Title: wetten.nl - Regeling - Inkomstenbelasting, winst uit onderneming; voorraadwaardering - BWBR0019153

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0019153/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Inkomstenbelasting, winst uit onderneming; voorraadwaardering - BWBR0019153", "content": "Inkomstenbelasting, winst uit onderneming; voorraadwaardering\n\n[Regeling vervallen per 09-09-2009 met terugwerkende kracht tot en met 31-08-2009]\n\nNOx- en CO2-emissierechten dienen te worden aangemerkt als voorraad.\n\nDe voorraad dient jaarlijks te worden gewaardeerd op kostprijs of lagere marktwaarde.\n\nDe kostprijs van zelf opgebouwde NOx-emissierechten mag in het kader van de fiscale voorraadwaardering op nihil worden\n                                       gesteld.\n\nDe CO2-emissierechten die gedurende de eerste planperiode (2005\u20132007) om niet worden toegewezen\n                                       door de Minister van VROM en de Minister van EZ worden gewaardeerd op nihil.\n\nAangekochte NOx- en CO2-emissierechten dienen te worden gewaardeerd op de aankoopprijs vermeerderd met eventuele\n                                       aankoopkosten.\n\n[Regeling vervallen per 09-09-2009 met terugwerkende kracht tot en met 31-08-2009]\n\nEen co\u00f6peratieve handelsvereniging en een branchevereniging hebben mij de vraag voorgelegd\n                                       of het stelsel van voorraadwaardering dat deze verenigingen om bedrijfseconomische\n                                       redenen aan hun leden-detaillisten aanbevelen, voor de bepaling van de fiscale winst\n                                       toelaatbaar is. Het stelsel houdt in, dat de detaillist de hierna genoemde groepen\n                                       van handelsgoederen waardeert op de aanschaffingsprijs, verminderd met bij elke groep\n                                       vermelde afwaarderingspercentages wegens veronderstelde geringere verkoopbaarheid\n                                       in verband met de tijd gedurende welke de goederen op de balansdatum reeds in voorraad\n                                       zijn.\n\nAfd.\n\nOmschrijving\n\nAfwaarderingspercentage maximaal\n\n0-3 mnd\n\n3-6 mnd\n\n6-9 mnd\n\n9-12 mnd\n\n12-18 mnd\n\n18-24 mnd\n\nmeer dan 2 jr\n\nA\n\nKledingstoffen\n\n10\n\n30\n\n50\n\n60\n\n70\n\n80\n\n80\n\nB\n\nDamesmodeartikelen\n\n10\n\n30\n\n50\n\n60\n\n70\n\n80\n\n80\n\nC\n\nOnder- en nachtkleding\n\n0\n\n15\n\n20\n\n30\n\n40\n\n60\n\n80\n\nD\n\nKousen en sokken\n\n0\n\n15\n\n20\n\n30\n\n40\n\n60\n\n80\n\nE\n\nCorsetterie\n\n0\n\n15\n\n20\n\n30\n\n40\n\n60\n\n80\n\nF\n\nBabyartikelen\n\n0\n\n15\n\n20\n\n30\n\n40\n\n60\n\n80\n\nG\n\nStrand- en badkleding\n\n10\n\n30\n\n50\n\n60\n\n70\n\n80\n\n80\n\nH\n\nHuishoudgoederen\n\n0\n\n15\n\n20\n\n25\n\n30\n\n50\n\n70\n\nI\n\nDamesschoenen\n\n10\n\n20\n\n30\n\n40\n\n50\n\n60\n\n80\n\nJ\n\nBedr.kleding en schorten\n\n0\n\n15\n\n20\n\n25\n\n30\n\n50\n\n70\n\nK\n\nDamesbovenkleding\n\n10\n\n30\n\n50\n\n60\n\n70\n\n80\n\n80\n\nL\n\nMsj.- en kleuterbovenkl.\n\n10\n\n30\n\n50\n\n60\n\n70\n\n80\n\n80\n\nM\n\nBonneterie\n\n10\n\n30\n\n50\n\n60\n\n70\n\n80\n\n80\n\nN\n\nHr.- en jgs.- bovenkleding\n\n10\n\n25\n\n35\n\n45\n\n55\n\n65\n\n80\n\nO\n\nHr.- en jgs.- modeartikelen\n\n10\n\n25\n\n35\n\n45\n\n55\n\n65\n\n80\n\nP\n\nDekens en matrassen\n\n0\n\n15\n\n20\n\n25\n\n30\n\n50\n\n70\n\nQ\n\nHerenschoenen\n\n10\n\n20\n\n25\n\n30\n\n40\n\n55\n\n75\n\nR\n\nGordijn- en bekledingsst.\n\n0\n\n15\n\n20\n\n25\n\n30\n\n50\n\n70\n\nS\n\nTapijten en vloerbedekking\n\n0\n\n15\n\n20\n\n25\n\n30\n\n50\n\n70\n\nT\n\nMeubelen\n\n0\n\n15\n\n20\n\n25\n\n30\n\n50\n\n70\n\nU\n\nHandbreigarens en handw.