Title: wetten.nl - Regeling - Leidraad FATCA (verbetering internationale naleving van belastingplicht en tenuitvoerlegging FATCA) - BWBR0036185

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0036185/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Leidraad FATCA (verbetering internationale naleving van belastingplicht en tenuitvoerlegging FATCA) - BWBR0036185", "content": "Leidraad met technische toelichting bij het op 18\u00a0december 2013 tussen Nederland en\n                                    de Verenigde Staten gesloten verdrag tot verbetering van de internationale naleving\n                                    van de belastingplicht en de tenuitvoerlegging van de FATCA\n\nDe Staatssecretaris van Financi\u00ebn heeft het volgende besloten.\n\nDit besluit bevat een technische toelichting bij het op 18\u00a0december 2013 tussen Nederland\n                                       en de Verenigde Staten gesloten verdrag tot verbetering van de internationale naleving\n                                       van de belastingplicht en de tenuitvoerlegging van de FATCA. Het besluit geeft een\n                                       nadere invulling aan de toepassing van de NL IGA en bevat antwoorden op in de praktijk\n                                       gerezen vragen.\n\n[Regeling vervallen per 21-01-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2016]\n\nOp 18\u00a0december 2013 hebben Nederland en de Verenigde Staten (VS) een verdrag gesloten\n                                       tot verbetering van de internationale naleving van de belastingplicht en de tenuitvoerlegging\n                                       van de FATCA.1 Deze zogenoemde Intergovernmental Agreement tussen Nederland en de VS (NL IGA) is\n                                       op 3\u00a0juli 2014 aan de Staten-Generaal aangeboden ter goedkeuring.2 Inmiddels ligt het goedkeuringswetsvoorstel in de Eerste Kamer, nadat het op 18\u00a0december\n                                       2014 is aanvaard in de Tweede Kamer.\n\nDe FATCA (Foreign Account Tax Compliance Act) is een Amerikaanse wet die financi\u00eble\n                                       instellingen (FI\u2019s) wereldwijd verplicht jaarlijks te rapporteren aan de Amerikaanse\n                                       belastingdienst, de Internal Revenue Service (IRS), over rekeningen die personen,\n                                       die belastingplichtig kunnen zijn in de VS, aanhouden buiten de VS. De Amerikaanse\n                                       fiscale wetgeving verplicht \u2018Amerikaanse personen\u2019 (\u2018U.S. Persons\u2019), waar ter wereld\n                                       zij ook wonen, belastingaangifte te doen in de VS. De extraterritoriale werking van\n                                       de FATCA was voor de Nederlandse regering aanleiding om de NL IGA te sluiten met de\n                                       VS om die informatieverstrekking door FI\u2019s van financi\u00eble gegevens tussen Nederland\n                                       en de VS mogelijk en verplicht te maken. De NL IGA geldt ook voor de (FI\u2019s op de)\n                                       eilanden Bonaire, Sint Eustatius en Saba (BES-eilanden).\n\nIn de NL IGA zijn Nederland en de VS overeengekomen dat op wederkerige basis gegevens\n                                       en inlichtingen over Amerikaanse respectievelijk Nederlandse belastingplichtigen door\n                                       de Belastingdienst en de IRS zullen worden gerapporteerd. De Wet op de internationale bijstandsverlening bij de heffing van belastingen (WIB) en de Belastingwet BES bevatten bepalingen die strekken tot uitvoering van onder meer verdragen tot het\n                                       verlenen van wederzijdse bijstand bij de heffing van belastingen. Beide wetten bevatten\n                                       een delegatiegrondslag die het mogelijk maakt om in lagere regelgeving administratieplichtigen\n                                       aan te wijzen die nader aan te wijzen gegevens en inlichtingen aan de Belastingdienst\n                                       moeten verstrekken. Om de gegevensuitwisseling op grond van de NL IGA mogelijk te\n                                       maken, worden in het Uitvoeringsbesluit internationale bijstandsverlening bij de heffing van belastingen (UB WIB) en het Uitvoeringsbesluit Belastingwet BES (UB Belastingwet BES)3 de Nederlandse FI\u2019s die worden omschreven in de NL IGA aangewezen als administratieplichtigen.\n\nDe NL IGA bevat twee Bijlagen. In Bijlage I zijn de door de Nederlandse FI\u2019s toe te\n                                       passen \u2018due diligence-procedures\u2019 opgenomen. Bijlage II bevat voor Nederland de soorten\n                                       FI\u2019s en productcategorie\u00ebn die niet onder de rapportageverplichtingen van de NL IGA\n                                       vallen.\n\nDe eerste automatische informatie-uitwisseling op basis van de NL IGA zal plaatsvinden\n                                       in 2015 met betrekking tot de gegevens over 2014.\n\n[Regeling vervallen per 21-01-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2016]\n\nNaast de NL IGA hebben Nederland en de VS in een briefwisseling praktische afspraken\n                                          gemaakt over de interpretatie van enkele verdragsbepalingen.4 In de NL IGA zelf wordt verwezen naar de Amerikaanse uitvoeringsregelingen (U.S.\n                                          Treasury Regulations \u00a71.1471 \u2013 \u00a71.1474 Incorporating Temporary & Final Regulations\n                                          published 06 March 2014. Hierna: Final Regulations). In deze Final Regulations zijn\n                                          definities opgenomen die gunstiger kunnen zijn dan de definities in de NL IGA. Nederland\n                                          kan bij de implementatie van de NL IGA gebruikmaken van deze definities in de Final\n                                          Regulations en kan de Nederlandse FI\u2019s het gebruik toestaan van die definities.5 In artikel 21, derde lid, van het UB WIB en artikel 7b, derde lid, van het UB Belastingwet BES wordt uitwerking gegeven aan die mogelijkheid. Daarnaast zijn in het UB WIB en het UB Belastingwet BES de Nederlandse FI\u2019s, genoemd in de NL IGA, aangewezen als administratieplichtigen\n                                          en zijn daarin de aan te leveren gegevens en inlichtingen, genoemd in de NL IGA, aangewezen.\n\n[Regeling vervallen per 21-01-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2016]\n\nInmiddels heeft de OESO in samenwerking met de G20-landen een mondiale standaard voor\n                                          de automatische uitwisseling van gegevens van financi\u00eble rekeningen ontwikkeld, die\n                                          sterk lijkt op de standaard die is neergelegd in de NL IGA. Deze mondiale \u2018Common\n                                          Reporting Standard\u2019 (CRS) gaat vergezeld van een uitgebreid commentaar (CRS-commentaar).6 Een groep van 48 landen heeft afgesproken zo snel mogelijk aan de slag te zullen\n                                          gaan met de CRS. De zogenoemde \u2018early adopters-groep\u2019 heeft op 29\u00a0oktober 2014 in\n                                          Berlijn de \u2018Multilateral Competent Authority Agreement on Automatic Exchange of Financial\n                                          Account Information\u2019 (MCAA) ondertekend. Dit is een verklaring tussen de landen, waaronder\n                                          Nederland, om de CRS te gaan implementeren en onderling gegevens van financi\u00eble rekeningen\n                                          automatisch te gaan uitwisselen vanaf september 2017. Deze kopgroep wordt uitgebreid\n                                          met landen die de MCAA zullen tekenen voor uitwisseling vanaf september 2018. Daarnaast\n                                          is de CRS overgenomen in EU-regelgeving door aanpassing van de Administratieve Bijstandsrichtlijn.7\n\n[Regeling vervallen per 21-01-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2016]\n\nIn de praktijk zijn vragen gerezen over de interpretatie van de NL IGA. Deze Leidraad\n                                          beoogt in onderstaande toelichting die vragen te beantwoorden. Waar dit nuttig werd\n                                          geacht, is verwezen naar de parlementaire behandeling van de NL IGA en de van toepassing\n                                          zijnde flankerende regelgeving.\n\nDaar waar de NL IGA en de Final Regulations geen duidelijkheid geven of waarbij een\n                                          eenduidige interpretatie een meerwaarde heeft voor het begrip en de implementatie\n                                          van zowel de FATCA als de CRS, wordt aangesloten bij het CRS-commentaar. Daarbij is\n                                          ook gekeken of andere landen eenzelfde interpretatie volgen. Op deze manier wordt\n                                          zo goed mogelijk een gelijk speelveld bewerkstelligd voor Nederlandse FI\u2019s ten opzichte\n                                          van FI\u2019s in de verschillende FATCA-partnerstaten.\n\nDe nummering van de Leidraad verwijst naar het desbetreffende artikel van de NL IGA\n                                          of naar het onderdeel van een van de Bijlagen van de NL IGA. Met het gebruik van het\n                                          begrip \u2018FI\u2019 wordt bedoeld een in Nederland (met inbegrip van de BES-eilanden) gevestigde\n                                          rapporterende FI, tenzij anders is aangegeven. Waar in deze Leidraad \u2018Amerikaans(e)\n                                          perso(o)n(en)\u2019 staat geschreven, is bedoeld het begrip \u2018Amerikaanse persoon\u2019 (\u2018U.S.\n                                          Person\u2019) zoals omschreven in artikel 1, eerste lid, onderdeel ee, van de NL IGA. Waar\n                                          in deze Leidraad sprake is van een \u2018self-certification\u2019-formulier is eveneens de digitale\n                                          versie bedoeld.\n\n[Regeling vervallen per 21-01-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2016]\n\nBES-eilanden: Bonaire, Sint Eustatius en Saba\n\nCRS: Common Reporting Standard\n\nCRS-commentaar: het door de OESO opgestelde commentaar op de Common Reporting Standard\n\nCSA: Credit Support Annex\n\nCSD: Central Securities Depository\n\nFATCA: Foreign Account Tax Compliance Act\n\nFinal Regulations: U.S. Treasury Regulations \u00a71.1471 \u2013 \u00a71.1474 Incorporating Temporary & Final Regulations\n                                             published 06 March 2014\n\nFI: een in Nederland (met inbegrip van de BES-eilanden) gevestigde rapporterende financi\u00eble\n                                             instelling\n\nGMSLA: Global Master Securities Lending Agreement\n\nIRS: Internal Revenue Service (de Amerikaanse Belastingdienst)\n\nISDA: International Swaps and Derivatives Association\n\nMCAA: Multilateral Competent Authority Agreement on Automatic Exchange of Financial Account\n                                             Information\n\nNFFE: Non-Financial Foreign Entity\n\nNL IGA: Intergovernmental Agreement tussen Nederland en de VS\n\nQI: Qualified Intermediary\n\nUB WIB:\nUitvoeringsbesluit internationale bijstandsverlening bij de heffing van belastingen\n\nUB Belastingwet BES:\nUitvoeringsbesluit Belastingwet BES\n\nUS TIN: US Tax Identification Number\n\nVS: Verenigde Staten\n\nWbp:\nWet bescherming persoonsgegevens\n\nWIB:\nWet op de internationale bijstandsverlening bij de heffing van belastingen\n\nWwft:\nWet ter voorkoming van witwassen en financieren van terrorisme\n\n[Regeling vervallen per 21-01-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2016]\n\n[Regeling vervallen per 21-01-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2016]\n\n\u2022 \nKwalificatie holding en treasury center als (lead) FI in plaats van NFFE\n\nIn \u00a71.1471-5(e)(1)(v) van de Final Regulations wordt een entiteit die een holdingmaatschappij\n                                                is of een treasury center, aangemerkt als een FI, mits deze deel uitmaakt van dezelfde\n                                                uitgebreide groep van verbonden ondernemingen (\u2018Expanded Affiliated Group\u2019) waartoe\n                                                ten minste \u00e9\u00e9n FI behoort, of gevormd wordt dan wel gebruikt wordt door bepaalde beleggingsvehikels.\n                                                Op grond van de onderdelen VI.B.4.e en h van Bijlage I van de NL IGA kwalificeert\n                                                een dergelijke holdingmaatschapij of een dergelijk treasury center zich voor de toepassing\n                                                van de NL IGA in beginsel echter als een actieve NFFE mits aan de daar genoemde vereisten\n                                                is voldaan, en indien dat niet het geval is als een passieve NFFE. Elke holdingmaatschappij\n                                                en elk treasury center kan de definitie van FI uit de Final Regulations hanteren om\n                                                zo te opteren voor de status van FI in plaats van actieve of passieve NFFE, ondanks\n                                                het feit dat die holdingmaatschappij of dat treasury center geen FI is volgens de\n                                                NL IGA. Het gevolg van de keuze voor toepassing van de Final Regulations is dat zo\u2019n\n                                                holdingmaatschappij of treasury center zich moet registreren bij de \u2018IRS registration\n                                                portal\u2019 en de relevante gegevens moet rapporteren aan de Belastingdienst.\n\n[Regeling vervallen per 21-01-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2016]\n\n\u2022 \nActiviteitentoets voor een instelling die deposito\u2019s neemt\n\nOnder de uitdrukking \u2018een instelling die deposito\u2019s neemt\u2019 wordt in de NL IGA verstaan\n                                                een entiteit die deposito\u2019s neemt in het kader van de normale uitoefening van het\n                                                bankbedrijf of een daarmee vergelijkbaar bedrijf. De beoordeling of sprake is van\n                                                een instelling die deposito\u2019s neemt in het kader van de normale uitoefening van het\n                                                bankbedrijf of een daarmee vergelijkbaar bedrijf wordt gedaan aan de hand van de daadwerkelijke\n                                                activiteiten van die instelling en niet aan de hand van haar statuten.