Title: wetten.nl - Regeling - Overdrachtsbelasting, belastbaar feit - BWBR0045104

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0045104/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Overdrachtsbelasting, belastbaar feit - BWBR0045104", "content": "Overdrachtsbelasting, belastbaar feit\n\nDe Staatssecretaris van Financi\u00ebn heeft het volgende besloten.\n\nDit besluit vervangt het besluit van 15\u00a0oktober 2015, nr. BLKB2015/794M (\nStcrt. 2015, nr. 36766\n) en bevat het beleid over het belastbaar feit in de overdrachtsbelasting. In dit\n                                       besluit zijn nieuwe goedkeuringen opgenomen voor de situatie van afstand van een recht\n                                       van opstal tegen verkrijging van een onverdeeld aandeel in een onroerende zaak en\n                                       voor een verkrijging van aandelen als gevolg van een juridische moeder-dochterfusie.\n\nDit besluit actualiseert en vervangt het besluit van 15\u00a0oktober 2015, nr. BLKB2015/794M en bevat het beleid over het belastbaar feit in de overdrachtsbelasting.\n                                       Voor een duidelijker overzicht zijn de onderdelen uit het besluit van 15\u00a0oktober 2015\n                                       vernummerd en per onderwerp in het besluit opgenomen. De onderdelen 2 tot en met 5 behandelen respectievelijk de verkrijging (artikel 2, eerste lid, WBR), de verkrijging van economische eigendom (artikel 2, tweede tot en met zevende lid,\n                                       WBR), de uitgezonderde verkrijgingen (artikel 3 WBR) en de verkrijging van fictieve onroerende zaken (artikel 4 WBR). Het beleid is hierbij in verschillende subonderdelen opgenomen.\n\nIn onderdeel 2.2 is verduidelijkt dat het een situatie betreft waarbij de oprichter handelt ten behoeve\n                                       van de op te richten vennootschap. De onderdelen 2.3 en 5.4 zijn nieuw. Onderdeel 2.3 bevat een goedkeuring voor de situatie van afstand van een recht van opstal tegen\n                                       verkrijging van een onverdeeld aandeel in een onroerende zaak, die daarna wordt gesplitst\n                                       in appartementsrechten. Onderdeel 5.4 bevat een goedkeuring voor de verkrijging van aandelen in een OZR als gevolg van\n                                       een juridische moeder-dochterfusie. Verder is in de onderdelen 5.1 (Certificeren van aandelen) en 5.2 (Ongedaanmaking van certificering) een voorwaarde aangepast. Voor de goedkeuringen\n                                       is niet meer vereist dat alle aandeelhouders hun aandelen certificeren of dat alle\n                                       certificaathouders hun certificaten omwisselen voor de onderliggende aandelen.\n\nDe overige onderdelen van het besluit zijn overgenomen uit het genoemde besluit van\n                                       15\u00a0oktober 2015. Daarbij zijn ter verduidelijking enkele redactionele aanpassingen\n                                       aangebracht zonder inhoudelijke gevolgen.\n\nDe goedkeuringen in dit besluit zijn verleend met toepassing van artikel 63 AWR (de hardheidsclausule).\n\nVoor de in dit besluit opgenomen goedkeuringen geldt verder het volgende. Door toepassing\n                                       van artikel 9, vierde lid, of artikel 13 WBR kan het bedrag aan verschuldigde overdrachtsbelasting worden verminderd. Deze wettelijke\n                                       vermindering geldt ook als bij een voorgaande verkrijging een tegemoetkoming op grond\n                                       van een goedkeuring uit dit beleidsbesluit is verleend. Het is uiteraard ongewenst\n                                       dat een beroep wordt gedaan op vermindering van overdrachtsbelasting op grond van\n                                       artikel 9, vierde lid, of artikel 13 WBR als bij een voorgaande verkrijging de heffing\n                                       op grond van een goedkeuring geheel of gedeeltelijk achterwege is gebleven. Daarom\n                                       geldt voor elke in dit besluit opgenomen goedkeuring de voorwaarde dat deze komt te\n                                       vervallen en dat de door de goedkeuring niet geheven belasting alsnog verschuldigd\n                                       is, voor zover bij een toekomstige verkrijging een beroep wordt gedaan op artikel\n                                       9, vierde lid, of artikel 13 WBR.\n\nAVVE: De algemene veilingvoorwaarden voor executieveilingen die in opdracht van de Koninklijke\n                                                Notari\u00eble Beroepsorganisatie zijn vastgelegd in een notari\u00eble akte die via de Bijzondere\n                                                veilingvoorwaarden van het te veilen pand van toepassing zijn.\n\nAVVI: Algemene veilingvoorwaarden met internetbieden die in opdracht van de Koninklijke\n                                                Notari\u00eble Beroepsorganisatie zijn vastgelegd in een notari\u00eble akte die via de Bijzondere\n                                                veilingvoorwaarden van het te veilen pand van toepassing zijn.\n\nAWR:\nAlgemene wet inzake rijksbelastingen\n\nBV:  Besloten vennootschap\n\nBW: Burgerlijk Wetboek\n\nNV: Naamloze vennootschap\n\nOZR: Onroerende zaakrechtspersoon in de zin van artikel 4 van de Wet op belastingen van rechtsverkeer\n\nRv:\nWetboek van Burgerlijke Rechtsvordering\n\nWBR:\nWet op belastingen van rechtsverkeer\n\nWILG:\nWet inrichting landelijk gebied\n\nHet is mogelijk dat door een misverstand bij een levering de onroerende zaak niet\n                                          op naam is gesteld van de persoon aan wie bedoeld was over te dragen. Als in een dergelijke\n                                          situatie de tenaamstelling wordt gecorrigeerd door een nieuwe levering acht ik het\n                                          niet gewenst dat opnieuw overdrachtsbelasting wordt geheven. Daarom keur ik het volgende\n                                          goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur onder voorwaarden goed dat bij een correctie van de tenaamstelling van een\n                                          onroerende zaak door een nieuwe levering, op verzoek een tegemoetkoming wordt verleend\n                                          ten bedrage van de door die correctie verschuldigde overdrachtsbelasting.\n\nVoorwaarden\n\nVoor deze goedkeuring gelden de volgende twee voorwaarden:\n\n\u2013 De verkrijger toont aan dat de verkrijging onder de onjuiste tenaamstelling uitsluitend\n                                                het gevolg is van een misverstand.\n\n\u2013 Het verzoek wordt ingediend binnen vijf jaar na de verkrijging onder de onjuiste tenaamstelling.\n\nDe oprichter van een NV of BV kan vooruitlopend op de oprichting, ten behoeve van\n                                          de op te richten vennootschap, rechtshandelingen verrichten en daarmee onroerende\n                                          zaken in eigendom verkrijgen. De oprichter is daarbij overdrachtsbelasting verschuldigd.\n                                          Na oprichting is de NV of BV pas gebonden aan de door de oprichter verrichtte rechtshandeling\n                                          op het moment waarop de vennootschap deze bekrachtigt (artikel 93 (203) Boek 2 BW). Na de bekrachtiging levert de oprichter de eerder door hem namens de op te richten\n                                          NV of BV verkregen onroerende zaken door aan de opgerichte NV of BV zelf. Ik acht\n                                          het daarbij niet in alle gevallen gewenst dat opnieuw overdrachtsbelasting wordt geheven.\n                                          Daarom keur ik het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIn het geval de oprichter van een NV of BV vooruitlopend op de oprichting onroerende\n                                          zaken verkrijgt en deze vervolgens doorlevert aan de later tot stand gekomen vennootschap,\n                                          keur ik onder voorwaarden goed dat op verzoek een tegemoetkoming wordt verleend ten\n                                          bedrage van de bij de doorlevering verschuldigde overdrachtsbelasting.