Title: wetten.nl - Regeling - Besluit heffing omzetbelasting en toepassing KOR bij zonnepanelen - BWBR0048314

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0048314/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Besluit heffing omzetbelasting en toepassing KOR bij zonnepanelen - BWBR0048314", "content": "Besluit heffing omzetbelasting en toepassing KOR bij zonnepanelen\n\nDe Staatssecretaris van Financi\u00ebn heeft het volgende besloten.\n\nDit besluit actualiseert het besluit van 23\u00a0november 2021, nr.\u00a02021-19540 (Omzetbelasting.\n                                          Btw-heffing en toepassing KOR bij zonnepanelen).\n\nMet ingang van 1\u00a0januari 2023 is een btw-nultarief ingevoerd op de levering en installatie\n                                          van zonnepanelen op of in de onmiddellijke nabijheid van woningen. Dit besluit geeft\n                                          een toelichting op de reikwijdte en de toepassing van dit btw-nultarief.\n\nDe (belangrijkste) wijzigingen zijn verder de uitbreiding van het toepassingsbereik\n                                          van het jaarforfait voor verschuldigde btw tot hogere opwekvermogens en de uitbreiding\n                                          van de toepassing van het jaarforfait tot andere ondernemers dan particuliere zonnepaneelhouders\n                                          en tot rechtspersonen.\n\nBtw\n\nOmzetbelasting\n\nKOR\n\nKleineondernemersregeling\n\nWet\n\nWet op de omzetbelasting 1968\n\nParticuliere zonnepaneelhouder\n\nNatuurlijk persoon met zonnepanelen op of in de onmiddellijke nabijheid van een woning\n                                                         die alleen ondernemer is omdat hij of zij stroom levert aan het energiebedrijf\n\nU kunt niet kiezen om al dan niet als ondernemer te worden aangemerkt. U bent ondernemer\n                                             als u regelmatig en tegen vergoeding door middel van uw zonnepanelen stroom levert aan uw energiebedrijf (in btw-termen:\n                                             u verricht hiermee btw-belaste prestaties). U zult zeer waarschijnlijk onder de KOR\n                                             vallen (zie 2.2) zonder dat u hiervoor een melding bij de Belastingdienst hoeft te doen (zie 2.1.3).\n\nVan een vergoeding is sprake als u van uw energiebedrijf een bedrag betaald krijgt\n                                             voor de door u aan uw energiebedrijf geleverde (met uw zonnepanelen opgewekte) stroom.\n                                             In de praktijk wordt vaak de zogenoemde \u2018salderingsregeling\u2019 toegepast. Dit houdt\n                                             voor de btw in dat de vergoeding voor door u geleverde stroom wordt verrekend met\n                                             de te betalen vergoeding voor stroom die uw energiebedrijf aan u levert. In dat geval\n                                             is de vergoeding voor de door u geleverde stroom gelijk aan het bedrag waarmee de\n                                             inkoopprijs voor afgenomen stroom op basis van de salderingsregeling wordt verminderd.1 In het geval u meer stroom invoedt dan dat u afneemt, betaalt het energiebedrijf\n                                             u voor het meerdere een afzonderlijke (redelijke) vergoeding. Het maakt geen verschil\n                                             of u een zogenoemde \u2018slimme\u2019 meter heeft of een analoge (= terugdraai) meter.\n\nNee. Als u een particuliere zonnepaneelhouder bent, hoeft u zich niet aan te melden\n                                             bij de Belastingdienst, mits u een forfaitaire jaarbedrag voor de verschuldigde btw\n                                             toepast over de opgewekte stroom (zie 2.6.) en hierdoor onder de registratiedrempel van \u20ac\u00a01.800 omzet per kalenderjaar blijft.2 U kunt in dat geval als particuliere zonnepaneelhouder gebruikmaken van de KOR (zie\n                                             2.2.) zonder dat u hiervoor een melding bij de Belastingdienst hoeft te doen.3\n\nSinds 1\u00a0januari 2023 is een btw-nultarief van toepassing op de levering en installatie\n                                             van zonnepanelen op of in de onmiddellijke nabijheid van woningen (zie 2.3.). Door de toepassing van het btw-nultarief drukt (in de meeste gevallen) geen btw\n                                             meer op de aanschaf en de installatie van de zonnepanelen. In dat geval heeft u geen\n                                             belang meer bij het aanmelden bij de Belastingdienst om de btw terug te vragen.\n\nHierna volgt een voorbeeld:\n\nVoorbeeld\n\nU schaft een zonnepanelen systeem aan met een gezamenlijk opwekvermogen van 12.500\n                                             Wattpiek. Met dit systeem blijft u onder de registratiedrempel van \u20ac\u00a01.800 omzet per\n                                             kalenderjaar. De jaaromzet \u2013 die uit het jaarforfait (zie 2.6.) is terug te rekenen (100/21 x jaarforfait) \u2013 bedraagt \u20ac\u00a01.238. Op de levering en\n                                             installatie van de zonnepanelen is het btw-nultarief toegepast zodat u geen btw terugvraagt.\n                                             U hoeft zich niet aan te melden bij de Belastingdienst.