\n\n\u2022 \nNemen van deposito\u2019s\n\nVoor de uitleg van de begrippen \u2018deposito\u2019s\u20198 en \u2018bankbedrijf of een daarmee vergelijkbaar bedrijf\u20199, kan een FI, gelet op artikel 2a, derde lid, van het UB WIB ervoor kiezen om gebruik te maken van de begripsomschrijvingen in de Final Regulations\n                                                en de daarin opgenomen uitzonderingen. Dat kan voordelen hebben. Zo is in de Final\n                                                Regulations voor bepaalde leasemaatschappijen een uitzondering opgenomen voor de kwalificatie\n                                                van een \u2018bankbedrijf of een daarmee vergelijkbaar bedrijf\u2019.10 Hiervan is sprake als de entiteit uitsluitend deposito\u2019s neemt van personen als onderpand\n                                                of zekerheid in het kader van een verkoop of lease van goederen of in het kader van\n                                                een vergelijkbare financieringstransactie tussen de entiteit en de persoon die het\n                                                deposito plaatst.\n\nAan de hand van enkele voorbeelden kan beoordeeld worden of sprake is van een entiteit\n                                                die deposito\u2019s neemt in het kader van de normale uitoefening van een bankbedrijf of\n                                                een daarmee vergelijkbaar bedrijf en daarmee een FI wordt of juist niet:\n\n[Regeling vervallen per 21-01-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2016]\n\n\u2212 Een concern geeft een obligatielening uit via een Nederlandse BV. De gelden worden\n                                                   opgehaald buiten de groep en worden vervolgens aangewend om leningen te verstrekken\n                                                   aan verbonden lichamen binnen een niet-financi\u00eble groep. De uitgifte van de obligatielening\n                                                   wordt niet gezien als \u2018het nemen van deposito\u2019s\u2019.\n\n\u2212 Alle overtollige liquide middelen van de maatschappijen van een groep worden gestort\n                                                   bij een treasury center (cash pool). Er is sprake van \u2018het nemen van deposito\u2019s\u2019 en\n                                                   daarmee is het treasury center een FI, tenzij het treasury center onderdeel is van\n                                                   een niet-financi\u00eble groep in de zin van \u00a71.1471-5(e)(5)(i)(B) van de Final Regulations.\n                                                   In dat geval wordt het treasury center aangemerkt als een uitgezonderde NFFE volgens\n                                                   \u00a71.1472-1(c)(1)(v) van de Final Regulations, en is dus op grond van onderdeel VI.B.4.i\n                                                   van Bijlage I een actieve NFFE voor de toepassing van de NL IGA.\n\n\u2212 Een leasemaatschappij houdt zich uitsluitend bezig met lease aan derden. Zij verkrijgt\n                                                   ten behoeve van haar ondernemingsactiviteiten een niet-direct opeisbare lening van\n                                                   een groepsmaatschappij. Het verkrijgen van een (groeps)lening vormt op zichzelf nog\n                                                   geen depositorekening, zodat er geen sprake is van het nemen van een deposito. De\n                                                   leasemaatschappij is geen instelling die deposito\u2019s neemt als zij uitsluitend deposito\u2019s\n                                                   neemt als onderpand of zekerheid in het kader van een verkoop of lease van goederen\n                                                   of in het kader van een vergelijkbare financieringstransactie tussen de entiteit en\n                                                   de persoon die het deposito plaatst.\n\n\u2212 Een entiteit binnen een niet-financi\u00eble groep verkrijgt een niet-direct opeisbare\n                                                   lening van een gelieerde entiteit en een banklening en leent deze bedragen door aan\n                                                   andere groepsmaatschappijen (back-to-back leningen binnen de groep). Ook hier worden\n                                                   niet-direct opeisbare leningen verkregen en is geen sprake van \u2018het nemen van deposito\u2019s\u2019.\n\n\u2212 Een schadeverzekeringsmaatschappij of een bewaarder van een fonds voor gemene rekening\n                                                   verkrijgt een onderpand in geld (\u2018cash collateral\u2019) in het kader van bijvoorbeeld\n                                                   een GMSLA, een ISDA-swapovereenkomst, een CSA, een clearingovereenkomst in verband\n                                                   met de clearing van derivaten of een futures-overeenkomst. Het geld wordt bijgeschreven\n                                                   op een bankrekening van een instelling die deposito\u2019s neemt en vormt bij deze instelling\n                                                   een depositorekening, die onderzocht, ge\u00efdentificeerd en eventueel gerapporteerd dient\n                                                   te worden. De schadeverzekeringsmaatschappij of de bewaarder van een fonds voor gemene\n                                                   rekening wordt zelf geen instelling die deposito\u2019s neemt, als het verkrijgen van onderpand\n                                                   in geld voor hen de enige deposito-activiteit is en het niet verwordt tot het regelmatig\n                                                   verkrijgen daarvan in de normale bedrijfsuitoefening van een bankbedrijf of daarmee\n                                                   vergelijkbaar bedrijf.\n\n[Regeling vervallen per 21-01-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2016]\n\n\u2022 \nActiviteitentoets voor een beleggingsentiteit\n\nIn artikel 1, eerste lid, onderdeel j, van de NL IGA is aangegeven dat een entiteit\n                                                die in het kader van de bedrijfsuitoefening voor of namens een cli\u00ebnt een of meer\n                                                van de in dat onderdeel vermelde activiteiten uitvoert, wordt beschouwd als een beleggingsentiteit.\n                                                Als een beleggings-BV met een directeur-grootaandeelhouder als enige aandeelhouder\n                                                in aandelen belegt, dan is geen sprake van een cli\u00ebntrelatie tussen de besloten vennootschap\n                                                en de directeur-grootaandeelhouder, zodat de vennootschap geen beleggingsentiteit\n                                                is. Indien echter de beleggingswerkzaamheden worden uitgevoerd door een professionele\n                                                derde partij, dan is wel sprake van een cli\u00ebntrelatie tussen die derde partij en de\n                                                vennootschap of de directeur-grootaandeelhouder. In dat geval is die professionele\n                                                derde partij een beleggingsentiteit; in de systematiek van de NL IGA is de beleggings-BV\n                                                zelf daardoor ook een beleggingsentiteit.\n\nEen vennootschap die meer dan \u00e9\u00e9n aandeelhouder heeft en die de in artikel 1, eerste\n                                                lid, onderdeel j, van de NL IGA vermelde activiteiten uitvoert is een beleggingsentiteit,\n                                                ongeacht of zij zelf belegt of dat laat doen door een professionele derde partij.\n\nMet betrekking tot de term \u2018uitvoeren in het kader van de bedrijfsuitoefening\u2019 is\n                                                in \u00a71.1471-5(e)(4)(i)(A) van de Final Regulations aangegeven dat sprake is van een\n                                                beleggingsentiteit indien de bedrijfsuitoefening overwegend (\u2018primarily\u2019) bestaat\n                                                uit de beleggingsactiviteiten zoals die ook staan vermeld in artikel 1, eerste lid,\n                                                onderdeel j, van de NL IGA. Dit betekent volgens \u00a71.1471-5(e)(4)(iii)(A) van de Final\n                                                Regulations dat pas van een beleggingsentiteit kan worden gesproken als voldaan wordt\n                                                aan een inkomenstoets die inhoudt dat het bruto-inkomen uit beleggingsactiviteiten\n                                                ten minste 50% van het totale bruto-inkomen moet bedragen gedurende:\n\n\u2013 een periode van drie jaren eindigend op 31\u00a0december van het jaar voorafgaand aan het\n                                                      jaar waarin de beoordeling plaatsvindt; of\n\n\u2013 de periode van bestaan van de entiteit indien deze korter is dan die drie jaren.\n\nGelet op artikel 4, zevende lid, van de NL IGA en artikel 2a, derde lid, van het UB WIB staat het een FI vrij om te kiezen voor de definitie van \u2018investment entity\u2019 uit\n                                                de Final Regulations. Als een FI dat doet, kiest zij voor integrale toepassing van\n                                                de definitie van \u2018investment entity\u2019 zoals omschreven in \u00a71.1471-5(e)(4), zodat conform\n                                                \u00a71.1471-5(e)(4)(i)(B) van de definitie, zij eerder een beleggingsentiteit is als haar\n                                                activiteiten gemanaged worden door een andere beleggingsentiteit, een instelling die\n                                                deposito\u2019s neemt, een bewaarinstelling zoals bedoeld in artikel 1, eerste lid, onderdeel\n                                                h, van de NL IGA, of een verzekeringsmaatschappij of holdingmaatschappij zoals omschreven\n                                                in \u00a71.1471-5(e)(1)(iv) van de Final Regulations, en de gemanagede beleggingsentiteit\n                                                voldoet aan de inkomenstoets van \u00a71.1471-5(e)(4)(iv)(A).\n\nDe definitie van beleggingsentiteit in de Final Regulations ziet ook op het begrip\n                                                \u2018financial assets\u2019 dat in de NL IGA niet voorkomt maar wel is gedefinieerd in \u00a71.1471-5(e)(4)(ii)\n                                                en waartoe onroerende zaken niet behoren. Entiteiten die rechtstreeks onroerende zaken\n                                                houden, zijn daarom alleen een beleggingsentiteit volgens de Final Regulations als\n                                                is voldaan aan de inkomenstoets van \u00a71.1471-5(e)(4)(iii) voor een self-managing entiteit\n                                                of \u00a71.1471-5(e)(4)(iv)(A) voor een gemanagede entiteit. Dit betekent dat het bruto-inkomen\n                                                uit beleggingsactiviteiten (exclusief bruto-inkomsten uit (her)investering en handel\n                                                in onroerende zaken) ten minste 50% van het totale bruto-inkomen van de entiteit moet\n                                                bedragen gedurende:\n\n\u2013 een periode van drie jaren eindigend op 31\u00a0december van het jaar voorafgaand aan het\n                                                      jaar waarin de beoordeling plaatsvindt; of\n\n\u2013 de periode van bestaan van de entiteit indien deze korter is dan die drie jaren.\n\nEntiteiten waarvan de activa bestaan uit kasgeld of beleggingen \u2013 of een holdingmaatschappij\n                                                daarvan \u2013, met een (zeer) beperkte groep van onmiddellijke en middellijke aandeelhouders\n                                                of participanten die behoren tot \u00e9\u00e9n familie, die zich niet presenteren als beleggingsentiteit\n                                                en die geen kapitaal uit de markt hebben aangetrokken noch (zullen) aantrekken, zijn\n                                                geen beleggingsentiteit in de zin van artikel 1, eerste lid, onderdeel j, van de NL\n                                                IGA, ook niet als de activa gemanaged worden door een FI. Een dergelijke entiteit\n                                                \u2013 of een holdingmaatschappij daarvan \u2013 wordt aangemerkt als passieve NFFE.\n\nOnder het toepassingsbereik van artikel 1, eerste lid, onderdeel j, van de NL IGA\n                                                vallen collectieve beleggingsinstellingen, private equity funds, hedge funds, mutual\n                                                funds, exchange traded funds, venture capital funds, leveraged buyout funds en vergelijkbare\n                                                beleggingsentiteiten. Dit geldt ook voor een special purpose vehicle in een securitisatiestructuur\n                                                of in een Collateral Loan Obligations/Collatoral Debt Obligations-structuur, voor\n                                                treasury centers binnen een groep van FI\u2019s, fiscale beleggingsinstellingen (tenzij\n                                                deze op grond van de Final Regulations in verband met het houden van onroerende zaken\n                                                geen FI zijn), vrijgestelde beleggingsinstellingen, unit-linked fondsen en holdingmaatschappijen\n                                                als onderdeel van een private equity-structuur.\n\nEen holdingmaatschappij als onderdeel van een private equity- of andere beleggingsstructuur\n                                                is echter geen beleggingsentiteit maar een passieve NFFE, indien alle aandelen onmiddellijk\n                                                en middellijk gehouden worden door het private equity- of ander beleggingsfonds zelf.\n                                                Op het niveau van (het) fonds(en) wordt immers al gerapporteerd.\n\nEen holdingmaatschappij die als actieve NFFE kan worden aangemerkt op grond van onderdeel\n                                                VI.B.4 van Bijlage I van de NL IGA, behoudt die kwalificatie ook als die holdingmaatschappij\n                                                gemanaged wordt door een (werknemer van een) trustkantoor dat een FI is.