Title: wetten.nl - Regeling - Leidraad FATCA/CRS met technische toelichting bij de NL IGA en de CRS-regelgeving - BWBR0043777

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0043777/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Leidraad FATCA/CRS met technische toelichting bij de NL IGA en de CRS-regelgeving - BWBR0043777", "content": "Leidraad FATCA/CRS met technische toelichting bij de NL IGA en de CRS-regelgeving\n\nDe Staatssecretaris van Financi\u00ebn heeft het volgende besloten.\n\nDit besluit vervangt het besluit van 14\u00a0januari 2016, DGBel 2016/48, \nStcrt. 2016, nr.\u00a02236\n, laatstelijk gewijzigd op 13\u00a0maart 2018, nr.\u00a02018-0000032039, \nStcrt. 2018, nr.\u00a016183\n. Het besluit van 14\u00a0januari 2016 wordt met dit besluit geactualiseerd en aangevuld\n                                       met beleidsstandpunten zoals die waren opgenomen in het Vraag en antwoordbesluit CRS/FATCA\n                                       van 13\u00a0maart 2018, nr. 2018-0000032038, \nStcrt. 2018, nr.\u00a016187\n, waarmee dit besluit vervalt. Van de gelegenheid is gebruik gemaakt om enkele antwoorden\n                                       af te stemmen met de FAQ\u2019s van de OESO. Tevens wordt ingegaan op de versoepelde aangifte\n                                       bij opzegging van de Amerikaanse nationaliteit, gepubliceerd door de IRS in september\n                                       2019.\n\nDe OESO heeft in opdracht van de Ministers van Financi\u00ebn van de G20 een wereldwijde\n                                          standaard voor automatische uitwisseling van gegevens van financi\u00eble rekeningen ontwikkeld,\n                                          die sterk lijkt op de standaard die is neergelegd in de Amerikaanse FATCA-wetgeving\n                                          en de daarop gebaseerde verdragen, waaronder de NL IGA (Trb. 2014, nr.\u00a0128). Het gaat om de zogenoemde \u2018Common Reporting Standard\u2019 (hierna: CRS;\n                                          \u2018Standard for Automatic Exchange of Financial Account Information in Tax Matters\u2019,\n                                          OESO 2014). De CRS heeft ook in de Europese Unie navolging gekregen, hetgeen heeft\n                                          geleid tot de totstandkoming van de richtlijn inzake inlichtingenuitwisseling (Richtlijn 2014/107/EU van de Raad van 9\u00a0december 2014 tot wijziging van Richtlijn 2011/16/EU van de Raad van 15\u00a0februari 2011 betreffende de administratieve samenwerking op\n                                          het gebied van de belastingen en tot intrekking van Richtlijn 77/799/EEG (PbEU 2011, L\u00a064), PbEU 2014, L\u00a0359, hierna: Richtlijn). Die Richtlijn voorziet in\n                                          een uitbreiding van de al bestaande automatische uitwisseling van inlichtingen (op\n                                          grond van Richtlijn 2011/16/EU) waardoor binnen de EU dezelfde inlichtingen automatisch moeten worden uitgewisseld\n                                          als waarin is voorzien in de CRS.\n\nEen kopgroep van 51 landen, de zogenoemde \u2018early adopters-groep\u2019, heeft op 29\u00a0oktober\n                                          2014 een \u2018Multilateral Competent Authority Agreement on Automatic Exchange of Financial\n                                          Account Information\u2019 (MCAA) ondertekend, waarin zij verklaren uiterlijk vanaf september\n                                          2017 informatie met elkaar te gaan uitwisselen op basis van de CRS. Het merendeel\n                                          van deze landen is EU-lidstaat. Het aantal landen dat de MCAA sindsdien heeft ondertekend\n                                          is uitgegroeid tot circa 100 landen. De meest recente ontwikkelingen en de laatst\n                                          toegetreden landen staan op de website van de OESO.1\n\nAML/KYC: Anti-Money Laundering/Know your customer (in het kader van due diligence procedures)\n\nAVG: Algemene verordening gegevensbescherming (Verordening (EU) 2016/679 (GDPR: General\n                                                   Data Protection Regulation))\n\nAWR:\nAlgemene wet inzake rijksbelastingen\n\nBES-eilanden: Bonaire, Sint Eustatius en Saba\n\nCAA: Competent Authority Arrangement between the competent authorities of the United States\n                                                   of America and the Kingdom of the Netherlands, Stcrt. 2015, nr.\u00a048856\n\nCRS: Common Reporting Standard van de OECD (Standard for Automatic Exchange of Financial\n                                                   Account Information in Tax Matters, 2014)\n\nCRS-commentaar: Het door de OESO opgestelde commentaar op de CRS\n\nCSA: Credit Support Annex\n\nCSD: Central Securities Depository\n\nCOA: Central Orgaan opvang Asielzoekers\n\nFATCA: Foreign Account Tax Compliance Act (NL-VS 2013)\n\nFAQ: Frequently Asked Questions\n\nFinal Regulations: U.S. Treasury Regulations \u00a71.1471\u2013\u00a71.1474 Incorporating Temporary & Final Regulations\n\nFI: Een in Nederland (met inbegrip van de BES-eilanden) gevestigde rapporterende financi\u00eble\n                                                   instelling (inclusief clearingorganisatie)\n\nFinancial Assets: Financieel actief of financi\u00eble derivaten\n\nGMSLA: Global Master Securities Lending Agreement\n\nIGA: Intergovernmental Agreement\n\nIRS: Internal Revenue Service (de Amerikaanse Belastingdienst)\n\nISDA: International Swaps and Derivatives Association\n\nMCAA: Multilateral Competent Authority Agreement on Automatic Exchange of Financial Account\n                                                   Information\n\nModel CAA: Model Competent Authority Agreement\n\nMoU: Memorandum of Understanding\n\nNFE: Non-Financial Entity (niet financi\u00eble instelling)\n\nNFFE: Non-Financial Foreign Entity (niet financi\u00eble buitenlandse instelling)\n\nNL IGA: Intergovernmental Agreement tussen Nederland en de VS\n\nNPO: Non profit organisatie\n\nOESO: Organisatie voor Economische Samenwerking en Ontwikkeling\n\nPAD: EU Payment Accounts Directive\n\nQI: Qualified Intermediary\n\nSTAK: Stichting Administratiekantoor\n\nUB CRS:\nUitvoeringsbesluit identificatie- en rapportagevoorschriften Common Reporting Standard (Stb.\u00a02015, 546)\n\nUB WIB:\nUitvoeringsbesluit internationale bijstandsverlening bij de heffing van belastingen\n\nUB Belastingwet BES:\nUitvoeringsbesluit Belastingwet BES (Stb.\u00a02014, 544)\n\nUBO: Ultimate beneficial owner (uiteindelijk belanghebbende)\n\nUS TIN: US Tax Identification Number (een door de Amerikaanse Social Security Administration\n                                                   uitgegeven SSN of een door de IRS uitgegeven EIN, ITIN, ATIN of PTIN)\n\nVS: Verenigde Staten\n\nWet Vpb 1969:\nWet op de vennootschapsbelasting 1969\n\nWet IB 2001:\nWet inkomstenbelasting 2001\n\nWIB:\nWet op de internationale bijstandsverlening bij de heffing van belastingen\n\nWft:\nWet op het financieel toezicht\n\nWwft:\nWet ter voorkoming van witwassen en financieren van terrorisme\n\nDe Richtlijn en de door de OESO ontwikkelde CRS zijn op 1\u00a0januari 2016 in Nederlandse\n                                          wetgeving ge\u00efmplementeerd in de WIB en in de Belastingwet BES (Wet uitvoering CRS, Stb.\u00a02015, 537). Daarmee zijn financi\u00eble instellingen verplicht vanaf 2017 te rapporteren\n                                          over gegevens vanaf het belastingjaar 2016. De in bijlage I van de Richtlijn opgenomen\n                                          identificatie- en rapportagevoorschriften voor rapporterende financi\u00eble instellingen\n                                          met het oog op de automatische uitwisseling van inlichtingen op basis van de CRS zijn\n                                          opgenomen in het UB CRS en in de Regeling aanwijzing rechtsgebieden Common Reporting Standard (Stcrt. 2015, nr.\u00a047110). In het UB Belastingwet BES zijn de bepalingen uit het UB CRS van overeenkomstige toepassing verklaard. Ten slotte\n                                          zijn in een beleidsbesluit de landen aangewezen die voor de toepassing van de doorkijkverplichting\n                                          uit de CRS beschouwd kunnen worden als deelnemende rechtsgebieden (Stcrt. 2015, nr.\u00a046495).\n\nDe CRS en het CRS-commentaar bieden op verschillende onderdelen opties voor landen\n                                          om voor een bepaalde uitleg of toepassing te kiezen. De Richtlijn heeft invulling\n                                          gegeven aan een groot deel van deze opties. De Richtlijn heeft niet alle opties overgenomen\n                                          die de CRS biedt, desalniettemin is (voor de EU-lidstaten) de tekst van de Richtlijn\n                                          leidend, ook in relatie tot niet-EU-landen. Maar, teneinde te garanderen dat EU-lidstaten\n                                          de Richtlijn in heel de EU consequent toepassen, moeten de lidstaten bij het implementeren\n                                          uitgaan van het door de OESO ontwikkelde CRS commentaar op de rapportagestandaard.\n                                          Deze kunnen zij ter illustratie of interpretatie gebruiken. De EU moet in haar optreden\n                                          in dit verband met name rekening houden met toekomstige ontwikkelingen op OESO-niveau\n                                          (zie overweging 13 Richtlijn). Over de CRS is nadere informatie te vinden op de website\n                                          van de OESO, van het OESO-commentaar op zowel de CRS als de Model CAA, een handboek\n                                          en de FAQ\u2019s, die de OESO periodiek publiceert op de Automatic Exchange Portal2. In de FAQ\u2019s wordt interpretatie of uitleg van de CRS en OESO-commentaar gegeven\n                                          ter toelichting en verduidelijking van (de bedoeling van) van de CRS en het commentaar.\n                                          De onderwerpen die behandeld worden als FAQ komen in het algemeen niet terug in deze\n                                          leidraad.\n\nAan de ontwikkeling van de mondiale standaard, de CRS, is de FATCA voorafgegaan. De\n                                          FATCA is een Amerikaanse wet die financi\u00eble instellingen (FI\u2019s) wereldwijd verplicht\n                                          jaarlijks te rapporteren aan de Amerikaanse belastingdienst, de IRS, over rekeningen\n                                          die personen die belastingplichtig kunnen zijn in de VS aanhouden buiten de VS. De\n                                          Amerikaanse fiscale wetgeving verplicht \u2018Amerikaanse personen\u2019 (\u2018U.S. Persons\u2019), waar\n                                          ter wereld zij ook wonen, belastingaangifte te doen in de VS. De FATCA moet bewerkstelligen\n                                          dat dat ook daadwerkelijk gebeurt door die rapportageverplichting op te leggen aan\n                                          de FI\u2019s, ook aan alle FI\u2019s buiten de VS. De extraterritoriale werking van de FATCA\n                                          was voor de Nederlandse regering aanleiding om een verdrag, de NL IGA, te sluiten\n                                          met de VS om die informatieverstrekking door FI\u2019s van financi\u00eble gegevens tussen Nederland\n                                          en de VS mogelijk en verplicht te maken. De NL IGA geldt ook voor de (FI\u2019s op de)\n                                          eilanden Bonaire, Sint Eustatius en Saba (BES-eilanden).\n\nIn de NL IGA zijn Nederland en de VS overeengekomen dat de Belastingdienst en de IRS\n                                          op wederkerige basis inlichtingen over Amerikaanse respectievelijk Nederlandse belastingplichtigen\n                                          rapporteren. De WIB en de Belastingwet BES bevatten bepalingen die strekken tot uitvoering van onder meer verdragen tot het\n                                          verlenen van wederzijdse bijstand bij de heffing van belastingen. Beide wetten bevatten\n                                          een delegatiegrondslag die het mogelijk maakt om in lagere regelgeving administratieplichtigen\n                                          aan te wijzen die nader aan te wijzen gegevens en inlichtingen aan de Belastingdienst\n                                          moeten verstrekken. Om de gegevensuitwisseling op grond van de NL IGA mogelijk te\n                                          maken, worden in het UB WIB) en het UB Belastingwet BES, de Nederlandse FI\u2019s die worden omschreven in de NL IGA aangewezen als administratieplichtigen.\n\nIn het CAA tussen de VS en Nederland is een aantal praktische afspraken vastgelegd\n                                          ter uitvoering van de NL IGA. De eerste automatische informatie-uitwisseling op basis\n                                          van de NL IGA heeft plaatsgevonden in 2015 met betrekking tot gegevens over het belastingjaar\n                                          2014.\n\nFinal Regulations\n\nIn de NL IGA wordt verwezen naar de voorschriften van het Amerikaanse ministerie van\n                                          Financi\u00ebn, de Amerikaanse uitvoeringsregeling, hier Final Regulations genoemd (Zie\n                                          U.S. Treasury Regulations \u00a71.1471 \u2013 \u00a71.1474 Incorporating Temporary & Final Regulations).\n                                          In de Final Regulations zijn definities opgenomen die gunstiger kunnen zijn dan de\n                                          definities in de NL IGA. Nederland kan bij de implementatie van de NL IGA gebruikmaken\n                                          van deze definities in de Final Regulations en kan de Nederlandse FI\u2019s het gebruik\n                                          toestaan van die definities (artikel 4, zevende lid, NL IGA.) Aan deze mogelijkheid\n                                          is uitwerking gegeven in artikel 21, derde lid, UB WIB en artikel 7b, derde lid, UB Belastingwet BES. Op de website van de IRS zijn FAQ\u2019s opgenomen.3\n\nHoewel de OESO de CRS voorzien heeft van een uitgebreid commentaar4 en de CRS en het UB CRS voorzien zijn van een uitgebreide toelichting, zijn er in de praktijk toch vragen\n                                          gerezen over de (implementatie van de) CRS. Deze leidraad gaat in op die vragen.\n\nDeze gecombineerde leidraad volgt in de hoofdstukken 1 en 2 de opbouw van de CRS, waarbij meteen de corresponderende NL IGA-toepassing wordt\n                                          besproken. Onderwerpen die uitsluitend voor de CRS van belang zijn, worden ook behandeld\n                                          in dit hoofdstuk. In het tweede hoofdstuk komen die onderwerpen aan de orde die alleen\n                                          relevant zijn voor de NL IGA en zich in een CRS-context niet kunnen voordoen. In dit\n                                          hoofdstuk wordt de volgorde van de NL IGA gehanteerd.\n\nLet op:\n\n\u2022 Met het gebruik van het begrip \u2018FI\u2019 wordt bedoeld een in Nederland (met inbegrip van\n                                                de BES-eilanden) gevestigde rapporterende FI, tenzij anders is aangegeven.\n\n\u2022 Waar in deze Leidraad sprake is van een self certification-formulier (\u2018eigen verklaring\u2019-formulier)\n                                                is eveneens de digitale versie bedoeld.\n\n\u2022 Waar in deze Leidraad in hoofdstuk 1 sprake is van een NFE in de context van de CRS, wordt omwille van de leesbaarheid\n                                                mede verstaan een NFFE, welke term in de context van de FATCA wordt gebruikt en die\n                                                in wezen hetzelfde is.\n\nIn de NL IGA is bepaald dat voor rekeningen die worden opgeheven tijdens het kalenderjaar\n                                             de FI het saldo van de rekening onmiddellijk v\u00f3\u00f3r de opheffing dient te rapporteren\n                                             in de reguliere jaarrapportage. Dit saldo dient gesteld te worden op het laatste saldo\n                                             niet zijnde nihil, tenzij in het voorgaande jaar het saldo nihil was. Voor de CRS\n                                             kan op grond van Sectie I.A.4 CRS worden volstaan met het rapporteren dat de rekening\n                                             is opgeheven.\n\n(Sectie I.A.4 CRS en artikel 2, tweede lid, onderdeel a, onder 4, NL IGA.)\n\nFI\u2019s kunnen ervoor kiezen voor alle bestaande entiteitsrekeningen tezamen of voor\n                                             elke duidelijk omschreven groep van op 31\u00a0december 2015 bestaande entiteitsrekeningen,\n                                             de identificatie op basis van het eerste lid achterwege te laten. Het moet daarbij\n                                             gaan om rekeningen die op 31\u00a0december 2015 niet meer bedragen dan 250.000 USD. Voor\n                                             rekeningen van natuurlijke personen kent de CRS geen ondergrens.\n\n(Artikel 6, tweede lid, UB CRS.)\n\nEen FI moet ter zake van een bewaarrekening en een depositorekening het totale brutobedrag\n                                             aan rente rapporteren dat is gestort of bijgeschreven op de rekening gedurende het\n                                             kalenderjaar of een andere relevante periode waarover gerapporteerd moet worden. Het\n                                             rentebegrip sluit aan bij het rentebegrip in de Nederlandse belastingwetgeving. Onder\n                                             de CRS en de NL IGA gelden dus geen andere rentedefinities dan door de Belastingdienst\n                                             worden gehanteerd.\n\n(Sectie I.A.5.a CRS, artikel 3bis, een na laatste alinea RL2011/16 EU en artikel 2,\n                                                tweede lid, onderdeel a, onder 5 en 6, NL IGA.)\n\nHet CRS-commentaar en de Final Regulations kennen een speciale regel voor een clearingorganisatie\n                                             die aankopen en verkopen op netto basis uitvoert van bijvoorbeeld termijncontracten.\n                                             In dat geval zijn de \u2018totale bruto-opbrengsten\u2019 van de verkoop, terugbetaling of afkoop\n                                             van vermogensbestanddelen beperkt tot de nettobedragen, betaald of bijgeschreven op\n                                             een rekening op grond van de settlement-procedures van clearingorganisaties. Op grond\n                                             van het vorenstaande mogen clearingorganisaties voor het begrip \u2018totale bruto-opbrengsten\u2019\n                                             \u2018nettobedragen\u2019 hanteren. Wat het begrip vermogensbestanddelen inhoudt, is niet uitputtend\n                                             aan te geven. Voor nadere toelichting wordt verwezen naar het CRS-commentaar (Sectie\n                                             I.A.5.b CRS, het CRS-commentaar op Sectie I.A, punt 18 en artikel 2, tweede lid, onderdeel\n                                             a, onder 5.B, NL IGA en \u00a71.1473-1(a)(3)(i)C Final Regulations).\n\n\u2212 Het begrip \u2018bruto-opbrengst\u2019 staat los van het eventuele resultaat dat bij een transactie\n                                                   is behaald. Een aan te leveren bruto-opbrengst is altijd een positief bedrag. Als\n                                                   een aandeel wordt gekocht voor \u20ac\u00a0100 en verkocht voor \u20ac\u00a080 dan bedraagt het verlies\n                                                   \u20ac\u00a020. De rapporterende FI moet enkel de bruto-opbrengst van \u20ac\u00a080 aanleveren.\n\n\u2212 Bij ongerealiseerde waardestijgingen waaronder ongerealiseerde koerswinsten, valutawinsten\n                                                   en andere boekwinsten, is geen sprake van verkoop, terugbetaling of afkoop die is\n                                                   bijgeschreven of gestort. Zij leiden daarom niet tot te rapporteren bruto-opbrengsten.\n\n\u2212 Een FI hoeft alleen de bruto-opbrengsten te rapporteren wanneer er sprake is van verkoop,\n                                                   terugbetaling of afkoop van een financieel actief ter zake waarvan de rapporterende\n                                                   Nederlandse financi\u00eble instelling voor de rekeninghouder optreedt als bewaarder, broker,\n                                                   gevolmachtigde of anderszins als agent. Verkoop van goederen, roerend of onroerend,\n                                                   zoals olie, graan of huizen, leidt niet tot een te rapporteren bruto-opbrengst door\n                                                   de clearingorganisaties.\n\n\u2212 Het omwisselen van de ene in de andere valuta wordt niet aangemerkt als een verkoop\n                                                   waarbij een te rapporteren bruto-opbrengst wordt gegenereerd.\n\n\u2212 Het omzetten van een financieel actief in een ander financieel actief wordt niet gezien\n                                                   als een verkoop waarvan de bruto-opbrengst moet worden gerapporteerd. Voorbeeld van\n                                                   een dergelijke omzetting is het ruilen van aandelen en het converteren van een obligatie\n                                                   in aandelen. Indien bij een omzetting van het ene financieel actief in een ander financieel\n                                                   actief tevens een uitkering in contanten plaatsvindt, is er wel sprake van een bruto-opbrengst,\n                                                   en wel ter hoogte van het totaal aan ontvangen bedrag in contanten.