Title: wetten.nl - Regeling - Nadere voorschriften onafhankelijkheid intern accountant - assurance-opdrachten - BWBR0026989

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0026989/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Nadere voorschriften onafhankelijkheid intern accountant - assurance-opdrachten - BWBR0026989", "content": "Nadere voorschriften onafhankelijkheid intern accountant - assurance-opdrachten\n\nVoor de toepassing van deze nadere voorschriften wordt verstaan onder:\n\na. \naan assurance verwante opdrachten: de opdracht, genoemd in onderdeel a van de definities in de VGC;\n\nb. \naccountantsafdeling: de organisatorische eenheid, genoemd in onderdeel c van de definities in de VGC;\n\nc. \nassurance-opdracht: de opdracht, genoemd in onderdeel g van de definities in de VGC;\n\nd. \nassurance-team: de intern accountants en overige personen, die zijn betrokken bij de uitvoering van\n                                          een assurance-opdracht. Hiertoe behoren ten minste degenen die betrokken zijn bij\n                                          de uitvoering van een assurance-opdracht, zoals professionals in dienst van of verbonden\n                                          aan de accountantsafdeling, al dan niet afkomstig uit andere disciplines (bijvoorbeeld\n                                          een jurist, een actuaris, een fiscalist, een IT-deskundige, een specialist op het\n                                          gebied van het beheer van financi\u00eble middelen), degene die de kwaliteitsbeoordeling\n                                          van nog niet afgeronde assurance-opdrachten uitvoert, degene die het periodiek interne\n                                          kwaliteitsonderzoek van afgeronde assurance-opdrachten uitvoert en degene die vaktechnische\n                                          consulten geeft of direct toezicht uitoefent ten behoeve van de assurance-opdracht;\n\ne. \naudit charter: de door het bestuur van de werkgever vastgestelde taakopdracht van de accountantsafdeling\n                                          waarin onder andere doel, functie, bevoegdheden, verantwoordelijkheden en waarborgen\n                                          ten behoeve van de onafhankelijkheid van de accountantsafdeling zijn vastgelegd;\n\nf. \naudit-commissie: de commissie bestaande uit leden van de Raad van Commissarissen of een soortgelijk\n                                          toezichthoudend orgaan, die binnen haar taakgebied de besluitvorming van de Raad van\n                                          Commissarissen voorbereidt. De audit-commissie richt zich op het bestuur van de werkgever.\n                                          Hierbij besteedt zij aandacht aan bijvoorbeeld:\n\n\u2013 de werking van de interne risicobeheersings- en controlesystemen, waaronder het toezicht\n                                                op de naleving van de relevante wet- en regelgeving;\n\n\u2013 de toepassingen van de informatie- en communicatietechnologie (ICT);\n\n\u2013 de financi\u00eble informatieverschaffing;\n\n\u2013 de naleving van de aanbevelingen en opmerkingen van de intern en openbaar accountant;\n\n\u2013 het functioneren van de intern en openbaar accountant;\n\n\u2013 het beleid met betrekking tot taxplanning;\n\n\u2013 de financiering;\n\ng. \nbestuur van de werkgever: de hoogste leiding van de werkgever;\n\nh. \ncontroleopdracht van de interne jaarrekening: het geheel van werkzaamheden die gericht zijn op het verkrijgen van een (relatief)\n                                          hoge maar niet absolute mate van zekerheid omtrent de getrouwheid van een interne\n                                          jaarrekening die in de accountantsverklaring in positief geformuleerde bewoordingen\n                                          als \u2018redelijke mate van zekerheid\u2019 wordt weergegeven. Onder de interne jaarrekening\n                                          is begrepen iedere op de interne jaarrekening gelijkende informatie (bijvoorbeeld\n                                          tussentijdse cijfers);\n\ni. \ncontroleteam: de intern accountants en overige personen die werkzaam zijn bij of verbonden zijn\n                                          aan een accountantsafdeling en die zijn betrokken bij de uitvoering van een controleopdracht\n                                          van de interne jaarrekening. Onder overige personen wordt hetzelfde verstaan als in\n                                          de definitie van assurance-team;\n\nj. \ndagelijks beleidsbepaler: de intern accountant, bedoeld in artikel\u00a0B2-291.2 van de VGC;\n\nk. \ndirect financieel belang: het financieel belang in de werkgever, gehouden door een persoon die zich in de positie\n                                          bevindt van waaruit hij invloed kan uitoefenen op de uitkomsten van een assurance-opdracht\n                                          bij die werkgever;\n\nl. \nessenti\u00eble bestuursfunctie: elke functie bij de werkgever waaraan verantwoordelijkheid is verbonden voor fundamentele\n                                          bestuursbeslissingen van het bestuur van de werkgever, bijvoorbeeld een algemeen directeur\n                                          of financieel directeur. Tot bedoelde verantwoordelijkheid behoort ten minste de bevoegdheid\n                                          om invloed uit te oefenen op de keuze voor de toe te passen grondslagen voor de financi\u00eble\n                                          verslaglegging en op de opstelling van de interne jaarrekening van (delen van) de\n                                          werkgever. Onder essenti\u00eble bestuursfunctie wordt tevens verstaan de functie die tot\n                                          stand komt door middel van een contractuele en feitelijke regeling die een persoon\n                                          in staat stelt deze bestuursfunctie op een andere manier uit te oefenen, bijvoorbeeld\n                                          via een overeenkomst voor het verlenen van adviesdiensten;\n\nm. \ngezinslid: de persoon, bedoeld in onderdeel l van de definities in de VGC;\n\nn. \nintern accountant: de intern accountant, genoemd in onderdeel m van de definities in de VGC;\n\no. \ninterne jaarrekening: de door het bestuur van de werkgever opgemaakte (groeps-)jaarrekening, bedoeld in\n                                          artikel\u00a0101 en 210 BW2, dan wel de door het bestuur van een entiteit anders dan de in genoemde artikelen\n                                          bedoelde rechtspersonen opgemaakte jaarrekening. Onder de interne (groepsjaarrekening\n                                          wordt mede verstaan iedere hierop gelijkende verantwoording;\n\np. \nkwaliteitsbeoordeling: de beoordeling van een daarvoor in aanmerking komende nog niet afgeronde assurance-opdracht\n                                          bedoeld om te beoordelen of de intern accountant in redelijkheid tot het oordeel heeft\n                                          kunnen komen, zoals dat blijkt uit de door hem af te geven verklaring of rapport als\n                                          resultaat van de onder zijn verantwoordelijkheid uitgevoerde assurance-opdracht;\n\nq. \nnaaste verwant: de persoon, bedoeld in onderdeel o van de definities in de VGC;\n\nr. \nnauwe persoonlijke relatie: alle relaties met personen die geen gezinslid of naaste verwant van de desbetreffende\n                                          persoon zijn met wie bedoelde persoon een regelmatig sociaal contact heeft;\n\ns. \nopdrachtgever: het bestuur van de werkgever of een andere persoon werkzaam bij of verbonden aan\n                                          de werkgever die de intern accountant opdracht verstrekt tot het uitvoeren van een\n                                          professionele dienst, alsmede de persoon die werkzaam is bij of is verbonden aan het\n                                          object van onderzoek;\n\nt. \nopdracht tot het verrichten van overeengekomen specifieke werkzaamheden: de opdracht waarbij de intern accountant die werkzaamheden verricht die hij met de\n                                          opdrachtgever is overeengekomen en waarbij hij rapporteert over feitelijke bevindingen.\n                                          De ontvanger van het rapport trekt daaruit zijn eigen conclusies. Het rapport is uitsluitend\n                                          bestemd voor de opdrachtgever, aangezien anderen die niet op de hoogte zijn van het\n                                          doel van de werkzaamheden de resultaten onjuist kunnen interpreteren;\n\nu. \nopenbaar accountant: de registeraccountant, genoemd in onderdeel q van de definities in de VGC;\n\nv. \noverheidsaccountant: de registeraccountant, genoemd in onderdeel r van de definities in de VGC;\n\nw. \noverige dienstverlening: de opdracht niet zijnde een assurance-opdracht;\n\nx. \noverige opdrachten: de overige opdrachten, genoemd in onderdeel s van de definities van de VGC;\n\ny. \nperiodiek kwaliteitsonderzoek: het periodiek onderzoek genoemd in de definities in de Verordening kwaliteitsonderzoek;\n\nz. \nprofessionele dienst: de werkzaamheden van de intern accountant waarvoor accountantsdeskundigheid of deskundigheid\n                                          op aanverwante terreinen is vereist, waaronder begrepen kennis van verslaggeving,\n                                          controle, belastingen, interne en administratieve organisatie en andere delen van\n                                          de bedrijfseconomie. De door de intern accountant uitgevoerde professionele diensten\n                                          bestaan uit assurance-opdrachten, aan assurance verwante opdrachten of overige opdrachten;\n\naa. \ntoezichthoudend orgaan: het van de bestuurlijke en controlestructuur van de werkgever deel uitmakend orgaan\n                                          dat is belast met het uitoefenen van toezicht op het management in het belang van\n                                          de werkgever en dat geheel of ten minste gedeeltelijk is samengesteld uit andere personen\n                                          dan bestuursleden. Een voorbeeld van een toezichthoudend orgaan is een raad van commissarissen,\n                                          een audit-commissie of een groep van directeuren die niet belast zijn met de dagelijkse\n                                          leiding of externe bestuursleden;\n\nab. \nverbonden derde: de entiteit, zijnde een natuurlijke persoon of rechtspersoon, die:\n\na. direct of indirect feitelijk beleidsbepalend is in de werkgever, indien die werkgever\n                                                van materi\u00eble betekenis is voor de entiteit;\n\nb. een direct financieel belang in de werkgever heeft, indien de entiteit invloed van\n                                                betekenis kan uitoefenen op het zakelijke en financi\u00eble beleid van de werkgever en\n                                                het financieel belang van materi\u00eble betekenis is voor de entiteit;\n\nalsmede de entiteit\n\nc. waarin de werkgever direct of indirect feitelijk beleidsbepalend is;\n\nd. waarin de werkgever of een daarmee verbonden derde als genoemd in onderdeel c een\n                                                direct financieel belang heeft waarmee invloed van betekenis kan worden uitgeoefend\n                                                op het zakelijke en financi\u00eble beleid van die entiteit, en dit belang van materi\u00eble\n                                                betekenis is voor de werkgever en de daarmee verbonden derde, genoemd in onderdeel\n                                                c; of\n\ne. die de zustervennootschap van de werkgever is, dat wil zeggen de entiteit die door\n                                                dezelfde entiteit wordt beheerst als de werkgever, indien deze zustervennootschap\n                                                en de werkgever beide van materi\u00eble betekenis zijn voor de entiteit die in beide feitelijk\n                                                beleidsbepalend is;\n\nac. \nVGC: de Verordening gedragscode;\n\nad. \nwaardebepaling: de overige opdracht die behelst het maken van veronderstellingen met betrekking tot\n                                          toekomstige ontwikkelingen, de toepassing van bepaalde methoden en technieken en de\n                                          combinatie van beide bedoeld om een zekere waarde of reeks waarden voor een activum,\n                                          een passivum of voor een activiteit als geheel te berekenen;\n\nae. \n werkgever: de entiteit waartoe de accountantsafdeling waarbij de intern accountant werkzaam\n                                          is of waaraan hij is verbonden behoort, alsmede de eventuele rechtspersonen en vennootschappen\n                                          die met die entiteit een groep vormen als bedoeld in artikel\u00a02:24b BW en nader toegelicht in de richtlijn 217 van de Richtlijnen voor de jaarverslaggeving.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDeze nadere voorschriften zijn gericht op het waarborgen van de onafhankelijkheid\n                                       van de intern accountant ten opzichte van de persoon die de eindverantwoordelijkheid\n                                       draagt voor het object van de assurance-opdracht, tenzij de eindverantwoordelijke\n                                       het bestuur van de werkgever is. Waar mogelijk zijn de Nadere voorschriften onafhankelijkheid\n                                       openbaar accountant (ex artikel\u00a0B1-290.1 VGC) als uitgangspunt genomen.\n\nHet audit charter is de basis voor de inhoud van de interne accountantsfunctie bij\n                                       de werkgever en de daaruit voortvloeiende werkzaamheden van de accountantsafdeling.\n                                       Deze werkzaamheden bestaan uit het op verzoek van de opdrachtgever dan wel ambtshalve\n                                       verrichten van professionele diensten bestaande uit assurance-opdrachten en eventueel\n                                       aan assurance verwante opdrachten en overige opdrachten.\n\nOmdat bij vrijwel iedere door de intern accountant uitgevoerde assurance-opdracht\n                                       het bestuur van de werkgever de beoogde gebruiker hiervan is, en het bestuur van de\n                                       werkgever in vrijwel alle gevallen een ander is dan de in eerste instantie verantwoordelijke\n                                       partij van het object van onderzoek, is onafhankelijkheid jegens die in eerste instantie\n                                       verantwoordelijke partij een voorwaarde voor het mogen uitvoeren van een assurance-opdracht.\n                                       Daarom is in artikel\u00a0B2-290.1 van de VGC bepaald dat de intern accountant die een assurance-opdracht uitvoert onafhankelijk\n                                       moet zijn van de persoon die de eindverantwoordelijkheid draagt voor het object van\n                                       de assurance-opdracht, tenzij het de hoogste leiding van de werkgever betreft. In\n                                       deze nadere voorschriften wordt in dit verband gesproken van het bestuur van de werkgever.\n\nDeze nadere voorschriften bevatten voorschriften die een intern accountant bij het\n                                       verrichten van een assurance-opdracht in acht moet nemen. Deze nadere voorschriften\n                                       zijn ontleend aan de Nadere voorschriften onafhankelijkheid openbaar accountant, die\n                                       op zich zijn ontleend aan:\n\na. de Aanbeveling van de Europese Commissie: Statutory Auditors\u2019 Independence in the\n                                             EU: A Set of Fundamental Principles; en\n\nb. de onafhankelijkheidsvoorschriften zoals opgenomen in de Code of Ethics van IFAC.\n\nBij het samenstellen van deze nadere voorschriften is bovendien kennisgenomen van\n                                       de inhoud van:\n\na. het position paper van het Instituut van Internal Auditors Nederland: De internal\n                                             auditor in Nederland;\n\nb. de CIMA code of ethics for professional accountants; en\n\nc. de ACCA guidance matters for Members in business.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDeze nadere voorschriften hebben als uitgangspunt een raamwerk (zie hoofdstuk 2) waarin de algemene vraagstukken van de onafhankelijkheid van de intern accountant\n                                          in grote lijnen uiteen zijn gezet in relatie tot de verwachtingen van degenen die\n                                          direct te maken krijgen met de resultaten van het werk van een intern accountant en\n                                          het publieke belang. Het raamwerk is gebaseerd op de in de VGC opgenomen fundamentele beginselen integriteit, objectiviteit en het voor de intern\n                                          accountant die een assurance-opdracht uitvoert daaruit voortvloeiende fundamentele\n                                          beginsel onafhankelijkheid. Een belangrijk onderdeel van het raamwerk wordt gevormd\n                                          door de toelichting op bedreigingen voor de naleving van de onafhankelijkheid waarmee\n                                          de intern accountant bij de uitvoering van een assurance-opdracht kan worden geconfronteerd\n                                          en de toelichting op waarborgen die de intern accountant kan treffen om een bedreiging\n                                          weg te nemen of tot een aanvaardbaar niveau terug te brengen.