Title: wetten.nl - Regeling - Nadere voorschriften controle- en overige Standaarden - BWBR0036433

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0036433/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Nadere voorschriften controle- en overige Standaarden - BWBR0036433", "content": "Nadere voorschriften controle- en overige Standaarden\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nHet bestuur van de Nederlandse Beroepsorganisatie van Accountants (NBA);\n\nGelet op artikel 24 van de Verordening Gedrags- en Beroepsregels Accountants (VGBA);\n\nGehoord de leden;\n\nStelt de volgende nadere voorschriften vast:\n\n1. Deze nadere voorschriften zijn van toepassing op in deze nadere voorschriften behandelde\n                                             opdrachten die uitgevoerd worden door een accountant als bedoeld in artikel 1 van de wet op het accountantsberoep.\n\n2. Een accountant die een opdracht als bedoeld in het vorige lid verricht, voert de werkzaamheden\n                                             uit met inachtneming van de relevante standaard van deze nadere voorschriften.\n\n3. Het vorige lid is niet van toepassing indien de accountant op andere wijze voldoet\n                                             aan het fundamenteel beginsel vakbekwaamheid en zorgvuldigheid, bedoeld in artikel 2 van de VGBA en:\n\n\u2022 de werkzaamheden worden uitgevoerd met betrekking tot een opdracht waarop op grond\n                                                   van buitenlands recht andere beroepsregels van toepassing zijn;\n\n\u2022 de werkzaamheden uitsluitend worden uitgevoerd ten behoeve van de controles van financi\u00eble\n                                                   overzichten van de groep waarbij op grond van groepsvoorschriften andere beroepsregels\n                                                   van toepassing zijn; of\n\n\u2022 de accountant werkzaam is ten behoeve van een in het buitenland gevestigde accountantseenheid\n                                                   als bedoeld in artikel 1 van de ViO of daaraan is verbonden.\n\n4. Het bestuur kan op verzoek, geheel of gedeeltelijk, ontheffing verlenen van het tweede\n                                             lid indien de accountant aantoont dat daaraan redelijkerwijs niet kan worden voldaan\n                                             en dat het doeleinde van artikel 13 van de VGBA anderszins wordt bereikt. Aan de ontheffing kunnen voorschriften worden verbonden.\n                                             Een ontheffing kan worden ingetrokken indien in strijd met de ontheffingsvoorschriften\n                                             wordt gehandeld.\n\n5. Het bestuur kan vrijstelling verlenen van de verplichting in het tweede lid. Aan een\n                                             vrijstelling kunnen beperkingen worden gesteld en voorschriften worden verbonden.\n\n6. De NBA als lid van de International Federation of Accountants (IFAC) onderschrijft\n                                             de strategische doelstelling van IFAC om een accountantsberoep te ontwikkelen en te\n                                             bevorderen dat in staat is op uniforme wijze diensten te verlenen van hoge kwaliteit\n                                             ten behoeve van het algemeen belang. Voor het bereiken van deze doelstelling faciliteert\n                                             IFAC de International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) die is belast\n                                             met het ontwikkelen en uitbrengen van Standards en Practice Statements.\n\n7. De NBA is als lid van IFAC verplicht het werk van IFAC te ondersteunen door zijn leden\n                                             te informeren over alle uitspraken van de door IFAC gefaciliteerde regelgevende boards\n                                             en met name de implementatie van de Standaarden van de IAASB in de Nederlandse wet-\n                                             en regelgeving te bewerkstelligen, voor zover dat onder de plaatselijke wet- en regelgeving\n                                             mogelijk is.\n\n8. Het bestuur van de NBA heeft besloten de IAASB-Standaarden welke gepubliceerd zijn\n                                             als International Standards on Auditing (ISA\u2019s), International Standards on Review\n                                             Engagements (ISREs), International Standards on Assurance Engagements (ISAEs) en International\n                                             Standards on Related Services (ISRSs) welke gezamenlijke aangeduid worden als IAASB\u2019s\n                                             Engagement Standards in Nederland te implementeren door deze als basis te gebruiken\n                                             bij de totstandkoming van de Nadere voorschriften Controle- en overige standaarden.\n\n9. De vaststelling betreft meer specifiek de volgende Standaarden:\n\n\u2022 200, Algehele doelstellingen van de onafhankelijke accountant, alsmede het uitvoeren van\n                                                      een controle overeenkomstig de Standaarden\n\n\u2022 210, Overeenkomen van de voorwaarden van controle-opdrachten\n\n\u2022 220, Kwaliteitsbeheersing voor een controle van financi\u00eble overzichten\n\n\u2022 230, Controledocumentatie\n\n\u2022 240, Verantwoordelijkheden van de accountant met betrekking tot fraude in het kader van\n                                                      een controle van financi\u00eble overzichten\n\n\u2022 250, Het in aanmerking nemen van wet- en regelgeving bij een controle van financi\u00eble overzichten\n\n\u2022 260, Communicatie met de met governance belaste personen\n\n\u2022 265, Meedelen van tekortkomingen in de interne beheersing aan de met governance belaste\n                                                      personen en het management\n\n\u2022 300, Planning van een controle van financi\u00eble overzichten\n\n\u2022 315, Risico\u2019s op een afwijking van materieel belang identificeren en inschatten door inzicht\n                                                      te verwerven in de entiteit en haar omgeving\n\n\u2022 320, Materialiteit bij de planning en uitvoering van een controle\n\n\u2022 330, Inspelen door de accountant op ingeschatte risico\u2019s\n\n\u2022 402, Overwegingen met betrekking tot controles van entiteiten die gebruikmaken van een\n                                                      serviceorganisatie\n\n\u2022 450, Evaluatie van tijdens de controle ge\u00efdentificeerde afwijkingen\n\n\u2022 500, Controle-informatie\n\n\u2022 501, Controle-informatie \u2013 Specifieke overwegingen voor geselecteerde elementen\n\n\u2022 505, Externe bevestigingen\n\n\u2022 510, Initi\u00eble controle-opdrachten \u2013 Beginsaldi\n\n\u2022 520, Cijferanalyses\n\n\u2022 530, Het gebruiken van steekproeven bij een controle\n\n\u2022 540, De controle van schattingen, met inbegrip van schattingen van re\u00eble waarde, alsmede\n                                                      van de toelichtingen daarop\n\n\u2022 550, Verbonden partijen\n\n\u2022 560, Gebeurtenissen na de einddatum van de verslagperiode\n\n\u2022 570, Continu\u00efteit\n\n\u2022 580, Schriftelijke bevestigingen\n\n\u2022 600, Bijzondere overwegingen \u2013 Controles van financi\u00eble overzichten van een groep (inclusief\n                                                      de werkzaamheden van accountants van groepsonderdelen)\n\n\u2022 610, Gebruikmaken van de werkzaamheden van interne auditors\n\n\u2022 620, Gebruikmaken van de werkzaamheden van een door de accountant ingeschakelde deskundige\n\n\u2022 700, Het vormen van een oordeel en het rapporteren over financi\u00eble overzichten\n\n\u2022 702N, Aanvullingen met betrekking tot het rapporteren bij een volledige set van financi\u00eble\n                                                      overzichten voor algemene doeleinden bij een organisatie van openbaar belang\n\n\u2022 705, Aanpassingen van het oordeel in de controleverklaring van de onafhankelijke accountant\n\n\u2022 706, Paragrafen ter benadrukking van bepaalde aangelegenheden en paragrafen inzake overige\n                                                      aangelegenheden in de controleverklaring van de onafhankelijke accountant\n\n\u2022 710, Ter vergelijking opgenomen informatie \u2013 Vergelijkende cijfers en vergelijkende financi\u00eble\n                                                      overzichten\n\n\u2022 720, De verantwoordelijkheden van de accountant met betrekking tot andere informatie in\n                                                      documenten waarin gecontroleerde financi\u00eble overzichten zijn opgenomen\n\n\u2022 800, Bijzondere overwegingen \u2013 Controles van financi\u00eble overzichten die zijn opgesteld\n                                                      in overeenstemming met stelsels voor bijzondere doeleinden\n\n\u2022 805, Bijzondere overwegingen \u2013 Controles van een enkel financieel overzicht en controles\n                                                      van specifieke elementen, rekeningen of posten van een financieel overzicht\n\n\u2022 810, Opdrachten om te rapporteren betreffende samengevatte financi\u00eble overzichten\n\n\u2022 2400, Opdrachten tot het beoordelen van historische financi\u00eble overzichten\n\n\u2022 2410, Het beoordelen van tussentijdse financi\u00eble informatie door de accountant van de entiteit\n\n\u2022 3000, Assurance-opdrachten anders dan opdrachten tot controle of beoordeling van historische\n                                                      financi\u00eble informatie\n\n\u2022 3400, Onderzoek van toekomstgerichte financi\u00eble informatie\n\n\u2022 3402, Assurance-rapporten betreffende interne beheersingsmaatregelen bij een serviceorganisatie\n\n\u2022 3410, Assurance-opdrachten betreffende emissieverslagen\n\n\u2022 3420, Assurance-opdrachten om te rapporteren over het opstellen van pro forma financi\u00eble\n                                                      informatie die in een prospectus is opgenomen\n\n\u2022 3810N, Assurance-opdrachten inzake maatschappelijke verslagen\n\n\u2022 3850N, Assurance- en overige opdrachten met betrekking tot prospectussen\n\n\u2022 4400, Opdrachten tot het verrichten van overeengekomen specifieke werkzaamheden met betrekking\n                                                      tot financi\u00eble informatie\n\n\u2022 4410, Samenstellingsopdrachten\n\n\u2022 4410H, Samenstellingsopdrachten \u2013 Herzien\n\n\u2022 5500N, Transactiegerelateerde adviesdiensten\n\n10. Het soort opdracht bepaalt welke standaard van toepassing is. De omvang van de per\n                                             Standaard uit te voeren werkzaamheden wordt bepaald met inachtneming van de specifieke\n                                             omstandigheden van de opdracht.\n\n11. In bijzondere situaties kan het noodzakelijk zijn af te wijken van een Standaard teneinde\n                                             het doel van de opdracht te bereiken. In een dergelijke situatie dient de reden voor\n                                             het afwijken te worden vastgelegd.\n\n12. De manier waarop de standaarden 200 t/m 810, standaarden 2400, 3402, 3410, 3420, 3810N\n                                             en 4410H moeten worden toegepast is uiteengezet in Standaard 200 of in de standaard\n                                             zelf.\n\n13. De standaarden 2410, 3000, 3400, 3850N, 4400, 4410 en 5500N bevatten vetgedrukte grondslagen\n                                             en essenti\u00eble werkzaamheden en niet vetgedrukte toelichtingen op de grondslagen en\n                                             essenti\u00eble werkzaamheden. Dat betekent dat de niet vetgedrukte teksten geen aanvullende\n                                             grondslagen en essenti\u00eble werkzaamheden bevatten. Voor een goed begrip van de standaarden\n                                             is kennis noodzakelijk van de grondslagen en essenti\u00eble werkzaamheden en van de toelichtingen\n                                             daarop.\n\n14. Indien het noodzakelijk wordt geacht, worden specifiek Nederlandse standaarden en\n                                             of alinea\u2019s vastgesteld voor de voor Nederland van belang zijnde onderwerpen:\n\n\u2022 waarvoor geen IAASB standaarden bestaan;\n\n\u2022 die niet in de IAASB standaarden zijn verwerkt; dan wel\n\n\u2022 waar de implementatie van de IAASB standaarden nog op zich laat wachten.\n\nDe specifiek Nederlandse standaarden zijn te herkennen aan de letter N achter het\n                                             standaardnummer. De aanvullende paragrafen zijn opgenomen in de nummering van de IAASB\u2019s\n                                             Engagement Standard en krijgen waar nodig een letter achter het paragraafnummer (bijv.\n                                             A51A).\n\n15. Met betrekking tot Samenstellingsopdrachten zijn twee standaarden opgenomen. Het betreft\n                                             de voor inwerkingtreding van deze nadere voorschriften bestaande Standaard 4410 die\n                                             in beginsel toegepast moet worden voor opdrachten waarbij de samenstellingsverklaring\n                                             wordt afgegeven voor 1\u00a0januari 2016. Deze standaard wordt aangeduid als Standaard\n                                             4410. Daarnaast is de herziene Standaard 4410 opgenomen. Deze standaard wordt aangeduid\n                                             als Standaard 4410H. Deze standaard moet worden toegepast met betrekking tot verklaringen\n                                             die afgegeven worden vanaf 1\u00a0januari 2016, maar mag vanaf 1\u00a0januari 2015 worden toegepast.\n\n16. De voor de beroepsuitoefening in Nederland geldende afwijkingen of aanvullingen worden\n                                             in de standaarden cursief afgedrukt. In het geval dat een IAASB\u2019s Engagement Standard\n                                             bepalingen bevat die voor de beroepsuitoefening in Nederland niet van toepassing zijn,\n                                             worden deze bepalingen niet in de standaarden opgenomen.\n\n17. Het is niet mogelijk om standaarden te ontwikkelen die op alle situaties en omstandigheden\n                                             die de accountant kan aantreffen van toepassing zijn. Indien sprake is van situaties\n                                             en omstandigheden waarin de standaarden niet voorzien dient de aard en de omvang van\n                                             de werkzaamheden te worden bepaald op basis van vakkundige oordeelsvorming en met\n                                             inachtneming van het stramien.\n\n18. De individuele standaarden worden aangehaald met Standaard (dus bijvoorbeeld Standaard\n                                             200).\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nIn het geval van publieke sectoropdrachten, dienen de begrippen in deze begrippenlijst\n                                       te worden gelezen als verwijzend naar hun publieke sector equivalenten. Waar accounting\n                                       begrippen niet zijn gedefinieerd in de uitspraken van de International Auditing and\n                                       Assurance Standards Board, moet verwezen worden naar de begrippenlijst gepubliceerd\n                                       door de International Accounting Standards Board.\n\nAan assurance verwante opdrachten \u2013 Omvatten opdrachten tot het verrichten van overeengekomen specifieke werkzaamheden\n                                             en samenstellingsopdrachten.\n\nAangepast oordeel \u2013 Een oordeel met beperking, een afkeurend oordeel of een oordeelonthouding.\n\nAanvullende informatie \u2013 Informatie die gepresenteerd wordt in samen hang met de financi\u00eble overzichten en\n                                             die niet vereist is op grond van de van toepassing zijnde grondslagen voor de financi\u00eble\n                                             verslaggeving, die zijn gebruikt bij het opstellen van de financi\u00eble overzichten,\n                                             in het algemeen gepresenteerd in de vorm van aanvullende schema\u2019s of aanvullende toelichtingen.\n\nAanvullende interne beheersingsmaatregelen van de gebruikersorganisatie \u2013 Interne beheersingsmaatregelen waarvan de serviceorganisatie, bij het opzetten van\n                                             de dienst, aanneemt dat zij door de gebruikersorganisatie zullen worden ge\u00efmplementeerd\n                                             en die zij in de beschrijving van haar systeem vermeldt indien ze noodzakelijk zijn\n                                             om interne beheersingsdoelstellingen te bereiken.\n\nAccountant \u2013 een registeraccountant of accountant -administratieconsulent. De term \u2018accountant\u2019\n                                             wordt in de Standaarden gebruikt om de persoon of personen aan te duiden die de controle\n                                             uitvoert/uitvoeren, gewoonlijk de opdrachtpartner of andere leden van het opdrachtteam,\n                                             of, naargelang van toepassing, het kantoor. Wanneer een Standaard uitdrukkelijk bedoelt\n                                             dat een vereiste of verantwoordelijkheid door de opdrachtpartner moet worden vervuld,\n                                             wordt de term \u2018opdrachtpartner\u2019 in plaats van term \u2018accountant\u2019 gebruikt. \u2018Opdrachtpartner\u2019\n                                             en \u2018kantoor\u2019 moeten worden gelezen als verwijzende naar de termen die in de publieke\n                                             sector als het equivalent daarvan worden gebruikt, wanneer dit relevant is.\n\nAccountant van de gebruikersorganisatie \u2013 Een accountant die de financi\u00eble overzichten van een gebruikersorganisatie controleert\n                                             en daarover verslag uitbrengt.\n\nAccountant van de serviceorganisatie \u2013 Een accountant die, op verzoek van de serviceorganisatie, een assurancerapport uitbrengt\n                                             over de interne beheersingsmaatregelen van die organisatie.\n\nAccountant van een groepsonderdeel \u2013 Een accountant die, op verzoek van het opdrachtteam op groepsniveau, ten behoeve\n                                             van de groepscontrole werkzaamheden uitvoert met betrekking tot financi\u00eble informatie\n                                             die verband houdt met een groepsonderdeel.\n\nAdministratieve vastleggingen \u2013 De vastleggingen van initi\u00eble administratieve boekingen en onderbouwende vastleggingen,\n                                             zoals cheques en vastleggingen van elektronische overboekingen; facturen; contracten;\n                                             het grootboek en de subgrootboeken, journaalboekingen en andere aanpassingen in de\n                                             financi\u00eble overzichten die niet in journaalboekingen zijn weerspiegeld; alsmede vastleggingen\n                                             zoals werkbladen en spreadsheets die kostentoerekeningen, berekeningen, aansluitingen\n                                             en in de financi\u00eble overzichten opgenomen toelichtingen onderbouwen.\n\nAfwijking \u2013 Een verschil tussen het bedrag, de rubricering, de presentatie of de toelichting\n                                             van een gerapporteerd element in een financieel overzicht en het bedrag, de rubricering,\n                                             de presentatie of de toelichting dat/die is vereist opdat het element in overeenstemming\n                                             is met het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving. Afwijkingen\n                                             kunnen voortkomen uit fouten of uit fraude.\n\nWanneer de accountant een oordeel tot uitdrukking brengt over de vraag of de financi\u00eble\n                                             overzichten in alle van materieel belang zijnde opzichten een getrouwe weergave vormen,\n                                             dan wel of zij een getrouw beeld geven, omvatten afwijkingen ook de aanpassingen van\n                                             bedragen, rubriceringen, presentatie of toelichtingen die, op grond van de oordeelsvorming\n                                             van de accountant, noodzakelijk zijn opdat de financi\u00eble overzichten in alle van materieel\n                                             belang zijnde opzichten een getrouwe weergave vormen, dan wel een getrouw beeld geven.\n\nAlgehele controleaanpak \u2013 Bepaalt de reikwijdte, timing en de te volgen stappen van de controle en ontwikkelt\n                                             het meer gedetailleerde controleprogramma.\n\nAndere informatie \u2013 Financi\u00eble of niet-financi\u00eble informatie (niet zijnde de financi\u00eble overzichten en\n                                             de daarbij horende controleverklaring) die op grond van wet- of regelgeving of omdat\n                                             dit gebruikelijk is, is opgenomen in een document waarin gecontroleerde financi\u00eble\n                                             overzichten en de daarbij horende controleverklaring zijn opgenomen.\n\nApplication controls in informatietechnologie \u2013 Handmatige of geautomatiseerde procedures die doorgaans op het niveau van een bedrijfsproces\n                                             werken. Application controls kunnen preventief of detecterend van aard zijn, en zijn\n                                             opgezet om te zorgen voor de integriteit van de administratieve vastleggingen. Application\n                                             controls hebben derhalve betrekking op procedures die worden gehanteerd om transacties\n                                             of andere financi\u00eble gegevens tot stand te brengen, vast te leggen, te verwerken en\n                                             te rapporteren.\n\nAssoci\u00ebren \u2013 (zie Associ\u00ebren van de accountant met financi\u00eble informatie)\n\nAssoci\u00ebren van de accountant met financi\u00eble informatie \u2013 Een accountant wordt geacht betrokken te zijn bij een object van onderzoek wanneer\n                                             hij een rapportage hecht aan die informatie of indien hij toestaat dat zijn naam in\n                                             professioneel opzicht daarmee in verband wordt gebracht.\n\nAssurance-opdracht \u2013 Professionele dienst waarbij een accountant een conclusie formuleert die beoogt het\n                                             vertrouwen van de gebruiker, niet zijnde de verantwoordelijke partij, in de uitkomst\n                                             van de evaluatie of de toetsing van het object van onderzoek ten opzichte van de van\n                                             toepassing zijnde criteria te versterken. De uitkomst van de evaluatie of de toetsing\n                                             van het object van onderzoek is de informatie die het gevolg is van de toepassing\n                                             van omschreven criteria (zie ook Informatie over het object van onderzoek).\n\nAssurance-opdracht tot het verkrijgen van een redelijke mate van zekerheid (Reasonable\n                                                assurance engagement) \u2013 De doelstelling van een assurance -opdracht tot het verkrijgen van een redelijke\n                                             mate van zekerheid is het reduceren van het opdrachtrisico tot een aanvaardbaar laag\n                                             niveau rekening houdend met de omstandigheden1 van de opdracht als basis voor een positief geformuleerde conclusie van de accountant.\n\nAssurance-opdracht tot het verkrijgen van een beperkte mate van zekerheid (Limited\n                                                assurance engagement) \u2013 De doelstelling van een assurance -opdracht tot het verkrijgen van een beperkte mate\n                                             van zekerheid is het reduceren van het opdrachtrisico tot een niveau dat aanvaardbaar\n                                             is rekening houdend met de omstandigheden van de opdracht, maar waarbij het risico\n                                             groter is dan voor een opdracht tot het verkrijgen van een redelijke mate van zekerheid,\n                                             als basis voor een negatief geformuleerde conclusie van de accountant.\n\nAssurance-opdrachtrisico \u2013 Het risico dat de accountant een niet passende conclusie formuleert indien de informatie\n                                             omtrent het object van onderzoek afwijkingen van materieel belang bevat.\n\nAtypische fout \u2013 Een afwijking of deviatie die aantoonbaar niet representatief is voor afwijkingen\n                                             of deviaties in een populatie.\n\nAudit kantoor \u2013 (zie Kantoor).\n\nAuditsoftwaretoepassingen \u2013 Geautomatiseerde controlewerkzaamheden waarbij gebruik wordt gemaakt van de computer.\n\nAutomatiseringsomgeving \u2013 De beleidslijnen en procedures die de entiteit implementeert en de IT infrastructuur\n                                             (hardware, besturingssystemen etc.) en applicatie software die het gebruikt om de\n                                             bedrijfsvoering te ondersteunen en strategie\u00ebn inzake de activiteiten te realiseren.\n\nBedrijfsrisico \u2013 een risico dat voortkomt uit significante voorwaarden, gebeurtenissen, omstandigheden,\n                                             handelingen of het achterwege laten van handelingen die een nadelig effect kunnen\n                                             hebben op de mogelijkheid van de entiteit om haar doelstellingen te bereiken en haar\n                                             strategie\u00ebn uit te voeren, of dat voortkomt uit het vaststellen van ongepaste doelstellingen\n                                             en strategie\u00ebn.\n\nBeginsaldi \u2013 De rekeningsaldi die aan het begin van een verslagperiode bestaan. Beginsaldi zijn\n                                             gebaseerd op de eindsaldi van de voorgaande verslagperiode en weerspiegelen de gevolgen\n                                             van transacties en gebeurtenissen in eerdere verslagperioden en van de in de voorgaande\n                                             verslagperiode toegepaste grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving. Beginsaldi omvatten\n                                             eveneens aangelegenheden die aan het begin van de verslagperiode reeds bestonden en\n                                             waarvoor toelichting is vereist, zoals voorwaardelijke gebeurtenissen en verbintenissen.\n\nBeoogde gebruikers \u2013 De persoon, de personen of de groep van personen voor wie de accountant het assurance\n                                             -rapport opstelt. De verantwoordelijke partij kan \u00e9\u00e9n van de beoogde gebruikers zijn\n                                             maar niet de enige.\n\nBeoordeling (in relatie tot kwaliteitsbeheersing) \u2013 Beoordeling van de kwaliteit van het uitgevoerde werk en door anderen getrokken conclusies\n                                             bereikt door anderen.\n\nBeoordelingsopdracht \u2013 De doelstellingen van de accountant in een beoordeling van financi\u00eble overzichten\n                                             zijn om:\n\nA. een beperkte mate van zekerheid te verkrijgen, voornamelijk door het verzoeken om\n                                                   inlichtingen en het uitvoeren van cijferanalyses, over de vraag of de financi\u00eble overzichten\n                                                   als geheel geen afwijkingen van materieel belang bevatten. Hierdoor wordt de accountant\n                                                   in staat gesteld een conclusie tot uitdrukking te brengen dat hem niets is gebleken\n                                                   op grond waarvan de accountant zou moeten concluderen dat de financi\u00eble overzichten\n                                                   niet, in alle van materieel belang zijnde opzichten, zijn opgesteld in overeenstemming\n                                                   met het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving;\n\nB. te rapporteren over de financi\u00eble overzichten als geheel en om te communiceren, zoals\n                                                   vereist door Standaard 2400.\n\nBeweringen \u2013 Al dan niet expliciete uitspraken door het management die in de financi\u00eble overzichten\n                                             zijn opgenomen en door de accountant worden gebruikt bij het in aanmerking nemen van\n                                             de verschillende soorten afwijkingen die kunnen voorkomen.\n\nCijferanalyses \u2013 Evaluaties van financi\u00eble informatie door analyse van plausibele relaties tussen\n                                             zowel financi\u00eble als niet -financi\u00eble gegevens. Voor zover noodzakelijk worden bij\n                                             cijferanalyses tevens ge\u00efdentificeerde fluctuaties of relaties onderzocht die inconsistent\n                                             zijn met andere relevante informatie of die significant verschillen van de verwachte\n                                             waarden.\n\nCompliance-stelsel \u2013 (zie Van toepassing zijnd(e) stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving en Stelsel voor\n                                             algemene doeleinden).\n\nControledocumentatie \u2013 De vastlegging van de uitgevoerde controlewerkzaamheden, de verkregen relevante controle-informatie\n                                             en de conclusies die de accountant heeft getrokken (soms wordt ook de term \u2018werkdocumenten\u2019\n                                             gebruikt).\n\nControledossier \u2013 E\u00e9n of meer mappen of andere fysieke of elektronische gegevensdragers die de vastleggingen\n                                             bevatten die de controledocumentatie van een specifieke controle-opdracht uitmaken.\n\nControle-informatie \u2013 Informatie die door de accountant wordt gebruikt om te komen tot de conclusies waarop\n                                             hij zijn oordeel baseert. Controle-informatie omvat zowel in de administratieve vastleggingen\n                                             opgenomen informatie die aan de financi\u00eble overzichten ten grondslag ligt, als andere\n                                             informatie. (zie Het voldoende zijn van controle-informatie en Geschiktheid van controle-informatie)\n\nControleoordeel \u2013 (zie Aangepast oordeel en Goedkeurend oordeel).\n\nControleoordeel op groepsniveau \u2013 Het controleoordeel over de financi\u00eble overzichten van een groep.\n\nControlerisico \u2013 Het risico dat de accountant een onjuist controleoordeel tot uitdrukking brengt wanneer\n                                             de financi\u00eble overzichten een afwijking van materieel belang bevatten. Controlerisico\n                                             is een functie van de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang en het ontdekkingsrisico.\n\nCorporate governance \u2013 (zie Governance).\n\nCriteria \u2013 De benchmarks die worden gebruikt voor het evalueren of toetsen van het object van\n                                             onderzoek waaronder, voor zover van belang, die voor presentatie en toelichting. Criteria\n                                             kunnen formeel of informeel zijn. Er kunnen verschillende criteria voor hetzelfde\n                                             object van onderzoek bestaan. Toepasbare criteria zijn noodzakelijk voor een redelijk\n                                             consistente evaluatie of toetsing van het object van onderzoek binnen de context van\n                                             professionele oordeelsvorming.\n\nToepasbare criteria \u2013 vertonen de volgende kenmerken:\n\nA. \nrelevantie \u2013 Relevante criteria dragen bij aan het trekken van conclusies die de besluitvorming\n                                                   van de beoogde gebruikers ondersteunen;\n\nB. \nvolledigheid \u2013 Criteria zijn volledig wanneer belangrijke factoren die de conclusies binnen de\n                                                   context van de omstandigheden van de opdracht zouden kunnen be\u00efnvloeden, niet achterwege\n                                                   worden gelaten. Volledige criteria omvatten voor zover van belang benchmarks voor\n                                                   de presentatie en de toelichting;\n\nC. \nbetrouwbaarheid \u2013 Betrouwbare criteria geven de mogelijkheid voor een redelijk consistente evaluatie\n                                                   of toetsing van het object van onderzoek waaronder, voor zover van belang, presentatie\n                                                   en toelichting wanneer zij onder vergelijkbare omstandigheden worden gehanteerd door\n                                                   accountants die over vergelijkbare deskundigheid beschikken;\n\nD. \nneutraliteit \u2013 Neutrale criteria dragen bij aan het onbevooroordeeld trekken van conclusies;\n\nE. \nbegrijpelijkheid \u2013 Begrijpelijke criteria dragen bij aan trekken van conclusies die duidelijk en bondig\n                                                   zijn en niet op significant verschillende wijzen kunnen worden ge\u00efnterpreteerd.\n\nDatum van de controleverklaring \u2013 De datum waarop de accountant de verklaring bij de financi\u00eble overzichten dateert\n                                             overeenkomstig Standaard 700.2\n\nDatum van de financi\u00eble overzichten \u2013 De einddatum van de laatste verslagperiode waarop de financi\u00eble overzichten betrekking\n                                             hebben.\n\nDatum van de rapportage (in relatie tot kwaliteitsbeheersing) \u2013 De datum die door de accountant is geselecteerd om de rapportage te dateren.\n\nDatum waarop de financi\u00eble overzichten worden gepubliceerd \u2013 De datum waarop de controleverklaring en de gecontroleerde financi\u00eble overzichten\n                                             aan derden ter beschikking worden gesteld.\n\nDe met governance belaste personen \u2013 De persoon (personen) of organisatie(s), met verantwoordelijkheid voor het uitoefenen\n                                             van toezicht op de strategische richting van de entiteit en op de verantwoordingsplicht\n                                             van de entiteit. Deze verantwoordelijkheid omvat het uitoefenen van toezicht op het\n                                             proces van financi\u00eble verslaggeving. Voor bepaalde entiteiten in sommige rechtsgebieden\n                                             kan ook leidinggevend personeel behoren tot de met governance belaste personen, bijvoorbeeld\n                                             bij het dagelijks bestuur betrokken leden van een governance-orgaan van een entiteit\n                                             in de private of publieke sector of een eigenaar-bestuurder.3\n\nDeskundige \u2013 (zie Door de accountant ingeschakelde deskundige en Door het management ingeschakelde deskundige).\n\nDeskundigheid \u2013 Vaardigheden, kennis en ervaring op een bepaald gebied.\n\nDoor de accountant ingeschakelde deskundige \u2013 Een persoon of organisatie die beschikt over deskundigheid op een ander gebied dan\n                                             financi\u00eble verslaggeving of controle en van wie/waarvan de werkzaamheden op dat gebied\n                                             door de accountant worden gebruikt om hem te helpen bij het verkrijgen van voldoende\n                                             en geschikte controle-informatie. Een door de accountant ingeschakelde deskundige\n                                             kan een door de accountant ingeschakelde interne deskundige zijn (die een partner4 of staf is, met inbegrip van tijdelijke staf, van het kantoor van de accountant of\n                                             een kantoor dat deel uitmaakt van het netwerk) of een door de accountant ingeschakelde\n                                             externe deskundige.\n\nDoor het management ingeschakelde deskundige \u2013 Een persoon of organisatie die over deskundigheid beschikt op een ander gebied dan\n                                             financi\u00eble verslaggeving of controle van wie/waarvan de werkzaamheden door de entiteit\n                                             worden gebruikt om haar te helpen bij het opstellen van de financi\u00eble overzichten.\n\nElement \u2013 (zie Element van een financieel overzicht).\n\nElement van een financieel overzicht (in de context van Standaard 8055) \u2013 Een element, rekening of post van een financieel overzicht.\n\nErvaren accountant \u2013 Een persoon (binnen of buiten het kantoor) die praktische controle -ervaring bezit\n                                             en een redelijk begrip heeft van:\n\nA. de controleprocessen;\n\nB. de Standaarden en de van toepassing zijnde door wet- en regelgeving gestelde vereisten;\n\nC. de omgeving waarin de entiteit werkzaam is; en\n\nD. de controle- en financi\u00eble verslaggevingskwesties die relevant zijn voor de sector\n                                                   van de entiteit.\n\nEvalueren \u2013 Het identificeren en analyseren van de relevante kwesties, inclusief het uitvoeren\n                                             van verdere werkzaamheden indien noodzakelijk om tot een specifieke conclusie over\n                                             een aangelegenheid te komen. \u2018Evaluatie\u2019 wordt volgens afspraak alleen gebruikt in\n                                             relatie tot een reeks van aangelegenheden, inclusief controle-informatie, de resultaten\n                                             van werkzaamheden en de effectiviteit van de wijze van inspelen van management op\n                                             een risico (zie ook Inschatten).\n\nExterne bevestiging \u2013 Controle informatie die is verkregen in de vorm van een van een derde partij (de\n                                             bevestigende partij) afkomstige rechtstreekse schriftelijke reactie op papier, op\n                                             elektronische of op andere gegevensdragers aan de accountant.\n\nFinanci\u00eble overzichten \u2013 Een gestructureerde weergave van historische financi\u00eble informatie, met inbegrip\n                                             van de daarop betrekking hebbende toelichtingen, bedoeld om de economische middelen\n                                             of verplichtingen die een entiteit op een zeker tijdstip heeft, of de veranderingen\n                                             die zich daarin over een tijdsperiode hebben voorgedaan, in overeenstemming met een\n                                             stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving te communiceren. De daarop betrekking hebbende\n                                             toelichtingen omvatten gewoonlijk een overzicht van belangrijke gehanteerde grondslagen\n                                             voor financi\u00eble verslaggeving en andere toelichtingen. De term \u2018financi\u00eble overzichten\u2019\n                                             verwijst gewoonlijk naar een complete set financi\u00eble overzichten zoals vastgelegd\n                                             door de vereisten van het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving,\n                                             maar kan ook verwijzen naar \u00e9\u00e9n enkel financieel overzicht.\n\nFinanci\u00eble overzichten van de groep \u2013 Financi\u00eble overzichten die de financi\u00eble informatie van meer dan een groepsonderdeel\n                                             omvatten. De term \u2018financi\u00eble overzichten van de groep\u2019 verwijst ook naar gecombineerde\n                                             financi\u00eble overzichten waarin de financi\u00eble informatie is samengevoegd die is opgesteld\n                                             door groepsonderdelen waarvoor geen moedermaatschappij bestaat maar waarover gezamenlijk\n                                             de zeggenschap wordt uitgeoefend.\n\nFinanci\u00eble overzichten voor algemene doeleinden \u2013 Financi\u00eble overzichten die zijn opgesteld in overeenstemming met een stelsel voor\n                                             algemene doeleinden.\n\nFinanci\u00eble overzichten voor bijzondere doeleinden \u2013 Financi\u00eble overzichten die zijn opgesteld in overeenstemming met stelsels voor bijzondere\n                                             doeleinden.\n\nFout \u2013 Een onopzettelijke handeling die leidt tot een afwijking in de financi\u00eble overzichten,\n                                             inclusief het weglaten van een bedrag of een in de financi\u00eble overzichten op te nemen\n                                             toelichting.\n\nFraude \u2013 Een opzettelijke handeling door een of meer leden van het management, met governance\n                                             belaste personen, werknemers of derden, waarbij gebruik wordt gemaakt van misleiding\n                                             teneinde een onrechtmatig of onwettig voordeel te verkrijgen.\n\nFrauderisicofactoren \u2013 Gebeurtenissen of omstandigheden die wijzen op een stimulans of druk om fraude te\n                                             plegen of die een gelegenheid scheppen om te frauderen.\n\nFrauduleuze financi\u00eble verslaggeving \u2013 Omvat opzettelijke afwijkingen, met inbegrip van het weglaten van bedragen of toelichtingen\n                                             in de financi\u00eble overzichten, om de gebruikers van de financi\u00eble overzichten te misleiden.\n\nGebeurtenissen na de einddatum van de verslagperiode \u2013 Gebeurtenissen die zich voordoen tussen de datum van de financi\u00eble overzichten en\n                                             de datum van de controleverklaring, alsmede feiten die de accountant bekend worden\n                                             na de datum van de controleverklaring.\n\nGebruikersorganisatie \u2013 Een entiteit die gebruikmaakt van een serviceorganisatie en waarvan de financi\u00eble\n                                             overzichten worden gecontroleerd.\n\nGecontroleerde financi\u00eble overzichten (in de context van Standaard 810) \u2013 Financi\u00eble overzichten6 die gecontroleerd zijn door de accountant overeenkomstig de Standaarden en waarvan\n                                             de samengevatte financi\u00eble overzichten zijn afgeleid.\n\nGegevensgerichte controle \u2013 een controlemaatregel die is opgezet om afwijkingen van materieel belang op het niveau\n                                             van beweringen te detecteren. Gegevensgerichte controles bestaan uit:\n\nA. detailcontroles (van transactiestromen, rekeningsaldi en in de financi\u00eble overzichten\n                                                   opgenomen toelichtingen); en\n\nB. gegevensgerichte cijferanalyses.\n\nGeneral IT controls \u2013 zijn beleidslijnen en procedures die betrekking hebben op een groot aantal toepassingen\n                                             en die de effectieve werking van application controls ondersteunen. Ze zijn van toepassing op mainframe -, miniframe \u2013 en eindgebruikersomgevingen.\n                                             General IT controls die de integriteit van de informatie en de beveiliging van gegevens handhaven, omvatten\n                                             gewoonlijk:\n\na. de werking van het computercentrum en het netwerk;\n\nb. aanschaf, wijziging en onderhoud van systeemsoftware;\n\nc. programmawijzigingen;\n\nd. toegangsbeveiliging;\n\ne. aanschaf, ontwikkeling en onderhoud van toepassingssystemen.\n\nGeschiktheid (van controle -informatie) \u2013 De maatstaf voor de kwaliteit van controle-informatie; dat wil zeggen de mate waarin\n                                             die informatie relevant en betrouwbaar is voor het onderbouwen van de conclusies waarop\n                                             de accountant zijn oordeel baseert.\n\nGetrouw-beeld-stelsel \u2013 (zie Van toepassing zijnd(e) stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving en Stelsel voor algemene\n                                                doeleinden).\n\nGoedkeurend oordeel \u2013 Het door de accountant tot uitdrukking gebrachte oordeel indien de accountant tot\n                                             de conclusie komt dat de financi\u00eble overzichten in alle van materieel belang zijnde\n                                             opzichten zijn opgesteld in overeenstemming met het van toepassing zijnde stelsel\n                                             inzake financi\u00eble verslaggeving.7\n\nGoedkeuringsdatum van de financi\u00eble overzichten \u2013 De datum waarop alle overzichten die de financi\u00eble overzichten vormen, inclusief\n                                             de daarbij horende toelichtingen, zijn opgesteld en de personen met de erkende bevoegdheid\n                                             hebben verklaard dat zij de verantwoordelijkheid voor deze financi\u00eble overzichten\n                                             op zich hebben genomen.\n\nGovernance \u2013 Het omschrijft de rol van de perso(o)n(en) of organisatie(s) met verantwoordelijkheid\n                                             voor het toezicht op de strategische aansturing van de entiteit en verplichtingen\n                                             van de entiteit met betrekking tot het afleggen van verantwoording.\n\nGroep \u2013 Alle groepsonderdelen waarvan de financi\u00eble informatie in de financi\u00eble overzichten\n                                             van de groep is opgenomen. Een groep heeft altijd meer dan \u00e9\u00e9n groepsonderdeel.\n\nGroepscontrole \u2013 De controle van de financi\u00eble overzichten van een groep.\n\nGroepsonderdeel \u2013 Een entiteit of zakelijke activiteit waarvoor het management op groepsniveau of op\n                                             het niveau van een groepsonderdeel financi\u00eble informatie opstelt die in de financi\u00eble\n                                             overzichten van de groep moet worden opgenomen.\n\nHerberekening \u2013 Bestaat uit het controleren van de mathematische nauwkeurigheid van documenten of\n                                             vastleggingen. Een herberekening kan handmatig of elektronisch worden uitgevoerd.\n\nHet gebruiken van steekproeven \u2013 (zie Het gebruiken van steekproeven bij een controle).\n\nHet gebruiken van steekproeven bij een controle (het gebruiken van steekproeven) \u2013 Het verrichten van controlewerkzaamheden op minder dan 100% van de elementen binnen\n                                             een voor de controle relevante populatie op zodanige wijze dat alle steekproefeenheden\n                                             geselecteerd kunnen worden, zodat de accountant een redelijke basis krijgt voor conclusies\n                                             over de populatie als geheel.\n\nHet monitoren van interne beheersingsmaatregelen \u2013 Een proces om de effectieve werking van de interne beheersing in de tijd in te schatten.\n                                             Dit houdt onder meer in dat de effectiviteit van interne beheersingsmaatregelen tijdig\n                                             wordt ingeschat en dat de noodzakelijke corrigerende maatregelen worden genomen. Het\n                                             monitoren van de interne beheersingsmaatregelen is een component van interne beheersing.\n\nHet opnieuw uitvoeren \u2013 Het door de accountant op onafhankelijke wijze uitvoeren van procedures of interne\n                                             beheersingsmaatregelen die oorspronkelijk in het kader van de interne beheersing van\n                                             de entiteit werden uitgevoerd.\n\nHet voldoende zijn (van controle-informatie) \u2013 De maatstaf voor de hoeveelheid controle -informatie. Hoeveel controle-informatie\n                                             nodig is, is afhankelijk van de inschatting door de accountant van de risico\u2019s op\n                                             een afwijking van materieel belang en van de kwaliteit van die controle-informatie.\n\nHistorische financi\u00eble informatie \u2013 Informatie betreffende een specifieke entiteit die in financi\u00eble termen is uitgedrukt,\n                                             in eerste instantie ontleend is aan het administratieve systeem van die entiteit en\n                                             betrekking heeft op economische gebeurtenissen die in verslagperioden in het verleden\n                                             hebben plaatsgevonden of op economische situaties of omstandigheden die zich op bepaalde\n                                             momenten in het verleden hebben voorgedaan.\n\nInconsistentie \u2013 Andere informatie die strijdig is met informatie die in de gecontroleerde financi\u00eble\n                                             overzichten is opgenomen. Een van materieel belang zijnde inconsistentie kan twijfel\n                                             doen ontstaan over de controlebevindingen die gebaseerd zijn op eerder verkregen controle-informatie\n                                             en mogelijk over de onderbouwing van het controleoordeel over de financi\u00eble overzichten.\n\nInformatie over het object van onderzoek \u2013 De uitkomst van de evaluatie of waardering van een object van onderzoek. Het is de\n                                             informatie over het object van onderzoek waarover de accountant voldoende en geschikte\n                                             assurance-informatie verzamelt om een redelijke basis te verschaffen voor het tot\n                                             uitdrukking brengen van een oordeel in een assurance rapport.\n\nInformatiesysteem dat van belang is voor de financi\u00eble verslaggeving \u2013 Een onderdeel van de interne beheersing waartoe het systeem van financi\u00eble verslaggeving\n                                             behoort en dat bestaat uit de procedures en vastleggingen die zijn opgezet om transacties\n                                             (alsmede gebeurtenissen en omstandigheden) van de entiteit te initi\u00ebren tot stand\n                                             te brengen, vast te leggen, te verwerken en om hierover te rapporteren alsmede om\n                                             over de daarmee verband houdende activa, verplichtingen en eigen vermogenscomponenten\n                                             verantwoording af te leggen.\n\nInherent risico \u2013 (zie Risico op een afwijking van materieel belang).\n\nIniti\u00eble controle-opdracht \u2013 Een opdracht waarbij hetzij:\n\nA. de financi\u00eble overzichten van de voorgaande verslagperiode niet zijn gecontroleerd;\n                                                   of\n\nB. de financi\u00eble overzichten van de voorgaande verslagperiode door een voorgaande accountant\n                                                   zijn gecontroleerd.\n\nInschatten \u2013 Het analyseren van ge\u00efdentificeerde risico\u2019s om tot een conclusie te komen over hun\n                                             significantie. \u2018Inschatten\u2019 wordt volgens afspraak alleen gebruikt in relatie tot\n                                             risico. (zie ook Evaluatie)\n\nInspectie (als controlemaatregel) \u2013 Het onderzoeken van vastleggingen of documenten, hetzij intern of extern, op papier,\n                                             elektronisch of vastgelegd in andere media dan wel een fysiek onderzoek van een actief.\n\nInspectie (in relatie tot kwaliteitsbeheersing) \u2013 Met betrekking tot afgeronde controle-opdrachten, procedures opgezet om vast te stellen\n                                             dat opdrachtteams voldoen aan de beleidslijnen en procedures inzake kwaliteitsbeheersing\n                                             van het kantoor.\n\nIntern beheersingsrisico \u2013 (zie Risico op een afwijking van materieel belang).\n\nInternational Financial Reporting Standards \u2013 De International Financial Reporting Standards gepubliceerd door the International\n                                             Accounting Standards Board.\n\nInterne auditfunctie \u2013 Een functie van een entiteit die assurance- en advies activiteiten uitvoert die zijn\n                                             opgezet om de effectiviteit van de governance-, risicobeheersings- en interne beheersingsprocessen\n                                             van de entiteit te evalueren en te verbeteren.\n\nInterne beheersing \u2013 Het proces dat is opgezet, wordt ge\u00efmplementeerd en onderhouden door de met governance\n                                             belaste personen, het management en andere personeelsleden met als doel een redelijke\n                                             mate van zekerheid te verschaffen dat de doelstellingen van de entiteit met betrekking\n                                             tot de betrouwbaarheid van de financi\u00eble verslaggeving, de effectiviteit en effici\u00ebntie\n                                             van de activiteiten alsmede de naleving van de van toepassing zijnde wet- en regelgeving\n                                             worden bereikt. De term \u2018interne beheersingsmaatregelen\u2019 slaat op alle aspecten van\n                                             een of meer componenten van de interne beheersing.\n\nInterne beheersingsactiviteiten \u2013 Die beleidslijnen en -procedures die ervoor helpen te zorgen dat de instructies van\n                                             het management worden uitgevoerd. Interne beheersingsactiviteiten vormen een bestanddeel\n                                             van de interne beheersing.\n\nInterne beheersingsmaatregelen geldend voor de groep als geheel \u2013 Interne beheersingsmaatregelen die door het management op groepsniveau zijn opgezet\n                                             en worden ge\u00efmplementeerd en onderhouden ten behoeve van de financi\u00eble verslaggeving\n                                             van de groep.\n\nInterne beheersingsomgeving \u2013 Omvat de governance- en managementfuncties alsmede de houding, de bekendheid met\n                                             en de acties van de met governance belaste personen en het management met betrekking\n                                             tot de interne beheersing van de entiteit en het belang daarvan in de entiteit. De\n                                             beheersingsomgeving is een bestanddeel van de interne controle.\n\nJaarrapport \u2013 Een door een entiteit gewoonlijk eenmaal per jaar gepubliceerd document dat de gecontroleerde\n                                             financi\u00eble overzichten bevat tezamen met de daarop betrekking hebbende controleverklaring.\n\nKantoor \u2013 Een zelfstandig werkende accountant, vennootschap, samenwerkingsverband, of andere\n                                             entiteit van professional accountants.\n\nKantoor dat tot een netwerk behoort \u2013 Een kantoor dat of entiteit die deel uitmaakt van een netwerk.\n\nKleinere entiteit \u2013 Een entiteit die normaal gesproken typische kwalitatieve kenmerken bezit zoals:\n\nA. concentratie van eigendom en management bij een klein aantal individuen (vaak \u00e9\u00e9n\n                                                   enkel individu \u2013 het zij een natuurlijk persoon, hetzij een andere onderneming die\n                                                   de entiteit in eigendom heeft op voorwaarde dat de eigenaar de relevante kwalitatieve\n                                                   kenmerken vertoont); en\n\nB. \u00e9\u00e9n of meer van de onderstaande:\n\ni. eenvoudige en ongecompliceerde transacties;\n\nii. eenvoudige administratie;\n\niii. weinig productlijnen en een beperkt aantal producten binnen de productlijnen;\n\niv. weinig interne beheersingsmaatregelen;\n\nv. beperkt aantal niveaus van management met verantwoordelijkheid voor een brede groep\n                                                         van interne beheersingsmaatregelen; of\n\nvi. weinig personeel waarvan velen een breed scala aan taken hebben.\n\nDeze kwalitatieve kenmerken zijn niet uitputtend, zij hebben niet uitsluitend betrekking\n                                                   op kleinere entiteiten, en kleinere entiteiten hebben niet noodzakelijk al deze kenmerken.\n\nLijncontrole \u2013 Het volgen van enkele transacties door het financi\u00eble verslaggevingssysteem.\n\nManagement \u2013 De persoon (personen) met de met het dagelijks bestuur verband houdende verantwoordelijkheid\n                                             voor het uitvoeren van de activiteiten van de entiteit. Voor bepaalde entiteiten in\n                                             sommige rechtsgebieden behoren sommige of alle met governance belaste personen tot\n                                             het management, bijvoorbeeld bij het dagelijks bestuur betrokken leden van een governance-orgaan\n                                             of een eigenaar-bestuurder.\n\nManagement op groepsniveau \u2013 Het management dat verantwoordelijk is voor het opstellen en het presenteren van\n                                             de financi\u00eble overzichten van de groep.\n\nManagement van een groepsonderdeel \u2013 Het management dat verantwoordelijk is voor het opstellen van de financi\u00eble informatie\n                                             van een groepsonderdeel.\n\nMarktconforme transactie \u2013 Een transactie die wordt afgesloten onder voorwaarden die worden overeengekomen tussen\n                                             een tot de transactie bereid zijnde koper en verkoper welke niet met elkaar in relatie\n                                             staan, op een van elkaar onafhankelijke wijze handelen en hun eigenbelang nastreven.\n\nMaterialiteit voor een groepsonderdeel \u2013 De materialiteit voor een groepsonderdeel dat door het opdrachtteam op groepsniveau\n                                             is bepaald.\n\nMet een diepgaande invloed \u2013 Een term die binnen de context van afwijkingen wordt gebruikt voor het beschrijven\n                                             van de gevolgen voor de financi\u00eble overzichten van afwijkingen of van de mogelijke\n                                             gevolgen voor de financi\u00eble overzichten van eventuele afwijkingen die niet zijn gedetecteerd\n                                             als gevolg van de onmogelijkheid om voldoende en geschikte controle -informatie te\n                                             verkrijgen.\n\nGevolgen met een diepgaande invloed op de financi\u00eble overzichten zijn die welke, op\n                                             grond van de oordeelsvorming van de accountant:\n\nA. niet beperkt zijn tot specifieke elementen, rekeningen of posten van de financi\u00eble\n                                                   overzichten;\n\nB. indien ze wel daartoe beperkt zijn, een substantieel deel van de financi\u00eble overzichten\n                                                   vertegenwoordigen of zouden kunnen vertegenwoordigen; of\n\nC. met betrekking tot toelichtingen, van fundamenteel belang zijn voor het begrip van\n                                                   gebruikers van de financi\u00eble overzichten.\n\nMonitoring (in relatie tot kwaliteitsbeheersing) \u2013 Een proces dat het voortdurend overwegen en evalueren van het stelsel van kwaliteitsbeheersing\n                                             van het kantoor inhoudt, waaronder een periodieke inspectie van een selectie van voltooide\n                                             opdrachten, dat erop gericht is dat het kantoor een redelijke mate van zekerheid verkrijgt\n                                             dat zijn stelsel van kwaliteitsbeheersing effectief werkt.\n\nNetwerk \u2013 Een grotere structuur:\n\nA. die gericht is op samenwerking; en\n\nB. die duidelijk gericht is op winst \u2013 of kostendeling, of het delen van gemeenschappelijke\n                                                   eigendom, zeggenschap of bestuur, gemeenschappelijke beleidslijnen en procedures inzake\n                                                   kwaliteitsbeheersing, een gemeenschappelijke bedrijfsstrategie, het gebruik van een\n                                                   gemeenschappelijke merknaam, of een aanzienlijk deel van de bedrijfsmiddelen.\n\nNiet-gecorrigeerde afwijkingen \u2013 Afwijkingen die de accountant tijdens de controle heeft geaccumuleerd en die niet\n                                             gecorrigeerd zijn.\n\nNiet-naleving (in de context van Standaard 2508) \u2013 Het door de entiteit, al dan niet opzettelijk, in strijd met de geldende wet- of\n                                             regelgeving uitvoeren of niet uitvoeren van handelingen. Hierbij kan het onder meer\n                                             transacties betreffen die door of in naam van de entiteit worden verricht, of transacties\n                                             die voor rekening van de entiteit door de met governance belaste personen, het management\n                                             of werknemers worden verricht. Persoonlijke misdragingen (die geen verband houden\n                                             met de zakelijke activiteiten van de entiteit) door de met governance belaste personen,\n                                             het management of werknemers van de entiteit vallen niet onder niet-naleving.\n\nNon-respons \u2013 Het niet of niet volledig reageren door de bevestigende partij op een verzoek om\n                                             positieve bevestiging, of een verzoek om bevestiging dat onbestelbaar terugkomt.\n\nOnafhankelijkheid9 \u2013 Bestaat uit:\n\nA. onafhankelijkheid in wezen \u2013 De geesteshouding die het tot uitdrukking brengen van\n                                                   een conclusie toestaat zonder be\u00efnvloed te worden door invloeden die professionele\n                                                   oordeelsvorming in gevaar brengen, waardoor een individu met integriteit kan handelen,\n                                                   alsmede objectiviteit en een professioneel-kritische instelling kan uitoefenen.\n\nB. onafhankelijkheid in schijn \u2013 Het vermijden van feiten en omstandigheden die dermate\n                                                   significant zijn dat een redelijke en ge\u00efnformeerde derde partij waarschijnlijk zou\n                                                   concluderen, alle feiten en omstandigheden afwegend, inclusief toegepaste maatregelen,\n                                                   dat de integriteit, objectiviteit of professioneel-kritische instelling van een kantoor\n                                                   of van een lid van het controleteam in gevaar is gebracht.\n\nOnderzoeken \u2013 Verzoeken om inlichtingen betreffende aangelegenheden die voortkomen uit andere werkzaamheden\n                                             teneinde deze op te lossen.\n\nOneigenlijke toe-eigening van activa \u2013 Houdt diefstal van activa van een entiteit in en wordt vaak door werknemers begaan\n                                             voor relatief kleine en niet van materieel belang zijnde bedragen. Er kunnen echter\n                                             ook leden van het management bij betrokken zijn, die gewoonlijk beter in staat zijn\n                                             om oneigenlijke toe-eigeningen zodanig te verbergen of te verhullen dat ze moeilijk\n                                             te detecteren zijn.\n\nOnjuiste voorstelling van zaken \u2013 Andere informatie die geen verband houdt met aangelegenheden die in de gecontroleerde\n                                             financi\u00eble overzichten zijn vermeld en die onjuist is vermeld of gepresenteerd. Een\n                                             van materieel belang zijnde onjuiste voorstelling van zaken kan de geloofwaardigheid\n                                             ondermijnen van het document waarin gecontroleerde financi\u00eble overzichten zijn opgenomen.\n\nOntdekkingsrisico \u2013 Het risico dat de werkzaamheden die door de accountant zijn uitgevoerd om het controlerisico\n                                             terug te brengen naar een aanvaardbaar laag niveau een bestaande afwijking niet zullen\n                                             detecteren en die afzonderlijk of gezamenlijk met andere afwijkingen van materieel\n                                             belang zouden kunnen zijn.\n\nOnzekerheid \u2013 Een aangelegenheid waarvan de uitkomst afhangt van toekomstige acties of gebeurtenissen\n                                             niet direct onder de directe invloed van de entiteit maar die de financi\u00eble overzichten\n                                             kunnen be\u00efnvloeden.\n\nOpdracht tot het verkrijgen van een beperkte mate van zekerheid \u2013 (zie Assurance-opdracht).\n\nOpdracht tot het verkrijgen van een redelijke mate van zekerheid \u2013 (zie Assurance-opdracht).\n\nOpdracht tot het verrichten van overeengekomen specifieke werkzaamheden \u2013 Een opdracht waarbij de accountant die werkzaamheden verricht die hij, de entiteit\n                                             en mogelijke andere belanghebbenden zijn overeengekomen en rapporteert over feitelijke\n                                             bevindingen. De ontvangers van het rapport trekken daaruit hun eigen conclusies. Het\n                                             rapport is uitsluitend bestemd voor partijen waarmee de te verrichten werkzaamheden\n                                             zijn overeengekomen, aangezien anderen die niet op de hoogte zijn van het doel van\n                                             de werkzaamheden, de resultaten onjuist kunnen interpreteren.\n\nOpdrachtbevestiging \u2013 Schriftelijke opdrachtvoorwaarden opgenomen in een brief.\n\nOpdrachtdocumentatie \u2013 De vastlegging van het uitgevoerde werk, de behaalde resultaten en de conclusies\n                                             die de accountant heeft getrokken (soms wordt ook een term als \u2018werkdocumenten\u2019 gebruikt).\n\nOpdrachtgerichte kwaliteitsbeoordelaar \u2013 Een partner, een ander persoon binnen het kantoor, een toereikend gekwalificeerde\n                                             externe persoon of een team samengesteld uit dergelijke individuen, die niet tot het\n                                             opdrachtteam behoren, met voldoende en geschikte ervaring en autoriteit om de significante\n                                             oordeelsvormingen van het opdrachtteam en de conclusies die bij het formuleren van\n                                             de controleverklaring zijn getrokken, objectief te evalueren.\n\nOpdrachtgerichte kwaliteitsbeoordeling \u2013 Een proces opgezet om op of voorafgaand aan de datum van de controleverklaring, een\n                                             objectieve evaluatie te verschaffen van de significante oordeelsvormingen van het\n                                             opdrachtteam en de conclusies die zijn getrokken bij het formuleren van de controleverklaring.\n                                             Het proces van opdrachtgerichte kwaliteitsbeoordeling geldt alleen voor controles\n                                             van financi\u00eble overzichten van oob\u2019s en eventuele andere controle-opdrachten waarvoor\n                                             het kantoor heeft vastgesteld dat een opdrachtgerichte kwaliteitsbeoordeling vereist\n                                             is.\n\nOpdrachtpartner10 \u2013 De partner of andere persoon binnen het kantoor die verantwoordelijk is voor de controle-opdracht,\n                                             voor de uitvoering daarvan en voor de controleverklaring die namens het kantoor wordt\n                                             uitgebracht en aan wie, indien vereist, door een beroepsorganisatie of een wettelijke\n                                             of regelgevende instantie passende bevoegdheden zijn toegekend.\n\nOpdrachtpartner op groepsniveau \u2013 De partner of andere persoon in het kantoor die verantwoordelijk is voor de controle-opdracht\n                                             op groepsniveau en voor de uitvoering daarvan, alsmede voor de controleverklaring\n                                             bij de financi\u00eble overzichten van de groep die namens het kantoor wordt uitgebracht.\n                                             Wanneer joint auditors de groepscontrole uitvoeren, vormen de opdrachtpartners die\n                                             gezamenlijk de controle uitvoeren en hun opdrachtteams samen de opdrachtpartner op\n                                             groepsniveau en het opdrachtteam op groepsniveau. Deze Standaard behandelt echter\n                                             niet de relatie tussen joint auditors, noch de werkzaamheden die de ene joint auditor\n                                             uitvoert in relatie tot de werkzaamheden die de andere joint auditor bij een joint\n                                             audit uitvoert.\n\nOpdrachtteam \u2013 Alle partners en staf die de opdracht uitvoeren, alsmede alle door het kantoor of\n                                             een kantoor dat tot een netwerk behoort ingehuurde personen die werkzaamheden voor\n                                             de opdracht uitvoeren. Uitgesloten zijn dus door het kantoor of een kantoor dat tot\n                                             een netwerk behoort ingeschakelde externe deskundigen.11\n\nOpdrachtteam op groepsniveau \u2013 Partners, onder wie de opdrachtpartner op groepsniveau, alsmede staf die de algehele\n                                             aanpak voor de groepscontrole vaststellen, met de accountants van de groepsonderdelen\n                                             communiceren, werkzaamheden uitvoeren met betrekking tot het consolidatieproces en\n                                             de conclusies evalueren die worden getrokken uit de controle -informatie als de basis\n                                             voor het vormen van een oordeel over de financi\u00eble overzichten van de groep.\n\nOrganisatie van openbaar belang \u2013\n\n1. een in Nederland gevestigde rechtspersoon naar Nederlands recht waarvan effecten zijn\n                                                   toegelaten tot de handel op een gereglementeerde markt als bedoeld in artikel 1:1 van de Wet op het financieel toezicht;\n\n2. een kredietinstelling met zetel in Nederland als bedoeld in artikel 1:1 van de Wet op het financieel toezicht waaraan een vergunning is verleend ingevolge die wet;\n\n3. een centrale kredietinstelling met zetel in Nederland als bedoeld in artikel 1:1 van de Wet op het financieel toezicht waaraan een vergunning is verleend ingevolge die wet;\n\n4. een levensverzekeraar of schadeverzekeraar met zetel in Nederland als bedoeld in artikel 1:1 van de Wet op het financieel toezicht waaraan een vergunning is verleend ingevolge die wet.\n\nParagraaf inzake overige aangelegenheden \u2013 Een in de controleverklaring opgenomen paragraaf waarin wordt verwezen naar een andere\n                                             aangelegenheid dan de in de financi\u00eble overzichten gepresenteerde of toegelichte aangelegenheden\n                                             die, op grond van de oordeelsvorming van de accountant, relevant is voor het begrip\n                                             van gebruikers van de controle, de verantwoordelijkheden van de accountant of de controleverklaring.\n\nParagraaf ter benadrukking van bepaalde aangelegenheden \u2013 Een in de controleverklaring opgenomen paragraaf waarin wordt verwezen naar een aangelegenheid\n                                             die op passende wijze in de financi\u00eble overzichten is gepresenteerd of toegelicht\n                                             en die, op grond van de oordeelsvorming van de accountant, dermate belangrijk is dat\n                                             ze fundamenteel is voor het begrip van gebruikers van de financi\u00eble overzichten.\n\nPartner \u2013 Elke persoon die bevoegd is om namens het kantoor verbintenissen aan te gaan betreffende\n                                             de uitvoering van een opdracht op het gebied van professionele dienstverlening.\n\nPersoneel \u2013 Partners en staf.\n\nPopulatie \u2013 Het geheel van de gegevens waaruit een steekproef wordt getrokken en waarover de\n                                             accountant tot conclusies wenst te komen.\n\nProces van risico-inschatting door de entiteit \u2013 Een onderdeel van interne beheersing is het proces van de entiteit voor het identificeren\n                                             van bedrijfsrisico\u2019s die relevant zijn in het kader van de doelstellingen van de financi\u00eble\n                                             verslaggeving en om te beslissen tot het ondernemen van acties om op deze risico\u2019s\n                                             in te spelen, en anderzijds over de resultaten van dit proces.\n\nProfessioneel kritische instelling \u2013 Een houding die onder meer gekenmerkt wordt door een onderzoekende instelling, het\n                                             alert zijn op omstandigheden die kunnen duiden op eventuele afwijkingen die het gevolg\n                                             zijn van fouten of fraude, en een kritische evaluatie van controle-informatie.\n\nProfessionele oordeelsvorming \u2013 Het toepassen van relevante training, kennis en ervaring in de context van standaarden\n                                             inzake controle, verslaggeving en ethiek, bij het maken van weloverwogen keuzes over\n                                             de te treffen maatregelen in de omstandigheden van de controle-opdracht.\n\nProfessionele standaarden \u2013 Standaarden en relevante ethische voorschriften.\n\nPrognose \u2013 Die toekomstgerichte financi\u00eble informatie welke is gebaseerd op veronderstellingen\n                                             omtrent toekomstige gebeurtenissen waarvan het management verwacht dat deze zullen\n                                             plaatsvinden en de op grond daarvan te nemen acties, voor zover bekend op het moment\n                                             dat de informatie wordt opgesteld (schattingen).\n\nProjectie \u2013 Die toekomstgerichte financi\u00eble informatie welke is gebaseerd op:\n\nA. hypotheses omtrent toekomstige gebeurtenissen en door het bestuur te nemen acties,\n                                                   waarvan niet vaststaat dat ze daadwerkelijk zullen plaatsvinden, zoals in het geval\n                                                   van entiteiten die zich in een aanloopfase bevinden of overwegen een belangrijke wijziging\n                                                   in de aard van de bedrijfsactiviteiten aan te brengen; of\n\nB. een combinatie van schattingen en hypotheses.\n\nPublieke sector \u2013 Nationale overheid, regionale (bv. Staat, provincie, territoriaal) overheden, plaatselijke\n                                             (bv. grootstad, stad) gemeente) overheden en verwante overheidsentiteiten (bv. agentschappen,\n                                             raden, commissies en ondernemingen).\n\nPuntschatting van de accountant of schattingsinterval van de accountant \u2013 Het bedrag of het interval van bedragen voortkomend uit controle-informatie die wordt\n                                             gebruikt bij het evalueren van de puntschatting die door het management is gemaakt.\n\nPuntschatting van het management \u2013 Het bedrag dat door het management als een puntschatting is gekozen om te worden\n                                             opgenomen of toegelicht in de financi\u00eble overzichten.\n\nRandvoorwaarden voor een controle \u2013 Het door het management gebruikmaken van een aanvaardbaar stelsel inzake financi\u00eble\n                                             verslaggeving bij het opstellen van de financi\u00eble overzichten en de overeenstemming\n                                             van het management en, in voorkomend geval, van de met governance belaste personen\n                                             met het uitgangspunt12op basis waarvan een controle wordt uitgevoerd.\n\nRapport over de beschrijving en de opzet van interne beheersingsmaatregelen bij een\n                                                serviceorganisatie (in Standaard 40213 type 1-rapport genoemd) \u2013 Een rapport dat bevat:\n\nA. een door het management van de serviceorganisatie opgestelde beschrijving van het\n                                                   systeem van de serviceorganisatie, van de interne beheersingsdoelstellingen en de\n                                                   daarmee verband houdende interne beheersingsmaatregelen die op een gegeven datum opgezet\n                                                   en ge\u00efmplementeerd zijn; en\n\nB. een rapport van de accountant van de serviceorganisatie dat ertoe strekt een redelijke\n                                                   mate van zekerheid te verschaffen en waarin hij zijn oordeel geeft over de beschrijving\n                                                   van het systeem van de serviceorganisatie, van de interne beheersingsdoelstellingen\n                                                   en de daarmee verband houdende interne beheersingsmaatregelen en over de geschiktheid\n                                                   van de opzet van de interne beheersingsmaatregelen voor het bereiken van de gespecificeerde\n                                                   interne beheersingsdoelstellingen.\n\nRapport over de beschrijving, opzet en effectieve werking van interne beheersingsmaatregelen\n                                                bij een serviceorganisatie (in Standaard 402 type 2-rapport genoemd) \u2013 een rapport dat bevat:\n\nA. een door het management van de serviceorganisatie opgestelde beschrijving van het\n                                                   systeem van de serviceorganisatie, van de interne beheersingsdoelstellingen en de\n                                                   daarmee verband houdende interne beheersingsmaatregelen, de opzet en de implementatie\n                                                   ervan op een gegeven datum of gedurende een gegeven periode, en in bepaalde gevallen\n                                                   de effectieve werking ervan gedurende een gegeven periode; en\n\nB. een rapport van de accountant van de serviceorganisatie dat ertoe strekt een redelijke\n                                                   mate van zekerheid te verschaffen en waarin hij:\n\ni. zijn oordeel geeft over de beschrijving van het systeem van de serviceorganisatie,\n                                                         van de interne beheersingsdoelstellingen en de daarmee verband houdende interne beheersingsmaatregelen,\n                                                         over de geschiktheid van de opzet van de interne beheersingsmaatregelen voor het bereiken\n                                                         van de gespecificeerde interne beheersingsdoelstellingen alsmede over de effectieve\n                                                         werking van de interne beheersingsmaatregelen; en\n\nii. een beschrijving geeft van de toetsingen van de interne beheersingsmaatregelen die\n                                                         hij heeft verricht en de resultaten daarvan.\n\nRedelijke (mate van) zekerheid (in de context van assurance -opdrachten, inclusief\n                                                controle-opdrachten en kwaliteitsbeheersing) \u2013 Een hoge, maar niet absolute mate van zekerheid.\n\nRelevante ethische voorschriften \u2013 Ethische voorschriften waaraan het opdrachtteam en de opdrachtgerichte kwaliteitsbeoordelaar\n                                             onderworpen zijn en die gewoonlijk uit de Verordening Gedrags- en Beroepsregels Accountants (VGBA) bestaan, samen met nationale vereisten die stringenter zijn.\n\nRisico inschattingswerkzaamheden \u2013 De controlewerkzaamheden die worden uitgevoerd met het oog op het verwerven van inzicht\n                                             in de entiteit en haar omgeving, met inbegrip van haar interne beheersing, teneinde\n                                             de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang op het niveau van de financi\u00eble\n                                             overzichten en beweringen als gevolg van fraude of van fouten te identificeren en\n                                             in te schatten.\n\nRisico op een afwijking van materieel belang \u2013 Het risico dat de financi\u00eble overzichten, voorafgaand aan een controle, een afwijking\n                                             van materieel belang bevatten. Dit risico bestaat uit twee componenten, als volgt\n                                             beschreven op het niveau van beweringen:\n\nA. \ninherent risico \u2013 De vatbaarheid van een bewering met betrekking tot een transactiestroom, rekeningsaldo\n                                                   of in de financi\u00eble overzichten opgenomen toelichting voor een afwijking die afzonderlijk\n                                                   of gezamenlijk met andere afwijkingen van materieel belang is, voordat er rekening\n                                                   wordt gehouden met de eventuele daarop betrekking hebbende interne beheersingsmaatregelen;\n\nB. \nintern beheersingsrisico \u2013 Het risico dat een afwijking kan voorkomen in een bewering met betrekking tot een\n                                                   transactiestroom, rekeningsaldo of een in de financi\u00eble overzichten opgenomen toelichting\n                                                   die, afzonderlijk of gezamenlijk met andere afwijkingen van materieel belang is, niet\n                                                   wordt voorkomen of niet tijdig wordt gedetecteerd en hersteld door de interne beheersing\n                                                   van de entiteit.\n\nSamengevatte financi\u00eble overzichten (in de context van Standaard 810) \u2013 Historische financi\u00eble informatie die is afgeleid van financi\u00eble overzichten, maar\n                                             die minder details bevat dan de financi\u00eble overzichten, terwijl zij nog steeds in\n                                             een gestructureerde weergave voorziet die consistent is met de weergave van de economische\n                                             middelen of verplichtingen die verschaft wordt door de financi\u00eble overzichten van\n                                             de entiteit op een bepaald tijdstip dan wel van de veranderingen daarin over een bepaalde\n                                             periode.14 Verschillende rechtsgebieden kunnen verschillende terminologie gebruiken om dergelijke\n                                             historische financi\u00eble informatie te beschrijven.\n\nSamenstellingsopdracht \u2013 Een opdracht waarbij een accountant deskundigheid inzake administratieve verwerking\n                                             en financi\u00eble verslaggeving toepast om:\n\nA. het management te ondersteunen bij het opstellen en presenteren van historische financi\u00eble\n                                                   informatie van een entiteit in overeenstemming met een van toepassing zijnd stelsel\n                                                   inzake financi\u00eble verslaggeving; en\n\nB. hierover te rapporteren zoals dat door Standaard 4410 en 4410H wordt vereist. In Standaard\n                                                   4410 en 4410H worden in deze context de woorden \u2018samenstellen\u2019, \u2018het samenstellen\u2019\n                                                   en \u2018samengesteld\u2019 gebruikt.\n\nSchatting \u2013 Een benadering van een bedrag als het niet mogelijk is het bedrag nauwkeurig te bepalen.\n                                             Deze term wordt gehanteerd voor een bedrag dat tegen re\u00eble waarde wordt gewaardeerd\n                                             als er een schattingsonzekerheid is alsmede voor andere bedragen die een schatting\n                                             vereisen. Waar het in Standaard 54015 enkel gaat over schattingen die betrekking hebben op waarderingen tegen re\u00eble waarde,\n                                             wordt de term \u2019schattingen van de re\u00eble waarde\u2019 gehanteerd.\n\nSchattingsinterval van de accountant \u2013 (zie Puntschatting van de accountant).\n\nSchattingsonzekerheid \u2013 De vatbaarheid van een schatting alsmede van de toelichtingen daarop voor een inherent\n                                             gebrek aan nauwkeurigheid in de waardering ervan.\n\nSchattingsuitkomst \u2013 Het feitelijke bedrag dat voortvloeit uit de afwikkeling van de onderliggende transactie(s),\n                                             gebeurtenis(sen) of omstandigheid(heden) waarop de schatting betrekking heeft.\n\nSchriftelijke bevestiging \u2013 Een schriftelijke verklaring door het management die aan de accountant wordt verschaft\n                                             met als doel bepaalde aangelegenheden te bevestigen of andere controle -informatie\n                                             te onderbouwen. Schriftelijke bevestigingen omvatten in dit verband noch de financi\u00eble\n                                             overzichten, noch de daarin opgenomen beweringen, noch de onderliggende boekingen\n                                             en vastleggingen.\n\nServiceorganisatie \u2013 Een derde organisatie (of onderdeel van een derde organisatie) die diensten verleent\n                                             aan gebruikersorganisaties, welke diensten deel uitmaken van het voor de financi\u00eble\n                                             verslaggeving relevante informatiesysteem van die gebruikersorganisaties.\n\nSignificant groepsonderdeel \u2013 Een door het opdrachtteam op groepsniveau aangewezen groepsonderdeel dat (i) individueel\n                                             financieel significant is voor de groep of (ii) op grond van zijn bijzondere aard\n                                             of omstandigheden waarschijnlijk significante risico\u2019s op een afwijking van materieel\n                                             belang in de financi\u00eble overzichten van de groep inhoudt.\n\nSignificant risico \u2013 Een ge\u00efdentificeerd en ingeschat risico op een afwijking van materieel belang waaraan,\n                                             op grond van de oordeelsvorming van de accountant, tijdens de controle bijzondere\n                                             aandacht moet worden besteed.\n\nSignificante tekortkoming in de interne beheersing \u2013 Een tekortkoming of een combinatie van tekortkomingen in de interne beheersing die,\n                                             op grond van de professionele oordeelsvorming van de accountant, voldoende belangrijk\n                                             is om de aandacht van de met governance belaste personen te verdienen.\n\nSignificantie \u2013 Het relatieve belang van een aangelegenheid, gezien in context. De significantie\n                                             van een aangelegenheid wordt beoordeeld door de accountant in de context waarin het\n                                             beschouwd wordt. Dit kan bijvoorbeeld omvatten de redelijke verwachting dat het beslissingen\n                                             van beoogde gebruikers van de rapportage van de accountant verandert of be\u00efnvloedt;\n                                             of als ander voorbeeld waar de context een beoordeling is of een aangelegenheid gerapporteerd\n                                             zal worden aan de met governance belaste personen, of de aangelegenheid door hen als\n                                             belangrijk zou worden geacht in relatie tot hun taken. Significantie kan worden beschouwd\n                                             in de context van kwantitatieve en kwalitatieve factoren, zoals relatieve orde van\n                                             grootte, de aard en effect op het object van onderzoek en de uitgedrukte belangen\n                                             van beoogde gebruikers of ontvangers.\n\nStaf \u2013 Andere professionals dan partners, met inbegrip van eventuele deskundigen die in\n                                             dienst van het kantoor zijn.\n\nStatistische steekproef \u2013 Een steekproefmethode die de volgende kenmerken heeft:\n\nA. aselecte trekking van de steekproefeenheden; en\n\nB. het gebruik van waarschijnlijkheidstheorie\u00ebn bij de evaluatie van de steekproefresultaten,\n                                                   met inbegrip van het meten van het steekproefrisico.\n\nEen steekproefmethode die niet aan de kenmerken (a) en (b) voldoet, wordt als een\n                                             niet-statistische steekproefmethode beschouwd.\n\nSteekproefeenheid \u2013 De afzonderlijke elementen waaruit een populatie bestaat.\n\nSteekproefrisico \u2013 Het risico dat de conclusie van de accountant op basis van een steekproef kan verschillen\n                                             van de conclusie die zou zijn bereikt als de populatie als geheel was onderworpen\n                                             aan dezelfde controlemaatregel. Het steekproefrisico kan tot twee soorten foutieve\n                                             conclusies leiden, namelijk:\n\nA. bij het toetsen van interne beheersingsmaatregelen, dat deze maatregelen effectiever\n                                                   zijn dan zij in werkelijkheid zijn, of bij het verrichten van een detailcontrole,\n                                                   dat er geen afwijking van materieel belang bestaat terwijl deze wel bestaat. De accountant\n                                                   is in eerste instantie alert op dit soort foutieve conclusies, omdat zij de effectiviteit\n                                                   van de controle be\u00efnvloeden en de kans groter is dat zij tot een onjuist controleoordeel\n                                                   leiden;\n\nB. bij het toetsen van interne beheersingsmaatregelen, dat deze maatregelen minder effectief\n                                                   zijn dan zij in werkelijkheid zijn, of bij het verrichten van een detailcontrole,\n                                                   dat er een afwijking van materieel belang bestaat terwijl deze niet bestaat. Dit soort\n                                                   foutieve conclusies be\u00efnvloedt de effici\u00ebntie van de controle, omdat zij doorgaans\n                                                   tot aanvullende werkzaamheden leiden om vast te stellen dat de aanvankelijke conclusies\n                                                   niet correct waren.\n\nStelsel voor algemene doeleinden \u2013 Een stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving dat is opgezet om te voorzien in de gemeenschappelijke\n                                             informatiebehoefte van een breed scala aan gebruikers. Het stelsel inzake financi\u00eble\n                                             verslaggeving kan een getrouw-beeld-stelsel zijn, dan wel een compliance-stelsel.\n\nDe term \u2018getrouw-beeld-stelsel\u2019 wordt gebruikt om te verwijzen naar een stelsel inzake\n                                             financi\u00eble verslaggeving dat de naleving van de door het stelsel gestelde vereisten\n                                             voorschrijft, en dat:\n\nA. expliciet of impliciet erkent dat, opdat de financi\u00eble overzichten een getrouwe weergave\n                                                   vormen, het nodig kan zijn dat het management toelichtingen verstrekt die verder gaan\n                                                   dan de toelichtingen die specifiek door het stelsel vereist zijn; of\n\nB. expliciet erkent dat het noodzakelijk kan zijn dat het management van een door het\n                                                   stelsel gesteld vereiste afwijkt opdat de financi\u00eble overzichten een getrouwe weergave\n                                                   vormen. Dergelijke afwijkingen worden uitsluitend in buitengewoon zeldzame omstandigheden\n                                                   noodzakelijke geacht.\n\nDe term \u2018compliance \u2013 stelsel\u2019 wordt gebruikt om te verwijzen naar een stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving\n                                             dat de naleving van de door het stelsel gestelde vereisten voorschrijft, maar de hierboven\n                                             onder (a) of (b) genoemde erkenningen niet bevat.16\n\nStelsel voor bijzondere doeleinden \u2013 Een stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving dat is opgezet om te voldoen aan de informatiebehoeften\n                                             van specifieke gebruikers. Het stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving kan een getrouw-beeld-stelsel\n                                             of een compliance-stelsel zijn.17\n\nStratificatie \u2013 Het opdelen van een populatie in deelpopulaties die elk een groep van steekproefeenheden\n                                             met gelijksoortige kenmerken vormen (meestal geldwaarde).\n\nSubserviceorganisatie \u2013 Een serviceorganisatie waarvan door een andere serviceorganisatie gebruik wordt gemaakt\n                                             om enkele van de aan gebruikersorganisaties verleende diensten te verrichten, welke\n                                             diensten deel uitmaken van het voor de financi\u00eble verslaggeving relevante informatiesysteem\n                                             van die gebruikersorganisaties.\n\nSysteem van een serviceorganisatie \u2013 De beleidslijnen en procedures die door de serviceorganisatie zijn opgezet, ge\u00efmplementeerd\n                                             en onderhouden om gebruikersorganisaties de in het rapport van de accountant van de\n                                             serviceorganisatie beoordeelde diensten te verlenen.\n\nTekortkoming in de interne beheersing \u2013 Deze bestaat wanneer:\n\nA. een interne beheersingsmaatregel op dusdanige wijze is opgezet, ge\u00efmplementeerd of\n                                                   operationeel is dat deze niet in staat is om afwijkingen in de financi\u00eble overzichten\n                                                   tijdig te voorkomen, of te detecteren en te corrigeren; of\n\nB. een interne beheersingsmaatregel ontbreekt die nodig is om afwijkingen in de financi\u00eble\n                                                   overzichten tijdig te voorkomen, of te detecteren en te corrigeren.\n\nTendentie bij het management \u2013 Een gebrek aan neutraliteit van het management bij het opstellen van informatie.\n\nTer vergelijking opgenomen informatie \u2013 De in de financi\u00eble overzichten opgenomen bedragen en toelichtingen met betrekking\n                                             tot een of meer voorgaande verslagperioden in overeenstemming met het van toepassing\n                                             zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving.\n\nToegangsbeveiligingsmaatregelen \u2013 Procedures die ontworpen zijn om de vrije toegang tot online terminal-apparatuur,\n                                             programma\u2019s en gegevens te beperken. Toegangsbeveiligingsmaatregelen omvatten de aspecten\n                                             \u2018verifi\u00ebren van de authenticiteit van gebruikers\u2019 en \u2018gebruikersautorisatie\u2019.\n\n\u2018Verifi\u00ebren van de authenticiteit van gebruikers\u2019 richt zich specifiek op het identificeren\n                                             van een gebruiker door middel van gebruikersnamen, passwords, toegangskaarten of meetbare\n                                             fysieke kenmerken. \u2018Gebruikersautorisatie\u2019 bestaat uit toegangsregels om aan te geven\n                                             tot welke computerbestanden elke gebruiker toegang heeft. Deze procedures zijn specifiek\n                                             ontworpen om de volgende situaties te voorkomen of te detecteren:\n\nA. ongeautoriseerde toegang tot online terminal-apparatuur, programma\u2019s en gegevens;\n\nB. invoer van geautoriseerde transacties;\n\nC. ongeautoriseerde wijzigingen in gegevensbestandenverzamelingen;\n\nD. het gebruik van computerprogramma\u2019s door ongeautoriseerd personeel; en\n\nE. het gebruik van niet geautoriseerde computerprogramma\u2019s.\n\nToegepaste criteria (in de context van Standaard 810)18 \u2013 De criteria die door het management worden toegepast bij het opstellen van samengevatte\n                                             financi\u00eble overzichten.\n\nToekomstgerichte financi\u00eble informatie \u2013 Financi\u00eble informatie welke is gebaseerd op verwachtingen omtrent toekomstige gebeurtenissen\n                                             en mogelijke acties van een entiteit. Toekomstgerichte financi\u00eble informatie wordt\n                                             onderscheiden in prognoses en projecties of een combinatie van beide. (zie Prognose en Projectie)\n\nToelaatbare afwijking \u2013 Een door de accountant vastgesteld bedrag ten aanzien waarvan hij een passend niveau\n                                             van zekerheid wil verkrijgen dat het door hem vastgestelde bedrag niet wordt overschreden\n                                             door de daadwerkelijke afwijking in de populatie.\n\nToelaatbare mate van deviatie \u2013 Een door de accountant vastgestelde mate waarin mag worden afgeweken van voorgeschreven\n                                             interne beheersingsprocedures ten aanzien waarvan hij een passende mate van zekerheid\n                                             wil verkrijgen dat de door hem vastgestelde mate van deviatie niet wordt overschreden\n                                             door de daadwerkelijke mate van deviatie in de populatie.\n\nToepasbare criteria \u2013 (zie Criteria).\n\nToereikend gekwalificeerde externe persoon \u2013 Een persoon van buiten het kantoor met de competenties en capaciteiten om als opdrachtpartner\n                                             op te treden, bijvoorbeeld een partner van een ander kantoor of een werknemer (met\n                                             passende ervaring) die behoort tot een beroepsorganisatie waarvan de leden controle-\n                                             en beoordelings-opdrachten betreffende historische financi\u00eble informatie of andere\n                                             assurance- en aan assurance verwante opdrachten mogen uitvoeren, of tot een organisatie\n                                             die relevante diensten op het gebied van kwaliteitsbeheersing verleent.\n\nToetsing \u2013 De toepassingen van werkzaamheden op sommige of alle eenheden van een steekproef.\n\nToetsingen van interne beheersingsmaatregelen \u2013 Een controlemaatregel die is opgezet om de effectieve werking te evalueren van interne\n                                             beheersingsmaatregelen gericht op het voorkomen of het detecteren en corrigeren van\n                                             een afwijking van materieel belang op het niveau van beweringen.\n\nTussentijdse financi\u00eble informatie of overzichten \u2013 Financi\u00eble overzichten (die minder kan zijn dan een complete set financi\u00eble overzichten\n                                             zoals hierboven gedefinieerd) gepubliceerd op tussentijdse data (gewoonlijk per halfjaar\n                                             of per kwartaal) met betrekking tot een financi\u00eble periode.\n\nUitgangspunt met betrekking tot de verantwoordelijkheden van het management en, in\n                                                voorkomend geval, van de met governance belaste personen, op basis waarvan een controle\n                                                wordt uitgevoerd \u2013 Dat het management en, in voorkomend geval, de met governance belaste personen hebben\n                                             erkend en begrijpen dat zij de volgende verantwoordelijkheden dragen die essentieel\n                                             zijn voor het uitvoeren van een controle overeenkomstig de Standaarden. Het betreft\n                                             de verantwoordelijkheid:\n\nA. voor het opstellen van de financi\u00eble overzichten in overeenstemming met het van toepassing\n                                                   zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving, met inbegrip van de getrouwe weergave\n                                                   ervan, indien relevant;\n\nB. voor de interne beheersing die het management en, in voorkomend geval, de met governance\n                                                   belaste personen, noodzakelijk achten om het opstellen mogelijk te maken van financi\u00eble\n                                                   overzichten die vrij zijn van een afwijking van materieel belang die het gevolg is\n                                                   van fraude of van fouten; en\n\nC. om de accountant te voorzien van:\n\ni. toegang tot alle informatie waarvan het management en, in voorkomend geval, de met\n                                                         governance belaste personen kennis hebben en die relevant is voor het opstellen van\n                                                         de financi\u00eble overzichten, zoals vastleggingen, documentatie en andere aangelegenheden;\n\nii. aanvullende informatie die de accountant aan het management en, in voorkomend geval\n                                                         aan de met governance belaste personen kan vragen voor het doel van de controle; en\n\niii. onbeperkte toegang tot de personen binnen de entiteit van wie de accountant vaststelt\n                                                         dat het noodzakelijk is dat van hen controle -informatie wordt verkregen.\n\nIn het geval van een getrouw-beeld-stelsel kan (a) hierboven worden geherformuleerd\n                                             als \u2018voor het opstellen en het getrouw weergeven van de financi\u00eble overzichten in\n                                             overeenstemming met het stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving\u2019, dan wel \u2018voor het\n                                             opstellen van financi\u00eble overzichten die een getrouw beeld geven in overeenstemming\n                                             met het stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving\u2019.\n\nHet \u2018uitgangspunt met betrekking tot de verantwoordelijkheden van het management en,\n                                             in voorkomend geval, van de met governance belaste personen, op basis waarvan een\n                                             controle wordt uitgevoerd,\u2019 kan ook het \u2018uitgangspunt\u2019 worden genoemd.\n\nUitvoeringsmaterialiteit \u2013 Het bedrag of de bedragen die door de accountant op een lager materialiteitsniveau\n                                             dan voor de financi\u00eble overzichten als geheel is (zijn) vastgesteld om de waarschijnlijkheid\n                                             dat het totaal van niet-gecorrigeerde en niet-gedetecteerde afwijkingen het materialiteitsniveau\n                                             voor de financi\u00eble overzichten als geheel overschrijdt, tot een passend laag niveau\n                                             terug te brengen. Indien van toepassing wordt met uitvoeringsmaterialiteit tevens\n                                             het bedrag of de bedragen bedoeld die door de accountant voor bijzondere transactiestromen,\n                                             rekeningsaldi of in de financi\u00eble overzichten opgenomen toelichtingen op een lager\n                                             niveau of op lagere niveaus dan het materialiteitsniveau of de materialiteitsniveaus\n                                             zijn vastgesteld.\n\nUitvoeringsrisico \u2013 Het risico dat de accountant een foutieve conclusie trekt om redenen die geen verband\n                                             houden met het steekproefrisico.\n\nUitzondering \u2013 Een reactie waaruit een verschil blijkt tussen informatie waarvan bevestiging is\n                                             gevraagd of informatie die in de vastleggingen van de entiteit is opgenomen, en informatie\n                                             die door de bevestigende partij wordt verstrekt.\n\nVan toepassing zijnd stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving \u2013 Het stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving dat door het management en, in voorkomend\n                                             geval, door de met governance belaste personen wordt gehanteerd bij het opstellen\n                                             van de financi\u00eble overzichten, dat aanvaardbaar is in het licht van de aard van de\n                                             entiteit en de doelstelling van die financi\u00eble overzichten, dan wel dat op grond van\n                                             wet- of regelgeving is vereist.\n\nDe term \u2018getrouw-beeld-stelsel\u2019 wordt gebruikt om te verwijzen naar een stelsel inzake\n                                             financi\u00eble verslaggeving dat het naleven van de door het stelsel gestelde vereisten\n                                             voorschrijft, alsmede:\n\nA. impliciet of expliciet erkent dat om de financi\u00eble overzichten een getrouwe weergave\n                                                   te laten vormen het nodig kan zijn dat het management toelichtingen verstrekt die\n                                                   verder gaan dan de toelichtingen die specifiek door het stelsel vereist zijn; of\n\nB. expliciet erkent dat het noodzakelijk kan zijn dat het management van een door het\n                                                   stelsel gesteld vereiste afwijkt dat de financi\u00eble overzichten een getrouwe weergave\n                                                   laten vormen. Dergelijke afwijkingen worden uitsluitend in buitengewoon zeldzame omstandigheden\n                                                   noodzakelijk geacht.\n\nDe term \u2018compliance-stelsel\u2019 wordt gebruikt om te verwijzen naar een stelsel inzake\n                                             financi\u00eble verslaggeving dat het naleven van de door het stelsel gestelde vereisten\n                                             voorschrijft, maar de hierboven onder (a) of (b) genoemde erkenningen niet bevat.\n\nVerantwoordelijke partij \u2013 Degene (of degenen) die:\n\nA. in een direct reporting-opdracht verantwoordelijk is (zijn) voor het object van onderzoek;\n                                                   of\n\nB. in een assertion based -opdracht verantwoordelijk is (zijn) voor de informatie omtrent\n                                                   het object van onderzoek (de bewering) en verantwoordelijk kan zijn voor het object\n                                                   van onderzoek.\n\nDe verantwoordelijke partij kan al dan niet degene zijn die aan de accountant de opdracht\n                                             verstrekt\n\n(de opdrachtgever).\n\nVerbonden partij \u2013 Hetzij een partij die: (zie Par. A4-A7)\n\nA. een verbonden partij is zoals omschreven in het van toepassing zijnde stelsel inzake\n                                                   financi\u00eble verslaggeving; of\n\nB. als het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving minimale of\n                                                   geen vereisten inzake verbonden partijen vaststelt:\n\ni. een persoon of een andere entiteit is die direct of indirect via een of meer tussenpersonen\n                                                         zeggenschap over of significante invloed op de rapporterende entiteit heeft;\n\nii. een andere entiteit is waarover, respectievelijk waarop, de rapporterende entiteit\n                                                         direct of indirect via een of meer tussenpersonen zeggenschap of significante invloed\n                                                         heeft; of\n\niii. een andere entiteit is die samen met de rapporterende entiteit onder gemeenschappelijke\n                                                         zeggenschap valt via:\n\na. gemeenschappelijke eigendom met zeggenschap;\n\nb. eigenaren die naaste familieleden zijn; of\n\nc. gemeenschappelijke kernpersonen binnen het management.\n\nEntiteiten die echter onder gemeenschappelijke zeggenschap van een overheidsinstantie\n                                                   (dat wil zeggen een nationale, regionale of lokale overheid) vallen, worden niet als\n                                                   verbonden beschouwd tenzij zij significante transacties aangaan of op significante\n                                                   wijze onderling middelen delen.\n\nVergelijkende cijfers \u2013 Ter vergelijking opgenomen informatie waarbij bedragen en andere toelichtingen voor\n                                             de voorgaande verslagperiode worden opgenomen als een integrerend deel van de financi\u00eble\n                                             overzichten over de lopende verslagperiode en bedoeld zijn om alleen te worden gelezen\n                                             in relatie tot de bedragen en andere toelichtingen met betrekking tot de lopende verslagperiode\n                                             (\u2018cijfers voor de lopende verslagperiode\u2019 genoemd). De mate van detaillering in de\n                                             overeenkomstige bedragen en toelichtingen wordt hoofdzakelijk bepaald door de relevantie\n                                             ervan voor de cijfers voor de lopende verslagperiode.\n\nVergelijkende financi\u00eble overzichten \u2013 Ter vergelijking opgenomen informatie waarbij bedragen en overige toelichtingen voor\n                                             de voorgaande verslagperiode worden opgenomen om te worden vergeleken met de financi\u00eble\n                                             overzichten over de lopende verslagperiode maar waarnaar in het oordeel van de accountant\n                                             wordt verwezen indien ze zijn gecontroleerd. Het niveau van in deze vergelijkende\n                                             financi\u00eble overzichten opgenomen informatie is vergelijkbaar met dat van de financi\u00eble\n                                             overzichten over de lopende verslagperiode.\n\nVerzoek om negatieve bevestiging \u2013 Een verzoek dat de bevestigende partij uitsluitend rechtstreeks aan de accountant\n                                             reageert indien de bevestigende partij niet met de informatie in het verzoek instemt.\n\nVerzoek om positieve bevestiging \u2013 Een verzoek dat de bevestigende partij rechtstreeks aan de accountant reageert en\n                                             aangeeft of de bevestigende partij al dan niet instemt met de informatie in het verzoek,\n                                             dan wel de gevraagde informatie verstrekt.\n\nVerzoeken om inlichtingen \u2013 Het verzoeken om inlichtingen bestaat uit het trachten te verkrijgen van informatie\n                                             bij goed ingelichte personen met een financi\u00eble of niet -financi\u00eble functie binnen\n                                             of buiten de entiteit.\n\nVoorgaande accountant \u2013 De accountant van een ander auditkantoor die de financi\u00eble overzichten van een entiteit\n                                             in de vorige verslagperiode heeft gecontroleerd en die door de huidige accountant\n                                             is vervangen.\n\nWaarneming \u2013 Bestaat uit het gadeslaan van een proces dat of een procedure die door anderen wordt\n                                             uitgevoerd, bijvoorbeeld het waarnemen door de accountant van de voorraadopname door\n                                             het personeel van de entiteit of van de uitvoering van interne beheersingsactiviteiten.\n\nWet- en regelgeving op het gebied van kwaliteitsbeheersing \u2013 Afhankelijk van de situatie Wet toezicht accountantsorganisaties (Wta)/Besluit toezicht accountantsorganisaties (Bta)/Verordening Accountants Organisaties (VAO) of Nadere Voorschriften AccountantsKantoren ter zake van assurance-opdrachten (NVAK assurance) en relevante ethische voorschriften.\n\nZekerheid \u2013 (zie Redelijke mate van zekerheid).\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nParagraaf\n\nInleiding\n\nToepassingsgebied van deze Standaard\n\n1-4\n\nEen controle van financi\u00eble overzichten\n\n3-9\n\nIngangsdatum\n\n10\n\nAlgehele doelstellingen van de accountant\n\n11-12\n\nDefinities\n\n13\n\nVereisten\n\nEthische voorschriften die betrekking hebben op een controle van financi\u00eble overzichten\n\n14\n\nProfessioneel-kritische instelling\n\n15\n\nProfessionele oordeelsvorming\n\n16\n\nVoldoende en geschikte controle-informatie en controlerisico\n\n17\n\nHet uitvoeren van een controle overeenkomstig de Standaarden\n\n18-24\n\nToepassingsgerichte en overige verklarende teksten\n\nEen controle van financi\u00eble overzichten\n\nA1-A13\n\nEthische voorschriften die betrekking hebben op een controle van financi\u00eble overzichten\n\nA14-17\n\nProfessioneel-kritische instelling\n\nA18-A22\n\nProfessionele oordeelsvorming\n\nA23-A27\n\nVoldoende en geschikte controle-informatie en controlerisico\n\nA28-A52\n\nHet uitvoeren van een controle overeenkomstig de Standaarden\n\nA53-A76\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n1. Deze Standaard behandelt de algehele verantwoordelijkheden van de onafhankelijke accountant\n                                                   bij het uitvoeren van een controle van financi\u00eble overzichten overeenkomstig de Standaarden.\n                                                   In deze standaard worden in het bijzonder de algehele doelstellingen van de onafhankelijke\n                                                   accountant vastgesteld en wordt toelichting gegeven bij de aard en reikwijdte van\n                                                   een controle die is opgezet om de onafhankelijke accountant in staat te stellen deze\n                                                   doelstellingen te bereiken. In deze standaard worden tevens de reikwijdte, het gezag\n                                                   en de structuur van de Standaarden toegelicht en de vereisten betreffende de algemene\n                                                   verantwoordelijkheden van de onafhankelijke accountant vastgesteld die van toepassing\n                                                   zijn op alle controles, met inbegrip van de verplichting om aan de Standaarden te\n                                                   voldoen. De onafhankelijke accountant wordt hierna \u2018de accountant\u2019 genoemd.\n\n2. De Standaarden zijn geschreven in de context van een controle van financi\u00eble overzichten\n                                                   door een accountant. Ze moeten naargelang in de gegeven omstandigheden nodig is, worden\n                                                   aangepast indien ze worden gebruikt voor controles van andere historische financi\u00eble\n                                                   informatie. De Standaarden behandelen niet de verantwoordelijkheden die op de accountant\n                                                   kunnen rusten op grond van wet- of regelgeving of andere voorschriften met betrekking\n                                                   tot, bijvoorbeeld, de openbare uitgifte van effecten. Dergelijke verantwoordelijkheden\n                                                   kunnen verschillen van de verantwoordelijkheden die in de Standaarden zijn vastgelegd.\n                                                   Bijgevolg is het de verantwoordelijkheid van de accountant, hoewel hij in dergelijke\n                                                   omstandigheden bepaalde aspecten van de Standaarden als nuttig kan ervaren, om ervoor\n                                                   te zorgen dat hij alle relevante verplichtingen op grond van wet- of regelgeving en\n                                                   professionele voorschriften naleeft.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n3. Het doel van een controle is bij te dragen aan de mate van vertrouwen dat de beoogde\n                                                   gebruikers stellen in de financi\u00eble overzichten. Dit wordt bewerkstelligd doordat\n                                                   de accountant een oordeel tot uitdrukking brengt over de vraag of de financi\u00eble overzichten\n                                                   in alle van materieel belang zijnde opzichten opgesteld zijn in overeenstemming met\n                                                   een van toepassing zijnd stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving. Bij het merendeel\n                                                   van de stelsels inzake financi\u00eble verslaggeving voor algemene doeleinden heeft dat\n                                                   oordeel betrekking op de vraag of de financi\u00eble overzichten in alle van materieel\n                                                   belang zijnde opzichten getrouw zijn weergegeven, of een getrouw beeld geven in overeenstemming\n                                                   met dat stelsel. Een overeenkomstig de Standaarden en relevante ethische voorschriften\n                                                   uitgevoerde controle stelt de accountant in staat dat oordeel te vormen. (Zie Par.\n                                                   A1)\n\n4. De financi\u00eble overzichten die onderworpen zijn aan controle zijn die van de entiteit,\n                                                   opgesteld door het management van de entiteit onder de supervisie van de met governance\n                                                   belaste personen. De Standaarden leggen het management of de met governance belaste\n                                                   personen geen verantwoordelijkheden op en doen geen afbreuk aan wet- en regelgeving\n                                                   die deze verantwoordelijkheden bepalen. Een overeenkomstig de Standaarden uitgevoerde\n                                                   controle vertrekt echter van het uitgangspunt dat het management en, in voorkomend\n                                                   geval, de met governance belaste personen, bepaalde verantwoordelijkheden hebben erkend\n                                                   die vanuit het oogpunt van de uitvoering van de controle fundamenteel zijn. De controle\n                                                   van de financi\u00eble overzichten ontslaat noch het management noch de met governance\n                                                   belaste personen van hun verantwoordelijkheden. (Zie Par. A2-A11)\n\n5. De Standaarden schrijven voor dat de accountant als basis voor zijn oordeel een redelijke\n                                                   mate van zekerheid moet verkrijgen over de vraag of de financi\u00eble overzichten als\n                                                   geheel vrij zijn van een afwijking van materieel belang die het gevolg is van fraude\n                                                   of van fouten. Een redelijke mate van zekerheid is een hoog niveau van zekerheid.\n                                                   Dit wordt verkregen wanneer de accountant voldoende en geschikte controle-informatie\n                                                   heeft verkregen teneinde het controlerisico (en dit is het risico dat een accountant\n                                                   een onjuist oordeel tot uitdrukking brengt wanneer de financi\u00eble overzichten een afwijking\n                                                   van het materieel belang bevatten) terug te brengen tot een aanvaardbaar laag niveau.\n                                                   Een redelijke mate van zekerheid is echter geen absolute mate van zekerheid omdat\n                                                   er inherente beperkingen aan een controle verbonden zijn die als gevolg hebben dat\n                                                   het grootste deel van de controle-informatie op basis waarvan de accountant zijn conclusies\n                                                   trekt en zijn oordeel vormt, eerder overtuigend is dan dat het sluitend bewijsmateriaal\n                                                   verschaft. (Zie Par. A28-A52)\n\n6. Het begrip materialiteit wordt door de accountant toegepast zowel bij het plannen\n                                                   en uitvoeren van de controle als bij het evalueren van het effect dat geconstateerde\n                                                   afwijkingen op de controle hebben en dat eventuele ongecorrigeerde afwijkingen van\n                                                   materieel belang op de financi\u00eble overzichten hebben19. Over het algemeen worden afwijkingen, met inbegrip van weglatingen, afzonderlijk\n                                                   of gezamenlijk, van materieel belang geacht indien daarvan redelijkerwijs kan worden\n                                                   verwacht dat zij een invloed hebben op de economische beslissingen die gebruikers\n                                                   op basis van de financi\u00eble overzichten nemen. Oordeelsvormingen met betrekking tot\n                                                   de materialiteit worden gemaakt in het licht van de gegeven omstandigheden en worden\n                                                   be\u00efnvloed door de perceptie die de accountant heeft van de behoeften aan financi\u00eble\n                                                   informatie die de gebruikers van de financi\u00eble overzichten hebben, alsmede door de\n                                                   omvang en de aard van een afwijking, of door een combinatie van beide. Het oordeel\n                                                   van de accountant heeft betrekking op de financi\u00eble overzichten als geheel, en daarom\n                                                   is de accountant niet verantwoordelijk voor het detecteren van afwijkingen die niet\n                                                   van materieel belang zijn voor de financi\u00eble overzichten als geheel.\n\n7. De Standaarden bevatten doelstellingen, vereisten en toepassingsgerichte en overige\n                                                   verklarende teksten die erop gericht zijn de accountant te ondersteunen bij het verkrijgen\n                                                   van een redelijke mate van zekerheid. De Standaarden vereisen van de accountant dat\n                                                   hij professionele oordeelsvorming toepast en dat hij tijdens het plannen en uitvoeren\n                                                   van de controle een professioneel-kritische instelling handhaaft, waaronder:\n\n\u2022 het identificeren en inschatten van risico\u2019s op een afwijking van materieel belang\n                                                         die het gevolg is van fraude of van fouten, op basis van inzicht in de entiteit en\n                                                         haar omgeving, met inbegrip van de interne beheersing van de entiteit;\n\n\u2022 het verkrijgen van voldoende en geschikte controle-informatie over de vraag of er\n                                                         afwijkingen van materieel belang bestaan, door het opzetten en implementeren van passende\n                                                         manieren van inspelen op de ingeschatte risico\u2019s;\n\n\u2022 het vormen van een oordeel over de financi\u00eble overzichten op basis van conclusies\n                                                         die uit de verkregen controle-informatie worden getrokken.\n\n8. De vorm van het oordeel dat door de accountant tot uitdrukking wordt gebracht zal\n                                                   afhankelijk zijn van het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving\n                                                   alsmede van eventuele van toepassing zijnde wet- of regelgeving. (Zie Par. A12-A13)\n\n9. De accountant kan ook bepaalde andere communicatie- en verslaggevingsverantwoordelijkheden\n                                                   hebben jegens gebruikers, het management, de met governance belaste personen of partijen\n                                                   buiten de entiteit met betrekking tot aangelegenheden die bij de controle aan de orde\n                                                   komen. Deze kunnen worden bepaald door de Standaarden of door de van toepassing zijnde\n                                                   wet- of regelgeving20.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n10. \nVoor de ingangsdatum wordt verwezen naar de slotbepalingen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n11. De algehele doelstellingen van de accountant bij het uitvoeren van een controle van\n                                                financi\u00eble overzichten zijn:\n\nA. een redelijke mate van zekerheid te verkrijgen over de vraag of de financi\u00eble overzichten\n                                                      als geheel vrij zijn van een afwijking van materieel belang die het gevolg is van\n                                                      fraude of van fouten, om daarmee de accountant in staat te stellen een oordeel tot\n                                                      uitdrukking te brengen over de vraag of de financi\u00eble overzichten in alle van materieel\n                                                      belang zijnde opzichten in overeenstemming met het van toepassing zijnde stelsel inzake\n                                                      financi\u00eble verslaggeving zijn opgesteld; en\n\nB. in overeenstemming met de bevindingen van de accountant te rapporteren over de financi\u00eble\n                                                      overzichten en te communiceren zoals door de Standaarden wordt vereist.\n\n12. In alle gevallen waarin geen redelijke mate van zekerheid kan worden verkregen en\n                                                een oordeel met beperking in de controleverklaring in de gegeven omstandigheden onvoldoende\n                                                is voor de rapportering van de financi\u00eble overzichten aan de beoogde gebruikers, vereisen\n                                                de Standaarden dat de accountant een oordeelonthouding formuleert dan wel dat hij\n                                                de opdracht teruggeeft (of zijn ontslag aanbiedt)21, in het geval dit teruggeven mogelijk is overeenkomstig de van toepassing zijnde\n                                                wet- of regelgeving.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n13. In het kader van de Standaarden hebben de volgende termen de hierna weergegeven betekenis:\n\nA. \nvan toepassing zijnd stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving \u2013 Het stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving dat door het management en, in voorkomend\n                                                      geval, door de met governance belaste personen wordt gehanteerd bij het opstellen\n                                                      van de financi\u00eble overzichten, dat aanvaardbaar is in het licht van de aard van de\n                                                      entiteit en de doelstelling van die financi\u00eble overzichten, dan wel dat op grond van\n                                                      wet- of regelgeving is vereist. De term \u2018getrouw-beeld-stelsel\u2019 wordt gebruikt om\n                                                      te verwijzen naar een stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving dat het naleven van\n                                                      de door het stelsel gestelde vereisten voorschrijft, alsmede:\n\ni. impliciet of expliciet erkent dat om de financi\u00eble overzichten een getrouwe weergave\n                                                            te laten vormen het nodig kan zijn dat het management toelichtingen verstrekt die\n                                                            verder gaan dan de toelichtingen die specifiek door het stelsel vereist zijn; of\n\nii. expliciet erkent dat het noodzakelijk kan zijn dat het management van een door het\n                                                            stelsel gesteld vereiste afwijkt om de financi\u00eble overzichten een getrouwe weergave\n                                                            te laten vormen. Dergelijke afwijkingen worden uitsluitend in buitengewoon zeldzame\n                                                            omstandigheden noodzakelijk geacht.\n\nDe term \u2018compliance-stelsel\u2019 wordt gebruikt om te verwijzen naar een stelsel inzake\n                                                      financi\u00eble verslaggeving dat het naleven van de door het stelsel gestelde vereisten\n                                                      voorschrijft, maar de hierboven onder (i) of (ii) genoemde erkenningen niet bevat.\n\nB. \ncontrole-informatie \u2013 Informatie die door de accountant wordt gebruikt om te komen tot de conclusies waarop\n                                                      hij zijn oordeel baseert. Controle-informatie omvat zowel in de administratieve vastleggingen\n                                                      opgenomen informatie die ten grondslag ligt aan de financi\u00eble overzichten, als andere\n                                                      informatie. Voor de toepassing van de Standaarden:\n\ni. is het voldoende zijn van controle-informatie de maatstaf voor de hoeveelheid controle\n                                                            informatie. Hoeveel controle-informatie nodig is, is afhankelijk van de inschatting\n                                                            door de accountant van de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang en van de\n                                                            kwaliteit van dergelijke controle-informatie;\n\nii. is het geschikt zijn van controle-informatie de maatstaf voor de kwaliteit van controle-informatie,\n                                                            dat wil zeggen de mate waarin de informatie relevant en betrouwbaar is voor het onderbouwen\n                                                            van de conclusies waarop de accountant zijn oordeel baseert.\n\nC. \ncontrolerisico \u2013 Het risico dat de accountant een onjuist controleoordeel tot uitdrukking brengt wanneer\n                                                      de financi\u00eble overzichten een afwijking van materieel belang bevatten. Controlerisico\n                                                      is een functie van de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang en het ontdekkingsrisico.\n\nD. \naccountant \u2013 De term \u2018accountant\u2019 wordt gebruikt om de persoon of personen aan te duiden die de\n                                                      controle uitvoert/uitvoeren, gewoonlijk de opdrachtpartner of andere leden van het\n                                                      opdrachtteam, of, naargelang van toepassing, het kantoor. Wanneer een Standaard uitdrukkelijk\n                                                      bedoelt dat een vereiste of verantwoordelijkheid door de opdrachtpartner moet worden\n                                                      vervuld, wordt de term \u2018opdrachtpartner\u2019 in plaats van term \u2018accountant\u2019 gebruikt.\n                                                      \u2018Opdrachtpartner\u2019 en \u2018kantoor\u2019 moeten worden gelezen als verwijzende naar de termen\n                                                      die in de publieke sector als het equivalent daarvan worden gebruikt, wanneer dit\n                                                      relevant is.\n\nE. \nontdekkingsrisico \u2013 Het risico dat de werkzaamheden die door de accountant zijn uitgevoerd om het controlerisico\n                                                      terug te brengen naar een aanvaardbaar laag niveau een bestaande afwijking niet zullen\n                                                      detecteren en die afzonderlijk of gezamenlijk met andere afwijkingen van materieel\n                                                      belang zouden kunnen zijn.\n\nF. \nfinanci\u00eble overzichten \u2013 Een gestructureerde weergave van historische financi\u00eble informatie, met inbegrip\n                                                      van de daarop betrekking hebbende toelichtingen, bedoeld om de economische middelen\n                                                      of verplichtingen die een entiteit op een zeker tijdstip heeft, of de veranderingen\n                                                      die zich daarin over een tijdsperiode hebben voorgedaan, in overeenstemming met een\n                                                      stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving te communiceren. De daarop betrekking hebbende\n                                                      toelichtingen omvatten gewoonlijk een overzicht van belangrijke gehanteerde grondslagen\n                                                      voor financi\u00eble verslaggeving en andere toelichtingen. De term \u2018financi\u00eble overzichten\u2019\n                                                      verwijst gewoonlijk naar een complete set financi\u00eble overzichten zoals vastgelegd\n                                                      door de vereisten van het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving,\n                                                      maar kan ook verwijzen naar \u00e9\u00e9n enkel financieel overzicht.\n\nG. \nhistorische financi\u00eble informatie \u2013 Informatie betreffende een specifieke entiteit die in financi\u00eble termen is uitgedrukt,\n                                                      in eerste instantie ontleend is aan het administratieve systeem van die entiteit en\n                                                      betrekking heeft op economische gebeurtenissen die in verslagperioden in het verleden\n                                                      hebben plaatsgevonden of op economische situaties of omstandigheden die zich op bepaalde\n                                                      momenten in het verleden hebben voorgedaan.\n\nH. \nmanagement \u2013 De persoon (personen) met de met het dagelijks bestuur verband houdende verantwoordelijkheid\n                                                      voor het uitvoeren van de activiteiten van de entiteit. Voor bepaalde entiteiten in\n                                                      sommige rechtsgebieden behoren sommige of alle met governance belaste personen tot\n                                                      het management, bijvoorbeeld bij het dagelijks bestuur betrokken leden van een governance-orgaan\n                                                      of een eigenaar-bestuurder.\n\nI. \nafwijking \u2013 Een verschil tussen het bedrag, de rubricering, de presentatie of de toelichting\n                                                      van een gerapporteerd element in een financieel overzicht en het bedrag, de rubricering,\n                                                      de presentatie of de toelichting dat/die is vereist opdat het element in overeenstemming\n                                                      is met het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving. Afwijkingen\n                                                      kunnen voortkomen uit fouten of uit fraude.\n\nWanneer de accountant een oordeel tot uitdrukking brengt over de vraag of de financi\u00eble\n                                                      overzichten in alle van materieel belang zijnde opzichten een getrouwe weergave vormen,\n                                                      dan wel of zij een getrouw beeld geven, omvatten afwijkingen ook de aanpassingen van\n                                                      bedragen, rubriceringen, presentatie of toelichtingen die, op grond van de oordeelsvorming\n                                                      van de accountant, noodzakelijk zijn opdat de financi\u00eble overzichten in alle van materieel\n                                                      belang zijnde opzichten een getrouwe weergave vormen, dan wel een getrouw beeld geven.\n\nJ. \nuitgangspunt met betrekking tot de verantwoordelijkheden van het management en, in\n                                                         voorkomend geval, van de met governance belaste personen, op basis waarvan een controle\n                                                         wordt uitgevoerd \u2013 dat het management en, in voorkomend geval, de met governance belaste personen hebben\n                                                      erkend en begrijpen dat zij de volgende verantwoordelijkheden dragen die essentieel\n                                                      zijn voor het uitvoeren van een controle overeenkomstig de Standaarden. Het betreft\n                                                      de verantwoordelijkheid:\n\ni. voor het opstellen van de financi\u00eble overzichten in overeenstemming met het van toepassing\n                                                            zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving, met inbegrip van de getrouwe weergave\n                                                            ervan, indien relevant;\n\nii. voor de interne beheersing die het management en, in voorkomend geval, de met governance\n                                                            belaste personen, noodzakelijk achten om het opstellen mogelijk te maken van financi\u00eble\n                                                            overzichten die vrij zijn van een afwijking van materieel belang die het gevolg is\n                                                            van fraude of van fouten; en\n\niii. om de accountant te voorzien van:\n\na. toegang tot alle informatie waarvan het management en, in voorkomend geval, de met\n                                                                  governance belaste personen kennis hebben en die relevant is voor het opstellen van\n                                                                  de financi\u00eble overzichten, zoals vastleggingen, documentatie en andere aangelegenheden;\n\nb. aanvullende informatie die de accountant aan het management en, in voorkomend geval\n                                                                  aan de met governance belaste personen kan vragen voor het doel van de controle; en\n\nc. onbeperkte toegang tot de personen binnen de entiteit van wie de accountant vaststelt\n                                                                  dat het noodzakelijk is dat van hen controle-informatie wordt verkregen.\n\nIn het geval van een getrouw-beeld-stelsel kan (i) hierboven worden geherformuleerd\n                                                      als \u2018voor het opstellen en het getrouw weergeven van de financi\u00eble overzichten in\n                                                      overeenstemming met het stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving\u2019, dan wel \u2018voor het\n                                                      opstellen van financi\u00eble overzichten die een getrouw beeld geven in overeenstemming\n                                                      met het stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving\u2019.\n\nHet \u2018uitgangspunt met betrekking tot de verantwoordelijkheden van het management en,\n                                                      in voorkomend geval, van de met governance belaste personen, op basis waarvan een\n                                                      controle wordt uitgevoerd,\u2019 kan ook het \u2018uitgangspunt\u2019 worden genoemd.\n\nK. \nprofessionele oordeelsvorming \u2013 Het toepassen van relevante training, kennis en ervaring in de context van standaarden\n                                                      inzake controle, verslaggeving en ethiek, bij het maken van weloverwogen keuzes over\n                                                      de te treffen maatregelen in de omstandigheden van de controle-opdracht.\n\nL. \nprofessioneel-kritische instelling \u2013 Een houding die onder meer gekenmerkt wordt door een onderzoekende instelling, het\n                                                      alert zijn op omstandigheden die kunnen duiden op eventuele afwijkingen die het gevolg\n                                                      zijn van fouten of fraude, en een kritische evaluatie van controle-informatie.\n\nM. \nredelijke mate van zekerheid \u2013 In de context van een controle van financi\u00eble overzichten, een hoge, maar niet absolute,\n                                                      mate van zekerheid.\n\nN. \nrisico op een afwijking van materieel belang \u2013 Het risico dat de financi\u00eble overzichten, voorafgaand aan een controle, een afwijking\n                                                      van materieel belang bevatten. Dit risico bestaat uit twee componenten, als volgt\n                                                      beschreven op het niveau van beweringen:\n\ni. \ninherent risico \u2013 De vatbaarheid van een bewering met betrekking tot een transactiestroom, rekeningsaldo\n                                                            of in de financi\u00eble overzichten opgenomen toelichting voor een afwijking die afzonderlijk\n                                                            of gezamenlijk met andere afwijkingen van materieel belang is, voordat er rekening\n                                                            wordt gehouden met de eventuele daarop betrekking hebbende interne beheersingsmaatregelen;\n\nii. \nintern beheersingsrisico \u2013 Het risico dat een afwijking kan voorkomen in een bewering met betrekking tot een\n                                                            transactiestroom, rekeningsaldo of een in de financi\u00eble overzichten opgenomen toelichting\n                                                            die, afzonderlijk of gezamenlijk met andere afwijkingen van materieel belang is, niet\n                                                            wordt voorkomen of niet tijdig wordt gedetecteerd en hersteld door de interne beheersing\n                                                            van de entiteit.\n\nO. \nde met governance belaste personen \u2013 De persoon (personen) of organisatie(s) (bijvoorbeeld een trustee van een vennootschap)\n                                                      die verantwoordelijk is (zijn) voor het uitoefenen van toezicht op de strategische\n                                                      richting van de entiteit en op de verantwoordingsplicht van de entiteit. Deze verantwoordelijkheid\n                                                      omvat het uitoefenen van toezicht op het proces van financi\u00eble verslaggeving. Voor\n                                                      bepaalde entiteiten in sommige rechtsgebieden kan ook leidinggevend personeel tot\n                                                      de met governance belaste personen behoren, bijvoorbeeld bij het dagelijks bestuur\n                                                      betrokken leden van een governance-orgaan van een entiteit in de private of publieke\n                                                      sector of een eigenaar-bestuurder.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n14. De accountant dient relevante ethische voorschriften na te leven, inclusief die inzake\n                                                   onafhankelijkheid, met betrekking tot opdrachten voor de controle van financi\u00eble overzichten.\n                                                   (Zie Par. A14-A17)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n15. De accountant dient een controle met een professioneel-kritische instelling te plannen\n                                                   en uit te voeren, waarbij hij er rekening mee houdt dat er omstandigheden kunnen bestaan\n                                                   die ertoe leiden dat de financi\u00eble overzichten een afwijking van materieel belang\n                                                   bevatten. (Zie Par. A18-A22)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n16. De accountant dient bij het plannen en uitvoeren van een controle van de financi\u00eble\n                                                   overzichten professionele oordeelsvorming toe te passen. (Zie Par. A23-A27)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n17. Om een redelijke mate van zekerheid te verkrijgen, dient de accountant voldoende en\n                                                   geschikte controle-informatie te verkrijgen teneinde het controlerisico naar een aanvaardbaar\n                                                   laag niveau terug te brengen en daarmee de accountant in staat te stellen om redelijke\n                                                   conclusies te trekken, waarop hij zijn oordeel kan baseren. (Zie Par. A28-A52)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n18. De accountant dient te voldoen aan alle Standaarden die relevant zijn voor de controle.\n                                                      Een Standaard is relevant voor de controle wanneer de Standaard van kracht is en de\n                                                      in de Standaard aangegeven omstandigheden bestaan. (Zie Par. A53-A57)\n\n19. De accountant dient inzicht te hebben in de gehele tekst van een Standaard, met inbegrip\n                                                      van de toepassingsgerichte en overige verklarende teksten teneinde de doelstellingen\n                                                      te begrijpen en de vereisten naar behoren toe te passen. (Zie Par. A58-A66)\n\n20. De accountant dient niet in zijn controleverklaring te vermelden dat de controle is\n                                                      uitgevoerd in overeenstemming met de Standaarden, tenzij hij deze heeft uitgevoerd\n                                                      in overeenstemming met de vereisten van deze Standaard en met alle andere voor de\n                                                      controle relevante Standaarden.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n21. Om de algehele doelstellingen van de accountant te bereiken, dient de accountant bij\n                                                      het plannen en uitvoeren van de controle de in de relevante Standaarden vermelde doelstellingen\n                                                      te hanteren, rekening houdend met de onderlinge relaties tussen de Standaarden, om:\n                                                      (Zie Par. A67-A69)\n\nA. vast te stellen of het noodzakelijk is om aanvullende controlewerkzaamheden uit te\n                                                            voeren naast die welke door de Standaarden zijn vereist, teneinde de in de Standaarden\n                                                            vermelde doelen te bereiken; en (Zie Par. A70)\n\nB. te evalueren of er voldoende en geschikte controle-informatie is verkregen. (Zie Par.\n                                                            A71)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n22. Behoudens paragraaf 23 dient de accountant te voldoen aan alle vereisten van een Standaard,\n                                                      tenzij in de omstandigheden van de controle:\n\nA. de Standaard in zijn geheel niet relevant is; of\n\nB. het vereiste niet relevant is omdat die van voorwaardelijke aard is en de voorwaarde\n                                                            niet is vervuld. (Zie Par. A72-A73)\n\n23. In uitzonderlijke omstandigheden kan de accountant het noodzakelijk achten om af te\n                                                      wijken van een relevant vereiste van een Standaard. In dergelijke omstandigheden dient\n                                                      de accountant alternatieve controlewerkzaamheden uit te voeren om het oogmerk van\n                                                      dit vereiste te bereiken. De noodzaak dat de accountant van een relevant vereiste\n                                                      moet afwijken, komt naar verwachting alleen voor wanneer wordt vereist dat een specifieke\n                                                      maatregel wordt uitgevoerd en, in de specifieke omstandigheden van de controle, deze\n                                                      maatregel niet effectief zou zijn om het oogmerk van het vereiste te bereiken. (Zie\n                                                      Par. A74)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n24. Wanneer een doelstelling van een relevante Standaard niet kan worden bereikt, dient\n                                                      de accountant te evalueren of dit de accountant ervan weerhoudt de algehele doelstellingen\n                                                      van de accountant te bereiken en daarmee vereist dat de accountant, overeenkomstig\n                                                      de Standaarden, zijn oordeel aanpast of de opdracht teruggeeft (in het geval teruggeven\n                                                      mogelijk is overeenkomstig de van toepassing zijnde wet- of regelgeving). Het niet\n                                                      bereiken van een doelstelling vormt een belangrijke aangelegenheid die documentatie\n                                                      vereist overeenkomstig Standaard 23022. (Zie Par. A75-A76)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA1 Het oordeel van de accountant over de financi\u00eble overzichten behandelt de vraag of\n                                                      de financi\u00eble overzichten in alle van materieel belang zijnde opzichten in overeenstemming\n                                                      zijn met het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving. Een dergelijk\n                                                      oordeel wordt gebruikt bij alle controles van financi\u00eble overzichten. Om die reden\n                                                      biedt het oordeel van de accountant geen zekerheid, over bijvoorbeeld de toekomstige\n                                                      levensvatbaarheid van de entiteit, noch over de doelmatigheid dan wel de effectiviteit\n                                                      waarmee het management leiding heeft gegeven aan de entiteit. In sommige rechtsgebieden\n                                                      kan van toepassing zijnde wet- of regelgeving echter van de accountant vereisen dat\n                                                      hij een oordeel geeft over andere specifieke aangelegenheden zoals de effectiviteit\n                                                      van de interne beheersing of de mate van consistentie tussen een afzonderlijk managementrapport\n                                                      en de financi\u00eble overzichten. Hoewel de Standaarden vereisten en leidraden met betrekking\n                                                      tot dergelijke aangelegenheden bevatten, voor zover deze relevant zijn voor het vormen\n                                                      van een oordeel over de financi\u00eble overzichten, wordt van de accountant vereist verdere\n                                                      werkzaamheden uit te voeren indien hij aanvullende verantwoordelijkheden heeft om\n                                                      dergelijke oordelen te geven.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA2 Bij wet- of regelgeving kunnen de verantwoordelijkheden van het management en, in\n                                                      voorkomend geval, van de met governance belaste personen worden vastgesteld met betrekking\n                                                      tot de financi\u00eble verslaggeving. De omvang van deze verantwoordelijkheden of de wijze\n                                                      waarop zij worden beschreven, kan evenwel verschillen tussen rechtsgebieden. Ongeacht\n                                                      deze verschillen wordt een overeenkomstig de Standaarden uitgevoerde controle uitgevoerd\n                                                      vanuit het uitgangspunt dat het management en, in voorkomend geval, de met governance\n                                                      belaste personen hebben erkend en begrepen dat zij de verantwoordelijkheid hebben:\n\nA. voor het opstellen van de financi\u00eble overzichten in overeenstemming met het van toepassing\n                                                            zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving, met inbegrip van de getrouwe weergave\n                                                            daarvan, indien relevant;\n\nB. voor de interne beheersing die het management en, in voorkomend geval, de met governance\n                                                            belaste personen nodig achten om het opstellen mogelijk te maken van financi\u00eble overzichten\n                                                            die vrij zijn van een afwijking van materieel belang die het gevolg is van fraude\n                                                            of van fouten; en\n\nC. om de accountant te voorzien van:\n\ni. toegang tot alle informatie waarvan het management en, in voorkomend geval, de met\n                                                                  governance belaste personen kennis hebben en die relevant is voor het opstellen van\n                                                                  de financi\u00eble overzichten, zoals vastleggingen, documentatie en andere aangelegenheden;\n\nii. aanvullende informatie die de accountant van het management en, in voorkomend geval,\n                                                                  van de met governance belaste personen kan vragen voor het doel van de controle; en\n\niii. onbeperkte toegang tot de personen binnen de entiteit van wie de accountant vaststelt\n                                                                  dat het noodzakelijk is dat van hen controle-informatie wordt verkregen.\n\nA3 Het opstellen van de financi\u00eble overzichten door het management en, in voorkomend\n                                                      geval, de met governance belaste personen, vereist:\n\n\u2022 het bepalen van het van toepassing zijnde stelsel inzake de financi\u00eble verslaggeving\n                                                            in de context van alle relevante wet- of regelgeving;\n\n\u2022 het opstellen van de financi\u00eble overzichten in overeenstemming met dat stelsel;\n\n\u2022 het opnemen van een adequate beschrijving van dat stelsel in de financi\u00eble overzichten.\n\nHet opstellen van de financi\u00eble overzichten vereist dat het management oordeelsvorming\n                                                      toepast bij het doen van schattingen die in de gegeven omstandigheden redelijk zijn,\n                                                      alsmede het selecteren en toepassen van passende grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving.\n                                                      Deze oordeelsvormingen worden gemaakt binnen de context van het van toepassing zijnde\n                                                      stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving.\n\nA4 Financi\u00eble overzichten kunnen zijn opgesteld in overeenstemming met een stelsel inzake\n                                                      financi\u00eble verslaggeving dat erop gericht is te voorzien in:\n\n\u2022 de gemeenschappelijke behoefte aan financi\u00eble informatie van een brede groep gebruikers\n                                                            (d.w.z. \u2018financi\u00eble overzichten voor algemene doeleinden\u2019); of\n\n\u2022 de behoefte aan financi\u00eble informatie van specifieke gebruikers (dat wil zeggen \u2018financi\u00eble\n                                                            overzichten voor bijzondere doeleinden\u2019).\n\nA5 Het van toepassing zijnde stelsel inzake de financi\u00eble verslaggeving omvat vaak standaarden\n                                                      voor financi\u00eble verslaggeving die zijn uitgevaardigd door een geautoriseerde of erkende\n                                                      organisatie die standaarden vaststelt, dan wel op grond van door wet- of regelgeving\n                                                      gestelde vereisten. In sommige gevallen kan het stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving\n                                                      zowel standaarden voor financi\u00eble verslaggeving die zijn bepaald door een geautoriseerde\n                                                      of erkende organisatie die standaarden vaststelt, als standaarden op grond van door\n                                                      wet- of regelgeving gestelde vereisten omvatten. Andere bronnen kunnen richtinggevend\n                                                      zijn voor het toepassen van het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving.\n                                                      In sommige gevallen kan het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving\n                                                      deze andere bronnen bevatten of zelfs uit alleen zulke bronnen bestaan. Dergelijke\n                                                      andere bronnen zijn onder meer:\n\n\u2022 de wettelijke en ethische omgeving, waaronder wet- en regelgeving, rechterlijke uitspraken\n                                                            en professionele ethische verplichtingen met betrekking tot aangelegenheden inzake\n                                                            verslaggeving;\n\n\u2022 gepubliceerde interpretaties inzake verslaggeving waar een verschillende mate van\n                                                            autoriteit van uitgaat, uitgebracht door organisaties die standaarden vaststellen,\n                                                            beroeps- of regelgevende organisaties;\n\n\u2022 gepubliceerde opvattingen waar een verschillende mate van autoriteit van uitgaat,\n                                                            met betrekking tot opkomende verslaggevingskwesties, uitgebracht door organisaties\n                                                            die standaarden vaststellen, beroeps- of regelgevende organisaties;\n\n\u2022 algemene en sectorspecifieke praktijken die algemeen erkend en gangbaar zijn; en\n\n\u2022 literatuur inzake verslaggeving.\n\nWanneer het stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving en de bronnen die richtinggevend\n                                                      zijn voor de toepassing ervan, dan wel de bronnen die het stelsel inzake financi\u00eble\n                                                      verslaggeving bevatten, met elkaar conflicteren, zal de bron met het hoogste gezag\n                                                      prevaleren.\n\nA6 De door het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving gestelde\n                                                      vereisten bepalen de vorm en inhoud van de financi\u00eble overzichten. Hoewel het stelsel\n                                                      mogelijk niet voorschrijft hoe alle transacties of gebeurtenissen administratief moeten\n                                                      worden verwerkt of toegelicht, bevat het gewoonlijk voldoende algemene beginselen\n                                                      die kunnen dienen als basis voor het ontwikkelen en toepassen van grondslagen voor\n                                                      de financi\u00eble verslaggeving die consistent zijn met de concepten die ten grondslag\n                                                      liggen aan de door het stelsel gestelde vereisten.\n\nA7 Sommige stelsels inzake financi\u00eble verslaggeving zijn getrouw- beeld-stelsels, terwijl\n                                                      andere compliance-stelsels zijn. Stelsels inzake financi\u00eble verslaggeving die voornamelijk\n                                                      de standaarden voor financi\u00eble verslaggeving bevatten die zijn opgesteld door een\n                                                      organisatie die bevoegd of erkend is om standaarden uit te vaardigen die door entiteiten\n                                                      worden gebruikt bij het opstellen van financi\u00eble overzichten voor algemene doeleinden,\n                                                      zijn vaak opgezet om tot een getrouwe weergave te komen, bijvoorbeeld de International\n                                                      Financial Reporting Standards (IFRS), die door de International Accounting Standards\n                                                      Board (IASB) zijn uitgebracht.\n\nA8 De door het stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving gestelde vereisten bepalen ook\n                                                      waaruit een volledige set financi\u00eble overzichten bestaat. Bij veel stelsels zijn de\n                                                      financi\u00eble overzichten bedoeld om informatie te verstrekken betreffende de financi\u00eble\n                                                      positie, de financi\u00eble prestaties en de kasstromen van een entiteit. Voor dergelijke\n                                                      stelsels zou een volledige set financi\u00eble overzichten bestaan uit een balans, een\n                                                      winst- en verliesrekening, een mutatieoverzicht van het eigen vermogen, een kasstroomoverzicht\n                                                      en daarop betrekking hebbende toelichtingen. Voor sommige andere stelsels inzake financi\u00eble\n                                                      verslaggeving zou \u00e9\u00e9n enkel financieel overzicht en de daarop betrekking hebbende\n                                                      toelichtingen een complete set van financi\u00eble overzichten kunnen vormen:\n\n\u2022 de International Public Sector Accounting Standard (IPSAS), Financial Reporting Under the Cash Basis of Accounting, die is uitgebracht door de International Public Sector Accounting Standards Board,\n                                                            bepaalt bijvoorbeeld dat het belangrijkste financi\u00eble overzicht een overzicht is van\n                                                            ontvangsten en betalingen wanneer een entiteit in de publieke sector haar financi\u00eble\n                                                            overzichten opstelt in overeenstemming met die IPSAS;\n\n\u2022 andere voorbeelden van een enkel financieel overzicht, waarvan elk overzicht daarbij\n                                                            horende toelichtingen zal bevatten, zijn:\n\n\u25cb balans;\n\n\u25cb winst- en verliesrekening of overzicht van activiteiten;\n\n\u25cb overzicht van ingehouden winsten;\n\n\u25cb overzicht van kasstromen;\n\n\u25cb overzicht van activa en passiva waarin het eigen vermogen niet is opgenomen;\n\n\u25cb overzicht van de mutaties in het eigen vermogen;\n\n\u25cb overzicht van opbrengsten en kosten;\n\n\u25cb overzicht van activiteiten per productgroep.\n\nA9 Standaard 210 stelt vereisten vast en verschaft leidraden voor het bepalen van de\n                                                      aanvaardbaarheid van het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving23. Standaard 800 behandelt bijzondere overwegingen wanneer financi\u00eble overzichten worden\n                                                      opgesteld in overeenstemming met een stelsel voor bijzondere doeleinden24.\n\nA10 Vanwege de significantie van het uitgangspunt voor de uitvoering van een controle\n                                                      wordt er van de accountant vereist dat hij de overeenstemming van het management verkrijgt\n                                                      en, in voorkomend geval, van de met governance belaste personen, dat zij de verantwoordelijkheden\n                                                      zoals uiteengezet in paragraaf A2 erkennen en begrijpen, als een vooraf te vervullen\n                                                      voorwaarde alvorens de controle-opdracht te aanvaarden25.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA11 De mandaten voor controles van de financi\u00eble overzichten van entiteiten in de publieke\n                                                      sector kunnen ruimer zijn dan die van andere entiteiten. Als gevolg daarvan kan het\n                                                      uitgangspunt met betrekking tot de verantwoordelijkheden van het management, op basis\n                                                      waarvan een controle van de financi\u00eble overzichten wordt uitgevoerd, een aantal aanvullende\n                                                      verantwoordelijkheden bevatten, zoals de verantwoordelijkheid voor het uitvoeren van\n                                                      transacties en gebeurtenissen in overeenstemming met de wet- en regelgeving of met\n                                                      andere van kracht zijnde voorschriften26.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA12 Het oordeel dat door de accountant tot uitdrukking wordt gebracht, heeft betrekking\n                                                      op de vraag of de financi\u00eble overzichten in alle van materieel belang zijnde opzichten\n                                                      zijn opgesteld in overeenstemming met het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble\n                                                      verslaggeving. De vorm van het oordeel van de accountant is echter wel afhankelijk\n                                                      van het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving en van eventuele\n                                                      van toepassing zijnde wet- of regelgeving. De meeste stelsels inzake financi\u00eble verslaggeving\n                                                      bevatten vereisten die betrekking hebben op de presentatie van de financi\u00eble overzichten;\n                                                      voor dergelijke stelsels houdt het opstellen van de financi\u00eble overzichten in overeenstemming\n                                                      met het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving ook de presentatie\n                                                      in.\n\nA13 Wanneer het stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving een getrouw- beeld-stelsel is,\n                                                      wat in het algemeen het geval is voor financi\u00eble overzichten voor algemene doeleinden,\n                                                      heeft het door de Standaarden vereiste oordeel betrekking op de vraag of de financi\u00eble\n                                                      overzichten in alle van materieel belang zijnde opzichten getrouw zijn weergegeven,\n                                                      dan wel of zij een getrouw beeld geven. Wanneer het stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving\n                                                      een compliance-stelsel is, heeft het vereiste oordeel betrekking op de vraag of de\n                                                      financi\u00eble overzichten in alle van materieel belang zijnde opzichten in overeenstemming\n                                                      met het stelsel zijn opgesteld. Tenzij het duidelijk anders is aangegeven, omvatten\n                                                      verwijzingen in de Standaarden naar het oordeel van de accountant beide vormen van\n                                                      het oordeel van de accountant.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA14 De accountant is onderworpen aan relevante ethische voorschriften, inclusief die inzake\n                                                   onafhankelijkheid, met betrekking tot opdrachten voor de controle van financi\u00eble overzichten.\n                                                   Relevante ethische voorschriften omvatten gewoonlijk de Verordening Gedrags- en Beroepscode Accountants (VGBA) betreffende een controle van financi\u00eble overzichten tezamen met nationale\n                                                   voorschriften die strikter zijn.\n\nA15 De VGBA bevat de fundamentele beginselen van de beroepsethiek die relevant zijn voor de accountant\n                                                   wanneer hij een controle van financi\u00eble overzichten uitvoert en verschaft een conceptueel\n                                                   raamwerk voor de toepassing van die beginselen. De fundamentele beginselen die van\n                                                   de accountant worden vereist om aan de VGBA te voldoen zijn:\n\nA. professionaliteit;\n\nB. integriteit;\n\nC. objectiviteit;\n\nD. vakbekwaamheid en zorgvuldigheid; en\n\nE. vertrouwelijkheid.\n\nA16 Bij een controle-opdracht is het in het algemeen belang, en daarom door de VGBA vereist dat de accountant onafhankelijk is van de entiteit die aan de controle is\n                                                   onderworpen. In de VGBA wordt onafhankelijkheid beschreven als enerzijds onafhankelijkheid in wezen en anderzijds\n                                                   onafhankelijkheid in schijn. De onafhankelijke uitvoering van de controle-opdracht\n                                                   waarborgt de mogelijkheid van de eindverantwoordelijke accountant om zich een oordeel\n                                                   te vormen zonder zich te laten leiden door invloeden die zijn oordeel zouden kunnen\n                                                   aantasten. Onafhankelijkheid versterkt het vermogen van de accountant om met integriteit\n                                                   te handelen, om objectief te zijn en om een professioneel-kritische instelling te\n                                                   handhaven.