Title: wetten.nl - Regeling - Verordening gedragscode - BWBR0026512

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0026512/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Verordening gedragscode - BWBR0026512", "content": "Verordening gedragscode\n\nNederlands Instituut van Registeraccountants\n\nVastgesteld in de ledenvergadering van het Nederlands Instituut van Registeraccountants,\n\nGelet op artikel 19, tweede lid, en artikel 19a van de Wet op de Registeraccountants,\n\nStelt de volgende verordening vast:\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nOp grond van het lidmaatschap dat het Nederlands Instituut van Registeraccountant\n                                       (NIVRA) is aangegaan met de International Federation of Accountants (IFAC) is het\n                                       NIVRA verplicht de standaarden van de IFAC in zijn eigen regelgeving te implementeren.\n                                       Onderdeel van deze regelgeving is onder meer de Code of Ethics. Met de vaststelling\n                                       door de ledenvergadering van het NIVRA van de onderhavige verordening is aan deze\n                                       verplichting voldaan.\n\nIn deze verordening is uitgegaan van de structuur en inhoud van de Code of Ethics.\n                                       De belangrijkste uitzonderingen zijn:\n\n- Het in afwijking van de Code of Ethics in de verordening opnemen van hoofdstuk B2. Hierin zijn voorschriften opgenomen voor de registeraccountant die werkzaam is als\n                                             intern accountant of als overheidsaccountant.\n\n- Het in de verordening in afwijking van de Code of Ethics maken van een onderscheid\n                                             tussen enerzijds normen en anderzijds voorbeelden en toelichtingen op de normen. De\n                                             normen zijn opgenomen in de vetgedrukte teksten. De voorbeelden en toelichtingen op\n                                             de normen zijn opgenomen in de niet vetgedrukte teksten. Dat betekent dat de niet\n                                             vetgedrukte teksten geen normstelling bevatten.\n\nOp deze wijze wordt voldaan aan het bepaalde in artikel 19, tweede lid, van de Wet op de Registeraccountants (WRA), waarin is bepaald dat de ledenvergadering ten behoeve van de goede uitoefening\n                                       van de werkzaamheden van registeraccountants bij verordening gedrags- en beroepsregels\n                                       vaststelt welke gelden voor allen die zijn ingeschreven in het in artikel 55 van de WRA bedoelde register.\n\nDefinities\n\na. aan assurance verwante opdracht: de opdracht tot het verrichten van overeengekomen\n                                             specifieke werkzaamheden met betrekking tot financi\u00eble informatie en de opdracht tot\n                                             het samenstellen van financi\u00eble overzichten, bedoeld in de Nadere voorschriften controle-\n                                             en overige standaarden;\n\nb. accountant in business: de registeraccountant die werkzaamheden verricht, maar niet\n                                             als openbaar accountant, intern accountant of overheidsaccountant;\n\nc. accountantsafdeling: de organisatorische eenheid, die behoort tot een onderneming,\n                                             een instelling of de overheid en de daarmee gelijk te stellen dienst, waarbij \u00e9\u00e9n\n                                             of meer registeraccountants werkzaam zijn die:\n\n- binnen die onderneming, instelling of overheid en daarmee gelijk te stellen dienst\n                                                   verbijzonderde toetsende activiteiten verrichten, waaronder begrepen het onderzoek\n                                                   naar en de evaluatie en bewaking van de toereikendheid en effectiviteit van de administratieve\n                                                   organisatie en interne beheersing; of\n\n- binnen die onderneming, instelling of overheid en daarmee gelijk te stellen dienst\n                                                   dan wel bij derden verbijzonderde toetsende activiteiten verrichten ter zake van een\n                                                   door die onderneming, instelling of de overheid en de daarmee gelijk te stellen dienst,\n                                                   dan wel genoemde derden af te leggen financi\u00eble verantwoording en daarover verslag\n                                                   uitbrengt aan de onderneming, instelling, overheid en de daarmee gelijk te stellen\n                                                   dienst waartoe de accountantsafdeling behoort;\n\nd. accountantskantoor: hieronder wordt verstaan:\n\n- de organisatorische eenheid waarbinnen \u00e9\u00e9n of meer registeraccountants voor een cli\u00ebnt\n                                                   bedrijfsmatig professionele diensten verrichten, bestaande uit assuranceopdrachten\n                                                   of aan assurance verwante opdrachten en eventueel overige opdrachten, die niet beschikt\n                                                   over een vergunning als bedoeld in artikel 5 van de Wet toezicht accountantsorganisaties; of\n\n- de accountantsorganisatie ter zake van uitgevoerde professionele diensten bestaande\n                                                   uit assuranceopdrachten of aan assurance verwante opdrachten en eventueel overige\n                                                   opdrachten, die niet onder de werkingssfeer van de Wet toezicht accountantsorganisaties vallen;\n\ne. accountantsorganisatie: de onderneming of instelling die bedrijfsmatig wettelijke\n                                             controles verricht, dan wel een organisatie waarin zodanige ondernemingen of instellingen\n                                             met elkaar zijn verbonden, als bedoeld in artikel 1, eerste lid, onderdeel a, van de Wet toezicht accountantsorganisaties, waaraan een vergunning als bedoeld in artikel 5 van die wet, is verleend, uitsluitend ter zake van de werkingssfeer van de Wet toezicht accountantsorganisaties;\n\nf. accountantspraktijk: het accountantskantoor en de accountantsorganisatie;\n\ng. assuranceopdracht: de opdracht, waarbij de openbaar accountant, de intern accountant\n                                             of de overheidsaccountant een conclusie formuleert die is bedoeld om het vertrouwen\n                                             van de beoogde gebruikers, niet zijnde de verantwoordelijke partij, in de uitkomst\n                                             van de evaluatie van of de toetsing van het object van onderzoek ten opzichte van\n                                             de criteria, te versterken. De uitkomst van de evaluatie of de toetsing van het object\n                                             van onderzoek is de informatie die het gevolg is van de toepassing van omschreven\n                                             criteria. Bij de door een intern accountant of de overheidsaccountant uitgevoerde\n                                             assuranceopdracht zal de verantwoordelijke partij doorgaans eveneens de beoogde gebruiker\n                                             zijn. Onder een assuranceopdracht is begrepen de opdracht tot het uitvoeren van een\n                                             vrijwillige of wettelijke controle, bedoeld in artikel\u00a01, eerste lid, onderdeel o en p, van de Wet toezicht accountantsorganisaties;\n\nh. bedreiging: het risico dat de registeraccountant \u00e9\u00e9n of meer van de fundamentele beginselen\n                                             niet of niet volledig naleeft;\n\ni. bestuur: het bestuur van het Nederlands Instituut van Registeraccountants;\n\nj. cli\u00ebnt: de natuurlijk persoon of rechtspersoon die, anders dan in het kader van een\n                                             gezagsverhouding, aan een registeraccountant opdracht geeft tot het verrichten van\n                                             een professionele dienst. Hieronder is begrepen de controlecli\u00ebnt, bedoeld in artikel\u00a01, eerste lid, onderdeel e, van de Wet toezicht accountantsorganisaties;\n\nk. fundamentele beginselen: de beginselen integriteit, objectiviteit, deskundigheid en\n                                             zorgvuldigheid, geheimhouding en professioneel gedrag. Het in de Wet toezicht accountantsorganisaties vermelde begrip vakbekwaamheid omvat de hiervoor genoemde fundamentele beginselen\n                                             deskundigheid en zorgvuldigheid en professioneel gedrag;\n\nl. gezinslid: een financieel afhankelijk persoon of een andere persoon met wie samen\n                                             een huishouding wordt gevoerd;\n\nm. intern accountant: de registeraccountant, niet zijnde een overheidsaccountant, die\n                                             werkzaam is bij of verbonden is aan een accountantsafdeling;\n\nn. intern, openbaar of overheids Accountant-Administratieconsulent: de Accountant-Administratieconsulent\n                                             die in de zin van de Verordening gedragscode voor de Accountant-Administratieconsulent\n                                             werkzaam is als intern accountant, openbaar accountant of overheidsaccountant;\n\no. naaste verwant: een niet financieel afhankelijke eerste of tweedegraads bloedverwant\n                                             of aanverwant of stiefkind;\n\np. opdracht: de tussen een cli\u00ebnt en een accountantspraktijk of een registeraccountant\n                                             gesloten overeenkomst tot het verrichten van een professionele dienst;\n\nq. openbaar accountant: de registeraccountant die werkzaam is bij of verbonden is aan\n                                             een accountantspraktijk. Hieronder is begrepen de externe accountant, bedoeld in artikel\u00a01, onderdeel f van de Wet toezicht accountantsorganisaties;\n\nr. overheidsaccountant: de registeraccountant die werkzaam is bij of verbonden is aan\n                                             een accountantsafdeling behorende tot de overheid of daarmee gelijk te stellen dienst.\n                                             Tot een overheidsaccountant wordt eveneens gerekend de registeraccountant die werkzaam\n                                             is bij de belastingdienst en belast is met de controle van door belastingplichtigen\n                                             ingeleverde aangiften en de registeraccountant die aan deze controle direct leiding\n                                             geeft.\n\ns. overige opdrachten: de door een registeraccountant voor een cli\u00ebnt bedrijfsmatig uitgevoerde\n                                             professionele diensten, bestaande uit andere dan assuranceopdrachten of aan assurance\n                                             verwante opdrachten, voor zover geen sprake is van opdrachten uitgevoerd als interim-manager\n                                             bedoeld in artikel C-300.1, onderdeel b;\n\nt. professionele dienst: de door een registeraccountant verrichte diensten waarvoor accountantsdeskundigheid\n                                             en aanverwante kennis is vereist, waaronder die op het terrein van financi\u00eble verslaggeving,\n                                             controle, belastingen, administratieve organisatie en bedrijfseconomie;\n\nu. registeraccountant: de natuurlijk persoon die is ingeschreven in het in artikel 55 van de Wet op de registeraccountants bedoelde accountantsregister.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nHet onderscheidende kenmerk van het accountantsberoep is de verantwoordelijkheid te\n                                          handelen in het algemeen belang. Daarom is de verantwoordelijkheid van de registeraccountant\n                                          niet beperkt tot het behartigen van het belang van een individuele cli\u00ebnt of werkgever.\n                                          Om hieraan te voldoen neemt de registeraccountant deze verordening in acht en handelt\n                                          in overeenstemming daarmee.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe registeraccountant maakt bij het signaleren van een bedreiging van het in deel A van deze verordening beschreven conceptuele raamwerk gebruik. Hij evalueert een bedreiging\n                                          naar aard en belang. Indien blijkt dat een bedreiging van niet te verwaarlozen betekenis\n                                          is, treft de registeraccountant waarborgen die de bedreiging wegnemen of terugbrengen\n                                          tot een aanvaardbaar niveau, zodat de naleving van de fundamentele beginselen geen\n                                          geweld wordt aangedaan.\n\nDe registeraccountant legt een bedreiging van niet te verwaarlozen betekenis, de naar\n                                          aanleiding daarvan getroffen waarborgen en zijn conclusie vast.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDeze verordening bestaat uit vier delen. Deel A bevat de fundamentele beginselen van\n                                          de beroepsethiek voor de registeraccountant, alsmede het conceptuele raamwerk voor\n                                          de toepassing van deze fundamentele beginselen. Het conceptuele raamwerk geeft richting\n                                          aan de toepassing van deze fundamentele beginselen.\n\nDe delen B en C bevatten een illustratie van de toepassing van het conceptuele raamwerk in specifieke\n                                          situaties. Hierin zijn voorbeelden van waarborgen opgenomen die in aanmerking komen\n                                          om een bedreiging weg te nemen of terug te brengen tot een aanvaardbaar niveau. Ook\n                                          zijn daarin voorbeelden opgenomen van situaties waarin geen waarborgen beschikbaar\n                                          zijn en van activiteiten of relaties die als gevolg daarvan moeten worden vermeden.\n\nIn deel D wordt het bestuur de bevoegdheid gegeven om de leden gehoord nadere voorschriften\n                                          uit te geven. Bovendien zijn in deel D de wijziging van de Verordening kwaliteitstoetsing en de slotbepalingen opgenomen.\n\nDeel A is van toepassing op iedere registeraccountant. Deel A en deel B1 zijn van toepassing op de openbaar accountant en deel A en deel B2 op de intern accountant of overheidsaccountant.\n\nDeel A en deel C zijn van toepassing op de accountant in business.\n\nDe voor de individuele openbaar accountant van toepassing zijnde regelgeving is opgenomen\n                                          in de delen A en B1 van de onderhavige verordening en de voor de intern en overheidsaccountant van toepassing\n                                          zijnde regelgeving in de delen A en B2. De nadere voorschriften die door het bestuur op grond van deze verordening gegeven\n                                          kunnen worden, hebben, tenzij anders bepaald, eveneens betrekking op de individuele\n                                          openbaar accountant, de individuele intern accountant of de individuele overheidsaccountant.\n\nIn de Verordening accountantsorganisaties, de Nadere voorschriften accountantskantoren en de Nadere voorschriften accountantsafdelingen,\n                                          die eveneens per 1 januari 2007 in werking treden, alsmede in de per 1 oktober 2006\n                                          in werking getreden Wet toezicht accountantsorganisatie en het Besluit toezicht accountantsorganisaties zijn bepalingen opgenomen ter zake van het stelsel van kwaliteitsbeheersing, de onafhankelijkheid\n                                          en de integere bedrijfsvoering van accountantsorganisaties, accountantskantoren en\n                                          accountantsafdelingen.\n\nVoor zover in de onderhavige verordening, genoemde wet, besluit, verordening en nadere voorschriften bepalingen voorkomen die betrekking hebben op de onderwerpen\n                                          stelsel van kwaliteitsbeheersing, onafhankelijkheid en integere bedrijfsvoering zijn\n                                          deze voorschriften aanvullend op elkaar, met dien verstande dat de normadressaat verschillend\n                                          kan zijn, namelijk of de individuele openbaar accountant, intern accountant of overheidsaccountant\n                                          dan wel de accountantsorganisatie, het accountantskantoor of de accountantsafdeling.\n\nZo zijn er bijvoorbeeld zowel in de onderhavige verordening als in de voor accountantsorganisaties\n                                          en accountantskantoren geldende regelgeving bepalingen ter zake van het aanvaarden\n                                          van opdrachten opgenomen. Omdat volgens de voor accountantsorganisaties en -kantoren\n                                          geldende bepalingen de met de opdrachtgever te sluiten overeenkomst tot de verantwoordelijkheid\n                                          van de organisatie of het kantoor behoort, zien de in deze verordening ter zake opgenomen\n                                          bepalingen op de interne opdrachtaanvaarding.\n\nOp deze wijze is geregeld dat de individuele accountant, de accountantsorganisatie,\n                                          het accountantskantoor en de accountantsafdeling, weliswaar ieder op zijn eigen wijze,\n                                          verantwoordelijk zijn voor de adequate naleving van de op hem van toepassing zijnde\n                                          voorschriften.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe registeraccountant neemt de volgende fundamentele beginselen in acht:\n\na. Integriteit\n\nDe registeraccountant treedt in zijn beroepsmatige en zakelijke betrekkingen eerlijk\n                                                   en oprecht op.\n\nb. Objectiviteit\n\nDe registeraccountant laat niet toe dat zijn professioneel of zakelijk oordeel wordt\n                                                   aangetast door een vooroordeel, belangentegenstelling of ongepaste be\u00efnvloeding door\n                                                   een derde.\n\nc. Deskundigheid en zorgvuldigheid\n\nDe registeraccountant houdt zijn deskundigheid en vaardigheid op het niveau dat is\n                                                   vereist om aan een cli\u00ebnt of werkgever adequate professionele diensten te kunnen verlenen.\n                                                   De registeraccountant handelt bij het verlenen van een professionele dienst zorgvuldig\n                                                   en in overeenstemming met de van toepassing zijnde vaktechnische en overige beroepsvoorschriften.\n\nd. Geheimhouding\n\nDe registeraccountant eerbiedigt het vertrouwelijke karakter van informatie die hij\n                                                   in het kader van zijn beroepsmatig en zakelijk handelen heeft verkregen. Hij maakt\n                                                   deze informatie zonder specifieke machtiging daartoe niet aan een derde bekend, tenzij\n                                                   wettelijk of beroepshalve een recht of plicht daartoe bestaat. Het is de registeraccountant\n                                                   niet toegestaan vertrouwelijke informatie die hij bij zijn beroepsmatig of zakelijk\n                                                   handelen heeft verkregen, te gebruiken om zichzelf of een derde te bevoordelen.\n\ne. Professioneel gedrag\n\nDe registeraccountant houdt zich aan de voor hem relevante wet- en regelgeving en\n                                                   onthoudt zich van handelen dat het accountantsberoep in diskrediet brengt.\n\nDeze fundamentele beginselen zijn gedetailleerd besproken in de artikelen A-110 tot en met artikel A-150.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe registeraccountant handelt in overeenstemming met het conceptuele raamwerk bij\n                                             iedere door hem gesignaleerde bedreiging die van niet te verwaarlozen betekenis is\n                                             en bij de naar aanleiding daarvan te treffen waarborgen die deze bedreiging wegnemen\n                                             of terugbrengen tot een aanvaardbaar niveau.\n\nDe omstandigheid waaronder de registeraccountant zijn werkzaamheden verricht kan leiden\n                                             tot een bedreiging. Het is niet mogelijk iedere situatie te beschrijven waarin een\n                                             bedreiging ontstaat en aan te geven welke waarborgen daartegen kunnen worden getroffen.\n                                             Bovendien kunnen de aard van de opdrachten en van de uit te voeren werkzaamheden verschillen.\n                                             Als gevolg daarvan kunnen ook verschillende en meerdere bedreigingen optreden, waardoor\n                                             het treffen van verschillende en meerdere waarborgen noodzakelijk is. Een conceptueel\n                                             raamwerk dat van de registeraccountant vraagt iedere bedreiging te signaleren, te\n                                             evalueren en aan de orde te stellen, in plaats van te voldoen aan een aantal min of\n                                             meer arbitraire specifieke regels, is in het algemeen belang. Deze verordening biedt\n                                             een raamwerk ter ondersteuning van de registeraccountant bij het signaleren en evalueren\n                                             van iedere bedreiging en bij het in reactie daarop treffen van de juiste waarborgen.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe registeraccountant evalueert iedere omstandigheid of relatie waarmee hij bekend\n                                             is of in redelijkheid bekend behoort te zijn, die de naleving van de fundamentele\n                                             beginselen in gevaar kan brengen.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe registeraccountant betrekt bij het beoordelen van de aard en het belang van een\n                                             bedreiging zowel kwalitatieve als kwantitatieve factoren. Indien de registeraccountant\n                                             niet in staat is adequate waarborgen te treffen weigert of be\u00ebindigt hij een opdracht\n                                             tot het verlenen van een professionele dienst of be\u00ebindigt hij de opdrachtrelatie\n                                             met de cli\u00ebnt, dan wel neemt hij actie gericht op het zo nodig be\u00ebindigen van zijn\n                                             relatie met de organisatie waarbij of ten behoeve waarvan hij werkzaam is.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nIndien de registeraccountant constateert dat hij onopzettelijk een bepaling uit de\n                                             verordening overtreedt en vaststelt dat als gevolg daarvan sprake is van een bedreiging\n                                             van niet te verwaarlozen betekenis, treft hij onverwijld waarborgen die de bedreiging\n                                             wegnemen of terugbrengen tot een aanvaardbaar niveau.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe registeraccountant beperkt zich bij het toepassen van het conceptuele raamwerk\n                                             niet tot de in deze verordening opgenomen voorbeelden.\n\nIn de delen B en C van deze verordening is aan de hand van voorbeelden toegelicht op welke wijze het\n                                             conceptuele raamwerk kan worden toegepast. De voorbeelden zijn niet bedoeld als een\n                                             limitatieve opsomming van alle situaties waarmee de registeraccountant kan worden\n                                             geconfronteerd en die als een bedreiging zijn aan te merken.\n\nHet is daarom niet voldoende als de registeraccountant zich aan de gegeven voorbeelden\n                                             houdt. Hij is immers gehouden in iedere situatie het conceptuele raamwerk toe te passen.