Title: wetten.nl - Regeling - Internationaal belastingrecht, onderlinge overlegprocedures - BWBR0024542

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0024542/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Internationaal belastingrecht, onderlinge overlegprocedures - BWBR0024542", "content": "Internationaal belastingrecht, onderlinge overlegprocedures\n\n[Regeling vervallen per 23-06-2020 met terugwerkende kracht tot en met 11-06-2020]\n\nDe directie Internationale Fiscale Zaken van het Ministerie van Financi\u00ebn is als bevoegde\n                                       autoriteit betrokken bij de uitvoering van door Nederland gesloten belastingverdragen\n                                       en het zogenoemde EU-arbitrageverdrag. In die hoedanigheid verleent zij bijstand aan\n                                       belastingplichtigen die geconfronteerd worden met belastingheffing die niet in overeenstemming\n                                       is met de bepalingen van een verdrag. Uitgangspunt is dat een dergelijke belastingheffing\n                                       zo snel en effici\u00ebnt mogelijk wordt weggenomen. In dit kader streeft Nederland naar\n                                       het vroegtijdig opstarten van onderlinge overlegprocedures met verdragspartners.\n\nDoel van dit besluit is aan te geven hoe en wanneer belastingplichtige de hiervoor\n                                       bedoelde bijstand van de directie IFZ kan inroepen en inzichtelijk te maken hoe de\n                                       onderlinge overlegprocedure verloopt. Daarbij wordt ook ingegaan op de rol van belastingplichtige\n                                       zelf.\n\nIn dit hoofdstuk wordt kort ingegaan op de hoofdlijnen en de intentie van de Nederlandse\n                                       bevoegde autoriteit. Voor details en nadere uitwerking wordt verwezen naar de verdere\n                                       onderdelen van het besluit.\n\nVoor de goede orde wordt opgemerkt dat de onderlinge overlegprocedure in het onderhavige\n                                       besluit betrekking heeft op belastingheffing en niet op premieheffing. Voorts is dit\n                                       besluit niet bedoeld om rechten en verplichtingen welke voortvloeien uit door Nederland\n                                       gesloten belastingverdragen of het EU-arbitrageverdrag te wijzigen, uit te breiden\n                                       dan wel te beperken.\n\n[Regeling vervallen per 23-06-2020 met terugwerkende kracht tot en met 11-06-2020]\n\nNederland heeft met circa 80 landen belastingverdragen gesloten en heeft als doel\n                                          om dit belastingverdragennetwerk in de toekomst verder uit te breiden en te verbeteren.\n                                          Doel van deze belastingverdragen is voor belastingplichtigen dubbele belastingheffing\n                                          te voorkomen, doordat tussen verdragspartners afspraken worden gemaakt die bepalen\n                                          wie over welke inkomensbestanddelen mag heffen. Ondanks deze afspraken kunnen belastingplichtigen\n                                          in sommige gevallen toch geconfronteerd worden met belastingheffing in strijd met\n                                          een verdrag.\n\nAlle belastingverdragen die Nederland heeft gesloten, bevatten een bepaling op grond\n                                          waarvan Nederland in overleg kan treden met de andere verdragsluitende Staat om tot\n                                          een gezamenlijke oplossing te komen, waarmee belastingheffing die niet in overeenstemming\n                                          is met het verdrag kan worden weggenomen. Dit overleg tussen de Staten wordt aangeduid\n                                          als de onderlinge overlegprocedure.\n\nIn geval sprake is van een verrekenprijscorrectie tussen gelieerde ondernemingen1 die gevestigd zijn binnen de EU lidstaten kan een onderlinge overlegprocedure ook\n                                          plaatsvinden op grond van het zogenoemde EU-arbitrageverdrag.2 Het betreft dan de situatie waarin de beginselen van artikel 4 (arm\u2019s length handelen)\n                                          van dat verdrag niet in acht zijn genomen.3\n\nIn alle gevallen wordt gestreefd naar afronding van de onderlinge overlegprocedures\n                                          binnen een termijn van twee jaar. Indien de aanslagen in Nederland al onherroepelijk\n                                          vast staan zal aanpassing van de aanslag aan Nederlandse zijde voor zover nodig geschieden\n                                          door een ambtshalve vermindering van de aanslag (paragraaf 6.1). In bepaalde situaties kan automatisch uitstel van betaling worden verleend voor\n                                          het deel van de verschuldigde belasting dat verband houdt met de overlegprocedure\n                                          (zie paragraaf 8.1). Daarnaast is wettelijk de mogelijkheid geopend om heffings- en invorderingsrente\n                                          onderdeel te laten zijn van een compromis in een overlegprocedure. Hiervoor wordt\n                                          verwezen naar paragraaf 8.2\n\n[Regeling vervallen per 23-06-2020 met terugwerkende kracht tot en met 11-06-2020]\n\nIntentie van de Nederlandse bevoegde autoriteit is om:\n\n\u2013 door middel van het vroegtijdig opstarten van onderlinge overlegprocedures of het\n                                                overeenkomen van bilaterale danwel multilaterale \u2018advance pricing agreements\u2019 (APA\u2019s4) een eventuele belastingheffing die niet in overeenstemming is met de bepalingen\n                                                van een verdrag in een zo vroeg mogelijk stadium weg te nemen (zie tevens paragraaf 1.2.1);\n\n\u2013 alle door haar ontvangen verzoeken tot een onderlinge overlegprocedure in behandeling\n                                                te nemen. Indien er een of meerdere concrete redenen (zie ook hieronder) zijn die\n                                                een overleg niet goed mogelijk maken, zal in overleg met belastingplichtige bekeken\n                                                worden of er eventueel andere oplossingen voor de voorgelegde kwestie denkbaar zijn;\n\n\u2013 te streven naar de afhandeling van het onderlinge overleg binnen een periode van 24\n                                                maanden5;\n\n\u2013 te streven naar het zoveel mogelijk beperken van de kosten die samenhangen met het\n                                                voeren van de onderlinge overlegprocedure (bijvoorbeeld uitstel van betaling);\n\n\u2013 de afhandeling van het verzoek en de onderlinge overlegprocedure zo transparant mogelijk\n                                                te laten verlopen, en belastingplichtige zo snel mogelijk te informeren over eventuele\n                                                onverwachte wijzigingen in het verloop van de procedure.\n\nIn algemene zin wordt een begrenzing gevonden in situaties waarin:\n\n\u2013 de andere betrokken Staat een afwijkend standpunt in neemt, bijvoorbeeld op het punt\n                                                van de te hanteren termijnen;\n\n\u2013 de andere betrokken Staat onvoldoende meewerkt, bijvoorbeeld door niet of pas na lange\n                                                tijd te reageren op Nederlandse standpunten;\n\n\u2013 door belastingplichtigen onvoldoende informatie wordt verstrekt om tot een standpuntbepaling\n                                                te komen over een juiste verdragstoepassing (zie in verband met de te verstrekken\n                                                informatie paragraaf 2.5);\n\n\u2013 De beoogde transparantie richting belastingplichtige op gespannen voet komt te staan\n                                                met de vertrouwelijkheid van gegevens zoals die voortvloeit uit het verdrag met het\n                                                betreffende Verdragsland.\n\nUiteraard zijn er meer vertragende omstandigheden en factoren denkbaar6, waardoor de door Nederland nagestreefde termijn van twee jaar in het gedrang kan\n                                          komen. Hoe dit ook zij, de Nederlandse bevoegde autoriteit zal zich van haar kant\n                                          inspannen om de afhandeling van de zaak zoveel mogelijk te bespoedigen.\n\n[Regeling vervallen per 23-06-2020 met terugwerkende kracht tot en met 11-06-2020]\n\nHeffing in strijd met het verdrag wordt doorgaans opgeroepen door een actie van een\n                                             van de verdragstaten. In de regel zal het gaan om een correctie in de aangifte in\n                                             een van de betrokken Staten. Voor het praktische verloop van de onderlinge overlegprocedure\n                                             is van belang in welke Staat de correctie is aangebracht, die Staat wordt namelijk\n                                             geacht als eerste een standpunt over de kwestie te formuleren.\n\n[Regeling vervallen per 23-06-2020 met terugwerkende kracht tot en met 11-06-2020]\n\nDe onderlinge overlegprocedure met de andere verdragspartner wordt in deze situatie\n                                                gewoonlijk gestart op het moment dat geen nationale rechtsmiddelen meer open staan\n                                                (zie paragraaf 3.1.1). Hierdoor kan er veel tijd verlopen voordat de procedure wordt opgestart, vooral\n                                                als men alle geldende mogelijkheden om de aanslag(en) te bestrijden (bezwaar, beroep,\n                                                cassatie) zou willen benutten. Voorts bieden de rechtsmiddelen geen garantie dat de\n                                                dubbele heffing wordt weggenomen, aangezien slechts twee van de drie belanghebbende\n                                                partijen (en niet de belastingautoriteiten van het andere land) bij een dergelijk\n                                                proces betrokken zijn.\n\nDe Nederlandse bevoegde autoriteit biedt daarom de mogelijkheid een verzoek in te\n                                                dienen tot het vroegtijdig opstarten van de onderlinge overlegprocedure met verdragspartners,\n                                                dat wil zeggen: nog voordat nationale gerechtelijke procedures worden doorlopen. Door\n                                                het opstarten van een dergelijk \u2018vervroegd overleg\u2019 zal dubbele belasting in het overgrote\n                                                deel van de gevallen in een veel eerder stadium kunnen worden opgelost. Verwezen wordt\n                                                naar de paragrafen 3.1.2 en volgende.\n\nDit besluit is hoofdzakelijk vormgegeven vanuit de invalshoek van een door Nederland\n                                                aangebrachte correctie. Hoewel hetgeen daarover wordt opgemerkt in principe van overeenkomstige\n                                                toepassing is op verzoeken die zien op in het buitenland aangebrachte correcties,\n                                                zijn er ook afwijkingen. De belangrijkste afwijkingen worden in de hierna volgende\n                                                paragraaf 1.2.1.2 en paragraaf 5.6 toegelicht.