Title: wetten.nl - Regeling - Besluit heffing van omzetbelasting ter zake van vouchers, waardebonnen en zegels - BWBR0041784

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0041784/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Besluit heffing van omzetbelasting ter zake van vouchers, waardebonnen en zegels - BWBR0041784", "content": "Besluit heffing van omzetbelasting ter zake van vouchers, waardebonnen en zegels\n\nDe Staatssecretaris van Financi\u00ebn heeft het volgende besloten.\n\nDit besluit bevat nieuwe beleidsregels voor vouchers en vervangt en actualiseert eerdere\n                                       besluiten die zien op artikelen 20 en 21 van het uitvoeringsbesluit, telefoonkaarten\n                                       en cadeaubonnen.\n\nDit besluit is gewijzigd bij besluit van 23 augustus 2019, nr. 2019-17629, (Stcrt.\n                                    [nummer]). De wijziging betreft onderdeel 2.4. Naast een redactionele aanpassing is verduidelijkt dat het bedrag dat door de fabrikant\n                                    of centrale instantie is betaald, het bedrag exclusief btw is.\n\nDit besluit bevat beleidsregels over vouchers, zegels en waardebonnen. Aanleiding\n                                       voor dit besluit zijn de nieuwe regels over de vouchers en de wijziging van de artikelen 20 en 21 van het uitvoeringsbesluit die op 1 januari 2019 in werking treden. Het besluit bevat de volgende beleidsmatige\n                                       aanwijzingen en verduidelijkingen:\n\n\u00a7 2 heeft betrekking op instrumenten die verstrekt worden met het oog op het stimuleren\n                                       van de verkoop van goederen en diensten en/of het vergemakkelijken van de betaling\n                                       ervan.\n\nIn \u00a7 2.1 wordt een onderscheid gemaakt tussen de begrippen \u2018voucher\u2019, \u2018zegel\u2019 en \u2018waardebon\u2019.\n\nIn \u00a7 2.2 worden de btw-gevolgen beschreven voor instrumenten die door de consument naar keuze\n                                       ingewisseld of gebruikt kunnen worden voor geld, goederen/diensten en/of als waardebon.\n\nIn \u00a7 2.3 is goedgekeurd dat artikel 20 van het uitvoeringsbesluit van overeenkomstige toepassing is op koopzegels.\n\nIn \u00a7 2.4 wordt ingegaan op de btw-gevolgen van andere kortingsbonnen dan waardebonnen.\n\n\u00a7 2.5 behandelt de btw-heffing bij telefoonabonnementen.\n\n\u00a7 3.1 behandelt de vouchers voor enkelvoudig gebruik. In deze paragraaf wordt nader ingegaan\n                                       op de levering van de vouchers, de feitelijke overhandiging van de goederen/feitelijke\n                                       dienstverrichting, de maatstaf van heffing, de inwisseling of gebruik bij een derde\n                                       en de distributeur.\n\n\u00a7 3.2 behandelt de vouchers voor meervoudig gebruik. In deze paragraaf wordt nader ingegaan\n                                       op de levering van de vouchers, de feitelijke overhandiging van de goederen/feitelijke\n                                       dienstverrichting, de maatstaf van heffing, de inwisseling of gebruik bij een derde\n                                       en de distributeur.\n\n\u00a7 3.3 gaat in op de gratis verstrekking van vouchers. De gratis verstrekking van een voucher\n                                       kan leiden tot een fictieve levering of een beperking van het recht op aftrek van\n                                       voorbelasting.\n\nIn \u00a7 3.4 wordt aangegeven dat instrumenten die samen een voucher vormen kwalificeren als een\n                                       voucher voor meervoudig gebruik.\n\n\u00a7 3.5 bepaalt dat de btw-heffing en de aftrek van voorbelasting in stand blijft als vouchers\n                                       niet worden ingewisseld.\n\n\u00a7 3.6 geeft een goedkeuring met betrekking tot de overgangsregeling.\n\n\u00a7 4.1 licht toe hoe de btw-vermindering op grond van artikel 20 van het uitvoeringsbesluit bepaald moet worden.\n\n\u00a7 4.2 gaat in op de vermindering van btw op grond van artikel 20 van het uitvoeringsbesluit voor zegelcentrales.\n\nIn \u00a7 4.3 wordt aangegeven dat prestaties die betrekking hebben op zegels belast zijn.\n\nIn \u00a7 5 wordt ingegaan op waardebonnen in de zin van artikel 21 van het uitvoeringsbesluit. Aangegeven is ook dat prestaties die betrekking hebben op waardebonnen belast zijn.\n\nAWR:\nAlgemene wet inzake rijksbelastingen\n\nbtw: omzetbelasting\n\nbtw-richtlijn:\nRichtlijn 2006/112/EG van de Raad van de Europese Unie van 28 november 2006 betreffende het gemeenschappelijke\n                                                stelsel van belasting over de toegevoegde waarde (PbEG 2006, L347)\n\nHvJ: Hof van Justitie van de Europese Unie\n\nHR: Hoge Raad der Nederlanden\n\nuitvoeringsbesluit:\nUitvoeringsbesluit omzetbelasting 1968\n\nvoucher: Een instrument ten aanzien waarvan de verplichting bestaat dat instrument als tegenprestatie\n                                                of gedeeltelijke tegenprestatie voor goederenleveringen of diensten te aanvaarden\n                                                en waarbij de te verrichten goederenleveringen of diensten, of de identiteit van de\n                                                potenti\u00eble verrichters ervan, vermeld staan op het instrument zelf of in de bijbehorende\n                                                documentatie, inclusief de voorwaarden voor het gebruik van het instrument\n\nwaardebon: Een bij goederen of diensten \u2013 eventueel tegen betaling \u2013 verstrekt instrument dat\n                                                afzonderlijk of tezamen met andere waardebonnen uitsluitend met bijbetaling ingewisseld\n                                                kan worden tegen goederen of diensten (artikel 21 van het uitvoeringsbesluit)\n\nwet:\nWet op de omzetbelasting 1968\n\nzegel: Een bij goederen of diensten gratis verstrekt instrument dat ingewisseld kan worden\n                                                tegen geld (artikel 20 van het uitvoeringsbesluit)\n\nkoopzegel: Een bij goederen of diensten tegen betaling verstrekt instrument dat ingewisseld\n                                                kan worden tegen geld\n\nOndernemers kunnen instrumenten zoals vouchers, zegels en waardebonnen verstrekken\n                                       met het oog op het stimuleren van de verkoop van goederen en diensten en/of het vergemakkelijken\n                                       van de betaling voor deze goederen en diensten. Deze instrumenten kunnen \u2013 al dan\n                                       niet \u2013 tegen betaling worden verstrekt. Bij inwisseling of gebruik ervan kan ook al\n                                       dan niet bijbetaling voor de goederen of diensten nodig zijn.\n\nMet ingang van 1 januari 2019 is in hoofdstuk V, afdeling 11, van de wet een regeling voor de heffing van btw van vouchers opgenomen. Daarnaast zijn ook de\n                                          inhoud en reikwijdte van artikelen 20 en 21 van het uitvoeringsbesluit aangepast. Vanaf 1 januari 2019 zijn voor de heffing van btw drie instrumenten te\n                                          onderscheiden waarvoor in de wet of het uitvoeringsbesluit een bijzondere regeling is getroffen:\n\na. Vouchers (paragraaf 3)\n\nb. Zegels (paragraaf 4)\n\nc. Waardebonnen (paragraaf 5)\n\nAd. a\n\nEen voucher is een instrument dat als tegenprestatie of gedeeltelijke tegenprestatie\n                                          voor goederenleveringen of diensten ingewisseld of gebruikt kan worden. De te verrichten\n                                          goederenlevering of dienst, of de identiteit van de potenti\u00eble verrichters ervan,\n                                          staan vermeld op de voucher of in de bijbehorende documentatie (zoals de algemene\n                                          voorwaarden). Daarnaast staan daar ook de voorwaarden voor het gebruik ervan vermeld.