Title: wetten.nl - Regeling - Successiewet 1956, toepassing van het Besluit voorkoming van dubbele belasting 2001 voor dubbel successie- en schenkingsrecht, recht van overgang - BWBR0019182

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0019182/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Successiewet 1956, toepassing van het Besluit voorkoming van dubbele belasting 2001 voor dubbel successie- en schenkingsrecht, recht van overgang - BWBR0019182", "content": "Successiewet 1956, toepassing van het Besluit voorkoming van dubbele belasting 2001\n                                    voor dubbel successie- en schenkingsrecht, recht van overgang\n\n[Regeling vervallen per 03-06-2010 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2010]\n\nOp 8 april 2005 (Stb. 2005,197) is het Besluit voorkoming dubbele belasting 2001 gewijzigd\n                                       in verband met het arrest De Groot van het Hof van Justitie van de Europese Gemeenschappen\n                                       (C-385/00) en in verband met enkele overige technische aanpassingen. Daarin zijn ook\n                                       enkele aanpassingen opgenomen voor de voorkoming van dubbel successie- en schenkingrecht.\n                                       In dit besluit wordt voor een aantal wijzigingen terugwerkende kracht verleend.\n\nIn dit besluit zijn tevens opgenomen de nog geldende beleidsstandpunten uit eerdere\n                                       besluiten over de voorkoming van dubbel successie- en schenkingsrecht.\n\nBegrippenlijst\n\n\u2013 Besluit voorkoming dubbele belasting 2001: het Bvdb 2001.\n\n\u2013 Besluit van 21 december 1994, nr. VB94/4178 (de Leidraad voorkoming dubbel successie-\n                                             en schenkingsrecht): de Leidraad.\n\n\u2013 De aanpassing van het Bvdb 2001, in verband met het arrest De Groot van het Hof van\n                                             Justitie van de Europese Gemeenschappen (C-385/00) en in verband met enkele overige\n                                             technische aanpassingen van 8 april 2005, Stb. 2005,197: het Wijzigingsbesluit Bvdb\n                                             2001.\n\nVoorgaande besluiten\n\nDe volgende besluiten zijn geactualiseerd en overgenomen in dit besluit:\n\n\u2013 Besluit van 24 augustus 1983, nr. 282-16633 (Buitenlandse belasting bij ouderlijke\n                                             boedelverdeling): geactualiseerd en opgenomen in onderdeel 7.\n\n\u2013 Besluit van 26 januari 1999, nr. VB97/86 (Verrekening van in buitenland geheven successiebelasting;\n                                             uitstel betaling): opgenomen in onderdeel 6.\n\n\u2013 Besluit van 19 december 2000, nr. CPP2000/2478M (Vermindering successierecht wegens\n                                             door een staat van de VS geheven successiebelasting): opgenomen in onderdeel 4.\n\n\u2013 Besluit van 5 augustus 2003, nr. CPP2003/261M (Recht van overgang. Fictieve onroerende\n                                             zaken): opgenomen in onderdeel 11.\n\nVan de Leidraad zijn de volgende (onderdelen van) paragrafen geactualiseerd overgenomen\n                                       in dit besluit.\n\n\u2013 \u00a7 4.7. en \u00a7 4.8 Gelijksoortige belasting. Toerekening buitenlandse nalatenschapsbelasting):\n                                             opgenomen in onderdeel 2.\n\n\u2013 \u00a7 4.10 (Belasting geheven door een federatief georganiseerde Staat): opgenomen in\n                                             onderdeel 3.\n\n\u2013 \u00a7 4.12 (Wisselkoers): opgenomen in onderdeel 5.\n\n\u2013 \u00a7 8.5 (Samenloop van de artikelen 47 en 48 met artikel 49 van het Bvdb 2001): opgenomen\n                                             in onderdeel 9.\n\n\u2013 \u00a7 9.1 (Berekening per verkrijger): opgenomen in onderdeel 10.\n\n\u2013 \u00a7 3.2 (Geen vermindering voor buitenlandse belasting over Nederlandse situsgoederen):\n                                             opgenomen in onderdeel 8.\n\nDe overige onderdelen van de Leidraad voorkoming dubbel successie- en schenkingsrecht\n                                       bevatten geen beleidsstandpunten die als een rechtsvraag kunnen worden aangemerkt.\n                                       Ze hebben een voorlichtend karakter. Gelet hierop zijn deze onderdelen niet in dit\n                                       besluit overgenomen. Voor zoveel nodig zijn of worden die onderdelen geactualiseerd\n                                       verwerkt in voorlichtingsmateriaal.