Title: wetten.nl - Regeling - Regeling onderwijsaccountantsprotocol OCW BES 2019 - BWBR0043170

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0043170/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Regeling onderwijsaccountantsprotocol OCW BES 2019 - BWBR0043170", "content": "Regeling van de Minister van Onderwijs, Cultuur en Wetenschap, van 21 januari 2020,\n                                    nr. 5476813, houdende vaststelling van het onderwijsaccountantsprotocol voor de sectoren\n                                    PO, VO en MBO in Caribisch Nederland (Regeling onderwijsaccountantsprotocol OCW BES\n                                    2019)\n\nDe Minister van Onderwijs, Cultuur en Wetenschap;\n\nGelet op artikel 131, vierde lid, tweede volzin, van de Wet primair onderwijs BES, artikel 17, zesde lid, van het Bekostigingsbesluit WVO BES en artikel 5, eerste lid, van het Uitvoeringsbesluit WEB BES;\n\nBesluit:\n\nHet protocol voor de controle door de accountant over het jaar 2019 wordt vastgesteld\n                                    overeenkomstig de bijlage bij deze regeling.\n\nDe Regeling onderwijscontroleprotocol BES 2013 wordt ingetrokken.\n\n1 Deze regeling treedt in werking met ingang van de dag na de dagtekening van de Staatscourant\n                                          waarin deze regeling wordt geplaatst en werkt terug tot en met 1\u00a0januari 2019.\n\n2 Deze regeling heeft betrekking op het jaar 2019 en vervalt met ingang van 1\u00a0januari\n                                          2025.\n\nDeze regeling wordt aangehaald als: Regeling onderwijsaccountantsprotocol OCW BES\n                                    2019.\n\nDeze regeling zal met de toelichting in de Staatscourant worden geplaatst.\n\nDe Minister van Onderwijs, Cultuur en Wetenschap,\n\nI.K. van \nEngelshoven\n\nVersie 2\u00a0december 2019\n\n1\u00a0juli 2019\n\nDit is het onderwijsaccountantsprotocol OCW BES 2019. Dit protocol is afgeleid van\n                                    het onderwijsaccountantsprotocol OCW 2019 en waar nodig aangepast aan de wet- en regelgeving zoals die op de BES-eilanden van\n                                    toepassing is. Met ingang van het verslagjaar 2015 is het onderwijsaccountantsprotocol\n                                    OCW BES ook van toepassing voor de Expertisecentra onderwijszorg (EOZ) op de BES-eilanden.\n\nIn het accountantsprotocol wordt aangesloten op de van toepassing zijnde wet- en regelgeving.\n\nBij elk onderwerp is boven de daarop betrekking hebbende passages de datum vermeld\n                                    waarop de tekst voor het laatst is gewijzigd. Deze datum wordt overigens niet gewijzigd\n                                    als het een verhoging betreft van de jaartallen in de tekst met 1 ten opzichte van\n                                    het definitieve accountantsprotocol van het voorgaande jaar.\n\n1\n\nAlgemene uitgangspunten\n\n3\n\n1.1\n\nAlgemeen\n\n3\n\n1.1.1\n\nDoelstelling van het accountantsprotocol\n\n3\n\n1.1.2\n\nIndeling van het accountantsprotocol\n\n3\n\n1.1.3\n\nAccountantsproducten / Rapportering\n\n3\n\n1.1.4\n\nMelding niet-naleving (NV NOCLAR)\n\n4\n\n1.2\n\nDefinities\n\n4\n\n1.2.1\n\nOnderwijssectoren\n\n4\n\n1.2.2\n\nReferentiekader1 januari 2014\n\n5\n\n1.2.3\n\nMinimale controlewerkzaamheden\n\n5\n\n1.2.4\n\nRechtmatigheid\n\n5\n\n1.3\n\nProcedures\n\n5\n\n1.4\n\nDossiervorming\n\n6\n\n1.5\n\nInformatie/documentatie\n\n6\n\n2\n\nControle op het jaarverslag\n\n6\n\n2.1\n\nAlgemeen\n\n6\n\n2.1.1\n\nDoelstelling controle op het jaarverslag\n\n6\n\n2.1.2\n\nBetrouwbaarheid en nauwkeurigheid van de jaarrekeningcontrole\n\n7\n\n2.1.3\n\nMaterialiteitstabel\n\n7\n\n2.1.4\n\nOmgaan met fouten (foutdefinities)\n\n8\n\n2.1.5\n\nAlgemeen referentiekader\n\n8\n\n2.1.6\n\nAfhandelingscorrespondentie voorgaande jaren\n\n8\n\n2.1.7\n\nSteunen op de werkzaamheden van een AK en gegevensgerichte werkzaamheden\n\n8\n\n2.2\n\nGetrouwheid\n\n9\n\n2.2.1\n\nVerslaggevingscriteria\n\n9\n\n2.2.2\n\nBezoldiging bestuurders\n\n9\n\n2.2.3\n\nBestuursverslag\n\n9\n\n2.3\n\nFinanci\u00eble rechtmatigheid\n\n11\n\n2.3.1\n\nReferentiekader\n\n11\n\n2.3.2\n\nGeoormerkte aanvullende subsidies met een bestedingsverplichting\n\n12\n\n2.3.3\n\nPersonele lasten (niet voor EOZ)\n\n12\n\n2.4\n\nOverige rechtmatigheid\n\n12\n\n2.4.1\n\nVerklaring omtrent het gedrag PO, VO en MBO (niet voor EOZ)\n\n12\n\n2.5\n\nControleverklaring bij het jaarverslag\n\n13\n\n3\n\nInleiding onderzoeksprocedure bekostigingsgegevens\n\n17\n\n4\n\nOnderzoeksprocedure bekostigingsgegevens sector PO\n\n18\n\n4.1\n\nAlgemeen\n\n18\n\n4.2\n\nOnderzoek bekostigingsgegevens\n\n19\n\n4.2.1\n\nObject van onderzoek\n\n19\n\n4.2.2\n\nOmvang werkzaamheden van de instellingsaccountant\n\n19\n\n4.2.3\n\nMinimale werkzaamheden 1\u00a0juli 2019\n\n21\n\n4.3\n\nAssurance-rapport\n\n22\n\n5\n\nOnderzoeksprocedure bekostigingsgegevens sector VO\n\n24\n\n5.1\n\nAlgemeen\n\n24\n\n6\n\nOnderzoeksprocedure bekostigingsgegevens sector MBO\n\n24\n\n6.1\n\nAlgemeen\n\n24\n\n6.2\n\nOnderzoek bekostigingsgegevens\n\n25\n\n6.2.1\n\nObject van onderzoek\n\n25\n\n6.2.2\n\nOmvang werkzaamheden van de instellingsaccountant\n\n25\n\n6.2.3\n\nMinimale werkzaamheden\n\n27\n\n6.3\n\nAssurance-rapporten\n\n29\n\n7\n\nOnderwijslinks\n\n31\n\n8\n\nLijst met afkortingen\n\n32\n\nBijlage I: Kader financi\u00eble rechtmatigheid onderwijswet- en regelgeving OCW BES 2019\n\n33\n\nBijlage II: Stroomschema bekostigingsonderzoek\n\n36\n\n\u2022 Doelstelling van het accountantsprotocol\n\n\u2022 Indeling van het accountantsprotocol\n\n\u2022 Accountantsproducten / Rapportering\n\n\u2022 Melding niet-naleving (NV NOCLAR)\n\n1\u00a0juli 2019\n\nVoor elke onderwijssector is geregeld dat bepaalde informatie (jaarrekening en opgave\n                                          van bekostigingsgegevens of over besteding van bekostiging) moet zijn voorzien van\n                                          een verklaring van de accountant. Ook is geregeld dat de minister via een ministeri\u00eble\n                                          regeling aanwijzingen of voorschriften kan geven voor de controle door de instellingsaccountant.\n                                          Hier is invulling aan gegeven met het onderwijsaccountantsprotocol OCW BES, hierna\n                                          te noemen accountantsprotocol. Het accountantsprotocol vormt daarmee de schakel tussen\n                                          enerzijds de wet- en regelgeving en anderzijds de uit te voeren werkzaamheden door\n                                          instellingsaccountants. Het geeft een toelichting op het te hanteren referentiekader,\n                                          het accountantsonderzoek en de gewenste accountantsproducten.\n\nIn dit accountantsprotocol wordt de term instellingsaccountant gebruikt. Hiermee wordt\n                                          bedoeld de deskundige, zoals die in artikel 121, lid 6, van het BW BES Boek 2is gedefinieerd.\n\nHet accountantsprotocol is opgesteld naar analogie van de door de Nederlandse Beroepsorganisatie\n                                          van Accountants (NBA) uitgegeven \u2018Schrijfwijzer Accountantsprotocollen\u2019. De daarin\n                                          opgenomen uitgangspunten zijn specifiek gemaakt voor de OCW-situatie op de BES-eilanden.\n                                          Waar mogelijk zijn tekstpassages uit de handreiking in dit accountantsprotocol overgenomen.\n\n1\u00a0december 2018\n\nHet accountantsprotocol heeft betrekking op het volgende controleobject en onderzoeksobject:\n\n\u2022 \ncontrole op het jaarverslag:\n\n\u25cb de inrichting van het jaarverslag1 en de inhoudelijke controle daarop;\n\n\u25cb controle op de rechtmatige besteding van de rijksbijdrage;\n\n\u2022 \nonderzoek naar de bekostigingsgegevens;\n\n\u25cb onderzoek naar de rechtmatige verkrijging van de rijksbijdrage.\n\n1\u00a0december 2018\n\nDe accountantscontrole op het jaarverslag mondt uit in een controleverklaring. Het\n                                          onderzoek naar de bekostigingsverantwoording, waaronder de leerlingentelling, leidt\n                                          tot een assurance-rapport. Deze aanduidingen worden in het accountantsprotocol gehanteerd,\n                                          hoewel de term \u2018verklaring omtrent de getrouwheid of omtrent de juistheid\u2019 in de BES\n                                          OCW-wet- en regelgeving staat vermeld. De instellingsaccountant maakt voor beide producten\n                                          gebruik van de in het accountantsprotocol opgenomen modelteksten. De instellingsaccountant\n                                          mag ervoor kiezen om ten behoeve van OCW een zogenaamde \u2018WG-verklaring\u2019 af te geven,\n                                          waarbij uitsluitend de naam van de instellingsaccountant met aanduiding w.g. (was\n                                          getekend) wordt vermeld. De originele ondertekende verklaring/rapport met de persoonlijke\n                                          handtekening van de instellingsaccountant moet in het archief van de school, instelling\n                                          of het EOZ worden opgenomen (zie ook HRA deel III, Sectie I voorbeeldbrieven, o.a.\n                                          onderdeel 3 Toestemming openbaarmaking controleverklaring voorbeeld 3.1 van de NBA).\n\nTen aanzien van de in het accountantsprotocol opgenomen werkzaamheden geldt een rapportagegrens.\n                                          De rapportagegrens geeft aan vanaf welke omvang fouten gemeld moeten worden. Het accountantsprotocol\n                                          geeft per onderdeel aan welke rapportagegrens van toepassing is zodra deze afwijkt\n                                          van het standaardpercentage van 0,1% (van de totale publieke middelen). Omdat het\n                                          uitgangspunt wordt gehanteerd dat geconstateerde fouten zoveel mogelijk moeten worden\n                                          gecorrigeerd, beperkt de instellingsaccountant zich tot een uitzonderingsrapportage.\n                                          Hiervoor gebruikt hij een verslag van bevindingen, waarin hij de aard en omvang van\n                                          de geconstateerde fouten vermeldt. Het verslag van bevindingen is vormvrij. Op het\n                                          aanbiedingsformulier geeft de instellingsaccountant aan dat er sprake is van een verslag\n                                          van bevindingen. Het bevoegd gezag van de school, instelling of het EOZ stuurt in\n                                          een dergelijk geval het verslag van bevindingen samen met de controleverklaring en\n                                          verantwoording naar OCW. Het bevoegd gezag kan daarbij aangeven hoe het heeft ge(re)ageerd\n                                          op de geconstateerde bevindingen. Voor wat betreft het omgaan met geconstateerde fouten\n                                          wordt verwezen naar de in de hoofdstukken jaarverslag (2) en bekostigingsonderzoek\n                                          (3) daarover opgenomen toelichting.\n\nSoort controle\n\nProduct\n\nOntvanger\n\nJaarrekeningcontrole\n\n\u2022 Controleverklaring\n\n\u2022 Verslag van bevindingen\n\n(uitzonderingsrapportage)\n\nDUO vestiging\n\nDen Haag\n\nAfdeling OND\n\nPostbus 30205\n\n2500 GE Den Haag\n\nNederland\n\nBekostigingsonderzoek\n\nSector PO\n\n\u2022 Assurance-rapport\n\n\u2022 Verslag van bevindingen\n\n(uitzonderingsrapportage)\n\nDUO vestiging\n\nDen Haag\n\nAfdeling BEK\n\nPostbus 30205\n\n2500 GE Den Haag\n\nSector MBO\n\n\u2022 Assurance-rapport\n\n\u2022 Verslag van bevindingen\n\n(uitzonderingsrapportage)\n\nDUO vestiging\n\nDen Haag\n\nAfdeling BEK\n\nPostbus 30205\n\n2500 GE Den Haag\n\nIn de praktijk is de ontvanger de Rijksdienst Caribisch Nederland (RCN) kantoor op\n                                          het betreffende eiland (Bonaire, Sint-Eustatius of Saba). Ingediend bij RCN wordt\n                                          beschouwd als tijdig ingediend. De instellingen wordt verzocht naast het indienen\n                                          van de papieren versie, ook digitaal aan te leveren via het e-mailadres caribisch.nederland@duo.nl.\n\n1\u00a0december 2019\n\nOp grond van de Nadere Voorschriften NOCLAR (Nadere voorschriften handelwijze accountant bij niet-naleving wet- en regelgeving\n                                          door eigen organisatie of cli\u00ebnt) doet een instellingsaccountant in voorkomende gevallen\n                                          melding bij de bevoegde instantie die aangewezen is om een relevante niet-naleving\n                                          te onderzoeken. Voor de onderwijswet- en regelgeving is de Inspectie van het Onderwijs\n                                          (verder inspectie) de aangewezen instantie. De melding kan plaatsvinden via het contactformulier\n                                          op de website van de inspectie bij het meldpunt (https://www.onderwijsinspectie.nl/onderwerpen/meldpunt-inspectie).\n\n\u2022 Onderwijssectoren\n\n\u2022 Referentiekader\n\n\u2022 Minimale controlewerkzaamheden\n\n\u2022 Rechtmatigheid\n\n1\u00a0juli 2018\n\nHet accountantsprotocol is van toepassing op de door het Ministerie van Onderwijs,\n                                          Cultuur en Wetenschap (OCW) bekostigde rechtspersonen in de onderwijssectoren Primair\n                                          Onderwijs (PO), Voortgezet Onderwijs (VO) en Middelbaar Beroepsonderwijs (MBO), die\n                                          gevestigd zijn op de BES-eilanden. Hiermee worden ook de EOZ bedoeld. Voor de EOZ\n                                          is het accountantsprotocol een leidraad/regeling als bedoeld in:\n\n\u2022 Artikel 8, lid 4, van de subsidiebeschikking (kenmerk BEK-2016/10481M) voor de EOZ\n                                                op Bonaire;\n\n\u2022 Artikel 8, lid 4, van de subsidiebeschikking (kenmerk BEK-2016/10483M) voor de EOZ\n                                                op St Eustatius; en\n\n\u2022 Artikel 8, lid 4, van de subsidiebeschikking (kenmerk BEK-2016/10482) voor de EOZ\n                                                op Saba.\n\nSector PO\n\n1\u00a0januari 2014\n\nVoor rechtspersonen bekostigd op grond van de WPO BES is het accountantsprotocol een leidraad/regeling als bedoeld in artikel 131, lid 4, van de WPO BES.\n\nSector VO\n\n1\u00a0januari 2014\n\nVoor rechtspersonen bekostigd op grond van de WVO BES is het accountantsprotocol een leidraad die ingevolge artikel 17, lid 6, van het Bekostigingsbesluit WVO BES in een ministeri\u00eble regeling wordt vastgesteld.\n\nSector MBO\n\n1\u00a0januari 2014\n\nVoor rechtspersonen bekostigd op grond van de WEB BES is het accountantsprotocol een leidraad, die ingevolge artikel 2.3.10, van de WEB BESen artikel 5, lid 1, van het Uitvoeringsbesluit WEB BES in een ministeri\u00eble regeling wordt vastgesteld.\n\n1\u00a0januari 2014\n\nHet referentiekader voor de controle ligt vast in de wet- en regelgeving. Het accountantsprotocol\n                                          treedt niet in de plaats van de oorspronkelijke wet- en regelgeving.\n\n1\u00a0juli 2018\n\nPer onderdeel van het controleobject zijn aanwijzingen opgenomen:\n\n\u2022 een omschrijving van het object (of onderdeel daarvan);\n\n\u2022 het referentiekader: controle- en verslaggevingscriteria;\n\n\u2022 reikwijdte en diepgang van de accountantscontrole:\n\n\u25cb betrouwbaarheid en nauwkeurigheid;\n\n\u25cb de minimaal uit te voeren controles.\n\nVoor de controle van het jaarverslag en het onderzoek naar de bekostigingsgegevens\n                                          zijn verplichte teksten voor de controleverklaring(en) en assurance-rapport(en) opgenomen.\n\nHet accountantsprotocol bevat:\n\n\u2022 minimale controlewerkzaamheden, die vetgedrukt zijn opgenomen; en\n\n\u2022 niet vetgedrukte toelichtingen op deze werkzaamheden.\n\nDe beschreven (minimale) controlewerkzaamheden zijn bedoeld als aanvulling op de \u2019Nadere voorschriften Controle- en overige standaarden\u2019 (NV COS), die voor alle instellingsaccountants van toepassing zijn.\n\n1\u00a0juli 2018\n\nDe instellingsaccountant moet controleren of de rijksbijdrage rechtmatig is verkregen\n                                          (onderzoek bekostigingsverantwoording) en besteed (controle jaarrekening).\n\nTen aanzien van de verkrijging van de rijksbijdrage stelt hij vast dat de in de bekostigingsverantwoording\n                                          van de school of instelling opgenomen gegevens voldoen aan de eisen van rechtmatigheid.\n                                          Dit houdt in dat deze gegevens in overeenstemming zijn met de in de wet- en regelgeving\n                                          opgenomen bepalingen. Het gaat hier om rechtmatigheid van niet-financi\u00eble informatie.\n                                          De instellingsaccountant geeft een assurance-rapport bij de bekostigingsverantwoording\n                                          af.\n\nTen aanzien van de in de jaarrekening van de school of instelling verantwoorde baten,\n                                          lasten en balansmutaties stelt de instellingsaccountant vast dat deze voldoen aan\n                                          de eisen van financi\u00eble rechtmatigheid. De financi\u00eble rechtmatigheid heeft betrekking\n                                          op publieke middelen. Financi\u00eble rechtmatigheid houdt in dat een financi\u00eble transactie\n                                          betrekking hebbende op publieke middelen waarvan de uitkomst in de jaarrekening dient\n                                          te worden verantwoord in overeenstemming is met de in internationale regelgeving,\n                                          Nederlandse wetten (waaronder de BES wetten), algemene maatregelen van bestuur en\n                                          ministeri\u00eble regelingen opgenomen bepalingen die de uitkomst van de financi\u00eble transactie\n                                          be\u00efnvloeden. De definitie en het kader van de financi\u00eble rechtmatigheid ligt in detail\n                                          vast in hoofdstuk 2.3 van dit protocol.\n\n1\u00a0juli 2019\n\nDe publicatie van het accountantsprotocol geschiedt niet dan nadat het concept is\n                                       afgestemd met vertegenwoordigers van alle betrokken partijen: het accountantskantoor\n                                       van het administratiekantoor, het administratiekantoor en de instellingen. Afstemming\n                                       van het concept-accountantsprotocol is mede bedoeld ter voorkoming van formuleringen\n                                       die onbedoeld in het nadeel van de scholen en instellingen kunnen worden uitgelegd.\n\nNieuwe versies van het definitieve accountantsprotocol worden bij ministeri\u00eble regeling\n                                       vastgesteld. De regeling wordt met de bijlage, het accountantsprotocol, in de Staatscourant\n                                       geplaatst en wordt ook bekendgemaakt op de internetsite van de Inspectie van het Onderwijs.\n                                       De publicatie van het definitieve accountantsprotocol OCW BES 2019 vindt plaats in\n                                       december 2019.\n\n1\u00a0juli 2019\n\nVoor de documentatie van verrichte controlewerkzaamheden, de bevindingen en de conclusie\n                                       daarbij gelden de eisen zoals genoemd in Standaard 230. Tijdens reviews in Nederland\n                                       is gebleken dat er onduidelijkheid bestaat over de implicatie van deze richtlijn op\n                                       de aard en omvang van de documentatie van verrichte werkzaamheden bij de controle\n                                       van de bekostigingsgegevens en dient per aandachtspunt van het accountantsprotocol minimaal aanwezig te zijn: de\n                                          uitgevoerde werkzaamheden, de identificatie van het gecontroleerde stuk (opschrift,\n                                          totaalsaldo) of een kopie van de laatste pagina, de bevindingen en de conclusie. Indien bijvoorbeeld proceduretesten zijn uitgevoerd, dan zijn niet kopie\u00ebn van de\n                                       inkoopfacturen in het dossier aanwezig, maar wel een lijst met factuurnummers en van\n                                       items waarop de facturen zijn gecontroleerd.