\n                                          Hiermee onderscheidt een voucher zich van een algemeen betaalmiddel. Het bestaan van\n                                          een vergunningplicht ingevolge de Wet op het financieel toezicht voor de uitgifte van elektronisch geld sluit niet uit dat de drager van dit geld\n                                          voor de omzetbelasting als voucher is te zien. Van inwisseling is sprake als de voucher\n                                          ineens voor de gehele waarde wordt besteed. Als een voucher niet ineens voor de gehele\n                                          waarde wordt besteed, maar meerdere keren wordt afgewaardeerd, is sprake van gebruik\n                                          van de voucher. De potenti\u00eble leverancier en/of dienstverrichter is verplicht om een\n                                          voucher als tegenprestatie of gedeeltelijke tegenprestatie te aanvaarden.\n\nVouchers kunnen van papier of een ander materiaal zijn, maar ook digitaal, zoals een\n                                          couponcode die in een webshop gebruikt kan worden.\n\nEen voucher onderscheidt zich van een waardebon, omdat de consument de voucher kan\n                                          inwisselen of gebruiken zonder dat bijbetaling is vereist. Wel kan de consument kiezen\n                                          voor een duurder goed of dienst, waardoor alsnog een bijbetaling nodig is. De voucher\n                                          wordt dan als gedeeltelijke tegenprestatie gebruikt. Bij een waardebon is altijd bijbetaling\n                                          noodzakelijk.\n\nEnkelvoudig of meervoudig gebruik\n\nVouchers worden onderverdeeld in vouchers voor enkelvoudig gebruik en vouchers voor\n                                          meervoudig gebruik. Bij een voucher voor enkelvoudig gebruik moet zekerheid bestaan\n                                          over de verschuldigde belasting over de onderliggende goederenlevering(en) of dienstverrichting(en).\n                                          Daartoe moet bijvoorbeeld de plaats van de goederenlevering of dienstverrichting waarop\n                                          de voucher betrekking heeft, bekend zijn op het tijdstip van de overdracht van de\n                                          voucher. Daarnaast zal ook bekend moeten zijn welk btw-tarief van toepassing is (of\n                                          eventueel een vrijstelling) en wat de gevolgen zijn van een bijzondere heffingsregeling\n                                          (bijvoorbeeld marge- en reisbureauregeling), indien van toepassing.\n\nBij de overdracht van een voucher voor meervoudig gebruik is op het moment van overdracht\n                                          nog niet duidelijk wat de btw-gevolgen zijn van de goederenlevering of dienst die\n                                          wordt verricht bij inwisseling of gebruik van deze voucher. Dit kan komen doordat\n                                          de plaats van die goederenlevering of dienstverrichting nog niet bekend is of omdat\n                                          nog niet bekend is wat het bedrag van de btw is dat over de te verrichten goederenlevering(en)\n                                          of dienst(en) verschuldigd is. Dit laatste is bijvoorbeeld het geval als de voucher\n                                          kan worden ingewisseld (of gebruikt) voor prestaties waarvoor verschillende tarieven\n                                          gelden (of ook een vrijstelling) en/of een bijzondere heffingsregeling geldt, zoals\n                                          bijvoorbeeld de margeregeling of reisbureauregeling.\n\nAd. b\n\nWanneer in dit besluit gesproken wordt over een zegel, wordt hiermee bedoeld een zegel\n                                          in de zin van artikel 20 van het uitvoeringsbesluit. Een zegel is een instrument dat (eventueel samen met andere zegels) recht geeft\n                                          op de uitbetaling van geld. Een zegel geeft geen recht op een korting en is geen instrument\n                                          ten aanzien waarvan de verplichting bestaat dat instrument als tegenprestatie of gedeeltelijke\n                                          tegenprestatie voor goederenleveringen of diensten te aanvaarden en onderscheidt zich\n                                          daarom van een waardebon en een voucher.\n\nAd. c\n\nWanneer in dit besluit gesproken wordt over een waardebon, wordt hiermee bedoeld een\n                                          waardebon in de zin van artikel 21 van het uitvoeringsbesluit. Een waardebon is een instrument dat recht geeft op een korting. Voorwaarde is dat\n                                          moet worden bijbetaald bij inwisseling van de waardebon. Een waardebon moet \u2013 al dan\n                                          niet tegen betaling \u2013 bij een goederenlevering of een dienst verstrekt worden. Waardebonnen\n                                          kunnen van papier of een ander materiaal zijn, maar ook digitaal, zoals een couponcode\n                                          die in een webshop gebruikt kan worden.\n\nNiet alle instrumenten die recht op korting geven zijn waardebonnen als bedoeld in\n                                          artikel 21 van het uitvoeringsbesluit. Kortingsbonnen die los verstrekt worden, en dus niet bij een goederenlevering of\n                                          een dienst, worden niet als waardebonnen aangemerkt. Een kortingsbon die vaker gebruikt\n                                          kan worden, zoals een kortingsbon die een jaar lang recht geeft op een korting, is\n                                          ook geen waardebon. Waardebonnen kunnen namelijk maar eenmalig worden ingewisseld.\n                                          Op kortingsbonnen die niet zijn aan te merken als waardebonnen, zijn de algemene btw-regels\n                                          van toepassing. Zie hiervoor paragraaf 2.4 van dit besluit.\n\nEen waardebon onderscheidt zich van een voucher, omdat de consument bij de inwisseling\n                                          van de waardebon altijd moet bijbetalen voor een goed of dienst.\n\nEen waardebon onderscheidt zich van een zegel, omdat de consument een waardebon niet\n                                          kan inwisselen voor geld.\n\nVoor instrumenten die naar keuze ingewisseld kunnen worden voor geld, een goed, een\n                                          dienst of korting, staat niet vooraf vast waarvoor ze ingewisseld worden en kan pas\n                                          bij de inwisseling ervan bepaald worden wat de btw-gevolgen zijn. Daarom worden deze\n                                          instrumenten bij de overdracht ervan nog niet in de btw-heffing betrokken.1 Bij de inwisseling van de instrumenten bestaan drie mogelijkheden:\n\n\u2013 Het instrument wordt ingewisseld voor geld: artikel 20, eerste lid, onderdeel b, 1\u00b0, van het uitvoeringsbesluit is van toepassing. Zie hiervoor paragraaf 4 van het besluit en paragraaf 2.3 als voor het instrument is betaald.\n\n\u2013 Het instrument wordt ingewisseld voor een goed of dienst zonder verplichte bijbetaling:\n                                                het instrument wordt aangemerkt als een voucher voor meervoudig gebruik en wordt als\n                                                zodanig in de heffing van btw betrokken. Zie hiervoor paragraaf 3.2 van het besluit.