\n\n[Regeling vervallen per 03-06-2010 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2010]\n\n[Regeling vervallen per 03-06-2010 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2010]\n\nHet Wijzigingsbesluit Bvdb 2001 bevat een aantal wijzigingen voor de berekening van\n                                          de voorkoming van dubbel successierecht. Die wijzigingen zijn toegelicht in de Nota\n                                          van toelichting bij het besluit. Op grond van artikel II, derde lid, van het Wijzigingsbesluit\n                                          Bvdb 2001 treden de wijzigingen in werking op 1 januari 2005. Het arrest De Groot\n                                          geldt ook voor de wijze waarop wordt voorzien in de voorkoming van dubbel successie-\n                                          en schenkingsrecht. Voor de wijzigingen in verband met het arrest De Groot ontmoet\n                                          het dan ook geen bezwaar dat de inwerkingtreding, voor belasting geheven door een\n                                          land van de Europese Unie of de Europese Economische Ruimte of een land waarmee een\n                                          associatieverdrag is gesloten op grond waarvan het arrest De Groot van overeenkomstige\n                                          toepassing is, ingaat op de datum waarop het arrest is gewezen (12\u00a0december 2002).\n\nGoedkeuring\n\nIk keur goed dat artikel 47, derde lid, onderdeel b, en artikel 48, derde lid, onderdeel\n                                          b, van het Wijzigingbesluit 2001 terugwerken tot 12 december 2002. Deze goedkeuring\n                                          geldt voor de vermindering die betrekking heeft op een gelijksoortige belasting die\n                                          is geheven door een land van de Europese Unie of de Europese Economische Ruimte of\n                                          een land waarmee een associatieverdrag is gesloten op grond waarvan het arrest De\n                                          Groot van overeenkomstige toepassing is. De goedkeuring heeft betrekking op aanslagen\n                                          die op 12\u00a0december 2002 openstonden of daarna zijn opgelegd.\n\n[Regeling vervallen per 03-06-2010 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2010]\n\nIn het Wijzigingsbesluit Bvdb 2001 is artikel 47, vijfde lid, toegevoegd in verband\n                                          met de uitbreiding van de omschrijving van het begrip onroerende zaak in artikel 5,\n                                          derde en vijfde lid, van de Successiewet 1956. De uitbreiding is ingevoerd per 1 januari\n                                          2002.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur goed dat artikel 47, vijfde lid, van het Bvdb 2001 terugwerkt tot 1 januari\n                                          2002.\n\n[Regeling vervallen per 03-06-2010 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2010]\n\nVoor het recht van overgang geldt het volgende. Als 90% of meer van de gehele nalatenschap\n                                          of de schenking bestaat uit in Nederland gelegen goederen, als bedoeld in art. 5,\n                                          tweede lid, van de Successiewet 1956, kunnen de verkrijgers er gezamenlijk voor kiezen\n                                          om de nalatenschap of schenking van een niet-ingezetene te laten belasten als ware\n                                          deze een ingezetene (artikel 1, vierde lid, van de Successiewet 1956). In dat geval\n                                          wordt successie- of schenkingsrecht geheven in plaats van recht van overgang. Deze\n                                          90%-keuzeregeling is ingevoerd per 1 januari 2002. In het Wijzigingsbesluit Bvdb 2001\n                                          is de regeling voor vermindering van het successierecht dat wordt geheven op grond\n                                          van de 90%-keuzeregeling opgenomen in artikel 48, eerste lid, van het Bvdb 2001.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur goed dat artikel 48 van het Bvdb 2001 vanaf 1 januari 2002 tot 1 januari 2005\n                                          ook van toepassing is op successierecht dat is geheven op grond van artikel 1, vierde\n                                          lid, eerste volzin van de Successiewet 1956. Ten overvloede merk ik op dat de wijzigingen\n                                          in verband met De Groot doorwerken vanaf 12 december 2002.\n\nDoor de schakelbepaling van artikel 51 van het Bvdb 2001 kan deze goedkeuring uiteraard\n                                          ook gelden voor schenkingen in die periode.\n\nAmbtshalve vermindering\n\nVoor de onder 1.1, 1.2 en 1.3 gegeven goedkeuring kan op verzoek ambtshalve vermindering\n                                          worden verleend met inachtneming van paragraaf 9.3 van het besluit van 25 maart 1991,\n                                          nr. DB89/735, zoals laatstelijk gewijzigd bij besluit van 6 december 2001, nr. CPP2001/3435M.