\n\nBij de controle van de lasten (personeel en exploitatie) en investeringen wordt vaak\n                                       impliciet ook de rechtmatigheid getoetst. De controlewerkzaamheden voor rechtmatigheid\n                                       dienen echter zichtbaar uit het controledossier te blijken.\n\n1\u00a0december 2019\n\nHier vindt u aanvullende informatie die bij de controle door de instellingsaccountant\n                                       relevant is.\n\nVia deze link (https://www.onderwijsinspectie.nl/onderwijssectoren/caribisch-nederland)\n                                       kunt u per eiland en school zien welke rapporten de inspectie heeft uitgebracht en\n                                       daar kennis van nemen.\n\n\u2022 Overzicht wet- en regelgeving BES 2019\n\n\u2022 Regeling onderwijsaccountantsprotocol OCW BES 2019\n\n\u2022 \nRegeling jaarverslaggeving onderwijs BES\n\n\u2022 Regeling jaarverslaggeving onderwijs BES; toelichtende brochure\n\n\u2022 Arbeidsvoorwaardenovereenkomst onderwijspersoneel Bonaire 2013-2014\n\n\u2022 Arbeidsvoorwaardenovereenkomst onderwijspersoneel Sint Eustatius 2013-2014\n\n\u2022 Arbeidsvoorwaardenovereenkomst onderwijspersoneel Saba 2013-2014\n\n\u2022 Arbeidsvoorwaardenovereenkomst onderwijspersoneel 2016/2017 Bonaire\n\n\u2022 Arbeidsvoorwaardenovereenkomst onderwijspersoneel 2016/2017 Sint Eustatius\n\n\u2022 Arbeidsvoorwaardenovereenkomst onderwijspersoneel 2016/2017 Saba\n\n\u2022 Procedure ontoereikende accountantscontrole\n\n\u2022 Rol accountant a.g.v. Wet bescherming persoonsgegevens BES\n\nFolders met uitleg over de wet- en regelgeving zijn verkrijgbaar bij de afdeling RCN-OCW,\n                                       de website: www.rijksdienstcn.com en opvraagbaar via vragenoveronderwijs@rijksdienstcn.com.\n\n\u2022 Doelstelling controle op het jaarverslag\n\n\u2022 Betrouwbaarheid en nauwkeurigheid van de jaarrekeningcontrole\n\n\u2022 Materialiteitstabel\n\n\u2022 Omgaan met fouten (foutdefinities)\n\n\u2022 Algemeen referentiekader\n\n\u2022 Afhandelingscorrespondentie voorgaande jaren\n\n\u2022 Steunen op de werkzaamheden van een AK en gegevensgerichte werkzaamheden\n\n1\u00a0juli 2018\n\nIn dit deel van het accountantsprotocol staat het jaarverslag 2019 centraal. Met \u2018jaarverslag\u2019\n                                          wordt in dit accountantsprotocol bedoeld: de jaarrekening, het bestuursverslag en\n                                          de andere gegevens (artikel 1 van de Regeling jaarverslaggeving onderwijs BES).\n\nDe grondslag voor het jaarverslag ligt voor de sector PO in artikel 131, van de WPO BES, voor de sector VO in artikel 175, van de WVO BES en voor de sector MBO in artikel 2.3.1en 2.3.2, van de WEB BES.\n\nDe grondslag voor het jaarverslag voor de EOZ vastgelegd in:\n\n\u2022 Artikel 8, lid 1, van de subsidiebeschikking (kenmerk BEK-2016/10481 M) voor de EOZ\n                                                op Bonaire;\n\n\u2022 Artikel 8, lid 1, van de subsidiebeschikking (kenmerk BEK-2016/10483 M) voor de EOZ\n                                                op St Eustatius; en\n\n\u2022 Artikel 8, lid 1, van de subsidiebeschikking (kenmerk BEK2016/10482M) voor de EOZ\n                                                op Saba.\n\nDe controleverklaring van de instellingsaccountant bij de jaarrekening betreft de\n                                          getrouwheid van de grootte en de samenstelling van het vermogen en het resultaat,\n                                          evenals de naleving van de wet- en regelgeving. Het oordeel omtrent de naleving van\n                                          wet- en regelgeving vloeit voort uit het voldoen aan de eisen van financi\u00eble rechtmatigheid\n                                          van de in de jaarrekening verantwoorde baten, lasten en balansmutaties. De instellingsaccountant\n                                          stelt verder vast dat het bestuursverslag verenigbaar is met de jaarrekening en geen\n                                          materi\u00eble afwijkingen bevat.\n\n1\u00a0juli 2019\n\nHet begrip omvangsbasis geeft aan tegen welke omvang (bedrag) het percentage materialiteit\n                                          moet worden afgezet, bijvoorbeeld een bepaalde geldstroom of post in de verantwoording.\n                                          De te hanteren omvangsbases bij de controle van de jaarrekening zijn afhankelijk van\n                                          de te controleren massa: de totale publieke middelen en bestedingen van de (geoormerkte)\n                                          aanvullende subsidies/bekostiging.\n\nDe instellingsaccountant voert zijn controle in overeenstemming met de Nederlandse\n                                          controlestandaarden en dit accountantsprotocol uit en richt in dat kader zijn controle\n                                          zodanig in, dat hij met een redelijke mate van zekerheid kan verklaren dat in de jaarrekening\n                                          geen afwijkingen (als gevolg van fouten en fraude, en onzekerheden) voorkomen met\n                                          een materieel belang.\n\n1\u00a0juli 2019\n\nEen verklaring met een goedkeurende strekking met betrekking tot de rechtmatigheid\n                                          impliceert, dat gegeven de bovengenoemde betrouwbaarheid, in de verantwoording geen\n                                          afwijkingen (als gevolg van fouten en fraude, en onzekerheden) voorkomen, die groter\n                                          zijn dan de percentages in de hieronder opgenomen materialiteitstabel:\n\nTabel 2.1.3a materialiteit\n\nOnjuistheden (in de verantwoording\n\nOnzekerheden (in de controle)\n\nBeperking\n\nAfkeuring\n\nBeperking\n\nOordeelonthouding\n\nRechtmatigheid\n\nRechtmatigheid besteding (% van de totale publieke middelen)\n\n>3 en <5\n\n\u22655\n\n>5 en <10\n\n\u226510\n\nDe materialiteit is van toepassing voor het oordeel over de financi\u00eble rechtmatigheid\n                                          en de overige rechtmatigheid, tenzij sprake is van een specifieke materialiteit. Publieke\n                                          middelen zijn middelen die verkregen zijn bij of krachtens de wet ingestelde heffingen.\n                                          Deze middelen zijn op basis van bijlage 1 van de Rjo BES in de jaarrekening van de instelling opgenomen in model B Staat van Baten en Lasten\n                                          onder de Baten \u2018Rijksbijdrage\u2019 en \u2018Overige overheidsbijdragen\u2019 en bestaan daarnaast\n                                          uit de wettelijke college-, cursus-, les- en examengelden, de financi\u00eble baten (mits\n                                          gegenereerd uit publieke middelen) en de publieke middelen onder de overige baten.\n\nIn het accountantsprotocol wordt geen materialiteit meer voorgeschreven voor de getrouwheid.\n                                          Voor OCW is een maximale materialiteit van 2% van het totaal van de baten en 5% van\n                                          het balanstotaal aanvaardbaar. Het is de verantwoordelijkheid van de instellingsaccountant\n                                          om deze te bepalen met inachtneming van hetgeen hierover in de standaarden is opgenomen.\n\nVoor elke post gelden voor de foutevaluatie bij de oordeelvorming de materialiteit\n                                          op jaarrekeningniveau zoals opgenomen in de materialiteitstabel.\n\nVoor alle in het accountantsprotocol genoemde posten, exclusief de hieronder opgenomen\n                                          posten, geldt een standaard rapportagegrens van 0,1% (van de totale publieke middelen).\n                                          De rapportagegrens geeft aan vanaf welke omvang fouten gemeld moeten worden aan OCW\n                                          in het Verslag van Bevindingen. Zie verder omgaan met fouten.\n\nVoor de volgende posten/onderwerpen geldt een specifieke materialiteit (SM) en specifieke\n                                          rapportagegrens (SR):\n\n\u2022 Afhandelingscorrespondentie voorgaande jaren (0% SM, 0% SR)\n\n\u2022 Verklaring omtrent het gedrag (1% SM, 0% SR)\n\n\u2022 Geoormerkte aanvullende subsidies / bekostiging met een bestedingsverplichting (3%\n                                                SM, 0% SR)\n\n\u2022 Bezoldiging bestuurders (0% SM, 0% SR)\n\nDe afwijkingen (als gevolg van fouten en fraude) die bij deze controlewerkzaamheden\n                                          worden geconstateerd worden door de instellingsaccountant ook betrokken in de foutevaluatie\n                                          bij de oordeelvorming bij de jaarrekening als geheel.\n\n1\u00a0december 2018\n\nVan een fout in de verantwoording is sprake indien naar aanleiding van de uitgevoerde\n                                          controle is gebleken dat een (gedeelte van een) post niet in overeenstemming is met\n                                          \u00e9\u00e9n of meer aspecten van de wet- en regelgeving. Fouten worden in absolute zin opgevat,\n                                          voor zover het de naleving van de wet- en regelgeving betreft. Saldering van fouten\n                                          is daarom niet toegestaan.\n\nVan een onzekerheid in het onderzoek is sprake als er onvoldoende (controle-) informatie\n                                          beschikbaar is om een (gedeelte van een) post als goed of fout aan te merken. Bijvoorbeeld\n                                          als onzekerheid bestaat over het wel of niet voldoen aan de wet- en regelgeving. Voor\n                                          een adequate onderbouwing van het oordeel is het noodzakelijk dat de instellingsaccountant\n                                          fouten en onzekerheden zoveel mogelijk kwantificeert.\n\nHet uitgangspunt is dat geconstateerde fouten zoveel mogelijk door het bevoegd gezag\n                                          van de school, instelling of het EOZ moeten worden gecorrigeerd. Ten aanzien van fouten,\n                                          die betrekking hebben op rechtmatigheid geldt dat correctie veelal niet mogelijk is\n                                          omdat de besteding reeds plaats heeft gevonden.\n\nVoor wat betreft het omgaan met geconstateerde fouten geldt voor de accountantscontrole\n                                          van de jaarrekening:\n\n\u2022 Ten aanzien van het getrouwe beeld van de jaarrekening hoeft het bevoegd gezag van\n                                                de school, instelling of het EOZ fouten met een gezamenlijk financieel belang beneden\n                                                de materialiteit niet te corrigeren en de instellingsaccountant hoeft ze niet te rapporteren.\n                                                Het effect op de vermogenspositie (de belangrijkste informatievraag voor OCW) is namelijk\n                                                gering.\n\n\u2022 Met betrekking tot de financi\u00eble rechtmatigheid wordt onderscheid gemaakt tussen materi\u00eble\n                                                en niet-materi\u00eble fouten. Het bevoegd gezag van de school, instelling of het EOZ corrigeert\n                                                voor zover mogelijk geconstateerde fouten. Het bevoegd gezag kan echter dergelijke\n                                                fouten meestal niet corrigeren. De instellingsaccountant informeert het bestuur en\n                                                de interne toezichthouder hierover conform de geldende beroepsvoorschriften. Materi\u00eble\n                                                fouten (d.w.z. fouten groter dan de materialiteit) hebben invloed op de strekking\n                                                van de controleverklaring en worden uit dien hoofde in de controleverklaring toegelicht.\n                                                Ten aanzien van niet-materi\u00eble fouten (d.w.z. fouten kleiner dan de materialiteit)\n                                                stelt de instellingsaccountant een verslag van bevindingen op zoals opgenomen in Accountantsproducten\n                                                / Rapportering met inachtneming van de geldende rapportagegrens.\n\n1\u00a0januari 2014\n\nIn het accountantsprotocol is op het hoogste niveau het referentiekader opgenomen.\n                                          Met betrekking tot een aantal posten en/of stromen is in dit accountantsprotocol ook\n                                          een aantal specifieke criteria opgenomen die voortvloeien uit de wet- en regelgeving.\n\nDe beroepsvoorschriften voor instellingsaccountants zoals opgenomen in de Nadere Voorschriften Controle- en Overige Standaarden (NV COS) zijn altijd onderdeel van de controlecriteria.\n\n1\u00a0december 2019\n\nDe instellingsaccountant stelt vast dat het bevoegd gezag van de school, instelling\n                                             of het EOZ de aanwijzingen heeft verwerkt en/of de correcties heeft opgevolgd waarover\n                                             de Inspectie van het Onderwijs (inspectie) eerder met het bevoegd gezag van de school,\n                                             instelling of het EOZ heeft gecorrespondeerd. Indien de aanwijzingen niet zijn verwerkt\n                                             en/of de correcties niet zijn opgevolgd dan neemt de instellingsaccountant dit op\n                                             in een verslag van bevindingen zoals vermeld in Accountantsproducten / rapportering.\n\nDoor de Inspectie van het Onderwijs wordt alleen een brief verstuurd met aanwijzingen\n                                          voor de controle indien in voorgaande controlejaar (2018) door het bevoegd gezag van\n                                          de school, instelling of het EOZ een niet goedkeurende controleverklaring en/of een\n                                          verslag van bevindingen van de instellingsaccountant bij DUO is ingediend.\n\n1\u00a0december 2018\n\nSchoolbesturen hebben in veel gevallen hun administratie uitbesteed aan een administratiekantoor\n                                          (AK). De AK\u2019s verrichten ten behoeve van deze schoolbesturen en de onder hen ressorterende\n                                          scholen veelal de financi\u00eble, personele en salarisadministratie en vervaardigen de\n                                          jaarrekening van de besturen. Het bevoegd gezag van de school, instelling of het EOZ\n                                          levert daartoe zijn primaire vastleggingen (inkoopfacturen, mutaties ten aanzien van\n                                          in- en uitdiensttredingen en andere mutaties in salarissen) aan de AK\u2019s, de AK\u2019s verrichten\n                                          hierop controle op o.a. deugdelijkheid en autorisatie en verwerken deze. Op onder\n                                          andere deze controles en op verwerkingscontroles van AK\u2019s steunen instellingsaccountants\n                                          bij de controle van de jaarrekening en het onderzoek naar de bekostigingsgegevens.\n\nBij de toepassing van risicoanalyse bij de accountantscontrole dient de instellingsaccountant\n                                          voor het bepalen van de aard en omvang van het risico van een afwijking van materieel\n                                          belang onder andere kennis te verkrijgen van de entiteit en haar omgeving. Onder de\n                                          entiteit wordt hier, ook in geval van een AK-gerichte aanpak, de organisatie van de\n                                          school en het schoolbestuur verstaan. De interne beheersingsomgeving wordt in geval\n                                          van een AK-gerichte aanpak hoofdzakelijk op het niveau van een administratiekantoor\n                                          (en niet per afzonderlijk schoolbestuur) ingericht. De instellingsaccountant toetst\n                                          daarom op dit niveau of hij kan steunen op de getroffen maatregelen van interne beheersing.\n                                          (Een en ander hoeft niet te betekenen dat iedere afzonderlijke school in de systeemcontrole\n                                          dient te worden betrokken). Bij de toetsing van de maatregelen van IB dient hij rekening\n                                          te houden met verschillen in de zogenaamde \u2018service level agreement\u2019 tussen het AK\n                                          en de individuele besturen. Ook dient hij na te gaan of de controle van het AK alle\n                                          rechtmatigheidsaspecten van het accountantsprotocol raakt. Indien dit niet het geval\n                                          is zal de instellingsaccountant ook andere controles (dan gericht op het AK) moeten\n                                          verrichten.\n\nOngeacht het ingeschat risico van een afwijking van materieel belang en ongeacht de\n                                             keuze voor hetzij een bestuur-gerichte, hetzij een AK-gerichte controleaanpak dient\n                                             de instellingsaccountant gegevensgerichte werkzaamheden op te zetten en uit te voeren\n                                             voor elke transactiestroom, post van de jaarrekening en elk onderdeel van de toelichting\n                                             op de jaarrekening van materieel belang.\n\nDit laatste is van toepassing voor alle sectoren, zowel t.b.v. de getrouwheid als\n                                          de financi\u00eble rechtmatigheid op het niveau van de betreffende jaarrekening. Het is\n                                          aan de instellingsaccountant om hier door opvolging van de beroepsvoorschriften adequate\n                                          invulling aan te geven en die werkzaamheden te kiezen die passend zijn bij de specifieke\n                                          omstandigheden.\n\nVoorbeelden van gegevensgerichte werkzaamheden voor personele kosten door de instellingaccountant\n                                          zijn:\n\n\u2022 Kritische analyse van de formatieoverzichten en de verzamelloonstaat. In deze analyse\n                                                kunnen worden betrokken: salarisschalen, de omvang en samenstelling van eventuele\n                                                niet norm-functies binnen de formatie, de betrekkingsomvang van de dienstbetrekkingen\n                                                en ongebruikelijke beloningen. Deze analyse wordt uitgevoerd op bestuursniveau.\n\n\u2022 Uitvoeren van een cijferbeoordeling op de personele kosten, in relatie tot de begroting\n                                                en de jaarrekening van het voorgaande jaar. Bij sterke fluctuaties en ongebruikelijke\n                                                saldi controleert de instellingsaccountant met detailstukken. De cijferbeoordeling\n                                                vindt plaats op bestuursniveau.\n\n\u2022 Verslaggevingscriteria\n\n\u2022 Bezoldiging bestuurders\n\n\u2022 Bestuursverslag\n\n1\u00a0juli 2019\n\nDe verslaggevingscriteria vloeien voornamelijk voort uit de Regeling jaarverslaggeving onderwijs (Rjo) BES, maar in een aantal gevallen kan ook andere wet- en regelgeving bepalingen bevatten\n                                          over de wijze waarop een bevoegd gezag van een school, instelling of het EOZ verslag\n                                          doet. De rechtspersoon richt het jaarverslag in op basis van de Regeling jaarverslaggeving onderwijs BES. Voor de instellingsaccountant vormt de regeling een verslaggevingscriterium. De instellingsaccountant stelt vast dat het jaarverslag aan de Regeling jaarverslaggeving\n                                             onderwijs BES voldoen.\n\n1\u00a0juli 2019\n\nAanvullende verslaggevingscriteria: Rjo BESartikel 3, lid 4.\n\nDe instellingsaccountant stelt vast dat de opgave van het bedrag van de bezoldiging\n                                             voor de bestuurders juist en volledig is. Volgens de regeling jaarverslaggeving onderwijs BESartikel 3, lid 4 gaat het om de individuele beloningsgegevens op naamsniveau van bestuurders en gewezen\n                                          bestuurders en eventuele toezichthouders.