\n\n\u2013 Het instrument is al dan niet verkregen bij de levering van goederen of diensten en\n                                                wordt ingewisseld voor een goed of dienst met verplichte bijbetaling: het instrument\n                                                wordt aangemerkt als een waardebon. Artikel 21 van het uitvoeringsbesluit is van toepassing. Zie hiervoor paragraaf 5 van het besluit.\n\nNaast gratis verstrekte zegels waarop artikel 20 uitvoeringsbesluit slaat, bestaan er ook zegels die tegen betaling aan de consument worden verstrekt\n                                          bij een goederenlevering of een dienst en die bij inwisseling recht geven op geld,\n                                          de zogenoemde koopzegels. Per besteed bedrag kan de consument koopzegels (bijvoorbeeld\n                                          1 zegel voor iedere besteding van \u20ac 10) bij de ondernemer kopen. De consument kan\n                                          deze zegels vervolgens inwisselen voor een geldbedrag dat vaak hoger is dan het bedrag\n                                          dat de consument voor de zegels in totaal heeft betaald. Het meerdere vertegenwoordigt\n                                          het zogenoemde zegelvoordeel voor de consument. Het bedrag dat de consument betaalt\n                                          voor de zegels behoort niet tot de met btw belaste omzet van de ondernemer.\n\nArtikel 20 van het uitvoeringsbesluit is alleen van toepassing op zegels die gratis aan de consument zijn verstrekt bij\n                                          de levering van een goed of een dienst. De wijze waarop het zegelvoordeel bij koopzegels\n                                          wordt verleend, komt in belangrijke mate overeen met de wijze waarop de consument\n                                          een betaling ontvangt bij het inwisselen van de gratis zegels. Daarom keur ik met\n                                          toepassing van artikel 63 AWR het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur goed dat artikel 20 van het uitvoeringsbesluit bij inwisseling van koopzegels van toepassing is op het bedrag van het zegelvoordeel.\n\nVoor de berekening van de vermindering wordt verwezen naar paragraaf 4 van dit besluit.\n\nInstrumenten waarvan vooraf vaststaat dat ze hoofdzakelijk recht geven op korting\n                                          en niet zijn verstrekt bij een levering van een goed of een dienst, zijn niet aan\n                                          te merken als waardebonnen, maar als kortingsbonnen.2\n\nDe verstrekking van de kortingsbon tegen vergoeding is belast met btw.3\n\nHet bepalen van de btw-gevolgen bij inwisseling van de kortingsbonnen is afhankelijk\n                                          van de vraag op welke ondernemer de korting drukt. Dit kan de ondernemer zijn bij\n                                          wie de consument de kortingsbon inwisselt, maar het kan ook de fabrikant of een centrale\n                                          instantie zijn bij wie de korting ten laste komt.\n\nKorting drukt op ondernemer bij wie kortingsbon wordt ingewisseld\n\nAls de korting drukt op de ondernemer bij wie de kortingsbon daadwerkelijk wordt ingewisseld,\n                                          dan wordt de maatstaf van heffing voor de goederen of diensten waarvoor de consument\n                                          de kortingsbon inwisselt, verminderd met de korting. De kortingsbon wordt behandeld\n                                          als een direct verrekenbare korting.\n\nKorting drukt op fabrikant of centrale instantie\n\nHet komt voor dat de consument de kortingsbon inwisselt bij een ondernemer die deze\n                                          ingewisselde kortingsbon weer in kan leveren bij de fabrikant of een centrale instantie\n                                          tegen uitbetaling van het bedrag van de korting. De korting drukt op de fabrikant\n                                          of de centrale instantie, doordat deze het bedrag van de korting vergoedt aan de ondernemer\n                                          die de goederen levert of diensten verricht. De betaling van de fabrikant of de centrale\n                                          instantie wordt bij de ondernemer die deze betaling ontvangt in de btw-heffing betrokken.\n                                          Het gevolg hiervan is dat deze ondernemer btw verschuldigd is uit het totaal in verband\n                                          met deze transactie van het door de consument betaalde bedrag \u00e9n het door de fabrikant\n                                          of centrale instantie betaalde bedrag. Het bedrag exclusief btw dat door de fabrikant\n                                          of centrale instantie is betaald, komt bij de fabrikant of de centrale instantie in\n                                          mindering op de belaste omzet.4\n\nEen abonnement, zoals een telefoonabonnement of sportabonnement, is geen voucher.\n                                          Een abonnement is een overeenkomst tussen twee partijen waarbij de ene partij zich\n                                          verplicht om over een bepaalde periode goederen te leveren of diensten te verrichten.\n                                          De andere partij is verplicht om een (periodieke) betaling te verrichten. De (periodieke)\n                                          betalingen zijn de tegenprestatie voor de goederenleveringen of de diensten. Een abonnementsbewijs,\n                                          zoals een pasje om de sportschool binnen te komen, is een identificatiemiddel voor\n                                          de abonnementhouder. Het abonnementsbewijs wordt niet als tegenprestatie voor de goederenleveringen\n                                          of de diensten gebruikt of ingewisseld. Daarom is bij een abonnement geen sprake van\n                                          een voucher. In tegenstelling tot een telefoonabonnement, is een prepaid telefoonkaart\n                                          wel een voucher. Een prepaid telefoonkaart kan zowel een voucher voor enkelvoudig\n                                          gebruik zijn als een voucher voor meervoudig gebruik. Dit is afhankelijk van de gebruiksmogelijkheden\n                                          (zie hiervoor paragraaf 3).\n\nBij abonnementen voor mobiel telefoon- en dataverkeer betaalt de abonnee maandelijks\n                                             een bedrag voor een in de overeenkomst bepaalde omvang aan belminuten/sms-berichten/internetdata.\n                                             Het gaat hierbij om zogenoemde bundels voor bellen, sms-en en internetdata. Indien\n                                             de abonnee meer belt, sms\u2019t of internetdata verbruikt dan zijn bundel omvat, moet\n                                             hij veelal bijbetalen. Van dergelijke abonnementen is het kenmerk dat de afnemer in\n                                             staat wordt gesteld om binnen de in de overeenkomst bepaalde grenzen gebruik te maken\n                                             van de infrastructuur om telecommunicatiediensten in de zin van artikel 2a, eerste lid, onderdeel r, van de wet te kunnen afnemen5. Deze dienst wordt geacht te zijn verricht aan het einde van de abonnementsperiode\n                                             waarop de betaling betrekking heeft.6 Bij deze abonnementen bestaat er geen recht op teruggaaf van de btw over niet gebruikt\n                                             bel-/sms/datategoed. Over de eventuele bijbetaling bij overschrijding van bel-/sms-/datategoed\n                                             is btw verschuldigd.