\n\nHet raamwerk is aangevuld met een aantal specifieke eisen die de intern accountant\n                                          in acht dient te nemen ten aanzien van zijn onafhankelijkheid bij de uitvoering van\n                                          een assurance-opdracht en overige dienstverlening. Deze specifieke eisen bevatten\n                                          regelgeving voor de toepassing van de fundamentele beginselen integriteit, objectiviteit\n                                          en het voor assurance-opdrachten daaruit voortvloeiende fundamentele beginsel onafhankelijkheid\n                                          in specifieke situaties en bevatten enkele verbodsbepalingen waar geen andere waarborg\n                                          zou voldoen. Een dergelijke benadering van de onafhankelijkheid van de intern accountant\n                                          heeft de voorkeur boven gedetailleerde regels.\n\nOm het vertrouwen van het bestuur van de werkgever en van derden, die kennis nemen\n                                          van de openbaar gemaakte rapportages als resultaat van een assurance-opdracht in door\n                                          de intern accountant uitgevoerde assurance-opdrachten te behouden, is het noodzakelijk\n                                          dat er adequate maatregelen zijn getroffen die de onafhankelijkheid van de intern\n                                          accountant waarborgen. De toereikendheid en effectiviteit van deze maatregelen zijn\n                                          mede object van onderzoek bij de externe kwaliteitstoets.\n\nIn de hoofdstukken 1 tot en met 5 is aandacht besteed aan de onafhankelijkheid die de accountantsafdeling en de daarbij\n                                          werkzame of daaraan verbonden intern accountant in acht moeten nemen bij de beoordeling\n                                          van de aanvaardbaarheid van een assurance-opdracht en na aanvaarding bij de uitvoering\n                                          daarvan.\n\nIn hoofdstuk 6 is aandacht besteed aan de toegestane verspreidingskring van de door de accountantsafdeling\n                                          en de daarbij werkzame of daaraan verbonden intern accountant als resultaat van een\n                                          uitgevoerde assurance-opdracht afgegeven verklaring.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDeze nadere voorschriften bevatten voorbeelden van bedreigingen en waarborgen en specifieke\n                                          eisen (met een vetgedrukt lettertype) met een toelichting en voorbeelden. De specifieke\n                                          eisen dienen te worden ge\u00efnterpreteerd en toegepast in samenhang met de toelichting\n                                          en de voorbeelden van bedreigingen en waarborgen, die hierbij als leidraad dienen.\n                                          Het is daarom noodzakelijk de gehele tekst \u2013 inclusief de daarin opgenomen toelichting\n                                          en voorbeelden \u2013 te lezen en niet alleen de vetgedrukte tekst.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nIn artikel\u00a0B2-290.1 van de VGC is bepaald dat de intern accountant die een assurance-opdracht uitvoert onafhankelijk\n                                       moet zijn van de persoon die de eindverantwoordelijkheid draagt voor het object van\n                                       de assurance-opdracht, tenzij het de hoogste leiding van de werkgever betreft.\n\nIn deze nadere voorschriften wordt het begrip \u2018bestuur van de werkgever\u2019 gehanteerd\n                                       als invulling van het begrip \u2018hoogste leiding van de werkgever\u2019 uit de VGC. Het bestuur van de werkgever moet ervan overtuigd zijn dat de intern accountant\n                                       ten opzichte van andere personen werkzaam bij of verbonden aan de entiteit waarbij\n                                       de intern accountant werkzaam is of waaraan hij is verbonden, onafhankelijk is. Het\n                                       bestuur van de werkgever moet daarom de intern accountant zodanig faciliteren dat\n                                       deze aan zijn plicht tot onafhankelijkheid kan voldoen. Een mogelijkheid hiertoe is\n                                       een overeengekomen directe rapportagelijn naar de audit-commissie.\n\nDaarom moet de intern accountant bij de uitvoering van een assurance-opdracht zowel\n                                       qua geesteshouding (\u2018in wezen\u2019) als naar buiten toe (\u2018in schijn\u2019) onafhankelijk zijn\n                                       van zijn opdrachtgever en van degene die werkzaam is bij of verbonden is aan het object\n                                       van de assurance-opdracht. Een intern accountant mag daarom niet betrokken zijn bij\n                                       de uitvoering van een assurance-opdracht als er met de werkgever, de opdrachtgever\n                                       of een persoon die werkzaam is bij of verbonden is aan het object van de assurance-opdracht\n                                       specifieke financi\u00eble, zakelijke of andere relaties bestaan die naar het oordeel van\n                                       een redelijke en goed ge\u00efnformeerde derde die over alle relevante informatie beschikt,\n                                       waaronder de aard en het belang van de bedreiging en de getroffen waarborgen, als\n                                       onaanvaardbaar zullen worden aangemerkt.\n\nDe primaire test voor de doeltreffendheid van de wijze waarop een intern accountant\n                                       door het treffen van waarborgen tracht een bedreiging voor zijn onafhankelijkheid\n                                       bij een specifieke assurance-opdracht weg te nemen of tot een aanvaardbaar niveau\n                                       terug te brengen zal zijn of een redelijke en goed ge\u00efnformeerde derde die over alle\n                                       relevante informatie beschikt, waaronder de aard en het belang van de bedreiging en\n                                       de getroffen waarborgen, tot de conclusie zal komen dat de intern accountant ten aanzien\n                                       van alle zaken die bij de uitvoering van de assurance-opdracht aan hem zijn voorgelegd\n                                       objectief en onafhankelijk is in zijn oordeelsvorming.\n\nDe intern accountant dient zich bewust te zijn van de inhoud en betekenis van het\n                                       fundamentele beginsel objectiviteit en het voor assurance-opdrachten daaruit voortvloeiende\n                                       beginsel van onafhankelijkheid, zowel voor wat betreft de feiten als de schijn die\n                                       wordt gewekt. Bij de door hem gekozen benadering dient de intern accountant rekening\n                                       te houden met:\n\na. de verschillende personen die, naast hemzelf, invloed kunnen uitoefenen op de desbetreffende\n                                             assurance-opdracht; en\n\nb. alle bestaande en potenti\u00eble bedreigingen die vanuit het oogpunt van een belanghebbende\n                                             afbreuk kunnen doen aan zijn onafhankelijkheid.\n\nOp basis hiervan dient de intern accountant in ieder concreet geval waarborgen te\n                                       treffen die een bedreiging wegnemen of terugbrengen tot een aanvaardbaar niveau.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nVoor de intern accountant die een assurance-opdracht uitvoert zijn integriteit, objectiviteit\n                                             en deskundigheid en zorgvuldigheid, de belangrijkste fundamentele beginselen die aan\n                                             het uitvoeren van de assurance-opdracht ten grondslag liggen. Door daarnaast onafhankelijk\n                                             te zijn, ten minste op de wijze zoals in deze nadere voorschriften is bepaald, laat\n                                             de intern accountant aan het bestuur van zijn werkgever en het toezichthoudend orgaan\n                                             zien dat de assurance-opdracht integer en op een objectieve wijze is uitgevoerd.\n\nObjectiviteit (als geesteshouding) kan door een interne en externe belanghebbende\n                                             niet worden vastgesteld. Integriteit kan evenmin vooraf worden beoordeeld.\n\nDe uitgangspunten en vereisten met betrekking tot de onafhankelijkheid van de intern\n                                             accountant bij de uitvoering van een assurance-opdracht moet een redelijke en goed\n                                             ge\u00efnformeerde derde die over alle relevante informatie beschikt, waaronder de aard\n                                             en het belang van de bedreiging en de getroffen waarborgen, in staat stellen de procedures\n                                             te beoordelen die de intern accountant volgt om situaties die een bedreiging vormen\n                                             voor de naleving van de objectiviteit te vermijden of op te lossen.\n\nEen voorwaarde voor het door de intern accountant onafhankelijk kunnen uitvoeren van\n                                          een assurance-opdracht is dat de accountantsafdeling waarbij de intern accountant\n                                          werkzaam is of waaraan hij is verbonden zo hoog mogelijk in de organisatie van de\n                                          werkgever wordt gepositioneerd en dat de dagelijks beleidsbepaler wordt benoemd door\n                                          het bestuur van de werkgever dan wel de audit-commissie. Op die wijze wordt voor alle\n                                          belanghebbenden duidelijk gemaakt dat de accountantsafdeling primair ten behoeve van\n                                          en in opdracht van het bestuur van de werkgever functioneert.\n\nHet is daarom van essentieel belang dat het bestuur van de werkgever en het toezichthoudend\n                                          orgaan kennis hebben van en inzicht hebben in het beginsel onafhankelijkheid en de\n                                          daarvan afgeleide voorschriften die gelden voor de intern accountant bij de uitvoering\n                                          van assurance-opdrachten en kennis hebben van en inzicht hebben in de wijze waarop\n                                          toezicht op de naleving daarvan wordt gehouden. Deze kennis en dit inzicht zijn cruciaal\n                                          om het vertrouwen van het bestuur van de werkgever in de betrouwbaarheid van financi\u00eble\n                                          en niet-financi\u00eble informatie en in het verlengde daarvan in de intern accountant\n                                          te behouden.\n\nDaarom is het belangrijk dat er overeenstemming bestaat over wat er wordt bedoeld\n                                          met de onafhankelijkheid van de intern accountant, de relatie daarvan met de fundamentele\n                                          beginselen integriteit en objectiviteit en met de mate waarin de naleving van deze\n                                          voorschriften op een objectieve wijze kan worden getoetst.\n\nHet geven van een objectief oordeel is het uiteindelijke doel van een assurance-opdracht.\n                                          Door onafhankelijk te zijn van de persoon die de eindverantwoordelijkheid draagt voor\n                                          het object van de assurance-opdracht, niet zijnde het bestuur van de werkgever, toont\n                                          de intern accountant aan dat hij een assurance-opdracht objectief kan uitvoeren.\n\nOnafhankelijkheid houdt in:\n\na. onafhankelijkheid in wezen, dat wil zeggen: de geesteshouding waarbij rekening wordt\n                                                gehouden met alle mogelijke overwegingen die verband houden met de specifiek uit te\n                                                voeren assurance-opdracht; en\n\nb. onafhankelijkheid in optreden (\u2018in schijn\u2019), dat wil zeggen het vermijden van al die\n                                                feiten en omstandigheden die dusdanig suggestief zijn dat een redelijke en goed ge\u00efnformeerde\n                                                derde die over alle relevante informatie beschikt, waaronder de aard en het belang\n                                                van de bedreiging en de getroffen waarborgen, de objectiviteit van de intern accountant\n                                                in twijfel zal trekken.\n\nHet bij de uitvoering van een assurance-opdracht in acht nemen van onafhankelijkheid\n                                          vereist een beoordeling waarbij vooral wordt gekeken naar de omstandigheden waarin\n                                          de intern accountant zich bevindt, met name elke relatie of elk belang van enige betekenis\n                                          voor zijn opdracht.\n\nHet gebruik van het woord onafhankelijkheid zonder verdere toevoeging leidt vaak tot\n                                          misvattingen, omdat dit woord de betekenis lijkt te hebben van een absolute norm waaraan\n                                          de beroepsbeoefenaren moeten voldoen. Menigeen veronderstelt dan ook dat een persoon\n                                          die beroepsmatig een oordeel verstrekt, vrij dient te zijn van alle economische, financi\u00eble\n                                          en andere banden die de schijn van afhankelijkheid kunnen wekken. Dit is voor iedere\n                                          accountant en dus ook voor de intern accountant natuurlijk onmogelijk, omdat iedereen\n                                          in de maatschappij relaties onderhoudt met anderen en tot op zekere hoogte van anderen\n                                          afhankelijk is.\n\nDe naleving van de onafhankelijkheid van de intern accountant bij de uitvoering van\n                                          een assurance-opdracht vindt plaats via de beoordeling van de bedreigingen voor de\n                                          naleving van de fundamentele beginselen en het indien noodzakelijk treffen van waarborgen\n                                          die de bedreiging wegnemen of terugbrengen tot een aanvaardbaar niveau. Dit vereist\n                                          dat alle relevante omstandigheden waarin de intern accountant zich bevindt worden\n                                          bezien in relatie tot de assurance-opdracht, in het bijzonder elk belang of elke relatie\n                                          die de intern accountant heeft met betrekking tot de assurance-opdracht. Daarnaast\n                                          dient te worden bezien of een dergelijk belang of een dergelijke relatie, beschouwd\n                                          vanuit het standpunt van een redelijke en goed ge\u00efnformeerde derde die over alle relevante\n                                          informatie beschikt, waaronder de aard en het belang van de bedreiging en de getroffen\n                                          waarborgen, van invloed is op de onafhankelijkheid van de intern accountant bij de\n                                          uitvoering van een assurance-opdracht.\n\nAlleen op deze wijze kan de invulling van het begrip \u2018onafhankelijkheid van de intern\n                                          accountant bij de uitvoering van een assurance-opdracht\u2019 worden beschouwd als een\n                                          concrete uitwerking van de fundamentele beginselen integriteit en objectiviteit en\n                                          kan deze worden getoetst door een redelijke en goed ge\u00efnformeerde derde die over alle\n                                          van belang zijnde informatie beschikt.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe intern accountant die betrokken is bij de uitvoering van een assurance-opdracht\n                                             voldoet aan deze nadere voorschriften.\n\nDe voor de uitvoering van de assurance-opdracht verantwoordelijke intern accountant\n                                             is ervoor verantwoordelijk dat iedere persoon genoemd in paragraaf\u00a02.2.1 deze nadere\n                                             voorschriften naleeft.\n\nDe voorschriften in deze regeling zijn van overeenkomstige toepassing op de intern\n                                             accountant die een assurance-opdracht uitvoert waarbij het object van de assurance-opdracht\n                                             of de persoon die de eindverantwoordelijkheid draagt voor het object van de assurance-opdracht\n                                             niet tot de werkgever behoort.