Title: wetten.nl - Regeling - Vennootschapsbelasting, subjectieve vrijstelling voor stichtingen en verenigingen (artikel 6, Wet op de vennootschapsbelasting 1969) - BWBR0041441

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0041441/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Vennootschapsbelasting, subjectieve vrijstelling voor stichtingen en verenigingen (artikel 6, Wet op de vennootschapsbelasting 1969) - BWBR0041441", "content": "Vennootschapsbelasting, subjectieve vrijstelling voor stichtingen en verenigingen\n                                    (artikel 6, Wet op de vennootschapsbelasting 1969)\n\nDe Staatssecretaris van Financi\u00ebn heeft het volgende besloten.\n\nIn dit besluit zijn beleidsstandpunten opgenomen over de subjectieve vrijstelling\n                                       die binnen de vennootschapsbelasting geldt voor stichtingen en verenigingen.\n\n[Regeling vervallen per 31-03-2022 met terugwerkende kracht tot en met 10-03-2022]\n\nEr geldt vanaf 2012 een generieke subjectieve vrijstelling van vennootschapsbelasting\n                                       voor stichtingen en verenigingen die slechts beperkt winstgevende ondernemingsactiviteiten\n                                       verrichten (artikel 6 van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969). Aan deze subjectieve vrijstelling kan pas worden toegekomen als sprake is van belastingplicht.\n                                       Er moet, met andere woorden, dus eerst zijn vastgesteld dat de stichting of vereniging\n                                       een onderneming drijft in de zin van artikel 2, eerste lid, onderdeel e, juncto artikel 4 van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969.\n\nDe subjectieve vrijstelling is van rechtswege van toepassing als aan de voorwaarden\n                                       is voldaan (artikel 6, eerste lid, van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969). Als er evenwel op tijd een verzoek wordt ingediend, kan worden afgezien van de\n                                       vrijstelling (artikel 6, derde lid, van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969).\n\nIn dit besluit worden, op basis van de ervaringen die de afgelopen jaren zijn opgedaan\n                                       met deze bepaling, de volgende onderwerpen behandeld: winstgrenzen (onderdeel 2), winstgrenzen en eindafrekeningswinst (onderdeel 3), de mogelijkheid om te opteren voor belastingplicht (onderdeel 4) en verliesverrekening over de vrijgestelde periode heen (onderdeel 5). Als bijlage bij dit besluit is tot slot een schema opgenomen, waarin via een stappenplan wordt\n                                       aangegeven wanneer een stichting of vereniging al dan niet subjectief is vrijgesteld.\n\n[Regeling vervallen per 31-03-2022 met terugwerkende kracht tot en met 10-03-2022]\n\njaar: jaar zoals bedoeld in artikel 7, vierde lid, eerste volzin, van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969\n\nonderneming: een onderneming als bedoeld in artikel 2, eerste lid, onderdeel e, juncto artikel 4 van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969\n\nstichting of vereniging: lichamen als bedoeld in artikel 2, eerste lid, onderdeel e, en in artikel 3, tweede lid, van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969, met uitzondering van lichamen die een werkzaamheid verrichten als bedoeld in artikel 4, onderdeel b, van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969\n\n(subjectieve) vrijstelling: de vrijstelling zoals opgenomen in artikel 6 van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969\n\nWet Vpb:\nWet op de vennootschapsbelasting 1969\n\nwinst(en): de winst opgevat overeenkomstig hoofdstuk II van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969, met uitzondering van de artikelen 9a (fondswerversaftrek) en 12 (bestedingsreserve) van deze wet\n\n[Regeling vervallen per 31-03-2022 met terugwerkende kracht tot en met 10-03-2022]\n\n[Regeling vervallen per 31-03-2022 met terugwerkende kracht tot en met 10-03-2022]\n\nDe rechtvaardiging voor de vrijstelling van vennootschapsbelasting is dat het bescheiden\n                                          resultaat van stichtingen en verenigingen, die slechts kleinschalige ondernemingsactiviteiten\n                                          verrichten, niet opweegt tegen de administratieve lasten en uitvoeringskosten waarmee\n                                          de heffing van vennootschapsbelasting