\n\nVia telecommunicatiediensten kunnen ook diensten van derden worden afgenomen, bijvoorbeeld\n                                             contentdiensten. Deze diensten worden doorgaans buiten het abonnement om afgerekend.\n                                             Ook indien het mogelijk is een gering deel van het abonnementsbedrag te gebruiken\n                                             voor de betaling van de andere diensten, neemt dit niet weg dat tussen partijen in\n                                             wezen een abonnement is afgesloten voor het kunnen afnemen van telecommunicatiediensten\n                                             en de afnemer ook voor dit doel een abonnement heeft aangeschaft.\n\nEen ondernemer die namens een telecombedrijf telefoonabonnementen verkoopt of afsluit,\n                                             verricht een met btw-belaste verkoop- of distributiedienst aan het telecombedrijf.\n\nElke overdracht van een voucher voor enkelvoudig gebruik worden beschouwd als de levering\n                                             van het goed of de verrichting van de dienst waarop de voucher betrekking heeft (artikel 28zh, eerste lid, van de wet). Dit betekent dat de uitgever of leverancier van de voucher voor enkelvoudig gebruik\n                                             over de verkoop daarvan btw verschuldigd is alsof de goederen en diensten waarop de\n                                             voucher betrekking heeft op dat moment worden geleverd. Het gaat hierbij om de overdracht\n                                             van de voucher door een ondernemer die in eigen naam en voor eigen rekening handelt.\n\nIn artikel 28zh, tweede lid, van de wet is bepaald dat de feitelijke overhandiging van de goederen of de feitelijke dienstverlening\n                                             bij gebruik of tegen inwisseling van een voucher voor enkelvoudig gebruik, niet als\n                                             een zelfstandige handeling voor de btw wordt beschouwd. Dit geldt voor zover de voucher\n                                             als tegenprestatie wordt aanvaard. Het kan zijn dat de consument de voucher voor enkelvoudig\n                                             gebruik inwisselt of gebruikt voor een goed of een dienst met een hogere waarde dan\n                                             de waarde van de voucher of het nog te besteden saldo op de voucher en een bedrag\n                                             moet bijbetalen. Uit deze bijbetaling is de ondernemer die de bijbetaling ontvangt\n                                             btw verschuldigd.\n\nBij de overdracht van een voucher voor enkelvoudig gebruik wordt de maatstaf van heffing\n                                             vastgesteld op basis van artikel 8 van de wet. De maatstaf van heffing bestaat uit het totale bedrag dat voor de voucher in rekening\n                                             wordt gebracht, verminderd met de in dat bedrag begrepen btw. Als meer wordt voldaan\n                                             dan in rekening is gebracht, wordt hetgeen dat is voldaan in de btw-heffing betrokken.\n                                             Bij elke doorverkoop van de voucher voor enkelvoudig gebruik, wordt de maatstaf van\n                                             heffing op dezelfde manier vastgesteld als bij de eerste overdracht van de voucher.\n\nDe consument kan de voucher ook inwisselen voor een product met een lagere waarde\n                                             dan de waarde van de voucher. De heffing van btw blijft dan in stand.\n\nVoor de gevallen waarin de consument de voucher bij een andere ondernemer inwisselt\n                                             of gebruikt dan de uitgever van de voucher geldt dat de ondernemer die de goederen\n                                             feitelijk levert of de diensten feitelijk verricht, geacht wordt die leveringen of\n                                             diensten te hebben verricht aan de uitgever van de voucher. Dit betekent dat eerstbedoelde\n                                             ondernemer ter zake daarvan een factuur met btw dient uit te reiken aan de uitgever\n                                             van de voucher. Deze goederenlevering of dienst vindt plaats op het moment dat de\n                                             consument de voucher voor enkelvoudig gebruik als tegenprestatie inwisselt of gebruikt.\n\nDe maatstaf van heffing van de prestatie op basis van artikel 28zh, vierde lid, van de wet wordt ook overeenkomstig artikel 8 van de wet bepaald. Doorgaans vindt een afrekening plaats tussen de ondernemer die de goederen\n                                             feitelijk verstrekt of de diensten feitelijk verricht en de uitgever van de voucher.\n                                             De maatstaf van heffing bestaat dan uit het in rekening gebrachte bedrag of hetgeen\n                                             is betaald, indien meer wordt betaald dan in rekening is gebracht.\n\nWanneer een distributeur in naam van een andere ondernemer (ondernemer A) een voucher\n                                             voor enkelvoudig gebruik overdraagt, wordt de voucher op grond van artikel 28zh, derde lid, van de wet geacht te zijn overgedragen door ondernemer A. De distributeur verricht hierbij een\n                                             distributiedienst aan ondernemer A. Omdat een voucher niet aangemerkt kan worden als\n                                             wettig betaalmiddel, waardepapier of handelspapier, zijn de vrijstellingen van artikel 11, eerste lid, onderdeel i, \u00b01 en 2, en onderdeel j, \u00b02, van de wet niet van toepassing. Deze distributiedienst en alle andere diensten die betrekking\n                                             hebben op een voucher voor enkelvoudig gebruik, zoals een promotiedienst, zijn aan\n                                             het algemene btw-tarief onderworpen.\n\nDe overdracht van vouchers voor meervoudig gebruik is niet aan btw onderworpen (artikel 28zi, eerste lid, van de wet). De bijkomende kosten, zoals verzend-, administratie en verpakkingskosten, die in\n                                             rekening worden gebracht aan de afnemer zijn zelfstandig belast met btw, nu deze niet\n                                             op kunnen gaan in een voor de btw belastbare handeling.\n\nHet recht op aftrek van voorbelasting op door de ondernemer aangeschafte goederen\n                                             en diensten is afhankelijk van het bestaan van een rechtstreeks verband met door de\n                                             ondernemer verrichte belaste prestaties of zijn gehele economische activiteit.\n\nIn de praktijk van de vouchers is het vaak gebruikelijk dat een uitgever van vouchers\n                                             afspraken maakt met ondernemers die de voucher willen accepteren (\u2018acceptanten\u2019) over\n                                             de acceptatie van haar vouchers. De uitgever zorgt door de uitgifte van de vouchers\n                                             voor meer promotie en eenvoudigere afhandeling van betalingen bij de acceptanten van\n                                             de voucher. De acceptanten zijn daarom bereid een vergoeding (commissie of provisie)\n                                             per geaccepteerde voucher aan de uitgever te betalen. Deze vergoeding is vanaf 1 januari\n                                             2019 btw-belast (dit betreft dus de economische activiteit van de uitgever).