Title: wetten.nl - Regeling - Inkomstenbelasting, giften en algemeen nut beogende instellingen - BWBR0036069

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0036069/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Inkomstenbelasting, giften en algemeen nut beogende instellingen - BWBR0036069", "content": "Inkomstenbelasting, giften en algemeen nut beogende instellingen\n\nDe Staatssecretaris van Financi\u00ebn heeft het volgende besloten.\n\nIn dit besluit staat het beleid over de giftenregeling en het aanmerken als algemeen\n                                       nut beogende instelling. Dit besluit vervangt het besluit van 6\u00a0april 2010, nr. DGB2010/1594M\n                                       en bevat een aantal nieuwe beleidsstandpunten over de aftrek van (periodieke) giften.\n                                       Daarnaast bevat het besluit een aantal aanpassingen, waarmee geen inhoudelijke wijziging\n                                       is beoogd.\n\nDit besluit behandelt het beleid over de giftenregeling en het aanmerken als algemeen\n                                       nut beogende instelling en vervangt het besluit van 6\u00a0april 2010, nr. DGB2010/1594M.\n                                       Hieronder staan de wijzigingen ten opzichte van het besluit van 6\u00a0april 2010.\n\n\u2013 \nOnderdeel 2.2.2 is nieuw. In dit onderdeel is aangegeven dat ook sprake kan zijn van een periodieke\n                                             gift als de schenker via een legaat bepaalt dat bij zijn overlijden de resterende\n                                             termijnen van een periodieke gift, ineens aan de instelling of de vereniging worden\n                                             uitgekeerd.\n\n\u2013 \nOnderdeel 2.3 is nieuw. In dit onderdeel wordt aangegeven welke gevolgen het verliezen van de ANBI-status\n                                             heeft voor de aftrekbaarheid van giften. Dit algemeen geldende beleid is hier opgenomen\n                                             om duidelijkheid te verschaffen voor de aftrek van giften aan instellingen die hun\n                                             ANBI-status zijn verloren omdat zij niet voldoen aan de met ingang van 1\u00a0januari 2014\n                                             geldende voorwaarde om bepaalde informatie elektronisch beschikbaar te stellen.\n\n\u2013 \nOnderdeel 2.4 is nieuw. Dit onderdeel behandelt de giftenaftrek voor giften aan zogenoemde loketinstellingen.\n                                             Ook wordt hier een passage gewijd aan de ANBI-status van loketinstellingen.\n\n\u2013 \nOnderdeel 2.5 is nieuw. Dit onderdeel bevat een goedkeuring voor giften gedaan in het jaar 2014,\n                                             waarvoor op een later moment in 2014 een notari\u00eble of onderhandse akte van schenking\n                                             is opgemaakt.\n\n\u2013 Onderdeel 3 (oud) is vervallen. In dit onderdeel was geen beleid opgenomen, maar het\n                                             bevatte een letterlijke weergave van de tekst van artikel 6.34 van de Wet IB 2001.\n\n\u2013 Onderdeel 4 (oud) is vervallen. Dit onderdeel had een voorlichtend karakter en bevatte\n                                             geen beleid.\n\nOok zijn er aanpassingen waarmee geen beleidswijziging is beoogd. Zo zijn er enkele\n                                       tekstuele en redactionele aanpassingen doorgevoerd. Ook zijn verwijzingen naar wettelijke\n                                       bepalingen aangepast als gevolg van de inwerkingtreding van de Geefwet per 1\u00a0januari 2012. Verder is de indeling van het besluit aangepast en als gevolg\n                                       daarvan ook de nummering.\n\nDit besluit is gewijzigd bij besluit van 31\u00a0maart 2023, nr.\u00a02023-77781. De wijziging\n                                       betreft de nieuw toegevoegde onderdelen 2.6 en 2.7. In onderdeel 2.6 is aangegeven dat het voor het in aanmerking nemen van een periodieke\n                                       gift op basis van een redelijke wetstoepassing niet uitmaakt op welke datum de uitkeringen\n                                       in de kalenderjaren vervallen, zolang deze uitkeringen maar in vijf opeenvolgende\n                                       kalenderjaren plaatsvinden. In onderdeel 2.7 is aangegeven wanneer een beroep kan\n                                       worden gedaan op het arrest van de Hoge Raad van 7\u00a0oktober 2022 met betrekking tot\n                                       de periodieke gift die afhankelijk is van het overlijden van meer levens.