Title: wetten.nl - Regeling - Forfaitaire winstvaststelling, winst uit zeescheepvaart, willekeurige afschrijving zeeschepen - BWBR0012369

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0012369/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Forfaitaire winstvaststelling, winst uit zeescheepvaart, willekeurige afschrijving zeeschepen - BWBR0012369", "content": "Forfaitaire winstvaststelling, winst uit zeescheepvaart, willekeurige afschrijving\n                                    zeeschepen\n\nDit besluit is opnieuw uitgebracht voor de toepassing van de Wet IB 2001. Hiermee\n                                    is geen inhoudelijke wijziging beoogd ten opzichte van het besluit van 4 november\n                                    1996, nr. DB96/3720M dat gold voor de toepassing van de Wet op de inkomstenbelasting\n                                    1964 (hierna: Wet IB 1964). De vragen en toelichtingen die onder de Wet IB 2001 niet\n                                    langer van belang zijn, zijn niet opgenomen.\n\n[Regeling vervallen per 29-06-2013 met terugwerkende kracht tot en met 26-06-2013]\n\nMet betrekking tot de mogelijkheid om de winst uit zeescheepvaart forfaitair vast\n                                       te stellen zijn mij diverse vragen voorgelegd. De antwoorden op die vragen zijn hierna\n                                       opgenomen.\n\n[Regeling vervallen per 29-06-2013 met terugwerkende kracht tot en met 26-06-2013]\n\nIn artikel 3.22, eerste lid, van de Wet IB 2001 is de toepassing van de artikelen\n                                       3.8 tot en met 3.20 en 3.25 tot en met 3.65 van de Wet IB 2001 uitgesloten. Dit betekent\n                                       dat bijvoorbeeld de aftrekbeperkingen van de gemengde kosten en de herinvesteringsreserve\n                                       buiten werking zijn gesteld.\n\n[Regeling vervallen per 29-06-2013 met terugwerkende kracht tot en met 26-06-2013]\n\nEen fiscale eenheid voor de vennootschapsbelasting kan zowel winst uit zeescheepvaart\n                                       genereren als winst uit andere activiteiten. Een fiscale eenheid dient voor de tonnagegrondslag\n                                       \u00e9\u00e9n keuze te maken voor al haar zeescheepvaartactiviteiten. Het is derhalve niet mogelijk\n                                       een fiscale eenheid aan te gaan tussen een moeder die winst uit zeescheepvaart behaalt\n                                       en die wel heeft geopteerd voor de tonnagegrondslag en een dochter die eveneens winst\n                                       uit zeescheepvaart behaalt en die dat niet heeft gedaan of omgekeerd.\n\nToelichting\n\nBij moeder- en dochtermaatschappij moeten dezelfde bepalingen van toepassing zijn\n                                       bij het bepalen van de winst. In dit kader wil dit zeggen dat winst uit zeescheepvaart\n                                       bij zowel moeder als dochter \u00f2f op grond van de tonnagegrondslag \u00f2f volgens het gewone\n                                       regime wordt bepaald. Bij uitsluitend andere activiteiten is er geen probleem omdat\n                                       de daarmee te behalen winst zowel bij moeder als dochter volgens dezelfde bepalingen\n                                       \u2013 een keuze is daar immers niet mogelijk \u2013 wordt bepaald. Voeging van vennootschappen\n                                       met uitsluitend andere activiteiten dan zeescheepvaartactiviteiten levert dan geen\n                                       problemen op.\n\n[Regeling vervallen per 29-06-2013 met terugwerkende kracht tot en met 26-06-2013]\n\nDe tabel van artikel 3.23, eerste lid, van de Wet IB 2001 wordt toegepast op het op\n                                       1.000 ton naar beneden afgeronde nettotonnage van een schip.\n\nToelichting\n\nIn de tabel wordt het bedrag aan winst aangegeven dat per 1.000 nettoton wordt behaald.\n\n[Regeling vervallen per 29-06-2013 met terugwerkende kracht tot en met 26-06-2013]\n\nVoor berekening van de met een slotcharter behaalde winst, wordt eerst de winst berekend\n                                       die met het totale schip wordt behaald. Vervolgens wordt een evenredig deel daarvan\n                                       aan de slotcharter toegerekend.