Title: wetten.nl - Regeling - Omzetbelasting, heffing privé gebruik auto en toepassing BUA - BWBR0030178

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0030178/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Omzetbelasting, heffing priv\u00e9 gebruik auto en toepassing BUA - BWBR0030178", "content": "Omzetbelasting, heffing priv\u00e9 gebruik auto en toepassing BUA\n\nDe staatssecretaris van Financi\u00ebn heeft het volgende besloten.\n\nDit besluit is een actualisering van het besluit van 9\u00a0februari 2009, CPP2009/109M.\n                                       Het is aangepast in verband met de wijziging van artikel 1, eerste lid, onderdeel\n                                       c, van het BUA voor auto\u2019s en het vervallen van artikel 15 van de beschikking. Het\n                                       besluit bevat ook een wijziging van de goedkeuring om de btw die drukt op het gebruik\n                                       van een auto voor priv\u00e9 doeleinden vast te stellen op basis van een forfaitaire berekening.\n                                       Als gevolg van deze aanpassing van het BUA vervalt ook de regeling voor de vervoerbewijzen\n                                       en de regeling voor auto\u2019s die zijn aangeschaft zonder dat ter zake voorbelasting\n                                       in aftrek kon worden gebracht. De wijzigingen zoals hiervoor beschreven hebben ook\n                                       tot gevolg dat de in het hiervoor genoemde besluit opgenomen goedkeuringen voor autodealers\n                                       en bestelauto\u2019s per 1\u00a0juli zijn vervallen.\n\n[Regeling vervallen per 24-12-2011 met terugwerkende kracht tot en met 20-12-2011]\n\nIn dit besluit wordt de goedkeuring gewijzigd om de btw vast te stellen die is verschuldigd\n                                       voor auto's die mede voor priv\u00e9 doeleinden worden gebruikt. Hierbij wordt niet langer\n                                       aangesloten bij de forfaitaire regels in de inkomstenbelasting en loonbelasting, maar\n                                       geldt een apart forfait. De beleidswijzigingen houden direct verband met de wijziging\n                                       van het BUA voor priv\u00e9-gebruik auto en de intrekking van art. 15 van de beschikking voor priv\u00e9-gebruik auto. Verwezen wordt naar de brief van de Staatssecretaris\n                                       aan de Tweede Kamer van 17 juni 2011 (DV/2011/318). De wijziging van het BUA en de\n                                       intrekking van artikel 15 van de beschikking hebben tot gevolg dat voor priv\u00e9-gebruik\n                                       auto artikel 4, tweede lid, van de wet toepassing vindt. De goedkeuring geldt zowel voor ondernemers als voor werknemers\n                                       die een auto mede voor priv\u00e9 doeleinden gebruiken. Onder priv\u00e9doeleinden valt ook\n                                       het zogenoemde woon-werkverkeer. Dit geldt ook voor ondernemers.\n\nDe intrekking van het beleidsbesluit CPP2009/109M (9\u00a0februari 2009) heeft tot gevolg dat ook de daarin opgenomen regelingen voor specifieke\n                                       gevallen zijn komen te vervallen. In overleg met het georganiseerde bedrijfsleven\n                                       zal worden bezien of dergelijke regelingen opnieuw moeten worden getroffen. Dit geldt\n                                       met name voor bestelauto\u2019s. Hierbij wordt opgemerkt dat ook voor bestelauto\u2019s geldt\n                                       dat in een voorkomend geval woon-werkverkeer als priv\u00e9 gebruik heeft te gelden waarover\n                                       btw is verschuldigd. Daarnaast bestaat er echter, gelet op het bijzondere karakter\n                                       van deze auto\u2019s, aanleiding om regelingen te treffen die zoveel mogelijk gelijksoortig\n                                       zijn aan de nu ingetrokken regelingen.\n\n[Regeling vervallen per 24-12-2011 met terugwerkende kracht tot en met 20-12-2011]\n\nIn dit besluit wordt uitgegaan van de volgende begrippen en afkortingen:\n\nwet:\nWet op de omzetbelasting 1968\n\nbesluit:\nUitvoeringsbesluit omzetbelasting 1968\n\nbeschikking:\nUitvoeringsbeschikking omzetbelasting 1968\n\nBUA:\nBesluit uitsluiting aftrek omzetbelasting 1968\n\nbtw: omzetbelasting\n\nbpm: Belastingen op personenauto's en motorrijwielen\n\nAWR:\nAlgemene wet inzake rijksbelastingen\n\nHvJ EG: Hof van Justitie van de Europese Gemeenschappen\n\n[Regeling vervallen per 24-12-2011 met terugwerkende kracht tot en met 20-12-2011]\n\nHet gebruik van auto's voor priv\u00e9 doeleinden van de ondernemer zelf of zijn personeel\n                                       zonder dat daar een vergoeding tegenover staat, vormt een belaste dienst (artikel 4, tweede lid, van de wet). Dat geldt zowel voor de auto\u2019s die tot het bedrijfsvermogen van de ondernemer behoren\n                                       en die mede voor priv\u00e9doeleinden ter beschikking zijn gesteld als voor in een andere\n                                       vorm door de ondernemer ter beschikking gekregen auto\u2019s.