Title: wetten.nl - Regeling - Inkomstenbelasting, oudedagsreserve - BWBR0018479

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0018479/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Inkomstenbelasting, oudedagsreserve - BWBR0018479", "content": "Inkomstenbelasting, oudedagsreserve\n\nVoorgaande besluiten\n\nDe navolgende (onderdelen van) besluiten zijn geactualiseerd en overgenomen in dit\n                                       besluit.\n\n\u2013 Besluit van 14 november 2000, nr. CPP2000/2120M,\n\n\u2013 Besluit van 9 november 2001, nr. CPP2001/3034M,\n\n\u2013 Besluit van 14 augustus 2002, nr. CPP2002/2386M, vraag/antwoord 2,\n\n\u2013 Besluit van 19 december 2002, nr. CPP2002/2456M, onderdeel F 2, vraag a.\n\nDe navolgende (onderdelen van) besluiten bevatten geen beleidsstandpunten die als\n                                       rechtsvraag kunnen worden aangemerkt. Ze hebben vooral een voorlichtend karakter.\n                                       Gelet hierop zijn deze (onderdelen van de) besluiten niet in dit besluit overgenomen.\n                                       Voor zoveel nodig zijn of worden deze onderdelen geactualiseerd verwerkt in voorlichtingsmateriaal.\n\n\u2013 Besluit van 25 augustus 2000, nr. CPP2000/1313M, vraag B.3.2.a. (grondslag toevoeging\n                                             oudedagsreserve), vraag B.3.2.b. (niet voldoen aan urencriterium door langdurige ziekte)\n                                             en vraag B.3.2.c. (ondernemer wordt commanditaire vennoot bij dezelfde onderneming),\n\n\u2013 Besluit van 13 februari 2001, nr. CPP2000/3210M, vraag B 3.2.l. (extra toevoeging\n                                             indien belastingplichtige de leeftijd van 65 jaar heeft bereikt),\n\n\u2013 Besluit van 14 augustus 2002, nr. CPP2002/2386M, vraag 1,\n\n\u2013 Besluit van 24 mei 2004, nr. CPP2004/1225M, vraag C1 (geen extra toevoeging bij doorschuiving\n                                             ex artikel 3.63 van de Wet indien geen lijfrente wordt aangeschaft) en vraag C2 (geen\n                                             doorschuiving oudedagsreserve ex artikel 3.63 van de Wet aan derde/niet partner).\n\nDe navolgende (onderdelen van) besluiten hebben hun belang verloren.\n\n\u2013 Besluit van 19 december 2000, nr. CPP2000/2311M,\n\n\u2013 Besluit van 13 februari 2001, nr. CPP2000/3210M, vraag C 1 (boekhoudkundige verwerking\n                                             oudedagsreserve per 1 januari 2001),\n\n\u2013 Besluit van 14 augustus 2002, nr. CPP2002/2386M, vraag/antwoord 3 (toepassing art.\n                                             K Invoeringwet Wet IB 2001 bij gebroken boekjaar),\n\n\u2013 Besluit van 19 augustus 2003, nr. CPP2003/1718M (oudedagsreserve en urencriterium;\n                                             uren 2000).\n\nBegrippenlijst\n\nWet IB 2001: de Wet\n\nWet op de vennootschapsbelasting 1969: Wet Vpb\n\nAlgemene wet inzake rijksbelastingen: AWR\n\nDotatie oudedagsreserve en staking\n\nIn artikel 3.68, eerste en tweede lid, van de Wet is het volgende bepaald:\n\n1. De toevoeging aan de oudedagsreserve over een kalenderjaar bedraagt 12% van de winst\n                                                die de belastingplichtige als ondernemer uit een onderneming geniet, maar niet meer\n                                                dan \u20ac\u00a010.951 (wettekst 2005). De op grond van de eerste volzin bepaalde toevoeging\n                                                wordt verminderd met de ten laste van die winst gekomen premies en andere bijdragen\n                                                uit hoofde van pensioenregelingen.\n\n2. De op grond van het eerste lid berekende toevoeging bedraagt ten hoogste het bedrag\n                                                waarmee het ondernemingsvermogen bij het einde van het kalenderjaar de oudedagsreserve\n                                                bij het begin van het kalenderjaar te boven gaat.\n\nIn het jaar van staken van een onderneming is het ondernemingsvermogen bij het einde\n                                          van het kalenderjaar nihil. Door de bepaling van artikel 3.68, tweede lid, van de\n                                          Wet kan, als gevolg van het ontbreken van ondernemingsvermogen bij het einde van het\n                                          kalenderjaar, in het jaar van staken dus niet toegevoegd worden aan de oudedagsreserve.