Title: wetten.nl - Regeling - Regeling controleprotocol WNT 2016 - BWBR0038912

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0038912/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Regeling controleprotocol WNT 2016 - BWBR0038912", "content": "Regeling van de Minister van Binnenlandse Zaken en Koninkrijksrelaties van 7 december\n                                    2016, nr. 2016-0000772257, houdende vaststelling van het Controleprotocol WNT 2016\n                                    (Regeling Controleprotocol WNT 2016)\n\nDe Minister van Binnenlandse Zaken en Koninkrijksrelaties,\n\nGelet op artikel 1.9, aanhef en onderdeel d, van de Wet normering bezoldiging topfunctionarissen\n                                       publieke en semipublieke sector;\n\nBesluit:\n\nHet protocol voor controle door de accountant over het jaar 2016 op de naleving van\n                                    de Wet normering bezoldiging topfunctionarissen publieke en semipublieke sector (WNT) en de daarop rustende bepalingen wordt vastgesteld overeenkomstig de bijlage bij deze regeling.\n\nDeze regeling treedt in werking met ingang van 1 januari 2017.\n\nDeze regeling wordt aangehaald als: Regeling controleprotocol WNT 2016.\n\nDeze regeling zal met de toelichting in de Staatscourant worden geplaatst.\n\nMinister\n\nR.H.A. Plasterk\n\nDe Wet normering bezoldiging topfunctionarissen publieke en semipublieke sector (WNT) en de daarop gebaseerde regelgeving stellen maxima aan de bezoldigingen en\n                                    de uitkeringen wegens be\u00ebindiging van het dienstverband van topfunctionarissen in\n                                    de publieke en semipublieke sector. Daarnaast verplicht deze wet tot de openbaarmaking\n                                    in deze sectoren van de bezoldigingen en de uitkeringen wegens be\u00ebindiging van het\n                                    dienstverband van alle topfunctionarissen en gewezen topfunctionarissen en daarnaast\n                                    van niet-topfunctionarissen, indien deze bezoldigingen of uitkeringen wegens be\u00ebindiging\n                                    van het dienstverband het wettelijke bezoldigingsmaximum te boven gaan.\n\nDe WNT geeft voorschriften over het opnemen van verantwoordingsinformatie in het financieel\n                                    verslaggevingsdocument. Dit protocol geeft nadere aanwijzingen over de reikwijdte\n                                    en de diepgang van de accountantscontrole op de naleving van de bepalingen van en\n                                    op grond van de WNT.\n\nIn dit protocol wordt onderscheid gemaakt tussen:\n\n\u2013 het gehele financieel verslaggevingsdocument, en\n\n\u2013 de verantwoording van uitsluitend de WNT-gegevens.\n\nDe accountant van de WNT-instelling onderwerpt het financieel verslaggevingsdocument\n                                    aan zijn oordeel. Indien de WNT-instelling niet op grond van een ander wettelijk voorschrift\n                                    verplicht is om een financieel verslaggevingsdocument op te stellen en aan het oordeel\n                                    van een accountant te onderwerpen, is de controle uit hoofde van de WNT beperkt tot een controle van de in een verantwoording opgenomen WNT-gegevens (artikel 1.7, lid 1, WNT). De accountant toetst de juistheid van de conclusie van de instelling dat de WNT\n                                    van toepassing is. Daarnaast is in de WNT in onderscheiden situaties aan de accountant\n                                    een meldingsplicht opgedragen als uitvloeisel van de controle (artikel 5.2 WNT).\n\nDe bepalingen in de WNT laten onverlet de naleving van de bepalingen van artikel 383 van Boek 2 van het Burgerlijk Wetboek (BW) of andere specifieke regelgeving voor verslaggeving, voor zover die nog1 van toepassing zijn op de WNT-instelling.\n\nHet referentie- en normenkader voor de controle van de WNT-gegevens in het financieel\n                                    verslaggevingsdocument en de verantwoording van uitsluitend de WNT-gegevens bestaat\n                                    voor het controlejaar 2016 uit de volgende specifieke wet- en regelgeving2:\n\n\u2013 de Wet normering bezoldiging topfunctionarissen publieke en semipublieke sector (WNT);\n\n\u2013 het Uitvoeringsbesluit WNT;\n\n\u2013 de Uitvoeringsregeling WNT;\n\n\u2013 de Beleidsregels toepassing WNT 2016.