Title: wetten.nl - Regeling - Loonbelasting, pensioen; vragen en antwoorden hoofdstuk IIB en artikel 38a van de Wet op de loonbelasting 1964; deel 3 - BWBR0016632

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0016632/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Loonbelasting, pensioen; vragen en antwoorden hoofdstuk IIB en artikel 38a van de Wet op de loonbelasting 1964; deel 3 - BWBR0016632", "content": "Loonbelasting, pensioen; vragen en antwoorden hoofdstuk IIB en artikel 38a van de\n                                    Wet op de loonbelasting 1964; deel 3\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nSinds de invoering van de Wet fiscale behandeling van pensioenen (Wet van 29 april\n                                       1999, Stb. 211) zijn aan mij diverse vragen over de toepassing van deze wet voorgelegd.\n                                       In dit besluit beantwoord ik enige vragen die voornamelijk betrekking hebben op de\n                                       artikelen 18g tot en met 19c van de Wet op de loonbelasting 1964. Dit besluit is een\n                                       vervolg op de besluiten van 29 augustus 2003, nr. CPP2003/530M en 10 februari 2004,\n                                       nr. CPP2003/1610M.\n\nDe Voorzitter Raad van Bestuur Uitvoeringsinstituut werknemersverzekeringen (UWV)\n                                       heeft mij meegedeeld dat de inhoud van dit besluit ook van toepassing is voor de premieheffing\n                                       werknemersverzekeringen.\n\nAOW\n\nAlgemene ouderdomswet\n\nBV\n\nBesloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid\n\nBW\n\nBurgerlijk Wetboek\n\nDigra\n\nDirecteur-grootaandeelhouder van een naamloze vennootschap of een besloten vennootschap\n                                                      met beperkte aansprakelijkheid\n\nPensioendatum\n\nDe in een pensioenregeling of VUT-regeling vastgestelde ingangsdatum van het pensioen\n                                                      of de VUT-uitkering\n\nPSW\n\nPensioen- en spaarfondsenwet\n\nStaffelbesluit\n\nBesluit van 28 april 2003, nr. CPP2003/308M, inzake beschikbare-premiestaffels\n\nUBLB\n\nUitvoeringsbesluit loonbelasting 1965\n\nVUT\n\nVervroegde uittreding als bedoeld in artikel 18i van de Wet LB\n\nWet IB 1964\n\nWet op de inkomstenbelasting 1964\n\nWet IB 2001\n\nWet inkomstenbelasting 2001\n\nWet LB\n\nWet op de loonbelasting 1964\n\nWVPS\n\nWet verevening pensioenrechten bij scheiding\n\nOpmerkingen vooraf:\n\n1. Met de aanduiding \u2018werkgever\u2019 wordt in dit besluit bedoeld: een inhoudingsplichtige\n                                             in de zin van de Wet LB, behoudens in die gevallen waarin het een buitenlandse werkgever\n                                             betreft.\n\n2. De in dit besluit opgenomen maxima voor ouderdoms-, nabestaanden- en wezenpensioenen\n                                             moeten worden opgevat met inbegrip van de AOW-bedragen die volgens artikel 18a, achtste\n                                             lid, van de Wet LB moeten worden ingebouwd.\n\n3. Tenzij anders aangegeven heeft dit besluit betrekking op de op 1 januari 2004 geldende\n                                             wetteksten.\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nIn artikel 10a, eerste lid, van het UBLB is het begrip diensttijd uitgewerkt.\n\nKan de periode voorafgaand aan de oprichting van een besloten vennootschap (de zogenaamde\n                                          voorperiode) meetellen als door de toekomstige directeur-grootaandeelhouder in dienst\n                                          van de vennootschap doorgebrachte diensttijd?\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nNee, de voorperiode telt niet mee als diensttijd bij de vennootschap. Artikel 10a,\n                                          eerste lid, van het UBLB merkt deze periode niet aan als diensttijd. De voorperiode\n                                          behoort niet tot de \u2018periode gedurende welke de dienstbetrekking heeft geduurd\u2019. Een\n                                          dienstbetrekking tot een nog niet bestaande rechtspersoon is immers niet mogelijk.\n\nUitzondering: V\u00f3\u00f3r 1 juni 1999 als diensttijd aangemerkte voorperiode\n\nV\u00f3\u00f3r de invoering van de Wet fiscale behandeling van pensioenen (1 juni 1999) was\n                                          het onder omstandigheden toegestaan de voorperiode mee te tellen als pensioengevende\n                                          diensttijd. V\u00f3\u00f3r 1\u00a0juni 1999 toegekende diensttijd over de voorperiode blijft in dat\n                                          geval ook na de overgang naar het nieuwe regime in stand. Indien evenwel de toekenning\n                                          van de voorperiode als diensttijd plaatsvindt na 1 juni 1999 in een pensioenregeling\n                                          die tot het moment van die toekenning nog niet onder het nieuwe regime valt (overgangsrecht),\n                                          is dat niet mogelijk zonder fiscale gevolgen omdat deze toekenning geen wijziging\n                                          van ondergeschikte aard is. Op grond van artikel 38b van de Wet LB vervalt dan het\n                                          overgangsrecht. Het gevolg is dat de regeling onder het nieuwe regime komt te vallen\n                                          en direct onzuiver wordt.\n\nOpting in\n\nHet voorgaande antwoord wordt niet anders indien men opteert voor de fictieve dienstbetrekking\n                                          van artikel 4, onderdeel f, van de Wet LB (opting in). Het in dat artikel genoemde\n                                          begrip arbeidsverhouding veronderstelt immers een rechtsbetrekking tussen twee verschillende\n                                          \u2013 bestaande \u2013 (rechts)personen.\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nWelke diensttijd moet minimaal resteren tussen het einde van het sabbatsverlof en\n                                          de pensioendatum?\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nEen antwoord op deze vraag is in absolute zin niet te geven. De wettelijke regeling\n                                          voor sabbatsverlof dient immers flexibel te worden gehouden. De praktijk kan er echter\n                                          in het algemeen van uitgaan dat sprake is van een re\u00ebel sabbatsverlof indien na het\n                                          einde van dat verlof nog een diensttijd resteert van tenminste \u00e9\u00e9n jaar. Bij kortere\n                                          perioden kan de werknemer of de werkgever worden gevraagd aannemelijk te maken dat\n                                          daadwerkelijk sprake is van een sabbatsverlof en niet van een verkapte vervroegde\n                                          pensionering (VUT, prepensioen of ouderdomspensioen).