de werkgever in\n                                       veel gevallen kan volstaan met een verklaring van een deskundige derde.3 Dit betekent overigens niet dat er in die gevallen geen nadere onderzoeken worden\n                                       uitgevoerd. Deze nadere onderzoeken zullen steekproefsgewijs, zowel risicogericht\n                                       als at random, worden uitgevoerd door of namens het Ministerie van SZW (zie ook artikel 21, lid\u00a05, van de regeling).\n\n[Regeling vervallen per 01-12-2022]\n\nDe aanvraag tot vaststelling van de NOW-subsidie wordt, vergezeld van een verklaring\n                                       of assurancerapport, conform artikel 18, eerste lid, ingediend binnen 38 weken na 15\u00a0april 2021. Voor de volledigheid wordt vermeld dat\n                                       de termijn voor aanvragen tot vaststelling van de NOW-subsidie, waarbij geen accountantsverklaring\n                                       of assurancerapport vereist ook nu 38 weken bedraagt. Deze termijn van 38 weken geldt\n                                       ook voor aanvragen tot vaststelling, waarbij een verklaring van een deskundige derde\n                                       is vereist.\n\n[Regeling vervallen per 01-12-2022]\n\nDe Minister van SZW (en het UWV die deze regeling in mandaat uitvoert) heeft als subsidieverstrekker\n                                       te allen tijde de mogelijkheid een review uit te voeren of te laten uitvoeren bij\n                                       de accountant belast met het onderzoek naar de informatie opgenomen in de aanvraag\n                                       tot vaststelling teneinde na te gaan of het onderzoek met inachtneming van de relevante\n                                       regelgeving van de NBA en dit accountantsprotocol is uitgevoerd. Deze reviews komen\n                                       niet in de plaats van andere controles dan wel reviews uitgevoerd door de Algemene\n                                       Rekenkamer.\n\nDe accountant belast met het onderzoek en verantwoordelijk voor het verstrekken van\n                                       het accountantsproduct bij de aanvraag tot vaststelling stemt er mee in dat de onderzoeksdossiers\n                                       ten behoeve van bovengenoemde reviews integraal aan de reviewers ter inzage worden\n                                       gegeven. Voorts zal de accountant, schriftelijk dan wel mondeling, alle gevraagde\n                                       gegevens verstrekken die in het kader van voornoemde reviews worden opgevraagd. In\n                                       dit kader wordt verwezen naar de bepalingen in hoofdstuk 6, paragraaf 1, van de Comptabiliteitswet 2016.\n\nIndien de accountant belast met het onderzoek en verantwoordelijk voor het verstrekken\n                                       het accountantsproduct bij de aanvraag tot vaststelling gebruikt heeft gemaakt van\n                                       werkzaamheden van een andere accountant die belast is met het onderzoek naar de omzetdaling\n                                       op groepsniveau (de groepsaccountant), zal ingeval van selectie voor review, ook die\n                                       accountant worden betrokken in de review. De groepsaccountant dient, rekening houdend\n                                       met het gevraagde accountantsproduct bij de aanvraag van vaststelling, de werkzaamheden\n                                       ook uit te voeren in overeenstemming met dit accountantsprotocol. Het onderzoek van\n                                       de omzetdaling door deze groepsaccountant wordt dan ook direct object van de review.\n                                       Dit betekent dat de groepsaccountant weet heeft (of dient te hebben) en akkoord moet\n                                       gaan dat hij zelf in dat kader gereviewed kan worden en zijn dossier desgewenst beschikbaar\n                                       stelt voor een review door of namens minister in overeenstemming met de bevoegdheden\n                                       zoals vastgelegd in de Comptabiliteitswet 2016.\n\nDe accountant die gebruik maakt van de werkzaamheden van een andere accountant dient\n                                       de voorwaarden uit Standaard 3900N, vereiste 64 tot en met 66 of Standaard 4415, vereiste\n                                       30, na te leven, waaronder ervoor te zorgen dat de opdracht conform dit protocol wordt\n                                       uitgevoerd. Dit betekent ook dat de accountant erop alert is dat de opdracht en de\n                                       verklaring van de groepsaccountant voldoet aan de vereisten van het betreffende accountantsproduct\n                                       zoals opgenomen in paragraaf 1.2 en nader is uitgewerkt in dit protocol en de betreffende\n                                       Standaard.\n\n[Regeling vervallen per 01-12-2022]\n\nDe van belang zijnde regelgeving is als volgt;\n\nRegeling van de Minister van Sociale Zaken en Werkgelegenheid van 22\u00a0juni 2020, 2020-0000085008\n                                       en 2020-0000127109, tot vaststelling van de tweede tranche van een tijdelijke tegemoetkoming\n                                       in de loonkosten in verband met het coronavirus en de toelichting hierop; en de opeenvolgende\n                                       wijzigingen met toelichting hierop, (citeertitel: Tweede tijdelijke noodmaatregel\n                                       overbrugging voor behoud van werkgelegenheid) vindbaar in: Staatscourant nr. 2020,\n                                       34308; Staatscourant nr. 2020, 50202 en Staatscourant nr. 2020, 56774 (hierna: de\n                                       regeling). De geconsolideerde versie is vindbaar op: https://wetten.overheid.nl/BWBR0043709/2020-11-04\n\nArtikel 3 e.v. Kaderwet SZW-subsidies in verband met grondslag van de regeling\n\nArtikelen 1 en 16 van de Wet financiering sociale verzekeringen in verband met de verwijzing naar werkgever en loon in de regeling.\n\nVoor de belangrijkste definities en begrippen wordt verwezen naar artikel 1 van de regeling en de toelichting op de regeling.\n\nOp deze regeling is de Kaderregeling subsidies OCW, SZW en VWS niet van toepassing.\n\n[Regeling vervallen per 01-12-2022]\n\n[Regeling vervallen per 01-12-2022]\n\n[Regeling vervallen per 01-12-2022]\n\nHet doel van deze regeling is om werkgevers tegemoet te komen in de betaling van de\n                                          loonkosten, indien sprake is van een acute terugval in de omzet met ten minste 20%\n                                          gedurende een periode van vier maanden, vanwege een vermindering in bedrijvigheid\n                                          door buitengewone omstandigheden die in redelijkheid niet tot het normale ondernemersrisico\n                                          kunnen worden gerekend, zodat zij werknemers in dienst kunnen houden voor de uren\n                                          die zij werkten voordat sprake was van deze terugval.\n\nDe NOW-subsidie wordt berekend over de gecorrigeerde loonsom van juni 2020 t/m september\n                                          2020, afhankelijk van het percentage omzetdaling, in overeenstemming met de artikelen 8 en 12 van de regeling. De maximale vergoeding wordt berekend op basis van 90% van de gecorrigeerde\n                                          loonsom. Naarmate de omzetdaling groter is, wordt er een groter deel van de loonkosten\n                                          vergoed. Bij 100% omzetdaling wordt de NOW-subsidie berekend op basis van 100% * 90%\n                                          = 90% van de gecorrigeerde loonsom, bij 75% omzetdaling wordt de NOW-subsidie berekend\n                                          op basis van 75% * 90% = 67,5% van de gecorrigeerde loonsom. Bij minder dan 20% omzetdaling\n                                          op concernniveau is er geen recht op NOW-subsidie, wel kan er dan een aanvraag ingediend\n                                          worden door een werkgever die deel uit maakt van dit concern mits aan de voorwaarden\n                                          van artikel 7 van de regeling wordt voldaan De te vergoeden loonkosten worden verhoogd met een\n                                          forfaitaire opslag voor werkgeverslasten van 40%.\n\n[Regeling vervallen per 01-12-2022]\n\nZoals ook al aangegeven in paragraaf 2 van hoofdstuk 1 zijn er drie accountantsproducten\n                                          te onderscheiden op basis van de vier genoemde kwadranten in de eerste tabel en aanvragen\n                                          op grond van artikel 7 in de tweede tabel.\n\nHet object van onderzoek is de aanvraag tot vaststelling. De aanvraag tot vaststelling\n                                          wordt per loonheffingennummer ingediend. Op de websites waarop de accountantsverklaringen\n                                          worden gepubliceerd (zie hoofdstuk 1) is ook het formulier voor de aanvraag tot vaststelling\n                                          opgenomen. De werkgever zal de informatie zoals opgenomen in het formulier voor de\n                                          aanvraag tot vaststelling ook in de beveiligde portal van het UWV dienen in te voeren\n                                          en het door de accountant gewaarmerkte formulier voor de aanvraag tot vaststelling\n                                          en het accountantsproduct in de beveiligde portal dienen te plaatsen. Hierover is\n                                          meer praktische uitleg gegeven op de website van UWV.\n\nTen aanzien van de werkzaamheden van de accountant wordt onderscheid gemaakt in de\n                                          volgende onderdelen van de aanvraag tot vaststelling:\n\n1. Gegevens over de omzet van de referentieperiode (referentie-omzet), de omzet van de\n                                                meetperiode en de hierop gebaseerde omzetdaling. Indien sprake is van een groep dienen\n                                                alle onder de groep ressorterende aanvragen/loonheffingennummers deze gegevens op\n                                                het niveau van de groep te bevatten.\n\n2. Beweringen inzake specifieke aspecten van de loonsom over de periode 1\u00a0juni 2020 tot\n                                                en met 30\u00a0september 2020 betreffende:\n\n\u2212 Dat alle (netto)lonen uit de loonaangifte die meetellen in de berekening van de tegemoetkoming\n                                                      daadwerkelijk zijn uitbetaald aan de betreffende werknemers;\n\n\u2212 Dat in de periode van juni 2020 tot en met september 2020 geen gefingeerde dienstverbanden\n                                                      zijn aangegaan;\n\n\u2212 Voor zover sprake is van bevindingen voortvloeiende uit bovenstaande twee beweringen,\n                                                      deze hebben geleid tot een neerwaartse wijziging van de loonaangifte over de maanden\n                                                      juni, juli, augustus en september 2020 (en per wanneer);4\n\n3. Bewering inzake de naleving van artikel 17; het verbod op het uitkeren van bonussen, dividenden en de inkoop eigen aandelen;\n\n4. Indien sprake is van een aanvraag op grond van artikel 7: Bewering dat is voldaan aan de voorwaarden van artikel 7;\n\n5. Andere informatie in de aanvraag tot vaststelling.\n\nVoor de hiervoor genoemde onderdelen wordt verwezen naar de paragrafen 2.2 tot en\n                                          met 2.6.\n\n[Regeling vervallen per 01-12-2022]\n\nIndien er sprake is van een aan assurance verwante opdracht, dan dient de accountant\n                                          met een professioneel kritische instelling de aanvraag tot vaststelling samen te stellen\n                                          in overeenstemming met de regeling, mede rekening houdend met de aanvullend uit te\n                                          voeren werkzaamheden zoals vastgelegd in bijlage\u00a0I, de tabellen A1 tot en met A4 en\n                                          Standaard 4415N.\n\nDe accountant belast met een assurance-opdracht dient zich bij de opdracht met een\n                                          professioneel kritisch instelling te richten op mogelijke afwijkingen van materieel\n                                          belang in de aanvraag tot vaststelling zoals vastgelegd in bijlage I, de tabellen\n                                          B1 tot en met B5 en Standaard 3900N.\n\nVan de accountant wordt verwacht dat hij de naleving van de subsidievoorwaarden onderzoekt\n                                          zoals deze met name voortkomen uit de artikelen\u00a06, 7 en 17 van de regeling, alsmede de toelichting, en specifieke aspecten met betrekking tot\n                                          de loonsom. Ook zal in de aanvraag tot vaststelling andere informatie staan.\n\nIndien er sprake is van (een vermoeden van) misbruik, oneigenlijk gebruik en/of fraude,\n                                          dan dient de accountant nadere acties te ondernemen in lijn met de bij het betreffende\n                                          onderzoek van toepassing zijnde standaarden en overige wet- en regelgeving. Dit betekent\n                                          dat de accountant indien hij misbruik of fraude tegenkomt, conform de NV NOCLAR dient te handelen en indien nodig een melding van dient te maken bij de bevoegde\n                                          instantie(s). Voor de NOW is dit het UWV.5\n\nConform Standaard 3900N, vereiste 46 overweegt de accountant, in ieder geval bij een\n                                          assurance-opdracht met een redelijke mate van zekerheid, of er interne beheersingsmaatregelen\n                                          zijn waarop de accountant wil of moet steunen en waarvan de accountant de effectieve\n                                          werking wil toetsen (systeemgerichte werkzaamheden) en welke gegevensgerichte werkzaamheden\n                                          daarnaast zullen worden uitgevoerd.\n\n[Regeling vervallen per 01-12-2022]\n\nEen belangrijke component voor de bepaling van de hoogte van de NOW-subsidie is de\n                                       netto-omzetdaling.\n\nMet betrekking tot de regelgeving wordt het volgende opgemerkt:\n\nIn artikel 1, lid 2, is de definitie van netto-omzet opgenomen. De definitie is als volgt:\n\n'Onder omzet wordt in deze regeling verstaan de netto-omzet zoals gedefinieerd in\n                                       artikel\u00a0377, zesde lid, van Boek\u00a02 van het Burgerlijk Wetboek gecorrigeerd voor de in de winst-en-verliesrekening verantwoorde wijziging in onderhanden\n                                       projecten en bepaald op basis van grondslagen en detailtoepassingen die consistent\n                                       zijn met de grondslagen en detailtoepassingen zoals deze door de werkgever zijn gehanteerd\n                                       in de laatste voor 1\u00a0juni 2020 vastgestelde jaarrekening, mits deze conform de wet-\n                                       en regelgeving is opgesteld. Voor natuurlijke personen is dit de omzetbepaling die\n                                       de basis is geweest voor de laatst vastgestelde aangifte voor de Wet inkomstenbelasting 2001, mits deze conform de wet- en regelgeving is opgesteld. Alle baten die voortkomen\n                                       uit de uitvoering van normale activiteiten van een organisatie, ook als deze gewoonlijk\n                                       met een andere term dan omzet worden aangeduid, vallen onder omzet in de zin van deze\n                                       regeling. Onder omzet wordt in deze regeling niet verstaan de subsidie die de werkgever\n                                       ontvangt op grond van de eerste tranche subsidieregeling'\n\nVan belang is dat de term netto-omzet breed is gedefinieerd in artikel 1 lid 2. In de toelichting op de regeling is opgenomen dat hieronder ook baten, giften, overige\n                                       ontvangsten en subsidies vallen. Daarnaast is in de brief aan de Tweede Kamer met\n                                       kenmerk 2020D51090 d.d. 9\u00a0december 2020 inzake de aanpassingen in het economische\n                                       steun- en herstelpakket als gevolg van de ontwikkeling in de bestrijding van het coronavirus\n                                       en bijlage\u00a0III met kenmerk 2020D51083 bij deze brief (hierna 'de Kamerbrief d.d. 9\u00a0december\n                                       2020') een verdere toelichting gegeven op het omzetbegrip binnen de NOW. In ieder\n                                       geval dienen de volgende corona-gerelateerde subsidies als omzet gezien voor de NOW\n                                       omdat dit anders tot dubbelfinanciering vanuit het Rijk kan leiden; de TVL, TOGS,\n                                       Regeling continu\u00efteitsbijdrage zorg, beschikbaarheidsvergoeding OV-bedrijven en Tegemoetkoming\n                                       sierteelt en voedingstuinbouw. Voor een goed begrip is kennisname van de hiervoor\n                                       genoemde brief en bijlage III, alsmede de FAQ\u2019s op de NBA site van belang.\n\nBij de bepaling van de netto omzetdaling dient de NOW-subsidie niet zelf te worden\n                                       meegenomen.6\n\nOok van belang is dat in artikel 6, achtste lid, is bepaald dat subsidies en baten die betrekking hebben op een langere periode dan\n                                       de referentieperiode of de meetperiode in 2020 voor de bepaling van de omzetdaling\n                                       naar rato aan de betreffende perioden worden toegerekend.\n\nDaarnaast is van belang dat de netto-omzet op het juiste niveau is gerapporteerd.\n                                       Als de onderneming onderdeel is van een groep dan telt de netto-omzetdaling van de\n                                       groep van rechtspersonen of natuurlijke personen als geheel. Dit is de hoofdregel.\n                                       De werkgevers in de groep moeten dus hetzelfde percentage netto-omzetdaling en dezelfde\n                                       meetperiode hebben. Er vindt wel per loonheffingennummer een aanvraag tot vaststelling\n                                       plaats. Voor het begrip groep is niet relevant of hier sprake is van een Nederlandse\n                                       of van een internationale groep. Voor de bepaling van de netto-omzetdaling van de\n                                       \u2018NOW-groep\u2019 worden vervolgens alleen de Nederlandse rechtspersonen en vennootschappen\n                                       van die groep in aanmerking genomen in de berekening, alsmede buitenlandse rechtspersonen\n                                       en vennootschappen met SV-loon in Nederland. Indien er sprake is van een moeder-dochterrelatie\n                                       als bedoeld in artikel\u00a024a Boek\u00a02 van het Burgerlijk Wetboek, worden de moeder(s) en dochter(s) voor de NOW behandeld als ware zij een groep.\n                                       Hierbij wordt uitgegaan van de groep zoals deze op 1\u00a0juni 2020 bestond. Ook hier betreft\n                                       het alleen de Nederlandse rechtspersonen en vennootschappen, alsmede buitenlandse\n                                       rechtspersonen en vennootschappen met SV-loon in Nederland. Verwezen wordt naar artikel\u00a06 lid 7 van de regeling.\n\nHierin wordt de groep gedefinieerd op basis van artikel\u00a024b van Boek 2 van het Burgerlijk wetboek. De juiste (juridische) afweging en bepaling zal gemaakt dienen te worden op basis\n                                       van BW2artikel\u00a024 a en artikel\u00a024b in combinatie met de feitelijke omstandigheden en situatie door de\n                                       aanvrager al dan niet in samenspraak met de accountant. Indien sprake is van een groep,\n                                       zoals beschreven in de voorgaande alinea, wordt tevens verwezen naar Standaard 3900N,\n                                       vereisten 64 tot en met 66 en Standaard 4415N, vereiste 30.\n\nHet ministerie is van mening dat in bepaalde gevallen (bij complexere structuren)\n                                       de controlewerkzaamheden uitgebreid zijn maar wel nog steeds gewenst gezien de doelstelling\n                                       van de regeling en de voorwaarden die hieraan verbonden zijn. De grofmazigheid van\n                                       de regeling leidt ertoe dat niet in alle gevallen maatwerk geleverd kan worden, ook\n                                       niet voor de accountant. De standaarden die de NBA parallel aan het protocol heeft\n                                       ontwikkeld gaan overigens in op de wijze hoe deze controle effici\u00ebnt ingericht kan\n                                       worden met behulp van de zittende groepsaccountant. Er is door het ministerie een\n                                       bewuste keuze gemaakt t.a.v. regelgeving op beide genoemde gebieden en de hieraan\n                                       gerelateerde werkzaamheden van de accountant in relatie tot de administratieve lastendruk.\n\n[Regeling vervallen per 01-12-2022]\n\nIn de subsidieregeling wordt de omzet van de meetperiode van vier maanden uit 2020\n                                          vergeleken met de omzet uit de referentieperiode (referentie-omzet). Voor de referentieperiode\n                                          geldt het volgende:\n\n\u2212 De omzet van geheel 2019, indien de werkgever op 1\u00a0januari 2019 reeds bestond. In\n                                                dit geval dient de omzet over 2019 gedeeld te worden door 3. Zie hiervoor artikel 6, lid 2 van de regeling.\n\n\u2212 De netto-omzet van een deel van 2019 en 2020, indien de werkgever op 1\u00a0januari 2019\n                                                nog niet bestond. Hierbij geldt de volgende regel:\n\n'vanaf de eerste kalendermaand na de dag van aanvang van de bedrijfsuitoefening tot\n                                                en met 29\u00a0februari 2020, gedeeld door het aantal maanden waarvan de omzet in aanmerking\n                                                wordt genomen, vermenigvuldigd met vier.' Hier kan ook sprake van zijn als er sprake\n                                                is geweest van overgang van onderneming na 1\u00a0januari 2019 en de werkgever een keuze\n                                                maakt voor de afwijkende berekening van de referentieperiode. In dat geval dient de\n                                                referentieomzet als volgt berekend te worden: de netto-omzet vanaf de eerste volledige\n                                                maand na datum overgang onderneming tot en met 29\u00a0februari 2020 / aantal maanden *\n                                                4.\n\nZie hiervoor artikel 6, lid 3, van de regeling.\n\nVoorbeeld:\n\nDe onderneming is op 3\u00a0augustus 2019 opgericht. Volgens de NOW dient dan de omzet\n                                                         van 1\u00a0september 2019 t/m 29\u00a0februari 2020 te worden meegenomen als referentieomzet.\n                                                         De omzet over deze periode is \u20ac\u00a090.000. De referentieomzet is \u20ac\u00a090.000 / 6\u00a0maanden\n                                                         * 4\u00a0maanden = \u20ac\u00a060.000.\n\nMet de mogelijkheid om de startersregeling toe te passen (in de derde wijzigingsregeling\n                                          van de NOW\u00a01 en ook van toepassing voor de NOW 2) in geval van een overname/overnames gedurende\n                                          2019 is de mogelijkheid geboden aan de ondernemers om te kiezen van welke twee berekeningsmethodes\n                                          hij gebruik wil maken; de hoofdregel waarbij de omzet 2019 als uitgangspunt genomen\n                                          dient te worden of de startersregeling. De peildatum van 1\u00a0juni 2020 die genoemd is\n                                          artikel 6 lid 7 ziet toe op de samenstelling van de groep op dat moment en op de entiteiten waarvoor\n                                          de omzet in de referentieperiode en de meetperiode moet worden bepaald. De wijze van\n                                          de berekening van de referentieomzet staat in de voorgaande leden van het artikel.\n                                          Het is dus niet de bedoeling dat de omzet wordt meegenomen van overgenomen entiteiten\n                                          voorafgaande aan de datum van de overname (omzet die dus niet valt in de nieuw gevormde\n                                          groep maar nog 'onderdeel' was van de verkopende entiteit/groep).\n\nOok voor afstoting van een entiteit kan teruggevallen worden op de peildatum. Deze\n                                          maakt namelijk op 1\u00a0juni 2020 geen onderdeel meer uit van het concern en wordt derhalve\n                                          ook niet meegenomen in de referentieomzet van 2019. Een alternatieve berekeningswijze\n                                          is dus niet nodig.\n\nVoor de accountant gelden de volgende vereisten voor de netto-omzet in de referentieperiode:\n\n\u2212 De accountant dient vast te stellen dat de omzet op het juiste organisatorische niveau\n                                                is berekend (dit vereiste geldt ook voor de meetperiode en is nader toegelicht in\n                                                de tabellen A1 en B1 van bijlage I).\n\n\u2212 De accountant dient vast te stellen dat de omzet voor de referentieperiode in overeenstemming\n                                                met de regeling is berekend. Voor de uitvoering van de werkzaamheden kan de accountant\n                                                gebruik maken van de jaarrekening 2019 of (indien van toepassing) de jaarrekeningen\n                                                van de gebroken verslagjaren 2018/2019 en 2019/2020, uiteraard voor zover de jaarrekening(en)\n                                                beschikbaar is/zijn. Hierbij dient rekening te worden gehouden of een organisatie\n                                                reeds op 1\u00a0januari 2019 bestond, zoals hiervoor is toegelicht. Hierna wordt ingegaan\n                                                op de situaties waarbij er wel of geen sprake is van een gecontroleerde jaarrekening\n                                                over 2019.\n\nOpgemerkt wordt dat de accountant de referentieperiode voor NOW 2 niet opnieuw hoeft\n                                          te toetsen als hij dit in het kader van de toetsing van NOW 1 reeds heeft gedaan. Alsdan volstaat een verwijzing naar het betreffende onderdeel\n                                          in het dossier NOW 1. Uitzondering hierop vormt de situatie waarbij sprake is van\n                                          een afstoting van een entiteit in de periode tussen 1\u00a0maart 2020 en 1\u00a0juni 2020. In\n                                          dat geval dient de omzet van de afgestoten entiteit ook niet meegenomen te worden\n                                          in de omzet over de referentieperiode\u2019\n\nGecontroleerde jaarrekening over 2019\n\nIndien bij de jaarrekening over 2019 (of de gebroken verslagjaren 2018/2019 en 2019/2020)\n                                          een controleverklaring van een accountant is verstrekt, hetgeen is vereist voor controleplichtige\n                                          organisaties, kan de accountant in het kader van zijn werkzaamheden uitgaan van de\n                                          omzet, opgenomen of afgeleid van de onderzochte jaarrekening waarbij de verklaring\n                                          is verstrekt. Hierbij hoeft alleen te worden vastgesteld of rekening is gehouden met\n                                          de definitie en bepalingen ten aanzien van de omzet zoals is opgenomen in de regeling.\n                                          Het UWV en SZW zijn zich er van bewust dat voor het onderzoek naar de jaarrekening\n                                          over 2019 (of de gebroken verslagjaren 2018/2019 en 2019/2020) mogelijk een andere\n                                          materialiteit is gehanteerd dan in het kader van deze regeling is voorgeschreven.