\n\nA17 De wet- en regelgeving op het gebied van kwaliteitsbeheersing27,28 behandelen de verantwoordelijkheden van het kantoor om zijn systeem van kwaliteitsbeheersing\n                                                   voor controle-opdrachten vast te stellen en te onderhouden. De wet- en regelgeving\n                                                   op het gebied van kwaliteitsbeheersing bepaalt de verantwoordelijkheden van het kantoor\n                                                   om beleidslijnen en procedures vast te stellen die zijn opgezet om aan het kantoor\n                                                   een redelijke mate van zekerheid te verschaffen dat het kantoor en het personeel ervan\n                                                   relevante ethische voorschriften naleven, inclusief inzake onafhankelijkheid 29. In Standaard 220 worden de verantwoordelijkheden van de opdrachtpartner met betrekking\n                                                   tot relevante ethische voorschriften uiteengezet. Deze omvatten het alert blijven,\n                                                   middels waarneming en het verzoeken om inlichtingen naargelang noodzakelijk, op informatie\n                                                   die het niet naleven door leden van het opdrachtteam van relevante ethische voorschriften\n                                                   aantoont, het bepalen van de passende actie wanneer aangelegenheden onder de aandacht\n                                                   van de opdrachtpartner worden gebracht die erop wijzen dat leden van het opdrachtteam\n                                                   relevante ethische voorschriften niet hebben nageleefd, alsmede het vormen van een\n                                                   conclusie omtrent het naleven van de onafhankelijkheidsvoorschriften die op de controle-opdracht\n                                                   van toepassing zijn30. In Standaard 220 wordt erkend dat het opdrachtteam het recht heeft om te steunen\n                                                   op een stelsel van kwaliteitsbeheersing van het kantoor om zijn verantwoordelijkheden\n                                                   na te komen betreffende kwaliteitsbeheersingsprocedures die van toepassing zijn op\n                                                   de individuele controle-opdracht, tenzij de informatie die door het kantoor of andere\n                                                   partijen verstrekt wordt, het tegendeel doet veronderstellen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA18 Een professioneel-kritische instelling houdt onder meer het alert zijn op het volgende\n                                                   in:\n\n\u2022 controle-informatie die in tegenspraak is met andere verkregen controle-informatie;\n\n\u2022 informatie die de betrouwbaarheid van documenten en van de verkregen antwoorden op\n                                                         het verzoeken om inlichtingen die als controle-informatie gebruikt worden, ter discussie\n                                                         stelt;\n\n\u2022 situaties die wijzen op mogelijke fraude;\n\n\u2022 omstandigheden die wijzen op de behoefte aan aanvullende controlewerkzaamheden naast\n                                                         die welke door de Standaarden vereist zijn.\n\nA19 Het handhaven van een professioneel-kritische instelling gedurende de hele controle\n                                                   is nodig wanneer de accountant bijvoorbeeld de risico\u2019s moet reduceren van:\n\n\u2022 het over het hoofd zien van ongebruikelijke omstandigheden;\n\n\u2022 het te veel generaliseren wanneer er conclusies worden getrokken uit controlewaarnemingen;\n\n\u2022 het hanteren van onjuiste veronderstellingen bij het vaststellen van de aard, timing\n                                                         en omvang van de controlewerkzaamheden en bij het evalueren van de resultaten ervan.\n\nA20 Een professioneel-kritische instelling is noodzakelijk voor de kritische evaluatie\n                                                   van controle-informatie. Dit houdt onder meer in dat tegenstrijdige controle-informatie,\n                                                   de betrouwbaarheid van documenten en verkregen antwoorden op het verzoeken om inlichtingen,\n                                                   alsmede andere van het management en de met governance belaste personen verkregen\n                                                   informatie ter discussie wordt gesteld. Het houdt ook het overwegen in van het voldoende\n                                                   en geschikt zijn van de verkregen controle-informatie in het licht van de omstandigheden,\n                                                   bijvoorbeeld in het geval dat frauderisicofactoren bestaan en \u00e9\u00e9n enkel document,\n                                                   dat van een zodanige aard is dat het vatbaar is voor fraude, de enige onderbouwende\n                                                   controle-informatie is voor een van materieel belang zijnd bedrag in de financi\u00eble\n                                                   overzichten.\n\nA21 De accountant mag de vastleggingen en documenten als echt beschouwen tenzij hij redenen\n                                                   heeft om het tegendeel te denken. Van de accountant wordt niettemin vereist dat hij\n                                                   de betrouwbaarheid overweegt van de informatie die als controle-informatie wordt gebruikt31. In geval van twijfel aan de betrouwbaarheid van de informatie of in geval van aanwijzingen\n                                                   van mogelijke fraude (bijvoorbeeld als situaties die tijdens de controle ge\u00efdentificeerd\n                                                   zijn ertoe leiden dat de accountant ervan overtuigd is dat het document niet authentiek\n                                                   is of dat termen in een document vervalst zouden kunnen zijn), vereisen de Standaarden\n                                                   van de accountant dat hij verder onderzoek doet en bepaalt welke wijzigingen van of\n                                                   toevoegingen aan de controlewerkzaamheden noodzakelijk zijn om de aangelegenheid op\n                                                   te lossen32.\n\nA22 Van de accountant kan niet worden verwacht dat hij eerdere ervaringen met de eerlijkheid\n                                                   en integriteit van het management en de met governance belaste personen negeert. De\n                                                   opvatting dat het management en de met governance belaste personen eerlijk en integer\n                                                   zijn, ontslaat de accountant evenwel niet van de noodzaak om een professioneel-kritische\n                                                   instelling te handhaven of staat niet toe dat hij zich tevreden stelt met minder dan\n                                                   overtuigende controle-informatie bij het verkrijgen van een redelijke mate van zekerheid.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA23 Professionele oordeelsvorming is van essentieel belang voor het op passende wijze\n                                                   uitvoeren van een controle. Dit is zo omdat de interpretatie van relevante ethische\n                                                   vereisten en de Standaarden en de weloverwogen beslissingen die tijdens een controle\n                                                   vereist zijn, niet kunnen worden gemaakt zonder een beroep te doen op een relevante\n                                                   kennis van zaken en op relevante ervaring met de feiten en de omstandigheden. Professionele\n                                                   oordeelsvorming is in het bijzonder noodzakelijk betreffende beslissingen over:\n\n\u2022 materialiteit en controlerisico;\n\n\u2022 de aard, timing en omvang van controlewerkzaamheden die gebruikt worden om aan de\n                                                         vereisten van de Standaarden te voldoen en om controle-informatie te verzamelen;\n\n\u2022 het evalueren van de vraag of er voldoende en geschikte controle-informatie is verkregen\n                                                         en van de vraag of er nog meer moet worden gedaan om de doelstellingen van elke Standaard\n                                                         en daarmee de algehele doelstellingen van de accountant te bereiken;\n\n\u2022 het evalueren van de door het management gemaakte oordeelsvormingen bij het toepassen\n                                                         van het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving van de entiteit;\n\n\u2022 het trekken van conclusies die gebaseerd zijn op de verkregen controle-informatie,\n                                                         bijvoorbeeld, het inschatten van de redelijkheid van de schattingen die gemaakt zijn\n                                                         door het management bij het opstellen van de financi\u00eble overzichten.\n\nA24 Het onderscheidende kenmerk van de van de zijde van de accountant verwachte professionele\n                                                   oordeelsvorming is dat deze wordt toegepast door een accountant wiens training, kennis\n                                                   en ervaring een hulpmiddel vormen bij het ontwikkelen van de noodzakelijke competenties\n                                                   om tot redelijke oordeelsvorming te komen.\n\nA25 Het toepassen van professionele oordeelsvorming in welke zaak dan ook is gebaseerd\n                                                   op de feiten en omstandigheden die de accountant bekend zijn. Consultatie inzake ingewikkelde\n                                                   of omstreden aangelegenheden tijdens het verloop van de controle zowel binnen het\n                                                   opdrachtteam als tussen het opdrachtteam en andere personen op een passend niveau\n                                                   binnen of buiten het kantoor, zoals die door Standaard 220 worden vereist, 33helpt de accountant weloverwogen en redelijke oordeelsvormingen maken.\n\nA26 Professionele oordeelsvorming kan worden ge\u00ebvalueerd op basis van de vraag of de bereikte\n                                                   oordeelsvorming een deskundige toepassing van de controle- en verslaggevingsbeginselen\n                                                   weerspiegelt en passend is in het licht van, en consistent is met de feiten en omstandigheden\n                                                   die bekend zijn bij de accountant tot aan de datum van de controleverklaring.\n\nA27 Professionele oordeelsvorming moet worden toegepast tijdens het gehele verloop van\n                                                   de controle. Zij dient tevens op een passende wijze te worden gedocumenteerd. In dit\n                                                   opzicht wordt er van de accountant vereist om voldoende controledocumentatie op te\n                                                   stellen teneinde een ervaren accountant die niet eerder met de controle te maken heeft\n                                                   gehad, in staat te stellen, de significante professionele oordeelsvormingen te begrijpen\n                                                   die gemaakt worden om tot conclusies te komen over significante aangelegenheden die\n                                                   tijdens de controle aan het licht komen34. Professionele oordeelsvorming mag niet worden aangevoerd ter rechtvaardiging van\n                                                   beslissingen die niet op andere wijze door de feiten en de omstandigheden van de opdracht\n                                                   of door voldoende en geschikte controle-informatie worden onderbouwd.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA28 Controle-informatie is noodzakelijk om het oordeel van de accountant en de controleverklaring\n                                                      te onderbouwen. Zij is cumulatief van aard en is hoofdzakelijk verkregen uit controlewerkzaamheden\n                                                      die zijn uitgevoerd tijdens het verloop van de controle. Zij kan echter ook informatie\n                                                      bevatten die uit andere bronnen is verkregen, zoals eerdere controles (op voorwaarde\n                                                      dat de accountant heeft bepaald of er zich sinds de vorige controle veranderingen\n                                                      hebben voorgedaan die relevant zouden kunnen zijn voor de lopende controle35) of de kwaliteitsbeheersingsprocedures van een kantoor voor cli\u00ebntaanvaarding en\n                                                      -continuering. Naast andere bronnen binnen en buiten de entiteit zijn de administratieve\n                                                      vastleggingen van een entiteit een belangrijke bron van controle-informatie. Informatie\n                                                      die als controle-informatie gebruikt wordt, zou tevens door een in dienst van of door\n                                                      de entiteit ingeschakelde deskundige kunnen zijn opgesteld. Controle-informatie omvat\n                                                      zowel informatie die de beweringen van het management onderbouwt en ondersteunt, als\n                                                      elke informatie die dergelijke beweringen tegenspreekt. Bovendien wordt in sommige\n                                                      gevallen het feit dat dergelijke informatie niet voorhanden is (bijvoorbeeld, het\n                                                      management dat weigert de gevraagde bevestigingen te verstrekken), door de accountant\n                                                      gebruikt, waardoor het ook controle-informatie vormt. Het merendeel van de werkzaamheden\n                                                      van de accountant bij het vormen van zijn oordeel bestaat uit het verkrijgen en evalueren\n                                                      van controle-informatie.\n\nA29 Er bestaat een onderling verband tussen het voldoende en geschikt zijn van controle-informatie.\n                                                      Het voldoende zijn is de maatstaf voor de kwantiteit van controle-informatie. De kwantiteit\n                                                      van de benodigde controle-informatie wordt be\u00efnvloed door de inschatting die de accountant\n                                                      maakt van de risico\u2019s op afwijkingen (hoe hoger de ingeschatte risico\u2019s, des te meer\n                                                      controle-informatie er waarschijnlijk wordt vereist) en ook door de kwaliteit van\n                                                      de benodigde controle-informatie (hoe hoger de kwaliteit, des te minder controle-informatie\n                                                      er kan worden vereist). Het is echter mogelijk dat het verkrijgen van meer controle-informatie\n                                                      de slechte kwaliteit ervan niet compenseert.\n\nA30 Het geschikt zijn is de maatstaf voor de kwaliteit van controle-informatie, dat wil\n                                                      zeggen de mate waarin de informatie relevant en betrouwbaar is voor het onderbouwen\n                                                      van de conclusies waarop de accountant zijn oordeel baseert. De betrouwbaarheid van\n                                                      controle-informatie wordt be\u00efnvloed door de bron en de aard van die bron en is afhankelijk\n                                                      van de individuele omstandigheden waarin zij is verkregen.\n\nA31 De vraag of voldoende en geschikte controle-informatie werd verkregen om het controlerisico\n                                                      naar een aanvaardbaar laag niveau terug te brengen en daarmee de accountant in staat\n                                                      te stellen om redelijke conclusies te trekken waarop hij zijn oordeel moet baseren,\n                                                      is een kwestie van professionele oordeelsvorming. In Standaard 500 en andere relevante\n                                                      Standaarden worden aanvullende vereisten vastgesteld en verdere leidraden verschaft\n                                                      die voor het gehele verloop van de controle van toepassing zijn met betrekking tot\n                                                      aspecten die de accountant in aanmerking neemt teneinde voldoende geschikte controle-informatie\n                                                      te verkrijgen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA32 Het controlerisico is een functie van de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang\n                                                      en van het ontdekkingsrisico. Het inschatten van risico\u2019s is gebaseerd op de uitvoering\n                                                      van controlewerkzaamheden met het doel informatie te verkrijgen die voor dat doel\n                                                      noodzakelijk is en controle- informatie die tijdens de controle is verkregen. Het\n                                                      inschatten van risico\u2019s is eerder een zaak van professionele oordeelsvorming dan een\n                                                      zaak die met precisie kan worden berekend.\n\nA33 Voor de toepassing van de Standaarden omvat het controlerisico niet het risico dat\n                                                      de accountant een oordeel tot uitdrukking zou kunnen brengen over het feit dat de\n                                                      financi\u00eble overzichten afwijkingen van materieel belang bevatten wanneer dit niet\n                                                      het geval is. Dit risico is gewoonlijk niet significant. Daarnaast is het controlerisico\n                                                      een technische term die betrekking heeft op het controleproces; het verwijst niet\n                                                      naar de bedrijfsrisico\u2019s van de accountant zoals het verliezen van een rechtszaak,\n                                                      negatieve publiciteit of andere gebeurtenissen die zich voordoen in het kader van\n                                                      de controle van financi\u00eble overzichten.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA34 De risico\u2019s op een afwijking van materieel belang kunnen bestaan op twee niveaus:\n\n\u2022 het niveau van de financi\u00eble overzichten als geheel; en\n\n\u2022 het niveau van beweringen voor transactiestromen, rekeningsaldi en in de financi\u00eble\n                                                            overzichten opgenomen toelichtingen.\n\nA35 Risico\u2019s op een afwijking van materieel belang op het niveau van de financi\u00eble overzichten\n                                                      als geheel verwijzen naar de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang die op\n                                                      de financi\u00eble overzichten als geheel een diepgaande invloed hebben en die potentieel\n                                                      vele beweringen kunnen be\u00efnvloeden.\n\nA36 Risico\u2019s op een afwijking van materieel belang op het niveau van beweringen worden\n                                                      ingeschat teneinde de aard, timing en omvang te bepalen van verdere controlewerkzaamheden\n                                                      die noodzakelijk zijn om voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen.\n                                                      Deze controle-informatie stelt de accountant in staat om een oordeel tot uitdrukking\n                                                      te brengen over de financi\u00eble overzichten bij een aanvaardbaar laag niveau van controlerisico.\n                                                      Accountants volgen verschillende benaderingen om de doelstelling van de inschatting\n                                                      van de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang te bereiken. De accountant kan\n                                                      bijvoorbeeld gebruikmaken van een model dat de algemene relatie van de componenten\n                                                      van het controlerisico in wiskundige termen uitdrukt, teneinde een aanvaardbaar niveau\n                                                      van ontdekkingsrisico te bereiken. Sommige accountants vinden een dergelijk model\n                                                      bruikbaar wanneer zij controlewerkzaamheden plannen.\n\nA37 De risico\u2019s op een afwijking van materieel belang op het niveau van beweringen bestaan\n                                                      uit twee componenten: het inherente risico en het interne beheersingsrisico. Het inherente\n                                                      risico en het interne beheersingsrisico zijn risico\u2019s van de entiteit; zij bestaan\n                                                      onafhankelijk van de controle van de financi\u00eble overzichten.\n\nA38 Het inherente risico is hoger voor sommige beweringen en sommige daarmee verband houdende\n                                                      transactiestromen, rekeningsaldi en in de financi\u00eble overzichten opgenomen toelichtingen\n                                                      dan voor andere. Dit risico kan bijvoorbeeld hoger zijn voor complexe berekeningen\n                                                      of voor rekeningen die bestaan uit bedragen voortkomend uit schattingen die onderhevig\n                                                      zijn aan een significante schattingsonzekerheid. Externe omstandigheden die aanleiding\n                                                      geven tot bedrijfsrisico\u2019s kunnen ook het inherente risico be\u00efnvloeden. Technologische\n                                                      ontwikkelingen bijvoorbeeld zouden een bepaald product verouderd kunnen maken, waardoor\n                                                      de voorraad mogelijk meer vatbaar wordt voor overwaardering. Factoren binnen de entiteit\n                                                      en haar omgeving die betrekking hebben op meerdere dan wel op alle soorten transactiestromen,\n                                                      rekeningsaldi en in de financi\u00eble overzichten opgenomen toelichtingen kunnen ook het\n                                                      inherente risico be\u00efnvloeden dat verbonden is aan een specifieke bewering. Voorbeelden\n                                                      van dergelijke factoren zijn onder meer een gebrek aan voldoende werkkapitaal om de\n                                                      activiteiten voort te zetten en een stagnerende sector die wordt gekenmerkt door een\n                                                      groot aantal faillissementen.\n\nA39 Het interne beheersingsrisico is een functie van de effectiviteit van het opzetten,\n                                                      het implementeren en het onderhouden door het management van de interne beheersing\n                                                      teneinde in te spelen op ge\u00efdentificeerde risico\u2019s die het bereiken van de doelstellingen\n                                                      van de entiteit die relevant zijn voor het opstellen van de financi\u00eble overzichten\n                                                      in gevaar brengen. Ongeacht hoe goed de interne beheersing is opgezet en in werking\n                                                      gesteld, kan de interne beheersing de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang\n                                                      echter alleen terugbrengen, en niet elimineren, vanwege de inherente beperkingen van\n                                                      interne beheersing zelf. Voorbeelden hiervan zijn onder meer de mogelijkheid van menselijke\n                                                      fouten of vergissingen, interne beheersingsmaatregelen die worden omzeild via samenspanning\n                                                      en het onterecht doorbreken daarvan door het management. Derhalve zal er altijd enig\n                                                      intern beheersingsrisico bestaan. De Standaarden stellen de voorwaarden vast waaronder\n                                                      van de accountant wordt vereist, of waaronder hij er zelf voor mag opteren, om de\n                                                      effectieve werking van de interne beheersingsmaatregelen te toetsen teneinde de aard,\n                                                      timing en omvang van de uit te voeren gegevensgerichte controles te bepalen36.\n\nA40 De Standaarden verwijzen gewoonlijk niet afzonderlijk naar het inherente risico en\n                                                      het interne beheersingsrisico, maar eerder naar een gecombineerde inschatting van\n                                                      de \u2018risico\u2019s op een afwijking van materieel belang\u2019. De accountant kan echter wel\n                                                      een afzonderlijke of een gecombineerde schatting maken van het inherente risico en\n                                                      het interne beheersingsrisico, afhankelijk van welke controletechnieken of -methodologie\u00ebn\n                                                      de voorkeur genieten, en van praktische overwegingen. Het inschatten van de risico\u2019s\n                                                      op een afwijking van materieel belang kan in kwantitatieve termen, zoals een percentage,\n                                                      of in non-kwantitatieve termen worden uitgedrukt. In elk geval is de noodzaak dat\n                                                      de accountant passende risico-inschattingen maakt belangrijker dan de verschillende\n                                                      benaderingen volgens welke deze kunnen worden gemaakt.\n\nA41 Standaard 315 stelt vereisten vast en geeft richtlijnen inzake het identificeren en\n                                                      inschatten van de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang op het niveau van\n                                                      de financi\u00eble overzichten en op het niveau van beweringen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA42 Voor een gegeven niveau van controlerisico is het aanvaardbare niveau van ontdekkingsrisico\n                                                      omgekeerd evenredig aan de ingeschatte risico\u2019s op een afwijking van materieel belang\n                                                      op het niveau van beweringen. Bijvoorbeeld, hoe groter de risico\u2019s op een afwijking\n                                                      van materieel belang door de accountant worden ingeschat, des te kleiner zal het ontdekkingsrisico\n                                                      zijn dat kan worden geaccepteerd en derhalve des te overtuigender zal de controle-informatie\n                                                      zijn die door de accountant wordt vereist.\n\nA43 Het ontdekkingsrisico heeft betrekking op de aard, timing en omvang van de controlewerkzaamheden\n                                                      die door de accountant zijn bepaald teneinde het controlerisico naar een aanvaardbaar\n                                                      laag niveau terug te brengen. Het is derhalve een functie van de effectiviteit van\n                                                      de controlemaatregel en van de uitvoering daarvan door de accountant. Aangelegenheden\n                                                      als:\n\n\u2022 adequate planning;\n\n\u2022 passende toewijzing van personeel aan het opdrachtteam;\n\n\u2022 het hanteren van een professioneel-kritische instelling; en\n\n\u2022 toezicht op en evaluatie van de uitgevoerde controlewerkzaamheden,\n\nhelpen om de effectiviteit van een controlemaatregel en van de uitvoering daarvan\n                                                      te verbeteren, alsmede om de mogelijkheid te verminderen dat een accountant een ongeschikte\n                                                      controlemaatregel zou kunnen selecteren, een geschikte controlemaatregel verkeerd\n                                                      zou kunnen uitvoeren dan wel controlebevindingen verkeerd zou kunnen interpreteren.\n\nA44 De Standaarden 30037 en 330 stellen vereisten vast en verschaffen leidraden met betrekking tot het plannen\n                                                      van een controle van financi\u00eble overzichten en het inspelen door de accountant op\n                                                      ingeschatte risico\u2019s. Het ontdekkingsrisico kan echter alleen worden teruggebracht,\n                                                      en niet worden ge\u00eblimineerd, vanwege de inherente beperkingen van een controle. Derhalve\n                                                      zal er altijd een bepaalde mate van ontdekkingsrisico bestaan.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA45 De accountant wordt niet verondersteld en is evenmin in staat het ontdekkingsrisico\n                                                      tot nihil terug te brengen en hij kan om die reden niet de absolute mate van zekerheid\n                                                      verkrijgen dat de financi\u00eble overzichten geen afwijkingen van materieel belang bevatten\n                                                      die het gevolg zijn van fraude of van fouten. Dit komt omdat er inherente beperkingen\n                                                      van een controle zijn, die ertoe leiden dat het grootste deel van de controle-informatie\n                                                      op basis waarvan de accountant tot conclusies komt en zijn oordeel vormt, eerder overtuigend\n                                                      is dan dat het sluitend bewijsmateriaal verschaft. De inherente beperkingen van een\n                                                      controle vloeien voort uit:\n\n\u2022 de aard van financi\u00eble verslaggeving;\n\n\u2022 de aard van controlewerkzaamheden; en\n\n\u2022 de noodzaak om de controle binnen een redelijke tijdspanne en tegen redelijke kosten\n                                                            uit te voeren.\n\nDe aard van financi\u00eble verslaggeving\n\nA46 Het opstellen van financi\u00eble overzichten houdt in dat het management een inschatting\n                                                      maakt bij het toepassen van de vereisten van het voor de entiteit van toepassing zijnde\n                                                      stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving op de feiten en omstandigheden van de entiteit.\n                                                      Bovendien houden vele elementen in financi\u00eble overzichten subjectieve beslissingen\n                                                      of evaluaties dan wel een mate van onzekerheid in, en kan een aantal acceptabele interpretaties\n                                                      of oordeelsvormingen mogelijk zijn. Als gevolg daarvan zijn sommige elementen in financi\u00eble\n                                                      overzichten onderhevig aan een inherente mate van variabiliteit die niet kan worden\n                                                      ge\u00eblimineerd door het uitvoeren van aanvullende controlewerkzaamheden. Dit is bijvoorbeeld\n                                                      vaak het geval bij bepaalde schattingen. De Standaarden vereisen desalniettemin dat\n                                                      de accountant speciale aandacht besteedt aan de vraag of schattingen redelijk zijn\n                                                      in de context van het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving\n                                                      en de daarmee verband houdende toelichtingen, alsmede aan de kwalitatieve aspecten\n                                                      van de praktijken inzake administratieve verwerking van de entiteit, met inbegrip\n                                                      van de indicatoren van mogelijke tendentie bij de oordeelsvormingen van het management38.\n\nDe aard van controlewerkzaamheden\n\nA47 Er bestaan praktische en wettelijke beperkingen met betrekking tot de mogelijkheid\n                                                      van de accountant om controle-informatie te verkrijgen. Bijvoorbeeld:\n\n\u2022 bestaat de mogelijkheid dat het management of andere personen, al dan niet opzettelijk,\n                                                            niet alle informatie verstrekken die relevant is voor het opstellen van de financi\u00eble\n                                                            overzichten of die is opgevraagd door de accountant. Derhalve is de accountant niet\n                                                            zeker van de volledigheid van de informatie, zelfs al heeft hij de controlewerkzaamheden\n                                                            uitgevoerd teneinde de zekerheid te verkrijgen dat alle relevante informatie is verkregen;\n\n\u2022 kan fraude gepaard gaan met geavanceerde en zorgvuldig georganiseerde constructies\n                                                            die zijn opgezet om deze te verhullen. Daarom is het mogelijk dat de controlewerkzaamheden\n                                                            die worden gebruikt om controle-informatie te verkrijgen niet effectief zijn om een\n                                                            opzettelijke afwijking te detecteren, waarbij bijvoorbeeld sprake kan zijn van samenspanning\n                                                            gericht op het vervalsen van documenten, die ertoe kan leiden dat de accountant van\n                                                            mening is dat de controle-informatie geldig is terwijl dit niet het geval is. De accountant\n                                                            is niet opgeleid als deskundige in het verifi\u00ebren van de authenticiteit van documenten\n                                                            is en evenmin kan deze competentie van hem worden verwacht;\n\n\u2022 een controle is geen officieel onderzoek naar vermeend wangedrag. Derhalve heeft de\n                                                            accountant geen specifieke, op grond van de wet verleende bevoegdheden, zoals de bevoegdheid\n                                                            om huiszoekingen uit te voeren, die nodig kan zijn voor een dergelijk onderzoek.\n\nTijdigheid van financi\u00eble verslaggeving en de balans tussen baten en kosten\n\nA48 De accountant kan het aspect moeilijkheid, tijd of kosten op zichzelf niet als geldige\n                                                      basis hanteren om een controlemaatregel niet uit te voeren wanneer daarvoor geen alternatief\n                                                      bestaat, of om genoegen te nemen met informatie die minder dan overtuigend is. Een\n                                                      passende planning helpt bij het beschikbaar maken van voldoende tijd en middelen bij\n                                                      het uitvoeren van de controle. Desondanks neemt de relevantie van de informatie, en\n                                                      daarmee zijn waarde, doorgaans met de tijd af en moet worden gestreefd naar een balans\n                                                      tussen de betrouwbaarheid van informatie en de kosten daarvan. Dit wordt erkend in\n                                                      bepaalde stelsels inzake financi\u00eble verslaggeving (zie bijvoorbeeld het Raamwerk voor de opstelling en presentatie van jaarrekeningen van de IASB). Daarom bestaat onder de gebruikers van financi\u00eble overzichten de verwachting\n                                                      dat de accountant binnen een redelijke tijdspanne en tegen redelijke kosten een oordeel\n                                                      over de financi\u00eble overzichten zal vormen, ermee rekening houdend dat het praktisch\n                                                      onuitvoerbaar is om alle bestaande informatie te volgen of om elke aangelegenheid\n                                                      op uitputtende wijze te onderzoeken in de veronderstelling dat de informatie foutief\n                                                      of frauduleus is tot het tegendeel is bewezen.\n\nA49 Daarom is het noodzakelijk dat de accountant:\n\n\u2022 de controle op zodanige wijze plant dat deze op een effectieve manier zal worden uitgevoerd;\n\n\u2022 controle-inspanningen richt op gebieden waar de risico\u2019s op een afwijking van materieel\n                                                            belang als gevolg van fraude of van fouten het grootst worden geacht, en dienovereenkomstig\n                                                            minder inspanningen richt op andere gebieden; en\n\n\u2022 toetsingen en andere middelen gebruikt om populaties te onderzoeken op afwijkingen.\n\nA50 In het licht van de benaderingen die beschreven staan in paragraaf A49, bevatten de\n                                                      Standaarden vereisten voor het plannen en het uitvoeren van de controle en vereisen\n                                                      zij van de accountant dat hij onder meer:\n\n\u2022 een basis heeft voor het identificeren en inschatten van de risico\u2019s op een afwijking\n                                                            van materieel belang zowel op het niveau van de financi\u00eble overzichten als op dat\n                                                            van beweringen, door risico-inschattingswerkzaamheden en daarmee verband houdende\n                                                            werkzaamheden uit te voeren;39 en\n\n\u2022 toetsingen en andere middelen gebruikt om populaties te onderzoeken op een manier\n                                                            die voor de accountant een redelijke basis vormt om conclusies betreffende de populatie\n                                                            te trekken40.\n\nAndere aangelegenheden die de inherente beperkingen van een controle be\u00efnvloeden\n\nA51 Wat bepaalde beweringen of objecten van onderzoek betreft, gaan bijzonder significante\n                                                      potenti\u00eble effecten uit van de inherente beperkingen van de mogelijkheid van de accountant\n                                                      om afwijkingen van materieel belang te detecteren. Het gaat hierbij onder meer om\n                                                      beweringen of objecten van onderzoek in verband met:\n\n\u2022 fraude, in het bijzonder fraude waarbij het senior management is betrokken of waarbij\n                                                            sprake is van samenspanning (Zie Standaard 240 voor verdere bespreking);\n\n\u2022 het bestaan en de volledigheid van de relaties tussen en de transacties met verbonden\n                                                            partijen; (Zie Standaard 55041 voor verdere bespreking)\n\n\u2022 gevallen van niet-naleven van wet- en regelgeving. Zie Standaard 25042 voor verdere bespreking;\n\n\u2022 toekomstige gebeurtenissen of situaties die ertoe kunnen leiden dat een entiteit niet\n                                                            langer in staat is haar continu\u00efteit te waarborgen. (Zie Standaard 57043 voor verdere behandeling)\n\nIn relevante Standaarden worden specifieke controlewerkzaamheden vermeld die bijdragen\n                                                      tot het beperken van het effect van deze inherente beperkingen.\n\nA52 Vanwege de inherente beperkingen van een controle bestaat een onvermijdbaar risico\n                                                      dat sommige afwijkingen van materieel belang in de financi\u00eble overzichten niet gedetecteerd\n                                                      worden, zelfs al is de controle naar behoren gepland en overeenkomstig de Standaarden\n                                                      uitgevoerd. Derhalve zal een ontdekking naderhand van een afwijking van materieel\n                                                      belang in de financi\u00eble overzichten die het gevolg is van fraude of van fouten, op\n                                                      zichzelf geen indicatie zijn voor het niet overeenkomstig de Standaarden controleren\n                                                      van de financi\u00eble overzichten. De inherente beperkingen van een controle rechtvaardigen\n                                                      evenwel niet dat de accountant zich tevreden stelt met minder dan overtuigende controle-informatie.\n                                                      Of de accountant een controle overeenkomstig de Standaarden heeft uitgevoerd, wordt\n                                                      bepaald door de controlewerkzaamheden die in de gegeven omstandigheden worden uitgevoerd,\n                                                      het voldoende en geschikt zijn van controle-informatie die als resultaat daarvan is\n                                                      verkregen en de geschiktheid van de controleverklaring op basis van een evaluatie\n                                                      van die controle-informatie in het licht van de algehele doelstellingen van de accountant.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA53 Als geheel genomen, voorzien de Standaarden in standaarden voor de werkzaamheden van\n                                                      de accountant met het oog op het bereiken van de algehele doelstellingen van de accountant.\n                                                      De Standaarden hebben zowel betrekking op de algemene verantwoordelijkheden van de\n                                                      accountant als op de verdere overwegingen van de accountant die relevant zijn voor\n                                                      het toepassen van die verantwoordelijkheden op specifieke onderwerpen.\n\nA54 De reikwijdte, de ingangsdatum, en elke specifieke beperking van de toepasbaarheid\n                                                      van een specifieke Standaard wordt in de Standaard verduidelijkt. Tenzij dit in de\n                                                      Standaard anders wordt aangegeven, is het de accountant toegestaan een Standaard toe\n                                                      te passen v\u03cc\u03ccr de ingangsdatum die daarin is bepaald.\n\nA55 Bij het uitvoeren van een controle kan van de accountant worden vereist om naast de\n                                                      Standaarden ook te voldoen aan door wet- of regelgeving gestelde vereisten. De Standaarden\n                                                      doen geen afbreuk aan wet- of regelgeving die een controle van de financi\u00eble overzichten\n                                                      regelt. In het geval dat dergelijke wet- of regelgeving afwijkt van de Standaarden,\n                                                      zal een controle die alleen in overeenstemming met zulke wet- of regelgeving is uitgevoerd,\n                                                      niet automatisch aan de Standaarden voldoen.\n\nA56 De accountant kan de controle ook in overeenstemming met zowel de Standaarden als\n                                                      de controlestandaarden van een specifiek rechtsgebied of land uitvoeren. In dergelijke\n                                                      gevallen kan het naast het voldoen aan iedere Standaard die relevant is voor de controle,\n                                                      noodzakelijk zijn dat de accountant aanvullende controlewerkzaamheden uitvoert teneinde\n                                                      te voldoen aan de relevante standaarden van dat rechtsgebied of land.\n\nSpecifieke aandachtspunten voor controles in de publieke sector\n\nA57 De Standaarden zijn relevant voor opdrachten in de publieke sector. De verantwoordelijkheden\n                                                      van de accountant in de publieke sector kunnen echter mede worden bepaald door het\n                                                      controlemandaat of door verplichtingen voor entiteiten in de publieke sector die voortkomen\n                                                      uit wet- en regelgeving of uit andere van kracht zijnde voorschriften (zoals ministeri\u00eble\n                                                      aanwijzingen, vereisten op grond van het overheidsbeleid, of besluiten van de wetgever)\n                                                      die een bredere reikwijdte kunnen hebben dan een overeenkomstig de Standaarden uitgevoerde\n                                                      controle van financi\u00eble overzichten. Deze aanvullende verantwoordelijkheden worden\n                                                      in de Standaarden niet behandeld. Ze worden mogelijk behandeld in de publicaties van\n                                                      de International Organization of Supreme Audit Institutions of van nationale organisaties\n                                                      die standaarden vaststellen, of in leidraden die ontwikkeld zijn door controle-instanties\n                                                      binnen de overheid.\n\nInhoud van de Standaarden (Zie Par. 19)\n\nA58 Naast doelstellingen en vereisten (vereisten worden in de Standaarden aangegeven door\n                                                      middel van een formulering met \u2018dienen\u2019) bevat een Standaard ook leidraden in de vorm\n                                                      van toepassingsgerichte en overige verklarende teksten. Een Standaard kan ook inleidende\n                                                      teksten bevatten die de context verschaffen die relevant is om de Standaard en de\n                                                      definities goed te kunnen begrijpen. De gehele tekst van een Standaard is derhalve\n                                                      relevant voor het begrijpen van de doelstellingen die in een Standaard worden vermeld\n                                                      en voor de behoorlijke toepassing van de vereisten van een Standaard.\n\nA59 Indien noodzakelijk bevatten de toepassingsgerichte en overige verklarende teksten\n                                                      verdere uitleg over de vereisten van een Standaard en leidraden bij het uitvoeren\n                                                      ervan. In het bijzonder kan deze informatie:\n\n\u2022 nadere uitleg bevatten van wat een vereiste inhoudt of wat het is bedoeld te omvatten;\n\n\u2022 voorbeelden bevatten van werkzaamheden die in de gegeven omstandigheden van toepassing\n                                                            kunnen zijn.\n\nTerwijl dergelijke leidraden op zich geen vereisten vormen, zijn ze relevant voor\n                                                      de behoorlijke toepassing van de vereisten van een Standaard. De toepassing van de\n                                                      vereisten en nadere toelichtingen daarop kunnen ook achtergrondinformatie verschaffen\n                                                      over aangelegenheden die in een Standaard worden behandeld.\n\nA60 Bijlagen maken deel uit van de toepassingsgerichte en overige verklarende teksten.\n                                                      Het doel en het beoogde gebruik van een bijlage worden uiteengezet in het centrale\n                                                      deel van de desbetreffende Standaard of in de titel of de inleidende paragraaf van\n                                                      de bijlage zelf.\n\nA61 Inleidende teksten kunnen, wanneer nodig, onder meer uitleg bevatten over:\n\n\u2022 het doel en de reikwijdte van de Standaard, met inbegrip van de relatie tot de andere\n                                                            Standaarden;\n\n\u2022 het object van onderzoek van de Standaard;\n\n\u2022 de respectieve verantwoordelijkheden van de accountant en van anderen met betrekking\n                                                            tot het object van onderzoek van de Standaard;\n\n\u2022 de context waarin de Standaard is vastgesteld.\n\nA62 Een Standaard kan, in een apart gedeelte onder het kopje Definities een beschrijving van de betekenissen bevatten die voor de toepassing van de Standaarden\n                                                      aan bepaalde termen zijn gegeven. Deze worden verschaft ter bevordering van het consistent\n                                                      toepassen en interpreteren van de Standaarden en zijn niet bedoeld om afbreuk te doen\n                                                      aan definities die opgesteld zijn voor de toepassing van wet- of regelgeving, dan\n                                                      wel andere voorschriften. Tenzij anders wordt aangegeven, hebben die termen voor alle\n                                                      Standaarden dezelfde betekenis. De begrippenlijst bevat een complete lijst van termen\n                                                      die in de Standaarden worden gedefinieerd. Zij bevat ook beschrijvingen van andere\n                                                      in de Standaarden voorkomende termen ter bevordering van een gemeenschappelijke en\n                                                      consistente interpretatie en vertaling.\n\nA63 Wanneer passend, zijn in de toepassingsgerichte en overige verklarende teksten van\n                                                      een Standaard aanvullende overwegingen opgenomen die specifiek verband houden met\n                                                      controles van kleinere entiteiten en van entiteiten in de publieke sector. Bij een\n                                                      controle van dergelijke entiteiten vormen deze aanvullende overwegingen een hulpmiddel\n                                                      voor het toepassen van de vereisten van de Standaard. De verantwoordelijkheid van\n                                                      de accountant om de Standaarden toe te passen en om de vereisten van de Standaarden\n                                                      na te leven, wordt er echter niet door beperkt of verminderd.\n\nOverwegingen die specifiek voor kleinere entiteiten gelden\n\nA64 In het kader van aanvullende overwegingen voor controles van kleinere entiteiten refereert\n                                                      een \u2018kleinere entiteit\u2019 aan een entiteit die doorgaans kwalitatieve kenmerken vertoont\n                                                      zoals:\n\nA. concentratie van eigendom en management bij een klein aantal individuen (vaak \u00e9\u00e9n\n                                                            enkel individu \u2013 hetzij een natuurlijk persoon, hetzij een andere onderneming die\n                                                            de entiteit in eigendom heeft op voorwaarde dat de eigenaar de relevante kwalitatieve\n                                                            kenmerken vertoont); en\n\nB. \u00e9\u00e9n of meer van de onderstaande:\n\ni. eenvoudige en ongecompliceerde transacties;\n\nii. eenvoudige administratie;\n\niii. weinig productlijnen en een beperkt aantal producten binnen de productlijnen;\n\niv. weinig interne beheersingsmaatregelen;\n\nv. beperkt aantal niveaus van management met verantwoordelijkheid voor een brede groep\n                                                                  van interne beheersingsmaatregelen; of\n\nvi. weinig personeel waarvan velen een breed scala aan taken hebben.\n\nDeze kwalitatieve kenmerken zijn niet uitputtend, zij hebben niet uitsluitend betrekking\n                                                      op kleinere entiteiten en kleinere entiteiten hebben niet noodzakelijk al deze kenmerken.\n\nA65 De specifiek voor kleinere entiteiten geldende overwegingen die in de Standaarden\n                                                      zijn opgenomen, zijn hoofdzakelijk ontwikkeld met niet-beursgenoteerde entiteiten\n                                                      voor ogen. Bepaalde overwegingen zouden echter nuttig kunnen zijn bij controles van\n                                                      kleinere beursgenoteerde entiteiten.\n\nA66 De Standaarden refereren aan de eigenaar van een kleinere entiteit die als de \u2018eigenaar-bestuurder\u2019\n                                                      dagelijks bij het beheer van de entiteit betrokken is.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA67 Iedere Standaard bevat \u00e9\u00e9n of meerdere doelstellingen die het verband leggen tussen\n                                                      de vereisten en de algehele doelstellingen van de accountant. De in de individuele\n                                                      Standaarden vermelde doelstellingen dienen om de aandacht van de accountant te vestigen\n                                                      op de gewenste uitkomst van de Standaard en zijn tegelijk specifiek genoeg om de accountant\n                                                      te helpen bij:\n\n\u2022 het verwerven van inzicht in wat er moet worden bereikt en, indien noodzakelijk, de\n                                                            passende manier om dit te bereiken; en\n\n\u2022 het uitmaken of er in de bijzondere omstandigheden van de controle nog meer werkzaamheden\n                                                            moeten worden uitgevoerd om de doelstellingen te bereiken.\n\nA68 Doelstellingen moeten worden begrepen in de context van de algehele doelstellingen\n                                                      van de accountant, beschreven in paragraaf 11 van deze Standaard. Net als met de algehele\n                                                      doelstellingen van de accountant is de mogelijkheid om een individuele doelstelling\n                                                      te bereiken tevens afhankelijk van de inherente beperkingen van een controle.\n\nA69 Bij het hanteren van de doelstellingen wordt van de accountant vereist dat hij rekening\n                                                      houdt met de onderlinge verbanden tussen de Standaarden. De reden hiervoor is dat\n                                                      de Standaarden in sommige gevallen, zoals aangegeven in paragraaf A53, betrekking\n                                                      hebben op algemene verantwoordelijkheden en in andere gevallen op het toepassen van\n                                                      die verantwoordelijkheden op specifieke onderwerpen. Deze Standaard vereist bijvoorbeeld\n                                                      dat een accountant een professioneel-kritische instelling aanneemt; dit is noodzakelijk\n                                                      bij alle aspecten van het plannen en uitvoeren van een controle, maar wordt niet herhaald\n                                                      als een vereiste van iedere Standaard. Op een meer gedetailleerd niveau bevatten de\n                                                      Standaarden 315 en 330 onder meer doelstellingen en vereisten die betrekking hebben\n                                                      op de verantwoordelijkheden van de accountant om respectievelijk de risico\u2019s op een\n                                                      afwijking van materieel belang te identificeren en in te schatten, alsmede om verdere\n                                                      controlewerkzaamheden die inspelen op de ingeschatte risico\u2019s, op te zetten en uit\n                                                      te voeren; deze doelstellingen en vereisten zijn tijdens de gehele controle van toepassing.\n                                                      In een Standaard die betrekking heeft op specifieke aspecten van de controle (bijvoorbeeld\n                                                      Standaard 540) kan nader worden ingegaan op de manier waarop de doelstellingen en\n                                                      vereisten van Standaarden zoals Standaard 315 en Standaard 330 ten aanzien van het\n                                                      door de Standaard behandelde onderwerp moeten worden toegepast, maar worden deze niet\n                                                      herhaald. Teneinde de in Standaard 540 vermelde doelstelling te bereiken, neemt de\n                                                      accountant derhalve de doelstellingen en vereisten van andere relevante Standaarden\n                                                      in aanmerking.\n\nHet hanteren van de doelstellingen om de noodzaak van aanvullende controlewerkzaamheden\n                                                te bepalen (Zie Par. 21(a))\n\nA70 De vereisten van de Standaarden zijn erop gericht de accountant in staat te stellen\n                                                      de in de Standaarden gespecificeerde doelstellingen, en daarmee de algehele doelstellingen\n                                                      van de accountant te bereiken. De behoorlijke toepassing door de accountant van de\n                                                      vereisten van de Standaarden wordt daarom geacht een toereikende basis te bieden voor\n                                                      het bereiken van de doelstellingen door de accountant. Omdat de omstandigheden van\n                                                      controle-opdrachten echter ver uiteenlopen en op al die omstandigheden in de Standaarden\n                                                      niet kan worden geanticipeerd, is de accountant verantwoordelijk voor het bepalen\n                                                      van de controlewerkzaamheden die noodzakelijk zijn om te voldoen aan de vereisten\n                                                      van de Standaarden en om de doelstellingen te bereiken. In de omstandigheden van een\n                                                      opdracht kan er sprake zijn van bijzondere aangelegenheden waardoor van de accountant\n                                                      wordt vereist om aanvullende controlewerkzaamheden uit te voeren naast die welke door\n                                                      de Standaarden zijn vereist om de in de Standaarden gespecificeerde doelstellingen\n                                                      te bereiken.\n\nHet hanteren van doelstellingen teneinde te evalueren of voldoende en geschikte controle-informatie\n                                                is verkregen (Zie Par. 21(b))\n\nA71 Van de accountant wordt vereist dat hij de doelstellingen hanteert teneinde te evalueren\n                                                      of er in de context van de doelstellingen van de accountant voldoende en geschikte\n                                                      controle-informatie is verkregen. Wanneer als gevolg daarvan de accountant tot de\n                                                      conclusie komt dat de controle-informatie niet voldoende en geschikt is, mag de accountant\n                                                      \u00e9\u00e9n of meer van de volgende benaderingen volgen teneinde aan het vereiste van paragraaf\n                                                      21(b) te voldoen:\n\n\u2022 evalueren of er door de naleving van andere Standaarden verdere controle-informatie\n                                                            is, of zal worden, verkregen;\n\n\u2022 uitbreiden van de uitgevoerde werkzaamheden bij het toepassen van \u00e9\u00e9n of meer vereisten;\n                                                            of\n\n\u2022 uitvoeren van andere werkzaamheden die door de accountant in de gegeven omstandigheden\n                                                            noodzakelijk worden geacht.\n\nWanneer van geen van bovenstaande wordt verwacht dat ze in de gegeven omstandigheden\n                                                      praktisch uitvoerbaar of mogelijk zijn, zal de accountant niet in staat zijn om voldoende\n                                                      en geschikte controle-informatie te verkrijgen en wordt hij door de Standaarden vereist\n                                                      het effect te bepalen op de controleverklaring of op zijn mogelijkheid om de opdracht\n                                                      te volbrengen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nRelevante vereisten (Zie Par. 22)\n\nA72 In sommige gevallen is het mogelijk dat een Standaard (en daarmee alle vereisten die\n                                                      daarin zijn opgenomen) in de gegeven omstandigheden niet relevant is. Wanneer een\n                                                      entiteit bijvoorbeeld geen interne auditfunctie heeft, is niets in Standaard 61044 relevant.\n\nA73 Een relevante Standaard kan voorwaardelijke vereisten bevatten. Een dergelijk vereiste\n                                                      is relevant wanneer de in het vereiste beoogde omstandigheden gelden en de voorwaarde\n                                                      is vervuld. In het algemeen zal het voorwaardelijke karakter van een vereiste hetzij\n                                                      expliciet hetzij impliciet zijn. Voorbeelden:\n\n\u2022 het vereiste om het oordeel van de accountant aan te passen wanneer er een beperking\n                                                            van de reikwijdte45 bestaat, vormt een expliciet voorwaardelijk vereiste;\n\n\u2022 het vereiste om significante tekortkomingen in de interne beheersing die tijdens de\n                                                            controle zijn vastgesteld, te communiceren aan de met governance belaste personen46, dat afhankelijk is van het bestaan van dergelijke vastgestelde tekortkomingen alsmede\n                                                            het vereiste om voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen betreffende\n                                                            de presentatie en het toelichten van gesegmenteerde informatie in overeenstemming\n                                                            met het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving47, dat geldt wanneer dat stelsel een dergelijke toelichting vereist of toestaat, vormen\n                                                            impliciete voorwaardelijke vereisten.\n\nIn bepaalde gevallen kan een vereiste worden omschreven als voorwaardelijk ten aanzien\n                                                      van de van toepassing zijnde wet- of regelgeving. Het is bijvoorbeeld mogelijk dat\n                                                      van de accountant wordt vereist om de controle-opdracht terug te geven, indien het teruggeven mogelijk is overeenkomstig de van kracht zijnde wet- of regelgeving, of om iets te ondernemen, tenzij dit is verboden door wet- of regelgeving. Afhankelijk\n                                                      van het rechtsgebied, kan de toestemming of het verbod op grond van de wet- en regelgeving\n                                                      expliciet dan wel impliciet zijn.\n\nHet afwijken van een vereiste (Zie Par. 23)\n\nA74 Standaard 230 stelt documentatievereisten vast voor uitzonderlijke omstandigheden\n                                                      waarin de accountant afwijkt van een relevante vereiste48. De Standaarden schrijven niet voor dat zou worden voldaan aan een vereiste die in\n                                                      de omstandigheden van de controle niet relevant is.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA75 De vraag of een doelstelling is bereikt, is een kwestie van professionele oordeelsvorming\n                                                      door de accountant. Bij deze oordeelsvorming wordt rekening gehouden met de bevindingen\n                                                      van de controlewerkzaamheden die zijn uitgevoerd in overeenstemming met de vereisten\n                                                      van de Standaarden, met de evaluatie van de accountant of er voldoende en geschikte\n                                                      controle-informatie is verkregen en met de vraag of er in de bijzondere omstandigheden\n                                                      van de controle nog meer moet worden gedaan teneinde de in de Standaarden vermelde\n                                                      doelstellingen te bereiken. Bijgevolg zijn omstandigheden die kunnen leiden tot het\n                                                      niet bereiken van een doelstelling onder meer die welke:\n\n\u2022 de accountant ervan weerhouden de relevante vereisten van een Standaard na te leven;\n\n\u2022 het niet praktisch uitvoerbaar of mogelijk maken dat de accountant aanvullende controlewerkzaamheden\n                                                            uitvoert of aanvullende controle-informatie verkrijgt die noodzakelijk wordt geacht\n                                                            door het overeenkomstig paragraaf 21 hanteren van de doelstellingen, bijvoorbeeld\n                                                            vanwege een beperking in de beschikbare controle-informatie.\n\nA76 Controledocumentatie die voldoet aan de vereisten van Standaard 230 en aan de specifieke\n                                                      documentatievereisten van andere relevante Standaarden, verstrekt de controle-informatie\n                                                      waarop de accountant een conclusie over het bereiken van zijn algehele doelstellingen\n                                                      heeft gebaseerd. Terwijl de accountant niet apart (bijvoorbeeld in een checklist)\n                                                      hoeft te documenteren dat individuele doelstellingen bereikt zijn, helpt de documentatie\n                                                      van het niet bereiken van een doelstelling de accountant bij zijn evaluatie of dit\n                                                      niet bereiken van een doelstelling de accountant ervan heeft weerhouden zijn algehele\n                                                      doelstellingen te bereiken.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nParagraaf\n\nInleiding\n\nToepassingsgebied van deze Standaard\n\n1\n\nIngangsdatum\n\n2\n\nDoelstelling\n\n3\n\nDefinities\n\n4-5\n\nVereisten\n\nRandvoorwaarden voor een controle\n\n6-8\n\nOvereenkomen van de voorwaarden van de controle-opdracht\n\n9-12\n\nDoorlopende controles\n\n13\n\nAanvaarding van een wijziging in de voorwaarden van de controle-opdracht\n\n14-17\n\nAanvullende overwegingen bij opdrachtaanvaarding\n\n18-21\n\nToepassingsgerichte en overige verklarende teksten\n\nToepassingsgebied van deze Standaard\n\nA1\n\nRandvoorwaarden voor een controle\n\nA2-A20\n\nOvereenkomen van de voorwaarden van de controle-opdracht\n\nA21-A27\n\nDoorlopende controles\n\nA28\n\nAanvaarding van een wijziging in de voorwaarden van de controle-opdracht\n\nA29-A33\n\nAanvullende overwegingen bij opdrachtaanvaarding\n\nA34-A37\n\nBijlage 1: Voorbeeldteksten van opdrachtbevestigingen voor een controle-opdracht\n\nBijlage 2: Het bepalen van de aanvaardbaarheid van stelsels voor algemene doeleinden\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n1. Deze Standaard behandelt de verantwoordelijkheden van de accountant met betrekking\n                                                   tot het overeenkomen van de voorwaarden van een controle-opdracht met het management\n                                                   en, in voorkomend geval, met de met governance belaste personen. Dit omvat het vaststellen\n                                                   dat bepaalde randvoorwaarden voor een controle, waarvoor de verantwoordelijkheid bij\n                                                   het management en, in voorkomend geval, de met governance belaste personen ligt, aanwezig\n                                                   zijn. Standaard 22049 behandelt die aspecten van opdrachtaanvaarding die binnen de zeggenschap van de accountant\n                                                   liggen. (Zie Par. A1)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n2. \nVoor de ingangsdatum wordt verwezen naar de slotbepalingen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n3. De doelstelling van de accountant is het alleen dan aanvaarden of continueren van\n                                                een controle-opdracht wanneer de basis waarop deze moet worden uitgevoerd overeengekomen\n                                                is door:\n\nA. het vaststellen of de randvoorwaarden voor een controle aanwezig zijn; en\n\nB. het confirmeren dat er een gemeenschappelijk begrip bestaat tussen de accountant en\n                                                      het management en, in voorkomend geval, de met governance belaste personen over de\n                                                      voorwaarden van de controle-opdracht.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n4. Voor de toepassing van de Standaarden heeft de volgende term de hieronder weergegeven\n                                                betekenis:\n\nrandvoorwaarden voor een controle \u2013 het door het management gebruikmaken van een aanvaardbaar stelsel inzake financi\u00eble\n                                                      verslaggeving bij het opstellen van de financi\u00eble overzichten en de overeenstemming\n                                                      van het management en, in voorkomend geval, van de met governance belaste personen\n                                                      met het uitgangspunt50 op basis waarvan een controle wordt uitgevoerd.\n\n5. Voor de toepassing van deze Standaard dienen verwijzingen naar \u2018het management\u2019 in\n                                                het vervolg van deze tekst te worden gelezen als \u2018het management en, in voorkomend\n                                                geval, de met governance belaste personen\u2019.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n6. Teneinde vast te stellen of de randvoorwaarden voor een controle aanwezig zijn, dient\n                                                   de accountant:\n\nA. te bepalen of het stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving dat bij het opstellen van\n                                                         de financi\u00eble overzichten zal worden toegepast, aanvaardbaar is; en (Zie Par. A2-A10)\n\nB. de overeenstemming van het management te verkrijgen dat het zijn verantwoordelijkheid\n                                                         erkent en begrijpt: (Zie Par. A11-A14, A20)\n\ni. voor het opstellen van de financi\u00eble overzichten in overeenstemming met het van toepassing\n                                                               zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving, met inbegrip van de getrouwe weergave\n                                                               daarvan, indien relevant; (Zie Par. A15)\n\nii. voor de interne beheersing die het management noodzakelijk acht om het opstellen mogelijk\n                                                               te maken van de financi\u00eble overzichten die vrij zijn van een afwijking van materieel\n                                                               belang die het gevolg is van fraude of van fouten; en (Zie Par. A16-A19)\n\niii. om de accountant:\n\na. toegang te verschaffen tot alle informatie waarvan het management kennis heeft en\n                                                                     die relevant is voor het opstellen van de financi\u00eble overzichten, zoals de vastleggingen,\n                                                                     documentatie en andere aangelegenheden;\n\nb. aanvullende informatie te verschaffen die de accountant van het management voor het\n                                                                     doel van de controle kan vragen; en\n\nc. onbeperkte toegang te verschaffen tot personen binnen de entiteit van wie de accountant\n                                                                     vaststelt dat het noodzakelijk is controle-informatie te verkrijgen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n7. Wanneer het management of de met governance belaste personen in de voorwaarden van\n                                                      een voorgestelde controle-opdracht een zodanige beperking in de reikwijdte van het\n                                                      werk van de accountant opleggen dat de accountant van mening is dat de beperking zal\n                                                      resulteren in het formuleren door de accountant van een oordeelonthouding over de\n                                                      financi\u00eble overzichten, dient de accountant een dergelijke aan beperking onderhevig\n                                                      zijnde opdracht niet als een controle-opdracht te aanvaarden, tenzij hij door wet-\n                                                      of regelgeving vereist is dit wel te doen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n8. Indien de randvoorwaarden van een controle niet aanwezig zijn, dient de accountant\n                                                      deze aangelegenheid met het management te bespreken. Tenzij hij door wet- of regelgeving\n                                                      vereist is dit wel te doen, dient de accountant de voorgestelde controle-opdracht\n                                                      niet te aanvaarden:\n\nA. indien de accountant heeft vastgesteld dat het stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving\n                                                            dat bij het opstellen van de financi\u00eble overzichten moet worden toegepast niet aanvaardbaar\n                                                            is, behalve in situaties die in paragraaf 19 zijn beschreven; of\n\nB. indien de in paragraaf 6(b) bedoelde overeenstemming niet is verkregen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n9. De accountant dient de voorwaarden van de controle-opdracht overeen te komen met het\n                                                   management of met de met governance belaste personen, naargelang passend. (Zie Par.\n                                                   A21)\n\n10. Behoudens het bepaalde in paragraaf 11 dienen de overeengekomen voorwaarden van de\n                                                   controle-opdracht in een opdrachtbevestiging voor een controle-opdracht of in een\n                                                   andere geschikte vorm van schriftelijke overeenkomst te worden vastgelegd, en dienen\n                                                   deze het volgende te bevatten: (Zie Par. A22-A25)\n\nA. de doelstelling en reikwijdte van de controle van de financi\u00eble overzichten;\n\nB. de verantwoordelijkheden van de accountant;\n\nC. de verantwoordelijkheden van het management;\n\nD. vermelding van het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving voor\n                                                         het opstellen van de financi\u00eble overzichten; en\n\nE. verwijzing naar de verwachte vorm en inhoud van alle verklaringen die door de accountant\n                                                         moeten worden uitgebracht, alsmede een vermelding dat er omstandigheden kunnen zijn\n                                                         waarin een verklaring niet de verwachte vorm en inhoud kan hebben.\n\n11. Indien de voorwaarden van de controle-opdracht zoals beschreven in paragraaf 10 voldoende\n                                                   gedetailleerd in wet- of regelgeving zijn vastgelegd, hoeft de accountant deze niet\n                                                   in een schriftelijke overeenkomst vast te leggen, maar wel het feit dat dergelijke\n                                                   wet- of regelgeving van toepassing is en dat het management zijn verantwoordelijkheden\n                                                   zoals aangegeven in paragraaf 6(b) erkent en begrijpt. (Zie Par. A22, A26-A27)\n\n12. Indien bij wet- of regelgeving verantwoordelijkheden van het management zijn vastgelegd\n                                                   die gelijk zijn aan die beschreven in paragraaf 6(b), kan de accountant vaststellen\n                                                   dat de wet- of regelgeving verantwoordelijkheden bevat die, op grond van de oordeelsvorming\n                                                   van de accountant, een gelijkwaardige uitwerking hebben als die welke in genoemde\n                                                   paragraaf zijn beschreven. Voor die verantwoordelijkheden die gelijkwaardig zijn,\n                                                   kan de accountant de bewoordingen van die wet- of regelgeving gebruiken om ze in de\n                                                   schriftelijke overeenkomst te beschrijven. Voor die verantwoordelijkheden die niet\n                                                   zodanig bij wet- of regelgeving zijn vastgelegd dat hun uitwerking gelijkwaardig is,\n                                                   dient in de schriftelijke overeenkomst de beschrijving in paragraaf 6(b) te worden\n                                                   gebruikt. (Zie Par. A26)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n13. Bij doorlopende controles dient de accountant in te schatten of de omstandigheden\n                                                   vereisen dat de voorwaarden van de controle-opdracht worden herzien en of het noodzakelijk\n                                                   is de entiteit aan de bestaande voorwaarden van de controle-opdracht te herinneren.\n                                                   (Zie Par. A28)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n14. De accountant dient niet met een wijziging in de voorwaarden van de controle-opdracht\n                                                   in te stemmen wanneer er geen redelijke rechtvaardiging bestaat om dat te doen. (Zie\n                                                   Par. A29-A31)\n\n15. Indien er voorafgaand aan de afronding van de controle-opdracht aan de accountant\n                                                   wordt gevraagd om de controle-opdracht te wijzigen in een opdracht die een lager niveau\n                                                   van zekerheid inhoudt, dient de accountant vast te stellen of er een redelijke rechtvaardiging\n                                                   bestaat om dat te doen. (Zie Par. A32-A33)\n\n16. Indien de voorwaarden van de controle-opdracht worden gewijzigd, dienen de accountant\n                                                   en het management de nieuwe voorwaarden van de opdracht overeen te komen en deze vast\n                                                   te leggen in een opdrachtbevestiging of een andere passende vorm van schriftelijke\n                                                   overeenkomst.\n\n17. Indien de accountant niet kan instemmen met een wijziging in de voorwaarden van de\n                                                   controle-opdracht en hem door het management niet wordt toegestaan om de oorspronkelijke\n                                                   controle-opdracht voort te zetten, dient de accountant:\n\nA. de opdracht terug te geven wanneer dat overeenkomstig de van toepassing zijnde wet-\n                                                         of regelgeving mogelijk is; en\n\nB. vast te stellen of er een eventuele verplichting bestaat, hetzij contractueel of anderszins,\n                                                         om de omstandigheden te rapporteren aan andere partijen, zoals de met governance belaste\n                                                         personen, eigenaren of regelgevers of toezichthouders.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n18. Indien financi\u00eble verslaggevingsstandaarden die zijn vastgesteld door een bevoegde\n                                                      of erkende organisatie die standaarden vaststelt, worden aangevuld door wet- of regelgeving,\n                                                      dient de accountant vast te stellen of er eventuele tegenstrijdigheden bestaan tussen\n                                                      de financi\u00eble verslaggevingstandaarden en de aanvullende vereisten. Indien dergelijke\n                                                      tegenstrijdigheden bestaan, dient de accountant met het management de aard van de\n                                                      aanvullende vereisten te bespreken en dient hij overeenstemming te bereiken over de\n                                                      vraag of:\n\nA. aan de aanvullende vereisten kan worden voldaan door aanvullende toelichtingen in\n                                                            de financi\u00eble overzichten op te nemen; of\n\nB. de beschrijving van het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving\n                                                            dienovereenkomstig kan worden aangepast;\n\nIndien geen van de bovengenoemde opties mogelijk is, dient de accountant vast te stellen\n                                                      of het noodzakelijk is om het oordeel van de accountant aan te passen overeenkomstig\n                                                      Standaard 70551. (Zie Par. A34)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n19. Indien de accountant heeft vastgesteld dat het bij wet- of regelgeving voorgeschreven\n                                                      stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving niet aanvaardbaar zou zijn maar gezien het\n                                                      feit dat het bij wet- of regelgeving is voorgeschreven, dient de accountant de controle-opdracht\n                                                      uitsluitend te aanvaarden indien de volgende voorwaarden aanwezig zijn: (Zie Par.\n                                                      A35)\n\nA. het management stemt ermee in om aanvullende toelichtingen in de financi\u00eble overzichten\n                                                            op te nemen die vereist zijn om te voorkomen dat de financi\u00eble overzichten misleidend\n                                                            zijn; en\n\nB. er wordt in de voorwaarden van de controle-opdracht opgenomen dat:\n\ni. de controleverklaring bij de financi\u00eble overzichten een paragraaf ter benadrukking\n                                                                  van bepaalde aangelegenheden zal bevatten, die de aandacht van de gebruikers op de\n                                                                  aanvullende toelichtingen zal vestigen, overeenkomstig Standaard 70652; en\n\nii. tenzij op grond van wet- of regelgeving van de accountant wordt vereist om een oordeel\n                                                                  tot uitdrukking te brengen over de financi\u00eble overzichten door middel van de formuleringen\n                                                                  \u2018vormt in alle van materieel belang zijnde opzichten een getrouwe weergave\u2019 of \u2018geeft\n                                                                  een getrouw beeld\u2019 in overeenstemming met het van toepassing zijnde stelsel inzake\n                                                                  financi\u00eble verslaggeving, zal het oordeel van de accountant over de financi\u00eble overzichten\n                                                                  dergelijke formuleringen niet bevatten.\n\n20. Indien de voorwaarden die in paragraaf 19 zijn uiteengezet, niet aanwezig zijn en\n                                                      indien bij wet- of regelgeving van de accountant wordt vereist dat hij de controle-opdracht\n                                                      aanvaardt, dient de accountant:\n\nA. de invloed van het misleidende karakter van de financi\u00eble overzichten op de controleverklaring\n                                                            te evalueren; en\n\nB. in de voorwaarden van de controle-opdracht een passende verwijzing naar deze aangelegenheid\n                                                            op te nemen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n21. In sommige gevallen wordt in de wet- of regelgeving van het relevante rechtsgebied\n                                                      de indeling en formulering van de controleverklaring vastgelegd in een vorm of in\n                                                      termen die aanzienlijk afwijken van de vereisten van de Standaarden. In deze omstandigheden\n                                                      dient de accountant te evalueren:\n\nA. of de gebruikers de zekerheid die uit de controle van de financi\u00eble overzichten is\n                                                            verkregen, verkeerd zouden kunnen begrijpen; en, zo ja,\n\nB. of een aanvullende uiteenzetting in de controleverklaring de kans op misverstanden\n                                                            kan beperken53.\n\nIndien de accountant concludeert dat aanvullende uiteenzetting in de controleverklaring\n                                                      de kans op misverstanden niet kan beperken, dient de accountant de controle-opdracht\n                                                      niet te aanvaarden, tenzij hij door wet- of regelgeving vereist wordt dit wel te doen.\n                                                      Een controle die in overeenstemming met dergelijke wet- of regelgeving wordt uitgevoerd,\n                                                      is niet in overeenstemming met de Standaarden. Bijgevolg dient de accountant in de\n                                                      controleverklaring op geen enkele manier te kennen te geven dat de controle overeenkomstig\n                                                      de Standaarden zou zijn uitgevoerd54. (Zie Par. A36-A37)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA1 Assurance-opdrachten, welke controle-opdrachten omvatten, mogen alleen worden aanvaard\n                                                   wanneer de accountant van mening is dat aan ethische voorschriften als onafhankelijkheid\n                                                   en vakbekwaamheid zal worden voldaan en wanneer de opdracht bepaalde kenmerken vertoont55. De verantwoordelijkheden van de accountant met betrekking tot ethische voorschriften\n                                                   in de context van de aanvaarding van een controle-opdracht en voor zover zij onder\n                                                   de zeggenschap van de accountant vallen, worden behandeld in Standaard 22056. Deze Standaard behandelt die aangelegenheden (of randvoorwaarden) die onder de zeggenschap\n                                                   van de entiteit vallen en waarover het management en de accountant overeenstemming\n                                                   dienen te bereiken.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA2 Een voorwaarde voor aanvaarding van een assurance-opdracht is dat de criteria waaraan\n                                                      in de definitie van een assurance-opdracht wordt gerefereerd, toepasbaar en toegankelijk\n                                                      zijn voor de beoogde gebruikers57. Criteria zijn de benchmarks die worden gebruikt om het object van onderzoek te evalueren\n                                                      of de waarde ervan te bepalen en omvatten benchmarks voor presentatie en toelichting\n                                                      wanneer dit relevant is. Geschikte criteria maken een redelijk consistente evaluatie\n                                                      of waardering van een object van onderzoek mogelijk in de context van professionele\n                                                      oordeelsvorming. Voor de toepassing van de Standaarden voorziet het van toepassing\n                                                      zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving in de criteria die de accountant hanteert\n                                                      om de financi\u00eble overzichten te controleren, met inbegrip van de getrouwe weergave\n                                                      ervan, indien dit relevant is.\n\nA3 Zonder een aanvaardbaar stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving heeft het management\n                                                      geen geschikte basis om de financi\u00eble overzichten op te stellen en heeft de accountant\n                                                      geen geschikte criteria voor het controleren van de financi\u00eble overzichten. In veel\n                                                      gevallen kan de accountant ervan uitgaan dat het van toepassing zijnde stelsel inzake\n                                                      financi\u00eble verslaggeving aanvaardbaar is, zoals beschreven in de paragrafen A8-A9.\n\nHet vaststellen van de aanvaardbaarheid van het stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving\n\nA4 Factoren die relevant zijn voor het vaststellen door de accountant van de aanvaardbaarheid\n                                                      van het stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving dat bij het opstellen van de financi\u00eble\n                                                      overzichten moet worden toegepast, zijn onder meer:\n\n\u2022 de aard van de entiteit (bijvoorbeeld, of het een onderneming is, een entiteit in\n                                                            de publieke sector of een non-profitorganisatie);\n\n\u2022 het doel van de financi\u00eble overzichten (bijvoorbeeld, of zij zijn opgesteld om in\n                                                            de gemeenschappelijke financi\u00eble informatiebehoeften van een brede groep gebruikers,\n                                                            dan wel in de financi\u00eble informatiebehoeften van specifieke gebruikers te voorzien);\n\n\u2022 de aard van de financi\u00eble overzichten (bijvoorbeeld, of de financi\u00eble overzichten\n                                                            een volledige set financi\u00eble overzichten zijn, dan wel een enkel financieel overzicht);\n                                                            en\n\n\u2022 de vraag of wet- of regelgeving het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble\n                                                            verslaggeving voorschrijft.\n\nA5 Veel gebruikers van financi\u00eble overzichten bevinden zich niet in een positie om financi\u00eble\n                                                      overzichten te eisen die op hun specifieke informatiebehoeften zijn toegesneden. Hoewel\n                                                      niet in alle informatiebehoeften van specifieke gebruikers kan worden voorzien, zijn\n                                                      er financi\u00eble informatiebehoeften die gemeenschappelijk zijn voor een brede groep\n                                                      gebruikers. Financi\u00eble overzichten die zijn opgesteld in overeenstemming met een stelsel\n                                                      inzake financi\u00eble verslaggeving dat erop gericht is in de gemeenschappelijke informatiebehoefte\n                                                      van een brede groep gebruikers te voorzien, worden ook wel aangeduid als financi\u00eble\n                                                      overzichten voor algemene doeleinden.\n\nA6 In sommige gevallen zullen er financi\u00eble overzichten worden opgesteld in overeenstemming\n                                                      met een stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving dat erop gericht is in de financi\u00eble\n                                                      informatiebehoeften van specifieke gebruikers te voorzien. Dergelijke financi\u00eble overzichten\n                                                      worden aangeduid als financi\u00eble overzichten voor specifieke doeleinden. De financi\u00eble\n                                                      informatiebehoeften van de beoogde gebruikers zullen het van toepassing zijnde stelsel\n                                                      inzake financi\u00eble verslaggeving in deze omstandigheden bepalen. Standaard 800 bespreekt\n                                                      de aanvaardbaarheid van stelsels inzake financi\u00eble verslaggeving die erop gericht\n                                                      zijn in de financi\u00eble informatiebehoeften van specifieke gebruikers te voorzien58.\n\nA7 Tekortkomingen in het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving\n                                                      die een indicatie zijn dat het stelsel niet aanvaardbaar is, worden mogelijk pas opgemerkt\n                                                      nadat de controle-opdracht is aanvaard. Wanneer gebruik van dat stelsel bij wet- of\n                                                      regelgeving wordt voorgeschreven, zijn de vereisten van de paragrafen 19-20 van toepassing.\n                                                      Wanneer gebruik van dat stelsel niet bij wet- of regelgeving wordt voorgeschreven,\n                                                      kan het management besluiten om een ander stelsel toe te passen dat wel aanvaardbaar\n                                                      is. Wanneer het management dat doet, worden, zoals wordt vereist op grond van paragraaf\n                                                      16, nieuwe voorwaarden van de controle-opdracht overeengekomen teneinde de wijziging\n                                                      van het stelsel te weerspiegelen aangezien de eerder overeengekomen voorwaarden niet\n                                                      meer accuraat zijn.\n\nStelsels voor algemene doeleinden\n\nA8 Momenteel is er geen objectieve en gezaghebbende basis die algemeen en wereldwijd\n                                                      erkend is voor het beoordelen van de aanvaardbaarheid van stelsels voor algemene doeleinden.\n                                                      Bij het ontbreken van een dergelijke basis worden financi\u00eble verslaggevingstandaarden\n                                                      die worden vastgesteld door organisaties die bevoegd of erkend zijn om standaarden\n                                                      uit te vaardigen die door bepaalde soorten entiteiten moeten worden gebruikt, geacht\n                                                      aanvaardbaar te zijn voor financi\u00eble overzichten voor algemene doeleinden die door\n                                                      dergelijke entiteiten worden opgesteld, op voorwaarde dat de organisaties een vastgesteld\n                                                      en transparant proces volgen waarvan de overweging en in aanmerkingneming van de zienswijzen\n                                                      van een brede groep belanghebbenden deel uitmaken. Voorbeelden van dergelijke financi\u00eble\n                                                      verslaggevingstandaarden zijn onder meer:\n\n\u2022 de International Financial Reporting Standards (IFRS) uitgevaardigd door de International\n                                                            Accounting Standards Board;\n\n\u2022 de International Public Sector Accounting Standards (IPSAS) uitgevaardigd door de\n                                                            International Public Sector Accounting Standards Board; en\n\n\u2022 grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving uitgevaardigd door een bevoegde of erkende\n                                                            organisatie die in een bepaald rechtsgebied standaarden vaststelt, op voorwaarde dat\n                                                            de organisatie een vastgesteld en transparant proces volgt waarvan de overweging en\n                                                            in aanmerkingneming van de zienswijzen van een brede groep belanghebbenden deel uitmaken.\n\nIn wet- of regelgeving die het opstellen van financi\u00eble overzichten voor algemene\n                                                      doeleinden regelt, worden deze financi\u00eble verslaggevingstandaarden vaak aangeduid\n                                                      als het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving.\n\nStelsels inzake financi\u00eble verslaggeving die bij wet- of regelgeving zijn voorgeschreven\n\nA9 Overeenkomstig paragraaf 6(a) wordt van de accountant vereist dat hij vaststelt of\n                                                      het stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving dat bij het opstellen van de financi\u00eble\n                                                      overzichten moet worden toegepast, aanvaardbaar is. In sommige rechtsgebieden kan\n                                                      het stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving dat bij het opstellen van financi\u00eble overzichten\n                                                      voor algemene doeleinden voor bepaalde soorten entiteiten moet worden gebruikt, bij\n                                                      wet- of regelgeving worden voorgeschreven. Bij het ontbreken van aanwijzingen van\n                                                      het tegendeel, wordt een dergelijk stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving geacht\n                                                      aanvaardbaar te zijn voor financi\u00eble overzichten voor algemene doeleinden die door\n                                                      dergelijke entiteiten worden opgesteld. Ingeval het stelsel niet aanvaardbaar wordt\n                                                      geacht, zijn de paragrafen 19-20 van toepassing.\n\nRechtsgebieden die geen organisaties die standaarden vaststelt of voorgeschreven stelsel\n                                                inzake financi\u00eble verslaggeving hebben\n\nA10 Wanneer een entiteit geregistreerd staat of werkzaam is in een rechtsgebied dat geen\n                                                      bevoegde of erkende organisatie heeft die standaarden vaststelt, of waar het gebruik\n                                                      van het stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving niet bij wet- of regelgeving wordt\n                                                      voorgeschreven, bepaalt het management welk stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving\n                                                      bij het opstellen van de financi\u00eble overzichten moet worden toegepast. Bijlage 2 bevat\n                                                      leidraden voor het bepalen van de aanvaardbaarheid van de stelsels inzake financi\u00eble\n                                                      verslaggeving in dergelijke omstandigheden.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA11 Een controle overeenkomstig de Standaarden wordt uitgevoerd met als uitgangspunt dat\n                                                      het management de verantwoordelijkheden die in paragraaf 6(b)59 zijn weergegeven, heeft erkend en begrijpt. In bepaalde rechtsgebieden kunnen dergelijke\n                                                      verantwoordelijkheden in wet- of regelgeving zijn gespecificeerd. In andere rechtsgebieden\n                                                      kan er weinig of geen wettelijke of regelgevende defini\u00ebring van dergelijke verantwoordelijkheden\n                                                      bestaan. Standaarden prevaleren in dergelijke aangelegenheden niet boven wet- of regelgeving.\n                                                      Het concept van een onafhankelijke controle vereist echter dat de rol van de accountant\n                                                      niet inhoudt dat verantwoordelijkheid wordt genomen voor het opstellen van de financi\u00eble\n                                                      overzichten of voor de daarmee verband houdende interne beheersing van de entiteit,\n                                                      alsmede dat de accountant een redelijke verwachting heeft omtrent het verkrijgen van\n                                                      de informatie die noodzakelijk is voor de controle, voor zover het management in staat\n                                                      is die te verstrekken of te verkrijgen. Derhalve is het uitgangspunt fundamenteel\n                                                      voor het uitvoeren van een onafhankelijke controle. Om misverstanden te voorkomen,\n                                                      wordt er in het kader van het overeenkomen en vastleggen van de voorwaarden van de\n                                                      controle-opdracht als bedoeld in de paragrafen 9-12 overeenstemming met het management\n                                                      bereikt over het feit dat het erkent en begrijpt dat het dergelijke verantwoordelijkheden\n                                                      heeft.\n\nA12 De manier waarop de verantwoordelijkheden voor financi\u00eble verslaggeving zijn verdeeld\n                                                      tussen het management en de met governance belaste personen zal vari\u00ebren naar gelang\n                                                      van de middelen en de structuur van de entiteit en van eventuele relevante wet- of\n                                                      regelgeving, alsmede van de respectieve rol van het management en de met governance\n                                                      belaste personen. In de meeste gevallen is het management verantwoordelijk voor de\n                                                      uitvoering terwijl de met governance belaste personen toezicht op het management uitoefenen.\n                                                      In sommige gevallen zullen de met governance belaste personen de verantwoordelijkheid\n                                                      hebben of op zich nemen om de financi\u00eble overzichten goed te keuren of om de interne\n                                                      beheersing van de entiteit met betrekking tot de financi\u00eble verslaggeving te monitoren.\n                                                      In grotere entiteiten of entiteiten in de publieke sector kan een subgroep van de\n                                                      met governance belaste personen, zoals een auditcomit\u00e9, met bepaalde toezichtverantwoordelijkheden\n                                                      worden belast.\n\nA13 Standaard 580 vereist dat de accountant het management vraagt schriftelijke bevestigingen\n                                                      te verstrekken van het feit dat het bepaalde van zijn verantwoordelijkheden heeft\n                                                      vervuld60. Het kan derhalve passend zijn om het management ervan in kennis te stellen dat ontvangst\n                                                      van dergelijke schriftelijke bevestigingen en van de door andere Standaarden vereiste\n                                                      schriftelijke bevestigingen wordt verwacht, alsmede, daar waar noodzakelijk, van schriftelijke\n                                                      bevestigingen om overige controle-informatie te onderbouwen die relevant is voor de\n                                                      financi\u00eble overzichten of voor een of meer specifieke beweringen in de financi\u00eble\n                                                      overzichten.\n\nA14 Wanneer het management zijn verantwoordelijkheden niet erkent of weigert de schriftelijke\n                                                      bevestigingen te verstrekken, is de accountant niet in staat om voldoende en geschikte\n                                                      controle-informatie te verkrijgen61. In die omstandigheden is het voor de accountant niet passend om de controle-opdracht\n                                                      te aanvaarden, tenzij van de accountant bij wet- of regelgeving wordt vereist dit\n                                                      wel te doen. In gevallen waarin van de accountant wordt vereist dat hij de controle-opdracht\n                                                      aanvaardt, kan het noodzakelijk zijn dat de accountant het belang van deze aangelegenheden\n                                                      aan het management uiteenzet, alsmede de implicaties voor de controleverklaring.\n\nHet opstellen van de financi\u00eble overzichten (Zie Par. 6(b)(i))\n\nA15 De meeste stelsels inzake financi\u00eble verslaggeving omvatten vereisten die betrekking\n                                                      hebben op de presentatie van de financi\u00eble overzichten; voor dergelijke stelsels omvat\n                                                      het opstellen van de financi\u00eble overzichten in overeenstemming met het stelsel inzake\n                                                      financi\u00eble verslaggeving de presentatie. In het geval van een getrouw-beeld-stelsel\n                                                      is het belang van de verslaggevingsdoelstelling van getrouwe weergave zodanig dat\n                                                      het met het management overeengekomen uitgangspunt een specifieke verwijzing naar\n                                                      getrouwe weergave omvat, dan wel naar de verantwoordelijkheid om te waarborgen dat\n                                                      de financi\u00eble overzichten \u2018een getrouw beeld geven\u2019 in overeenstemming met het stelsel\n                                                      inzake financi\u00eble verslaggeving.\n\nInterne beheersing (Zie Par. 6(b)(ii))\n\nA16 Het management onderhoudt de interne beheersing die het nodig acht om het opstellen\n                                                      van financi\u00eble overzichten mogelijk te maken die vrij zijn van een afwijking van materieel\n                                                      belang die het gevolg is van fraude of van fouten. Vanwege de inherente beperkingen\n                                                      van interne beheersing kan interne beheersing, ongeacht hoe effectief die is, een\n                                                      entiteit slechts een redelijke mate van zekerheid bieden aangaande het bereiken van\n                                                      de financi\u00eble verslaggevingsdoelstellingen van de entiteit62.\n\nA17 Een onafhankelijke controle die overeenkomstig de Standaarden wordt uitgevoerd, vormt\n                                                      geen substituut voor het onderhouden van de interne beheersing die noodzakelijk is\n                                                      voor het opstellen door het management van de financi\u00eble overzichten. Derhalve wordt\n                                                      van de accountant vereist dat hij de overeenstemming van het management verkrijgt\n                                                      dat het zijn verantwoordelijkheid voor de interne beheersing erkent en begrijpt. De\n                                                      overeenstemming die op grond van paragraaf 6(b)(ii) wordt vereist, impliceert echter\n                                                      niet dat de accountant tot de conclusie komt dat de interne beheersing van het management\n                                                      haar doel heeft bereikt of vrij van tekortkomingen is.\n\nA18 Het is aan het management om vast te stellen welke interne beheersing noodzakelijk\n                                                      is om het opstellen van de financi\u00eble overzichten mogelijk te maken. De term \u2018interne\n                                                      beheersing\u2019 omvat een breed scala aan activiteiten binnen de componenten die kunnen\n                                                      worden beschreven als de interne beheersingsomgeving; het risico-inschattingsproces\n                                                      van de entiteit; het informatiesysteem, met inbegrip van de daarmee samenhangende\n                                                      bedrijfsprocessen die relevant zijn voor de financi\u00eble verslaggeving, alsmede communicatie;\n                                                      interne beheersingsactiviteiten; alsmede het monitoren van de interne beheersingsmaatregelen.\n                                                      Deze verdeling weerspiegelt echter niet noodzakelijkerwijs de wijze waarop een bepaalde\n                                                      entiteit haar interne beheersing kan opzetten, implementeren en onderhouden, dan wel\n                                                      de wijze waarop zij een bepaalde component kan classificeren63. De interne beheersing van een entiteit (in het bijzonder haar administratie en vastleggingen\n                                                      of administratieve systemen) zal een weergave zijn van de behoeften van het management,\n                                                      de complexiteit van de bedrijfsactiviteit, de aard van de risico\u2019s waaraan de entiteit\n                                                      onderhevig is, alsmede relevante wet- of regelgeving.\n\nA19 In sommige rechtsgebieden kan wet- of regelgeving refereren aan de verantwoordelijkheid\n                                                      van het management voor de adequaatheid van administratie en vastleggingen, dan wel\n                                                      van administratieve systemen. In sommige gevallen kan de algemene praktijk het onderscheid\n                                                      veronderstellen tussen administratie en vastleggingen of administratieve systemen\n                                                      aan de ene kant en de interne beheersing of interne beheersingsmaatregelen aan de\n                                                      andere kant. Aangezien administratie en vastleggingen, of administratieve systemen,\n                                                      een integrerend onderdeel zijn van de interne beheersing als omschreven in paragraaf\n                                                      A18, wordt hiernaar in paragraaf 6(b)(ii) geen specifieke verwijzing gemaakt voor\n                                                      de beschrijving van de verantwoordelijkheid van het management. Om misverstanden te\n                                                      voorkomen, kan het passend zijn dat de accountant aan het management de reikwijdte\n                                                      van deze verantwoordelijkheid uiteenzet.\n\nVoor kleinere entiteiten geldende overwegingen (Zie Par. 6(b))\n\nA20 Een van de doelen van het overeenkomen van de voorwaarden van een controle-opdracht\n                                                      is het vermijden van misverstanden over de respectieve verantwoordelijkheden van het\n                                                      management en de accountant. Bijvoorbeeld, wanneer een derde partij ondersteuning\n                                                      heeft geboden bij het opstellen van de financi\u00eble overzichten kan het nuttig zijn\n                                                      om het management eraan te herinneren dat het opstellen van de financi\u00eble overzichten\n                                                      in overeenstemming met het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving\n                                                      zijn verantwoordelijkheid blijft.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA21 De rol van het management en van de met governance belaste personen bij het overeenkomen\n                                                      van de voorwaarden van de controle-opdracht namens de entiteit is afhankelijk van\n                                                      de governancestructuur van de entiteit en relevante wet- of regelgeving.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA22 Het is in het belang van zowel de entiteit als de accountant dat de accountant een\n                                                      opdrachtbevestiging voor een controle-opdracht verstuurt voor de aanvang van de controle\n                                                      teneinde misverstanden met betrekking tot de controle te voorkomen. In sommige landen\n                                                      kunnen de doelstelling en de reikwijdte van een controle en de verantwoordelijkheden\n                                                      van het management en van de accountant evenwel voldoende door de wet zijn vastgesteld;\n                                                      dat wil zeggen dat zij de in paragraaf 10 beschreven aangelegenheden voorschrijven.\n                                                      Hoewel in deze omstandigheden paragraaf 11 toestaat dat de accountant in de schriftelijke\n                                                      opdrachtbevestiging slechts een verwijzing opneemt naar het feit dat de relevante\n                                                      wet- of regelgeving van toepassing is en dat het management zijn verantwoordelijkheden\n                                                      erkent en begrijpt zoals die in paragraaf 6(b) zijn uiteengezet, kan de accountant\n                                                      het toch passend achten om de in paragraaf 10 beschreven aangelegenheden in een opdrachtbevestiging\n                                                      voor een controle-opdracht op te nemen ter informatie van het management.\n\nVorm en inhoud van de opdrachtbevestiging voor een controle-opdracht\n\nA23 De vorm en inhoud van de opdrachtbevestiging voor een controle-opdracht kunnen voor\n                                                      iedere entiteit verschillen. De informatie die in de opdrachtbevestiging voor een\n                                                      controle-opdracht over de verantwoordelijkheden van de accountant is opgenomen, kan\n                                                      op Standaard 200 gebaseerd zijn65. De paragrafen 6(b) en 12 van deze Standaard handelen over de beschrijving van de\n                                                      verantwoordelijkheden van het management. Naast het opnemen van de op grond van paragraaf\n                                                      10 vereiste aangelegenheden kan in een opdrachtbevestiging voor een controle-opdracht\n                                                      worden verwezen naar bijvoorbeeld:\n\n\u2022 uitwerking van de reikwijdte van de controle, met inbegrip van een verwijzing naar\n                                                            de van toepassing zijnde wet- en regelgeving, Standaarden, alsmede ethische en andere\n                                                            uitspraken van vaktechnische instanties waaraan de accountant zich houdt;\n\n\u2022 de vorm van iedere andere communicatie van resultaten van de controle-opdracht;\n\n\u2022 het feit dat vanwege de inherente beperkingen van een controle, samen met de inherente\n                                                            beperkingen van de interne beheersing, het onvermijdbare risico bestaat dat bepaalde\n                                                            van materieel belang zijnde afwijkingen niet kunnen worden gedetecteerd, zelfs wanneer\n                                                            de controle naar behoren is gepland en uitgevoerd overeenkomstig de Standaarden;\n\n\u2022 afspraken met betrekking tot het plannen en uitvoeren van de controle, met inbegrip\n                                                            van de samenstelling van het controleteam;\n\n\u2022 de verwachting dat het management schriftelijke bevestigingen zal verstrekken (zie\n                                                            ook Par. A13);\n\n\u2022 de overeenstemming van het management om aan de accountant tijdig in concept de financi\u00eble\n                                                            overzichten en alle begeleidende andere informatie ter beschikking te stellen teneinde\n                                                            de accountant in staat te stellen de controle in overeenstemming met het voorgestelde\n                                                            tijdschema af te ronden;\n\n\u2022 de overeenstemming van het management om de accountant te informeren over feiten die\n                                                            op de financi\u00eble overzichten van invloed kunnen zijn en waarvan het management kennis\n                                                            kan krijgen gedurende de periode tussen de datum van de controleverklaring en de datum\n                                                            waarop de financi\u00eble overzichten worden gepubliceerd;\n\n\u2022 de basis waarop de vergoedingen worden berekend en eventuele factureringsafspraken;\n\n\u2022 het verzoek aan het management om de ontvangst van de opdrachtbevestiging voor een\n                                                            controle-opdracht te bevestigen en in te stemmen met de voorwaarden van de opdracht\n                                                            die daarin zijn aangegeven.\n\nA24 Waar relevant, zouden de volgende punten ook in de opdrachtbevestiging voor een controle-opdracht\n                                                      kunnen worden opgenomen:\n\n\u2022 afspraken met betrekking tot de betrokkenheid van andere accountants en deskundigen\n                                                            bij bepaalde aspecten van de controle;\n\n\u2022 afspraken met betrekking tot de betrokkenheid van interne auditors en andere staf\n                                                            van de entiteit;\n\n\u2022 afspraken die met de eventuele voorgaande accountant moeten worden gemaakt in het\n                                                            geval van een initi\u00eble controle;\n\n\u2022 iedere beperking van de aansprakelijkheid van de accountant wanneer deze mogelijk\n                                                            bestaat;\n\n\u2022 een verwijzing naar eventuele verdere afspraken tussen de accountant en de entiteit;\n\n\u2022 eventuele verplichtingen om werkdocumenten inzake de controle aan andere partijen\n                                                            te verstrekken.\n\nEen voorbeeld van een opdrachtbevestiging voor een controle-opdracht is weergegeven\n                                                      in Bijlage 1.\n\nControles van groepsonderdelen\n\nA25 Wanneer de accountant van een moedermaatschappij ook de accountant van een groepsonderdeel\n                                                      is, kunnen de volgende factoren van invloed zijn op de beslissing of een aparte opdrachtbevestiging\n                                                      voor een controle-opdracht naar het groepsonderdeel wordt gestuurd:\n\n\u2022 de vraag wie de accountant van het groepsonderdeel aanstelt;\n\n\u2022 de vraag of er over het groepsonderdeel een aparte controleverklaring wordt uitgebracht;\n\n\u2022 wettelijke vereisten betreffende aanstellingen in het kader van de controle;\n\n\u2022 mate van eigendom door de moedermaatschappij; en\n\n\u2022 mate van onafhankelijkheid van het management van het groepsonderdeel ten opzichte\n                                                            van de moedermaatschappij.\n\nVerantwoordelijkheden van het management die bij wet- of regelgeving worden voorgeschreven\n                                                (Zie Par. 11-12)\n\nA26 Indien de accountant in de in de paragrafen A22 en A27 beschreven omstandigheden concludeert\n                                                      dat het niet noodzakelijk is om bepaalde voorwaarden van de controle-opdracht vast\n                                                      te leggen in een opdrachtbevestiging voor een controle-opdracht wordt bij paragraaf\n                                                      11 toch van de accountant vereist dat hij de schriftelijke bevestiging van het management\n                                                      krijgt dat het erkent en begrijpt dat het de in paragraaf 6(b) beschreven verantwoordelijkheden\n                                                      heeft. Overeenkomstig paragraaf 12 kan een dergelijke schriftelijke overeenkomst echter\n                                                      de bewoordingen van de wet- of regelgeving gebruiken indien dergelijke wet- of regelgeving\n                                                      de verantwoordelijkheden van het management vaststelt die in hun uitwerking gelijkwaardig\n                                                      zijn aan de in paragraaf 6(b) beschreven verantwoordelijkheden. De beroepsorganisatie\n                                                      voor accountants, de organisatie die controlestandaarden vaststelt, of de regelgever\n                                                      of toezichthouder op het gebied van de controle binnen een rechtsgebied kunnen leidraden\n                                                      hebben verschaft over de vraag of de beschrijving in wet- of regelgeving gelijkwaardig\n                                                      is.\n\nOverwegingen die specifiek voor entiteiten in de publieke sector gelden\n\nA27 Wet- of regelgeving die de werking van controles in de publieke sector regelt, stelt\n                                                      over het algemeen het aanstellen van een accountant voor de publieke sector verplicht\n                                                      en geeft gewoonlijk de verantwoordelijkheden en de bevoegdheden van de accountant\n                                                      weer, met inbegrip van de bevoegdheid tot toegang tot de vastleggingen en andere informatie\n                                                      van een entiteit. Wanneer de voorwaarden van de controle-opdracht voldoende gedetailleerd\n                                                      in wet- of regelgeving zijn beschreven, kan de accountant in de publieke sector evenwel\n                                                      van oordeel zijn dat er voordelen verbonden zijn aan het verstrekken van een uitgebreidere\n                                                      opdrachtbevestiging voor een controle-opdracht dan wordt toegestaan op grond van paragraaf\n                                                      11.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA28 De accountant kan beslissen om niet iedere periode een nieuwe opdrachtbevestiging\n                                                   voor een controle-opdracht of een andere schriftelijke overeenkomst te sturen. De\n                                                   volgende factoren kunnen het passend maken om de voorwaarden van de controle-opdracht\n                                                   te herzien of om de entiteit aan de bestaande voorwaarden te herinneren:\n\n\u2022 elke indicatie dat de entiteit de doelstelling en de reikwijdte van de controle verkeerd\n                                                         begrijpt;\n\n\u2022 elke herziene of speciale voorwaarde van de controle-opdracht;\n\n\u2022 een recente wijziging in het senior management;\n\n\u2022 een significante wijziging in eigendomsverhoudingen;\n\n\u2022 een significante wijziging in de aard of omvang van de bedrijfsactiviteiten van de\n                                                         entiteit;\n\n\u2022 een wijziging in krachtens wet- of regelgeving geldende vereisten;\n\n\u2022 een wijziging in het stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving dat is toegepast voor\n                                                         het opstellen van de financi\u00eble overzichten;\n\n\u2022 een wijziging in andere verslaggevingsvereisten.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA29 Een verzoek van de entiteit aan de accountant om de voorwaarden van de controle-opdracht\n                                                      te wijzigen, kan voortkomen uit een verandering in de omstandigheden die van invloed\n                                                      is op de noodzaak voor de dienst, een misverstand aangaande de aard van de controle\n                                                      zoals die oorspronkelijk was gevraagd dan wel een beperking in de reikwijdte van de\n                                                      controle-opdracht, hetzij opgelegd door het management, hetzij veroorzaakt door andere\n                                                      omstandigheden. Zoals vereist op grond van paragraaf 14 neemt de accountant de rechtvaardiging\n                                                      voor het verzoek in overweging, in het bijzonder de gevolgen van een beperking in\n                                                      de reikwijdte van de controle-opdracht.\n\nA30 Een verandering in omstandigheden die invloed heeft op de vereisten van de entiteit\n                                                      of een misverstand aangaande de aard van de oorspronkelijk aangevraagde dienst kan\n                                                      worden beschouwd als een redelijke basis voor een verzoek tot een wijziging in de\n                                                      voorwaarden van de controle-opdracht.\n\nA31 Een wijziging kan daarentegen niet als redelijk worden beschouwd indien blijkt dat\n                                                      de wijziging betrekking heeft op informatie die incorrect, onvolledig of anderszins\n                                                      onbevredigend is. Een voorbeeld zou kunnen zijn wanneer de accountant niet in staat\n                                                      is om voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen met betrekking tot\n                                                      debiteuren en de entiteit vraagt of de controle-opdracht kan worden gewijzigd in een\n                                                      beoordelingsopdracht teneinde een oordeel met beperking of een oordeelonthouding te\n                                                      vermijden.\n\nVerzoek tot wijziging in een beoordelingsopdracht of in een aan assurance verwante\n                                                opdracht (Zie Par. 15)\n\nA32 Voordat een wijziging van een controle-opdracht in een beoordelingsopdracht of een\n                                                      aan assurance verwante opdracht kan worden overeengekomen, is het mogelijk dat een\n                                                      accountant die de opdracht had een controle overeenkomstig de Standaarden uit te voeren,\n                                                      naast de aangelegenheden waarnaar in de bovenstaande paragrafen A29-A31 wordt verwezen,\n                                                      de wettelijke of contractuele implicaties van de wijziging moet inschatten.\n\nA33 Indien de accountant tot de conclusie komt dat er een redelijke rechtvaardiging is\n                                                      om de controle-opdracht te wijzigen in een beoordelingsopdracht of een aan assurance\n                                                      verwante opdracht, kunnen de tot de wijzigingsdatum verrichte controlewerkzaamheden\n                                                      relevant zijn voor de gewijzigde opdracht; het uit te voeren werk en de uit te brengen\n                                                      rapportage moeten echter zodanig zijn dat zij passend zijn voor de herziene opdracht.\n                                                      Om te voorkomen dat de lezer in verwarring wordt gebracht, zal de rapportering over\n                                                      de aan assurance verwante opdracht geen verwijzingen bevatten naar:\n\na. de oorspronkelijke controle-opdracht; of\n\nb. alle werkzaamheden die tijdens de oorspronkelijke controle-opdracht uitgevoerd kunnen\n                                                            zijn, behalve wanneer de controle-opdracht is gewijzigd in een opdracht tot het verrichten\n                                                            van overeengekomen specifieke werkzaamheden, en verwijzing naar de uitgevoerde werkzaamheden\n                                                            dus een normaal onderdeel vormt van de rapportage.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA34 In sommige rechtsgebieden kan wet- of regelgeving de financi\u00eble verslaggevingsstandaarden\n                                                      die zijn vastgesteld door een bevoegde of erkende organisatie die standaarden vaststelt,\n                                                      aanvullen met aanvullende vereisten die betrekking hebben op het opstellen van financi\u00eble\n                                                      overzichten. In die rechtsgebieden omvat het van toepassing zijnde stelsel inzake\n                                                      financi\u00eble verslaggeving in het kader van het toepassen van de Standaarden zowel het\n                                                      aangegeven stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving als die aanvullende vereisten,\n                                                      op voorwaarde dat zij niet in strijd zijn met het aangegeven stelsel inzake financi\u00eble\n                                                      verslaggeving. Dit kan bijvoorbeeld het geval zijn wanneer bij wet- of regelgeving\n                                                      toelichtingen worden voorgeschreven naast die welke vereist zijn bij financi\u00eble verslaggevingstandaarden\n                                                      of wanneer bij wet- of regelgeving het scala wordt beperkt van de aanvaardbare keuzes\n                                                      die binnen de stelsels inzake financi\u00eble verslaggeving kunnen worden gemaakt66.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA35 Bij wet- of regelgeving kan worden voorgeschreven dat in de bewoordingen van het oordeel\n                                                      van de accountant de formuleringen \u2018vormt in alle van materieel belang zijnde opzichten\n                                                      een getrouwe weergave\u2019 of \u2018geeft een getrouw beeld\u2019 worden gehanteerd ingeval de accountant\n                                                      tot de conclusie komt dat het stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving dat bij wet-\n                                                      of regelgeving is voorgeschreven anders onaanvaardbaar zou zijn geweest. In dit geval\n                                                      verschillen de termen van de voorgeschreven bewoordingen van de controleverklaring\n                                                      significant van de vereisten van de Standaarden (Zie Par. 21).\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA36 Overeenkomstig de Standaarden dient de accountant niet te vermelden dat de Standaarden\n                                                      zijn nageleefd, tenzij de accountant heeft voldaan aan alle Standaarden die relevant\n                                                      zijn voor de controle67. Wanneer de opmaak of de bewoordingen van de controleverklaring bij wet- of regelgeving\n                                                      worden voorgeschreven in een vorm of in termen die significant verschillen van de\n                                                      vereisten van de Standaarden en de accountant tot de conclusie komt dat aanvullende\n                                                      uitleg in de controleverklaring de kans op misverstanden niet kan beperken, kan de\n                                                      accountant overwegen een vermelding in de controleverklaring op te nemen die aangeeft\n                                                      dat de controle niet overeenkomstig de Standaarden is uitgevoerd. De accountant wordt\n                                                      echter aangemoedigd om de Standaarden toe te passen, met inbegrip van de Standaarden\n                                                      die betrekking hebben op de controleverklaring, voor zover dat praktisch uitvoerbaar\n                                                      is, niettegenstaande het feit dat het de accountant niet is toegestaan om te vermelden\n                                                      dat de controle overeenkomstig de Standaarden is uitgevoerd.\n\nOverwegingen die specifiek voor entiteiten in de publieke sector gelden\n\nA37 In de publieke sector kunnen er specifieke vereisten bestaan binnen de wetgeving die\n                                                      het controlemandaat regelt; van de accountant kan bijvoorbeeld worden vereist dat\n                                                      hij direct aan een minister, de wetgevende macht of het publiek rapporteert indien\n                                                      de entiteit zou proberen de reikwijdte van de controle te beperken.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nVoor voorbeeldteksten van opdrachtbevestigingen voor een controle-opdracht wordt verwezen\n                                          naar HRA deel 3.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n(Zie Par. A10)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n1. Zoals in paragraaf A10 van deze Standaard is uitgelegd, bepaalt het management welk\n                                                   van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving wordt toegepast wanneer\n                                                   een entiteit geregistreerd of werkzaam is in een rechtsgebied dat geen bevoegde of\n                                                   erkende organisatie heeft die standaarden vaststelt, of waar het gebruik van het stelsel\n                                                   inzake financi\u00eble verslaggeving niet bij wet- of regelgeving wordt voorgeschreven.\n                                                   In dergelijke rechtsgebieden is het vaak vaste praktijk om de financi\u00eble verslaggevingstandaarden\n                                                   te gebruiken die door \u00e9\u00e9n van de in paragraaf A8 beschreven organisaties zijn vastgesteld.\n\n2. Bij wijze van alternatief kunnen er in een bepaald rechtsgebied conventies inzake\n                                                   administratieve verwerking bestaan die algemeen worden beschouwd als het stelsel inzake\n                                                   financi\u00eble verslaggeving voor financi\u00eble overzichten voor algemene doeleinden die\n                                                   worden opgesteld door bepaalde gespecificeerde entiteiten die in dat rechtsgebied\n                                                   actief zijn. Wanneer een dergelijk stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving wordt toegepast,\n                                                   wordt van de accountant op grond van paragraaf 6(a) van deze Standaard vereist dat\n                                                   hij vaststelt of het geheel van de conventies inzake administratieve verwerking als\n                                                   een aanvaardbaar stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving voor financi\u00eble overzichten\n                                                   voor algemene doeleinden kan worden beschouwd. Wanneer de conventies inzake administratieve\n                                                   verwerking in een bepaald rechtsgebied op brede schaal worden gehanteerd, is het mogelijk\n                                                   dat de beroepsorganisatie van accountants in dat rechtsgebied de aanvaardbaarheid\n                                                   van het stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving namens de accountant en is overwogen.\n                                                   Een andere mogelijkheid is dat de accountant de aanvaardbaarheid bepaalt door te overwegen\n                                                   of de conventies inzake administratieve verwerking kenmerken vertonen die aanvaardbare\n                                                   stelsels inzake financi\u00eble verslaggeving gewoonlijk hebben (zie paragraaf 3), of door\n                                                   het vergelijken van de conventies inzake administratieve verwerking met de vereisten\n                                                   van een als aanvaardbaar beschouwd bestaand stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving\n                                                   (Zie Par. 4).\n\n3. Aanvaardbare stelsels inzake financi\u00eble verslaggeving die resulteren in voor de beoogde\n                                                   gebruikers bruikbare informatie die in de financi\u00eble overzichten wordt verstrekt,\n                                                   hebben over het algemeen de volgende kenmerken:\n\nA. \nrelevantie \u2013 waarbij de informatie die in de financi\u00eble overzichten wordt verstrekt, relevant\n                                                         is voor de aard van de entiteit en het doel van de financi\u00eble overzichten. In het\n                                                         geval van een onderneming die de financi\u00eble overzichten voor algemene doeleinden opstelt,\n                                                         wordt relevantie bijvoorbeeld beoordeeld op basis van de informatie die noodzakelijk\n                                                         is om te voorzien in de gemeenschappelijke informatiebehoeften van een brede groep\n                                                         gebruikers voor het nemen van economische beslissingen. In deze behoeften wordt gewoonlijk\n                                                         voorzien door het presenteren van de financi\u00eble positie, de financi\u00eble prestaties\n                                                         en de kasstromen van de onderneming;\n\nB. \nvolledigheid \u2013 waarbij transacties en gebeurtenissen, rekeningsaldi en toelichtingen die op conclusies\n                                                         gebaseerd op de financi\u00eble overzichten van invloed zouden kunnen zijn, niet worden\n                                                         weggelaten;\n\nC. \nbetrouwbaarheid \u2013 waarbij de in de financi\u00eble overzichten verstrekte informatie:\n\ni. indien van toepassing, de economische realiteit van gebeurtenissen en transactiestromen\n                                                               weerspiegelt en niet enkel de juridische vorm ervan; en\n\nii. resulteert in een redelijk consistente evaluatie, waardering, presentatie en toelichting,\n                                                               wanneer deze in soortgelijke omstandigheden wordt gebruikt.\n\nD. \nneutraliteit \u2013 waarbij deze ertoe bijdraagt dat de informatie in de financi\u00eble overzichten vrij\n                                                         is van tendentie;\n\nE. \nbegrijpelijkheid \u2013 waarbij de informatie in de financi\u00eble overzichten duidelijk en begrijpelijk is\n                                                         en niet het voorwerp uitmaakt van een significant verschillende interpretatie.\n\n4. De accountant kan beslissen om de conventies inzake administratieve verwerking te\n                                                   vergelijken met de vereisten van een bestaand stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving\n                                                   dat als aanvaardbaar wordt beschouwd. Zo is het mogelijk dat de accountant de conventies\n                                                   inzake administratieve verwerking vergelijkt met IFRS. Voor een controle van een kleine\n                                                   entiteit kan de accountant beslissen dat hij de conventies inzake financi\u00eble verslaggeving\n                                                   vergelijkt met een stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving dat speciaal voor dergelijke\n                                                   entiteiten is ontwikkeld door een bevoegde of erkende organisatie die standaarden\n                                                   vaststelt. Wanneer de accountant een dergelijke vergelijking maakt en verschillen\n                                                   identificeert, worden bij de beslissing over de vraag of de bij het opstellen van\n                                                   de financi\u00eble overzichten toegepaste conventies inzake administratieve verwerking\n                                                   een aanvaardbaar stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving vormen, ook de redenen voor\n                                                   de verschillen in aanmerking genomen, alsmede de vraag of het toepassen van de conventies\n                                                   inzake administratieve verwerking, dan wel de in de financi\u00eble overzichten opgenomen\n                                                   beschrijving van het stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving, zou kunnen resulteren\n                                                   in financi\u00eble overzichten die misleidend zijn.\n\n5. Een samenstel van conventies inzake administratieve verwerking dat ontworpen is om\n                                                   aan individuele voorkeuren tegemoet te komen, is geen aanvaardbaar stelsel inzake\n                                                   financi\u00eble verslaggeving voor financi\u00eble overzichten voor algemene doeleinden. Ook\n                                                   een compliance-stelsel is geen aanvaardbaar stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving,\n                                                   tenzij het door opstellers en gebruikers in de betrokken rechtsgebieden algemeen wordt\n                                                   geaccepteerd.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nParagraaf\n\nInleiding\n\nToepassingsgebied van deze Standaard\n\n1\n\nStelsel van kwaliteitsbeheersing en rol van opdrachtteams\n\n2-4\n\nIngangsdatum\n\n5\n\nDoelstelling\n\n6\n\nDefinities\n\n7\n\nVereisten\n\nVerantwoordelijkheden van de leiding voor de kwaliteit van controles\n\n8\n\nRelevante ethische voorschriften\n\n9-11\n\nAanvaarding en continuering van de cli\u00ebntrelaties en controle-opdrachten\n\n12-13\n\nToewijzing van opdrachtteams\n\n14\n\nUitvoering van de opdracht\n\n15-22\n\nMonitoring\n\n23\n\nDocumentatie\n\n24-25\n\nToepassingsgerichte en overige verklarende teksten\n\nKwaliteitsbeheersingssysteem en rol van opdrachtteams\n\nA1-A2\n\nVerantwoordelijkheden van de leiding voor de kwaliteit van controles\n\nA3\n\nRelevante ethische voorschriften\n\nA4-A7\n\nAanvaarding en continuering van cli\u00ebntrelaties en controle-opdrachten\n\nA8-A9\n\nToewijzing van opdrachtteams\n\nA10-A12\n\nUitvoering van de opdracht\n\nA13-A31\n\nMonitoring\n\nA32-A34\n\nDocumentatie\n\nA35\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n1. Deze Standaard behandelt de specifieke verantwoordelijkheden van de accountant met\n                                                   betrekking tot kwaliteitsbeheersingsprocedures voor een controle van financi\u00eble overzichten.\n                                                   Indien van toepassing, worden tevens de verantwoordelijkheden van de opdrachtgerichte\n                                                   kwaliteitsbeoordelaar behandeld. Deze Standaard moet worden gelezen in samenhang met\n                                                   relevante ethische voorschriften.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n2. Systemen, beleidslijnen en procedures voor kwaliteitsbeheersing vallen onder de verantwoordelijkheid\n                                                   van het kantoor. Onder de wet- en regelgeving op het gebied van kwaliteitsbeheersing68 is het kantoor gehouden om een stelsel van kwaliteitsbeheersing vast te stellen en\n                                                   te onderhouden dat een redelijke mate van zekerheid verschaft dat:\n\nA. het kantoor en zijn personeel voldoen aan professionele standaarden en door van toepassing\n                                                         zijnde wet- en regelgeving gestelde vereisten; en\n\nB. de door het kantoor of opdrachtpartners uitgebrachte rapportages in de gegeven omstandigheden\n                                                         passend zijn69.\n\nDeze Standaard hanteert als uitgangspunt dat het kantoor onderworpen is aan de wet-\n                                                   en regelgeving op het gebied van kwaliteitsbeheersing. (Zie Par. A1-A1A)\n\n3. In de context van het stelsel van kwaliteitsbeheersing van het kantoor hebben opdrachtteams\n                                                   een verantwoordelijkheid om kwaliteitsbeheersingsprocedures te implementeren die van\n                                                   toepassing zijn op de controle-opdracht en die het kantoor van relevante informatie\n                                                   voorzien om het functioneren mogelijk te maken van dat gedeelte van het stelsel van\n                                                   kwaliteitsbeheersing van het kantoor dat gericht is op onafhankelijkheid.\n\n4. Het is opdrachtteams toegestaan te steunen op het stelsel van kwaliteitsbeheersing\n                                                   van het kantoor, tenzij informatie die door het kantoor of door derden wordt verschaft,\n                                                   het tegendeel suggereert. (Zie Par. A2)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n5. \nVoor de ingangsdatum wordt verwezen naar de slotbepalingen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n6. De doelstelling van de accountant is het implementeren van kwaliteitsbeheersingsprocedures\n                                                op het niveau van de opdracht die de accountant een redelijke mate van zekerheid verschaffen\n                                                dat:\n\nA. de controle in overeenstemming is met professionele standaarden en vereisten gesteld\n                                                      door van toepassing zijnde wet- en regelgeving; en\n\nB. de uitgebrachte controleverklaring in de gegeven omstandigheden passend is.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n7. Voor de toepassing van de Standaarden hebben de volgende termen de hieronder weergegeven\n                                                betekenis:\n\nA. \nopdrachtpartner 70 \u2013De partner of andere persoon binnen het kantoor die verantwoordelijk is voor de controle-opdracht,\n                                                      voor de uitvoering daarvan en voor de controleverklaring die namens het kantoor wordt\n                                                      uitgebracht en aan wie, indien vereist, door een beroepsorganisatie of een wettelijke\n                                                      of regelgevende instantie passende bevoegdheden zijn toegekend;\n\nB. \nopdrachtgerichte kwaliteitsbeoordeling \u2013 Een proces opgezet om op of voorafgaand aan de datum van de controleverklaring, een\n                                                      objectieve evaluatie te verschaffen van de significante oordeelsvormingen van het\n                                                      opdrachtteam en de conclusies die zijn getrokken bij het formuleren van de controleverklaring.\n                                                      Het proces van opdrachtgerichte kwaliteitsbeoordeling geldt alleen voor controles\n                                                      van financi\u00eble overzichten van oobs71 en eventuele andere controle-opdrachten waarvoor het kantoor heeft vastgesteld dat\n                                                      een opdrachtgerichte kwaliteitsbeoordeling vereist is;\n\nC. \nopdrachtgerichte kwaliteitsbeoordelaar \u2013 Een partner, een ander persoon binnen het kantoor, een toereikend gekwalificeerde\n                                                      externe persoon of een team samengesteld uit dergelijke individuen, die niet tot het\n                                                      opdrachtteam behoren, met voldoende en geschikte ervaring en autoriteit om de significante\n                                                      oordeelsvormingen van het opdrachtteam en de conclusies die bij het formuleren van\n                                                      de controleverklaring zijn getrokken, objectief te evalueren;\n\nD. \nopdrachtteam \u2013 Alle partners en staf die de opdracht uitvoeren, alsmede alle door het kantoor of\n                                                      een kantoor dat tot een netwerk behoort ingehuurde personen die werkzaamheden voor\n                                                      de opdracht uitvoeren. Uitgesloten zijn dus door het kantoor of een kantoor dat tot\n                                                      een netwerk behoort ingeschakelde externe deskundigen;72 De term \u2018opdrachtteam\u2019 sluit ook personen binnen de interne auditfunctie van de cli\u00ebnt\n                                                      uit die directe ondersteuning verlenen in het kader van een controle-opdracht wanneer\n                                                      de accountant voldoet aan de vereisten van Standaard 61073;\n\nE. \nkantoor \u2013 Een zelfstandig werkende accountant, vennootschap, samenwerkingsverband, of andere\n                                                      entiteit van professional accountants;\n\nF. \ninspectie \u2013 Met betrekking tot afgeronde controle-opdrachten, procedures opgezet om vast te stellen\n                                                      dat opdrachtteams voldoen aan de beleidslijnen en procedures inzake kwaliteitsbeheersing\n                                                      van het kantoor;\n\nG. \norganisatie van openbaar belang \u2013\n\ni. een in Nederland gevestigde rechtspersoon naar Nederlands recht waarvan effecten zijn\n                                                            toegelaten tot de handel op een gereglementeerde markt als bedoeld in artikel 1:1 van de Wet op het financieel toezicht;\n\nii. een kredietinstelling met zetel in Nederland als bedoeld in artikel 1:1 van de Wet op het financieel toezicht waaraan een vergunning is verleend ingevolge die wet;\n\niii. een centrale kredietinstelling met zetel in Nederland als bedoeld in artikel 1:1 van de Wet op het financieel toezicht waaraan een vergunning is verleend ingevolge die wet;\n\niv. een herverzekeraar, levensverzekeraar of schadeverzekeraar met zetel in Nederland\n                                                            als bedoeld in artikel 1:1 van de Wet op het financieel toezicht waaraan een vergunning is verleend ingevolge die wet.\n\nH. \nmonitoring \u2013 Een proces dat het voortdurend nagaan en evalueren van het stelsel van kwaliteitsbeheersing\n                                                      van het kantoor inhoudt, waaronder een periodieke inspectie van een selectie van voltooide\n                                                      opdrachten, dat erop gericht is dat het kantoor een redelijke mate van zekerheid verkrijgt\n                                                      dat zijn stelsel van kwaliteitsbeheersing effectief werkt;\n\nI. \nkantoor dat tot een netwerk behoort \u2013 Een kantoor dat of entiteit die deel uitmaakt van een netwerk;\n\nJ. \nnetwerk \u2013 Een grotere structuur:\n\ni. die gericht is op samenwerking; en\n\nii. die duidelijk gericht is op winst- of kostendeling, of het delen van gemeenschappelijke\n                                                            eigendom, zeggenschap of bestuur, gemeenschappelijke beleidslijnen en procedures inzake\n                                                            kwaliteitsbeheersing, een gemeenschappelijke bedrijfsstrategie, het gebruik van een\n                                                            gemeenschappelijke merknaam, of een aanzienlijk deel van de bedrijfsmiddelen.\n\nK. \npartner \u2013 Elke persoon die bevoegd is om namens het kantoor verbintenissen aan te gaan betreffende\n                                                      de uitvoering van een opdracht op het gebied van professionele dienstverlening;\n\nL. \npersoneel \u2013 Partners en staf;\n\nM. \nprofessionele standaarden \u2013 De International Standards on Auditing (Standaarden) en relevante ethische voorschriften;\n\nN. \nrelevante ethische voorschriften \u2013 Ethische voorschriften waaraan het opdrachtteam en de opdrachtgerichte kwaliteitsbeoordelaar\n                                                      onderworpen zijn en die gewoonlijk bestaan uit de Verordening Gedrags- en Beroepscode Accountants (VGBA) met betrekking tot een controle van financi\u00eble overzichten, samen met nationale\n                                                      vereisten die stringenter zijn;\n\nO. \nstaf \u2013 Andere professionals dan partners, met inbegrip van eventuele deskundigen die in\n                                                      dienst van het kantoor zijn;\n\nP. \ntoereikend gekwalificeerde externe persoon \u2013 Een persoon van buiten het kantoor met de competentie en capaciteiten om als een\n                                                      opdrachtpartner te handelen, bijvoorbeeld een partner van een ander kantoor of een\n                                                      werknemer (met passende ervaring) die behoort tot een beroepsorganisatie waarvan de\n                                                      leden controles van historische financi\u00eble informatie mogen uitvoeren, of tot een\n                                                      organisatie die relevante diensten op het gebied van kwaliteitsbeheersing verleent.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n8. De opdrachtpartner dient de verantwoordelijkheid te nemen voor de algehele kwaliteit\n                                                   van iedere controle-opdracht waaraan die partner wordt toegewezen. (Zie Par. A3)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n9. Gedurende de controle-opdracht dient de opdrachtpartner, door middel van waarneming\n                                                   en het verzoeken om inlichtingen naargelang noodzakelijk, alert te blijven op informatie\n                                                   die aantoont dat leden van het opdrachtteam relevante ethische voorschriften niet\n                                                   hebben nageleefd. (Zie Par. A4-A5)\n\n10. Indien via het stelsel van kwaliteitsbeheersing van het kantoor of anderszins aangelegenheden\n                                                   onder de aandacht van de opdrachtpartner komen die erop wijzen dat leden van het opdrachtteam\n                                                   relevante ethische voorschriften niet hebben nageleefd, dient hij in consultatie met\n                                                   anderen binnen het kantoor de passende actie te bepalen. (Zie Par. A5)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n11. De opdrachtpartner dient een conclusie te trekken over het naleven van onafhankelijkheidsvoorschriften\n                                                      die van toepassing zijn op de controle-opdracht. Daarbij dient de opdrachtpartner:\n\nA. relevante informatie te verkrijgen vanuit het kantoor en, waar van toepassing, van\n                                                            kantoren die tot het netwerk behoren, teneinde omstandigheden en relaties die bedreigingen\n                                                            voor de onafhankelijkheid vormen, te identificeren en te evalueren;\n\nB. informatie over eventuele vastgestelde overtredingen, van de beleidslijnen en procedures\n                                                            van het kantoor met betrekking tot de onafhankelijkheid te evalueren teneinde te bepalen\n                                                            of deze overtredingen een bedreiging vormen voor de onafhankelijkheid in het kader\n                                                            van de controle-opdracht; en\n\nC. passende actie te ondernemen om dergelijke bedreigingen weg te nemen, door het toepassen\n                                                            van maatregelen, of, indien dit passend wordt geacht, door de controle-opdracht terug\n                                                            te geven indien teruggave krachtens van toepassing zijnde wet- en regelgeving mogelijk\n                                                            is. De opdrachtpartner dient het kantoor onmiddellijk in kennis te stellen van de\n                                                            onmogelijkheid om de aangelegenheid op te lossen, zodat passende actie kan worden\n                                                            ondernomen. (Zie Par. A5-A7)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n12. De opdrachtpartner dient ervan overtuigd te zijn dat passende procedures met betrekking\n                                                   tot aanvaarding en continuering van cli\u00ebntrelaties en controle-opdrachten zijn gevolgd,\n                                                   en dient vast te stellen dat conclusies die hieromtrent zijn getrokken, passend zijn.\n                                                   (Zie Par. A8-A9)\n\n13. Indien de opdrachtpartner informatie verkrijgt die ertoe zou hebben geleid dat het\n                                                   kantoor de controle-opdracht zou hebben geweigerd als die informatie eerder beschikbaar\n                                                   zou zijn geweest, dient de opdrachtpartner deze informatie onmiddellijk aan het kantoor\n                                                   mee te delen, zodat het kantoor en de opdrachtpartner de noodzakelijke actie kunnen\n                                                   ondernemen. (Zie Par.A9)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n14. De opdrachtpartner dient ervan overtuigd te zijn dat het opdrachtteam en eventuele\n                                                   door de accountant ingeschakelde deskundigen die geen deel uitmaken van het opdrachtteam,\n                                                   gezamenlijk over de passende competentie en capaciteiten beschikken teneinde:\n\na. de controle-opdracht overeenkomstig professionele standaarden en in overeenstemming\n                                                         met door wet- en regelgeving gestelde vereisten uit te voeren; en\n\nb. een controleverklaring mogelijk te maken waarvan het in de gegeven omstandigheden\n                                                         passend is dat deze wordt uitgebracht. (Zie Par. A10-A12)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n15. De opdrachtpartner dient verantwoordelijkheid te nemen voor:\n\nA. de aansturing van, het toezicht op en de uitvoering van de controle-opdracht in overeenstemming\n                                                            met professionele standaarden en door wet- en regelgeving gestelde vereisten; en (Zie\n                                                            Par. A13-A15, A20)\n\nB. de controleverklaring die onder de gegeven omstandigheden passend is.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n16. De opdrachtpartner dient verantwoordelijkheid te nemen voor beoordelingen die worden\n                                                      uitgevoerd in overeenstemming met de beleidslijnen en procedures van het kantoor inzake\n                                                      beoordelingen. (Zie Par. A16-A17, A20)\n\n17. Op of voorafgaand aan de datum van de controleverklaring dient de opdrachtpartner,\n                                                      door middel van een beoordeling van de controledocumentatie en besprekingen met het\n                                                      opdrachtteam, ervan overtuigd te zijn dat voldoende en geschikte controle-informatie\n                                                      is verkregen ter onderbouwing van de conclusies die zijn getrokken, alsmede voor de\n                                                      uit te brengen controleverklaring. (Zie Par. A18-A20)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n18. De opdrachtpartner dient:\n\nA. verantwoordelijkheid te nemen voor het feit dat het opdrachtteam passende consultatie\n                                                            pleegt over moeilijke of omstreden aangelegenheden;\n\nB. ervan overtuigd te zijn dat leden van het opdrachtteam in de loop van de opdracht\n                                                            passende consultatie hebben gepleegd, zowel binnen het opdrachtteam als tussen het\n                                                            opdrachtteam en anderen van het passende niveau binnen of buiten het kantoor;\n\nC. ervan overtuigd te zijn dat de aard en reikwijdte van een dergelijke consultatie en\n                                                            de daaruit voortkomende conclusies zijn afgestemd met de geconsulteerde partij; en\n\nD. vast te stellen dat de uit een dergelijke consultatie voortkomende conclusies zijn\n                                                            doorgevoerd. (Zie Par. A21-A22)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n19. Voor controles van financi\u00eble overzichten van oob\u2019s74, alsmede voor eventuele andere controle-opdrachten waarvan het kantoor heeft vastgesteld\n                                                      dat een opdrachtgerichte kwaliteitsbeoordeling noodzakelijk is, dient de opdrachtpartner:\n\nA. vast te stellen dat een opdrachtgerichte kwaliteitsbeoordelaar is aangesteld;\n\nB. significante aangelegenheden die tijdens de uitvoering van de controle-opdracht aan\n                                                            de orde zijn gekomen, met inbegrip van aangelegenheden die tijdens de opdrachtgerichte\n                                                            kwaliteitsbeoordeling zijn vastgesteld, met de opdrachtgerichte kwaliteitsbeoordelaar\n                                                            te bespreken; en\n\nC. de controleverklaring niet te dateren voordat de opdrachtgerichte kwaliteitsbeoordeling\n                                                            is afgerond. (Zie Par. A23-A25)\n\n20. De opdrachtgerichte kwaliteitsbeoordelaar dient een objectieve evaluatie uit te voeren\n                                                      van de significante oordeelsvormingen van het opdrachtteam en de conclusies die zijn\n                                                      getrokken bij de formulering van de controleverklaring. Deze evaluatie dient het volgende\n                                                      in te houden:\n\nA. bespreking van significante aangelegenheden met de opdrachtpartner;\n\nB. beoordeling van de financi\u00eble overzichten en van de voorgestelde controleverklaring;\n\nC. beoordeling van geselecteerde controledocumentatie met betrekking tot de significante\n                                                            oordeelsvormingen van het opdrachtteam en de conclusies die zijn getrokken; en\n\nD. evaluatie van de conclusies die zijn getrokken bij het formuleren van de controleverklaring,\n                                                            alsmede overweging of de voorgestelde controleverklaring passend is. (Zie Par. A26-A27A,\n                                                            A29-A31)\n\n21. Voor controles van financi\u00eble overzichten van oob\u2019s75 dient de opdrachtgerichte kwaliteitsbeoordelaar bij het uitvoeren van een opdrachtgerichte\n                                                      kwaliteitsbeoordeling tevens rekening te houden met het volgende:\n\nA. de evaluatie van het opdrachtteam van de onafhankelijkheid van het kantoor met betrekking\n                                                            tot de controle-opdracht;\n\nB. de vraag of passende consultatie heeft plaatsgevonden over aangelegenheden die betrekking\n                                                            hebben op verschillen van mening of andere moeilijke of omstreden aangelegenheden,\n                                                            alsmede de conclusies die uit deze consultatie voortkomen; en\n\nC. de vraag of de voor de beoordeling geselecteerde controledocumentatie een goede weergave\n                                                            is van de uitgevoerde werkzaamheden met betrekking tot significante oordeelsvormingen\n                                                            en of deze de conclusies onderbouwt die zijn getrokken. (Zie Par. A28-A31)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n22. Indien verschillen van mening ontstaan binnen het opdrachtteam, met de geconsulteerde\n                                                      personen of, indien van toepassing, tussen de opdrachtpartner en de opdrachtgerichte\n                                                      kwaliteitsbeoordelaar, dient het opdrachtteam de beleidslijnen en procedures van het\n                                                      kantoor voor het behandelen en oplossen van verschillen van mening te volgen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n23. Onder een effectief stelsel van kwaliteitsbeheersing valt een monitoringproces dat\n                                                   is opgezet voor het verschaffen van een redelijke mate van zekerheid aan het kantoor\n                                                   dat de beleidslijnen en procedures met betrekking tot het stelsel van kwaliteitsbeheersing\n                                                   relevant en adequaat zijn en effectief werken. De opdrachtpartner dient de bevindingen\n                                                   uit het monitoringproces van het kantoor die blijken uit de meest recente informatie\n                                                   die door het kantoor en, indien van toepassing, andere kantoren die tot het netwerk\n                                                   behoren is uitgebracht, in aanmerking te nemen, alsmede de vraag of tekortkomingen\n                                                   die in deze informatie zijn opgemerkt van invloed kunnen zijn op de controle-opdracht.\n                                                   (Zie Par. A32-A34)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n24. De accountant dient onder meer het volgende in de controledocumentatie op te nemen:76\n\nA. kwesties die met betrekking tot het naleven van relevante ethische voorschriften zijn\n                                                         vastgesteld en de wijze waarop deze werden opgelost;\n\nB. conclusies met betrekking tot de naleving van onafhankelijkheidsvoorschriften die\n                                                         van toepassing zijn op de controle-opdracht, alsmede eventuele relevante besprekingen\n                                                         met het kantoor die deze conclusies onderbouwen;\n\nC. conclusies die zijn getrokken met betrekking tot de aanvaarding en continuering van\n                                                         cli\u00ebntrelaties en controle-opdrachten;\n\nD. de aard en reikwijdte van en de conclusies gebaseerd op de consultatie die in de loop\n                                                         van de controle-opdracht werd gepleegd. (Zie Par. A35)\n\n25. Voor de controle-opdracht die is beoordeeld, dient de opdrachtgerichte kwaliteitsbeoordelaar\n                                                   te documenteren dat:\n\nA. de procedures die door de beleidslijnen van het kantoor met betrekking tot een opdrachtgerichte\n                                                         kwaliteitsbeoordeling worden vereist, uitgevoerd zijn;\n\nB. de opdrachtgerichte kwaliteitsbeoordeling op of voorafgaand aan de datum van de controleverklaring\n                                                         voltooid is; en\n\nC. de beoordelaar geen kennis heeft van onopgeloste aangelegenheden die bij de beoordelaar\n                                                         de indruk kunnen wekken dat de significante oordeelsvormingen van het opdrachtteam\n                                                         en de conclusies die het team heeft getrokken, niet passend waren.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA1 De wet- en regelgeving op het gebied van kwaliteitsbeheersing77 behandelt de verantwoordelijkheden van het kantoor om zijn stelsel van kwaliteitsbeheersing\n                                                   voor controle-opdrachten op te zetten en te onderhouden. Het stelsel van kwaliteitsbeheersing\n                                                   omvat beleidslijnen en procedures die op de volgende elementen betrekking hebben:\n\n\u2022 verantwoordelijkheden van de leiding voor kwaliteit binnen het kantoor;\n\n\u2022 relevante ethische voorschriften;\n\n\u2022 aanvaarding en continuering van cli\u00ebntrelaties en specifieke opdrachten;\n\n\u2022 human resources;\n\n\u2022 uitvoering van de opdracht; en\n\n\u2022 monitoring.\n\nA1A \nOp grond van artikel 18 van de Wet toezicht accountantsorganisaties (Wta) dient een\n                                                      accountantsorganisatie die een vergunning heeft om wettelijke controles in de zin\n                                                      van de Wta te mogen uitvoeren te beschikken over een stelsel van kwaliteitsbeheersing.\n                                                      Artikel 8, tweede lid, van het Besluit toezicht accountantsorganisaties (Bta) schrijft\n                                                      voor dat in dit stelsel van kwaliteitsbeheersing procedures, beschrijvingen en standaarden\n                                                      bevat met betrekking tot:\n\n\u2022 \nde inrichting van een controledossier;\n\n\u2022 \nhet uitvoeren van een wettelijke controle; en\n\n\u2022 \nde begeleiding van, het toezicht op en de beoordeling van door de medewerkers uitgevoerde\n                                                            werkzaamheden.\n\nDe procedures, beschrijvingen en standaarden hebben ten doel de naleving door de accountantsorganisatie\n                                                      van de bij en krachtens de Algemene Voorschriften (artikelen 14 tot en met 24) van\n                                                      de Wta gestelde regels te waarborgen.\n\nDe door de wetgever en de beroepsorganisatie aan het stelsel van kwaliteitsbeheersing\n                                                      gestelde eisen zijn verspreid over de Wta, het Bta en de Verordening accountantsorganisaties\n                                                      (VAO). Deze eisen zijn in de Nadere voorschriften accountantskantoren ter zake van\n                                                      assurance-opdrachten van overeenkomstige toepassing verklaard op accountantskantoren\n                                                      die assurance-opdrachten anders dan wettelijke controles in de zin van de Wta, of\n                                                      aan assurance verwante opdrachten uitvoeren.