\n\nSabbatsverlof is bedoeld als een tijdelijke onderbreking van de arbeidzame periode,\n                                          niet als een aanloop tot pensioen. Het is \u00e9\u00e9n van de methoden om mensen te stimuleren\n                                          om langer te blijven werken. Daarbij past niet een situatie waarin de periode na het\n                                          verlof zo kort is dat niet meer kan worden gesproken van een onderbreking van de loopbaan\n                                          maar veeleer van een voorschot op de periode van pensionering.\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nIn het Besluit RTB2001/2390M van 9\u00a0augustus 2001 wordt onder voorwaarden goedgekeurd\n                                          dat bij een nabestaanden- of wezenpensioen op risicobasis alle in Nederland doorgebrachte\n                                          dienstjaren als pensioengevende diensttijd in aanmerking worden genomen. Wat wordt\n                                          bedoeld met \u2018in Nederland doorgebrachte dienstjaren\u2019?\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nHet begrip \u2018in Nederland doorgebrachte dienstjaren\u2019 dient te worden opgevat als: dienstjaren\n                                          in de zin van artikel 10a van het UBLB. Bij de eerstvolgende herziening van het besluit\n                                          zal de term worden aangepast.\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nEen werknemer heeft v\u00f3\u00f3r 8 juli 1994 buiten concernverband gewerkt bij een buitenlandse\n                                          werkgever. Waardeoverdracht naar zijn huidige Nederlandse werkgever vindt plaats tot\n                                          een lager bedrag dan de waarde zou zijn geweest indien die dienstjaren bij de Nederlandse\n                                          werkgever zouden zijn doorgebracht.\n\nKan de werknemer dit verschil inkopen bij de Nederlandse werkgever?\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nNee, dit is niet mogelijk. In artikel 10a, eerste lid, van het UBLB is het begrip\n                                          diensttijd limitatief uitgewerkt. Buitenlandse diensttijd buiten concernverband wordt\n                                          hierin niet genoemd. Ook artikel 10a, tweede lid, biedt geen mogelijkheid tot een\n                                          inkoop van het tekort. In dat artikellid wordt de mogelijkheid geboden om dienstjaren\n                                          in te kopen die v\u00f3\u00f3r 8\u00a0juli 1994 bij vorige inhoudingsplichtigen in dienstbetrekking\n                                          zijn doorgebracht. Deze inkoop van dienstjaren is mogelijk voorzover er, afgemeten\n                                          aan de actuele pensioenregeling, feitelijk een pensioentekort aanwezig is als gevolg\n                                          van het ontbreken van die dienstjaren. Bij deze berekening kunnen evenwel als buitenlandse\n                                          dienstjaren alleen meetellen de dienstjaren die v\u00f3\u00f3r 8 juli 1994 in het buitenland\n                                          bij een met de vorige inhoudingsplichtige verbonden lichaam zijn doorgebracht. Dienstjaren\n                                          buiten concernverband komen dus niet in aanmerking.\n\nDe dienstjaren in het buitenland kunnen in dit geval alleen tot de waarde van het\n                                          overgedragen pensioenkapitaal in aanmerking worden genomen. Zie voor een toelichting\n                                          op dergelijke waardeoverdrachten het Besluit van 17 januari 2002, nr. CPP2001/3181M.\n\nArtikel 10a, eerste lid, onderdeel f, van de Wet LB is op deze situatie niet van toepassing,\n                                          aangezien de waardeoverdracht vanuit het buitenland geen overdracht is als bedoeld\n                                          in de artikelen 32, vierde lid, 32a of 32b, van de PSW. Dat betekent dat het ook langs\n                                          deze weg in een eindloonregeling niet mogelijk is om rekening te houden met de werkelijk\n                                          bij de buitenlandse werkgever doorgebrachte diensttijd. De door de Nederlandse pensioenuitvoerder\n                                          toe te kennen pensioenrechten over de buitenlandse diensttijd zullen bij een eindloonregeling\n                                          dus altijd beperkt blijven tot de fictieve dienstjaren die worden berekend op basis\n                                          van het ontvangen pensioenkapitaal.\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nKunnen VUT- of prepensioenjaren meetellen als dienstjaren voor het ouderdomspensioen\n                                          indien deze jaren volgen op een periode waarin loongelateerde uitkeringen worden ontvangen\n                                          in aansluiting op onvrijwillig ontslag?\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nJa, dat kan mits de VUT- of prepensioenjaren aansluiten op de periode waarin de loongerelateerde\n                                          uitkeringen worden genoten. In de pensioenregeling moet zijn opgenomen dat deze perioden\n                                          meetellen als dienstjaren voor de bepaling van de hoogte van de aanspraak op ouderdomspensioen.\n\nTer toelichting diene het volgende. Volgens de letterlijke tekst van artikel 10a,\n                                          eerste lid, onderdelen d en e, van het UBLB dienen de VUT- of prepensioenjaren \u2013 willen\n                                          deze als dienstjaren kunnen worden meegeteld \u2013 direct te volgen op de periode van\n                                          de actieve dienstbetrekking (de periode van de onderdelen a en b van artikel 10a,\n                                          eerste lid). Strikt genomen zijn de onderdelen d en e dus niet van toepassing indien\n                                          in aansluiting op het einde van de actieve dienstbetrekking door onvrijwillig ontslag\n                                          eerst loongerelateerde uitkeringen worden ontvangen als bedoeld in het eerste lid,\n                                          onderdeel c, van artikel 10a van het UBLB. Het is evenwel in overeenstemming met de\n                                          strekking van artikel 10a van het UBLB om de onderdelen d en e ook van toepassing\n                                          te achten indien de VUT- of prepensioenperiode aansluit op een dergelijke uitkeringsperiode.