\n\n0\n\n15\n\n20\n\n25\n\n30\n\n50\n\n70\n\nW\n\nKleinvakartikelen\n\n0\n\n15\n\n20\n\n25\n\n30\n\n50\n\n70\n\nY\n\nNiet textiel\n\n0\n\n25\n\n35\n\n45\n\n55\n\n65\n\n80\n\nMet deze wijze van voorraadwaardering kan voorshands worden akkoord gegaan, indien\n                                       de volgende beperkingen worden aangebracht:\n\n1. de aftrek van 10% voor goederen die 3 maanden of korter in voorraad zijn en behoren\n                                             tot de groepen A, B, G, I, K, L, M, N, O of Q is slechts toegestaan, indien de balansdatum\n                                             ligt tussen 30\u00a0december en 1\u00a0februari of tussen 29\u00a0juni en 1\u00a0augustus;\n\n2. de tijd tussen de bestelling door en de levering aan de detaillist telt niet mee bij\n                                             de bepaling van het aantal maanden of jaren dat een goed op de balansdatum reeds in\n                                             voorraad is;\n\n3. het is niet toegestaan het stelsel toe te passen op een deel van de goederen die tot\n                                             \u00e9\u00e9n van de vermelde artikelgroepen behoren en voor een ander deel een ander stelsel\n                                             toe te passen.\n\nDe omschrijving van het stelsel brengt met zich, dat het alleen kan worden toegepast\n                                       op goederen waarvan de aanschaffingsprijs en het tijdstip van levering bekend zijn.\n                                       De aanschaffingsprijs van goederen waarvan de verkoopprijs is bepaald door de aanschaffingsprijs\n                                       met een zeker brutowinstpercentage te verhogen kan uiteraard worden vastgesteld door\n                                       uit de verkoopprijs met behulp van dit percentage de aanschaffingsprijs te berekenen.\n                                       Van goederen waarvan de verkoopprijs op andere wijze is tot stand gekomen, bijv. oudere\n                                       goederen, zal de aanschaffingsprijs niet aldus kunnen worden vastgesteld.\n\nIndien een detaillist het tot dusver door hem toegepaste stelsel van voorraadwaardering\n                                       vervangt door de hiervoor omschreven gedragslijn en deze stelselwijziging niet louter\n                                       op fiscale gronden berust, kan worden aangenomen, dat goed koopmansgebruik haar rechtvaardigt.\n\nDe in dit besluit getroffen regeling geldt in beginsel voor onbepaalde tijd. Indien\n                                       zich feiten of omstandigheden voordoen of hebben voorgedaan welke naar mijn mening\n                                       een herziening of be\u00ebindiging van de regeling nodig maken, zal dat bij besluit bekend\n                                       worden gemaakt.\n\n[Regeling vervallen per 09-09-2009 met terugwerkende kracht tot en met 31-08-2009]\n\nHet komt voor dat een ondernemer handelt in artikelen waarvan de inkoopprijs doorgaans\n                                       in belangrijke mate wordt bepaald door de waarde van \u00e9\u00e9n bepaalde grondstof. In zijn\n                                       arrest van 10\u00a0december 1980, opgenomen in BNB 1981/86, besliste de Hoge Raad dat in\n                                       die gevallen goed koopmansgebruik toestaat de in die artikelen verwerkte grondstof\n                                       te waarderen volgens het ijzeren-voorraadstelsel, indien kan worden vastgesteld welke\n                                       hoeveelheid grondstof in elk artikel is verwerkt en welk bedrag in de inkoopprijs\n                                       van dat artikel voor die grondstof is begrepen.\n\nDe Federatie Goud en Zilver heeft mij verzocht richtlijnen te geven over de uitleg\n                                       en de consequenties voor de praktijk van dit arrest teneinde een gelijke behandeling\n                                       van alle voor de toepassing van het arrest in aanmerking komende juweliers te waarborgen.\n                                       Ik heb aanleiding gevonden aan het verzoek van de Federatie tegemoet te komen en deel\n                                       het volgende mee.