Title: wetten.nl - Regeling - Omzetbelasting, administratieve-, facturerings- en andere verplichtingen - BWBR0035935

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0035935/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Omzetbelasting, administratieve-, facturerings- en andere verplichtingen - BWBR0035935", "content": "Omzetbelasting, administratieve-, facturerings- en\n                                    andere verplichtingen\n\nDe Staatssecretaris van Financi\u00ebn heeft het volgende\n                                       besloten.\n\nDit besluit vervangt en actualiseert het \nbesluit van 27\u00a0juni 2012\n, nr. BLKB/2012/477M over de administratieve-, facturerings- en\n                                       andere verplichtingen op het gebied van de omzetbelasting. Daarnaast is een aantal\n                                       redactionele aanpassingen doorgevoerd.\n\nDit besluit werd gewijzigd bij besluit van 10 oktober 2017, nr. BLKB2017/7366, (Stcrt.\n                                    2017, 59187). De wijziging betreft de onderdelen 3.2.3, 3.2.4, 3.2.5.1, 3.3.5, 3.3.7, 3.3.8, 3.5.1, 3.5.2 en 5 van\n                                    vorengenoemd besluit. In de onderdelen 3.2.5.1, 3.3.5, 3.5.1 en 3.5.2 zijn tekstuele\n                                    wijzigingen aangebracht. In onderdeel 3.2.3 is onderdeel 3.2.3.1 toegevoegd dat beschrijft wanneer het is toegestaan dat\n                                    prestaties van meerdere ondernemers op \u00e9\u00e9n factuur worden vermeld. In onderdeel 3.2.4\n                                    is\n                                    het arrest van de HR van 25\u00a0november 2016, nr. 15/02183, verwerkt en onderdeel 3.2.4\n                                    is\n                                    aangepast in die zin dat wordt goedgekeurd dat de transactieoverzichten van reizen\n                                    die\n                                    met gebruikmaking van een OV-chipkaart zijn gemaakt, worden aangemerkt als een\n                                    vervoerbewijs als bedoeld in artikel 33, eerste lid, onderdeel a, van de beschikking.\n                                    In\n                                    onderdeel 3.3.7 is verduidelijkt dat uit Europese jurisprudentie volgt dat het recht\n                                    op\n                                    aftrek niet mag worden geweigerd met als enige reden dat een factuur niet voldoet\n                                    aan de\n                                    formele vereisten. Daarbij wordt verwezen naar de arresten van het HvJ EU van\n                                    15\u00a0september 2016, nr. C-516/14, zaak Barlis 06 en nr. C-518/14, zaak Senatex. De\n                                    goedkeuring in onderdeel 3.3.7 is hierdoor overbodig en wordt ingetrokken. In onderdeel\n                                    3.3.8 is onderdeel 3.3.8.4 toegevoegd dat uitleg geeft over de btw-behandeling van de\n                                    boedelbijdrage. Onderdeel 5 is aangepast in die zin dat met ingang van 1\u00a0januari 2016\n                                    de\n                                    drempel voor een maandelijkse opgaaf ICL is verlaagd naar \u20ac 50.000.\n\nDit besluit werd gewijzigd bij besluit van 7\u00a0juni 2021 nr.\u00a02021-7066 (Stcrt. 31289).\n                                    De wijziging betrof de toevoeging van onderdeel 3.3.8.5. In dit onderdeel wordt uitleg gegeven over de\n                                    btw-behandeling van de overdracht van fosfaatrechten via een bemiddelaar.\n\nDit besluit werd gewijzigd bij besluit van 30\u00a0augustus 2023, nr.\u00a02023-17125, (Stcrt.\n                                    2023, 24213). De wijziging ziet op de toepassing van de vereenvoudigde A-B-C-regeling\n                                    en\n                                    betreft het vervallen van de goedkeuring voor vermelding van \u2018intracommunautaire\n                                    levering\u2019 op de factuur in plaats van \u2018btw verlegd\u2019 bij de levering tussen B en C.\n                                    Aanleiding hiervoor is het arrest van het Hof van Justitie van de Europese Unie van\n                                    8\u00a0december 2022, C-247/21 (Luxury Trust Automobil).\n\nDit besluit bevat beleidsregels en goedkeuringen op het terrein van de\n                                       administratieve-, facturerings- en andere verplichtingen voor de omzetbelasting. De\n                                       in\n                                       dit besluit opgenomen beleidsregels vormen een aanvulling op Hoofdstuk VI, afdeling 4 van de Wet op\n                                          de omzetbelasting 1968 en de algemene administratieverplichtingen in\n                                       hoofdstuk VIII, afdeling 2, van de\n                                          Algemene wet inzake rijksbelastingen.\n\nHet besluit bevat de volgende beleidsmatige wijzigingen:\n\n\u00a73.2.5.2: is aangepast in die zin dat de bijzondere regeling voor\n                                       detailhandelaren en uitgevers niet geldt als zij weten of in redelijkheid moeten weten\n                                       dat hun afnemers kwalificeren als ondernemer.\n\n\u00a73.5.1: bevat richtlijnen hoe om te gaan met de uitkomsten van het\n                                       zogenoemde Stadeco II-arrest van de Hoge Raad.\n\nHet besluit bevat de volgende redactionele wijzigingen:\n\n\u00a72.2: is\n                                       aangepast in die zin dat verduidelijkt is dat alle ondernemers die een\n                                       geldadministratie voeren en geen afzonderlijke in- en verkoopadministratie bijhouden\n                                       de btw mogen aftrekken in het (latere) aangiftetijdvak waarin zij betalen.\n\n\u00a73.2.2: is aangepast in die zin dat verduidelijkt is dat sommige,\n                                       specifiek aangewezen, ondernemers verplicht zijn om voor alle leveringen facturen\n                                       uit\n                                       te reiken.\n\n\u00a73.2.5.1: geeft aan hoe de onderlinge verrekening van de verhuurtermijnen\n                                       tussen oude en nieuwe eigenaren van onroerende zaken op praktische wijze mag\n                                       plaatsvinden. Deze paragraaf is tekstueel, maar niet inhoudelijk gewijzigd.\n\n\u00a73.3.5: geeft aan dat de factuur niet in het Nederlands hoeft te worden\n                                       opgemaakt. De inspecteur kan evenwel een vertaling in het Nederlands eisen, als dat\n                                       uit het oogpunt van controle nodig is.\n\n\u00a73.3.6: beschrijft wanneer uitreiking van een vereenvoudigde factuur\n                                       toegestaan is.\n\n\u00a73.3.7: bevat een goedkeuring dat de btw op een factuur met lichte\n                                       gebreken toch in aftrek kan worden gebracht. Deze goedkeuring was eerder opgenomen\n                                       in\n                                       \u00a73.5.3 van het besluit van 27\u00a0juni 2012, nr. BLKB\n                                       2012/477M.\n\n\u00a73.3.8.1: in de tweede regel (aftrek van voorbelasting) is een gedragslijn\n                                       opgenomen voor de betaling van voorschotten aan nutsbedrijven. Deze paragraaf is\n                                       tekstueel, maar niet inhoudelijk gewijzigd.\n\n\u00a73.3.8.3: de termijn van de overgangsregeling in verband met het per\n                                       1\u00a0juli 2012 vervallen van de goedkeuring om een getalscriterium te hanteren voor het\n                                       bepalen van de belastingplicht bij de vervulling van een aantal commissariaten is\n                                       verstreken. De overgangsregeling is daarom niet langer opgenomen in dit besluit.\n\n\u00a73.5.1: is aangepast in die zin dat verduidelijkt is dat een verzoek om\n                                       herziening van ten onrechte of te veel berekende btw als bezwaargrond tegen de\n                                       verschuldigdheid van deze btw wordt aangemerkt. Daarbij wordt duidelijk gemaakt binnen\n                                       welke termijn de herziening van te veel of ten onrechte in rekening gebrachte btw\n                                       moet\n                                       plaatsvinden. Hierover bestond in de praktijk onduidelijkheid.\n\n\u00a73.5.2: geeft aan welke heffingsmogelijkheden er zijn als geen herziening\n                                       plaatsvindt van ten onrechte berekende btw. Daarbij is verhelderd dat voor aftrek\n                                       van\n                                       ten onrechte berekende btw in elk geval noodzakelijk is dat de afnemer de nodige\n                                       zorgvuldigheid in acht heeft genomen.\n\n\u00a74.1: is\n                                       aangepast in die zin dat verduidelijkt is dat de exploitant van een webwinkel voor\n                                       de\n                                       toepassing van het kasstelsel als een winkelier geldt.\n\n\u00a75: is aangepast in die zin dat\n                                       verduidelijkt is dat onder voorwaarde goedgekeurd wordt dat ondernemers hun \u2018Opgaaf\n                                       ICP\u2019 over dezelfde periode als hun jaaraangifte in kunnen dienen. Als nieuwe\n                                       voorwaarde is opgenomen dat er geen aanwijzing en geen gevaar van btw-fraude mag\n                                       zijn.\n\nwet:\nWet op de omzetbelasting 1968\n\nBesluit:\nUitvoeringsbesluit omzetbelasting 1968\n\nBeschikking:\nUitvoeringsbeschikking omzetbelasting 1968\n\nbtw-richtlijn:\nRichtlijn\n                                                   2006/112/EG van de Raad van 28\u00a0november 2006 betreffende het\n                                                gemeenschappelijk stelsel van belasting over de toegevoegde waarde (PbEU L 347\n                                                van 11\u00a0december 2006)\n\nAWR:\nAlgemene wet inzake rijksbelastingen\n\nBtw: Omzetbelasting\n\nEU: Europese Unie\n\nICP: Intracommunautaire prestaties (prestaties =\n                                                leveringen en diensten)\n\nIn artikel 7 van de wet is\n                                          omschreven wie voor de btw als ondernemer wordt aangemerkt. Voor die ondernemer\n                                          gelden de in artikel 52 van de AWR\n                                          opgenomen algemene plicht tot het voeren van een administratie en de administratieve\n                                          verplichtingen van artikel 34 en\n                                             volgende van de wet in samenhang met artikel 31 van de\n                                             beschikking.\n\nOndernemers die uitsluitend vrijgestelde prestaties verrichten, moeten voldoen aan\n                                          de algemene administratieplicht van artikel 52 van de AWR. Uit\n                                          hun administratie moet blijken dat hun prestaties zijn vrijgesteld van btw (zie\n                                          artikel 6 van het besluit).\n                                          De ondernemer van wie de eigen prestaties onder een vrijstelling vallen maar die btw\n                                          is verschuldigd wegens:\n\n\u2212 intracommunautaire verwerving van goederen;\n\n\u2212 invoer van goederen met toepassing van de verleggingsregeling bij invoer;\n                                                of\n\n\u2212 verlegging van de heffing van de btw naar hem\n\nmoet voor die prestaties voldoen aan de administratieve verplichtingen. Dat\n                                          betekent bijvoorbeeld dat hij om een aangifte moet vragen om de verschuldigde btw\n                                          te\n                                          kunnen voldoen.\n\nHet komt voor dat de ondernemer geen btw is verschuldigd voor intracommunautaire\n                                          verwervingen, omdat die verwervingen onder het drempelbedrag van \u20ac\u00a010.000 blijven\n                                          (artikel 1, tweede lid, van de\n                                             wet). In dat geval moet de ondernemer afzonderlijk aantekening houden van\n                                          de facturen die de leverancier van de goederen aan hem heeft uitgereikt.\n\nArtikel 31 van de\n                                             beschikking schrijft voor dat de ondernemer de aan en door hem\n                                          uitgereikte facturen doorlopend nummert en dat hij van deze facturen aantekening\n                                          houdt. Op grond van een redelijke wetstoepassing keur ik het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur onder de volgende voorwaarden goed dat voor de inkomende en uitgaande\n                                          facturen het boeken van de vergoeding en het bedrag van de btw per factuur in de\n                                          administratie volstaat. Ik verbind hieraan de volgende voorwaarden.\n\nVoorwaarden\n\na. Bij de boeking van de factuur in de administratie wordt een nummer of een\n                                                ander kenmerk opgenomen. Aan de hand daarvan is de bij een boeking behorende\n                                                factuur op eenvoudige wijze terug te vinden. Omgekeerd is bij een factuur de\n                                                desbetreffende boeking eenvoudig terug te vinden. De inkoopfacturen behoeven dan\n                                                niet doorlopend te worden genummerd (dit laat onverlet dat de nummering van de\n                                                uitgaande facturen wel is vereist, zie onder 3.3.1);\n\nb. De facturen bevatten alle in artikel 35a van de wet\n                                                voorgeschreven vermeldingen.