\n\nGoedkeuring\n\nGelet op de wettelijke regeling van de oudedagsreserve en de doelstelling daarvan,\n                                          keur ik, met toepassing van de hardheidsclausule, goed dat over het jaar van staken\n                                          van een onderneming, waarbij aan het einde van het kalenderjaar ondernemingsvermogen\n                                          ontbreekt, kan worden toegevoegd aan de oudedagsreserve onder de volgende voorwaarden:\n\na. De toevoeging aan de oudedagsreserve over een kalenderjaar bedraagt 12% van de winst\n                                                die de belastingplichtige als ondernemer uit een onderneming geniet, maar niet meer\n                                                dan het maximum bedoeld in artikel 3.68, eerste lid van de Wet in het jaar van staking.\n                                                De op grond van de vorige volzin bepaalde toevoeging wordt verminderd met de ten laste\n                                                van die winst gekomen premies en andere bijdragen uit hoofde van pensioenregelingen.\n\nb. De op grond van voorwaarde 1 berekende toevoeging bedraagt ten hoogste het bedrag\n                                                waarmee het ondernemingsvermogen op het moment van staking de oudedagsreserve bij\n                                                het begin van het kalenderjaar te boven gaat.\n\nc. De toevoeging aan de oudedagsreserve over het jaar van staken wordt gebuikt om een\n                                                lijfrente aan te schaffen, zoals bedoeld in artikel 3.70, eerste lid, onderdeel a,\n                                                juncto artikel 3.128 van de Wet, eventueel met gebruikmaking van de termijn als bedoeld\n                                                in artikel 3.130, tweede lid van de Wet.\n\nd. Aan de overige voorwaarden voor toevoeging aan de oudedagsreserve wordt voldaan.\n\nOudedagsreserve en vermogenstoets\n\nIn artikel 3.68, tweede lid, van de Wet is bij toevoeging aan de oudedagsreserve de\n                                          vermogenstoets opgenomen. Deze toets beperkt de opbouw van de oudedagsreserve tot\n                                          ten hoogste het ondernemingsvermogen.\n\nGeen toepassing hardheidsclausule\n\nIk acht in de hierna genoemde situaties geen onbillijkheid van overwegende aard aanwezig\n                                          als bedoeld in artikel 63 van de AWR.\n\na. Als een belastingplichtige (een gedeelte van) een onderneming met toepassing van artikel\n                                                3.63 van de Wet overneemt en de overnameprijs geheel of gedeeltelijk schuldig blijft\n                                                en/of met vreemd vermogen financiert, behoort de daarmee samenhangende schuld verplicht\n                                                tot zijn ondernemingsvermogen (Hoge Raad, 29 januari 1986, nr. 23 265, BNB 1986/89).\n                                                Aangezien de boekwaarde van de activa gesteld wordt op de waarde waarvoor ze bij de\n                                                overdragende belastingplichtige te boek stonden, kan het gevolg zijn dat het ondernemingsvermogen\n                                                laag of negatief wordt.\n\nb. Door toepassing van de regeling van de willekeurige afschrijving (artikel 3.31 tot\n                                                en met artikel 3.39 van de Wet) kan het ondernemingsvermogen dalen, waardoor een laag\n                                                of negatief ondernemingsvermogen kan ontstaan.\n\nBelanghebbenden zullen hiermee rekening moeten houden als zij gebruik willen maken\n                                          van deze regelingen.\n\nOudedagsreserve en geruisloze terugkeer\n\nIn samenhang met de toepassing van de faciliteit van de geruisloze terugkeer als bedoeld\n                                          in artikel 14c van de Wet Vpb biedt artikel 3.69, eerste lid, onderdeel b, van de\n                                          Wet de mogelijkheid tot extra toevoeging aan de oudedagsreserve. Het gaat dan om een\n                                          extra dotatie in verband met een lijfrente die eerder bij de vennootschap is bedongen\n                                          met toepassing van artikel 3.128 van de Wet.