Title: wetten.nl - Regeling - Besluit rechtsherstel box 3 - BWBR0046829

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0046829/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Besluit rechtsherstel box 3 - BWBR0046829", "content": "Inkomstenbelasting. Besluit rechtsherstel box 3\n\nDe Staatssecretaris van Financi\u00ebn heeft het volgende besloten.\n\nNaar aanleiding van het arrest van de Hoge Raad van 24\u00a0december 2021, ECLI:NL:HR:2021:1963,\n                                       bevat dit besluit de berekening van het voordeel uit sparen en beleggen in box 3 voor\n                                       nog niet onherroepelijk vaststaande en nog niet vastgestelde aanslagen inkomstenbelasting\n                                       en premie volksverzekeringen voor de kalenderjaren 2017 tot en met 2022.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2023]\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2023]\n\nDe bezwaarschriften tegen aanslagen inkomstenbelasting en premie volksverzekeringen\n                                          (hierna: inkomstenbelasting) voor de kalenderjaren 2017 tot en met 2020 waarbij sprake\n                                          is van een voordeel uit sparen en beleggen (box 3) heb ik eerder aangewezen als massaal\n                                          bezwaar als bedoeld in artikel 25c AWR.1 In de zogenoemde massaalbezwaarprocedure stond de rechtsvraag centraal of de vermogensrendementsheffing\n                                          in het betreffende belastingjaar, uitgaande van de forfaitaire elementen van het stelsel,\n                                          in onderlinge samenhang en met inachtneming van het heffingvrije vermogen en het belastingtarief\n                                          van 30%, op regelniveau in strijd is met artikel 1 van het Eerste Protocol bij het\n                                          EVRM, zonder dat de schending van de \u2018fair balance\u2019 op het niveau van de individuele\n                                          belastingplichtige wordt beoordeeld, of in strijd is met het discriminatieverbod van\n                                          artikel 14 EVRM.\n\nOp 24\u00a0december 2021 heeft de Hoge Raad antwoord gegeven op deze rechtsvraag.2 De Hoge Raad is van oordeel dat de met ingang van 1\u00a0januari 2017 geldende vermogensrendementsheffing\n                                          in strijd is met het EVRM in het geval een belastingplichtige door dit forfaitaire\n                                          stelsel wordt geconfronteerd met een heffing waarbij wordt uitgegaan van een voordeel\n                                          uit sparen en beleggen dat hoger is dan het werkelijk behaalde rendement. Onder het\n                                          werkelijk behaalde rendement versta ik direct genoten inkomsten (zoals rente-, dividend-\n                                          en huurinkomsten), gerealiseerde vermogensmutaties (zoals het verkoopresultaat op\n                                          aandelen en onroerende zaken) en ongerealiseerde vermogensmutaties (zoals de waardeontwikkeling\n                                          van aandelen en onroerende zaken).\n\nOp 4\u00a0februari 2022 heb ik door middel van een collectieve uitspraak op bezwaar de\n                                          als massaal bezwaar aangewezen bezwaarschriften gegrond verklaard.3 Dit besluit werkt de reikwijdte en inhoud van het rechtsherstel uit en wordt gecodificeerd\n                                          in wetgeving.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2023]\n\nBij het rechtsherstel wordt uitgegaan van de werkelijke samenstelling van het vermogen,\n                                          waarbij een onderscheid wordt gemaakt tussen banktegoeden, overige bezittingen en\n                                          schulden. Om zo goed mogelijk aan te sluiten bij het werkelijk behaalde rendement,\n                                          geldt voor iedere vermogenscategorie een afzonderlijk forfaitair rendementspercentage.\n                                          Bij de vormgeving van dit rechtsherstel zijn diverse aspecten betrokken, waaronder\n                                          budgettaire, uitvoeringstechnische en maatschappelijke aspecten. Het is erop gericht\n                                          om op een geautomatiseerde wijze uitvoering te geven aan het bovengenoemde arrest.