gepaard gaat.1\n\nEen stichting of vereniging is subjectief vrijgesteld van de heffing van vennootschapsbelasting\n                                          als de winst van het jaar \u201cniet meer bedraagt dan \u20ac 15.000, dan wel van het jaar en\n                                          de daaraan voorafgaande vier jaren tezamen niet meer bedraagt dan \u20ac 75.000\u201d (artikel 6, eerste lid, Wet Vpb). Uit deze regeling volgt dat de vrijstelling van toepassing is als de winst van\n                                          een stichting of vereniging in het desbetreffende jaar het bedrag van \u20ac 15.000 niet\n                                          overschrijdt (eerste winstgrens). Bedraagt de winst in het desbetreffende jaar meer\n                                          dan \u20ac 15.000, dan is de vrijstelling toch van toepassing als de winst van dat jaar\n                                          zelf samen met de winsten van de vier voorafgaande jaren niet meer bedraagt dan \u20ac\n                                          75.000 (tweede winstgrens).\n\nMet het gebruik van de winstgrenzen wordt beoogd te voorkomen dat grote(re) verenigingen\n                                          en stichtingen met professionele ondernemingen met fluctuerende resultaten een beroep\n                                          op de vrijstelling kunnen doen. Om deze reden is in de wettekst opgenomen dat bij\n                                          verliesjaren de winst van dat jaar \u2013 alleen voor de beoordeling van de vraag of de\n                                          voor de vrijstelling geldende winstgrenzen al dan niet worden overschreden \u2013 op nihil\n                                          moet worden gezet.2\n\nVoorbeeld 1\n\nEen stichting behaalt in de jaren 1 tot en met 5 de volgende winsten:\n\nJaar 1:\n\n-/-\n\n\u20ac 30.000\n\nJaar 2:\n\n\u20ac 15.000\n\nJaar 3:\n\n-/-\n\n\u20ac 30.000\n\nJaar 4:\n\n\u20ac 10.000\n\nJaar 5:\n\n\u20ac 60.000\n\nDe stichting is in de jaren 1 tot en met 4 subjectief vrijgesteld, omdat de winst\n                                          per jaar niet meer dan \u20ac 15.000 bedraagt. In het vijfde jaar is de vrijstelling niet\n                                          meer van toepassing. De winst van dat jaar bedraagt samen met de winsten van de vier\n                                          voorafgaande jaren meer dan \u20ac 75.000, doordat de winsten in de verliesjaren voor de\n                                          berekening van de winstgrenzen op nihil moeten worden gezet. De winst van \u20ac 60.000\n                                          wordt volledig in de belastingheffing betrokken.\n\n[Regeling vervallen per 31-03-2022 met terugwerkende kracht tot en met 10-03-2022]\n\nAls de winst in een jaar hoger is dan \u20ac 15.000 moet voor de beoordeling van de vraag\n                                          of is voldaan aan de voor de vrijstelling geldende winstgrenzen niet alleen naar de\n                                          winst van het jaar zelf maar ook naar de winsten van de vier voorafgaande jaren worden\n                                          gekeken. De vrijstelling geldt als over deze vijf jaren de winst niet meer bedraagt\n                                          dan \u20ac 75.000. De vraag is opgekomen hoe deze regeling uitwerkt bij een stichting of\n                                          vereniging die nog geen vijf jaar een onderneming drijft. Ik ben van mening dat in\n                                          deze situaties een redelijke wetstoepassing meebrengt dat de regeling pro rata van\n                                          de bestaansperiode wordt toegepast. Deze winstgrens omvat dan het aantal jaren waarin\n                                          de stichting of vereniging een onderneming drijft vermenigvuldigd met \u20ac 15.000.\n\nVoorbeeld 2\n\nEen stichting drijft sinds twee jaren een onderneming. In jaar 1 behaalt de stichting\n                                          een winst van \u20ac 16.000. In jaar 2 bedraagt de winst \u20ac 27.000. De stichting is in jaar\n                                          1 niet vrijgesteld, omdat de winst in dat jaar meer bedraagt dan \u20ac 15.000. De vrijstelling\n                                          is evenmin van toepassing in jaar 2, omdat de winst van dat jaar meer bedraagt dan\n                                          \u20ac 15.000 en samen met de winst van jaar 1 meer bedraagt dan \u20ac 30.000 (zijnde 2/5 van\n                                          75.000).