Title: wetten.nl - Regeling - Inkomstenbelasting, collectieve compensatieregelingen voor beleggingsverzekeringen - BWBR0027140

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0027140/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Inkomstenbelasting, collectieve compensatieregelingen voor beleggingsverzekeringen - BWBR0027140", "content": "Inkomstenbelasting, collectieve compensatieregelingen voor beleggingsverzekeringen\n\nDe staatssecretaris van Financi\u00ebn heeft het volgende besloten.\n\nDit besluit vervangt het besluit van 6\u00a0juli 2009, nr.\u00a0CPP2009/1028M over de gevolgen voor de inkomstenbelasting van de collectieve compensatieregelingen\n                                       voor beleggingsverzekeringen (kapitaalverzekeringen en lijfrenteverzekeringen). Het\n                                       besluit wordt uitgebracht omdat de compensatieregelingen ook betrekking kunnen hebben\n                                       op situaties waarin gouden-handdrukstamrechten zijn overeengekomen met levensverzekeraars.\n\n[Regeling vervallen per 24-12-2011]\n\nEnkele levensverzekeraars zijn recent collectieve compensatieregelingen overeengekomen\n                                       voor kapitaalverzekeringen, lijfrenten en gouden-handdrukstamrechten die de vormgeving\n                                       hebben of hadden van een zogenoemde beleggingsverzekering. Globaal gesproken komen\n                                       de compensaties voort uit een verlaging met terugwerkende kracht van het kostenpeil\n                                       van de verzekeringen of een verlaging van de premies voor bepaalde risicodekkingen.\n                                       De compensaties leiden tot herberekening van (verzekerde) waarden van de desbetreffende\n                                       verzekeringen of tot uitkeringen ineens. Ook voor de toekomst hebben de regelingen\n                                       gevolgen.\n\nEnkele levensverzekeraars, het Verbond van Verzekeraars en de NVA/NVBA hebben mij\n                                       verzocht in te gaan op de fiscale gevolgen van de compensaties en deze voor zover\n                                       noodzakelijk fiscaal te begeleiden om ongewenste uitkomsten te voorkomen. Mede gelet\n                                       op het grote aantal belastingplichtigen dat met de compensatieregelingen te maken\n                                       krijgt, acht ook ik het wenselijk dat duidelijkheid bestaat over de gevolgen van de\n                                       compensatieregelingen voor de heffing van de inkomstenbelasting. Hierna ga ik daarop\n                                       in.\n\n[Regeling vervallen per 24-12-2011]\n\nUit de verstrekte gegevens blijkt dat de compensatieregelingen leiden tot de volgende\n                                       tegemoetkomingen:\n\na. compensatie voor het verleden van nog lopende verzekeringen. Het betreft hierbij een\n                                             betaling ineens of de bijboeking van waarden op nog bij de verzekeraar lopende verzekeringen;\n\nb. compensatie voor het verleden van reeds be\u00ebindigde verzekeringen en ter zake van aan\n                                             een andere verzekeraar overgedragen verzekeringen. Het betreft hierbij meestal een\n                                             betaling in contanten aan de verzekeringnemer;\n\nc. verlaging voor de toekomst van de kosten of de premies voor bepaalde risicodekkingen\n                                             van nog bij de verzekeraar lopende verzekeringen. Het betreft hierbij een verlaging\n                                             van de oorspronkelijk overeengekomen premie of een verhoging van de verzekerde waarden\n                                             waarbij de oorspronkelijk overeengekomen premie gelijk blijft.\n\nIn de paragrafen hierna ga ik in op de fiscale gevolgen van deze vormen van tegemoetkoming.