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA2 Tenzij informatie die door het kantoor of door derden wordt verschaft het tegendeel\n                                                      suggereert, kan het opdrachtteam steunen op het stelsel van kwaliteitsbeheersing van\n                                                      het kantoor, bijvoorbeeld met betrekking tot:\n\n\u2022 competentie van personeel op grond van hun indienstneming en formele training;\n\n\u2022 onafhankelijkheid op grond van het verzamelen en meedelen van relevante onafhankelijkheidsinformatie;\n\n\u2022 het onderhouden van cli\u00ebntrelaties op grond van systemen voor aanvaarding en continuering\n                                                            daarvan;\n\n\u2022 het in acht nemen van door wet- en regelgeving gestelde vereisten op grond van het\n                                                            monitoringproces.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA3 Bij het nemen van de verantwoordelijkheid voor de algehele kwaliteit van elke controle-opdracht,\n                                                   wordt door de handelingen van de opdrachtpartner en in passende boodschappen aan de\n                                                   andere leden van het opdrachtteam het volgende benadrukt:\n\nA. het belang voor de kwaliteit van de controle van:\n\ni. het uitvoeren van werkzaamheden die voldoen aan professionele standaarden en van toepassing\n                                                               zijnde vereisten die door wet- en regelgeving worden gesteld;\n\nii. het naleven van de van toepassing zijnde beleidslijnen en procedures van het kantoor\n                                                               met betrekking tot kwaliteitsbeheersing;\n\niii. het uitbrengen van controleverklaringen die in de gegeven omstandigheden passend zijn;\n                                                               en\n\niv. de mogelijkheid het opdrachtteam om punten van zorg te uiten zonder angst voor represailles;\n                                                               en\n\nB. het feit dat kwaliteit essentieel is bij het uitvoeren van controle-opdrachten.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA4 De VGBA stelt de fundamentele beginselen van de beroepsethiek vast, waartoe behoren:\n\nA. professionaliteit;\n\nB. integriteit;\n\nC. objectiviteit;\n\nD. vakbekwaamheid en zorgvuldigheid; en\n\nE. vertrouwelijkheid.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA5 De definities van \u2018kantoor\u2019, \u2018netwerk\u2019 en \u2018kantoor dat tot een netwerk behoort\u2019 in\n                                                      de Verordening op de ledengroepen en relevante ethische voorschriften zoals de Verordening inzake de onafhankelijkheid van accountants bij assurance-opdrachten (ViO) kunnen afwijken van die welke in deze Standaard zijn opgenomen. Bij het naleven\n                                                      van de in de paragrafen 9-11 genoemde vereisten zijn de definities die gebruikt zijn\n                                                      in de relevante ethische voorschriften van toepassing, naargelang dat nodig is om\n                                                      die ethische voorschriften te interpreteren.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA6 Het is mogelijk dat de opdrachtpartner een bedreiging voor de onafhankelijkheid met\n                                                      betrekking tot de controle-opdracht vaststelt die niet door maatregelen kan worden\n                                                      weggenomen. Zoals vereist op grond van paragraaf 11(c) rapporteert in een dergelijk\n                                                      geval de opdrachtpartner aan de relevante persoon (personen) binnen het kantoor om\n                                                      een passende actie te bepalen, die de be\u00ebindiging kan inhouden van de activiteit die\n                                                      of het belang dat de bedreiging veroorzaakt, of het teruggeven kan inhouden van de\n                                                      controle-opdracht, wanneer het teruggeven (van de controle-opdracht) krachtens van\n                                                      toepassing zijnde wet- of regelgeving mogelijk is.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA7 Wetgeving kan voorzien in maatregelen voor de onafhankelijkheid van accountants van\n                                                      de publieke sector. Voor accountants van de publieke sector dan wel auditkantoren\n                                                      die controles in de publieke sector uitvoeren namens de door de wetgever aangestelde\n                                                      accountant, is het echter mogelijk, afhankelijk van de voorwaarden van het mandaat\n                                                      binnen een bepaald rechtsgebied, dat zij hun aanpak moeten aanpassen teneinde de naleving\n                                                      van paragraaf 11 naar de geest te bevorderen. Indien het mandaat van de accountant\n                                                      van de publieke sector het teruggeven van de opdracht niet toestaat, kan dit onder\n                                                      meer inhouden dat door middel van een openbare rapportage de ontstane omstandigheden\n                                                      worden toegelicht die, indien zij in de private sector waren voorgekomen, tot het\n                                                      teruggeven van de controle-opdracht door de accountant zouden leiden.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA8 De wet- en regelgeving op het gebied van kwaliteitsbeheersing vereist van78 het kantoor informatie verkrijgen die in de gegeven omstandigheden noodzakelijk wordt\n                                                   geacht alvorens een opdracht met een nieuwe cli\u00ebnt te aanvaarden, ingeval er besloten\n                                                   wordt een bestaande opdracht wel of niet te continueren, alsmede wanneer het aanvaarden\n                                                   van een nieuwe opdracht van een bestaande cli\u00ebnt wordt overwogen79. Informatie zoals die hieronder beschreven, helpt de opdrachtpartner bepalen of de\n                                                   conclusies die met betrekking tot het aanvaarden en continueren van cli\u00ebntrelaties\n                                                   en controle-opdrachten zijn getrokken, passend zijn:\n\n\u2022 de integriteit van de belangrijkste houders van kapitaalbelangen, kernpersonen binnen\n                                                         het management en van de met governance belaste personen van de entiteit;\n\n\u2022 de vraag of het opdrachtteam de deskundigheid heeft om de controle-opdracht uit te\n                                                         voeren en over de nodige capaciteiten beschikt, met inbegrip van tijd en middelen;\n\n\u2022 de vraag of het kantoor en het opdrachtteam relevante ethische voorschriften kunnen\n                                                         naleven; en\n\n\u2022 significante aangelegenheden die tijdens de huidige of vorige controle-opdracht aan\n                                                         de orde zijn gekomen, alsmede de implicaties daarvan voor het continueren van de relatie.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA9 In de publieke sector kunnen accountants aangesteld worden in overeenstemming met\n                                                      wettelijke procedures. Het is derhalve mogelijk dat bepaalde vereisten en overwegingen\n                                                      betreffende de aanvaarding en continuering van cli\u00ebntrelaties en van controle-opdrachten\n                                                      zoals vermeld in de paragrafen 12, 13 en A8 niet relevant zijn. Niettemin kan informatie\n                                                      die als gevolg van het beschreven proces is verzameld, waardevol zijn voor accountants\n                                                      van de publieke sector bij het uitvoeren van risico-inschattingen alsmede bij het\n                                                      uitoefenen van rapporteringsverantwoordelijkheden.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA10 Een persoon die deskundigheid in een gespecialiseerd gebied van financi\u00eble verslaggeving\n                                                   of controle aanwendt, die ingeschakeld is of in dienst is genomen door het kantoor\n                                                   en die controlewerkzaamheden met betrekking tot de opdracht uitvoert, maakt deel uit\n                                                   van het opdrachtteam. Een persoon met dergelijke deskundigheid van wie de betrokkenheid\n                                                   bij het opdrachtteam enkel uit consultatie bestaat, is geen lid van het opdrachtteam.\n                                                   Consultatie wordt behandeld in paragraaf 18 en in de paragrafen A21-A22.\n\nA11 Bij het overwegen van de passende competentie en capaciteiten die van het opdrachtteam\n                                                   als geheel worden verwacht, kan de opdrachtpartner de volgende aangelegenheden met\n                                                   betrekking tot het team in aanmerking nemen:\n\n\u2022 inzicht in en praktische ervaring met soortgelijke controle-opdrachten qua aard en\n                                                         complexiteit, verkregen door middel van passende training en participatie;\n\n\u2022 inzicht in professionele standaarden en door wet- en regelgeving gestelde vereisten;\n\n\u2022 vaktechnische deskundigheid, waaronder deskundigheid op het gebied van relevante informatietechnologie\n                                                         en gespecialiseerde gebieden van financi\u00eble verslaggeving of controle;\n\n\u2022 kennis van relevante bedrijfstakken waarin de cli\u00ebnt actief is;\n\n\u2022 de mogelijkheid om professionele oordeelsvorming toe te passen;\n\n\u2022 inzicht in de beleidslijnen en procedures van het kantoor met betrekking tot kwaliteitsbeheersing.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA12 In de publieke sector kunnen tot aanvullende passende competentie vaardigheden worden\n                                                      gerekend die benodigd zijn om de voorwaarden van het controlemandaat in een bepaald\n                                                      rechtsgebied te vervullen. Dergelijke competentie kan inzicht in de van toepassing\n                                                      zijnde regelingen met betrekking tot het rapporteren omvatten, met inbegrip van het\n                                                      rapporteren aan de wetgever of een andere bevoegde instantie of in het algemeen belang.\n                                                      De bredere reikwijdte van een controle in de publieke sector kan bijvoorbeeld sommige\n                                                      aspecten van doelmatigheidscontrole omvatten, dan wel een uitgebreide evaluatie van\n                                                      het naleven van wet- en regelgeving of andere van kracht zijnde voorschriften, alsmede\n                                                      het voorkomen en detecteren van fraude en corruptie.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA13 Het aansturen van het opdrachtteam omvat het informeren van de leden van het opdrachtteam\n                                                      over onder meer de volgende aangelegenheden:\n\n\u2022 hun verantwoordelijkheden, met inbegrip van de noodzaak tot naleving van relevante\n                                                            ethische voorschriften, alsmede het plannen en uitvoeren van een controle met een\n                                                            professioneel-kritische instelling zoals op grond van Standaard 200 wordt vereist80;\n\n\u2022 verantwoordelijkheden van respectieve partners wanneer meer dan \u00e9\u00e9n partner bij de\n                                                            uitvoering van een controle-opdracht betrokken is;\n\n\u2022 de doelstellingen van de uit te voeren werkzaamheden;\n\n\u2022 de aard van de activiteiten van de entiteit;\n\n\u2022 risico gerelateerde kwesties;\n\n\u2022 problemen die kunnen ontstaan;\n\n\u2022 de gedetailleerde aanpak van de uitvoering van de opdracht.\n\nBespreking tussen leden van het opdrachtteam biedt minder ervaren teamleden de mogelijkheid\n                                                      om vragen voor te leggen aan meer ervaren teamleden, zodat passende communicatie binnen\n                                                      het opdrachtteam kan plaatshebben.\n\nA14 Passend teamwerk en passende training vormen een hulpmiddel voor minder ervaren leden\n                                                      van het opdrachtteam om duidelijk de doelstellingen van de toegewezen werkzaamheden\n                                                      te begrijpen.\n\nA15 Toezicht omvat aangelegenheden zoals:\n\n\u2022 het volgen van de voortgang van de controle-opdracht;\n\n\u2022 het rekening houden met de competentie en capaciteiten van individuele leden van het\n                                                            opdrachtteam, met inbegrip van de vraag of zij voldoende tijd hebben om hun werk uit\n                                                            te voeren, of zij hun instructies begrijpen, en of de werkzaamheden worden uitgevoerd\n                                                            in overeenstemming met de geplande aanpak van de controle-opdracht;\n\n\u2022 het aanpakken van significante aangelegenheden die gedurende de controle-opdracht\n                                                            aan de orde komen, het afwegen hoe significant deze zijn en het op passende wijze\n                                                            wijzigen van de geplande aanpak;\n\n\u2022 het aanwijzen van aangelegenheden die zich lenen voor consultatie of voor nadere beschouwing\n                                                            door meer ervaren leden van het opdrachtteam gedurende de controle-opdracht.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nBeoordelingsverantwoordelijkheden (Zie Par. 16)\n\nA16 Onder de wet- en regelgeving op het gebied van kwaliteitsbeheersing81 zijn de beleidslijnen en procedures voor de beoordelingsverantwoordelijkheden van\n                                                      het kantoor vastgesteld met als uitgangspunt dat werkzaamheden die door minder ervaren\n                                                      teamleden zijn uitgevoerd, door meer ervaren teamleden worden beoordeeld82.\n\nA17 Bij een beoordeling wordt bijvoorbeeld overwegen of:\n\n\u2022 de werkzaamheden zijn uitgevoerd in overeenstemming met professionele standaarden\n                                                            en met van toepassing zijnde vereisten die door wet- en regelgeving worden gesteld;\n\n\u2022 er significante aangelegenheden aan de orde zijn gekomen voor nadere beschouwing;\n\n\u2022 passende consultatie heeft plaatsgevonden en de daaruit voortvloeiende conclusies\n                                                            zijn gedocumenteerd en ge\u00efmplementeerd;\n\n\u2022 de noodzaak bestaat om de aard, timing en omvang van uitgevoerde werkzaamheden te\n                                                            herzien;\n\n\u2022 de uitgevoerde werkzaamheden de getrokken conclusies onderbouwen en op passende wijze\n                                                            zijn gedocumenteerd;\n\n\u2022 de verkregen informatie voldoende en geschikt is om de controleverklaring te onderbouwen;\n                                                            en\n\n\u2022 de doelstellingen van de in het kader van de opdracht uitgevoerde werkzaamheden zijn\n                                                            bereikt.\n\nBeoordeling door de opdrachtpartner van uitgevoerde werkzaamheden (Zie Par. 17)\n\nA18 Tijdige beoordelingen van de volgende aspecten door de opdrachtpartner, die op passende\n                                                      momenten gedurende de opdracht worden uitgevoerd, maken het mogelijk dat significante\n                                                      aangelegenheden tijdig naar tevredenheid van de opdrachtpartner worden opgelost op\n                                                      of voorafgaand aan de datum van de controleverklaring:\n\n\u2022 kritieke onderwerpen voor oordeelsvorming, in het bijzonder over moeilijke of omstreden\n                                                            aangelegenheden die in de loop van de opdracht zijn vastgesteld;\n\n\u2022 significante risico\u2019s; en\n\n\u2022 andere onderwerpen die de opdrachtpartner belangrijk acht.\n\nHet is niet noodzakelijk dat de opdrachtpartner een beoordeling van alle controledocumentatie\n                                                      uitvoert, maar hij kan dit wel doen. Zoals op grond van Standaard 230 wordt vereist,\n                                                      documenteert de partner echter wel de omvang en timing van de beoordelingen83.\n\nA19 Een opdrachtpartner die gedurende de opdracht een controle overneemt, kan de in paragraaf\n                                                      A18 beschreven beoordelingsprocedures toepassen om de werkzaamheden te beoordelen\n                                                      die tot aan de datum van overdracht zijn verricht, teneinde de verantwoordelijkheden\n                                                      van een opdrachtpartner over te nemen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA20 Ingeval een lid van het opdrachtteam met deskundigheid in een gespecialiseerd gebied\n                                                      van financi\u00eble verslaggeving of controle wordt ingezet, kunnen aansturing, toezicht\n                                                      en beoordeling van de werkzaamheden van dit lid van het opdrachtteam onder meer het\n                                                      volgende inhouden:\n\n\u2022 het met dat lid tot overeenstemming komen over de aard, reikwijdte en doelstellingen\n                                                            van de werkzaamheden van dat lid; alsmede de respectieve rollen van, en de aard, timing\n                                                            en mate van communicatie tussen dat lid en andere leden van het opdrachtteam;\n\n\u2022 het evalueren van de mate waarin de werkzaamheden van dat lid adequaat zijn, met inbegrip\n                                                            van de relevantie en redelijkheid van de bevindingen of conclusies van dat lid, alsmede\n                                                            de consistentie ervan met andere controle-informatie.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA21 Er is sprake van effectieve consultatie over significante vaktechnische, ethische\n                                                      en andere aangelegenheden binnen het kantoor of, indien van toepassing buiten het\n                                                      kantoor, indien de personen die worden geconsulteerd:\n\n\u2022 alle relevante feiten verkrijgen die hen in staat zullen stellen om een onderbouwd\n                                                            advies te geven; en\n\n\u2022 passende kennis, senioriteit en ervaring bezitten.\n\nA22 Het kan passend zijn dat het opdrachtteam consultatie pleegt buiten het kantoor, bijvoorbeeld\n                                                      indien het kantoor niet over passende interne capaciteiten beschikt. Zo kan worden\n                                                      gebruikgemaakt van adviesdiensten van andere kantoren, beroepsorganisaties en regelgevende\n                                                      of toezichthoudende instanties, dan wel van commerci\u00eble organisaties die relevante\n                                                      diensten op het gebied van de kwaliteitsbeheersing leveren.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nAfronding van de opdrachtgerichte kwaliteitsbeoordeling voorafgaand aan het dateren\n                                                van de controleverklaring (Zie Par. 19(c))\n\nA23 Overeenkomstig Standaard 700 mag de controleverklaring niet eerder worden gedateerd\n                                                      dan op de datum waarop de accountant voldoende en geschikte informatie heeft verkregen\n                                                      om daarop zijn oordeel over de financi\u00eble overzichten te baseren84. In het geval van een controle van financi\u00eble overzichten van oob\u2019s85 of wanneer een opdracht voldoet aan de criteria voor een opdrachtgerichte kwaliteitsbeoordeling,\n                                                      helpt een dergelijke beoordeling de accountant te bepalen of voldoende en geschikte\n                                                      informatie is verkregen.\n\nA24 Het tijdig en op passende momenten gedurende de opdracht uitvoeren van een opdrachtgerichte\n                                                      kwaliteitsbeoordeling maakt het mogelijk significante aangelegenheden onmiddellijk\n                                                      naar tevredenheid van de opdrachtgerichte kwaliteitsbeoordelaar op te lossen op of\n                                                      voorafgaand aan de datum van de controleverklaring.\n\nA25 Afronding van de opdrachtgerichte kwaliteitsbeoordeling houdt de afronding door de\n                                                      opdrachtgerichte kwaliteitsbeoordelaar van de vereisten in de paragrafen 20-21 in,\n                                                      en waar van toepassing de inachtneming van paragraaf 22. Documentatie van de opdrachtgerichte\n                                                      kwaliteitsbeoordeling kan worden afgerond na de datum van de controleverklaring in\n                                                      het kader van de samenstelling van het definitieve controledossier. Standaard 230\n                                                      stelt vereisten vast en verschaft leidraden in dit verband86.\n\nAard, omvang en timing van opdrachtgerichte kwaliteitsbeoordeling (Zie Par. 20)\n\nA26 Alert blijven op veranderingen in omstandigheden stelt de opdrachtpartner in staat\n                                                      te bepalen in welke situaties een opdrachtgerichte kwaliteitsbeoordeling noodzakelijk\n                                                      is, zelfs als een dergelijke kwaliteitsbeoordeling bij de aanvang van de opdracht\n                                                      niet werd vereist.\n\nA27 De omvang van de opdrachtgerichte kwaliteitsbeoordeling kan afhankelijk zijn van onder\n                                                      meer de complexiteit van de controle-opdracht, van de vraag of de entiteit beursgenoteerd\n                                                      is, en van het risico dat de controleverklaring in de gegeven omstandigheden niet\n                                                      passend kan zijn. De uitvoering van een opdrachtgerichte kwaliteitsbeoordeling doet\n                                                      niets af aan de verantwoordelijkheden van de opdrachtpartner voor de controle-opdracht\n                                                      en de uitvoering daarvan.\n\nA27A \nVoor overige voorschriften met betrekking tot opdrachtgerichte kwaliteitsbeoordeling\n                                                         wordt verwezen naar paragraaf 5 van het Bta en hoofdstuk 2 van de Nadere voorschriften\n                                                         accountantskantoren ter zake van assurance-opdrachten.\n\nOpdrachtgerichte kwaliteitsbeoordeling van oob\u2019s87 (Zie Par. 21)\n\nA28 Overige aangelegenheden die relevant zijn voor het evalueren van de significante oordeelsvormingen\n                                                      van het opdrachtteam die in beschouwing kunnen worden genomen in een opdrachtgerichte\n                                                      kwaliteitsbeoordeling van een beursgenoteerde entiteit, zijn onder meer:\n\n\u2022 significante risico\u2019s die overeenkomstig Standaard 31588 tijdens de uitvoering van de opdracht zijn ge\u00efdentificeerd en de manieren om overeenkomstig\n                                                            Standaard 33089 op deze risico\u2019s in te spelen, met inbegrip van de inschatting van en het inspelen\n                                                            op het frauderisico door het opdrachtteam overeenkomstig Standaard 24090;\n\n\u2022 oordeelsvormingen, met name met betrekking tot materieel belang en significante risico\u2019s;\n\n\u2022 de significantie van en de wijze waarop wordt omgegaan met gecorrigeerde en ongecorrigeerde\n                                                            afwijkingen die tijdens de controle zijn ge\u00efdentificeerd;\n\n\u2022 de aangelegenheden die aan het management en aan de met governance belaste personen\n                                                            en, indien van toepassing, aan derden zoals regelgevende of toezichthoudende instanties\n                                                            moeten worden meegedeeld.\n\nAfhankelijk van de omstandigheden kunnen deze overige aangelegenheden tevens van toepassing\n                                                      zijn op opdrachtgerichte kwaliteitsbeoordelingen van controles van financi\u00eble overzichten\n                                                      van andere entiteiten.\n\nOverwegingen die specifiek voor kleinere entiteiten gelden (Zie Par. 20-21)\n\nA29 Naast de controles van financi\u00eble overzichten van oob\u2019s91 wordt een opdrachtgerichte kwaliteitsbeoordeling eveneens vereist voor controle-opdrachten\n                                                      die voldoen aan de criteria die zijn opgesteld door een kantoor dat opdrachten aan\n                                                      een opdrachtgerichte kwaliteitsbeoordeling onderwerpt. In sommige gevallen zal geen\n                                                      van de controle-opdrachten van het kantoor voldoen aan de criteria die vereisen dat\n                                                      zij aan een dergelijke kwaliteitsbeoordeling moeten worden onderworpen.\n\nOverwegingen die specifiek voor entiteiten in de publieke sector gelden (Zie Par.\n                                                20-21)\n\nA30 In de publieke sector kan een door de wetgever aangestelde accountant (bijvoorbeeld\n                                                      een voorzitter van de Rekenkamer of een ander toereikend gekwalificeerd persoon die\n                                                      namens de voorzitter van de Rekenkamer is aangesteld) een rol vervullen die gelijk\n                                                      is aan de rol van een opdrachtpartner die de algehele verantwoordelijkheid draagt\n                                                      voor controles in de publieke sector. Indien van toepassing houdt in dergelijke omstandigheden\n                                                      de keuze van de opdrachtgerichte kwaliteitsbeoordelaar in dat er rekening wordt gehouden\n                                                      met de noodzaak van onafhankelijkheid ten opzichte van de entiteit die wordt gecontroleerd,\n                                                      alsmede met de mogelijkheid van de opdrachtgerichte kwaliteitsbeoordelaar om een objectieve\n                                                      evaluatie te verschaffen.\n\nA31 Oob\u2019s92, waarnaar in de paragrafen 21 en A28 wordt verwezen, zijn in de publieke sector niet\n                                                      gebruikelijk93. Niettemin kunnen er andere entiteiten in de publieke sector voorkomen die significant\n                                                      zijn vanwege omvang, complexiteit of aspecten van openbaar belang en die ten gevolge\n                                                      daarvan een grote verscheidenheid aan belanghebbenden hebben. Voorbeelden zijn samenwerkingsverbanden\n                                                      die staatseigendom zijn en openbare nutsbedrijven. Aanhoudende verschuivingen binnen\n                                                      de publieke sector kunnen tevens leiden tot nieuwe soorten van significante entiteiten.\n                                                      Er bestaan geen vaste objectieve criteria waarmee de mate van significantie kan worden\n                                                      bepaald. Niettemin evalueren accountants van de publieke sector welke entiteiten van\n                                                      voldoende significantie kunnen zijn om de uitvoering van een opdrachtgerichte kwaliteitsbeoordeling\n                                                      te rechtvaardigen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA32 De wet- en regelgeving op het gebied van kwaliteitsbeheersing94 vereist van het kantoor een monitoringproces vast te stellen dat een redelijke mate\n                                                   van zekerheid verschaft dat de beleidslijnen en procedures met betrekking tot het\n                                                   stelsel van kwaliteitsbeheersing relevant en adequaat zijn en effectief werken95.\n\nA33 Bij het overwegen van tekortkomingen die op de controle-opdracht van invloed kunnen\n                                                   zijn, kan de opdrachtpartner rekening houden met eventuele maatregelen die het kantoor\n                                                   heeft genomen om de situatie te rectificeren en die de opdrachtpartner in de context\n                                                   van die controle voldoende acht.\n\nA34 Een tekortkoming in het stelsel van kwaliteitsbeheersing van het kantoor wijst er\n                                                   niet noodzakelijkerwijs op dat een specifieke controle-opdracht noch overeenkomstig\n                                                   de professionele standaarden, noch in overeenstemming met door wet- en regelgeving\n                                                   gestelde vereisten is uitgevoerd, dan wel dat de controleverklaring niet passend was.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA35 Documentatie die betrekking heeft op met andere beroepsbeoefenaren gepleegde consultatie\n                                                      over moeilijke of omstreden aangelegenheden en die voldoende compleet en gedetailleerd\n                                                      is, draagt bij aan inzicht in:\n\n\u2022 de kwestie waarover consultatie plaatsvond; en\n\n\u2022 de uitkomsten van de consultatie, met inbegrip van alle genomen beslissingen, de basis\n                                                            voor die beslissingen en de wijze waarop de beslissingen zijn ge\u00efmplementeerd.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nParagraaf\n\nInleiding\n\nToepassingsgebied van deze Standaard\n\n1\n\nAard en doeleinden van controledocumentatie\n\n2-3\n\nIngangsdatum\n\n4\n\nDoelstelling\n\n5\n\nDefinities\n\n6\n\nVereisten\n\nTijdig opstellen van de controledocumentatie\n\n7\n\nDocumentatie van de uitgevoerde controlewerkzaamheden en van de verkregen controle-informatie\n\n8-13\n\nSamenstellen van het definitieve controledossier\n\n14-16\n\nToepassingsgerichte en overige verklarende teksten\n\nTijdig opstellen van de controledocumentatie\n\nA1\n\nDocumentatie van de uitgevoerde controlewerkzaamheden en van de verkregen controle-informatie\n\nA2-A20\n\nSamenstellen van het definitieve controledossier\n\nA21-A24\n\nBijlage: in andere Standaarden voorkomende specifieke vereisten inzake controledocumentatie\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n1. Deze Standaard behandelt de verantwoordelijkheid van de accountant voor het opstellen\n                                                   van de controledocumentatie voor een controle van financi\u00eble overzichten. In de bijlage\n                                                   wordt een opsomming gegeven van andere Standaarden die specifieke vereisten en leidraden\n                                                   inzake documentatie bevatten. De in andere Standaarden voorkomende specifieke vereisten\n                                                   inzake documentatie doen geen afbreuk aan de toepassing van deze Standaard. Bij wet-\n                                                   of regelgeving kunnen aanvullende vereisten inzake documentatie zijn vastgesteld.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n2. Controledocumentatie die voldoet aan de vereisten van deze Standaard en aan de specifieke\n                                                   documentatievereisten van andere relevante Standaarden voorziet in:\n\nA. informatie waaruit blijkt op welke basis de accountant tot een conclusie is gekomen\n                                                         over het bereiken van de algehele doelstellingen van de accountant96; en\n\nB. informatie waaruit blijkt dat de controle werd gepland en uitgevoerd overeenkomstig\n                                                         de Standaarden en de van toepassing zijnde door wet- en regelgeving gestelde vereisten.\n\n3. De controledocumentatie heeft een aantal aanvullende doeleinden, waaronder:\n\nA. het opdrachtteam te helpen bij het plannen en uitvoeren van de controle;\n\nB. de voor het toezicht verantwoordelijke leden van het opdrachtteam te helpen bij het\n                                                         aansturen en het uitoefenen van toezicht op de controlewerkzaamheden, alsmede bij\n                                                         het vervullen van hun verantwoordelijkheden voor de beoordeling overeenkomstig Standaard\n                                                         220;97\n\nC. het opdrachtteam in staat te stellen verantwoording af te leggen over zijn werkzaamheden;\n\nD. een vastlegging te bewaren van aangelegenheden die voor toekomstige controles van\n                                                         blijvende significantie zijn;\n\nE. het mogelijk te maken dat kwaliteitsbeoordelingen en inspecties worden uitgevoerd\n                                                         overeenkomstig wet- en regelgeving op het gebied van kwaliteitsbeheersing;9899\n\nF. het mogelijk te maken dat externe inspecties worden uitgevoerd overeenkomstig van\n                                                         toepassing zijnde door wet- en regelgeving gestelde vereisten of overige vereisten.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n4. \nVoor de ingangsdatum wordt verwezen naar de slotbepalingen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n5. De doelstelling van de accountant is het opstellen van documentatie die voorziet in:\n\nA. een voldoende en geschikte vastlegging van de onderbouwing van de controleverklaring;\n                                                      en\n\nB. informatie waaruit blijkt dat de controle is gepland en uitgevoerd overeenkomstig\n                                                      de Standaarden en de van toepassing zijnde door wet- en regelgeving gestelde vereisten.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n6. Voor de toepassing van de Standaarden hebben de volgende termen de hierna weergegeven\n                                                betekenis:\n\nA. \ncontroledocumentatie \u2013 De vastlegging van de uitgevoerde controlewerkzaamheden, de verkregen relevante controle-informatie\n                                                      en de conclusies die de accountant heeft getrokken (soms wordt ook de term \u2018werkdocumenten\u2019\n                                                      gebruikt);\n\nB. \ncontroledossier \u2013 E\u00e9n of meer mappen of andere fysieke of elektronische gegevensdragers die de vastleggingen\n                                                      bevatten die de controledocumentatie van een specifieke controle-opdracht uitmaken;\n\nC. \nervaren accountant \u2013 Een persoon (binnen of buiten het kantoor) die praktische controle-ervaring bezit\n                                                      en een redelijk begrip heeft van:\n\ni. de controleprocessen;\n\nii. de Standaarden en de van toepassing zijnde door wet- en regelgeving gestelde vereisten;\n\niii. de omgeving waarin de entiteit werkzaam is; en\n\niv. de controle- en financi\u00eble verslaggevingskwesties die relevant zijn voor de sector\n                                                            van de entiteit.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n7. De accountant dient de controledocumentatie tijdig op te stellen. (Zie Par. A1)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n8. De accountant dient de controledocumentatie zo op te stellen dat die voldoende is\n                                                      om een ervaren accountant die niet eerder bij de controle betrokken was, in staat\n                                                      te stellen inzicht te verwerven in: (Zie Par. A2-A5, A16-A17)\n\nA. de aard, timing en omvang van de controlewerkzaamheden die zijn uitgevoerd overeenkomstig\n                                                            de Standaarden en de van toepassing zijnde door wet- en regelgeving gestelde vereisten;\n                                                            (Zie Par. A6-A7)\n\nB. de uitkomsten van de uitgevoerde controlewerkzaamheden, alsmede de verkregen controle-informatie;\n                                                            en\n\nC. significante aangelegenheden die tijdens de controle aan de orde zijn gekomen, de\n                                                            daaruit getrokken conclusies; en\n\nD. significante professionele oordeelsvormingen die tot die conclusies hebben geleid.\n                                                            (Zie Par. A8-A11)\n\n9. Bij het documenteren van de aard, timing en omvang van de uitgevoerde controlewerkzaamheden\n                                                      dient de accountant het volgende vast te leggen:\n\nA. de onderscheidende kenmerken van de specifieke getoetste elementen of aangelegenheden;\n                                                            (Zie Par. A12)\n\nB. wie de controlewerkzaamheden heeft uitgevoerd en de datum waarop deze werden afgerond;\n                                                            en\n\nC. wie de uitgevoerde controlewerkzaamheden heeft beoordeeld alsmede de datum en de omvang\n                                                            van deze beoordeling. (Zie Par. A13)\n\n10. De accountant dient met het management, de met governance belaste personen en anderen\n                                                      gevoerde besprekingen van significante aangelegenheden te documenteren, met inbegrip\n                                                      van de aard van de besproken significante aangelegenheden, het tijdstip van bespreking\n                                                      en de namen van de personen die hieraan hebben deelgenomen. (Zie Par. A14)\n\n11. Indien de accountant informatie heeft ge\u00efdentificeerd die inconsistent is met zijn\n                                                      eindconclusie met betrekking tot een significante aangelegenheid, dient hij te documenteren\n                                                      op welke wijze hij met deze inconsistentie is omgegaan. (Zie Par. A15)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n12. Indien de accountant het in uitzonderlijke omstandigheden noodzakelijk acht om af\n                                                      te wijken van een in een Standaard bepaald relevant vereiste, dient hij te documenteren\n                                                      op welke wijze de uitgevoerde alternatieve controlewerkzaamheden het oogmerk van het\n                                                      vereiste bereiken, alsmede om welke redenen is afgeweken.(Zie Par. A18-A19)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n13. Indien in uitzonderlijke omstandigheden de accountant na de datum van de controleverklaring\n                                                      nieuwe of aanvullende controlewerkzaamheden uitvoert of tot nieuwe conclusies komt,\n                                                      dient hij het volgende te documenteren: (Zie Par. A20)\n\nA. de omstandigheden die zich hebben voorgedaan;\n\nB. de nieuwe of aanvullende controlewerkzaamheden die zijn uitgevoerd, de verkregen controle-informatie\n                                                            en de getrokken conclusies, alsmede de gevolgen daarvan voor de controleverklaring;\n                                                            en\n\nC. wanneer en door wie de daaruit voortvloeiende wijzigingen in de controledocumentatie\n                                                            zijn aangebracht en beoordeeld.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n14. De accountant dient de controledocumentatie samen te voegen in een controledossier\n                                                   en het administratieve proces van het samenstellen van het definitieve controledossier\n                                                   tijdig na de datum van de controleverklaring te voltooien. (Zie Par. A21-A22)\n\n15. Nadat het samenstellen van het definitieve controledossier is voltooid, dient de accountant\n                                                   niet controledocumentatie, van welke aard ook, te vernietigen of te verwijderen voordat\n                                                   de bewaartermijn is afgelopen. (Zie Par. A23)\n\n16. In andere dan de in paragraaf 13 bedoelde omstandigheden waarin de accountant het\n                                                   noodzakelijk acht om veranderingen in de bestaande controledocumentatie aan te brengen\n                                                   dan wel om nieuwe elementen aan de controledocumentatie toe te voegen nadat de samenstelling\n                                                   van het definitieve controledossier is voltooid, dient hij, ongeacht de aard van de\n                                                   veranderingen of toevoegingen, het volgende te documenteren: (Zie Par. A24)\n\nA. de specifieke redenen voor het aanbrengen daarvan; en\n\nB. wanneer en door wie zij werden aangebracht en beoordeeld.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA1 Het tijdig opstellen van voldoende en geschikte controledocumentatie komt ten goede\n                                                   aan de kwaliteit van de controle alsmede aan de effectieve beoordeling en evaluatie\n                                                   van de verkregen controle-informatie en van de conclusies die worden getrokken voordat\n                                                   de controleverklaring voltooid is. Van documentatie die na de uitvoering van de controlewerkzaamheden\n                                                   wordt opgesteld, kan worden verwacht dat deze minder accuraat zal zijn dan documentatie\n                                                   die tijdens de uitvoering van deze werkzaamheden wordt opgesteld.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA2 De vorm, inhoud en omvang van controledocumentatie zijn afhankelijk van factoren als:\n\n\u2022 de omvang en complexiteit van de entiteit;\n\n\u2022 de aard van de uit te voeren controlewerkzaamheden;\n\n\u2022 de ge\u00efdentificeerde risico\u2019s op een afwijking van materieel belang;\n\n\u2022 de significantie van de verkregen controle-informatie;\n\n\u2022 de aard en omvang van de vastgestelde uitzonderingen;\n\n\u2022 de noodzaak tot het documenteren van een conclusie of van de basis voor een conclusie\n                                                            wanneer deze niet rechtstreeks is af te leiden uit de documentatie van de uitgevoerde\n                                                            werkzaamheden of uit de verkregen controle-informatie;\n\n\u2022 de gehanteerde controlemethodologie en hulpmiddelen.\n\nA3 De controledocumentatie mag worden vastgelegd op papier, in elektronische vorm of\n                                                      op andere gegevensdragers. Voorbeelden van controledocumentatie zijn onder meer:\n\n\u2022 de controleprogramma\u2019s;\n\n\u2022 analyses;\n\n\u2022 memoranda betreffende kwesties;\n\n\u2022 samenvattingen betreffende significante aangelegenheden;\n\n\u2022 brieven inzake externe bevestiging en bevestigingsbrieven;\n\n\u2022 checklists;\n\n\u2022 correspondentie (waaronder e-mail) met betrekking tot significante aangelegenheden.\n\nDe accountant kan uittreksels of kopie\u00ebn van vastleggingen van de entiteit (bijvoorbeeld\n                                                      belangrijke en specifieke contracten en overeenkomsten) in de controledocumentatie\n                                                      opnemen. De controledocumentatie is echter geen substituut voor de administratieve\n                                                      vastleggingen van de entiteit.\n\nA4 Achterhaalde versies van werkdocumenten en van financi\u00eble overzichten, aantekeningen\n                                                      die een weergave zijn van een onvolledige of voorlopige gedachtegang, eerdere kopie\u00ebn\n                                                      van documenten die zijn verbeterd op typefouten of andere fouten, en duplicaten van\n                                                      documenten hoeft de accountant niet in de controledocumentatie op te nemen.\n\nA5 Mondelinge toelichtingen door de accountant vormen op zichzelf geen adequate onderbouwing\n                                                      voor de werkzaamheden die hij heeft verricht of voor de conclusies die hij heeft getrokken,\n                                                      maar kunnen worden gebruikt om informatie die in de controledocumentatie is opgenomen,\n                                                      uit te leggen of te verduidelijken.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA6 In beginsel zal het naleven van de vereisten van deze Standaard resulteren in controledocumentatie\n                                                      die in de gegeven omstandigheden voldoende en geschikt is. Andere Standaarden bevatten\n                                                      specifieke documentatievereisten die bedoeld zijn om de toepassing van deze Standaard\n                                                      in de specifieke omstandigheden van die andere Standaarden te verduidelijken. De specifieke\n                                                      documentatievereisten van andere Standaarden beperken de toepassing van deze Standaard\n                                                      niet. Verder is het ontbreken van een documentatievereiste in een specifieke Standaard\n                                                      niet bedoeld om te suggereren dat bij het voldoen aan deze Standaard geen documentatie\n                                                      zal worden opgesteld.\n\nA7 Controledocumentatie verschaft informatie die aantoont dat de controle aan de Standaarden\n                                                      voldoet. Het is echter noch noodzakelijk noch uitvoerbaar dat de accountant bij een\n                                                      controle alle nagegane aangelegenheden of elke professionele oordeelsvorming documenteert.\n                                                      Verder hoeft de accountant niet apart te documenteren (bijvoorbeeld in een checklist)\n                                                      dat aan de Standaarden is voldaan wat betreft aangelegenheden waarvan dit al wordt\n                                                      aangetoond door documenten die deel uitmaken van het controledossier. Als voorbeelden\n                                                      zijn te noemen:\n\n\u2022 het bestaan van een op adequate wijze gedocumenteerd controleprogramma toont aan dat\n                                                            de accountant de controle heeft gepland;\n\n\u2022 de aanwezigheid van een ondertekende schriftelijke opdrachtbevestiging in het controledossier\n                                                            toont aan dat de accountant de voorwaarden van de controle-opdracht met het management\n                                                            of, indien passend, met de met governance belaste personen is overeengekomen;\n\n\u2022 een controleverklaring die een oordeel met passende beperking over de financi\u00eble overzichten\n                                                            bevat, toont aan dat de accountant in de situaties die in de Standaarden zijn gespecificeerd,\n                                                            heeft voldaan aan het vereiste om, een oordeel met beperking tot uitdrukking te brengen;\n\n\u2022 met betrekking tot de vereisten die in het algemeen gedurende de gehele controle van\n                                                            toepassing zijn, kan op een aantal manieren in het controledossier worden aangetoond\n                                                            dat deze vereisten worden nageleefd:\n\n\u25cb het kan bijvoorbeeld voorkomen dat op geen enkele manier is gedocumenteerd dat de\n                                                                  accountant blijk heeft gegeven van een professioneel-kritische instelling. Niettemin\n                                                                  kan de controledocumentatie informatie verschaffen die aantoont dat de accountant\n                                                                  overeenkomstig de Standaarden een professioneel-kritische instelling aanneemt. Het\n                                                                  betreft hier onder meer informatie over uitgevoerde werkzaamheden ter ondersteuning\n                                                                  van de reactie van het management op de door de accountant gestelde vragen;\n\n\u25cb tevens kan op verschillende manieren in de controledocumentatie worden aangetoond\n                                                                  dat de opdrachtpartner de verantwoordelijkheid op zich heeft genomen voor de aansturing\n                                                                  van, het toezicht op en de uitvoering van een controle overeenkomstig de Standaarden.\n                                                                  De controledocumentatie kan onder meer documentatie bevatten van de tijdige betrokkenheid\n                                                                  van de opdrachtpartner bij verschillende aspecten van de controle, zoals het deelnemen\n                                                                  aan de teambesprekingen die vereist zijn op grond van Standaard 315100.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA8 Het beoordelen van de significantie van een aangelegenheid vereist een objectieve\n                                                      analyse van de feiten en omstandigheden. Voorbeelden van significante aangelegenheden\n                                                      zijn onder meer:\n\n\u2022 aangelegenheden die aanleiding geven tot significante risico\u2019s (zoals gedefinieerd\n                                                            in Standaard 315101);\n\n\u2022 uitkomsten van controlewerkzaamheden die erop kunnen wijzen (a) dat de financi\u00eble\n                                                            overzichten een afwijking van materieel belang zouden kunnen bevatten of (b) dat een\n                                                            herziening nodig is van de eerdere inschatting door de accountant van de risico\u2019s\n                                                            op een afwijking van materieel belang en de door de accountant gehanteerde methoden\n                                                            om op die risico\u2019s in te spelen;\n\n\u2022 omstandigheden die voor de accountant grote moeilijkheden veroorzaken bij het uitvoeren\n                                                            van noodzakelijke controlewerkzaamheden;\n\n\u2022 bevindingen die zouden kunnen leiden tot een aanpassing van het oordeel of tot het\n                                                            opnemen van een paragraaf ter benadrukking van bepaalde aangelegenheden in de controleverklaring.\n\nA9 Een belangrijke factor bij het bepalen van de vorm, inhoud en omvang van de controledocumentatie\n                                                      van significante aangelegenheden is de mate waarin professionele oordeelsvorming is\n                                                      toegepast bij het uitvoeren van de werkzaamheden en bij het evalueren van de uitkomsten.\n                                                      De documentatie inzake de professionele oordeelsvormingen, indien deze significant\n                                                      is, dient om de conclusies van de accountant te verklaren en de kwaliteit van de oordeelsvorming\n                                                      te verbeteren. Deze aangelegenheden zijn van bijzonder belang voor degenen die verantwoordelijk\n                                                      zijn voor het beoordelen van de controledocumentatie, met inbegrip van degenen die\n                                                      daaropvolgende controles uitvoeren wanneer zij aangelegenheden van blijvende significantie\n                                                      beoordelen (bijvoorbeeld bij het uitvoeren van een retrospectieve beoordeling van\n                                                      schattingen).\n\nA10 Enkele voorbeelden van situaties waarin het overeenkomstig paragraaf 8 passend is\n                                                      controledocumentatie op te stellen met betrekking tot het toepassen van professionele\n                                                      oordeelsvorming, ingeval de aangelegenheden en de oordeelsvormingen significant zijn:\n\n\u2022 de redenering waarop de accountant zijn conclusie heeft gebaseerd wanneer in \u00e9\u00e9n van\n                                                            de vereisten is bepaald dat de accountant bepaalde informatie en factoren \u2018dient te\n                                                            overwegen en dat dit significant is in de context van een specifieke opdracht;\n\n\u2022 de basis voor de conclusie van de accountant met betrekking tot de redelijkheid van\n                                                            de gebieden waar de oordeelsvorming van subjectieve aard is (bijvoorbeeld de redelijkheid\n                                                            van significante schattingen);\n\n\u2022 de basis voor de conclusie van de accountant inzake de authenticiteit van een document\n                                                            ingeval verder onderzoek wordt verricht (zoals het op passende wijze gebruikmaken\n                                                            van de werkzaamheden van een deskundige dan wel van procedures inzake externe bevestigingen)\n                                                            om in te spelen op situaties die tijdens de controle zijn vastgesteld en die ertoe\n\nhebben geleid dat de accountant van mening was dat het document mogelijk niet authentiek\n                                                      is.\n\nA11 De accountant kan het nuttig achten als onderdeel van de controledocumentatie een\n                                                      samenvatting (soms bekend als een afsluitend memorandum) op te stellen en te bewaren\n                                                      waarin een beschrijving wordt gegeven van de significante aangelegenheden die tijdens\n                                                      de controle zijn vastgesteld en van de wijze waarop daarmee is omgegaan, of die kruisverwijzingen\n                                                      bevat naar andere relevante onderbouwende elementen van de controledocumentatie die\n                                                      in deze informatie voorzien. Een dergelijke samenvatting kan doeltreffende en doelmatige\n                                                      beoordelingen en inspecties van de controledocumentatie vergemakkelijken, in het bijzonder\n                                                      voor omvangrijke en gecompliceerde controles. Verder kan het opstellen van een dergelijke\n                                                      samenvatting de accountant helpen bij het overwegen van significante aangelegenheden.\n                                                      Zij kan de accountant tevens helpen bij het overwegen of er, in het licht van de uitgevoerde\n                                                      controlewerkzaamheden en de getrokken conclusies, een bepaalde relevante doelstelling\n                                                      van de Standaard is die de accountant niet kan bereiken, zodat dit de accountant zou\n                                                      beletten zijn algehele doelstellingen te bereiken.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA12 Het in het dossier vastleggen van onderscheidende kenmerken dient een aantal doelen.\n                                                      Het stelt bijvoorbeeld het opdrachtteam in staat verantwoording af te leggen over\n                                                      de uitgevoerde werkzaamheden en vergemakkelijkt het onderzoek naar uitzonderingen\n                                                      en inconsistenties. Onderscheidende kenmerken zullen vari\u00ebren naar gelang van de aard\n                                                      van de controlehandeling en het element dat, of de aangelegenheid die wordt getoetst.\n                                                      Als voorbeeld zijn te noemen:\n\n\u2022 voor het in detail toetsen van door de entiteit aangemaakte inkoopopdrachten kan de\n                                                            accountant bepalen welke documenten voor de toetsing worden geselecteerd, aan de hand\n                                                            van de datum en het individuele nummer van deze inkoopopdrachten;\n\n\u2022 voor werkzaamheden waarbij een selectie of een beoordeling van alle journaalposten\n                                                            boven een bepaald bedrag in een gegeven populatie vereist is, kan de accountant de\n                                                            reikwijdte van de werkzaamheden in het dossier vastleggen en de populatie bepalen\n                                                            (bijvoorbeeld alle journaalposten boven een bepaald bedrag vanuit de dagboeken);\n\n\u2022 voor werkzaamheden waarbij een systematische steekproef moet worden getrokken uit\n                                                            een populatie van documenten, kan de accountant de geselecteerde documenten bepalen\n                                                            door vastlegging van de bron, het startpunt en het steekproefinterval (bijvoorbeeld\n                                                            een systematische steekproef van verzenddocumenten getrokken uit het verzendregister\n                                                            voor de periode van 1\u00a0april tot 30\u00a0september, te beginnen bij documentnummer 12345\n                                                            en vervolgens ieder 125ste document);\n\n\u2022 voor werkzaamheden waarbij inlichtingen moeten worden ingewonnen bij bepaalde personeelsleden\n                                                            van de entiteit, kan de accountant in het dossier een vastlegging maken van de data\n                                                            van deze verzoeken en van de namen en functieomschrijvingen van de personeelsleden\n                                                            van de entiteit;\n\n\u2022 voor waarnemingswerkzaamheden kan de accountant in het dossier een vastlegging maken\n                                                            van het proces of het object van onderzoek, van de relevante personen, van hun respectieve\n                                                            verantwoordelijkheden, alsmede van de plaats en het tijdstip waarop de waarneming\n                                                            is uitgevoerd.\n\nA13 Standaard 220 vereist dat de accountant de uitgevoerde controlewerkzaamheden beoordeelt\n                                                      door de controledocumentatie te beoordelen102. Het vereiste om te documenteren wie de uitgevoerde controlewerkzaamheden heeft beoordeeld,\n                                                      houdt geen verplichting in om in ieder specifiek werkdocument informatie op te nemen\n                                                      die deze beoordeling aantoont. Het vereiste houdt echter wel in dat moet worden gedocumenteerd\n                                                      welke controlewerkzaamheden zijn beoordeeld, wie deze werkzaamheden heeft beoordeeld\n                                                      en op welk tijdstip dit is gebeurd.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA14 De documentatie is niet beperkt tot de vastleggingen die door de accountant zijn opgesteld,\n                                                      maar kan ook andere geschikte documenten bevatten zoals notulen van vergaderingen\n                                                      die door personeelsleden van de entiteit zijn opgesteld en door de accountant zijn\n                                                      aanvaard. Anderen met wie de accountant significante aangelegenheden kan bespreken,\n                                                      kunnen onder meer overige personeelsleden binnen de entiteit zijn, alsmede externe\n                                                      partijen, zoals personen die professioneel advies aan de entiteit verstrekken.\n\nDocumentatie van de wijze waarop met inconsistenties is omgegaan (Zie Par. 11)\n\nA15 Het vereiste om te documenteren op welke wijze de accountant is omgegaan met inconsistenties\n                                                      die in de informatie werden vastgesteld, houdt niet in dat de accountant documentatie\n                                                      moet bewaren die foutief of intussen achterhaald is.\n\nOverwegingen die specifiek voor kleinere entiteiten gelden (Zie Par. 8)\n\nA16 De controledocumentatie voor een controle van kleinere entiteiten is in het algemeen\n                                                      minder omvangrijk dan voor de controle van een grotere entiteit. Verder zal in geval\n                                                      van een controle waarbij de opdrachtpartner alle werkzaamheden zelf uitvoert, de documentatie\n                                                      geen aangelegenheden bevatten die zouden moeten worden vastgelegd uitsluitend om de\n                                                      leden van een opdrachtteam te informeren of te instrueren, dan wel om informatie te\n                                                      verschaffen die een beoordeling door andere leden van het team aantoont (er zullen\n                                                      bijvoorbeeld geen te documenteren aangelegenheden zijn met betrekking tot teambesprekingen\n                                                      of het houden van toezicht). Niettemin voldoet de opdrachtpartner aan het in paragraaf\n                                                      8 bepaalde overheersende vereiste om controledocumentatie op te stellen waaruit een\n                                                      ervaren accountant inzicht kan verwerven, omdat de controledocumentatie onderworpen\n                                                      kan zijn aan beoordelingen door externe partijen voor regelgevings- of andere doeleinden.\n\nA17 Bij het opstellen van controledocumentatie kan de accountant van een kleinere entiteit\n                                                      het nuttig en doelmatig achten om verschillende aspecten van de controle vast te leggen\n                                                      in \u00e9\u00e9n enkel document met, naargelang passend, kruisverwijzingen naar ondersteunende\n                                                      werkdocumenten. Voorbeelden van aangelegenheden die bij een controle van een kleinere\n                                                      entiteit gezamenlijk kunnen worden gedocumenteerd zijn onder meer het verwerven van\n                                                      inzicht in de entiteit en haar interne beheersing, de algehele controleaanpak en het\n                                                      controleprogramma, de overeenkomstig Standaard 320103 vastgestelde materialiteit, de ingeschatte risico\u2019s, significante aangelegenheden\n                                                      die tijdens de controle zijn vastgesteld, alsmede de getrokken conclusies.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA18 De vereisten van de Standaarden zijn erop gericht de accountant in staat te stellen\n                                                      om de in de Standaarden gespecificeerde doelstellingen en derhalve de algehele doelstellingen\n                                                      van de accountant te bereiken. Daarom veronderstellen de Standaarden, uitzonderlijke\n                                                      omstandigheden daargelaten, de naleving van ieder vereiste dat in de omstandigheden\n                                                      van de controle relevant is.\n\nA19 Het documentatievereiste is alleen van toepassing op vereisten die in de gegeven omstandigheden\n                                                      relevant zijn. Vereisten zijn slechts in die gevallen niet relevant104 waarin:\n\na. de gehele Standaard niet relevant is (bijvoorbeeld indien een entiteit niet over een\n                                                            interne auditfunctie beschikt, is niets van Standaard 610105 relevant); of\n\nb. het voorwaardelijke vereisten betreft en de voorwaarde niet is vervuld (bijvoorbeeld\n                                                            het vereiste om het oordeel aan te passen wanneer er een onmogelijkheid bestaat om\n                                                            voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen, terwijl deze onmogelijkheid\n                                                            niet bestaat).\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA20 Buitengewone omstandigheden zijn bijvoorbeeld ook de gebeurtenissen waarvan de accountant\n                                                      na de datum van de controleverklaring kennis verkrijgt maar die op die datum wel bestonden\n                                                      en die, wanneer ze op die datum bekend waren geweest, een wijziging van de financi\u00eble\n                                                      overzichten dan wel een aanpassing door de accountant van het oordeel in de controleverklaring\n                                                      tot gevolg zouden kunnen hebben gehad.106 De daaruit voortvloeiende veranderingen in de controledocumentatie worden overeenkomstig\n                                                      de in Standaard 220107 beschreven verantwoordelijkheden inzake de beoordelingsopdracht beoordeeld, terwijl\n                                                      de opdrachtpartner de uiteindelijke verantwoordelijkheid voor de aangebrachte veranderingen\n                                                      op zich neemt.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA21 Wet- en regelgeving op het gebied van kwaliteitsbeheersing108 vereist van de kantoren dat zij beleidslijnen en procedures vaststellen voor het\n                                                   tijdig voltooien van de samenstelling van controledossiers.109 Een geschikte termijn waarbinnen de samenstelling van het definitieve controledossier\n                                                   moet worden afgerond, is in het algemeen een termijn van niet meer dan 2 maanden110 na de datum van de controleverklaring.111\n\nA22 Het voltooien van de samenstelling van het definitieve controledossier na de datum\n                                                   van de controleverklaring is een administratief proces dat geen betrekking heeft op\n                                                   de uitvoering van nieuwe controlewerkzaamheden of op het trekken van nieuwe conclusies.\n                                                   Tijdens de definitieve samenstelling van het controledossier kunnen echter nog wijzigingen\n                                                   in de controledocumentatie worden aangebracht, mits zij van administratieve aard zijn.\n                                                   Voorbeelden van dergelijke wijzigingen zijn:\n\n\u2022 het vernietigen of verwijderen van intussen achterhaalde documentatie;\n\n\u2022 het ordenen, verzamelen en opnemen van kruisverwijzingen in werkdocumenten;\n\n\u2022 het aftekenen van checklists die worden gehanteerd bij het proces van samenstelling\n                                                         van het definitieve dossier;\n\n\u2022 het documenteren van controle-informatie die de accountant v\u00f3\u00f3r de datum van de controleverklaring\n                                                         heeft verkregen en waarover hij met de relevante leden van het opdrachtteam besprekingen\n                                                         heeft gehouden en overeenstemming heeft bereikt.\n\nA23 Wet- en regelgeving op het gebied van kwaliteitsbeheersing vereist112 van de kantoren dat zij beleidslijnen en procedures voor het bewaren van opdrachtdocumentatie\n                                                   vaststellen.113 De bewaartermijn voor controle-opdrachten is gewoonlijk niet korter dan zeven jaar114 vanaf de datum van de controleverklaring of de datum van de controleverklaring over\n                                                   de geconsolideerde financi\u00eble overzichten indien deze later valt.115\n\nA24 Een voorbeeld van een situatie waarin de accountant het noodzakelijk kan achten om\n                                                   veranderingen in de bestaande controledocumentatie aan te brengen dan wel om nieuwe\n                                                   controledocumentatie toe te voegen nadat de samenstelling van het definitieve controledossier\n                                                   is voltooid, betreft de noodzaak om de bestaande controledocumentatie te verduidelijken\n                                                   vanwege opmerkingen die zijn ontvangen tijdens door interne of externe partijen uitgevoerde\n                                                   monitoringinspecties.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n(Zie Par. 1)\n\nIn deze bijlage wordt vermeld welke paragrafen van andere Standaarden specifieke vereisten\n                                          inzake documentatie bevatten. Deze lijst is geen substituut voor het overwegen van\n                                          de in de Standaarden voorkomende vereisten en daarop betrekking hebbende, toepassingsgerichte\n                                          en overige verklarende teksten.\n\n\u2022 Standaard 210, Overeenkomen van de voorwaarden van controle-opdrachten \u2013 paragraaf 10-12;\n\n\u2022 Standaard 220, Kwaliteitsbeheersing voor een controle van financi\u00eble overzichten \u2013 paragraaf 24-25;\n\n\u2022 Standaard 240, Verantwoordelijkheden van de accountant met betrekking tot fraude in het kader van\n                                                   een controle van financi\u00eble overzichten \u2013 paragraaf 44-47;\n\n\u2022 Standaard 250, Het in aanmerking nemen van wet- en regelgeving bij een controle van financi\u00eble overzichten \u2013 paragraaf 29;\n\n\u2022 Standaard 260, Communicatie met de met governance belaste personen \u2013 paragraaf 23;\n\n\u2022 Standaard 300, Planning van een controle van financi\u00eble overzichten \u2013 paragraaf 12;\n\n\u2022 Standaard 315, Risico\u2019s op een afwijking van materieel belang identificeren en inschatten door inzicht\n                                                   te verwerven in de entiteit en haar omgeving \u2013 paragraaf 32;\n\n\u2022 Standaard 320, Materialiteit bij planning en uitvoering van een controle \u2013 paragraaf 14;\n\n\u2022 Standaard 330, Inspelen door de accountant op ingeschatte risico\u2019s \u2013 paragraaf 28-30;\n\n\u2022 Standaard 450, Evaluatie van tijdens de controle ge\u00efdentificeerde afwijkingen \u2013 paragraaf 15;\n\n\u2022 Standaard 540, De controle van schattingen, met inbegrip van schattingen van re\u00eble waarde, alsmede\n                                                   van de toelichtingen daarop \u2013 paragraaf 23;\n\n\u2022 Standaard 550, Verbonden partijen \u2013 paragraaf 28;\n\n\u2022 Standaard 600, Bijzondere overwegingen \u2013 Controles van financi\u00eble overzichten van een groep (inclusief\n                                                   de werkzaamheden van accountants van groepsonderdelen) \u2013 paragraaf 50;\n\n\u2022 Standaard 610, Gebruikmaken van de werkzaamheden van interne auditors \u2013 paragraaf 13.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nParagraaf\n\nInleiding\n\nToepassingsgebied van deze Standaard\n\n1\n\nKenmerken van fraude\n\n2-3\n\nVerantwoordelijkheid voor het voorkomen en detecteren van fraude\n\n4-8\n\nIngangsdatum\n\n9\n\nDoelstellingen\n\n10\n\nDefinities\n\n11\n\nVereisten\n\nProfessioneel-kritische instelling\n\n12-14\n\nBespreking tussen de leden van het opdrachtteam\n\n15\n\nRisico-inschattingswerkzaamheden en daarmee verband houdende werkzaamheden\n\n16-24\n\nHet identificeren en inschatten van de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang\n                                                      die het gevolg is van fraude\n\n25-27\n\nManieren om in te spelen op de ingeschatte risico\u2019s op een afwijking van materieel\n                                                      belang die het gevolg is van fraude\n\n28-33\n\nHet evalueren van controle-informatie\n\n34-37\n\nOnvermogen van de accountant om de opdracht voort te zetten\n\n38\n\nSchriftelijke bevestigingen\n\n39\n\nMededelingen aan het management en de met governance belaste personen\n\n40-42\n\nMededelingen aan regelgevende of toezichthoudende en met handhaving belaste instanties\n\n43\n\nDocumentatie\n\n44-47\n\nToepassingsgerichte en overige verklarende teksten\n\nKenmerken van fraude\n\nA1-A6\n\nProfessioneel-kritische instelling\n\nA7-A9\n\nBespreking tussen de leden van het opdrachtteam\n\nA10-A11\n\nRisico-inschattingswerkzaamheden en daarmee verband houdende werkzaamheden\n\nA12-A27\n\nHet identificeren en inschatten van de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang\n                                                      die het gevolg is van fraude\n\nA28-A32\n\nManieren om in te spelen op de ingeschatte risico\u2019s op een afwijking van materieel\n                                                      belang die het gevolg is van fraude\n\nA33-A48\n\nHet evalueren van controle-informatie\n\nA49-A53\n\nOnvermogen van de accountant om de opdracht voort te zetten\n\nA54-A57\n\nSchriftelijke bevestigingen\n\nA58-A59\n\nMededelingen aan het management en de met governance belaste personen\n\nA60-A64\n\nMededelingen aan regelgevende of toezichthoudende en met handhaving belaste instanties\n\nA65-A67\n\nBijlage 1: Voorbeelden van frauderisicofactoren\n\nBijlage 2: Voorbeelden van mogelijke controlewerkzaamheden om in te spelen op de ingeschatte\n                                                      risico\u2019s op een afwijking van materieel belang die het gevolg is van fraude\n\nBijlage 3: Voorbeelden van omstandigheden die wijzen op de mogelijkheid van fraude\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n1. Deze Standaard behandelt de verantwoordelijkheden van de accountant met betrekking\n                                                   tot fraude in het kader van een controle van financi\u00eble overzichten. In deze Standaard\n                                                   wordt specifiek uitgewerkt op welke wijze Standaard 315116 en Standaard 330117 moeten worden toegepast met betrekking tot de risico\u2019s op een afwijking van materieel\n                                                   belang die het gevolg is van fraude.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n2. Afwijkingen in financi\u00eble overzichten kunnen het gevolg zijn van fraude of fouten.\n                                                   De onderscheidende factor tussen fraude en fouten is het al dan niet opzettelijke\n                                                   karakter van de handeling die aan de afwijking in de financi\u00eble overzichten ten grondslag\n                                                   ligt.\n\n3. Hoewel \u2018fraude\u2019 een ruim juridisch begrip is, is de accountant in het kader van de\n                                                   Standaarden gericht op fraude die een afwijking van materieel belang in de financi\u00eble\n                                                   overzichten veroorzaakt. Twee soorten opzettelijke afwijkingen zijn voor de accountant\n                                                   van belang, namelijk afwijkingen die voortkomen uit frauduleuze financi\u00eble verslaggeving\n                                                   en afwijkingen die voortkomen uit de oneigenlijke toe-eigening van activa. De accountant\n                                                   kan vermoeden of, in zeldzame gevallen, identificeren dat fraude heeft plaatsgevonden,\n                                                   maar stelt niet juridisch vast of er al dan niet echt fraude heeft plaatsgevonden.\n                                                   (Zie Par. A1-A6)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n4. De primaire verantwoordelijkheid voor het voorkomen en detecteren van fraude berust\n                                                   bij de met governance belaste personen en het management van de entiteit. Het is van\n                                                   belang dat het management, onder toezicht van de met governance belaste personen,\n                                                   sterk de nadruk legt op het voorkomen van fraude, waardoor de gelegenheden tot het\n                                                   plegen van fraude kunnen afnemen, alsmede op het ontmoedigen daarvan, waardoor personen\n                                                   ervan kunnen worden weerhouden om fraude te plegen wegens de waarschijnlijkheid dat\n                                                   die fraude wordt gedetecteerd en bestraft. Dit houdt in dat men streeft naar een cultuur\n                                                   van integriteit en ethisch gedrag, hetgeen kan worden versterkt door middel van actief\n                                                   toezicht door de met governance belaste personen. De uitoefening van toezicht door\n                                                   de met governance belaste personen houdt onder meer in dat rekening wordt gehouden\n                                                   met de mogelijkheid om interne beheersingsmaatregelen te doorbreken of met andere\n                                                   ongeoorloofde vormen van be\u00efnvloeding van het proces van financi\u00eble verslaggeving,\n                                                   zoals pogingen van het management om de resultaten te manipuleren teneinde invloed\n                                                   uit te oefenen op de perceptie die analisten hebben van de prestaties en winstgevendheid\n                                                   van de entiteit.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n5. Een accountant die een controle overeenkomstig de Standaarden uitvoert, is verantwoordelijk\n                                                      voor het verkrijgen van een redelijke mate van zekerheid dat de financi\u00eble overzichten\n                                                      als geheel geen afwijkingen van materieel belang bevatten die het gevolg zijn van\n                                                      fraude of fouten. Door de inherente beperkingen van een controle bestaat er een onvermijdbaar\n                                                      risico dat sommige afwijkingen van materieel belang in de financi\u00eble overzichten niet\n                                                      worden gedetecteerd, ook al is de controle naar behoren gepland en overeenkomstig\n                                                      de Standaarden uitgevoerd.118\n\n6. Zoals in Standaard 200119 beschreven, zijn de potenti\u00eble effecten van inherente beperkingen bijzonder significant\n                                                      in het geval van een afwijking die het resultaat is van fraude. Het risico dat een\n                                                      afwijking van materieel belang die het gevolg is van fraude niet wordt gedetecteerd\n                                                      is groter dan het risico dat een afwijking van materieel belang als gevolg van fouten\n                                                      niet wordt gedetecteerd. Dit komt omdat fraude gepaard kan gaan met geraffineerde\n                                                      en zorgvuldig opgezette plannen om de fraude te verhullen, zoals valsheid in geschrifte,\n                                                      het opzettelijk nalaten transacties vast te leggen of het opzettelijk aan de accountant\n                                                      verkeerd voorstellen van zaken. Dergelijke pogingen om fraude te verhullen kunnen\n                                                      zelfs nog moeilijker te detecteren zijn wanneer ze gepaard gaan met samenspanning.\n                                                      Samenspanning kan ertoe leiden dat de accountant veronderstelt dat de controle-informatie\n                                                      overtuigend is, terwijl deze in feite onjuist is. De mogelijkheid dat de accountant\n                                                      fraude detecteert hangt af van factoren zoals de vaardigheid van de dader, de frequentie\n                                                      en omvang van de manipulaties, de mate van samenspanning waarmee de fraude gepaard\n                                                      gaat, de relatieve omvang van de individuele bedragen waarmee is gemanipuleerd en\n                                                      de senioriteit van de bij de fraude betrokken personen. Hoewel de accountant in staat\n                                                      kan zijn om mogelijkheden voor het plegen van fraude te identificeren, is het voor\n                                                      hem moeilijk vast te stellen of afwijkingen in gebieden die oordeelsvorming vereisen,\n                                                      zoals schattingen, het gevolg zijn van fraude of van fouten.\n\n7. Voorts is het risico dat de accountant een afwijking van materieel belang niet detecteert\n                                                      in geval van managementfraude groter dan bij personeelsfraude, omdat managers vaak\n                                                      in een positie verkeren die hen in staat stelt op directe of indirecte wijze de administratieve\n                                                      vastleggingen te manipuleren, frauduleuze financi\u00eble gegevens te presenteren of interne\n                                                      beheersingsmaatregelen te doorbreken die zijn opgezet om soortgelijke fraude door\n                                                      andere werknemers te voorkomen.\n\n8. Bij het verkrijgen van een redelijke mate van zekerheid heeft de accountant de verantwoordelijkheid\n                                                      om gedurende de gehele controle een professioneel-kritische instelling te handhaven,\n                                                      rekening te houden met de mogelijkheid dat het management interne beheersingsmaatregelen\n                                                      doorbreekt en rekening te houden met het feit dat controlewerkzaamheden die effectief\n                                                      zijn om fouten te detecteren mogelijk niet effectief zijn om fraude te detecteren.\n                                                      De in deze Standaard opgenomen vereisten zijn bedoeld als hulpmiddel voor de accountant\n                                                      bij het identificeren en inschatten van de risico\u2019s op een afwijking van materieel\n                                                      belang die het gevolg is van fraude en bij het opzetten van werkzaamheden om dergelijke\n                                                      afwijkingen te detecteren.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n9. \nVoor de ingangsdatum wordt verwezen naar de slotbepalingen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n10. De doelstellingen van de accountant zijn:\n\nA. het identificeren en inschatten van de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang\n                                                      die het gevolg is van fraude;\n\nB. het verkrijgen van voldoende en geschikte controle-informatie over de ingeschatte\n                                                      risico\u2019s op een afwijking van materieel belang die het gevolg is van fraude door middel\n                                                      van het opzetten en implementeren van geschikte manieren om op die risico\u2019s in te\n                                                      spelen; en\n\nC. het op passende wijze inspelen op fraude of vermoede fraude die tijdens de controle\n                                                      is ge\u00efdentificeerd.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n11. Voor de toepassing van de Standaarden hebben de volgende termen de hierna weergegeven\n                                                betekenis:\n\nA. \nfraude \u2013 een opzettelijke handeling door een of meer leden van het management, met governance\n                                                      belaste personen, werknemers of derden, waarbij gebruik wordt gemaakt van misleiding\n                                                      teneinde een onrechtmatig of onwettig voordeel te verkrijgen;\n\nB. \nfrauderisicofactoren \u2013 gebeurtenissen of omstandigheden die wijzen op een stimulans of druk om fraude te\n                                                      plegen of die een gelegenheid scheppen om te frauderen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n12. Overeenkomstig Standaard 200 dient de accountant gedurende de gehele controle een\n                                                   professioneel-kritische instelling te handhaven, rekening houdend met de mogelijkheid\n                                                   van een afwijking van materieel belang die het gevolg is van fraude, ook als hij in\n                                                   het verleden heeft ervaren dat het management van de entiteit en de met governance\n                                                   belaste personen eerlijk en integer waren. (Zie Par. A7- A8)\n\n13. De accountant mag de vastleggingen en documenten als authentiek aanvaarden, tenzij\n                                                   hij aanwijzingen heeft om het tegendeel te veronderstellen. Als de accountant op grond\n                                                   van omstandigheden die hij tijdens de controle heeft vastgesteld veronderstelt dat\n                                                   een document mogelijk niet authentiek is of dat de in een document vastgelegde voorwaarden\n                                                   zijn gewijzigd maar hem niet ter kennis zijn gebracht, dient hij aanvullend onderzoek\n                                                   te verrichten. (Zie Par. A9)\n\n14. Indien de antwoorden die zijn verstrekt op het verzoeken om inlichtingen bij het management\n                                                   of de met governance belaste personen, inconsistent zijn, dient de accountant deze\n                                                   inconsistenties te onderzoeken.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n15. Standaard 315 vereist dat een bespreking tussen de leden van het opdrachtteam wordt\n                                                   gehouden en dat de opdrachtpartner bepaalt welke aangelegenheden uit deze bespreking\n                                                   worden meegedeeld aan de niet bij de bespreking betrokken leden van het team.120 Bij deze bespreking dient specifiek aandacht te worden besteed aan hoe en waar de\n                                                   financi\u00eble overzichten van de entiteit vatbaar kunnen zijn voor een afwijking van\n                                                   materieel belang die het gevolg is van fraude, met inbegrip van de wijze waarop de\n                                                   fraude zou kunnen worden gepleegd. Bij de bespreking mag geen rekening worden gehouden\n                                                   met de eventuele mening van de leden van het opdrachtteam dat het management en de\n                                                   met governance belaste personen eerlijk en integer zijn. (Zie Par. A10-A11)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n16. Bij de uitvoering van risico-inschattingswerkzaamheden en daarmee verband houdende\n                                                   werkzaamheden gericht op het verwerven van inzicht in de entiteit en haar omgeving,\n                                                   met inbegrip van haar interne beheersing, zoals op grond van Standaard 315121 is vereist, dient de accountant de in de paragrafen 17-24 genoemde werkzaamheden\n                                                   uit te voeren teneinde informatie te verkrijgen voor gebruik bij het identificeren\n                                                   van de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang die het gevolg is van fraude.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n17. De accountant dient het management om inlichtingen te verzoeken met betrekking tot:\n\nA. de inschatting door het management van het risico dat de financi\u00eble overzichten mogelijk\n                                                            een afwijking van materieel belang bevatten die het gevolg is van fraude, met inbegrip\n                                                            van de aard, omvang en frequentie van deze inschattingen; (Zie Par. A12-A13)\n\nB. de werkwijze die het management volgt om de risico\u2019s op fraude in de entiteit te identificeren\n                                                            en erop in te spelen, met inbegrip van eventuele specifieke frauderisico\u2019s die het\n                                                            management heeft ge\u00efdentificeerd of die onder zijn aandacht zijn gebracht of van transactiestromen,\n                                                            rekeningsaldi of in de financi\u00eble overzichten opgenomen toelichtingen waarvoor waarschijnlijk\n                                                            een frauderisico bestaat; (Zie Par. A14)\n\nC. de informatie die het management eventueel aan de met governance belaste personen\n                                                            heeft meegedeeld over zijn processen om de risico\u2019s op fraude in de entiteit te identificeren\n                                                            en erop in te spelen; en\n\nD. de informatie die het management eventueel aan zijn werknemers heeft meegedeeld over\n                                                            zijn visie op bedrijfspraktijken en ethisch gedrag.\n\n18. De accountant dient het management en, naargelang passend, anderen binnen de entiteit\n                                                      om inlichtingen te verzoeken om vast te stellen of zij op de hoogte zijn van feitelijke,\n                                                      vermoede of vermeende fraude die op de entiteit van invloed is. (Zie Par. A15-A17)\n\n19. Bij entiteiten die over een interne auditfunctie beschikken dient de accountant bij\n                                                      de juiste personen binnen de interne auditfunctie om inlichtingen te verzoeken om\n                                                      vast te stellen of zij op de hoogte zijn van feitelijke, vermoede of vermeende fraude\n                                                      die op de entiteit van invloed is, alsmede om te informeren naar hun visie over de\n                                                      risico\u2019s op fraude. (Zie Par. A18)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n20. Tenzij alle met governance belaste personen betrokken zijn bij het leiden van de entiteit122, dient de accountant inzicht te verwerven in de wijze waarop de met governance belaste\n                                                      personen toezicht uitoefenen op de door het management gevolgde processen om de risico\u2019s\n                                                      op fraude in de entiteit te identificeren en hierop in te spelen, alsmede in de interne\n                                                      beheersing die het management heeft opgezet om deze risico\u2019s te beperken. (Zie Par.\n                                                      A19-A21)\n\n21. Tenzij alle met governance belaste personen betrokken zijn bij het leiden van de entiteit,\n                                                      dient de accountant bij de met governance belaste personen om inlichtingen te verzoeken\n                                                      om te bepalen of zij op de hoogte zijn van feitelijke, vermoede of vermeende fraude\n                                                      die op de entiteit van invloed is. Deze inlichtingen worden deels gevraagd ter ondersteuning\n                                                      van de verstrekte antwoorden op het verzoeken om inlichtingen bij het management.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n22. De accountant dient te evalueren of ongebruikelijke of onverwachte verbanden die bij\n                                                      de uitvoering van cijferanalyses zijn ge\u00efdentificeerd, met inbegrip van cijferanalyses\n                                                      die betrekking hebben op opbrengstenrekeningen, mogelijk duiden op risico\u2019s op een\n                                                      afwijking van materieel belang die het gevolg is van fraude.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n23. De accountant dient te overwegen of andere informatie die hij heeft verkregen wijst\n                                                      op risico\u2019s op een afwijking van materieel belang die het gevolg is van fraude. (Zie\n                                                      Par. A22)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n24. De accountant dient te evalueren of de informatie die is verkregen uit andere uitgevoerde\n                                                      risico-inschattingswerkzaamheden en daarmee verband houdende werkzaamheden wijst op\n                                                      het bestaan van een of meer frauderisicofactoren. Hoewel frauderisicofactoren niet\n                                                      noodzakelijkerwijs wijzen op het bestaan van fraude, komen ze vaak voor in gevallen\n                                                      waarin fraude daadwerkelijk heeft plaatsgevonden en kunnen ze daarom een aanwijzing\n                                                      zijn voor risico\u2019s op een afwijking van materieel belang die het gevolg is van fraude.\n                                                      (Zie Par. A23-A27)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n25. Overeenkomstig Standaard 315 dient de accountant de risico\u2019s op een afwijking van\n                                                   materieel belang die het gevolg is van fraude op het niveau van financi\u00eble overzichten\n                                                   en van beweringen met betrekking tot transactiestromen, rekeningsaldi en in de financi\u00eble\n                                                   overzichten opgenomen toelichtingen, te identificeren en in te schatten.123\n\n26. Bij het identificeren en inschatten van de risico\u2019s op een afwijking van materieel\n                                                   belang die het gevolg is van fraude dient de accountant, uitgaande van de veronderstelling\n                                                   dat er bij de opbrengstverantwoording frauderisico\u2019s bestaan, te beoordelen welke\n                                                   soorten opbrengsten, opbrengsttransacties of beweringen aanleiding geven tot deze\n                                                   risico\u2019s. Paragraaf 47 specificeert welke documentatie vereist is indien de accountant\n                                                   concludeert dat de veronderstelling niet van toepassing is in de voor de opdracht\n                                                   gegeven omstandigheden en hij, als gevolg daarvan, de opbrengstverantwoording niet\n                                                   heeft ge\u00efdentificeerd als een risico op een afwijking van materieel belang die het\n                                                   gevolg is van fraude. (Zie Par. A28-A30)\n\n27. De accountant dient de ingeschatte risico\u2019s op een afwijking van materieel belang\n                                                   die het gevolg is van fraude te beschouwen als significante risico\u2019s en bijgevolg\n                                                   dient hij, voor zover dit nog niet is gebeurd, inzicht te verwerven in de daarmee\n                                                   verband houdende interne beheersingsmaatregelen van de entiteit, met inbegrip van\n                                                   de interne beheersingsactiviteiten, die op dergelijke risico\u2019s betrekking hebben.\n                                                   (Zie Par. A31-A32)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n28. Overeenkomstig Standaard 330 dient de accountant algehele manieren te bepalen om in\n                                                      te spelen op de ingeschatte risico\u2019s op een afwijking van materieel belang op het\n                                                      niveau van de financi\u00eble overzichten die het gevolg is van fraude.124 (Zie Par. A33)\n\n29. Bij het bepalen van algehele manieren om in te spelen op de ingeschatte risico\u2019s op\n                                                      een afwijking van materieel belang op het niveau van de financi\u00eble overzichten die\n                                                      het gevolg is van fraude dient de accountant:\n\nA. personeel in te schakelen en toezicht op hen uit te oefenen rekening houdend met de\n                                                            kennis, vaardigheden en bekwaamheden van de personen aan wie significante verantwoordelijkheden\n                                                            voor de opdracht zullen worden toevertrouwd alsmede met de inschatting door de accountant\n                                                            van de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang die het gevolg is van fraude\n                                                            in het kader van de betrokken opdracht; (Zie Par. A34-A35)\n\nB. te evalueren of de keuze en toepassing van de grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving\n                                                            door de entiteit, met name die welke betrekking hebben op subjectieve waarderingen\n                                                            en complexe transacties, mogelijk wijzen op frauduleuze financi\u00eble verslaggeving als\n                                                            gevolg van pogingen van het management om de winst te manipuleren; en\n\nC. een element van onvoorspelbaarheid in te bouwen bij het kiezen van de aard, timing\n                                                            en omvang van de controlewerkzaamheden. (Zie Par. A36)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n30. Overeenkomstig Standaard 330 dient de accountant verdere controlewerkzaamheden op\n                                                      te zetten en uit te voeren waarvan de aard, timing en omvang inspelen op de ingeschatte\n                                                      risico\u2019s op een afwijking van materieel belang op het niveau van beweringen die het\n                                                      gevolg is van fraude.125 (Zie Par. A37-A40)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n31. Het management bevindt zich in een unieke positie om fraude te plegen, omdat het in\n                                                      staat is de administratieve vastleggingen te manipuleren en frauduleuze financi\u00eble\n                                                      overzichten op te stellen door interne beheersingsmaatregelen te doorbreken die anderszins\n                                                      effectief lijken te werken. Hoewel het risico dat het management interne beheersingsmaatregelen\n                                                      doorbreekt in sommige entiteiten groter is dan in andere, is het in alle entiteiten\n                                                      aanwezig. Als gevolg van de onvoorspelbaarheid van de wijze waarop het management\n                                                      interne beheersingsmaatregelen doorbreekt, vormt dit een risico op een afwijking van\n                                                      materieel belang die het gevolg is van fraude en vormt het om die reden een significant\n                                                      risico.\n\n32. Ongeacht de inschatting door de accountant van de risico\u2019s dat het management de interne\n                                                      beheersingsmaatregelen doorbreekt, dient de accountant controlewerkzaamheden op te\n                                                      zetten en uit te voeren om:\n\nA. te toetsen of de in het grootboek vastgelegde journaalposten en andere aanpassingen\n                                                            die tijdens het opstellen van de financi\u00eble overzichten zijn aangebracht aanvaardbaar\n                                                            zijn. Bij het opzetten en uitvoeren van controlewerkzaamheden ten behoeve van deze\n                                                            toetsingen dient de accountant:\n\ni. bij het proces van financi\u00eble verslaggeving betrokken personen om inlichtingen te\n                                                                  verzoeken over ongepaste of ongebruikelijke activiteiten met betrekking tot de verwerking\n                                                                  van journaalboekingen en andere aanpassingen;\n\nii. een selectie te maken van journaalboekingen en andere aanpassingen die aan het einde\n                                                                  van een verslagperiode zijn aangebracht; en\n\niii. te overwegen of het nodig is journaalboekingen en andere aanpassingen die gedurende\n                                                                  de verslagperiode zijn aangebracht, te toetsen. (Zie Par. A41-A44)\n\nB. de schattingen te beoordelen op tendenties en te beoordelen of de eventuele omstandigheden\n                                                            die tot de tendentie hebben geleid een risico vormen op een afwijking van materieel\n                                                            belang die het gevolg is van fraude. Bij de uitvoering van deze beoordeling dient\n                                                            de accountant:\n\ni. te evalueren of de oordeelsvormingen en beslissingen van het management bij het maken\n                                                                  van de in de financi\u00eble overzichten opgenomen schattingen, ook als deze op zichzelf\n                                                                  beschouwd redelijk zijn, wijzen op een mogelijke tendentie bij het management van\n                                                                  de entiteit die mogelijk een risico vormt op een afwijking van materieel belang die\n                                                                  het gevolg is van fraude. Als dit het geval is, dient de accountant de schattingen\n                                                                  als geheel te herbeoordelen; en\n\nii. een retrospectieve beoordeling uit te voeren van de oordeelsvormingen en veronderstellingen\n                                                                  van het management met betrekking tot significante schattingen die in de financi\u00eble\n                                                                  overzichten van het voorgaande boekjaar zijn weerspiegeld. (Zie Par. A45-A46)\n\nC. Voor significante transacties die buiten het kader van de normale bedrijfsvoering\n                                                            van de entiteit vallen of die in een ander opzicht ongebruikelijk lijken in het licht\n                                                            van zowel het inzicht van de accountant in de entiteit en haar omgeving als andere\n                                                            tijdens de controle verkregen informatie, dient de accountant te beoordelen of de\n                                                            zakelijke beweegredenen (of het ontbreken daarvan) voor de transacties doen vermoeden\n                                                            dat ze mogelijk zijn aangegaan met het oog op frauduleuze financi\u00eble verslaggeving\n                                                            of het verhullen van een oneigenlijke toe-eigening van activa. (Zie Par. A48)\n\n33. De accountant dient te bepalen of hij, teneinde in te spelen op de ge\u00efdentificeerde\n                                                      risico\u2019s dat het management interne beheersingsmaatregelen doorbreekt, andere controlewerkzaamheden\n                                                      dient uit te voeren naast de hierboven specifiek genoemde werkzaamheden (dat wil zeggen\n                                                      als er specifieke aanvullende risico\u2019s bestaan dat het management interne beheersingsmaatregelen\n                                                      doorbreekt en die risico\u2019s niet zijn afgedekt als onderdeel van de werkzaamheden die\n                                                      worden uitgevoerd om aan de in paragraaf 32 genoemde vereisten te voldoen).\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n34. Bij het trekken van een algehele conclusie over de vraag of de financi\u00eble overzichten\n                                                   in overeenstemming zijn met zijn inzicht in de entiteit, dient de accountant te evalueren\n                                                   of de aan het einde van de controle uitgevoerde cijferanalyses wijzen op een niet\n                                                   eerder gedetecteerd risico op een afwijking van materieel belang die het gevolg is\n                                                   van fraude. (Zie Par. A50)\n\n35. Als de accountant een afwijking identificeert, dient hij te evalueren of deze een\n                                                   aanwijzing vormt voor fraude. Als een dergelijke aanwijzing bestaat, dient de accountant\n                                                   de gevolgen van de afwijking voor andere aspecten van de controle evalueren, met name\n                                                   de betrouwbaarheid van de bevestigingen van het management, rekening houdend met het\n                                                   feit dat een geval van fraude waarschijnlijk geen ge\u00efsoleerde gebeurtenis is. (Zie\n                                                   Par. A51-A51A)\n\n36. Als de accountant een afwijking identificeert, ongeacht of deze van materieel belang\n                                                   is, en reden heeft om aan te nemen dat deze het gevolg van fraude is of kan zijn en\n                                                   dat het management (in het bijzonder het senior management) daarbij betrokken is,\n                                                   dient hij de inschatting van de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang die\n                                                   het gevolg is van fraude te herevalueren, alsook het effect daarvan op de aard, timing\n                                                   en omvang van controlewerkzaamheden om op de ingeschatte risico\u2019s in te spelen. De\n                                                   accountant dient ook te overwegen of omstandigheden of voorwaarden wijzen op mogelijke\n                                                   samenspanning waarbij werknemers, het management of derden betrokken zijn wanneer\n                                                   hij de betrouwbaarheid van eerder verkregen controle-informatie heroverweegt. (Zie\n                                                   Par. A52)\n\n37. Als de accountant tot de conclusie komt dat, of niet in staat is te concluderen of,\n                                                   de financi\u00eble overzichten een afwijking van materieel belang bevatten die het gevolg\n                                                   is van fraude, dient hij de gevolgen daarvan voor de controle te evalueren. (Zie Par.\n                                                   A53)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n38. Indien de accountant als gevolg van een afwijking die voortkomt uit fraude of vermoede\n                                                   fraude wordt geconfronteerd met uitzonderlijke omstandigheden die zijn mogelijkheid\n                                                   om de opdracht voort te zetten in het gedrang brengen, dient hij:\n\nA. de in de gegeven omstandigheden van toepassing zijnde professionele en wettelijke\n                                                         verantwoordelijkheden te bepalen, met inbegrip van het eventuele vereiste om de persoon\n                                                         (personen) die hem als accountant heeft (hebben) aangesteld dan wel, in bepaalde gevallen,\n                                                         de regelgevende of toezichthoudende instanties daarvan op de hoogte te stellen;\n\nB. te overwegen of het passend is de opdracht terug te geven indien dit op grond van\n                                                         de van toepassing zijnde wet- of regelgeving mogelijk is; en\n\nC. indien hij de opdracht teruggeeft:\n\ni. met het management op het passende niveau en met de met governance belaste personen\n                                                               het teruggeven van zijn opdracht en de redenen daarvoor te bespreken; en\n\nii. na te gaan of er een professionele of wettelijke verplichting bestaat om aan de persoon\n                                                               (personen) die de controle-opdracht heeft (hebben) toegewezen of, in bepaalde gevallen,\n                                                               aan de regelgevende of toezichthoudende instanties, het teruggeven van zijn opdracht\n                                                               en de redenen daarvoor te melden. (Zie Par. A54-A57)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n39. De accountant dient schriftelijke bevestigingen van het management en, in voorkomend\n                                                   geval, van de met governance belaste personen te verkrijgen dat:\n\nA. zij hun verantwoordelijkheid erkennen voor het opzetten, implementeren en onderhouden\n                                                         van de interne beheersing om fraude te voorkomen en te detecteren;\n\nB. zij de accountant in kennis hebben gesteld van de resultaten van de inschatting door\n                                                         het management van het risico dat de financi\u00eble overzichten mogelijk afwijkingen van\n                                                         materieel belang bevatten die het gevolg zijn van fraude;\n\nC. zij de accountant op de hoogte hebben gesteld van eventuele fraude of vermoede fraude\n                                                         waarvan zij kennis hebben en die op de entiteit van invloed is en waarbij betrokken\n                                                         zijn:\n\ni. het management;\n\nii. werknemers die een significante rol spelen bij de interne beheersing; of\n\niii. anderen indien de fraude een materieel effect zou kunnen hebben op de financi\u00eble overzichten;\n                                                               en\n\nD. zij de accountant in kennis hebben gesteld van eventuele aantijgingen van fraude of\n                                                         vermoede fraude die op de financi\u00eble overzichten van de entiteit van invloed is en\n                                                         waarvan zij kennis hebben gekregen via werknemers, voormalige werknemers, analisten,\n                                                         regelgevende of toezichthoudende instanties of anderen. (Zie Par. A58-A59)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n40. Als de accountant fraude heeft ge\u00efdentificeerd of informatie heeft verkregen die wijst\n                                                   op het mogelijke bestaan van fraude, dient hij deze aangelegenheden tijdig aan het\n                                                   management op het passende niveau mee te delen teneinde de personen die de primaire\n                                                   verantwoordelijkheid dragen voor het voorkomen en detecteren van fraude te informeren\n                                                   over aangelegenheden die relevant zijn voor hun verantwoordelijkheden. (Zie Par. A60)\n\n41. Tenzij alle met governance belaste personen betrokken zijn bij het leiden van de entiteit,\n                                                   dient de accountant, indien hij fraude heeft ge\u00efdentificeerd of vermoedt waarbij betrokken\n                                                   zijn:\n\nA. het management;\n\nB. werknemers die een significante rol spelen bij de interne beheersing; of\n\nC. anderen indien de fraude leidt tot een afwijking van materieel belang in de financi\u00eble\n                                                         overzichten, deze aangelegenheden tijdig mee te delen aan de met governance belaste\n                                                         personen. Als de accountant fraude vermoedt waarbij het management betrokken is, dient\n                                                         hij dit vermoeden aan de met governance belaste personen mee te delen en dient hij\n                                                         met hen de aard, timing en omvang van de controlewerkzaamheden die noodzakelijk zijn\n                                                         voor het voltooien van de controle te bespreken. (Zie Par. A61-A63)\n\n42. De accountant dient aan de met governance belaste personen alle andere aangelegenheden\n                                                   met betrekking tot fraude die op grond van zijn oordeelsvorming relevant zijn voor\n                                                   hun verantwoordelijkheden mee te delen. (Zie Par. A64)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n43. Als de accountant fraude heeft ge\u00efdentificeerd of vermoedt, dient hij na te gaan of\n                                                   hij verplicht is het bestaan of vermoeden daarvan aan een instantie buiten de entiteit\n                                                   te melden. Hoewel de beroepsplicht van de accountant om informatie van cli\u00ebnten geheim\n                                                   te houden dergelijke mededeling in de weg kan staan, is het mogelijk dat de wettelijke\n                                                   verplichtingen van de accountant in sommige gevallen prevaleren boven zijn geheimhoudingsplicht.\n                                                   (Zie Par. A65-A67)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n44. De accountant dient in de controledocumentatie126 van zijn inzicht in de entiteit en haar omgeving en de inschatting van de risico\u2019s\n                                                   op een afwijking van materieel belang, zoals vereist op grond van Standaard 315127, het volgende op te nemen:\n\nA. de significante beslissingen die tijdens de bespreking tussen de leden van het opdrachtteam\n                                                         zijn genomen met betrekking tot de mate waarin de financi\u00eble overzichten van de entiteit\n                                                         vatbaar zijn voor een afwijking van materieel belang die het gevolg is van fraude;\n                                                         en\n\nB. de ge\u00efdentificeerde en ingeschatte risico\u2019s op een afwijking van materieel belang\n                                                         zowel op het niveau van de financi\u00eble overzichten als van beweringen die het gevolg\n                                                         is van fraude.\n\n45. De accountant dient in de controledocumentatie van zijn manieren om in te spelen op\n                                                   de ingeschatte risico\u2019s op een afwijking van materieel belang, zoals vereist op grond\n                                                   van Standaard 330128, het volgende op te nemen:\n\nA. de algehele manieren om in te spelen op de ingeschatte risico\u2019s op een afwijking van\n                                                         materieel belang die het gevolg is van fraude op het niveau van de financi\u00eble overzichten,\n                                                         de aard, timing en omvang van controlewerkzaamheden, en het verband tussen deze werkzaamheden\n                                                         en de ingeschatte risico\u2019s op een afwijking van materieel belang op het niveau van\n                                                         beweringen die het gevolg is van fraude; en\n\nB. de resultaten van de controlewerkzaamheden, met inbegrip van die welke bedoeld zijn\n                                                         om in te spelen op het risico dat het management de interne beheersingsmaatregelen\n                                                         doorbreekt.\n\n46. De accountant dient in de controledocumentatie mededelingen van fraude aan het management,\n                                                   de met governance belaste personen, de regelgevende of toezichthoudende instanties\n                                                   en anderen op te nemen.\n\n47. Als de accountant tot de conclusie is gekomen dat de veronderstelling dat er een risico\n                                                   bestaat op een afwijking van materieel belang die het gevolg is van fraude met betrekking\n                                                   tot de verantwoording van opbrengsten niet van toepassing is in de gegeven omstandigheden\n                                                   van de opdracht, dient hij de redenen voor deze conclusie in de controledocumentatie\n                                                   op te nemen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA1 Bij fraude, of het nu gaat om frauduleuze financi\u00eble verslaggeving of de oneigenlijke\n                                                   toe-eigening van activa, is er sprake van een stimulans of druk om te frauderen, een\n                                                   waargenomen gelegenheid om te frauderen en bepaalde argumenten ter rechtvaardiging\n                                                   van het plegen van fraude. Bijvoorbeeld:\n\n\u2022 de stimulans of druk om frauduleuze financi\u00eble overzichten te presenteren kan aanwezig\n                                                         zijn wanneer het management door kringen buiten of binnen de entiteit onder druk wordt\n                                                         gezet om een verwachte (en wellicht onrealistische) winstdoelstelling of een verwacht\n                                                         (en wellicht onrealistisch) financieel resultaat te bereiken, in het bijzonder als\n                                                         het niet bereiken van de financi\u00eble doelstellingen significante gevolgen kan hebben\n                                                         voor het management. Zo kunnen personen ook in de verleiding komen om activa oneigenlijk\n                                                         toe te eigenen omdat ze bijvoorbeeld boven hun stand leven;\n\n\u2022 een waargenomen gelegenheid om fraude te plegen kan zich voordoen als een persoon\n                                                         meent dat de interne beheersing kan worden doorbroken, bijvoorbeeld omdat hij een\n                                                         vertrouwenspositie bekleedt of bekend is met specifieke tekortkomingen in de interne\n                                                         beheersing;\n\n\u2022 personen zijn mogelijk in staat om het plegen van een frauduleuze handeling te rechtvaardigen.\n                                                         Sommige personen hebben een instelling die of een karakter of ethisch normbesef dat\n                                                         hen toestaat om willens en wetens oneerlijke handelingen te verrichten. Zelfs personen\n                                                         die verder eerlijk zijn kunnen fraude plegen als hun omgeving voldoende druk op hen\n                                                         uitoefent.\n\nA2 Frauduleuze financi\u00eble verslaggeving omvat opzettelijke afwijkingen, met inbegrip\n                                                   van het weglaten van bedragen of toelichtingen in de financi\u00eble overzichten, om de\n                                                   gebruikers van de financi\u00eble overzichten te misleiden. Dit kan worden veroorzaakt\n                                                   door de pogingen van het management om de winst te manipuleren teneinde de gebruikers\n                                                   van de financi\u00eble overzichten te misleiden door hun perceptie van de prestaties en\n                                                   winstgevendheid van de entiteit te be\u00efnvloeden. Dergelijke manipulaties van de winst\n                                                   kunnen beginnen met kleine handelingen of onjuiste aanpassingen van veronderstellingen\n                                                   en wijzigingen van oordeelsvormingen door het management. Druk en stimulansen kunnen\n                                                   ertoe leiden dat deze handelingen dermate toenemen dat zij uitmonden in frauduleuze\n                                                   financi\u00eble verslaggeving. Een dergelijke situatie zou zich kunnen voordoen wanneer\n                                                   het management vanwege de druk om aan de verwachtingen van de markt te voldoen of\n                                                   vanwege de wens om prestatie gerelateerde beloningen te maximaliseren opzettelijk\n                                                   standpunten inneemt die tot frauduleuze financi\u00eble verslaggeving leiden door in de\n                                                   financi\u00eble overzichten afwijkingen van materieel belang op te nemen. In sommige entiteiten\n                                                   kan het management gemotiveerd zijn om de winst met een van materieel belang zijnd\n                                                   bedrag te verlagen teneinde de belastingen tot een minimum te beperken, of om de winst\n                                                   kunstmatig te verhogen teneinde een banklening te krijgen.\n\nA3 Frauduleuze financi\u00eble verslaggeving kan onder meer tot stand komen door:\n\n\u2022 de administratieve vastleggingen of de daaraan ten grondslag liggende documenten op\n                                                         basis waarvan de financi\u00eble overzichten worden opgesteld te manipuleren, te vervalsen\n                                                         (met inbegrip van valsheid in geschrifte) of te wijzigen;\n\n\u2022 gebeurtenissen, transacties of andere significante informatie onjuist weer te geven\n                                                         in of opzettelijk weg te laten uit de financi\u00eble overzichten;\n\n\u2022 verslaggevingsprincipes met betrekking tot bedragen, classificatie, de wijze van presentatie\n                                                         of de toelichting opzettelijk verkeerd toe te passen.\n\nA4 Frauduleuze financi\u00eble verslaggeving houdt vaak in dat het management interne beheersingsmaatregelen\n                                                   doorbreekt die effectief lijken te werken. Fraude kan worden gepleegd doordat het\n                                                   management interne beheersingsmaatregelen doorbreekt via technieken zoals:\n\n\u2022 het vastleggen van gefingeerde journaalboekingen, met name tegen de einddatum van\n                                                         een verslagperiode, met het oog op het manipuleren van de bedrijfsresultaten of het\n                                                         bereiken van andere doelstellingen;\n\n\u2022 het onjuist aanpassen van veronderstellingen en wijzigen van oordeelsvormingen op\n                                                         basis waarvan rekeningsaldi worden geschat;\n\n\u2022 het niet, te vroeg of te laat in de financi\u00eble overzichten verwerken van gebeurtenissen\n                                                         en transacties die zich tijdens de verslagperiode hebben voorgedaan;\n\n\u2022 het verhullen of achterhouden van informatie die de in de financi\u00eble overzichten opgenomen\n                                                         bedragen zou kunnen be\u00efnvloeden;\n\n\u2022 het aangaan van complexe transacties die zijn opgezet om de financi\u00eble positie of\n                                                         financi\u00eble prestaties van de entiteit verkeerd voor te stellen;\n\n\u2022 het wijzigen van vastleggingen en voorwaarden die betrekking hebben op significante\n                                                         en ongebruikelijke transacties.\n\nA5 Oneigenlijke toe-eigening van activa houdt diefstal van activa van een entiteit in\n                                                   en wordt vaak door werknemers begaan voor relatief kleine en niet van materieel belang\n                                                   zijnde bedragen. Er kunnen echter ook leden van het management bij betrokken zijn,\n                                                   die gewoonlijk beter in staat zijn om oneigenlijke toe-eigeningen zodanig te verbergen\n                                                   of te verhullen dat ze moeilijk te detecteren zijn. Activa kunnen op verschillende\n                                                   manieren oneigenlijk worden toege\u00ebigend, bijvoorbeeld door:\n\n\u2022 ontvangsten te verduisteren (bijvoorbeeld ge\u00efnde handelsvorderingen oneigenlijk toe-eigenen\n                                                         of ontvangsten die betrekking hebben op afgewaardeerde rekeningen naar een priv\u00e9rekening\n                                                         doorsluizen);\n\n\u2022 materi\u00eble activa of intellectueel eigendom te ontvreemden (bijvoorbeeld voorraadartikelen\n                                                         stelen voor eigen gebruik of om ze te verkopen, schroot stelen om het te verkopen,\n                                                         met een concurrent samenspannen door hem in ruil voor betaling technologische gegevens\n                                                         te verstrekken);\n\n\u2022 een entiteit te laten betalen voor goederen en diensten die niet zijn ontvangen (bijvoorbeeld\n                                                         betalingen aan gefingeerde leveranciers, commissies die leveranciers aan inkopers\n                                                         van de entiteit betalen in ruil voor het kunstmatig verhogen van de prijzen, betalingen\n                                                         aan fictieve werknemers); en\n\n\u2022 activa van de entiteit aan te wenden voor eigen gebruik (bijvoorbeeld het gebruik\n                                                         van activa van de entiteit als zekerheid voor een persoonlijke lening of voor een\n                                                         lening aan een verbonden partij).\n\nEen oneigenlijke toe-eigening van activa gaat vaak gepaard met valse of misleidende\n                                                   vastleggingen of documenten om te verhullen dat de activa ontbreken of dat deze zonder\n                                                   de vereiste toestemming in onderpand zijn gegeven.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA6 De verantwoordelijkheden van de accountant in de publieke sector met betrekking tot\n                                                      fraude kunnen voortvloeien uit wet- en regelgeving of andere van kracht zijnde voorschriften\n                                                      die op publieke entiteiten van toepassing zijn, of kunnen afzonderlijk onder het mandaat\n                                                      van de accountant vallen. Bijgevolg zijn de verantwoordelijkheden van de accountant\n                                                      in de publieke sector mogelijk niet beperkt tot het inschatten van de risico\u2019s dat\n                                                      de financi\u00eble overzichten een afwijking van materieel belang bevatten, maar houden\n                                                      zij mogelijk ook ruimere verantwoordelijkheden in voor het inschatten van frauderisico\u2019s.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA7 Het handhaven van een professioneel-kritische instelling vereist dat de accountant\n                                                   zich voortdurend afvraagt of de verkregen informatie en controle-informatie erop wijst\n                                                   dat er mogelijk een afwijking van materieel belang bestaat die het gevolg is van fraude.\n                                                   Dit omvat het overwegen van de betrouwbaarheid van de als controle-informatie te gebruiken\n                                                   informatie en, indien relevant, de interne beheersingsmaatregelen met betrekking tot\n                                                   het opstellen en het onderhouden daarvan. Vanwege de kenmerken van fraude is een professioneel-kritische\n                                                   instelling van de accountant bijzonder belangrijk bij het inschatten van de risico\u2019s\n                                                   op een afwijking van materieel belang die het gevolg is van fraude.\n\nA8 Hoewel van de accountant niet kan worden verwacht dat hij de in het verleden opgedane\n                                                   ervaring inzake de eerlijkheid en integriteit van het management van de entiteit en\n                                                   de met governance belaste personen naast zich neerlegt, is zijn professioneel-kritische\n                                                   instelling bijzonder belangrijk bij het inschatten van de risico\u2019s op een afwijking\n                                                   van materieel belang die het gevolg is van fraude, aangezien de omstandigheden mogelijk\n                                                   zijn gewijzigd.\n\nA9 Een overeenkomstig de Standaarden uitgevoerde controle houdt zelden in dat de authenticiteit\n                                                   van documenten wordt geverifieerd. Evenmin is de accountant opgeleid om deze authenticiteit\n                                                   vast te stellen of wordt hij geacht deskundige op dit gebied te zijn.129 Als de accountant echter omstandigheden vaststelt die hem ertoe brengen te veronderstellen\n                                                   dat een document mogelijk niet authentiek is of dat de in een document vastgelegde\n                                                   voorwaarden zijn gewijzigd maar hem niet ter kennis zijn gebracht, kunnen nadere onderzoekwerkzaamheden\n                                                   het volgende omvatten:\n\n\u2022 directe navraag bij de betrokken derde;\n\n\u2022 inschakeling van een deskundige om te laten onderzoeken of het document authentiek\n                                                         is.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA10 De bespreking met de leden van het opdrachtteam van de mate waarin de financi\u00eble overzichten\n                                                   van de entiteit vatbaar zijn voor afwijkingen van materieel belang die het gevolg\n                                                   zijn van fraude:\n\n\u2022 biedt de meer ervaren leden van het opdrachtteam de gelegenheid om hun inzichten te\n                                                         delen over de vraag hoe en waar de financi\u00eble overzichten mogelijk vatbaar zijn voor\n                                                         een afwijking van materieel belang die het gevolg is van fraude;\n\n\u2022 stelt de accountant in staat om op passende wijze op dergelijke vatbaarheid in te\n                                                         spelen en om te bepalen welke leden van het opdrachtteam bepaalde controlewerkzaamheden\n                                                         zullen uitvoeren;\n\n\u2022 stelt de accountant in staat om te bepalen hoe de leden van het opdrachtteam over\n                                                         de resultaten van de controlewerkzaamheden zullen worden ge\u00efnformeerd en hoe wordt\n                                                         omgegaan met eventuele aantijgingen van fraude die de accountant mogelijk ter kennis\n                                                         zullen komen.\n\nA11 De bespreking kan onder meer de volgende aangelegenheden betreffen:\n\n\u2022 een uitwisseling van idee\u00ebn tussen de leden van het opdrachtteam over de vraag hoe\n                                                         en waar de financi\u00eble overzichten van de entiteit volgens hen mogelijk vatbaar zijn\n                                                         voor een afwijking van materieel belang die het gevolg is van fraude, op welke wijze\n                                                         het management frauduleuze financi\u00eble verslaggeving tot stand zou kunnen brengen en\n                                                         verhullen, en op welke wijze activa van de entiteit oneigenlijk zouden kunnen worden\n                                                         toege\u00ebigend;\n\n\u2022 het overwegen van de omstandigheden die kunnen wijzen op winstmanipulatie en de winstmanipulatiemethoden\n                                                         die het management zou kunnen gebruiken en die tot frauduleuze financi\u00eble verslaggeving\n                                                         zouden kunnen leiden;\n\n\u2022 het overwegen van de bekende externe en interne factoren die van invloed zijn op de\n                                                         entiteit en die het management of anderen mogelijk ertoe aanzetten of onder druk zetten\n                                                         om fraude te plegen, een gelegenheid tot het plegen van fraude scheppen of wijzen\n                                                         op een cultuur of omgeving die het management of anderen in staat stelt het plegen\n                                                         van fraude te rechtvaardigen;\n\n\u2022 het overwegen van de betrokkenheid van het management bij het toezicht op werknemers\n                                                         die toegang hebben tot contant geld of andere activa die vatbaar zijn voor oneigenlijke\n                                                         toe-eigening;\n\n\u2022 het overwegen van ongebruikelijke of onverklaarde veranderingen in het gedrag of in\n                                                         de levensstijl van leden van het management of werknemers die ter kennis van het opdrachtteam\n                                                         zijn gekomen;\n\n\u2022 het benadrukken van het belang om tijdens de controle alert te blijven op de mogelijkheid\n                                                         van een afwijking van materieel belang die het gevolg is van fraude;\n\n\u2022 het overwegen van de soorten omstandigheden die, indien ze zich zouden voordoen, kunnen\n                                                         wijzen op de mogelijkheid van fraude;\n\n\u2022 het overwegen van de wijze waarop een element van onvoorspelbaarheid zal worden opgenomen\n                                                         in de aard, timing en omvang van de uit te voeren controlewerkzaamheden;\n\n\u2022 het overwegen van de controlewerkzaamheden die kunnen worden geselecteerd om in te\n                                                         spelen op de vatbaarheid van de financi\u00eble overzichten van de entiteit voor een afwijking\n                                                         van materieel belang die het gevolg is van fraude, alsmede het overwegen of bepaalde\n                                                         soorten controlewerkzaamheden doeltreffender zijn dan andere;\n\n\u2022 het overwegen van eventuele aantijgingen van fraude die ter kennis van de accountant\n                                                         zijn gekomen;\n\n\u2022 het overwegen van het risico dat het management de interne beheersingsmaatregelen\n                                                         doorbreekt.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nDe inschatting door het management van het risico op een afwijking van materieel belang\n                                                die het gevolg is van fraude (Zie Par. 17(a))\n\nA12 Het management aanvaardt de verantwoordelijkheid voor de interne beheersing van de\n                                                      entiteit en voor het opstellen van de financi\u00eble overzichten van de entiteit. Daarom\n                                                      is het passend dat de accountant bij het management om inlichtingen verzoekt omtrent\n                                                      de inschatting door het management van het risico op fraude en omtrent de interne\n                                                      beheersingsmaatregelen die zijn opgezet om fraude te voorkomen en te detecteren. De\n                                                      aard, omvang en frequentie van de inschatting door het management van een dergelijk\n                                                      risico en de beheersingsmaatregelen kunnen per entiteit verschillen. In sommige entiteiten\n                                                      maakt het management gedetailleerde inschattingen op jaarlijkse basis of als onderdeel\n                                                      van een systeem van continue monitoring. In andere entiteiten kan de inschatting door\n                                                      het management minder gestructureerd zijn en minder vaak plaatsvinden. De aard, omvang\n                                                      en frequentie van de inschatting door het management zijn relevant voor het inzicht\n                                                      van de accountant in de interne beheersingsomgeving van de entiteit. Zo kan het feit\n                                                      dat het management het frauderisico niet heeft ingeschat in sommige omstandigheden\n                                                      erop wijzen dat het management te weinig belang hecht aan de interne beheersing.\n\nOverwegingen die specifiek voor kleinere entiteiten gelden\n\nA13 In sommige entiteiten, met name in kleinere entiteiten, kan de inschatting door het\n                                                      management zich concentreren op de risico\u2019s op personeelsfraude of oneigenlijke toe-eigening\n                                                      van activa.\n\nHet door het management gevolgde proces voor het identificeren van en inspelen op\n                                                frauderisico\u2019s (Zie Par. 17(b))\n\nA14 In het geval van entiteiten met meerdere vestigingen kunnen de door het management\n                                                      gevolgde processen verschillende niveaus voor het monitoren van bedrijfslocaties of\n                                                      bedrijfssegmenten omvatten. Het management kan ook specifieke bedrijfslocaties of\n                                                      bedrijfssegmenten hebben ge\u00efdentificeerd waarvan het waarschijnlijker is dat er een\n                                                      frauderisico bestaat.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA15 De inlichtingen die de accountant aan het management vraagt, kunnen nuttige informatie\n                                                      opleveren over de risico\u2019s op afwijkingen van materieel belang in de financi\u00eble overzichten\n                                                      als gevolg van personeelsfraude. Het is echter onwaarschijnlijk dat dergelijke inlichtingen\n                                                      nuttige informatie opleveren over de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang\n                                                      in de financi\u00eble overzichten als gevolg van managementfraude. Het verzoeken om inlichtingen\n                                                      bij anderen binnen de entiteit kan voor bepaalde personen een gelegenheid zijn om\n                                                      aan de accountant informatie te verstrekken die anders niet zou worden meegedeeld.\n\nA16 Voorbeelden van anderen binnen de entiteit bij wie de accountant inlichtingen zou\n                                                      kunnen inwinnen over het bestaan of vermoeden van fraude zijn:\n\n\u2022 uitvoerend personeel dat niet rechtstreeks bij het proces van financi\u00eble verslaggeving\n                                                            betrokken is;\n\n\u2022 werknemers met verschillende beslissingsbevoegdheden;\n\n\u2022 werknemers die betrokken zijn bij het initi\u00ebren, verwerken of vastleggen van complexe\n                                                            of ongebruikelijke transacties en de personen die toezicht op en controle over die\n                                                            werknemers uitoefenen;\n\n\u2022 interne juridisch adviseurs;\n\n\u2022 de chief ethics officer of een vergelijkbare persoon;\n\n\u2022 de persoon of personen belast met het afhandelen van aantijgingen van fraude.\n\nA17 Het management verkeert vaak in de beste positie om fraude te plegen. Daarom is het\n                                                      mogelijk dat de accountant, wanneer hij de door het management verstrekte antwoorden\n                                                      op het verzoeken om inlichtingen evalueert met een professioneel-kritische instelling,\n                                                      het noodzakelijk acht om de verstrekte antwoorden op het verzoeken om inlichtingen\n                                                      met andere informatie te staven.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA18 Standaard 315 en Standaard 610 stellen vereisten vast en verschaffen leidraden voor\n                                                      de controle van entiteiten die over een interne auditfunctie beschikken.130 Bij de uitvoering van de werkzaamheden die op grond van deze Standaarden in de context\n                                                      van fraude vereist zijn, kan de accountant verzoeken om inlichtingen over specifieke\n                                                      activiteiten van de interne auditfunctie, zoals:\n\n\u2022 de eventuele werkzaamheden die door de interne auditfunctie in de loop van het jaar\n                                                            zijn uitgevoerd met het oog op het detecteren van fraude;\n\n\u2022 de vraag of het management naar tevredenheid op eventuele bevindingen uit deze werkzaamheden\n                                                            heeft ingespeeld.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA19 De met governance belaste personen van een entiteit houden toezicht op de systemen\n                                                      van de entiteit voor risicomonitoring, het financieel beheer en het naleven van de\n                                                      wet. In veel landen zijn praktijken inzake corporate governance goed ontwikkeld en\n                                                      spelen de met governance belaste personen een actieve rol bij het toezicht op de inschatting\n                                                      door de entiteit van de risico\u2019s op fraude alsmede de daarop betrekking hebbende interne\n                                                      beheersingsmaatregelen. Omdat de verantwoordelijkheden van de met governance belaste\n                                                      personen en het management per entiteit en per land kunnen verschillen, is het belangrijk\n                                                      dat de accountant hun respectieve verantwoordelijkheden kent om inzicht te kunnen\n                                                      verwerven in het toezicht dat door de daartoe aangewezen personen wordt uitgeoefend.131\n\nA20 Inzicht in het toezicht dat door de met governance belaste personen wordt uitgeoefend\n                                                      kan inzichten verschaffen met betrekking tot de vatbaarheid van de entiteit voor managementfraude,\n                                                      de adequaatheid van interne beheersingsmaatregelen met betrekking tot frauderisico\u2019s,\n                                                      en de bekwaamheid en integriteit van het management. De accountant kan dit inzicht\n                                                      op verschillende manieren verkrijgen, zoals door het bijwonen van vergaderingen waarop\n                                                      deze aangelegenheden worden besproken, het lezen van de notulen van deze vergaderingen\n                                                      of het verzoeken om inlichtingen bij de met governance belaste personen.\n\nOverwegingen die specifiek voor kleinere entiteiten gelden\n\nA21 In sommige gevallen zijn alle met governance belaste personen betrokken bij het leiden\n                                                      van de entiteit. Dit kan zich voordoen in een kleine entiteit die door \u00e9\u00e9n eigenaar\n                                                      wordt bestuurd en waar niemand anders met governance is belast. In die gevallen onderneemt\n                                                      de accountant gewoonlijk geen actie omdat er geen toezicht wordt uitgeoefend dat losstaat\n                                                      van het management.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA22 Naast de informatie die is verkregen bij het uitvoeren van cijferanalyses kan andere\n                                                      verkregen informatie over de entiteit en haar omgeving nuttig zijn bij het identificeren\n                                                      van de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang die het gevolg is van fraude.\n                                                      De bespreking tussen de leden van het opdrachtteam kan informatie verschaffen die\n                                                      nuttig is bij het identificeren van deze risico\u2019s. Voorts is het mogelijk dat de informatie\n                                                      die in het kader van het proces van aanvaarding en voortzetting van de cli\u00ebnt is verkregen\n                                                      en de ervaring die bij het uitvoeren van andere opdrachten voor de entiteit, zoals\n                                                      opdrachten voor de beoordeling van tussentijdse financi\u00eble informatie, is opgedaan\n                                                      relevant is bij het identificeren van de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang\n                                                      die het gevolg is van fraude.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA23 Het feit dat fraude gewoonlijk wordt verhuld, kan het zeer moeilijk maken deze te\n                                                      detecteren. Niettemin kan de accountant gebeurtenissen of omstandigheden identificeren\n                                                      die wijzen op een stimulans of druk om fraude te plegen of die een gelegenheid scheppen\n                                                      om te frauderen (frauderisicofactoren). Bijvoorbeeld:\n\n\u2022 de noodzaak om aan de verwachtingen van derden te voldoen om via de uitgifte van eigen\n                                                            aandelen aanvullende financiering te verkrijgen kan iemand onder druk zetten om fraude\n                                                            te plegen;\n\n\u2022 de toekenning van aanzienlijke bonussen indien onrealistische winstdoelstellingen\n                                                            worden bereikt kan iemand ertoe aanzetten om fraude te plegen; en\n\n\u2022 een ondoeltreffende interne beheersingsomgeving kan een gelegenheid scheppen om fraude\n                                                            te plegen.\n\nA24 Frauderisicofactoren zijn niet gemakkelijk te rangschikken in volgorde van belangrijkheid.\n                                                      De significantie van frauderisicofactoren verschilt sterk. Sommige van deze factoren\n                                                      zijn aanwezig in entiteiten waar de specifieke omstandigheden geen risico\u2019s op een\n                                                      afwijking van materieel belang inhouden. Daarom is het vereist dat de accountant professionele\n                                                      oordeelsvorming toepast bij het bepalen of een frauderisicofactor aanwezig is en of\n                                                      deze in aanmerking moet worden genomen bij het inschatten van de risico\u2019s op een afwijking\n                                                      van materieel belang in de financi\u00eble overzichten die het gevolg is van fraude.\n\nA25 Voorbeelden van frauderisicofactoren die verband houden met frauduleuze financi\u00eble\n                                                      verslaggeving en de oneigenlijke toe-eigening van activa zijn opgenomen in bijlage\n                                                      1. Deze ter illustratie opgenomen risicofactoren worden geclassificeerd op basis van\n                                                      de drie omstandigheden die zich bij het bestaan van fraude gewoonlijk voordoen:\n\n\u2022 een stimulans of druk om fraude te plegen;\n\n\u2022 een waargenomen gelegenheid om fraude te plegen; en\n\n\u2022 de mogelijkheid om de frauduleuze handeling te rechtvaardigen.\n\nRisicofactoren die een weergave zijn van een instelling die de rechtvaardiging van\n                                                      een frauduleuze handeling toelaat, kunnen niet altijd door de accountant worden waargenomen.\n                                                      Niettemin kan de accountant zich bewust worden van het bestaan van dergelijke informatie.\n                                                      Hoewel de in bijlage 1 beschreven frauderisicofactoren een breed scala beslaan van\n                                                      omstandigheden waarmee de accountant kan worden geconfronteerd, vormen ze slechts\n                                                      voorbeelden en kunnen er ook andere risicofactoren bestaan.\n\nA26 De omvang, complexiteit en eigendomskenmerken van de entiteit hebben een aanzienlijke\n                                                      invloed op het overwegen van de relevante frauderisicofactoren. Zo kunnen bij een\n                                                      grote entiteit factoren aanwezig zijn die gewoonlijk onbehoorlijk gedrag door het\n                                                      management beperken, zoals:\n\n\u2022 de uitoefening van effectief toezicht door de met governance belaste personen;\n\n\u2022 een effectieve interne auditfunctie;\n\n\u2022 het bestaan en de handhaving van een schriftelijke gedragscode.\n\nBovendien is het mogelijk dat frauderisicofactoren die worden overwogen op het niveau\n                                                      van een bedrijfssegment tot andere inzichten leiden dan de inzichten die worden verkregen\n                                                      wanneer deze factoren op het niveau van de entiteit als geheel worden overwogen.\n\nOverwegingen die specifiek voor kleinere entiteiten gelden\n\nA27 In het geval van een kleine entiteit is het mogelijk dat sommige van of al deze overwegingen\n                                                      niet van toepassing of minder relevant zijn. Zo heeft een kleinere entiteit mogelijk\n                                                      geen schriftelijke gedragscode, maar heeft ze in plaats daarvan door mondelinge communicatie\n                                                      en door voorbeeldgedrag van het management een bedrijfscultuur ontwikkeld die het\n                                                      belang van integriteit en ethisch handelen benadrukt. Een door \u00e9\u00e9n persoon gedomineerd\n                                                      management in een kleine entiteit is op zich gewoonlijk geen indicatie dat het management\n                                                      geen passende houding met betrekking tot de interne beheersing en het proces van financi\u00eble\n                                                      verslaggeving uitdraagt en overbrengt. In sommige entiteiten is het mogelijk dat de\n                                                      noodzaak om goedkeuring van het management te krijgen de in andere opzichten tekortschietende\n                                                      interne beheersingsmaatregelen compenseert en het risico van werknemersfraude beperkt.\n                                                      Het feit dat het management door \u00e9\u00e9n persoon wordt gedomineerd kan echter een potenti\u00eble\n                                                      tekortkoming in de interne beheersing vormen, aangezien het management dan de gelegenheid\n                                                      heeft om de interne beheersingsmaatregelen te doorbreken.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA28 Een afwijking van materieel belang die het gevolg is van frauduleuze financi\u00eble verslaggeving\n                                                      met betrekking tot de verantwoording van opbrengsten is vaak terug te voeren tot de\n                                                      te hoge opgave van opbrengsten door ze bijvoorbeeld te vroeg op te nemen of door fictieve\n                                                      opbrengsten te boeken. Zij kan ook het gevolg zijn van de te lage opgave van opbrengsten\n                                                      door ze bijvoorbeeld ten onrechte naar een latere verslagperiode door te schuiven.\n\nA29 De risico\u2019s op fraude bij de verantwoording van opbrengsten kunnen in sommige entiteiten\n                                                      groter zijn dan in andere. Het management kan bijvoorbeeld aan stimulansen of druk\n                                                      onderhevig zijn om zich schuldig te maken aan frauduleuze financi\u00eble verslaggeving\n                                                      door een onjuiste verantwoording van opbrengsten in het geval van beursgenoteerde\n                                                      entiteiten wanneer bijvoorbeeld de prestaties worden gemeten in termen van omzet-\n                                                      of winststijging ten opzichte van het voorgaande jaar. Het is eveneens mogelijk dat\n                                                      er grotere risico\u2019s op fraude bij de verantwoording van opbrengsten bestaan bij entiteiten\n                                                      die een aanzienlijk deel van hun opbrengsten door middel van contante verkopen realiseren.\n\nA30 Het is mogelijk dat de veronderstelling dat bij de verantwoording van opbrengsten\n                                                      frauderisico\u2019s bestaan wordt weerlegd. De accountant kan bijvoorbeeld tot de conclusie\n                                                      komen dat er met betrekking tot de verantwoording van opbrengsten geen risico bestaat\n                                                      op een afwijking van materieel belang die het gevolg is van fraude als er sprake is\n                                                      van \u00e9\u00e9n soort van eenvoudige opbrengst genererende transacties, bijvoorbeeld de huuropbrengst\n                                                      voor \u00e9\u00e9n bepaald onroerend goed.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA31 Het management kan oordeelsvormingen maken over de aard en omvang van de interne beheersingsmaatregelen\n                                                      die het wil implementeren en over de aard en omvang van de risico\u2019s die het wil aanvaarden.132 Bij het bepalen van de interne beheersingsmaatregelen die moeten worden ge\u00efmplementeerd\n                                                      om fraude te voorkomen en te detecteren, houdt het management rekening met de risico\u2019s\n                                                      dat de financi\u00eble overzichten mogelijk een afwijking van materieel belang als gevolg\n                                                      van fraude bevatten. In dit verband kan het management tot de conclusie komen dat\n                                                      het niet kosteneffectief is om een specifieke interne beheersingsmaatregel te implementeren\n                                                      en in stand te houden in verhouding tot de afname van de risico\u2019s op een afwijking\n                                                      van materieel belang die het gevolg van fraude is.\n\nA32 Derhalve is het belangrijk dat de accountant inzicht verwerft in de interne beheersingsmaatregelen\n                                                      die het management heeft opgezet, heeft ge\u00efmplementeerd en onderhouden teneinde fraude\n                                                      te voorkomen en te detecteren. Daarbij kan de accountant bijvoorbeeld vaststellen\n                                                      dat het management er bewust voor heeft gekozen de risico\u2019s te aanvaarden die met\n                                                      een gebrek aan functiescheiding gepaard gaan. De informatie die uit dit inzicht voortkomt,\n                                                      kan tevens nuttig zijn bij het identificeren van frauderisicofactoren die van invloed\n                                                      kunnen zijn op de inschatting door de accountant van de risico\u2019s dat de financi\u00eble\n                                                      overzichten een afwijking van materieel belang bevatten die het gevolg is van fraude.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA33 Bij het bepalen van de algehele manieren om in te spelen op de ingeschatte risico\u2019s\n                                                      op een afwijking van materieel belang die het gevolg is van fraude wordt over het\n                                                      algemeen rekening gehouden met de wijze waarop de algehele uitvoering van de controle\n                                                      een intensivering van de professioneel-kritische instelling kan weerspiegelen, bijvoorbeeld\n                                                      door middel van:\n\n\u2022 een grotere alertheid bij het bepalen van de aard en omvang van de documentatie die\n                                                            zal worden onderzocht ter onderbouwing van transacties van materieel belang;\n\n\u2022 een grotere erkenning van de noodzaak om de door het management verstrekte uitleg\n                                                            of bevestigingen inzake aangelegenheden van materieel belang te staven.\n\nDit houdt ook meer algemene overwegingen in naast de specifieke werkzaamheden die\n                                                      voor het overige waren gepland; deze overwegingen betreffen onder meer de in paragraaf\n                                                      29 genoemde aangelegenheden, die hierna worden besproken.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA34 De accountant kan op de ge\u00efdentificeerde risico\u2019s op een afwijking van materieel belang\n                                                      die het gevolg is van fraude inspelen door bijvoorbeeld aanvullende personen met specifieke\n                                                      deskundigheid en kennis, zoals forensisch deskundigen en IT-experts, of meer ervaren\n                                                      personen aan de opdracht toe te wijzen.\n\nA35 De mate van toezicht weerspiegelt de inschatting door de accountant van de risico\u2019s\n                                                      op een afwijking van materieel belang die het gevolg is van fraude alsmede van de\n                                                      competenties van de leden van het opdrachtteam die de controle uitvoeren.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA36 Bij het bepalen van de aard, timing en omvang van de uit te voeren controlewerkzaamheden\n                                                      is het belangrijk een element van onvoorspelbaarheid in te bouwen, omdat het mogelijk\n                                                      is dat personen binnen de entiteit die vertrouwd zijn met de werkzaamheden die in\n                                                      het kader van een controle-opdracht gewoonlijk worden uitgevoerd beter in staat zijn\n                                                      frauduleuze financi\u00eble verslaggeving te verhullen. Dit kan bijvoorbeeld worden bereikt\n                                                      door:\n\n\u2022 gegevensgerichte controlewerkzaamheden uit te voeren op geselecteerde rekeningsaldi\n                                                            en beweringen die vanwege hun materialiteit of risiconiveau niet op een andere wijze\n                                                            worden getoetst;\n\n\u2022 de verwachte timing van de controlewerkzaamheden te wijzigen;\n\n\u2022 verschillende steekproefmethoden te hanteren;\n\n\u2022 op verschillende locaties of op niet aangekondigde locaties controlewerkzaamheden\n                                                            uit te voeren.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA37 De accountant kan op de ingeschatte risico\u2019s op een afwijking van materieel belang\n                                                      op het niveau van beweringen die het gevolg is van fraude inspelen door bijvoorbeeld\n                                                      de aard, timing en omvang van de controlewerkzaamheden op de volgende manieren te\n                                                      wijzigen:\n\n\u2022 het kan noodzakelijk zijn de aard van de uit te voeren controlewerkzaamheden te wijzigen\n                                                            om betrouwbaardere en relevantere controle-informatie of aanvullende ondersteunende\n                                                            informatie te verkrijgen. Dit kan van invloed zijn op het uit te voeren type controlewerkzaamheden\n                                                            en op de combinatie van controlewerkzaamheden. Bijvoorbeeld:\n\n\u25cb fysieke waarneming of inspectie van bepaalde activa kan aan belang toenemen of de\n                                                                  accountant kan ervoor opteren auditsoftwaretoepassingen te gebruiken teneinde meer\n                                                                  controle-informatie te verzamelen over gegevens in significante rekeningen of elektronische\n                                                                  transactiebestanden;\n\n\u25cb de accountant kan controlewerkzaamheden opzetten om aanvullende stavende informatie\n                                                                  te verkrijgen. Als de accountant bijvoorbeeld vaststelt dat het management onder druk\n                                                                  staat om aan de winstverwachtingen te voldoen, kan er in verband daarmee een risico\n                                                                  bestaan dat het management de omzet te hoog wil voorstellen door verkoopovereenkomsten\n                                                                  aan te gaan waarin voorwaarden zijn opgenomen die opbrengstverantwoording niet toestaan\n                                                                  of door verkopen te factureren voordat de goederen worden geleverd. In deze omstandigheden\n                                                                  kan de accountant bijvoorbeeld externe bevestigingen opzetten, niet alleen ter bevestiging\n                                                                  van uitstaande bedragen maar tevens ter bevestiging van de details van de verkoopovereenkomsten,\n                                                                  met inbegrip van data, retourvoorwaarden en leveringsvoorwaarden. Daarnaast kan de\n                                                                  accountant het effectief achten dat hij, ter aanvulling van deze externe bevestigingen,\n                                                                  bij andere dan financieel medewerkers van de entiteit verzoekt om inlichtingen over\n                                                                  wijzigingen in verkoop- en leveringsvoorwaarden;\n\n\u2022 het kan noodzakelijk zijn de timing van gegevensgerichte controles aan te passen.\n                                                            De accountant kan besluiten dat de uitvoering van gegevensgerichte controles op of\n                                                            tegen de einddatum van de verslagperiode beter inspeelt op een ingeschat risico op\n                                                            een afwijking van materieel belang die het gevolg is van fraude. De accountant kan\n                                                            tot de conclusie komen dat, gegeven de ingeschatte risico\u2019s op een opzettelijk veroorzaakte\n                                                            afwijking of manipulatie, het niet effectief zou zijn conclusies uit werkzaamheden\n                                                            die tijdens een tussentijdse controle zijn verricht door te trekken tot het einde\n                                                            van de verslagperiode. Omgekeerd is het mogelijk dat, vanwege een opzettelijke afwijking\n                                                            \u2013 bijvoorbeeld een afwijking die betrekking heeft op een onjuiste verantwoording van\n                                                            opbrengsten \u2013 die mogelijk in een tussentijdse periode tot stand is gekomen, de accountant\n                                                            ervoor opteert gegevensgerichte controles uit te voeren met betrekking tot transacties\n                                                            die op een eerder moment in de verslagperiode of in de loop van de verslagperiode\n                                                            hebben plaatsgevonden;\n\n\u2022 de omvang van de uitgevoerde werkzaamheden weerspiegelt de inschatting van de risico\u2019s\n                                                            op een afwijking van materieel belang die het gevolg is van fraude. Het kan bijvoorbeeld\n                                                            passend zijn de steekproefomvang te vergroten of meer gedetailleerde cijferanalyses\n                                                            uit te voeren. Tevens kunnen auditsoftwaretoepassingen het mogelijk maken elektronische\n                                                            transacties en bestanden met rekeninggegevens uitgebreider te toetsen. Dergelijke\n                                                            toepassingen kunnen worden gebruikt om een steekproef van transacties uit belangrijke\n                                                            elektronische bestanden te trekken, om transacties met specifieke kenmerken te sorteren\n                                                            of om de gehele populatie te toetsen in plaats van slechts een selectie daaruit.\n\nA38 Als de accountant een risico identificeert op een afwijking van materieel belang die\n                                                      het gevolg is van fraude met betrekking tot voorraadhoeveelheden, kan het onderzoeken\n                                                      van de voorraadadministratie van de entiteit helpen bij het vaststellen van de locaties\n                                                      of elementen die speciale aandacht vergen tijdens of na de fysieke voorraadopname.\n                                                      Een dergelijke beoordeling kan leiden tot een beslissing om de voorraadopname op bepaalde\n                                                      locaties onaangekondigd waar te nemen of om de voorraadopname op alle locaties op\n                                                      dezelfde datum uit te voeren.\n\nA39 Het is mogelijk dat de accountant een risico op een afwijking van materieel belang\n                                                      identificeert die het gevolg is van fraude en die betrekking heeft op een aantal rekeningen\n                                                      en beweringen. Deze kunnen onder meer bestaan uit de waardering van activa, schattingen\n                                                      met betrekking tot specifieke transacties (zoals overnames, reorganisaties of afstotingen\n                                                      van bedrijfssegmenten) en andere significante overlopende verplichtingen (zoals pensioenverplichtingen\n                                                      en andere verplichtingen uit hoofde van vergoedingen na uitdiensttreding, of milieusaneringsverplichtingen).