Title: wetten.nl - Regeling - Overdrachtsbelasting, maatstaf van heffing - BWBR0021369

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0021369/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Overdrachtsbelasting, maatstaf van heffing - BWBR0021369", "content": "Overdrachtsbelasting, maatstaf van heffing\n\nDit besluit is een actualisering en samenvoeging van de besluiten over de maatstaf\n                                    van heffing voor de overdrachtsbelasting. Het besluit bevat nieuw beleid voor de situatie\n                                    waarin een verkrijging van economische eigendom wordt gevolgd door een verkrijging\n                                    van de juridische eigendom of andersom. Overigens wordt met dit besluit geen beleidswijziging\n                                    beoogd. Een aantal besluiten wordt ingetrokken.\n\n[Regeling vervallen per 09-03-2017]\n\nWBR\n\nWet op belastingen van rechtsverkeer\n\nAWR\n\nAlgemene wet inzake rijksbelastingen\n\nTegenprestatie\n\nDe vergoeding die bij de obligatoire overeenkomst voor de overdracht is bedongen van\n                                                      de verkrijger\n\nVruchtgebruik\n\nBeperkt recht van vruchtgebruik of van gebruik en bewoning\n\nStrijkgeld\n\nBedrag in geld dat bij openbare verkopingen als premie uitgeloofd wordt voor hem die\n                                                      bij het opbieden het hoogste bod doet, of v\u00f3\u00f3r de afslag het hoogste bod dat gedaan\n                                                      is, nog verhoogt. Ook wel plok- of trekgeld genaamd.\n\n[Regeling vervallen per 09-03-2017]\n\nArtikel 9 van de WBR houdt een algemene regel in voor de vaststelling van de maatstaf van heffing. Dat\n                                       is het bedrag waarover de overdrachtsbelasting moet worden berekend. De belasting\n                                       is verschuldigd over de waarde van het verkregene. Die waarde is tenminste gelijk\n                                       aan die van de tegenprestatie.\n\nHet ontmoet bij mij geen bezwaar dat de maatstaf van heffing naar beneden wordt afgerond\n                                       op \u20ac\u00a050 of een veelvoud daarvan. Over bedragen van minder dan \u20ac\u00a050 wordt niet geheven.\n\n[Regeling vervallen per 09-03-2017]\n\nTenzij sprake is van bijzondere veilingvoorwaarden, is de maatstaf van heffing bij\n                                       een veiling het totaal van:\n\n\u2013 de geboden prijs, vermeerderd met\n\n\u2013 het strijkgeld, en\n\n\u2013 het verschil tussen het voor rekening van de koper komende \u2018notarieel honorarium volgens\n                                             veilingtarief\u2019 en het bedrag van het \u2018normale notari\u00eble transporthonorarium\u2019.\n\nIndien het strijkgeld voor rekening komt van de verkoper, mag dit bedrag niet in mindering\n                                       worden gebracht op de geboden prijs als op de definitieve veiling de onroerende zaak\n                                       wordt toegewezen aan de strijkgeldschrijver.\n\nStrijkgeld dat volgens de verkoopvoorwaarden ten laste van de koper komt, moet ter\n                                       bepaling van de maatstaf van heffing als last bij de prijs worden gevoegd. Dit geldt\n                                       echter niet als dit geld aan de koper zelf toekomt als hoogste inzetter.\n\n[Regeling vervallen per 09-03-2017]\n\nEen eigenaar-bewoner kan zijn woning overdragen onder het voorbehoud van vruchtgebruik.\n                                       De overdrachtsbelasting is dan verschuldigd over de waarde van de blote eigendom van\n                                       de woning, dan wel over de hogere tegenprestatie. De waarde van de blote eigendom\n                                       is de waarde van de woning in vrij opleverbare staat verminderd met de waarde van\n                                       het vruchtgebruik. De waarde van het vruchtgebruik is afhankelijk van de duur van\n                                       het recht en de waarde van het woongenot.\n\nOp praktische gronden ontmoet het bij mij geen bezwaar dat het woongenot wordt gewaardeerd\n                                       naar een vast percentage van de waarde van de woning in vrij opleverbare staat. Hierbij\n                                       kan worden uitgegaan van het in artikel 10 van het Uitvoeringsbesluit Successiewet 1956 vermelde percentage. Het aldus berekende bedrag geldt als een periodieke schuldplichtigheid.