\n                                          Van de accountant wordt geen aanvullend onderzoek op de juistheid en volledigheid\n                                          van de omzet gevraagd in het kader van deze regeling, anders dan opgenomen in de laatste\n                                          twee alinea\u2019s van deze subparagraaf 2.2.1.\n\nAandacht wordt gevraagd voor de situatie waarbij de accountant geen goedkeurende verklaring\n                                          bij de jaarrekening heeft afgegeven. In deze situaties gaat de accountant na of de\n                                          beperking, oordeelonthouding of afkeuring betrekking heeft op de omzet en zo ja, of\n                                          er gevolgen zijn voor zijn werkzaamheden. Hierbij wordt opgemerkt dat de accountant\n                                          voor de omzet in de referentieperiode dient vast te stellen dat de omzet niet te hoog\n                                          is. De controlerichting voor de omzet in de referentieperiode is derhalve de juistheid.\n                                          Indien de beperking, oordeelonthouding of afkeuring betrekking heeft op de volledigheid\n                                          van de omzet, dan kan de accountant in het kader van dit onderzoek ook hier uitgaan\n                                          van de omzet, opgenomen of afgeleid van de onderzochte jaarrekening waarbij de verklaring\n                                          is verstrekt, rekening houdend met hetgeen in de voorgaande alinea is opgenomen. Heeft\n                                          de beperking, oordeelonthouding of afkeuring betrekking op de juistheid van de omzet,\n                                          dan zal de accountant aanvullende werkzaamheden moeten uitvoeren.\n\nSituatie waarin de jaarrekening over 2019 niet is gecontroleerd\n\nOok in het geval de jaarrekening over 2019 (of de gebroken verslagjaren 2018/2019\n                                          en 2019/2020) niet is gecontroleerd door een accountant en er dus geen sprake is van\n                                          een controleverklaring van een accountant, betrekking hebbend op de jaarrekening over\n                                          2019 (of de gebroken verslagjaren 2018/2019 en 2019/2020), dan mag de accountant uitgaan\n                                          van de omzet, opgenomen in de vastgestelde, of de door de accountant samengestelde,\n                                          of door de accountant beoordeelde definitieve jaarrekening over 2019 (of de gebroken\n                                          verslagjaren 2018/2019 en 2019/2020). Hierbij wordt alleen nagegaan of rekening is\n                                          gehouden met de definitie en bepalingen ten aanzien van de omzet zoals is opgenomen\n                                          in de regeling. Van de accountant wordt verder slechts betrokkenheid ten aanzien van\n                                          de juistheid en volledigheid van de omzet gevraagd in het kader van deze regeling\n                                          op de onderdelen die zijn opgenomen in de laatste twee alinea\u2019s van deze subparagraaf\n                                          2.2.1. Bij de uitvoering van deze werkzaamheden, in verband met het mogelijk verhoogde\n                                          verschuivingsrisico nadien, is wel relevant of de jaarrekening is vastgesteld, samengesteld\n                                          of beoordeeld voor 1\u00a0juni 2020. Dit geldt niet als de accountant bij de uitvoering\n                                          van zijn samenstellingsopdracht of beoordelingsopdracht die is afgerond na 1 junij2020\n                                          al rekening heeft gehouden met het mogelijk verhoogde verschuivingsrisico. Hier wordt\n                                          in de tabel van bijlage I aandacht aan geschonken (A2 en B2).\n\nVoor natuurlijke personen kan de accountant voor zijn werkzaamheden uitgaan van de\n                                          omzet zoals opgenomen in de aangifte Inkomstenbelasting over 2019 op basis van artikel 1, tweede lid, van de regeling. Hierbij wordt alleen getoetst of rekening is gehouden met de definitie\n                                          en bepalingen ten aanzien van de omzet zoals is opgenomen in de regeling. Van de accountant\n                                          wordt alleen onderzoek op de juistheid en volledigheid van de omzet gevraagd in het\n                                          kader van deze regeling op de onderdelen die zijn opgenomen in de hierna opgenomen\n                                          alinea\u2019s van deze subparagraaf\u00a02.2.1.\n\nTen aanzien van de vereisten inzake de netto-omzet in de referentieperiode zijn in\n                                          bijlage I, tabel A1, A2, B1 en B2 behorende bij dit accountantsprotocol mogelijke\n                                          risico\u2019s ge\u00efdentificeerd en daarop afgestemde uit te voeren accountantswerkzaamheden\n                                          opgenomen. De verwachtingen van de gebruikers ten aanzien van deze accountantswerkzaamheden\n                                          voor aan assurance verwante opdrachten respectievelijk assurance-opdrachten zijn opgenomen\n                                          in de toelichtingen voorafgaand aan de tabellen A (assurance verwante opdrachten)\n                                          en B (assurance-opdrachten).\n\nOp grond van zijn professioneel-kritische instelling en, in het geval van een assurance-opdracht,\n                                          ook zijn risicoanalyse dient de accountant, gericht op het verkrijgen van een deugdelijke\n                                          grondslag voor zijn verklaring, te overwegen of deze werkzaamheden moeten worden uitgebreid\n                                          met andere (gegevensgerichte) werkzaamheden.\n\n[Regeling vervallen per 01-12-2022]\n\nDe werkgever heeft in de subsidieaanvraag gekozen voor een meetperiode juni-juli-augustus-september,\n                                          juli-augustus-september-oktober of augustus-september-oktober-november. Indien de\n                                          werkgever al een aanvraag heeft ingediend voor NOW 1 dienen de beide meetperiodes voor NOW 1 en NOW 2 direct op elkaar aan te sluiten.\n                                          Indien er sprake is van een groepsrelatie of moeder-dochterrelatie dient dezelfde\n                                          meetperiode te worden gehanteerd voor alle werkgevers (loonheffingennummers). In de\n                                          aanvraag tot vaststelling dient een werkgever de gerealiseerde omzet in deze meetperiode\n                                          op te geven. Op basis van de opgegeven omzet in de referentieperiode en de meetperiode\n                                          wordt de omzetdaling berekend.\n\nIndien sprake is van een groep, zoals opgenomen in paragraaf 2.1.1, wordt tevens verwezen\n                                          naar Standaard 3900N, vereisten 64 tot en met 66 en Standaard 4415N, vereiste 30.\n\nVoor de accountant gelden de volgende vereisten voor de netto-omzet in de meetperiode:\n\n\u2212 De accountant dient vast te stellen dat de juiste meetperiode is gehanteerd. Indien\n                                                de werkgever al een aanvraag heeft ingediend voor NOW 1 dient de accountant vast te stellen dat de meetperiodes voor NOW 1 en NOW 2 direct\n                                                op elkaar aansluiten. In geval van een aan assurance verwante opdracht dient de accountant\n                                                zelf de juiste meetperiode te hanteren of dit zo nodig door de werkgever te laten\n                                                herstellen op het formulier.\n\n\u2212 De accountant dient vast te stellen dat de afgrenzing, classificatie en volledige\n                                                verantwoording van de omzet voor de meetperiode volgens de regeling en consistent\n                                                met de referentieperiode heeft plaatsgevonden. In geval van een aan assurance verwante\n                                                opdracht dient de accountant zelf hiermee rekening te houden bij de uitvoering van\n                                                zijn samenstelwerkzaamheden en de aanvullende werkzaamheden zoals opgenomen in dit\n                                                accountantsprotocol.\n\n\u2212 De accountant houdt hierbij rekening met risico\u2019s op fouten, misbruik en fraude bij\n                                                de verantwoording van de omzet, en dient te evalueren welke categorie\u00ebn van opbrengsten/baten,\n                                                welke hiermee samenhangende transacties en welke andere informatie aanleiding geven\n                                                tot dergelijke risico\u2019s. In geval van een aan assurance verwante opdracht dient de\n                                                accountant alert te zijn op de mogelijk onvolledige aanlevering van informatie en\n                                                documentatie ten behoeve van de berekening van de netto-omzet. Verwezen wordt naar\n                                                hetgeen hierover is vastgelegd in Standaard 3900N en Standaard 4415N.\n\n\u2212 De accountant dient vast te stellen dat de omzetdaling in overeenstemming met de regeling\n                                                is berekend. In geval van een aan assurance verwante opdracht dient de accountant\n                                                zelf de omzetdaling te bepalen in overeenstemming met de regelgeving.\n\nHet is, afhankelijk van het type accountantsproduct, van belang dat de accountant\n                                          voor de omzet in de meetperiode nagaat of, en zo ja, op welke wijze procedures, inclusief\n                                          maatregelen van interne beheersing, zijn opgezet, bestaan en hebben gewerkt en dat\n                                          de accountant nagaat in hoeverre deze procedures consistent zijn met de periode voorafgaand\n                                          aan de coronacrisis voor zover dat relevant is voor de opdracht. De nadere toelichting\n                                          op de uit te voeren werkzaamheden per type accountantsproduct en de eventuele gevolgen\n                                          voor de verklaring zijn opgenomen voor de tabellen in bijlage I. Ten aanzien van de\n                                          vereisten inzake de netto-omzet in de meetperiode zijn in bijlage I, tabel A1 en A3\n                                          en B1 en B3 behorende bij dit accountantsprotocol mogelijke risico\u2019s ge\u00efdentificeerd\n                                          en daarop afgestemde uit te voeren accountantswerkzaamheden opgenomen. De verwachtingen\n                                          van de gebruikers ten aanzien van deze accountantswerkzaamheden voor aan assurance\n                                          verwante opdrachten respectievelijk assurance-opdrachten zijn opgenomen in de toelichtingen\n                                          voorafgaand aan de tabellen A (assurance verwante opdrachten) en B (assurance-opdrachten).\n\nIn deze tabellen wordt ingegaan op het risico dat er sprake is van een onvolledige\n                                          omzetverantwoording, waarbij specifiek aandacht is voor een onjuiste afgrenzing (verschuivingsgevaar)\n                                          van de omzet met betrekking tot de meetperiode. Bij de reguliere jaarrekeningcontrole\n                                          is de afgrenzing tussen de maanden binnen het jaar niet (of veel minder) relevant.\n                                          Nu dit voor de NOW-subsidie wezenlijk anders is, zijn ook voor het afgrenzings- en\n                                          verschuivingsrisico meerdere werkzaamheden opgenomen. Samenvattend richten de werkzaamheden\n                                          ten aanzien van de netto-omzet in de meetperiode zich op de volledigheid van de omzet\n                                          met onder meer aandacht voor een juiste afgrenzing (verschuivingsgevaar) en classificatie.\n\nOp grond van zijn professioneel-kritische instelling en, in het geval van een assurance-opdracht\n                                          ook zijn risicoanalyse, dient de accountant, gericht op het verkrijgen van een deugdelijke\n                                          grondslag voor zijn verklaring, te overwegen of deze werkzaamheden moeten worden uitgebreid\n                                          met andere (gegevensgerichte) werkzaamheden.\n\n[Regeling vervallen per 01-12-2022]\n\nHet doel van de regeling is om werkgevers tegemoet te komen in de betaling van de\n                                       loonkosten over de periode juni t/m september 2020. Daartoe heeft de werkgever een\n                                       subsidieaanvraag ingediend op basis van een loonheffingennummer (per aanvraag kan\n                                       er maximaal \u00e9\u00e9n loonheffingennummer opgegeven worden, werkgevers kunnen dus meerdere\n                                       aanvragen doen). Het UWV bepaalt op basis van het loonheffingennummer vervolgens de\n                                       daarbij behorende loonsom) op basis waarvan de toekenningsbeschikking wordt opgesteld\n                                       en de voorschotten worden betaald.\n\nDe loonsom wordt voor een groot deel getoetst door het UWV. Van de accountant worden\n                                       over de periode 1\u00a0juni 2020 tot en met 30\u00a0september 2020 werkzaamheden met betrekking\n                                       tot drie aspecten van de loonsom verwacht. Deze zijn:\n\n\u2212 Vaststellen dat de bewering van het management dat alle nettolonen uit de loonaangifte\n                                             die meetellen in de berekening van de tegemoetkoming daadwerkelijk zijn uitbetaald\n                                             aan de desbetreffende werknemers juist is;\n\n\u2212 Vaststellen dat de bewering van het management dat er geen gefingeerde dienstverbanden\n                                             zijn aangegaan (het opnemen van \u2018personeel\u2019 in de loonaangifte zonder dat sprake is\n                                             van een dienstverband met feitelijke werkzaamheden7) voorafgaande aan en/of in de periode van 1\u00a0juni 2020 tot en met 30\u00a0september 2020\n                                             aannemelijk is; en\n\n\u2212 Vaststellen dat, voor zover sprake is van bevindingen voortvloeiende uit vorenstaande\n                                             twee aspecten, de bewering van het management dat deze bevindingen hebben geleid tot\n                                             een neerwaartse wijziging van de loonaangifte over de maanden juni, juli, augustus\n                                             en september 2020 (en wanneer) juist is.8\n\nTen aanzien van deze aspecten van de loonsom zijn in bijlage I, tabel A4 en B4 behorende\n                                       bij dit accountantsprotocol mogelijke risico\u2019s ge\u00efdentificeerd en daarop afgestemde\n                                       uit te voeren accountantswerkzaamheden opgenomen. Hierin is ook aangegeven op basis\n                                       waarvan de accountant kan beoordelen of de bewering van het management dat er geen\n                                       gefingeerde dienstverbanden tussen 1\u00a0juni 2020 en 30\u00a0september 2020 zijn aangegaan\n                                       wel of niet aannemelijk is. Vanwege de binaire conclusie op dit onderwerp wordt geadviseerd\n                                       dat de accountant deze evaluatie en afwegingen hierbij goed documenteert en vastlegt\n                                       in zijn dossier. De verwachtingen van de gebruikers ten aanzien van deze accountantswerkzaamheden\n                                       voor aan assurance verwante opdrachten respectievelijk assurance-opdrachten zijn opgenomen\n                                       in de toelichtingen voorafgaand aan de tabellen A (assurance verwante opdrachten)\n                                       en B (assurance-opdrachten).\n\nOp grond van zijn professioneel kritische instelling en in het geval van een assurance-opdracht\n                                       ook zijn risicoanalyse dient de accountant, gericht op het verkrijgen van een deugdelijke\n                                       grondslag voor zijn verklaring, te overwegen of deze werkzaamheden moeten worden uitgebreid\n                                       met andere (gegevensgerichte) werkzaamheden.\n\n[Regeling vervallen per 01-12-2022]\n\nDe accountant dient vast te stellen dat de werkgever of rechtspersoon in overeenstemming\n                                       heeft gehandeld met artikel 17 van de regeling (verbod op uitkeren van dividenden, bonussen en de inkoop van eigen\n                                       aandelen). De accountant stelt daarbij vast dat de werkgever of rechtspersoon over\n                                       2020 geen dividenden heeft uitgekeerd aan aandeelhouders of bonussen aan de Raad van\n                                       Bestuur, bestuur en directie van het concern en de rechtspersoon of vennootschap,\n                                       waaronder mede begrepen winstuitdelingen, en er ook geen eigen aandelen ingekocht\n                                       zijn. Bij het onderzoek hiernaar dient rekening gehouden te worden met de aard van\n                                       de aanvraag; dit kan op grond van artikel\u00a06 of artikel 7 van de regeling. Voor beide artikelen ziet het verbod op dividend, bonus en de inkoop\n                                       van eigen aandelen toe op een verschillende groep aan werkgevers of rechtspersonen\n                                       die deel uit maken van een groep (zie artikel\u00a017 lid 1 en lid 3). Daarnaast is de\n                                       hoogte van het voorschot en de hoogte van het bedrag conform de aanvraag tot vaststelling\n                                       van belang (zie artikel\u00a017 lid 2).\n\nIndien de accountant op een moment na afgifte van het assurance-rapport informatie\n                                       ontvangt op basis waarvan hij vaststelt dat de aanvrager n\u00e1 afgifte van zijn assurance-rapport\n                                       niet heeft voldaan aan deze voorwaarden, zoals hiervoor genoemd, dan dient hij de\n                                       werkgever te verzoeken dit kenbaar te maken aan UWV en erop toe te zien dat dit daadwerkelijk\n                                       plaats vindt. In deze situatie hoeft de accountant zijn assurance-rapport niet in\n                                       te trekken, maar wordt wel verwacht dat hij erop toeziet dat de werkgever het niet\n                                       voldoen aan de additionele voorwaarden aan UWV meldt en dat hij dit eventueel zelf\n                                       meldt op grond van de NV NOCLAR.\n\nTen aanzien van deze verbodsbepalingen zijn in bijlage I, tabel A5 en B5 behorende\n                                       bij dit accountantsprotocol mogelijke risico\u2019s ge\u00efdentificeerd en daarop afgestemde\n                                       uit te voeren accountantswerkzaamheden opgenomen. Hierin is ook aangegeven op basis\n                                       waarvan de accountant kan beoordelen of de bewering van het management dat er geen\n                                       bonussen, dividenden zijn uitgekeerd en/of eigen aandelen zijn ingekocht zijn aangegaan\n                                       wel of niet aannemelijk is. Vanwege het belang van naleving van dit verbod wordt geadviseerd\n                                       dat de accountant deze evaluatie en afwegingen hierbij goed documenteert en vastlegt\n                                       in zijn dossier. De verwachtingen van de gebruikers ten aanzien van deze accountantswerkzaamheden\n                                       voor aan assurance verwante opdrachten respectievelijk assurance-opdrachten zijn opgenomen\n                                       in de toelichtingen voorafgaand aan de tabellen A (assurance verwante opdrachten)\n                                       en B (assurance-opdrachten).\n\nOp grond van zijn professioneel kritische instelling en in het geval van een assurance-opdracht\n                                       ook zijn risicoanalyse dient de accountant, gericht op het verkrijgen van een deugdelijke\n                                       grondslag voor zijn verklaring, te overwegen of deze werkzaamheden moeten worden uitgebreid\n                                       met andere (gegevensgerichte) werkzaamheden.\n\n[Regeling vervallen per 01-12-2022]\n\nDeze paragraaf is alleen van toepassing indien wordt aangevraagd op het niveau van\n                                       werkmaatschappij, aangezien er dan aanvullende voorwaarden gelden. Bij een dergelijke\n                                       aanvraag is altijd een assurance-opdracht met een redelijke mate van zekerheid vereist\n                                       (zie Tabel voor aanvragen op grond van artikel 7 zoals opgenomen in hoofdstuk 1). Deze werkzaamheden betreffen:\n\n\u2212 De accountant dient vast te stellen dat de groep minder dan 20% omzetdaling heeft,\n                                             maar de werkmaatschappij/tussenholding 20% of meer (artikel\u00a07 lid d)9;\n\n\u2212 De accountant dient vast te stellen dat de omzet voor de meetperiode in overeenstemming\n                                             met de aanvullende voorwaarden in de regeling is berekend (artikel\u00a07 lid 2, 3, 4 en 5).\n\n\u2212 De accountant dient vast te stellen dat de werkmaatschappij/tussenholding heeft voldaan\n                                             aan de additionele voorwaarden (artikel 7 lid 1 a tot en met c). Dit geldt tot de datum van afgifte van het assurance-rapport.\n\nIndien de accountant op een moment na afgifte van het assurance-rapport informatie\n                                       ontvangt op basis waarvan hij vaststelt dat de aanvrager n\u00e1 afgifte van zijn assurance-rapport\n                                       niet heeft voldaan aan de additionele voorwaarden, zoals hiervoor genoemd, dan dient\n                                       hij de werkgever te verzoeken dit kenbaar te maken aan UWV en erop toe te zien dat\n                                       dit daadwerkelijk plaats vindt. In deze situatie hoeft de accountant zijn assurance-rapport\n                                       niet in te trekken, maar wordt wel verwacht dat hij erop toeziet dat de werkgever\n                                       het niet voldoen aan de additionele voorwaarden aan UWV meldt en dat hij dit eventueel\n                                       zelf meldt op grond van de NV NOCLAR.\n\nTen aanzien van deze aanvullende voorwaarden voor aanvragen op grond van artikel\u00a07 zijn in bijlage\u00a0I, tabel B5 behorende bij dit accountantsprotocol mogelijke risico\u2019s\n                                       ge\u00efdentificeerd en daarop afgestemde accountantswerkzaamheden opgenomen. De verwachtingen\n                                       van de gebruikers ten aanzien van deze accountantswerkzaamheden zijn opgenomen in\n                                       de toelichting voorafgaand aan tabel B (assurance-opdrachten).\n\nOp grond van zijn professioneel kritische instelling en zijn risicoanalyse dient de\n                                       accountant, gericht op het verkrijgen van een deugdelijke grondslag voor zijn verklaring,\n                                       te overwegen of deze werkzaamheden moeten worden uitgebreid met andere (gegevensgerichte)\n                                       werkzaamheden.\n\n[Regeling vervallen per 01-12-2022]\n\nNaast de informatie waarvoor de accountantswerkzaamheden zijn uitgewerkt in de paragrafen\n                                       2.2, 2.3, 2.4 en 2.5 bevat de aanvraag tot vaststelling ook andere informatie. Dit\n                                       betreft:\n\n\u2212 de verklaring dat het bedrijf zich heeft gehouden aan alle plichten die horen bij\n                                             de tegemoetkoming NOW in de tweede aanvraagperiode;\n\n\u2212 de gegevens van de werkgever en, indien van toepassing, de NOW-groep; en\n\n\u2212 de gegevens over de accountantsverklaring.\n\nDit houdt in dat de accountant deze andere informatie leest en op basis van zijn kennis\n                                       en begrip (verkregen vanuit zijn werkzaamheden ten aanzien van de opgave van de omzet\n                                       over de referentieperiode, de omzet over de meetperiode 2020, de genoemde aspecten\n                                       van de loonsom over de periode 1\u00a0juni 2020 tot en met 30\u00a0september 2020, het verbod\n                                       op het uitkeren van dividenden en bonussen en het verbod op inkoop eigen aandelen,\n                                       en, indien van toepassing, de aanvullende voorwaarden voor aanvragen op grond van\n                                       artikel 7, of anderszins) overweegt of de andere informatie (materi\u00eble) afwijkingen bevat en\n                                       desgewenst aanvullende werkzaamheden uit te voeren. De accountant die een assurance-opdracht\n                                       uitvoert dient deze andere informatie te beschouwen als andere informatie in de zin\n                                       van Standaard 720 uit de NV COS.\n\n[Regeling vervallen per 01-12-2022]\n\nVoor de netto omzet verwachten UWV en het Ministerie van SZW voor alle opdrachten\n                                    inclusief aan assurance verwante opdrachten dat alle tijdens het onderzoek door de\n                                    accountant ge\u00efdentificeerde afwijkingen worden gecorrigeerd in de aanvraag tot vaststelling.\n\n[Regeling vervallen per 01-12-2022]\n\nMaterialiteit is niet van toepassing voor de accountant die belast is met een aan\n                                       assurance verwante opdracht (kwadrant I), maar kan wel behulpzaam zijn bij de invulling\n                                       van de diepgang van de werkzaamheden. UWV en het Ministerie van SZW gaan ervanuit\n                                       dat indien de accountant een samenstellingsverklaring heeft afgegeven in overeenstemming\n                                       met Standaard 4415N:\n\n\u2212 hij rekening heeft gehouden met de bevindingen die tijdens zijn werkzaamheden naar\n                                             voren zijn gekomen;\n\n\u2212 hij bij de samenstelling van de aanvraag tot vaststelling voor bevindingen met betrekking\n                                             tot de beweringen inzake de specifieke aspecten van de loonsom heeft vastgesteld dat\n                                             herstelacties hebben plaatsgevonden (zie verder in dit hoofdstuk);\n\n\u2212 hij bij de samenstelling van de aanvraag tot vaststelling voor bevindingen inzake\n                                             het verbod op het uitkeren van dividenden en bonussen en het verbod op inkoop eigen\n                                             aandelen heeft vastgesteld dat herstelacties hebben plaatsgevonden (zie verder in\n                                             dit hoofdstuk); en\n\n\u2212 hij is nagegaan dat de andere informatie in de aanvraag tot vaststelling verenigbaar\n                                             is met de kennis en begrip die verkregen is uit de werkzaamheden uitgevoerd door de\n                                             accountant.\n\nIndien het hiervoor genoemde niet het geval is kan er ook geen samenstellingsverklaring\n                                       verstrekt worden door de accountant.\n\n[Regeling vervallen per 01-12-2022]\n\nEen goedkeurend assurance-rapport met een beperkte respectievelijk redelijke mate\n                                       van zekerheid impliceert dat in het vaststellingsformulier geen onjuistheden en onzekerheden\n                                       voorkomen met een belang dat groter is dan de voorgeschreven materialiteitsgrens.