\n\nSommige ondernemers, meestal kleinere, houden geen afzonderlijke in- en\n                                          verkoopadministratie bij. Zij volstaan met het voeren van een zogenoemde\n                                          geldadministratie (kas/bank/giroboek). Op grond van een redelijke wetstoepassing\n                                          keur ik het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur goed dat ondernemers die een geldadministratie voeren en geen\n                                          afzonderlijke in- en verkoopadministratie bijhouden de btw aftrekken in het (latere)\n                                          aangiftetijdvak waarin zij betalen. Ik verbind hieraan de volgende voorwaarde.\n\nVoorwaarde\n\nToepassing van deze goedkeuring is alleen toegestaan als ondernemers een vaste\n                                          gedragslijn volgen.\n\nDe ondernemer moet op grond van artikel 34, tweede\n                                             lid, onder a, van de wet, een register bijhouden van goederen die hij\n                                          naar een andere EU-lidstaat overbrengt en die:\n\n1. worden gebruikt voor deskundigenonderzoeken of werkzaamheden met betrekking\n                                                tot die goederen die feitelijk plaatsvinden in de EU-lidstaat waar de goederen\n                                                naar toe zijn overgebracht;\n\n2. tijdelijk worden gebruikt in een andere EU-lidstaat voor het verrichten van\n                                                een dienst;\n\n3. voor een periode van ten hoogste 24 maanden worden gebruikt in een andere\n                                                EU-lidstaat mits het goederen betreft die, als ze uit een niet EU-land zouden\n                                                worden ingevoerd, in aanmerking komen voor de regeling tijdelijke invoer met\n                                                volledige vrijstelling van rechten bij invoer.\n\nEen redelijke wetstoepassing brengt met zich mee dat de ondernemer geen apart\n                                          register hoeft bij te houden. Voldoende is dat de ondernemer aan de hand van zijn\n                                          administratie kan aantonen dat de goederen die bij de controle niet kunnen worden\n                                          getoond tijdelijk naar een andere EU-lidstaat zijn overgebracht. De ondernemer is\n                                          vrij in de wijze waarop hij de gegevens over de hier bedoelde situaties van\n                                          overbrenging of ontvangst van goederen in zijn administratie vastlegt.\n\nVerder moet een ondernemer in zijn administratie afzonderlijk aantekening houden\n                                          van de roerende lichamelijke zaken die door of voor rekening van een ondernemer aan\n                                          wie een btw-identificatienummer is toegekend in een andere EU-lidstaat vanuit die\n                                          andere EU-lidstaat naar hem (in Nederland) zijn verzonden of vervoerd om daaraan\n                                          deskundigenonderzoeken of werkzaamheden te verrichten (zie artikel 34, tweede lid, onderdeel b,\n                                             van de wet).\n\nDe factuur is \u00e9\u00e9n van de belangrijkste en meest uitgewisselde documenten in het\n                                          handelsverkeer. De factuur heeft zowel de functie van een uitnodiging tot het\n                                          betalen van het op de factuur vermelde bedrag als van een bewijs voor het uitoefenen\n                                          van het recht op aftrek van btw.\n\nDe hoofdregel van artikel 34b van\n                                                de wet is dat voor facturering de regels gelden die van toepassing zijn\n                                             in de lidstaat waar de goederenlevering of de dienst wordt geacht te zijn\n                                             verricht.\n\nIn afwijking van de hoofdregel gelden in een aantal situaties voor facturering\n                                             de regels die van toepassing zijn in de lidstaat waar degene die de prestatie\n                                             verricht zetelt of waar hij een vaste inrichting heeft gevestigd van waaruit hij\n                                             de prestatie verricht of, bij gebreke daarvan, waar hij zijn woonplaats of zijn\n                                             gebruikelijke verblijfplaats heeft. Dat is het geval als:\n\n\u2212 hij in de lidstaat waar de prestatie wordt verricht niet zetelt of als zijn\n                                                   inrichting in die lidstaat niet is betrokken bij het verrichten van de\n                                                   prestatie (artikel 192bis van de btw-richtlijn) en de btw-schuld is verlegd\n                                                   naar de afnemer van de prestatie; of\n\n\u2212 de prestatie wordt verricht buiten de EU.\n\nIn artikel 34c, eerste lid, van de\n                                                wet, is aangegeven in welke gevallen een ondernemer verplicht is een\n                                             factuur uit te (doen) reiken. Dat is het geval als een ondernemer goederen levert\n                                             aan of diensten verricht voor een andere ondernemer of rechtspersoon (andere dan\n                                             ondernemer). Het gaat daarbij om zowel binnenlandse als buitenlandse afnemers. Ook\n                                             als er sprake is van zogenoemde afstandsverkopen moet een factuur worden\n                                             uitgereikt.\n\nOok moet een factuur worden uitgereikt als een vooruitbetaling wordt gedaan voor\n                                             de hiervoor genoemde goederenleveringen voor zover het geen intracommunautaire\n                                             leveringen zijn. Verder moet een factuur worden uitgereikt voor intracommunautaire\n                                             leveringen van goederen (als bedoeld in tabel II,\n                                                onderdeel a, post 6 behorende bij de wet); wanneer sprake is van\n                                             vooruitbetaling behoeft echter geen factuur te worden uitgereikt. Ten slotte is\n                                             factureren verplicht bij de vooruitbetalingen die door een andere ondernemer of\n                                             een rechtspersoon, andere dan ondernemer, aan de ondernemer worden voldaan voordat\n                                             de dienst is verricht.\n\nDoorlopende intracommunautaire leveringen worden steeds geacht bij afloop van\n                                             elke kalendermaand te zijn voltooid (artikel 13, zesde lid, van de\n                                                wet). Bij vooruitbetalingen voor dergelijke intracommunautaire\n                                             leveringen aan ondernemers en rechtspersonen moet een factuur worden\n                                             uitgereikt.\n\nOndernemers die doorgaans leveren aan andere ondernemers moeten, als zij daartoe\n                                             zijn aangewezen, voor alle leveringen facturen uitreiken (artikel 34e van de wet).\n                                             Deze factureringsverplichting geldt ook als de afnemers particulieren of andere\n                                             niet-ondernemers zijn. Aangewezen zijn de groothandelaren in levensmiddelen,\n                                             tabaksproducten, dranken, tandheelkundige grondstoffen, tandtechnische werken en\n                                             onderdelen van tandtechnische werken (artikel 32, eerste lid, van de\n                                                beschikking). Met \u2018doorgaans\u2019 wordt bedoeld \u2018voor 80% of meer\u2019. De\n                                             factureringsverplichting voor deze aangewezen ondernemers geldt dus als hun\n                                             afnemersbestand voor 80% of meer bestaat uit andere ondernemers.\n\nDe ondernemer die de prestatie verricht moet een factuur uitreiken. Hij kan dit\n                                             zelf doen, maar hij kan dit ook in zijn naam en voor zijn rekening door zijn\n                                             afnemer (selfbilling) of door een derde (outsourcing) laten doen. De ondernemer\n                                             die de prestatie verricht, blijft in alle gevallen aansprakelijk voor de juistheid\n                                             van de factuur.\n\nAls de afnemer de factuur opmaakt voor de leverancier (de ondernemer die aan hem\n                                             goederen levert of diensten verricht) geldt het volgende:\n\na. beide partijen, leverancier en afnemer, zijn vooraf overeengekomen dat de\n                                                   afnemer de factuur opmaakt;\n\nb. als de leverancier de factuur niet wenst te aanvaarden, moet hij de afnemer\n                                                   tijdig van zijn bezwaren in kennis stellen. In dat geval verliest de factuur\n                                                   haar werking als factuur. De leverancier moet dan zelf een factuur uitreiken\n                                                   tenzij partijen alsnog overeenstemming bereiken over het herstel van de\n                                                   (eventuele) onjuistheden in de factuur en de afnemer een verbeterde of\n                                                   aanvullende factuur uitreikt;\n\nc. de factuur voldoet aan alle in of krachtens de wet gestelde eisen.\n\nHet is aan de leverancier om maatregelen te treffen om vast te kunnen stellen of\n                                             de voor hem uitgereikte facturen conform de wet- en regelgeving juist, volledig en\n                                             tijdig zijn. Wordt bij selfbilling of outsourcing een te hoog bedrag aan btw op de\n                                             factuur vermeld dan is de leverancier die belasting verschuldigd op grond van\n                                             artikel 37 van de wet. De\n                                             leverancier is verantwoordelijk voor de voldoening van de vermelde btw; dit geldt\n                                             ook als hij geen kennis heeft kunnen nemen van het bestaan of de inhoud van een\n                                             factuur of als de overeenkomst tussen leverancier en afnemer niet voorziet in het\n                                             afleggen van een verantwoording.\n\nIn beginsel moet iedere ondernemer die een prestatie verricht zelf een factuur\n                                                uitreiken. Het komt in de praktijk voor dat ondernemers overeenkomen dat hun\n                                                afzonderlijke prestaties door \u00e9\u00e9n van de betrokken ondernemer op \u00e9\u00e9n bescheid in\n                                                rekening wordt gebracht. Een dergelijk bescheid dat de prestaties van\n                                                verschillende ondernemers bevat, kan voor de btw alleen dienen als factuur als\n                                                dit bescheid alle vermeldingen bevat die anders op de afzonderlijke uit te\n                                                reiken facturen zouden moeten worden vermeld. De ondernemer die een dergelijke\n                                                factuur uitreikt, doet dat dan mede namens de andere betrokken ondernemer(s). In\n                                                dat geval zijn alle op de factuur vermelde ondernemers zelfstandig\n                                                verantwoordelijk voor de btw-verplichtingen voor zover die op hen van toepassing\n                                                zijn.\n\nAlle bescheiden die in het economische verkeer de functie van een factuur\n                                             hebben, zijn een factuur. Het maakt niet uit onder welke benaming (nota,\n                                             kwitantie, bon, notari\u00eble akte of notari\u00eble afrekening) de bescheiden worden\n                                             uitgereikt. Uit het arrest van de Hoge Raad van 25\u00a0november 2016, nr. 15/02183,\n                                             ECLI:NL:HR:2016:2664 volgt dat alleen sprake kan zijn van een factuur als het een\n                                             bescheid betreft waarop de betaling van een bedrag wordt gevorderd en het\n                                             overigens alle vereiste factuurgegevens bevat.1.\n\nVoor het vervoer van personen per openbare vervoermiddelen of taxi wordt het\n                                             vervoerbewijs aangemerkt als factuur (artikel 35a van de wet jo. artikel 33,\n                                             eerste lid, onderdeel a, van de beschikking). Met de invoering van de OV-chipkaart\n                                             (en vergelijkbare kaarten waarmee op saldo kan worden gereisd) zijn echter de\n                                             fysieke vervoersbewijzen voor een groot deel verdwenen. Op grond van artikel 63\n                                             AWR keur ik het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur goed dat de transactieoverzichten van reizen die met gebruikmaking van\n                                             een OV-chipkaart (en vergelijkbare kaarten waarmee op saldo kan worden gereisd)\n                                             zijn gemaakt, worden aangemerkt als vervoerbewijzen als bedoeld in artikel 33,\n                                             eerste lid, onderdeel a, van de beschikking.