\n\nIn een dergelijk model bestaat bij de uitgever een volledig recht op aftrek van de\n                                             btw op kosten gemaakt voor de overdracht, promotie en administratieve en financi\u00eble\n                                             afwikkeling van de voucher, omdat deze kosten een rechtstreeks verband hebben met\n                                             de met btw belaste dienst van de uitgever aan de acceptant.\n\nIn artikel 28zi, eerste lid, van de wet is bepaald dat de feitelijke overhandiging van de goederen of de feitelijke verrichting\n                                             van de diensten in ruil voor een voucher voor meervoudig gebruik onderworpen is aan\n                                             btw. De ondernemer die de goederen feitelijk overhandigt of de dienst feitelijk verricht\n                                             is de btw verschuldigd.\n\nIngevolge artikel 28zj van de wet kan onverminderd de toepassing van artikel 8, eerste en tweede lid, van de wet bij goederenleveringen of diensten waarvoor wordt betaald met een voucher voor meervoudig\n                                             gebruik, voor de maatstaf van heffing worden uitgegaan van de tegenprestatie die betaald\n                                             is voor de voucher, verminderd met het btw-bedrag over de geleverde goederen of de\n                                             verrichte diensten. In een keten waarbij de voucher meerdere keren wordt overgedragen,\n                                             gaat het om de laatste schakel waarin een ondernemer in zijn hoedanigheid als ondernemer\n                                             de voucher overdraagt aan een consument. Een voorbeeld waarbij een ondernemer niet\n                                             in de hoedanigheid als ondernemer een voucher overdraagt, is een kerstpakket in de\n                                             vorm van een voucher die de werkgever aan zijn werknemer verstrekt.\n\nAls de ondernemer niet beschikt over informatie over hetgeen voor de desbetreffende\n                                             voucher voor meervoudig gebruik is betaald, dan is de maatstaf van heffing de op de\n                                             voucher zelf of in de bijbehorende documentatie vermelde monetaire waarde, verminderd\n                                             met het btw-bedrag over de levering of de verrichte dienst. Met monetaire waarde wordt\n                                             bedoeld de nominale waarde van de voucher.\n\nOntbreekt ook deze informatie, dan worden de algemene btw-regels met betrekking tot\n                                             de maatstaf van heffing als bedoeld in artikel 8, eerste en tweede lid, van de wet toegepast. Dit betekent dat btw wordt berekend over de vergoeding. De vergoeding\n                                             bestaat uit het totale bedrag dat voor de voucher in rekening is gebracht, de btw\n                                             niet daaronder begrepen. Als er meer is voldaan dan het bedrag dat in rekening is\n                                             gebracht, dan bestaat de maatstaf van heffing uit het bedrag dat is voldaan.\n\nDe consument kan de voucher voor meervoudig gebruik inwisselen of gebruiken voor prestaties\n                                             met een lagere waarde dan die van de voucher. Hierbij zijn drie situaties te onderscheiden:\n\n\u2013 De voucher wordt afgewaardeerd met de waarde van het goed of de dienst en er blijft\n                                                   nog saldo op de voucher staan: de maatstaf van heffing bestaat uit het bedrag van\n                                                   de afwaardering exclusief btw. Als de consument de voucher vervolgens weer (eventueel\n                                                   bij een andere ondernemer) gebruikt als tegenprestatie voor een goed of dienst, dan\n                                                   is de maatstaf van heffing voor die goederenlevering of dienst de afwaardering op\n                                                   dat moment.\n\n\u2013 De consument ontvangt wisselgeld ter waarde van het nog niet gebruikte bedrag: de\n                                                   maatstaf van heffing en de verschuldigde btw wordt verminderd met het bedrag van het\n                                                   wisselgeld.\n\n\u2013 De consument ontvangt geen wisselgeld en er blijft geen saldo op de voucher staan:\n                                                   de maatstaf van heffing is het in rekening gebrachte bedrag voor de levering of de\n                                                   dienst7.\n\nAls de consument de voucher voor meervoudig gebruik inwisselt of gebruikt voor een\n                                             goed of een dienst met een hogere waarde dan de waarde van de voucher, dan kan het\n                                             zijn dat de consument een bedrag moet bijbetalen. Over deze bijbetaling is de ondernemer\n                                             die de bijbetaling ontvangt btw verschuldigd.\n\nIn tegenstelling tot vouchers voor enkelvoudig gebruik, vindt geen goederenlevering\n                                             of dienst bij wijze van wettelijke fictie plaats tussen de leverancier of dienstverrichter\n                                             en de uitgever van de voucher als de consument de voucher inwisselt of gebruikt bij\n                                             een andere ondernemer dan de uitgever van de voucher. Tussen deze ondernemers kunnen\n                                             niettemin andere belaste prestaties plaatsvinden, zoals promotie- en distributiediensten.\n\nDe maatstaf van heffing voor deze andere belaste prestaties wordt bepaald op grond\n                                             van artikel 8 van de wet.\n\nIn artikel 28zi, tweede lid, van de wet is aangegeven dat alle dienstverlening in het kader van de overdracht van de voucher\n                                             voor meervoudig gebruik, zoals distributie- of promotiediensten, zijn onderworpen\n                                             aan de btw. Omdat een voucher niet aangemerkt kan worden als wettig betaalmiddel,\n                                             waardepapier of handelspapier, zijn de vrijstellingen van artikel 11, eerste lid, onderdeel i, \u00b01 en 2, en onderdeel j, \u00b02, van de wet niet van toepassing. Of distributie- of promotiediensten worden verricht, zal moeten\n                                             blijken uit onderlinge afspraken. Van een distributiedienst in de zin van artikel\n                                             28zi, tweede lid, van de wet is alleen sprake als een distributeur de voucher op naam\n                                             van een andere ondernemer uitgeeft.\n\nNaast vouchers tegen betaling, kunnen ondernemers ook gratis vouchers verstrekken.\n                                          Deze vouchers kunnen bij een andere goederenlevering of dienst worden verstrekt. De\n                                          vergoeding ziet in dat geval op het goed of de dienst waarbij de gratis voucher wordt\n                                          uitgegeven. Deze vergoeding wijkt niet af van de vergoeding die de ondernemer in rekening\n                                          zou brengen als de consument de voucher niet zou (willen) ontvangen. Daarnaast kan\n                                          een ondernemer gratis vouchers overdragen zonder dat een consument daar een ander\n                                          goed of dienst voor moet afnemen voor het verkrijgen van de voucher.