\n\n\u2212 De te rapporteren bruto-opbrengst op een rekening waarop een financieel actief is\n                                                   gehouden is het bedrag aan bruto-opbrengst dat ter zake van de verkoop, terugbetaling\n                                                   of afkoop van het financi\u00eble actief op enige rekening is gestort of bijgeschreven.\n                                                   Dit bedrag dient verhoogd te worden met een reeds gepleegde terugbetaling van een\n                                                   eventueel aanwezige \u2018margin loan\u2019.\n\n\u2212 De rapporterende instelling heeft de keuzevrijheid om ter zake van de verkoop betaalde\n                                                   commissies wel of niet te rekenen tot de bruto-opbrengst. Het is niet toegestaan andere\n                                                   bedragen, waaronder kosten, op de bruto-opbrengst in mindering te brengen. Indien\n                                                   op een verkoopopbrengst het bedrag van de margin loan is ingehouden, moet voor de\n                                                   aanlevering de bruto-opbrengst met dit bedrag worden verhoogd.\n\n\u2212 Als bruto-opbrengst wordt in ieder geval aangemerkt de opbrengst bij verkoop van financi\u00eble\n                                                   activa zoals5: aandelen, obligaties, participaties in beleggingsfondsen, trackers, ETF\u2019s, turbo\u2019s,\n                                                   sprinters, speeders (gewoon, limited, BEST, Quanto, Booster), CFD\u2019s, warrants, opties,\n                                                   futures en swaps, ter zake waarvan de FI voor de rekeninghouder optreedt als bewaarder,\n                                                   broker, gevolmachtigde of anderszins als agent. Dit betreft een niet-uitputtende lijst\n                                                   van transacties, omdat het in ieder geval moet gaan om een financieel actief of derivaat,\n                                                   waarbij de positieve opbrengsten aan de Belastingdienst gerapporteerd moeten worden.\n\n\u2212 Indien een financieel actief op beleggingsrekening A wordt verkocht en de opbrengsten\n                                                   worden gestort op rekening B en C, dient het totaal van de op rekening B en C gestorte\n                                                   bedragen bij rekening A als bruto-opbrengst te worden aangeleverd. Alles wordt toegerekend\n                                                   aan de rekening waarop het financieel actief wordt gehouden. (\u201cbijgeschreven/gestort\n                                                   ter zake van de rekening\u201d).\n\nEen future is een bijzonder financieel actief (of financieel derivaat). Futures worden\n                                             in de regel dagelijks afgerekend. Deze afrekening noemt men een bijstelling. Bij een\n                                             future wordt voor FATCA en CRS de bruto-opbrengst bij verkoop of afloop berekend door\n                                             alle dagelijkse bijstellingen te totaliseren. Positieve en negatieve bijstellingen\n                                             mogen worden gesaldeerd. Is het totale saldo van de bijstellingen negatief dan is\n                                             er geen bruto-opbrengst in de zin van FATCA en CRS en hoeft er niet te worden gerapporteerd.\n\nEen negatieve uitkomst bij verkoop of afloop van een future is g\u00e9\u00e9n bruto-opbrengst\n                                             in de zin van FATCA en CRS. Dit bedrag mag dan ook niet als negatieve post worden\n                                             meegenomen in de berekening van het in een jaar totaal aan bruto-opbrengsten te rapporteren\n                                             bedrag. Indien bijvoorbeeld in een jaar op een rekening drie futures zijn verkocht\n                                             of afgelopen, waarvan het totaal van de bijstellingen resp. +/+300, -/-200 en +/+200\n                                             bedraagt, dan is het totaalbedrag aan bruto-opbrengst inzake futures dat over dat\n                                             jaar moet worden gerapporteerd een bedrag van 300 + 200 = 500.\n\nHet is toegestaan dat FI\u2019s gebruik kunnen maken van externe dienstverleners om te\n                                             voldoen aan de verplichtingen zoals opgenomen in de CRS of in de NL IGA. FI\u2019s blijven\n                                             echter verantwoordelijk voor deze verplichtingen (Sectie II.D van de CRS en artikel\n                                             5, derde lid, NL IGA). (Zie ook het CRS-commentaar op Sectie II, paragraaf D, punten\n                                             6 en 7 en Sectie IV, punten 19 en 20.)\n\nVerzekeringsmaatschappijen kunnen dus vertrouwen op de klantidentificatie volgens\n                                             de in Bijlage I van de NL IGA genoemde procedures die door tussenpersonen worden gedaan,\n                                             maar blijven wel zelf verantwoordelijk daarvoor. Een werkgever meldt een nieuwe deelnemer\n                                             in een netto pensioenregeling aan bij een pensioenuitvoerder en niet de deelnemer\n                                             zelf. In dit geval kan de werkgever beschouwd worden als de tussenpersoon waarbij\n                                             de pensioenuitvoerder mag vertrouwen op de klantidentificatie. De werkgever/tussenpersoon\n                                             mag het self certification-formulier doorgeven. De ondertekening van het formulier\n                                             kan digitaal geschieden (zie ook hierna bij punt 1.18).\n\nDe CRS vereist niet dat de externe dienstverlener in dezelfde jurisdictie gevestigd\n                                             is als de FI of goedkeuring verkrijgt van die jurisdictie om als zodanig op te treden.\n\nFI\u2019s kunnen de aanlevering van gegevens laten verzorgen door derden maar ook dan blijven\n                                             zij zelf verantwoordelijk voor een juiste, tijdige en volledige aanlevering van de\n                                             gegevens.\n\n(Sectie II.D CRS, FAQ 16 en artikel 5, derde lid, NL IGA.)\n\nIn de praktijk is het mogelijk dat een externe dienstverlener aan wie een FI de klantidentificatie\n                                             heeft uitbesteed, geen self certification-formulier heeft opgevraagd waar dat wel\n                                             nodig is. Dit kan gebeuren omdat de FI daar niet de opdracht toe heeft gegeven of\n                                             omdat deze externe dienstverlener de opdracht niet heeft uitgevoerd. Als sprake is\n                                             van een bestaande rekening heeft de FI niet voldaan aan zijn verplichtingen voor de\n                                             CRS en/of de NL IGA, tenzij de externe dienstverlener of de FI het self certification-formulier\n                                             alsnog opvraagt. Als sprake is van een nieuwe rekening heeft de FI niet aan zijn verplichtingen\n                                             voor de CRS en of de NL IGA voldaan, tenzij:\n\n\u2212 de externe dienstverlener of de FI zelf het ingevulde self certification-formulier\n                                                   (in beginsel) alsnog binnen 90 dagen6 na opening van de nieuwe rekening of na het sluiten van de verzekering heeft verkregen,\n                                                   dan wel\n\n\u2212 de pas geopende rekening of afgesloten verzekering heeft opgeheven of geannuleerd\n                                                   indien het self certification-formulier niet binnen die termijn is verkregen.\n\n(Sectie II.D CRS en artikel 5, derde lid, NL IGA.)\n\nMet inachtneming van de uitzondering opgenomen in onderdeel II.A.3 van Bijlage I NL\n                                             IGA, die niet geldt voor de CRS, moet een FI over de waarde van verzekeringspolissen\n                                             en niet-gefaciliteerde lijfrenten voor de CRS en voor de NL IGA rapporteren uiterlijk\n                                             op de laatste dag van een kalenderjaar of van een andere relevante periode van rapportage.\n                                             Hiervoor moet de waarde in het economische verkeer worden gehanteerd. In de handleiding\n                                             Gegevensaanlevering van Verzekeringsproducten (geldend vanaf 1\u00a0januari 2017) wordt\n                                             dit nader toegelicht.\n\nTen aanzien van overlijdensrisicoverzekeringen is aangegeven dat eenjarige overlijdensrisicoverzekeringen\n                                             in dit kader geacht worden geen waarde hebben. Reguliere overlijdensrisicoverzekeringen\n                                             hebben wel een waarde maar zijn vrijgesteld van rapportage wanneer deze verzekeringen\n                                             alleen tot uitkering komen bij overlijden (zie Sectie VIII.C.8.a van de CRS). Dit\n                                             geldt alleen voor zuivere, gescheiden verzekeringen. In de situatie waarin zowel een\n                                             overlijdensdeel als ook een levensdeel is verzekerd (gemengde verzekeringen) is geen\n                                             sprake meer van een uitkering die alleen bij overlijden tot uitkering komt. Dan moet\n                                             de hele waarde worden gerapporteerd.\n\n(Sectie II.B CRS en onderdeel I.B.3 van bijlage I NL IGA.)\n\nEen beleggingsfonds kan bestaan uit meer sub fondsen (zelfstandige FI\u2019s). Participanten\n                                             kunnen aan een of meerdere sub fondsen deelnemen. Vermogensbeheerders maken vaak gebruik\n                                             van eenzelfde derde partij, zoals de transfer agent, voor de identificatie van nieuwe\n                                             klanten. Een dergelijke derde partij hoeft per klant slechts eenmaal het klantidentificatieproces\n                                             te verrichten als die klant participeert in die sub fondsen die beheerd worden door\n                                             dezelfde vermogensbeheerder. Bestaande klanten die participeren in het ene sub fonds\n                                             en toetreden tot het andere sub fonds hoeven dan niet opnieuw het klantidentificatieproces\n                                             te ondergaan (invullen van een self certification-formulier). Het bovenstaande is\n                                             eveneens van toepassing op fondsen met eenzelfde vermogensbeheerder of waarvan de\n                                             vermogensbeheerder de klantidentificatie heeft uitbesteed aan dezelfde derde partij.\n\n(Sectie II tot en met VII CRS en onderdeel I.A van bijlage I NL IGA.)\n\nFI\u2019s kunnen de zogenaamde \u2018residence address-test\u2019 toepassen op bestaande lagewaarderekeningen\n                                             van individuele personen. Overheden kunnen aan hun FI\u2019s de keuze laten om \u00f3f de \u2018residence\n                                             address-test\u2019 (van Sectie III.B.1) te hanteren \u00f3f de \u2018indicia-test\u2019 (van Sectie III.B.2),\n                                             of om enkel toe te staan dat de \u2018indicia-test\u2019 wordt toegepast. De CRS voorziet in\n                                             de eerste optie die inhoudt dat FI\u2019s ervoor kunnen kiezen om de residence-address-test\n                                             of de indicia-test toe te passen (artikel 4, eerste lid, UB CRS). Daarnaast biedt het CRS-commentaar de mogelijkheid aan overheden om hun FI\u2019s de\n                                             keuze te bieden om van de \u2018residence address-test\u2019 gebruik te maken voor alle lagewaarderekeningen\n                                             of voor een duidelijk omschreven groep van zulke lagewaarderekeningen, zoals de branch\n                                             of de plaats waar de rekening wordt aangehouden. Een en ander naar keuze van de FI\u2019s.\n\n(Sectie III.B.1 e CRS en het CRS-commentaar op Sectie III.B, punt 5.)\n\nHet huidige adres van een bestaande klant in de bestanden van de FI\u2019s wordt gebaseerd\n                                             op bewijsstukken. Het CRS-commentaar gaat in op de documenten die hieraan voldoen.\n                                             Naast een ID-card, een paspoort, een rijbewijs, of een officieel recent document uitgegeven\n                                             door een overheidsorgaan waarop het adres staat, volstaat ook een verklaring van de\n                                             betreffende rekeninghouder van zijn huidige adres, op straffe van meineed (\u2018penalty\n                                             of perjury\u2019). De in het commentaar gehanteerde term \u2018penalty of perjury\u2019 kent Nederland\n                                             niet. De OESO heeft aangegeven dat onder deze term ook wordt begrepen de situatie\n                                             waarin de wetgeving van een land voorziet in een strafsanctie op het geven van een\n                                             valse verklaring (FAQ 18 bij Secties II -VII). (CRS-commentaar op Sectie III.B, punt 10.)\n\nAls een FI ten aanzien van een bestaande lagewaarderekening van een natuurlijk persoon\n                                             een of meer Amerikaanse en/of CRS-indicatoren vindt naar aanleiding van het elektronische\n                                             onderzoek of als gevolg van gewijzigde omstandigheden, moet de FI de rekening behandelen\n                                             als een (Amerikaanse) te rapporteren rekening. Dit is anders als de FI besluit om\n                                             Sectie III.B.6 CRS dan wel onderdeel II.B.4 van Bijlage I NL IGA toe te passen en\n                                             \u00e9\u00e9n van de daar genoemde uitzonderingen van toepassing is. Op grond van Sectie III.B.6\n                                             CRS is een FI dus niet altijd verplicht een rekeninghouder aan te merken als fiscaal\n                                             inwoner van een deelnemend rechtsgebied waarvoor een indicator als bedoeld in onderdeel\n                                             B.2, a tot en met e, wordt aangetroffen. Sectie III.B.6 CRS biedt een zogenaamde \u2018curing\n                                             procedure\u2019. In het CRS-commentaar op Sectie III.B.6, wordt onder de punten 30 tot\n                                             en met 32 op deze zogenoemde \u2018curing procedure\u2019 ingegaan. Ook in de Nota van toelichting\n                                             bij het UB CRS wordt ingegaan op de \u2018curing procedure\u2019.\n\nEen FI mag persoonsgegevens slechts verwerken voor zover zij, gelet op de doeleinden\n                                             waarvoor zij worden verzameld of vervolgens worden verwerkt, toereikend, ter zake\n                                             dienend en niet bovenmatig zijn (artikel 5, lid 1 onderdeel c, AVG). Daarnaast moet\n                                             de FI de nodige maatregelen treffen opdat persoonsgegevens juist en nauwkeurig zijn\n                                             gelet op de doeleinden waarvoor zij worden verzameld of vervolgens worden verwerkt.\n                                             Ondanks dat Sectie III.B.4 CRS en onderdeel II.B.3 van Bijlage I NL IGA dat niet vereisen,\n                                             kan van een FI worden verwacht dat deze altijd de procedure van Sectie III.B.6 van\n                                             de CRS dan wel onderdeel II.B.4 van Bijlage I NL IGA toepast. Als sprake is van een\n                                             of meer CRS- en/of Amerikaanse indicatoren, geeft de FI de rekeninghouder ten minste\n                                             de gelegenheid om de in Sectie III.B.6 CRS en in onderdeel II.B.4 van Bijlage I NL\n                                             IGA genoemde vormen van tegenbewijs te verschaffen. Het bovenstaande geldt ook ten\n                                             aanzien van de Secties III.C.5.b. en III.C.8 CRS en de corresponderende onderdelen\n                                             II.D.5.b en II.E.4 van Bijlage I NL IGA voor bestaande hogewaarderekeningen van natuurlijke\n                                             personen, alsmede voor Sectie V.D.1.b CRS en voor onderdeel IV.D.1.b van Bijlage I\n                                             NL IGA voor bestaande rekeningen van entiteiten waar een CRS- en/of Amerikaanse indicator\n                                             is gevonden en de FI niet redelijkerwijze kan vaststellen dat de rekeninghouder geen\n                                             te rapporteren persoon is op grond van informatie waarover zij beschikt of die publiekelijk\n                                             beschikbaar is. Het bovenstaande is echter niet van toepassing op slapende rekeningen,\n                                             omdat in dat geval bij voorbaat vaststaat dat de rekeninghouder niet reageert. Van\n                                             een slapende rekening is sprake als voldaan is aan de volgende voorwaarden:\n\n\u2212 De rekeninghouder heeft in de afgelopen drie jaar geen opdracht gegeven met betrekking\n                                                   tot de rekening of andere rekeningen bij de FI;\n\n\u2212 De rekeninghouder heeft niet gecommuniceerd met de FI waar de rekening wordt aangehouden\n                                                   over de rekening of over elke andere rekening van de rekeninghouder de afgelopen zes\n                                                   jaar; en\n\n\u2212 In geval van een cash value insurance contract: De FI heeft in de afgelopen zes jaar\n                                                   niet gecommuniceerd met de rekeninghouder over de rekening of andere rekeningen gehouden\n                                                   bij de FI.\n\n(Sectie III.B.4 en Sectie III.B.6 CRS, en onderdeel II.B.3 van Bijlage I NL IGA.)\n\n(Zie CRS-commentaar op Sectie III, Sub paragraaf B(1), punt 9.)\n\nVoor de toepassing van de CRS-identificatie van een klant of een persoon die klant\n                                             wil worden, is het voor de Nederlandse markt ontwikkelde \u2018self certification\u2019-formulier\n                                             voor onbepaalde tijd geldig, zolang er geen gewijzigde omstandigheden zijn op grond\n                                             waarvan een FI weet of aanleiding heeft om aan te nemen dat het oorspronkelijke \u2018self\n                                             certification\u2019-formulier onjuist of onbetrouwbaar is.\n\n(Zie het CRS-commentaar op Sectie IV, punt 12.)\n\nEen relevante wijziging in de omstandigheden kan ertoe leiden dat\n\n(i) een persoon een te rapporteren persoon wordt,\n\n(ii) een persoon niet langer een te rapporteren persoon is,\n\n(iii) een te rapporteren persoon voortaan aan meer landen gerapporteerd moet worden, of\n\n(iv) een te rapporteren persoon voortaan aan een ander land gerapporteerd moet worden.\n\nBij iedere relevante wijziging van omstandigheden moet de FI de betrokken rekeninghouder\n                                             een \u2018self certification\u2019-formulier toesturen om de (vermoede) nieuwe CRS- en/of FATCA-status\n                                             te laten bevestigen, of om de huidige status te laten herbevestigen. Dit geldt zowel\n                                             ten aanzien van natuurlijke personen als ten aanzien van entiteiten. In het UB CRS zijn deze verplichtingen opgenomen.\n\n(Secties III.B.6, III.C.8, IV.C, V.E.3 en VI CRS.)\n\nAls de FI een elektronisch systeem heeft waarin alle informatie is opgenomen die beschreven\n                                             is in Sectie III.C.3 CRS of in onderdeel II.D.3 van Bijlage I NL IGA, dan is een onderzoek\n                                             van de papieren dossiers niet vereist. Dit betekent dus dat de elektronische database\n                                             van de FI over velden beschikt die de bedoelde informatie kunnen bevatten en waarin\n                                             elektronisch gezocht kan worden. Indien op basis van het beleid en de procedures van\n                                             de FI een leeg veld betekent dat de FI in zijn geheel niet over die informatie beschikt,\n                                             hoeft de FI met betrekking tot dit gegeven geen verder onderzoek te doen naar de papieren\n                                             dossiers.\n\n(Zie ook het CRS-commentaar op Sectie I, subparagraaf C \u2013 F, punt 26 jo. Sectie III,\n                                                subparagraaf C(2) en (3), punt 35. en Bijlage I.D.3 NL IGA)\n\nHet kan voorkomen dat verzekeringsmaatschappijen gebruikmaken van makelaars met wie\n                                             zij contracten aangaan of die zij in dienst nemen om cli\u00ebntrelaties te onderhouden.\n                                             Deze makelaars zijn niet werkzaam bij de entiteit die de verzekeringspolissen beheert,\n                                             maar kunnen wel werkzaam zijn bij een gelieerde entiteit. Een dergelijke makelaar\n                                             is niet aan te merken als een relatiemanager.\n\n(Sectie III.C.4 CRS, CRS-commentaar op Sectie III.C(4), punten 39 tot en met 42 en\n                                                Bijlage II.D.4 NL IGA.)