\n\nVoorwaarden\n\nAan deze goedkeuring verbind ik de volgende voorwaarden. Op een\n                                             transactieoverzicht dient tenminste te worden vermeld:\n\n\u2013 de datum van uitreiking;\n\n\u2013 de identiteit van de presterende ondernemer;\n\n\u2013 de datum waarop de vervoersdiensten zijn verricht;\n\n\u2013 het afgelegde traject; en\n\n\u2013 het te betalen btw-bedrag of de gegevens aan de hand waarvan het btw-bedrag\n                                                   kan worden berekend. Dit kan bijvoorbeeld door vermelding van de totaalprijs\n                                                   inclusief 6% btw.\n\nIeder document of bericht dat wijzigingen aanbrengt in en specifiek en\n                                             ondubbelzinnig verwijst naar de oorspronkelijke factuur geldt als factuur (artikel 34f van de\n                                                wet).\n\nAls een factuur wordt aangevuld met een bescheid (een aanvullende factuur of\n                                             creditfactuur) dat de bedoeling heeft de op de oorspronkelijke factuur vermelde\n                                             gegevens aan te passen, bijvoorbeeld omdat op de oorspronkelijke factuur\n                                             abusievelijk onjuiste gegevens zijn vermeld, dan geldt dit bescheid ook als een\n                                             factuur. Leidt de aanpassing van de factuur tot terugname van de oorspronkelijke\n                                             factuur dan treedt de aanvullende factuur daarvoor in de plaats. Als de\n                                             oorspronkelijke factuur niet wordt teruggenomen dan vormt zij samen met de\n                                             aanvullende factuur de voor de levering of de dienst voorgeschreven factuur.\n                                             Datzelfde doet zich voor als een factuur wordt gecorrigeerd door middel van een\n                                             creditfactuur. Als de oorspronkelijke factuur niet is teruggenomen dan moet die\n                                             factuur samen met de aanvullende factuur of creditfactuur wel alle gegevens\n                                             bevatten die op grond van de wet zijn vereist. In de aanvullende factuur of\n                                             creditfactuur enerzijds en de oorspronkelijke factuur anderzijds moet (alsnog) een\n                                             verwijzing naar de andere factuur zijn opgenomen. De factuur mag op papier of\n                                             elektronisch worden verzonden. Zie voor het elektronisch verzenden van facturen\n                                             onderdeel\n                                                3.4.\n\nBij de tussentijdse overdracht van een verhuurde onroerende zaak door de oude\n                                                verhuurder aan een nieuwe verhuurder komt het voor dat de lopende huurtermijnen\n                                                tussen hen worden verrekend. Aan de huursomverrekening tussen de oude en de\n                                                nieuwe eigenaar/verhuurder ligt geen (verhuur)prestatie ten grondslag. De\n                                                huursomverrekening vormt een verrekening van de kosten en opbrengsten van het\n                                                pand tussen de overdrager en de verkrijger. Daar vloeit uit voort dat de nieuwe\n                                                eigenaar/verhuurder geen aparte factuur hoeft uit te reiken ter zake van de\n                                                huursomverrekening.\n\nDit betekent het volgende:\n\n\u2013 bij de verrekening van de huurtermijnen blijven de oorspronkelijke\n                                                      facturen en de btw-voldoening door de oude eigenaar/verhuurder in stand. Er\n                                                      is geen sprake van vermindering van de huurtermijnen, maar van de onderlinge\n                                                      verrekening van de huuropbrengst. Om die reden blijft bij de oude\n                                                      eigenaar/verhuurder herziening achterwege van de belasting die hij heeft\n                                                      voldaan over de huurtermijnen die hij heeft ontvangen na de levering van de\n                                                      onroerende zaak. De oude eigenaar/verhuurder heeft voor de belasting die hij\n                                                      heeft voldaan over de (delen van de) huurtermijnen die hij in het kader van\n                                                      de verrekening aan de nieuwe eigenaar/verhuurder heeft doen toekomen, geen\n                                                      recht op teruggaaf op grond van artikel 29, eerste lid, van\n                                                         de wet.\n\nDe hoedanigheid van de afnemers van detailhandelaren en uitgevers van\n                                                tijdschriften bij wie de bedrijfsuitoefening vooral is gericht op de verkoop van\n                                                goederen of het verlenen van diensten aan particulieren kan op het tijdstip van\n                                                de levering niet steeds worden vastgesteld.\n\nOp grond van praktische overwegingen en voor zover nodig op grond van artikel 63 van de AWR,\n                                                keur ik het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nDetailhandelaren en uitgevers van tijdschriften hoeven, behoudens de gevallen\n                                                waarin zij weten of in redelijkheid moeten weten dat hun afnemers kwalificeren\n                                                als ondernemer, aan hun afnemers pas een factuur uit te reiken als die afnemers\n                                                (ondernemers) daarom vragen.\n\nFacturen moeten een aantal verplichte vermeldingen bevatten (artikel 35a van de wet).\n                                             E\u00e9n van deze vermeldingen is een opeenvolgend nummer, met \u00e9\u00e9n of meer reeksen,\n                                             waardoor de factuur eenduidig wordt ge\u00efdentificeerd. Het factuurnummer vormt de\n                                             sleutel tot het vinden van de gegevens van de factuur in de administratie van de\n                                             ondernemer. Geautomatiseerde systemen maken voor de nummering gebruik van reeksen\n                                             waarbij per vestiging bijvoorbeeld \u00e9\u00e9n reeks beschikbaar is. De doorlopende\n                                             nummering wordt hierbij als vanzelfsprekend gehanteerd. Er behoeven geen aparte\n                                             nummeringen te worden gehanteerd om de enkele factuur buiten de reeks te kunnen\n                                             houden die wel is voorbereid maar die niet wordt uitgereikt. De beslissing om de\n                                             factuur niet uit te reiken moet gevolgd kunnen worden. Dat betekent dat de\n                                             zogenoemde \u2018audit trail\u2019 niet doorbroken moet worden.\n\nEen verplichte vermelding is de volledige naam en het volledige adres van de\n                                             ondernemer en zijn afnemer. In beginsel gaat het daarbij om de juridische naam. De\n                                             gegevens zijn onder meer van belang om te weten van welke ondernemer de belasting\n                                             moet worden geheven. Het gebruik van de handelsnaam is geoorloofd, mits deze\n                                             handelsnaam in combinatie met het adres en de woonplaats als zodanig bij de Kamer\n                                             van Koophandel is geregistreerd. Vermelding van alleen een postbusnummer is niet\n                                             voldoende. De gebruikte handelsnaam mag niet leiden tot verwarring. Het adres is\n                                             de plaats waar de ondernemer/afnemer feitelijk woont of is gevestigd. Bij fiscale\n                                             eenheden is het gebruikelijk dat de naam van het onderdeel van de fiscale eenheid\n                                             dat de prestatie verricht op de factuur staat.\n\nDe datum waarop de prestatie heeft plaatsgevonden of is voltooid of de datum\n                                             waarop vooruitbetalingen zijn gedaan ter zake van goederenleveringen of diensten,\n                                             moet op de factuur worden vermeld.\n\nBij doorlopende prestaties mag in plaats van de dag waarop de levering of de\n                                             dienst is verricht de periode worden vermeld waarin de leveringen en diensten zijn\n                                             verricht. Van doorlopende prestaties is sprake bij zich herhalende prestaties die\n                                             op basis van een doorlopende overeenkomst worden verricht. Daarbij geldt dat er\n                                             geen welomschreven eindresultaat is overeengekomen. De periode waarover deze\n                                             prestaties worden verricht, kan zowel bepaald als onbepaald zijn. Voorbeelden van\n                                             doorlopende prestaties zijn abonnementen op tijdschriften en leveringen van gas,\n                                             water en elektriciteit. Een overeenkomstige gedragslijn als bij doorlopende\n                                             prestaties mag worden gevolgd bij ondeelbare of moeilijk splitsbare prestaties die\n                                             bijvoorbeeld worden verricht door belastingconsulenten, accountants, advocaten,\n                                             notarissen, architecten en andere beoefenaren van vrije beroepen.\n\nDe periode waarop de factuur betrekking heeft, mag maximaal een jaar zijn\n                                             als:\n\n\u2013 minstens ieder kwartaal een (naar evenredigheid geschatte) vooruitbetaling\n                                                   is overeengekomen;\n\n\u2013 een jaarlijkse betaling in de branche gebruikelijk is.\n\nDoorlopende intracommunautaire leveringen worden steeds geacht te zijn voltooid\n                                             bij afloop van elke kalendermaand.\n\nAndere dan de hiervoor genoemde doorlopende prestaties worden geacht ten minste\n                                             \u00e9\u00e9n maal per jaar te zijn verricht.\n\nOp een factuur kunnen bedragen in willekeurig welke munteenheid voorkomen. Het\n                                             te betalen of te herziene belastingbedrag moet echter zijn uitgedrukt in euro\u2019s.\n                                             Daarbij moet gebruik worden gemaakt van het wisselkoersmechanisme van artikel 91\n                                             van de btw-richtlijn (artikel 35a,\n                                                vierde lid, van de wet). Als de gegevens voor het bepalen van de\n                                             maatstaf van heffing voor een andere handeling dan een invoer van goederen zijn\n                                             uitgedrukt in een andere munteenheid dan de euro, wordt de wisselkoers vastgesteld\n                                             overeenkomstig de laatst genoteerde verkoopkoers op het tijdstip waarop de\n                                             belasting verschuldigd wordt.\n\nVoor de afronding van het bedrag van de btw geldt de rekenkundige methode\n                                             (artikel 5a van het\n                                                besluit). Als het bedrag van de verschuldigde belasting meer dan twee\n                                             cijfers achter de komma bevat, wordt het derde cijfer achter de komma naar beneden\n                                             of naar boven afgerond op de dichtstbijzijnde cent. Dit houdt in dat bedragen\n                                             kleiner dan \u20ac\u00a00,005 naar beneden en bedragen van \u20ac\u00a00,005 of hoger naar boven\n                                             worden afgerond. Het staat de leverancier vrij per levering van een goed of per\n                                             verrichte dienst de belasting te berekenen en rekenkundig af te ronden \u00f3f de\n                                             afronding toe te passen op het totaalbedrag van een aantal prestaties samen. De\n                                             ondernemer moet daarbij een consistente gedragslijn volgen. Het is niet toegestaan\n                                             beide afrondingsmethoden te gebruiken. Door ter zake geen verdere voorschriften te\n                                             geven, worden administratieve lasten voorkomen. De voorgeschreven\n                                             afrondingsmethode geldt ook als de verschuldigde btw wordt berekend uit een prijs\n                                             inclusief btw. Voor de wijze van afronding van btw op de aangifte btw geldt nog\n                                             steeds afronding naar keuze op hele euro\u2019s.