\n\n[Regeling vervallen per 21-01-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2016]\n\n\u2022 \nVerzekeringsmaatschappij\n\nIn artikel 1, eerste lid, onderdeel k, van de NL IGA wordt \u2018omschreven verzekeringsmaatschappij\u2019\n                                                (\u2018Specified Insurance Company\u2019) gedefinieerd als een entiteit die een verzekeringsmaatschappij\n                                                (of de houdstermaatschappij van een verzekeringsmaatschappij) is en die een kapitaalverzekering\n                                                of een lijfrenteverzekering aanbiedt of die verplicht is tot het betalen van uitkeringen\n                                                uit hoofde van een kapitaalverzekering of lijfrenteverzekering. Voor de nadere invulling\n                                                van het begrip \u2018verzekeringsmaatschappij\u2019 wordt aangesloten bij de Final Regulations.11 Er is sprake van een verzekeringsmaatschappij als een entiteit of juridische overeenkomst\n                                                (\u2018legal arrangement\u2019):\n\n\u2013 onder toezicht staat als een verzekeringsbedrijf volgens de wetten, de voorschriften,\n                                                      of de praktijk van de staat waarin de verzekeringsmaatschappij actief is;\n\n\u2013 meer bruto-inkomen (bijvoorbeeld brutopremies en brutobeleggingsinkomen) uit verzekeringen,\n                                                      herverzekeringen en lijfrenteverzekeringen in het voorafgaande kalenderjaar heeft\n                                                      verkregen dan 50% van het totale bruto-inkomen voor dat jaar; of\n\n\u2013 op elk moment gedurende het voorafgaande kalenderjaar aan totale waarde van de activa\n                                                      toegerekend aan verzekeringen, herverzekeringen, en lijfrenteverzekeringen meer bezit\n                                                      dan 50% van de totale activa op elk moment gedurende dat jaar.\n\nLevensverzekeringsmaatschappijen zullen in het algemeen beschouwd worden als een omschreven\n                                                verzekeringsmaatschappij. Entiteiten die geen kapitaalverzekeringen of lijfrenteverzekeringen\n                                                afsluiten of die niet verplicht zijn om betalingen in verband daarmee te doen, zoals\n                                                de meeste schadeverzekeringsmaatschappijen, holdingmaatschappijen van verzekeringsmaatschappijen,\n                                                en tussenpersonen, zullen geen omschreven verzekeringsmaatschappij zijn.12 Het enkele feit dat een verzekeringsmaatschappij voorzieningen treft, bestempelen\n                                                die verzekeringsmaatschappij niet tot een entiteit die deposito\u2019s neemt, een bewaarentiteit\n                                                of een beleggingsentiteit.13\n\nEen verzekeringsbedrijf dat onder toezicht staat van De Nederlandsche Bank N.V. en\n                                                niet voldoet aan de kwalificatie van \u2018omschreven verzekeringsmaatschappij\u2019 (een schadeverzekeringsmaatschappij)\n                                                is een actieve NFFE.\n\n[Regeling vervallen per 21-01-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2016]\n\n\u2022 \nDubbel inwonerschap van een FI\n\nEen FI kan inwoner zijn voor belastingdoeleinden in meerdere jurisdicties. De nationale\n                                                wet van een jurisdictie bepaalt wanneer sprake is van fiscaal inwonerschap. Ingevolge\n                                                het Memorandum of Understanding van de NL IGA14 wordt op grond van de criteria in artikel 4 van de Algemene wet inzake rijksbelastingen beoordeeld of een FI inwoner is van Nederland en daarmee onder het toepassingsbereik\n                                                van de NL IGA valt of niet. De vestigingsplaatsfictie van artikel 2, vierde lid, van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 is hierbij niet van toepassing. Voor een Nederlands filiaal van een buitenlandse\n                                                bank geldt dat het in Nederland aan de FATCA-verplichtingen moet voldoen.\n\nVoor een FI zal op grond van artikel 4 van de Algemene wet inzake rijksbelastingen bepaald worden waar de feitelijke leiding van die FI zich bevindt.\n\nAls regel kan daarbij betekenis toegekend worden aan onder andere de volgende omstandigheden:\n\n\u2013 de plaats waar de kernbeslissingen en commerci\u00eble besluiten worden genomen die nodig\n                                                      zijn voor het voeren van het bedrijf;\n\n\u2013 de plaatsen waar bestuurders werken en vergaderen;\n\n\u2013 de plaats waar de administratie wordt bijgehouden en de jaarrekening wordt opgemaakt;\n\n\u2013 het land waar de FI onder toezicht staat dan wel een bankvergunning heeft;\n\n\u2013 de plaatsen waar aandeelhouders wonen en/of vergaderen;\n\n\u2013 de inschrijving in het handelsregister;\n\n\u2013 het oprichtingsrecht van het lichaam.\n\nIn een andere jurisdictie kunnen (ook) andere criteria dan de plaats van feitelijke\n                                                leiding gehanteerd worden, bijvoorbeeld als een FI is opgericht naar het recht van\n                                                die jurisdictie.15 Daardoor kan er sprake zijn van dubbel inwonerschap van de FI en ontstaat de vraag\n                                                onder welke IGA een FI valt en aan de belastingdienst van welk land de FI moet rapporteren.\n                                                Bij dubbel inwonerschap dient de FI de FATCA-informatie te rapporteren aan de belastingdienst\n                                                van het land waarin de FI de financi\u00eble rekeningen aanhoudt.16 Dit is het land waar toezicht wordt gehouden op het verlenen van die dienst.\n\n[Regeling vervallen per 21-01-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2016]\n\n\u2022 \n\u2018Regelmatig verhandeld\u2019\n\nIn artikel 1, eerste lid, onderdeel s, slotalinea, van de NL IGA is het begrip \u2018regelmatig\n                                                verhandeld\u2019 gedefinieerd. Hiervan is sprake indien er voortdurend een betekenisvol\n                                                volume van effecten wordt verhandeld op een erkende effectenbeurs.\n\nOnder een erkende effectenbeurs wordt verstaan een beurs die officieel erkend wordt\n                                                en onder toezicht staat van een erkende toezichthouder, zoals de AFM of een andere\n                                                overheidsinstantie van de jurisdictie waarin de beurs gevestigd is, en waar jaarlijks\n                                                een betekenisvolle waarde aan aandelen wordt verhandeld. Onder een erkende effectenbeurs\n                                                valt onder meer de NYSE Euronext Amsterdam, maar ook het Euronext Fund Services platform\n                                                waar aandelen of participaties van open-end fondsen worden verhandeld, ondanks dat\n                                                de aandelen of participaties niet rechtstreeks, maar via een open-end fonds worden\n                                                verhandeld.\n\nIn de Final Regulations is aangegeven dat van regelmatig verhandelbare effecten in\n                                                een kalenderjaar sprake is indien een of meer categorie\u00ebn van effecten van een entiteit\n                                                gedurende het afgelopen kalenderjaar genoteerd stonden aan een erkende beurs en deze\n                                                categorie\u00ebn van effecten meer dan 50% van de totale stemrechten en van de totale waarde\n                                                van de aandelen vertegenwoordigen. Ten aanzien van elke categorie van effecten die\n                                                meer dan 50% van de totale stemrechten en de totale waarde van de aandelen vertegenwoordigt\n                                                geldt bovendien de eis dat:\n\n1. handel van deze categorie\u00ebn plaatsvindt op ten minste 60 dagen in het voorafgaande\n                                                      kalenderjaar aan een of meer erkende effectenbeurzen, en\n\n2. het totale aantal van de verhandelde effecten in deze categorie\u00ebn in dat voorafgaande\n                                                      kalenderjaar ten minste 10 procent bedraagt van het totale aantal uitstaande aandelen\n                                                      in deze categorie\u00ebn gedurende dat jaar.17\n\nVoor de toepassing van de NL IGA mag worden aangesloten bij de hierboven weergegeven\n                                                benaderingswijze in de Final Regulations.\n\n\u2022 \nSwapovereenkomst en securities lending-overeenkomst geen \u2018debt interest\u2019 in beleggingsentiteit\n\nEen ISDA-swapovereenkomst of een GMSLA vormt geen financi\u00eble rekening voor een beleggingsentiteit.\n                                                De vordering die voortvloeit uit deze raamovereenkomsten is niet aan te merken als\n                                                vordering (\u2018debt interest\u2019) op een beleggingsentiteit, omdat de vordering geen betrekking\n                                                heeft op het belegde vermogen of de beleggingsresultaten van de beleggingsentiteit.\n                                                Ook dient een \u2018debt interest\u2019 te worden uitgegeven door het fonds, waarvan in deze\n                                                gevallen geen sprake is.\n\n\u2022 \nUitzonderingen op het begrip \u2018financi\u00eble rekening\u2019 (\u2018Financial Account\u2019)\n\nNederland kan op grond van artikel 4, zevende lid, van de NL IGA het gebruik toestaan\n                                                van een begripsomschrijving uit de Final Regulations in plaats van de overeenkomende\n                                                definitie in de NL IGA, mits de toepassing daarvan niet ten koste gaat van de doelstelling\n                                                van de NL IGA. Hiervan is gebruik gemaakt door in het UB WIB op te nemen dat het een FI is toegestaan om in plaats van de begripsomschrijving\n                                                in de NL IGA gebruik te maken van de overeenkomstige begripsomschrijving in de Final\n                                                Regulations.18\n\nIn de NL IGA is het begrip \u2018financi\u00eble rekening\u2019 (\u2018Financial Account\u2019) gedefinieerd\n                                                in artikel 1, eerste lid, onderdeel s, van de NL IGA. De definitie van het begrip\n                                                \u2018Financial Account\u2019 in \u00a71.1471-5(b) van de Final Regulations bevat echter volgens\n                                                \u00a71.1471-5(b)(2) een aantal uitzonderingen dat niet is opgenomen in de gebruikte definitie\n                                                in de NL IGA. FI\u2019s mogen in aanvulling op de in de NL IGA gebruikte definitie van\n                                                het begrip \u2018financi\u00eble rekening\u2019 en in aanvulling op de in Bijlage II, onderdeel III,\n                                                van de NL IGA opgenomen uitgezonderde producten, een beroep doen op de uitzonderingen\n                                                die onderdeel zijn van het begrip \u2018Financial Account\u2019 uit de Final Regulations, mits\n                                                voldaan wordt aan de daarin genoemde vereisten. Een integrale keuze voor de definitie\n                                                uit de Final Regulations is in dit specifieke geval niet nodig. Dit betekent dat een\n                                                FI geen onderzoek, identificatie en rapportage hoeft te verrichten ten aanzien van\n                                                deze producten. Het gaat dan om bepaalde soorten (fiscaal gefaciliteerde) spaarrekeningen\n                                                al dan niet voor pensioendoeleinden, bepaalde levensverzekeringsovereenkomsten tot\n                                                de verzekerde de leeftijd van 90 jaar heeft bereikt, rekeningen die behoren tot een\n                                                nalatenschap, bepaalde escrow rekeningen (waaronder bepaalde escrow-rekeningen in\n                                                verband met lease), en bepaalde lijfrenteverzekeringen voor pensioendoeleinden (zie\n                                                ook onderdeel III van Bijlage II, Vrijgestelde verzekeringsproducten en rechtsvoorgangers).\n\n[Regeling vervallen per 21-01-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2016]\n\n\u2022 \nOnderpandrekening\n\nIn artikel 1, eerste lid, onderdeel u, van de NL IGA wordt gedefinieerd wat wordt\n                                                verstaan onder \u2018een beleggingsrekening\u2019. Het betreft een rekening die gehouden wordt\n                                                ten gunste van een derde die een financieel instrument of een overeenkomst inzake\n                                                rechten van deelneming houdt, bijvoorbeeld aandelen of belangen in een onderneming,\n                                                waardepapieren, obligaties of andere schuldbewijzen. De definitie van beleggingsrekening\n                                                ziet op alle rekeningen die ten gunste van derden worden gehouden, ook op het houden\n                                                van onderpand (\u2018collateral account\u2019) voor een ander, tenzij het gaat om geld als onderpand.\n                                                Onderpand in de vorm van geld vormt namelijk een depositorekening (zie artikel 1,\n                                                eerste lid, onderdeel t, van de NL IGA). De exacte voorwaarden van de overeenkomst\n                                                zijn bepalend voor de vraag of sprake is van onderpand of niet. Als de FI als uitlenende\n                                                partij bij een securities lending-transactie zelf de juridische eigendom van het onderpand\n                                                heeft verkregen, dan vormt het verkregen collateral geen beleggingsrekening bij de FI zelf. Door de verkrijging van de juridische eigendom\n                                                is er immers geen sprake van het houden ten gunste van een derde. Dit geldt ook voor\n                                                vergelijkbaar cash collateral verkregen in het kader van bijvoorbeeld een GMSLA, een\n                                                ISDA-swapovereenkomst, een CSA, een clearingovereenkomst in verband met de clearing\n                                                van derivaten of een futures-overeenkomst.