\n\nVoor interpretatie van de wet- en regelgeving zijn verder van belang de vragen en\n                                    antwoorden alsmede de modelverantwoording WNT op de website www.topinkomens.nl van\n                                    het Ministerie van Binnenlandse Zaken en Koninkrijksrelaties.\n\nVoor enkele sectoren is specifieke sectorale regelgeving van toepassing:\n\n\u2013 de Regeling bezoldiging topfunctionarissen OCW-sectoren;\n\n\u2013 de Regeling sectorale bezoldigingsnorm topfunctionarissen zorgverzekeraars;\n\n\u2013 de Regeling bezoldigingsmaxima topfunctionarissen zorg en jeugdhulp;\n\n\u2013 de Regeling bezoldigingsmaxima topfunctionarissen toegelaten instellingen volkshuisvesting\n                                             2014;\n\n\u2013 de Regeling bezoldiging topfunctionarissen OS-sector.\n\nIn geval van een gebroken boekjaar gelden de bepalingen in dit protocol voor het jaar\n                                    waarin het boekjaar is begonnen.\n\nBij de controle van het financieel verslaggevingsdocument als geheel betrekt de accountant\n                                    de volgende aspecten:\n\n\u2013 De toepasselijkheid van de WNT op de instelling waarover in het financi\u00eble verslaggevingsdocument verantwoording\n                                          wordt afgelegd (artikelen 1.2 t/m 1.5 WNT).\n\n\u2013 De getrouwe verantwoording van de in het financieel verslaggevingsdocument opgenomen\n                                          informatie op grond van de artikelen 4.1 en 4.2 WNT3 met inachtneming van de paragrafen 2 en 3 WNT en artikel 1.7, tweede lid, WNT. Tevens betrekt hij bij de controle de eventuele toepassing van het overgangsrecht\n                                          (artikelen 7.3 en 7.3a WNT).\n\n\u2013 De naleving van de overige bepalingen van de WNT. Dit betreft het instellen van terugvorderingen van betalingen van topfunctionarissen\n                                          en gewezen topfunctionarissen (inclusief interne toezichthouders), die op grond van\n                                          de WNT als onverschuldigd zijn aan te merken (artikelen 1.6 en 5.2 WNT).\n\nBij de toepassing van de sectorale regelgeving betrekt de accountant bij de controle\n                                       dezelfde aspecten als hiervoor genoemd.\n\nBij de controle van het financieel verslaggevingsdocument van de toegelaten instellingen\n                                       volkshuisvesting betrekt de accountant bij de controle eveneens of de bezoldiging\n                                       bij de WNT-instelling binnen de juiste klasse plaatsvindt conform de Regeling bezoldigingsmaxima topfunctionarissen toegelaten instellingen volkshuisvesting\n                                          2014. Voor het toetsen van het aantal verhuureenheden dat de toegelaten instelling op\n                                       de peildatum in eigendom of beheer heeft, dient de accountant zich te baseren op de\n                                       gegevens, bedoeld in bijlage 3 bij de Regeling toegelaten instellingen volkshuisvesting 2015. Bij de bepaling van het aantal inwoners van een gemeente dient de accountant uit\n                                       te gaan van de door het Centraal Bureau voor de Statistiek openbaar gemaakte bevolkingscijfers\n                                       op 1 januari van het eerste jaar voorafgaand aan het jaar waarin de bezoldigingsmaxima\n                                       van toepassing zijn.\n\nVoor de controle op de getrouwheid geldt de uitvoeringsmaterialiteit zoals hieronder\n                                    vermeld. De uitvoeringsmaterialiteit bepaalt de nauwkeurigheid van de controle en\n                                    daarmee de aard en omvang van de werkzaamheden van de accountant. De accountant hanteert\n                                    bij de controle een betrouwbaarheid van 95%.\n\nTopfunctionarissen\n\nOverige functionarissen met dienstbetrekking\n\nToelichting\n\nVolledigheid vermelding topfunctionarissen op naam\n\n0%\n\nn.v.t.\n\nHet gaat hier om topfunctionarissen, gewezen topfunctionarissen, interne toezichthouders\n                                                   en topfunctionarissen zonder dienstbetrekking\n\nVolledigheid vermelding niet-topfunctionarissen met dienstbetrekking op functie (niet\n                                                   op naam)\n\nn.v.t.