\n\nZonnepanelen in 2019 of eerder aangeschaft\n\nAls u in 2019 of eerder eenmalig aangifte hebt gedaan voor teruggaaf van de aan u\n                                             berekende btw over de aanschaf van zonnepanelen, bent u per 1\u00a0januari 2020 automatisch\n                                             overgezet naar de nieuwe KOR en hoeft u zich niet opnieuw te melden als ondernemer;\n                                             zie hierna onder 2.2.2. Als u in 2019 of eerder zonnepanelen hebt gekocht maar u heeft zich niet als ondernemer\n                                             gemeld en u hebt geen teruggaaf verzocht van de hiervoor in rekening gebrachte btw\n                                             op basis van de (reeds vervallen) veel gestelde vragen en antwoorden, wordt hierin\n                                             berust en hoeft u zich niet alsnog te melden.\n\nIn de volgende situaties meldt u zich bij de Belastingdienst aan als ondernemer.\n\nSituatie 1: Uw jaaromzet komt boven de registratiedrempel van \u20ac\u00a01.800 uit.\n\nUw zonnepanelen hebben een hoger gezamenlijk opwekvermogen dan 15.000 Wattpiek. U\n                                             kunt daarom als particuliere zonnepaneelhouder de forfaitaire jaarbedragen (zie 2.6.) voor de verschuldigde btw over de opgewekte stroom niet toepassen. De jaaromzet\n                                             van stroom die u daadwerkelijk aan het energiebedrijf levert, bepaalt of u zich meldt\n                                             bij de Belastingdienst (zie 2.5.). Als de jaaromzet uitgaat boven de registratiedrempel van \u20ac\u00a01.800 omzet per kalenderjaar,\n                                             meldt u zich aan bij de Belastingdienst als ondernemer. U kunt gebruik (blijven) maken\n                                             van de KOR, mits u hiervoor kiest bij uw aanmelding als ondernemer en zolang uw omzet\n                                             per kalenderjaar niet m\u00e9\u00e9r bedraagt dan \u20ac\u00a020.000 (zie 2.2.).\n\nSituatie 2: Btw teruggave\n\nU meldt zich aan om eventueel in rekening gebrachte btw \u2013 indien het btw-nultarief\n                                             niet is toegepast \u2013 over de aanschaf en installatie van zonnepanelen te kunnen terugvragen\n                                             (zie 2.1.5.). U moet hiervoor het (digitale of papieren) formulier Opgaaf Zonnepaneelhouders\n                                             gebruiken. U vindt dit formulier op www.belastingdienst.nl door in de zoekbalk te\n                                             zoeken op de term \u2018Opgaaf Zonnepaneelhouders\u2019.\n\nNa indiening van het (digitale of papieren) formulier \u2018Opgaaf Zonnepaneelhouders\u2019\n                                             (zie ook 2.1.4.) krijgt u als particuliere zonnepaneelhouder een aangifte omzetbelasting uitgereikt.\n                                             In deze aangifte geeft u het verschuldigde btw-bedrag over de opgewekte stroom aan\n                                             (zie ook 2.5.). Ook kunt u hierin de eventueel aan u in rekening gebrachte btw \u2013 indien het btw-nultarief\n                                             niet is toegepast \u2013 over de aanschaf en installatie van de zonnepanelen als voorbelasting\n                                             terugvragen (zie 2.4.2.). De btw op uitgaven voor andere goederen en diensten kunt u alleen terugvragen\n                                             als deze hun uitsluitende oorzaak vinden in de btw-belaste leveringen van de stroom.\n                                             Voor (priv\u00e9)uitgaven die ook gedaan zouden zijn als geen stroom zou worden geleverd\n                                             aan het energiebedrijf, zoals uitgaven in verband met (de aanschaf of bouw van) uw\n                                             woning, bestaat geen recht op teruggave van btw op die uitgaven.4\n\nAls u maar \u00e9\u00e9n keer aangifte wil doen voor de teruggaaf van btw en voor de over het\n                                             eerste jaar verschuldigde btw, moet u op het (digitale of papieren) formulier \u2018Opgaaf\n                                             Zonnepaneelhouders\u2019 de keuze voor de KOR aankruisen. Bij indiening van dit formulier\n                                             in het jaar van aanschaf kunt u volstaan met \u00e9\u00e9n aangifte en wordt u daarna automatisch\n                                             ontheven van verdere btw-verplichtingen (zie 2.2.1.). Kiest u niet voor de KOR, dan krijgt u elk kwartaal of elk jaar (als u daarom\n                                             heeft verzocht) een aangifte uitgereikt en bent u verplicht om deze aangiften in te\n                                             dienen (zie 2.2.3.) en periodiek btw te voldoen over de opgewekte stroom.\n\nAls u in verband met andere activiteiten al ondernemer bent, meldt u zich niet nogmaals\n                                             als ondernemer aan voor uw leveringen van stroom aan het energiebedrijf. In dit geval\n                                             verwerkt u de aftrek van de in rekening gebrachte btw \u2013 indien het btw-nultarief niet\n                                             is toegepast \u2013 over de aanschaf en installatie van zonnepanelen en de verschuldigde\n                                             btw in verband met de levering van stroom via de zonnepanelen in de aangiften die\n                                             u al vanwege die andere activiteiten indient (zie 2.5. en 2.6.), tenzij u gebruik maakt van de KOR (zie 2.10.).