\n\n[Regeling vervallen per 03-06-2010 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2010]\n\nVoorheen opgenomen in \u00a7 4,7 en 4.8 van de Leidraad\n\nSuccessierecht\n\nVoor verrekening dient de belasting te zijn geheven door een andere Mogendheid. Daarnaast\n                                       moet sprake zijn van een gelijksoortige belasting die daadwerkelijk is geheven en\n                                       betaald. Een buitenlandse belasting kan voor wat betreft het successierecht als een\n                                       gelijksoortige belasting worden aangemerkt als die belasting dezelfde oorzaak, namelijk\n                                       het overlijden, en hetzelfde object, de overgang van het nagelaten vermogen, heeft.\n                                       Of de belasting wordt geheven over het nagelaten vermogen als geheel of over iedere\n                                       verkrijging afzonderlijk doet niet ter zake.\n\nEen nalatenschapsbelasting kan derhalve worden aangemerkt als gelijksoortig aan het\n                                       Nederlandse successierecht. Buitenlands recht van overgang dat wordt geheven bij overlijden\n                                       kan eveneens als een gelijksoortige belasting worden aangemerkt.\n\nHet kan voorkomen dat de in het buitenland verschuldigde belasting niet per verkrijger\n                                       is gespecificeerd, bijvoorbeeld doordat de daar geheven gelijksoortige belasting een\n                                       nalatenschapsbelasting is. De belasting kan dan aan de erfgenamen worden toegerekend\n                                       in de verhouding van hun erfporties.\n\nSchenkingsrecht\n\nMet betrekking tot het schenkingsrecht is sprake van een gelijksoortige belasting,\n                                       indien de heffing dezelfde oorzaak heeft, namelijk een vermogensoverheveling uit liberaliteit,\n                                       en hetzelfde object, de overgang van het geschonken vermogen.\n\n[Regeling vervallen per 03-06-2010 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2010]\n\nVoorheen opgenomen in \u00a7 4.10 van de Leidraad\n\nAls door een andere Mogendheid geheven belasting wordt aangemerkt de belasting die\n                                       door een andere staat op centraal overheidsniveau wordt geheven. Voor zover in een\n                                       Mogendheid op het niveau van de lagere overheden belasting wordt geheven, kunnen de\n                                       regels van het Bvdb 2001 in beginsel geen toepassing vinden. Belasting die in een\n                                       federatief georganiseerde Mogendheid, bij afwezigheid van belastingheffing op federaal\n                                       niveau, wordt geheven op niveau van de samenstellende delen van de federatie mag worden\n                                       beschouwd als een belasting die vanwege een andere Mogendheid wordt geheven. Een dergelijke\n                                       belasting treedt als het ware in de plaats van een belasting vanwege de federatief\n                                       georganiseerde Mogendheid. Dit is bij voorbeeld het geval in Belgi\u00eb. Het Vlaams Gewest,\n                                       het Brussels Hoofdstedelijk Gewest en het Waals Gewest heffen ieder op gewestelijk\n                                       niveau het successierecht op basis van hun eigen Wetboek der successierechten.\n\n[Regeling vervallen per 03-06-2010 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2010]\n\nVoorheen besluit van 19 december 2000, nr. CPP2000/2478M\n\nTer zake van nalatenschappen wordt in de Verenigde Staten van Amerika (VS) op federaal\n                                       niveau \u2018federal estate tax\u2019 geheven. Ingevolge het op 15 juli 1969 gesloten successieverdrag\n                                       met de Verenigde Staten (Trb. 1969, 221 en Trb. 1971, 33) bestaat de mogelijkheid\n                                       van verrekening van federal estate tax met Nederlandse successierecht, en omgekeerd.\n\nOok door de afzonderlijke staten van de VS wordt bij overlijden successiebelasting\n                                       geheven (State tax), waarop het successieverdrag niet van toepassing is. Deze successiebelasting\n                                       kan derhalve niet worden verrekend.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur goed dat door een staat van de VS geheven successiebelastingen voor de berekening\n                                       van het Nederlandse successierecht als schuld op de verkrijging(en) uit de nalatenschap\n                                       in mindering wordt gebracht. Deze goedkeuring geldt alleen voor zover de vorenbedoelde\n                                       successiebelasting is geheven over goederen die zich in de VS bevinden. Verminderingen\n                                       op grond van deze goedkeuring worden per verkrijger berekend. Voorts dient de als\n                                       schuld in aftrek te brengen belasting te zijn betaald.