\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nOp grond van artikel 18g, eerste lid, van de Wet LB in samenhang met artikel 10a,\n                                          eerste lid, aanhef en onderdeel f, van het UBLB worden dienstjaren tengevolge van\n                                          waardeoverdracht van pensioenkapitaal naar een eindloonregeling in aanmerking genomen.\n\nHoe moet in dat geval de pensioengevende diensttijd worden bepaald?\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nBij een waardeoverdracht wordt het pensioenkapitaal bij overdracht naar een eindloonregeling\n                                          vertaald in extra toegekende fictieve dienstjaren in de nieuwe pensioenregeling. Omdat\n                                          tussen pensioenregelingen bijna altijd verschillen bestaan in de voorwaarden of in\n                                          de grondslag, zal het aantal fictieve dienstjaren zelden of nooit gelijk zijn aan\n                                          het aantal jaren dat werkelijk bij de vorige werkgever is doorgebracht.\n\nEen waardeoverdracht die niet gepaard gaat met een wijziging in de dienstbetrekking\n                                          wordt in het UBLB anders behandeld dan de overige waardeoverdrachten. Twee situaties\n                                          worden hierna uitgewerkt en met een voorbeeld toegelicht.\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nDe waardeoverdracht bij het aanvaarden van een nieuwe dienstbetrekking is geregeld\n                                             in artikel 10a, eerste lid, onderdeel f, van het UBLB. In dit geval mag het overgedragen\n                                             pensioenkapitaal in eerste instantie worden vertaald in fictieve pensioengevende jaren\n                                             in de eindloonregeling bij de nieuwe werkgever. Als het overgedragen kapitaal leidt\n                                             tot meer dienstjaren dan het maximale aantal jaren waarover in de pensioenregeling\n                                             van de nieuwe werkgever pensioen kan worden opgebouwd, wordt het meerdere in de nieuwe\n                                             regeling behandeld als een bij ontslag verkregen pensioenaanspraak (een zogenaamd\n                                             slapersrecht). Indien de met waardeoverdracht te verkrijgen fictieve diensttijd in\n                                             de regeling van de nieuwe werkgever lager is dan de bij de vorige werkgever feitelijk\n                                             doorgebrachte diensttijd kan voor het verschil aanvullende diensttijd worden ingekocht.\n                                             Het aantal in te kopen fictieve dienstjaren wordt dan uitgebreid tot het aantal werkelijke\n                                             dienstjaren bij de vorige werkgever. Daarbij geldt als voorwaarde dat die dienstjaren\n                                             op basis van een adequate diensttijdadministratie kunnen worden vastgesteld. De waardeoverdracht\n                                             mag op grond van artikel 18d, eerste lid, onderdeel c, van de Wet LB leiden tot overschrijding\n                                             van de grenzen die de artikelen 18a, 18b en 18c stellen aan hoogte van de pensioenuitkeringen.\n                                             Zie hiervoor ook vraag en antwoord 6 van het Besluit van 10 februari 2004, nr. CPP2003/1610M.\n\nVoorbeeld 1\n\nWerknemer A heeft tien jaar gewerkt bij werkgever B. Hij aanvaardt een nieuwe dienstbetrekking\n                                             bij werkgever C en verzoekt om waardeoverdracht naar de pensioenuitvoerder van C.\n                                             Bij de nieuwe werkgever C neemt A deel in een betere pensioenregeling (eindloonregeling).\n                                             Voor het aan de pensioenuitvoerder van C over te dragen pensioenkapitaal kunnen zeven\n                                             fictieve dienstjaren worden ingekocht. Op grond van artikel 10a, eerste lid, onderdeel\n                                             f, van het UBLB mag A ook het verschil tussen de werkelijke jaren (tien) en de fictieve\n                                             jaren (zeven) inkopen. Als de pensioenregeling bij werkgever C niet beter maar soberder\n                                             is, kan A voor het overgedragen pensioenkapitaal bijvoorbeeld twaalf fictieve dienstjaren\n                                             inkopen. Uiteraard komt inkoop van het verschil tussen de werkelijke en de fictieve\n                                             diensttijd dan niet aan de orde.\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nOok in de situatie dat pensioenkapitaal wordt overgedragen van een oude pensioenregeling\n                                             naar een nieuwe pensioenregeling (eindloonregeling) van dezelfde werkgever (dus zonder\n                                             het aanvaarden van een nieuwe dienstbetrekking) is sprake van een waardeoverdracht\n                                             en wel \u00e9\u00e9n als bedoeld in artikel 32ba, eerste lid, onderdeel b, van de PSW. Artikel\n                                             10a, eerste lid, onderdeel f, van het UBLB is in dat geval echter niet van toepassing\n                                             omdat dit artikel niet verwijst naar artikel 32ba van de PSW. Omdat sprake is van\n                                             een ononderbroken dienstbetrekking geldt voor dat geval artikel 10a, eerste lid, onderdeel\n                                             a, van het UBLB. Er kunnen dan in de nieuwe regeling nooit meer dienstjaren worden\n                                             toegekend dan werkelijk bij de werkgever zijn doorgebracht, ook niet indien de nieuwe\n                                             pensioenregeling minder ruim is dan de oude. Een eventueel berekend overschot aan\n                                             fictieve dienstjaren moet worden aangemerkt als een excedentpensioenrecht in de vorm\n                                             van een slapersrecht. Op deze wijze gaan er voor de werknemer geen opgebouwde rechten\n                                             verloren.\n\nOok in dit geval mag de waardeoverdracht op grond van artikel 18d, eerste lid, onderdeel\n                                             c, van de Wet LB leiden tot overschrijding van de grenzen die de artikelen 18a, 18b\n                                             en 18c stellen aan hoogte van de pensioenuitkeringen.