\n                                                      Het risico kan ook verband houden met significante wijzigingen in veronderstellingen\n                                                      met betrekking tot terugkerende schattingen. De informatie die bij het verwerven van\n                                                      inzicht in de entiteit en haar omgeving is verzameld, kan de accountant helpen bij\n                                                      het evalueren van de redelijkheid van dergelijke schattingen door het management alsmede\n                                                      de redelijkheid van de onderliggende oordeelsvormingen en veronderstellingen. Een\n                                                      retrospectieve beoordeling van soortgelijke oordeelsvormingen en veronderstellingen\n                                                      van het management in voorgaande verslagperioden kan ook inzicht verschaffen in de\n                                                      redelijkheid van de oordeelsvormingen en veronderstellingen die de schattingen door\n                                                      het management onderbouwen.\n\nA40 Voorbeelden van mogelijke controlewerkzaamheden om in te spelen op de ingeschatte\n                                                      risico\u2019s op een afwijking van materieel belang die het gevolg is van fraude, waaronder\n                                                      voorbeelden ter illustratie van het inbouwen van een element van onvoorspelbaarheid,\n                                                      zijn opgenomen in bijlage 2. Deze bijlage bevat voorbeelden van de manieren waarmee\n                                                      de accountant inspeelt op de door hem ingeschatte risico\u2019s op een afwijking van materieel\n                                                      belang als gevolg van zowel frauduleuze financi\u00eble verslaggeving, met inbegrip van\n                                                      frauduleuze financi\u00eble verslaggeving die voortkomt uit de verantwoording van opbrengsten,\n                                                      als de oneigenlijke toe-eigening van activa.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nJournaalboekingen en andere aanpassingen (Zie Par. 32(a))\n\nA41 Afwijkingen van materieel belang in financi\u00eble overzichten die het gevolg zijn van\n                                                      fraude, gaan vaak gepaard met het manipuleren van het proces van financi\u00eble verslaggeving\n                                                      door middel van het vastleggen van onjuiste of niet-geautoriseerde journaalboekingen.\n                                                      Dit kan zich voordoen in de loop van het jaar of aan het einde van de verslagperiode,\n                                                      of doordat het management aanpassingen aanbrengt in, in de financi\u00eble overzichten\n                                                      gerapporteerde bedragen die niet in journaalboekingen worden weerspiegeld, zoals aanpassingen\n                                                      en herclassificaties in het kader van een consolidatie.\n\nA42 Voorts is het belangrijk dat de accountant de risico\u2019s overweegt op een afwijking\n                                                      van materieel belang die verband houdt met een ongeoorloofd doorbreken van interne\n                                                      beheersingsmaatregelen met betrekking tot journaalboekingen, omdat geautomatiseerde\n                                                      processen en interne beheersingsmaatregelen het risico op onopzettelijke fouten weliswaar\n                                                      kunnen beperken maar het risico niet uitsluiten dat iemand op ongeoorloofde wijze\n                                                      dergelijke geautomatiseerde processen doorbreekt, bijvoorbeeld door de bedragen te\n                                                      wijzigen die automatisch in het grootboek of in het systeem voor financi\u00eble verslaggeving\n                                                      worden geboekt. Indien informatie op een geautomatiseerde wijze wordt doorgeboekt,\n                                                      is het bovendien mogelijk dat er weinig of geen zichtbare controle-informatie voor\n                                                      een dergelijke interventie in de informatiesystemen zijn.\n\nA43 Bij het bepalen en selecteren van journaalboekingen en andere aanpassingen voor toetsing\n                                                      en het bepalen van de passende methode om de onderbouwing van de geselecteerde elementen\n                                                      te onderzoeken, zijn de volgende aangelegenheden relevant:\n\n\u2022 \nde inschatting van de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang die het gevolg\n                                                               is van fraude \u2013 de aanwezigheid van frauderisicofactoren en andere informatie die de accountant\n                                                            heeft verkregen bij het inschatten van de risico\u2019s op een afwijking van materieel\n                                                            belang die het gevolg is van fraude, kan de accountant helpen bij het bepalen van\n                                                            de specifieke soorten journaalboekingen en andere aanpassingen die zullen worden getoetst;\n\n\u2022 \ninterne beheersingsmaatregelen die zijn ge\u00efmplementeerd met betrekking tot journaalboekingen\n                                                               en andere aanpassingen - effectieve interne beheersingsmaatregelen met betrekking tot het voorbereiden en\n                                                            vastleggen van journaalboekingen en andere aanpassingen kunnen de omvang van de vereiste\n                                                            gegevensgerichte controles beperken, mits de accountant de effectieve werking van\n                                                            de interne beheersingsmaatregelen heeft getoetst;\n\n\u2022 \nhet proces van financi\u00eble verslaggeving van de entiteit en de aard van de controle-informatie\n                                                               die kan worden verkregen \u2013 bij veel entiteiten bestaat het routinematig verwerken van transacties uit een\n                                                            combinatie van handmatige en geautomatiseerde stappen en procedures. Zo ook kan de\n                                                            verwerking van journaalboekingen en andere aanpassingen zowel handmatige als geautomatiseerde\n                                                            werkzaamheden en interne beheersingsmaatregelen omvatten. Indien binnen het proces\n                                                            van financi\u00eble verslaggeving gebruik wordt gemaakt van informatietechnologie, zijn\n                                                            journaalboekingen en andere aanpassingen mogelijk alleen in elektronische vorm beschikbaar;\n\n\u2022 \nde kenmerken van frauduleuze journaalboekingen of andere aanpassingen \u2013 onjuiste journaalboekingen of andere aanpassingen hebben vaak unieke typerende\n                                                            kenmerken. Deze kenmerken kunnen betrekking hebben op boekingen (a) verricht in rekeningen\n                                                            die daarmee geen verband houden, ongebruikelijk zijn of zelden worden gebruikt, (b)\n                                                            verricht door personen die gewoonlijk geen journaalboekingen verrichten, (c) verwerkt\n                                                            aan het einde van de verslagperiode of als boekingen na de afsluitdatum van de financi\u00eble\n                                                            overzichten met nauwelijks of geen uitleg of omschrijving, (d) verricht v\u00f3\u00f3r of tijdens\n                                                            het opstellen van de financi\u00eble overzichten zonder vermelding van rekeningnummers,\n                                                            of (e) die ronde getallen bevatten of op telkens dezelfde eindcijfers eindigen;\n\n\u2022 \nde aard en complexiteit van de rekeningen \u2013 het is mogelijk dat onjuiste journaalboekingen of aanpassingen worden opgenomen\n                                                            in rekeningen die (a) complexe of ongebruikelijke transacties bevatten, (b) significante\n                                                            schattingen en aanpassingen aan het einde van de verslagperiode bevatten, (c) in het\n                                                            verleden vatbaar waren voor afwijkingen, (d) niet tijdig zijn aangesloten of die niet-aangesloten\n                                                            verschillen bevatten, (e) intercompany transacties bevatten, of (f) die anderszins\n                                                            verband houden met een ge\u00efdentificeerd risico op een afwijking van materieel belang\n                                                            die het gevolg is van fraude. Bij controles van entiteiten met verschillende locaties\n                                                            of groepsonderdelen moet worden overwogen of het nodig is journaalboekingen uit verschillende\n                                                            locaties te selecteren;\n\n\u2022 \njournaalboekingen of andere aanpassingen die buiten het kader van de normale bedrijfsvoering\n                                                               worden verwerkt \u2013 het is mogelijk dat journaalboekingen die geen standaardjournaalboekingen zijn\n                                                            niet in dezelfde mate aan interne beheersingsmaatregelen zijn onderworpen als terugkerende\n                                                            journaalboekingen die worden gebruikt om transacties zoals maandelijkse verkopen,\n                                                            inkopen en kasuitgaven te boeken.\n\nA44 De accountant past professionele oordeelsvorming toe bij het bepalen van de aard,\n                                                      timing en omvang van de toetsingen van journaalboekingen en andere aanpassingen. Omdat\n                                                      frauduleuze journaalboekingen en andere aanpassingen vaak aan het einde van een verslagperiode\n                                                      worden geboekt, is echter op grond van paragraaf 32(a)(ii) vereist dat de accountant\n                                                      de rond die tijd verrichte journaalboekingen en andere aanpassingen selecteert. Aangezien\n                                                      afwijkingen van materieel belang in de financi\u00eble overzichten die het gevolg zijn\n                                                      van fraude zich gedurende de gehele periode kunnen voordoen en gepaard kunnen gaan\n                                                      met omvangrijke pogingen om de wijze waarop de fraude is uitgevoerd te verhullen,\n                                                      is op grond van paragraaf 32(a)(iii) vereist dat de accountant overweegt of het eveneens\n                                                      noodzakelijk is om de tijdens de verslagperiode verrichte journaalboekingen en andere\n                                                      aanpassingen te toetsen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA45 Bij de opstelling van financi\u00eble overzichten moet het management een aantal oordeelsvormingen\n                                                      maken of veronderstellingen doen die van invloed zijn op significante schattingen,\n                                                      en moet het management voortdurend monitoren of deze schattingen redelijk zijn. Frauduleuze\n                                                      financi\u00eble verslaggeving komt vaak tot stand door middel van opzettelijke afwijkingen\n                                                      in schattingen. Dit kan bijvoorbeeld worden gerealiseerd door alle voorzieningen of\n                                                      reserves op dezelfde wijze te onder- of overwaarderen om de winst gelijkmatig te verdelen\n                                                      over twee of meer verslagperioden of om een vooraf bepaald winstniveau te bereiken\n                                                      met het oog op het misleiden van de gebruikers van de financi\u00eble overzichten door\n                                                      hun perceptie van de prestaties en winstgevendheid van de entiteit te be\u00efnvloeden.\n\nA46 Een retrospectieve beoordeling van de oordeelsvormingen en veronderstellingen van\n                                                      het management met betrekking tot significante schattingen die in de financi\u00eble overzichten\n                                                      van het voorgaande boekjaar zijn weerspiegeld, heeft tot doel te bepalen of er aanwijzingen\n                                                      bestaan voor een mogelijke tendentie bij het management. Ze is niet bedoeld om de\n                                                      in het voorgaande boekjaar door de accountant toegepaste professionele oordeelsvormingen\n                                                      die op de destijds beschikbare informatie waren gebaseerd in twijfel te trekken.\n\nA47 Een retrospectieve beoordeling is tevens vereist op grond van Standaard 540.133 Deze beoordeling wordt in het kader van de risico-inschattingswerkzaamheden uitgevoerd\n                                                      teneinde informatie te verkrijgen over de effectiviteit van het schattingsproces dat\n                                                      tijdens de voorgaande verslagperiode door het management werd gevolgd, controle-informatie\n                                                      te verkrijgen over de uitkomst of, indien van toepassing, de herschatting van schattingen\n                                                      van de voorgaande verslagperiode die relevant zijn voor het bepalen van de schattingen\n                                                      van de lopende verslagperiode, en controle-informatie te verkrijgen over aangelegenheden\n                                                      zoals schattingsonzekerheid, die mogelijk in de financi\u00eble overzichten moeten worden\n                                                      toegelicht. Vanuit praktisch oogpunt kan de door de accountant overeenkomstig deze\n                                                      Standaard uitgevoerde beoordelingen van de oordeelsvormingen en veronderstellingen\n                                                      door het management op tendenties die mogelijk een risico vormen op een afwijking\n                                                      van materieel belang die het gevolg van fraude is, tegelijk worden uitgevoerd met\n                                                      de beoordeling die op grond van Standaard 540 vereist is.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA48 Indicatoren die erop kunnen wijzen dat significante transacties die buiten het kader\n                                                      van de normale bedrijfsvoering van de entiteit vallen of die om een andere reden ongebruikelijk\n                                                      lijken te zijn, mogelijk zijn aangegaan met het oog op frauduleuze financi\u00eble verslaggeving\n                                                      of het verhullen van een oneigenlijke toe-eigening van activa, zijn onder meer:\n\n\u2022 de vorm van deze transacties lijkt overdreven complex (bijvoorbeeld een transactie\n                                                            waarbij meerdere entiteiten binnen een geconsolideerde groep zijn betrokken of een\n                                                            transactie met meerdere niet-verbonden derden);\n\n\u2022 het management heeft de aard en verwerking van deze transacties niet besproken met\n                                                            de met governance belaste personen binnen de entiteit, en er is geen adequate documentatie\n                                                            beschikbaar;\n\n\u2022 het management legt meer nadruk op de noodzaak van een specifieke wijze van administratieve\n                                                            verwerking dan op de onderliggende economische beweegredenen voor de transactie;\n\n\u2022 transacties waarbij niet-geconsolideerde verbonden partijen, met inbegrip van voor\n                                                            een bijzonder doel opgerichte entiteiten (\u2019special purpose entities\u2018), zijn betrokken,\n                                                            zijn niet naar behoren ge\u00ebvalueerd of goedgekeurd door de met governance belaste personen\n                                                            binnen de entiteit;\n\n\u2022 bij de transacties zijn niet eerder ge\u00efdentificeerde verbonden partijen betrokken\n                                                            of partijen die niet voldoende gewicht of financi\u00eble draagkracht hebben om de transactie\n                                                            zonder steun van de gecontroleerde entiteit af te wikkelen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA49 Standaard 330 vereist dat de accountant op basis van de uitgevoerde controlewerkzaamheden\n                                                   en de verkregen controle-informatie evalueert of de inschattingen van de risico\u2019s\n                                                   op een afwijking van materieel belang op het niveau van beweringen nog steeds passend\n                                                   zijn.134 Deze evaluatie is vooral kwalitatief van aard en is gebaseerd op de door de accountant\n                                                   toegepaste oordeelsvorming. Deze evaluatie kan verder inzicht verschaffen in de risico\u2019s\n                                                   op een afwijking van materieel belang die het gevolg is van fraude alsmede in de noodzaak\n                                                   om aanvullende of andere controlewerkzaamheden uit te voeren. Bijlage 3 bevat voorbeelden\n                                                   van omstandigheden die een aanwijzing kunnen vormen voor de mogelijkheid van fraude.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA50 Bij het bepalen welke specifieke ontwikkelingen en relaties mogelijk wijzen op een\n                                                      risico op een afwijking van materieel belang die het gevolg is van fraude, is professionele\n                                                      oordeelsvorming vereist. Ongebruikelijke relaties waarbij opbrengsten en baten aan\n                                                      het einde van het boekjaar een rol spelen, zijn bijzonder relevant. Voorbeelden zijn:\n                                                      de rapportering van ongewoon hoge baten tijdens de laatste weken van de verslagperiode,\n                                                      ongebruikelijke transacties of baten die niet consistent zijn met ontwikkelingen in\n                                                      de kasstroom uit operationele activiteiten.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA51 Omdat fraude gepaard gaat met een stimulans of druk om fraude te plegen, een waargenomen\n                                                      gelegenheid om te frauderen of de rechtvaardiging van het plegen van fraude, is het\n                                                      onwaarschijnlijk dat een geval van fraude een ge\u00efsoleerde gebeurtenis is. Bijgevolg\n                                                      wijzen afwijkingen, zoals talrijke afwijkingen op een specifieke locatie ook al is\n                                                      het totale effect ervan niet van materieel belang, mogelijk op het risico op een afwijking\n                                                      van materieel belang die het gevolg is van fraude.\n\nA51A \nDe accountant gaat na of de aanwijzing voor fraude betrekking heeft op een ongebruikelijke\n                                                         transactie zoals bedoeld in de Wet ter voorkoming van witwassen en financieren van\n                                                         terrorisme Indien en voor zover dit het geval is handelt hij overeenkomstig deze wet.\n\nA52 De implicaties van ge\u00efdentificeerde fraude hangen af van de omstandigheden. Een niet-significant\n                                                      fraudegeval kan bijvoorbeeld significant zijn als het senior management erbij betrokken\n                                                      is. Onder die omstandigheden kan de betrouwbaarheid van de eerder verkregen controle-informatie\n                                                      in twijfel worden getrokken, aangezien er twijfel kan bestaan over de volledigheid\n                                                      en het waarheidsgehalte van de ontvangen bevestigingen en over de authenticiteit van\n                                                      administratieve vastleggingen en documentatie. Ook kan de mogelijkheid van samenspanning\n                                                      tussen werknemers, het management of derden bestaan.\n\nA53 Standaard 450135 en Standaard 700136 stellen vereisten vast en verschaffen leidraden voor de evaluatie en afhandeling\n                                                      van afwijkingen en het effect op het oordeel in de controleverklaring.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA54 Voorbeelden van uitzonderlijke omstandigheden die zich kunnen voordoen en die de mogelijkheid\n                                                   van de accountant om de opdracht voort te zetten ter discussie stellen, zijn:\n\n\u2022 de entiteit neemt met betrekking tot de fraude niet de passende maatregelen die de\n                                                         accountant in de gegeven omstandigheden noodzakelijk acht, ook al is de fraude niet\n                                                         van materieel belang voor de financi\u00eble overzichten;\n\n\u2022 het overwegen door de accountant van de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang\n                                                         die het gevolg is van fraude en de resultaten uit controlewerkzaamheden wijzen op\n                                                         een significant risico op fraude die van materieel belang is en een diepgaande invloed\n                                                         heeft; of\n\n\u2022 de accountant heeft een significant punt van zorg over de competentie of integriteit\n                                                         van het management of de met governance belaste personen.\n\nA55 Vanwege de verscheidenheid aan situaties die kunnen ontstaan is het onmogelijk om\n                                                   alle gevallen te beschrijven waarbij het teruggeven van de opdracht door de accountant\n                                                   de juiste beslissing is. Factoren die deze beslissing be\u00efnvloeden zijn onder meer\n                                                   de gevolgen van de betrokkenheid van een lid van het management of een met governance\n                                                   belaste persoon (wat van invloed zou kunnen zijn op de betrouwbaarheid van de bevestigingen\n                                                   door het management) alsmede de gevolgen voor de accountant van een verdere associatie\n                                                   met de entiteit.\n\nA56 De accountant heeft in dergelijke omstandigheden professionele en wettelijke verantwoordelijkheden\n                                                   die per land kunnen verschillen. In sommige landen is de accountant bijvoorbeeld gerechtigd\n                                                   of verplicht om een verklaring af te leggen of te rapporteren aan de persoon (personen)\n                                                   die de opdracht heeft (hebben) verstrekt of, in bepaalde gevallen, aan de regelgevende\n                                                   of toezichthoudende instanties. Gezien de uitzonderlijke aard van de omstandigheden\n                                                   en de noodzaak om de wettelijke verplichtingen in acht te nemen, kan de accountant\n                                                   het passend achten juridisch advies in te winnen bij het nemen van de beslissing om\n                                                   de opdracht al dan niet terug te geven en bij het bepalen van de passende te ondernemen\n                                                   actie, met inbegrip van de mogelijkheid om verslag uit te brengen aan de aandeelhouders,\n                                                   regelgevende of toezichthoudende instanties of anderen.\n\nA56A \nDe meldingsplicht bij wettelijke controle-opdrachten, als gedefinieerd in artikel\n                                                      1, eerste lid, onderdeel j,van de Wta, is geregeld in artikel 26 van deze wet en in\n                                                      artikel 36 tot en met 38 van het Bta.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA57 In veel gevallen is het in de publieke sector voor de accountant niet mogelijk om\n                                                      de opdracht terug te geven vanwege de aard van het mandaat of overwegingen van algemeen\n                                                      belang.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA58 Standaard 580137 stelt vereisten vast en verschaft leidraden voor het bij de controle verkrijgen van\n                                                   geschikte bevestigingen van het management en, in voorkomend geval, de met governance\n                                                   belaste personen. Naast de erkenning van het feit dat zij hun verantwoordelijkheden\n                                                   voor de opstelling van de financi\u00eble overzichten hebben vervuld, is het belangrijk\n                                                   dat, ongeacht de grootte van de entiteit, het management en, in voorkomend geval,\n                                                   de met governance belaste personen erkennen dat zij verantwoordelijk zijn voor de\n                                                   interne beheersing die is opgezet en is ge\u00efmplementeerd en onderhouden om fraude te\n                                                   voorkomen en te detecteren.\n\nA59  Vanwege de aard van fraude en de moeilijkheden waarmee accountants worden geconfronteerd\n                                                   bij het detecteren van afwijkingen van materieel belang in de financi\u00eble overzichten\n                                                   die het gevolg zijn van fraude, is het van belang dat de accountant een schriftelijke\n                                                   bevestiging van het management en, in voorkomend geval, de met governance belaste\n                                                   personen verkrijgt waarin zij verklaren dat zij de accountant in kennis hebben gesteld\n                                                   van:\n\nA. de resultaten van de inschatting door het management van het risico dat de financi\u00eble\n                                                         overzichten een afwijking van materieel belang bevatten die het gevolg is van fraude;\n                                                         en\n\nB. alle hun bekende gevallen van feitelijke, vermoede of vermeende fraude die op de entiteit\n                                                         van invloed is.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA60 Wanneer de accountant controle-informatie heeft verkregen waaruit blijkt dat fraude\n                                                      bestaat of zou kunnen bestaan, is het belangrijk dat dit zo snel mogelijk als praktisch\n                                                      uitvoerbaar is ter kennis wordt gebracht van het management op het passende verantwoordelijkheidsniveau,\n                                                      ook al lijkt het een onbeduidende zaak te betreffen (bijvoorbeeld een ontvreemding\n                                                      van een klein bedrag door een werknemer op een laag niveau in de organisatie). Het\n                                                      bepalen welk managementniveau het passende is, is een kwestie van professionele oordeelsvorming\n                                                      en wordt be\u00efnvloed door factoren zoals de waarschijnlijkheid van samenspanning alsmede\n                                                      de aard en omvang van de vermoede fraude. Gewoonlijk is het passende managementniveau\n                                                      ten minste \u00e9\u00e9n niveau hoger dan het niveau van de personen die bij de vermoede fraude\n                                                      betrokken lijken te zijn.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA61 De accountant kan mondeling of schriftelijk met de met governance belaste personen\n                                                      communiceren. In Standaard 260 is beschreven met welke factoren de accountant rekening\n                                                      moet houden bij het bepalen of de communicatie mondeling dan wel schriftelijk moet\n                                                      verlopen.138 Vanwege de aard en gevoeligheid van fraude waarbij het senior management betrokken\n                                                      is of fraude die tot een afwijking van materieel belang in de financi\u00eble overzichten\n                                                      leidt, rapporteert de accountant deze aangelegenheden tijdig en kan hij het noodzakelijk\n                                                      achten om deze aangelegenheden ook schriftelijk te rapporteren.\n\nA62 In sommige gevallen kan de accountant het passend achten om de met governance belaste\n                                                      personen op de hoogte te stellen wanneer hij zich bewust wordt van fraude waarbij\n                                                      andere werknemers dan leden van het management betrokken zijn en die niet leidt tot\n                                                      een afwijking van materieel belang. Het is evenzeer mogelijk dat de met governance\n                                                      belaste personen het op prijs stellen van deze situaties op de hoogte te worden gesteld.\n                                                      Het komt het communicatieproces ten goede als de accountant en de met governance belaste\n                                                      personen in een vroeg stadium van de controle afspraken maken over de aard en omvang\n                                                      van deze communicatie door de accountant.\n\nA63 In de uitzonderlijke gevallen waarin de accountant twijfelt aan de integriteit of\n                                                      eerlijkheid van het management of de met governance belaste personen, kan hij het\n                                                      passend achten om juridisch advies in te winnen als hulpmiddel bij het bepalen van\n                                                      de passende te ondernemen actie.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA64 Andere aangelegenheden met betrekking tot fraude die met de met governance belaste\n                                                      personen van de entiteit moeten worden besproken, zijn bijvoorbeeld:\n\n\u2022 punten van zorg betreffende de aard, omvang en frequentie van de inschatting door\n                                                            het management van de bestaande interne beheersingsmaatregelen die zijn opgezet om\n                                                            fraude te voorkomen en te detecteren alsmede van het risico dat de financi\u00eble overzichten\n                                                            een afwijking bevatten;\n\n\u2022 het door het management niet op passende wijze inspelen op ge\u00efdentificeerde significante\n                                                            tekortkomingen in de interne beheersing of op ge\u00efdentificeerde fraude;\n\n\u2022 de evaluatie door de accountant van de interne beheersingsomgeving van de entiteit,\n                                                            met inbegrip van vragen in verband met de competentie en integriteit van het management;\n\n\u2022 handelingen door het management die een aanwijzing kunnen vormen voor frauduleuze\n                                                            financi\u00eble verslaggeving, zoals de keuze en toepassing van grondslagen voor financi\u00eble\n                                                            verslaggeving die kunnen wijzen op een poging van het management om de winst te manipuleren\n                                                            teneinde de gebruikers van de financi\u00eble overzichten te misleiden door hun perceptie\n                                                            van de prestaties en winstgevendheid van de entiteit te be\u00efnvloeden;\n\n\u2022 twijfels bij de adequaatheid en volledigheid van de autorisatie van transacties die\n                                                            buiten het kader van de normale bedrijfsvoering van de entiteit lijken te vallen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA65 De beroepsplicht van de accountant om gegevens van de cli\u00ebnt geheim te houden, kan\n                                                   hem beletten om fraude te rapporteren aan een derde buiten de entiteit van die cli\u00ebnt.\n                                                   De wettelijke verplichtingen van de accountant verschillen echter per land, en in\n                                                   bepaalde omstandigheden is het mogelijk dat verordeningen, wetten of rechterlijke\n                                                   uitspraken prevaleren boven de geheimhoudingsplicht. In bepaalde landen is de accountant\n                                                   van een financi\u00eble instelling wettelijk verplicht om het bestaan van fraude aan de\n                                                   toezichthoudende instanties te melden. Tevens is de accountant in bepaalde landen\n                                                   verplicht afwijkingen aan instanties te melden indien het management en de met governance\n                                                   belaste personen geen corrigerende maatregelen nemen.\n\nA66 De accountant kan het passend achten juridisch advies in te winnen om te bepalen wat\n                                                   in de gegeven omstandigheden de passende te ondernemen actie is, teneinde de noodzakelijke\n                                                   stappen te bepalen bij het overwegen van de aspecten van openbaar belang van de ge\u00efdentificeerde\n                                                   fraude.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA67 In de publieke sector is het mogelijk dat de verplichting om fraude te rapporteren,\n                                                      ongeacht of deze tijdens het controleproces is ontdekt, onderworpen is aan specifieke\n                                                      bepalingen van het controlemandaat of daarmee verband houdende wet- en regelgeving\n                                                      of andere van kracht zijnde voorschriften.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n(Zie Par. A25)\n\nDe in deze bijlage vermelde frauderisicofactoren zijn voorbeelden van factoren waarmee\n                                          accountants in een groot aantal verschillende situaties kunnen worden geconfronteerd.\n                                          Los daarvan worden voorbeelden gepresenteerd van twee soorten fraude die relevant\n                                          zijn voor de accountant, namelijk frauduleuze financi\u00eble verslaggeving en oneigenlijke\n                                          toe-eigening van activa. Voor beide soorten fraude worden de risicofactoren verder\n                                          ingedeeld op basis van de drie omstandigheden die gewoonlijk aanwezig zijn wanneer\n                                          afwijkingen van materieel belang die het gevolg zijn van fraude zich voordoen: (a)\n                                          stimulansen/druk, (b) gelegenheden en (c) instelling/rechtvaardiging. Hoewel de risicofactoren\n                                          een breed scala aan omstandigheden beslaan, gaat het slechts om voorbeelden. Het is\n                                          dan ook mogelijk dat de accountant aanvullende of andere risicofactoren vaststelt.\n                                          Niet al deze voorbeelden zijn in alle omstandigheden relevant, en sommige kunnen meer\n                                          of minder significant zijn afhankelijk van de grootte van de entiteit, de eigendomskenmerken\n                                          van de entiteit of de omstandigheden. Voorts weerspiegelt de volgorde waarin de voorbeelden\n                                          van risicofactoren worden beschreven niet het relatieve belang ervan of de frequentie\n                                          waarmee ze voorkomen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nHieronder volgen voorbeelden van risicofactoren met betrekking tot afwijkingen die\n                                             voortkomen uit frauduleuze financi\u00eble verslaggeving.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nDe financi\u00eble stabiliteit of winstgevendheid wordt bedreigd door de economische omstandigheden,\n                                             de omstandigheden in de sector of de exploitatieomstandigheden van de entiteit, zoals\n                                             (of zoals blijkt uit):\n\n\u2022 hoge mate van concurrentie of marktverzadiging, in combinatie met dalende winstmarges;\n\n\u2022 grote kwetsbaarheid voor elkaar snel opvolgende veranderingen, zoals technologische\n                                                   veranderingen, productveroudering of rentevoeten;\n\n\u2022 aanzienlijke daling van de vraag en een toename van het aantal faillissementen in\n                                                   de sector of in de economie als geheel;\n\n\u2022 exploitatieverliezen die de dreiging van een faillissement, een executoriale verkoop\n                                                   of een vijandige overname acuut maken;\n\n\u2022 terugkerende negatieve kasstromen uit operationele activiteiten of de onmogelijkheid\n                                                   uit de operationele activiteiten kasstromen te genereren, terwijl zowel winst als\n                                                   een winstgroei wordt gerapporteerd;\n\n\u2022 een snelle groei of ongewone winstgevendheid, vooral in vergelijking met andere ondernemingen\n                                                   in de sector;\n\n\u2022 nieuwe vereisten op het gebied van financi\u00eble verslaggeving of nieuwe door wet- of\n                                                   regelgeving gestelde vereisten.\n\nHet management staat onder overmatige druk om aan de vereisten of verwachtingen van\n                                             derden te voldoen als gevolg van:\n\n\u2022 verwachtingen van beleggingsanalisten, institutionele beleggers, significante schuldeisers\n                                                   of andere derden ten aanzien van de winstgevendheid of ontwikkelingsniveaus (met name\n                                                   verwachtingen die bovenmatig ambitieus of onrealistisch zijn), met inbegrip van verwachtingen\n                                                   die door het management zelf zijn gewekt, bijvoorbeeld door te optimistische persberichten\n                                                   of berichten in jaarverslagen;\n\n\u2022 de behoefte aan aanvullende financiering met eigen of vreemd vermogen om concurrerend\n                                                   te blijven, met inbegrip van de financiering van belangrijke kosten van onderzoek\n                                                   en ontwikkeling of investeringsuitgaven;\n\n\u2022 het nauwelijks in staat zijn om aan de voorwaarden voor beursnotering te voldoen of\n                                                   om schulden af te lossen of clausules in financieringsovereenkomsten na te leven;\n\n\u2022 verwachte of werkelijke negatieve gevolgen van het rapporteren van slechte financi\u00eble\n                                                   resultaten op significante lopende transacties, zoals bedrijfscombinaties of de gunning\n                                                   van contracten.\n\nDe beschikbare informatie duidt erop dat de persoonlijke financi\u00eble situatie van leden\n                                             van het management of de met governance belaste personen wordt bedreigd door de financi\u00eble\n                                             prestaties van de entiteit als gevolg van:\n\n\u2022 significante financi\u00eble belangen in de entiteit;\n\n\u2022 significante bestanddelen van hun beloning (zoals bonussen, aandelenopties en \u2018earn-out\u2019-regelingen)\n                                                   zijn gekoppeld aan het bereiken van ambitieuze doelstellingen met betrekking tot de\n                                                   aandelenkoers, de bedrijfsresultaten, de financi\u00eble positie of de kasstromen.139\n\n\u2022 verstrekte persoonlijke borgstellingen voor schulden van de entiteit;\n\n\u2022 overmatige druk op het management of uitvoerend personeel om financi\u00eble doelstellingen\n                                                   te halen die door de met governance belaste personen zijn bepaald, met inbegrip van\n                                                   doelstellingen die betrekking hebben op de verkopen of de winstgevendheid.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nDe aard van de sector of de activiteiten van de entiteit biedt gelegenheid tot frauduleuze\n                                             financi\u00eble verslaggeving die kan voortkomen uit:\n\n\u2022 significante transacties met verbonden partijen buiten het kader van de normale bedrijfsvoering\n                                                   of transacties met verbonden entiteiten die al dan niet door een ander auditkantoor\n                                                   worden gecontroleerd;\n\n\u2022 een sterke financi\u00eble aanwezigheid of de mogelijkheid om een bepaalde sector te domineren\n                                                   waardoor de entiteit in staat is aan leveranciers of klanten voorwaarden op te leggen\n                                                   die kunnen leiden tot ongepaste transacties of transacties die niet marktconform zijn;\n\n\u2022 activa, verplichtingen, opbrengsten of lasten die gebaseerd zijn op significante schattingen\n                                                   die steunen op moeilijk te staven subjectieve oordeelsvormingen of onzekerheden;\n\n\u2022 significante, ongebruikelijke of zeer complexe transacties, met name transacties die\n                                                   vlak v\u00f3\u00f3r het einde van de verslagperiode plaatsvinden en die moeilijke vragen oproepen\n                                                   met betrekking tot het prevaleren van de economische realiteit boven de juridische\n                                                   vorm (\u2019substance over form\u2019);\n\n\u2022 significante activiteiten in het buitenland of grensoverschrijdende activiteiten in\n                                                   jurisdicties waar andere bedrijfsomgevingen en -culturen bestaan;\n\n\u2022 de inschakeling van zakelijke tussenpersonen waarvoor geen duidelijke zakelijke reden\n                                                   lijkt te bestaan;\n\n\u2022 significante bankrekeningen of activiteiten met dochtermaatschappijen of nevenvestigingen\n                                                   in belastingparadijzen waarvoor geen duidelijke zakelijke reden lijkt te bestaan.\n\nDe monitoring van het management is niet effectief als gevolg van het feit dat:\n\n\u2022 het management (in een door een eigenaar-bestuurder geleide onderneming) door \u00e9\u00e9n\n                                                   persoon of een kleine groep personen wordt gedomineerd zonder dat compenserende interne\n                                                   beheersingsmaatregelen zijn genomen;\n\n\u2022 het toezicht door de met governance belaste personen op het proces van financi\u00eble\n                                                   verslaggeving en op de interne beheersing niet effectief is.\n\nEr bestaat een complexe of instabiele organisatiestructuur, zoals blijkt uit:\n\n\u2022 de moeilijkheid om vast te stellen welke organisatie of personen een belang met overheersende\n                                                   zeggenschap hebben in de entiteit;\n\n\u2022 een overmatig complexe organisatiestructuur waarbij gebruik wordt gemaakt van ongebruikelijke\n                                                   rechtspersonen of hi\u00ebrarchische gezagslijnen;\n\n\u2022 een groot verloop onder het senior management, de juridisch adviseurs of de met governance\n                                                   belaste personen.\n\nComponenten van de interne beheersing schieten tekort als gevolg van:\n\n\u2022 inadequate monitoring van de interne beheersingsmaatregelen, met inbegrip van de geautomatiseerde\n                                                   interne beheersingsmaatregelen en de interne beheersingsmaatregelen die betrekking\n                                                   hebben op de tussentijdse financi\u00eble verslaggeving (indien externe verslaggeving vereist\n                                                   is);\n\n\u2022 een hoog personeelsverloop of de inzet van niet-effectieve staf voor administratieve\n                                                   verwerking, interne audit of informatietechnologie;\n\n\u2022 ineffectieve systemen voor administratieve verwerking en informatiesystemen, met inbegrip\n                                                   van situaties waarin zich significante tekortkomingen in de interne beheersing voordoen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n\u2022 ineffectieve communicatie, implementatie, ondersteuning of handhaving van de waarden\n                                                   of ethische voorschriften van de entiteit door het management, of de communicatie\n                                                   van ongepaste waarden of ethische normen;\n\n\u2022 bovenmatige betrokkenheid of preoccupatie van leden van het management die geen financi\u00eble\n                                                   functie uitoefenen bij respectievelijk met de keuze van grondslagen voor financi\u00eble\n                                                   verslaggeving of de bepaling van significante schattingen;\n\n\u2022 een bekend verleden van overtredingen van de effectenwetgeving of andere wet- en regelgeving,\n                                                   dan wel aanklachten tegen de entiteit, haar senior management of de met governance\n                                                   belaste personen betreffende fraude of de niet-naleving van wet- en regelgeving;\n\n\u2022 bovenmatige belangstelling van het management voor het handhaven of verhogen van de\n                                                   aandelenkoers of winstontwikkeling van de entiteit.\n\n\u2022 de gewoonte van het management om zich tegenover analisten, schuldeisers en andere\n                                                   derden tot ambitieuze of onrealistische prognoses te verplichten;\n\n\u2022 het management slaagt er niet in om bekende significante tekortkomingen in de interne\n                                                   beheersing tijdig te corrigeren;\n\n\u2022 het management heeft er, vanuit fiscaal oogpunt belang bij niet passende middelen\n                                                   te hanteren om het gerapporteerde resultaat te drukken;\n\n\u2022 een lage moraal onder het senior management;\n\n\u2022 de eigenaar-bestuurder maakt geen onderscheid tussen transacties van zakelijke en\n                                                   private aard;\n\n\u2022 onenigheid tussen aandeelhouders in een entiteit met weinig aandeelhouders;\n\n\u2022 herhaaldelijk voorkomende pogingen van het management om administratieve verwerkingen\n                                                   die marginaal of niet passend zijn te rechtvaardigen op grond van materialiteit;\n\n\u2022 de relatie tussen het management en de huidige dan wel de vorige accountant is gespannen,\n                                                   zoals blijkt uit:\n\n\u25cb regelmatige verschillen van inzicht met de huidige dan wel de voormalige accountant\n                                                         over aangelegenheden inzake verslaggeving, controle of rapportage;\n\n\u25cb onredelijke eisen gesteld aan de accountant, zoals niet te realiseren tijdschema\u2019s\n                                                         voor het uitvoeren van de controle of voor het uitbrengen van de controleverklaring;\n\n\u25cb aan de accountant opgelegde beperkingen die op niet passende wijze grenzen stellen\n                                                         aan de toegang bij personen of tot informatie dan wel aan de mogelijkheid om effectief\n                                                         aan hen belast met toezicht te communiceren;\n\n\u25cb overheersend gedrag van het management in de omgang met de accountant, in het bijzonder\n                                                         betreffende pogingen om de reikwijdte van de controlewerkzaamheden te be\u00efnvloeden\n                                                         of invloed uit te oefenen op de keuze en het behoud van de personen die aan de opdracht\n                                                         worden toegewezen of van de personen die ter advisering in het kader van de controle\n                                                         worden ingezet.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nDe risicofactoren die betrekking hebben op afwijkingen die voortkomen uit het oneigenlijk\n                                             toe-eigenen van activa worden ook gegroepeerd naar de drie omstandigheden die gewoonlijk\n                                             aanwezig zijn wanneer fraude zich voordoet: stimulansen/druk, gelegenheden en instelling/rechtvaardiging.\n                                             Sommige risicofactoren die betrekking hebben op afwijkingen als gevolg van frauduleuze\n                                             financi\u00eble verslaggeving kunnen ook aanwezig zijn als het oneigenlijk toe-eigenen\n                                             van activa zich voordoet. Ineffectieve monitoring van het management en andere tekortkomingen\n                                             in de interne beheersing kunnen zich bijvoorbeeld voordoen wanneer afwijkingen die\n                                             het gevolg zijn van frauduleuze financi\u00eble verslaggeving dan wel van oneigenlijk toe-eigenen\n                                             van activa voorkomen. Hierna zijn voorbeelden van risicofactoren opgenomen met betrekking\n                                             tot afwijkingen die het gevolg zijn van oneigenlijk toe-eigenen van activa.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nPersoonlijke financi\u00eble verplichtingen kunnen druk uitoefenen op het management of\n                                             op de personeelsleden die toegang hebben tot de liquide middelen of tot de andere\n                                             daarvoor vatbare activa, om deze activa te oneigenlijk toe-eigenen. Een slechte verstandhouding\n                                             tussen de entiteit en de personeelsleden die toegang hebben tot de liquide middelen\n                                             dan wel tot de andere voor diefstal vatbare activa kan voor deze personeelsleden een\n                                             reden inhouden om deze activa te oneigenlijk toe-eigenen. Een slechte verstandhouding\n                                             kan bijvoorbeeld ontstaan door:\n\n\u2022 aangekondigde of verwachte toekomstige ontslagen onder werknemers;\n\n\u2022 recente of verwachte wijzigingen in de beloningen van werknemers of in toegezegde\n                                                   pensioenrechten;\n\n\u2022 interne promoties, de vergoeding of andere beloningen die afwijken van hetgeen werd\n                                                   verwacht.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nSommige kenmerken of omstandigheden kunnen de vatbaarheid van het oneigenlijk toe-eigenen\n                                             van activa vergroten. Zo kan meer gelegenheid daartoe wordt gecre\u00eberd in de volgende\n                                             situaties:\n\n\u2022 grote hoeveelheden contant geld in kas of groot kasverkeer;\n\n\u2022 voorraaditems die een geringe omvang maar een hoge waarde hebben of waarnaar de vraag\n                                                   hoog is;\n\n\u2022 gemakkelijk te verzilveren activa, zoals effecten aan toonder, diamanten of computerchips;\n\n\u2022 vaste activa die van een geringe omvang en gemakkelijk te verkopen zijn of waarvan\n                                                   niet op duidelijke wijze is aangegeven wie de eigenaar is.\n\nInadequate interne beheersingsmaatregelen met betrekking tot activa kunnen die activa\n                                             vatbaarder maken voor oneigenlijke toe-eigening. Zo is het mogelijk dat activa oneigenlijk\n                                             worden toege\u00ebigend omdat de volgende factoren bestaan:\n\n\u2022 inadequate functiescheiding of onafhankelijke controles;\n\n\u2022 inadequaat toezicht op de uitgaven van het senior management, zoals vergoeding van\n                                                   reiskosten en andere kosten;\n\n\u2022 inadequaat toezicht uitgeoefend door het management op werknemers die verantwoordelijk\n                                                   zijn voor activa, zoals inadequaat toezicht op of inadequate monitoring van afgelegen\n                                                   vestigingen;\n\n\u2022 inadequate screening van de sollicitanten die na aanwerving toegang hebben gekregen\n                                                   tot activa;\n\n\u2022 inadequate administratie met betrekking tot activa;\n\n\u2022 inadequaat systeem van autorisatie en goedkeuring van transacties (bijvoorbeeld aan\n                                                   de inkoopzijde);\n\n\u2022 inadequate fysieke veiligheidsmaatregelen voor liquide middelen, beleggingen, voorraden\n                                                   of vaste activa;\n\n\u2022 het ontbreken van een volledige en tijdige aansluiting van activa;\n\n\u2022 het ontbreken van een tijdige en adequate documentatie van transacties, bijvoorbeeld\n                                                   de creditering van geretourneerde goederen;\n\n\u2022 geen verplichte vakantie voor werknemers in sleutelfuncties binnen de interne beheersing;\n\n\u2022 ontoereikende kennis bij het management van informatietechnologie, waardoor het IT-personeel\n                                                   in staat is activa oneigenlijk toe te eigenen;\n\n\u2022 inadequate toegangsbeveiligingsmaatregelen voor geautomatiseerde bestanden, met inbegrip\n                                                   van interne beheersingsmaatregelen met betrekking tot de logbestanden van computersystemen\n                                                   en de beoordeling daarvan.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n\u2022 het negeren van de noodzaak om risico\u2019s die betrekking hebben op de oneigenlijke toe-eigening\n                                                   van activa te monitoren of te beperken;\n\n\u2022 het negeren van de interne beheersing met betrekking tot de oneigenlijke toe-eigening\n                                                   van activa door bestaande interne beheersingsmaatregelen te doorbreken of door het\n                                                   nalaten passende corrigerende maatregelen te nemen met betrekking tot bekende tekortkomingen\n                                                   in de interne beheersing;\n\n\u2022 gedrag waaruit het ongenoegen dan wel de ontevredenheid blijkt met de entiteit of\n                                                   met de wijze waarop ze met haar werknemers omgaat;\n\n\u2022 veranderingen in het gedrag of in de levensstijl die een aanwijzing kunnen vormen\n                                                   voor het feit dat activa oneigenlijk zijn toege\u00ebigend;\n\n\u2022 het tolereren van kruimeldiefstal.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n(Zie Par. A40)\n\nHieronder worden voorbeelden gegeven van mogelijke controlewerkzaamheden om in te\n                                          spelen op de ingeschatte risico\u2019s op een afwijking van materieel belang die het gevolg\n                                          is van fraude die voortkomt uit zowel frauduleuze financi\u00eble verslaggeving als oneigenlijke\n                                          toe-eigening van activa. Hoewel deze werkzaamheden een breed scala van omstandigheden\n                                          beslaan, gaat het slechts om voorbeelden. Derhalve is het mogelijk dat deze niet in\n                                          alle omstandigheden de meest geschikte of noodzakelijke werkzaamheden zijn. Voorts\n                                          weerspiegelt de volgorde waarin de werkzaamheden worden beschreven niet het relatieve\n                                          belang ervan.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nDe manieren van de accountant om in te spelen op de door hem ingeschatte risico\u2019s\n                                             op een afwijking van materieel belang die het gevolg is van fraude zullen vari\u00ebren\n                                             met de soorten of combinaties van ge\u00efdentificeerde frauderisicofactoren of omstandigheden,\n                                             alsmede met de rekeningsaldi, de transactiestromen, de in de financi\u00eble overzichten\n                                             opgenomen toelichtingen en de beweringen die hierdoor kunnen worden be\u00efnvloed.\n\nHieronder volgen specifieke voorbeelden van manieren om op risico\u2019s in te spelen:\n\n\u2022 het op onaangekondigde wijze dan wel bij wijze van verassing bezoeken van vestigingen\n                                                   of uitvoeren van bepaalde toetsingen. Bijvoorbeeld het waarnemen van voorraadopnames\n                                                   op locaties waar de aanwezigheid van de accountant bij de voorraadopname niet vooraf\n                                                   werd aangekondigd, dan wel het uitvoeren van kasopnames op een onverwacht moment;\n\n\u2022 het eisen dat voorraadopnames worden uitgevoerd op of tegen de einddatum van de verslagperiode\n                                                   teneinde het risico te verkleinen dat de voorraadomvang in de periode tussen de voorraadopname\n                                                   en de einddatum van de verslagperiode wordt gemanipuleerd;\n\n\u2022 wijziging van de controleaanpak in het lopende jaar. Bijvoorbeeld door belangrijke\n                                                   klanten en leveranciers mondeling te benaderen in aanvulling op het versturen van\n                                                   schriftelijke bevestigingen, door bevestigingsverzoeken te versturen naar een bepaalde,\n                                                   met naam genoemde persoon in een organisatie dan wel door meer of andere informatie\n                                                   te verzamelen;\n\n\u2022 het in detail evalueren van de aan het einde van het kwartaal of boekjaar aangepaste\n                                                   boekingen, en het onderzoeken van boekingen waarvan de aard of omvang ongebruikelijk\n                                                   is;\n\n\u2022 voor significante en ongebruikelijke transacties, vooral die welke op of tegen de\n                                                   einddatum van het boekjaar plaatsvinden, het onderzoeken of er sprake is van verbonden\n                                                   partijen en welke financi\u00eble middelen de transacties ondersteunen;\n\n\u2022 het uitvoeren van gegevensgerichte cijferanalyses, gebruikmakend van uitgesplitste\n                                                   gegevens. Bijvoorbeeld het per vestiging, bedrijfsactiviteit of maand vergelijken\n                                                   van de verkopen en de kostprijs van de omzet met de door de accountant opgestelde\n                                                   verwachtingen;\n\n\u2022 het voeren van gesprekken met werknemers van de entiteit die werken in gebieden waar\n                                                   een risico op een afwijking van materieel belang die het gevolg is van fraude is ge\u00efdentificeerd,\n                                                   teneinde te informeren naar hun inzichten met betrekking tot het risico en om van\n                                                   hen te vernemen of er al dan niet interne beheersingsmaatregelen zijn die op het risico\n                                                   inspelen en, zo ja, hoe deze op het risico inspelen.\n\n\u2022 indien andere onafhankelijke accountants de financi\u00eble overzichten van een of meer\n                                                   dochtermaatschappijen, divisies of branches controleren, met hen bespreken in welke\n                                                   mate werkzaamheden moeten worden uitgevoerd teneinde in te spelen op het ingeschatte\n                                                   risico op een afwijking van materieel belang die het gevolg is van fraude die voortkomt\n                                                   uit transacties en activiteiten tussen deze groepsonderdelen;\n\n\u2022 indien het inschakelen van een deskundige van bijzonder belang wordt met betrekking\n                                                   tot een element in de financi\u00eble overzichten waarvoor het ingeschatte risico op een\n                                                   afwijking die het gevolg is van fraude hoog is, het uitvoeren van aanvullende werkzaamheden\n                                                   met betrekking tot sommige van de, of alle, door de deskundige gehanteerde veronderstellingen,\n                                                   methoden of bevindingen om vast te stellen dat deze bevindingen niet onredelijk zijn,\n                                                   dan wel het inschakelen van een andere deskundige om dit vast te stellen;\n\n\u2022 het uitvoeren van controlewerkzaamheden om geselecteerde rekeningen in de openingsbalans\n                                                   van eerder gecontroleerde financi\u00eble overzichten te analyseren, teneinde in te schatten\n                                                   hoe bepaalde problemen met betrekking tot schattingen en oordeelsvormingen, zoals\n                                                   een voorziening voor geretourneerde goederen, zijn opgelost met het voordeel van wijsheid\n                                                   achteraf;\n\n\u2022 het uitvoeren van werkzaamheden met betrekking tot door de entiteit uitgevoerde aansluitingen,\n                                                   daarbij rekening houdend met aansluitingen die in tussentijdse perioden zijn uitgevoerd;\n\n\u2022 het gebruiken van auditsoftwaretoepassingen, bijvoorbeeld voor het doorzoeken van\n                                                   gegevens gericht op het vaststellen van afwijkingen in een populatie;\n\n\u2022 het testen van de betrouwbaarheid van met de computer geproduceerde vastleggingen\n                                                   en transacties; het verkrijgen van aanvullende controle-informatie uit bronnen buiten\n                                                   de gecontroleerde entiteit.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nVoorbeelden van manieren om in te spelen op de inschatting door de accountant van\n                                             de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang als gevolg van frauduleuze financi\u00eble\n                                             verslaggeving zijn:\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n\u2022 het uitvoeren van gegevensgerichte cijferanalyses met betrekking tot opbrengsten aan\n                                                      de hand van uitgesplitste gegevens, bijvoorbeeld de vergelijking van de gerapporteerde\n                                                      opbrengsten per maand, productgroep of bedrijfssegment tijdens de huidige verslagperiode\n                                                      met vergelijkbare perioden in het verleden. Het kan nuttig zijn auditsoftwaretoepassingen\n                                                      te gebruiken bij het identificeren van ongebruikelijke of onverwachte verbanden tussen\n                                                      opbrengsten of transacties;\n\n\u2022 het door klanten laten bevestigen van bepaalde relevante contractvoorwaarden en het\n                                                      ontbreken van nevenovereenkomsten, omdat de juiste verwerkingswijze vaak door deze\n                                                      voorwaarden of overeenkomsten wordt be\u00efnvloed en omdat de kortingen of de periode\n                                                      waarop deze betrekking hebben vaak slecht in de documentatie zijn verantwoord. Zo\n                                                      zijn de acceptatiecriteria, de leverings- en betalingsvoorwaarden, het ontbreken van\n                                                      toekomstige of doorlopende leveranciersverplichtingen, het recht om producten te retourneren,\n                                                      gegarandeerde hoeveelheden die worden doorverkocht, en het annuleringsrecht of het\n                                                      recht op terugbetaling vaak relevant in deze omstandigheden;\n\n\u2022 het bij het verkoop- en marketingpersoneel van de entiteit of bij de interne juridisch\n                                                      adviseur verzoeken om inlichtingen omtrent verkopen of leveringen tegen het einde\n                                                      van de verslagperiode en omtrent het feit of zij kennis hebben van ongebruikelijke\n                                                      voorwaarden of omstandigheden met betrekking tot deze transacties;\n\n\u2022 het aan het einde van de verslagperiode op een of meer locaties fysiek aanwezig zijn\n                                                      teneinde de verzending van goederen of het gereedmaken van goederen voor verzending\n                                                      (of nog te verwerken geretourneerde goederen) waar te nemen en teneinde andere passende\n                                                      procedures inzake de periodeafgrenzing voor verkopen en voorraden uit te voeren;\n\n\u2022 in gevallen waarin opbrengstgenererende transacties op elektronische wijze tot stand\n                                                      worden gebracht, verwerkt en vastgelegd, het toetsen van interne beheersingsmaatregelen\n                                                      om te bepalen of deze de zekerheid bieden dat vastgelegde opbrengstgenererende transacties\n                                                      werkelijk hebben plaatsgevonden en naar behoren zijn vastgelegd.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n\u2022 het onderzoeken van de voorraadadministratie van de entiteit teneinde locaties of\n                                                      elementen te vinden die tijdens of na de fysieke voorraadopname bijzondere aandacht\n                                                      vereisen;\n\n\u2022 het onaangekondigd waarnemen van voorraadopnames op bepaalde locaties of het uitvoeren\n                                                      van voorraadopnames op alle locaties op dezelfde datum;\n\n\u2022 het uitvoeren van voorraadopnames op of tegen de einddatum van de verslagperiode om\n                                                      het risico op ongeoorloofde manipulatie in de periode tussen de voorraadopname en\n                                                      het einde van de verslagperiode tot een minimum te beperken;\n\n\u2022 het uitvoeren van aanvullende controlewerkzaamheden tijdens het waarnemen van de voorraadopname,\n                                                      zoals het nauwkeuriger controleren van de inhoud van verpakte artikelen, de wijze\n                                                      waarop de goederen zijn (op)gestapeld (bijvoorbeeld op pallets) of ge\u00ebtiketteerd,\n                                                      alsmede de kwaliteit (zuiverheid, klasse of concentratie) van vloeistoffen zoals parfums\n                                                      of chemische producten. Het kan nuttig zijn om in dit verband een deskundige in te\n                                                      schakelen;\n\n\u2022 het vergelijken van de hoeveelheden voor de huidige verslagperiode met die van vorige\n                                                      verslagperioden per voorraadcategorie of -klasse, locatie of andere criteria, of het\n                                                      vergelijken van de getelde hoeveelheden met de continue voorraadregistratie;\n\n\u2022 het gebruiken van auditsoftwaretoepassingen om de compilatie van de resultaten van\n                                                      de fysieke voorraadopname verder te toetsen \u2013 bijvoorbeeld door op voorraadlabel te\n                                                      sorteren om de controle op ticketnummers te toetsen dan wel op serienummer teneinde\n                                                      de mogelijkheid van weglatingen of dubbeltellingen te toetsen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n\u2022 het inschakelen van een deskundige om een onafhankelijke schatting te verkrijgen en\n                                                      deze te vergelijken met de schatting van het management;\n\n\u2022 het verzoeken om inlichtingen bij personen buiten het management en de boekhoudafdeling\n                                                      om na te gaan of het management in staat en voornemens is plannen uit te voeren die\n                                                      relevant zijn voor het maken van de schatting.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nVerschillende omstandigheden vereisen verschillende manieren om op risico\u2019s in te\n                                             spelen. Normaliter zijn de controlewerkzaamheden die inspelen op het ingeschatte risico\n                                             op een afwijking van materieel belang die het gevolg is van fraude die verband houdt\n                                             met de oneigenlijke toe-eigening van activa, gericht op bepaalde rekeningsaldi en\n                                             transactiestromen. Hoewel sommige van de controlewerkzaamheden die in de twee categorie\u00ebn\n                                             hierboven zijn genoemd mogelijk in deze omstandigheden van toepassing zijn, moet de\n                                             omvang van de controlewerkzaamheden worden gekoppeld aan de specifieke informatie\n                                             omtrent het ge\u00efdentificeerde risico op oneigenlijke toe-eigening.\n\nVoorbeelden van manieren om in te spelen op de inschatting door de accountant van\n                                             het risico op een afwijking van materieel belang als gevolg van een oneigenlijke toe-eigening\n                                             van activa zijn:\n\n\u2022 het tellen van contant geld of waardepapieren op of tegen de einddatum van het boekjaar;\n\n\u2022 het verzoeken bij klanten om bevestiging van de rekeningactiviteit (met inbegrip van\n                                                   creditnota\u2019s en geretourneerde goederen alsmede de data waarop betalingen zijn verricht)\n                                                   tijdens de gecontroleerde periode;\n\n\u2022 het analyseren van ontvangsten op afgewaardeerde vorderingen;\n\n\u2022 het analyseren van voorraadtekorten per locatie of type product;\n\n\u2022 het vergelijken van belangrijke verhoudingscijfers voor voorraden met de norm in de\n                                                   sector;\n\n\u2022 het beoordelen van ondersteunende documentatie voor afboekingen op de voorraadadministratie;\n\n\u2022 het met een computer vergelijken van de leverancierslijst met een lijst van werknemers\n                                                   teneinde overeenstemmende adressen of telefoonnummers te vinden;\n\n\u2022 het met een computer onderzoeken van loongegevens om dubbele adressen, personeelsnummers,\n                                                   identificatienummers voor fiscale doeleinden of bankrekeningnummers te vinden;\n\n\u2022 het beoordelen van personeelsdossiers teneinde dossiers te vinden die geen of weinig\n                                                   controle-informatie voor een daadwerkelijke activiteit bevatten, bijvoorbeeld omdat\n                                                   prestatie-evaluaties ontbreken;\n\n\u2022 het analyseren van verkoopkortingen en retouren om ongewone patronen of ontwikkelingen\n                                                   te vinden;\n\n\u2022 het bij derden verzoeken om bevestiging van specifieke contractvoorwaarden;\n\n\u2022 het verkrijgen van controle-informatie dat contracten overeenkomstig de bepalingen\n                                                   daarvan worden uitgevoerd;\n\n\u2022 het beoordelen van de juistheid van grote en ongebruikelijke kosten;\n\n\u2022 het beoordelen van de autorisatie en boekwaarde van leningen aan het senior management\n                                                   en verbonden partijen;\n\n\u2022 het onderzoeken van de omvang en juistheid van onkostendeclaraties van het senior\n                                                   management.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n(Zie Par. A49)\n\nDe volgende lijst bevat voorbeelden van omstandigheden die kunnen wijzen op de mogelijkheid\n                                          dat de financi\u00eble overzichten een afwijking van materieel belang bevatten die het\n                                          gevolg is van fraude.\n\nDiscrepanties in de administratieve vastleggingen, met inbegrip van:\n\n\u2022 transacties die niet volledig of tijdig zijn vastgelegd of die voor het verkeerde\n                                                bedrag, in de verkeerde verslagperiode of in de verkeerde rekening zijn verwerkt,\n                                                of die indruisen tegen het beleid van de entiteit;\n\n\u2022 niet-onderbouwde of niet-geautoriseerde saldi of transacties;\n\n\u2022 op het laatste moment aangebrachte wijzigingen met een significante invloed op de\n                                                financi\u00eble resultaten;\n\n\u2022 controle-informatie dat personeel toegang heeft tot systemen en administratieve vastleggingen\n                                                die niet nodig is voor de uitvoering van de aan hen opgedragen taken;\n\n\u2022 door de accountant ontvangen tips of klachten met betrekking tot aantijgingen van\n                                                fraude.\n\nTegenstrijdig of ontbrekende controle-informatie, met inbegrip van:\n\n\u2022 ontbrekende documenten;\n\n\u2022 documenten die lijken te zijn gewijzigd;\n\n\u2022 de niet-beschikbaarheid van andere dan gefotokopieerde of elektronisch verzonden documenten\n                                                indien wordt verwacht dat originele documenten bestaan;\n\n\u2022 significante onverklaarde items in aansluitingsoverzichten;\n\n\u2022 ongebruikelijke wijzigingen in de balans of veranderingen in ontwikkelingen of belangrijke\n                                                verhoudingscijfers of relaties met betrekking tot de financi\u00eble overzichten, zoals\n                                                een snellere groei van de vorderingen in vergelijking met de opbrengsten;\n\n\u2022 inconsistente, vage of onaannemelijke reacties van het management of werknemers op\n                                                het verzoeken om inlichtingen of op cijferanalyses;\n\n\u2022 ongebruikelijke discrepanties tussen de administratieve vastleggingen van de entiteit\n                                                en de ontvangen antwoorden op verzoeken om bevestiging;\n\n\u2022 talrijke crediteringen en andere aanpassingen in de debiteurenrekeningen;\n\n\u2022 niet of onvoldoende verklaarde verschillen tussen het debiteuren-subgrootboek en de\n                                                controlerekening of tussen de overzichten per klant en het debiteuren-subgrootboek;\n\n\u2022 ontbrekende of niet-bestaande geannuleerde cheques in gevallen waarin geannuleerde\n                                                cheques gewoonlijk met het bankafschrift naar de entiteit worden teruggestuurd;\n\n\u2022 ontbrekende voorraden of materi\u00eble activa van significante grootte;\n\n\u2022 niet-beschikbare of ontbrekende elektronische controle-informatie, in strijd met de\n                                                praktijken of beleidslijnen van de entiteit inzake het bewaren van vastleggingen;\n\n\u2022 een kleiner of groter dan verwachte respons op verzoeken om bevestigingen;\n\n\u2022 de onmogelijkheid om bewijzen te verschaffen voor de ontwikkeling van belangrijke\n                                                systemen, het testen van programmawijzigingen en implementatieactiviteiten voor wijzigingen\n                                                en implementaties van systemen tijdens het lopende boekjaar.\n\nProblematische of ongebruikelijke relaties tussen de accountant en het management,\n                                          met inbegrip van:\n\n\u2022 het weigeren van toegang tot vastleggingen, faciliteiten, bepaalde werknemers, klanten,\n                                                leveranciers of anderen van wie controle-informatie zou kunnen worden verkregen;\n\n\u2022 de excessieve tijdsdruk die het management oplegt om complexe of controversi\u00eble problemen\n                                                op te lossen;\n\n\u2022 klachten vanwege het management over de wijze waarop de controle wordt uitgevoerd\n                                                of intimidatie door het management van leden van het opdrachtteam, met name in verband\n                                                met een belangrijke inschatting van controle-informatie door de accountant of bij\n                                                het oplossen van mogelijke meningsverschillen met het management;\n\n\u2022 ongebruikelijke vertragingen door de entiteit bij het verschaffen van gevraagde informatie;\n\n\u2022 het gebrek aan bereidheid om de accountant toegang te geven tot belangrijke elektronische\n                                                bestanden die hij met behulp van auditsoftwaretoepassingen wil onderzoeken;\n\n\u2022 het weigeren van toegang tot staf of faciliteiten die een belangrijke rol vervullen\n                                                inzake IT, met inbegrip van personeelsleden die taken vervullen inzake beveiliging,\n                                                operationele activiteiten en systeemontwikkeling;\n\n\u2022 een gebrek aan bereidheid om toelichtingen in de financi\u00eble overzichten toe te voegen\n                                                of te herzien, waardoor deze vollediger en begrijpelijker zouden worden;\n\n\u2022 een gebrek aan bereidheid om tijdig in te spelen op ge\u00efdentificeerde tekortkomingen\n                                                in de interne beheersing.\n\nAndere voorbeelden:\n\n\u2022 een gebrek aan bereidheid bij het management om de accountant toe te staan de met\n                                                governance belaste personen afzonderlijk te ontmoeten;\n\n\u2022 grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving die lijken af te wijken van die welke in\n                                                de sector gebruikelijk zijn;\n\n\u2022 veelvuldige wijzigingen in schattingen die niet op gewijzigde omstandigheden lijken\n                                                te zijn gebaseerd;\n\n\u2022 tolereren dat de gedragscode van de entiteit niet wordt nageleefd.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nParagraaf\n\nInleiding\n\nToepassingsgebied van deze Standaard\n\n1\n\nInvloed van wet- en regelgeving\n\n2\n\nVerantwoordelijkheid voor het naleven van wet- en regelgeving\n\n3-8\n\nIngangsdatum\n\n9\n\nDoelstellingen\n\n10\n\nDefinitie\n\n11\n\nVereisten\n\nHet overwegen door de accountant van het naleven van wet- en regelgeving\n\n12-17\n\nControlewerkzaamheden bij het identificeren of vermoeden van niet-naleving\n\n18-21\n\nHet rapporteren van ge\u00efdentificeerde of vermoede niet-naleving\n\n22-28\n\nDocumentatie\n\n29\n\nToepassingsgerichte en overige verklarende teksten\n\nVerantwoordelijkheid voor het naleven van wet- en regelgeving\n\nA1-A6\n\nHet overwegen door de accountant van het naleven van wet- en regelgeving\n\nA7-A12\n\nControlewerkzaamheden bij het identificeren of vermoeden van niet-naleving\n\nA13-A18\n\nHet rapporteren van ge\u00efdentificeerde of vermoede niet-naleving\n\nA19-A20\n\nDocumentatie\n\nA21\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n1. Deze Standaard behandelt de verantwoordelijkheid van de accountant om wet- en regelgeving\n                                                   in aanmerking te nemen bij een controle van financi\u00eble overzichten. Deze Standaard\n                                                   is niet van toepassing op andere assurance-opdrachten waarbij de accountant specifiek\n                                                   de opdracht heeft gekregen om afzonderlijk het naleven van specifieke wet- of regelgeving\n                                                   te toetsen en daarover te rapporteren.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n2. De invloed van wet- en regelgeving op de financi\u00eble overzichten loopt aanzienlijk\n                                                   uiteen. De wet- en regelgeving waaraan een entiteit is onderworpen, vormt het wet-\n                                                   en regelgevingskader. Sommige bepalingen van wet- en regelgeving zijn van directe\n                                                   invloed op de financi\u00eble overzichten omdat zij de gerapporteerde bedragen en toelichtingen\n                                                   in de financi\u00eble overzichten van een entiteit bepalen. Overige wet- en regelgeving\n                                                   dient door het management te worden nageleefd of stelt de bepalingen vast waaronder\n                                                   het de entiteit wordt toegestaan haar activiteiten uit te oefenen, maar heeft geen\n                                                   directe invloed op de financi\u00eble overzichten van een entiteit. Sommige entiteiten\n                                                   zijn actief in streng gereguleerde sectoren (zoals banken en bedrijven in de chemie).\n                                                   Andere zijn slechts onderworpen aan veel wet- en regelgeving die in het algemeen betrekking\n                                                   heeft op de operationele aspecten van de activiteiten (zoals bepalingen inzake arbeidsveiligheid\n                                                   en -gezondheid en gelijke kansen op werk). Het niet naleven van wet- en regelgeving\n                                                   kan leiden tot boetes, rechtszaken of andere gevolgen voor de entiteit die een van\n                                                   materieel belang zijnde invloed kunnen hebben op de financi\u00eble overzichten.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n3. Het is de verantwoordelijkheid van het management, onder het toezicht van de met governance\n                                                   belaste personen, om ervoor te zorgen dat de activiteiten van de entiteit worden uitgevoerd\n                                                   in overeenstemming met de bepalingen van wet- en regelgeving, met inbegrip van de\n                                                   bepalingen van wet- en regelgeving die de gerapporteerde bedragen en toelichtingen\n                                                   in de financi\u00eble overzichten van een entiteit vaststellen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n4. De vereisten van deze Standaard zijn erop gericht de accountant te helpen afwijkingen\n                                                      van materieel belang in de financi\u00eble overzichten als gevolg van niet-naleving van\n                                                      wet- en regelgeving te identificeren. De accountant is evenwel niet verantwoordelijk\n                                                      voor het voork\u00f3men van niet-naleving, en evenmin kan er van hem worden verwacht dat\n                                                      hij niet-naleving van alle wet- en regelgeving detecteert.\n\n5. De accountant is verantwoordelijk voor het verkrijgen van een redelijke mate van zekerheid\n                                                      dat de financi\u00eble overzichten als geheel geen afwijkingen van materieel belang bevatten\n                                                      die het gevolg zijn van fraude of van fouten.140 Bij het uitvoeren van een controle van financi\u00eble overzichten houdt de accountant\n                                                      rekening met het van toepassing zijnde wet- en regelgevingskader. Door de inherente\n                                                      beperkingen van een controle bestaat er een onvermijdbaar risico dat bepaalde afwijkingen\n                                                      van materieel belang niet worden gedetecteerd, ook al wordt de controle naar behoren\n                                                      gepland en overeenkomstig de Standaarden uitgevoerd.141 In de context van wet- en regelgeving zijn de potenti\u00eble invloeden van inherente\n                                                      beperkingen op de mogelijkheid van de accountant om afwijkingen van materieel belang\n                                                      te detecteren, groter door factoren zoals de volgende:\n\n\u2022 er bestaan veel wets- en regelgevingsvoorschriften, in hoofdzaak met betrekking tot\n                                                            de bedrijfsvoeringsaspecten van een entiteit, die door de aard ervan geen invloed\n                                                            hebben op de financi\u00eble overzichten en die niet zijn vastgelegd in de informatiesystemen\n                                                            van de entiteit inzake financi\u00eble verslaggeving;\n\n\u2022 niet-naleving kan gepaard gaan met handelingen die erop gericht zijn deze te verhullen,\n                                                            zoals samenspanning, valsheid in geschrifte, het opzettelijk nalaten transacties vast\n                                                            te leggen, het door het management doorbreken van interne beheersingsmaatregelen of\n                                                            het opzettelijk aan de accountant verkeerd voorstellen van zaken;\n\n\u2022 de vraag of een handeling niet-naleving vormt, is uiteindelijk een zaak die juridisch\n                                                            door een rechtbank moet worden vastgesteld.\n\nDoorgaans geldt dat hoe verder de niet-naleving afstaat van de gebeurtenissen en transacties\n                                                      die in de financi\u00eble overzichten zijn weerspiegeld, des te onwaarschijnlijker het\n                                                      is dat de accountant zich hiervan bewust wordt of dat hij de niet-naleving zal herkennen.\n\n6. In deze Standaard wordt het volgende onderscheid gemaakt in de verantwoordelijkheden\n                                                      van de accountant met betrekking tot het naleven van twee verschillende categorie\u00ebn\n                                                      van wet- en regelgeving:\n\nA. de bepalingen van die wet- en regelgeving die in het algemeen geacht worden van directe\n                                                            invloed te zijn op de vaststelling van bedragen en in de financi\u00eble overzichten opgenomen\n                                                            toelichtingen die van materieel belang zijn, zoals wet- en regelgeving op het gebied\n                                                            van belastingen en pensioenen (Zie Par. 13); en\n\nB. overige wet- en regelgeving die geen directe invloed heeft op de vaststelling van\n                                                            de bedragen en toelichtingen in de financi\u00eble overzichten, maar waarvan het naleven\n                                                            van fundamenteel belang kan zijn voor de operationele aspecten van het bedrijf, voor\n                                                            de mogelijkheid van een entiteit om haar activiteiten voort te zetten, dan wel voor\n                                                            het voorkomen van sancties van materieel belang (bijvoorbeeld het naleven van de voorwaarden\n                                                            van een vergunning voor het uitvoeren van een activiteit, het naleven van door een\n                                                            regelgevende of toezichthoudende instantie gestelde solvabiliteitseisen, of het naleven\n                                                            van regelgeving betreffende het milieu); niet-naleving van dergelijke wet- en regelgeving\n                                                            kan daarom van materieel belang zijnde invloed hebben op de financi\u00eble overzichten\n                                                            (Zie Par. 14).\n\n7. In deze Standaard zijn verschillende vereisten gespecificeerd voor elk van de beide\n                                                      hierboven genoemde categorie\u00ebn van wet- en regelgeving. Voor de categorie waarnaar\n                                                      in paragraaf 6(a) wordt verwezen, is het de verantwoordelijkheid van de accountant\n                                                      om voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen omtrent het naleven van\n                                                      de bepalingen van die wet- en regelgeving. Voor de categorie waarnaar in paragraaf\n                                                      6(b) wordt verwezen, is de verantwoordelijkheid van de accountant beperkt tot het\n                                                      uitvoeren van gespecificeerde controlewerkzaamheden ter bevordering van het identificeren\n                                                      van niet-naleving van wet- en regelgeving die een invloed van materieel belang kan\n                                                      hebben op de financi\u00eble overzichten.\n\n8. Deze Standaard vereist dat de accountant alert blijft op de mogelijkheid dat andere\n                                                      controlewerkzaamheden, uitgevoerd met als doel een oordeel over de financi\u00eble overzichten\n                                                      te vormen, gevallen van ge\u00efdentificeerde of vermoede niet-naleving van wet- en regelgeving\n                                                      onder de aandacht van de accountant kunnen brengen. Het handhaven van een professioneel-kritische\n                                                      instelling gedurende de gehele controle, zoals is voorgeschreven door Standaard 200142, is in deze context belangrijk, gezien de omvang van de wet- en regelgeving die van\n                                                      invloed is op de entiteit.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n9. \nVoor de ingangsdatum wordt verwezen naar de slotbepalingen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n10. De doelstellingen van de accountant zijn:\n\nA. het verkrijgen van voldoende en geschikte controle-informatie omtrent het naleven\n                                                      van de bepalingen van die wet- en regelgeving die gewoonlijk wordt geacht van directe\n                                                      invloed te zijn op de vaststelling van bedragen en in de financi\u00eble overzichten opgenomen\n                                                      toelichtingen die van materieel belang zijn;\n\nB. het uitvoeren van gespecificeerde controlewerkzaamheden teneinde bij te dragen tot\n                                                      het identificeren van gevallen van niet-naleving van overige wet- en regelgeving die\n                                                      een invloed van materieel belang kan hebben op de financi\u00eble overzichten; en\n\nC. het op passende wijze inspelen op tijdens de controle ge\u00efdentificeerde niet-naleving\n                                                      of vermoedens van niet-naleving van wet- en regelgeving.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n11. Voor de toepassing van de Standaarden hebben de volgende termen de hierna weergegeven\n                                                betekenis:\n\nniet-naleving \u2013 Het door de entiteit, al dan niet opzettelijk, in strijd met de geldende wet- of\n                                                      regelgeving uitvoeren of niet uitvoeren van handelingen. Hierbij kan het onder meer\n                                                      transacties betreffen die door of in naam van de entiteit worden verricht, of transacties\n                                                      die voor rekening van de entiteit door de met governance belaste personen, het management\n                                                      of werknemers worden verricht. Persoonlijke misdragingen (die geen verband houden\n                                                      met de zakelijke activiteiten van de entiteit) door de met governance belaste personen,\n                                                      het management of werknemers van de entiteit vallen niet onder niet-naleving.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n12. In het kader van het verwerven van inzicht in de entiteit en haar omgeving overeenkomstig\n                                                   Standaard 315,143 dient de accountant een algemeen inzicht te verwerven in:\n\nA. het wet- en regelgevingskader dat van toepassing is op de entiteit en de branche of\n                                                         sector waarbinnen de entiteit actief is; en\n\nB. de manier waarop de entiteit dat kader naleeft. (Zie Par. A7)\n\n13. De accountant dient voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen omtrent\n                                                   het naleven van de bepalingen van die wet- en regelgeving die gewoonlijk wordt geacht\n                                                   van directe invloed te zijn op de vaststelling van bedragen en in de financi\u00eble overzichten\n                                                   opgenomen toelichtingen die van materieel belang zijn. (Zie Par. A8)\n\n14. Ter bevordering van het identificeren van gevallen van niet-naleving van overige wet-\n                                                   en regelgeving die een invloed van materieel belang kan hebben op de financi\u00eble overzichten,\n                                                   dient de accountant de volgende controlewerkzaamheden uit te voeren:\n\nA. het management en, in voorkomend geval, de met governance belaste personen vragen\n                                                         of de entiteit dergelijke wet- en regelgeving naleeft; en\n\nB. de eventuele correspondentie met de desbetreffende vergunningverlenende of regelgevende\n                                                         of toezichthoudende instanties inspecteren. (Zie Par. A9-A10)\n\n15. De accountant dient gedurende de controle alert te blijven op de mogelijkheid dat\n                                                   andere controlewerkzaamheden die worden uitgevoerd, de niet-naleving of vermoedens\n                                                   van niet-naleving van wet- en regelgeving onder de aandacht van de accountant kunnen\n                                                   brengen. (Zie Par. A11)\n\n16. De accountant dient het management en in voorkomend geval, de met governance belaste\n                                                   personen, te verzoeken om schriftelijke bevestigingen te verstrekken dat alle bekende\n                                                   gevallen van niet-naleving of vermoede niet-naleving van wet- en regelgeving waarmee\n                                                   bij het opstellen van de financi\u00eble overzichten rekening moet worden gehouden, de\n                                                   accountant ter kennis zijn gebracht. (Zie Par. A12)\n\n17. Indien er geen sprake is van ge\u00efdentificeerde of vermoede niet-naleving van wet- en\n                                                   regelgeving wordt niet van de accountant vereist dat hij andere controlewerkzaamheden\n                                                   uitvoert met betrekking tot het naleven van wet- en regelgeving door de entiteit,\n                                                   dan die werkzaamheden die zijn uiteengezet in de paragrafen 12-16.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n18. Indien de accountant zich bewust wordt van informatie omtrent een geval of vermoeden\n                                                   van niet-naleving van wet- en regelgeving, dient de accountant het volgende te verkrijgen:\n                                                   (Zie Par. A13)\n\nA. inzicht in de aard van de handeling en de omstandigheden waaronder deze heeft plaatsgevonden;\n                                                         en\n\nB. verdere informatie om de mogelijke invloed op de financi\u00eble overzichten te evalueren.\n                                                         (Zie Par. A14)\n\n19. Indien de accountant vermoedt dat er sprake kan zijn van niet-naleving, dient de accountant\n                                                   de aangelegenheid met het management en, in voorkomend geval, met de met governance\n                                                   belaste personen te bespreken. Indien het management of, in voorkomend geval, de met\n                                                   governance belaste personen niet voldoende informatie verstrekt (verstrekken) waaruit\n                                                   blijkt dat de entiteit de wet- en regelgeving naleeft, en indien op grond van de oordeelsvorming\n                                                   van de accountant het effect van vermoedens van niet-naleving voor de financi\u00eble overzichten\n                                                   van materieel belang kan zijn, dient de accountant de noodzaak te overwegen om juridisch\n                                                   advies in te winnen. (Zie Par. A15-A16)\n\n20. Indien niet voldoende informatie omtrent vermoedens van niet-naleving kan worden verkregen,\n                                                   dient de accountant de invloed van het gebrek aan voldoende en geschikte controle-informatie\n                                                   op zijn oordeel te evalueren.\n\n21. De accountant dient de gevolgen van niet-naleving met betrekking tot de andere aspecten\n                                                   van de controle te evalueren, met inbegrip van de risico-inschatting van de accountant\n                                                   en de betrouwbaarheid van schriftelijke bevestigingen, alsmede passende actie te ondernemen.\n                                                   (Zie Par. A17-A18)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n22. Tenzij alle met governance belaste personen betrokken zijn bij het leiden van de entiteit\n                                                      en daardoor kennis hebben van aangelegenheden omtrent ge\u00efdentificeerde of vermoede\n                                                      niet-naleving die door de accountant reeds zijn meegedeeld,144 dient de accountant aan de met governance belaste personen aangelegenheden mee te\n                                                      delen omtrent niet-naleving van wet- en regelgeving die in de loop van de controle\n                                                      onder zijn aandacht zijn gekomen, behalve wanneer de aangelegenheden duidelijk onbetekenend\n                                                      zijn.\n\n23. Indien, op grond van de oordeelsvorming van de accountant, niet-naleving waarnaar\n                                                      in paragraaf 22 wordt verwezen, als opzettelijk en van materieel belang wordt beschouwd,\n                                                      dient de accountant de aangelegenheid zo spoedig als praktisch uitvoerbaar is aan\n                                                      de met governance belaste personen mee te delen.\n\n24. Indien de accountant vermoedt dat het management of de met governance belaste personen\n                                                      betrokken is (zijn) bij niet-naleving dient de accountant de aangelegenheid te rapporteren\n                                                      aan het volgende hogere gezagsniveau binnen de entiteit, indien dit bestaat, zoals\n                                                      een auditcomit\u00e9 of een toezichthoudend orgaan. In het geval een dergelijk hoger gezagsniveau\n                                                      niet bestaat of indien de accountant van mening is dat naar aanleiding van zijn mededeling\n                                                      geen actie zal worden ondernomen of indien hij niet zeker is aan wie hij moet rapporteren,\n                                                      dient de accountant de noodzaak te overwegen juridisch advies in te winnen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n25. Indien de accountant tot de conclusie komt dat de niet-naleving een invloed van materieel\n                                                      belang heeft op de financi\u00eble overzichten en niet op adequate wijze in de financi\u00eble\n                                                      overzichten is weerspiegeld, dient de accountant overeenkomstig Standaard 705 een\n                                                      oordeel met beperking dan wel een afkeurend oordeel over de financi\u00eble overzichten\n                                                      tot uitdrukking te brengen.145\n\n26. Indien de accountant door het management of de met governance belaste personen wordt\n                                                      verhinderd om voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen om te evalueren\n                                                      of er sprake is geweest dan wel waarschijnlijk sprake is geweest van niet-naleving\n                                                      die een invloed van materieel belang kan hebben op de financi\u00eble overzichten, dient\n                                                      de accountant over de financi\u00eble overzichten een oordeel met beperking tot uitdrukking\n                                                      te brengen dan wel een oordeelonthouding te formuleren op basis van een beperking\n                                                      in de reikwijdte van de controle, overeenkomstig Standaard 705.\n\n27. Indien de accountant vanwege beperkingen die door de omstandigheden zijn veroorzaakt\n                                                      en niet door het management of door de met governance belaste personen zijn opgelegd,\n                                                      niet in staat is te bepalen of er sprake is geweest van niet-naleving, dient de accountant\n                                                      overeenkomstig Standaard 705 de invloed daarvan op het oordeel van de accountant te\n                                                      evalueren.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n28. Indien de accountant gevallen van niet-naleving van wet- en regelgeving heeft ge\u00efdentificeerd\n                                                      of indien hij deze vermoedt, dient de accountant te bepalen of hij een verantwoordelijkheid\n                                                      heeft om deze ge\u00efdentificeerde of vermoede niet-naleving te rapporteren aan partijen\n                                                      buiten de entiteit. (Zie Par. A19-A20)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n29. De accountant dient in de controledocumentatie ge\u00efdentificeerde of vermoede niet-naleving\n                                                   van wet- en regelgeving op te nemen, alsmede de resultaten van de bespreking met het\n                                                   management en, indien van toepassing, met de met governance belaste personen en andere\n                                                   partijen buiten de entiteit.146 (Zie Par. A21)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA1 Het is de verantwoordelijkheid van het management, onder het toezicht van de met governance\n                                                   belaste personen, om ervoor te zorgen dat de activiteiten van de entiteit in overeenstemming\n                                                   met de wet- en regelgeving worden uitgevoerd. Wet- en regelgeving kan de financi\u00eble\n                                                   overzichten van een entiteit op verschillende manieren be\u00efnvloeden: op de meest directe\n                                                   manier kan zij bijvoorbeeld van invloed zijn op specifieke van de entiteit vereiste\n                                                   toelichtingen in de financi\u00eble overzichten, of kan zij het van toepassing zijnde stelsel\n                                                   inzake financi\u00eble verslaggeving voorschrijven. Zij kan tevens bepaalde juridische\n                                                   rechten en verplichtingen van de entiteit vaststellen, waarvan sommige in de financi\u00eble\n                                                   overzichten van de entiteit zullen worden opgenomen. Bovendien kunnen bij wet- en\n                                                   regelgeving sancties worden opgelegd in geval van niet-naleving.\n\nA2 Ter bevordering van het voork\u00f3men en het detecteren van niet-naleving van wet- en\n                                                   regelgeving kan een entiteit bijvoorbeeld de volgende soorten beleidslijnen en procedures\n                                                   implementeren:\n\n\u2022 het monitoren van de door de wet gestelde vereisten en ervoor zorgen dat operationele\n                                                         maatregelen erop gericht zijn hieraan te voldoen;\n\n\u2022 het invoeren en toepassen van passende interne beheersingssystemen;\n\n\u2022 het ontwikkelen, openbaar maken en naleven van een gedragscode;\n\n\u2022 ervoor zorgen dat werknemers naar behoren zijn opgeleid en dat zij de gedragscode\n                                                         begrijpen;\n\n\u2022 het monitoren van het naleven van de gedragscode en het treffen van disciplinaire\n                                                         maatregelen jegens werknemers die de code niet naleven;\n\n\u2022 het inschakelen van juridisch adviseurs om het monitoren van de juridische vereisten\n                                                         te ondersteunen;\n\n\u2022 het bijhouden van een registratie van significante wet- en regelgeving die door de\n                                                         entiteit dient te worden nageleefd in de specifieke branche waarin ze actief is, alsmede\n                                                         een vastlegging van klachten.\n\nBij grotere entiteiten kunnen deze beleidslijnen en procedures worden aangevuld met\n                                                   het toewijzen van passende verantwoordelijkheden aan:\n\n\u2022 een interne auditfunctie;\n\n\u2022 een auditcomit\u00e9;\n\n\u2022 een compliance functie.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA3 Niet-naleving van wet- en regelgeving door de entiteit kan resulteren in een afwijking\n                                                      van materieel belang in de financi\u00eble overzichten. Het detecteren van niet-naleving,\n                                                      ongeacht de materialiteit, kan andere aspecten van de controle be\u00efnvloeden, zoals\n                                                      het overwegen door de accountant van de integriteit van het management of van werknemers.\n\nA4 Of een handeling als een geval van niet-naleving van wet- en regelgeving moet worden\n                                                      aangemerkt, is een juridische kwestie. In het algemeen beschikt de accountant niet\n                                                      over de vakbekwaamheid om hierover te oordelen. Niettemin kan de accountant op basis\n                                                      van zijn training, ervaring en inzicht in de entiteit en in de branche of sector inzien\n                                                      dat bepaalde handelingen die onder zijn aandacht komen, niet-naleving van wet- en\n                                                      regelgeving kunnen vormen.\n\nA5 Het is mogelijk dat de accountant overeenkomstig specifieke wettelijke vereisten,\n                                                      in het kader van de controle van de financi\u00eble overzichten moet rapporteren omtrent\n                                                      de vraag of de entiteit specifieke bepalingen van wet- en regelgeving naleeft. In\n                                                      deze gevallen behandelen Standaard 700147 of Standaard 800148 de wijze waarop in de controleverklaring met deze controleverantwoordelijkheden wordt\n                                                      omgegaan. In het geval van specifiek door de wet gestelde vereisten inzake rapporteren,\n                                                      is het mogelijk dat het controleprogramma passende toetsingen moet bevatten betreffende\n                                                      het naleven van deze bepalingen van wet- en regelgeving.\n\nOverwegingen die specifiek voor entiteiten in de publieke sector gelden\n\nA6 In de publieke sector kan er sprake zijn van aanvullende controleverantwoordelijkheden\n                                                      met betrekking tot het in aanmerking nemen van wet- en regelgeving die verband houden\n                                                      met de controle van financi\u00eble overzichten of die ook andere aspecten van de activiteiten\n                                                      van de entiteit kunnen omvatten.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA7 Voor het verwerven van een algemeen inzicht in het wet- en regelgevingskader, en in\n                                                      de wijze waarop de entiteit dat kader naleeft, kan de accountant bijvoorbeeld:\n\n\u2022 gebruikmaken van zijn inzicht in de sector gebonden, regelgevings- en andere externe\n                                                            factoren van de entiteit;\n\n\u2022 zijn inzicht actualiseren in de wet- en regelgeving welke de gerapporteerde bedragen\n                                                            en toelichtingen in de financi\u00eble overzichten direct bepaalt;\n\n\u2022 bij het management inlichtingen inwinnen over overige wet- of regelgeving waarvan\n                                                            kan worden verwacht dat deze een fundamentele invloed heeft op de uitoefening van\n                                                            de activiteiten van de entiteit;\n\n\u2022 bij het management inlichtingen inwinnen over de beleidslijnen en procedures van de\n                                                            entiteit inzake het naleven van wet- en regelgeving; en\n\n\u2022 bij het management inlichtingen inwinnen over de beleidslijnen en procedures die zijn\n                                                            vastgesteld ten aanzien van het identificeren, evalueren en administratief verwerken\n                                                            van claims die voortvloeien uit rechtszaken.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA8 Bepaalde wet- en regelgeving is goed ontwikkeld, bekend bij de entiteit en binnen\n                                                      haar branche of sector en relevant voor de financi\u00eble overzichten (zoals beschreven\n                                                      in paragraaf 6(a)). Dergelijke wet- en regelgeving kan onder meer betrekking hebben\n                                                      op:\n\n\u2022 de vorm en inhoud van de financi\u00eble overzichten;\n\n\u2022 sectorspecifieke kwesties met betrekking tot financi\u00eble verslaggeving;\n\n\u2022 de administratieve verwerking van transacties voortvloeiend uit contracten met de\n                                                            overheid; of\n\n\u2022 het toerekenen of opnemen van lasten inzake winstbelastingen of van pensioenkosten.\n\nSommige bepalingen in deze wet- en regelgeving kunnen op directe wijze relevant zijn\n                                                      voor specifieke beweringen in de financi\u00eble overzichten (bijvoorbeeld de volledigheid\n                                                      van voorzieningen voor winstbelastingen), terwijl andere op directe wijze relevant\n                                                      kunnen zijn voor de financi\u00eble overzichten als geheel (bijvoorbeeld de vereiste overzichten\n                                                      die een volledige set financi\u00eble overzichten vormen). Het oogmerk van het in paragraaf\n                                                      13 bepaalde vereiste is dat de accountant voldoende en geschikte controle-informatie\n                                                      verkrijgt omtrent het bepalen van bedragen en toelichtingen in de financi\u00eble overzichten\n                                                      overeenkomstig de relevante bepalingen van die wet- en regelgeving.\n\nNiet-naleving van andere bepalingen van dergelijke en overige wet- en regelgeving\n                                                      kan leiden tot boetes, rechtszaken of andere gevolgen voor de entiteit, waarvan de\n                                                      kosten mogelijk in de financi\u00eble overzichten moeten worden opgenomen, maar die niet\n                                                      worden geacht een directe invloed op de financi\u00eble overzichten te hebben zoals beschreven\n                                                      in paragraaf 6(a).\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA9 Bepaalde overige wet- en regelgeving vergt mogelijk bijzondere aandacht van de accountant\n                                                      omdat zij een fundamentele invloed heeft op de activiteiten van de entiteit (zoals\n                                                      beschreven in paragraaf 6(b)). Niet-naleving van wet- en regelgeving die een fundamentele\n                                                      invloed heeft op de activiteiten van de entiteit kan ertoe leiden dat de entiteit\n                                                      haar activiteiten moet be\u00ebindigen of dat het handhaven van de continu\u00efteit van de\n                                                      entiteit in het geding komt. Zo kan niet-naleving van de vereisten op grond van de\n                                                      vergunning of een andere machtiging van de entiteit om haar activiteiten uit te oefenen,\n                                                      een dergelijk gevolg hebben (bijvoorbeeld voor een bank: niet-naleving van de kapitaal-\n                                                      of beleggingsvereisten). Er is ook veel wet- en regelgeving, in hoofdzaak met betrekking\n                                                      op de operationele aspecten van de entiteit, die door de aard daarvan geen invloed\n                                                      heeft op de financi\u00eble overzichten en die niet in de voor de financi\u00eble verslaggeving\n                                                      relevante informatiesystemen van de entiteit is vastgelegd.\n\nA10 Omdat overige wet- en regelgeving verschillende gevolgen kan hebben voor de financi\u00eble\n                                                      verslaggeving naar gelang van de activiteiten van de entiteit, zijn de op grond van\n                                                      paragraaf 14 vereiste controlewerkzaamheden gericht op het onder de aandacht van de\n                                                      accountant brengen van gevallen van niet-naleving van wet- en regelgeving die een\n                                                      invloed van materieel belang kan hebben op de financi\u00eble overzichten.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA11 Controlewerkzaamheden die worden uitgevoerd om een oordeel over de financi\u00eble overzichten\n                                                      te vormen, kunnen gevallen van gedetecteerde of vermoede niet-naleving van wet- en\n                                                      regelgeving onder de aandacht van de accountant brengen. Dergelijke controlewerkzaamheden\n                                                      zijn bijvoorbeeld:\n\n\u2022 het lezen van notulen;\n\n\u2022 het vragen aan het management en de interne of externe juridisch adviseur van de entiteit\n                                                            naar rechtszaken, claims en inschattingen; en\n\n\u2022 het uitvoeren van gegevensgerichte detailcontroles op categorie\u00ebn van transactiestromen,\n                                                            rekeningsaldi of in de financi\u00eble overzichten opgenomen toelichtingen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA12 Omdat de invloed van wet- en regelgeving op financi\u00eble overzichten aanzienlijk kan\n                                                      verschillen, verschaffen schriftelijke bevestigingen noodzakelijke controle-informatie\n                                                      over de kennis van het management over ge\u00efdentificeerde of vermoede niet-naleving\n                                                      van wet- en regelgeving, waarvan de gevolgen van materieel belang zijnde invloed kunnen\n                                                      hebben op de financi\u00eble overzichten. Schriftelijke bevestigingen op zichzelf voorzien\n                                                      evenwel niet in voldoende en geschikte controle-informatie en hebben bijgevolg geen\n                                                      invloed op de aard en omvang van andere controle-informatie die door de accountant\n                                                      moet worden verkregen.149\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA13 Indien de accountant zich bewust wordt van het bestaan van of van informatie over\n                                                      de volgende aangelegenheden, kan dit een aanwijzing zijn voor niet-naleving van wet-\n                                                      en regelgeving:\n\n\u2022 onderzoeken door regelgevende of toezichthoudende organisaties en overheidsinstanties,\n                                                            dan wel betaling van boetes of sancties;\n\n\u2022 betalingen voor niet gespecificeerde diensten of leningen aan consultants, verbonden\n                                                            partijen of overheidsfunctionarissen;\n\n\u2022 commissies op verkopen of vergoedingen van agenten die buitensporig hoog lijken in\n                                                            verhouding tot hetgeen gewoonlijk wordt betaald door de entiteit of in de branche,\n                                                            dan wel tot de daadwerkelijk ontvangen diensten;\n\n\u2022 inkopen tegen prijzen die beduidend boven of beneden marktprijzen liggen;\n\n\u2022 ongebruikelijke contante betalingen, aankopen tegen cheques aan toonder of overboekingen\n                                                            naar nummerrekeningen bij banken;\n\n\u2022 ongebruikelijke transacties met vennootschappen statutair gevestigd in belastingparadijzen;\n\n\u2022 betalingen voor goederen of verleende diensten in een ander land dan het land van\n                                                            herkomst van de goederen of diensten;\n\n\u2022 betalingen zonder behoorlijke documentatie (met betrekking tot interne beheersingsmaatregelen)\n                                                            voor vreemde valutatransacties;\n\n\u2022 het bestaan van een informatiesysteem dat door zijn opzet of toevallig niet in staat\n                                                            is een adequaat controlespoor dan wel voldoende informatie te verschaffen;\n\n\u2022 niet-geautoriseerde transacties of niet naar behoren vastgelegde transacties;\n\n\u2022 negatieve publiciteit in de media.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA14 Aangelegenheden die relevant zijn voor het evalueren door de accountant van de mogelijke\n                                                      invloed op de financi\u00eble overzichten zijn onder meer:\n\n\u2022 de mogelijke financi\u00eble gevolgen van niet-naleving van wet- en regelgeving voor de\n                                                            financi\u00eble overzichten, waaronder het opleggen van boetes, strafvorderingen, schadevergoedingen,\n                                                            de dreiging van inbeslagneming van activa, de gedwongen be\u00ebindiging van de activiteiten,\n                                                            alsmede rechtszaken;\n\n\u2022 de vraag of de potenti\u00eble financi\u00eble gevolgen toelichting vereisen;\n\n\u2022 de vraag of de potenti\u00eble financi\u00eble gevolgen zo ernstig zijn dat de getrouwe weergave\n                                                            van de financi\u00eble overzichten ter discussie komt te staan, of dat de financi\u00eble overzichten\n                                                            anderszins een misleidend karakter krijgen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA15 De accountant kan de bevindingen bespreken met de met governance belaste personen\n                                                      wanneer zij in staat kunnen zijn aanvullende controle-informatie te geven. De accountant\n                                                      kan bijvoorbeeld bevestigen dat de met governance belaste personen hetzelfde begrip\n                                                      hebben van de feiten en omstandigheden die relevant zijn voor transacties of gebeurtenissen\n                                                      die hebben geleid tot de mogelijkheid van niet-naleving van wet- en regelgeving.\n\nA16 Indien het management of, in voorkomend geval, de met governance belaste personen,\n                                                      aan de accountant geen voldoende informatie verstrekt (verstrekken) waaruit blijkt\n                                                      dat de entiteit wel degelijk wet- en regelgeving naleeft, kan de accountant het passend\n                                                      achten om de interne of externe juridisch adviseur van de entiteit te raadplegen omtrent\n                                                      het toepassen van de wet- en regelgeving op de omstandigheden, met inbegrip van de\n                                                      mogelijkheid van fraude, alsmede omtrent de mogelijke gevolgen voor de financi\u00eble\n                                                      overzichten. Indien het niet passend wordt geacht de juridisch adviseur van de entiteit\n                                                      te raadplegen of indien de accountant niet tevreden is met het advies dat is verstrekt\n                                                      door de juridisch adviseur, kan de accountant het passend achten de eigen juridisch\n                                                      adviseur te raadplegen over de vraag of er sprake is van schending van een wet of\n                                                      regel, wat de mogelijke juridische gevolgen daarvan kunnen zijn, met inbegrip van\n                                                      de mogelijkheid van fraude, en welke verdere actie de accountant eventueel zou moeten\n                                                      ondernemen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA17 Zoals in paragraaf 21 is voorgeschreven, evalueert de accountant de gevolgen van niet-naleving\n                                                      met betrekking tot andere aspecten van de controle, met inbegrip van de risico-inschatting\n                                                      door de accountant en de betrouwbaarheid van schriftelijke bevestigingen. De gevolgen\n                                                      van bepaalde gevallen van niet-naleving die door de accountant zijn ge\u00efdentificeerd,\n                                                      zullen afhangen van de verhouding tussen het plegen van de handeling en het eventueel\n                                                      verhullen ervan voor de specifieke interne beheersingsactiviteiten en het niveau van\n                                                      het management of werknemers dat (die) daarbij betrokken is (zijn), in het bijzonder\n                                                      de gevolgen die voortvloeien uit de betrokkenheid van het hoogste gezag binnen de\n                                                      entiteit.\n\nA18 In uitzonderlijke gevallen kan de accountant overwegen of het teruggeven van de opdracht,\n                                                      indien dit overeenkomstig de van toepassing zijnde wet- of regelgeving mogelijk is,\n                                                      noodzakelijk is wanneer het management of de met governance belaste personen niet\n                                                      de corrigerende actie onderneemt (ondernemen) die de accountant in de gegeven omstandigheden\n                                                      passend acht, zelfs wanneer niet-naleving niet van materieel belang is voor de financi\u00eble\n                                                      overzichten. Bij het beslissen of het teruggeven van de opdracht noodzakelijk is,\n                                                      kan de accountant overwegen juridisch advies in te winnen. Indien het teruggeven van\n                                                      de opdracht niet mogelijk is, kan de accountant alternatieve acties overwegen, waaronder\n                                                      het omschrijven van de niet-naleving in een paragraaf inzake overige aangelegenheden\n                                                      in de controleverklaring.150\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA19 De beroepsplicht van de accountant om informatie over zijn cli\u00ebnten geheim te houden\n                                                      kan verhinderen dat de accountant ge\u00efdentificeerde of vermoede niet-naleving van wet-\n                                                      en regelgeving aan een partij buiten de entiteit rapporteert. De wettelijke verplichtingen\n                                                      van de accountant verschillen echter per rechtsgebied en er zijn bepaalde omstandigheden\n                                                      waarin wetgeving of rechtspraak prevaleert boven de geheimhoudingsplicht. In sommige\n                                                      rechtsgebieden heeft de accountant van een financi\u00eble instelling bovendien de wettelijke\n                                                      plicht om werkelijke of vermoede gevallen van niet-naleving van wet- en regelgeving\n                                                      aan toezichthoudende instanties te rapporteren. In sommige rechtsgebieden heeft de\n                                                      accountant tevens de plicht om afwijkingen aan de instanties te rapporteren in die\n                                                      gevallen waarin het management en, indien van toepassing, de met governance belaste\n                                                      personen, nalaten om corrigerende acties te ondernemen. De accountant kan het passend\n                                                      achten om juridisch advies in te winnen teneinde te bepalen wat de passende te ondernemen\n                                                      actie is.\n\nOverwegingen die specifiek voor entiteiten in de publieke sector gelden\n\nA20  Een accountant van de publieke sector kan de verplichting hebben om gevallen van\n                                                      niet-naleving te rapporteren aan de wetgever of een andere bevoegde instantie dan\n                                                      wel om deze gevallen in de controleverklaring te rapporteren.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA21 De documentatie van de accountant van de bevindingen omtrent ge\u00efdentificeerde of vermoede\n                                                   niet-naleving van wet- en regelgeving kan bijvoorbeeld omvatten:\n\n\u2022 kopie\u00ebn van vastleggingen of documenten;\n\n\u2022 notulen van besprekingen met het management, met de met governance belaste personen\n                                                         of met partijen buiten de entiteit.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nparagraaf\n\nInleiding\n\nToepassingsgebied van deze Standaard\n\n1-3\n\nDe rol van communicatie\n\n4-7\n\nIngangsdatum\n\n8\n\nDoelstellingen\n\n9\n\nDefinities\n\n10\n\nVereisten\n\nDe met governance belaste personen\n\n11-13\n\nMee te delen aangelegenheden\n\n14-17\n\nHet communicatieproces\n\n18-22\n\nDocumentatie\n\n23\n\nToepassingsgerichte en overige verklarende teksten\n\nDe met governance belaste personen\n\nA1-A8\n\nMee te delen aangelegenheden\n\nA9-A27\n\nHet communicatieproces\n\nA28 -A44\n\nDocumentatie\n\nA45\n\nBijlage 1: Specifieke vereisten in wet- en regelgeving op het gebied van kwaliteitsbeheersing\n                                                      en andere Standaarden met betrekking tot de communicatie met de met governance belaste\n                                                      personen\n\nBijlage 2: Kwalitatieve aspecten van praktijken inzake administratieve verwerking\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n1. Deze Standaard behandelt de communicatieverantwoordelijkheid van de accountant ten\n                                                   aanzien van de met governance belaste personen bij een controle van financi\u00eble overzichten.\n                                                   Hoewel deze Standaard van toepassing is ongeacht de governance structuur of de omvang\n                                                   van een entiteit, zijn er bijzondere overwegingen van toepassing wanneer alle met\n                                                   governance belaste personen betrokken zijn bij het leiden van de entiteit, alsmede\n                                                   voor beursgenoteerde entiteiten. Deze Standaard stelt geen vereisten vast met betrekking\n                                                   tot de communicatie van de accountant met het management of met de eigenaren van een\n                                                   entiteit tenzij zij ook een rol hebben in het kader van governance.\n\n2. Deze Standaard is opgesteld in de context van een controle van financi\u00eble overzichten\n                                                   maar kan ook, naargelang nodig aangepast aan de omstandigheden, van toepassing zijn\n                                                   op controles van andere historische financi\u00eble informatie wanneer de met governance\n                                                   belaste personen een verantwoordelijkheid hebben om toezicht uit te oefenen op het\n                                                   opstellen van die informatie.\n\n3. Vanuit het inzicht dat effectieve wederzijdse communicatie bij een controle van financi\u00eble\n                                                   overzichten belangrijk is, voorziet deze Standaard in een algemeen kader voor de communicatie\n                                                   van de accountant met de met governance belaste personen en stelt hij enkele specifieke\n                                                   aangelegenheden vast die aan de met governance belaste personen moeten worden meegedeeld.\n                                                   In andere Standaarden zijn aangelegenheden vastgesteld die in aanvulling op de vereisten\n                                                   van deze Standaard moeten worden meegedeeld (zie bijlage 1). Daarnaast stelt Standaard\n                                                   265151 specifieke vereisten vast inzake het meedelen aan de met governance belaste personen\n                                                   van significante tekortkomingen in de interne beheersing die de accountant tijdens\n                                                   de controle heeft ge\u00efdentificeerd. Het meedelen van overige aangelegenheden, hoewel\n                                                   niet vereist op grond van deze of andere Standaarden, kan wel vereist zijn op grond\n                                                   van wet- of regelgeving, op grond van afspraken met de entiteit of op grond van aanvullende\n                                                   vereisten die op de opdracht van toepassing zijn, bijvoorbeeld de standaarden van\n                                                   een nationale beroepsorganisatie voor accountancy. Niets in deze Standaard belet de\n                                                   accountant enige andere aangelegenheid aan de met governance belaste personen mee\n                                                   te delen. (Zie Par. A24-A27)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n4. Deze Standaard is in de eerste plaats gericht op mededelingen van de accountant aan\n                                                   de met governance belaste personen. Niettemin is effectieve wederzijdse communicatie\n                                                   belangrijk om:\n\nA. de accountant en de met governance belaste personen te helpen inzicht te verwerven\n                                                         in aangelegenheden die met de controle verband houden en bij het ontwikkelen van een\n                                                         constructieve werkrelatie. Deze relatie wordt ontwikkeld met inachtneming van de onafhankelijkheid\n                                                         en objectiviteit van de accountant;\n\nB. de accountant te helpen voor de controle relevante informatie te verkrijgen van de\n                                                         met governance belaste personen. De met governance belaste personen kunnen de accountant\n                                                         bijvoorbeeld bijstaan bij het verwerven van inzicht in de entiteit en haar omgeving,\n                                                         bij het aanwijzen van passende bronnen voor controle-informatie en bij het verschaffen\n                                                         van informatie over specifieke transacties of gebeurtenissen; en\n\nC. de met governance belaste personen te helpen hun verantwoordelijkheid te vervullen\n                                                         voor het houden van toezicht op het proces van financi\u00eble verslaggeving, waardoor\n                                                         de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang in de financi\u00eble overzichten worden\n                                                         beperkt.\n\n5. Hoewel de accountant verantwoordelijk is voor het meedelen van aangelegenheden die\n                                                   op grond van deze Standaard zijn vereist, heeft het management ook een verantwoordelijkheid\n                                                   om aangelegenheden die van belang zijn in het kader van governance aan de met governance\n                                                   belaste personen mee te delen. Communicatie door de accountant ontslaat het management\n                                                   niet van deze verantwoordelijkheid. Evenmin ontslaat het meedelen door het management\n                                                   aan de met governance belaste personen van aangelegenheden waarvan de accountant wordt\n                                                   vereist dat hij ze meedeelt, de accountant van zijn verplichting om deze zelf ook\n                                                   mee te delen. Het door het management meedelen van deze aangelegenheden kan echter\n                                                   van invloed zijn op de vorm of timing van de communicatie van de accountant met de\n                                                   met governance belaste personen.\n\n6. Het duidelijk meedelen van specifieke aangelegenheden die overeenkomstig de Standaarden\n                                                   vereist te worden meegedeeld, vormt een integraal onderdeel van iedere controle. Standaarden\n                                                   vereisen echter van de accountant niet om werkzaamheden uit te voeren die er specifiek\n                                                   op gericht zijn te bepalen welke eventuele andere aangelegenheden aan de met governance\n                                                   belaste personen moeten worden meegedeeld.\n\n7. Mogelijk wordt het meedelen van bepaalde aangelegenheden door de accountant aan de\n                                                   met governance belaste personen door wet- of regelgeving beperkt. Zo kan bij wet-\n                                                   of regelgeving specifiek zijn verboden dat een mededeling wordt gedaan of een andere\n                                                   actie wordt ondernomen die een nadelige invloed zou kunnen hebben op een onderzoek\n                                                   dat door een bevoegde instantie naar een daadwerkelijke dan wel een vermoede illegale\n                                                   handeling wordt uitgevoerd. In bepaalde omstandigheden kunnen potenti\u00eble conflicten\n                                                   tussen de geheimhoudings- en communicatieverplichtingen van de accountant complex\n                                                   van aard zijn. In dergelijke gevallen kan de accountant overwegen om juridisch advies\n                                                   in te winnen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n8. \nVoor de ingangsdatum wordt verwezen naar de slotbepalingen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n9. De doelstellingen van de accountant zijn:\n\nA. de verantwoordelijkheden van de accountant met betrekking tot de controle van de financi\u00eble\n                                                      overzichten, alsmede een overzicht van de geplande reikwijdte en timing van de controle\n                                                      duidelijk aan de met governance belaste personen mee te delen;\n\nB. van de met governance belaste personen voor de controle relevante informatie te verkrijgen;\n\nC. tijdig aan de met governance belaste personen waarnemingen te verschaffen die voortkomen\n                                                      uit de controle en die significant en relevant zijn voor hun verantwoordelijkheid\n                                                      om toezicht uit te oefenen op het proces van financi\u00eble verslaggeving; en\n\nD. doeltreffende wederzijdse communicatie tussen de accountant en de met governance belaste\n                                                      personen te bevorderen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n10. Voor de toepassing van de Standaarden hebben de volgende termen de hierna weergegeven\n                                                betekenis:\n\nA. \nde met governance belaste personen \u2013 De persoon (personen) of organisatie(s), met verantwoordelijkheid voor het uitoefenen\n                                                      van toezicht op de strategische richting van de entiteit en op de verantwoordingsplicht\n                                                      van de entiteit. Deze verantwoordelijkheid omvat het uitoefenen van toezicht op het\n                                                      proces van financi\u00eble verslaggeving. Voor bepaalde entiteiten in sommige rechtsgebieden\n                                                      kan ook leidinggevend personeel behoren tot de met governance belaste personen, bijvoorbeeld\n                                                      bij het dagelijks bestuur betrokken leden van een governance orgaan van een entiteit\n                                                      in de private of publieke sector of een eigenaar-bestuurder. Zie de paragrafen A1-A8\n                                                      voor een bespreking van de verschillende vormen van governance structuren.\n\nB. \nhet management \u2013 De persoon (personen) met de met het dagelijks bestuur verband houdende verantwoordelijkheid\n                                                      voor het uitvoeren van de activiteiten van de entiteit. Voor bepaalde entiteiten in\n                                                      sommige rechtsgebieden behoren sommige of alle met governance belaste personen tot\n                                                      het management, bijvoorbeeld bij het dagelijks bestuur betrokken leden van een governance\n                                                      orgaan of een eigenaar-bestuurder.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n11. De accountant dient te bepalen wie de geschikte persoon (personen) binnen de governancestructuur\n                                                   van de entiteit is (zijn) om mee te communiceren. (Zie Par. A1-A4)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n12. Indien de accountant met een subgroep van de met governance belaste personen communiceert,\n                                                      bijvoorbeeld een auditcomit\u00e9, of met een individu, dient de accountant te bepalen\n                                                      of het noodzakelijk is dat hij eveneens communiceert met de hele groep van met governance\n                                                      belaste personen. (Zie Par. A5-A7)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n13. In bepaalde gevallen zijn alle met governance belaste personen, betrokken bij het\n                                                      leiden van de entiteit, bijvoorbeeld een kleine onderneming waar een enkele eigenaar\n                                                      leiding geeft aan de entiteit en niemand anders een rol in het kader van governance\n                                                      vervult. Indien aangelegenheden die op grond van deze Standaard zijn vereist, worden\n                                                      meegedeeld aan een persoon (personen) met leidinggevende verantwoordelijkheden en\n                                                      die persoon (personen) tevens met governance verband houdende verantwoordelijkheden\n                                                      heeft (hebben), hoeven in deze gevallen de aangelegenheden niet opnieuw te worden\n                                                      meegedeeld aan dezelfde persoon (personen) in zijn (hun) rol in het kader van governance.\n                                                      Deze aangelegenheden zijn toegelicht in paragraaf 16(c). De accountant dient desalniettemin\n                                                      ervan overtuigd te zijn dat de mededeling die gericht is aan de persoon (personen)\n                                                      met leidinggevende verantwoordelijkheden, leidt tot het adequaat informeren van al\n                                                      degenen met wie de accountant in andere omstandigheden zou communiceren in hun rol\n                                                      in het kader van governance. (Zie Par. A8)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n14. De accountant dient zijn verantwoordelijkheden met betrekking tot de controle van\n                                                      financi\u00eble overzichten aan de met governance belaste personen mee te delen, met inbegrip\n                                                      van het feit dat:\n\nA. hij verantwoordelijk is voor het vormen en het tot uitdrukking brengen van een oordeel\n                                                            over de financi\u00eble overzichten die onder het toezicht van de met governance belaste\n                                                            personen door het management zijn opgesteld; en\n\nB. de controle van de financi\u00eble overzichten het management of de met governance belaste\n                                                            personen niet ontslaat van hun verantwoordelijkheden. (Zie Par. A9-A10)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n15. De accountant dient een overzicht van de geplande reikwijdte en de timing van de controle\n                                                      aan de met governance belaste personen mee te delen. (Zie Par. A11-A15)\n\n16. De accountant dient de volgende aangelegenheden aan de met governance belaste personen\n                                                      mee te delen: (Zie Par. A16)\n\nA. de zienswijze van de accountant over significante kwalitatieve aspecten met betrekking\n                                                            tot de praktijken inzake administratieve verwerking van de entiteit, met inbegrip\n                                                            van de grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving, de schattingen en de in de financi\u00eble\n                                                            overzichten opgenomen toelichtingen. Indien van toepassing, dient de accountant aan\n                                                            de met governance belaste personen uit te leggen waarom hij een significante praktijk\n                                                            inzake administratieve verwerking, die aanvaardbaar is overeenkomstig het van toepassing\n                                                            zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving, niet beschouwt als de meest passende\n                                                            in de specifieke omstandigheden van de entiteit; (Zie Par. A17)\n\nB. eventuele significante problemen die zich gedurende de controle hebben voorgedaan;\n                                                            (Zie Par. A18)\n\nC. tenzij alle met governance belaste personen betrokken zijn bij het leiden van de entiteit:\n\ni. eventuele bij de controle aan de orde gekomen significante aangelegenheden die met\n                                                                  het management werden besproken of onderwerp van correspondentie met het management\n                                                                  zijn geweest; en (Zie Par. A19)\n\nii. schriftelijke bevestigingen die de accountant heeft gevraagd; en\n\nD. eventuele andere bij de controle aan de orde gekomen aangelegenheden die op grond\n                                                            van de professionele oordeelsvorming van de accountant significant zijn voor het toezicht\n                                                            op het proces van financi\u00eble verslaggeving. (Zie Par. A20).\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n17. Indien het een beursgenoteerde entiteit betreft, dient de accountant het volgende\n                                                      aan de met governance belaste personen mee te delen:\n\nA. een verklaring dat het opdrachtteam en, indien passend, andere personen binnen het\n                                                            kantoor, het kantoor, en, indien van toepassing, de kantoren die tot het netwerk behoren,\n                                                            hebben voldaan aan relevante ethische voorschriften met betrekking tot onafhankelijkheid;\n\ni. alle relaties en andere aangelegenheden tussen het kantoor, de kantoren die tot het\n                                                                  netwerk behoren en de entiteit waarvan op grond van de professionele oordeelsvorming\n                                                                  van de accountant redelijkerwijs kan worden verwacht dat zij consequenties hebben\n                                                                  voor de onafhankelijkheid. Hieronder vallen ook alle vergoedingen die gedurende de\n                                                                  verslagperiode waarop de financi\u00eble overzichten betrekking hebben, in rekening zijn\n                                                                  gebracht voor op controle en niet op controle gerichte diensten die door het kantoor\n                                                                  en de tot het netwerk behorende kantoren zijn verleend aan de entiteit en aan de groepsonderdelen\n                                                                  waarover de entiteit zeggenschap heeft. Deze vergoedingen dienen in geschikte categorie\u00ebn\n                                                                  te worden ondergebracht om de met governance belaste personen te helpen het effect\n                                                                  inschatten van de dienstverlening op de onafhankelijkheid van de accountant; en\n\nii. de daarmee verband houdende maatregelen die zijn getroffen om de ge\u00efdentificeerde\n                                                                  bedreigingen van de onafhankelijkheid weg te nemen (Zie Par. A21-A23).\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n18. De accountant dient aan de met governance belaste personen de vorm, de timing en de\n                                                      verwachte algemene inhoud van de communicatie mee te delen. (Zie Par. A28-A36)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n19. De accountant dient significante bevindingen uit de controle schriftelijk aan de met\n                                                      governance belaste personen mee te delen indien, op grond van de professionele oordeelsvorming\n                                                      van de accountant, mondeling communiceren niet adequaat zou zijn. In schriftelijke\n                                                      mededelingen hoeven niet alle aangelegenheden te worden opgenomen die in de loop van\n                                                      de controle aan de orde zijn gekomen. (Zie Par. A37-A39)\n\n20. De accountant dient schriftelijk met de met governance belaste personen te communiceren\n                                                      over de onafhankelijkheid van de accountant indien dit vereist is op grond van paragraaf\n                                                      17.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n21. De accountant dient tijdig met de met governance belaste personen te communiceren.\n                                                      (Zie Par. A40-A41)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n22. De accountant dient te evalueren of de wederzijdse communicatie tussen de accountant\n                                                      en de met governance belaste personen adequaat is geweest voor het doel van de controle.\n                                                      Indien dat niet het geval is geweest, dient de accountant een evaluatie te maken van\n                                                      het eventuele effect daarvan op zijn inschatting van de risico\u2019s op een afwijking\n                                                      van materieel belang alsmede op de mogelijkheid om voldoende en geschikte controle-informatie\n                                                      te verkrijgen, en dient hij de passende actie te ondernemen. (Zie Par. A42-A44)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n23. Wanneer aangelegenheden die overeenkomstig deze Standaard dienen te worden meegedeeld,\n                                                   mondeling worden meegedeeld, dient de accountant deze in de controledocumentatie op\n                                                   te nemen, alsmede het tijdstip waarop en de namen van de personen aan wie ze zijn\n                                                   meegedeeld. Wanneer aangelegenheden schriftelijk zijn meegedeeld, dient de accountant\n                                                   een kopie van de mededeling te bewaren als onderdeel van de controledocumentatie152. (Zie Par. A45)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA1 Governance structuren verschillen per rechtsgebied en per entiteit en worden onder\n                                                   meer be\u00efnvloed door verschillende culturele en juridische achtergronden, omvang en\n                                                   eigendomskenmerken. Bijvoorbeeld:\n\n\u2022 in sommige rechtsgebieden bestaat een (geheel of grotendeels niet met het dagelijks\n                                                         bestuur belaste) raad van toezicht die wettelijk gescheiden is van een met het dagelijks\n                                                         bestuur belaste raad (een dualistische bestuursstructuur). In andere rechtsgebieden\n                                                         behoren zowel de toezichthoudende als de met het dagelijks bestuur verband houdende\n                                                         taken tot de wettelijke verantwoordelijkheid van \u00e9\u00e9n enkele of een \u00e9\u00e9n geheel vormende\n                                                         raad (een monistische bestuursstructuur);\n\n\u2022 in sommige entiteiten bekleden de met governance belaste personen posities die een\n                                                         integrerend onderdeel vormen van de wettelijke structuur van de entiteit, bijvoorbeeld\n                                                         de directeuren van vennootschappen. In andere gevallen, bijvoorbeeld voor bepaalde\n                                                         entiteiten binnen de overheid, is een instantie die geen deel uitmaakt van de entiteit,\n                                                         belast met governance;\n\n\u2022 in sommige gevallen zijn enkele of alle met governance belaste personen betrokken\n                                                         bij het leiden van de entiteit. In andere gevallen bestaan de met governance belaste\n                                                         personen en het management uit verschillende personen.\n\n\u2022 in sommige gevallen zijn de met governance belaste personen verantwoordelijk voor\n                                                         het goedkeuren153 van de financi\u00eble overzichten van de entiteit (in andere gevallen heeft het management\n                                                         deze verantwoordelijkheid).\n\nA2 In de meeste entiteiten is governance een collectieve verantwoordelijkheid van een\n                                                   groep van met governance belaste personen, zoals een raad van bestuur, een raad van\n                                                   toezicht, partners, eigenaren, een bestuursdelegatie, een raad van beheerders, bewindvoerders\n                                                   dan wel gelijkwaardige personen. In kleinere entiteiten is het echter mogelijk dat\n                                                   \u00e9\u00e9n persoon, bijvoorbeeld de eigenaar-bestuurder, wanneer er geen andere eigenaren\n                                                   zijn, dan wel \u00e9\u00e9n enkele bewindvoerder belast is met governance. Wanneer governance\n                                                   een collectieve verantwoordelijkheid is, kan een subgroep zoals een auditcomit\u00e9 of\n                                                   zelfs een individu belast zijn met specifieke taken om de groep van met governance\n                                                   belaste personen bij te staan bij het nakomen van haar verantwoordelijkheden. Als\n                                                   alternatief kan een subgroep of \u00e9\u00e9n enkele persoon specifieke, bij wet vastgelegde\n                                                   verantwoordelijkheden dragen die verschillen van die van de groep van met governance\n                                                   belaste personen.\n\nA3 Een dergelijke diversiteit betekent dat het niet mogelijk is om in deze Standaard\n                                                   voor alle controles de persoon (personen) te specificeren aan wie de accountant bepaalde\n                                                   aangelegenheden moet meedelen. Tevens is het mogelijk dat in sommige gevallen de geschikte\n                                                   personen om mee te communiceren niet duidelijk te bepalen zijn aan de hand van het\n                                                   van toepassing zijnde juridische kader of aan de hand van andere omstandigheden met\n                                                   betrekking tot de opdracht, bijvoorbeeld bij entiteiten waar de governancestructuur\n                                                   niet formeel is vastgelegd, zoals bij sommige familiebedrijven, sommige non-profitorganisaties\n                                                   alsmede sommige entiteiten binnen de overheid. In dergelijke gevallen kan het voor\n                                                   de accountant noodzakelijk zijn om met de opdrachtgevende partij te bespreken en overeen\n                                                   te komen met welke relevante persoon (personen) moet worden gecommuniceerd. Bij het\n                                                   bepalen van de personen met wie moet worden gecommuniceerd, is het inzicht van de\n                                                   accountant in de governancestructuur en -processen van een entiteit, dat is verworven\n                                                   in overeenstemming met Standaard 315154, relevant. De geschikte persoon (personen) om mee te communiceren kan (kunnen) verschillen\n                                                   afhankelijk van de aangelegenheid waarover moet worden gecommuniceerd.\n\nA4 Standaard 600 bevat specifieke aangelegenheden die door de groepsaccountants aan de\n                                                   met governance belaste personen moeten worden meegedeeld155. Indien de entiteit een onderdeel uitmaakt van een groep, is (zijn) voor de accountant\n                                                   van het groepsonderdeel de geschikte persoon (personen) om mee te communiceren, afhankelijk\n                                                   van de omstandigheden van de opdracht en van de aangelegenheid waarover moet worden\n                                                   gecommuniceerd. In sommige gevallen kan een aantal groepsonderdelen dezelfde activiteiten\n                                                   uitvoeren binnen hetzelfde systeem van interne beheersing en dezelfde praktijken inzake\n                                                   administratieve verwerking hanteren. Wanneer de met governance belaste personen van\n                                                   deze groepsonderdelen dezelfde zijn (bijvoorbeeld een gemeenschappelijke raad van\n                                                   bestuur) kan overlapping worden voorkomen door in het kader van de communicatie deze\n                                                   groepsonderdelen gezamenlijk te behandelen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA5 Wanneer de accountant overweegt om met een subgroep van de met governance belaste\n                                                      personen te communiceren, kan hij rekening houden met aangelegenheden als:\n\n\u2022 de respectievelijke verantwoordelijkheden van deze subgroep en van de groep van met\n                                                            governance belaste personen;\n\n\u2022 de aard van de aangelegenheid die moet worden meegedeeld;\n\n\u2022 relevante door wet- of regelgeving gestelde vereisten;\n\n\u2022 de vraag of deze subgroep de bevoegdheid heeft om actie te ondernemen met betrekking\n                                                            tot de meegedeelde informatie, en verdere informatie en uitleg kan geven die de accountant\n                                                            nodig kan hebben.\n\nA6 In zijn beslissing of er een noodzaak bestaat om informatie volledig of in de vorm\n                                                      van een samenvatting aan de groep van met governance belaste personen mee te delen,\n                                                      kan de accountant worden be\u00efnvloed door zijn inschatting van de effectiviteit en de\n                                                      geschiktheid van de wijze waarop de subgroep relevante informatie aan de groep van\n                                                      met governance belaste personen meedeelt. De accountant kan bij de overeenstemming\n                                                      over de opdrachtvoorwaarden op expliciete wijze stellen dat hij zich, tenzij dit door\n                                                      wet- of regelgeving is verboden, het recht voorbehoudt om op directe wijze met de\n                                                      groep van met governance belaste personen te communiceren.\n\nA7 Auditcomit\u00e9s (of gelijksoortige subgroepen met andere namen) bestaan in veel rechtsgebieden.\n                                                      Hoewel de specifieke bevoegdheden en functies daarvan zouden kunnen verschillen, is\n                                                      communiceren met het auditcomit\u00e9, wanneer dit bestaat, een essentieel aspect geworden\n                                                      van de communicatie van de accountant met de met governance belaste personen. De beginselen\n                                                      van goede governance veronderstellen dat:\n\n\u2022 de accountant zal worden uitgenodigd om regelmatig vergaderingen van het auditcomit\u00e9\n                                                            bij te wonen;\n\n\u2022 de voorzitter van het auditcomit\u00e9 en, wanneer dit relevant is, de andere leden van\n                                                            het auditcomit\u00e9 regelmatig contact onderhouden met de accountant;\n\n\u2022 het auditcomit\u00e9 ten minste eenmaal per jaar met de accountant zal vergaderen zonder\n                                                            de aanwezigheid van het management.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA8 In sommige situaties zijn alle met governance belaste personen betrokken bij het leiden\n                                                      van de entiteit en wordt de toepassing van de communicatievereisten aan deze situatie\n                                                      aangepast. In dergelijke gevallen is het mogelijk dat bij het communiceren met de\n                                                      persoon (personen) met leidinggevende verantwoordelijkheden niet alle personen met\n                                                      wie de accountant in andere omstandigheden in hun governance functie zou communiceren,\n                                                      op adequate wijze worden ge\u00efnformeerd. Wanneer bijvoorbeeld in een vennootschap alle\n                                                      bestuurders zijn betrokken bij het leiden van de entiteit, is het mogelijk dat sommige\n                                                      bestuurders (bijvoorbeeld degene die verantwoordelijk is voor marketing) niet op de\n                                                      hoogte zijn van significante aangelegenheden die met een andere bestuurder zijn besproken\n                                                      (bijvoorbeeld degene die verantwoordelijk is voor het opstellen van de financi\u00eble\n                                                      overzichten).\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA9 De verantwoordelijkheden van de accountant met betrekking tot de controle van financi\u00eble\n                                                      overzichten worden dikwijls vermeld in de opdrachtbrief of in een andere passende\n                                                      vorm van een schriftelijke overeenkomst waarin de overeengekomen opdrachtvoorwaarden\n                                                      worden vastgelegd. Het verstrekken van een kopie van deze opdrachtbrief of een andere\n                                                      geschikte vorm van een schriftelijke overeenkomst aan de met governance belaste personen\n                                                      kan een passende manier zijn om met hen te communiceren over aangelegenheden als:\n\n\u2022 de verantwoordelijkheden van de accountant voor het uitvoeren van de controle overeenkomstig\n                                                            de Standaarden, die gericht is op het tot uitdrukking brengen van een oordeel over\n                                                            de financi\u00eble overzichten. Daarom omvatten de aangelegenheden die overeenkomstig de\n                                                            Standaarden dienen te worden meegedeeld, onder meer de significante aangelegenheden\n                                                            die bij de controle van de financi\u00eble overzichten aan de orde zijn gekomen en die\n                                                            relevant zijn voor de met governance belaste personen om toezicht uit te oefenen op\n                                                            het proces van financi\u00eble verslaggeving;\n\n\u2022 het feit dat de Standaarden niet vereisen dat de accountant specifieke werkzaamheden\n                                                            opzet om te bepalen welke aanvullende aangelegenheden aan de met governance belaste\n                                                            personen moeten worden meegedeeld;\n\n\u2022 indien van toepassing, de verantwoordelijkheid van de accountant voor het meedelen\n                                                            van specifieke aangelegenheden die vereist zijn op grond van wet- of regelgeving,\n                                                            op grond van afspraken met de entiteit of op grond van aanvullende vereisten die van\n                                                            toepassing zijn op de opdracht, bijvoorbeeld de standaarden van een nationale beroepsorganisatie\n                                                            voor accountancy.\n\nA10 Bij wet- of regelgeving, een overeenkomst met de entiteit dan wel aanvullende vereisten\n                                                      die op de opdracht van toepassing zijn, kan een ruimere communicatie met de met governance\n                                                      belaste personen zijn voorgeschreven. Als voorbeelden zijn te noemen, (a) een overeenkomst\n                                                      met de entiteit kan bepalen dat specifieke aangelegenheden moeten worden meegedeeld\n                                                      wanneer zij aan de orde komen bij andere diensten dan de controle van financi\u00eble overzichten\n                                                      die worden verleend door een kantoor of een kantoor dat tot het netwerk behoort; of\n                                                      (b) de opdracht van een accountant in de publieke sector kan bepalen dat aangelegenheden\n                                                      moeten worden meegedeeld die onder de aandacht van de accountant komen als gevolg\n                                                      van andere werkzaamheden, zoals doelmatigheidscontroles.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA11 Communicatie met betrekking tot de geplande reikwijdte en timing van de controle kan:\n\nA. de met governance belaste personen helpen de gevolgen van het werk van de accountant\n                                                            beter te begrijpen, kwesties inzake risico en het begrip materialiteit met de accountant\n                                                            te bespreken, alsmede te bepalen op welke gebieden deze personen aan de accountant\n                                                            kunnen vragen aanvullende werkzaamheden te verrichten; en\n\nB. de accountant helpen de entiteit en haar omgeving beter te begrijpen.\n\nA12 Om de effectiviteit van de controle niet in het gedrang te brengen, is voorzichtigheid\n                                                      vereist wanneer met de met governance belaste personen wordt gecommuniceerd over de\n                                                      geplande reikwijdte en timing van de controle, met name wanneer sommige of alle met\n                                                      governance belaste personen betrokken zijn bij het leiden van de entiteit. Zo kan\n                                                      communicatie over de aard en timing van gedetailleerde controlewerkzaamheden deze\n                                                      te voorspelbaar maken en bijgevolg ten koste gaan van de effectiviteit ervan.\n\nA13 Aangelegenheden die worden meegedeeld, zijn onder meer:\n\n\u2022 de wijze waarop de accountant voorstelt om in te spelen op de significante risico\u2019s\n                                                            op een afwijking van materieel belang als gevolg van fraude of van fouten;\n\n\u2022 de wijze waarop de accountant de voor de controle relevante interne beheersing benadert;\n\n\u2022 het toepassen van het begrip materialiteit in de context van een controle156.