\n\n[Regeling vervallen per 23-06-2020 met terugwerkende kracht tot en met 11-06-2020]\n\nBepalend voor deze situatie is op welk moment de kwestie door het andere betrokken\n                                                land voldoende kan worden onderbouwd. Wanneer een belastingplichtige te maken krijgt\n                                                met een correctie door het buitenland en een verzoek om een onderlinge overlegprocedure\n                                                indient bij de Nederlandse bevoegde autoriteit, verlopen de eerste stappen in principe\n                                                als volgt. Na ontvangst van het (volledige) verzoek, zal de Nederlandse bevoegde autoriteit\n                                                het verzoek binnen 4 weken7 naar de andere betrokken Staat doorgeleiden. De Nederlandse bevoegde autoriteit zal\n                                                het betreffende land hierbij verzoeken om een standpuntbepaling. Over het algemeen\n                                                zal het andere land hierop reageren, \u00f3f met een standpuntbepaling, \u00f3f met een mededeling\n                                                wanneer standpuntbepaling volgt. De Nederlandse bevoegde autoriteit sluit zich in\n                                                principe hierbij aan. Mochten echter signalen worden ontvangen dat de betreffende\n                                                aanslag in het andere land inmiddels onherroepelijk is komen vast te staan terwijl\n                                                Nederland nog geen standpuntbepaling heeft ontvangen, dan zal Nederland actief gaan\n                                                verzoeken om een standpuntbepaling en \u2013 als deze niet binnen een redelijke termijn\n                                                wordt ontvangen \u2013 aandringen op een overleg. In uitzonderlijke gevallen is Nederland\n                                                bereid al in een eerder stadium het andere land actief te verzoeken om overleg (zie\n                                                paragraaf 3.1.3).\n\nZodra Nederland, ingeval van een correctie door het buitenland, een voldoende onderbouwd\n                                                standpunt (positionpaper) van de andere betrokken Staat heeft ontvangen, is Nederland\n                                                bereid het bilaterale overleg te starten. Dit geldt ook in de situatie waarin in Nederland\n                                                de relevante aanslag nog niet onherroepelijk vast staat.\n\nIn sommige gevallen wordt over dezelfde kwestie of een gerelateerde kwestie ook in\n                                                Nederland overleg gevoerd met de inspecteur. Dit doet zich bijvoorbeeld voor als dezelfde\n                                                kwestie ook in Nederland onderdeel is van een controle of als in Nederland voor dezelfde\n                                                kwestie een beroep is gedaan op een nationale procedure (aanpassing aanslag, bezwaar,\n                                                beroep e.d). In dat geval zal het verzoek worden behandeld conform de voorwaarden\n                                                die gelden voor door Nederland opgelegde correcties. Verwezen kan worden naar paragraaf 1.2.1.1\n\n[Regeling vervallen per 23-06-2020 met terugwerkende kracht tot en met 11-06-2020]\n\nOok in de fase die voorafgaat aan het moment waarop een onderlinge overlegprocedure\n                                                kan worden opgestart bestaat er al de mogelijkheid tot bilateraal overleg. Het betreft\n                                                dan de mogelijkheden om via de inspecteur goedkeuring vooraf te krijgen over de vaststelling\n                                                van verrekenprijzen in internationaal verband, in de vorm van de unilaterale danwel\n                                                bi- of multilaterale Advance Pricing Agreement (APA) zoals beschreven in het Besluit van 11 augustus 2004, nr. IFZ2004/124M. Een APA geeft zekerheid vooraf over de vraag wat voor een specifieke\n                                                transactie een arm\u2019s-lengthvergoeding is. Bij een dergelijke APA is het ook mogelijk\n                                                om te verzoeken om terugwerkende kracht naar jaren die al verlopen zijn (\u2018rollback\u2019).\n                                                Daarmee is een APA in voorkomende gevallen ook de mogelijkheid voor een voortvarende\n                                                afhandeling van controles of (voorgenomen) correcties door Nederland of andere landen\n                                                die bij de betreffende transactie betrokken zijn. Aan verzoeken om APA\u2019s zijn andere\n                                                vereisten en procedures verbonden dan aan verzoeken om overlegprocedures. Voor deze\n                                                vereisten wordt verwezen naar het hiervoor genoemde besluit.\n\n[Regeling vervallen per 23-06-2020 met terugwerkende kracht tot en met 11-06-2020]\n\nDe onderlinge overlegprocedure in de meeste Nederlandse belastingverdragen bevat geen\n                                             resultaatverplichting, alleen een inspanningsverplichting. In sommige van de bestaande\n                                             belastingverdragen heeft Nederland het artikel voor onderling overleg aangevuld met\n                                             een arbitragebepaling. Deze arbitragebepalingen leiden, anders dan het vanaf 1995\n                                             in werking zijnde EU-arbitrageverdrag niet verplicht tot een arbitrageprocedure als\n                                             in onderling overlegprocedure geen oplossing is bereikt; de overeengekomen bepalingen\n                                             komen erop neer dat beide bevoegde autoriteiten daarmee eerst akkoord moeten gaan\n                                             (verwezen wordt naar de paragrafen 7.1 en 7.2). In de praktijk bleek de bereidheid hiertoe beperkt waardoor de betrokken onderlinge\n                                             overlegprocedures niet op een voor belastingplichtige bevredigende wijze worden afgerond.\n                                             Nederland heeft om die reden actief bijgedragen aan het ontwikkelen van een arbitragebepaling\n                                             voor het OESO-modelverdrag8. De ontwikkelde OESO-bepaling maakt het mogelijk om tot verplichte arbitrage over\n                                             te gaan als de bevoegde autoriteiten er niet in slagen om tot een (integrale) oplossing\n                                             komen. Het streven van Nederland is om een dergelijke verplichte arbitragebepaling\n                                             in alle nieuwe en gesloten belastingverdragen op te nemen.\n\n[Regeling vervallen per 23-06-2020 met terugwerkende kracht tot en met 11-06-2020]\n\nEen onderlinge overlegprocedure kan in verschillende situaties een oplossing bieden,\n                                          waardoor belastingheffing die niet in overeenstemming is met het verdrag kan worden\n                                          weggenomen. Ter illustratie hiervan volgt hieronder een aantal voorbeelden van typische\n                                          situaties:\n\n\u2013 Een belastingplichtige heeft een tijd in het buitenland gewerkt en beide Staten menen\n                                                een heffingsrecht te hebben;\n\n\u2013 Een belastingplichtige ontvangt een pensioen uit het buitenland en beide Staten menen\n                                                een heffingsrecht te hebben;\n\n\u2013 Een belastingplichtige wordt door twee Staten beschouwd als inwoner. Het wereldinkomen\n                                                van de belastingplichtige wordt door beide Staten in de heffing betrokken.\n\n\u2013 Kwalificatieverschillen van een rechtspersoon of van gegenereerd inkomen;\n\n\u2013 De vraag of er in een bepaalde situatie al dan niet sprake is van een vaste inrichting\n                                                waaraan winst kan worden toegerekend.\n\nVoorts een aantal voorbeelden van typische situaties op het gebied van verrekenprijzen:\n\n\u2013 De situatie waarin de prijs voor de levering van goederen of diensten tussen verbonden\n                                                ondernemingen wordt gecorrigeerd door de Nederlandse belastingdienst danwel de buitenlandse\n                                                belastingdienst;\n\n\u2013 Situaties die zien op de winsttoerekening tussen \u2018hoofdhuis\u2019 en vaste inrichting;\n\n\u2013 De situatie waarin een buitenlandse belastingdienst de belastbare grondslag corrigeert\n                                                van een aldaar gevestigde dochtermaatschappij terzake van door het Nederlandse hoofdkantoor\n                                                doorbelaste vergoeding met betrekking tot door dat hoofdkantoor geleverde diensten.\n\n[Regeling vervallen per 23-06-2020 met terugwerkende kracht tot en met 11-06-2020]\n\nDe overlegprocedure is in principe een overheid-tot-overheidproces. Dit betekent dat\n                                          het overleg over het algemeen zonder aanwezigheid van de betrokken belastingplichtigen\n                                          wordt gevoerd. Belastingplichtige kan ervoor kiezen om of in zijn schriftelijke toelichting\n                                          bij zijn verzoek of in een mondelinge toelichting zijn visie ten aanzien van de gewenste\n                                          oplossingsrichting kenbaar te maken. De Nederlandse bevoegde autoriteit heeft de intentie\n                                          om in alle fasen van het onderlinge overleg zo transparant mogelijk te zijn ten aanzien\n                                          van de ontwikkelingen in het onderlinge overleg.\n\nVerder streeft de Nederlandse bevoegde autoriteit ernaar belastingplichtige een optimale\n                                          keuze te bieden tussen het voeren van een overlegprocedure of het gebruiken van nationale\n                                          rechtsmiddelen.\n\n[Regeling vervallen per 23-06-2020 met terugwerkende kracht tot en met 11-06-2020]\n\nArtikel 25, lid 3, OESO modelverdrag biedt de mogelijkheid om te overleggen in situaties\n                                          die nog niet specifiek in het verdrag zijn geadresseerd. Intentie van de Nederlandse\n                                          bevoegde autoriteit is om via deze mogelijkheid gebleken knelpunten in het bilaterale\n                                          verdrag generiek te adresseren. Deze intentie heeft tot op heden geleid tot meerdere\n                                          generieke \u2018mutual agreements\u2019. Als voorbeeld kan worden genoemd de in 2002 tussen\n                                          Duitsland en Nederland gesloten overeenkomst voor Nederlandse bloemenhandelaren (IFZ 2002/715M)9.\n\nDaarnaast kan dit artikel in individuele gevallen een oplossing bieden. Zo kan bij\n                                          aanwezigheid van vaste inrichting van een inwoner van een derde Staat op basis van\n                                          het inwonersartikel formeel de vraag worden gesteld of in die situatie (direct) overleg\n                                          mogelijk is tussen het vaste inrichting land en het andere betrokken verdragsland.\n                                          Op basis van genoemde bepaling is de Nederlandse bevoegde autoriteit bereid hier pragmatisch\n                                          mee om te gaan door de inwonersvraag terzijde te stellen en direct in overleg te treden.\n\n[Regeling vervallen per 23-06-2020 met terugwerkende kracht tot en met 11-06-2020]\n\nIn het geval een belastingplichtige van mening is dat een gedraging van een of twee\n                                       Staten resulteert, of zal resulteren in belastingheffing die niet in overeenstemming\n                                       is met een door Nederland gesloten belastingverdrag dan wel de beginselen van artikel\n                                       4 van het EU-arbitrageverdrag niet in acht zijn genomen, dan kan belastingplichtige\n                                       een verzoek indienen tot het opstarten van een onderlinge overlegprocedure.\n\nUitgangspunt is dat de Nederlandse bevoegde autoriteit alle door haar ontvangen verzoeken\n                                       om een onderlinge overlegprocedure in behandeling neemt, tenzij er een of meer concrete\n                                       redenen zijn die een onderlinge overlegprocedure niet goed mogelijk maken (zie paragraaf 4.2.2).