\n\n\u2022 Algemeen\n\n\u2022 Specifieke elementen\n\n\u2022 Rapportering\n\nAlgemeen\n\n1\u00a0juli 2019\n\nMet betrekking tot het bestuursverslag stelt de instellingsaccountant vast dat:\n\n\u2022 \nhet bestuursverslag alle wettelijk verplichte elementen bevat, waaronder die op grond\n                                                   van de Rjo (aanwezigheidstoets);\n\n\u2022 \nde in de jaarrekening en in het bestuursverslag opgenomen informatie op elkaar aansluit\n                                                   (consistentietoets) en\n\n\u2022 \nde inhoud van het bestuursverslag overeenkomt met de opgedane kennis van de instelling,\n                                                   waaronder de bevindingen over de interne beheersing (signaleren materi\u00eble onjuistheden\n                                                   bestuursverslag).\n\nIn bijlage 2 van de Rjo BES is de set van gegevens ten behoeve van de continu\u00efteitsparagraaf als onderdeel van\n                                          het bestuursverslag opgenomen. Voor dit onderdeel van het bestuursverslag wordt, in aanvulling op bovenstaande werkzaamheden\n                                             nog specifiek van de instellingsaccountant gevraagd vast te stellen dat de meerjarenbegroting\n                                             is ontleend aan de planning & control cyclus.\n\nIn het kader van ontleend aan de planning & control cyclus stelt de instellingsaccountant\n                                             minimaal de aansluiting vast tussen de interne informatie en de informatie, die is\n                                             opgenomen in de continu\u00efteitsparagraaf (reconstrueerbaarheid van de informatie).\n\nSector PO en VO\n\nOp grond van \nartikel 25, lid 1, onder a, van de WPO BES \nen \nartikel 56, lid 1, onder a, van de WVO BES\n stelt de instellingsaccountant vast dat de meerjarenbegroting is goedgekeurd door\n                                             de interne toezichthouder of het toezichthoudend orgaan.\n\nIndien de instellingsaccountant vaststelt dat de meerjarenbegroting hieraan niet voldoet,\n                                             dan neemt de instellingsaccountant dit op in een verslag van bevindingen zoals vermeld\n                                             in Accountantsproducten / rapportering.\n\nSpecifieke elementen\n\n1\u00a0december 2018\n\nSector PO (WPO BES artikel 25, lid 1, onder e en artikel 131, lid 1, onder a)\n\nDe instellingsaccountant stelt vast dat het bevoegd gezag van de school in het bestuursverslag:\n\n\u2022 \neen verslag van de interne toezichthouder of het interne toezichthoudende orgaan heeft\n                                                   opgenomen, waarin deze verantwoording aflegt over de uitvoering van haar taken en\n                                                   bevoegdheden;\n\n\u2022 \nde gehanteerde code voor goed bestuur wordt vermeld, alsmede verantwoording over afwijkingen\n                                                   van die code voor goed bestuur.\n\nSector VO (WVO BES artikel 56, lid 1, onder e en artikel 175, lid 1, onder a)\n\nDe instellingsaccountant stelt vast dat het bevoegd gezag van de school in het bestuursverslag:\n\n\u2022 \neen verslag van de interne toezichthouder of het interne toezichthoudende orgaan heeft\n                                                   opgenomen, waarin deze verantwoording aflegt over de uitvoering van haar taken en\n                                                   bevoegdheden;\n\n\u2022 \nde gehanteerde code voor goed bestuur wordt vermeld, alsmede verantwoording over afwijkingen\n                                                   van die code voor goed bestuur.\n\nSector VO Regeling aanvullende bekostiging technisch vmbo 2018-2019, artikel 8, lid 2\n\nDe instellingsaccountant stelt vast dat de gevraagde toelichting in het bestuursverslag\n                                             aanwezig is.\n\nRapportering\n\n1\u00a0december 2011\n\nDe instellingsaccountant neemt, indien niet voldaan is aan de wettelijke bepalingen\n                                             een tekstpassage hieromtrent op in de controleverklaring onder de \u2018Verklaring over\n                                             de in het jaarverslag opgenomen andere informatie\u2019.\n\n\u2022 Referentiekader\n\n\u2022 Geoormerkte aanvullende subsidies met een bestedingsverplichting\n\n\u2022 Personele lasten (niet voor EOZ)\n\n1\u00a0juli 2019\n\nDe volgende wet- en regelgeving valt onder de reikwijdte van het oordeel van de instellingsaccountant\n                                          over de financi\u00eble rechtmatigheid:\n\n\u2022 de relevante bepalingen in de onderwijswet- en regelgeving BES, deze zijn in detail\n                                                opgenomen in bijlage I bij dit accountantsprotocol;\n\n\u2022 \nAmbtenarenwet BES (en daarop berustende regelingen, waaronder het Rechtpositiebesluit ambtenaren BES, de per eilandgebied bij overeenkomst vastgestelde nieuwe uniforme salarisregeling\n                                                voor leraren en de nog vast te stellen uniforme salarisregeling voor de directie en\n                                                voor het onderwijsondersteunende personeel)(niet voor EOZ) en\n\n\u2022 individuele subsidiebeschikkingen waaruit blijkt dat deze verantwoord moeten worden\n                                                in model G onder 2 (zie ook paragraaf 2.3.2).\n\nDe overige van toepassing zijnde wet- en regelgeving, zoals de belastingwetgeving\n                                          valt dus buiten het kader voor de financi\u00eble rechtmatigheid. Deze overige wet- en\n                                          regelgeving neemt de instellingsaccountant wel mee in zijn werkzaamheden ten aanzien\n                                          van de getrouwbeeld verklaring in het kader van Standaard 250 \u2018Het belang van wet-\n                                          en regelgeving bij de controle van financi\u00eble overzichten\u2019.\n\nToelichting Kader Financi\u00eble Rechtmatigheid OCW BES wet- en regelgeving\n\nHet kader bevat bepalingen (gehele regelingen of individuele (delen van) artikelen)\n                                          uit de wet- en regelgeving BES van OCW voor onderwijsinstellingen.\n\nOpgenomen zijn bepalingen die de uitkomsten van de financi\u00eble transactie be\u00efnvloeden.\n                                          Deze bepalingen geven aan welke uitgaven (en incidenteel: inkomsten) zijn toegestaan.\n\nHet kader vervangt voor het bevoegd gezag van de school, instelling en het EOZ niet\n                                          de gehele wet- en regelgeving. Beoogd is om volledig te zijn, maar het abusievelijk\n                                          niet opnemen van een bepaling betekent niet dat het bevoegd gezag van de school, instelling\n                                          en het EOZ zich er niet aan hoeft te houden. Wel betekent het dat de instellingsaccountant\n                                          bij zijn controle kan uitgaan van het kader. Slechts als de instellingsaccountant\n                                          kennis krijgt van het niet naleven van relevante en materi\u00eble, niet opgenomen, bepalingen\n                                          dient de instellingsaccountant in overeenstemming met de beroepsvoorschriften (Standaard\n                                          240 en Standaard 250) te handelen.\n\nHet kader bevat dus niet:\n\n\u2022 bepalingen voor de inrichting van het onderwijs;\n\n\u2022 bepalingen voor het verkrijgen van bekostiging (bekostigingsparameters, aanvragen,\n                                                termijnen etc.);\n\n\u2022 bepalingen voor derden zoals het openbaar lichaam;\n\n\u2022 bepalingen over hoe OCW om moet gaan met de (rechten van) het bevoegd gezag van de\n                                                school, instelling of het EOZ;\n\n\u2022 bepalingen voor het afleggen van verantwoording (voor jaarrekening, jaarverslag, specifieke\n                                                subsidieverantwoordingen);\n\n\u2022 bepalingen voor het inrichten van administraties.\n\nDe bepalingen vallen uiteen in de volgende categorie\u00ebn:\n\n\u2022 de activiteiten waarvoor kosten mogen worden gemaakt;\n\n\u2022 de toegestane kostensoorten;\n\n\u2022 de maximale hoogte van bepaalde uitgaven;\n\n\u2022 de maximale en minimale hoogte van bepaalde inkomsten;\n\n\u2022 invloed op balansmutaties.\n\nAls er sprake is van algemene bepalingen voor toegestane uitgaven, dan zijn ook de\n                                          bepalingen opgenomen die de algemene bepalingen beperken, doch niet de bepalingen\n                                          die een verruiming bieden. Als een instellingsaccountant vast kan stellen (positieve\n                                          controle) dat de verruimende bepaling van toepassing is, kan hij de uitgaven of inkomsten\n                                          alsnog goedkeuren.\n\nSoms wordt in een opgenomen bepaling verwezen naar een andere bepaling (artikel).\n                                          Die is voor de overzichtelijkheid van het kader dan niet opgenomen.\n\nNiet voor alle bepalingen die zijn opgenomen in het kader zijn expliciet minimale\n                                          werkzaamheden opgenomen. Van de instellingsaccountant wordt verwacht dat hij zijn\n                                          controle in het kader van de financi\u00eble rechtmatigheid zo inricht, dat hij met inachtneming\n                                          van de gegeven materialiteit tot een oordeel over de financi\u00eble rechtmatigheid kan\n                                          komen.\n\n1\u00a0december 2018\n\nDe instellingsaccountant stelt op grond van de bekostigings-/subsidievoorwaarden vast\n                                             dat de (geoormerkte) aanvullende bekostiging/subsidie met bestedingsverplichting rechtmatig\n                                             is besteed. Dit betreft de in model G onder G2 verantwoorde subsidies. Voor nog te besteden (geoormerkte)\n                                          aanvullende bekostiging/subsidies uit voorgaande jaren blijven de aanwijzingen uit\n                                          voorgaande accountantsprotocollen van kracht (overzicht wet- en regelgeving). In alle\n                                          gevallen zijn de aanwijzingen in de individuele subsidiebeschikkingen ten aanzien\n                                          van verantwoorden leidend.\n\nVoor deze post geldt een specifieke materialiteit en specifieke rapportagegrens (zie\n                                          Algemeen voor een toelichting en zie Materialiteitstabel voor de betreffende specifieke materialiteit en specifieke rapportagegrens).\n\nHet totaalbedrag van de bestedingen (in het controlejaar) van de geoormerkte aanvullende\n                                          bekostiging/subsidies met een bestedingsverplichting vormt een afzonderlijke massa\n                                          waarop de specifieke materialiteit voor de controle van de bestedingen moeten worden\n                                          toegepast. Het gaat hierbij om de totale bestedingen, die verantwoord moeten worden\n                                          in model G onder onderdeel 2, waarvan de besteding in het betreffende kalenderjaar\n                                          heeft plaatsgevonden. De instellingsaccountant richt zijn controle zodanig in dat hij een redelijke mate\n                                             van zekerheid kan verkrijgen dat geen onrechtmatige bestedingen voorkomen met een\n                                             belang dat groter is dan 3% van de totale bestedingen van de (geoormerkte) aanvullende\n                                             bekostiging/subsidies met een bestedingsverplichting.\n\nAls deze specifieke materialiteit wordt overschreden, maar de materialiteit voor de\n                                          jaarrekeningcontrole niet, dan heeft dit geen invloed op de controleverklaring bij\n                                          de jaarrekening. Zie voor een nadere toelichting Algemeen. Het kan eventueel voor de school/instelling wel consequenties hebben voor terugbetalingsverplichtingen,\n                                          zoals uit de desbetreffende regeling blijkt.\n\nAls de instellingsaccountant bestedingen constateert die in strijd zijn met de subsidievoorwaarden\n                                          dan wel bekostigingsvoorwaarden of subsidieverplichtingen en deze hebben mogelijk\n                                          invloed op de totale omvang van de (geoormerkte) aanvullende subsidies/bekostiging,\n                                          dan moet het bevoegd gezag deze corrigeren. Indien de instellingsaccountant constateert dat de bekostiging niet rechtmatig is,\n                                             dan ziet de instellingsaccountant erop toe dat het bevoegd gezag dit corrigeert.\n\nIndien de correctie niet plaatsvindt dan neemt de instellingsaccountant dat op in\n                                             een verslag van bevindingen zoals vermeld in \nOmgaan met fouten.\n\n1\u00a0december 2016\n\nAanvullende controlecriteria: Ambtenarenwet BES en daarop berustende regelingen, waaronder het Rechtspositiebesluit ambtenaren BES, de per eilandgebied bij overeenkomst vastgestelde nieuwe uniforme salarisregeling\n                                          voor onderwijspersoneel.\n\nDe instellingsaccountant controleert of de instelling de Ambtenarenwet BES (waaronder\n                                             de genoemde regelingen) naleeft. Van deze wet- en regeling afwijkende betalingen zijn onrechtmatig.\n\n1\u00a0juli 2018\n\nAanvullende controlecriteria:\n\n* \nWPO BES: artikel 3, lid 1, onder a, artikel 4, lid 1, onder a en artikel 34, lid 2, onder a, onder 1\n\n* \nWVO BES: artikel 80, lid 1, onder a, artikel 83, lid 1, onder a en artikel 84, lid 1, onder a\n\n* \nTijdelijk Besluit Saba Comprehensive School BES, artikel 13, lid 2, onder a\n\n* \nWEB BES: artikel 4.2.1., lid 2, onder a, artikel 4.2.2, lid 1, onder a, artikel 4.3.1.\n\nVoor dit onderwerp geldt een specifieke materialiteit en specifieke rapportagegrens (zie Algemeen voor een toelichting en zie Materialiteitstabel voor de betreffende specifieke materialiteit en specifieke rapportagegrens). De instellingsaccountant stelt vast dat de verklaring omtrent het gedrag (die voldoet\n                                             aan de wettelijke eisen) -met inachtneming van de specifieke materialiteit- is opgenomen\n                                             in het personeelsdossier voor alle personeelsleden in loondienst bij het bevoegd gezag\n                                             of de instelling, waarvoor dit wettelijk vereist is. Indien dit niet het geval is dan neemt de instellingsaccountant dit op in een verslag\n                                             van bevindingen zoals vermeld inAccountantsproducten/rapportering. Hierin vermeldt de instellingsaccountant het personeelsnummer van de betrokkenen,\n                                             het aantal ontbrekende verklaringen omtrent het gedrag per categorie personeel directie\n                                             (in de sector PO en VO), onderwijsgevend personeel (alle sectoren), onderwijsondersteunend\n                                             personeel (alle sectoren) en overige personeel (sector MBO) per school of onderwijsinstelling\n                                             (BRIN nr) en de redenen voor het ontbreken.\n\n\u2022 Algemeen\n\n\u2022 Voorbeeldtekst goedkeurende controleverklaring\n\nAlgemeen\n\n1\u00a0juli 2019\n\nAls de instellingsaccountant op grond van zijn bevindingen een andere dan een goedkeurende\n                                       verklaring afgeeft, moet hij een afwijkende tekst hanteren. Het feit dat hij een andere\n                                       dan een goedkeurende verklaring heeft afgegeven, gebruik maakt van een paragraaf ter\n                                       benadrukking van aangelegenheden en/of paragraaf inzake overige aangelegenheden moet\n                                       hij vermelden op het zogenoemde Aanbiedingsformulier, dat bij de indiening van de\n                                       jaarrekening bij DUO moet worden gebruikt.\n\nOok geeft de instellingsaccountant op het Aanbiedingsformulier aan of er een afzonderlijk\n                                       verslag van bevindingen (zie paragraaf 1.1.3) is opgesteld.\n\nAls de instellingsaccountant een andere dan een goedkeurende verklaring afgeeft, dan\n                                       sluit hij voor wat betreft de oordeelsparagraaf aan bij de teksten van deel 3 sectie\n                                       II van de HRA (deel Voorbeeldteksten), uitgegeven door de NBA.\n\nIndien het bevoegd gezag rijksbekostiging ontvangt voor meerdere sectoren op grond\n                                       van meerdere wetten, dan wordt in de controleverklaring verwezen naar de wetten, op\n                                       grond waarvan dan een jaarrekening aan het ministerie wordt verstrekt.\n\nInstellingsaccountants kunnen vrijwillig gebruik maken van de uitgebreidere controleverklaring(zie\n                                       Standaard 700.31) in overleg met de betreffende instelling. Hiervoor zijn optionele\n                                       passages in de voorbeeldverklaring opgenomen. Bij toepassing van de uitgebreidere\n                                       controleverklaring volgt de instellingsaccountant de aanwijzingen in de beroepsstandaarden.\n\nMeer informatie over de uitgebreidere controleverklaring is te vinden op de website\n                                       van het NBA: https://www.nba.nl/Wet-en-regelgeving/Adviescollege-Beroepsreglementering1/Naar-een-uitgebreidere-controleverklaring/\n\nVoorbeeldtekst goedkeurende controleverklaring\n\nDit voorbeeld is voor een enkelvoudige jaarrekening (inclusief eventueel groepsrelaties), ingeval\n                                          sprake is van een geconsolideerde jaarrekening met een enkelvoudige jaarrekening,\n                                          dan dient de voorbeeldtekst daar conform de beroepsvoorschriften op aangepast te worden.\n\n1\u00a0december 2019\n\nControleverklaring van de onafhankelijke accountant\n\nAan: Bestuur*4) en/of raad van toezicht*7) van ... (naam entiteit)*2)\n\nA. Verklaring over de in het jaarverslag opgenomen jaarrekening 2019\n\nOns oordeel*1)\n\nWij hebben de jaarrekening 2019 van ... (naam entiteit)*2) te ... (statutaire vestigingsplaats) gecontroleerd.\n\nNaar ons oordeel:\n\n\u2022 geeft de in het jaarverslag opgenomen jaarrekening een getrouw beeld van de grootte\n                                             en de samenstelling van het vermogen van ... (naam entiteit)*2) op 31\u00a0december 2019 en van het resultaat over 2019 in overeenstemming met de Regeling jaarverslaggeving onderwijs BES en de richtlijnen jaarverslaggeving (RJ);\n\n\u2022 zijn de in deze jaarrekening verantwoorde baten en lasten alsmede de balansmutaties\n                                             over 2019 in alle van materieel belang zijnde aspecten rechtmatig tot stand gekomen\n                                             in overeenstemming met de in de relevante wet- en regelgeving opgenomen bepalingen,\n                                             zoals opgenomen in paragraaf 2.3.1. Referentiekader van het Onderwijsaccountantsprotocol\n                                             OCW BES 2019.\n\nDe jaarrekening bestaat uit:\n\n(1) de balans per 31\u00a0december 2019;\n\n(2) de staat van baten en lasten over 2019; en\n\n(3) de toelichting met een overzicht van de gehanteerde grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving\n                                             en overige toelichtingen.\n\nDe basis voor ons oordeel\n\nWij hebben onze controle uitgevoerd volgens het Nederlands recht, waaronder ook de\n                                       Nederlandse controlestandaarden en het Onderwijsaccountantsprotocol OCW BES 2019 vallen.\n                                       Onze verantwoordelijkheden op grond hiervan zijn beschreven in de sectie \u2018Onze verantwoordelijkheden\n                                       voor de controle van de jaarrekening\u2019.