Title: wetten.nl - Regeling - Omzetbelasting, reisbureauregeling - BWBR0042505

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0042505/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Omzetbelasting, reisbureauregeling - BWBR0042505", "content": "Omzetbelasting, reisbureauregeling\n\nDe Staatssecretaris van Financi\u00ebn heeft het volgende besloten.\n\nDit besluit vervangt en actualiseert het besluit van 17\u00a0juli 2014, nr.\u00a0BLKB 2014/645M,\n                                       Omzetbelasting. Reisbureauregeling. In dit besluit wordt een aantal vaak gestelde\n                                       vragen beantwoord. Verder wordt verduidelijkt wanneer een ondernemer kwalificeert\n                                       als reisbureau en wanneer er sprake is van een reisdienst als bedoeld in de reisbureauregeling.\n                                       Daarnaast is opgenomen dat ook als een reisagentschap een bemiddelingsvergoeding ontvangt\n                                       van een reisbureau voor het tot stand brengen van een reisovereenkomst, deze vergoeding\n                                       wordt belast overeenkomstig de btw-heffing die geldt voor de onderliggende reisdienst.\n                                       Aan de goedkeuring om het nultarief te mogen toepassen op het reisdeel dat binnen\n                                       de EU ligt is de voorwaarde toegevoegd dat het reisdeel onderdeel moet uitmaken van\n                                       een reisdienst in de zin van de reisbureauregeling. Paragraaf 4. \u2018Reizen met vertrekdatum\n                                       v\u00f3\u00f3r 1\u00a0april 2012 en terugkomstdatum n\u00e1 1\u00a0april 2012\u2019 is vervallen. Vanwege het tijdsverloop\n                                       heeft de hierin opgenomen goedkeuring haar belang verloren. Daarnaast zijn een aantal\n                                       redactionele wijzigingen doorgevoerd.\n\n[Regeling vervallen per 07-04-2023]\n\nHet besluit is geen allesomvattende beschrijving van de problematiek die zich voordoet\n                                       bij de reisbureauregeling. Het besluit gaat in op enkele specifieke situaties.\n\nHet besluit bevat de volgende (beleidsmatige) wijzigingen:\n\n\u00a7 1.1: de begrippen reisorganisator en reisdienst zijn toegevoegd.\n\n\u00a7 3: het begrip reisbureau is nader ingevuld. Een ondernemer dient de kenmerken te bezitten\n                                       waardoor zijn diensten kunnen worden gelijkgesteld met de diensten van een reisbureau\n                                       of reisorganisator (HvJ 19\u00a0december 2018, zaak C-552/17, ECLI:EU:C:2018:1032, Alpenchalets\n                                       Resorts). Het begrip reisdienst is verder verduidelijkt. Onder meer is opgenomen dat\n                                       voor een reisdienst voldoende is dat een reisbureau een van een derde betrokken vervoersprestatie\n                                       of accommodatie aan de reiziger aanbiedt.\n\n\u00a7 4: aan de goedkeuring dat onder voorwaarden het 0%-tarief toegepast mag worden over\n                                       het personenvervoer per vliegtuig of boot voor zover dat binnen de Unie plaatsvindt\n                                       en de plaats van vertrek of bestemming buiten de EU ligt, is ter verduidelijking de\n                                       voorwaarde opgenomen dat dit reisdeel onderdeel moet uitmaken van een reisdienst als\n                                       bedoeld in de reisbureauregeling.\n\n\u00a7 6: het standpunt dat de vergoeding die reisagentschappen ontvangen voor het bemiddelen\n                                       bij de totstandkoming van een reisovereenkomst wordt belast overeenkomstig de btw-heffing\n                                       die geldt (voor wat betreft de plaats van dienst en het btw-tarief) voor de onderliggende\n                                       reisdienst van het reisbureau geldt ook als die vergoeding wordt ontvangen van het\n                                       reisbureau.\n\n\u00a7 8: in dit onderdeel zijn de antwoorden op veel gestelde vragen opgenomen.\n\nDit besluit is gewijzigd bij het besluit van 22\u00a0februari 2021, nr. 2021/1926 Stcrt.\n                                       2021, nr. 10781. De wijziging betreft een verduidelijking van het besluit waarbij\n                                       het standpunt in onderdeel 6 ook geldt als meerdere reisagentschappen bemiddelen bij de totstandkoming van dezelfde\n                                       reisovereenkomst tussen een reisbureau en de reiziger. Tevens wordt in onderdeel 8 het antwoord bij reis 1 van casus 2 verbeterd.\n\n[Regeling vervallen per 07-04-2023]\n\nAWR:\nAlgemene wet inzake rijksbelastingen\n\nBtw: omzetbelasting\n\nbtw-richtlijn:\nRichtlijn 2006/112/EG van de Raad van de Europese Unie van 28\u00a0november 2006 betreffende het gemeenschappelijke\n                                                stelsel van belasting over de toegevoegde waarde (PbEG 2006, L347)\n\nHvJ: Hof van Justitie van de Europese Unie\n\nReisagentschap: ondernemer die optreedt als tussenpersoon\n\nReisbureau: reisbureau in de zin van de reisbureauregeling (ook wel: reisorganisator of touroperator)\n\nReisdienst: handeling van een reisbureau als bedoeld in artikel 28z, eerste lid, van de Wet op de omzetbelasting 1968\n\nUnie: Europese Unie\n\nWet:\nWet op de omzetbelasting 1968\n\n[Regeling vervallen per 07-04-2023]\n\nIn afdeling 10 van hoofdstuk V van de wet zijn bepalingen opgenomen over de bijzondere regeling voor reisbureaus. Deze bepalingen\n                                       zijn op 1\u00a0april 2012 in werking getreden.1 De reisbureauregeling is gebaseerd op de artikelen 306 t/m 310 van de btw-richtlijn.