\n\n[Regeling vervallen per 23-06-2020 met terugwerkende kracht tot en met 11-06-2020]\n\nHet verzoek tot het opstarten van een onderlinge overlegprocedure kan worden ingediend\n                                          zodra een belastingplichtige een redelijk vermoeden heeft dat hij te maken krijgt\n                                          met belastingheffing die niet in overeenstemming is met een belastingverdrag waarbij\n                                          Nederland partij is. Een verzoek kan dus in principe al worden ingediend voordat er\n                                          een aanslag is opgelegd. Het bilaterale overleg zal echter pas worden gestart vanaf\n                                          het moment dat de aanslag onherroepelijk is komen vast te staan, of \u2013 ingeval het\n                                          een verzoek tot een vervroegde onderlinge overlegprocedure betreft \u2013 de definitieve\n                                          aanslag is opgelegd. De tussenliggende periode zal waar nodig worden benut voor voorbereidende\n                                          werkzaamheden, in ieder geval worden de hierna in paragraaf 4.2 genoemde stappen10 al uitgevoerd.\n\n[Regeling vervallen per 23-06-2020 met terugwerkende kracht tot en met 11-06-2020]\n\nArtikel 25 van het OESO-modelverdrag bepaalt dat een verzoek moet zijn ingediend binnen\n                                          drie jaar na de eerste kennisgeving waaruit blijkt dat sprake is van belastingheffing\n                                          die niet in overeenstemming is met het Verdrag. Het EU-arbitrageverdrag bevat in artikel\n                                          6 een vergelijkbare bepaling. Over de wijze waarop het begrip \u2018eerste kennisgeving\u2019\n                                          moet worden uitgelegd, wordt in de (toelichting op) de verdragen geen duidelijkheid\n                                          gegeven. Door Nederland wordt het standpunt ingenomen dat het verzoek van belastingplichtige\n                                          in ieder geval tijdig is ingediend als het verzoek is ontvangen binnen drie jaar na\n                                          de datum van dagtekening van de aanslag waarin de correctie is verwerkt, dan wel het\n                                          moment dat de correctie wordt gemotiveerd, indien dat later is. Daar bij overleg-\n                                          en arbitrageprocedures meerdere Staten zijn betrokken, dient de belastingplichtige\n                                          zich te vergewissen van het standpunt van de andere betrokken Staat ten aanzien van\n                                          de start van de driejaarstermijn. Een afwijkend standpunt van de andere Staat kan\n                                          leiden tot een aanvangstijdstip van de driejaarstermijn dat ligt voor het tijdstip\n                                          dat uit de Nederlandse standpuntbepaling volgt.\n\nVoor zover de termijn in de regeling voor onderling overleg in een door Nederland\n                                          gesloten belastingverdrag afwijkt van de hiervoor geschetste driejaarstermijn, wordt\n                                          deze afwijkende termijn gehanteerd11. Voor de goede orde wordt in dit verband nog gewezen op het belastingverdrag met\n                                          de VS waar zowel de termijn (zes jaar) als het startpunt van de termijn (het einde\n                                          van het belastingjaar waarop de aangelegenheid betrekking heeft) afwijken.\n\nIngeval belastingplichtige prijs stelt op de zogenoemde vervroegde onderlinge overlegprocedure\n                                          (zie paragraaf 3.1.2) dient hij het verzoek uiterlijk te hebben ingediend voordat de inspecteur uitspraak\n                                          doet op het bezwaarschrift. Belastingplichtige dient er zodoende zorg voor te dragen\n                                          dat het verzoek voor het vervroegd opstarten van een onderlinge overlegprocedure tijdig\n                                          wordt ingediend. Indien het verzoek niet tijdig is ingediend, zal het in de regel\n                                          nog kunnen worden aangemerkt als een verzoek tot het opstarten van een reguliere onderlinge\n                                          overlegprocedure (zie paragraaf 3.1.1).\n\n[Regeling vervallen per 23-06-2020 met terugwerkende kracht tot en met 11-06-2020]\n\nIn geval sprake is van een verrekenprijskwestie tussen EU lidstaten kan een onderlinge\n                                          overlegprocedure in principe zowel plaatsvinden op grond van het EU-arbitrageverdrag\n                                          als het van toepassing zijnde bilaterale belastingverdrag. Wanneer belastingplichtige\n                                          een beroep doet op beide verdragen en deze keuze niet nader specificeert, wordt verondersteld\n                                          dat belastingplichtige een beroep doet op het EU-arbitrageverdrag. Uiteraard geldt\n                                          dit alleen voor zover deze verdragen de facto overlap vertonen. Het voorgaande geldt\n                                          niet indien in het betreffende bilaterale belastingverdrag een verplichte en bindende\n                                          arbitragebepaling conform artikel 25, vijfde lid, OESO-modelverdrag is opgenomen.\n                                          Om te voorkomen dat zich in de praktijk tegenstrijdigheden tussen beide verdragen\n                                          kunnen voordoen, zal belastingplichtige in die situatie zijn keuze ten aanzien van\n                                          beide verdragen concreet moeten maken. Bij deze keuze kan een onderscheid worden gemaakt\n                                          tussen de onderdelen van een kwestie die wel, en de onderdelen die niet op verrekenprijzen\n                                          zien. Het is dus bijvoorbeeld mogelijk om voor de vraag of er sprake is van een vaste\n                                          inrichting een beroep te doen op het bilaterale belastingverdrag, terwijl voor de\n                                          vraag hoe de winsttoerekening aan deze vaste inrichting dient plaats te vinden een\n                                          beroep wordt gedaan op het EU-arbitrageverdrag. Wel ligt het in de rede dat voor alle\n                                          relevante verrekenprijskwesties die spelen met betrekking tot een specifieke aanslag\n                                          of set van opeenvolgende aanslagen eenzelfde keuze wordt gemaakt.\n\n[Regeling vervallen per 23-06-2020 met terugwerkende kracht tot en met 11-06-2020]\n\nEen verzoek met een beroep op de bepalingen voor onderling overleg in een belastingverdrag\n                                          of een beroep op het EU-arbitrageverdrag dient te worden gericht aan de bevoegde autoriteit\n                                          van de Staat waarvan de betrokken belastingplichtige inwoner is12. De bevoegde autoriteit voor Nederland is de Minister van Financi\u00ebn. Die heeft deze\n                                          bevoegdheid gemandateerd aan de directeur van de directie Internationale Fiscale Zaken.\n\nEen verzoek om een onderlinge overlegprocedure dient te worden gestuurd naar:\n\nMinisterie van Financi\u00ebn\n\nDirectie Internationale Fiscale Zaken\n\nPostbus 20201\n\n2500 EE DEN HAAG\n\nonder vermelding van \u2018onderlinge overlegprocedure\u2019\n\n[Regeling vervallen per 23-06-2020 met terugwerkende kracht tot en met 11-06-2020]\n\nNederland kent twee wegen om dubbele heffing die is ontstaan door verrekenprijscorrecties\n                                             in een ander land weg te nemen:\n\n1. De Nederlandse aanslag wordt na een daartoe strekkend verzoek van belastingplichtige\n                                                   unilateraal aangepast zonder overleg met de verdragspartner;\n\n2. De dubbele heffing wordt na overleg met de andere bevoegde autoriteit opgelost, eventueel\n                                                   via aanpassing van de Nederlandse aanslag, eveneens op verzoek van belastingplichtige\n\nHet verzoek onder 1 wordt ook wel aangeduid als een verzoek om een corresponderende\n                                             correctie. Dit verzoek kan worden ingediend bij de bevoegde inspecteur. De inspecteur\n                                             beslist dan op basis van de Nederlandse wet en regelgeving (inclusief verdrag) of\n                                             Nederland unilateraal terugtreedt. Afhankelijk van de fase waarin de aanslagregeling\n                                             is, kan het verzoek de vorm aannemen van:\n\na. verzoek tot aanpassing eigen aangifte;\n\nb. bezwaar tegen de aanslag;\n\nc. verzoek om ambtshalve vermindering van de aanslag.\n\nDe inspecteur zal beoordelen of vermindering dient te worden aangebracht. De inspecteur\n                                             dient alle verzoeken voor te leggen aan de Co\u00f6rdinatiegroep verrekenprijzen (CGVP)\n                                             voor bindend advies. Als de inspecteur op basis van de door belastingplichtige geleverde\n                                             informatie beslist dat Nederland niet de dubbele heffing kan wegnemen door het terugbrengen\n                                             van de aanslag of van oordeel is dat overleg met het andere land noodzakelijk is teneinde\n                                             te kunnen beslissen hoe de heffingsrechten moeten worden verdeeld, dan blijft dubbele\n                                             heffing in stand. Tegen dit oordeel van de inspecteur kan de belastingplichtige als\n                                             hij zich in fase a of b bevindt nog nationale rechtsmiddelen aanwenden. Naast de nationale\n                                             rechtsmiddelen is het in alle gevallen mogelijk om een onderlinge overlegprocedure\n                                             (ad 2) aan te vragen, mits aan de (termijn)vereisten is voldaan. Voor de wijze waarop\n                                             belastingplichtige tijdens deze procedure zal worden betrokken kan op deze plaats\n                                             worden verwezen naar paragraaf 5.8 van dit besluit.\n\n[Regeling vervallen per 23-06-2020 met terugwerkende kracht tot en met 11-06-2020]\n\nHet verzoek tot het opstarten van een onderlinge overlegprocedure dient schriftelijk\n                                          te worden ingediend. Er is geen vormvereiste, maar het verzoek dient te worden ondertekend\n                                          en ten minste de volgende informatie te bevatten:\n\na. gegevens (zoals naam, adres, fiscaal nummer) van de belastingplichtige die het verzoek\n                                                indient en van de andere betrokken (buitenlandse) partijen;\n\nb. informatie over de relevante feiten en omstandigheden van de voorgelegde kwestie (waaronder\n                                                informatie over de verhouding tussen de belastingplichtige en de andere partijen);\n\nc. het andere land of andere landen waar het verzoek betrekking op heeft;\n\nd. een toelichting van belastingplichtige over de redenen waarom hij meent dat (mogelijk)\n                                                sprake is van dubbele belastingheffing of waarom hij \u2013 ingeval het verzoek is gestoeld\n                                                op het EU-arbitrageverdrag \u2013 meent dat de beginselen van artikel 4 van het EU-arbitrageverdrag\n                                                niet in acht zijn genomen;\n\ne. de gekozen verdragsrechtelijke grondslag voor het verzoek (bilateraal belastingverdrag\n                                                waarbij Nederland partij is, dan wel het EU-arbitrageverdrag);\n\nf. een keuze wat betreft het gewenste soort op te starten onderlinge overlegprocedure\n                                                (regulier, vervroegd, of een van de twee andere uitzonderingen genoemd in paragraaf 3.1.3);\n\ng. gegevens over de in geding zijnde belastingtijdvakken;\n\nh. gegevens over de betrokken belastingautoriteiten;\n\ni. afschriften van belastingaanslagen, het verslag van een eventueel onderzoek van de\n                                                belastingdienst of andere maatregelen waarvan de dubbele belastingheffing het gevolg\n                                                zou kunnen zijn;\n\nj. informatie over de rechtsmiddelen die belastingplichtige of de andere partijen bij\n                                                de relevante transacties hebben aangewend en informatie over de rechtsmiddelen die\n                                                in Nederland of het andere betrokken land nog openstaan tegen de relevante aanslagen;\n                                                informatie over de beslissingen van rechterlijke instanties in verband met de zaak;\n                                                en\n\nk. een toezegging van belastingplichtige dat hij zo spoedig mogelijk aan alle redelijke\n                                                en passende verzoeken van een bevoegde autoriteit zal voldoen en alle stukken ter\n                                                beschikking van de bevoegde autoriteiten zal houden.