\n\nVoorwaarden\n\nVoor deze goedkeuring gelden de volgende vier voorwaarden:\n\n\u2013 Er wordt (per saldo) niet minder overdrachtsbelasting geheven dan wanneer de NV of\n                                                BV de onroerende zaken onmiddellijk zou hebben verkregen.\n\n\u2013 De onroerende zaken zijn geleverd aan de oprichter, uitsluitend vanwege het feit dat\n                                                de NV of BV ten tijde van de eigendomsverkrijging in oprichting was.\n\n\u2013 De oprichter verkrijgt de onroerende zaken ten behoeve van en voor rekening van de\n                                                NV of BV in oprichting.\n\n\u2013 De doorlevering vindt plaats binnen \u00e9\u00e9n jaar na oprichting van de NV of BV.\n\nHet is mogelijk dat ten laste van een gedeelte van een onroerende zaak een recht van\n                                          opstal is gevestigd. Door de vestiging van het recht van opstal ontstaat er tussen\n                                          de opstalhouder en de (blote) eigenaar een rechtsverhouding met betrekking tot de\n                                          eigendom van de onroerende zaak. In de praktijk komt het voor dat de opstalhouder\n                                          en de (blote) eigenaar deze rechtsverhouding met betrekking tot de onroerende zaak\n                                          op andere wijze willen vormgeven. Dit kan door een splitsing van de onroerende zaak\n                                          in appartementsrechten. In dat geval doet de opstalhouder, voorafgaand aan de splitsing,\n                                          afstand van het recht van opstal tegen verkrijging van een onverdeeld aandeel in de\n                                          onroerende zaak. Zowel de afstand van het recht van opstal als de verkrijging van\n                                          het onverdeeld aandeel in de onroerende zaak, vormt een belastbaar feit voor de overdrachtsbelasting.\n                                          Ik acht het niet in alle gevallen gewenst dat in deze situatie overdrachtsbelasting\n                                          wordt geheven. Daarom keur ik het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIn geval een opstalhouder afstand doet van het recht van opstal dat is gevestigd ten\n                                          laste van een gedeelte van een onroerende zaak tegen verkrijging van een onverdeeld\n                                          aandeel in dezelfde onroerende zaak, keur ik onder voorwaarden goed dat een tegemoetkoming\n                                          wordt verleend ten bedrage van de verschuldigde overdrachtsbelasting.\n\nVoorwaarden\n\nVoor deze goedkeuring gelden de volgende vier voorwaarden:\n\n\u2013 De afstand van het recht van opstal en de verkrijging van het onverdeeld aandeel in\n                                                de onroerende zaak vinden plaats in het kader van een daaropvolgende splitsing in\n                                                appartementsrechten van de betrokken onroerende zaak.\n\n\u2013 De afstand van het recht van opstal, de verkrijging van het onverdeeld aandeel, de\n                                                splitsing in appartementsrechten en de toedeling daarvan vinden op dezelfde dag plaats.\n\n\u2013 Het door de appartementsgerechtigden verkregen appartementsrecht geeft recht tot gebruik\n                                                van hetzelfde gedeelte van de onroerende zaak dat de opstalhouder en de (blote) eigenaar\n                                                direct voor de wijziging in hun onderlinge rechtsverhouding in gebruik hadden. Voor\n                                                zover de mate van gerechtigdheid tot de onroerende zaak toeneemt, is over de meerwaarde\n                                                daarvan overdrachtsbelasting verschuldigd.\n\n\u2013 De voormalige opstalhouder was ter zake van het destijds ten behoeve van hem gevestigde\n                                                recht van opstal verschuldigd hetzij overdrachtsbelasting welke niet in mindering\n                                                heeft gestrekt van schenk- of erfbelasting, hetzij niet aftrekbare omzetbelasting.\n\nToelichting\n\nTen aanzien van de derde voorwaarde, merk ik ter verduidelijking het volgende op.\n                                          De voormalige opstalhouder verkrijgt met de wijziging van de rechtsverhouding een\n                                          onverdeeld aandeel in de onroerende zaak en wordt daarmee mede gerechtigd tot een\n                                          onverdeeld aandeel in de ondergrond van de onroerende zaak. De goedkeuring geldt voor\n                                          zover de waarde van het verkregen onverdeeld aandeel in de onroerende zaak overeenstemt\n                                          met de waarde van het voormalige recht van opstal. Dit betekent dat de voormalig opstalhouder\n                                          in de regel overdrachtsbelasting zal zijn verschuldigd over tenminste de waarde van\n                                          het verkregen aandeel in de ondergrond.\n\nVoorbeeld\n\nA is eigenaar van een onroerende zaak met een beneden- en bovenwoning. Voor de bovenwoning\n                                          is ten behoeve van B een recht van opstal gevestigd. A en B komen overeen het pand\n                                          te splitsen in twee appartementsrechten. Voorafgaand aan de splitsing doet B afstand\n                                          van het recht van opstal tegen verkrijging op dezelfde dag van een 30/100 onverdeeld\n                                          aandeel in de onroerende zaak (grond plus opstal). De waarde van dit onverdeeld aandeel\n                                          komt overeen met de waarde van het recht van opstal dat B had. Beide transacties vormen\n                                          een belastbaar feit voor de overdrachtsbelasting waarvoor onder voorwaarden de goedkeuring\n                                          geldt. Vervolgens wordt de onroerende zaak gesplitst in appartementsrechten. A verkrijgt\n                                          het appartement dat recht geeft op gebruik van de benedenwoning en B verkrijgt het\n                                          appartement dat recht geeft op gebruik van de bovenwoning. De verkrijging door B van\n                                          een onverdeeld aandeel in de onroerende zaak na afstand van het recht van opstal leidt\n                                          ertoe dat B ook gerechtigd wordt tot een aandeel in de ondergrond. Hiertoe was B voorheen\n                                          als houder van het recht van opstal niet gerechtigd. Voor (tenminste) dit gedeelte\n                                          van de verkrijging, zijnde 30/100 x de grondwaarde, is B overdrachtsbelasting verschuldigd.\n                                          Hiervoor geldt de goedkeuring niet.\n\nEen hypotheekhouder kan een onroerende zaak van een hypotheekgever verkopen indien\n                                          deze als schuldenaar niet aan zijn verplichtingen heeft voldaan en daardoor in verzuim\n                                          is. De hypotheekhouder maakt daarbij gebruik van zijn bevoegdheid tot het uitoefenen\n                                          van het recht van parate executie. De verkoop gebeurt per openbare executoriale verkoop,\n                                          dan wel per onderhandse executoriale verkoop (artikel 268 van Boek 3 BW). Op de openbare executoriale verkoop zijn van toepassing de veilingvoorwaarden die\n                                          de notaris in overleg met de hypotheekhouder of beslaglegger heeft vastgesteld. In\n                                          de regel zijn dit de AVVE en de AVVI, aangevuld met bijzondere veilingvoorwaarden.