\n                                          Met de in dit besluit beschreven nieuwe berekening van het voordeel uit sparen en\n                                          beleggen wordt naar de mening van het kabinet naar redelijkheid op een zo rechtvaardig,\n                                          aanvaardbaar en uitvoerbaar mogelijke manier rechtsherstel geboden.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2023]\n\nOnderdeel 2 van dit besluit beschrijft de doelgroep van het rechtsherstel. Vervolgens\n                                          beschrijft onderdeel 3 van dit besluit hoe het rechtsherstel is vormgegeven. Tot slot\n                                          beschrijft onderdeel 4 van dit besluit de rechtsbescherming voor de verschillende\n                                          doelgroepen.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2023]\n\nAWR\nAlgemene wet inzake rijksbelastingen\n\nEVRM Europees Verdrag tot bescherming van de rechten van de mens en de fundamentele vrijheden\n\nWet IB 2001\nWet inkomstenbelasting 2001\n\nWft\nWet op het financieel toezicht\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2023]\n\nRechtsherstel wordt geboden aan drie groepen belastingplichtigen en uitsluitend voor\n                                       aanslagen inkomstenbelasting voor de kalenderjaren 2017 tot en met 2022.\n\nTen eerste wordt per kalenderjaar rechtsherstel geboden aan belastingplichtigen die\n                                       tijdig voor dat betreffende kalenderjaar een bezwaarschrift hebben ingediend tegen\n                                       de aanslag inkomstenbelasting en van wie het bezwaar is aangewezen als massaal bezwaar\n                                       als bedoeld in artikel 25c AWR (doelgroep 1).\n\nTen tweede wordt per kalenderjaar rechtsherstel geboden aan belastingplichtigen van\n                                       wie een vastgestelde aanslag inkomstenbelasting, waarin sprake is van een voordeel\n                                       uit sparen en beleggen, op 24\u00a0december 2021 nog niet onherroepelijk vaststond en die\n                                       niet hebben meegelopen met de hiervoor genoemde massaalbezwaarprocedure en aan belastingplichtigen\n                                       van wie een aanslag inkomstenbelasting, waarin sprake is van een voordeel uit sparen\n                                       en beleggen, na 24\u00a0december 2021 en voor de inwerkingtreding van dit besluit is vastgesteld\n                                       zonder dat daarbij rekening is gehouden met het eerdergenoemde arrest (doelgroep 2).\n\nTen derde wordt per kalenderjaar rechtsherstel geboden aan belastingplichtigen van\n                                       wie de aanslag inkomstenbelasting, waarin sprake is van een voordeel uit en sparen\n                                       en beleggen, bij de inwerkingtreding van dit besluit nog niet is vastgesteld (doelgroep\n                                       3).4\n\nVoor alle doelgroepen geldt dat het rechtsherstel enkel wordt geboden als het berekende\n                                       nieuwe voordeel uit sparen en beleggen lager is dan het op grond van de wet berekende\n                                       voordeel uit sparen en beleggen. Als dit niet het geval is, wordt geen rechtsherstel\n                                       geboden.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2023]\n\nIn dit onderdeel wordt ingegaan op de wijze waarop het voordeel uit sparen en beleggen\n                                       in het rechtsherstel wordt berekend (onderdeel 3.1) en wanneer de aanslag inkomstenbelasting\n                                       wordt verminderd of wordt vastgesteld op basis van het berekende nieuwe voordeel uit\n                                       sparen en beleggen (onderdeel 3.2).\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2023]\n\nBij het rechtsherstel wordt uitgegaan van de werkelijke (in de aangifte inkomstenbelasting\n                                          aangegeven) samenstelling van het vermogen, waarbij een onderscheid wordt gemaakt\n                                          tussen banktegoeden, overige bezittingen en schulden. Voor iedere vermogenscategorie\n                                          geldt een afzonderlijk forfaitair rendementspercentage.\n\nHet nieuwe voordeel uit sparen en beleggen wordt berekend door vier stappen te doorlopen.