\n\nRechtspersonen kunnen het formulier \u2018Opgaaf Zonnepaneelhouders\u2019 niet gebruiken en\n                                             dienen zich te melden via de Kamer van Koophandel of door gebruikmaking van het formulier\n                                             \u2018Opgaaf startende onderneming\u2019.\n\nToepassing van de KOR is mogelijk na aanmelding en als uw omzet per kalenderjaar niet\n                                             m\u00e9\u00e9r bedraagt dan \u20ac\u00a020.000. U hoeft zich niet aan te melden voor de KOR als uw jaaromzet\n                                             maximaal \u20ac\u00a01.800 bedraagt en u geen btw wil terugvragen.5\n\nAls de KOR van toepassing is, voldoet u geen btw (u bent daarvan dan vrijgesteld),\n                                             maar hebt u ook geen recht op aftrek van btw. Verder gelden voor u niet de administratieve\n                                             verplichtingen zoals die voor andere ondernemers gelden. Alle ondernemers (dus ongeacht\n                                             hun rechtsvorm) kunnen gebruik maken van de KOR.\n\nNa aanmelding bij de Belastingdienst geldt de keuze voor de KOR voor ten minste drie\n                                             jaren, tenzij de jaaromzetdrempel van \u20ac\u00a020.000 binnen die termijn wordt overschreden\n                                             (zie 2.9.).\n\nGoedkeuring\n\nIn afwijking van artikel 25, zesde lid, van de Wet wordt goedgekeurd dat voor particuliere zonnepaneelhouders de KOR toepassing vindt\n                                             met ingang van 1\u00a0januari volgend op het jaar van aanschaf van de zonnepanelen, ook\n                                             als de aanmelding plaatsvindt in de laatste vier weken van het kalenderjaar van aanschaf.\n\nHet (digitale of papieren) formulier \u2018Opgaaf Zonnepaneelhouders\u2019 moet uiterlijk op\n                                             31\u00a0december van het jaar van aanschaf ontvangen zijn door de Belastingdienst.\n\nBij tijdige aanmelding voor de KOR geldt dan dat:\n\n\u2013 de stroomleveringen aan het net en het priv\u00e9gebruik na de eerste aangifte buiten de\n                                                   heffing van btw blijven,\n\n\u2013 de btw op de aanschaf en installatie van de zonnepanelen (indien het btw-nultarief\n                                                   niet is toegepast) aftrekbaar is, en\n\n\u2013 er slechts \u00e9\u00e9nmalig aangifte omzetbelasting wordt gedaan, waarna de uitreiking van\n                                                   aangiften automatisch wordt stopgezet.\n\nAndere ondernemers en rechtspersonen die de KOR willen toepassen moeten zich hiervoor\n                                             aanmelden via het formulier \u2018Melding omzetbelasting KOR\u2019. Zie 2.10. voor de gevolgen voor rechtspersonen die zonnepanelen aanschaffen.\n\nAls u kiest voor de KOR, kan dit soms leiden tot een verplichte terugbetaling (herziening)\n                                             van de eerder bij aanschaf in aftrek gebrachte btw \u2013 indien het btw-nultarief niet\n                                             is toegepast \u2013 vanwege het vrijstellingskarakter van de regeling. Bij een investeringsbedrag\n                                             van minder dan \u20ac\u00a014.404 (inclusief btw) voor niet-ge\u00efntegreerde zonnepanelen vindt\n                                             echter geen terugbetaling plaats. Voor ge\u00efntegreerde zonnepanelen geldt een maximaal\n                                             investeringsbedrag van \u20ac\u00a086.428 (inclusief btw) onder welk bedrag geen terugbetaling\n                                             hoeft plaats te vinden.6\n\nOp de website van de Belastingdienst kunt u hierover meer informatie vinden door in\n                                             de zoekbalk te zoeken op \u2018aftrek van btw herzien vanwege de KOR\u2019.\n\nAls u btw heeft teruggevraagd over de aankoop van zonnepanelen in 2019 of eerder en\n                                             daarna geen aangiften meer heeft ontvangen, hoeft u zich niet aan te melden voor de\n                                             KOR. U wordt dan geacht de melding voor de toepassing van de KOR te hebben gedaan\n                                             en u bent dan automatisch per 1\u00a0januari 2020 overgezet naar de KOR (cf overgangsregeling\n                                             artikel III, tweede lid Wet modernisering KOR).