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nVoor een assurance-opdracht (inclusief een controleopdracht van de interne jaarrekening)\n                                                zijn deze nadere voorschriften van toepassing op:\n\na. \niedere persoon die deel uitmaakt van het assurance-team; en\n\nb. \niedere andere persoon dan de hiervoor genoemde persoon, werkzaam bij of verbonden\n                                                      aan de accountantsafdeling en die zich op grond van bepaalde omstandigheden in een\n                                                      positie bevindt waarin hij de uitkomsten van de assurance-opdracht kan be\u00efnvloeden.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nHet is de verantwoordelijkheid van de intern accountant bij de uitvoering van een\n                                             assurance-opdracht ten aanzien van de onafhankelijkheid de op hem van toepassing zijnde\n                                             nationale wet- en regelgeving, de nationale beroepsvoorschriften alsmede hetgeen ter\n                                             zake is voorgeschreven door de accountantsafdeling waarbij hij werkzaam is of waaraan\n                                             hij is verbonden in acht te nemen.\n\nBij een specifieke assurance-opdracht is de verantwoordelijke intern accountant ervoor\n                                             verantwoordelijk dat deze nadere voorschriften niet alleen door hemzelf worden nageleefd,\n                                             maar ook door ieder ander die ten aanzien van die specifieke assurance-opdracht deze\n                                             nadere voorschriften moet naleven.\n\nDeze nadere voorschriften hebben als uitgangspunt dat het object van de assurance-opdracht\n                                             binnen de werkgever is gelegen en dat de persoon die de eindverantwoordelijkheid voor\n                                             het object van de assurance-opdracht draagt tot de werkgever behoort. Het komt ook\n                                             voor dat een intern accountant een assurance-opdracht uitvoert met betrekking tot\n                                             een object dat buiten de werkgever is gelegen en/of dat de verantwoordelijke partij\n                                             geen deel uitmaakt van de werkgever. In die situaties handelt de intern accountant\n                                             in overeenstemming met de deze nadere voorschriften.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe onafhankelijkheid van de intern accountant bij de uitvoering van een assurance-opdracht\n                                             kan op verschillende manieren worden bedreigd onder andere als gevolg van het behartigen\n                                             van eigenbelang, zelftoetsing, belangenbehartiging, vertrouwdheid en intimidatie.\n\nDe aard en het belang van een bedreiging voor de onafhankelijkheid van de intern accountant\n                                             bij de uitvoering van een assurance-opdracht worden bepaald door het relatieve belang\n                                             van elk van deze bedreigingen afzonderlijk en samen en de gevolgen daarvan voor de\n                                             onafhankelijkheid van de intern accountant. Hierbij wordt rekening gehouden met de\n                                             voor de desbetreffende assurance-opdracht geldende specifieke omstandigheden.\n\nBij de beoordeling van de aard en het belang van een bedreiging voor de onafhankelijkheid\n                                             van de intern accountant bij de uitvoering van een assurance-opdracht houdt hij tevens\n                                             rekening met:\n\na. \nde in de afgelopen jaren aan de werkgever verleende diensten en de relaties met de\n                                                   werkgever v\u00f3\u00f3r zijn benoeming tot intern accountant bij de werkgever; en\n\nb. \nde tijdens de uitvoering van de assurance-opdracht aan de werkgever verleende diensten\n                                                   en de met de werkgever onderhouden relaties.\n\nHoe nauwkeuriger een intern accountant de aard en het belang van de bedreigingen bij\n                                          de uitvoering van een assurance-opdracht kan vaststellen, hoe beter hij in staat is\n                                          te beoordelen tot op welke hoogte deze bedreigingen uiteindelijk zijn onafhankelijkheid\n                                          in gevaar brengen.\n\nIn artikel\u00a0A-100.10 van de VGC zijn categorie\u00ebn bedreigingen voor de fundamentele beginselen onderscheiden en toegelicht.\n                                          Deze bedreigingen kunnen ook de onafhankelijkheid van een bij een assurance-opdracht\n                                          betrokken intern accountant in gevaar brengen. Het betreft de volgende bedreigingen:\n\na. bedreiging als gevolg van eigenbelang: dit is de bedreiging die ontstaat uit een financieel\n                                                of ander belang van de registeraccountant dan wel van een gezinslid of een naaste\n                                                verwant van hem;\n\nb. bedreiging als gevolg van zelftoetsing: dit is de bedreiging die ontstaat indien de\n                                                registeraccountant zijn eigen werkzaamheden of het resultaat daarvan beoordeelt;\n\nc. bedreiging als gevolg van belangenbehartiging: dit is de bedreiging die ontstaat indien\n                                                de registeraccountant op een zodanige wijze een standpunt verdedigt dat zijn objectiviteit\n                                                in het gedrang komt;\n\nd. bedreiging als gevolg van vertrouwdheid: dit is de bedreiging die ontstaat indien\n                                                er een nauwe band bestaat tussen de registeraccountant en zijn opdrachtgever of indien\n                                                de registeraccountant te veel sympathie koestert voor de belangen van een ander; en\n\ne. bedreiging als gevolg van intimidatie: dit is de bedreiging die ontstaat indien de\n                                                registeraccountant door feitelijke of vermeende dreigementen wordt afgehouden van\n                                                objectief handelen.\n\nHet relatieve belang van een bepaalde bedreiging is afhankelijk van een aantal kwalitatieve\n                                          en kwantitatieve factoren, zoals de omvang van de bedreiging, de status van de degene\n                                          die erbij betrokken is, de aard van de zaak die de bedreiging veroorzaakt en de totale\n                                          omgeving. Bij de beoordeling van iedere bedreiging dient de intern accountant er rekening\n                                          mee te houden dat in bepaalde omstandigheden verschillende soorten bedreigingen een\n                                          rol kunnen spelen.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nVerschillende soorten waarborgen kunnen worden getroffen om een bedreiging voor de\n                                       onafhankelijkheid van de intern accountant bij de uitvoering van een assurance-opdracht\n                                       weg te nemen of terug te brengen tot een aanvaardbaar niveau. Het gaat hierbij onder\n                                       meer om verbodsbepalingen, beperkingen in de aard en soort van de dienstverlening\n                                       en voorschriften voor interne communicatie en openbaarmaking. Het bestaan en de effectiviteit\n                                       van de verschillende waarborgen be\u00efnvloeden de mate waarin de onafhankelijkheid van\n                                       de intern accountant bij de uitvoering van een assurance-opdracht mogelijk in het\n                                       geding is.\n\nDe intern accountant maakt bij de uitvoering van een assurance-opdracht met betrekking\n                                       tot elke bedreiging voor zijn onafhankelijkheid die van niet te verwaarlozen betekenis\n                                       is een beoordeling of de beschikbare waarborgen toereikend zijn om de bedreiging weg\n                                       te nemen of terug te brengen tot een aanvaardbaar niveau en maakt daarvan een vastlegging.\n                                       De beschikbare en relevante waarborgen hebben onder meer betrekking op:\n\na. de bestuursstructuur van de werkgever (zie paragraaf\u00a03.1.1); en\n\nb. de communicatie met het toezichthoudend orgaan (zie paragraaf\u00a03.1.2).\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe intern accountant gaat na of de bestuursstructuur van de werkgever waarborgen bevat\n                                                die een onderkende bedreiging voor zijn onafhankelijkheid kunnen wegnemen of terugbrengen\n                                                tot een aanvaardbaar niveau. Indien deze waarborgen aanwezig zijn beoordeelt hij de\n                                                wijze waarop deze functioneren. Tot bedoelde waarborgen worden onder meer gerekend:\n\na. \nhet functioneren van de accountantsafdeling waarbij de intern accountant werkzaam\n                                                      is of waaraan hij is verbonden direct onder het bestuur van de werkgever;\n\nb. \nhet betrekken van de audit-commissie en de openbaar accountant bij het opstellen van\n                                                      het werkplan van de accountantsafdeling waarbij de intern accountant werkzaam is of\n                                                      waaraan hij is verbonden en het door hen kennisnemen van de bevindingen van de intern\n                                                      accountant;\n\nc. \nhet door de intern accountant en de openbaar accountant informeren van de audit-commissie\n                                                      over hun samenwerking;\n\nd. \nhet informeren van de audit-commissie over de samenloop van door de accountantsafdeling\n                                                      uitgevoerde assurance-opdrachten en overige dienstverlening; of\n\ne. \nhet aanwezig zijn bij vergaderingen van de audit-commissie.\n\nDe bij een assurance-opdracht betrokken intern accountant dient rekening te houden\n                                             met de beeldvorming bij het regionale, nationale, en internationale publiek. In dit\n                                             opzicht speelt de bestuursstructuur van deze werkgever een belangrijke rol bij het\n                                             treffen van waarborgen die een bedreiging voor de onafhankelijkheid van de intern\n                                             accountant wegnemen of terugbrengen tot een aanvaardbaar niveau.\n\nOm te bepalen wat de aard en het belang zijn van de bedreiging voor de onafhankelijkheid\n                                             van de intern accountant bij de uitvoering van een assurance-opdracht en om de omvang\n                                             ervan te beoordelen, dient de intern accountant zorgvuldig na te gaan of het bestuur\n                                             van de werkgever de juiste infrastructuur heeft om in het algemeen de onafhankelijkheid\n                                             van de intern accountant te kunnen waarborgen. Bij de analyse van de infrastructuur\n                                             kunnen de volgende zaken aan de orde komen:\n\na. de betrokkenheid van een onafhankelijk toezichthoudend orgaan bij het verstrekken\n                                                   van een controleopdracht van de interne jaarrekening aan de accountantsafdeling waarbij\n                                                   de intern accountant werkzaam is of waaraan hij is verbonden;\n\nb. de betrokkenheid van een onafhankelijk toezichthoudend orgaan bij het verstrekken\n                                                   van een opdracht tot overige dienstverlening aan de accountantsafdeling waarbij de\n                                                   intern accountant werkzaam is of waaraan hij is verbonden;\n\nc. het door de accountantsafdeling uitoefenen van toezicht op en het communiceren over\n                                                   de samenloop van een assurance-opdracht en overige dienstverlening verricht door de\n                                                   accountantsafdeling waarbij de intern accountant werkzaam is of waaraan hij is verbonden\n                                                   en de frequentie waarmee deze communicatie plaatsvindt;\n\nd. voldoende opgeleid en deskundig personeel; of\n\ne. een interne procedure die ervoor zorgt dat een objectieve beslissing kan worden genomen\n                                                   over het verstrekken van opdrachten tot overige dienstverlening aan de intern accountant\n                                                   die is belast met de controle van de interne jaarrekening.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe bepalingen in deze paragraaf\u00a0zijn verplicht bij een controleopdracht van een interne\n                                                jaarrekening.\n\nIndien bij de werkgever een toezichthoudend orgaan aanwezig is communiceert de dagelijks\n                                                beleidsbepaler jaarlijks over het begrote werkplan en de mate van realisering van\n                                                dat plan en over de bevindingen als resultaat van de uitgevoerde werkzaamheden.\n\nDe dagelijks beleidsbepaler laat het onderwerp onafhankelijkheid van de intern accountant\n                                                op de agenda plaatsen van de vergadering van de audit-commissie waarin ook de door\n                                                hem gecontroleerde interne jaarrekening wordt besproken.\n\nDe onafhankelijke positie van de intern accountant wordt dan besproken mede in relatie\n                                                tot hetgeen daarover in het audit charter is bepaald. Deze bepalingen kunnen bijvoorbeeld\n                                                betrekking hebben op de jaarlijks door de intern accountant af te geven schriftelijke\n                                                verklaring aan de dagelijks beleidsbepaler waarin hij bevestigt dat hij zich bewust\n                                                is van de voor hem geldende bedreigingen voor zijn objectiviteit en onafhankelijkheid.\n\nIndien bij een werkgever geen toezichthoudend orgaan aanwezig is, bespreekt de intern\n                                                accountant of het noodzakelijk is het voorgaande voorschrift uit te voeren en de voorgaande\n                                                aanbevelingen op te volgen in overleg met het bestuur van de werkgever.\n\nZoals toegelicht in paragraaf\u00a03.1.1 is ook het bestuur van de werkgever in bepaalde\n                                                mate verantwoordelijk voor het waarborgen van de onafhankelijkheid van de intern accountant\n                                                door middel van een toereikende bestuursstructuur. Het voeren van overleg met het\n                                                toezichthoudend orgaan van de werkgever vormt een belangrijke schakel tussen de waarborgen\n                                                die de intern accountant zelf heeft getroffen en die van de werkgever.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nHet uitvoeren van een assurance-opdracht al dan niet gecombineerd met overige dienstverlening\n                                                die gepaard gaat met een prestatieafhankelijke beloning van een bij deze assurance-opdracht\n                                                betrokken intern accountant mag niet leiden tot een onaanvaardbare financi\u00eble afhankelijkheid\n                                                van de intern accountant, in wezen of in schijn.\n\nEr wordt geacht sprake te zijn van onaanvaardbare financi\u00eble afhankelijkheid, indien\n                                                de beloning van de intern accountant in belangrijke mate afhankelijk is van de uitkomsten\n                                                van zijn werkzaamheden. Dit geldt ook indien ten opzichte van gelijksoortige functies\n                                                bovenmatige arbeidsvoorwaarden gelden voor de intern accountant.\n\nIn het algemeen heeft de intern accountant arbeidsvoorwaarden die in lijn zijn met\n                                             soortgelijke functies binnen de organisatie. Primaire en secundaire arbeidsvoorwaarden\n                                             kunnen omvatten: prestatie- en winstafhankelijke bonussen, personeelscondities voor\n                                             leningen en aankopen van goederen, stock options en dergelijke.\n\nBonussen voor intern accountants die afhankelijk zijn van de uitkomsten en conclusies\n                                             van een uitgevoerde assurance-opdracht tasten de onafhankelijkheid van de intern accountant\n                                             dermate aan, dat zij verboden zijn.