\n                                          Voor zover deze stappen niet afwijken van het wettelijke kader, gelden de wettelijke\n                                          bepalingen onverkort (zoals de in hoofdstuk 5 Wet IB 2001 opgenomen vrijstellingen).\n\nStap 1 \u2013 splitsen van de bezittingen en schulden in drie vermogenscategorie\u00ebn\n\nIn het rechtsherstel worden drie vermogenscategorie\u00ebn van bezittingen en schulden\n                                          onderscheiden. Vermogenscategorie 1 bevat de banktegoeden van de belastingplichtige\n                                          aan het begin van het kalenderjaar (hierna: op de peildatum). Hieronder worden verstaan\n                                          deposito\u2019s als bedoeld in artikel 1:1 Wft en daarmee naar aard en strekking overeenkomende buitenlandse deposito\u2019s.5\n\nVermogenscategorie 2 bevat alle overige bezittingen als bedoeld in artikel 5.3, tweede lid, Wet IB 2001 van de belastingplichtige op de peildatum.6\n\nVermogenscategorie 3 bestaat uit schulden als bedoeld in artikel 5.3, derde lid, Wet IB 2001 van de belastingplichtige op de peildatum.\n\nStap 2 \u2013 berekenen van het rendement in de verschillende vermogenscategorie\u00ebn\n\nVervolgens wordt het rendement berekend behorend bij de bovengenoemde drie vermogenscategorie\u00ebn.\n                                          Het forfaitaire rendementspercentage voor vermogenscategorie 1 (banktegoeden) is het\n                                          gemiddelde van de maandelijkse percentages in het kalenderjaar van de gemiddelde rente\n                                          op deposito\u2019s van huishoudens met een opzegtermijn van maximaal 3 maanden, zoals bijgehouden\n                                          door De Nederlandsche Bank. Het forfaitaire rendementspercentage voor vermogenscategorie\n                                          2 (overige bezittingen) is het forfaitaire rendementspercentage voor rendementsklasse\n                                          II uit het wettelijke kader (artikel 5.2 Wet IB 2001) voor het desbetreffende kalenderjaar. Tot slot is het forfaitaire rendementspercentage\n                                          voor vermogenscategorie 3 (schulden) het gemiddelde van de maandelijkse percentages\n                                          in het kalenderjaar van de gemiddelde rente op het totaal aan uitstaande hypotheken\n                                          van huishoudens, zoals bijgehouden door De Nederlandsche Bank.\n\nHet rendement op de verschillende vermogenscategorie\u00ebn wordt vastgesteld aan de hand\n                                          van de volgende forfaitaire rendementspercentages:\n\nVermogenscategorie 1\n\nVermogenscategorie 2\n\nVermogenscategorie 3\n\n2017\n\n0,25%\n\n5,39%\n\n3,43%\n\n2018\n\n0,12%\n\n5,38%\n\n3,20%\n\n2019\n\n0,08%\n\n5,59%\n\n3,00%\n\n2020\n\n0,04%\n\n5,28%\n\n2,74%\n\n2021\n\n0,01%\n\n5,69%\n\n2,46%\n\n2022\n\nnog niet vastgesteld\n\nnog niet vastgesteld\n\nnog niet vastgesteld\n\nHet rendement wordt berekend door de som van de vermenigvuldiging van het forfaitaire\n                                          rendementspercentage van vermogenscategorie 1 met de waarde van de bezittingen op\n                                          de peildatum uit vermogenscategorie 1 en de vermenigvuldiging van het forfaitaire\n                                          rendementspercentage van vermogenscategorie 2 met de waarde van de bezittingen op\n                                          de peildatum uit vermogenscategorie 2, te verminderen met de vermenigvuldiging van\n                                          het forfaitaire rendementspercentage van vermogenscategorie 3 met de waarde van de\n                                          schulden op de peildatum uit vermogenscategorie 3. Als deze berekening op een negatief\n                                          bedrag uitkomt, wordt het rendement op nihil gesteld.\n\nStap 3 \u2013 berekenen van het rendementspercentage\n\nIn de derde stap wordt het rendementspercentage berekend door het in stap 2 berekende\n                                          rendement te delen door de rendementsgrondslag, bedoeld in artikel 5.3, eerste lid, Wet IB 2001.\n\nStap 4 \u2013 berekenen van het nieuwe voordeel uit sparen en beleggen\n\nHet nieuwe voordeel uit sparen en beleggen wordt berekend door het in stap 3 berekende\n                                          rendementspercentage te vermenigvuldigen met de grondslag sparen en beleggen, bedoeld\n                                          in artikel 5.2, eerste lid, tweede zin, Wet IB 2001.