\n\nDe ondernemer moet in de factuur een aanduiding opnemen als:\n\n\u2013 de afnemer van de prestatie de factuur uitreikt in plaats van degene die de\n                                                   prestatie verricht (\u2018factuur uitgereikt door afnemer\u2019);\n\n\u2013 een vrijstelling geldt (niet alleen de in artikel 11 van de wet\n                                                   genoemde vrijstellingen, maar bijvoorbeeld ook die inzake\n                                                   beleggingsgoud);\n\n\u2013 een intracommunautaire levering wordt verricht die onder het nultarief valt\n                                                   (artikel 9 van de wet\n                                                   in verbinding met Tabel\n                                                      II, onderdeel a, post 6, behorende bij de wet);\n\n\u2013 de belasting wordt geheven van de afnemer (\u2018btw verlegd\u2019);\n\n\u2013 de bijzondere regeling voor reisbureaus wordt gehanteerd (\u2018bijzondere\n                                                   regeling reisbureaus\u2019);\n\n\u2013 de margeregeling van toepassing is (\u2018bijzondere regeling-gebruikte\n                                                   goederen\u2019, \u2018bijzondere regeling-kunstvoorwerpen\u2019 of \u2018bijzondere\n                                                   regeling-voorwerpen voor verzamelingen of antiquiteiten\u2019).\n\nAls geen specifieke aanduiding is vereist, kan de aanduiding bestaan uit een\n                                             verwijzing naar de desbetreffende bepaling in de wet of de btw-richtlijn. Het moet\n                                             voor de afnemer en de Belastingdienst duidelijk zijn welk belastingregime de\n                                             leverancier toepast. De fiscale verplichtingen van de afnemer zijn daarvan immers\n                                             afhankelijk. De aanduiding moet voldoende specifiek zijn en mag niet alleen\n                                             bestaan uit de vermelding \u2018nultarief\u2019 of \u2018vrijstelling\u2019. Bij een op grond van\n                                             artikel 11 van de wet\n                                             vrijgestelde prestatie is het voldoende als uit de omschrijving van de prestatie\n                                             op de factuur buiten twijfel blijkt welke vrijstelling van toepassing is.\n\nDe factuur kan in een andere taal dan het Nederlands worden opgesteld. Wanneer\n                                             voor controledoeleinden noodzakelijk, kan de inspecteur een vertaling in het\n                                             Nederlands eisen van niet (volledig) in het Nederlands opgestelde facturen\n                                             betreffende in Nederland verrichte prestaties of facturen uitgereikt of ontvangen\n                                             door in Nederland gevestigde ondernemers (artikel 35a, vijfde lid, van de\n                                                wet).\n\nHet is ondernemers toegestaan om een zogenoemde vereenvoudigde factuur uit te\n                                             reiken (artikel 34d van de wet)\n                                             als:\n\n\u2013 het bedrag van de factuur niet hoger is dan \u20ac\u00a0100; of\n\n\u2013 de uitgereikte factuur een document of bericht is dat wijzigingen aanbrengt\n                                                   in, en specifiek en ondubbelzinnig verwijst naar, de oorspronkelijke factuur\n                                                   (artikel 34f van de\n                                                      wet).\n\nAls sprake is van zogenoemde grensoverschrijdende afstandsverkopen of van\n                                             intracommunautaire leveringen tegen het nultarief mag geen vereenvoudigde factuur\n                                             worden uitgereikt (artikel 34,\n                                                tweede lid, van de wet). Een vereenvoudigde factuur mag ook niet worden\n                                             uitgereikt als de presterende ondernemer in een andere lidstaat is gevestigd dan\n                                             de lidstaat waar de prestatie wordt verricht of als zijn vaste inrichting in de\n                                             lidstaat waar de prestatie wordt verricht niet is betrokken bij het verrichten van\n                                             de prestatie (artikel 192bis van de btw-richtlijn) en de btw-schuld is verlegd\n                                             naar de afnemer van de prestatie.\n\nOp een vereenvoudigde factuur moeten in ieder geval worden vermeld de datum van\n                                             uitreiking van de factuur, de identiteit van de ondernemer die de prestatie\n                                             verricht, de aard van de prestatie, het belastingbedrag en een eventuele\n                                             verwijzing naar de oorspronkelijke factuur. Wellicht ten overvloede merk ik op dat\n                                             de ondernemer die de btw die op een vereenvoudigde factuur wordt vermeld in aftrek\n                                             wil brengen, moet kunnen aantonen dat hij de afnemer van de prestatie is.\n\nHet komt voor dat een factuur niet volledig voldoet aan de wettelijke eisen en\n                                             dat aftrek van btw wordt geweigerd. Uit Europese jurisprudentie2 volgt dat het recht op aftrek van btw niet mag worden geweigerd om reden\n                                             dat een factuur niet voldoet aan alle formele vereisten indien alle gegevens die\n                                             nodig zijn om na te gaan of is voldaan aan de materi\u00eble voorwaarden voor\n                                             uitoefening van de aftrek van btw voorhanden zijn. Bij de beoordeling van de\n                                             materi\u00eble voorwaarden moet rekening worden gehouden met aanvullende informatie die\n                                             door de ondernemer wordt verstrekt.\n\nDe aftrek van btw wordt alsnog geweigerd als:\n\na. degene die de factuur heeft uitgereikt de daarop vermelde btw of enige\n                                                   andere in verband met de prestatie verschuldigde belasting geheel of\n                                                   gedeeltelijk niet heeft voldaan, terwijl degene die de factuur heeft ontvangen\n                                                   dat wist of redelijkerwijze moest vermoeden en daarvan direct profijt heeft\n                                                   gehad dan wel invloed heeft gehad op het fiscaal laakbare handelen van degene\n                                                   die de factuur heeft uitgereikt; of\n\nb. het geheel van feiten en omstandigheden de conclusie rechtvaardigt dat doel\n                                                   en strekking van de desbetreffende wettelijke bepalingen zou worden miskend\n                                                   als de aftrek van de btw zou worden toegestaan.\n\nOndanks het feit dat het recht op aftrek niet mag worden beperkt door een\n                                             formeel factuurgebrek, laat onverlet dat het niet voldoen aan de wettelijk\n                                             factuureisen een verzuim van de presterende ondernemer vormt, ter zake waarvan een\n                                             verzuimboete kan worden opgelegd (zie artikel 67ca, eerste lid, onderdeel\n                                                e, van de AWR).\n\nVoor exploitanten van elektriciteits-, gas- en waterleidingbedrijven gelden\n                                                voor de facturering en verschuldigdheid van btw de volgende goedkeuringen onder\n                                                voorwaarden.\n\n1. Verschuldigdheid en voldoening van btw\n\nEr zijn nutsbedrijven die na afloop van een meteropnameperiode\n                                                      (verbruiksperiode) van maximaal drie maanden over die periode of over het\n                                                      daaraan voorafgaande tijdvak een factuur uitreiken.\n\nOp grond van praktische overwegingen en voor zover nodig op grond van\n                                                      artikel 63 van de\n                                                         AWR, keur ik het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur onder voorwaarden goed dat exploitanten van elektriciteits-, gas-\n                                                      en waterleidingbedrijven de btw ter zake van de door hen verrichte\n                                                      leveringen en diensten niet eerder zijn verschuldigd dan op het tijdstip van\n                                                      de uitreiking van de factuur. Ik verbind hieraan de volgende\n                                                      voorwaarde.\n\nVoorwaarde\n\nDe meteropnamen moeten over een korte periode van maximaal een kwartaal\n                                                      plaatsvinden. Het uitreiken van facturen over een langere periode is alleen\n                                                      aanvaardbaar als de afnemers in afwachting van de over die periode uit te\n                                                      reiken factuur een aantal voorschotbetalingen moeten doen die zijn berekend\n                                                      aan de hand van de gegevens over recente verbruiksperiodes. Als de\n                                                      verschuldigde btw van de eindfactuur hoger is dan de al aan de hand van de\n                                                      voorschotten voldane belasting wordt de exploitant het meerdere verschuldigd\n                                                      op het tijdstip van uitreiking van de factuur. In het omgekeerde geval heeft\n                                                      de exploitant recht op teruggaaf of verrekening van de door hem te veel\n                                                      betaalde btw.\n\n2. Aftrek van voorbelasting\n\nGebleken is dat exploitanten aan kleinverbruikers facturen uitreiken\n                                                      waarop alleen het totaalbedrag van het voorschot inclusief btw is vermeld.\n                                                      Dat gebeurt meestal omdat het niet steeds mogelijk is te bepalen in welke\n                                                      hoedanigheid een afnemer optreedt. Nu op de nota\u2019s de btw niet afzonderlijk\n                                                      is vermeld, is er voor de aftrek van voorbelasting geen juiste factuur\n                                                      aanwezig. De voorbelasting kan dan niet worden geclaimd. De nutsbedrijven\n                                                      moeten op verzoek van belanghebbenden voorschotnota\u2019s c.q. facturen\n                                                      uitreiken die aan de in de wet gestelde eisen voldoen. Hiermee hebben\n                                                      belanghebbenden dan wel recht op aftrek van de in het voorschot begrepen\n                                                      btw. Eenzelfde gedragslijn kan worden gevolgd bij (digitale) betaling van\n                                                      voorschotten door middel van automatische incasso of overschrijving per\n                                                      bank. Belanghebbenden moeten de, op hun verzoek, ontvangen voorschotnota\u2019s\n                                                      of kopie\u00ebn daarvan bewaren in hun administratie (zie ook artikel 35c van de\n                                                         wet). Om dubbele aftrek van voorbelasting te voorkomen, geldt als\n                                                      voorwaarde dat op de eindfactuur over een bepaalde verbruiksperiode het\n                                                      saldo van de totale over het eindbedrag verschuldigde btw en de al bij\n                                                      voorschotnota\u2019s of facturen afzonderlijk vermelde btw duidelijk zijn\n                                                      vermeld. Leidt de saldering tot een teruggaaf van de exploitant aan de\n                                                      desbetreffende afnemer/ondernemer dan is laatstbedoelde de op de\n                                                      voorschotnota\u2019s te veel in aftrek gebrachte belasting verschuldigd. Leidt de\n                                                      saldering tot een betaling door de afnemer/ondernemer dan kan deze aanspraak\n                                                      maken op aftrek van de voorbelasting ter zake van het bij te betalen bedrag\n                                                      aan btw.\n\n3. Niet aan btw onderworpen ontvangsten\n\nOp grond van praktische overwegingen en voor zover nodig op grond van\n                                                      artikel 63 van de\n                                                         AWR, keur ik het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nHeffing van btw kan achterwege blijven over de inningskosten bij\n                                                      wanbetaling en kosten die nauw daarmee samenhangen. Het betreft hier\n                                                      bijvoorbeeld aanmaningskosten, af- en aansluitkosten en kosten van\n                                                      verzegeling en ontzegeling van aansluitingen.