Title: wetten.nl - Regeling - Loonheffingen, inkomstenbelasting, vervoer; reiskostenvergoedingen en privé-gebruik auto - BWBR0029294

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0029294/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Loonheffingen, inkomstenbelasting, vervoer; reiskostenvergoedingen en priv\u00e9-gebruik auto - BWBR0029294", "content": "Loonheffingen, inkomstenbelasting, vervoer; reiskostenvergoedingen en priv\u00e9-gebruik\n                                    auto\n\nDe staatssecretaris van Financi\u00ebn heeft het volgende besloten.\n\nDit besluit is een actualisering van het besluit van 26 augustus 2010, nr. DGB2010/1879M.\n                                       De wijzigingen hebben betrekking op de invoering van de werkkostenregeling per 1\u00a0januari\n                                       2011 en op het keuzeregime voor vergoedingen en verstrekkingen in de jaren 2011 tot\n                                       en met 2013. Verder is aan het onderdeel over de OV-chipkaart (onderdeel 9) een passage\n                                       toegevoegd over gemaakte afspraken met OV-bedrijven.\n\n[Regeling vervallen per 24-05-2014]\n\nHet besluit betreft de fiscale behandeling in de loonheffingen en inkomstenbelasting\n                                       van reiskostenvergoedingen en priv\u00e9-gebruik auto. Het besluit is aangepast aan de\n                                       werkkostenregeling die per 1\u00a0januari 2011 wordt ingevoerd.\n\nDe onderdelen 2 tot en met 9 van dit besluit zijn overgenomen uit het besluit van 26 augustus 2010, nr.\u00a0DGB2010/1879M. Deze onderdelen zijn onverkort van toepassing als de werkgever\n                                       kiest voor toepassing van de regelingen voor vrije vergoedingen en verstrekkingen\n                                       met betrekking tot onder meer vervoer zoals deze gelden op 31 december 2010; dit op\n                                       grond van de overgangsregeling in artikel 39c van de Wet LB. Aan het onderdeel 9 over de OV-chipkaart is een passage toegevoegd over gemaakte afspraken met vervoerbedrijven.\n\nHet nieuwe onderdeel 10 gaat in op de werkkostenregeling die per 1\u00a0januari 2011 wordt ingevoerd.\n\nDe overige wijzigingen zijn redactioneel van aard.\n\n[Regeling vervallen per 24-05-2014]\n\nloonheffing\n\nloonbelasting/premie volksverzekeringen\n\nloonheffingen\n\nloonheffing, premies werknemersverzekeringen en de inkomensafhankelijke bijdrage Zorgverzekeringswet\n\nWet LB\n\nWet op de loonbelasting 1964 (tekst op 31 december 2010)\n\nUBLB\n\nUitvoeringsbesluit loonbelasting 1965 (tekst op 31 december 2010)\n\nURLB\n\nUitvoeringsregeling loonbelasting 2001 (tekst op 31 december 2010)\n\nOV en openbaar vervoer\n\nopenbaar vervoer als bedoeld artikel 1, onderdeel h, van de Wet personenvervoer 2000\n\nOV-chipkaart\n\nelektronisch vervoerbewijs voor openbaar vervoer, dat landelijk wordt ingevoerd\n\nvervoerbedrijf\n\nde vervoerder die openbaar vervoer verricht als bedoeld in de Wet personenvervoer 2000\n\nwerkgever\n\ninhoudingsplichtige in de zin van de Wet LB\n\n[Regeling vervallen per 24-05-2014]\n\nVoor kosten van vervoer kan de werkgever een vrije vergoeding geven van maximaal \u20ac\u00a00,19\n                                       per kilometer (hierna: \u20ac\u00a00,19-normering) over de volledige reisafstand voor alle zakelijke\n                                       kilometers die de werknemer aflegt (zie artikel 15a, eerste lid, onderdeel k, van de Wet LB). Daarbij is het niet van belang hoe er gereisd wordt (per auto, motorfiets, fiets,\n                                       openbaar vervoer, te voet, etc.). Hierbij kwalificeren ook de woon-werkkilometers\n                                       als zakelijke kilometers. Er is dus wettelijk geen onderscheid tussen woon-werkverkeer\n                                       en andere zakelijke reizen. Als een werknemer meerdere malen per dag reist, kan de\n                                       werkgever niet in alle gevallen een vrije vergoeding geven van \u20ac\u00a00,19 per kilometer.\n                                       Er moet een zakelijk belang zijn. Ritten om bijvoorbeeld thuis de lunch te gebruiken\n                                       komen niet voor vrije vergoeding in aanmerking. Tegen de andersluidende uitspraken\n                                       van de Rechtbank Arnhem van 14 juli 2009, nrs. 08/5324 en 08/5329 is inmiddels in\n                                       hoger beroep uitspraak gedaan (Gerechtshof Arnhem, 2\u00a0november 2010, nr. 09/00302).\n                                       Tegen deze uitspraak heeft de staatssecretaris inmiddels beroep in cassatie aangetekend.\n\nDe \u20ac\u00a00,19-normering geldt voor vergoedingen en verstrekkingen tezamen. In het geval\n                                       een werknemer gebruik maakt van een taxi, boot of luchtvaartuig, geldt de \u20ac\u00a00,19-normering\n                                       niet. Een werkgever kan dan binnen de grenzen van de redelijkheid de werkelijke kosten\n                                       vrij vergoeden. De \u20ac\u00a00,19-normering geldt ook niet bij vervoer met een ter beschikking\n                                       gesteld vervoermiddel.