Title: wetten.nl - Regeling - Loonheffingen, wijziging beloningen; cafetariaregelingen - BWBR0019183

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0019183/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Loonheffingen, wijziging beloningen; cafetariaregelingen - BWBR0019183", "content": "Loonheffingen, wijziging beloningen; cafetariaregelingen\n\n[Regeling vervallen per 19-08-2009]\n\nIn de uitvoeringspraktijk van de loonheffingen bestaat behoefte aan verduidelijking\n                                       van de wetstoepassing inzake zogenoemde cafetariaregelingen. Dit zijn regelingen op\n                                       grond waarvan een werknemer een keuze kan maken met betrekking tot de vorm van de\n                                       te genieten beloning. Uit het grote aantal vragen aan de Belastingdienst over de fiscale\n                                       gevolgen van een dergelijke ruil blijkt een grote behoefte aan rechtszekerheid te\n                                       bestaan. In het belang van de rechtszekerheid, ter verduidelijking en ter bevordering\n                                       van een uniforme behandeling voor de loonheffingen zet ik hieronder het beleid op\n                                       dit gebied uiteen.\n\nIn onderdeel 2 van dit besluit is hiertoe een algemeen toetsingskader geschetst voor\n                                       aan werknemers geboden keuzes van arbeidsvoorwaarden of beloningsbestanddelen. Hierbij\n                                       staat centraal de beoordeling van de realiteitswaarde van dergelijke keuzes. Onderdeel\n                                       3 bevat een aantal voorbeelden van situaties waarin een ruil al dan niet de door betrokkenen\n                                       beoogde gevolgen voor de loonheffingen heeft. Voorts bevat onderdeel 3 een opsomming\n                                       van de elementen die een werkgever in een cafetariaregeling en in een aanvulling op\n                                       de arbeidsovereenkomst kan opnemen.\n\nDit besluit is een algemeen kader voor de toetsing van wijzigingen van beloningen\n                                       en met name van cafetariaregelingen. Het kan, gelet op het aantal en de diversiteit\n                                       van de denkbare situaties, geen uitsluitsel bieden voor de rechtstoepassing in elk\n                                       concreet geval. Hierom is het raadzaam een voorgenomen wijziging van de beloning vooraf\n                                       aan de Belastingdienst voor te leggen voor uitsluitsel over de gevolgen voor de loonheffingen.\n\nLijst van gebruikte begrippen en afkortingen\n\nloonheffing\n\nloonbelasting/premie volksverzekeringen\n\nloonheffingen\n\nloonheffing, premies werknemersverzekeringen en de inkomensafhankelijke bijdrage Zorgverzekeringswet\n\nSV-loon\n\nde uitkeringsgrondslag voor de werknemersverzekeringen\n\nwerkgever\n\ninhoudingsplichtige voor de loonheffingen\n\nWet LB\n\nWet op de loonbelasting 1964\n\nCAO\n\ncollectieve arbeidsovereenkomst\n\n[Regeling vervallen per 19-08-2009]\n\n[Regeling vervallen per 19-08-2009]\n\nCafetariaregelingen voorzien in het algemeen in een ruil van belaste loonbestanddelen\n                                          met andere loonbestanddelen die geheel of gedeeltelijk niet tot het loon in de zin\n                                          van de Wet LB en het SV-loon behoren. De ruil van belaste loonbestanddelen betreft\n                                          bijvoorbeeld (een gedeelte van) het brutoloon per maand, een eindejaarsuitkering,\n                                          een tanti\u00e8me, een provisie of de vakantietoeslag (hierna: de bron). Een bijzondere\n                                          vorm van ruil is die waarbij de werknemer ADV-dagen of vakantiedagen ruilt. De werknemer\n                                          kan dergelijke loonbestanddelen bijvoorbeeld inzetten ter verkrijging van een fiets,\n                                          spaarloon, een vergoeding voor kosten van kinderopvang, een vergoeding of verstrekking\n                                          van de inrichting van een werkruimte, een vergoeding voor regelmatig woon\u2013werkverkeer\n                                          of andere zakelijke reizen, een vergoeding van de kosten van een studie of een vergoeding\n                                          van vakbondscontributie (hierna: het doel).