\n\nWij zijn onafhankelijk van ... (naam entiteit)*2), zoals vereist in de Verordening inzake de onafhankelijkheid van accountants bij assurance-opdrachten (ViO) en andere voor de opdracht relevante onafhankelijksregels in Nederland. Verder\n                                       hebben wij voldaan aan de Verordening gedrags- en beroepsregels accountants (VGBA).\n\nWij vinden dat de door ons verkregen controle-informatie voldoende en geschikt is\n                                       als basis voor ons oordeel.\n\n[Optioneel:\nMaterialiteit\n\nOp basis van onze professionele oordeelsvorming hebben wij de materialiteit voor de\n                                       getrouwheid van de jaarrekening als geheel bepaald op \u20ac .... De materialiteit is gebaseerd\n                                       op ...(nader in te vullen % van de totale baten of het balanstotaal).\n\nDe materialiteit voor de financi\u00eble rechtmatigheid is bepaald op \u20ac ..., deze materialiteit\n                                       is gebaseerd op 3% van de totale publieke middelen, zoals voorgeschreven in paragraaf\n                                       2.1.3 Materialiteitstabel van het Onderwijsaccountantsprotocol OCW BES 2019. In deze\n                                       paragraaf van het Onderwijsaccountantsprotocol OCW BES 2019 zijn tevens voor diverse\n                                       posten/onderwerpen een specifieke materialiteit en specifieke rapportagegrens opgenomen,\n                                       die wij hebben toegepast.\n\nWij houden ook rekening met afwijkingen en/of mogelijke afwijkingen die naar onze\n                                       mening voor de gebruikers van de jaarrekening om kwalitatieve redenen materieel zijn.\n\nWij zijn met de raad van toezicht*7) overeengekomen dat wij aan de raad*7) tijdens onze controle geconstateerde afwijkingen boven de \u20ac ... rapporteren alsmede\n                                       kleinere afwijkingen die naar onze mening om kwalitatieve redenen relevant zijn.]\n\n[Optioneel: \nReikwijdte van de groepscontrole*5)\n\n... (naam entiteit)*2) staat aan het hoofd van een groep van organisaties. De financi\u00eble informatie van\n                                       deze groep is opgenomen in de geconsolideerde jaarrekening van ... (naam entiteit)*2).\n\nDe groepscontrole heeft zich met name gericht op de significante onderdelen ... (uitleggen wat dit betreft: significante onderdelen zoals bedoeld op grond van Standaard\n                                          600. Bijvoorbeeld groepsonderdelen in specifieke landen, groepsonderdelen met significante\n                                          risico\u2019s inzake waardering of complexe activiteiten). Bij de (groeps)onderdelen ... (benoemen) hebben wij zelf controlewerkzaamheden uitgevoerd. Wij hebben gebruik gemaakt van\n                                       andere accountants bij de controle van onderdeel ... (benoemen).Bij andere onderdelen hebben wij beoordelingswerkzaamheden of specifieke controlewerkzaamheden\n                                       uitgevoerd.\n\nDoor bovengenoemde werkzaamheden bij (groeps)onderdelen, gecombineerd met aanvullende\n                                       werkzaamheden op groepsniveau, hebben wij voldoende en geschikte controle-informatie\n                                       met betrekking tot de financi\u00eble informatie van de groep verkregen om een oordeel\n                                       te geven over de jaarrekening.]\n\n[Optioneel: De kernpunten van onze controle*6)\n\nIn de kernpunten van onze controle beschrijven wij zaken die naar ons professionele\n                                       oordeel het meest belangrijk waren tijdens onze controle van de jaarrekening. De kernpunten\n                                       van onze controle hebben wij met de raad van toezicht*7) gecommuniceerd, maar vormen geen volledige weergave van alles wat is besproken.\n\nWij hebben onze controlewerkzaamheden met betrekking tot deze kernpunten bepaald in\n                                       het kader van de jaarrekeningcontrole als geheel. Onze bevindingen ten aanzien van\n                                       de individuele kernpunten moeten in dat kader worden bezien en niet als afzonderlijke\n                                       oordelen over deze kernpunten.\n\nDe beschrijving van een kernpunt bevat de volgende elementen:\n\n\u2022 \neen beschrijving van het kernpunt;\n\n\u2022 \neen samenvatting van de uitgevoerde controlewerkzaamheden;\n\n\u2022 \nindien relevant, belangrijke opmerkingen met betrekking tot de kernpunten; en\n\n\u2022 \nindien relevant, een verwijzing naar de toelichting of vermelding in het jaarverslag.]\n\n[Optioneel:\nBenoeming*9)\n\nWij zijn door de raad van toezicht*7) op dd-mm-jjjj (datum eerste benoeming) benoemd als accountant van ... (naam entiteit)*2) vanaf de controle van het boekjaar XXXX en zijn sinds dat boekjaar tot nu toe de externe\n                                       accountant.]\n\nB. Verklaring over de in het jaarverslag opgenomen andere informatie\n\nNaast de jaarrekening en onze controleverklaring daarbij, omvat het jaarverslag andere\n                                       informatie, die bestaat uit:\n\n\u2022 bestuursverslag;\n\n\u2022 ...;\n\n\u2022 overige gegevens.\n\nOp grond van onderstaande werkzaamheden zijn wij van mening dat de andere informatie:\n\n\u2022 met de jaarrekening verenigbaar is en geen materiele afwijkingen bevat;\n\n\u2022 alle informatie bevat die op grond van de Regeling jaarverslaggeving onderwijs BES, de RJ en paragraaf \u20182.2.3 Bestuursverslag\u2019 van het Onderwijsaccountantsprotocol\n                                             OCW BES 2019 is vereist.\n\nWij hebben de andere informatie gelezen en hebben op basis van onze kennis en ons\n                                       begrip verkregen vanuit de jaarrekeningcontrole en anderszins, overwogen of de andere\n                                       informatie materi\u00eble afwijkingen bevat.\n\nMet onze werkzaamheden hebben wij voldaan aan de vereisten in de Regeling jaarverslaggeving onderwijs BES, paragraaf \u20182.2.3 Bestuursverslag\u2019 van het Onderwijsaccountantsprotocol OCW BES 2019\n                                       en de Nederlandse Standaard 720. Deze werkzaamheden hebben niet dezelfde diepgang\n                                       als onze controlewerkzaamheden bij de jaarrekening.\n\nHet bestuur is verantwoordelijk voor het opstellen van de andere informatie, waaronder\n                                       het bestuursverslag en de overige gegevens in overeenstemming met de Regeling jaarverslaggeving onderwijs BES, de RJ en de overige OCW wet- en regelgeving.\n\nC. Beschrijving van verantwoordelijkheden met betrekking tot de jaarrekening\n\nVerantwoordelijkheden van het bestuur*4) en de raad van toezicht*7)\nvoor de jaarrekening\n\nHet bestuur*4) is verantwoordelijk voor het opmaken en het getrouw weergeven van de jaarrekening,\n                                       in overeenstemming met de Regeling jaarverslaggeving onderwijs BES en de richtlijnen jaarverslaggeving (RJ).\n\nHet bestuur*4) is ook verantwoordelijk voor het rechtmatig tot stand komen van de in de jaarrekening\n                                       verantwoorde baten en lasten alsmede de balansmutaties, in overeenstemming met de\n                                       in de relevante wet- en regelgeving opgenomen bepalingen.\n\nIn dit kader is het bestuur*4) tevens verantwoordelijk voor een zodanige interne beheersing die het bestuur*4) noodzakelijk acht om het opmaken van de jaarrekening en de naleving van die relevante\n                                       wet- en regelgeving mogelijk te maken zonder afwijkingen van materieel belang als\n                                       gevolg van fouten of fraude.\n\nBij het opmaken van de jaarrekening moet het bestuur*4) afwegen of de onderwijsinstelling in staat is om haar activiteiten in continu\u00efteit\n                                       voort te zetten. Op grond van de regeling jaarverslaggeving onderwijs BES en de richtlijnen jaarverslaggeving (RJ) moet het bestuur*4) de jaarrekening opmaken op basis van de continu\u00efteitsveronderstelling, tenzij het\n                                       bestuur*4) het voornemen heeft om de onderwijsinstelling*2) te liquideren of de activiteiten te be\u00ebindigen of als be\u00ebindiging het enige realistische\n                                       alternatief is. Het bestuur*4) moet gebeurtenissen en omstandigheden waardoor gerede twijfel zou kunnen bestaan\n                                       of de onderwijsinstelling haar activiteiten in continu\u00efteit kan voortzetten, toelichten\n                                       in de jaarrekening.\n\nDe raad van toezicht *7) is verantwoordelijk voor het uitoefenen van toezicht op het proces van financi\u00eble\n                                       verslaggeving van de onderwijsinstelling.\n\nOnze verantwoordelijkheden voor de controle van de jaarrekening\n\nOnze verantwoordelijkheid is het zodanig plannen en uitvoeren van een controleopdracht,\n                                       dat wij daarmee voldoende en geschikte controle-informatie verkrijgen voor het door\n                                       ons af te geven oordeel, als bedoeld in ... *3).\n\nOnze controle is uitgevoerd met een hoge mate maar geen absolute mate van zekerheid\n                                       waardoor het mogelijk is dat wij tijdens onze controle niet alle materi\u00eble fouten\n                                       en fraude ontdekken.\n\nAfwijkingen kunnen ontstaan als gevolg van fraude of fouten en zijn materieel indien\n                                       redelijkerwijs kan worden verwacht dat deze, afzonderlijk of gezamenlijk, van invloed\n                                       kunnen zijn op de economische beslissingen die gebruikers op basis van deze jaarrekening\n                                       nemen. De materialiteit be\u00efnvloedt de aard, timing en omvang van onze controlewerkzaamheden\n                                       en de evaluatie van het effect van onderkende afwijkingen op ons oordeel. *8)\n\nWij hebben deze accountantscontrole professioneel kritisch uitgevoerd en hebben waar\n                                       relevant professionele oordeelsvorming toegepast in overeenstemming met de Nederlandse\n                                       controlestandaarden, het Onderwijsaccountantsprotocol OCW BES 2019, ethische voorschriften\n                                       en de onafhankelijkheidseisen. Onze controle bestond onder andere uit:\n\n\u2022 het identificeren en inschatten van de risico\u2019s\n\n\u25cb dat de jaarrekening afwijkingen van materieel belang bevat als gevolg van fouten of\n                                                   fraude,\n\n\u25cb van het niet rechtmatig tot stand komen van baten en lasten alsmede balansmutaties,\n                                                   die van materieel belang zijn\n\nhet in reactie op deze risico\u2019s bepalen en uitvoeren van controlewerkzaamheden en\n                                             het verkrijgen van controle-informatie die voldoende en geschikt is als basis voor\n                                             ons oordeel. Bij fraude is het risico dat een afwijking van materieel belang niet\n                                             ontdekt wordt groter dan bij fouten. Bij fraude kan sprake zijn van samenspanning,\n                                             valsheid in geschrifte, het opzettelijk nalaten transacties vast te leggen, het opzettelijk\n                                             verkeerd voorstellen van zaken of het doorbreken van de interne beheersing;\n\n\u2022 het verkrijgen van inzicht in de interne beheersing die relevant is voor de controle\n                                             met als doel controlewerkzaamheden te selecteren die passend zijn in de omstandigheden.\n                                             Deze werkzaamheden hebben niet als doel om een oordeel uit te spreken over de effectiviteit\n                                             van de interne beheersing van de onderwijsinstelling;\n\n\u2022 het evalueren van de geschiktheid van de gebruikte grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving,\n                                             de gebruikte financi\u00eble rechtmatigheidscriteria en het evalueren van de redelijkheid\n                                             van schattingen door het bestuur*4) en de toelichtingen die daarover in de jaarrekening staan;\n\n\u2022 het vaststellen dat de door het bestuur*4) gehanteerde continu\u00efteitsveronderstelling aanvaardbaar is. Tevens het op basis van\n                                             de verkregen controle-informatie vaststellen of er gebeurtenissen en omstandigheden\n                                             zijn waardoor gerede twijfel zou kunnen bestaan of de onderwijsinstelling haar activiteiten\n                                             in continu\u00efteit kan voortzetten. Als wij concluderen dat er een onzekerheid van materieel\n                                             belang bestaat, zijn wij verplicht om aandacht in onze controleverklaring te vestigen\n                                             op de relevante gerelateerde toelichtingen in de jaarrekening. Als de toelichtingen\n                                             inadequaat zijn, moeten wij onze verklaring aanpassen. Onze conclusies zijn gebaseerd\n                                             op de controle-informatie die verkregen is tot de datum van onze controleverklaring.\n                                             Toekomstige gebeurtenissen of omstandigheden kunnen er echter toe leiden dat een instelling\n                                             haar continu\u00efteit niet langer kan handhaven;\n\n\u2022 het evalueren van de presentatie, structuur en inhoud van de jaarrekening en de daarin\n                                             opgenomen toelichtingen, en\n\n\u2022 het evalueren of de jaarrekening een getrouw beeld geeft van de onderliggende transacties\n                                             en gebeurtenissen en of de in deze jaarrekening verantwoorde baten en lasten, alsmede\n                                             balansmutaties in alle van materieel belang zijnde aspecten rechtmatig tot stand zijn\n                                             gekomen.\n\nGegeven onze eindverantwoordelijkheid voor het oordeel zijn wij verantwoordelijk voor\n                                       de aansturing van, het toezicht op en de uitvoering van de groepscontrole. In dit\n                                       kader hebben wij de aard en omvang bepaald van de uit te voeren werkzaamheden voor\n                                       de groepsonderdelen. Bepalend hierbij zijn de omvang en/of het risicoprofiel van de\n                                       groepsonderdelen of de activiteiten. Op grond hiervan hebben wij de groepsonderdelen\n                                       geselecteerd waarbij een controle of beoordeling van de volledige financi\u00eble informatie\n                                       of specifieke posten noodzakelijk was. *10)\n\nWij communiceren met de raad van toezicht*7) onder andere over de geplande reikwijdte en timing van de controle en over de significante\n                                       bevindingen die uit onze controle naar voren zijn gekomen, waaronder eventuele significante\n                                       tekortkomingen in de interne beheersing.\n\nWij bepalen de kernpunten van onze controle van de jaarrekening op basis van alle\n                                       zaken die wij met de raad van toezicht*7) hebben besproken. Wij beschrijven deze kernpunten in onze controleverklaring, tenzij\n                                       dit is verboden door wet- of regelgeving of in buitengewoon zeldzame omstandigheden\n                                       wanneer het niet vermelden in het belang van het maatschappelijk verkeer is.*11)\n\nPlaats en datum\n\n.... (naam accountantspraktijk)\n\n.... (naam accountant)\n\n*1) Wanneer op een van de twee onderwerpen een aanpassing van het oordeel van toepassing\n                                          is, kunnen twee kopjes worden gebruikt. Bijvoorbeeld \u2018Ons oordeel betreffende de getrouwheid\n                                          van de jaarrekening\u2019 en \u2018Ons oordeel met beperking betreffende de rechtmatigheid\u2019.\n\n*2) Ingeval van een school zonder zelfstandige rechtspersoonlijkheid in de sector PO\n                                          vervangen door \u2018de openbaar lichaam scho(o)l(en) voor primair onderwijs zonder zelfstandige\n                                          rechtspersoonlijkheid van het openbaar lichaam. .. (naam openbaar lichaam)\u2019. Ingeval\n                                          sector VO is \u2018naam entiteit\u2019 te lezen als \u2018naam bevoegd gezag\u2019.\n\n*3) Opnemen hetgeen van toepassing is:\n\n\u2013 \nartikel 131, vierde lid, van de Wet primair onderwijs BES;\n\n\u2013 \nartikel 17, derde lid, van het Bekostigingsbesluit WVO BES;\n\n\u2013 \nartikel 2.3.1, vierde lid van de Wet educatie en beroepsonderwijs BES;\n\n\u2013 artikel 8, derde lid, van de subsidiebeschikking d.d. 2\u00a0juni 2016 met kenmerk BEK-2016/10481M;\n\n\u2013 artikel 8, derde lid, van de subsidiebeschikking d.d. 2\u00a0juni 2016 met kenmerk BEK-2016/10483M;\n\n\u2013 artikel 8, derde lid, van de subsidiebeschikking d.d. 2\u00a0juni 2016 met kenmerk BEK-2016/10482M.\n\n*4) Ingeval van een school zonder zelfstandige rechtspersoonlijkheid in de sector PO\n                                          of een school in de sector VO \u2019bestuur van de entiteit\u2019 vervangen door \u2018het bevoegd\n                                          gezag van de scho(o)l(en)\u2019.\n\n*5) Wanneer geen sprake is van een groepscontrole kan deze paragraaf vervallen. Deze\n                                          paragraaf is facultatief. Deze tekst inclusief paragraafkop kan specifiek worden gemaakt.\n\n*6) \nDeze tekst kan specifiek worden gemaakt. Bij vrijwillige toepassing van de nieuwe\n                                          controleverklaring is de passage over de kernpunten van de controle facultatief. Ingeval\n                                          de accountant ervoor kiest deze passage op te nemen is hij verplicht de passages over\n                                          materialiteit en, in voorkomend geval, over de reikwijdte van de groepscontrole op\n                                          te nemen.\n\n*7) Voor een instelling op grond van de WPO BES, is dit de intern toezichthouder of\n                                          het intern toezichthoudend orgaan (zoals bedoeld in WPO BES, artikel 23, 24 en 25).\n                                          Voor een instelling op grond van de WVO BES, is dit de intern toezichthouder of het\n                                          intern toezichthoudende orgaan (zoals bedoeld in WVO BES, artikel 54, 55 en 56). In\n                                          de tekst van de controleverklaring dient \u2018opdrachtgever\u2019 of \u2018raad van toezicht\u2019 vervangen\n                                          te worden door \u2018intern toezichthouder\u2019 of \u2018intern toezichthoudend orgaan\u2019.\n\n*8) De tekst hierna kan worden weggelaten bij verwijzing naar een bijlage waarin deze\n                                          tekst is opgenomen. Voorbeeld verwijzing:\n\nEen meer gedetailleerde beschrijving van onze verantwoordelijkheden is opgenomen in\n                                       de bijlage bij onze controleverklaring.\n\n*9)Deze alinea is optioneel, en wordt opgenomen ingeval de accountant het nodig acht\n                                          (standaard 706.10)\n\n*10)\nDeze alinea kan worden verwijderd wanneer geen sprake is van een groepscontrole zoals\n                                          gedefinieerd in Standaard 600\n\n*11) \nWanneer kernpunten in de controleverklaring voorkomen, is deze passage wel verplicht.\n\n1\u00a0juli 2019\n\nDe bekostigingsgegevens bepalen in belangrijke mate de hoogte van de bekostiging/rijksbijdrage.\n                                    Het is daarom van groot belang dat de instellingsaccountant primair de juistheid van\n                                    deze bekostigingsgegevens vaststelt. Hij geeft daarover een afzonderlijk assurance-rapport\n                                    af.