\n\nAls een werknemer per openbaar vervoer reist, dan mag een werkgever ervoor kiezen\n                                       om de werkelijke kosten vrij te vergoeden (zie artikel 16a van de Wet LB; tekst zoals deze geldt op 31\u00a0december 2010). Dat kan de werkgever alleen doen als\n                                       de werknemer de vervoerbewijzen ter vergoeding overhandigt. Deze vervoerbewijzen vallen\n                                       onder de algemene bewaarplicht van de werkgever. De werkgever hoeft dan niet de daarmee\n                                       verband houdende reisdagen en de afgelegde afstand met openbaar vervoer te registreren.\n                                       Dat moet de werkgever w\u00e9l, als hij een vrije vergoeding geeft van maximaal \u20ac\u00a00,19\n                                       per kilometer. Hierbij geldt als uitgangspunt dat het moet gaan om de werkelijk afgelegde\n                                       kilometers. De wijze van vervoer kan dus tot verschillende uitkomsten leiden. De reisafstand\n                                       met de auto kan immers afwijken van de reisafstand met de fiets of met de trein.\n\n[Regeling vervallen per 24-05-2014]\n\nZeevarenden zijn werknemers die als kapitein, scheepsofficier of scheepsgezel werkzaam\n                                       zijn op een zeeschip in de zin van de Zeebrievenwet. Zeevarenden, hun partners en tot het gezin behorende kinderen maken reizen tussen\n                                       de woning of de verblijfplaats aan de wal en de ligplaats van het schip. De vergoedingen\n                                       van de kosten van door zeevarenden gemaakte reizen tussen de woning of verblijfplaats\n                                       aan de wal en de ligplaats van het schip zijn aan te merken als vrije vergoedingen.\n                                       Voor reiskosten die de partner (in de zin van artikel 1.2 van de Wet IB 2001) en de tot het gezin behorende kinderen van de zeevarende maken voor reizen naar\n                                       en van het schip geldt het volgende. Ik acht het in ieder geval mogelijk dat de werkgever\n                                       deze kosten belastingvrij vergoedt, als het schip \u2013 voor zeer korte tijd \u2013 ligplaats\n                                       heeft in de havens van Duinkerken of Hamburg, dan wel in \u00e9\u00e9n van de in de kuststrook\n                                       daartussen gelegen havens. De belastbaarheid van vergoedingen van kosten van reizen\n                                       naar en van andere havens dan hiervoor zijn bedoeld staat ter beoordeling van de bevoegde\n                                       inspecteur en, bij een eventueel blijvend geschil, van de administratieve rechter\n                                       in belastingzaken.\n\n[Regeling vervallen per 24-05-2014]\n\nVanaf 1\u00a0januari 2004 bestaat de mogelijkheid om voor reiskosten met een vast en gelijkmatig\n                                       karakter een vaste vrije vergoeding af te spreken, bijvoorbeeld voor het woon-werktraject.\n                                       Hierbij gelden de algemene regels voor vaste vrije vergoedingen, zoals deze zijn ontwikkeld\n                                       in de wet- en regelgeving en in de jurisprudentie. De hoofdregel is dat een vaste\n                                       vergoeding een vrije vergoeding is voor zover deze afzonderlijk is vastgesteld en\n                                       geacht kan worden te strekken tot bestrijding van kosten, lasten en afschrijvingen\n                                       voor een behoorlijke vervulling van de dienstbetrekking (zie artikel 15d, van de Wet LB, in samenhang met artikel 47, van de URLB). Dit biedt een zekere ruimte voor enigszins globale afspraken van praktische aard\n                                       per werknemer of per homogene groep van werknemers. Hierbij moet uiteraard rekening\n                                       worden gehouden met het feit dat naar mate de omvang van een vergoeding toeneemt,\n                                       eveneens de kans toeneemt dat de vergoeding in absolute zin te zeer afwijkt van de\n                                       kosten. Dit feit kan meebrengen dat een vrije vergoeding alleen op declaratiebasis\n                                       mogelijk is, of dat een vaste vrije vergoeding slechts mogelijk is als daarbij is\n                                       voorzien in een nacalculatie (zie hierna).\n\nPer 1\u00a0januari 2007 was in artikel 28 van de URLB een specifieke regeling getroffen voor vaste vergoedingen ter zake van vervoer bij\n                                       het hoofdzakelijk reizen naar een vaste plaats. Deze regeling is inmiddels opgenomen\n                                       in artikel 15a, eerste lid, onderdeel k, van de Wet LB. Vanuit het bedrijfsleven is verzocht de praktische regeling uit het besluit van\n                                       7 december 2005, nr. CPP2005/2433M, te handhaven. Die praktische regeling kan gunstiger\n                                       uitwerken bij bijvoorbeeld flexwerken. Daarbij is het gestandaardiseerde aantal werkdagen\n                                       uit die regeling opgetrokken naar het aantal dagen in artikel 15a, eerste lid, onderdeel\n                                       k, van de Wet LB, te weten 214. Ik acht het gewenst om het gebruik maken van de praktische\n                                       regeling met toepassing van artikel 63 van de AWR (hardheidsclausule) goed te keuren.