\n\nMaximale dotatie\n\nDe extra toevoeging aan de oudedagsreserve op grond van artikel 3.69, eerste lid,\n                                          onderdeel b, van de Wet bedraagt maximaal het bedrag van de oudedagsreserve waarvoor\n                                          de voortzettende aandeelhouder bij de vennootschap een lijfrente heeft bedongen.\n\nDoordat niet de mogelijkheid bestaat de waardeaangroei van de lijfrente in een oudedagsreserve\n                                          om te zetten, wordt voorkomen dat de ondernemer die na een tussentijdse rechtsvormwijziging\n                                          zijn onderneming wederom als ondernemer voortzet in zoverre meer aan de oudedagsreserve\n                                          heeft opgebouwd dan een belastingplichtige die zijn onderneming altijd als ondernemer\n                                          is blijven drijven. Fiscaal wordt de waardeaangroei van de oudedagslijfrente bij de\n                                          ontbinding van de vennootschap op gelijke wijze behandeld als de overige lijfrenterechten\n                                          die niet zijn ontstaan uit een eerdere afname van de oudedagsreserve.\n\nDit gedeelte zal, indien het voor verwezenlijking vatbaar is, worden aangemerkt als\n                                          negatieve uitgave voor inkomensvoorziening als bedoeld in artikel 3.133, van de Wet,\n                                          tenzij bij een op grond van artikel 3.126 van de Wet toegelaten aanbieder een ander\n                                          recht wordt bedongen dat op grond van artikel 3.134, eerste lid, van de Wet kan worden\n                                          beschouwd als een (gedeeltelijke) voortzetting van het eerste recht.\n\nOudedagsreserve en administratie\n\nDe oudedagsreserve (\u00a7 3.2.3. van de Wet) maakt vanaf de invoering van de Wet onderdeel\n                                          uit van de winst. Dit leidt ertoe dat sindsdien de stand van de oudedagsreserve door\n                                          de belastingplichtige te boek dient te worden gesteld.\n\nPresentatie\n\nAls gevolg van de zogenoemde administratie-eis is in de toelichting op de aangifte\n                                          inkomstenbelasting gevraagd de oudedagsreserve op de balans op te nemen. Om praktische\n                                          overwegingen acht ik het niet bezwaarlijk indien vanuit de commerci\u00eble jaarstukken\n                                          door middel van een aansluitberekening de oudedagsreserve wordt gepresenteerd. Voorwaarde\n                                          is wel dat de toe- of afname, alsmede de stand van de oudedagsreserve ondubbelzinnig\n                                          uit deze aansluiting blijkt.\n\nMet ingang van het kalenderjaar 2004 dan wel het boekjaar 2003/2004 geldt in verband\n                                          met de invoering van de elektronische winstaangifte deze toezegging niet meer. De\n                                          oudedagsreserve dient dan uitsluitend in de daartoe opgenomen onderdelen van de winstaangifte\n                                          (en de daarbij behorende jaarstukken) te worden opgenomen. Voor ondernemers die een\n                                          ontheffing hebben voor het indienen van de elektronische winstaangifte is een papieren\n                                          versie verkrijgbaar; ook in die versie dient de oudedagsreserve in de daartoe opgenomen\n                                          onderdelen van de aangifte te worden opgenomen.\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van de dagtekening daarvan. De volgende (onderdelen\n                                       van de) besluiten zijn met ingang van genoemde datum ingetrokken:\n\n\u2013 Besluit van 25 augustus 2000, nr. CPP2000/1313M, vraag B.3.2.a, B.3.2.b en B 3.2.c,\n\n\u2013 Besluit van 19 december 2000, nr. CPP2000/2311M,\n\n\u2013 Besluit van 14 november 2000, nr. CPP2000/2120M,\n\n\u2013 Besluit van 13 februari 2001, nr. CPP2000/3210M, vraag B.3.2.l en C.1,\n\n\u2013 Besluit van 9 november 2001, nr. CPP 2001/3034M,\n\n\u2013 Besluit van 14 augustus 2002, nr. CPP2002/2386M,\n\n\u2013 Besluit van 19 december 2002, nr. CPP2002/2456M, onderdeel F.2, vraag a,\n\n\u2013 Besluit van 19 augustus 2003, nr. CPP2003/1718M,\n\n\u2013 Besluit van 24 mei 2004, nr. CPP2004/1225M, vraag C.1 en C.2."}