\n\nVoor u geldt dan niet de verplichte deelnametermijn van minimaal drie jaar. U kunt\n                                             de KOR op ieder gewenst moment opzeggen via het formulier \u2018Melding be\u00ebindiging omzetbelasting\n                                             KOR\u2019. De KOR is dan niet meer van toepassing met ingang van de eerste dag van het\n                                             kwartaal dat minimaal vier weken na de ontvangst van de opzegging begint. Vanaf dat\n                                             moment bent u voor ten minste drie jaren btw-plichtig. U bent dan btw verschuldigd\n                                             over de opgewekte stroom en u ontvangt kwartaalaangiften btw. Bent u een natuurlijk\n                                             persoon, dan kunt u bij uw inspecteur verzoeken om het toezenden van jaaraangiften\n                                             omzetbelasting. Hiervoor gelden wel voorwaarden (zie www.belastingdienst.nl; in de\n                                             zoekbalk kunt u invullen \u2018jaaraangifte omzetbelasting\u2019). De eerste jaaraangifte ontvangt\n                                             u pas voor het eerste volledige kalenderjaar na indiening van het verzoek. Voor rechtspersonen\n                                             is het niet mogelijk om jaaraangiften te doen.\n\nLet op: (Automatische) toepassing van de KOR leidt mogelijk tot een verplichte gedeeltelijke\n                                             terugbetaling (herziening) van de destijds teruggevraagde btw als uw uitgaven voor\n                                             niet-ge\u00efntegreerde zonnepanelen in 2019 zijn gedaan en het in 2.2.1. genoemde bedrag (\u20ac\u00a020.000) overschrijdt. Voor ge\u00efntegreerde zonnepanelen is mogelijk\n                                             terugbetaling aan de orde als de uitgaven in de periode van 2014 tot en met 2019 zijn\n                                             gedaan (zie ook 2.2.1.).\n\nU dient de afmeldtermijn en de gevolgen daarvan dus goed in acht te nemen.\n\nAls u bij aanmelding niet voor de KOR kiest, ontvangt u voortaan kwartaalaangiften.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur goed dat het in 2.6. bedoelde jaarforfait n\u00e1 het jaar van aanschaf wordt voldaan in de laatste aangifte\n                                             van ieder kalenderjaar.\n\nBij toepassing van deze goedkeuring geldt dat u de andere aangiften over dat kalenderjaar\n                                             als zogenoemde nihilaangiften moet ondertekenen en indienen.8\n\nVoor alle aangiften gelden de gewone regels voor het indienen van aangiften. Dit betekent\n                                             dat ook de reguliere gevolgen gelden als een aangifte niet, niet tijdig, onvolledig\n                                             of onjuist wordt ingevuld.\n\nOp de levering en de installatie van zonnepanelen op of in de onmiddellijke nabijheid\n                                          van een woning9 is het btw-nultarief van toepassing. Ook op de uitbreiding van een bestaand zonnepaneel\n                                          systeem (PV-systeem) is het btw-nultarief van toepassing zolang die panelen op of\n                                          in de onmiddellijke nabijheid van een woning worden ge\u00efnstalleerd.\n\nHet btw-nultarief is ook van toepassing als zonnepanelen worden ge\u00efnstalleerd op een\n                                          gebouw met daarin (een) opgenomen woning(en) en bedrijfsruimte(n). Van belang is dat\n                                          het gebouw mede een woonfunctie heeft en de zonnepanelen (ook) ten behoeve van die woonfunctie worden\n                                          aangewend. Het maakt daarbij niet uit dat de zonnepanelen mede worden gebruikt voor\n                                          de stroomvoorziening van algemene ruimten en liften.\n\nMet \u2018in de onmiddellijke nabijheid van een woning\u2019 wordt bedoeld de situatie dat de\n                                          zonnepanelen worden ge\u00efnstalleerd op een schuur, garage, in de tuin of op een uitbouw\n                                          die tot de woning behoort (en op hetzelfde perceel liggen als het gebouw met woonfunctie).\n\nDe (webshop)leverancier of installateur die het btw-nultarief toepast, dient aan te\n                                             tonen dat de betreffende zonnepanelen zijn bestemd ter plaatsing op of in de onmiddellijke\n                                             nabijheid van een woning. Er kan vanuit worden gegaan dat sprake is van een woning\n                                             als het gebouw volgens de Basisregistratie Adressen en Gebouwen (BAG) een woonfunctie\n                                             heeft of een vakantiewoning is.\n\nAls ten aanzien van het gebouw het BAG-register geen uitkomst biedt, geldt de vrije\n                                             bewijsleer. De leverancier of installateur kan dan het btw-nultarief toepassen als\n                                             hij op andere wijze aantoont dat sprake is van een woning. Het bewijs wordt vastgelegd\n                                             in de administratie van de ondernemer die het btw-nultarief toepast.\n\nDe beoordeling of de zonnepanelen worden geleverd met de bestemming om te worden ge\u00efnstalleerd\n                                             op of nabij een woning vindt uiterlijk plaats op het moment van de levering. Als de\n                                             leverancier op dat moment geen indicatie heeft over de bestemming van de zonnepanelen,\n                                             is het algemene btw-tarief op die levering van toepassing.