\n\nGoedkeuring\n\nGelet op het vorenstaande keur ik goed dat ook na 1\u00a0januari 2007 werkgevers een praktische\n                                       regeling kunnen hanteren op grond waarvan zij voor werknemers met een min of meer\n                                       vaste arbeidsplaats eenvoudig een vaste vrije vergoeding voor reiskosten kunnen vaststellen\n                                       (zie onderdeel 4.2). Dit laat uiteraard onverlet dat werkgevers met de inspecteur binnen de wettelijke\n                                       kaders een specifieke regeling kunnen afspreken. Het blijft uiteraard ook mogelijk\n                                       voor een werkgever om niet uit te gaan van deze praktische regeling en individueel\n                                       op declaratiebasis een hogere vrije vergoeding aannemelijk te maken. Ik merk hierbij\n                                       op dat de \u20ac\u00a00,19-normering ook bij een vaste vrije vergoeding van belang is.\n\n[Regeling vervallen per 24-05-2014]\n\nWerkgever en werknemer kunnen een vaste reiskostenvergoeding met nacalculatie overeenkomen.\n                                          Naast afspraken over een aanvullende vrije vergoeding in het geval dat de werknemer\n                                          meer kilometers dan berekend heeft afgelegd, hoort daarbij ook een terugbetalingsverplichting\n                                          of het voorzien in het (alsnog) als loon in aanmerking nemen van een achteraf te constateren\n                                          bovenmatigheid. Hierbij geldt als voorwaarde dat die nacalculatie (met de eventuele\n                                          bijbehorende gevolgen) plaatsvindt aan het einde van het kalenderjaar of, als de dienstbetrekking\n                                          tijdens het kalenderjaar eindigt, in het loontijdvak dat volgt op de maand waarin\n                                          de dienstbetrekking eindigt. De werkgever kan hierbij desgewenst gebruik maken van\n                                          de regeling in artikel 10f, van het UBLB.\n\nBij een vaste vergoeding volgens de hierna in onderdeel 4.2 bedoelde praktische regeling hoeft geen nacalculatie plaats te vinden, tenzij de\n                                          totale reisafstand, dat wil zeggen heen en terug, meer bedraagt dan 150 km. Dit betekent\n                                          enerzijds dat als een vergoeding volgens de voorwaarden van die regeling is toegekend,\n                                          er niet achteraf via nacalculatie een gedeelte daarvan tot het loon hoeft te worden\n                                          gerekend. Anderzijds brengt de toepassing van die praktische regeling zonder nacalculatie\n                                          tot de hiervoor bedoelde 150 km mee, dat er geen ruimte bestaat voor aanvullende declaratie\n                                          voor extra reizen naar de desbetreffende bestemming(en).\n\n[Regeling vervallen per 24-05-2014]\n\nAls een werknemer op jaarbasis doorgaans naar \u00e9\u00e9n of meer vaste arbeidsplaatsen reist,\n                                          kan een werkgever aan de hand van de volgende factoren een vaste vrije vergoeding\n                                          van reiskosten bepalen:\n\na. aantal reguliere werkdagen per jaar, verminderd met het gemiddeld aantal dagen in\n                                                verband met kortstondige afwezigheid (vakantie, verlof en ziekte): 214;\n\nb. de totale reisafstand, dat wil zeggen heen en terug, bedraagt maximaal 150 kilometer\n                                                per dag. Zie voor langere reisafstanden hierna.\n\nEen werkgever kan daarbij aannemelijk maken dat het onder a bedoelde aantal dagen\n                                          van 214 bij hem in betekenende mate hoger is.\n\nDe toegestane vrije vaste vergoeding voor reiskosten is dan op jaarbasis: 214 \u00d7 factor\n                                          b \u00d7 \u20ac\u00a00,19. De toegestane vaste vrije vergoeding per maand of per week is het bedrag\n                                          op jaarbasis, gedeeld door respectievelijk 12 of 52.\n\nDoorgaans reizen naar een vaste arbeidsplaats\n\nEen werknemer reist op jaarbasis doorgaans naar een vaste arbeidsplaats als hij de\n                                          desbetreffende arbeidsplaats op jaarbasis vermoedelijk ten minste 36 weken (70% \u00d7\n                                          52 weken) zal bezoeken. Als de dienstbetrekking gaandeweg het kalenderjaar eindigt,\n                                          mag worden uitgegaan van 70% van het aantal volle weken dat het dienstverband vermoedelijk\n                                          duurt. Een werknemer die bijvoorbeeld in oktober (week 41) met pensioen gaat, heeft\n                                          in dat jaar een dienstverband van 40 weken. Als hij in die 40 weken vermoedelijk minimaal\n                                          28 weken naar dezelfde arbeidsplaats zal reizen, reist hij op jaarbasis doorgaans\n                                          naar een vaste arbeidsplaats.\n\nVoorbeeld 1\n\nWerknemer A reist 5 dagen per week naar zijn werk. Zijn totale reisafstand is 36 km\n                                          (18 km enkele reis).\n\nOp jaarbasis is dan een vaste vrije reiskostenvergoeding toegestaan van: 214 \u00d7 36\n                                          \u00d7 \u20ac\u00a00,19 = \u20ac\u00a01.464, ofwel \u20ac\u00a0122 per maand of \u20ac\u00a028 per week.