\n\nEr is geen btw verschuldigd over aan derden in rekening gebrachte bedragen\n                                                      wegens aangerichte schade. Dit geldt ook voor aan publiekrechtelijke\n                                                      lichamen in rekening gebrachte kosten van omlegging van leidingen in verband\n                                                      met de aanleg of hertracering van verkeers- of waterwegen. Onder de\n                                                      omlegging van een kabel kan in dit verband mede worden verstaan de al dan\n                                                      niet met verplaatsing gepaard gaande vervanging van een bestaande leiding of\n                                                      een gedeelte daarvan.\n\nAls een belastingdeurwaarder ten laste van een ondernemer executoriaal beslag\n                                                legt op (on)roerende zaken die in het kader van de onderneming worden gebruikt\n                                                en deze zaken executoriaal verkoopt, vinden de heffing en de facturering van btw\n                                                als volgt plaats:\n\na. De ontvanger/belastingdeurwaarder is geen ondernemer in de zin van de wet.\n                                                      Hij is voor de levering dan ook geen btw verschuldigd, doet geen aangifte en\n                                                      brengt de voor de verkoopkosten aan hem in rekening gebrachte btw niet in\n                                                      (voor)aftrek.\n\nb. De ontvanger verhaalt de openstaande belastingschuld (inclusief de\n                                                      eventueel daarin begrepen respectievelijk de daarover in rekening gebrachte\n                                                      btw) waarvoor het beslag roerende zaken is gelegd op de verkoopopbrengst (HR\n                                                      6\u00a0mei 1983, LJN: AG4583; Rentekas-arrest). Voordat de belastingschuld op de\n                                                      opbrengst wordt afgeboekt, worden eerst de kosten van executie verrekend. De\n                                                      belastingdeurwaarder maakt namens de belastingschuldige een correcte factuur\n                                                      op door middel van een factuur/kwitantie OV 056.\n\nVoor de heffing van btw levert de belastingschuldige de (on)roerende zaken als\n                                                hij daarover als eigenaar kan beschikken. Dat betekent dat de belastingschuldige\n                                                geen goederen kan leveren die op zijn bodem staan en die onder het zogenoemde\n                                                bodemrecht van artikel 22,\n                                                   derde lid, van de Invorderingswet 1990 vallen3.\n\n[Vervallen per 07-05-2021]\n\nEen boedelbijdrage is een vergoeding die wordt betaald aan de\n                                                faillissementscurator voor werkzaamheden die hij uitvoert voor derde\n                                                eigenaren/separatisten (hypotheekhouders, pandhouders, partijen die een\n                                                eigendomsvoorbehoud hebben, etc.). De strekking achter de boedelbijdrage is dat\n                                                de kosten die de boedel moet maken omdat een schuldeiser zijn rechten als\n                                                separatist wil uitoefenen, niet ten laste van de andere schuldeisers in het\n                                                faillissement komen.\n\nAls er een rechtstreeks verband bestaat tussen de betaling door de separatist\n                                                en de handelingen verricht door de curator ter zake van de uitwinning van een\n                                                verpande of verhypothekeerde zaak dan kan de boedelbijdrage belast zijn met btw.\n                                                De vraag of de boedelbijdrage belast is met btw moet beantwoord worden vanuit de\n                                                failliete boedel en dus vanuit de gefailleerde. De boedelbijdrage is belast als\n                                                de gefailleerde ondernemer is voor de btw en de verrichte dienst niet\n                                                gerelateerd is aan zijn priv\u00e9vermogen. De vergoeding is steeds onbelast als de\n                                                gefailleerde geen ondernemer is voor de btw.\n\nPer 1\u00a0januari 2018 is het \u2018stelsel van fosfaatrechten voor melkvee\u2019 ingevoerd.\n                                                Het systeem houdt in dat vanaf die datum met bedrijfsmatig gehouden melkvee niet\n                                                m\u00e9\u00e9r fosfaat mag worden geproduceerd dan het aantal fosfaatrechten dat het\n                                                bedrijf heeft. Fosfaatrechten kunnen alleen tussen melkveebedrijven worden\n                                                verhandeld via registratie door de Rijksdienst voor ondernemend Nederland (RVO).\n                                                Daarbij kan een bemiddelaar worden ingeschakeld. Het komt voor dat de\n                                                bemiddelaar niet op eigen naam handelt en na een succesvolle bemiddeling de\n                                                verkoopovereenkomst opmaakt voor de toekomstige overdracht van de fosfaatrechten\n                                                door de verkoper. Veelal maakt hij dan ook namens de verkoper een factuur op.\n                                                Vervolgens moet de koper het daarop vermelde bedrag betalen op de bankrekening\n                                                van een stichting derdengelden van de bemiddelaar. De bemiddelaar verzorgt de\n                                                betaling van de vergoeding aan de verkoper vanaf de bankrekening van zijn\n                                                stichting derdengelden nadat de registratie door RVO is afgerond.\n\nIn dit geval geldt dat de verschuldigdheid van btw door de verkoper en het\n                                                eventuele recht op aftrek van btw bij de koper ter zake van deze overdracht\n                                                ontstaan op het tijdstip waarop de factuur door de bemiddelaar, namens de\n                                                verkoper, wordt uitgereikt.\n\nFacturen mogen op papier of elektronisch worden uitgereikt (artikel 35b van de wet).\n                                             Uitgangspunt is dat papieren en elektronische facturen gelijk moeten worden\n                                             behandeld.\n\nEen elektronische verzending van een factuur kan alleen toepassing vinden als\n                                             dit wordt aanvaard door de afnemer. De ondernemer die de prestatie verricht kan\n                                             dit vooraf met zijn afnemer overeenkomen. Als de afnemer zonder commentaar op de\n                                             elektronische verzending de factuur verwerkt en betaalt, wordt hij geacht de\n                                             elektronische verzending van de factuur te hebben aanvaard.\n\nDe ondernemer moet de authenticiteit van de herkomst, de integriteit van de\n                                             inhoud en de leesbaarheid van de factuur (op papier of in elektronisch formaat)\n                                             waarborgen. De methode die hij daarbij gebruikt mag hij zelf bepalen. Hij hoeft\n                                             die methode niet te melden aan de inspecteur.\n\nIn artikel 35b, vierde lid, van de\n                                                wet zijn twee methoden opgenomen die in elk geval de authenticiteit en\n                                             de integriteit kunnen waarborgen: een geavanceerde elektronische handtekening en\n                                             een elektronische uitwisseling van gegevens. In de praktijk valt bij andere\n                                             methoden te denken aan bedrijfsspecifieke elektronische apparatuur voor het maken\n                                             en versturen van elektronische facturen of aan het per e-mail versturen van\n                                             facturen die bijvoorbeeld de vorm van een pdf-bestand krijgen.\n\nIn aanvulling op artikel 52 van\n                                                de AWR wordt in artikel 35c van\n                                                de wet de opslag van factuurgegevens nader geregeld. Iedere ondernemer\n                                             moet erop toezien dat hij kopie\u00ebn van de door hemzelf dan wel, in zijn naam en\n                                             voor zijn rekening, door zijn afnemer of een derde uitgereikte facturen, en alle\n                                             door hemzelf ontvangen facturen bewaart in zijn administratie. De ondernemer is\n                                             vrij in de wijze waarop hij de facturen opslaat.\n\nDe ondernemer moet op verzoek aan de inspecteur binnen redelijke termijn de\n                                             opgeslagen factuurgegevens ter beschikking kunnen stellen. De inspecteur heeft het\n                                             recht van toegang tot en van downloading en gebruikmaking langs elektronische weg\n                                             van de facturen als de ondernemer in Nederland is gevestigd. De inspecteur kan met\n                                             het oog op de controle van de heffing dat recht ook uitoefenen als de ondernemer\n                                             buiten Nederland is gevestigd maar wel in Nederland belasting is verschuldigd. Het\n                                             maakt daarbij niet uit waar de facturen zijn opgeslagen. Omgekeerd moet een\n                                             Nederlandse ondernemer die in een andere EU-lidstaat belaste handelingen verricht\n                                             de fiscale autoriteiten van die lidstaat toegang geven tot de op die handelingen\n                                             betrekking hebbende elektronische facturen om in te zien, te downloaden en te\n                                             gebruiken voor zover dit voor de controle op de nakoming van zijn\n                                             btw-verplichtingen in die lidstaat dienstig is.\n\nIedere ondernemer die op een factuur op enigerlei wijze melding maakt van btw\n                                             die hij anders dan op grond van artikel 37 van\n                                                de wet niet verschuldigd is geworden, is die btw verschuldigd op het\n                                             tijdstip waarop hij de factuur uitreikt. De hier bedoelde verschuldigdheid van btw\n                                             ontstaat onder meer als een ondernemer ten onrechte of te veel btw heeft\n                                             gefactureerd:\n\n1. wegens toepassing van het verkeerde tarief;\n\n2. bij een levering en/of dienst die is vrijgesteld;\n\n3. bij de overgang van een geheel of een gedeelte van een algemeenheid van\n                                                   goederen;\n\n4. bij een levering of dienst waarbij de heffing van de btw is verlegd naar de\n                                                   afnemer van de prestatie.\n\nVolgens de wetsgeschiedenis strekt artikel 37 van de wet\n                                             ertoe een voorziening te scheppen tegen een te grote aftrek in de volgende schakel\n                                             (Tweede Kamer, zitting 1967\u20131968, 9324 Memorie van Toelichting, blz. 38\n                                             l.k.).\n\nOok in het geval de ontvanger van de factuur (hierna: de afnemer) geen recht\n                                             heeft op aftrek van voorbelasting is artikel 37 van de wet van\n                                             toepassing4 behalve als de afnemer een particulier is. Als op een factuur aan een\n                                             particulier \u2018omzetbelasting\u2019 of \u2018btw\u2019 is vermeld, valt deze vermelding buiten het\n                                             systeem van de heffing van de btw. Artikel 37 is in dat geval\n                                             niet van toepassing5.\n\nDe uitsluitend op grond van artikel 37 van\n                                                de wet verschuldigd geworden btw kan niet op grond van artikel 15, eerste lid, onderdeel\n                                                a, van de wet in aftrek worden gebracht.\n\nZoals blijkt uit het arrest van het Hof van Justitie over Schmeink en\n                                             Cofreth-Manfred Strobel6 kan de opsteller van de factuur (hierna: de leverancier) de ten onrechte\n                                             gefactureerde btw herzien als hij het gevaar voor verlies van belastinginkomsten\n                                             tijdig en volledig heeft uitgeschakeld. Een herziening van ten onrechte\n                                             gefactureerde btw kan daarom niet plaatsvinden als het risico bestaat dat de (ten\n                                             onrechte) berekende btw door de afnemer in aftrek wordt of is gebracht.