\n\nEr is sprake van een materialiteit voor het onderzoek naar de omzet en een materialiteit\n                                       voor het onderzoek naar de aspecten van de loonsom. Voor het voldoen aan de (kwalitatieve)\n                                       voorwaarden in geval van aanvragen op grond van artikel\u00a07 is er geen materialiteit van toepassing.\n\nDe materialiteitsgrenzen worden door de accountant gebruikt bij de evaluatie van de\n                                       bevindingen ten aanzien van de omzet van de referentieperiode, de omzet van de meetperiode\n                                       en de aspecten van de loonsom. De materialiteitsgrenzen zijn tevens het uitgangspunt\n                                       voor de berekening van de uitvoeringsmaterialiteitsgrenzen die door de accountant\n                                       worden gebruikt voor de planning van de werkzaamheden ten aanzien van de omzet van\n                                       de referentieperiode, de omzet van de meetperiode en de aspecten van de loonsom.\n\nDe accountant dient de materialiteitsgrens te herzien wanneer hij zich gedurende dan\n                                       wel na afloop van het onderzoek bewust wordt van informatie die ertoe leidt dat de\n                                       te hanteren materialiteitsgrens substanti\u00eble neerwaartse aanpassing behoeft. Hierbij\n                                       wordt ook verwezen naar paragraaf 44 en A53 van Standaard 3900N.\n\nVoor het onderzoek naar de omzet in de referentieperiode en het onderzoek naar de\n                                       omzet in de meetperiode in 2020 bedraagt de goedkeuringsmaterialiteit 2% van de omzet\n                                       in de referentieperiode op het niveau van de groep (indien van toepassing). Verwezen\n                                       wordt naar artikel 6 lid 7 van de regeling. Indien bij een reeds gecontroleerde jaarrekening 2019 een andere\n                                       materialiteit is gehanteerd wordt dit voor de omzet in de referentieperiode geaccepteerd\n                                       (zie subparagraaf 2.2.1).\n\nVoor het onderzoek naar aspecten van de loonsom bedraagt de goedkeuringsmaterialiteit\n                                       2% van 4 keer de gecorrigeerde loonsom in de verleningsbeschikking. Dit is, afhankelijk\n                                       van de verleningsbeschikking 4 keer de gecorrigeerde loonsom van november 2019 of\n                                       maart 2020. De materialiteit voor het onderzoek naar de aspecten van de loonsom wordt\n                                       berekend op loonheffingennummer, niet het niveau van de groep.\n\nVoor de strekking van het oordeel / de conclusie dienen per component de volgende\n                                       materialiteitsgrenzen gehanteerd te worden:\n\nNetto omzet\n\nGoedkeurende verklaring: resterende onzekerheden en niet gecorrigeerde fouten < 2%\n\nVerklaring met beperking: resterende onzekerheden en niet gecorrigeerde fouten >=\n                                       2% en < 4%\n\nVerklaring van oordeelonthouding: resterende onzekerheden >= 4%\n\nAfkeurende verklaring: niet gecorrigeerde fouten >= 4%\n\nAspecten van de loonsom\n\nGoedkeurende verklaring: niet gecorrigeerde fouten < 2%\n\nAfkeurende verklaring: niet gecorrigeerde fouten >= 2%\n\nIndien de accountant zowel fouten in de informatie opgenomen in de aanvraag tot vaststelling\n                                       als onzekerheden in de controle aantreft, dan weegt hij deze bij zijn oordeelsvorming\n                                       altijd in onderlinge samenhang. Hierbij is relevant dat de resterende onzekerheden\n                                       \u00e9n niet-gecorrigeerde fouten in onderlinge samenhang moeten worden bezien tegen de\n                                       vermelde materialiteitsgrenzen. Van fouten in de verantwoording is sprake indien naar\n                                       aanleiding van het uitgevoerde onderzoek is gebleken dat de verantwoordingsinformatie\n                                       in het formulier onjuistheden bevat omdat deze niet voldoen aan de vereisten in de\n                                       regeling en de toetsingscriteria zoals opgenomen in hoofdstuk 2 van dit accountantsprotocol.\n                                       Van een onzekerheid in het onderzoek is sprake als er onvoldoende (controle-)informatie\n                                       beschikbaar is om de ingevulde verantwoordingsinformatie in het formulier als goed\n                                       of fout aan te merken. Kortom, indien onzekerheid bestaat over het wel of niet voldoen\n                                       aan de toetsingscriteria zoals opgenomen in hoofdstuk 2 van dit accountantsprotocol.\n\nHierna wordt ingegaan op gevolgen naar aanleiding van bevindingen m.b.t. de netto\n                                       omzet, de specifieke aspecten van de loonsom en de voorwaarden samenhangend met een\n                                       aanvraag op grond van artikel 7.\n\nNetto omzetdaling\n\nZoals eerder vermeld verwachten UWV en het Ministerie van SZW voor alle opdrachten\n                                       dat alle tijdens het onderzoek door de accountant ge\u00efdentificeerde fouten en onzekerheden\n                                       betreffende de netto omzetdaling door de werkgever worden gecorrigeerd in de aanvraag\n                                       tot vaststelling. UWV vergoedt namelijk alleen bedragen waarvan is vastgesteld dat\n                                       deze correct zijn en geen bedragen waarvan de accountant oordeelt of concludeert dat\n                                       deze fout of onzeker zijn. Indien fouten en onzekerheden groter dan de materialiteit\n                                       van 2% niet door de werkgever in zijn aanvraag tot vaststelling worden gecorrigeerd,\n                                       kan de accountant geen goedkeurend(e) oordeel/ conclusie afgeven. Dit kan leiden tot\n                                       een oordeel of conclusie met beperking, een oordeelonthouding of onthouding van conclusie\n                                       of tot een afkeurend(e) oordeel of conclusie.\n\nIndien er sprake is van een kwantificeerbare fout en/of onzekerheden tussen 2% en\n                                       4% leidt dit tot een oordeel of conclusie met beperking. In dat geval dient de accountant\n                                       het effect van de fout(en) en onzekerheden voor de gegevens met betrekking tot de\n                                       netto-omzet in de referentieperiode en/of de netto-omzet in de meetperiode en de omzetdaling\n                                       (in %) pro-forma te berekenen en de uitkomsten daarvan als separate sectie inzake\n                                       overige rapporterings-verplichtingen op te nemen in zijn assurance-rapport. Hierbij\n                                       gelden de volgende instructies:\n\n\u2212 Voor fouten gaat de accountant bij de kwantificering van het effect op de genoemde\n                                             gegevens uit van de werkelijke vastgestelde afwijking;\n\n\u2212 Voor onzekerheden met betrekking tot de omzet van de referentieperiode en/of de omzet\n                                             van de meetperiode heeft de accountant al gekwantificeerd en vastgesteld dat deze\n                                             lager zijn dan 4% van de omzet van de referentieperiode (maar hoger dan 2%). Voor\n                                             de onzekerheden lager dan 4% gaat de voorgeschreven berekening bij de kwantificering\n                                             uit van de bandbreedte van de mogelijke afwijkingen als gevolg van de onzekerheid\n                                             gedeeld door 2. Dit betreft derhalve het middelpunt van de onzekerheid.\n\nDit wordt door de Minister van SZW en het UWV beschouwd als passende correctie in\n                                       een situatie waarbij sprake is van een oordeel of conclusie met beperking als gevolg\n                                       van een onzekerheid in de\n\ncontrole.\n\nVoorbeeldberekening\n\nDe werkgever geeft in de aanvraag tot vaststelling van de NOW-subsidie het volgende\n                                                         op:\n\nNetto-omzet in de meetperiode: \u20ac 300.000\n\nNetto-omzet in de referentieperiode: \u20ac 1.200.000\n\nPercentage netto-omzetdaling: 75 %.\n\nDe accountant constateert zowel een fout als een onzekerheid ten aanzien van de netto-omzet\n                                                         in de meetperiode die de werkgever weigert te corrigeren. De accountant heeft geen\n                                                         bevindingen over de netto-omzet in de referentieperiode en evenmin over de aspecten\n                                                         van de loonsom.\n\nDe door de accountant geconstateerde fout betreft een te lage opgave van de netto-omzet\n                                                         in de meetperiode van \u20ac 16.000. Daarnaast heeft de accountant een onzekerheidsinterval\n                                                         van \u20ac 0 tot \u20ac 30.000 over de volledigheid van de netto-omzet in de meetperiode. De\n                                                         som van het bedrag van de geconstateerde fout en de bovenkant van het onzekerheidsinterval\n                                                         is bepalend voor de vraag of de in het accountantsprotocol voorgeschreven materialiteitsgrenzen\n                                                         worden overschreden. In dit geval gaat het opgeteld om \u20ac 46.000, zijnde 3,8% van de\n                                                         netto-omzet in de referentieperiode. Dit betekent dat de accountant een verklaring\n                                                         met beperking dient af te geven.\n\nHet middelpunt van het onzekerheidsinterval (de maximale afwijking als gevolg van\n                                                         de onzekerheid gedeeld door 2) is \u20ac 15.000. De som van het bedrag van de fout en het\n                                                         bedrag van het middelpunt van het onzekerheidsinterval komt uit op \u20ac 31.000. De voorgeschreven\n                                                         pro forma berekening leidt dan tot de volgende uitkomsten (het percentage netto-omzetdaling\n                                                         mag hierbij op grond van artikel 6, eerste lid, van de NOW-regeling naar boven worden\n                                                         afgerond):\n\nNetto-omzet in de meetperiode: \u20ac 331.000\n\nNetto-omzet in de referentieperiode: \u20ac 1.200.000\n\nPercentage netto-omzetdaling: 73 %.\n\nAangezien de Minister van SZW en UWV bij de vaststelling uitgaan van bovenstaande\n                                       gegevens in het assurance-rapport van de accountant, is het dringende advies vastgestelde\n                                       fouten en onzekerheden, die leiden tot een oordeel of conclusie met beperking, te\n                                       (laten) corrigeren in de aanvraag tot vaststelling. Als de aanvrager kiest voor een\n                                       correctie, dan kan de accountant een goedkeurend(e) oordeel of conclusie verstrekken.\n                                       Indien de aanvrager dit niet doorvoert, zal de accountant de fout of onzekerheid rapporteren\n                                       en conform bovenstaande in de referentie-omzet, en/of de omzet in de meetperiode en\n                                       de omzetdaling mee te nemen in zijn pro-forma berekening.\n\nEen afkeurend(e) oordeel of conclusie zal leiden tot een vaststelling van de subsidie\n                                       op nihil en terugvordering van de verstrekte voorschotten. Derhalve wordt ook bij\n                                       een afkeurend(e) oordeel of conclusie vanwege niet gecorrigeerde fouten >= 4% van\n                                       de referentieomzet dringend geadviseerd de afwijkingen te laten corrigeren.\n\nBij een oordeelonthouding of onthouding van conclusie heeft de accountant niet kunnen\n                                       vaststellen dat de omzet in de meetperiode volledig is en hiermee het percentage omzetdaling\n                                       voor de NOW-subsidie juist is. Hij heeft daarover niet voldoende en geschikte assurance-informatie\n                                       kunnen verkrijgen. In deze gevallen kan de subsidieverstrekker (Ministerie van SZW)\n                                       zich daarom ook geen oordeel vormen over de juistheid van de gegevens van de aanvraag\n                                       tot vaststelling. Een oordeelonthouding of een onthouding van conclusie samenhangend\n                                       met een onzekerheid van diepgaande invloed leidt in principe tot een vaststelling\n                                       van de subsidie op nihil.\n\nEen dergelijke werkwijze kan wel tot schrijnende situaties leiden bij ondernemingen\n                                       die een verklaring met een redelijke mate van zekerheid nodig hebben, maar waarbij\n                                       uitsluitend sprake is van inherente beperkingen in het kader van een NOW-onderzoek op grond van Standaard 3900N. De Minister van SZW en het UWV verzoeken, als dit het\n                                       geval is, dit expliciet te verwoorden in de sectie 'Basis voor ons oordeel' aan de\n                                       hand van onderstaande passage. Dit betekent dat de Minister van SZW en UWV erop vertrouwen\n                                       dat er volgens de accountant geen andere aangelegenheden zijn die tot een niet-goedkeurend\n                                       oordeel zouden hebben geleid dat de in de aanvraag tot vaststelling opgenomen gegevens\n                                       over de netto-omzet en de netto-omzetdaling niet in alle van materieel belang zijnde\n                                       aspecten zijn opgesteld in overeenstemming met de vereisten bij of krachtens de NOW\n                                       2-regeling. In deze gevallen zullen het Ministerie van SZW en het UWV de subsidie\n                                       niet op nihil stellen, maar een korting op de subsidie toepassen.\n\nBijgevoegd is de passage opgenomen waarin de accountant aangeeft dat deze oordeelonthouding\n                                       uitsluitend het gevolg is van inherente beperkingen:\n\nOordeelonthouding is uitsluitend het gevolg van inherente beperkingen op grond van\n                                       Standaard 3900N10\n\nZoals uit het bovenstaande blijkt, is onze oordeelonthouding uitsluitend het gevolg\n                                          van inherente beperkingen zoals gedefinieerd in Standaard 3900N.\n\nSpecifieke aspecten van de loonsom\n\nAangezien voor de loonsom drie specifieke aspecten op juistheid worden onderzocht,\n                                       wordt van de accountant verwacht dat hij werkzaamheden uitvoert op basis waarvan hij\n                                       concludeert of wel of niet is voldaan aan deze aspecten. Indien sprake is van afwijkingen\n                                       inzake de specifieke aspecten van de loonsom verwacht de subsidieverstrekker dat de\n                                       aanvrager alle afwijkingen herstelt door middel van een correctie in zijn loonaangifte\n                                       en/of nabetaling van de nettolonen aan de werknemers waarvoor de lonen zijn opgenomen\n                                       in de loonaangifte, alsmede dat de accountant dit vaststelt, v\u00f3\u00f3rdat de accountant\n                                       tot afgifte van zijn verklaring overgaat. Indien een werkgever op basis van dit onderzoek\n                                       zijn loonaangifte corrigeert door de loonsom over de periode 1\u00a0juni tot en met 30\u00a0september\n                                       202011 naar beneden bij te stellen (na de peildatum van 16\u00a0november 2020) dient hij dit\n                                       bij de aanvraag tot vaststelling te verklaren en daarbij tevens te verklaren per welke\n                                       datum de laatste correctie naar beneden heeft plaatsgevonden. UWV gaat bij de vaststelling\n                                       van de subsidie uit van deze datum. De accountant stelt dan vast of de werkgever deze\n                                       bewering heeft opgenomen op het formulier en of per de datum, zoals vermeld in de\n                                       aanvraag tot vaststelling, inderdaad de correctie in de loonaangifte heeft plaatsgevonden.\n\nMocht de aanvrager afwijkingen groter dan de materialiteit niet herstellen/corrigeren\n                                       in overeenstemming met de voorgaande alinea, dan verwachten UWV en het Ministerie\n                                       van SZW dat de accountant, mede vanwege de aard van de specifieke aspecten, een afkeurend(e)\n                                       oordeel/ conclusie in zijn assurance-rapport afgeeft. Dit zal leiden tot een vaststelling\n                                       van de subsidie op nihil en terugvordering van de voorschotten. Als gevolg van het\n                                       voorgaande zijn een oordeel/ conclusie met beperking of een oordeelonthouding/ onthouding\n                                       van conclusie vanwege bevindingen ten aanzien van de loonsom niet aan de orde. Het\n                                       betekent dat in geval een accountant de aannemelijkheid van de informatie niet heeft\n                                       kunnen vaststellen, dit altijd moet worden aangemerkt als een fout (afwijking).\n\nVerplichting tot verbod van uitkeren van bonussen en dividenden en verbod van inkoop\n                                       eigen aandelen\n\nDe accountant dient vast te stellen dat de werkgever of rechtspersoon in overeenstemming\n                                       heeft gehandeld met artikel 17 van de regeling (verbod op uitkeren van bonussen, dividenden en de inkoop van eigen\n                                       aandelen). De accountant stelt daarbij vast dat de werkgever of rechtspersoon over\n                                       2020 geen dividenden heeft uitgekeerd aan aandeelhouders, bonussen aan de Raad van\n                                       Bestuur, bestuur en directie van het concern en de rechtspersoon of vennootschap,\n                                       waaronder mede begrepen winstuitdelingen, en er ook geen eigen aandelen ingekocht\n                                       zijn. Bij de controle hierop dient rekening gehouden te worden met de aard van de\n                                       aanvraag; dit kan op grond van artikel 6 of artikel 7 van de regeling. Voor beide artikelen ziet het verbod op bonussen, dividenden, en\n                                       de inkoop van eigen aandelen toe op een verschillende groep aan werkgevers of rechtspersonen\n                                       die deel uit maken van een groep (zie artikel 17 lid 1 en lid 3). Daarnaast is de\n                                       hoogte van het voorschot en de hoogte van het bedrag conform de aanvraag tot vaststelling\n                                       van belang (zie artikel 17 lid 2).\n\nIn geval van bevindingen dient de accountant, onafhankelijk van de financi\u00eble impact\n                                       van de bevindingen, vast te stellen dat herstelacties plaatsvinden v\u00f3\u00f3r afgifte van\n                                       zijn assurance-rapport of verklaring.\n\nMocht de aanvrager afwijkingen niet herstellen/corrigeren in overeenstemming met de\n                                       voorgaande alinea, dan verwachten UWV en het Ministerie van SZW dat de accountant,\n                                       mede vanwege de aard van de verplichting, een afkeurend(e) oordeel/conclusie in zijn\n                                       assurance-rapport opneemt. Dit zal leiden tot een vaststelling van de subsidie op\n                                       nihil en terugvordering van de voorschotten. Als gevolg van het voorgaande zijn een\n                                       oordeel/conclusie met beperking of een oordeelonthouding/ onthouding van conclusie\n                                       vanwege bevindingen ten aanzien van deze verplichting niet aan de orde.\n\nAanvragen op grond van artikel 7\n\nIndien sprake is van het niet voldoen aan \u00e9\u00e9n of meer van de voorwaarden uit artikel 7 brengt de accountant dit altijd tot uitdrukking in zijn oordeel. Indien sprake is\n                                       van het niet voldoen aan \u00e9\u00e9n of meer van de voorwaarden uit artikel 7 leidt dit altijd\n                                       tot een afkeurend oordeel.\n\n[Regeling vervallen per 01-12-2022]\n\nHet Ministerie van SZW benadrukt dat de tolerantie, die de accountant hanteert voor\n                                       het onderzoek van het formulier, alleen bedoeld is voor de opzet, uitvoering en evaluatie\n                                       van de werkzaamheden van de accountant. Het is de werkgever niet toegestaan om de\n                                       tolerantie te gebruiken als acceptabele foutmarge voor het opstellen van het formulier.\n                                       Dit laatste geldt uiteraard voor alle opdrachten, inclusief aan assurance verwante\n                                       opdrachten.\n\nTot slot wordt benadrukt dat van de accountant wordt verwacht dat de strekking van\n                                       het oordeel of de conclusie wordt bepaald door het zwaarste oordeel of conclusie van\n                                       de onderliggende assurance-objecten: netto-omzet, aspecten van de loonsom en, indien\n                                       van toepassing, naleving van de voorwaarden op grond van artikel 17 en naleving van de voorwaarden op grond van artikel 7. Indien de accountant bijvoorbeeld tot een goedkeurend(e) oordeel of conclusie komt\n                                       voor de netto-omzet, maar tot een afkeurend(e) oordeel of conclusie over de aspecten\n                                       van de loonsom, verstrekt de accountant een afkeurende verklaring.\n\n[Regeling vervallen per 01-12-2022]\n\nHet onderzoek van de accountant leidt tot een accountantsverklaring die samen met\n                                    de aanvraag tot vaststelling bij het UWV wordt ingediend. Met de term accountantsverklaring\n                                    wordt in dit protocol bedoeld een assurance-rapport volgens Standaard 3900N of een\n                                    samenstellingsverklaring volgens NVCOS Standaard 4415N.\n\nDe formats van de verklaring van de accountant zijn opgenomen op de websites www.uwv.nl,\n                                    www.rijksoverheid.nl en www.nba.nl. De accountant dient op grond van dit protocol\n                                    verplicht gebruik te maken van deze verklaringen, die ook in pdf-versie beschikbaar\n                                    zullen worden gesteld.\n\nZoals ook in paragraaf 1.1 is opgenomen, dient er rekening te worden gehouden met\n                                    situaties waarbij sprake is van meerdere aanvragen binnen \u00e9\u00e9n groep, zoals vermeld\n                                    in artikel\u00a06 lid 7. Per loonheffingennummer dient een aanvraag tot vaststelling bij het UWV te worden\n                                    ingediend. Voor de bepaling van het type accountantsproduct worden de criteria toegepast\n                                    op het niveau van de groep, dat wil zeggen de subsidies van alle aanvragen binnen\n                                    de groep en het voldoen aan de criteria voor controleplicht voor de groep. Het type\n                                    accountantsverklaring dat hieruit volgt is van toepassing op alle aanvragen tot vaststelling\n                                    binnen de groep.\n\nBij elke aanvraag tot vaststelling dient een accountantsverklaring te worden verstrekt\n                                    waarbij de gegevens van de omzet betrekking hebben op de groep (in geval van een aanvraag\n                                    op grond van artikel 6) en de omzet van een individuele aanvrager indien deze als rechtspersoon deel uit\n                                    maakt van een groep (in geval van een vraag op grond van artikel\u00a07) en de aspecten van de loonsom en verplichtingen op grond van artikel\u00a017 op de individuele aanvrager (loonheffingennummer).\n\nIn dit kader wordt tevens verwezen wordt tevens naar vereisten 64 tot en met 66 van\n                                    Standaard 3900N en vereiste 30 van Standaard 4415N voor wat betreft het gebruik van\n                                    gegevens van een andere accountant.\n\nHierna is nadere toelichting opgenomen voor de samenstellingsverklaring (kwadrant\n                                    I) en het assurance-rapport (kwadranten II, III en IV, alsmede aanvragen op grond\n                                    van artikel\u00a07).\n\nSamenstellingsverklaring (kwadrant I)\n\nVoor de verklaring inzake de aan assurance verwante opdracht geldt dat de accountant\n                                    zelf heeft bijgedragen c.q. ondersteund bij de samenstelling van de aanvraag tot vaststelling.\n                                    De gebruikers van zijn rapportage en de aanvraag tot vaststelling gaan ervanuit dat\n                                    indien de accountant een samenstellingsverklaring heeft afgegeven de aanvrager in\n                                    zijn aanvraag tot vaststelling alle bevindingen met betrekking tot de omzet heeft\n                                    verwerkt c.q. laten verwerken en dat voor alle bevindingen ten aanzien van dividenden,\n                                    bonussen en inkoop eigen aandelen en van de specifieke aspecten van de loonsom vervolgacties\n                                    hebben plaatsgevonden v\u00f3\u00f3r afgifte van de verklaring. Verwezen wordt naar hoofdstuk\u00a03.\n                                    De andere informatie die door het management van de organisatie is opgesteld en is\n                                    opgenomen in de aanvraag tot vaststelling is volgens de accountant verenigbaar met\n                                    de kennis en begrip die hij heeft verkregen naar aanleiding van de uitgevoerde werkzaamheden.\n                                    Indien vorenstaande niet het geval is en/of niet heeft plaatsgevonden kan er ook geen\n                                    samenstellingsverklaring verstrekt worden door de accountant.\n\nAssurance-rapport met een beperkte mate van zekerheid (kwadrant II en III) en assurance-rapport\n                                    met een redelijke mate van zekerheid (kwadrant IV en aanvragen ex artikel 7)\n\nDe gebruikers van de assurance-rapporten en de aanvraag tot vaststelling verwachten\n                                    dat alle bevindingen met betrekking tot de omzet zijn verwerkt in de aanvraag tot\n                                    vaststelling en dat voor alle bevindingen ten aanzien dividenden, bonussen en inkoop\n                                    eigen aandelen en van de specifieke aspecten van de loonsom vervolgacties hebben plaatsgevonden\n                                    v\u00f3\u00f3r afgifte van het assurance-rapport. Verwezen wordt naar hoofdstuk 3. De andere\n                                    informatie opgenomen in de aanvraag tot vaststelling is volgens de accountant verenigbaar\n                                    met de kennis en begrip die hij heeft verkregen naar aanleiding van de uitgevoerde\n                                    werkzaamheden.\n\nDe gebruikers verwachten vervolgens dat de accountant een eventuele niet-goedkeurend(e)\n                                    oordeel of conclusie in een afzonderlijke paragraaf afdoende toelicht, inclusief kwantificering\n                                    van het (mogelijke) effect bij een verklaring met beperking. Voor deze verklaring\n                                    met beperking of een oordeelonthouding wordt verwezen naar hoofdstuk 3 van dit protocol.