\n\nVoor de heffing van omzetbelasting van vouchers die gratis worden overgedragen wordt\n                                          aangesloten bij de bestaande btw-behandeling van goederen en diensten die om niet\n                                          worden verstrekt.\n\nDe verstrekking van een goed om niet wordt op grond van artikel 3, derde lid, onderdeel a, van de wet gelijkgesteld met een levering onder bezwarende titel (hierna: fictieve levering).\n                                             Van een fictieve levering kan ook sprake zijn bij gratis verstrekte vouchers, aangezien\n                                             op dat moment de goederenlevering geacht wordt plaats te vinden.8\n\nMet betrekking tot een gratis verstrekte vouchers moet eerst worden vastgesteld of\n                                             zekerheid bestaat over btw-behandeling van het onderliggende goed op het moment van\n                                             de overdracht van de voucher. In de meeste gevallen zal om die reden sprake zijn van\n                                             een voucher voor meervoudig gebruik. De vergoeding voor het onderliggende goed zal\n                                             in de meeste gevallen namelijk niet bekend zijn bij de overdracht van de voucher,\n                                             omdat nog niet bekend is welk specifieke goed zal worden verstrekt en/of de aankoopprijs\n                                             van het goed of een soortgelijk goed, of de kostprijs niet bekend is. Een voorbeeld:\n                                             Een voucher die ingewisseld kan worden tegen goederen belast tegen hetzelfde tarief\n                                             is een voucher voor enkelvoudig gebruik als deze tegen betaling wordt verstrekt. De\n                                             verschuldigde btw kan namelijk al bij de overdracht ervan bepaald worden op basis\n                                             van de vergoeding die is betaald voor de voucher. Wanneer de voucher gratis wordt\n                                             verstrekt, dan wordt de verschuldigde btw berekend op basis van de inkoopprijs van\n                                             de goederen, of soortgelijke goederen, of de kostprijs. Deze is bij de overdracht\n                                             van de voucher nog niet bekend als de voucher voor verschillende producten gebruikt\n                                             of ingewisseld kan worden.\n\nBij een gratis voucher voor meervoudig gebruik is sprake van een fictieve levering\n                                             bij inwisseling of gebruik van de voucher, aangezien op dat moment pas de goederenlevering\n                                             plaatsvindt. Voor de aanwezigheid van een fictieve levering moet wel aan de overige\n                                             voorwaarden voor een dergelijke levering voldaan worden. Zo is pas sprake van een\n                                             fictieve levering als met betrekking tot het goed of de bestanddelen daarvan (waarop\n                                             de voucher betrekking heeft) recht op volledige of gedeeltelijke aftrek van voorbelasting\n                                             is ontstaan. Het gaat hierbij om de ondernemer die in geval van een voucher voor enkelvoudig\n                                             gebruik de voucher overdraagt en in geval van een voucher voor meervoudig gebruik\n                                             de ondernemer die de goederen feitelijk verstrekt.\n\nHeffing bij een fictieve levering blijft achterwege als de voucher wordt aangemerkt\n                                             als een geschenk van geringe waarde of als monster in de zin van artikel 3, achtste lid, van de wet. Bij een geschenk van geringe waarde of een monster gaat het om een goed met een\n                                             waarde van maximaal \u20ac 15.9 De waarde wordt bepaald aan de hand van het onderliggende goed (het goed waarvoor\n                                             de voucher kan worden ingewisseld of gebruikt). In een spaarsysteem waarbij meerdere\n                                             instrumenten samen een voucher vormen, dient de toepassing van artikel 3, achtste lid, van de wet getoetst te worden aan het onderliggend goed en niet per verstrekte bon.\n\nDe maatstaf van heffing wordt bij een fictieve levering bepaald op basis van artikel 8, derde lid, van de wet. Dit artikel bepaalt dat de vergoeding wordt gesteld op de aankoopprijs van de goederen\n                                             of soortgelijke goederen. Als deze aankoopprijs er niet is, dan wordt de vergoeding\n                                             vastgesteld op de kostprijs berekend op het tijdstip waarop de fictieve levering plaatsvindt.\n\nArtikel 4, tweede lid, onderdeel b, van de wet merkt ook als belastbare dienst aan het om niet verrichten van diensten door een\n                                             ondernemer voor eigen priv\u00e9doeleinden, voor priv\u00e9doeleinden van zijn personeel of,\n                                             meer in het algemeen, voor andere dan bedrijfsdoeleinden. Het verstrekken van een\n                                             voucher om niet die recht geeft op een dienst moet worden gezien als zijnde verstrekt\n                                             voor bedrijfsdoeleinden en valt om die reden buiten de reikwijdte van artikel 4, tweede\n                                             lid, van de wet. Dit betekent dat bij een voucher die betrekking heeft op een dienst,\n                                             geen fictieve dienst plaatsvindt als deze om niet voor bedrijfsdoeleinden wordt overgedragen.\n                                             De overdracht van een dergelijke voucher is een niet-belastbare handeling. Deze niet-belastbare\n                                             handeling vormt voor de btw een zelfstandige handeling. Dit betekent dat het recht\n                                             op aftrek van voorbelasting per gratis verstrekte voucher moet worden beoordeeld.\n                                             De ondernemer heeft geen recht op aftrek van voorbelasting met betrekking tot de dienst\n                                             waarop de voucher betrekking heeft, als de kosten rechtstreeks en onmiddellijk toerekenbaar\n                                             zijn aan de niet-belastbare handeling. Als de kosten betrekking hebben op de gehele\n                                             economische activiteit van de ondernemer en niet rechtstreeks en onmiddellijk toerekenbaar\n                                             zijn aan de niet-belastbare handeling, dan leidt dit tot pro rata aftrek.\n\nEen ondernemer kan instrumenten verstrekken die op zichzelf bezien niet kwalificeren\n                                          als een voucher, omdat ze als zodanig nog niet als tegenprestatie voor een goederenlevering\n                                          of dienst ingewisseld of gebruikt kunnen worden. Als de instrumenten samen, bijvoorbeeld\n                                          bij een vol spaarboekje, wel ingewisseld of gebruikt kunnen worden als tegenprestatie\n                                          voor een goederenlevering of dienst, dan kwalificeren deze samen als een voucher voor\n                                          meervoudig gebruik. De heffing van btw vindt dan plaats bij de feitelijke overhandiging\n                                          van het goed of de dienst waarvoor de instrumenten samen als voucher worden ingewisseld\n                                          of gebruikt. Wanneer deze instrumenten gratis worden verstrekt en de consument dus\n                                          een gratis goed of dienst verkrijgt bij inwisseling van het volle spaarboekje, is\n                                          paragraaf 3.3 van overeenkomstige toepassing.