\n\nA14 Andere planningsaangelegenheden die passend kunnen zijn om met de met governance belaste\n                                                      personen te bespreken, zijn onder meer:\n\n\u2022 wanneer de entiteit beschikt over een interne auditfunctie, de manier waarop de accountants\n                                                            en de interne auditors het beste op een constructieve en elkaar aanvullende wijze\n                                                            kunnen samenwerken, inclusief eventueel gepland gebruik van de werkzaamheden van de\n                                                            interne auditfunctie en de aard en mate van elk gepland gebruikmaken van de interne\n                                                            auditors om directe ondersteuning te verlenen.157;\n\n\u2022 de zienswijzen van de met governance belaste personen inzake:\n\n\u25cb de geschikte persoon (personen) binnen de governancestructuur om mee te communiceren;\n\n\u25cb de verdeling van de verantwoordelijkheden tussen de met governance belaste personen\n                                                                  en het management;\n\n\u25cb de doelstellingen en strategie\u00ebn van de entiteit, alsmede de daarmee verband houdende\n                                                                  bedrijfsrisico\u2019s die kunnen leiden tot afwijkingen van materieel belang;\n\n\u25cb aangelegenheden die volgens de met governance belaste personen tijdens de controle\n                                                                  bijzondere aandacht vereisen, alsmede de eventuele gebieden waarop zij om aanvullende\n                                                                  werkzaamheden verzoeken;\n\n\u25cb significante communicatie met regelgevende instanties;\n\n\u25cb andere aangelegenheden die volgens de met governance belaste personen van invloed\n                                                                  zijn op de controle van de financi\u00eble overzichten;\n\n\u2022 de houding, de kennis en de acties van de met governance belaste personen met betrekking\n                                                            tot:\n\na. de interne beheersing van de entiteit en het belang daarvan binnen de entiteit, met\n                                                                  inbegrip van de wijze waarop de met governance belaste personen toezicht houden op\n                                                                  de effectiviteit van de interne beheersing; en\n\nb. het detecteren van fraude of de mogelijkheid van fraude.\n\n\u2022 de acties van de met governance belaste personen die inspelen op ontwikkelingen in\n                                                            financi\u00eble verslaggevingsstandaarden, praktijken inzake corporate governance, regels\n                                                            inzake beursnoteringen, alsmede daaraan gerelateerde aangelegenheden;\n\n\u2022 de reacties van de met governance belaste personen op eerdere mededelingen van de\n                                                            accountant.\n\nA15 Hoewel de communicatie met de met governance belaste personen de accountant kan helpen\n                                                      de reikwijdte en tijdfasering van de controle plannen, doet zij niets af aan de ongedeelde\n                                                      verantwoordelijkheid van de accountant om de algehele controleaanpak voor de opdracht\n                                                      en het controleprogramma vast te stellen, met inbegrip van de aard, timing en omvang\n                                                      van de werkzaamheden die noodzakelijk zijn om voldoende en geschikte controle-informatie\n                                                      te verkrijgen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA16 Het meedelen van bevindingen uit de controle kan inhouden dat de met governance belaste\n                                                      personen om verdere informatie wordt verzocht teneinde de verkregen controle-informatie\n                                                      aan te vullen. De accountant kan bijvoorbeeld vaststellen dat de met governance belaste\n                                                      personen hetzelfde inzicht als de accountant hebben in de feiten en omstandigheden\n                                                      die betrekking hebben op specifieke transacties en gebeurtenissen.\n\nSignificante kwalitatieve aspecten van praktijken inzake administratieve verwerking\n                                                (Zie Par. 16 (a))\n\nA17 Stelsels inzake financi\u00eble verslaggeving bieden de entiteit gewoonlijk de mogelijkheid\n                                                      om schattingen te maken, alsmede oordeelsvormingen te maken met betrekking tot de\n                                                      grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving en de in de financi\u00eble overzichten opgenomen\n                                                      toelichtingen. In een open en constructieve communicatie over significante kwalitatieve\n                                                      aspecten van praktijken van de entiteit inzake administratieve verwerking kunnen onder\n                                                      meer opmerkingen worden gemaakt over de aanvaardbaarheid van significante praktijken\n                                                      inzake administratieve verwerking. In bijlage 2 worden de aangelegenheden genoemd\n                                                      die bij deze communicatie aan bod kunnen komen.\n\nSignificante problemen die zich gedurende de controle voordoen (Zie Par. 16 (b)).\n\nA18 Significante problemen die zich gedurende de controle voordoen, kunnen aangelegenheden\n                                                      inhouden zoals:\n\n\u2022 significante vertragingen in het verschaffen van vereiste informatie door het management;\n\n\u2022 een onnodig korte tijd waarin de controle moet worden voltooid;\n\n\u2022 onverwacht veel benodigde moeite om voldoende en geschikte controle-informatie te\n                                                            verkrijgen;\n\n\u2022 het niet beschikbaar zijn van verwachte informatie;\n\n\u2022 beperkingen die door het management aan de accountant worden opgelegd;\n\n\u2022 het niet bereid zijn van het management, wanneer daarom wordt gevraagd, tot het maken\n                                                            of uitbreiden van zijn inschatting van de mogelijkheid van de entiteit om haar continu\u00efteit\n                                                            te waarborgen.\n\nIn sommige situaties kunnen dergelijke problemen een beperking van de reikwijdte van\n                                                      de controle vormen die leidt tot een aanpassing van het oordeel van de accountant158.\n\nSignificante aangelegenheden die met het management zijn besproken of onderwerp van\n                                                correspondentie zijn geweest (Zie Par. 16(c)(ii)\n\nA19 Significante aangelegenheden die met het management zijn besproken of onderwerp van\n                                                      correspondentie zijn geweest, kunnen onder meer zijn:\n\n\u2022 zakelijke omstandigheden die de activiteiten van de entiteit be\u00efnvloeden, alsmede\n                                                            bedrijfsplannen en strategie\u00ebn die van invloed kunnen zijn op de risico\u2019s op een afwijking\n                                                            van materieel belang;\n\n\u2022 punten van zorg over het raadplegen door het management van andere accountants inzake\n                                                            aangelegenheden op het gebied van financi\u00eble verslaggeving en controle;\n\n\u2022 besprekingen of correspondentie in samenhang met het verstrekken van de eerste of\n                                                            doorlopende opdracht aan de accountant die betrekking hebben op praktijken inzake\n                                                            administratieve verwerking, het toepassen van controlestandaarden dan wel vergoedingen\n                                                            in verband met controle- en andere verleende diensten.\n\nAndere significante aangelegenheden die relevant zijn voor het proces van financi\u00eble\n                                                verslaggeving (Zie Par. 16(d))\n\nA20 Andere significante aangelegenheden die bij de controle aan de orde komen en die direct\n                                                      relevant zijn voor de met governance belaste personen bij hun toezicht op het proces\n                                                      van financi\u00eble verslaggeving zijn onder meer van materieel belang zijnde onjuiste\n                                                      weergaven van feiten dan wel van materieel belang zijnde inconsistenties in bij de\n                                                      gecontroleerde financi\u00eble overzichten gevoegde informatie die gecorrigeerd zijn.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA21 Van de accountant wordt vereist dat hij voldoet aan relevante ethische voorschriften,\n                                                      voor opdrachten inzake de controle van financi\u00eble overzichten159, met inbegrip van de onafhankelijkheidsvoorschriften.\n\nA22 De relaties en andere aangelegenheden, alsmede de maatregelen die moeten worden meegedeeld,\n                                                      zijn afhankelijk van de omstandigheden van de opdracht, maar hebben in het algemeen\n                                                      betrekking op:\n\nA. bedreigingen voor de onafhankelijkheid die kunnen worden onderverdeeld in: bedreigingen\n                                                            als gevolg van eigenbelang, bedreigingen als gevolg van zelftoetsing, bedreigingen\n                                                            als gevolg van belangenbehartiging, bedreigingen als gevolg van vertrouwdheid en bedreigingen\n                                                            als gevolg van intimidatie; en\n\nB. maatregelen die door het beroep, de wet- of regelgeving tot stand zijn gebracht, maatregelen\n                                                            binnen de entiteit en maatregelen binnen de systemen en procedures van het kantoor\n                                                            zelf.\n\nDe communicatie die is vereist op grond van paragraaf 17(a), kan betrekking hebben\n                                                      op een onbewuste schending van relevante ethische voorschriften betreffende de onafhankelijkheid\n                                                      van de accountant, alsmede op eventuele ondernomen of voorgestelde actie ter correctie\n                                                      daarvan.\n\nA23 De communicatievereisten met betrekking tot de onafhankelijkheid van de accountant\n                                                      die van toepassing zijn op beursgenoteerde entiteiten, kunnen ook relevant zijn voor\n                                                      bepaalde andere entiteiten, met name die entiteiten die van significant openbaar belang\n                                                      kunnen zijn omdat zij als gevolg van hun activiteiten, hun omvang of hun juridische\n                                                      vorm een brede kring van belanghebbenden hebben. Voorbeelden van entiteiten die niet\n                                                      beursgenoteerd zijn, maar waarbij communicatie over de onafhankelijkheid van de accountant\n                                                      passend kan zijn, zijn onder meer entiteiten in de publieke sector, kredietinstellingen,\n                                                      verzekeringsmaatschappijen en pensioenfondsen. Er kunnen echter ook situaties bestaan\n                                                      waarin communicatie over onafhankelijkheid mogelijk niet relevant is, bijvoorbeeld\n                                                      wanneer alle met governance belaste personen op grond van hun leidinggevende activiteiten\n                                                      zijn ge\u00efnformeerd over de betrokken feiten. Dit is bijzonder waarschijnlijk wanneer\n                                                      de entiteit wordt geleid door de eigenaar, alsmede wanneer het kantoor van de accountant\n                                                      en de kantoren die tot het netwerk behoren, naast de controle van de financi\u00eble overzichten\n                                                      weinig bij de entiteit betrokken zijn.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA24 Het door de met governance belaste personen uitgeoefende toezicht op het management\n                                                      houdt onder meer in dat erop wordt toegezien dat de entiteit een interne beheersing\n                                                      opzet, implementeert en onderhoudt met betrekking tot de betrouwbaarheid van de financi\u00eble\n                                                      verslaggeving, de effectiviteit en doelmatigheid van haar activiteiten alsmede het\n                                                      naleven van de van toepassing zijnde wet- en regelgeving.\n\nA25 De accountant kan zich bewust worden van aanvullende aangelegenheden die niet noodzakelijkerwijze\n                                                      verband houden met het toezicht op het proces van financi\u00eble verslaggeving maar die\n                                                      niettemin naar alle waarschijnlijkheid significant zijn voor de verantwoordelijkheden\n                                                      van de met governance belaste personen bij het toezicht houden op de strategische\n                                                      richting of de verantwoordingsplicht van de entiteit. Dergelijke aangelegenheden zijn\n                                                      bijvoorbeeld kwesties inzake governancestructuren en -processen, alsmede significante\n                                                      beslissingen of acties van het senior management waarvoor de passende autorisatie\n                                                      ontbreekt.\n\nA26 Bij het bepalen of aanvullende aangelegenheden moeten worden meegedeeld aan de met\n                                                      governance belaste personen, kan de accountant dit soort aangelegenheden die hem ter\n                                                      kennis zijn gekomen, bespreken met het management op het passende verantwoordelijkheidsniveau,\n                                                      tenzij het in de gegeven omstandigheden niet passend is om dit te doen.\n\nA27 Indien een aanvullende aangelegenheid wordt meegedeeld, kan het passend zijn dat de\n                                                      accountant de met governance belaste personen ervan op de hoogte stelt dat:\n\nA. het identificeren en meedelen van dergelijke aangelegenheden ondergeschikt is aan\n                                                            het doel van de controle, namelijk het tot uitdrukking brengen van een oordeel over\n                                                            de financi\u00eble overzichten;\n\nB. er geen andere werkzaamheden zijn uitgevoerd met betrekking tot deze aangelegenheid\n                                                            dan die welke noodzakelijk waren om een oordeel over de financi\u00eble overzichten te\n                                                            vormen; en\n\nC. er geen werkzaamheden zijn uitgevoerd om vast te stellen of vergelijkbare aangelegenheden\n                                                            bestaan.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA28 Het duidelijk meedelen van de verantwoordelijkheden van de accountant, de geplande\n                                                      reikwijdte en timing van de controle, alsmede van de verwachte algemene inhoud van\n                                                      de communicatie helpt een basis te leggen voor een effectieve wederzijdse communicatie.\n\nA29 Aangelegenheden waarvan de bespreking eveneens kan bijdragen aan een effectieve wederzijdse\n                                                      communicatie, zijn onder meer:\n\n\u2022 het doel van de communicatie. Wanneer het doel duidelijk is, zijn de accountant en\n                                                            de met governance belaste personen in een betere positie om hetzelfde begrip te hebben\n                                                            van relevante kwesties en van te verwachten acties die uit het communicatieproces\n                                                            voortkomen;\n\n\u2022 de vorm waarin de communicatie zal plaatsvinden;\n\n\u2022 het lid (de leden) van het controleteam en de met governance belaste persoon (personen)\n                                                            die over specifieke aangelegenheden zullen communiceren;\n\n\u2022 de verwachting van de accountant dat de communicatie wederzijds zal zijn en dat de\n                                                            met governance belaste personen aangelegenheden die zij voor de controle als relevant\n                                                            beschouwen, aan de accountant zullen meedelen, bijvoorbeeld de strategische beslissingen\n                                                            die een significante invloed kunnen hebben op de aard, timing en omvang van controlewerkzaamheden,\n                                                            het vermoeden of detecteren van fraude, en punten van zorg over de integriteit of\n                                                            competenties van het senior management;\n\n\u2022 het te volgen proces van actie ondernemen en terug rapporteren inzake aangelegenheden\n                                                            die de accountant heeft meegedeeld;\n\n\u2022 het te volgen proces van actie ondernemen en terug rapporteren inzake aangelegenheden\n                                                            die de met governance belaste personen hebben meegedeeld.\n\nA30 Het communicatieproces zal afhangen van de omstandigheden, met inbegrip van de omvang\n                                                      en de governancestructuur van de entiteit, van de wijze waarop de met governance belaste\n                                                      personen te werk gaan, alsmede van de visie van de accountant op de significantie\n                                                      van mee te delen aangelegenheden. Problemen bij het opzetten van een effectieve wederzijdse\n                                                      communicatie kunnen erop wijzen dat de communicatie tussen de accountant en de met\n                                                      governance belaste personen niet adequaat is voor het doel van de controle (Zie Par.\n                                                      A44).\n\nOverwegingen die specifiek voor kleinere entiteiten gelden\n\nA31 Bij controles van kleinere entiteiten kan de accountant op een minder gestructureerde\n                                                      wijze communiceren met de met governance belaste personen dan indien het beursgenoteerde\n                                                      of grotere entiteiten betreft.\n\nCommunicatie met het management\n\nA32 Veel aangelegenheden kunnen tijdens het normale verloop van de controle met het management\n                                                      worden besproken, met inbegrip van aangelegenheden die deze Standaard vereist aan\n                                                      de met governance belaste personen mee te delen. Bij dergelijke besprekingen wordt\n                                                      rekening gehouden met de met het dagelijks bestuur verband houdende verantwoordelijkheid\n                                                      van het management voor de uitoefening van de activiteiten van de entiteit en met\n                                                      name met de verantwoordelijkheid van het management voor het opstellen van de financi\u00eble\n                                                      overzichten.\n\nA33 Alvorens aangelegenheden mee te delen aan de met governance belaste personen, kan\n                                                      de accountant deze met het management bespreken, tenzij dit niet passend is. Zo is\n                                                      het mogelijk niet passend vragen over de competenties en de integriteit van het management\n                                                      met het management zelf te bespreken. Deze voorafgaande besprekingen houden niet alleen\n                                                      een erkenning in van de met het dagelijks bestuur verband houdende verantwoordelijkheid\n                                                      van het management, maar kunnen ook duidelijkheid brengen over bepaalde feiten en\n                                                      kwesties en het management de gelegenheid bieden verdere informatie en uitleg te verschaffen.\n                                                      Op gelijksoortige wijze kan de accountant, wanneer de entiteit beschikt over een interne\n                                                      auditfunctie, aangelegenheden met de juiste personen binnen de interne auditfunctie\n                                                      bespreken alvorens deze aan de met governance belaste personen mee te delen.\n\nCommunicatie met derden\n\nA34 Het is mogelijk dat de met governance belaste personen kopie\u00ebn van een schriftelijke\n                                                      mededeling van de accountant wensen te verstrekken aan derden, bijvoorbeeld aan bankiers\n                                                      of aan bepaalde regelgevende of toezichthoudende instanties. In sommige gevallen kan\n                                                      het verstrekken van deze informatie aan derden onwettig of anderszins ongepast zijn.\n                                                      Wanneer een schriftelijke mededeling die is opgesteld ten behoeve van de met governance\n                                                      belaste personen, aan derden wordt verstrekt, kan het in de gegeven omstandigheden\n                                                      belangrijk zijn dat deze derden ervan op de hoogte worden gesteld dat deze mededeling\n                                                      niet ten behoeve van hen werd opgesteld door bijvoorbeeld in de schriftelijke, aan\n                                                      de met governance belaste personen gerichte mededelingen te vermelden:\n\nA. dat de mededeling is opgesteld om alleen door de met governance belaste personen te\n                                                            worden gebruikt en, indien van toepassing, door het management op groepsniveau en\n                                                            door de accountant van de groep, alsmede dat daarop niet moet worden gesteund door\n                                                            derden;\n\nB. dat door de accountant geen verantwoordelijkheid wordt erkend ten opzichte van derden;\n                                                            en\n\nC. alle beperkingen inzake het bekendmaken of beschikbaar stellen van informatie aan\n                                                            derden.\n\nA35 In sommige rechtsgebieden kan van de accountant, op grond van wet- of regelgeving,\n                                                      worden vereist dat hij bijvoorbeeld:\n\n\u2022 een toezichthoudende of handhavingsinstantie op de hoogte stelt van bepaalde aangelegenheden\n                                                            die hij aan de met governance belaste personen heeft meegedeeld.\n\nIn sommige landen heeft de accountant bijvoorbeeld de plicht om afwijkingen te rapporteren\n                                                            aan bepaalde instanties wanneer het management en de met governance belaste personen\n                                                            geen acties ondernemen om deze te corrigeren;\n\n\u2022 kopie\u00ebn van bepaalde ten behoeve van de met governance belaste personen opgestelde\n                                                            rapporten overlegt aan relevante toezichthoudende of financierende instanties, dan\n                                                            wel aan andere instanties zoals een centrale instantie voor bepaalde entiteiten in\n                                                            de publieke sector; of\n\n\u2022 ten behoeve van de met governance belaste personen opgestelde rapporten openbaar beschikbaar\n                                                            stelt.\n\nA36 Tenzij het op grond van wet- of regelgeving is vereist aan derden een kopie te verstrekken\n                                                      van de ten behoeve van de met governance belaste personen opgestelde schriftelijke\n                                                      mededeling van de accountant, kan de accountant een voorafgaande toestemming nodig\n                                                      hebben van de met governance belaste personen alvorens dit te doen.\n\nA37 Effectieve communicatie kan bestaan uit gestructureerde presentaties en schriftelijke\n                                                      rapporten, alsook uit minder gestructureerde communicatie, zoals besprekingen. De\n                                                      accountant kan andere dan in de paragrafen 19 en 20 genoemde aangelegenheden op mondelinge\n                                                      dan wel op schriftelijke wijze meedelen. Een voorbeeld van een schriftelijke mededeling\n                                                      is een opdrachtbrief die aan de met governance belaste personen wordt verstrekt.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA38 Naast de significantie van een specifieke aangelegenheid kunnen ook andere factoren\n                                                      van invloed zijn op de communicatievorm (bijvoorbeeld de vraag of op mondelinge dan\n                                                      wel op schriftelijke wijze moet worden gecommuniceerd, de mate waarin details en samenvattingen\n                                                      in de mededeling worden opgenomen, alsmede de vraag of op een gestructureerde dan\n                                                      wel op een ongestructureerde wijze moet worden gecommuniceerd), bijvoorbeeld:\n\n\u2022 de vraag of de aangelegenheid naar tevredenheid is opgelost;\n\n\u2022 de vraag of het management de aangelegenheid al eerder heeft meegedeeld;\n\n\u2022 de omvang, operationele structuur, interne beheersomgeving en juridische vorm van\n                                                            de entiteit;\n\n\u2022 bij een controle van financi\u00eble overzichten voor specifieke doeleinden, de vraag of\n                                                            de accountant ook de financi\u00eble overzichten voor algemene doeleinden controleert;\n\n\u2022 de door de wetgeving gestelde vereisten. In bepaalde rechtsgebieden moet overeenkomstig\n                                                            de lokale wetgeving een schriftelijke mededeling in een voorgeschreven vorm aan de\n                                                            met governance belaste personen worden gericht;\n\n\u2022 de verwachtingen van de met governance belaste personen, met inbegrip van de afspraken\n                                                            die zijn gemaakt over periodieke vergaderingen of te voeren communicatie met de accountant;\n\n\u2022 het aantal doorlopende contacten en gesprekken die de accountant met de met governance\n                                                            belaste personen heeft;\n\n\u2022 de vraag of er significante wijzigingen zijn geweest in de leden van de groep van\n                                                            met governance belaste personen.\n\nA39 Wanneer een significante aangelegenheid wordt besproken met \u00e9\u00e9n individueel lid van\n                                                      de met governance belaste personen, bijvoorbeeld met de voorzitter van het auditcomit\u00e9,\n                                                      kan het passend zijn dat de accountant deze aangelegenheid in latere mededelingen\n                                                      samenvat zodat alle met governance belaste personen over volledige en afgewogen informatie\n                                                      beschikken.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA40 De geschikte timing voor communicatie zal afhankelijk zijn van de omstandigheden van\n                                                      de opdracht. Relevante omstandigheden zijn onder meer de significantie en de aard\n                                                      van de aangelegenheid, alsmede de acties die van de met governance belaste personen\n                                                      worden verwacht. Bijvoorbeeld:\n\n\u2022 vindt communicatie met betrekking tot aangelegenheden inzake de planning vaak in een\n                                                            vroegtijdig stadium van de controle-opdracht plaats en kan deze bij een initi\u00eble opdracht\n                                                            deel uitmaken van het bereiken van overeenstemming over de opdrachtvoorwaarden;\n\n\u2022 kan het passend zijn een significante moeilijkheid die zich tijdens de controle voordoet,\n                                                            zo spoedig als praktisch uitvoerbaar mee te delen indien de met governance belaste\n                                                            personen in staat zijn de accountant bij te staan bij het oplossen van de moeilijkheid,\n                                                            of indien dit naar alle waarschijnlijkheid leidt tot een aanpassing van het oordeel\n                                                            in de controleverklaring. Tevens kan de accountant zo spoedig als praktisch uitvoerbaar\n                                                            significante tekortkomingen in de interne beheersing die hij heeft ge\u00efdentificeerd,\n                                                            mondeling aan de met governance belaste personen meedelen, alvorens deze schriftelijk\n                                                            mee te delen, zoals vereist door Standaard 265160;\n\n\u2022 communicatie met betrekking tot onafhankelijkheid kan passend zijn in alle gevallen\n                                                            waarin significante oordeelsvormingen worden gemaakt inzake bedreigingen van de onafhankelijkheid\n                                                            en inzake de daarmee samenhangende maatregelen, bijvoorbeeld bij het aanvaarden van\n                                                            een opdracht tot het verlenen van niet op controle gerichte diensten, alsmede bij\n                                                            een slotbespreking. Een slotbespreking kan ook een passend moment zijn voor het meedelen\n                                                            van bevindingen uit de controle, met inbegrip van het standpunt van de accountant\n                                                            over de kwalitatieve aspecten van de praktijken van de entiteit inzake administratieve\n                                                            verwerking;\n\n\u2022 bij het controleren van zowel financi\u00eble overzichten voor algemene doeleinden als\n                                                            financi\u00eble overzichten voor specifieke doeleinden kan het passend zijn om de timing\n                                                            van de communicatie wederzijds af te stemmen.\n\nA41 Andere factoren die relevant kunnen zijn voor de timing van de communicatie zijn onder\n                                                      meer:\n\n\u2022 de omvang, operationele structuur, interne beheersomgeving en juridische vorm van\n                                                            de gecontroleerde entiteit;\n\n\u2022 elke wettelijke verplichting tot het binnen een voorgeschreven tijdsbestek meedelen\n                                                            van bepaalde aangelegenheden;\n\n\u2022 de verwachtingen van de met governance belaste personen, met inbegrip van afspraken\n                                                            die zijn gemaakt over periodieke vergaderingen of periodieke communicatie met de accountant;\n\n\u2022 het tijdstip waarop de accountant bepaalde aangelegenheden identificeert. Zo is het\n                                                            mogelijk dat het identificeren van een specifieke aangelegenheid (zoals het niet naleven\n                                                            van een wettelijke bepaling) door de accountant niet tijdig genoeg is voor het nemen\n                                                            van preventieve maatregelen, maar dat de accountant door het meedelen van de aangelegenheid\n                                                            ervoor zorgt dat corrigerende maatregelen kunnen worden genomen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA42 De accountant hoeft geen specifieke werkzaamheden op te zetten ter ondersteuning van\n                                                      de evaluatie van de wederzijdse communicatie tussen de accountant en de met governance\n                                                      belaste personen; deze evaluatie kan worden gebaseerd op waarnemingen die voortkomen\n                                                      uit voor andere doeleinden uitgevoerde controlewerkzaamheden. Dergelijke waarnemingen\n                                                      kunnen de volgende aangelegenheden betreffen:\n\n\u2022 de geschiktheid en tijdigheid van acties die door de met governance belaste personen\n                                                            worden genomen teneinde in te spelen op aangelegenheden die door de accountant aan\n                                                            de orde zijn gesteld. Wanneer in eerdere mededelingen aan de orde gestelde significante\n                                                            aangelegenheden niet op doeltreffende wijze zijn afgehandeld, kan het passend zijn\n                                                            dat de accountant inlichtingen inwint over de vraag waarom geen passende actie is\n                                                            ondernomen, en dat hij overweegt dit punt opnieuw aan de orde te stellen. Dit voorkomt\n                                                            het risico dat de indruk wordt gewekt dat de accountant ervan overtuigd is dat de\n                                                            aangelegenheid naar behoren is afgehandeld of niet langer significant is;\n\n\u2022 de klaarblijkelijke openheid van de met governance belaste personen in hun communicatie\n                                                            met de accountant;\n\n\u2022 de bereidheid en de mogelijkheid van de met governance belaste personen om met de\n                                                            accountant te vergaderen zonder de aanwezigheid van het management.\n\n\u2022 de klaarblijkelijke mogelijkheid van de met governance belaste personen om de door\n                                                            de accountant aan de orde gestelde aangelegenheden volledig te begrijpen, bijvoorbeeld\n                                                            de mate waarin de met governance belaste personen kwesties onderzoeken alsmede de\n                                                            aan hen gedane aanbevelingen ter discussie stellen;\n\n\u2022 problemen om met de met governance belaste personen tot hetzelfde begrip te komen\n                                                            van de vorm, de timing en de verwachte algemene inhoud van de communicatie;\n\n\u2022 wanneer alle of sommige van de met governance belaste personen betrokken zijn bij\n                                                            het leiden van de entiteit, hun klaarblijkelijke kennis van de wijze waarop met de\n                                                            accountant besproken aangelegenheden van invloed zijn op zowel hun verantwoordelijkheden\n                                                            inzake governance in de brede betekenis van het woord als op hun leidinggevende verantwoordelijkheden;\n\n\u2022 de vraag of de wederzijdse communicatie tussen de accountant en de met governance\n                                                            belaste personen voldoet aan de van toepassing zijnde, op grond van wet- en regelgeving\n                                                            gestelde vereisten.\n\nA43 Zoals vermeld in paragraaf 4 is wederzijdse communicatie een hulpmiddel voor zowel\n                                                      de accountant als de met governance belaste personen. Verder wordt in Standaard 315\n                                                      de betrokkenheid van de met governance belaste personen, met inbegrip van de interactie\n                                                      met de (eventuele) interne auditfunctie en met de externe accountants genoemd als\n                                                      een element van de interne beheersomgeving van de entiteit161. Niet-adequate wederzijdse communicatie kan wijzen op een onbevredigende interne\n                                                      beheersomgeving en kan van invloed zijn op de inschatting door de accountant van de\n                                                      risico\u2019s op een afwijking van materieel belang. Tevens bestaat het risico dat de accountant\n                                                      geen voldoende en geschikte controle-informatie heeft verkregen om een oordeel te\n                                                      vormen over de financi\u00eble overzichten.\n\nA44 Indien wederzijdse communicatie tussen de accountant en de met governance belaste\n                                                      personen niet adequaat is en deze situatie niet kan worden opgelost, kan de accountant\n                                                      acties ondernemen als:\n\n\u2022 het aanpassen van het oordeel in de controleverklaring op basis van een beperking\n                                                            in de reikwijdte van de controle;\n\n\u2022 het verzoeken om juridisch advies over de gevolgen van verschillende handelwijzen;\n\n\u2022 het communiceren met derden (bijvoorbeeld een toezichthouder) of met een ten aanzien\n                                                            van de entiteit externe instantie met een hoger niveau van verantwoordelijkheid binnen\n                                                            de governancestructuur, zoals de eigenaren van een onderneming (bijvoorbeeld aandeelhouders\n                                                            tijdens een algemene vergadering) of in de publieke sector de verantwoordelijke minister\n                                                            in de regering dan wel het parlement;\n\n\u2022 het teruggeven van de opdracht wanneer dat op grond van de van toepassing zijnde wet-\n                                                            of regelgeving mogelijk is.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA45 Documentatie van mondelinge communicatie kan onder meer bestaan uit een kopie van\n                                                   de notulen die zijn opgesteld door de entiteit en die als onderdeel van de controledocumentatie\n                                                   wordt bewaard indien deze notulen een passende vastlegging van de communicatie vormen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n(Zie Par. 3)\n\nIn deze bijlage wordt vermeld welke paragrafen in wet- en regelgeving op het gebied\n                                          van kwaliteitsbeheersing162 en in andere Standaarden die het meedelen van specifieke aangelegenheden aan de met\n                                          governance belaste personen vereisen. Deze opsomming is geen substituut voor het in\n                                          aanmerking nemen van de in de Standaarden voorkomende vereisten en daarmee verband\n                                          houdende toepassingsgerichte en overige verklarende teksten.\n\n\u2022 \nVerordening accountantsorganisaties, artikel 6a respectievelijk Nadere voorschriften accountantskantoren ter zake van assurance-opdrachten, artikel 11b;\n\n\u2022 Standaard 240, Verantwoordelijkheden van de accountant met betrekking tot fraude in het kader van\n                                                   een controle van financi\u00eble overzichten, paragraaf 21, 38(c)(i) en 40-42;\n\n\u2022 Standaard 250, Het in aanmerking nemen van wet- en regelgeving bij een controle van financi\u00eble overzichten, paragraaf 14, 19 en 22-24;\n\n\u2022 Standaard 265, Meedelen van tekortkomingen in de interne beheersing aan de met governance belaste\n                                                   personen en het management, paragraaf 9;\n\n\u2022 Standaard 450, Evaluatie van tijdens de controle ge\u00efdentificeerde afwijkingen, paragraaf 12-13;\n\n\u2022 Standaard 505, Externe bevestigingen, paragraaf 9;\n\n\u2022 Standaard 510, Initi\u00eble controle-opdrachten \u2013 Beginsaldi, paragraaf 7;\n\n\u2022 Standaard 550, Verbonden partijen, paragraaf 27;\n\n\u2022 Standaard 560, Gebeurtenissen na de einddatum van de verslagperiode, paragraaf 7(b)-(c), 10(a), 13(b), 14(a) en 17;\n\n\u2022 Standaard 570, Continu\u00efteit, paragraaf 23;\n\n\u2022 Standaard 600, Bijzondere overwegingen \u2013 Controles van financi\u00eble overzichten van een groep (inclusief\n                                                   de werkzaamheden van accountants van groepsonderdelen), paragraaf 49;\n\n\u2022 Standaard 705, Aanpassingen van het oordeel in de controleverklaring van de onafhankelijke accountant, paragraaf 12, 14, 19(a) en 28;\n\n\u2022 Standaard 706, Paragrafen ter benadrukking van bepaalde aangelegenheden en paragrafen inzake overige\n                                                   aangelegenheden, toegevoegd in de controleverklaring van de onafhankelijk accountant, paragraaf 9;\n\n\u2022 Standaard 710, Ter vergelijking opgenomen informatie \u2013 Overeenkomstige cijfers en vergelijkende financi\u00eble\n                                                   overzichten, paragraaf 18;\n\n\u2022 Standaard 720, De verantwoordelijkheden van de accountant met betrekking tot andere informatie in\n                                                   documenten waarin gecontroleerde financi\u00eble overzichten zijn opgenomen, paragraaf 10, 13 en 16.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n(Zie Par. 16(a), A17)\n\nDe communicatie die op grond van paragraaf 16(a) is vereist en die in paragraaf A17\n                                          behandeld is, kan aangelegenheden betreffen als:\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n\u2022 de geschiktheid van de grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving in de specifieke\n                                                   omstandigheden van de entiteit, rekening houdend met de noodzaak om de kosten van\n                                                   het verschaffen van informatie af te wegen ten opzichte van de waarschijnlijke baten\n                                                   voor de gebruikers van financi\u00eble overzichten van de entiteit. Wanneer er aanvaardbare\n                                                   alternatieve grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving bestaan, kan de communicatie\n                                                   onder meer betrekking hebben op het aanwijzen van elementen in de financi\u00eble overzichten\n                                                   die worden be\u00efnvloed door de keuze van significante grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving,\n                                                   alsook op informatie over de grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving die door soortgelijke\n                                                   entiteiten worden gehanteerd;\n\n\u2022 de initi\u00eble keuze inzake significante grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving, en\n                                                   de latere wijzigingen daarin, met inbegrip van het toepassen van nieuwe standaarden\n                                                   inzake financi\u00eble verslaggeving. De communicatie kan onder meer betrekking hebben\n                                                   op het effect van de timing en van de methode van het aanbrengen van een wijziging\n                                                   in de grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving op de huidige en toekomstige winst\n                                                   van de entiteit, alsmede op de timing van een wijziging in de grondslagen voor financi\u00eble\n                                                   verslaggeving in relatie tot verwachte nieuwe standaarden inzake financi\u00eble verslaggeving;\n\n\u2022 het effect van significante grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving op omstreden\n                                                   of opkomende gebieden (of op gebieden die uniek zijn voor een bedrijfstak, met name\n                                                   wanneer er een gebrek is aan gezaghebbende richtlijnen of eensgezindheid);\n\n\u2022 het effect van het moment waarop transacties worden uitgevoerd op de verslagperiode\n                                                   waarin zij worden geboekt.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n\u2022 voor elementen waarvoor schattingen significant zijn, de in Standaard 540163 besproken kwesties, waaronder:\n\n\u25cb het door het management vermelden van schattingen;\n\n\u25cb het door het management gevolgde proces voor het maken van schattingen;\n\n\u25cb risico\u2019s op een afwijking van materieel belang;\n\n\u25cb indicatoren voor een mogelijke tendentie bij het management;\n\n\u25cb in de financi\u00eble overzichten verstrekte informatie over schattingsonzekerheid.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n\u2022 de kwesties, alsmede de daarop betrekking hebbende oordeelsvormingen, die verband\n                                                   houden met het formuleren van bijzonder gevoelige, in de financi\u00eble overzichten opgenomen\n                                                   toelichtingen (bijvoorbeeld toelichtingen over het verantwoorden van opbrengsten,\n                                                   beloningen, continu\u00efteit, gebeurtenissen na de einddatum van de verslagperiode en\n                                                   kwesties inzake voorwaardelijke gebeurtenissen);\n\n\u2022 de algehele neutraliteit, consistentie en duidelijkheid van de in de financi\u00eble overzichten\n                                                   opgenomen toelichtingen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n\u2022 het mogelijke effect op de financi\u00eble overzichten van significante risico\u2019s, de onderhevigheid\n                                                   aan risico\u2019s en onzekerheden, zoals lopende rechtszaken, waarover in de financi\u00eble\n                                                   overzichten een toelichting wordt opgenomen;\n\n\u2022 de mate waarin de financi\u00eble overzichten worden be\u00efnvloed door ongebruikelijke transacties,\n                                                   met inbegrip van eenmalige bedragen die in de verslagperiode zijn verwerkt, alsmede\n                                                   de mate waarin dergelijke transacties afzonderlijk in de financi\u00eble overzichten worden\n                                                   toegelicht;\n\n\u2022 de factoren die van invloed zijn op de boekwaarden van de activa en passiva, met inbegrip\n                                                   van de grondslagen voor het bepalen van de aan de materi\u00eble en immateri\u00eble activa\n                                                   toegekende economische levensduur. In de communicatie kan uitleg worden gegeven over\n                                                   de wijze waarop factoren die van invloed zijn op de boekwaarden worden gekozen en\n                                                   over de wijze waarop alternatieve keuzes de financi\u00eble overzichten zouden hebben be\u00efnvloed;\n\n\u2022 het selectief corrigeren van afwijkingen, bijvoorbeeld het corrigeren van afwijkingen\n                                                   die een verhoging van de gerapporteerde winsten tot gevolg hebben, maar niet van afwijkingen\n                                                   die een verlaging van deze winsten tot gevolg hebben.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nparagraaf\n\nInleiding\n\nToepassingsgebied van deze Standaard\n\n1-3\n\nIngangsdatum\n\n4\n\nDoelstelling\n\n5\n\nDefinities\n\n6\n\nVereisten\n\n7-11\n\nToepassingsgerichte en overige verklarende teksten\n\nBepalen of tekortkomingen in de interne beheersing ge\u00efdentificeerd zijn\n\nA1-A4\n\nSignificante tekortkomingen in de interne beheersing\n\nA5-A11\n\nMeedelen van tekortkomingen in de interne beheersing\n\nA12-A30\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n1. Deze Standaard behandelt de verantwoordelijkheid van de accountant om tekortkomingen\n                                                   in de interne beheersing164 die hij bij een controle van financi\u00eble overzichten heeft ge\u00efdentificeerd, op passende\n                                                   wijze mee te delen aan de met governance belaste personen en het management. Deze\n                                                   Standaard legt aan de accountant geen aanvullende verantwoordelijkheden op met betrekking\n                                                   tot het verwerven van inzicht in de interne beheersing en het opzetten en uitvoeren\n                                                   van toetsingen van interne beheersingsmaatregelen naast de vereisten die in Standaard\n                                                   315 en Standaard 330165 omschreven zijn. Standaard 260166 stelt verdere vereisten vast en verschaft leidraden omtrent de verantwoordelijkheid\n                                                   van de accountant om met de met governance belaste personen over de controle te communiceren.\n\n2. Van de accountant wordt vereist dat hij een voor de controle relevant inzicht in de\n                                                   interne beheersing verwerft bij het identificeren en inschatten van de risico\u2019s op\n                                                   een afwijking van materieel belang167. Bij het maken van dergelijke risico-inschattingen neemt de accountant de interne\n                                                   beheersing in aanmerking, teneinde controlewerkzaamheden op te zetten die in de gegeven\n                                                   omstandigheden passend zijn, maar niet met het doel een oordeel over de effectiviteit\n                                                   van de interne beheersing tot uitdrukking te brengen. De accountant kan niet alleen\n                                                   tijdens dit risico-inschattingsproces maar ook in elk ander stadium van de controle\n                                                   tekortkomingen in de interne beheersing identificeren. Deze Standaard specificeert\n                                                   welke ge\u00efdentificeerde tekortkomingen van de accountant worden vereist aan de met\n                                                   governance belaste personen en het management mee te delen.\n\n3. Niets in deze Standaard belet de accountant om andere aangelegenheden omtrent de interne\n                                                   beheersing die hij tijdens de controle heeft ge\u00efdentificeerd, aan de met governance\n                                                   belaste personen en aan het management mee te delen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n4. \nVoor de ingangsdatum wordt verwezen naar de slotbepalingen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n5. De doelstelling van de accountant is het op passende wijze aan de met governance belaste\n                                                personen en aan het management meedelen van tekortkomingen in de interne beheersing\n                                                die de accountant tijdens de controle heeft ge\u00efdentificeerd en die op grond van de\n                                                professionele oordeelsvorming van de accountant voldoende belangrijk zijn om hun respectieve\n                                                aandacht te verdienen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n6. In het kader van de Standaarden hebben de volgende termen de hierna weergegeven betekenis:\n\nA. \ntekortkoming in de interne beheersing \u2013 Deze bestaat wanneer:\n\ni. een interne beheersingsmaatregel op dusdanige wijze is opgezet, ge\u00efmplementeerd of\n                                                            operationeel is dat deze niet in staat is om afwijkingen in de financi\u00eble overzichten\n                                                            tijdig te voorkomen, of te detecteren en te corrigeren; of\n\nii. een interne beheersingsmaatregel ontbreekt die nodig is om afwijkingen in de financi\u00eble\n                                                            overzichten tijdig te voorkomen, of te detecteren en te corrigeren.\n\nB. \nsignificante tekortkoming in de interne beheersing \u2013 Een tekortkoming of een combinatie van tekortkomingen in de interne beheersing die,\n                                                      op grond van de professionele oordeelsvorming van de accountant, voldoende belangrijk\n                                                      is om de aandacht van de met governance belaste personen te verdienen. (Zie Par. A5)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n7. De accountant dient te bepalen of, op basis van de uitgevoerde controlewerkzaamheden,\n                                                de accountant \u00e9\u00e9n of meer tekortkomingen in de interne beheersing heeft ge\u00efdentificeerd.\n                                                (Zie Par. A1-A4)\n\n8. Indien de accountant \u00e9\u00e9n of meer tekortkomingen in de interne beheersing heeft ge\u00efdentificeerd,\n                                                dient de accountant, op basis van de uitgevoerde controlewerkzaamheden te bepalen\n                                                of deze hetzij individueel, hetzij gecombineerd significante tekortkomingen vormen.\n                                                (Zie Par. A5-A11)\n\n9. De accountant dient significante tekortkomingen in de interne beheersing die hij tijdens\n                                                de controle heeft ge\u00efdentificeerd, tijdig schriftelijk aan de met governance belaste\n                                                personen mee te delen. (Zie Par. A12-A18, A27)\n\n10. De accountant dient tevens tijdig het volgende aan het management op het passende\n                                                verantwoordelijkheidsniveau mee te delen: (Zie Par. A19, A27)\n\nA. schriftelijk, significante tekortkomingen in de interne beheersing die de accountant\n                                                      heeft meegedeeld of voornemens is aan de met governance belaste personen mee te delen,\n                                                      tenzij het in de gegeven omstandigheden niet passend zou zijn om dit rechtstreeks\n                                                      aan het management mee te delen; en (Zie Par. A14, A20-A27)\n\nB. andere tijdens de controle ge\u00efdentificeerde tekortkomingen in de interne beheersing\n                                                      die niet door andere partijen aan het management zijn meegedeeld en die, op grond\n                                                      van de professionele oordeelsvorming van de accountant, voldoende belangrijk zijn\n                                                      om de aandacht van het management te verdienen. (Zie Par. A22-A26)\n\n11. De accountant dient in de schriftelijke communicatie over significante tekortkomingen\n                                                in de interne beheersing het volgende op te nemen:\n\nA. een omschrijving van de tekortkomingen en een uitleg over de mogelijke gevolgen ervan;\n                                                      en (Zie Par. A28)\n\nB. voldoende informatie om de met governance belaste personen en het management inzicht\n                                                      in de context van de communicatie te verschaffen. De accountant dient in het bijzonder\n                                                      uit te leggen dat: (Zie Par. A29-A30)\n\ni. het doel van de controle was dat de accountant een oordeel over de financi\u00eble overzichten\n                                                            tot uitdrukking brengt;\n\nii. de controle onder meer betrekking had op het overwegen van de interne beheersing die\n                                                            voor het opstellen van de financi\u00eble overzichten relevant is teneinde controlewerkzaamheden\n                                                            op te zetten die in de gegeven omstandigheden passend zijn, maar niet met het doel\n                                                            een oordeel over de effectiviteit van de interne beheersing tot uitdrukking te brengen;\n                                                            en\n\niii. de aangelegenheden waarover wordt gerapporteerd, beperkt zijn tot die tekortkomingen\n                                                            die de accountant tijdens de controle heeft ge\u00efdentificeerd en waarvoor de accountant\n                                                            tot de conclusie is gekomen dat deze voldoende belangrijk zijn om aan de met governance\n                                                            belaste personen te worden gerapporteerd.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA1 Bij het bepalen of de accountant \u00e9\u00e9n of meerdere tekortkomingen in de interne beheersing\n                                                   heeft ge\u00efdentificeerd, is het mogelijk dat de accountant de relevante feiten en omstandigheden\n                                                   van zijn bevindingen bespreekt met het management op het passende verantwoordelijkheidsniveau.\n                                                   Deze bespreking verschaft de accountant de gelegenheid om het management tijdig attent\n                                                   te maken op tekortkomingen waarvan het management mogelijk nog geen kennis had. Het\n                                                   passende managementniveau om de bevindingen te bespreken, is het niveau dat bekend\n                                                   is met het betrokken gebied van de interne beheersing en dat de bevoegdheid heeft\n                                                   om corrigerende maatregelen te nemen tegen alle ge\u00efdentificeerde tekortkomingen in\n                                                   de interne beheersing. In sommige omstandigheden kan het niet passend zijn dat de\n                                                   accountant zijn bevindingen rechtstreeks met het management bespreekt, bijvoorbeeld\n                                                   indien de bevindingen de integriteit of competentie van het management in twijfel\n                                                   trekken (Zie Par. A20).\n\nA2 Bij het bespreken met het management van de feiten en omstandigheden van de bevindingen\n                                                   van de accountant kan de accountant andere relevante informatie verkrijgen voor verdere\n                                                   overweging, zoals:\n\n\u2022 het inzicht dat het management heeft in de feitelijke of vermoede oorzaken van de\n                                                         tekortkomingen;\n\n\u2022 uitzonderingen die voortkomen uit de tekortkomingen die het management mogelijk heeft\n                                                         opgemerkt, bijvoorbeeld afwijkingen die niet door de relevante informatietechnologie\n                                                         (IT) controls voorkomen zijn;\n\n\u2022 een voorlopige indicatie van de wijze waarop het management op de bevindingen zal\n                                                         inspelen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA3 Hoewel de aan interne beheersingsmaatregelen ten grondslag liggende concepten in kleinere\n                                                   entiteiten waarschijnlijk vergelijkbaar zijn met die van grotere entiteiten, zal de\n                                                   mate van formaliteit waarmee deze worden toegepast, verschillen. Daarnaast kunnen\n                                                   kleinere entiteiten bepaalde interne beheersingsmaatregelen niet nodig achten vanwege\n                                                   de interne beheersingsmaatregelen die door het management worden toegepast. Zo is\n                                                   het mogelijk dat de exclusieve bevoegdheid van het management om krediet aan cli\u00ebnten\n                                                   te verstrekken en om significante aankopen goed te keuren, in een doeltreffende interne\n                                                   beheersing van belangrijke rekeningsaldi en transacties resulteert, waardoor minder\n                                                   of geen behoefte is aan meer gedetailleerde interne beheersingsactiviteiten.\n\nA4 Ook hebben kleinere entiteiten vaak minder werknemers, hetgeen de mate waarin functiescheiding\n                                                   praktisch uitvoerbaar is, kan beperken. In een kleine entiteit waarvan de bestuurder\n                                                   tevens eigenaar is, kan de eigenaar-bestuurder evenwel in staat zijn effectiever toezicht\n                                                   uit te oefenen dan in een grotere entiteit. Het is nodig deze verhoogde vorm van toezicht\n                                                   van het management af te wegen tegen de grotere kans dat het management interne beheersingsmaatregelen\n                                                   doorbreekt.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA5 De significantie van een tekortkoming of van een combinatie van tekortkomingen in\n                                                   de interne beheersing hangt niet alleen af van de vraag of een afwijking echt heeft\n                                                   plaatsgevonden, maar ook van de waarschijnlijkheid dat een afwijking zou kunnen plaatsvinden,\n                                                   alsmede van de potenti\u00eble orde van grootte van de afwijking. Er kan derhalve van significante\n                                                   tekortkomingen sprake zijn, ook al heeft de accountant gedurende de controle geen\n                                                   afwijkingen ge\u00efdentificeerd.\n\nA6 Voorbeelden van aangelegenheden die de accountant in overweging kan nemen bij het\n                                                   bepalen of een tekortkoming of combinatie van tekortkomingen in de interne beheersing\n                                                   een significante tekortkoming vormt, zijn onder meer:\n\n\u2022 de waarschijnlijkheid dat de tekortkomingen in de toekomst tot afwijkingen van materieel\n                                                         belang in de financi\u00eble overzichten zullen leiden;\n\n\u2022 de vatbaarheid van het desbetreffende actief of passief voor verlies of fraude;\n\n\u2022 de subjectiviteit en complexiteit van het bepalen van geschatte bedragen, zoals schattingen\n                                                         van de re\u00eble waarde;\n\n\u2022 de bedragen in de financi\u00eble overzichten die aan de tekortkomingen zijn blootgesteld;\n\n\u2022 de omvang van de activiteiten die hebben plaatsgevonden of zouden kunnen plaatsvinden\n                                                         in het rekeningsaldo of de transactiestroom die aan de tekortkoming of tekortkomingen\n                                                         zijn blootgesteld;\n\n\u2022 het belang van de interne beheersingsmaatregelen voor het proces van financi\u00eble verslaggeving,\n                                                         bijvoorbeeld:\n\n\u25cb algemene interne beheersingsmaatregelen in het kader van de monitoring (zoals door\n                                                               het management uitgeoefend toezicht);\n\n\u25cb interne beheersingsmaatregelen met betrekking tot het voorkomen en detecteren van\n                                                               fraude;\n\n\u25cb interne beheersingsmaatregelen met betrekking tot de selectie en toepassing van belangrijke\n                                                               grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving;\n\n\u25cb interne beheersingsmaatregelen met betrekking tot significante transacties met verbonden\n                                                               partijen;\n\n\u25cb interne beheersingsmaatregelen met betrekking tot significante transacties die buiten\n                                                               het normale verloop van de bedrijfsvoering van de entiteit vallen;\n\n\u25cb interne beheersingsmaatregelen met betrekking tot het proces van financi\u00eble verslaggeving\n                                                               aan het einde van de verslagperiode (zoals interne beheersingsmaatregelen met betrekking\n                                                               tot eenmalige journaalboekingen);\n\n\u2022 de oorzaak en frequentie van de uitzonderingen die als gevolg van de tekortkomingen\n                                                         in de interne beheersingsmaatregelen zijn gedetecteerd;\n\n\u2022 de interactie tussen de tekortkoming en andere tekortkomingen in de interne beheersingsmaatregelen.\n\nA7 Indicatoren van significante tekortkomingen in de interne beheersing zijn bijvoorbeeld:\n\n\u2022 informatie die ineffectieve aspecten van de interne beheersingsomgeving aantoont,\n                                                         zoals:\n\n\u25cb indicaties dat significante transacties waarbij het management een financieel belang\n                                                               heeft, niet op passende wijze kritisch door de met governance belaste personen zijn\n                                                               onderzocht;\n\n\u25cb ge\u00efdentificeerde gevallen van door het management gepleegde fraude die al dan niet\n                                                               van materieel belang zijn en die niet door de interne beheersing van de entiteit zijn\n                                                               voorkomen;\n\n\u25cb het niet nemen van passende corrigerende maatregelen door het management met betrekking\n                                                               tot eerder meegedeelde significante tekortkomingen.\n\n\u2022 het ontbreken van een risico-inschattingsproces binnen de entiteit waar een dergelijk\n                                                         proces gewoonlijk geacht wordt te zijn ingesteld;\n\n\u2022 informatie die een ineffectief risico-inschattingsproces van de entiteit aantoont,\n                                                         zoals het niet identificeren door het management van een risico van materieel belang\n                                                         waarvan de accountant zou verwachten dat het door het risico-inschattingsproces van\n                                                         de entiteit zou zijn ge\u00efdentificeerd;\n\n\u2022 informatie die aantoont dat op ineffectieve wijze op ge\u00efdentificeerde significante\n                                                         risico\u2019s is ingespeeld (bijvoorbeeld het ontbreken van interne beheersingsmaatregelen\n                                                         met betrekking tot een dergelijk risico);\n\n\u2022 door de controlewerkzaamheden van de accountant gedetecteerde afwijkingen die door\n                                                         de interne beheersing van de entiteit niet werden voorkomen, of gedetecteerd en gecorrigeerd\n                                                         zijn;\n\n\u2022 het aanpassen van eerder gepubliceerde financi\u00eble overzichten om de correctie van\n                                                         een afwijking van materieel belang als gevolg van fouten of van fraude te weerspiegelen;\n\n\u2022 informatie die de onmogelijkheid van het management aantoont om op het opstellen van\n                                                         de financi\u00eble overzichten toezicht te houden.\n\nA8 Interne beheersingsmaatregelen kunnen opgezet zijn om individueel of gecombineerd\n                                                   effectief afwijkingen te voorkomen, of te detecteren en te corrigeren168. Interne beheersingsmaatregelen met betrekking tot vorderingen kunnen bijvoorbeeld\n                                                   bestaan uit zowel geautomatiseerde als handmatige interne beheersingsmaatregelen die\n                                                   zijn opgezet om gezamenlijk te functioneren teneinde afwijkingen in het rekeningsaldo\n                                                   te voorkomen dan wel te detecteren en te corrigeren. Het is mogelijk dat een tekortkoming\n                                                   in de interne beheersing op zich niet voldoende belangrijk is om een significante\n                                                   tekortkoming te vormen. Een combinatie van tekortkomingen die hetzelfde rekeningsaldo\n                                                   of dezelfde toelichting, relevante bewering, of component van de interne beheersing\n                                                   be\u00efnvloedt, kan evenwel de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang dermate\n                                                   vergroten dat deze tot een significante tekortkoming aanleiding kan geven.\n\nA9 In sommige rechtsgebieden kan wet- of regelgeving als vereiste stellen (met name voor\n                                                   controles van beursgenoteerde entiteiten) dat de accountant \u00e9\u00e9n of meerdere specifieke\n                                                   soorten tekortkomingen in de interne beheersing die de accountant tijdens de controlewerkzaamheden\n                                                   heeft ge\u00efdentificeerd, aan de met governance belaste personen of aan andere relevante\n                                                   partijen (zoals regelgevers of toezichthouders) meedeelt. Indien bij wet- of regelgeving\n                                                   specifieke termen en definities voor deze soorten tekortkomingen zijn vastgesteld\n                                                   en van de accountant wordt vereist dat hij deze termen en definities gebruikt ten\n                                                   behoeve van de communicatie hierover, gebruikt de accountant deze termen en definities\n                                                   wanneer hij in overeenstemming met het door wet- of regelgeving gestelde vereiste\n                                                   communiceert.\n\nA10 Indien het rechtsgebied specifieke termen heeft vastgesteld voor de diverse soorten\n                                                   tekortkomingen in de interne beheersing die moeten worden meegedeeld, maar deze termen\n                                                   niet nader heeft gedefinieerd, kan het noodzakelijk blijken dat de accountant oordeelsvorming\n                                                   moet toepassen om de mee te delen aangelegenheden te bepalen, in aanvulling op het\n                                                   door wet- of regelgeving gestelde vereiste. Hierbij kan de accountant het als passend\n                                                   beschouwen om rekening te houden met de vereisten en leidraden in deze Standaard.\n                                                   Als het door wet- of regelgeving gestelde vereiste er bijvoorbeeld in bestaat om bepaalde\n                                                   aangelegenheden inzake de interne beheersing waarvan de met governance belaste personen\n                                                   kennis zouden moeten hebben, onder hun aandacht te brengen, kan het passend zijn om\n                                                   dergelijke aangelegenheden als algemeen genomen equivalent te beschouwen met de significante\n                                                   tekortkomingen waarvan op grond van deze Standaard wordt vereist dat deze aan de met\n                                                   governance belaste personen worden meegedeeld.\n\nA11 De vereisten van deze Standaard blijven van toepassing, ondanks het feit dat de accountant\n                                                   krachtens wet- of regelgeving specifieke termen of definities vereist is te gebruiken.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA12 Het schriftelijk meedelen van significante tekortkomingen aan de met governance belaste\n                                                      personen geeft het belang van deze aangelegenheden aan en vormt een hulpmiddel voor\n                                                      de met governance belaste personen bij het uitvoeren van hun toezichtstaken. In Standaard\n                                                      260 worden relevante overwegingen vastgesteld betreffende de communicatie met de met\n                                                      governance belaste personen in het geval zij allemaal bij het leiden van de entiteit\n                                                      betrokken zijn169.\n\nA13 Bij het bepalen wanneer schriftelijke communicatie zal worden uitgebracht, kan de\n                                                      accountant in overweging nemen of het ontvangen van dergelijke communicatie een belangrijke\n                                                      factor zou zijn om de met governance belaste personen in staat te stellen hun toezichtstaken\n                                                      te vervullen. Daarnaast is het mogelijk dat bij beursgenoteerde entiteiten in bepaalde\n                                                      rechtsgebieden, de met governance belaste personen de schriftelijke communicatie v\u00f3\u00f3r\n                                                      de datum van goedkeuring van de financi\u00eble overzichten moeten ontvangen om op grond\n                                                      van regelgeving dan wel om andere redenen specifieke verantwoordelijkheden in verband\n                                                      met de interne beheersing te vervullen. Bij andere entiteiten kan de accountant de\n                                                      schriftelijke communicatie op een latere datum uitbrengen. Niettemin is in het laatstgenoemde\n                                                      geval de schriftelijke communicatie onderhevig aan het overheersende vereiste170 voor de accountant om het samenstellen van het definitieve controledossier tijdig\n                                                      af te ronden, aangezien de schriftelijke mededeling door de accountant van significante\n                                                      tekortkomingen deel uitmaakt van het definitieve controledossier. Overeenkomstig Standaard\n                                                      230 is een passende termijn om het definitieve controledossier af te ronden gewoonlijk\n                                                      niet meer dan twee maanden na de datum van de controleverklaring is171.\n\nA14 Ongeacht de timing van de schriftelijke mededeling van significante tekortkomingen\n                                                      kan de accountant deze in eerste instantie mondeling aan het management en, in voorkomend\n                                                      geval, aan de met governance belaste personen, meedelen om hen van dienst te zijn\n                                                      bij het nemen van tijdige corrigerende maatregelen teneinde de risico\u2019s op een afwijking\n                                                      van materieel belang tot een minimum te beperken. Dit ontheft de accountant evenwel\n                                                      niet van de verplichting om de significante tekortkomingen schriftelijk mee te delen,\n                                                      zoals deze Standaard vereist.\n\nA15 De mate van detaillering waarmee significante tekortkomingen worden meegedeeld, is\n                                                      een kwestie van professionele oordeelsvorming van de accountant in de gegeven omstandigheden.\n                                                      Factoren die de accountant in overweging kan nemen bij het bepalen van een passende\n                                                      mate van detaillering in de mededeling, zijn bijvoorbeeld:\n\n\u2022 de aard van de entiteit. Zo kan de voor een organisatie van openbaar belang vereiste\n                                                            communicatie verschillen van die voor een entiteit die geen organisatie van openbaar\n                                                            belang is;\n\n\u2022 de omvang en complexiteit van de entiteit. Zo kan de communicatie voor een complexe\n                                                            entiteit verschillen van die voor een entiteit die een eenvoudig bedrijf voert;\n\n\u2022 de aard van de door de accountant ge\u00efdentificeerde significante tekortkomingen;\n\n\u2022 de samenstelling van de governancestructuur van de entiteit. Zo is het mogelijk dat\n                                                            er een grotere mate van detaillering nodig is indien onder de met governance belaste\n                                                            personen leden zijn die geen significante ervaring hebben in de sector van de entiteit\n                                                            of in de desbetreffende deelgebieden;\n\n\u2022 vereisten op grond van wet- of regelgeving betreffende de mededeling van specifieke\n                                                            soorten tekortkomingen in de interne beheersing.\n\nA16 Het is mogelijk dat het management en de met governance belaste personen reeds kennis\n                                                      hebben van significante tekortkomingen die de accountant tijdens de controlewerkzaamheden\n                                                      heeft ge\u00efdentificeerd, en er uit kostenoverwegingen of om andere redenen voor hebben\n                                                      gekozen deze tekortkomingen niet te verhelpen. De verantwoordelijkheid voor het evalueren\n                                                      van de kosten en baten van het implementeren van corrigerende maatregelen ligt bij\n                                                      het management en de met governance belaste personen. Bijgevolg is hetgeen op grond\n                                                      van paragraaf 9 is vereist van toepassing, ongeacht de kostenoverwegingen of andere\n                                                      redenen die het management en de met governance belaste personen relevant achten om\n                                                      te bepalen of dergelijke tekortkomingen verholpen zullen worden.\n\nA17 Het feit dat de accountant in een eerdere controle een significante tekortkoming aan\n                                                      de met governance belaste personen en het management heeft meegedeeld, neemt niet\n                                                      weg dat de accountant de tekortkoming opnieuw moet meedelen als er nog geen corrigerende\n                                                      maatregelen zijn genomen. Indien een eerder meegedeelde significante tekortkoming\n                                                      blijft bestaan, kan in de mededeling voor het huidige jaar de beschrijving van de\n                                                      eerdere mededeling worden herhaald, of simpelweg naar de eerdere mededeling worden\n                                                      verwezen. De accountant kan het management of, in voorkomend geval, de met governance\n                                                      belaste personen vragen waarom de significante tekortkoming nog niet is verholpen.\n                                                      Het niet nemen van maatregelen wanneer hiervoor geen rationele verklaring bestaat,\n                                                      kan op zichzelf een significante tekortkoming zijn.\n\nOverwegingen die specifiek voor kleinere entiteiten gelden\n\nA18 In het geval van controles van kleinere entiteiten kan de accountant op een minder\n                                                      gestructureerde wijze communiceren met de met governance belaste personen dan indien\n                                                      het grotere entiteiten betreft.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA19 Het management op het passende verantwoordelijkheidsniveau is gewoonlijk het management\n                                                      dat de verantwoordelijkheid en de bevoegdheid heeft om de tekortkomingen in de interne\n                                                      beheersing te evalueren en om de noodzakelijke corrigerende maatregelen te nemen.\n                                                      Voor significante tekortkomingen is het passende verantwoordelijkheidsniveau doorgaans\n                                                      de chief executive officer of de chief financial officer (of het equivalent daarvan),\n                                                      aangezien deze aangelegenheden tevens aan de met governance belaste personen moeten\n                                                      worden meegedeeld. Voor andere tekortkomingen in de interne beheersing kan het passende\n                                                      verantwoordelijkheidsniveau het operationele management zijn dat directer bij de getroffen\n                                                      deelgebieden van de interne beheersing betrokken is en dat de bevoegdheid heeft om\n                                                      passende corrigerende acties te ondernemen.\n\nMeedelen van significante tekortkomingen in de interne beheersing aan het management\n                                                (Zie Par. 10(a))\n\nA20 Door bepaalde ge\u00efdentificeerde significante tekortkomingen in de interne beheersing\n                                                      kan de integriteit of deskundigheid van het management ter discussie komen te staan.\n                                                      Er kan bijvoorbeeld informatie bestaan die fraude of opzettelijke niet-naleving van\n                                                      wet- en regelgeving door het management aantoont, of het management kan blijk geven\n                                                      van onmogelijkheid om toezicht te houden op het opstellen van adequate financi\u00eble\n                                                      overzichten, waardoor de accountant een reden heeft om de competentie van het management\n                                                      in twijfel te trekken. Bijgevolg is het mogelijk niet passend om dergelijke tekortkomingen\n                                                      direct aan het management mee te delen.\n\nA21 Standaard 250 stelt vereisten vast en verschaft leidraden omtrent het rapporteren\n                                                      van een ge\u00efdentificeerde of vermoede niet-naleving van wet- en regelgeving, met inbegrip\n                                                      van gevallen waarin de met governance belaste personen zelf bij een dergelijke niet-naleving\n                                                      betrokken zijn172. Standaard 240 stelt vereisten vast en verschaft leidraden betreffende de communicatie\n                                                      aan de met governance belaste personen wanneer de accountant een fraude of een vermoede\n                                                      fraude heeft ge\u00efdentificeerd waarbij het management betrokken is.173\n\nMeedelen van andere tekortkomingen in de interne beheersing aan het management (Zie\n                                                Par.10(b))\n\nA22 Tijdens de controle kan de accountant andere tekortkomingen in de interne beheersing\n                                                      identificeren die geen significante tekortkomingen zijn, maar die mogelijk van voldoende\n                                                      belang zijn om de aandacht van het management te verdienen. Het bepalen welke andere\n                                                      tekortkomingen in de interne beheersing de aandacht van het management verdienen,\n                                                      is een kwestie van professionele oordeelsvorming in de gegeven omstandigheden, rekening\n                                                      houdend met de waarschijnlijkheid en potenti\u00eble orde van grootte van afwijkingen die\n                                                      als gevolg van deze tekortkomingen in de financi\u00eble overzichten kunnen voorkomen.\n\nA23 Andere tekortkomingen in de interne beheersing die de aandacht van het management\n                                                      verdienen, hoeven niet schriftelijk maar kunnen ook mondeling worden meegedeeld. Ingeval\n                                                      de accountant de feiten en omstandigheden van de bevindingen van de accountant met\n                                                      het management heeft besproken, is het mogelijk dat de accountant overweegt dat de\n                                                      andere tekortkomingen op het moment van deze besprekingen mondeling zijn meegedeeld.\n                                                      Bijgevolg hoeft geen formele mededeling meer te worden verricht.\n\nA24 Indien de accountant in een voorgaande periode tekortkomingen in de interne beheersing\n                                                      andere dan significante tekortkomingen aan het management heeft meegedeeld, en het\n                                                      management er uit kostenoverwegingen of om andere redenen voor heeft gekozen deze\n                                                      niet te verhelpen, hoeft de accountant de mededeling in de huidige periode niet te\n                                                      herhalen. Van de accountant wordt evenmin vereist om informatie over dergelijke tekortkomingen\n                                                      te herhalen indien die reeds eerder door andere partijen, zoals de interne auditfunctie\n                                                      of regelgevers of toezichthouders, aan het management zijn meegedeeld. Het kan echter\n                                                      wel passend zijn dat de accountant deze andere tekortkomingen opnieuw meedeelt indien\n                                                      er een wijziging van management heeft plaatsgehad, dan wel indien nieuwe informatie\n                                                      onder de aandacht van de accountant is gekomen die het eerdere inzicht van de accountant\n                                                      en van het management in de tekortkomingen wijzigt. Niettemin is het mogelijk dat\n                                                      het nalaten van het management om overige tekortkomingen in de interne beheersing\n                                                      te verhelpen die reeds voorheen waren meegedeeld, een significante tekortkoming wordt\n                                                      waarvoor het vereist is dat deze aan de met governance belaste personen wordt meegedeeld.\n                                                      Of dat het geval is, hangt af van de professionele oordeelsvorming van de accountant\n                                                      in de gegeven omstandigheden.\n\nA25 In sommige omstandigheden kunnen de met governance belaste personen wensen te worden\n                                                      ingelicht over de details van andere tekortkomingen in de interne beheersing die de\n                                                      accountant aan het management heeft meegedeeld, dan wel om op beknopte wijze over\n                                                      de aard van de overige tekortkomingen te worden ge\u00efnformeerd. Daarnaast kan de accountant\n                                                      het ook passend achten om de met governance belaste personen op de hoogte te stellen\n                                                      van de mededeling van overige tekortkomingen aan het management. In beide gevallen\n                                                      kan de accountant, naargelang passend is, mondeling of schriftelijk aan de met governance\n                                                      belaste personen rapporteren.\n\nA26 Standaard 260 geeft relevante overwegingen omtrent het communiceren met de met governance\n                                                      belaste personen in het geval al deze personen bij het leiden van de entiteit betrokken\n                                                      zijn174.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA27 Accountants van de publieke sector kunnen aanvullende verantwoordelijkheden hebben\n                                                      omtrent het meedelen van door de accountant tijdens de controle ge\u00efdentificeerde tekortkomingen\n                                                      in de interne beheersing op een wijze, in een mate van detaillering, en aan partijen\n                                                      die niet in deze Standaard zijn vermeld. Zo is het mogelijk dat significante tekortkomingen\n                                                      aan de wetgever of een andere bevoegde instantie moeten worden meegedeeld. Krachtens\n                                                      wet- en regelgeving of andere van kracht zijnde voorschriften kan tevens van accountants\n                                                      van de publieke sector worden vereist dat zij over tekortkomingen in de interne beheersing\n                                                      rapporteren, ongeacht de significantie van de potenti\u00eble gevolgen van die tekortkomingen.\n                                                      Daarnaast is het mogelijk dat bij wetgeving van accountants van de publieke sector\n                                                      wordt vereist dat zij over een breder spectrum aan met de interne beheersing verband\n                                                      houdende aangelegenheden rapporteren dan enkel de tekortkomingen in de interne beheersing\n                                                      die volgens deze Standaard dienen te worden meegedeeld, zoals interne beheersingsmaatregelen\n                                                      met betrekking tot het naleven van wet- en regelgeving of het naleven van bepalingen\n                                                      van contracten of van subsidieovereenkomsten.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA28 Bij het uitleggen van de potenti\u00eble gevolgen van de significante tekortkomingen behoeft\n                                                      de accountant deze niet te kwantificeren. De significante tekortkomingen kunnen, indien\n                                                      passend, voor rapportagedoeleinden samen worden gegroepeerd. De accountant kan in\n                                                      de schriftelijke mededeling tevens suggesties inzake corrigerende maatregelen voor\n                                                      de tekortkomingen, de feitelijke of voorgestelde maatregelen van het management, en\n                                                      een vermelding opnemen of de accountant al dan niet stappen heeft ondernomen om te\n                                                      verifi\u00ebren of de maatregelen van het management zijn ge\u00efmplementeerd.\n\nA29 De accountant kan het passend achten om de volgende informatie als aanvullende contextinformatie\n                                                      bij de mededeling te voegen:\n\n\u2022 een indicatie dat, indien de accountant meer uitgebreide werkzaamheden met betrekking\n                                                            tot de interne beheersing had uitgevoerd, hij wellicht meer te rapporteren tekortkomingen\n                                                            had ge\u00efdentificeerd, of tot de conclusie was gekomen dat sommige van de gerapporteerde\n                                                            tekortkomingen in feite niet gerapporteerd hadden hoeven te worden;\n\n\u2022 een indicatie dat dergelijke communicatie verstrekt is voor gebruik door de met governance\n                                                            belaste personen, en dat deze mogelijk niet geschikt is voor andere doeleinden.\n\nA30 Op grond van wet- of regelgeving kan van de accountant of het management worden vereist\n                                                      dat een kopie van de schriftelijke communicatie van de accountant over de significante\n                                                      tekortkomingen aan de passende regelgevende of toezichthoudende instanties ter beschikking\n                                                      wordt gesteld. In dat geval kan de schriftelijke communicatie van de accountant dergelijke\n                                                      regelgevende of toezichthoudende instanties aanwijzen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nParagraaf\n\nInleiding\n\nToepassingsgebied van deze Standaard\n\n1\n\nDe rol en timing van de planning\n\n2\n\nIngangsdatum\n\n3\n\nDoelstelling\n\n4\n\nVereisten\n\nBetrokkenheid van kernleden van het opdrachtteam\n\n5\n\nVoorbereidende opdrachtactiviteiten\n\n6\n\nPlanningswerkzaamheden\n\n7-11\n\nDocumentatie\n\n12\n\nAanvullende overwegingen bij initi\u00eble controle-opdrachten\n\n13\n\nToepassingsgerichte en overige verklarende teksten\n\nDe rol en timing van de planning\n\nA1-A3\n\nBetrokkenheid van kernleden van het opdrachtteam\n\nA4\n\nVoorbereidende opdrachtactiviteiten\n\nA5-A7\n\nPlanningswerkzaamheden\n\nA8-A15\n\nDocumentatie\n\nA16-A19\n\nAanvullende overwegingen bij initi\u00eble controle-opdrachten\n\nA20\n\nBijlage: Overwegingen bij het vaststellen van de algehele controleaanpak\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n1. Deze Standaard behandelt de verantwoordelijkheid van de accountant voor het plannen\n                                                   van een controle van financi\u00eble overzichten. Deze Standaard is opgesteld in de context\n                                                   van doorlopende controles. Aanvullende overwegingen bij een initi\u00eble controle-opdracht\n                                                   worden afzonderlijk behandeld.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n2. De planning van een controle omvat het vaststellen van de algehele controleaanpak\n                                                   voor de opdracht, alsmede het ontwikkelen van een controleprogramma. Een adequate\n                                                   planning bevordert de controle van financi\u00eble overzichten op verschillende manieren,\n                                                   onder meer door: (Zie Par. A1-A3)\n\n\u2022 ertoe bij te dragen dat de accountant de nodige aandacht besteedt aan belangrijke\n                                                         deelgebieden van de controle;\n\n\u2022 ertoe bij te dragen dat de accountant mogelijke problemen tijdig identificeert en\n                                                         oplost;\n\n\u2022 ertoe bij te dragen dat de accountant de controle-opdracht naar behoren organiseert\n                                                         en leidt, zodat deze effectief en doelmatig wordt uitgevoerd;\n\n\u2022 te helpen bij het selecteren van leden van het opdrachtteam die over de nodige deskundigheid\n                                                         en competentie beschikken om op de verwachte risico\u2019s in te spelen en hun op de juiste\n                                                         wijze werkzaamheden toe te wijzen;\n\n\u2022 de aansturing van en het toezicht op de leden van het opdrachtteam, alsmede de beoordeling\n                                                         van hun werkzaamheden te vergemakkelijken;\n\n\u2022 indien van toepassing, ondersteuning te bieden bij het co\u00f6rdineren van de werkzaamheden\n                                                         die door accountants van groepsonderdelen en deskundigen worden uitgevoerd.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n3. \nVoor de ingangsdatum wordt verwezen naar de slotbepalingen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n4. De doelstelling van de accountant is het zodanig plannen van de controle dat deze\n                                                op een effectieve wijze zal worden uitgevoerd.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n5. De opdrachtpartner en andere kernleden van het opdrachtteam dienen te worden betrokken\n                                                   bij de planning van de controle, met inbegrip van de planning van en de deelname aan\n                                                   de bespreking tussen de leden van het opdrachtteam. (Zie Par. A4)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n6. De accountant dient aan het begin van de lopende controle-opdracht:\n\nA. werkzaamheden uit te voeren die vereist zijn op grond van Standaard 220 betreffende\n                                                         het voortzetten van de relatie met de cli\u00ebnt en van de specifieke controle-opdracht175;\n\nB. overeenkomstig Standaard 220176 de naleving van relevante ethische voorschriften, waaronder de onafhankelijkheidsvoorschriften\n                                                         te evalueren; en\n\nC. overeenstemming te bereiken over de voorwaarden van de controle-opdracht, zoals vereist\n                                                         op grond van Standaard 210177. (Zie Par.A5-A7)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n7. De accountant dient een algehele controleaanpak vast te stellen waarin de reikwijdte,\n                                                   de timing en de richting van de controle worden uiteengezet en die de basis vormt\n                                                   voor de ontwikkeling van het controleprogramma.\n\n8. Bij het vaststellen van de algehele controleaanpak dient de accountant:\n\nA. te identificeren welke kenmerken van de opdracht de reikwijdte ervan bepalen;\n\nB. zich te vergewissen van de rapportagedoelstellingen van de opdracht teneinde de timing\n                                                         van de controle te plannen en de vereiste soort communicatie te bepalen;\n\nC. te overwegen welke factoren op grond van de professionele oordeelsvorming van de accountant\n                                                         significant zijn voor het aansturen van de door het opdrachtteam uit te voeren werkzaamheden;\n\nD. de uitkomsten van de voorbereidende opdrachtactiviteiten in overweging te nemen en,\n                                                         indien van toepassing, na te gaan of de kennis die is vergaard bij andere opdrachten\n                                                         die de opdrachtpartner voor de entiteit heeft uitgevoerd, relevant is; en\n\nE. de aard, timing en omvang van de voor de uitvoering van de opdracht benodigde middelen\n                                                         te bepalen. (Zie Par. A8-A11)\n\n9. De accountant dient een controleprogramma te ontwikkelen dat een beschrijving dient\n                                                   te bevatten van:\n\nA. de aard, timing en omvang van de geplande risico-inschattingswerkzaamheden, zoals\n                                                         bepaald in Standaard 315178;\n\nB. de aard, timing en omvang van de geplande verdere controlewerkzaamheden op het niveau\n                                                         van beweringen, zoals bepaald in Standaard 330179;\n\nC. de geplande overige controlewerkzaamheden die moeten worden verricht zodat de opdracht\n                                                         conform de Standaarden wordt uitgevoerd. (Zie: Par A12)\n\n10. De accountant dient de algehele controleaanpak en het controleprogramma te actualiseren\n                                                   en aan te passen wanneer dat in de loop van de controle noodzakelijk is. (Zie Par.\n                                                   A13)\n\n11. De accountant dient de aard, timing en omvang van de aansturing van en het toezicht\n                                                   op de leden van het opdrachtteam alsmede van de beoordeling van hun werkzaamheden\n                                                   te plannen. (Zie Par. A14-A15)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n12. De accountant dient in de controledocumentatie op te nemen180:\n\nA. de algehele controleaanpak;\n\nB. het controleprogramma; en\n\nC. alle belangrijke wijzigingen die tijdens de controle-opdracht in de algehele controleaanpak\n                                                         en het controleprogramma zijn aangebracht, alsmede de redenen van dergelijke wijzigingen.\n                                                         (Zie Par. A16-A19)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n13. Alvorens een initi\u00eble controle-opdracht aan te vangen, dient de accountant:\n\nA. werkzaamheden uit te voeren die op grond van Standaard 220 zijn vereist met betrekking\n                                                         tot het aanvaarden van de relatie met de cli\u00ebnt alsmede van de specifieke controle-opdracht181; en\n\nB. wanneer een wisseling van accountant heeft plaatsgevonden, overeenkomstig relevante\n                                                         ethische voorschriften, met de voorgaande accountant te communiceren. (Zie Par. A20)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA1 De aard en omvang van planningswerkzaamheden zullen afhankelijk zijn van de omvang\n                                                   en de complexiteit van de entiteit, van de eerdere ervaringen van de kernleden van\n                                                   het opdrachtteam met de entiteit, alsmede van wijzigingen in omstandigheden die zich\n                                                   tijdens de controle-opdracht voordoen.\n\nA2 Planning is geen afzonderlijke fase van een controle maar veeleer een voortdurend\n                                                   en iteratief proces dat vaak kort na (of in samenhang met) de afronding van de voorgaande\n                                                   controle begint en verder gaat tot de afronding van de lopende controle-opdracht.\n                                                   Planning houdt echter ook het overwegen in van de timing van bepaalde activiteiten\n                                                   en controlewerkzaamheden die afgerond moeten zijn voordat de verdere controlewerkzaamheden\n                                                   worden uitgevoerd. Planning houdt bijvoorbeeld in dat, voorafgaand aan het onderkennen\n                                                   en inschatten door de accountant van de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang,\n                                                   het volgende nodig is om te overwegen:\n\n\u2022 de cijferanalyses die moeten worden uitgevoerd om de risico\u2019s in te schatten;\n\n\u2022 het verwerven van een globaal inzicht in het wet- en regelgevingskader dat op de entiteit\n                                                         van toepassing is, alsmede in de wijze waarop de entiteit hieraan voldoet;\n\n\u2022 het bepalen van de materialiteit;\n\n\u2022 de betrokkenheid van deskundigen;\n\n\u2022 het uitvoeren van overige risico-inschattingswerkzaamheden.\n\nA3 De accountant kan besluiten bepaalde elementen van de planning met het management\n                                                   van de entiteit te bespreken teneinde het uitvoeren en leiden van de controle-opdracht\n                                                   te bevorderen (bijvoorbeeld om bepaalde geplande controlewerkzaamheden af te stemmen\n                                                   op het door het personeel van de entiteit zelf uitgevoerde werk). Hoewel dergelijke\n                                                   besprekingen veelvuldig plaatsvinden, blijft de algehele controleaanpak en het controleprogramma\n                                                   de verantwoordelijkheid van de accountant. Wanneer besprekingen plaatsvinden over\n                                                   aangelegenheden met betrekking tot de algehele controleaanpak of het controleprogramma\n                                                   moet erop worden gelet dat de effectiviteit van de controle niet in het gedrang komt.\n                                                   Zo kan het in detail bespreken van de aard en timing van controlewerkzaamheden met\n                                                   het management de effectiviteit van de controle in het gedrang brengen omdat de controlewerkzaamheden\n                                                   daardoor te voorspelbaar worden.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA4 Door de opdrachtpartner en kernleden van het opdrachtteam bij de planning van de controle\n                                                   te betrekken, worden hun ervaring en inzicht ten volle benut, hetgeen bijdraagt aan\n                                                   de effectiviteit en doelmatigheid van het planningsproces182\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA5 Door aan het begin van de lopende controle-opdracht de in paragraaf 6 gespecificeerde\n                                                   voorbereidende opdrachtactiviteiten uit te voeren, kan de accountant beter bepalen\n                                                   en evalueren welke gebeurtenissen of omstandigheden een ongunstige invloed kunnen\n                                                   hebben op zijn mogelijkheid om de controle-opdracht te plannen en uit te voeren.\n\nA6 Door deze voorbereidende opdrachtactiviteiten uit te voeren, kan de accountant een\n                                                   controle-opdracht plannen waarvoor bijvoorbeeld:\n\n\u2022 hij de nodige onafhankelijkheid en de mogelijkheid tot het uitvoeren van de opdracht\n                                                         behoudt;\n\n\u2022 er geen problemen zijn met de integriteit van het management die van invloed kunnen\n                                                         zijn op de bereidheid van de accountant om de opdracht voort te zetten;\n\n\u2022 er met de cli\u00ebnt geen misverstand bestaat over de voorwaarden van de opdracht.\n\nA7 Telkens wanneer zich in de loop van de controle-opdracht veranderingen in de concrete\n                                                   situatie en omstandigheden voordoen, gaat de accountant de continuering van de cli\u00ebntrelatie\n                                                   en relevante ethische voorschriften na, waaronder onafhankelijkheidsvoorschriften.\n                                                   Het uitvoeren van initi\u00eble werkzaamheden met betrekking tot de continuering van de\n                                                   cli\u00ebntrelatie en het evalueren van relevante ethische voorschriften (waaronder onafhankelijkheidsvoorschriften)\n                                                   aan het begin van de lopende controle-opdracht betekent dat deze worden afgerond vooraleer\n                                                   andere significante werkzaamheden met betrekking tot de lopende controle-opdracht\n                                                   worden uitgevoerd. Bij doorlopende controle-opdrachten worden deze voorbereidende\n                                                   werkzaamheden meestal uitgevoerd kort na (of in samenhang met) de afronding van de\n                                                   voorgaande controle.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA8 Het proces waarbij de algehele controleaanpak wordt vastgesteld, helpt de accountant,\n                                                      onder voorbehoud van het afronden van de risico-inschattingswerkzaamheden, onder meer\n                                                      het volgende te bepalen:\n\n\u2022 de aan te wenden middelen voor specifieke deelgebieden van de controle, zoals het\n                                                            inzetten van teamleden die over de nodige ervaring beschikken met betrekking tot deelgebieden\n                                                            met een hoog risico dan wel het inschakelen van deskundigen voor gecompliceerde onderwerpen;\n\n\u2022 de omvang van de toe te wijzen middelen voor specifieke deelgebieden van de controle,\n                                                            zoals het aantal teamleden dat wordt ingezet om de voorraadopname bij belangrijke\n                                                            locaties waar te nemen, de omvang van de beoordeling van het werk van andere accountants\n                                                            bij groepscontroles, of het budget in uren dat aan deelgebieden met een groot risico\n                                                            wordt toegewezen;\n\n\u2022 wanneer deze middelen moeten worden ingezet, bijvoorbeeld in een tussentijdse fase\n                                                            van de controle of op belangrijke afsluitingsdata; en\n\n\u2022 hoe deze middelen worden beheerd, aangestuurd en hoe hierop toezicht wordt gehouden,\n                                                            bijvoorbeeld wanneer voor- en nabesprekingen moeten worden gehouden, hoe de beoordelingen\n                                                            van de opdrachtpartner en de manager worden georganiseerd (bijvoorbeeld ter plaatse\n                                                            bij de cli\u00ebnt of elders) en of opdrachtgerichte kwaliteitsbeoordelingen zullen worden\n                                                            uitgevoerd.\n\nA9 In de bijlage zijn voorbeelden opgesomd van bij het vaststellen van de algehele controleaanpak\n                                                      in overweging te nemen factoren.\n\nA10 Wanneer de algehele controleaanpak eenmaal is vastgesteld, kan een controleprogramma\n                                                      worden ontwikkeld om in te spelen op de verschillende aangelegenheden die in de algehele\n                                                      controleaanpak zijn genoemd, waarbij de doelstellingen van de controle moeten worden\n                                                      gehaald door een doelmatig gebruik van de middelen die de accountant ter beschikking\n                                                      staan. Het vaststellen van de algehele controleaanpak voor de opdracht en het opstellen\n                                                      van het controleprogramma zijn niet noodzakelijk op zichzelf staande of op elkaar\n                                                      volgende processen, maar houden direct verband met elkaar, omdat wijzigingen in het\n                                                      ene tot overeenkomstige wijzigingen in het andere kunnen leiden.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA11 Bij kleine entiteiten kan de gehele controle door een zeer klein opdrachtteam worden\n                                                      uitgevoerd. Bij veel controles van kleine entiteiten wordt de opdracht volledig uitgevoerd\n                                                      door de opdrachtpartner (die een zelfstandige accountant kan zijn), samenwerkend met\n                                                      \u00e9\u00e9n lid van het opdrachtteam (of zonder leden van het opdrachtteam). Bij een kleiner\n                                                      opdrachtteam verlopen de co\u00f6rdinatie van en de communicatie tussen de teamleden eenvoudiger.\n                                                      Voor deze entiteiten behoeft het vaststellen van de algehele controleaanpak voor de\n                                                      opdracht niet ingewikkeld of tijdrovend te zijn; dit zal afhankelijk zijn van de grootte\n                                                      van de entiteit, de complexiteit van de controle en de omvang van het opdrachtteam.\n                                                      Zo kan bij de afronding van de voorafgaande controle aan de hand van de werkdocumenten\n                                                      een kort memorandum worden opgesteld waarin de aandacht wordt gevestigd op de problemen\n                                                      die tijdens de pas afgeronde controle zijn ge\u00efdentificeerd en dat tijdens de lopende\n                                                      periode op basis van besprekingen met de eigenaar-bestuurder wordt bijgewerkt. Voor\n                                                      zover dit de in paragraaf 8 genoemde aangelegenheden behandelt, kan dit dan dienen\n                                                      als de documentatie voor de controleaanpak voor de lopende controle-opdracht.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA12 Het controleprogramma is in die zin meer gedetailleerd dan de algehele controleaanpak\n                                                      dat het de aard, timing en omvang van de controlewerkzaamheden beschrijft die door\n                                                      de leden van het opdrachtteam moeten worden uitgevoerd. Planning van deze controlewerkzaamheden\n                                                      vindt plaats tijdens de controle, naarmate het controleprogramma voor de opdracht\n                                                      vorm krijgt. Zo vindt de planning van de risico-inschattingswerkzaamheden meestal\n                                                      in de beginfase van de controle plaats. De planning van de aard, timing en omvang\n                                                      van specifieke verdere controlewerkzaamheden is echter afhankelijk van de uitkomsten\n                                                      van deze risico-inschattingswerkzaamheden. Bovendien kan de accountant verdere controlewerkzaamheden\n                                                      aanvangen betreffende bepaalde transactiestromen, rekeningsaldi en in de financi\u00eble\n                                                      overzichten opgenomen toelichtingen voordat hij een planning maakt van alle overige\n                                                      verdere controlewerkzaamheden.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA13 Ten gevolge van onverwachte gebeurtenissen, wijzigingen in de omstandigheden of controle-informatie\n                                                      verkregen uit de uitgevoerde controlewerkzaamheden, kan de accountant genoodzaakt\n                                                      zijn op basis van een herziene inschatting van de risico\u2019s de algehele controleaanpak\n                                                      en het controleprogramma en daarbij ook de aard, timing en omvang van de verdere controlewerkzaamheden\n                                                      aan te passen. Dit kan zich voordoen wanneer informatie onder de aandacht van de accountant\n                                                      komt die aanmerkelijk afwijkt van die waarover hij beschikte toen hij de controlewerkzaamheden\n                                                      plande. Controle-informatie die is verkregen bij de uitvoering van gegevensgerichte\n                                                      controlewerkzaamheden, kan bijvoorbeeld afwijken van de controle-informatie die voortkomt\n                                                      uit het toetsen van interne beheersingsmaatregelen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA14 De aard, timing en omvang van de aansturing van en het toezicht op de leden van het\n                                                      opdrachtteam alsmede van de beoordeling van hun werkzaamheden zijn afhankelijk van\n                                                      vele factoren, waaronder:\n\n\u2022 de omvang en complexiteit van de entiteit;\n\n\u2022 het deelgebied waarop de controle betrekking heeft;\n\n\u2022 de ingeschatte risico\u2019s op een afwijking van materieel belang (bijv. een stijging\n                                                            in het ingeschatte risico op een afwijking van materieel belang voor een bepaald deelgebied\n                                                            van de controle vereist gewoonlijk een overeenkomstige toename van de omvang en de\n                                                            tijdigheid betreffende de aansturing van en het toezicht op de leden van het opdrachtteam,\n                                                            alsmede een meer gedetailleerde beoordeling van hun werkzaamheden);\n\n\u2022 de capaciteiten en competentie van de individuele leden van het opdrachtteam die de\n                                                            controlewerkzaamheden uitvoeren.\n\nStandaard 220 bevat verdere leidraden over de aansturing van, het toezicht op en de\n                                                      beoordeling van controlewerkzaamheden183.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA15 Indien een controle volledig wordt uitgevoerd door de opdrachtpartner, zijn de vragen\n                                                      met betrekking tot de aansturing van en het toezicht op de leden van het opdrachtteam\n                                                      alsmede tot de beoordeling van hun werkzaamheden niet aan de orde. In dergelijke omstandigheden\n                                                      zal de opdrachtpartner, die in eigen persoon alle aspecten van de controle heeft uitgevoerd,\n                                                      kennis hebben van alle kwesties die van materieel belang zijn. Het innemen van een\n                                                      objectief standpunt over de geschiktheid van de tijdens de controle toegepaste oordeelsvormingen\n                                                      kan praktische problemen veroorzaken wanneer dezelfde persoon alle controlewerkzaamheden\n                                                      heeft uitgevoerd. Wanneer er sprake is van bijzonder gecompliceerde of ongebruikelijke\n                                                      kwesties en de controle is uitgevoerd door een zelfstandig werkende accountant, kan\n                                                      het wenselijk zijn om andere accountants die over de noodzakelijke ervaring beschikken,\n                                                      dan wel de beroepsorganisatie waartoe de accountant behoort, te consulteren.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA16 De documentatie van de algehele controleaanpak bestaat uit een vastlegging van de\n                                                   kernbeslissingen die nodig werden geacht om de controle naar behoren te plannen en\n                                                   om belangrijke aangelegenheden aan het opdrachtteam mede te delen. De accountant kan\n                                                   de algehele controleaanpak bijvoorbeeld samenvatten in de vorm van een memorandum\n                                                   waarin kernbeslissingen betreffende de totale reikwijdte, de timing en de uitvoering\n                                                   van de controle zijn opgenomen.\n\nA17 De documentatie van het controleprogramma bestaat uit een vastlegging van de geplande\n                                                   aard, timing en omvang van de risico-inschattingswerkzaamheden, alsmede van de verdere\n                                                   controlewerkzaamheden op het niveau van beweringen die worden uitgevoerd om in te\n                                                   spelen op de ingeschatte risico\u2019s. Zij doet tevens dienst als een vastlegging van\n                                                   de behoorlijke planning van de controlewerkzaamheden die voorafgaand aan de uitvoering\n                                                   daarvan kan worden ge\u00ebvalueerd en goedgekeurd. De accountant kan gebruikmaken van\n                                                   standaardcontroleprogramma\u2019s of van checklists voor de afronding van de controle,\n                                                   die, naargelang nodig, aan de specifieke omstandigheden van de opdracht zijn aangepast.\n\nA18 In de vastlegging van de belangrijke wijzigingen in de algehele controleaanpak en\n                                                   in het controleprogramma, en van de daaruit voortvloeiende wijzigingen in de aard,\n                                                   timing en omvang van controlewerkzaamheden wordt uitgelegd waarom de wijzigingen werden\n                                                   aangebracht alsmede dat de algehele controleaanpak en het controleprogramma uiteindelijk\n                                                   zijn aanvaard. Er wordt ook in vermeld dat op passende wijze is ingespeeld op belangrijke\n                                                   wijzigingen die tijdens de controle hebben plaatsgevonden.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA19 Zoals is besproken in paragraaf A11, kan een geschikt kort memorandum dienen als documentatie\n                                                      van de aanpak voor de controle van een kleine entiteit. Voor het controleprogramma\n                                                      kunnen standaardcontroleprogramma\u2019s of checklists (zie Par. A17) worden gehanteerd\n                                                      die zijn opgesteld in de veronderstelling dat het om een beperkt aantal relevante\n                                                      interne beheersingsactiviteiten gaat, hetgeen bij een kleine entiteit doorgaans het\n                                                      geval is, mits zij aan de omstandigheden van de opdracht, met inbegrip van de risico-inschatting\n                                                      door de accountant, worden aangepast.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA20 Het doel en de doelstelling van de planning van de controle bij een initi\u00eble controle-opdracht\n                                                   zijn dezelfde als bij een doorlopende controle-opdracht. Bij een initi\u00eble controle-opdracht\n                                                   kan de accountant het echter noodzakelijk achten de planningswerkzaamheden uit te\n                                                   breiden omdat hij gewoonlijk niet beschikt over eerdere ervaring met de entiteit waarop\n                                                   hij een beroep kan doen bij de planning van een doorlopende controle-opdracht. Voor\n                                                   een initi\u00eble controle-opdracht kan de accountant aanvullende aangelegenheden overwegen\n                                                   bij het vaststellen van de algehele controleaanpak en het opstellen van het controleprogramma,\n                                                   waaronder:\n\n\u2022 het maken van afspraken met de voorgaande accountant, bijvoorbeeld om de werkdocumenten\n                                                         van de voorgaande accountant te kunnen beoordelen, tenzij dit op grond van wet- of\n                                                         regelgeving verboden is;\n\n\u2022 belangrijke kwesties (inclusief de toepassing van verslaggevingsprincipes of van de\n                                                         standaarden betreffende de controle en verslaggeving) die met het management zijn\n                                                         besproken in samenhang met de initi\u00eble aanstelling tot accountant, de communicatie\n                                                         over deze aangelegenheden met de met governance belaste personen en de gevolgen van\n                                                         deze aangelegenheden voor de algehele controleaanpak en het controleprogramma;\n\n\u2022 de controlewerkzaamheden die vereist zijn voor het verkrijgen van voldoende en geschikte\n                                                         controle-informatie met betrekking tot de beginsaldi184;\n\n\u2022 andere werkzaamheden die moeten worden uitgevoerd op grond van het stelsel van kwaliteitsbeheersing\n                                                         van het kantoor met betrekking tot initi\u00eble controle-opdrachten (zo is het mogelijk\n                                                         dat het stelsel van kwaliteitsbeheersing van het kantoor vereist dat een andere partner\n                                                         of ervaren persoon wordt ingeschakeld voor de beoordeling van de algehele controleaanpak\n                                                         alvorens belangrijke controlewerkzaamheden aan te vangen, of rapporten te beoordelen\n                                                         voordat deze worden uitgebracht).\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n(Zie Par. 7-8 en A8-A11)\n\nDeze bijlage bevat voorbeelden van aangelegenheden die de accountant in overweging\n                                          kan nemen bij het vaststellen van de algehele controleaanpak. Veel van deze aangelegenheden\n                                          zijn eveneens van invloed op het gedetailleerde controleprogramma van de accountant.\n                                          De gegeven voorbeelden dekken een breed scala aan aangelegenheden die op vele opdrachten\n                                          van toepassing zijn. Hoewel sommige van de hieronder genoemde aangelegenheden door\n                                          andere Standaarden worden opgelegd, zijn niet alle aangelegenheden relevant voor elke\n                                          controle-opdracht en is de lijst niet noodzakelijkerwijs volledig.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n\u2022 het stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving op basis waarvan de te controleren financi\u00eble\n                                                   informatie is opgesteld, inclusief de eventuele noodzaak tot aansluitingen met een\n                                                   ander stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving;\n\n\u2022 sectorspecifieke verslaggevingsvereisten zoals het opstellen van rapportages uitgevaardigd\n                                                   door regelgevende instanties voor de sector;\n\n\u2022 de verwachte reikwijdte van de controle, met inbegrip van het aantal en de locaties\n                                                   van de groepsonderdelen die in de controle moeten worden betrokken;\n\n\u2022 de aard van de zeggenschapsverhoudingen tussen een moedermaatschappij en haar groepsonderdelen\n                                                   die bepalend zijn voor de wijze waarop de groep moet worden geconsolideerd;\n\n\u2022 de mate waarin groepsonderdelen door andere accountants worden gecontroleerd;\n\n\u2022 de aard van de te controleren bedrijfssegmenten, met inbegrip van de noodzaak van\n                                                   gespecialiseerde kennis;\n\n\u2022 de valuta waarin moet worden gerapporteerd, alsmede de noodzaak om in het kader van\n                                                   de gecontroleerde financi\u00eble informatie vreemde valutabedragen om te rekenen;\n\n\u2022 de noodzaak van een wettelijke controle van enkelvoudige financi\u00eble overzichten, in\n                                                   aanvulling op een controle voor consolidatiedoeleinden;\n\n\u2022 of de entiteit over een interne auditfunctie beschikt en zo ja, de vraag of, in welke\n                                                   gebieden en in welke mate er voor de doeleinden van de controle van de werkzaamheden\n                                                   van de interne auditfunctie gebruik kan worden gemaakt of van de interne auditors\n                                                   gebruik kan worden gemaakt om directe ondersteuning te verlenen;\n\n\u2022 het gebruikmaken door de entiteit van serviceorganisaties en de wijze waarop de accountant\n                                                   controle-informatie kan verkrijgen over de opzet of werking van de door deze organisaties\n                                                   toegepaste interne beheersingsmaatregelen;\n\n\u2022 het verwachte gebruik van tijdens voorgaande controles verkregen controle-informatie,\n                                                   zoals controle-informatie voortkomend uit risico-inschattingswerkzaamheden en uit\n                                                   toetsingen van interne beheersingsmaatregelen;\n\n\u2022 het effect van informatietechnologie op de controlewerkzaamheden, met inbegrip van\n                                                   de beschikbaarheid van gegevens en het verwachte gebruik van auditsoftwaretoepassingen;\n\n\u2022 de co\u00f6rdinatie van de verwachte reikwijdte van de controle en timing van de controlewerkzaamheden\n                                                   met eventuele beoordelingen van tussentijdse financi\u00eble informatie, alsmede het effect\n                                                   op de controle van de tijdens deze beoordelingen verkregen informatie;\n\n\u2022 de beschikbaarheid van het personeel bij de cli\u00ebnt en van gegevens.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n\u2022 het tijdschema van de entiteit voor de verslaggeving, zowel in tussentijdse als finale\n                                                   stadia;\n\n\u2022 het organiseren van vergaderingen met het management en met de met governance belaste\n                                                   personen, teneinde de aard, timing en omvang van de controlewerkzaamheden te bespreken;\n\n\u2022 de bespreking met het management en de met governance belaste personen van de verwachte\n                                                   soort en timing van uit te brengen rapportages, alsmede van overige communicatie,\n                                                   zowel schriftelijk als mondeling, met inbegrip van de controleverklaring, managementletters\n                                                   en communicatie met de met governance belaste personen;\n\n\u2022 de bespreking met het management van de verwachte communicatie inzake de stand van\n                                                   zaken van de controlewerkzaamheden in de loop van de opdracht;\n\n\u2022 communicatie met accountants van groepsonderdelen betreffende de verwachte soort en\n                                                   timing van uit te brengen rapportages en overige communicatie in verband met de controle\n                                                   van groepsonderdelen;\n\n\u2022 de verwachte aard en timing van communicatie tussen leden van het opdrachtteam, met\n                                                   inbegrip van de aard en timing van de teambesprekingen en de timing van de beoordeling\n                                                   van uitgevoerde werkzaamheden;\n\n\u2022 de vraag of er eventuele andere communicatie wordt verwacht met derden, met inbegrip\n                                                   van wettelijke of contractuele rapporteringsverplichtingen die uit de controle voortvloeien.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n\u2022 het bepalen van passende materialiteitsniveaus overeenkomstig Standaard 320185, inclusief waar van toepassing:\n\n\u25cb het bepalen van de materialiteit voor groepsonderdelen en communicatie daarvan naar\n                                                         de accountants van de groepsonderdelen overeenkomstig Standaard 600186;\n\n\u25cb de voorlopige identificatie van significante onderdelen en van materieel belang zijnde\n                                                         transactiestromen, rekeningsaldi en in de financi\u00eble overzichten opgenomen toelichtingen;\n\n\u2022 de voorlopige identificatie van deelgebieden waar een groter risico op een afwijking\n                                                   van materieel belang kan bestaan;\n\n\u2022 het effect van het ingeschatte risico op een afwijking van materieel belang op het\n                                                   niveau van de financi\u00eble overzichten als geheel, voor de aansturing, het toezicht\n                                                   en de beoordeling;\n\n\u2022 de wijze waarop de accountant de leden van het opdrachtteam erop wijst dat zij bij\n                                                   het verzamelen en evalueren van controle-informatie een onderzoekende houding moeten\n                                                   handhaven en een professioneel-kritische instelling moeten aannemen;\n\n\u2022 uitkomsten van voorgaande controles waarbij de effectieve werking van de interne beheersing\n                                                   werd ge\u00ebvalueerd, met inbegrip van de aard van ge\u00efdentificeerde tekortkomingen en\n                                                   de maatregelen die zijn genomen om deze te verhelpen;\n\n\u2022 de bespreking van aangelegenheden die van invloed kunnen zijn op de controle, met\n                                                   medewerkers van het kantoor die verantwoordelijk zijn voor het verlenen van andere\n                                                   diensten aan de entiteit;\n\n\u2022 informatie waaruit de inzet van het management blijkt bij de opzet, implementatie\n                                                   en handhaving van een degelijke interne beheersing, met inbegrip van informatie waaruit\n                                                   blijkt dat deze interne beheersing passend gedocumenteerd is;\n\n\u2022 het volume van de transacties, dat kan bepalen of het doelmatiger is dat de accountant\n                                                   op de interne beheersing steunt;\n\n\u2022 het belang dat in de gehele entiteit aan de interne beheersing wordt gehecht om haar\n                                                   activiteiten op succesvolle wijze uit te voeren;\n\n\u2022 significante ontwikkelingen met betrekking tot bedrijfsactiviteiten die van invloed\n                                                   zijn op de entiteit, met inbegrip van wijzigingen in de informatietechnologie en in\n                                                   bedrijfsprocessen, wisseling van kernpersonen binnen het management, alsmede overnames,\n                                                   fusies en desinvesteringen;\n\n\u2022 significante ontwikkelingen binnen de sector, zoals wijzigingen in sectorregelgeving\n                                                   en nieuwe financi\u00eble verslaggevingsvereisten;\n\n\u2022 belangrijke wijzigingen in het stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving, zoals wijzigingen\n                                                   in de financi\u00eble verslaggevingsstandaarden;\n\n\u2022 andere significante ontwikkelingen zoals wijzigingen in het wetgevingskader die op\n                                                   de entiteit van invloed zijn.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n\u2022 de selectie van het opdrachtteam (met inbegrip van, indien noodzakelijk, de opdrachtkwaliteitsbeoordelaar)\n                                                   en de toewijzing van de controlewerkzaamheden aan de teamleden, inclusief de toewijzing\n                                                   van teamleden met een passende ervaring aan deelgebieden waar grotere risico\u2019s op\n                                                   een afwijking van materieel belang kunnen bestaan;\n\n\u2022 opdrachtbudgettering, met inbegrip van de nodige tijd die moet worden gereserveerd\n                                                   voor deelgebieden waar grotere risico\u2019s op een afwijking van materieel belang kunnen\n                                                   bestaan.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nParagraaf\n\nInleiding\n\nToepassingsgebied van deze Standaard\n\n1\n\nIngangsdatum\n\n2\n\nDoelstelling\n\n3\n\nDefinities\n\n4\n\nVereisten\n\nRisico-inschattingswerkzaamheden en daarmee verband houdende werkzaamheden\n\n5-10\n\nHet vereiste inzicht in de entiteit en haar omgeving, met inbegrip van haar interne\n                                                      beheersing\n\n11-24\n\nRisico\u2019s op een afwijking van materieel belang identificeren en inschatten\n\n25-31\n\nDocumentatie\n\n32\n\nToepassingsgerichte en overige verklarende teksten\n\nRisico-inschattingswerkzaamheden en daarmee verband houdende werkzaamheden\n\nA1-A23\n\nHet vereiste inzicht in de entiteit en haar omgeving, met inbegrip van haar interne\n                                                      beheersing\n\nA24-A148\n\nInterne beheersing van de entiteit\n\nA49-A117\n\nRisico\u2019s op een afwijking van materieel belang identificeren en inschatten\n\nA118-A143\n\nDocumentatie\n\nA144-A147\n\nBijlage 1: Componenten van de interne beheersing\n\nBijlage 2: Omstandigheden en gebeurtenissen die kunnen wijzen op risico\u2019s op een afwijking\n                                                      van materieel belang\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n1. Deze Standaard behandelt de verantwoordelijkheid van de accountant voor het identificeren\n                                                   en inschatten van de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang in de financi\u00eble\n                                                   overzichten door het verwerven van inzicht in de entiteit en haar omgeving, met inbegrip\n                                                   van haar interne beheersing.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n2. \nVoor de ingangsdatum wordt verwezen naar de slotbepalingen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n3. De doelstelling van de accountant is het identificeren en inschatten van de risico\u2019s\n                                                op een afwijking van materieel belang op het niveau van de financi\u00eble overzichten\n                                                en beweringen als gevolg van fraude of van fouten, door inzicht te verwerven in de\n                                                entiteit en haar omgeving, met inbegrip van haar interne beheersing, zodat een basis\n                                                wordt verkregen voor het opzetten en implementeren van manieren om op de ingeschatte\n                                                risico\u2019s op een afwijking van materieel belang in te spelen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n4. Voor de toepassing van de Standaarden hebben de volgende termen de hierna weergegeven\n                                                betekenis:\n\nA. \nbeweringen \u2013 al dan niet expliciete uitspraken door het management die in de financi\u00eble overzichten\n                                                      zijn opgenomen en door de accountant worden gebruikt bij het in aanmerking nemen van\n                                                      de verschillende soorten afwijkingen die kunnen voorkomen;\n\nB. \nbedrijfsrisico \u2013 een risico dat voortkomt uit significante voorwaarden, gebeurtenissen, omstandigheden,\n                                                      handelingen of het achterwege laten van handelingen die een nadelig effect kunnen\n                                                      hebben op de mogelijkheid van de entiteit om haar doelstellingen te bereiken en haar\n                                                      strategie\u00ebn uit te voeren, of dat voortkomt uit het vaststellen van ongepaste doelstellingen\n                                                      en strategie\u00ebn;\n\nC. \ninterne beheersing \u2013 het proces dat is opgezet, wordt ge\u00efmplementeerd en onderhouden door de met governance\n                                                      belaste personen, het management en andere personeelsleden met als doel een redelijke\n                                                      mate van zekerheid te verschaffen dat de doelstellingen van de entiteit met betrekking\n                                                      tot de betrouwbaarheid van de financi\u00eble verslaggeving, de effectiviteit en effici\u00ebntie\n                                                      van de activiteiten alsmede de naleving van de van toepassing zijnde wet- en regelgeving\n                                                      worden bereikt. De term \u2018interne beheersingsmaatregelen\u2019 slaat op alle aspecten van\n                                                      een of meer componenten van de interne beheersing;\n\nD. \nrisico-inschattingswerkzaamheden \u2013 de controlewerkzaamheden die worden uitgevoerd met het oog op het verwerven van inzicht\n                                                      in de entiteit en haar omgeving, met inbegrip van haar interne beheersing, teneinde\n                                                      de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang op het niveau van de financi\u00eble\n                                                      overzichten en beweringen als gevolg van fraude of van fouten te identificeren en\n                                                      in te schatten;\n\nE. \nsignificant risico \u2013 een ge\u00efdentificeerd en ingeschat risico op een afwijking van materieel belang waaraan,\n                                                      op grond van de oordeelsvorming van de accountant, tijdens de controle bijzondere\n                                                      aandacht moet worden besteed.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n5. De accountant dient risico-inschattingswerkzaamheden uit te voeren om een basis te\n                                                   verkrijgen voor het identificeren en inschatten van risico\u2019s op een afwijking van\n                                                   materieel belang op het niveau van de financi\u00eble overzichten en beweringen. Risico-inschattingswerkzaamheden\n                                                   op zich verschaffen echter geen voldoende en geschikte controle-informatie waarop\n                                                   de accountant zijn controleoordeel kan baseren. (Zie Par. A1-A5)\n\n6. De risico-inschattingswerkzaamheden dienen het volgende te omvatten:\n\nA. verzoeken om inlichtingen bij het management, bij de juiste personen binnen de interne\n                                                         auditfunctie (indien deze functie bestaat), en bij anderen binnen de entiteit die\n                                                         op grond van de oordeelsvorming van de accountant over informatie kunnen beschikken\n                                                         die waarschijnlijk ondersteunend is bij het identificeren van risico\u2019s op een afwijking\n                                                         van materieel belang die het gevolg is van fraude of van fouten; (Zie Par. A6-A13)\n\nB. cijferanalyses; (Zie Par. A14-A17)\n\nC. waarneming en inspectie. (Zie Par. A18)\n\n7. De accountant dient te overwegen of de informatie die hij uit het proces van aanvaarding\n                                                   of continuering van de cli\u00ebntrelatie heeft verkregen relevant is voor het identificeren\n                                                   van risico\u2019s op een afwijking van materieel belang.\n\n8. Indien de opdrachtpartner andere opdrachten voor de entiteit heeft uitgevoerd, dient\n                                                   hij te overwegen of de verkregen informatie relevant is voor het identificeren van\n                                                   risico\u2019s op een afwijking van materieel belang.\n\n9. Indien de accountant voornemens is gebruik te maken van informatie die is verkregen\n                                                   uit eerdere ervaringen met de entiteit en/of uit controlewerkzaamheden die bij eerdere\n                                                   controles zijn uitgevoerd, dient hij na te gaan of er zich na de vorige controle veranderingen\n                                                   hebben voorgedaan die een effect kunnen hebben op de relevantie van deze informatie\n                                                   voor de lopende controle. (Zie Par. A19-A20)\n\n10. De opdrachtpartner en de andere kernleden van het opdrachtteam dienen te bespreken\n                                                   in welke mate de financi\u00eble overzichten van de entiteit vatbaar zijn voor een afwijking\n                                                   van materieel belang, en dienen de toepassing van het van toepassing zijnde stelsel\n                                                   inzake financi\u00eble verslaggeving op de feiten en omstandigheden van de entiteit te\n                                                   bespreken. De opdrachtpartner dient te bepalen welke aangelegenheden moeten worden\n                                                   meegedeeld aan de leden van het opdrachtteam die niet aan deze bespreking hebben deelgenomen.\n                                                   (Zie Par. A21-A23)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n11. De accountant dient inzicht te verwerven in:\n\nA. de relevante sectorspecifieke factoren, regelgeving en andere externe factoren, met\n                                                            inbegrip van het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving; (Zie\n                                                            Par. A24-A29)\n\nB. de aard van de entiteit, met inbegrip van:\n\ni. haar activiteiten;\n\nii. haar eigendoms- en governancestructuur;\n\niii. de soorten investeringen die de entiteit doet en voornemens is te doen, met inbegrip\n                                                                  van investeringen in voor een bijzonder doel opgerichte entiteiten; en\n\niv. de wijze waarop de entiteit is gestructureerd en wordt gefinancierd;\n\nteneinde in staat te zijn inzicht te verwerven in de transactiestromen, rekeningsaldi\n                                                            en toelichtingen die in de financi\u00eble overzichten zijn te verwachten; (Zie Par. A30-A34)\n\nC. de keuze en toepassing door de entiteit van grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving,\n                                                            met inbegrip van de redenen voor wijzigingen in die grondslagen. De accountant dient\n                                                            te evalueren of de door de entiteit gehanteerde grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving\n                                                            geschikt zijn voor haar activiteiten en in overeenstemming zijn met het van toepassing\n                                                            zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving en met de grondslagen voor financi\u00eble\n                                                            verslaggeving die in de desbetreffende sector worden gebruikt; (Zie Par. A35)\n\nD. de doelstellingen en strategie\u00ebn van de entiteit alsmede de daarmee verband houdende\n                                                            bedrijfsrisico\u2019s die tot risico\u2019s op een afwijking van materieel belang kunnen leiden;\n                                                            (Zie Par. A36-A42)\n\nE. de wijze waarop de entiteit haar financi\u00eble prestaties meet en beoordeelt. (Zie Par.\n                                                            A43-A48)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n12. De accountant dient inzicht te verwerven in de interne beheersing die relevant is\n                                                      voor de controle. Hoewel de meeste voor een controle relevante interne beheersingsmaatregelen\n                                                      betrekking hebben op de financi\u00eble verslaggeving, zijn niet alle interne beheersingsmaatregelen\n                                                      die betrekking hebben op de financi\u00eble verslaggeving relevant voor de controle. Of\n                                                      een interne beheersingsmaatregel, alleen of in combinatie met andere interne beheersingsmaatregelen,\n                                                      relevant is voor de controle, is een kwestie van professionele oordeelsvorming door\n                                                      de accountant. (Zie Par. A49-A72)\n\nAard en omvang van het inzicht in relevante interne beheersingsmaatregelen\n\n13. Tijdens het verwerven van inzicht in de interne beheersingsmaatregelen die voor de\n                                                      controle relevant zijn, dient de accountant de opzet van deze beheersingsmaatregelen\n                                                      te evalueren en na te gaan of ze zijn ge\u00efmplementeerd, door werkzaamheden uit te voeren\n                                                      in aanvulling op het verzoeken om inlichtingen bij personeelsleden van de entiteit.\n                                                      (Zie Par. A73-A75)\n\nComponenten van de interne beheersing\n\nInterne beheersingsomgeving\n\n14. De accountant dient inzicht te verwerven in de interne beheersingsomgeving. Als onderdeel\n                                                      van het verwerven van inzicht in de interne beheersingsomgeving dient de accountant\n                                                      te evalueren of:\n\nA. het management, onder het toezicht van de met governance belaste personen, een cultuur\n                                                            van eerlijkheid en ethisch gedrag heeft gecre\u00eberd en in stand houdt; en\n\nB. de sterke punten in de elementen van de interne beheersingsomgeving samen een geschikte\n                                                            basis vormen voor de andere componenten van de interne beheersing, en of deze andere\n                                                            componenten niet door tekortkomingen in de interne beheersingsomgeving worden aangetast.\n                                                            (Zie Par. A76-A86)\n\nHet risico-inschattingsproces van de entiteit\n\n15. De accountant dient inzicht te verwerven in de vraag of er binnen de entiteit een\n                                                      proces bestaat voor:\n\nA. het identificeren van bedrijfsrisico\u2019s die relevant zijn voor de doelstellingen van\n                                                            de financi\u00eble verslaggeving;\n\nB. het inschatten van de significantie van deze risico\u2019s;\n\nC. het inschatten van de waarschijnlijkheid dat deze risico\u2019s zich zullen voordoen; en\n\nD. het nemen van beslissingen over te ondernemen acties om op deze risico\u2019s in te spelen.\n                                                            (Zie Par. A87)\n\n16. Indien de entiteit een dergelijk proces heeft vastgesteld (hierna het risico-inschattingsproces\n                                                      van de entiteit genoemd), dient de accountant inzicht te verwerven in dat proces en\n                                                      in de resultaten ervan. Indien de accountant risico\u2019s op een afwijking van materieel\n                                                      belang identificeert die door het management niet zijn ge\u00efdentificeerd, dient hij\n                                                      te evalueren of er een onderliggend risico bestond van een type waarvan de accountant\n                                                      verwacht dat het door het risico-inschattingsproces van de entiteit wordt ge\u00efdentificeerd.\n                                                      Indien een dergelijk risico bestaat, dient de accountant inzicht te verwerven in de\n                                                      reden waarom het risico-inschattingsproces dat risico niet heeft ge\u00efdentificeerd,\n                                                      en dient hij te evalueren of het proces in de gegeven omstandigheden geschikt is of\n                                                      dient hij te bepalen of er sprake is van een significante tekortkoming in de interne\n                                                      beheersing met betrekking tot het risico-inschattingsproces van de entiteit.\n\n17. Indien de entiteit geen dergelijk proces heeft vastgesteld of indien de entiteit over\n                                                      een ad-hocproces beschikt, dient de accountant met het management te bespreken of\n                                                      er bedrijfsrisico\u2019s die relevant zijn voor de doelstellingen van de financi\u00eble verslaggeving\n                                                      zijn ge\u00efdentificeerd en hoe daarop is ingespeeld. De accountant dient te evalueren\n                                                      of het ontbreken van een gedocumenteerd risico-inschattingsproces passend is in de\n                                                      gegeven omstandigheden, dan wel een significante tekortkoming in de interne beheersing\n                                                      vormt. (Zie Par. A88)\n\nHet voor de financi\u00eble verslaggeving relevante informatiesysteem, met inbegrip van\n                                                de daarmee verband houdende bedrijfsprocessen, en de communicatie\n\n18. De accountant dient inzicht te verwerven in het informatiesysteem, met inbegrip van\n                                                      de daarmee verband houdende bedrijfsprocessen, dat relevant is voor de financi\u00eble\n                                                      verslaggeving, met inbegrip van:\n\nA. de transactiestromen in de activiteiten van de entiteit die significant zijn voor\n                                                            de financi\u00eble overzichten;\n\nB. de procedures, binnen zowel de IT- als handmatige systemen, waardoor de transacties\n                                                            tot stand worden gebracht, vastgelegd, verwerkt, naargelang nodig gecorrigeerd, overgenomen\n                                                            in het grootboek en in de financi\u00eble overzichten gerapporteerd;\n\nC. de daarmee verband houdende administratieve vastleggingen, onderbouwende informatie\n                                                            en specifieke in de financi\u00eble overzichten opgenomen rekeningen die voor het tot stand\n                                                            brengen, vastleggen, verwerken en rapporteren van transacties worden gebruikt; dit\n                                                            omvat de correctie van onjuiste informatie en de wijze waarop informatie in het grootboek\n                                                            wordt verwerkt. De vastleggingen kunnen handmatig of elektronisch tot stand worden\n                                                            gebracht;\n\nD. de wijze waarop in het informatiesysteem gebeurtenissen en omstandigheden, uitgezonderd\n                                                            transacties, die significant zijn voor de financi\u00eble overzichten worden vastgelegd;\n\nE. het proces van financi\u00eble verslaggeving dat wordt gebruikt om de financi\u00eble overzichten\n                                                            van de entiteit op te stellen, met inbegrip van significante schattingen en toelichtingen;\n                                                            en\n\nF. interne beheersingsmaatregelen met betrekking tot journaalboekingen, met inbegrip\n                                                            van journaalboekingen die geen standaardjournaalboekingen zijn en worden gebruikt\n                                                            om eenmalige, ongebruikelijke transacties of correcties vast te leggen. (Zie Par.\n                                                            A89-A93)\n\n19. De accountant dient inzicht te verwerven in de wijze waarop de entiteit taken en verantwoordelijkheden\n                                                      met betrekking tot de financi\u00eble verslaggeving alsmede significante zaken in verband\n                                                      met de financi\u00eble verslaggeving meedeelt, met inbegrip van: (Zie Par. A84-A85)\n\nA. communicatie tussen het management en de met governance belaste personen; en\n\nB. externe communicatie, bijvoorbeeld met regelgevende of toezichthoudende instanties.\n\nInterne beheersingsactiviteiten die relevant zijn voor de controle\n\n20. De accountant dient inzicht te verwerven in interne beheersingsactiviteiten die voor\n                                                      de controle relevant zijn, te weten die waarvan hij van oordeel is dat het noodzakelijk\n                                                      is dat hij er inzicht in krijgt om de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang\n                                                      op het niveau van beweringen in te schatten en om verdere controlewerkzaamheden die\n                                                      op de ingeschatte risico\u2019s inspelen op te zetten. Een controle vereist niet dat de\n                                                      accountant inzicht verwerft in alle interne beheersingsactiviteiten die betrekking\n                                                      hebben op alle significante transactiestromen, rekeningsaldi en in de financi\u00eble overzichten\n                                                      opgenomen toelichtingen of op elke bewering die daarvoor relevant is. (Zie: Par. A96-A102)\n\n21. Bij het verwerven van inzicht in de interne beheersingsactiviteiten van de entiteit\n                                                      dient de accountant inzicht te verwerven in de wijze waarop de entiteit op uit IT\n                                                      voortkomende risico\u2019s heeft ingespeeld. (Zie Par. A103-A105)\n\nMonitoring van interne beheersingsmaatregelen\n\n22. De accountant dient inzicht te verwerven in de belangrijkste activiteiten die de entiteit\n                                                      uitvoert om de interne beheersing met betrekking tot de financi\u00eble verslaggeving te\n                                                      monitoren, met inbegrip van de activiteiten die verband houden met de interne beheersingsactiviteiten\n                                                      die voor de controle relevant zijn, alsmede in de wijze waarop de entiteit acties\n                                                      onderneemt ter correctie van tekortkomingen in haar interne beheersing. (Zie Par.\n                                                      A106-A108)\n\n23. Indien de entiteit over een interneauditfunctie beschikt, dient de accountant inzicht\n                                                      te verwerven in de aard van de verantwoordelijkheden en de organisatorische positie\n                                                      van de intern auditfunctie, alsmede in de activiteiten die zijn uitgevoerd of die\n                                                      zijn uit te voeren. (Zie Par. A109-A116)\n\n24. De accountant dient inzicht te verwerven in de bronnen van de informatie die bij de\n                                                      monitoringactiviteiten van de entiteit wordt gebruikt en in de basis waarop het management\n                                                      de informatie voldoende betrouwbaar acht voor het doel. (Zie Par. A117)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n25. De accountant dient de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang op het niveau\n                                                   van:\n\nA. de financi\u00eble overzichten; en (Zie Par. A118-A121)\n\nB. de beweringen met betrekking tot transactiestromen, rekeningsaldi en in de financi\u00eble\n                                                         overzichten opgenomen toelichtingen, (Zie Par. A122-A126)\n\nte identificeren en in te schatten om een basis voor het opzetten en uitvoeren van\n                                                   verdere controlewerkzaamheden te verkrijgen.\n\n26. Hiertoe dient de accountant:\n\nA. risico\u2019s te identificeren gedurende het gehele proces van het verwerven van inzicht\n                                                         in de entiteit en haar omgeving, met inbegrip van relevante interne beheersingsmaatregelen\n                                                         die betrekking hebben op deze risico\u2019s, rekening houdend met de transactiestromen,\n                                                         rekeningsaldi en in de financi\u00eble overzichten opgenomen toelichtingen; (Zie: Par.\n                                                         A127-A128)\n\nB. de ge\u00efdentificeerde risico\u2019s in te schatten en te evalueren of ze een diepgaande invloed\n                                                         op de financi\u00eble overzichten als geheel hebben en of ze mogelijk van invloed zijn\n                                                         op een groot aantal beweringen;\n\nC. de ge\u00efdentificeerde risico\u2019s te relateren aan wat op het niveau van beweringen verkeerd\n                                                         kan gaan, rekening houdend met de relevante interne beheersingsmaatregelen die de\n                                                         accountant voornemens is te toetsen; en (Zie Par. A129-A131)\n\nD. de waarschijnlijkheid van een afwijking in aanmerking te nemen, met inbegrip van de\n                                                         mogelijkheid van meerdere afwijkingen, en te overwegen of de mogelijke afwijking van\n                                                         een orde van grootte is dat ze tot een afwijking van materieel belang zou kunnen leiden.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n27. Als onderdeel van de risico-inschatting zoals in paragraaf 25 beschreven, dient de\n                                                      accountant te bepalen of er ge\u00efdentificeerde risico\u2019s zijn die op grond van zijn oordeelsvorming\n                                                      significante risico\u2019s vormen. Bij het toepassen van deze oordeelsvorming dient de\n                                                      accountant de effecten van interne beheersingsmaatregelen die op het risico betrekking\n                                                      hebben, buiten beschouwing te laten.\n\n28. Bij het toepassen van oordeelsvorming over de vraag welke risico\u2019s significante risico\u2019s\n                                                      zijn, dient de accountant ten minste rekening te houden met:\n\nA. de vraag of het risico een frauderisico betreft;\n\nB. de vraag of het risico verband houdt met recente significante ontwikkelingen op economisch,\n                                                            boekhoudkundig of ander gebied en daarom specifieke aandacht vereist;\n\nC. de complexiteit van transacties;\n\nD. de vraag of het risico verband houdt met significante transacties met verbonden partijen;\n\nE. de mate van subjectiviteit bij het waarderen van financi\u00eble informatie met betrekking\n                                                            tot het risico, vooral als de waardering veel onzekerheid inhoudt; en\n\nF. de vraag of het risico verband houdt met significante transacties die buiten het kader\n                                                            van de normale bedrijfsvoering van de entiteit vallen of die anderszins ongebruikelijk\n                                                            lijken. (Zie Par. A132-A136)\n\n29. Indien de accountant heeft bepaald dat er een significant risico bestaat, dient hij\n                                                      inzicht te verwerven in de interne beheersingsactiviteiten van de entiteit die op\n                                                      dat risico betrekking hebben. (Zie Par. A137-A139)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n30. Bij sommige risico\u2019s kan de accountant van oordeel zijn dat het niet mogelijk of praktisch\n                                                      uitvoerbaar is voldoende, en geschikte controle-informatie te verkrijgen door middel\n                                                      van gegevensgerichte controles alleen. Dergelijke risico\u2019s kunnen verband houden met\n                                                      de onnauwkeurige of onvolledige vastlegging van routinematige en significante transactiestromen\n                                                      of rekeningsaldi, waarvan de kenmerken vaak een hoge mate van geautomatiseerde gegevensverwerking\n                                                      met weinig of geen handmatige interventie mogelijk maken. In dergelijke gevallen zijn\n                                                      de interne beheersingsmaatregelen van de entiteit die op dergelijke risico\u2019s betrekking\n                                                      hebben relevant voor de controle en dient de accountant er inzicht in te verwerven.\n                                                      (Zie Par. A140-A142)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n31. De door de accountant gemaakte inschatting van de risico\u2019s op een afwijking van materieel\n                                                      belang op het niveau van beweringen kan in de loop van de controle veranderen naarmate\n                                                      aanvullende controle-informatie wordt verkregen. Indien de accountant uit de uitvoering\n                                                      van verdere controlewerkzaamheden controle-informatie verkrijgt, of als nieuwe controle-informatie\n                                                      wordt verkregen, en deze informatie niet in overeenstemming is met de controle-informatie\n                                                      waarop hij zijn eerste inschatting heeft gebaseerd, dient hij zijn inschatting bij\n                                                      te stellen en de verdere geplande controlewerkzaamheden daarop af te stemmen. (Zie\n                                                      Par. A143)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n32. De accountant dient de volgende punten in de controledocumentatie op te nemen187:\n\nA. de bespreking tussen de leden van het opdrachtteam indien vereist op grond van paragraaf\n                                                         10, en de significante beslissingen die zijn genomen;\n\nB. de belangrijke elementen van het verworven inzicht in elk van de in paragraaf 11 gespecificeerde\n                                                         aspecten van de entiteit en haar omgeving alsmede in elk van de in de paragrafen 14-24\n                                                         gespecificeerde componenten van de interne beheersing; de informatiebronnen waaruit\n                                                         dat inzicht werd verkregen; en de uitgevoerde risico-inschattingswerkzaamheden;\n\nC. de ge\u00efdentificeerde en ingeschatte risico\u2019s op een afwijking van materieel belang\n                                                         op het niveau van de financi\u00eble overzichten en beweringen zoals op grond van paragraaf\n                                                         25 vereist; en\n\nD. de risico\u2019s, en daarmee verband houdende interne beheersingsmaatregelen waarin de\n                                                         accountant inzicht heeft verworven, die zijn ge\u00efdentificeerd als gevolg van de vereisten\n                                                         in de paragrafen 27-30. (Zie Par. A144-A147)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA1 Het verwerven van inzicht in de entiteit en haar omgeving, met inbegrip van de interne\n                                                   beheersing van de entiteit (hierna \u2018inzicht in de entiteit\u2019 genoemd) is een continu,\n                                                   dynamisch proces van het verzamelen, actualiseren en analyseren van informatie gedurende\n                                                   de gehele controle. Het inzicht vormt een referentiekader waarbinnen de accountant\n                                                   de controle plant en professionele oordeelsvorming toepast gedurende de gehele controle,\n                                                   bijvoorbeeld bij:\n\n\u2022 het inschatten van de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang in de financi\u00eble\n                                                         overzichten;\n\n\u2022 het bepalen van de materialiteit in overeenstemming met Standaard 320;188\n\n\u2022 het overwegen of de keuze en toepassing van de grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving\n                                                         passend zijn en of de in de financi\u00eble overzichten opgenomen toelichtingen adequaat\n                                                         zijn;\n\n\u2022 het bepalen van de gebieden waaraan tijdens de controle mogelijk speciale aandacht\n                                                         moet worden besteed, zoals transacties met verbonden partijen, het nagaan in welke\n                                                         mate het passend is dat het management de continu\u00efteitsveronderstelling hanteert,\n                                                         of het onderzoeken van het zakelijke doel van transacties;\n\n\u2022 het ontwikkelen van verwachtingen die bij de uitvoering van cijferanalyses zullen\n                                                         worden gebruikt;\n\n\u2022 het inspelen op de ingeschatte risico\u2019s op een afwijking van materieel belang, waaronder\n                                                         het opzetten en uitvoeren van verdere controlewerkzaamheden teneinde voldoende en\n                                                         geschikte controle-informatie te verkrijgen; en\n\n\u2022 het evalueren of voldoende controle-informatie is verkregen en of deze geschikt is,\n                                                         zoals de geschiktheid van veronderstellingen en van mondelinge en schriftelijke bevestigingen\n                                                         van het management.