\n\nAls sprake is van een hogewaarderekening (met inbegrip van eventueel daarmee geaggregeerde\n                                             rekeningen) die is ondergebracht bij de relatiemanager, moet naast het onderzoek van\n                                             elektronische en papieren dossiers voor bestaande rekeningen van natuurlijke personen,\n                                             ook de relatiemanager worden geraadpleegd. Als de relatiemanager beschikt over feitelijke\n                                             kennis dat de rekeninghouder een te rapporteren (Amerikaanse) persoon is, dan is de\n                                             hogewaarderekening (met inbegrip van daarmee geaggregeerde rekeningen) een te rapporteren\n                                             rekening. Er geldt een bijzondere aggregatieregel voor relatiemanagers voor de vaststelling\n                                             of een financi\u00eble rekening een hogewaarderekening is of niet. Deze regel houdt in\n                                             dat de FI verplicht is om de saldi van financi\u00eble rekeningen samen te tellen als de\n                                             relatiemanager weet of aanleiding heeft om te weten dat die rekeningen (in)direct\n                                             in het bezit zijn van, of worden beheerd of zijn geopend door dezelfde persoon (anders\n                                             dan als gevolmachtigde).\n\nHet bovenstaande leidt ertoe dat de FI eerst de regel van onderdeel VI.C.3 van Bijlage\n                                             I NL IGA moet toepassen voordat de regel van onderdeel II.D.4 van Bijlage I kan worden\n                                             toegepast. Het gevolg is dat de FI de relatiemanager moet raadplegen als deze weet\n                                             of aanleiding heeft om te weten dat een rekeninghouder bij een FI een bewaarrekening\n                                             aanhoudt van USD 800.000 en een depositorekening van USD 400.000. Hetzelfde geldt\n                                             voor de CRS, waarbij volgens het CRS-commentaar Sectie VII.C van de CRS moet worden\n                                             toegepast v\u00f3\u00f3r Sectie III.C.4 van de CRS.\n\nEen relatiemanager is pas een relatiemanager in de zin van de CRS indien de rekening\n                                             die hij beheert een (geaggregeerd) saldo heeft van meer dan USD 1.000.000. Indien\n                                             nog niet vaststaat of een rekening een hogewaarderekening is, is de beheerder van\n                                             die rekening dus geen relatiemanager. Er zou daarom geen gebruik gemaakt kunnen worden\n                                             van zijn kennis om te beoordelen of de rekening een hogewaarderekening is. Door te\n                                             bepalen dat de relatiemanager, bedoeld in Sectie VII.C.3, de medewerker is die voldoet\n                                             aan de definitie van relatiemanager in het commentaar op Sectie III.C.4, met uitzondering\n                                             van voorwaarde (ii) van punt 41, wordt dit dilemma opgelost.\n\n(Sectie III.C.4 van de CRS, CRS-commentaar op Sectie III.C.4, punten 39 tot en met\n                                                41, Sectie VII.C, punt 16 en onderdeel VI.C.3 van Bijlage I van de NL IGA)\n\nAls een FI geen gebruik maakt van relatiemanagers hoeft de FI de desbetreffende due\n                                             diligenceregels niet uit te voeren.\n\nIn het CRS-commentaar (Sectie IV, punt 7 tot en met 9) is aangegeven waaraan de self\n                                             certification-formulieren (eigen verklaring formulieren) moeten voldoen om rechtsgeldig\n                                             te zijn. In het Uitvoeringsbesluit identificatie- en rapportagevoorschriften CRS wordt (artikel 3 en in de bijbehorende Nota van toelichting) ingegaan op de self certification en\n                                             de voorwaarden waaraan deze moet voldoen. Een FI moet een eigen verklaring van een\n                                             rekeninghouder verkrijgen en bijhouden om vast te stellen dat de rekeninghouder geen\n                                             staatsburger noch fiscaal inwoner van de VS is (onderdeel II.4.a.1 van Bijlage I NL\n                                             IGA). Voor deze eigen verklaring kan de FI een IRS-formulier W-8 of een vergelijkbaar\n                                             overeengekomen formulier gebruiken.\n\nVoor Nederland heeft de Nederlandse Vereniging van Banken in nauw overleg met het\n                                             Ministerie van Financi\u00ebn verschillende self-certification-formulieren voor de CRS\n                                             en de FATCA ontwikkeld. Deze formulieren zijn te verkrijgen via de bank van de rekeninghouder.\n                                             Aangeraden wordt om deze formulieren te gebruiken, omdat zij in alle mogelijke situaties\n                                             beogen te voorzien. Het is echter niet noodzakelijk dat voor een self certification\n                                             dit formulier wordt aangehouden. Daarnaast kan de informatie ook worden opgevraagd\n                                             met een online-formulier als onderdeel van de gegevens bij het openen van een rekening.\n                                             Digitale ondertekening van de formulieren mag op de gebruikelijke werkwijze van de\n                                             betreffende FI.\n\n(CRS-commentaar Sectie IV, punten 7 tot en met 18, alsmede Sectie V, punten 14 tot\n                                                en met 17 en 20 tot en met 23, en in het CRS-commentaar Sectie VI, punten 11 en 18\n                                                en onderdeel II.4.a.1 van Bijlage I NL IGA.)\n\nEen FI moet bij de opening van een nieuwe rekening van een natuurlijk persoon een\n                                             compleet ingevuld self certification-formulier van haar rekeninghouder verkrijgen.\n                                             Hiermee kan de FI vaststellen of de rekeninghouder fiscaal inwoner is van een deelnemend\n                                             rechtsgebied voor de CRS (en voor de NL IGA een staatsburger of fiscaal inwoner is\n                                             van de VS) (Sectie IV.A CRS en onderdeel III.B van Bijlage 1 bij de NL IGA).\n\nUitsluitend in het geval validatie van een self certification-formulier een day-two\n                                             procedure is, kan een nieuwe rekening geopend worden in afwachting van de uitkomst\n                                             van de validatie. Hiervoor mag maximaal 90 dagen de tijd worden genomen. In een beperkt\n                                             aantal gevallen is het echter als gevolg van de specifieke kenmerken van een bedrijfssector\n                                             niet mogelijk een self certification-formulier te verkrijgen bij de opening van een\n                                             rekening. Dit kan bijvoorbeeld het geval zijn bij overdracht van een verzekeringscontract\n                                             of het verwerven van aandelen in een investeringsfonds op de secundaire markt. In\n                                             dat geval moet het self certification-formulier zo snel mogelijk worden verkregen\n                                             en gevalideerd en in ieder geval binnen een periode van 90 dagen. Indien geen geldig\n                                             self certification-formulier is ontvangen, dient de rekening uiterlijk na 90 dagen\n                                             te worden gesloten of onbruikbaar te worden gemaakt.\n\n(Sectie IV.A van de CRS, FAQ 22 (sectie II-VII) en onderdeel III.B van Bijlage 1 NL\n                                                IGA.)\n\nHet enkel ontbreken van een US TIN in het self certification-formulier is geen reden\n                                             om te weigeren een nieuwe rekening te openen of om een rekening te sluiten. Alle omstandigheden\n                                             van het geval dienen in overweging te worden genomen. Van belang kan onder andere\n                                             zijn dat een US person in de procedure zit om afstand te doen van de Amerikaanse nationaliteit,\n                                             wat ook zonder dat men beschikt over een US TIN mogelijk is, of dat een US person\n                                             nog in de procedure zit om een US TIN te verkrijgen.\n\nTen aanzien van de nieuwe rekeningen van natuurlijke personen is een self certification-formulier\n                                             alleen geldig als het getekend is door de rekeninghouder (zie ook laatste zin van\n                                             1.18), is gedagtekend en tenminste bevat: naam, adres, fiscale woonstaat, fiscaal identificatienummer\n                                             en geboortedatum (CRS-commentaar op Sectie IV, punt 7 en artikel 3 UB CRS). Aan de verplichting tot het opnemen van het adres wordt geacht te zijn voldaan\n                                             als de FI bij het openen van de rekening reeds beschikt over de adresgegevens, die\n                                             zij in het kader van de AML/KYC-regels heeft verkregen van de rekeninghouder.\n\n(CRS-commentaar op Sectie IV, punt 7.)\n\nFinanci\u00eble instellingen kunnen niet zonder meer afgaan op het door een klant ingevulde\n                                             \u2018fiscale woonstaat\u2019 op een self certification-formulier. Indien de FI een self certification-formulier\n                                             verkrijgt van de rekeninghouder, dient de FI de redelijkheid van de op de verklaring\n                                             opgenomen fiscale woonstaat of -staten van de rekeninghouder te bevestigen op basis\n                                             van de informatie die is verkregen in verband met de opening van een rekening of op\n                                             een later moment, met inbegrip van alle stukken die zijn verzameld op grond van AML/KYC-procedures.\n\n(CRS Sectie III. B.2.a, Sectie IV.A. en Sectie V. D.1.a. en Sectie VI. A.1.a).\n\nBij de afweging of in redelijkheid kan worden uitgegaan van de informatie op het self\n                                             certification- formulier, of hiervan moet worden afgeweken of dat deze moet worden\n                                             aangevuld, moet onder andere rekening worden gehouden met ingezetenschap als indicator,\n                                             en de specifieke problematiek van grensarbeiders, buitenlandse studenten en asielzoekers.\n\nDe FI hoeft alleen op basis van al de haar beschikbare informatie in redelijkheid\n                                             vast te stellen of en naar welke landen rekeninggegevens gerapporteerd moeten worden.\n                                             Het is uiteindelijk aan de Belastingdienst om te bepalen wat iemands fiscale woonstaat\n                                             daadwerkelijk is.\n\nIngezetenschap\n\nIngezetenschap van een land is een belangrijke indicatie voor de fiscale woonstaat.\n                                             Naast het ingezetenschap spelen daarbij ook de volgende aspecten een rol: waar verblijft\n                                             het gezin, waar is de woning, waar staat de rekeninghouder ingeschreven in het bevolkingsregister,\n                                             waar heeft de rekeninghouder lidmaatschappen e.d. Als voorts uit de informatie blijkt\n                                             dat er bijvoorbeeld naast ingezetenschap in een ander land ook een adres is in Nederland,\n                                             dan kan er sprake zijn van twee fiscale woonstaten. Het self certification-formulier\n                                             biedt de mogelijkheid meer fiscale woonstaten op te geven.\n\nGrensarbeiders\n\nBij grensarbeiders is de woonplaats ook van groot belang. Grensarbeiders zijn ingezetenen\n                                             van bijvoorbeeld Nederland die werken in Belgi\u00eb en tenminste een keer per week terugkeren\n                                             naar het woonland. Waar een grensarbeider woont, wordt naar de feiten en omstandigheden\n                                             beoordeeld. Aan de hand van de feiten en omstandigheden wordt het middelpunt van iemands\n                                             leven en daarmee zijn woonplaats bepaald.7 Dat kan complex liggen. Bijvoorbeeld als iemand werkt in Belgi\u00eb en woont in Nederland.\n                                             Belgi\u00eb heft alleen over het loon in Belgi\u00eb belasting en sociale verzekeringspremies.\n                                             Als echter het middelpunt van het (gezins)leven in Nederland ligt, heeft de grensarbeider\n                                             zijn fiscale woonplaats in Nederland. Zie ook: https://www.belastingdienst.nl/wps/wcm/connect/bldcontentnl/belastingdienst/zakelijk/internationaal/vermogen/common_reporting_standard/regels\n\nBuitenlandse studenten\n\nBij buitenlandse studenten is het ingezetenschap ook een belangrijke indicatie voor\n                                             de fiscale woonstaat. Daarnaast speelt de duurzaamheid van het verblijf in Nederland\n                                             een rol. Bij een kortstondig verblijf in Nederland behoudt een buitenlandse student\n                                             in het algemeen zijn fiscale woonplaats in het land van herkomst.\n\nAsielzoekers\n\nAsielzoekers met een zogenoemd W-document, die nog in afwachting zijn van een uitspraak\n                                             over het verkrijgen van een verblijfsvergunning), hebben Nederland als fiscale woonstaat.\n                                             Dit geldt ook voor vergunninghouders die nog in COA-opvanglocaties verblijven.\n\nEen FI mag vertrouwen op documentatie die een rekeninghouder heeft overgelegd bij\n                                             een ander filiaal van dezelfde FI of bij een filiaal van een gelieerde entiteit binnen\n                                             de groep als:\n\n\u2212 De FI alle rekeningen waar documentatie voor wordt gedeeld, behandelt als geconsolideerde\n                                                   rekeningen; en\n\n\u2212 De FI en het andere filiaal van de FI of van een gelieerde entiteit binnen de groep,\n                                                   een al dan niet elektronisch informatiesysteem delen dat voldoet aan de onderstaande\n                                                   voorwaarden.\n\nEen gedeeld rekeningsysteem moet het voor de FI mogelijk maken om gemakkelijk informatie\n                                                   te vinden over de aard van de documentatie, de informatie die deel uitmaakt van de\n                                                   documentatie (inclusief een kopie van de documentatie zelf) en de geldigheid van de\n                                                   documentatie. Het systeem moet het ook mogelijk maken om gemakkelijk informatie op\n                                                   te slaan als de FI op de hoogte raakt van enig feit dat invloed kan hebben op de betrouwbaarheid\n                                                   van die documentatie. Bovendien moet de FI kunnen aantonen op welke wijze en wanneer\n                                                   informatie over dergelijke feiten in het systeem is ingevoerd. De FI moet kunnen laten\n                                                   zien dat alle informatie die zij in het systeem heeft ingevoerd, is verwerkt en dat\n                                                   de geldigheid van de documentatie onderworpen is aan voldoende onderzoek.\n\nEen FI kan ervoor kiezen om te vertrouwen op de kwalificatie van de rekeninghouder\n                                                   in het gedeelde rekeningsysteem zonder zelf kopie\u00ebn van de documentatie ter onderbouwing\n                                                   van die kwalificatie te verkrijgen en te onderzoeken. Op verzoek van de Belastingdienst\n                                                   moet deze FI alle documentatie kunnen overleggen die van belang is voor die kwalificatie\n                                                   (of aantekeningen van de onderzochte bewijsstukken als de FI in het kader van AML-regelgeving\n                                                   niet verplicht is om kopie\u00ebn te bewaren).\n\n(Sectie IV, punten 18, 19 en 20 CRS-commentaar en onderdeel VI.A van Bijlage I NL\n                                                      IGA.)\n\nVoor de bepaling of een rekeninghouder een actieve of passieve NFE is moet een FI\n                                             zich baseren op de self certification van de rekeninghouder om diens status vast te\n                                             stellen, tenzij de FI informatie in haar bezit heeft of er publiek beschikbare informatie\n                                             is op basis waarvan zij kan vaststellen dat de rekeninghouder een actieve NFE is of\n                                             een FI anders dan een beleggingsinstelling beschreven in sectie VIII, onderdeel A,\n                                             punt 6, onder b, die geen FI is in een deelnemend rechtsgebied. Volgens het CRS-commentaar\n                                             kan voor de publiek beschikbare informatie geput worden uit het gestandaardiseerde\n                                             industriecodesysteem. Voorbeelden die worden genoemd zijn de International Standard\n                                             Industrial Classification (ISIC) van de Verenigde Naties, de statistische classificatie\n                                             van de economische activiteiten in de Europese Unie (NACE), en het Noord-Amerikaanse\n                                             Industry Classification System (NAICS). Hieronder kan zowel voor de NL IGA als voor\n                                             de CRS worden verstaan de zogenaamde \u2018StandaardBedrijfsIndeling\u2019 (SBI) codes + aanvullende\n                                             code. De SBI mag alleen gebruikt worden als er reeds geclassificeerd was in het kader\n                                             van AML/KYC en er geen reden is hieraan te twijfelen. (Zie het CRS-commentaar op Sectie\n                                             V, paragraaf D, punt 12 en Sectie VIII, paragraaf E(6), punt 154.)\n\n(Sectie V.D.2.a en VI.2.a van de CRS en onderdeel IV.D.4.b van Bijlage 1 NL IGA)\n\nVoor de identificatie van een rekeninghouder kan de FI \u2013 behalve op grond van de bij\n                                             de FI zelf beschikbare informatie \u2013 ook op grond van publiekelijk beschikbare informatie\n                                             vaststellen of sprake is van een FI of van een actieve NFE. Als dit op grond van de\n                                             beschikbare informatie niet is vast te stellen, moet de FI aan de rekeninghouder een\n                                             self certification-formulier toezenden. Als de rekeninghouder na herhaaldelijk verzoek\n                                             zijn self certification-formulier niet terugstuurt aan de FI, dan wordt de rekeninghouder\n                                             geacht een passieve NFE te zijn. De FI moet dan de rekeninghouder als zodanig kwalificeren\n                                             en de uiteindelijk belanghebbende(n) (UBO/\u2018Controlling Persons\u2019) identificeren aan\n                                             de hand van onderdeel IV.D.4.c.1 van Bijlage I NL IGA en de vereiste gegevens rapporteren\n                                             als een uiteindelijk belanghebbende (UBO) een Amerikaanse persoon is. Hetzelfde geldt\n                                             voor de CRS (op grond van artikel 6, eerste en vierde lid, UB CRS en het CRS-commentaar op Sectie V.D(2), punten 20 en 24). Dat wil zeggen dat de FI\n                                             de uiteindelijk belanghebbende(n) moet identificeren aan de hand van Sectie III.B.2\n                                             van de CRS. Voor de CRS is het mogelijk dat er indicatoren zijn naar meer dan \u00e9\u00e9n\n                                             land. Als een rekeninghouder na herhaaldelijk verzoek geen self certification-formulier\n                                             indient, rapporteert de FI de rekeninghouder en/of zijn uiteindelijk belanghebbenden\n                                             naar de landen ten aanzien waarvan er indicatoren zijn.\n\n(Sectie V.D.2.a CRS en onderdeel IV.D.3.a, 4.b en c.1 NL IGA.)\n\nEen Non Profit Organisatie (NPO) die voldoet aan alle voorwaarden van de definitie\n                                             in Sectie VIII.D.9.h van de CRS en wier vermogen wordt beheerd door een FI, is niet\n                                             een actieve NFE maar een \u2018professionally managed investment entity\u2019.\n\nEen FI moet bij de opening van een nieuwe rekening van een entiteit een compleet ingevuld\n                                             self certification-formulier van haar rekeninghouder verkrijgen om vast te stellen\n                                             wat de status is van de entiteit en haar uiteindelijke belanghebbenden (artikel 7, eerste lid, UB CRS en Sectie VI.A.1.a CRS en onderdeel V.B.3 van Bijlage I NL IGA).