\n\nEen voorbeeld van instrumenten die samen een voucher vormen zijn instrumenten die\n                                          de consument kan opplakken in een spaarboekje en die bij een vol boekje recht geven\n                                          op een gratis kop koffie of een ander(e) goed of dienst. Het maakt hierbij niet uit\n                                          of de instrumenten fysiek zijn (bonnen of stempels) of digitaal.\n\nNiet alle aan de consument uitgegeven vouchers worden ook daadwerkelijk als tegenprestatie\n                                          voor een goed of een dienst ingewisseld of gebruikt.\n\nVoor een voucher voor enkelvoudig gebruik kan door de ondernemer die de voucher heeft\n                                          uitgegeven teruggaaf van belasting worden verkregen op de voet van artikel 29 van de wet, indien de voucher wordt teruggenomen en de vergoeding wordt terugbetaald aan de\n                                          consument.\n\nDe in hoofdstuk V, afdeling 11, van de wet opgenomen regeling voor de heffing van btw bij vouchers is van toepassing op vouchers\n                                          die n\u00e1 31 december 2018 zijn uitgegeven. Vouchers die voor deze datum zijn uitgegeven,\n                                          vallen nog onder het oude regime dat van toepassing is v\u00f3\u00f3r 1 januari 2019. Voor vouchers\n                                          die zijn uitgegeven v\u00f3\u00f3r 1 januari 2019, maar pas ingewisseld of gebruikt worden vanaf\n                                          die datum moeten ondernemers twee systemen hanteren.\n\nBij vouchers voor enkelvoudig gebruik die zijn uitgegeven v\u00f3\u00f3r 1 januari 2019 vindt\n                                             in veel gevallen heffing van btw plaats bij inwisseling of gebruik ervan, ongeacht\n                                             of de inwisseling of het gebruik plaatsvindt n\u00e1 31 december 2018. Bij vouchers voor\n                                             enkelvoudig gebruik die zijn uitgegeven n\u00e1 31 december 2018 vindt heffing van btw\n                                             plaats bij elke overdracht ervan. Bij de inwisseling of gebruik is dan geen btw meer\n                                             verschuldigd. Voor vouchers voor enkelvoudig gebruik die zijn uitgegeven v\u00f3\u00f3r 1 januari\n                                             2019 maar v\u00f3\u00f3r die datum nog niet zijn ingewisseld of nog niet volledig zijn gebruikt\n                                             en pas tot heffing van btw leiden bij gebruik of inwisseling, keur ik met toepassing\n                                             van artikel 63 AWR het volgende goed. Als een uitgever meerdere soorten vouchers voor enkelvoudig gebruik\n                                             uitgeeft, dient de uitgever per soort voucher een keus te maken voor het al dan niet\n                                             toepassen van de goedkeuring.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur onder de volgende voorwaarden goed dat de uitgever van vouchers voor enkelvoudig\n                                             gebruik die zijn uitgegeven v\u00f3\u00f3r 1 januari 2019, maar v\u00f3\u00f3r die datum nog niet zijn\n                                             ingewisseld of nog niet volledig zijn gebruikt, en de ondernemer bij wie een dergelijke\n                                             voucher wordt ingewisseld of gebruikt, btw voldoen alsof deze vouchers op 1 januari\n                                             2019 zijn uitgegeven. De ondernemer bij wie de vouchers worden ingewisseld of gebruikt\n                                             is geen btw verschuldigd over de goederenlevering of dienst voor zover de tegenprestatie\n                                             bestaat uit de waarde van de ingewisselde of gebruikte vouchers. In zoverre is deze\n                                             ondernemer wel btw verschuldigd ter zake van de prestatie die hij geacht wordt te\n                                             verrichten aan de uitgever (zoals beschreven in paragraaf 3.1.4 hiervoor). Bij gebruik van de goedkeuring mag heffing van btw achterwege blijven\n                                             voor zover de vouchers onder de oude regels niet tot heffing van btw zouden leiden,\n                                             omdat ze niet worden ingewisseld of gebruikt.\n\nVoorwaarden\n\nVoor deze goedkeuring gelden de volgende voorwaarden:\n\n\u2013 De artikelen 2a, eerste lid, onderdelen t en u, en 28zh, vierde lid, van de wet zijn van overeenkomstige toepassing op de vouchers voor enkelvoudig gebruik die v\u00f3\u00f3r\n                                                   1 januari 2019 zijn uitgegeven;\n\n\u2013 De ondernemer (uitgever) past het btw-tarief toe dat geldt op 1 januari 2019;\n\n\u2013 De uitgever vermeldt de btw op grond van deze goedkeuring niet op zijn factuur;\n\n\u2013 De ondernemer (uitgever) geeft de btw aan in zijn aangifte over het eerste belastingtijdvak\n                                                   van 2019; en\n\n\u2013 Het percentage voor niet ingewisselde vouchers baseert de ondernemer (de uitgever)\n                                                   op een gemiddelde van de objectieve historische gegevens van de afgelopen 3 jaren.\n\nDe uitgever van de voucher informeert de betrokken ondernemers bij wie de door hem\n                                             uitgegeven vouchers worden ingewisseld of gebruikt over de toepassing van deze goedkeuring.\n\nVoor vouchers voor meervoudig gebruik die zijn uitgegeven v\u00f3\u00f3r 1 januari 2019, maar\n                                             op die datum nog niet zijn ingewisseld of gebruikt, blijft het op 31 december 2018\n                                             geldende heffingsregime nog gelden. Om te voorkomen dat ondernemers een lange periode\n                                             twee systemen voor vouchers voor meervoudig gebruik moeten hanteren, keur ik met toepassing\n                                             van artikel 63 AWR het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur onder de volgende voorwaarden goed dat vouchers voor meervoudig gebruik die\n                                             zijn uitgegeven v\u00f3\u00f3r 1 januari 2019, maar op die datum nog niet zijn ingewisseld of\n                                             gebruikt, behandeld worden alsof deze vouchers zijn uitgegeven op 1 januari 2019.\n\nVoorwaarden\n\nVoor deze goedkeuring gelden de volgende voorwaarden:\n\n\u2013 De artikelen 2a, eerste lid, onderdelen t en v, 28zi en 28zj van de wet zijn van overeenkomstige toepassing; en\n\n\u2013 De ondernemer past het btw-tarief toe dat geldt op het moment van inwisseling of gebruik\n                                                   van de voucher.\n\nDe uitgever van de voucher informeert de betrokken ondernemers bij wie de door hem\n                                             uitgegeven vouchers worden ingewisseld of gebruikt over de toepassing van deze goedkeuring.\n\nEen zegel geeft, eventueel samen met andere zegels, recht op geld. Artikel 20 van het uitvoeringsbesluit staat een vermindering van btw toe voor door de consument ingewisselde zegels die\n                                       bij een eerdere goederenlevering of dienst gratis zijn verstrekt. Dit artikel regelt\n                                       daarnaast de wijze waarop deze vermindering plaatsvindt.