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nHet scala aan bedreigingen is groot. Een bedreiging valt doorgaans in \u00e9\u00e9n van de volgende\n                                             categorie\u00ebn:\n\na. bedreiging als gevolg van eigenbelang: Dit is de bedreiging die ontstaat uit een financieel\n                                                   of ander belang van de registeraccountant dan wel van een gezinslid of een naaste\n                                                   verwant van hem;\n\nb. bedreiging als gevolg van zelftoetsing: Dit is de bedreiging die ontstaat indien de\n                                                   registeraccountant zijn eigen werkzaamheden of het resultaat daarvan beoordeelt;\n\nc. bedreiging als gevolg van belangenbehartiging: Dit is de bedreiging die ontstaat indien\n                                                   de registeraccountant op een zodanige wijze een standpunt verdedigt dat zijn objectiviteit\n                                                   in het gedrang komt;\n\nd. bedreiging als gevolg van vertrouwdheid: Dit is de bedreiging als gevolg van het ontstaan\n                                                   van een nauwe band tussen de registeraccountant en zijn opdrachtgever als gevolg waarvan\n                                                   de registeraccountant te veel sympathie koestert voor de belangen van een ander; en\n\ne. bedreiging als gevolg van intimidatie: Dit is de bedreiging die ontstaat indien de\n                                                   registeraccountant door feitelijke of vermeende dreigementen wordt afgehouden van\n                                                   objectief handelen.\n\nIn de delen B en C van deze verordening zijn voorbeelden opgenomen van omstandigheden waarin voor de\n                                             openbaar accountant, de intern accountant of de overheidsaccountant respectievelijk\n                                             de accountant in business deze bedreigingen kunnen ontstaan.\n\nDe voorbeelden in deel C kunnen in specifieke omstandigheden ook van belang zijn voor de openbaar accountant,\n                                             de intern accountant of de overheidsaccountant.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nWaarborgen die een bedreiging wegnemen of tot een aanvaarbaar niveau terugbrengen\n                                             zijn globaal in twee categorie\u00ebn te verdelen:\n\na. waarborgen tot stand gebracht door de wetgever, het NIVRA of andere regelgevers; en\n\nb. waarborgen in de werkomgeving.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe waarborgen tot stand gebracht door de wetgever, het NIVRA of andere regelgevers\n                                             omvatten onder meer:\n\na. regelgeving ten aanzien van Corporate Governance;\n\nb. eisen voor inschrijving in het accountantsregister ter zake van opleiding, ervaring\n                                                   en goed gedrag;\n\nc. eisen ten aanzien van de permanente educatie;\n\nd. vaktechnische en overige beroepsvoorschriften;\n\ne. stelsel van kwaliteitsbeheersing;\n\nf. extern onafhankelijk publiek toezicht op de door de openbaar accountant, de intern\n                                                   accountant of de overheidsaccountant uitgevoerde assurance en aan assurance verwante\n                                                   opdrachten;\n\ng. klacht- en tuchtrecht.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nIn de delen B en C van deze verordening is aandacht besteed aan in de werkomgeving te treffen waarborgen\n                                             door de openbaar accountant, de intern accountant of de overheidsaccountant respectievelijk\n                                             de accountant in business.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nBepaalde waarborgen kunnen de kans dat onethisch gedrag wordt voorkomen of wordt ontdekt\n                                             vergroten. Dergelijke waarborgen die kunnen zijn getroffen door de wetgever, het NIVRA,\n                                             andere regelgevers of de entiteit waaraan de registeraccountant is verbonden of waarbij\n                                             hij werkzaam is, omvatten onder meer een effectieve en in ruime kring bekend gemaakte\n                                             procedure, uitgevoerd door de werkgever, het NIVRA of een andere regelgever, die het\n                                             mogelijk maakt dat collega\u2019s, werkgevers of andere personen onprofessioneel of onethisch\n                                             gedrag kunnen melden.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nIn zijn professionele oordeelsvorming neemt de registeraccountant in aanmerking hetgeen\n                                             een redelijk en goed ge\u00efnformeerde derde die over alle relevante informatie beschikt,\n                                             waaronder de aard en het belang van de bedreiging en de getroffen waarborgen, als\n                                             onaanvaardbaar zal aanmerken.\n\nDe aard en het belang van de te treffen waarborgen zijn afhankelijk van de specifieke\n                                             omstandigheden.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nBij het beoordelen van het al dan niet naleven van de fundamentele beginselen is het\n                                             mogelijk dat de registeraccountant een beroepsconflict bij de toepassing van de fundamentele\n                                             beginselen moet oplossen.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nIndien de registeraccountant formeel dan wel informeel het initiatief neemt een beroepsethisch\n                                             conflict over de toepassing van de fundamentele beginselen op te lossen neemt hij\n                                             de volgende aspecten, hetzij afzonderlijk, dan wel in hun onderlinge samenhang, in\n                                             aanmerking:\n\na. de relevante feiten;\n\nb. de relevante beroepsethische aspecten;\n\nc. de fundamentele beginselen die van toepassing zijn op het conflict;\n\nd. de geldende interne procedures; en\n\ne. de mogelijke alternatieve handelwijzen.\n\nNadat de registeraccountant deze aspecten in aanmerking heeft genomen, kiest hij een\n                                             adequate handelwijze overeenkomend met de in het geding zijnde fundamentele beginselen.\n                                             Daarbij weegt de registeraccountant de gevolgen van de alternatieve handelwijzen tegen\n                                             elkaar af.\n\nIndien voor het beroepsethische conflict geen oplossing wordt gevonden vraagt de registeraccountant\n                                             advies aan de daartoe aangewezen personen van de accountantspraktijk, de entiteit\n                                             waarbij hij werkzaam is of waaraan hij is verbonden of aan het NIVRA.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nAls de kwestie bestaat uit een beroepsethisch conflict met of binnen een organisatie\n                                             overweegt de registeraccountant daarnaast om degenen die zijn belast met het bestuur\n                                             van of met het toezicht op die organisatie te raadplegen.\n\nHierbij kan gedacht worden aan de directie, Raad van Commissarissen of de audit commissie.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nHet is in het belang van de registeraccountant dat hij de meest belangrijke aspecten\n                                             van het beroepsethische conflict, de details van de gevoerde besprekingen en de daaromtrent\n                                             genomen besluiten conform het bepaalde in artikel A-100.2 documenteert.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nIndien de registeraccountant een ernstig beroepsethisch conflict niet kan oplossen,\n                                             verdient het aanbeveling dat hij, zonder de vertrouwelijkheid geweld aan te doen,\n                                             advies vraagt aan het NIVRA of aan een juridisch adviseur.\n\nIndien de registeraccountant bijvoorbeeld wordt geconfronteerd met een fraude waarvan\n                                             bekendmaking kan leiden tot een bedreiging voor de naleving van de geheimhoudingsplicht,\n                                             overweegt hij of het noodzakelijk is juridisch advies in te winnen om te bepalen of\n                                             hij al dan niet verplicht is de fraude bij de daarvoor aangewezen instanties te melden.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nIndien, nadat alle denkbare oplossingen in de beoordeling zijn betrokken, het niet\n                                             mogelijk blijkt het beroepsethische conflict op te lossen, maakt de registeraccountant,\n                                             indien mogelijk, een einde aan zijn betrokkenheid bij de aangelegenheid die heeft\n                                             geleid tot het conflict.\n\nDit kan betekenen dat de registeraccountant, gezien de omstandigheden, moet besluiten\n                                             zich uit het opdrachtteam terug te trekken, zijn medewerking aan een deelopdracht\n                                             te be\u00ebindigen, zijn functie bij de opdracht neer te leggen of zijn relatie met de\n                                             accountantspraktijk of de organisatie waarbij of ten behoeve waarvan hij werkzaam\n                                             is te verbreken of ontslag te nemen.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe registeraccountant treedt in zijn beroepsmatige en zakelijke betrekkingen eerlijk\n                                          en oprecht op. Dit houdt onder meer in dat hij eerlijk zaken doet en de waarheid geen\n                                          geweld aan doet.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe registeraccountant vermijdt dat hij in verband wordt gebracht met rapportages en\n                                          andere informatie die naar zijn oordeel een bewering bevat die:\n\na. materieel onjuist of misleidend is;\n\nb. op onzorgvuldige wijze is verstrekt; of\n\nc. niet volledig is of een verkeerde indruk wekt als gevolg waarvan de bewering als misleidend\n                                                kan worden ervaren.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe registeraccountant handelt niet in strijd met het bepaalde in artikel A-110.2 indien hij aan bedoelde rapportage en andere informatie een mededeling toevoegt waarin\n                                          hij zijn bezwaren tegen deze rapportage en andere informatie tot uitdrukking brengt.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe registeraccountant laat niet toe dat zijn professioneel of zakelijk oordeel wordt\n                                          aangetast door een vooroordeel, belangentegenstelling of ongepaste be\u00efnvloeding door\n                                          een derde.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe registeraccountant vermijdt iedere situatie die zijn professionele oordeelsvorming\n                                          op een ongepaste wijze be\u00efnvloedt.\n\nDe registeraccountant kan in een situatie komen te verkeren waarin zijn objectiviteit\n                                          in het gedrang komt. Het is onmogelijk al deze situaties te beschrijven.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe registeraccountant houdt zijn deskundigheid en vaardigheid op het niveau dat is\n                                          vereist om aan zijn cli\u00ebnt of werkgever adequate professionele diensten te kunnen\n                                          verlenen. De registeraccountant handelt bij het verlenen van een professionele dienst\n                                          zorgvuldig en in overeenstemming met de van toepassing zijnde vaktechnische en overige\n                                          beroepsvoorschriften.\n\nOnderdeel van de vereiste vaardigheid is een voor iedere te verlenen specifieke professionele\n                                          dienst toereikende ervaring.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDeskundige dienstverlening vereist van de registeraccountant een deugdelijke oordeelsvorming\n                                          bij de toepassing van professionele kennis en vaardigheid.\n\nProfessionele deskundigheid kan worden verdeeld in twee verschillende fasen:\n\na. het verwerven van professionele deskundigheid; en\n\nb. het in stand houden van professionele deskundigheid.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nVoor het in stand houden van de professionele deskundigheid van de registeraccountant\n                                          is kennis van en inzicht in de relevante vaktechnische, beroepsmatige en algemeen\n                                          economische ontwikkelingen vereist.\n\nPermanente educatie stelt de registeraccountant in staat in de omgeving waarin hij\n                                          beroepsmatig werkzaam is in continu\u00efteit deskundig op te treden.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nZorgvuldigheid omvat de verantwoordelijkheid van de registeraccountant op te treden\n                                          in overeenstemming met de eisen die gelden voor de uitvoering van een opdracht, te\n                                          weten toewijding, voldoende diepgang en tijdige uitvoering.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe registeraccountant treft maatregelen die ervoor zorgen dat degene die onder zijn\n                                          verantwoordelijkheid werkt de juiste opleiding heeft en onder adequaat toezicht staat.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe registeraccountant maakt indien daartoe aanleiding bestaat zijn cli\u00ebnten, de organisatie\n                                          waarbij of ten behoeve waarvan hij werkzaam is of andere gebruikers van zijn professionele\n                                          diensten attent op de inherente beperkingen die zijn verbonden aan zijn diensten.\n                                          Aldus voorkomt hij dat een door hem gegeven oordeel wordt ge\u00efnterpreteerd als een\n                                          feitelijke bewering.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nHet bestuur kan nadere voorschriften geven aangaande het bepaalde in artikel A-130.1 t/m A-130.6 ten aanzien van permanente educatie en van controle- en overige standaarden.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\na. De registeraccountant onthoudt zich van:\n\n1. het buiten de accountantspraktijk waarbij hij werkzaam is of waaraan hij is verbonden\n                                                      of buiten de entiteit waarbij of ten behoeve waarvan hij werkzaam is, bekend maken\n                                                      van vertrouwelijke informatie, die hij in het kader van zijn beroepsmatig en zakelijk\n                                                      optreden heeft verkregen, tenzij hij is gemachtigd tot bekendmaking over te gaan of\n                                                      op grond van een wettelijk voorschrift dan wel beroepshalve daartoe een recht of plicht\n                                                      bestaat; en\n\n2. het gebruikmaken van vertrouwelijke informatie die hij in het kader van beroepsmatig\n                                                      en zakelijk handelen heeft verkregen om zichzelf of een derde te bevoordelen.\n\nb. De registeraccountant is ontheven van het bepaalde in onderdeel a sub 1, indien hij\n                                                desgevraagd aan andere organisaties, als bedoeld in artikel 48, eerste lid, van de Wet toezicht accountantsorganisaties, niet zijnde de genoemde openbare lichamen, vertrouwelijke informatie verstrekt ten\n                                                behoeve van het toezicht door de Autoriteit Financi\u00eble Markten ingevolge de Wet toezicht accountantsorganisaties. De registeraccountant is ontheven van het bepaalde in onderdeel a sub 1 indien hij\n                                                de in de vorige zin bedoelde informatie desgevraagd aan de Autoriteit Financi\u00eble Markten\n                                                verstrekt.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe registeraccountant houdt zich in zijn sociale omgang ook aan zijn geheimhoudingsplicht.\n\nDe registeraccountant is erop bedacht dat bij een langdurige omgang met een zakenrelatie,\n                                          een gezinslid of een naaste verwant de mogelijkheid bestaat onopzettelijk te handelen\n                                          in strijd met zijn geheimhoudingsplicht.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe registeraccountant neemt zijn geheimhoudingsplicht ook in acht ter zake van informatie\n                                          die hem ter beschikking is gesteld door een potenti\u00eble opdrachtgever of werkgever.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe registeraccountant overweegt de noodzaak de geheimhoudingsplicht in acht te nemen\n                                          binnen de accountantspraktijk waaraan hij is verbonden of waarbij hij werkzaam is\n                                          of binnen de organisatie waarbij of ten behoeve waarvan hij werkzaam is.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe registeraccountant treft de redelijkerwijs te nemen maatregelen om te waarborgen\n                                          dat de voor hem geldende geheimhoudingsplicht tevens in acht wordt genomen door ieder\n                                          personeelslid dat hi\u00ebrarchisch aan hem ondergeschikt is en door iedere persoon aan\n                                          wie hij advies of ondersteuning vraagt.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe registeraccountant houdt zich aan zijn geheimhoudingsplicht ook na het be\u00ebindigen\n                                          van de verbintenis met een cli\u00ebnt of met een organisatie waarbij of ten behoeve waarvan\n                                          hij werkzaam is.\n\nWanneer een registeraccountant van werkgever verandert of nieuwe opdrachten verwerft,\n                                          is het hem toegestaan gebruik te maken van de bij zijn eerdere werkzaamheden verkregen\n                                          kennis en opgedane ervaring. De vertrouwelijke informatie die de registeraccountant\n                                          tijdens deze eerdere werkzaamheden heeft verkregen mag hij niet gebruiken of bekendmaken.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe registeraccountant kan in een situatie komen te verkeren waarin hij verplicht is\n                                          of waarin het maatschappelijk juist is vertrouwelijke informatie bekend te maken.\n                                          Voorbeelden hiervan zijn:\n\na. bekendmaking die door de wetgever is verplicht, onder meer in het kader van de Wet toezicht accountantsorganisaties, de wet MOT en de comptabiliteitswet;\n\nb. bekendmaking die door de wetgever is toegestaan en waarmee de opdrachtgever of werkgever\n                                                heeft ingestemd;\n\nc. bekendmaking van vertrouwelijke gegevens aan de door de Ondernemingskamer benoemde\n                                                personen in een enqu\u00eate bedoeld in titel 8 afdeling 2 BW2;\n\nd. bekendmaking aan in het openbaar bestuur functionerende onderzoekscommissies en aan\n                                                de Algemene Rekenkamer;\n\ne. bekendmaking van vertrouwelijke gegevens in de situatie waarin de registeraccountant\n                                                als getuige is opgeroepen in een gerechtelijke procedure;\n\nf. bekendmaking van vertrouwelijke gegevens aan onder meer rechters en toezichthouders\n                                                bepaald bij of krachtens ondermeer de Wet toezicht accountantsorganisaties, dan wel aan bij wet ingestelde tuchtrechtorganen.\n\ng. bekendmaking van vertrouwelijke gegevens op grond van het bepaalde in de beroepsreglementering.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nAlvorens de registeraccountant in een andere situatie dan waarin hij daartoe op grond\n                                          van een wettelijk voorschrift verplicht is, besluit over te gaan tot bekendmaking\n                                          van vertrouwelijke informatie betrekt hij in zijn besluitvorming:\n\na. in hoeverre de belangen van alle partijen, inclusief een derde waarvan de belangen\n                                                in het spel zijn, kunnen worden geschaad in de situatie waarin een cli\u00ebnt of werkgever\n                                                de registeraccountant toestemming geeft tot het bekendmaken van de vertrouwelijke\n                                                informatie;\n\nb. in hoeverre alle relevante informatie bij hem bekend en voor zover uitvoerbaar, onderbouwd\n                                                is. Indien het betreft het bekendmaken van onbewezen gegevens, onvolledige informatie\n                                                of ongefundeerde conclusies, is professionele oordeelsvorming noodzakelijk om de wijze\n                                                van bekendmaking vast te stellen; en\n\nc. de wijze van communicatie die wordt verwacht en degene aan wie deze wordt gericht.\n                                                In het bijzonder overtuigt de registeraccountant zich ervan dat degene met wie wordt\n                                                gecommuniceerd de juiste ontvanger is.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe registeraccountant houdt zich aan de voor hem relevante wet- en regelgeving en\n                                          onthoudt zich van handelen dat het accountantsberoep in diskrediet brengt. Hiertoe\n                                          behoren die handelingen die door een redelijke en goed ge\u00efnformeerde derde die over\n                                          alle relevante informatie beschikt zullen worden opgevat als schadelijk voor de goede\n                                          naam van het accountantsberoep.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe registeraccountant brengt bij het zichzelf aanprijzen het accountantsberoep niet\n                                          in diskrediet. De registeraccountant is hierbij eerlijk en oprecht en onthoudt zich\n                                          van:\n\na. het wekken van overdreven verwachtingen ter zake van de diensten die hij kan verlenen,\n                                                de kwaliteiten die hij bezit en de ervaring waarover hij beschikt;\n\nb. het maken van geringschattende verwijzingen naar of niet onderbouwde vergelijkingen\n                                                met het werk van een derde.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe openbaar accountant past te allen tijde het conceptuele raamwerk toe zoals opgenomen\n                                          in deel A.\n\nDeel B1 van de verordening geeft voor de openbaar accountant een nadere uiteenzetting\n                                          van het conceptuele raamwerk zoals opgenomen in deel A in relatie tot de werkzaamheden van de openbaar accountant. De in deel B1 opgenomen\n                                          voorbeelden zijn niet bedoeld en kunnen daarom ook niet worden aangemerkt als een\n                                          volledige opsomming van alle mogelijke bedreigingen waarmee de openbaar accountant\n                                          kan worden geconfronteerd en van alle door de openbaar accountant daartegen te treffen\n                                          waarborgen. Dientengevolge is het voor de openbaar accountant niet voldoende indien\n                                          hij zich uitsluitend aan deze voorbeelden houdt. Hij is immers gehouden in iedere\n                                          situatie het conceptuele raamwerk toe te passen.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe openbaar accountant laat zich niet in met aangelegenheden, werkzaamheden of activiteiten\n                                          die zijn integriteit, zijn objectiviteit of de goede naam van het accountantsberoep\n                                          schaden of kunnen schaden en als gevolg daarvan niet zijn te verenigen met het als\n                                          openbaar accountant verlenen van professionele diensten.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe openbaar accountant die wordt geconfronteerd met gebeurtenissen of situaties die\n                                             leiden tot een bedreiging beoordeelt of het mogelijk is door het treffen van waarborgen\n                                             de bedreiging weg te nemen of tot een aanvaardbaar niveau terug te brengen.\n\nVeel van de bedreigingen behoren tot \u00e9\u00e9n van de categorie\u00ebn eigenbelang, zelftoetsing,\n                                             belangenbehartiging, vertrouwdheid en intimidatie.