\n\nUitsluitend in het geval validatie van een self certification-formulier een day-two\n                                             procedure is kan een nieuwe rekening geopend worden in afwachting van de uitkomst\n                                             van de validatie. Hiervoor mag maximaal 90 dagen de tijd worden genomen.\n\nIn een beperkt aantal gevallen is het als gevolg van de specifieke kenmerken van een\n                                             bedrijfssector niet mogelijk een self certification-formulier te verkrijgen bij de\n                                             opening van een rekening. Dit kan bijvoorbeeld het geval zijn bij overdracht van een\n                                             verzekeringscontract of het verwerven van aandelen in een investeringsfonds op de\n                                             secundaire markt. In dat geval moet het self certification-formulier zo snel mogelijk\n                                             worden verkregen en gevalideerd en in ieder geval binnen een periode van 90 dagen.\n                                             Indien geen geldig self certification-formulier is ontvangen, dient de rekening uiterlijk\n                                             na 90 dagen te worden gesloten of onbruikbaar te worden gemaakt.\n\n(Sectie VI.A.1.a CRS, FAQ22 van sectie II-VII en onderdeel V.B.3 van Bijlage 1 NL\n                                                IGA.)\n\nEen FI mag zich niet baseren op eigen verklaringen of bewijsstukken als haar bekend\n                                             is of er aanleiding is om aan te nemen dat deze verklaringen of bewijsstukken onjuist\n                                             of onbetrouwbaar zijn. Het begrip \u2018aanleiding om aan te nemen dat\u2019 is een vertaling\n                                             van het begrip \u2018reason to know\u2019. Voor de invulling van dit begrip wordt voor de toepassing\n                                             van de FATCA aangesloten bij de punten 3 tot en met 9 van paragraaf A van Sectie VII\n                                             van het CRS-commentaar. Punt 10 van paragraaf A van Sectie VII van dat commentaar\n                                             is voor de NL IGA niet van toepassing, omdat de VS ook uitgaat van Amerikaans staatsburgerschap.\n                                             Als er sprake is van een of meer (Amerikaanse) indicatoren vormt dit mogelijk een\n                                             aanleiding om aan te nemen dat de eerdere verklaringen of bewijsstukken onjuist of\n                                             onbetrouwbaar zijn. Dit zal afhangen van de aard van de indicator en de reparatiemogelijkheden\n                                             daarvan.\n\n(CRS-commentaar op Sectie VII, A.3 en onderdeel VI.A van Bijlage 1 NL IGA.)\n\nIn Sectie VII.C. van de CRS en onderdeel VI.C van Bijlage I van de NL IGA staan de\n                                             voorschriften voor de aggregatie van saldi. Wat de NL IGA betreft: het kan voorkomen\n                                             dat een rekeninghouder/ natuurlijk persoon bij een FI verschillende bedragen heeft\n                                             uitstaan op verschillende soorten rekeningen, zoals een spaar- en een bewaarrekening,\n                                             maar met een en hetzelfde rekeningnummer. In dat geval moet de FI alle bedragen optellen,\n                                             omdat onderdeel VI.C.1 van Bijlage I van de NL IGA geen onderscheid maakt naar het\n                                             type financi\u00eble rekening. Als op hetzelfde rekeningnummer een spaarsaldo van USD 30.000\n                                             staat en tevens een beleggingssaldo van USD 40.000, dan moet de FI beide rekeningen\n                                             rapporteren, omdat het totaal van de saldi hoger is dan USD 50.000.\n\n(Sectie VII.C CRS en onderdeel VI.C van bijlage I NL IGA.)\n\nEen FI kan voor de gehanteerde Amerikaanse dollarbedragen een equivalent bedrag nemen\n                                             in een andere koers zoals bepaald volgens het nationale recht van een land (Sectie\n                                             VII.C.4 CRS). Voor Nederland betekent dit dat de FI\u2019s bedragen mogen rapporteren in\n                                             de valuta waarin de rekening gehouden wordt. De Belastingdienst rekent deze vervolgens\n                                             om naar het Euro-equivalent. De Belastingdienst gebruikt hiervoor de op de website\n                                             van de Nederlandsche Bank gepubliceerde koers op 31\u00a0december van elk jaar, zijnde\n                                             T2.1 Jaar (Ultimo) (XLS). Deze koers moet jaarlijks ook gebruikt worden voor de omrekening\n                                             van de in het UB CRS gebruikte USD-bedragen.\n\nVoor het omrekenen van de rekeningbedragen naar een andere valuta dan de USD moet\n                                             de FI de wisselkoers van 31\u00a0december van het voorgaande kalenderjaar nemen (onderdeel\n                                             VI.C.4 van Bijlage I NL IGA). Voor de rapportage over een van het kalenderjaar afwijkend\n                                             tijdvak moet de FI niet het saldo van een rekening aan het einde van het kalenderjaar\n                                             nemen, maar het saldo aan het einde van die \u2018andere relevante periode waarover gerapporteerd\n                                             dient te worden\u2019 (onderdeel I.B.3. van Bijlage I NL IGA). In het laatste geval moet\n                                             de omrekenkoers op de laatste dag van die andere periode gebruikt worden.\n\n(Sectie VII.C.4 CRS, CRS-commentaar op Sectie VII, C (4), punten 20 en 21 en onderdelen\n                                                I.B.3 en VI.C.4 van Bijlage 1 NL IGA.)\n\nEen FI valt onder de jurisdictie waar zij fiscaal gevestigd is (CRS-commentaar bij\n                                             Sectie VIII.A 2). De nationale wet van een jurisdictie bepaalt wanneer sprake is van\n                                             fiscaal inwonerschap. De Belastingdienst beoordeelt op grond van de criteria van artikel 4 AWR of een FI inwoner is van Nederland en daarmee onder het toepassingsbereik van de\n                                             CRS valt. Voor de NL IGA is dit ter verduidelijking in het Memorandum of Understanding\n                                             (MoU) opgenomen.\n\n(Kamerstukken II 2013/14, \n33 985, nr. 3\n, Bijlage, Goedkeuringswet NL IGA.)\n\nEen Nederlands filiaal van een buitenlandse bank moet in Nederland aan de rapportageverplichtingen\n                                             voldoen. De Belastingdienst zal voor een FI bepalen waar de feitelijke leiding van\n                                             die FI zich bevindt (artikel 4 AWR). Zij kan daarbij betekenis toekennen aan onder andere de volgende omstandigheden:\n\n\u2212 De plaats waar de kernbeslissingen en commerci\u00eble besluiten worden genomen die nodig\n                                                   zijn voor het voeren van het bedrijf;\n\n\u2212 De plaatsen waar bestuurders werken en vergaderen;\n\n\u2212 De plaats waar de administratie wordt bijgehouden en de jaarrekening wordt opgemaakt;\n\n\u2212 Het land waar de FI onder toezicht staat dan wel een bankvergunning heeft;\n\n\u2212 De plaatsen waar aandeelhouders wonen en/of vergaderen;\n\n\u2212 De inschrijving in het handelsregister;\n\n\u2212 Het oprichtingsrecht van het lichaam.\n\nEen FI kan elders geen fiscale vestigingsplaats hebben, bijvoorbeeld omdat ze wordt\n                                             behandeld als fiscaal transparant. In lijn met het genoemde CRS-commentaar, is deze\n                                             FI een in Nederland gevestigde financi\u00eble instelling als zij aan een van de volgende\n                                             voorwaarden voldoet:\n\n\u2212 De FI is opgericht in overeenstemming met de Nederlandse wetgeving;\n\n\u2212 De leiding van de FI (inclusief de werkelijke leiding) bevindt zich in Nederland;\n                                                   of\n\n\u2212 De FI valt onder het financieel toezicht in Nederland.\n\nEen FI kan voor belastingdoeleinden inwoner zijn van meer jurisdicties.\n\nAndere jurisdicties kunnen (ook) andere criteria dan de plaats van feitelijke leiding\n                                             hanteren, bijvoorbeeld als een FI is opgericht naar het recht van die jurisdictie.\n                                             Daardoor kan er sprake zijn van dubbel inwonerschap van de FI.\n\nEen FI (anders dan een trust) die inwoner is van twee of meer deelnemende rechtsgebieden,\n                                             is onderworpen aan de identificatie- en rapportagevoorschriften van dat deelnemend\n                                             rechtsgebied waarin zij de financi\u00eble rekeningen houdt (CRS-commentaar op Sectie VIII,\n                                             paragraaf A, punt 5, zie ook artikel 2a, tweede lid, WIB)\n\nDe situatie kan zich voordoen dat een entiteit inwoner is van een jurisdictie die\n                                             de CRS niet ge\u00efmplementeerd heeft (FAQ 17 bij Secties II-VII). De regels van de jurisdictie\n                                             waarin de entiteit de financi\u00eble rekeningen aanhoudt, bepalen de status van de entiteit\n                                             als een FI of NFE.\n\n(CRS-commentaar Sectie VIII.A.2, punten 4 en 5, FAQ 17 bij Secties II-VII en artikel\n                                                1, eerste lid, onderdeel l, NL IGA en de MoU bij de NL IGA)\n\nDe jurisdictie waarin de financi\u00eble rekeningen aangehouden worden mag echter toestaan\n                                             dat de regels van de jurisdictie waarvan de entiteit inwoner is, worden toegepast,\n                                             op voorwaarde dat die laatstbedoelde jurisdictie de CRS heeft ge\u00efmplementeerd.\n\nVoor de nadere invulling van het begrip \u2018verzekeringsmaatschappij\u2019 wordt verwezen\n                                             naar het CRS-commentaar op Sectie VIII, paragraaf A, punten 26 tot en met 29. Dit\n                                             commentaar geldt, naast de Final Regulations (\u00a71.1471-1 (b)(65) en \u00a71.1471- 5(e)(1)(iv)),\n                                             ook voor de toepassing van de FATCA.\n\nEen verzekeringsbedrijf dat onder toezicht staat van De Nederlandsche Bank N.V. en\n                                             niet voldoet aan de kwalificatie van \u2018omschreven verzekeringsmaatschappij\u2019 (zoals\n                                             een schadeverzekeringsmaatschappij) is een actieve NFE.\n\n(Sectie VIII, A.8. CRS, het CRS-commentaar op Sectie VIII, paragraaf A, punten 26\n                                                tot en met 29 en artikel 1, eerste lid, onderdeel k, NL IGA)\n\nEen internationale organisatie kan een NFE of een FI zijn. Als het een NFE is dan\n                                             is het op grond van Sectie VIII, D.9.c CRS en Bijlage I.VI.B.4.d NL IGA een Actieve\n                                             NF(F)E. Voor zover internationale organisaties voldoen aan de definitie van FI zijn\n                                             zij niet-rapporterende FI\u2019s (Sectie VIII, B.1.a, B.3 CRS, en in Bijlage II.I.C NL\n                                             IGA). Internationale organisaties zijn de internationale instellingen waaraan Nederland\n                                             vrijstelling van belasting verleent (artikel 39 AWR). De lijst met instellingen die Nederland aanmerkt als een dergelijke internationale\n                                             organisatie is opgenomen in artikel 20 Uitvoeringsregeling Belastingdienst 2003.\n\n(Sectie VIII, B.1.a, B.3. CRS en onderdeel I.D van Bijlage II NL IGA)\n\nHet begrip \u2018passief inkomen\u2019 wordt gehanteerd voor de toepassing van de inkomenstest\n                                             of een entiteit een actieve NFE is (onderdeel VI.B.4.a van Bijlage 1 NL IGA). In de\n                                             Final Regulations (zie \u00a71.1472-1(c)(1)(iv)(A)) staat een definitie van \u2018passief inkomen\u2019.\n                                             Deze definitie kan echter niet op grond van artikel 4, zevende lid, NL IGA worden\n                                             toegepast in de Nederlandse situatie omdat de NL IGA het begrip \u201cpassief inkomen\u201d\n                                             niet bevat.\n\nEr is wel een definitie van het begrip \u2018passief inkomen\u2019 opgenomen in het CRS-commentaar\n                                             (zie punt 126 van het commentaar op Sectie VIII. D.6 tot en met 9). Die komt bijna\n                                             geheel overeen met die in de Final Regulations. Voor zowel de NL IGA als de CRS moet\n                                             het begrip \u2018passief inkomen\u2019 worden uitgelegd conform de uitleg daarvan in het CRS-commentaar.\n\n(CRS-commentaar op Sectie VIII, D.6 tot en met 9, punt 126 en onderdeel VI.B.4.a van\n                                                bijlage I NL IGA.)\n\nEr geldt een aantal criteria waaraan een (NL IGA: niet-Amerikaanse) entiteit die geen\n                                             FI is, moet voldoen om als actieve NFE te worden aangemerkt (sectie VIII.D.9.d CRS,\n                                             het CRS-commentaar op Sectie VIII.D.9.d, punt 130, en onderdeel VI.B.4 van Bijlage\n                                             I NL IGA). Een van de criteria is dat een wezenlijk deel van de activiteiten van de\n                                             NFE bestaat uit het geheel of gedeeltelijk aanhouden van de geplaatste aandelen in,\n                                             of het verstrekken van financiering of diensten aan (...). In dit verband betekent\n                                             een \u2018wezenlijk deel van de activiteiten\u2019 dat 80% of meer van de activiteiten van de\n                                             NFE moet bestaan uit de onder letter d van Sectie VIII.D.9 CRS en onder letter e van\n                                             onderdeel VI.B.4 van Bijlage I NL IGA omschreven activiteiten van de NFE. Als de holdingactiviteiten\n                                             en/of het verschaffen van financiering of diensten van de NFE aan (klein)dochterondernemingen\n                                             minder dan 80% inhouden, maar de NFE wel actief inkomen verkrijgt uit andere bron(nen),\n                                             dan kan de NFE toch gekwalificeerd worden als actieve NFE. De totale activiteiten\n                                             moeten dan voldoen aan de \u2018wezenlijk deel\u2019-toets. Om te bepalen of andere activiteiten\n                                             dan holding- of financieringsactiviteiten de NFE kunnen aanmerken als actief, moet\n                                             de NFE de toets genoemd in Sectie VIII.D.9.a (wat de CRS betreft) of in onderdeel\n                                             VI.B.4.a van Bijlage I NL IGA toepassen. Een NFE kan bijvoorbeeld holdingactiviteiten\n                                             verrichten en/of financiering en diensten verstrekken voor 60% en tegelijkertijd voor\n                                             40% functioneren als een groepsdistributiecentrum en de inkomsten daaruit actief zijn.\n                                             Er is dan sprake van een actieve NFE ook al bestaat minder dan 80% van de activiteiten\n                                             uit holdingactiviteiten en/of het verstrekken van financiering en diensten aan een\n                                             of meer (klein)dochtermaatschappijen (sectie VIII.D.9.a CRS en onderdeel VI.B.4.a\n                                             van Bijlage I NL IGA).\n\n(Sectie VIII.D.9.d CRS en het CRS-commentaar op Sectie VIII.D.6 tot en met 9, punt\n                                                130 en onderdeel VI.B.4.e van bijlage I NL IGA.)\n\nEr is onder meer sprake van een actieve N(F)FE, als een substantieel deel van de activiteiten\n                                             van de NFE bestaat uit het geheel of gedeeltelijk aanhouden van de geplaatste aandelen van, of het verschaffen van financiering en\n                                             diensten aan, een of meer dochterondernemingen die betrokken zijn bij handels- of\n                                             bedrijfsactiviteiten anders dan die van een financi\u00eble instelling. Er is voor een\n                                             entiteit sprake van een dochtermaatschappij wanneer de entiteit, direct of indirect,\n                                             alle of een deel van de uitstaande aandelen van de dochter aanhoudt (Bijlage I, onderdeel VI.B.4(e) NL IGA en Richtlijn 2011/16/EU, Bijlage I, Sectie\n                                                VIII, onderdeel D.8(d)).\n\nHet gebruik van de woorden \u2018geheel of gedeeltelijk\u2019 geeft aan dat in de context van\n                                             de Richtlijn en de NL IGA, de omvang van het aandelenbezit in een dochtermaatschappij\n                                             niet van belang is. Aan de dochtermaatschappij worden nadere voorwaarden gesteld,\n                                             het moet namelijk een actieve werkmaatschappij zijn. Een actieve werkmaatschappij\n                                             is een werkmaatschappij die 50% of meer van haar omzet haalt uit actieve werkzaamheden\n                                             (in tegenstelling tot beleggingen). Het is niet relevant of de dochtermaatschappij\n                                             onderdeel uitmaakt van de groep van de houdstermaatschappij of meegeconsolideerd wordt\n                                             in de jaarrekening. Zie hiervoor ook het CRS-commentaar op Sectie VIII, punt 130,\n                                             laatste volzin, voor het begrip \u2018subsidiary\u2019.\n\nEen Treasury center in een niet-financi\u00eble groep is zowel voor de NL IGA als de CRS\n                                             een actieve NFE.\n\nEn uitgezonderde NFE zoals beschreven in de Final Regulations kwalificeert als een\n                                             actieve NFE (onderdeel VI.B.4.h van Bijlage I van de NL IGA). In \u00a71.1472-1(c)(1)(v)\n                                             van de Final Regulations worden onder meer een holdingmaatschappij en een Treasury\n                                             center binnen een niet-financi\u00eble groep in de zin van \u00a71.1471-5(e)(5)(i)(B) aangemerkt\n                                             als een uitgezonderde NFE en dus een actieve NFE voor de toepassing van de NL IGA.\n                                             Voor de CRS is een Treasury center in een niet-financi\u00eble groep een actieve NFE.\n\n(Sectie VIII.D.9.g CRS, het CRS-commentaar Sectie VIII.A, punt 19, en onderdeel VI.B.4.h\n                                                van Bijlage I NL IGA)\n\nEen holdingmaatschappij of een Treasury center binnen een financi\u00eble groep heeft de\n                                             status van een FI als het voldoet aan de definitie van een FI zoals opgenomen in Sectie\n                                             VIII.A.3 CRS. Dit hangt af van de feiten en omstandigheden en de activiteiten die\n                                             de entiteit ontplooit, zelfs als die activiteiten uitsluitend worden uitgeoefend voor\n                                             gerelateerde entiteiten of voor haar aandeelhouders. (Zie voor uitgebreider commentaar\n                                             FAQ 2 bij Sectie VIII.A) De status volgens de CRS komt overeen met de definitie in\n                                             de Final Regulations.\n\n(Sectie VIII CRS en FAQ 2 van Sectie VIII.A.)\n\nHet staat een FI vrij om in plaats van de definitie in artikel 1.j NL IGA te kiezen\n                                             voor de definitie van \u2018investment entity\u2019 uit de Final Regulations (artikel 4, zevende\n                                             lid, NL IGA en artikel 2a, derde lid, UB WIB). Als een FI dat doet, kiest zij voor integrale toepassing van de definitie van \u2018investment\n                                             entity\u2019 zoals omschreven in \u00a71.1471-5(e)(4) Final Regulations. Conform \u00a71.1471-5(e)(4)(i)(B)\n                                             van de definitie is de FI eerder dan op grond van de definitie in de NL IGA een beleggingsentiteit\n                                             als haar activiteiten beheerd worden door een andere beleggingsentiteit, een instelling\n                                             die deposito\u2019s neemt, een bewaarinstelling zoals bedoeld in artikel 1, eerste lid,\n                                             onderdeel h, NL IGA, of een verzekeringsmaatschappij of holdingmaatschappij zoals\n                                             omschreven in \u00a71.1471-5(e)(1)(iv) Final Regulations. De beheerde beleggingsentiteit\n                                             moet dan wel voldoen aan de inkomenstoets van \u00a71.1471-5(e)(4)(iv)(A) Final Regulations.\n\nDe definitie van beleggingsentiteit zoals opgenomen in Sectie VIII.A.6 e CRS is gelijk\n                                             aan de hierboven beschreven integrale FATCA-definitie, dus met inbegrip van de aanvulling\n                                             in de Final Regulations.