\n\nAlleen de leveringen en diensten die direct noodzakelijk zijn voor het aanbrengen\n                                             en functioneren van de zonnepanelen vallen onder het btw-nultarief. Het btw-nultarief\n                                             is niet afhankelijk van het aantal zonnepanelen, zolang de te leveren of te installeren\n                                             zonnepanelen op of in de onmiddellijke nabijheid van een woning worden ge\u00efnstalleerd.\n\nHierna volgen voorbeelden van afzonderlijke leveringen en diensten die in combinatie\n                                             met de levering en installatie van zonnepanelen onder het btw-nultarief vallen.\n\nVoorbeelden:\n\n\u2013 Aanleggen van kabels, het aanpassen of de ombouw van de groepenkast10, de levering van elektrakabels, PV-verdeler, (micro-)omvormers, optimizers en montagemateriaal;\n\n\u2013 Producten om zonnepanelen aan het dak te bevestigen;\n\n\u2013 Het inslijpen van dakpannen.\n\nHierna volgen voorbeelden van leveringen en diensten die (ook) in combinatie met zonnepanelen\n                                             niet onder het btw-nultarief vallen.\n\nVoorbeelden:\n\n\u2013 De versteviging of verzwaring van een dak om daarop zonnepanelen te leggen of het\n                                                   dichtmaken van een dakraam;\n\n\u2013 Een vogelwering of een sneeuwschans voor zonnepanelen;\n\n\u2013 De levering en installatie van een zogenoemde \u2018slimme\u2019 meter;\n\n\u2013 De levering en installatie van een accupakket of een warmtepomp;\n\n\u2013 De levering en installatie van PVT-systemen of een zonneboiler.\n\nMeer voorbeelden van leveringen en diensten die niet onder btw-nultarief voor zonnepanelen vallen.\n\nVoorbeelden:\n\n\u2013 De losse levering en plaatsing van (micro-)omvormers en optimizers nadat de zonnepanelen\n                                                   zijn ge\u00efnstalleerd (bijvoorbeeld ter vervanging van een kapotte omvormer of optimizer);\n\n\u2013 Levering en installatie van apparatuur om het Wifi-netwerk te verbeteren, ook als\n                                                   het doel is de werking van de zonnepanelen te monitoren;\n\n\u2013 Plug-and-play zonnepanelen (zonnepanelen met een stekker) als die niet bestemd zijn\n                                                   om op een woning te worden ge\u00efnstalleerd;\n\n\u2013 Verhuur van een PV-systeem;\n\n\u2013 Onderhoud van een PV-systeem;\n\n\u2013 In dakbedekking ge\u00efntegreerde zonnepanelen die onderdeel zijn van de (op)levering\n                                                   van een nieuwbouwwoning.\n\nHet btw-nultarief is niet van toepassing op het demonteren van zonnepanelen die worden\n                                             afgevoerd of verkocht. De verkoop van losse gebruikte zonnepanelen door een ondernemer\n                                             die de KOR toepast, is van de btw vrijgesteld.11 Bij een ondernemer die de KOR niet toepast, is de verkoop van losse gebruikte zonnepanelen\n                                             in principe belast met 21% btw. Alleen als losse zonnepanelen de bestemming hebben\n                                             om op of in de onmiddellijke nabijheid van een woning te worden ge\u00efnstalleerd, is\n                                             het btw-nultarief hierop van toepassing.\n\nLeveranciers of installateurs die zonnepanelen demonteren en vervolgens hermonteren\n                                             op hetzelfde dak, bijvoorbeeld omdat het onderliggende dak vervangen of gerepareerd\n                                             moet worden, kunnen het btw-nultarief toepassen op het de- en hermonteren van de zonnepanelen.\n                                             Het btw-nultarief geldt ook bij demontage en installatie van een nieuw zonnepaneel\n                                             ter vervanging van een defect of verouderd zonnepaneel op een woning.\n\nDat hangt af van de situatie.\n\nDoor toepassing van het btw-nultarief wordt (in de meeste gevallen) geen btw meer\n                                             in rekening gebracht op de aanschaf en de installatie van de zonnepanelen. U kunt\n                                             geen btw in aftrek brengen die niet in rekening is gebracht. In het geval btw aan\n                                             u in rekening wordt gebracht voor aangeschafte goederen en diensten, komt deze btw\n                                             voor teruggaaf in aanmerking als die aankopen hun uitsluitende oorzaak vinden in met\n                                             btw belaste leveringen van stroom.12 Hierna volgt een voorbeeld:\n\nVoorbeeld\n\nU schaft losse niet-ge\u00efntegreerde zonnepanelen en ander installatiemateriaal bij een\n                                             webshop aan. U installeert zelf de zonnepanelen op uw woning. De (web)leverancier\n                                             heeft btw in rekening gebracht. De factuur vermeldt een btw-bedrag van \u20ac\u00a0800. De zonnepanelen\n                                             zijn niet-ge\u00efntegreerd, u kunt het hele btw-bedrag als voorbelasting in aftrek brengen.\n                                             De zonnepanelen hebben een capaciteit van 2.800 Wattpiek.\n\nJaarforfait verschuldigde btw (zie 2.6.1.)