\n\n[Regeling vervallen per 21-01-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2016]\n\n\u2022 \nHet begrip \u2018Amerikaans persoon\u2019 in relatie tot Amerikaanse territoria\n\nIn artikel 1, eerste lid, onderdeel ee, van de NL IGA wordt het begrip \u2018Amerikaans\n                                                persoon\u2019 (\u2018U.S. Person\u2019) gedefinieerd. Een natuurlijk persoon die geboren is in een\n                                                van de Amerikaanse territoria is Amerikaans staatsburger en dus een Amerikaans persoon,\n                                                met uitzondering van personen geboren op de Noordelijke Marianen voor 4\u00a0november 1986\n                                                of van personen geboren op Amerikaans Samoa. De Amerikaanse territoria zijn gedefinieerd\n                                                in artikel 1, eerste lid, onderdeel b, van de NL IGA. Ook een natuurlijk persoon die\n                                                niet geboren is in de Amerikaanse territoria maar daar wel inwoner is en een green\n                                                card heeft, is een Amerikaans persoon. Een natuurlijk persoon die niet geboren is\n                                                in de Amerikaanse territoria, daar inwoner is, maar geen green card heeft, is echter\n                                                geen Amerikaans persoon. Een entiteit is een Amerikaans persoon als deze is opgericht\n                                                (\u2018incorporated\u2019) naar het recht van de VS. Een entiteit die is opgericht naar het\n                                                recht van een van de Amerikaanse territoria is geen Amerikaans persoon.\n\n[Regeling vervallen per 21-01-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2016]\n\n\u2022 \nNadere uitleg van het begrip \u2018vermogen\u2019\n\nIn artikel 1, eerste lid, onderdeel jj, van de NL IGA wordt de uitdrukking \u2018gelieerde\n                                                entiteit\u2019 nader verklaard. Er is sprake van een gelieerde entiteit indien een van\n                                                de entiteiten de andere beheerst of indien beide entiteiten dezelfde aandeelhouder\n                                                hebben. Onder aandeelhouderschap wordt mede verstaan de directe of indirecte eigendom\n                                                van meer dan 50% van het stemrecht of het vermogen/belang (\u2018value\u2019) in een entiteit. Als sprake is van een lichaam met een\n                                                in aandelen verdeeld kapitaal wordt onder \u2018vermogen\u2019 in dit verband verstaan het geplaatste\n                                                en volgestorte aandelenkapitaal. In de Final Regulations wordt aangegeven dat sprake\n                                                is van eenzelfde aandeelhouder indien de ene vennootschap met een in aandelen verdeeld\n                                                kapitaal (\u2018corporation\u2019) in de andere vennootschap met een in aandelen verdeeld kapitaal\n                                                de directe of indirecte eigendom van meer dan 50% van het stemrecht en het vermogen/belang bezit.19 FI\u2019s kunnen deze definitie ook gebruiken, waardoor de grootte van de groep van gelieerde\n                                                entiteiten wordt verkleind.\n\n[Regeling vervallen per 21-01-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2016]\n\n[Regeling vervallen per 21-01-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2016]\n\n\u2022 \nSaldo van opgeheven rekening tijdens het jaar\n\nIn artikel 2, tweede lid, onderdeel a, onder 4, van de NL IGA is bepaald dat voor\n                                                rekeningen die worden opgeheven tijdens het kalenderjaar de FI het saldo van de rekening\n                                                onmiddellijk v\u00f3\u00f3r de opheffing dient te rapporteren in de reguliere jaarrapportage.\n                                                Dit saldo dient gesteld te worden op het laatste saldo niet zijnde nihil, tenzij in\n                                                het voorgaande jaar het saldo nihil was.\n\n[Regeling vervallen per 21-01-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2016]\n\n\u2022 \nVerduidelijking van het begrip \u2018rente\u2019\n\nOp grond van artikel 2, tweede lid, onderdeel a, onder 5 en 6, van de NL IGA moet\n                                                een FI ter zake van een beleggingsrekening en een depositorekening het totale brutobedrag\n                                                aan rente rapporteren dat is gestort of bijgeschreven op de rekening gedurende het\n                                                kalenderjaar of een andere relevante periode waarover gerapporteerd dient te worden.\n                                                Voor het rentebegrip wordt aangesloten bij het rentebegrip in de Nederlandse belastingwetgeving\n                                                en dus niet bij de definitie van het rentebegrip in de spaarrenterichtlijn. Onder\n                                                de FATCA gelden derhalve geen andere rentedefinities dan in de door de Belastingdienst\n                                                opgestelde renseigneringshandleidingen.\n\n[Regeling vervallen per 21-01-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2016]\n\n\u2022 \nBijzondere uitleg voor het begrip \u2018bruto-opbrengsten\u2019 in relatie tot clearingorganisaties\n\nDe Final Regulations kennen een speciale regel voor een clearingorganisatie die aankopen\n                                                en verkopen op nettobasis uitvoert van bijvoorbeeld termijncontracten. In dat geval\n                                                zijn de \u2018totale bruto-opbrengsten\u2019 van de verkoop, terugbetaling of afkoop van vermogensbestanddelen\n                                                beperkt tot de nettobedragen, betaald of bijgeschreven op een rekening op grond van\n                                                de settlement-procedures van clearingorganisaties.20 Op grond van vorenstaande mogen clearingorganisaties voor het begrip \u2018totale bruto-opbrengsten\u2019\n                                                \u2018nettobedragen\u2019 hanteren.\n\n[Regeling vervallen per 21-01-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2016]\n\n[Regeling vervallen per 21-01-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2016]\n\n\u2022 \nGeldigheidsduur van het \u2018self certification\u2019-formulier en de W8- en W9-formulieren\n\nVoor de toepassing van de FATCA-identificatie van een bestaande klant of een persoon\n                                                die klant wil worden, zijn het voor de Nederlandse markt ontwikkelde \u2018self certification\u2019-formulier\n                                                en de Amerikaanse W8- en W9-formulieren voor onbepaalde tijd geldig, mits deze formulieren\n                                                een US Tax Identification Number (US TIN) bevatten als dit op basis van de kwalificatie\n                                                van de rekeninghouder vereist is. Bovendien mag een FI geen aanleiding hebben om aan\n                                                te nemen dat sprake is van gewijzigde omstandigheden. W8- en W9-formulieren waarin\n                                                geen US TIN is opgenomen terwijl dit op basis van de kwalificatie van de rekeninghouder\n                                                wel vereist is, zijn geldig tot 1\u00a0januari 2017.\n\nAls het gaat om een bestaande rekening en de FI het US TIN van deze persoon niet heeft,\n                                                dan is tot 1\u00a0januari 2017 het \u2018self certification\u2019-formulier geldig als het is voorzien\n                                                van de geboortedatum van deze Amerikaanse persoon. Na 1\u00a0januari 2017 dient elk \u2018self\n                                                certification\u2019-formulier van een Amerikaans belastingplichtige voorzien te zijn van\n                                                een US TIN, ook wanneer daarin al \u2013 in plaats van een US TIN \u2013 een geboortedatum was\n                                                opgenomen. Zie artikel 3, vierde lid, en artikel 6, vierde lid, van de NL IGA.21\n\n[Regeling vervallen per 21-01-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2016]\n\n[Regeling vervallen per 21-01-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2016]\n\n\u2022 \nInvulling van het begrip \u2018betalingen\u2019\n\nIn artikel 4, eerste lid, onderdeel b, van de NL IGA staat de verplichting voor FI\u2019s\n                                                om over de jaren 2015 en 2016 de naam van elke niet-participerende financi\u00eble instelling22 waaraan de FI betalingen heeft gedaan te rapporteren, alsmede het totale bedrag van\n                                                betalingen gedaan aan elke niet-participerende financi\u00eble instelling. Het begrip \u2018betalingen\u2019\n                                                omvat in principe elke betaling van Amerikaans FDAP-inkomen (Fixed, Determinable,\n                                                Annual, Periodical income). Vanwege de uitgebreidheid van dit begrip en de beperkte\n                                                jaren waarover rapportage nodig is, is met de VS besproken dat de te rapporteren gegevens\n                                                over betalingen aan niet-participerende financi\u00eble instellingen voor toepassing van\n                                                artikel 4, eerste lid, onderdeel b, van de NL IGA, dezelfde gegevens zijn als genoemd\n                                                in artikel 2, tweede lid, onderdeel a, subonderdelen 4 tot en met 7, van de NL IGA.\n\nHierdoor hoeft een FI, onafhankelijk van de vorm van verleende dienstverlening, dus\n                                                geen betalingen aan niet-participerende financi\u00eble instellingen meer te rapporteren,\n                                                maar is het voldoende dat de gegevens die een FI normaliter over een te rapporteren\n                                                rekeninghouder zou moeten rapporteren ook rapporteert ten aanzien van de rekeningen\n                                                die een niet-participerende financi\u00eble instelling bij de FI aanhoudt. In het geval\n                                                van een verzekeringsmaatschappij leidt dit niet tot rapportage over de uitkering aan\n                                                een begunstigde die een rekening aanhoudt bij een niet-participerende financi\u00eble instelling.\n                                                De FI dient per jaar het totale bedrag aan waarden en inkomen per elke niet-participerende\n                                                financi\u00eble instelling te rapporteren.\n\n[Regeling vervallen per 21-01-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2016]\n\n\u2022 \n(Geen) registratieplicht voor niet-rapporterende financi\u00eble instellingen\n\nArtikel 4, eerste lid, onderdeel c, van de NL IGA bepaalt dat FI\u2019s zich moeten registreren\n                                                bij de \u2018IRS registration portal\u2019. Deze verplichting geldt niet voor niet-rapporterende\n                                                FI\u2019s die van rapportage zijn uitgezonderd op grond van artikel 1, eerste lid, onderdeel\n                                                q, van de NL IGA tenzij de FI:\n\n\u2013 opteert voor de status van Qualified Intermediary, Withholding Foreign Partnership\n                                                      of Withholding Foreign Trust, of\n\n\u2013 optreedt als een \u2018sponsoring entity\u2019 of een \u2018lead FI\u2019 voor een of meer verbonden entiteit(en),\n                                                      of\n\n\u2013 beschreven is in de NL IGA als niet-rapporterend maar wel (op een gegeven moment)\n                                                      een Amerikaanse te rapporteren rekening heeft, als bedoeld in artikel 1, eerste lid,\n                                                      onderdeel cc, van de NL IGA. Het gaat dan om de in onderdeel II.A.1 van Bijlage II\n                                                      van de NL IGA opgenomen FI met een lokaal cli\u00ebntenbestand.\n\nHet \u2018sponsoring regime\u2019 uit de Final Regulations kan ook worden toegepast in de Nederlandse\n                                                situatie.\n\n[Regeling vervallen per 21-01-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2016]\n\n\u2022 \nGeen wettelijke basis voor inhouding door Primary Withholding Qualified Intermediary\n                                                   (QI)\n\nArtikel 4, eerste lid, onderdeel d, van de NL IGA bepaalt dat een FI die besloten\n                                                heeft de primaire inhoudingsplicht te aanvaarden (\u2018Primary Withholding QI\u2019) op grond\n                                                van Hoofdstuk 3 van de Internal Revenue Code, of die een Withholding Foreign Partnership\n                                                of Withholding Foreign Trust is, 30% bronbelasting moet inhouden op elke uit de VS\n                                                afkomstige en aan inhouding onderworpen betaling aan een niet-participerende financi\u00eble\n                                                instelling. De in dit artikel voorgeschreven inhouding vloeit voort uit de aangepaste\n                                                QI-agreement met de IRS, die op de website van de IRS is gepubliceerd.\n\n[Regeling vervallen per 21-01-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2016]\n\n\u2022 \nVerplichtingen van FI\u2019s die geen Primary Withholding Qualified Intermediary zijn\n\nArtikel 4, eerste lid, onderdeel e, van de NL IGA bepaalt dat als een FI een betaling\n                                                doet of optreedt als tussenpersoon voor uit de VS afkomstige en aan inhouding onderworpen\n                                                betalingen aan een niet-participerende financi\u00eble instelling, deze FI de benodigde\n                                                informatie dient te verstrekken aan de rechtstreekse betaler van deze betaling (\u2018withholding\n                                                agent\u2019), die dan op grond van die informatie de bronbelasting kan inhouden en kan\n                                                rapporteren over de betaling aan de niet-participerende financi\u00eble instelling. De\n                                                vraag rees wat deze bepaling in samenhang met artikel 5, derde lid, van de NL IGA\n                                                betekent voor een Central Securities Depository (CSD). Tevens werd gevraagd hoe de\n                                                inhouding van bronbelasting zou moeten lopen als betalingen worden gedaan aan een\n                                                FI die niet optreedt als Primary Withholding QI.