Title: wetten.nl - Regeling - Successiewet 1956, artikel 20, aftrekposten nalatenschap - BWBR0019581

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0019581/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Successiewet 1956, artikel 20, aftrekposten nalatenschap - BWBR0019581", "content": "Successiewet 1956, artikel 20, aftrekposten nalatenschap\n\nIn dit besluit zijn de beleidsbesluiten over artikel 20 van de Successiewet 1956 (hierna\n                                    SW) geactualiseerd en samengevoegd.\n\nDe volgende besluiten zijn geactualiseerd en overgenomen in dit besluit:\n\n\u2013 besluit van 25 augustus 1989, nr. IB89/480\n\n\u2013 besluit van 22 april 1996 nr. VB96/1031\n\n\u2013 besluit van 17 november 2003, nr. CPP2003/1904M\n\n[Regeling vervallen per 11-10-2010 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2010]\n\nBelastingschulden worden alleen aangemerkt als schuld voor zover zij rechtens afdwingbaar\n                                       zijn. (artikel 20, derde lid, van de SW). Conserverende aanslagen kunnen een belastingschuld\n                                       zijn. Daarbij is van belang of de betaling rechtens afdwingbaar is.\n\nEen conserverende aanslag kan door het overlijden opeisbaar worden. De conserverende\n                                       aanslag is dan in beginsel een schuld voor het successierecht. Er is echter geen sprake\n                                       van een schuld voor het successierecht als het conserverende betalingsuitstel wordt\n                                       gecontinueerd. Op grond van de arresten gepubliceerd in BNB 1971/114, 1992/233 en\n                                       1996/406c is de conserverende aanslag dan geen schuld voor het successierecht.\n\nVoorbeeld\n\nOp grond van een fictieve vervreemding van aanmerkelijk-belang-aandelen is inkomstenbelasting\n                                       verschuldigd (artikel 4.16, eerste lid, onderdeel h, van de Wet IB 2001). De inkomstenbelasting\n                                       wordt geheven in de vorm van een conserverende aanslag. Voor de conserverende aanslag\n                                       wordt tien jaar uitstel van betaling verleend (artikel 25, achtste lid, van de Invorderingswet\n                                       1990) als aan de voorwaarden in de Uitvoeringsregeling Invorderingswet 1990 wordt\n                                       voldaan. Een van de voorwaarden is dat de aandelen niet worden vervreemd.\n\nHet overlijden van degene aan wie een conserverende aanslag is opgelegd is een (fictieve)\n                                       vervreemding (artikel 4.16, eerste lid, onderdeel e, van de Wet IB 2001). De ontvanger\n                                       trekt dan met een beschikking het uitstel van betaling in. De erfgenaam kan echter\n                                       een verzoek doen tot continuering van het uitstel (artikel 25, achtste lid, onderdeel\n                                       a, van de Invorderingswet 1990). De conserverende aanslag wordt dan \u2018doorgeschoven\u2019\n                                       naar de erfgenaam. Er is dan geen aanleiding om de conserverende aanslag als schuld\n                                       toe te laten.\n\nAls er geen verzoek om doorschuiving wordt gedaan geldt het volgende. De conserverende\n                                       aanslag is geen voorwaardelijke schuld meer. Bij de vaststelling van de hoogte van\n                                       de nalatenschap kan rekening worden gehouden met deze schuld.\n\nAls de erfgenaam het verzoek om doorschuiving doet nadat de aanslag successierecht\n                                       is opgelegd, geldt het volgende. Het verzoek om doorschuiving is een nieuwe of nadere\n                                       gebeurtenis die een navorderingsmogelijkheid oplevert (artikel 16, eerste lid, van\n                                       de Algemene wet inzake rijksbelastingen).\n\n[Regeling vervallen per 11-10-2010 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2010]\n\nVoor de verkrijging van een stamrecht geldt een belastinglatentie (artikel 20, vijfde\n                                       lid, aanhef en letter b, juncto zesde lid van de SW). Een kapitaalverzekering met\n                                       lijfrenteclausule is, voor de belastinglatentie, een stamrecht (Hoge Raad, 30 oktober\n                                       1991, nr. 27 320, BNB 1991/364). Een belastinglatentie geldt alleen voor zover de\n                                       uitkering op de kapitaalverzekering wordt aangewend voor de aankoop van een lijfrente.\n                                       Zie de uitspraak van het Gerechtshof Amsterdam van 26 oktober 1995, nr. P94/6060.\n                                       Voor zover de uitkering niet wordt aangewend voor de aankoop van lijfrente is sprake\n                                       van een afkoop. Over deze afkoop is inkomstenbelasting verschuldigd.\n\nOp grond van een redelijke wetstoepassing kan naar mijn oordeel toch een belastinglatentie\n                                       in aanmerking worden genomen. Hierbij geldt de voorwaarde dat de afkoop is onderworpen\n                                       aan de heffing van Nederlandse inkomstenbelasting.\n\nDe uitkering is belast voor de inkomstenbelasting en het successierecht. Naar mijn\n                                       oordeel is geen sprake van een ongerechtvaardigde cumulatieve heffing. Voor het successierecht\n                                       is immers rekening gehouden met de (latente) inkomstenbelasting die is verschuldigd\n                                       door de afkoop. Verzoeken om toepassing van de hardheidsclausule wijs ik daarom af.\n\n[Regeling vervallen per 11-10-2010 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2010]\n\nDe erfgenamen zijn hoofdelijk aansprakelijk voor het successierecht dat is verschuldigd\n                                       door verkrijgers die in het buitenland wonen (artikel 46, tweede lid, onderdeel a,\n                                       van de Invorderingswet 1990).\n\nDe Nederlandse erfgenamen kunnen kosten maken om het successierecht dat door hen is\n                                       verschuldigd als gevolg van de aansprakelijkstelling te verhalen op buitenlandse verkrijgers.\n                                       Betaling van die verhaalskosten leidt voor de Nederlandse erfgenamen niet tot een\n                                       verlaging van het door hen verschuldigde successierecht. In sommige gevallen is het\n                                       redelijk om die kosten in mindering brengen op hun eigen belastingschuld. Het moet\n                                       daarbij gaan om re\u00eble gevallen waarin vergeefs kosten zijn gemaakt om het successierecht\n                                       dat is verschuldigd door de aansprakelijkstelling te verhalen. De door de Nederlandse\n                                       erfgenamen betaalde verhaalskosten als gevolg van de aansprakelijkstelling van artikel\n                                       46, tweede lid, onderdeel a, van de Invorderingswet 1990, kunnen dan in mindering\n                                       komen op hun belastingschuld. Iedere Nederlandse erfgenaam kan de verhaalskosten naar\n                                       evenredigheid van zijn verkrijging uit de nalatenschap in mindering brengen op zijn\n                                       successierechtschuld.\n\n[Regeling vervallen per 11-10-2010 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2010]\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van de dagtekening van dit besluit.\n\nDe volgende besluiten zijn met ingang van die datum ingetrokken:\n\n\u2013 besluit van 25 augustus 1989, nr. IB89/480\n\n\u2013 besluit van 22 april 1996, nr. VB96/1031\n\n\u2013 besluit van 17 november 2003, nr. CPP2003/1904M."}