Title: wetten.nl - Regeling - Inkomstenbelasting, oud regime lijfrenten en toerekening lijfrentetermijnen aan echtgenoot - BWBR0030375

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0030375/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Inkomstenbelasting, oud regime lijfrenten en toerekening lijfrentetermijnen aan echtgenoot - BWBR0030375", "content": "Inkomstenbelasting, oud regime lijfrenten en toerekening lijfrentetermijnen aan echtgenoot\n\nDe staatssecretaris van Financi\u00ebn heeft het volgende besloten.\n\nDit besluit beschrijft hoe wordt omgegaan met opgewekt vertrouwen als gevolg van een\n                                       standpunt van de Belastingdienst inzake de wijziging van de begunstiging van oud-regimelijfrenten\n                                       ten behoeve van de minstverdienende echtgenoot, gevolgd door omzetting in een lijfrentespaarrekening.\n\n[Regeling vervallen per 23-06-2012 met terugwerkende kracht tot en met 13-06-2012]\n\nOnlangs zijn er perspublicaties geweest over de fiscale behandeling van lijfrentetermijnen\n                                       die worden genoten op grond van een lijfrente waarop het regime van de Wet op de inkomstenbelasting\n                                       1964 (hierna Wet IB 1964; tekst v\u00f3\u00f3r 1992), van toepassing is geweest (het zogenoemde\n                                       pr\u00e9-Brede-herwaarderingregime, hierna oud-regimelijfrente). Die publicaties betroffen\n                                       een standpunt dat door de Belastingdienst in een specifieke casus was ingenomen voor\n                                       een oud-regimelijfrente die is omgezet in een lijfrentespaarrekening (als bedoeld\n                                       in artikel 3.126a van de Wet IB 2001).\n\nIn reactie op de publicaties is aangegeven dat ik het genoemde standpunt niet onderschrijf\n                                       en is een verduidelijking toegezegd. Deze verduidelijking is hierna opgenomen. Als\n                                       gevolg van dit standpunt hebben belastingplichtigen met een oud-regimelijfrente mogelijk\n                                       vertrouwd op de fiscale behandeling zoals door de Belastingdienst geuit bij omzetting\n                                       in een lijfrentespaarrekening of een lijfrentebeleggingsrecht. In dit besluit is opgenomen\n                                       in welke situaties er sprake is van opgewekt vertrouwen en hoe belastingplichtigen\n                                       hierop een beroep kunnen doen.\n\n[Regeling vervallen per 23-06-2012 met terugwerkende kracht tot en met 13-06-2012]\n\nOnder het lijfrenteregime zoals dat gold v\u00f3\u00f3r 1992 werden lijfrentepremies afgetrokken\n                                       door de meestverdienende echtgenoot volgens de toenmalige regels voor inkomenstoerekening.\n                                       Volgens dat lijfrenteregime was het indertijd mogelijk om de minstverdienende echtgenoot\n                                       bij leven de begunstigde te doen zijn van de ontvangen lijfrentetermijnen (in latere\n                                       lijfrenteregimes bestaat die mogelijkheid niet meer).\n\nOm te voorkomen dat de lijfrentetermijnen zouden worden belast bij de minstverdienende\n                                       echtgenoot \u2212 wat de toenmalige wetgever onwenselijk vond \u2212 was een voorziening opgenomen\n                                       in artikel 69 van de Wet IB 1964, tekst 1991. Hiermee werd voor oud-regimelijfrenten\n                                       de mogelijkheid van niet wenselijke inkomensoverheveling voorkomen. Om te voorkomen\n                                       dat die inkomensoverheveling mogelijk zou zijn na omzetting van een oud-regimelijfrente\n                                       in een nieuw-regimelijfrente (zogenoemde Brede-herwaarderingslijfrente) werd bovendien\n                                       in de Wet IB 1964 voor de jaren 1992 tot en met 2000 een nieuw artikel 69 opgenomen.\n\nDoor de invoering van de Wet IB 2001 zouden zonder nadere overgangsregels de bepalingen van de Wet IB 1964 geen betekenis\n                                       meer hebben. De wetgever heeft ervoor gekozen om onder meer voor lijfrenten de regels\n                                       van de Wet IB 1964 voor een groot deel te eerbiedigen. Dit is voor een belangrijk\n                                       deel geregeld in Hoofdstuk 2, Artikel I, onderdeel O, van de Invoeringswet Wet IB 2001. Onder die eerbiedigende werking valt \u2212 dit is bevestigd in vaste jurisprudentie\n                                       \u2212 de werking van artikel 69 van de Wet IB 1964 op lijfrenten gesloten v\u00f3\u00f3r 1992. Ook\n                                       bij een omzetting van een dergelijke oud-regimelijfrente in een (andere) lijfrenteverzekering\n                                       die voldoet aan de voorwaarden van de Wet IB 2001, gaat de werking van genoemd artikel 69 niet verloren. Onwenselijke inkomensoverheveling\n                                       tussen echtgenoten blijft daarmee onmogelijk. Dit standpunt is tot op heden ook steeds\n                                       door de Belastingdienst uitgedragen en daaraan is in de praktijk uitvoering gegeven.