Title: wetten.nl - Regeling - Loonheffing, inkomstenbelasting, erfbelasting, salaire differé, executeurbeloning - BWBR0027722

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0027722/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Loonheffing, inkomstenbelasting, erfbelasting, salaire differ\u00e9, executeurbeloning - BWBR0027722", "content": "Loonheffing, inkomstenbelasting, erfbelasting, salaire differ\u00e9, executeurbeloning\n\nDe Minister van Financi\u00ebn heeft het volgende besloten.\n\nDit besluit betreft de fiscale behandeling van het zogenoemde salaire differ\u00e9 en de\n                                       executeurbeloning. Het besluit vervangt het besluit van 3 augustus 2004, nr. CPP2004/1121M.\n                                       De aanpassingen zijn louter redactioneel, met name in verband met de herziening van\n                                       de Successiewet. Dit leidt niet tot een inhoudelijke wijziging.\n\nIn artikel 4:36 van het Burgerlijk Wetboek zijn bepalingen opgenomen over het zogenoemde salaire differ\u00e9. Een kind dat voor\n                                       de erflater arbeid heeft verricht, zonder een voor die arbeid passende beloning te\n                                       ontvangen, kan hierdoor aanspraak maken op een billijke vergoeding. In dit besluit\n                                       behandel ik de gevolgen voor de loonheffing, erf- en inkomstenbelasting voor:\n\n\u2013 het salaire differ\u00e9 en vergelijkbare beloningen voor werkzaamheden die zijn verricht\n                                             voor de erflater; en\n\n\u2013 executeurbeloningen.\n\nloonheffing: loonbelasting/premie volksverzekeringen\n\nloonheffingen: loonheffing, premies werknemersverzekeringen en de inkomensafhankelijke bijdrage\n                                                Zorgverzekeringswet\n\nSuccessiewet:\nSuccessiewet 1956\n\nMet de bepalingen voor het salaire differ\u00e9 is gewaarborgd dat een kind alsnog een\n                                       billijke beloning kan krijgen voor de door hem verrichte arbeid. Het salaire differ\u00e9\n                                       komt aan de orde als het kind nog niet op andere wijze een passende beloning voor\n                                       zijn arbeid heeft ontvangen. De passende beloning kan het kind worden toegekend op\n                                       de volgende manieren:\n\n\u2013 tijdens het leven van de erflater, zoals de beloning die op het moment van overlijden\n                                             van de erflater wel al is toegekend of verdiend maar nog niet is uitbetaald, bijvoorbeeld\n                                             het maandloon dat achteraf wordt betaald;\n\n\u2013 op grond van de uiterste wil van de erflater in verband met verrichte werkzaamheden,\n                                             bijvoorbeeld door een legaat of de toekenning van een groter erfdeel; of\n\n\u2013 als salaire differ\u00e9.\n\nDe onder punt 2 van dit besluit genoemde beloningen vormen belastbaar inkomen uit werk en woning\n                                          al dan niet in de vorm van loon uit (fictieve) dienstbetrekking tot de erflater.\n\nHet begrip salaire differ\u00e9 heeft net als een in de uiterste wil toegekende beloning\n                                          voor de loonheffingen geen speciale betekenis. Dit houdt in dat het salaire differ\u00e9\n                                          of een in de uiterste wil toegekende beloning worden beschouwd als een nabetaling.\n                                          Als sprake is van loon uit vroegere dienstbetrekking zijn loonheffing en de inkomensafhankelijke\n                                          bijdrage ingevolge de Zorgverzekeringswet verschuldigd. Is sprake van loon uit tegenwoordige dienstbetrekking, dan zijn alle\n                                          loonheffingen verschuldigd, uiteraard met inachtneming van de daarvoor geldende wettelijke\n                                          regels. Zie voor de vraag wie de inhoudingsplicht van de erflater moet nakomen artikel 44 van de Algemene wet inzake rijksbelastingen.\n\nVoor de erflater is van belang of de beloning in aftrek kan komen in de winstsfeer\n\nDe beloning is verkregen tijdens het leven van de erflater\n\nEen normale beloning die door de ondernemer is verstrekt of toegekend voor in zijn\n                                          onderneming verrichte werkzaamheden kan onder de gebruikelijke voorwaarden en uitgangspunten\n                                          als bedrijfslast in aanmerking worden genomen.\n\nDe beloning is door de erflater toegekend in zijn uiterste wil of wordt ontvangen\n                                             als salaire differ\u00e9\n\nDe betaling drukt niet op de erflater maar op de erfgenamen. Gelet op de achtergrond\n                                          van de betaling kan in beginsel geen sprake zijn van een nagekomen bedrijfslast.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur op grond van een redelijke wetstoepassing goed dat de in zijn uiterste wil\n                                          toegekende beloning of het salaire differ\u00e9 als nagekomen bedrijfslast bij de erflater\n                                          in mindering op de winst over het jaar van zijn overlijden kan worden gebracht. Hierbij\n                                          gelden de volgende drie voorwaarden:\n\n\u2013 De erflater wordt tot het moment van zijn overlijden aangemerkt als ondernemer in\n                                                de zin van artikel 3.4 van de Wet IB 2001.