\n\n[Regeling vervallen per 03-06-2010 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2010]\n\nVoorheen opgenomen in \u00a7 4.12 van de Leidraad\n\nVoor de omrekening van de buitenlandse belasting geldt de wisselkoers van de dag van\n                                       betaling van die belasting. Indien op meer data betalingen hebben plaatsgevonden,\n                                       geldt het gewogen gemiddelde van de wisselkoersen op die data.\n\n[Regeling vervallen per 03-06-2010 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2010]\n\nVoorheen Besluit van 26 januari 1999, VB97/86\n\nOp grond van het Bvdb 2001 kan een vermindering van successierecht worden verleend\n                                       indien ter zake van dezelfde erfrechtelijke verkrijging zowel in Nederland als in\n                                       het buitenland successierecht (of een soortgelijke belasting) is geheven.\n\nDaarbij is ondermeer vereist dat de in het buitenland geheven belasting daadwerkelijk\n                                       betaald is.\n\nDe successiewetgeving van de drie Belgische gewesten kent in artikel 79 van het Wetboek\n                                       der successierechten een bepaling die inhoudt dat aan een erfgenaam of legataris die\n                                       een goed in blote eigendom erft op diens verzoek uitstel van betaling kan worden verleend\n                                       voor het successierecht dat over de verkrijging van dat goed verschuldigd is. Het\n                                       uitstel wordt verleend indien die erfgenaam of legataris voldoende waarborg stelt\n                                       (bijv. door het verlenen van een hypotheek op een onroerende zaak). Het uitstel geldt\n                                       tot uiterlijk de datum waarop het vruchtgebruik door het overlijden van de vruchtgebruiker\n                                       of door het verstrijken van de termijn eindigt.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur goed dat het verlenen van uitstel van betaling door een Belgisch Gewest op\n                                       grond van het hiervoor genoemde artikel 79, voor de toepassing van het Bvdb 2001 wordt\n                                       aangemerkt als een betaling. Een verzoek om toepassing van dit beleid kan \u2013 onder\n                                       overlegging van bewijsstukken \u2013 worden gericht tot het kantoor van de Belastingdienst\n                                       dat is bevoegd voor het opleggen van de aanslag successierecht.\n\n[Regeling vervallen per 03-06-2010 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2010]\n\nVoorheen opgenomen in het Besluit van 24 augustus 1983, nr. 282-16633\n\nAls de langstlevende echtgenoot op grond van een wettelijke verdeling of een ouderlijke\n                                       boedelverdeling buitenlands onroerend goed heeft verkregen, geldt het volgende. In\n                                       dergelijke gevallen is alleen ten aanzien van de langstlevende echtgenoot sprake van\n                                       een dubbele heffing voor ter zake van in het buitenland gelegen onroerend goed. Hieruit\n                                       volgt dat de verrekening op grond van artikel 47 van het Bvdb 2001 slechts kan worden\n                                       verleend ten behoeve van die echtgenoot. De kinderen van de erflater hebben immers\n                                       geen onroerend goed verkregen maar slechts een vordering in geld op de langstlevende\n                                       echtgenoot. Zij verkrijgen derhalve geen goederen, als bedoeld in art. 47 van het\n                                       Bvdb 2001. De kinderen kunnen in dat geval slechts aanspraak maken op verrekening\n                                       op grond van artikel 49 van het Bvdb 2001. Verzoeken om toepassing van een ruimere\n                                       verrekeningsmogelijkheid wijs ik af.\n\nIndien het gaat om een situatie als bedoeld in art. 48 van het Bvdb 2001, kan voor\n                                       het successierecht dat is geheven ter zake van de vorderingen wel verrekening plaatsvinden.\n\n[Regeling vervallen per 03-06-2010 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2010]\n\nVoorheen opgenomen in \u00a7 3.2 van de Leidraad\n\nVolgens internationaal aanvaarde opvattingen heeft Nederland met betrekking tot in\n                                       Nederland gelegen situsgoederen een sterker heffingsrecht dan een andere Mogendheid.