\n\nANBI: Algemeen nut beogende instelling zoals bedoeld in artikel 5b AWR\n\nANBI-team: Onderdeel van de Belastingdienst dat namens de landelijk directeur van de Belastingdienst/Particulieren,\n                                                dienstverlening en bezwaar de ANBI behandelt\n\nAWR:\nAlgemene wet inzake rijksbelastingen\n\nUR AWR 1994:\nUitvoeringsregeling Algemene wet inzake rijksbelastingen 1994\n\nSteunstichting SBBI: Steunstichting sociaal belang behartigende instelling zoals bedoeld in artikel 5d AWR\n\nVereniging: Niet aan de vennootschapsbelasting onderworpen of daarvan vrijgestelde verenigingen\n                                                met volledige rechtsbevoegdheid en met tenminste 25 leden, gevestigd in een lidstaat\n                                                van de Europese Unie, Aruba, Cura\u00e7ao, Sint Maarten, een bij ministeri\u00eble regeling\n                                                aangewezen mogendheid of op de BES eilanden\n\nWet IB 2001: Wet inkomstenbelasting 2001\n\nPeriodieke giften in natura worden op dezelfde wijze behandeld als giften in geld.\n                                          Onder periodieke giften in natura valt ook de schenking van \u00e9\u00e9n enkel voorwerp waarbij\n                                          het eigendomsrecht daarvan jaarlijks in gelijke gedeelten overgaat. Een voorbeeld\n                                          hiervan is een schilderij, waarvan elk jaar een evenredig gedeelte in eigendom aan\n                                          een museum wordt overgedragen. Uiteraard moet de schenking voldoen aan de criteria\n                                          van het begrip periodieke giften. Dat betekent onder meer dat de \u2018uitkeringen of verstrekkingen\u2019\n                                          vast en gelijkmatig moeten zijn.\n\nSchenking van een collectie objecten kan ook zo worden vormgegeven dat jaarlijks een\n                                          evenredig deel van de eigendom van de collectie over wordt gedragen. In dat geval\n                                          zal de belastingplichtige op het moment dat hij de verplichting aangaat, een nauwkeurige\n                                          verdeling over de jaren moeten vaststellen aan de hand van de waarde in het economische\n                                          verkeer of de omvang van de periodieke verstrekking van de verschillende objecten.\n\nDe minimale looptijd van een periodieke gift is vijf jaren, tenzij de schenker eerder\n                                          overlijdt (artikel 6.34 en 6.38 van de Wet IB 2001). Bedongen kan worden dat de verplichting tot het doen van de uitkeringen of verstrekkingen\n                                          ook op een eerder tijdstip kan worden be\u00ebindigd. De schenker mag echter de looptijd\n                                          niet zelf zodanig kunnen be\u00efnvloeden dat deze korter kan worden dan de minimale looptijd\n                                          van vijf jaren. Als de schenker die invloed wel heeft, is geen sprake van een wezenlijke\n                                          onzekerheid terwijl dit juist een kenmerk is van een periodieke gift. Dit vormt daarom\n                                          een beletsel om de gift als periodieke gift aan te merken. Hetzelfde geldt voor het\n                                          opnemen van de mogelijkheid om al vervallen termijnen te herroepen. Als de schenker\n                                          de verplichting tot het doen van uitkeringen of verstrekkingen na vijf jaren kan be\u00ebindigen,\n                                          is dat geen beletsel.\n\nDe mogelijkheid tot be\u00ebindiging van de verplichting tot het doen van uitkeringen of\n                                             verstrekkingen binnen de periode van vijf jaren bij arbeidsongeschiktheid of werkloosheid\n                                             van de schenker is geen beletsel voor de kwalificatie als periodieke gift. Dit geldt\n                                             ook als is bedongen dat de uitkeringen of verstrekkingen eindigen bij faillissement\n                                             van de begiftigde instelling of als de instelling de ANBI-status verliest. Hierbij\n                                             geldt als voorwaarde dat de schenker niet of nauwelijks invloed heeft op de hiervoor\n                                             genoemde situaties.\n\nHet vorenstaande geldt alleen als de be\u00ebindiging van de verplichting slechts nog niet\n                                             vervallen termijnen betreft. Als ook vervallen termijnen kunnen worden herroepen,\n                                             is dit wel een beletsel voor de kwalificatie als periodieke gift.