\n\nA2 De informatie die is verkregen uit het uitvoeren van risico-inschattingswerkzaamheden\n                                                   en daarmee verband houdende werkzaamheden kan door de accountant worden gebruikt als\n                                                   controle-informatie ter onderbouwing van de inschatting van de risico\u2019s op een afwijking\n                                                   van materieel belang. Bovendien kan de accountant controle-informatie verkrijgen over\n                                                   transactiestromen, rekeningsaldi of in de financi\u00eble overzichten opgenomen toelichtingen\n                                                   en daarmee verband houdende beweringen alsmede over de effectieve werking van interne\n                                                   beheersingsmaatregelen, zelfs indien deze werkzaamheden niet specifiek als gegevensgerichte\n                                                   controles of als toetsingen van interne beheersingsmaatregelen waren gepland. De accountant\n                                                   kan er om redenen van effici\u00ebntie ook voor opteren om gegevensgerichte controles of\n                                                   toetsingen van interne beheersingsmaatregelen gelijktijdig met risico-inschattingswerkzaamheden\n                                                   uit te voeren.\n\nA3 De accountant past professionele oordeelsvorming toe om de omvang van het vereiste\n                                                   inzicht te bepalen. Het belangrijkste aandachtspunt van de accountant is of het verworven\n                                                   inzicht volstaat om aan de in deze Standaard vermelde doelstelling te voldoen. Het\n                                                   algehele inzicht dat de accountant nodig heeft is minder diepgaand dan het inzicht\n                                                   dat het management bezit bij het leiden van de entiteit.\n\nA4 De in te schatten risico\u2019s omvatten zowel die welke het gevolg zijn van fouten, als\n                                                   die welke het gevolg zijn van fraude. Beide worden in deze Standaard behandeld. De\n                                                   significantie van fraude is echter zodanig dat in Standaard 240 verdere vereisten\n                                                   en leidraden zijn opgenomen met betrekking tot inschattingswerkzaamheden en daarmee\n                                                   verband houdende werkzaamheden voor het verkrijgen van informatie die wordt gebruikt\n                                                   om de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang die het gevolg is van fraude\n                                                   te identificeren189.\n\nA5 Hoewel van de accountant vereist wordt alle in paragraaf 6 beschreven risico-inschattingswerkzaamheden\n                                                   uit te voeren tijdens het verwerven van het vereiste inzicht in de entiteit (Zie Par.\n                                                   11-24), wordt niet van de accountant vereist dat hij voor elk aspect van deze kennisverwerving\n                                                   al deze werkzaamheden uitvoert. Er kunnen andere werkzaamheden worden uitgevoerd indien\n                                                   de informatie die daaruit kan worden verkregen nuttig kan zijn bij het identificeren\n                                                   van risico\u2019s op een afwijking van materieel belang. Voorbeelden van dergelijke werkzaamheden\n                                                   zijn:\n\n\u2022 het beoordelen van informatie verkregen uit externe bronnen, zoals handels- en economische\n                                                         tijdschriften; rapporten van analisten, banken of kredietbeoordelaars; of publicaties\n                                                         van regelgevende of toezichthoudende instanties of financi\u00eble publicaties;\n\n\u2022 het verzoeken om inlichtingen bij de externe juridisch adviseur van de entiteit of\n                                                         bij deskundigen op het gebied van waardering op wie de entiteit een beroep heeft gedaan.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA6 Een groot deel van de informatie die de accountant uit zijn verzoeken om inlichtingen\n                                                      heeft verkregen, is afkomstig van het management en van degenen die verantwoordelijk\n                                                      zijn voor de financi\u00eble verslaggeving. De accountant kan ook informatie verkrijgen\n                                                      door middel van verzoeken om inlichtingen bij de interne auditfunctie, indien de entiteit\n                                                      over een dergelijke functie beschikt, en ook bij anderen binnen de entiteit.\n\nA7 De accountant kan tevens informatie verkrijgen, of een ander perspectief bij het identificeren\n                                                      van risico\u2019s op een afwijking van materieel belang, door middel het verzoeken om inlichtingen\n                                                      bij anderen binnen de entiteit en ook bij andere werknemers met verschillende bevoegdheidsniveaus.\n                                                      Bijvoorbeeld:\n\n\u2022 verzoeken om inlichtingen bij de met governance belaste personen kunnen de accountant\n                                                            helpen om de omgeving waarin de financi\u00eble overzichten zijn opgesteld te begrijpen.\n                                                            Standaard 260190 onderkent het belang van effectieve wederzijdse communicatie als hulpmiddel voor\n                                                            de accountant bij het verkrijgen van informatie in dit verband van de met governance\n                                                            belaste personen;\n\n\u2022 het verzoeken om inlichtingen bij interne auditmedewerkers kan informatie verschaffen\n                                                            over de interne auditwerkzaamheden die gedurende het boekjaar zijn uitgevoerd met\n                                                            betrekking tot de opzet en effectieve werking van de interne beheersing van de entiteit\n                                                            en over de vraag of het management bevredigend op de bevindingen uit deze werkzaamheden\n                                                            heeft gereageerd;\n\n\u2022 het verzoeken om inlichtingen bij werknemers die betrokken zijn bij het tot stand\n                                                            brengen, verwerken of vastleggen van complexe of ongebruikelijke transacties kan de\n                                                            accountant helpen bij het evalueren in welke mate de keuze en toepassing van bepaalde\n                                                            grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving passend zijn;\n\n\u2022 het verzoeken om inlichtingen bij de interne juridisch adviseur kan informatie verschaffen\n                                                            over aangelegenheden als rechtszaken, de naleving van wet- en regelgeving, kennis\n                                                            van fraude of vermoede fraude die van invloed is op de entiteit, garanties, verplichtingen\n                                                            na verkoop, overeenkomsten (zoals joint ventures) met zakenpartners en de betekenis\n                                                            van contractuele bepalingen;\n\n\u2022 het verzoeken om inlichtingen bij marketing- of verkoopmedewerkers kan informatie\n                                                            verschaffen over wijzigingen in de marketingstrategie\u00ebn van de entiteit, verkooptrends\n                                                            of contractuele overeenkomsten met cli\u00ebnten.\n\nA8 Aangezien het verwerven van inzicht in de entiteit en haar omgeving een voortdurend,\n                                                      dynamisch proces is, kunnen de verzoeken om inlichtingen van de accountant gedurende\n                                                      de hele controle-opdracht plaatsvinden.\n\nVerzoeken om inlichtingen bij de interne auditfunctie\n\nA9 Indien een entiteit over een interne auditfunctie beschikt, kunnen verzoeken om inlichtingen\n                                                      bij de juiste personen binnen de functie informatie verschaffen die voor de accountant\n                                                      nuttig is bij het verwerven van inzicht in de entiteit en haar omgeving, alsmede bij\n                                                      het identificeren en inschatten van risico\u2019s op een afwijking van materieel belang\n                                                      op het niveau van de financi\u00eble overzichten en op het niveau van beweringen. Bij het\n                                                      uitvoeren van haar werkzaamheden zal de interne auditfunctie waarschijnlijk inzicht\n                                                      hebben verworven in de activiteiten en bedrijfsrisico\u2019s op de entiteit en kan het\n                                                      bevindingen hebben gebaseerd op haar werkzaamheden, zoals onderkende tekortkomingen\n                                                      in de interne beheersing of risico\u2019s, die waardevolle input kunnen verschaffen voor\n                                                      het inzicht van de accountant in de entiteit, de risico-inschattingen van de accountant\n                                                      of andere aspecten van de controle. De verzoeken om inlichtingen van de accountant\n                                                      worden derhalve gedaan ongeacht de vraag of de accountant verwacht van de werkzaamheden\n                                                      van de interne auditfunctie gebruik te zullen maken teneinde de aard of timing van\n                                                      uit te voeren controlewerkzaamheden aan te passen, of de omvang hiervan te verminderen.191 Verzoeken om inlichtingen die in het bijzonder relevant zijn kunnen zowel aangelegenheden\n                                                      betreffen die de interne auditfunctie heeft besproken met de met governance belaste\n                                                      personen als de uitkomsten van het proces van risico-inschatting van de interne auditfunctie\n                                                      zelf.\n\nA10 Indien op basis van de reacties op de verzoeken om inlichtingen van de accountant\n                                                      blijkt dat er bevindingen zijn die relevant kunnen zijn voor de financi\u00eble verslaggeving\n                                                      van de entiteit en voor de controle, kan de accountant het als passend beschouwen\n                                                      om over te gaan tot het lezen van daaraan gerelateerde rapportages van de interne\n                                                      auditfunctie. Voorbeelden van rapportages van de interne auditfunctie die relevant\n                                                      kunnen zijn omvatten de strategie- en planningsdocumenten van de functie, alsmede\n                                                      rapportages die de bevindingen van onderzoeken van de interne auditfunctie beschrijven\n                                                      en die zijn opgesteld voor het management of voor de met governance belaste personen.\n\nA11 Bovendien, overeenkomstig Standaard 240,192 indien de interne auditfunctie informatie aan de accountant verschaft met betrekking\n                                                      tot feitelijke, vermoede of vermeende fraude, houdt de accountant hier rekening mee\n                                                      bij het door de accountant identificeren van risico\u2019s op een afwijking van materieel\n                                                      belang die het gevolg is van fraude of van fouten.\n\nA12 Juiste personen binnen de interne auditfunctie bij wie verzoeken om inlichtingen worden\n                                                      gedaan, zijn degenen die, naar het oordeel van de accountant, over passende kennis,\n                                                      ervaring en autoriteit beschikken zoals de chief internal audit executive, of, afhankelijk\n                                                      van de omstandigheden, overige medewerkers binnen de interne auditfunctie. De accountant\n                                                      kan het tevens passend achten om met deze personen periodiek overleg te plegen.\n\nOverwegingen specifiek voor entiteiten in de publieke sector (Zie Par. 6(a))\n\nA13 Accountants van entiteiten in de publieke sector hebben vaak aanvullende verantwoordelijkheden\n                                                      met betrekking tot interne beheersing en het naleven van de van toepassing zijnde\n                                                      wet- en regelgeving. Verzoeken om inlichtingen bij juiste personen van de interne\n                                                      auditfunctie kunnen de accountant ondersteunen bij het identificeren van het risico\n                                                      van het materi\u00eble niet-naleven van van toepassing zijnde wet- en regelgeving, alsmede\n                                                      van het risico van tekortkomingen in de interne beheersing inzake de financi\u00eble verslaggeving.\n\nCijferanalyses (Zie Par. 6(b))\n\nA14 Als risico-inschattingswerkzaamheden uitgevoerde cijferanalyses kunnen aspecten van\n                                                      de entiteit aan het licht brengen waarvan de accountant niet op de hoogte was en kunnen\n                                                      helpen bij het inschatten van de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang teneinde\n                                                      een basis te verkrijgen voor het opzetten en implementeren van manieren om op de ingeschatte\n                                                      risico\u2019s in te spelen. Als risico-inschattingswerkzaamheden uitgevoerde cijferanalyses\n                                                      kunnen zowel financi\u00eble als niet-financi\u00eble informatie omvatten, bijvoorbeeld het\n                                                      verband tussen omzet en de oppervlakte van de verkoopruimte of het volume van de verkochte\n                                                      goederen.\n\nA15 Cijferanalyses kunnen helpen bij het identificeren van het bestaan van ongebruikelijke\n                                                      transacties of gebeurtenissen, alsmede bedragen, ratio\u2019s en trends die kunnen duiden\n                                                      op aangelegenheden die gevolgen hebben voor de controle. Ge\u00efdentificeerde ongebruikelijke\n                                                      of onverwachte verbanden kunnen de accountant helpen bij het identificeren van risico\u2019s\n                                                      op een afwijking van materieel belang, met name risico\u2019s op een afwijking van materieel\n                                                      belang die het gevolg is van fraude.\n\nA16 Als deze cijferanalyses echter gebruikmaken van op een hoog niveau samengevoegde gegevens\n                                                      (wat het geval kan zijn bij cijferanalyses die worden uitgevoerd in het kader van\n                                                      risico-inschattingswerkzaamheden), geven de resultaten van deze cijferanalyses slechts\n                                                      een eerste globale indicatie of er al dan niet sprake is van een afwijking van materieel\n                                                      belang. Bijgevolg kan in die gevallen de beschouwing van andere informatie die bij\n                                                      het identificeren van de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang is verzameld\n                                                      samen met de resultaten van deze cijferanalyses de accountant helpen bij het verwerven\n                                                      van inzicht in en het evalueren van de resultaten van de cijferanalyses.\n\nOverwegingen die specifiek voor kleinere entiteiten gelden\n\nA17 Sommige kleinere entiteiten hebben geen tussentijdse of maandelijkse financi\u00eble informatie\n                                                      die voor cijferanalyses kan worden gebruikt. In dat geval is het mogelijk dat, hoewel\n                                                      de accountant in staat kan zijn om beperkte cijferanalyses voor de planning van de\n                                                      controle uit te voeren dan wel om bepaalde informatie te verkrijgen via het inwinnen\n                                                      van inlichtingen, de accountant de uitvoering van cijferanalyses moet plannen om de\n                                                      risico\u2019s op een afwijking van materieel belang te identificeren en in te schatten\n                                                      indien een voorlopig concept van de financi\u00eble overzichten van de entiteit beschikbaar\n                                                      is.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA18 Waarnemingen en inspecties kunnen het verzoeken om inlichtingen bij het management\n                                                      en bij anderen ondersteunen, en kunnen tevens informatie verschaffen over de entiteit\n                                                      en haar omgeving. Voorbeelden van dergelijke controlewerkzaamheden zijn de waarneming\n                                                      of inspectie van:\n\n\u2022 de activiteiten van de entiteit;\n\n\u2022 documentatie (zoals ondernemingsplannen en bedrijfsstrategie\u00ebn), administratieve vastleggingen\n                                                            en handboeken over de interne beheersing;\n\n\u2022 verslagen opgesteld door het management (zoals kwartaalverslagen van het management\n                                                            en tussentijdse financi\u00eble overzichten) en de met governance belaste personen (zoals\n                                                            notulen van vergaderingen van de raad van bestuur);\n\n\u2022 de panden en fabrieksinstallaties van de entiteit.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA19 De ervaring van de accountant met de entiteit en de controlewerkzaamheden die bij\n                                                      eerdere controles zijn uitgevoerd, kunnen de accountant informatie verschaffen over\n                                                      zaken als:\n\n\u2022 afwijkingen in het verleden en of deze al dan niet tijdig zijn gecorrigeerd;\n\n\u2022 de aard van de entiteit en haar omgeving, en haar interne beheersing (met inbegrip\n                                                            van tekortkomingen in de interne beheersing);\n\n\u2022 significante wijzigingen in de entiteit of haar activiteiten sinds de vorige verslagperiode\n                                                            die de accountant kunnen helpen bij het verwerven van voldoende inzicht in de entiteit\n                                                            om risico\u2019s op een afwijking van materieel belang te identificeren en in te schatten.\n\nA20 Van de accountant wordt vereist dat deze bepaalt of de in eerdere verslagperiodes\n                                                      verkregen informatie nog steeds relevant is indien hij voornemens is die informatie\n                                                      in het kader van de lopende controle te gebruiken. De reden hiervoor is dat wijzigingen\n                                                      in de interne beheersingsomgeving bijvoorbeeld van invloed kunnen zijn op de relevantie\n                                                      van de informatie die in het voorgaande jaar is verkregen. Om na te gaan of er zich\n                                                      wijzigingen hebben voorgedaan die mogelijk van invloed zijn op de relevantie van deze\n                                                      informatie, kan de accountant om inlichtingen verzoeken en andere passende controlewerkzaamheden\n                                                      uitvoeren, zoals lijncontroles van relevante systemen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA21 De bespreking tussen de leden van het opdrachtteam van de mate waarin de financi\u00eble\n                                                      overzichten van de entiteit vatbaar zijn voor een afwijking van materieel belang:\n\n\u2022 biedt meer ervaren leden van het opdrachtteam, waaronder de opdrachtpartner, de gelegenheid\n                                                            om de op hun kennis van de entiteit gebaseerde inzichten met de anderen te delen;\n\n\u2022 biedt de leden van het opdrachtteam de mogelijkheid om informatie uit te wisselen\n                                                            over de bedrijfsrisico\u2019s waaraan de entiteit is blootgesteld en over hoe en waar de\n                                                            financi\u00eble overzichten mogelijk vatbaar zijn voor een afwijking van materieel belang\n                                                            die het gevolg is van fraude of fouten;\n\n\u2022 helpt de leden van het opdrachtteam om een beter inzicht te verwerven in de mogelijkheid\n                                                            dat een afwijking van materieel belang in de financi\u00eble overzichten kan voorkomen\n                                                            in de specifieke gebieden die aan hen zijn toegewezen, en om inzicht te verwerven\n                                                            in hoe de resultaten van de door hen uitgevoerde controlewerkzaamheden van invloed\n                                                            kunnen zijn op andere aspecten van de controle, met inbegrip van beslissingen over\n                                                            de aard, timing en omvang van verdere controlewerkzaamheden;\n\n\u2022 verschaft een platform waarop de leden van het opdrachtteam communiceren en nieuwe\n                                                            informatie uitwisselen die gedurende de controle is verkregen en die van invloed kan\n                                                            zijn op de inschatting van de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang of op\n                                                            de controlewerkzaamheden die worden uitgevoerd om op deze risico\u2019s in te spelen;\n\n\u2022 Standaard 240 bevat verdere vereisten en leidraden met betrekking tot de bespreking\n                                                            van de frauderisico\u2019s tussen de leden van het opdrachtteam193.\n\nA22 Het is niet altijd noodzakelijk of praktisch uitvoerbaar dat alle leden op een bespreking\n                                                      aanwezig zijn (bijvoorbeeld bij een controle die meerdere locaties betreft), en het\n                                                      is evenmin noodzakelijk dat alle leden van het opdrachtteam op de hoogte worden gebracht\n                                                      van alle beslissingen die tijdens de bespreking zijn genomen. De opdrachtpartner kan\n                                                      bepaalde aangelegenheden bespreken met de kernleden van het opdrachtteam, met inbegrip\n                                                      van, indien nodig geacht, deskundigen en de personen die verantwoordelijk zijn voor\n                                                      de controle van groepsonderdelen, en kan besprekingen met anderen delegeren, rekening\n                                                      houdend met de omvang van de communicatie die door iedereen in het opdrachtteam noodzakelijk\n                                                      wordt geacht. Een door de opdrachtpartner goedgekeurd communicatieplan kan nuttig\n                                                      zijn.\n\nOverwegingen die specifiek voor kleinere entiteiten gelden\n\nA23 Veel controles van kleine entiteiten worden volledig uitgevoerd door de opdrachtpartner\n                                                      (die een zelfstandig werkende accountant kan zijn). In dat geval is het de opdrachtpartner\n                                                      die in overweging moet nemen in welke mate de financi\u00eble overzichten van de entiteit\n                                                      vatbaar zijn voor een afwijking van materieel belang die het gevolg is van fraude\n                                                      of fouten, aangezien hij persoonlijk de planning van de controle heeft verricht.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nSector gebonden factoren\n\nA24 Relevante sector gebonden factoren zijn onder meer de omstandigheden in de sector,\n                                                         zoals de concurrentieomgeving, de relaties met leveranciers en klanten, en technologische\n                                                         ontwikkelingen. Voorbeelden van zaken waarmee de accountant rekening kan houden, zijn:\n\n\u2022 de markt en concurrentie, met inbegrip van de vraag, capaciteit en prijsconcurrentie;\n\n\u2022 cyclische of seizoensgebonden activiteit;\n\n\u2022 de technologie met betrekking tot de producten van de entiteit;\n\n\u2022 de energievoorziening en -kosten.\n\nA25 De sector waarin de entiteit actief is, kan aanleiding geven tot specifieke risico\u2019s\n                                                         op een afwijking van materieel belang die voorkomt uit de aard van de activiteit of\n                                                         de mate van regulering. Zo kunnen langlopende contracten significante schattingen\n                                                         van opbrengsten en kosten bevatten die aanleiding geven tot risico\u2019s op een afwijking\n                                                         van materieel belang. In dergelijke gevallen is het belangrijk dat in het opdrachtteam\n                                                         medewerkers met voldoende relevante kennis en ervaring zijn opgenomen194.\n\nRegelgevingsfactoren\n\nA26 Het regelgevingskader behoort tot de relevante regelgevingsfactoren. Het regelgevingskader\n                                                         omvat onder meer het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving\n                                                         en de juridische en politieke omgeving. Voorbeelden van aangelegenheden waarmee de\n                                                         accountant rekening kan houden, zijn:\n\n\u2022 de verslaggevingsprincipes en sectorspecifieke praktijken inzake administratieve verwerking;\n\n\u2022 het regelgevingskader voor een gereguleerde sector;\n\n\u2022 de wet- en regelgeving die in significante mate van invloed zijn op de activiteiten\n                                                               van de entiteit, met inbegrip van directe toezichthoudende activiteiten;\n\n\u2022 belastingen (vennootschaps- en andere belastingen);\n\n\u2022 het overheidsbeleid dat op dat moment van invloed is op de uitvoering van de activiteiten\n                                                               van de entiteit, zoals het monetaire beleid, met inbegrip van deviezencontroles, het\n                                                               begrotingsbeleid, financi\u00eble stimuleringsmaatregelen (bijvoorbeeld programma\u2019s voor\n                                                               overheidssteun) en het beleid inzake douanerechten of handelsbelemmeringen;\n\n\u2022 milieueisen die van invloed zijn op de activiteiten van de sector en de entiteit.\n\nA27 Standaard 250 bevat een aantal specifieke vereisten met betrekking tot het wet- en\n                                                         regelgevingskader dat van toepassing is op de entiteit en de branche of sector waarin\n                                                         zij actief is.195\n\nOverwegingen die specifiek voor entiteiten in de publieke sector gelden\n\nA28 Bij controles van entiteiten in de publieke sector is het mogelijk dat wet- en regelgeving\n                                                         of andere van kracht zijnde voorschriften van invloed zijn op de activiteiten van\n                                                         de entiteit. Het is essentieel dat deze elementen in aanmerking worden genomen bij\n                                                         het verwerven van inzicht in de entiteit en haar omgeving.\n\nAndere externe factoren\n\nA29 Voorbeelden van andere externe factoren die op de entiteit van invloed zijn en waarmee\n                                                         de accountant rekening kan houden, zijn de algemene economische omstandigheden, de\n                                                         rentevoeten, de beschikbaarheid van financiering, de inflatie en de revaluatie van\n                                                         een munteenheid.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA30 Inzicht in de aard van een entiteit stelt de accountant in staat zaken te begrijpen\n                                                         zoals:\n\n\u2022 of de entiteit al dan niet een complexe structuur heeft, bijvoorbeeld met dochtermaatschappijen\n                                                               of andere groepsonderdelen op meerdere locaties. Complexe structuren brengen vaak\n                                                               kwesties met zich mee die aanleiding kunnen geven tot risico\u2019s op een afwijking van\n                                                               materieel belang. Deze kwesties kunnen betrekking hebben op de vraag of goodwill,\n                                                               joint ventures, investeringen of voor een bijzonder doel opgerichte entiteiten op\n                                                               de juiste wijze administratief zijn verwerkt;\n\n\u2022 de eigendomsstructuur en relaties tussen eigenaren en andere personen of entiteiten.\n                                                               Deze kennis helpt bij het bepalen of transacties met verbonden partijen zijn ge\u00efdentificeerd\n                                                               en op de juiste wijze administratief zijn verwerkt. Standaard 550196 stelt vereisten vast en verschaft leidraden voor de elementen die de accountant in\n                                                               aanmerking moet nemen met betrekking tot verbonden partijen.\n\nA31 Voorbeelden van aangelegenheden waarmee de accountant bij het verwerven van inzicht\n                                                         in de aard van de entiteit rekening kan houden, zijn:\n\n\u2022 \nbedrijfsactiviteiten \u2013 zoals:\n\n\u25cb de aard van opbrengstenbronnen, producten, diensten en markten, alsmede de betrokkenheid\n                                                                     bij elektronische handel zoals verkoop- en marketingactiviteiten via internet;\n\n\u25cb de uitoefening van activiteiten (bijvoorbeeld productiefasen en -methoden, of activiteiten\n                                                                     die aan milieurisico\u2019s zijn blootgesteld);\n\n\u25cb samenwerkingsverbanden, joint ventures en uitbesteding van activiteiten;\n\n\u25cb de geografische spreiding en indeling van de sector in segmenten;\n\n\u25cb de locatie van productievestigingen, magazijnen en kantoren, alsmede de locatie en\n                                                                     hoeveelheden van voorraden;\n\n\u25cb de belangrijkste klanten en belangrijke leveranciers van goederen en diensten, arbeidsovereenkomsten\n                                                                     (waaronder het bestaan van cao\u2019s, pensioenrechten en andere vergoedingen na uitdiensttreding,\n                                                                     aandelenoptie- of incentiveregelingen en overheidsvoorschriften met betrekking tot\n                                                                     arbeidsaangelegenheden);\n\n\u25cb activiteiten en kosten in verband met onderzoek en ontwikkeling;\n\n\u25cb transacties met verbonden partijen.\n\n\u2022 \ninvesteringen en investeringsactiviteiten \u2013 zoals:\n\n\u25cb geplande en recent uitgevoerde verwervingen/overnames of desinvesteringen/afstotingen;\n\n\u25cb investeringen in en verkoop van effecten en leningen;\n\n\u25cb kapitaalinvesteringen;\n\n\u25cb investeringen in niet-geconsolideerde entiteiten, met inbegrip van maatschappen, joint\n                                                                     ventures en voor een bijzonder doel opgerichte entiteiten.\n\n\u2022 \nfinanciering en financieringsactiviteiten \u2013 zoals:\n\n\u25cb belangrijke dochtermaatschappijen en verbonden entiteiten, met inbegrip van geconsolideerde\n                                                                     en niet-geconsolideerde structuren;\n\n\u25cb structuur van de schulden en kredietvoorwaarden, met inbegrip van niet in de balans\n                                                                     opgenomen financierings- en leaseovereenkomsten;\n\n\u25cb uiteindelijk gerechtigden (lokaal, buitenlands, zakelijke reputatie en ervaring) en\n                                                                     verbonden partijen;\n\n\u25cb gebruik van afgeleide financi\u00eble instrumenten.\n\n\u2022 \nfinanci\u00eble verslaggeving \u2013 zoals:\n\n\u25cb verslaggevingsprincipes en sectorspecifieke praktijken, met inbegrip van sectorspecifieke\n                                                                     significante categorie\u00ebn (bijvoorbeeld leningen en investeringen bij banken, of onderzoek\n                                                                     en ontwikkeling bij farmaceutische bedrijven);\n\n\u25cb praktijken inzake opbrengstverantwoording;\n\n\u25cb administratieve verwerking tegen re\u00eble waarde;\n\n\u25cb in vreemde valuta luidende activa, verplichtingen en transacties;\n\n\u25cb administratieve verwerking van ongebruikelijke of complexe transacties, met inbegrip\n                                                                     van transacties in controversi\u00eble of nieuwe gebieden (bijvoorbeeld administratieve\n                                                                     verwerking van op aandelen gebaseerde personeelsbeloningen).\n\nA32 Significante wijzigingen binnen de entiteit ten opzichte van voorgaande verslagperiodes\n                                                         kunnen risico\u2019s op een afwijking van materieel belang doen ontstaan of veranderen.\n\nAard van voor een bijzonder doel opgerichte entiteiten\n\nA33 Een voor een bijzonder doel opgerichte entiteit (ook wel special-purpose entity of\n                                                         special-purpose vehicle genoemd) is een entiteit die doorgaans voor een zeer beperkt\n                                                         en welomschreven doel wordt opgericht, zoals een leasing of securitisatie van financi\u00eble\n                                                         activa, dan wel om onderzoeks- en ontwikkelingsactiviteiten uit te voeren. Zij kan\n                                                         de vorm aannemen van een vennootschap, een trust, een maatschap of een entiteit zonder\n                                                         rechtspersoonlijkheid. Vaak is het zo dat de entiteit namens welke de voor een bijzonder\n                                                         doel opgerichte entiteit tot stand is gebracht activa transfereert naar deze laatste\n                                                         (bijvoorbeeld als onderdeel van een transactie waarbij financi\u00eble activa van de balans\n                                                         worden gehaald), het recht verkrijgt om de activa van de voor een bijzonder doel opgerichte\n                                                         entiteit te gebruiken, of diensten uitvoert voor de voor een bijzonder doel opgerichte\n                                                         entiteit, terwijl andere partijen mogelijk financiering verschaffen aan de voor een\n                                                         bijzonder doel opgerichte entiteit. Zoals Standaard 550 aangeeft, kan een voor een\n                                                         bijzonder doel opgerichte entiteit in bepaalde omstandigheden een verbonden partij\n                                                         van de entiteit zijn197.\n\nA34 Stelsels inzake financi\u00eble verslaggeving specificeren vaak gedetailleerde voorwaarden\n                                                         die geacht worden vergelijkbaar te zijn met die van zeggenschap, of omstandigheden\n                                                         waaronder moet worden overwogen om de voor een bijzonder doel opgerichte entiteit\n                                                         in de consolidatiekring op te nemen. De interpretatie van de door dergelijke stelsels\n                                                         gestelde vereisten vergt vaak een gedetailleerde kennis van de relevante overeenkomsten\n                                                         waarbij de voor een bijzonder doel opgerichte entiteit is betrokken.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA35 Inzicht in de keuze en toepassing door de entiteit van grondslagen voor financi\u00eble\n                                                         verslaggeving kan aangelegenheden omvatten als:\n\n\u2022 de methodes die de entiteit hanteert om significante en ongebruikelijke transacties\n                                                               administratief te verwerken;\n\n\u2022 het effect van significante grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving op controversi\u00eble\n                                                               of nieuwe gebieden waarvoor gezaghebbende leidraden ontbreken of waarover geen consensus\n                                                               bestaat;\n\n\u2022 wijzigingen in de door de entiteit gehanteerde grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving;\n\n\u2022 standaarden inzake financi\u00eble verslaggeving en wet- en regelgeving die nieuw zijn\n                                                               voor de entiteit alsmede het moment en de wijze waarop de entiteit deze vereisten\n                                                               voor het eerst zal toepassen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA36 De entiteit oefent haar activiteiten uit in de context van sector gebonden factoren,\n                                                         regelgevingsfactoren en andere interne en externe factoren. Om op deze factoren in\n                                                         te spelen, stellen de leden van het management of de met governance belaste personen\n                                                         doelstellingen vast die de algehele plannen voor de entiteit vormen. Strategie\u00ebn vormen\n                                                         de benaderingswijzen waarop het management haar doelstellingen tracht te bereiken.\n                                                         De doelstellingen en strategie\u00ebn van een entiteit kunnen in de loop van de tijd veranderen.\n\nA37 De term \u2018bedrijfsrisico\u2019 heeft een ruimere betekenis dan het risico op een afwijking\n                                                         van materieel belang in de financi\u00eble overzichten, hoewel dit laatste risico wel tot\n                                                         de bedrijfsrisico\u2019s behoort. Een bedrijfsrisico kan het gevolg zijn van veranderingen\n                                                         of complexiteit. Het niet inzien van de noodzaak tot verandering kan ook aanleiding\n                                                         geven tot een bedrijfsrisico. Een bedrijfsrisico kan bijvoorbeeld voortkomen uit:\n\n\u2022 de ontwikkeling van nieuwe producten of diensten die mogelijk geen succes zijn;\n\n\u2022 een markt die, zelfs als deze met goed gevolg is ontwikkeld, een product of dienst\n                                                               niet op adequate wijze ondersteunt; of\n\n\u2022 gebreken in een product of dienst die tot aansprakelijkheid en reputatieschade kunnen\n                                                               leiden.\n\nA38 Inzicht in de bedrijfsrisico\u2019s waarmee de entiteit wordt geconfronteerd vergroot de\n                                                         kans op het identificeren van risico\u2019s op een afwijking van materieel belang, omdat\n                                                         de meeste bedrijfsrisico\u2019s uiteindelijk financi\u00eble gevolgen hebben en bijgevolg van\n                                                         invloed zijn op de financi\u00eble overzichten. De accountant is echter niet verantwoordelijk\n                                                         voor het identificeren of inschatten van alle bedrijfsrisico\u2019s, omdat niet alle bedrijfsrisico\u2019s\n                                                         risico\u2019s op een afwijking van materieel belang doen ontstaan.\n\nA39 Voorbeelden van aangelegenheden die de accountant in aanmerking kan nemen bij het\n                                                         verwerven van inzicht in de doelstellingen, strategie\u00ebn en daarmee verband houdende\n                                                         bedrijfsrisico\u2019s van de entiteit die kunnen leiden tot een risico op een afwijking\n                                                         van materieel belang in de financi\u00eble overzichten, zijn:\n\n\u2022 ontwikkelingen in de sector (een mogelijk daarmee verband houdend bedrijfsrisico zou\n                                                               kunnen zijn dat de entiteit niet het personeel of de knowhow heeft om met de veranderingen\n                                                               in de sector om te gaan);\n\n\u2022 nieuwe producten en diensten (een mogelijk daarmee verband houdend bedrijfsrisico\n                                                               zou een verhoogde productaansprakelijkheid kunnen zijn);\n\n\u2022 de uitbreiding van het bedrijf (een mogelijk daarmee verband houdend bedrijfsrisico\n                                                               zou kunnen zijn dat de vraag niet nauwkeurig is ingeschat);\n\n\u2022 nieuwe voorschriften inzake administratieve verwerking (een mogelijk daarmee verband\n                                                               houdend bedrijfsrisico zou kunnen zijn een onvolledige of onjuiste implementatie of\n                                                               hogere kosten);\n\n\u2022 vereisten op grond van regelgeving (een mogelijk daarmee verband houdend bedrijfsrisico\n                                                               zou kunnen zijn een verhoogd juridisch risico);\n\n\u2022 huidige en toekomstige financieringsbehoeften (een mogelijk daarmee verband houdend\n                                                               bedrijfsrisico zou kunnen zijn het verlies van financiering doordat de entiteit niet\n                                                               staat is haar verplichtingen na te komen);\n\n\u2022 het gebruik van informatietechnologie (een mogelijk daarmee verband houdend bedrijfsrisico\n                                                               zou kunnen zijn dat systemen en processen onverenigbaar zijn);\n\n\u2022 de gevolgen van de implementatie van een strategie, in het bijzonder gevolgen die\n                                                               tot nieuwe voorschriften inzake administratieve verwerking zullen leiden (een mogelijk\n                                                               daarmee verband houdend bedrijfsrisico zou kunnen zijn de onvolledige of onjuiste\n                                                               implementatie daarvan).\n\nA40 Een bedrijfsrisico kan een direct gevolg hebben voor het risico op een afwijking van\n                                                         materieel belang voor transactiestromen, rekeningsaldi en toelichtingen op het niveau\n                                                         van beweringen of van financi\u00eble overzichten. Zo kan het bedrijfsrisico dat voorkomt\n                                                         uit een inkrimpend klantenbestand het risico op een afwijking van materieel belang\n                                                         in verband met de waardering van vorderingen verhogen. Hetzelfde risico kan echter,\n                                                         vooral als het samengaat met een krimpende economie, ook gevolgen op langere termijn\n                                                         hebben, waarmee de accountant rekening houdt bij de inschatting in welke mate de continu\u00efteitsveronderstelling\n                                                         passend is. Bij het inschatten of een bedrijfsrisico kan leiden tot een risico op\n                                                         een afwijking van materieel belang wordt bijgevolg rekening gehouden met de omstandigheden\n                                                         van de entiteit.\n\nVoorbeelden van omstandigheden en gebeurtenissen die kunnen wijzen op risico\u2019s op\n                                                         een afwijking van materieel belang zijn opgenomen in bijlage 2.\n\nA41 Gewoonlijk identificeert het management bedrijfsrisico\u2019s en ontwikkelt het benaderingen\n                                                         om op die risico\u2019s in te spelen. Een dergelijk risico-inschattingsproces maakt deel\n                                                         uit van de interne beheersing en wordt behandeld in paragraaf 15 en de paragrafen\n                                                         A87-A88.\n\nOverwegingen die specifiek voor entiteiten in de publieke sector gelden\n\nA42 Bij controles van entiteiten in de publieke sector kunnen de \u2018doelstellingen van het\n                                                         management\u2019 worden be\u00efnvloed door punten van zorg over de publieke verantwoordingsplicht\n                                                         en kunnen ze doelstellingen bevatten die hun oorsprong vinden in wet- en regelgeving\n                                                         of andere van kracht zijnde voorschriften.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA43 Het management en anderen meten en beoordelen elementen die zij belangrijk achten.\n                                                         Prestatiemetingen, zowel externe als interne, leggen druk op de entiteit. Deze druk\n                                                         kan het management ertoe aanzetten maatregelen te nemen om de bedrijfsprestaties te\n                                                         verbeteren of om in de financi\u00eble overzichten afwijkingen op te nemen. Daarom kan\n                                                         het verwerven van inzicht in de prestatiemetingen van de entiteit de accountant helpen\n                                                         bij het overwegen of de druk om prestatiedoelstellingen te realiseren tot gevolg kan\n                                                         hebben dat het management maatregelen neemt die de risico\u2019s op een afwijking van materieel\n                                                         belang vergroten, waaronder die welke het gevolg zijn van fraude. Zie Standaard 240\n                                                         voor vereisten en leidraden met betrekking tot frauderisico\u2019s.\n\nA44 De meting en beoordeling van financi\u00eble prestaties is niet hetzelfde als het monitoren\n                                                         van interne beheersingsmaatregelen (besproken als een onderdeel van de interne beheersing\n                                                         in de paragrafen A106-A117), hoewel ze mogelijk overlappende doelstellingen hebben:\n\n\u2022 de meting en beoordeling van prestaties is gericht op de vraag of de bedrijfsprestaties\n                                                               aan de door het management (of derden) vastgestelde doelstellingen voldoen;\n\n\u2022 het monitoren van interne beheersingsmaatregelen is specifiek gericht op de effectieve\n                                                               werking van de interne beheersing.\n\nIn sommige gevallen kunnen prestatie-indicatoren echter ook informatie verschaffen\n                                                         die het management in staat stelt tekortkomingen in de interne beheersing te identificeren.\n\nA45 Voorbeelden van intern gegenereerde informatie die door het management wordt gebruikt\n                                                         voor het meten en beoordelen van financi\u00eble prestaties en waarmee de accountant rekening\n                                                         kan houden, zijn:\n\n\u2022 belangrijke (financi\u00eble en niet-financi\u00eble) prestatie-indicatoren en kernratio\u2019s,\n                                                               trends en bedrijfsstatistieken;\n\n\u2022 vergelijkingen van financi\u00eble prestaties tussen verslagperiodes;\n\n\u2022 budgetten, prognoses, verschillenanalyses, gesegmenteerde informatie en prestatieverslagen\n                                                               op divisie-, afdelings- of ander niveau;\n\n\u2022 maatstaven voor de personeelsprestaties en beleid inzake op incentives gebaseerde\n                                                               beloningen;\n\n\u2022 vergelijking van de prestaties van de entiteit met die van de concurrentie.\n\nA46 Externe partijen kunnen ook overgaan tot de meting en beoordeling van de financi\u00eble\n                                                         prestaties van de entiteit. Zo kan externe informatie, zoals rapporten van analisten\n                                                         en kredietbeoordelaars, nuttige informatie zijn voor de accountant. Dergelijke rapporten\n                                                         zijn vaak bij de gecontroleerde entiteit zelf te verkrijgen.\n\nA47 Interne metingen kunnen de aandacht vestigen op onverwachte resultaten of trends die\n                                                         vereisen dat het management de oorzaak ervan bepaalt en corrigerende maatregelen neemt\n                                                         (met inbegrip van, in sommige gevallen, het tijdig detecteren en corrigeren van afwijkingen).\n                                                         Prestatiemetingen kunnen voor de accountant ook een aanwijzing zijn van het feit dat\n                                                         risico\u2019s op een afwijking van daarmee verband houdende informatie in de financi\u00eble\n                                                         overzichten daadwerkelijk bestaan. Zo kunnen prestatiemetingen aangeven dat de entiteit\n                                                         een ongewoon snelle groei doormaakt of ongewoon winstgevend is in vergelijking met\n                                                         andere entiteiten in dezelfde sector. Deze informatie kan, vooral in combinatie met\n                                                         andere factoren zoals beloningen in de vorm van op prestaties gebaseerde bonussen\n                                                         of incentives, een aanwijzing zijn voor het mogelijke risico op tendentie vanwege\n                                                         het management bij het opstellen van de financi\u00eble overzichten.\n\nOverwegingen die specifiek voor kleinere entiteiten gelden\n\nA48 Kleinere entiteiten hebben vaak geen processen voor het meten en beoordelen van financi\u00eble\n                                                         prestaties. Het verzoeken om inlichtingen bij het management kan aan het licht brengen\n                                                         dat het management zich baseert op bepaalde belangrijke indicatoren voor het beoordelen\n                                                         van financi\u00eble prestaties en het nemen van passende maatregelen. Indien dergelijke\n                                                         verzoeken aan het licht brengen dat er geen prestatiemetingen of -beoordelingen bestaan,\n                                                         kan er een verhoogd risico bestaan dat afwijkingen niet worden gedetecteerd en gecorrigeerd.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA49 Inzicht in de interne beheersing is voor de accountant een hulpmiddel bij het identificeren\n                                                   van soorten mogelijke afwijkingen en factoren die van invloed zijn op de risico\u2019s\n                                                   op een afwijking van materieel belang, alsmede bij het bepalen van de aard, timing\n                                                   en omvang van verdere controlewerkzaamheden.\n\nA50 De volgende toepassingsgerichte teksten met betrekking tot interne beheersing worden\n                                                   in de volgende vier secties weergegeven:\n\n\u2022 algemene aard en kenmerken van de interne beheersing;\n\n\u2022 interne beheersingsmaatregelen die relevant zijn voor de controle;\n\n\u2022 aard en omvang van het inzicht in relevante interne beheersingsmaatregelen;\n\n\u2022 componenten van de interne beheersing.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nDoel van de interne beheersing\n\nA51 Interne beheersing wordt opgezet, ge\u00efmplementeerd en onderhouden om in te spelen op\n                                                   ge\u00efdentificeerde bedrijfsrisico\u2019s die een bedreiging vormen voor het bereiken van\n                                                   een of meer doelstellingen van de entiteit die betrekking hebben op:\n\n\u2022 de betrouwbaarheid van de financi\u00eble verslaggeving van de entiteit;\n\n\u2022 de effectiviteit en effici\u00ebntie van haar activiteiten; en\n\n\u2022 de naleving van de van toepassing zijnde wet- en regelgeving door de entiteit.\n\nDe wijze waarop de interne beheersing wordt opgezet, ge\u00efmplementeerd en onderhouden,\n                                                   is afhankelijk van de omvang en complexiteit van de entiteit.\n\nOverwegingen die specifiek voor kleinere entiteiten gelden\n\nA52 Kleinere entiteiten kunnen minder gestructureerde middelen en eenvoudiger processen\n                                                   en werkwijzen hanteren om hun doelstellingen te bereiken.\n\nBeperkingen van de interne beheersing\n\nA53 Hoe effectief de interne beheersing ook is, zij kan een entiteit slechts een redelijke\n                                                   mate van zekerheid verschaffen dat haar doelstellingen met betrekking tot de financi\u00eble\n                                                   verslaggeving worden bereikt. De kans dat die doelstellingen worden bereikt, wordt\n                                                   be\u00efnvloed door de inherente beperkingen van de interne beheersing. Deze omvatten het\n                                                   feit dat mensen bij hun besluitvorming foutieve beoordelingen kunnen maken en dat\n                                                   verstoringen van de interne beheersing als gevolg van menselijke fouten kunnen voorkomen.\n                                                   Er kan bijvoorbeeld een fout optreden in de opzet of wijziging van een interne beheersingsmaatregel.\n                                                   Eveneens is het mogelijk dat een interne beheersingsmaatregel niet effectief werkt,\n                                                   bijvoorbeeld als informatie die wordt verzameld ten behoeve van de interne beheersing\n                                                   (bijvoorbeeld een uitzonderingsrapport) niet effectief wordt gebruikt omdat de persoon\n                                                   die verantwoordelijk is voor het beoordelen van deze informatie het doel ervan niet\n                                                   begrijpt of nalaat passende maatregelen te nemen.\n\nA54 Bovendien kunnen interne beheersingsmaatregelen worden omzeild doordat twee of meer\n                                                   personen samenspannen of doordat het management op ongepaste wijze interne beheersingsmaatregelen\n                                                   doorbreekt. Zo kan het management met klanten nevenovereenkomsten sluiten die de in\n                                                   de standaardverkoopcontracten van de entiteit opgenomen bepalingen en voorwaarden\n                                                   wijzigen, wat tot een onjuiste opbrengstverantwoording kan leiden. Ook kunnen de in\n                                                   een computerprogramma ge\u00efntegreerde wijzigingscontroles die gericht zijn op het identificeren\n                                                   en rapporteren van transacties die gespecificeerde kredietlimieten overschrijden,\n                                                   worden doorbroken, of kunnen deze worden uitgeschakeld.\n\nA55 Verder kan het management bij het opzetten en implementeren van interne beheersingsmaatregelen\n                                                   oordeelsvormingen maken met betrekking tot de aard en omvang van de interne beheersingsmaatregelen\n                                                   die het wil implementeren alsmede de aard en omvang van de risico\u2019s die het wenst\n                                                   te aanvaarden.\n\nOverwegingen die specifiek voor kleinere entiteiten gelden\n\nA56 Kleinere entiteiten hebben vaak minder werknemers, waardoor de mate waarin functiescheiding\n                                                   praktisch uitvoerbaar is beperkt kan zijn. Het is echter mogelijk dat in een kleine\n                                                   door de eigenaar bestuurde entiteit de eigenaar-bestuurder op effectievere wijze toezicht\n                                                   kan uitoefenen dan bij een grotere entiteit mogelijk is. Dit toezicht kan de doorgaans\n                                                   beperktere mogelijkheden voor functiescheiding compenseren.\n\nA57 Anderzijds is de eigenaar-bestuurder mogelijk beter in staat om interne beheersingsmaatregelen\n                                                   te doorbreken omdat het systeem van interne beheersing minder gestructureerd is. De\n                                                   accountant houdt hier rekening mee bij het identificeren van risico\u2019s op een afwijking\n                                                   van materieel belang die het gevolg is van fraude.\n\nOnderverdeling van de interne beheersing in componenten\n\nA58 De onderverdeling van de interne beheersing in de volgende vijf componenten, voor\n                                                   de toepassing van de Standaarden, verschaft een nuttig kader voor accountants bij\n                                                   het overwegen op welke wijze verschillende aspecten van de interne beheersing van\n                                                   een entiteit van invloed kunnen zijn op de controle:\n\na. de interne beheersingsomgeving;\n\nb. het risico-inschattingsproces van de entiteit;\n\nc. het voor de financi\u00eble verslaggeving relevante informatiesysteem, met inbegrip van\n                                                         de daarmee verband houdende bedrijfsprocessen, en de communicatie;\n\nd. de interne beheersingsactiviteiten; en\n\ne. het monitoren van de interne beheersingsmaatregelen.\n\nDeze onderverdeling geeft niet noodzakelijkerwijs weer hoe een entiteit de interne\n                                                   beheersing opzet, implementeert en onderhoudt of hoe zij een specifieke component\n                                                   classificeert. Accountants mogen daarom andere dan de in deze Standaard gebruikte\n                                                   terminologie of stelsels hanteren om de verschillende aspecten van de interne beheersing\n                                                   en de invloed daarvan op de controle te beschrijven, mits alle in deze Standaard beschreven\n                                                   componenten in aanmerking worden genomen.\n\nA59 De toepassingsgerichte teksten met betrekking tot de vijf componenten van de interne\n                                                   beheersing zoals die verband houden met de controle van financi\u00eble overzichten zijn\n                                                   hieronder in de paragrafen A76-A117 uiteengezet. Bijlage 1 geeft verdere uitleg over\n                                                   deze componenten van de interne beheersing.\n\nKenmerken van handmatige en geautomatiseerde elementen van de interne beheersing die\n                                             relevant zijn voor de risico-inschatting door de accountant\n\nA60 Het systeem van interne beheersing van een entiteit bevat naast handmatige elementen\n                                                   vaak ook geautomatiseerde elementen. De kenmerken van handmatige of geautomatiseerde\n                                                   elementen zijn relevant voor de risico-inschatting door de accountant en voor de daarop\n                                                   gebaseerde verdere controlewerkzaamheden.\n\nA61 Het gebruik van handmatige of geautomatiseerde elementen in de interne beheersing\n                                                   is ook van invloed op de wijze waarop transacties tot stand worden gebracht, vastgelegd,\n                                                   verwerkt en gerapporteerd:\n\n\u2022 interne beheersingsmaatregelen in een handmatig systeem kunnen werkzaamheden omvatten\n                                                         zoals het goedkeuren en beoordelen van transacties, het maken van aansluitingen en\n                                                         het opvolgen van aansluitposten. Een entiteit kan ook geautomatiseerde werkwijzen\n                                                         hanteren voor het tot stand brengen, vastleggen, verwerken en rapporteren van transacties,\n                                                         in welk geval papieren documenten worden vervangen door vastleggingen in elektronische\n                                                         vorm;\n\n\u2022 interne beheersingsmaatregelen in IT-systemen bestaan uit een combinatie van geautomatiseerde\n                                                         interne beheersingsmaatregelen (bijvoorbeeld interne beheersingsmaatregelen die in\n                                                         computerprogramma\u2019s zijn ge\u00efntegreerd) en handmatige interne beheersingsmaatregelen.\n                                                         Daarnaast kunnen handmatige interne beheersingsmaatregelen onafhankelijk zijn van\n                                                         IT-systemen, informatie gebruiken die met behulp van IT-systemen is gegenereerd of\n                                                         beperkt zijn tot het monitoren van de effectieve werking van IT-systemen en geautomatiseerde\n                                                         interne beheersingsmaatregelen en tot het afhandelen van uitzonderingen. Indien voor\n                                                         het tot stand brengen, vastleggen, verwerken of rapporteren van transacties of voor\n                                                         andere in de financi\u00eble overzichten op te nemen financi\u00eble gegevens gebruik wordt\n                                                         gemaakt van informatietechnologie, is het mogelijk dat de systemen en programma\u2019s\n                                                         interne beheersingsmaatregelen bevatten die betrekking hebben op de overeenkomstige\n                                                         beweringen voor van materieel belang zijnde rekeningen of dat zij cruciaal zijn voor\n                                                         de effectieve werking van handmatige interne beheersingsmaatregelen die afhankelijk\n                                                         zijn van informatietechnologie. De combinatie van handmatige en geautomatiseerde elementen\n                                                         in de interne beheersing van een entiteit is afhankelijk van de aard en complexiteit\n                                                         van het gebruik van IT door de entiteit.\n\nA62 Over het algemeen komt informatietechnologie de interne beheersing van een entiteit\n                                                   ten goede omdat ze de entiteit in staat stelt:\n\n\u2022 vooraf bepaalde bedrijfsregels consistent toe te passen en complexe berekeningen uit\n                                                         te voeren bij het verwerken van grote hoeveelheden transacties of gegevens;\n\n\u2022 de tijdigheid, beschikbaarheid en nauwkeurigheid van informatie te verbeteren;\n\n\u2022 aanvullende analyses van informatie te vergemakkelijken;\n\n\u2022 de uitvoering van haar activiteiten, alsmede haar beleidslijnen en procedures beter\n                                                         te monitoren;\n\n\u2022 het risico te beperken dat interne beheersingsmaatregelen worden omzeild; en\n\n\u2022 de mogelijkheid te verbeteren om een effectieve functiescheiding te bereiken door\n                                                         beveiligingsmaatregelen te implementeren in toepassingen, databanken en besturingssystemen.\n\nA63 IT houdt ook specifieke risico\u2019s voor de interne beheersing van een entiteit in, zoals:\n\n\u2022 het vertrouwen op systemen of programma\u2019s die gegevens onnauwkeurig verwerken, onnauwkeurige\n                                                         gegevens verwerken, of beide;\n\n\u2022 ongeautoriseerde toegang tot gegevens die tot gevolg kan hebben dat gegevens worden\n                                                         vernietigd of dat onjuiste wijzigingen in gegevens worden aangebracht, met inbegrip\n                                                         van het vastleggen van ongeautoriseerde of onbestaande transacties of de onnauwkeurige\n                                                         vastlegging van transacties; Er kunnen specifieke risico\u2019s ontstaan indien meerdere\n                                                         gebruikers een gemeenschappelijke databank gebruiken;\n\n\u2022 de kans dat IT-medewerkers toegangsrechten verkrijgen die verder gaan dan die welke\n                                                         zij voor het uitvoeren van de aan hen toegewezen taken nodig hebben, waardoor functiescheidingen\n                                                         worden tenietgedaan;\n\n\u2022 ongeautoriseerde wijzigingen van gegevens in stambestanden;\n\n\u2022 ongeautoriseerde wijzigingen van systemen of programma\u2019s;\n\n\u2022 het niet aanbrengen van noodzakelijke wijzigingen in systemen of programma\u2019s;\n\n\u2022 ongeoorloofd handmatig ingrijpen;\n\n\u2022 potentieel verlies van gegevens of de onmogelijkheid om toegang te krijgen tot benodigde\n                                                         gegevens.\n\nA64 Soms zijn handmatige elementen in de interne beheersing geschikter wanneer oordeelsvorming\n                                                   en oordeelkundigheid vereist zijn, bijvoorbeeld in de volgende gevallen:\n\n\u2022 grote, ongebruikelijke of eenmalige transacties;\n\n\u2022 situaties waarin fouten moeilijk te omschrijven, te voorzien of te voorspellen zijn;\n\n\u2022 in veranderende omstandigheden die een interne beheersingsmaatregel vereisen die buiten\n                                                         het toepassingsgebied van een bestaande geautomatiseerde interne beheersingsmaatregel\n                                                         valt;\n\n\u2022 bij het monitoren van de effectiviteit van geautomatiseerde interne beheersingsmaatregelen.\n\nA65 Handmatige elementen in de interne beheersing zijn soms minder betrouwbaar dan geautomatiseerde\n                                                   elementen omdat ze eenvoudiger kunnen worden omzeild, genegeerd of doorbroken en zijn\n                                                   ook vatbaarder voor eenvoudige fouten en vergissingen. Daarom mag er niet van worden\n                                                   uitgegaan dat handmatige elementen van de interne beheersing consistent worden toegepast.\n                                                   Handmatige elementen van de interne beheersing zijn mogelijk minder geschikt in de\n                                                   volgende gevallen:\n\n\u2022 grote aantallen of terugkerende transacties, of in situaties waarin te voorziene of\n                                                         te voorspellen fouten kunnen worden voorkomen, of gedetecteerd en gecorrigeerd, door\n                                                         geautomatiseerde elementen van de interne beheersing;\n\n\u2022 interne beheersingsactiviteiten waarbij de specifieke wijzen voor de uitvoering van\n                                                         de interne beheersingsmaatregel adequaat kunnen worden opgezet en geautomatiseerd.\n\nA66 De omvang en aard van de risico\u2019s voor de interne beheersing zijn afhankelijk van\n                                                   de aard en kenmerken van het informatiesysteem van de entiteit. De entiteit speelt\n                                                   in op de risico\u2019s die uit het gebruik van IT of van handmatige elementen in de interne\n                                                   beheersing voortkomen door effectieve interne beheersingsmaatregelen vast te stellen\n                                                   rekening houdend met de kenmerken van het informatiesysteem van de entiteit.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA67 Er is een rechtstreeks verband tussen de doelstellingen van een entiteit en de interne\n                                                      beheersingsmaatregelen die zij implementeert om een redelijke mate van zekerheid te\n                                                      verkrijgen dat deze doelstellingen worden bereikt. De doelstellingen, en dus de interne\n                                                      beheersingsmaatregelen, van de entiteit hebben betrekking op de financi\u00eble verslaggeving,\n                                                      de activiteiten en de naleving van wet- en regelgeving en andere voorschriften; het\n                                                      is echter niet zo dat al deze doelstellingen en interne beheersingsmaatregelen relevant\n                                                      zijn voor de risico-inschatting door de accountant.\n\nA68 Factoren die relevant zijn voor de oordeelsvorming van de accountant of een interne\n                                                      beheersingsmaatregel afzonderlijk of in combinatie met andere interne beheersingsmaatregelen\n                                                      relevant is voor de controle zijn onder meer:\n\n\u2022 de materialiteit;\n\n\u2022 de significantie van het desbetreffende risico;\n\n\u2022 de omvang van de entiteit;\n\n\u2022 de aard van de activiteiten van de entiteit, met inbegrip van haar organisatiestructuur\n                                                            en eigendomskenmerken;\n\n\u2022 de diversiteit en complexiteit van de activiteiten van de entiteit;\n\n\u2022 de van toepassing zijnde voorschriften van wet- en regelgeving;\n\n\u2022 de omstandigheden en de van toepassing zijnde component van de interne beheersing;\n\n\u2022 de aard en complexiteit van de systemen die deel uitmaken van de interne beheersing\n                                                            van de entiteit, met inbegrip van het gebruik van serviceorganisaties;\n\n\u2022 de vraag of en op welke wijze een specifieke interne beheersingsmaatregel, afzonderlijk\n                                                            of in combinatie met andere interne beheersingsmaatregelen, een afwijking van materieel\n                                                            belang voorkomt of detecteert en corrigeert.\n\nA69 Interne beheersingsmaatregelen met betrekking tot de volledigheid en nauwkeurigheid\n                                                      van de door de entiteit gegenereerde informatie kunnen relevant zijn voor de controle\n                                                      als de accountant voornemens is deze informatie te gebruiken bij het opzetten en uitvoeren\n                                                      van verdere controlewerkzaamheden. Het is mogelijk dat interne beheersingsmaatregelen\n                                                      die betrekking hebben op doelstellingen op het gebied van de activiteiten en de naleving\n                                                      van wet- en regelgeving ook relevant zijn voor een controle indien zij betrekking\n                                                      hebben op gegevens die de accountant bij de uitvoering van controlewerkzaamheden beoordeelt\n                                                      of gebruikt.\n\nA70 De interne beheersing met betrekking tot de bescherming van activa tegen het ongeoorloofd\n                                                      verwerven, gebruiken of vervreemden ervan kan interne beheersingsmaatregelen omvatten\n                                                      die betrekking hebben op doelstellingen op het gebied van zowel de financi\u00eble verslaggeving\n                                                      als de activiteiten. Bij het overwegen van dergelijke interne beheersingsmaatregelen\n                                                      beperkt de accountant zich gewoonlijk tot die welke relevant zijn voor de betrouwbaarheid\n                                                      van de financi\u00eble verslaggeving.\n\nA71 Een entiteit heeft gewoonlijk interne beheersingsmaatregelen die betrekking hebben\n                                                      op doelstellingen die niet relevant zijn voor een controle en waarmee bijgevolg geen\n                                                      rekening moet worden gehouden. Een entiteit kan bijvoorbeeld een geavanceerd systeem\n                                                      van geautomatiseerde interne beheersingsmaatregelen opzetten om in effici\u00ebnte en effectieve\n                                                      activiteiten te voorzien (zoals het systeem van geautomatiseerde interne beheersingsmaatregelen\n                                                      bij een luchtvaartmaatschappij om de vluchtschema\u2019s bij te houden), maar deze interne\n                                                      beheersingsmaatregelen zouden gewoonlijk niet relevant zijn voor de controle. Hoewel\n                                                      interne beheersing betrekking heeft op de entiteit als geheel of op een of meer van\n                                                      haar operationele onderdelen of bedrijfsprocessen, is het verder mogelijk dat inzicht\n                                                      in de interne beheersing die betrekking heeft op elk van de operationele onderdelen\n                                                      en bedrijfsprocessen van de entiteit niet relevant is voor de controle.\n\nOverwegingen die specifiek voor entiteiten in de publieke sector gelden\n\nA72 Accountants in de publieke sector hebben vaak aanvullende verplichtingen met betrekking\n                                                      tot interne beheersing, bijvoorbeeld het rapporteren over de naleving van een vastgestelde\n                                                      gedragscode. Accountants in de publieke sector kunnen ook verplicht zijn te rapporteren\n                                                      over de naleving van wet- en regelgeving of andere van kracht zijnde voorschriften.\n                                                      Bijgevolg kan hun beoordeling van de interne beheersing uitgebreider en gedetailleerder\n                                                      zijn.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA73 Bij de evaluatie van de opzet van een interne beheersingsmaatregel wordt overwogen\n                                                      of die maatregel afzonderlijk dan wel in combinatie met andere interne beheersingsmaatregelen\n                                                      afwijkingen van materieel belang op effectieve wijze kan voorkomen of detecteren en\n                                                      corrigeren. De implementatie van een interne beheersingsmaatregel houdt in dat deze\n                                                      bestaat en dat de entiteit deze ook toepast. Het heeft weinig zin de implementatie\n                                                      te beoordelen van een interne beheersingsmaatregel die niet effectief is, en daarom\n                                                      wordt eerst de opzet van een interne beheersingsmaatregel overwogen. Een niet-adequaat\n                                                      opgezette interne beheersingsmaatregel kan een significante tekortkoming in de interne\n                                                      beheersing vormen.\n\nA74 Risico-inschattingswerkzaamheden die gericht zijn op het verkrijgen van controle-informatie\n                                                      over de opzet en implementatie van relevante interne beheersingsmaatregelen kunnen\n                                                      de volgende werkzaamheden omvatten:\n\n\u2022 het verzoeken om inlichtingen bij werknemers van de entiteit;\n\n\u2022 het waarnemen van de toepassing van specifieke interne beheersingsmaatregelen;\n\n\u2022 het inspecteren van documenten en rapporten;\n\n\u2022 het traceren van transacties met behulp van het informatiesysteem dat relevant is\n                                                            voor de financi\u00eble verslaggeving.\n\nHet verzoeken om inlichtingen alleen volstaat niet voor deze doeleinden.\n\nA75 Het verwerven van inzicht in de interne beheersingsmaatregelen van een entiteit volstaat\n                                                      niet om hun effectieve werking te toetsen, tenzij er een bepaalde automatisering bestaat\n                                                      dat de consistente werking van de interne beheersingsmaatregelen garandeert. Zo levert\n                                                      het verkrijgen van controle-informatie over de implementatie van een handmatige interne\n                                                      beheersingsmaatregel op een bepaald tijdstip geen controle-informatie op over de effectieve\n                                                      werking van de interne beheersingsmaatregel op andere tijdstippen tijdens de gecontroleerde\n                                                      periode. Vanwege de inherente consistentie van geautomatiseerde gegevensverwerking\n                                                      (zie paragraaf A62) kan het uitvoeren van controlewerkzaamheden om na te gaan of een\n                                                      geautomatiseerde interne beheersingsmaatregel is ge\u00efmplementeerd echter wel dienen\n                                                      als een toetsing van de effectieve werking van die interne beheersingsmaatregel, afhankelijk\n                                                      van de inschatting van de accountant en het toetsen door de accountant van interne\n                                                      beheersingsmaatregelen zoals die welke betrekking hebben op programmawijzigingen.\n                                                      De toetsing van de effectieve werking van interne beheersingsmaatregelen wordt nader\n                                                      beschreven in Standaard 330198.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA76 De interne beheersingsomgeving omvat de governance- en managementfuncties alsmede\n                                                      de houding, de bekendheid met en de acties van de met governance belaste personen\n                                                      en het management met betrekking tot de interne beheersing van de entiteit en het\n                                                      belang daarvan in de entiteit. De interne beheersingsomgeving zet de toon van een\n                                                      organisatie en be\u00efnvloedt daarmee het bewustzijn van de interne beheersing onder haar\n                                                      medewerkers.\n\nA77 Elementen van de interne beheersingsomgeving die relevant kunnen zijn bij het verwerven\n                                                      van inzicht in de interne beheersingsomgeving omvatten:\n\nA. \nde communicatie over en handhaving van integriteit en ethische waarden \u2013 dit zijn essenti\u00eble elementen die de effectiviteit van de opzet, het beheer en de\n                                                            monitoring van de interne beheersingsmaatregelen be\u00efnvloeden;\n\nB. \nstreven naar competentie \u2013 aangelegenheden zoals de overweging door het management van de competentieniveaus\n                                                            voor specifieke taken en de wijze waarop die niveaus naar de benodigde vaardigheden\n                                                            en kennis worden vertaald;\n\nC. \nbetrokkenheid door de met governance belaste personen \u2013 eigenschappen van de met governance belaste personen, zoals:\n\n\u2022 hun onafhankelijkheid van het management;\n\n\u2022 hun ervaring en gezag;\n\n\u2022 de mate van hun betrokkenheid en de informatie die zij ontvangen, alsmede het nauwkeurig\n                                                                  onderzoek van activiteiten;\n\n\u2022 de geschiktheid van hun acties, met inbegrip van de mate waarin moeilijke vragen worden\n                                                                  gesteld en samen met het management worden opgevolgd, alsmede hun interactie met interne\n                                                                  auditors en accountants;\n\nD. \nde filosofie en werkstijl van het management \u2013 kenmerken van het management zoals:\n\n\u2022 zijn houding ten aanzien van het nemen en beheersen van bedrijfsrisico\u2019s;\n\n\u2022 zijn houding en handelingen ten aanzien van de financi\u00eble verslaggeving;\n\n\u2022 zijn houding ten aanzien van functies met betrekking tot informatieverwerking en administratieve\n                                                                  verwerking, en het daarbij betrokken personeel;\n\nE. \norganisatiestructuur \u2013 het kader waarbinnen de activiteiten van een entiteit die gericht zijn op het bereiken\n                                                            van haar doelstellingen worden gepland, uitgevoerd, beheerst en beoordeeld;\n\nF. \ntoewijzing van bevoegdheden en verantwoordelijkheden \u2013 zaken zoals de wijze waarop bevoegdheden en verantwoordelijkheden voor operationele\n                                                            activiteiten worden toegekend, alsmede de wijze waarop rapporteringsstructuren en\n                                                            hi\u00ebrarchische autorisatieniveaus worden vastgesteld;\n\nG. \nbeleidslijnen en praktijken inzake personeelszaken \u2013 beleidslijnen en praktijken die bijvoorbeeld betrekking hebben op personeelswerving,\n                                                            ori\u00ebntatie, training, evaluatie, begeleiding, promotie, beloning en corrigerende maatregelen.\n\nControle-informatie over elementen van de interne beheersingsomgeving\n\nA78 Relevante controle-informatie kan worden verkregen door een combinatie van het verzoeken\n                                                      om inlichtingen en andere risico-inschattingswerkzaamheden, zoals het bevestigen van\n                                                      ingewonnen inlichtingen door waarnemingen of inspectie van documenten. Zo kan de accountant\n                                                      via het verzoeken om inlichtingen bij het management en werknemers inzicht verwerven\n                                                      in de wijze waarop het management zijn visie op bedrijfspraktijken en ethisch gedrag\n                                                      op zijn werknemers overbrengt. De accountant kan vervolgens nagaan of relevante interne\n                                                      beheersingsmaatregelen zijn ge\u00efmplementeerd door bijvoorbeeld te overwegen of het\n                                                      management een schriftelijke gedragscode heeft opgesteld en of het zich daaraan houdt.\n\nA79 De accountant kan tevens in overweging nemen hoe het management heeft gereageerd op\n                                                      de bevindingen en aanbevelingen van de interne auditfunctie die betrekking hebben\n                                                      op onderkende tekortkomingen in de interne beheersing die voor de controle relevant\n                                                      zijn, met inbegrip van de vraag of en op welke wijze deze reacties zijn ge\u00efmplementeerd,\n                                                      en of deze daarna door de interne auditfunctie zijn ge\u00ebvalueerd.\n\nInvloed van de interne beheersingsomgeving op de inschatting van de risico\u2019s op een\n                                                afwijking van materieel belang\n\nA80 Sommige elementen van de interne beheersingsomgeving van een entiteit hebben een diepgaande\n                                                      invloed op het inschatten van de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang. Zo\n                                                      wordt het bewustzijn van de interne beheersing in significante mate be\u00efnvloed door\n                                                      de met governance belaste personen, omdat \u00e9\u00e9n van hun taken erin bestaat een tegenwicht\n                                                      te vormen tegen de van marktverwachtingen of beloningsregelingen uitgaande druk op\n                                                      het management met betrekking tot de financi\u00eble verslaggeving. De effectiviteit van\n                                                      de opzet van de interne beheersingsomgeving met betrekking tot de betrokkenheid van\n                                                      de met governance belaste personen wordt bijgevolg be\u00efnvloed door zaken als:\n\n\u2022 hun onafhankelijkheid van het management en de mate waarin zij in staat zijn de handelingen\n                                                            van het management te evalueren;\n\n\u2022 de vraag of zij inzicht hebben in de zakelijke transacties van de entiteit;\n\n\u2022 de mate waarin zij evalueren of de financi\u00eble overzichten zijn opgesteld in overeenstemming\n                                                            met het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving.\n\nA81 Een actieve en onafhankelijke raad van bestuur kan invloed uitoefenen op de filosofie\n                                                      en werkstijl van het senior management. Andere elementen kunnen echter een beperktere\n                                                      invloed hebben. Hoewel bijvoorbeeld beleidslijnen en praktijken die gericht zijn op\n                                                      het werven van competent financieel, boekhoudkundig en IT-personeel het risico op\n                                                      fouten in de verwerking van financi\u00eble informatie kunnen beperken, is het mogelijk\n                                                      dat zij de sterke neiging van het topmanagement om een te hoge winst voor te stellen\n                                                      niet kunnen afzwakken.\n\nA82 Het bestaan van een bevredigende interne beheersingsomgeving kan een positieve factor\n                                                      zijn bij het inschatten van de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang en kan\n                                                      het risico op fraude helpen beperken. Toch is een bevredigende interne beheersingsomgeving\n                                                      geen absoluut afschrikmiddel voor fraude. Omgekeerd kunnen tekortkomingen in de interne\n                                                      beheersingsomgeving de effectiviteit van interne beheersingsmaatregelen ondermijnen,\n                                                      in het bijzonder met betrekking tot fraude. Als het management bijvoorbeeld nalaat\n                                                      voldoende middelen in te zetten om in te spelen op de risico\u2019s met betrekking tot\n                                                      de IT-beveiliging, kan dat een negatieve invloed hebben op de interne beheersing doordat\n                                                      wordt toegelaten dat onjuiste wijzigingen worden aangebracht in computerprogramma\u2019s\n                                                      of gegevens, of dat ongeautoriseerde transacties worden verwerkt. Zoals in Standaard\n                                                      330 toegelicht, is de interne beheersingsomgeving ook van invloed op de aard, timing\n                                                      en omvang van de verdere controlewerkzaamheden van de accountant.199\n\nA83 De interne beheersingsomgeving op zich kan een afwijking van materieel belang niet\n                                                      voorkomen of detecteren en corrigeren. Zij kan echter wel van invloed zijn op de evaluatie\n                                                      door de accountant van de effectiviteit van andere interne beheersingsmaatregelen\n                                                      (bijvoorbeeld de monitoring van interne beheersingsmaatregelen en de werking van specifieke\n                                                      interne beheersingsactiviteiten) en bijgevolg op de inschatting door de accountant\n                                                      van de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang.\n\nOverwegingen die specifiek voor kleinere entiteiten gelden\n\nA84 De interne beheersingsomgeving van kleinere entiteiten verschilt meestal van die van\n                                                      grotere entiteiten. Zo is het mogelijk dat zich onder de met governance belaste personen\n                                                      in kleine entiteiten geen onafhankelijk of extern lid bevindt, en dat de governance\n                                                      functie direct door de eigenaar-bestuurder wordt waargenomen als er geen andere eigenaren\n                                                      zijn. De aard van de interne beheersingsomgeving kan ook van invloed zijn op het belang\n                                                      van andere interne beheersingsmaatregelen of het ontbreken daarvan. Zo kan de actieve\n                                                      betrokkenheid van een eigenaar-bestuurder bepaalde risico\u2019s die voortkomen uit een\n                                                      gebrek aan functiescheiding in een kleine entiteit beperken; zij kan evenwel andere\n                                                      risico\u2019s doen toenemen, zoals het risico dat interne beheersingsmaatregelen worden\n                                                      doorbroken.\n\nA85 Bovendien is controle-informatie voor elementen van de interne beheersingsomgeving\n                                                      in kleinere entiteiten niet altijd beschikbaar in de vorm van documenten, met name\n                                                      als de communicatie tussen het management en het overige personeel informeel verloopt\n                                                      maar toch effectief is. Zo is het mogelijk dat kleine entiteiten niet over een schriftelijke\n                                                      gedragscode beschikken, maar in plaats daarvan een cultuur ontwikkelen die het belang\n                                                      van integriteit en ethisch gedrag onderstreept via mondelinge communicatie en doordat\n                                                      het management het goede voorbeeld geeft.\n\nA86 Bijgevolg zijn de houding, de kennis en de handelingen van het management of de eigenaar-bestuurder\n                                                      van bijzonder belang voor het inzicht van de accountant in de interne beheersingsomgeving\n                                                      van een kleinere entiteit.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA87 Het risico-inschattingsproces van de entiteit vormt de basis voor de wijze waarop\n                                                      het management de te beheersen risico\u2019s bepaalt. Als dat proces in de gegeven omstandigheden,\n                                                      met inbegrip van de aard, omvang en complexiteit van de entiteit, passend is, is het\n                                                      voor de accountant een hulpmiddel bij het identificeren van risico\u2019s op een afwijking\n                                                      van materieel belang. Of het risico-inschattingsproces van de entiteit in de gegeven\n                                                      omstandigheden geschikt is, is een kwestie van oordeelsvorming.\n\nOverwegingen die specifiek voor kleinere entiteiten gelden (Zie Par. 17)\n\nA88 Het is onwaarschijnlijk dat in een kleine entiteit een vastgesteld risico-inschattingsproces\n                                                      bestaat. In dat geval is het waarschijnlijk dat het management risico\u2019s zal identificeren\n                                                      door directe persoonlijke betrokkenheid bij de bedrijfsactiviteiten. Ongeacht de omstandigheden\n                                                      zal het toch noodzakelijk zijn inlichtingen in te winnen over de ge\u00efdentificeerde\n                                                      risico\u2019s en de wijze waarop er door het management op wordt ingespeeld.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nHet voor de financi\u00eble verslaggeving relevante informatiesysteem, met inbegrip van\n                                                de daarmee verband houdende bedrijfsprocessen (Zie Par. 18)\n\nA89 Het informatiesysteem dat relevant is voor de doelstellingen van de financi\u00eble verslaggeving,\n                                                      met inbegrip van het administratieve systeem, bestaat uit de procedures en vastleggingen\n                                                      die zijn opgezet en ingericht teneinde:\n\n\u2022 transacties (alsook gebeurtenissen en omstandigheden) van de entiteit tot stand te\n                                                            brengen, vast te leggen, te verwerken en te rapporteren, en teneinde de verantwoordingsplicht\n                                                            voor de daarmee verband houdende activa, verplichtingen en eigen-vermogenscomponenten\n                                                            te handhaven;\n\n\u2022 de onjuiste verwerking van transacties op te lossen, bijvoorbeeld geautomatiseerde\n                                                            tussenrekeningen en procedures die worden gevolgd om de op deze rekeningen geboekte\n                                                            elementen tijdig uit te zoeken;\n\n\u2022 het doorbreken van het systeem of het omzeilen van interne beheersingsmaatregelen\n                                                            te verwerken en te verantwoorden;\n\n\u2022 informatie afkomstig van systemen die transacties verwerken over te brengen naar het\n                                                            grootboek;\n\n\u2022 informatie te verkrijgen die relevant is voor de financi\u00eble verslaggeving en die betrekking\n                                                            heeft op gebeurtenissen en omstandigheden die geen transacties vormen, zoals de afschrijving\n                                                            van materi\u00eble en immateri\u00eble vaste activa en wijzigingen in de invorderbaarheid van\n                                                            vorderingen; en\n\n\u2022 ervoor te zorgen dat de informatie die in overeenstemming met het van toepassing zijnde\n                                                            stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving in de financi\u00eble overzichten moet worden opgenomen,\n                                                            wordt verzameld, vastgelegd, verwerkt, samengevat en op de juiste wijze in de financi\u00eble\n                                                            overzichten wordt gerapporteerd.\n\nJournaalboekingen\n\nA90 Het informatiesysteem van een entiteit omvat gewoonlijk ook het gebruik van standaardjournaalboekingen\n                                                      die regelmatig worden gebruikt om transacties vast te leggen. Voorbeelden daarvan\n                                                      zijn journaalboekingen voor het vastleggen van verkopen, inkopen en kasuitgaven in\n                                                      het grootboek, of voor het vastleggen van periodiek door het management gemaakte schattingen,\n                                                      zoals wijzigingen in de schatting van oninbare vorderingen.\n\nA91 Het proces van financi\u00eble verslaggeving van een entiteit omvat ook het gebruik van\n                                                      niet-standaardjournaalboekingen voor het vastleggen van eenmalige, ongebruikelijke\n                                                      transacties of correcties. Voorbeelden van dergelijke posten zijn consolidatiecorrecties\n                                                      en boekingen voor een bedrijfscombinatie of afstoting of eenmalige schattingen zoals\n                                                      de bijzondere waardevermindering van een actief. Bij handmatige grootboeksystemen\n                                                      kunnen niet-standaardjournaalboekingen mogelijk worden ge\u00efdentificeerd door inspectie\n                                                      van de grootboeken, journaals en ondersteunende documentatie. Indien voor het bijhouden\n                                                      van het grootboek en het opstellen van financi\u00eble overzichten gebruik wordt gemaakt\n                                                      van geautomatiseerde procedures, is het mogelijk dat deze boekingen alleen in elektronische\n                                                      vorm bestaan, waardoor ze gemakkelijker zijn op te sporen door middel van auditsoftwaretoepassingen.\n\nGerelateerde bedrijfsprocessen\n\nA92 De bedrijfsprocessen van een entiteit zijn de activiteiten die erop gericht zijn:\n\n\u2022 producten en diensten van de entiteit te ontwikkelen, te kopen, te produceren, te\n                                                            verkopen en te distribueren;\n\n\u2022 te zorgen voor de naleving van wet- en regelgeving; en\n\n\u2022 informatie vast te leggen, met inbegrip van boekhoudkundige en financi\u00eble-verslaggevingsinformatie.\n\nBedrijfsprocessen resulteren in de transacties die door het informatiesysteem worden\n                                                      vastgelegd, verwerkt en gerapporteerd. Het verwerven van inzicht in de bedrijfsprocessen\n                                                      van de entiteit, met inbegrip van de wijze waarop transacties ontstaan, helpt de accountant\n                                                      bij het verwerven van inzicht in het voor de financi\u00eble verslaggeving relevante informatiesysteem\n                                                      van de entiteit op een wijze die passend is voor de omstandigheden van de entiteit.\n\nOverwegingen die specifiek voor kleinere entiteiten gelden\n\nA93 Informatiesystemen en daarmee verband houdende bedrijfsprocessen die relevant zijn\n                                                      voor de financi\u00eble verslaggeving in kleine entiteiten zijn meestal minder geavanceerd\n                                                      dan bij grotere entiteiten, maar het belang ervan is even groot. Kleine entiteiten\n                                                      met een actieve betrokkenheid van het management hebben mogelijk geen behoefte aan\n                                                      uitgebreide beschrijvingen van administratieve-verwerkingsprocedures, ingewikkelde\n                                                      administratieve vastleggingen of uitgeschreven beleidslijnen. Bijgevolg is het mogelijk\n                                                      dat het verwerven van inzicht in de systemen en processen van de entiteit bij een\n                                                      controle van kleinere entiteiten gemakkelijker is en in grotere mate afhankelijk is\n                                                      van het verzoeken om inlichtingen dan van het beoordelen van documenten. De noodzaak\n                                                      om inzicht te verwerven blijft echter belangrijk.\n\nCommunicatie (Zie Par. 19)\n\nA94 Communicatie door de entiteit over de taken en verantwoordelijkheden inzake financi\u00eble\n                                                      verslaggeving en over significante zaken met betrekking tot financi\u00eble verslaggeving\n                                                      houdt in dat inzicht wordt verschaft in individuele taken en verantwoordelijkheden\n                                                      die verband houden met de interne beheersing met betrekking tot de financi\u00eble verslaggeving.\n                                                      Dit omvat aangelegenheden zoals de mate waarin werknemers begrijpen hoe hun activiteiten\n                                                      in het systeem van financi\u00eble verslaggeving zich verhouden tot de werkzaamheden van\n                                                      anderen en de middelen om uitzonderingen aan een passend hoger niveau binnen de entiteit\n                                                      te rapporteren. Deze communicatie kan bijvoorbeeld de vorm aannemen van handboeken\n                                                      over beleidsprocedures of over financi\u00eble verslaggeving. Open communicatiekanalen\n                                                      helpen ervoor te zorgen dat uitzonderingen worden gerapporteerd en dat erop wordt\n                                                      gereageerd.\n\nOverwegingen die specifiek voor kleinere entiteiten gelden\n\nA95 Het is mogelijk dat de communicatie minder gestructureerd en makkelijker te bereiken\n                                                      is in een kleine entiteit dan in een grotere entiteit vanwege het kleinere aantal\n                                                      verantwoordelijkheidsniveaus en de grotere zichtbaarheid en beschikbaarheid van het\n                                                      management.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA96 Interne beheersingsactiviteiten zijn de beleidslijnen en -procedures die ervoor helpen\n                                                      te zorgen dat de instructies van het management worden uitgevoerd. Interne beheersingsactiviteiten,\n                                                      hetzij in IT-systemen, hetzij in handmatige systemen, hebben verschillende doelstellingen\n                                                      en worden op verschillende organisatie- en functieniveaus uitgevoerd. Voorbeelden\n                                                      van specifieke interne beheersingsactiviteiten zijn die welke betrekking hebben op:\n\n\u2022 autorisatie;\n\n\u2022 prestatiebeoordelingen;\n\n\u2022 informatieverwerking;\n\n\u2022 fysieke interne beheersingsmaatregelen;\n\n\u2022 functiescheiding.\n\nA97 Interne beheersingsactiviteiten die relevant zijn voor de controle zijn:\n\n\u2022 die welke als zodanig moeten worden behandeld, te weten interne beheersingsactiviteiten\n                                                            die betrekking hebben op significante risico\u2019s en die welke betrekking hebben op risico\u2019s\n                                                            waarvoor gegevensgerichte controles alleen geen voldoende, en geschikte controle-informatie\n                                                            verschaffen, zoals vereist op grond van respectievelijk paragraaf 29 en paragraaf\n                                                            30; of\n\n\u2022 die welke op grond van de oordeelsvorming van de accountant relevant zijn.\n\nA98 De oordeelsvorming van de accountant over de vraag of een interne beheersingsactiviteit\n                                                      al dan niet relevant is voor de controle wordt be\u00efnvloed door het door de accountant\n                                                      ge\u00efdentificeerde risico dat aanleiding kan geven tot een afwijking van materieel belang\n                                                      en door de vraag of de accountant al dan niet van mening is dat het waarschijnlijk\n                                                      passend is de effectieve werking van de interne beheersing te toetsen teneinde de\n                                                      omvang van de gegevensgerichte controles te bepalen.\n\nA99 De accountant kan de nadruk leggen op het identificeren van en verwerven van inzicht\n                                                      in interne beheersingsactiviteiten die inspelen op de gebieden waar volgens zijn inschatting\n                                                      de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang waarschijnlijk groter zijn. Als\n                                                      meerdere interne beheersingsactiviteiten elk op hetzelfde doel gericht zijn, is het\n                                                      niet noodzakelijk inzicht te verwerven in elk van de interne beheersingsactiviteiten\n                                                      die op dat doel betrekking hebben.\n\nA100 De kennis van de accountant over het bestaan of ontbreken van interne beheersingsactiviteiten\n                                                      die is verkregen uit de verwerving van inzicht in de andere componenten van de interne\n                                                      beheersing helpt hem bij het bepalen of het noodzakelijk is aanvullende aandacht te\n                                                      besteden aan het verwerven van inzicht in de interne beheersingsactiviteiten.\n\nOverwegingen die specifiek voor kleinere entiteiten gelden\n\nA101 De concepten die aan interne beheersingsactiviteiten bij kleine entiteiten ten grondslag\n                                                      liggen zijn waarschijnlijk vergelijkbaar met die bij grotere entiteiten, maar de wijze\n                                                      waarop ze werken kan verschillen. Voorts is het mogelijk dat kleine entiteiten bepaalde\n                                                      soorten interne beheersingsactiviteiten niet relevant vinden vanwege de door het management\n                                                      toegepaste interne beheersingsmaatregelen. Zo is het mogelijk dat de exclusieve bevoegdheid\n                                                      van het management om aan klanten krediet te verstrekken en om significante aankopen\n                                                      goed te keuren leidt tot een effectieve interne beheersing van belangrijke rekeningsaldi\n                                                      en transacties, waardoor minder of geen behoefte is aan meer gedetailleerde interne\n                                                      beheersingsactiviteiten.\n\nA102 Interne beheersingsactiviteiten die relevant zijn voor de controle van een kleinere\n                                                      entiteit hebben waarschijnlijk betrekking op de belangrijkste transactiecycli, zoals\n                                                      opbrengsten, inkopen en personeelskosten.\n\nRisico\u2019s die voortkomen uit IT (Zie Par. 21)\n\nA103 Het gebruik van IT is van invloed op de wijze waarop interne beheersingsactiviteiten\n                                                      worden ge\u00efmplementeerd. Vanuit het gezichtspunt van de accountant zijn interne beheersingsmaatregelen\n                                                      met betrekking tot IT-systemen effectief als ze de integriteit van de informatie en\n                                                      de beveiliging van de door dergelijke systemen verwerkte gegevens handhaven en ze\n                                                      effectieve general IT controls en application controls omvatten.\n\nA104 General IT controls zijn beleidslijnen en procedures die betrekking hebben op een\n                                                      groot aantal toepassingen en die de effectieve werking van application controls ondersteunen.\n                                                      Ze zijn van toepassing op mainframe-, miniframe- en eindgebruikersomgevingen. General\n                                                      IT controls die de integriteit van de informatie en de beveiliging van gegevens handhaven,\n                                                      omvatten gewoonlijk:\n\n\u2022 de werking van het computercentrum en het netwerk;\n\n\u2022 aanschaf, wijziging en onderhoud van systeemsoftware;\n\n\u2022 programmawijzigingen;\n\n\u2022 toegangsbeveiliging;\n\n\u2022 aanschaf, ontwikkeling en onderhoud van toepassingssystemen.\n\nZe worden over het algemeen ge\u00efmplementeerd om in te spelen op de risico\u2019s die hierboven\n                                                      in paragraaf A56 zijn genoemd.\n\nA105 \nApplication controls zijn handmatige of geautomatiseerde procedures die doorgaans op het niveau van een\n                                                      bedrijfsproces werken en van toepassing zijn op de verwerking van transacties door\n                                                      individuele toepassingen. Application controls kunnen preventief of detecterend van\n                                                      aard zijn, en zijn opgezet om te zorgen voor de integriteit van de administratieve\n                                                      vastleggingen. Application controls hebben derhalve betrekking op procedures die worden\n                                                      gehanteerd om transacties of andere financi\u00eble gegevens tot stand te brengen, vast\n                                                      te leggen, te verwerken en te rapporteren. Deze interne beheersingsmaatregelen helpen\n                                                      ervoor te zorgen dat transacties die zich hebben voorgedaan worden geautoriseerd en\n                                                      volledig en nauwkeurig worden vastgelegd en verwerkt. Voorbeelden zijn wijzigingscontroles\n                                                      van invoergegevens en controles op nummervolgorde met handmatige opvolging van uitzonderingsrapporten\n                                                      of correctie van gegevens op het moment waarop ze worden ingevoerd.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA106 Het monitoren van interne beheersingsmaatregelen is een proces om de effectieve werking\n                                                      van de interne beheersing in de tijd in te schatten. Dit houdt onder meer in dat de\n                                                      effectiviteit van interne beheersingsmaatregelen tijdig wordt ingeschat en dat de\n                                                      noodzakelijke corrigerende maatregelen worden genomen. Het management monitort interne\n                                                      beheersingsmaatregelen door middel van doorlopende activiteiten, afzonderlijke evaluaties\n                                                      of een combinatie van beide. Doorlopende monitoringactiviteiten worden vaak in de\n                                                      normale terugkerende activiteiten van een entiteit ge\u00efntegreerd en omvatten reguliere\n                                                      management- en toezichthoudende activiteiten.\n\nA107 Tot de monitoringactiviteiten van het management kan behoren het gebruikmaken van\n                                                      informatie die uit communicatie met derden is verkregen, zoals klachten van klanten\n                                                      en opmerkingen van regelgevende instanties die kunnen duiden op problemen of die de\n                                                      aandacht vestigen op gebieden waarop verbeteringen nodig zijn.\n\nOverwegingen die specifiek voor kleinere entiteiten gelden\n\nA108 Het monitoren van de interne beheersing door het management komt vaak tot stand door\n                                                      de nauwe betrokkenheid van het management of de eigenaar-bestuurder bij de bedrijfsactiviteiten.\n                                                      Deze betrokkenheid zal vaak significante afwijkingen van verwachtingen en onjuistheden\n                                                      in financi\u00eble gegevens aan het licht brengen en tot corrigerende maatregelen leiden.\n\nInterne auditfuncties (Zie Par. 23)\n\nA109 Indien de entiteit over een interne auditfunctie beschikt, draagt het verwerven van\n                                                      inzicht in die functie bij aan het inzicht van de accountant in de entiteit en haar\n                                                      omgeving, met inbegrip van de interne beheersing, in het bijzonder de rol die de interne\n                                                      auditfunctie speelt bij het monitoren van de interne beheersing van de entiteit inzake\n                                                      de financi\u00eble verslaggeving. Dit inzicht, gezamenlijk met de informatie die is verkregen\n                                                      door middel van de verzoeken om inlichtingen in paragraaf 6(a) van deze Standaard,\n                                                      kan tevens informatie verschaffen die direct relevant is voor het door de accountant\n                                                      identificeren en inschatten van de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang.\n\nA110 De doelstellingen en reikwijdte van een interne auditfunctie, de aard van haar verantwoordelijkheden\n                                                      en haar status binnen de organisatie, met inbegrip van de bevoegdheid en verantwoordingsplicht\n                                                      van de functie, vari\u00ebren in grote mate en zijn afhankelijk van de omvang en structuur\n                                                      van de entiteit en van de vereisten van het management en, voor zover van toepassing,\n                                                      van de met governance belaste personen. Deze aangelegenheden kunnen worden uiteengezet\n                                                      in een internal audit charter of taakomschrijving.\n\nA111 De verantwoordelijkheden van een interne auditfunctie kunnen het uitvoeren van werkzaamheden\n                                                      omvatten en het evalueren van de resultaten hiervan teneinde aan het management en\n                                                      aan de met governance belaste personen een bepaalde mate van zekerheid te verschaffen\n                                                      met betrekking tot de opzet en effectiviteit van risicobeheersing, interne beheersing\n                                                      en governance-processen. Wanneer dit het geval is, kan de interne auditfunctie een\n                                                      belangrijke rol spelen bij het door de entiteit monitoren van de interne beheersing\n                                                      inzake de financi\u00eble verslaggeving. De verantwoordelijkheden van de interne auditfunctie\n                                                      kunnen echter zijn gericht op het evalueren van kosteneffici\u00ebntie, de doelmatigheid\n                                                      en doeltreffendheid van activiteiten en, wanneer dit het geval is, kunnen de werkzaamheden\n                                                      van de functie niet direct gerelateerd zijn aan de financi\u00eble verslaggeving van de\n                                                      entiteit.\n\nA112 De verzoeken om inlichtingen door de accountant bij juiste personen binnen de interne\n                                                      auditfunctie in overeenstemming met paragraaf 6(a) van deze Standaard ondersteunen\n                                                      de accountant bij het verwerven van inzicht in de aard van de verantwoordelijkheden\n                                                      van de interne auditfunctie. Indien de accountant bepaalt dat de verantwoordelijkheden\n                                                      van de interne auditfunctie verband houden met de financi\u00eble verslaggeving van de\n                                                      entiteit kan de accountant meer inzicht verwerven in de activiteiten die door de interne\n                                                      auditfunctie zijn uitgevoerd, of zijn uit te voeren, door het voor de verslagperiode\n                                                      vastgestelde auditplan van de interne auditfunctie, voor zover dit bestaat, te beoordelen\n                                                      en dat plan met de juiste personen binnen de interne auditfunctie te bespreken.\n\nA113 Indien de aard van de verantwoordelijkheden en van de assurance-activiteiten van de\n                                                      interne auditfunctie verband houden met de financi\u00eble verslaggeving van de entiteit,\n                                                      kan de accountant tevens gebruikmaken van de werkzaamheden van de interne auditfunctie,\n                                                      om de aard of timing van de controlewerkzaamheden die door de accountant zelf worden\n                                                      uitgevoerd bij het verkrijgen van controle-informatie aan te passen, of om de omvang\n                                                      hiervan te verminderen. Het is waarschijnlijker dat accountants in staat zullen zijn\n                                                      gebruik te maken van de werkzaamheden van een interne auditfunctie van een entiteit\n                                                      wanneer bijvoorbeeld blijkt dat, op basis van ervaring in voorgaande controles of\n                                                      van de risico-inschattingswerkzaamheden van de accountant, de entiteit over een interne\n                                                      auditfunctie beschikt die adequate en gepaste middelen heeft die in verhouding staan\n                                                      tot de omvang van de entiteit en de aard van de uit te voeren werkzaamheden en die\n                                                      een directe rapportagelijn heeft met de met governance belaste personen.\n\nA114 Indien, op basis van het voorlopige inzicht van de accountant in de interne auditfunctie,\n                                                      de accountant verwacht gebruik te zullen maken van de werkzaamheden van de interne\n                                                      auditfunctie om de aard of timing van de controlewerkzaamheden die worden uitgevoerd\n                                                      aan te passen, of om de omvang hiervan terug te brengen, is Standaard 610 (Herzien)\n                                                      van toepassing.\n\nA115 Zoals verder in Standaard 610 (Herzien) wordt besproken, verschillen de werkzaamheden\n                                                      van een interne auditfunctie van andere op monitoring gerichte interne beheersingsmaatregelen\n                                                      die voor de financi\u00eble verslaggeving relevant kunnen zijn, zoals de beoordelingen\n                                                      van management accounting informatie die zijn opgezet om bij te dragen aan de wijze\n                                                      waarop de entiteit afwijkingen voorkomt of detecteert.\n\nA116 Het vroegtijdig in de opdracht tot stand brengen van communicatie met de juiste personen\n                                                      binnen een interne auditfunctie van een entiteit, en het onderhouden van deze communicatie\n                                                      gedurende de opdracht, kan het effectief delen van informatie bevorderen. Het cre\u00ebert\n                                                      een omgeving waarin de accountant kan worden ge\u00efnformeerd over significante aangelegenheden\n                                                      die onder de aandacht van de interne auditfunctie kunnen komen, wanneer dergelijke\n                                                      aangelegenheden de werkzaamheden van de accountant kunnen be\u00efnvloeden. Standaard 200\n                                                      behandelt het belang van de accountant om de controle te plannen en uit te voeren\n                                                      met een professioneel kritische instelling, met inbegrip van het alert zijn op informatie\n                                                      die de betrouwbaarheid van documenten en reacties op verzoeken om inlichtingen die\n                                                      als controle-informatie worden gebruikt, ter discussie stelt. Dienovereenkomstig kan\n                                                      overleg met de interne auditfunctie gedurende de opdracht aan de interne accountants\n                                                      de gelegenheid bieden om dergelijke informatie onder de aandacht van de accountant\n                                                      te brengen. De accountant is dan in staat om dergelijke informatie in overweging te\n                                                      nemen bij het door de accountant identificeren en inschatten van risico\u2019s op een afwijking\n                                                      van materieel belang.\n\nInformatiebronnen (Zie Par. 24)\n\nA117 Het is mogelijk dat een groot deel van de voor monitoringdoeleinden gebruikte informatie\n                                                      afkomstig is uit het informatiesysteem van de entiteit. Als het management ervan uitgaat\n                                                      dat de voor monitoringdoeleinden gebruikte gegevens nauwkeurig zijn maar het management\n                                                      geen basis heeft voor deze veronderstelling, kunnen eventuele fouten in de informatie\n                                                      ertoe leiden dat het management verkeerde conclusies trekt uit zijn monitoringactiviteiten.\n                                                      Derhalve is inzicht vereist in:\n\n\u2022 de bronnen van de informatie met betrekking tot de monitoringactiviteiten van de entiteit;\n                                                            en\n\n\u2022 de basis waarop het management de informatie voldoende betrouwbaar acht voor dit doel\n                                                            als onderdeel van de verwerving van inzicht door de accountant in de door de entiteit\n                                                            gevoerde monitoringactiviteiten die deel uitmaken van de interne beheersing.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA118 Risico\u2019s op een afwijking van materieel belang op het niveau van de financi\u00eble overzichten\n                                                      betreffen risico\u2019s die een diepgaande invloed hebben op de financi\u00eble overzichten\n                                                      als geheel en die mogelijk op een groot aantal beweringen van invloed zijn.\n\nRisico\u2019s van deze aard zijn niet noodzakelijkerwijs risico\u2019s die in verband kunnen\n                                                      worden gebracht met specifieke beweringen op het niveau van transactiestromen, rekeningsaldi\n                                                      of in de financi\u00eble overzichten opgenomen toelichtingen. Zij zijn eerder het gevolg\n                                                      van een situatie die de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang op het niveau\n                                                      van beweringen kan vergroten, bijvoorbeeld doordat het management de interne beheersing\n                                                      doorbreekt. Risico\u2019s op het niveau van het financieel overzicht kunnen met name relevant\n                                                      zijn voor de inschatting door de accountant van de risico\u2019s op een afwijking van materieel\n                                                      belang die het gevolg is van fraude.\n\nA119 Risico\u2019s op het niveau van de financi\u00eble overzichten kunnen in het bijzonder het gevolg\n                                                      zijn van een tekortschietende interne beheersingsomgeving (hoewel deze risico\u2019s ook\n                                                      verband kunnen houden met andere factoren, zoals verslechterende economische omstandigheden.)\n                                                      Zo is het mogelijk dat tekortkomingen, zoals een gebrek aan competentie bij het management,\n                                                      een diepgaander effect op de financi\u00eble overzichten hebben en een algehele aanpak\n                                                      van de accountant vereisen.\n\nA120 Het inzicht dat de accountant heeft in de interne beheersing kan twijfel doen ontstaan\n                                                      over de controleerbaarheid van de financi\u00eble overzichten van een entiteit. Bijvoorbeeld:\n\n\u2022 de twijfels over de integriteit van het management van de entiteit kunnen zo ernstig\n                                                            zijn dat de accountant tot de conclusie komt dat het risico dat het management in\n                                                            de financi\u00eble overzichten een onjuiste voorstelling van zaken geeft dermate groot\n                                                            is dat geen controle kan worden uitgevoerd;\n\n\u2022 de punten van zorg over de staat en betrouwbaarheid van de vastleggingen van een entiteit\n                                                            kunnen ertoe leiden dat de accountant tot de conclusie komt dat het onwaarschijnlijk\n                                                            is dat voldoende en geschikte controle-informatie beschikbaar zal zijn ter onderbouwing\n                                                            van een goedkeurend oordeel over de financi\u00eble overzichten.\n\nA121 Standaard 705200 stelt vereisten vast en verschaft leidraden voor het bepalen of het noodzakelijk\n                                                      is dat de accountant een oordeel met beperking tot uitdrukking brengt of een oordeelonthouding\n                                                      formuleert of, zoals in sommige situaties is vereist, de opdracht teruggeeft indien\n                                                      dat op grond van de van toepassing zijnde wet- of regelgeving mogelijk is.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA122 De risico\u2019s op een afwijking van materieel belang op het niveau van beweringen met\n                                                      betrekking tot transactiestromen, rekeningsaldi en in de financi\u00eble overzichten opgenomen\n                                                      toelichtingen moeten worden ingeschat, omdat een dergelijke inschatting direct helpt\n                                                      bij het bepalen van de aard, timing en omvang van verdere controlewerkzaamheden op\n                                                      het niveau van beweringen die nodig zijn om voldoende en geschikte controle-informatie\n                                                      te verkrijgen. Bij het identificeren en inschatten van risico\u2019s op een afwijking van\n                                                      materieel belang op het niveau van beweringen kan de accountant tot de conclusie komen\n                                                      dat de ge\u00efdentificeerde risico\u2019s een diepgaandere invloed hebben op de financi\u00eble\n                                                      overzichten als geheel en mogelijk op een groot aantal beweringen van invloed zijn.\n\nHet gebruik van beweringen\n\nA123 Met de bevestiging dat de financi\u00eble overzichten in overeenstemming zijn met het van\n                                                      toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving, doet het management op\n                                                      impliciete of expliciete wijze beweringen met betrekking tot de opname, waardering,\n                                                      presentatie en toelichting van de verschillende elementen van de financi\u00eble overzichten\n                                                      en de daarmee verband houdende toelichtingen.\n\nA124 De beweringen die de accountant gebruikt bij het inschatten van de verschillende soorten\n                                                      afwijkingen die kunnen voorkomen, kunnen in de volgende drie categorie\u00ebn worden ondergebracht\n                                                      en kunnen de volgende vormen aannemen:\n\nA. beweringen over transactiestromen en gebeurtenissen tijdens de gecontroleerde periode:\n\ni. \nvoorkomen \u2013 de vastgelegde transacties en gebeurtenissen hebben inderdaad plaatsgevonden en\n                                                                  hebben betrekking op de entiteit;\n\nii. \nvolledigheid \u2013 alle transacties en gebeurtenissen die hadden moeten worden vastgelegd, zijn ook\n                                                                  vastgelegd;\n\niii. \nnauwkeurigheid \u2013 bedragen en andere gegevens die betrekking hebben op vastgelegde transacties en\n                                                                  gebeurtenissen zijn op de juiste wijze vastgelegd;\n\niv. \nafgrenzing \u2013 transacties en gebeurtenissen zijn in de juiste verslagperiode vastgelegd;\n\nv. \nclassificatie \u2013 transacties en gebeurtenissen zijn op de juiste rekeningen vastgelegd;\n\nB. beweringen over rekeningsaldi aan het einde van de verslagperiode:\n\ni. \nbestaan \u2013 de activa, verplichtingen en eigenvermogensbelangen bestaan;\n\nii. \nrechten en verplichtingen \u2013 de entiteit bezit of heeft zeggenschap over de rechten op activa, en de verplichtingen\n                                                                  zijn de verplichtingen voor de entiteit;\n\niii. \nvolledigheid \u2013 alle activa, verplichtingen en eigenvermogensbelangen die hadden moeten worden\n                                                                  vastgelegd, zijn ook vastgelegd;\n\niv. \nwaardering en toerekening \u2013 de activa, verplichtingen en eigenvermogensbelangen zijn voor de juiste bedragen\n                                                                  in de financi\u00eble overzichten opgenomen, en de daaruit voortvloeiende waarderings-\n                                                                  en toerekeningscorrecties zijn juist vastgelegd;\n\nC. beweringen over de presentatie en toelichting:\n\ni. \nvoorkomen en rechten en verplichtingen \u2013 de toegelichte gebeurtenissen, transacties en overige aangelegenheden hebben inderdaad\n                                                                  plaatsgevonden en hebben betrekking op de entiteit;\n\nii. \nvolledigheid \u2013 alle toelichtingen die in de financi\u00eble overzichten hadden moeten worden opgenomen,\n                                                                  zijn ook opgenomen;\n\niii. \nclassificatie en begrijpelijkheid \u2013 de financi\u00eble informatie is juist gepresenteerd en beschreven, en de toelichtingen\n                                                                  zijn duidelijk geformuleerd;\n\niv. \nnauwkeurigheid en waardering \u2013 de financi\u00eble en overige informatie is getrouw en voor de juiste bedragen weergegeven.\n\nA125 De accountant kan gebruikmaken van de beweringen zoals hierboven beschreven of kan\n                                                      ze op een andere wijze tot uitdrukking brengen mits alle hierboven beschreven aspecten\n                                                      zijn behandeld. Zo kan de accountant ervoor opteren de beweringen over transacties\n                                                      en gebeurtenissen te combineren met de beweringen over rekeningsaldi.\n\nOverwegingen die specifiek voor entiteiten in de publieke sector gelden\n\nA126 Indien het management naast de in paragraaf A124 uiteengezette beweringen ook beweringen\n                                                      doet over de financi\u00eble overzichten van entiteiten in de publieke sector, houden die\n                                                      beweringen vaak in dat transacties en gebeurtenissen zijn uitgevoerd in overeenstemming\n                                                      met de wet- en regelgeving of andere van kracht zijnde voorschriften. Het is mogelijk\n                                                      dat dergelijke beweringen binnen de reikwijdte van de controle van financi\u00eble overzichten\n                                                      vallen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA127 Informatie verzameld tijdens het uitvoeren van risico-inschattingswerkzaamheden, met\n                                                      inbegrip van de controle-informatie die is verkregen bij het evalueren van de opzet\n                                                      van interne beheersingsmaatregelen en het nagaan of deze zijn ge\u00efmplementeerd, wordt\n                                                      als controle-informatie gebruikt ter onderbouwing van de risico-inschatting. De risico-inschatting\n                                                      bepaalt de aard, timing en omvang van de verdere controlewerkzaamheden die zullen\n                                                      worden uitgevoerd.\n\nA128 Bijlage 2 geeft voorbeelden van omstandigheden en gebeurtenissen die kunnen duiden\n                                                      op het bestaan van risico\u2019s op een afwijking van materieel belang.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA129 Tijdens de uitvoering van risico-inschattingen is het mogelijk dat de accountant identificeert\n                                                      welke interne beheersingsmaatregelen waarschijnlijk een afwijking van materieel belang\n                                                      in specifieke beweringen voorkomen, of detecteren en corrigeren. Doorgaans is het\n                                                      nuttig inzicht te verwerven in interne beheersingsmaatregelen en ze in verband te\n                                                      brengen met beweringen in de context van processen en systemen waarin ze bestaan,\n                                                      omdat afzonderlijke interne beheersingsactiviteiten op zich vaak niet op een risico\n                                                      inspelen. Vaak zijn alleen meerdere interne beheersingsactiviteiten, samen met andere\n                                                      componenten van de interne beheersing, voldoende om op een risico in te spelen.\n\nA130 Daartegenover staat dat bepaalde interne beheersingsactiviteiten een specifiek effect\n                                                      kunnen hebben op een afzonderlijke bewering die in een bepaalde transactiestroom of\n                                                      een bepaald rekeningsaldo vervat is. Zo houden de interne beheersingsactiviteiten\n                                                      die een entiteit heeft ingesteld om ervoor te zorgen dat haar werknemers de fysieke\n                                                      voorraad naar behoren opnemen en vastleggen rechtstreeks verband met de beweringen\n                                                      \u2018bestaan\u2019 en \u2018volledigheid\u2019 voor het rekeningsaldo van de voorraad.\n\nA131 Interne beheersingsmaatregelen kunnen direct of indirect verband houden met een bewering.\n                                                      Hoe indirecter het verband, hoe minder effectief die interne beheersingsmaatregel\n                                                      kan zijn bij het voorkomen, of detecteren en corrigeren, van afwijkingen in die bewering.\n                                                      Zo houdt de beoordeling door een verkoopleider van een overzicht van de verkoopactiviteiten\n                                                      voor specifieke winkels per regio gewoonlijk slechts indirect verband met de bewering\n                                                      \u2018volledigheid\u2019 voor verkoopopbrengsten. Bijgevolg kan deze maatregel minder effectief\n                                                      zijn voor het beperken van het risico voor die bewering dan interne beheersingsmaatregelen\n                                                      die meer direct verband houden met die bewering, zoals de aansluiting van vervoersdocumenten\n                                                      met factuurdocumenten.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nSignificante risico\u2019s identificeren (Zie Par. 28)\n\nA132 Significante risico\u2019s hebben vaak betrekking op significante niet-routinematige transacties\n                                                      of op aangelegenheden die oordeelsvorming vereisen. Niet-routinematige transacties\n                                                      zijn transacties die vanwege hun omvang of aard ongebruikelijk zijn en bijgevolg zelden\n                                                      voorkomen. Aangelegenheden die de toepassing van oordeelsvorming vereisen zijn onder\n                                                      meer de ontwikkeling van schattingen waarvoor significante onzekerheid omtrent de\n                                                      waardering bestaat. Bij routinematige, niet-complexe transacties die systematisch\n                                                      worden verwerkt is de kans kleiner dat ze aanleiding geven tot significante risico\u2019s.\n\nA133 De risico\u2019s op een afwijking van materieel belang kunnen groter zijn voor significante\n                                                      niet-routinematige transacties die voortkomen uit aangelegenheden als:\n\n\u2022 een grotere interventie van het management bij het specificeren van de verwerkingswijze;\n\n\u2022 een grotere handmatige interventie bij het verzamelen en verwerken van gegevens;\n\n\u2022 complexe berekeningen of verslaggevingsprincipes;\n\n\u2022 de aard van niet-routinematige transacties, waardoor het voor de entiteit moeilijk\n                                                            kan zijn om effectieve interne beheersingsmaatregelen met betrekking tot de risico\u2019s\n                                                            te implementeren.\n\nA134 De risico\u2019s op een afwijking van materieel belang kunnen groter zijn voor significante\n                                                      inschattingsaangelegenheden die schattingen vereisen, onder meer voortkomend uit het\n                                                      feit dat:\n\n\u2022 verslaggevingsprincipes voor schattingen of opbrengstverantwoording mogelijk anders\n                                                            worden ge\u00efnterpreteerd;\n\n\u2022 de vereiste inschatting mogelijk subjectief of complex is, of mogelijk veronderstellingen\n                                                            vereist omtrent de gevolgen van toekomstige gebeurtenissen, zoals de inschatting van\n                                                            re\u00eble waarde.\n\nA135 Standaard 330 beschrijft welke gevolgen het aanwijzen van een risico als zijnde significant\n                                                      heeft voor de verdere controlewerkzaamheden201.\n\nSignificante risico\u2019s die verband houden met de risico\u2019s op een afwijking van materieel\n                                                belang die het gevolg is van fraude\n\nA136 Standaard 240 stelt verdere vereisten vast en verschaft leidraden met betrekking tot\n                                                      het identificeren en inschatten van risico\u2019s op een afwijking van materieel belang\n                                                      die het gevolg is van fraude.202\n\nInzicht in interne beheersingsmaatregelen met betrekking tot significante risico\u2019s\n                                                (Zie Par. 29)\n\nA137 Hoewel risico\u2019s met betrekking tot significante niet-routinematige aangelegenheden\n                                                      of inschattingsaangelegenheden minder vaak aan routinematige interne beheersingsmaatregelen\n                                                      worden onderworpen, is het mogelijk dat het management op een andere wijze op deze\n                                                      risico\u2019s inspeelt. Bijgevolg heeft het inzicht van de accountant in de vraag of de\n                                                      entiteit interne beheersingsmaatregelen heeft opgezet en ge\u00efmplementeerd voor significante\n                                                      risico\u2019s die voortkomen uit niet-routinematige aangelegenheden of inschattingsaangelegenheden,\n                                                      onder meer betrekking op de vraag of en hoe het management op de risico\u2019s inspeelt.\n                                                      De manieren om op risico\u2019s in te spelen kunnen het volgende omvatten:\n\n\u2022 interne beheersingsactiviteiten zoals een beoordeling door het senior management of\n                                                            deskundigen van veronderstellingen;\n\n\u2022 gedocumenteerde procedures voor schattingen;\n\n\u2022 goedkeuring door de met governance belaste personen.\n\nA138 Indien er bijvoorbeeld eenmalige gebeurtenissen zijn geweest, zoals de ontvangst van\n                                                      de kennisgeving van een significante rechtszaak, kan bij het overwegen van de wijze\n                                                      waarop de entiteit hierop heeft ingespeeld onder meer rekening worden gehouden met\n                                                      aangelegenheden zoals de vraag of de entiteit al dan niet geschikte deskundigen (zoals\n                                                      interne of externe juridisch adviseurs) heeft ingeschakeld, de vraag of er een inschatting\n                                                      is gemaakt van de mogelijke gevolgen, en de vraag hoe het management deze situatie\n                                                      denkt toe te lichten in de financi\u00eble overzichten.\n\nA139 In sommige gevallen heeft het management mogelijk niet op passende wijze ingespeeld\n                                                      op significante risico\u2019s op een afwijking van materieel belang door interne beheersingsmaatregelen\n                                                      met betrekking tot deze significante risico\u2019s te implementeren. Indien het management\n                                                      nalaat dergelijke interne beheersingsmaatregelen te implementeren, wijst dat op een\n                                                      significante tekortkoming in de interne beheersing.203\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA140 Risico\u2019s op een afwijking van materieel belang kunnen rechtstreeks verband houden\n                                                      met de vastlegging van routinematige transactiestromen of rekeningsaldi en met de\n                                                      opstelling van betrouwbare financi\u00eble overzichten. Voorbeelden van dergelijke risico\u2019s\n                                                      zijn het risico op een onnauwkeurige of onvolledige verwerking van routinematige en\n                                                      significante transactiestromen, zoals de opbrengsten, inkopen en contante ontvangsten\n                                                      of betalingen van een entiteit.\n\nA141 Indien dergelijke routinematige zakelijke transacties het voorwerp uitmaken van een\n                                                      in hoge mate geautomatiseerde verwerking met weinig of geen handmatige interventie,\n                                                      is het niet altijd mogelijk om alleen gegevensgerichte controles in verband met het\n                                                      risico uit te voeren. De accountant kan dit bijvoorbeeld van toepassing achten in\n                                                      situaties waar een significant gedeelte van de informatie van de entiteit alleen in\n                                                      elektronische vorm tot stand wordt gebracht, vastgelegd, verwerkt of gerapporteerd,\n                                                      zoals in een ge\u00efntegreerd systeem. In dergelijke gevallen:\n\n\u2022 is de controle-informatie mogelijk alleen in elektronische vorm beschikbaar, en is\n                                                            de toereikendheid en geschiktheid ervan gewoonlijk afhankelijk van de effectiviteit\n                                                            van de interne beheersingsmaatregelen met betrekking tot de nauwkeurigheid en volledigheid\n                                                            daarvan;\n\n\u2022 is de kans dat informatie onjuist tot stand wordt gebracht of gewijzigd zonder dat\n                                                            de fout wordt gedetecteerd mogelijk groter als geschikte interne beheersingsmaatregelen\n                                                            niet effectief werken.\n\nA142 In Standaard 330 is beschreven welke gevolgen het identificeren van dergelijke risico\u2019s\n                                                      heeft voor de verdere controlewerkzaamheden.204\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA143 Tijdens de controle kan informatie onder de aandacht van de accountant komen die op\n                                                      significante wijze afwijkt van de informatie waarop de risico-inschatting werd gebaseerd.\n                                                      De risico-inschatting kan bijvoorbeeld gebaseerd zijn op de verwachting dat bepaalde\n                                                      interne beheersingsmaatregelen effectief werken. Bij het toetsen van deze interne\n                                                      beheersingsmaatregelen is het mogelijk dat de accountant controle-informatie verkrijgt\n                                                      dat de interne beheersingsmaatregelen op relevante momenten tijdens de controle niet\n                                                      effectief werkten. Zo ook kan de accountant tijdens de uitvoering van gegevensgerichte\n                                                      controles afwijkingen detecteren die hogere bedragen vertegenwoordigen of vaker voorkomen\n                                                      dan wat hij op basis van zijn risico-inschatting kon verwachten. In dat geval is het\n                                                      mogelijk dat de risico-inschatting de werkelijke omstandigheden van de entiteit niet\n                                                      passend weerspiegelt en dat de geplande verdere controlewerkzaamheden mogelijk niet\n                                                      effectief zijn wat betreft het detecteren van afwijkingen van materieel belang. Zie\n                                                      Standaard 330 voor verdere leidraden.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA144 Het is de accountant die op basis van professionele oordeelsvorming bepaalt op welke\n                                                   wijze de vereisten van paragraaf 32 worden gedocumenteerd. Zo kan hij de documentatie\n                                                   bij de controle van kleine entiteiten opnemen in zijn documentatie van de algehele\n                                                   controleaanpak en het controleprogramma205. Zo kan hij de resultaten van de risico-inschatting afzonderlijk documenteren, of\n                                                   documenteren als onderdeel van zijn documentatie van de verdere werkzaamheden206. De vorm en omvang van de documentatie wordt mede bepaald door de aard, omvang en\n                                                   complexiteit van de entiteit en haar interne beheersing, de beschikbaarheid van informatie\n                                                   bij de entiteit en de in de loop van de controle gehanteerde controlemethodologie\n                                                   en -technieken.\n\nA145 Bij entiteiten die ongecompliceerde bedrijfsactiviteiten en processen hebben met betrekking\n                                                   tot financi\u00eble verslaggeving, kan de documentatie in eenvoudige vorm worden opgesteld\n                                                   en relatief beknopt zijn. De accountant hoeft niet zijn volledige kennis van de entiteit\n                                                   en aangelegenheden die daarmee verband houden te documenteren. Belangrijke elementen\n                                                   van de door de accountant gedocumenteerde kennis zijn onder meer de elementen waarop\n                                                   hij de inschatting van de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang heeft gebaseerd.\n\nA146 De omvang van de documentatie kan ook een afspiegeling zijn van de ervaring en capaciteiten\n                                                   van de leden van het controleteam. Mits altijd aan de vereisten van Standaard 230\n                                                   is voldaan, kan een controle uitgevoerd door een opdrachtteam bestaande uit minder\n                                                   ervaren personen meer gedetailleerde documentatie vereisen die hen helpt een juist\n                                                   inzicht in de entiteit te verwerven dan wanneer het opdrachtteam uit ervaren personen\n                                                   bestaat.\n\nA147 Bij doorlopende controles kan bepaalde documentatie worden overgenomen uit de voorgaande\n                                                   periode en, naargelang dit noodzakelijk is, worden geactualiseerd teneinde veranderingen\n                                                   in de activiteiten of processen van de entiteit te weerspiegelen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n(Zie Par. 4(c), 14-24 en A76-A117)\n\n1. Deze bijlage geeft verdere uitleg over de componenten van de interne beheersing, zoals\n                                                in de paragrafen 4(c), 14-24 en A76-A117 uiteengezet, die relevant zijn voor een controle\n                                                van financi\u00eble overzichten.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n2. De interne beheersingsomgeving bevat de volgende elementen:\n\nA. \nde communicatie over en handhaving van integriteit en ethische waarden \u2013 De effectiviteit van interne beheersingsmaatregelen is afhankelijk van de integriteit\n                                                         en ethische waarden van de personen die deze maatregelen cre\u00ebren, uitvoeren en monitoren.\n                                                         Integriteit en ethisch gedrag zijn het product van de ethische en gedragsnormen van\n                                                         de entiteit, de wijze waarop ze worden overgebracht en de wijze waarop ze in de praktijk\n                                                         worden toegepast. De handhaving van integriteit en ethische waarden houdt bijvoorbeeld\n                                                         in dat het management maatregelen neemt om stimulansen of verleidingen die werknemers\n                                                         tot oneerlijke, onwettige of onethische handelingen zouden kunnen aanzetten, weg te\n                                                         nemen of te beperken. Het overbrengen van het beleid van de entiteit inzake integriteit\n                                                         en ethische waarden kan onder meer inhouden dat gedragsnormen aan de werknemers worden\n                                                         meegedeeld door middel van uiteenzettingen over het beleid en gedragscodes en door\n                                                         het goede voorbeeld te geven;\n\nB. \nhet streven naar competentie \u2013 Competentie bestaat uit de kennis en vaardigheden die nodig zijn om taken te volbrengen\n                                                         die het werk van de persoon defini\u00ebren;\n\nC. \nde betrokkenheid van de met governance belaste personen \u2013 Het bewustzijn van de interne beheersing van een entiteit wordt in aanzienlijke\n                                                         mate be\u00efnvloed door de met governance belaste personen. Het belang van de verantwoordelijkheden\n                                                         van de met governance belaste personen wordt erkend in gedragscodes en andere wet-\n                                                         en regelgeving of leidraden die ten behoeve van de met governance belaste personen\n                                                         zijn opgesteld. Andere verantwoordelijkheden van de met governance belaste personen\n                                                         zijn onder meer het toezicht op de opzet en effectieve werking van klokkenluiderprocedures\n                                                         en op het proces voor de beoordeling van de effectiviteit van de interne beheersing\n                                                         van de entiteit;\n\nD. \nde filosofie en werkstijl van het management \u2013 De filosofie en werkstijl van het management omvatten een breed scala aan kenmerken.\n                                                         Zo kunnen de houding en acties van het management ten aanzien van de financi\u00eble verslaggeving\n                                                         tot uiting komen in een conservatieve of agressieve keuze uit beschikbare alternatieve\n                                                         verslaggevingsprincipes, of in de zorgvuldigheid en voorzichtigheid waarmee schattingen\n                                                         worden gemaakt;\n\nE. \nde organisatiestructuur \u2013 De totstandbrenging van een relevante organisatiestructuur houdt onder meer in\n                                                         dat belangrijke bevoegdheids- en verantwoordelijkheidsgebieden en geschikte rapportagelijnen\n                                                         worden vastgesteld. De geschiktheid van de organisatiestructuur van een entiteit hangt\n                                                         mede af van haar omvang en de aard van haar activiteiten;\n\nF. \nde toewijzing van bevoegdheden en verantwoordelijkheden \u2013 De toewijzing van bevoegdheden en verantwoordelijkheden kan beleidslijnen omvatten\n                                                         met betrekking tot passende handelspraktijken, de kennis en ervaring van personeel\n                                                         op sleutelposities en de middelen die voor het uitvoeren van taken beschikbaar worden\n                                                         gesteld. Daarnaast kan het de beleidslijnen en communicatie omvatten die erop zijn\n                                                         gericht te garanderen dat alle werknemers de doelstellingen van de entiteit begrijpen,\n                                                         weten hoe hun eigen werkzaamheden in verband staan met die van anderen en bijdragen\n                                                         aan het bereiken van deze doelstellingen, en weten hoe en waarvoor zij verantwoording\n                                                         verschuldigd zijn;\n\nG. \nde beleidslijnen en praktijken met betrekking tot personeelszaken \u2013 Uit de beleidslijnen en praktijken met betrekking tot personeelszaken blijken vaak\n                                                         belangrijke aangelegenheden in verband met het bewustzijn van de interne beheersing\n                                                         van een entiteit. Zo vormen normen voor de werving van de meest gekwalificeerde personen\n                                                         \u2013 met nadruk op opleiding, werkervaring, realisaties en bewijs van integriteit en\n                                                         ethisch gedrag \u2013 een bewijs dat de entiteit streeft naar competent en betrouwbaar\n                                                         personeel. De beleidslijnen inzake training die de toekomstige taken en verantwoordelijkheden\n                                                         overbrengen en die praktijken zoals trainingsscholen en seminars omvatten, geven aan\n                                                         welke prestatieniveaus en welk gedrag worden verwacht. Promoties op basis van periodieke\n                                                         prestatiebeoordelingen geven het belang aan dat de entiteit hecht aan de bevordering\n                                                         van gekwalificeerd personeel naar hogere verantwoordelijkheidsniveaus.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n3. In het kader van de doelstellingen inzake financi\u00eble verslaggeving omvat het risico-inschattingsproces\n                                                   van de entiteit onder meer de wijze waarop het management bedrijfsrisico\u2019s identificeert\n                                                   die relevant zijn voor de opstelling van financi\u00eble overzichten in overeenstemming\n                                                   met het door de entiteit toegepaste stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving, het belang\n                                                   ervan inschat, beoordeelt hoe groot de kans is dat ze zich zullen voordoen, en beslissingen\n                                                   neemt over maatregelen om op die risico\u2019s in te spelen en ze te beheersen. Zo is het\n                                                   mogelijk dat het risico-inschattingsproces van een entiteit inspeelt op de wijze waarop\n                                                   de entiteit rekening houdt met de mogelijkheid van niet-vastgelegde transacties of\n                                                   significante in de financi\u00eble overzichten vastgelegde schattingen bepaalt en analyseert.\n\n4. De risico\u2019s die relevant zijn voor een betrouwbare financi\u00eble verslaggeving omvatten\n                                                   externe en interne gebeurtenissen, transacties of omstandigheden die zich kunnen voordoen\n                                                   en die een nadelig effect hebben op de mogelijkheid van de entiteit om financi\u00eble\n                                                   gegevens tot stand te brengen, vast te leggen, te verwerken en te rapporteren in overeenstemming\n                                                   met de beweringen van het management in de financi\u00eble overzichten. Het management\n                                                   kan plannen, programma\u2019s of maatregelen opstellen om op specifieke risico\u2019s in te\n                                                   spelen, of kan besluiten om een risico uit kostenoverwegingen of om andere redenen\n                                                   te aanvaarden. Risico\u2019s kunnen ontstaan of veranderen als gevolg van omstandigheden\n                                                   zoals:\n\n\u2022 \nveranderingen in de operationele omgeving \u2013 Wijzigingen in de regelgeving of operationele omgeving kunnen leiden tot veranderingen\n                                                         in de concurrentiedruk en significante veranderingen in de risico\u2019s;\n\n\u2022 \nnieuw personeel \u2013 Nieuw personeel kan anders aankijken tegen of andere inzichten hebben in interne\n                                                         beheersing;\n\n\u2022 \nnieuwe of vernieuwde informatiesystemen \u2013 Significante en snelle veranderingen in informatiesystemen kunnen het risico met\n                                                         betrekking tot interne beheersing veranderen;\n\n\u2022 \nsnelle groei \u2013 Een aanzienlijke en snelle uitbreiding van de activiteiten kan de interne beheersing\n                                                         onder druk zetten en het risico op falen van de interne beheersingsmaatregelen doen\n                                                         toenemen;\n\n\u2022 \nnieuwe technologie \u2013 De invoering van nieuwe technologie\u00ebn in productieprocessen of informatiesystemen\n                                                         kan het risico met betrekking tot de interne beheersing wijzigen;\n\n\u2022 \nnieuwe bedrijfsmodellen, producten of activiteiten \u2013 Het ondernemen van activiteiten of aangaan van transacties waarmee de entiteit\n                                                         weinig ervaring heeft, kan leiden tot nieuwe risico\u2019s met betrekking tot de interne\n                                                         beheersing;\n\n\u2022 \nreorganisaties \u2013 Reorganisaties kunnen gepaard gaan met een inkrimping van de staf en met veranderingen\n                                                         in toezicht en functiescheiding die het risico met betrekking tot de interne beheersing\n                                                         kunnen wijzigen;\n\n\u2022 \nuitbreiding van activiteiten in het buitenland \u2013 De uitbreiding of overname van buitenlandse activiteiten brengt nieuwe en vaak\n                                                         unieke risico\u2019s met zich die van invloed kunnen zijn op de interne beheersing, bijvoorbeeld\n                                                         nieuwe of gewijzigde risico\u2019s die voortkomen uit in vreemde valuta luidende transacties;\n\n\u2022 \nnieuwe verslaggevingsregels \u2013 De toepassing van nieuwe verslaggevingsprincipes of wijziging van bestaande verslaggevingsprincipes\n                                                         kan van invloed zijn op de risico\u2019s bij het opstellen van de financi\u00eble overzichten.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n5. Een informatiesysteem bestaat uit infrastructuur (fysieke en hardwarecomponenten),\n                                                   software, mensen, procedures en gegevens. Veel informatiesystemen maken uitgebreid\n                                                   gebruik van informatietechnologie (IT).\n\n6. Het informatiesysteem dat relevant is voor de doelstellingen inzake financi\u00eble verslaggeving,\n                                                   waartoe het systeem voor financi\u00eble verslaggeving behoort, omvat methoden en vastleggingen\n                                                   die:\n\n\u2022 alle geldige transacties identificeren en vastleggen;\n\n\u2022 de transacties tijdig en voldoende gedetailleerd beschrijven om de juiste classificatie\n                                                         van transacties voor verslaggevingsdoeleinden mogelijk te maken;\n\n\u2022 de waarde van transacties bepalen op een wijze die het mogelijk maakt de juiste geldwaarde\n                                                         ervan in de financi\u00eble overzichten vast te leggen;\n\n\u2022 de periode bepalen waarin transacties hebben plaatsgevonden om de vastlegging van\n                                                         transacties in de juiste verslagperiode mogelijk te maken;\n\n\u2022 de transacties en daarmee verband houdende toelichtingen naar behoren in de financi\u00eble\n                                                         overzichten presenteren.\n\n7. De kwaliteit van door systemen gegenereerde informatie is van invloed op het vermogen\n                                                   van het management om juiste beslissingen te nemen bij het leiden en beheersen van\n                                                   de activiteiten van de entiteit en om betrouwbare financi\u00eble verslagen op te stellen.\n\n8. Communicatie, d.w.z. het verschaffen van inzicht in individuele taken en verantwoordelijkheden\n                                                   met betrekking tot de interne beheersing inzake de financi\u00eble verslaggeving, kan de\n                                                   vorm aannemen van handboeken over beleidslijnen en -procedures, handboeken over administratieve\n                                                   verwerking en financi\u00eble verslaggeving, en memoranda. Communicatie kan ook elektronisch,\n                                                   mondeling of via handelingen van het management plaatsvinden.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n9. Interne beheersingsactiviteiten die mogelijk relevant zijn voor een controle kunnen\n                                                   worden onderverdeeld in beleidslijnen en -procedures die betrekking hebben op:\n\n\u2022 \nprestatiebeoordelingen \u2013 Deze interne beheersingsactiviteiten bestaan onder meer uit het beoordelen en analyseren\n                                                         van de werkelijke prestaties versus budgetten, prognoses en prestaties in voorgaande\n                                                         verslagperiodes; het leggen van verbanden tussen verschillende gegevensreeksen \u2013 operationeel\n                                                         of financieel \u2013 samen met analyses van de verbanden en onderzoekshandelingen of corrigerende\n                                                         maatregelen; het vergelijken van interne gegevens met externe informatiebronnen; en\n                                                         het beoordelen van functionele prestaties of prestaties van activiteiten;\n\n\u2022 \ninformatieverwerking \u2013 De twee grote groepen van interne beheersingsactiviteiten met betrekking tot informatiesystemen\n                                                         zijn application controls, die van toepassing zijn op de verwerking van individuele\n                                                         toepassingen, en general IT controls, zijnde de beleidslijnen en -procedures die betrekking\n                                                         hebben op een groot aantal toepassingen en die de effectieve werking van application\n                                                         controls ondersteunen door ertoe bij te dragen dat de informatiesystemen juist blijven\n                                                         werken. Voorbeelden van application controls zijn het controleren van de rekenkundige\n                                                         nauwkeurigheid van vastleggingen, het onderhouden en beoordelen van rekening- en proefbalanssaldi,\n                                                         geautomatiseerde interne beheersingsmaatregelen zoals wijzigingscontroles van invoergegevens\n                                                         en controles op nummervolgorde, en handmatige opvolging van uitzonderingsrapporten.\n                                                         Voorbeelden van general IT controls zijn interne beheersingsmaatregelen voor programmawijzigingen,\n                                                         interne beheersingsmaatregelen die de toegang tot programma\u2019s of gegevens beperken,\n                                                         interne beheersingsmaatregelen voor de implementatie van nieuwe versies van softwarepakketten,\n                                                         en interne beheersingsmaatregelen voor systeemsoftware die de toegang beperken tot\n                                                         of het gebruik monitoren van hulpprogramma\u2019s die financi\u00eble gegevens of vastleggingen\n                                                         zouden kunnen wijzigen zonder een controlespoor achter te laten;\n\n\u2022 \nfysieke interne beheersingsmaatregelen \u2013 Deze interne beheersingsmaatregelen omvatten:\n\n\u25cb de fysieke beveiliging van activa, met inbegrip van adequate veiligheidsmaatregelen\n                                                               zoals beveiligde faciliteiten voor de toegang tot activa en vastleggingen;\n\n\u25cb de autorisatie voor de toegang tot computerprogramma\u2019s en gegevensbestanden;\n\n\u25cb periodieke tellingen en vergelijkingen met bedragen in controlebestanden (bijvoorbeeld\n                                                               het vergelijken van de resultaten van tellingen van contant geld, effecten en voorraden\n                                                               met de administratieve vastleggingen);\n\nDe mate waarin fysieke interne beheersingsmaatregelen die erop gericht zijn diefstal\n                                                         van activa te voorkomen relevant zijn voor de betrouwbaarheid van de opstelling van\n                                                         de financi\u00eble overzichten, en dus voor de controle, is afhankelijk van omstandigheden\n                                                         zoals de situatie waarin activa in sterke mate vatbaar zijn voor oneigenlijke toe-eigening.