\n\nDe aard en het belang van iedere bedreiging verschilt per soort door de openbaar accountant\n                                             verleende professionele dienst, te weten wettelijke controles, overige assurance-,\n                                             aan assurance verwante en overige opdrachten.\n\nVoor het bepalen van mogelijke bedreigingen en daartegen te treffen waarborgen is\n                                             het noodzakelijk dat de openbaar accountant tevens kennisneemt van de tot deel B1\n                                             van deze verordening behorende appendix waarin aan bedoelde bedreigingen en waarborgen aandacht is besteed.\n\nDeze appendix bevat de artikelen B1-200.4 tot en met B1-200.8, alsmede de artikelen B1-200.12 en B-200.13.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe openbaar accountant is zich bij alle beroepsmatige en zakelijke betrekkingen bewust\n                                             van situaties die kunnen leiden tot een bedreiging die niet tot \u00e9\u00e9n van de categorie\u00ebn\n                                             genoemd in artikel B1-200.3, tweede alinea zijn te rekenen.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nWaarborgen die een bedreiging wegnemen of tot een aanvaarbaar niveau terugbrengen,\n                                             zijn globaal in twee categorie\u00ebn te verdelen:\n\na. waarborgen die tot stand zijn gebracht door de wetgever, het NIVRA of andere regelgevers;\n                                                   en\n\nb. waarborgen in de werkomgeving.\n\nIn artikel A-100.12 zijn de waarborgen tot stand gebracht door de wetgever, het NIVRA en andere regelgevers\n                                             toegelicht.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe openbaar accountant bepaalt op basis van zijn professionele oordeel op welke wijze\n                                             hij het beste kan omgaan met een bedreiging. Hierbij gaat de openbaar accountant uit\n                                             van hetgeen naar zijn oordeel een redelijke en goed ge\u00efnformeerde derde, die over\n                                             alle relevante informatie beschikt, met inbegrip van de aard en het belang van de\n                                             bedreiging en de getroffen waarborgen als onaanvaardbaar zal aanmerken. Aspecten zoals\n                                             de aard en het belang van de bedreiging, de aard van de opdracht en de structuur van\n                                             de accountantspraktijk neemt de openbaar accountant bij zijn beoordeling in aanmerking.\n\nDe relevante waarborgen die in de werkomgeving kunnen worden getroffen zijn afhankelijk\n                                             van de omstandigheden. Deze omvatten de waarborgen die gelden binnen de accountantspraktijk\n                                             waarbij de openbaar accountant werkzaam is of waaraan hij is verbonden en de waarborgen\n                                             die voor een specifieke opdracht gelden.\n\nVoor het bepalen van mogelijke bedreigingen en daartegen te treffen waarborgen is\n                                             het noodzakelijk dat de openbaar accountant niet alleen kennisneemt van deze verordening,\n                                             maar tevens kennisneemt van de tot deel B1 van deze verordening behorende appendix waarin aan bedoelde bedreigingen en waarborgen aandacht is besteed.\n\nDeze appendix bevat de artikelen B1-200.4 tot en met B1-200.8, alsmede de artikelen B1-200.12 en B-200.13.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nHet is de openbaar accountant niet toegestaan om voor het terugbrengen van een bedreiging\n                                             tot een aanvaardbaar niveau uitsluitend op de door een cli\u00ebnt getroffen waarborgen\n                                             te steunen.\n\nHet is wel toegestaan om, afhankelijk van de aard van de opdracht, mede te steunen\n                                             op de waarborgen die de cli\u00ebnt heeft getroffen.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe in de interne organisatie van een cli\u00ebnt ingebouwde waarborgen kunnen onder meer\n                                             bestaan uit:\n\na. de goedkeuring van een aan de accountantspraktijk verleende opdracht door anderen\n                                                   dan het bestuur van de opdrachtgever;\n\nb. de aanwezigheid bij de cli\u00ebnt van vakbekwame personeelsleden die over ervaring en\n                                                   gezag beschikken om beleidsbeslissingen te nemen;\n\nc. de aanwezigheid bij de cli\u00ebnt van interne procedures die ertoe leiden dat bij het\n                                                   verlenen van aan assurance verwante en overige opdrachten objectieve keuzes worden\n                                                   gemaakt;\n\nd. de aanwezigheid bij de cli\u00ebnt van een corporate governance structuur die voorziet\n                                                   in adequaat toezicht op en communicatie over de voor die cli\u00ebnt uitgevoerde diensten\n                                                   door de accountantspraktijk.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nAlvorens de openbaar accountant een relatie met een cli\u00ebnt aangaat beoordeelt hij\n                                             of dit leidt tot een bedreiging.\n\nEen bedreiging voor de integriteit of het professionele gedrag kan bijvoorbeeld ontstaan,\n                                             indien de potenti\u00eble cli\u00ebnt, zijn eigenaar, zijn bestuur of de aard van de door hen\n                                             uitgeoefende activiteiten in relatie kunnen worden gebracht met discutabele aangelegenheden.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nVoorbeelden van de in artikel B1-210.1, tweede alinea, bedoelde discutabele aangelegenheden die, indien bekend, kunnen leiden\n                                             tot een bedreiging, zijn de betrokkenheid van de potenti\u00eble cli\u00ebnt bij onwettige activiteiten,\n                                             zoals witwassen of bij misleidende of discutabele methoden van financi\u00eble verslaglegging.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe openbaar accountant beoordeelt de aard en het belang van iedere bedreiging als\n                                             gevolg van het aangaan van een relatie met een cli\u00ebnt. Indien blijkt dat een bedreiging\n                                             van niet te verwaarlozen betekenis is, treft de openbaar accountant waarborgen die\n                                             de bedreiging wegnemen of tot een aanvaardbaar niveau terugbrengen.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe in artikel B1-210.3 bedoelde waarborgen bestaan onder meer uit:\n\na. het verkrijgen van kennis over en inzicht in de potenti\u00eble cli\u00ebnt, de eigenaar en\n                                                   leidinggevende en degene die verantwoordelijk is voor het bestuur en de bedrijfsactiviteiten;\n                                                   of\n\nb. de toezegging van de potenti\u00eble cli\u00ebnt de corporate governance structuur of de interne\n                                                   beheersing te verbeteren.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nIndien het niet mogelijk blijkt de bedreiging terug te brengen tot een aanvaardbaar\n                                             niveau ziet de openbaar accountant af van het aangaan van een relatie met de cli\u00ebnt.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nIn het geval van een doorlopende opdracht beoordeelt de openbaar accountant periodiek\n                                             opnieuw of de relatie met de cli\u00ebnt kan worden gecontinueerd.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe openbaar accountant aanvaardt uitsluitend een opdracht, indien het aanvaarden van\n                                             de opdracht niet leidt tot een onaanvaardbare bedreiging en indien de voor de uitvoering\n                                             van de opdracht vereiste deskundigheid beschikbaar is.\n\nEen bedreiging als gevolg van een gebrek aan deskundigheid en zorgvuldigheid kan bijvoorbeeld\n                                             ontstaan indien het opdrachtteam niet over de voor de uitvoering van de opdracht vereiste\n                                             deskundigheid beschikt en niet in staat is die deskundigheid te verwerven.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nAlvorens de openbaar accountant een specifieke opdracht aanvaardt, beoordeelt hij\n                                             of de opdracht leidt tot een bedreiging. Indien blijkt dat een bedreiging van niet\n                                             te verwaarlozen betekenis is treft de openbaar accountant waarborgen die de bedreiging\n                                             wegnemen of tot een aanvaardbaar niveau terugbrengen.\n\nDe te treffen waarborgen kunnen onder meer bestaan uit:\n\na. het verwerven van gedegen inzicht in de aard en complexiteit van de activiteiten van\n                                                   de cli\u00ebnt, in de specifieke vereisten en doelstelling van de opdracht en de daarvoor\n                                                   te verrichten werkzaamheden;\n\nb. het verwerven van kennis van de relevante bedrijfstak en van het object van onderzoek;\n\nc. het verwerven van kennis van de voor de uitvoering van de opdracht relevante wettelijke\n                                                   en verslaggevingseisen;\n\nd. het toewijzen aan de opdracht van voldoende medewerkers die over de vereiste deskundigheid\n                                                   beschikken;\n\ne. het indien noodzakelijk inschakelen van andere deskundigen;\n\nf. het maken van afspraken over een realistisch tijdschema voor de uitvoering van de\n                                                   opdracht;\n\ng. het voldoen aan het stelsel van kwaliteitsbeheersing dat is bedoeld te waarborgen\n                                                   dat opdrachten uitsluitend mogen worden geaccepteerd indien deze met een redelijke\n                                                   mate van zekerheid kunnen worden uitgevoerd in overeenstemming met de daaraan te stellen\n                                                   eisen.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nIndien de openbaar accountant voornemens is te steunen op het advies of het werk van\n                                             een deskundige, beoordeelt hij of dat voornemen gerechtvaardigd is. Hierbij neemt\n                                             de openbaar accountant aspecten in aanmerking zoals de beschikbaarheid, reputatie,\n                                             deskundigheid en de voor de deskundige geldende beroeps- en ethische voorschriften.\n\nDeze informatie kan de openbaar accountant verkrijgen uit eerdere ervaring met de\n                                             deskundige of door het inwinnen van informatie bij een derde.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe openbaar accountant aan wie wordt verzocht een opdracht van een andere openbaar\n                                             accountant, of van een openbaar Accountant-Administratieconsulent over te nemen, of\n                                             die voornemens is een offerte uit te brengen voor een opdracht die tot dat moment\n                                             door een andere openbaar accountant, of een openbaar Accountant-Administratieconsulent\n                                             wordt uitgevoerd, stelt vast of er beroepsmatige of andere belemmeringen bestaan om\n                                             de opdracht te aanvaarden.\n\nIn de situatie dat de openbaar accountant de opdracht aanvaardt zonder dat hij op\n                                             de hoogte is van alle relevante feiten, kunnen de belemmeringen onder meer bestaan\n                                             uit een bedreiging als gevolg van een gebrek aan deskundigheid en zorgvuldigheid.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe openbaar accountant evalueert de aard en het belang van de bedreiging. Afhankelijk\n                                             van de aard van de opdracht neemt de openbaar accountant contact op met de openbaar\n                                             accountant of met de openbaar Accountant-Administratieconsulent die tot dan de opdracht\n                                             uitvoerde om van hem te vernemen wat de feiten en omstandigheden zijn die hebben geleid\n                                             tot zijn voorgestelde vervanging.\n\nHierbij kan bijvoorbeeld blijken dat de vermeende reden voor de wisseling niet in\n                                             overeenstemming is met de feiten en kunnen aanwijzingen worden verkregen over het\n                                             bestaan van onenigheid met de fungerende openbaar accountant of met de fungerende\n                                             openbaar Accountant-Administratieconsulent. Dit kan van invloed kan zijn op de beslissing\n                                             de opdracht wel of niet te aanvaarden.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe openbaar accountant met wie door de opvolgend openbaar accountant of met wie door\n                                             een openbaar Accountant-Administratieconsulent contact is opgenomen verstrekt die\n                                             informatie die naar zijn oordeel noodzakelijk is voor de beoordeling door de opvolger\n                                             van de aanvaardbaarheid van de opdracht. Hierbij houdt de verstrekkende openbaar accountant\n                                             het belang van alle partijen in het oog.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nTenzij de cli\u00ebnt aan de fungerende openbaar accountant specifieke instructies geeft,\n                                             verstrekt hij, behoudens bijzondere omstandigheden, vrijwillig geen andere informatie\n                                             over de cli\u00ebnt dan de informatie bedoeld in artikel B1-210.12.\n\nDe omstandigheden waaronder het aanbeveling verdient vertrouwelijke informatie bekend\n                                             te maken zijn in HoofdstukA-140 toegelicht.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe openbaar accountant treft waarborgen die een bedreiging van niet te verwaarlozen\n                                             betekenis die is ontstaan bij het overnemen van een opdracht wegnemen of tot een aanvaardbaar\n                                             niveau terugbrengen.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe in artikel B1-210.14 bedoelde waarborgen bestaan onder meer uit:\n\na. het volledig en open bespreken van de cli\u00ebntenaangelegenheden met de fungerende openbaar\n                                                   accountant of met de fungerende openbaar Accountant-Administratieconsulent;\n\nb. het aan de fungerende openbaar accountant of aan de fungerende openbaar Accountant-Administratie-consulent\n                                                   vragen om informatie over feiten of omstandigheden die het de potenti\u00eble opvolger\n                                                   mogelijk maakt een besluit te nemen over het wel of niet-aanvaarden van de opdracht;\n\nc. het vermelden in de offerte dat alvorens de opdracht kan worden aanvaard van de fungerende\n                                                   openbaar accountant of van de fungerende openbaar Accountant-Administratieconsulent,\n                                                   informatie zal worden gevraagd, die op grond van beroepsmatige of andere redenen aanleiding\n                                                   kan geven tot het niet-aanvaarden van de opdracht.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe openbaar accountant zal gewoonlijk toestemming aan de cli\u00ebnt vragen om te mogen\n                                             overleggen met de fungerende openbaar accountant of met de fungerende openbaar Accountant-Administratieconsulent.\n                                             Indien deze toestemming is verleend, neemt de fungerende openbaar accountant de van\n                                             toepassing zijnde juridische en andere voorschriften in acht. Ingeval de fungerende\n                                             openbaar accountant informatie verstrekt doet hij dit naar waarheid en zonder vooringenomenheid.\n                                             Indien de openbaar accountant niet in staat is met de fungerende openbaar accountant\n                                             of met de fungerende openbaar Accountant-Administratieconsulent te overleggen, tracht\n                                             hij op een andere wijze informatie te verkrijgen over een mogelijke bedreiging. Hierbij\n                                             kan worden gedacht aan het verkrijgen van inlichtingen van een derde of het uitvoeren\n                                             van een achtergrondonderzoek naar het hogere management of naar degenen die bij de\n                                             cli\u00ebnt met governance zijn belast.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe openbaar accountant aanvaardt de opdracht niet als het niet mogelijk is een bedreiging\n                                             door het treffen van waarborgen weg te nemen of tot een aanvaardbaar niveau terug\n                                             te brengen.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nAan de openbaar accountant kan worden verzocht werkzaamheden uit te voeren die behoren\n                                             bij of aanvullend zijn op het werk van de fungerende openbaar accountant of van de\n                                             fungerende openbaar Accountant- Administratieconsulent. Dergelijke situaties kunnen\n                                             leiden tot een bedreiging wegens een gebrek aan deskundigheid en zorgvuldigheid bijvoorbeeld\n                                             als gevolg van gebrekkige of onvolledige gegevens. Waarborgen die tegen een dergelijke\n                                             bedreiging kunnen worden getroffen bestaan onder meer uit het informeren van de fungerende\n                                             openbaar accountant of van de fungerende openbaar Accountant-Administratieconsulent\n                                             omtrent de voorgenomen werkzaamheden. Deze heeft dan de mogelijkheid de openbaar accountant\n                                             de voor de juiste uitvoering van de werkzaamheden benodigde informatie te verstrekken.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe openbaar accountant neemt gepaste maatregelen om omstandigheden te signaleren die\n                                          leiden tot een belangentegenstelling en aldus leiden tot een bedreiging.\n\nBepaalde omstandigheden kunnen leiden tot een bedreiging. Zo kan de objectiviteit\n                                          in gevaar komen, indien de openbaar accountant rechtstreeks concurreert met een cli\u00ebnt\n                                          of gezamenlijk met een belangrijke concurrent van een cli\u00ebnt participeert in een joint\n                                          venture of hiermee een soortgelijk samenwerkingsverband heeft.\n\nEen bedreiging voor de objectiviteit of voor de plicht tot geheimhouding kan ook ontstaan\n                                          in de situatie dat de openbaar accountant diensten verleent aan cli\u00ebnten met tegengestelde\n                                          belangen of aan cli\u00ebnten die een conflict met elkaar hebben.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe openbaar accountant beoordeelt de aard en het belang van iedere bedreiging als\n                                          gevolg van een belangentegenstelling. Deze beoordeling heeft plaats alvorens een cli\u00ebnt\n                                          te accepteren of een opdracht te aanvaarden of te continueren. De openbaar accountant\n                                          beoordeelt onder meer of hij een zakelijk belang of een relatie heeft met de cli\u00ebnt\n                                          of met een derde die kan leiden tot een bedreiging. Indien deze bedreiging van niet\n                                          te verwaarlozen betekenis is, treft de openbaar accountant waarborgen die deze bedreiging\n                                          wegnemen of tot een aanvaardbaar niveau terugbrengen.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nAfhankelijk van de omstandigheden die hebben geleid tot een belangentegenstelling\n                                          treft de openbaar accountant ten minste \u00e9\u00e9n van de volgende waarborgen:\n\na. het informeren van de cli\u00ebnt over de zakelijke belangen of over de activiteiten die\n                                                een belangentegenstelling vormen en het verkrijgen van toestemming van de cli\u00ebnt om\n                                                onder die omstandigheden de professionele dienst uit te voeren;\n\nb. het bekendmaken aan alle betrokken partijen dat hij ten aanzien van een bepaalde aangelegenheid\n                                                opdrachten voor meerdere partijen uitvoert en dat de belangen van die partijen strijdig\n                                                met elkaar zijn en het verkrijgen van toestemming om onder die omstandigheden de professionele\n                                                diensten uit te voeren; of\n\nc. het bekendmaken aan de cli\u00ebnt dat een bepaalde professionele dienst niet uitsluitend\n                                                voor hem wordt verricht, maar dat daarnaast een soortgelijke dienst wordt uitgevoerd\n                                                voor een ander en het verkrijgen van toestemming om onder die omstandigheden de professionele\n                                                dienst uit te voeren.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nIn aanvulling op de in artikel B1-220.3 te treffen waarborgen overweegt de openbaar accountant:\n\na. gebruik te maken van gescheiden opdrachtteams;\n\nb. procedures in te voeren waardoor wordt voorkomen dat een derde toegang krijgt tot\n                                                informatie over de opdracht, onder meer door een fysieke scheiding aan te brengen\n                                                tussen de teams en tussen de beveiligde opslag van vertrouwelijke gegevens;\n\nc. duidelijke richtlijnen te geven aan het opdrachtteam met betrekking tot de beveiliging\n                                                en de geheimhouding van specifieke gegevens;\n\nd. een geheimhoudingsverklaring te laten tekenen door de medewerkers en partners van\n                                                de accountantspraktijk; en\n\ne. een senior functionaris van de accountantspraktijk, die bij geen van de desbetreffende\n                                                cli\u00ebnten en opdrachten is betrokken, periodiek te laten beoordelen of de waarborgen\n                                                juist worden toegepast.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nIndien een belangentegenstelling leidt tot een bedreiging onder meer als gevolg van\n                                          een gebrek aan objectiviteit, professioneel gedrag of een inbreuk op de plicht tot\n                                          geheimhouding, die door het treffen van waarborgen niet kan worden weggenomen of tot\n                                          een aanvaardbaar niveau kan worden teruggebracht, concludeert de openbaar accountant\n                                          dat het niet mogelijk is een specifieke opdracht te aanvaarden, dan wel dat het noodzakelijk\n                                          is zich terug te trekken uit \u00e9\u00e9n of meer van de conflicterende opdrachten.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nIndien de openbaar accountant van zijn cli\u00ebnt geen toestemming verkrijgt om werkzaamheden\n                                          te verrichten voor een andere partij, die wel of geen cli\u00ebnt behoeft te zijn, ter\n                                          zake van een aangelegenheid waarin tussen beide partijen sprake is van een belangentegenstelling,\n                                          maakt de openbaar accountant met betrekking tot deze aangelegenheid een einde aan\n                                          zijn werkzaamheden voor \u00e9\u00e9n van de beide partijen.