Title: wetten.nl - Regeling - Inkomstenbelasting, waardering woning bij overbrenging van ondernemingsvermogen naar privévermogen - BWBR0041094

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0041094/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Inkomstenbelasting, waardering woning bij overbrenging van ondernemingsvermogen naar priv\u00e9vermogen - BWBR0041094", "content": "Inkomstenbelasting, waardering woning bij overbrenging van ondernemingsvermogen naar\n                                    priv\u00e9vermogen\n\nDit besluit betreft een actualisering van het besluit van 31 augustus 2009, nr. CPP2009/1092M,\n                                       over het aanbod voor de waardering van woning en ondergrond bij de verplichte overgang\n                                       naar het priv\u00e9vermogen, alsmede de goedkeuring voor de waardering bij de vrijwillige\n                                       overgang naar het priv\u00e9vermogen.\n\nIn dit besluit is in onderdeel 2 het beleid aangepast. Om gebruik te kunnen maken\n                                       van het zogenoemde compromisaanbod van onderdeel 2 geldt voortaan als voorwaarde dat\n                                       de verplichte overgang plaatsvindt ten minste drie jaar na het kalenderjaar waarin\n                                       de woning tot het ondernemingsvermogen is gaan behoren of waarin de woning die is\n                                       verbouwd of nieuw is gebouwd volledig in gebruik is genomen. Verder zijn twee situaties\n                                       waarin een verplichte overgang plaatsvindt uitgesloten van het compromisaanbod en\n                                       is de voorwaarde toegevoegd dat het percentage bij een verplichte overgang van het\n                                       ondernemingsvermogen naar het priv\u00e9vermogen niet lager kan zijn dan het percentage\n                                       waarmee rekening is gehouden bij de eerdere overgang van het priv\u00e9vermogen naar het\n                                       ondernemingsvermogen. Ook zijn de percentages van zowel onderdeel 2 als van onderdeel\n                                       3 gewijzigd.\n\nVoor het overige is met dit besluit geen inhoudelijke wijziging beoogd.\n\n[Regeling vervallen per 31-03-2023]\n\nOp 14 juni 2000 heeft de Hoge Raad arrest gewezen over de problematiek van de zogenoemde\n                                       \u2018waarde-bewoond\u2019 (HR 14 juni 2000, ECLI:NL:HR:2000:AA6212). Als een ondernemer zijn\n                                       tot het ondernemingsvermogen behorende woning met ondergrond naar het priv\u00e9vermogen\n                                       overbrengt, moet hij fiscaal afrekenen over het verschil tussen de waarde in het economische\n                                       verkeer en de boekwaarde van die woning met ondergrond. Woont de ondernemer zelf in\n                                       die woning en blijft hij daarin wonen, dan vormt deze duurzame zelfbewoning een waardedrukkende\n                                       factor bij de bepaling van de waarde in het economische verkeer. Of deze omstandigheid\n                                       zich voordoet moet worden beoordeeld op het tijdstip van de overgang naar het priv\u00e9vermogen;\n                                       bij staking van een onderneming is dit het tijdstip van staking.\n\nDe Hoge Raad oordeelde over deze waardedrukkende factor dat kan worden uitgegaan van\n                                       de verkoopwaarde in verhuurde staat. Deze waarde moet vervolgens worden gecorrigeerd\n                                       in verband met de omstandigheid dat de bewoner in het algemeen bereid zal zijn een\n                                       hogere prijs te betalen dan de prijs die in verhuurde staat mag worden verwacht. Dit\n                                       komt neer op de waarde verhuurd met een plus.\n\n[Regeling vervallen per 31-03-2023]\n\nNa publicatie van het in onderdeel 1 genoemde arrest heerste in de praktijk \u2013 in andere gevallen dan bedoeld in artikel 3.58, tweede lid, van de Wet inkomstenbelasting 2001 (Wet IB 2001) \u2013 nog onduidelijkheid over de wijze van invulling van de waarde bewoond.\n\nIn gevallen van verplichte overgang naar het priv\u00e9vermogen \u2013 zoals bij staking, anders\n                                       dan ten gevolge van overlijden van de ondernemer \u2013 heeft de Belastingdienst uit doelmatigheidsoogpunt\n                                       \u00e9\u00e9n en ander verder ingevuld om te komen tot een praktische werkwijze ter harmonisatie\n                                       van de uitvoeringspraktijk.