\n\nIndien een juwelier het ijzeren-voorraadstelsel toe wil passen, dient in ieder geval\n                                       te zijn voldaan aan de volgende vereisten:\n\n1. Alle artikelen die in voorraad zijn en waarin goud is verwerkt dienen volgens het\n                                             ijzeren-voorraadstelsel te worden gewaardeerd.\n\n2.  De administratie moet zodanig zijn ingericht dat op balansdatum bekend en achteraf\n                                             controleerbaar is:\n\n\u2013 het netto-goudgewicht van het artikel en het goudgehalte;\n\n\u2013 de inkoopprijs van het gouden artikel;\n\n\u2013 de prijs van de grondstof goud, verwerkt in het artikel.\n\n3. De totale inkoopwaarde van de grondstof goud in alle in voorraad zijnde gouden artikelen\n                                             moet minstens 30% van de inkoopwaarde van die voorraad gouden artikelen uitmaken.\n\nTen aanzien van de vraag op welk bedrag de prijs van de grondstof goud vastgesteld\n                                       kan worden, ben ik van mening dat dit moet zijn de prijs van het goud in primaire\n                                       vorm, zijnde de wereldmarktprijs van het goud, verhoogd met bewerkingskosten, die\n                                       rechtstreeks aan de grondstof goud toegerekend kunnen worden.\n\nIn dit verband keur ik voor zoveel nodig goed, dat de prijs van het goud in primaire\n                                       vorm verhoogd wordt met 15%, ter zake van de in de branche gebruikelijke opslagen\n                                       betreffende uitleveringskosten en verwerkingsverlies.\n\nDe overige in de branche gebruikelijke opslagen dienen naar mijn mening te worden\n                                       toegerekend aan de kosten die betrekking hebben op het vervaardigen van sieraden uit\n                                       de grondstof goud (het zgn. fatsoen).\n\n[Regeling vervallen per 09-09-2009 met terugwerkende kracht tot en met 31-08-2009]\n\nEen voorraad ingeruilde auto\u2019s mag niet op de zogenoemde handelswaarde zoals die is\n                                       vermeld in de \u2018Autotelex\u2019 gewaardeerd worden.\n\nVolgens het arrest van de Hoge Raad van 9\u00a0oktober 1991, opgenomen in BNB 1992/24,\n                                       dient bij de waardering van voorraden aansluiting te worden gezocht bij de inkoopmarkt\n                                       waarop belanghebbende zich normaliter begeeft. In de onderhavige gevallen zal dit\n                                       de markt zijn van de particuliere klant die een nieuwe auto koopt en op dat moment\n                                       een auto inruilt.\n\nDit is niet de markt waarop de \u2018Autotelex\u2019 doelt. Waar in de \u2018Autotelex\u2019 wordt gesproken\n                                       over de handelswaarde wordt gedoeld op de liquidatiewaarde bij handelaren onderling,\n                                       zonder dat sprake is van inruil. Inruilauto\u2019s kunnen derhalve niet worden gewaardeerd\n                                       op de handelswaarde zoals die is opgenomen in de \u2018Autotelex\u2019.\n\nBij de waardering op kostprijs of lagere marktwaarde kunnen volgens de Hoge Raad (BNB\n                                       1992/227 en BNB 1993/148) in geval van inruilauto\u2019s twee wegen worden bewandeld:\n\n\u2013 met als uitgangspunt de prijzen op de inkoopmarkt zonder inruil;\n\n\u2013 met als uitgangspunt de verwachte verkoopprijs minus de normale winstmarge.\n\nDe laagste uitkomst van deze twee benaderingen mag hierbij worden gehanteerd maar\n                                       goed koopmansgebruik staat niet toe de auto\u2019s te waarderen op een wijze die tot een\n                                       lagere uitkomst leidt dan hierboven beschreven.