\n\nLidstaten mogen bepalen onder welke voorwaarden de ten onrechte gefactureerde\n                                             btw kan worden herzien. Deze voorwaarden luiden als volgt:\n\na. \ncorrectie van de factuur\n\nDe Hoge Raad geeft in het Stadeco-arrest7 aan dat alleen dan de mogelijkheid bestaat om herstel van een onjuiste\n                                                   factuur te verlangen op zodanige wijze dat de btw aan de afnemer wordt\n                                                   vergoed, als zonder die vergoeding sprake is van een ongerechtvaardigde\n                                                   verrijking bij de leverancier. Of en in welke mate sprake is van een\n                                                   ongerechtvaardigde verrijking moet volgens de Hoge Raad in het Stadeco\n                                                   II-arrest8 worden vastgesteld aan de hand van een analyse waarin rekening wordt\n                                                   gehouden met alle relevante omstandigheden. Welke omstandigheden relevant zijn\n                                                   voor een dergelijke analyse is afhankelijk van de juridische en feitelijke\n                                                   constellatie waarin in een bepaald geval een eventuele ongerechtvaardigde\n                                                   verrijking optreedt. Bij de beoordeling of sprake is van ongerechtvaardigde\n                                                   verrijking is van belang wat partijen zijn overeengekomen over de wegens de\n                                                   verrichte prestaties verschuldigde btw.\n\nDe leverancier kan deze corrigeren door:\n\n\u2013 de factuur terug te nemen, al dan niet tegen uitreiking van een nieuwe\n                                                         factuur die wel voldoet aan de vereisten van artikel 35a van de\n                                                            wet; of\n\n\u2013 de factuur aan te vullen met een daadwerkelijk aan de ontvanger van de\n                                                         oorspronkelijke factuur uit te reiken creditfactuur zodat beide facturen\n                                                         samen als een op de voorgeschreven wijze opgemaakte factuur in de zin van\n                                                         artikel 35a van de\n                                                            wet kunnen worden beschouwd.\n\nHet uitreiken van een herstelfactuur is nodig in alle gevallen waar een\n                                                   factureringsverplichting geldt en sprake is van ongerechtvaardigde verrijking\n                                                   van de opsteller, als de onjuiste factuur niet wordt hersteld.\n\nb. uitschakelen van het gevaar voor verlies van belastinginkomsten\n\nBij de herziening van ten onrechte of te veel gefactureerde btw moet de\n                                                   leverancier het gevaar voor verlies van belastinginkomsten tijdig en volledig\n                                                   uitschakelen. Hij moet dat ook tegenover de inspecteur kunnen aantonen. Dat\n                                                   houdt in dat de leverancier:\n\n\u2013 aantoont dat de afnemer de ten onrechte of te veel gefactureerde btw\n                                                         niet in aftrek kan brengen of aantoont dat de afnemer ter zake geen aftrek\n                                                         heeft gehad en zal hebben; of\n\n\u2013 aantoont dat de factuur door terugname niet is en niet meer kan worden\n                                                         gebruikt voor het uitoefenen van het aftrekrecht; of\n\n\u2013 aantoont dat, wanneer de factuur wel is gebruikt voor het uitoefenen van\n                                                         het aftrekrecht, de afnemer de ten onrechte of te veel gefactureerde btw\n                                                         op aangifte heeft voldaan.\n\nAls sprake is van een aan een ondernemer gerichte valse factuur zal de\n                                                   opsteller van die factuur in het algemeen niet kunnen aantonen dat het gevaar\n                                                   voor verlies van belastinginkomsten tijdig en volledig is uitgeschakeld. In\n                                                   een dergelijke situatie is nu eenmaal niet uit te sluiten dat de leverancier\n                                                   met behulp van de valse factuur langs een omweg betaling beoogt te krijgen\n                                                   voor een prestatie die werd verricht voor een afnemer die geen aftrekrecht\n                                                   heeft9. Voor zover de afnemer de ten onrechte afgetrokken btw niet heeft\n                                                   terugbetaald, is in zoverre niet voldaan aan de voorwaarde dat het gevaar voor\n                                                   verlies van belastinginkomsten is uitgeschakeld. In een dergelijk geval kan\n                                                   slechts voor het bedrag van de terugbetaalde btw teruggaaf worden\n                                                   verleend.\n\nc. vorm van de herziening\n\nEen herziening van ten onrechte gefactureerde btw houdt in dat de op grond\n                                                   van artikel 37 van de wet\n                                                   verschuldigde btw wordt verminderd. Degene die de ten onrechte gefactureerde\n                                                   btw verschuldigd is, kan verzoeken om een herziening van ten onrechte\n                                                   gefactureerde btw. Het verzoek vormt een grond van bezwaar tegen de voldoening\n                                                   op aangifte, de naheffingsaanslag of de teruggaafbeschikking waarin de ten\n                                                   onrechte gefactureerde btw is begrepen.\n\nAls tegen de betrokken beschikking geen bezwaar is ingediend, dan wordt het\n                                                   verzoek om herziening van de ten onrechte gefactureerde btw als bezwaarschrift\n                                                   tegen de betrokken beschikking aangemerkt. Als tegen de betrokken beschikking\n                                                   al bezwaar is gemaakt, maar geen uitspraak op bezwaar is gedaan, dan worden de\n                                                   gronden van dit bezwaar met de herziening van de ten onrechte gefactureerde\n                                                   btw aangevuld. Als het verzoek om herziening van de ten onrechte gefactureerde\n                                                   btw wordt ingediend na uitspraak op bezwaar, maar binnen de wettelijke termijn\n                                                   van instellen van beroep, dan wordt het verzoek om herziening van de ten\n                                                   onrechte gefactureerde btw als beroep tegen de uitspraak op bezwaar\n                                                   aangemerkt10. Als de ondernemer al een beroep heeft ingesteld, dat betrekking heeft\n                                                   op de betrokken beschikking, dan wordt het verzoek om herziening van ten\n                                                   onrechte gefactureerde btw geacht de gronden van dit beroep aan te\n                                                   vullen.\n\nDe inspecteur vermindert de op grond van artikel 37 van de wet\n                                                   verschuldigde btw door een uitspraak op bezwaar over het tijdvak waarin de ten\n                                                   onrechte gefactureerde btw verschuldigd werd, als het bezwaarschrift\n                                                   ontvankelijk is. Als het bezwaarschrift vanwege termijnoverschrijding niet\n                                                   ontvankelijk is en het instellen van beroep niet mogelijk is dan wel geen\n                                                   lopend beroep is ingesteld, wordt de eventuele vermindering toegekend middels\n                                                   een beslissing tot ambtshalve teruggaaf over het tijdvak waarin de ten\n                                                   onrechte gefactureerde btw verschuldigd werd (artikel 65 van de\n                                                      AWR). De inspecteur kan de op grond van artikel 37 van de wet\n                                                   verschuldigde btw niet (ambtshalve) verminderen als beroep is ingesteld tegen\n                                                   de beschikking waarin deze ten onrechte gefactureerde btw is begrepen. Het\n                                                   verzoek om vermindering kan achterwege blijven als de debet- en creditnota in\n                                                   hetzelfde tijdvak zijn uitgereikt en als ook aan de overige voorwaarden is\n                                                   voldaan. De verschuldigdheid van de ten onrechte gefactureerde btw is dan\n                                                   namelijk herzien, voordat deze is vast komen te staan in een beschikking11.\n\nDe inspecteur gaat slechts over tot een herziening van de ten onrechte of te\n                                                   veel gefactureerde btw na ontvangst van een daartoe strekkend verzoek van de\n                                                   belastingplichtige die deze btw is verschuldigd. Als de herziening van de ten\n                                                   onrechte of te veel gefactureerde btw resulteert in teruggaaf die te hoog is\n                                                   of ten onrechte wordt toegekend, wordt de te weinig geheven belasting op grond\n                                                   van artikel 20, eerste lid, van de\n                                                      AWR bij deze belastingplichtige nageheven.\n\nd. termijn van de herziening\n\nDe wettelijke termijnen van bezwaar en beroep gelden ook voor verzoeken\n                                                   gericht tegen de verschuldigdheid van de ten onrechte of te veel gefactureerde\n                                                   btw. Als het bezwaarschrift niet ontvankelijk is vanwege termijnoverschrijding\n                                                   en beroep ook niet mogelijk is, maar dit verzoek wel is ontvangen binnen een\n                                                   termijn van vijf jaren na het jaar waarin de ten onrechte of te veel btw in\n                                                   rekening werd gebracht, dan zal de bevoegde inspecteur het verzoek ambtshalve\n                                                   in behandeling nemen (artikel 65\n                                                      van de AWR in samenhang met paragraaf\n                                                      17, vijfde lid, van het besluit fiscaal bestuursrecht van\n                                                   18\u00a0december 2013, nr. BLKB2013/995). Het hanteren van de hiervoor genoemde\n                                                   termijn geeft een extra waarborg bij de uitschakeling van het gevaar voor\n                                                   verlies van belastinginkomsten, nu binnen deze termijn eventuele naheffing van\n                                                   de in aftrek gebrachte btw nog mogelijk is. Er is geen herziening van de btw\n                                                   mogelijk als pas na een gerechtelijke uitspraak blijkt dat in het verleden\n                                                   geen of minder btw verschuldigd was en de voldoening op de aangifte van die\n                                                   btw onherroepelijk is komen vast te staan v\u00f3\u00f3r de dag waarop de uitspraak is\n                                                   gewezen.\n\nAls de ten onrechte of te veel in rekening gebrachte btw niet is voldaan, kan de\n                                             inspecteur die belasting bij de opsteller van de factuur (hierna: leverancier)\n                                             naheffen. Hij kan ook de btw naheffen bij de ontvanger (hierna: de afnemer) van de\n                                             factuur als deze de btw heeft afgetrokken. De afnemer heeft deze btw namelijk ten\n                                             onrechte afgetrokken. Dit is slechts anders als de afnemer niet kan worden\n                                             verweten dat hij bij de beoordeling van de aan hem uitgereikte factuur niet de\n                                             nodige zorgvuldigheid heeft betracht12. De inspecteur zal in het algemeen niet beide mogelijkheden benutten, maar\n                                             een keuze maken tussen correctie bij de leverancier of de afnemer. De inspecteur\n                                             wendt zich eerst tot de leverancier als degene door wie de verschuldigdheid op\n                                             grond van artikel 37 van de wet is\n                                             ontstaan. Hij is verantwoordelijk voor het opstellen van de factuur. De keuze om\n                                             zich eerst te wenden tot de leverancier betekent echter niet dat er geen vrijheid\n                                             meer zou bestaan om bij de afnemer de in aftrek gebrachte btw na te heffen. Zeker\n                                             niet als aannemelijk is dat naheffing bij de leverancier zonder resultaat\n                                             blijft13. De afnemer heeft immers een eigen verantwoordelijkheid om te beoordelen\n                                             of hem terecht een bedrag aan btw is berekend en of deze btw terecht in aftrek is\n                                             gebracht. Hij moet dan ook de mogelijk daaruit voortvloeiende schade zelf dragen.