\n\n[Regeling vervallen per 24-12-2011]\n\nDe compensatieregelingen leiden in het algemeen tot tegemoetkomingen voor zover in\n                                       het verleden het kostenniveau hoger was dan een thans vastgesteld normniveau. Tegemoetkomingen\n                                       kunnen ook voortvloeien uit het met terugwerkende kracht verlaagd zijn van premies\n                                       voor bepaalde risicodekkingen. Voor nog bij de verzekeraar lopende verzekeringen,\n                                       waaronder premievrije polissen, kunnen deze tegemoetkomingen plaatsvinden door een\n                                       betaling ineens of door verhoging van de verzekerde rechten op einddatum dan wel op\n                                       een eerder tijdstip.\n\nVoor gevallen waarin ter compensatie van bij de verzekeraar lopende kapitaalverzekeringen\n                                       of al dan niet ingegane lijfrenten een extra uitkering ineens wordt gedaan, is hetgeen\n                                       in paragraaf 4 is opgenomen voor nabetalingen ter zake van be\u00ebindigde of overgedragen\n                                       verzekeringen van overeenkomstige toepassing.\n\nVoor de heffing van inkomstenbelasting vormt de verhoging van de verzekerde rechten\n                                       als gevolg van een compensatieregeling als zodanig geen belastbaar inkomen uit de\n                                       verzekering. Die verhoging leidt uiteindelijk wel tot een hogere verzekeringsuitkering\n                                       ineens of in termijnen waarover uiteraard regulier wordt geheven volgens de bepalingen\n                                       van de Wet IB 2001. In dit verband kan een verhoging betrekking hebben op een lijfrente waarvan de termijnen\n                                       reeds zijn ingegaan. Indien als gevolg daarvan een verhoging van de resterende lijfrentetermijnen\n                                       plaatsvindt, zijn die termijnen fiscaal nog steeds aan te merken als \u2018vast en gelijkmatig\u2019.\n\nWel vormen verhogingen van verzekerde rechten in het algemeen een aandachtspunt voor\n                                       verzekeringen die zijn gesloten v\u00f3\u00f3r de inwerkingtreding van de Wet IB 2001 omdat daarvoor mogelijk op grond van de Invoeringswet Wet IB 2001 regelingen met eerbiedigende werking van toepassing zijn. Voor lijfrenten die in\n                                       het verleden werden gesloten is dit echter geen aandachtspunt omdat de beperkte eerbiedigende\n                                       werking die daarvoor kan gelden niet afhankelijk is gesteld van de hoogte van de verzekerde\n                                       rechten maar van de hoogte van de te betalen premies.\n\nVoor kapitaalverzekeringen zonder een in euro\u2019s verzekerd kapitaal \u2013 globaal gesproken\n                                       beleggingsverzekeringen of unit-linked-verzekeringen \u2013 die zijn gesloten v\u00f3\u00f3r 2001\n                                       geldt eveneens dat een verhoging van de verzekerde rechten niet leidt tot het verlies\n                                       van enige eerbiedigende werking op grond van de Invoeringswet Wet IB 2001. Ook daarvoor is alleen de hoogte van de betaalde premies relevant. Het recht op\n                                       de zogenoemde bijzondere bezitsvrijstelling (Hoofdstuk 2, artikel I, onderdeel AN Invoeringswet Wet IB 2001) gaat op dezelfde grond door de onderhavige verhoging niet verloren.\n\nAls er compensatieregelingen zijn waarbij de onderhavige verhoging ook aan de orde\n                                       is voor kapitaalverzekeringen met een in euro\u2019s verzekerd kapitaal, geldt ook dat\n                                       de verhoging niet leidt tot verlies van enige eerbiedigende werking ondanks het feit\n                                       dat daarbij de hoogte van het verzekerde kapitaal wel van belang is. De verhoging\n                                       is immers niet het gevolg van een gewijzigde premiebetaling of andere handeling van\n                                       de verzekeringnemer. De verhoging vloeit voort uit het geheel van de voorwaarden van\n                                       de kapitaalverzekering sedert het tijdstip van totstandkoming daarvan. In die voorwaarden\n                                       lag besloten dat er van aanvang af \u2212 naar thans is vastgesteld \u2212 te hoge kosten in\n                                       rekening zijn gebracht waarvan met terugwerkende kracht herstel plaatsvindt door de\n                                       verhoging van het verzekerde kapitaal. Deze verhoging is daarom niet aan te merken\n                                       als een verhoging die het recht op enige eerbiedigende werking verloren doet gaan.