Title: wetten.nl - Regeling - Omzetbelasting, btw-heffing bij werkzaamheden van toezichthouders en van leden van diverse commissies - BWBR0045102

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0045102/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Omzetbelasting, btw-heffing bij werkzaamheden van toezichthouders en van leden van diverse commissies - BWBR0045102", "content": "Omzetbelasting, btw-heffing bij werkzaamheden van toezichthouders en van leden van\n                                    diverse commissies\n\nDe Staatssecretaris van Financi\u00ebn heeft het volgende besloten.\n\nDit besluit geeft een invulling aan het begrip \u2018zelfstandig\u2019 zoals genoemd in artikel\n                                       7 van de Wet op de omzetbelasting 1968 met het oog op de btw-behandeling van de werkzaamheden\n                                       van natuurlijke personen die optreden als toezichthouder of als lid van een bezwaaradviescommissie\n                                       of van andere daarmee te vergelijken werkzaamheden zoals genoemd in dit besluit. Aanleiding\n                                       voor dit besluit zijn de arresten HvJ EU 13\u00a0juni 2019, C-420/18 (IO), ECLI:EU:C:2019:490,\n                                       en HR 26\u00a0juni 2020, ECLI:NL:HR:2020:1143. Op dit besluit kan een beroep worden gedaan\n                                       met ingang van 13\u00a0juni 2019.\n\nAanleiding voor dit besluit zijn de arresten HvJ EU 13\u00a0juni 2019, C-420/18 (IO), ECLI:EU:C:2019:490,\n                                       en HR 26\u00a0juni 2020, ECLI:NL:HR:2020:1143. Dit besluit geeft een invulling aan het\n                                       begrip \u2018zelfstandig\u2019 zoals genoemd in artikel 7 van de Wet OB met het oog op de btw-behandeling van de werkzaamheden van natuurlijke personen die\n                                       optreden als toezichthouder of als lid van een bezwaaradviescommissie of van andere\n                                       daarmee te vergelijken werkzaamheden zoals genoemd in dit besluit.\n\nDit besluit werd gewijzigd bij besluit van 28\u00a0juli 2021, nr. 2021-17080, (Stcrt. 37408).\n                                       In onderdeel 3, eerste alinea, is verduidelijkt dat de bedoelde werkzaamheden niet worden verricht als ondernemer\n                                       en dat geen recht op aftrek bestaat voor de hieraan toerekenbare btw. Onderdeel 3,\n                                       letter D, is aangepast in die zin dat de uitspraak moet zijn gedaan of de beslissing\n                                       moet zijn genomen door de commissie als zodanig. In onderdeel 5 is de goedkeuring verduidelijkt en uitgebreid.\n\nWet OB\nWet op de omzetbelasting 1968\n\nBtw-richtlijn\nRichtlijn 2006/112/EG van de Raad van 28\u00a0november 2006 betreffende het gemeenschappelijke stelsel van belasting\n                                                over de toegevoegde waarde (PbEU L 347)\n\nBW Burgerlijk Wetboek\n\nAwb\nAlgemene wet bestuursrecht\n\nHvJ EU Hof van Justitie van de Europese Unie\n\nHR Hoge Raad\n\nOndernemer voor de omzetbelasting is ieder die een bedrijf zelfstandig uitoefent (artikel 7 van de Wet OB). Deze bepaling heeft dezelfde betekenis als het bepaalde in artikel 9, lid 1, van\n                                          de Btw-richtlijn.1 In dat artikel is bepaald welke persoon als belastingplichtige wordt beschouwd. Dat\n                                          is ieder die, ongeacht op welke plaats, zelfstandig een economische activiteit verricht,\n                                          ongeacht het oogmerk of het resultaat van die activiteit. Volgens artikel 10 van de\n                                          Btw-richtlijn ontbreekt de vereiste zelfstandigheid in ieder geval voor loontrekkenden\n                                          en voor andere personen voor zover zij met hun werkgever een arbeidsovereenkomst hebben\n                                          aangegaan of enige andere juridische band hebben waaruit een verhouding van ondergeschiktheid\n                                          ontstaat ten aanzien van de arbeids- en bezoldigingsvoorwaarden en de verantwoordelijkheid\n                                          van de werkgever.