\n\n\u2022 \nfunctiescheiding \u2013 De toewijzing aan verschillende personen van de verantwoordelijkheden voor het\n                                                         autoriseren van transacties, het vastleggen van transacties en het bewaren van activa.\n                                                         Functiescheiding is bedoeld om beperkingen aan te brengen in de mogelijkheden voor\n                                                         wie dan ook om bij de uitvoering van zijn normale taken fouten te maken en te verhullen\n                                                         of fraude te plegen en te verhullen.\n\n10. Sommige interne beheersingsactiviteiten kunnen afhankelijk zijn van het bestaan van\n                                                   passende beleidslijnen op een hoger niveau die door het management of de met governance\n                                                   belaste personen zijn vastgesteld. Zo kunnen autorisatiecontroles worden gedelegeerd\n                                                   overeenkomstig vastgestelde richtlijnen, zoals investeringscriteria die door de met\n                                                   governance belaste personen zijn vastgesteld; anderzijds kan het voorkomen dat niet-routinematige\n                                                   transacties, zoals belangrijke overnames/verwervingen of afstotingen/desinvesteringen,\n                                                   de specifieke toestemming van een hoog niveau in de organisatie vereisen, met inbegrip\n                                                   van, in sommige gevallen, de toestemming van de aandeelhouders.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n11. Het opzetten en handhaven van een doorlopende interne beheersing is een belangrijke\n                                                   verantwoordelijkheid van het management. Het monitoren door het management van de\n                                                   interne beheersingsmaatregelen houdt onder meer in dat wordt overwogen of de interne\n                                                   beheersingsmaatregelen op de beoogde wijze werken en of ze indien passend worden aangepast\n                                                   aan gewijzigde omstandigheden.\n\nHet monitoren van interne beheersingsmaatregelen kan onder meer inhouden dat het management\n                                                   nagaat of de aansluiting van banksaldi tijdig wordt uitgevoerd, dat interne auditors\n                                                   evalueren of de verkoopmedewerkers het beleid van de entiteit met betrekking tot de\n                                                   voorwaarden van verkoopcontracten naleven en dat een juridische afdeling toeziet op\n                                                   de naleving van het beleid van de entiteit inzake ethische of handelspraktijken.\n\nMonitoring moet er ook voor zorgen dat interne beheersingsmaatregelen effectief blijven\n                                                   werken. Als bijvoorbeeld de tijdigheid en nauwkeurigheid van bankreconciliaties niet\n                                                   wordt gemonitord, is de kans groot dat het personeel stopt met het opstellen daarvan.\n\n12. Interne auditors of personeelsleden die soortgelijke functies uitvoeren kunnen via\n                                                   afzonderlijke evaluaties bijdragen aan het monitoren van de interne beheersingsmaatregelen\n                                                   van een entiteit. Zij verschaffen doorgaans regelmatig informatie over de werking\n                                                   van de interne beheersing, waarbij zij uitgebreid aandacht besteden aan het evalueren\n                                                   van de effectiviteit van de interne beheersing, verstrekken informatie over de sterke\n                                                   punten van en tekortkomingen in de interne beheersing en doen aanbevelingen ter verbetering\n                                                   van de interne beheersing.\n\n13. Monitoringactiviteiten kunnen onder meer inhouden dat informatie wordt gebruikt die\n                                                   afkomstig is van derden en die kan duiden op problemen of die de aandacht kan vestigen\n                                                   op gebieden die voor verbetering vatbaar zijn. Klanten bevestigen vaak impliciet de\n                                                   factureringsgegevens door hun facturen te betalen of door klachten te formuleren over\n                                                   de in rekening gebrachte bedragen.\n\nOok kunnen regelgevende instanties met de entiteit aangelegenheden bespreken die de\n                                                   werking van de interne beheersing be\u00efnvloeden, zoals mededelingen met betrekking tot\n                                                   onderzoeken door regelgevende of toezichthoudende instanties voor de banksector. Tevens\n                                                   kan het management bij de uitvoering van monitoringactiviteiten rekening houden met\n                                                   mededelingen door accountants met betrekking tot de interne beheersing.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n(Zie Par. A40 en A128)\n\nHieronder volgen voorbeelden van omstandigheden en gebeurtenissen die kunnen wijzen\n                                          op het bestaan van risico\u2019s op een afwijking van materieel belang. De lijst beslaat\n                                          een breed scala van omstandigheden en gebeurtenissen. Niet alle omstandigheden en\n                                          gebeurtenissen zijn echter relevant voor elke controle-opdracht, en de lijst met voorbeelden\n                                          is niet noodzakelijk volledig.\n\n\u2022 activiteiten in economisch instabiele regio\u2019s, bijvoorbeeld landen met een aanzienlijke\n                                                devaluatie van hun valuta of sterk inflatoire economie\u00ebn;\n\n\u2022 activiteiten die aan volatiele markten zijn blootgesteld, zoals de handel in futures;\n\n\u2022 activiteiten die aan zeer complexe regelgeving zijn onderworpen;\n\n\u2022 continu\u00efteits- en liquiditeitsproblemen, waaronder het verlies van significante klanten;\n\n\u2022 beperkingen met betrekking tot de beschikbaarheid van kapitaal en krediet;\n\n\u2022 veranderingen in de sector waarin de entiteit actief is;\n\n\u2022 veranderingen in de toeleveringsketen;\n\n\u2022 ontwikkeling of aanbod van nieuwe producten of diensten, of het starten van nieuwe\n                                                bedrijfsactiviteiten;\n\n\u2022 uitbreiding naar nieuwe locaties;\n\n\u2022 veranderingen in de entiteit, zoals grote overnames of reorganisaties of andere ongebruikelijke\n                                                gebeurtenissen;\n\n\u2022 entiteiten of bedrijfssegmenten die waarschijnlijk zullen worden verkocht;\n\n\u2022 het bestaan van complexe samenwerkingsverbanden en joint ventures;\n\n\u2022 het gebruik van financiering buiten de balans om, voor een bijzonder doel opgerichte\n                                                entiteiten en andere complexe financieringsovereenkomsten;\n\n\u2022 significante transacties met verbonden partijen;\n\n\u2022 een tekort aan personeel met de nodige vaardigheden op het gebied van administratieve\n                                                verwerking en financi\u00eble verslaggeving;\n\n\u2022 veranderingen in personeel op sleutelposities, met inbegrip van het vertrek van belangrijke\n                                                executives;\n\n\u2022 tekortkomingen in de interne beheersing, in het bijzonder die welke door het management\n                                                niet worden aangepakt;\n\n\u2022 inconsistenties tussen de IT-strategie van de entiteit en haar bedrijfsstrategie\u00ebn;\n\n\u2022 veranderingen in de IT-omgeving;\n\n\u2022 installatie van significante nieuwe IT-systemen die verband houden met de financi\u00eble\n                                                verslaggeving;\n\n\u2022 onderzoek door regelgevende of overheidsinstanties van de activiteiten of financi\u00eble\n                                                resultaten van de entiteit;\n\n\u2022 afwijkingen in het verleden, een verleden van fouten of een aanzienlijk aantal correcties\n                                                aan het einde van de verslagperiode;\n\n\u2022 een aanzienlijk aantal niet-routinematige of niet-systematische transacties, met inbegrip\n                                                van intercompanytransacties en transacties die gepaard gaan met grote opbrengsten\n                                                aan het einde van de verslagperiode;\n\n\u2022 transacties die op aandringen van het management worden vastgelegd, zoals de herfinanciering\n                                                van schulden, te verkopen activa en classificatie van verhandelbare effecten;\n\n\u2022 toepassing van nieuwe boekhoudkundige regels;\n\n\u2022 boekhoudkundige waarderingen die gepaard gaan met complexe processen;\n\n\u2022 gebeurtenissen of transacties die aanleiding geven tot een aanzienlijke onzekerheid\n                                                omtrent de waardering, met inbegrip van schattingen;\n\n\u2022 lopende rechtszaken en voorwaardelijke verplichtingen, zoals garanties op verkopen,\n                                                financi\u00eble garanties en milieusanering.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nParagraaf\n\nIntroductie\n\nToepassingsgebied van deze Standaard\n\n1\n\nMaterialiteit in de context van een controle\n\n2-6\n\nIngangsdatum\n\n7\n\nDoelstelling\n\n8\n\nDefinitie\n\n9\n\nVereisten\n\nHet bepalen van materialiteit en uitvoeringsmaterialiteit bij de planning van de controle\n\n10-11\n\nHerziening naarmate de controle vordert\n\n12-13\n\nDocumentatie\n\n14\n\nToepassingsgerichte en overige verklarende teksten\n\nMaterialiteit en controlerisico\n\nA1\n\nHet bepalen van materialiteit en uitvoeringsmaterialiteit bij de planning van de controle\n\nA2-A12\n\nHerziening naarmate de controle vordert\n\nA13\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n1. Deze Standaard behandelt de verantwoordelijkheid van de accountant met betrekking\n                                                   tot het toepassen van het begrip materialiteit bij de planning en uitvoering van een\n                                                   controle van financi\u00eble overzichten. Standaard 450207 verduidelijkt hoe materialiteit wordt gehanteerd bij het evalueren van het effect\n                                                   van ge\u00efdentificeerde afwijkingen op de controle en van eventuele niet-gecorrigeerde\n                                                   afwijkingen op de financi\u00eble overzichten.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n2. In stelsels inzake financi\u00eble verslaggeving wordt het begrip materialiteit in de context\n                                                   van het opstellen en het presenteren van financi\u00eble overzichten vaak toegelicht. Ook\n                                                   al kunnen stelsels inzake financi\u00eble verslaggeving materialiteit in verschillende\n                                                   termen benaderen, toch wordt in het algemeen het volgende uiteengezet:\n\n\u2022 afwijkingen, met inbegrip van weglatingen, afzonderlijk of gezamenlijk, worden van\n                                                         materieel belang geacht indien daarvan redelijkerwijs kan worden verwacht dat zij\n                                                         een invloed zullen hebben op de economische beslissingen die gebruikers op basis van\n                                                         de financi\u00eble overzichten nemen;\n\n\u2022 oordeelsvormingen met betrekking tot de materialiteit komen tot stand in het licht\n                                                         van de gegeven omstandigheden en worden door de omvang of de aard van een afwijking,\n                                                         of door een combinatie van beide, be\u00efnvloed; en\n\n\u2022 bij oordeelsvormingen met betrekking tot aangelegenheden die van materieel belang\n                                                         zijn voor de gebruikers van financi\u00eble overzichten, worden de gemeenschappelijke behoeften\n                                                         aan financi\u00eble informatie van de gebruikers als groep overwogen208. Het mogelijke effect van afwijkingen op specifieke individuele gebruikers, van wie\n                                                         de behoeften ver uiteen kunnen lopen, wordt niet overwogen.\n\n3. Een dergelijke toelichting, indien in het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble\n                                                   verslaggeving opgenomen, voorziet de accountant van een referentiekader bij het bepalen\n                                                   van de materialiteit voor de controle. Indien het van toepassing zijnde stelsel inzake\n                                                   financi\u00eble verslaggeving het begrip materialiteit niet toelicht, verschaffen de in\n                                                   paragraaf 2 vermelde kenmerken voor de accountant een referentiekader.\n\n4. Het bepalen van materialiteit door de accountant is een kwestie van professionele\n                                                   oordeelsvorming en wordt be\u00efnvloed door de perceptie die de accountant heeft van de\n                                                   behoeften aan financi\u00eble informatie welke de gebruikers van de financi\u00eble overzichten\n                                                   hebben. In dit verband mag de accountant redelijkerwijs aannemen dat gebruikers:\n\nA. een redelijke kennis hebben van bedrijfs- en economische activiteiten, alsmede van\n                                                         financi\u00eble verslaggeving, en bereid zijn de informatie in de financi\u00eble overzichten\n                                                         met een redelijke mate van toewijding te bestuderen;\n\nB. begrijpen dat financi\u00eble overzichten worden opgesteld, gepresenteerd en gecontroleerd\n                                                         overeenkomstig materialiteitsniveaus;\n\nC. de onzekerheden erkennen die inherent zijn aan het bepalen van bedragen op basis van\n                                                         schattingen, beoordelingen en het in aanmerking nemen van toekomstige gebeurtenissen;\n                                                         en\n\nD. redelijke economische beslissingen nemen op basis van de informatie in de financi\u00eble\n                                                         overzichten.\n\n5. Het begrip materialiteit wordt door de accountant toegepast zowel bij het plannen\n                                                   en uitvoeren van de controle, als bij het evalueren van het effect van de ge\u00efdentificeerde\n                                                   afwijkingen op de controle en van eventuele niet-gecorrigeerde afwijkingen op de financi\u00eble\n                                                   overzichten, alsmede bij het vormen van het oordeel in de controleverklaring. (Zie\n                                                   Par. A1)\n\n6. Bij het plannen van de controle maakt de accountant oordeelsvormingen betreffende\n                                                   de omvang van de afwijkingen die van materieel belang zullen worden geacht. Deze oordeelsvormingen\n                                                   vormen de basis voor:\n\nA. het bepalen van de aard, timing en omvang van de risico-inschattingswerkzaamheden;\n\nB. het identificeren en inschatten van de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang;\n                                                         en\n\nC. het bepalen van de aard, timing en omvang van verdere controlewerkzaamheden.\n\nDe vastgestelde materialiteit bij het plannen van de controle hoeft niet noodzakelijkerwijs\n                                                   een vastgestelde waarde te zijn waaronder niet-gecorrigeerde afwijkingen, afzonderlijk\n                                                   of gezamenlijk, altijd als niet van materieel belang worden ge\u00ebvalueerd. De omstandigheden\n                                                   waarbinnen bepaalde afwijkingen optreden, kunnen ertoe leiden dat de accountant die\n                                                   afwijkingen als van materieel belang evalueert, ook al liggen zij onder het materialiteitsniveau.\n                                                   Ofschoon het niet praktisch uitvoerbaar is controlewerkzaamheden op te zetten om afwijkingen\n                                                   te detecteren die mogelijk alleen uit hun aard van materieel belang zijn, neemt de\n                                                   accountant niet alleen de omvang, maar ook de aard van niet-gecorrigeerde afwijkingen\n                                                   en de specifieke omstandigheden waarin deze zich voordoen, in aanmerking bij de evaluatie\n                                                   van het effect daarvan op de financi\u00eble overzichten209.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n7. \nVoor de ingangsdatum wordt verwezen naar de slotbepalingen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n8. De doelstelling van de accountant is het op passende wijze toepassen van het begrip\n                                                materialiteit bij de planning en uitvoering van de controle.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n9. Voor de toepassing van de Standaarden betekent uitvoeringsmaterialiteit het bedrag\n                                                of de bedragen die door de accountant op een lager materialiteitsniveau dan voor de\n                                                financi\u00eble overzichten als geheel is (zijn) vastgesteld om de waarschijnlijkheid dat\n                                                het totaal van niet-gecorrigeerde en niet-gedetecteerde afwijkingen het materialiteitsniveau\n                                                voor de financi\u00eble overzichten als geheel overschrijdt, tot een passend laag niveau\n                                                terug te brengen. Indien van toepassing wordt met uitvoeringsmaterialiteit tevens\n                                                het bedrag of de bedragen bedoeld die door de accountant voor bijzondere transactiestromen,\n                                                rekeningsaldi of in de financi\u00eble overzichten opgenomen toelichtingen op een lager\n                                                niveau of op lagere niveaus dan het materialiteitsniveau of de materialiteitsniveaus\n                                                zijn vastgesteld.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n10. Bij het vaststellen van de algehele controleaanpak dient de accountant de materialiteit\n                                                   voor de financi\u00eble overzichten als geheel te bepalen. Het kan zijn dat, in de specifieke\n                                                   omstandigheden van de entiteit, er sprake is van \u00e9\u00e9n of meer bijzondere transactiestromen,\n                                                   rekeningsaldi of in de financi\u00eble overzichten opgenomen toelichtingen waarvoor afwijkingen\n                                                   van kleinere bedragen dan de materialiteit voor de financi\u00eble overzichten als geheel\n                                                   redelijkerwijs kunnen worden verondersteld de economische beslissingen van gebruikers\n                                                   die genomen zijn op basis van de financi\u00eble overzichten te zullen be\u00efnvloeden. In\n                                                   deze gevallen dient de accountant tevens het materialiteitsniveau of de materialiteitsniveaus\n                                                   te bepalen die van toepassing zijn op die bijzondere transactiestromen, rekeningsaldi\n                                                   of in de financi\u00eble overzichten opgenomen toelichtingen. (Zie Par. A2-A11)\n\n11. De accountant dient de uitvoeringsmaterialiteit voor de inschatting van de risico\u2019s\n                                                   op een afwijking van materieel belang en de bepaling van de aard, timing en omvang\n                                                   van verdere controlewerkzaamheden te bepalen. (Zie Par. A12)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n12. De accountant dient de materialiteit voor de financi\u00eble overzichten als geheel (en,\n                                                   indien van toepassing, het materialiteitsniveau of de materialiteitsniveaus van bijzondere\n                                                   transactiestromen, rekeningsaldi of in de financi\u00eble overzichten opgenomen toelichtingen)\n                                                   te herzien wanneer hij tijdens de controle kennis heeft gekregen van informatie op\n                                                   grond waarvan hij initieel een ander bedrag (of bedragen) zou hebben bepaald. (Zie\n                                                   Par. A13)\n\n13. Indien de accountant tot de conclusie komt dat een lagere materialiteit voor de financi\u00eble\n                                                   overzichten als geheel (alsmede, indien van toepassing, het materialiteitsniveau of\n                                                   de materialiteitsniveaus van bijzondere transactiestromen, rekeningsaldi of in de\n                                                   financi\u00eble overzichten opgenomen toelichtingen) dan initieel is vastgesteld passend\n                                                   is, dient hij te bepalen of het nodig is de uitvoeringsmaterialiteit te herzien, alsmede\n                                                   of de aard, timing en omvang van de verdere controlewerkzaamheden passend blijven.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n14. De accountant dient in de controledocumentatie de volgende bedragen en de factoren\n                                                   die bij het vaststellen hiervan in overweging zijn genomen, op te nemen:210\n\nA. materialiteit voor de financi\u00eble overzichten als geheel (Zie Par. 10);\n\nB. indien van toepassing, het materialiteitsniveau of de materialiteitsniveaus voor bijzondere\n                                                         transactiestromen, rekeningsaldi of in de financi\u00eble overzichten opgenomen toelichtingen\n                                                         (Zie Par. 10);\n\nC. de uitvoeringsmaterialiteit (Zie Par. 11); en\n\nD. alle herzieningen van (a)-(c) naarmate de controle vordert (Zie Par. 12-13).\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA1 Bij het uitvoeren van een controle van financi\u00eble overzichten zijn de algehele doelstellingen\n                                                   van de accountant het verkrijgen van een redelijke mate van zekerheid of de financi\u00eble\n                                                   overzichten als geheel geen afwijking van materieel belang bevatten als gevolg van\n                                                   fraude of van fouten, waardoor de accountant in staat wordt gesteld om een oordeel\n                                                   tot uitdrukking te brengen over de vraag of de financi\u00eble overzichten in alle van\n                                                   materieel belang zijnde opzichten in overeenstemming zijn met een van toepassing zijnd\n                                                   stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving, het rapporteren over de financi\u00eble overzichten\n                                                   en het communiceren zoals vereist is op grond van de Standaarden, in overeenstemming\n                                                   met de bevindingen van de accountant211. De accountant verkrijgt een redelijke mate van zekerheid door het verkrijgen van\n                                                   voldoende en geschikte controle-informatie teneinde het controlerisico tot een aanvaardbaar\n                                                   laag niveau terug te brengen212. Het controlerisico is het risico dat de accountant een onjuist controleoordeel tot\n                                                   uitdrukking brengt wanneer de financi\u00eble overzichten een afwijking van materieel belang\n                                                   bevatten. Het controlerisico is een functie van de risico\u2019s op een afwijking van materieel\n                                                   belang en van het ontdekkingsrisico213. Materialiteit en controlerisico worden gedurende de controle in acht genomen, in\n                                                   het bijzonder bij:\n\nA. het identificeren en inschatten van de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang;214\n\nB. het bepalen van de aard, timing en omvang van verdere controlewerkzaamheden;215 en\n\nC. het evalueren van het effect van eventuele niet-gecorrigeerde afwijkingen op de financi\u00eble\n                                                         overzichten216, alsmede bij het vormen van het oordeel in de controleverklaring217.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA2 In het geval van een entiteit in de publieke sector zijn wet- en regelgevende of toezichthoudende\n                                                      instanties vaak de belangrijkste gebruikers van haar financi\u00eble overzichten. Bovendien\n                                                      kunnen de financi\u00eble overzichten worden gebruikt bij het nemen van andere dan economische\n                                                      beslissingen. Het bepalen van de materialiteit voor de financi\u00eble overzichten als\n                                                      geheel (en, indien van toepassing, het materialiteitsniveau of de materialiteitsniveaus\n                                                      voor bijzondere transactiestromen, rekeningsaldi of in de financi\u00eble overzichten opgenomen\n                                                      toelichtingen) bij een controle van de financi\u00eble overzichten van een entiteit in\n                                                      de publieke sector wordt daarom be\u00efnvloed door wet- en regelgeving of andere van kracht\n                                                      zijnde voorschriften; alsmede door de behoeften aan financi\u00eble informatie van wetgevers\n                                                      en het publiek in verband met de programma\u2019s van de publieke sector.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA3 Het bepalen van de materialiteit houdt het toepassen van professionele oordeelsvorming\n                                                      in. Er wordt vaak een percentage op een bepaalde benchmark toegepast als uitgangspunt\n                                                      bij het bepalen van de materialiteit voor de financi\u00eble overzichten als geheel. Factoren\n                                                      die het vaststellen van een geschikte benchmark kunnen be\u00efnvloeden zijn onder meer:\n\n\u2022 de elementen van de financi\u00eble overzichten (bijvoorbeeld: activa, verplichtingen,\n                                                            eigen vermogen, opbrengsten, lasten);\n\n\u2022 of er elementen zijn waarop de gebruikers van de financi\u00eble overzichten van de specifieke\n                                                            entiteit doorgaans hun aandacht richten (voor de evaluatie van de financi\u00eble prestaties\n                                                            besteden gebruikers bijvoorbeeld vaak aandacht aan winst, opbrengsten of netto activa);\n\n\u2022 de aard van de entiteit, de fase van de levenscyclus waarin de entiteit zich bevindt,\n                                                            alsmede de sector en de economische omgeving waarbinnen de entiteit werkzaam is;\n\n\u2022 de eigendomsstructuur van de entiteit en de manier waarop zij wordt gefinancierd (bijvoorbeeld:\n                                                            indien een entiteit alleen wordt gefinancierd door schulden in plaats van eigen vermogen,\n                                                            letten gebruikers vaak meer op activa en de claims daarop dan op het resultaat van\n                                                            de entiteit); en\n\n\u2022 de relatieve volatiliteit van de benchmark.\n\nA4 Benchmarks die, afhankelijk van de omstandigheden van de entiteit, geschikt kunnen\n                                                      zijn, zijn onder meer categorie\u00ebn van gerapporteerde resultaten zoals winst v\u00f3\u00f3r belasting,\n                                                      totale opbrengsten, brutowinst en totale lasten, het totaal eigen vermogen of de intrinsieke\n                                                      waarde. Winst v\u00f3\u00f3r belastingen uit voortgezette bedrijfsactiviteiten wordt vaak gebruikt\n                                                      voor entiteiten met een winstoogmerk. Wanneer de winst v\u00f3\u00f3r belastingen uit voortgezette\n                                                      bedrijfsactiviteiten volatiel is, kunnen andere benchmarks meer geschikt zijn, zoals\n                                                      de brutowinst of de totale opbrengsten.\n\nA5 In verband met de gekozen benchmark omvatten relevante financi\u00eble data gewoonlijk\n                                                      de financi\u00eble resultaten en de financi\u00eble posities van voorgaande verslagperioden,\n                                                      de financi\u00eble resultaten en de financi\u00eble positie van de verslagperiode tot op heden,\n                                                      alsmede de begrotingen en prognoses voor de huidige periode, aangepast voor significante\n                                                      wijzigingen in de omstandigheden van de entiteit (bijvoorbeeld: een significante bedrijfsovername)\n                                                      en relevante wijzigingen in de omstandigheden van de sector of de economische omgeving\n                                                      waarbinnen de entiteit werkzaam is. Wanneer bijvoorbeeld, als uitgangspunt, de materialiteit\n                                                      voor de financi\u00eble overzichten als geheel voor een bepaalde entiteit is vastgesteld\n                                                      op basis van een percentage van de winst v\u00f3\u00f3r belastingen uit voortgezette bedrijfsactiviteiten,\n                                                      kan de accountant gezien de omstandigheden die tot een uitzonderlijke afname of toename\n                                                      van deze winst aanleiding hebben gegeven, besluiten dat de materialiteit voor de financi\u00eble\n                                                      overzichten als geheel beter wordt bepaald door middel van een genormaliseerde winst\n                                                      v\u00f3\u00f3r belastingen uit voortgezette bedrijfsactiviteiten op basis van resultaten uit\n                                                      het verleden.\n\nA6 Materialiteit houdt verband met de financi\u00eble overzichten waarover de accountant rapporteert.\n                                                      Als de financi\u00eble overzichten zijn opgesteld voor een financi\u00eble verslagperiode van\n                                                      meer of minder dan twaalf maanden, zoals het geval kan zijn bij een nieuwe entiteit\n                                                      of bij een wijziging in de financi\u00eble verslagperiode, houdt materialiteit verband\n                                                      met de financi\u00eble overzichten die voor die financi\u00eble verslagperiode zijn opgesteld.\n\nA7 Het bepalen welk percentage op een gekozen benchmark moet worden toegepast, houdt\n                                                      het toepassen van professionele oordeelsvorming in. Er bestaat een verband tussen\n                                                      het percentage en de gekozen benchmark, zodat op de winst v\u00f3\u00f3r belastingen uit voortgezette\n                                                      bedrijfsactiviteiten gewoonlijk een hoger percentage dan op de totale opbrengsten\n                                                      zal worden toegepast. Zo kan de accountant vijf procent van de winst v\u00f3\u00f3r belastingen\n                                                      uit voortgezette bedrijfsactiviteiten geschikt achten voor een entiteit met winstoogmerk\n                                                      in de verwerkende industrie, terwijl hij mogelijk \u00e9\u00e9n procent van de totale opbrengsten\n                                                      of van de totale lasten geschikt acht voor een entiteit zonder winstoogmerk. Afhankelijk\n                                                      van de omstandigheden kan echter een hoger of lager percentage passend worden geacht.\n\nOverwegingen die specifiek voor kleinere entiteiten gelden\n\nA8 Wanneer de winst v\u00f3\u00f3r belastingen uit voortgezette bedrijfsactiviteiten van een entiteit\n                                                      consistent nominaal is, zoals het geval kan zijn bij een bedrijf dat door de eigenaar\n                                                      wordt bestuurd en waar de eigenaar veel van de winst v\u00f3\u00f3r belastingen opneemt in de\n                                                      vorm van een beloning, is een benchmark zoals winst v\u00f3\u00f3r beloningen en belastingen\n                                                      mogelijkerwijs relevanter.\n\nOverwegingen die specifiek voor entiteiten in de publieke sector gelden\n\nA9 Bij een controle van een entiteit in de publieke sector kunnen de totale kosten of\n                                                      de nettokosten (lasten minus opbrengsten of uitgaven minus ontvangsten) geschikte\n                                                      benchmarks zijn voor op programma\u2019s gebaseerde activiteiten. Als publieke activa in\n                                                      bewaring zijn bij een entiteit in de publieke sector, kunnen activa een geschikte\n                                                      benchmark zijn.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA10 Factoren die kunnen wijzen op het bestaan van \u00e9\u00e9n of meer bijzondere transactiestromen,\n                                                      rekeningsaldi of in de financi\u00eble overzichten opgenomen toelichtingen waarvan redelijkerwijs\n                                                      kan worden aangenomen dat afwijkingen onder het materialiteitsniveau voor de financi\u00eble\n                                                      overzichten als geheel van invloed zijn op de economische beslissingen die door gebruikers\n                                                      op basis van de financi\u00eble overzichten worden genomen, zijn onder meer:\n\n\u2022 de vraag of wet- of regelgeving, dan wel het van toepassing zijnde stelsel inzake\n                                                            financi\u00eble verslaggeving van invloed is op verwachtingen van gebruikers met betrekking\n                                                            tot de waardebepaling of de toelichting van bepaalde elementen (bijvoorbeeld: transacties\n                                                            met verbonden partijen, alsmede de beloning van het management en de met governance\n                                                            belaste personen);\n\n\u2022 de belangrijkste in de financi\u00eble overzichten opgenomen toelichtingen met betrekking\n                                                            tot de industrie waarin de entiteit werkzaam is (bijvoorbeeld: onderzoeks- en ontwikkelingskosten\n                                                            voor een farmaceutisch bedrijf);\n\n\u2022 de vraag of de aandacht wordt gericht op een bijzonder aspect van de activiteiten\n                                                            van de entiteit dat afzonderlijk wordt toegelicht in de financi\u00eble overzichten (bijvoorbeeld:\n                                                            een nieuw verworven bedrijfsactiviteit).\n\nA11 Wanneer wordt overwogen of, in de specifieke omstandigheden van de entiteit, zulke\n                                                      transactiestromen, rekeningsaldi of in de financi\u00eble overzichten opgenomen toelichtingen\n                                                      bestaan, kan de accountant het nuttig achten inzicht te verwerven in de opvattingen\n                                                      en verwachtingen van de met governance belaste personen en het management.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA12 Wanneer de planning van de controle er alleen op gericht is individuele afwijkingen\n                                                      van materieel belang te detecteren, wordt voorbijgegaan aan het feit dat het totaal\n                                                      van de individuele afwijkingen die niet van materieel belang zijn, ertoe kan leiden\n                                                      dat de financi\u00eble overzichten een afwijking van materieel belang bevatten, en wordt\n                                                      geen speelruimte gelaten voor mogelijke niet-gedetecteerde afwijkingen. Uitvoeringsmaterialiteit\n                                                      (die gedefinieerd is als \u00e9\u00e9n of meer bedragen) wordt vastgesteld om de waarschijnlijkheid\n                                                      dat het totaal van niet-gecorrigeerde en niet-gedetecteerde afwijkingen in de financi\u00eble\n                                                      overzichten de materialiteit voor de financi\u00eble overzichten als geheel overschrijdt,\n                                                      tot een passend laag niveau terug te brengen. Op gelijksoortige wijze wordt uitvoeringsmaterialiteit\n                                                      met betrekking tot een materialiteitsniveau dat voor bijzondere transactiestromen,\n                                                      rekeningsaldi of in de financi\u00eble overzichten opgenomen toelichtingen bepaald is,\n                                                      vastgesteld teneinde de waarschijnlijkheid dat het totaal van niet-gecorrigeerde en\n                                                      niet-gedetecteerde afwijkingen in die bijzondere transactiestromen, rekeningsaldi\n                                                      of in de financi\u00eble overzichten opgenomen toelichtingen het materialiteitsniveau voor\n                                                      die specifieke transactiestromen, rekeningsaldi of in de financi\u00eble overzichten opgenomen\n                                                      toelichtingen overschrijdt, tot een passend laag niveau terug te brengen. Het bepalen\n                                                      van uitvoeringsmaterialiteit is geen eenvoudige mechanische berekening en houdt het\n                                                      toepassen van professionele oordeelsvorming in. Het wordt be\u00efnvloed door het door\n                                                      de accountant verworven inzicht in de entiteit, dat wordt geactualiseerd tijdens het\n                                                      uitvoeren van de risico-inschattingswerkzaamheden, alsmede door de aard en omvang\n                                                      van de afwijkingen die zijn vastgesteld bij eerdere controles en aldus door de verwachtingen\n                                                      van de accountant met betrekking tot afwijkingen in de huidige verslagperiode.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA13 Het kan gebeuren dat het nodig is dat de materialiteit voor de financi\u00eble overzichten\n                                                   als geheel (en, indien van toepassing, het materialiteitsniveau of de materialiteitsniveaus\n                                                   voor bijzondere transactiestromen, rekeningsaldi of in de financi\u00eble overzichten opgenomen\n                                                   toelichtingen) moet worden herzien ten gevolge van wijzigingen in omstandigheden die\n                                                   tijdens de controle zijn opgetreden (bijvoorbeeld: een beslissing om een groot deel\n                                                   van de activiteiten van de entiteit af te stoten), nieuwe informatie of een wijziging\n                                                   in het door de accountant verworven inzicht in de entiteit en haar activiteiten ten\n                                                   gevolge van het uitvoeren van verdere controlewerkzaamheden. Indien bijvoorbeeld tijdens\n                                                   de controle blijkt dat de werkelijke financi\u00eble resultaten naar alle waarschijnlijkheid\n                                                   aanzienlijk zullen verschillen van de verwachte financi\u00eble resultaten aan het eind\n                                                   van de verslagperiode die initieel zijn gebruikt om de materialiteit voor de financi\u00eble\n                                                   overzichten als geheel vast te stellen, zal de accountant die materialiteit herzien.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nParagraaf\n\nInleiding\n\nToepassingsgebied van deze Standaard\n\n1\n\nIngangsdatum\n\n2\n\nDoelstelling\n\n3\n\nDefinities\n\n4\n\nVereisten\n\nAlgehele manieren om op risico\u2019s in te spelen\n\n5\n\nControlewerkzaamheden gericht op de ingeschatte risico\u2019s op een afwijking van materieel\n                                                      belang op het niveau van beweringen\n\n6-23\n\nAdequaatheid van de presentatie en van de in de financi\u00eble overzichten opgenomen toelichtingen\n\n24\n\nEvaluatie van het voldoende en geschikt zijn van controle-informatie\n\n25-27\n\nDocumentatie\n\n28-30\n\nToepassingsgerichte en overige verklarende teksten\n\nAlgehele manieren om op risico\u2019s in te spelen\n\nA1-A3\n\nControlewerkzaamheden gericht op de ingeschatte risico\u2019s op een afwijking van materieel\n                                                      belang op het niveau van beweringen\n\nA4-A58\n\nAdequaatheid van de presentatie en van de in de financi\u00eble overzichten opgenomen toelichtingen\n\nA59\n\nEvaluatie van het voldoende en geschikt zijn van controle-informatie\n\nA60-A62\n\nDocumentatie\n\nA63\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n1. Deze Standaard behandelt de verantwoordelijkheid van de accountant voor het opzetten\n                                                   en implementeren van manieren om op de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang\n                                                   in te spelen die hij overeenkomstig Standaard 315218 bij een controle van financi\u00eble overzichten heeft ge\u00efdentificeerd en ingeschat.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n2. \nVoor de ingangsdatum wordt verwezen naar de slotbepalingen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n3. Het doel van de accountant is het verkrijgen van voldoende en geschikte controle-informatie\n                                                over de ingeschatte risico\u2019s op een afwijking van materieel belang door middel van\n                                                het opzetten en implementeren van geschikte manieren om op deze risico\u2019s in te spelen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n4. Voor de toepassing van de Standaarden hebben de volgende termen de hierna weergegeven\n                                                betekenis:\n\nA. \ngegevensgerichte controle \u2013 een controlemaatregel die is opgezet om afwijkingen van materieel belang op het niveau\n                                                      van beweringen te detecteren. Gegevensgerichte controles bestaan uit:\n\ni. detailcontroles (van transactiestromen, rekeningsaldi en in de financi\u00eble overzichten\n                                                            opgenomen toelichtingen); en\n\nii. gegevensgerichte cijferanalyses;\n\nB. \ntoetsingen van interne beheersingsmaatregelen \u2013 een controlemaatregel die is opgezet om de effectieve werking te evalueren van interne\n                                                      beheersingsmaatregelen gericht op het voorkomen of het detecteren en corrigeren van\n                                                      een afwijking van materieel belang op het niveau van beweringen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n5. De accountant dient algehele manieren op te zetten en te implementeren om op de ingeschatte\n                                                   risico\u2019s op een afwijking van materieel belang op het niveau van de financi\u00eble overzichten\n                                                   in te spelen. (Zie Par. A1-A3)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n6. De accountant dient verdere controlewerkzaamheden op te zetten en uit te voeren waarvan\n                                                   de aard, timing en omvang worden gebaseerd op, en een reactie zijn op, de ingeschatte\n                                                   risico\u2019s op een afwijking van materieel belang op het niveau van beweringen. (Zie\n                                                   Par. A4-A8)\n\n7. Bij het opzetten van verdere controlewerkzaamheden die zullen worden uitgevoerd dient\n                                                   de accountant:\n\nA. de redenen te overwegen die hebben geleid tot de inschatting van het risico op een\n                                                         afwijking van materieel belang op het niveau van beweringen voor elk(e) transactiestroom,\n                                                         rekeningsaldo en in de financi\u00eble overzichten opgenomen toelichting, waaronder:\n\ni. de waarschijnlijkheid dat een afwijking van materieel belang zich voordoet op grond\n                                                               van de specifieke kenmerken van de transactiestroom, het rekeningsaldo of de in de\n                                                               financi\u00eble overzichten opgenomen toelichting die op deze afwijking betrekking heeft\n                                                               (dat wil zeggen het inherente risico); en\n\nii. de vraag in hoeverre bij de risico-inschatting rekening is gehouden met de relevante\n                                                               interne beheersingsmaatregelen (dat wil zeggen het interne beheersingsrisico), waarbij\n                                                               wordt vereist dat de accountant controle-informatie verkrijgt om te bepalen of deze\n                                                               interne beheersingsmaatregelen effectief werken (dat wil zeggen dat de accountant\n                                                               voornemens is te steunen op de effectieve werking van de interne beheersingsmaatregelen\n                                                               bij het bepalen van de aard, timing en omvang van de gegevensgerichte controles);\n                                                               en (Zie Par. A9-A18)\n\nB. overtuigender controle-informatie te verkrijgen naarmate het risico door de accountant\n                                                         hoger wordt ingeschat. (Zie Par. A19)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n8. De accountant dient toetsingen van de interne beheersingsmaatregelen op te zetten\n                                                      en uit te voeren om voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen over\n                                                      de effectieve werking van relevante interne beheersingsmaatregelen indien:\n\nA. de inschatting van de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang op het niveau\n                                                            van beweringen de verwachting omvat dat de interne beheersingsmaatregelen effectief\n                                                            werken (dat wil zeggen dat de accountant voornemens is te steunen op de effectieve\n                                                            werking van interne beheersingsmaatregelen bij het bepalen van de aard, timing en\n                                                            omvang van gegevensgerichte controlewerkzaamheden); of\n\nB. gegevensgerichte controlewerkzaamheden alleen geen voldoende en geschikte controle-informatie\n                                                            op het niveau van beweringen kunnen verschaffen. (Zie Par. A20-A24)\n\n9. Bij het opzetten en uitvoeren van systeemgerichte controles dient de accountant overtuigender\n                                                      controle-informatie te verkrijgen naarmate hij in sterkere mate wil steunen op de\n                                                      effectiviteit van een interne beheersingsmaatregel. (Zie Par. A25)\n\nAard en omvang van toetsingen van interne beheersingsmaatregelen\n\n10. Bij het opzetten en uitvoeren van toetsingen van interne beheersingsmaatregelen dient\n                                                      de accountant:\n\nA. in combinatie met het verzoeken om inlichtingen ook andere controlewerkzaamheden uit\n                                                            te voeren gericht op het verkrijgen van controle-informatie over de effectieve werking\n                                                            van de interne beheersingsmaatregelen, waaronder:\n\ni. de wijze waarop de interne beheersingsmaatregelen zijn toegepast op relevante tijdstippen\n                                                                  gedurende de verslagperiode waarop de controle betrekking heeft;\n\nii. de consistentie waarmee ze zijn toegepast; en\n\niii. de vraag door wie of met welke middelen deze zijn toegepast. (Zie Par. A26-29)\n\nB. vast te stellen of de te toetsen interne beheersingsmaatregelen afhankelijk zijn van\n                                                            andere interne beheersingsmaatregelen (indirecte interne beheersingsmaatregelen) en\n                                                            zo ja, of het noodzakelijk is controle-informatie te verkrijgen die de effectieve\n                                                            werking van die indirecte interne beheersingsmaatregelen onderbouwt. (Zie Par. A30-A31).\n\nTiming van toetsingen van interne beheersingsmaatregelen\n\n11. Wanneer de accountant voornemens is te steunen op de interne beheersingsmaatregelen\n                                                      met betrekking tot een bepaald moment of een bepaalde periode, dient hij deze te toetsen\n                                                      volgens de hierna volgende paragrafen 12 en 15, teneinde een juiste basis te verkrijgen\n                                                      voor het feit dat hij voornemens is daarop te steunen. (Zie Par. A32)\n\nGebruikmaken van controle-informatie die in de loop van een tussentijdse periode is\n                                                verkregen\n\n12. Indien de accountant controle-informatie verkrijgt over de effectieve werking van\n                                                      interne beheersingsmaatregelen gedurende een tussentijdse periode, dient hij:\n\nA. controle-informatie te verkrijgen over significante wijzigingen die zich na afloop\n                                                            van de tussentijdse periode in deze interne beheersingsmaatregelen hebben voorgedaan;\n                                                            en\n\nB. te bepalen welke aanvullende controle-informatie voor de resterende verslagperiode\n                                                            moet worden verkregen. (Zie Par. A33-A34)\n\nGebruikmaken van controle-informatie die tijdens vorige controles is verkregen\n\n13. Bij het bepalen of het passend is controle-informatie over de effectieve werking van\n                                                      interne beheersingsmaatregelen te gebruiken die uit vorige controles is verkregen\n                                                      en zo ja, hoe lang de periode is die kan verstrijken tot het moment dat een maatregel\n                                                      opnieuw moet worden getoetst, dient de accountant het volgende in aanmerking te nemen:\n\nA. de effectiviteit van andere elementen van de interne beheersing, met inbegrip van\n                                                            de interne beheersingsomgeving, het monitoren door de entiteit van de interne beheersingsmaatregelen\n                                                            en het proces van risico-inschatting van de entiteit;\n\nB. de risico\u2019s die voortkomen uit de kenmerken van de interne beheersingsmaatregelen,\n                                                            waaronder de vraag of deze geautomatiseerd of handmatig zijn;\n\nC. de effectiviteit van de general IT controls;\n\nD. de effectiviteit van de interne beheersingsmaatregel en het gebruik daarvan door de\n                                                            entiteit, met inbegrip van de aard en omvang van deviaties in de toepassing van de\n                                                            maatregel die gebleken zijn bij vorige controles, alsmede de vraag of er wijzigingen\n                                                            in het personeel hebben plaatsgevonden die een significante invloed hebben op de toepassing\n                                                            van de interne beheersingsmaatregel;\n\nE. de vraag of het achterwege blijven van wijzigingen in een bepaalde interne beheersingsmaatregel\n                                                            een risico vormt als gevolg van gewijzigde omstandigheden; en\n\nF. de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang en de mate waarin wordt gesteund\n                                                            op de interne beheersingsmaatregel. (Zie Par. A35)\n\n14. Indien de accountant voornemens is de in het kader van vorige controles verkregen\n                                                      controle-informatie over de effectieve werking van specifieke interne beheersingsmaatregelen\n                                                      te gebruiken, dient hij de blijvende relevantie van deze controle-informatie vast\n                                                      te stellen door controle-informatie te verkrijgen in verband met de vraag of zich\n                                                      na afloop van de vorige controle significante wijzigingen in die interne beheersingsmaatregelen\n                                                      hebben voorgedaan. De accountant dient controle-informatie te verkrijgen over de vraag\n                                                      of dergelijke wijzigingen hebben plaatsgevonden door het verzoeken om inlichtingen\n                                                      in combinatie met waarneming of inspectie om het inzicht in deze specifieke maatregelen\n                                                      te bevestigen en hij dient:\n\nA. wanneer zich wijzigingen hebben voorgedaan die van invloed zijn op de blijvende relevantie\n                                                            van deze controle-informatie die in vorige controles is verkregen, de interne beheersingsmaatregelen\n                                                            voor de lopende controle te toetsen en (Zie Par. A36)\n\nB. wanneer zich geen wijzigingen hebben voorgedaan, de interne beheersingsmaatregelen\n                                                            ten minste \u00e9\u00e9n keer per drie controles te toetsen en bij iedere controle een deel\n                                                            van de interne beheersingsmaatregelen te toetsen om de mogelijkheid te voorkomen dat\n                                                            in \u00e9\u00e9n afzonderlijke controleperiode alle interne beheersingsmaatregelen worden getoetst\n                                                            waarop hij voornemens is te steunen, zonder interne beheersingsmaatregelen te toetsen\n                                                            in de twee daaropvolgende controleperioden (Zie Par. A37-A39)\n\nInterne beheersingsmaatregelen voor significante risico\u2019s\n\n15. Indien de accountant voornemens is te steunen op interne beheersingsmaatregelen voor\n                                                      een risico dat hij als een significant risico heeft aangemerkt, dient hij deze interne\n                                                      beheersingsmaatregelen gedurende de lopende controleperiode te toetsen.\n\nEvalueren van de effectieve werking van interne beheersingsmaatregelen\n\n16. Bij het evalueren van de effectieve werking van relevante interne beheersingsmaatregelen\n                                                      dient de accountant te evalueren of de afwijkingen die door middel van gegevensgerichte\n                                                      controles zijn gedetecteerd, een aanwijzing zijn voor het niet effectief werken van\n                                                      deze interne beheersingsmaatregelen. Wanneer er door middel van gegevensgerichte controles\n                                                      geen afwijkingen worden gedetecteerd, verschaft dit echter nog geen controle-informatie\n                                                      die aantoont dat de interne beheersingsmaatregelen die op de te toetsen bewering betrekking\n                                                      hebben, effectief zijn. (Zie Par. A40)\n\n17. Indien wordt gedetecteerd dat er deviaties zijn van de interne beheersingsmaatregelen\n                                                      waarop de accountant voornemens is te steunen, dient hij om specifieke inlichtingen\n                                                      te verzoeken teneinde kennis te verkrijgen over deze aangelegenheden en over de potenti\u00eble\n                                                      gevolgen daarvan. Tevens dient hij te bepalen of: (Zie Par. A41)\n\nA. de toetsingen van interne beheersingsmaatregelen die zijn uitgevoerd, een passende\n                                                            basis vormen voor het steunen op deze interne beheersingsmaatregelen;\n\nB. aanvullende toetsingen van interne beheersingsmaatregelen noodzakelijk zijn; of\n\nC. het nodig is op de mogelijke risico\u2019s op een afwijking in te spelen door het uitvoeren\n                                                            van gegevensgerichte controles.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n18. Ongeacht de inschatting van de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang dient\n                                                      de accountant gegevensgerichte controles op te zetten en uit te voeren voor elk van\n                                                      de transactiestromen, rekeningsaldi en in de financi\u00eble overzichten opgenomen toelichtingen\n                                                      die van materieel belang zijn. (Zie Par. A42-A47)\n\n19. De accountant dient te overwegen of werkzaamheden inzake externe bevestigingen moeten\n                                                      worden uitgevoerd als gegevensgerichte controles (Zie Par. A48-A51).\n\nGegevensgerichte controles met betrekking tot het proces van het opstellen van de\n                                                financi\u00eble overzichten\n\n20. De gegevensgerichte controles die de accountant uitvoert, dienen in ieder geval de\n                                                      volgende controlewerkzaamheden bij het proces van het opstellen van de financi\u00eble\n                                                      overzichten te omvatten:\n\nA. het aansluiten of afstemmen van de financi\u00eble overzichten op de onderliggende administratieve\n                                                            vastleggingen; en\n\nB. het onderzoeken van journaalboekingen van materieel belang en van andere aanpassingen\n                                                            die tijdens het opstellen van de financi\u00eble overzichten zijn gemaakt. (Zie Par. A52)\n\nGegevensgerichte controles die op significante risico\u2019s inspelen\n\n21. Indien de accountant heeft bepaald dat een ingeschat risico op een afwijking van materieel\n                                                      belang op het niveau van beweringen een significant risico vormt, dient hij gegevensgerichte\n                                                      controles uit te voeren die specifiek op dat risico inspelen. Wanneer de aanpak van\n                                                      een significant risico slechts uit gegevensgerichte controles bestaat, dienen de werkzaamheden\n                                                      onder meer te bestaan uit detailcontroles. (Zie Par. A53)\n\nTiming van de gegevensgerichte controles\n\n22. Indien op een tussentijdse datum gegevensgerichte controles worden uitgevoerd, dient\n                                                      de accountant het resterende deel van de verslagperiode te bestrijken door:\n\nA. het uitvoeren van gegevensgerichte controles in combinatie met toetsingen van interne\n                                                            beheersingsmaatregelen voor de resterende periode; of\n\nB. indien de accountant bepaalt dat dit voldoende is, het slechts uitvoeren van verdere\n                                                            gegevensgerichte controles die een redelijke basis verschaffen voor het doortrekken\n                                                            van zijn conclusies van de tussentijdse datum naar de einddatum van de verslagperiode.\n                                                            (Zie Par. A54-A57)\n\n23. Indien de accountant op een tussentijdse datum afwijkingen detecteert die hij niet\n                                                      had verwacht tijdens de inschatting van de risico\u2019s op een afwijking van materieel\n                                                      belang, dient hij te evalueren of de desbetreffende inschatting van het risico en\n                                                      de voor de resterende periode in de planning opgenomen aard, timing en omvang van\n                                                      de gegevensgerichte controles moeten worden aangepast. (Zie Par. A58)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n24. De accountant dient controlewerkzaamheden uit te voeren om te evalueren of de presentatie\n                                                   van de financi\u00eble overzichten als geheel, met inbegrip van de toelichtingen daarop,\n                                                   in overeenstemming is met het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving.\n                                                   (Zie Par. A59)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n25. De accountant dient op basis van de uitgevoerde controlewerkzaamheden en de verkregen\n                                                   controle-informatie, voorafgaand aan de afronding van de controle, te evalueren of\n                                                   de inschatting van de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang op het niveau\n                                                   van beweringen nog steeds geldt. (Zie Par. A60-61)\n\n26. De accountant dient te concluderen of voldoende en geschikte controle-informatie is\n                                                   verkregen. Bij het vormen van zijn oordeel dient de accountant alle relevante controle-informatie\n                                                   te overwegen, ongeacht of die de in de financi\u00eble overzichten opgenomen beweringen\n                                                   ondersteunen of daarmee in tegenspraak lijken te zijn. (Zie Par. A62)\n\n27. Indien de accountant geen voldoende en geschikte controle-informatie heeft verkregen\n                                                   met betrekking tot een van materieel belang zijnde en in de financi\u00eble overzichten\n                                                   opgenomen bewering, dient hij te proberen om verdere controle-informatie te verkrijgen.\n                                                   Indien de accountant niet in staat is voldoende en geschikte controle-informatie te\n                                                   verkrijgen, dient hij over de financi\u00eble overzichten een oordeel met beperking of\n                                                   een oordeelonthouding te formuleren.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n28. De accountant dient het volgende in de controledocumentatie op te nemen:219\n\nA. de algehele manieren om op de ingeschatte risico\u2019s op een afwijking van materieel\n                                                         belang op het niveau van de financi\u00eble overzichten in te spelen, alsmede de aard,\n                                                         timing en omvang van de verdere controlewerkzaamheden die zijn uitgevoerd;\n\nB. de samenhang van deze werkzaamheden met de ingeschatte risico\u2019s op het niveau van\n                                                         beweringen; en\n\nC. de uitkomsten van de controlewerkzaamheden, met inbegrip van de conclusies wanneer\n                                                         deze niet anderszins duidelijk zijn. (Zie Par. A63)\n\n29. Indien de accountant voornemens is gebruik te maken van bij vorige controles verkregen\n                                                   controle-informatie over de effectieve werking van interne beheersingsmaatregelen,\n                                                   dient hij de bereikte conclusies betreffende het steunen op dergelijke in het kader\n                                                   van een voorgaande controle getoetste maatregelen in de controledocumentatie op te\n                                                   nemen.\n\n30. In de documentatie van de accountant dient duidelijk naar voren te komen dat de financi\u00eble\n                                                   overzichten in overeenstemming zijn met of aansluiten op de onderliggende administratieve\n                                                   vastleggingen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA1 Algehele manieren om op de ingeschatte risico\u2019s op een afwijking van materieel belang\n                                                   op het niveau van de financi\u00eble overzichten in te spelen, kunnen het volgende inhouden:\n\n\u2022 het opdrachtteam er nadrukkelijk op wijzen dat het noodzakelijk is een professioneel-kritische\n                                                         instelling te handhaven;\n\n\u2022 het inschakelen van meer ervaren staf of staf met specifieke bekwaamheden dan wel\n                                                         het gebruikmaken van deskundigen;\n\n\u2022 het intensiveren van het toezicht;\n\n\u2022 het bij het selecteren van de uit te voeren aanvullende controlewerkzaamheden inbouwen\n                                                         van een hogere mate van onvoorspelbaarheid;\n\n\u2022 het doorvoeren van algemene aanpassingen ten aanzien van de aard, timing of omvang\n                                                         van de controlewerkzaamheden, bijvoorbeeld door het uitvoeren van gegevensgerichte\n                                                         controles op de einddatum van de verslagperiode in plaats van op een tussentijdse\n                                                         datum; of door het aanpassen van de aard van de controlewerkzaamheden gericht op het\n                                                         verkrijgen van overtuigender controle-informatie.\n\nA2 De inschatting van de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang op het niveau\n                                                   van de financi\u00eble overzichten, en daarmee de algehele manieren van de accountant om\n                                                   op die risico\u2019s in te spelen, worden be\u00efnvloed door zijn begrip van de interne beheersingsomgeving.\n                                                   Een effectieve interne beheersingsomgeving kan ertoe leiden dat de accountant meer\n                                                   vertrouwen stelt in de interne beheersing en in de betrouwbaarheid van de binnen de\n                                                   entiteit gegenereerde controle-informatie, alsmede dat de accountant bijvoorbeeld\n                                                   op een tussentijdse datum controlewerkzaamheden uitvoert in plaats van aan het einde\n                                                   van de verslagperiode. Tekortkomingen in de interne beheersingsomgeving hebben evenwel\n                                                   het tegenovergestelde effect; de accountant kan bijvoorbeeld op een niet effectieve\n                                                   interne beheersingsomgeving inspelen door:\n\n\u2022 meer controlewerkzaamheden aan het einde van de periode in plaats van op een tussentijdse\n                                                         datum uit te voeren;\n\n\u2022 uitgebreider controle-informatie te verkrijgen uit gegevensgerichte controles;\n\n\u2022 het aantal locaties uit te breiden dat in de controle wordt betrokken.\n\nA3 Dergelijke overwegingen zijn daarom in significante mate van invloed op de algehele\n                                                   benadering van de accountant, zoals de nadruk die wordt gelegd op gegevensgerichte\n                                                   controles (gegevensgerichte aanpak) of op een aanpak waarbij zowel systeemgerichte\n                                                   als gegevensgerichte controles worden uitgevoerd (gecombineerde aanpak).\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA4 De inschatting door de accountant van de ge\u00efdentificeerde risico\u2019s op het niveau van\n                                                      beweringen vormt de basis voor het bepalen van de passende controleaanpak voor de\n                                                      opzet en uitvoering van verdere controlewerkzaamheden. De accountant kan bijvoorbeeld\n                                                      bepalen dat:\n\nA. hij alleen door het uitvoeren van toetsingen van interne beheersingsmaatregelen op\n                                                            effectieve wijze op het ingeschatte risico op een afwijking van materieel belang in\n                                                            een bepaalde bewering kan inspelen;\n\nB. het uitvoeren van enkel gegevensgerichte controles passend is voor bepaalde beweringen,\n                                                            en dat hij daarom bij de desbetreffende risico-inschatting geen rekening houdt met\n                                                            de gevolgen van de interne beheersingsmaatregelen. Dit kan het geval zijn indien de\n                                                            werkzaamheden van de accountant met betrekking tot risico-inschatting geen effectieve\n                                                            interne beheersingsmaatregelen voor die bewering aan het licht hebben gebracht of\n                                                            indien het toetsen van de interne beheersingsmaatregelen ondoelmatig zou zijn en op\n                                                            grond daarvan de accountant niet voornemens is te steunen op de effectieve werking\n                                                            van de interne beheersingsmaatregelen bij het bepalen van de aard, timing en omvang\n                                                            van de gegevensgerichte controles; of\n\nC. een gecombineerde benadering met gebruikmaking van zowel toetsingen van interne beheersingsmaatregelen\n                                                            als gegevensgerichte controles een effectieve benadering is.\n\nZoals vereist op grond van paragraaf 18, zet de accountant evenwel gegevensgerichte\n                                                      controles op en voert hij deze uit voor elk van de transactiestromen, rekeningsaldi\n                                                      en in de financi\u00eble overzichten opgenomen toelichtingen, onafhankelijk van de geselecteerde\n                                                      benadering.\n\nA5 De aard van een controlemaatregel verwijst naar het doel (namelijk toetsingen van\n                                                      de interne beheersingsmaatregelen dan wel gegevensgerichte controles) alsmede naar\n                                                      het soort daarvan (namelijk inspectie, waarneming, het verzoeken om inlichtingen,\n                                                      het verzoek tot externe bevestiging, de rekenkundige controle, het opnieuw uitvoeren\n                                                      of cijferanalyse). De aard van de controlewerkzaamheden is van het grootste belang\n                                                      voor de wijze waarop op de ingeschatte risico\u2019s wordt ingespeeld.\n\nA6 De timing van een controlemaatregel verwijst naar het moment waarop de maatregel wordt\n                                                      uitgevoerd, dan wel naar de periode of datum waarop de controle-informatie betrekking\n                                                      heeft.\n\nA7 De omvang van een controlemaatregel heeft betrekking op het aantal elementen dat wordt\n                                                      gecontroleerd, bijvoorbeeld de steekproefomvang of het aantal uit te voeren waarnemingen\n                                                      van een interne beheersingsactiviteit.\n\nA8 Door het opzetten en uitvoeren van verdere controlewerkzaamheden waarvan de aard,\n                                                      timing en omvang gebaseerd zijn op en die inspelen op de ingeschatte risico\u2019s op een\n                                                      afwijking van materieel belang op het niveau van beweringen wordt een duidelijk verband\n                                                      gelegd tussen de verdere controlewerkzaamheden en de risico-inschatting.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nAard\n\nA9 De door de accountant ingeschatte risico\u2019s kunnen zowel van invloed zijn op beide\n                                                      soorten van controlewerkzaamheden die moeten worden uitgevoerd als op de combinatie\n                                                      daarvan. Wanneer bijvoorbeeld een risico hoog wordt ingeschat, kan de accountant de\n                                                      volledigheid van de contractvoorwaarden laten bevestigen door de tegenpartij, in aanvulling\n                                                      op het inspecteren van het document. Verder kunnen sommige controlewerkzaamheden meer\n                                                      geschikt zijn voor bepaalde beweringen dan voor andere. Met betrekking tot bijvoorbeeld\n                                                      opbrengsten is het mogelijk dat toetsingen van interne beheersingsmaatregelen het\n                                                      beste inspelen op het ingeschatte risico op een afwijking in de bewering \u2018volledigheid\u2019,\n                                                      terwijl gegevensgerichte controles het beste inspelen op het ingeschatte risico op\n                                                      een afwijking in de bewering \u2018voorkomen\u2019.\n\nA10 De redenen die bij de inschatting van een risico worden gegeven, zijn van belang bij\n                                                      het bepalen van de aard van de controlewerkzaamheden. Indien bijvoorbeeld een risico\n                                                      lager wordt ingeschat vanwege de kenmerken van een bepaalde transactiestroom en los\n                                                      van de daarop betrekking hebbende interne beheersingsmaatregelen, kan de accountant\n                                                      bepalen dat het enkel uitvoeren van gegevensgerichte cijferanalyses voldoende en geschikte\n                                                      controle-informatie verschaft. Indien daarentegen een risico lager wordt ingeschat\n                                                      vanwege interne beheersingsmaatregelen en de accountant voornemens is gegevensgerichte\n                                                      controles op te zetten uitgaande van deze inschatting als laag, voert hij toetsingen\n                                                      van interne beheersingsmaatregelen uit zoals op grond van paragraaf 8(a) is vereist.\n                                                      Dit kan bijvoorbeeld het geval zijn bij een transactiestroom met redelijk gelijksoortige,\n                                                      niet gecompliceerde kenmerken die routinematig wordt verwerkt en door het informatiesysteem\n                                                      van de entiteit intern wordt beheerst.\n\nTiming\n\nA11 De accountant kan toetsingen van interne beheersingsmaatregelen dan wel gegevensgerichte\n                                                      controles op een tussentijdse datum of aan het einde van de periode uitvoeren. Hoe\n                                                      groter het risico op een afwijking van materieel belang, des te groter is de waarschijnlijkheid\n                                                      dat de accountant besluit dat het effectiever is om gegevensgerichte controles op\n                                                      of rond de einddatum van de verslagperiode uit te voeren, veeleer dan op een daaraan\n                                                      voorafgaande datum, dan wel om controlewerkzaamheden onaangekondigd of op onverwachte\n                                                      momenten uit te voeren (bijvoorbeeld door onaangekondigd controlewerkzaamheden uit\n                                                      te voeren op specifiek uitgekozen locaties). Dit is in het bijzonder van belang bij\n                                                      het overwegen van de manier waarmee op de risico\u2019s op fraude kan worden ingespeeld.\n                                                      Zo is het mogelijk dat de accountant, wanneer de risico\u2019s op opzettelijke afwijkingen\n                                                      of op manipulatie zijn ge\u00efdentificeerd, tot het besluit komt dat het niet effectief\n                                                      zou zijn om controlewerkzaamheden uit te voeren teneinde de controlebevindingen van\n                                                      een tussentijdse datum door te trekken naar het einde van de verslagperiode.\n\nA12 Daartegenover staat dat controlewerkzaamheden die voorafgaand aan de einddatum van\n                                                      de verslagperiode worden uitgevoerd, een hulpmiddel voor de accountant kunnen zijn\n                                                      om significante aangelegenheden in een vroeg stadium van de controle te identificeren,\n                                                      waarna hij deze met de hulp van het management kan oplossen, of voor dergelijke aangelegenheden\n                                                      een effectieve controlebenadering kan opzetten.\n\nA13 Bovendien kunnen sommige controlewerkzaamheden alleen op of na de einddatum van de\n                                                      verslagperiode worden uitgevoerd, bijvoorbeeld:\n\n\u2022 het aansluiten van de financi\u00eble overzichten met de administratieve vastleggingen;\n\n\u2022 het onderzoeken van tijdens het opstellen van de financi\u00eble overzichten aangebrachte\n                                                            aanpassingen; en\n\n\u2022 werkzaamheden die inspelen op het risico dat de entiteit aan het einde van de periode\n                                                            onbehoorlijke verkoopovereenkomsten kan zijn aangegaan of transacties op de einddatum\n                                                            van de periode niet zou hebben afgerond.\n\nA14 Verdere relevante factoren die van invloed zijn op de overweging van de accountant\n                                                      op welk moment hij controlewerkzaamheden uitvoert, zijn onder meer de volgende:\n\n\u2022 de interne beheersingsomgeving;\n\n\u2022 het moment waarop relevante informatie beschikbaar is (zo kunnen elektronische bestanden\n                                                            op een later moment worden overschreven of kunnen procedures die moeten worden geobserveerd\n                                                            alleen op bepaalde momenten voorkomen);\n\n\u2022 de aard van het risico (indien bijvoorbeeld het risico bestaat dat de opbrengsten\n                                                            door middel van het vervaardigen van valse verkoopovereenkomsten als te hoog worden\n                                                            voorgesteld om aan de winstverwachtingen te voldoen, zou de accountant wellicht de\n                                                            op de einddatum van de verslagperiode beschikbare contracten wensen te onderzoeken);\n\n\u2022 de periode of de datum waarop de controle-informatie betrekking heeft.\n\nOmvang\n\nA15 De omvang van een controlemaatregel die noodzakelijk wordt geacht, wordt bepaald na\n                                                      het overwegen van de materialiteit, het ingeschatte risico en de mate van zekerheid\n                                                      die de accountant voornemens is te verkrijgen. Wanneer \u00e9\u00e9n bepaalde doelstelling wordt\n                                                      bereikt door middel van een combinatie van werkzaamheden, wordt de omvang van elk\n                                                      van deze werkzaamheden afzonderlijk overwogen. In het algemeen neemt de omvang van\n                                                      de werkzaamheden toe wanneer het risico op een afwijking van materieel belang groter\n                                                      is. Voor het inspelen op het ingeschatte risico op een afwijking van materieel belang\n                                                      die het gevolg is van fraude kan bijvoorbeeld een grotere steekproefomvang of het\n                                                      uitvoeren van gegevensgerichte cijferanalyses op een meer gedetailleerd niveau geschikt\n                                                      zijn. Het vergroten van de omvang van controlewerkzaamheden is echter enkel effectief\n                                                      indien de controlemaatregel zelf op het specifieke risico inspeelt.\n\nA16 Het gebruik van auditsoftwaretoepassingen kan een meer uitgebreide toetsing van elektronische\n                                                      transacties en grootboekbestanden mogelijk maken, hetgeen nuttig kan zijn wanneer\n                                                      de accountant besluit om de omvang van het toetsen aan te passen, bijvoorbeeld om\n                                                      in te spelen op de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang die het gevolg is\n                                                      van fraude. Dergelijke technieken kunnen worden gebruikt om een steekproef van transacties\n                                                      uit belangrijke elektronische bestanden te trekken, om transacties met specifieke\n                                                      kenmerken te sorteren dan wel om de gehele populatie te toetsen in plaats van enkel\n                                                      een selectie daaruit.\n\nOverwegingen die specifiek voor entiteiten in de publieke sector gelden\n\nA17 Bij het uitvoeren van controles van entiteiten in de publieke sector kunnen het controlemandaat\n                                                      en andere specifieke controlevoorschriften van invloed zijn op de overwegingen van\n                                                      de accountant inzake de aard, timing en omvang van verdere controlewerkzaamheden.\n\nOverwegingen die specifiek voor kleinere entiteiten gelden\n\nA18 Bij zeer kleine entiteiten kunnen mogelijk niet veel interne beheersingsactiviteiten\n                                                      door de accountant worden ge\u00efdentificeerd, of kan de door de entiteit vastgelegde\n                                                      documentatie daarvan beperkt zijn. Daarom kan het effici\u00ebnter zijn dat de accountant\n                                                      verdere controlewerkzaamheden uitvoert die hoofdzakelijk bestaan uit gegevensgerichte\n                                                      controles. In sommige zeldzame gevallen maakt het ontbreken van interne beheersingsactiviteiten\n                                                      of van andere componenten van interne beheersing het onmogelijk om voldoende en geschikte\n                                                      controle-informatie te verkrijgen.\n\nHet hoger inschatten van het risico (Zie Par. 7(b))\n\nA19 Wanneer overtuigender controle-informatie moet worden verkregen omdat het risico hoger\n                                                      wordt ingeschat, kan de accountant de hoeveelheid controle-informatie vergroten, dan\n                                                      wel controle-informatie verkrijgen die relevanter of betrouwbaarder is, bijvoorbeeld\n                                                      door meer nadruk te leggen op het verkrijgen van controle-informatie van derden of\n                                                      door het verkrijgen vanuit een aantal onafhankelijke bronnen van ondersteunende informatie.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nHet opzetten en uitvoeren van toetsingen van interne beheersingsmaatregelen (Zie Par.\n                                                8)\n\nA20 Toetsingen van interne beheersingsmaatregelen worden alleen uitgevoerd voor die interne\n                                                      beheersingsmaatregelen waarvan de accountant heeft vastgesteld dat deze zodanig zijn\n                                                      opgezet dat ze een afwijking van materieel belang in een bewering kunnen voorkomen,\n                                                      of detecteren en corrigeren. Indien op verschillende momenten van de gecontroleerde\n                                                      periode in belangrijke mate verschillende interne beheersingsmaatregelen werden gehanteerd,\n                                                      worden zij allemaal afzonderlijk overwogen.\n\nA21 Het toetsen van de effectieve werking van interne beheersingsmaatregelen verschilt\n                                                      van het verwerven van inzicht bij het evalueren van de opzet en implementatie van\n                                                      interne beheersingsmaatregelen. Dezelfde soorten controlewerkzaamheden worden evenwel\n                                                      gehanteerd. Daarom kan de accountant beslissen dat het effici\u00ebnt is de effectieve\n                                                      werking van interne beheersingsmaatregelen op hetzelfde moment te toetsen als het\n                                                      evalueren van de opzet daarvan en het vaststellen dat die zijn ge\u00efmplementeerd.\n\nA22 Bovendien, kunnen sommige werkzaamheden met betrekking tot het inschatten van risico\u2019s,\n                                                      hoewel deze niet specifiek als toetsingen van interne beheersingsmaatregelen zijn\n                                                      opgezet, toch controle-informatie verschaffen over de effectieve werking van de interne\n                                                      beheersingsmaatregelen en daarom toch als toetsingen van interne beheersingsmaatregelen\n                                                      worden gebruikt. Zo kunnen de werkzaamheden voor de risico-inschatting van de accountant\n                                                      bestaan uit:\n\n\u2022 het verzoeken om inlichtingen over de wijze waarop het management van begrotingen\n                                                            gebruikmaakt;\n\n\u2022 het waarnemen van de door het management gemaakte vergelijking van de begrote en gerealiseerde\n                                                            lasten;\n\n\u2022 het inspecteren van de verslagen van het onderzoek naar de verschillen tussen de begrote\n                                                            en de gerealiseerde bedragen.\n\nDeze controlewerkzaamheden verschaffen informatie met betrekking tot de opzet van\n                                                      de begrotingsprocedures van de entiteit en de vraag of deze zijn ingevoerd, maar kunnen\n                                                      ook controle-informatie opleveren over de effectiviteit van de werking van begrotingsprocedures\n                                                      bij het voorkomen of detecteren van afwijkingen van materieel belang in de rubricering\n                                                      van lasten.\n\nA23 Daarnaast kan de accountant een toetsing van interne beheersingsmaatregelen opzetten\n                                                      die gelijktijdig wordt uitgevoerd met een detailcontrole voor dezelfde transactie.\n                                                      Hoewel het doel van een toetsing van interne beheersingsmaatregelen verschilt van\n                                                      het doel van een detailcontrole, kunnen beide gelijktijdig worden bereikt door het\n                                                      uitvoeren van een toetsing van interne beheersingsmaatregelen en een detailcontrole\n                                                      voor dezelfde transactie, ook wel bekend als de \u2018dual-purpose test\u2019. Zo kan de accountant\n                                                      een toetsing opzetten ten behoeve van het onderzoeken van een factuur alsmede de uitkomsten\n                                                      daarvan evalueren om vast te stellen of deze is goedgekeurd en om gegevensgerichte\n                                                      controle-informatie over de transactie te verkrijgen. Een \u2018dual-purpose test\u2019 wordt\n                                                      opgezet en ge\u00ebvalueerd door elke doelstelling van de toetsing afzonderlijk in acht\n                                                      te nemen.\n\nA24 Zoals is besproken in Standaard 315, kan de accountant in sommige gevallen tot de\n                                                      conclusie komen dat het onmogelijk is om effectieve gegevensgerichte controles op\n                                                      te zetten waarmee voldoende en geschikte controle-informatie op het niveau van beweringen\n                                                      kan worden verkregen220. Dit kan zich voordoen wanneer de entiteit met een geautomatiseerd systeem werkt\n                                                      en van de transacties geen documentatie wordt vervaardigd of bewaard, anders dan via\n                                                      het geautomatiseerde systeem zelf. In dergelijke gevallen is op grond van paragraaf\n                                                      8(b) vereist dat de accountant de relevante interne beheersingsmaatregelen toetst.\n\nControle-informatie en de voorgenomen mate waarin op interne beheersingsmaatregelen\n                                                wordt gesteund (Zie Par. 9)\n\nA25 Er kan naar een hoger betrouwbaarheidsniveau inzake de effectieve werking van interne\n                                                      beheersingsmaatregelen worden gestreefd wanneer de gekozen controlebenadering voornamelijk\n                                                      bestaat uit toetsingen van interne beheersingsmaatregelen, met name wanneer het niet\n                                                      mogelijk of wanneer het niet realiseerbaar is om uit alleen gegevensgerichte controles\n                                                      voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen.\n\nAard en omvang van toetsingen van interne beheersingsmaatregelen\n\nAndere controlewerkzaamheden in combinatie met het verzoeken om inlichtingen (Zie\n                                                Par.10(a))\n\nA26 Het verzoeken om inlichtingen alleen is niet voldoende om de effectieve werking van\n                                                      interne beheersingsmaatregelen te toetsen. Daarom worden in combinatie met het verzoeken\n                                                      om inlichtingen andere controlewerkzaamheden uitgevoerd. In dit opzicht zou het verzoeken\n                                                      om inlichtingen, in combinatie met inspectie of met het opnieuw uitvoeren, meer betrouwbaarheid\n                                                      kunnen verschaffen dan het verzoeken om inlichtingen samen met waarneming, omdat een\n                                                      waarneming slechts betrekking kan hebben op het moment dat deze wordt gedaan.\n\nA27 De aard van een bepaalde interne beheersingsmaatregel heeft invloed op het soort controlewerkzaamheden\n                                                      die vereist zijn om controle-informatie over de effectieve werking van deze interne\n                                                      beheersingsmaatregel te verkrijgen. Indien de effectieve werking bijvoorbeeld blijkt\n                                                      uit documentatie, kan de accountant besluiten die documentatie te inspecteren om controle-informatie\n                                                      over de effectieve werking te verkrijgen. Voor andere interne beheersingsmaatregelen\n                                                      is er evenwel mogelijk geen documentatie aanwezig of is deze niet relevant. Zo is\n                                                      het mogelijk dat er over de werking van sommige onderdelen van de interne beheersingsomgeving\n                                                      geen documentatie beschikbaar is, zoals over de wijze waarop bevoegdheden en verantwoordelijkheden\n                                                      worden toegekend, of over sommige interne beheersingsactiviteiten, zoals interne beheersingsactiviteiten\n                                                      die op geautomatiseerde wijze worden uitgevoerd. In dergelijke omstandigheden kan\n                                                      mogelijk controle-informatie over de effectieve werking worden verkregen door het\n                                                      verzoeken om inlichtingen in combinatie met controlewerkzaamheden, zoals waarneming\n                                                      of het gebruikmaken van auditsoftwaretoepassingen.\n\nOmvang van toetsingen van interne beheersingsmaatregelen\n\nA28 Wanneer overtuigender controle-informatie nodig is met betrekking tot de effectiviteit\n                                                      van een interne beheersingsmaatregel, kan het passend zijn de omvang van toetsingen\n                                                      van interne beheersingsmaatregelen te vergroten. Evenals ten aanzien van de mate waarin\n                                                      de accountant steunt op interne beheersingsmaatregelen, kan hij bij het bepalen van\n                                                      de omvang van de toetsingen van interne beheersingsmaatregelen onder meer het volgende\n                                                      in aanmerking nemen:\n\n\u2022 de frequentie waarmee de entiteit de interne beheersingsmaatregel gedurende de periode\n                                                            heeft uitgevoerd;\n\n\u2022 de tijdsduur tijdens de controleperiode waarin de accountant op de effectieve werking\n                                                            van de interne beheersingsmaatregelen steunt;\n\n\u2022 de verwachte mate van afwijking van een interne beheersingsmaatregel;\n\n\u2022 de relevantie en de betrouwbaarheid van de controle-informatie die moet worden verkregen\n                                                            in verband met de effectieve werking van de interne beheersingsmaatregel op het niveau\n                                                            van beweringen;\n\n\u2022 de mate waarin controle-informatie wordt verkregen uit andere toetsingen van interne\n                                                            beheersingsmaatregelen die op de bewering betrekking hebben.\n\nStandaard 530221 bevat verdere leidraden voor de omvang van de toetsing.\n\nA29 Vanwege de inherente consistentie van geautomatiseerde gegevensverwerking behoeft\n                                                      het wellicht niet noodzakelijk te zijn om de omvang van toetsingen van interne beheersingsmaatregelen\n                                                      betreffende een geautomatiseerde interne beheersingsmaatregel te vergroten. Van een\n                                                      geautomatiseerde interne beheersingsmaatregel kan worden verwacht dat deze consistent\n                                                      werkt tenzij in het programma (met inbegrip van tabellen, bestanden of andere permanente\n                                                      data die door het programma worden gebruikt) wijzigingen zijn ge\u00efmplementeerd. Nadat\n                                                      de accountant heeft vastgesteld dat de geautomatiseerde interne beheersingsmaatregel\n                                                      naar behoren werkt (hetgeen kan plaatsvinden op het moment dat deze interne beheersingsmaatregel\n                                                      voor het eerst is ge\u00efmplementeerd, of op elk ander moment), kan hij overwegen welke\n                                                      werkzaamheden moeten worden uitgevoerd om vast te stellen dat de interne beheersingsmaatregel\n                                                      effectief blijft werken. Dergelijke toetsingen kunnen onder meer inhouden het vaststellen\n                                                      dat:\n\n\u2022 geen wijzigingen in het programma zijn aangebracht buiten de passende interne beheersmaatregelen\n                                                            inzake programmawijzigingen om;\n\n\u2022 de toegestane versie van het programma is gebruikt voor het verwerken van transacties;\n                                                            en\n\n\u2022 dat andere relevante general controls effectief werken;\n\n\u2022 tot dergelijke toetsingen ook het vaststellen zou kunnen behoren dat geen wijzigingen\n                                                            in de programma\u2019s zijn aangebracht, hetgeen bijvoorbeeld het geval kan zijn als de\n                                                            entiteit van standaardsoftwaretoepassingen gebruikmaakt zonder dat wijzigingen worden\n                                                            aangebracht of onderhoud wordt uitgevoerd. Zo kan de accountant de registratie van\n                                                            de IT security inspecteren om controle-informatie te verkrijgen dat gedurende de periode\n                                                            geen ongeoorloofde toegang heeft plaatsgevonden.\n\nHet toetsen van indirecte interne beheersingsmaatregelen (Zie Par. 10(b))\n\nA30 In sommige gevallen kan het noodzakelijk zijn controle-informatie te verkrijgen ter\n                                                      ondersteuning van de effectieve werking van indirecte beheersingsmaatregelen. Wanneer\n                                                      bijvoorbeeld de accountant besluit een toetsing uit te voeren op de effectiviteit\n                                                      van een beoordeling door een gebruiker van een uitzonderingsrapportage waarin verkopen\n                                                      staan vermeld die de toegestane kredietlimiet overschrijden, vormen zowel de beoordeling\n                                                      door de gebruiker als de daarmee verband houdende opvolging de interne beheersingsmaatregel\n                                                      die voor de accountant van direct belang is. Interne beheersingsmaatregelen met betrekking\n                                                      tot de nauwkeurigheid van de in de rapportage opgenomen informatie (bijvoorbeeld de\n                                                      general IT controls) worden aangeduid als \u2018indirecte\u2019 interne beheersingsmaatregelen.\n\nA31 Als gevolg van de inherente consistentie bij geautomatiseerde gegevensverwerking kan\n                                                      controle-informatie over de implementatie van geautomatiseerde application controls,\n                                                      gezien in combinatie met controle-informatie over de effectieve werking van de general\n                                                      controls van de entiteit (in het bijzonder de interne beheersingsmaatregelen betreffende\n                                                      wijzigingen binnen de geautomatiseerde systemen) tevens belangrijke controle-informatie\n                                                      verschaffen met betrekking tot de effectieve werking daarvan.\n\nTiming van toetsingen van interne beheersingsmaatregelen\n\nPeriode waarin op de interne beheersingsmaatregelen zal worden gesteund (Zie Par.\n                                                11)\n\nA32 Controle-informatie die alleen op een bepaald moment betrekking heeft, kan voldoende\n                                                      zijn voor het door de accountant beoogde doel, bijvoorbeeld het toetsen van de interne\n                                                      beheersingsmaatregelen betreffende de voorraadopname op de einddatum van de verslagperiode.\n                                                      Indien de accountant echter voornemens is gedurende een bepaalde periode op een interne\n                                                      beheersingsmaatregel te steunen, is het passender controles uit te voeren die het\n                                                      mogelijk maken controle-informatie te verschaffen die aantoont dat de interne beheersingsmaatregel\n                                                      op relevante momenten tijdens die periode effectief heeft gewerkt. Deze controles\n                                                      kunnen onder meer bestaan uit het toetsen van de wijze waarop deze entiteit de interne\n                                                      beheersingsmaatregelen monitort.\n\nGebruikmaken van controle-informatie die tijdens een tussentijdse periode is verkregen\n                                                (Zie Par. 12 (b))\n\nA33 Relevante factoren bij het bepalen welke aanvullende controle-informatie moet worden\n                                                      verkregen over interne beheersingsmaatregelen die gedurende de periode na de tussentijdse\n                                                      periode hebben gewerkt, zijn onder meer:\n\n\u2022 de significantie van de ingeschatte risico\u2019s op een afwijking van materieel belang\n                                                            op het niveau van beweringen;\n\n\u2022 de specifieke interne beheersingsmaatregelen die tijdens de tussentijdse periode werden\n                                                            getoetst, alsmede de belangrijke wijzingen daarin sinds zij werden getoetst, waaronder\n                                                            wijzingen in het informatiesysteem, in de processen en in het personeel;\n\n\u2022 de mate waarin controle-informatie over de effectieve werking van die maatregelen\n                                                            is verkregen;\n\n\u2022 de duur van het resterende deel van de periode;\n\n\u2022 de mate waarin de accountant voornemens is de uitvoering van gegevensgerichte controlewerkzaamheden\n                                                            te beperken op basis van het steunen op interne beheersingsmaatregelen;\n\n\u2022 de interne beheersingsomgeving.\n\nA34 Aanvullende controle-informatie kan bijvoorbeeld worden verkregen door toetsingen\n                                                      van interne beheersingsmaatregelen uit te voeren voor het resterende deel van de periode,\n                                                      dan wel door te toetsen hoe de entiteit de interne beheersingsmaatregelen monitort.\n\nGebruikmaken van controle-informatie die tijdens vorige controles is verkregen (Zie\n                                                Par. 13)\n\nA35 In sommige omstandigheden kan controle-informatie die bij vorige controles is verkregen\n                                                      controle-informatie verschaften wanneer de accountant controlewerkzaamheden uitvoert\n                                                      om de blijvende relevantie daarvan vast te stellen. Zo kan de accountant tijdens het\n                                                      uitvoeren van een vorige controle hebben vastgesteld dat een geautomatiseerde interne\n                                                      beheersingsmaatregel naar behoren werkte. De accountant kan vervolgens controle-informatie\n                                                      verkrijgen om vast te stellen of er in de geautomatiseerde interne beheersingsmaatregel\n                                                      wijzigingen zijn aangebracht die van invloed zijn op de doorlopende effectieve werking,\n                                                      bijvoorbeeld door het verzoeken om inlichtingen bij het management alsmede door logboeken\n                                                      te inspecteren teneinde vast te stellen welke interne beheersingsmaatregelen werden\n                                                      gewijzigd. Het overwegen van de controle-informatie over deze wijzigingen kan leiden\n                                                      tot een toe- of afname van de in de lopende periode te verkrijgen controle-informatie\n                                                      over de effectieve werking van de interne beheersingsmaatregelen.\n\nInterne beheersingsmaatregelen die zijn gewijzigd sinds vorige controles (Zie Par.\n                                                14(a))\n\nA36 Wijzigingen kunnen de relevantie van de bij vorige controles verkregen controle-informatie\n                                                      aantasten zodat hierop niet langer kan worden gesteund. Zo hebben wijzigingen in een\n                                                      systeem die een entiteit in staat stellen een nieuw verslag uit dit systeem te verkrijgen,\n                                                      waarschijnlijk geen invloed op de relevantie van de bij een vorige controle verkregen\n                                                      controle-informatie; een wijziging waardoor data op een andere manier worden gegroepeerd\n                                                      of berekend heeft hierop echter wel een invloed.\n\nInterne beheersingsmaatregelen die niet zijn gewijzigd sinds vorige controles (Zie\n                                                Par. 14(b))\n\nA37 De beslissing van de accountant om al dan niet te steunen op de controle-informatie\n                                                      die bij vorige controles is verkregen voor interne beheersingsmaatregelen die:\n\nA. niet zijn gewijzigd nadat zij de laatste keer zijn getoetst; en\n\nB. geen interne beheersingsmaatregelen vormen die erop gericht zijn een significant risico\n                                                            te beperken, is een kwestie van professionele oordeelsvorming. Bovendien is ook de\n                                                            tijdsduur die is verstreken tot het moment waarop dergelijke interne beheersingsmaatregelen\n                                                            opnieuw worden getoetst, een kwestie van professionele oordeelsvorming, hoewel op\n                                                            grond van paragraaf 14(b) is vereist dat deze toetsing ten minste \u00e9\u00e9n keer per drie\n                                                            jaar wordt uitgevoerd.\n\nA38 In het algemeen geldt dat hoe groter het risico op een afwijking van materieel belang\n                                                      is, of hoe meer wordt gesteund op de interne beheersingsmaatregelen, des te korter\n                                                      naar alle waarschijnlijkheid de periode zal zijn, voor zover bestaande, die is verstreken\n                                                      sinds het moment van de laatste toetsing. Factoren die deze periode kunnen verkorten,\n                                                      of die ertoe leiden dat in het geheel niet wordt gesteund op de bij vorige controles\n                                                      verkregen controle-informatie, zijn onder meer:\n\n\u2022 een tekortschietende interne beheersingsomgeving;\n\n\u2022 het tekortschietende monitoren van de interne beheersingsmaatregelen;\n\n\u2022 een significant handmatig element in de relevante interne beheersingsmaatregelen;\n\n\u2022 wijzigingen in de personeelsbezetting die een significante invloed hebben op de toepassing\n                                                            van de interne beheersingsmaatregelen;\n\n\u2022 veranderende omstandigheden die wijzigingen in de interne beheersingsmaatregelen noodzakelijk\n                                                            maken;\n\n\u2022 tekortschietende general IT controls.\n\nA39 Indien de accountant voornemens is voor een aantal interne beheersingsmaatregelen\n                                                      op de bij vorige controles verkregen controle-informatie te steunen, verschaft het\n                                                      toetsen van een aantal van deze interne beheersingsmaatregelen gedurende elke controleperiode\n                                                      bevestigende informatie over de blijvende effectieve werking van de interne beheersingsomgeving.\n                                                      Dit levert een bijdrage aan de beslissing van de accountant of het passend is te steunen\n                                                      op de bij vorige controles verkregen controle-informatie.\n\nHet evalueren van de effectieve werking van interne beheersingsmaatregelen (Zie Par.\n                                                16-17)\n\nA40 Een afwijking van materieel belang die door de werkzaamheden van de accountant wordt\n                                                      gedetecteerd, is een sterke aanwijzing van het bestaan van een significante tekortkoming\n                                                      in de interne beheersing.\n\nA41 Het begrip effectiviteit van de werking van interne beheersingsmaatregelen erkent\n                                                      dat er enige deviaties kunnen optreden in de wijze waarop de interne beheersingsmaatregelen\n                                                      door de entiteit worden toegepast. Deviaties ten opzichte van de voorgeschreven interne\n                                                      beheersingsmaatregelen kunnen worden veroorzaakt door factoren als wijzigingen in\n                                                      de personeelsbezetting van belangrijke functies, significante seizoensgebonden fluctuaties\n                                                      in het aantal transacties en menselijke fouten. De gedetecteerde mate waarin wordt\n                                                      afgeweken, met name in vergelijking met de verwachte mate, kan een aanwijzing zijn\n                                                      dat niet kan worden gesteund op de interne beheersingsmaatregel, om het risico op\n                                                      het niveau van beweringen terug te brengen naar het niveau dat door de accountant\n                                                      was ingeschat.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA42 Op grond van paragraaf 18 is vereist dat de accountant gegevensgerichte controles\n                                                      opzet en uitvoert voor elk van de van materieel belang zijnde transactiestromen, rekeningsaldi\n                                                      en in de financi\u00eble overzichten opgenomen toelichtingen, ongeacht de ingeschatte risico\u2019s\n                                                      op een afwijking van materieel belang. Dit vereiste geeft weer dat:\n\nA. de risico-inschatting door de accountant een kwestie van oordeelsvorming is, waardoor\n                                                            het dus mogelijk is dat niet alle risico\u00b4s op een afwijking van materieel belang worden\n                                                            ge\u00efdentificeerd; en\n\nB. er inherente beperkingen zijn met betrekking tot de interne beheersing, waaronder\n                                                            doorbreken daarvan door het management.\n\nAard en omvang van gegevensgerichte controles\n\nA43 Afhankelijk van de omstandigheden kan de accountant besluiten dat:\n\n\u2022 het uitvoeren van alleen gegevensgerichte cijferanalyses voldoende zal zijn om het\n                                                            controlerisico tot een aanvaardbaar laag niveau terug te brengen. Dit is bijvoorbeeld\n                                                            het geval wanneer de risico-inschatting door de accountant wordt onderbouwd door controle-informatie\n                                                            die uit toetsingen van interne beheersingsmaatregelen is verkregen;\n\n\u2022 alleen detailcontroles geschikt zijn;\n\n\u2022 een combinatie van gegevensgerichte cijferanalyses en detailcontroles het beste is\n                                                            om op de ingeschatte risico\u2019s in te spelen.\n\nA44 In het algemeen kunnen gegevensgerichte cijferanalyses beter worden gebruikt ten aanzien\n                                                      van grote aantallen transacties die min of meer voorspelbaar zijn in de tijd. Standaard\n                                                      520222 stelt vereisten vast en verschaft leidraden voor de uitvoering van cijferanalyses\n                                                      tijdens een controle.\n\nA45 De aard van het risico en van de bewering is van belang voor het opzetten van detailcontroles.\n                                                      Detailcontroles betreffende de beweringen \u2018bestaan\u2019 en \u2018voorkomen\u2019 zouden kunnen inhouden\n                                                      dat een selectie wordt gemaakt uit elementen die in een in de financi\u00eble overzichten\n                                                      opgenomen bedrag zijn begrepen en dat de daarop betrekking hebbende controle-informatie\n                                                      wordt verkregen. Aan de andere kant kunnen detailcontroles betreffende de bewering\n                                                      \u2018volledigheid\u2019 inhouden dat een selectie wordt gemaakt uit elementen waarvan wordt\n                                                      verwacht dat zij in het desbetreffende in de financi\u00eble overzichten opgenomen bedrag\n                                                      zijn begrepen en dat wordt onderzocht of dit inderdaad het geval is.\n\nA46 Omdat bij de inschatting van het risico op een afwijking van materieel belang rekening\n                                                      wordt gehouden met de interne beheersing, moet de omvang van de gegevensgerichte controles\n                                                      mogelijk worden vergroot wanneer de uitkomsten uit de toetsingen van interne beheersingsmaatregelen\n                                                      onbevredigend zijn. Het vergroten van de omvang van een controlemaatregel is echter\n                                                      alleen passend als deze controlemaatregel zelf relevant is voor het specifieke risico.\n\nA47 Bij het opzetten van detailcontroles wordt de omvang van de te toetsen elementen gewoonlijk\n                                                      uitgedrukt in termen van de steekproefomvang. Andere aangelegenheden zijn daarbij\n                                                      echter ook relevant, waaronder de vraag of het effectiever is andere selectiemethoden\n                                                      gericht op toetsing te hanteren. Standaard 530 verschaft hierover aanvullende leidraden223.\n\nOverwegen of werkzaamheden inzake externe bevestiging moeten worden uitgevoerd (Zie\n                                                Par. 19)\n\nA48 Werkzaamheden inzake externe bevestiging zijn veelal relevant bij beweringen geassocieerd\n                                                      met rekeningsaldi en de elementen daarvan, maar behoeven niet tot deze elementen te\n                                                      worden beperkt. Zo is het mogelijk dat de accountant verzoekt om externe bevestiging\n                                                      van de voorwaarden van overeenkomsten, contracten of transacties afgesloten tussen\n                                                      een entiteit en andere partijen. Werkzaamheden inzake externe bevestiging kunnen tevens\n                                                      worden uitgevoerd om controle-informatie te verkrijgen over het niet vervuld zijn\n                                                      van bepaalde voorwaarden. Zo kan een verzoek specifiek de bevestiging nastreven dat\n                                                      er geen nevenovereenkomsten bestaan die relevant kunnen zijn voor de afgrenzingsbewering\n                                                      voor de opbrengsten van een entiteit. Andere situaties waarin werkzaamheden inzake\n                                                      externe bevestigingen relevante controle-informatie kunnen verschaffen bij het inspelen\n                                                      op ingeschatte risico\u2019s op een afwijking van materieel belang zijn onder meer:\n\n\u2022 de banksaldi en andere informatie die verband houdt met bancaire relaties;\n\n\u2022 saldi en voorwaarden van handelsvorderingen;\n\n\u2022 voorraden opgeslagen door derde partijen in douane-entrepots voor verwerking of in\n                                                            consignatie;\n\n\u2022 aktes inzake eigendomstitels bijgehouden door advocaten of kapitaalverschaffers om\n                                                            redenen van veilige bewaring of als zekerheid;\n\n\u2022 beleggingen aangehouden door derde partijen bij wijze van zekerheid, of aangekocht\n                                                            van effectenmakelaars maar nog niet overhandigd op de balansdatum;\n\n\u2022 aan kredietverschaffers verschuldigde bedragen, met inbegrip van relevante terugbetalingsvoorwaarden\n                                                            en restrictieve contractclausules;\n\n\u2022 op leveranciers van toepassing zijnde rekeningsaldi en voorwaarden.\n\nA49 Hoewel externe bevestigingen relevante controle-informatie voor bepaalde beweringen\n                                                      kunnen verschaffen, bestaan er beweringen waarvoor externe bevestigingen minder relevante\n                                                      controle-informatie verschaffen. Zo verschaffen externe bevestigingen minder relevante\n                                                      controle-informatie met betrekking tot de inbaarheid van rekeningsaldi van handelsvorderingen\n                                                      dan voor het bestaan daarvan.\n\nA50 De accountant kan vaststellen dat werkzaamheden inzake externe bevestigingen die met\n                                                      een bepaald doel zijn uitgevoerd, de gelegenheid bieden om controle-informatie over\n                                                      andere aangelegenheden te verkrijgen. Zo omvatten bevestigingsverzoeken voor bankrekeningsaldi\n                                                      vaak verzoeken om informatie die relevant is voor andere beweringen in de financi\u00eble\n                                                      overzichten. Dergelijke overwegingen kunnen een invloed uitoefenen op de beslissing\n                                                      van de accountant over de vraag of werkzaamheden inzake externe bevestigingen zullen\n                                                      worden uitgevoerd.\n\nA51 Factoren die een hulpmiddel kunnen vormen voor de accountant bij het bepalen of werkzaamheden\n                                                      inzake externe bevestigingen als gegevensgerichte controlewerkzaamheden moeten worden\n                                                      uitgevoerd, zijn onder meer:\n\n\u2022 de kennis van de bevestigende partij van het object van onderzoek \u2013 antwoorden kunnen\n                                                            betrouwbaarder zijn indien zij worden verstrekt door een persoon bij de bevestigende\n                                                            partij die over de benodigde kennis beschikt van de informatie die het voorwerp van\n                                                            de bevestiging uitmaakt;\n\n\u2022 de mogelijkheid of de bereidheid van de beoogde bevestigende partij om een antwoord\n                                                            te verstrekken. Zo is het mogelijk dat de bevestigende partij:\n\n\u25cb de verantwoordelijkheid voor het antwoorden op een bevestigingsverzoek niet aanvaardt;\n\n\u25cb van mening is dat het verstrekken van een antwoord te duur of te tijdrovend is;\n\n\u25cb zich zorgen maakt over de mogelijke juridische aansprakelijkheid die uit het verstrekken\n                                                                  van een antwoord resulteert;\n\n\u25cb verantwoording aflegt voor transacties die luiden in verschillende valuta; of\n\n\u25cb actief is in een omgeving waarin het antwoorden op een verzoek tot bevestiging geen\n                                                                  significant aspect van de dagelijkse activiteiten uitmaakt.\n\nIn dergelijke situaties is het mogelijk dat bevestigende partijen geen antwoord verstrekken,\n                                                      op informele wijze antwoorden of het gebruik dat van het antwoord wordt gemaakt, trachten\n                                                      te beperken.\n\n\u2022 de objectiviteit van de beoogde bevestigende partij \u2013 indien de bevestigende partij\n                                                            een verbonden partij is van de entiteit, kunnen antwoorden op verzoeken tot bevestigingen\n                                                            minder betrouwbaar zijn.\n\nGegevensgerichte controles met betrekking tot het proces van het opstellen van de\n                                                financi\u00eble overzichten (Zie Par. 20(b))\n\nA52 De aard en ook de omvang van het onderzoek door de accountant van de journaalboekingen\n                                                      en de andere aanpassingen zijn afhankelijk van de aard en complexiteit van het proces\n                                                      van financi\u00eble verslaggeving van de entiteit en de daarmee samenhangende risico\u2019s\n                                                      op een afwijking van materieel belang.\n\nGegevensgerichte controles die inspelen op significante risico\u00b4s (Zie Par. 21)\n\nA53 Paragraaf 21 van deze Standaard vereist van de accountant dat deze gegevensgerichte\n                                                      controles uitvoert die specifiek inspelen op de risico\u2019s die hij als significant heeft\n                                                      aangemerkt. Controle-informatie in de vorm van externe bevestigingen die rechtstreeks\n                                                      door de accountant van passende bevestigende partijen wordt verkregen, vormt voor\n                                                      de accountant een hulpmiddel bij het verkrijgen van controle-informatie met het betrouwbaarheidsniveau\n                                                      dat de accountant nodig heeft om in te spelen op significante risico\u2019s op een afwijking\n                                                      van materieel belang die het gevolg is van fraude of van fouten. Indien de accountant\n                                                      bijvoorbeeld constateert dat het management onder druk staat om aan winstverwachtingen\n                                                      te voldoen, kan er een risico zijn dat het management het opnemen van opbrengsten\n                                                      te hoog voorstelt door ten onrechte reeds winst op te nemen uit hoofde van verkoopovereenkomsten\n                                                      met voorwaarden die slechts een latere winstopname toestaan, dan wel door te factureren\n                                                      voorafgaand aan de verzending. In deze omstandigheden kan de accountant bijvoorbeeld\n                                                      werkzaamheden inzake externe bevestigingen opzetten, niet alleen om de openstaande\n                                                      saldi te bevestigen, maar ook om de details van de verkoopovereenkomsten, met inbegrip\n                                                      van de datum, de mogelijkheden van retourneren en de leveringsvoorwaarden te bevestigen.\n                                                      Bovendien kan de accountant het nuttig achten om dergelijke werkzaamheden inzake externe\n                                                      bevestigingen aan te vullen met het verzoeken om inlichtingen over wijzigingen in\n                                                      de verkoopovereenkomsten en de leveringsvoorwaarden bij personeelsleden binnen de\n                                                      entiteit die niet bij de financi\u00eble activiteiten zijn betrokken. Gegevensgerichte\n                                                      controles met betrekking tot significante risico\u2019s worden meestal zodanig opgezet\n                                                      dat zij zeer betrouwbare controle-informatie opleveren.\n\nTiming van gegevensgerichte controles (Zie Par. 22-23)\n\nA54 In de meeste gevallen verschaft controle-informatie uit gegevensgerichte controles\n                                                      die in het kader van vorige controles zijn verricht, weinig of geen controle-informatie\n                                                      voor de lopende periode. Er zijn echter uitzonderingen. Zo is het mogelijk dat een\n                                                      in het kader van een voorgaande controle verkregen standpunt van een juridisch raadgever\n                                                      met betrekking tot de structuur van een securitisatie waarin geen wijzigingen zijn\n                                                      opgetreden, relevant is voor de lopende periode. In dergelijke gevallen kan het passend\n                                                      zijn controle-informatie uit gegevensgerichte controles die in het kader van een vorige\n                                                      controle zijn verricht, te gebruiken indien die controle-informatie en het object\n                                                      van onderzoek niet wezenlijk zijn gewijzigd en indien controlewerkzaamheden worden\n                                                      uitgevoerd om de blijvende relevantie gedurende de lopende periode vast te stellen.\n\nGebruikmaken van controle-informatie die gedurende een tussentijdse periode is verkregen\n                                                (Zie Par. 22)\n\nA55 In sommige situaties kan de accountant bepalen dat het effectief is op een tussentijdse\n                                                      datum gegevensgerichte controlewerkzaamheden uit te voeren, en informatie inzake het\n                                                      saldo aan het einde van de verslagperiode te vergelijken met en af te stemmen op de\n                                                      vergelijkbare informatie met betrekking tot de tussentijdse datum, teneinde:\n\nA. bedragen te identificeren die ongebruikelijk lijken;\n\nB. deze bedragen te onderzoeken; en\n\nC. gegevensgerichte cijferanalyses of detailcontroles uit te voeren met betrekking tot\n                                                            de tussenliggende periode.\n\nA56 Het uitvoeren van tussentijdse gegevensgerichte controlewerkzaamheden zonder het uitvoeren\n                                                      van aanvullende controlewerkzaamheden op een later tijdstip verhoogt het risico dat\n                                                      eventuele afwijkingen die op de einddatum van de verslagperiode bestaan, niet door\n                                                      de accountant worden gedetecteerd. Dit risico wordt groter naarmate het resterende\n                                                      deel van de periode langer is. Factoren zoals hieronder vermeld kunnen van invloed\n                                                      zijn op de beslissing om al dan niet gegevensgerichte controles op een tussentijdse\n                                                      datum uit te voeren:\n\n\u2022 de interne beheersingsomgeving en andere relevante interne beheersingsmaatregelen;\n\n\u2022 het op een later moment beschikbaar zijn van informatie die de accountant nodig heeft\n                                                            om zijn werkzaamheden te kunnen uitvoeren;\n\n\u2022 het doel van de gegevensgerichte controle;\n\n\u2022 het ingeschatte risico op een afwijking van materieel belang;\n\n\u2022 de aard van de transactiestroom of het rekeningsaldo en de daarmee verband houdende\n                                                            beweringen;\n\n\u2022 de mate waarin de accountant in staat is passende gegevensgerichte controlewerkzaamheden,\n                                                            dan wel gegevensgerichte controlewerkzaamheden in combinatie met toetsingen van interne\n                                                            beheersingsmaatregelen, uit te voeren die betrekking hebben op het resterende deel\n                                                            van de periode teneinde het risico terug te brengen dat afwijkingen die mogelijk op\n                                                            de einddatum van de verslagperiode bestaan, niet worden gedetecteerd.\n\nA57 Onderstaande factoren kunnen van invloed zijn op het al dan niet uitvoeren van gegevensgerichte\n                                                      cijferanalyses met betrekking tot de periode tussen de tussentijdse datum en de einddatum\n                                                      van de verslagperiode:\n\n\u2022 de vraag of de desbetreffende transactiestromen of rekeningsaldi aan het einde van\n                                                            de periode redelijk voorspelbaar zijn voor wat betreft bedrag, relatief belang en\n                                                            samenstelling;\n\n\u2022 de vraag of de procedures die de entiteit hanteert voor het analyseren en corrigeren\n                                                            van dergelijke transactiestromen of rekeningsaldi op tussentijdse momenten en voor\n                                                            het tot stand brengen van goede afgrenzingsprocedures passend zijn;\n\n\u2022 de vraag of het voor de financi\u00eble verslaggeving van belang zijnde informatiesysteem\n                                                            informatie over de eindsaldi en de transacties in het resterende deel van de periode\n                                                            zal opleveren die onderzoek mogelijk maakt naar:\n\nA. significante ongebruikelijke transacties of boekingen (met inbegrip van die op of\n                                                                  rond de einddatum van de verslagperiode);\n\nB. andere oorzaken van significante fluctuaties of verwachte fluctuaties, die niet zijn\n                                                                  opgetreden; en\n\nC. veranderingen in de samenstelling van de transactiestromen of de rekeningsaldi.\n\nAfwijkingen die op een tussentijdse datum zijn gedetecteerd (Zie Par. 23)\n\nA58 Wanneer de accountant besluit dat de geplande aard, timing en omvang van de gegevensgerichte\n                                                      controlewerkzaamheden die op het resterende gedeelte van de verslagperiode betrekking\n                                                      hebben, moeten worden aangepast als gevolg van onverwachte afwijkingen die op een\n                                                      tussentijdse datum zijn gedetecteerd, kunnen dergelijke aanpassingen een uitbreiding\n                                                      of een herhaling aan het einde van de verslagperiode inhouden van de werkzaamheden\n                                                      die op de tussentijdse datum zijn uitgevoerd.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA59 Het evalueren van de algehele presentatie van de financi\u00eble overzichten, met inbegrip\n                                                   van de toelichtingen daarop, heeft betrekking op de vraag of de individuele financi\u00eble\n                                                   overzichten zodanig zijn gepresenteerd dat zij de financi\u00eble informatie correct rubriceren\n                                                   en beschrijven, alsmede op de vorm, de rangschikking en de inhoud van de financi\u00eble\n                                                   overzichten en de daarbij horende toelichtingen. Dit omvat bijvoorbeeld de gebruikte\n                                                   terminologie, de hoeveelheid verstrekte detailinformatie, de rubricering van elementen\n                                                   in de overzichten, alsmede de grondslagen van de gepresenteerde bedragen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA60 Een controle van de financi\u00eble overzichten is een cumulatief en iteratief proces.\n                                                   Tijdens de uitvoering van de geplande controlewerkzaamheden kan de verkregen controle-informatie\n                                                   de accountant ertoe brengen de aard, timing of omvang van andere geplande werkzaamheden\n                                                   aan te passen. Er kan informatie onder zijn aandacht komen die significant verschilt\n                                                   van de informatie waarop de risico-inschatting was gebaseerd. Bijvoorbeeld:\n\n\u2022 de omvang van de afwijkingen die de accountant door het uitvoeren van gegevensgerichte\n                                                         controles detecteert, kan zijn oordeelsvorming betreffende de risico-inschattingen\n                                                         wijzigen en kan een aanwijzing zijn voor een significante tekortkoming in de interne\n                                                         beheersing;\n\n\u2022 de accountant kan zich bewust worden van tegenstrijdigheden in de administratieve\n                                                         vastleggingen, dan wel tegenstrijdige of ontbrekende controle-informatie;\n\n\u2022 cijferanalyses die in het stadium van de algehele beoordeling van de controle worden\n                                                         uitgevoerd, kunnen duiden op een voorheen niet gedetecteerd risico op een afwijking\n                                                         van materieel belang.\n\n\u2022 In dergelijke omstandigheden kan de accountant genoodzaakt zijn de geplande controlewerkzaamheden\n                                                         te heroverwegen, op grond van het opnieuw bestuderen van de ingeschatte risico\u2019s voor\n                                                         alle of sommige transactiestromen, rekeningsaldi, in de financi\u00eble overzichten opgenomen\n                                                         toelichtingen en daarmee verband houdende beweringen. Standaard 315 bevat verdere\n                                                         leidraden voor het herzien door de accountant van de risico-inschatting224.\n\nA61 De accountant kan er niet van uitgaan dat een geval van fraude of van een fout een\n                                                   ge\u00efsoleerde gebeurtenis is. Daarom is de afweging van de wijze waarop het detecteren\n                                                   van een afwijking invloed heeft op de ingeschatte risico\u2019s op een afwijking van materieel\n                                                   belang, belangrijk voor de vraag of de inschatting nog steeds van toepassing is.\n\nA62 De oordeelsvorming van de accountant ten aanzien van het voldoende en geschikt zijn\n                                                   van de controle-informatie wordt onder meer be\u00efnvloed door de volgende factoren:\n\n\u2022 de significantie van een mogelijke afwijking in de bewering en de waarschijnlijkheid\n                                                         dat deze afzonderlijk of gezamenlijk met andere mogelijke afwijkingen een effect van\n                                                         materieel belang heeft op de financi\u00eble overzichten;\n\n\u2022 de effectiviteit van de reacties van het management en van de interne beheersingsmaatregelen\n                                                         om op de risico\u2019s in te spelen;\n\n\u2022 de bij vorige controles opgedane ervaring met soortgelijke mogelijke afwijkingen;\n\n\u2022 de resultaten van uitgevoerde controlewerkzaamheden, met inbegrip van de vraag of\n                                                         dergelijke werkzaamheden specifieke fraudegevallen of fouten aan het licht brachten;\n\n\u2022 de herkomst en de betrouwbaarheid van de beschikbare informatie;\n\n\u2022 het overtuigende karakter van de controle-informatie;\n\n\u2022 het inzicht in de entiteit en haar omgeving, met inbegrip van haar interne beheersing.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA63 De vorm en omvang van controledocumentatie is een kwestie van professionele oordeelsvorming\n                                                   en wordt mede bepaald door de aard, omvang en complexiteit van de entiteit en haar\n                                                   interne beheersing, de informatie die vanuit de entiteit ter beschikking staat, en\n                                                   de controlemethodologie en -technieken die bij de controle zijn gehanteerd.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nParagraaf\n\nInleiding\n\nToepassingsgebied van deze Standaard\n\n1-5\n\nIngangsdatum\n\n6\n\nDoelstellingen\n\n7\n\nDefinities\n\n8\n\nVereisten\n\nHet verwerven van inzicht in de diensten die worden verleend door een serviceorganisatie,\n                                                      met inbegrip van de interne beheersing\n\n9-14\n\nManieren om in te spelen op de ingeschatte risico\u2019s op een afwijking van materieel\n                                                      belang\n\n15-17\n\nType 1- en type 2-rapporten waarin de diensten van een subservice-organisatie worden\n                                                      uitgesloten\n\n18\n\nFraude, niet-naleving van wet- en regelgeving en niet-gecorrigeerde afwijkingen met\n                                                      betrekking tot activiteiten bij de serviceorganisatie\n\n19\n\nRapportage door de accountant van de gebruikersorganisatie\n\n20-22\n\nToepassingsgerichte en overige verklarende teksten\n\nHet verwerven van inzicht in de diensten die worden verleend door een serviceorganisatie,\n                                                      met inbegrip van de interne beheersing\n\nA1-A23\n\nManieren om in te spelen op de ingeschatte risico\u2019s op een afwijking van materieel\n                                                      belang\n\nA24-A39\n\nType 1- en type 2-rapporten waarin de diensten van een subservice-organisatie worden\n                                                      uitgesloten\n\nA40\n\nFraude, niet-naleving van wet- en regelgeving en niet-gecorrigeerde afwijkingen met\n                                                      betrekking tot activiteiten bij de serviceorganisatie\n\nA41\n\nRapportage door de accountant van de gebruikersorganisatie\n\nA42-A44\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n1. Deze Standaard behandelt de verantwoordelijkheid van de accountant van de gebruikersorganisatie\n                                                   om voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen wanneer een gebruikersorganisatie\n                                                   gebruikmaakt van de diensten van een of meer serviceorganisaties. In deze standaard\n                                                   wordt met name uiteengezet hoe de accountant van de gebruikersorganisatie Standaard\n                                                   315225 en Standaard 330226 toepast om een inzicht te verwerven in de gebruikersorganisatie, met inbegrip van\n                                                   de voor de controle relevante interne beheersing, dat hem in staat stelt de risico\u2019s\n                                                   op een afwijking van materieel belang te identificeren en in te schatten, en om verdere\n                                                   controlewerkzaamheden die op die risico\u2019s inspelen, op te zetten en uit te voeren.\n\n2. Veel entiteiten besteden aspecten van hun bedrijfsvoering uit aan organisaties die\n                                                   diensten verlenen vari\u00ebrend van de uitvoering van een specifieke taak onder de leiding\n                                                   van de entiteit tot de vervanging van volledige bedrijfsonderdelen of bedrijfsfuncties\n                                                   van de entiteit, zoals de fiscale compliancefunctie. Veel van de diensten die door\n                                                   dergelijke organisaties worden verleend, vormen een integrerend onderdeel van de bedrijfsactiviteiten\n                                                   van de entiteit; niet al deze diensten zijn echter relevant voor de controle.\n\n3. Diensten die door een serviceorganisatie worden verleend, zijn relevant voor de controle\n                                                   van de financi\u00eble overzichten van een gebruikersorganisatie wanneer die diensten,\n                                                   en de desbetreffende interne beheersingsmaatregelen, deel uitmaken van het voor de\n                                                   financi\u00eble verslaggeving relevante informatiesysteem van de gebruikersorganisatie,\n                                                   met inbegrip van daarmee verband houdende bedrijfsprocessen. Hoewel de meeste interne\n                                                   beheersingsmaatregelen bij de serviceorganisatie waarschijnlijk betrekking hebben\n                                                   op financi\u00eble verslaggeving, kunnen er andere interne beheersingsmaatregelen voorhanden\n                                                   zijn die ook relevant zijn voor de controle, zoals de interne beheersing met betrekking\n                                                   tot de bescherming van activa. De diensten van een serviceorganisatie maken deel uit\n                                                   van het voor de financi\u00eble verslaggeving relevante informatiesysteem van een gebruikersorganisatie,\n                                                   met inbegrip van daarmee verband houdende bedrijfsprocessen, indien zij invloed hebben\n                                                   op een of meer van de volgende aspecten:\n\nA. de transactiestromen in de activiteiten van de gebruikersorganisatie die significant\n                                                         zijn voor de financi\u00eble overzichten van de gebruikersorganisatie;\n\nB. de procedures, zowel in IT-systemen als in de handmatige systemen, waardoor de transacties\n                                                         van de gebruikersorganisatie tot stand worden gebracht, vastgelegd, verwerkt, naargelang\n                                                         nodig gecorrigeerd, overgenomen in het grootboek en in de financi\u00eble overzichten gerapporteerd;\n\nC. de daarmee verband houdende administratieve vastleggingen, in elektronische dan wel\n                                                         in handmatige vorm, onderbouwende informatie en specifieke in de financi\u00eble overzichten\n                                                         van de gebruikersorganisatie opgenomen rekeningen die voor het tot stand brengen,\n                                                         vastleggen, verwerken en rapporteren van transacties van de gebruikersorganisatie\n                                                         worden gebruikt; dit omvat de correctie van onjuiste informatie en de wijze waarop\n                                                         informatie in het grootboek wordt verwerkt;\n\nD. de wijze waarop in het informatiesysteem van de gebruikersorganisatie gebeurtenissen\n                                                         en omstandigheden, uitgezonderd transacties, die significant zijn voor de financi\u00eble\n                                                         overzichten, worden vastgelegd;\n\nE. het proces van financi\u00eble verslaggeving dat wordt gebruikt om de financi\u00eble overzichten\n                                                         van de gebruikersorganisatie op te stellen, met inbegrip van significante schattingen\n                                                         en toelichtingen; en\n\nF. interne beheersingsmaatregelen met betrekking tot journaalboekingen, met inbegrip\n                                                         van journaalboekingen die geen standaardjournaalboekingen zijn en worden gebruikt\n                                                         om eenmalige, ongebruikelijke transacties of correcties vast te leggen.\n\n4. De aard en de omvang van de werkzaamheden die de accountant van de gebruikersorganisatie\n                                                   moet uitvoeren met betrekking tot de door een serviceorganisatie verleende diensten,\n                                                   zijn afhankelijk van de aard en de significantie van die diensten voor de gebruikersorganisatie\n                                                   en van de relevantie van die diensten voor de controle.\n\n5. Deze Standaard is niet van toepassing op diensten van financi\u00eble instellingen die\n                                                   beperkt blijven tot het verwerken, op een bij die financi\u00eble instelling door de entiteit\n                                                   aangehouden rekening, van transacties die specifiek door de entiteit worden geautoriseerd,\n                                                   zoals het verwerken van transacties op de lopende rekening door een bank of het verwerken\n                                                   van effectentransacties door een effectenmakelaar. Deze Standaard is ook niet van\n                                                   toepassing op de controle van transacties die voortvloeien uit eigendomsbelangen in\n                                                   andere entiteiten zoals maatschappen, vennootschappen en joint ventures, wanneer de\n                                                   eigendomsbelangen administratief zijn verwerkt en aan de belanghebbenden zijn gemeld.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n6. \nVoor de ingangsdatum wordt verwezen naar de slotbepalingen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n7. De doelstellingen van de accountant van de gebruikersorganisatie, wanneer die gebruikersorganisatie\n                                                gebruikmaakt van de diensten van een serviceorganisatie: zijn:\n\nA. het verwerven van een inzicht in de aard en de significantie van de door de serviceorganisatie\n                                                      verleende diensten en in het effect ervan op de voor de controle relevante interne\n                                                      beheersing van de gebruikersorganisatie, dat hem in staat stelt om de risico\u2019s op\n                                                      een afwijking van materieel belang te identificeren en in te schatten; en\n\nB. het opzetten en uitvoeren van controlewerkzaamheden die op die risico\u2019s inspelen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n8. Voor de toepassing van de Standaarden hebben onderstaande termen de volgende betekenis:\n\nA. \naanvullende interne beheersingsmaatregelen van de gebruikersorganisatie \u2013 interne beheersingsmaatregelen waarvan de serviceorganisatie, bij het opzetten van\n                                                      de dienst, aanneemt dat zij door de gebruikersorganisatie zullen worden ge\u00efmplementeerd\n                                                      en die zij in de beschrijving van haar systeem vermeldt indien ze noodzakelijk zijn\n                                                      om interne beheersingsdoelstellingen te bereiken;\n\nB. \nrapport over de beschrijving en de opzet van interne beheersingsmaatregelen bij een\n                                                         serviceorganisatie (in deze Standaard type 1-rapport genoemd) \u2013 een rapport dat bevat:\n\ni. een door het management van de serviceorganisatie opgestelde beschrijving van het\n                                                            systeem van de serviceorganisatie, van de interne beheersingsdoelstellingen en de\n                                                            daarmee verband houdende interne beheersingsmaatregelen die op een gegeven datum opgezet\n                                                            en ge\u00efmplementeerd zijn; en\n\nii. een rapport van de accountant van de serviceorganisatie dat ertoe strekt een redelijke\n                                                            mate van zekerheid te verschaffen en waarin hij zijn oordeel geeft over de beschrijving\n                                                            van het systeem van de serviceorganisatie, van de interne beheersingsdoelstellingen\n                                                            en de daarmee verband houdende interne beheersingsmaatregelen en over de geschiktheid\n                                                            van de opzet van de interne beheersingsmaatregelen voor het bereiken van de gespecificeerde\n                                                            interne beheersingsdoelstellingen.\n\nC. \nrapport over de beschrijving, opzet en effectieve werking van interne beheersingsmaatregelen\n                                                         bij een service organisatie (in deze Standaard type 2-rapport genoemd) \u2013 een rapport dat bevat:\n\ni. een door het management van de serviceorganisatie opgestelde beschrijving van het\n                                                            systeem van de serviceorganisatie, van de interne beheersingsdoelstellingen en de\n                                                            daarmee verband houdende interne beheersingsmaatregelen, de opzet en de implementatie\n                                                            ervan op een gegeven datum of gedurende een gegeven periode, en in bepaalde gevallen\n                                                            de effectieve werking ervan gedurende een gegeven periode; en\n\nii. een rapport van de accountant van de serviceorganisatie dat ertoe strekt een redelijke\n                                                            mate van zekerheid te verschaffen en waarin hij:\n\na. zijn oordeel geeft over de beschrijving van het systeem van de serviceorganisatie,\n                                                                  van de interne beheersingsdoelstellingen en de daarmee verband houdende interne beheersingsmaatregelen,\n                                                                  over de geschiktheid van de opzet van de interne beheersingsmaatregelen voor het bereiken\n                                                                  van de gespecificeerde interne beheersingsdoelstellingen alsmede over de effectieve\n                                                                  werking van de interne beheersingsmaatregelen; en\n\nb. een beschrijving geeft van de toetsingen van de interne beheersingsmaatregelen die\n                                                                  hij heeft verricht en de resultaten daarvan.\n\nD. \naccountant van de serviceorganisatie \u2013 een accountant die, op verzoek van de serviceorganisatie, een assurance rapport uitbrengt\n                                                      over de interne beheersingsmaatregelen van die organisatie;\n\nE. \nserviceorganisatie \u2013 een derde organisatie (of onderdeel van een derde organisatie) die diensten verleent\n                                                      aan gebruikersorganisaties, welke diensten deel uitmaken van het voor de financi\u00eble\n                                                      verslaggeving relevante informatiesysteem van die gebruikersorganisaties;\n\nF. \nsysteem van een serviceorganisatie \u2013 de beleidslijnen en procedures die door de serviceorganisatie zijn opgezet, ge\u00efmplementeerd\n                                                      en onderhouden om gebruikersorganisaties de in het rapport van de accountant van de\n                                                      serviceorganisatie beoordeelde diensten te verlenen;\n\nG. \nsubservice organisatie \u2013 een serviceorganisatie waarvan door een andere serviceorganisatie gebruik wordt gemaakt\n                                                      om enkele van de aan gebruikersorganisaties verleende diensten te verrichten, welke\n                                                      diensten deel uitmaken van het voor de financi\u00eble verslaggeving relevante informatiesysteem\n                                                      van die gebruikersorganisaties;\n\nH. \naccountant van de gebruikersorganisatie \u2013 een accountant die de financi\u00eble overzichten van een gebruikersorganisatie controleert\n                                                      en daarover verslag uitbrengt;\n\nI. \ngebruikersorganisatie \u2013 een entiteit die gebruikmaakt van een serviceorganisatie en waarvan de financi\u00eble\n                                                      overzichten worden gecontroleerd.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n9. Bij het verwerven van inzicht in de gebruikersorganisatie overeenkomstig Standaard\n                                                   315227 dient de accountant van de gebruikersorganisatie inzicht te verwerven in de wijze\n                                                   waarop die organisatie bij haar activiteiten gebruikmaakt van de diensten van een\n                                                   serviceorganisatie, waaronder: (Zie Par. A1-A2)\n\nA. de aard van de diensten die door de serviceorganisatie worden verleend en de significantie\n                                                         van die diensten voor de gebruikersorganisatie, met inbegrip van het effect ervan\n                                                         op de interne beheersing van de gebruikersorganisatie; (Zie Par. A3-A5)\n\nB. de aard en de materialiteit van de verwerkte transacties, rekeningen of financi\u00eble\n                                                         verslaggevingsprocessen waarop de serviceorganisatie invloed heeft; (Zie Par. A6)\n\nC. de mate waarin er interactie bestaat tussen de activiteiten van de serviceorganisatie\n                                                         en die van de gebruikersorganisatie; en (Zie Par. A7)\n\nD. de aard van de relatie tussen de gebruikersorganisatie en de serviceorganisatie, met\n                                                         inbegrip van de relevante contractuele voorwaarden betreffende de door de serviceorganisatie\n                                                         uitgevoerde werkzaamheden. (Zie Par. A8-A11)\n\n10. Bij het verwerven van inzicht in de voor de controle relevante interne beheersing\n                                                   overeenkomstig Standaard 315228 dient de accountant van de gebruikersorganisatie een evaluatie te verrichten van\n                                                   de opzet en de implementatie van de relevante interne beheersingsmaatregelen bij de\n                                                   gebruikersorganisatie die betrekking hebben op de door de serviceorganisatie verleende\n                                                   diensten, met inbegrip van de maatregelen die worden toegepast op de door de serviceorganisatie\n                                                   verwerkte transacties. (Zie Par. A12-A14)\n\n11. De accountant van de gebruikersorganisatie dient te bepalen of hij een toereikend\n                                                   inzicht heeft verworven in de aard en significantie van de door de serviceorganisatie\n                                                   verleende diensten en het effect ervan op de voor de controle relevante interne beheersing\n                                                   van de gebruikersorganisatie, dat hem in staat stelt de risico\u2019s op een afwijking\n                                                   van materieel belang te identificeren en in te schatten.\n\n12. Wanneer de accountant van de gebruikersorganisatie geen toereikend inzicht kan verwerven\n                                                   via de gebruikersorganisatie, dient hij dit inzicht te verwerven via een of meer van\n                                                   de volgende werkzaamheden:\n\nA. het verkrijgen van een type 1- of type 2-rapport, indien beschikbaar;\n\nB. het opnemen van contact met de serviceorganisatie, via de gebruikersorganisatie, om\n                                                         specifieke informatie te verkrijgen;\n\nC. het bezoeken van de serviceorganisatie en het uitvoeren van werkzaamheden die de noodzakelijke\n                                                         informatie zullen verschaffen over de relevante interne beheersingsmaatregelen bij\n                                                         de serviceorganisatie; of\n\nD. het gebruikmaken van een andere accountant om werkzaamheden te laten uitvoeren die\n                                                         de noodzakelijke informatie zullen verschaffen over de relevante interne beheersingsmaatregelen\n                                                         bij de serviceorganisatie. (Zie Par. A15-A20)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n13. Bij het bepalen of de controle-informatie in een type 1- of type 2-rapport voldoende\n                                                      en geschikt is, dient de accountant van de gebruikersorganisatie ervan overtuigd te\n                                                      zijn dat:\n\nA. de accountant van de serviceorganisatie vakbekwaam is en onafhankelijk van de serviceorganisatie;\n                                                            en\n\nB. de standaarden op basis waarvan het type 1- of type 2-rapport is uitgebracht, adequaat\n                                                            zijn. (Zie Par. A21)\n\n14. Wanneer de accountant van de gebruikersorganisatie van plan is een type 1- of type\n                                                      2-rapport te gebruiken als controle-informatie om zijn inzicht in de opzet en de implementatie\n                                                      van de interne beheersingsmaatregelen bij de serviceorganisatie te ondersteunen, dient\n                                                      hij:\n\nA. te evalueren of de beschrijving en de opzet van de interne beheersingsmaatregelen\n                                                            bij de serviceorganisatie van een datum zijn of voor een periode gelden die passend\n                                                            is voor zijn doeleinden;\n\nB. te evalueren of de informatie in het rapport voldoende en geschikt is om inzicht te\n                                                            verwerven in de voor de controle relevante interne beheersing van de gebruikersorganisatie;\n                                                            en\n\nC. te bepalen of de aanvullende interne beheersingsmaatregelen van de gebruikersorganisatie\n                                                            die door de serviceorganisatie zijn vermeld, relevant zijn voor de gebruikersorganisatie\n                                                            en, zo ja, inzicht te verwerven wat betreft vraag of de gebruikersorganisatie dergelijke\n                                                            interne beheersingsmaatregelen heeft opgezet en ge\u00efmplementeerd. (Zie Par. A22-A23)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n15. Bij het inspelen op ingeschatte risico\u2019s overeenkomstig Standaard 330 dient de accountant\n                                                   van de gebruikersorganisatie:\n\nA. te bepalen of er voldoende en geschikte controle-informatie over de relevante in de\n                                                         financi\u00eble overzichten opgenomen beweringen beschikbaar is op basis van vastleggingen\n                                                         bij de gebruikersorganisatie; en, zo niet,\n\nB. verdere controlewerkzaamheden uit te voeren om voldoende en geschikte controle-informatie\n                                                         te verkrijgen dan wel gebruik te maken van een andere accountant om die werkzaamheden\n                                                         namens hem bij de serviceorganisatie te laten uitvoeren. (Zie Par. A24-A28)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n16. Wanneer de accountant van de gebruikersorganisatie in zijn risico-inschatting de verwachting\n                                                      uitspreekt dat de interne beheersingsmaatregelen bij de serviceorganisatie effectief\n                                                      werken, dient hij controle-informatie over de effectieve werking van die interne beheersingsmaatregelen\n                                                      te verkrijgen via een of meer van de volgende werkzaamheden:\n\nA. het verkrijgen van een type 2-rapport, indien beschikbaar;\n\nB. het verrichten van passende toetsingen op interne beheersingsmaatregelen bij de serviceorganisatie;\n                                                            of\n\nC. het gebruikmaken van een andere accountant om namens hem toetsingen op interne beheersingsmaatregelen\n                                                            bij de serviceorganisatie te laten verrichten. (Zie Par. A29-A30)\n\nGebruik van een type 2-rapport als controle-informatie voor de effectieve werking\n                                                van interne beheersingsmaatregelen bij de serviceorganisatie\n\n17. Indien de accountant van de gebruikersorganisatie overeenkomstig paragraaf 16(a) van\n                                                      plan is een type 2-rapport te gebruiken als controle-informatie voor de effectieve\n                                                      werking van de interne beheersingsmaatregelen bij de serviceorganisatie, dient hij\n                                                      na te gaan of het rapport van de accountant van de serviceorganisatie voldoende en\n                                                      geschikte controle-informatie verschaft over de effectiviteit van de interne beheersingsmaatregelen\n                                                      om zijn risico-inschatting te ondersteunen, door:\n\nA. te evalueren of de beschrijving, de opzet en de effectieve werking van de interne\n                                                            beheersingsmaatregelen bij de serviceorganisatie van een datum zijn of voor een periode\n                                                            gelden die passend is voor zijn doeleinden;\n\nB. te bepalen of de aanvullende interne beheersingsmaatregelen van de gebruikersorganisatie\n                                                            die door de serviceorganisatie zijn vermeld, relevant zijn voor de gebruikersorganisatie\n                                                            en, zo ja, inzicht te verwerven in de vraag of de gebruikersorganisatie dergelijke\n                                                            interne beheersingsmaatregelen heeft opgezet en ge\u00efmplementeerd en, zo ja, de effectieve\n                                                            werking ervan te toetsen;\n\nC. te evalueren of de periode waarop de toetsingen van de interne beheersingsmaatregelen\n                                                            betrekking hebben adequaat is en de tijd te evalueren die is verstreken sinds het\n                                                            verrichten van de toetsingen; en\n\nD. te evalueren of de door de accountant van de serviceorganisatie verrichte toetsingen\n                                                            van de interne beheersingsmaatregelen en de resultaten daarvan, zoals die in diens\n                                                            rapport zijn beschreven, relevant zijn voor de beweringen in de financi\u00eble overzichten\n                                                            van de gebruikersorganisatie en of zij voldoende en geschikte controle-informatie\n                                                            verschaffen om zijn risico-inschatting te ondersteunen. (Zie Par. A31-A39)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n18. Indien de accountant van de gebruikersorganisatie van plan is gebruik te maken van\n                                                   een type 1- of type 2-rapport waarin de diensten van een subserviceorganisatie worden\n                                                   uitgesloten en die diensten zijn relevant voor de controle van de financi\u00eble overzichten\n                                                   van de gebruikersorganisatie, dient hij de vereisten van deze Standaard toe te passen\n                                                   met betrekking tot de door de subserviceorganisatie verleende diensten. (Zie Par.\n                                                   A40)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n19. De accountant van de gebruikersorganisatie dient bij het management van deze organisatie\n                                                   inlichtingen in te winnen over de vraag of de serviceorganisatie haar melding heeft\n                                                   gedaan, dan wel of zij anderszins kennis heeft, van fraude, niet-naleving van wet-\n                                                   en regelgeving of niet-gecorrigeerde afwijkingen die op de financi\u00eble overzichten\n                                                   van de gebruikersorganisatie van invloed zijn. De accountant van de gebruikersorganisatie\n                                                   dient te evalueren op welke wijze dergelijke aangelegenheden invloed hebben op de\n                                                   aard, timing en omvang van zijn verdere controlewerkzaamheden, met inbegrip van het\n                                                   effect op zijn conclusies en op zijn controleverklaring. (Zie Par. A41)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n20. De accountant van de gebruikersorganisatie dient het oordeel in zijn controleverklaring\n                                                   overeenkomstig Standaard 705229 aan te passen indien hij niet in staat is om voldoende en geschikte controle-informatie\n                                                   te verkrijgen over de diensten die door de serviceorganisatie worden verleend en die\n                                                   relevant zijn voor de controle van de financi\u00eble overzichten van de gebruikersorganisatie.\n                                                   (Zie Par. A42)\n\n21. De accountant van de gebruikersorganisatie dient in zijn controleverklaring waarin\n                                                   een goedkeurend oordeel is opgenomen, niet naar de door een accountant van een serviceorganisatie\n                                                   uitgevoerde werkzaamheden te verwijzen, tenzij dit wordt vereist door wet- of regelgeving.\n                                                   Wanneer een dergelijke verwijzing door wet- en regelgeving wordt vereist, dient de\n                                                   accountant van de gebruikersorganisatie in zijn controleverklaring te vermelden dat\n                                                   die verwijzing niets afdoet aan zijn verantwoordelijkheid voor zijn controleoordeel.\n                                                   (Zie Par. A43)\n\n22. Wanneer een verwijzing naar de door een accountant van een serviceorganisatie uitgevoerde\n                                                   werkzaamheden relevant is voor een inzicht in een aanpassing van het oordeel van de\n                                                   accountant van de gebruikersorganisatie, dient de accountant van de gebruikersorganisatie\n                                                   in zijn controleverklaring te vermelden dat die verwijzing niets afdoet aan zijn verantwoordelijkheid\n                                                   voor dat oordeel. (Zie Par. A44)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA1 Informatie over de aard van de door een serviceorganisatie verleende diensten kan\n                                                      uit een breed scala aan bronnen worden verkregen, zoals:\n\n\u2022 gebruikershandleidingen;\n\n\u2022 systeemoverzichten;\n\n\u2022 technische handleidingen;\n\n\u2022 het contract of de servicelevel-agreement tussen de gebruikersorganisatie en de serviceorganisatie;\n\n\u2022 rapporten van serviceorganisaties, de interne auditfunctie of regelgevende of toezichthoudende\n                                                            instanties over interne beheersingsmaatregelen bij de serviceorganisatie;\n\n\u2022 rapporten van de accountant van de serviceorganisatie, met inbegrip van managementletters,\n                                                            indien beschikbaar.