Title: wetten.nl - Regeling - Inkomstenbelasting, vennootschapsbelasting, afschrijvingen - BWBR0027392

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0027392/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Inkomstenbelasting, vennootschapsbelasting, afschrijvingen - BWBR0027392", "content": "Inkomstenbelasting, vennootschapsbelasting, afschrijvingen\n\nDe Minister van Financi\u00ebn heeft het volgende besloten.\n\nIn dit besluit zijn standpunten over de afschrijving op bedrijfsmiddelen opgenomen.\n                                       Het besluit bevat een samenvoeging en actualisering van de besluiten van 14 november\n                                       2000, nr. CPP2000/2264M (afschrijving voorwerpen van geringe waarde), 14 november\n                                       2000, nr. CPP2000/2314M (afschrijving pleziervaartuigen) en van 14 november 2000,\n                                       nr. CPP2000/2316M (afschrijving aankoopkosten onroerende zaken). Hiermee is geen inhoudelijke\n                                       wijziging beoogd. Daarnaast zijn in het besluit nieuwe standpunten opgenomen over\n                                       de afschrijving op verhuurde personeelswoningen, immateri\u00eble activa, gebouwen en onderhanden\n                                       werk.\n\n[Regeling vervallen per 10-02-2023]\n\nPer 1 januari 2007 is op het gebied van de afschrijvingen een aantal nieuwe wettelijke\n                                       bepalingen in werking getreden. In dit besluit zijn standpunten opgenomen over de\n                                       toepassing hiervan. In onderdeel 4 (berekening maximale afschrijving), onderdeel 5 (voortbrengingskosten immateri\u00eble activa), onderdeel 7 (onderhanden werk en opdracht), onderdeel 8 (toepassing afschrijvingsregels gebouwen), onderdeel 9 (verhuurde personeelswoningen) en onderdeel 10 (overgangsrecht afschrijving gebouwen; drie jaren) zijn deze nieuwe standpunten verwerkt.\n                                       Onderdeel 2 (aankoopkosten en afschrijving onroerende zaken), 3 (pleziervaartuigen en bruine vloot) en 6 (voorwerpen van geringe waarde) van het besluit betreffen de reeds bestaande standpunten.\n                                       Ten slotte wordt voor de volledigheid opgemerkt dat in bepaalde branches (bijvoorbeeld\n                                       in de landbouwnormen) andere afschrijvingsregels kunnen gelden dan de regels die in\n                                       dit besluit zijn opgenomen.\n\n[Regeling vervallen per 10-02-2023]\n\nWet Vpb:\nWet op de vennootschapsbelasting 1969\n\n[Regeling vervallen per 10-02-2023]\n\nHet afschrijvingspotentieel van een onroerende zaak bestaat uit het verschil tussen\n                                       de aanschaffingskosten en de restwaarde van dat bedrijfsmiddel. Volgens vaste jurisprudentie\n                                       (onder andere HR 28 maart 1927, B. nr. 3225, HR 30 oktober 1963, nr. 15 103 en HR\n                                       20 oktober 1971, nr. 16 587) behoort niet alleen de koopprijs tot de aanschaffingskosten\n                                       maar ook andere kosten die de onderneming heeft moeten opofferen om het bedrijfsmiddel\n                                       te verkrijgen, zoals notariskosten, provisie en transportkosten. Afschrijving brengt\n                                       tot uitdrukking de vermindering van de gebruikswaarde van het bedrijfsmiddel als gevolg\n                                       van technische en economische slijtage. Dit brengt mee dat voor zover de waarde van\n                                       de onroerende zaak als gevolg van het gebruik niet daalt, geen afschrijving plaatsvindt;\n                                       dus ook geen afschrijving over de aankoopkosten. Dit is onder meer het geval bij (landbouw)gronden.\n                                       Op de aanschaffingskosten hiervan kan daarom niet worden afgeschreven.\n\nWanneer de bedrijfswaarde van een onroerende zaak is gedaald beneden de aanschaffingskosten\n                                       kan wel een afwaardering naar lagere bedrijfswaarde plaatsvinden.\n\n[Regeling vervallen per 10-02-2023]\n\nBij de toepassing van artikel 3.30, eerste lid, van de Wet IB 2001 hanteert de Belastingdienst de richtlijnen die hierna zijn opgenomen met betrekking\n                                       tot de afschrijving op verhuurde pleziervaartuigen alsmede op vaartuigen die behoren\n                                       tot de zogenoemde traditionele vloot (bruine vloot). Deze richtlijnen zijn tot stand\n                                       gekomen door ervaringscijfers die in het verleden zijn opgedaan. Ook is voor de totstandkoming\n                                       overleg gepleegd met ondernemers en adviseurs uit genoemde branche.