\n\nAls de belastingplichtige het gehele kalenderjaar dezelfde partner heeft of voor de\n                                          toepassing van artikel 2.17 Wet IB 2001 wordt geacht te hebben gehad, wordt bij de\n                                          toepassing van deze stappen uitgegaan van het op grond van artikel 2.17 Wet IB 2001 in de aangifte inkomstenbelasting aan hem toegerekende gedeelte van de gezamenlijke\n                                          grondslag sparen en beleggen. De gezamenlijke grondslag sparen en beleggen is de gezamenlijke\n                                          rendementsgrondslag op de peildatum van de belastingplichtige en zijn partner, voor\n                                          zover die gezamenlijke rendementsgrondslag meer bedraagt dan het heffingvrije vermogen\n                                          van de belastingplichtige en zijn partner.\n\nIn afwijking in zoverre van artikel 2.17, derde lid, Wet IB 2001, wordt voor de verdeling van de extra uitgaven voor specifieke zorgkosten of extra\n                                          aftrekbare giften, die voortvloeien uit een herrekening van het drempelinkomen door\n                                          het na toepassing van het rechtsherstel gewijzigde voordeel uit sparen en beleggen,\n                                          aangesloten bij de door de fiscale partners in de aangifte gekozen verdeling van de\n                                          uitgaven voor specifieke zorgkosten of de aftrekbare giften. Indien belastingplichtigen\n                                          op andere wijze het extra bedrag aan uitgaven voor specifieke zorgkosten of het extra\n                                          bedrag aan aftrekbare giften willen verdelen, kunnen zij hiervoor een verzoek om ambtshalve\n                                          vermindering indienen bij de inspecteur waarin zij hun gezamenlijke keuze kenbaar\n                                          maken.\n\nIn de bijlage zijn ter illustratie enkele rekenvoorbeelden uitgewerkt.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2023]\n\nVoor de gevolgen van het rechtsherstel aan de in onderdeel 2 beschreven doelgroepen\n                                          is van belang of al een aanslag inkomstenbelasting is vastgesteld (onderdeel 3.2.1)\n                                          of nog moet worden vastgesteld (onderdeel 3.2.2).\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2023]\n\nAls een aanslag inkomstenbelasting voor een kalenderjaar reeds is vastgesteld, dan\n                                             is van belang of het in onderdeel 3.1 berekende voordeel uit sparen en beleggen lager\n                                             of hoger is dan het in de aanslag ingevolge de wet vastgestelde voordeel uit sparen\n                                             en beleggen.\n\nAls de berekening in onderdeel 3.1 leidt tot een voordeel uit sparen en beleggen dat\n                                             lager is dan het in de aanslag inkomstenbelasting voor het betreffende kalenderjaar\n                                             wettelijk vastgestelde voordeel uit sparen en beleggen, dan vermindert de inspecteur\n                                             de aanslag rekening houdend met het verschil tussen het op grond van onderdeel 3.1\n                                             berekende nieuwe voordeel uit sparen en beleggen en het in de aanslag ingevolge de\n                                             wet vastgestelde voordeel uit sparen en beleggen. Hiertoe hoeft de belastingplichtige\n                                             geen verzoek in te dienen. Een wijziging van het voordeel uit sparen en beleggen werkt\n                                             door in het verzamelinkomen en kan daarmee gevolgen hebben voor andere onderdelen\n                                             uit de aanslag inkomstenbelasting en andere inkomensafhankelijke regelingen.\n\nAls de berekening in onderdeel 3.1 leidt tot een voordeel uit sparen en beleggen dat\n                                             hoger is dan het in de aanslag inkomstenbelasting voor het betreffende kalenderjaar\n                                             wettelijk vastgestelde voordeel uit sparen en beleggen, dan wordt de aanslag niet\n                                             aangepast. De belastingplichtige ontvangt hierover een besluit.