\n\n[Regeling vervallen per 09-09-2009 met terugwerkende kracht tot en met 31-08-2009]\n\nVoor leveringen van goederen waarop de margeregeling voor de OB als bedoeld in de\n                                       artikelen 28b tot en met 28i van de Wet op de OB 1968 van toepassing is, wordt de\n                                       verschuldigde OB berekend over de winstmarge. Dit is het (positieve) verschil tussen\n                                       de inkoopprijs en de verkoopprijs van een bepaald goed. In aangewezen gevallen is\n                                       het echter toegestaan om de verschuldigde OB te berekenen over de in een aangiftetijdvak\n                                       in totaal gerealiseerde winstmarge in plaats van over de winstmarge van elk individueel\n                                       geleverd goed. Hierbij is de in totaal gerealiseerde winstmarge het (positieve) verschil\n                                       tussen het totaalbedrag van de verkoopprijzen voor de in dat tijdvak met toepassing\n                                       van de margeregeling verrichte leveringen en het totaalbedrag van de inkopen in dat\n                                       tijdvak. Dit systeem, waarbij wordt gewerkt met een winstmarge per belastingtijdvak,\n                                       wordt aangeduid als globalisatieregeling.\n\nHet is niet toegestaan voorraden te waarderen tegen kostprijs verminderd met \u2018impliciete\u2019\n                                       daarin begrepen OB, als de voor die belasting geldende globalisatieregeling van toepassing\n                                       is.\n\nJaarwinstbepaling en de daarmee samenhangende voorraadwaardering geschieden met inachtneming\n                                       van de regels van goed koopmansgebruik. Het minimale uitgangspunt voor voorraadwaardering\n                                       is de differenti\u00eble kostprijs (= aanschaffingskosten/voortbrengingskosten verminderd\n                                       met het constante deel van de \u2018algemene\u2019 kosten).\n\nHet is onverbrekelijk verbonden aan de werking van zowel de margeregeling als de daarop\n                                       gebaseerde globalisatieregeling dat de in eerdere schakels geheven OB deel uitmaakt\n                                       van de kostprijs van de voorraad.\n\nAfwaardering van voorraden is slechts toegestaan indien en voor zover de actuele vervangingsprijs\n                                       op de inkoopmarkt lager is dan de historische kostprijs. Goed koopmansgebruik, met\n                                       name het realiteitsbeginsel, staat niet toe om voorraden af te waarderen door naar\n                                       willekeur fictieve elementen van de kostprijs af te zonderen.\n\nDat de winstbepaling bij de ondernemer die gebruik maakt van de globalisatieregeling\n                                       tot een andere uitkomst leidt dan bij de \u2018reguliere\u2019 ondernemer, vindt zijn oorsprong\n                                       in de verschillende markten waarop beiden zich bewegen en de andere wijze van OB-heffing.\n\n[Regeling vervallen per 09-09-2009 met terugwerkende kracht tot en met 31-08-2009]\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van de dagtekening daarvan.\n\nDe volgende besluiten zijn met ingang dezelfde datum ingetrokken:\n\n\u2013 Besluit van 7\u00a0december 2000, nr. CPP2000/2835M, inzake waardering inruilauto\u2019s.\n\n\u2013 Besluit van 16\u00a0december 2000, CPP 2000/2831M, inzake toepassing ijzeren-voorraadstelsel\n                                             bij juweliers.\n\n\u2013 Besluit van 24\u00a0november 2003, nr. CPP 2003/2104M, inzake voorraadwaardering bij toepassing\n                                             globalisatieregeling OB.\n\n\u2013 Besluit van 15\u00a0december 2004, nr. CPP 2004/2379M, inzake waardering van voorraden\n                                             door detaillisten op het gebied van textiel, kleding, schoenen, meubelen en stoffering."}