\n\nBij pleziervaartuigen dient onderscheid gemaakt te worden tussen motorboten, kajuitzeiljachten\n                                       en overige boten. Bij schepen die tot de bruine vloot behoren, kan worden gedacht\n                                       aan tjalken, klippers, botters en sk\u00fbtsjes.\n\nType\n\nRestwaarde\n\nAfschrijving\n\nMotorboten\n\n50%\n\n10% (van de aanschafwaarde minus restwaarde)\n\nKajuitzeiljachten\n\n40%\n\n10% (van de aanschafwaarde minus restwaarde)\n\nOverige pleziervaartuigen\n\n\u20ac 450\n\n10% (van de aanschafwaarde minus restwaarde)\n\nBruine vloot\n\n50%\n\nMax. 5% (van de aanschafwaarde minus restwaarde)\n\nAfwijkingen zijn mogelijk maar moeten schriftelijk onderbouwd worden voorgelegd.\n\n[Regeling vervallen per 10-02-2023]\n\nDe vaststelling van het jaarlijkse afschrijvingsbedrag van bedrijfsmiddelen is geregeld\n                                       in artikel 3.30, eerste lid, van de Wet IB 2001. De berekening van dit bedrag geschiedt op basis van goed koopmansgebruik. Als gevolg\n                                       hiervan moet bij het bepalen van genoemd bedrag rekening worden gehouden met de restwaarde\n                                       van het desbetreffende bedrijfsmiddel.\n\nHet jaarlijkse afschrijvingsbedrag is wettelijk gemaximeerd. Voor goodwill geldt op\n                                       jaarbasis een maximale afschrijving van 10% en voor de overige bedrijfsmiddelen een\n                                       maximale afschrijving van 20% van de aanschaffings- of voortbrengingskosten van het\n                                       desbetreffende bedrijfsmiddel (artikel 3.30, tweede lid, van de Wet IB 2001). Bij de bepaling van dit wettelijke afschrijvingsplafond behoort de restwaarde van\n                                       het bedrijfsmiddel niet in mindering te worden gebracht op de aanschaffings- of voortbrengingskosten.\n                                       Dit dus in tegenstelling tot bij de berekening van het jaarlijkse afschrijvingsbedrag.\n\n[Regeling vervallen per 10-02-2023]\n\nBV A schaft een bestelwagen aan voor \u20ac 20.000. De restwaarde van dit bedrijfsmiddel\n                                          bedraagt \u20ac 5.000. De gebruiksduur van dit bedrijfsmiddel is drie jaar. De ondernemer\n                                          wenst de wagen in drie jaar af te schrijven.\n\nHet jaarlijkse bedrag van de afschrijving is \u20ac 5.000 ((20.000 \u2013 5.000)/3; artikel 3.30, eerste lid, van de Wet IB 2001). De maximaal toegestane afschrijving bedraagt \u20ac 4.000 (20% \u00d7 20.000; artikel 3.30,\n                                          tweede lid, van de Wet IB 2001). Aangezien het afschrijvingsbedrag het wettelijke\n                                          afschrijvingsplafond overschrijdt, mag BV A voor de bestelwagen op jaarbasis slechts\n                                          \u20ac 4.000 als afschrijving in aftrek brengen. Het restant (\u20ac 3.000) mag in het vierde\n                                          jaar worden afgeschreven.\n\n[Regeling vervallen per 10-02-2023]\n\nOp grond van artikel 3.30, derde lid, van de Wet IB 2001 kunnen voortbrengingskosten van immateri\u00eble activa \u2018in het kalenderjaar van voortbrenging\u2019\n                                       ineens worden afgeschreven. Het betreft hier een fiscale faciliteit in afwijking van\n                                       goed koopmansgebruik die sinds 1 januari 2007 van toepassing is.\n\nEr bestaat onduidelijkheid over het jaar waarin bovengenoemde kosten ineens kunnen\n                                       worden afgeschreven.\n\nBij de parlementaire behandeling in de Eerste Kamer van het Wetsvoorstel \u2018Werken aan\n                                       winst\u2019 staat over voortbrengingskosten die na 1 januari 2007 zijn gemaakt: \u2018al deze\n                                       voortbrengingskosten mogen in het kalenderjaar waar zij aan toe te rekenen zijn ineens\n                                       ten laste van de winst worden gebracht\u2019. (EK, 2006\u20132007, 30572, H, blz. 11). Dit antwoord\n                                       wekt de indruk dat de kosten niet eerder ten laste van de winst kunnen worden gebracht\n                                       dan het jaar waarin het activum zijn nut afwerpt.\n\nDe bedoeling van artikel 3.30, derde lid, van de Wet IB 2001 is afschrijving ineens toe te staan in het jaar waarin de voortbrengingskosten zijn gemaakt.