\n\nAnders dan recentelijk (april 2011) door de Belastingdienst is uitgedragen, ben ik\n                                       van oordeel dat de overgangsbepaling van onderdeel O van de Invoeringswet \u2212 en daarmee ook artikel 69 Wet IB 1964 \u2212 ook geldt voor situaties waarin een oud-regime-lijfrenteverzekering\n                                       fiscaal geruisloos wordt omgezet in een met ingang van 2008 fiscaal mogelijke lijfrentespaarrekening\n                                       of lijfrentebeleggingsrecht. Dus als de rekeninghouder de andere echtgenoot is dan\n                                       degene die in het verleden de lijfrentepremies van de oud-regimelijfrente heeft afgetrokken,\n                                       moeten de uitkeringen worden belast bij de op het tijdstip van ontvangst meestverdienende\n                                       echtgenoot.\n\n[Regeling vervallen per 23-06-2012 met terugwerkende kracht tot en met 13-06-2012]\n\nHet in april 2011 ingenomen standpunt van de Belastingdienst in een specifieke casus\n                                       heeft ertoe geleid dat in identieke gevallen belastingplichtigen op basis van dat\n                                       standpunt vaststaande posities hebben ingenomen. Dergelijke posities moeten fiscaal\n                                       worden behandeld conform het in april 2011 door de Belastingdienst voor de specifieke\n                                       casus ingenomen standpunt omdat belastingplichtigen daaraan vertrouwen mogen ontlenen.\n\nDe specifieke casus betrof een zogenoemde kapitaalverzekering met lijfrenteclausule\n                                       die was gesloten door de meestverdienende echtgenoot die ook de lijfrentepremies had\n                                       afgetrokken. Op het tijdstip van de expiratie van de kapitaalverzekering was de minstverdienende\n                                       echtgenoot onherroepelijk begunstigde van de lijfrente. De lijfrenteclausule moet\n                                       daarom ook door de minstverdienende echtgenoot worden uitgevoerd en deze doet dat\n                                       door het inbrengen van het lijfrentekapitaal in een lijfrentespaarrekening. Langs\n                                       deze weg is in de eerste plaats een fiscaal geruisloze omzetting mogelijk, ondanks\n                                       het feit dat de andere echtgenoot dan de echtgenoot die oorspronkelijk verzekeringnemer\n                                       was, de rechthebbende wordt van de lijfrentespaarrekening of het lijfrentebeleggingsrecht.\n                                       Bovendien hield het standpunt van de Belastingdienst in dat de uitkeringen die op\n                                       de lijfrentespaarrekening of het lijfrentebeleggingsrecht worden ontvangen door de\n                                       minstverdienende echtgenoot, ook daadwerkelijk bij die echtgenoot zouden worden belast.\n                                       Dit ondanks het feit dat de premies voor de lijfrenteverzekering in het verleden bij\n                                       de andere, meestverdienende echtgenoot in aftrek zijn gekomen.\n\nDit in april 2011 ingenomen standpunt van de Belastingdienst blijft gelden voor alle\n                                       gevallen waarvan aannemelijk is dat uitsluitend op basis van deze standpuntbepaling\n                                       en nog v\u00f3\u00f3r de dagtekening van het besluit, v\u00f3\u00f3r of door de expiratie van de kapitaalverzekering\n                                       met lijfrenteclausule de begunstiging onherroepelijk is gewijzigd ten gunste van de\n                                       minstverdienende echtgenoot. Hieronder vallen in beginsel niet situaties waarin reeds\n                                       v\u00f3\u00f3r het bekend worden van het standpunt van de Belastingdienst de minstverdienende\n                                       echtgenoot (onherroepelijk) begunstigde van de lijfrente was. Dit is anders als na\n                                       de standpuntbepaling door de Belastingdienst, maar v\u00f3\u00f3r de dagtekening van dit besluit,\n                                       tevens overboeking van het lijfrentekapitaal heeft plaatsgevonden naar een aanbieder\n                                       van lijfrentespaarrekeningen of lijfrentebeleggingsrechten. Ook deze situaties worden\n                                       gerespecteerd. Als datum van bekend worden van het standpunt van de Belastingdienst\n                                       wordt uitgegaan van 6\u00a0april 2011.\n\nMet het oog op de beoordeling of sprake is van opgewekt vertrouwen en om dit voor\n                                       de toekomst vast te leggen, moeten deze situaties v\u00f3\u00f3r 1 januari 2012 worden gemeld\n                                       aan de voor de belastingplichtige bevoegde inspecteur van de Belastingdienst. Daarbij\n                                       dienen stukken te worden overgelegd waaruit het tijdstip van onherroepelijk worden\n                                       van de begunstiging c.q. het tijdstip van overboeking van het lijfrentekapitaal blijkt.\n\n[Regeling vervallen per 23-06-2012 met terugwerkende kracht tot en met 13-06-2012]\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van de dag na de datum van uitgifte van de\n                                       Staatscourant waarin het wordt geplaatst en werkt terug tot en met de datum van het\n                                       besluit.\n\nDit besluit wordt in de Staatscourant gepubliceerd.\n\nDen Haag, 19 augustus 2011\n\nstaatssecretaris\n\nF.H. Weekers"}