\n\nOmgang met kennis over het niet-naleven van de NOW-regeling die de accountant ter\n                                    kennis komt na afgifte van de verklaring of het assurance-rapport\n\nIndien de accountant informatie ontvangt (die ziet op de periode voor afgifte van\n                                    het assurance-rapport) op basis waarvan hij vaststelt dat zijn verklaring of assurance-rapport\n                                    onjuist is (bijv. tot de accountant is informatie gekomen waaruit blijkt dat de omzet\n                                    over de meetperiode materieel hoger is dan gerapporteerd), dan dient hij zijn verklaring\n                                    of assurance-rapport in te trekken en dient de aanvrager dit onverwijld te melden\n                                    bij UWV. De accountant ziet erop toe dat deze melding plaats vindt.\n\nZoals aangegeven in paragraaf 2.4 (aanvragen op grond van artikel\u00a07) en paragraaf\u00a02.5 (verbod op uitkeren bonussen en dividenden en inkoop eigen aandelen)\n                                    dient de accountant, indien hij op een moment na afgifte van de verklaring of het\n                                    assurance-rapport informatie ontvangt op basis waarvan hij vaststelt dat de aanvrager\n                                    n\u00e1 afgifte van zijn assurance-rapport niet heeft voldaan aan de voorwaarden van de\n                                    NOW-regeling, zoals de voorwaarden van artikel\u00a07 en artikel\u00a017, op grond van de NV NOCLAR, de werkgever te verzoeken dit kenbaar te maken aan de bevoegde instantie, in dit\n                                    geval UWV12, en er op toe te zien dat dit daadwerkelijk plaats vindt. In deze situatie hoeft\n                                    de accountant zijn assurance-rapport niet in te trekken, maar wordt wel verwacht dat\n                                    hij erop toeziet dat de werkgever het niet voldoen aan de regeling aan UWV meldt en\n                                    eventueel zelf meldt op grond van de NV NOCLAR. Een melding van fraude kan worden gedaan via de website van UWV.13\n\n[Regeling vervallen per 01-12-2022]\n\nAlgemene toelichting\n\nIn deze bijlage zijn in tabellen de voornaamste risico\u2019s en (mogelijke) werkzaamheden\n                                    met betrekking tot de regeling opgenomen die door de gebruiker zijn onderkend.\n\nOnderscheid wordt gemaakt tussen tabellen voor aan assurance verwante opdrachten (tabellen\n                                    deel A) respectievelijk tabellen voor assurance opdrachten (tabellen deel B). Dit\n                                    onderscheid is van belang omdat voor aan assurance verwante opdrachten geldt dat de\n                                    werkzaamheden (grotendeels) zijn voorgeschreven, terwijl voor assurance-opdrachten\n                                    geldt dat de werkzaamheden gezien moeten worden als werkzaamheden samenhangend met\n                                    mogelijke risico\u2019s, afhankelijk van de risico-inschatting die de accountant dient\n                                    uit te voeren op basis van vereisten 43 tot en met 47 in Standaard 3900N. Geadviseerd\n                                    wordt dat deze risico-inschatting (met evaluatie en afweging) wordt vastgelegd in\n                                    het reviewdossier. De aan assurance verwante opdrachten en assurance-opdrachten worden\n                                    nader toegelicht voorafgaand aan de tabellen deel A en respectievelijk de tabellen\n                                    deel B.\n\nIn de tabellen zijn de type werkzaamheden opgenomen. Voor de omvang en diepgang van\n                                    de werkzaamheden wordt verwezen naar de Standaard 4415N, vereisten 26 tot en met 29\n                                    (Aan assurance verwante opdrachten) en Standaard 3900N (assurance-opdrachten), vereisten\n                                    30 tot en met 70\u2019, alsmede hetgeen in de nadere toelichting voorafgaand aan de tabellen\n                                    deel A en deel B is vermeld als gevolg van inherente beperkingen met betrekking tot\n                                    de AO/IB samenhangend met de omzet.\n\nDeel A: Nadere toelichting tabellen voor aan assurance verwante opdrachten (kwadrant\n                                    I)\n\nDe accountant belast met een aan assurance verwante opdracht dient zich er bewust\n                                    van te zijn dat er omstandigheden kunnen zijn die ertoe leiden dat de aangeleverde\n                                    informatie en documentatie onjuist en/of niet volledig is. Daarom zijn er voor hem\n                                    aanvullende werkzaamheden opgenomen die naast de reguliere werkzaamheden uitgevoerd\n                                    dienen te worden.\n\nVoor inherente beperkingen met betrekking de AO/IB samenhangend met de omzet geldt\n                                       het volgende: Bij de organisaties waarbij van de accountant gevraagd wordt om een\n                                       aan assurance verwante opdracht (inclusief aanvullende werkzaamheden) uit te voeren,\n                                       zou het kunnen zijn dat de AO/IB, gezien de relatief beperktere omvang van de onderneming,\n                                       niet van voldoende niveau is en/of niet voldoende heeft gefunctioneerd. Bij deze organisaties\n                                       wordt dit laatste echter ook niet gevraagd. Het niet voldoende aanwezig zijn of niet\n                                       voldoende functioneren van procedures samenhangende met de omzet hoeft derhalve geen\n                                       gevolgen te hebben voor het kunnen afgeven van de samenstellingsverklaring, die wordt\n                                       verstrekt aan UWV en het Ministerie van SZW. Benadrukt wordt dat de accountant in\n                                       dergelijke situaties wel de omvang en diepgang van zijn de werkzaamheden uitbreidt.\n                                       In algemene zin geldt bij de tabellen dat de mate van diepgang van de werkzaamheden\n                                       van de accountant mede afhankelijk is van de aard en kwaliteit van de administratie.\n\nDe tabellen zijn als volgt onderverdeeld:\n\nTabel A.1: risico\u2019s en werkzaamheden rapportage juiste niveau omzetdaling\n\nTabel A.2: risico\u2019s en werkzaamheden netto-omzet referentieperiode\n\nTabel A.3: risico\u2019s en werkzaamheden netto-omzet meetperiode\n\nTabel A.4: risico\u2019s specifieke werkzaamheden loonsom\n\nTabel A.5 risico\u2019s en specifieke werkzaamheden verbod op uitkering bonussen en dividenden\n                                    en verbod op inkoop eigen aandelen\n\nDe niet-schuingedrukte werkzaamheden zijn verplicht, tenzij het risico evident niet\n                                    aanwezig is (bijvoorbeeld: er zijn geen risico\u2019s op fouten met onderhanden projecten,\n                                    omdat de onderneming deze niet heeft). Schuingedrukt zijn mogelijke werkzaamheden\n                                    opgenomen die de accountant kan verrichten indien hij dit nodig acht. Daarnaast kan\n                                    de accountant op grond van zijn professioneel kritische instelling zelf aanvullende\n                                    werkzaamheden bepalen.\n\nDeel A: Tabellen voor aan assurance verwante opdrachten\n\nNB: Vanwege de leesbaarheid van de teksten in de tabel is in de tekst 'de accountant stelt\n                                    vast'/\u201d de accountant gaat na' ook begrepen dat de accountant rekening houdt met het\n                                    risico bij het zelfstandig opstellen/bepalen van de aanvraag tot vaststelling.\n\nONDERDEEL NIVEAU GROEPS-/WERKMAATSCHAPPIJ\n\nNR.\n\nRisico\n\nWerkzaamheden accountant\n\n1.1\n\nHet risico bestaat dat de werkgever het omzet verlies berekent op het niveau van de\n                                                   werkgever en niet op het niveau van de relevante groep of moeder(s)/dochter(s).\n\n1.1a\n\nDe accountant stelt vast dat de omzetdaling in de meetperiode op het juiste organisatorische\n                                                   niveau is berekend.\n\n1.1b\n\nDe accountant gaat na wie de aandeelhouders zijn van de organisatie van de werkgever,\n                                                   en waar relevant wie haar aandeelhouders zijn tot op het hoogste groepsniveau.\n\n1.1c\n\nDe accountant gaat na welke entiteiten tot de groep op het hoogste niveau behoren.\n\n1.2\n\nHet risico bestaat dat de organisatie van de werkgever zich niet realiseert dat haar\n                                                   buitenlandse moeder andere Nederlandse deelnemingen of buitenlandse deelnemingen met\n                                                   Nederlands SV loon heeft\n\n1.2a\n\nDe accountant stelt vanuit de geconsolideerde jaarrekening van de moedermaatschappij\n                                                   op het hoogste niveau en aanvullende documenten vast welke Nederlandse deelnemingen\n                                                   en welke buitenlande deelnemingen met SV-loon in deze jaarrekening zijn geconsolideerd.\n                                                   De accountant stelt vast (ook in geval van wijzigingen hierin) dat hiermee bij de\n                                                   bepaling van de omzetdaling rekening is gehouden. Hij verkrijgt daartoe de juridische\n                                                   structuur per 1\u00a0juni 2020 en die over 2019 en stelt vast of er wijzigingen hebben\n                                                   plaatsgevonden.\n\nIndien er een geconsolideerde jaarrekening is (zonder wijzigingen):\n\nDe accountant stelt vanuit de geconsolideerde jaarrekening van de moedermaatschappij\n                                                   op het hoogste niveau vast welke Nederlandse organisaties en buitenlandse deelnemingen\n                                                   met Nederlands SV-loon in deze jaarrekening zijn geconsolideerd. Hierbij wordt uitgegaan\n                                                   van de laatste vastgestelde jaarrekening voor 1\u00a0juni 2020.\n\nIndien er een geconsolideerde jaarrekening is (met overnames):\n\nDe accountant stelt vast welke Nederlandse organisaties en buitenlandse deelnemingen\n                                                   met Nederlands SV-loon tot de groep behoren en gaat na per welke datum deze situatie\n                                                   geldt.\n\nIndien er geen geconsolideerde jaarrekening is:\n\nDe accountant verkrijgt de juridische structuur per 1\u00a0juni 2020 en die over 2019 en\n                                                   stelt vast of er wijzigingen hebben plaatsgevonden.\n\n1.3\n\nHet risico bestaat dat binnen de groep niet dezelfde meetperiode is gehanteerd.\n\n1.3a\n\nDe accountant stelt vast dat per entiteit binnen de groep dezelfde meetperiode is\n                                                   gehanteerd (en dat deze aansluit op de meetperiode van NOW 1 indien hier ook een aanvraag voor is ingediend).\n\nONDERDEEL OMZET REFERENTIEPERIODE\n\nNR.\n\nRisico\n\nWerkzaamheden accountant\n\n2.1\n\nHet risico bestaat dat de netto-omzet over de referentieperiode niet is bepaald in\n                                                   overeenstemming met de definitie van artikel 1 lid 2 (rechtspersonen en natuurlijke personen), alsmede de toelichting hierop.\n\n2.1a\n\nDe accountant stelt vast dat de omzet voor de referentieperiode correct is berekend\n                                                   in overeenstemming met artikel 1, lid 2, artikel 6, lid 2, de toelichting hierop en de kamerbrief d.d. 9\u00a0december inzake de aanpassingen in\n                                                   het economische steun- en herstelpakket als gevolg van de ontwikkeling in de bestrijding\n                                                   van het coronavirus en bijlage III bij deze brief. De accountant bespreekt met het\n                                                   management hoe deze de opgave heeft opgesteld: hoe de netto-omzet is bepaald t.b.v.\n                                                   de NOW-subsidie op grond van de NOW-regeling; hoe is gewaarborgd dat grondslagen goed\n                                                   zijn toegepast; en hoe de juistheid van de referentie-omzet is gewaarborgd. Hierbij\n                                                   mag uitgegaan worden van de voor 1\u00a0juni 2020 samengestelde definitieve jaarrekening\n                                                   2019 of, in geval van een gebroken verslagjaar, de voor 1\u00a0juni 2020 samengestelde\n                                                   definitieve jaarrekeningen 2018/2019 en 2019/2020, waarbij wel vastgesteld wordt of\n                                                   de juiste definitie is gehanteerd. Is de jaarrekening 2019 nog niet samengesteld voor\n                                                   1\u00a0juni 2020, dan dienen wel aanvullende werkzaamheden over 2019 te worden uitgevoerd\n                                                   in het kader van de afgrenzing. Zie hierna ook 2.5 in deze tabel.\n\n2.2\n\nHet risico bestaat dat de netto-omzet in de referentieperiode nog niet is samengesteld\n                                                   c.q. vastgesteld als onderdeel van de jaarrekening.\n\n2.2a\n\nDe accountant stelt vast dat de werkgever de jaarrekening over 2019 heeft vastgesteld\n                                                   voor 1\u00a0juni 2020 of dat de samenstellingsverklaring (of beoordelingsverklaring) hierbij\n                                                   door de accountant is afgegeven en dat de omzet uit de referentieperiode aansluit\n                                                   (of is aangesloten) op de jaarrekening. Voor zover er rekening is gehouden met buitenlandse\n                                                   organisaties is van belang dat buitenlandse ondernemingen zonder Nederlands SV-loon\n                                                   niet worden meegenomen in de berekening van de omzet van de referentieperiode en de\n                                                   meetperiode.\n\n2.2b\n\nIndien de jaarrekening nog niet is vastgesteld c.q. de samenstellingsverklaring (of\n                                                   beoordelingsverklaring) nog niet is afgegeven voor 1\u00a0juni 2020 wordt dit proces bij\n                                                   voorkeur eerst afgerond. Indien dit niet mogelijk is, dan dient de accountant de achterliggende\n                                                   administratie te betrekken bij zijn onderzoek.\n\n2.2c\n\nIndien sprake is van een gebroken boekjaar:\n\nDe accountant stelt vast dat de werkgever de jaarrekening over 2018/2019 en 2019/2020\n                                                   (in geval van een gebroken verslagjaar) heeft vastgesteld of dat de samenstellingsverklaring\n                                                   hierbij door de accountant is afgegeven voor 1\u00a0juni 2020. Indien niet, zie 2.2b.\n\n2.3\n\nHet risico bestaat dat in geval van een gebroken boekjaar de afgrenzing niet correct\n                                                   is bepaald.\n\n2.3a\n\nDe accountant stelt bij een gebroken boekjaar de toerekening van de omzet vast door;\n\n\u2022 Aansluiting met de Btw-afdrachten\n\n\u2022 Aansluiting met de administratie\n\n\u2022 De beoordeling van de verwerking van facturen rondom de afgrenzingsdatum (1\u00a0januari\n                                                   2019 en 31\u00a0december 2019) van het gebroken boekjaar: De splitsing van de omzet op\n                                                   peilmoment 1\u00a0januari 2019 in het gebroken boekjaar 2018/2019 en de splitsing van de\n                                                   omzet op peilmoment 31\u00a0december 2019 in het gebroken boekjaar 2019/2020.\n\n2.4\n\nHet risico bestaat dat ter bepaling van de omzet in de referentieperiode niet het\n                                                   juiste aantal maanden is genomen ter bepaling/berekening van de omzet.\n\n2.4a\n\nIndien er sprake is van een onderneming die na 1\u00a0januari 2019 is gestart c.q. is afgestoten\n                                                   stelt de accountant de juiste ingangsdatum vast aan de hand van offici\u00eble documenten\n                                                   zoals contracten, notari\u00eble aktes etc. Bij start, overgang of be\u00ebindiging van onderneming\n                                                   na 1\u00a0januari 2019 geldt een afwijkende berekening (zie paragraaf 2.2.1).\n\n2.4b\n\nIndien er sprake is van overgang van onderneming (overgang van een economische eenheid)\n                                                   gedurende 2019 of uiterlijk 1\u00a0februari 2020 stelt de accountant de juiste ingangsdatum\n                                                   vast aan de hand van offici\u00eble documenten zoals contracten, notari\u00eble aktes etc. Bij\n                                                   start of overgang van onderneming na 1\u00a0januari 2019 geldt een afwijkende berekening\n                                                   (zie paragraaf 2.2.1).\n\n2.5\n\nHet risico bestaat dat de afgrenzing van de netto-omzet (referentieperiode) tussen\n                                                   2019 en 2020 niet juist heeft plaatsgevonden omdat de jaarrekening niet reeds was\n                                                   samengesteld, beoordeeld en/of vastgesteld v\u00f3\u00f3r 1\u00a0juni 2020. Het risico is dat de\n                                                   netto-omzet 2019 ten onrechte hoger wordt vastgesteld en zo een hogere omzetdaling\n                                                   wordt gerealiseerd, tenzij de accountant hier in de samenstellingsopdracht of beoordelingsopdracht\n                                                   voor de jaarrekening 2019 al rekening mee heeft gehouden.\n\n2.5a\n\nDe accountant stelt vast dat de omzet in de juiste periode (jaar) is verantwoord waarbij\n                                                   met name aandacht moet zijn voor verschuivingen van omzet van 2020 naar 2019.\n\n2.5b\n\nDe accountant stelt vast dat de omzet aansluit met de aangifte BTW / suppletieaangifte\n                                                      en met eventuele subsidiebeschikkingen (indien ook onderdeel van de netto-omzet volgens\n                                                      de regeling artikel 6, lid 5)\n\n2.5c\n\nDe accountant analyseert de handmatige journaalposten, creditboekingen/nota\u2019s, kortingen\n                                                   en ongebruikelijke boekingen per jaareinde 2019 (afgrenzing) op relevantie voor de\n                                                   regeling.\n\n2.5d\n\nDe accountant stelt van facturen geboekt in december 2019 vast dat de leveringsdatum/datum\n                                                   van de goederen/dienstverlening niet in 2020 is.\n\n2.5e\n\nDe accountant analyseert de bepaling van het onderhanden werk/ onderhanden projecten\n                                                   op tendenties om omzet naar 2019 te boeken. (Bijvoorbeeld; meerwerk 2020 ten onrechte\n                                                   meenemen in 2019).\n\n2.5f\n\nOmzetbonussen moeten in de juiste periode opgenomen worden. Bij het samenstellen houdt\n                                                   de accountant hier rekening mee. Omzetbonussen over 2020 dienen in boekjaar 2020 verantwoord\n                                                   te worden.\n\nONDERDEEL OMZET MEETPERIODE\n\nNR.\n\nRisico\n\nWerkzaamheden accountant\n\n3.1\n\nHet risico bestaat dat de omzetdefinitie niet consistent is gehanteerd\n\n3.1a\n\nDe accountant stelt vast dat de omzet voor de meetperiode correct is berekend in overeenstemming\n                                                   met artikel 1, lid 2, artikel 6, lid 2, de toelichting hierop en de Kamerbrief d.d. 9\u00a0december inzake de aanpassingen in\n                                                   het economische steun- en herstelpakket als gevolg van de ontwikkeling in de bestrijding\n                                                   van het coronavirus en bijlage III bij deze brief en hierbij sprake is van een consistente\n                                                   toepassing conform de in de laatst vastgestelde jaarrekening /IB-aangifte gehanteerde\n                                                   grondslagen voor waardering en resultaatbepaling.\n\n3.1b\n\nDe accountant stelt, in geval van NOW aanvragen voor aansluitende tijdvakken (NOW1\n                                                   en NOW2), bij de afgrenzing vast dat, met inachtneming van een consistente toepassing\n                                                   zoals bij het voorgaande punt genoemd, dat de omzet juist en volledig is verwerkt\n                                                   in het juiste tijdvak.\n\n3.1c\n\nDe accountant gaat na of er sprake is van een consistente toepassing van de presentatie\n                                                   van de omzet conform de laatst vastgestelde jaarrekening met specifieke aandacht voor\n                                                   de tendentie die het management kan hebben (door bijvoorbeeld omzet te verschuiven\n                                                   of subsidies niet meenemen.\n\n3.1d\n\nDe accountant bespreekt met het management hoe deze de opgave dan wel documenten ten\n                                                   grondslag aan de opgave heeft opgesteld: Hoe de netto-omzet is bepaald t.b.v. de NOW-subsidie\n                                                   op grond van de NOW-regeling; Hoe is gewaarborgd dat grondslagen goed zijn toegepast;\n                                                   en hoe juistheid en volledigheid omzet meetperiode is gewaarborgd.\n\n3.1e\n\nDe accountant neemt kennis van de interne managementrapportages en notulen en onderzoekt\n                                                      verschillen met de verantwoording voor de NOW-subsidie alsmede mogelijke tendenties\n                                                      die hieruit blijken.\n\n3.1f\n\nDe accountant sluit de omzet zoals opgenomen in de aanvraag tot vaststelling aan met\n                                                   de financi\u00eble administratie 2020.\n\n3.1g\n\nDe accountant gaat de juiste classificatie/presentatie van omzet na met specifieke\n                                                   aandacht voor de tendentie die het management hierbij kan hebben (door bijvoorbeeld\n                                                   subsidies niet mee te nemen).\n\n3.2\n\nHet risico bestaat dat de meetperiode volgens de aanvraag gedaan bij opening van de\n                                                   regeling niet overeenkomt met de meetperiode zoals gebruikt in het formulier tot vaststelling.\n\n3.2a\n\nDe accountant vergelijkt de meetperiode volgens de aanvraag met het formulier tot\n                                                   vaststelling. De accountant dient vast te stellen dat de meetperiode overeenkomt met\n                                                   de aanvraag voor de subsidie.\n\nToelichting:\n\nWerkgevers kunnen kiezen of zij de omzetdaling berekenen over de meetperiode startend\n                                                   op 1\u00a0juni, 1\u00a0juli of 1\u00a0augustus. Het moet daarbij altijd om een aaneensluitende periode\n                                                   van vier maanden gaan. Werkgevers moeten deze keuze voor de meetperiode maken bij\n                                                   de aanvraag; bij de aanvraag tot definitieve afrekening kan de meetperiode niet meer\n                                                   worden aangepast.\n\n3.2b\n\nDe accountant stelt vast dat de gekozen meetperiode voor de NOW 2 aansluit op de meetperiode\n                                                   voor de NOW 1 (indien van toepassing).\n\nToelichting\n\nIndien de periodes niet op elkaar aansluiten dient de werkgever dit te corrigeren\n                                                   in overleg met UWV alvorens de werkzaamheden kunnen worden uitgevoerd.\n\n3.3\n\nHet risico bestaat dat binnen de groep aanvragen zijn ingediend bij de opening van\n                                                   de regeling waarbij entiteiten binnen groep verschillende meetperiodes hebben gehanteerd.\n\n3.3a\n\nDe accountant stelt vast dat de meetperiode voor alle aanvragen tot vaststelling binnen\n                                                   het concern/groep gelijk zijn.\n\nDe accountant dient vast te stellen dat de periode in aanvraag tot vaststelling overeenkomt\n                                                   met de aanvraag.\n\nDe werkgever en het concern/groep hebben anders een aanvraag gedaan die in strijd\n                                                   is met de regeling. Werkgever en het concern moeten dan eerst de fout herstellen.\n                                                   Anders kan er niet een juist vaststellingsverzoek worden ingediend.\n\n3.4\n\nHet risico bestaat dat de afgrenzing van de netto-omzet in de meetperiode in 2020\n                                                   niet juist heeft plaatsgevonden. Het risico is dat de omzet in de meetperiode te laag\n                                                   wordt opgegeven waardoor een te grote omzetdaling wordt gerealiseerd.\n\n3.4a\n\nDe accountant doet onderzoek of de omzet in de juiste meetperiode is verantwoord waarbij\n                                                   met name aandacht moet zijn voor verschuivingen van omzet in de meetperiode naar v\u00f3\u00f3r\n                                                   of na de meetperiode.\n\n3.4b\n\nDe accountant voert een cijferanalyse uit op de netto-omzet voor wat betreft de periode\n                                                   v\u00f3\u00f3r de meetperiode, de periode tijdens de meetperiode en de periode na de meetperiode\n                                                   met als doel mogelijke verschuivingen van de omzet van de meetperiode naar buiten\n                                                   de meetperiode te detecteren. Hij stelt vast of er uitkomsten zijn die nader in detail\n                                                   onderzocht moeten worden.\n\nToelichting; denk hierbij aan cijferanalyses (inclusief mogelijke logische verbanden)\n                                                      van omzet en debiteuren, voorraden/OHW, inkopen versus verkopen en urenregistraties\n                                                      (kosten van de omzet) gericht op risico\u2019s van verschuivingsgevaar o.b.v. verwachtingen\n                                                      en mogelijke patronen.\n\n3.4c\n\nDe accountant stelt vast dat de netto omzet in de gekozen meetperiode aansluit op\n                                                   de gerapporteerde omzet in het formulier aanvraag tot vaststelling en stel vast dat\n                                                   er ook een aansluiting is met de financi\u00eble administratie, tussentijdse rapportages\n                                                   etc. Let daarbij op de juiste afgrenzing, relevantie van OHW, bestendige toepassing\n                                                   van verslaggevingsprincipes, boekingen op juiste rekeningen.\n\n3.4d\n\nDe accountant stelt de aansluiting vast met de aangifte BTW / suppletieaangifte en\n                                                   eventuele subsidiebeschikkingen (indien ook onderdeel van de netto-omzet volgens de\n                                                   regeling artikel 6, lid 8).\n\n3.4e\n\nDe accountant analyseert de handmatige journaalposten, creditboekingen/nota\u2019s, kortingen\n                                                   en ongebruikelijke boekingen (afgrenzing) op juistheid met inachtneming van de ge\u00efdentificeerde\n                                                   risico\u2019s op grond van de geldende regeling.\n\n3.4f\n\nDe accountant analyseert de bepaling van het onderhanden werk/onderhanden projecten\n                                                      op tendenties om omzet buiten de meetperiode te boeken. (Bijvoorbeeld; meerwerk november\n                                                      ten onrechte meenemen in december).