\n\nVoor tot bewoning bestemde onroerende zaken is in artikel 525, vierde lid, Rv bepaald dat deze voor risico van de koper zijn, vanaf het moment van inschrijving\n                                          van het proces-verbaal van toewijzing in de openbare registers. Voor andere (niet\n                                          tot bewoning bestemde) onroerende zaken kan in de veilingvoorwaarden worden bepaald\n                                          dat het risico op een eerder moment dan het moment van inschrijving van het proces-verbaal\n                                          van toewijzing in de openbare registers voor rekening van de koper komt. Dit is in\n                                          de regel het moment van het opmaken van de akte van gunning. Op grond hiervan zou\n                                          het standpunt kunnen worden ingenomen dat de koper op dit moment de economische eigendom\n                                          van de onroerende zaak verkrijgt (artikel 2, tweede lid, WBR). Ik ben evenwel van mening dat dit niet het geval is. De bepaling dat het risico\n                                          op het moment van het opmaken van de akte van gunning overgaat op de koper heeft het\n                                          doel te voorkomen dat de executant door de koper aansprakelijk kan worden gesteld\n                                          voor schade aan de zaak die na de veiling ontstaat. De bepaling regelt aldus uitsluitend\n                                          de rechtsverhouding tussen de executerende hypotheekhouder en de koper. Niet kan worden\n                                          gesteld dat enkel door of bij de akte van gunning een zodanig samenstel van rechten\n                                          en verplichtingen overgaat op de koper dat sprake is van een verkrijging van de economische\n                                          eigendom.\n\nBij een onderhandse executoriale verkoop geldt in veel gevallen een vergelijkbare\n                                          bepaling. Het risico van het verkochte gaat over op het moment zoals beschreven in\n                                          de bijzondere of algemene veilingvoorwaarden. Ook dan verkrijgt de koper niet de economische\n                                          eigendom van de onroerende zaak. De verkoop gebeurt weliswaar onderhands maar behoudt\n                                          haar executoriale karakter.\n\nVerkrijging juridische eigendom\n\nOverdrachtsbelasting is verschuldigd op het moment van de verkrijging van de juridische\n                                          eigendom (artikel 2, eerste lid, WBR). Bij een openbare executoriale verkoop is dat het moment van inschrijving in de\n                                          openbare registers van het proces-verbaal van toewijzing (artikel 525 Rv). Bij een onderhandse executoriale verkoop is dat moment het tijdstip waarop de notaris\n                                          de akte van levering opmaakt (artikel 8 WBR).\n\nVeilingen onder de AVVE/AVVI\n\nDe standpunten in dit onderdeel van het besluit betreffen executieveilingen die worden\n                                          gehouden onder de AVVE en de AVVI of bepalingen van gelijke strekking. In andere situaties\n                                          is het denkbaar dat de koper wel de economische eigendom verkrijgt op een moment voorafgaande\n                                          aan de juridische eigendomsverkrijging. Dit kan zich bijvoorbeeld voordoen als de\n                                          koper van een niet tot bewoning bestemde onroerende zaak met toestemming van de eigenaar\n                                          en de executerende hypotheekhouder de onroerende zaak in bezit neemt v\u00f3\u00f3r de inschrijving\n                                          in de openbare registers van het proces-verbaal van toewijzing.\n\nBeslagexecuties\n\nHet bovenstaande ziet tevens op de situatie dat een openbare executoriale veiling\n                                          plaatsvindt door een beslaglegger (artikel 514 e.v. Rv).\n\nEchtgenoten die niet zijn gehuwd in wettelijke gemeenschap van goederen kunnen binnen\n                                          de huwelijksvoorwaarden een verrekenbeding overeenkomen (afdeling 2 van Titel 8 Boek 1 BW). Hetzelfde geldt voor geregistreerd partners. Als een dergelijk verrekenbeding (mede)\n                                          ziet op de waardeontwikkeling van een onroerende zaak, kan het aangaan dan wel de\n                                          ontbinding van het verrekenbeding een verkrijging zijn van economische eigendom in\n                                          de zin van artikel 2, tweede lid, WBR. Ik acht het dan niet in alle gevallen gewenst dat er overdrachtsbelasting wordt\n                                          geheven. Daarom keur ik het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur goed dat een tegemoetkoming wordt verleend ten bedrage van de bij de verkrijging\n                                          van economische eigendom in de zin van artikel 2, tweede lid, WBR verschuldigde overdrachtsbelasting, als deze verkrijging rechtstreeks voortvloeit\n                                          uit het aangaan of het ontbinden van een verrekenbeding als onderdeel van huwelijks-\n                                          of partnerschapsvoorwaarden.\n\nToelichting\n\nAls een echtgenoot op andere wijze een belang verkrijgt in een tot het vermogen van\n                                          de andere echtgenoot behorende onroerende zaak, kan er overdrachtsbelasting zijn verschuldigd.\n                                          Dit zal aan de hand van alle relevante feiten en omstandigheden (samenstel van rechten\n                                          en verplichtingen) moeten worden beoordeeld. De goedkeuring geldt dan niet.\n\nArtikel 87 Boek 1 BW bevat een regeling voor het ontstaan van vergoedingsrechten tussen echtgenoten of\n                                          gewezen echtgenoten.1 Ongehuwde samenwoners kunnen in hun samenlevingscontract een clausule opnemen analoog\n                                          aan de regeling van artikel 87, eerste, tweede of derde lid, Boek 1 BW. Ook kunnen samenwoners een zogenoemde meerwaardeclausule opnemen in hun samenlevingscontract\n                                          waardoor \u00e9\u00e9n van de partners een vergoedingsvordering verkrijgt met betrekking tot\n                                          de waardeontwikkeling van een onroerende zaak die eigendom is van de andere partner.\n                                          Dit bijvoorbeeld vanaf het moment van aangaan van het samenlevingscontract of vanaf\n                                          de aankoop van de onroerende zaak. Daarnaast is het mogelijk dat samenwoners in hun\n                                          samenlevingscontract een onderling verrekenbeding overeenkomen.\n\nAls de in het samenlevingscontract opgenomen clausule of verrekenbeding (mede) betrekking\n                                          heeft op de waardeontwikkeling van een onroerende zaak, kan onder omstandigheden bij\n                                          het aangaan dan wel bij ontbinding van deze clausule of dit verrekenbeding sprake\n                                          zijn van een verkrijging van economische eigendom in de zin van artikel 2, tweede lid, WBR. Ik acht het dan niet in alle gevallen gewenst dat er overdrachtsbelasting wordt\n                                          geheven. Daarom keur ik het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur goed dat een tegemoetkoming wordt verleend ten bedrage van de overdrachtsbelasting\n                                          die is verschuldigd bij de verkrijging van economische eigendom in de zin van artikel 2, tweede lid, WBR, als deze verkrijging rechtstreeks voortvloeit uit het opnemen of het ontbinden van\n                                          een meerwaardeclausule, een verrekenbeding of een clausule analoog aan de regeling\n                                          van artikel 87, eerste, tweede of derde lid, Boek 1 BW in een samenlevingscontract.