\n\n\u20ac\u00a060,\u2013\n\nVoorbelasting\n\n\u20ac\u00a0800,\u2013\n\nTerug te ontvangen btw\n\n\u20ac\u00a0740,\u2013\n\nAan u is een woning (op)geleverd met zonnepanelen die tegelijkertijd als dakbedekking\n                                             dienen (ge\u00efntegreerde zonnepanelen). Op de levering en installatie van zonnepanelen\n                                             is in dit geval het btw-nultarief niet van toepassing omdat de levering van de zonnepanelen\n                                             opgaat in de (op)levering van de woning.\n\nU kunt de btw op de aanschaf van de zonnepanelen terugvragen. Hierbij is van belang\n                                             dat deze zonnepanelen naast de functie van het opwekken van stroom ook de functie\n                                             van dakbedekking hebben. Voor dit laatste gebruik heeft u geen recht op aftrek (priv\u00e9gebruik).\n                                             In de Wet is namelijk een aftrekbeperking opgenomen voor priv\u00e9gebruik van uitgaven met betrekking\n                                             tot onroerende zaken, zoals de ge\u00efntegreerde zonnepanelen. Dit gebruik wordt gesteld\n                                             op 50%. De resterende 50% van de voorbelasting wordt toegerekend aan de functie van\n                                             stroomopwekking. Op basis van ervaringscijfers wordt de stroom voor 2/3 deel gebruikt\n                                             voor de met btw belaste levering van stroom aan het energiebedrijf en 1/3 deel voor\n                                             direct priv\u00e9verbruik van stroom. Dit heeft tot gevolg dat u 1/3 deel (2/3 x 50%) van\n                                             de btw die in rekening is gebracht voor de aanschaf en installatie van de zonnepanelen\n                                             als voorbelasting in aftrek kunt brengen.\n\nDaar staat tegenover dat u ook geen btw hoeft te voldoen over de door uzelf opgewekte\n                                             en gebruikte stroom (zie 2.5.2.). U berekent alleen btw over de vergoeding die u ontvangt voor de stroom die u aan\n                                             het energiebedrijf levert of u kiest ervoor om het jaarforfait toe te passen in uw\n                                             aangifte (zie 2.6.2.). Hierna volgt een voorbeeld.\n\nVoorbeeld\n\nIn verband met de (op)levering van uw woning is aan u een bedrag van \u20ac\u00a01.500 btw in\n                                             rekening gebracht voor de levering en installatie van ge\u00efntegreerde zonnepanelen.\n                                             De zonnepanelen zijn ge\u00efntegreerd, u kunt daarom 1/3 deel van het btw-bedrag als voorbelasting\n                                             in aftrek brengen. De zonnepanelen hebben een capaciteit van 2.800 Wattpiek.\n\nJaarforfait verschuldigde btw (zie 2.6.2.)\n\n\u20ac\u00a020,\u2013\n\n1/3 deel van de voorbelasting\n\n\u20ac\u00a0500,\u2013\n\nTerug te ontvangen btw\n\n\u20ac\u00a0480,\u2013\n\nU voldoet btw over de vergoeding (omzet) die u ontvangt voor de stroom die u aan uw\n                                          energiebedrijf levert. Voor het bepalen van de omzet waarover btw is verschuldigd\n                                          kunnen zonnepaneelhouders gebruik maken van de forfaitaire jaarbedragen, zoals hierna\n                                          in 2.6. beschreven, indien de zonnepanelen ge\u00efnstalleerd zijn op of in de onmiddellijke\n                                          nabijheid van een woning. Dit is voor de meeste van deze zonnepaneelhouders de gebruikelijke\n                                          en eenvoudigste manier om de jaaromzet met betrekking tot zonnepanelen te bepalen\n                                          (zie 2.1.3.).\n\nDe jaaromzet bepaalt u als volgt indien u geen gebruik maakt van de forfaitaire jaarbedragen.\n\nDe jaaromzet in zowel situatie A als in situatie B is de optelsom van:\n\n\u2013 De jaaromzet van de stroom die wordt gesaldeerd met de stroom die het energiebedrijf\n                                                   heeft geleverd, wordt berekend op basis van de zogenoemde marktprijs. De marktprijs\n                                                   is de prijs (inclusief energiebelasting en ODE, maar exclusief btw) die wordt betaald\n                                                   als de stroom wordt ingekocht bij het energiebedrijf.\n\n\u2013 De jaaromzet van de stroom die niet wordt gesaldeerd (er wordt dan m\u00e9\u00e9r terug geleverd\n                                                   dan afgenomen) wordt berekend op basis van de vergoeding13 die het energiebedrijf voor de terug levering betaalt.\n\n\u2013 De jaaromzet voor het priv\u00e9gebruik van stroom14 wordt berekend op basis van de marktprijs. De marktprijs is de prijs (inclusief energiebelasting\n                                                   en ODE, maar exclusief btw) die wordt betaald als de stroom wordt ingekocht bij het\n                                                   energiebedrijf.\n\nDe jaaromzet in situatie C is de optelsom van:\n\n\u2013 De jaaromzet van de stroom die wordt gesaldeerd met de stroom die het energiebedrijf\n                                                   heeft geleverd, wordt berekend op basis van de zogenoemde marktprijs. De marktprijs\n                                                   is de prijs (inclusief energiebelasting en ODE, maar exclusief btw) die wordt betaald\n                                                   als de stroom wordt ingekocht bij het energiebedrijf.