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nIndien de openbaar accountant door of ten behoeve van een andere partij dan een bestaande\n                                          cli\u00ebnt wordt verzocht een opdracht uit te voeren bestaande uit een second opinion\n                                          op het oordeel van een andere openbaar accountant of van een openbaar Accountant-Administratieconsulent\n                                          over een specifieke toepassing van verslaggevings-, controle-, rapportage- of andere\n                                          voorschriften kan dit leiden tot een bedreiging. Hierbij kan bijvoorbeeld worden gedacht\n                                          aan een bedreiging wegens gebrek aan deskundigheid en zorgvuldigheid in de situatie\n                                          waarin de second opinion niet is gebaseerd op de feiten en informatie die wel voor\n                                          de fungerende openbaar accountant beschikbaar waren of is gebaseerd op inadequate\n                                          informatie.\n\nDe aard en het belang van de bedreiging zijn afhankelijk van de omstandigheden waaronder\n                                          het verzoek is gedaan en van alle andere beschikbare feiten en veronderstellingen\n                                          die voor het vormen van een professioneel oordeel van belang zijn.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nIndien de openbaar accountant wordt gevraagd een in artikel B1-230.1 bedoelde second opinion te verstrekken, beoordeelt hij de aard en het belang van\n                                          een bedreiging. Indien blijkt dat deze bedreiging van niet te verwaarlozen betekenis\n                                          is, treft de openbaar accountant waarborgen die de bedreiging wegnemen of tot een\n                                          aanvaardbaar niveau terugbrengen.\n\nDeze waarborgen kunnen onder meer bestaan uit:\n\na. het verkrijgen van toestemming van de opdrachtgever contact op te nemen met de fungerende\n                                                openbaar accountant of de fungerende openbaar Accountant-Administratieconsulent;\n\nb. het informeren van de opdrachtgever over de inherente beperkingen die aan de te verstrekken\n                                                second opinion zijn verbonden;\n\nc. het verstrekken van een afschrift van de naar aanleiding van de opdracht uitgebrachte\n                                                mededeling aan de fungerende openbaar accountant of de fungerende openbaar Accountant-Administratieconsulent.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nIndien de opdrachtgever de openbaar accountant geen toestemming geeft voor overleg\n                                          met de fungerende openbaar accountant of de fungerende openbaar Accountant-Administratieconsulent,\n                                          overweegt eerstgenoemde openbaar accountant, rekening houdend met alle relevante omstandigheden,\n                                          of hij de opdracht tot het geven van een second opinion kan aanvaarden.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nBij de onderhandeling over het verlenen van een professionele dienst is het de openbaar\n                                          accountant toegestaan een honorarium te bedingen dat door hem passend wordt geacht.\n\nHet feit dat een openbaar accountant voor dezelfde professionele dienst een lager\n                                          honorarium vraagt dan een andere openbaar accountant of een openbaar Accountant-Administratieconsulent\n                                          is op zich niet strijdig met de beroepsethiek. Desondanks kan door de hoogte van het\n                                          gevraagde honorarium een bedreiging ontstaan. Zo kan bijvoorbeeld door het behartigen\n                                          van het eigenbelang sprake zijn van een bedreiging wegens een gebrek aan deskundigheid\n                                          en zorgvuldigheid. Deze bedreiging zal met name een rol kunnen spelen indien het gevraagde\n                                          honorarium dermate laag is dat het moeilijk zal zijn voor die prijs de opdracht in\n                                          overeenstemming met de van toepassing zijnde vaktechnische en overige beroepsvoorschriften\n                                          uit te voeren.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nMet het oog op de bedreiging die kan ontstaan door de hoogte van het overeengekomen\n                                          honorarium in relatie tot de daarvoor te verrichten werkzaamheden treft de openbaar\n                                          accountant waarborgen die deze bedreiging wegnemen of tot een aanvaardbaar niveau\n                                          terugbrengen.\n\nDe in dit kader te treffen waarborgen kunnen onder meer bestaan uit:\n\na. het informeren van de cli\u00ebnt over de voorwaarden van de opdracht en met name over\n                                                de grondslag waarop het honorarium is gebaseerd en over de diensten die voor het honorarium\n                                                zullen worden verleend;\n\nb. het vrijmaken van voldoende tijd en van voor de uitvoering van de opdracht gekwalificeerde\n                                                medewerkers.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nHet is de openbaar accountant niet toegestaan voor assuranceopdrachten een resultaatafhankelijke\n                                          beloning, waaronder aanbrengpremies en commissie, overeen te komen.\n\nVoor het verrichten van bepaalde soorten aan assurance verwante en overige opdrachten\n                                          is het overeenkomen van een resultaatafhankelijke beloning gebruikelijk. Een dergelijke\n                                          beloning kan evenwel onder bepaalde omstandigheden leiden tot een bedreiging wegens\n                                          een gebrek aan objectiviteit als gevolg van het behartigen van het eigenbelang. De\n                                          aard en het belang van deze bedreiging is afhankelijk van onder meer de volgende factoren:\n\na. de aard van de opdracht;\n\nb. de bandbreedte van het mogelijke honorarium;\n\nc. de grondslag waarop het honorarium wordt bepaald;\n\nd. het antwoord op de vraag of de uitkomst of het resultaat van de transactie door een\n                                                onafhankelijke derde wordt beoordeeld.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nAlvorens de openbaar accountant een resultaatafhankelijke beloning aanvaardt voor\n                                          een door hem uit te voeren aan assurance verwante of overige opdracht beoordeelt hij\n                                          de aard en het belang van de daarmede verband houdende bedreiging. Indien blijkt dat\n                                          de bedreiging van niet te verwaarlozen betekenis is, treft de openbaar accountant\n                                          waarborgen die de bedreiging wegnemen of tot een aanvaardbaar niveau terugbrengen.\n\nDeze waarborgen kunnen onder meer bestaat uit:\n\na. een voorafgaande aan de uitvoering van de opdracht getekende opdrachtbevestiging,\n                                                waarin de grondslag van het honorarium is vermeld;\n\nb. het aan de beoogde gebruiker melden van het werk van de openbaar accountant en van\n                                                de grondslag van het honorarium;\n\nc. het beleid en de procedures met betrekking tot de kwaliteitsbeheersing;\n\nd. de beoordeling van de uitgevoerde werkzaamheden door een onafhankelijke niet bij de\n                                                opdracht betrokken derde.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nIn sommige situaties kan het voorkomen dat de openbaar accountant die een assurance-,\n                                          een daaraan verwante opdracht of een overige opdracht uitvoert een aanbrengpremie\n                                          met betrekking tot een cli\u00ebnt ontvangt. Hierbij kan bijvoorbeeld worden gedacht aan\n                                          de situatie dat de openbaar accountant niet in staat is de gevraagde diensten te verlenen\n                                          en hij de cli\u00ebnt daarom doorverwijst naar een andere openbaar accountant, een openbaar\n                                          Accountant-Administratieconsulent of naar een andere expert, die hem daarvoor een\n                                          vergoeding betaalt. Ook kan het voorkomen dat de openbaar accountant die een overige\n                                          opdracht uitvoert een commissie ontvangt van een derde, zoals een leverancier van\n                                          software, voor de verkoop van diensten of goederen aan een cli\u00ebnt.\n\nHet aanvaarden van bedoelde aanbrengpremie of commissie kan leiden tot een bedreiging\n                                          voor de objectiviteit en deskundigheid en zorgvuldigheid als gevolg van het behartigen\n                                          van het eigenbelang.\n\nIndien het een assurancecli\u00ebnt betreft, leidt het aanvaarden van een aanbrengpremie\n                                          of een commissie tot een onaanvaardbare bedreiging voor de onafhankelijkheid van de\n                                          openbaar accountant.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nOok is het mogelijk dat de openbaar accountant die een assurance-, een daaraan verwante\n                                          opdracht of een overige opdracht uitvoert een aanbrengpremie betaalt voor het hem\n                                          bezorgen van een cli\u00ebnt, bijvoorbeeld indien de cli\u00ebnt zijn relatie continueert met\n                                          een andere openbaar accountant of een openbaar Accountant-Administratieconsulent maar\n                                          specialistische diensten vraagt die de fungerende openbaar accountant of de fungerende\n                                          openbaar Accountant Administratieconsulent niet aanbiedt. Het betalen van een dergelijke\n                                          aanbrengpremie kan leiden tot een bedreiging voor de objectiviteit en deskundigheid\n                                          en zorgvuldigheid als gevolg van het behartigen van het eigenbelang.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe openbaar accountant betaalt of ontvangt geen aanbrengpremie of commissie, tenzij\n                                          hij waarborgen heeft getroffen die de bedreiging wegnemen of tot een aanvaardbaar\n                                          niveau terugbrengen.\n\nDeze waarborgen kunnen onder meer bestaat uit:\n\na. het informeren van de cli\u00ebnt over alle afspraken waarin is overeengekomen dat de openbaar\n                                                accountant een aanbrengpremie zal betalen aan een andere openbaar accountant of een\n                                                openbaar Accountant-Administratieconsulent;\n\nb. het informeren van de cli\u00ebnt over alle afspraken waarin is overeengekomen dat de openbaar\n                                                accountant een aanbrengpremie zal ontvangen voor het doorverwijzen van de cli\u00ebnt naar\n                                                een andere openbaar accountant of een openbaar Accountant-Administratieconsulent;\n\nc. het vooraf verkrijgen van toestemming van de cli\u00ebnt voor een commissieafspraak ter\n                                                zake van de verkoop door een derde van goederen of diensten aan de cli\u00ebnt.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nHet is de openbaar accountant toegestaan een accountantspraktijk geheel of gedeeltelijk\n                                          over te nemen en de vroegere eigenaar of de erfgenaam van die eigenaar daarvoor te\n                                          betalen. Het betalen van de aankoopprijs voor een geheel of gedeeltelijk overgenomen\n                                          accountantspraktijk is niet aan te merken als het betalen van een aanbrengpremie of\n                                          een commissie.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nIndien de openbaar accountant nieuwe opdrachten tracht te verwerven door het maken\n                                          van reclame of met behulp van andere vormen van marketing, kan dat leiden tot een\n                                          bedreiging. Zo kan bijvoorbeeld de behartiging van het eigenbelang leiden tot een\n                                          bedreiging voor het professioneel gedrag indien marketing van diensten, prestaties\n                                          of producten op een wijze plaatsvindt die niet in overeenstemming is met dit fundamenteel\n                                          beginsel.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nHet is de openbaar accountant niet toegestaan door de wijze waarop hij marketing van\n                                          professionele diensten bedrijft het accountantsberoep in diskrediet te brengen. Het\n                                          is de openbaar accountant bij de marketing van professionele diensten niet toegestaan:\n\na. overtrokken verwachtingen te wekken met betrekking tot door hem aangeboden diensten,\n                                                zijn kwaliteit en ervaring;\n\nb. geringschattende verwijzingen te maken naar of niet-onderbouwde vergelijkingen te\n                                                maken met de werkzaamheden van een derde.\n\nDe openbaar accountant die twijfelt of een voorgenomen vorm van reclame of marketing\n                                          is toegestaan, consulteert de vaktechnische experts binnen de accountantspraktijk\n                                          dan wel het NIVRA.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nIndien door een cli\u00ebnt aan de openbaar accountant of een gezinslid of naaste verwant\n                                          van hem een gift, waartoe mede gratis reizen, gratis verblijf of andere vormen van\n                                          gastvrijheid worden gerekend, wordt aangeboden, leidt dit tot een bedreiging voor\n                                          de objectiviteit als gevolg van het behartigen van het eigenbelang of als gevolg van\n                                          intimidatie bij de dreiging tot openbaar maken van het aanbod.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe aard en het belang van deze bedreiging is afhankelijk van de aard, de waarde en\n                                          de bedoeling van de aangeboden gift. Indien aan de openbaar accountant een gift wordt\n                                          aangeboden waarvan kan worden aangenomen dat een goed ge\u00efnformeerde, redelijk denkende\n                                          derde, die over alle van belang zijnde informatie beschikt, deze als onbelangrijk\n                                          zal aanmerken, mag de openbaar accountant ervan uitgaan dat de gift hem wordt aangeboden\n                                          zonder de bedoeling een beslissing te be\u00efnvloeden of informatie te verkrijgen, maar\n                                          in het kader van het onderhouden van een normale zakelijke relatie. In deze situatie\n                                          kan een openbaar accountant doorgaans concluderen dat geen sprake is van een bedreiging.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nIndien de bedreiging als gevolg van een aangeboden gift van niet te verwaarlozen betekenis\n                                          is, treft de openbaar accountant waarborgen die deze bedreiging wegnemen of tot een\n                                          aanvaardbaar niveau terugbrengen. Indien uit de beoordeling blijkt dat het niet mogelijk\n                                          is een bedreiging van niet te verwaarlozen betekenis door het treffen van waarborgen\n                                          weg te nemen of tot een aanvaardbaar niveau terug te brengen, aanvaardt de openbaar\n                                          accountant de gift niet.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe openbaar accountant neemt noch direct noch indirect gelden of andere bezittingen\n                                          van een cli\u00ebnt in beheer tenzij dit wettelijk is toegestaan. Hij handelt hierbij in\n                                          overeenstemming met de hiervoor geldende wettelijke verplichtingen.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nHet door de openbaar accountant beheren van gelden of andere bezittingen van een cli\u00ebnt\n                                          leidt tot een bedreiging voor zijn professionele gedrag of voor zijn objectiviteit\n                                          als gevolg van het behartigen van het eigenbelang.\n\nDe openbaar accountant die het beheer voert over gelden of andere bezittingen van\n                                          een cli\u00ebnt treft de volgende waarborgen:\n\na. hij houdt de in beheer gegeven gelden of andere bezittingen gescheiden van zijn persoonlijke\n                                                bezittingen en van de bezittingen van de accountantspraktijk waaraan hij is verbonden\n                                                of waarbij hij werkzaam is;\n\nb. hij wendt de gelden of andere bezittingen uitsluitend aan voor het doel waarvoor deze\n                                                zijn bestemd;\n\nc. hij is te allen tijde bereid verantwoording over het gevoerde beheer en de daarmee\n                                                behaalde resultaten af te leggen aan de daarvoor in aanmerking komende persoon; en\n\nd. hij leeft alle relevante wet- en regelgeving na die van toepassing is op het beheer\n                                                van en het afleggen van verantwoording over de in beheer gegeven gelden of andere\n                                                bezittingen.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe openbaar accountant is zich bewust van de bedreiging die ontstaat als hij in verband\n                                          wordt gebracht met het beheer van gelden of andere bezittingen van een cli\u00ebnt, indien\n                                          zou blijken dat deze gelden of andere bezittingen afkomstig zijn uit illegale activiteiten,\n                                          zoals het witwassen van gelden. De openbaar accountant voert alvorens hij een dergelijke\n                                          cli\u00ebnt of opdracht aanvaardt onderzoek uit naar de herkomst van de gelden of andere\n                                          bezittingen. Hierbij betrekt hij het bepaalde in de Wet melding ongebruikelijke transacties (de Wet MOT) en in andere relevante wetgeving.\n\nZonodig wint hij juridisch advies in.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe openbaar accountant beoordeelt bij het verlenen van een professionele dienst of\n                                          sprake is van een bedreiging voor zijn objectiviteit als gevolg van het aanhouden\n                                          van een belang in of een relatie met een cli\u00ebnt of met een aan die cli\u00ebnt verbonden\n                                          directeur of andere werknemer.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nHet al dan niet aanwezig zijn van een bedreiging voor de objectiviteit bij het uitvoeren\n                                          van een professionele dienst is afhankelijk van de specifieke aspecten van de opdracht\n                                          en van de aard van de werkzaamheden die de openbaar accountant uitvoert.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe openbaar accountant beoordeelt de aard en het belang van de bedreiging voor zijn\n                                          objectiviteit. Indien blijkt dat deze bedreiging van niet te verwaarlozen betekenis\n                                          is, treft de openbaar accountant waarborgen die deze bedreiging wegnemen of tot een\n                                          aanvaardbaar niveau terugbrengen.\n\nDeze waarborgen kunnen onder meer bestaan uit:\n\na. het zich terugtrekken uit het opdrachtteam;\n\nb. het toepassen van procedures inzake toezicht;\n\nc. het be\u00ebindigen van de financi\u00eble en zakelijke relaties die de bedreiging veroorzaken;\n\nd. het bespreken van de kwestie met een leidinggevende van de accountantspraktijk;\n\ne. het bespreken van de kwestie met de personen die bij de cli\u00ebnt belast zijn met de\n                                                governance.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe openbaar accountant die een assuranceopdracht uitvoert is onafhankelijk van de\n                                          desbetreffende assurancecli\u00ebnt. Het bestuur kan nadere voorschriften geven aangaande\n                                          de onafhankelijkheid van de openbaar accountant.\n\nOnafhankelijkheid in wezen en in schijn is vereist, om het de openbaar accountant\n                                          mogelijk te maken om als resultaat van een door hem uitgevoerde assuranceopdracht\n                                          een voor een ieder acceptabel oordeel uit te spreken zonder vooringenomenheid, tegengestelde\n                                          belangen of door een derde op hem uitgeoefende druk.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\n1  De openbaar accountant die verbonden is aan of werkzaam is bij een accountantskantoor,\n                                                dat niet tevens een accountantsorganisatie is in de zin van de Wet toezicht accountantsorganisaties en dat voor een cli\u00ebnt een assurance-opdracht uitvoert, ziet erop toe dat de meerderheid\n                                                van de personen die het dagelijks beleid van het accountantskantoor bepalen bestaat\n                                                uit Accountants-Administratieconsulenten of uit registeraccountants. Indien een accountantskantoor\n                                                twee dagelijks beleidsbepalers heeft ziet de openbaar accountant erop toe dat ten\n                                                minste \u00e9\u00e9n van deze beleidsbepalers een Accountant-Administratieconsulent of een registeraccountant\n                                                is.\n\n2  Het bestuur kan ontheffing verlenen van het bepaalde in het eerste lid. Aan de ontheffing\n                                                kunnen voorwaarden worden verbonden.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\n1  De openbaar accountant die het dagelijks beleid van een accountantskantoor bepaalt,\n                                                zorgt ervoor dat het accountantskantoor:\n\na. een beleid voert dat niet strijdig is met het bepaalde in deze verordening;\n\nb. voldoet aan de hierna bedoelde nadere voorschriften.\n\n2  Indien geen van de dagelijks beleidsbepalers een openbaar accountant is, rust de\n                                                in het eerste lid bedoelde zorgplicht op:\n\na. een daartoe, uit het midden van de voor het accountantskantoor werkzame of daaraan\n                                                      verbonden openbaar accountants, aangewezen openbaar accountant of,\n\nb. indien er geen openbaar accountant is aangewezen, elke openbaar accountant die werkzaam\n                                                      is bij of verbonden is aan het accountantskantoor.\n\n3  Het bestuur kan nadere voorschriften geven aangaande de eisen die aan de organisatie\n                                                van een accountantskantoor worden gesteld met betrekking tot het uitvoeren van assuranceopdrachten\n                                                en aan assurance verwante opdrachten.\n\n[Vervallen per 01-01-2010]\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nVoorbeelden van situaties die voor de openbaar accountant kunnen leiden tot een bedreiging\n                                             als gevolg van eigenbelang zijn onder meer:\n\na. het aanhouden van een financieel belang in een cli\u00ebnt of het gezamenlijk met een cli\u00ebnt\n                                                   aanhouden van een financieel belang;\n\nb. een te grote mate van afhankelijkheid van het honorarium ontvangen van \u00e9\u00e9n cli\u00ebnt;\n\nc. het aanhouden van een te nauwe zakelijke relatie met een cli\u00ebnt;\n\nd. de angst voor het verliezen van een cli\u00ebnt;\n\ne. de mogelijkheid om bij een cli\u00ebnt in dienst te treden;\n\nf. het verstrekken aan dan wel ontvangen van een lening van een assurancecli\u00ebnt of een\n                                                   leidinggevende van een assurancecli\u00ebnt.