\n\nEen beleggingsentiteit mag voor toepassing van FATCA vasthouden aan de definitie van\n                                             de NL IGA. Het gevolg kan zijn dat een entiteit geen FI is voor toepassing van de\n                                             NL IGA, maar wel voor de CRS. Daarom wordt aangeraden gebruik te maken van de CRS\n                                             definitie/integrale FATCA-definitie. De hiernavolgende tekst gaat uit van de CRS en\n                                             de integrale FATCA-definitie.\n\nEen entiteit die in het kader van de bedrijfsuitoefening voor of namens een cli\u00ebnt\n                                             een of meer van de in Sectie VIII.A.6.a.i-iii CRS dan wel artikel 1.1.j. 1-3 NL IGA\n                                             vermelde activiteiten uitvoert, wordt beschouwd als een beleggingsentiteit. Een entiteit\n                                             die voor eigen rekening en risico zich ten doel heeft gesteld de beurshandel in opties\n                                             of andere financi\u00eble instrumenten te onderhouden, wordt doorgaans niet geacht voor\n                                             of namens een cli\u00ebnt te handelen.\n\nAls een beleggings-BV met een directeur-grootaandeelhouder als enige aandeelhouder\n                                             in aandelen belegt, dan is geen sprake van een cli\u00ebntrelatie tussen de besloten vennootschap\n                                             en de directeur-grootaandeelhouder. Deze vennootschap is geen beleggingsentiteit.\n                                             Als echter een professionele derde partij de beleggingswerkzaamheden uitvoert, dan\n                                             is wel sprake van een cli\u00ebntrelatie tussen die derde partij en de vennootschap of\n                                             de directeur-grootaandeelhouder. In dat geval is die professionele derde partij een\n                                             beleggingsentiteit. In de systematiek van de CRS en de NL IGA is de beleggings-BV\n                                             zelf daardoor ook een beleggingsentiteit.\n\nMet betrekking tot de term \u2018uitvoeren in het kader van de bedrijfsuitoefening\u2019 is\n                                             sprake van een beleggingsentiteit als de bedrijfsuitoefening overwegend (\u2018primarily\u2019)\n                                             bestaat uit de beleggingsactiviteiten zoals die ook staan vermeld in artikel 1, eerste\n                                             lid, onderdeel j, NL IGA (\u00a71.1471-5(e)(4)(i)(A) Final Regulations en Sectie VIII.A.6.b\n                                             CRS). Dit betekent dat pas van een beleggingsentiteit kan worden gesproken als voldaan\n                                             wordt aan een inkomenstoets die inhoudt dat het bruto-inkomen uit beleggingsactiviteiten\n                                             ten minste 50% van het totale bruto-inkomen moet bedragen gedurende:\n\n\u2212 een periode van drie jaren eindigend op 31\u00a0december van het jaar voorafgaand aan het\n                                                   jaar waarin de beoordeling plaatsvindt; of\n\n\u2212 de periode van bestaan van de entiteit indien deze korter is dan die drie jaren (\u00a71.1471-5(e)(4)(iii)(A)\n                                                   Final Regulations).\n\nDe definitie van beleggingsentiteit in de Final Regulations ziet ook op het begrip\n                                             \u2018financial assets\u2019 dat in de NL IGA niet voorkomt maar wel is gedefinieerd in \u00a71.1471-5(e)(4)(ii)\n                                             (en in Sectie VIII.A.7 van de CRS) en waartoe onroerende zaken niet behoren. Entiteiten\n                                             die rechtstreeks onroerende zaken houden, zijn daarom alleen een beleggingsentiteit\n                                             volgens de Final Regulations als is voldaan aan de inkomenstoets voor een self-managing\n                                             entiteit (\u00a71.1471-5(e)(4)(iii) Final Regulations) of voor een gemanagede entiteit\n                                             (\u00a71.1471-5(e)(4)(iv)(A) Final Regulations). Dit betekent dat het bruto-inkomen uit\n                                             beleggingsactiviteiten (exclusief bruto-inkomsten uit (her)investering en handel in\n                                             onroerende zaken) ten minste 50% van het totale bruto-inkomen van de entiteit moet\n                                             bedragen gedurende:\n\n\u2212 een periode van drie jaren eindigend op 31\u00a0december van het jaar voorafgaand aan het\n                                                   jaar waarin de beoordeling plaatsvindt; of\n\n\u2212 de periode van bestaan van de entiteit indien deze korter is dan die drie jaren.\n\n(Sectie VIII.A.6 en 7 van de CRS en artikel 1, eerste lid, onderdeel j, NL IGA)\n\nOnder de uitdrukking \u2018een instelling die deposito\u2019s neemt\u2019 wordt in de NL IGA verstaan\n                                             een entiteit die deposito\u2019s neemt in het kader van de normale uitoefening van het\n                                             bankbedrijf of een daarmee vergelijkbaar bedrijf. De beoordeling of sprake is van\n                                             een instelling die deposito\u2019s neemt in het kader van de normale uitoefening van het\n                                             bankbedrijf of een daarmee vergelijkbaar bedrijf wordt gedaan aan de hand van de daadwerkelijke\n                                             activiteiten van die instelling en niet aan de hand van haar statuten.\n\nVoor de uitleg van de begrippen \u2018deposito\u2019s\u2019 (zie \u00a71.1471-5 (b)(1)(i) jo \u00a71.1471-5\n                                             (b)(3)(i) Final Regulations) en \u2018bankbedrijf of een daarmee vergelijkbaar bedrijf\u2019\n                                             (zie \u00a71.1471-5(e)(1)(i) en (2)(i) Final Regulations) kan een FI ervoor kiezen om gebruik\n                                             te maken van de begripsomschrijvingen in de Final Regulations en de daarin opgenomen\n                                             uitzonderingen (zie artikel 4, zevende lid, NL IGA en artikel 2a, derde lid, UB WIB). In de Final Regulations en de CRS is voor bepaalde leasemaatschappijen een uitzondering\n                                             opgenomen voor de kwalificatie van een \u2018bankbedrijf of een daarmee vergelijkbaar bedrijf\u2019.\n                                             Hiervan is sprake als de entiteit uitsluitend deposito\u2019s neemt van personen als onderpand\n                                             of zekerheid in het kader van een verkoop of lease van goederen of in het kader van\n                                             een vergelijkbare financieringstransactie tussen de entiteit en de persoon die het\n                                             deposito plaatst.\n\nAan de hand van enkele voorbeelden kan beoordeeld worden of sprake is van een entiteit\n                                             die deposito\u2019s neemt in het kader van de normale uitoefening van een bankbedrijf of\n                                             een daarmee vergelijkbaar bedrijf en daarmee een FI wordt of juist niet.\n\nVoorbeelden\n\n\u2212 Een concern geeft een obligatielening uit via een Nederlandse BV. De gelden worden\n                                                   opgehaald buiten de groep en worden vervolgens aangewend om leningen te verstrekken\n                                                   aan verbonden lichamen binnen een niet-financi\u00eble groep. De uitgifte van de obligatielening\n                                                   wordt niet gezien als \u2018het nemen van deposito\u2019s\u2019.\n\n\u2212 Alle overtollige liquide middelen van de maatschappijen van een niet-financi\u00eble groep\n                                                   worden gestort bij een treasury center (cash pool). Aangezien de entiteit de cash\n                                                   pooling-activiteiten alleen verricht ten behoeve van gelieerde entiteiten en niet\n                                                   voor derden is er geen sprake van de uitoefening van een bankbedrijf of een daarmee\n                                                   vergelijkbaar bedrijf. Het treasury center is een actieve NFE.\n\n\u2212 Een leasemaatschappij houdt zich uitsluitend bezig met lease aan derden. Zij verkrijgt\n                                                   ten behoeve van haar ondernemingsactiviteiten een niet-direct opeisbare lening van\n                                                   een groepsmaatschappij. Het verkrijgen van een (groeps)lening vormt op zichzelf nog\n                                                   geen depositorekening, zodat er geen sprake is van het nemen van een deposito. De\n                                                   leasemaatschappij is geen instelling die deposito\u2019s neemt als zij uitsluitend deposito\u2019s\n                                                   neemt als onderpand of zekerheid in het kader van een verkoop of lease van goederen\n                                                   of in het kader van een vergelijkbare financieringstransactie tussen de entiteit en\n                                                   de persoon die het deposito plaatst.\n\n\u2212 Een entiteit binnen een niet-financi\u00eble groep verkrijgt een niet-direct opeisbare\n                                                   lening van een gelieerde entiteit en een banklening en leent deze bedragen door aan\n                                                   andere groepsmaatschappijen (back-to-back leningen binnen de groep). Ook hier worden\n                                                   niet-direct opeisbare leningen verkregen en is geen sprake van \u2018het nemen van deposito\u2019s\u2019.\n\n\u2212 Een schadeverzekeringsmaatschappij of een bewaarder van een fonds voor gemene rekening\n                                                   verkrijgt een onderpand in geld (\u2018cash collateral\u2019) in het kader van bijvoorbeeld\n                                                   een GMSLA, een ISDA-swapovereenkomst, een CSA, een clearingovereenkomst in verband\n                                                   met de clearing van derivaten of een futures-overeenkomst. Het geld wordt bijgeschreven\n                                                   op een bankrekening van een instelling die deposito\u2019s neemt en vormt bij deze instelling\n                                                   een depositorekening, die onderzocht, ge\u00efdentificeerd en eventueel gerapporteerd dient\n                                                   te worden. De schadeverzekeringsmaatschappij of de bewaarder van een fonds voor gemene\n                                                   rekening wordt zelf geen instelling die deposito\u2019s neemt, als het verkrijgen van onderpand\n                                                   in geld voor hen de enige deposito-activiteit is.\n\n(Sectie VIII.A.5, 6 en D.9.g CRS, CRS-commentaar op Sectie VIII.A.(3)-(8), punten\n                                                12-14 en D. (6)-(9), punt 129 en FAQ\u2019s 1 en 2 bij Sectie VIII en artikel 1, eerste\n                                                lid, onderdeel i, NL IGA)\n\nEntiteiten, anders dan een trust, waarvan de activa bestaan uit kasgeld of beleggingen\n                                             \u2013 of een holdingmaatschappij daarvan -, zijn een beleggingsentiteit in de zin van\n                                             Sectie VIII.A.6 van de CRS en artikel 1, eerste lid, onderdeel j, van de NL IGA.\n\nDit geldt ook voor deze entiteiten met een (zeer) beperkte groep van onmiddellijke\n                                             en middellijke aandeelhouders of participanten die behoren tot \u00e9\u00e9n familie, die zich\n                                             niet presenteren als beleggingsentiteit en die geen kapitaal uit de markt hebben aangetrokken\n                                             noch (zullen) aantrekken.\n\nHieronder vallen onder andere bepaalde holdingvennootschappen met meer dan \u00e9\u00e9n aandeelhouder\n                                             en familiefondsen. Entiteiten die aan te merken zijn als een beleggingsentiteit dienen\n                                             zelf gegevens aan te leveren.\n\nFinanci\u00eble instellingen waar deze beleggingsentiteiten een rekening aanhouden, dienen\n                                             hier bij de classificatie voor de CRS en de FATCA rekening mee te houden. Mogelijk\n                                             moet een eerdere classificatie worden herzien.\n\nWanneer u aan te merken bent als een beleggingsentiteit moet u zich bij de Belastingdienst\n                                             melden. Dit is ook het geval indien u geen rekeningen hebt die in het kader van de\n                                             FATCA en de CRS moeten worden aangeleverd.\n\nOnder beleggingsinstellingen vallen:\n\n\u2212 collectieve beleggingsinstellingen;\n\n\u2212 private equity funds;\n\n\u2212 hedge funds;\n\n\u2212 mutual funds;\n\n\u2212 exchange traded funds;\n\n\u2212 venture capital funds;\n\n\u2212 leveraged buyout funds en vergelijkbare beleggingsentiteiten;\n\n\u2212 special purpose vehicle in een securitisatiestructuur of in een Collateral Loan Obligations/Collatoral\n                                                   Debt Obligations-structuur;\n\n\u2212 treasury centers binnen een groep van FI\u2019s;\n\n\u2212 fiscale beleggingsinstellingen (tenzij deze op grond van de Final Regulations en de\n                                                   CRS-definitie in verband met het houden van onroerende zaken geen FI zijn);\n\n\u2212 vrijgestelde beleggingsinstellingen;\n\n\u2212 unit-linked fondsen en\n\n\u2212 holdingmaatschappijen als onderdeel van een private equity-structuur.\n\nEen holdingmaatschappij als onderdeel van een private equity- of andere beleggingsstructuur\n                                             is echter geen beleggingsentiteit maar een passieve NFE, indien alle aandelen onmiddellijk\n                                             of middellijk gehouden worden door het private equity- of ander beleggingsfonds zelf.\n                                             Op het niveau van het (de) fonds(en) wordt immers al gerapporteerd. Voorwaarde is\n                                             dat er geen buitenlands fonds tussen het private equity- of ander beleggingsfonds\n                                             en de holdingmaatschappij zit, tenzij het fonds een FI is.\n\n(Sectie VIII.A.6 CRS en artikel 1, eerste lid, onderdeel j, NL IGA)\n\nEen beleggingsentiteit die inwoner is van Nederland heeft onder omstandigheden geen\n                                             rapportageverplichtingen. Dan zullen haar activiteiten uitsluitend moeten bestaan\n                                             uit het verstrekken van beleggingsadvies aan of het optreden namens een cli\u00ebnt, dan\n                                             wel het beheren van portefeuilles voor een cli\u00ebnt op basis van een volmacht of soortgelijk\n                                             instrument.\n\n(CRS-commentaar Sectie VIII.C(1) punt 60 en onderdeel II. A.4 van Bijlage II NL IGA)\n\nEen rapporterende FI hoeft een creditcardrekening of een doorlopend-kredietfaciliteit\n                                             die wordt behandeld als een nieuwe rekening van een entiteit, niet te controleren,\n                                             identificeren of te rapporteren. Voorwaarde daarbij is dat de rapporterende FI die\n                                             een dergelijke rekening beheert, beleid en procedures implementeert om te voorkomen\n                                             dat het saldo verschuldigd aan de rekeninghouder hoger wordt dan USD 50.000 (Sectie\n                                             VIII.B.8.b CRS en onderdeel V.A van Bijlage I NL IGA.)\n\nOp grond van artikel 1, eerste lid, onderdeel q, NL IGA kunnen, naast de werking van\n                                             onderdeel V.A van Bijlage I NL IGA, eveneens bepaalde creditcardbedrijven in aanmerking\n                                             komen als niet-rapporterende FI. Dit kan omdat bepaalde creditcardbedrijven (\u2018Qualified\n                                             credit card issuers\u2019) gekwalificeerd kunnen worden als \u2018Registered deemed-compliant\n                                             FFI\u2019 (\u00a71.1471-5(f)(1)(i)(E) Final Regulations; zie voor het begrip \u2018Registered deemed-compliant\n                                             FFI\u2019 \u00a71.1471-5 (f)(1).)\n\nDe Final Regulations en het CRS-commentaar bevatten twee cumulatieve vereisten voor\n                                             het zijn van een Qualified Credit Card Issuer (\u00a71.1471-5(f)(1)(i)(E) en het CRS-commentaar\n                                             op Sectie VIII.C(17), punt\u00a095). Het moet ten eerste gaan om een FI die uitsluitend\n                                             als zodanig wordt aangemerkt omdat ze creditcards (diensten) aanbiedt, en die alleen\n                                             deposito\u2019s accepteert als de klant een betaling verricht hoger dan het verschuldigde\n                                             rekeningsaldo en dit surplus niet onmiddellijk terugstort aan de rekeninghouder.\n\nHet tweede vereiste houdt in dat het beleid en de procedures van de FI erop gericht\n                                             zijn dat wordt voorkomen dat het saldo van een rekening boven de USD 50.000 uit kan\n                                             komen, of dat het surplus boven de USD 50.000 binnen 60 dagen (na het moment waarop\n                                             het saldo boven de USD 50.000 uitkomt) wordt teruggestort aan de rekeninghouder. Aan\n                                             het tweede vereiste wordt ook voldaan als alleen het surplus boven de USD 50.000 wordt\n                                             teruggestort, voor zover dit surplus nog aanwezig is na 60 dagen vanaf het moment\n                                             dat het saldo voor het eerst boven de USD 50.000 uitkomt.\n\n(Sectie VIII.B.8.b CRS, het CRS-commentaar Sectie VIII.C(17) en onderdeel V.A van\n                                                Bijlage I NL IGA)\n\nEen ISDA-swapovereenkomst of een GMSLA vormt geen financi\u00eble rekening voor een beleggingsentiteit.\n                                             De vordering die voortvloeit uit deze raamovereenkomsten is niet aan te merken als\n                                             vordering (\u2018debt interest\u2019) op een beleggingsentiteit, omdat de vordering geen betrekking\n                                             heeft op het belegde vermogen of de beleggingsresultaten van de beleggingsentiteit.\n                                             Ook moet een \u2018debt interest\u2019 worden uitgegeven door het fonds, waarvan in deze gevallen\n                                             geen sprake is.\n\n(Sectie VIII.C.1 CRS en artikel 1, eerste lid, onderdeel s, NL IGA)\n\nEen bewaarrekening is een rekening die gehouden wordt ten gunste van een derde die\n                                             een financieel instrument of een overeenkomst inzake rechten van deelneming houdt,\n                                             bijvoorbeeld aandelen of belangen in een onderneming, waardepapieren, obligaties of\n                                             andere schuldbewijzen (Sectie VIII.C.3 CRS en artikel 1, eerste lid, onderdeel u,\n                                             NL IGA). Deze definitie van bewaarrekening ziet op alle rekeningen die ten gunste\n                                             van derden worden gehouden, ook op het houden van onderpand (\u2018collateral account\u2019)\n                                             voor een ander, tenzij het gaat om geld als onderpand. Onderpand in de vorm van geld\n                                             vormt namelijk een depositorekening (Sectie VIII.C.2 CRS en artikel 1, eerste lid,\n                                             onderdeel t, NL IGA). De exacte voorwaarden van de overeenkomst zijn bepalend voor\n                                             de vraag of sprake is van onderpand of niet. Als de FI als uitlenende partij bij een\n                                             securities lending-transactie zelf de juridische eigendom van het onderpand heeft\n                                             verkregen, dan vormt het verkregen collateral account geen bewaarrekening bij de FI\n                                             zelf. Door de verkrijging van de juridische eigendom is immers geen sprake van het\n                                             houden ten gunste van een derde. Dit geldt ook voor vergelijkbaar cash collateral\n                                             account verkregen in het kader van bijvoorbeeld een GMSLA, een ISDA-swapovereenkomst,\n                                             een CSA, een clearingovereenkomst in verband met de clearing van derivaten of een\n                                             futures-overeenkomst.