\n\nVoorbeeld 2\n\nWerknemer B reist op jaarbasis doorgaans naar zijn werk te R. De enkele reisafstand\n                                          naar R is 18 km. Op 1 dag per week werkt hij thuis en elke derde week reist hij \u00e9\u00e9n\n                                          dag voor een vergadering naar arbeidsplaats Z:\n\n\u2013 In week 1 reist hij 4 dagen naar zijn werk te R (de werknemer reist niet op de dag\n                                                dat hij thuis werkt).\n\n\u2013 In week 2 idem.\n\n\u2013 In week 3 reist hij 3 dagen naar zijn werk te R en 1 dag naar zijn werk te Z.\n\nVoor het reizen naar R is een vaste vergoeding volgens deze praktische regeling mogelijk\n                                          omdat werknemer B doorgaans naar R reist. Hij reist 2/3 van de weken 4 dagen per week\n                                          en 1/3 van de weken 3 dagen per week naar R. In dit geval is op jaarbasis een vrije\n                                          vaste reiskostenvergoeding toegestaan van (2/3 \u00d7 4/5 \u00d7 \u20ac\u00a01.464) + (1/3 \u00d7 3/5 \u00d7 \u20ac\u00a01.464)\n                                          = \u20ac\u00a01.074.\n\nVoor de reizen naar Z is geen vaste vergoeding volgens deze praktische regeling mogelijk,\n                                          omdat werknemer B op jaarbasis niet doorgaans naar Z reist. Wel is voor de totale\n                                          reisafstand naar Z een vrije kilometervergoeding op declaratiebasis of een vaste vergoeding\n                                          met nacalculatie volgens paragraaf 4.1 mogelijk, naast de toepassing van de praktische regeling voor de reizen naar R. Het\n                                          is ook mogelijk om voor alle reizen te kiezen voor een vergoeding op declaratiebasis\n                                          of voor een vaste vergoeding met nacalculatie (zie hiervoor, onder punt 4.1. Vaste\n                                          reiskostenvergoeding met nacalculatie).\n\nDeeltijd\n\nVoor een werknemer die in deeltijd werkt of een aantal dagen per week naar een vaste\n                                          arbeidsplaats reist, kan deze praktische regeling naar evenredigheid worden toegepast.\n                                          Als een werknemer in deeltijd bijvoorbeeld doorgaans drie dagen per week naar een\n                                          vaste arbeidsplaats reist, moet de uitkomst van de berekening met factor 0,6 (3/5)\n                                          worden vermenigvuldigd.\n\nLangere reisafstanden\n\nVoor reisafstanden van (heen en terug) meer dan 150 kilometer per dag geldt als voorwaarde\n                                          dat een nacalculatie plaatsvindt (zie hiervoor, onder punt 4.1. Vaste reiskostenvergoeding met nacalculatie).\n\nVoorbeeld\n\nWerknemer C reist 4 dagen per week naar zijn werk. Zijn totale reisafstand is 168\n                                          km (84 km enkele reis). Zijn werkgever betaalt hem per periode van 4 weken een reiskostenvergoeding\n                                          van 4/52 \u00d7 4/5 \u00d7 214 \u00d7 168 \u00d7 \u20ac\u00a00,19 = \u20ac\u00a0420. Op het moment dat een nieuwe periode\n                                          van 4 weken begint kan de werknemer wegens ziekte drie weken niet werken. In de vierde\n                                          week reist hij achtereenvolgens op 7\u00a0dagen naar zijn werk. Daarna eindigt de dienstbetrekking.\n\nIn dit geval is een vaste vrije vergoeding voor reiskosten mogelijk. Maar omdat de\n                                          totale reisafstand per dag meer bedraagt dan 150 kilometer is nacalculatie hier verplicht.\n\nOver een periode van 8 weken heeft de werknemer 2 \u00d7 \u20ac\u00a0420 = \u20ac\u00a0840 ontvangen. Hij is\n                                          in deze periode 23 keer naar zijn werk gereisd. Op basis van zijn werkelijke reizen\n                                          is een vrije vergoeding mogelijk van 23 \u00d7 168 \u00d7 \u20ac\u00a00,19 = \u20ac\u00a0735. Hierom moet de werknemer\n                                          het verschil van \u20ac\u00a0105 aan zijn werkgever terugbetalen, ofwel moet de werkgever dit\n                                          bedrag tot zijn loon rekenen.\n\nKortstondige afwezigheid\n\nVan kortstondige afwezigheid is sprake als in redelijkheid een afwezigheid van maximaal\n                                          zes aaneensluitende weken is te verwachten. Voor wat betreft ziekte wordt aangesloten\n                                          bij de 6-wekentermijn in het kader van de Wet verbetering poortwachter. De arbodienst geeft bij dreigend langdurig ziekteverzuim uiterlijk zes weken na\n                                          de eerste ziektedag een oordeel over de aard van het ziektebeeld en geeft een advies\n                                          over de mogelijkheden tot herstel en werkhervatting. Een werkgever mag een vrije reiskostenvergoeding\n                                          doorbetalen tijdens kortstondige afwezigheid.\n\nOp het moment dat een langdurige afwezigheid in redelijkheid is te voorzien, mag de\n                                          vaste reiskostenvergoeding de lopende en de eerstvolgende kalendermaand nog onbelast\n                                          worden uitbetaald. Daarna is een vrije vaste reiskostenvergoeding pas weer toegestaan\n                                          per de eerste van de maand volgende op de maand van herstel.