\n\nIn de arresten HvJ EU 13\u00a0juni 2019, C-420/18 (IO), ECLI:EU:C:2019:490 en HR 26\u00a0juni\n                                          2020, ECLI:NL:HR:2020:1143 gaat het om een commissaris van een toezichtsorgaan respectievelijk\n                                          een lid of voorzitter van een bezwaaradviescommissie die niet loontrekkend is en ten\n                                          opzichte van de opdrachtgever ook niet enige andere juridische band heeft waaruit\n                                          een verhouding van ondergeschiktheid ontstaat ten aanzien van de arbeids- en bezoldigingsvoorwaarden\n                                          en de verantwoordelijkheid van de werkgever. Niettemin zijn zij geen ondernemer omdat\n                                          ze niet zelfstandig zijn in de uitoefening van hun economische activiteit. De zelfstandigheid\n                                          ontbreekt omdat de hiervoor genoemde leden geen individuele taken of verantwoordelijkheden\n                                          hebben, en zij de werkzaamheden niet op eigen naam, voor eigen rekening en/of onder\n                                          eigen verantwoordelijkheid verrichten, en zij geen economisch risico lopen.\n\nIn het kader van dit besluit kunnen natuurlijke personen in drie categorie\u00ebn worden\n                                          onderscheiden, namelijk de natuurlijke persoon die:\n\n\u2013 btw-ondernemer is en dus zelfstandig een economische activiteit verricht;\n\n\u2013 in dienstbetrekking is (werknemer) of in een hiermee vergelijkbare juridische verhouding\n                                                staat ten opzichte van de werkgever en geen btw-ondernemer is;\n\n\u2013 niet in dienstbetrekking is en zich niet in een andere juridische verhouding van ondergeschiktheid\n                                                bevindt ten aanzien van de arbeids- en bezoldigingsvoorwaarden en de verantwoordelijkheid\n                                                van de werkgever, maar die ook geen btw-ondernemer is vanwege het ontbreken van zelfstandigheid\n                                                bij het verrichten van zijn diensten.\n\nUitgangspunt is dat een natuurlijk persoon die in opdracht en tegen vergoeding diensten\n                                          verleent aan een opdrachtgever en daarbij met zijn eigen vermogen, op eigen naam,\n                                          voor eigen rekening en risico en onder eigen verantwoordelijkheid handelt, zelfstandig\n                                          in de uitoefening van zijn economische activiteit is en dus ondernemer in de zin van\n                                          de omzetbelasting is.2 Dergelijke personen zijn in zoverre niet loontrekkend, staan niet in een verhouding\n                                          van ondergeschiktheid tot hun opdrachtgever voor het verrichten van hun diensten,\n                                          en maken niet juridisch deel uit van de organisatie waarvoor zij werkzaam zijn. Deze\n                                          personen lopen economisch bedrijfsrisico dat verbonden is aan de door hen overeengekomen\n                                          activiteiten. Dit zal in het algemeen het geval zijn bij zzp-ers die in opdracht bepaalde\n                                          uitbestede werkzaamheden verrichten (zoals ondersteunende en/of administratieve backoffice\n                                          activiteiten).\n\nUit de hiervoor genoemde arresten volgt dat afhankelijk van de juridische en feitelijke\n                                          context3 de zelfstandigheid in de uitoefening van werkzaamheden ook kan ontbreken als personen\n                                          niet in loondienst zijn. Dit kan zich met name voordoen bij leden van een bij wet\n                                          of statuten ingesteld orgaan van een rechtspersoon, die geen individuele verantwoordelijkheid\n                                          of aansprakelijkheid dragen voor de als zodanig uitgevoerde werkzaamheden die zijn\n                                          uitgevoerd in het kader van de juridische vertegenwoordiging van die rechtspersoon.