\n\nVoorbeeld 2\n\nWerknemer D werkt tien jaar bij werkgever E die besloten heeft zijn pensioenregeling\n                                             te flexibiliseren. De nieuwe regeling bestaat uit een soberder collectief deel (eindloonregeling)\n                                             met daarnaast een groot aantal individuele keuzemodules die allerlei vormen van individueel\n                                             pensioensparen (binnen de wettelijke grenzen) mogelijk maken. D zou daarom dertien\n                                             fictieve dienstjaren kunnen krijgen, terwijl hij in werkelijkheid slechts tien dienstjaren\n                                             bij E heeft doorgebracht. Omdat er geen sprake is van het aanvaarden van een nieuwe\n                                             dienstbetrekking is niet onderdeel f, maar onderdeel a van artikel 10a, eerste lid,\n                                             van het UBLB van toepassing. De pensioengevende diensttijd kan niet langer worden\n                                             dan tien dienstjaren. Bij de collectieve waardeoverdracht van de oude naar de nieuwe\n                                             regeling zal het niet de bedoeling zijn dat rechten van de werknemers verloren gaan.\n                                             Het surplus van drie dienstjaren zal daarom tot een excedentpensioenrecht (slapersrecht)\n                                             moeten leiden. Die drie dienstjaren kunnen verder niet meetellen als pensioengevende\n                                             diensttijd in de nieuwe regeling. Het excedentpensioenrecht mag op grond van artikel\n                                             18d, eerste lid, onderdeel c, van de Wet LB wel leiden tot overschrijding van de maximale\n                                             grenzen van de artikelen 18a, 18b, en 18c, van de Wet LB.\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nKan een werknemer die eerst opgebouwde pensioenrechten (al dan niet belast) heeft\n                                          prijsgegeven over de diensttijd waarop deze prijsgegeven rechten betrekking hadden\n                                          later opnieuw dezelfde pensioenrechten opbouwen of inkopen?\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nNee, dat kan niet. Ingeval een werknemer op enig moment afziet van zijn opgebouwde\n                                          pensioenaanspraken, beschikt hij actief over zijn pensioenrechten. Fiscaal wordt dit\n                                          \u2018beschikken over de pensioenaanspraken\u2019 gelijkgesteld aan het genieten van de pensioenrechten.\n                                          De pensioenrechten zijn als het ware verbruikt. Het is in strijd met de strekking\n                                          van hoofdstuk IIB van de Wet LB om fiscaal tweemaal de opbouw van eenzelfde pensioenrecht\n                                          over dezelfde diensttijd en hetzelfde pensioengevend loon vrij te stellen. Of de sanctie\n                                          van artikel 19b, eerste lid, letter c, van de Wet LB wel of niet is toegepast bij\n                                          het prijsgeven, is hierbij niet van belang.\n\nIndien de pensioenregeling wordt verbeterd door middel van een hoger opbouwpercentage\n                                          of een hoger beschikbare premie of indien ingeval van een eindloonregeling het salaris\n                                          wordt verhoogd kan voor die verbetering of verhoging wel pensioen worden opgebouwd\n                                          of ingekocht over de dienstjaren waarover eerder pensioen is prijsgegeven, uiteraard\n                                          alleen voorzover die jaren ook overigens als diensttijd mogen gelden in de actuele\n                                          regeling. Technisch kan deze opbouw of inkoop plaatsvinden door na de verbetering\n                                          of verhoging eerst een berekening te maken van de waarde van de totale pensioenopbouw\n                                          zoals die zou gelden over de dienstjaren waarover pensioen is prijsgegeven zonder\n                                          rekening te houden met de door het prijsgeven tenietgegane pensioenrechten. Deze laatste\n                                          rechten worden vervolgens als een nog bestaande aanspraak beschouwd en de fictieve\n                                          waarde ervan wordt afgetrokken van de berekende waarde van de totale opbouw. Het verschil\n                                          is het extra tekort waarvoor kan worden opgebouwd of dat kan worden ingekocht. Als\n                                          bijvoorbeeld in een eindloonregeling het laatstgenoten pensioengevend loon in de periode\n                                          waarover de pensioenrechten werden prijsgegeven \u20ac\u00a050.000 bedroeg en het pensioengevend\n                                          loon thans \u20ac 60.000 bedraagt, kan naar een pensioengevend loon van \u20ac\u00a010.000 pensioen\n                                          worden opgebouwd over de diensttijd waarover voorheen de pensioenaanspraken werden\n                                          prijsgegeven.\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nIn artikel 10a, eerste lid, onderdeel f, van het UBLB worden dienstjaren ten gevolge\n                                          van waardeoverdracht van pensioenkapitaal, als bedoeld in de artikelen 32, vierde\n                                          lid, 32a of 32b, van de PSW naar de huidige inhoudingsplichtige of de pensioenuitvoerder\n                                          van de huidige inhoudingsplichtige, aangemerkt als pensioengevende diensttijd van\n                                          de huidige inhoudingsplichtige, voorzover deze jaren op basis van een adequate diensttijdadministratie\n                                          kunnen worden vastgesteld.\n\nKan deze bepaling ook worden toegepast indien een feitelijke waardeoverdracht niet\n                                          mogelijk is omdat in de vorige dienstbetrekking(en) geen pensioen is opgebouwd? Kan\n                                          in deze situatie worden gesteld dat er fictief een waardeoverdracht heeft plaatsgevonden\n                                          met een overdrachtswaarde van \u20ac\u00a00?