\n\nVoorbeeld\n\nEen werknemer meldt zich op 20 maart ziek wegens griep. Hij is net \u00e9\u00e9n week weer aan\n                                          het werk, als hij op 5 april van de trap valt en zijn been breekt. Hij kan daardoor\n                                          vermoedelijk twee maanden zijn werk niet verrichten. Op 5 augustus is de werknemer\n                                          hersteld en hervat hij zijn werkzaamheden.\n\nOp 20 maart is in redelijkheid sprake van kortstondige afwezigheid; de werkgever mag\n                                          de vaste reiskostenvergoeding onbelast doorbetalen. Op 5 april is langdurige afwezigheid\n                                          in redelijkheid te voorzien; de werkgever mag de vaste reiskostenvergoeding over april\n                                          en mei nog onbelast uitbetalen; daarna is geen vrije vaste reiskostenvergoeding meer\n                                          toegestaan tot en met augustus. Pas met ingang van september kan de werknemer weer\n                                          een vrije reiskostenvergoeding volgens de praktische regeling krijgen; voor een eventuele\n                                          vergoeding over de gewerkte dagen in augustus gelden de reguliere wettelijke regelingen.\n\n[Regeling vervallen per 24-05-2014]\n\nDe belastingvrije kilometervergoeding van maximaal \u20ac\u00a00,19 geldt ook in geval van carpoolen\n                                       voor iedere inzittende, tenzij sprake is van vervoer vanwege de werkgever. Zowel de\n                                       bestuurder, als de meerijders kunnen, voor zover geen sprake is van vervoer vanwege\n                                       de werkgever, de toegestane belastingvrije kilometervergoeding ontvangen. Dit kan\n                                       desgewenst met toepassing van de hiervoor onder 4.2 weergegeven praktische regeling per werknemer. Voor de bestuurder die in opdracht\n                                       van de werkgever met zijn eigen auto collega\u2019s meeneemt is er geen sprake van vervoer\n                                       vanwege de werkgever. Bij carpoolen zijn verschillende situaties denkbaar. Hierop\n                                       wordt hierna nader ingegaan.\n\n[Regeling vervallen per 24-05-2014]\n\nAls een werkgever met de chauffeur heeft afgesproken dat de chauffeur met de eigen\n                                          auto ook andere werknemers ophaalt, dan kan de chauffeur een vrije kilometervergoeding\n                                          krijgen van maximaal \u20ac\u00a00,19 voor de totale afstand, inclusief de omrijkilometers.\n                                          De omrijkilometers zijn dan als zakelijke kilometers aan te merken. Voor de werknemers\n                                          die meerijden is dan echter sprake van vervoer vanwege de werkgever. Voor de gecarpoolde\n                                          kilometers komen die werknemers daardoor niet in aanmerking voor een belastingvrije\n                                          vergoeding. De werkgever die de bestuurder een vergoeding van \u20ac\u00a00,29 per kilometer\n                                          geeft onder de verplichting dat hij collega\u2019s meeneemt naar het werk, organiseert\n                                          feitelijk het vervoer voor de collega\u2019s van de chauffeur. In zo\u2019n geval kunnen deze\n                                          collega\u2019s geen vrije vergoeding krijgen (vervoer vanwege de werkgever). Van de vergoeding\n                                          die de bestuurder ontvangt is dan \u20ac\u00a00,10 (\u20ac\u00a00,29\u2013\u20ac\u00a00,19) belast. Het is niet mogelijk\n                                          dat de werkgever deze \u20ac\u00a00,10 \u2018op papier\u2019 toekent aan een meerijder, die in verband\n                                          met het carpoolen een \u2018afstandsverklaring\u2019 invult ten gunste van de bestuurder. De\n                                          werkgever betaalt aan de bestuurder dan feitelijk een bovenmatig bedrag, terwijl bovendien\n                                          voor de meerijder sprake is van vervoer vanwege de werkgever.\n\n[Regeling vervallen per 24-05-2014]\n\nAls de chauffeur en de meerijder(s) onderling, zonder meerijregeling van de werkgever,\n                                          hebben besloten om te gaan carpoolen, kan de werkgever aan de chauffeur maar ook aan\n                                          de meerijder(s) de vrije vergoeding betalen van maximaal \u20ac\u00a00,19 per kilometer. In\n                                          dat geval mag de werkgever echter geen vrije vergoeding geven voor eventuele omrijkilometers,\n                                          omdat de omrijkilometers in dat geval een priv\u00e9-karakter hebben. Als de meerijders\n                                          op grond van de onderlinge afspraak (een deel van) hun vergoeding aan de chauffeur\n                                          geven (de meerijder heeft immers tijdens het meerijden geen reiskosten) heeft dat\n                                          geen fiscale gevolgen. Dan is er namelijk geen sprake van vervoer vanwege de werkgever.