\n\nRealiteitswaarde wijziging\n\nWerkgevers en werknemers kunnen een overeengekomen beloning wijzigen. Dit kan incidenteel\n                                          gebeuren of structureel, via een cafetariaregeling. Een wijziging kan incidentele\n                                          of langdurige gevolgen hebben. Van een wijziging van de overeengekomen beloning is\n                                          alleen sprake als de wijziging als zodanig realiteitswaarde heeft. De wijziging heeft\n                                          deze realiteitswaarde niet, als de betrokken partijen in wezen geen wijziging in hun\n                                          onderlinge rechtsverhouding hebben aangebracht of iets anders zijn overeengekomen.\n                                          In dit verband moet een wijziging van de overeengekomen beloning worden onderscheiden\n                                          van een besteding van het loon.\n\nUitgangspunten bij beoordeling\n\nBij een beoordeling van wijzigingen van de overeengekomen beloning gelden de volgende\n                                          uitgangspunten:\n\n\u2013 Het staat werknemers en werkgevers in beginsel vrij om de arbeidsvoorwaarden en in\n                                                het bijzonder de (samenstelling van de) beloning, optimaal af te stemmen op de wettelijke\n                                                mogelijkheden.\n\n\u2013 Wat betreft de samenstelling van de voor de loonheffingen relevante onderdelen van\n                                                een beloning kan in beginsel worden aangenomen dat hetgeen werkgever en werknemer\n                                                hierover schriftelijk in de arbeidsovereenkomst zijn overeengekomen realiteitswaarde\n                                                heeft.\n\n\u2013 Ook wijzigingen in de overeengekomen beloning werken door in de werkelijke, in de\n                                                toekomst te genieten beloning.\n\n\u2013 Een structurele keuzemogelijkheid in een beloningsregeling is in het algemeen voor\n                                                de betrokkenen van wezenlijke betekenis. Als een wijziging van de overeengekomen beloning\n                                                berust op een dergelijke structurele keuzemogelijkheid, hoeft in beginsel niet aan\n                                                de realiteitswaarde van de wijziging te worden getwijfeld.\n\n\u2013 Bij een min of meer incidentele keuzemogelijkheid kan twijfel ontstaan over de realiteitswaarde\n                                                van de ruil en de duiding ervan voor de loonheffingen. Dit is zeker het geval als\n                                                de ruil buiten de beoogde gevolgen voor de loonheffingen geen wezenlijke betekenis\n                                                of gevolgen heeft. In zulke gevallen is de vormgeving in het bijzonder van belang\n                                                om sterk gelijkende situaties met verschillende gevolgen voor de loonheffingen van\n                                                elkaar te onderscheiden.\n\nDe realiteitswaarde van een wijziging van de overeengekomen beloning behoeft in beginsel\n                                          geen nadere beoordeling als het een toekomstgerichte wijziging is, die berust op een\n                                          structurele regeling (zoals een collectieve arbeidsovereenkomst) en indien, buiten\n                                          de beoogde gevolgen voor de loonheffingen, sprake is van wezenlijke verschillen en\n                                          gevolgen (zie onder 2.2). Van belang is w\u00e8l, dat inkomensafhankelijke regelingen die\n                                          gevolgen verbinden aan de keuzes in het kader van de cafetariaregeling consequent\n                                          worden toegepast.\n\nDeze en de volgende aspecten kunnen ieder op zichzelf of in hun onderlinge samenhang\n                                          bezien een rol spelen bij de beoordeling van de realiteitswaarde van een wijziging\n                                          in de overeengekomen beloning en de eventuele gevolgen voor de loonheffingen.