\n\nHet verdient de voorkeur om transparant te zijn naar de audit-commissie en jaarlijks\n                                             te rapporteren over de geldende arbeidsvoorwaarden voor de intern accountants. Daarbij\n                                             dienen afwijkende arbeidsvoorwaarden ten aanzien van het geldende beleid binnen de\n                                             organisatie duidelijk te worden aangegeven. Dit stelt de audit-commissie in staat\n                                             om de beloning van de intern accountants en de mogelijk daaruit voortvloeiende ongewenste\n                                             afhankelijkheid te beoordelen.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDeze paragraaf is verplicht voor controleopdrachten van de interne jaarrekening.\n\nIndien een intern accountant geregeld en voor lange tijd aan de controleopdracht van\n                                             hetzelfde onderdeel van de interne jaarrekening meewerkt, leidt dat tot een bedreiging\n                                             voor de onafhankelijkheid als gevolg van een te grote mate van vertrouwdheid of vertrouwen.\n\nDe dagelijks beleidsbepaler beoordeelt of deze bedreiging van niet te verwaarlozen\n                                             betekenis is. Indien sprake is van een bedreiging van niet te verwaarlozen betekenis,\n                                             treft de dagelijks beleidsbepaler waarborgen om deze bedreiging weg te nemen of terug\n                                             te brengen tot een aanvaardbaar niveau. Hij deelt de door hem beoogde waarborg mee\n                                             aan de audit-commissie, waarbij hij eventuele knelpunten bespreekt. Voorts rapporteert\n                                             hij achteraf aan de audit-commissie omtrent de feitelijk getroffen waarborg. Indien\n                                             onoverkomelijke bedreigingen ontstaan ten aanzien van de onafhankelijkheid, bespreekt\n                                             de dagelijks beleidsbepaler dit met de audit-commissie en de openbaar accountant.\n\nDe dagelijks beleidsbepaler ziet er eveneens op toe dat de bedreiging voor de onafhankelijkheid\n                                             die kan voortvloeien uit de langdurige betrokkenheid van andere leden van het controleteam\n                                             bij de controleopdracht van hetzelfde onderdeel van interne jaarrekening wordt beoordeeld\n                                             en dat, indien sprake is van een bedreiging van niet te verwaarlozen betekenis, adequate\n                                             waarborgen worden getroffen die deze bedreiging wegnemen of terugbrengen tot een aanvaardbaar\n                                             niveau.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nEen voorbeeld van een waarborg is interne roulatie. Indien een lid van het controleteam\n                                                wordt vervangen omdat hij reeds een lange tijd aan een bepaalde controle van de interne\n                                                jaarrekening meewerkt of omdat er van een vergelijkbare, uit te grote familiariteit\n                                                of te verregaand vertrouwen voortvloeiende bedreiging voor de onafhankelijkheid sprake\n                                                is, ziet de dagelijks beleidsbepaler erop toe dat deze persoon niet eerder bij het\n                                                team wordt ingedeeld dan nadat een periode van ten minste twee jaar is verstreken\n                                                sedert de datum waarop hij is vervangen.\n\nDe dagelijks beleidsbepaler zorgt ervoor dat de controle van de interne jaarrekening\n                                             naar behoren kan worden voortgezet zonder dat de onafhankelijkheid van de bij de controle\n                                             van de interne jaarrekening betrokken intern accountants in het gedrang komt.\n\nDaarom onderzoekt de dagelijks beleidsbepaler niet alleen de bedreiging voor de onafhankelijkheid\n                                             die kan ontstaan bij een langdurige medewerking aan de controle van de interne jaarrekening\n                                             van een intern accountant maar ook van andere leden van het controleteam alsmede de\n                                             bedreiging die verband kan houden met de samenstelling van het team.\n\nOp grond van het conceptueel raamwerk wordt het aan de professionele oordeelsvorming\n                                             van de dagelijks beleidsbepaler overgelaten welke waarborg hij treft om een bedreiging\n                                             van niet te verwaarlozen betekenis weg te nemen of terug te brengen tot een aanvaardbaar\n                                             niveau. Welke waarborg in een bepaalde situatie adequaat is, hangt immers af van de\n                                             specifieke omstandigheden.\n\nVoorbeelden van waarborgen zijn:\n\na. interne roulatie;\n\nb. het binnen een redelijke periode laten beoordelen van het dossier door een intern\n                                                   accountant die niet bij de uitvoering van de betreffende controleopdracht van de interne\n                                                   jaarrekening is betrokken of door de openbaar accountant; of\n\nc. advies inwinnen bij het NIVRA en op basis van het advies handelen.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe bij de uitvoering van een assurance-opdracht betrokken intern accountant leeft\n                                             deze nadere voorschriften na.\n\nDe voor de uitvoering van de assurance-opdracht verantwoordelijke intern accountant\n                                             is ervoor verantwoordelijk dat alle personen genoemd in paragraaf\u00a02.2.1 gedurende\n                                             de periode dat zij betrokken zijn bij de uitvoering van een assurance-opdracht of\n                                             anderszins de uitkomsten van de assurance-opdracht kunnen be\u00efnvloeden op de in deze\n                                             nadere voorschriften voorgeschreven wijze onafhankelijk zijn van de werkgever.\n\nIndien sprake is van een doorlopende assurance-opdracht gaat deze periode in op het\n                                             moment waarop de desbetreffende medewerker in dienst treedt bij of zich verbindt aan\n                                             de accountantsafdeling en eindigt op het moment waarop aan dit dienstverband een einde\n                                             komt of hij niet langer anderszins aan de accountantsafdeling is verbonden.\n\nIndien sprake is van een niet-doorlopende opdracht gaat de periode in op het moment\n                                             waarop het assurance-team met de uitvoering van de niet doorlopende assurance-opdracht\n                                             begint en eindigt op het moment waarop het assurance-rapport is uitgebracht.\n\nNa een interne overplaatsing mag een intern accountant gedurende twee jaar geen assurance-opdrachten\n                                             uitvoeren die betrekking hebben op zijn voorgaande functie.\n\nIndien gedurende of na de periode waarop de interne jaarrekening betrekking heeft\n                                             maar voorafgaand aan de datum van het aanvaarden van de controleopdracht van de interne\n                                             jaarrekening overige dienstverlening ten behoeve van de werkgever of een met deze\n                                             werkgever verbonden derde is verricht en die overige dienstverlening gedurende de\n                                             periode van de controleopdracht van de interne jaarrekening verboden zou zijn, dan\n                                             dient de bij de controleopdracht van de interne jaarrekening betrokken intern accountant\n                                             er rekening mee te houden dat zijn onafhankelijkheid mogelijk kan worden bedreigd\n                                             als gevolg van die overige dienstverlening. Indien deze bedreiging voor de onafhankelijkheid\n                                             blijkt, dan moet de intern accountant waar nodig waarborgen treffen die deze bedreiging\n                                             wegnemen of terugbrengen tot een aanvaardbaar niveau. Tot deze waarborgen behoren\n                                             onder meer:\n\na. \nhet bespreken van onafhankelijkheidsaspecten met betrekking tot de overige dienstverlening\n                                                   met de bij de werkgever met governance belaste personen, zoals de audit-commissie;\n\nb. \nhet verkrijgen van de bevestiging van de opdrachtgever dat deze verantwoordelijk is\n                                                   voor de uitkomsten van de overige dienstverlening;\n\nc. \nhet uitsluiten van deelname aan het controleteam van personen die de overige dienstverlening\n                                                   hebben uitgevoerd; of\n\nd. \nhet inschakelen van een andere organisatie die de uitkomsten van de overige dienstverlening\n                                                   beoordeelt of die de overige dienstverlening opnieuw uitvoert op dusdanige wijze dat\n                                                   die organisatie de verantwoordelijkheid voor de overige dienstverlening geheel op\n                                                   zich kan nemen.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nIn de meeste gevallen zijn de bepalingen ten aanzien van de hiervoor aangegeven relaties\n                                       hetzelfde voor controle van de interne jaarrekening als voor overige assurance-opdrachten.\n                                       Indien dit niet het geval is, wordt dit expliciet aangegeven.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nWaar in deze paragraaf\u00a0wordt gesproken over zakelijke relaties is de arbeidsovereenkomst,\n                                          inclusief de afspraken over secundaire arbeidsvoorwaarden, tussen de intern accountant\n                                          en de werkgever daaronder niet begrepen. Dit geldt tevens ten aanzien van iedere andere\n                                          daarop gelijkende overeenkomst tussen de intern accountant en de werkgever.\n\nZakelijke relaties tussen de intern accountant en de werkgever kunnen aanleiding geven\n                                             tot een bedreiging voor de onafhankelijkheid van de bij de assurance-opdracht betrokken\n                                             intern accountant. In het algemeen leidt de combinatie van werkzaamheden als intern\n                                             accountant met een zakelijke relatie die niet past in het kader van de gewone bedrijfsuitoefening\n                                             van de werkgever tot onaanvaardbare bedreiging voor de onafhankelijkheid van bedoelde\n                                             intern accountant en is daarom verboden.\n\nIndien de zakelijke relatie naar het oordeel van de intern accountant wel past in\n                                             het kader van de gewone bedrijfsuitoefening van de werkgever zal doorgaans de combinatie\n                                             leiden tot een bedreiging van niet te verwaarlozen betekenis voor de onafhankelijkheid\n                                             van de intern accountant.\n\nDe intern accountant dient in deze situatie waarborgen te treffen die de bedreiging\n                                             wegnemen of terugbrengen tot een aanvaardbaar niveau. Tot deze waarborgen behoort\n                                             ten minste het melden van de zakelijke relatie bij de audit-commissie.\n\nIn het bijzonder bij de controle van de interne jaarrekening van een werkgever moet\n                                             de bij de controle betrokken intern accountant met het toezichthoudend orgaan van\n                                             de werkgever de gevallen bespreken waarin twijfel rijst over de vraag of een zakelijke\n                                             relatie al dan niet past in het kader van de normale relaties tussen de intern accountant\n                                             en de werkgever en wel of geen bedreiging van niet te verwaarlozen betekenis vormt\n                                             voor de onafhankelijkheid van de intern accountant.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nOf een zakelijke relatie als een bedreiging van niet te verwaarlozen betekenis voor\n                                             de onafhankelijkheid van de intern accountant moet worden beschouwd, hangt af van\n                                             de vraag of een redelijke en goed ge\u00efnformeerde derde die over alle relevante informatie\n                                             beschikt, waaronder de aard en het belang van de bedreiging en de getroffen waarborgen,\n                                             tot de slotsom zal komen dat een dergelijke relatie de uitkomst van de assurance-opdracht\n                                             zal be\u00efnvloeden.\n\nOngeacht welke zakelijke relatie het betreft, zijn het in de eerste plaats de door\n                                             de intern accountant getroffen waarborgen die het bewijs moeten leveren dat de bedreigingen\n                                             voor zijn onafhankelijkheid zijn onderkend en onderzocht. Waar dat passend is, moet\n                                             het bewijsmateriaal ook verwijzen naar de rol van het toezichthoudend orgaan van de\n                                             werkgever in dit proces. Telkens als een beslissing in verband met een bedreiging\n                                             voor de onafhankelijkheid van de intern accountant is genomen, waarbij deze bedreiging\n                                             al dan niet als ernstig wordt beschouwd, moeten de redenen die aan deze beslissing\n                                             ten grondslag hebben gelegen, in het dossier worden vastgelegd.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe bij de assurance-opdracht betrokken intern accountant ziet erop toe dat een persoon\n                                                die werkzaam is bij of verbonden is aan de accountantsafdeling niet in een zodanige\n                                                positie verkeert dat hij de uitkomst van het object van de assurance-opdracht kan\n                                                be\u00efnvloeden.\n\nDe bij de assurance-opdracht betrokken intern accountant ziet erop toe dat een medewerker\n                                                van de accountantsafdeling die elders binnen de werkgever een functie vervult na be\u00ebindiging\n                                                van deze functie niet wordt belast met assurance-werkzaamheden die verband houden\n                                                met deze functie.\n\nIndien een voormalig lid van het assurance-team bij de werkgever een functie buiten\n                                                de accountantsafdeling aanvaardt, moet de bij de assurance-opdracht betrokken intern\n                                                accountant erop toezien dat er geen banden van betekenis meer bestaan tussen de accountantsafdeling\n                                                en de betrokken persoon. Dit houdt onder meer in dat de betrokken persoon niet meer\n                                                mag deelnemen aan de bedrijfsmatige of beroepsactiviteiten van de accountantsafdeling.\n\nIndien een intern accountant belast met een essenti\u00eble taak bij de uitvoering van\n                                                de controleopdracht van de interne jaarrekening voornemens is de accountantsafdeling\n                                                waarbij hij werkzaam is of waaraan hij is verbonden te verlaten om vervolgens bij\n                                                dezelfde werkgever een essenti\u00eble bestuursfunctie te gaan uitoefenen, beoordeelt hij\n                                                of dit leidt tot een bedreiging voor de onafhankelijkheid. Indien sprake is van een\n                                                bedreiging van niet te verwaarlozen betekenis, beoordeelt de intern accountant of\n                                                het mogelijk is deze bedreiging door het treffen van waarborgen weg te nemen of tot\n                                                een aanvaardbaar niveau terug te brengen. Indien dit niet mogelijk is zal de intern\n                                                accountant de bedoelde bestuursfunctie niet met directe ingang mogen aanvaarden.