\n                                       De waarde daarvan wordt voor de heffing van overdrachtsbelasting vastgesteld met inachtneming\n                                       van de in de bijlage bij het Uitvoeringsbesluit belastingen van rechtsverkeer 1971 opgenomen tabellen.\n\nDe bovenvermelde berekeningsmethode van de waarde van de blote eigendom geldt onder\n                                       de volgende voorwaarden:\n\n\u2013 degene die overdraagt zet de bewoning daadwerkelijk zelf voort;\n\n\u2013 het voorbehouden vruchtgebruik heeft re\u00eble betekenis. Er is bijvoorbeeld geen re\u00eble\n                                             betekenis als het vruchtgebruik van uitzonderlijk korte duur zal zijn.\n\n[Regeling vervallen per 09-03-2017]\n\nBij de overdracht van de woning kan worden bedongen dat het voorbehouden vruchtgebruik\n                                          tevens eindigt bij het metterwoon verlaten van de woning door de vruchtgebruiker of\n                                          op een daarmee verband houdend tijdstip. Deze metterwoonclausule vormt een waardedrukkende\n                                          factor, waarmee bij de waardering van het vruchtgebruik rekening moet worden gehouden.\n\nOp praktische gronden ontmoet het mij hierbij geen bezwaar om de waardedrukkende factor\n                                          forfaitair te stellen op 25 procent van de waarde dat het vruchtgebruik zou hebben\n                                          zonder metterwoonclausule. De waarde van de blote eigendom komt hierdoor uit op een\n                                          hoger bedrag. Op het moment dat de vruchtgebruiker de woning metterwoon verlaat, is\n                                          dan geen overdrachtbelasting meer verschuldigd.\n\n[Regeling vervallen per 09-03-2017]\n\nEen verkoper kan een onroerende zaak overdragen onder het voorbehoud van huur of pacht\n                                       ten gunste van de verkoper. Men kan dit op twee manieren vormgeven:\n\n\u2013 overdracht onder voorbehoud van huur of pacht,\n\n\u2013 overdracht van de volle eigendom, direct gevolgd door uitgifte van huur of pacht.\n\nIn het eerste geval is de maatstaf van heffing de waarde in verhuurde of verpachte\n                                       staat. In het tweede geval is de maatstaf van heffing de waarde in vrij opleverbare\n                                       staat.\n\n[Regeling vervallen per 09-03-2017]\n\nHet verschil in heffing in de bovengenoemde situaties leidt tot een onredelijke wetstoepassing.\n                                          Ik keur goed dat de maatstaf van heffing wordt beperkt tot de waarde van de onroerende\n                                          zaak na vestiging van het recht. Hierbij gelden de voorwaarden dat de huur of pacht\n                                          direct in samenhang met de overdracht is gevestigd en dat er sprake is van re\u00eble overeenkomsten\n                                          tegen zakelijke prijzen en voorwaarden.\n\n[Regeling vervallen per 09-03-2017]\n\nBij onteigening op grond van de Onteigeningswet van een verhuurde onroerende zaak,\n                                       kan er een vergoeding als schadeloosstelling aan de huurder worden betaald. In sommige\n                                       gevallen wordt het bedrag van de vergoeding niet rechtstreeks aan de huurder uitbetaald,\n                                       maar aan onteigende zelf. De onteigende betaalt dan vervolgens de huurder. Het bedrag\n                                       van de vergoeding voor de huurder behoort in dat geval niet tot de tegenprestatie.\n\n[Regeling vervallen per 09-03-2017]\n\nVerplichtingen voortvloeiende uit door de verkoper aangegane huur- of pachtovereenkomsten\n                                       zijn geen lasten. Dergelijke verplichtingen gaan van rechtswege over op een volgende\n                                       eigenaar. Bestaande verhuur- of pachtovereenkomsten betreffende een onroerende zaak\n                                       vormen doorgaans een waardedrukkende factor waarmee rekening wordt gehouden bij de\n                                       waardebepaling van die zaak. Indien de verkoper (bedingt dat hij) nog huur ontvangt\n                                       over de periode na het tijdstip van de verkrijging door de koper, dan vormt dat een\n                                       last voor de koper die tot de tegenprestatie wordt gerekend.