\n\nToelichting\n\nAls een partner op andere wijze een belang verkrijgt in een tot het vermogen van de\n                                          andere partner behorende onroerende zaak, kan er overdrachtsbelasting zijn verschuldigd.\n                                          Dit zal aan de hand van alle relevante feiten en omstandigheden (samenstel van rechten\n                                          en verplichtingen) moeten worden beoordeeld. De goedkeuring geldt dan niet.\n\nBij (buitenlandse) rechtsvormen zonder rechtspersoonlijkheid kan de situatie zich\n                                          voordoen dat een beheerder/bewaarder geheel of ten dele voor rekening van de vennoten/deelnemers\n                                          onroerende zaken verkrijgt of overdraagt. Te denken valt aan beleggingsfondsen (zoals\n                                          bijvoorbeeld een commanditaire vennootschap, fonds voor gemene rekening of een Duits\n                                          Sonderverm\u00f6gen), met een (wettelijk verplichte) scheiding van juridische en economische\n                                          eigendom van activa. Maar ook bijvoorbeeld aan een personenvennootschap waarin een\n                                          onderneming wordt gedreven waarbij de beherend vennoot (geheel of gedeeltelijk) de\n                                          eigendom van onroerende zaken verkrijgt voor rekening van de personenvennootschap.\n                                          Vanuit de praktijk bestaat onduidelijkheid over de heffing van de overdrachtsbelasting\n                                          bij de verkrijging en vervreemding van onroerende zaken door deze rechtsvormen.\n\nBij de verkrijging van de juridische eigendom van een onroerende zaak door een beherend\n                                             vennoot of beheerder/bewaarder verkrijgen de vennoten/deelnemers in onmiddellijke\n                                             en rechtstreekse samenhang daarmee een (onverdeeld) aandeel in de economische eigendom\n                                             van dezelfde onroerende zaak. De wijze waarop deze splitsing tot stand komt, leidt\n                                             in de praktijk tot vragen bij wie en op welke wijze overdrachtsbelasting geheven moet\n                                             worden. In beginsel zijn hierbij de wettelijke of contractuele verhoudingen leidend.\n                                             Als op grond van de wettelijke of contractuele verhoudingen de beherend vennoot of\n                                             beheerder/bewaarder voor rekening van de vennoten/deelnemers de juridische eigendom\n                                             van de onroerende zaak of van rechten waaraan deze is onderworpen verkrijgt, acht\n                                             ik heffing bij zowel de verkrijger van de juridische eigendom als bij de verkrijger(s)\n                                             van de economische eigendom niet gewenst. Daarom keur ik het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur onder voorwaarden goed dat de heffing van overdrachtsbelasting achterwege\n                                             blijft over de verkrijging van de economische eigendom in de zin van artikel 2, tweede lid, WBR van een onroerende zaak of een recht waaraan deze is onderworpen die is verkregen\n                                             in onmiddellijke en rechtstreekse samenhang met de verkrijging door een ander van\n                                             de juridische eigendom van dezelfde onroerende zaak of van een recht waaraan deze\n                                             is onderworpen.\n\nVoorwaarden\n\nVoor deze goedkeuring gelden de volgende vier voorwaarden:\n\n\u2013 De beherend vennoot of beheerder/bewaarder van een (buitenlandse) personenvennootschap\n                                                   zonder rechtspersoonlijkheid of (buitenlands) fonds voor gemene rekening verkrijgt\n                                                   de juridische eigendom van de onroerende zaak of van een recht waaraan deze is onderworpen.\n\n\u2013 De vennoten in die (buitenlandse) personenvennootschap zonder rechtspersoonlijkheid\n                                                   of deelnemers in dat (buitenlandse) fonds voor gemene rekening verkrijgen de economische\n                                                   eigendom van de onroerende zaak of van een recht waaraan deze is onderworpen in onmiddellijke\n                                                   en rechtstreekse samenhang met de verkrijging van de juridische eigendom door de beherend\n                                                   vennoot of beheerder/bewaarder.\n\n\u2013 De verkrijging van de juridische eigendom en de verkrijging van de economische eigendom\n                                                   vinden gelijktijdig dan wel op dezelfde dag plaats overeenkomstig de wettelijke of\n                                                   contractuele verplichtingen tussen de beherend vennoot of beheerder/bewaarder en de\n                                                   vennoten/deelnemers.\n\n\u2013 De beherend vennoot of beheerder/bewaarder heeft over de verkrijging van de juridische\n                                                   eigendom overdrachtsbelasting voldaan over de maatstaf van heffing als bedoeld in\n                                                   artikel 9 tot en met 13 WBR, zonder rekening te houden met de verkrijging van de economische eigendom door de\n                                                   vennoten/deelnemers die in onmiddellijke en rechtstreekse samenhang met de juridische\n                                                   eigendomsverkrijging plaatsheeft.\n\nToelichting\n\nDe verkrijging van de juridische eigendom van de onroerende zaak moet dus effectief\n                                             aan de heffing van overdrachtsbelasting onderworpen zijn. Dat betekent dat voor de\n                                             verkrijging geen vrijstelling van toepassing mag zijn. Ook mag de juridische eigenaar\n                                             geen beroep doen op de toepassing van artikel 13 WBR als gevolg van de economische verkrijging door de vennoten/deelnemers die in onmiddellijke\n                                             en rechtstreekse samenhang met de juridische eigendomsverkrijging plaatsheeft. Ten\n                                             slotte moet de verschuldigde overdrachtsbelasting door de verkrijger van de juridische\n                                             eigendom daadwerkelijk zijn betaald. Door de goedkeuring wordt alleen geheven bij\n                                             de juridische eigenaar zodat de (vele) individuele verkrijgers van de economische\n                                             eigendom geen overdrachtsbelasting op aangifte hoeven te voldoen. De goedkeuring geldt\n                                             voor elke individuele verkrijger van de economische eigendom.\n\nBij verkoop van de onroerende zaak door (buitenlandse) rechtsvormen zonder rechtspersoonlijkheid\n                                             wordt de scheiding van de juridische eigendom en de economische eigendom opgeheven.\n                                             De wijze waarop de scheiding van de juridische eigendom en de economische eigendom\n                                             wordt opgeheven en de koper de volledige eigendom verkrijgt, leidt in de praktijk\n                                             tot vragen bij wie en op welke wijze overdrachtsbelasting geheven moet worden. Ook\n                                             hier geldt dat de wettelijke of contractuele verhoudingen leidend zijn.