\n                                          Economisch bedrijfsrisico lopen deze personen niet voor die werkzaamheden. Specifiek\n                                          voor (werkzaamheden van) hierna bedoelde uitvoerende en niet-uitvoerende bestuursleden,\n                                          leden van Raden van Commissarissen, leden van Raden van Toezicht, leden van bezwaaradviescommissies\n                                          en van soortgelijke personen verduidelijkt dit beleidsbesluit daarom de btw-positie.4\n\nDe werkzaamheden zoals beschreven in de punten A tot en met D hierna worden voor de\n                                       toepassing van de omzetbelastingregelgeving op zichzelf beoordeeld. Deze werkzaamheden\n                                       worden niet als btw-ondernemer verricht, ook niet als deze werkzaamheden in het verlengde\n                                       liggen van of samenhangen met activiteiten waarvoor wel gekwalificeerd wordt als ondernemer.\n                                       Dit betekent ook dat geen recht op aftrek bestaat van de btw die toerekenbaar is aan\n                                       de hier bedoelde werkzaamheden.\n\nIndien een natuurlijk persoon meerdere commissariaten, toezichtfuncties en dergelijke\n                                       zoals hierna in A tot en met D genoemd vervult, en voor geen van die activiteiten\n                                       zelfstandig optreedt, kwalificeert die persoon ook niet voor die activiteiten tezamen\n                                       als ondernemer in de zin van artikel 7 van de Wet OB.\n\nOndanks het ontbreken van een arbeidsovereenkomst is geen sprake van zelfstandigheid\n                                       in de uitoefening van een economische activiteit als bedoeld in artikel 7 van de Wet OB in de volgende gevallen:\n\nA. \nToezichthoudend orgaan met wettelijke grondslag in publiek- of privaatrecht (o.a.\n                                                NV, BV, (bedrijfstak)pensioenfonds)\n\nDe natuurlijke persoon die op persoonlijke titel5, al dan niet op voordracht, wordt benoemd in een toezichthoudend orgaan van een rechtspersoon,\n                                             welk toezichthoudend orgaan zijn directe wettelijke grondslag vindt in het publiek-\n                                             of privaatrecht treedt hierbij, gelet op het hierna volgende, niet zelfstandig op.\n                                             Hierbij geldt dat diegene op basis van dat recht en de statuten zijn toezichthoudende\n                                             werkzaamheden verricht als statutair lid van het toezichtsorgaan en juridisch de rechtspersoon\n                                             vertegenwoordigt voor namens het toezichtsorgaan uitgevoerde handelingen. Daarnaast\n                                             blijkt uit de statuten en daarop gebaseerde reglementen dat hij de toezichtwerkzaamheden\n                                             als geheel op naam van en onder verantwoordelijkheid van het toezichthoudende orgaan\n                                             verricht.6 Onder toezichthoudend orgaan wordt verstaan de onder meer in het BW genoemde toezichtsorganen\n                                             van een naamloze vennootschap (NV) of van een besloten vennootschap (BV), die als\n                                             geheel het toezicht op die vennootschap uitoefenen.\n\nAls een NV of BV het zogenoemde monistisch bestuursmodel toepast in de zin van artikel 2:129a BW (voor NV) of artikel 2:239a BW (voor BV), dan maken de uitvoerende en niet-uitvoerende bestuurders deel uit van\n                                             \u00e9\u00e9n bestuur. In dat geval is de niet-uitvoerende bestuurder wat de werkzaamheden betreft\n                                             vergelijkbaar met de in de vorige alinea genoemde natuurlijke persoon die toezichthoudende\n                                             werkzaamheden verricht. Als de niet-uitvoerende bestuurder voldoet aan de criteria\n                                             uit de eerste alinea, dan mist hij de in artikel 7 van de Wet OB genoemde zelfstandigheid.