\n\nVan een periodieke gift is alleen sprake als is overeengekomen dat de uitkeringen\n                                             of verstrekkingen vijf of meer jaren zullen worden voldaan en dat deze uiterlijk eindigen\n                                             bij overlijden van de schenker. Hierdoor bestaat de wezenlijke onzekerheid die kenmerkend\n                                             is voor de periodieke gift, en die de periodieke gift onderscheidt van de schenking\n                                             van een vast bedrag in termijnen.\n\nSoms wil de schenker dat na zijn overlijden de resterende termijnen ineens worden\n                                             uitgekeerd. In de praktijk bestaat die wens vooral bij giften in natura, bijvoorbeeld\n                                             bij schenking van een kunstvoorwerp aan een museum, waarbij jaarlijks een evenredig\n                                             deel van dat kunstvoorwerp in eigendom overgaat. Dit omdat het uitdrukkelijk de bedoeling\n                                             is dat de eigendom van het kunstvoorwerp uiteindelijk geheel aan het museum wordt\n                                             overgedragen.\n\nAls in een clausule in de schenkingsovereenkomst zelf of in een aanvullende overeenkomst\n                                             is overeengekomen dat de resterende termijnen bij overlijden ineens worden uitgekeerd,\n                                             is echter niet voldaan aan het onzekerheidsvereiste. De gift wordt dan niet als periodieke\n                                             gift aangemerkt. Een gift kan wel als periodieke gift kwalificeren als de schenker\n                                             in zijn testament een legaat aan de instelling of vereniging opneemt ter grootte van\n                                             de restende termijnen. In dat geval blijft sprake van een onzekere factor omdat het\n                                             legaat door de schenker eenzijdig kan worden gewijzigd.\n\nAls een instelling de ANBI-status verliest, zijn giften aan zo\u2019n instelling vanaf\n                                          dat moment niet meer aftrekbaar. Dit geldt ook voor uitkeringen en verstrekkingen\n                                          die voortvloeien uit lopende verplichtingen tot het doen van periodieke giften aan\n                                          zo\u2019n instelling, althans wanneer de instelling niet kwalificeert als vereniging. Het\n                                          voorgaande geldt ongeacht de oorzaak van het verlies van de ANBI-status. Een uitzondering\n                                          geldt voor de goedkeuring in onderdeel 2.3.1.\n\nEen belastingplichtige mag ervan uitgaan dat een in het ANBI-register vermelde instelling\n                                          ook daadwerkelijk als ANBI kwalificeert. Daarom zijn betalingen die worden gedaan\n                                          na het verlies van de ANBI-status aftrekbaar zolang de ANBI-status in het ANBI-register\n                                          van de Belastingdienst wordt vermeld. Dit geldt niet als sprake is van kwade trouw\n                                          bij de belastingplichtige.\n\nPer 1\u00a0januari 2010 is de ANBI-regeling gewijzigd. Onder de tot en met 2009 geldende\n                                             regeling konden instellingen als ANBI worden aangemerkt indien zij voor meer dan 50%\n                                             het algemene nut dienden. Volgens de regeling per 1\u00a0januari 2010 kunnen instellingen\n                                             als ANBI worden aangemerkt als zij voor minstens 90% het algemeen nut dienen. Daarnaast\n                                             is een integriteitstoets ingevoerd.\n\nDoor de wijziging van de ANBI-regeling kan het voorkomen dat een instelling die tot\n                                             en met 2009 als ANBI was aangemerkt, de ANBI-status per 1\u00a0februari 2010 heeft verloren.\n                                             Door het verlies van de ANBI-status zijn giften aan zo\u2019n instelling vanaf 1\u00a0februari\n                                             2010 fiscaal niet meer aftrekbaar. Dit geldt ook voor de aftrek van periodieke giften\n                                             die aan zo\u2019n instelling worden gedaan, althans wanneer de instelling niet kwalificeert\n                                             als vereniging.\n\nHet hiervoor bedoelde gevolg voor de aftrek van periodieke giften kan in bepaalde\n                                             situaties leiden tot een onbillijkheid van overwegende aard. Daarom keur ik het volgende\n                                             goed met toepassing van artikel 63 van de AWR (de hardheidsclausule).