\n\nKrachtens de onderwijswetgeving wordt een accountantsverklaring bij de bekostigingsgegevens\n                                    gevraagd. Door de wijziging van het verklaringenstelsel geeft de instellingsaccountant\n                                    echter niet langer een accountantsverklaring af bij de bekostigingsgegevens maar een\n                                    assurance-rapport. Deze rapportagevorm wordt gebruikt als andere aspecten dan alleen\n                                    de getrouwheid van de financi\u00eble informatie moeten worden getoetst en als het andere\n                                    informatie dan historische financi\u00eble informatie betreft, zoals bij de bekostigingsgegevens\n                                    het geval is. Voor een assurance-rapport is Standaard 3000 leidend, waarbij OCW bepaalt\n                                    dat het assurance-rapport hetzelfde zekerheidsniveau dient te verschaffen als voorheen\n                                    de accountantsverklaring. Assurance-opdrachten die leiden tot een assurance-rapport\n                                    moeten aan vergelijkbare kwaliteitseisen voldoen als assurance-opdrachten die leiden\n                                    tot een controleverklaring.\n\nIn dit accountantsprotocol wordt voor elke sector in een afzonderlijk gedeelte in\n                                    gegaan op de meest relevante wet- en regelgeving en het onderzoek van de bekostigingsgegevens.\n                                    Aan het einde van elk onderdeel is de tekst van het af te geven goedkeurende assurance-rapport\n                                    opgenomen.\n\nVoor het omgaan met geconstateerde fouten met betrekking tot de rechtmatigheid geldt\n                                    voor het accountantsonderzoek van de bekostigingsgegevens dat fouten die invloed kunnen\n                                    hebben op de hoogte van de rijksbijdrage OCW moeten worden gecorrigeerd door de school/instelling.\n                                    Als deze fouten niet door de school/instelling (kunnen) worden gecorrigeerd dan informeert\n                                    de instellingsaccountant het bevoegd gezag en het interne toezichthoudende orgaan\n                                    hierover conform de geldende beroepsvoorschriften en handelt als volgt:\n\n\u2022 bij materi\u00eble fouten (\u2265 2% per soort gegeven(s)): materi\u00eble fouten hebben invloed\n                                          op de strekking van het assurance-rapport en worden uit dien hoofde in het assurance-rapport\n                                          toegelicht;\n\n\u2022 bij niet-materi\u00eble fouten (< 2% per soort gegeven(s)): niet-materi\u00eble fouten worden\n                                          opgenomen in een verslag van bevindingen zoals uiteengezet in Accountantsproducten / rapportering. Omdat OCW het uitgangspunt hanteert dat fouten door de school/instelling worden\n                                          gecorrigeerd is dit rapport een uitzonderingsrapportage. DUO zal indien nodig op basis\n                                          van het rapport overgaan tot bijstelling van de rijksbijdrage van de school/instelling.\n\nHet is de verantwoordelijkheid van de school/instelling in de sector PO en de sector\n                                    MBO om de bekostigingsgegevens voorzien van een goedkeurend assurance-rapport bij\n                                    DUO vestiging Den Haag in te dienen. DUO vestiging Den Haag accepteert alleen goedkeurende\n                                    assurance-rapporten. DUO vestiging Den Haag kan en zal geen interpretatie doen van\n                                    de gestuurde gegevens. Niet-goedkeurende assurance-rapporten en verslagen van bevindingen\n                                    die niet voldoen aan de eisen van dit accountantsprotocol, worden door DUO vestiging\n                                    Den Haag teruggestuurd naar de school/instelling. De school/instelling is ervoor verantwoordelijk\n                                    dat er alsnog binnen de gestelde termijn een assurance-rapport wordt ingestuurd dat\n                                    voldoet aan de eisen van dit accountantsprotocol.\n\nAls de instellingsaccountant een ander dan een goedkeurend assurance-rapport afgeeft\n                                    of een eventueel separaat verslag van bevindingen moet hij dat duidelijk aangeven\n                                    op de aanbiedingsbrief bij het assurance-rapport en het aanbiedingsformulier dat bij\n                                    de indiening van de bekostigingsgegevens bij DUO moet worden gebruikt. Daarbij worden\n                                    alle fouten, onjuistheden en onzekerheden opgenomen die van invloed (kunnen) zijn\n                                    op de totale omvang van de door OCW verstrekte en/of te verstrekken bijdragen.\n\nTot slot wordt opgemerkt dat bij het ontbreken van een tijdig ingediend goedkeurend\n                                    assurance-rapport voor de betreffende scholen/instellingen de minister een sanctie\n                                    kan opleggen.\n\nIn de hoofdstukken 4 en 6 voor de sectoren PO en MBO is met ingang van het OAP BES\n                                    2016 een nieuwe tabel toegevoegd m.b.t. de omvang van gegevensgerichte werkzaamheden\n                                    in geval van toepassing van deelpopulaties per soort gegeven. Ter toelichting hierop\n                                    is een stroomschema opgenomen in bijlage II.\n\n1\u00a0juli 2019\n\nHet accountantsprotocol PO is een leidraad/regeling als bedoeld in artikel 131, lid 4, van de Wet op het Primair Onderwijs BES (WPO BES).\n\nHet accountantsprotocol bevat de vertaalslag van de bekostigingsvoorwaarden uit de\n                                       wet- en regelgeving naar de minimale onderzoekswerkzaamheden die ten grondslag liggen\n                                       aan het afgeven van het assurance-rapport (voorheen accountantsverklaring), zoals\n                                       genoemd in artikel 132, lid 1, van de WPO BES. Voor de tekst van het assurance-rapport is een format opgenomen dat door de instellingsaccountant\n                                       moet worden gebruikt. Hiermee wordt tevens het sluitstuk van het toezicht verankerd.\n                                       Het onderzoek betreft de gegevens die nodig zijn voor de berekening van de rijksbijdrage\n                                       conform de WPO BES; deze gegevens kunnen ook voor andere beleidsdoeleinden worden gebruikt.\n\nHet onderdeel onderzoek bekostigingsgegevens PO is van toepassing op (artikel 1 van de WPO BES) basisscholen.\n\nDe voor het onderzoek van de bekostigingsgegevens relevante wet- en regelgeving bestaat\n                                       uit:\n\n\u2022 de WPO BES;\n\n\u2022 het besluit bekostiging WPO BES;\n\n\u2022 de brieven die jaarlijks in februari door DUO aan de instellingen worden verzonden\n                                             over de controle op de bekostigingsgegevens over het afgelopen jaar.\n\nDeze wet- en regelgeving is terug te vinden op www.overheid.nl\n\nDe procedure ten aanzien van de bekostigingsgegevens en de uitwisseling van informatie\n                                       met DUO is beschreven in de folder \u2018Leerlingtelling 1\u00a0oktober 2019 voor de bekostiging\u2019,\n                                       deze is te vinden in de administratie van de school. De instelling overlegt aan de\n                                       instellingsaccountant het gewaarmerkte overzicht geregistreerde tellingen (OGT). De\n                                       instellingsaccountant kan op een kopie daarvan zijn correcties aangeven.\n\nIn januari 2020 ontvangt het bevoegd gezag van een school een brief van DUO over de\n                                       informatie uitwisseling met DUO. Het is wenselijk dat de instellingsaccountant op\n                                       de hoogte is van de inhoud van deze brief.\n\n1\u00a0juli 2018\n\nDe bekostigingsgegevens bepalen in belangrijke mate de hoogte van de rijksbijdrage.\n                                          Het is daarom van groot belang dat de instellingsaccountant primair de juistheid van\n                                          de definitieve bekostigingsgegevens vaststelt. De instellingsaccountant geeft daarover\n                                          een assurance-rapport af.\n\nDe instellingsaccountant richt het onderzoek zodanig in dat onjuistheden groter dan\n                                             2% (per soort gegevens) worden ontdekt. Uiteraard moeten alle geconstateerde fouten,\n                                             ongeacht het materi\u00eble belang, worden gecorrigeerd.\n\nHet voor de bekostiging relevante soort gegeven van de scholen betreft het aantal\n                                          ingeschreven leerlingen per 1\u00a0oktober 2019.\n\nVoor zijn onderzoek maakt de instellingsaccountant gebruik van de volgende informatie:\n\nBij de scholen\n\n\u2022 (leerlingen)administratie van de te onderzoeken instelling;\n\n\u2022 het overzicht geregistreerde tellingen per 1\u00a0oktober 2019 afkomstig van DUO vestiging\n                                                Den Haag\n\n1\u00a0december 2019\n\nRisicoanalyse\n\nDe instellingsaccountant voert een risicoanalyse uit en legt zijn bevindingen en conclusie\n                                             vast in zijn dossier. Hierin wordt aandacht besteed aan alle toetsingspunten (zoals benoemd in paragraaf\n                                          4.2.3 minimale werkzaamheden voor leerlingen per 1-10-2019) en moet per toetsingspunt\n                                          duidelijk zijn of er al dan niet sprake is van een significant risico.\n\nDe instellingsaccountant betrekt in deze risicoanalyse onder andere Standaard 240.\n\nDe werkzaamheden verricht door een administratiekantoor of een interne controle-afdeling\n                                          van de school kunnen niet de door de instellingsaccountant te verrichten werkzaamheden\n                                          vervangen. De werkzaamheden van het administratiekantoor of de interne controle- afdeling\n                                          maken onderdeel uit van de interne beheersingsstructuur van het onderzoeksobject.\n\nBepaling wel/niet afzonderlijke onderzoekspopulaties\n\nDe instellingsaccountant definieert indien mogelijk op grond van zijn risicoanalyse\n                                          afzonderlijke onderzoekspopulaties binnen de relevante soorten gegevens, zoals genoemd\n                                          in paragraaf 4.2.1. Dit betekent dat delen van een populatie op grond van de risicoanalyse\n                                          van de instellingsaccountant ofwel systeemgericht (steunen op IB) ofwel gegevensgericht\n                                          onderzocht kunnen worden. Dit kan per toetsingspunt verschillend zijn.\n\nSteunen op IB (indien van toepassing per onderzoekspopulatie)\n\nIndien de instellingsaccountant voornemens is te steunen op de effectieve werking\n                                          van specifieke IB, dan dient hij deze interne beheersingsmaatregelen op werking te\n                                          toetsen. Onder toepassing van de controlestandaarden (waaronder standaard 315 en 330)\n                                          is het toegestaan dit roulerend te doen (eens in de 3 controles). Interne beheersingsmaatregelen\n                                          voor een risico dat significant is dienen in de lopende controleperiode getoetst te\n                                          worden.\n\nOm vast te stellen of de instellingsaccountant kan steunen op de aanwezige IB dient\n                                          hij werkzaamheden uit te voeren gericht op de opzet, het bestaan en de effectieve\n                                          werking van de interne beheersingsmaatregelen. De omvang van deze toetsing is afhankelijk\n                                          van de frequentie van de betreffende maatregel en kan dan ook per maatregel verschillend\n                                          zijn. De instellingsaccountant voert per interne beheersingsmaatregel minimaal de volgende\n                                             omvang proceduretesten uit:\n\nFrequentie\n\nOmvang proceduretesten\n\nMeerdere malen per dag\n\n25\n\nDagelijks\n\n15\n\nWekelijks\n\n10\n\nMaandelijks\n\n3\n\nElk kwartaal\n\n2\n\nJaarlijks\n\n1\n\nUit de vastlegging van deze werkzaamheden moet blijken welke relevante risico\u2019s en\n                                          toetsingspunten (zoals benoemd in paragraaf 4.2.3 minimale werkzaamheden onder de\n                                          werkzaamheden voor leerlingen per 1-10-2019) door de betreffende IB maatregel zijn\n                                          afgedekt.\n\nIndien bij het onderzoek gesteund wordt op geautomatiseerde gegevensverwerking, dan\n                                          dient de betrouwbaarheid hiervan vastgesteld te worden. Indien vastgesteld kan worden\n                                          dat er gedurende de onderzoeksperiode geen wijzigingen zijn geweest in die geautomatiseerde\n                                          gegevensverwerking met een mogelijke impact op de te onderzoeken toetsingspunten (dit\n                                          moet uit het onderzoekdossier van de instellingsaccountant blijken) dan kan volstaan\n                                          worden met 1 (lijncontrole) test.\n\nIndien \u00e9\u00e9n interne beheersingsmaatregel op dezelfde wijze van toepassing is bij meerdere\n                                          BRINs dan wordt bedoeld dat voor de toetsing van die betreffende maatregel volstaan\n                                          kan worden met het minimum aantal testen uit de tabel. Hierbij dienen deze testen\n                                          wel dusdanig gespreid te worden dat de relevante BRINs in voldoende mate in de toetsing\n                                          worden meegenomen.\n\nIndien de instellingsaccountant naar aanleiding van de risicoanalyse en de uitgevoerde\n                                          werkzaamheden met betrekking tot de werking van de IB tot de conclusie komt dat hij\n                                          kan steunen op de goede werking van de IB, dient in het onderzoekdossier vast te liggen\n                                          op grond waarvan de instellingsaccountant tot deze conclusie komt.\n\nGegevensgerichte werkzaamheden\n\nOngeacht de inschatting van risico\u2019s op een afwijking van materieel belang dient de\n                                             instellingsaccountant gegevensgerichte controles op te zetten en uit te voeren voor\n                                             alle soorten relevante gegevens zoals genoemd in paragraaf 4.2.1. De aantallen gegevensgerichte\n                                             werkzaamheden in tabel 4.2.2b of 4.2.2c of het aantal in een statistische steekproef\n                                             is per soortgegeven per BRIN.\n\nTot de gegevensgerichte werkzaamheden worden NIET de bij de toetsing van de werking van de IB uitgevoerde werkzaamheden gerekend.\n\nA. Situatie waarin geen afzonderlijke onderzoekpopulaties binnen relevante soorten\n                                          gegevens zijn gedefinieerd\n\nIndien de instellingsaccountant op grond van zijn verrichte werkzaamheden tot de conclusie\n                                          komt dat hij kan steunen op de effectieve werking van de IB, kan de instellingsaccountant\n                                          zijn gegevensgerichte werkzaamheden (per soort gegevens en indien van toepassing per\n                                          deelonderzoekspopulatie) beperken tot:\n\nTabel 4.22b Omvang gegevensgerichte werkzaamheden\n\nAantal leerlingen\n\nOmvang gegevensgerichte werkzaamheden\n\n< 101\n\n5 deelwaarnemingen\n\n>100 en < 501\n\n10 deelwaarnemingen\n\n>500 en < 1.001\n\n15 deelwaarnemingen\n\n>1000\n\n20 deelwaarnemingen\n\nBij de verdeling van het aantal uit de tabel houdt de instellingsaccountant rekening\n                                          met zijn risico inschatting. Het ligt voor de hand de werkzaamheden te richten op\n                                          meer risicovolle records. Per gekozen record dienen alle toetsingspunten geraakt te\n                                          worden.\n\nAls bij de beperkte gegevensgerichte werkzaamheden fouten door de instellingsaccountant\n                                          worden geconstateerd, wordt het onderzoek uitgebreid naar een onderzoek met een omvang\n                                          op grond waarvan een uitspraak over de gehele massa kan worden gedaan (statistisch\n                                          bepaalde steekproef omvang).\n\nIndien de uitkomst van de risicoanalyse aangeeft dat de instellingsaccountant NIET\n                                          kan steunen op de aanwezige IB of bij een gegevensgerichte onderzoekaanpak, wordt\n                                          gebruik gemaakt van een statistisch bepaalde steekproef omvang.\n\nIndien de instellingsaccountant geen toetsing van de interne beheersingsmaatregelen\n                                          uitvoert, kan zijn risico-inschatting van de effectieve werking van de interne beheersingsmaatregelen\n                                          niet worden verlaagd (standaard 530) bij de bepaling van de omvang van de steekproef.\n\nIn geval van een statistische steekproef dient minimaal in het onderzoeksdossier van\n                                          de instellingsaccountant aanwezig te zijn:\n\n\u2022 bepaling van de massa;\n\n\u2022 bepaling van de steekproefomvang, waaronder een inschatting van de verwachte fout\n                                                en een onderbouwing van deze inschatting;\n\n\u2022 wijze van selectie van de posten;\n\n\u2022 een foutenevaluatie.\n\nB. Situatie waarin afzonderlijke onderzoekpopulaties binnen relevante soorten gegevens\n                                          zijn gedefinieerd\n\nBij de bepaling van de omvang van de gegevensgerichte werkzaamheden per gedefinieerde\n                                          onderzoekpopulatie hanteert de instellingsaccountant op basis van COS 530 (bijlage\n                                          4) de volgende minimum aantallen indien geen fouten worden verwacht en aangetroffen:\n\nPopulatie / aantal keer materialiteit\n\nSteunen op IB \u2013 laag risico\n\nSteunen op IB \u2013 normaal risico/Niet steunen IB-laag risico\n\nSteunen op IB \u2013 significant risico / Niet steunen IB \u2013 normaal risico\n\nNiet steunen op IB \u2013 significant risico\n\n1\n\n1\n\n1\n\n2\n\n3\n\n2\n\n1\n\n2\n\n3\n\n6\n\n3\n\n1\n\n3\n\n5\n\n9\n\n4\n\n1\n\n3\n\n6\n\n12\n\n5\n\n1\n\n4\n\n8\n\n15\n\n6\n\n2\n\n5\n\n9\n\n18\n\n7\n\n2\n\n5\n\n11\n\n21\n\n8\n\n2\n\n6\n\n12\n\n24\n\n9\n\n2\n\n7\n\n14\n\n27\n\n10\n\n2\n\n7\n\n15\n\n30\n\n15\n\n3\n\n11\n\n23\n\n45\n\n20\n\n4\n\n14\n\n30\n\n60\n\n25\n\n5\n\n18\n\n38\n\n75\n\n30\n\n6\n\n21\n\n45\n\n75\n\n40\n\n8\n\n28\n\n60\n\n75\n\n50\n\n10\n\n35\n\n75\n\n75\n\n100\n\n20\n\n70\n\n75\n\n75\n\nIndien fouten worden aangetroffen dienen deze in overeenstemming met COS 450 te worden\n                                          ge\u00ebvalueerd en aanvullende werkzaamheden te worden bepaald om voldoende zekerheid\n                                          te verkrijgen over de betreffende populatie.\n\nIn geval van een steekproef op basis van bovenstaande tabel dient minimaal in het\n                                          onderzoekdossier van de instellingsaccountant aanwezig te zijn:\n\n\u2022 bepaling van de massa;\n\n\u2022 bepaling van de steekproefomvang, waaronder een inschatting van de verwachte fout\n                                                en een onderbouwing van deze inschatting;\n\n\u2022 wijze van selectie van de posten;\n\n\u2022 een foutenevaluatie.\n\n1\u00a0juli 2019\n\nAlgemene werkzaamheden scholen\n\nDe instellingsaccountant stelt vast dat:\n\nItem\n\nTe verrichten werkzaamheden\n\nAansluiting overzicht geregistreerde telgegevens op leerlingenadministratie.\n\n\u2013 het aantal leerlingen per 1\u00a0oktober 2019 volgens het overzicht geregistreerde telgegevens\n                                                            aansluit op de gegevens zoals opgenomen in de te onderzoeken leerlingenadministratie.\n\nVoldoen leerlingen- administratie. Artikel 7 t/m 10, van het Besluit bekostiging WPO BES.