\n\n[Regeling vervallen per 19-08-2009]\n\nDe aard van een wijziging kan inhouden dat de werknemer een alternatieve beloning\n                                          geniet op een ander tijdstip of tot een andere waarde. Een voorbeeld daarvan is het\n                                          afzien van een structurele loonsverhoging in ruil voor de verstrekking van een fiets.\n\nEen wijziging van de overeengekomen beloning heeft in een aantal situaties ook andere\n                                          dan de primair beoogde gevolgen. Een verlaging van bijvoorbeeld het loon in geld,\n                                          heeft in het algemeen gevolgen voor:\n\n\u2013 de grondslag voor de berekening van de diensttijdvrijstelling;\n\n\u2013 de pensioengrondslag en de verschuldigde pensioenpremies (zie in dit verband evenwel\n                                                het besluit van 22 februari 2002, nr. CPP2001/3047M);\n\n\u2013 de grondslag voor de berekening van het vakantiegeld;\n\n\u2013 het loon tijdens ziekte of zwangerschap;\n\n\u2013 het SV-loon;\n\n\u2013 de grondslag voor inkomensafhankelijke voorzieningen, zoals de huurtoeslag.\n\nHet past bij een re\u00eble wijziging van de overeengekomen beloning dat de betrokkenen\n                                          dergelijke verschillen of gevolgen, voorzover aanwezig gelet op de terzake geldende\n                                          regeling, bewust aanvaarden. Het staat de betrokkenen echter vrij om, met inachtneming\n                                          van de terzake geldende regelgeving, regelingen zodanig aan te passen dat keuzes in\n                                          het kader van een cafetariaregeling daarop geen invloed meer hebben.\n\nVoorbeeld\n\nIn een CAO is bepaald dat een verlaging van het brutoloon via de cafetariaregeling\n                                          geen invloed heeft op de grondslag van overwerktoeslagen. Zo'n bepaling heeft geen\n                                          nadelig gevolg voor de realiteitswaarde van de cafetariaregeling.\n\n[Regeling vervallen per 19-08-2009]\n\nDe realiteitswaarde van een wijziging van de overeengekomen beloning behoeft in beginsel\n                                          geen nadere beoordeling als het een toekomstgerichte wijziging is, die berust op een\n                                          structurele regeling en indien buiten de beoogde gevolgen voor de loonheffingen sprake\n                                          is van wezenlijke verschillen en gevolgen (zie onder 2.1 en 2.2). Betreft de wijziging\n                                          van de overeengekomen beloning echter (gekunstelde) situaties waarin \u00e9\u00e9n of meer van\n                                          deze aspecten anders liggen, dan kan een nadere beoordeling wel nodig zijn. Dit is\n                                          bijvoorbeeld het geval bij een beoogde wijziging van loon dat (mede) betrekking heeft\n                                          op het verleden of in het verleden verrichte arbeid. Dan moet in het bijzonder worden\n                                          beoordeeld of de werknemer het desbetreffende loonbestanddeel al heeft genoten of,\n                                          door verrekening, bij gelegenheid van de wijziging zal genieten. Duidelijkheidshalve\n                                          merk ik op dat de met een wijziging beoogde gevolgen voor de loonheffingen uiteraard\n                                          een aparte beoordeling vergen, ook indien geen twijfel bestaat over de realiteitswaarde\n                                          van de wijziging. In al deze gevallen is voor de loonheffingen bepalend hetgeen de\n                                          werknemer werkelijk geniet of zal genieten. Dit is alleen in bijzondere gevallen anders\n                                          (zie bijvoorbeeld artikel 13a, tweede en derde lid, van de Wet LB).\n\nIn dit verband wijs ik op de uitspraak van Hof Den Haag, van 26 februari 1993, nr.\n                                          91/3498, (onder meer gepubliceerd in V-N 1993/2505) waarin inhoudingen op het bruto\n                                          loon werden aangemerkt als betalingen uit het netto loon, in het kader van een betalingsregeling.