\n\n3.4g\n\nDe accountant analyseert de berekening van nog te verstrekken bonussen gerelateerd\n                                                      aan verkopen/ omzet die betrekking hebben op de omzet in de meetperiode door af te\n                                                      stemmen met contracten, de voor de berekening relevante informatie te beoordelen en\n                                                      na te gaan of deze aansluit op de verantwoorde omzet in de meetperiode.\n\n3.4h\n\nDe accountant stelt aan de hand van de bankafschriften en kasontvangsten vast of zowel\n                                                   voorafgaande, gedurende als na afloop van de meetperiode de omzet samenhangend met\n                                                   de ontvangen gelden op een correcte wijze zijn toegerekend aan de meetperiode en gaat\n                                                   na of hier aanwijzingen voor opbrengsten uit naar voren komen die niet als omzet in\n                                                   de meetperiode zijn verantwoord.\n\n3.4i\n\nDe accountant neemt het grootboek door op mogelijke niet op omzetrekeningen geboekte\n                                                   omzet. Hij beoordeelt daar met name boekingen die in het dagboek verkoop (of het dagboek\n                                                   waar normaliter de omzet in wordt geboekt, bijvoorbeeld kasboek bij horeca) zijn geboekt\n                                                   maar niet op een omzetrekening zijn geboekt en overige onverklaarbare creditboekingen\n                                                   op andere grootboekrekeningen, zoals bijvoorbeeld tussenrekeningen.\n\nDe accountant onderzoekt de geboekte omzet door analyse en overige werkzaamheden uit\n                                                   te voeren t.a.v. de omzet geboekt voorafgaande aan de meetperiode en na afloop de\n                                                   meetperiode.\n\nToelichting: Risico is dat omzet buiten de meetperiode wordt verantwoord terwijl die\n                                                   wel betrekking wel heeft op de meetperiode (levering heeft wel plaatsgevonden bijvoorbeeld).\n\n3.5\n\nOmzet verantwoorden buiten de entiteit/groep. Het risico bestaat dat activiteiten\n                                                   en of omzet buiten de entiteit is verantwoord, bv. winkel binnen winkel, andere entiteit,\n                                                   van zakelijk naar priv\u00e9 (volledigheid en afgrenzing)\n\n3.5a\n\nDe accountant bespreekt met het management hoe Covid-19 effect heeft gehad op de activiteiten\n                                                   en wat het management heeft gedaan om de onderneming overeind te houden. Aanvullend\n                                                   bespreken of in de administratie voldoende aandacht is geweest voor het risico dat\n                                                   activiteiten en of omzet buiten de omzetverantwoording is gehouden of dat er naar\n                                                   de mening van het management mogelijk omzet niet in de administratie is verantwoord.\n\nDe accountant gaat hierbij tevens na of op andere manieren omzet gerealiseerd is die\n                                                   niet verantwoord is. Dit betreft onder meer de omzet uit nieuwe, alternatieve, activiteiten,\n                                                   omzetcompensatie-subsidies en omzet samenhangend met het uitlenen van personeel aan\n                                                   andere organisaties.\n\n3.6\n\nHet risico bestaat dat transacties met verbonden partijen niet volledig en nauwkeurig\n                                                   zijn verantwoord (niet at \u2018arms length\u2019).\n\n3.6a\n\nDe accountant bespreekt met management of transacties met verbonden partijen hebben\n                                                   plaatsgevonden en zo ja, of deze goed zijn verantwoord.\n\n3.7\n\nHet risico bestaat op onjuiste presentatie en waardering van netto-omzet.\n\n3.7a\n\nDe accountant stelt vast dat dezelfde grondslagen voor waardering en resultaatbepaling\n                                                   zijn gehanteerd voor de meetperiode als voor de laatst vastgestelde jaarrekening voor\n                                                   1\u00a0juni 2020.\n\n3.8\n\nHet risico bestaat dat andere netto-omzet niet wordt verantwoord.\n\n3.8a\n\nDe accountant gaat na of vervreemde activa met opbrengsten op een juiste wijze zijn\n                                                   verantwoord in de omzet. Gedacht kan worden aan afvalproducten met opbrengsten of\n                                                   incourante voorraden met een restwaarde.\n\n3.8b\n\nDe accountant beoordeelt contracten, notulen op (incidentele) omzet en omzet elders\n                                                      verantwoord.\n\n3.9\n\nHet risico bestaat dat barter/ruil transacties niet verwerkt zijn als omzet en kosten.\n\n3.9a\n\nDe accountant bespreekt met het management of barter-transacties (ruiltransacties)\n                                                   hebben plaatsgevonden en hoe deze zijn verwerkt. Hij onderzoekt daartoe notulen en\n                                                   andere documentatie om vast te stellen dat alle barter-transacties zijn ge\u00efdentificeerd\n                                                   en verwerkt conform de grondslagen van de vennootschap.\n\n3.10\n\nHet risico bestaat dat niet-betaalde of oninbare facturen niet zijn opgegeven als\n                                                   omzet.\n\n3.10a\n\nDe accountant stelt vast dat facturen in de juiste periode zijn verantwoord, ook als\n                                                   er sprake is van (mogelijke) oninbaarheid. Hij let hierbij onder andere op opeenvolgende\n                                                   nummering en dateringen op de facturen.\n\nToelichting: ook al zijn de facturen nog niet (of later) betaald of oninbaar, dan\n                                                   dienen deze wel als omzet te worden meegenomen (uitgezonderd verantwoordingen op kasstelsel).\n\n3.11\n\nHet risico bestaat dat onderneming andere subsidieregelingen niet heeft verantwoord\n                                                   in de meetperiode.\n\n3.11a\n\nOverige baten die behoren tot de normale activiteiten van de organisatie behoren ook\n                                                   tot de omzet worden gerekend (zie artikel 1 lid 2). Onder overige baten vallen bijvoorbeeld ook de subsidies die bedoeld zijn als compensatie\n                                                   van de omzetdaling niet zijnde de NOW-subsidie. De accountant stelt vast of ook aanspraak\n                                                   is gemaakt op andere subsidieregelingen en of de verantwoording in de juiste periode\n                                                   heeft plaatsgevonden daarbij rekening houdende met de nadere verduidelijking van het\n                                                   omzetbegrip in de Kamerbrief d.d. 9\u00a0december inzake de aanpassingen in het economische\n                                                   steun- en herstelpakket als gevolg van de ontwikkeling in de bestrijding van het coronavirus\n                                                   en bijlage III bij deze brief.\n\n3.12\n\nHet risico bestaat dat facturatie niet in de juiste periode hebben plaatsgevonden.\n\n3.12a\n\nDe accountant analyseert de vooruit gefactureerde posten en de vooruit ontvangsten\n                                                      van klanten in de meetperiode en vooruit gefactureerde posten en vooruit ontvangsten\n                                                      in de periode v\u00f3\u00f3r de meetperiode. De accountant gaat na dat verantwoording in de\n                                                      juiste periode heeft plaatsgevonden.\n\nONDERDEEL LOONSOM\n\nNR.\n\nRisico\n\nWerkzaamheden accountant\n\n4.1\n\nHet risico bestaat dat de lonen en salarissen niet uitbetaald worden terwijl wel de\n                                                   NOW vergoeding wordt geclaimd.\n\n4.1a\n\nDe accountant stelt vast dat de lonen en salarissen over de periode juni-september\n                                                   2020 uitbetaald zijn door een aansluiting te maken tussen de gerapporteerde loonheffingennummers\n                                                   met bijbehorende loonaangifte, de verzamelloonstaat en de bank- en kasbetalingen.\n                                                   Indien het niet aansluit gaat hij na of na deze periode er salarisbetalingen hebben\n                                                   plaatsgevonden die zien op de loonaangifte van de eerdere periode (foutherstel), waardoor\n                                                   vastgesteld kan worden dat de salarissen zijn betaald.\n\n4.2\n\nHet risico bestaat dat de lonen en salarissen niet op de juiste bankrekeningen worden\n                                                   uitbetaald.\n\n4.2a\n\nDe accountant stelt vast dat de uitbetaling van de lonen en salarissen is gedaan op\n                                                   de bankrekeningnummers van de werknemers zoals opgenomen in het personeelsdossier\n                                                   van de werknemer. Hij beoordeelt daarbij eventuele wijzigingen in de bankrekeningnummers\n                                                   in juni-september ten opzichte van bankrekeningnummers in voorgaande maanden (bijvoorbeeld\n                                                   januari 2020). Indien dit niet mogelijk is kan er ook gebruik worden gemaakt van een\n                                                   opgave van de medewerker waarin hij verklaart dat het salaris is ontvangen (door middel\n                                                   van een steekproef) en waarbij de omvang van het aantal te controleren salarisbetalingen\n                                                   geschiedt op basis van de risico-inschatting door de accountant en hij hierbij ook\n                                                   rekening houdt met een spreiding over de maanden van de meetperiode.\n\n4.3\n\nHet risico bestaat dat de loonsom op niveau wordt gehouden door het afsluiten van\n                                                   gefingeerde arbeidsovereenkomsten.\n\n4.3a\n\nDe accountant beoordeelt de nieuwe dienstverbanden en uitbreidingen van dienstverbanden\n                                                   vanaf 1\u00a0maart 2020 op aannemelijkheid op basis van een gesprek met het management\n                                                   en eventuele overige documentatie, zoals arbeidsovereenkomsten, over de functie en\n                                                   werkzaamheden van het nieuw aangenomen personeel c.q. de uitbreiding van het dienstverband,\n                                                   toegang die zij hebben tot de werkplek en het bestaan van vacatures.\n\nEen mogelijke werkzaamheid is dat de accountant de uitdiensttredingen vanaf oktober\n                                                      2020 in het personeelsbestand in zijn onderzoek betrekt.\n\nONDERDEEL VERBOD UITKERING BONUSSEN EN DIVIDENDEN EN VERBOD INKOOP EIGEN AANDELEN\n\nNR.\n\nRisico\n\nWerkzaamheden accountant\n\n5.1\n\nHet risico bestaat dat er bonussen worden uitgekeerd aan de Raad van Bestuur en directie\n                                                   van het concern, dat er eigen aandelen worden ingekocht of dividend uitgekeerd (artikel 17)\n\n5.1a\n\nDe accountant stelt vast dat de werkgever of rechtspersoon over 2020 geen dividenden\n                                                   uitkeert aan aandeelhouders of bonussen aan de Raad van Bestuur, bestuur en directie\n                                                   van het concern en de rechtspersoon of vennootschap, waaronder mede begrepen winstuitdelingen,\n                                                   en geen eigen aandelen inkoopt gedurende 2020.\n\nHiertoe treedt hij in overleg met de Raad van Bestuur en de directie van het concern\n                                                   en de werkmaatschappij(en)/tussenholding. In dit overleg zal hij ook navraag doen\n                                                   of de Raad van Bestuur en de directie voornemens zijn om later bonussen/dividend uit\n                                                   te keren en/of eigen aandelen in te kopen.\n\nBij het onderzoek hiernaar dient rekening gehouden te worden met de aard van de aanvraag;\n                                                   dit kan op grond van artikel 6 of artikel 7 van de regeling. Voor beide artikelen ziet het verbod op dividend, bonus en de inkoop\n                                                   van eigen aandelen toe op een verschillende groep aan werkgevers of rechtspersonen\n                                                   die deel uit maken van een groep (zie artikel 17 lid 1 en lid 3). Daarnaast is bij aanvragen op grond van artikel 6 de hoogte van het voorschot en\n                                                   de hoogte van het bedrag conform de aanvraag tot vaststelling van belang (zie artikel\n                                                   17 lid 2).\n\n5.1b\n\nDe accountant neemt tenminste kennis van de notulen van de Raad van Bestuur betreffende\n                                                   eventuele bonussen en dividenden die zijn uitgekeerd over 2020 en eigen aandelen die\n                                                   zijn ingekocht in 2020.\n\nDe accountant kan nog andere werkzaamheden, zoals een interview met het management\n                                                      en raadplegen van persberichten, uitvoeren op grond waarvan hij vaststelt dat het\n                                                      aannemelijk is dat er geen bonussen en dividend zijn uitgekeerd en geen eigen aandelen\n                                                      zijn ingekocht.\n\n5.1c\n\nDe accountant stelt vast door analyse van de personeelskosten dat er geen bonussen\n                                                   zijn uitgekeerd aan de Raad van bestuur, bestuur en directie van het concern en de\n                                                   rechtspersoon of vennootschap, waaronder mede begrepen winstuitdelingen.\n\nDeel B: Nadere toelichting tabellen voor assurance-opdrachten (kwadranten II, III\n                                    en IV en aanvragen op grond van artikel 7)\n\nHierna zijn tabellen opgenomen met mogelijke risico\u2019s die zijn ge\u00efdentificeerd in\n                                    het kader van de regeling en mogelijke werkzaamheden die door een accountant kunnen\n                                    worden uitgevoerd in het kader van een assurance-opdracht. Niet alle risico\u2019s in deze\n                                    tabellen zullen bij elke organisatie relevant zijn en deze tabellen bevatten ook niet\n                                    alle risico\u2019s. Hetzelfde geldt voor de kolom met mogelijke werkzaamheden om informatie\n                                    te verkrijgen dat de risico\u2019s niet hebben geleid tot een materi\u00eble afwijking. De accountant\n                                    zal op basis van de specifieke situatie in het kader van zijn professioneel-kritische\n                                    instelling en risicoanalyse moeten bepalen welke risico\u2019s aanwezig zijn en welke werkzaamheden\n                                    hij uit zal voeren om hierop in te spelen. Daarnaast is het ook mogelijk dat er andere\n                                    risico\u2019s en werkzaamheden zijn die niet zijn opgenomen in de tabellen. De accountant\n                                    zal de werkzaamheden dan ook op maat moeten maken en deze zijn onder meer afhankelijk\n                                    van de typologie, of de accountant al dan niet moet, wil en/of kan steunen op de AO/IB,\n                                    of er eerder accountantscontrole heeft plaatsgevonden, of er wijzigingen zijn in omstandigheden\n                                    bij de werkgever, etc. De accountant is verantwoordelijk om voldoende en geschikte\n                                    assurance-informatie te verzamelen voor zijn assurance-rapport. Hierbij is relevant\n                                    dat de gebruiker van de accountant verwacht dat er een volledige risicoanalyse en\n                                    planning en uitvoering van de werkzaamheden heeft plaatsgevonden en is vastgelegd\n                                    in het dossier, die bij een assurance-opdracht met een beperkte mate van zekerheid\n                                    gelijk is aan die met een redelijke mate van zekerheid. Alleen bij de evaluatie en\n                                    rapportering zullen beide opdrachten uit elkaar lopen. Dat wordt hieronder (schuingedrukt)\n                                    uiteengezet.\n\nVoor inherente beperkingen met betrekking de AO/IB samenhangend met de omzet geldt\n                                       het volgende:\n\nIn het geval van een assurance-opdracht met een redelijke mate van zekerheid is het\n                                       van belang dat de accountant vaststelt dat de onvervangbare maatregelen van AO/IB, die van invloed zijn op de vaststelling van de omzet hebben\n                                       gefunctioneerd.\n\nIndien dat niet het geval is, kan dat niet gecompenseerd worden met gegevensgerichte\n                                       werkzaamheden. De gebruikers verwachten echter dat de organisaties waarvan een assurance-rapport\n                                       met een redelijke mate van zekerheid wordt gevraagd een dusdanig grote omvang hebben\n                                       dat het functioneren van de onvervangbare maatregelen van AO/IB, ook gedurende de\n                                       periode van COVID-19, veelal van voldoende niveau is gebleven c.q. had moeten blijven,\n                                       en dat dit achteraf door de accountant kan worden vastgesteld. Mocht dit desondanks\n                                       niet het geval zijn, dan dient de accountant de omvang en diepgang van de werkzaamheden\n                                       uit te breiden, in vergelijking met situaties waarin de accountant w\u00e9l heeft kunnen\n                                       vaststellen dat de betreffende procedures, inclusief onvervangbare maatregelen van\n                                       AO/IB, toereikend zijn \u00e9n ook gedurende de meetperiode in voldoende mate hebben gefunctioneerd.\n\nVoorts dient de accountant in een dergelijke situatie in zijn assurance-rapport de\n                                       eventuele oordeelonthouding in een afzonderlijke paragraaf te onderbouwen en hierbij\n                                       gebruik te maken van het format dat beschikbaar gesteld wordt. De Minister van SZW\n                                       en het UWV verzoeken daarom de accountant in een oordeelonthouding tot uitdrukking\n                                       te brengen, indien van toepassing, dat deze oordeelonthouding uitsluitend komt door\n                                       inherente beperkingen zoals toegelicht in Standaard 3900N. Dit laatste is voor de\n                                       gebruikers van belang om het recht op en de hoogte van de subsidie te kunnen vaststellen.\n\nBij organisaties waar gevraagd wordt om een assurance-opdracht met een beperkte mate\n                                       van zekerheid zou het kunnen zijn dat de AO/IB samenhangend met de omzet, gezien de\n                                       relatief beperktere omvang van de onderneming, niet van voldoende niveau is en/of\n                                       niet voldoende heeft gefunctioneerd om een oordeel te geven met een redelijke mate\n                                       van zekerheid. Bij deze organisaties wordt dit laatste ook niet gevraagd. Het niet\n                                       voldoende aanwezig zijn of niet voldoende functioneren van procedures ten behoeve\n                                       van de omzet hoeft voor deze opdracht derhalve geen gevolgen te hebben voor de strekking\n                                       van de conclusie die wordt verstrekt aan UWV. Benadrukt wordt dat de accountant in\n                                       dergelijke situaties wel de omvang en diepgang van de (gegevensgerichte) werkzaamheden\n                                       dient uit te breiden, in vergelijking met situaties waarin de accountant w\u00e9l heeft\n                                       kunnen vaststellen dat de betreffende procedures, inclusief onvervangbare maatregelen\n                                       van AO/IB, toereikend zijn \u00e9n ook gedurende de meetperiode in voldoende mate hebben\n                                       gefunctioneerd. Hierbij wordt ook verwezen naar hetgeen in Standaard 3900N is vermeld\n                                       hierover.\n\nDe tabellen voor de assurance opdracht zijn als volgt onderverdeeld:\n\nTabel B1: risico\u2019s en werkzaamheden rapportage juiste niveau omzetdaling\n\nTabel B2: risico\u2019s en werkzaamheden netto-omzet referentieperiode\n\nTabel B3: risico\u2019s en werkzaamheden netto-omzet meetperiode\n\nTabel B4: risico\u2019s specifieke werkzaamheden loonsom\n\nTabel B5: risico\u2019s en specifieke werkzaamheden verbod op uitkering bonussen en dividenden\n                                    en verbod op inkoop eigen aandelen\n\nTabel B6: aanvullende risico\u2019s en aanvullende werkzaamheden inzake artikel 7\n\nDeel B: Tabellen voor assurance-opdrachten\n\nONDERDEEL NIVEAU GROEPS-/WERKMAATSCHAPPIJ\n\nNR.\n\nRisico\n\nWerkzaamheden accountant\n\n1.1\n\nHet risico bestaat dat de werkgever het omzet verlies berekent op het niveau van de\n                                                   werkgever en niet op het niveau van de relevante groep of moeder(s)/dochter(s).\n\n1.1a\n\nDe accountant stelt vast dat de omzetdaling in de meetperiode op het juiste organisatorische\n                                                   niveau is berekend.\n\n1.1b\n\nDe accountant gaat na wie de aandeelhouders zijn van de organisatie van de werkgever,\n                                                   en waar relevant wie haar aandeelhouders zijn tot op het hoogste groepsniveau.\n\n1.1c\n\nDe accountant gaat na welke entiteiten tot de groep op het hoogste niveau behoren.\n\n1.1d\n\nDe accountant gaat na dat de netto-omzet van alle Nederlandse organisaties alsmede\n                                                   buitenlandse organisaties met Nederlands SV-loon zijn meegenomen om tot de omzetdaling\n                                                   te komen zoals opgenomen in de aanvraag tot vaststelling.\n\n1.2\n\nHet risico bestaat dat de organisatie van de werkgever zich niet realiseert dat haar\n                                                   buitenlandse moeder andere deelnemingen met Nederlands SV loon heeft\n\n1.2a\n\nDe accountant stelt vanuit de geconsolideerde jaarrekening van de moedermaatschappij\n                                                   op het hoogste niveau en aanvullende documentatie vast welke Nederlandse deelnemingen\n                                                   en welke buitenlande deelnemingen met SV-loon in deze jaarrekening zijn geconsolideerd.\n                                                   De accountant stelt vast (ook in geval van wijzigingen hierin) dat hiermee bij de\n                                                   bepaling van de omzetdaling rekening is gehouden. Hij verkrijgt daartoe de juridische\n                                                   structuur per 1\u00a0juni 2020 en die over 2019 en stelt vast of er wijzigingen hebben\n                                                   plaatsgevonden.\n\nIndien er een geconsolideerde jaarrekening is (zonder wijzigingen):\n\nDe accountant stelt vanuit de geconsolideerde jaarrekening van de moedermaatschappij\n                                                   op het hoogste niveau vast welke Nederlandse organisaties en buitenlandse deelnemingen\n                                                   met Nederlands SV-loon in deze jaarrekening zijn geconsolideerd. Hierbij wordt uitgegaan\n                                                   van de laatste vastgestelde jaarrekening voor 1\u00a0juni 2020.\n\nIndien er een geconsolideerde jaarrekening is (met overnames):\n\nDe accountant stelt vast welke Nederlandse organisaties en buitenlandse deelnemingen\n                                                   met Nederlands SV-loon tot de groep behoren en gaat na per welke datum deze situatie\n                                                   geldt.\n\nIndien er geen geconsolideerde jaarrekening is:\n\nDe accountant verkrijgt de juridische structuur per 1\u00a0juni 2020 en die over 2019 en\n                                                   stelt vast of er wijzigingen hebben plaatsgevonden.\n\n1.3\n\nHet risico bestaat dat binnen de groep niet dezelfde meetperiode is gehanteerd.\n\n1.3a\n\nDe accountant stelt vast dat per entiteit binnen de groep dezelfde meetperiode is\n                                                   gehanteerd (en dat deze aansluit op de meetperiode van NOW 1 indien hier ook een aanvraag voor is ingediend).\n\nVoor de specifieke risico\u2019s, en de daaraan gekoppelde werkzaamheden m.b.t. aanvragen\n                                    tot vaststelling op niveau van werkmaatschappij (gebruik van artikel 7) wordt verwezen naar tabel B5.\n\nONDERDEEL OMZET REFERENTIEPERIODE\n\nNR.\n\nRisico\n\nWerkzaamheden accountant\n\n2.1\n\nHet risico bestaat dat de netto-omzet over de referentieperiode niet is bepaald in\n                                                   overeenstemming met de definitie van artikel 1 lid 2 (rechtspersonen en natuurlijke personen), alsmede de toelichting hierop (7. Definitie\n                                                   van de omzet)\n\n2.1a\n\nDe accountant stelt vast dat de omzet voor de referentieperiode correct is berekend\n                                                   in overeenstemming met artikel 1 lid 2 en artikel 6 lid 2 en de toelichting en de Kamerbrief d.d. 9\u00a0december inzake de aanpassingen in het\n                                                   economische steun- en herstelpakket als gevolg van de ontwikkeling in de bestrijding\n                                                   van het coronavirus en bijlage III bij deze brief. De accountant bespreekt met het\n                                                   management hoe deze de opgave heeft opgesteld: Hoe de netto-omzet is bepaald t.b.v.\n                                                   de NOW-subsidie op grond van de NOW-regeling; Hoe is gewaarborgd dat grondslagen goed\n                                                   zijn toegepast; en hoe juistheid referentie-omzet is gewaarborgd. Hierbij mag uitgegaan\n                                                   worden van de voor 1\u00a0juni gecontroleerde en/of samengestelde definitieve (inrichtings)jaarrekening\n                                                   2019 of, in geval van een gebroken verslagjaar, de voor 1\u00a0juni gecontroleerde en/of\n                                                   samengestelde definitieve jaarrekeningen 2018/2019 en 2019/2020, waarbij wel vastgesteld\n                                                   wordt of de juiste definitie is gehanteerd. Is de jaarrekening 2019 nog niet gecontroleerd,\n                                                   beoordeeld of samengesteld voor 1\u00a0juni 2020, dan dienen wel aanvullende werkzaamheden\n                                                   over 2019 te worden uitgevoerd in het kader van de afgrenzing. Zie hierna ook 2.5\n                                                   in deze tabel.\n\n2.2\n\nHet risico bestaat dat de netto-omzet in de referentieperiode nog niet is gecontroleerd\n                                                   c.q. vastgesteld als onderdeel van de jaarrekening.\n\n2.2a\n\nDe accountant stelt vast dat de werkgever de jaarrekening over 2019 heeft vastgesteld\n                                                   of dat de controle hierop door de accountant is afgerond voor 1\u00a0juni en dat de omzet\n                                                   uit de referentieperiode aansluit op de jaarrekening. Voor zover er rekening is gehouden\n                                                   met buitenlandse organisaties is van belang dat buitenlandse ondernemingen zonder\n                                                   Nederlands SV-loon niet worden meegenomen in de berekening van de omzet van de referentieperiode\n                                                   en de meetperiode.