\n\nIngeval het betreft een verzoek tot het opstarten van een vervroegde onderlinge overlegprocedure\n                                                dient tevens het volgende te worden meegestuurd:\n\nj. door belastingplichtige ondertekende brief waarin hij de inspecteur verzoekt om het\n                                                doen van uitspraak op het bezwaarschrift uit te stellen, voor de duur van de onderlinge\n                                                overlegprocedure en een eventueel daarop volgende arbitrageprocedure.\n\nIngeval belastingplichtige met betrekking tot dezelfde kwestie zich ook wendt tot\n                                          de andere betrokken bevoegde autoriteit, is het van belang dat belastingplichtige\n                                          de betrokken bevoegde autoriteiten inhoudelijk van dezelfde informatie voorziet.\n\nDe onderlinge overlegprocedure wordt in de regel in de Engelse taal gevoerd. Om administratieve\n                                          lasten te voorkomen kunnen stukken in het Engels worden aangeleverd.\n\nTen slotte kan worden gewezen op de mogelijkheid voor belastingplichtige tot het geven\n                                          van een mondelinge toelichting. Bij de indiening van het verzoek kan door belastingplichtige\n                                          worden aangegeven dat hij van deze mogelijkheid gebruik wenst te maken. In voorkomende\n                                          gevallen zal de Nederlandse bevoegde autoriteit de belastingplichtige hiervoor zelf\n                                          actief benaderen. Wellicht ten overvloede kan worden opgemerkt dat het belastingplichtige\n                                          uiteraard vrijstaat zich (indien gewenst) schriftelijk over de kwestie of door hem\n                                          voorgestane oplossingsrichting uit te spreken.\n\n[Regeling vervallen per 23-06-2020 met terugwerkende kracht tot en met 11-06-2020]\n\nZoals eerder is aangegeven wordt er in deze en de volgende hoofdstukken vanuit gegaan\n                                       dat de overlegprocedure wordt gevoerd naar aanleiding van een door Nederland aangebrachte\n                                       correctie. Voor zover relevant zijn de zelfde opties, regels en voorwaarden van toepassing\n                                       op overlegprocedures die samenhangen met in het buitenland aangebrachte correcties.\n\n[Regeling vervallen per 23-06-2020 met terugwerkende kracht tot en met 11-06-2020]\n\nHiervoor is aangegeven dat een belastingplichtige in het verzoek tot het opstarten\n                                          van een onderlinge overlegprocedure kan aangeven of het een verzoek betreft tot het\n                                          opstarten van een vervroegde onderlinge overlegprocedure danwel een reguliere onderlinge\n                                          overlegprocedure.\n\n[Regeling vervallen per 23-06-2020 met terugwerkende kracht tot en met 11-06-2020]\n\nVan een reguliere overlegprocedure is sprake indien de Nederlandse bevoegde autoriteit\n                                             de onderlinge overlegprocedure actief opstart nadat de binnen het Nederlandse rechtsstelsel\n                                             geldende mogelijkheden om de aanslagen waarop de overlegprocedure ziet te bestrijden\n                                             (bezwaar, beroep, cassatie) volledig zijn uitgeput of niet meer te benutten zijn.\n                                             De aanslag staat dan onherroepelijk vast. De onderlinge overlegprocedure vindt zodoende\n                                             plaats in de periode waarin in Nederland geen rechtsmiddelen meer open staan. Voor\n                                             belastingplichtige is overigens wel van belang dat hij zijn verzoek om een onderlinge\n                                             overlegprocedure tijdig indient (zie paragraaf 2.2), in de regel houdt dit in dat het verzoek al moet zijn ingediend voordat de mogelijkheden\n                                             om de aanslagen te bestrijden volledig zijn benut of uitgeput.\n\nIn het geval na het doorlopen van de nationale procedures de belastingheffing in strijd\n                                             met het verdrag resteert, zal alsnog na een daartoe strekkend verzoek via een onderlinge\n                                             overlegprocedure moeten worden gekeken of deze belastingheffing kan worden weggenomen.\n                                             Behalve tijdrovend is dit in veel gevallen ook weinig effectief met het oog op het\n                                             wegnemen van de heffing in strijd met het verdrag (zie paragraaf 1.2.1). Om die reden introduceert dit besluit de mogelijkheid tot de vervroegde onderlinge\n                                             overlegprocedure (zie paragraaf 3.1.2 hierna).\n\n[Regeling vervallen per 23-06-2020 met terugwerkende kracht tot en met 11-06-2020]\n\nVan een vervroegde onderlinge overlegprocedure is sprake indien de Nederlandse bevoegde\n                                             autoriteit de onderlinge overlegprocedure met de bevoegde autoriteit van de andere\n                                             betrokken verdragsluitende Staat actief opstart in de periode gelegen vanaf de datum\n                                             van dagtekening van de aanslag waarin de correctie is verwerkt, dan wel het moment\n                                             dat de correctie wordt gemotiveerd (indien dat later is), tot aan het moment waarop\n                                             de inspecteur uitspraak doet op het bezwaarschrift. Er is dus sprake van een zogenoemde\n                                             definitieve aanslag, waartegen nog bezwaar eventueel gevolgd door beroep, hoger beroep\n                                             en cassatie mogelijk zijn. De onderlinge overlegprocedure vindt alsdan plaats in de\n                                             periode waarin nationale rechtsmiddelen nog open staan.\n\n[Regeling vervallen per 23-06-2020 met terugwerkende kracht tot en met 11-06-2020]\n\nDe Nederlandse bevoegde autoriteit is bereid om de andere betrokken bevoegde autoriteit\n                                                reeds actief te benaderen, ondanks het feit dat de aanslag nog niet onherroepelijk\n                                                vast staat (\u2018de vervroegde onderlinge overlegprocedure\u2019), indien belastingplichtige:\n\n\u2013 schriftelijk instemt met het benodigde uitstel aan inspecteur voor het doen van uitspraak\n                                                      op het bezwaarschrift voor de duur van de onderlinge overlegprocedure en een eventueel\n                                                      daarop volgende arbitrageprocedure;\n\n\u2013 het verzoek tot de vervroegde onderlinge overlegprocedure heeft ingediend voordat\n                                                      de inspecteur uitspraak doet op het bezwaarschrift.\n\nen, ingeval het verzoek is gebaseerd op het EU-arbitrageverdrag:\n\n\u2013 akkoord is gegaan met de inhoud van een standaard vaststellingsovereenkomst (zie paragraaf 3.1.2.2).\n\n[Regeling vervallen per 23-06-2020 met terugwerkende kracht tot en met 11-06-2020]\n\nIndien het vervroegde overleg tot een voor beide betrokken bevoegde autoriteiten acceptabele\n                                                oplossing leidt, dan heeft belastingplichtige normaal gesproken de mogelijkheid om\n                                                de gevonden uitkomst al dan niet te accepteren. Op dat moment kan hij er dus nog voor\n                                                kiezen om de uitkomst af te wijzen, en bijvoorbeeld te kiezen voor de inzet van nationale\n                                                rechtsmiddelen. Indien hij de gevonden uitkomst wenst te accepteren, dan zal belastingplichtige\n                                                worden gevraagd akkoord te gaan met de inhoud van een vaststellingsovereenkomst, waarbij\n                                                hij verklaart (openstaande) nationale rechtsmiddelen in de betrokken landen niet aan\n                                                te wenden voor zover het punten betreft waarvoor in het onderling overleg een oplossing\n                                                is gevonden. Voor andere geschilpunten behoudt hij dus in ieder geval zijn rechtsmiddelen.\n\nIngeval het verzoek voor een vroegtijdig overleg is gebaseerd op het EU-arbitrageverdrag\n                                                heeft belastingplichtige de hiervoor beschreven keuzevrijheid in beperktere mate.\n                                                Belastingplichtige zal reeds eerder, namelijk v\u00f3\u00f3r het opstarten van het overleg tussen\n                                                de beide bevoegde autoriteiten, gevraagd worden akkoord te gaan met een vaststellingsovereenkomst\n                                                waarbij hij verklaart dat hij akkoord gaat met het benodigde uitstel voor het doen\n                                                van uitspraak op het bezwaarschrift voor de duur van de arbitrageprocedure en waarin\n                                                hij bovendien verklaart ter zake definitief af te zien van inzet van de (openstaande)\n                                                nationale rechtsmiddelen indien sprake is van een van de volgende situaties:\n\n\u2013 door de bevoegde autoriteiten wordt de uitkomst van een door hen bereikte oplossing\n                                                      die voldoet aan de eisen van het EU-arbitrageverdrag ge\u00efmplementeerd;\n\n\u2013 een raadgevende commissie wordt ingesteld.\n\nVoordat de bevoegde autoriteiten de door hen bereikte oplossing implementeren zal\n                                                deze eerst aan belastingplichtige(n) worden voorgelegd. Belastingplichtige krijgt\n                                                dan een redelijke termijn om zich \u00f3f akkoord te verklaren met deze oplossing, \u00f3f het\n                                                verzoek in te trekken. Als het verzoek binnen 6 weken nadat het aanbod is gecommuniceerd\n                                                niet is ingetrokken, kunnen de bevoegde autoriteiten de uitkomst implementeren. Als\n                                                belastingplichtige besluit zijn verzoek in te trekken, komt de vaststellingsovereenkomst\n                                                te vervallen en herleeft voor hem de mogelijkheid om voor de kwestie gebruik te maken\n                                                van zijn nationale rechtsmiddelen.