\n\nDe werkwijze geldt als beleid wanneer de belastingplichtige in de betreffende aangifte,\n                                       dan wel uiterlijk in de bezwaarfase, daarvoor heeft gekozen. Het beleid heeft in de\n                                       praktijk het karakter van een compromis, waaraan partijen zich ten opzichte van elkaar\n                                       conformeren. Komen partijen hier niet toe, dan staat het de inspecteur vrij elk geval\n                                       op basis van de relevante feiten en omstandigheden te beoordelen.\n\nAls belastingplichtige voor deze werkwijze kiest en voldoet aan de voorwaarden waaronder\n                                       dit zogenoemde compromisaanbod wordt gedaan, dan wordt de waarde bewoond vastgesteld\n                                       op 85% van de waarde in het economische verkeer in vrije staat.\n\nOnderzoek heeft uitgewezen dat de percentages zoals die voorheen waren opgenomen in\n                                       dit onderdeel in het algemeen te laag zijn.1 Het percentage dat bij wijze van compromis wordt aangeboden is daarom beperkt tot\n                                       \u00e9\u00e9n percentage. Signalen uit de uitvoeringspraktijk zijn voor mij bovendien aanleiding\n                                       om de voorwaarden van het zogenoemde compromisaanbod, zoals dat voorheen in dit onderdeel\n                                       was opgenomen, aan te passen.\n\nDe vier voorwaarden van het compromisaanbod zijn:\n\na) De woning is bestemd voor duurzame zelfbewoning.\n\nb) Dit beleid geldt slechts als sprake is van een verplichte overgang van het ondernemings-\n                                             naar het priv\u00e9vermogen, bijvoorbeeld als gevolg van staking. Voor de toepassing van\n                                             dit onderdeel van het besluit wordt onder verplichte overgang niet verstaan de situatie\n                                             waarbij de onderneming van belastingplichtige wordt ingebracht in een bv of een daarmee\n                                             vergelijkbare rechtsvorm dan wel wordt verkocht aan een bv waarvan belastingplichtige\n                                             (on)middellijk aandeelhouder is en de woning overgaat naar het priv\u00e9vermogen. Ook\n                                             wordt hieronder niet verstaan de situatie waarbij een samenwerkingsverband \u2013 bijvoorbeeld\n                                             een vof \u2013 tussen de belastingplichtige, een door hem beheerste bv of een daarmee vergelijkbare\n                                             rechtsvorm en eventuele andere personen wordt ontbonden of gewijzigd en de woning\n                                             vervolgens overgaat naar het priv\u00e9vermogen van belastingplichtige.\n\nc) De verplichte overgang van het ondernemingsvermogen naar het priv\u00e9vermogen vindt plaats\n                                             ten minste drie jaar na afloop van het kalenderjaar waarin de woning tot het ondernemingsvermogen\n                                             is gaan behoren.\n\nAls de tot het ondernemingsvermogen behorende woning is verbouwd of nieuw is gebouwd,\n                                             geldt dat de verplichte overgang moet plaatsvinden ten minste drie jaar na afloop\n                                             van het kalenderjaar waarin de verbouwde of nieuw gebouwde woning volledig in gebruik\n                                             is genomen. In dit verband wordt onder verbouwing verstaan een verbouwing waarvan\n                                             de kosten meer bedragen dan 20% van de WOZ-waarde van de woning. Hierbij geldt de\n                                             WOZ-waarde per 1 januari van het jaar voorafgaande aan het jaar waarin de verbouwing\n                                             is gestart.\n\nd) Als een overgang van een woning vanuit priv\u00e9vermogen naar het ondernemingsvermogen\n                                             heeft plaatsgevonden dan is het percentage dat wordt gebruikt voor de bepaling van\n                                             de waarde bewoond bij de verplichte overgang van dezelfde woning van het ondernemingsvermogen\n                                             naar het priv\u00e9vermogen niet lager dan het percentage waarvan eerder is uitgegaan bij\n                                             de bepaling van de waarde bewoond bij de overgang vanuit priv\u00e9vermogen naar het ondernemingsvermogen.\n\nWaardebepaling overige bij een woning staande gebouwen\n\nReden voor het in aanmerking nemen van een waardedrukkende factor wegens zelfbewoning\n                                       van een woning is dat de woning niet kan worden verkocht in vrije en onbewoonde staat.\n                                       Een koper zal bij de aankoop van een dergelijke woning rekening houden met het feit\n                                       dat hij de woning niet direct en in volle omvang in gebruik kan nemen. Deze situatie\n                                       doet zich niet voor ten aanzien van (voormalige bedrijfs-)gebouwen bij een bewoonde\n                                       woning als die gebouwen wel direct en in volle omvang in gebruik genomen kunnen worden.