\n\n2.2b\n\nIndien de jaarrekeningcontrole, beoordeling of samenstelling nog niet is afgerond\n                                                   voor 1\u00a0juni wordt dit proces bij voorkeur eerst afgerond, of dient de jaarrekening\n                                                   eerst te worden vastgesteld. Hierbij dient aandacht te zijn voor de omstandigheid\n                                                   dat de jaarrekening is vastgesteld na 1\u00a0juni 2020 (in verband met het mogelijk verhoogde\n                                                   verschuivingsrisico indien er sprake is van een vaststelling na bekendmaking van de\n                                                   NOW-regeling), tenzij de accountant niet in de samenstellingsopdracht of beoordelingsopdracht\n                                                   voor de jaarrekening 2019 al rekening mee heeft gehouden. Zie hierna ook 2.5 in deze\n                                                   tabel.\n\n2.2c\n\nIndien sprake is van een gebroken boekjaar:\n\nDe accountant stelt vast dat de werkgever de jaarrekening over 2018/2019 en 2019/2020\n                                                   (in geval van een gebroken verslagjaar) heeft vastgesteld of dat de controle hierop\n                                                   door de accountant is afgerond voor 1\u00a0juni 2020. Indien niet, zie 2b.\n\n2.3\n\nHet risico bestaat dat in geval van een gebroken boekjaar de afgrenzing niet correct\n                                                   is bepaald.\n\n2.3a\n\nDe accountant stelt bij een gebroken boekjaar de toerekening van de omzet vast door;\n\n\u2022 Aansluiting met de BTW-afdrachten\n\n\u2022 Afstemming met de administratie\n\n\u2022 De verwerking van facturen rondom de afgrenzingsdatum van het gebroken boekjaar\n\n\u2022 De splitsing van de omzet op peilmoment 1\u00a0januari 2019 in het gebroken boekjaar\n                                                   2018/2019 en de splitsing van de omzet op peilmoment 31\u00a0december 2019 in het gebroken\n                                                   boekjaar 2019/2020.\n\n2.4\n\nHet risico bestaat dat ter bepaling van de omzet in de referentieperiode niet het\n                                                   juiste aantal maanden is genomen ter bepaling/berekening van de omzet.\n\n2.4a\n\nIndien er sprake is van een onderneming die na 1\u00a0januari 2019 is gestart stelt de\n                                                   accountant de juiste ingangsdatum vast aan de hand van offici\u00eble documenten zoals\n                                                   contracten, notari\u00eble aktes etc. Bij start of overgang van onderneming na 1\u00a0januari\n                                                   2019 geldt een afwijkende berekening (zie paragraaf 2.2.1).\n\n2.4b\n\nIndien er sprake is van overgang van onderneming (overgang van economische eenheid)\n                                                   of afstoting gedurende 2019 of uiterlijk 1\u00a0februari 2020 stelt de accountant de juiste\n                                                   ingangsdatum vast aan de hand van offici\u00eble documenten zoals contracten, notari\u00eble\n                                                   aktes etc. Bij start, overgang of afstoting van onderneming na 1\u00a0januari 2019 geldt\n                                                   een afwijkende berekening (zie paragraaf 2.2.1).\n\n2.5\n\nHet risico bestaat dat de afgrenzing van de netto-omzet (referentieperiode) tussen\n                                                   2019 en 2020 niet juist heeft plaatsgevonden omdat de werkgever niet controleplichtig\n                                                   was en de jaarrekening niet voor 1\u00a0juni 2020 is vastgesteld.\n\n2.5a\n\nDe accountant stelt vast dat de omzet in de juiste periode (jaar) is verantwoord waarbij\n                                                   met name aandacht moet zijn voor verschuivingen van omzet van 2020 naar 2019, creditboekingen,\n                                                   aanpassingen in onderhanden projecten etc. om hiermee een grotere omzetdaling te realiseren.\n                                                   De mate van diepgang van de werkzaamheden van de accountant is mede afhankelijk van\n                                                   de kwaliteit van de administratieve organisatie.\n\n2.5b\n\nDe accountant stelt vast dat de omzet 2019 aansluit met de aangifte BTW / suppletieaangifte\n                                                   en eventuele subsidiebeschikkingen (ook onderdeel van de netto-omzet volgens de regeling\n                                                   artikel 6, lid 5)\n\n2.5c\n\nDe accountant analyseert de handmatige journaalposten en ongebruikelijke boekingen\n                                                   per jaareinde 2019 (afgrenzing) op relevantie voor de regeling. Het risico hierbij\n                                                   is dat de netto-omzet 2019 ten onrechte hoger wordt voorgesteld).\n\n2.5d\n\nDe accountant stelt van facturen geboekt in december 2019 vast dat de leveringsdatum/datum\n                                                   van de dienstverlening niet in 2020 is i.v.m. risico op verschuiving omzet naar 2019\n                                                   om zodoende hogere omzetdaling te realiseren.\n\n2.5e\n\nDe accountant analyseert de bepaling van het onderhanden werk op tendenties om omzet\n                                                   naar 2019 te boeken. (Meerwerk 2020 ten onrechte meenemen in 2019).\n\n2.5f\n\nDe accountant analyseert de berekening van nog te verstrekken bonussen gerelateerd\n                                                      aan verkopen/ omzet die betrekking hebben op de omzet in de meetperiode door af te\n                                                      stemmen met contracten, de voor de berekening relevante informatie te beoordelen en\n                                                      na te gaan of deze aansluit op de verantwoorde omzet in de meetperiode.\n\nONDERDEEL OMZET MEETPERIODE\n\nNR.\n\nRisico\n\nWerkzaamheden accountant\n\n3.1\n\nHet risico bestaat dat de omzetdefinitie niet juist/consistent is gehanteerd\n\n3.1a\n\nDe accountant stelt vast dat de omzet voor de meetperiode correct is berekend in overeenstemming\n                                                   met artikel 1, lid 2, artikel 6, lid 2, de toelichting hierop en de Kamerbrief d.d. 9\u00a0december inzake de aanpassingen in\n                                                   het economische steun- en herstelpakket als gevolg van de ontwikkeling in de bestrijding\n                                                   van het coronavirus en bijlage III bij deze brief en hierbij sprake is van een consistente\n                                                   toepassing conform de in de laatst vastgestelde jaarrekening /IB-aangifte gehanteerde\n                                                   grondslagen voor waardering en resultaatbepaling.\n\n3.1.b\n\nDe accountant stelt, in geval van NOW aanvragen voor aansluitende tijdvakken (NOW1\n                                                   en NOW2), bij de afgrenzing vast dat, met inachtneming van een consistente toepassing\n                                                   zoals bij het voorgaande punt genoemd, dat de omzet juist en volledig is verwerkt\n                                                   in het juiste tijdvak.\n\n3.1c\n\nDe accountant bespreekt met het management hoe deze de opgave heeft opgesteld: Hoe\n                                                   de netto-omzet is bepaald t.b.v. de NOW-subsidie op grond van de NOW-regeling; Hoe\n                                                   is gewaarborgd dat grondslagen goed zijn toegepast; en hoe de juistheid en de volledigheid\n                                                   van de omzet over de meetperiode is gewaarborgd.\n\n3.1d\n\nDe accountant neemt kennis van de interne managementrapportages en notulen en onderzoekt\n                                                   verschillen met de verantwoording voor de NOW-subsidie alsmede mogelijke tendenties\n                                                   die hieruit blijken.\n\n3.1e\n\nDe accountant sluit de aanvraag tot vaststelling aan op de financi\u00eble administratie\n                                                   2020.\n\n3.1f\n\nDe accountant gaat de juiste classificatie/presentatie van omzet na met specifieke\n                                                   aandacht voor de tendentie die het management hierbij kan hebben (door bijv. omzet\n                                                   te verschuiven of subsidies niet mee te nemen).\n\n3.1g\n\nDe accountant toetst of in de meetperiode sprake is geweest van een toereikende functionerende\n                                                   administratieve organisatie, voor wat betreft de onvervangbare maatregelen van interne\n                                                   beheersing die van belang zijn voor onderzoek naar de verantwoording van de omzet\n                                                   over de meetperiode. Voor de overige maatregelen van AO/IB beoordeelt de accountant\n                                                   de opzet en het bestaan en afhankelijk of de accountant wil en/of kan steunen op de\n                                                   AO/IB toetst hij de werking. Eventuele bevindingen hieromtrent neemt hij mee in zijn\n                                                   onderzoeksaanpak.\n\n3.1h\n\nIndien er sprake is van een voor het onderzoek relevante AO/IB dient de accountant\n                                                   deze te toetsen, evenals de mogelijke wijzigingen in AO/IB. Dit betreft in ieder geval\n                                                   de onvervangbare maatregelen van interne beheersing. Voor de overige maatregelen van\n                                                   AO/IB beoordeelt de accountant de opzet en het bestaan en afhankelijk of de accountant\n                                                   wil en/of kan steunen op de AO/IB toetst hij de werking. De accountant gaat na of\n                                                   er wijzigingen zijn in de AO/IB en of er mogelijkheden voor het management zijn om\n                                                   de AO/IB te doorbreken. De accountant gaat na of er nieuwe/gewijzigde processen zijn\n                                                   en of er mogelijkheden voor het management zijn om de AO/IB te doorbreken. Let op\n                                                   mogelijke wijzigingen in onder meer functiescheiding (ook in de systemen) en integriteit\n                                                   van systemen en gegevens als gevolg van mogelijk gewijzigde situatie (bijv. door thuiswerken,\n                                                   remote control door IT-beheerder, nieuwe processen inclusief nieuwe applicaties daarvoor\n                                                   (change management), aangepaste gebruikersrechten, mutatie prijstabellen). Eventuele\n                                                   bevindingen hieromtrent neemt hij mee in zijn onderzoeksaanpak. Indien de accountant\n                                                   reeds tussentijdse werkzaamheden in het kader van de jaarrekeningcontrole heeft uitgevoerd\n                                                   kan hij de bevindingen hiervan meenemen bij het bepalen van de aard en omvang en uitvoering\n                                                   van de te verrichten werkzaamheden in het kader van het onderzoek naar de aanvraag\n                                                   tot vaststelling.\n\n3.2\n\nHet risico bestaat dat de meetperiode volgens de aanvraag gedaan bij opening van de\n                                                   regeling niet overeenkomt met de meetperiode zoals gebruikt in het formulier tot vaststelling.\n\n3.2a\n\nDe accountant vergelijkt de meetperiode volgens de aanvraag met het formulier tot\n                                                   vaststelling. De accountant dient vast te stellen dat de meetperiode voor de aanvragen\n                                                   tot vaststelling gelijk is met de subsidieverlening.\n\nToelichting:\n\nWerkgevers kunnen kiezen of zij de omzetdaling berekenen over de meetperiode startend\n                                                   op 1\u00a0juni, 1\u00a0juli of 1\u00a0augustus 2020. Het moet daarbij altijd om een aaneensluitende\n                                                   periode van vier maanden gaan. Werkgevers moeten deze keuze voor de meetperiode maken\n                                                   bij de aanvraag; bij de definitieve afrekening kan de meetperiode niet meer worden\n                                                   aangepast.\n\n3.2b\n\nDe accountant stelt vast dat de gekozen meetperiode voor de NOW 2 aansluit op de meetperiode\n                                                   voor de NOW 1 (indien van toepassing).\n\nToelichting\n\nIndien de periodes niet op elkaar aansluiten dient de werkgever dit te corrigeren\n                                                   in overleg met UWV alvorens de werkzaamheden kunnen worden uitgevoerd.\n\n3.3\n\nHet risico bestaat dat binnen de groep aanvragen zijn ingediend bij de opening van\n                                                   de regeling waarbij entiteiten binnen groep verschillende meetperiodes hebben gehanteerd\n                                                   (UWV heeft namelijk geen inzicht in de concernrelaties).\n\n3.3a\n\nDe werkgever en het concern/groep hebben dan een aanvraag gedaan die in strijd zijn\n                                                   met de regeling. Werkgever en het concern moeten dan de fout herstellen. Anders kan\n                                                   er niet een juiste aanvraag tot vaststelling worden gedaan.\n\nDe accountant dient vast te stellen dat de meetperiode voor alle aanvragen tot vaststelling\n                                                   binnen het concern gelijk zijn.\n\nDe accountant dient vast te stellen dat de periode in aanvraag tot vaststelling overeenkomt\n                                                   met de aanvraag.\n\n3.4\n\nHet risico bestaat dat de afgrenzing van de netto-omzet in de meetperiode in 2020\n                                                   niet juist heeft plaatsgevonden.\n\n3.4a\n\nDe accountant doet onderzoek of de omzet in de juiste meetperiode is verantwoord waarbij\n                                                   met name aandacht moet zijn voor verschuivingen van omzet in de meetperiode naar voor\n                                                   of na de meetperiode, creditboekingen, aanpassingen in onderhanden projecten, de mutatie\n                                                   voorraad gereed product (indien er sprake is van een aanvraag op basis van artikel 7) etc. om hiermee een grotere omzetdaling te realiseren. De mate van diepgang van\n                                                   de werkzaamheden van de accountant is mede afhankelijk van de kwaliteit van de administratieve\n                                                   organisatie.\n\n3.4.b\n\nDe accountant voert een cijferanalyse uit op de netto-omzet voor wat betreft de periode\n                                                   v\u00f3\u00f3r de meetperiode, de periode tijdens de meetperiode en de periode na de meetperiode\n                                                   met als doel mogelijke verschuivingen van de omzet van de meetperiode naar buiten\n                                                   de meetperiode te detecteren. Hij stelt vast of er uitkomsten zijn die nader in detail\n                                                   onderzocht moeten worden.\n\nToelichting; denk hierbij aan cijferanalyses (inclusief mogelijke logische verbanden)\n                                                   van omzet en debiteuren, voorraden/OHW, inkopen versus verkopen en urenregistraties\n                                                   (kosten van de omzet) gericht op risico\u2019s van verschuivingsgevaar o.b.v. verwachtingen\n                                                   en mogelijke patronen.\n\n3.4c\n\nDe accountant bespreekt met het management hoe de interne beheersing is ingericht\n                                                   ten aanzien van maandafsluitingen en hoe dit heeft gewerkt in de meetperiode. De accountant\n                                                   beoordeelt de opzet van de afsluitingsprocedures en stelt het bestaan van deze procedures\n                                                   vast. Afhankelijk of de accountant wil en/of kan steunen op deze procedures, toetst\n                                                   hij de werking.\n\n3.4d\n\nDe accountant stelt vast dat de netto omzet in de gekozen meetperiode zoals gerapporteerd\n                                                   in het formulier aanvraag tot vaststelling aansluit op de financi\u00eble administratie,\n                                                   tussentijdse rapportages etc. Hij let daarbij op de juiste afgrenzing, relevantie\n                                                   van onderhanden projecten, toerekening van baten naar rato van de meetperiode, boekingen\n                                                   op juiste rekeningen.\n\n3.4e\n\nDe accountant stelt de aansluiting vast met de aangifte BTW / suppletieaangifte en\n                                                   eventuele subsidiebeschikkingen (ook onderdeel van de netto-omzet volgens de regeling\n                                                   artikel 6, lid 8).\n\n3.4f\n\nDe accountant analyseert de handmatige journaalposten, creditboekingen/nota\u2019s, kortingen\n                                                   en ongebruikelijke boekingen (afgrenzing) op juistheid met inachtneming van de ge\u00efdentificeerde\n                                                   risico\u2019s op grond van de geldende regeling.\n\n3.4g\n\nDe accountant onderzoekt de bepaling van het onderhanden werk/onderhanden projecten\n                                                   en de mutatie voorraad gereed product (indien er sprake is van een aanvraag op basis\n                                                   van artikel 7) etc op tendenties om omzet buiten de meetperiode te boeken. (zoals meerwerk 2020\n                                                   ten onrechte meenemen in 2019).\n\n3.4h\n\nDe accountant analyseert de berekening van nog te verstrekken bonussen gerelateerd\n                                                      aan verkopen/ omzet die betrekking hebben op de omzet in de meetperiode door af te\n                                                      stemmen met contracten, de voor de berekening relevante informatie te beoordelen en\n                                                      na te gaan of deze aansluit op de verantwoorde omzet in de meetperiode.\n\n3.4i\n\nDe accountant stelt aan de hand van de bankafschriften en kasontvangsten vast of zowel\n                                                   voorafgaande, gedurende als na afloop van de meetperiode de omzet samenhangend met\n                                                   de ontvangen gelden op een correcte wijze zijn toegerekend aan de meetperiode en gaat\n                                                   na of hier aanwijzingen voor opbrengsten uit naar voren komen die niet als omzet in\n                                                   de meetperiode zijn verantwoord.\n\n3.5\n\nTiming; Het risico bestaat dat omzetstromen buiten de periode worden gehouden (verschuivingsgevaar)\n                                                   (volledigheid, afgrenzing, presentatie), zowel bij de start en het einde van de meetperiode\n                                                   in 2020, zoals:\n\n\u2013 Leveringen onterecht uitstellen tot na de meetperiode;\n\n\u2013 Leveringen aan het einde van de meetperiode administratief na de meetperiode verantwoorden;\n\n\u2013 eventuele subsidies en overige) baten die voortkomen uit de uitvoering van normale\n                                                   activiteiten niet toegerekend aan de periode\n\n3.5a\n\nDe accountant gaat na of de omzet over de meetperiode op nauwkeurige wijze is berekend\n                                                   overeenkomstig de regeling. De accountant gaat na of het verband tussen het moment\n                                                   van het verantwoorden van de omzet en het moment van het verrichten van de gerelateerde\n                                                   prestaties is vastgesteld. Hij voert hiervoor verschillende werkzaamheden uit, zoals\n                                                   detailtesten gericht op verantwoording omzet in juiste periode (levering versus omzet\n                                                   rond beide afgrensmomenten van de meetperiode), ook buiten de meetperiode.\n\nDe accountant onderzoekt de volledigheid van de geboekte omzet door analyse en overige\n                                                   werkzaamheden uit te voeren t.a.v. de omzet geboekt voorafgaande aan de meetperiode\n                                                   en na afloop de meetperiode.\n\nToelichting: Risico is dat omzet buiten de meetperiode wordt verantwoord terwijl die\n                                                   wel betrekking heeft op de meetperiode (levering heeft bijvoorbeeld wel plaatsgevonden).\n\n3.5b\n\nDe accountant voert een onderzoek uit op de juistheid (terecht) van de creditnota's,\n                                                   kortingen etc. die zijn geboekt in de meetperiode.\n\n3.5c\n\nOverige baten die behoren tot de normale activiteiten van de organisatie behoren ook\n                                                   tot de omzet worden berekend (zie artikel 1 lid 2 en de toelichting hierop). Onder overige baten vallen bijvoorbeeld ook de subsidies\n                                                   die bedoeld zijn als compensatie van de omzetdaling. De accountant stelt vast dat\n                                                   subsidieregelingen en andere tegemoetkomingen op een juiste wijze in de netto-omzet\n                                                   in de meetperiode zijn verwerkt. Verwezen wordt naar de Kamerbrief d.d. 9\u00a0december\n                                                   inzake de aanpassingen in het economische steun- en herstelpakket als gevolg van de\n                                                   ontwikkeling in de bestrijding van het coronavirus en bijlage III bij deze brief en\n                                                   hierbij sprake is van een consistente toepassing conform de in de laatst vastgestelde\n                                                   jaarrekening /IB-aangifte gehanteerde grondslagen voor waardering en resultaatbepaling.\n\n3.6\n\nOmzet verantwoorden buiten de entiteit/groep. Het risico bestaat dat activiteiten\n                                                   en of omzet buiten de entiteit is verantwoord, bv. winkel binnen winkel, andere entiteit,\n                                                   van zakelijk naar priv\u00e9 (volledigheid en afgrenzing)\n\n3.6a\n\nDe accountant bespreekt met het management hoe Covid-19 effect heeft gehad op de activiteiten\n                                                   en wat het management heeft gedaan om de onderneming overeind te houden. Aanvullend\n                                                   bespreken of in de administratie voldoende aandacht is geweest voor het risico dat\n                                                   activiteiten en of omzet buiten de omzetverantwoording is gehouden of dat er naar\n                                                   de mening van het management mogelijk omzet niet in de administratie is verantwoord\n                                                   en hoe dit risico is gemitigeerd.\n\nDe accountant gaat hierbij tevens na of op andere manieren omzet gerealiseerd is die\n                                                   niet verantwoord is. Dit betreft onder meer het omzet uit nieuwe, alternatieve, activiteiten,\n                                                   omzetcompensatie-subsidies en omzet samenhangend met het uitlenen van personeel aan\n                                                   andere organisaties.\n\n3.7\n\nHet risico bestaat dat transacties met verbonden partijen niet volledig en nauwkeurig\n                                                   zijn verantwoord (niet at \u2018arms length\u2019).\n\n3.7a\n\nDe accountant bespreekt met het management of transacties met verbonden partijen hebben\n                                                   plaatsgevonden en zo ja, of deze goed zijn verantwoord.\n\n3.7b\n\nDe accountant stelt vast of er transacties zijn met verbonden partijen. Daarbij gaat\n                                                   hij na of deze op het juiste niveau zijn geautoriseerd, hoe is vastgesteld dat deze\n                                                   \u2018at arms length\u2019 zijn verantwoord en op de juiste wijze zijn verwerkt.\n\n3.8\n\nHet risico bestaat op onjuiste presentatie en waardering van netto-omzet, zoals:\n\n\u2022 subsidies parkeren op balans, subsidies in mindering op kosten, bij subsidies alleen\n                                                   voorschot verwerken;\n\n\u2022 kortingen: onjuiste %, kortingen later verrekenen;\n\n\u2022 retouren en andere specifieke zaken;\n\n\u2022 Onterechte uitstel facturering (inconsistent met gebruikelijke procedures c.q. AO/IB).\n\n3.8a\n\nDe accountant stelt vast dat dezelfde grondslagen voor waardering en resultaatbepaling\n                                                   zijn gehanteerd voor de meetperiode als voor de laatst vastgestelde jaarrekening voor\n                                                   1\u00a0juni 2020.\n\n3.9\n\nHet risico bestaat dat de mutatie onderhanden projecten zodanig wordt voorgesteld\n                                                   dat dit leidt tot een lagere netto-omzet in de meetperiode en/of dat er conservatieve(re)\n                                                   schattingen van de voortgang van projecten is gemaakt etc. Aandacht dient ook te zijn\n                                                   voor boekingen voorafgaande en na afloop van de meetperiode met als doel de netto-omzet\n                                                   in de meetperiode te verlagen.\n\n3.9a\n\nAfhankelijk van specifieke situatie voert de accountant (additionele) werkzaamheden\n                                                   uit op mutaties onderhanden projecten/onderhanden werk. Onderdeel hiervan kan zijn\n                                                   een onderzoek naar en toetsen van de relevante AO/IB. Nagegaan dient te worden welke\n                                                   (wijzigingen in) processen er zijn rondom OHW (denk aan functiescheiding inclusief\n                                                   autorisatie o.a. tussen projectadministratie en financi\u00eble administratie (wie autoriseert\n                                                   en boekt b.v. uren en kosten op projecten), het maken van calculaties/schattingen\n                                                   en (maand)afsluitingen).\n\n3.9b\n\nDe accountant voert deelwaarnemingen uit gericht op de verantwoording onderhanden\n                                                   werk/projecten mutaties, mutatie voorraad gereed product (indien er sprake is van\n                                                   een aanvraag op basis van artikel 7) etc in juiste periode, ook buiten de meetperiode.\n\n3.9c\n\nDe accountant onderzoekt de berekeningen, schattingen en overige onderbouwingen etc\n                                                   behorende bij de standen van het onderhanden werk/projecten bij de start en het einde\n                                                   van de meetperiode (voortgang van projecten en dienstverlening, variabele vergoedingen\n                                                   etc.).\n\n3.10\n\nHet risico bestaat dat begin en/of eindstanden van voorraden niet zijn ge\u00efnventariseerd\n                                                   bij de start en/of het einde van de meetperiode.\n\n3.10a\n\nDe accountant gaat na of goederenontvangsten en -afgiften volledig, juist en tijdig\n                                                   worden verantwoord o.a. door functiescheiding tussen bewaring, in- en verkoop en registratie.