\n                                          Ook wijs ik op het arrest van de Hoge Raad, van 18 februari 1998, nr. 306 (onder meer\n                                          gepubliceerd in V-N 1998/12.20), naar aanleiding van de uitspraak van de Centrale\n                                          Raad van Beroep, van 10 oktober 1996, nr. 94/826. In dat arrest ging het om door werknemers\n                                          verschuldigde eigen bijdragen voor een ter beschikking gestelde auto, die in mindering\n                                          werden gebracht op het bruto loon. Uitgaande van de feitelijke vaststelling van de\n                                          Centrale Raad, bevestigde de Hoge Raad diens oordeel dat het loon dat stond tegenover\n                                          de maandelijkse eigen bijdragen (telkens) door verrekening werd genoten.\n\nTot slot merk ik in dit verband nog het volgende op. Indien sprake is van wijzigingen\n                                          die nietig of vernietigbaar zijn, bijvoorbeeld wegens strijd met dwingendrechtelijke\n                                          bepalingen, geeft de Belastingdienst vooraf geen zekerheid over de gevolgen voor de\n                                          loonheffingen. De Belastingdienst zal situaties bestrijden waarin sprake is van wijzigingen\n                                          die, afgezien van de beoogde gevolgen voor de loonheffingen en het SV-loon, voorspelbaar\n                                          nadelig zijn en overigens praktische betekenis missen. Van voorspelbare nadeligheid\n                                          is bijvoorbeeld sprake als een werknemer akkoord gaat met de ruil van een eindejaarsuitkering\n                                          van \u20ac\u00a0100 voor een vergoeding van \u20ac 90 voor vakliteratuur. De Belastingdienst bestrijdt\n                                          evenwel niet situaties waarin een wijziging van een beloning alleen mogelijk nadelig\n                                          uitpakt omdat de wijziging op grond van de pensioenregeling doorwerkt in de pensioengrondslag.\n                                          Een eventuele doorwerking in de pensioengrondslag is naar mijn oordeel van een zodanige\n                                          betekenis dat niet gezegd kan worden dat de wijziging, afgezien van de beoogde gevolgen\n                                          voor de loonheffingen en het SV-loon, overigens praktische betekenis mist.\n\n[Regeling vervallen per 19-08-2009]\n\nBij de volgende voorbeelden is het uitgangspunt dat aan alle voorwaarden van de toepasselijke\n                                       wettelijke bepalingen en regelingen is voldaan.\n\nVoorbeeld 1\n\nEen werkgever treft een structurele regeling die gebaseerd is op een CAO. Op grond\n                                       van deze regeling kan elke werknemer die kosten van kinderopvang maakt elk jaar afzien\n                                       van een deel van het brutoloon per maand in ruil voor een vergoeding van de kosten\n                                       van kinderopvang.\n\nUitwerking\n\nIn dit geval bestaat, gelet op het structurele karakter van de regeling en de aanvullende,\n                                       toekomstgerichte voorwaarden geen twijfel over de realiteitswaarde van de ruil. Een\n                                       eventueel op grond van deze regeling verstrekte vergoeding van de kosten van kinderopvang\n                                       kan, met inachtneming van de wettelijke maxima, onbelast blijven.\n\nVoorbeeld 2\n\nWerknemers die regelmatig telewerken kunnen van een werkgever een vergoeding voor\n                                       de inrichting van de werkruimte krijgen. De werkgever stelt als voorwaarde dat de\n                                       werknemer gedurende drie jaren afziet van een aantal verlofdagen. Hiertoe wordt de\n                                       waarde van een verlofdag gesteld op een evenredig gedeelte van het brutoloon van de\n                                       desbetreffende werknemer. Indien de werknemer niet langer telewerkt, of bij tussentijds\n                                       ontslag, stopt de werkgever de vergoeding. De werknemer hoeft vanaf dat moment niet\n                                       langer af te zien van verlofdagen.