\n\n\u2013 De in zijn uiterste wil toegekende beloning of het salaire differ\u00e9 heeft betrekking\n                                                op de door de erflater gedreven onderneming.\n\n\u2013 De in zijn uiterste wil toegekende beloning of het salaire differ\u00e9 wordt als nagekomen\n                                                bedrijfslast in aanmerking genomen voor zover de in zijn uiterste wil toegekende beloning\n                                                of het salaire differ\u00e9 bij het kind feitelijk als belastbaar inkomen uit werk en woning\n                                                in de heffing van de inkomstenbelasting dan wel in de loonheffing is betrokken.\n\nGevallen die niet onder de goedkeuring vallen kunnen aan mij worden voorgelegd.\n\nDe beloning is verkregen tijdens het leven van de erflater\n\nDe beloning wordt niet verkregen krachtens erfrecht. Voor zover de beloning feitelijk\n                                       nog niet is betaald behoort die beloning tot de schulden van de nalatenschap.\n\nDe beloning is door de erflater toegekend in zijn uiterste wil of wordt ontvangen\n                                          als salaire differ\u00e9\n\nDe beloning is verkregen krachtens erfrecht en behoort dus tot de nalatenschap. Ik\n                                       merk daarbij op dat de onder onderdeel 3.3. opgenomen goedkeuring niet leidt tot een andersluidend oordeel. De beloning behoort\n                                       immers ook tot de nalatenschap als de beloning voor de inkomstenbelasting als nagekomen\n                                       bedrijfslast in aanmerking is genomen. De erfbelasting volgt immers in beginsel het\n                                       civiele recht. Het eventuele inkomstenbelastingvoordeel van de nagekomen bedrijfslast\n                                       behoort eveneens tot de nalatenschap.\n\nDe werknemersvrijstelling van artikel 32, eerste lid, onderdeel 9, van de Successiewet is in het algemeen niet van toepassing omdat er doorgaans geen werknemersrelatie\n                                       is in de zin van de werknemersvrijstelling. Ook zal geen sprake van voldoening aan\n                                       een natuurlijke verbintenis. Voor het salaire differ\u00e9 is dat niet aan de orde omdat\n                                       de vergoeding voortvloeit uit de wet.\n\nGoedkeuring\n\nDe in de uiterste wil toegekende beloning en het salaire differ\u00e9 hebben overeenkomsten\n                                       met de inkomsten waarop de werknemersvrijstelling van toepassing is. Ik keur met toepassing\n                                       van artikel 63 van de Algemene wet inzake rijksbelastingen (hardheidsclausule) goed dat de in de uiterste wil toegekende beloning of het salaire\n                                       differ\u00e9 wordt vrijgesteld van de erfbelasting. De goedkeuring geldt voor zover de\n                                       beloning of het salaire differ\u00e9 bij het kind feitelijk als belastbaar inkomen uit\n                                       werk en woning in de heffing van inkomstenbelasting dan wel in de loonheffing is betrokken.\n\nDe executeurbeloning wordt toegekend in verband met de afwikkeling van de nalatenschap.\n                                       Er is dus een verschil met de hiervoor behandelde beloningen die verband houden met\n                                       werkzaamheden die zijn verricht voor de erflater zelf.\n\nVoor de erfbelasting is de executeurbeloning geen last die van de nalatenschap kan\n                                          worden afgetrokken (artikel 20 van de Successiewet).\n\nDe executeurbeloning is belast voor de inkomstenbelasting als de executeur de executeurwerkzaamheden\n                                          beroepshalve verricht. Een voorbeeld is de notaris die de nalatenschap afwikkelt.\n                                          Als de executeur de werkzaamheden niet beroepshalve verricht, is de executeurbeloning\n                                          in beginsel niet belast voor de heffing van inkomstenbelasting. Om discussie in de\n                                          praktijk te voorkomen, kan worden aangenomen dat de executeurbeloning niet is belast\n                                          voor de inkomstenbelasting als de executeur tevens erfgenaam of legataris is \u00e9n de\n                                          executeurwerkzaamheden niet beroepshalve verricht.\n\nHet volgende besluit is ingetrokken met terugwerkende kracht tot en met 1 januari\n                                       2010:\n\n\u2013 \nCPP2004/1121M.\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van de dag na de datum van uitgifte van de\n                                       Staatscourant waarin het wordt geplaatst en werkt terug tot en met 1 januari 2010.\n\nDit besluit zal in de Staatscourant worden geplaatst.\n\nDen Haag, 10 juni 2010\n\nMinister\n\nJ.C. de Jager"}