\n                                             Hij moet ook erop toezien dat de aan hem uitgereikte factuur correct is. Er zijn\n                                             echter ook omstandigheden denkbaar waaronder de aftrek bij de afnemer in stand kan\n                                             blijven. Hiervan is sprake als de afnemer niet kan worden verweten dat hij bij de\n                                             beoordeling van de aan hem uitgereikte factuur niet voldoende zorgvuldig is\n                                             geweest. In gevallen waar de afnemer wist of redelijkerwijs kon weten dat geen btw\n                                             in rekening gebracht diende te worden, bijvoorbeeld bij een verleggingsregeling,\n                                             is geen sprake van zorgvuldigheid. Als een factuur vals is omdat een prestatie\n                                             tussen de leverancier en de afnemer ontbreekt, is voor het weigeren van de aftrek\n                                             niet van belang of de hierop vermelde btw (eventueel) op aangifte is voldaan14.\n\nIn sommige situaties kan sprake zijn van een zodanige verwijtbaarheid van de\n                                             afnemer dat steeds de in aftrek gebrachte btw bij de afnemer moet worden\n                                             nageheven. Dit doet zich onder meer voor als sprake is van kwade trouw. Dat is\n                                             bijvoorbeeld het geval als een afnemer de transactie is aangegaan om aftrek van\n                                             btw te cre\u00ebren in de wetenschap dat deze btw door de andere partij niet wordt\n                                             voldaan. Bestaat tussen leverancier en afnemer een zodanige financi\u00eble\n                                             verwevenheid dat naheffing bij de afnemer uit een oogpunt van btw-heffing geen\n                                             schade berokkent en blijkt dat naheffing bij de leverancier zonder resultaat\n                                             blijft, dan wordt de in aftrek gebrachte btw nageheven bij de afnemer.\n\nVoor wat betreft de bij de afnemer te eisen zorgvuldigheid bij de beoordeling\n                                             van de uitgereikte factuur kan nog het volgende worden opgemerkt. Als het gaat om\n                                             de beoordeling van de juistheid van de op een factuur vermelde btw zal de afnemer\n                                             voor de niet direct vaststaande feiten en omstandigheden meestal afgaan op wat hem\n                                             daarover door de leverancier is aangegeven. Te denken valt aan de hoedanigheid van\n                                             de leverancier of de datum van eerste ingebruikneming van een onroerende zaak. Van\n                                             de afnemer mag worden verlangd dat hij niet zonder meer vertrouwt op de\n                                             verklaringen van de contractspartner. Dit geldt vooral in de gevallen waarin bij\n                                             hem gerede twijfel had moeten bestaan over de juistheid van de door de leverancier\n                                             verstrekte gegevens. Van de afnemer mag dan worden gevraagd dat hij pogingen\n                                             onderneemt om verificatie van deze gegevens te verkrijgen. Zo kan bijvoorbeeld de\n                                             datum van een vorige transportakte meer inzicht verschaffen over het tijdstip van\n                                             eerste ingebruikneming van een onroerende zaak. In dit verband ontmoet het bij mij\n                                             geen bezwaar dat aan ondernemers, na een daartoe gedaan verzoek, door de\n                                             inspecteur de nodige inlichtingen worden verstrekt betreffende het ondernemerschap\n                                             van derden, het aanwezig zijn van een vaste inrichting hier te lande, de datum van\n                                             eerste ingebruikneming van een onroerende zaak enz. Het verstrekken van\n                                             inlichtingen door de inspecteur geldt voor zover de desbetreffende gegevens van\n                                             belang en ook bekend zijn bij de inspecteur die bevoegd is voor de\n                                             belastingheffing van de derde. Onder die omstandigheden is voldaan aan de\n                                             voorwaarde in artikel 67, eerste lid, van de\n                                                AWR, dat het verstrekken van de inlichtingen nodig is voor de\n                                             uitvoering van de belastingwet.\n\nIn de weging van de mate van zorgvuldigheid aan de kant van de afnemer kan ook\n                                             een rol spelen de bij hem (of zijn adviseur) aanwezig te achten kennis over de van\n                                             toepassing zijnde wettelijke bepalingen. Zo moet het een ondernemer bekend zijn\n                                             welke goederen en diensten onder het algemene tarief vallen en welke onder het\n                                             verlaagde tarief en moet een ondernemer ook op de hoogte zijn van de\n                                             tariefswijzigingen. Aan die wijzigingen wordt gewoonlijk op het tijdstip van\n                                             invoering voldoende publiciteit gegeven. Eigen kennis bij de afnemer mag worden\n                                             voorondersteld als de toepasselijkheid van de wettelijke bepalingen in sterke mate\n                                             afhankelijk is van de kenmerken van zijn onderneming. Een goede ori\u00ebntatie\n                                             betreffende de fiscale positie van de eigen onderneming behoort immers tot de\n                                             normale bedrijfsuitoefening. Zo is het een afnemer aan te rekenen als hij zich\n                                             bijvoorbeeld niet bewust is geweest van het feit dat de onderneming deel uitmaakte\n                                             van een fiscale eenheid. Voor wat betreft de bij de toepassing van artikel 37d van de wet ten\n                                             onrechte in aftrek gebrachte btw is aan de kant van de afnemer sprake van\n                                             onzorgvuldigheid als buiten twijfel is dat dit artikel van toepassing is. Dit\n                                             geldt ook als de afnemer de toepasselijkheid van artikel 37d van de wet niet\n                                             duidelijk voor ogen stond, maar er zodanige signalen aanwezig waren dat hij ten\n                                             onrechte heeft nagelaten zich hierover, bijvoorbeeld bij zijn competente\n                                             inspecteur, te laten informeren. Zo kan een transactie een zodanige omvang hebben\n                                             dat een goede bedrijfsvoering noopt tot gedegen onderzoek naar de fiscale\n                                             gevolgen.\n\nOndernemers moeten de door hen verschuldigde btw zelf berekenen. Daartoe\n                                          aangewezen ondernemers die niet aan andere ondernemers plegen te presteren moeten\n                                          het kasstelsel toepassen (artikel 26 van de\n                                             wet). Deze ondernemers zijn in artikel 26 van de\n                                             beschikking beschreven. De exploitant van een webwinkel geldt in dit\n                                          verband ook als een winkelier.\n\nVan niet aan ondernemers plegen te presteren is sprake als de prestaties van een\n                                          ondernemer voor ten minste 80% worden verricht jegens niet-ondernemers. Daar het\n                                          begrip \u2018plegen\u2019 ook een zekere duurzaamheid inhoudt, zal bij het toepassen van dit\n                                          criterium in beginsel een langere periode dan een kalenderjaar in aanmerking moeten\n                                          worden genomen.\n\nVoor de ondernemer die op grond van artikel 26 van de wet het\n                                          kasstelsel toepast, kan de berekening van de btw moeilijkheden opleveren als zijn\n                                          leveringen en diensten aan verschillende tarieven zijn onderworpen.\n\nIn artikel 16 van het besluit\n                                          is een regeling getroffen op grond waarvan ondernemers die het kasstelsel toepassen\n                                          de verschuldigde btw op forfaitaire wijze kunnen berekenen als zij goederen leveren\n                                          die naar verschillende tarieven zijn belast. Wat de diensten betreft geven de\n                                          wettelijke bepalingen op dit punt geen mogelijkheden. Voor diensten moet een\n                                          afzonderlijke verantwoording van de ontvangsten, verdeeld over de verschillende\n                                          tarieven, plaatsvinden.\n\nHet verstrekken van spijzen en dranken in horecagelegenheden als restaurants en\n                                             dergelijke is in het merendeel van de gevallen aan te merken als een dienst.\n                                             Voorbeelden waarin geen sprake is van een dienst worden weergegeven in het arrest\n                                             van het Hof van Justitie over Manfred Bog15. Uit praktische overwegingen en voor zover nodig op grond van artikel 63 van de AWR keur\n                                             ik in de gevallen dat de verstrekkingen van spijzen en dranken een dienst zijn,\n                                             het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur goed dat voor de berekening van de verschuldigde btw voor het\n                                             verstrekken van spijzen en dranken, wanneer sprake is van een dienst, de\n                                             forfaitaire berekeningsmethoden toepassing kunnen vinden.\n\nDe forfaitaire berekeningsmethoden maken onderscheid tussen:\n\na. doorverkoopartikelen (artikel\n                                                         16 van het besluit); en\n\nb. goederen die de ondernemer zelf heeft vervaardigd (artikel 17 van het\n                                                         besluit).\n\nDe drie verschillende methoden kunnen, wat de doorverkoopartikelen betreft, in\n                                                het kort als volgt worden beschreven:\n\nI. bij methode I worden de ontvangsten naar de verschillende tarieven\n                                                      gesplitst op basis van de tot winkelwaarden herleide inkopen van de aan die\n                                                      tarieven onderworpen goederen;\n\nII. bij methode II worden voor groepen van goederen die aan hetzelfde tarief\n                                                      zijn onderworpen de ontvangsten gesteld op de tot winkelwaarden herleide\n                                                      inkopen van die goederen, waarna het overblijvende deel van de ontvangsten\n                                                      wordt toegerekend aan de tot de andere tariefgroep behorende goederen;\n\nIII. bij methode III worden voor alle goederen de ontvangsten gesteld op de tot\n                                                      winkelwaarden herleide inkopen van de goederen, gesplitst naar de van\n                                                      toepassing zijnde tarieven.\n\n1. Onder winkelwaarde wordt verstaan de prijs waarvoor de goederen door de\n                                                      ondernemer worden verkocht. Die prijs is samengesteld uit de inkoopprijs van\n                                                      de goederen (exclusief btw), een gemiddeld winstpercentage en de bij verkoop\n                                                      verschuldigde btw. De inkoopprijs kan de ondernemer afleiden uit de\n                                                      inkoopfacturen.\n\n2. Bij de bepaling van de winkelwaarde moet niet alleen rekening worden\n                                                      gehouden met de normale verkopen maar ook met de verkoopprijzen in geval van\n                                                      uitverkoop en dergelijke bijzondere gelegenheden. Ook moeten winkelverliezen\n                                                      door inweging, breuk, bederf enz. en het onverkoopbaar worden van voorraden\n                                                      (winkeldochters) in aanmerking worden genomen. Het komt er dus op neer dat\n                                                      de werkelijke opbrengst van de goederen moet worden geschat.