\n\nUitwerking\n\nOok in dit geval bestaat er geen twijfel over de realiteitswaarde. Werknemers die\n                                       aan de regeling deelnemen werken in feite langer, in ruil waarvoor de werkgever bereid\n                                       is een kostenvergoeding toe te kennen. De kostenvergoeding kan met inachtneming van\n                                       de wettelijke voorwaarden een vrije vergoeding zijn.\n\nVoorbeeld 3\n\nWerknemers hebben recht op een 13e maanduitkering, uit te betalen in januari. In de\n                                       loop van het jaar daaraan voorafgaand wordt na overleg met de ondernemingsraad overeengekomen,\n                                       dat een werknemer kan afzien van de 13e maanduitkering en in plaats daarvan kan kiezen\n                                       voor een spaarloonregeling. Indien het bruto bedrag van de 13e maanduitkering van\n                                       de individuele werknemer ontoereikend is om het maximaal toegestane spaarloonbedrag\n                                       per jaar in januari te benutten kan de werknemer daarnaast nog afzien van een deel\n                                       van het brutoloon per maand gedurende de resterende maanden van het jaar. De werkgever\n                                       legt dit vast in een cafetariaregeling. Als een werknemer deelneemt komen de werkgever\n                                       en werknemer een aanvulling op de arbeidsovereenkomst overeen.\n\nUitwerking\n\nIn dit geval bestaat, gelet op het structurele karakter van de regeling en de aanvullende,\n                                       toekomstgerichte voorwaarden geen twijfel over de realiteitswaarde van de ruil.\n\nPraktische aanwijzingen\n\nDe opzet van een cafetariaregeling en de aanvulling op de arbeidsovereenkomst zijn\n                                       vanuit het oogpunt van de loonheffingen in beginsel vormvrij. Als handreiking voor\n                                       de praktijk staan hieronder niettemin nog enkele praktische aanwijzingen. Allereerst\n                                       is van belang dat de werkgever in de gehanteerde regeling duidelijk omschrijft wat\n                                       de toekomstige keuzemogelijkheden voor de werknemer zijn, wat de fiscale en andere\n                                       (inkomensgerelateerde) gevolgen (kunnen) zijn en indien van toepassing, wat de gevolgen\n                                       bij uitdiensttreding zijn. In een aanvulling op de arbeidsovereenkomst kunnen werkgever\n                                       en werknemer de individuele keus van de werknemer vastleggen. Daarin kan de werkgever\n                                       bijvoorbeeld het volgende opnemen:\n\n\u2013 de reden van de aanvulling op de arbeidsovereenkomst;\n\n\u2013 het doel waarvoor de werknemer een bron inzet en de afgesproken periode (bijvoorbeeld:\n                                             \u2018De werkgever zal in verband met de vergoeding van de kosten voor kinderopvang aan\n                                             de werknemer een belastingvrije vergoeding verstrekken met ingang van \u2026\u2026\u2026. (datum)\n                                             tot \u2026\u2026\u2026\u2026(datum) van \u20ac\u2026\u2026\u2026 per maand.\u2019;\n\n\u2013 de bron die de werknemer in het kader van de regeling inzet, tot welk bedrag hij de\n                                             bron inzet en de periode waarover hij die bron inzet (bijvoorbeeld: \u2018Het overeengekomen\n                                             brutoloon per maand zal met ingang van\u2026\u2026\u2026. (datum) tot \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026 (datum) worden verlaagd\n                                             met een bedrag van \u20ac \u2026\u2026\u2026 per maand.\u2019.\n\n[Regeling vervallen per 19-08-2009]\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van 1 januari 2006.\n\nDe besluiten van 23 november 1998, nr. DB98/968M, 30 juli 1999, nr. DB99/2355M, 21\n                                       december 2000, nr. CPP2000/2942M, 15 maart 2001, nr. CPP2000/2943M en 23 september\n                                       2003, nr. CPP2003/1025M zijn met ingang van die datum ingetrokken."}