\n\n1% van de personeelskosten met een maximum van \u20ac 100.000\n\nDe accountant richt zijn controle zo in dat met het vereiste betrouwbaarheidspercentage\n                                                   kan worden gesteld dat niet meer dan 1% van de personeelskosten met een maximum van\n                                                   \u20ac 100.000 aan onder de WNT te verantwoorden bedragen onterecht buiten de WNT-verantwoording blijven.\n\nJuistheid en volledigheid bezoldiging (per persoon/functie)\n\n3% van het voor de instelling geldende bezoldigingsmaximum, met een maximum van \u20ac\n                                                   3.000.\n\nDe accountant richt zijn controle zo in dat met het vereiste betrouwbaarheidspercentage\n                                                   kan worden gesteld dat van de verantwoorde bezoldiging niet meer dan 3% van het bezoldigingsmaximum\n                                                   onjuist is, met een bovengrens van \u20ac 3.000.\n\nJuistheid en volledigheid verantwoorde uitkeringen wegens be\u00ebindiging van het dienstverband\n                                                   (per persoon/functie)\n\n3% van het voor de instelling geldende bezoldigingsmaximum, met een maximum van \u20ac\n                                                   3.000.\n\nDe accountant richt zijn controle zo in dat met het vereiste betrouwbaarheidspercentage\n                                                   kan worden gesteld dat van de verantwoorde uitkeringen wegens be\u00ebindiging dienstverband\n                                                   niet meer dan 3% van het bezoldigingsmaximum onjuist is, met een bovengrens van \u20ac\n                                                   3.000.\n\nJuistheid en volledigheid verantwoorde vordering uit hoofde van wettelijk onverschuldigde\n                                                   betalingen (per persoon)\n\n3% van het voor de instelling geldende bezoldigingsmaximum met een maximum van \u20ac 3.000.\n\n(niet van toepassing op overige functionarissen)\n\nDe accountant richt zijn controle zo in dat met het vereiste betrouwbaarheidspercentage\n                                                   kan worden gesteld dat van de verantwoorde vordering uit hoofde van wettelijk onverschuldigde\n                                                   betalingen niet meer dan 3% van het bezoldigingsmaximum onjuist is, met een bovengrens\n                                                   van \u20ac 3.000.\n\nDe fouten die bij de controlewerkzaamheden worden geconstateerd dienen door de verantwoordelijke\n                                       in het financieel verslaggevingsdocument te worden gecorrigeerd. Geconstateerde, niet\n                                       gecorrigeerde, afwijkingen in de WNT-verantwoording dan wel onzekerheden in de controle\n                                       daarvan worden door de accountant, indien van materieel belang, vertaald in de strekking\n                                       van de controleverklaring. Daarbij hanteert de instellingsaccountant de door hem,\n                                       met inachtneming van de onder D bedoelde uitvoeringsmaterialiteit, bepaalde materialiteit.\n                                       De accountant betrekt in zijn evaluatie de geconstateerde afwijkingen van de WNT en eveneens eventuele andere aangetroffen afwijkingen in het gecontroleerde financieel\n                                       verslaggevingsdocument. Indien de materialiteit overschreden wordt dan leidt dit op\n                                       zich al tot een niet-goedkeurende verklaring (i.c. minimaal een verklaring met beperking),\n                                       los van de oordeelsvorming over de verdere inhoud van het financieel verantwoordingsdocument.\n\nBij mogelijke fouten en onzekerheden in de opgenomen niet-financi\u00eble bezoldigingsinformatie\n                                       (zoals omschreven in de artikelen 1.7, 4.1 en 4.2 WNT) geldt bij de vertaling naar het oordeel bij het financieel verslaggevingsdocument\n                                       een materialiteit van nul, met uitzondering van verwaarloosbare accuratessefouten\n                                       die niet tot andere duiding van de informatie kunnen leiden. Bij het ontbreken van\n                                       de motivering bij een overschrijding van het van toepassing zijnde maximum als zodanig\n                                       of bij een motivering die in strijd is met de daarvoor geldende wettelijke bepalingen\n                                       in geval van topfunctionarissen (het overgangsrecht op grond van artikel 7.3 WNT en de uitzonderingsbepalingen in paragrafen 2 en 3 WNT), geldt bij de vertaling naar het oordeel bij het financieel verslaggevingsdocument\n                                       een materialiteit van nul.