\n\nAls de beherend vennoot of beheerder/bewaarder de eigendom voor rekening van de vennoten/deelnemers\n                                             levert, verkrijgt de koper als gevolg van deze levering de volledige (juridische en\n                                             economische) eigendom van de onroerende zaak. Deze verkrijging vormt bij de verkrijger\n                                             \u00e9\u00e9n enkel belastbaar feit voor de heffing van overdrachtsbelasting. Indien als gevolg\n                                             van de wettelijke of contractuele verhoudingen de economische eigendom door de vennoten/deelnemers\n                                             aan de beherend vennoot of beheerder/bewaarder wordt overgedragen, voorafgaand aan\n                                             de levering aan de uiteindelijke koper, acht ik heffing van overdrachtsbelasting niet\n                                             gewenst bij de beherend vennoot of beheer/bewaarder als deze vervolgens, in onmiddellijke\n                                             en rechtstreekse samenhang met de verkrijging van die economische eigendom, de volledige\n                                             eigendom overdraagt. Daarom keur ik het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur onder voorwaarden goed dat de heffing van overdrachtsbelasting achterwege\n                                             blijft bij de verkrijging door de juridische eigenaar van de economische eigendom\n                                             in de zin van artikel 2, tweede lid, WBR van een onroerende zaak of van een recht waaraan deze is onderworpen als vervolgens\n                                             en in onmiddellijke en rechtstreekse samenhang daarmee de juridische eigenaar de volledige\n                                             eigendom overdraagt aan een derde. Onder derde kan ook worden verstaan een rechtsvorm\n                                             zonder rechtspersoonlijkheid waarop onderdeel 3.4.1 (Verkrijging van de onroerende zaak) van dit besluit van toepassing is.\n\nVoorwaarden\n\nVoor deze goedkeuring gelden de volgende vier voorwaarden:\n\n\u2013 De juridische eigenaar is de beherend vennoot of beheerder/bewaarder van een (buitenlandse)\n                                                   personenvennootschap zonder rechtspersoonlijkheid of (buitenlands) fonds voor gemene\n                                                   rekening.\n\n\u2013 De juridische eigenaar verkrijgt de economische eigendom van de onroerende zaak of\n                                                   van een recht waaraan deze is onderworpen van de vennoten in die (buitenlandse) personenvennootschap\n                                                   zonder rechtspersoonlijkheid of deelnemers in dat (buitenlandse) fonds voor gemene\n                                                   rekening overeenkomstig de wettelijke of contractuele verplichtingen tussen de beherend\n                                                   vennoot of beheerder/bewaarder en de vennoten/deelnemers.\n\n\u2013 Op dezelfde dag van en in onmiddellijke en rechtstreekse samenhang met de verkrijging\n                                                   van de economische eigendom door de beherend vennoot of beheerder/bewaarder, draagt\n                                                   deze de volledige eigendom over aan een derde. Onder derde kan ook worden verstaan\n                                                   een rechtsvorm zonder rechtspersoonlijkheid waarop het onderdeel 3.4.1. (Verkrijging van de onroerende zaak) van dit besluit van toepassing is.\n\n\u2013 In de akte van levering wordt opgenomen dat de partijen zich op het standpunt stellen\n                                                   dat de juridische eigenaar (verkoper) de economische eigendom heeft verkregen in onmiddellijke\n                                                   en rechtstreekse samenhang met de levering aan de koper. Verder wordt in de akte opgenomen\n                                                   dat de koper geen beroep zal doen op de toepassing van artikel 13 WBR ter zake van de voorafgaande verkrijging van de economische eigendom door de juridisch\n                                                   eigenaar (verkoper). Daarnaast zal in de akte worden vastgelegd dat de afspraak dat\n                                                   koper afziet van een beroep op artikel 13 WBR heeft te gelden als een derdenbeding\n                                                   ten behoeve van de Belastingdienst en dat dit derdenbeding door partijen in de akte\n                                                   als vrijwillig waarnemer van de Belastingdienst wordt aanvaard.\n\nToelichting\n\nDe goedkeuring bij vervreemding houdt verband met de situatie waarop de goedkeuring\n                                             voor de verkrijging geldt. Door de goedkeuring bij de vervreemding wordt voorkomen\n                                             dat de beherend vennoot of beheerder/bewaarder overdrachtsbelasting wordt verschuldigd\n                                             over de verkrijging van de economische eigendom in verband met de overdracht van de\n                                             volledige eigendom aan de uiteindelijke koper.\n\nDe goedkeuring bij vervreemding van de onroerende zaak kan op overeenkomstige wijze\n                                             worden toegepast als de splitsing tussen de juridische eigendom en de economische\n                                             eigendom van de onroerende zaak of van een recht waaraan deze is onderworpen is ontstaan\n                                             op een moment gelegen voor de inwerkingtreding van dit besluit.\n\nAls voorwaarde voor de goedkeuring bij vervreemding van de onroerende zaak of van\n                                             een recht waaraan deze is onderworpen geldt onder meer dat in de akte wordt opgenomen\n                                             dat de koper geen beroep zal doen op de toepassing van artikel 13 WBR. Als de koper de aan hem door de juridisch eigenaar geleverde onroerende zaak of\n                                             recht waaraan deze is onderworpen doorlevert aan een opvolgende koper, is het voor\n                                             de opvolgende koper wel mogelijk een beroep te doen op de toepassing van artikel 13\n                                             WBR. Dit uiteraard mits de (door)levering plaatsvindt binnen de in de wet gestelde\n                                             termijn. De aan het slot van onderdeel 1 (inleiding) van dit besluit opgenomen bepaling dat bij een beroep op artikel 13 WBR\n                                             de in dit besluit opgenomen goedkeuringen komen te vervallen en de niet geheven belasting\n                                             alsnog verschuldigd is, geldt in dat geval niet.\n\nIn de notari\u00eble praktijk is een alternatief ontwikkeld voor het huidige koop- en leveringssysteem\n                                          van onroerende zaken. In dit systeem stelt de notaris in \u00e9\u00e9n (notari\u00eble) akte de koopovereenkomst\n                                          op met daarin ook de levering van de onroerende zaak onder een aantal opschortende\n                                          voorwaarden. De belangrijkste hiervan is de betaling van de koopprijs gevolgd door\n                                          het opmaken en inschrijven van de akte van kwijting. Hierna behandel ik enkele overdrachtsbelastingaspecten\n                                          bij dit alternatieve systeem. Het betreft de vraag of sprake is van de verkrijging\n                                          van economische eigendom in de zin van artikel 2, tweede lid, WBR en de vraag op welk tijdstip de belaste verkrijging plaatsvindt.