\n\nLeden van de CSD in Nederland \u2013 Euroclear Nederland \u2013 zijn in principe zelf verantwoordelijk\n                                                voor rapportage aan de Belastingdienst over Amerikaanse personen voor stukken gehouden\n                                                door Euroclear Nederland. Euroclear Nederland hoeft dus als CSD niet te rapporteren\n                                                ten aanzien van deze stukken. Op grond van artikel 5, derde lid, van de NL IGA mag\n                                                Euroclear Nederland echter wel als externe dienstverlener rapporteren ten behoeve\n                                                van de leden of de FI\u2019s die toegang hebben tot Euroclear Nederland. De verantwoordelijkheid\n                                                voor de verplichtingen uit het verdrag, zoals gesteld in artikel 5, derde lid, van\n                                                de NL IGA, blijft liggen bij de FI\u2019s.\n\nVoor leden van Euroclear Nederland die niet optreden als Primary Withholding QI en\n                                                waarvoor Euroclear Nederland de rapportageverplichting jegens de Belastingdienst op\n                                                grond van artikel 5, derde lid, van de NL IGA, heeft overgenomen, blijft ingevolge\n                                                artikel 4, eerste lid, onderdeel e, van de NL IGA in principe de verplichting bestaan\n                                                om FATCA-informatie aan de withholding agent over te leggen. Artikel 5, derde lid,\n                                                van de NL IGA maakt het echter mogelijk dat Euroclear Nederland ook deze rapportageverplichting\n                                                aan de withholding agent, overneemt. De uiteindelijke verantwoordelijkheid voor rapportage\n                                                onder artikel 4, eerste lid, onderdeel e, van de NL IGA blijft dan eveneens bij de\n                                                leden of FI\u2019s die toegang tot Euroclear Nederland hebben en niet optreden als Primary\n                                                Withholding QI.\n\n[Regeling vervallen per 21-01-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2016]\n\n\u2022 \nBestaande klant met nieuwe rekening\n\nOp grond van artikel 4, zevende lid, van de NL IGA is het mogelijk om een gunstigere\n                                                definitie uit de Final Regulations te hanteren. Dit kan gelden voor de definitie van\n                                                \u2018bestaande rekening\u2019 waarbij een nieuwe rekening die geopend wordt door een bestaande\n                                                klant, onder voorwaarden nog steeds aangemerkt mag worden als bestaande rekening.23 Het kan voorkomen dat een bestaande rekening van een bestaande klant op enig moment\n                                                door gewijzigde omstandigheden een Amerikaanse indicatie heeft. Op grond van de due\n                                                diligence-procedures wordt van de FI verwacht dat deze een \u2018self-certification\u2019-formulier\n                                                uitreikt aan deze klant. Als de klant het \u2018self-certification\u2019-formulier niet ingevuld\n                                                terugstuurt en dus geen gebruik maakt van de mogelijkheid van tegenbewijs, is sprake\n                                                van een Amerikaanse te rapporteren rekening. Indien de bestaande klant vervolgens\n                                                een nieuwe rekening opent, hoeft niet opnieuw een \u2018self-certification\u2019-formulier te\n                                                worden uitgereikt. Er is immers niet sprake van een nieuwe klant. De nieuwe rekening\n                                                wordt dan ook gerapporteerd.\n\n[Regeling vervallen per 21-01-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2016]\n\n[Regeling vervallen per 21-01-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2016]\n\n\u2022 \nExterne dienstverleners\n\nArtikel 5, derde lid, van de NL IGA stelt dat aan FI\u2019s kan worden toegestaan om gebruik\n                                                te maken van externe dienstverleners om te voldoen aan de verplichtingen zoals opgenomen\n                                                in de NL IGA, maar dat de FI\u2019s verantwoordelijk blijven voor deze verplichtingen.\n\nVerzekeringsmaatschappijen kunnen dus vertrouwen op de klantidentificatie volgens\n                                                de in Bijlage I van de NL IGA genoemde procedures die door tussenpersonen wordt gedaan,\n                                                maar blijven wel verantwoordelijk daarvoor.\n\n\u2022 \nGevolgen geen self-certification opgevraagd door een externe dienstverlener\n\nAls een externe dienstverlener aan wie de klantidentificatie is uitbesteed in de praktijk\n                                                geen \u2018self-certification\u2019-formulier heeft opgevraagd waar dat wel nodig is, hetzij\n                                                omdat de FI daar niet de opdracht toe heeft gegeven, hetzij omdat deze externe dienstverlener\n                                                die opdracht niet heeft uitgevoerd, dan wordt de FI indien sprake is van een bestaande\n                                                rekening aangemerkt als non-compliant, tenzij het \u2018self-certification\u2019-formulier alsnog\n                                                wordt opgevraagd, hetzij door de dienstverlener, hetzij door de FI. Als sprake is\n                                                van een nieuwe rekening wordt de FI aangemerkt als non-compliant, tenzij de externe\n                                                dienstverlener of de FI zelf het ingevulde \u2018self-certification\u2019-formulier alsnog binnen\n                                                90 dagen na opening van de nieuwe rekening of na het sluiten van de verzekering heeft\n                                                verkregen, dan wel de pas geopende rekening of afgesloten verzekering heeft gesloten\n                                                of geannuleerd indien het \u2018self-certification\u2019-formulier niet binnen die termijn is\n                                                verkregen.\n\n[Regeling vervallen per 21-01-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2016]\n\n[Regeling vervallen per 21-01-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2016]\n\n[Regeling vervallen per 21-01-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2016]\n\n\u2022 \nKlantidentificatie bij meerdere (sub)fondsen\n\nEen beleggingsfonds kan bestaan uit meer subfondsen (zelfstandige FI\u2019s). Participanten\n                                                   kunnen in een of meerdere subfondsen deelnemen. Vermogensbeheerders maken vaak gebruik\n                                                   van eenzelfde derde partij, zoals de transfer agent, voor de identificatie van nieuwe\n                                                   klanten. Een dergelijke derde partij hoeft per klant slechts eenmaal het klantidentificatieproces\n                                                   te verrichten als die klant participeert in die subfondsen die beheerd worden door\n                                                   dezelfde vermogensbeheerder. Bestaande klanten die participeren in het ene subfonds\n                                                   en toetreden tot het andere subfonds hoeven dan niet opnieuw het klantidentificatieproces\n                                                   te ondergaan (invullen van een \u2018self-certification\u2019-formulier). Het bovenstaande is\n                                                   eveneens van toepassing op fondsen met eenzelfde vermogensbeheerder of waarvan de\n                                                   vermogensbeheerder de klantidentificatie heeft uitbesteed aan dezelfde derde partij.\n\n[Regeling vervallen per 21-01-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2016]\n\n\u2022 \nWaardering van verzekeringspolissen met een geldswaarde\n\nMet inachtneming van de uitzondering opgenomen in onderdeel II.A.3 van Bijlage I moet\n                                                   over de waarde van verzekeringspolissen en niet-gefaciliteerde lijfrenten gerapporteerd\n                                                   worden per de laatste dag van een kalenderjaar of van een andere relevante periode\n                                                   van rapportage. Hiervoor dient de waarde in het economische verkeer te worden genomen,\n                                                   waarbij voor de berekening daarvan de uitgangspunten gelden zoals opgenomen in de\n                                                   geldende versie van de Handleiding renseignering levensverzekeringen.\n\n\u2022 \nDatum drempelvrijstelling\n\nOnderdeel I. B.3 van Bijlage I bepaalt dat het saldo of de waarde van een rekening\n                                                   in verband met de drempelvrijstelling bepaald wordt per 30\u00a0juni 2014, of per de laatste\n                                                   dag van de rapportageperiode die eindigt voor 30\u00a0juni 2014. Voor het jaar 2014 kunnen\n                                                   FI\u2019s in plaats van de waarde per 30\u00a0juni 2014 ook de waarde nemen per de laatste dag\n                                                   van het laatste boekjaar dat eindigt voor 30\u00a0juni 2014. De datum die de FI kiest,\n                                                   geldt voor alle rekeningen binnen de business units van de FI.\n\n[Regeling vervallen per 21-01-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2016]\n\n\u2022 \nGunstigere identificatieprocedures uit de Final Regulations\n\nFI\u2019s kunnen ervoor kiezen om bij de identificatie van rekeningen op grond van onderdeel\n                                                   I.C van Bijlage I de Final Regulations toe te passen. Indien die keuze gemaakt wordt\n                                                   voor het identificeren van nieuwe rekeningen van individuele personen, betekent dit\n                                                   dat de FI eerst bewijsstukken opvraagt waaruit het vaste adres van de rekeninghouder/natuurlijk\n                                                   persoon blijkt of het land waarvan de rekeninghouder/natuurlijk persoon inwoner of\n                                                   burger is, dan wel waarin de rekeninghouder/entiteit gevestigd is of naar het recht\n                                                   van welk land de rekeninghouder/entiteit is opgericht.24 Ook moet voldaan worden aan de \u2018reason to know test\u201925, op grond waarvan de FI mogelijk niet meer kan vertrouwen op de juistheid van de\n                                                   bewijsstukken als sprake is van een van de Amerikaanse indicatoren genoemd in onderdeel\n                                                   II.B.1 van Bijlage I. In dat geval dient de FI een \u2018self-certification\u2019-formulier\n                                                   uit te reiken aan de nieuwe rekeninghouder om diens FATCA-status vast te stellen.\n                                                   De toepassing van de Final Regulations leidt er dan toe dat de FI de bewijsstukken\n                                                   in het kader van de normale procedures voor het openen van een rekening op grond van\n                                                   de Wwft kan opvragen, en vervolgens pas een \u2018self-certification\u2019-formulier vraagt van de\n                                                   rekeninghouders als een Amerikaanse indicator is gevonden die daar aanleiding toe\n                                                   geeft. Indien de FI geen \u2018self-certification\u2019-formulier terugontvangt binnen 90 dagen\n                                                   nadat een Amerikaanse indicator is gevonden, dient de rekening alsnog gerapporteerd\n                                                   te worden.\n\n[Regeling vervallen per 21-01-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2016]\n\n[Regeling vervallen per 21-01-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2016]\n\n\u2022 \nUitleg van het begrip \u2018rapportage of inhouding\u2019\n\nOnderdeel II.A.3 van Bijlage I bepaalt dat een FI geen bestaande kapitaal- of lijfrenteverzekering\n                                                   hoeft te onderzoeken, identificeren en rapporteren als de FI niet beschikt over de\n                                                   vereiste registratie naar Amerikaans recht om zulke verzekeringen aan te bieden aan\n                                                   inwoners van de VS, en er tevens sprake is van rapportage van of inhouding over zulke\n                                                   verzekeringen indien die gehouden worden door inwoners van Nederland. Levensverzekeringen\n                                                   die vallen in box 3 en als zodanig gerenseigneerd worden aan de Belastingdienst, of\n                                                   levensverzekeringen en vergelijkbare (bancaire) producten waarop inhouding van loonheffing\n                                                   dient plaats te vinden in geval van (een) eenmalige of periodieke uitkering(en), voldoen\n                                                   aan het rapportage- of inhoudingsvereiste genoemd in onderdeel II.A.3 van Bijlage\n                                                   I. Het is niet vereist dat het alleen gaat om levensverzekeringen en (bancaire) producten\n                                                   die in het kader van de binnenlandse renseignering in box 1 vallen, om te voldoen\n                                                   aan de uitzondering genoemd in onderdeel II.A.3 van Bijlage I.