\n\nVoor zowel kapitaalverzekeringen als voor lijfrenten zijn er daarom geen fiscale gevolgen\n                                       verbonden aan de verhogingen als zodanig van de verzekerde rechten ter compensatie\n                                       van in het verleden betaalde te hoge kosten. Die verhogingen leiden uiteindelijk wel\n                                       tot hogere verzekeringsuitkeringen ineens of in termijnen. Daarop zijn uiteraard de\n                                       bepalingen van de Wet IB 2001 van toepassing. Indien het gaat om belaste uitkeringen, vindt heffing dan plaats\n                                       over het hogere bedrag van de uitkeringen.\n\n[Regeling vervallen per 24-12-2011]\n\nOp grond van de compensatieregelingen worden ook tegemoetkomingen verleend voor in\n                                       het verleden te hoog berekende kosten voor niet meer bij de desbetreffende verzekeraar\n                                       lopende verzekeringen. Het kan daarbij gaan om reeds ge\u00ebxpireerde of afgekochte verzekeringen,\n                                       maar ook om nog lopende verzekeringen die zijn overgegaan op een andere verzekeraar\n                                       of in bepaalde gevallen \u2212 sedert 2008 \u2212 op een bancaire instelling. In deze gevallen\n                                       is verhoging van de verzekerde rechten als tegemoetkoming niet mogelijk respectievelijk\n                                       in de praktijk ondoenlijk. Daarom vindt de tegemoetkoming in dergelijke gevallen plaats\n                                       door een nabetaling aan de verzekeringnemer of de begunstigde van de verzekering.\n\nAls een nabetaling betrekking heeft op een ge\u00ebxpireerde of afgekochte verzekering,\n                                       zijn voor de heffing van de inkomstenbelasting daarop dezelfde bepalingen van toepassing\n                                       als op de eerder gedane uitkering of betaalde afkoopsom.\n\nBij nagenoeg alle kapitaalverzekeringen zal die uitkering of afkoopsom vrijgesteld\n                                       zijn geweest. Ik heb er dan ook geen bezwaar tegen dat de renseignering van de nabetalingen\n                                       op kapitaalverzekeringen achterwege blijft.\n\nBij een nabetaling van een lijfrente zal in het algemeen sprake zijn van belastingheffing.\n                                       Daarbij kan inhouding van loonbelasting aan de orde zijn\n\nEen nabetaling kan ook betrekking hebben op een verzekering die naar een andere verzekeraar\n                                       of \u2212 in bepaalde situaties \u2212 naar een bancaire instelling is overgegaan en nog niet\n                                       is ge\u00ebxpireerd of is afgekocht. In beginsel zou een dergelijke nabetaling moeten worden\n                                       beschouwd als een gedeeltelijke afkoop van de kapitaalverzekering of lijfrente waarop\n                                       de nabetaling betrekking heeft.\n\nGoedkeuring\n\nIn een aantal gevallen zou deze kwalificatie echter leiden tot onwenselijke fiscale\n                                       gevolgen voor de ontvanger ervan. Mede gezien de bijzondere achtergrond van de nabetaling\n                                       keur ik voor deze gevallen met toepassing van artikel 63 van de Algemene wet inzake rijksbelastingen (hardheidsclausule) goed dat de deze nabetaling wordt aangemerkt als reguliere verzekeringsuitkering\n                                       en niet als een gedeeltelijke afkoopsom. Specifiek met betrekking tot kapitaalverzekeringen\n                                       keur ik, voor zover nodig, goed dat de nabetalingen niet leiden tot het verlies van\n                                       bestaande rechten op vrijstelling van toekomstige kapitaalsuitkeringen.