\n\nDit standpunt over de toepassing van de regeling inzake fictieve diensten op door\n                                       de ondernemer ingekochte diensten, bijvoorbeeld operational lease, is anders dan eerder\n                                       is aangegeven bij de behandeling van het Belastingplan 20081. In aanvulling hierop wordt nog opgemerkt dat subsidiair geldt dat ter zake\u00a0geen\n                                       recht op aftrek bestaat voor zover de auto voor priv\u00e9 doeleinden wordt gebruikt (artikel 15, eerste lid, van de wet). In zoverre is ter zake van de autokosten de aftrek van belasting dan uitgesloten\n\nDe toepassing van artikel 4, tweede lid, van de wet, vereist dat de ondernemer een sluitende kilometeradministratie bijhoudt. Om de administratieve\n                                       lasten en de uitvoeringskosten te beperken keur ik, voor zover nodig op grond van\n                                       artikel 63 van de AWR, goed dat de terzake verschuldigde btw wordt vastgesteld via een forfaitaire berekening.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur goed dat de btw die is verschuldigd als gevolg van de toepassing van artikel 4, tweede lid, van de wet wordt vastgesteld op 2,7% van de catalogusprijs (inclusief btw en bpm) van de betreffende\n                                       auto.\n\nAls van deze goedkeuring gebruik wordt gemaakt betekent dit het volgende:\n\na) De ondernemer brengt (met inachtneming van artikel 15, van de wet) alle btw op gemaakte autokosten in aftrek;\n\nb) De ondernemer moet eenmaal per jaar en wel in het laatste belastingtijdvak van het\n                                             kalenderjaar (artikel 13, vierde lid, van de wet) btw aangeven voor het priv\u00e9-gebruik auto. De verschuldigde btw bedraagt dan 2,7%\n                                             van de catalogusprijs van de betreffende auto. Uiteraard wordt dit percentage naar\n                                             tijdsgelang berekend (het aantal dagen dat de auto mede voor priv\u00e9 doeleinden ter\n                                             beschikking staat)\n\n[Regeling vervallen per 24-12-2011 met terugwerkende kracht tot en met 20-12-2011]\n\n[Regeling vervallen per 24-12-2011 met terugwerkende kracht tot en met 20-12-2011]\n\nDit onderdeel gaat in op correcties die op grond van het BUA moeten worden aangebracht op btw die door de ondernemer in aftrek is gebracht. De\n                                          achtergrond van deze correcties is dat btw moet drukken op goederen en diensten die\n                                          weliswaar voor de ondernemer bedrijfskosten vormen, maar die ook een consumptief karakter\n                                          dragen. Wellicht ten overvloede wordt nog opgemerkt dat vooraftrek in elk geval is\n                                          uitgesloten voor zover deze toerekenbaar is aan zelfstandige niet-economische activiteiten.\n                                          Ondernemers die dergelijke activiteiten verrichten kunnen dus ook binnen de grenzen\n                                          van het BUA geen btw in aftrek brengen voor zover goederen en diensten hieraan toerekenbaar\n                                          zijn.\n\n[Regeling vervallen per 24-12-2011 met terugwerkende kracht tot en met 20-12-2011]\n\nHet BUA is in zijn geheel verbindend (HvJ 15\u00a0april 2010, zaken C-538/08 en C-33/09 (X-Holding\n                                          en Oracle en Hoge Raad 24\u00a0september 2010, nr. 43.185bis, LJN BN8055)2. Dit geldt ook voor het uitkeren van loon in natura door de ondernemer aan zijn personeel\n                                          en de verstrekkingen door de ondernemer aan zijn personeel voor andere dan persoonlijke\n                                          doeleinden3. Uit laatstgenoemd arrest van het HvJ valt af te leiden, dat deze verstrekkingen\n                                          voldoende zijn bepaald.\n\n[Regeling vervallen per 24-12-2011 met terugwerkende kracht tot en met 20-12-2011]\n\nHet komt voor dat ondernemers aan hun werknemers een fiets verstrekken of ter beschikking\n                                          stellen in het kader van een zogenoemd cafetariasysteem. Dit systeem houdt in dat\n                                          de werknemer in ruil voor de ter beschikking gestelde fiets een vergoeding betaalt.\n                                          Hij kan bijvoorbeeld afzien van een aantal verlofdagen. Hij kan ook ermee instemmen\n                                          dat het in geld uitgedrukte brutoloon evenredig wordt verminderd. Ook een tegenprestatie\n                                          in natura, bijvoorbeeld het verrichten van arbeid, is als vergoeding aan te merken.