Title: wetten.nl - Regeling - Lichamen met financiële dienstverleningsactiviteiten binnen concernverband zonder reële economische aanwezigheid in Nederland; geen zekerheid vooraf, verstrekken van inlichtingen en beperking verrekening bronheffing - BWBR0017093

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0017093/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Lichamen met financi\u00eble dienstverleningsactiviteiten binnen concernverband zonder re\u00eble economische aanwezigheid in Nederland; geen zekerheid vooraf, verstrekken van inlichtingen en beperking verrekening bronheffing - BWBR0017093", "content": "Lichamen met financi\u00eble dienstverleningsactiviteiten binnen concernverband zonder\n                                    re\u00eble economische aanwezigheid in Nederland; geen zekerheid vooraf, verstrekken van\n                                    inlichtingen en beperking verrekening bronheffing\n\nDit besluit vervangt het besluit van 30 maart 2001, nr. IFZ2001/294M. In dit besluit\n                                    wordt het voorgaande besluit geactualiseerd. Opgenomen is dat het verstrekken van\n                                    zekerheid vooraf over de fiscale gevolgen van de door het dienstverleningslichaam\n                                    voorgenomen met elkaar samenhangende transacties slechts kan worden verleend in combinatie\n                                    met zekerheid vooraf met betrekking tot de zakelijke beloning. Ook is opgenomen dat\n                                    het minimum aan te houden eigen vermogen van a) 1% van de geldlening, dan wel b) een\n                                    bedrag van \u20ac\u00a02.000.000, per lening geldt waarbij als er meerdere leningen worden verstrekt,\n                                    voor toepassing van de b-grens een evenredig deel van \u20ac 2.000.000 wordt bedoeld.\n\n[Regeling vervallen per 13-06-2014]\n\nOnder lichamen met financi\u00eble dienstverleningsactiviteiten binnen concernverband (hierna:\n                                       dienstverleningslichamen) worden voor de toepassing van dit besluit verstaan: lichamen\n                                       waarvan de werkzaamheden hoofdzakelijk bestaan uit het op basis van samenhangende\n                                       transacties rechtens, dan wel in feite direct of indirect binnen concernverband ontvangen\n                                       en (door)betalen van rente en/of royalty\u2019s, onder welke naam en in welke vorm dan\n                                       ook. Bij het beoordelen van de vraag of de werkzaamheden van een lichaam hoofdzakelijk\n                                       bestaan uit de in de vorige zin genoemde werkzaamheden, blijven werkzaamheden die\n                                       samenhangen met het houden van deelnemingen buiten beschouwing.\n\nOnder een concern wordt verstaan: de belastingplichtige tezamen met de met hem verbonden\n                                       lichamen, bedoeld in artikel 10a, vierde lid in verbinding met het zesde lid van de\n                                       Wet op de vennootschapsbelasting 1969, en de met hem verbonden natuurlijke personen,\n                                       bedoeld in artikel 10a, vijfde lid van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969.\n\nTransacties hangen met elkaar samen indien deze als een geheel zijn afgesloten, indien\n                                       de uitkomsten ervan van elkaar afhankelijk zijn, of indien anderszins een koppeling\n                                       tussen de transacties bestaat.\n\n[Regeling vervallen per 13-06-2014]\n\nAan een dienstverleningslichaam wordt geen zekerheid vooraf verstrekt over de fiscale\n                                       gevolgen van alle door het dienstverleningslichaam voorgenomen met elkaar samenhangende\n                                       transacties zoals omschreven bij punt 1 hiervoor, indien:\n\na. het dienstverleningslichaam niet voldoet aan \u00e9\u00e9n of meer van de in de bijlage opgenomen\n                                             vereisten op het gebied van de re\u00eble aanwezigheid (substance) in Nederland.\n\nAan een dienstverleningslichaam wordt geen zekerheid vooraf verstrekt over de fiscale\n                                             gevolgen van met elkaar samenhangende transacties zoals omschreven bij punt 1, indien:\n\nb. de door het dienstverleningslichaam uitgeoefende functies die verband houden met deze\n                                             samenhangende transacties per saldo geen re\u00eble risico\u2019s met zich meebrengen (zie punt\n                                             6 hierna).