\n\n[Regeling vervallen per 07-04-2023]\n\nTer verduidelijking wordt opgemerkt dat veel ondernemingen die in het spraakgebruik\n                                       \u2018reisbureau\u2019 worden genoemd niet onder de regeling zullen vallen. Deze ondernemingen\n                                       treden namelijk in Nederland veelal op als tussenpersonen die niet op eigen naam tegenover\n                                       de reiziger handelen, maar namens de reisorganisator reizen verkopen. In dit besluit\n                                       worden deze ondernemers die als tussenpersoon optreden aangeduid met de term \u2018reisagentschap\u2019.\n\nDe reisbureauregeling is van toepassing op handelingen van reisbureaus (de zogenoemde\n                                       reisdienst(en)) als de reisbureaus op eigen naam tegenover de reiziger handelen en\n                                       voor zover zij voor de totstandkoming van de reizen gebruikmaken van \u00e9\u00e9n of meer leveringen\n                                       van goederen en diensten van andere ondernemers (artikel 28z van de wet). Het begrip \u2018reisbureau\u2019 moet ruim worden uitgelegd. Iedere ondernemer die de kenmerken\n                                       bezit waardoor zijn diensten kunnen worden gelijkgesteld met de diensten van een reisbureau\n                                       en die op eigen naam de in artikel 28z van de wet bedoelde reisdiensten verkoopt,\n                                       wordt aangemerkt als \u2018reisbureau\u2019 (Alpenchalets Resorts, r.o. 32). Deze kenmerken\n                                       bestaan er met name uit dat een ondernemer een verscheidenheid aan vakantie- en reisformules\n                                       aanbiedt waaruit klanten een keuze kunnen maken.\n\nVoor het kwalificeren als reisdienst is voldoende dat een reisbureau een van een derde\n                                       betrokken vervoersprestatie of accommodatie verkoopt (Alpenchalets Resorts). Indien\n                                       de dienst van een reisbureau ook eigen prestaties omvat dan worden deze eigen prestaties\n                                       niet in aanmerking genomen voor de toepassing van de reisbureauregeling. Het is dus\n                                       bijvoorbeeld mogelijk dat een reisbureau bij een derde accommodatie inkoopt, deze\n                                       vervolgens aanbiedt en daarbij zelf voorziet in het vervoer naar die accommodatie(s).\n                                       Voor de beoordeling of (en in hoeverre) de reisbureauregeling van toepassing is, is\n                                       dan alleen de bij een andere ondernemer ingekochte accommodatie relevant. De reisbureauregeling\n                                       is alleen van toepassing op de ingekochte prestatie(s) die als zodanig worden doorgegeven\n                                       aan de reiziger (zie in dit verband \u00a7\u00a05 van dit besluit).\n\nIn het arrest van het HvJ van 26\u00a0september 2013, zaak C-189/11, ECLI:EU:C:2013:587,\n                                       Commissie/Spanje, is geoordeeld dat het begrip \u2018reiziger\u2019 voor de reisbureauregeling\n                                       een ruimere betekenis heeft dan de \u2018eindconsument\u2019. Het begrip reiziger kan elk soort\n                                       klant omvatten. De reisbureauregeling moet daarom ook worden toegepast op reisdiensten\n                                       die reisbureaus, met gebruikmaking van goederen en diensten van andere ondernemers,\n                                       op eigen naam aan andere reisbureaus verrichten.\n\nIn Nederland werd tot voornoemd arrest aangenomen dat het begrip \u2018reiziger\u2019 als de\n                                       eindconsument uitgelegd moest worden.2 Op grond van artikel 63 AWR keur ik bij wijze van overgangsmaatregel het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur onder de volgende voorwaarden goed dat de reisbureauregeling alleen van toepassing\n                                       is op de verkoop van reishandelingen als bedoeld in artikel 28z, eerste lid, van de wet door een reisbureau aan een eindconsument.\n\nVoorwaarden\n\nVoor deze goedkeuring gelden de volgende drie voorwaarden:\n\na) De reishandelingen worden verricht op grond van een overeenkomst die uiterlijk op\n                                             31\u00a0maart 2015 is gesloten.\n\nb) De reishandelingen vinden uiterlijk op 31\u00a0oktober 2015 plaats.\n\nc) De btw-regels die gelden voor prestaties die niet onder de reisbureauregeling vallen,\n                                             worden op de betrokken reishandelingen toegepast.\n\n[Regeling vervallen per 07-04-2023]\n\nDe dienst van het reisbureau is onderworpen aan het 0%-tarief voor zover de ingekochte\n                                       reisonderdelen waarvoor het reisbureau een beroep doet op andere ondernemers buiten\n                                       de Unie plaatsvinden (artikel 28zc van de wet). Voor zover de reisonderdelen binnen de Unie worden verricht, is de dienst van het\n                                       reisbureau dat in Nederland is gevestigd belast tegen het algemene btw-tarief. De\n                                       bevoegde inspecteur kan praktische afspraken maken over de wijze waarop wordt vastgesteld\n                                       of de reisonderdelen binnen of buiten de Unie plaatsvinden. De maatstaf van heffing\n                                       is de behaalde marge op de verkoop van de reis.