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe bij de assurance-opdracht betrokken intern accountant moet tevens bijzondere aandacht\n                                                besteden aan de situatie waarin hijzelf of een andere bij de accountantsafdeling werkzame\n                                                of daaraan verbonden persoon zowel een functie bij de accountantsafdeling als elders\n                                                bij de werkgever vervult of, in geval van een controleopdracht van de interne jaarrekening,\n                                                eveneens bij een met deze werkgever verbonden derde.\n\nDeze vorm van \u2018dubbelfuncties\u2019 leidt niet tot een onaanvaardbare bedreiging voor de\n                                                onafhankelijkheid van de bij de assurance-opdracht betrokken intern accountant, indien\n                                                hij of de andere persoon in die andere functie geen boekhoudkundige transacties initieert\n                                                of gegevens opstelt die niet door het bestuur van de werkgever zijn gecontroleerd\n                                                en goedgekeurd. Dergelijke dubbelfuncties leiden evenmin tot een onaanvaardbare bedreiging\n                                                voor de onafhankelijkheid van de bij de assurance-opdracht betrokken intern accountant\n                                                of van de andere persoon, indien hij in die andere functie werkzaamheden verricht\n                                                waarin hij de uitkomst van de assurance-opdracht niet kan be\u00efnvloeden. Indien de intern\n                                                accountant of de andere persoon na afloop van de functie buiten de accountantsafdeling\n                                                wederom bij het assurance-team wordt ingedeeld, ziet de bij de assurance-opdracht\n                                                betrokken intern accountant erop toe dat hij of de andere persoon niet wordt belast\n                                                met assurance-werkzaamheden die verband houden met de functie buiten de accountantsafdeling.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nHet is de intern accountant niet toegestaan te worden betrokken bij een assurance-opdracht\n                                                indien hijzelf of een andere persoon die werkzaam is bij of verbonden is aan de accountantsafdeling\n                                                lid is van het bestuur van de werkgever (bijvoorbeeld lid van de raad van bestuur)\n                                                of lid is van het toezichthoudend orgaan (bijvoorbeeld de audit-commissie of raad\n                                                van commissarissen) van de werkgever. Aanwezigheid bij vergaderingen van de audit-commissie\n                                                of raad van commissarissen is toegestaan, mits de intern accountant niet deelneemt\n                                                aan de besluitvorming.\n\nIndien een voormalig medewerker van de accountantsafdeling een bestuurs- of toezichthoudende\n                                                functie bij de werkgever gaat vervullen, past de bij de assurance-opdracht betrokken\n                                                intern accountant het bepaalde in de vierde alinea van paragraaf\u00a04.2.1 toe.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nHet is de intern accountant niet toegestaan betrokken te zijn bij een controleopdracht\n                                                   van de interne jaarrekening van (delen van) de werkgever indien hijzelf of een andere\n                                                   persoon die werkzaam is bij of verbonden is aan de accountantsafdeling lid is van\n                                                   het bestuur van de werkgever, een andere leidinggevende positie daarbij bekleedt of\n                                                   deel uitmaakt van een toezichthoudend orgaan van de werkgever.\n\nHet hiervoor bedoelde aanvaarden van een bestuurs-, toezichthoudende- of andere leidinggevende\n                                                functie bij een werkgever door een van de aangegeven personen is niet de enige manier\n                                                waarop een uit intimidatie en zelftoetsing voortvloeiende bedreiging voor de onafhankelijkheid\n                                                van de bij de assurance-opdracht betrokken intern accountant kan ontstaan.\n\nHet vervullen door de intern accountant of een andere persoon die werkzaam is bij\n                                                   of is verbonden aan de accountantsafdeling van een zogenoemde passieve bestuursfunctie,\n                                                   bijvoorbeeld in de vorm van een \u2018slapende\u2019 bestuursfunctie in een stichting administratiekantoor\n                                                   bij of ten behoeve van een werkgever, leidt tot een onaanvaardbare bedreiging voor\n                                                   de onafhankelijkheid van de bij de assurance-opdracht betrokken intern accountant\n                                                   die werkzaam is bij of is verbonden aan de accountantsafdeling waaraan ook de bedoelde\n                                                   personen zijn verbonden.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe bij een assurance-opdracht betrokken intern accountant ziet erop toe dat een lid\n                                             van het bestuur van de werkgever of een persoon die een managementpositie vervult\n                                             bij de werkgever en die een functie aanvaardt bij de accountantsafdeling bij dezelfde\n                                             werkgever waarbij de intern accountant werkzaam is of waaraan hij is verbonden, gedurende\n                                             een redelijke periode na het be\u00ebindigen van bedoelde leidinggevende functie niet betrokken\n                                             is bij belangrijke beslissingen met betrekking tot enige assurance-opdracht. Dit geldt\n                                             eveneens voor iedere andere persoon aangesteld door of anderszins verbonden aan de\n                                             werkgever, tenzij zijn verantwoordelijkheden en taken in de andere functie van geen\n                                             enkele betekenis zijn voor het uitvoeren van de assurance-opdracht.\n\nIndien een lid van het bestuur van de werkgever of een andere persoon die een managementfunctie\n                                          vervult bij de werkgever een functie aanvaardt bij de accountantsafdeling van dezelfde\n                                          werkgever wordt de uit zelftoetsing voortvloeiende bedreiging voor de onafhankelijkheid\n                                          van de bij de assurance-opdracht betrokken intern accountant te ernstig geacht om\n                                          door enige andere waarborg te worden weggenomen dan door het verbod om gedurende een\n                                          redelijke periode betrokken te zijn bij belangrijke beslissingen in verband met de\n                                          assurance-opdracht van de werkgever.\n\nIndien een andere persoon aangesteld door of anderszins verbonden aan de werkgever\n                                          bij de accountantsafdeling een functie aanvaardt, zal de betekenis van de uit zelftoetsing\n                                          voortvloeiende bedreiging voor de onafhankelijkheid van de bij de assurance-opdracht\n                                          betrokken intern accountant afhankelijk zijn van de verantwoordelijkheden en taken\n                                          waarmee deze werknemer bij de werkgever was belast en de verantwoordelijkheden en\n                                          taken die hem bij de accountantsafdeling zullen worden toevertrouwd. Indien hij bijvoorbeeld\n                                          werkzaamheden verrichtte met betrekking tot de financi\u00eble administratie of posten\n                                          van de interne jaarrekening waardeerde, zal de bij de assurance-opdracht betrokken\n                                          intern accountant erop toezien dat voor deze persoon dezelfde bepalingen gelden als\n                                          voor een directeur of bestuurder. Indien de werknemer daarentegen bijvoorbeeld een\n                                          niet-bestuurlijke functie in een vestiging van de werkgever bekleedde, kan de bij\n                                          de assurance-opdracht betrokken intern accountant de uit zelftoetsing voortvloeiende\n                                          bedreiging voor zijn onafhankelijkheid tot een aanvaardbaar niveau terugbrengen door\n                                          ervoor te zorgen dat de werkzaamheden van bedoelde werknemer als lid van het assurance-team\n                                          niet op die vestiging betrekking hebben.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nEen intern accountant mag geen assurance-opdracht aanvaarden indien \u00e9\u00e9n van zijn gezinsleden:\n\na. \ndeel uitmaakt van het bestuur van de entiteit waarbinnen het object van de assurance-opdracht\n                                                      is gelegen;\n\nb. \nbij de werkgever een zodanige andere positie bekleedt dat hij directe invloed kan\n                                                      uitoefenen op het object van de assurance-opdracht;\n\nc. \nweliswaar ten tijde van de uitvoering van de assurance-opdracht geen deel uitmaakte\n                                                      van het bestuur als bedoeld in onderdeel a en geen andere positie als bedoeld in onderdeel\n                                                      b bekleedde, maar wel deel uitmaakte van het bestuur als bedoeld in onderdeel a of\n                                                      een andere positie als bedoeld in onderdeel b bekleedde in de periode waarop de assurance-opdracht\n                                                      betrekking heeft;\n\nd. \neen op grond van het bepaalde in deze nadere voorschriften onaanvaardbaar financieel\n                                                      belang in de werkgever bezit; of\n\ne. \nmet de werkgever een zakelijke relatie onderhoudt, tenzij deze relatie past in het\n                                                      kader van de gewone bedrijfsuitoefening en slechts een te verwaarlozen bedreiging\n                                                      inhoudt voor de onafhankelijkheid van de intern accountant.\n\nDe bij een assurance-opdracht betrokken intern accountant ziet erop toe dat een persoon\n                                                die werkzaam is bij of verbonden is aan de desbetreffende accountantsafdeling geen\n                                                deel uitmaakt van het assurance-team, indien die persoon een gezinslid heeft dat voldoet\n                                                aan \u00e9\u00e9n van de hierboven genoemde criteria.\n\nDe bij een controleopdracht van de interne jaarrekening betrokken intern accountant\n                                                ziet erop toe dat deze controleopdracht van de interne jaarrekening niet wordt uitgevoerd\n                                                op een vestiging van de accountantsafdeling waarbij of waaraan een intern accountant\n                                                die niet bij de desbetreffende controleopdracht is betrokken, werkzaam of verbonden\n                                                is en een gezinslid heeft dat aan \u00e9\u00e9n van deze criteria voldoet.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nOf de relatie tussen de bij een assurance-opdracht betrokken intern accountant en\n                                                naaste verwanten van hem of van een ander lid van het assurance-team van invloed is\n                                                op de onafhankelijkheid hangt af van een aantal factoren. In ieder geval wordt de\n                                                onafhankelijkheid bedreigd indien een lid van het assurance-team een naaste verwant\n                                                heeft die:\n\na. \ndeel uitmaakt van het bestuur van de entiteit waarbinnen het object van de assurance-opdracht\n                                                      is gelegen;\n\nb. \nbij de werkgever een zodanige andere positie bekleedt dat hij directe invloed kan\n                                                      uitoefenen op het object van de assurance-opdracht;\n\nc. \neen op grond van het bepaalde in deze nadere voorschriften onaanvaardbaar financieel\n                                                      belang in de werkgever bezit; of\n\nd. \nmet de werkgever een zakelijke relatie onderhoudt, tenzij deze relatie past in het\n                                                      kader van de gewone bedrijfsuitoefening en slechts een te verwaarlozen bedreiging\n                                                      inhoudt voor de onafhankelijkheid van de interne accountant.\n\nDe betekenis van de bedreiging voor de onafhankelijkheid dient te worden ge\u00ebvalueerd\n                                                en indien deze van niet te verwaarlozen betekenis is, moeten waarborgen worden getroffen.\n                                                Voorbeelden hiervan zijn onder meer:\n\na. \nhet verwijderen van de betreffende persoon uit het assurance-team;\n\nb. \nhet waar mogelijk de verantwoordelijkheden binnen het assurance-team zodanig te structureren\n                                                      dat de betreffende persoon geen werkzaamheden hoeft te verrichten die vallen onder\n                                                      de verantwoordelijkheid van de naaste verwant;\n\nc. \nhet opstellen van gedragsregels en procedures om zaken met betrekking tot hun persoonlijke\n                                                      onafhankelijkheid en objectiviteit te bespreken met leidinggevende niveaus;\n\nd. \nhet afstoten van (een significant deel van) het financieel belang door de naaste verwant\n                                                      in een zo vroeg mogelijk stadium;\n\ne. \nhet bespreken van de kwestie met het toezichthoudende orgaan van de opdrachtgever;\n                                                      of\n\nf. \nhet beoordelen van de uitgevoerde werkzaamheden door een intern accountant die niet\n                                                      is betrokken bij de assurance-opdracht of overige dienstverlening ten behoeve van\n                                                      de opdrachtgever.\n\nIndien een naaste verwant van een lid van het assurance-team een hoge bestuursfunctie\n                                             bij de opdrachtgever bekleedt of in een zodanige positie verkeert dat hij directe\n                                             invloed kan uitoefenen op de assurance-opdracht van de opdrachtgever kan er sprake\n                                             zijn van een inbreuk op de onafhankelijkheid. Of deze inbreuk van belang is, hangt\n                                             onder andere af van de volgende factoren:\n\na. de positie van de naaste verwant bij de opdrachtgever; of\n\nb. de rol van de professional in het assurance-team.\n\nIndien een lid van het assurance-team wetenschap heeft van het feit dat een naaste\n                                             verwant een financieel belang in de opdrachtgever bezit, kan er sprake zijn van een\n                                             inbreuk op de onafhankelijkheid. Of deze inbreuk van bijzonder belang is, hangt af\n                                             van de aard van de relatie tussen het lid van het assurance-team en de naaste verwant\n                                             en de materialiteit van het financi\u00eble belang.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe intern accountant moet nagaan of hijzelf of een andere persoon die lid is van het\n                                                assurance-team geen andere nauwe persoonlijke relaties heeft die vergelijkbare waarborgen\n                                                als onder 4.4.2 genoemd vereisen.\n\nDe situatie waarin sprake is van een relevante nauwe persoonlijke relatie moet worden\n                                                beoordeeld aan de hand van de kennis van de intern accountant en de betrokken persoon.\n\nDe intern accountant moet ervoor zorgen dat de betrokken persoon hem inlicht over\n                                                alle feiten en omstandigheden die vereisen dat de intern accountant waarborgen treft\n                                                die een bedreiging voor zijn onafhankelijkheid wegnemen of terugbrengen tot een aanvaardbaar\n                                                niveau. Dit kan onder meer gebeuren door van de betrokken persoon hierover jaarlijks\n                                                een bevestiging te vragen.\n\nDe bij een assurance-opdracht betrokken intern accountant ziet erop toe dat de personen\n                                             die deel uitmaken van het assurance-team aan de hand van de door de accountantsafdeling\n                                             vastgestelde gedragslijnen en procedures bepalen wie hun nauwe persoonlijke relaties\n                                             zijn of lijken te zijn en vervolgens alle relevante feiten of omstandigheden met betrekking\n                                             tot de werkgever melden aan de intern accountant.