\n\n[Regeling vervallen per 24-12-2011]\n\nDe compensatieregelingen hebben ook gevolgen voor de toekomst. Voor zover de oorspronkelijk\n                                       overeengekomen kosten een bepaald vastgesteld normniveau te boven gaan, vindt namelijk\n                                       daarvan voor de toekomst verlaging plaats. In sommige situaties vindt bovendien voor\n                                       de toekomst verlaging plaats van de premie voor bepaalde risicodekkingen, bijvoorbeeld\n                                       voor dekking van het risico van vroegtijdig overlijden. Deze verlaging van kosten\n                                       en/of risicopremies kan enerzijds tot gevolg hebben dat toekomstige premiebetalingen\n                                       lager worden dan oorspronkelijk overeengekomen. Anderzijds kan het voordeel van de\n                                       verlaging worden doorgegeven door onder handhaving van het overeengekomen premieniveau,\n                                       hogere verzekerde rechten overeen te komen.\n\nVoor lijfrenten heeft de verlaging van een in de toekomst te betalen premie geen andere\n                                       fiscale gevolgen dan dat het mogelijk als inkomensvoorziening in aftrek te brengen\n                                       bedrag in dezelfde mate lager wordt. Als onder handhaving van het premieniveau hogere\n                                       verzekerde rechten worden overeengekomen, heeft die verhoging als zodanig geen fiscale\n                                       gevolgen. Die verhoging leidt uiteindelijk wel tot een hogere verzekeringsuitkering\n                                       ineens of in termijnen waarover regulier wordt geheven volgens de bepalingen van de\n                                       Wet IB 2001.\n\nVoor kapitaalverzekeringen kunnen de premieverlagingen en de verhoging van de verzekerde\n                                       rechten in beginsel gevolgen hebben voor zowel het recht op vrijstelling van de kapitaalsuitkering\n                                       als voor de werking van bepalingen met eerbiedigende werking van v\u00f3\u00f3r 2001 gesloten\n                                       contracten. Wat betreft het recht op vrijstelling van een of meer kapitaalsuitkeringen\n                                       geldt, ongeacht het van toepassing zijnde fiscale regime, dat de premies per verzekeringsjaar\n                                       binnen een bepaalde bandbreedte moeten zijn betaald. Voor bij voorbeeld een kapitaalverzekering\n                                       eigen woning (KEW) geldt een bandbreedte van 10\u00a0:\u00a01 voor de hoogste respectievelijk\n                                       laagste premie op basis van het verzekeringsjaar. In dit verband worden globaal gesproken\n                                       de premie voor de uitkering bij leven en de premie voor de uitkering ten gevolge van\n                                       overlijden samengeteld. Indien bij een KEW de bandbreedte van 10 : 1 ten volle is\n                                       benut door het betalen van een hoge storting gevolgd door reguliere betalingen die\n                                       op jaarbasis een tiende daarvan vormen, zou een verlaging van de reguliere premie\n                                       op grond van de compensatieregelingen niet alleen leiden tot het verlies van het recht\n                                       op vrijstelling van de kapitaalsuitkering maar ook tot onmiddellijke afrekening over\n                                       de waarde van de KEW en overgang naar box 3.\n\nGoedkeuring\n\nDeze gevolgen van de overschrijding van de bandbreedte louter als gevolg van de getroffen\n                                       compensatieregeling acht ik ongewenst. Daarom keur ik met toepassing van artikel 63 van de Algemene wet inzake rijksbelastingen (hardheidsclausule) het volgende goed. In voorkomende situaties komt het overschrijden\n                                       van de bandbreedte louter door het verlagen van de premie als gevolg van de compensatieregeling,\n                                       niet in strijd met de voorwaarden voor vrijstelling van de kapitaalsuitkering. Voor\n                                       de toekomst mag voor de bandbreedte-eis als laagste premie worden uitgegaan van de\n                                       premie zoals die op grond van de compensatieregeling is overeengekomen.