\n\n3.11\n\nHet risico bestaat dat voorraadstanden worden gemanipuleerd om omzetdaling in meetperiode\n                                                   zo hoog mogelijk weer te geven\n\n3.11a\n\nDe accountant woont voor zover mogelijk en noodzakelijk voorraadopnames in de meetperiode\n                                                   bij.\n\nIndien bijwonen niet mogelijk is:\n\n\u2022 Overweegt hij of het mogelijk is zelf een voorraadopname uit te voeren.\n\n\u2022 gaat hij na of de werkgever zelf (een) voorraadopname(s) heeft uitgevoerd en inspectie\n                                                   van de resultaten daarvan (b.v. verwerking van voorraadverschillen) en/of\n\n\u2022 inspecteert hij documentatie met betrekking tot voorraadwijzigingen (aankoop en/of\n                                                   verkoop van voorraden, afboekingen die niet geleid hebben tot verkopen).\n\nDe accountant voert deelwaarnemingen uit op de voorraadmutaties en sluit deze aan\n                                                   met verkopen/verantwoorde omzet (brondocumenten).\n\n3.12\n\nHet risico bestaat dat andere netto-omzet niet wordt verantwoord.\n\n3.12a\n\nDe accountant gaat na of op andere manieren omzet gerealiseerd is die niet verantwoord\n                                                   is. Dit betreft onder meer het omzet uit nieuwe, alternatieve, activiteiten, omzetcompensatie\n                                                   uit subsidies en omzet samenhangend met het uitlenen van personeel aan andere organisaties.\n\n3.12b\n\nDe accountant gaat na of vervreemde activa met opbrengsten op de juiste wijze zijn\n                                                   verantwoord in de omzet. Gedacht kan worden aan afvalproducten die hebben geleid tot\n                                                   opbrengsten of incourante voorraden met een restwaarde.\n\n3.12c\n\nDe accountant beoordeelt contracten, notulen op (incidentele) omzet en omzet elders\n                                                   verantwoord.\n\n3.12d\n\nDe accountant laat afnemers contractvoorwaarden bevestigen.\n\n3.12e\n\nDe accountant stelt vast dat afboekingen van voorraad als gevolg van verkopen ook\n                                                   leiden tot omzet c.q. dat in geval incourante voorraden er geen mogelijkheden zijn\n                                                   om deze buiten de entiteit/administratie te verkopen.\n\n3.13\n\nHet risico bestaat dat barter/ruil transacties niet verwerkt zijn als omzet en kosten;\n\n3.13a\n\nDe accountant bespreekt met het management of barter-transacties hebben plaatsgevonden\n                                                   en hoe deze zijn verwerkt. Hij onderzoekt daartoe notulen en andere documentatie om\n                                                   vast te stellen dat alle barter-transacties zijn ge\u00efdentificeerd en verwerkt conform\n                                                   de grondslagen van de vennootschap.\n\n3.14\n\nHet risico bestaat dat niet-betaalde of oninbare facturen niet zijn opgegeven als\n                                                   omzet\n\n3.14a\n\nDe accountant stelt vast dat facturen in de juiste periode zijn verantwoord, ook als\n                                                   er sprake is van (mogelijke) oninbaarheid.\n\nToelichting: ook al zijn de facturen nog niet (of later) betaald of oninbaar, dan\n                                                   dienen deze wel als omzet te worden meegenomen (uitgezonderd verantwoordingen op kasstelsel)\n\n3.15\n\nHet risico bestaat dat onderneming andere subsidieregelingen niet heeft verantwoord\n                                                   in de meetperiode\n\n3.15a\n\nOverige baten die behoren tot de normale activiteiten van de organisatie behoren ook\n                                                   tot de omzet worden gerekend (zie artikel 1 lid 2) en de toelichting hierop en de Kamerbrief d.d. 9\u00a0december inzake de aanpassingen\n                                                   in het economische steun- en herstelpakket als gevolg van de ontwikkeling in de bestrijding\n                                                   van het coronavirus en bijlage III bij deze brief. Onder overige baten vallen bijvoorbeeld\n                                                   ook de subsidies die bedoeld zijn als compensatie van de omzetdaling niet zijnde de\n                                                   NOW-subsidie. De accountant stelt vast of ook aanspraak is gemaakt op andere subsidieregelingen\n                                                   en of de verantwoording in de juiste periode heeft plaatsgevonden.\n\n3.16\n\nHet risico bestaat dat facturatie niet in de juiste periode hebben plaatsgevonden\n\n3.16a\n\nDe accountant analyseert de vooruit gefactureerde posten en de vooruit ontvangsten\n                                                   van klanten in de meetperiode en vooruit gefactureerde posten en vooruit ontvangsten\n                                                   in de periode v\u00f3\u00f3r de meetperiode. De accountant gaat na dat verantwoording in de\n                                                   juiste periode heeft plaatsgevonden.\n\nONDERDEEL LOONSOM\n\nNR.\n\nRisico\n\nWerkzaamheden accountant\n\n4.1\n\nHet risico bestaat dat de lonen en salarissen niet uitbetaald worden terwijl hier\n                                                   wel de NOW vergoeding wordt geclaimd.\n\n4.1a\n\nDe accountant stelt vast dat de lonen en salarissen over de periode juni-september\n                                                   uitbetaald zijn door een aansluiting te maken tussen de gerapporteerde loonheffingennummers\n                                                   met bijbehorende loonaangifte, de salarisadministratie en de bankbetalingen. Indien\n                                                   het niet aansluit gaat hij na of na deze periode er salarisbetalingen hebben plaatsgevonden\n                                                   die zien op de loonaangifte van de eerdere periode (foutherstel), waardoor vastgesteld\n                                                   kan worden dat de salarissen zijn betaald.\n\n4.2\n\nHet risico bestaat dat de lonen en salarissen niet op de juiste bankrekeningen uitbetaald\n                                                   worden.\n\n4.2a\n\nDe accountant stelt vast dat de uitbetaling van de lonen en salarissen is gedaan op\n                                                   basis van de bankrekeningnummers van de werknemers. Dit kan hij doen door aansluiting\n                                                   te zoeken met het personeelsdossier van de werknemer. Hij beoordeelt daarbij eventuele\n                                                   wijzigingen in de bankrekeningnummers in juni-september ten opzichte van bankrekeningnummers\n                                                   in voorgaande maanden (bijvoorbeeld januari 2020). Indien dit niet mogelijk is kan\n                                                   er ook gebruik worden gemaakt van een opgave van de medewerker waarin hij verklaart\n                                                   dat het salaris is ontvangen (door middel van een steekproef) en waarbij de omvang\n                                                   van het aantal te controleren salarisbetalingen geschiedt op basis van de risico-inschatting\n                                                   door de accountant en hij hierbij ook rekening houdt met een spreiding over de maanden\n                                                   van de meetperiode.\n\n4.3\n\nHet risico bestaat dat personeel uit dienst niet is gemeld en dat salarissen wel worden\n                                                   aangegeven op de loonaangifte.\n\n4.3a\n\nDe accountant beoordeelt gedurende de periode juni-september 2020 de opzet van de\n                                                   AO/IB rondom de aanname en ontslag van personeel en stelt het bestaan van de AO/IB\n                                                   vast. Afhankelijk of de accountant wil en/of kan steunen op de AO/IB toetst hij de\n                                                   werking van de maatregelen van AO/IB dan wel voert hij gegevensgerichte controlewerkzaamheden\n                                                   uit op de mutaties.\n\nDit betreft mede de tijdige verwerking van uitdiensttredingen in de salarisadministratie.\n\n4.4\n\nHet risico bestaat dat er gefingeerde dienstverbanden en/of uitbreidingen worden aangegaan\n                                                   \"ter compensatie\" van de personeelskosten van ontslagen medewerkers om zodoende de\n                                                   loonsom gelijk te houden (zie artikel 13, lid a)\n\n4.4a\n\nDe accountant stelt vast aan de hand van een mutatieoverzicht personeel gedurende\n                                                   de periode juni-september 2020 dat nieuwe dienstverbanden of uitbreiding van dienstverbanden\n                                                   tot stand zijn gekomen op basis van de reguliere procedures die van kracht waren v\u00f3\u00f3r\n                                                   deze periode.\n\n4.4b\n\nDe accountant beoordeelt de nieuwe dienstverbanden en uitbreidingen van dienstverbanden\n                                                   vanaf 1\u00a0maart 2020 op aannemelijkheid op basis van een gesprek met het management\n                                                   en eventuele overige documentatie, zoals arbeidsovereenkomsten, over de functie en\n                                                   werkzaamheden van het nieuw aangenomen personeel c.q. de uitbreiding van het dienstverband,\n                                                   toegang die zij hebben tot de werkplek en het bestaan van vacatures.\n\nEen mogelijke werkzaamheid is dat de accountant de uitdiensttredingen vanaf oktober\n                                                   2020 in het personeelsbestand in zijn onderzoek betrekt.\n\nONDERDEEL VERBOD OP UITKERING BONUSSEN EN DIVIDENDEN EN VERBOD OP INKOOP EIGEN AANDELEN\n\nNR.\n\nRisico\n\nWerkzaamheden accountant\n\n5.1\n\nHet risico bestaat dat er bonussen worden uitgekeerd aan de Raad van Bestuur en directie\n                                                   van het concern, dat er eigen aandelen worden ingekocht of dividend uitgekeerd (artikel 17)\n\n5.1a\n\nDe accountant stelt vast dat de werkgever of rechtspersoon over 2020 geen dividenden\n                                                   uitkeert aan aandeelhouders of bonussen aan de Raad van Bestuur, bestuur en directie\n                                                   van het concern en de rechtspersoon of vennootschap, waaronder mede begrepen winstuitdelingen,\n                                                   en geen eigen aandelen inkoopt gedurende 2020.\n\nHiertoe treedt hij in overleg met de Raad van Bestuur en de directie van het concern\n                                                   en de werkmaatschappij(en)/tussenholding. In dit overleg zal hij ook navraag doen\n                                                   of de Raad van Bestuur en de directie voornemens zijn om later bonussen/dividend uit\n                                                   te keren en/of eigen aandelen in te kopen.\n\nBij het onderzoek hiernaar dient rekening gehouden te worden met de aard van de aanvraag;\n                                                   dit kan op grond van artikel 6 of artikel 7 van de regeling. Voor beide artikelen ziet het verbod op dividend, bonus en de inkoop\n                                                   van eigen aandelen toe op een verschillende groep aan werkgevers of rechtspersonen\n                                                   die deel uit maken van een groep (zie artikel 17 lid 1 en lid 3). Daarnaast is bij aanvragen op grond van artikel 6 de hoogte van het voorschot en\n                                                   de hoogte van het bedrag conform de aanvraag tot vaststelling van belang (zie artikel\n                                                   17 lid 2). Indien is aangevraagd op grond van artikel 7 dient er altijd een controle\n                                                   naar de verbodsbepalingen plaats te vinden.\n\n5.1b\n\nDe accountant neemt tenminste kennis van de notulen van de Raad van Bestuur betreffende\n                                                   eventuele bonussen die zijn uitgekeerd, eigen aandelen die zijn ingekocht en dividend\n                                                   dat is uitgekeerd over 2020.\n\nDe accountant kan nog andere werkzaamheden, zoals een interview met het management\n                                                   en raadplegen van persberichten, uitvoeren op grond waarvan hij vaststelt dat het\n                                                   aannemelijk is dat er geen bonussen en dividend zijn uitgekeerd en geen eigen aandelen\n                                                   zijn ingekocht.\n\n5.1c\n\nDe accountant stelt vast door analyse van de personeelskosten dat er geen bonussen\n                                                   zijn uitgekeerd aan de Raad van bestuur, bestuur en directie van het concern en de\n                                                   rechtspersoon of vennootschap, waaronder mede begrepen winstuitdelingen.\n\nTabel B6: Aanvullende risico\u2019s en werkzaamheden regeling ex artikel 7\n\nDeze tabel met mogelijke risico\u2019s is van toepassing indien sprake is van gebruik van\n                                    artikel 7 van de regeling op niveau van de werkmaatschappij\n\nEen tussenholding kan ook een verzoek doen op grond van de regeling om als werkmaatschappij\n                                    behandeld te worden.\n\nONDERDEEL REGELING WERKMAATSCHAPPIJ EX ARTIKEL 7\n\nNR.\n\nRisico\n\nWerkzaamheden accountant (indien relevant)\n\n6.1\n\nHet risico bestaat dat er geen overeenkomst is omtrent werkbehoud in het kader van\n                                                   het beroep op de NOW regeling in het kader van artikel 7, lid 1b)\n\n6.1a\n\nDe accountant gaat na of er tijdig (voor het indienen van de aanvraag tot vaststelling)\n                                                   een overeenkomst over werkbehoud is gesloten met tenminste \u00e9\u00e9n belanghebbende vereniging\n                                                   van werknemers op grond van de werkmaatschappijregeling (artikel 7). Hij neemt kennis van de overeenkomst met de belanghebbende vereniging van werknemers\n                                                   (zie artikel 7 lid 1 b) en treedt, indien nodig, in contact met de belanghebbende\n                                                   vereniging van werknemers.\n\n6.2\n\nRisico op inconsistent gebruik van de transferpricing systematiek\n\n6.2a\n\nDe accountant analyseert de verhouding van omzet versus loonkosten bij werkmaatschappij(en)\n                                                   en voert aanvullende werkzaamheden uit indien hier aanleiding toe is. Indien dit onjuist\n                                                   is doorgevoerd vindt hier een correctie op plaats conform de regeling.\n\n6.3\n\nHet risico bestaat dat de mutatie in de voorraad gereed product niet wordt toegerekend\n                                                   aan de omzet.\n\n6.3a\n\nDe accountant stelt vast dat bij de berekening van de netto omzet over de meetperiode\n                                                   rekening is gehouden met de mutatie in de voorraad gereed product.\n\n6.4\n\nHet risico dat een aanvraag wordt ingediend op werkmaatschappijniveau (artikel 7 van de regeling) terwijl de omzetdaling voor de groep hoger is dan 20% (waardoor\n                                                   de afrekening op groepsniveau moet plaatsvinden).\n\n6.4a\n\nIndien de aanvraag is gebaseerd op artikel 7, stelt de accountant vast dat de omzetdaling op groepsniveau is bepaald (met een\n                                                   redelijke mate van zekerheid en waarbij is voldaan aan dit accountantsprotocol en\n                                                   Standaard 3900N) en dat deze lager is dan 20% (mede ook om vast te stellen of de aanvraag\n                                                   op basis artikel 7 terecht heeft plaatsgevonden).\n\n6.5\n\nHet risico bestaat dat binnen de groep verschuiving van netto-omzet naar andere groepsonderdelen\n                                                   plaatsvindt die niet voor de bepaling van de NOW netto omzet meegenomen hoeven te\n                                                   worden. Deze verschuivingen van netto-omzet zijn niet conform de grondslagen voor\n                                                   waardering en resultaatbepaling zoals die golden voor het boekjaar 2019 en hebben\n                                                   ook geen bedrijfseconomische rechtvaardiging (ongebruikelijke transactie). (Dit kan\n                                                   ook effect hebben op een aanvraag om NOW gelden in het kader van artikel 7).\n\n6.5a\n\nDe accountant stelt vast dat de omzet bij juiste werkmaatschappijen is verantwoord:\n\nDe accountant stelt vast dat er geen activiteiten en daaraan gekoppelde netto-omzet\n                                                   buiten de verantwoording van de NOW wordt gehouden en is verschoven tussen werkmaatschappijen.\n                                                   Daartoe is hij alert op ongebruikelijke (administratieve) transacties tussen de entiteiten\n                                                   die in aanmerking komen voor de NOW gelden en entiteiten binnen de groep waarvoor\n                                                   dat niet geldt.\n\n6.5b\n\nDe accountant neemt kennis van contractpartijen en het contract, de van de aard producten/diensten\n                                                   t.o.v. de activiteiten die de entiteiten normaal gesproken uitvoeren en beoordeelt\n                                                   hij de consistentie ten opzichte van het voorgaande jaar.\n\n6.5c\n\nDe accountant onderzoekt en toetst de relevante AO/IB rondom het consolidatieproces\n                                                   inzake de netto-omzet inclusief wijzigingen/doorbrekingen hiervan. Indien nodig voert\n                                                   de accountant hier detailtesten op uit. Eventuele bevindingen hieromtrent neemt hij\n                                                   mee in zijn controleaanpak.\n\n6.5d\n\nDe accountant analyseert de verhouding omzet versus loonkosten bij de werkmaatschappijen\n                                                   en voert aanvullende werkzaamheden uit indien hiertoe aanleiding is.\n\n6.5e\n\nDe accountant stelt vast of dezelfde verrekenprijsregels en grondslagen voor waardering\n                                                   en resultaatbepaling zijn gehanteerd als in de laatste voor 1\u00a0juni 2020 vastgestelde\n                                                   jaarrekening, waarbij hij mede alert is op het onterecht schuiven van omzet tussen\n                                                   werkmaatschappijen.\n\n6.6\n\nHet risico bestaat dat inzet van personeel van de werkmaatschappij bij andere groepsonderdelen\n                                                   wordt ingezet zonder (adequate) vergoeding c.q. verhoging van de omzet.\n\n6.6a\n\nDe accountant analyseert de verhouding omzet versus loonkosten bij de werkmaatschappijen\n                                                   en voert aanvullende werkzaamheden uit indien hiertoe aanleiding is. Ook voor de loonkosten\n                                                   is de accountant alert op onterechte verschuivingen tussen werkmaatschappijen.\n\n6.7\n\nHet risico bestaat dat er bonussen worden uitgekeerd aan de Raad van Bestuur en directie\n                                                   van het concern, dat er eigen aandelen worden ingekocht of dividend uitgekeerd (artikel 17)\n\n6.7\n\nDe accountant stelt vast dat het groepshoofd een bestuursverklaring (voor het indienen\n                                                   van de aanvraag tot vaststelling) heeft opgesteld waarin zij verklaart dat er geen\n                                                   bonussen en dividenden worden uitgekeerd over 2020 en geen eigen aandelen worden ingekocht\n                                                   gedurende 2020 (zie artikel 17 lid 5)\n\n[Regeling vervallen per 01-12-2022]\n\n13\u00a0september 2021\n\n[Regeling vervallen per 01-12-2022]\n\nHet Ministerie van SZW heeft samen met de NBA vastgesteld dat het in specifieke situaties\n                                       complex kan zijn om inzicht te krijgen in de volledigheid van de NOW-groep.\n\nUitgangspunt is dat de accountant werkzaamheden verricht om zekerheid te verkrijgen\n                                       omtrent de volledigheid van de NOW-groep, volgend uit artikel\u00a06 lid 5 NOW 1 en artikel\u00a05 lid 7 NOW 2. Het is hierbij van belang om vast te stellen wie het groepshoofd van de NOW-groep\n                                       is en vervolgens welke entiteiten deel uitmaken van deze groep, rekening houdend met\n                                       de voorschriften uit de NOW-regeling. Dit heeft, naast het groepsbegrip bedoeld in\n                                       artikel\u00a024b van Boek 2 van het Burgerlijk Wetboek, tevens betrekking op entiteiten ex artikel\u00a024a van Boek 2 van het Burgerlijk Wetboek en buitenlandse entiteiten met Nederlands SV-loon.\n\nEr kunnen zich echter situaties voordoen waarbij de accountant gedurende de uitvoering\n                                       van zijn werkzaamheden concludeert dat groep dermate complex is opgebouwd, dat inzicht\n                                       in de volledigheid van de groep niet goed te verkrijgen is. Dit kan bijvoorbeeld het\n                                       geval zijn bij grote internationale structuren met vele vertakkingen. Het gaat hierbij\n                                       in het bijzonder om onzekerheden in het kader van de volledigheid van entiteiten die\n                                       vallen onder artikel\u00a024a van Boek 2 van het Burgerlijk Wetboek. Van entiteiten die vallen onder het groepsbegrip dat geldt voor het jaarrekeningrecht\n                                       ex artikel\u00a024b van Boek 2 van het Burgerlijk Wetboek, dient de accountant wel onverkort de volledigheid van de NOW-groep vast te stellen.\n                                       In die gevallen dat het voor de accountant niet mogelijk is om de volledigheid van\n                                       de entiteiten die vallen onder artikel\u00a024a vast te stellen, zal dit resulteren in\n                                       een inherente beperking uitmondende in een oordeelonthouding (zowel bij een onderzoek\n                                       gericht op het verstrekken van een redelijk mate van zekerheid als bij een onderzoek\n                                       gericht op het verstrekken van een beperkte mate van zekerheid) mits ten minste de\n                                       specifiek beschreven werkzaamheden in Standaard 3900N, artikel 53b zijn uitgevoerd.\n                                       Deze werkzaamheden zijn in tabel C\u00a01 opgenomen.\n\nIn de bepaling van de NOW-groep speelt ook het SV-loon een belangrijke rol. Indien\n                                       de entiteiten die deel uitmaken van de groep op basis van de artikelen 24a en 24b zijn vastgesteld, dienen hieruit de Nederlandse entiteiten en de buitenlandse entiteiten\n                                       met Nederlands SV-loon geselecteerd te worden ter bepaling van de uiteindelijke NOW-groep.\n                                       De werkzaamheden die door de accountant uitgevoerd dienen te worden betreffende de\n                                       buitenlandse entiteiten zijn nader ingekaderd en zijn opgenomen in tabel C 2.\n\n[Regeling vervallen per 01-12-2022]\n\nDe accountant kan bij de controle van de NOW-groep in een situatie belanden dat hij\n                                       geen voldoende zekerheid kan krijgen over de volledigheid van entiteiten die op grond\n                                       van artikel 24a tot de NOW-groep zouden moeten behoren (waarna vervolgens de selectie plaatsvindt\n                                       op basis van SV-loon). In deze specifieke gevallen kan de accountant tot een inherente\n                                       beperking komen uitmondende in een oordeelonthouding (zowel voor een onderzoek gericht\n                                       op het verstrekken van een redelijke mate van zekerheid als een onderzoek gericht\n                                       op het verstrekken van een beperkte mate van zekerheid). Daarvoor dient de accountant\n                                       echter wel ten minste de onderstaande minimale werkzaamheden uitgevoerd te hebben.\n\nVerwezen wordt verder naar herziene Standaard 3900N artikel A53b.\n\nWerkzaamheden accountant\n\nAlgemeen\n\n\u2022 Het verkrijgen van een overzicht van het management op groepsniveau van onderdelen\n                                                      voor de NOW-groep. In dit overzicht moeten ter identificatie van groepsonderdelen\n                                                      op grond van artikel 24a BW2 buitenlandse entiteiten met en zonder SV-loon worden opgenomen;\n\n\u2022 Het als onderdeel van de risicoanalyse bepalen van risico\u2019s op een materi\u00eble afwijking\n                                                      als gevolg van het onjuist bepalen van de omvang en samenstelling van de groep;\n\n\u2022 Het verkrijgen van een bevestiging van het management van de groep dat het management\n                                                      begrijpt dat de definitie van de NOW-groep afwijkend is van de groepsdefinities voor\n                                                      reguliere jaarrekeningcontroles en dat de groep op de juiste wijze is bepaald op grond\n                                                      van de NOW-regeling;\n\n\u2022 Het nagaan op basis van de kennis die de accountant heeft of er andere aanwijzingen\n                                                      zijn, dat de NOW-groep op onjuiste wijze is bepaald, en, indien van toepassing, het\n                                                      geven van opvolging aan die aanwijzingen om vast te stellen of de groep moet worden\n                                                      aangepast.\n\nOnderzoek naar het groepshoofd\n\n\u2022 Het verkrijgen van een overzicht van de aandeelhouders en de laatst vastgestelde\n                                                      jaarrekening(en) van de moedermaatschappij of van de groepsonderdelen die een gecombineerde\n                                                      jaarrekening uitbrengen omdat zij geen moedermaatschappij hebben maar er wel sprake\n                                                      is van gezamenlijke zeggenschap en ga na of deze documenten aanwijzingen bevatten\n                                                      dat het groepshoofd onjuist bepaald is;\n\n\u2022 Het analyseren van de overzichten van de aandeelhouders van het groepshoofd om na\n                                                      te gaan of het groepshoofd volgens de voorwaarden van de NOW is bepaald, en het uitvoeren\n                                                      indien dit niet het geval is van aanvullende werkzaamheden om vast te stellen of de\n                                                      groep moet worden aangepast;\n\n\u2022 Het raadplegen van openbare bronnen, zoals van de Kamer van Koophandel of vergelijkbare\n                                                      organisaties om na te gaan of er aanwijzingen zijn dat de groepshoofd niet volgens\n                                                      de voorwaarden van de NOW is bepaald, en het uitvoeren indien dit het geval is van\n                                                      aanvullende werkzaamheden om vast te stellen of de groep moet worden aangepast;\n\n\u2022 Het nagaan of de uitkomsten van het bovenstaande of de kennis van de accountant\n                                                      aanwijzingen geeft dat het groepshoofd niet juist is bepaald en het eventueel opvolgen\n                                                      daarvan;\n\nOnderzoek naar bestaan en volledigheid groep\n\n\u2022 Vaststellen dat alle in de geconsolideerde jaarrekening opgenomen Nederlandse groepsmaatschappijen\n                                                      en buitenlandse groepsmaatschappijen zijn opgenomen in de door het management opgegeven\n                                                      groep. Het voor \u00e9\u00e9n derde van de entiteiten, die geen onderdeel zijn van de jaarrekening\n                                                      van de moedermaatschappij of van de groepsonderdelen die een gecombineerde jaarrekening\n                                                      uitbrengen (artikel 24a BW2), verkrijgen van de jaarrekeningen (of interne rapportages) van deze entiteiten.om\n                                                      na te gaan of er aanwijzingen zijn dat de NOW-groep niet goed is bepaald en het zo\n                                                      nodig opvolgen van deze aanwijzingen om vast te stellen of aanpassing nodig is. Deze\n                                                      procedure kan beperkt worden tot maximaal 15 entiteiten, waarbij de accountant de\n                                                      selectie risicogericht bepaalt.