\n\nDe instellingsaccountant stelt integraal vast aan de hand van de uit de WNT-controle\n                                       verkregen informatie dat bij alle overschrijdingen van het van toepassing zijnde maximum\n                                       een motivering (artikelen 4.1, vierde lid, of 4.2, vijfde lid, WNT) in het verslaggevingsdocument is opgenomen. Hij stelt daarbij, voor zover het topfunctionarissen\n                                       betreft, vast dat deze motivering niet in strijd is met de daarvoor geldende wettelijke\n                                       bepalingen (waaronder het overgangsrecht ex artikel 7.3 en de toegestane uitzonderingen ex paragrafen 2 en 3 van de WNT).\n\nDe instellingsaccountant stelt integraal aan de hand van de uit de WNT-controle verkregen\n                                       informatie vast dat alle onder de WNT als wettelijk onverschuldigde betalingen aangemerkte\n                                       bedragen door de verantwoordelijke in het verslaggevingsdocument zijn opgenomen en\n                                       toegelicht.\n\nIndien de opgenomen financi\u00eble en niet-financi\u00eble bezoldigingsinformatie (zoals bedoeld\n                                       in artikelen 4.1 en 4.2 WNT) niet volledig en juist is en correcties achterwege zijn gebleven, geeft de instellingsaccountant,\n                                       bij overschrijding van de door hem vastgestelde materialiteit, een ander dan goedkeurend\n                                       oordeel af. De instellingsaccountant vermeldt in de controleverklaring alle fouten\n                                       boven genoemde materialiteitsgrenzen en de juiste informatie per fout, voor zover\n                                       dit in alle redelijkheid mogelijk is.\n\nGeconstateerde, niet gecorrigeerde, afwijkingen in de WNT-verantwoording dan wel onzekerheden\n                                       in de controle daarvan, ook indien die niet van materieel belang zijn, worden door\n                                       de accountant opgenomen in een rapport van bevindingen. Daarbij hanteert de accountant\n                                       de in tabel 2 opgenomen rapportagegrenzen. Dit rapport wordt toegezonden aan het bestuur\n                                       van de instelling.\n\nRapport van bevindingen\n\nMelden aan verantwoordelijke Minister\n\nFouten in de verantwoording\n\n> 0,1% van het op de instelling per persoon per functie van toepassing zijnde fulltime\n                                                      WNT- jaarmaximum\n\n> 0,5% van het op de instelling per persoon per functie van toepassing zijnde fulltime\n                                                      WNT-jaarmaximum\n\nOnzekerheden in de controle\n\n>3% van het op de instelling per persoon per functie van toepassing zijnde fulltime\n                                                      WNT- jaarmaximum\n\nn.v.t.\n\nOp basis van artikel 5.2, eerste lid, WNT, meldt de accountant een onverschuldigde betaling aan de Minister van Binnenlandse\n                                    Zaken en Koninkrijksrelaties of aan de vakminister, indien een vordering op een topfunctionaris\n                                    of gewezen topfunctionaris uit onverschuldigde betaling:\n\n\u2013 niet in het financieel verslaggevingsdocument is opgenomen, of\n\n\u2013 op het tijdstip waarop de accountant zijn oordeel geeft over het financieel verslaggevingsdocument\n                                          door de betrokken topfunctionaris nog niet is terugbetaald4.\n\nBij de melding van de fouten in de verantwoording (zie ook paragraaf E) neemt de accountant\n                                    de in tabel 2 van dit protocol genoemde rapportagegrens in acht.\n\nOp basis van artikel 5.2, tweede lid, WNT, meldt de accountant de ontbrekende gegevens of het ontbreken van de motivering,\n                                    aan de Minister die het aangaat, indien het financieel verslaggevingsdocument niet\n                                    de juiste in de artikelen 4.1 en 4.2 WNT voorgeschreven gegevens of motivering bevat.