\n\nUiteraard geldt het bovenstaande alleen voor die elementen van een aanslag waarvoor\n                                                een verzoek wordt gedaan op het EU-arbitrageverdrag.\n\n[Regeling vervallen per 23-06-2020 met terugwerkende kracht tot en met 11-06-2020]\n\nHet is mogelijk dat de andere betrokken bevoegde autoriteit niet bereid is om mee\n                                                te werken aan het vervroegd opstarten van de onderlinge overlegprocedure, bijvoorbeeld\n                                                omdat deze autoriteit zich op het standpunt stelt dat het bestaan van internationale\n                                                dubbele belasting (nog) niet met voldoende zekerheid vaststaat. Indien deze situatie\n                                                zich voordoet, meldt de Nederlandse bevoegde autoriteit dit onverwijld aan de betrokken\n                                                belastingplichtige en de inspecteur. De inspecteur zal vervolgens alsnog uitspraak\n                                                doen op het openstaande bezwaar en belastingplichtige kan dan de nationale rechtsmiddelen\n                                                die nog openstaan benutten. Uitgangspunt is vervolgens dat de onderlinge overlegprocedure\n                                                \u2013 op aangeven van belastingplichtige \u2013 kan worden opgestart nadat de aanslag onherroepelijk\n                                                vast is komen te staan (regulier overleg). Basis in zo\u2019n geval is het oorspronkelijke\n                                                verzoek van belastingplichtige.\n\n[Regeling vervallen per 23-06-2020 met terugwerkende kracht tot en met 11-06-2020]\n\nIn afwijking van hetgeen hiervoor is opgenomen ten aanzien van het actief opstarten\n                                             van een vervroegde onderlinge overlegprocedure, is de Nederlandse bevoegde autoriteit\n                                             in bijzondere situaties bereid om de andere betrokken bevoegde autoriteit \u2013 in het\n                                             kader van een onderlinge overlegprocedure \u2013 reeds actief te benaderen, voordat de\n                                             definitieve aanslag in de andere Staat is vast gesteld en een standpuntbepaling is\n                                             ontvangen (\u2018extra vervroegde onderlinge overlegprocedure\u2019), namelijk indien aannemelijk\n                                             is dat:\n\n\u2013 zich in een andere verdragsluitende Staat \u2013 door een actie van de betreffende Staat\n                                                   \u2013 heffing in strijd met het verdrag zal (gaan) voordoen, \u00e9n\n\n\u2013 de betreffende verdragsluitende Staat geen re\u00eble mogelijkheid kent tot het verlenen\n                                                   van uitstel van betaling, dan wel sprake zal zijn van hoge heffings- en invorderingsrente\n                                                   percentages, \u00e9n\n\n\u2013 belastingplichtige hierdoor in (ernstige) financi\u00eble of liquiditeitsproblemen dreigt\n                                                   te raken of er andere dringende redenen zijn waardoor op korte termijn actie noodzakelijk\n                                                   is.\n\nIn deze situaties zal Nederland op een actieve wijze bij het andere betrokken land\n                                             aandringen op een start van het overleg, dan wel het wegnemen van de hiervoor genoemde\n                                             knelpunten.\n\nOverigens, ook wanneer er geen (extra vervroegde) onderlinge overlegprocedure mogelijk\n                                             is, bijvoorbeeld omdat (nog) niet aan de verschillende criteria is voldaan, wil dat\n                                             nog niet zeggen dat er geen bilateraal overleg mogelijk is. Gewezen kan worden op\n                                             de mogelijkheden van de bilaterale APA, zoals beschreven in het Besluit van 11 augustus 2004, nr. IFZ2004/124M.\n\nDaarnaast is de Nederlandse bevoegde autoriteit in specifieke situaties bereid om\n                                             een vervroegde overlegprocedure actief op te starten in gevallen waarin de aanslag\n                                             nog niet onherroepelijk vaststaat, maar de inspecteur wel reeds uitspraak heeft gedaan\n                                             op het bezwaarschrift (\u2018vervroegd overleg in bijzondere situaties\u2019), namelijk indien:\n\n\u2013 belastingplichtige aannemelijk maakt dat in het buitenland (door termijn verstrijking)\n                                                   rechten om een onderlinge overlegprocedure op te starten dreigen te worden verspeeld,\n                                                   \u00e9n\n\n\u2013 belastingplichtige een verklaring over kan leggen waarin de Nederlandse gerechtelijke\n                                                   instantie zich akkoord verklaart de gerechtelijke procedure gedurende de loop van\n                                                   de overleg- of arbitrageprocedure op te schorten.\n\nOok voor de hier genoemde uitzonderingsgevallen geldt dat het mogelijk is dat de andere\n                                             betrokken bevoegde autoriteit niet bereid is om mee te werken aan het (vervroegd)\n                                             opstarten van de overlegprocedure. Indien deze situatie zich voordoet zal de Nederlandse\n                                             bevoegde autoriteit bij de andere betrokken autoriteit binnen haar mogelijkheden aandringen\n                                             op het (onder redelijke voorwaarden) verlenen van uitstel van betaling met het oog\n                                             op de (toekomstige) onderlinge overlegprocedure. Bovendien meldt de Nederlandse bevoegde\n                                             autoriteit dit onverwijld aan de betrokken belastingplichtige en de inspecteur.\n\n[Regeling vervallen per 23-06-2020 met terugwerkende kracht tot en met 11-06-2020]\n\n[Regeling vervallen per 23-06-2020 met terugwerkende kracht tot en met 11-06-2020]\n\nUitgangspunt is dat Nederlandse bevoegde autoriteit alle door haar ontvangen verzoeken\n                                          om een onderlinge overlegprocedure in behandeling neemt, tenzij er een of meer concrete\n                                          redenen zijn waardoor een overleg niet goed mogelijk is. In paragraaf 4.2.1 wordt aangegeven in welke situaties een verzoek van belastingplichtige (nog) niet\n                                          in behandeling wordt genomen.\n\nNa binnenkomst van een verzoek tot het (vervroegd) opstarten van een onderlinge overlegprocedure\n                                          beoordeelt de bevoegde autoriteit of het verzoek gegrond is.\n\n[Regeling vervallen per 23-06-2020 met terugwerkende kracht tot en met 11-06-2020]\n\nDe bevoegde autoriteit beoordeelt het verzoek na binnenkomst en informeert belastingplichtige\n                                          binnen een periode van twee maanden over de verdere behandeling van het verzoek. Daarbij\n                                          zijn de volgende stappen te onderscheiden:\n\n1. Ontvangstbevestiging en eventueel verzoek om nadere informatie\n\nAan belastingplichtige wordt binnen vijf werkdagen nadat het verzoek bij de Nederlandse\n                                                bevoegde autoriteit is binnengekomen een bevestiging gezonden dat zijn verzoek is\n                                                ontvangen.\n\nDe bevoegde autoriteit beoordeelt of belastingplichtige alle informatie heeft bijgevoegd,\n                                                die is genoemd onder punt 2.4. Indien nodig zal de bevoegde autoriteit binnen twee\n                                                maanden na binnenkomst van het verzoek van belastingplichtige nadere informatie opvragen.\n\n2. Doorgeleiding verzoek naar andere bevoegde autoriteit(en) en de inspecteur\n\nNa ontvangst van het verzoek draagt de Nederlandse bevoegde autoriteit zorg voor een\n                                                eerste kennisgeving aan de andere bevoegde autoriteit. Concreet betekent dit dat de\n                                                Nederlandse bevoegde autoriteit zorgt voor doorgeleiding van de volgende informatie:\n\n\u2013 afschrift van het verzoek van belastingplichtige;\n\n\u2013 bevestiging dat verzoek binnen de geldende termijn is ingediend.\n\nEn, ingeval het verzoek is gestoeld op het EU-arbitrageverdrag:\n\n\u2013 mededeling omtrent de Nederlandse visie op de start van de tweejaarstermijn (artikel\n                                                      7, eerste lid, EU-arbitrageverdrag, zie paragraaf 5.1).\n\nVerder zorgt de Nederlandse bevoegde autoriteit er tevens voor dat de bevoegde inspecteur\n                                          (eenheid) een afschrift ontvangt van het verzoek van belastingplichtige.\n\nEen en ander gebeurt zo spoedig mogelijk, maar uiterlijk binnen een maand nadat het\n                                          volledige verzoek door de Nederlandse bevoegde autoriteit is ontvangen.\n\n1 Al dan niet gegrond verklaren verzoek\n\nDe bevoegde autoriteit beoordeelt het verzoek en informeert belastingplichtige over\n                                          de verdere behandeling van het verzoek. Dit gebeurt binnen twee maanden nadat het\n                                          volledige verzoek door de bevoegde autoriteit is ontvangen. In haar reactie verklaart\n                                          de bevoegde autoriteit het verzoek:\n\n\u2013 Gegrond. Op basis van de gepresenteerde gegevens, feiten en omstandigheden is de bevoegde\n                                                autoriteit van mening dat:\n\n\u2013 de kwestie eenzijdig door Nederland kan worden opgelost. Er wordt geen onderlinge\n                                                      overlegprocedure gestart, maar de kwestie wordt in overleg met de competente inspecteur\n                                                      zo spoedig mogelijk verholpen; of\n\n\u2013 zij de kwestie niet unilateraal kan oplossen. De bevoegde autoriteit zal door middel\n                                                      van een onderlinge overlegprocedure met de bevoegde autoriteit van het andere betrokken\n                                                      land of landen trachten een oplossing voor de kwestie te vinden.\n\n\u2013 Ongegrond. Op basis van de gepresenteerde gegevens, feiten en omstandigheden oordeelt\n                                                de bevoegde autoriteit dat geen onderlinge overlegprocedure zal worden opgestart.\n                                                Voor de hieraan ten grondslag liggende redenen wordt verwezen naar de hierna volgende\n                                                paragraaf (4.2.1).\n\nHet is mogelijk dat de bevoegde autoriteit het verzoek niet in behandeling neemt of\n                                          de behandeling schorst. Voor de hieraan ten grondslag liggende redenen wordt verwezen\n                                          naar paragraaf (4.2.2)\n\n[Regeling vervallen per 23-06-2020 met terugwerkende kracht tot en met 11-06-2020]\n\nDe bevoegde autoriteit verklaart het verzoek ongegrond indien:\n\na. niet aannemelijk is geworden dat sprake is of zal zijn van \u2018dubbele\u2019 belasting dan\n                                                   wel dat gehandeld is in strijd met een bepaling van een bilateraal belastingverdrag\n                                                   of het EU-arbitrageverdrag (geen toegang);\n\nb. het verzoek niet tijdig is ingediend, waardoor niet langer aannemelijk is dat de onderlinge\n                                                   overlegprocedure met de andere verdragspartner(s) nog succesvol kan worden opgestart;\n\nVolledigheidshalve kan worden opgemerkt dat een met een (buitenlandse) belastingdienst\n                                             overeen gekomen unilaterale APA of compromis de toepassing van een onderlinge overlegprocedure\n                                             niet in de weg staat.