Title: wetten.nl - Regeling - Inkomstenbelasting, winst uit onderneming; herinvesteringsreserve bij vervanging eigendom door erfpacht- en opstalrecht, vice versa - BWBR0018021

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0018021/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Inkomstenbelasting, winst uit onderneming; herinvesteringsreserve bij vervanging eigendom door erfpacht- en opstalrecht, vice versa - BWBR0018021", "content": "Inkomstenbelasting, winst uit onderneming; herinvesteringsreserve bij vervanging eigendom\n                                    door erfpacht- en opstalrecht, vice versa\n\nMij zijn vragen voorgelegd over knelpunten die zich bij de toepassing van de herinvesteringsreserve\n                                    als bedoeld in artikel 3.54 van de Wet IB 2001 kunnen voordoen met betrekking tot\n                                    het onderscheid tussen (niet-eeuwigdurende) erfpacht en eigendom (zie kabinetsreactie\n                                    Actieplan \u2018Rotterdam zet door\u2019, Kamerstukken II, 2003/2004, nr. 117).\n\nDe fiscale problematiek betreft in het bijzonder de vraag of bij wisseling van eigendom\n                                    naar erfpacht, vice versa, sprake kan zijn van \u2018eenzelfde economische functie\u2019 als\n                                    bedoeld in het vierde lid van voormeld artikel 3.54. Deze vraag is aan de orde in\n                                    gevallen waarin de onderneming niet wordt gestaakt, maar elders wordt voortgezet,\n                                    en waarin geen sprake is van overheidsingrijpen in de zin van dreigende onteigening.\n                                    In geval van overheidsingrijpen geldt namelijk niet de eis van \u2018eenzelfde economische\n                                    functie\u2019 bij afboeking van de boekwinst op een lang-afschrijfbaar bedrijfsmiddel als\n                                    een pand (artikel 3.54, negende lid).\n\nIn het Belastingplan 2005 heb ik voorgesteld om door middel van een beleidsbesluit\n                                    tot een ruimere toepassing van de herinvesteringsreserve te komen ten einde mogelijke\n                                    knelpunten op dit terrein weg te nemen. Met dit besluit wordt aan dat voorstel uitvoering\n                                    gegeven. De vragen en antwoorden zijn hierna opgenomen.\n\n[Regeling vervallen per 15-12-2006 met terugwerkende kracht tot en met 05-12-2006]\n\nKan bij vervanging van een bedrijfsmiddel bestaand uit een pand met ondergrond in\n                                       eigendom door een bedrijfsmiddel bestaand uit pand met ondergrond in erfpacht waarvoor\n                                       een koopsom is betaald, dan wel omgekeerd van erfpacht naar volle eigendom, sprake\n                                       zijn van eenzelfde economische functie?\n\n[Regeling vervallen per 15-12-2006 met terugwerkende kracht tot en met 05-12-2006]\n\nNee. Bij vervanging van een pand met ondergrond in eigendom door een pand met ondergrond\n                                       in erfpacht, of omgekeerd van erfpacht naar volle eigendom, zal doorgaans geen sprake\n                                       zijn van eenzelfde economische functie. Economisch zijn er \u2013 voor wat betreft belang\n                                       bij waardeontwikkeling en risico van tenietgaan \u2013 aanzienlijke verschillen tussen\n                                       beide bedrijfsmiddelen.\n\nZoals ik in mijn besluit van 10 mei 2004, nr. CPP2003/2004M, onder punt D.7 heb opgemerkt,\n                                       kan echter wel sprake zijn van eenzelfde economische functie als het erfpachtrecht,\n                                       hoewel geen eigendomsrecht zijnde, sterke verwantschap vertoont met het recht van\n                                       eigendom. Daarvan is sprake als het erfpachtrecht niet in duur is beperkt en het geen\n                                       of een eeuwigdurend afgekochte canon kent.\n\nIn alle andere gevallen van erfpacht verschilt het erfpachtrecht, zijnde het recht\n                                       \u2018eens anders onroerende zaak te houden en te gebruiken\u2019, naar zijn aard zozeer van\n                                       het recht van eigendom dat alleen daarom al niet kan worden voldaan aan het vereiste\n                                       van eenzelfde economische functie in de onderneming (vergelijk Hoge Raad 3 maart 1982,\n                                       BNB 1982/101). In die gevallen kan dus geen sprake zijn van eenzelfde economische\n                                       functie.\n\n[Regeling vervallen per 15-12-2006 met terugwerkende kracht tot en met 05-12-2006]\n\nKan bij vervanging van een pand op grond in erfpacht, waarbij voor het pand een recht\n                                       van opstal is gevestigd, door een pand met ondergrond in eigendom ten aanzien van\n                                       een deel van laatstbedoeld bedrijfsmiddel, namelijk voor de opstal, sprake zijn van\n                                       eenzelfde economische functie?\n\n[Regeling vervallen per 15-12-2006 met terugwerkende kracht tot en met 05-12-2006]\n\nJa. Ik keur voor zoveel nodig goed dat ten aanzien van een bedrijfsmiddel bestaand\n                                       uit een pand met ondergrond in volle eigendom, ten dele, namelijk voor wat betreft\n                                       de opstal, sprake kan zijn van eenzelfde economische functie als van een pand waarvan\n                                       men eigenaar is krachtens een recht van opstal.