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nVoorbeelden van situaties die voor de openbaar accountant kunnen leiden tot een bedreiging\n                                             als gevolg van zelftoetsing zijn onder meer:\n\na. het ontdekken van een belangrijke fout tijdens een herbeoordeling van eigen werk;\n\nb. het rapporteren over de werking van een financieel systeem dat met medewerking van\n                                                   de openbaar accountant is ontworpen of ge\u00efmplementeerd;\n\nc. het samenstellen van originele boekingsstukken die vervolgens object van zijn onderzoek\n                                                   zijn;\n\nd. een medewerker van zijn assuranceteam die kortgeleden bij de cli\u00ebnt in een leidinggevende\n                                                   functie werkzaam is geweest;\n\ne. een medewerker van zijn assuranceteam die op korte termijn bij de cli\u00ebnt in een functie\n                                                   werkzaam zal zijn waarin hij direct en intensief betrokken zal zijn bij het object\n                                                   van het onderzoek;\n\nf. het aan een cli\u00ebnt verlenen van diensten die direct van invloed zijn op het object\n                                                   van de assuranceopdracht.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nVoorbeelden van situaties die voor de openbaar accountant kunnen leiden tot een bedreiging\n                                             als gevolg van belangenbehartiging zijn onder meer:\n\na. de begeleiding van een aandelenuitgifte van een beursgenoteerde vennootschap die een\n                                                   controlecli\u00ebnt van die openbaar accountant is;\n\nb. het behartigen van de belangen van een assurancecli\u00ebnt in een juridische procedure\n                                                   of een ander geschil met een derde.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nVoorbeelden van situaties die voor de openbaar accountant kunnen leiden tot een bedreiging\n                                             als gevolg van te grote mate van vertrouwdheid zijn onder meer:\n\na. een lid van het opdrachtteam dat een gezinslid of naaste verwant is van een bestuurslid\n                                                   of van een leidinggevende functionaris van de cli\u00ebnt;\n\nb. een lid van het opdrachtteam is een gezinslid of naaste verwant van een werknemer\n                                                   van de cli\u00ebnt, welke werknemer een functie bekleedt waarin hij rechtstreeks en in\n                                                   belangrijke mate invloed kan uitoefenen op het object van onderzoek;\n\nc. een voormalige partner van de accountantspraktijk waarbij de openbaar accountant werkzaam\n                                                   is of waaraan hij is verbonden, is bestuurder van of vervult een andere leidinggevende\n                                                   functie bij de cli\u00ebnt, dan wel is daar werkzaam in een andere functie waarin hij rechtstreeks\n                                                   en in belangrijke mate invloed kan uitoefenen op het object van onderzoek;\n\nd. het aannemen van cadeaus of een voorkeursbehandeling van de klant tenzij de waarde\n                                                   daarvan duidelijk onbelangrijk is;\n\ne. het bestaan van een langdurige relatie tussen de assurancecli\u00ebnt en het leidinggevend\n                                                   personeel van het opdrachtteam.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nVoorbeelden van situaties die voor de openbaar accountant kunnen leiden tot een bedreiging\n                                             als gevolg van intimidatie zijn onder meer:\n\na. de dreiging met het opzeggen van de opdracht, of het vervangen van de openbaar accountant;\n\nb. de dreiging met aansprakelijkheidsstelling;\n\nc. de druk om de omvang van de uit te voeren werkzaamheden buiten proporties te verminderen\n                                                   teneinde het honorarium te verlagen.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nWaarborgen die door de accountantspraktijk kunnen worden getroffen, zijn onder meer:\n\na. een dagelijks beleidsbepaler die het belang van het naleven van de fundamentele beginselen\n                                                   benadrukt;\n\nb. een dagelijks beleidsbepaler die de verwachting van het maatschappelijk verkeer bevestigt\n                                                   dat de leden van een assuranceteam zullen handelen in het algemeen belang;\n\nc. een beleid en daarop gebaseerde procedures met betrekking tot het invoeren en bewaken\n                                                   van een stelsel van opdrachtgerichte kwaliteitsbeheersing;\n\nd. een gedocumenteerd beleid met betrekking tot het herkennen van bedreigingen, het evalueren\n                                                   van de aard en het belang van deze bedreigingen en het identificeren en toepassen\n                                                   van waarborgen die de bedreigingen van niet te verwaarlozen betekenis wegnemen of\n                                                   terugbrengen tot een aanvaardbaar niveau.\n\nVoor de accountantspraktijk die assuranceopdrachten uitvoert:\n\ne. een gedocumenteerd onafhankelijkheidsbeleid met betrekking tot het herkennen van bedreigingen,\n                                                   het evalueren van de aard en het belang van deze bedreigingen en het identificeren\n                                                   en het toepassen van waarborgen die bedreigingen van niet te verwaarlozen betekenis\n                                                   wegnemen of terugbrengen tot een aanvaardbaar niveau;\n\nf. een gedocumenteerde intern beleid en daarop gebaseerde procedures met betrekking tot\n                                                   de naleving van de fundamentele beginselen;\n\ng. een beleid en daarop gebaseerde procedures die ertoe leiden dat belangen in en relaties\n                                                   van de accountantspraktijk of van leden van het opdrachtteam met cli\u00ebnten worden gesignaleerd;\n\nh. een beleid en daarop gebaseerde procedures met betrekking tot het beoordelen en indien\n                                                   noodzakelijk beheersen van de afhankelijkheid van het van een enkele cli\u00ebnt ontvangen\n                                                   honorarium;\n\ni. het inzetten van verschillende openbaar accountants en opdrachtteams met gescheiden\n                                                   rapportagelijnen voor het uitvoeren van aan assurance verwante en overige opdrachten\n                                                   aan een assurancecli\u00ebnt;\n\nj. een beleid en daarop gebaseerde procedures met betrekking tot het voorkomen dat personen\n                                                   die geen lid zijn van een opdrachtteam de uitkomst van een opdracht op ongepaste wijze\n                                                   be\u00efnvloeden;\n\nk. het tijdig communiceren van het door de accountantspraktijk gevoerde beleid, van de\n                                                   daarop gebaseerde procedures en van de wijzigingen daarin aan de openbaar accountants\n                                                   en de voor opdrachten werkzame medewerkers;\n\nl. de opleiding en training van de openbaar accountants en de voor opdrachten werkzame\n                                                   medewerkers met betrekking tot het in onderdeel k bedoelde beleid en de daarop gebaseerde\n                                                   procedures;\n\nm. het benoemen van een senior openbaar accountant verantwoordelijk voor het adequaat\n                                                   functioneren van stelsel van kwaliteitsbeheersing;\n\nn. het informeren van de openbaar accountants en de voor opdrachten werkzame medewerkers\n                                                   over de gegevens van assurancecli\u00ebnten en daaraan verbonden partijen ter zake waarvan\n                                                   zij onafhankelijk moeten zijn;\n\no. het treffen van disciplinaire maatregelen bij overtredingen van het beleid en de daarop\n                                                   gebaseerde procedures;\n\np. het bekendmaken van het beleid en de daarop gebaseerde procedures die de medewerkers\n                                                   binnen de accountantspraktijk aanmoedigen en in staat stellen aan de senior personeelsleden\n                                                   alle voor de accountantspraktijk relevante aangelegenheden die betrekking hebben op\n                                                   het naleven van de fundamentele beginselen mede te delen.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nWaarborgen toegespitst op specifieke opdrachten zijn ondermeer:\n\na. het aanstellen van een niet bij een opdracht betrokken openbaar accountant belast\n                                                   met de review van het uitgevoerde werk of met het zo nodig geven van advies;\n\nb. het raadplegen van een onafhankelijke derde zoals de Raad van Commissarissen, een\n                                                   andere openbaar accountant, of het NIVRA;\n\nc. het bespreken van ethische kwesties met organen van de cli\u00ebnt die zijn belast met\n                                                   governance;\n\nd. het informeren van de organen van de cli\u00ebnt belast met governance over de aard van\n                                                   de verleende diensten en de daarvoor in rekening gebrachte honoraria;\n\ne. het door een andere accountantspraktijk laten uitvoeren of opnieuw uitvoeren van een\n                                                   deel van de opdracht;\n\nf. het laten rouleren van leidinggevende medewerkers van het assuranceteam.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe intern accountant of de overheidsaccountant past te allen tijde het conceptuele\n                                          raamwerk toe zoals opgenomen in deel A.\n\nDeel B2 van de verordening geeft voor de intern accountant of de overheidsaccountant\n                                          een nadere uiteenzetting van het conceptuele raamwerk zoals opgenomen in deel A in relatie tot de werkzaamheden van de intern accountant of de overheidsaccountant.\n                                          De in deel B2 opgenomen voorbeelden zijn niet bedoeld en kunnen daarom ook niet worden\n                                          aangemerkt als een volledige opsomming van alle mogelijke bedreigingen waarmee de\n                                          intern accountant of de overheidsaccountant kan worden geconfronteerd en van alle\n                                          door de intern accountant of overheidsaccountant daartegen te treffen waarborgen.\n                                          Dientengevolge is het voor de intern accountant of de overheidsaccountant niet voldoende\n                                          indien hij zich uitsluitend aan deze voorbeelden houdt. Hij is immers gehouden in\n                                          iedere situatie het conceptuele raamwerk toe te passen.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe intern accountant of de overheidsaccountant laat zich niet in met aangelegenheden,\n                                          werkzaamheden of activiteiten die zijn integriteit, zijn objectiviteit of de goede\n                                          naam van het accountantsberoep schaden of kunnen schaden en als gevolg daarvan niet\n                                          zijn te verenigen met het als intern accountant of overheidsaccountant verlenen van\n                                          professionele diensten.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe intern accountant of de overheidsaccountant die wordt geconfronteerd met gebeurtenissen\n                                             of situaties die leiden tot een bedreiging beoordeelt of het mogelijk is door het\n                                             treffen van waarborgen de bedreiging weg te nemen of tot een aanvaardbaar niveau terug\n                                             te brengen.\n\nVeel van de bedreigingen behoren tot \u00e9\u00e9n van de categorie\u00ebn eigenbelang, zelftoetsing,\n                                             partijdigheid, vertrouwdheid en intimidatie.\n\nDe aard en de omvang van iedere bedreiging verschilt per soort door de intern accountant\n                                             of de overheidsaccountant verleende professionele dienst, zoals assurance- en non-assurancediensten.\n\nVoor het bepalen van mogelijke bedreigingen en daartegen te treffen waarborgen is\n                                             het noodzakelijk dat de intern accountant of de overheidsaccountant tevens kennisneemt\n                                             van de tot deel B2 van deze verordening behorende appendix, waarin aan bedoelde bedreigingen en waarborgen aandacht is besteed.\n\nDeze appendix bevat de artikelen B1-200.4 tot en met B1-200.8, alsmede de artikelen B1-200.12 en B-200.13.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe intern accountant of de overheidsaccountant is zich bij al zijn beroepsmatige en\n                                             zakelijke betrekkingen bewust van situaties die kunnen leiden tot een bedreiging die\n                                             niet tot \u00e9\u00e9n van de categorie\u00ebn genoemd in artikel B2-200.3, tweede alinea, is te rekenen.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nWaarborgen die een bedreiging wegnemen of tot een aanvaardbaar niveau terugbrengen\n                                             zijn globaal in twee categorie\u00ebn te verdelen:\n\na. waarborgen die tot stand zijn gebracht door de wetgever, het NIVRA, of andere regelgevers;\n                                                   en\n\nb. waarborgen in de werkomgeving.\n\nIn artikel A-100.12 zijn de waarborgen, tot stand gebracht door de wetgever, het NIVRA en andere regelgevers,\n                                             toegelicht.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe intern accountant of de overheidsaccountant bepaalt op basis van zijn professionele\n                                             oordeel op welke wijze hij het beste kan omgaan met een bedreiging. Hierbij gaat de\n                                             intern accountant of de overheidsaccountant uit van hetgeen naar zijn oordeel een\n                                             redelijke en goed ge\u00efnformeerde derde, die over alle relevante informatie beschikt,\n                                             met inbegrip van de ernst van de bedreiging en de getroffen waarborgen als onaanvaardbaar\n                                             zal aanmerken. Aspecten zoals de aard en het belang van de bedreiging, de aard van\n                                             de opdracht en de structuur van de accountantsafdeling, neemt de intern accountant\n                                             of de overheidsaccountant bij zijn beoordeling in aanmerking.\n\nDe relevante waarborgen die in de werkomgeving kunnen worden getroffen zijn afhankelijk\n                                             van de omstandigheden. Deze omvatten de waarborgen die gelden binnen de accountantsafdeling\n                                             waarbij de intern accountant of de overheidsaccountant werkzaam is of waaraan hij\n                                             is verbonden en de waarborgen die voor de betreffende opdracht gelden.\n\nVoor het bepalen van mogelijke bedreigingen en daartegen te treffen waarborgen is\n                                             het noodzakelijk dat de intern accountant of de overheidsaccountant niet alleen kennisneemt\n                                             van deze verordening, maar tevens kennisneemt van de tot deel B2 van deze verordening\n                                             behorende appendix, waarin aan bedoelde bedreigingen en waarborgen aandacht is besteed. Deze appendix\n                                             bevat de artikelen B1-200.4 tot en met B1-200.8, alsmede de artikelen B1-200.12 en B-200.13.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nHet is de intern accountant of de overheidsaccountant niet toegestaan om voor het\n                                             terugbrengen van een bedreiging tot een aanvaardbaar niveau uitsluitend op de door\n                                             zijn werkgever getroffen waarborgen te steunen.\n\nHet is wel toegestaan om, afhankelijk van de aard van een opdracht, mede te steunen\n                                             op de waarborgen die de werkgever heeft getroffen.\n\nMet de hiervoor bedoelde door de werkgever getroffen waarborgen worden die waarborgen\n                                             bedoeld die zijn getroffen door personen die niet zijn belast met de hoogste leiding.\n                                             Ten aanzien van de waarborgen die zijn getroffen door de personen belast met de hoogste\n                                             leiding bestaan geen beperkingen.\n\nHet verbod voor de intern of de overheidsaccountant om voor het terugbrengen van een\n                                             bedreiging tot een aanvaardbaar niveau uitsluitend te steunen op de door zijn werkgever,\n                                             andere dan de personen belast met de hoogste leiding, getroffen waarborgen, maakt\n                                             het voor de intern accountant of overheidsaccountant mogelijk een voor de personen\n                                             belast met die hoogste leiding acceptabel oordeel uit te spreken.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe in de interne organisatie van de werkgever ingebouwde waarborgen kunnen onder meer\n                                             bestaan uit:\n\na. de aanwezigheid van een corporate governance structuur die voorziet in adequaat toezicht\n                                                   op en communicatie over de door de accountantsafdeling voor de werkgever uitgevoerde\n                                                   diensten.\n\nb. de aanwezigheid bij de werkgever van vakbekwame personeelsleden die over ervaring\n                                                   en gezag beschikken om beleidsbeslissingen te nemen;\n\nc. de aanwezigheid bij de werkgever van interne procedures die ertoe leiden dat bij het\n                                                   verlenen van nonassuranceopdrachten objectieve keuzes worden gemaakt.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nAlvorens de registeraccountant de functie van intern accountant of van overheidsaccountant\n                                             aanvaardt beoordeelt hij of dit leidt tot een bedreiging. Een bedreiging voor de integriteit\n                                             of het professionele gedrag kan bijvoorbeeld ontstaan indien de potenti\u00eble werkgever,\n                                             zijn eigenaar, zijn bestuur of de aard van de door hen uitgeoefende activiteiten in\n                                             relatie kunnen worden gebracht met discutabele aangelegenheden. Voor de overheidsaccountant\n                                             zal dit voorbeeld niet relevant zijn.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nVoorbeelden van de in artikel B2-210.1, tweede alinea, bedoelde discutabele aangelegenheden die, indien bekend, kunnen leiden tot een bedreiging,\n                                             zijn de betrokkenheid van de potenti\u00eble werkgever bij onwettige activiteiten zoals\n                                             witwassen, of bij misleidende of discutabele methoden van financi\u00eble verslaglegging.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nAlvorens de intern accountant of de overheidsaccountant bij een werkgever in dienst\n                                             treedt beoordeelt hij de aard en het belang van de daaraan verbonden bedreiging. Indien\n                                             hieruit blijkt dat een bedreiging van niet te verwaarlozen betekenis is, treft de\n                                             intern accountant of de overheidsaccountant waarborgen die de bedreiging wegnemen\n                                             of tot een aanvaardbaar niveau terugbrengen.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe in artikel B2-210.3 bedoelde waarborgen bestaan onder meer uit:\n\na. het verkrijgen van kennis over en inzicht in de potenti\u00eble werkgever, de eigenaar\n                                                   en leidinggevende en degene die verantwoordelijk is voor het bestuur en de bedrijfsactiviteiten;\n                                                   of\n\nb. de toezegging van de potenti\u00eble werkgever de corporate governance structuur en de\n                                                   interne beheersing te verbeteren.\n\nIndien de vacature van intern accountant of overheidsaccountant is ontstaan wegens\n                                             het vertrek van een intern accountant, een overheidsaccountant of van een intern of\n                                             overheids Accountant-Administratieconsulent, wordt tot bedoelde waarborgen tevens\n                                             gerekend het opnemen van contact met de vertrokken intern accountant, overheidsaccountant\n                                             of intern of overheids Accountant-Administratieconsulent, om van hem te vernemen wat\n                                             de feiten en omstandigheden zijn die hebben geleid tot de be\u00ebindiging van zijn dienstverband.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nIndien het niet mogelijk blijkt de bedreiging terug te brengen tot een aanvaardbaar\n                                             niveau ziet de registeraccountant af van het aanvaarden van een dienstbetrekking als\n                                             intern accountant of overheidsaccountant bij de potenti\u00eble werkgever.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nIn het geval van een doorlopend dienstverband beoordeelt de intern accountant of de\n                                             overheidsaccountant periodiek of er sprake is van gewijzigde omstandigheden die zijn\n                                             functioneren kunnen be\u00efnvloeden. Afhankelijk hiervan beslist de intern accountant\n                                             of de overheidsaccountant of hij zijn dienstverband met de werkgever kan continueren.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe intern accountant of de overheidsaccountant aanvaardt van zijn werkgever uitsluitend\n                                             een andere dan zijn doorlopende opdracht, indien het aanvaarden van de opdracht niet\n                                             leidt tot een onaanvaardbare bedreiging en indien de voor de uitvoering daarvan vereiste\n                                             deskundigheid beschikbaar is.\n\nEen bedreiging als gevolg van een gebrek aan deskundigheid en zorgvuldigheid kan bijvoorbeeld\n                                             ontstaan indien het opdrachtteam niet over de voor de uitvoering van de opdracht vereiste\n                                             deskundigheid beschikt en niet in staat is die deskundigheid te verwerven.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nAlvorens de intern accountant of de overheidsaccountant van zijn werkgever een andere\n                                             dan zijn doorlopende opdracht aanvaardt, beoordeelt hij of de opdracht leidt tot een\n                                             bedreiging. Indien blijkt dat een bedreiging van niet te verwaarlozen betekenis is\n                                             treft de intern accountant of de overheidsaccountant waarborgen die de bedreiging\n                                             wegnemen of tot een aanvaardbaar niveau terugbrengen.