\n\nGoedkeuring\n\nIn de situatie dat een instelling door de wijziging van de ANBI-regeling de ANBI-status\n                                             per 1\u00a0februari 2010 heeft verloren, blijven uitkeringen en verstrekkingen die voortvloeien\n                                             uit lopende verplichtingen tot het doen van periodieke giften fiscaal aftrekbaar voor\n                                             de schenker. Deze goedkeuring is niet van toepassing indien:\n\n\u2013 de schenker contractueel de mogelijkheid heeft om de periodieke gift te be\u00ebindigen\n                                                   indien de instelling de ANBI-status verliest;\n\n\u2013 er sprake is van een periodieke gift aan een instelling met een afgezonderd particulier\n                                                   vermogen (zoals bedoeld in art. 2.14a van de Wet IB 2001).\n\nIn de praktijk komt het voor dat giften zo worden vormgegeven dat de belastingplichtige\n                                          een ANBI opdraagt om de gift of de uit de gift voortvloeiende uitkeringen door te\n                                          betalen aan een door de belastingplichtige aan te wijzen derdebegunstigde. De ANBI\n                                          besteedt de ontvangen giften in dat geval niet vanuit haar eigen algemeen nuttige\n                                          doelstelling, maar uitsluitend in opdracht van de belastingplichtige. De ANBI fungeert\n                                          dan in zoverre als loketinstelling. Op deze wijze beoogt men andere giften in periodieke\n                                          giften en niet aftrekbare giften in aftrekbare giften om te zetten, om zodoende op\n                                          oneigenlijke wijze van de giftenaftrek te profiteren. De Belastingdienst gaat bij\n                                          de beoordeling van op deze wijze vormgegeven giften aan het bestaan van de loketinstelling\n                                          voorbij. Op deze wijze vindt de beoordeling plaats alsof de gift rechtstreeks is gedaan\n                                          aan de derdebegunstigde en wordt derhalve zoveel mogelijk aangesloten bij de feitelijke\n                                          situatie. Als blijkt dat er ruimte is voor de giftenaftrek, komt alleen het bedrag\n                                          dat aan de derdebegunstigde is doorbetaald voor aftrek in aanmerking.\n\nHieronder volgt een korte toelichting voor zowel periodieke giften aan een loketinstelling\n                                          als voor andere giften aan een loketinstelling.\n\nPeriodieke giften aan een loketinstelling\n\nAls de belastingplichtige een loketinstelling verplicht alle uit de gift voortvloeiende\n                                          uitkeringen door te betalen aan telkens dezelfde derdebegunstigde is feitelijk sprake\n                                          van een periodieke gift aan deze derdebegunstigde. De belastingplichtige kan de gedane\n                                          uitkeringen dan alleen als periodieke gift in aftrek brengen (dus zonder drempel en\n                                          zonder plafond) als de derdebegunstigde een ANBI of een vereniging is.\n\nAls de belastingplichtige de loketinstelling per uit de gift voortvloeiende uitkering\n                                          verplicht deze door te betalen aan telkens een andere derdebegunstigde, is feitelijk\n                                          geen sprake van een periodieke gift maar van meerdere andere giften. De betaalde bedragen\n                                          kunnen dan alleen als andere gift in aftrek komen (met drempel en met plafond) voor\n                                          zover de derdebegunstigde een ANBI of een steunstichting SBBI is.\n\nAndere giften\n\nAls de belastingplichtige de loketinstelling verplicht de andere gift door te betalen\n                                          aan een derdebegunstigde is feitelijk sprake van een gift aan deze derdebegunstigde.\n                                          De belastingplichtige kan de gift alleen in aftrek brengen als de derdebegunstigde(n)\n                                          een ANBI of een steunstichting SBBI is.\n\nANBI-status van loketinstellingen\n\nEen instelling kan als ANBI worden aangemerkt als zij (nagenoeg) uitsluitend het algemeen\n                                          nut beoogt. Dit betekent onder meer dat het doel en de feitelijke werkzaamheden van\n                                          de instelling (nagenoeg) uitsluitend het algemeen belang moeten dienen. Gelet hierop\n                                          ligt het niet voor de hand dat een loketinstelling, waarvan het (feitelijke) doel\n                                          is om in opdracht geld door te betalen aan derdebegunstigden, als ANBI kan worden\n                                          aangemerkt. De loketinstelling fungeert in zoverre in feite slechts als een bank.