\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nHet antwoord op beide vragen is: nee. Indien geen daadwerkelijke waardeoverdracht\n                                          heeft plaatsgevonden kan geen gebruik worden gemaakt van artikel 10a, eerste lid,\n                                          onderdeel f, van het UBLB. Voor een dergelijke situatie resteert slechts de mogelijkheid\n                                          uit het tweede lid van artikel 10a: de inkoop over dienstjaren v\u00f3\u00f3r 8 juli 1994 doorgebracht\n                                          bij vorige inhoudingsplichtigen indien en voorzover sprake is van een pensioentekort\n                                          op basis van de huidige regeling. Voorzover het pensioengat niet binnen het kader\n                                          van de pensioenregeling kan worden gerepareerd bestaat de mogelijkheid het gemis in\n                                          de lijfrentesfeer af te dekken. De daarvoor te betalen lijfrentepremies zijn slechts\n                                          aftrekbaar binnen de grenzen van afdeling 3.7. van de Wet inkomstenbelasting 2001.\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nOp grond van artikel 10b, tweede lid, van het UBLB kan de pensioenopbouw over niet\n                                          tot het regelmatig loon behorende loonbestanddelen (incidentele beloningen) niet plaatsvinden\n                                          op basis van het eindloonstelsel. Pensioenopbouw voor incidentele beloningen kan bijvoorbeeld\n                                          wel plaatsvinden volgens het beschikbare-premiestelsel.\n\nZijn er in dat geval bijzondere regels van toepassing voor het bepalen van de beschikbare\n                                          premie over incidentele beloningen?\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nJa, voor het vaststellen van de beschikbare premie over incidentele beloningen zijn\n                                          enkele bijzondere regels van toepassing. Er moet rekening worden gehouden met het\n                                          volgende:\n\n\u2013 Artikel 18a, derde lid, onderdeel b, van de Wet LB bevat een uitgangspunt voor loonstijgingen\n                                                tijdens de loopbaan. Incidentele beloningen houden evenwel geen verband met de loopbaanontwikkeling.\n                                                Het uitgangspunt van het artikelonderdeel geldt daarom naar aard en strekking niet\n                                                bij incidentele beloningen.\n\n\u2013 In artikel 10b, tweede lid, van het UBLB is aangegeven dat de pensioenopbouw over\n                                                incidentele beloningen moet plaatsvinden op basis van een ander stelsel dan het eindloonstelsel.\n                                                Deze pensioenopbouw zou dus ook kunnen plaatsvinden op basis van het middelloonstelsel.\n                                                Daarom mag bij het bepalen van de beschikbare-premiestaffel voor incidentele beloningen\n                                                worden uitgegaan van het maximale richtpercentage voor de opbouw uit het middelloonstelsel\n                                                van 2,25% per jaar in plaats van het wettelijke maximale richtpercentage voor de opbouw\n                                                van 2% uit het eindloonstelsel (artikel 18a, derde lid, eerste volzin, van de Wet\n                                                LB).\n\n\u2013 Indien in de pensioenopbouw over de structurele beloningen reeds volledig rekening\n                                                is gehouden met de minimaal voorgeschreven AOW-inbouw, hoeft bij het bepalen van de\n                                                beschikbare premie voor incidentele beloningen geen rekening gehouden te worden met\n                                                de AOW-inbouw.\n\n\u2013 Als voor de incidentele beloning geen rekening hoeft te worden gehouden met de (gedeeltelijke)\n                                                inbouw van AOW kan de beschikbare premie worden uitgedrukt in een percentage van de\n                                                incidentele beloning zelf. In andere gevallen dient de beschikbare premie uitgedrukt\n                                                te worden in een percentage van de pensioengrondslag (incidentele beloning minus de\n                                                AOW-franchise ten bedrage van 10/7 maal de AOW-inbouw).\n\n\u2013 Indien gebruik wordt gemaakt van het staffelbesluit kunnen de premiestaffels van bijlagen\n                                                1 en 2 bij dat besluit ook worden toegepast op de incidentele beloningen. Zie de voorwaarden\n                                                van onderdeel 3.7 van het besluit.\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nEen BV heeft het pensioen voor haar digra volledig ondergebracht bij een professionele\n                                          verzekeraar. In de regeling leidt een salarisstijging ertoe dat ook de pensioenrechten\n                                          over de verstreken dienstjaren stijgen (backservice). De hieruit voortvloeiende kosten\n                                          voldoet de vennootschap door middel van inhaalpremies. De contante waarde van de toekomstige\n                                          inhaalpremies wordt als backservicevoorziening op de balans worden gepassiveerd.\n\nHeeft deze passivering tot gevolg dat (een deel van de) rechten in eigen beheer wordt\n                                          gehouden?\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nNee, dat is niet het geval. Het op de balans passiveren van een backservicevoorziening\n                                          houdt niet in dat de vennootschap optreedt als verzekeraar en heeft dus ook niet tot\n                                          gevolg dat de gangbaarheidstoets in de zin van artikel 18h van de Wet LB moet worden\n                                          uitgevoerd. De uit de pensioenregeling ontstane verplichting om te zijner tijd pensioenen\n                                          uit te keren is geheel overgedragen aan een professionele verzekeraar. De verplichtingen\n                                          van de vennootschap betreffen daarom nog uitsluitend de jaarlijkse betaling van premie.\n                                          Die verplichting tot premiebetaling komt door de passivering tot uitdrukking.\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nBiedt artikel 19 van de Wet LB de mogelijkheid om pensioen op te bouwen over een bedrag\n                                          dat hoger is dan het pensioengevend loon van artikel 10b van het UBLB?