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2023]\n\nAls een aanslag inkomstenbelasting voor een kalenderjaar nog moet worden vastgesteld,\n                                             dan is van belang of het in onderdeel 3.1 berekende voordeel uit sparen en beleggen\n                                             lager of hoger is dan het voor het betreffende kalenderjaar ingevolge de wet berekende\n                                             voordeel uit sparen en beleggen.\n\nAls de berekening in onderdeel 3.1 leidt tot een voordeel uit sparen en beleggen dat\n                                             lager is dan het voor het betreffende kalenderjaar ingevolge de wet berekende voordeel\n                                             uit sparen en beleggen, dan wordt de aanslag inkomstenbelasting vastgesteld naar het\n                                             in onderdeel 3.1 berekende voordeel uit sparen en beleggen.\n\nAls de berekening in onderdeel 3.1 leidt tot een voordeel uit sparen en beleggen dat\n                                             hoger is dan het voor het betreffende kalenderjaar ingevolge de wet berekende voordeel\n                                             uit sparen en beleggen, dan wordt de aanslag vastgesteld naar het voor het betreffende\n                                             kalenderjaar ingevolge de wet berekende voordeel uit sparen en beleggen.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2023]\n\nAls een belastingplichtige het niet eens is met het conform dit besluit geboden rechtsherstel\n                                       of met het besluit dat geen rechtsherstel wordt geboden, geniet hij rechtsbescherming\n                                       op de wijze waarin de wet voorziet. De bestaande mogelijkheden van rechtsbescherming\n                                       worden hieronder per in onderdeel 2 beschreven doelgroep toegelicht.\n\nDoelgroep 1\n\nHet besluit tot vermindering van de aanslag inkomstenbelasting of het besluit dat\n                                       geen rechtsherstel wordt geboden, zijn niet voor bezwaar vatbaar. Als een belastingplichtige\n                                       het niet eens is met het besluit tot vermindering van de aanslag inkomstenbelasting\n                                       of het besluit dat geen rechtsherstel wordt geboden, kan hij een verzoek om ambtshalve\n                                       vermindering indienen.\n\nDoelgroep 2\n\nHet besluit tot vermindering van de aanslag inkomstenbelasting of het besluit dat\n                                       geen rechtsherstel wordt geboden, zijn niet voor bezwaar vatbaar. Als een belastingplichtige\n                                       het niet eens is met het besluit tot vermindering van de aanslag inkomstenbelasting\n                                       of het besluit dat geen rechtsherstel wordt geboden, kan hij een verzoek om ambtshalve\n                                       vermindering indienen.\n\nDaarnaast kunnen er belastingplichtigen zijn die bij de inwerkingtreding van dit besluit\n                                       nog bezwaar kunnen maken of dat reeds hebben gedaan.\n\nDoelgroep 3\n\nEen belastingplichtige kan binnen zes weken na dagtekening van de aanslag inkomstenbelasting\n                                       bezwaar maken bij de inspecteur. Daarnaast kan een belastingplichtige om ambtshalve\n                                       vermindering van de aanslag inkomstenbelasting verzoeken.\n\nAmbtshalve vermindering\n\nHet hierboven genoemde verzoek om ambtshalve vermindering moet zijn ingediend binnen\n                                       vijf jaar na afloop van het kalenderjaar waarop het verzoek betrekking heeft.\n\nTenzij ik anders beslis, kan jurisprudentie die is gewezen nadat de aanslag onherroepelijk\n                                       is komen vast te staan, geen aanleiding zijn om die aanslag ambtshalve te verminderen.\n                                       Om die reden zal de inspecteur een verzoek (om rechtsherstel) afwijzen van een belastingplichtige\n                                       die niet tijdig bezwaar heeft gemaakt tegen de aanslag inkomstenbelasting, waarin\n                                       sprake is van een voordeel uit sparen en beleggen. Tegen deze afwijzing staat bezwaar\n                                       en beroep open.