\n\nOok voor vlieg- en bootreizen die onderdeel zijn van een reisdienst waarvan de plaats\n                                       van bestemming of vertrek buiten de Unie ligt (bijvoorbeeld Moskou of New York) heeft\n                                       dit tot gevolg dat het gedeelte van de reis dat binnen de Unie wordt afgelegd belast\n                                       is naar het algemene tarief (nu 21%) over de daaraan toerekenbare winstmarge als het\n                                       reisbureau in Nederland is gevestigd. Het gedeelte van de reis dat buiten de Unie\n                                       wordt afgelegd is belast met 0% btw over de daaraan toerekenbare winstmarge.\n\nIn de praktijk leidt het maken van een dergelijke splitsing bij vlieg- en bootreizen\n                                       met de plaats van bestemming of vertrek gelegen buiten de Unie tot uitvoeringsproblemen\n                                       en een aanzienlijke verhoging van de administratieve lasten. Ik keur daarom op grond\n                                       van artikel 63 AWR het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur onder de volgende voorwaarden goed dat het 0%-tarief van toepassing is over\n                                       het deel van het personenvervoer per vliegtuig of per boot dat in de Unie plaatsvindt\n                                       als de plaats van vertrek of bestemming van de reis buiten de Unie ligt.\n\nVoorwaarden\n\nVoor deze goedkeuring gelden de volgende drie voorwaarden:\n\na) Het desbetreffende (reis)deel maakt onderdeel uit van een reisdienst als bedoeld in\n                                             de zin van de reisbureauregeling.\n\nb) Het personenvervoer per vliegtuig of boot vindt plaats op basis van \u00e9\u00e9n ticket dat\n                                             het reisbureau van een andere ondernemer heeft ingekocht.\n\nc) Het personenvervoer per vliegtuig of boot betreft een rechtstreekse reis tussen een\n                                             Unie lidstaat en een derde land of vice versa. Het \u2018rechtstreekse\u2019 karakter van de\n                                             reis gaat niet verloren als andere (lucht)havens binnen het gebied van de Unie worden\n                                             aangedaan om nieuwe reizigers op te laten stappen. Daarbij mogen de eerder opgestapte\n                                             reizigers het vliegtuig / de boot niet verlaten.\n\nDe winstmarge die toerekenbaar is aan het deel van een reis, die niet rechtstreeks\n                                       tussen een Unie lidstaat en een derde-land of vice versa plaatsvindt, dat binnen de\n                                       Unie wordt afgelegd, is belast met btw naar het algemene tarief (artikel 28zc van de wet).\n\nVoorbeeld\n\nHet Nederlandse reisbureau X dat in Nederland is gevestigd verkoopt een pakketreis\n                                       naar New York aan een reiziger. Voor deze pakketreis heeft reisbureau X de volgende\n                                       handelingen van andere ondernemers ingekocht: \u00e9\u00e9n taxirit van Den Haag naar Schiphol,\n                                       \u00e9\u00e9n vliegticket van Schiphol naar New York en 5 hotelovernachtingen in New York. Wat\n                                       zijn de btw-gevolgen?\n\nEr is sprake van een reisdienst in de zin van de reisbureauregeling (artikel 28z van de wet). De plaats van dienst is Nederland omdat reisbureau X in Nederland is gevestigd\n                                       (artikel 28za van de wet). Voor het toe te passen tarief op deze reisdienst moet aan de hand van de regels\n                                       voor de plaats van dienst worden bepaald welk gedeelte van de reis binnen en welk\n                                       gedeelte van de reis buiten de Unie plaatsvindt (artikel 28zc van de wet). Het gedeelte van de reis dat binnen het gebied van de Unie plaatsvindt bestaat\n                                       uit de taxirit (artikel 6c van de wet). Over de winstmarge op deze handeling is het reisbureau 21% btw verschuldigd. Het\n                                       gedeelte van de reis dat buiten het gebied van de Unie plaatsvindt bestaat uit de\n                                       hotelovernachtingen in New York (artikel 6b van de wet) en uit het gedeelte van de vlucht dat buiten de Unie plaatsvindt (artikel 6c van\n                                       de wet). Over de winstmarge op deze handelingen is het reisbureau 0% btw verschuldigd.\n                                       Daarnaast is (zie hiervoor) onder voorwaarden goedgekeurd dat het nultarief ook van\n                                       toepassing is op het gedeelte van het personenvervoer per vliegtuig (als onderdeel\n                                       van een reisdienst in de zin van de reisbureauregeling) voor zover dat deel moet worden\n                                       geacht in de Unie plaats te vinden.