\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nNee. In artikel 10b, eerste lid, van het UBLB is het begrip pensioengevend loon ingevuld.\n                                          Dat artikel biedt geen mogelijkheden om pensioen op te bouwen over niet genoten loonbestanddelen.\n                                          Ook artikel 19 van de Wet LB biedt die mogelijkheid niet. Artikel 19 van de Wet LB\n                                          verhindert of beperkt de pensioenopbouw over de diensttijd waarin het loon nihil is\n                                          of aanzienlijk lager is dan het gebruikelijke loon. Dit artikel richt zich dus op\n                                          de pensioengevende diensttijd. Het laat zich niet uit over de mogelijkheid om pensioen\n                                          op te bouwen over een hoger pensioengevend loon dan het genoten loon. Artikel 18g,\n                                          tweede lid, van de Wet LB en artikel 10b, eerste lid, van het UBLB sluiten tezamen\n                                          die mogelijkheid evenwel uit.\n\nHet vorenstaande laat uiteraard onverlet dat wel pensioenopbouw over niet genoten\n                                          loon mogelijk is in de gevallen waarin de regelgeving hierin voorziet. Als voorbeelden\n                                          hiervan noem ik:\n\n\u2013 perioden van verlof, VUT, prepensioen of verzorging of perioden na ontslag voorzover\n                                                die perioden op grond van artikel 10a van het UBLB als diensttijd mogen meetellen\n                                                (er mag dan pensioen worden opgebouwd over het laatstgenoten loon v\u00f3\u00f3r of over het\n                                                eerstgenoten loon na de periode, ook al wordt tijdens de genoemde perioden geen of\n                                                een lager loon genoten);\n\n\u2013 perioden van deeltijd en demotie als bedoeld in artikel 10b, derde lid, van het UBLB;\n\n\u2013 loonsverlagingen als bedoeld in de onderdelen 3.2 en 3.3 van het Besluit van 22 februari\n                                                2002, nr. CPP2001/3047M (Begrip pensioengevend loon. Onregelmatig salaris. Cafetariasystemen.);\n\n\u2013 fictieve vaststelling van het pensioengevend salaris op basis van onderdelen 3 en\n                                                4 van het Besluit van 11 december 2002, nr. CPP2002/1448M (Inhaal en inkoop van pensioen\n                                                door middel van beschikbare premies.).\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nWat zijn de fiscale gevolgen voor een op de voet van artikel 2 van de WVPS verevend\n                                          ouderdomspensioen als een werknemer hertrouwt met de ex-echtgenoot? Welke rol speelt\n                                          hierbij de schriftelijke mededeling aan het uitvoeringsorgaan ingevolge artikel 2,\n                                          vierde lid, van de WVPS?\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nIndien partijen opnieuw met elkaar huwen is er geen grond meer voor verevening van\n                                          de pensioenaanspraken tussen de echtgenoten. In artikel 2, vierde lid, van de WVPS\n                                          is bepaald dat het recht op uitbetaling dan eindigt nadat de echtgenoten een schriftelijke\n                                          mededeling van hun hertrouwen aan het uitvoeringsorgaan van de pensioenregeling hebben\n                                          gedaan. In dit verband is voorts van belang artikel 1:166 van het BW waarin is bepaald\n                                          dat door hertrouwen met de ex-echtgenoot alle gevolgen van het huwelijk herleven alsof\n                                          geen scheiding heeft plaatsgehad. Volgens HR 11\u00a0april 2003, NJ 2003/492, is deze bepaling\n                                          ook van kracht bij toepassing van de WVPS.\n\nOmdat het recht van de (ex-)echtgenoot op de verevening van pensioenen eindigt, is\n                                          geen sprake van enige vervreemding van pensioenrechten. Een fiscaal heffingsmoment\n                                          is dan ook niet aanwezig.\n\nDe mededeling aan het uitvoeringsorgaan is niet van invloed op de vraag wie fiscaal\n                                          gezien de pensioenuitkering na het hertrouwen geniet. Op basis van artikel 1:166 van\n                                          het BW herleven immers alle gevolgen van het huwelijk. De pensioenuitkeringen komen\n                                          derhalve weer toe aan de werknemer en worden door hem fiscaal genoten. Hier doet niet\n                                          aan af dat het uitvoeringsorgaan het verevende deel van de pensioenuitkeringen nog\n                                          rechtsgeldig kan blijven uitbetalen aan de (ex-)echtgenoot zolang de bedoelde mededeling\n                                          nog niet is gedaan. De voorwaarde inzake de mededeling dient uitsluitend ter bescherming\n                                          van het uitvoeringsorgaan.\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nWanneer is er sprake van niet voor verwezenlijking vatbare aanspraken?\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nEr is sprake van niet voor verwezenlijking vatbare aanspraken als er dwingende maatschappelijke\n                                          redenen zijn om af te zien van de aanspraken. Dit kan het geval zijn bij faillissement,\n                                          surs\u00e9ance van betaling en schuldsanering. Het moet dus gaan om bijzondere situaties\n                                          waarin de financi\u00eble middelen van het lichaam waarbij de aanspraken zijn ondergebracht,\n                                          niet toereikend zijn. Is daarvan geen sprake, dan dient de uitkering te worden voortgezet\n                                          zolang het lichaam waarbij de aanspraken zijn ondergebracht daarvoor nog voldoende\n                                          middelen bezit. Deze uitleg wordt bevestigd in de uitspraak van Hof Amsterdam van\n                                          27 november 2000, nr. 99/2650, gepubliceerd in Vakstudienieuws 2001/19.23.\n\nVan schuldsanering is sprake indien alle schuldeisers afzien van (een deel van) hun\n                                          vorderingen. Indien alleen de digra afziet van zijn pensioenrechten en eventuele overige\n                                          vorderingen, is naar mijn oordeel geen sprake van schuldsanering.