\n\nDe ondernemer die (al dan niet in het kader van een dergelijk cafetariasysteem) voor\n                                          de verstrekking of terbeschikkingstelling van een fiets aan zijn werknemers een vergoeding\n                                          bedingt, verricht een belaste levering of dienst als bedoeld in artikel 3 of 4 van de wet. Hoewel de eigen bijdrage van de werknemer lager is dan de inkoopprijs van de fiets,\n                                          komt het BUA in die situaties mogelijkerwijs nog aan de orde als de fiets alleen voor priv\u00e9doeleinden\n                                          wordt verstrekt of ter beschikking wordt gesteld.\n\nAls de aanschafprijs- of de voortbrengingskosten van de fiets hoger zijn dan het in\n                                          artikel 1, derde lid, onderdeel c, 1e, van het BUA genoemde maximumbedrag van \u20ac\u00a0749 inclusief btw keur ik op grond van artikel 63 van de AWR het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur goed dat de inkoopprijs wordt verminderd met de eigen bijdrage van de werknemer\n                                          voor de aan hem verstrekte fiets. Als het saldo niet hoger is dan \u20ac\u00a0749 inclusief\n                                          btw, komt de voor de inkoop van de fiets aan de ondernemer in rekening gebrachte btw\n                                          volledig voor aftrek in aanmerking.\n\nOm praktische redenen keur ik ook goed dat geen correctie van de aftrek bij de ondernemer\n                                          plaatsvindt van de afgetrokken btw ter zake van de aan de werknemer in het kader van\n                                          woon-werkverkeer verstrekte fiets als de werknemer de fiets ook voor andere priv\u00e9-doeleinden\n                                          kan gebruiken.\n\nAls de fiets niet tegen vergoeding of tegen een symbolische vergoeding wordt verstrekt\n                                          door een van de btw-heffing vrijgestelde ondernemer, kan de btw die betrekking heeft\n                                          op de aanschaf van de fiets uiteraard niet in aftrek worden gebracht.\n\nAls de inkoopprijs van de aan de werknemer verstrekte fiets na aftrek van de eigen\n                                          bijdrage van de werknemer hoger is dan \u20ac\u00a0749 inclusief btw, is de aftrek van btw uitgesloten\n                                          voor het bedrag dat uitkomt boven \u20ac\u00a0749. Tot de grens van \u20ac\u00a0749 inclusief btw komt\n                                          de btw volledig voor aftrek in aanmerking (mits de ondernemer volledig aftrekgerechtigd\n                                          is).\n\n[Regeling vervallen per 24-12-2011 met terugwerkende kracht tot en met 20-12-2011]\n\nOndernemers verstrekken aan hun werknemers goederen of diensten als loon in natura\n                                          als bedoeld in artikel 1, eerste lid, onderdeel c, van het BUA, zoals gratis kerstpakketten.\n\nEen ondernemer kan de aan de verstrekking toe te rekenen voorbelasting in aftrek brengen\n                                          als hij uitsluitend belaste handelingen verricht en het totaal van de verstrekkingen\n                                          per werknemer per jaar beneden de grens van \u20ac\u00a0227 blijft (artikel 4, eerste lid, van het BUA). Als een ondernemer uitsluitend vrijgestelde handelingen verricht heeft hij geen\n                                          recht op aftrek van voorbelasting, ook niet als de grens van \u20ac\u00a0227 niet wordt overschreden.\n\nIn het geval dat een ondernemer zowel belaste als vrijgestelde handelingen verricht,\n                                          geldt het volgende. Als de kosten volledig toerekenbaar zijn aan de vrijgestelde handelingen\n                                          heeft de ondernemer geen recht op aftrek van voorbelasting. Als de kosten volledig\n                                          toerekenbaar zijn aan de belaste handelingen heeft hij recht op aftrek van voorbelasting,\n                                          mits de grens van \u20ac\u00a0227 niet wordt overschreden. Als de kosten niet specifiek toerekenbaar\n                                          zijn aan de belaste of de vrijgestelde handelingen van de ondernemer, is sprake van\n                                          algemene kosten. De voorbelasting is dan aftrekbaar volgens het pro rata. Uitsluiting\n                                          van die aftrek vindt plaats voor zover (vervolgens) de grens van \u20ac\u00a0227 wordt overschreden.\n\n[Regeling vervallen per 24-12-2011 met terugwerkende kracht tot en met 20-12-2011]\n\nNummer\n\nDatum\n\nVerkorte titel\n\nReden intrekking; vindplaats in nieuw besluit\n\nCPP2009/109M\n\n09-02-2009\n\nOmzetbelasting. Aftrek omzetbelasting met betrekking tot auto's e.d.\n\nGeactualiseerd en deels verwerkt in diverse onderdelen.\n\n[Regeling vervallen per 24-12-2011 met terugwerkende kracht tot en met 20-12-2011]\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van 1 juli 2011.\n\nDit besluit zal in de Staatscourant worden geplaatst.\n\nDen Haag, 29 juni 2011\n\nstaatssecretaris\n\nF.H.H. Weekers"}