\n\n[Regeling vervallen per 07-04-2023]\n\nDe reisbureauregeling is van toepassing op handelingen van reisbureaus voor zover\n                                       de reisbureaus op eigen naam tegenover de reiziger handelen en zij voor de totstandkoming\n                                       van de reizen gebruikmaken van (\u00e9\u00e9n of meer) leveringen van goederen en diensten van\n                                       andere ondernemers. Deze door het reisbureau van andere ondernemers ingekochte goederen\n                                       en diensten worden doorverkocht aan de reiziger. Wanneer het reisbureau de ingekochte\n                                       goederen en diensten niet zonder meer doorverkoopt aan de reiziger, maar daar aanvullend\n                                       goederen of diensten aan toevoegt kan sprake zijn van een zogenoemde \u2018eigen prestatie\u2019.\n                                       Hierop zijn de normale btw-regels van toepassing. Hierna volgen enkele situaties waarin\n                                       de door een reisbureau ingekochte prestaties kwalificeren als \u2018eigen prestaties\u2019.\n                                       Dit is geen limitatieve opsomming. Het is mogelijk dat ook in andere situaties (al\n                                       dan niet in dezelfde branches) sprake is van \u2018eigen prestaties\u2019. Dit moet aan de hand\n                                       van het voorliggende feitencomplex worden beoordeeld.\n\n[Regeling vervallen per 07-04-2023]\n\nDe reisbureauregeling is van toepassing als een reisbureau een door haar ingehuurde\n                                          vakantiewoning op eigen naam ter beschikking stelt aan een reiziger (o.a. Alpenchalets\n                                          Resorts). Dit geldt ook voor andere accommodaties, zoals appartementen en hotelkamers,\n                                          die het reisbureau van andere ondernemers afneemt.\n\nEr is echter sprake van een \u2018eigen prestatie\u2019 als een van een andere ondernemer voor\n                                          ten minste een aaneengesloten periode van drie jaren gehuurde vakantiewoning op een\n                                          bungalowpark of appartementencomplex wordt verhuurd door de exploitant van dat park\n                                          of complex aan een consument. Daarbij moet deze exploitant voor eigen rekening en\n                                          risico ten minste zeven van de tien volgende aanvullende diensten op het park verrichten:\n                                          groenvoorziening, receptie, horecadiensten, sport- en spelfaciliteiten, bewaking,\n                                          schoonmaakwerkzaamheden, informatie/welkomstpakket, afvalverwerking, gastenregistratie\n                                          inclusief reserveringssysteem en klachtenafhandeling. In dat geval vallen de verhuur\n                                          van de ingehuurde vakantiewoning en de aanvullende diensten niet onder de reisbureauregeling.\n\nAls de huurperiode korter is dan drie jaren zal aan de hand van de feiten en omstandigheden\n                                          moeten worden beoordeeld of ook in die situatie sprake is van een \u2018eigen prestatie\u2019.\n\nVoorbeeld\n\nOndernemer X exploiteert een bungalowpark. Op het park staan 50 vakantiewoningen waarvan\n                                          er 30 in eigendom zijn van ondernemer X. De andere 20 woningen zijn eigendom van andere\n                                          ondernemers. Ondernemer X huurt de vakantiewoningen van de andere ondernemers voor\n                                          drie jaren met het doel deze woningen te verhuren. Verder zijn er op het park voorzieningen\n                                          aanwezig die voor rekening en risico van de exploitant worden verricht (groenvoorziening,\n                                          receptie, schoonmaakwerkzaamheden, klachtenafhandeling, bewaking, informatie/welkomstpakket\n                                          en afvalverwerking). Het op het park aanwezige restaurant wordt door een andere ondernemer\n                                          ge\u00ebxploiteerd.\n\nDe verhuur van een vakantiewoning aan een consument kwalificeert in dit geval niet\n                                          als een reisdienst in de zin van de reisbureauregeling (de verhuur van 'eigen' vakantiewoningen\n                                          valt in geen geval onder de reisbureauregeling). De vakantiewoning is een onderdeel\n                                          van het bungalowpark en wordt door de exploitant van het park verhuurd aan de consument.\n                                          De exploitant biedt daarnaast zeven van de tien aanvullende diensten aan die voor\n                                          rekening en risico van die exploitant worden verricht. Er is in dit geval sprake van\n                                          een \u2018eigen prestatie\u2019 van ondernemer X aan de consument.\n\n[Regeling vervallen per 07-04-2023]\n\nIn plaats van het inkopen van hotelkamers in een hotel is voorstelbaar dat een reisbureau\n                                          voor ten minste een aaneengesloten periode van drie jaren een pand huurt van een andere\n                                          ondernemer en dat als hotel gaat exploiteren.\n\nEr is dan sprake van een \u2018eigen prestatie\u2019 als de exploitant hotelkamers verhuurt\n                                          aan een consument en ten minste de hierna te noemen aanvullende diensten in het hotel\n                                          voor rekening en risico van de exploitant (het reisbureau) worden verricht. In zoverre\n                                          is de reisbureauregeling dus niet van toepassing.\n\nDe aanvullende diensten die ten minste voor rekening en risico van de exploitant worden\n                                          verricht zijn receptie, horecadiensten, sport- en spelfaciliteiten (voor zover aanwezig),\n                                          bewaking en schoonmaakwerkzaamheden.