\n\nDe te treffen waarborgen kunnen onder meer bestaan uit:\n\na. het verwerven van gedegen inzicht in de aard en complexiteit van de bedoelde andere\n                                                   opdracht, in de specifieke vereisten en doelstelling van de bedoelde andere opdracht\n                                                   en in de daarvoor te verrichten werkzaamheden;\n\nb. het verwerven van kennis van het object van onderzoek;\n\nc. het verwerven van kennis van de voor de uitvoering van de opdracht relevante wettelijke\n                                                   en verslaggevingseisen;\n\nd. het toewijzen aan de opdracht van voldoende medewerkers die over de vereiste deskundigheid\n                                                   beschikken;\n\ne. het indien noodzakelijk inschakelen van andere deskundigen;\n\nf. het maken van afspraken over een realistisch tijdschema voor de uitvoering van de\n                                                   opdracht;\n\ng. het voldoen aan het stelsel van kwaliteitsbeheersing dat is bedoeld te waarborgen\n                                                   dat opdrachten uitsluitend mogen worden geaccepteerd indien deze met een redelijke\n                                                   mate van zekerheid kunnen worden uitgevoerd in overeenstemming met de daaraan te stellen\n                                                   eisen.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nIndien de intern accountant of de overheidsaccountant voornemens is te steunen op\n                                             het advies of het werk van een deskundige, beoordeelt hij of dat voornemen gerechtvaardigd\n                                             is. Hierbij neemt de intern accountant of de overheidsaccountant aspecten in aanmerking\n                                             zoals de beschikbaarheid, reputatie, deskundigheid en de voor de deskundige geldende\n                                             beroeps- en ethische voorschriften.\n\nDeze informatie kan de intern accountant of de overheidsaccountant verkrijgen uit\n                                             eerdere ervaring met de deskundige of door het inwinnen van informatie bij een derde.\n\nOpdrachtaanvaarding door een opvolgend intern accountant of overheidsaccountant, artikel\n                                             B2-210.10 tot en met B2-210.18 niet van toepassing.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe intern accountant of de overheidsaccountant neemt gepaste maatregelen om omstandigheden\n                                          te signaleren die leiden tot een belangentegenstelling en aldus leiden tot een bedreiging.\n\nBepaalde omstandigheden kunnen leiden tot een bedreiging. Zo kan de objectiviteit\n                                          in gevaar komen indien de intern accountant of de overheidsaccountant een al dan niet\n                                          gehonoreerde nevenfunctie heeft en in die functie rechtstreeks concurreert met de\n                                          werkgever van de intern accountant of de overheidsaccountant. De objectiviteit kan\n                                          ook in gevaar komen indien de intern accountant of de overheidsaccountant gezamenlijk\n                                          met een belangrijke concurrent van zijn werkgever participeert in een joint venture\n                                          of een soortgelijk samenwerkingsverband hiermee heeft.\n\nEen bedreiging voor de objectiviteit of voor de plicht tot geheimhouding kan ook ontstaan\n                                          in de situatie dat de intern accountant of de overheidsaccountant diensten verleent\n                                          aan zijn werkgever en aan een ander die tegengestelde belangen of een conflict met\n                                          elkaar hebben.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe intern accountant of de overheidsaccountant beoordeelt de aard en het belang van\n                                          iedere bedreiging als gevolg van een belangentegenstelling. Deze beoordeling heeft\n                                          plaats alvorens hij bij een werkgever in dienst treedt of alvorens hij een opdracht\n                                          aanvaardt of continueert. De intern accountant of de overheidsaccountant beoordeelt\n                                          onder meer of hij een zakelijk belang of een relatie heeft met de werkgever of met\n                                          een derde die kan leiden tot een bedreiging. Indien deze bedreiging van niet te verwaarlozen\n                                          betekenis is, treft de intern accountant of de overheidsaccountant waarborgen die\n                                          deze bedreiging wegnemen of tot een aanvaardbaar niveau terugbrengen.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nAfhankelijk van de omstandigheden die hebben geleid tot een belangentegenstelling\n                                          treft de intern accountant of de overheidsaccountant ten minste \u00e9\u00e9n van de volgende\n                                          waarborgen:\n\na. het informeren van de werkgever over de zakelijke belangen of over de activiteiten\n                                                die een belangentegenstelling vormen en het verkrijgen van toestemming van de werkgever\n                                                om onder die omstandigheden de professionele dienst uit te voeren;\n\nb. het bekendmaken aan alle betrokken partijen dat de intern accountant of de overheidsaccountant\n                                                ten aanzien van een bepaalde aangelegenheid werkzaamheden voor meerdere partijen uitvoert\n                                                en dat de belangen van die partijen strijdig met elkaar zijn en het verkrijgen van\n                                                toestemming om onder die omstandigheden de professionele diensten uit te voeren; of\n\nc. het bekendmaken aan de werkgever dat een bepaalde professionele dienst niet uitsluitend\n                                                voor hem wordt verricht, maar dat daarnaast een soortgelijke dienst wordt uitgevoerd\n                                                voor een ander en het verkrijgen van toestemming om onder die omstandigheden de professionele\n                                                dienst uit te voeren.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nIn aanvulling op de in artikel B2-220.3 te treffen waarborgen overweegt de intern accountant of de overheidsaccountant:\n\na. gebruik te maken van gescheiden opdrachtteams;\n\nb. procedures in te voeren waardoor wordt voorkomen dat een derde toegang krijgt tot\n                                                informatie over de opdracht, onder meer door een fysieke scheiding aan te brengen\n                                                tussen de teams en tussen de beveiligde opslag van vertrouwelijke gegevens;\n\nc. duidelijke richtlijnen te geven aan het opdrachtteam met betrekking tot de beveiliging\n                                                en de geheimhouding van specifieke gegevens;\n\nd. een geheimhoudingsverklaring te laten tekenen door de medewerkers van de accountantsafdeling;\n                                                en\n\ne. een senior functionaris van de accountantsafdeling, die bij geen van de desbetreffende\n                                                partijen en opdrachten is betrokken, periodiek te laten beoordelen of de waarborgen\n                                                juist worden toegepast.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nIndien een belangentegenstelling leidt tot een bedreiging onder meer als gevolg van\n                                          een gebrek aan objectiviteit, professioneel gedrag of een inbreuk op de plicht tot\n                                          geheimhouding, die door het treffen van waarborgen niet kan worden weggenomen of tot\n                                          een aanvaardbaar niveau kan worden teruggebracht, concludeert de intern accountant\n                                          of de overheidsaccountant dat het niet mogelijk is een specifieke opdracht te aanvaarden,\n                                          dan wel dat het noodzakelijk is zich terug te trekken uit \u00e9\u00e9n of meer van de conflicterende\n                                          opdrachten.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nIndien de intern accountant of de overheidsaccountant van zijn werkgever geen toestemming\n                                          verkrijgt om werkzaamheden te verrichten voor een andere partij buiten de kring van\n                                          de werkgever, ter zake van een aangelegenheid waarin tussen beide partijen sprake\n                                          is van een belangentegenstelling, maakt de intern accountant of de overheidsaccountant\n                                          met betrekking tot deze aangelegenheid een einde aan zijn werkzaamheden voor \u00e9\u00e9n van\n                                          de beide partijen.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nIndien de intern accountant of de overheidsaccountant door of ten behoeve van zijn\n                                          werkgever of een andere partij wordt verzocht een opdracht uit te voeren bestaande\n                                          uit een second opinion op het oordeel van een andere intern accountant, een andere\n                                          overheidsaccountant of een intern of overheids Accountant- Administratieconsulent\n                                          over een specifieke toepassing van verslaggevings-, controle-, rapportage- of andere\n                                          voorschriften kan dit leiden tot een bedreiging. Hierbij kan bijvoorbeeld worden gedacht\n                                          aan een bedreiging wegens gebrek aan deskundigheid en zorgvuldigheid in de situatie\n                                          waarin de second opinion niet is gebaseerd op de feiten en informatie die ook voor\n                                          de fungerende intern accountant, de fungerende overheidsaccountant, de fungerende\n                                          intern of overheids Accountant-Administratieconsulent beschikbaar waren of is gebaseerd\n                                          op inadequaat bewijsmateriaal. De aard en het belang van de bedreiging zijn afhankelijk\n                                          van de omstandigheden waaronder het verzoek is gedaan en van alle andere beschikbare\n                                          feiten en veronderstellingen die voor het vormen van een professioneel oordeel van\n                                          belang zijn.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nIndien de intern accountant of de overheidsaccountant wordt gevraagd een in artikel B2-230.1 bedoelde second opinion te verstrekken, beoordeelt hij de aard en het belang van\n                                          een bedreiging. Indien daaruit blijkt dat deze bedreiging van niet te verwaarlozen\n                                          betekenis is, treft de intern accountant of de overheidsaccountant waarborgen die\n                                          de bedreiging wegnemen of tot een aanvaardbaar niveau terugbrengen.\n\nDeze waarborgen kunnen onder meer bestaan uit:\n\na. het verkrijgen van toestemming van de werkgever contact op te nemen met de fungerende\n                                                intern accountant, de fungerende overheidsaccountant of de fungerende intern of overheids\n                                                Accountant- Administratieconsulent;\n\nb. het informeren van de werkgever over de inherente beperkingen die aan de te verstrekken\n                                                second opinion zijn verbonden;\n\nc. het verstrekken van een afschrift van de naar aanleiding van de opdracht uitgebrachte\n                                                mededeling aan de fungerende intern accountant, de fungerende overheidsaccountant\n                                                of de fungerende intern of overheids Accountant-Administratieconsulent.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nIndien de werkgever de intern accountant of de overheidsaccountant geen toestemming\n                                          geeft voor overleg met de fungerende intern accountant, de fungerende overheidsaccountant\n                                          of de fungerende intern of overheids Accountant-Administratieconsulent, overweegt\n                                          eerstgenoemde intern accountant of eerstgenoemde overheidsaccountant, rekening houdend\n                                          met alle relevante omstandigheden, of hij de opdracht tot het geven van een second\n                                          opinion kan aanvaarden.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nIndien door de werkgever aan de intern accountant of aan de overheidsaccountant of\n                                          een gezinslid of naaste verwant van hen een gift, waartoe mede gratis reizen, gratis\n                                          verblijf en andere vormen van gastvrijheid worden gerekend, wordt aangeboden, leidt\n                                          dit tot een bedreiging voor de objectiviteit als gevolg van het behartigen van het\n                                          eigenbelang of als gevolg van intimidatie bij de dreiging tot openbaar maken van het\n                                          aanbod.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe aard en omvang van deze bedreiging is afhankelijk van de aard, de waarde en de\n                                          bedoeling van de aangeboden gift. Indien aan de intern accountant of de overheidsaccountant\n                                          een gift wordt aangeboden waarvan kan worden aangenomen dat een goed ge\u00efnformeerde,\n                                          redelijk denkende derde, die over alle van belang zijnde informatie beschikt deze\n                                          als onbelangrijk zal aanmerken, mag de intern accountant of de overheidsaccountant\n                                          ervan uitgaan dat de gift hem wordt aangeboden zonder de bedoeling een beslissing\n                                          te be\u00efnvloeden of informatie te verkrijgen, maar in het kader van het onderhouden\n                                          van een normale zakelijke relatie. In deze situatie kan de intern accountant of de\n                                          overheidsaccountant doorgaans concluderen dat geen sprake is van een bedreiging.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nIndien de bedreiging als gevolg van een aangeboden gift van niet te verwaarlozen betekenis\n                                          is, treft de intern accountant of de overheidsaccountant waarborgen die deze bedreiging\n                                          wegnemen of tot een aanvaardbaar niveau terugbrengen. Indien uit de beoordeling blijkt\n                                          dat het niet mogelijk is een bedreiging van niet te verwaarlozen betekenis door het\n                                          treffen van waarborgen weg te nemen of tot een aanvaardbaar niveau terug te brengen,\n                                          aanvaardt de intern accountant of de overheidsaccountant de gift niet.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe intern accountant of de overheidsaccountant beoordeelt bij het verlenen van een\n                                          professionele dienst of sprake is van een bedreiging voor zijn objectiviteit als gevolg\n                                          van zijn dienstverband met of het aanhouden van een belang in zijn werkgever of met\n                                          een aan die werkgever verbonden directeur of andere werknemer.\n\nZo kan bijvoorbeeld sprake zijn van een bedreiging voor de objectiviteit als gevolg\n                                          van een te grote mate van vertrouwdheid of vertrouwen bij het bestaan van een familierelatie\n                                          of een nauwe persoonlijke of zakelijke relatie.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nHet al dan niet aanwezig zijn van een bedreiging voor de objectiviteit bij het uitvoeren\n                                          van een professionele dienst is afhankelijk van de specifieke aspecten van de opdracht\n                                          en van de aard van de werkzaamheden die de intern accountant of de overheidsaccountant\n                                          uitvoert.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe intern accountant of de overheidsaccountant beoordeelt de aard en het belang van\n                                          de bedreiging voor zijn objectiviteit. Indien blijkt dat deze bedreiging van niet\n                                          te verwaarlozen betekenis is, treft de intern accountant of de overheidsaccountant\n                                          waarborgen die deze bedreiging wegnemen of tot een aanvaardbaar niveau terugbrengen.\n\nDeze waarborgen kunnen onder meer bestaan uit:\n\na. het zich terugtrekken uit het opdrachtteam;\n\nb. het toepassen van procedures inzake toezicht;\n\nc. het be\u00ebindigen van de financi\u00eble en zakelijke relaties die de bedreiging veroorzaken;\n\nd. het bespreken van de kwestie met een leidinggevende van de accountantsafdeling;\n\ne. het bespreken van de kwestie met de personen die bij de werkgever belast zijn met\n                                                de governance.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe intern accountant of de overheidsaccountant die een assuranceopdracht uitvoert\n                                          is onafhankelijk van de persoon die de eindverantwoordelijkheid draagt voor het object\n                                          van de assuranceopdracht, tenzij het de hoogste leiding van de werkgever betreft.\n\nHet bestuur kan nadere voorschriften geven aangaande onafhankelijkheid van de intern\n                                          accountant of de overheidsaccountant.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\n[Vervallen per 01-01-2010]\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\n1  De intern accountant of de overheidsaccountant die het dagelijks beleid van een accountantsafdeling\n                                                bepaalt, zorgt ervoor dat de accountantsafdeling:\n\na. een beleid voert dat niet strijdig is met het bepaalde in deze verordening;\n\nb. voldoet aan de hierna bedoelde nadere voorschriften.\n\n2  Indien geen van de dagelijks beleidsbepalers een intern accountant of overheidsaccountant\n                                                is, rust de in het eerste lid bedoelde zorgplicht op:\n\na. een daartoe, uit het midden van de voor de accountantsafdeling werkzame of daaraan\n                                                      verbonden intern accountants of overheidsaccountants, aangewezen intern accountant\n                                                      of overheidsaccountant of,\n\nb. indien er geen intern accountant of overheidsaccountant is aangewezen, elke intern\n                                                      accountant of overheidsaccountant die werkzaam is bij of verbonden is aan de accountantsafdeling.\n\n3  Het bestuur kan nadere voorschriften geven aangaande de eisen die aan de organisatie\n                                                van een accountantsafdeling worden gesteld.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nIndien de intern accountant of de overheidsaccountant werkzaam is bij of verbonden\n                                          is aan een accountantsafdeling die een aan assurance verwante opdracht voor de werkgever\n                                          uitvoert en derhalve niet behoeft te voldoen aan het bepaalde in artikel B2-291.1, ziet de intern accountant of de overheidsaccountant zelf erop toe dat de accountantsafdeling\n                                          voldoet aan het bepaalde in artikel B2- 291.2 en de daar bedoelde nadere voorschriften.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe intern accountant kan financi\u00eble belangen hebben of kan weten dat een gezinslid\n                                          of naaste verwant van hem financi\u00eble belangen heeft die onder bepaalde omstandigheden\n                                          kunnen leiden tot een bedreiging. Hierbij kan worden gedacht aan een bedreiging als\n                                          gevolg van het bovenmatig behartigen van het eigenbelang of aan een bedreiging ter\n                                          zake van het schenden van de geheimhoudingsplicht die kan ontstaan indien de intern\n                                          accountant in staat is koersgevoelige informatie ter zake van zijn werkgever te manipuleren\n                                          teneinde hiervan financieel te profiteren.\n\nVoorbeelden hiervan zijn onder meer de situatie waarin de intern accountant of een\n                                          gezinslid of een naaste verwant van hem:\n\na. een direct of indirect financieel belang heeft in de onderneming waarbij of ten behoeve\n                                                waarvan de intern accountant werkzaam is en de waarde van dat financi\u00eble belang kan\n                                                worden be\u00efnvloed door zijn beslissingen;\n\nb. in aanmerking komt voor een winstafhankelijke bonus ten laste van de organisatie waarbij\n                                                of ten behoeve waarvan de intern accountant werkzaam is en de waarde van deze bonus\n                                                kan worden be\u00efnvloed door zijn beslissingen;\n\nc. direct of indirect aandelenopties bezit in de organisatie waarbij of ten behoeve waarvan\n                                                de intern accountant werkzaam is en de waarde van deze opties kan worden be\u00efnvloed\n                                                door zijn beslissingen;\n\nd. direct of indirect aandelenopties bezit in de organisatie waarbij of ten behoeve waarvan\n                                                de intern accountant werkzaam is en die opties op korte termijn kunnen worden uitgeoefend;\n\ne. in aanmerking komt voor het verkrijgen van aandelenopties van of een resultaatafhankelijke\n                                                bonus ten laste van de organisatie waarbij of ten behoeve waarvan de intern accountant\n                                                werkzaam is indien bepaalde doelstellingen worden gerealiseerd.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nBij het beoordelen van de aard en het belang van een bedreiging als gevolg van een\n                                          financieel belang en van de in aanmerking komende waarborgen die deze bedreiging kunnen\n                                          wegnemen of tot een aanvaardbaar niveau kunnen terugbrengen, neemt de intern accountant\n                                          de aard en de omvang van het financi\u00eble belang in ogenschouw en beoordeelt hij of\n                                          er sprake is van een direct of indirect belang.\n\nWat in een specifieke situatie als een omvangrijk financieel belang zal worden aangemerkt\n                                          is afhankelijk van de persoonlijke omstandigheden en zal daarom van persoon tot persoon\n                                          verschillen.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nIndien de bedreiging als gevolg van een financieel belang van niet te verwaarlozen\n                                          betekenis is, treft de intern accountant waarborgen die deze bedreiging wegnemen of\n                                          tot een aanvaardbaar niveau terugbrengen.\n\nHierbij kan onder meer worden gedacht aan de volgende waarborgen:\n\na. het bestaan van beleid en procedures met betrekking tot het bepalen van de hoogte\n                                                en de vorm van de beloningen door een van het management onafhankelijke remuneratiecommissie;\n\nb. het melden bij de binnen de organisatie waarbij of ten behoeve waarvan de intern accountant\n                                                werkzaam is daarvoor aangestelde persoon of instantie van alle relevante financi\u00eble\n                                                belangen en van alle voornemens om te handelen in aandelen of schuldpapieren uitgegeven\n                                                door deze organisatie;\n\nc. het voeren van overleg met de leiding van de organisatie waarbij of ten behoeve waarvan\n                                                de intern accountant werkzaam is;\n\nd. het voeren van overleg met \u00e9\u00e9n of meerdere van de personen die bij de organisatie\n                                                waarbij of ten behoeve waarvan de intern accountant werkzaam is, belast zijn met governance;\n\ne. interne en externe controleprocedures;\n\nf. permanente educatie ter zake van ethische dilemma\u2019s en wettelijke ge- en verboden\n                                                en andere regelgeving met betrekking tot het misbruik van voorwetenschap.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nHet is de intern accountant verboden om informatie te manipuleren of vertrouwelijke\n                                          informatie te gebruiken voor zijn persoonlijk gewin.