\n\nVoorbeeld 3\n\nEen stichting is in jaar 1 opgericht en drijft een onderneming met ingang van de oprichtingsdatum.\n                                          In jaar 1 behaalt de stichting een winst van \u20ac 10.000. In jaar 2 bedraagt de winst\n                                          \u20ac 18.000.\n\nDe stichting is in jaar 1 vrijgesteld, omdat de winst minder bedraagt dan \u20ac 15.000.\n                                          In jaar 2 is de stichting ook vrijgesteld. De winst van jaar 2 bedraagt weliswaar\n                                          meer dan \u20ac 15.000 maar tezamen met de winst van jaar 1 minder dan \u20ac 30.000 (zijnde\n                                          2/5 van \u20ac 75.000).\n\nVoorbeeld 4\n\nDe gegevens zijn gelijk aan voorbeeld 3; de stichting behaalt in jaar 3 een winst\n                                          van \u20ac 21.000. Omdat de winst van jaar 3 meer bedraagt dan \u20ac 15.000 en tezamen met\n                                          de winst van de jaren 1 en 2 meer bedraagt dan \u20ac 45.000 (zijnde 3/5 van \u20ac 75.000)\n                                          is in jaar 3 de vrijstelling niet van toepassing.\n\n[Regeling vervallen per 31-03-2022 met terugwerkende kracht tot en met 10-03-2022]\n\nAls een stichting of vereniging belastingplichtig is en vervolgens vanaf enig jaar\n                                       wordt vrijgesteld, betekent dit dat er een sfeerovergang plaatsvindt van de belaste\n                                       naar de onbelaste sfeer. Het gevolg hiervan is dat er een eindafrekening moet plaatsvinden.\n                                       Deze eindafrekeningswinst moet worden opgenomen in de belaste winst van het jaar dat\n                                       aan het vrijgestelde jaar voorafgaat. Eindafrekeningswinst kan ook ontstaan doordat\n                                       een stichting of vereniging de onderneming staakt, bijvoorbeeld door verkoop van de\n                                       onderneming.\n\nIn beide situaties vindt de beoordeling of de winst van de stichting of vereniging\n                                       in een jaar beneden de winstgrenzen blijft maar eenmaal plaats.\n\nVan belang is in dit verband onderscheid te maken tussen (I) de situatie waarin de\n                                       stichting of vereniging in een jaar ophoudt belastbare winst te genieten doordat zij\n                                       haar activiteiten staakt en (II) de situatie waarin de stichting of vereniging ophoudt\n                                       belastingplichtig te zijn doordat de winsten van de stichting of vereniging beneden\n                                       de winstgrenzen van artikel 6 Wet Vpb blijven.\n\nIn situatie I (staking activiteiten) ontstaat de eindafrekeningswinst als gevolg van\n                                       de staking van de onderneming. Vervolgens moet (eenmaal) worden beoordeeld of de stichting\n                                       of vereniging beneden de winstgrenzen blijft.\n\nIn situatie II (winst beneden winstgrenzen) ontstaat de eindafrekeningswinst doordat\n                                       de winst van de stichting of vereniging beneden de winstgrenzen is gebleven en daardoor\n                                       is vrijgesteld. De (eenmalige) beoordeling van de winstgrenzen heeft al plaatsgevonden.\n                                       De uit de vrijstelling voortvloeiende eindafrekeningswinst kan op die beoordeling\n                                       geen invloed meer hebben.\n\nVoorbeeld 5. Eindafrekeningswinst door staking (I)\n\nEen stichting drijft een onderneming en heeft in een reeks van jaren de volgende winsten\n                                       behaald:\n\nJaar 1:\n\n\u20ac 17.500\n\n(niet-vrijgesteld)\n\nJaar 2:\n\n\u20ac 19.000\n\n(niet-vrijgesteld)\n\nJaar 3:\n\n\u20ac 35.000\n\n(niet-vrijgesteld)\n\nJaar 4:\n\n\u20ac 21.000\n\n(niet-vrijgesteld)\n\nHalverwege jaar 5 worden de ondernemingsactiviteiten be\u00ebindigd. De staking van de\n                                       ondernemingsactiviteiten leidt tot een eindafrekening over de aanwezige goodwill,\n                                       stille en fiscale reserves van de desbetreffende onderneming. Deze eindafrekeningswinst\n                                       wordt meegenomen in het resultaat van jaar 5. Stel dat de winst over het eerste halfjaar\n                                       -/- \u20ac 2.500 bedraagt en de eindafrekeningswinst \u20ac 65.000 is. De conclusie is dan dat\n                                       de vrijstelling niet van toepassing is in jaar 5, omdat de winst van het jaar zelf\n                                       (-/- \u20ac 2.500 + \u20ac 65.000) meer bedraagt dan \u20ac 15.000 en tezamen met de winsten van\n                                       de vier voorafgaande jaren meer bedraagt dan \u20ac 75.000.