\n\nAnders dan een erfpachtrecht dat geen eigendomsrecht is en doorgaans daarmee ook geen\n                                       verwantschap vertoont (zie hiervoor vraag 1), is een recht van opstal een recht om\n                                       op of boven een onroerende zaak van een ander gebouwen (werken of beplantingen) in\n                                       eigendom te hebben of te verkrijgen. Een pand waarvan men eigenaar is krachtens een\n                                       recht van opstal is een bedrijfsmiddel. Bij vervanging van dat bedrijfsmiddel door\n                                       een pand dat men tezamen met de ondergrond in eigendom verwerft, kan gesteld worden\n                                       dat een deel van het nieuwe bedrijfsmiddel, te weten de opstal strekt tot vervanging\n                                       van het vervreemde pand. Gelet op de beoogde ruime toepassing van de herinvesteringsreserve\n                                       in deze situatie, acht ik die stelling aanvaardbaar.\n\nIndien de verworven opstal ook in andere opzichten economisch eenzelfde functie vervult\n                                       als de vervreemde opstal, kan dus met inachtneming van de boekwaarde-eis en het overigens\n                                       bepaalde in voormeld artikel 3.54 de boekwinst op de vervreemde opstal worden gereserveerd\n                                       ter afboeking op de aan de opstal toe te rekenen aanschaffings- of voortbrengingskosten\n                                       van het vervangende bedrijfsmiddel.\n\nIk merk hierbij op dat in gevallen waarin sprake is van een capaciteitsuitbreiding\n                                       van de opstal, zal moeten worden bepaald welk deel van de aan die opstal toe te rekenen\n                                       aanschaffings- of voortbrengingskosten is aan te merken als kosten van vervanging\n                                       van de opstal.\n\nEvenals onder het vroegere regime van de vervangingsreserve kan bij onvolledige vervanging\n                                       (capaciteitsinkrimping) van de opstal een soepel standpunt worden ingenomen, met dien\n                                       verstande dat de aan de vervreemde opstal toe te rekenen boekwinst \u2013 na reservering\n                                       \u2013 op de nieuwe opstal kan worden afgeboekt indien en voor zover de daaraan toe te\n                                       rekenen kostprijs niet lager is dan de aan de vervreemde opstal toe te rekenen vervreemdingsopbrengst.\n\n[Regeling vervallen per 15-12-2006 met terugwerkende kracht tot en met 05-12-2006]\n\nKan in de omgekeerde situatie, namelijk bij vervanging van een bedrijfsmiddel bestaand\n                                       uit een pand met ondergrond in eigendom door een pand op grond in erfpacht waarbij\n                                       voor het pand een recht van opstal wordt gevestigd, ten aanzien van de opstal sprake\n                                       zijn van eenzelfde economische functie als van het pand op eigen grond?\n\n[Regeling vervallen per 15-12-2006 met terugwerkende kracht tot en met 05-12-2006]\n\nJa. Op grond van dezelfde overwegingen als hiervoor in het antwoord op vraag 2 vermeld\n                                       kan voor wat betreft de opstal sprake zijn van eenzelfde economische functie.\n\nIn deze situatie zal wel eerst moeten worden bepaald welk deel van de boekwinst is\n                                       toe te rekenen aan de opstal van het vervreemde bedrijfsmiddel. Daartoe wordt de vervreemdingsopbrengst\n                                       van het vervreemde pand met ondergrond gesplitst in delen die betrekking hebben op\n                                       enerzijds de opstal en anderzijds de ondergrond. Op het aan de opstal toe te rekenen\n                                       deel wordt vervolgens de aan de vervreemde opstal toe te rekenen boekwaarde in mindering\n                                       gebracht. Voorgaande laat echter onverlet dat een pand met ondergrond als \u00e9\u00e9n bedrijfsmiddel\n                                       wordt aangemerkt.\n\nWelk deel van de vervreemdingsopbrengst betrekking heeft op de opstal kan blijken\n                                       uit de desbetreffende akte en/of een taxatierapport. Het aan de opstal toe te rekenen\n                                       deel van de boekwaarde van het vervreemde bedrijfsmiddel is gelijk aan de bij ingebruikname\n                                       van dat bedrijfsmiddel aan de opstal toegerekende aanschaffings- of voortbrengingskosten\n                                       verminderd met de inmiddels daarop gepleegde afschrijvingen.\n\nMet betrekking tot capaciteitsuitbreiding dan wel onvolledige vervanging van de opstal\n                                       geldt hetgeen hiervoor onder vraag 2 is opgemerkt.\n\nVoor het deel van de boekwinst op het vervreemde pand met ondergrond dat niet kan\n                                       worden gereserveerd ter afboeking op de vervangende opstal kan alleen een herinvesteringsreserve\n                                       worden gevormd, indien en voor zover het voornemen bestaat te herinvesteren in bedrijfsmiddelen\n                                       waarop in niet meer dan tien jaren pleegt te worden afgeschreven en waarvoor niet\n                                       de eis geldt van eenzelfde economische functie."}