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2023]\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van de dag na de datum van uitgifte van de\n                                       Staatscourant waarin het wordt geplaatst.\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2023]\n\nDit besluit wordt aangehaald als: Besluit rechtsherstel box 3.\n\nDit besluit zal in de Staatscourant worden geplaatst.\n\nDen Haag, 28\u00a0juni 2022\n\nDe Staatssecretaris van Financi\u00ebn,\n\nM.L.A. van \nRij\n\n[Regeling vervallen per 01-01-2023]\n\nVoorbeeld 1 | Nieuwe voordeel uit sparen en beleggen is lager dan het wettelijk vastgestelde\n                                    voordeel uit sparen en beleggen\n\nBelastingplichtige heeft op 1\u00a0januari 2021 de volgende bezittingen in box 3:\n\nBank- en spaarproducten (hierna: banktegoeden)\n\n\u20ac\u00a0110.000\n\nBeleggingen (hierna: overige bezittingen)\n\n\u20ac\u00a0100.000\n\nSchulden (na toepassing schuldendrempel)\n\n\u20ac\u00a010.000\n\nHieruit volgt een rendementsgrondslag van \u20ac\u00a0200.000 en een grondslag sparen en beleggen\n                                 van \u20ac\u00a0150.000.\n\nBerekening voordeel uit sparen en beleggen\n\nHuidig wettelijk stelsel\n\nRendementsklasse I:\n\n\u20ac\u00a050.000 x 67% = \u20ac\u00a033.500\n\n\u20ac\u00a033.500 x 0,03% = \u20ac\u00a010,05\n\n\u20ac\u00a0100.000 x 21% = \u20ac\u00a021.000\n\n\u20ac\u00a021.000 x 0,03% = \u20ac\u00a06,30\n\nRendementsklasse II:\n\n\u20ac\u00a050.000 x 33% = \u20ac\u00a016.500\n\n\u20ac\u00a016.500 x 5,69% = \u20ac\u00a0938,85\n\n\u20ac\u00a0100.000 x 79% = \u20ac\u00a079.000\n\n\u20ac\u00a079.000 x 5,69% = \u20ac\u00a04.495,10\n\nVoordeel uit sparen en beleggen:\n\nRendementsklasse I: \u20ac\u00a016,35\n\nRendementsklasse II: = \u20ac\u00a05.433,95\n\nTotaal: \u20ac\u00a05.450,30\n\nRechtsherstel\n\nStap 1: Splitsen in drie categorie\u00ebn\n\nBanktegoeden: \u20ac\u00a0110.000\n\nBeleggingen: \u20ac\u00a0100.000\n\nSchulden: \u20ac\u00a010.000\n\nStap 2: Rendement berekenen\n\nWaarde categorie 1: \u20ac\u00a0110.000\n\nRendement categorie 1: 0,01%\n\nRendement banktegoeden: \u20ac\u00a011\n\nWaarde categorie 2: \u20ac\u00a0100.000\n\nRendement categorie 2: 5,69%\n\nRendement overige bezittingen: \u20ac\u00a05.690\n\nWaarde categorie 3: \u20ac\u00a010.000 (en niet \u20ac\u00a013.200)\n\nRendement categorie 3: 2,46%\n\nRendement schulden: \u20ac\u00a0246\n\nGezamenlijk rendement: \u20ac\u00a05.455\n\nStap 3: Rendementspercentage\n\n\u20ac\u00a05.455 / \u20ac\u00a0200.000 = 2,7275%\n\nStap 4: Nieuwe voordeel uit sparen en beleggen\n\n2,7275% x \u20ac\u00a0150.000 = \u20ac\u00a04.091,25\n\nUitkomst: Het voordeel uit sparen en beleggen wordt vastgesteld op \u20ac\u00a04.091, omdat het op grond\n                                 van onderdeel 3.1 van dit besluit berekende voordeel uit sparen en beleggen lager\n                                 is dan het ingevolge de wet berekende voordeel uit sparen en beleggen.\n\nVoorbeeld 2 | Nieuwe voordeel uit sparen en beleggen is hoger dan het wettelijk vastgestelde\n                                    voordeel uit sparen en beleggen\n\nBelastingplichtige heeft op 1\u00a0januari 2021 de volgende bezittingen in box 3:\n\nBank- en spaarproducten (hierna: banktegoeden)\n\n\u20ac\u00a0110.000\n\nOnroerende zaken (hierna: overige bezittingen)\n\n\u20ac\u00a0100.000\n\nSchulden (na toepassing schuldendrempel)\n\n\u20ac\u00a095.000\n\nHieruit volgt een rendementsgrondslag van \u20ac\u00a0115.000 en een grondslag sparen en beleggen\n                                 van \u20ac\u00a065.000.\n\nBerekening voordeel uit sparen en beleggen\n\nHuidig wettelijk stelsel\n\nRendementsklasse I:\n\n\u20ac\u00a050.000 x 67% = \u20ac\u00a033.500\n\n\u20ac\u00a033.500 x 0,03% = \u20ac\u00a010,05\n\n\u20ac\u00a015.000 x 21% = \u20ac\u00a03.150\n\n\u20ac\u00a03.150 x 0,03% = \u20ac\u00a00,945\n\nRendementsklasse II:\n\n\u20ac\u00a050.000 x 33% = \u20ac\u00a016.500\n\n\u20ac\u00a016.500 x 5,69% = \u20ac\u00a0938,85\n\n\u20ac\u00a015.000 x 79% = \u20ac\u00a011.850\n\n\u20ac\u00a011.850 x 5,69% = \u20ac\u00a0674,265\n\nVoordeel uit sparen en beleggen:\n\nRendementsklasse I: \u20ac\u00a010,995\n\nRendementsklasse II: = \u20ac\u00a01.613,115\n\nTotaal: \u20ac\u00a01.624,11\n\nRechtsherstel\n\nStap 1: Splitsen in drie categorie\u00ebn\n\nBanktegoeden: \u20ac\u00a0110.000\n\nBeleggingen: \u20ac\u00a0100.000\n\nSchulden: \u20ac\u00a095.000\n\nStap 2: Rendement berekenen\n\nWaarde categorie 1: \u20ac\u00a0110.000\n\nRendement categorie 1: 0,01%\n\nRendement banktegoeden: \u20ac\u00a011\n\nWaarde categorie 2: \u20ac\u00a0100.000\n\nRendement categorie 2: 5,69%\n\nRendement overige bezittingen: \u20ac\u00a05.690\n\nWaarde categorie 3: \u20ac\u00a095.000 (en niet \u20ac\u00a098.200)\n\nRendement categorie 3: 2,46%\n\nRendement schulden: \u20ac\u00a02.337\n\nGezamenlijk rendement: \u20ac\u00a03.364\n\nStap 3: Rendementspercentage\n\n\u20ac\u00a03.364 / \u20ac\u00a0115.000 = 2,925%\n\nStap 4: Nieuwe voordeel uit sparen en beleggen\n\n2,925% x \u20ac\u00a065.000 = \u20ac\u00a01.901,39\n\nUitkomst: Het voordeel uit sparen en beleggen blijft of wordt vastgesteld op \u20ac\u00a01.624, omdat\n                                 het ingevolge de wet berekende voordeel uit sparen en beleggen lager is dan het op\n                                 grond van onderdeel 3.1 van dit besluit berekende voordeel uit sparen en beleggen.\n\nVoorbeeld 3 | Fiscaal partnerschap en toerekening\n\nPartner A en partner B hebben op 1\u00a0januari 2021 de volgende bezittingen in box 3:\n\nBank- en spaarproducten (hierna: banktegoeden)\n\n\u20ac\u00a0188.000\n\nBeleggingen (hierna: overige bezittingen)\n\n\u20ac\u00a0112.000\n\nHieruit volgt een rendementsgrondslag van \u20ac\u00a0300.000 en een gezamenlijke grondslag\n                                 uit sparen en beleggen van \u20ac\u00a0200.000.\n\nIn de aangifte inkomstenbelasting 2021 is aan partner A \u20ac\u00a0100.000 toegerekend van\n                                 de gezamenlijke grondslag uit sparen en beleggen en aan partner B \u20ac\u00a0100.000.\n\nBerekening voordeel uit sparen en beleggen partner A\n\nHuidig wettelijk stelsel\n\nRendementsklasse I\n\n\u20ac\u00a050.000 x 67% = \u20ac\u00a033.500\n\n\u20ac\u00a033.500 x 0,03% = \u20ac\u00a010,05\n\n\u20ac\u00a050.000 x 21% = \u20ac\u00a010.500\n\n\u20ac\u00a010.500 x 0,03% = \u20ac\u00a03,15\n\nRendementsklasse II:\n\n\u20ac\u00a050.000 x 33% = \u20ac\u00a016.500\n\n\u20ac\u00a016.500 x 5,69% = \u20ac\u00a0938,85\n\n\u20ac\u00a050.000 x 79% = \u20ac\u00a039.500\n\n\u20ac\u00a039.500 x 5,69% = \u20ac\u00a02.247,55\n\nVoordeel uit sparen en beleggen:\n\nRendementsklasse I: \u20ac\u00a013,20\n\nRendementsklasse II: \u20ac\u00a03.186,40\n\nTotaal: \u20ac\u00a03.199,60\n\nRechtsherstel\n\nStap 1: Splitsen in drie categorie\u00ebn\n\nBanktegoeden: \u20ac\u00a0188.000\n\nOverige bezittingen: \u20ac\u00a0112.000\n\nSchulden: \u20ac\u00a00\n\nStap 2: Rendement berekenen\n\nWaarde categorie 1: \u20ac\u00a0188.000\n\nRendement categorie 1: 0,01%\n\nRendement banktegoeden: \u20ac\u00a018,80\n\nWaarde categorie 2: \u20ac\u00a0112.000\n\nRendement categorie 2: 5,69%\n\nRendement overige bezittingen: \u20ac\u00a06.372,80\n\nGezamenlijk rendement: \u20ac\u00a06.391,60\n\nStap 3: Rendementspercentage\n\n\u20ac\u00a06.391,6 / \u20ac\u00a0300.000 = 2,1305%\n\nStap 4: Nieuwe voordeel uit sparen en beleggen\n\n2,1305% x \u20ac\u00a0100.000 = \u20ac\u00a02.130,5\n\nUitkomst partner A (v\u00f3\u00f3r nieuwe toerekening): Het voordeel uit sparen en beleggen wordt vastgesteld op \u20ac\u00a02.130, omdat het op grond\n                                 van onderdeel 3.1 van dit besluit berekende voordeel uit sparen en beleggen lager\n                                 is dan het ingevolge de wet berekende voordeel uit sparen en beleggen.\n\nBerekening voordeel uit sparen en beleggen partner B\n\nHuidig wettelijk stelsel\n\nRendementsklasse I\n\n\u20ac\u00a050.000 x 67% = \u20ac\u00a033.500\n\n\u20ac\u00a033.500 x 0,03% = \u20ac\u00a010,05\n\n\u20ac\u00a050.000 x 21% = \u20ac\u00a010.500\n\n\u20ac\u00a010.500 x 0,03% = \u20ac\u00a03,15\n\nRendementsklasse II:\n\n\u20ac\u00a050.000 x 33% = \u20ac\u00a016.500\n\n\u20ac\u00a016.500 x 5,69% = \u20ac\u00a0938,85\n\n\u20ac\u00a050.000 x 79% = \u20ac\u00a039.500\n\n\u20ac\u00a039.500 x 5,69% = \u20ac\u00a02.247,55\n\nVoordeel uit sparen en beleggen:\n\nRendementsklasse I: \u20ac\u00a013,20\n\nRendementsklasse II: \u20ac\u00a03.186,40\n\nTotaal: \u20ac\u00a03.199,60\n\nRechtsherstel\n\nStap 1: Splitsen in drie categorie\u00ebn\n\nBanktegoeden: \u20ac\u00a0188.000\n\nOverige bezittingen: \u20ac\u00a0112.000\n\nSchulden: \u20ac\u00a00\n\nStap 2: Rendement berekenen:\n\nWaarde categorie 1: \u20ac\u00a0188.000\n\nRendement categorie 1: 0,01%\n\nRendement banktegoeden: \u20ac\u00a018,80\n\nWaarde categorie 2: \u20ac\u00a0112.000\n\nRendement categorie 2: 5,69%\n\nRendement overige bezittingen: \u20ac\u00a06.372,8\n\nGezamenlijk rendement: \u20ac\u00a06.391,6\n\nStap 3: Rendementspercentage\n\n\u20ac\u00a06.391,6 / \u20ac\u00a0300.000 = 2,1305%\n\nStap 4: Nieuwe voordeel uit sparen en beleggen\n\n2,1305% x \u20ac\u00a0100.000 = \u20ac\u00a02.130,5\n\nUitkomst partner B (v\u00f3\u00f3r nieuwe toerekening): Het voordeel uit sparen en beleggen wordt vastgesteld op \u20ac\u00a02.130, omdat het op grond\n                                 van onderdeel 3.1 van dit besluit berekende voordeel uit sparen en beleggen lager\n                                 is dan het ingevolge de wet berekende voordeel uit sparen en beleggen.