\n\nIndien een dienstverleningslichaam niet voldoet aan de onder a genoemde vereisten\n                                       ten aanzien van de re\u00eble aanwezigheid zal derhalve geen zekerheid vooraf worden verstrekt\n                                       ten aanzien van het totaal van de door het dienstverleningslichaam voorgenomen transacties\n                                       zoals omschreven bij punt 1 hiervoor, ongeacht of met de betreffende transacties re\u00eble\n                                       risico\u2019s worden gelopen zoals omschreven bij punt b en ongeacht of belastingplichtige\n                                       akkoord gaat met spontane verstrekking van inlichtingen aan het bronland ten aanzien\n                                       van de betreffende transacties.\n\nIndien een dienstverleningslichaam wel voldoet aan de onder a genoemde vereisten ten\n                                       aanzien van de re\u00eble aanwezigheid, maar niet voldoet aan de vereiste zoals genoemd\n                                       onder b, zal aan het dienstverleningslichaam geen zekerheid vooraf worden verstrekt\n                                       ten aanzien van de specifieke met elkaar samenhangende transacties waarvoor niet aan\n                                       de voorwaarde onder b wordt voldaan. In afwijking van het gestelde onder b zal in\n                                       deze situaties toch zekerheid vooraf kunnen worden verstrekt als belastingplichtige\n                                       zich in de vaststellingsovereenkomst waarin de zekerheid vooraf wordt neergelegd akkoord\n                                       verklaart met de spontane verstrekking van inlichtingen aan het bronland.\n\nVoor de toepassing van onderdeel b worden risico\u2019s die bij derden \u2013 niet verbonden\n                                       lichamen \u2013 zijn ondergebracht aangemerkt als risico\u2019s van het dienstverleningslichaam.\n                                       Dit zal er over het algemeen toe leiden dat concerns die hun treasuryactiviteiten\n                                       bij \u00e9\u00e9n of meerdere afdelingen hebben gecentraliseerd geacht worden ten aanzien van\n                                       het totaal van de tot de verantwoordelijkheid van deze treasuryafdelingen behorende\n                                       financi\u00eble transacties re\u00eble risico\u2019s te lopen, omdat \u00e9\u00e9n van de wezenlijke taken\n                                       van deze afdelingen bestaat uit het bij derden onderbrengen van de per saldo door\n                                       het concern gelopen risico\u2019s ten aanzien van het totaal van de financi\u00eble transacties\n                                       waarvoor de betreffende afdeling verantwoordelijk is. De verantwoordelijkheid van\n                                       de gecentraliseerde treasuryafdeling zal over het algemeen bestaan uit het zelfstandig\n                                       managen van de risico\u2019s die samenhangen met het totaal van de financi\u00eble transacties\n                                       die door (een zelfstandige tak van) het concern worden aangegaan. Voorzover de verantwoordelijkheid\n                                       van een dienstverleningslichaam beperkter is dan het zelfstandig managen van risico\u2019s\n                                       zoals hiervoor is genoemd, bestaat een indicatie dat geen sprake is van een actieve\n                                       treasuryactiviteit. In die situaties zal nader moeten worden beoordeeld of ten aanzien\n                                       van de met elkaar samenhangende transacties zoals gedefinieerd onder punt 1 re\u00eble\n                                       risico\u2019s worden gelopen.