\n\nIn zijn arrest van 25 april 2008, ECLI:NL:HR:2008:BD0473, heeft de Hoge Raad beslist\n                                       hoe de waardering dient plaats te vinden ingeval een woning behoort tot een complex\n                                       van onroerende zaken dat als zodanig wordt gewaardeerd. Min of meer duurzame zelfbewoning\n                                       wordt in dat geval in aanmerking genomen voor slechts die onroerende zaken die op\n                                       het moment van staking van de onderneming min of meer duurzaam voor woondoeleinden\n                                       werden gebruikt.\n\nDit vergt een feitelijke beoordeling. In de gevallen waarin die beoordeling leidt\n                                       tot de conclusie dat de waardedruk wegens zelfbewoning van de woning zich mede uitstrekt\n                                       tot andere onroerende zaken die min of meer duurzaam voor woondoeleinden worden gebruikt,\n                                       ontmoet het geen bezwaar de waarde van die gebouwen te stellen op hetzelfde percentage\n                                       van de waarde in vrije staat als hiervoor bij wijze van compromis is aangegeven voor\n                                       de woning. Hierbij gelden de vier voorwaarden van het compromisaanbod.\n\n[Regeling vervallen per 31-03-2023]\n\nAls een bedrijfswoning (met aanhorigheden) tot het keuzevermogen behoort, kan een\n                                       bijzondere omstandigheid \u2013 bijvoorbeeld gelegen in nieuwe wetgeving, nieuwe jurisprudentie\n                                       of een nieuw beleidsbesluit \u2013 de keuze rechtvaardigen om die woning over te brengen\n                                       naar het priv\u00e9vermogen.\n\nUit de jurisprudentie blijkt dat een bijzondere omstandigheid zich voordoet, wanneer\n                                       duidelijk is dat de belastingplichtige destijds een andere keuze zou hebben gemaakt\n                                       als de wettelijke bepaling respectievelijk de uitlegging daarvan toen al had gegolden.\n                                       In dat geval is sprake van een vrijwillige overgang. Dit brengt mee dat bij de vaststelling van de waarde in bewoonde staat het\n                                       uitgangspunt \u2018de huurder is koper\u2019 naar analogie van toepassing is.\n\nGoedkeuring\n\nAangezien er bij vrijwillige overgang aanleiding kan zijn om bij de bepaling van de\n                                       waarde in het economische verkeer van de woning met ondergrond rekening te houden\n                                       met de omstandigheid, dat deze is bestemd om te dienen als bedrijfswoning voor het\n                                       betreffende bedrijf, alsmede om praktische redenen, keur ik goed dat de waarde in\n                                       bewoonde staat wordt gesteld op 85% van de waarde in vrije staat.\n\nDeze werkwijze geldt als beleid wanneer de belastingplichtige in de betreffende aangifte,\n                                       dan wel uiterlijk in de bezwaarfase, daarvoor heeft gekozen. Het beleid heeft in de\n                                       praktijk het karakter van een compromis, waaraan partijen zich ten opzichte van elkaar\n                                       conformeren. Komen partijen hier niet toe, dan staat het de inspecteur vrij elk geval\n                                       op basis van de relevante feiten en omstandigheden te beoordelen.\n\n[Regeling vervallen per 31-03-2023]\n\nHet besluit van 31 augustus 2009, nr. CPP2009/1092M, stcrt. 2009, nr. 13314 is ingetrokken met ingang van de datum van de inwerkingtreding\n                                       van dit besluit.\n\n[Regeling vervallen per 31-03-2023]\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van de dag na de datum van uitgifte van de\n                                       Staatscourant waarin het wordt geplaatst en werkt terug tot en met de datum van het\n                                       besluit.\n\nDe wijziging van het zogenoemde compromisaanbod van onderdeel 2 en onderdeel 3 is van toepassing op een verplichte respectievelijk vrijwillige overgang van een\n                                       woning van het ondernemingsvermogen naar het priv\u00e9vermogen die plaatsvindt na de datum\n                                       van inwerkingtreding van dit besluit.\n\nEen verplichte of vrijwillige overgang na inwerkingtreding van dit besluit en waaraan\n                                       terugwerkende kracht is gegeven, geldt als een overgang die plaatsvindt na inwerkingtreding\n                                       van dit besluit.\n\nDit besluit zal in de Staatscourant worden geplaatst.\n\nDen Haag, 20 juni 2018\n\nDe Staatssecretaris van Financi\u00ebn,\n\nJ. de \nBlieck,\n\nlid van het managementteam Belastingdienst"}