\n\nVoorbeeld 6. Eindafrekeningswinst door intreden vrijstelling (II)\n\nEen stichting heeft tijdig verzocht de vrijstelling achterwege te laten in jaar 13. Met ingang van jaar 6 zegt de stichting deze regeling op de juiste wijze weer op4. In een tot het ondernemingsvermogen behorend pand zit aan het einde van jaar 5 een\n                                       stille reserve van \u20ac 20.000.\n\nDe stichting heeft de volgende winsten behaald:\n\nJaar 1:\n\n-/-\n\n\u20ac 2.000\n\n(op verzoek niet-vrijgesteld)\n\nJaar 2:\n\n\u20ac 16.000\n\n(\n\n,,\n\n)\n\nJaar 3:\n\n\u20ac 9.000\n\n(\n\n,,\n\n)\n\nJaar 4:\n\n\u20ac 18.000\n\n(\n\n,,\n\n)\n\nJaar 5:\n\n\u20ac 15.000\n\n(\n\n,,\n\n)\n\nJaar 6:\n\n\u20ac 16.000\n\n(vrijgesteld)\n\nVoor de vraag of de stichting in jaar 6 subjectief is vrijgesteld, wordt eerst de\n                                       winst van jaar 6 in beschouwing genomen. Die winst bedraagt meer dan \u20ac 15.000 dus\n                                       op grond daarvan geldt geen vrijstelling op grond van de eerste winstgrens. Vervolgens\n                                       moet worden beoordeeld of de winst van jaar 6 samen met de vier voorafgaande jaren\n                                       niet meer dan \u20ac 75.000 bedraagt. Dat is het geval: de winsten van de jaren 2 t/m 6\n                                       bedragen opgeteld \u20ac 74.000. De stichting is dus vrijgesteld in jaar 6.\n\nDe vrijstelling heeft tot gevolg dat er een eindafrekening plaatsvindt in het laatste\n                                       belaste jaar, jaar 5 in dit voorbeeld. Doordat de stille reserves in de onderneming\n                                       ultimo jaar 5 \u20ac 20.000 bedragen, is de winst in jaar 5 geen \u20ac 15.000 maar \u20ac 35.000\n                                       (\u20ac 15.000 + stille reserve \u20ac 20.000). Als nu jaar 6 opnieuw zou moeten worden beoordeeld,\n                                       zou de subjectieve vrijstelling niet van toepassing zijn omdat de winsten van de jaren\n                                       2 tot en met 6 nu meer dan \u20ac 75.000 bedragen (namelijk \u20ac 94.000). Gevolg daarvan zou\n                                       zijn dat er geen eindafrekening behoeft plaats te vinden in jaar 5 en dat zonder eindafrekening\n                                       de subjectieve vrijstelling alsnog van toepassing zou zijn. Om deze reden blijft de\n                                       eindafrekeningswinst buiten beschouwing bij de beoordeling van de vraag of aan de\n                                       winstgrenzen is voldaan. Met andere woorden, er wordt maar eenmaal beoordeeld of de\n                                       subjectieve vrijstelling van toepassing is. Dat betekent dat de stichting in jaar\n                                       6 is vrijgesteld en dat er een eindafrekening over de stille reserves in jaar 5 moet\n                                       plaatsvinden.\n\n[Regeling vervallen per 31-03-2022 met terugwerkende kracht tot en met 10-03-2022]\n\nDe subjectieve vrijstelling is van rechtswege van toepassing als aan de daarvoor geldende\n                                       voorwaarden is voldaan. De toepassing van de vrijstelling kan evenwel nadelig uitwerken.\n                                       De vrijstelling heeft namelijk een eindafrekening tot gevolg als er daarvoor sprake\n                                       was van belastingplicht. Ook kan een verlies uit een vrijgesteld jaar niet worden\n                                       verrekend. Om deze nadelige gevolgen te voorkomen, kan op verzoek worden afgezien\n                                       van de vrijstelling (artikel 6, derde lid, Wet Vpb). Vereist is hiervoor dat de stichting of vereniging een separaat verzoek doet bij\n                                       de inspecteur. Dit verzoek moet zijn ingediend uiterlijk gelijktijdig met de aangifte\n                                       