\n\n\u2013 de leerlingenadministratie voldoet aan de minimaal daaraan te stellen eisen en aan\n                                                            de bewaartermijn (de gegevens die in de leerlingenadministratie zijn opgenomen, blijven\n                                                            daarvan in ieder geval deel uitmaken gedurende 5 jaar nadat de desbetreffende leerling\n                                                            van de school is uitgeschreven).\n\nVaststellen ongeoorloofd verzuim. Artikel 11, lid 1 en lid 2, van het Besluit bekostiging WPO BES.\n\n\u2013 alle leerlingen die vanaf het begin van het schooljaar (de eerste werkelijke schooldag)\n                                                            tot de teldatum meer dan de helft van het aantal schooldagen zonder geldige reden\n                                                            hebben verzuimd niet mee tellen voor de bekostiging.\n\nLeerlingen per 1-10-2019\n\nVan de ingeschreven leerlingen per 1\u00a0oktober 2019, stelt de instellingsaccountant\n                                          vast dat:\n\nItem\n\nTe verrichten werkzaamheden\n\nDaadwerkelijk ingeschreven. Artikel 7, lid 1, van het Besluit bekostiging WPO BES.\n\n\u2013 leerlingen alleen meetellen als ze daadwerkelijk ingeschreven zijn op de school\n                                                            (brinnummer).\n\nHet daadwerkelijk schoolgaand zijn dient vastgesteld te worden door een positieve\n                                                         controle aan de hand van onder andere het leerlingendossier, cijferlijsten en roosters.\n\nDatum geboorte artikel 43 lid 1 en lid 4, van de WPO.\n\n\u2013 de leerling niet te jong of te oud is voor het basisonderwijs.\n\nDatum in- en uitschrijving artikel 8 en 9, van het Besluit bekostiging WPO BES.\n\n\u2013 de in- en uitschrijfdatum juist in de leerlingenadministratie is opgenomen.\n\n\u2022 Algemeen\n\n\u2022 Assurance-rapport PO\n\nAlgemeen\n\n1\u00a0juli 2017\n\nDe assurance-rapporten voor PO worden opgesteld op bestuursniveau (niveau bevoegd\n                                       gezag). De aan het oordeel ten grondslag liggende bevindingen moeten echter herleidbaar\n                                       zijn tot op schoolniveau.\n\nAls de instellingsaccountant op grond van zijn bevindingen een ander dan een goedkeurend\n                                       assurance-rapport afgeeft, moet hij een afwijkende tekst hanteren. Zie hiervoor Standaard\n                                       3000A vanaf paragraaf 51 van de \u2018Nadere voorschriften Controle- en overige standaarden (NV COS)\u2019 van de NBA.\n\nGoedkeurend assurance-rapport PO\n\n1\u00a0juli 2019\n\nVoorgeschreven tekst voor het goedkeurende assurance-rapport over de juistheid van\n                                       het overzicht van de bekostigingsgegevens voor scholen voor Primair Onderwijs\n\nAssurance-rapport van de onafhankelijke accountant over het(de) overzicht(en) van\n                                       de bekostigingsgegevens\n\nAan: Opdrachtgever*)\n\nOns oordeel\n\nWij hebben het(de) [bijgevoegde en door ons gewaarmerkte] overzicht(en) geregistreerde\n                                       tellingen van ... (naam bevoegd gezag) ... te ... (zetel) onderzocht.\n\nNaar ons oordeel is(zijn) het(de) overzicht(en) geregistreerde tellingen van ... (naam\n                                       bevoegd gezag) in alle van materieel belang zijnde aspecten juist opgesteld in overeenstemming\n                                       met de van toepassing zijnde criteria.\n\nDit overzicht geregistreerde tellingen bevat het aantal ingeschreven leerlingen op\n                                       1\u00a0oktober 2019.\n\nDe basis voor ons oordeel\n\nWij hebben ons onderzoek uitgevoerd volgens het recht dat geldt in de openbare lichamen\n                                       Bonaire, Saba en Sint Eustatius, waaronder de Nederlandse Standaard 3000A \u2018Assurance-opdrachten\n                                       anders dan opdrachten tot controle of beoordeling van historische financi\u00eble informatie\n                                       (attest-opdrachten)\u2019. Deze opdracht is gericht op het verkrijgen van een redelijke\n                                       mate van zekerheid. Onze verantwoordelijkheden op grond hiervan zijn beschreven in\n                                       de sectie \u2018Onze verantwoordelijkheden voor het onderzoek over het(de) overzicht(en)\u2019.\n\nWij zijn onafhankelijk van ... (naam bevoegd gezag) zoals vereist in de Verordening inzake de onafhankelijkheid van accountants bij assurance-opdrachten (ViO) en andere relevante onafhankelijkheidsregels in Nederland. Daarnaast hebben\n                                       wij voldaan aan de Verordening gedrags- en beroepsregels accountants (VGBA).\n\nWij vinden dat de door ons verkregen assurance-informatie voldoende en geschikt is\n                                       als basis voor ons oordeel.\n\nVan toepassing zijnde criteria\n\nVoor deze opdracht gelden de volgende criteria:\n\n\u2022 de wet op het primair onderwijs BES;\n\n\u2022 hoofdstuk 3 en 4 van het Onderwijsaccountantsprotocol OCW BES 2019.\n\nBeperking in gebruik en verspreidingskring\n\nHet(de) overzicht(en) geregistreerde tellingen is/zijn opgesteld voor de Minister\n                                       van OCW met als doel de berekening van de rijksbijdrage van 2020, als bedoeld in artikel 66, lid 1, van de wet op het primair onderwijs BES voor ... (naam bevoegd gezag) vast te stellen. Hierdoor is het(de) overzichten geregistreerde\n                                       tellingen mogelijk niet geschikt voor andere doeleinden. Ons assurance-rapport is\n                                       derhalve uitsluitend bestemd voor ... (naam bevoegd gezag) en de Minister van OCW\n                                       en dient niet te worden verspreid aan of te worden gebruikt door anderen.\n\nVerantwoordelijkheden van het bestuur en de raad van toezicht*) voor het (de) overzicht(en)\n\nHet bestuur is verantwoordelijk voor het opstellen van het(de) overzicht(en) in overeenstemming\n                                       met de van toepassing zijnde criteria, inclusief het identificeren van de beoogde\n                                       gebruikers en het toepasbaar zijn van de gehanteerde criteria voor de doelstellingen\n                                       van de beoogde gebruikers.\n\nHet bestuur is ook verantwoordelijk voor een zodanige interne beheersing als het noodzakelijk\n                                       acht om het opstellen van het(de) overzicht(en) mogelijk te maken zonder afwijkingen\n                                       van materieel belang als gevolg van fraude of fouten.\n\nDe raad van toezicht*) is verantwoordelijk voor het uitoefenen van toezicht op het\n                                       proces van rechtmatige verwerving van de middelen op grond van de van toepassing zijnde\n                                       criteria.\n\nOnze verantwoordelijkheden voor het onderzoek over het(de) overzicht(en)\n\nOnze verantwoordelijkheid is het zodanig plannen en uitvoeren van ons onderzoek dat\n                                       wij daarmee voldoende en geschikte assurance-informatie verkrijgen voor het door ons\n                                       af te geven oordeel.\n\nOns onderzoek is uitgevoerd met een hoge mate maar geen absolute mate van zekerheid\n                                       waardoor het mogelijk is dat wij tijdens ons onderzoek niet alle materi\u00eble fouten\n                                       en fraude ontdekken.\n\nWij passen de \u2018Nadere voorschriften kwaliteitssystemen\u2019 (NVKS) toe. Op grond daarvan beschikken wij over een samenhangend stelsel van kwaliteitsbeheersing\n                                       inclusief vastgelegde richtlijnen en procedures inzake naleving van ethische voorschriften,\n                                       professionele standaarden en andere relevante wet- en regelgeving.\n\nOns onderzoek bestond onder andere uit:\n\n\u2022 het identificeren en inschatten van de risico\u2019s dat het(de) overzicht(en) van de bekostigingsgegevens\n                                             afwijkingen van materieel belang bevat als gevolg van fouten of fraude, het in reactie\n                                             op deze risico\u2019s bepalen en uitvoeren van assurance-werkzaamheden en het verkrijgen\n                                             van assurance-informatie die voldoende en geschikt is als basis voor ons oordeel.\n                                             Bij fraude is het risico dat een afwijking van materieel belang niet ontdekt wordt\n                                             groter dan bij fouten. Bij fraude kan sprake zijn van samenspanning, valsheid in geschrifte,\n                                             het opzettelijk nalaten transacties vast te leggen, het opzettelijk verkeerd voorstellen\n                                             van zaken of het doorbreken van interne beheersing;\n\n\u2022 het verkrijgen van inzicht in de interne beheersing die relevant is voor het onderzoek\n                                             met als doel assurance-werkzaamheden te selecteren die passend zijn in de omstandigheden.\n                                             Deze werkzaamheden hebben niet als doel om een oordeel uit te spreken over de effectiviteit\n                                             van de interne beheersing van de instelling;\n\n\u2022 het minimaal uitvoeren van de in het Onderwijsaccountantsprotocol OCW BES 2019 opgenomen\n                                             werkzaamheden in hoofdstuk 3 en 4.\n\nPlaats en datum\n\n... (naam accountantsorganisatie)\n\n... (naam accountant)\n\n[Paraaf voor waarmerkingsdoeleinden:]\n\n*) Voor een instelling op grond van de WPO BES, is dit de intern toezichthouder of het\n                                          intern toezichthoudend orgaan (zoals bedoeld in WPO BES, artikel 23, 24 en 25). In\n                                          de tekst van de controleverklaring dient \u2018opdrachtgever\u2019 of \u2018raad van toezicht\u2019 vervangen\n                                          te worden door \u2018interntoezichthouder\u2019 of \u2018intern toezichthoudend orgaan\u2019.\n\n1\u00a0januari 2012\n\nOmdat de betreffende wet- en regelgeving nog niet in werking is getreden, wordt er\n                                       geen bekostigingsonderzoek gevraagd in de sector VO.\n\n1\u00a0juli 2018\n\nHet accountantsprotocol MBO wordt conform artikel 2.3.10, van de Wet educatie en beroepsonderwijs BES (WEB BES) en krachtens het Uitvoeringsbesluit WEB BES (artikel 5, lid 1) vastgesteld bij ministeri\u00eble regeling. Het accountantsprotocol bevat de vertaalslag\n                                       van de bekostigingsvoorwaarden uit de wet- en regelgeving naar de minimale onderzoekswerkzaamheden\n                                       die ten grondslag liggen aan het afgeven van het assurance-rapport (voorheen verklaring\n                                       omtrent de getrouwheid), zoals genoemd in artikel 2.2.5, lid 5, van de WEB BES. Voor de tekst van het assurance-rapport is een format opgenomen dat door de deskundige\n                                       moet worden gebruikt. Hiermee wordt tevens het sluitstuk van het toezicht verankerd.\n                                       Het onderzoek betreft de gegevens die nodig zijn voor de berekening van de rijksbijdrage\n                                       conform het Uitvoeringsbesluit WEB; deze gegevens kunnen ook voor andere beleidsdoeleinden worden gebruikt.\n\nHet onderdeel onderzoek bekostigingsgegevens mbo is van toepassing op (artikel 1.1.1, van de WEB BES) instellingen die beroepsonderwijs verzorgen.\n\nDe voor het onderzoek van de bekostigingsgegevens relevante wet- en regelgeving bestaat\n                                       uit:\n\n\u2022 de WEB BES;\n\n\u2022 het Uitvoeringsbesluit WEB BES;\n\n\u2022 de Regeling vaststelling kwalificaties en opleidingsdomeinen BES;\n\n\u2022 het Besluit samenwerking VO- BVE BES.\n\nDeze wet- en regelgeving is terug te vinden op www.overheid.nl\n\nDe procedure ten aanzien van de bekostigingsgegevens en de uitwisseling van informatie\n                                       met DUO is beschreven in de folder \u2018Leerlingtelling 1\u00a0oktober 2019 voor de bekostiging\u2019,\n                                       deze is te vinden in de administratie van de school. De instelling overlegt aan de\n                                       instellingsaccountant het gewaarmerkte overzicht geregistreerde tellingen (OGT). De\n                                       instellingsaccountant kan op een kopie daarvan zijn correcties aangeven.\n\nIn januari 2020 ontvangt het bevoegd gezag van een instelling een brief van DUO over\n                                       de informatie uitwisseling met DUO. Het is noodzakelijk dat de instellingsaccountant\n                                       op de hoogte is van de inhoud van deze brief.\n\n1\u00a0juli 2018\n\nDe bekostigingsgegevens bepalen in belangrijke mate de hoogte van de rijksbijdrage.\n                                          Het is daarom van groot belang dat de instellingsaccountant primair de juistheid van\n                                          de definitieve bekostigingsgegevens vaststelt. De instellingsaccountant geeft daarover\n                                          een assurance-rapport af.\n\nDe instellingsaccountant richt het onderzoek zodanig in dat onjuistheden groter dan\n                                             2% (per soort gegevens) worden ontdekt. Uiteraard moeten alle geconstateerde fouten,\n                                             ongeacht het materi\u00eble belang, worden gecorrigeerd.\n\nHet voor de bekostiging relevante soort gegeven van de onderwijsinstellingen betreft:\n\n\u2022 aantal deelnemers per 1\u00a0oktober 2019.\n\nVoor zijn onderzoek maakt de instellingsaccountant gebruik van de volgende informatie:\n\nBij de onderwijsinstellingen\n\n\u2022 (deelnemers)administratie van de te onderzoeken instelling;\n\n\u2022 het overzicht geregistreerde tellingen per 1\u00a0oktober 2019 afkomstig van DUO vestiging\n                                                Den Haag.\n\n1\u00a0juli 2019\n\nRisicoanalyse\n\nDe instellingsaccountant voert een risicoanalyse uit en legt zijn bevindingen en conclusie\n                                             vast in zijn dossier. Hierin wordt aandacht besteed aan alle toetsingspunten (zoals benoemd in paragraaf\n                                          6.2.3 minimale werkzaamheden onder de werkzaamheden voor deelnemers per 1-10-2019)\n                                          en moet per toetsingspunt duidelijk zijn of er al dan niet sprake is van een significant\n                                          risico.\n\nDe instellingsaccountant betrekt in deze risicoanalyse onder andere Standaard 240.\n\nDe werkzaamheden verricht door een interne controle afdeling van de instelling kunnen\n                                          niet de door de instellingsaccountant te verrichten werkzaamheden vervangen. De werkzaamheden\n                                          van de interne controle afdeling maken onderdeel uit van de interne beheersingsstructuur\n                                          van het onderzoeksobject.\n\nBepaling wel/niet afzonderlijke onderzoekpopulaties\n\nDe instellingsaccountant definieert indien mogelijk op grond van zijn risicoanalyse\n                                          afzonderlijke onderzoekpopulaties binnen de relevante soorten gegevens, zoals genoemd\n                                          in paragraaf 6.2.1. Dit betekent dat delen van een populatie op grond van de risicoanalyse\n                                          van de instellingsaccountant ofwel systeemgericht (steunen op IB) ofwel gegevensgericht\n                                          onderzocht kunnen worden. Dit kan per toetsingspunt verschillend zijn.\n\nSteunen op IB (indien van toepassing per onderzoekspopulatie)\n\nIndien de instellingsaccountant voornemens is te steunen op de effectieve werking\n                                          van specifieke IB, dan dient hij deze interne beheersingsmaatregelen op werking te\n                                          toetsen. Onder toepassing van de controlestandaarden (waaronder standaard 315 en 330)\n                                          is het toegestaan dit roulerend te doen (eens in de 3 controles). Interne beheersingsmaatregelen\n                                          voor een risico dat significant is dienen in de lopende controleperiode getoetst te\n                                          worden.\n\nOm vast te stellen of de instellingsaccountant kan steunen op de aanwezige IB dient\n                                          hij werkzaamheden uit te voeren gericht op de opzet, het bestaan en de effectieve\n                                          werking van de interne beheersingsmaatregelen. De omvang van deze toetsing is afhankelijk\n                                          van de frequentie van de betreffende maatregel en kan dan ook per maatregel verschillend\n                                          zijn. De instellingsaccountant voert per interne beheersingsmaatregel minimaal de volgende\n                                             omvang proceduretesten uit:\n\nFrequentie\n\nOmvang proceduretesten\n\nMeerdere malen per dag\n\n25\n\nDagelijks\n\n15\n\nWekelijks\n\n10\n\nMaandelijks\n\n3\n\nElk kwartaal\n\n2\n\nJaarlijks\n\n1\n\nUit de vastlegging van deze werkzaamheden moet blijken welke relevante risico\u2019s en\n                                          toetsingspunten (zoals benoemd in paragraaf 6.2.3. minimale werkzaamheden onder de\n                                          werkzaamheden voor deelnemers per 1-10-2019) door de betreffende IB maatregel zijn\n                                          afgedekt.\n\nIndien bij het onderzoek gesteund wordt op geautomatiseerde gegevensverwerking, dan\n                                          dient de betrouwbaarheid hiervan vastgesteld te worden. Indien vastgesteld kan worden\n                                          dat er gedurende de onderzoeksperiode geen wijzigingen zijn geweest in die geautomatiseerde\n                                          gegevensverwerking met een mogelijke impact op de te onderzoeken toetsingspunten (dit\n                                          moet uit het onderzoekdossier van de instellingsaccountant blijken) dan kan volstaan\n                                          worden met 1 (lijncontrole) test.\n\nIndien de instellingsaccountant naar aanleiding van de risicoanalyse en de uitgevoerde\n                                          werkzaamheden met betrekking tot de werking van de IB tot de conclusie komt dat hij\n                                          kan steunen op de goede werking van de IB, dient in het onderzoeksdossier vast te\n                                          liggen op grond waarvan de instellingsaccountant tot deze conclusie komt.\n\nGegevensgerichte werkzaamheden\n\nOngeacht de inschatting van risico\u2019s op een afwijking van materieel belang dient de\n                                             instellingsaccountant gegevensgerichte controles op te zetten en uit te voeren voor\n                                             alle soorten relevante gegevens zoals genoemd in paragraaf 6.2.1.\n\nTot de gegevensgerichte werkzaamheden worden NIET de bij de toetsing van de werking van de IB uitgevoerde werkzaamheden gerekend.\n\nA. Situatie waarin geen afzonderlijke onderzoekpopulaties binnen relevante soorten\n                                          gegevens zijn gedefinieerd\n\nIndien de instellingsaccountant op grond van zijn verrichte werkzaamheden tot de conclusie\n                                          komt dat hij kan steunen op de effectieve werking van de IB, kan de instellingsaccountant\n                                          zijn gegevensgerichte werkzaamheden (per soort gegeven) beperken tot:\n\nAantal deelnemers\n\nOmvang gegevensgerichte werkzaamheden\n\n< 101\n\n5 deelwaarnemingen\n\n>100 en < 501\n\n10 deelwaarnemingen\n\n>500 en < 1.001\n\n15 deelwaarnemingen\n\n>1000\n\n20 deelwaarnemingen\n\nBij de verdeling van het aantal uit de tabel houdt de instellingsaccountant rekening\n                                          met zijn risico inschatting. Het ligt voor de hand de werkzaamheden te richten op\n                                          meer risicovolle records. Per gekozen record dienen alle toetsingspunten geraakt te\n                                          worden.