\n\nAls de huurperiode korter is dan drie jaren zal aan de hand van de feiten en omstandigheden\n                                          moeten worden beoordeeld of ook in die situatie sprake is van een \u2018eigen prestatie\u2019.\n\nVoorbeeld\n\nOndernemer A huurt voor vijf jaren een pand van ondernemer B en gaat dat vervolgens\n                                          voor eigen rekening en risico als hotel exploiteren. Ondernemer A heeft onder andere\n                                          personeel voor de receptie, het restaurant, schoonmaakwerk en bewaking.\n\nDe verhuur van een hotelkamer in het hotel van ondernemer A aan een consument kwalificeert\n                                          in dit geval niet als reisdienst in de zin van de reisbureauregeling. De hotelkamer\n                                          wordt door de ondernemer A aan de consument verhuurd waarbij voor rekening en risico\n                                          van ondernemer A aanvullende diensten in het hotel worden verricht. Er is in dit geval\n                                          sprake van een \u2018eigen prestatie\u2019 van ondernemer A aan de consument.\n\n[Regeling vervallen per 07-04-2023]\n\nIn plaats van het inkopen van stoelen in een vliegtuig is voorstelbaar dat een reisbureau\n                                          voor een bepaalde periode een vliegtuig huurt van een vliegtuigmaatschappij.\n\nEr is sprake van een \u2018eigen prestatie\u2019 als een reisbureau een vliegtuig in zijn geheel\n                                          van een vliegtuigmaatschappij huurt en het reisbureau vervolgens met dat vliegtuig\n                                          reizigers vervoert. Daarbij geldt dat het onderhoud van het vliegtuig en de bemanning\n                                          en de catering (aan boord) van het vliegtuig gedurende de gehele huurperiode voor\n                                          rekening en risico van het inhurende reisbureau komen en niet door de verhuurder van\n                                          het vliegtuig of een daaraan gelieerd bedrijf wordt verzorgd.\n\nHetzelfde geldt voor andere vervoersvormen dan vervoer per vliegtuig.\n\n[Regeling vervallen per 07-04-2023]\n\nIn Nederland gevestigde reisagentenschappen treden op als tussenpersoon bij de totstandkoming\n                                       van reisovereenkomsten tussen reizigers en reisbureaus. Voor deze diensten ontvangen\n                                       de reisagentschappen vergoedingen van zowel de reisbureaus als de reizigers. Deze\n                                       vergoedingen worden door reisagentschappen onder verschillende benamingen in rekening\n                                       gebracht, zoals bijvoorbeeld boekingskosten, administratiekosten, reserveringskosten\n                                       of handelingsfee. Al deze vergoedingen zijn aan te merken als vergoedingen voor bemiddelingsdiensten.\n\nVoor reisagentschappen zal het in de praktijk zeer moeilijk te achterhalen zijn of\n                                       zij optreden als bemiddelaar bij de totstandkoming van een reisdienst in de zin van\n                                       de reisbureauregeling. Voor het bepalen van de plaats van dienst en het tarief van\n                                       de bemiddelingsdienst is echter wel van belang om dit vast te stellen. In verband\n                                       met een vermindering van de administratieve lasten en met het oog op een redelijke\n                                       wetstoepassing neem ik in die situatie het volgende standpunt in.\n\nDe vergoeding die reisagentschappen ontvangen van reizigers en reisbureau\u2019s voor het\n                                       bemiddelen bij de totstandkoming van een reisovereenkomst tussen een reisbureau en\n                                       de reiziger wordt belast overeenkomstig de btw-heffing die geldt (voor wat betreft\n                                       de plaats van dienst en het btw-tarief) voor de onderliggende reisdienst van het reisbureau.\n                                       Hiervoor is noodzakelijk dat het reisbureau dat in Nederland is gevestigd de benodigde\n                                       informatie hierover verstrekt aan het reisagentschap. Voor zover wordt bemiddeld voor\n                                       reisdiensten die worden verricht door reisbureaus die buiten Nederland zijn gevestigd,\n                                       moet het reisagentschap conform de btw-regelgeving die geldt in de Unie lidstaat waar\n                                       het reisbureau is gevestigd aan de btw-verplichtingen voldoen.\n\nDit standpunt geldt ook als meerdere reisagentschappen bemiddelen bij de totstandkoming\n                                       van dezelfde reisovereenkomst tussen een reisbureau en de reiziger.\n\nVoorbeeld\n\nEen Nederlands reisagentschap bemiddelt voor een reiziger (bijvoorbeeld een particulier)\n                                       bij de totstandkoming van een reisovereenkomst tussen deze reiziger en een in Nederland\n                                       gevestigd reisbureau X met als bestemming New York (zie voorbeeld in \u00a7\u00a04). Wat zijn de btw-gevolgen van deze bemiddelingsdienst?