Title: wetten.nl - Regeling - Omzetbelasting, aftrek omzetbelasting met betrekking tot auto’s e.d. - BWBR0025289

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0025289/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Omzetbelasting, aftrek omzetbelasting met betrekking tot auto\u2019s e.d. - BWBR0025289", "content": "Omzetbelasting, aftrek omzetbelasting met betrekking tot auto\u2019s e.d.\n\nDe staatssecretaris van Financi\u00ebn heeft het volgende besloten.\n\nHet besluit bevat een samenvoeging van de beleidsregels op het gebied van de correctie\n                                    van de aftrek van omzetbelasting voor goederen en diensten die personeelsleden voor\n                                    persoonlijke doeleinden gebruiken. Hierbij gaat het vooral om auto\u2019s die de ondernemer\n                                    mede voor persoonlijk gebruik aan personeel ter beschikking stelt. Op een aantal punten\n                                    worden beleidswijzigingen aangebracht. Dit betreft met name de correctie van de aftrek\n                                    voor priv\u00e9-gebruik van de auto. De berekening van de correctie wordt sterk vereenvoudigd\n                                    door aan te sluiten bij de forfaitaire regels in de inkomstenbelasting en loonbelasting\n                                    voor auto\u2019s die mede voor priv\u00e9-gebruik aan werknemers ter beschikking worden gesteld.\n\n[Regeling vervallen per 01-07-2011]\n\nIn dit besluit vindt een actualisering en samenvoeging plaats van een aantal besluiten\n                                       over het bua. Die eerder verschenen besluiten worden ingetrokken. Aanleiding is de vereenvoudiging\n                                       van de berekening van de correctie van de btw-aftrek voor het priv\u00e9-gebruik dat werknemers\n                                       van auto\u2019s maken. Voor de berekening van de correctie wordt aangesloten bij de forfaitaire\n                                       regeling in de inkomstenbelasting en loonbelasting.\n\nVerder keur ik goed dat geen correctie plaatsvindt van de aftrek voor gratis verstrekte\n                                       openbaarvervoerbewijzen die ook voor priv\u00e9-doeleinden van personeel van personenvervoerbedrijven\n                                       worden gebruikt. Hetzelfde geldt voor aan werknemers voor woon-werkverkeer en priv\u00e9-gebruik\n                                       ter beschikking gestelde fietsen.\n\nBeschrijvende teksten over de uitleg van het bua zijn geactualiseerd. De bestaande goedkeuring voor de 75% aftrek voor autokosten\n                                       (bijvoorbeeld benzine en onderhoud) wordt gehandhaafd. Deze goedkeuring geldt voor\n                                       autokosten als bij de aanschaf van de auto geen aftrek heeft plaatsgevonden en geen\n                                       kilometeradministratie is bijgehouden.\n\n[Regeling vervallen per 01-07-2011]\n\nIn dit besluit wordt uitgegaan van de volgende begrippen en afkortingen:\n\nwet:\nWet op de omzetbelasting 1968\n\nbesluit:\nUitvoeringsbesluit omzetbelasting 1968\n\nbeschikking:\nUitvoeringsbeschikking omzetbelasting 1968\n\nbua:\nBesluit uitsluiting aftrek omzetbelasting 1968\n\nbtw: omzetbelasting\n\nHvJ EG: Hof van Justitie van de Europese Gemeenschappen\n\n[Regeling vervallen per 01-07-2011]\n\n[Regeling vervallen per 01-07-2011]\n\nDit onderdeel gaat in op correcties die op grond van het bua en artikel 15 van de beschikking moeten worden aangebracht op btw die door de ondernemer in aftrek is gebracht1. De achtergrond van deze correcties is dat btw moet drukken op goederen en diensten\n                                          die weliswaar voor de ondernemer bedrijfskosten vormen, maar die ook een consumptief\n                                          karakter dragen. Dat is met name het geval als de ondernemer of de werknemer de \u2018auto\n                                          van de zaak\u2019 ook priv\u00e9 gebruikt.\n\n[Regeling vervallen per 01-07-2011]\n\nVoor de ondernemer/natuurlijk persoon is de aftrekcorrectie voor het priv\u00e9-gebruik\n                                          van de auto gebaseerd op artikel 15 van de beschikking; voor de btw-correctie voor het priv\u00e9-gebruik auto van de werknemer vormt het bua de basis.\n\n[Regeling vervallen per 01-07-2011]\n\nVoor het bepalen van de correctie voor het priv\u00e9-gebruik auto van de werknemer keur\n                                             ik goed dat wordt aangesloten bij de forfaitaire regeling in de loon- en inkomstenbelasting\n                                             (hierna: lb/ib) voor de bijtelling van het priv\u00e9-gebruik van de auto.