\n\nToelichting\n\nOnder een slotcharter (slot exchange agreement) wordt verstaan een overeenkomst waarbij\n                                       een partij een deel van de capaciteit van een schip ter beschikking stelt aan een\n                                       andere partij. E\u00e9n slot is gelijk aan de scheepsruimte die nodig is om \u00e9\u00e9n container\n                                       te vervoeren.\n\nVoorbeeld\n\nEr wordt gedurende geheel 2001 een slotcharter overeenkomst gesloten voor 500 slots.\n                                       Totaal zijn er 4.000 slots op dat schip. Het nettotonnage van het schip bedraagt 20.000\n                                       ton. De winst op grond van de tabel bedraagt in 2001 voor het gehele schip EUR 42.256.\n                                       Aan die slots kan dan een winst worden toegerekend van 500/4.000 \u00d7 EUR 42.256 = EUR\n                                       5.282.\n\n[Regeling vervallen per 29-06-2013 met terugwerkende kracht tot en met 26-06-2013]\n\nDe inkomsten uit het beleggen van gelden, bijvoorbeeld op deposito's, kunnen niet\n                                       worden begrepen in de winst uit zeescheepvaart als bedoeld in artikel 3.22, vierde\n                                       lid, van de Wet IB 2001. Die gelden kunnen bijvoorbeeld zijn ontstaan door verkoop\n                                       van een schip of door ingehouden winsten. De bestemming van die gelden, bijvoorbeeld\n                                       voor aankoop van een vervangend schip, is daarbij niet van belang.\n\nToelichting\n\nOnder de winst uit zeescheepvaart wordt in artikel 3.22, vierde lid, van de Wet IB\n                                       2001 verstaan de winst behaald met de in dat lid bedoelde exploitatie van een schip\n                                       en de winst behaald met de werkzaamheden (onderdeel a) die daarmee direct samenhangen\n                                       (onderdeel b). Er moet dus een relatie kunnen worden gelegd met de exploitatie van\n                                       een schip of eventueel met een werkzaamheid die direct daarmee samenhangt. Het beleggen\n                                       van gelden kan niet worden aangemerkt als exploitatie van een schip noch als een werkzaamheid\n                                       die met de exploitatie van een schip samenhangt. Ook het in de toekomst kopen van\n                                       een vervangend schip kan niet als exploitatie van een schip worden beschouwd.\n\n[Regeling vervallen per 29-06-2013 met terugwerkende kracht tot en met 26-06-2013]\n\nPer boekjaar wordt getoetst of aan de verhouding drie op \u00e9\u00e9n als bedoeld in artikel\n                                       3.22, vijfde lid, onderdeel b en c, van de Wet IB 2001 is voldaan.\n\nToelichting\n\nIndien op 1 juli 2001 schepen worden aangekocht waarvan belastingplichtige in Nederland\n                                       in belangrijke mate het beheer verricht, dan worden voor de beantwoording van de vraag\n                                       of aan de drie op \u00e9\u00e9n verhouding is voldaan, de schepen in vlootbeheer en de schepen\n                                       in tijd- en reischarter gedurende het boekjaar van 1 januari 2001 tot en met 31 december\n                                       2001 in beschouwing genomen.\n\n[Regeling vervallen per 29-06-2013 met terugwerkende kracht tot en met 26-06-2013]\n\nVoor toetsing aan de drie op \u00e9\u00e9n verhouding als bedoeld in artikel 3.22, vijfde lid,\n                                       onderdeel c, van de Wet IB 2001 wordt aan een slotcharter een evenredig deel van het\n                                       nettotonnage van het schip toegerekend.\n\nVoorbeeld\n\nEr wordt gedurende het gehele jaar een slotcharter overeenkomst gesloten voor 500\n                                       slots op een schip van een derde. Totaal zijn er 4.000 slots op dat schip. Het nettotonnage\n                                       van het schip bedraagt 20.000 ton. Aan die slots kan dan een nettotonnage worden toegerekend\n                                       van 500/4.000 \u00d7 20.000 = 2.500 nettoton.