\n\nHet reisagentschap bemiddelt bij de totstandkoming van een reisdienst. De plaats van\n                                       dienst waarvoor wordt bemiddeld is in Nederland omdat reisbureau X in Nederland is\n                                       gevestigd. Het reisbureau informeert het reisagentschap welk deel van de reis bij\n                                       het reisbureau wordt belast naar het 0%-tarief en welk deel naar het algemene tarief\n                                       (zijnde het gedeelte dat toerekenbaar is aan de reisdienst dat binnen de Unie plaatsvindt).\n                                       Het gedeelte van de bemiddelingsvergoeding dat toerekenbaar is aan het gedeelte van\n                                       de reis dat binnen het gebied van de Unie plaatsvindt is vervolgens belast tegen 21%\n                                       btw. Het gedeelte van de bemiddelingsvergoeding dat toerekenbaar is aan het gedeelte\n                                       van de reis dat buiten het gebied van de Unie plaatsvindt (inclusief de goedkeuring\n                                       in \u00a7\u00a04) is belast tegen 0% btw.\n\n[Regeling vervallen per 07-04-2023]\n\nReisbureaus brengen in de regel aan hun klanten een bedrag in rekening als bijdrage\n                                       aan het zogenoemde Calamiteitenfonds. De hiertegenover staande prestatie is onlosmakelijk\n                                       verbonden met de onderliggende reisdienst. Als zodanig is de winstmarge die het reisbureau\n                                       behaalt op deze ingekochte handeling belast via de reisbureauregeling naar het algemene\n                                       tarief.\n\n[Regeling vervallen per 07-04-2023]\n\n1. Een in Nederland gevestigde ondernemer verhuurt campingplaatsen voorzien van compleet\n                                          ingerichte tenten. De tenten staan in verschillende lidstaten (waaronder Nederland).\n                                          In een beperkt aantal gevallen zijn de tenten in eigendom bij de campingeigenaren.\n                                          Meestal zijn de tenten in eigendom bij de ondernemer. De campingplaatsen worden ingehuurd.\n                                          Via een website wordt de accommodatie aangeboden en verhuurd aan cli\u00ebnten. Is de reisbureauregeling\n                                          van toepassing op deze prestatie?\n\nIn geval een prestatie uit meerdere elementen bestaat zal eerst moeten worden bepaald\n                                       of er sprake is van \u00e9\u00e9n levering of \u00e9\u00e9n dienst of dat er sprake is van meerdere afzonderlijk\n                                       leveringen en diensten. Uit de arresten van het HvJ EG over de kwalificatie van prestaties\n                                       casu quo de eenheid van prestatie volgt dat er geen eenvoudige, absolute splitsingsregel\n                                       bestaat, die voor alle gevallen tot een correcte uitkomst leidt.3\n\nAls een ondernemer campingplaatsen verhuurt met compleet ingerichte tenten is, bezien\n                                       vanuit de positie van de modale consument, sprake van \u00e9\u00e9n prestatie. Als de ondernemer\n                                       daarbij gebruik maakt van eigen tenten dan is de reisbureauregeling niet van toepassing.\n                                       De ingekochte dienst (campingplaats) wordt immers als zodanig niet aan de reiziger\n                                       ter beschikking gesteld (zie par. 5). De normale btw-regels zijn hierop dan van toepassing. Als de ondernemer optreedt\n                                       als een reisbureau en zowel de campingplaats als de tent inkoopt van \u00e9\u00e9n andere ondernemer\n                                       is sprake van \u00e9\u00e9n reisdienst waarop de reisbureauregeling van toepassing is op de\n                                       ingekochte diensten (o.a. Alpenchalets Resorts).\n\n2. Een in Nederland gevestigde ondernemer biedt een tweetal zogenoemde pakketreizen\n                                          naar Frankrijk aan.\n\nReis 1: deze reis bestaat uit vervoer, een standplaats op de camping, de verhuur van\n                                          een tent en toegangstickets voor een sportevenement.\n\nReis 2: deze reis bestaat uit een standplaats op de camping, de verhuur van een tent\n                                          en tickets voor een sportevenement.\n\nVoor de reizen geldt dat het vervoer en de toegangstickets voor het sportevenement\n                                          worden ingekocht. De ondernemer verzorgt zelf de standplaatsen inclusief tenten. Hiervoor\n                                          huurt hij voor 3 jaar een terrein in Frankrijk dat hij door plaatsing van (eigen of\n                                          gehuurde) tenten, cateringtenten en mobiele sanitair blokken inricht als camping.\n\nIs op bovengenoemde diensten de reisbureauregeling van toepassing?\n\nReis 1:\n\n\u2013 Het betreft hier een zogenoemde pakketreis. De reisbureauregeling is alleen van toepassing\n                                             op het ingekochte vervoer in combinatie met de tickets die als zodanig worden doorgegeven\n                                             aan de reiziger. De verhuur van standplaatsen/tenten is aan te merken als een eigen\n                                             dienst van de ondernemer waarop de reisbureauregeling niet van toepassing is (zie\n                                             par. 5 en HvJ 25\u00a0oktober 2012, zaak C-557/11, ECLI:EU:C:2012:672, Kozak), maar waarvoor\n                                             de gebruikelijke regels gelden (ook voor wat betreft de plaats van dienst).