\n\nHet is mogelijk dat bij de verkoop wordt bedongen dat de koper de huurpenningen zal\n                                       genieten over een tijdvak voorafgaande aan de verkrijging. Daartegenover zal de koper\n                                       gezien het bepaalde in artikel 14 van Boek 7 van het Burgerlijk Wetboek, naast de koopsom een met de waarde van deze huurpenningen overeenkomend bedrag aan\n                                       de verkoper moeten betalen Dit extra bedrag is niet een deel van de prijs voor de\n                                       onroerende zaak en maakt daarom geen onderdeel uit van de tegenprestatie. Over dit\n                                       bedrag is dus geen overdrachtsbelasting verschuldigd\n\n[Regeling vervallen per 09-03-2017]\n\nBij verkoop van een onroerende zaak kan de koper de koopsom voldoen door uitkering\n                                       van een lijfrente. De overdrachtsbelasting is dan niet verschuldigd over de koopsom,\n                                       maar over de contante waarde van de verplichting tot uitkering van de lijfrente. Deze\n                                       waarde wordt geschat met inachtneming van alle factoren welke van invloed zijn. Zij\n                                       kan lager zijn dan de koopsom waarvoor een dergelijke lijfrente bij een verzekeringsmaatschappij\n                                       kan worden aangekocht.\n\n[Regeling vervallen per 09-03-2017]\n\nIn artikel 9, vierde lid, van de WBR is een regeling opgenomen voor de verkrijging van economische eigendom, gevolgd door\n                                       een verkrijging van de juridische eigendom door dezelfde persoon of door zijn rechtsopvolger\n                                       krachtens huwelijksvermogensrecht of erfrecht. De regeling geldt ook bij verkrijging\n                                       van de juridische eigendom gevolgd door verkrijging van de economische eigendom. De\n                                       maatstaf van heffing wordt verminderd met het bedrag waarover voor de eerste verkrijging\n                                       overdrachtsbelasting of omzetbelasting was verschuldigd.\n\nAls bij de eerste verkrijging de maatstaf van heffing op grond van artikel 13 van de WBR is verminderd, is ter zake van dat gedeelte van de heffingsmaatstaf geen sprake van\n                                       verschuldigde belasting, als bedoeld in artikel 9, vierde lid, van de WBR. Vermindering van de maatstaf van heffing op grond van artikel 9, vierde lid, van de WBR blijft dan beperkt tot het bedrag waarover bij de eerste verkrijging, na toepassing\n                                       van artikel 13 van de WBR, overdrachtsbelasting was verschuldigd.\n\n[Regeling vervallen per 09-03-2017]\n\nHet gevolg hiervan is dat bij de tweede verkrijging het voordeel van de vermindering\n                                          van artikel 13 van de WBR bij de eerste verkrijging materieel wordt teruggenomen. Dit is niet gewenst. Ik keur\n                                          daarom goed dat de overdrachtsbelasting die door toepassing van artikel 13 van de WBR bij de eerste verkrijging niet is geheven voor de toepassing van artikel 9, vierde lid, van de WBR toch wordt beschouwd als verschuldigde overdrachtsbelasting. Hierbij gelden de volgende\n                                          voorwaarden:\n\n\u2013 Het tijdstip van verkrijging van de economische eigendom staat feitelijk vast.\n\n\u2013 Van de beide verkrijgingen is tijdig en op reguliere wijze aangifte gedaan.\n\n\u2013 Er is geen samenstel van rechtshandelingen dat is gericht op het ontgaan van overdrachtsbelasting.