\n\n[Regeling vervallen per 23-06-2020 met terugwerkende kracht tot en met 11-06-2020]\n\nDe bevoegde autoriteit neemt het verzoek niet in behandeling of schorst de verdere\n                                             behandeling indien:\n\na. de verstrekte gegevens en bescheiden onvoldoende zijn om het verzoek te kunnen beoordelen\n                                                   of de onderlinge overlegprocedure te kunnen voeren en de verzoeker geen gebruik heeft\n                                                   gemaakt van de gelegenheid om de benodigde informatie aan te vullen;\n\nb. indien uit een gemotiveerde standpuntbepaling van de inspecteur blijkt dat belastingplichtige\n                                                   niet heeft voldaan aan de op haar rustende administratieve verplichtingen, waardoor\n                                                   de bewijslast ten aanzien van de correctie waarop het verzoek ziet bij belastingplichtige\n                                                   is komen te liggen (omkering bewijslast), tenzij belastingplichtige alsnog openheid\n                                                   van zaken verschaft en de heffing in strijd met het verdrag laat blijken;\n\nc. het verzoek met betrekking tot dezelfde kwestie eerder door belastingplichtige is\n                                                   ingetrokken, en niet aannemelijk is dat sprake is van nieuw gebleken feiten of veranderde\n                                                   omstandigheden.\n\nd. bij toepassing van het EU-arbitrageverdrag: indien sprake is van een door de rechter\n                                                   opgelegde straf wegens het opzettelijk begaan van een van de in artikel 68, tweede lid, van de Algemene wet inzake rijksbelastingen genoemde feiten.\n\nTer verduidelijking: de onder d. geformuleerde situatie geldt alleen voor het EU-arbitrageverdrag\n                                             en niet voor de onderlinge overlegprocedure op basis van een bilateraal belastingverdrag.\n                                             Met de in onderdeel d. geformuleerde situatie heeft Nederland eenzijdig invulling\n                                             gegeven aan artikel 8 van het EU-arbitrageverdrag dat een uitzondering mogelijk maakt\n                                             bij ernstige strafbaarheid13,14. Dit doet niet af aan het feit dat de Nederlandse bevoegde autoriteit van mening\n                                             is dat strafbare feiten moeten worden aangepakt door toepassing van strafrechtelijke\n                                             middelen en niet door het in stand laten van dubbele belasting. Het uitgangspunt van\n                                             de Nederlandse bevoegde autoriteit is dan ook dat de aanwezigheid van een strafbaar\n                                             feit in beginsel geen beletsel mag vormen om een verzoek tot een overleg- of arbitrageprocedure\n                                             in behandeling te nemen of een eenmaal opgestarte onderlinge overlegprocedure verder\n                                             te vervolgen.\n\n[Regeling vervallen per 23-06-2020 met terugwerkende kracht tot en met 11-06-2020]\n\n[Regeling vervallen per 23-06-2020 met terugwerkende kracht tot en met 11-06-2020]\n\nDe Nederlandse bevoegde autoriteit streeft naar afronding van de onderlinge overlegprocedures\n                                          binnen een termijn van twee jaar. Deze tweejaarstermijn sluit aan bij de in het EU-arbitrageverdrag\n                                          genoemde termijn waarbinnen de dubbele belasting dient te worden weggenomen; lukt\n                                          dat niet, dan volgt automatisch de arbitrageprocedure. Bij het gegrond verklaren van\n                                          een verzoek (zie onderdeel 3 van paragraaf 4.2) zal de belastingplichtige worden ge\u00efnformeerd over het aanvangstijdstip van deze\n                                          tweejaarstermijn.\n\nDe termijn van twee jaar begint in beginsel te lopen vanaf het moment dat door een\n                                          in Nederland wonende belastingplichtige het volledige verzoek (zie voor de vereiste\n                                          informatie paragraaf 2.5) is voorgelegd aan de Nederlandse bevoegde autoriteit en de betreffende aanslag onherroepelijk\n                                          vaststaat. Indien is voldaan aan de voorwaarden voor vervroegd overleg (zie paragraaf 3.1.2.1) start de tweejaarstermijn in beginsel reeds eerder, namelijk op het moment waarop\n                                          de definitieve aanslag is opgelegd, dan wel, als dat later is, het moment dat het\n                                          volledige verzoek is ontvangen.\n\nHoewel de termijn van twee jaar internationaal gezien wordt als een aanvaardbare termijn\n                                          voor het voeren van onderling overleg, is de uiteindelijke realisatie van deze doelstelling\n                                          uiteraard mede afhankelijk van de medewerking van de betrokken andere bevoegde autoriteit15. Om te bevorderen dat de onderlinge overlegprocedures zo snel en effici\u00ebnt mogelijk\n                                          worden gevoerd, streeft Nederland ernaar om met verdragslanden werkafspraken te maken\n                                          met betrekking tot de procedurele invulling van het onderlinge overleg. Een dergelijke\n                                          werkafspraak heeft de Nederland bevoegde autoriteit in 2003 gesloten met de Amerikaanse\n                                          bevoegde autoriteit16 en in 2006 met de Franse bevoegde autoriteit17. Uiteraard zal de Nederlandse bevoegde autoriteit zich inspannen om de afhandeling\n                                          van de zaak zoveel mogelijk te bespoedigen.\n\n[Regeling vervallen per 23-06-2020 met terugwerkende kracht tot en met 11-06-2020]\n\nDe onderlinge overlegprocedure kent geen vast verloop, al zijn er wel vaste elementen\n                                          in te ontdekken en is voor verrekenprijskwesties een aantal stappen en termijnen omschreven\n                                          in de Gedragscode bij het EU-arbitrageverdrag. Verdere aanknopingspunten worden gevonden\n                                          in de online handleiding van de OESO inzake een effectieve toepassing van onderlinge\n                                          overlegprocedures (\u2018Manual on Effective Mutual Agreement Procedures\u2019; MEMAP). De handleiding\n                                          kan op de OESO-website worden gevonden onder de rubriek \u2018Dispute Resolution\u2019 (te benaderen\n                                          via \u2018By Topic\u2019/\u2018Taxation\u2019) of door op de volgende link te klikken: http://www.oecd.org/ctp/memap\n\nHoewel Nederland streeft naar een zo uniform mogelijk verloop van de onderlinge overlegprocedure,\n                                          zullen er in de regel verschillen optreden in de snelheid waarmee de hele procedure\n                                          wordt doorlopen, en \u2013 meer in het bijzonder \u2013 de verschillende onderdelen waaruit\n                                          de procedure bestaat.\n\nZo geldt voor verrekenprijskwesties dat het verloop van een onderlinge overlegprocedure\n                                          mede afhankelijk is van de vraag welke Staat de correctie heeft aangebracht. Op onderdelen\n                                          gelden afwijkingen wanneer niet Nederland, maar een andere verdragsluitende Staat\n                                          een correctie heeft aangebracht. Deze verschillen worden benoemd in paragraaf 5.6\n\nVanzelfsprekend zijn er nog meer omstandigheden die er voor zorgen dat het verloop\n                                          van de onderling overlegprocedure zich lastig in een van tevoren vastgesteld tijdschema\n                                          laat vangen. Belastingplichtige zal tussentijds worden ge\u00efnformeerd over de stand\n                                          van zaken van de onderlinge overlegprocedure.\n\nEen indicatief tijdschema van het verloop van de onderlinge overlegprocedure vanuit\n                                          Nederlands perspectief is onderstaand opgenomen. De verschillende stappen worden hierna\n                                          toegelicht.\n\n[Regeling vervallen per 23-06-2020 met terugwerkende kracht tot en met 11-06-2020]\n\nIndien de Nederlandse bevoegde autoriteit op basis van de gepresenteerde gegevens,\n                                          feiten en omstandigheden van mening is dat het verzoek gegrond is en dat zij de kwestie\n                                          niet unilateraal kan oplossen, zal zij door middel van een onderlinge overlegprocedure\n                                          met de bevoegde autoriteit van het andere betrokken land (of landen) trachten een\n                                          oplossing voor de kwestie te vinden. De onderlinge overlegprocedure wordt actief opgestart\n                                          (de andere bevoegde autoriteit wordt benaderd) op het moment dat ook de eerdergenoemde\n                                          tweejaarstermijn (zie paragraaf 5.1) ingaat.\n\n[Regeling vervallen per 23-06-2020 met terugwerkende kracht tot en met 11-06-2020]\n\nDe Nederlandse bevoegde autoriteit informeert vervolgens zo spoedig mogelijk, maar\n                                          uiterlijk binnen vier maanden na de ingangsdatum van de tweejaarstermijn18, de bevoegde autoriteiten van de andere betrokken landen over de aangelegenheid in\n                                          de vorm van een standpuntennota (position paper) met de volgende inhoud:\n\n\u2013 inhoudelijke beoordeling door de Nederlandse bevoegde autoriteit met betrekking tot\n                                                de vraag in hoeverre sprake is van heffing niet overeenstemming met bepalingen van\n                                                een verdrag;\n\n\u2013 voorgestelde oplossing of oplossingsrichting;\n\n\u2013 overige van belang zijnde onderliggende stukken.\n\nDe onderlinge overlegprocedure is een interstatelijke aangelegenheid die door de betreffende\n                                          bevoegde autoriteiten wordt afgewikkeld. Bij de uitwisseling van standpunten tussen\n                                          de bevoegde autoriteiten is belastingplichtige dan ook niet direct betrokken, en dit\n                                          brengt ook met zich dat aan belastingplichtige geen afschriften worden verstrekt van\n                                          correspondentie tussen de betrokken bevoegde autoriteiten. De uitwisseling en vertrouwelijkheid\n                                          van gegevens wordt verder toegelicht in paragraaf 8.3\n\n[Regeling vervallen per 23-06-2020 met terugwerkende kracht tot en met 11-06-2020]\n\nDe andere bevoegde autoriteit kan na de ontvangst van de standpuntnota in principe\n                                          op twee manieren reageren. Zij stemt inhoudelijk in met de voorgestelde oplossing,\n                                          en laat dat aan de Nederlandse bevoegde autoriteit weten. Of zij stemt niet in, en\n                                          antwoordt in de vorm van een zogenoemde antwoord standpuntnota, een inhoudelijke reactie\n                                          op hetgeen door Nederland in de standpuntnota naar voren is gebracht. Binnen het EU-arbitrageverdrag\n                                          geldt voor beide situaties een reactietermijn van uiterlijk zes maanden.