\n                                       Die Mogendheid kan wel over deze goederen heffen, maar op basis van een minder sterk\n                                       heffingsrecht, namelijk op basis van woonplaats of nationaliteit. In een dergelijk\n                                       geval bestaat voor Nederland geen reden om op enige wijze terug te treden. Het ligt\n                                       op de weg van de Mogendheid die een zwakker heffingsrecht heeft om te voorzien in\n                                       een vermindering van de aldaar geheven belasting over de Nederlandse situsgoederen.\n\n[Regeling vervallen per 03-06-2010 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2010]\n\nVoorheen opgenomen in \u00a7 8.5 van de Leidraad\n\nDe situatie kan zich voordoen dat de regeling van de artikelen 47 of 48 van het Bvdb\n                                       2001 van toepassing is, maar dat de vermindering bij toepassing van de regeling van\n                                       artikel 49 van het Bvdb 2001 hoger zou zijn. In dat geval kan de regeling van artikel\n                                       49 van het Bvdb 2001 niet worden toegepast. Het Bvdb 2001 biedt niet de mogelijkheid\n                                       van een keuze voor de regeling die tot het gunstigste resultaat leidt. De regeling\n                                       van artikel 49 van het Bvdb 2001 geldt slechts als voor de verrekening van de buitenlandse\n                                       belasting geen andere regeling geldt.\n\n[Regeling vervallen per 03-06-2010 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2010]\n\nVoorheen opgenomen in \u00a7 9.1 van de Leidraad\n\nPer verkrijger wordt beoordeeld of recht bestaat op voorkoming van dubbele heffing\n                                       van successie- of schenkingsrecht (artikel 50 van het Bvdb 2001). Ook de berekening\n                                       van de vermindering geschiedt per verkrijger. Hiermee wordt aangesloten bij het systeem\n                                       van de Successiewet 1956, waarbij de heffing van successie- en schenkingsrecht geschiedt\n                                       per verkrijger.\n\nBerekening van de vermindering per nalatenschap is in strijd met artikel 50 van het\n                                       Bvdb 2001. Buitenlandse gelijksoortige belasting die is geheven van een van de verkrijgers\n                                       uit een nalatenschap, kan niet verrekend worden met het successierecht dat door andere\n                                       verkrijgers uit dezelfde nalatenschap is verschuldigd.\n\n[Regeling vervallen per 03-06-2010 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2010]\n\nVoorheen opgenomen in het besluit van 5 augustus 2003, nr. CPP2003/261M\n\nPer 1 januari 2002 is de heffingsgrondslag voor het recht van overgang uitgebreid\n                                       met fictieve onroerende zaken. De tekst van artikel 5, vijfde lid, van de Successiewet\n                                       1956 verwijst hierbij naar artikel 4 van de Wet op belastingen van rechtsverkeer.\n                                       Over deze verwijzing is onduidelijkheid gerezen. Het nalaten of schenken van \u00e9\u00e9n aandeel\n                                       in een vastgoedlichaam leidt in beginsel niet reeds tot heffing van het recht van\n                                       overgang. Als een aanmerkelijk belang als bedoeld in artikel 4, derde lid, van de\n                                       Wet op belastingen van rechtsverkeer (WBR) overgaat, leidt dat tot heffing van recht\n                                       van overgang. Van een aanmerkelijk belang in de zin artikel 4, derde lid, van de WBR\n                                       is sprake als het belang ten minste een derde gedeelte is van het geplaatste kapitaal\n                                       in het betreffende lichaam.\n\nVoor de heffing van het recht van overgang is ook van belang of de verkrijger zelf\n                                       al aandelen in het vastgoedlichaam heeft. Evenals bij de heffing van overdrachtsbelasting\n                                       tellen de aandelen, die aan de verkrijger toebehoren, mee om te bepalen of er recht\n                                       van overgang geheven wordt. Ook de aanhef van artikel 4, derde lid, van de WBR is\n                                       hiermee volledig van toepassing.\n\n[Regeling vervallen per 03-06-2010 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2010]\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van de dagtekening van dit besluit.\n\nDe volgende besluiten zijn met ingang van de dagtekening van dit besluit ingetrokken:\n\n\u2013 Besluit van 24 augustus 1983, nr. 282-16633\n\n\u2013 Besluit van 21 december 1994, nr. VB94/4178\n\n\u2013 Besluit van 26 januari 1999, nr. VB97/86\n\n\u2013 Besluit van 19 december 2000, nr. CPP2000/2478M\n\n\u2013 Besluit van 5 augustus 2003, nr. CPP2003/261."}