\n\nPeriodieke giften worden alleen in aanmerking genomen als zij berusten op een bij\n                                          notari\u00eble of onderhandse akte van schenking aangegane verplichting om de uitkeringen\n                                          of verstrekkingen gedurende vijf of meer jaren ten minste jaarlijks uit te keren.\n                                          Giften die zijn gedaan voorafgaand aan de totstandkoming van de notari\u00eble of onderhandse\n                                          akte van schenking worden geacht niet te berusten op de later tot stand gekomen notari\u00eble\n                                          of onderhandse akte van schenking en kwalificeren om die reden niet als een periodieke\n                                          gift.\n\nDe mogelijkheid van het gebruik van een onderhandse akte van schenking voor periodieke\n                                          giften bestaat met ingang van het belastingjaar 2014. Tot 2014 moest sprake zijn van\n                                          een notari\u00eble akte van schenking.\n\nOp de site van de Belastingdienst zijn modelovereenkomsten opgenomen voor de onderhandse\n                                          akte van schenking. Gebleken is dat deze modelovereenkomsten bij ANBI\u2019s, verenigingen\n                                          en schenkers de indruk hebben gewekt dat giften die zijn gedaan voor het sluiten van\n                                          de overeenkomst ook kunnen meetellen als periodieke gift. Op basis van deze onjuiste\n                                          interpretatie van de modelovereenkomsten zijn in sommige gevallen giften gedaan voorafgaand\n                                          aan de totstandkoming van de onderhandse akte terwijl het de bedoeling was om deze\n                                          giften te kwalificeren als periodieke gift. Deze giften kunnen dan niet worden aangemerkt\n                                          als periodieke gift.\n\nDe modelovereenkomsten op de website zullen worden aangepast. Ik acht de zojuist geschetste\n                                          gevolgen van de onjuiste interpretatie van de oorspronkelijke tekst ongewenst. Daarom\n                                          keur ik met betrekking tot het jaar 2014 het volgende goed met toepassing van artikel 63 van de AWR (de hardheidsclausule).\n\nGoedkeuring\n\nVoor het jaar 2014 keur ik goed dat giften die zijn gedaan in het jaar 2014 en die\n                                          niet berusten op een notari\u00eble of onderhandse akte van schenking, toch kunnen kwalificeren\n                                          als een periodieke gift. Hiervoor geldt het volgende:\n\n\u2013 In 2014 is een notari\u00eble of onderhandse akte van schenking opgemaakt;\n\n\u2013 De giften in 2014 kunnen alleen als periodieke gift worden aangemerkt voor zover deze\n                                                niet hoger zijn dan het in de notari\u00eble of onderhandse akte van schenking overeengekomen\n                                                bedrag van de jaarlijkse uitkering of verstrekking;\n\n\u2013 Aan de overige voorwaarden voor een periodieke gift is voldaan.\n\nAls de notari\u00eble akte of onderhandse akte van schenking de verplichting bevat om de\n                                          uitkeringen gedurende vijf of meer kalenderjaren ten minste jaarlijks te laten plaatsvinden,\n                                          waarbij de uitkeringen verschillende vervaldata kennen, wordt niet voldaan aan de\n                                          voorwaarde dat de uitkeringen gelijkmatig zijn. Daarnaast heeft de periodieke gift\n                                          daardoor een feitelijke looptijd van minder dan vijf jaar.\n\nBij besluit van 10\u00a0maart 1997, nr.\u00a0DB97/273M, BNB\u00a01997/167 is goedgekeurd dat schenkingen,\n                                          waarbij de eerste lijfrentetermijn direct bij het aangaan van de verplichting vervalt\n                                          als gevolg waarvan de feitelijke looptijd net iets meer dan vier jaar beloopt, kwalificeren\n                                          als giften in de zin van artikel 47, tweede lid, Wet IB 1964. Hieruit volgt dat het\n                                          voldoende is dat de uitkeringen in vijf opeenvolgende kalenderjaren plaatsvinden.