\n\nIn de parlementaire behandeling ter gelegenheid van de invoering van artikel 19b (voorheen:\n                                          11c), eerste lid, onderdeel c, van de Wet LB is vermeld dat de invoering van deze\n                                          bepaling er toe strekt om oneigenlijke handelingen met aanspraken die zijn verzekerd\n                                          bij een eigen pensioenlichaam of werkmaatschappij tegen te gaan. Om een overkill te\n                                          voorkomen is de zinsnede \u2018behoudens voorzover de aanspraak niet voor verwezenlijking\n                                          vatbaar is\u2019 toegevoegd. Deze toevoeging voorkomt dat aanspraken in de belastingheffing\n                                          worden betrokken voorozover deze om zakelijke redenen worden prijsgegeven in geval\n                                          van bijzondere situaties zoals faillissement, surs\u00e9ance van betaling of schuldsanering.\n                                          Aangezien in deze situaties de aanspraken feitelijk geen waarde hebben, kunnen ze\n                                          ook geen voorwerp vormen van oneigenlijke handelingen. Het zou het niet redelijk zijn\n                                          ze toch te belasten.\n\nIn de bijzondere situaties die door de wetgever zijn genoemd, is het voortbestaan\n                                          van het lichaam waarbij de aanspraken zijn ondergebracht, in het geding. Door het\n                                          afzien van aanspraken in deze situaties buiten de heffing te laten vormt artikel 19b,\n                                          eerste lid, onderdeel c, van de Wet LB geen belemmering voor het eventuele voortbestaan\n                                          van het lichaam. De schuldenlast wordt verminderd zonder gevolgen voor de loonbelasting.\n\nWellicht ten overvloede wijs ik erop dat het naar mijn oordeel niet juist is om voor\n                                          het begrip \u2018niet voor verwezenlijking vatbare aanspraken\u2019 zonder meer aansluiting\n                                          te zoeken bij de jurisprudentie die is gewezen inzake de vrijstelling van voordelen\n                                          uit een onderneming verkregen door het prijsgeven van niet voor verwezenlijking vatbare\n                                          rechten door schuldeisers. Deze vrijstelling voor de debiteur van een vordering is\n                                          geregeld in artikel 3.13, eerste lid, onderdeel a, Wet IB 2001 (voorheen: artikel\n                                          8, eerste lid, onderdeel c, Wet IB 1964). Bij die vrijstelling wordt de vraag of sprake\n                                          is van dergelijke rechten beoordeeld vanuit het standpunt van de crediteur. De bepaling\n                                          van artikel 19b, eerste lid, onderdeel c, slot, van de Wet LB bevat evenwel een vrijstelling\n                                          voor de crediteur van de door hemzelf prijsgegeven pensioenaanspraak. Er dient dan\n                                          sprake te zijn van een objectief waarneembare situatie van niet vatbaar zijn voor\n                                          verwezenlijking.\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nWat zijn de gevolgen voor de heffing van loonbelasting indien een digra een in eigen\n                                          beheer gehouden pensioenaanspraak die niet volledig voor verwezenlijking vatbaar is\n                                          geheel of gedeeltelijk prijsgeeft?\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nAls een digra in eigen beheer gehouden, voor verwezenlijking vatbare rechten prijsgeeft,\n                                          is artikel 19b, eerste lid, onderdeel c, van de Wet LB van toepassing. Als dit belastbare\n                                          feit zich voordoet, is vervolgens slechts de waarde van de voor verwezenlijking vatbare\n                                          rechten belastbaar.\n\nVoorbeeld (bedragen in \u20ac)\n\n\u2013 De waarde van de totale pensioenaanspraak bedraagt 250.000.\n\n\u2013 Na een schuldsanering bij de vennootschap is de pensioenaanspraak slechts voor 100.000\n                                                voor verwezenlijking vatbaar.\n\n\u2013 Alternatieven:\n\n1. Er wordt voor 150.000 of minder afgezien van de pensioenaanspraak.\n\nUitwerking: Er is geen belastbaar feit. Geen heffing.\n\n2. Er wordt voor 155.000 afgezien van de pensioenaanspraak.\n\nUitwerking: In deze situatie wordt 100.000 belast op grond van artikel 19b, eerste\n                                                      lid, onderdeel c, en slot, van de Wet LB.\n\n3. Er wordt afgezien van de volledige pensioenaanspraak.\n\nUitwerking: Ook in dit geval heffing over 100.000.\n\nDe bovenstaande interpretatie is in overeenstemming met een redelijke wetsuitleg en\n                                          de bedoeling van de wetgever. De Memorie van toelichting bij onderdeel c van artikel\n                                          19b, eerste lid, van de Wet LB spreekt slechts over de onbelastbaarheid van het (volledige)\n                                          prijsgeven van een (volledig) niet voor verwezenlijking vatbare aanspraak. Uit onderdeel\n                                          c in samenhang met het slot van het eerste lid kan echter worden afgeleid dat er slechts\n                                          sprake is van een belastbaar feit voor zover een voor verwezenlijking vatbare aanspraak\n                                          wordt prijsgegeven. Anders gezegd: Er is geen belastbaar feit als alleen maar niet\n                                          voor verwezenlijking vatbare rechten worden prijsgegeven.\n\nDaarmee is nog niets gezegd over het bedrag dat in de heffing moet worden betrokken\n                                          als het belastbare feit zich voordoet. Volgens de letterlijke tekst van het slot van\n                                          het eerste lid van artikel 19b zou dan de gehele waarde van de aanspraak (inclusief\n                                          het niet voor verwezenlijking vatbare deel) moeten worden belast. Dit zou echter tot\n                                          de onredelijke uitkomst leiden dat indien er \u20ac\u00a01 van de voor verwezenlijking vatbare\n                                          rechten zou worden prijsgegeven de waarde van de gehele aanspraak in de heffing zou\n                                          worden betrokken. De bedoeling van de wetgever is in dit geval echter \u2013 zie de Memorie\n                                          van toelichting \u2013 juist niet te heffen over niet voor verwezenlijking vatbare aanspraken.