\n                                          Dat de werkgever feitelijk aanwijst welke werknemers op een bepaalde arbeidsplaats\n                                          worden verwacht brengt hierin geen verandering, tenzij hij aanwijst wie de chauffeur\n                                          is en wie de chauffeur meeneemt, of als hij zich anderszins in het carpoolen mengt.\n                                          Het moet immers een vrije keuze van de werknemers blijven. Ook een belangstellingsregistratie\n                                          (bijvoorbeeld in de kantine of via intranet) leidt niet tot vervoer vanwege de werkgever,\n                                          als daaruit voor de werknemers geen carpoolverplichtingen jegens de werkgever voortvloeien.\n                                          Er is dan geen sprake van \u2018door de werkgever georganiseerd vervoer\u2019.\n\nVoorbeeld\n\nHet voorgaande brengt bijvoorbeeld mee dat er nog geen sprake is van vervoer vanwege\n                                          de werkgever in de volgende situatie.\n\n\u2013 Ter bevordering van het carpoolen verstrekt een werkgever aan carpoolers een hogere\n                                                vergoeding (maar \u2013 onbelast \u2013 maximaal \u20ac\u00a00,19 per km) dan aan niet-carpoolers.\n\n\u2013 Om carpoolers in aanmerking te laten komen voor de hogere vergoeding, maakt de werkgever\n                                                kenbaar dat het de verantwoordelijkheid is van de werknemers wie als chauffeur fungeert\n                                                en wie als meerijder(s).\n\n\u2013 De carpoolers moeten aan de werkgever kenbaar maken dat zij carpoolen en met wie.\n\n\u2013 De carpoolers ontvangen een vergoeding, waarvan de hoogte niet afhankelijk is van\n                                                het feit dat zij bestuurder dan wel meerijder zijn.\n\n[Regeling vervallen per 24-05-2014]\n\nEen werknemer die met een auto van de zaak zakelijke kilometers aflegt komt voor deze\n                                          kilometers niet in aanmerking voor de belastingvrije kilometervergoeding. Voor deze\n                                          kilometers is feitelijk sprake van vervoer vanwege de werkgever. Als hij echter besluit\n                                          ook andere collega\u2019s in de auto van de zaak mee te nemen, komen zijn collega\u2019s in\n                                          aanmerking voor de belastingvrije kilometervergoeding. Dat geldt niet als de werkgever\n                                          organiseert dat die werknemers meereizen; dan is ook voor hen sprake van vervoer vanwege\n                                          de werkgever.\n\n[Regeling vervallen per 24-05-2014]\n\nEen wachtdienst is een bepaalde periode waarbinnen een werknemer oproepbaar is, doorgaans\n                                       aan de hand van een roulatiesysteem. Als een werknemer tijdens een wachtdienst een\n                                       auto van de zaak gebruikt voor familiebezoek, is het karakter van die rit priv\u00e9. Het\n                                       karakter van de rit kan echter gedeeltelijk wijzigen in zakelijk als de werknemer\n                                       een oproep van zijn werkgever ontvangt. In zo\u2019n geval zijn alleen de eerste kilometers\n                                       priv\u00e9. Ik acht het gewenst een praktische regeling te treffen voor wachtdiensten.\n                                       Ik keur daarom met toepassing van artikel 63 van de AWR (hardheidsclausule) het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur goed dat als een werknemer voor een wachtdienst een auto van de zaak krijgt,\n                                       de gereden kilometers tijdens deze wachtdienst als zakelijk worden aangemerkt. Hiervoor\n                                       gelden de volgende vier voorwaarden.\n\nVoorwaarden\n\n1. De werknemer heeft geen invloed op de keuze van de aangeschafte auto.\n\n2. De werknemer beschikt in priv\u00e9 over een auto die voor priv\u00e9-gebruik evenzeer of zelfs\n                                             meer geschikt is dan de auto van de zaak.\n\n3. De werknemer is verplicht tijdens de wachtdienst binnen een redelijke afstand van\n                                             zijn woonplaats te blijven.\n\n4. Het aantal kilometers dat tijdens de wachtdienst wordt gereden en het aantal en de\n                                             plaats van de werkzaamheden waarvoor de werknemer is opgeroepen worden bijgehouden.\n\nHet is daarbij aan de belanghebbende(n) om aannemelijk te maken dat zo\u2019n situatie\n                                       zich voordoet.\n\n[Regeling vervallen per 24-05-2014]\n\nHet autokostenforfait (\u2018priv\u00e9-gebruik auto\u2019) heeft betrekking op het voordeel van\n                                       de ook voor priv\u00e9-doeleinden ter beschikking gestelde of staande auto (hierna: auto\n                                       van de zaak). De wetgever heeft hiermee de auto van de zaak op praktische wijze in\n                                       de belastingheffing betrokken. Een dergelijke bepaling is niet vrij van een zekere\n                                       ruwheid; dit is een kenmerk van forfaitaire regelingen.