\n\nIn het onderschrift bij het intrekken van het cassatieberoep tegen de uitspraak van\n                                          Hof Amsterdam van 11\u00a0november 2003, ECLI:NL:GHAMS:2003:AV3675, is aangegeven dat door\n                                          het aanpassen van de vervaldatum van de tweede tot en met de vijfde termijn in de\n                                          overeenkomst van 31\u00a0december naar 1\u00a0mei niet langer wordt voldaan aan de voorwaarde\n                                          dat de uitkeringen gelijkmatig zijn. Omdat hiermee geen sprake is van het op een oneigenlijke\n                                          manier behalen van fiscaal voordeel, is deze kwestie niet aan de Hoge Raad voorgelegd.\n\nEen redelijke wetstoepassing brengt met zich mee dat het ook in de situatie waarbij\n                                          de uitkeringen verschillende vervaldata kennen voldoende is dat de uitkeringen in\n                                          vijf opeenvolgende kalenderjaren plaatsvinden. Over een kalenderjaar bezien, treedt\n                                          er namelijk geen wijziging op van de waarde van de in aanmerking te nemen periodieke\n                                          gift, waardoor geen sprake is van het op een oneigenlijke manier behalen van fiscaal\n                                          voordeel.\n\nVoorbeeld\n\nDe belastingplichtige heeft in een notari\u00eble akte opgenomen dat hij een periodieke\n                                          gift zal doen aan een ANBI, bestaande uit vijf jaarlijkse uitkeringen van \u20ac\u00a02.000,\n                                          waarbij de eerste uitkering vervalt op 31\u00a0december van het eerste kalenderjaar en\n                                          de tweede tot en met vijfde uitkering op 31\u00a0januari van de daaropvolgende vier kalenderjaren.\n                                          De periodieke gift heeft daardoor een feitelijke looptijd van drie jaar en \u00e9\u00e9n maand.\n                                          In deze situatie heeft de belastingplichtige op basis van een redelijke wetstoepassing\n                                          recht op giftenaftrek voor periodieke giften.\n\nOp 7\u00a0oktober 2022 heeft de Hoge Raad arrest1 gewezen over een periodieke gift van een belastingplichtige en zijn echtgenote, waarbij\n                                          de verplichting tot schenking vervalt door het overlijden van de langstlevende schenker.\n                                          Daarbij heeft de Hoge Raad geoordeeld dat als de notari\u00eble akte of onderhandse akte\n                                          van schenking de verplichting bevat om de uitkeringen gedurende vijf of meer kalenderjaren\n                                          ten minste jaarlijks te laten plaatsvinden, ervan uit moet worden gegaan dat een risico-element\n                                          van wezenlijke betekenis aanwezig is. Dit betekent dat als de sterftekans feitelijk\n                                          lager is dan ongeveer \u00e9\u00e9n procent dit niet aan aftrek als periodieke gift in de weg\n                                          staat. Evenmin staat in een dergelijke situatie aan die aftrek in de weg de omstandigheid\n                                          dat de periodieke gift afhankelijk is van meer levens. Uit de in de artikelen 6.34 en 6.38 Wet IB 2001 neergelegde regeling volgt immers niet dat alleen giften die afhankelijk zijn van\n                                          \u00e9\u00e9n leven als periodieke gift in aanmerking kunnen worden genomen. Ambtshalve vermindering\n                                          is niet mogelijk voor aanslagen die op 7\u00a0oktober 2022 al onherroepelijk vaststonden,\n                                          omdat sprake is van nieuwe jurisprudentie (artikel 45aa, onderdeel b, Uitvoeringsregeling inkomstenbelasting 2001).\n\nVoorbeeld\n\nDe belastingplichtige en zijn echtgenote hebben in een onderhandse akte opgenomen\n                                          dat zij een periodieke gift zullen doen aan een ANBI, bestaande uit vijf jaarlijkse\n                                          uitkeringen van \u20ac\u00a010.000 die uiterlijk bij het overlijden van de langstlevende eindigen.\n                                          De sterftekans is lager dan ongeveer \u00e9\u00e9n procent. De eerste uitkering vindt plaats\n                                          in 2020 en de laatste uitkering in 2024. Op 7\u00a0oktober 2022 staan de aanslagen inkomstenbelasting\n                                          over 2020 en 2021 al onherroepelijk vast. Dit betekent dat de giften die zijn gedaan\n                                          in 2020 en 2021 als andere gift aftrekbaar zijn. De giften die in 2022 tot en met\n                                          2024 zijn/worden gedaan, zijn als periodieke gift aftrekbaar als ook aan de overige\n                                          voorwaarden voor periodieke giftenaftrek is voldaan.