\n\nEen redelijke wetsuitleg voert derhalve tot de volgende oordelen:\n\n1. Er is pas sprake van een belastbaar feit als een voor verwezenlijking vatbaar deel\n                                                van de aanspraak geheel of gedeeltelijk wordt prijsgegeven.\n\n2. In die situatie is er slechts een belastbaar bedrag ter grootte van de waarde van\n                                                het voor verwezenlijking vatbare deel.\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nAan welke voorwaarden moet het verzoek tot beoordeling van een pensioenregeling voldoen?\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nEen verzoek tot de beoordeling van een nieuwe of gewijzigde pensioenregeling dient\n                                          vergezeld te gaan van de volledige (concept-)tekst van de regeling alsmede van de\n                                          verzekeringsovereenkomst indien artikel 2, vierde lid, onderdeel B of C, van de PSW\n                                          van toepassing is. Slechts in dat geval kan een beschikking als bedoeld in artikel\n                                          19c van de Wet LB worden afgegeven. Voor een juiste beoordeling van een pensioenregeling\n                                          kan niet worden volstaan met een offerte van een pensioenverzekeraar of een omschrijving\n                                          van de opzet van de regeling. Het verzoek om beoordeling dient te geschieden voordat\n                                          de regeling wordt ingevoerd (artikel 19c, eerste lid, van de Wet LB). Het moment van\n                                          invoering is het moment waarop de PSW op de regeling van toepassing wordt.\n\nGoedkeuring\n\nBovenstaand uitgangspunt levert problemen op als de regeling wordt ingevoerd voordat\n                                          de exacte tekst daarvan bekend is. Daarom kan in dat geval in het verzoek worden volstaan\n                                          met een volledige weergave van de tussen de betrokken partijen gemaakte afspraken\n                                          over de pensioenregeling en met de verwijzing naar een nog te ontwerpen tekst van\n                                          de regeling. Aan deze goedkeuring verbind ik de volgende voorwaarden:\n\n\u2013 het verzoek met de bedoelde weergave wordt ingediend voordat de regeling wordt ingevoerd\n                                                of gewijzigd;\n\n\u2013 de volledige (concept-)tekst van de regeling wordt binnen zes maanden na het indienen\n                                                van het verzoek nagezonden;\n\n\u2013 het betreft geen pensioenregeling als bedoeld in artikel 18h van de Wet LB.\n\nAls aan deze voorwaarden is voldaan, wordt het verzoek geacht te voldoen aan artikel\n                                          19c, eerste lid, van de Wet LB. De inspecteur zal evenwel pas na ontvangst van de\n                                          volledige concepttekst tot een beoordeling overgaan. Ook de termijn waarbinnen een\n                                          beschikking dient te zijn afgegeven gaat eerst in na ontvangst van de (concept-)tekst\n                                          van de regeling. Het feit dat het verzoek geacht wordt te voldoen aan het eerste lid\n                                          van artikel 19c van de Wet LB opent tevens de mogelijkheid om eventuele onzuiverheden\n                                          in de regeling op grond van het tweede lid van dat artikel met terugwerkende kracht\n                                          te herstellen.\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nOp welk moment dient het verzoek als bedoeld in artikel 19c van de Wet LB te zijn\n                                          gedaan?\n\n[Regeling vervallen per 24-09-2008]\n\nArtikel 19c, eerste lid, van de Wet LB bepaalt in de laatste volzin dat het verzoek\n                                          om een voor bezwaar vatbare beschikking of een regeling een zuivere pensioenregeling\n                                          is, dient te zijn gedaan voordat de regeling dan wel een wijziging van de regeling\n                                          wordt ingevoerd. Onder het moment van invoering wordt in dit verband verstaan het\n                                          moment waarop de PSW van toepassing wordt op de regeling.\n\nGoedkeuring\n\nIn de praktijk gebeurt het regelmatig dat de regeling al is ingevoerd voordat het\n                                          verzoek aan de inspecteur wordt gedaan. Dit betekent dat bij een geconstateerde onzuiverheid\n                                          van de regeling de omkeerregel niet van toepassing is. De regeling kan dan niet meer\n                                          met toepassing van artikel 19c, tweede lid, van de Wet LB met terugwerkende kracht\n                                          worden aangepast en de aanspraak is belast ingevolge artikel 19b van de Wet LB. Vaak\n                                          geschiedt deze te late inzending uit onbekendheid met de wettelijke regelingen. Ik\n                                          ben bereid in verband met de aanpassing van veel pensioenregelingen aan Hoofdstuk\n                                          IIB en artikel 38a van de wet LB tijdelijk tegemoet te komen aan dit probleem. Ik\n                                          keur daarom goed dat in afwijking van de tekst van artikel 19c, eerste lid, van de\n                                          Wet LB een indiening van het verzoek ook tijdig is in de zin van dat artikellid onder\n                                          de volgende voorwaarden:\n\n\u2013 het verzoek betreft een regeling die is ingevoerd of gewijzigd v\u00f3\u00f3r 1 juni 2004;\n\n\u2013 het verzoek is ingediend v\u00f3\u00f3r 1\u00a0december 2004;\n\n\u2013 het betreft geen pensioenregeling als bedoeld in artikel 18h van de Wet LB.\n\nBij een geconstateerde onzuiverheid in de regeling kan artikel 19c, tweede lid, van\n                                          de Wet LB toepassing vinden.\n\nWellicht ten overvloede zij vermeld dat een complete pensioenregeling dient te worden\n                                          voorgelegd indien van deze goedkeuring gebruik wordt gemaakt bij het verzoek. Belanghebbenden\n                                          kunnen dus niet tegelijkertijd ook nog gebruik maken van de goedkeuring van vraag\n                                          15. Het verzoek wordt immers in de onderhavige gevallen niet ingediend v\u00f3\u00f3r de invoering\n                                          van de regeling, maar erna."}