\n\n3. In het algemeen zal het niet noodzakelijk zijn om doorlopend voor iedere\n                                                      inkoop de winkelwaarde van de ingebrachte goederen nauwkeurig uit te\n                                                      rekenen. Ervaringscijfers kunnen het mogelijk maken dat per groep van\n                                                      artikelen waarbij de winstmarges niet ver uiteenlopen de winkelwaarde\n                                                      rechtstreeks uit de netto inkoopprijzen wordt afgeleid door verhoging van\n                                                      die inkoopprijzen met een gemiddeld winstpercentage. Een dergelijk\n                                                      percentage zou dan in beginsel voor het gehele jaar kunnen gelden. De\n                                                      inspecteur kan op verzoek van en in overleg met de desbetreffende\n                                                      ondernemers zodanige winstpercentages vaststellen. De ondernemer zal dan de\n                                                      benodigde gegevens moeten verschaffen.\n\n1. Op grond van artikel 17\n                                                         van het besluit zijn de methoden I, II en III van overeenkomstige\n                                                      toepassing op zelf vervaardigde goederen. Bij deze goederen moet de\n                                                      winkelwaarde echter worden afgeleid uit de ingekochte grondstoffen,\n                                                      respectievelijk de in voorraad zijnde grondstoffen.\n\n2. Er zijn geen percentages vastgesteld waarmee de inkoopprijzen van de\n                                                      grondstoffen moeten worden verhoogd ter bepaling van de winkelwaarden. Die\n                                                      percentages kunnen door de inspecteur worden vastgesteld. De gegevens die\n                                                      daarvoor nodig zijn moeten door de ondernemer worden verstrekt.\n\nOp grond van artikel 18,\n                                                   eerste lid, van het besluit, moet de voorraad die aanwezig is bij de\n                                                aanvang van het eerste belastingtijdvak waarover een forfaitaire\n                                                berekeningsmethode wordt toegepast, worden beschouwd als in dat tijdvak te zijn\n                                                ingekocht. Dezelfde gedragslijn moet worden gevolgd als de ondernemer op een\n                                                andere methode overgaat, tenzij de voorraad al in de heffing is betrokken (zoals\n                                                soms bij methode II en steeds bij methode III het geval is).\n\nArtikel 18, tweede lid, van het\n                                                   besluit, bepaalt dat het eerste lid niet geldt bij toepassing van\n                                                methode II voor goederen die onder het verlaagde tarief vallen en voor bij de\n                                                vervaardiging daarvan bestemde grondstoffen. Het eerste lid geldt ook niet voor\n                                                tabaksproducten als bedoeld in artikel 29 van\n                                                   de Wet op de accijns. In combinatie met artikel 16, onder II, van het\n                                                   besluit, betekent dit dat bij methode II voor de hiervoor genoemde\n                                                goederen geen rekening wordt gehouden met de beginvoorraad en in beginsel geen\n                                                correctie wordt aangebracht voor voorraadmutaties. Deze regeling leidt bij\n                                                toepassing van methode II alleen tot een aanvaardbaar resultaat zolang de\n                                                voorraad van deze goederen niet in aanmerkelijke mate uitstijgt boven het niveau\n                                                van de beginvoorraad. Met het oog daarop heeft de inspecteur op grond van\n                                                artikel 18, derde lid, van het\n                                                   besluit, de bevoegdheid bij voor bezwaar vatbare beschikking te\n                                                bepalen dat de inkopen van de goederen onder het verlaagde tarief\n                                                respectievelijk de inkopen van tabaksproducten in een door hem aan te wijzen\n                                                belastingtijdvak worden verminderd met het verschil tussen de aanwezige voorraad\n                                                en de beginvoorraad. Een redelijke wetstoepassing brengt mee dat bedoelde\n                                                bevoegdheid alleen wordt uitgeoefend als de toename van de desbetreffende\n                                                voorraad daartoe aanleiding geeft. Zolang de voorraad in verhouding tot de\n                                                beginvoorraad alleen in geringe mate is toegenomen, kan een voorraadcorrectie\n                                                achterwege blijven. Als de voorraad aanmerkelijk is toegenomen ten opzichte van\n                                                de beginvoorraad kan een voorraadcorrectie worden aangebracht. Een dergelijke\n                                                voorraadcorrectie kan zelfs worden aangebracht als geen sprake is van een\n                                                verandering in de verhouding tussen de goederen die onder de verschillende\n                                                tarieven vallen en de voorraadmutatie niet groter is dan overeenkomt met de\n                                                toename van de omzet. De voorraadcorrectie bedraagt dan het totale verschil\n                                                tussen de aanwezige voorraad en de beginvoorraad, ongeacht in welke jaren de\n                                                voorraadmutatie is ontstaan. Nadat een voorraadcorrectie heeft plaatsgevonden,\n                                                geldt de gecorrigeerde voorraad voortaan als beginvoorraad. De periode waarover\n                                                de voorraadgroei wordt bepaald, is in beginsel de totale periode tussen het\n                                                eerste belastingtijdvak waarover de berekeningsmethode is toegepast dan wel, in\n                                                voorkomend geval, het tijdvak waarin laatstelijk een voorraadcorrectie als\n                                                hiervoor is bedoeld heeft plaatsgevonden en het door de inspecteur aan te wijzen\n                                                tijdvak waarin de voorraadcorrectie wordt aangebracht.\n\nOp grond van een redelijke wetstoepassing keur ik het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur goed dat bij de vaststelling van de voorraadgroei alleen de laatste\n                                                zeven boekjaren in aanmerking worden genomen.\n\nArtikel 16 van het\n                                                   besluit spreekt over inkopen.\n\nOp grond van een redelijke wetstoepassing keur ik het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur goed dat de inkopen worden toegerekend aan het belastingtijdvak\n                                                waarin:\n\na. de op de inkopen betrekking hebbende facturen worden geboekt als de\n                                                      boeking van deze facturen plaatsvindt naar de dag van binnenkomst;\n\nb. de inkoopfacturen worden betaald als de ondernemer alleen een\n                                                      geldadministratie bijhoudt.\n\nUit artikel 19 van het\n                                                   besluit blijkt dat een forfaitaire berekeningsmethode slechts mag\n                                                worden toegepast of be\u00ebindigd met ingang van het boekjaar volgend op dat waarin\n                                                de ondernemer van zijn voornemen daartoe schriftelijk mededeling heeft gedaan\n                                                aan de inspecteur. Deze bepaling is van overeenkomstige toepassing als de\n                                                ondernemer op een andere forfaitaire methode overgaat.\n\nOndernemers die ICP\u2019s verrichten, moeten daarvan uiterlijk de laatste dag van de\n                                       maand volgend op een kalendermaand opgaaf doen bij de inspecteur (artikel 37a van de wet).\n\nIn afwijking van deze algemene regel (opgaaf per kalendermaand) kunnen ondernemers\n                                       die alleen goederen leveren soms kiezen voor een ander tijdvak:\n\n\u2013 per kwartaal. Intracommunautaire leveringen mogen per kwartaal worden opgegeven\n                                             als in het kwartaal en in de vorige vier kwartalen het bedrag van \u20ac\u00a050.000 aan\n                                             intracommunautaire leveringen niet is overschreden. Deze grens van \u20ac\u00a050.000 geldt\n                                             per 1\u00a0januari 2016. De ondernemer mag zijn intracommunautaire diensten altijd per\n                                             kwartaal opgeven, ook als hij zijn leveringen per maand doet. Hij doet dan\n                                             maandelijks opgaaf van zijn leveringen en aan het eind van het kwartaal doet hij\n                                             een kwartaalopgaaf van zijn diensten.\n\n\u2013 per 2 maanden. Voor dit tijdvak kan alleen worden gekozen als de ondernemer in\n                                             de tweede maand van het eerder gekozen tijdvak (kwartaal) de grens van \u20ac\u00a050.000\n                                             voor intracommunautaire leveringen heeft overschreden. Nadat deze opgaaf is\n                                             gedaan, moet de ondernemer maandelijks opgaaf doen van zijn intracommunautaire\n                                             leveringen.\n\nBij ondernemers die voor de heffing van btw jaaraangifte doen, kunnen de wettelijke\n                                       termijnen tot het doen van de opgaaf ICP tot een onevenredige lastenverzwaring leiden.\n                                       Op grond van praktische overwegingen en voor zover nodig op grond van artikel 63 van de AWR, keur ik het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur onder voorwaarden goed dat de inspecteur toestaat dat ondernemers die voor\n                                       de heffing van btw jaaraangifte doen, hun Opgaaf ICP over dezelfde periode indienen.\n                                       Ik verbind hieraan de volgende voorwaarden.\n\nVoorwaarden\n\na. Het jaarlijkse totaalbedrag van de leveringen en diensten van de ondernemer,\n                                             exclusief btw, bedraagt niet meer dan \u20ac\u00a0200.000;\n\nb. Het jaarlijkse totaalbedrag van de ICP\u2019s van de ondernemer, exclusief btw,\n                                             bedraagt niet meer dan \u20ac\u00a015.000;\n\nc. De intracommunautaire leveringen betreffen geen leveringen van nieuwe\n                                             vervoermiddelen;\n\nd. De ondernemer moet zijn competente inspecteur schriftelijk verzoeken om\n                                             toepassing van de goedkeuring om uitreiking van de Opgaaf ICP op jaarbasis. Het\n                                             verzoek moet de volgende inlichtingen bevatten:\n\n\u2013 de verwachte jaaromzet exclusief btw;\n\n\u2013 de verwachte omvang van de ICP\u2019s;\n\n\u2013 een verklaring van de ondernemer dat de intracommunautaire leveringen geen\n                                                   leveringen van nieuwe vervoermiddelen zijn;\n\n\u2013 een verklaring van de ondernemer dat hij de inspecteur onverwijld zal\n                                                   melden, als hij niet meer aan de voorwaarden van deze goedkeuring\n                                                   voldoet;\n\ne. Een verzoek wordt met ingang van het jaar volgend op het jaar van de indiening\n                                             van het verzoek toegekend, tenzij het verzoek v\u00f3\u00f3r 1\u00a0mei van het lopende jaar is\n                                             ontvangen door de inspecteur. In dat geval wordt het verzoek toegekend met ingang\n                                             van het lopende jaar;\n\nf. Er mogen geen aanwijzingen zijn of het gevaar bestaan dat de ondernemer\n                                             betrokken is (geweest) bij btw-fraude.\n\nDe inspecteur wijst het verzoek van een ondernemer af als de ondernemer niet aan de\n                                       voorwaarden voldoet. Bij toegekende verzoeken vervalt de goedkeuring zodra niet meer\n                                       wordt voldaan aan de voorwaarden. Wat het tijdstip van be\u00ebindiging van de goedkeuring\n                                       betreft, handelt de inspecteur in overeenstemming met de gedragslijn beschreven onder\n                                       e.\n\nDe volgende besluiten zijn ingetrokken met ingang van de inwerkingtreding van dit\n                                       besluit:\n\n120\n\n29\u00a0oktober 1968\n\nToelichting bij de Wet op de omzetbelasting 1968 (OB/BTW 14)\n\nAchterhaald vanwege tijdsverloop: de bijlagen bij dit besluit zijn eerder\n                                                      al komen te vervallen\n\nBLKB 2012/477M\n\n27\u00a0juni 2012\n\nOmzetbelasting.\n                                                         Administratieve-, facturerings- en overige verplichtingen\n\nVerwerkt in dit besluit\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van de dag na de datum van uitgifte van de\n                                       Staatscourant waarin het wordt geplaatst.\n\nDit besluit wordt in de Staatscourant gepubliceerd.\n\nDen Haag, 6\u00a0december 2014\n\nStaatssecretaris\n\nT.W.M. \nPoolen\n\nLid van het managementteam"}