\n\nHet verstrekken van zekerheid vooraf over de fiscale gevolgen van de door het dienstverleningslichaam\n                                       voorgenomen met elkaar samenhangende transacties zoals omschreven bij punt 1 hiervoor,\n                                       houdt in dat uitsluitend zekerheid vooraf wordt verleend over de toepassing van de\n                                       voorwaarden van het onderhavige besluit in samenhang met zekerheid vooraf met betrekking\n                                       tot de zakelijke beloning. Voor zekerheid vooraf over de zakelijke beloning of de\n                                       methode van vaststelling van een dergelijke beloning wordt verwezen naar het besluit\n                                       Procedure voor een behandeling van verzoeken om zekerheid vooraf ten aanzien van bij\n                                       grensoverschrijdende transacties te hanteren verrekenprijzen (advance pricing agreements),\n                                       van 11 augustus 2004, nr. IFZ2004/124M. Voor het bepalen van een zakelijke beloning\n                                       voor lichamen met financi\u00eble dienstverleningsactiviteiten binnen concernverband wordt\n                                       verwezen naar het Verrekenprijsbesluit van 30 maart 2001, nr. IFZ2001/295M.\n\n[Regeling vervallen per 13-06-2014]\n\nBij punt 2, onderdeel b wordt aangegeven dat geen zekerheid vooraf wordt gegeven ten\n                                       aanzien van de daar omschreven samenhangende transacties, tenzij verzoeker zich in\n                                       de vaststellingsovereenkomst akkoord verklaart met spontane verstrekking van inlichtingen\n                                       aan het bronland als bedoeld in artikel 7, eerste lid van de Wet op de internationale\n                                       bijstandsverlening bij de heffing van belastingen (\u2018WIB\u2019). Deze akkoordverklaring\n                                       houdt mede in dat verzoeker verklaart niet een beroep te zullen doen op artikel 13,\n                                       derde lid van de WIB. Nadat verzoeker zich in de vaststellingsovereenkomst aan deze\n                                       verklaring heeft verbonden, vervalt de grond om op basis van dit artikellid bezwaar\n                                       en beroep aan te tekenen tegen de kennisgeving waarbij de verstrekking van deze inlichtingen\n                                       wordt aangekondigd.\n\nHet feit dat in de situaties zoals beschreven onder punt 2, onderdeel a of b, geen\n                                       zekerheid vooraf wordt gegeven, beperkt belastingplichtigen niet in hun mogelijkheden\n                                       om de aldaar beschreven financieringstransacties zonder zekerheid vooraf over de fiscale\n                                       gevolgen uit te voeren. Ook in die gevallen vindt spontane verstrekking van informatie\n                                       plaats aan het betrokken land of de betrokken landen. In situaties waarin niet is\n                                       voldaan aan de eisen ten aanzien van re\u00eble aanwezigheid in Nederland (punt 2, onderdeel\n                                       a) zal aan andere landen waarvoor dit van belang kan zijn informatie worden verstrekt\n                                       over de feitelijke omstandigheden zoals deze zich bij belastingplichtige voordoen\n                                       ten aanzien van de eisen zoals deze zijn omschreven in de bijlage. In situaties waarin\n                                       structuren worden ge\u00efmplementeerd zoals omschreven onder punt 2 onderdeel b ziet de\n                                       te verstrekken informatie op de aard van het lichaam en op de verrichte of de te verrichten\n                                       transacties.\n\nHet verstrekken van inlichtingen vindt plaats in aansluiting op een verzoek om afgifte\n                                       van een woonplaatsverklaring, of zodra bij de aanslagregeling het vermoeden opkomt\n                                       dat een ander land belang kan hebben bij de informatie doch uiterlijk bij de vaststelling\n                                       van de aanslag vennootschapsbelasting. De inspecteur stuurt daartoe de benodigde informatie,\n                                       vergezeld van een vermelding van het betrokken land of de betrokken landen, toe aan\n                                       de Belastingdienst/FIOD-ECD Haarlem. De Belastingdienst/FIOD-ECD Haarlem beoordeelt\n                                       of het verstrekken van de inlichtingen in overeenstemming is met de relevante wettelijke\n                                       en verdragsrechtelijke bepalingen dienaangaande, zoals of met het verstrekken van\n                                       de inlichtingen in strijd wordt gekomen met artikel 13, eerste en tweede lid van de\n                                       WIB.