\n\nAls bij de beperkte gegevensgerichte werkzaamheden fouten door de instellingsaccountant\n                                          worden geconstateerd, wordt het onderzoek uitgebreid naar een onderzoek met een omvang\n                                          op grond waarvan een uitspraak over de gehele massa kan worden gedaan (statistisch\n                                          bepaalde steekproef omvang).\n\nIndien de uitkomst van de risicoanalyse aangeeft dat de instellingsaccountant NIET\n                                          kan steunen op de aanwezige IB of bij een gegevensgerichte onderzoeksaanpak, wordt\n                                          gebruik gemaakt van een statistisch bepaalde steekproef omvang.\n\nIndien de instellingsaccountant geen toetsing van de interne beheersingsmaatregelen\n                                          uitvoert, kan zijn risico-inschatting van de effectieve werking van de interne beheersingsmaatregelen\n                                          niet worden verlaagd (standaard 530) bij de bepaling van de omvang van de steekproef.\n\nIn geval van een statistische steekproef dient minimaal in het onderzoeksdossier van\n                                          de instellingsaccountant aanwezig te zijn:\n\n\u2022 bepaling van de massa;\n\n\u2022 bepaling van de steekproefomvang, waaronder een inschatting van de verwachte fout\n                                                en een onderbouwing van deze inschatting;\n\n\u2022 wijze van selectie van de posten;\n\n\u2022 een foutenevaluatie.\n\nB. Situatie waarin afzonderlijke onderzoekpopulaties binnen relevante soorten gegevens\n                                          zijn gedefinieerd\n\nBij de bepaling van de omvang van de gegevensgerichte werkzaamheden per gedefinieerde\n                                          onderzoekpopulatie hanteert de instellingsaccountant op basis van COS 530 (bijlage\n                                          4) de volgende minimum aantallen indien geen fouten worden verwacht en aangetroffen:\n\nPopulatie / aantal keer materialiteit\n\nSteunen op IB \u2013 laag risico\n\nSteunen op IB \u2013 normaal risico/ Niet steunen IB- laag risico\n\nSteunen op IB \u2013 significant risico / Niet steunen IB \u2013 normaal risico\n\nNiet steunen op IB \u2013 significant risico\n\n1\n\n1\n\n1\n\n2\n\n3\n\n2\n\n1\n\n2\n\n3\n\n6\n\n3\n\n1\n\n3\n\n5\n\n9\n\n4\n\n1\n\n3\n\n6\n\n12\n\n5\n\n1\n\n4\n\n8\n\n15\n\n6\n\n2\n\n5\n\n9\n\n18\n\n7\n\n2\n\n5\n\n11\n\n21\n\n8\n\n2\n\n6\n\n12\n\n24\n\n9\n\n2\n\n7\n\n14\n\n27\n\n10\n\n2\n\n7\n\n15\n\n30\n\n15\n\n3\n\n11\n\n23\n\n45\n\n20\n\n4\n\n14\n\n30\n\n60\n\n25\n\n5\n\n18\n\n38\n\n75\n\n30\n\n6\n\n21\n\n45\n\n75\n\n40\n\n8\n\n28\n\n60\n\n75\n\n50\n\n10\n\n35\n\n75\n\n75\n\n100\n\n20\n\n70\n\n75\n\n75\n\nIndien fouten worden aangetroffen dienen deze in overeenstemming met COS 450 te worden\n                                          ge\u00ebvalueerd en aanvullende werkzaamheden te worden bepaald om voldoende zekerheid\n                                          te verkrijgen over de betreffende populatie.\n\nIn geval van een steekproef op basis van bovenstaande tabel dient minimaal in het\n                                          onderzoekdossier van de instellingsaccountant aanwezig te zijn:\n\n\u2022 bepaling van de massa;\n\n\u2022 bepaling van de steekproefomvang, waaronder een inschatting van de verwachte fout\n                                                en een onderbouwing van deze inschatting;\n\n\u2022 wijze van selectie van de posten;\n\n\u2022 een foutenevaluatie.\n\n1\u00a0juli 2019\n\nAlgemene werkzaamheden onderwijsinstellingen\n\nDe instellingsaccountant stelt vast dat:\n\nItem\n\nTe verrichten werkzaamheden\n\nAansluiting formulier gevraagde gegevens op deelnemersadministratie\n\n\u2013 het aantal deelnemers per 1\u00a0oktober 2019 volgens het formulier aansluit op de gegevens\n                                                            volgens de te onderzoeken\n\ndeelnemersadministratie.\n\nErkenning opleidingen (WEB BES, artikel 1.4.1. en artikel 2.1.1)\n\n\u2013 alle op het formulier opgenomen opleidingen, waarop de deelnemers zijn ingeschreven\n                                                            door de minister zijn erkend.\n\nMaximaal 1 keer als inschrijving meetellen (WEB BES, artikel 2.2.2.lid 4)\n\n\u2013 elke ingeschreven deelnemer BBL of BOL maximaal 1 keer wordt meegeteld.\n\nNaleving van Koppelingswet (WEB BESartikel 8.1.1 lid 2 onder c)\n\n\u2013 de instelling een procedure heeft beschreven en hanteert voor de inschrijving van\n                                                            de deelnemers die vallen onder de Koppelingswet (bij de inschrijving 18 jaar of ouder\n                                                            en niet over een Nederlandse Nationaliteit beschikken).\n\nSysteem presentieregistratie voor o.a. de melding van langdurige afwezigheid in het\n                                                         kader van (WEB BES: artikel 8.1.7)\n\n\u2013 de instelling een sluitend en controleerbaar systeem heeft voor de registratie van\n                                                            de presentie van elke BOL \u2013 en BBL- deelnemer;\n\n\u2013 de instelling voor deelnemers die vallen onder de Wet studiefinanciering BES, een\n                                                            procedure ten behoeve van de naleving van artikel 8.1.7 heeft beschreven en hanteert.\n\nDeelnemers per 1-10-2019\n\nVan de ingeschreven deelnemers per 1\u00a0oktober 2019, stelt de instellingsaccountant\n                                          vast dat:\n\nItem\n\nTe verrichten werkzaamheden\n\nOnderwijsovereenkomst (WEB BES:artikel 8.1.5)\n\n\u2013 voor elke geselecteerde deelnemer een onderwijsovereenkomst aanwezig is;\n\n\u2013 de onderwijsovereenkomst voldoet aan alle eisen van artikel 8.1.5 van de WEB BES.\n\nVoor het onderzoek van de instellingsaccountant zijn de volgende gegevens van belang:\n\n\u2022 de NAW- gegevens van de deelnemer;\n\n\u2022 de naam van het opleidingsdomein BES of kwalificatiedossier (bij een inschrijving\n                                                         van een opleidingsdomein of kwalificatiedossier);\n\n\u2022 de crebocode (van het opleidingsdomein, kwalificatiedossier of kwalificatie, waarvoor\n                                                         de deelnemer staat ingeschreven);\n\n\u2022 het niveau (bij een inschrijving voor een opleidingsdomein BES of kwalificatiedossier);\n\n\u2022 de leerweg;\n\n\u2022 bij BOL opleidingen de intensiteit (deeltijd/voltijd);\n\n\u2022 de startdatum van de opleiding;\n\n\u2022 de geplande datum uitschrijving, of werkelijke datum uitschrijving;\n\n\u2022 de ondertekening door of namens het bevoegd gezag en de deelnemer.\n\nNaleving van Koppelingswet (WEB BES: artikel 8.1.1, lid 2, onder c)\n\n\u2013 voor deze categorie deelnemers (in de selectie) bij de inschrijving de Koppelingswet\n                                                            is nageleefd.\n\nNaleving toelatingseis (WEB BES: artikel 8.1.1,lid 6)\n\n\u2013 voor de geselecteerde BBL deelnemer de leerplicht, bedoeld in paragraaf 2 van de\n                                                            Leerplichtwet BES is ge\u00ebindigd.\n\nPresentie van deelnemers (UWEB BES: artikel 3)\n\n\u2013 de geselecteerde deelnemer op 1\u00a0oktober 2019 daadwerkelijk de opleiding volgt waarvoor\n                                                            hij is ingeschreven.\n\nMelding van langdurige afwezigheid in het kader van (WEB BES: artikel 8.1.7)\n\n\u2013 voor de geselecteerde deelnemers, indien noodzakelijk, meldingen zijn verricht aan\n                                                            RCN-Studiefinanciering.\n\nBPV (WEB BES: artikel 7.2.8 en 7.2.7)\n\n\u2013 voor elke geselecteerde deelnemer een praktijkovereenkomst voor de opleiding waarvoor\n                                                            de deelnemer in dat schooljaar is bekostigd is afgesloten, die is ondertekend door\n                                                            de deelnemer, het bevoegd gezag en in geval van BBL ook door de Raad.\n\nOnderwijstijd (min. 300 en 850 urennorm onderwijstijd) (WEB BES: artikel 2.2.2, lid 5 en artikel 7.2.6, lid 3 tot en met lid 5, artikel 7.2.2. lid 4)\n\n\u2013 voor elke geselecteerde deelnemer voldoende onderwijstijd is geprogrammeerd.\n\n\u2013 Deelnemers voltijd BOL; minimaal 850 uur in IIVO;\n\n\u2013 Voor deeltijd BOL en BBL; minimaal 300 uur in IIVO;\n\n\u2013 Bij de programmering heeft de instelling rekening gehouden met de voorzienbare uitval\n                                                         van de lessen wegens feestdagen, cursussen, vergadertijden en inschatbare ziekte van\n                                                         docenten.\n\nAanvullende werkzaamheden onderwijsovereenkomsten en BPV-overeenkomsten\n\nDe Afdeling bestuursrechtspraak van de Raad van State heeft eerder geoordeeld dat\n                                          indien uit gegevens blijkt dat sprake is van overeenstemming gericht op het volgen\n                                          van onderwijs of beroepspraktijkvorming (BPV) en daadwerkelijk het onderwijs of de\n                                          BPV is genoten, bij het niet aanwezig zijn van een schriftelijke overeenkomst of het\n                                          ontbreken van een handtekening daarop sprake is van het niet-naleven van de vormvoorschriften.\n                                          Bij het niet-naleven van vormvoorschriften wordt de terugvordering van het volledige bedrag aan teveel betaalde bekostiging niet redelijk geacht. In dat kader is het niet passend\n                                          om aan de instellingsaccountant te vragen een bekostigde inschrijving bij het niet\n                                          tijdig aanwezig zijn van een ondertekende onderwijsovereenkomst en/of een BPV-overeenkomst\n                                          per definitie als niet rechtmatig voor de bekostiging aan te laten merken. Daarom\n                                          wordt in deze paragraaf aangegeven hoe de instellingsaccountant in een dergelijk geval\n                                          moet handelen. In deze gevallen wordt gebruik gemaakt van een kwalitatieve tolerantie. Hiermee wordt bedoeld dat de instellingsaccountant bij het constateren van gebreken\n                                             de procedures m.b.t. de tijdige en juiste totstandkoming van de onderwijsovereenkomsten\n                                             en BPV-overeenkomsten bij de instelling beoordeelt en indien de procedure niet op\n                                             orde is hierover in de vorm van een uitzonderingsrapportage aan DUO rapporteert.\n\nAls de accountant gebreken constateert beoordeelt de accountant de procedures.\n\nAls de procedures op orde zijn hoeft niet aan de inspectie gerapporteerd te worden. De procedures zijn op orde als deze er in opzet, bestaan en werking op zijn gericht\n                                             dat de onderwijsovereenkomsten en BPV-overeenkomsten tijdig door alle benodigde partijen\n                                             worden ondertekend.\n\n(Actieve monitoring is onderdeel van een werkende procedure)\n\nAls de accountant fouten vindt moet hij de aard van de fout analyseren en in hoeverre\n                                          dit een incident is of een fout die gemaakt wordt omdat de procedure niet wordt nageleefd.\n\nAls er individuele gevallen zijn, waarbij de ondertekening te laat is en de instelling\n                                          kan aantonen dat de procedure is gevolgd, maar om specifieke redenen niet heeft gewerkt\n                                          dan is een rapportage niet nodig.\n\nUit het VvB kan de inspectie opmaken dat inmiddels (met ingang van inschrijfjaar 2015/2016)\n                                          geen van de instellingen meer gebruik maakt van voor gestempelde of geprinte data,\n                                          oude gevallen hoeven niet gerapporteerd te worden, de rapportage heeft betrekking\n                                          op de procedure die voor het betreffende controlejaar wordt gehanteerd.\n\nVoorbeelden van afwijkingen waarbij de procedure niet werkt en wel rapportage nodig\n                                          is:\n\n\u2212 Bij een bepaalde opleiding is de procedure niet goed gevolgd;\n\n\u2212 Op een bepaalde locatie is de procedure niet goed gevolgd;\n\n\u2212 Voor een gehele groep is de procedure niet gevolgd.\n\nVoorbeelden van afwijkingen waarbij de procedure is gevolgd, maar geen rapportage\n                                          nodig is:\n\n\u2212 Het gaat om een individueel specifiek geval, waarbij de instelling kan aantonen wat\n                                                zij gedaan heeft om tot tijdige ondertekening te komen. De instelling heeft er alles\n                                                aangedaan wat in haar mogelijkheden ligt en van haar verwacht kan worden in de betreffende\n                                                situatie.\n\nBij twijfel graag de casus/situatie voorleggen aan de inspectie (n.vanschie@owinsp.nl)\n\nVoor indiening van deze uitzonderingsrapportage bij DUO en het aanbiedingsformulier\n                                          wordt verwezen naar hoofdstuk 3.\n\nDaarnaast treedt de instellingsaccountant in overleg met het bevoegd gezag van de\n                                             onderwijsinstelling over de benodigde aanpassingen in de procedures met het doel de\n                                             onvolkomenheden daarin op te heffen.\n\nDe uitzonderingsrapportage is van belang, omdat een instelling alle wettelijke voorschriften\n                                          moet naleven (artikel 1.1.2, van de WEB BES). Indien uit uitzonderingsrapportages herhaaldelijk blijkt dat een instelling niet\n                                          aan de wettelijke eisen voldoet dan kan opschorting van de rijksbijdrage plaatsvinden\n                                          tot het moment waarop alsnog aan de wettelijke eisen wordt voldaan of kan de rijksbijdrage\n                                          geheel of gedeeltelijk worden ingehouden.\n\nIndien een tijdig ondertekende onderwijsovereenkomst of BPV-overeenkomst ontbreekt,\n                                          dan hoeft de bekostigde inschrijving niet per definitie fout gerekend te worden. Hieronder\n                                          wordt per gebrek aangegeven wat van de instellingsaccountant in zo\u2019n geval wordt gevraagd.\n\nNiet tijdig ondertekende onderwijsovereenkomst\n\nIndien de instellingsaccountant niet met zekerheid kan vaststellen dat de onderwijsovereenkomst\n                                          van een op 1\u00a0oktober voor bekostiging in aanmerking gebrachte deelnemer op de betreffende\n                                          datum is gesloten en ondertekend, dan hoeft de bekostigde deelnemer niet als fout aangemerkt te worden als de instellingsaccountant\n                                             heeft vastgesteld dat de betreffende deelnemer wel aan de overige bekostigingsvereisten\n                                             voldoet. Er moet met name zekerheid zijn dat de betreffende deelnemer op de teldatum\n                                             daadwerkelijk onderwijs volgde aan de instelling.\n\nNiet tijdig ondertekende BPV-overeenkomst\n\nIndien voor een bekostigde BBL-deelnemer geen tijdig ondertekende BPV-overeenkomst\n                                          aanwezig is, dan hoeft de bekostigde deelnemer niet als fout aangemerkt te worden als de instellingsaccountant\n                                             op andere wijze heeft vastgesteld dat de betreffende deelnemer wel daadwerkelijk deelneemt\n                                             aan de BPV en aan de overige bekostigingsvereisten voldoet.\n\nAfronding van het onderzoek\n\nDe instellingsaccountant stelt vast dat het door het bevoegd gezag ondertekende formulier\n                                          overeenkomt met het formulier waarbij hij zijn assurance-rapport verstrekt en waarmerkt\n                                          deze.\n\n\u2022 Algemeen\n\n\u2022 Goedkeurend assurance-rapport MBO\n\nAlgemeen\n\n1\u00a0juli 2017\n\nAls de instellingsaccountant op grond van zijn bevindingen een ander dan een goedkeurend\n                                       assurance-rapport afgeeft, moet hij een afwijkende tekst hanteren. Zie hiervoor Standaard\n                                       3000A vanaf paragraaf 51 van de \u2018Nadere voorschriften Controle- en overige standaarden (NV COS)\u2019 van de NBA.\n\nGoedkeurend assurance-rapport MBO\n\n1\u00a0juli 2019\n\nVoorgeschreven tekst voor het goedkeurende assurance-rapport over de juistheid van\n                                       het overzicht van de bekostigingsgegevens van instellingen die BOL en/of BBL verzorgen\n                                       op grond van de WEB BES.\n\nAssurance-rapport van de onafhankelijke accountant over het overzicht van de bekostigingsgegevens\n\nAan: Opdrachtgever\n\nOns oordeel\n\nWij hebben het [bijgevoegde en door ons gewaarmerkte] overzicht geregistreerde tellingen\n                                       van ... (naam mbo-onderwijsinstelling) te ... (zetel) onderzocht.\n\nNaar ons oordeel is het overzicht geregistreerde tellingen van ... (naam mbo-onderwijsinstelling)\n                                       in alle van materieel belang zijnde aspecten juist in overeenstemming met de van toepassing\n                                       zijnde criteria.\n\nDit overzicht betreft de deelnemersgegevens op de peildatum 1\u00a0oktober 2019.\n\nDe basis voor ons oordeel\n\nWij hebben ons onderzoek uitgevoerd volgens het recht dat geldt in de openbare lichamen\n                                       Bonaire, Saba en Sint Eustatius, waaronder de Nederlandse Standaard 3000A \u2018Assurance-opdrachten\n                                       anders dan opdrachten tot controle of beoordeling van historische financi\u00eble informatie\n                                       (attest-opdrachten)\u2019. Deze opdracht is gericht op het verkrijgen van een redelijke\n                                       mate van zekerheid. Onze verantwoordelijkheden op grond hiervan zijn beschreven in\n                                       de sectie \u2018Onze verantwoordelijkheden voor het onderzoek over het overzicht\u2019.\n\nWij zijn onafhankelijk van ... (naam mbo-onderwijsinstelling) zoals vereist in de\n                                       Verordening inzake de onafhankelijkheid van accountants bij assurance-opdrachten (ViO) en andere relevante onafhankelijkheidsregels in Nederland. Daarnaast hebben\n                                       wij voldaan aan de Verordening gedrags- en beroepsregels accountants (VGBA).\n\nWij vinden dat de door ons verkregen assurance-informatie voldoende en geschikt is\n                                       als basis voor ons oordeel.\n\nVan toepassing zijnde criteria\n\nVoor deze opdracht gelden de volgende criteria:\n\n\u2022 de wet educatie en beroepsonderwijs BES;\n\n\u2022 hoofdstuk 3 en 6 van het Onderwijsaccountantsprotocol OCW BES 2019.\n\nBeperking in gebruik en verspreidingskring\n\nHet overzicht geregistreerde telgegevens is opgesteld voor de Minister van OCW met\n                                       als doel de berekening van de rijksbijdrage van 2020, als bedoeld in artikel 2.2.1., lid 1, van de wet educatie en beroepsonderwijs BES voor ... (naam mbo-onderwijsinstelling) vast te stellen. Hierdoor is het overzicht\n                                       geregistreerde telgegevens mogelijk niet geschikt voor andere doeleinden. Ons assurance-rapport\n                                       is derhalve uitsluitend bestemd voor ... (naam mbo-onderwijsinstelling) en de Minister\n                                       van OCW en dient niet te worden verspreid aan of te worden gebruikt door anderen.\n\nVerantwoordelijkheden van het bestuur voor het overzicht\n\nHet bestuur is verantwoordelijk dat het overzicht in overeenstemming is met de van\n                                       toepassing zijnde criteria, inclusief het identificeren van de beoogde gebruikers\n                                       en het toepasbaar zijn van de gehanteerde criteria voor de doelstellingen van de beoogde\n                                       gebruikers.\n\nHet bestuur is ook verantwoordelijk voor een zodanige interne beheersing als het noodzakelijk\n                                       acht om het opstellen van het overzicht mogelijk te maken zonder afwijkingen van materieel\n                                       belang als gevolg van fraude of fouten.