\n\n(Sectie VIII.C.3 CRS en artikel 1, eerste lid, onderdeel u, NL IGA)\n\nEen nieuwe rekening die geopend wordt door een bestaande rekeninghouder, kan voor\n                                             de CRS nog steeds aangemerkt worden als een bestaande rekening, mits:\n\ni) de rekeninghouder ook bij de FI (of bij een met de FI gelieerde entiteit in hetzelfde\n                                                   land als de FI) houder is van een financi\u00eble rekening die al op 31\u00a0december 2015 werd\n                                                   aangehouden;\n\nii) de FI (en, voor zover van toepassing, de gelieerde entiteit in hetzelfde land als\n                                                   de FI) beide financi\u00eble rekeningen en andere financi\u00eble rekeningen van de rekeninghouder\n                                                   die worden behandeld als bestaande rekeningen, behandelt als \u00e9\u00e9n enkele financi\u00eble\n                                                   rekening om te voldoen aan de normen van kennisvereisten in Sectie VII.A van de CRS,\n                                                   en met het oog op de bepaling van het saldo of de waarde van elk van de financi\u00eble\n                                                   rekeningen bij de toepassing van een van de rekeningdrempels;\n\niii) De rapporterende FI aan de vereiste AML/KYC-procedures voor de nieuwe financi\u00eble rekening\n                                                   kan voldoen door te vertrouwen op de AML/KYC-procedures die zijn gevolgd voor de bestaande\n                                                   rekening die al op 31\u00a0december 2015 bij de FI werd aangehouden, en\n\niv) de rekeninghouder voor het openen van de financi\u00eble rekening geen nieuwe, aanvullende\n                                                   of gewijzigde klantinformatie ten gevolge van juridische, toezichthoudende, contractuele,\n                                                   operationele of andere vereisten hoeft te verstrekken, naast de voor de toepassing\n                                                   van deCRS vereiste informatie.\n\n(Zie het CRS-commentaar bij Sectie VIII, paragraaf C, punt 82 en Bijlage 1, deel VIII,\n                                             onderdeel C.9 van de Richtlijn en FAQ nr. 14 bij Secties II-VII, CRS.)\n\nAls aan de bovengenoemde cumulatieve voorwaarden is voldaan hoeft bij het openen van\n                                             de nieuwe rekening geen self certification-formulier te worden opgevraagd. Een eenmaal\n                                             als bestaand aangemerkte rekening blijft dat ook als de klant later de eerste rekening\n                                             opheft.\n\n(CRS-commentaar op Sectie VIII.C., punt 82 en FAQ 14 bij Secties II-VII)\n\nVoor de NL IGA kan hetzelfde gelden, waarbij de FI aan dezelfde voorwaarden moet voldoen\n                                             als voor de CRS, met uitzondering van de vierde voorwaarde (artikel 4, zevende lid,\n                                             NL IGA en de Final Regulations (Zie \u00a71.1471-1(b)(104)(ii)). Het gaat hier om de voorwaarde\n                                             dat de rekeninghouder voor het openen van de financi\u00eble rekening geen nieuwe, aanvullende\n                                             of gewijzigde klantinformatie hoeft te verstrekken. Om te voorkomen dat eenzelfde\n                                             rekening voor de NL IGA een bestaande rekening en tegelijkertijd voor de CRS een nieuwe\n                                             rekening is waarvoor verschillende procedures bij een FI zullen moeten gelden, kan\n                                             een FI ervoor kiezen om voor de toepassing van de FATCA de definitie van bestaande\n                                             rekening uit de Final Regulations toe te passen, omdat die definitie overeenkomt met\n                                             de CRS definitie.\n\n(Sectie VIII.C.9 CRS, FAQ 42 bij Secties II-VII, en artikel 4, zevende lid, NL IGA)\n\nBestaande levensverzekeringen die zijn afgesloten voor 30\u00a0juni 2014 (van belang voor\n                                             de NL IGA) en 31\u00a0december 2015 (van belang voor de CRS) en waarop na die data aanpassingen\n                                             worden gedaan of na die data nabetalingen worden verricht bij inmiddels be\u00ebindigde\n                                             verzekeringen, kunnen gekwalificeerd worden als bestaande rekeningen. Aanpassingen\n                                             of nabetalingen laten de eventueel van toepassing zijnde uitzondering van onderdeel\n                                             II.A.3 van Bijlage I NL IGA onverlet. Dit is anders als het karakter van de levensverzekering\n                                             zodanig verandert dat deze niet meer onder de uitzondering valt omdat niet meer aan\n                                             de voorwaarden wordt voldaan.\n\n(Sectie VIII.C.9 CRS en het CRS-commentaar Sectie VIII, C, nr.\u00a082 en onderdeel VI.B.5\n                                                van bijlage I NL IGA)\n\nVoor de CRS zijn de categorie\u00ebn \u2018uitgezonderde rekeningen\u2019 (rekeningen die geen financi\u00eble\n                                             rekening zijn en daarom zijn uitgezonderd van rapportage) geregeld in Sectie VIII.C.17\n                                             CRS en het daarbij behorende commentaar. Om te kunnen bepalen of een rekening voldoet\n                                             aan de eisen van een categorie \u2018uitgezonderde rekening\u2019, mag de FI vertrouwen op de\n                                             informatie waarover zij beschikt of die publiekelijk beschikbaar is.\n\nNaast de hier genoemde uitgezonderde rekeningen heeft elke lidstaat van de Europese\n                                             Unie de mogelijkheid om andere rekeningen (en entiteiten) aan te wijzen met een laag\n                                             risico om te worden gebruikt voor belastingontduiking. Op 3\u00a0september 2019 heeft de\n                                             Europese Commissie van elke lidstaat een (gewijzigde) lijst met uitgezonderde rekeningen\n                                             en niet rapporterende FI\u2019s gepubliceerd.8\n\nIn Nederland was voor de lijst \u2018uitgezonderde rekeningen\u2019 onder CRS aangesloten bij\n                                             de uitgezonderde producten in de Bijlage II, onderdeel III, van de NL IGA. Het Global\n                                             Forum heeft die lijn echter niet gevolgd en heeft enkele voor de FATCA uitgezonderde\n                                             rekeningen niet geaccepteerd voor de CRS. Het betreft:\n\n\u2212 De kapitaalverzekering eigen woning (KEW)\n\n\u2212 De spaarrekening eigen woning (SEW);\n\n\u2212 De beleggingsrecht eigen woning (BEW);\n\n\u2212 De invalide kind rekening en\n\n\u2212 De alimentatielijfrenterekening9.\n\nDeze rekeningen zullen ge\u00efdentificeerd en indien nodig gerapporteerd moeten worden.\n\nDe door het Global Forum geaccepteerde uitgezonderde rekeningen zijn:\n\n\u2022 Levenslooprekening, levensloopverzekering en levensloop recht van deelneming;\n\n\u2022 Oudedagslijfrente;\n\n\u2022 Bouwdepot;\n\n\u2022 Gouden-handdruk stamrecht.\n\nBelangrijk voor het Global Forum is dat regelmatig getoetst wordt of deze rekeningen\n                                             terecht nog als uitgezonderde rekeningen aangemerkt worden. De Belastingdienst zal\n                                             er dan ook op toezien dat dit soort rekeningen niet gebruikt wordt om rapportage in\n                                             het kader van de CRS te ontwijken.\n\n(Sectie VIII.C.17 CRS, het CRS-commentaar op Sectie VIII.C.17, punten 86\u2013103).\n\nIn de NL IGA is het begrip \u2018financi\u00eble rekening\u2019 (\u2018Financial Account\u2019) gedefinieerd\n                                             (artikel 1, eerste lid, onderdeel s, NL IGA). De definitie van het begrip \u2018Financial\n                                             Account\u2019 in de Final Regulations bevat echter een aantal uitzonderingen dat niet is\n                                             opgenomen in de gebruikte definitie in de NL IGA (zie \u00a71.1471-5(b) en \u00a71.1471-5(b)(2)\n                                             Final Regulations). FI\u2019s mogen in aanvulling op de in de NL IGA gebruikte definitie\n                                             van het begrip \u2018financi\u00eble rekening\u2019 en in aanvulling op de in Bijlage II, onderdeel\n                                             III, van de NL IGA opgenomen uitgezonderde producten, een beroep doen op de uitzonderingen\n                                             die onderdeel zijn van het begrip \u2018Financial Account\u2019 uit de Final Regulations. De\n                                             FI\u2019s moeten dan wel hebben voldaan aan de daarin genoemde vereisten. Een integrale\n                                             keuze voor de definitie uit de Final Regulations is in dit specifieke geval niet nodig.\n                                             Dit betekent dat een FI geen onderzoek, identificatie en rapportage hoeft te verrichten\n                                             ten aanzien van deze producten. Het gaat dan onder andere om:\n\n\u2212 Bepaalde soorten (fiscaal gefaciliteerde) spaarrekeningen, al dan niet voor pensioendoeleinden;\n\n\u2212 Bepaalde levensverzekeringsovereenkomsten tot de verzekerde de leeftijd van 90 jaar\n                                                   heeft bereikt;\n\n\u2212 Rekeningen die behoren tot een nalatenschap;\n\n\u2212 Bepaalde escrow-rekeningen (waaronder bepaalde escrow-rekeningen in verband met een\n                                                   gerechtelijk vonnis of oordeel, en de verkoop, ruil of lease van roerende en onroerende\n                                                   zaken); en\n\n\u2212 Bepaalde lijfrenteverzekeringen voor pensioendoeleinden\n\n(Zie ook 2.18, Verzekeringsproducten en rechtsvoorgangers).\n\n(Artikel 4, zevende lid en Bijlage II NL IGA)\n\nAls een rekeninghouder overlijdt, hoeft de FI de rekening of de verzekeringsovereenkomst\n                                             niet als te rapporteren te kwalificeren in het jaar van overlijden, als de rekening\n                                             of de verzekeringsovereenkomst behoort tot een nog niet afgewikkelde nalatenschap.\n                                             Dat hoeft ook niet in de daaropvolgende jaren als de nalatenschap nog niet is afgewikkeld.\n                                             Vereist is wel dat de FI beschikt over een kopie van de akte van overlijden, een kopie\n                                             van het testament of een verklaring van erfrecht. Het moment van overlijden wordt\n                                             gelijkgesteld met het moment waarop de FI voor het eerst bekend wordt met het overlijden\n                                             van de rekeninghouder.\n\nPas na verdeling van de nalatenschap en als de rekening niet is opgeheven zullen de\n                                             due diligence-procedures weer van toepassing zijn. Zo kan de FI beoordelen of de rekening\n                                             opnieuw een te rapporteren rekening is.\n\n(Sectie VIII.C.17.d CRS, het CRS-commentaar op Sectie VIII, C(17)(d), punt 92, en\n                                                onderdeel II.C.3 van bijlage I NL IGA)\n\nEen UBO in het kader van FATCA en CRS is een natuurlijk persoon die het uiteindelijk\n                                             belang heeft in een vennootschap of andere juridische entiteit. Als die persoon is\n                                             overleden dan gaat het door die persoon gehouden belang over op een ander, doorgaans\n                                             de erfgenamen. Een overleden persoon kan geen stemrecht hebben, aandelen houden of\n                                             het feitelijk voor het zeggen hebben. Dat betekent dat een overleden UBO niet behoeft\n                                             te worden gerapporteerd. Het overlijden van een UBO kan gezien worden als een wijziging\n                                             van omstandigheden. Artikel 6, derde lid, eerste alinea, UB CRS, luidt:\n\nEen rapporterende financi\u00eble instelling die op basis van een wijziging van omstandigheden\n                                                weet of redenen heeft om te weten dat de laatst verkregen eigen verklaring van een\n                                                rekeninghouder of van een uiteindelijk belanghebbende dan wel andere documentatie\n                                                die is gebruikt voor het vaststellen of een rekening een te rapporteren rekening is,\n                                                onjuist of onbetrouwbaar is, volgt opnieuw de procedures die zijn opgenomen in bijlage\n                                                I, sectie V, onderdeel D, van Richtlijn 2011/16/EU om vast te stellen of sprake is\n                                                van een te rapporteren rekening.\n\nVoor FATCA staan in de NL IGA in Bijlage 1 onder IV.D vergelijkbare bepalingen. Een\n                                             nieuwe procedure is met name nodig om de erfgenamen te identificeren en vast te stellen\n                                             of hun gegevens al dan niet moeten worden gerapporteerd. Is dat het geval dan zal\n                                             de betreffende rekening aan het einde van het jaar moeten worden gerapporteerd met\n                                             nieuwe uiteindelijk belanghebbenden.\n\nIn de WIB wordt een \u2018te rapporteren persoon\u2019 gedefinieerd als een persoon uit een deelnemend\n                                             rechtsgebied, niet zijnde: 1\u00b0. een vennootschap waarvan de aandelen regelmatig worden\n                                             verhandeld op een of meer erkende effectenbeurzen; (...) (artikel 2a, eerste lid, onderdeel p, WIB).\n\nIn het CRS-commentaar en de Final Regulations wordt ingegaan op \u2018erkende effectenbeurs\u2019\n                                             en \u2018regelmatig verhandeld\u2019 (zie hierna 1.45).\n\nIn het CRS-commentaar en in de NL IGA is het begrip \u2018regelmatig verhandeld\u2019 gedefinieerd\n                                             (CRS-commentaar op Sectie VIII.D, punt 112 en in artikel 1, eerste lid, onderdeel\n                                             s, slotalinea, NL IGA). Hiervan is sprake indien er voortdurend een betekenisvol volume\n                                             van aandelen wordt verhandeld op een erkende effectenbeurs.\n\nOnder een erkende effectenbeurs wordt verstaan een beurs die officieel erkend wordt\n                                             en onder toezicht staat van een erkende toezichthouder \u2013 zoals de AFM of een andere\n                                             overheidsinstantie van de jurisdictie waarin de beurs gevestigd is \u2013 en waar jaarlijks\n                                             een betekenisvolle waarde aan aandelen wordt verhandeld. Onder een erkende effectenbeurs\n                                             vallen onder meer de NYSE Euronext Amsterdam en het Euronext Fund Services-platform.\n\n(Sectie VIII.D.2, (i) CRS, het CRS-commentaar op Sectie VIII.D, punt 112 en artikel\n                                                1, eerste lid, onderdeel s, NL IGA)\n\nIn de Final Regulations is aangegeven dat van regelmatig verhandelde aandelen in een\n                                             kalenderjaar sprake is indien:\n\n\u2212 Een of meer categorie\u00ebn van aandelen van een entiteit gedurende het afgelopen kalenderjaar\n                                                   genoteerd stonden aan een erkende effectenbeurs en\n\n\u2212 Deze categorie\u00ebn van aandelen samen meer dan 50% van de totale stemrechten en van\n                                                   de totale waarde van de aandelen vertegenwoordigen.\n\n\u2212 Voorts geldt voor elk van deze categorie\u00ebn van aandelen die samen meer dan 50% van\n                                                   de totale stemrechten en de totale waarde van de aandelen vertegenwoordigen de eis\n                                                   dat:\n\n1. De handel van deze categorie aandelen plaatsvindt op ten minste 60 dagen in het voorafgaande\n                                                         kalenderjaar aan een of meer erkende effectenbeurzen, en\n\n2. Het totale aantal van de verhandelde aandelen in deze categorie in dat voorafgaande\n                                                         kalenderjaar ten minste 10% bedraagt van het gemiddeld totaal aantal uitstaande aandelen\n                                                         in deze categorie gedurende dat jaar (Zie \u00a7. 1.1472-1 (c)(1)(i)(A)).\n\nVoor de CRS worden in het commentaar op Sectie VIII.D.2, punt 113 dezelfde twee eisen\n                                             gesteld als in de Final Regulations. In FAQ 4 van Sectie VIII. D op de OESO-website10 is aangegeven hoe de term \u2019regelmatig verhandelde aandelen\u2019 moet worden uitgelegd.\n                                             Net als in de Final Regulations geldt ook voor de CRS dat van regelmatig verhandelde\n                                             aandelen in een kalenderjaar sprake is als \u00e9\u00e9n of meer categorie\u00ebn van aandelen van\n                                             een entiteit gedurende het afgelopen kalenderjaar genoteerd stond(en) aan een erkende\n                                             effectenbeurs en deze categorie(\u00ebn van) aandelen samen meer dan 50% van de totale\n                                             stemrechten en van de totale waarde van de aandelen vertegenwoordigt of vertegenwoordigen.\n\n(CRS-Commentaar Sectie VIII.D.2, punt 113, FAQ 4 onder Sectie VIII.D en artikel 1,\n                                                eerste lid, onderdeel s, NL IGA)\n\nVoor de NL IGA is in het MoU opgenomen dat een Stichting Administratiekantoor (STAK)\n                                             gevestigd in Nederland wordt behandeld als een passieve NFE. Alleen als de certificaten\n                                             van de STAK regelmatig verhandeld worden op een erkende effectenbeurs is sprake van\n                                             een actieve NFE.\n\nVoor CRS kan een STAK onder omstandigheden een investment entity zijn de zin van Sectie\n                                             VIII.A.6.a.iii van de CRS als de stichting financi\u00eble activa administreert ten behoeve\n                                             van de certificaathouders. Daarvoor is dan wel vereist dat de stichting inkomen krijgt\n                                             en het stemrecht uitoefent ten behoeve van de certificaathouders.\n\nFI\u2019s dienen, ingeval gebruik gemaakt wordt van een STAK en de klant claimt dat er\n                                             daardoor een wijziging in UBO\u2019s optreedt, vast te stellen dat deze wijziging zich\n                                             ook in materi\u00eble zin voordoet. Zo moet worden voorkomen dat \u2013 door het plaatsen van\n                                             een STAK tussen BV/NV en aandeelhouders \u2013 de uiteindelijk belanghebbende niet als\n                                             begunstigde wordt aangemerkt omdat hij als houder van bijvoorbeeld 50% van de certificaten\n                                             niet 25% van de zeggenschap in de stichting heeft. De basis voor deze verplichting\n                                             ligt in artikel 3, eerste lid, onder c, Uitvoeringsbesluit Wwft 2018. In deze bepaling is geregeld welke categorie\u00ebn van natuurlijke personen in elk geval\n                                             moeten worden aangemerkt als UBO. In het geval van een rechtspersoon zijn dat de natuurlijke\n                                             personen die op basis van het bezitspercentage als UBO kwalificeren of zeggenschap\n                                             hebben over de rechtspersoon (bijvoorbeeld via het direct of indirect houden van meer\n                                             dan 25% van het eigendomsbelang in de rechtspersoon). In het UBO-register zijn zowel\n                                             de \u2018bezits-UBO\u2019 (certificaathouders) als \u2018zeggenschaps-UBO\u2019s\u2019 (de bestuurders van\n                                             de STAK) opgenomen. Een certificaathouder met maar 10% van de certificaten, maar wel\n                                             met meer dan 25% zeggenschap in het STAK-bestuur zal dus als zodanig in het UBO-register\n                                             staan. Een certificaathouder van een STAK is indirect aandeelhouder van de onderliggende\n                                             entiteit(en) en dus mogelijk ook UBO van deze entiteit(en). Wanneer bijvoorbeeld een\n                                             STAK alle aandelen houdt van een BV is een UBO van de STAK automatisch ook UBO van\n                                             de onderliggende B.V.\n\n(Sectie VIII.A.6.iii CRS en paragraaf 1.2 MoU bij de NL IGA)\n\nEen holdingmaatschappij die als actieve NFE kan worden aangemerkt, behoudt die kwalificatie\n                                             ook als die holdingmaatschappij bestuurd wordt door een (werknemer van een) trustkantoor\n                                             dat een FI is.\n\n(Sectie VIII.D.9.d CRS, CRS-commentaar op Sectie VIII.D.9.d, punt 129 en onderdeel\n                                                VI.B.4 van Bijlage 1 NL IGA).\n\nVoor de CRS is sprake van een gelieerde entiteit als een van de entiteiten de andere\n                                             beheerst of als beide entiteiten onder een gemeenschappelijke zeggenschap vallen.\n                                             Onder zeggenschap verstaat de CRS mede de directe of indirecte eigendom van meer dan\n                                             50% van het stemrecht en het vermogen/belang (\u2018value\u2019) in een entiteit. (Zie het CRS-commentaar op Sectie\n                                             VIII, paragraaf E, punt 145.) Dit komt overeen met de Final Regulations voor de FATCA\n                                             (zie \u00a71.1471-5 (i)(4)(i)).