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nVoorbeelden van situaties die voor de intern accountant of de overheidsaccountant\n                                             kunnen leiden tot een bedreiging als gevolg van eigenbelang zijn onder meer:\n\na. de angst voor het verliezen van de dienstbetrekking;\n\nb. het verstrekken aan dan wel ontvangen van een lening van de werkgever of van een leidinggevende\n                                                   van de werkgever.\n\nVoor de intern accountant geldt daarnaast nog een bedreiging als gevolg van eigenbelang,\n                                             indien hij een financieel belang heeft in de werkgever of indien hij gezamenlijk met\n                                             de werkgever een dergelijk belang heeft.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nVoorbeelden van situaties die voor de intern accountant of de overheidsaccountant\n                                             kunnen leiden tot een bedreiging als gevolg van zelftoetsing zijn onder meer:\n\na. het ontdekken van een materi\u00eble fout tijdens een herbeoordeling van eigen werk;\n\nb. het rapporteren over de werking van een financieel systeem dat met medewerking van\n                                                   de intern accountant of de overheidsaccountant is ontworpen of ge\u00efmplementeerd;\n\nc. het samenstellen van originele boekingsstukken die vervolgens object van zijn onderzoek\n                                                   zijn;\n\nd. een medewerker van zijn assuranceteam die kortgeleden bij de werkgever in een leidinggevende\n                                                   functie, anders dan bij de accountantsafdeling werkzaam is geweest;\n\ne. een medewerker van zijn assuranceteam die kort geleden bij de werkgever een functie\n                                                   heeft aanvaard waarin hij direct en intensief betrokken zal zijn bij het object van\n                                                   het onderzoek;\n\nf. het aan een werkgever verlenen van diensten die direct van invloed zijn op het object\n                                                   van de assuranceopdracht.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nEen voorbeeld van een situatie die voor de intern accountant of de overheidsaccountant\n                                             kan leiden tot een bedreiging als gevolg van belangenbehartiging is het behartigen\n                                             van de belangen van de werkgever in een juridische procedure of een ander geschil\n                                             met een derde. Voor de intern accountant kan ter zake nog als voorbeeld van een bedreiging\n                                             worden genoemd de begeleiding van een aandelenuitgifte van de werkgever.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nVoorbeelden van situaties die voor de intern accountant of de overheidsaccountant\n                                             kunnen leiden tot een bedreiging als gevolg van te grote mate van vertrouwdheid zijn\n                                             onder meer:\n\na. een lid van het opdrachtteam dat een gezinslid of naaste verwant is van een bestuurslid\n                                                   of van een leidinggevende functionaris van de werkgever;\n\nb. een lid van het opdrachtteam is een gezinslid of naaste verwant van een werknemer\n                                                   van de werkgever, welke werknemer een functie bekleedt waarin hij rechtstreeks en\n                                                   in belangrijke mate invloed kan uitoefenen op het object van onderzoek;\n\nc. een voormalige medewerker van de accountantsafdeling waaraan de intern accountant\n                                                   en de overheidsaccountant is verbonden, is bestuurder van of vervult een andere leidinggevende\n                                                   functie bij de werkgever, dan wel is daar werkzaam in een andere functie waarin hij\n                                                   rechtstreeks en in belangrijke mate invloed kan uitoefenen op het object van onderzoek;\n\nd. het aannemen van cadeaus of een voorkeursbehandeling van de werkgever tenzij de waarde\n                                                   daarvan duidelijk onbelangrijk is;\n\ne. het bestaan van een langdurige relatie tussen de werkgever en het leidinggevend personeel\n                                                   van het opdrachtteam.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nVoorbeelden van situaties die voor de intern accountant of de overheidsaccountant\n                                             kunnen leiden tot een bedreiging als gevolg van intimidatie zijn onder meer:\n\na. de dreiging tot het verbreken van het dienstverband, of het vervangen van de intern\n                                                   accountant of de overheidsaccountant;\n\nb. de dreiging met aansprakelijkheidsstelling;\n\nc. de druk om de omvang van de uit te voeren werkzaamheden buiten proporties te verminderen.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nWaarborgen die door de accountantsafdeling kunnen worden getroffen, zijn onder meer:\n\na. een dagelijks beleidsbepaler van de accountantsafdeling die het belang van het naleven\n                                                   van de fundamentele beginselen benadrukt;\n\nb. een dagelijks beleidsbepaler van de accountantsafdeling die de verwachting duidelijk\n                                                   kenbaar maakt dat de leden van een assuranceteam niet alleen zullen handelen in het\n                                                   belang van de werkgever, maar tevens in het belang van het maatschappelijk verkeer;\n\nc. een beleid en daarop gebaseerde procedures met betrekking tot het invoeren en bewaken\n                                                   van een stelsel van opdrachtgerichte kwaliteitsbeheersing;\n\nd. een gedocumenteerd beleid met betrekking tot het herkennen van bedreigingen, het evalueren\n                                                   van de aard en het belang van deze bedreigingen en het identificeren en toepassen\n                                                   van waarborgen die de bedreigingen van niet te verwaarlozen betekenis wegnemen of\n                                                   terugbrengen tot een aanvaardbaar niveau.\n\nVoor de accountantsafdeling die assuranceopdrachten uitvoert:\n\ne. een gedocumenteerd onafhankelijkheidsbeleid met betrekking tot het herkennen van bedreigingen,\n                                                   het evalueren van de aard en het belang van deze bedreigingen en het identificeren\n                                                   en het toepassen van waarborgen die bedreigingen van niet te verwaarlozen betekenis\n                                                   wegnemen of terugbrengen tot een aanvaardbaar niveau;\n\nf. een gedocumenteerd intern beleid en daarop gebaseerde procedures met betrekking tot\n                                                   de naleving van de fundamentele beginselen;\n\ng. een beleid en daarop gebaseerde procedures die ertoe leiden dat relaties van werknemers\n                                                   van de accountantsafdeling of van leden van het opdrachtteam met de werkgever worden\n                                                   gesignaleerd;\n\nh. het inzetten van verschillende intern accountants of verschillende overheidsaccountants\n                                                   en opdrachtteams met gescheiden rapportagelijnen voor het verlenen van aan non-assurancediensten\n                                                   aan de werkgever ter zake van onderwerpen die vervolgens object van een assurancedienst\n                                                   zijn;\n\ni. een beleid en daarop gebaseerde procedures met betrekking tot het voorkomen dat personen\n                                                   die geen lid zijn van een opdrachtteam de uitkomst van een opdracht op ongepaste wijze\n                                                   be\u00efnvloeden;\n\nj. het tijdig communiceren van het door de accountantsafdeling gevoerde beleid, van de\n                                                   daarop gebaseerde procedures en van de wijzigingen daarin aan de intern accountants\n                                                   of de overheidsaccountants en de voor opdrachten werkzame medewerkers;\n\nk. de opleiding en training van de intern accountants of de overheidsaccountants en de\n                                                   voor opdrachten werkzame medewerkers met betrekking tot het in onderdeel i bedoelde\n                                                   beleid en de daarop gebaseerde procedures;\n\nl. het benoemen van een senior intern accountant of een senior overheidsaccountant verantwoordelijk\n                                                   voor het adequaat functioneren van stelsel van kwaliteitsbeheersing;\n\nm. het informeren van de intern accountants of de overheidsaccountants en de voor opdrachten\n                                                   werkzame medewerkers over de gegevens van de werkgever en daaraan verbonden partijen\n                                                   ter zake waarvan zij onafhankelijk moeten zijn;\n\nn. het treffen van disciplinaire maatregelen bij overtredingen van het beleid en de daarop\n                                                   gebaseerde procedures;\n\no. het bekendmaken van het beleid en de daarop gebaseerde procedures die de medewerkers\n                                                   binnen de accountantsafdeling aanmoedigen en in staat stellen aan de senior personeelsleden\n                                                   alle voor de accountantsafdeling relevante aangelegenheden die betrekking hebben op\n                                                   het naleven van de fundamentele beginselen mede te delen.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nWaarborgen toegespitst op specifieke opdrachten zijn ondermeer:\n\na. het aanstellen van een niet bij een opdracht betrokken intern accountant of een niet\n                                                   bij een opdracht betrokken overheidsaccountant belast met de review van het uitgevoerde\n                                                   werk of met het zo nodig geven van advies;\n\nb. het raadplegen van een onafhankelijke derde zoals de Raad van Commissarissen, een\n                                                   andere intern accountant of een andere overheidsaccountant, of het NIVRA;\n\nc. het bespreken van ethische kwesties met organen van de werkgever belast met governance;\n\nd. het informeren van de organen van de werkgever belast met governance over de aard\n                                                   van de verleende diensten;\n\ne. het door een andere intern accountant of een andere overheidsaccountant of een openbaar\n                                                   accountant laten uitvoeren of opnieuw laten uitvoeren van de opdracht;\n\nf. het laten rouleren van leidinggevende medewerkers van het assuranceteam.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDeel C van deze verordening is van toepassing op de accountant in business. Hiertoe\n                                          wordt ten minste gerekend de registeraccountant die werkzaam is als:\n\na. directeur, chief financial officer of controller van een andere organisatie dan een\n                                                accountantspraktijk of een accountantsafdeling;\n\nb. interim-manager en in die hoedanigheid een tijdelijke functie vervult binnen de organisatie\n                                                van zijn opdrachtgever en de resultaten van zijn werkzaamheden presenteert onder de\n                                                naam van de entiteit van zijn opdrachtgever;\n\nc. uitvoerder van uitsluitend overige opdrachten, die niet werkzaam is bij of verbonden\n                                                is aan een accountantspraktijk;\n\nd. toezichthouder of controleur van het Rijk en de daarmee verbonden organen bij onder\n                                                meer de algemene, provinciale of gemeentelijke rekenkamer, de Autoriteit Financi\u00eble\n                                                Markten, de Nederlandsche Bank, De Nederlandse Mededingingsautoriteit, de Onafhankelijke\n                                                Post en Telecommunicatie Autoriteit, de Nederlandse Zorgautoriteit of een andere door\n                                                de overheid ingestelde toezichthouder;\n\ne. opsporingsmedewerker bij het Korps landelijke politiediensten of een daarmee vergelijkbare\n                                                overheidsinstantie;\n\nf. docent in het onderwijs.\n\nDe accountant in business past te allen tijde het conceptuele raamwerk toe zoals opgenomen\n                                          in deel A. Bij de interpretatie van de daarin opgenomen voorschriften wordt de aard van de\n                                          door hem uitgevoerde werkzaamheden in aanmerking genomen.\n\nBij de inwerkingtreding van deze verordening telde het ledenbestand van het NIVRA\n                                          circa 5.000 registeraccountants die werkzaam zijn in andere functies dan de in deel\n                                          B bedoelde openbaar accountant, intern accountant, overheidsaccountant. Op grond van\n                                          het bepaalde in artikel 1, derde lid, eerst volzin, van de Wet op de Registeraccountants (WRA) heeft het NIVRA tot taak de bevordering van een goede beroepsuitoefening door\n                                          de registeraccountants en de behartiging van hun gemeenschappelijk belang. Dit geldt\n                                          dus tevens jegens deze circa 5.000 leden. Ter vervulling van deze taak bepaalt artikel 19, eerste lid, van de WRA dat de ledenvergadering verordeningen maakt die zij daarvoor nodig oordeelt. In het\n                                          tweede lid van dat artikel is vervolgens bepaald dat de ledenvergadering ten behoeve van de goede beroepsuitoefening\n                                          van de werkzaamheden der registeraccountants bij verordening gedrags- en beroepsregels\n                                          vaststelt die gelden voor alle registeraccountants, dus ook voor deze circa 5.000\n                                          leden.\n\nIn de inleidende opmerkingen bij deze verordening is al melding gemaakt van de op\n                                          grond van het lidmaatschap van de IFAC bestaande verplichting van het NIVRA om de\n                                          standaarden van de IFAC, waartoe ook de Code of Ethics behoort, in zijn eigen regelgeving\n                                          te implementeren.\n\nDoor het opnemen van deze Code of Ethics in deze verordening wordt daarom zowel voldaan\n                                          aan het bepaalde in artikel 19, tweede lid, van de WRA als aan de verplichting jegens de IFAC.\n\nIn deze Code of Ethics en dus ook in deze verordening is een deel C opgenomen dat\n                                          van toepassing is op de Professional accountants in business, dit is de accountant\n                                          in business. In dat deel van deze verordening is een nadere toelichting op het conceptuele\n                                          raamwerk zoals opgenomen in deel A opgenomen toegespitst op de accountant in business.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nInvesteerders, schuldeisers, werkgevers en sectoren van het bedrijfsleven, alsmede\n                                          de locale, provinciale en landelijke overheid, maar ook het publiek, steunen op de\n                                          werkzaamheden van de accountant in business.\n\nDe accountant in business kan zelfstandig of gezamenlijk met anderen verantwoordelijk\n                                          zijn voor het opstellen van en rapporteren over financi\u00eble en andere informatie, waarop\n                                          zowel de organisatie waarbij of ten behoeve waarvan hij werkzaam is, als een derde,\n                                          mogen vertrouwen.\n\nDe accountant in business kan eveneens verantwoordelijk zijn voor het financieel management\n                                          en het geven van adviezen op een breed terrein van bedrijfsgerelateerde aangelegenheden.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe beroepsethische verantwoordelijkheid van de accountant in business wordt niet be\u00efnvloed\n                                          door de juridische vorm van zijn relatie met de organisatie waarbij of ten behoeve\n                                          waarvan hij werkzaam is.\n\nDe accountant in business kan zijn een werknemer, een zelfstandig ondernemer, een\n                                          vennoot in een personenvennootschap, een directeur, een commissaris, een vrijwilliger\n                                          of iedere andere persoon die werkzaam is bij of ten behoeve van \u00e9\u00e9n of meer organisaties.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe accountant in business heeft de verantwoordelijkheid om het legitieme doel van\n                                          de organisatie waarbij of ten behoeve waarvan hij werkzaam is te bevorderen.\n\nDeze verordening is niet bedoeld de accountant in business te belemmeren deze verantwoordelijkheid\n                                          te dragen, maar is bedoeld de aandacht van de accountant in business te vragen voor\n                                          omstandigheden waarin conflicten kunnen ontstaan met de voor hem onverkort geldende\n                                          plicht te voldoen aan de fundamentele beginselen.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe accountant in business heeft dikwijls een leidinggevende positie in de organisatie\n                                          waarin of ten behoeve waarvan hij werkzaam is. Naargelang hij een hogere positie bekleedt,\n                                          zal hij meer bevoegdheden en mogelijkheden hebben invloed uit te oefenen op gebeurtenissen,\n                                          handelen en gedrag van deze organisatie.\n\nVan de accountant in business wordt verwacht dat hij in zijn werkomgeving een op ethische\n                                          principes gebaseerde cultuur bevordert, waarin het belang dat de leidinggevenden hechten\n                                          aan ethisch gedrag wordt benadrukt.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe in deel C opgenomen voorbeelden zijn niet bedoeld en kunnen daarom ook niet worden\n                                          aangemerkt als een volledige opsomming van alle mogelijke bedreigingen waarmee de\n                                          accountant in business kan worden geconfronteerd.\n\nHet is daarom niet voldoende als hij zich aan de gegeven voorbeelden houdt. Hij is\n                                          immers gehouden in iedere situatie het conceptuele raamwerk toe te passen.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe accountant in business die wordt geconfronteerd met gebeurtenissen of situaties\n                                             die leiden tot een bedreiging beoordeelt of het mogelijk is door het treffen van waarborgen\n                                             de bedreiging weg te nemen of tot een aanvaardbaar niveau terug te brengen.\n\nVeel van de bedreigingen behoren tot een van de categorie\u00ebn eigenbelang, zelftoetsing,\n                                             belangenbehartiging, vertrouwdheid en intimidatie.\n\nDeze bedreigingen zijn toegelicht in deel A van de verordening.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nniet van toepassing\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nniet van toepassing\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nBij het bevorderen van de legitieme doelstellingen van de organisatie waarbij of ten\n                                             behoeve waarvan de accountant in business werkzaam is, is het gebruikelijk om de belangen\n                                             van deze organisatie te stimuleren, mits de in het kader daarvan gedane mededelingen\n                                             juist en niet misleidend zijn.\n\nDit gedrag zal niet leiden tot een bedreiging als gevolg van ontoelaatbare belangenbehartiging.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nniet van toepassing\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nniet van toepassing\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nBij iedere beroepsmatige en zakelijke relatie is de accountant in business zich bewust\n                                             van situaties die kunnen leiden tot een bedreiging die niet tot \u00e9\u00e9n van de categorie\u00ebn\n                                             genoemd in artikel C-300.7, tweede alinea, behoort.\n\nDe accountant in business kan tot de conclusie komen dat een bijzondere situatie leidt\n                                             tot een bijzondere bedreiging. Een dergelijke bijzondere bedreiging is niet altijd\n                                             in een van deze categorie\u00ebn in te delen.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nWaarborgen die een bedreiging wegnemen of tot een aanvaardbaar niveau terugbrengen\n                                             zijn globaal in twee categorie\u00ebn te verdelen:\n\na. waarborgen die tot stand zijn gebracht door de wetgever, het NIVRA, of andere regelgevers;\n                                                   en\n\nb. waarborgen in de werkomgeving.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nIn artikel A-100.12 zijn de waarborgen tot stand gebracht door de wetgever, het NIVRA en andere regelgevers\n                                             toegelicht.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nniet van toepassing\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nIndien de accountant in business meent dat onethisch gedrag of handelen van anderen\n                                             binnen de organisatie waarbij of ten behoeve waarvan hij werkzaam is zal voortduren,\n                                             overweegt de accountant in business juridisch advies in te winnen.\n\nIn de zeldzame situatie waarin alle mogelijk te treffen waarborgen niet hebben geleid\n                                             tot het wegnemen of terugbrengen van een bedreiging tot een aanvaardbaar niveau, kan\n                                             de accountant in business tot de conclusie komen dat hij actie moet ondernemen om\n                                             zijn betrokkenheid bij de organisatie waarbij of ten behoeve waarvan hij werkzaam\n                                             is te be\u00ebindigen.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe accountant in business houdt zich aan de fundamentele beginselen.\n\nDe accountant in business ondersteunt de legitieme en ethisch verantwoorde doelstellingen\n                                          in zijn werkomgeving en de daarop gebaseerde voorschriften en procedures. Indien echter\n                                          de naleving van de fundamentele beginselen in het gedrang komt treft de accountant\n                                          in business daartegen de nodige maatregelen.\n\nDe accountant in business kan in een situatie geraken waarin zijn loyaliteit jegens\n                                          zijn werkomgeving en zijn plicht tot het voldoen aan de fundamentele beginselen met\n                                          elkaar botsen.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nAls gevolg van de verantwoordelijkheid van de accountant in business jegens de organisatie\n                                          waarbij of ten behoeve waarvan hij werkzaam is, kan door deze organisatie direct of\n                                          indirect druk op hem worden uitgeoefend zich te gedragen op een wijze die strijdig\n                                          is met de fundamentele beginselen. Hierbij is onder meer te denken aan op de accountant\n                                          business uitgeoefende druk om:\n\na. te handelen in strijd met wet- of regelgeving;\n\nb. te handelen in strijd met door het NIVRA uitgevaardigde regelgeving;\n\nc. medewerking te verlenen aan een onethische of illegale methode van manipuleren van\n                                                resultaten;\n\nd. de waarheid geweld aan te doen of anderszins medewerking te verlenen aan misleiding\n                                                of te zwijgen op het moment dat spreken opportuun is, in het bijzonder ten opzichte\n                                                van de openbaar accountant, de intern accountant of de overheidsaccountant van de\n                                                desbetreffende organisatie of ten opzichte van toezichthouders;\n\ne. medewerking te verlenen aan of anderszins te worden geassocieerd met het tot stand\n                                                komen van materieel onjuiste of misleidende informatie in een jaarrekening, een belastingaangifte,\n                                                rapportage over het voldoen aan specifieke wettelijke voorschriften of in een rapport\n                                                uitgebracht aan de relevante toezichthouder.