\n\nDit betekent voor auto\u2019s die mede voor priv\u00e9-gebruik aan werknemers ter beschikking\n                                             worden gesteld het volgende:\n\na) Een aftrekgerechtigde ondernemer brengt alle btw op gemaakte autokosten in aftrek;\n\nb) De ondernemer moet eenmaal per jaar en wel in het laatste belastingtijdvak van het\n                                                   jaar btw aangeven voor het priv\u00e9-gebruik auto. De verschuldigde btw bedraagt dan 12%\n                                                   van het bedrag dat voor de lb/ib als onttrekking voor priv\u00e9-gebruik geldt. Deze onttrekking\n                                                   bedraagt in beginsel 25% van de waarde van de desbetreffende auto. Voor bepaalde milieuvriendelijke/zuinige\n                                                   auto\u2019s is de onttrekking per 1\u00a0januari 2008 gesteld op 14%. Vanaf 1\u00a0januari 2009 geldt\n                                                   er voor bepaalde milieuvriendelijke/zuinige auto\u2019s een percentage van 20%. Bij een\n                                                   auto die voor zowel belaste als voor vrijgestelde prestaties wordt gebruikt en waarvoor\n                                                   bij de aanschaf of de lease ervan een evenredig lager recht op aftrek van btw bestaat,\n                                                   wordt het percentage van 12% met hetzelfde percentage verlaagd;\n\nc) De ondernemer heeft de mogelijkheid om aan te tonen dat de correctie van de btw-aftrek\n                                                   voor het priv\u00e9-gebruik van de auto op een lager bedrag uitkomt dan het bedrag dat\n                                                   volgt uit de onder b beschreven forfaitaire berekening. De ondernemer dient dan bijvoorbeeld\n                                                   aan de hand van een kilometeradministratie te bewijzen dat de kosten die verband houden\n                                                   met de gereden priv\u00e9-kilometers lager uitvallen dan de forfaitair berekende kosten;\n\nd) Als blijkt dat de auto op jaarbasis voor niet meer dan 500 kilometer voor priv\u00e9-doeleinden\n                                                   wordt gebruikt, is geen btw verschuldigd over het priv\u00e9-gebruik. Er is dan geen sprake\n                                                   van een onttrekking in de zin van de lb/ib;\n\ne) Onder het begrip \u2018(personen)auto\u2019 valt ook de bestelauto. Er vindt geen correctie\n                                                   van de btw-aftrek voor het priv\u00e9-gebruik plaats als de bestelauto:\n\n\u2013 naar aard en inrichting (nagenoeg) uitsluitend geschikt is voor het vervoer van goederen;\n\n\u2013 buiten werktijd niet gebruikt kan worden.\n\nf) Als de bestelauto doorlopend afwisselend wordt gebruikt door twee of meer werknemers\n                                                   (artikel 31, eerste lid, onderdeel e, onder 1e, van de Wet op de loonbelasting 1964), geldt het volgende. Door de aard van het gebruik van de auto is het moeilijk vast\n                                                   te stellen of en aan wie de bestelauto voor priv\u00e9-doeleinden ter beschikking is gesteld.\n                                                   Om die reden wordt uit praktische overwegingen per werknemer per bestelauto per jaar\n                                                   \u20ac\u00a0300 loonbelasting geheven. Voor de btw wordt bij die regeling aangesloten en wordt\n                                                   per werknemer per jaar per bestelauto 12% van \u20ac\u00a0300 gecorrigeerd.\n\n[Regeling vervallen per 01-07-2011]\n\nBij autodealers komt het geregeld voor dat werknemers voor priv\u00e9-doeleinden gebruik\n                                          maken van verschillende (demonstratie)personenauto's waarvan de waarde onderling (aanzienlijk)\n                                          verschilt. Voor de bepaling van de correctie van de btw-aftrek voor het priv\u00e9-gebruik\n                                          van de auto\u2019s door werknemers van de autodealer wordt aangesloten bij de regeling\n                                          voor de loonbelasting. De correctie bedraagt dan 12% van het bedrag dat voor de loonbelasting\n                                          geldt als bijtelling.