\n\nVanaf de invoering van de ANBI-beschikking op 1\u00a0januari 2008 is het uitgangspunt dat\n                                          voor het kunnen gebruikmaken van fiscale faciliteiten, de instelling vooraf bij beschikking\n                                          moet zijn aangemerkt als ANBI. Er kunnen zich bijzondere omstandigheden voordoen waarbij\n                                          het wenselijk is dat de inspecteur een instelling met terugwerkende kracht aanmerkt\n                                          als ANBI (artikel 1a, derde lid, van de UR AWR 1994). Zo\u2019n bijzondere omstandigheid doet zich bijvoorbeeld voor in de situatie dat een\n                                          instelling bij testament wordt opgericht en dat volgens datzelfde testament vermogen\n                                          wordt ingebracht in die instelling. Als zo\u2019n instelling niet met terugwerkende kracht\n                                          als ANBI wordt aangemerkt, kan over de verkrijging niet de vrijstelling voor erfbelasting\n                                          worden toegepast, terwijl daar wel aanleiding toe bestaat. Ook bij ANBI\u2019s die in het\n                                          buitenland zijn gevestigd kan zich een bijzondere omstandigheid voordoen.\n\nOm problemen te voorkomen, over bijvoorbeeld de fiscale behandeling van giften, kan\n                                          de inspecteur in ieder geval terugwerkende kracht verlenen in de volgende situaties:\n\n\u2013 De instelling die op 1\u00a0januari van een kalenderjaar bestaat en in datzelfde kalenderjaar\n                                                een verzoek doet om te worden aangemerkt als ANBI, kan met terugwerkende kracht tot\n                                                1\u00a0januari van datzelfde kalenderjaar worden aangemerkt als ANBI.\n\n\u2013 Een nieuw opgerichte instelling, die binnen een jaar na oprichting een verzoek doet\n                                                om aangemerkt te worden als ANBI, kan met terugwerkende kracht tot de datum van oprichting\n                                                worden aangemerkt als ANBI.\n\nDe terugwerkende kracht geldt tot het moment waarop de instelling in het kalenderjaar\n                                          voldoet aan de eisen voor een ANBI.\n\nEen erflater kan bij testament een stichting oprichten en de statuten van de stichting\n                                          opnemen in zijn testament (artikel 4:135 van het Burgerlijk Wetboek). Die testamentaire stichting wordt door het overlijden van de erflater in het leven\n                                          geroepen met de statuten die in het testament zijn opgenomen. Als de erflater heeft\n                                          beoogd een ANBI op te richten, bestaat de mogelijkheid dat de in het testament opgenomen\n                                          statuten afwijken van de eisen die op het overlijdensmoment gelden voor een ANBI.\n                                          Om als ANBI te worden aangemerkt moeten de statuten n\u00e1 het overlijden van de erflater\n                                          worden aangepast. De stichting kan pas vanaf het moment van de aanpassing worden aangemerkt\n                                          als ANBI. Voor de erfbelasting verkrijgt de stichting echter op het moment van overlijden.\n                                          Op dat moment is de stichting geen ANBI, zodat er geen recht bestaat op de vrijstelling\n                                          voor erfbelasting (artikel 32, eerste lid, onder 3\u00b0, van de Successiewet 1956). Ik acht het niet gewenst dat met het oog hierop testamenten moeten worden aangepast.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur goed dat voor de beoordeling of een testamentaire stichting kan worden aangemerkt\n                                          als ANBI, wordt uitgegaan van de aangepaste statuten. Hiervoor gelden de volgende\n                                          voorwaarden.\n\n\u2013 De statuten worden aangepast binnen acht maanden na het overlijden van de erflater.\n\n\u2013 De stichting schenkt niet of doet geen uitkering tot het moment waarop de stichting\n                                                als ANBI is aangemerkt.