\n\nOnze verantwoordelijkheden het onderzoek over het overzicht\n\nOnze verantwoordelijkheid is het zodanig plannen en uitvoeren van ons onderzoek dat\n                                       wij daarmee voldoende en geschikte assurance-informatie verkrijgen voor het door ons\n                                       af te geven oordeel.\n\nOns onderzoek is uitgevoerd met een hoge mate maar geen absolute mate van zekerheid\n                                       waardoor het mogelijk is dat wij tijdens ons onderzoek niet alle materi\u00eble fouten\n                                       en fraude ontdekken.\n\nWij passen de \u2018Nadere voorschriften kwaliteitssystemen\u2019 (NVKS) toe. Op grond daarvan beschikken wij over een samenhangend stelsel van kwaliteitsbeheersing\n                                       inclusief vastgelegde richtlijnen en procedures inzake naleving van ethische voorschriften,\n                                       professionele standaarden en andere relevante wet- en regelgeving.\n\nOns onderzoek bestond onder andere uit:\n\n\u2022 het identificeren en inschatten van de risico\u2019s dat het overzicht van de gegevens\n                                             afwijkingen van materieel belang bevat als gevolg van fouten of fraude, het in reactie\n                                             op deze risico\u2019s bepalen en uitvoeren van assurance-werkzaamheden en het verkrijgen\n                                             van assurance-informatie die voldoende en geschikt is als basis voor ons oordeel.\n                                             Bij fraude is het risico dat een afwijking van materieel belang niet ontdekt wordt\n                                             groter dan bij fouten. Bij fraude kan sprake zijn van samenspanning, valsheid in geschrifte,\n                                             het opzettelijk nalaten transacties vast te leggen, het opzettelijk verkeerd voorstellen\n                                             van zaken of het doorbreken van interne beheersing;\n\n\u2022 het verkrijgen van inzicht in de interne beheersing die relevant is voor het onderzoek\n                                             met als doel assurance-werkzaamheden te selecteren die passend zijn in de omstandigheden.\n                                             Deze werkzaamheden hebben niet als doel om een oordeel uit te spreken over de effectiviteit\n                                             van de interne beheersing van de instelling;\n\n\u2022 het minimaal uitvoeren van de in het Onderwijsaccountantsprotocol OCW BES 2019 opgenomen\n                                             werkzaamheden in hoofdstuk 3 en 6.\n\nPlaats en datum\n\n... (naam accountantsorganisatie)\n\n... (naam accountant)\n\n[Paraaf voor waarmerkingsdoeleinden:\n\n1\u00a0december 2015\n\n\u2022 AOC-raad: www.aocraad.nl\n\n\u2022 DUO: www.duo.nl\n\n\u2022 Groen Kennisnet: www.groenkennisnet.nl\n\n\u2022 Immigratie- en Naturalisatiedienst CN: https://www.rijksdienstcn.com/immigratie-en-\n                                          naturalisatiedienst-cn\n\n\u2022 Inspectie van het Onderwijs: www.onderwijsinspectie.nl\n\n\u2022 Kennisnet: www.kennisnet.nl\n\n\u2022 MBO-Raad: www.mboraad.nl\n\n\u2022 Ministerie van Economische Zaken: www.rijksoverheid.nl\n\n\u2022 Ministerie van Onderwijs, Cultuur en Wetenschap: www.rijksoverheid.nl\n\n\u2022 NBA www.nba.nl\n\n\u2022 Overheid (inclusief wet- en regelgeving) www.overheid.nl\n\n\u2022 PO-raad www.poraad.nl\n\n\u2022 Raad voor de Jaarverslaggeving: www.rjnet.nl\n\n\u2022 VO-raad www.vo-raad.nl\n\n1\u00a0juli 2019\n\nAK\n\nAdministratiekantoor\n\nao/ib\n\nAdministratieve organisatie en interne beheersing\n\nBBL\n\nBeroepsbegeleidende leerweg\n\nBOL\n\nBeroepsopleidende leerweg\n\nBPV\n\nBeroepspraktijkvorming\n\nBRIN\n\nBasisregistratie instellingen\n\nCOS\n\nControle- en Overige Standaarden\n\nDUO\n\nDienst Uitvoering Onderwijs\n\nHRA\n\nHandleiding regelgeving accountancy\n\nIB\n\nInterne beheersingsmaatregelen\n\nMBO\n\nMiddelbaar beroepsonderwijs\n\nNBA\n\nNederlandse Beroepsorganisatie van Accountants\n\nNV COS\n\nNadere voorschriften Controle- en overige standaarden\n\nOAP\n\nOnderwijsaccountantsprotocol\n\nOCW\n\n(ministerie van) Onderwijs, Cultuur en Wetenschap\n\nOGT\n\nOverzicht geregistreerde telgegevens\n\nPO\n\nPrimair onderwijs\n\nRCN\n\nRijksdienst Caribisch Nederland\n\nRJ\n\nRaad voor de Jaarverslaggeving\n\nRjo\n\nRegeling jaarverslaggeving onderwijs\n\nSM\n\nSpecifieke materialiteit\n\nSR\n\nSpecifieke rapportagegrens\n\nVGBA\n\nVerordening gedrags- en beroepsregels accountants\n\nViO\n\nVerordening inzake de onafhankelijkheid van accountants bij assurance-opdrachten\n\nVO\n\nVoortgezet onderwijs\n\nvso\n\nvoortgezet speciaal onderwijs\n\nVT\n\nVoltijd\n\nVvB\n\nVerslag van bevindingen\n\nWEB\n\nWet educatie en beroepsonderwijs\n\nWPO\n\nWet op het primair onderwijs\n\nWVO\n\nWet op het voortgezet onderwijs\n\nVan toepassing voor sector\n\nIdentificatie wet- en regelgeving\n\nPO\n\nVO\n\nMBO\n\nHO\n\nNaam wet\n\nart\n\nInhoud\n\nToelichting\n\nWet op het primair onderwijs (WPO BES)\n\n1\n\n5\n\nKosten van voeding en vervoer van leerlingen\n\nIn dit artikel wordt aangegeven dat door middel van een eilandsverordening regels\n                                                worden gegeven tbv het verstrekken van voedsel, kleding en mogelijk maken van vervoer.\n                                                Deze kosten komen voor rekening van de eilandsraad. De bekostiging door OCW mag hier\n                                                dus niet aan besteed worden.\n\n1\n\n31, lid 1\n\nDirectie, leraren en onderwijsondersteunend personeel\n\nElke school heeft 1 of 2 directeuren, kosten van meer directeuren worden dus niet\n                                                bekostigd.\n\n1\n\n37, lid 1 en 2\n\nRechtspositieregeling personeel van een bijzondere school\n\nDe Wet materieel ambtenarenrecht BES en de daarop berustende regelingen zijn voor het personeel van een school voor bijzonder\n                                                onderwijs van overeenkomstig toepassing, voor de salarissen en toelagen van het personeel\n                                                wordt een regeling vastgesteld bij eilandsbesluit.\n\n1\n\n44 lid 1 en2\n\nToelating en verwijdering leerlingen\n\nTen aanzien van het volgende: De toelating mag niet afhankelijk worden gesteld van\n                                                een geldelijke bijdrage van de ouders. Overeenkomsten waarbij ouders worden verplicht\n                                                tot het betalen van een geldelijke bijdrage zijn nietig, behoudens voor zover zij\n                                                na toelating van de leerling tot de school schriftelijk zijn aangegaan en in het desbetreffende\n                                                schriftelijke stuk aan de ouders kenbaar is gemaakt dat het een vrijwillige bijdrage\n                                                betreft waarvoor de overeenkomst niet behoeft te worden aangegaan, doch waarvoor geldt\n                                                dat na ondertekening wel een verplichting tot betaling van de overeengekomen bijdrage\n                                                bestaat. Daarnaast zijn in dit lid nog 2 situaties opgenomen waarbij de overeenkomst\n                                                nietig is. Indien de inkomsten van de instelling op grond van een nietige overeenkomst\n                                                zijn ontvangen dan zijn deze inkomsten niet rechtmatig.\n\n1\n\n50, lid 2 en 3\n\nTussenschoolse opvang\n\nDe kosten voor tussenschoolse en buitenschoolse opvang komen voor rekening van de\n                                                ouders, voogden of verzorgers, dus niet voor rekening van de school. Het gaat hier\n                                                om de exploitatiekosten. De school kan wel geld uitgeven aan deskundigheidsbevordering\n                                                overblijfkrachten en organisatie TSO.\n\n1\n\n78 lid 1\n\nVoorziening in huisvesting door het openbaar lichaam\n\nVoorziening in huisvesting is taak van het openbaar lichaam, hieruit blijkt dat de\n                                                bekostiging van OCW hier niet aan besteed mag worden. In artikel 79 is gedefinieerd wat wordt verstaan onder voorzieningen in de huisvesting. Dit artikel\n                                                is gewijzigd per 1-1-2015 i.v.m. de overheveling van taak en budget voor aanpassing\n                                                in onderwijshuisvesting van openbaar lichaam naar school.\n\n1\n\n106\n\nBekostiging voor belastingen ter zake van onroerende zaken\n\nHet openbaar lichaam bekostigt aan BG van een niet door het openbaar lichaam in stand\n                                                gehouden school dat is onderworpen aan een of meer der in artikel 43 van de Wet financi\u00ebn openbare lichamen Bonaire, Sint Eustatius en Saba bedoeld belastingen ter zake van onroerende zaken het bedrag dat is uitgegeven voor\n                                                de belastingen met betrekking tot de in het openbaar lichaam gelegen gebouwen en terreinen.\n                                                Hier mag dus geen Rijksbijdrage aan worden besteed.\n\n1\n\n119\n\nBesteding bekostiging\n\nBeschrijft waar bepaalde bekostigingen voor aangewend mogen worden.\n\n1\n\n152\n\nGebruik ontvangen gelden overeenkomstig de bestemming\n\nHet bevoegd gezag van een bijzondere school is verplicht de uit de overheidskassen\n                                                ontvangen gelden overeenkomstig de bestemming te gebruiken. Rest van het artikel valt\n                                                buiten dit kader.\n\n1\n\n167a\n\nVoorziening huisvesting voor de jaren 2011 tot en met bij KB te bepalen tijdstip\n\nOp grond hiervan vindt specifieke financiering plaats door OM en het openbaar lichaam\n                                                ten aanzien van de huisvesting. De uitgaven die hieronder vallen zijn dan rechtmatig.\n\n1\n\nBesluit bekostiging WPO BES\n\n1\n\n26\n\nBerekening exploitatieoverschot bij opheffing of be\u00ebindiging van de bekostiging van\n                                                de laatste school van een bevoegd gezag\n\nAlleen van toepassing bij opheffing of be\u00ebindiging, dan dient verrekening van exploitatieoverschotten\n                                                plaats te vinden.\n\n1\n\nWet op het voortgezet onderwijs BES (WVO BES)\n\n1\n\n5\n\nKosten van leerlingenvervoer\n\nIn dit artikel wordt aangegeven dat vervoer van leerlingen die wegens hun lichamelijke,\n                                                verstandelijke of zintuigelijke handicap niet zelfstandig van vervoer gebruik kunnen\n                                                maken, een taak (en kosten) van het bestuurscollege is, hieruit blijkt dus dat de\n                                                bekostiging van OCW hieraan niet besteed mag worden. Dit geldt ook voor leerlingenvervoer\n                                                voor andere dan in het artikel genoemde leerlingen.\n\n1\n\n12, lid 1\n\nBeschikbaarstelling lesmateriaal aan leerlingen\n\nHet bevoegd gezag stelt elk leerjaar om niet aan een leerling lesmateriaal ter beschikking.\n                                                Bijdragen hiervoor zijn dus niet rechtmatig.\n\n1\n\n64 lid 4\n\nToelating, verwijdering, voorwaardelijke bevordering en verblijfsduur\n\nDe toelating wordt niet afhankelijk gesteld van een andere dan een bij of krachtens\n                                                de wet geregelde bijdrage. Indien inkomsten (anders dan bij de wet geregeld) van de\n                                                instelling op grond van toelating zijn ontvangen dan zijn deze inkomsten niet rechtmatig.\n\n1\n\n90 lid 1 en 2\n\nRechtspositieregeling personeel\n\nDe Wet materieel ambtenarenrecht BES en de daarop berustende regelingen zijn voor het personeel van een school voor bijzonder\n                                                onderwijs van overeenkomstig toepassing, voor de salarissen en toelagen van het personeel\n                                                wordt een regeling vastgesteld bij eilandsbesluit.\n\n1\n\n156 lid 1\n\nBekostiging exploitatiekosten\n\nGeeft aan waarvoor de bekostiging van de exploitatie wordt ontvangen\n\n1\n\n158\n\nBekostiging voor belastingen ter zake van onroerende zaken\n\nHet openbaar lichaam bekostigt aan BG van een andere dan een door het openbaar lichaam\n                                                in stand gehouden school dat is onderworpen aan een of meer der in artikel 43 van de Wet financi\u00ebn openbare lichamen Bonaire, Sint Eustatius en Saba bedoeld belastingen ter zake van onroerende zaken het bedrag dat is uitgegeven voor\n                                                de belastingen met betrekking tot de in het openbaar lichaam gelegen gebouwen en terreinen.\n                                                Hier mag dus geen Rijksbijdrage aan worden besteed.\n\n1\n\n172\n\nBesteding bekostiging\n\nHet artikel geeft aan waaraan de bekostiging besteed moet worden.\n\n1\n\n173 lid 1\n\nBesteding overeenkomstig bestemming\n\nDe bedragen en bekostiging, bedoeld in art. 172, worden niet aangewend voor contractactiviteiten\n\n1\n\n208\n\nVoorziening in huisvesting en inventaris\n\nBepalingen over huisvesting gelden ook voor Saba Comprehensive school, dus ook voor\n                                                deze school de betreffende uitgaven niet uit de rijksbijdrage.\n\n1\n\n1\n\nExperimentenwet onderwijs\n\n1\n\n1\n\n4 lid 1 en 3\n\nIn lid 1 en 3 wordt aangegeven dat regelen en onderwijswetten van toepassing zijn.\n\n1\n\nWet educatie en beroepsonderwijs BES (WEB BES)\n\n1\n\n1.2.1\n\nDoelstellingen onderwijs\n\nAlleen ten aanzien van het volgende aspect: educatie en beroepsonderwijs omvatten\n                                                niet activiteiten op het niveau hoger onderwijs. Uitgaven voor hoger onderwijs zijn\n                                                dus niet rechtmatig.\n\n1\n\n2.2.1 lid 2\n\nRijksbijdrage beroepsonderwijs\n\nGeeft aan voor welke kosten de rijksbijdrage verstrekt wordt. In de toelichting is\n                                                opgenomen dat het hier niet gaat om een limitatieve opsomming. Indien het bestuurscollege\n                                                naast deze genoemde kosten soorten andere kostensoorten in aanmerking wil laten komen\n                                                dan is dat mogelijk.\n\n1\n\n2.3.1 lid 2\n\nJaarrekening\n\nAlleen ten aanzien van het volgende aspecten: 1. Uit de jaarrekening moet blijken\n                                                dat sprake is van rechtmatige aanwending van de rijksbijdrage. 2. Van niet doelmatige\n                                                aanwending van de rijksbijdrage is in ieder geval sprake voorzover bedragen daaruit\n                                                worden aangewend voor het op enigerlei wijze compenseren van de examendeelnemers voor\n                                                examengeld. Uitgaven hiervoor zijn dus niet rechtmatig.\n\n1\n\n4.1.4 lid 1 en 2\n\nRechtspositieregeling personeel van een bijzondere school\n\nDe Wet materieel ambtenarenrecht BES en de daarop berustende regelingen zijn voor het personeel van een school voor bijzonder\n                                                onderwijs van overeenkomstig toepassing, voor de salarissen en toelagen van het personeel\n                                                wordt een regeling vastgesteld bij eilandsbesluit.\n\n1\n\n8.1.1 lid 1\n\nInschrijving\n\nAlleen ten aanzien van het volgende aspect: Voor de inschrijving als examendeelnemer\n                                                is aan het bevoegd gezag een door het gezag te bepalen vergoeding verschuldigd.\n\n1\n\n8.1.6\n\nOnderwijsbijdragen\n\nDe inschrijving wordt niet afhankelijk gesteld van geldelijke bijdrage. Uit de toelichting\n                                                blijkt dat de instelling een vrijwillige bijdrage van een deelnemer kan vragen. Over\n                                                deze bijdrage worden dan afspraken gemaakt in de onderwijsovereenkomst. Hieruit volgt\n                                                dat niet vrijwillige bijdragen en bijdragen die niet uit de onderwijsovereenkomsten\n                                                blijken niet rechtmatig zijn.\n\n1\n\nAlgemene toelichting punt 10 Educatievoorzieningen\n\nDeze wet voorziet niet in de bekostiging van educatie. Uitgaven van de bekostiging\n                                                aan educatie is dus niet rechtmatig.\n\n1\n\n1\n\n1\n\nWet overige OCW-subsidies\n\n1\n\n1\n\n1\n\n2 en 4\n\nNadere voorschriften subsidieverstrekking\n\nIn de subsidiebeschikking kunnen bepalingen zijn opgenomen, die van invloed zijn op\n                                                de financi\u00eble rechtmatigheid. Indien dit het geval is, dan dient de accountant deze\n                                                bepalingen mee te nemen in de controle werkzaamheden ten aanzien van de financi\u00eble\n                                                rechtmatigheid. Dit geldt in het bijzonder wanneer er sprake is van een geoormerkte\n                                                subsidie. Zie de betreffende specifieke CT en RT en paragraaf in het OAP OCW BES 2019.\n\n1\n\n1\n\n1\n\nSubsidiebeschikking EOZ d.d. \n2\u00a0juni 2016 met kenmerk BEK-2016/10481M\n\n1\n\n1\n\n1\n\n1 lid 1\n\nSubsidieverstrekking\n\nDe subsidie is bedoeld voor de uitvoering van de wettelijke taken bedoeld in artikel 28 eerste lid van de WPO BES, artikel 69 eerste lid van de WVO BES en artikel 3.4 eerste lid van de WEB BES.\n\n1\n\n1\n\n1\n\n2 lid 1\n\nAanvullende subsidie\n\nDe aanvullende subsidie wordt verstrekt voor de inzet van extra orthopedagogen op\n                                                de scholen, het opstarten van specialistische onderwijsplekken ZMOK PO en residentiele\n                                                instelling en investeringen in de behandelcapaciteit aan jongeren met een zeer complexe\n                                                problematiek.\n\n1\n\n1\n\n1\n\n5\n\nBesteding subsidie\n\nDe subsidie wordt besteed aan de activiteiten waarvoor zij wordt verstrekt.\n\n1\n\n1\n\n1\n\nSubsidiebeschikking EOZ d.d. \n2\u00a0juni 2016 met kenmerk BEK-2016/10482M\n\n1\n\n1\n\n1\n\n1 lid 1\n\nSubsidieverstrekking\n\nDe subsidie is bedoeld voor de uitvoering van de wettelijke taken bedoeld in artikel 28 eerste lid van de WPO BES, artikel 69 eerste lid van de WVO BES en artikel 3.4 eerste lid van de WEB BES.\n\n1\n\n1\n\n1\n\n2 lid 1\n\nAanvullende subsidie\n\nDe aanvullende subsidie wordt verstrekt voor de gezamenlijke inzet van een schoolmaatschappelijk\n                                                werker door het EOZ en het CJG Saba en verdere professionalisering van de medewerkers\n                                                van het EOZ.\n\n1\n\n1\n\n1\n\n5\n\nBesteding subsidie\n\nDe subsidie wordt besteed aan de activiteiten waarvoor zij wordt verstrekt.\n\n1\n\n1\n\n1\n\nSubsidiebeschikking EOZ d.d. \n2\u00a0juni 2016 met kenmerk BEK-2016/10483M\n\n1\n\n1\n\n1\n\n1 lid 1\n\nSubsidieverstrekking\n\nDe subsidie is bedoeld voor de uitvoering van de wettelijke taken bedoeld in artikel 28 eerste lid van de WPO BES, artikel 69 eerste lid van de WVO BES en artikel 3.4 eerste lid van de WEB BES.\n\n1\n\n1\n\n1\n\n2 lid 1\n\nAanvullende subsidie\n\nDe aanvullende subsidie wordt verstrekt voor de inzet van orthopedagogen en \u2018special\n                                                needs teachers\u2019 binnen scholen (inclusief reis-, verblijf- en verhuiskosten).\n\n1\n\n1\n\n1\n\n5\n\nBesteding subsidie\n\nDe subsidie wordt besteed aan de activiteiten waarvoor zij wordt verstrekt.\n\n1\n\nSubsidieregeling Teambeurs primair onderwijs\n\n1\n\n18 lid 2\n\nBesteding en verantwoording\n\nDe subsidie wordt uitsluitend besteed aan de activiteiten waarvoor deze wordt verleend.\n\n1\n\nSubsidieregeling sterk techniekonderwijs 2020-2023\n\n1\n\n1.10, lid 1 en 2\n\nBesteding subsidie\n\nIn lid 1 is aangegeven dat de subsidie uitsluitend besteed mag worden aan de activiteiten\n                                                waarvoor deze is verleend. Niet bestede middelen worden teruggevorderd. In lid 2 is\n                                                aangegeven dat de subsidie voor 1\u00a0januari 2024 moet worden besteed."}