\n\nAls sprake is van een lichaam met een in aandelen verdeeld kapitaal wordt onder \u2018vermogen\u2019\n                                             in dit verband verstaan het geplaatste en volgestorte aandelenkapitaal. De NL IGA\n                                             verstaat echter onder zeggenschap, de directe of indirecte eigendom van meer dan 50%\n                                             van het stemrecht of het vermogen/belang (\u2018value\u2019) in een entiteit. FI\u2019s kunnen de definitie uit de Final\n                                             Regulations die in lijn is met de CRS ook voor de NL IGA gebruiken, waardoor de grootte\n                                             van de groep van gelieerde entiteiten wordt verkleind.\n\n(Sectie VIII.E.4 CRS en artikel 1, eerste lid, onderdeel jj, NL IGA)\n\nIn Sectie VIII.E.6 CRS en in onderdeel VI.D van Bijlage I NL IGA blijkt welke bewijsstukken\n                                             voor de toepassing van de due diligence-procedures als aanvaardbaar worden aangemerkt.\n                                             Voor natuurlijke personen valt een geldig identiteitsbewijs onder de aanvaardbare\n                                             bewijsstukken als dat is afgegeven door een bevoegd overheidsorgaan en daarop de naam\n                                             van de natuurlijke persoon staat. Voor het cli\u00ebntonderzoek dat FI\u2019s moeten uitvoeren\n                                             op grond van de Wwft kan een rijbewijs gelden als identiteitsbewijs. Voorwaarde daarbij is dat sprake\n                                             is van een geldig Nederlands rijbewijs dan wel een geldig rijbewijs dat is afgegeven\n                                             door het daartoe bevoegde gezag in een andere EU-lidstaat en voorzien is van een pasfoto\n                                             en de naam van de houder (Zie artikel 11 Wwft jo artikel 4 Uitvoeringsregeling Wwft).\n\n(Sectie VIII.E.6 CRS en onderdeel VI.D.2 van Bijlage 1 NL IGA)\n\nDe leenvergoeding en de dividend vervangende betaling zijn aan te merken als \u2018overige\n                                             inkomsten gegenereerd met betrekking tot de activa/het vermogen op de rekening\u2019 (artikel 10c, eerste lid, letter a, onder 1\u00b0, WIB en artikel 2, 5.A. NL IGA). FI\u2019s moeten dit in het kader van FATCA en CRS rapporteren.\n\nIndien een bewindvoerder voor een schuldenaar in de zin van de Wet schuldsanering natuurlijke personen (WSNP) een (boedel)rekening opent, is het de schuldenaar zelf die vanuit CRS-perspectief\n                                             de rekeninghouder is.11\n\n(Zie CRS-commentaar op Sectie VIII.E, nr. 139).\n\nVoor de identificatie van een in het kader van de CRS te rapporteren rekening hoeft\n                                             een buitenlands telefoonnummer binnen de EU niet te gelden als indicium, mits alle\n                                             overige indicia naar \u00e9\u00e9n EU-lidstaat wijzen.\n\nVoor de rapportage van een rekening van een minderjarig kind in het kader van de CRS\n                                             is enkel van belang waar het kind fiscaal inwoner is. De fiscale woonplaats van de\n                                             ouders is niet relevant, ook niet in het geval zij een volmacht hebben. Indien de\n                                             ouders namens een minderjarige in een CRS-land wonende rekeninghouder het self-certification-formulier\n                                             ondertekenen, dienen zij tevens een kopie van hun paspoort te verstrekken. De handtekeningen\n                                             op het formulier en op de paspoorten dienen met elkaar overeen te komen. Indien niet\n                                             weersproken door reeds bekende indicia mag voor het bepalen van de fiscale woonstaat\n                                             van het kind worden uitgegaan van hetgeen door de ouders op het self certification-formulier\n                                             is vermeld. Zie ook 1.20.\n\n(Zie CRS-commentaar Sectie VIII.E.140)\n\nBij het ondertekenen van het self certification-formulier bevestigt de klant dat hij\n                                             de gegevens naar waarheid heeft ingevuld en eventuele wijzingen binnen 30 dagen zal\n                                             doorgeven. Er zijn situaties dat er in een self certification-formulier wordt aangeven\n                                             dat de klant fiscaal inwoner is van een land maar geen TIN heeft, terwijl het land\n                                             van fiscaal inwonerschap wel TIN\u2019s uitgeeft.\n\nEnkele voorbeelden van reacties die financi\u00eble instellingen terugkrijgen in dat soort\n                                             situaties zijn:\n\n\u2022 De klant geeft aan nog geen TIN te hebben;\n\n\u2022 De klant geeft aan dat het TIN nog niet wordt uitgegeven, bijvoorbeeld pas als een\n                                                   bepaalde leeftijd of een bepaalde waarde voor zijn belastingaangifte;\n\n\u2022 De klant geeft aan niet te weten wanneer hij zijn TIN krijgt, bijvoorbeeld bij een\n                                                   land dat een TIN aan het introduceren is;\n\n\u2022 De klant geeft aan geen TIN te hebben, omdat hij onder een uitzonderingscategorie\n                                                   valt.\n\nUitgangspunt is dat een FI bij het verkrijgen van een TIN voldoende invulling heeft\n                                             gegeven aan het begrip \u2018redelijke inspanning\u2019 als bedoeld in het OESO-commentaar bij\n                                             Sectie I (C), nummer 28. Er is sprake van \u2018redelijke inspanning\u2019 indien de financi\u00eble\n                                             instelling bij het ontbreken van een TIN, ondanks dat het land wel TIN\u2019s uitgeeft,\n                                             vraagt om uitleg waarom het TIN ontbreekt, of in dat geval een nieuw self certifcation-formulier\n                                             toezendt. In afwachting van ontvangst van een TIN rapporteert de FI op basis van de\n                                             hem bekende indicia.\n\nDe CRS-wetgeving schrijft \u2013 kort samengevat \u2013 voor dat het verstrekken van een TIN\n                                             verplicht is, tenzij een land geen TIN\u2019s verstrekt. In FAQ 5 van Sectie I wordt dat\n                                             wat versoepeld: de FAQ stelt dat een FI een te rapporteren persoon niet hoeft te verzoeken\n                                             om een TIN aan te vragen en aan de bank te verstrekken als het in het fiscale woonland\n                                             van die persoon niet verplicht is om een TIN aan te vragen. In de praktijk blijkt\n                                             dat veel landen uitzonderingen kennen, waardoor groepen burgers geen TIN hebben terwijl\n                                             het land in het algemeen wel TIN\u2019s verstrekt.12\n\nOp de site van de OESO is informatie te vinden over landen die TIN\u2019s verstrekken.13 Uit die informatie blijkt dat er per land verschillende TIN-formaten naast elkaar\n                                             kunnen bestaan.\n\n(CRS-commentaar op Sectie I, paragrafen 27 t/m 30 en FAQ 5, Sectie I)\n\nIn de Final Regulations wordt een entiteit die een holdingmaatschappij of een treasury\n                                          center is, aangemerkt als een FI, mits deze deel uitmaakt van dezelfde uitgebreide\n                                          groep van verbonden ondernemingen (\u2018Expanded Affiliated Group\u2019) waartoe ten minste\n                                          \u00e9\u00e9n FI behoort, of gevormd wordt dan wel gebruikt wordt door bepaalde beleggingsvehikels\n                                          (\u00a71.1471-5(e)(1)(v) Final Regulations). Voor de toepassing van de NL IGA kwalificeert\n                                          een dergelijke holdingmaatschappij of een dergelijk treasury center zich echter in\n                                          beginsel als een actieve NFFE als aan de daar genoemde vereisten is voldaan (onderdelen\n                                          VI.B.4.e en h van Bijlage I NL IGA). Als dat niet het geval is, kwalificeert een dergelijke\n                                          holdingmaatschappij of een dergelijk treasury center als een passieve NFFE.\n\nElke holdingmaatschappij en elk treasury center kan de definitie van FI uit de Final\n                                          Regulations hanteren om zo te opteren voor de status van FI in plaats van actieve\n                                          of passieve NFFE, ondanks het feit dat die holdingmaatschappij of dat treasury center\n                                          geen FI is volgens de NL IGA. Het gevolg van de keuze voor toepassing van de Final\n                                          Regulations is dat zo\u2019n holdingmaatschappij of treasury center zich moet registreren\n                                          bij de \u2018IRS registration portal\u2019 en de relevante gegevens moet rapporteren aan de\n                                          Belastingdienst. Voor de CRS zullen deze entiteiten altijd een actieve of passieve\n                                          NFE zijn, maar nooit een FI.\n\n(Artikel 1, eerste lid, onderdeel g, NL IGA).\n\nDe NL IGA definieert het begrip \u2018Amerikaans persoon\u2019 (\u2018US Person\u2019). Een natuurlijk\n                                          persoon die geboren is in een van de Amerikaanse territoria is Amerikaans staatsburger\n                                          en dus een Amerikaans persoon, met uitzondering van personen geboren op de Noordelijke\n                                          Marianen voor 4\u00a0november 1986 en van personen geboren op Amerikaans Samoa. De NL IGA\n                                          definieert ook de Amerikaanse territoria (artikel 1, eerste lid, onderdeel b, NL IGA).\n                                          Ook een natuurlijk persoon die niet geboren is in de Amerikaanse territoria maar daar\n                                          wel inwoner is en een green card heeft, is een Amerikaans persoon. Een natuurlijk\n                                          persoon die niet geboren is in de Amerikaanse territoria, daar inwoner is, maar geen\n                                          green card heeft, is echter geen Amerikaans persoon. Een entiteit is een Amerikaans\n                                          persoon als deze is opgericht (\u2018incorporated\u2019) naar het recht van de VS. Een entiteit\n                                          die is opgericht naar het recht van een van de Amerikaanse territoria is geen Amerikaans\n                                          persoon.\n\n(Artikel 1, eerste lid, onderdelen b en ee NL IGA)\n\nVoor de toepassing van de NL IGA-identificatie van een bestaande klant of een persoon\n                                          die klant wil worden, zijn het voor de Nederlandse markt ontwikkelde self certification-formulier\n                                          en de Amerikaanse W8- en W9-formulieren voor onbepaalde tijd geldig. Hierbij geldt\n                                          als voorwaarde, dat deze formulieren een US TIN bevatten als dit op basis van de kwalificatie\n                                          van de rekeninghouder vereist is. Volgens de algemene regel zijn het self certification-formulier\n                                          en het W8- en W9-formulier geldig totdat er sprake is van een wijziging van omstandigheden\n                                          die invloed heeft, of kan hebben, op de FATCA-status die uit het self certification-formulier\n                                          of het W8- of W9-formulier van de rekeninghouder blijkt. Daarnaast gelden de volgende\n                                          regels:\n\n\u2212 W8- en W9-formulieren waarin geen US TIN is opgenomen zijn geldig tot 1\u00a0januari 2020\n                                                mits sprake is van een bestaande rekening (i.e. rekeningen van voor 1\u00a0juli 2014);\n\n\u2212 Als het om een bestaande rekening van een Amerikaanse natuurlijke persoon gaat en\n                                                de FI het US TIN niet heeft, dan is het self certification-formulier geldig tot 1\u00a0januari\n                                                2020 als het de geboortedatum van de rekeninghouder bevat;\n\n\u2212 Na 1\u00a0januari 2020 moet elk self certification-formulier/W8- en W9-formulier van een\n                                                Amerikaanse persoon voorzien te zijn van een US TIN, ook wanneer daarin al \u2013 in plaats\n                                                van een US TIN \u2013 een geboortedatum was opgenomen.\n\nMet ingang van 1\u00a0januari 2020 moet elke US person14, dus ook de houder van een bestaande rekening, over een US TIN beschikken en dit\n                                          hebben doorgegeven aan de betrokken FI.\n\nDe geldigheid van de W8- en W9-formulieren en de self certification-formulieren zonder\n                                          het US TIN is be\u00ebindigd met ingang van 1\u00a0januari 2020. Een klant zal er zelf voor\n                                          moeten zorgen dat de FI een (nieuw) self certification-formulier aan hem uitreikt.\n                                          De klant moet dit formulier compleet invullen. Als de FI niet in staat is een geldige\n                                          verklaring van de rekeninghouder te verkrijgen, moet zij de rekening behandelen als\n                                          een Amerikaanse te rapporteren rekening. Dat betekent dus rapportage van de rekening\n                                          zonder US TIN. Als de FI geen volledig ingevuld self certification-formulier verkrijgt,\n                                          kan de FI er ook voor kiezen om geen nieuwe rekening te openen voor de klant, totdat\n                                          een volledig ingevuld self certification-formulier ontvangen wordt, dan wel de nieuwe\n                                          rekening te beperken tot een basisbetaalrekening. Zie hierna onder 2.4 de verplichtingen omtrent het aanbieden van een basisbetaalrekening.\n\nOnder toepassing van de NL IGA wordt voor bestaande rekeningen verlangd van de FI\n                                          dat zij een redelijke inspanning levert om missende US TIN\u2019s te bemachtigen. Hier\n                                          hebben FI\u2019s in ieder geval tot juli 2023 de tijd voor. Indien een US person als klant\n                                          ondanks de doorlopende inspanningen van de FI toch niet aan de verplichting voldoet\n                                          om een US TIN door te geven, zullen de door de FI geleverde inspanningen door de IRS\n                                          als belangrijke factor worden meegewogen in de vaststelling van de GIIN lijst. Zie\n                                          voor een nadere toelichting over de \u2018redelijke inspanning\u2019 en de rapportage bij missende\n                                          US TIN\u2019s door FIs hierna 2.12.\n\nVan belang in de rapportage is dat US persons de mogelijkheid hebben, zoals hierna\n                                          beschreven onder 2.11a, om zonder dat men beschikt over een US TIN afstand te doen\n                                          van de Amerikaanse nationaliteit. Indien deze procedure is ingezet, zal de klant de\n                                          FI hiervan op de hoogte dienen te brengen. De FI dient dit gegeven vast te leggen\n                                          in haar administratie. Het missen van een US TIN is in dit geval namelijk gerechtvaardigd.\n\nOp basis van de Europese richtlijn betaalrekeningen15, voor Nederland in wetgeving verankerd in de Wft, hebben consumenten (natuurlijke personen) in de Europese Unie (EU) het recht om\n                                          een basisbetaalrekening te openen en te gebruiken. Een basisbetaalrekening is een\n                                          rekening waarop geen debetstand mogelijk is. Banken zijn verplicht om op aanvraag\n                                          een basisbetaalrekening te openen tenzij er een weigeringsgrond van toepassing is\n                                          (artikel 4:71f Wft). Het enkel ontbreken van een US TIN is geen weigeringsgrond in de zin van artikel\n                                          4:71f Wft. In algemene zin kan een FI in een individueel geval het openen van een\n                                          basisbetaalrekening weigeren, of kan zij een bestaande betaalrekening sluiten, indien\n                                          zij kan aantonen dat er sprake is van opzettelijk witwassen en/of belastingontduiking.\n                                          Bij afwezigheid van een weigeringsgrond is een FI dus verplicht om \u2013 op aanvraag \u2013\n                                          een basisbetaalrekening te openen voor een US Person die niet beschikt over een US\n                                          TIN.16 Zie ook artikel 4:71i, Wft waarin de voorwaarden staan waarop de bank de toegang tot een basisbetaalrekening\n                                          kan be\u00ebindigen en waarin het vereiste staat dat de rekeninghouder daarvan in kennis\n                                          wordt gesteld.\n\nIn de NL IGA staat de verplichting voor FI\u2019s om over de jaren 2015 en 2016 de naam\n                                          van elke niet-participerende FI, waaraan de FI betalingen heeft gedaan te rapporteren,\n                                          alsmede het totale bedrag van betalingen gedaan aan elke niet-participerende financi\u00eble\n                                          instelling. Een niet-participerende FI rapporteert niet en kan ook buiten Nederland\n                                          gevestigd zijn. Zo\u2019n instelling is daarmee te onderscheiden van een FI die wel in\n                                          Nederland is gevestigd en gegevens rapporteert. Het begrip \u2018betalingen\u2019 omvat in principe\n                                          elke betaling van Amerikaans FDAP-inkomen (Fixed, Determinable, Annual or Periodical\n                                          income). Vanwege de uitgebreidheid van dit begrip en de beperkte jaren waarover rapportage\n                                          nodig is, is met de VS afgesproken dat de te rapporteren gegevens over betalingen\n                                          aan niet-participerende financi\u00eble instellingen voor toepassing van artikel 4, eerste\n                                          lid, onderdeel b, NL IGA, dezelfde gegevens zijn als genoemd in artikel 2, tweede\n                                          lid, onderdeel a, subonderdelen 5 tot en met 7, NL IGA. Hierdoor hoeft een FI, onafhankelijk\n                                          van de vorm van verleende dienstverlening, dus geen betalingen aan niet-participerende\n                                          financi\u00eble instellingen meer te rapporteren. Het is voldoende dat de gegevens die\n                                          een FI normaliter over een te rapporteren rekeninghouder zou moeten rapporteren, ook\n                                          rapporteert ten aanzien van de rekeningen die een niet-participerende financi\u00eble instelling\n                                          bij de FI aanhoudt. In het geval van een verzekeringsmaatschappij leidt dit niet tot\n                                          rapportage over de uitkering aan een begunstigde die een rekening aanhoudt bij een\n                                          niet-participerende financi\u00eble instelling. De FI moet per jaar het totale bedrag aan\n                                          waarden en inkomen per elke niet-participerende financi\u00eble instelling rapporteren.\n\n(Artikel 4, eerste lid, onderdeel b, NL IGA)\n\nDe NL IGA bepaalt dat FI\u2019s zich moeten registreren bij de \u2018IRS registration portal\u2019.\n                                          Deze verplichting geldt niet voor niet-rapporterende FI\u2019s die van rapportage zijn\n                                          uitgezonderd (artikel 1, eerste lid, onderdeel q, NL IGA), tenzij:\n\n\u2212 De FI opteert voor de status van Qualified Intermediary, Withholding Foreign Partnership\n                                                of Withholding Foreign Trust, of\n\n\u2212 De FI optreedt als een \u2018sponsoring entity\u2019 of een \u2018lead FI\u2019 voor een of meer verbonden\n                                                entiteit(en), of\n\n\u2212 De FI beschreven is in de NL IGA als niet-rapporterend maar wel (op een gegeven moment)\n                                                een Amerikaanse te rapporteren rekening heeft (artikel 1, eerste lid, onderdeel cc,\n                                                NL IGA). Het gaat dan om de in onderdeel II.A.1 van Bijlage II van de NL IGA opgenomen\n                                                FI met een lokaal cli\u00ebntenbestand.\n\nEind maart 2019 heeft de VS nieuwe regels gepubliceerd die zien op de zogenoemde \u2018sponsored\n                                          entities\u2019 onder de FATCA. Voor 25\u00a0maart 2019 was het zo dat de sponsored entity compliant\n                                          was als de sponsoring entiteit alle FATCA registraties deed. Met de wijziging van\n                                          de regelgeving van de VS was dat niet langer het geval. Sponsored entities moeten\n                                          volgens het nieuwe Amerikaanse recht alsnog (via hun sponsoring entity) \u2018certifications\u2019\n                                          afgeven. De nieuwe regels zijn op 25\u00a0maart van kracht geworden en certificering had\n                                          moeten gebeuren voor 1\u00a0april 2019. Omdat Nederland in Annex II van de IGA de sponsored\n                                          entities niet had aangemerkt als \u2018non reporting FI\u2019s\u2019 ontstond er een probleem voor\n                                          de ruim 1.700 sponsored entities en de ruim 130 sponsoring entities in Nederland.