\n\nIndien de ontbrekende of onjuiste gegevens uit het financieel verslaggevingsdocument\n                                    onder de in tabel 2 (rechterkolom) genoemde grens blijven, hoeven deze niet door de\n                                    accountant aan de Minister van Binnenlandse Zaken en Koninkrijksrelaties of de vakminister\n                                    gemeld te worden.\n\nDe melding aan de Minister geschiedt door de accountant onverwijld nadat deze de controleverklaring\n                                    heeft afgegeven door middel van een eigen melding (pdf) via het webformulier dat beschikbaar\n                                    is gesteld op de website www.topinkomens.nl of aan de vakminister indien deze de mogelijkheid\n                                    tot elektronische verwerking heeft opengesteld5.\n\nDe aanwijzingen van dit protocol zijn eveneens van toepassing op de WNT-instellingen\n                                    waarvoor niet op basis van andere wet- en regelgeving dan de WNT (artikel 1.7) een verplichting tot accountantscontrole van het financieel verslaggevingsdocument\n                                    geldt. Deze instellingen kunnen volstaan met een controleverklaring bij de verantwoording\n                                    van uitsluitend de WNT-gegevens.\n\nVoor deze zelfstandige controle, die wordt uitgevoerd met inachtneming van alle relevante\n                                    controlestandaarden, worden alle WNT-aspecten uit het financieel verslaggevingsdocument\n                                    overgenomen in een afzonderlijk overzicht (inclusief eventuele onverschuldigde betalingen).\n\nIn de controleverklaring6 bij het financieel verslaggevingsdocument of bij de verantwoording van uitsluitend\n                                    de WNT-gegevens wordt:\n\n\u2013 in de paragraaf \u2018verantwoordelijkheid bestuur\u2019 vermeld dat de jaarrekening (ook) in\n                                          overeenstemming is met de bepalingen bij en krachtens de WNT;\n\n\u2013 in de \u2018oordeelsparagraaf\u2019 in het geval van een goedkeurende verklaring vermeld dat\n                                          de jaarrekening of WNT-verantwoording in overeenstemming is met de bepalingen bij\n                                          en krachtens de WNT;\n\n\u2013 in de paragraaf \u2018verantwoordelijkheid accountant\u2019 verwezen naar dit controleprotocol.\n\nDe afzonderlijke verwijzing naar de WNT kan vervallen indien de WNT-regelgeving expliciet wordt vermeld in de regels die\n                                    voor de desbetreffende sector respectievelijk instelling gelden voor verantwoording\n                                    en accountantscontrole en in de controleverklaring naar die regels wordt verwezen7.\n\nIndien in de WNT-verantwoording fouten zijn geconstateerd na de vaststelling van de\n                                    jaarstukken, controleert de accountant de verwerking daarvan in de nieuwe jaarstukken\n                                    over het jaar daarna.\n\nAls de fouten niet binnen de genoemde toleranties vallen, maar niet leiden tot (wijzigingen\n                                    in) onverschuldigde betalingen, controleert de accountant of in de jaarstukken de\n                                    cijfers over het voorafgaande kalenderjaar in de toelichting zijn opgenomen zoals\n                                    deze na correctie van de geconstateerde fout(en) zouden zijn geweest en of de verschillen\n                                    met de eerder vastgestelde jaarstukken expliciet zijn vermeld en toegelicht (de aard\n                                    en/of de oorzaak van de fout(en) en de expliciete vermelding dat hertoetsing van de\n                                    gecorrigeerde cijfers aan de destijds toepasselijke normen niet leidt tot (wijzigingen\n                                    in) onverschuldigde betalingen).\n\nAls de fouten wel leiden tot (wijzigingen in) onverschuldigde betalingen, beoordeelt\n                                    de accountant daarenboven of dit in de nieuwe jaarstukken expliciet is toegelicht.