\n\nDe Wet IB 2001 en de Wet op de loonbelasting 1964 (met ingang van 2006) hanteren inzake de auto van de zaak een vooronderstelling:\n                                       de auto wordt in ieder geval geacht ook voor priv\u00e9-doeleinden ter beschikking te staan\n                                       of te zijn gesteld. Dit is alleen anders als blijkt dat niet meer dan 500 kilometer\n                                       op kalenderjaarbasis priv\u00e9 met de auto wordt gereden. Bij meerdere auto\u2019s geldt de\n                                       grens van 500 kilometer per auto.\n\nGelet op de bewuste keuze van de wetgever wijs ik verzoeken om toepassing van de hardheidsclausule\n                                       met betrekking tot de regeling voor priv\u00e9-gebruik met een auto van de zaak steeds\n                                       af. Dit geldt bijvoorbeeld voor situaties waarin het bedrag van het autokostenforfait\n                                       hoog is in verhouding tot het aantal daadwerkelijk gereden priv\u00e9-kilometers, situaties\n                                       waarin een duurdere auto wordt gebruikt dan de belastingplichtige gelet op zijn maatschappelijke\n                                       positie in priv\u00e9 zou hebben aangeschaft of wanneer de werkelijke kosten lager zijn\n                                       dan het autokostenforfait.\n\n[Regeling vervallen per 24-05-2014]\n\nEen werkgever wil de volledige kosten van het openbaar vervoer vergoeden. De werknemer\n                                       moet dan in het algemeen het vervoerbewijs overhandigen aan de werkgever ten behoeve\n                                       van de loonadministratie (artikel 16a, eerste lid, van de Wet LB). De werknemer die tijdens een reis vertraging heeft opgelopen en bij de vervoerder\n                                       een vertragingsvergoeding heeft aangevraagd moet echter het originele vervoerbewijs\n                                       bij de vervoerder inleveren. De werkgever kan in zo\u2019n geval voldoen aan de administratie-\n                                       en bewaarplicht als hij in de plaats van het originele vervoerbewijs beschikt over\n                                       een kopie van het vervoerbewijs \u00e9n over de brief of het e-mailbericht van de vervoerder\n                                       waarin de beslissing over toekenning of afwijzing van de vertragingsvergoeding wordt\n                                       meegedeeld. De Belastingdienst stelt dit dan gelijk aan het originele vervoerbewijs.\n\nDe werkgever hoeft voorts bij de vrije vergoeding van de reiskosten aan de werknemer\n                                       geen rekening te houden met de door de vervoerder toegekende vertragingsvergoeding.\n                                       Dit betekent dat de werkgever bijvoorbeeld geen wijziging hoeft aan te brengen in\n                                       de gebruikelijke vergoeding als sprake is van een vaste vrije vergoeding voor woon-werkverkeer\n                                       met het openbaar vervoer.\n\n[Regeling vervallen per 24-05-2014]\n\nLoonheffingen\n\nDe Wet LB kent een plicht tot overhandiging van de originele vervoerbewijzen, als een werkgever\n                                       aan een werknemer een vrije vergoeding voor openbaar vervoer wil geven van meer dan\n                                       \u20ac\u00a00,19 per km (zie artikel 16a, van de Wet LB). Daarbij is uitgegaan van de thans nog verstrekte originele papieren vervoerbewijzen.\n                                       Op de OV-chipkaart zelf staat echter geen aanduiding van de per openbaar vervoer gemaakte\n                                       reis. De OV-chipkaart is voorts in het algemeen voor langere duur bruikbaar.\n\nIk acht het gewenst dat gebruikers van de OV-chipkaart voldoende bewijsmiddelen kunnen\n                                       overleggen aan hun werkgever. De fiscale regelgeving zal hiertoe worden aangepast.\n                                       Vooruitlopend hierop keur ik het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur goed dat bij gebruik van een OV-chipkaart een werkgever via de zogenoemde\n                                       \u2018vrije bewijsleer\u2019 aannemelijk maakt dat een werknemer met het openbaar vervoer reisde.\n                                       Een voorbeeld van aanvaardbaar bewijs vormt het overleggen van door of vanwege het\n                                       vervoerbedrijf gemaakte overzichten van transacties met de OV-chipkaart. Zie ook de\n                                       internetsite www.ovchipkaart.nl\n\nInkomstenbelasting\n\nIn de inkomstenbelasting blijft voor de reisaftrek de bestaande regelgeving over de\n                                       openbaar-vervoerverklaring en de reisverklaring ongewijzigd (zie artikel 3.87 van de Wet IB 2001). Bij de OV-chipkaart bestaan geen fysieke plaatsbewijzen meer. Met betrekking tot\n                                       de in artikel 16 van de Uitvoeringsregeling inkomstenbelasting 2001 opgenomen bewijslevering met \u2018plaatsbewijzen\u2019 keur ik daarom met toepassing van artikel 63 van de AWR (hardheidsclausule) het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur goed dat door of vanwege het vervoerbedrijf gemaakte overzichten van transacties\n                                       met de OV-chipkaart gelijk mogen worden gesteld met \u2018plaatsbewijzen\u2019 als bedoeld in\n                                       artikel 3.87 van de Wet IB 2001\u00a0juncto artikel 16 van de Uitvoeringsregeling inkomstenbelasting 2001.