\n\n[Regeling vervallen per 13-06-2014]\n\nBij transacties als bedoeld in punt 2, onderdeel b, wordt geen verrekening van buitenlandse\n                                       bronbelasting verleend aangezien het financi\u00eble dienstverleningslichaam in feite optreedt\n                                       als intermediair en de ontvangen geldstromen als gevolg daarvan niet tot de Nederlandse\n                                       belastinggrondslag van dat lichaam behoren.\n\n[Regeling vervallen per 13-06-2014]\n\nIn de onder punt 2, onderdelen a en b beschreven gevallen wordt geen zekerheid vooraf\n                                       verstrekt omdat de daar benoemde elementen een indicatie vormen dat door het verstrekken\n                                       van zekerheid vooraf in strijd wordt getreden met de goede trouw die jegens verdragspartners\n                                       verschuldigd is. Naast de elementen die onder de punten a en b specifiek zijn beschreven,\n                                       dienen de verzoeken tot het verstrekken van zekerheid vooraf meer in het algemeen\n                                       te worden beoordeeld aan de hand van het Besluit Algemeen, rechtsvragen en fiscaal\n                                       uitvoeringsbeleid van 25 februari 2004, nr. DGB2003/6662M en zoals nader ingevuld\n                                       bij Besluit Zekerheid vooraf; goede trouw jegens de verdragspartners van 11 augustus\n                                       2004, nr. DGB2004/1337M.\n\n[Regeling vervallen per 13-06-2014]\n\nIndien de door het dienstverleningslichaam uitgeoefende functies die verband houden\n                                       met de bij punt 1 omschreven samenhangende transacties per saldo geen re\u00eble risico\u2019s\n                                       met zich meebrengen, zal slechts zekerheid vooraf kunnen worden verstrekt indien belastingplichtige\n                                       zich in de vaststellingsovereenkomst waarin de zekerheid vooraf wordt neergelegd akkoord\n                                       verklaart met de spontane verstrekking van inlichtingen aan de verdragspartner. Het\n                                       is derhalve van belang om te bepalen in welke mate door het dienstverleningslichaam\n                                       risico\u2019s worden gelopen ten aanzien van deze met elkaar samenhangende transacties.\n\nDe risico\u2019s die kunnen samenhangen met de bij punt 1 omschreven transacties, bestaan\n                                       met name uit kredietrisico\u2019s (debiteuren- en valutarisico\u2019s), marktrisico\u2019s en operationele\n                                       risico\u2019s. Het uitsluitend lopen van operationele risico\u2019s zal over het algemeen niet\n                                       leiden tot de aanwezigheid van re\u00eble risico\u2019s zoals bedoeld in dit besluit. De mate\n                                       waarin door dienstverleningslichamen risico\u2019s worden gelopen, vertaalt zich met name\n                                       in de mogelijkheid dat het door het dienstverleningslichaam tegenover haar activa\n                                       aangehouden eigen vermogen wordt aangetast. Doorslaggevend voor de vraag of en in\n                                       hoeverre door een dienstverleningslichaam re\u00eble risico\u2019s worden gelopen is derhalve\n                                       de vraag of en in hoeverre door het dienstverleningslichaam \u00e9\u00e9n of meer van de hiervoor\n                                       genoemde risico\u2019s wordt gelopen en of door het dienstverleningslichaam tegenover deze\n                                       risico\u2019s voldoende eigen vermogen wordt aangehouden om deze risico\u2019s te kunnen dragen.