\n\n[Regeling vervallen per 21-01-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2016]\n\n\u2022 \nAltijd bieden van tegenbewijsmogelijkheid aan de rekeninghouder\n\nIn onderdeel II.B.3 van Bijlage I is aangegeven dat als een FI ten aanzien van een\n                                                   bestaande rekening van een natuurlijk persoon een of meer Amerikaanse indicatoren\n                                                   vindt naar aanleiding van het elektronische onderzoek of als gevolg van gewijzigde\n                                                   omstandigheden, de FI de rekening moet behandelen als een Amerikaanse te rapporteren\n                                                   rekening, tenzij de FI besluit om onderdeel II.B.4 van Bijlage I toe te passen en\n                                                   een van de daar genoemde uitzonderingen van toepassing is. Volgens artikel 11 van de Wbp mogen persoonsgegevens door de FI slechts worden verwerkt voor zover zij, gelet op\n                                                   de doeleinden waarvoor zij worden verzameld of vervolgens worden verwerkt, toereikend,\n                                                   ter zake dienend en niet bovenmatig zijn. Daarnaast moet de FI de nodige maatregelen\n                                                   treffen opdat persoonsgegevens juist en nauwkeurig zijn gelet op de doeleinden waarvoor\n                                                   zij worden verzameld of vervolgens worden verwerkt.\n\nGelet op artikel 11 Wbp wordt van de FI verwacht dat deze \u2013 ondanks dat onderdeel II.B.3 van Bijlage I dat\n                                                   niet vereist \u2013 altijd de procedure van onderdeel II.B.4 van Bijlage I toepast en de\n                                                   rekeninghouder ten minste de gelegenheid geeft om indien sprake is van een of meer\n                                                   Amerikaanse indicatoren, de in onderdeel II.B.4 van Bijlage I genoemde vormen van\n                                                   tegenbewijs te verschaffen. Het bovenstaande geldt ook ten aanzien van onderdeel II.C.2\n                                                   van Bijlage I voor lagewaarderekeningen en de onderdelen II.D.5.b en II.E.4 van Bijlage\n                                                   I voor hogewaarderekeningen van natuurlijke personen, alsmede voor onderdeel IV.D.1.b\n                                                   van Bijlage I voor bestaande rekeningen van entiteiten waar een Amerikaanse indicator\n                                                   is gevonden en de FI niet redelijkerwijze kan vaststellen dat de rekeninghouder geen\n                                                   omschreven Amerikaanse persoon is op grond van informatie waar zij over beschikt of\n                                                   die publiekelijk beschikbaar is.\n\nHet bovenstaande is niet van toepassing in geval van slapende rekeningen, omdat in\n                                                   dat geval bij voorbaat vaststaat dat de rekeninghouder niet reageert. Van een slapende\n                                                   rekening is sprake als:\n\n\u2013 er geen activiteit van de rekeninghouder op de rekening in de afgelopen drie jaar\n                                                         is geweest;\n\n\u2013 de rekeninghouder in de afgelopen zes jaar geen contact heeft opgenomen over de rekening\n                                                         of andere rekeningen gehouden bij de FI; en\n\n\u2013 de rekening niet is gelinkt aan een niet-slapende rekening van dezelfde rekeninghouder.\n\n[Regeling vervallen per 21-01-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2016]\n\n\u2022 \nOverleden rekeninghouder\n\nAls een rekeninghouder overlijdt hoeft de rekening niet gerapporteerd te worden in\n                                                   het jaar van overlijden als de rekening of de verzekeringsovereenkomst behoort tot\n                                                   een nog niet afgewikkelde nalatenschap. Dat hoeft ook niet in de daarop volgend jaren\n                                                   als de nalatenschap nog niet is afgewikkeld. Vereist is wel dat de FI beschikt over\n                                                   een kopie van de akte van overlijden, een kopie van het testament of een verklaring\n                                                   van erfrecht. Het moment van overlijden wordt voor toepassing van deze bepaling gelijkgesteld\n                                                   met het moment waarop de FI voor het eerst bekend wordt met het overlijden van de\n                                                   rekeninghouder. Pas na verdeling van de nalatenschap en als de rekening niet is opgeheven\n                                                   zullen de due diligence-procedures weer van toepassing zijn. Zo kan beoordeeld worden\n                                                   of de rekening opnieuw een te rapporteren rekening is.\n\n[Regeling vervallen per 21-01-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2016]\n\n\u2022 \nLeeg veld in elektronische database\n\nAls de FI een elektronisch systeem heeft waarin alle informatie die beschreven is\n                                                   in onderdeel II.D.3 van Bijlage I is opgenomen, dan is een onderzoek in de papieren\n                                                   dossiers niet vereist. Dit betekent dus dat de elektronische database van de FI over\n                                                   velden beschikt die de informatie genoemd in onderdeel II.D.3 van Bijlage I kan bevatten\n                                                   en waarin elektronisch gezocht kan worden. Indien als gevolg van het beleid en de\n                                                   procedures van de FI een leeg veld betekent dat de FI niet over die informatie beschikt\n                                                   in zijn elektronische systeem of in het \u2018customer master file\u2019 dat de primaire dossiers\n                                                   van de FI over de rekeninghouder bevat, dan hoeft de FI geen onderzoek te doen in\n                                                   de papieren dossiers.26 Deze uitzondering op het onderzoek in de papieren dossiers is echter niet van toepassing\n                                                   wanneer een veld simpelweg leeg gelaten is.\n\n[Regeling vervallen per 21-01-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2016]\n\n\u2022 \nBegrip \u2018relatiemanager\u2019\n\nHet kan voorkomen dat verzekeringsmaatschappijen gebruik maken van makelaars met wie\n                                                   zij contracten aangaan of die zij in dienst nemen om cli\u00ebntrelaties te onderhouden.\n                                                   Deze makelaars zijn niet werkzaam bij de entiteit die de verzekeringspolissen beheert,\n                                                   maar kunnen wel werkzaam zijn bij een gelieerde entiteit. Een dergelijke makelaar\n                                                   is niet aan te merken als een relatiemanager. Voor de invulling van het begrip relatiemanager\n                                                   wordt aangesloten bij de punten 39 en 40 van subparagraaf C(4) van sectie III van\n                                                   het CRS-commentaar.\n\n[Regeling vervallen per 21-01-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2016]\n\n[Regeling vervallen per 21-01-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2016]\n\n\u2022 \nUS TIN opvragen bij self-certification\n\nOnderdeel III.B.1 van Bijlage I bepaalt dat in het geval van een nieuwe rekening die\n                                                   geopend wordt op of na 1\u00a0juli 2014 de FI een \u2018self-certification\u2019-formulier met daarin\n                                                   een US TIN moet verkrijgen. Het is in die situatie niet voldoende dat het \u2018self-certification\u2019-formulier\n                                                   tot 1\u00a0januari 2017 een geboortedatum bevat in plaats van een US TIN. In geval van\n                                                   het openen van een nieuwe rekening bestaat de mogelijkheid om een US TIN in te vullen.\n                                                   Artikel 3, vierde lid, van de NL IGA bepaalt dat tot 1\u00a0januari 2017 het voldoende\n                                                   is om een geboortedatum op te geven als het US TIN niet in het dossier van de FI voorhanden\n                                                   is. Dit artikel ziet echter alleen op bestaande rekeningen voor 1\u00a0juli 2014 en niet\n                                                   op nieuwe rekeningen.\n\n\u2022 \nGevolgen als FI geen ingevuld \u2018self-certification\u2019-formulier verkrijgt\n\nOnderdeel III.B.1 vereist dat een FI bij de opening van een nieuwe rekening van een\n                                                   natuurlijk persoon een ingevuld \u2018self-certification\u2019-formulier van haar rekeninghouder\n                                                   verkrijgt om vast te stellen of de rekeninghouder staatsburger of fiscaal inwoner\n                                                   is van de VS of niet. Als de FI binnen 90 dagen na het openen van de rekening of het\n                                                   afsluiten van de verzekering nog geen ingevuld \u2018self-certification\u2019-formulier heeft\n                                                   verkregen op grond waarvan is vast te stellen of de rekening gerapporteerd moet worden\n                                                   of niet, dan dient de FI de nieuwe rekening te sluiten of de verzekering te annuleren.\n\n[Regeling vervallen per 21-01-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2016]\n\n[Regeling vervallen per 21-01-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2016]\n\n\u2022 \nTwee indicatoren voor identificatie van bestaande rekeningen van entiteiten als Amerikaanse\n                                                      persoon\n\nOnderdeel IV.D.1.a van Bijlage I bepaalt dat voor de vraag of een entiteit kan worden\n                                                   aangemerkt als een te rapporteren Amerikaanse persoon, de FI moet controleren of de\n                                                   bestaande rekeninghouder die een entiteit is, gevestigd is in dan wel is opgericht\n                                                   (\u2018incorporated\u2019) naar het recht van de VS of een adres heeft in de VS. De FI hoeft\n                                                   niet andere indicatoren zoals genoemd in onderdeel II.B.1 van Bijlage I te onderzoeken.\n\n[Regeling vervallen per 21-01-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2016]\n\n\u2022 \nRekening houden met Bijlage II-status in FATCA-partnerstaat (identificatie van rekeninghouders\n                                                      met buitenlandse vrijgestelde status)\n\nOp grond van onderdeel IV.D.3 van Bijlage I dient elke FI te onderzoeken wat de FATCA-status\n                                                   is van een bestaande rekeninghouder die een entiteit is. Als een dergelijke rekeninghouder\n                                                   een FI is die onder het toepassingsbereik van een IGA van een andere FATCA partnerjurisdictie\n                                                   valt (vanwege de vestigingsplaats, het recht van oprichting, of het adres), dan kan\n                                                   de FI deze rekeninghouder als een FATCA partner FI identificeren. Als de desbetreffende\n                                                   FATCA partner FI vrijgesteld is op grond van Bijlage II van die IGA, dan volgt de\n                                                   FI die kwalificatie.\n\nAls de rekeninghouder echter in een ander land gevestigd is zonder dat een IGA van\n                                                   toepassing is, en de rekeninghouder als FI vrijgesteld is op grond van de Final Regulations\n                                                   (als \u2018Exempt Beneficial Owner\u2019, \u2018Registered Deemed Compliant\u2019, of \u2019Certified Deemed\n                                                   Compliant\u2019), dan dient de FI die (vrijgestelde) kwalificatie te hanteren mits de rekeninghouder\n                                                   de daarvoor benodigde bewijsstukken kan overleggen.\n\n[Regeling vervallen per 21-01-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2016]\n\n\u2022 \nDirect Reporting NFFE\n\nVolgens de Final Regulations is een Direct Reporting NFFE een \u2018Excepted NFFE\u2019.27 Een Direct Reporting NFFE krijgt na registratie ook een GIIN. Een in Nederland gevestigde\n                                                   passieve NFFE die tevens een Direct Reporting NFFE is, wordt voor de toepassing van\n                                                   de NL IGA niet gekwalificeerd als een actieve NFFE in de zin van onderdeel VI.B.4.i\n                                                   van Bijlage I. Voor de toepassing van onderdeel IV.D.4 van Bijlage I dient een FI\n                                                   de voorgeschreven klantidentificatieregels toe te passen voor een in Nederland gevestigde\n                                                   passieve NFFE ook al is die een Direct Reporting NFFE. Indien de rekeninghouder een\n                                                   niet in Nederland gevestigde passieve NFFE is die tevens een Direct Reporting NFFE\n                                                   is, dan hoeft de FI geen gegevens van de personen met zeggenschap te identificeren\n                                                   en te rapporteren. De informatie over de in het buitenland gevestigde Direct Reporting\n                                                   NFFE wordt direct door dat lichaam aan de IRS gerapporteerd.\n\n[Regeling vervallen per 21-01-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2016]\n\n\u2022 \nIdentificatie passieve NFFE (\u2018presumption rule\u2019)\n\nVoor de identificatie van een rekeninghouder kan de FI eerst op grond van publiekelijk\n                                                   beschikbare informatie vaststellen of sprake is van een FI of van een actieve NFFE.\n                                                   Indien dit op grond van de beschikbare informatie niet is vast te stellen, dient de\n                                                   FI aan de rekeninghouder een \u2018self-certification\u2019-formulier toe te zenden. Indien\n                                                   de rekeninghouder na herhaaldelijk verzoek zijn \u2018self-certification\u2019-formulier niet\n                                                   terugstuurt aan de FI, dan wordt de rekeninghouder geacht een passieve NFFE te zijn\n                                                   en dient de FI de rekeninghouder als zodanig te kwalificeren, de uiteindelijk belanghebbende(n)\n                                                   (\u2018Controlling Persons\u2019) te identificeren aan de hand van onderdeel IV.D.4.c.1 van\n                                                   Bijlage I van de NL IGA en de vereiste gegevens te rapporteren als een uiteindelijk\n                                                   belanghebbende een Amerikaanse persoon is.