\n\nOok voor de werking van de bepalingen met eerbiedigende werking voor kapitaalverzekeringen\n                                       \u2212 bij voorbeeld artikel 76 Wet IB 1964 en de relevante bepalingen van de Invoeringswet Wet IB 2001 \u2212 kan verlaging van kosten en van de premie voor de dekking van het risico van vroegtijdig\n                                       overlijden gevolgen hebben. Voor de toepassing van die bepalingen moeten de (premie\n                                       voor de) verzekerde uitkering bij leven en ten gevolge van overlijden namelijk separaat\n                                       worden beoordeeld. Als op grond van een compensatieregeling de premie voor het overlijdensgedeelte\n                                       wordt verlaagd, waarbij de in totaal verschuldigde premie gelijk blijft, wordt per\n                                       saldo in de toekomst een hogere premie voldaan voor de uitkering bij leven. Als gevolg\n                                       hiervan kan in een aantal gevallen het recht op eerbiedigende werking verloren gaan.\n\nGoedkeuring\n\nIk vind die uitkomst onwenselijk. Daarom keur ik met toepassing van artikel 63 van de Algemene wet inzake rijksbelastingen (hardheidsclausule) goed dat in dergelijke gevallen een verhoging van de premie voor\n                                       de uitkering bij leven als gevolg van een compensatieregeling als in dit besluit bedoeld,\n                                       niet leidt tot verlies van het bestaande recht op eerbiedigende werking. Deze goedkeuring\n                                       geldt overeenkomstig indien louter als gevolg van de compensatieregeling een verhoging\n                                       plaatsvindt van een verzekerde waarde.\n\n[Regeling vervallen per 24-12-2011]\n\nDe compensatieregelingen kunnen ook betrekking hebben op situaties waarin gouden-handdrukstamrechten\n                                       zijn bedongen bij levenverzekeraars. Ook die compensatieregelingen kunnen verhogingen\n                                       van verzekerde rechten tot gevolg hebben alsmede leiden tot uitkeringen ineens en\n                                       tot nabetalingen. Hetgeen ik over verhogingen, uitkeringen ineens en nabetalingen\n                                       in dit besluit heb medegedeeld met betrekking tot lijfrenten is zoveel mogelijk van\n                                       toepassing op de gouden-handdrukstamrechten. Dit brengt mee dat een verhoging, uitkering\n                                       ineens of nabetaling niet leidt tot een verandering van de fiscale status van het\n                                       desbetreffende gouden-handdrukstamrecht, niet tot een afkoop of schending van voorwaarden\n                                       en eveneens niet tot het verlies van het recht op eerbiedigende werking van een bepaald\n                                       regime. Uiteraard vormt een uitkering ineens of nabetaling loon uit vroegere dienstbetrekking\n                                       en is als zodanig onderworpen aan de inhouding van loonbelasting.\n\n[Regeling vervallen per 24-12-2011]\n\nHet is mogelijk dat levensverzekeraars in compensatieregelingen voor beleggingsverzekeringen\n                                       andere wijzen van tegemoetkoming dan hiervoor behandeld, overeenkomen. Deze kunnen\n                                       worden voorgelegd aan de Kennisgroep Verzekeringsproducten van de Belastingdienst.\n\n[Regeling vervallen per 24-12-2011]\n\nHet besluit van 6\u00a0juli 2009, nr. BCPP2009/1028M is ingetrokken met ingang van de inwerkingtreding van dit besluit.\n\n[Regeling vervallen per 24-12-2011]\n\nHet besluit treedt in werking met ingang van de dag na de datum van uitgifte van de\n                                       Staatscourant waarin het wordt geplaatst.\n\nDit besluit zal in de Staatscourant worden geplaatst.\n\nDen Haag, 22 januari 2010\n\nstaatssecetaris\n\nJ.C. de Jager"}