\n\nEen dienstverleningslichaam waarvan de activiteiten bestaan uit het verstrekken van\n                                       geldleningen wordt geacht re\u00eble risico\u2019s te lopen indien het eigen vermogen dat noodzakelijk\n                                       is om de gelopen risico\u2019s te kunnen dragen minimaal gelijk is aan 1% van het bedrag\n                                       van de geldlening, dan wel een bedrag van \u20ac\u00a02.000.000. Indien derhalve door een dienstverleningslichaam\n                                       in verband met het verstrekken van geldleningen minimaal een eigen vermogen wordt\n                                       aangehouden dat gelijk is aan het laagste bedrag van 1% van het bedrag van de geldlening\n                                       dan wel \u20ac 2.000.000, wordt het dienstverleningslichaam geacht re\u00eble risico\u2019s te lopen,\n                                       mits door verzoeker aannemelijk wordt gemaakt dat de realistische mogelijkheid bestaat\n                                       dat dit eigen vermogen wordt aangetast als de in verband met de samenhangende transacties\n                                       gelopen risico\u2019s zich manifesteren.\n\nVoorbeeld 1\n\nDe enige activiteit van een dienstverleningslichaam (DVL) bestaat uit het verstrekken\n                                       van een geldlening van \u20ac\u00a0100 miljoen aan verbonden lichaam X. Het eigen vermogen van\n                                       DVL bedraagt \u20ac 1,5 miljoen. Daarnaast leent DVL ter financiering van de te verstrekken\n                                       geldlening een bedrag van \u20ac 98,5 miljoen van verbonden lichaam Y. De moedermaatschappij\n                                       van DVL (M) heeft ten aanzien van Y de garantie afgegeven dat de gehele lening door\n                                       haar zal worden terugbetaald als DVL niet aan haar betalingsverplichtingen kan voldoen.\n                                       Als het kredietrisico (debiteurenrisico) dat DVL loopt zich manifesteert (X kan niet\n                                       aan haar betalingsverplichtingen voldoen), zal allereerst het eigen vermogen van DVL\n                                       worden aangetast. Slechts voorzover het eigen vermogen van DVL niet toereikend is\n                                       om aan de betalingsverplichtingen te kunnen voldoen, zal de door M afgegeven garantie\n                                       intreden. Daar DVL tegenover de geldlening een eigen vermogen aanhoudt dat hoger is\n                                       dan 1% van het bedrag van de geldlening en daarnaast ook de realistische mogelijkheid\n                                       aanwezig is dat dit eigen vermogen wordt aangetast bij manifestatie van de gelopen\n                                       risico\u2019s (in casu het debiteurenrisico), worden door DVL re\u00eble risico\u2019s gelopen.\n\nVoorbeeld 2\n\nDe enige activiteit van een dienstverleningslichaam (DVL) bestaat uit het verstrekken\n                                       van een geldlening van \u20ac\u00a0400 miljoen aan verbonden lichaam X. Het eigen vermogen van\n                                       DVL bedraagt \u20ac 3 miljoen. Daarnaast leent DVL ter financiering van de te verstrekken\n                                       geldlening een bedrag van \u20ac 397 miljoen van verbonden lichaam Y. De moedermaatschappij\n                                       van DVL (M) heeft ten aanzien van DVL de garantie afgegeven dat de gehele lening aan\n                                       X door haar zal worden terugbetaald als X niet aan haar betalingsverplichtingen kan\n                                       voldoen. Als het debiteurenrisico dat DVL loopt ten aanzien van X zich manifesteert\n                                       (X kan niet aan haar betalingsverplichtingen voldoen), zal DVL een beroep op M kunnen\n                                       doen voor de terugbetaling van de lening. Hoewel DVL een eigen vermogen heeft van\n                                       meer dan \u20ac 2 miljoen, is geen realistische mogelijkheid aanwezig dat dit eigen vermogen\n                                       wordt aangetast als X niet aan haar betalingsverplichting kan voldoen. Door DVL worden\n                                       derhalve geen re\u00eble risico\u2019s gelopen.\n\nHet bedrag van \u20ac\u00a02.000.000 geldt per vennootschap. Indien een lichaam meerdere geldleningen\n                                       verstrekt, dient ten aanzien van ieder van de geldleningen een evenredig deel van\n                                       dit bedrag te worden aangehouden. Per geldlening dient een bedrag aan eigen vermogen\n                                       te worden aangehouden dat gelijk is aan het laagste bedrag van de volgende bedragen:\n\na. 1% van de (afzonderlijke) geldlening, dan wel\n\nb. een evenredig deel van \u20ac\u00a02.000.000 ten opzichte van het totale bedrag aan geldleningen.