\n\nGelet op onderdeel 12 van dit besluit is deze goedkeuring van toepassing op aanslagen die bij de inwerkingtreding\n                                       van dit besluit nog niet onherroepelijk vaststaan.\n\nAfspraken met OV-bedrijven\n\nMet de OV-bedrijven\u00a0zijn in dit kader de navolgende afspraken gemaakt:\n\n\u2013 de introductie van de OV-chipkaart moet niet leiden tot wijzigingen in de fiscale\n                                             bewijslastverdeling rond reizen met openbaar vervoer. Dit betekent dat de Belastingdienst\n                                             bij zijn controles blijft afgaan op informatie zoals die door belastingplichtigen\n                                             wordt verstrekt. Daartoe moeten belastingplichtigen toegang hebben tot informatie\n                                             over gemaakte reizen waar die fiscaal relevant zijn. Die informatie vervangt het vervoerbewijs\n                                             dat reizigers in de \u2018papieren\u2019 situatie van openbaarvervoerbedrijven krijgen uitgereikt.\n\n\u2013 de Belastingdienst gaat akkoord met het voornemen van de OV-bedrijven om de reisgegevens\n                                             gedurende twee jaar te bewaren en gedurende die periode voor servicedoeleinden voor\n                                             de desbetreffende reiziger beschikbaar te houden. Gedurende die twee jaar hebben belastingplichtigen\n                                             in de praktijk voldoende mogelijkheden om over fiscaal relevante informatie te kunnen\n                                             beschikken en daarvan uitdraaien te maken.\n\n\u2013 reizigers hebben toegang tot die informatie via www.ovchipkaart.nl of, voor de laatste\n                                             tien transacties, via OV-chipkaartautomaten en \u2013 indien aangeboden \u2013 via de website\n                                             van het OV-bedrijf;\n\n\u2013 de Belastingdienst zal zelf bij Trans Link Systems (TLS) of de openbaarvervoerbedrijven\n                                             geen informatie over met het openbaar vervoer gemaakte reizen opvragen. Dit laat uiteraard\n                                             onverlet dat TLS en de openbaarvervoerbedrijven in hun rol als inhoudingsplichtige\n                                             aan de geldende fiscale regelgeving moeten voldoen. De daar gevraagde bewijslast kunnen\n                                             zij invullen op een wijze zoals die ook voor andere werkgevers geldt.\n\n[Regeling vervallen per 24-05-2014]\n\nDe werkkostenregeling is van kracht met ingang van 1\u00a0januari 2011, tenzij de werkgever\n                                       kiest voor toepassing van het overgangsrecht. Op grond van overgangsrecht kan de werkgever\n                                       in de jaren 2011 tot en met 2013 er per kalenderjaar voor kiezen om voor alle werknemers\n                                       het regime van vrije vergoedingen en verstrekkingen te hanteren op basis van de wettelijke\n                                       bepalingen zoals die gelden op 31 december 2010 (zie artikel 39c van de Wet LB).\n\nOnderdeel van de werkkostenregeling is het gebruik mogen maken van een zogenoemde\n                                       forfaitaire ruimte voor door de werkgever aan te wijzen loonbestanddelen. Daarnaast\n                                       kan de werkgever gebruik maken van zogenoemde gerichte vrijstellingen. E\u00e9n van deze\n                                       gerichte vrijstellingen geldt voor vergoedingen van reiskosten en verstrekkingen van\n                                       vervoer door de werkgever (zie artikel 31a, tweede lid, onderdeel a, van de Wet LB). De voorheen toepasselijke wettelijke regelingen voor vrije vergoedingen en verstrekkingen\n                                       gelden dan niet meer. Ook zijn in de werkkostenregeling bepalingen opgenomen over\n                                       saldering van ondermatige en bovenmatige reiskostenvergoedingen en het genietingstijdstip\n                                       (zie artikel 13a, vierde en vijfde lid, van de Wet LB). Informatie over de werkkostenregeling is te vinden in het Handboek loonheffingen\n                                       en op de site: www.belastingdienst.nl/wr.\n\nAls de werkgever kiest voor de hiervoor bedoelde overgangsregeling, zijn de onderdelen 2 tot en met 6 van dit besluit onverkort van toepassing; deze onderdelen geven aan op welke wijze\n                                       fiscale belastbaarheid voor de loonheffing van door de werkgever vergoede reiskosten\n                                       en verstrekt vervoer niet aan de orde is. Deze onderdelen van dit besluit kunnen onder\n                                       de werkkostenregeling op overeenkomstige wijze worden gehanteerd bij het bepalen of\n                                       en in hoeverre door de werkgever vergoede reiskosten en verstrekt vervoer binnen de\n                                       kaders en normeringen van de gerichte vrijstelling voor vervoer blijven.\n\n[Regeling vervallen per 24-05-2014]\n\nHet volgende besluit is met ingang van de dag van inwerking treden van dit besluit\n                                       ingetrokken:\n\n\u2013 \nbesluit van 26 augustus 2010, nr. DGB2010/1879M.\n\n[Regeling vervallen per 24-05-2014]\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van 1\u00a0januari 2011.\n\nDen Haag, 19 december 2010\n\nstaatssecretaris\n\nF.H.H. Weekers"}