\n\n\u2013 De verhuur van een (ingerichte) tent of stacaravan op een standplaats op een camping\n                                             is aan te merken als het verstrekken van accommodatie in het hotelbedrijf of in sectoren\n                                             met een soortgelijke functie. Deze verhuur is op grond van artikel 6b van de wet belast in Frankrijk.\n\nReis 2:\n\nDe verhuur van de tent kwalificeert als een eigen prestatie. Het ticket wordt aangeboden\n                                       in combinatie met deze eigen prestatie. Op de \u201ceigen prestatie\u201d is de reisbureauregeling\n                                       niet van toepassing. De levering van de tickets als zodanig (alhoewel ingekocht bij\n                                       een andere ondernemer) kwalificeert niet als een reisdienst en valt daarom niet onder\n                                       de reisbureauregeling (zie ook HvJ, 9\u00a0december 2010, zaak C-31/10, ECLI:EU:C:2010:762,\n                                       Minerva Kulturreisen GmbH). Op alle prestaties zijn de normale btw-regels van toepassing.\n\n3. Reizigers huren bij een in Nederland gevestigde ondernemer in 125 landen voor maximaal\n                                          30 dagen een auto of camper. De ondernemer treedt hierbij op als een tussenpersoon\n                                          voor diverse verhuurbedrijven die de auto of camper daadwerkelijk verhuren. De ondernemer\n                                          ontvangt een bemiddelingsvergoeding van de klant. Is op deze prestatie de reisbureauregeling\n                                          van toepassing?\n\nDe reisbureauregeling is op deze prestatie niet van toepassing. De ondernemer handelt\n                                       immers niet op eigen naam. Deze prestatie moet worden aangemerkt als bemiddeling bij\n                                       de totstandkoming van een kortdurende verhuurovereenkomst van vervoermiddelen. Ervan\n                                       uitgaande dat de huurder een particulier is, is gelet op artikel 6a van de wet de plaats van de bemiddelingsdienst de plaats waar de onderliggende handeling wordt\n                                       verricht. In dit geval gaat het om kortdurende verhuur van een vervoermiddel en vindt\n                                       deze prestatie plaats waar het vervoermiddel ter beschikking wordt gesteld.\n\n4. Een in Nederland gevestigde ondernemer organiseert thematische reizen in Europa\n                                          en verkoopt deze rechtstreeks aan de reiziger.\n\nDe reizen zijn als volgt opgezet:\n\na:\n\nDe ondernemer huurt een gedeelte van een natuurcamping. Reizigers zetten daar hun\n                                          eigen tenten op. De reis naar de bestemming vindt plaats per touringcar. Het vervoer\n                                          met deze touringcar wordt door belanghebbende ingehuurd. Ter plaatse verzorgt belanghebbende\n                                          de maaltijden en excursies.\n\nVoor wat betreft het vervoer en de campingplaats is sprake van een reisdienst waarop\n                                       de reisbureauregeling van toepassing is. Het zelf verzorgen van maaltijden en excursies\n                                       ter plaatse zijn eigen diensten die als zodanig niet onder de reisbureauregeling vallen.\n\nb:\n\nDe ondernemer verzorgt rondreizen met gebruikmaking van gehuurde hotelaccommodatie.\n                                          Belanghebbende huurt ter plaatse het vervoer met een minibus om de transfers naar/tussen\n                                          de verschillende hotels te verzorgen. Belanghebbende verzorgt met eigen personeel\n                                          de reisbegeleiding zelf.\n\nVoor wat betreft het vervoer en de accommodatie is sprake van een reisdienst die onder\n                                       de reisbureauregeling valt. Het verzorgen van de reisbegeleiding is aan te merken\n                                       als een (zelfstandige) eigen prestatie van de ondernemer en valt als zodanig niet\n                                       onder de reisbureauregeling.\n\n5. Een in Nederland gevestigde ondernemer verzorgt actieve jongerenreizen. Er worden\n                                          reisdiensten op eigen naam verkocht. Bij de reizen wordt gebruik gemaakt van eigen\n                                          materiaal (fietsen, boten etc.) en eigen accommodaties van de ondernemer. Zo verzorgt\n                                          de ondernemer zeilvakanties in Nederland. De ondernemer huurt instructeurs om de zeillessen\n                                          te verzorgen.\n\nDe reisbureauregeling is niet van toepassing op de zeilvakanties. Het betreft hier\n                                       een eigen prestatie van de ondernemer omdat gebruik wordt gemaakt van eigen materiaal\n                                       en accommodatie. Het inhuren van zeilinstructeurs maakt dit niet anders en kwalificeert\n                                       als zodanig niet als een reisdienst.\n\nDaarnaast organiseert de ondernemer kanovakanties in Frankrijk. Voor het organiseren\n                                          van deze vakanties huurt de ondernemer alle onderdelen in van dezelfde plaatselijke\n                                          exploitant (incl. de accommodatie). De busreis naar de vakantieaccommodatie verzorgt\n                                          de ondernemer echter zelf met gebruikmaking van eigen materieel.