\n\nOok de uitvoerende en niet-uitvoerende bestuurders van (bedrijfstak)pensioenfondsen\n                                             als bedoeld in de Pensioenwet en de Wet verplichte beroepspensioenregeling, die geen individuele verantwoordelijkheid dragen voor de door hen als zodanig uitgevoerde\n                                             werkzaamheden waarmee ze juridisch het pensioenfonds vertegenwoordigen, missen de\n                                             in artikel 7 van de Wet OB genoemde zelfstandigheid. De in de eerste alinea genoemde criteria moeten ook in\n                                             deze situatie getoetst worden.\n\nB. \nToezichthoudend orgaan zonder wettelijke grondslag in publiek- of privaatrecht vergelijkbaar\n                                                met NV of BV (o.a. stichting en vereniging)\n\nNatuurlijke personen die op persoonlijke titel7, al dan niet op voordracht, zijn benoemd in toezichthoudende organen van rechtspersonen\n                                             waarvoor geen directe privaatrechtelijke of publiekrechtelijke grondslag bestaat,\n                                             ontberen \u2013 onder de hierna genoemde voorwaarden \u2013 zelfstandigheid bij de uitoefening\n                                             van hun werkzaamheden. Hier wordt onder andere gedoeld op de toezichthoudende organen\n                                             van stichtingen als bedoeld in Boek 2, Titel 6 BW en verenigingen als bedoeld in Boek 2, Titel 2 BW, die momenteel geen wettelijke grondslag hebben.8 De hiervoor bedoelde zelfstandigheid ontbreekt als uit de statuten blijkt dat de\n                                             toezichtwerkzaamheden op naam van en onder verantwoordelijkheid van het toezichthoudende\n                                             orgaan worden verricht en dat de leden geen individuele verantwoordelijkheid dragen\n                                             voor de handelingen van de raad die zijn vastgesteld in het kader van de juridische\n                                             vertegenwoordiging van de rechtspersoon. Dit is het geval bij een statutair toezichthoudend\n                                             orgaan dat als zodanig en als geheel tot taak heeft om toezicht te houden op het beleid\n                                             van het bestuur en op de algemene gang van zaken bij de rechtspersoon en de daarmee\n                                             verbonden onderneming of organisatie. De natuurlijk persoon is dan als statutair lid\n                                             juridisch onderdeel van de rechtspersoon voor namens het toezichtsorgaan uitgevoerde\n                                             handelingen. Deze situatie is dan vergelijkbaar met die bij een NV of BV, zoals bedoeld\n                                             onder punt A.\n\nC. \nBezwaaradviescommissies, adviescolleges met wettelijke taak\n\nBezwaaradviescommissies in de zin van artikel 7:13 Awb hebben als wettelijke taak een bestuursorgaan dat een bezwaar behandelt, te adviseren\n                                             over het bezwaar. Taak en bevoegdheden van deze bezwaaradviescommissies zijn wettelijk\n                                             geregeld. Uit de totstandkomingsgeschiedenis van deze bepaling blijkt dat de voorzitters\n                                             en de leden bij de uitoefening van hun taken als geheel op naam van en onder verantwoordelijkheid\n                                             van de bezwaaradviescommissie optreden. De adviezen van de bezwaaradviescommissie\n                                             maken bovendien juridisch deel uit van de beslissing van het bestuursorgaan (artikel\n                                             7:13, lid 7 Awb) en zijn daardoor onderdeel geworden van de handelingen van het bestuursorgaan.\n                                             Het ontbreekt de voorzitters en leden van een dergelijke commissie daarom aan zelfstandigheid\n                                             in de zin van artikel 7 Wet OB bij het verrichten van deze activiteiten, ongeacht of hiervoor een vergoeding wordt\n                                             ontvangen.9 Als de juridische en feitelijke omstandigheden vergelijkbaar zijn, geldt hetzelfde\n                                             voor voorzitters en leden van adviescolleges met een wettelijke taak, zoals adviescolleges\n                                             op basis van de Kaderwet (bijvoorbeeld de Gezondheidsraad).