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe accountant in business beoordeelt de aard en het belang van de bedreiging als gevolg\n                                          van op hem uitgeoefende ongepaste druk. Indien blijkt dat deze bedreiging van niet\n                                          te verwaarlozen betekenis is, treft de accountant in business waarborgen die deze\n                                          bedreiging wegnemen of tot een aanvaardbaar niveau terugbrengen.\n\nDe waarborgen kunnen onder meer bestaan uit:\n\na. het verkrijgen van advies van medewerkers van de organisatie waarbij of ten behoeve\n                                                waarvan de accountant in business werkzaam is, van een onafhankelijke adviseur of\n                                                van het NIVRA.\n\nb. het bestaan van een formele procedure in de organisatie waarbij of ten behoeve waarvan\n                                                de accountant business werkzaam is gericht op het oplossen van conflicten;\n\nc. het vragen van juridisch advies.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe accountant in business stelt informatie op een eerlijke en waarheidsgetrouwe wijze\n                                          op in overeenstemming met de relevante voorschriften zodat de informatie in haar context\n                                          wordt begrepen. Dit geldt tevens ten aanzien van het rapporteren van informatie.\n\nDe accountant in business is dikwijls betrokken bij het opstellen en rapporteren van\n                                          informatie die openbaar wordt gemaakt of door andere personen binnen of buiten de\n                                          organisatie waarbij of ten behoeve waarvan hij werkzaam is, wordt gebruikt.\n\nBij deze informatie kan onder meer worden gedacht aan financi\u00eble en managementinformatie,\n                                          zoals de jaarrekening, het jaarverslag, tussentijdse verslaggeving, budgetten, meerjarenplannen,\n                                          rapportages aan toezichthouders en belastingaangiften.\n\nOok de als onderdeel van de jaarrekeningcontrole aan een openbaar accountant, intern\n                                          accountant of overheidsaccountant of aan een openbaar, intern of overheids Accountant-Administratieconsulent\n                                          te verstrekken bevestiging bij de jaarrekening maakt deel uit van deze informatie.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe accountant in business die verantwoordelijk is voor het opstellen van de jaarrekening\n                                          van de organisatie waarbij of ten behoeve waarvan hij werkzaam is vergewist zich ervan\n                                          dat deze jaarrekening is opgemaakt in overeenstemming met de daarop van toepassing\n                                          zijnde normen voor de verslaggeving.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe accountant in business ziet erop toe dat informatie waarvoor hij verantwoordelijk\n                                          is:\n\na. duidelijk de werkelijke aard van de handelstransacties, bezittingen en schulden weergeeft;\n\nb. tijdig en op de juiste wijze wordt geregistreerd en gerubriceerd;\n\nc. in materieel opzicht de feiten juist en volledig weergeeft.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nEen bedreiging voor de objectiviteit, de deskundigheid en zorgvuldigheid als gevolg\n                                          van het behartigen van eigenbelang of van intimidatie kan aan de orde zijn indien\n                                          de accountant in business onder druk zou kunnen worden gezet om geassocieerd te worden\n                                          met misleidende informatie of om als gevolg van het handelen van een derde geassocieerd\n                                          te worden bij misleidende informatie.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nIndien het risico bestaat dat de accountant in business wordt geassocieerd met misleidende\n                                          informatie, beoordeelt hij de aard en het belang van de daarmede verband houdende\n                                          bedreiging. Hierbij betrekt de accountant in business de mate waarin de informatie\n                                          misleidend is. Indien blijkt dat de bedreiging van niet te verwaarlozen betekenis\n                                          is, treft de accountant in business waarborgen die deze bedreiging wegnemen of tot\n                                          aan aanvaardbaar niveau terugbrengen.\n\nDe aard en het belang van een bedreiging als gevolg van het in verband gebracht worden\n                                          met misleidende informatie is afhankelijk van meerdere factoren zoals onder meer de\n                                          herkomst van de op de accountant in business uitgeoefende druk en de mate waarin de\n                                          informatie misleidend is.\n\nDe te treffen waarborgen kunnen onder meer bestaan uit het voeren van overleg met\n                                          organen van de organisatie waarbij of ten behoeve waarvan de accountant in business\n                                          werkzaam is, zoals de audit commissie of een ander orgaan dat verantwoordelijk is\n                                          voor governance of het voeren van overleg met het NIVRA.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nIndien blijkt dat het niet mogelijk is de bedreiging als gevolg van het geassocieerd\n                                          worden met misleidende informatie terug te brengen tot een aanvaardbaar niveau, maakt\n                                          de accountant in business een einde aan zijn betrokkenheid bij de naar zijn oordeel\n                                          misleidende informatie. Indien de accountant in business constateert dat het openbaar\n                                          maken van misleidende informatie van wezenlijke betekenis is, dan wel zich herhaalt,\n                                          overweegt hij of het noodzakelijk is de daartoe aangewezen instanties hierover te\n                                          informeren. De accountant in business neemt hierbij het bepaalde in hoofdstuk A-140 in acht.\n\nDe accountant in business kan hierover juridisch advies inwinnen dan wel actie ondernemen\n                                          zo nodig gericht op het be\u00ebindigen van zijn relatie met de organisatie waarbij of\n                                          ten behoeve waarvan hij werkzaam is.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nHet fundamenteel beginsel deskundigheid en zorgvuldigheid vereist van de accountant\n                                          in business dat hij alleen taken op zich neemt voor de uitvoering waarvan hij over\n                                          voldoende opleiding en ervaring beschikt of kan verkrijgen. Het is de accountant in\n                                          business niet toegestaan de organisatie waarbij of ten behoeve waarvan hij werkzaam\n                                          is bewust te misleiden over de aard en het belang van zijn deskundigheid en ervaring.\n                                          De accountant in business zoekt indien dat noodzakelijk is ter zake ondersteuning\n                                          of deskundig advies.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nOmstandigheden die voor de accountant in business leiden tot een bedreiging voor de\n                                          deskundigheid en zorgvuldigheid kunnen zich onder meer voordoen indien hij voor het\n                                          naar behoren uitvoeren van zijn taken:\n\na. over onvoldoende tijd beschikt;\n\nb. over onvolledige of anderszins niet adequate informatie beschikt;\n\nc. over onvoldoende kennis of ervaring beschikt; of\n\nd. over ontoereikende hulpmiddelen beschikt.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe accountant in business beoordeelt de aard en het belang van de bedreiging die kan\n                                          ontstaan in de situaties bedoeld in artikel C-330.2. Indien blijkt dat deze van niet te verwaarlozen betekenis is treft de accountant\n                                          in business waarborgen die deze bedreiging wegnemen of tot een aanvaardbaar niveau\n                                          terugbrengen.\n\nDe aard en het belang van een bedreiging die kan ontstaan in de in artikel C-330.2 bedoelde situatie, is afhankelijk van factoren zoals onder meer de mate waarin de\n                                          accountant in business samenwerkt met derden, zijn positie in de organisatie waarbij\n                                          of ten behoeve waarvan hij werkzaam is en het niveau van toezicht en review op het\n                                          uitgevoerde werk.\n\nDe naar aanleiding van een dergelijke bedreiging te treffen waarborgen kunnen onder\n                                          meer bestaan uit:\n\na. het verkrijgen van aanvullend advies of training;\n\nb. het beschikbaar krijgen van voldoende tijd voor de uitvoering van de relevante taken;\n\nc. het verkrijgen van assistentie van een persoon met de vereiste deskundigheid;\n\nd. het vragen van advies aan:\n\ni. een leidinggevende verbonden aan de organisatie waarbij of ten behoeve waarvan de\n                                                      accountant in business werkzaam is;\n\nii. een onafhankelijke deskundige; of\n\niii. het NIVRA.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nIndien blijkt dat het niet mogelijk is de bedreiging die kan ontstaan in de situaties\n                                          bedoeld in artikel C- 330.2 weg te nemen of tot een aanvaardbaar niveau terug te brengen, overweegt de accountant\n                                          in business of hij moet weigeren de desbetreffende taken uit te voeren. Als de accountant\n                                          in business hiertoe besluit communiceert hij de redenen daarvoor duidelijk aan de\n                                          daarvoor aangewezen personen van de organisatie waarbij of ten behoeve waarvan hij\n                                          werkzaam is.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe accountant in business kan financi\u00eble belangen hebben of kan weten dat een gezinslid\n                                          of naaste verwant van hem financi\u00eble belangen heeft die onder bepaalde omstandigheden\n                                          kunnen leiden tot een bedreiging. Hierbij kan worden gedacht aan een bedreiging als\n                                          gevolg van het bovenmatig behartigen van het eigenbelang of aan een bedreiging ter\n                                          zake van het schenden van de geheimhoudingsplicht die kan ontstaan indien de accountant\n                                          in business in staat is koersgevoelige informatie te manipuleren teneinde hiervan\n                                          financieel te profiteren.\n\nVoorbeelden hiervan zijn onder meer de situatie waarin de accountant in business of\n                                          een gezinslid of naaste verwant van hem:\n\na. een direct of indirect financieel belang heeft in de onderneming waarbij of ten behoeve\n                                                waarvan de accountant in business werkzaam is en de waarde van dat financi\u00eble belang\n                                                kan worden be\u00efnvloed door zijn beslissingen;\n\nb. in aanmerking komt voor een winstafhankelijke bonus ten laste van de organisatie waarbij\n                                                of ten behoeve waarvan de accountant in business werkzaam is en de waarde van deze\n                                                bonus kan worden be\u00efnvloed door zijn beslissingen;\n\nc. direct of indirect aandelenopties bezit in de organisatie waarbij of ten behoeve waarvan\n                                                de accountant in business werkzaam is en de waarde van deze opties kan worden be\u00efnvloed\n                                                door zijn beslissingen;\n\nd. direct of indirect aandelenopties bezit in de organisatie waarbij of ten behoeve waarvan\n                                                de accountant in business werkzaam is en die opties op korte termijn kunnen worden\n                                                uitgeoefend;\n\ne. in aanmerking komt voor het verkrijgen van aandelenopties van of een resultaatafhankelijke\n                                                bonus ten laste van de organisatie waarbij of ten behoeve waarvan de accountant in\n                                                business werkzaam is indien bepaalde doelstellingen worden gerealiseerd.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nBij het beoordelen van de aard en het belang van een bedreiging als gevolg van een\n                                          financieel belang en van de in aanmerking komende waarborgen die deze bedreiging kunnen\n                                          wegnemen of tot een aanvaardbaar niveau kunnen terugbrengen, neemt de accountant in\n                                          business de aard en omvang van het financi\u00eble belang in ogenschouw en beoordeelt hij\n                                          of er sprake is van een direct of indirect belang.\n\nWat in een specifieke situatie als een omvangrijk financieel belang zal worden aangemerkt\n                                          is afhankelijk van de persoonlijke omstandigheden en zal daarom van persoon tot persoon\n                                          verschillen.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nIndien de bedreiging als gevolg van een financieel belang van niet te verwaarlozen\n                                          betekenis is, treft de accountant in business waarborgen die deze bedreiging wegnemen\n                                          of tot een aanvaardbaar niveau terugbrengen.\n\nVoorbeelden van de mogelijk te treffen waarborgen zijn ondermeer:\n\na. het bestaan van beleid en procedures met betrekking tot het bepalen van de hoogte\n                                                en de vorm van de beloningen door een van het management onafhankelijke remuneratiecommissie;\n\nb. het melden bij de binnen de organisatie waarbij of ten behoeve waarvan de accountant\n                                                in business werkzaam is daarvoor aangestelde persoon of instantie van alle relevante\n                                                financi\u00eble belangen en van alle voornemens om te handelen in aandelen of schuldpapieren\n                                                uitgegeven door deze organisatie;\n\nc. het voeren van overleg met de leiding van de organisatie waarbij of ten behoeve waarvan\n                                                de accountant in business werkzaam is;\n\nd. het voeren van overleg met \u00e9\u00e9n of meerdere van de personen die bij de organisatie\n                                                waarbij of ten behoeve waarvan de accountant in business werkzaam is, belast zijn\n                                                met governance;\n\ne. interne en externe controleprocedures;\n\nf. permanente educatie ter zake van ethische dilemma\u2019s en wettelijke ge- en verboden\n                                                en andere regelgeving met betrekking tot het misbruik van voorwetenschap.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nHet is de accountant in business niet toegestaan om informatie te manipuleren of vertrouwelijke\n                                          informatie te gebruiken voor zijn persoonlijk gewin.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nAan de accountant in business of een gezinslid of naaste verwant van hem kan een gift\n                                             worden aangeboden. Giften kunnen voorkomen in vele vormen zoals onder meer geld en\n                                             andere geschenken van stoffelijke aard, gratis reizen, gratis verblijf in hotels,\n                                             voorkeursbehandelingen, bovenmatige kortingen op bestedingen en een ongepast beroep\n                                             op vriendschap en loyaliteit.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nEen aangeboden gift kan leiden tot een bedreiging. Indien aan de accountant in business\n                                             of aan een gezinslid of naaste verwant van hem een gift wordt aangeboden, beoordeelt\n                                             hij de daardoor ontstane situatie zorgvuldig.\n\nEen bedreiging als gevolg van het behartigen van het eigenbelang en voor de objectiviteit\n                                             kan ontstaan, indien de gift wordt aangeboden met het oog op het onrechtmatig be\u00efnvloeden\n                                             van handelingen of besluiten, op het bevorderen van illegaal of oneerlijk gedrag of\n                                             op het verkrijgen van vertrouwelijke informatie. Een bedreiging voor de objectiviteit\n                                             of de geheimhoudingsplicht kan eveneens ontstaan, indien een dergelijke gift wordt\n                                             geaccepteerd en vervolgens de gever dreigt dit openbaar te maken om aldus de reputatie\n                                             van de accountant in business, of zijn gezinslid of naaste verwant te beschadigen.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nHet belang van de in artikel C-350.2 bedoelde bedreiging is afhankelijk van de aard, de waarde en de bedoeling van de\n                                             gift. Indien een goed ge\u00efnformeerde redelijk denkende derde die beschikt over alle\n                                             relevante informatie de gift als onbelangrijk zal aanmerken en deze naar het oordeel\n                                             van deze derde niet is bedoeld onethisch gedrag in de hand te werken, mag de accountant\n                                             in business ervan uitgaan dat de gift hem wordt aangeboden in het kader van het onderhouden\n                                             van een normale zakelijke relatie en daaruit de conclusie trekken dat er geen sprake\n                                             is van een ernstige bedreiging.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nIndien de bedreiging als gevolg van een aan de accountant in business of een gezinslid\n                                             of naaste verwant van hem aangeboden gift van niet te verwaarlozen betekenis is, treft\n                                             de accountant in business waarborgen die de bedreiging wegnemen of tot een aanvaardbaar\n                                             niveau terugbrengen. Indien dit niet mogelijk blijkt, aanvaardt de accountant in business\n                                             de gift niet. Indien de re\u00eble of schijnbare bedreiging niet alleen ontstaat door het\n                                             aanvaarden van een gift, maar alleen al door het aanbod, treft de accountant in business\n                                             aanvullende waarborgen. De accountant in business bepaalt de bedreiging die is verbonden\n                                             aan ieder hem gedaan aanbod en overweegt de hierna genoemde waarborgen te treffen:\n                                             a. het onverwijld informeren van zijn leidinggevenden of van degenen die belast zijn\n                                             met governance van de organisatie waarbij of ten behoeve waarvan hij werkzaam is;\n                                             b. het informeren van derden over het aanbod, zoals het NIVRA, de organisatie waarbij\n                                             of ten behoeve waarvan hij werkzaam is of de werkgever van de persoon die het aanbod\n                                             heeft gedaan.\n\nAlvorens de accountant in business tot de onder b bedoelde actie overgaat, overweegt\n                                             hij juridisch advies in te winnen.\n\nc. het inlichten van ieder daarvoor in aanmerking komend gezinslid en naaste verwant\n                                                   over de relevante bedreiging en waarborgen om hen aldus op de hoogte te stellen van\n                                                   de mogelijkheid dat aan hen giften worden aangeboden; en\n\nd. indien een gezinslid of naaste verwant van de accountant in business werkzaam is bij\n                                                   een concurrent of een potenti\u00eble leverancier van de organisatie waarbij of ten behoeve\n                                                   waarvan hij werkzaam is, het informeren van leidinggevenden of van degenen die belast\n                                                   zijn met governance bij de bedoelde organisatie.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe accountant in business kan in een situatie komen te verkeren waarin van hem wordt\n                                             verwacht of waarin druk op hem wordt uitgeoefend om een gift aan te bieden met als\n                                             doel het oordeel van een andere persoon of organisatie op een oneigenlijke wijze te\n                                             be\u00efnvloeden, om een beslissingsproces te be\u00efnvloeden of om vertrouwelijke gegevens\n                                             te verkrijgen.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nEen dergelijke druk kan afkomstig zijn vanuit de organisatie waarbij of ten behoeve\n                                             waarvan de accountant in business werkzaam is, bijvoorbeeld een collega of een leidinggevende.\n\nDeze druk kan ook afkomstig zijn van een externe persoon of organisatie die een voorstel\n                                             doet voor een handeling die of voor een besluit dat voordelig kan uitwerken voor de\n                                             organisatie waarbij of ten behoeve waarvan de accountant in business werkzaam is en\n                                             als gevolg waarvan hij op een ongepaste wijze wordt be\u00efnvloed.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe accountant in business biedt geen gift aan met het doel het professionele oordeel\n                                             van een derde op een ongepaste wijze te be\u00efnvloeden.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nIndien druk op de accountant in business wordt uitgeoefend vanuit de organisatie waarbij\n                                             of ten behoeve waarvan hij werkzaam is een niet ethisch verantwoorde gift aan te bieden,\n                                             handelt de accountant in business in overeenstemming met het bepaalde in artikel A-100.16 tot en met A-100.21.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe nadere voorschriften, omschreven in deze verordening, worden door het bestuur slechts\n                                          gegeven - de leden gehoord - na overleg met het bestuur van de Nederlandse Orde van\n                                          Accountants-Administratieconsulenten. Het bestuur geeft aan alle leden kennis van\n                                          deze nadere voorschriften.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\n[Red: Wijzigt de Verordening op de kwaliteitstoetsing.]\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDe verordening Gedrags- en beroepsregels registeraccountants van 10 maart 1995 (Stcrt. 48), laatstelijk gewijzigd op 11 december 2003 (Stcrt.14),\n                                          wordt ingetrokken.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDeze verordening treedt in werking op 1 januari 2007.\n\n[Regeling vervallen per 04-01-2014 met terugwerkende kracht tot en met 01-01-2014]\n\nDeze verordening kan worden aangehaald als Verordening gedragscode, bij afkorting\n                                          VGC."}