\n\nDit wordt hierna toegelicht met een voorbeeld.\n\nVoorbeeld 3\n\nDe enige activiteit van een dienstverleningslichaam (DVL) bestaat uit het verstrekken\n                                       van twee geldleningen: een geldlening van \u20ac\u00a0200 miljoen (lening 1) en een geldlening\n                                       van \u20ac 300 miljoen (lening 2). Het eigen vermogen van DVL bedraagt \u20ac 2 miljoen. De\n                                       ten aanzien van lening 1 gelopen risico\u2019s zijn beperkt door een garantie van de moedermaatschappij\n                                       van DVL (M) tot een bedrag van \u20ac 500.000. Omdat de in verband met lening 1 gelopen\n                                       risico\u2019s zijn beperkt tot \u20ac 500.000 terwijl die risico\u2019s ten minste zouden moeten\n                                       bedragen het laagste van a. 1% van \u20ac 200 miljoen, ofwel \u20ac 2 miljoen en b. 200/500\n                                       x \u20ac 2 miljoen, ofwel \u20ac 800.000, wordt niet voldoende eigen vermogen aangehouden ten\n                                       aanzien van lening 1. Door DVL worden ten aanzien van lening 1 derhalve geen re\u00eble\n                                       risico\u2019s gelopen.\n\n[Regeling vervallen per 13-06-2014]\n\nVoor de competentie ten aanzien van dienstverleningslichamen zoals bedoeld in het\n                                       onderhavige besluit wordt verwezen naar het Besluit Advance Pricing Agreements (APA\u2019s);\n                                       Advance Tax Rulings (ATR\u2019s); Financi\u00eble dienstverleningsactiviteiten; Tussenhoudsters;\n                                       Aanspreekpunt potenti\u00eble buitenlandse investeerders (APBI) en Rulings. Organisatie\n                                       en competentieregeling van 11 augustus 2004, nr. DGB2004/1338M.\n\n[Regeling vervallen per 13-06-2014]\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van heden.\n\n[Regeling vervallen per 13-06-2014]\n\n[Regeling vervallen per 13-06-2014]\n\n\u2013 Ten minste de helft van het totaal aantal statutaire en beslissingsbevoegde bestuursleden\n                                          woont of is feitelijk gevestigd in Nederland.\n\n\u2013 De in Nederland wonende of gevestigde bestuursleden beschikken over de benodigde professionele\n                                          kennis om hun taken naar behoren uit te voeren. Tot de taken van het (gezamenlijke)\n                                          bestuur behoren minimaal de besluitvorming \u2013 op basis van de eigen verantwoordelijkheid\n                                          van de rechtspersoon en binnen het kader van normale concernbemoeienis \u2013 over door\n                                          de rechtspersoon te sluiten transacties, alsmede het zorgdragen voor een goede afhandeling\n                                          van de afgesloten transacties. De rechtspersoon beschikt over gekwalificeerd personeel\n                                          (eigen dan wel van derden) ter adequate uitvoering en registratie van de door de rechtspersoon\n                                          af te sluiten transacties.\n\n\u2013 De (belangrijke) bestuursbesluiten dienen in Nederland te worden genomen.\n\n\u2013 De (hoofd)bankrekening van de rechtspersoon wordt in Nederland aangehouden.\n\n\u2013 De boekhouding wordt in Nederland gevoerd.\n\n\u2013 De rechtspersoon heeft \u2013 in elk geval tot het toetsmoment \u2013 op correcte wijze aan\n                                          al zijn aangifteverplichtingen voldaan. Dit kan gaan om Vpb, LB, OB, etc.\n\n\u2013 Het vestigingsadres van de rechtspersoon is in Nederland. De rechtspersoon wordt,\n                                          naar beste weten van de vennootschap, niet (tevens) in een ander land als fiscaal\n                                          inwoner beschouwd.\n\n\u2013 De rechtspersoon heeft minimaal een bij de door de rechtspersoon verrichte functies\n                                          (waarbij rekening wordt gehouden met de gebruikte activa en de gelopen risico\u2019s) passend\n                                          eigen vermogen."}