\n\n\u2013 De jaaromzet van de stroom die niet wordt gesaldeerd (er wordt dan m\u00e9\u00e9r terug geleverd\n                                                   dan afgenomen) wordt berekend op basis van de vergoeding15 die het energiebedrijf voor de terug levering betaalt.\n\nOm de verschuldigde btw te kunnen vaststellen zou u precies moeten weten hoeveel stroom\n                                             u over een bepaalde periode aan het energiebedrijf levert en hoeveel stroom u direct\n                                             zelf verbruikt. In de praktijk is dit niet altijd vast te stellen of uit te voeren.\n                                             Om doelmatigheidsredenen kunt u het hierna genoemde forfait toepassen. In dat geval\n                                             vermeldt u in uw aangifte als verschuldigde btw het voor u van toepassing zijnde forfait.\n                                             De forfaits verschillen naar gelang het opwekvermogen van uw zonnepanelen en mogen\n                                             niet naar tijdsgelang worden toegepast.\n\nOpwekvermogen in Wattpiek per jaar\n\nJaarforfait\n\n0 \u2013 1.000\n\n\u20ac\u00a020\n\n1.001 \u2013 2.000\n\n\u20ac\u00a040\n\n2.001 \u2013 3.000\n\n\u20ac\u00a060\n\n3.001 \u2013 4.000\n\n\u20ac\u00a080\n\n4.001 \u2013 5.000\n\n\u20ac\u00a0100\n\n5.001 \u2013 6.000\n\n\u20ac\u00a0120\n\n6.001 \u2013 7.000\n\n\u20ac\u00a0140\n\n7.001 \u2013 8.000\n\n\u20ac\u00a0160\n\n8.001 \u2013 9.000\n\n\u20ac\u00a0180\n\n9.001 \u2013 10.000\n\n\u20ac\u00a0200\n\n10.001 \u2013 11.000\n\n\u20ac\u00a0220\n\n11.001 \u2013 12.000\n\n\u20ac\u00a0240\n\n12.001 \u2013 13.000\n\n\u20ac\u00a0260\n\n13.001 \u2013 14.000\n\n\u20ac\u00a0280\n\n14.001 \u2013 15.000\n\n\u20ac\u00a0300\n\nParticuliere zonnepaneelhouders kunnen bovenstaand jaarforfait toepassen. Daarnaast\n                                             kunnen andere ondernemers (bijvoorbeeld ZZP-ers) en rechtspersonen bovenstaand jaarforfait\n                                             toepassen, mits de zonnepanelen op of in de onmiddellijke nabijheid van een woning\n                                             zijn ge\u00efnstalleerd.\n\nAls het opwekvermogen van zonnepanelen hoger is dan 15.000 Wattpiek kan geen gebruik\n                                             worden gemaakt van het jaarforfait. Voor dat geval zie 2.5.\n\nOok voor situatie C geldt (zie 2.6.1.) dat u precies zou moeten weten hoeveel stroom u over een bepaalde periode aan het\n                                             energiebedrijf levert. Ook hier geldt (zie 2.6.1.) dat dit in de praktijk niet altijd\n                                             is vast te stellen. Om doelmatigheidsredenen kunt u het hierna genoemde forfait toepassen.\n                                             In dat geval vermeldt u in uw aangifte als verschuldigde btw het voor u van toepassing\n                                             zijnde forfait. De forfaits verschillen naar gelang het opwekvermogen van uw zonnepanelen\n                                             en mogen niet naar tijdsgelang worden toegepast.\n\nOpwekvermogen in Wattpiek per jaar\n\nJaarforfait\n\n0 \u2013 1.000\n\n\u20ac\u00a05\n\n1.001 \u2013 2.000\n\n\u20ac\u00a010\n\n2.001 \u2013 3.000\n\n\u20ac\u00a020\n\n3.001 \u2013 4.000\n\n\u20ac\u00a030\n\n4.001 \u2013 5.000\n\n\u20ac\u00a040\n\n5.001 \u2013 6.000\n\n\u20ac\u00a050\n\n6.001 \u2013 7.000\n\n\u20ac\u00a060\n\n7.001 \u2013 8.000\n\n\u20ac\u00a070\n\n8.001 \u2013 9.000\n\n\u20ac\u00a080\n\n9.001 \u2013 10.000\n\n\u20ac\u00a090\n\n10.001 \u2013 11.000\n\n\u20ac\u00a0100\n\n11.001 \u2013 12.000\n\n\u20ac\u00a0110\n\n12.001 \u2013 13.000\n\n\u20ac\u00a0120\n\n13.001 \u2013 14.000\n\n\u20ac\u00a0130\n\n14.001 \u2013 15.000\n\n\u20ac\u00a0140\n\nParticuliere zonnepaneelhouders kunnen bovenstaand jaarforfait toepassen. Daarnaast\n                                             kunnen andere ondernemers (bijvoorbeeld ZZP-ers) en rechtspersonen bovenstaand jaarforfait\n                                             toepassen, mits de zonnepanelen op of in de onmiddellijke nabijheid van een woning\n                                             zijn ge\u00efnstalleerd.\n\nAls het opwekvermogen van zonnepanelen hoger is dan 15.000 Wattpiek kan geen gebruik\n                                             worden gemaakt van het jaarforfait. Voor dat geval zie onderdeel 2.5.\n\nU bent geen btw verschuldigd over de subsidie die u ontvangt voor de aanschaf van\n                                          zonnepanelen.\n\nIn deze situatie zijn de eigenaren gezamenlijk ondernemer voor de gezamenlijke exploitatie\n                                          van de zonnepanelen, maar alleen degene op wiens naam de energienota is gesteld, meldt\n                                          zich aan als ondernemer voor de btw indien van toepassing. U zult echter zeer waarschijnlijk\n                                          onder de KOR vallen zonder dat u hiervoor een melding bij de Belastingdienst hoeft\n                                          te doen (zie 2.1.3.).