\n\nDe vermindering op grond van artikel 20 van het uitvoeringsbesluit komt uitsluitend toe aan de ondernemer die bij zijn leveringen en diensten gratis\n                                          zegels verstrekt en te wiens laste daadwerkelijk en ook uiteindelijk de geldswaarde\n                                          van de ingewisselde respectievelijk verstrekte zegels komt. Daarbij is het niet van\n                                          belang door welke ondernemer de zegels feitelijk worden overhandigd dan wel bij welke\n                                          ondernemer de zegels in eerste instantie door degene die het zegelvoordeel geniet\n                                          (moeten) worden ingeleverd. De opzet van artikel 20 brengt tevens met zich dat van\n                                          inwisseling eerst sprake is, indien de ondernemer te wiens laste de geldswaarde van\n                                          de ingewisselde zege komt daadwerkelijk tot betaling van het zegelvoordeel is overgegaan.\n                                          Voorts heeft een en ander mede tot gevolg dat pas van verstrekking kan worden gesproken,\n                                          indien de zegel is overhandigd aan degene die het zegelvoordeel ook behoort te genieten.\n\nZegels kunnen zowel verstrekt worden bij prestaties die belast zijn tegen het algemene\n                                          btw-tarief als bij prestaties die belast zijn tegen het verlaagde btw-tarief. De vermindering\n                                          van de btw dient te worden gesplitst in dezelfde verhouding als de verhouding tussen\n                                          de omzetten behaald met de prestaties belast tegen het algemene btw-tarief en de prestaties\n                                          belast tegen het verlaagde btw-tarief waarbij de zegels zijn verstrekt. De omzet die\n                                          ziet op prestaties waarbij geen zegels zijn verstrekt, wordt daarbij niet in aanmerking\n                                          genomen. Buiten de vermindering op grond van artikel 20 van het uitvoeringsbesluit, heeft het verstrekken en inwisselen van de zegels geen invloed op de hoogte van\n                                          de normaal verschuldigde btw.\n\nEen ondernemer kan deelnemen aan een zegelsysteem waarbij meerdere ondernemers zijn\n                                          aangesloten die, al dan niet door tussenkomst van een leverancier, bij een zegelcentrale\n                                          zegels inkopen. Let wel, het gaat hier alleen om zegels die door de consument ingewisseld\n                                          kunnen worden voor geld. De zegels kunnen naar keuze bij alle deelnemende ondernemers\n                                          worden ingewisseld, ongeacht welke ondernemer de zegels daadwerkelijk aan de consument\n                                          heeft verstrekt. De ondernemer bij wie de consument de zegels inwisselt, betaalt het\n                                          geld uit aan de consument. Deze ondernemer levert, al dan niet door tussenkomst van\n                                          een leverancier, de ingenomen zegels in bij de zegelcentrale. De zegelcentrale restitueert\n                                          het door de ondernemer uitbetaalde bedrag.\n\nIn het beschreven zegelsysteem met een zegelcentrale komt de geldwaarde ten laste\n                                          van de ondernemer die de zegels van de zegelcentrale heeft aangekocht v\u00f3\u00f3r de verstrekking\n                                          van de zegels aan de consument. De ondernemer kan de btw dan op de wijze beschreven\n                                          in artikel 20, eerste lid, onderdeel b, \u00b02, van het uitvoeringsbesluit in mindering brengen. De waarde van de zegels kan de ondernemer bepalen door uit\n                                          te gaan van de voorraad ongebruikte zegels aan het begin van het belastingtijdvak,\n                                          vermeerderd met de in dat tijdvak ingekochte zegels (bij de zegelcentrale), en verminderd\n                                          met de voorraad ongebruikte zegels aan het einde van dat tijdvak.\n\nZegels hebben niet het karakter van waardepapieren of handelspapieren in de zin van\n                                          artikel 11, eerste lid, onderdeel i en j, \u00b02, van de wet. De op deze zegels betrekking hebbende handelingen door de bij het verstrekken van\n                                          de zegel betrokken ondernemers, waaronder de zegelcentrale, zijn daarom niet vrijgesteld.\n\nArtikel 21 van het uitvoeringsbesluit regelt de btw-gevolgen bij waardebonnen.\n\nWaardebonnen kunnen bij een andere ondernemer ingewisseld worden dan de uitgever ervan.\n                                       Het bepalen van de btw-heffing is zowel bij de inwisseling bij de uitgever als bij\n                                       de inwisseling bij een andere ondernemer hetzelfde. Ook als de consument de waardebonnen\n                                       inwisselt bij een andere ondernemer, is de uitgever van de waardebonnen geen btw verschuldigd\n                                       over het eventuele bedrag dat voor de waardebonnen is betaald bij de verstrekking.\n                                       Voor de ondernemer bij wie de waardebonnen worden ingewisseld, bestaat de met btw\n                                       belaste vergoeding uit het bedrag dat bij de inwisseling van de waardebonnen voor\n                                       de goederen of diensten moet worden bijbetaald, de btw niet daaronder begrepen, vermeerderd\n                                       met hetgeen eventueel is betaald voor de waardebonnen bij de verstrekking ervan, de\n                                       btw niet daaronder begrepen.\n\nWaardebonnen hebben niet het karakter van waardepapieren of handelspapieren in de\n                                       zin van artikel 11, eerste lid, onderdeel i en j, \u00b02, van de wet. De op deze waardebonnen betrekking hebbende handelingen door de bij het verstrekken\n                                       van de waardebonnen betrokken ondernemers zijn daarom niet vrijgesteld.\n\nDe volgende besluiten zijn ingetrokken met ingang van de inwerkingtreding van dit\n                                       besluit:\n\n\u2013 het besluit van 30 december 1999, nr. VB99/2649 (Heffing van omzetbelasting met betrekking tot cadeaubonnen). Achterhaald vanwege\n                                             de nieuwe voucherregels.\n\n\u2013 het besluit van 5 november 2001, nr. CPP 2001/2160M (Heffing van omzetbelasting ten aanzien van het verstrekken van zegels en waardebonnen).\n                                             Deels verwerkt in \u00a7 2, \u00a7 4 en \u00a7 5. Het overige is achterhaald vanwege tijdsverloop, de nieuwe voucherregels en de wijziging\n                                             van het uitvoeringsbesluit.\n\n\u2013 het besluit van 25 januari 2013, BLKB 2013/82M (Heffing van omzetbelasting ten aanzien van telefoonkaarten en mobiele telefoonabonnementen).\n                                             Telefoonkaarten vallen onder de voucherregels. Telefoonabonnementen zijn opgenomen\n                                             in \u00a7 2.5.1\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van 1 januari 2019.\n\nDit besluit wordt aangehaald als: Besluit heffing van omzetbelasting ter zake van\n                                       vouchers, waardebonnen en zegels.\n\nDit besluit zal in de Staatscourant worden geplaatst.\n\nDen Haag, 14 december 2018\n\n\n\nDe Staatssecretaris van Financi\u00ebn,\n\nJ. de \nBlieck\n\nLid van het managementteam Belastingdienst"}