\n\n[Regeling vervallen per 01-07-2011]\n\nHet komt voor dat ondernemers aan hun werknemers een fiets verstrekken of ter beschikking\n                                          stellen in het kader van een zogenoemd cafetariasysteem. Dit systeem houdt in dat\n                                          de werknemer in ruil voor de ter beschikking gestelde fiets een vergoeding betaalt.\n                                          Hij kan bijvoorbeeld afzien van een aantal verlofdagen. Hij kan ook ermee instemmen\n                                          dat het in geld uitgedrukte brutoloon evenredig wordt verminderd. Ook een tegenprestatie\n                                          in natura, bijvoorbeeld het verrichten van arbeid, is als vergoeding aan te merken.\n\nDe ondernemer die (al dan niet in het kader van een dergelijk cafetariasysteem) voor\n                                          de verstrekking of terbeschikkingstelling van een fiets aan zijn werknemers een vergoeding\n                                          bedingt, verricht een belaste levering of dienst als bedoeld in artikel 3 of 4 van de wet. Het bua komt in die situaties mogelijkerwijs nog aan de orde als de fiets alleen voor priv\u00e9-doeleinden\n                                          wordt verstrekt of ter beschikking wordt gesteld.\n\nAls de aanschaffings- of de voortbrengingskosten van de fiets hoger zijn dan het in\n                                          artikel 1, derde lid, onderdeel c, 1e, van het bua genoemde maximumbedrag van \u20ac\u00a0749, keur ik het volgende goed.\n\n[Regeling vervallen per 01-07-2011]\n\nIk keur goed dat de inkoopprijs wordt verminderd met de eigen bijdrage van de werknemer\n                                             voor de aan hem verstrekte fiets. Als het saldo niet meer is dan \u20ac\u00a0749, komt de voor\n                                             de inkoop van de fiets aan de ondernemer in rekening gebrachte btw volledig voor aftrek\n                                             in aanmerking.\n\nOm praktische redenen keur ik ook goed dat geen bua-correctie plaatsvindt van de afgetrokken\n                                             btw terzake van de aan de werknemer in het kader van woon-werkverkeer verstrekte fiets\n                                             als de werknemer de fiets ook priv\u00e9 gebruikt.\n\nAls de fiets gratis wordt verstrekt door een van de btw-heffing vrijgestelde ondernemer,\n                                             kan de btw die betrekking heeft op de aanschaf van de fiets niet in aftrek worden\n                                             gebracht.\n\n[Regeling vervallen per 01-07-2011]\n\nEen exploitant van een personenvervoerbedrijf (zoals een trein- of busmaat-schappij)\n                                          kan aan zijn (gepensioneerde) werknemers of aan de gezinsleden van zijn (gepensioneerde)\n                                          werknemers gratis of tegen een gereduceerd tarief open-baarvervoerbewijzen voor woon-werkverkeer\n                                          verstrekken.\n\n[Regeling vervallen per 01-07-2011]\n\nEen exploitant van een personenvervoerbedrijf (zoals een trein- of busmaatschappij)\n                                             kan aan zijn (gepensioneerde) werknemers of aan de gezinsleden van zijn (gepensioneerde)\n                                             werknemers gratis of tegen een gereduceerd tarief openbaarvervoerbewijzen voor woon-werkverkeer\n                                             verstrekken.\n\nIk keur om praktische redenen goed dat geen bua-correctie plaatsvindt van de afgetrokken\n                                             btw ter zake van het gebruik van het vervoerbewijs voor priv\u00e9-doeleinden van de werknemers\n                                             van personenvervoerbedrijven. Hetzelfde geldt met betrekking tot door andere ondernemers\n                                             aan hun werknemers verstrekte openbaarvervoerbewijzen indien en voor zover die ondernemers\n                                             terzake recht hebben op aftrek van btw.\n\nDe correctie van de aftrek voor de door personenvervoerbedrijven gratis verstrekte\n                                             openbaarvervoerbewijzen aan anderen dan hun werknemers wordt gesteld op het bedrag\n                                             aan btw dat de ondernemer verschuldigd zou zijn als de desbetreffende vervoerbewijzen\n                                             door de gepensioneerden of de gezinsleden zouden worden aangeschaft.\n\nAls de ondernemer bij de verstrekking van de vervoerbewijzen een vergoeding in rekening\n                                             heeft gebracht, is de aftrek van btw niet uitgesloten tot het bedrag van de ter zake\n                                             van die prestatie verschuldigde btw (artikel 2 van het BUA).