over het desbetreffende jaar. Onder \u201cuiterlijk gelijktijdig\u201d wordt in dit verband\n                                       verstaan: voordat de inspecteur de definitieve aanslag over het desbetreffende jaar\n                                       vaststelt. Als het verzoek wordt ingewilligd dan geldt belastingplicht tot de wederopzegging\n                                       door het lichaam, maar steeds minimaal voor een periode van vijf jaar.5\n\n[Regeling vervallen per 31-03-2022 met terugwerkende kracht tot en met 10-03-2022]\n\nZoals in het voorgaande is aangegeven, kan een stichting of vereniging van rechtswege\n                                       te maken krijgen met een (verplichte) wisseling van belaste naar vrijgestelde periodes.\n                                       Deze situatie doet zich niet voor als de stichting of vereniging op verzoek afziet\n                                       van de vrijstelling, zie hiervoor onderdeel 4.\n\nDe overgang naar een vrijgesteld jaar leidt tot een eindafrekening in het laatste\n                                       belaste jaar. Heeft de stichting of vereniging dan nog verliezen uit die belaste periode,\n                                       dan blijven deze verliezen nog verrekenbaar met winsten uit een volgende belaste periode,\n                                       ongeacht het feit dat de stichting of vereniging in een tussenliggende periode is\n                                       vrijgesteld. Wel gelden hierbij de wettelijke voorwaarden voor verliesverrekening\n                                       (hoofdstuk IV Wet Vpb). E\u00e9n van deze voorwaarden is dat een verlies een beperkt aantal jaren voorwaarts\n                                       is te verrekenen. Voor deze voorwaartse verliesverrekening tellen de belaste \u00e9n vrijgestelde\n                                       jaren mee.\n\nVoorbeeld 7\n\nEen stichting heeft tijdig verzocht de vrijstelling achterwege te laten in jaar 1.\n                                       De stichting is daardoor belastingplichtig in de jaren 1 tot en met 5. Met ingang\n                                       van jaar 6 zegt de stichting deze regeling op juiste wijze weer op6. De stichting is in jaar 6 vrijgesteld, omdat de stichting in dat jaar voldoet aan\n                                       de voor de vrijstelling geldende winstgrenzen.\n\nDe winsten van de stichting zijn als volgt:\n\nJaar 1:\n\n\u20ac 10.000\n\n(op verzoek niet-vrijgesteld)\n\nJaar 2:\n\n-/-\n\n\u20ac 12.000\n\n(\n\n,,\n\n)\n\nJaar 3:\n\n-/-\n\n\u20ac 8.000\n\n(\n\n,,\n\n)\n\nJaar 4:\n\n-/-\n\n\u20ac 10.000\n\n(\n\n,,\n\n)\n\nJaar 5:\n\n-/-\n\n\u20ac 5.000\n\n(\n\n,,\n\n)\n\nJaar 6:\n\n\u20ac 5.000\n\n(vrijgesteld)\n\nDe vrijstelling in jaar 6 heeft tot gevolg dat er een eindafrekening plaatsvindt in\n                                       het laatst belaste jaar, jaar 5 in dit voorbeeld. De eindafrekeningswinst bedraagt\n                                       \u20ac -/-35.000. Deze eindafrekening leidt ertoe dat de stichting in jaar 5 een verrekenbaar\n                                       verlies heeft van \u20ac 40.000.\n\nDe belastbare winsten van de stichting zijn vanaf het 5e jaar als volgt:\n\nJaar 5 (na eindafrekening)\n\n-/-\n\n\u20ac 40.000 (op verzoek niet-vrijgesteld)\n\nJaar 6\n\n\u20ac 5.000 (vrijgesteld)\n\nJaar 7\n\n\u20ac 80.000 (niet-vrijgesteld)\n\nErvan uitgaande dat aan de verdere voorwaarden voor de verliesverrekening is voldaan,\n                                       kan de stichting het gehele nog openstaande verlies uit de jaren 2 tot en met 5 (groot\n                                       \u20ac 60.000) verrekenen met de belastbare winst uit jaar 7, ondanks het tussenliggende\n                                       vrijgestelde jaar. Het belastbare bedrag van jaar 7 bedraagt dan \u20ac 20.000.\n\n[Regeling vervallen per 31-03-2022 met terugwerkende kracht tot en met 10-03-2022]\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van de dag na de datum van uitgifte van de\n                                       Staatscourant waarin het wordt geplaatst en werkt terug tot en met de dagtekening\n                                       van dit besluit.\n\nDit besluit wordt in de Staatscourant gepubliceerd.\n\nDen Haag, 19 september 2018\n\n\n\nDe Staatssecretaris van Financi\u00ebn,\n\nJ. de \nBlieck\n\nHoofddirecteur Fiscaliteit en Juridische Zaken\n\n[Regeling vervallen per 31-03-2022 met terugwerkende kracht tot en met 10-03-2022]"}