\n\nWanneer in 2007 en volgende jaren gemaakte kosten \u2013 na activering als (te matchen)\n                                       voortbrengingskosten \u2013 niet ten laste van de winst zijn gebracht, betekent het bovenstaande\n                                       dat de belastingplichtige niet heeft gekozen voor de in artikel 3.30, derde lid, van de Wet IB 2001 opgenomen faciliteit en dat de kosten (evenals v\u00f3\u00f3r 2007 geactiveerde kosten) pas\n                                       na ingebruikname van het activum op grond van het normale afschrijvingsregime ten\n                                       laste van de winst kunnen worden gebracht. Gelet op doel en strekking van de regeling\n                                       ontmoet het bij mij echter geen bezwaar om voortbrengingskosten die op een eerder\n                                       moment op grond van artikel 3.30, derde lid, van de Wet IB 2001 ten laste van de winst\n                                       hadden kunnen worden gebracht, op een later moment maar niet later dan het jaar van\n                                       ingebruikname, alsnog ineens af te schrijven. Het moet wel kosten betreffen die in\n                                       2007 of later zijn gemaakt en er moet geen incidenteel fiscaal voordeel zijn beoogd.\n\nTer verduidelijking merk ik op dat in 2006 geactiveerde kosten niet in 2007 ineens\n                                       mogen worden afgeschreven; dit omdat zij in een eerder jaar zijn voortgebracht dan\n                                       de invoering van genoemde wettelijke faciliteit. Deze kosten kunnen volgens goed koopmansgebruik\n                                       pas ten laste van de winst worden gebracht na ingebruikname van het bedrijfsmiddel\n                                       en wel in de jaren dat het activum zijn nut afwerpt. Hierbij moet uiteraard rekening\n                                       worden gehouden met de maximale afschrijvingsbepaling van artikel 3.30, tweede lid, van de Wet IB 2001.\n\n[Regeling vervallen per 10-02-2023]\n\nDe aanschaffings- of voortbrengingskosten van voorwerpen van geringe waarde worden\n                                       in het kalenderjaar van aanschaffing of voortbrenging ineens afgeschreven (artikel 3.30, vierde lid, van de Wet IB 2001). Het ontmoet geen bezwaar als de belastingplichtige in de gevallen waarin bedoelde\n                                       aanschaffings- of voortbrengingskosten minder bedragen dan \u20ac 450, het standpunt inneemt\n                                       dat sprake is van voorwerpen van geringe waarde als bedoeld in artikel 3.30, vierde\n                                       lid, van de Wet IB 2001. Tenzij de kosten onderdeel vormen van de kosten van een complex\n                                       van zaken, betekent dit standpunt dat genoemde aanschaffings- of voortbrengingskosten\n                                       in het jaar van aanschaf ten laste van het resultaat mogen worden gebracht.\n\n[Regeling vervallen per 10-02-2023]\n\nOnderhanden werk wordt sinds 2007 gewaardeerd op het gedeelte van de overeengekomen\n                                       vergoeding dat aan dat onderhanden werk is toe te rekenen (artikel 3.29b van de Wet IB 2001). Deze activeringsplicht heeft betrekking op de vergoeding voor het aangenomen werk\n                                       en niet op de voor het aangenomen werk gemaakte kosten. Vanwege de activering van\n                                       de vergoeding komen de kosten van het aangenomen werk via de winst-en-verliesrekening\n                                       in beginsel in aftrek in het jaar waarop zij drukken. Deze aftrek lijdt uitzondering\n                                       als een aftrekbeperking van toepassing is. Zo komt rente die betrekking heeft op onderhanden\n                                       werk, en die op grond van artikel 10a of 10d Wet Vpb van aftrek is uitgesloten, dan ook niet in aftrek. De fiscale regeling van artikel\n                                       3.29b van de Wet IB 2001 brengt mee dat het activeren van de (rente)kosten en het\n                                       er op afschrijven niet aan de orde is.\n\nVoor onderhanden opdrachten geldt het bovenstaande overeenkomstig.\n\n[Regeling vervallen per 10-02-2023]\n\nBij de afschrijving op gebouwen die binnen een onderneming worden gebruikt (artikel 3.30a, eerste en derde lid, van de Wet IB 2001) geldt een aantal beperkende regels. E\u00e9n van die regels is kortweg dat afschrijving\n                                       slechts mogelijk is voor zover de boekwaarde van het gebouw hoger is dan een bepaald\n                                       percentage van de WOZ-waarde van dit gebouw (bodemwaarde).