\n                                          Nederland heeft de VS verzocht om Annex II van de IGA aan te vullen met twee nieuwe\n                                          secties die specifiek zien op de sponsored entities. Ondanks de nodige besprekingen\n                                          met de VS en het verzoek om een vergelijkbaar arrangement (met terugwerkende kracht\n                                          tot op 25\u00a0maart 2019) als de VK heeft getekend met de VS is er \u2013 ondanks herhaald\n                                          aandringen \u2013 nog geen overeenkomst tot stand gekomen. Verwacht wordt wel dat de overeenkomst\n                                          tot stand zal komen, waarna is zeker gesteld dat alle sponsored entities compliant\n                                          zijn.\n\n(Artikel 4, eerste lid, onderdeel c, NL IGA).\n\nDe NL IGA bepaalt dat een FI die besloten heeft de primaire inhoudingsplicht te aanvaarden\n                                          (\u2018Primary Withholding QI\u2019 op grond van Hoofdstuk 3 van de IRS), of die een Withholding\n                                          Foreign Partnership of Withholding Foreign Trust is, 30% bronbelasting moet inhouden\n                                          op elke uit de VS afkomstige en aan inhouding onderworpen betaling aan een niet-participerende\n                                          FI. Deze voorgeschreven inhouding vloeit voort uit de aangepaste QI-agreement met\n                                          de IRS, die op de website van de IRS is gepubliceerd.17\n\n(Artikel 4, eerste lid, onderdeel d, NL IGA).\n\nAls een FI een betaling doet of optreedt als tussenpersoon voor uit de VS afkomstige\n                                          en aan inhouding onderworpen betalingen aan een niet-participerende FI, moet deze\n                                          FI de benodigde informatie verstrekken aan de rechtstreekse betaler van deze betaling\n                                          (\u2018withholding agent\u2019). Deze withholding agent kan dan op grond van die informatie\n                                          de bronbelasting inhouden en rapporteren over de betaling aan de niet-participerende\n                                          FI. De vraag rees wat deze bepaling in samenhang met artikel 5, derde lid, NL IGA\n                                          betekent voor een CSD. Ook werd gevraagd hoe de inhouding van bronbelasting zou moeten\n                                          lopen als betalingen worden gedaan aan een FI die niet optreedt als Primary Withholding\n                                          QI.\n\nLeden van de CSD in Nederland \u2013 Euroclear Nederland \u2013 zijn in principe zelf verantwoordelijk\n                                          voor rapportage aan de Belastingdienst over Amerikaanse personen voor stukken gehouden\n                                          door Euroclear Nederland. Euroclear Nederland hoeft dus als CSD niet te rapporteren\n                                          ten aanzien van deze stukken. Euroclear Nederland mag echter wel als externe dienstverlener\n                                          rapporteren ten behoeve van de leden of de FI\u2019s die toegang hebben tot Euroclear Nederland.\n                                          De verantwoordelijkheid voor de verplichtingen uit het verdrag blijft liggen bij de\n                                          FI\u2019s (artikel 5, derde lid, NL IGA).\n\nVoor leden van Euroclear Nederland die niet optreden als Primary Withholding QI en\n                                          waarvoor Euroclear Nederland de rapportageverplichting aan de Belastingdienst, heeft\n                                          overgenomen (artikel 5, derde lid, NL IGA), blijft in principe de verplichting bestaan\n                                          om FATCA-informatie aan de withholding agent over te leggen. Euroclear Nederland kan\n                                          deze rapportageverplichting aan de withholding agent ook overnemen. De uiteindelijke\n                                          verantwoordelijkheid voor rapportage blijft dan eveneens bij de leden of FI\u2019s die\n                                          toegang tot Euroclear Nederland hebben en niet optreden als Primary Withholding QI.\n\n(Artikel 4, eerste lid, onderdeel e, NL IGA).\n\nHet saldo of de waarde van een rekening in verband met de drempelvrijstelling wordt\n                                             bepaald per 30\u00a0juni 2014 of per de laatste dag van de rapportageperiode die eindigt\n                                             voor 30\u00a0juni 2014. Voor het jaar 2014 kunnen FI\u2019s in plaats van de waarde per 30\u00a0juni\n                                             2014 ook de waarde nemen per de laatste dag van het laatste boekjaar dat eindigt voor\n                                             30\u00a0juni 2014. De datum die de FI kiest, geldt voor alle rekeningen binnen de businessunits\n                                             van de FI.\n\n(Bijlage I, onderdeel I.B.3 NL IGA).\n\nFI\u2019s kunnen ervoor kiezen om bij de identificatie van rekeningen op grond van artikel 2a, vijfde lid, UB WIB de Final Regulations toe te passen. Als de FI die keuze maakt voor het identificeren\n                                             van nieuwe rekeningen van individuele personen en/of entiteiten, betekent dit dat\n                                             de FI eerst bewijsstukken opvraagt waaruit het vaste adres van de rekeninghouder/natuurlijk\n                                             persoon blijkt of het land waarvan de rekeninghouder/natuurlijk persoon inwoner of\n                                             burger is, dan wel waarin de rekeninghouder/entiteit gevestigd is of naar het recht\n                                             van welk land de rekeninghouder/entiteit is opgericht.\n\n(\u00a71.1471-4(c)(4)(i) jo\u20131.1471-3(c)(5)(i) jo 1.1471-3(c)(6)(ii) en -(ii)(C) Final Regulations).\n\nOok moet voldaan worden aan de \u2018reason to know test\u2019 (\u00a71.1471-4(c)(4)(i) jo -1.1471-4(c)(2)(ii)(A)\n                                             jo 1.1471-3 (e)(4)(iv)(A) Final Regulations). Op grond van deze test kan de FI mogelijk\n                                             niet meer vertrouwen op de juistheid van de bewijsstukken als sprake is van een van\n                                             de Amerikaanse indicia genoemd in onderdeel II.B.1 van Bijlage I. In dat geval moet\n                                             de FI een self certification-formulier uitreiken aan de nieuwe rekeninghouder om zijn\n                                             FATCA-status vast te stellen. De toepassing van de Final Regulations leidt er dan\n                                             toe dat de FI de bewijsstukken in het kader van de normale procedures voor het openen\n                                             van een rekening op grond van de Wwft kan opvragen, en vervolgens pas een self certification-formulier vraagt van de rekeninghouders\n                                             als een Amerikaans indicium is gevonden die daar aanleiding toe geeft.\n\nEen FI hoeft geen bestaande kapitaal- of lijfrenteverzekering te onderzoeken, identificeren\n                                             en rapporteren als de FI niet beschikt over de vereiste registratie naar Amerikaans\n                                             recht om zulke verzekeringen aan te bieden aan inwoners van de VS, en als er ook sprake\n                                             is van rapportage van of inhouding over zulke verzekeringen van inwoners van Nederland.\n                                             Bijvoorbeeld, levensverzekeringen die vallen in box 3 en die een FI als zodanig renseigneert\n                                             aan de Belastingdienst, of levensverzekeringen en vergelijkbare (bancaire) producten\n                                             waarop inhouding van loonheffing plaatsvindt als deze in een keer worden uitgekeerd\n                                             of tot periodieke uitkeringen leiden, voldoen aan het rapportage- of inhoudingsvereiste.\n                                             Het is niet vereist dat het alleen gaat om levensverzekeringen en (bancaire) producten\n                                             die in het kader van de binnenlandse renseignering in box 1 vallen, om te voldoen\n                                             aan de uitzondering genoemd in onderdeel II.A.3 van Bijlage I.\n\n(Bijlage I, onderdeel II.A.3 NL IGA).\n\nEen klant die een nieuwe rekening opent op of na 1\u00a0juli 2014 moet een self certification-formulier\n                                             met daarin een US TIN inleveren bij zijn FI. Voor de voor 1\u00a0juli 2014 bestaande rekeningen\n                                             konden de FI\u2019s bij de rapportage volstaan met een geboortedatum in plaats van een\n                                             US TIN. Vanaf 1\u00a0januari 2020 moet voor deze rekeningen ook de US TIN worden geregistreerd\n                                             zodat deze kan worden meegeleverd in september 2021 aan de IRS.\n\nMet ingang van 1\u00a0januari 2020 moet dus elke US person over een US TIN beschikken en\n                                             hebben doorgegeven aan de betrokken FI. Indien de US TIN (nog) ontbreekt, kunnen de\n                                             FI\u2019s bij de aanlevering van de rekeninggegevens op plaats van de US TIN 9xA of 9x0\n                                             invullen. Als daarmee een foutbericht gegenereerd wordt door de IRS heeft de FI eventueel\n                                             120 dagen om te corrigeren en dus alsnog de US TIN te achterhalen van de klant. Omdat\n                                             de 2020 FATCA levering plaatsvindt in september 2021 hebben de FI\u2019s feitelijk tot\n                                             januari 2022 de tijd om de ontbrekende US TIN te achterhalen bij hun klant. Mocht\n                                             de klant en dus de FI dan nog geen US TIN hebben aangeleverd dan kan de Amerikaanse\n                                             competente autoriteit (CA) de Nederlandse CA notificeren en consulteren, waarna een\n                                             18 maanden periode begint waarin herstel/aanvulling kan plaatsvinden. Een FI heeft\n                                             dus in ieder geval tot juli 2023 de mogelijkheid om de missende TIN te verkrijgen\n                                             van de klant. De IRS heeft aangegeven dat de inspanningen die een FI heeft geleverd\n                                             om de US TIN te verkrijgen als belangrijke factor zullen worden meegewogen in de beoordeling\n                                             of een FI van de GIIN lijst18 gehaald zal worden.\n\nOp 6\u00a0september 2019 kwam de IRS met een bericht (IR-2019-151) dat beoogde tegemoet\n                                             te komen aan (een deel van) de zogenoemde \u2018accidental Americans\u2019.19 Natuurlijke personen die buiten de VS wonen met (ook) de Amerikaanse nationaliteit\n                                             kunnen onder bepaalde voorwaarden afstand doen van hun Amerikaanse nationaliteit zonder\n                                             de reguliere US TIN/SSN procedure te doorlopen.20\n\nOnder deze procedure kan eerst afstand worden gedaan van de Amerikaanse nationaliteit\n                                             (door middel van de aanvraag van een Certificate of loss of Nationality (CLN)) zonder\n                                             dan men beschikt over een TIN en zonder dat aan de Amerikaanse aangifteverplichtingen\n                                             is voldaan, ongeacht de omvang van het inkomen. De juridische verplichting van belastingaangifte\n                                             zal echter niet zomaar vervallen. De IRS behoudt zich het recht voor om te controleren\n                                             of aan de aangifteverplichtingen is voldaan, wat bijvoorbeeld consequenties kan hebben\n                                             wanneer men naar de VS reist.\n\nHierbij geldt een extra tegemoetkoming. De IRS kan in bepaalde gevallen besluiten\n                                             de openstaande belastingschulden (inclusief eventuele rente en boetes) kwijt te schelden.\n                                             Deze kwijtschelding staat slechts open voor natuurlijke personen die:\n\n\u2212 niet eerder aangifte hebben gedaan in de VS,\n\n\u2212 zich niet bewust waren van hun belastingverplichtingen in de VS omdat zij buiten de\n                                                   VS woonden,\n\n\u2212 netto assets hebben van minder dan USD 2.00.000.\n\nZij zullen om in aanmerking te komen voor de kwijtschelding aangifte moeten doen over\n                                             het jaar van afstand van de Amerikaanse nationaliteit en de 5 jaar voorafgaand hieraan\n                                             en het te betalen bedrag aan belasting mag niet boven USD 25.000 voor die 6 jaar uitkomen.\n\nZie ook de brief van de Staatssecretaris van Financi\u00ebn aan de Tweede Kamer van 17\u00a0september\n                                             2019, blz. 8 -1121 en de beantwoording van Kamervragen van 19\u00a0maart 2020.22\n\n(Bijlage I, onderdeel III.B.1 NL IGA).\n\nElke FI moet onderzoeken wat de FATCA-status is van een bestaande rekeninghouder die\n                                             een entiteit is. Als een dergelijke rekeninghouder een FI is die onder het toepassingsbereik\n                                             van een IGA van een andere FATCA-partnerjurisdictie valt (vanwege de vestigingsplaats,\n                                             het recht van oprichting of het adres), dan kan de FI deze rekeninghouder als een\n                                             FATCA-partner-FI identificeren. Als de desbetreffende FATCA-partner-FI vrijgesteld\n                                             is op grond van Bijlage II van die IGA, dan volgt de FI die kwalificatie.\n\nAls de rekeninghouder echter in een ander land gevestigd is zonder dat een IGA van\n                                             toepassing is, en de rekeninghouder als FI vrijgesteld is op grond van de Final Regulations\n                                             (als \u2018Exempt Beneficial Owner\u2019, \u2018Registered Deemed-Compliant\u2019, of \u2019Certified Deemed-Compliant\u2019),\n                                             dan dient de FI die (vrijgestelde) kwalificatie te hanteren mits de rekeninghouder\n                                             de daarvoor benodigde bewijsstukken kan overleggen.\n\n(Bijlage I, onderdeel IV.D.3 NL IGA).\n\nVolgens de Final Regulations is een Direct Reporting NFFE een \u2018Excepted NFFE\u2019 (Zie\n                                             \u00a71.1472-1(c)(1)(vi) jo \u00a71.1472-1(c)(3) Final Regulations). Een Direct Reporting NFFE\n                                             krijgt na registratie ook een GIIN. Een in Nederland gevestigde passieve NFFE die\n                                             ook een Direct Reporting NFFE is, wordt voor de toepassing van de NL IGA niet gekwalificeerd\n                                             als een actieve NFFE in de zin van onderdeel VI.B.4.i van Bijlage I NL IGA. Voor de\n                                             toepassing van de IGA moet een FI de voorgeschreven klantidentificatieregels toepassen\n                                             voor een in Nederland gevestigde passieve NFFE, ook al is die FI een Direct Reporting\n                                             NFFE. Als de rekeninghouder een niet in Nederland gevestigde passieve NFFE is die\n                                             ook een Direct Reporting NFFE is, dan hoeft de FI geen gegevens van de personen met\n                                             zeggenschap te identificeren en te rapporteren. De in het buitenland gevestigde Direct\n                                             Reporting NFFE rapporteert direct de informatie over dat lichaam aan de IRS.\n\n(Bijlage I, onderdeel IV.D.4 NL IGA).\n\nIn de VS gestationeerde diplomaten zijn volgens de Amerikaanse regels niet \u201c...subject to the jurisdiction thereof\u201d omdat zij in dienst zijn van een buitenlandse mogendheid en immuniteit genieten.\n                                             Kinderen die in de VS geboren zijn verkrijgen dan ook niet de Amerikaanse nationaliteit\n                                             als de ouder ten tijde van de geboorte namens een buitenlandse mogendheid met een\n                                             diplomatieke status gestationeerd is in de VS.\n\nVoor nieuwe rekeninghouders biedt, als uit de indicia blijkt dat zij in de VS zijn\n                                             geboren, de bepaling in de NL IGA, Annex I, onderdeel B.4.a.3, soelaas. Er is een\n                                             redelijke verklaring dat er geen Amerikaanse nationaliteit is verkregen bij de geboorte\n                                             in de VS.\n\nDe NL IGA voorziet in een vrijstelling van rapportage als elke directe houder van\n                                          een aandelenbelang in de beleggingsentiteit een vrijgestelde begunstigde is en elke\n                                          directe houder van een schuldvordering in de beleggingsentiteit hetzij een instelling\n                                          is die deposito\u2019s neemt (ter zake van een lening aan de beleggingsentiteit), hetzij\n                                          een vrijgestelde begunstigde is. Voor de toepassing van deze vrijstelling geldt dat\n                                          elke houder gevestigd is:\n\n\u2212 in Nederland en vrijgestelde begunstigde is volgens de NL IGA,\n\n\u2212 of in een andere FATCA-partnerstaat gevestigd is en de status van vrijgestelde begunstigde\n                                                heeft volgens de IGA van die FATCA-partnerstaat,\n\n\u2212 of in een niet-FATCA-partnerstaat gevestigd is en vrijgestelde begunstigde is volgens\n                                                de Final Regulations.\n\n(Bijlage II, onderdeel I.E NL IGA).\n\nIn onderdeel III van Bijlage II van de NL IGA is aangegeven welke categorie\u00ebn rekeningen\n                                          en producten geopend in Nederland en beheerd door een FI niet worden behandeld als\n                                          financi\u00eble rekeningen en daarom geen Amerikaanse te rapporteren rekeningen zijn. Voor\n                                          een toelichting op de verzekeringsproducten wordt verwezen naar de Handleiding gegevensaanlevering\n                                          van verzekeringsproducten 2017, die ook ziet op de aanlevering in het kader van FATCA\n                                          en CRS.\n\n(Onderdeel III van Bijlage II NL IGA).\n\nIn onderdeel III.B van Bijlage II van de NL IGA staat een aantal vervallen artikelen.\n                                          Ten aanzien van de rekeningen en producten in deze artikelen is in de memorie van\n                                          toelichting bij de NL IGA opgenomen dat deze producten door overgangsrecht als zodanig\n                                          blijven bestaan, waardoor uitsluiting van rapportage aan de VS in Bijlage II nodig\n                                          blijft.\n\nOok de verzekeringsproducten die rechtsvoorgangers zijn van de verzekeringsproducten\n                                          die zijn opgenomen in onderdeel III.A.3 en III.B.2 van Bijlage II van de NL IGA vallen\n                                          onder deze vrijstelling. Het betreft hier alle producten die aftrekbaar zijn in de\n                                          opbouwfase en belastbaar zijn in de fase van uitkering waarop de artikelen 3.124, 3.125 en 3.126a Wet IB 2001 van toepassing zijn. Zie ook 1.47.\n\n(Bijlage II, onderdeel III.B NL IGA).\n\nOm te bepalen of een entiteit voor FATCA een NFFE is, mag een FI in plaats van de\n                                          definitie in de NL IGA ook de definitie hanteren zoals opgenomen in de Amerikaanse\n                                          uitvoeringsvoorschriften (De \u2018Final Regs\u2019). Een FI heeft hierin dus een keuze. De\n                                          FATCA is gericht op verplichtingen die worden opgelegd aan een FI. De FI is degene\n                                          die moet rapporteren. Daarom hebben rekeninghouders dit keuzerecht niet.\n\nDe volgende besluiten zijn ingetrokken met ingang van de inwerkingtreding van dit\n                                       besluit:\n\n\u2212 Het besluit van 14\u00a0januari 2016, DGBel 2018/48, Stcrt. 2016, nr.\u00a02236;\n\n\u2212 Het besluit van 13\u00a0maart 2018, nr. 2018-0000032038, Stcrt. 2018, nr.\u00a016187.\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van de dag na de datum van uitgifte van de\n                                       Staatscourant waarin het wordt geplaatst. Dit besluit zal met de toelichting in de\n                                       Staatscourant worden geplaatst.\n\nDit besluit wordt aangehaald als: Leidraad FATCA/CRS met technische toelichting bij\n                                       de NL IGA en de CRS-regelgeving.\n\nDe citeertitel wordt afgekort tot: Leidraad FATCA/CRS.\n\nDen Haag, 23\u00a0juni 2020\n\nDe Staatssecretaris van Financi\u00ebn,\n\nJ. de \nBlieck\n\nHoofddirecteur Fiscale en Juridische Zaken"}