\n\nDe kanovakantie als zodanig kwalificeert als een reisdienst die onder de reisbureauregeling\n                                       valt. Op de busreis is de reisbureauregeling niet van toepassing omdat dit als een\n                                       eigen prestatie is aan te merken. Op de busreis zijn de normale btw-regels van toepassing.\n                                       Gelet op artikel 6c van de wet is de plaats van dienst de plaats waar het vervoer feitelijk plaatsvindt. De busreis\n                                       is dus belast in Nederland, Belgi\u00eb en Frankrijk (naar rato van de in die landen afgelegde\n                                       afstand).\n\n6. Een in Nederland gevestigde ondernemer is gespecialiseerd in het organiseren van\n                                          buitenlandse school- en studiereizen (pakketreizen). In opdracht van scholen stelt\n                                          zij buitenlandse reizen samen. Deze ondernemer sluit overeenkomsten met de diverse\n                                          ondernemers in het buitenland en verkoopt de pakketreizen op eigen naam aan de scholen.\n                                          De scholen verkopen de reizen vervolgens ook op eigen naam door aan de leerlingen.\n\nHoe moet de reisbureauregeling worden toegepast?\n\nDe ondernemer verkoopt de bij derden ingekochte diensten als een pakketreis op eigen\n                                       naam aan de scholen. Deze pakketreizen vallen daarom onder de reisbureauregeling.\n\n7. Een in Nederland gevestigd reisbureau is gespecialiseerd in reizen naar Noorwegen.\n                                          Hierbij verzorgt het reisbureau op eigen naam gecombineerde autotours met overnachtingen\n                                          in hotels in Duitsland, Denemarken en Zweden en losse overnachtingen op weg naar Noorwegen.\n                                          Deze diensten zijn van andere ondernemers ingekocht. Is op de gecombineerde autotours\n                                          de reisbureauregeling van toepassing?\n\nDe gecombineerde autotours bestaan uit verschillende handelingen die zowel het vervoer\n                                       als de accommodatie omvatten. Nu al deze prestaties bij andere ondernemers zijn ingekocht\n                                       moet deze prestatie als \u00e9\u00e9n reisdienst worden aangemerkt (artikel 28za van de wet). Een deel van de reisprestatie vindt niet in de EU plaats (de reis in Noorwegen).\n                                       Op het gedeelte van de reisdienst dat plaatsvindt in Duitsland, Denemarken en/of Zweden\n                                       (EU) is de reisbureauregeling van toepassing. Voor dit onderdeel van de reisdienst\n                                       heeft de touroperator dus geen recht op aftrek van voorbelasting en moet hij over\n                                       zijn marge btw voldoen naar het algemene tarief. Op het gedeelte van de reisdienst\n                                       dat in Noorwegen (niet-EU) plaatsvindt is het 0%-tarief van toepassing (artikel 28zc van de wet).\n\n8. Een pakketreis omvat een reis vanuit Nederland naar de USA waarbij ook is inbegrepen\n                                          het vervoer per trein van de woonplaats naar Schiphol. Wat zijn de gevolgen bij toepassing?\n\nArtikel 28za van de wet bepaalt dat een reisdienst wordt geacht \u00e9\u00e9n dienst te zijn. Daarbij kunnen onderdelen\n                                       van de prestatie belast worden tegen het algemene tarief en kunnen er onderdelen van\n                                       de prestatie belast worden tegen het nultarief (artikel 28zc van de Wet OB). Dit laatste is het geval als ingekochte onderdelen van de reisdienst buiten de\n                                       EU worden verricht. De bovengenoemde prestatie, de reis naar de USA, moet als \u00e9\u00e9n\n                                       reisdienst worden aangemerkt.\n\nVervolgens geldt dat de treinreis in de EU is ingekocht bij een andere ondernemer\n                                       en onder de reisbureauregeling valt (indien aangeboden op eigen naam). De marge op\n                                       dit deel van de prestatie is belast tegen het algemene btw-tarief. De ondernemer heeft\n                                       geen recht op aftrek van voorbelasting ter zake van de inkoop van deze treinreis.\n\nDe overige onderdelen van de reisdienst worden buiten de EU verricht en vallen op\n                                       grond van artikel 28zc onder het nultarief.\n\n9. Is artikel 28ze van de wet van toepassing op btw die verschuldigd is als gevolg\n                                          van een wettelijke verlegging van btw naar een reisbureau?\n\nEen wettelijke verleggingsregeling kan ook gelden voor de ingekochte onderdelen van\n                                       een te verrichten reisdienst, bijvoorbeeld in geval van een B2B-dienst. Artikel 28ze Wet OB is dan niet van toepassing op de dan verschuldigde btw.\n\n[Regeling vervallen per 07-04-2023]\n\nHet volgende besluit is ingetrokken met ingang van de inwerkingtreding van dit besluit:\n\n\u2013 \nbesluit van 17\u00a0juli 2014, nr. BLKB 2014/645M, Omzetbelasting. Reisbureauregeling.\n\n[Regeling vervallen per 07-04-2023]\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van de dag na de datum van uitgifte van de\n                                       Staatscourant waarin het wordt geplaatst.\n\nDit besluit wordt in de Staatscourant gepubliceerd.\n\nDe Staatssecretaris van Financi\u00ebn\n\nJ. de \nBlieck\n\nHoofddirecteur Fiscale en Juridische Zaken"}