\n\nEconomische eigendom\n\nIn het alternatieve koop- en leveringssysteem vindt de levering plaats in de koop-\n                                          en leveringsakte onder de opschortende voorwaarde van (onder meer) betaling van de\n                                          koopsom. De koper verkrijgt hiermee op het moment van de ondertekening van de koop-\n                                          en leveringsakte een belang bij de onroerende zaak. Het feitelijk risico blijft echter\n                                          tot aan het moment van ondertekening van de akte van kwijting bij de verkoper. Dit\n                                          betekent dat de koper op dat moment niet meer verkrijgt dan het recht op levering\n                                          van de onroerende zaak. Op grond van de slotzin van artikel 2, tweede lid, WBR is er dan geen sprake van een verkrijging van economische eigendom.\n\nIk merk hierbij nog het volgende op. Als partijen aanvullende overeenkomsten sluiten\n                                          betreffende de koop en levering, zoals bijvoorbeeld een sleutelverklaring, zou een\n                                          dergelijke overeenkomst er toe kunnen leiden dat de koper meer verkrijgt dan uitsluitend\n                                          het recht op levering. In dat geval kan er sprake zijn van een verkrijging van economische\n                                          eigendom in de zin van artikel 2, tweede lid, WBR, en wel voor de volledige waarde van de onroerende zaak.\n\nDe \u2018Vormerkung\u2019 als bedoeld in artikel 3 Boek 7 BW leidt er niet toe dat de koper meer verkrijgt dan uitsluitend het recht op levering.\n\nTijdstip verkrijging\n\nAls voor de verkrijging van een onroerende zaak een akte in de openbare registers\n                                          moet worden ingeschreven, vindt de verkrijging voor de overdrachtsbelasting plaats\n                                          op het tijdstip waarop de akte wordt opgemaakt (zie artikel 8, eerste lid, WBR). Als de rechtshandeling echter onder opschortende voorwaarde is verricht, vindt\n                                          de verkrijging plaats op het tijdstip waarop de voorwaarde wordt vervuld (zie artikel\n                                          8, tweede lid, WBR).\n\nIn het alternatieve koop- en leveringssysteem wordt het vervullen van de opschortende\n                                          voorwaarde van betaling van de koopprijs vastgesteld in de akte van kwijting, welke\n                                          akte is bestemd voor inschrijving in de openbare registers. Daardoor vindt de verkrijging\n                                          voor de overdrachtsbelasting plaats op het moment van opmaken en ondertekenen van\n                                          de akte van kwijting.\n\nIk merk hierbij nog het volgende op. Als de akte van kwijting niet direct na de vervulling\n                                          van de opschortende voorwaarde van betaling van de koopprijs wordt opgemaakt, kan\n                                          er sprake zijn van een verkrijging van economische eigendom in de zin van artikel 2, tweede lid, WBR op het moment van betaling van de koopprijs. Een verkrijging van economische eigendom\n                                          wordt niet aangenomen als de akte van kwijting wordt opgemaakt binnen twee weken na\n                                          betaling van de koopprijs.\n\nVoor de overdrachtsbelasting is een aantal vormen van verkrijging van onroerende zaken\n                                       uitgezonderd voor de heffing. Niet als verkrijgingen worden onder andere aangemerkt\n                                       die krachtens erfrecht en die krachtens verdeling van een nalatenschap (artikel 3, eerste lid, onderdelen a en b, WBR).\n\nAls een erflater bij testament een onroerende zaak heeft gelegateerd, dan is de legataris\n                                          bij de afgifte van dit legaat geen overdrachtsbelasting verschuldigd. Het is mogelijk\n                                          dat een erflater aan iemand een bedrag in geld heeft gelegateerd. Bij de afgifte van\n                                          het legaat kunnen de erfgenamen en de legataris vervolgens overeenkomen dat aan de\n                                          legataris niet een bedrag in geld maar een onroerende zaak wordt afgegeven. Er is\n                                          dan sprake van een inbetalinggeving (artikel 45 Boek 6 BW). De legataris neemt genoegen met een andere zaak dan het aan hem gelegateerde. Hij\n                                          heeft die andere onroerende zaak dan niet krachtens erfrecht verkregen en is over\n                                          zijn verkrijging overdrachtsbelasting verschuldigd.\n\nOnder het tot 1\u00a0januari 2003 geldende erfrecht was het mogelijk om bij testament een\n                                          ouderlijke boedelverdeling te maken (artikel 1167 Boek 4 BW oud). De erfgenamen konden dan bij de verdeling van de boedel niet afwijken van de bepalingen\n                                          in het testament (artikel 1170 Boek 4 BW oud). Wel bestond voor hen de mogelijkheid om in onderling overleg de nalatenschap op\n                                          andere wijze te verdelen.\n\nEen testament met ouderlijke boedelverdeling is onder het erfrecht vanaf 1\u00a0januari\n                                          2003 niet meer mogelijk. De op 1\u00a0januari 2003 reeds bestaande testamenten worden op\n                                          grond van het overgangsrecht ge\u00eberbiedigd. Ook kunnen er nog onverdeelde nalatenschappen\n                                          zijn welke onder het oude erfrecht zijn opengevallen. Voor zover nalatenschappen worden\n                                          verdeeld in afwijking van de ouderlijke boedelverdeling, is er geen sprake van een\n                                          verdeling in de zin van artikel 3 WBR. Over de verkrijging van een onroerende zaak is dan overdrachtsbelasting verschuldigd.\n\nDe verkrijging bij een toedeling op grond van een herverkaveling vormt een originaire\n                                          verkrijging. Dit betekent dat de titel van de eerdere verkrijging door degene die\n                                          de onroerende zaak in de herverkaveling heeft ingebracht, zijn betekenis heeft verloren\n                                          (titelzuiverende werking van art 82, tweede lid, WILG).\n\nDeze titelzuiverende werking heeft gevolgen voor een onroerende zaak die op het moment\n                                          van herverkaveling behoort tot een nog niet verdeelde huwelijksgemeenschap of nalatenschap.\n                                          De verdeling kan immers niet meer worden aangemerkt als een verdeling van een huwelijksgemeenschap\n                                          of nalatenschap waarin de verkrijger onder algemene titel was gerechtigd. Hierdoor\n                                          is het bepaalde in artikel 3, eerste lid, onderdeel b, WBR niet van toepassing. Dit acht ik niet in alle gevallen gewenst. Daarom keur ik het\n                                          volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur onder voorwaarden goed dat artikel 3, eerste lid, onderdeel b, WBR, ook van toepassing is als de onroerende zaak of recht waaraan deze is onderworpen\n                                          behoort tot een nalatenschap of ontbonden huwelijksgemeenschap die na herverkaveling\n                                          wordt verdeeld.\n\nVoorwaarden\n\nVoor deze goedkeuring gelden de volgende twee voorwaarden:\n\n\u2013 Er is sprake van een herverkaveling als bedoeld in Hoofdstuk 8, Titel 3, WILG.\n\n\u2013 De toedeling krachtens herverkaveling vindt plaats binnen vijf jaar na de ontbinding\n                                                van de huwelijksgemeenschap of de verkrijging krachtens erfrecht.