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe bij een assurance-opdracht betrokken intern accountant beoordeelt de bedreiging\n                                             voor zijn onafhankelijkheid die verband houdt met het feit dat hijzelf of een andere\n                                             persoon die deel uitmaakt van het assurance-team een gezinslid heeft dat of een naaste\n                                             verwant heeft die aan de in paragrafen 4.4.1 en 4.4.2 onder a tot en met e genoemde criteria voldoet.\n\nEen beoordeling van eventuele bedreigingen voortvloeiend uit familie- of andere nauwe\n                                             persoonlijke relaties is gebaseerd op de kennis van de intern accountant van de levensomstandigheden\n                                             van alle relevante personen werkzaam bij of verbonden aan de accountantsafdeling.\n                                             De intern accountant betrekt bij deze beoordeling de door de accountantsafdeling waarbij\n                                             hij werkzaam is of waaraan hij is verbonden uitgevaardigde gedragslijnen en procedures\n                                             die de betrokken personen ertoe verplichten omtrent hun gezinsleden en naaste verwanten\n                                             mededeling te doen van alle in dit verband relevante feiten of omstandigheden. De\n                                             intern accountant evalueert de verkregen informatie en gaat van alle voor een assurance-opdracht\n                                             waarbij hij is betrokken relevante personen na of aan \u00e9\u00e9n van de bedoelde criteria\n                                             is voldaan. Indien dat het geval blijkt te zijn, treft hij binnen een redelijke termijn\n                                             die waarborgen die de bedreiging voor zijn onafhankelijkheid wegnemen of terugbrengen\n                                             tot een aanvaardbaar niveau. Deze waarborgen kunnen uiteenlopen van het niet aanvaarden\n                                             c.q. teruggeven van de assurance-opdracht tot de verwijdering van een persoon uit\n                                             het assurance-team of, in geval van een controleopdracht van de interne jaarrekening,\n                                             uit de vestiging van de accountantsafdeling.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nEr kan zich een situatie voordoen waarin de intern accountant vaststelt dat een persoon\n                                                die deel uitmaakt van een assurance-team waaraan de intern accountant leiding geeft\n                                                onopzettelijk geen melding heeft gedaan van een als strijdig met de onafhankelijkheidsvereisten\n                                                aan te merken familierelatie of andere nauwe persoonlijke relatie met de werkgever.\n                                                Een dergelijke onopzettelijke inbreuk leidt niet tot een bedreiging voor de onafhankelijkheid\n                                                van de intern accountant, mits de intern accountant:\n\na. op de juiste wijze gebruik heeft gemaakt van procedures van de accountantsafdeling\n                                                      waarbij hij werkzaam is of waaraan hij is verbonden, die erin voorzien dat de professionals\n                                                      verplicht zijn onmiddellijk alle inbreuken op de onafhankelijkheidsregels te melden\n                                                      die het gevolg zijn van wijzigingen in hun familie- of andere persoonlijke relaties,\n                                                      de aanvaarding van een voor de assurance-opdracht gevoelige functie door een gezinslid\n                                                      of naaste verwant (dat wil zeggen alle personen genoemd in de punten a tot en met e van paragraaf\u00a04.4.1 respectievelijk 4.4.2) of het feit dat een familielid of een naaste verwant een groot financieel belang\n                                                      in de werkgever heeft gekocht, ge\u00ebrfd of anderszins heeft verkregen;\n\nb. de betrokken persoon onmiddellijk uit het assurance-team verwijdert of, indien de\n                                                      persoon niet tot het assurance-team behoort, deze persoon uitsluit van belangrijke\n                                                      beslissingen in verband met de assurance-opdracht van de betrokken werkgever. Ingeval\n                                                      het gaat om de verwerving van een groot financieel belang moet de intern accountant,\n                                                      zodra de onopzettelijke inbreuk is vastgesteld, de betrokken persoon ertoe aanmanen\n                                                      zich zo spoedig mogelijk van het financieel belang te ontdoen; en\n\nc. extra zorgvuldig te werk gaat bij de beoordeling van de relevante assurance-werkzaamheden\n                                                      van de betrokken persoon.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDit hoofdstuk is uitsluitend van toepassing op controleopdrachten van de interne jaarrekening,\n                                          met uitzondering van paragraaf\u00a05.1 die ook op andere assurance-opdrachten van toepassing\n                                          is.\n\nIn dit hoofdstuk wordt onder 5.1 in algemene zin behandeld de samenloop van assurance-opdrachten (waaronder controleopdrachten\n                                       van de interne jaarrekening) met overige dienstverlening bij de werkgever.\n\nVoor een aantal specifieke combinaties van een controleopdracht van de interne jaarrekening\n                                       en overige dienstverlening bij een werkgever zijn aanvullende voorschriften noodzakelijk\n                                       omdat vooral in deze situaties een bedreiging voor de onafhankelijkheid van de bij\n                                       de controleopdracht van de interne jaarrekening betrokken intern accountant kan ontstaan.\n                                       In de paragrafen 5.2 tot en met 5.5 worden deze specifieke combinaties besproken. Overigens kan ook bij een assurance-opdracht\n                                       met een continu karakter anders dan een controleopdracht van de interne jaarrekening\n                                       (bijvoorbeeld beoordelingsopdrachten met betrekking tot de interne jaarrekening) sprake\n                                       zijn van onverenigbaarheid met overige dienstverlening. De hierna volgende paragrafen\n                                       gelden dan ook voor deze dienstverleningsopdrachten.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe intern accountant leeft de geldende regels van de accountantsafdeling waarbij hij\n                                             werkzaam is of waaraan hij is verbonden na die een onafhankelijk optreden van de intern\n                                             accountant bij de uitvoering van een assurance-opdracht in relatie tot overige dienstverlening\n                                             waarborgen. Op die wijze ziet de intern accountant erop toe dat de belangen van de\n                                             betrokkenen niet in gevaar worden gebracht door enig tegengesteld belang tussen de\n                                             intern accountant en de accountantsafdeling waarbij hij werkzaam is enerzijds en de\n                                             werkgever anderzijds.\n\nDe intern accountant mag geen beslissingen nemen namens of participeren in een besluitvormingsproces\n                                             van zijn werkgever. Dit verbod heeft zowel betrekking op assurance-opdrachten als\n                                             op de overige dienstverlening bij de werkgever.\n\nIndien een bedreiging voor de onafhankelijkheid van de intern accountant die samenhangt\n                                             met overige dienstverlening bij de werkgever blijft bestaan, moet deze bedreiging\n                                             door het treffen van waarborgen worden weggenomen of worden teruggebracht tot een\n                                             aanvaardbaar niveau.\n\nOok indien er geen sprake is van betrokkenheid bij het besluitvormingsproces in de\n                                             hierboven benoemde gevallen, dient bij de combinatie van een assurance-opdracht en\n                                             overige dienstverlening de bij de assurance-opdracht betrokken intern accountant te\n                                             overwegen een of meerdere van de volgende waarborgen te treffen, teneinde de bedreiging\n                                             voor zijn onafhankelijkheid weg te nemen of terug te brengen tot een aanvaardbaar\n                                             niveau:\n\na. \nhet scheiden van taken en verantwoordelijkheden tussen de assurance-opdracht en de\n                                                   overige dienstverlening bij de werkgever; of\n\nb. \noverleg met een andere accountant dan wel inwinnen van advies bij de beroepsorganisatie;\n\naanvullend bij de controleopdracht van de interne jaarrekening:\n\nc. \nbeoordeling van de uitgevoerde controlewerkzaamheden door een intern accountant die\n                                                   niet betrokken is bij de desbetreffende controleopdracht van de interne jaarrekening.\n\nIndien van toepassing moet de bij de controleopdracht van de interne jaarrekening\n                                             betrokken intern accountant ernaar streven de overige dienstverlening aan de werkgever\n                                             of aan een met deze werkgever verbonden derde met het toezichthoudend orgaan van de\n                                             werkgever te bespreken.\n\nHet verrichten van overige dienstverlening door de intern accountant of de accountantsafdeling\n                                          waarbij hij werkzaam of waaraan hij is verbonden biedt enerzijds voordelen voor zowel\n                                          de werkgever als de interne gebruikers van de financi\u00eble verslaggeving, maar leidt\n                                          anderzijds tot een bedreiging voor de onafhankelijkheid van de bij de assurance-opdracht\n                                          betrokken intern accountant. De voordelen zijn onder meer een effici\u00ebnte en effectieve\n                                          inzet van kennis en arbeid en een grote mate van kennis van en inzicht in de huishouding.\n\nIn beginsel levert niet bij alle soorten overige dienstverlening de combinatie van\n                                          overige dienstverlening met het uitvoeren van een assurance-opdracht een bedreiging\n                                          op voor de onafhankelijkheid van de bij de assurance-opdracht betrokken intern accountant.\n                                          Voorbeelden hiervan zijn fiscale advisering en due diligence (zie paragraaf\u00a05.4).\n\nOok het ontwikkelen van een trainingsprogramma voor de werkgever levert in beginsel\n                                          geen potenti\u00eble bedreiging op voor de onafhankelijkheid van de intern accountant.\n                                          Maar indien bijvoorbeeld de accountantsafdeling naast een assurance-opdracht ook een\n                                          deel van de administratie verzorgt voor de werkgever, kan hierdoor een bedreiging\n                                          voor de onafhankelijkheid van de bij de assurance-opdracht betrokken intern accountant\n                                          ontstaan. Van essentieel belang blijft dat personeelsleden van de accountantsafdeling\n                                          niet zijn betrokken bij het besluitvormingsproces van de werkgever.\n\nDe hiernavolgende paragrafen 5.2 tot en met 5.5 zijn uitsluitend van toepassing op de intern accountant die betrokken is bij de controleopdracht\n                                          van de interne jaarrekening van (delen van) de werkgever.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe bepalingen met betrekking tot administratieve dienstverlening gelden voor de samenloop\n                                          van controle van de interne jaarrekening en administratieve dienstverlening bij de\n                                          werkgever en voor de met de werkgever verbonden derde\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nOnder het begrip \u2018administratieve dienstverlening\u2019 wordt in het kader van deze nadere\n                                                voorschriften mede verstaan het verzorgen van de salarisadministratie. Werkzaamheden\n                                                die worden uitgevoerd door het controleteam met betrekking tot het traject van saldibalans\n                                                naar interne jaarrekening worden niet onder administratieve dienstverlening verstaan.\n                                                De bij de controleopdracht van de interne jaarrekening betrokken intern accountant\n                                                moet erop toe zien dat alle posten in dit traject met een subjectief element, zoals\n                                                voorzieningen, schriftelijk en gemotiveerd aan het bestuur van de werkgever worden\n                                                voorgelegd en door hem expliciet en schriftelijk worden geaccordeerd.\n\nEr kan een bedreiging voor de onafhankelijkheid van de bij een controleopdracht van\n                                                de interne jaarrekening betrokken intern accountant als gevolg van zelftoetsing ontstaan,\n                                                indien de intern accountant of de accountantsafdeling waarbij hij werkzaam is of waaraan\n                                                hij is verbonden werkzaamheden verricht op het terrein van de administratieve dienstverlening\n                                                zoals het opstellen van de interne jaarrekening. De aard en het belang van de hiermee\n                                                verband houdende bedreiging hangen af van de mate van betrokkenheid bij het opstellen\n                                                van de interne jaarrekening.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nHet verrichten van administratieve dienstverlening of werkzaamheden met betrekking\n                                                tot het opstellen van de interne jaarrekening voor verbonden derden van een werkgever\n                                                is toegestaan, mits deze ondersteuning uitsluitend een technisch of routinematig karakter\n                                                heeft en:\n\na. \nde personen die hierbij zijn betrokken geen deel uitmaken van het controleteam; en\n\nb. \nde personen die hierbij zijn betrokken niet zijn betrokken bij beslissingen van het\n                                                      management van de werkgever ten aanzien van deze ondersteuning; en\n\nc. \nde verbonden derden ten behoeve waarvan deze ondersteuning wordt verleend gezamenlijk\n                                                      van immaterieel belang in de interne jaarrekening van de werkgever zijn; of\n\nd. \nde ondersteuning betrekking heeft op onderwerpen die gezamenlijk van immaterieel belang\n                                                      in de interne jaarrekening van de betrokken verbonden derde zijn.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nIndien geen sprake is van een hiervoor genoemde situatie is het verrichten van administratieve\n                                                   dienstverlening of werkzaamheden met betrekking tot het opstellen van de interne jaarrekening\n                                                   voor een verbonden derde van een werkgever uitsluitend toegestaan in noodgevallen\n                                                   of andere ongebruikelijke situaties. Als voorwaarden gelden dat het voor de verbonden\n                                                   derde vrijwel niet mogelijk is een andere regeling te treffen, omdat alleen de accountantsafdeling\n                                                   over de hulpmiddelen en noodzakelijke kennis van de systemen en boekhouding van de\n                                                   verbonden derde beschikt om tijdig de administratie gereed te hebben of de interne\n                                                   jaarrekening te kunnen samenstellen en in geval het niet verrichten van deze ondersteuning\n                                                   tot aanmerkelijke problemen voor de verbonden derde leidt (bijvoorbeeld indien anders\n                                                   wettelijke verslaggevingsvereisten niet kunnen worden nageleefd). In deze gevallen\n                                                   is het verlenen van deze ondersteuning toegestaan, indien:\n\na. \nde personen die hierbij zijn betrokken geen deel uitmaken van het controleteam;\n\nb. \nde personen die hierbij zijn betrokken niet zijn betrokken bij beslissingen van het\n                                                         management van de werkgever ten aanzien van deze ondersteuning;\n\nc. \nde activiteiten slechts eenmalig voor een korte periode worden verricht; en\n\nd. \naanvullende waarborgen worden overwogen, zoals het bespreken van de situatie met het\n                                                         toezichthoudend orgaan van de werkgever.