\n\nD. \nToetsingscommissies, geschillencommissies en vergelijkbare commissies\n\nOp persoonlijke titel10, al dan niet op voordracht, benoemde voorzitters en leden van toetsingscommissies,\n                                             geschillencommissies en daarmee vergelijkbare commissies ontberen voor hun werkzaamheden\n                                             voor deze commissies zelfstandigheid in de zin van de omzetbelasting in vergelijkbare\n                                             situaties als in A tot en met C genoemd. Het gaat hierbij om deelname aan commissies\n                                             die zelf geen wettelijke taak hebben, maar door een publiekrechtelijke of privaatrechtelijke\n                                             rechtspersoon op eigen initiatief zijn ingesteld voor de uitoefening van (een deel\n                                             van) diens taken. Uit de statuten moet blijken dat de voorzitters en leden extern\n                                             geen individuele taken of verantwoordelijkheden hebben, maar dat zij statutair en\n                                             reglementair een bepaalde taakstelling van de commissie als geheel uitvoeren11, waarmee de werkzaamheden van (de leden van) de commissie juridisch deel uitmaken\n                                             van de handelingen van de rechtspersoon. Een voorwaarde dat de voorzitters en leden\n                                             van een dergelijke commissie niet zelfstandig hun werkzaamheden uitoefenen in de zin\n                                             van artikel 7 Wet OB is dat een uitspraak of een beslissing van de commissie alleen tot stand kan komen\n                                             wanneer de commissie als zodanig de uitspraak doet of de beslissing neemt.12\n\nAndere situaties die niet onder A tot en met D vallen, moeten op basis van de specifieke\n                                       feiten en omstandigheden van het geval beoordeeld worden aan de hand van regelgeving\n                                       en jurisprudentie.\n\nGelet op het vorenstaande is onderdeel 3.3.8.3 van het besluit van 6\u00a0december 2014, \u2018Omzetbelasting, administratieve-, facturerings- en andere verplichtingen\u2019, nr.\n                                       BLKB2014-704M, (Stcrt. 2014, 36166), zoals laatstelijk gewijzigd bij besluit van 10\u00a0oktober\n                                       2017, nr. BLKB2017/7366 (Stcrt. 2017, 59187) achterhaald en is daarom ingetrokken\n                                       met ingang van de inwerkingtreding van dit besluit.\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van de dag na de datum van uitgifte van de\n                                       Staatscourant waarin het wordt geplaatst en werkt terug tot en met 13\u00a0juni 2019 (de\n                                       datum waarop het HvJ EU het arrest IO, nr. C-420/18, heeft gewezen).\n\nGoedkeuring\n\n1. Voor de periode vanaf 13\u00a0juni 2019 tot 7\u00a0mei 2021 keur ik goed dat een natuurlijk\n                                             persoon die de in de onderdelen A tot en met D genoemde werkzaamheden heeft verricht\n                                             en daarvoor btw in rekening heeft gebracht, geacht wordt deze werkzaamheden als ondernemer\n                                             te hebben verricht.13\n\n2. Ik keur goed dat de herziening van de in aftrek gebrachte btw over investeringsgoederen\n                                             die v\u00f3\u00f3r 7\u00a0mei 2021 geheel of gedeeltelijk ten behoeve van de werkzaamheden genoemd\n                                             in de onderdelen A tot en met D in gebruik zijn genomen door een natuurlijk persoon,\n                                             achterwege mag blijven voor de resterende herzieningsperiode, mits de natuurlijk persoon\n                                             met betrekking tot de genoemde werkzaamheden als ondernemer heeft gehandeld in de\n                                             periode v\u00f3\u00f3r 7\u00a0mei 2021 en voor zover de investeringsgoederen zijn aangeschaft als\n                                             ondernemer en onderdeel zijn van het bedrijfsvermogen.14\n\nDit besluit zal in de Staatscourant worden geplaatst.\n\nDen Haag, 28\u00a0april 2021\n\nDe Staatssecretaris van Financi\u00ebn,\n\nH.G. \nRoodbeen\n\nhoofddirecteur Fiscale en Juridische zaken"}