\n                                    Als onverschuldigde betalingen door de correctie vervallen of lager worden, stelt\n                                    hij vast dat in de jaarstukken is toegelicht of deze correctie alsnog aan de betrokkene\n                                    is of wordt terugbetaald, dan wel dat partijen zijn overeengekomen af te zien van\n                                    terugbetaling. Als onverschuldigde betalingen door de correctie ontstaan of hoger\n                                    worden, doet de accountant onverwijld een melding hiervan aan de Minister wie het\n                                    aangaat met toepassing van artikel 5.2 WNT. De accountant doet eveneens onverwijld een melding indien in de jaarstukken van\n                                    het voorafgaande jaar ten onrechte geen of onvolledige WNT-gegevens zijn opgenomen\n                                    van functionarissen die wel bezoldigd worden, ongeacht of deze fout leidt tot (wijzigingen\n                                    in) onverschuldigde betalingen.\n\nAls een fout die niet eerder dan in t+2 is geconstateerd, beoordeelt de accountant\n                                    \u2013 ongeacht of deze fout leidt tot (wijzigingen in) onverschuldigde betalingen \u2013 of\n                                    de instelling deze fout in de jaarstukken heeft gecorrigeerd, zoals in de 1e alinea van deze paragraaf is beschreven en of is vermeld dat hertoetsing van de gecorrigeerde\n                                    cijfers aan de destijds toepasselijke normen al dan niet heeft geleid tot (wijzigingen\n                                    in) onverschuldigde betalingen. Een melding aan de Minister wie het aangaat blijft\n                                    in deze gevallen achterwege.\n\nAls foutherstel in de eerstvolgende jaarstukken (opzettelijk of onopzettelijk) achterwege\n                                    wordt gelaten, dient de accountant hiervan opnieuw melding te maken bij de Minister\n                                    wie het aangaat. De betreffende WNT-instelling kan dan niet opnieuw een beroep op\n                                    deze procedure voor foutherstel doen. Het herstel van de fouten moet dan zo snel mogelijk\n                                    na (hernieuwde) constatering plaatsvinden, zo nodig door het uitbrengen van gecorrigeerde\n                                    jaarstukken. Foutherstel doet niet af aan de bevoegdheid van de Minister om in voorkomende\n                                    gevallen artikel 5.6 WNT toe te passen.\n\nVoor de juiste beoordeling van arbeidsrelaties in het licht van de WNT is tot dusverre in de praktijk steeds uitgegaan van de inhoudingsplicht voor de loonheffingen.\n                                    Indien een instelling er op redelijke gronden van uit mocht gaan dat voor een arbeidsrelatie\n                                    met een bepaalde topfunctionaris g\u00e9\u00e9n loonheffingen hoefden te worden ingehouden (bijvoorbeeld\n                                    op grond van een VAR-verklaring), werd de arbeidsrelatie door de instelling en de\n                                    controlerend accountant gekwalificeerd als een arbeidsrelatie \u2019anders dan op grond\n                                    van een dienstbetrekking\u2019 in de zin van de Wet op de Loonbelasting 1964.\n\nNu de Wet deregulering beoordeling arbeidsrelaties (Wet DBA) per 1 mei 2016 in werking is getreden mag de accountant voor de beoordeling\n                                    van een arbeidsrelatie het oordeel van de instelling volgen, tenzij hij concrete aanwijzingen\n                                    heeft voor de onjuistheid van dit oordeel.\n\nBij de invoering van de Wet DBA wordt door de Belastingdienst een implementatieperiode gehanteerd tot 1 januari 2018,\n                                    op grond van het zogeheten transitieplan8. Indien door de Belastingdienst achteraf wordt vastgesteld dat gedurende de implementatieperiode\n                                    van de Wet DBA sprake was van een dienstbetrekking, terwijl partijen van het tegendeel\n                                    uitgingen, wordt er geen naheffingsaanslag opgelegd, tenzij een van de in het transitieplan\n                                    genoemde situaties zich voordoet.\n\nIndien de belastinginspecteur achteraf toch tot een naheffingsaanslag voor de loonheffingen\n                                    overgaat, geldt voor de toepassing van de WNT voor de periode waarover de naheffingsaanslag wordt opgelegd alsnog dat de topfunctie\n                                    \u2018in dienstbetrekking\u2019 is vervuld. De regels voor foutherstel zijn hierop van toepassing.\n                                    De accountant hoeft in zijn oordeel geen rekening te houden met het risico van een\n                                    eventuele naheffingsaanslag."}