\n\n[Regeling vervallen per 09-03-2017]\n\nDe juridische eigenaar die de economische eigendom heeft overgedragen, kan deze op\n                                       een later tijdstip weer terugverkrijgen. Een redelijke wetstoepassing brengt met zich\n                                       mee dat bij de terugverkrijging van de economische eigendom, de maatstaf van heffing\n                                       op grond van artikel 9, vierde lid, van de WBR wordt verminderd met het bedrag waarover de juridische eigenaar bij de verkrijging\n                                       van de juridische eigendom overdrachtsbelasting of omzetbelasting was verschuldigd.\n\nVoorbeeld\n\nA heeft in 1981 een onroerende zaak in volledige eigendom verkregen. De waarde bedraagt\n                                       op dat moment \u20ac\u00a0120.000, waarover aan overdrachtsbelasting is verschuldigd \u20ac\u00a07.200.\n                                       In 2000 heeft A de economische eigendom overgedragen aan B. De waarde bedroeg toen\n                                       \u20ac\u00a0250.000 en aan overdrachtsbelasting is verschuldigd \u20ac\u00a015.000. Thans draagt B de\n                                       economische eigendom weer over aan A. De waarde bedraagt \u20ac\u00a0300.000. A is over deze\n                                       laatste verkrijging overdrachtsbelasting verschuldigd 6% van (\u20ac\u00a0300.000 -/- \u20ac\u00a0120.000)\n                                       = \u20ac\u00a010.800.\n\nIn het bovenstaande voorbeeld wijs ik voor alle duidelijkheid op het volgende. Op\n                                       de maatstaf van heffing wordt in mindering gebracht het bedrag waarover A over zijn\n                                       oorspronkelijke verkrijging overdrachtsbelasting was verschuldigd. Of B over zijn\n                                       verkrijging van de economische eigendom overdrachtsbelasting verschuldigd was, doet\n                                       niet ter zake. De maatstaf van heffing bij de terugverkrijging van de economische\n                                       eigendom door A kan niet worden verminderd, als A op een tijdstip voorafgaand aan\n                                       deze terugverkrijging, naast de economische eigendom ook de juridische eigendom aan\n                                       B of aan een derde heeft overgedragen.\n\n[Regeling vervallen per 09-03-2017]\n\nVoor alle in dit besluit opgenomen goedkeuringen geldt het volgende.\n\nAls de tegenprestatie hoger is dan de te berekenen waarde, is de overdrachtsbelasting\n                                       verschuldigd over de waarde van de tegenprestatie.\n\nDe in dit besluit opgenomen goedkeuringen verleen ik in situaties waarin de overdrachtsbelasting\n                                       volgens de wettelijke bepalingen verschuldigd is. Deze wettelijke verschuldigdheid\n                                       brengt mee dat bij een toekomstige overdracht van de verkregen onroerende zaken de\n                                       koper onder omstandigheden formeel gezien aanspraak kan maken op een vermindering\n                                       van overdrachtsbelasting op grond van artikel 9, vierde lid, dan wel artikel 13 van de WBR. Indien en voor zover bij een toekomstige verkrijging op deze grond aanspraak op\n                                       vermindering wordt gemaakt, komt de verleende tegemoetkoming te vervallen.\n\n[Regeling vervallen per 09-03-2017]\n\nDe volgend besluiten zijn ingetrokken met ingang van de inwerkingtreding van dit besluit:\n\n\u2013 15 oktober 1862, nr. 23\n\n\u2013 6 september 1864, nr. 36\n\n\u2013 14 maart 1890, nr. 71\n\n\u2013 23 juni 1896, nr. 61\n\n\u2013 21 juni 1935, nr. 2\n\n\u2013 13 januari 1949, nr. 84\n\n\u2013 4 april 1957, nr. C7/5621\n\n\u2013 15 september 1970, nr. B70 1 14232\n\n\u2013 20 oktober 1980, nr. 280-11804\n\n\u2013 4 november 1981, nr. 281-16599\n\n\u2013 18 november 1982, nr. 282-5068\n\n\u2013 22 juni 1987, nr. 287-2942\n\n\u2013 7 februari 1994, nr. VB94/344\n\n\u2013 27 november 2001, nr. CPP2001/2184\n\n\u2013 7 december 2001, nr. CPP2001/3477M\n\n[Regeling vervallen per 09-03-2017]\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van de tweede dag na de dagtekening van de\n                                       Staatscourant waarin het wordt geplaatst en werkt terug tot en met de dagtekening\n                                       van het besluit.\n\nDit besluit zal in de Staatscourant worden geplaatst.\n\nDen Haag, 19 februari 2007\n\nMinister\n\ndirecteur-generaal Belastingdienst\n\nJ. Thunnissen"}