\n\n[Regeling vervallen per 29-06-2013 met terugwerkende kracht tot en met 26-06-2013]\n\nHet bedrag dat op grond van artikel 3.23, derde lid, van de Wet IB 2001 buiten aanmerking\n                                       is gebleven, kan na afloop van de eerste tienjaarstermijn definitief niet meer in\n                                       de heffing worden betrokken. De claim gaat dan van rechtswege verloren.\n\n[Regeling vervallen per 29-06-2013 met terugwerkende kracht tot en met 26-06-2013]\n\nIndien de onderneming waarin in Nederland winst uit zeescheepvaart wordt behaald,\n                                       binnen tien jaren gedeeltelijk wordt gestaakt, wordt een deel van het bedrag dat op\n                                       grond van artikel 3.23, derde lid, Wet IB 2001, buiten aanmerking is gebleven, tot\n                                       de winst gerekend. Dat deel is even groot als het deel van de onderneming dat is gestaakt.\n                                       Daarbij is niet van belang of bedoeld bedrag (mede) is vastgesteld met betrekking\n                                       tot de zaken waarvan de vervreemding heeft geleid tot de gedeeltelijke staking van\n                                       die onderneming.\n\nToelichting\n\nIndien een onderneming voor 40% is gestaakt, wordt 40% van het buiten aanmerking gebleven\n                                       bedrag tot de winst gerekend, ongeacht de wijze waarop de claim destijds is bepaald.\n\nVoorbeeld\n\nInleiding\n\nUltimo 2001 heeft een belastingplichtige een zeescheepvaartonderneming waartoe de\n                                       schepen B en C behoren. De stille reserve per schip bedraagt dan EUR 1.000.000. Tevens\n                                       bestaat er een herinvesteringsrerseve groot EUR 500.000 met betrekking tot het in\n                                       2001 verkochte schip A. Het gezamenlijke bedrag op grond van artikel 3.23, tweede\n                                       lid, van de Wet IB 2001 bedraagt in dat geval EUR 2.500.000. Eind 2001 had belastingplichtige\n                                       nog een verrekenbaar verlies van EUR 300.000. De claim op grond van artikel 3.23,\n                                       derde lid, van de Wet IB 2001 ziet derhalve op een bedrag van EUR 2.200.000. Belastingplichtige\n                                       koopt in jaar 1 schip D. In jaar 4 verkoopt belastingplichtige schip B en koopt schip\n                                       E.\n\nVariant 1\n\nIn jaar 8 wordt de onderneming na verkoop van schip D duurzaam ingekrompen. Belastingplichtige\n                                       en de fiscus zijn het er over eens, dat de onderneming in casu voor 40% is gestaakt.\n                                       Er wordt dan 40% van het buiten aanmerking gebleven bedrag, te weten EUR 880.000,\n                                       tot de winst van jaar 8 gerekend.\n\nVariant 2\n\nIn jaar 8 wordt de onderneming na verkoop van schip C duurzaam ingekrompen. Belastingplichtige\n                                       en de fiscus zijn het er over eens, dat de onderneming in casu voor 30% is gestaakt.\n                                       Er wordt dan 30% van het buiten aanmerking gebleven bedrag, te weten EUR 660.000,\n                                       tot de winst van jaar 8 gerekend.\n\n[Regeling vervallen per 29-06-2013 met terugwerkende kracht tot en met 26-06-2013]\n\nVoor de bepaling van de hoogte van het deel van het buiten aanmerking gebleven bedrag\n                                          dat bij gedeeltelijke staking aan de winst dient te worden toegevoegd, is het niet\n                                          van belang hoe de claim destijds is berekend.\n\n[Regeling vervallen per 29-06-2013 met terugwerkende kracht tot en met 26-06-2013]\n\nDe willekeurige afschrijving op zeeschepen kan slechts worden toegepast op zeeschepen\n                                       ter zake waarvan op of na 1\u00a0januari 1996 verplichtingen zijn aangegaan of voortbrengingskosten\n                                       zijn gemaakt. De artikelen 10a, eerste lid, van de Wet 1964 j\u00b0 artikel 3.39 Wet IB\n                                       2001 leiden tot deze conclusie.\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van het belastingjaar 2001."}