\n\n[Regeling vervallen per 10-02-2023]\n\nDe belastingplichtige die afschrijft op een gebouw dient rekening te houden met boven\n                                          genoemde afschrijvingsbepalingen. Dit geldt met name voor degene die de volle eigendom\n                                          bezit maar ook voor degene die volledig economisch eigenaar is van een (deel van een)\n                                          gebouw. Het risico van de waardeveranderingen en het eventuele tenietgaan van een\n                                          gebouw worden namelijk volledig door deze belastingplichtigen gedragen.\n\n[Regeling vervallen per 10-02-2023]\n\nEen huurder van een stuk (onder)grond bouwt een pand op het gehuurde terrein. Met\n                                             de verhuurder (derde) is overeengekomen dat de huurder aan het einde van de huurperiode\n                                             de waarde in het economische verkeer van het gebouw op dat moment vergoed krijgt.\n                                             Onder deze omstandigheden is de huurder aan te merken als de economische eigenaar\n                                             van het pand. Deze belastingplichtige (en niet de juridische eigenaar) dient bij de\n                                             afschrijving dus rekening te houden met de regels van artikel 3.30a van de Wet IB 2001.\n\n[Regeling vervallen per 10-02-2023]\n\nBV A verhuurt een gebouw dat bestaat uit 2 etages. De huurder, BV B, bouwt een extra\n                                             etage bovenop dit gebouw. De extra etage kan als zelfstandig deel van het gebouw functioneren.\n                                             De huurder krijgt aan het einde van de huurperiode de waarde in het economische verkeer\n                                             van de bijgebouwde verdieping vergoed. Onder deze omstandigheden moeten zowel BV A\n                                             (juridisch eigenaar) als BV B (economisch eigenaar van een etage) rekening houden\n                                             met artikel 3.30a van de Wet IB 2001.\n\n[Regeling vervallen per 10-02-2023]\n\nDe afschrijvingsbeperking van artikel 3.30a van de Wet IB 2001 geldt voor gebouwen, niet voor andere onroerende zaken. In bepaalde bedrijfssectoren,\n                                          waaronder de verblijfsrecreatieparken, geeft de gemeente vaak \u00e9\u00e9n WOZ-beschikking\n                                          af voor het gehele bedrijf. Als de waarde die in deze beschikking wordt genoemd, betrekking\n                                          heeft op de gezamenlijke waarde van meer onroerende zaken inclusief gebouwen, moet\n                                          op de volgende manier rekening worden gehouden met de afschrijvingsregels van deze\n                                          paragraaf. De WOZ-waarde die betrekking heeft op het gehele object moet worden gesplitst.\n                                          De splitsing geschiedt in gedeelten van de WOZ-waarde die aan (elk van) de gebouwen\n                                          in het bedrijf moet worden toegerekend en gedeelten die betrekking heeft op andere\n                                          onroerende zaken. De eerstgenoemde afzonderlijke gedeelten van de WOZ-waarden zijn\n                                          dan relevant voor de toepassing van de afschrijvingsbeperking van artikel 3.30a van\n                                          de Wet IB 2001.\n\n[Regeling vervallen per 10-02-2023]\n\nDe kwalificatie van een woning als een \u2018gebouw in eigen gebruik\u2019 dan wel als een \u2018ter\n                                       beschikking gesteld gebouw\u2019 is van belang voor het maximale afschrijvingsbedrag. Op\n                                       het eerstgenoemde gebouw kan namelijk worden afgeschreven tot 50% van de WOZ-waarde\n                                       terwijl op het andere gebouw tot maximaal 100% van de WOZ-waarde kan worden afgeschreven\n                                       (artikel 3.30a, derde lid, van de Wet IB 2001).\n\nPersoneelswoningen zijn ter beschikking gestelde gebouwen. Zij vallen immers onder\n                                       de definitie van een \u2018gebouw dat bestemd is om direct of indirect hoofdzakelijk ter beschikking te worden\n                                          gesteld aan een ander dan een met belastingplichtige verbonden persoon of lichaam\u2019. Personeel valt niet onder de definitie van verbonden persoon (artikel 3.30a, negende lid, van de Wet IB 2001).