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nAdministratieve ondersteuning met uitsluitend een technisch of routinematige karakter\n                                             aan verbonden derden van de werkgever is onder de hiervoor aangegeven voorwaarden\n                                             toegestaan.\n\nIn noodgevallen of andere ongebruikelijke situaties is het onder voorwaarden ook toegestaan\n                                             meer uitgebreide administratieve dienstverlening of werkzaamheden met betrekking tot\n                                             het opstellen van de interne jaarrekening te verrichten voor een verbonden derde van\n                                             een werkgever. Een bepaalde situatie kan als een noodgeval of andere ongebruikelijke\n                                             situatie worden beschouwd, indien de weigering van de accountantsafdeling om deze\n                                             assistentie te verlenen in ernstige problemen voor de verbonden derde zou resulteren\n                                             (bijvoorbeeld intrekking van de financiering) of zelfs zijn voortbestaan in het gedrang\n                                             zou brengen. Indien deze meer uitgebreide administratieve dienstverlening plaatsheeft,\n                                             dienen de overwegingen op basis waarvan is beslist dat deze dienstverlening is toegestaan\n                                             te worden vastgelegd.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nEr kan een bedreiging voor de onafhankelijkheid van de bij een controleopdracht van\n                                             de interne jaarrekening betrokken intern accountant als gevolg van zelftoetsing ontstaan,\n                                             indien hij of de accountantsafdeling waarbij hij werkzaam is of waaraan hij is verbonden\n                                             werkzaamheden verricht ter zake van het ontwerp en de implementatie van (financi\u00eble)\n                                             informatiesystemen die informatie genereren die uiteindelijk in de interne jaarrekening\n                                             van (delen van) de werkgever wordt opgenomen.\n\nDe uit deze samenloop van dienstverlening voortvloeiende bedreiging voor de onafhankelijkheid\n                                             van de bij de controleopdracht van de interne jaarrekening betrokken intern accountant\n                                             als gevolg van zelftoetsing is onaanvaardbaar, indien de intern accountant of de accountantsafdeling\n                                             waarbij hij werkzaam is of waaraan hij is verbonden dergelijke diensten gelijktijdig\n                                             verlenen, tenzij:\n\na. \nhet bestuur van de werkgever schriftelijk bevestigt dat het de verantwoordelijkheid\n                                                   voor het gehele interne controlesysteem op zich neemt;\n\nb. \nde intern accountant zich ervan heeft vergewist dat het bestuur van de werkgever niet\n                                                   voornamelijk op deze werkzaamheden ter zake van het ontwerp en de implementatie van\n                                                   (financi\u00eble) informatiesystemen vertrouwt om de degelijkheid van zijn interne controles\n                                                   en systemen voor de financi\u00eble verslaggeving te beoordelen;\n\nc. \nde specificaties voor het ontwerp van het informatiesysteem door het bestuur van de\n                                                   werkgever zijn geaccepteerd; en\n\nd. \nde diensten geen turn key-projecten behelzen (software-ontwerp, hardware-configuratie\n                                                   en de implementatie van beide), tenzij het bestuur van de werkgever uitdrukkelijk\n                                                   in de hiervoor reeds genoemde vereiste schriftelijke bevestiging vermeldt de verantwoordelijkheid\n                                                   op zich te nemen voor:\n\n\u2013 \nhet ontwerp- , het implementatie- en het beoordelingsproces, inclusief alle beslissingen\n                                                         daaromtrent; en\n\n\u2013 \nde werking van het systeem, inclusief de door het systeem gebruikte of gegenereerde\n                                                         gegevens.\n\nIn deze situatie leidt het niet tot een onaanvaardbare bedreiging voor de onafhankelijkheid\n                                             van de bij de controleopdracht van de interne jaarrekening betrokken intern accountant\n                                             indien hij of een andere medewerker van de accountantsafdeling waarbij hij werkzaam\n                                             is of waaraan hij is verbonden als lid van een stuurgroep adviseert bij het ontwerp\n                                             en de implementatie van dergelijke systemen of werkzaamheden verricht die verband\n                                             houden met de beoordeling, ontwikkeling en praktische toepassing van het systeem van\n                                             interne beheersing, mits geen bestuursfunctie wordt uitgeoefend.\n\nOok in de niet hierboven verboden gevallen moet de intern accountant nagaan of er\n                                             aanvullende waarborgen nodig zijn om elke eventueel resterende, uit zelftoetsing voortvloeiende\n                                             bedreiging voor zijn onafhankelijkheid te ondervangen.\n\nEen waarborg die tegen deze bedreiging kan worden getroffen bestaat uit het laten\n                                          verrichten van de diensten die met het ontwerp en de implementatie van financi\u00eble\n                                          informatiesystemen verband houden door een team van deskundigen die geen deel uitmaken\n                                          van het controleteam, dat bovendien niet onder leiding staat van de bij de controleopdracht\n                                          betrokken intern accountant.\n\nEen controleopdracht van de interne jaarrekening omvat onder meer de toetsing van\n                                          de informatiesystemen (apparatuur en programmatuur) die door de werkgever worden gebruikt\n                                          om de financi\u00eble informatie te verkrijgen die in de interne jaarrekening moet worden\n                                          verwerkt. Indien een bij een controleopdracht van de interne jaarrekening betrokken\n                                          intern accountant of de accountantsafdeling waarbij hij werkzaam is of waaraan hij\n                                          is verbonden betrokken is bij het ontwerp en de implementatie van een dergelijk financieel\n                                          informatiesysteem, kan dit leiden tot een bedreiging voor de onafhankelijkheid van\n                                          de intern accountant als gevolg van zelftoetsing. In dit verband wordt erop gewezen\n                                          dat de financi\u00eble informatie niet alleen de gegevens omvat die rechtstreeks in de\n                                          interne jaarrekening worden opgenomen, maar ook alle andere waarderings- of materi\u00eble\n                                          gegevens die aan de in de interne jaarrekening vermelde informatie ten grondslag liggen.\n                                          Deze informatie wordt gegenereerd door hetzij ge\u00efntegreerde IT-systemen, hetzij een\n                                          aantal autonome systemen voor onder meer de kostprijsadministratie, de loonadministratie\n                                          of het kasbeheer, alsook systemen die louter fysieke aantallen opleveren, zoals sommige\n                                          voorraad- en productiecontrolesystemen.\n\nDe mate van betrokkenheid van de intern accountant bij het ontwerp en de implementatie\n                                          van financi\u00eble informatiesystemen kan vari\u00ebren.\n\nHet ene uiterste wordt gevormd door opdrachten waarbij de intern accountant bestuurstaken\n                                          of verantwoordelijkheden op zich neemt voor het gehele project dat betrekking heeft\n                                          op het ontwerpen en implementeren van financi\u00eble informatiesystemen, dan wel voor\n                                          het beheer van het financieel informatiesysteem en voor de gegevens die het gebruikt\n                                          of genereert. Het is evident dat de samenloop bij een werkgever van deze dienstverlening\n                                          met de controle van de interne jaarrekening leidt tot een onaanvaardbaar hoge bedreiging\n                                          voor de onafhankelijkheid van de bij de controleopdracht van de interne jaarrekening\n                                          betrokken intern accountant.\n\nIn andere gevallen moet de bij de controleopdracht van de interne jaarrekening betrokken\n                                          intern accountant een zorgvuldige inschatting maken van de bedreiging voor zijn onafhankelijkheid\n                                          die zou kunnen voortvloeien uit de samenloop van de controle van de interne jaarrekening\n                                          en zijn betrokkenheid bij het ontwerp en de implementatie van systemen die bestemd\n                                          zijn voor de werkgever, vooral als dit gevolgen heeft voor het algemeen belang. Hij\n                                          moet in elk geval adequate waarborgen treffen die de bedreiging voor zijn onafhankelijkheid\n                                          wegnemen of terugbrengen tot een aanvaardbaar niveau. Het risico kan bijvoorbeeld\n                                          aanvaardbaar zijn, indien de rol van de intern accountant bestaat uit het verlenen\n                                          van advies aan een consortium dat door de werkgever met het ontwerp of de uitvoering\n                                          van het project is belast.\n\nOok in het geval waarin de werkgever een beperkte omvang heeft, is de bedreiging voor\n                                          de onafhankelijkheid van de bij de controleopdracht van de interne jaarrekening betrokken\n                                          intern accountant beperkt, indien hem wordt verzocht een gebruiksklaar standaardsysteem\n                                          voor het voeren van de boekhouding aan de specifieke behoeften van de bedrijfsactiviteit\n                                          van deze cli\u00ebnt aan te passen.\n\nDe bedreiging voor de onafhankelijkheid van de bij de controleopdracht van de interne\n                                          jaarrekening betrokken intern accountant kan als onaanvaardbaar hoog worden beschouwd\n                                          bij de samenloop van de controle met het uitvoeren van projecten voor het ontwerpen\n                                          van op maat gemaakte systemen ten behoeve van de werkgever.\n\nAls de intern accountant door het bestuur van de werkgever wordt gevraagd een analyse\n                                          te maken van alternatieve automatiseringssystemen op basis waarvan het bestuur van\n                                          de werkgever vervolgens zelf beslist welk systeem hij uiteindelijk installeert, zal\n                                          dit doorgaans geen bedreiging opleveren voor de onafhankelijkheid van de intern accountant,\n                                          mits de kosten en baten van de geanalyseerde systemen naar behoren zijn gemotiveerd\n                                          en met het bestuur van de werkgever zijn besproken.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nEr bestaat een bedreiging voor de onafhankelijkheid van de bij een controleopdracht\n                                             van de interne jaarrekening betrokken intern accountant als gevolg van zelftoetsing,\n                                             indien de intern accountant of de accountantsafdeling waarbij hij werkzaam is of waaraan\n                                             hij is verbonden naast de controleopdracht van de interne jaarrekening diensten verricht\n                                             op het gebied van waardebepaling die hun weerslag vinden in de interne jaarrekening\n                                             van (delen van) de werkgever.\n\nDeze bedreiging wordt als onaanvaardbaar gekwalificeerd, indien sprake is van diensten\n                                             op het gebied van waardebepaling die van directe materi\u00eble invloed zijn op de interne\n                                             jaarrekening van (delen van) de werkgever en waarbij de waardering een belangrijke\n                                             mate van subjectiviteit met zich meebrengt.\n\nIndien een onaanvaardbare bedreiging van de onafhankelijkheid ontstaat die niet wordt\n                                             weggenomen, communiceert de intern accountant dit tijdig met de audit-commissie (of\n                                             een ander toezichthoudend orgaan) of de openbaar accountant.\n\nIn overige situaties dient de intern accountant na te gaan welke waarborgen kunnen\n                                             worden getroffen om de bedreiging voor zijn onafhankelijkheid weg te nemen of terug\n                                             te brengen tot een aanvaardbaar niveau. De intern accountant ziet erop toe dat in\n                                             deze situatie de door de accountantsafdeling waarbij hij werkzaam is of waaraan hij\n                                             is verbonden vastgestelde regels die erin voorzien dat een opdracht tot waardebepaling\n                                             in het algemeen wordt uitgevoerd door een afzonderlijk team dat niet betrokken is\n                                             bij de uitvoering van de controleopdracht van de interne jaarrekening van (delen van)\n                                             de desbetreffende werkgever, worden opgevolgd.\n\nDue diligence werkzaamheden in opdracht van het bestuur van de werkgever worden niet\n                                          als diensten op het gebied van waardebepaling beschouwd. Wel geldt altijd dat de bij\n                                          de controle betrokken intern accountant beoordeelt of sprake is van een bedreiging\n                                          voor de onafhankelijkheid en, indien sprake is van een bedreiging van niet te verwaarlozen\n                                          betekenis, hij waarborgen treft die deze bedreiging wegnemen of terugbrengen tot een\n                                          aanvaardbaar niveau.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nEen bedreiging voor de onafhankelijkheid van de bij een controleopdracht van de interne\n                                             jaarrekening betrokken intern accountant als gevolg van zelftoetsing kan ontstaan\n                                             indien hij of de accountantsafdeling waarbij hij werkzaam is of waaraan hij is verbonden\n                                             diensten verricht op het terrein van de interne controle.\n\nOm de bedreiging voor de onafhankelijkheid van de intern accountant bij de combinatie\n                                             van een controleopdracht van de interne jaarrekening met een dergelijke vorm van dienstverlening\n                                             weg te nemen of terug te brengen tot een aanvaardbaar niveau, dient de intern accountant:\n\na. \nna te gaan dat het bestuur, c.q. het toezichthoudend orgaan van de werkgever te allen\n                                                   tijde de verantwoordelijkheid blijft dragen voor:\n\n\u2013 \nhet systeem van interne controle en beheersing;\n\n\u2013 \nhet vaststellen van de aard, omvang, frequentie en risico\u2019s van de toe te passen interne\n                                                         controleprocedures; en\n\n\u2013 \nhet reageren op de conclusies en bevindingen die voortvloeien uit een beoordeling\n                                                         of evaluatie van het systeem van interne controle en beheersing of uit de controleopdracht\n                                                         van de interne jaarrekening. Indien de intern accountant er niet van overtuigd is\n                                                         dat dit het geval is, leidt dit tot een onaanvaardbare bedreiging voor zijn onafhankelijkheid;\n                                                         en\n\nb. \nde werkzaamheden die zijn uitgevoerd in het kader van de controleopdracht van de interne\n                                                   jaarrekening te laten beoordelen door de openbaar accountant van de werkgever of door\n                                                   een bij de accountantsafdeling werkzame of daaraan verbonden intern accountant die\n                                                   niet betrokken is geweest bij de uitvoering van genoemde controleopdracht en de interne\n                                                   controlewerkzaamheden.