\n\nDe accountant selecteert de te onderzoeken entiteiten op basis van zijn professionele\n                                                      oordeelsvorming.\n\nDe accountant onderzoekt met name of:\n\n\u25cb deze entiteiten daadwerkelijk een moeder \u2013 dochterrelatie hebben op grond van artikel 24a BW2 en dus terecht deel uitmaken van de NOW-groep;\n\n\u25cb deze entiteiten onderdeel van de groep zijn en gelijktijdig moedermaatschappij zijn\n                                                      van een groep op grond van artikel\u00a024b BW2 waarvan de entiteiten opgenomen moeten worden in de NOW-groep; en\n\n\u25cb deze entiteiten dochtermaatschappijen hebben op grond van artikel\u00a024a BW2 die opgenomen moeten worden in de NOW-groep.\n\n\u2013 Het nagaan of de uitkomsten van het bovenstaande of de kennis van de accountant\n                                                      aanwijzingen geeft dat de groep niet juist is bepaald en het zo nodig geven van opvolging\n                                                      daaraan\n\n[Regeling vervallen per 01-12-2022]\n\nDe accountant dient in een groep met buitenlandse entiteiten minimaal de hiernavolgende\n                                       gegevensgerichte werkzaamheden uit te voeren met betrekking tot het opnemen van buitenlandse\n                                       entiteiten met Nederlands SV-loon in de berekening van de omzetdaling.\n\nUitgaande dat de accountant heeft vastgesteld dat het management vooraf inzichtelijk\n                                       heeft gemaakt welke entiteiten op grond van artikel\u00a024a en artikel\u00a024b tot de NOW-groep behoren waarna de definitieve afbakening van de groep plaats vindt\n                                       op basis het voor de buitenlandse entiteiten betalen van Nederlands SV-loon.\n\nVerwezen wordt verder naar de herziene Standaard 3900N paragraaf A66a en A27aa.\n\nWerkzaamheden accountant\n\nHet op basis van een risicoanalyse beoordelen (rekening houdende met de uitgangspunten\n                                                      van artikel 27aa) van de activiteiten, vestigingsplaats, afzetgebieden etc. van deze\n                                                      buitenlandse entiteiten op de mogelijke aanwezigheid van uitbetaald Nederlands SV-loon.\n\nHet voor de buitenlandse onderdelen van de groep die niet meegenomen zijn bij het\n                                                      bepalen van de omzetdaling verkrijgen van een verklaring van het management en van\n                                                      eventuele anderen binnen die entiteit met toereikende kennis en verantwoordelijkheden\n                                                      dat zij geen werknemers in dienst hebben waarvoor Nederlands SV-loon is uitbetaald.\n\nDeze procedure kan beperkt worden tot maximaal 15 entiteiten, waarbij de accountant\n                                                      zijn professionele oordeelsvorming toepast bij het selecteren van de entiteiten en\n                                                      waarbij hij deze selectie risicogericht maakt.\n\nHet voor de Nederlandse onderdelen van de groep verkrijgen van een verklaring van\n                                                      het management en van eventuele anderen binnen die entiteit met toereikende kennis\n                                                      en verantwoordelijkheden of:\n\n\u2022 de entiteit geen SV-loon heeft betaald voor buitenlandse entiteiten binnen de NOW-groep\n                                                      dan wel voor welke entiteiten de entiteit dit doet.\n\n\u2022 de betrokken functionarissen kennis of aanwijzingen hebben dat bepaalde buitenlandse\n                                                      entiteiten Nederlands SV-loon betalen.\n\nDeze procedure kan beperkt worden tot maximaal 15 entiteiten, waarbij de accountant\n                                                      zijn professionele oordeelsvorming toepast bij het selecteren van de entiteiten en\n                                                      hij deze selectie risicogericht bepaalt.\n\nHet verkrijgen en beoordelen van documentatie voor buitenlandse entiteiten waarvan\n                                                      het management beweert dat er sprake is van Nederlands SV-loon waaruit blijkt dat\n                                                      deze entiteiten SV-loon betalen en derhalve onderdeel zijn van de NOW-groep.\n\nAls de risicoanalyse van de accountant of de uitkomsten van bovenstaande werkzaamheden\n                                                      aanwijzingen geven dat de buitenlandse entiteiten met SV-loon onjuist bepaald zijn,\n                                                      dient de accountant te bepalen welke aanvullende werkzaamheden nodig zijn en dient\n                                                      de accountant deze uit te voeren.\n\n[Regeling vervallen per 01-12-2022]\n\nFormulier derdenverklaring\n\nUitleg formulier\n\nU wilt een aanvraag indienen tot vaststelling van de subsidie tot tegemoetkoming in\n                                 de loonkosten teneinde de werkgelegenheid onder buitengewone omstandigheden te behouden\n                                 (hierna: 'NOW 2-subsidie'). Deze subsidie wordt verstrekt op grond van de Tweede Tijdelijke\n                                 noodmaatregel overbrugging voor behoud van werkgelegenheid (hierna: 'NOW 2-regeling').\n\nEen aanvrager die een voorschot ontvangt van \u20ac 20.000,\u2013 of meer, dan wel die een subsidie\n                                 aanvraagt van \u20ac 25.000,\u2013 of meer, maar onder de drempel blijft van \u20ac100.000 voorschot\n                                 respectievelijk \u20ac 125.000 aan gerapporteerde subsidie in de aanvraag tot vaststelling,\n                                 is verplicht een verklaring van een deskundige derde te overleggen. Als derde deskundige\n                                 kan een boekhouder/administratiekantoor, een belastingdeskundige/ belastingadvieskantoor,\n                                 een brancheorganisatie of een accountant optreden. Deze categorie aanvragers vertegenwoordigt\n                                 een substantieel deel van het totale aantal aanvragers in de tweede NOW-regeling.\n                                 Daarmee is dit voor de subsidieverstrekker een belangrijke categorie en is de inzet\n                                 van een objectieve deskundige derde die niet werkt binnen de eigen organisatie een\n                                 effectief middel om naleving van de regelgeving te waarborgen middels concreet uit\n                                 te voeren werkzaamheden. Indien u als werkgever subsidie aanvraagt met betrekking\n                                 tot meer dan \u00e9\u00e9n loonheffingennummer en/of onderdeel bent van een groep in de zin\n                                 van artikel 6 lid 7 van deze regeling dienen de ontvangen voorschotten respectievelijk de bij de aanvraag\n                                 tot vaststelling berekende aangevraagde subsidiebedragen bij elkaar opgeteld te worden.\n                                 De hoogte van de totale subsidie is bepalend voor het type verklaring dat vervolgens\n                                 bij elke individuele aanvraag tot vaststelling (per loonheffingennummer) bijgevoegd\n                                 dient te worden.\n\nDe verklaring van een deskundige derde is onderdeel van de monitoring en beheerstructuur\n                                 die door het Ministerie van Sociale Zaken en Werkgelegenheid (hierna 'het Ministerie\n                                 van SZW') is opgezet om naleving van de regelgeving te garanderen en misbruik van\n                                 de NOW-gelden zoveel mogelijk te voorkomen. Bij aanvragers die een derdenverklaring\n                                 dienen in te dienen zal er ook risicogericht onderzoek door het Ministerie van SZW\n                                 zelf gedaan worden. Deze aanvragers kunnen dus na indiening van de aanvraag tot vaststelling\n                                 onderzocht worden. Let op dat bij aanvragers die een voorschot ontvangen van \u20ac 100.000\n                                 of meer dan wel die een subsidie aanvragen bij de vaststelling van \u20ac 125.000 of meer\n                                 een accountantsverklaring wordt vereist bij indiening van deze aanvraag tot vaststeling.\n                                 Bij aanvragen tot vaststelling op grond van artikel 7 (werkmaatschappijregeling) dient op grond van artikel 16 lid 2 van de subsidieregeling altijd een accountantsverklaring te worden overlegd, ongeacht\n                                 de hoogte van het subsidiebedrag.\n\nDe werkzaamheden van de deskundige derde hebben met name betrekking op de naleving\n                                 van de regelgeving rondom de bepaling van de omzetdaling en de loonsom. De voorgeschreven\n                                 werkzaamheden zijn gebaseerd op de bepalingen uit de NOW2-regeling en de risico-inschatting\n                                 van het Ministerie van SZW van mogelijke fouten, veroorzaakt door niet-naleving van\n                                 de voorwaarden uit de regeling. Deze fouten kunnen zowel bewust als onbewust zijn\n                                 gemaakt. De mogelijke fouten zijn:\n\n1. Een lagere netto omzetdaling dan in de aanvraag tot vaststelling is opgegeven;\n\n2. Het niet uitbetalen van de nettolonen aan de werknemers.\n\nVan de deskundige derden wordt in dit kader niet meer verwacht dan het vakkundig en\n                                 kritisch verrichten van de hierna gedefinieerde werkzaamheden. Tevens voert het UWV,\n                                 als uitvoerder van de subsidieregeling, en het Ministerie van SZW, als subsidieverstrekker,\n                                 aanvullend ook zelfstandig onderzoeken uit bij aanvragers om naleving van de regelgeving\n                                 vast te stellen.\n\nU dient de door de deskundige derde geconstateerde afwijkingen te herstellen alvorens\n                                 de deskundige derde de verklaring mag tekenen. Indien u de geconstateerde afwijkingen\n                                 niet herstelt zal de deskundige derde de verklaring niet tekenen.\n\nDe deskundige derden dienen de werkzaamheden zodanig te documenteren dat verantwoording\n                                 kan worden afgelegd over de uitgevoerde werkzaamheden. Van hen wordt verwacht dat\n                                 zij op verzoek uitleg geven over deze werkzaamheden. Deze dienen in een dossier te\n                                 worden vastgelegd. Hierin staat welke werkzaamheden zijn gedaan, welke brondocumentatie\n                                 daarvoor is gehanteerd en bij afwijkingen, welke wijzigingen hebben plaatsgevonden.\n                                 Dit dossier dient tot vijf jaar na de vaststellingsdatum van de NOW 2-subsidie te\n                                 worden bewaard.\n\nBijgevoegd formulier is door de Minister van SZW beschikbaar gesteld ten behoeve van\n                                 deze verklaring van de deskundige derde. U dient de deskundige derde opdracht te geven\n                                 de werkzaamheden uit te voeren en hierbij het aanvraagformulier met uw gegevens van\n                                 uw aanvraag tot vaststelling aan de deskundige derde te overhandigen. De deskundige\n                                 derde zal dit formulier na eventuele correcties die na de werkzaamheden worden doorgevoerd\n                                 waarmerken. U dient beide formulieren in een gezamenlijk bestand bij het UWV bij uw\n                                 aanvraag tot vaststelling in te dienen. U dient de deskundige derde zonder beperkingen\n                                 inzage te geven in uw volledige administratie 2019 en 2020 en nadere informatie te\n                                 verstrekken als de deskundige derde daarom vraagt in het kader van deze opdracht.\n\nVolledigheidshalve wordt opgemerkt dat onderstaand formulier verplicht is om te volgen\n                                 en gezamenlijk met het inlegvel moet worden ingediend. Afwijkingen, door bijvoorbeeld\n                                 werkzaamheden te verwijderen of het inlegvel niet bij te voegen, worden niet geaccepteerd\n                                 en kunnen leiden tot vertraging in het vaststellingsproces of het lager vaststellen\n                                 van de subsidie.\n\nAan: Uitvoeringsinstituut Werknemersverzekeringen\n\nFormulier: verklaring van deskundige derde in het kader van de aanvraag tot vaststelling van\n                                    de NOW 2-subsidie aan het UWV\n\n(Invullen wat van toepassing is).\n\nProfiel van de deskundige derde\n\n<Naam organisatie van de deskundige > met <kvk-nummer> verleent als:\n\n\u25a1 Boekhouder/administratiekantoor diensten ten behoeve van het voeren van de financi\u00eble\n                                       administratie en/of het opstellen van de jaarrekening\n\n\u25a1 Belastingdeskundige/belastingadvieskantoor diensten ten behoeve van de financi\u00eble\n                                       administratie en/of fiscale dienstverlening\n\n\u25a1 Brancheorganisatie van de branche <...> waarbij <naam entiteit> is aangesloten, reguliere\n                                       financi\u00eble diensten ten behoeve van financi\u00eble vragen en/of hulp bij het voeren van\n                                       de administratie\n\n\u25a1 Accountant diensten ten behoeve van het voeren van de financi\u00eble administratie, het\n                                       opstellen van de jaarrekening en/of fiscale dienstverlening.\n\nAlleen deze deskundige derden zijn door de Minister van SZW aangewezen om een verklaring\n                                 te kunnen afgeven.\n\n<Naam organisatie van de deskundige > had voordat deze opdracht werd geaccepteerd\n                                 al een / nog geen formele cli\u00ebntrelatie met <naam entiteit>. <Indien wel een formele\n                                 cli\u00ebntrelatie>: Aantal jaren (afgerond): ......\n\nDe derden deskundige heeft noch een dienstverband (gehad) met <naam entiteit> noch\n                                 een (eigendoms) belang in <naam entiteit>.\n\nDe deskundige derde heeft de hierna opgenomen werkzaamheden naar eer en geweten uitgevoerd\n                                 en zich hierbij gedistantieerd van niet integer handelen of nalaten.\n\nDe door de deskundige derde verrichte werkzaamheden\n\nOndergetekende heeft aan de hand van de aanvraag tot vaststelling op <datum> de wijze\n                                 waarop de aanvraag tot vaststelling tot stand is gekomen en de wijze waarop de regels\n                                 zijn nageleefd met de aanvrager besproken.\n\nDe werkzaamheden zijn mede gebaseerd op een risicoanalyse, uitgevoerd door het Ministerie\n                                 van SZW, gericht op mogelijke niet-naleving van de voorwaarden uit de NOW 2-regeling.\n                                 Hierbij moet gedacht worden aan een lagere werkelijke omzetdaling dan in de aanvraag\n                                 is opgegeven en het niet uitbetalen van de nettolonen aan de werknemers. Hieronder\n                                 zijn de werkzaamheden opgenomen die uitgevoerd dienen te zijn, voor zover van toepassing.\n                                 Deze werkzaamheden zijn noodzakelijk om deze verklaring te kunnen afgeven.\n\nAd 1. Gesprek tussen ondergetekende en de leiding van de organisatie ten aanzien van\n                                    de inhoudelijke aspecten van de aanvraag tot vaststelling inclusief het kennis nemen\n                                    van de situatie van de aanvrager tijdens Covid-19 waarin de volgende aspecten aan\n                                    bod zijn gekomen:\n\n1.1 Wie heeft de aanvraag tot vaststelling opgesteld?\n\n1.2 Hoe is geborgd dat de gegevens van de aanvrager in de aanvraag correct verwerkt zijn\n                                       en hoe is vastgesteld dat deze overeenkomen met een recent uittreksel van de KvK of\n                                       de digitale registratie bij de KvK?\n\n1.3 Hoe is door de aanvrager geborgd dat er geen omzet op onjuiste rekeningen is geboekt\n                                       in de meetperiode (verlagen van de kosten, tijdelijk parkeren op tussenrekeningen)?\n\n1.4 Volstaat een derdenverklaring op basis van de gegevens uit de aanvraag tot vaststelling15?\n\n1.5 Heeft de aanvrager ten aanzien van de administratie nog ondersteuning nodig gehad\n                                       inzake de verwerking van de administratie met betrekking tot de boekingen van omzet\n                                       en loonadministratie?\n\n1.6 Zijn de administraties, zoals de grootboekadministratie en de loonadministratie zodanig\n                                       bijgewerkt dat de voorgeschreven werkzaamheden door de derde deskundige uitgevoerd\n                                       kunnen worden?\n\n1.7 Zijn onderliggende brondocumenten, die voor het uitvoeren van de voorgeschreven werkzaamheden\n                                       door de derde deskundige noodzakelijk zijn, aanwezig en beschikbaar?\n\n1.8 Is de omzet zoals gedefinieerd in de regeling gedaald met de oorspronkelijk verwachte\n                                       daling bij de initi\u00eble aanvraag en zo nee, wat was hiervan de reden?\n\n1.9 Is de aanvrager gedurende de crisis nieuwe activiteiten begonnen of zijn andere baten\n                                       verkregen (zoals bijvoorbeeld subsidies, verwezen wordt naar de brief (kenmerk 2020d51090)\n                                       inclusief bijlage (kenmerk 2020d51083) aan de Tweede Kamer d.d. 9 december 2020 inzake\n                                       de aanpassingen in het economische steun- en herstelpakket als gevolg van de ontwikkeling\n                                       in de bestrijding van het coronavisus en bijlage III bij deze brief)16 of is op andere wijze omzetverlies voorkomen (door bijvoorbeeld uitleen personeel)\n                                       en zo ja, hoe zijn deze nieuwe inkomstenbronnen in de administratie verwerkt?\n\n1.10 Is omzet als gevolg van de nieuwe activiteiten meegenomen in de omzetbepaling over\n                                       de meetperiode en op welke grootboekrekeningen zijn deze activiteiten geboekt?\n\n1.11 Zijn de andere baten die onder het omzetbegrip van de NOW-subsidie vallen in de omzetbepaling\n                                       over de meetperiode meegenomen en op welke grootboekrekeningen zijn deze activiteiten\n                                       geboekt?\n\n1.12 Zijn dezelfde grondslagen toegepast voor de bepaling van de omzet in de meetperiode\n                                       als voor de bepaling van de omzet in de referentieperiode en zijn beide bepaald in\n                                       overeenstemming met de vereisten zoals opgenomen in artikel 1.2 van de NOW-regeling?\n                                       Indien van toepassing dient hierbij apart gevraagd te worden naar de verwerking van\n                                       de onderhanden projecten en de onderhanden voorraden.\n\n1.13 Indien sprake is van een groep in de zin van artikel 6, lid 7 van deze regeling: Welke entiteiten behoren tot de groep (peildatum 1 juni 2020)\n                                       en is van alle entiteiten ook een omzetbedrag in de aanvraag tot vaststelling verwerkt?\n                                       De aanvrager geeft hierbij inzage in de benodigde informatie.\n\n1.14 Indien er sprake is van een groep: Zijn er wijzigingen in de structuur van de groepsorganisatie\n                                       geweest?\n\n1.15 Indien sprake is van een groep: Wat heeft de aanvrager gedaan om (eventuele) intercompany\n                                       transacties te onderkennen en hoe is vastgesteld dat deze transacties binnen de groep\n                                       conform de regeling zijn uitgevoerd?\n\nVan de ondergetekende wordt verwacht dat zij in een dossier de belangrijkste zaken\n                                 uit het gesprek vastleggen in een besprekingsverslag, met daarbij een verwijzing naar\n                                 door de aanvrager overlegde brondocumentatie. In geval van geconstateerde afwijkingen\n                                 legt de ondergetekende in het dossier vast welk herstel in de aanvraag tot vaststelling\n                                 heeft plaatsgevonden naar aanleiding van het gesprek.\n\nAd 2. Werkzaamheden ten aanzien van de omzetdaling, waarbij de aanvrager de ondergetekende\n                                    inzage heeft gegeven in brondocumentatie en achterliggende documentatie waaruit blijkt\n                                    en de ondergetekende constateert dat:\n\n2.1. De meetperiode17 overeenkomt met de meetperiode die is vermeld in de initi\u00eble aanvraag;\n\n2.2. Indien er sprake is van een groepsstructuur: er van de op basis van de in het gesprek\n                                       onderkende entiteiten omzet is meegenomen in de aanvraag. De aanvrager heeft de benodigde\n                                       brondocumentatie hiervoor overlegd, zoals de (digitale) Kamer van Koophandel registratie\n                                       en de jaarrekening 2019 en 2020 van de aanvrager.\n\n2.3. De opgegeven omzetdaling in de meetperiode correct is berekend (rekenkundig juist\n                                       is) en in het formulier ten minste 20% bedraagt;\n\n2.4. De gegevens op het aanvraagformulier over de omzet in de referentieperiode en de meetperiode,\n                                       voor zover relevant en toepasbaar, aansluiten op de administraties over 2019 en 2020,\n                                       de BTW-aangiftes over deze periodes en de jaarrekening 2019 of IB aangifte 2019;\n\n2.5. 10 (of minder indien er minder zijn) willekeurige, door de derde deskundige geselecteerde,\n                                       creditboekingen die zijn geboekt op tussenrekeningen in de balans of op kostenrekeningen\n                                       in de resultatenrekening gedurende de meetperiode niet tot de netto omzet behoren;\n\n2.6. 10 (of minder indien er minder zijn) willekeurige, door de derde deskundige geselecteerde,\n                                       debetboekingen in de meetperiode, op omzetrekeningen in de meetperiode mogen worden\n                                       verwerkt;\n\n2.7. 5 willekeurige, door de derde deskundige geselecteerde, (of minder indien er minder\n                                       zijn) creditnota\u2019s in de meetperiode mogen worden verwerkt;\n\n2.8. De omzet van de 5 grootste facturen/bankontvangsten/kasontvangsten in de twee maanden\n                                       na afloop van de meetperiode en de omzet van de 3 grootste facturen/bankontvangsten/kasontvangsten\n                                       in de twee maanden voorafgaande aan de meetperiode in de betreffende periode mogen\n                                       worden verwerkt aan de hand van orderbevestigingen, contracten, levering/pakbonnen,\n                                       betaaldata en/of urenspecificaties;\n\n2.9. 5 (of minder indien er minder zijn) willekeurig, door de derde deskundige, geselecteerde\n                                       brondocumenten ten grondslag liggend aan nieuwe activiteiten in de omzetbepaling over\n                                       de meetperiode zijn meegenomen; Selectie van de brondocumenten vindt plaats op basis\n                                       van boekingen in het grootboek van de aanvrager in de meetperiode.\n\n2.10. 5 (of minder indien er minder zijn) willekeurig, door de derde deskundige, geselecteerde\n                                       brondocumenten ten grondslag liggend aan andere baten, die in het kader van de omzetbepaling\n                                       voor de NOW 2 moeten worden betrokken, in de omzetbepaling over de meetperiode zijn\n                                       meegenomen. Selectie van de brondocumenten vindt plaats op basis van boekingen in\n                                       het grootboek van de aanvrager in de meetperiode.\n\n3. Werkzaamheden ten aanzien van de loonsom, waarbij de aanvrager de ondergetekende inzage\n                                    heeft gegeven in brondocumentatie en achterliggende documentatie waaruit blijkt en\n                                    de ondergetekende constateert dat:\n\n3.1 De verzamelloonstaat aansluit bij de loonaangifte over de periode juni-september 2020;\n\n3.2 De namen en (totaal)bedragen van de nettosalarissen van de werknemers zoals opgenomen\n                                       in de verzamelloonstaat overeenkomen met de bankmutaties of kasmutaties in deze periode.\n\n4. Verklaring\n18\n\nOp basis van lezing van de aanvraag tot vaststelling, bespreking met de aanvrager\n                                 van de organisatie en de bovengenoemde inzage in brondocumenten en constateringen,\n                                 verklaart ondergetekende als volgt:\n\n\u2212 Ondergetekende heeft kennisgenomen van de door <naam entiteit> opgestelde aanvraag\n                                       tot vaststelling van de NOW 2-subsidie, inclusief de opgegeven omzetdaling ad [in\n                                       te vullen]% en de verleningsbeschikking NOW-subsidie19;\n\n\u2212 Ondergetekende heeft alle bovengenoemde werkzaamheden ten aanzien van de omzetdaling\n                                       en de loonsom vakkundig en kritisch uitgevoerd;\n\n\u2212 Ondergetekende heeft kennisgenomen dat de geconstateerde afwijkingen uit de bij 1\n                                       tot en met 3 uitgevoerde werkzaamheden door de aanvrager zijn aangepast in de aanvraag\n                                       tot vaststelling van de NOW 2-subsidie. Wij hebben geen aanvullend onderzoek of extrapolaties\n                                       uitgevoerd buiten de genoemde werkzaamheden om vast te stellen of er verder nog correcties\n                                       nodig zouden zijn20;\n\n\u2212 Ondergetekende heeft de eigen werkzaamheden zodanig gedocumenteerd dat hierover verantwoording\n                                       kan worden afgelegd aan het Ministerie van SZW;\n\n\u2212 Het formulier van de aanvraag tot vaststelling van de aanvrager is door ondergetekende\n                                       gewaarmerkt.\n\nDeze verklaring is uitsluitend gebaseerd op het gesprek en bovengenoemde werkzaamheden\n                                 Wij kunnen dan ook verder geen enkele uitspraak doen of zekerheid geven over het al\n                                 dan niet aanwezig zijn van afwijkingen in de aanvraag tot vaststelling.\n\nBovenstaande moet gelezen worden in samenhang met het onderstaande:\n\nAard en reikwijdte van de verrichte werkzaamheden\n\nDeze verklaring van een deskundige derde wordt verstrekt op grond van artikel 16 lid 3 van de Tweede tijdelijke noodmaatregel overbrugging voor behoud van werkgelegenheid.\n\nBeperking in het gebruik en verspreidingskring\n\nDeze verklaring en de door ons gewaarmerkte versie van de aanvraag tot vaststelling\n                                 van de NOW 2-subsidie zijn uitsluitend bestemd voor het UWV en het Ministerie van\n                                 SZW en mogen derhalve niet aan anderen worden verstrekt zonder onze uitdrukkelijke\n                                 toestemming vooraf.\n\nWij vertrouwen erop u hiermee voldoende te hebben ge\u00efnformeerd en zijn gaarne bereid\n                                 de inhoud van deze brief verder toe te lichten.\n\nPlaats, datum\n\nNaam en contactgegevens derde deskundige\n\nHandtekening derde deskundige"}