\n\nDe verkrijging van een of meer aandelen in een OZR kan een belastbaar feit zijn voor\n                                          de overdrachtsbelasting. Dit geldt ook voor het onderbrengen van de bedoelde aandelen\n                                          in een stichting administratiekantoor tegen uitreiking van certificaten. De heffing\n                                          van overdrachtsbelasting bij certificering kan echter onder omstandigheden leiden\n                                          tot een onbillijkheid van overwegende aard. Daarom keur ik het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nBij certificering van aandelen keur ik onder voorwaarden goed dat op verzoek een tegemoetkoming\n                                          wordt verleend ten bedrage van de door de certificering verschuldigde overdrachtsbelasting.\n\nVoorwaarden\n\nVoor deze goedkeuring gelden de volgende twee voorwaarden:\n\n\u2013 De aandeelhouder brengt alle in zijn of haar bezit zijnde aandelen in de OZR onder\n                                                in een administratiekantoor, tegen verkrijging van certificaten.\n\n\u2013 Bij de certificering wordt voldaan aan de voorwaarden van onderdeel 4.4 van het besluit van 9\u00a0maart 2018, nr. 2018-27139(Inkomstenbelasting. Aanmerkelijk belang. Verzamelbesluit).\n\nToelichting\n\nVoor de goedkeuring is het niet noodzakelijk dat alle aandeelhouders van de OZR hun\n                                          aandelen certificeren. De aandeelhouder die wenst te certificeren moet wel alle in\n                                          zijn of haar bezit zijnde aandelen in de OZR onderbrengen in een administratiekantoor\n                                          tegen verkrijging van certificaten.\n\nDe verkrijging van certificaten van aandelen in een OZR kan een belastbaar feit zijn\n                                          voor de overdrachtsbelasting. Dit geldt ook voor de situatie waarin certificaten worden\n                                          (terug) omgewisseld voor de onderliggende aandelen.\n\nDe heffing van overdrachtsbelasting kan bij het ongedaan maken van de certificering\n                                          leiden tot een onbillijkheid van overwegende aard. Daarom keur ik het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur onder voorwaarden goed dat bij het ongedaan maken van certificering van aandelen,\n                                          door middel van omwisseling van de certificaten voor de onderliggende aandelen, op\n                                          verzoek een tegemoetkoming wordt verleend ten bedrage van de door het ongedaan maken\n                                          verschuldigde overdrachtsbelasting.\n\nVoorwaarden\n\nVoor deze goedkeuring gelden de volgende drie voorwaarden:\n\n\u2013 Bij de certificering van de aandelen werd voldaan aan de voorwaarden van onderdeel 4.4 van het besluit van 9\u00a0maart 2018, nr. 2018-27139. Bij certificering voor de inwerkingtreding van dat besluit geldt\n                                                dat, afhankelijk van het tijdstip van certificering, is voldaan aan de voorwaarden\n                                                vermeld in het besluit van 4\u00a0september 2012, nr. BLKB2012/101M, het besluit van 23\u00a0november 2006, nr. CPP2006/2674M, het besluit van 14\u00a0november 2000, nr. CPP2000/1943M of de resolutie\n                                                van 23\u00a0maart 1962, no. B2/3678.\n\n\u2013 De certificaathouder wisselt alle in zijn of haar bezit zijnde certificaten om voor\n                                                de onderliggende aandelen.\n\n\u2013 De aandelen geven dezelfde rechten die aan de certificaten en de certificaathouder\n                                                toekwamen.\n\nDe inkoop van eigen aandelen, dan wel de uitgifte van aandelen door een OZR kan een\n                                          belastbaar feit vormen voor de overdrachtsbelasting. Ik acht het niet in alle gevallen\n                                          gewenst dat overdrachtsbelasting wordt geheven. Daarom keur ik het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur onder een voorwaarde goed dat op verzoek een tegemoetkoming wordt verleend\n                                          voor het bedrag van de verschuldigde overdrachtsbelasting bij:\n\n\u2013 de verkrijging door een OZR van eigen aandelen als gevolg van een inkoop, direct gevolgd\n                                                door intrekking van de ingekochte aandelen; en,\n\n\u2013 de uitgifte (toekenning) van aandelen door een OZR.\n\nVoorwaarde\n\nVoor deze goedkeuringen geldt de voorwaarde dat de onderlinge gerechtigdheid van de\n                                          aandeelhouder(s) tot het vermogen van de OZR niet wijzigt. Met de term 'gerechtigdheid'\n                                          wordt bedoeld het materi\u00eble belang bij de waardeontwikkeling van de (fictieve) onroerende\n                                          zaken, dat door de aandelen wordt vertegenwoordigd. Als er in de onderlinge gerechtigdheid\n                                          wel een wijziging optreedt, dan is belast hetgeen meer wordt verkregen ten opzichte\n                                          van de oorspronkelijke verhouding.\n\nVoor een (open end) beleggingsmaatschappij met veranderlijk kapitaal is het in beginsel\n                                             mogelijk om dagelijks eigen aandelen in te kopen en weer uit te geven. Dit gebeurt\n                                             op verzoek van beleggers al naar gelang de vraag of het aanbod.\n\nOmdat ingekochte eigen aandelen op korte termijn weer kunnen worden uitgegeven, houdt\n                                             de beleggingsmaatschappij deze aandelen veelal tijdelijk in portefeuille. De aandelen\n                                             worden aldus niet ingetrokken. Dit betekent dat een beleggingsmaatschappij die eigen\n                                             aandelen inkoopt en kwalificeert als een OZR, geen gebruik kan maken van de goedkeuring\n                                             in onderdeel 5.3 van dit besluit. Immers als voorwaarde bij deze goedkeuring geldt dat de inkoop van\n                                             eigen aandelen direct wordt gevolgd door een intrekking van deze aandelen. Gezien\n                                             het bijzondere karakter van een beleggingsmaatschappij met veranderlijk kapitaal acht\n                                             ik het niet gewenst dat bij een inkoop van eigen aandelen in alle gevallen overdrachtsbelasting\n                                             wordt geheven als de aandelen voor heruitgifte tijdelijk in portefeuille worden gehouden.\n                                             Daarom keur ik het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur onder voorwaarden goed dat op verzoek een tegemoetkoming wordt verleend voor\n                                             het bedrag van de verschuldigde overdrachtsbelasting bij een inkoop door een beleggingsmaatschappij\n                                             met veranderlijk kapitaal van eigen aandelen die voor heruitgifte tijdelijk in portefeuille\n                                             worden gehouden.\n\nVoorwaarden\n\nVoor deze goedkeuring gelden de volgende zes voorwaarden:\n\n\u2013 De beleggingsmaatschappij kwalificeert als een beleggingsmaatschappij met veranderlijk\n                                                   kapitaal in de zin van artikel 76a Boek 2 BW dan wel een vergelijkbare buitenlandse wettelijke regeling.\n\n\u2013 De ingekochte en heruitgegeven aandelen zijn identificeerbaar door middel van een\n                                                   nummering.\n\n\u2013 De beleggingsmaatschappij saldeert na het einde van elk boekjaar het aantal in het\n                                                   boekjaar ingekochte aandelen met het aantal in hetzelfde boekjaar heruitgegeven aandelen.