\n\n[Regeling vervallen per 23-06-2020 met terugwerkende kracht tot en met 11-06-2020]\n\nWanneer een andere verdragsluitende Staat een correctie heeft aangebracht, verlopen\n                                          de in paragaaf 5.4 en 5.5 beschreven stappen precies omgekeerd. Nadat de Nederlandse bevoegde autoriteit het\n                                          verzoek aan de andere bevoegde autoriteit heeft doorgeleid (conform paragraaf 4.2), beoordeelt deze de zaak en informeert zij de Nederlandse bevoegde autoriteit over\n                                          de aangelegenheid in de regel in de vorm van een standpuntnota (position paper). Wanneer\n                                          het verzoek is gestoeld op het EU-arbitrageverdrag, geeft zij tevens een mededeling\n                                          over de start van de tweejaarstermijn (artikel 7, eerste lid, EU-arbitrageverdrag).\n                                          Binnen het EU-arbitrageverdrag geldt hiervoor een termijn van uiterlijk vier maanden\n                                          na de ingangsdatum van de tweejaarstermijn.19\n\nNa de ontvangst van de standpuntnota kan de Nederlandse bevoegde autoriteit in principe\n                                          op twee manieren reageren. Zij stemt inhoudelijk in met de voorgestelde oplossing,\n                                          en laat dat de andere bevoegde autoriteit weten. Of zij stemt niet in, en antwoordt\n                                          in de vorm van een antwoord standpuntnota, een inhoudelijke reactie op hetgeen in\n                                          de standpuntnota naar voren is gebracht.\n\nDe antwoord standpuntnota gaat vergezeld van de volgende informatie:\n\n\u2013 een voorstel tot een tijdsplan waarbinnen de onderling overlegprocedure wordt afgewikkeld;\n\n\u2013 een voorstel tot een bijeenkomst van de bevoegde autoriteiten.\n\nBinnen het EU-arbitrageverdrag geldt voor beide situaties een reactietermijn van uiterlijk\n                                          zes maanden. Deze termijn gaat in op het tijdstip waarop de standpuntnota van de andere\n                                          bevoegde autoriteit is ontvangen.\n\n[Regeling vervallen per 23-06-2020 met terugwerkende kracht tot en met 11-06-2020]\n\nIndien de bevoegde autoriteiten van mening (blijven) verschillen over de vraag of\n                                          sprake is (of kan zijn) van dubbele belasting, of indien de betrokken bevoegde autoriteiten\n                                          niet gezamenlijk met de voorgestelde oplossing instemmen, kunnen nieuwe schriftelijke\n                                          rondes plaatsvinden om tot een oplossing te komen. Wordt hierbij onvoldoende voortgang\n                                          geboekt, dan zal de Nederlandse bevoegde autoriteit ook versterkt inzetten op andere\n                                          mogelijkheden zoals e-mail, telefoon, gemeenschappelijke bijeenkomsten, et cetera\n                                          om de afhandeling van de zaak te bespoedigen.\n\nIn voorkomende gevallen kan belastingplichtige worden gevraagd aanvullende informatie\n                                          te verstrekken.\n\n[Regeling vervallen per 23-06-2020 met terugwerkende kracht tot en met 11-06-2020]\n\nHoewel de onderlinge overlegprocedure een aangelegenheid is van overheid tot overheid\n                                          waarbij belastingplichtige in die zin niet direkt is betrokken (zie paragraaf 5.4), is het uitgangspunt van de Nederlandse bevoegde autoriteit om belastingplichtige\n                                          gedurende de gehele procedure zo goed mogelijk en zo volledig mogelijk te informeren.\n                                          Daarbij is het streven om zoveel mogelijk rekening te houden met de door belastingplichtige\n                                          gegeven visie op de situatie. Zoals opgemerkt in paragraaf 2.5 is deze inbreng van belastingplichtige facultatief en kan deze zowel mondeling als\n                                          schriftelijk plaats vinden. Voorts zal de Nederlandse bevoegde autoriteit zich inspannen\n                                          om belastingplichtige zo snel mogelijk te informeren over onverwachte wijzigingen\n                                          in het verloop van de procedure.\n\n[Regeling vervallen per 23-06-2020 met terugwerkende kracht tot en met 11-06-2020]\n\nOver de uitkomst van de onderlinge overlegprocedure wordt belastingplichtige zo spoedig\n                                       mogelijk schriftelijk ge\u00efnformeerd.\n\nAls de onderlinge overlegprocedure heeft geleid tot overeenstemming tussen de betrokken\n                                       bevoegde autoriteiten, dan heeft een belastingplichtige in beginsel de mogelijkheid\n                                       om de uitkomst geheel te accepteren of geheel af te wijzen. Belastingplichtige laat\n                                       dit schriftelijk weten aan de bevoegde autoriteit bij wie hij het verzoek om de onderlinge\n                                       overlegprocedure heeft gedaan.\n\nIngeval belastingplichtige de uitkomst wenst af te wijzen, kan belastingplichtige\n                                       er voor kiezen om een eventueel nog openstaande gerechtelijke procedure te benutten20. Dit laatste zal zich uitsluitend kunnen voordoen ingeval sprake was van een vervroegde\n                                       onderlinge overlegprocedure.\n\nOpmerking verdient dat de mogelijkheid om de uitkomst af te wijzen ontbreekt ingeval\n                                       belastingplichtige zijn verzoek heeft gebaseerd op het EU-arbitrageverdrag en de uitkomst\n                                       volgt na het instellen van een raadgevende commissie. De oplossing waarover de bevoegde\n                                       autoriteiten overeenstemming hebben bereikt is in dat geval bindend voor zowel de\n                                       betrokken bevoegde autoriteiten als voor belastingplichtige. Belastingplichtige zal\n                                       worden verzocht de ontvangst van de uitkomst schriftelijk te bevestigen, dit is een\n                                       formaliteit die plaatsvindt met het oog op de verdere interne afhandeling van de procedure\n                                       binnen bepaalde belastingadministraties in de EU.\n\n[Regeling vervallen per 23-06-2020 met terugwerkende kracht tot en met 11-06-2020]\n\nHet komt regelmatig voor dat op het moment dat door een andere Staat een correctie\n                                          wordt aangebracht de corresponderende aanslagen in Nederland al onherroepelijk vaststaan.\n                                          In dat geval zal, indien daartoe aanleiding bestaat, het aanbrengen van een corresponderende\n                                          correctie geschieden door een ambtshalve vermindering van de aanslag. Het Besluit\n                                          inzake ambtshalve verminderingen van definitief vaststaande aanslagen (Besluit van\n                                          25 maart 1991, nr. DB89/735) gaat uit van een termijn van vijf jaar (verlengd met\n                                          het verleende uitstel) waar binnen een verzoek om ambtshalve vermindering kan worden\n                                          gehonoreerd. Bij de onderlinge overlegprocedure blijkt in sommige gevallen de termijn\n                                          van vijf jaar te kort, ondanks het feit dat wel voldaan wordt aan de termijnen die\n                                          in het betreffende Verdrag ter voorkoming van dubbele belasting of het Arbitrageverdrag\n                                          zijn gesteld voor de indiening van het verzoek.\n\nVoor die gevallen sta ik voor zover nodig toe dat de termijn van vijf jaar wordt verlengd.\n\n[Regeling vervallen per 23-06-2020 met terugwerkende kracht tot en met 11-06-2020]\n\nHoewel deze situatie zich in de praktijk niet vaak zal voordoen, is het mogelijk dat\n                                       de betrokken bevoegde autoriteiten niet tot overeenstemming kunnen komen en geen oplossing\n                                       wordt gevonden voor de dubbele belastingheffing (heffing in strijd met het verdrag)\n                                       waarmee een belastingplichtige wordt geconfronteerd.\n\nIn die gevallen kan belastingplichtige er uiteraard voor kiezen om een eventueel (in\n                                       het geval van een vervroegde onderlinge overlegprocedure) nog openstaande gerechtelijke\n                                       procedure te benutten. De nationale rechtsmiddelen bieden evenwel geen garantie dat\n                                       de heffing in strijd met het verdrag wordt weggenomen, aangezien slechts twee van\n                                       de drie belanghebbende partijen bij een dergelijk proces betrokken zijn. Als de inspecteur\n                                       geheel of gedeeltelijk in het gelijk wordt gesteld blijft sprake van dubbele belasting.\n\nDaarnaast bestaat in een aantal gevallen ook de mogelijkheid van de toepassing van\n                                       arbitrage als de onderlinge overlegprocedure niet tot een oplossing heeft geleid.\n\n[Regeling vervallen per 23-06-2020 met terugwerkende kracht tot en met 11-06-2020]\n\nEen beperkt aantal Nederlandse belastingverdragen voorziet in de mogelijkheid van\n                                          arbitrage. Het gebruik maken van de mogelijkheid van arbitrage geschiedt op basis\n                                          van vrijwilligheid van de bevoegde autoriteiten. Dat is anders onder het EU-arbitrageverdrag\n                                          (zie hieronder). Als wordt overgegaan tot arbitrage, dan is de uitspraak van een arbitragecommissie\n                                          in bijna alle gevallen bindend voor zowel de beide bevoegde autoriteiten als voor\n                                          de betrokken belastingplichtige(n).\n\nThans is in de volgende Nederlandse belastingverdragen een arbitragebepaling opgenomen:\n\nAlbani\u00eb, Armeni\u00eb, Canada, Egypte, Estland, Georgi\u00eb, IJsland, Kazakstan, Koeweit, Kroati\u00eb,\n                                          Letland, Litouwen, Macedoni\u00eb, Moldavi\u00eb, Oeganda, Oekra\u00efne, Oezbekistan, Polen, Rusland,\n                                          Sloveni\u00eb, Venezuela en de Verenigde Staten van Amerika.\n\nDe overeengekomen bepalingen regelen dat beide bevoegde autoriteiten akkoord moeten\n                                          gaan met de inzet van arbitrage. De in 2007 geaccordeerde arbitragebepaling voor het\n                                          OESO-modelverdrag leidt tot verplichte arbitrage als er door de bevoegde autoriteiten\n                                          niet tot een oplossing wordt gekomen. In paragraaf 1.2.2 is aangegeven dat Nederland ernaar streeft om een dergelijke verplichte arbitragebepaling\n                                          in alle nieuwe en gesloten belastingverdragen op te nemen.\n\n[Regeling vervallen per 23-06-2020 met terugwerkende kracht tot en met 11-06-2020]\n\nHet EU-arbitrageverdrag voorziet in een verplichte arbitrageprocedure, ingeval de\n                                          bevoegde autoriteiten in het kader van een onderlinge overlegprocedure niet binnen\n                                          de tweejaarstermijn tot overeenstemming kunnen komen. De betrokken verdragsluitende\n                                          Staten (EU-lidstaten) zijn dan gehouden tot het instellen van een raadgevende commissie.\n\nDe verdragsluitende Staten hebben zich verplicht het advies van deze raadgevende commissie\n                                          te volgen wanneer zij er niet in slagen de dubbele belasting op te heffen die het\n                                          gevolg is van een winstcorrectie door \u00e9\u00e9n van hen.