\n\n[Regeling vervallen per 01-07-2011]\n\nIn de volgende situaties is bij de aanschaf van een auto door de ondernemer geen btw\n                                          in aftrek gebracht:\n\n\u2013 de auto is door hem in priv\u00e9 aangeschaft, maar wordt zakelijk gebruikt;\n\n\u2013 de auto behoort tot het bedrijfsvermogen van de ondernemer, maar bij de aanschaf van\n                                                de auto heeft hij geen btw afgetrokken (bijvoorbeeld een auto die onder de toepassing\n                                                van de margeregeling valt).\n\nDe btw die aan de ondernemer in verband met het gebruik en het onderhoud van die auto\n                                          in rekening wordt gebracht, komt bij hem voor aftrek in aanmerking voor zover hij\n                                          de auto gebruikt voor belaste handelingen.\n\nIn veel gevallen is geen kilometeradministratie voorhanden waaruit blijkt in welke\n                                          mate de auto zakelijk is gebruikt.\n\n[Regeling vervallen per 01-07-2011]\n\nIk keur voor deze situaties om praktische redenen goed dat als de auto wordt gebruikt\n                                             voor belaste handelingen, ondernemers de btw die betrekking heeft op het gebruik en\n                                             het onderhoud van de auto voor 75% in aftrek kunnen brengen. Ondernemers die ook vrijgestelde\n                                             handelingen verrichten, kunnen 75% toepassen op de btw die volgens de pro rata-regeling\n                                             (zie artikel 11, eerste lid, van de beschikking) aftrekbaar zou zijn. Als een ondernemer voor de 75%-goedkeuring kiest, is aftrek\n                                             op basis van het werkelijk gebruik niet meer mogelijk.\n\n[Regeling vervallen per 01-07-2011]\n\n280\u2013742\n\n4 februari 1980\n\nToepassing van artikel 16 van de wet op de omzetbelasting 1968 jo. artikel 1, eerste\n                                                         lid, letter c, van het besluit uitsluiting aftrek omzetbelasting.\n\nBeschrijvend/casu\u00efstisch en gedeeltelijk achterhaald door jurisprudentie (Hof van\n                                                      Justitie 16-10-1997, nr. C-285/95)\n\nVB 93/3735\n\n1 augustus 1994\n\nDe toepassing van het autokostenforfait.\n\nVerwerkt/geactualiseerd\n\nVB 98/1106\n\n12 mei 1998\n\nMatiging van het autokostenforfait.\n\nVerwerkt/geactualiseerd\n\nDGB 2002/ 4620M\n\n28 augustus 2002\n\nReiskosten van werknemers in het woon-werkverkeer. Ambulanten-regeling.\n\nAchterhaald vanaf belastingjaar 2008\n\nCPP 2003/ 1521M\n\n4 juli 2003\n\nUitsluiting aftrek omzetbelasting 1968. Toepassing fietsenregeling.\n\nVerwerkt/geactualiseerd in besluit\n\nCPP 2003/ 593M\n\n22 december 2003\n\nHeffing van omzetbelasting ten aanzien van gratis of tegen gereduceerd tarief verstrekt\n                                                         vervoer door personenvervoerbedrijven aan hun personeel c.s.\n\nGeactualiseerd en achterhaald\n\nCPP 2003/ 2802M\n\n22 januari 2004\n\nCorrectie priv\u00e9gebruik auto: de gevolgen van de wijzigingen in de IB- wetgeving voor\n                                                         de omzetbelasting.\n\nTen dele achterhaald vanaf belastingjaar 2008, overigens geactualiseerd verwerkt in\n                                                      besluit\n\nCPP 2004/ 846M\n\n11 mei 2004\n\nOmzetbelasting; reiskosten van werknemers in het woon-werkverkeer.\n\nAchterhaald vanaf belastingjaar 2008/verwerkt in besluit\n\nCPP 2006/ 576M\n\n28\u00a0april 2006\n\nOmzetbelasting. Correctie priv\u00e9-gebruik voor doorlopend wisselend gebruikte bestelauto\u2019s;\n                                                         gevolgen van een wijziging in de LB-wetgeving\n\nAchterhaald vanaf belastingjaar 2008\n\n[Regeling vervallen per 01-07-2011]\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van de tweede dag na de dagtekening van de\n                                       Staatscourant waarin het wordt geplaatst en werkt terug tot en met de dagtekening\n                                       van het besluit. De onderdelen 2.2, 2.3 en 2.5 gelden voor het corrigeren van de aftrek van btw vanaf 1\u00a0januari 2008. Een uitzondering\n                                       geldt voor het in onderdeel 2.2, letter b, opgenomen percentage van 20% van de waarde voor milieuvriendelijke/zuinige auto\u2019s.\n\nDit besluit zal in de Staatscourant worden geplaatst.\n\nDen Haag, 9 februari 2009\n\nstaatssecretaris\n\nJ.C. de Jager"}