\n\n[Regeling vervallen per 21-01-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2016]\n\n\u2022 \nUiteindelijk belanghebbende van een passieve NFFE met saldo of waarde hoger dan US\u00a0$\u00a01.000.000\n\nAls een FI een rekeninghouder heeft die een entiteit is, moet de FI vaststellen of\n                                                   de entiteit een actieve of passieve NFFE is en of de uiteindelijk belanghebbenden\n                                                   Amerikaanse personen zijn. De FI mag in geval van een bestaande rekening met een saldo\n                                                   of waarde van meer dan US $\u00a01.000.000 van een passieve NFFE, vertrouwen op een verklaring\n                                                   van de rekeninghouder of diens uiteindelijk belanghebbende(n) (\u2018Controlling Person(s)\u2019)\n                                                   over diens wel of niet te rapporteren Amerikaanse uiteindelijk belanghebbenden. Als\n                                                   de passieve NFFE of de uiteindelijk belanghebbende na herhaaldelijk verzoek daartoe\n                                                   geen verklaring stuurt aan de FI, dan dient de FI indien sprake is van een Amerikaanse\n                                                   indicatie de rekening te rapporteren als een Amerikaanse te rapporteren rekening.\n                                                   De FI zal de rekeninghouder daarover informeren voordat de gegevens gerapporteerd\n                                                   worden aan de Belastingdienst.\n\n[Regeling vervallen per 21-01-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2016]\n\n[Regeling vervallen per 21-01-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2016]\n\n\u2022 \n\u2018Qualified credit card issuers\u2019\n\nVolgens onderdeel V.A van Bijlage I hoeft een creditcardrekening of een doorlopend-kredietfaciliteit\n                                                   die wordt behandeld als een nieuwe rekening van een entiteit, niet te worden gecontroleerd,\n                                                   ge\u00efdentificeerd of gerapporteerd, mits de rapporterende FI die een dergelijke rekening\n                                                   beheert, beleid en procedures implementeert om te voorkomen dat het saldo verschuldigd\n                                                   aan de rekeninghouder hoger wordt dan US $\u00a050.000. Op grond van artikel 1, eerste\n                                                   lid, onderdeel q, van de NL IGA kunnen naast de werking van onderdeel V.A van Bijlage\n                                                   I eveneens bepaalde creditcardbedrijven in aanmerking komen als niet-rapporterende\n                                                   FI, omdat bepaalde creditcardbedrijven (\u2018Qualified credit card issuers\u2019) in \u00a71.1471-5(f)(1)(i)(E)\n                                                   van de Final Regulations gekwalificeerd kunnen worden als \u2018Registered deemed-compliant\n                                                   FFI\u2019.28\n\nDe Final Regulations bevatten in \u00a71.1471-5(f)1(i)(E) twee cumulatieve vereisten voor\n                                                   het zijn van een Qualified Credit Card Issuer. Het moet ten eerste gaan om een FI\n                                                   die uitsluitend als zodanig wordt aangemerkt omdat ze credit cards (diensten) aanbiedt,\n                                                   en die alleen deposito\u2019s accepteert als de klant een betaling verricht hoger dan het\n                                                   verschuldigde rekeningsaldo en dit surplus niet onmiddellijk terugstort aan de rekeninghouder.\n\nHet tweede vereiste houdt in dat het beleid en de procedures van de FI erop gericht\n                                                   zijn dat wordt voorkomen dat het saldo van een rekening boven de US $\u00a050.000 uit kan\n                                                   komen, of dat het surplus boven de US $\u00a050.000 binnen 60 dagen (na het moment waarop\n                                                   het saldo boven de US $\u00a050.000 uitkomt) wordt teruggestort aan de rekeninghouder.\n                                                   Aan het tweede vereiste wordt ook voldaan als alleen het surplus boven de US $\u00a050.000\n                                                   wordt teruggestort, voor zover dit surplus nog aanwezig is na 60 dagen vanaf het moment\n                                                   dat het saldo voor het eerst boven de US $\u00a050.000 uitkomt.\n\n[Regeling vervallen per 21-01-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2016]\n\n\u2022 \nGevolgen als een FI geen ingevuld \u2018self certification\u2019-formulier ontvangt\n\nOnderdeel V.B.3 van Bijlage I vereist dat een FI bij de opening van een nieuwe rekening\n                                                   van een entiteit een ingevuld \u2018self certification\u2019-formulier van haar rekeninghouder\n                                                   verkrijgt om vast te stellen wat de status is van de entiteit en haar uiteindelijke\n                                                   belanghebbenden, als de FI niet kan vertrouwen op publiekelijk beschikbare informatie,\n                                                   een GIIN of informatie die de FI al in zijn bezit heeft.\n\nAls de FI binnen 90 dagen na het openen van de rekening nog geen ingevuld \u2018self-certification\u2019-formulier\n                                                   heeft verkregen op grond waarvan is vast te stellen of de rekening gerapporteerd moet\n                                                   worden of niet, dan dient de FI de nieuwe rekening te sluiten.\n\n[Regeling vervallen per 21-01-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2016]\n\n[Regeling vervallen per 21-01-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2016]\n\n\u2022 \nUitleg van het begrip \u2018aanleiding om aan te nemen dat\u2019\n\nEen FI mag zich niet baseren op verklaringen of bewijsstukken indien haar bekend is\n                                                   of er aanleiding is om aan te nemen dat deze verklaringen of bewijsstukken onjuist\n                                                   of onbetrouwbaar zijn. Het begrip \u2018aanleiding om aan te nemen dat\u2019 is een vertaling\n                                                   van het begrip \u2018reason to know\u2019. Voor de invulling van dit begrip wordt aangesloten\n                                                   bij de punten 2 tot en met 9 van paragraaf A van sectie VII van het CRS-commentaar\n                                                   betreffende speciale due diligence-regels. Punt 10 van paragraaf A van sectie VII\n                                                   van dat commentaar is niet van toepassing, omdat de VS ook uitgaat van Amerikaans\n                                                   staatsburgerschap. Indien er sprake is van een of meer Amerikaanse indicatoren vormt\n                                                   dit mogelijk een aanleiding om aan te nemen dat de eerdere verklaringen of bewijsstukken\n                                                   onjuist of onbetrouwbaar zijn. Dit zal afhangen van de aard van de indicator en de\n                                                   reparatiemogelijkheden daarvan.\n\n\u2022 \nVertrouwen op de kwalificatie van overgenomen rekeningen\n\nAls een FI rekeningen van een andere in Nederland of in het buitenland gevestigde\n                                                   rapporterende FI overneemt in het kader van een fusie, overname of (af)splitsing,\n                                                   dan kan die FI vertrouwen op de FATCA-kwalificatie van de overgenomen rekeningen die\n                                                   de gefuseerde, overgenomen of (af) te splitsen instelling heeft toegekend.\n\nHet bovenstaande kan alleen indien is voldaan aan de volgende voorwaarden:\n\n1. de overgenomen FI of de (af) te splitsen FI heeft de FATCA-kwalificatie aan de overgenomen\n                                                         rekeningen toegekend op basis van de geldende klantidentificatieregels;\n\n2. de overnemende FI of (af)gesplitste FI beschikt over alle relevante documentatie van\n                                                         de overgenomen FI of de (af) te splitsen FI in het kader van de fusie, overname of\n                                                         (af)splitsing;\n\n3. de overnemende FI of (af)gesplitste FI identificeert opnieuw een klant indien er aanleiding\n                                                         is om aan te nemen dat de betrokken bewijsstukken onjuist of onbetrouwbaar zijn (\u2018reason\n                                                         to know\u2019); en\n\n4. bij veranderende omstandigheden worden de due diligence-procedures opnieuw gevolgd.\n\n\u2022 \nGedeeld rekeningsysteem\n\nEen FI mag vertrouwen op documentatie die door een rekeninghouder is overgelegd bij\n                                                   een ander filiaal van dezelfde FI of bij een filiaal van een gelieerde entiteit binnen\n                                                   de groep als:\n\n\u2013 de FI alle rekeningen waar documentatie voor wordt gedeeld, behandelt als geconsolideerde\n                                                         rekeningen; en\n\n\u2013 de FI en het andere filiaal van de FI of van een gelieerde entiteit binnen de groep,\n                                                         een al dan niet elektronisch informatiesysteem delen dat voldoet aan de onderstaande\n                                                         voorwaarden.\n\nEen gedeeld rekeningsysteem moet het voor de FI mogelijk maken om gemakkelijk informatie\n                                                   te vinden over de aard van de documentatie, de informatie die deel uitmaakt van de\n                                                   documentatie (inclusief een kopie van de documentatie zelf) en de geldigheid van de\n                                                   documentatie. Het systeem moet het ook mogelijk maken om gemakkelijk informatie op\n                                                   te slaan als de FI op de hoogte raakt van enig feit dat invloed kan hebben op de betrouwbaarheid\n                                                   van die documentatie. Bovendien moet de FI kunnen aantonen op welke wijze en wanneer\n                                                   zij informatie over dergelijke feiten in het systeem heeft ingevoerd en moet zij kunnen\n                                                   laten zien dat alle informatie die zij in het systeem heeft ingevoerd is verwerkt\n                                                   en dat de geldigheid van de documentatie onderworpen is aan voldoende onderzoek.\n\nEen FI die ervoor kiest om te vertrouwen op de kwalificatie van de rekeninghouder\n                                                   in het gedeelde rekeningsysteem zonder zelf kopie\u00ebn van de documentatie ter onderbouwing\n                                                   van die kwalificatie te verkrijgen en te onderzoeken, moet op verzoek van de Belastingdienst\n                                                   alle documentatie kunnen overleggen die van belang is voor die kwalificatie (of aantekeningen\n                                                   van de onderzochte bewijsstukken als de FI in het kader van AML-regelgeving niet verplicht\n                                                   is om kopie\u00ebn te bewaren).\n\n[Regeling vervallen per 21-01-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2016]\n\n\u2022 \nNFFE met intentie om een FI te worden\n\nIn onderdeel VI.B.4 van Bijlage I is aangegeven welke entiteiten zich onder welke\n                                                   omstandigheden kunnen kwalificeren als een actieve NFFE. Het kan voorkomen dat een\n                                                   entiteit voldoet aan alle vereisten van een van de in onderdeel VI.B.4 van Bijlage\n                                                   I omschreven soorten actieve NFFE\u2019s ten tijde van het invullen van het \u2018self-certification\u2019\n                                                   formulier, maar dat op dat moment tevens het voornemen aanwezig is om een FI te worden.\n                                                   In dat geval dient de entiteit in het \u2018self-certification\u2019 formulier gekwalificeerd\n                                                   te worden als een actieve NFFE. Op het moment dat de entiteit een FI is geworden,\n                                                   dient zij dat onverwijld als een wijziging van omstandigheden te melden aan de FI\n                                                   waarbij de entiteit een rekening aanhoudt, met als doel dat de FI de kwalificatie\n                                                   van de entiteit kan wijzigen. Tevens ontstaat voor de entiteit die een FI is geworden\n                                                   de verplichting tot onderzoek, identificatie en rapportage van Amerikaanse personen,\n                                                   tenzij een vrijstelling daarvoor van toepassing is.\n\n[Regeling vervallen per 21-01-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2016]\n\n\u2022 \nUitleg van het begrip \u2018een wezenlijk deel van de activiteiten\u2019\n\nIn onderdeel VI.B.4 van Bijlage I is opgenomen aan welke criteria een actieve niet-Amerikaanse\n                                                   entiteit die geen buitenlandse FI is, moet voldoen om als actieve NFFE te worden aangemerkt.