\n\nDe raadgevende commissie brengt binnen zes maanden nadat zij hierom wordt verzocht\n                                          haar advies uit. De betrokken bevoegde autoriteiten moeten in elk geval binnen zes\n                                          maanden na het advies van de raadgevende commissie maatregelen nemen die de dubbele\n                                          belasting wegnemen. Deze beslissing kan in beginsel afwijken van het advies van de\n                                          raadgevende commissie, maar moet te allen tijde de dubbele belasting opheffen. Komen\n                                          de bevoegde autoriteiten niet tot overeenstemming, dan is het advies van de raadgevende\n                                          commissie bindend voor alle partijen.\n\n[Regeling vervallen per 23-06-2020 met terugwerkende kracht tot en met 11-06-2020]\n\n[Regeling vervallen per 23-06-2020 met terugwerkende kracht tot en met 11-06-2020]\n\nVoor gevallen waarin Nederland het land is dat de dubbele belastingheffing veroorzaakt\n                                          (bijvoorbeeld door het aanbrengen van een correctie in de door een belastingplichtige\n                                          aangegeven inkomsten), zal op verzoek van belastingplichtige door de ontvanger uitstel\n                                          van betaling worden verleend voor het deel van de verschuldigde belasting dat verband\n                                          houdt met de dubbele belastingheffing. Opgemerkt wordt dat bij een verzoek om een\n                                          vervroegde onderlinge overlegprocedure door de ontvanger automatisch uitstel wordt\n                                          verleend.\n\nUitstel van betaling zal in beginsel worden verleend tot het tijdstip waarop de nationale\n                                          en internationale procedures voor de oplossing van het geschil zijn afgerond. Voor\n                                          het in dit verband te voeren uitstelbeleid zal aansluiting worden gezocht bij het\n                                          beleid dat geldt bij bezwaar tegen de belastingaanslag (artikel 25.2, Leidraad Invordering 2008). Dit betekent dat zich bij de betrokken belastingplichtige, afgezien van verschuldigde\n                                          heffings- en invorderingsrente (zie paragraaf 8.2), geen andere vormen van rentederving zullen voordoen. Hiermede wordt een oplossing\n                                          geboden voor zowel rente- als liquiditeitsproblemen die zich als gevolg van het voeren\n                                          van overleg- en arbitrageprocedures kunnen voordoen. Overigens kan in bijzondere bevallen\n                                          ook uitstel worden verleend als de andere staat corrigeert. Zie hiervoor het eerder\n                                          genoemde artikel 25.2.\n\n[Regeling vervallen per 23-06-2020 met terugwerkende kracht tot en met 11-06-2020]\n\nNaast de daadwerkelijke aanpassing of correctie die in de overleg- of arbitrageprocedure\n                                          wordt besproken, kunnen ook afwijkingen in de nationale regelingen inzake de heffings-\n                                          en invorderingsrente van de betrokken Staten, leiden tot een onevenredig toename van\n                                          de rentelast gedurende de onderlinge overlegprocedure. In sommige gevallen kan de\n                                          rente het bedrag van de belasting zelfs overschrijden. Daarom is in artikel 30k Algemene wet inzake rijksbelastingen en artikel 31a Invorderingswet 1990 de mogelijkheid geboden op punten af te wijken van de nationale regeling in het kader\n                                          van een onderlinge overlegprocedure. De Nederlandse bevoegde autoriteit zal bij het\n                                          voeren van de overleg- en arbitrageprocedures er naar streven om de heffings- en invorderingsrente\n                                          die in de ene Staat in rekening wordt gebracht en in de andere Staat wordt vergoed\n                                          te laten aansluiten21. Zo is bijvoorbeeld met Frankrijk een protocol gesloten waarin een en ander nader\n                                          is uitgewerkt22.\n\nIndien er een onderlinge overlegprocedure wordt gevoerd waarbij ook de opgelegde boete\n                                          ter discussie staat, geldt ook daarvoor het beleid ex artikel 25.2.4 juncto artikel 25.2.3 Leidraad.\n\n[Regeling vervallen per 23-06-2020 met terugwerkende kracht tot en met 11-06-2020]\n\nIn het kader van een procedure voor onderling overleg zal door de Nederlandse bevoegde\n                                          autoriteit een beschrijving van de bijzonderheden van een situatie van internationale\n                                          dubbele belastingheffing moeten worden verstrekt aan de andere betrokken bevoegde\n                                          autoriteit. Strikt genomen kan de terbeschikkingstelling van een dergelijke beschrijving\n                                          aan een andere bevoegde autoriteit worden aangemerkt als een uitwisseling van inlichtingen\n                                          als bedoeld in de Wet op de internationale bijstandsverlening bij de heffing van belastingen (hierna: de WIB). Waar de onderlinge overlegprocedure tussen de Nederlandse en de\n                                          andere betrokken bevoegde autoriteit plaatsvindt op uitdrukkelijk verzoek van een\n                                          belastingplichtige, kan de verstrekking van gegevens in dat kader door de Nederlandse\n                                          bevoegde autoriteit aan de andere betrokken bevoegde autoriteit in beginsel worden\n                                          geacht steeds te geschieden met medeweten en instemming van de betrokken belastingplichtige.\n                                          Het verzenden van een kennisgeving als bedoeld in artikel 5, tweede lid, en artikel 7, tweede lid, van de WIB hoeft in deze gevallen niet plaats te vinden.\n\nDe vertrouwelijkheid van gegevens, die bij een onderlinge overlegprocedure worden\n                                          gebruikt en/of in dat kader worden uitgewisseld tussen de bevoegde autoriteiten en\n                                          eventueel ter beschikking worden gesteld van een arbitrage of raadgevende commissie,\n                                          is overigens gewaarborgd door artikel 67 van de Algemene wet inzake rijksbelastingen en door de daarop betrekking hebbende bepalingen in de afzonderlijke belastingverdragen.\n                                          De vertrouwelijkheid van gegevens is van belang, niet in de laatste plaats omdat onthulling\n                                          van gevoelige of vertrouwelijke informatie zoals een handelsgeheim de concurrentiepositie\n                                          van een belastingplichtige ernstige schade zou kunnen toebrengen. Vanuit deze gedachte\n                                          worden alle maatregelen getroffen om dergelijke informatie te beschermen.\n\n[Regeling vervallen per 23-06-2020 met terugwerkende kracht tot en met 11-06-2020]\n\nEen onderlinge overlegprocedure tussen bevoegde autoriteiten betreft in de regel een\n                                          eenmalige waardering van (een samenstel van) feiten en omstandigheden in bepaalde\n                                          jaren in het licht van de rechtsregels die op dat moment gelden. Dat betekent dat\n                                          de uitkomst van een onderlinge overleg en/of arbitrageprocedure alleen voor dat ene\n                                          bijzondere geval en alleen voor dat tijdvak geldt, waarvoor de desbetreffende procedure\n                                          voor onderling overleg en/of arbitrage is gevolgd.\n\nAls de onderlinge overlegprocedure (en/of arbitrage) betrekking heeft op verrekenprijscorrecties\n                                          tussen verbonden ondernemingen, dan bestaat onder omstandigheden de mogelijkheid om\n                                          aansluitend op de uitkomst van een onderlinge overlegprocedure een (bilaterale of\n                                          multilaterale) APA te sluiten die ziet op de jaren die volgen op de jaren waarop de\n                                          overlegprocedure betrekking had.\n\nIndien blijkt dat een (groot) aantal gevallen met eenzelfde problematiek wordt geconfronteerd,\n                                          kunnen de bevoegde autoriteiten van de betrokken Staten besluiten daarover een gezamenlijk\n                                          standpunt te formuleren en te publiceren. Als een dergelijke publicatie heeft plaatsgevonden,\n                                          dan kunnen belastingplichtigen die in een vergelijkbare situatie verkeren een beroep\n                                          doen op de in de publicatie beschreven standpuntbepaling23,24.\n\n[Regeling vervallen per 23-06-2020 met terugwerkende kracht tot en met 11-06-2020]\n\nWanneer er nog geen (extra vervroegde of vervroegde) onderlinge overlegprocedure mogelijk\n                                       is, bijvoorbeeld omdat de aanslag (nog) niet definitief vast staat of (nog) niet aan\n                                       een van de andere criteria is voldaan, wil dat nog niet zeggen dat er geen bilateraal\n                                       overleg mogelijk is, of dat er unilateraal geen duidelijkheid kan worden verschaft\n                                       over de Nederlandse positie.\n\nGewezen kan worden op de mogelijkheden om via de inspecteur goedkeuring vooraf te\n                                       krijgen over de vaststelling van verrekenprijzen in internationaal verband. Het betreft\n                                       dan de mogelijkheid van de unilaterale danwel bi- of multilaterale Advance Pricing\n                                       Agreement (APA) zoals beschreven in het Besluit van 11 augustus 2004, nr. IFZ2004/124M. Een APA geeft zekerheid vooraf over de vraag wat voor een specifieke\n                                       transactie een arm\u2019s-lengthvergoeding is. Bij een dergelijke APA is het ook mogelijk\n                                       om te verzoeken om terugwerkende kracht naar jaren die al verlopen zijn. Daarmee geeft\n                                       een APA ook de mogelijkheid aan belastingplichtigen om snel en doelgericht te reageren\n                                       op controles of (voorgenomen) correcties door Nederland of andere landen die bij de\n                                       betreffende transactie betrokken zijn. Aan verzoeken om APA\u2019s zijn andere vereisten\n                                       en procedures verbonden dan aan verzoeken om overlegprocedures. Voor deze vereisten\n                                       wordt verwezen naar het hiervoor genoemde besluit.\n\nDaarnaast kan gewezen worden op de situatie waarin door een andere Staat een verrekenprijscorrectie\n                                       is aangebracht. Ook in die situatie kan belastingplichtige via de inspecteur duidelijkheid\n                                       krijgen over het aanbrengen van een corresponderende correctie in de Nederlandse aanslag.\n                                       Hiervoor wordt verwezen naar paragraaf 2.4.1\n\n[Regeling vervallen per 23-06-2020 met terugwerkende kracht tot en met 11-06-2020]\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van de tweede dag na de dagtekening van de\n                                       Staatscourant waarin het wordt geplaatst en werkt terug tot en met de dagtekening\n                                       van dit besluit.\n\n[Regeling vervallen per 23-06-2020 met terugwerkende kracht tot en met 11-06-2020]\n\nDit besluit vervangt het Besluit van de Staatssecretaris van Financi\u00ebn van 13 oktober\n                                       1997, nr. IFZ97/1113M, en de onderdelen 3.1 tot en met 3.1.8 (onderlinge overlegprocedures) van het Besluit van\n                                          de Staatssecretaris van Financi\u00ebn van 30 maart 2001, nr. IFZ 2001/295.\n\nDit besluit zal in de Staatscourant worden geplaatst.\n\nDen Haag, 29 september 2008\n\nStaatssecretaris\n\nJ.C. de Jager"}