\n\nVoor de ANBI-regeling zijn er drie categorie\u00ebn \u2018landen\u2019 te onderscheiden (artikel 5b, eerste lid, onderdeel a, onder 3\u00b0, en onderdeel b, van de AWR):\n\n1. een land dat onderdeel is van het Koninkrijk of een lidstaat van de Europese Unie;\n\n2. een land waarmee in de relatie met Nederland voor de heffing van inkomstenbelasting,\n                                                vennootschapsbelasting, schenkbelasting en erfbelasting zonder beperkingen en of voorbehouden\n                                                de uitwisseling is geregeld van gegevens, inlichtingen en gegevensdragers (artikel 1c UR AWR 1994);\n\n3. andere landen, ook wel derdelanden genoemd.\n\nInstellingen gevestigd in de onder 3 genoemde derdelanden kunnen door mij als ANBI\n                                          worden aangemerkt, als en zolang deze voldoen aan te stellen voorwaarden. Hiervoor\n                                          geldt de volgende voorwaarde als uitgangspunt.\n\nDe instelling verstrekt jaarlijks gegevens en inlichtingen, op grond waarvan het ANBI-team\n                                          kan beoordelen of de instelling voldoet aan de voorwaarden. De instelling maakt aannemelijk\n                                          dat de verstrekte gegevens en inlichtingen een getrouw beeld van de werkelijke situatie\n                                          geven. Dit kan bijvoorbeeld met een accountantsverklaring.\n\nDe bevoegdheid om instellingen in derdelanden aan te merken als ANBI heb ik gemandateerd\n                                          aan de landelijk directeur van de Belastingdienst/Particulieren, dienstverlening en\n                                          bezwaar. Verzoeken kunnen worden gericht aan het ANBI-team.\n\nIn de ANBI-regeling is een voorwaarde opgenomen over de beloning voor de leden van\n                                          het orgaan van de instelling dat het beleid bepaalt. Deze voorwaarde houdt in dat\n                                          deze leden voor de werkzaamheden die ze als zodanig voor de instelling verrichten,\n                                          geen andere beloning ontvangen dan een vergoeding voor gemaakte onkosten en een niet-bovenmatig\n                                          vacatiegeld (artikel 1a, eerste lid, onderdeel e, van de UR AWR 1994). Hierna behandel ik de uitgangspunten voor de beantwoording van de vraag of een\n                                          vacatiegeld al dan niet bovenmatig is.\n\nVacatiegeld\n\nVacatiegeld is in ieder geval niet bovenmatig als dit niet hoger is dan de vergoeding\n                                          die is opgenomen in het Besluit vergoedingen adviescolleges en commissies. Een hoger vacatiegeld is in uitzonderingsgevallen mogelijk en is dus niet per definitie\n                                          bovenmatig. Bij de beantwoording van de vraag of een hoger vacatiegeld bovenmatig\n                                          is, spelen onder andere een rol de aard en omvang van de instelling en de maatschappelijke\n                                          positie van het lid van het orgaan van de instelling dat het beleid bepaalt.\n\nEen (vaste) vergoeding die niet afhankelijk is van het bijwonen van vergaderingen\n                                          en de daarbij behorende voorbereiding, kan in beginsel niet als vacatiegeld worden\n                                          aangemerkt. Desondanks wordt aangenomen dat aan de voorwaarde zoals genoemd in artikel 1a, eerste lid, onderdeel e, van de UR AWR 1994 is voldaan als zo\u2019n vaste vergoeding is gebaseerd op een veronderstelde vacatie en\n                                          niet bovenmatig is. Van een veronderstelde vacatie is sprake als de vergoeding geacht\n                                          kan worden te staan tegenover de uren die besteed moeten worden voor het voorbereiden\n                                          en bijwonen van vergaderingen en bijeenkomsten. Een voorbeeld van een vaste vergoeding\n                                          die is gebaseerd op een veronderstelde vacatie die niet bovenmatig is, is de vergoeding\n                                          aan de leden van de raad van toezicht van academische ziekenhuizen. Die leden ontvangen\n                                          een zogenoemde tegemoetkoming op grond van de Regeling financi\u00ebn hoger onderwijs (Regeling\n                                          van de Minister van Onderwijs, Cultuur en Wetenschap van 3\u00a0juni 2008, nr. HO&S/CBV/2008/5214).\n\nHet besluit van 6\u00a0april 2010, nr. DGB2010/1594M is ingetrokken met ingang van de inwerkingtreding van dit besluit.\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van de dag na de datum van uitgifte van de\n                                       Staatscourant waarin het wordt geplaatst en werkt terug tot en met de datum van het\n                                       besluit.\n\nDit besluit wordt in de Staatscourant gepubliceerd.\n\nDen Haag, 19\u00a0december 2014\n\nStaatssecretaris\n\nT.W.M. Poolen\n\nLid van het managementteam Belastingdienst"}