\n                                                   Een van de criteria \u2013 opgenomen onder letter e \u2013 is dat een wezenlijk deel van de\n                                                   activiteiten van de NFFE bestaat uit het (geheel of gedeeltelijk) aanhouden van de\n                                                   geplaatste aandelen in, of het verstrekken van financiering of diensten aan (\u2026). In\n                                                   dit verband betekent een \u2018wezenlijk deel\u2019 van de activiteiten dat 80% of meer van\n                                                   de activiteiten van de NFFE moet bestaan uit de onder letter e omschreven activiteiten\n                                                   van de NFFE. Als de holdingactiviteiten en/of het verschaffen van financiering of\n                                                   diensten van de NFFE aan (klein)dochterondernemingen minder dan 80% inhouden, maar\n                                                   de NFFE wel actief inkomen verkrijgt uit andere bron(nen), dan kan de NFFE toch gekwalificeerd\n                                                   worden als actieve NFFE mits de totale activiteiten voldoen aan de \u2018wezenlijk deel\u2019-toets. Om te bepalen of andere activiteiten\n                                                   dan holding- of financieringsactiviteiten de NFFE kunnen aanmerken als actief, moet\n                                                   de toets van onderdeel VI.B.4.a van Bijlage I worden toegepast. Als een NFFE bijvoorbeeld\n                                                   holdingactiviteiten verricht en/of financiering en diensten verstrekt voor 60% en\n                                                   tegelijkertijd voor 40% functioneert als een groepsdistributiecentrum en de inkomsten\n                                                   daaruit actief zijn ingevolge onderdeel VI.B.4.a van Bijlage I, dan is er sprake van\n                                                   een actieve NFFE ongeacht dat minder dan 80% van de activiteiten bestaat uit holdingactiviteiten\n                                                   en/of het verstrekken van financiering en diensten aan een of meer (klein)dochtermaatschappijen.29\n\n[Regeling vervallen per 21-01-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2016]\n\n\u2022 \nTreasury center binnen een niet-financi\u00eble groep\n\nOnderdeel VI.B.4.i van Bijlage I kwalificeert een uitgezonderde NFFE zoals beschreven\n                                                   in de Final Regulations als een actieve NFFE. In \u00a71.1472-1(c)(1)(v) van de Final Regulations\n                                                   worden onder meer een holdingmaatschappij en een treasury center binnen een niet-financi\u00eble\n                                                   groep in de zin van \u00a71.1471-5(e)(5)(i)(B) aangemerkt als een uitgezonderde NFFE, en\n                                                   dus een actieve NFFE voor de toepassing van de NL IGA.\n\n[Regeling vervallen per 21-01-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2016]\n\n\u2022 \nBestaande rekeningen\n\nVoor beleggingsverzekeringen die zijn afgesloten voor 30\u00a0juni 2014 en waarop na die\n                                                   datum aanpassingen worden gedaan aan lopende beleggingsverzekeringen of nabetalingen\n                                                   worden verricht op be\u00ebindigde beleggingsverzekeringen, geldt dat die afgesloten beleggingsverzekeringen\n                                                   zich blijven kwalificeren als bestaande rekeningen. Aanpassingen of nabetalingen laten\n                                                   de eventueel van toepassing zijnde uitzondering van onderdeel II.A.3 van Bijlage I\n                                                   onverlet, tenzij het karakter van de beleggingsverzekering zodanig verandert dat deze\n                                                   niet meer onder de uitzondering valt omdat niet meer aan de voorwaarden wordt voldaan.\n\n[Regeling vervallen per 21-01-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2016]\n\n\u2022 \nToepassing aggregatieregels\n\nIn onderdeel VI.C van Bijlage I staan de voorschriften voor de aggregatie van saldi\n                                                   en omrekening van valuta\u2019s. Hierna worden de aggregatieregels toegepast op enkele\n                                                   specifieke situaties.\n\n[Regeling vervallen per 21-01-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2016]\n\n\u2022 \nVerschillende rekeningen met eenzelfde nummer\n\nHet kan voorkomen dat een FI verschillende bedragen heeft uitstaan op verschillende\n                                                   soorten rekeningen zoals een spaar- en een beleggingsrekening maar met \u00e9\u00e9n en hetzelfde\n                                                   rekeningnummer. In dat geval zullen beide bedragen samengeteld moeten worden, omdat\n                                                   onderdeel VI.C.1 van Bijlage I geen onderscheid maakt naar het type financi\u00eble rekening.\n                                                   Als op hetzelfde rekeningnummer een spaarsaldo van US $\u00a030.000 staat en tevens een\n                                                   beleggingssaldo van US $\u00a040.000, dan zullen beide rekeningen (via het productlabel)\n                                                   gerapporteerd moeten worden.\n\n[Regeling vervallen per 21-01-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2016]\n\n\u2022 \nBijzondere aggregatieregel voor relatiemanagers\n\nOnderdeel II.D.4 van Bijlage I vereist dat naast het onderzoek van elektronische en\n                                                   papieren dossiers voor bestaande rekeningen van natuurlijke personen ook de relatiemanager\n                                                   geraadpleegd wordt als sprake is van een hogewaarderekening van boven de US $\u00a01.000.000\n                                                   (met inbegrip van eventueel daarmee geaggregeerde rekeningen) die is ondergebracht\n                                                   bij de relatiemanager. Als de relatiemanager beschikt over feitelijke kennis dat de\n                                                   rekeninghouder een Amerikaanse persoon is, dan is de hogewaarderekening (met inbegrip\n                                                   van daarmee geaggregeerde rekeningen) een te rapporteren rekening.\n\nOp grond van onderdeel VI.C.3 van Bijlage I geldt een bijzondere aggregatieregel voor\n                                                   relatiemanagers voor de vaststelling of een financi\u00eble rekening een hogewaarderekening\n                                                   is of niet. Deze regel houdt in dat de FI verplicht is om de saldi van financi\u00eble\n                                                   rekeningen samen te tellen als de relatiemanager weet of aanleiding heeft om te weten\n                                                   dat die rekeningen (in)direct in het bezit zijn van, of worden beheerd of zijn geopend\n                                                   door dezelfde persoon (anders dan als gevolmachtigde).\n\nHet bovenstaande leidt ertoe dat eerst de regel van onderdeel VI.C.3 van Bijlage I\n                                                   moet worden toegepast voordat de regel van onderdeel II.D.4 van Bijlage I kan worden\n                                                   toegepast, met als gevolg dat de relatiemanager geraadpleegd moet worden als deze\n                                                   weet of aanleiding heeft om te weten dat een rekeninghouder bij een FI een beleggingsrekening\n                                                   aanhoudt van US $\u00a0800.000 en een depositorekening van US $\u00a0400.000.30\n\n[Regeling vervallen per 21-01-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2016]\n\n\u2022 \nOmrekening van valuta\u2019s\n\nVolgens onderdeel VI.C.4 van Bijlage I moet voor het omrekenen van de rekeningbedragen\n                                                   naar een andere valuta dan de Amerikaanse dollar de wisselkoers van 31\u00a0december van\n                                                   het voorgaande kalenderjaar genomen worden. Onderdeel I.B.3. van Bijlage I bepaalt\n                                                   voor de rapportage dat bij een van het kalenderjaar afwijkend boekjaar niet het saldo\n                                                   van een rekening aan het einde van het kalenderjaar genomen wordt, maar het saldo\n                                                   aan het einde van een \u2018andere relevante periode waarover gerapporteerd dient te worden\u2019.\n                                                   In het laatste geval moet de omrekenkoers op de laatste dag van die andere periode\n                                                   gebruikt worden.\n\n[Regeling vervallen per 21-01-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2016]\n\n\u2022 \nRijbewijs kan geldig gedocumenteerd bewijsstuk zijn\n\nIn onderdeel VI.D van Bijlage I wordt voor de toepassing van de NL IGA aangegeven\n                                                   aan welke aanvaardbare bewijsstukken gedacht kan worden. Voor natuurlijke personen\n                                                   valt een geldig identiteitsbewijs onder de aanvaardbare bewijsstukken als dat is afgegeven\n                                                   door een bevoegd overheidsorgaan en daarop de naam van de natuurlijke persoon staat.\n                                                   Voor het cli\u00ebntonderzoek dat FI\u2019s moeten uitvoeren op grond van de Wwft kan een rijbewijs gelden als identiteitsbewijs. Voorwaarde is dat sprake is van een\n                                                   geldig Nederlands rijbewijs dan wel een geldig rijbewijs dat is afgegeven door het\n                                                   daartoe bevoegde gezag in een andere EU-lidstaat en voorzien is van een pasfoto en\n                                                   de naam van de houder.31\n\nVoor de toepassing van de due diligence-procedures in bijlage I wordt aangesloten\n                                                   bij deze bepalingen. Dat betekent dat voor personen uit Nederland en de EU-lidstaten\n                                                   een geldig rijbewijs voorzien van foto en naam van de houder voldoet als gedocumenteerd\n                                                   bewijsstuk. Voor personen uit landen buiten de EU volstaat een rijbewijs niet als\n                                                   geldig identiteitsbewijs. Die personen zullen zich moeten identificeren met een geldig\n                                                   paspoort.\n\n[Regeling vervallen per 21-01-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2016]\n\n[Regeling vervallen per 21-01-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2016]\n\n\u2022 \nVrijgestelde beleggingsentiteit waarvan de aandelen of participaties volledig in handen\n                                                   zijn van vrijgestelde begunstigden\n\nOnderdeel I.E van Bijlage II voorziet in een vrijstelling van rapportage als elke\n                                                directe houder van een aandelenbelang in de beleggingsentiteit een vrijgestelde begunstigde\n                                                is en elke directe houder van een schuldvordering in de beleggingsentiteit hetzij\n                                                een instelling is die deposito\u2019s neemt (ter zake van een lening aan de beleggingsentiteit)\n                                                hetzij een vrijgestelde begunstigde is. Voor de toepassing van deze vrijstelling geldt\n                                                dat elke houder gevestigd is in Nederland en vrijgestelde begunstigde is volgens de\n                                                NL IGA, of in een andere FATCA partnerstaat gevestigd is en de status van vrijgestelde\n                                                begunstigde heeft volgens de IGA van die FATCA partnerstaat, of in een niet-FATCA\n                                                partnerstaat gevestigd is en vrijgestelde begunstigde is volgens de Final Regulations.\n\n[Regeling vervallen per 21-01-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2016]\n\n\u2022 \nVrijgestelde groepspensioencontracten\n\nArtikel 4, zevende lid, van de NL IGA maakt het mogelijk dat gekozen wordt voor de\n                                                toepassing van een gunstigere definitie in de Final Regulations ten opzichte van een\n                                                vergelijkbare definitie in de NL IGA. Groepsverzekeringscontracten en groepslijfrentepolissen\n                                                kunnen op grond van \u00a71.1471-4(c)(4)(iii) van de Final Regulations onder bepaalde voorwaarden\n                                                zijn uitgezonderd van het begrip financi\u00eble rekening. Groepspensioencontracten die\n                                                zijn vrijgesteld in onderdeel III.A van Bijlage II hoeven echter niet te voldoen aan\n                                                de voorwaarden genoemd in \u00a71.1471-4(c)(4)(iii) van de Final Regulations, omdat die\n                                                groepspensioencontracten al zijn uitgezonderd op grond van onderdeel III.A van Bijlage\n                                                II.\n\n[Regeling vervallen per 21-01-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2016]\n\n\u2022 \nVrijgestelde verzekeringsproducten en rechtsvoorgangers\n\nIn onderdeel III van Bijlage II wordt aangegeven welke categorie\u00ebn rekeningen en producten\n                                                geopend in Nederland en beheerd door een FI niet worden behandeld als financi\u00eble rekeningen\n                                                en daarom geen Amerikaanse te rapporteren rekeningen zijn. Voor de definities van\n                                                de verzekeringsproducten wordt verwezen naar de geldende versie van de Handleiding\n                                                renseignering levensverzekeringen.\n\nIn onderdeel III.B van Bijlage II staat een aantal vervallen artikelen. Ten aanzien\n                                                van de rekeningen en producten in deze artikelen is in de memorie van toelichting\n                                                bij de NL IGA opgenomen dat deze producten door overgangsrecht als zodanig blijven\n                                                bestaan, waardoor uitsluiting van rapportage aan de VS in Bijlage II nodig blijft.\n\nOok de verzekeringsproducten die rechtsvoorgangers zijn van de verzekeringsproducten\n                                                die zijn opgenomen in onderdeel III.A.3 en III.B.2 van Bijlage II vallen onder deze\n                                                vrijstelling. Het betreft hier alle producten die aftrekbaar zijn in de opbouwfase\n                                                en belastbaar zijn in de fase van uitkering waarop de artikelen 3.124, 3.125 en 3.126a van de Wet inkomstenbelasting 2001 van toepassing zijn.\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van de dag na de datum van uitgifte van de\n                                       Staatscourant waarin het wordt geplaatst en werkt terug tot en met 1\u00a0januari 2015.\n\nDit besluit wordt in de Staatscourant gepubliceerd.\n\nDen Haag, 12\u00a0januari 2015\n\nStaatssecretaris\n\nT.W.M. Poolen\n\nLid van het managementteam Belastingdienst"}