\n                                                   Voor zover na het einde van het boekjaar het totaal van de in het boekjaar ingekochte\n                                                   eigen aandelen het totaal van de in het boekjaar heruitgegeven aandelen overtreft,\n                                                   worden de op het eind van het boekjaar nog in bezit zijnde in het boekjaar ingekochte\n                                                   eigen aandelen binnen twee maanden na afloop van het boekjaar ingetrokken. Als die\n                                                   aandelen niet binnen twee maanden zijn ingetrokken is alsnog overdrachtsbelasting\n                                                   verschuldigd over de waarde van de onroerende zaken welke per einde van het boekjaar\n                                                   worden vertegenwoordigd door de niet (tijdig) ingetrokken eigen aandelen.\n\n\u2013 Het boekjaar is 12 maanden. Alleen het eerste boekjaar van een nieuw opgerichte beleggingsmaatschappij\n                                                   mag langer of korter zijn dan 12 maanden. Bij een langer boekjaar is het boekjaar\n                                                   maximaal de periode vanaf de oprichting tot het einde van het kalenderjaar van oprichting,\n                                                   vermeerderd met 12 maanden.\n\n\u2013 Op het moment van de inkoop van de aandelen moet aan de in dit onderdeel gestelde\n                                                   voorwaarden zijn voldaan.\n\n\u2013 Het verzoek om een tegemoetkoming voor de overdrachtsbelasting wordt bij de inspecteur\n                                                   van de Belastingdienst ingediend binnen twee maanden na afloop van het boekjaar.\n\nToelichting\n\nTer verduidelijking merk ik nog het volgende op. Als de beleggingsmaatschappij niet\n                                             gedurende het gehele boekjaar voldoet aan de gestelde voorwaarden, geldt de goedkeuring\n                                             in het betreffende boekjaar alleen over de periode waarin zij wel aan de voorwaarden\n                                             voldoet.\n\nIn het kader van een juridische fusie bedoeld in de artikelen 2:309 e.v. BW is het mogelijk dat een vennootschap (moedervennootschap) fuseert met een vennootschap\n                                          waarvan zij alle aandelen houdt (dochtervennootschap). Als gevolg van deze zogenoemde\n                                          moeder-dochterfusie gaat het vermogen van de verdwijnende dochtervennootschap onder\n                                          algemene titel over naar de verkrijgende moedervennootschap. De aandeelhouders van\n                                          de moedervennootschap behouden in dit geval hun aandelen.\n\nEr kunnen zich omstandigheden voordoen waarbij het de voorkeur heeft om in geval van\n                                          een moeder-dochterfusie de moedervennootschap als verdwijnende vennootschap en de\n                                          dochtervennootschap als verkrijgende vennootschap te laten fungeren (de zogenoemde\n                                          omgekeerde moeder-dochterfusie). In dat geval trekt de dochter de bij de moeder in\n                                          bezit zijnde aandelen in en kent vervolgens nieuwe aandelen toe aan de aandeelhouders\n                                          van de verdwijnende moedervennootschap.\n\nAls in de bovengenoemde situatie de dochtervennootschap kwalificeert als OZR zijn\n                                          de aandeelhouders vanwege hun verkrijging van de aandelen in beginsel overdrachtsbelasting\n                                          verschuldigd op grond van het bepaalde in artikel 4 WBR. In het geval de verdwijnende moedervennootschap ook kwalificeerde als OZR, acht\n                                          ik het niet in alle gevallen gewenst dat de aandeelhouders van deze vennootschap bij\n                                          de verkrijging van de aandelen in de dochtervennootschap overdrachtsbelasting verschuldigd\n                                          zijn. Daarom keur ik het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur onder voorwaarden goed dat in geval een vennootschap als verdwijnende vennootschap\n                                          juridisch fuseert met een vennootschap waarvan zij alle aandelen houdt, een tegemoetkoming\n                                          wordt verleend ten bedrage van de overdrachtsbelasting die is verschuldigd ter zake\n                                          van de verkrijging van de aandelen in de als OZR kwalificerende verkrijgende vennootschap.\n\nVoorwaarden\n\nVoor deze goedkeuring gelden de volgende zeven voorwaarden:\n\n\u2013 Er is sprake van een juridische fusie als bedoeld in artikel 2:309 e.v. BW of een vergelijkbare fusie naar buitenlands recht\n\n\u2013 Zowel de verdwijnende vennootschap als de verkrijgende vennootschap kwalificeert direct\n                                                voorafgaand aan de fusie als een OZR.\n\n\u2013 De verdwijnende vennootschap is direct voorafgaand aan de fusie de enig aandeelhouder\n                                                van de verkrijgende vennootschap.\n\n\u2013 De intrekking van de bestaande aandelen en de toekenning van nieuwe aandelen door\n                                                de verkrijgende vennootschap vindt plaats overeenkomstig het bepaalde in artikel 325, derde lid, Boek 2 BW of een vergelijkbare bepaling naar buitenlands recht.\n\n\u2013 De door de aandeelhouders van de verdwijnende vennootschap in het kader van de fusie\n                                                verkregen aandelen in de verkrijgende vennootschap vertegenwoordigen voor die aandeelhouders\n                                                uitsluitend dezelfde onroerende zaken als de verdwijnende vennootschap (on)middellijk\n                                                bezat.\n\n\u2013 Het materi\u00eble belang van de aandeelhouder(s) in de waardeontwikkeling van de onroerende\n                                                zaken, dat door de aandelen wordt vertegenwoordigd, wijzigt niet als gevolg van de\n                                                juridische fusie. Voor zover dit belang wel wijzigt, is over hetgeen meer wordt verkregen\n                                                ten opzichte van de situatie van v\u00f3\u00f3r de fusie, overdrachtsbelasting verschuldigd.\n\n\u2013 De aandeelhouders van de verdwijnende vennootschap blijven nog gedurende een termijn\n                                                van drie jaren na de juridische fusie in het bezit van alle bij deze fusie verkregen\n                                                aandelen in de verkrijgende vennootschap.\n\nToelichting\n\nOp grond van de laatstgenoemde voorwaarde moeten de aandeelhouders van de verdwijnende\n                                          vennootschap gedurende een termijn van drie jaren na de juridische fusie in het bezit\n                                          blijven van alle bij deze fusie verkregen aandelen in de verkrijgende vennootschap.\n                                          De beoordeling van deze voorwaarde vindt plaats per aandeelhouder. Als \u00e9\u00e9n of meer\n                                          van de aandeelhouders niet voldoet(n) aan deze aanhoudingseis, is de door toepassing\n                                          van deze goedkeuring bij die aandeelhouder(s) niet geheven belasting alsnog verschuldigd.\n                                          Voor het gedeelte van de aandelen dat is verkregen door de aandeelhouder(s) die blijft\n                                          (blijven) voldoen aan de aanhoudingseis, blijft de goedkeuring onder de bestaande\n                                          voorwaarden van toepassing.\n\nHet volgende besluit is ingetrokken met ingang van de inwerkingtreding van dit besluit:\n\n\u2013 \n15\u00a0oktober 2015, nr. BLKB2015/794M (Stcrt. 2015, nr. 36766)\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van de dag na de datum van uitgifte van de\n                                       Staatscourant waarin het wordt geplaatst.\n\nDit besluit zal in de Staatscourant worden geplaatst.\n\nDen Haag, 23\u00a0april 2021\n\nDe Staatssecretaris van Financi\u00ebn,\n\nH.G. \nRoodbeen\n\nhoofddirecteur Fiscale en Juridische zaken"}