\n\nDe interne controle vormt een belangrijk onderdeel van het stelsel van interne beheersing\n                                          van een entiteit. Vooral in kleine en middelgrote ondernemingen, die zich veelal geen\n                                          verbijzonderde interne controlefunctionaris kunnen veroorloven of waar een dergelijke\n                                          functionaris vaak bepaalde faciliteiten ontbeert (bijvoorbeeld toegang tot deskundigen\n                                          op het gebied van informatietechnologie of kasbeheer), kan deelname aan de interne\n                                          controle door de bij de controleopdracht van de interne jaarrekening betrokken intern\n                                          accountant bevorderlijk zijn voor het vermogen van het management om controle uit\n                                          te oefenen.\n\nDe combinatie van een controleopdracht van de interne jaarrekening en dienstverlening\n                                          op het terrein van interne controle voor een werkgever kan in beginsel leiden tot\n                                          een bedreiging voor de onafhankelijkheid van de bij de controle betrokken intern accountant\n                                          als gevolg van de mogelijkheid dat de intern accountant zijn eigen werk of het werk\n                                          dat is uitgevoerd door zijn collega\u2019s moet beoordelen (zelftoetsing).\n\nEr ontstaat vooral een bedreiging voor zijn onafhankelijkheid, indien er naast de\n                                          controleopdracht van de interne jaarrekening activiteiten worden uitgevoerd waarbij\n                                          een grote mate van invloed kan worden uitgeoefend op beslissingen die zijn voorbehouden\n                                          aan het bestuur van de werkgever. In dit verband kunnen met name bedreigingen ontstaan\n                                          door:\n\na. de mate van invloed van de overige dienstverlening op de interne controle en beheersingssystemen\n                                                van de werkgever; of\n\nb. het ontbreken van voldoende kennis bij het bestuur van de werkgever inzake de interne\n                                                controle en beheersingssystemen.\n\nOm een bedreiging van niet te verwaarlozen betekenis weg te nemen of tot een aanvaardbaar\n                                          niveau terug te brengen ziet de intern accountant erop toe dat hij of de accountantsafdeling\n                                          waarbij hij werkzaam is of waaraan hij is verbonden kunnen aantonen niet betrokken\n                                          te zijn bij het management van en het toezicht op de interne controle. Met betrekking\n                                          tot de interne jaarrekening van (delen van) de werkgever moet de intern accountant\n                                          bovendien kunnen aantonen dat hij de nodige stappen heeft ondernomen om de resultaten\n                                          van de diensten op het terrein van interne controle te laten verifi\u00ebren en dat hij\n                                          zich niet te veel door deze resultaten heeft laten leiden bij het bepalen van de aard,\n                                          het tijdschema en de draagwijdte van zijn werkzaamheden in het kader van de controleopdracht\n                                          van de interne jaarrekening. Teneinde te waarborgen dat geen onaanvaardbare bedreiging\n                                          voor de onafhankelijkheid van de intern accountant ontstaat, moeten deze punten op\n                                          adequate wijze worden geverifieerd door een voor de uitoefening van een controleopdracht\n                                          van de interne jaarrekening bevoegde intern accountant die noch bij de desbetreffende\n                                          controle, noch bij de desbetreffende interne controlewerkzaamheden betrokken is geweest.\n\nIn een organisatie waarin de interne controleafdeling verslag uitbrengt aan het toezichthoudend\n                                          orgaan in plaats van aan het management zelf, vervult de interne controlefunctie een\n                                          complementaire rol ten opzichte van de controleopdracht van de interne jaarrekening\n                                          en kan deze afdeling bijgevolg als een afzonderlijk onderdeel van de governance-structuur\n                                          worden gezien. Indien de bij de controle betrokken intern accountant in deze omstandigheden\n                                          naast de controle van de interne jaarrekening interne controlewerkzaamheden heeft\n                                          verricht, moet hij kunnen aantonen dat hij de aan deze combinatie van werkzaamheden\n                                          verbonden bedreigingen voor zijn onafhankelijkheid op adequate wijze heeft beoordeeld\n                                          en de waarborgen heeft getroffen die deze bedreigingen hebben weggenomen of hebben\n                                          teruggebracht tot een aanvaardbaar niveau.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe in artikel\u00a0B2-290.1 van de VGC aangegeven onafhankelijkheidseis speelt voor de intern accountant niet alleen een\n                                          rol bij de aanvaarding en de uitvoering van een assurance-opdracht, maar tevens bij\n                                          de rapportering hierover. In de VGC en in de hoofdstukken 1 tot en met 5 van deze nadere voorschriften zijn onder meer bepalingen opgenomen ter zake van de\n                                          aanvaarding en uitvoering van een assurance-opdracht door de intern accountant. In\n                                          dit hoofdstuk zijn voorschriften opgenomen met betrekking tot de rapportering naar\n                                          aanleiding van een door de intern accountant uitgevoerde assurance-opdracht.\n\nWaar in dit hoofdstuk wordt gesproken over een assurance-rapport wordt daaronder,\n                                          tenzij anders aangegeven, bedoeld:\n\na. een accountantsverklaring of beoordelingsverklaring bij een interne jaarrekening van\n                                                (delen van) de werkgever of van een entiteit die niet behoort tot de groep van de\n                                                werkgever;\n\nb. een accountantsverklaring of beoordelingsverklaring bij historische financi\u00eble informatie\n                                                anders dan de hiervoor bedoelde interne jaarrekening van (delen van) de werkgever\n                                                of van een entiteit die niet behoort tot de werkgever; of\n\nc. een assurance-rapport bij financi\u00eble informatie anders dan historische financi\u00eble\n                                                informatie of bij andere dan financi\u00eble informatie van (delen van) de werkgever of\n                                                van een entiteit die niet behoort tot de groep van de werkgever.\n\nHet is mogelijk dat een intern accountant gelijktijdig bij meerdere entiteiten als\n                                          intern accountant werkzaam is. Iedere afzonderlijke entiteit wordt hierna aangeduid\n                                          als werkgever.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nBij het bepalen of een entiteit wel of niet tot de werkgever van de intern accountant\n                                             behoort, dient de intern accountant uit te gaan van het groepsbegrip gedefinieerd\n                                             in artikel\u00a024b BW2 en uitgewerkt in de Richtlijnen voor de jaarverslaggeving.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nIndien de intern accountant een assurance-rapport bij een interne jaarrekening van\n                                                (delen van) de werkgever zelf verstrekt aan:\n\na. \nde organen belast met governance bij zijn werkgever, zoals commissarissen en bestuur;\n\nb. \neen andere medewerker werkzaam bij of verbonden aan de werkgever; of\n\nc. \neen andere intern accountant werkzaam bij of verbonden aan de werkgever, een openbaar\n                                                      accountant, een overheidsaccountant of een bij of krachtens enige wet ingestelde toezichthouder,\n\nvermeldt de intern accountant in het assurance-rapport zijn naam, de naam van de accountantsafdeling,\n                                                de naam van de werkgever en de mededeling dat verspreiding van het assurance-rapport\n                                                zonder zijn toestemming is beperkt tot de hiervoor bedoelde organen en personen.\n\nHet is de intern accountant niet toegestaan een assurance-rapport bij een interne\n                                                jaarrekening van (delen van) de werkgever te verstrekken aan iemand buiten de hiervoor\n                                                genoemde kring.\n\nIndien de intern accountant constateert dat door of namens de hiervoor genoemde organen\n                                                of personen een door hem afgegeven assurance-rapport zonder zijn toestemming aan een\n                                                ander is verstrekt, dient de intern accountant maatregelen te treffen om deze ongeoorloofde\n                                                verstrekking ongedaan te maken en om herhaling hiervan te voorkomen.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nBij het verstrekken van een assurance-rapport bij historische financi\u00eble informatie\n                                                anders dan een interne jaarrekening, bij andere financi\u00eble informatie dan historische\n                                                financi\u00eble informatie of bij andere dan financi\u00eble informatie van (delen van) de werkgever\n                                                aan de onder 6.3.1 genoemde kring, is het onder 6.3.1 genoemde van overeenkomstige\n                                                toepassing.\n\nHet is de intern accountant daarnaast toegestaan een assurance-rapport bij historische\n                                                financi\u00eble informatie anders dan een interne jaarrekening, bij andere financi\u00eble informatie\n                                                dan historische financi\u00eble informatie of bij andere dan financi\u00eble informatie van\n                                                (delen van) de werkgever te verstrekken aan een persoon buiten de genoemde kring.\n                                                Indien de intern accountant daartoe overgaat vermeldt hij in het assurance-rapport\n                                                zijn naam, de naam van de accountantsafdeling en de naam van zijn werkgever en de\n                                                mededeling dat de verspreiding van het assurance-rapport zonder zijn toestemming is\n                                                beperkt tot de door hem aangewezen organen of personen.\n\nDaarnaast ziet de intern accountant in dit geval erop toe dat:\n\na. \nde beoogde gebruiker van het assurance-rapport heeft bevestigd dat een assurance-rapport\n                                                      afgegeven door een intern accountant voor hem toereikend is en uitsluitend strekt\n                                                      ter voorziening in zijn eigen behoefte; en\n\nb. \nde beoogde gebruiker redelijkerwijs in staat geacht kan worden de betekenis te onderkennen\n                                                      van een assurance-rapport afgegeven door een ander dan een openbaar accountant.\n\nIndien de intern accountant constateert dat door of namens de hiervoor bedoelde organen\n                                                of personen een door hem afgegeven assurance-rapport zonder zijn toestemming aan een\n                                                ander is verstrekt, dient de intern accountant maatregelen te treffen om deze ongeoorloofde\n                                                verstrekking ongedaan te maken en om herhaling hiervan te voorkomen.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nIndien de intern accountant een assurance-opdracht uitvoert waarvan het object niet\n                                             behoort tot de werkgever, is het hem uitsluitend toegestaan zijn assurance-rapport\n                                             te verstrekken aan:\n\na. \nde organen belast met governance, zoals commissarissen en bestuur, van de werkgever\n                                                   en van de entiteit waartoe het object van onderzoek behoort;\n\nb. \neen andere medewerker werkzaam bij of verbonden aan de werkgever of werkzaam bij of\n                                                   verbonden aan de entiteit waartoe het object van onderzoek behoort; of\n\nc. \neen andere intern accountant werkzaam bij of verbonden aan de werkgever of werkzaam\n                                                   bij of verbonden aan de entiteit waartoe het object van onderzoek behoort, een openbaar\n                                                   accountant, een overheidsaccountant of een bij of krachtens enige wet ingestelde toezichthouder.\n\nIn zijn assurance-rapport vermeldt de intern accountant zijn naam, de naam van de\n                                             accountantsafdeling, de naam van de werkgever en de mededeling dat verspreiding van\n                                             het assurance-rapport zonder zijn toestemming is beperkt tot de hiervoor bedoelde\n                                             organen en personen.\n\nIndien de intern accountant constateert dat door of namens de hiervoor genoemde organen\n                                             of personen een door hem afgegeven assurance-rapport zonder zijn toestemming aan een\n                                             ander is verstrekt, dient de intern accountant maatregelen te treffen om deze ongeoorloofde\n                                             verstrekking ongedaan te maken en om herhaling hiervan te voorkomen.\n\nHet voorgaande is schematisch als volgt weer te geven:\n\nInterne jaarrekening\n\nAndere objecten dan een interne jaarrekening\n\nEen assurance-rapport mag door de intern accountant worden verstrekt aan\n\nVan (delen van) de entiteit van de werkgever\n\nVan een andere entiteit dan de werkgever\n\nVan (delen van) de entiteit van de werkgever\n\nVan een andere entiteit dan de werkgever\n\nDe organen belast met governance bij zijn werkgever of bij een andere entiteit waartoe\n                                                         het object van onderzoek behoort\n\nja, mits (6.3.1)\n\nja, mits\n\n(6.4)\n\nja, mits\n\n(6.3.2)\n\nja, mits\n\n(6.4)\n\nEen andere medewerker werkzaam bij of verbonden aan zijn werkgever dan wel een entiteit\n                                                         waartoe het object van onderzoek behoort\n\nja, mits (6.3.1)\n\nja, mits\n\n(6.4)\n\nja, mits\n\n(6.3.2)\n\nja, mits\n\n(6.4)\n\nEen andere intern accountant werkzaam bij of verbonden aan de werkgever of bij de\n                                                         entiteit waartoe het object van onderzoek behoort\n\nja, mits\n\n(6.3.1)\n\nja, mits\n\n(6.4)\n\nja, mits\n\n(6.3.2)\n\nja, mits\n\n(6.4)\n\nEen openbaar accountant, een overheidsaccountant of een bij of krachtens enige wet\n                                                         ingestelde toezichthouder\n\nja, mits\n\n(6.3.1)\n\nja, mits\n\n(6.4)\n\nja, mits\n\n(6.3.2)\n\nja, mits\n\n(6.4)\n\nAndere personen of organen dan hiervoor bedoeld\n\nnee\n\n(6.3.1)\n\nnee\n\n(6.4)\n\nja, mits\n\n(6.3.2)\n\nnee\n\n(6.4)\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDeze nadere voorschriften zijn van toepassing op assurance-opdrachten:\n\na. die worden overeengekomen op of na 1 januari 2010; of\n\nb. die betrekking hebben op perioden die aanvangen op of na 1\u00a0januari 2010.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDeze nadere voorschriften treden in werking met ingang van 1\u00a0januari 2010.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe Nadere voorschriften inzake onafhankelijkheid van de intern accountant ter zake\n                                             van assurance-opdrachten worden aangehaald als:\n\nNadere voorschriften onafhankelijkheid intern accountant - assurance-opdrachten, bij\n                                             afkorting NVO-ia."}