\n\nVerder past genoemde rangschikking van de personeelswoning in de bedoeling van de\n                                       wetgever. Dit valt af te leiden uit de parlementaire behandeling van het wetsvoorstel\n                                       \u2018Werken aan winst\u2019. Over horecapanden die door brouwers worden verhuurd aan horecaondernemers\n                                       die hun bier afnemen, is het volgende opgemerkt:\n\n\u2018Een dergelijke uitbreiding van het begrip gebouw in eigen gebruik zou moeizaam zijn.\n                                          De in het wetsvoorstel voorgestelde onderscheid tussen beleggingsvastgoed en vastgoed\n                                          in eigen gebruik is helder en duidelijk. De bepleite wijziging zou hierin verandering\n                                          brengen omdat van belang zou worden wanneer sprake is van verhuur sec of van verhuur\n                                          in het kader van de bedrijfsvoering. Daar komt nog bij dat er andere situaties denkbaar\n                                          zijn waarin de verhuur van een pand een zeker verband heeft met de bedrijfsvoering\n                                          van de verhuurder\u2019 (NV Tweede Kamer 2005/2006, 30572, nr. 8, blz. 94).\n\nIn de casus van de brouwer is, evenals bij personeelswoningen het geval kan zijn,\n                                       de toegevoegde waarde van de verhuur voor de ondernemingsactiviteiten van de verhuurder\n                                       aanwezig. Toch heeft de wetgever een dergelijk gebouw als \u2018ter beschikking gesteld\u2019\n                                       aangemerkt. Personeelswoningen zijn daarom slechts afschrijfbaar tot op 100% van de\n                                       WOZ-waarde van het gebouw.\n\n[Regeling vervallen per 10-02-2023]\n\nEr is een overgangsregeling getroffen voor de afschrijvingsbeperking op gebouwen (artikel 3.30a van de Wet IB 2001). Deze regeling kan de belastingplichtige toepassen als sprake is van gebouwen die\n                                       v\u00f3\u00f3r 1 januari 2007 tot het ondernemingsvermogen behoorden en waarop de belastingplichtige\n                                       v\u00f3\u00f3r 1 januari 2007 heeft afgeschreven maar nog niet gedurende ten minste drie jaren\n                                       (artikel 10a.3, derde lid, van de Wet IB 2001). Volgens de overgangsregeling \u2018vindt artikel 3.30a voor het eerst toepassing met\n                                       ingang van het boekjaar dat volgt op het boekjaar waarin die drie jaren zijn ge\u00ebindigd\u2019.\n\nNiet duidelijk is of onder \u2018drie jaren\u2019 moet worden verstaan drie hele boekjaren.\n                                       In de memorie van toelichting sluit het voorbeeld niet aan bij de tekst er v\u00f3\u00f3r. In\n                                       de tekst staat dat, indien het boekjaar gelijk is aan het kalenderjaar, uiterlijk\n                                       in 2009 de afschrijvingsbeperking van artikel 3.30a van toepassing is (TK 2005\u20132006, 30572, nr. 3, blz. 45). In het voorbeeld staat over\n                                       een bedrijfsmiddel dat op 1 juli 2006 in gebruik is genomen (boekjaar gelijk aan kalenderjaar):\n                                       \u2018Artikel 3.30a vindt dus voor het eerst toepassing in het boekjaar 2010.\u2019 (TK 2005\u20132006, 30572, nr. 3, blz. 45). De uitkomst van het voorbeeld is dat kan worden\n                                       afgeschreven \u2018op de oude voet\u2019 gedurende drie hele boekjaren na het boekjaar ingebruikneming.\n\nGegeven het voorgaande ontmoet het bij mij geen bezwaar de overgangsbepaling van artikel 10a.3, derde lid, van de Wet IB 2001 zodanig toe te passen dat \u2013 waar het bedrijfsmiddel voor 1 januari 2007 in gebruik\n                                       is genomen \u2013 na het boekjaar van ingebruikneming nog drie (hele) boekjaren \u2018op de\n                                       oude voet\u2019 kan worden afgeschreven.\n\n[Regeling vervallen per 10-02-2023]\n\nDe volgende besluiten zijn ingetrokken met ingang van de inwerkingtreding van dit\n                                       besluit:\n\n\u2022 \n14 november 2000, nr. CPP2000/2264M;\n\n\u2022 \n14 november 2000, nr. CPP2000/2314M;\n\n\u2022 \n14 november 2000, nr. CPP2000/2316M;\n\n\u2022 \n7 december 2000, nr. CPP2000/2836M.\n\n[Regeling vervallen per 10-02-2023]\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van de dag na de datum van uitgifte van de\n                                       Staatscourant waarin het wordt geplaatst en werkt terug tot en met de datum van het\n                                       besluit.\n\nDit besluit zal in de Staatscourant worden geplaatst.\n\nDen Haag, 8 maart 2010\n\nMinister\n\nJ.C. de Jager"}