\n\nDe KOR geldt in beginsel16 voor alle ondernemersactiviteiten van een natuurlijk- of rechtspersoon. De andere\n                                          activiteiten van eenzelfde natuurlijk- of rechtspersoon delen dus in de KOR-vrijstelling,\n                                          tenzij de omzetdrempel van \u20ac\u00a020.000 wordt overschreden. Voor toepassing van de omzetdrempel\n                                          van de KOR worden alle door de natuurlijk- of rechtspersoon verrichte belaste leveringen\n                                          van goederen en diensten in aanmerking genomen.17 De jaaromzet van de levering van stroom met zonnepanelen kan uit het toepasselijke\n                                          forfait worden herleid (zie 2.1.3.).\n\nOp het moment dat de omzetdrempel wordt overschreden is de KOR niet langer van toepassing\n                                          en bent u btw verschuldigd in verband met de exploitatie van de zonnepanelen en de\n                                          andere ondernemersactiviteiten. Een vrijwillige be\u00ebindiging van de KOR is alleen mogelijk\n                                          als u automatisch bent overgezet naar de nieuwe KOR (zie 2.2.2.) of als u de KOR minimaal 3 jaar hebt toegepast. In deze gevallen kunt u dit doen\n                                          via het formulier \u2018Melding be\u00ebindiging omzetbelasting KOR\u2019. Let wel op de opzegtermijn\n                                          van minimaal 4 weken.\n\nOok rechtspersonen zijn btw verschuldigd over de opgewekte stroom conform de uitleg\n                                          in 2.5. en 2.6. De btw op de aanschaf van zonnepanelen is aftrekbaar \u2013 indien het btw-nultarief\n                                          niet is toegepast \u2013 voor zover ze worden gebruikt voor belaste ondernemersprestaties,\n                                          waaronder de levering van stroom aan de energiemaatschappij. Rechtspersonen die de\n                                          zelf opgewekte stroom daarnaast gebruiken voor vrijgestelde of onbelaste activiteiten,\n                                          zoals onderwijs of onbelast beheer van gemeenschappelijke ruimten door een vereniging\n                                          van eigenaren, kunnen de voorbelasting op zonnepanelen niet in aftrek brengen voor\n                                          zover toerekenbaar aan dit gebruik.\n\nRechtspersonen kunnen kiezen voor toepassing van de KOR zolang de belaste omzet onder\n                                          \u20ac\u00a020.000 blijft. In de hiervoor benoemde situaties dat een rechtspersoon al vrijgestelde\n                                          of onbelaste activiteiten heeft en alleen in de heffing van btw zou worden betrokken\n                                          vanwege zonnepanelen, biedt de KOR de mogelijkheid om buiten de btw-verplichtingen\n                                          te blijven die samenhangen met de levering van stroom aan de energiemaatschappij.18\n\nDe KOR kan niet eerder ingaan dan in het eerste kwartaal dat begint minimaal vier\n                                          weken n\u00e1 de aanmelding. De KOR eindigt bij vrijwillige opzegging na minimaal drie\n                                          jaar of op het moment van overschrijding van de omzetdrempel. De KOR-vrijstelling\n                                          is dan niet meer van toepassing met ingang van de eerste dag van het kwartaal dat\n                                          minimaal vier weken na de ontvangst van de opzegging begint.\n\nAls een rechtspersoon kiest voor de KOR:\n\n\u2013 stuurt de rechtspersoon geen btw-facturen,\n\n\u2013 brengt de rechtspersoon geen btw in rekening,\n\n\u2013 kan de rechtspersoon voorbelasting niet in aftrek brengen, en\n\n\u2013 doet de rechtspersoon geen aangifte omzetbelasting.\n\nVoor de herziening van een eventuele eerdere aftrek als gevolg van de toepassing van\n                                          de KOR geldt de uitleg in 2.2.1., met dien verstande dat de daar genoemde grensbedragen alleen gelden als de ondernemer\n                                          de aanschaf-btw volledig in aftrek heeft kunnen brengen.\n\nAls een rechtspersoon de KOR wil toepassen, moet deze zich hiervoor aanmelden via\n                                          het formulier \u2018Melding omzetbelasting kleineondernemersregeling\u2019 dat te vinden is\n                                          op www.belastingdienst.nl. Als een rechtspersoon niet kiest voor toepassing van de\n                                          KOR, ontvangt deze kwartaalaangiften omzetbelasting. Het is niet mogelijk om te verzoeken\n                                          om jaaraangiften.\n\nHet besluit van 23\u00a0november 2021, nr.\u00a02021-19540, (Stcrt. 2021, 47567) wordt ingetrokken met ingang van de inwerkingtreding van dit\n                                       besluit.\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van de dag na de datum van uitgifte van de\n                                       Staatscourant waarin het wordt geplaatst en werkt terug tot en met 1\u00a0januari 2023.\n\nDit besluit wordt aangehaald als: Besluit heffing omzetbelasting en toepassing KOR\n                                       bij zonnepanelen.\n\nDit besluit zal in de Staatscourant worden geplaatst.\n\nDen Haag, 16\u00a0juni 2023\n\nDe Staatssecretaris van Financi\u00ebn,\n\nH.G. \nRoodbeen,\n\nhoofddirecteur Fiscale en Juridische Zaken"}