\n\nUitkomst partner A & B (v\u00f3\u00f3r nieuwe toerekening): Het voordeel sparen en beleggen van partner A en partner B tezamen bedraagt: \u20ac\u00a04.261\n\nNieuwe toerekening\n\nPartner A en partner B kiezen vervolgens voor een herverdeling van de gezamenlijke\n                                 grondslag sparen en beleggen en rekenen van de grondslag sparen en beleggen een bedrag\n                                 van \u20ac\u00a050.000 toe aan partner A en \u20ac\u00a0150.000 aan partner B.\n\nBerekening voordeel uit sparen en beleggen partner A\n\nHuidig wettelijk stelsel\n\nRendementsklasse I\n\n\u20ac\u00a050.000 x 67% = \u20ac\u00a033.500\n\n\u20ac\u00a033.500 x 0,03% = \u20ac\u00a010,05\n\nRendementsklasse II:\n\n\u20ac\u00a050.000 x 33% = \u20ac\u00a016.500\n\n\u20ac\u00a016.500 x 5,69% = \u20ac\u00a0938,85\n\nVoordeel uit sparen en beleggen:\n\nRendementsklasse I: \u20ac\u00a010,05\n\nRendementsklasse II: \u20ac\u00a0938,85\n\nTotaal: \u20ac\u00a0948,90\n\nRechtsherstel\n\nStap 1: Splitsen in drie categorie\u00ebn\n\nBanktegoeden: \u20ac\u00a0188.000\n\nOverige bezittingen: \u20ac\u00a0112.000\n\nSchulden: \u20ac\u00a00\n\nStap 2: Rendement berekenen\n\nWaarde categorie 1: \u20ac\u00a0188.000\n\nRendement categorie 1: 0,01%\n\nRendement banktegoeden: \u20ac\u00a018,80\n\nWaarde categorie 2 \u20ac\u00a0112.000\n\nRendement categorie 2: 5,69%\n\nRendement overige bezittingen: \u20ac\u00a06.372,8\n\nGezamenlijk rendement: \u20ac\u00a06.391,6\n\nStap 3: Rendementspercentage\n\n\u20ac\u00a06.391,6 / \u20ac\u00a0300.000 = 2,1305%\n\nStap 4: Nieuwe voordeel uit sparen en beleggen\n\n2,1305% x \u20ac\u00a050.000 = \u20ac\u00a01.065,25\n\nUitkomst partner A (na nieuwe toerekening): Het voordeel uit sparen en beleggen blijft of wordt vastgesteld op \u20ac\u00a0948, omdat het\n                                 ingevolge de wet berekende voordeel uit sparen en beleggen lager is dan het op grond\n                                 van onderdeel 3.1 van dit besluit berekende voordeel uit sparen en beleggen.\n\nBerekening voordeel uit sparen en beleggen partner B\n\nHuidig wettelijk stelsel\n\nRendementsklasse I\n\n\u20ac\u00a050.000 x 67% = \u20ac\u00a033.500\n\n\u20ac\u00a033.500 x 0,03% = \u20ac\u00a010,05\n\n\u20ac\u00a0100.000 x 21% = \u20ac\u00a021.000\n\n\u20ac\u00a021.000 x 0,03% = \u20ac\u00a06,30\n\nRendementsklasse II:\n\n\u20ac\u00a050.000 x 33% = \u20ac\u00a016.500\n\n\u20ac\u00a016.500 x 5,69% = \u20ac\u00a0938,85\n\n\u20ac\u00a0100.000 x 79% = \u20ac\u00a079.000\n\n\u20ac\u00a079.000 x 5,69% = \u20ac\u00a04.495,10\n\nVoordeel uit sparen en beleggen:\n\nRendementsklasse I: \u20ac\u00a016,35\n\nRendementsklasse II: \u20ac\u00a05.433,95\n\nTotaal: \u20ac\u00a05.450,30\n\nRechtsherstel\n\nStap 1: Splitsen in drie categorie\u00ebn\n\nBanktegoeden: \u20ac\u00a0188.000\n\nOverige bezittingen: \u20ac\u00a0112.000\n\nSchulden: \u20ac\u00a00\n\nStap 2: Rendement berekenen\n\nWaarde categorie 1:\n\nRendement categorie 1: 0,01%\n\nRendement banktegoeden: \u20ac\u00a018,80\n\nWaarde categorie 2: \u20ac\u00a0112.000\n\nRendement categorie 2: 5,69%\n\nRendement overige bezittingen: \u20ac\u00a06.372,8\n\nGezamenlijk rendement: \u20ac\u00a06.391,6\n\nStap 3: Rendementspercentage\n\n\u20ac\u00a06.391,6 / \u20ac\u00a0300.000 = 2,1305%\n\nStap 4: Nieuwe voordeel uit sparen en beleggen\n\n2,1305% x \u20ac\u00a0150.000 = \u20ac\u00a03.195,75\n\nUitkomst partner B (na nieuwe toerekening): Het voordeel uit sparen en beleggen wordt vastgesteld op \u20ac\u00a03.195, omdat het op grond\n                                 van onderdeel 3.1 van dit besluit berekende voordeel uit sparen en beleggen lager\n                                 is dan het ingevolge de wet berekende voordeel uit sparen en beleggen.\n\nUitkomst partner A en B (na nieuwe toerekening): Het voordeel sparen en beleggen van partner A en partner B tezamen bedraagt: \u20ac\u00a04.144,65.\n                                 Terwijl v\u00f3\u00f3r de herverdeling het gezamenlijk voordeel sparen en beleggen \u20ac\u00a04.261 bedroeg."}