\n\nA2 Kennis verkregen uit de ervaring die de accountant van de gebruikersorganisatie met\n                                                      de serviceorganisatie heeft, bijvoorbeeld via andere controle-opdrachten, kan ook\n                                                      nuttig zijn om inzicht te verwerven in de aard van de door de serviceorganisatie verleende\n                                                      diensten. Dit kan met name nuttig zijn als de diensten en de desbetreffende interne\n                                                      beheersingsmaatregelen bij de serviceorganisatie in hoge mate gestandaardiseerd zijn.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA3 Een gebruikersorganisatie kan gebruikmaken van een serviceorganisatie zoals een organisatie\n                                                      die transacties verwerkt en de daarmee verband houdende verantwoordingsplicht handhaaft\n                                                      of die transacties vastlegt en daaraan gerelateerde gegevens verwerkt. Onder serviceorganisaties\n                                                      die dergelijke diensten verlenen, vallen bijvoorbeeld trustafdelingen van banken die\n                                                      activa voor beloningsregelingen voor het personeel of voor anderen beleggen en beheren,\n                                                      hypotheekbankiers die hypotheken voor anderen beheren, en application service providers\n                                                      die softwarepakketten en een technische infrastructuur ter beschikking stellen zodat\n                                                      cli\u00ebnten financi\u00eble en operationele transacties kunnen verwerken.\n\nA4 Voorbeelden van voor de controle relevante diensten van een serviceorganisatie zijn:\n\n\u2022 het bijhouden van de administratieve vastleggingen van de gebruikersorganisatie;\n\n\u2022 het beheren van activa;\n\n\u2022 het als tussenpersoon voor de gebruikersorganisatie tot stand brengen, vastleggen\n                                                            of verwerken van transacties.\n\nSpecifiek voor kleinere entiteiten geldende overwegingen\n\nA5 Kleinere entiteiten kunnen gebruikmaken van externe boekhoudkundige diensten vari\u00ebrend\n                                                      van het verwerken van bepaalde transacties (bijvoorbeeld de betaling van loonbelasting)\n                                                      en het bijhouden van de administratieve vastleggingen tot het opstellen van financi\u00eble\n                                                      overzichten. Wanneer een kleinere entiteit gebruikmaakt van een dergelijke serviceorganisatie\n                                                      om haar financi\u00eble overzichten op te stellen, ontheft dit haar management en, in voorkomend\n                                                      geval, de met governance belaste personen niet van hun verantwoordelijkheden voor\n                                                      de financi\u00eble overzichten.230\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA6 Een serviceorganisatie kan beleidslijnen en procedures vaststellen die van invloed\n                                                      zijn op de interne beheersing van de gebruikersorganisatie. Deze beleidslijnen en\n                                                      procedures staan ten minste gedeeltelijk fysiek en operationeel apart van de gebruikersorganisatie.\n                                                      De significantie van de interne beheersingsmaatregelen van de serviceorganisatie voor\n                                                      die van de gebruikersorganisatie hangt af van de aard van de door de serviceorganisatie\n                                                      verleende diensten, met inbegrip van de aard en de materialiteit van de transacties\n                                                      die zij voor de gebruikersorganisatie verwerkt. In bepaalde situaties kunnen de door\n                                                      de serviceorganisatie verwerkte transacties en de daardoor be\u00efnvloede rekeningen niet\n                                                      van materieel belang lijken te zijn voor de financi\u00eble overzichten van de gebruikersorganisatie,\n                                                      maar de aard van de verwerkte transacties kan significant zijn en de accountant van\n                                                      de gebruikersorganisatie kan bepalen dat inzicht in die interne beheersingsmaatregelen\n                                                      in de omstandigheden noodzakelijk is.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA7 De significantie van de interne beheersingsmaatregelen van de serviceorganisatie voor\n                                                      die van de gebruikersorganisatie hangt ook af van de mate van interactie tussen de\n                                                      activiteiten van beide organisaties. De mate van interactie verwijst naar in hoeverre\n                                                      de gebruikersorganisatie effectieve interne beheersingsmaatregelen voor de door de\n                                                      serviceorganisatie uitgevoerde verwerking kan toepassen en daadwerkelijk implementeert.\n                                                      Zo bestaat er een hoge mate van interactie tussen de activiteiten van de gebruikersorganisatie\n                                                      en die van de serviceorganisatie wanneer de gebruikersorganisatie transacties autoriseert\n                                                      en de serviceorganisatie die transacties verwerkt en de administratieve verwerking\n                                                      ervan verzorgt. In deze omstandigheden kan het voor de gebruikersorganisatie praktisch\n                                                      uitvoerbaar zijn om effectieve interne beheersingsmaatregelen te implementeren voor\n                                                      die transacties. Wanneer de serviceorganisatie daarentegen transacties voor de gebruikersorganisatie\n                                                      tot stand brengt, of die transacties aanvankelijk vastlegt, verwerkt en de administratieve\n                                                      verwerking ervan verzorgt, is er een kleinere mate van interactie tussen de twee organisaties.\n                                                      In deze omstandigheden kan de gebruikersorganisatie niet in staat zijn om binnen de\n                                                      eigen organisatie effectieve interne beheersingsmaatregelen toe te passen voor deze\n                                                      transacties, of kan zij ervoor kiezen dit niet te doen, en kan zij steunen op interne\n                                                      beheersingsmaatregelen bij de serviceorganisatie.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA8 Het contract of de servicelevel-agreement tussen de gebruikersorganisatie en de serviceorganisatie\n                                                      kan aangelegenheden regelen zoals:\n\n\u2022 de aan de gebruikersorganisatie te verstrekken informatie en de verantwoordelijkheden\n                                                            voor het tot stand brengen van transacties die betrekking hebben op de door de serviceorganisatie\n                                                            uitgevoerde activiteiten;\n\n\u2022 het toepassen van vereisten van regelgevende of toezichthoudende instanties die betrekking\n                                                            hebben op de vorm van of de toegang tot te bewaren vastleggingen;\n\n\u2022 de eventuele schadeloosstelling die aan de gebruikersorganisatie moet worden betaald\n                                                            in het geval van een tekortschietende uitvoering;\n\n\u2022 of de serviceorganisatie een rapport zal uitbrengen over haar interne beheersingsmaatregelen\n                                                            en, zo ja, of een dergelijk rapport een type 1- of een type 2-rapport zal zijn;\n\n\u2022 of de accountant van de gebruikersorganisatie het recht heeft op toegang tot de administratieve\n                                                            vastleggingen van de gebruikersorganisatie die door de serviceorganisatie wordt bijgehouden,\n                                                            alsmede tot andere informatie die noodzakelijk is voor het uitvoeren van de controle;\n                                                            en\n\n\u2022 of de overeenkomst directe communicatie tussen de accountant van de gebruikersorganisatie\n                                                            en de accountant van de serviceorganisatie toestaat.\n\nA9 Er bestaat een directe relatie tussen de serviceorganisatie en de gebruikersorganisatie\n                                                      en tussen de serviceorganisatie en de accountant van de serviceorganisatie. Deze relaties\n                                                      cre\u00ebren niet noodzakelijk een directe relatie tussen de accountant van de gebruikersorganisatie\n                                                      en de accountant van de serviceorganisatie. Wanneer er geen directe relatie tussen\n                                                      de accountant van de gebruikersorganisatie en de accountant van de serviceorganisatie\n                                                      bestaat, verloopt de communicatie tussen de accountant van de gebruikersorganisatie\n                                                      en de accountant van de serviceorganisatie gewoonlijk via de gebruikersorganisatie\n                                                      en de serviceorganisatie. Er kan ook een directe relatie worden gecre\u00eberd tussen een\n                                                      accountant van een gebruikersorganisatie en een accountant van een serviceorganisatie,\n                                                      met inachtneming van de toepasselijke ethische en geheimhoudingsoverwegingen. Een\n                                                      accountant van een gebruikersorganisatie kan bijvoorbeeld gebruikmaken van een accountant\n                                                      van een serviceorganisatie om namens hem werkzaamheden uit te voeren zoals:\n\nA. toetsingen van interne beheersingsmaatregelen van de serviceorganisatie; of\n\nB. gegevensgerichte controles met betrekking tot de door een serviceorganisatie bijgehouden\n                                                            transacties en saldi in de financi\u00eble overzichten van de gebruikersorganisatie.\n\nOverwegingen die specifiek voor entiteiten in de publieke sector gelden\n\nA10 Accountants in de publieke sector hebben over het algemeen ruime toegangsrechten die\n                                                      bij wet zijn vastgesteld. Er kunnen zich echter situaties voordoen waarin van dergelijke\n                                                      toegangsrechten geen gebruik kan worden gemaakt, bijvoorbeeld wanneer de serviceorganisatie\n                                                      in een ander rechtsgebied is gevestigd. In dergelijke gevallen kan een accountant\n                                                      in de publieke sector het noodzakelijk vinden om inzicht te verwerven in de wetgeving\n                                                      die van toepassing is in het andere rechtsgebied om na te gaan of passende toegangsrechten\n                                                      kunnen worden verkregen. Een accountant in de publieke sector kan ook toegangsrechten\n                                                      verkrijgen krachtens, of aan de gebruikersorganisatie vragen om deze op te nemen in,\n                                                      een contractuele overeenkomst tussen de gebruikersorganisatie en de serviceorganisatie.\n\nA11 Accountants in de publieke sector kunnen ook gebruikmaken van een andere accountant\n                                                      om toetsingen van interne beheersingsmaatregelen of gegevensgerichte controles te\n                                                      laten uitvoeren die betrekking hebben op de naleving van wet- en regelgeving of andere\n                                                      van kracht zijnde voorschriften.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA12 De gebruikersorganisatie kan interne beheersingsmaatregelen voor diensten van de serviceorganisatie\n                                                      vaststellen die door de accountant van de gebruikersorganisatie kunnen worden getoetst,\n                                                      zodat deze kan concluderen dat de interne beheersingsmaatregelen van de gebruikersorganisatie\n                                                      effectief werken voor sommige of alle daarmee verband houdende beweringen, ongeacht\n                                                      de bij de serviceorganisatie bestaande interne beheersingsmaatregelen. Wanneer een\n                                                      gebruikersorganisatie bijvoorbeeld gebruikmaakt van een serviceorganisatie om haar\n                                                      loontransacties te verwerken, kan zij interne beheersingsmaatregelen met betrekking\n                                                      tot de verzending en ontvangst van looninformatie vaststellen die afwijkingen van\n                                                      materieel belang kunnen voorkomen of detecteren. Onder deze interne beheersingsmaatregelen\n                                                      vallen:\n\n\u2022 het vergelijken van de aan de serviceorganisatie verzonden gegevens met informatierapporten\n                                                            van de serviceorganisatie nadat de gegevens zijn verwerkt;\n\n\u2022 het herberekenen van een steekproef van de loonbedragen om deze op hun administratieve\n                                                            juistheid te toetsen, en het beoordelen van het totaalbedrag van de loonkosten om\n                                                            dit op redelijkheid te toetsen.\n\nA13 In deze situatie kan de accountant van de gebruikersorganisatie toetsingen van de\n                                                      interne beheersingsmaatregelen van de gebruikersorganisatie met betrekking tot de\n                                                      loonadministratie verrichten zodat hij kan concluderen dat de interne beheersingsmaatregelen\n                                                      van de gebruikersorganisatie effectief werken voor de beweringen die betrekking hebben\n                                                      op de loontransacties.\n\nA14 Zoals uiteengezet in Standaard 315231, kan de accountant van de gebruikersorganisatie bij sommige risico\u2019s van oordeel\n                                                      zijn dat het niet mogelijk of praktisch uitvoerbaar is om voldoende en geschikte controle-informatie\n                                                      te verkrijgen door middel van gegevensgerichte controles alleen. Dergelijke risico\u2019s\n                                                      kunnen verband houden met de onnauwkeurige en onvolledige vastlegging van routinematige\n                                                      en significante transactiestromen of rekeningsaldi, waarvan de kenmerken vaak een\n                                                      hoge mate van geautomatiseerde gegevensverwerking met weinig of geen handmatige interventie\n                                                      mogelijk maken. Er kan met name sprake zijn van dergelijke geautomatiseerde verwerking\n                                                      wanneer de gebruikersorganisatie gebruikmaakt van serviceorganisaties. In dergelijke\n                                                      gevallen zijn de interne beheersingsmaatregelen van de gebruikersorganisatie die op\n                                                      dergelijke risico\u2019s betrekking hebben, relevant voor de controle en wordt van de accountant\n                                                      van de gebruikersorganisatie vereist dat hij inzicht verwerft in en een beoordeling\n                                                      verricht van dergelijke interne beheersingsmaatregelen overeenkomstig de paragrafen\n                                                      9 en 10 van deze Standaard.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA15 De beslissing van de accountant van de gebruikersorganisatie over het controlemiddel\n                                                      dat hij, afzonderlijk of in combinatie, in het geval van paragraaf 12 zal inzetten\n                                                      om de noodzakelijke informatie te verkrijgen op basis waarvan hij de risico\u2019s op een\n                                                      afwijking van materieel belang kan identificeren en inschatten die betrekking heeft\n                                                      op het feit dat de gebruikersorganisatie gebruikmaakt van een serviceorganisatie,\n                                                      kan worden be\u00efnvloed door aangelegenheden zoals:\n\n\u2022 de omvang van zowel de gebruikersorganisatie als de serviceorganisatie;\n\n\u2022 de complexiteit van de transacties bij de gebruikersorganisatie en de complexiteit\n                                                            van de door de serviceorganisatie verleende diensten;\n\n\u2022 de locatie van de serviceorganisatie (de accountant van de gebruikersorganisatie kan\n                                                            bijvoorbeeld besluiten om gebruik te maken van een andere accountant om namens hem\n                                                            werkzaamheden uit te voeren bij de serviceorganisatie wanneer deze zich op een verafgelegen\n                                                            locatie bevindt);\n\n\u2022 de vraag of er van de werkzaamheden wordt verwacht dat zij de accountant van de gebruikersorganisatie\n                                                            daadwerkelijk voldoende en geschikte controle-informatie verschaffen; en\n\n\u2022 de aard van de relatie tussen de gebruikersorganisatie en de serviceorganisatie.\n\nA16 Een serviceorganisatie kan een accountant de opdracht geven een rapport op te stellen\n                                                      over de beschrijving en de opzet van haar interne beheersingsmaatregelen (type 1-rapport)\n                                                      of over de beschrijving en de opzet alsook de effectieve werking van haar interne\n                                                      beheersingsmaatregelen (type 2-rapport). Type 1- of type 2-rapporten kunnen worden\n                                                      uitgebracht overeenkomstig Standaard 3402232 dan wel overeenkomstig standaarden die zijn vastgesteld door een daartoe bevoegde\n                                                      of erkende organisatie (die een andere naam kan gebruiken, zoals type A- of type B-rapporten).\n\nA17 Of er een type 1-of type 2-rapport beschikbaar is, zal over het algemeen afhangen\n                                                      van de vraag of het contract tussen een serviceorganisatie en een gebruikersorganisatie\n                                                      voorziet in de opstelling van een dergelijk rapport door de serviceorganisatie. Een\n                                                      serviceorganisatie kan er, om praktische redenen, ook voor kiezen een type 1- of type-2\n                                                      rapport beschikbaar te stellen aan haar gebruikersorganisaties. Het is echter mogelijk\n                                                      dat in sommige gevallen geen type 1- of type 2-rapport beschikbaar is voor gebruikersorganisaties.\n\nA18 In sommige omstandigheden kan een gebruikersorganisatie een of meer significante bedrijfsonderdelen\n                                                      of bedrijfsfuncties, zoals haar volledige fiscale planning- en compliancefuncties,\n                                                      haar financi\u00eble beheer en administratie of de controllerfunctie, aan een of meer serviceorganisaties\n                                                      uitbesteden. Omdat er in deze omstandigheden mogelijk geen rapport over de interne\n                                                      beheersingsmaatregelen bij de serviceorganisatie beschikbaar is, kan de meest effectieve\n                                                      methode voor de accountant van de gebruikersorganisatie om inzicht te verwerven in\n                                                      de interne beheersingsmaatregelen bij de serviceorganisatie, erin bestaan de serviceorganisatie\n                                                      te bezoeken, omdat het aannemelijk is dat er een directe interactie bestaat tussen\n                                                      het management van de gebruikersorganisatie en dat van de serviceorganisatie.\n\nA19 Er kan van een andere accountant gebruik worden gemaakt om werkzaamheden te laten\n                                                      verrichten die de noodzakelijke informatie over de relevante interne beheersingsmaatregelen\n                                                      bij de serviceorganisatie verschaffen. Wanneer een type 1-of type 2-rapport is uitgebracht,\n                                                      kan de accountant van de gebruikersorganisatie gebruikmaken van de accountant van\n                                                      de serviceorganisatie om deze werkzaamheden uit te voeren omdat de accountant van\n                                                      de serviceorganisatie een bestaande relatie heeft met de serviceorganisatie. Wanneer\n                                                      de accountant van de gebruikersorganisatie zich op de werkzaamheden van een andere\n                                                      accountant baseert, kunnen de leidraden in Standaard 600233 nuttig zijn, aangezien deze verband houden met het verwerven van inzicht in een andere\n                                                      accountant (met inbegrip van diens onafhankelijkheid en vakbekwaamheid) en met de\n                                                      betrokkenheid bij de werkzaamheden van een andere accountant bij het plannen van de\n                                                      aard, omvang en timing van dergelijke werkzaamheden en bij het evalueren van het voldoende\n                                                      en geschikt zijn van de verkregen controle-informatie.\n\nA20 Een gebruikersorganisatie kan gebruikmaken van een serviceorganisatie, die op haar\n                                                      beurt gebruikmaakt van een subserviceorganisatie voor het verlenen van sommige aan\n                                                      de gebruikersorganisatie verleende diensten die deel uitmaken van het voor de financi\u00eble\n                                                      verslaggeving relevante informatiesysteem. De subserviceorganisatie kan een entiteit\n                                                      zijn die losstaat van dan wel verbonden is met de serviceorganisatie. Een accountant\n                                                      van de gebruikersorganisatie kan het noodzakelijk vinden de interne beheersingsmaatregelen\n                                                      van de subserviceorganisatie te beschouwen. In omstandigheden waarbij er van een of\n                                                      meer subserviceorganisaties gebruik wordt gemaakt, wordt de interactie tussen de activiteiten\n                                                      van de gebruikersorganisatie en die van de serviceorganisatie uitgebreid tot de interactie\n                                                      tussen de gebruikersorganisatie, de serviceorganisatie en de subserviceorganisaties.\n                                                      De mate van interactie alsmede de aard en materialiteit van de door de serviceorganisatie\n                                                      en de subserviceorganisaties verwerkte transacties zijn de belangrijkste factoren\n                                                      die de accountant van de gebruikersorganisatie moet overwegen om de significantie\n                                                      van de interne beheersingsmaatregelen van de serviceorganisatie en de subserviceorganisatie\n                                                      voor de interne beheersingsmaatregelen van de gebruikersorganisatie te bepalen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA21 De accountant van de gebruikersorganisatie kan verzoeken om inlichtingen over de accountant\n                                                      van de serviceorganisatie bij diens beroepsorganisatie of bij andere beroepsbeoefenaren\n                                                      en verzoeken om inlichtingen over de vraag of de accountant van de serviceorganisatie\n                                                      aan toezicht onderworpen is. De accountant van de serviceorganisatie kan werkzaam\n                                                      zijn in een rechtsgebied waar andere standaarden worden gevolgd met betrekking tot\n                                                      rapportages over interne beheersingsmaatregelen bij een serviceorganisatie, en de\n                                                      accountant van de gebruikersorganisatie kan informatie over de door de accountant\n                                                      van de serviceorganisatie gebruikte standaarden verkrijgen bij de organisatie die\n                                                      deze standaarden vaststelt.\n\nA22 Een type 1- of type 2-rapport kan, samen met informatie over de gebruikersorganisatie,\n                                                      de accountant van de gebruikersorganisatie inzicht helpen verwerven in:\n\nA. de aspecten van interne beheersingsmaatregelen bij de serviceorganisatie die van invloed\n                                                            kunnen zijn op de verwerking van de transacties van de gebruikersorganisatie, met\n                                                            inbegrip van het gebruikmaken van subserviceorganisaties;\n\nB. de stroom van significante transacties door de serviceorganisatie om de punten in\n                                                            de transactiestromen te bepalen waar zich afwijkingen van materieel belang in de financi\u00eble\n                                                            overzichten van de gebruikersorganisatie zouden kunnen voordoen;\n\nC. de interne beheersingsdoelstellingen bij de serviceorganisatie die relevant zijn voor\n                                                            de in de financi\u00eble overzichten van de gebruikersorganisatie opgenomen beweringen;\n                                                            en\n\nD. de vraag of de interne beheersingsmaatregelen bij de serviceorganisatie toereikend\n                                                            zijn opgezet en ge\u00efmplementeerd om verwerkingsfouten die kunnen leiden tot afwijkingen\n                                                            van materieel belang in de financi\u00eble overzichten van de gebruikersorganisatie, te\n                                                            voorkomen of te detecteren.\n\nEen type 1- of type 2-rapport kan de accountant van de gebruikersorganisatie helpen\n                                                      voldoende inzicht te verwerven om de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang\n                                                      te identificeren en in te schatten. Een type 1-rapport verstrekt echter geen controle-informatie\n                                                      over de effectieve werking van de relevante interne beheersingsmaatregelen.\n\nA23 Een type 1- of type 2-rapport dat van een datum is dan wel voor een periode geldt\n                                                      die buiten de verslagperiode van een gebruikersorganisatie valt, kan de accountant\n                                                      van de gebruikersorganisatie een voorlopig inzicht helpen verwerven in de interne\n                                                      beheersingsmaatregelen die ge\u00efmplementeerd zijn bij de serviceorganisatie, indien\n                                                      het rapport aangevuld is met aanvullende actuele informatie uit andere bronnen. Indien\n                                                      de beschrijving van interne beheersingsmaatregelen van de serviceorganisatie van een\n                                                      datum is dan wel voor een periode geldt die voorafgaat aan het begin van de verslagperiode\n                                                      waarop de controle betrekking heeft, kan de accountant van de gebruikersorganisatie\n                                                      werkzaamheden uitvoeren om de informatie in een type 1- of type 2-rapport te actualiseren,\n                                                      zoals:\n\n\u2022 het bespreken van de wijzigingen bij de serviceorganisatie met medewerkers van de\n                                                            gebruikersorganisatie die gezien hun positie van dergelijke wijzigingen op de hoogte\n                                                            zouden zijn;\n\n\u2022 het beoordelen van actuele documentatie en correspondentie die uitgaat van de serviceorganisatie;\n                                                            of\n\n\u2022 het bespreken van de wijzigingen met medewerkers van de serviceorganisatie.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA24 Of het gebruikmaken van een serviceorganisatie het risico op afwijkingen van materieel\n                                                   belang bij een gebruikersorganisatie vergroot, is afhankelijk van de aard van de verleende\n                                                   diensten en de interne beheersingsmaatregelen voor deze diensten; in sommige gevallen\n                                                   kan het gebruikmaken van een serviceorganisatie het risico op een afwijking van materieel\n                                                   belang bij een gebruikersorganisatie verkleinen, met name wanneer de gebruikersorganisatie\n                                                   zelf niet de noodzakelijke deskundigheid bezit om bepaalde activiteiten te verrichten,\n                                                   zoals het tot stand brengen, verwerken en vastleggen van transacties, of niet over\n                                                   de adequate middelen beschikt (bijvoorbeeld een IT-systeem).\n\nA25 Wanneer de serviceorganisatie van materieel belang zijnde elementen van de administratieve\n                                                   vastleggingen van de gebruikersorganisatie beheert, is het mogelijk dat de accountant\n                                                   van de gebruikersorganisatie directe toegang tot die vastleggingen moet hebben om\n                                                   voldoende en geschikte controle-informatie te kunnen verkrijgen met betrekking tot\n                                                   de werking van de interne beheersingsmaatregelen voor de vastleggingen of om de daarin\n                                                   vastgelegde transacties en saldi te kunnen onderbouwen, of beide. Een dergelijke toegang\n                                                   kan mede inhouden dat een fysieke inspectie van de vastleggingen wordt verricht in\n                                                   de kantoren van de serviceorganisatie of dat de elektronisch beheerde vastleggingen\n                                                   worden onderzocht vanuit de gebruikersorganisatie of vanuit een andere locatie, of\n                                                   beide. Wanneer de directe toegang langs elektronische weg is verkregen, kan de accountant\n                                                   van de gebruikersorganisatie controle-informatie verkrijgen over de geschiktheid van\n                                                   de door de serviceorganisatie toegepaste interne beheersingsmaatregelen met betrekking\n                                                   tot de volledigheid en de integriteit van de gegevens van de gebruikersorganisatie\n                                                   waarvoor de serviceorganisatie verantwoordelijk is.\n\nA26 Bij het bepalen van de aard en de omvang van de controle-informatie die moet worden\n                                                   verkregen met betrekking tot de saldi die activa of transacties vertegenwoordigen\n                                                   die door een serviceorganisatie namens de gebruikersorganisatie worden gehouden respectievelijk\n                                                   zijn uitgevoerd, kan de accountant van de gebruikersorganisatie overwegen de volgende\n                                                   werkzaamheden uit te voeren:\n\nA. het inspecteren van vastleggingen en documentatie die de gebruikersorganisatie in\n                                                         bezit heeft: de betrouwbaarheid van deze bron van controle-informatie wordt bepaald\n                                                         door de aard en omvang van de administratieve vastleggingen en ondersteunende documentatie\n                                                         die door de gebruikersorganisatie wordt bijgehouden. In sommige gevallen is het mogelijk\n                                                         dat de gebruikersorganisatie geen onafhankelijke gedetailleerde vastleggingen of documentatie\n                                                         van specifieke transacties die namens haar zijn uitgevoerd, bijhoudt;\n\nB. het inspecteren van vastleggingen en documentatie die de serviceorganisatie in bezit\n                                                         heeft: de toegang van de accountant van de gebruikersorganisatie tot de vastleggingen\n                                                         van de serviceorganisatie kan worden vastgelegd als onderdeel van de contractuele\n                                                         overeenkomst tussen de gebruikersorganisatie en de serviceorganisatie. De accountant\n                                                         van de gebruikersorganisatie kan ook gebruikmaken van een andere accountant om namens\n                                                         hem toegang te verkrijgen tot de vastleggingen van de gebruikersorganisatie die door\n                                                         de serviceorganisatie worden beheerd;\n\nC. het verkrijgen van bevestigingen van de serviceorganisatie met betrekking tot saldi\n                                                         en transacties: waar de gebruikersorganisatie saldi en transacties onafhankelijk vastlegt,\n                                                         kan een bevestiging van de serviceorganisatie ter staving van de vastleggingen van\n                                                         de gebruikersorganisatie betrouwbare controle-informatie vormen wat betreft het bestaan\n                                                         van de desbetreffende transacties en activa. Wanneer er bijvoorbeeld gebruik wordt\n                                                         gemaakt van meerdere serviceorganisaties, zoals een vermogensbeheerder en een bewaarnemer,\n                                                         en deze serviceorganisaties hun vastleggingen onafhankelijk bijhouden, kan de accountant\n                                                         van de gebruikersorganisatie saldi bij deze organisaties laten bevestigen om deze\n                                                         informatie te vergelijken met de onafhankelijke vastleggingen van de gebruikersorganisatie.\n\nIndien de gebruikersorganisatie geen onafhankelijke vastleggingen bijhoudt, staat\n                                                         informatie uit een bevestiging van een serviceorganisatie slechts gelijk met een vermelding\n                                                         van wat in door de serviceorganisatie bijgehouden vastleggingen is opgenomen. Dergelijke\n                                                         bevestigingen vormen derhalve op zichzelf geen betrouwbare controle-informatie. In\n                                                         deze omstandigheden kan de accountant van de gebruikersorganisatie overwegen of een\n                                                         alternatieve bron van onafhankelijke controle-informatie kan worden gevonden;\n\nD. het uitvoeren van cijferanalyses op de door de gebruikersorganisatie bijgehouden vastleggingen\n                                                         of de van de serviceorganisatie ontvangen rapporten: de effectiviteit van cijferanalyses\n                                                         zal waarschijnlijk verschillen naargelang van de bewering en worden be\u00efnvloed door\n                                                         de omvang en de mate van detail van de beschikbare informatie.\n\nA27 Een andere accountant kan werkzaamheden die gegevensgericht van aard zijn, uitvoeren\n                                                   ten behoeve van een accountant van een gebruikersorganisatie. Een dergelijke opdracht\n                                                   kan inhouden dat die andere accountant werkzaamheden uitvoert die door de gebruikersorganisatie\n                                                   en haar accountant en door de serviceorganisatie en haar accountant zijn overeengekomen.\n                                                   De bevindingen van de door de andere accountant uitgevoerde werkzaamheden worden door\n                                                   de accountant van de gebruikersorganisatie beoordeeld om te bepalen of zij voldoende\n                                                   en geschikte controle-informatie vormen. Voorts kunnen er door de overheid of door\n                                                   contractuele overeenkomsten vereisten worden opgelegd waarbij een accountant van de\n                                                   serviceorganisatie aangewezen werkzaamheden uitvoert die gegevensgericht van aard\n                                                   zijn. De resultaten van deze vereiste werkzaamheden met betrekking tot saldi en transacties\n                                                   die door de serviceorganisatie zijn verwerkt, kunnen door accountants van gebruikersorganisaties\n                                                   worden gebruikt als deel van de noodzakelijke informatie ter onderbouwing van hun\n                                                   controleoordeel. In deze omstandigheden kan het zinvol zijn dat de accountant van\n                                                   de gebruikersorganisatie en de accountant van de serviceorganisatie, v\u00f3\u00f3r het uitvoeren\n                                                   van de werkzaamheden, afspraken maken over de controledocumentatie of de toegang tot\n                                                   de controledocumentatie die aan de accountant van de gebruikersorganisatie zal worden\n                                                   verstrekt.\n\nA28 In bepaalde omstandigheden, met name wanneer een gebruikersorganisatie haar financi\u00eble\n                                                   functie gedeeltelijk of volledig aan een serviceorganisatie uitbesteedt, kan de accountant\n                                                   van de gebruikersorganisatie geconfronteerd worden met een situatie waarbij een significant\n                                                   gedeelte van de controle-informatie bij de serviceorganisatie aanwezig is. Het is\n                                                   mogelijk dat de accountant van de gebruikersorganisatie of een andere accountant namens\n                                                   hem gegevensgerichte controles bij de serviceorganisatie moet uitvoeren. Een accountant\n                                                   van de serviceorganisatie kan een type 1- of type 2-rapport uitbrengen en daarnaast\n                                                   ook gegevensgerichte controles uitvoeren namens de accountant van de gebruikersorganisatie.\n                                                   De betrokkenheid van een andere accountant doet niets af aan de verantwoordelijkheid\n                                                   van de accountant van de gebruikersorganisatie om voldoende en geschikte controle-informatie\n                                                   te verkrijgen dat hem een redelijke basis verschaft om zijn oordeel te ondersteunen.\n                                                   Wanneer de accountant van de gebruikersorganisatie overweegt of er voldoende en geschikte\n                                                   controle-informatie is verkregen en of hij verdere gegevensgerichte controles dient\n                                                   uit te voeren, houdt hij derhalve rekening met zijn eigen betrokkenheid bij, of controle-informatie\n                                                   voor, de aansturing van, het toezicht op en de uitvoering van door een andere accountant\n                                                   uitgevoerde gegevensgerichte controles.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA29 Krachtens Standaard 330234 wordt van de accountant van de gebruikersorganisatie vereist dat hij in bepaalde\n                                                      omstandigheden toetsingen van de interne beheersingsmaatregelen opzet en uitvoert\n                                                      om voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen over de effectieve werking\n                                                      van relevante interne beheersingsmaatregelen. In de context van een serviceorganisatie\n                                                      is dit vereiste van toepassing wanneer:\n\nA. de inschatting van de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang door de accountant\n                                                            van de gebruikersorganisatie de verwachting bevat dat de interne beheersingsmaatregelen\n                                                            bij de serviceorganisatie effectief werken (dat wil zeggen dat hij voornemens is te\n                                                            steunen op de effectieve werking van de interne beheersingsmaatregelen bij de serviceorganisatie\n                                                            bij het bepalen van de aard, timing en omvang van gegevensgerichte controles); of\n\nB. gegevensgerichte controles alleen, of in combinatie met toetsingen van de effectieve\n                                                            werking van de interne beheersingsmaatregelen bij de gebruikersorganisatie, geen voldoende\n                                                            en geschikte controle-informatie kunnen verschaffen op het niveau van beweringen.\n\nA30 Indien er geen type 2-rapport beschikbaar is, kan een accountant van een gebruikersorganisatie\n                                                      via die organisatie contact opnemen met de serviceorganisatie met het verzoek dat\n                                                      de serviceorganisatie een accountant de opdracht geeft om een type 2-rapport af te\n                                                      geven dat toetsingen van de effectieve werking van de relevante interne beheersingsmaatregelen\n                                                      omvat, of kan de accountant van de gebruikersorganisatie gebruikmaken van een andere\n                                                      accountant om werkzaamheden bij de serviceorganisatie te laten uitvoeren die de effectieve\n                                                      werking van die interne beheersingsmaatregelen toetsen. Een accountant van een gebruikersorganisatie\n                                                      kan de serviceorganisatie ook bezoeken en toetsingen van relevante interne beheersingsmaatregelen\n                                                      verrichten indien de serviceorganisatie daarmee instemt. De accountant van de gebruikersorganisatie\n                                                      baseert zijn risico-inschattingen op de combinatie van de controle-informatie die\n                                                      wordt verkregen uit de werkzaamheden van een andere accountant en uit zijn eigen werkzaamheden.\n\nGebruik van een type 2-rapport als controle-informatie dat interne beheersingsmaatregelen\n                                                bij de serviceorganisatie effectief werken. (Zie Par. 17)\n\nA31 Een type 2-rapport kan bedoeld zijn om aan de behoeften van accountants van verschillende\n                                                      gebruikersorganisaties te voldoen; daarom is het mogelijk dat toetsingen van interne\n                                                      beheersingsmaatregelen en resultaten die beschreven zijn in het rapport van de accountant\n                                                      van de serviceorganisatie, niet relevant zijn voor beweringen die significant zijn\n                                                      in de financi\u00eble overzichten van de gebruikersorganisatie. De relevante toetsingen\n                                                      van interne beheersingsmaatregelen en resultaten worden ge\u00ebvalueerd om te bepalen\n                                                      of het rapport van de accountant van de serviceorganisatie voldoende en geschikte\n                                                      controle-informatie verschaft over de effectiviteit van de interne beheersingsmaatregelen\n                                                      om de risico-inschatting van de accountant van de gebruikersorganisatie te ondersteunen.\n                                                      Daarbij kan de accountant van de gebruikersorganisatie de volgende factoren in overweging\n                                                      nemen:\n\nA. de periode waarop de toetsingen van de interne beheersingsmaatregelen betrekking hebben,\n                                                            en de tijd die is verstreken sinds het verrichten van die toetsingen;\n\nB. de reikwijdte van de werkzaamheden van de accountant van de serviceorganisatie en\n                                                            de diensten en processen waarop die werkzaamheden betrekking hebben, de getoetste\n                                                            interne beheersingsmaatregelen en de toetsingen die werden verricht, en het verband\n                                                            tussen de getoetste interne beheersingsmaatregelen en de interne beheersingsmaatregelen\n                                                            van de gebruikersorganisatie; en\n\nC. de resultaten van die toetsingen van interne beheersingsmaatregelen en het oordeel\n                                                            van de accountant van de serviceorganisatie over de effectieve werking van de interne\n                                                            beheersingsmaatregelen.\n\nA32 Voor bepaalde beweringen geldt dat des te korter de periode waarop een specifieke\n                                                      toetsing betrekking heeft en des te langer de tijd die is verstreken sinds het verrichten\n                                                      van de toetsing, des te minder controle-informatie de toetsing zal verstrekken. Door\n                                                      de periode waarop het type 2-rapport betrekking heeft, te vergelijken met de financi\u00eble\n                                                      verslaggevingsperiode van de gebruikersorganisatie, kan de accountant van de gebruikersorganisatie\n                                                      concluderen dat het type 2-rapport minder controle-informatie biedt indien er weinig\n                                                      overlap bestaat tussen de periode waarop het het type 2-rapport betrekking heeft,\n                                                      en de periode waarvoor de accountant voornemens is op het rapport te steunen. Wanneer\n                                                      dit het geval is, kan een type 2-rapport dat op een eerdere of een latere periode\n                                                      betrekking heeft, aanvullende controle-informatie verstrekken. In andere gevallen\n                                                      kan de accountant van de gebruikersorganisatie bepalen dat het noodzakelijk is om\n                                                      toetsingen van interne beheersingsmaatregelen bij de serviceorganisatie te verrichten,\n                                                      dan wel door een andere accountant te laten verrichten, om voldoende en geschikte\n                                                      controle-informatie over de effectieve werking van die interne beheersingsmaatregelen\n                                                      te verkrijgen.\n\nA33 Het kan ook noodzakelijk zijn dat de accountant van de gebruikersorganisatie aanvullende\n                                                      controle-informatie verkrijgt over significante wijzigingen van de relevante interne\n                                                      beheersingsmaatregelen bij de serviceorganisatie buiten de periode waarop het type\n                                                      2-rapport betrekking heeft, of dat hij uit te voeren aanvullende controlewerkzaamheden\n                                                      bepaalt. Relevante factoren bij het bepalen welke aanvullende controle-informatie\n                                                      moet worden verkregen over de interne beheersingsmaatregelen bij de serviceorganisatie\n                                                      die werden toegepast buiten de periode waarop het rapport van de accountant van de\n                                                      serviceorganisatie betrekking heeft, zijn onder meer:\n\n\u2022 de significantie van de ingeschatte risico\u2019s op een afwijking van materieel belang\n                                                            in de beweringen;\n\n\u2022 de specifieke interne beheersingsmaatregelen die getoetst werden tijdens de tussentijdse\n                                                            periode en significante wijzigingen van die maatregelen sinds zij werden getoetst,\n                                                            met inbegrip van wijzigingen in het informatiesysteem, de processen en het personeel;\n\n\u2022 de mate waarin er controle-informatie over de effectieve werking van die interne beheersingsmaatregelen\n                                                            is verkregen;\n\n\u2022 de duur van de resterende periode;\n\n\u2022 de mate waarin de accountant van de gebruikersorganisatie voornemens is verdere gegevensgerichte\n                                                            controles te beperken omdat wordt gesteund op interne beheersingsmaatregelen; en\n\n\u2022 de effectiviteit van de interne beheersingsomgeving en de monitoring van de interne\n                                                            beheersingsmaatregelen bij de gebruikersorganisatie.\n\nA34 Aanvullende controle-informatie kan bijvoorbeeld worden verkregen door de toetsingen\n                                                      van de interne beheersingsmaatregelen uit te breiden tot de resterende periode of\n                                                      door de monitoring van de interne beheersingsmaatregelen door de gebruikersorganisatie\n                                                      te toetsen.\n\nA35 Indien de toetsingsperiode van de accountant van de serviceorganisatie volledig buiten\n                                                      de financi\u00eble verslaggevingsperiode van de gebruikersorganisatie valt, zal de accountant\n                                                      van de gebruikersorganisatie niet op dergelijke toetsingen kunnen steunen om te concluderen\n                                                      dat de interne beheersingsmaatregelen bij de gebruikersorganisatie effectief werken\n                                                      omdat zij voor de lopende controleperiode geen actuele controle-informatie voor de\n                                                      effectiviteit van de interne beheersingsmaatregelen verstrekken, tenzij er andere\n                                                      werkzaamheden worden uitgevoerd.\n\nA36 In bepaalde omstandigheden kan een door de serviceorganisatie verleende dienst zijn\n                                                      opgezet in de veronderstelling dat bepaalde interne beheersingsmaatregelen door de\n                                                      gebruikersorganisatie zullen worden ge\u00efmplementeerd. De dienst kan bijvoorbeeld zijn\n                                                      opgezet in de veronderstelling dat de gebruikersorganisatie interne beheersingsmaatregelen\n                                                      zal hebben voor het autoriseren van transacties voordat zij voor verwerking naar de\n                                                      serviceorganisatie worden gestuurd. In een dergelijke situatie kan de beschrijving\n                                                      van de interne beheersingsmaatregelen bij de serviceorganisatie een beschrijving van\n                                                      die aanvullende interne beheersingsmaatregelen bij de gebruikersorganisatie omvatten.\n                                                      De accountant van de gebruikersorganisatie overweegt of de aanvullende interne beheersingsmaatregelen\n                                                      bij de gebruikersorganisatie relevant zijn voor de aan de gebruikersorganisatie verleende\n                                                      dienst.\n\nA37 Indien de accountant van de gebruikersorganisatie van mening is dat het rapport van\n                                                      de accountant van de serviceorganisatie geen voldoende en geschikte controle-informatie\n                                                      verstrekt, bijvoorbeeld indien een rapport van de accountant van de serviceorganisatie\n                                                      geen beschrijving van de door hem verrichte toetsingen van de interne beheersingsmaatregelen\n                                                      en de resultaten daarvan bevat, dan kan de accountant van de gebruikersorganisatie\n                                                      het inzicht in de werkzaamheden en de conclusies van de accountant van de serviceorganisatie\n                                                      aanvullen door via de gebruikersorganisatie contact op te nemen met de serviceorganisatie\n                                                      met het verzoek om een gesprek met de accountant van de serviceorganisatie over de\n                                                      reikwijdte en de resultaten van diens werkzaamheden. De accountant van de gebruikersorganisatie\n                                                      kan ook, indien hij van mening is dat dit noodzakelijk is, via de gebruikersorganisatie\n                                                      contact opnemen met de serviceorganisatie met het verzoek dat de accountant van de\n                                                      serviceorganisatie werkzaamheden uitvoert bij de serviceorganisatie. Een andere mogelijkheid\n                                                      bestaat erin dat de accountant van de gebruikersorganisatie deze werkzaamheden zelf\n                                                      uitvoert, of door een andere accountant namens hem laat uitvoeren.\n\nA38 Het type 2-rapport van de accountant van de serviceorganisatie bevat de resultaten\n                                                      van de toetsingen, met inbegrip van uitzonderingen en andere informatie die invloed\n                                                      zou kunnen hebben op de conclusies van de accountant van de gebruikersorganisatie.\n                                                      Wanneer de de accountant van de serviceorganisatie in zijn type-2 rapport melding\n                                                      heeft gemaakt van uitzonderingen of een aangepast oordeel heeft opgenomen, betekent\n                                                      dit niet automatisch dat dit type 2-rapport niet nuttig is voor de controle van de\n                                                      financi\u00eble overzichten van de gebruikersorganisatie wanneer de risico\u2019s op een afwijking\n                                                      van materieel belang worden ingeschat. De accountant van de gebruikersorganisatie\n                                                      neemt de uitzonderingen en de aangelegenheden die tot een aangepast oordeel in het\n                                                      type 2-rapport van de accountant van de serviceorganisatie hebben geleid, in overweging\n                                                      wanneer hij de toetsingen van de interne beheersingsmaatregelen door de accountant\n                                                      van de serviceorganisatie inschat. Wanneer hij de uitzonderingen en aangelegenheden\n                                                      die tot een aangepast oordeel hebben geleid, in overweging neemt, kan de accountant\n                                                      van de gebruikersorganisatie die aangelegenheden met de accountant van de serviceorganisatie\n                                                      bespreken. Dergelijke communicatie kan slechts plaatsvinden indien de gebruikersorganisatie\n                                                      contact opneemt met de serviceorganisatie en de serviceorganisatie toestemming voor\n                                                      de communicatie verleent.\n\nMeedelen van tijdens de controle ge\u00efdentificeerde tekortkomingen in de interne beheersing\n\nA39 Van de accountant van de gebruikersorganisatie wordt vereist dat hij significante\n                                                      tekortkomingen die hij tijdens de controle heeft vastgesteld, tijdig schriftelijk\n                                                      aan het management en de met governance belaste personen meedeelt235. Van de accountant van de gebruikersorganisatie wordt ook vereist dat hij andere\n                                                      tekortkomingen in de interne beheersing, die hij tijdens de controle heeft vastgesteld\n                                                      en die op grond van zijn professionele oordeelsvorming voldoende belangrijk zijn om\n                                                      de aandacht van het management te verdienen, tijdig aan het management op het passende\n                                                      niveau meedeelt236. Aangelegenheden die de accountant van de gebruikersorganisatie tijdens de controle\n                                                      kan vaststellen en aan het management en de met governance belaste personen kan meedelen,\n                                                      kunnen onder meer betrekking hebben op:\n\n\u2022 de eventuele monitoring van de interne beheersingsmaatregelen die door de gebruikersorganisatie\n                                                            zouden kunnen worden ge\u00efmplementeerd, inclusief de maatregelen die de accountant heeft\n                                                            ge\u00efdentificeerd via een type 1- of type 2-rapport;\n\n\u2022 gevallen waarin aanvullende interne beheersingsmaatregelen van de gebruikersorganisatie\n                                                            in het type 1- of type 2-rapport worden vermeld maar niet door de gebruikersorganisatie\n                                                            zijn ge\u00efmplementeerd; en\n\n\u2022 interne beheersingsmaatregelen die noodzakelijk kunnen zijn bij de serviceorganisatie,\n                                                            maar blijkbaar niet ge\u00efmplementeerd zijn of niet specifiek in een type 2-rapport zijn\n                                                            behandeld.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA40 Indien een serviceorganisatie gebruikmaakt van een subserviceorganisatie, kan de accountant\n                                                   van de serviceorganisatie in zijn rapport de relevante interne beheersingsdoelstellingen\n                                                   van de subserviceorganisatie en de daarmee verband houdende interne beheersingsmaatregelen\n                                                   opnemen in de beschrijving van het systeem van de serviceorganisatie en in de reikwijdte\n                                                   van zijn opdracht dan wel deze uitsluiten. Deze twee rapportagemethoden staan bekend\n                                                   als de inclusive methode en de carve-out methode. Indien het type 1- of type 2-rapport de interne beheersingsmaatregelen bij\n                                                   een subserviceorganisatie uitsluit en de door de subserviceorganisatie verleende diensten\n                                                   relevant zijn voor de controle van de financi\u00eble overzichten van de gebruikersorganisatie,\n                                                   wordt van de accountant van de gebruikersorganisatie vereist dat hij de vereisten\n                                                   van deze Standaard op de subserviceorganisatie toepast. De aard en de omvang van de\n                                                   door de accountant van de gebruikersorganisatie uit te voeren werkzaamheden met betrekking\n                                                   tot de door een subserviceorganisatie verleende diensten zijn afhankelijk van de aard\n                                                   en de significantie van die diensten voor de gebruikersorganisatie en de relevantie\n                                                   van die diensten voor de controle. De toepassing van het vereiste van paragraaf 9\n                                                   kan de accountant van de gebruikersorganisatie het effect van de subserviceorganisatie\n                                                   en van de aard en de omvang van de uit te voeren werkzaamheden helpen bepalen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA41 Op grond van de contractuele voorwaarden met haar gebruikersorganisaties kan een serviceorganisatie\n                                                   ertoe gehouden zijn om de betrokken gebruikersorganisaties in kennis te stellen van\n                                                   alle gevallen van fraude, niet-naleving van wet- en regelgeving of niet-gecorrigeerde\n                                                   afwijkingen die aan haar management of werknemers zijn toe te schrijven. Overeenkomstig\n                                                   paragraaf 19 moet de accountant van de gebruikersorganisatie bij het management van\n                                                   die organisatie navragen of de serviceorganisatie dergelijke aangelegenheden heeft\n                                                   gerapporteerd en evalueert hij of eventuele door de serviceorganisatie gerapporteerde\n                                                   aangelegenheden de aard, timing en omvang van zijn verdere controlewerkzaamheden be\u00efnvloeden.\n                                                   In bepaalde omstandigheden kan de accountant van de gebruikersorganisatie aanvullende\n                                                   informatie nodig hebben om deze evaluatie te verrichten en hij kan de gebruikersorganisatie\n                                                   vragen contact op te nemen met de serviceorganisatie om de noodzakelijke informatie\n                                                   te verkrijgen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA42 Wanneer een accountant van een gebruikersorganisatie niet in staat is voldoende en\n                                                   geschikte controle-informatie te verkrijgen over de door de serviceorganisatie verleende\n                                                   diensten die relevant zijn voor de controle van de financi\u00eble overzichten van de gebruikersorganisatie,\n                                                   vormt dit een beperking voor de reikwijdte van de controle. Dit kan het geval zijn\n                                                   wanneer:\n\n\u2022 de accountant van de gebruikersorganisatie niet in staat is voldoende inzicht te verwerven\n                                                         in de door de serviceorganisatie verleende diensten en geen basis heeft om risico\u2019s\n                                                         op een afwijking van materieel belang te identificeren en in te schatten;\n\n\u2022 de accountant van de gebruikersorganisatie in zijn risico-inschatting de verwachting\n                                                         uitspreekt dat de interne beheersingsmaatregelen bij de serviceorganisatie effectief\n                                                         werken, maar hij niet in staat is om voldoende en geschikte controle-informatie te\n                                                         verkrijgen over de effectieve werking van deze interne beheersingsmaatregelen; of\n\n\u2022 voldoende en geschikte controle-informatie alleen beschikbaar is vanuit vastleggingen\n                                                         die in het bezit zijn van de serviceorganisatie, en de accountant van de gebruikersorganisatie\n                                                         niet in staat is om directe toegang tot deze vastleggingen te krijgen.\n\nOf de accountant van de gebruikersorganisatie een oordeel met beperking tot uitdrukking\n                                                   brengt dan wel een oordeelonthouding formuleert, is afhankelijk van zijn conclusie\n                                                   of de mogelijke effecten op de financi\u00eble overzichten van materieel belang of van\n                                                   diepgaande invloed zijn.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA43 In sommige gevallen kan van de accountant van de gebruikersorganisatie uit hoofde\n                                                      van wet- of regelgeving een verwijzing naar de werkzaamheden van een accountant van\n                                                      een serviceorganisatie vereist worden in zijn controleverklaring op te nemen, bijvoorbeeld\n                                                      omwille van de transparantie in de publieke sector. In dergelijke omstandigheden kan\n                                                      hij voor die verwijzing de voorafgaande toestemming van de accountant van de serviceorganisatie\n                                                      nodig hebben.\n\nA44 Wanneer een gebruikersorganisatie gebruikmaakt van een serviceorganisatie, doet dit\n                                                      niets af aan de verantwoordelijkheid die de accountant van de gebruikersorganisatie\n                                                      uit hoofde van de Standaarden heeft om voldoende en geschikte controle-informatie\n                                                      te verkrijgen zodat hij over een redelijke basis beschikt om zijn oordeel te ondersteunen.\n                                                      Om die reden verwijst de accountant van de gebruikersorganisatie niet naar de rapportage\n                                                      van de accountant van de serviceorganisatie als basis, al dan niet gedeeltelijk, voor\n                                                      zijn oordeel over de financi\u00eble overzichten van de gebruikersorganisatie. Wanneer\n                                                      de accountant van de gebruikersorganisatie echter een aangepast oordeel tot uitdrukking\n                                                      brengt op grond van een aangepast oordeel in een rapport van de accountant van de\n                                                      serviceorganisatie, vormt dit geen beletsel voor hem om te verwijzen naar het rapport\n                                                      van de accountant van de serviceorganisatie wanneer die verwijzing zijn aangepaste\n                                                      oordeel mede motiveert. In dergelijke omstandigheden kan hij voor die verwijzing de\n                                                      voorafgaande toestemming van de accountant van de serviceorganisatie nodig hebben.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nParagraaf\n\nInleiding\n\nToepassingsgebied van deze Standaard\n\n1\n\nIngangsdatum\n\n2\n\nDoelstelling\n\n3\n\nDefinities\n\n4\n\nVereisten\n\nAccumuleren van ge\u00efdentificeerde afwijkingen\n\n5\n\nIn aanmerking nemen van ge\u00efdentificeerde afwijkingen naarmate de controle vordert\n\n6-7\n\nCommunicatie en correctie van afwijkingen\n\n8-9\n\nEvaluatie van de invloed van niet-gecorrigeerde afwijkingen\n\n10-13\n\nSchriftelijke bevestiging\n\n14\n\nDocumentatie\n\n15\n\nToepassingsgerichte en overige verklarende teksten\n\nDefinitie van afwijkingen\n\nA1\n\nAccumuleren van ge\u00efdentificeerde afwijkingen\n\nA2-A3\n\nIn aanmerking nemen van ge\u00efdentificeerde afwijkingen naarmate de controle vordert\n\nA4-A6\n\nCommunicatie en correctie van afwijkingen\n\nA7-A10\n\nEvaluatie van de invloed van niet-gecorrigeerde afwijkingen\n\nA11-A23\n\nSchriftelijke bevestiging\n\nA24\n\nDocumentatie\n\nA25\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n1. Deze Standaard behandelt de verantwoordelijkheid van de accountant met betrekking\n                                                   tot de evaluatie van de invloed van ge\u00efdentificeerde afwijkingen op de controle en\n                                                   van eventuele niet-gecorrigeerde afwijkingen op de financi\u00eble overzichten. Standaard\n                                                   700 behandelt de verantwoordelijkheid van de accountant, wanneer hij zich een oordeel\n                                                   vormt over de financi\u00eble overzichten, om tot de conclusie te komen of er een redelijke\n                                                   mate van zekerheid is verkregen over de vraag of de financi\u00eble overzichten als geheel\n                                                   geen afwijking van materieel belang bevatten. De accountant houdt in de conclusie\n                                                   die hij op grond van Standaard 700 moet trekken, rekening met zijn evaluatie van eventuele\n                                                   niet-gecorrigeerde afwijkingen in de financi\u00eble overzichten overeenkomstig deze Standaard237. Standaard 320238 behandelt de verantwoordelijkheid van de accountant met betrekking tot het op passende\n                                                   wijze toepassen van het begrip materialiteit bij de planning en de uitvoering van\n                                                   een controle van financi\u00eble overzichten.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n2. \nVoor de ingangsdatum wordt verwezen naar de slotbepalingen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n3. De doelstelling van de accountant is het evalueren van:\n\nA. de invloed van ge\u00efdentificeerde afwijkingen op de controle; en\n\nB. de invloed van eventuele niet-gecorrigeerde afwijkingen op de financi\u00eble overzichten.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n4. Voor de toepassing van de Standaarden hebben onderstaande termen de volgende betekenis:\n\nA. afwijking: een verschil tussen het bedrag, de rubricering, de presentatie of de toelichting\n                                                      van een gerapporteerd element in een financieel overzicht en het bedrag, de rubricering,\n                                                      de presentatie of de toelichting dat/die vereist is opdat dit element in overeenstemming\n                                                      is met het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving. Afwijkingen\n                                                      kunnen het gevolg zijn van fouten of van fraude. (Zie Par. A1)\n\nWanneer de accountant een oordeel tot uitdrukking brengt over de vraag of de financi\u00eble\n                                                      overzichten een getrouw beeld geven dan wel of zij in alle van materieel belang zijnde\n                                                      opzichten een getrouwe weergave vormen, omvatten afwijkingen ook de aanpassingen van\n                                                      bedragen, rubriceringen, presentatie of toelichtingen die, op grond van de oordeelsvorming\n                                                      van de accountant, noodzakelijk zijn opdat de financi\u00eble overzichten een getrouw beeld\n                                                      geven dan wel in alle van materieel belang zijnde opzichten een getrouwe weergave\n                                                      vormen;\n\nB. niet-gecorrigeerde afwijkingen: afwijkingen die de accountant tijdens de controle\n                                                      heeft geaccumuleerd en die niet gecorrigeerd zijn.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n5. De accountant dient tijdens de controle ge\u00efdentificeerde afwijkingen te accumuleren,\n                                                   met uitzondering van afwijkingen die duidelijk triviaal zijn. (Zie Par. A2-A3)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n6. De accountant dient te bepalen of de algehele controleaanpak en het controleprogramma\n                                                   moeten worden herzien indien:\n\nA. de aard van de ge\u00efdentificeerde afwijkingen en de omstandigheden waarin deze voorkomen,\n                                                         erop wijzen dat andere afwijkingen kunnen bestaan die, indien samengevoegd bij tijdens\n                                                         de controle geaccumuleerde afwijkingen, van materieel belang kunnen zijn; of (Zie\n                                                         Par. A4)\n\nB. het totaal van de tijdens de controle geaccumuleerde afwijkingen de overeenkomstig\n                                                         Standaard 320 bepaalde materialiteit benadert. (Zie Par. A5)\n\n7. Indien het management op verzoek van de accountant een transactiestroom, een rekeningsaldo\n                                                   of een in de financi\u00eble overzichten opgenomen toelichting heeft onderzocht en gedetecteerde\n                                                   afwijkingen heeft gecorrigeerd, dient de accountant aanvullende controlewerkzaamheden\n                                                   te verrichten om te bepalen of er nog afwijkingen resteren. (Zie Par. A6)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n8. De accountant dient alle afwijkingen die tijdens de controle zijn geaccumuleerd, tijdig\n                                                   aan het management op het passende niveau mee te delen, tenzij dit op grond van wet-\n                                                   of regelgeving239 verboden is. De accountant dient het management te verzoeken deze afwijkingen te\n                                                   corrigeren. (Zie Par. A7-A9)\n\n9. Indien het management weigert om sommige of alle door de accountant meegedeelde afwijkingen\n                                                   te corrigeren, dient de accountant inzicht te verwerven in de redenen van het management\n                                                   om de correcties niet uit voeren, en dient hij met dat inzicht rekening te houden\n                                                   bij het evalueren of de financi\u00eble overzichten als geheel geen afwijking van materieel\n                                                   belang bevatten. (Zie Par. A10)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n10. Voordat hij de invloed van niet-gecorrigeerde afwijkingen evalueert, dient de accountant\n                                                   de overeenkomstig Standaard 320 bepaalde materialiteit opnieuw te beoordelen om zich\n                                                   ervan te vergewissen dat deze passend blijft in de context van de feitelijke financi\u00eble\n                                                   resultaten van de entiteit. (Zie Par. A11-A12)\n\n11. De accountant dient te bepalen of niet-gecorrigeerde afwijkingen, afzonderlijk of\n                                                   gezamenlijk, van materieel belang zijn. Hierbij dient hij het volgende te overwegen:\n\nA. de omvang en de aard van de afwijkingen, zowel in relatie tot bepaalde transactiestromen,\n                                                         rekeningsaldi of toelichtingen en de financi\u00eble overzichten als geheel als in relatie\n                                                         tot de specifieke omstandigheden waarin zij voorkomen; en (Zie Par. A13-A17, A19-A20)\n\nB. de invloed van niet-gecorrigeerde afwijkingen die verband houden met voorgaande verslagperioden,\n                                                         op de relevante transactiestromen, rekeningsaldi of toelichtingen en de financi\u00eble\n                                                         overzichten als geheel. (Zie Par. A18)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n12. De accountant dient niet-gecorrigeerde afwijkingen alsmede de invloed die deze, afzonderlijk\n                                                      of gezamenlijk, op zijn oordeel in de controleverklaring kunnen hebben, aan de met\n                                                      governance belaste personen mee te delen, tenzij dit op grond van wet- of regelgeving240 verboden is. In deze mededeling dient de accountant niet-gecorrigeerde afwijkingen\n                                                      die van materieel belang zijn, afzonderlijk te vermelden. De accountant dient te verzoeken\n                                                      om de niet-gecorrigeerde afwijkingen te corrigeren. (Zie Par. A21-A23)\n\n13. De accountant dient ook de invloed van niet-gecorrigeerde afwijkingen die verband\n                                                      houden met voorgaande verslagperioden, op de relevante transactiestromen, rekeningsaldi\n                                                      of toelichtingen en de financi\u00eble overzichten als geheel aan de met governance belaste\n                                                      personen mee te delen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n14. De accountant dient bij het management en, in voorkomend geval, bij de met governance\n                                                   belaste personen om een schriftelijke bevestiging te verzoeken dat zij van oordeel\n                                                   zijn dat de invloed van niet-gecorrigeerde afwijkingen, afzonderlijk of gezamenlijk,\n                                                   niet van materieel belang is voor de financi\u00eble overzichten als geheel. Een overzicht\n                                                   van deze elementen dient te worden opgenomen in of toegevoegd aan de schriftelijke\n                                                   bevestiging. (Zie Par. A24)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n15. De accountant dient in de controledocumentatie op te nemen241: (Zie Par. A25)\n\nA. het bedrag waaronder afwijkingen als duidelijk triviaal worden beschouwd (Zie Par.\n                                                         5);\n\nB. alle afwijkingen die tijdens de controle geaccumuleerd zijn, met de vermelding of\n                                                         zij gecorrigeerd zijn (Zie Par. 5, 8 en 12); en\n\nC. zijn conclusie met betrekking tot de vraag of niet-gecorrigeerde afwijkingen, afzonderlijk\n                                                         of gezamenlijk, van materieel belang zijn, en de basis voor die conclusie. (Zie Par.\n                                                         11)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA1 Afwijkingen kunnen het gevolg zijn van:\n\nA. een onnauwkeurigheid bij het accumuleren of verwerken van gegevens op basis waarvan\n                                                         de financi\u00eble overzichten zijn opgesteld;\n\nB. een weglating van een bedrag of een in de financi\u00eble overzichten op te nemen toelichting;\n\nC. een incorrecte schatting doordat feiten over het hoofd zijn gezien of duidelijk verkeerd\n                                                         zijn ge\u00efnterpreteerd; en\n\nD. oordeelsvormingen van het management met betrekking tot schattingen die de accountant\n                                                         onredelijk acht, of met betrekking tot de keuze en toepassing van grondslagen voor\n                                                         financi\u00eble verslaggeving die de accountant als niet passend beschouwt.\n\nVoorbeelden van afwijkingen die het gevolg zijn van fraude, worden gegeven in Standaard\n                                                   240242.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA2 De accountant kan een bedrag vaststellen waaronder afwijkingen duidelijk triviaal\n                                                   zijn en niet hoeven te worden geaccumuleerd omdat hij verwacht dat het accumuleren\n                                                   van zulke bedragen duidelijk geen invloed van materieel belang zal hebben op de financi\u00eble\n                                                   overzichten. \u2018Duidelijk triviaal\u2019 is niet een andere wijze om \u2018niet van materieel\n                                                   belang\u2019 tot uitdrukking te brengen. Duidelijk triviale aangelegenheden zijn van een\n                                                   geheel andere (kleinere) orde van grootte dan de overeenkomstig Standaard 320 bepaalde\n                                                   materialiteit en zijn duidelijk onbeduidend, ongeacht of ze afzonderlijk dan wel gezamenlijk\n                                                   in overweging worden genomen, en ongeacht of ze naar omvang, aard of omstandigheden\n                                                   worden beoordeeld. Wanneer er enige onzekerheid bestaat over de vraag of een of meerdere\n                                                   elementen duidelijk triviaal zijn, wordt de aangelegenheid niet als duidelijk triviaal\n                                                   beschouwd.\n\nA3 Als hulp voor de accountant bij het evalueren van de invloed van tijdens de controle\n                                                   geaccumuleerde afwijkingen en bij het meedelen van afwijkingen aan het management\n                                                   en aan de met governance belaste personen kan het zinvol zijn een onderscheid te maken\n                                                   tussen feitelijke afwijkingen, inschattingsafwijkingen en geprojecteerde afwijkingen.\n\n\u2022 feitelijke afwijkingen zijn afwijkingen waarover geen twijfel bestaat;\n\n\u2022 inschattingsafwijkingen zijn verschillen die ontstaan door oordeelsvormingen van het\n                                                         management met betrekking tot schattingen die de accountant onredelijk acht of met\n                                                         betrekking tot de keuze of toepassing van grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving\n                                                         die de accountant als niet passend beschouwt;\n\n\u2022 geprojecteerde afwijkingen zijn de beste schatting die een accountant van afwijkingen\n                                                         in populaties kan maken, waarbij in controlesteekproeven ge\u00efdentificeerde afwijkingen\n                                                         worden geprojecteerd op de populaties als geheel waaruit de steekproeven werden getrokken.\n                                                         Standaard 530243 geeft een leidraad voor het vaststellen van geprojecteerde afwijkingen en de evaluatie\n                                                         van de resultaten.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA4 Een afwijking is niet noodzakelijk een op zichzelf staande gebeurtenis. Wanneer de\n                                                   accountant bijvoorbeeld vaststelt dat een afwijking het gevolg was van het niet meer\n                                                   functioneren van de interne beheersing of van niet passende veronderstellingen of\n                                                   waarderingsmethoden die breed door de entiteit zijn toegepast, kan dit mogelijkerwijs\n                                                   op het bestaan van andere afwijkingen wijzen.\n\nA5 Indien de tijdens de controle geaccumuleerde afwijkingen gezamenlijk de overeenkomstig\n                                                   Standaard 320 bepaalde materialiteit benaderen, kan er sprake zijn van een groter\n                                                   dan aanvaardbaar laag risiconiveau dat mogelijkerwijs niet-gedetecteerde afwijkingen,\n                                                   indien samengevoegd bij alle tijdens de controle geaccumuleerde afwijkingen, de materialiteit\n                                                   overschrijden. Het steekproefrisico en het uitvoeringsrisico244 kunnen tot gevolg hebben dat er niet-gedetecteerde afwijkingen voorkomen.\n\nA6 De accountant kan het management verzoeken om een transactiestroom, rekeningsaldo\n                                                   of in de financi\u00eble overzichten opgenomen toelichting te onderzoeken opdat het inzicht\n                                                   zou verwerven in de oorzaak van een door hem ge\u00efdentificeerde afwijking, om werkzaamheden\n                                                   te verrichten om het bedrag van de feitelijke afwijking in de transactiestroom, het\n                                                   rekeningsaldo of de in de financi\u00eble overzichten opgenomen toelichting te bepalen,\n                                                   alsmede om passende aanpassingen in de financi\u00eble overzichten aan te brengen. Een\n                                                   dergelijk verzoek kan bijvoorbeeld worden gedaan op basis van een door de accountant\n                                                   verrichte projectie van in een controlesteekproef ge\u00efdentificeerde afwijkingen op\n                                                   de gehele populatie waaruit de steekproef werd getrokken.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA7 Het is belangrijk dat afwijkingen tijdig worden meegedeeld aan het management op het\n                                                   passende niveau, omdat dit het management in staat stelt te evalueren of de elementen\n                                                   afwijkingen zijn, de accountant te informeren indien het een andere mening is toegedaan,\n                                                   en zo nodig actie te ondernemen. Gewoonlijk is het passende managementniveau het niveau\n                                                   dat de verantwoordelijkheid en bevoegdheid heeft om de afwijkingen te evalueren en\n                                                   de noodzakelijke actie te ondernemen.\n\nA8 De mededeling van bepaalde afwijkingen door de accountant aan het management of anderen\n                                                   binnen de entiteit kan op grond van wet- en regelgeving beperkt worden. Zo kan bij\n                                                   wet- of regelgeving specifiek zijn verboden dat een mededeling wordt gedaan of een\n                                                   andere actie wordt ondernomen die een nadelige invloed zou kunnen hebben op een onderzoek\n                                                   door een bevoegde instantie naar een feitelijke of vermoede illegale handeling. In\n                                                   bepaalde omstandigheden kunnen potenti\u00eble conflicten tussen de geheimhoudings- en\n                                                   de communicatieverplichtingen van de accountant complex van aard zijn. In dergelijke\n                                                   gevallen kan de accountant overwegen om juridisch advies in te winnen.\n\nA9 Wanneer het management alle afwijkingen, met inbegrip van de door de accountant meegedeelde\n                                                   afwijkingen, corrigeert, kan het de administratie en de vastleggingen accuraat houden\n                                                   en verminderen de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang in toekomstige financi\u00eble\n                                                   overzichten vanwege de cumulatieve invloed van niet van materieel belang zijnde niet-gecorrigeerde\n                                                   afwijkingen die verband houden met eerdere verslagperioden.\n\nA10 Overeenkomstig Standaard 700 wordt van de accountant vereist dat hij evalueert of\n                                                   de financi\u00eble overzichten in alle van materieel belang zijnde opzichten zijn opgesteld\n                                                   en gepresenteerd in overeenstemming met de door het van toepassing zijnde stelsel\n                                                   inzake financi\u00eble verslaggeving gestelde vereisten. Bij deze evaluatie dient de accountant\n                                                   rekening te houden met de kwalitatieve aspecten van de praktijken inzake administratieve\n                                                   verwerking van de entiteit, met inbegrip van aanwijzingen voor mogelijke tendentie\n                                                   in de oordeelsvormingen van het management,245 waarbij het inzicht dat hij heeft verworven in de redenen van het management om die\n                                                   correcties niet aan te brengen, een rol kan spelen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA11 Voor het bepalen van de materialiteit overeenkomstig Standaard 320 baseert de accountant\n                                                   zich vaak op schattingen van de financi\u00eble resultaten van de entiteit, omdat de werkelijke\n                                                   financi\u00eble resultaten mogelijkerwijs nog niet bekend zijn. Daarom kan het noodzakelijk\n                                                   zijn dat de accountant, voordat hij de invloed van niet-gecorrigeerde afwijkingen\n                                                   evalueert, de overeenkomstig Standaard 320 bepaalde materialiteit herziet op basis\n                                                   van de werkelijke financi\u00eble resultaten.\n\nA12 In Standaard 320 is uiteengezet dat, naarmate de controle vordert, de materialiteit\n                                                   voor de financi\u00eble overzichten als geheel (en, indien van toepassing, het (de) niveau(s)\n                                                   van materialiteit voor bepaalde transactiestromen, rekeningsaldi of in de financi\u00eble\n                                                   overzichten opgenomen toelichtingen) wordt herzien wanneer de accountant tijdens de\n                                                   controle zich bewust wordt van informatie op basis waarvan hij oorspronkelijk een\n                                                   ander bedrag (of andere bedragen) zou hebben bepaald246. Het is derhalve waarschijnlijk dat als er van een significante bijstelling sprake\n                                                   is, deze heeft plaatsgevonden voordat de accountant de invloed van niet-gecorrigeerde\n                                                   afwijkingen evalueert. Indien de herbeoordeling van de overeenkomstig Standaard 320\n                                                   bepaalde materialiteit door de accountant (zie paragraaf 10 van deze Standaard) evenwel\n                                                   tot een lager bedrag (of lagere bedragen) leidt, worden de uitvoeringsmaterialiteit\n                                                   en de geschiktheid van de aard, timing en omvang van de verdere controlewerkzaamheden\n                                                   opnieuw overwogen teneinde voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen\n                                                   waarop de accountant zijn controleoordeel kan baseren.\n\nA13 Er wordt rekening gehouden met elke afzonderlijke afwijking om de invloed ervan op\n                                                   de relevante transactiestromen, rekeningsaldi of in de financi\u00eble overzichten opgenomen\n                                                   toelichtingen te evalueren, met inbegrip van de vraag of het eventuele materialiteitsniveau\n                                                   voor die bepaalde transactiestroom, dat bepaalde rekeningsaldo of die bepaalde in\n                                                   de financi\u00eble overzichten opgenomen toelichting is overschreden.\n\nA14 Indien een afzonderlijke afwijking wordt aangemerkt als zijnde van materieel belang,\n                                                   is het onwaarschijnlijk dat deze door andere afwijkingen kan worden gecompenseerd.\n                                                   Indien bijvoorbeeld opbrengsten op een van materieel belang zijnde wijze te hoog zijn\n                                                   opgenomen, zullen de financi\u00eble overzichten als geheel een afwijking van materieel\n                                                   belang bevatten, zelfs indien de invloed van de afwijking op het resultaat volledig\n                                                   wordt gecompenseerd door een overeenkomstige te hoge opgave van de lasten. Het kan\n                                                   passend zijn om afwijkingen binnen eenzelfde rekeningsaldo of transactiestroom te\n                                                   compenseren; er wordt evenwel rekening gehouden met het risico dat er nog andere niet-gedetecteerde\n                                                   afwijkingen kunnen voorkomen, voordat wordt geconcludeerd dat het passend is om zelfs\n                                                   niet van materieel belang zijnde afwijkingen te compenseren247.\n\nA15 Het bepalen of een afwijking in de rubricering van materieel belang is, houdt de evaluatie\n                                                   van kwalitatieve overwegingen in, zoals de invloed van de afwijking in de rubricering\n                                                   op schuldovereenkomsten of andere contractuele afspraken, de invloed op afzonderlijke\n                                                   elementen of subtotalen dan wel de invloed op kernverhoudingscijfers. Er kunnen omstandigheden\n                                                   bestaan waarin de accountant concludeert dat een afwijking in de rubricering niet\n                                                   van materieel belang is in de context van de financi\u00eble overzichten als geheel, zelfs\n                                                   indien zij het (de) bij de evaluatie van andere afwijkingen toegepaste materialiteitsniveau(s)\n                                                   overschrijdt. Een onjuiste rubricering van balansposten kan bijvoorbeeld worden beschouwd\n                                                   als niet van materieel belang in de context van de financi\u00eble overzichten als geheel,\n                                                   wanneer het bedrag van de onjuiste rubricering klein is in verhouding tot de omvang\n                                                   van de desbetreffende balansposten en de onjuiste rubricering niet van invloed is\n                                                   op de winst- en verliesrekening of eventuele kernverhoudingscijfers.\n\nA16 De omstandigheden die verband houden met sommige afwijkingen, kunnen de accountant\n                                                   ertoe aanzetten om deze afwijkingen, afzonderlijk of gezamenlijk met andere tijdens\n                                                   de controle geaccumuleerde afwijkingen, als zijnde van materieel belang aan te merken,\n                                                   zelfs als zij lager zijn dan de materialiteit voor de financi\u00eble overzichten als geheel.\n                                                   Omstandigheden die van invloed kunnen zijn op deze evaluatie, zijn onder meer de mate\n                                                   waarin de afwijking:\n\n\u2022 van invloed is op het naleven van vereisten op grond van regelgeving;\n\n\u2022 van invloed is op het naleven van schuldovereenkomsten of andere contractuele vereisten;\n\n\u2022 verband houdt met de niet-correcte keuze of toepassing van een grondslag voor financi\u00eble\n                                                         verslaggeving die een niet-materieel effect heeft op de financi\u00eble overzichten van\n                                                         de lopende verslagperiode, maar waarschijnlijk wel een materieel effect zal hebben\n                                                         op de financi\u00eble overzichten van toekomstige verslagperioden;\n\n\u2022 een verandering in het resultaat of andere trends verhult, met name in de context\n                                                         van de algemene economische omstandigheden en de omstandigheden in de sector;\n\n\u2022 van invloed is op verhoudingscijfers die worden gehanteerd voor het evalueren van\n                                                         de financi\u00eble positie, resultaten van activiteiten of kasstromen van de entiteit;\n\n\u2022 van invloed is op in de financi\u00eble overzichten gepresenteerde gesegmenteerde informatie\n                                                         (bijvoorbeeld de significantie van de aangelegenheid voor een segment of een ander\n                                                         onderdeel van de activiteiten van de entiteit waarvan is vastgesteld dat het een significante\n                                                         rol speelt in de activiteiten of de winstgevendheid van de entiteit);\n\n\u2022 tot een verhoging van de beloning van het management leidt, bijvoorbeeld door ervoor\n                                                         te zorgen dat aan de vereisten voor de toekenning van bonussen of andere stimulansen\n                                                         wordt voldaan;\n\n\u2022 significant is, rekening houdende met het inzicht van de accountant in bekende eerdere\n                                                         mededelingen aan gebruikers, bijvoorbeeld met betrekking tot resultaatprognoses;\n\n\u2022 betrekking heeft op elementen waarbij bepaalde partijen betrokken zijn (bijvoorbeeld\n                                                         of bij een transactie betrokken externe partijen een relatie hebben met met leden\n                                                         van het management van de entiteit);\n\n\u2022 een weglating is van informatie die niet specifiek vereist is krachtens het van toepassing\n                                                         zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving, maar die op grond van de oordeelsvorming\n                                                         van de accountant belangrijk is voor het inzicht van de gebruikers in de financi\u00eble\n                                                         positie, de financi\u00eble prestaties of de kasstromen van de entiteit; of\n\n\u2022 van invloed is op andere informatie die zal worden meegedeeld in documenten die de\n                                                         gecontroleerde financi\u00eble overzichten bevatten. Bijvoorbeeld informatie die zal worden\n                                                         opgenomen in een Bespreking en Analyse van het Management (Management Discussion and\n                                                         Analysis) of een Operationele en Financi\u00eble Beoordeling (Operating and Financial Review)\n                                                         en waarvan redelijkerwijs mag worden verwacht dat zij de economische beslissingen\n                                                         van de gebruikers van de financi\u00eble overzichten zal be\u00efnvloeden. Standaard 720248 behandelt het door de accountant in aanmerking nemen van andere informatie, waarover\n                                                         hij niet verplicht is te rapporteren, in documenten die gecontroleerde financi\u00eble\n                                                         overzichten bevatten.\n\nDeze lijst bevat slechts voorbeelden en het is ook niet waarschijnlijk dat al deze\n                                                   omstandigheden bij alle controles zullen voorkomen. Het bestaan van omstandigheden\n                                                   zoals hierboven beschreven hoeft niet noodzakelijkerwijs te leiden tot de conclusie\n                                                   dat de afwijking van materieel belang is.\n\nA17 In Standaard 240249 is uiteengezet hoe rekening behoort te worden gehouden met de gevolgen van een afwijking\n                                                   die het gevolg van fraude is of kan zijn, bij andere aspecten van de controle, zelfs\n                                                   als de omvang van de afwijking niet van materieel belang is voor de financi\u00eble overzichten.\n\nA18 Niet van materieel belang zijnde niet-gecorrigeerde afwijkingen die verband houden\n                                                   met eerdere verslagperioden, kunnen cumulatief een effect van materieel belang hebben\n                                                   op de financi\u00eble overzichten van de lopende verslagperiode. De accountant beschikt\n                                                   over verschillende aanvaardbare methoden om dergelijke niet-gecorrigeerde afwijkingen\n                                                   in de financi\u00eble overzichten van de lopende verslagperiode te evalueren. Het hanteren\n                                                   van dezelfde evaluatiemethode zorgt voor consistentie van periode tot periode.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA19 Bij controles van entiteiten in de publieke sector kan de evaluatie of een afwijking\n                                                      van materieel belang is, ook worden be\u00efnvloed door de bij wet- en regelgeving of andere\n                                                      van kracht zijnde voorschriften vastgestelde meldplicht van de accountant ten aanzien\n                                                      van specifieke aangelegenheden, met inbegrip van bijvoorbeeld fraude.\n\nA20 Verder kunnen kwesties zoals openbaar belang, verantwoordingsplicht, integriteit en\n                                                      met name het verzekeren van effectief wettelijk toezicht van invloed zijn op de beoordeling\n                                                      of een element van materieel belang is krachtens zijn aard. Dit is met name het geval\n                                                      voor elementen die betrekking hebben op de naleving van wet- en regelgeving of andere\n                                                      van kracht zijnde voorschriften.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA21 Indien niet-gecorrigeerde afwijkingen zijn meegedeeld aan een persoon (personen) met\n                                                      leidinggevende verantwoordelijkheden en die persoon (personen) heeft (hebben) ook\n                                                      verantwoordelijkheden op het gebied van governance, dan hoeven zij niet opnieuw te\n                                                      worden meegedeeld aan diezelfde persoon (personen) in de uitoefening van zijn (hun)\n                                                      rol in het kader van governance. De accountant dient er evenwel van overtuigd te zijn\n                                                      dat door de mededeling aan (een) persoon (personen) met leidinggevende verantwoordelijkheden\n                                                      op adequate wijze alle personen worden ge\u00efnformeerd met wie de accountant anders zou\n                                                      hebben gecommuniceerd in de uitoefening van hun functie in het kader van governance250.\n\nA22 Wanneer er een groot aantal afzonderlijke niet van materieel belang zijnde niet-gecorrigeerde\n                                                      afwijkingen bestaat, kan de accountant het aantal en het totale monetaire effect van\n                                                      de niet-gecorrigeerde afwijkingen meedelen in plaats van de details van elke afzonderlijke\n                                                      niet-gecorrigeerde afwijking.\n\nA23 Overeenkomstig Standaard 260 wordt van de accountant vereist dat hij de schriftelijke\n                                                      bevestigingen waarom hij verzoekt, meedeelt aan de met governance belaste personen\n                                                      (zie paragraaf 14 van deze Standaard)251. De accountant kan de redenen voor, en de gevolgen van, een verzuim om afwijkingen\n                                                      te corrigeren, bespreken met de met governance belaste personen, rekening houdend\n                                                      met de omvang en de aard van de afwijking in het licht van de gegeven omstandigheden\n                                                      en met de mogelijke gevolgen voor toekomstige financi\u00eble overzichten.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA24 Omdat het opstellen van de financi\u00eble overzichten van het management en, in voorkomend\n                                                   geval, van de met governance belaste personen vereist dat zij de financi\u00eble overzichten\n                                                   aanpassen om van materieel belang zijnde afwijkingen te corrigeren, wordt van de accountant\n                                                   vereist dat hij hen verzoekt om een schriftelijke bevestiging te verschaffen met betrekking\n                                                   tot niet-gecorrigeerde afwijkingen. In bepaalde omstandigheden is het mogelijk dat\n                                                   het management en, in voorkomend geval, de met governance belaste personen van mening\n                                                   zijn dat bepaalde niet-gecorrigeerde afwijkingen geen afwijkingen zijn. Om die reden\n                                                   kunnen zij ervoor kiezen formuleringen zoals: \u2018Wij zijn het er niet mee eens dat de\n                                                   elementen... en ... een afwijking vormen omdat [opgaaf van redenen]\u2019 aan hun schriftelijke\n                                                   bevestiging toe te voegen. Wanneer een accountant deze bevestiging krijgt, betekent\n                                                   dat evenwel niet dat hij geen conclusie meer hoeft te trekken over de invloed van\n                                                   niet-gecorrigeerde afwijkingen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA25 In de documentatie van de accountant van niet-gecorrigeerde afwijkingen kan rekening\n                                                   worden gehouden met:\n\nA. de afweging van de gezamenlijke invloed van niet-gecorrigeerde afwijkingen;\n\nB. de evaluatie of het (de) materialiteitsniveau(s) voor eventuele bijzondere transactiestromen,\n                                                         rekeningsaldi of in de financi\u00eble overzichten opgenomen toelichtingen is (zijn) overschreden;\n                                                         en\n\nC. de evaluatie van de invloed van niet-gecorrigeerde afwijkingen op kernverhoudingscijfers\n                                                         of trends en van de naleving van vereisten uit hoofde van wet- of regelgeving of contractuele\n                                                         vereisten (zoals schuldovereenkomsten).\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nParagraaf\n\nInleiding\n\nToepassingsgebied van deze Standaard\n\n1-2\n\nIngangsdatum\n\n3\n\nDoelstelling\n\n4\n\nDefinities\n\n5\n\nVereisten\n\nVoldoende en geschikte controle-informatie\n\n6\n\nAls controle-informatie te gebruiken informatie\n\n7-9\n\nElementen selecteren die moeten worden getoetst om controle-informatie te verkrijgen\n\n10\n\nInconsistentie in, of twijfels over de betrouwbaarheid van, controle-informatie\n\n11\n\nToepassingsgerichte en overige verklarende teksten\n\nVoldoende en geschikte controle-informatie\n\nA1-A25\n\nAls controle-informatie te gebruiken informatie\n\nA26-A51\n\nElementen selecteren die moeten worden getoetst om controle-informatie te verkrijgen\n\nA52-A56\n\nInconsistentie in, of twijfels over de betrouwbaarheid van, controle-informatie\n\nA57\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n1. Deze Standaard legt uit wat controle-informatie vormt bij een controle van financi\u00eble\n                                                   overzichten, en behandelt de verantwoordelijkheid van de accountant om controlewerkzaamheden\n                                                   op te zetten en uit te voeren teneinde voldoende en geschikte controle-informatie\n                                                   te verkrijgen om redelijke conclusies te kunnen trekken waarop hij zijn oordeel kan\n                                                   baseren.\n\n2. Deze Standaard is van toepassing op alle controle-informatie die in de loop van een\n                                                   controle wordt verkregen. Andere Standaarden behandelen specifieke aspecten van de\n                                                   controle (bijvoorbeeld Standaard 315252), de controle-informatie die in verband met een bepaald onderwerp moet worden verkregen\n                                                   (bijvoorbeeld Standaard 570253), specifieke werkzaamheden om controle-informatie te verkrijgen (bijvoorbeeld Standaard\n                                                   520254), en de evaluatie of voldoende en geschikte controle-informatie is verkregen (Standaard\n                                                   200255 en Standaard 330256).\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n3. \nVoor de ingangsdatum wordt verwezen naar de slotbepalingen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n4. De accountant heeft tot doel controlewerkzaamheden op te zetten en uit te voeren op\n                                                een wijze die hem in staat stelt voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen\n                                                teneinde redelijke conclusies te kunnen trekken waarop hij zijn oordeel kan baseren.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n5. Voor de toepassing van de Standaarden hebben de volgende termen de hierna weergegeven\n                                                betekenis:\n\nA. \nadministratieve vastleggingen \u2013 De vastleggingen van initi\u00eble administratieve boekingen en onderbouwende vastleggingen,\n                                                      zoals cheques en vastleggingen van elektronische overboekingen; facturen; contracten;\n                                                      het grootboek en de subgrootboeken, journaalboekingen en andere aanpassingen in de\n                                                      financi\u00eble overzichten die niet in journaalboekingen zijn weerspiegeld; alsmede vastleggingen\n                                                      zoals werkbladen en spreadsheets die kostentoerekeningen, berekeningen, aansluitingen\n                                                      en in de financi\u00eble overzichten opgenomen toelichtingen onderbouwen;\n\nB. \ngeschiktheid (van controle-informatie) \u2013 De maatstaf voor de kwaliteit van controle-informatie; dat wil zeggen de mate waarin\n                                                      die informatie relevant en betrouwbaar is voor het onderbouwen van de conclusies waarop\n                                                      de accountant zijn oordeel baseert;\n\nC. \ncontrole-informatie \u2013 Informatie die door de accountant wordt gebruikt om te komen tot de conclusies waarop\n                                                      hij zijn oordeel baseert. Controle-informatie omvat zowel in de administratieve vastleggingen\n                                                      opgenomen informatie die aan de financi\u00eble overzichten ten grondslag ligt, als andere\n                                                      informatie;\n\nD. \ndoor het management ingeschakelde deskundige \u2013 Een persoon of organisatie die over deskundigheid beschikt op een ander gebied dan\n                                                      financi\u00eble verslaggeving of controle van wie/waarvan de werkzaamheden door de entiteit\n                                                      worden gebruikt om haar te helpen bij het opstellen van de financi\u00eble overzichten;\n\nE. \nhet voldoende zijn (van controle-informatie) \u2013 De maatstaf voor de hoeveelheid controle-informatie. Hoeveel controle-informatie\n                                                      nodig is, is afhankelijk van de inschatting door de accountant van de risico\u2019s op\n                                                      een afwijking van materieel belang en van de kwaliteit van die controle-informatie.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n6. De accountant dient controlewerkzaamheden op te zetten en uit te voeren die in de\n                                                   omstandigheden geschikt zijn om voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen.\n                                                   (Zie Par. A1-A25)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n7. Bij het opzetten en uitvoeren van controlewerkzaamheden dient de accountant te overwegen\n                                                   in welke mate de informatie die als controle-informatie zal worden gebruikt, relevant\n                                                   en betrouwbaar is. (Zie Par. A26-A33)\n\n8. Als informatie die als controle-informatie zal worden gebruikt, voortkomt uit het\n                                                   werk van een door het management ingeschakelde deskundige, dient de accountant voor\n                                                   zover nodig en rekening houdend met de significantie van het werk van de deskundige\n                                                   voor de doeleinden van de accountant: (Zie Par. A34-A36)\n\nA. de competentie, capaciteiten en objectiviteit van die deskundige te evalueren; (Zie\n                                                         Par. A37-A43)\n\nB. inzicht te verwerven in het werk van die deskundige; en (Zie Par. A44-A47)\n\nC. te evalueren in welke mate het werk van die deskundige geschikt is als controle-informatie\n                                                         voor de desbetreffende bewering. (Zie Par. A48)\n\n9. Wanneer de accountant gebruikmaakt van informatie die afkomstig is van de entiteit,\n                                                   dient hij te evalueren of die informatie voldoende betrouwbaar is voor de doeleinden\n                                                   van de accountant, en dient hij naargelang nodig in de gegeven omstandigheden:\n\nA. controle-informatie te verkrijgen over de nauwkeurigheid en volledigheid van de informatie;\n                                                         en (Zie Par. A49-A50)\n\nB. te evalueren of de informatie voldoende nauwkeurig en gedetailleerd is voor de doeleinden\n                                                         van de accountant. (Zie Par. A51)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n10. Bij het opzetten van toetsingen van interne beheersingsmaatregelen en detailcontroles\n                                                   dient de accountant methodes voor het selecteren van te toetsen elementen te bepalen\n                                                   die effectief zijn om het doel van de controlewerkzaamheden te bereiken. (Zie Par.\n                                                   A52-A56)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n11. Indien:\n\nA. uit een bepaalde bron verkregen controle-informatie inconsistent is met uit een andere\n                                                         bron verkregen controle-informatie; of\n\nB. de accountant twijfelt aan de betrouwbaarheid van de informatie die als controle-informatie\n                                                         zal worden gebruikt,\n\ndient de accountant te bepalen welke aanpassingen of toevoegingen aan de controlewerkzaamheden\n                                                   nodig zijn om deze aangelegenheid op te lossen en dient hij te overwegen welk effect\n                                                   deze aangelegenheid eventueel heeft op andere aspecten van de controle. (Zie Par.\n                                                   A57)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA1 Controle-informatie is noodzakelijk om het oordeel van de accountant en de controleverklaring\n                                                   te onderbouwen. Controle-informatie is cumulatief van aard en wordt primair verkregen\n                                                   uit controlewerkzaamheden die in de loop van de controle worden uitgevoerd. Controle-informatie\n                                                   kan echter ook informatie omvatten die is verkregen uit andere bronnen, zoals eerdere\n                                                   controles (op voorwaarde dat de accountant heeft bepaald of er sinds de vorige controle\n                                                   veranderingen hebben plaatsgevonden die de relevantie ervan voor de lopende controle\n                                                   kunnen be\u00efnvloeden257) of kwaliteitsbeheersingsprocedures van een kantoor voor cli\u00ebntaanvaarding en -continuering.\n                                                   Naast andere bronnen binnen en buiten de entiteit, zijn de administratieve vastleggingen\n                                                   van de entiteit een belangrijke bron van controle-informatie. Informatie die als controle-informatie\n                                                   kan worden gebruikt, kan ook voortkomen uit het werk van een door het management ingeschakelde\n                                                   deskundige. Controle-informatie omvat zowel informatie die de beweringen van het management\n                                                   onderbouwt en bevestigt als alle informatie die dergelijke beweringen tegenspreekt.\n                                                   Bovendien wordt in sommige gevallen het ontbreken van informatie (bijvoorbeeld wanneer\n                                                   het management een gevraagde bevestiging weigert te verschaffen) door de accountant\n                                                   in aanmerking genomen, wat betekent dat het feit dat informatie ontbreekt ook controle-informatie\n                                                   vormt.\n\nA2 Het meeste werk van de accountant bij het vormen van zijn oordeel bestaat uit het\n                                                   verkrijgen en evalueren van controle-informatie. Controlewerkzaamheden om controle-informatie\n                                                   te verkrijgen kunnen bestaan uit inspecties, waarneming, bevestigingen, herberekeningen,\n                                                   cijferanalyses en het opnieuw uitvoeren, vaak in een bepaalde combinatie, naast het\n                                                   verzoeken om inlichtingen. Het verzoeken om inlichtingen kan belangrijke controle-informatie\n                                                   verschaffen en kan zelfs controle-informatie voor een afwijking leveren, maar verschaft\n                                                   op zichzelf gewoonlijk niet voldoende controle-informatie over de afwezigheid van\n                                                   een afwijking van materieel belang op het niveau van beweringen, noch over de effectieve\n                                                   werking van interne beheersingsmaatregelen.\n\nA3 Zoals in Standaard 200258 uitgelegd, wordt een redelijke mate van zekerheid verkregen wanneer de accountant\n                                                   voldoende en geschikte controle-informatie heeft verkregen om het controlerisico (dat\n                                                   wil zeggen het risico dat de accountant een onjuist oordeel tot uitdrukking brengt\n                                                   wanneer de financi\u00eble overzichten een afwijking van materieel belang bevatten) tot\n                                                   een aanvaardbaar laag niveau terug te brengen.\n\nA4 Het voldoende en het geschikt zijn van controle-informatie zijn met elkaar verbonden.\n                                                   Het voldoende zijn is de maatstaf voor de hoeveelheid controle-informatie. Hoeveel\n                                                   controle-informatie nodig is, is afhankelijk van de inschatting door de accountant\n                                                   van de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang (hoe hoger de ingeschatte risico\u2019s,\n                                                   hoe meer controle-informatie waarschijnlijk vereist is) en van de kwaliteit van die\n                                                   controle-informatie (hoe hoger de kwaliteit, hoe minder controle-informatie mogelijk\n                                                   vereist is). Het is echter mogelijk dat het verkrijgen van meer controle-informatie\n                                                   de slechte kwaliteit ervan niet compenseert.\n\nA5 Geschiktheid is de maatstaf voor de kwaliteit van controle-informatie; dat wil zeggen\n                                                   de mate waarin die informatie relevant en betrouwbaar is voor het onderbouwen van\n                                                   de conclusies waarop de accountant zijn oordeel baseert. De betrouwbaarheid van informatie\n                                                   wordt be\u00efnvloed door de bron en de aard van die bron, en is afhankelijk van de individuele\n                                                   omstandigheden waarin de informatie is verkregen.\n\nA6 Standaard 330 vereist dat de accountant concludeert of voldoende en geschikte controle-informatie\n                                                   is verkregen259. Of al dan niet voldoende en geschikte controle-informatie is verkregen om het controlerisico\n                                                   tot een aanvaardbaar laag niveau terug te brengen en daardoor de accountant in staat\n                                                   te stellen redelijke conclusies te trekken waarop hij zijn oordeel kan baseren, is\n                                                   een kwestie van professionele oordeelsvorming. Standaard 200 bevat een bespreking\n                                                   van aangelegenheden als de aard van controlewerkzaamheden, de tijdigheid van financi\u00eble\n                                                   verslaggeving en het evenwicht tussen baten en kosten, die relevante factoren zijn\n                                                   wanneer de accountant professionele oordeelsvorming toepast met betrekking tot de\n                                                   vraag of er voldoende en geschikte controle-informatie is verkregen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA7 Bepaalde controle-informatie wordt verkregen door het uitvoeren van controlewerkzaamheden\n                                                      ter toetsing van de administratieve vastleggingen, bijvoorbeeld door middel van analyse\n                                                      en beoordeling, het opnieuw uitvoeren van procedures die in het proces van financi\u00eble\n                                                      verslaggeving zijn gevolgd en aansluitingen van daarmee verband houdende soorten en\n                                                      toepassingen van dezelfde informatie. Door het uitvoeren van dergelijke controlewerkzaamheden\n                                                      kan de accountant bepalen dat de administratieve vastleggingen intern consistent zijn\n                                                      en in overeenstemming zijn met de financi\u00eble overzichten.\n\nA8 Gewoonlijk wordt meer zekerheid verkregen uit consistente controle-informatie die\n                                                      uit verschillende bronnen is verkregen of die van verschillende aard is dan uit individueel\n                                                      beschouwde elementen van controle-informatie. Zo kan bevestigende informatie die verkregen\n                                                      is vanuit een bron die onafhankelijk is van de entiteit de zekerheid vergroten die\n                                                      de accountant verkrijgt uit intern gegenereerde controle-informatie, zoals informatie\n                                                      in de administratieve vastleggingen, de notulen van vergaderingen of een bevestiging\n                                                      van het management.\n\nA9 Informatie uit bronnen die onafhankelijk zijn van de entiteit die de accountant kan\n                                                      gebruiken als controle-informatie, kan onder meer bestaan uit bevestigingen van derden,\n                                                      verslagen van analisten en vergelijkbare gegevens over concurrenten (benchmarkgegevens).\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA10 Zoals vereist op grond van, en nader toegelicht in, Standaard 315 en Standaard 330,\n                                                      wordt controle-informatie voor het trekken van redelijke conclusies waarop de accountant\n                                                      zijn oordeel kan baseren, verkregen door het uitvoeren van:\n\nA. risico-inschattingswerkzaamheden; en\n\nB. verdere controlewerkzaamheden, bestaande uit:\n\ni. toetsingen van interne beheersingsmaatregelen, indien op grond van de Standaarden\n                                                                  vereist of indien de accountant ervoor heeft gekozen deze uit te voeren; en\n\nii. gegevensgerichte controles, met inbegrip van detailcontroles en gegevensgerichte cijferanalyses.\n\nA11 De hieronder in de paragrafen A14-A25 beschreven controlewerkzaamheden kunnen als\n                                                      risico-inschattingswerkzaamheden, toetsingen van interne beheersingsmaatregelen of\n                                                      gegevensgerichte controles worden gebruikt, afhankelijk van de context waarin ze door\n                                                      de accountant worden toegepast. Zoals in Standaard 330 uitgelegd, kan uit eerdere\n                                                      controles verkregen controle-informatie in bepaalde omstandigheden voldoende en geschikte\n                                                      controle-informatie verschaffen indien de accountant controlewerkzaamheden uitvoert\n                                                      om na te gaan of die informatie nog steeds relevant is260.\n\nA12 De aard en timing van de uit te voeren controlewerkzaamheden kunnen worden be\u00efnvloed\n                                                      door het feit dat bepaalde administratieve gegevens en overige informatie mogelijk\n                                                      alleen in elektronische vorm, alleen op bepaalde plaatsen of alleen in bepaalde perioden\n                                                      beschikbaar zijn. Het is bijvoorbeeld mogelijk dat brondocumenten, zoals inkooporders\n                                                      en facturen, alleen in elektronische vorm bestaan als een entiteit gebruikmaakt van\n                                                      e-commerce, of dat brondocumenten worden weggegooid nadat ze zijn ingescand als een\n                                                      entiteit gebruikmaakt van beeldverwerkingssystemen om de opslag en raadpleging van\n                                                      documenten te vergemakkelijken.\n\nA13 Mogelijk is bepaalde elektronische informatie na een gespecificeerde periode niet\n                                                      meer opvraagbaar, bijvoorbeeld als bestanden worden gewijzigd en er geen back-up is\n                                                      gemaakt. Derhalve kan de accountant het als gevolg van het beleid van de entiteit\n                                                      inzake gegevensbewaring nodig achten om te verzoeken dat bepaalde informatie ter beoordeling\n                                                      door de accountant wordt bewaard of om controlewerkzaamheden uit te voeren op een\n                                                      tijdstip waarop de informatie beschikbaar is.\n\nInspectie\n\nA14 Inspectie behelst het onderzoeken van interne of externe vastleggingen of documenten\n                                                      op papier, in elektronische vorm of op andere gegevensdragers vastgelegd, dan wel\n                                                      het fysiek onderzoeken van een actief. Inspectie van vastleggingen en documenten verschaft\n                                                      controle-informatie in verschillende mate van betrouwbaarheid, afhankelijk van de\n                                                      aard en bron van die informatie en, in het geval van interne vastleggingen en documenten,\n                                                      van de effectiviteit van de interne beheersingsmaatregelen met betrekking tot de totstandkoming\n                                                      van die informatie. Een voorbeeld van inspectie ter toetsing van interne beheersingsmaatregelen\n                                                      is de inspectie van vastleggingen om controle-informatie te vinden voor de autorisatie\n                                                      ervan.\n\nA15 Sommige documenten vormen directe controle-informatie over het bestaan van een actief,\n                                                      bijvoorbeeld een document dat een financieel instrument, zoals een aandeel of obligatie,\n                                                      vormt. Een inspectie van dergelijke documenten verschaft niet altijd controle-informatie\n                                                      over eigendom of waarde. Daarnaast kan de inspectie van een uitgevoerd contract controle-informatie\n                                                      verschaffen die relevant is voor de toepassing van grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving\n                                                      door de entiteit, zoals grondslagen voor opbrengstverantwoording.\n\nA16 Een inspectie van materi\u00eble vaste activa kan betrouwbare controle-informatie opleveren\n                                                      met betrekking tot het bestaan ervan, maar niet noodzakelijk over de rechten en plichten\n                                                      van de entiteit of de waardering van de activa. Het waarnemen van de voorraadopname\n                                                      kan gepaard gaan met een inspectie van individuele voorraadartikelen.\n\nWaarneming\n\nA17 Waarneming bestaat uit het gadeslaan van een proces dat of een procedure die door\n                                                      anderen wordt uitgevoerd, bijvoorbeeld het waarnemen door de accountant van de voorraadopname\n                                                      door het personeel van de entiteit of van de uitvoering van interne beheersingsactiviteiten.\n                                                      Waarneming verschaft controle-informatie over de uitvoering van een proces of procedure,\n                                                      maar is beperkt tot het tijdstip waarop de waarneming plaatsheeft en door het feit\n                                                      dat de wijze waarop een proces of procedure wordt uitgevoerd kan worden be\u00efnvloed\n                                                      door het feit dat de uitvoerders weten dat ze worden gadegeslagen. Zie Standaard 501\n                                                      voor verdere richtlijnen over het waarnemen van de voorraadopname261.\n\nExterne bevestiging\n\nA18 Een externe bevestiging vertegenwoordigt controle-informatie die door de accountant\n                                                      is verkregen als een direct schriftelijk antwoord, op papier, in elektronische vorm\n                                                      of op andere gegevensdragers vastgelegd, van een derde (de bevestigende partij) aan\n                                                      de accountant. Werkzaamheden inzake externe bevestiging zijn vaak relevant bij de\n                                                      behandeling van beweringen die verband houden met bepaalde rekeningsaldi en de bestanddelen\n                                                      daarvan. Externe bevestigingen hoeven echter niet altijd tot rekeningsaldi beperkt\n                                                      te zijn. Een accountant kan bijvoorbeeld verzoeken om bevestiging van de voorwaarden\n                                                      van contracten of transacties van de entiteit met derden; het verzoek om bevestiging\n                                                      kan bedoeld zijn om te informeren of er aanpassingen aan het contract zijn aangebracht\n                                                      en, zo ja, wat de relevante details zijn. Werkzaamheden inzake externe bevestiging\n                                                      worden ook uitgevoerd om controle-informatie te verkrijgen over het ontbreken van\n                                                      bepaalde zaken, zoals het ontbreken van een nevenovereenkomst die mogelijk van invloed\n                                                      is op de opbrengstverantwoording. Zie Standaard 505 voor verdere leidraden262.\n\nHerberekening\n\nA19 Een herberekening bestaat uit het controleren van de mathematische nauwkeurigheid\n                                                      van documenten of vastleggingen. Een herberekening kan handmatig of elektronisch worden\n                                                      uitgevoerd.\n\nHet opnieuw uitvoeren\n\nA20 Het opnieuw uitvoeren houdt in dat de accountant op onafhankelijke wijze procedures\n                                                      of interne beheersingsmaatregelen uitvoert die oorspronkelijk in het kader van de\n                                                      interne beheersing van de entiteit werden uitgevoerd.\n\nCijferanalyses\n\nA21 Cijferanalyses bestaan uit evaluaties van financi\u00eble informatie door plausibele verbanden\n                                                      tussen zowel financi\u00eble als niet-financi\u00eble gegevens te onderzoeken. Cijferanalyses\n                                                      omvatten ook het onderzoek van ge\u00efdentificeerde fluctuaties en verbanden die inconsistent\n                                                      zijn met andere relevante informatie of die significant afwijken van voorspelde bedragen.\n                                                      Zie Standaard 520 voor verdere leidraden.\n\nHet verzoeken om inlichtingen\n\nA22 Het verzoeken om inlichtingen bestaat uit het trachten te verkrijgen van informatie\n                                                      bij goed ingelichte personen met een financi\u00eble of niet-financi\u00eble functie binnen\n                                                      of buiten de entiteit. Het verzoeken om inlichtingen wordt tijdens de controle veelvuldig\n                                                      gebruikt naast andere controlewerkzaamheden. Het verzoeken om inlichtingen kan gaan\n                                                      van het formeel schriftelijk verzoeken om inlichtingen tot het informeel mondeling\n                                                      verzoeken om inlichtingen. De evaluatie van antwoorden op het verzoeken om inlichtingen\n                                                      is een integrerend onderdeel van het proces van het verzoeken om inlichtingen.\n\nA23 Antwoorden op het verzoeken om inlichtingen kunnen de accountant informatie verschaffen\n                                                      waarover hij nog niet beschikte of kunnen hem bevestigende controle-informatie verschaffen.\n                                                      Anderzijds kunnen antwoorden informatie verschaffen die significant verschilt van\n                                                      andere informatie die de accountant heeft verkregen, bijvoorbeeld informatie over\n                                                      de mogelijkheid dat het management interne beheersingsmaatregelen doorbreekt. In sommige\n                                                      gevallen vormen antwoorden op het verzoeken om inlichtingen een basis voor de accountant\n                                                      om controlewerkzaamheden aan te passen of om aanvullende controlewerkzaamheden uit\n                                                      te voeren.\n\nA24 Hoewel bevestiging van informatie die via het verzoeken om inlichtingen is verkregen,\n                                                      vaak van bijzonder belang is, is het in het geval van het verzoeken om inlichtingen\n                                                      over voornemens van het management mogelijk dat de informatie die beschikbaar is om\n                                                      de voornemens van het management te onderbouwen beperkt is. In dat geval kan inzicht\n                                                      in de uitvoering door het management van in het verleden uitgesproken intenties, inzicht\n                                                      in de door het management aangehaalde redenen om voor een bepaalde aanpak te opteren\n                                                      en inzicht in de mogelijkheid van het management om een specifieke aanpak te volgen,\n                                                      relevante informatie verschaffen om de informatie die via het verzoeken om inlichtingen\n                                                      is verkregen, te bevestigen.\n\nA25 Met betrekking tot bepaalde aangelegenheden kan de accountant het noodzakelijk achten\n                                                      om schriftelijke bevestigingen te verkrijgen van het management en, in voorkomend\n                                                      geval, van de met governance belaste personen om antwoorden op het mondeling verzoeken\n                                                      om inlichtingen te bevestigen. Zie Standaard 580 voor verdere leidraden263.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA26 Zoals in paragraaf A1 vermeld, kan controle-informatie, hoewel deze primair uit tijdens\n                                                      de controle uitgevoerde controlewerkzaamheden wordt verkregen, ook informatie omvatten\n                                                      die is verkregen uit andere bronnen, zoals eerdere controles, in bepaalde omstandigheden,\n                                                      en de kwaliteitsbeheersingswerkzaamheden van een kantoor voor cli\u00ebntaanvaarding en\n                                                      -continuering. De kwaliteit van alle controle-informatie wordt be\u00efnvloed door de relevantie\n                                                      en betrouwbaarheid van de informatie waarop deze is gebaseerd.\n\nRelevantie\n\nA27 Relevantie gaat over de logische samenhang met, of invloed op, het doel van de controlemaatregel\n                                                      en, in voorkomend geval, de bewering in kwestie. De relevantie van informatie die\n                                                      als controle-informatie zal worden gebruikt, kan door de richting van de toetsingen\n                                                      worden be\u00efnvloed. Als bijvoorbeeld een controlemaatregel tot doel heeft te toetsen\n                                                      of er sprake is van een te hoge opgave in het bestaan of de waardering van handelsschulden,\n                                                      kan het toetsen van de vastgelegde handelsschulden een relevante controlemaatregel\n                                                      zijn. Anderzijds zou bij het toetsen op een te lage opgave in het bestaan of de waardering\n                                                      van handelsschulden het toetsen van de vastgelegde handelsschulden niet relevant zijn,\n                                                      maar kan het toetsen van informatie zoals latere uitgaven, onbetaalde facturen, meldingen\n                                                      van leveranciers en niet-overeenstemmende ontvangstbevestigingen wel relevant zijn.\n\nA28 Een bepaald samenstel van controlewerkzaamheden kan controle-informatie verschaffen\n                                                      die voor bepaalde beweringen relevant is, maar voor andere niet. Bijvoorbeeld de inspectie\n                                                      van documenten met betrekking tot de inning van vorderingen na het einde van de verslagperiode\n                                                      kan controle-informatie verschaffen over het bestaan en de waardering, maar niet noodzakelijk\n                                                      over de afgrenzing. Zo ook is het verkrijgen van controle-informatie over een specifieke\n                                                      bewering, bijvoorbeeld het bestaan van voorraden, geen substituut voor het verkrijgen\n                                                      van controle-informatie over een andere bewering, bijvoorbeeld de waardering van die\n                                                      voorraden. Anderzijds kan controle-informatie afkomstig uit verschillende bronnen\n                                                      of van een verschillende aard vaak relevant zijn voor dezelfde bewering.\n\nA29 Toetsingen van interne beheersingsmaatregelen zijn opgezet om te evalueren hoe effectief\n                                                      interne beheersingsmaatregelen zijn om afwijkingen van materieel belang op het niveau\n                                                      van beweringen te kunnen voorkomen, of detecteren en corrigeren. Het opzetten van\n                                                      toetsingen van interne beheersingsmaatregelen om relevante controle-informatie te\n                                                      verkrijgen omvat het vaststellen van omstandigheden (karakteristieken of kenmerken)\n                                                      die erop wijzen dat een interne beheersingsmaatregel adequaat werkt en afwijkende\n                                                      omstandigheden die erop wijzen dat een interne beheersingsmaatregel niet adequaat\n                                                      werkt. De aanwezigheid of afwezigheid van deze omstandigheden kan vervolgens door\n                                                      de accountant worden getoetst.\n\nA30 Gegevensgerichte controles zijn opgezet om afwijkingen van materieel belang op het\n                                                      niveau van beweringen te detecteren. Ze omvatten detailcontroles en gegevensgerichte\n                                                      cijferanalyses. Het opzetten van gegevensgerichte controles omvat het vaststellen\n                                                      van omstandigheden die relevant zijn voor het doel van de toetsing en die een afwijking\n                                                      in de desbetreffende bewering vormen.\n\nBetrouwbaarheid\n\nA31 De betrouwbaarheid van informatie die als controle-informatie zal worden gebruikt,\n                                                      en dus ook van de controle-informatie zelf, wordt be\u00efnvloed door de bron en de aard\n                                                      daarvan, alsmede door de omstandigheden waaronder zij is verkregen, met inbegrip van\n                                                      de interne beheersingsmaatregelen met betrekking tot het opstellen en onderhouden\n                                                      van die informatie indien relevant. Daardoor zijn algemene regels over de betrouwbaarheid\n                                                      van verschillende soorten controle-informatie onderworpen aan belangrijke uitzonderingen.\n                                                      Zelfs wanneer informatie die als controle-informatie zal worden gebruikt uit bronnen\n                                                      buiten de entiteit wordt verkregen, kunnen er omstandigheden bestaan die de betrouwbaarheid\n                                                      van die informatie kunnen aantasten. Zo is het mogelijk dat informatie die uit een\n                                                      onafhankelijke externe bron is verkregen niet betrouwbaar is als de bron niet goed\n                                                      ingelicht is of een door het management ingeschakelde deskundige niet objectief is.\n                                                      Rekening houdend met het feit dat er uitzonderingen kunnen bestaan, kunnen de volgende\n                                                      algemene regels over de betrouwbaarheid van controle-informatie nuttig zijn:\n\n\u2022 de betrouwbaarheid van controle-informatie neemt toe wanneer deze uit onafhankelijke\n                                                            bronnen buiten de entiteit is verkregen;\n\n\u2022 de betrouwbaarheid van intern gegenereerde controle-informatie neemt toe wanneer de\n                                                            daarmee verband houdende door de entiteit opgelegde interne beheersingsmaatregelen,\n                                                            met inbegrip van die welke betrekking hebben op het opstellen en onderhouden van die\n                                                            informatie, effectief zijn;\n\n\u2022 controle-informatie die direct door de accountant is verkregen (bijvoorbeeld door\n                                                            waarneming van de toepassing van een interne beheersingsmaatregel) is betrouwbaarder\n                                                            dan controle-informatie die indirect of door gevolgtrekking is verkregen (bijvoorbeeld\n                                                            door een verzoek om inlichtingen over de toepassing van een interne beheersingsmaatregel);\n\n\u2022 controle-informatie in de vorm van documenten op papier, in elektronische vorm of\n                                                            op andere gegevensdragers vastgelegd, is betrouwbaarder dan mondeling verkregen informatie\n                                                            (bijvoorbeeld de notulen van een vergadering zijn betrouwbaarder dan een mondelinge\n                                                            weergave van de besproken aangelegenheden achteraf);\n\n\u2022 controle-informatie die is verschaft door originele documenten is betrouwbaarder dan\n                                                            controle-informatie die is verschaft door fotokopie\u00ebn of faxen of door documenten\n                                                            die zijn gefilmd, gedigitaliseerd of anderszins zijn omgezet in elektronische vorm,\n                                                            waarvan de betrouwbaarheid kan afhangen van de interne-beheersingsmaatregelen met\n                                                            betrekking tot het opstellen en onderhouden van die informatie.\n\nA32 Standaard 520 verschaft verdere leidraden met betrekking tot de betrouwbaarheid van\n                                                      gegevens die worden gebruikt met het oog op het opzetten van cijferanalyses als gegevensgerichte\n                                                      controles264.\n\nA33 Standaard 240 behandelt omstandigheden waarin de accountant reden heeft om aan te\n                                                      nemen dat een document mogelijk niet authentiek is of is aangepast zonder dat die\n                                                      aanpassing de accountant ter kennis is gebracht265.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA34 De opstelling van de financi\u00eble overzichten van een entiteit kan deskundigheid vereisen\n                                                      op een ander gebied dan administratieve verwerking of controle, zoals actuari\u00eble berekeningen,\n                                                      waarderingen of technische gegevens. De entiteit kan deskundigen op deze gebieden\n                                                      in dienst nemen of inschakelen om de nodige deskundigheid te verkrijgen voor het opstellen\n                                                      van de financi\u00eble overzichten. Indien dergelijke deskundigheid nodig is maar de entiteit\n                                                      nalaat een deskundige in te schakelen, nemen de risico\u2019s op een afwijking van materieel\n                                                      belang toe.\n\nA35 Wanneer als controle-informatie te gebruiken informatie voortkomt uit het werk van\n                                                      een door het management ingeschakelde deskundige, is het vereiste in paragraaf 8 van\n                                                      deze Standaard van toepassing. Zo kan een persoon of organisatie beschikken over deskundigheid\n                                                      op het gebied van de toepassing van modellen voor het schatten van de re\u00eble waarde\n                                                      van effecten waarvoor geen waarneembare markt bestaat. Past de persoon of organisatie\n                                                      die deskundigheid toe bij het maken van een schatting die de entiteit bij de opstelling\n                                                      van haar financi\u00eble overzichten gebruikt, is de persoon of organisatie een door het\n                                                      management ingeschakelde deskundige en is paragraaf 8 van toepassing. Indien de persoon\n                                                      of organisatie echter alleen maar prijsgegevens verschaft over private transacties\n                                                      die anders niet voor de entiteit beschikbaar zijn en die de entiteit in haar eigen\n                                                      schattingsmethoden gebruikt, valt die informatie, indien ze als controle-informatie\n                                                      wordt gebruikt, onder paragraaf 7 van deze Standaard, maar is dit niet hetzelfde als\n                                                      het gebruikmaken van een door het management ingeschakelde deskundige door de entiteit.\n\nA36 De aard, timing en omvang van controlewerkzaamheden met betrekking tot het vereiste\n                                                      in paragraaf 8 van deze Standaard kan onder meer worden be\u00efnvloed door:\n\n\u2022 de aard en complexiteit van de aangelegenheid waarin de door het management ingeschakelde\n                                                            deskundige gespecialiseerd is;\n\n\u2022 de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang in de aangelegenheid;\n\n\u2022 de beschikbaarheid van alternatieve bronnen van controle-informatie;\n\n\u2022 de aard, reikwijdte en doelstellingen van het werk van de door het management ingeschakelde\n                                                            deskundige;\n\n\u2022 de vraag of de door het management ingeschakelde deskundige in dienst is bij de entiteit\n                                                            dan wel of hij door de entiteit is ingeschakeld om relevante diensten te verlenen;\n\n\u2022 de mate waarin het management het werk van de door het management ingeschakelde deskundige\n                                                            kan beheersen of be\u00efnvloeden;\n\n\u2022 de vraag of de door het management ingeschakelde deskundige onderworpen is aan technische\n                                                            prestatienormen of andere beroeps- of sectorvereisten;\n\n\u2022 de aard en omvang van eventuele interne beheersingsmaatregelen binnen de entiteit\n                                                            met betrekking tot het werk van de door het management ingeschakelde deskundige;\n\n\u2022 de kennis en ervaring van de accountant op het deskundigheidsgebied van de door het\n                                                            management ingeschakelde deskundige;\n\n\u2022 de eerdere ervaring van de accountant met het werk van die deskundige.\n\nDe competentie, capaciteiten en objectiviteit van een door het management ingeschakelde\n                                                deskundige (Zie Par. 8(a))\n\nA37 Competentie heeft betrekking op de aard en het niveau van de deskundigheid van de\n                                                      door het management ingeschakelde deskundige. Capaciteit heeft betrekking op de mogelijkheid\n                                                      van de door het management ingeschakelde deskundige om die competentie in de omstandigheden\n                                                      uit te oefenen. Voorbeelden van factoren die de capaciteit kunnen be\u00efnvloeden, zijn\n                                                      de geografische locatie en de beschikbaarheid van tijd en middelen. Objectiviteit\n                                                      heeft betrekking op de mogelijke effecten die oneigenlijke tendentie, een belangenconflict\n                                                      of de invloed van anderen kunnen hebben op de professionele of zakelijke oordeelsvorming\n                                                      van de door het management ingeschakelde deskundige. De competentie, capaciteiten\n                                                      en objectiviteit van een door het management ingeschakelde deskundige, alsmede eventuele\n                                                      interne beheersingsmaatregelen binnen de entiteit met betrekking tot het werk van\n                                                      de deskundige zijn belangrijke factoren voor de betrouwbaarheid van informatie die\n                                                      afkomstig is van een door het management ingeschakelde deskundige.\n\nA38 Informatie over de competentie, capaciteiten en objectiviteit van een door het management\n                                                      ingeschakelde deskundige kan uit verschillende bronnen komen, zoals:\n\n\u2022 persoonlijke ervaring met eerder werk van die deskundige;\n\n\u2022 besprekingen met die deskundige;\n\n\u2022 besprekingen met anderen die bekend zijn met het werk van die deskundige;\n\n\u2022 kennis van de kwalificaties van de deskundige, zijn lidmaatschap van een beroeps-\n                                                            of branchevereniging, zijn beroepsvergunning of andere vormen van externe erkenning;\n\n\u2022 door die deskundige gepubliceerde artikelen of geschreven boeken;\n\n\u2022 een eventuele door de accountant ingeschakelde deskundige die de accountant assisteert\n                                                            bij het verkrijgen van voldoende en geschikte controle-informatie met betrekking tot\n                                                            informatie die afkomstig is van de door het management ingeschakelde deskundige.\n\nA39 Zaken die relevant zijn voor de evaluatie van de competentie, capaciteiten en objectiviteit\n                                                      van een door het management ingeschakelde deskundige zijn onder meer de vraag of het\n                                                      werk van die deskundige onderworpen is aan technische prestatienormen of andere beroeps-\n                                                      of sectorvereisten, bijvoorbeeld ethische standaarden en andere lidmaatschapsvereisten\n                                                      van een beroeps- of branchevereniging, accreditatienormen van een vergunningverlenende\n                                                      instantie dan wel vereisten die zijn opgelegd door wet- of regelgeving.\n\nA4 0Andere aangelegenheden die relevant kunnen zijn, zijn onder meer:\n\n\u2022 de relevantie van de competentie van de door het management ingeschakelde deskundige\n                                                            voor de aangelegenheid waarvoor het werk van die deskundige zal worden gebruikt, met\n                                                            inbegrip van specialismen binnen het deskundigheidsgebied van de deskundige. Zo kan\n                                                            een bepaalde actuaris zich specialiseren in schade- en ongevallenverzekeringen, maar\n                                                            een beperkte deskundigheid bezitten met betrekking tot pensioenberekeningen;\n\n\u2022 de competentie van een door het management ingeschakelde deskundige met betrekking\n                                                            tot relevante vereisten inzake administratieve verwerking, bijvoorbeeld kennis van\n                                                            veronderstellingen en methoden, met inbegrip van modellen waar die van toepassing\n                                                            zijn, die consistent zijn met het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble\n                                                            verslaggeving;\n\n\u2022 de vraag of onverwachte gebeurtenissen, veranderingen in omstandigheden of de uit\n                                                            de resultaten van controlewerkzaamheden verkregen controle-informatie erop wijzen\n                                                            dat het noodzakelijk kan zijn om de initi\u00eble evaluatie van de competentie, capaciteiten\n                                                            en objectiviteit van de door het management ingeschakelde deskundige te heroverwegen\n                                                            naarmate de controle vordert.\n\nA41 Een breed scala aan omstandigheden kan een bedreiging vormen voor de objectiviteit,\n                                                      bijvoorbeeld bedreigingen die voortvloeien uit eigenbelang, belangenbehartiging, vertrouwdheid,\n                                                      zelfcontrole en intimidatie. Maatregelen kunnen dergelijke bedreigingen beperken en\n                                                      kunnen tot stand komen door externe structuren (bijvoorbeeld het beroep van de door\n                                                      het management ingeschakelde deskundige, wet- of regelgeving) of door de werkomgeving\n                                                      van de door het management ingeschakelde deskundige (bijvoorbeeld beleidslijnen en\n                                                      procedures voor kwaliteitsbeheersing).\n\nA42 Hoewel maatregelen niet alle bedreigingen voor de objectiviteit van een door het management\n                                                      ingeschakelde deskundige kunnen wegnemen, zijn bedreigingen zoals die welke voortvloeien\n                                                      uit intimidatie mogelijk minder significant voor een door de entiteit ingeschakelde\n                                                      deskundige dan voor een deskundige die bij de entiteit in dienst is, en zijn maatregelen\n                                                      zoals beleidslijnen en procedures voor kwaliteitsbeheersing mogelijk doeltreffender.\n                                                      Omdat de bedreiging voor de objectiviteit die ontstaat door het feit dat men een werknemer\n                                                      is van de entiteit altijd aanwezig zal zijn, kan een door de entiteit in dienst genomen\n                                                      deskundige gewoonlijk niet met een grotere waarschijnlijkheid als objectief worden\n                                                      beschouwd dan andere werknemers van de entiteit.\n\nA43 Bij het evalueren van de objectiviteit van een door de entiteit ingeschakelde deskundige\n                                                      kan het relevant zijn om met het management en die deskundige eventuele belangen en\n                                                      relaties te bespreken die bedreigingen kunnen vormen voor de objectiviteit van de\n                                                      deskundige, alsmede eventuele van toepassing zijnde maatregelen, met inbegrip van\n                                                      professionele vereisten die op de deskundige van toepassing zijn, en te evalueren\n                                                      of de maatregelen adequaat zijn. Belangen en relaties die bedreigingen kunnen vormen\n                                                      zijn onder meer:\n\n\u2022 financi\u00eble belangen;\n\n\u2022 zakelijke en persoonlijke relaties;\n\n\u2022 de verlening van andere diensten.\n\nHet verwerven van inzicht in het werk van een door het management ingeschakelde deskundige\n                                                (Zie Par. 8(b))\n\nA44 Inzicht in het werk van de door het management ingeschakelde deskundige omvat inzicht\n                                                      in het relevante deskundigheidsgebied. Inzicht in het relevante deskundigheidsgebied\n                                                      kan worden verkregen in samenhang met het bepalen door de accountant of de accountant\n                                                      de deskundigheid bezit om het werk van de door het management ingeschakelde deskundige\n                                                      te evalueren, of dat de accountant hiervoor een door de accountant ingeschakelde deskundige\n                                                      nodig heeft266.\n\nA45 Aspecten van het deskundigheidsgebied van de door het management ingeschakelde deskundige\n                                                      die relevant zijn voor het inzicht van de accountant zijn onder meer:\n\n\u2022 de vraag of het deskundigheidsgebied van die deskundige specialismen heeft die relevant\n                                                            zijn voor de controle;\n\n\u2022 de vraag of beroeps- of andere normen, alsmede door wet- of regelgeving gestelde vereisten\n                                                            van toepassing zijn;\n\n\u2022 welke veronderstellingen en methoden de door het management ingeschakelde deskundige\n                                                            gebruikt, en of deze algemeen aanvaard zijn binnen het deskundigheidsgebied van die\n                                                            deskundige en geschikt zijn voor financi\u00eble-verslaggevingsdoeleinden;\n\n\u2022 de aard van interne en externe gegevens of informatie die de door de accountant ingeschakelde\n                                                            deskundige gebruikt.\n\nA46 Als de entiteit een door het management ingeschakelde deskundige inschakelt, is er\n                                                      gewoonlijk een opdrachtbevestiging of andere schriftelijke vorm van overeenkomst tussen\n                                                      de entiteit en die deskundige. Het evalueren van die overeenkomst bij het verwerven\n                                                      van inzicht in het werk van de door het management ingeschakelde deskundige kan de\n                                                      accountant helpen bij het bepalen van de geschiktheid van het volgende voor de doeleinden\n                                                      van de accountant:\n\n\u2022 de aard, reikwijdte en doelstellingen van het werk van die deskundige;\n\n\u2022 de respectieve rollen en verantwoordelijkheden van het management en die deskundige;\n                                                            en\n\n\u2022 de aard, timing en omvang van communicatie tussen het management en die deskundige,\n                                                            met inbegrip van de vorm van ieder verslag dat door die deskundige zal worden verstrekt.\n\nA47 Indien een door het management ingeschakelde deskundige in dienst is bij de entiteit,\n                                                      is het minder waarschijnlijk dat er een schriftelijke overeenkomst van deze aard bestaat.\n                                                      Het verzoeken om inlichtingen bij de deskundige en andere leden van het management\n                                                      kan voor de accountant de meest geschikte manier zijn om het noodzakelijke inzicht\n                                                      te verwerven.\n\nHet evalueren van de geschiktheid van het werk van een door het management ingeschakelde\n                                                deskundige (Zie Par. 8(c))\n\nA48 Overwegingen bij het evalueren van de geschiktheid van het werk van een door het management\n                                                      ingeschakelde deskundige als controle-informatie voor de desbetreffende bewering kunnen\n                                                      omvatten:\n\n\u2022 de relevantie en redelijkheid van de bevindingen of conclusies van die deskundige,\n                                                            de consistentie ervan met andere controle-informatie en de vraag of ze op passende\n                                                            wijze in de financi\u00eble overzichten zijn weerspiegeld;\n\n\u2022 indien het werk van de deskundige het gebruik van significante veronderstellingen\n                                                            en methoden inhoudt, de relevantie en redelijkheid van die veronderstellingen en methoden;\n                                                            en\n\n\u2022 indien het werk van die deskundige een significant gebruik van brongegevens inhoudt,\n                                                            de relevantie, volledigheid en nauwkeurigheid van die brongegevens.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA49 De accountant kan pas betrouwbare controle-informatie verkrijgen als de door de entiteit\n                                                      gegenereerde informatie die voor het uitvoeren van controlewerkzaamheden wordt gebruikt\n                                                      voldoende volledig en nauwkeurig is. De effectiviteit van de controle van opbrengsten\n                                                      door het toepassen van standaardprijzen op vastleggingen van verkoopvolumes wordt\n                                                      bijvoorbeeld be\u00efnvloed door de nauwkeurigheid van de prijsinformatie en de volledigheid\n                                                      en nauwkeurigheid van de gegevens over verkoopvolumes. Zo ook geldt dat als de accountant\n                                                      voornemens is een populatie (bijvoorbeeld betalingen) op een bepaald kenmerk (bijvoorbeeld\n                                                      autorisatie) te toetsen, de resultaten van de toetsing minder betrouwbaar zullen zijn\n                                                      als de populatie waaruit elementen ter toetsing zijn geselecteerd, niet compleet is.\n\nA50 Het verkrijgen van controle-informatie over de nauwkeurigheid en volledigheid van\n                                                      dergelijke informatie kan gelijktijdig worden uitgevoerd met de feitelijke controlemaatregel\n                                                      die wordt toegepast op de informatie wanneer het verkrijgen van die controle-informatie\n                                                      een integrerend onderdeel uitmaakt van de controlemaatregel zelf. In andere situaties\n                                                      kan de accountant controle-informatie hebben verkregen over de nauwkeurigheid en volledigheid\n                                                      van dergelijke informatie door toetsingen van interne beheersingsmaatregelen met betrekking\n                                                      tot het opstellen en onderhouden van die informatie. In sommige situaties kan de accountant\n                                                      echter bepalen dat aanvullende controlewerkzaamheden nodig zijn.\n\nA51 In bepaalde gevallen kan de accountant voornemens zijn om door de entiteit gegenereerde\n                                                      informatie te gebruiken voor andere controledoeleinden. De accountant kan bijvoorbeeld\n                                                      voornemens zijn om gebruik te maken van prestatiemetingen van de entiteit voor het\n                                                      doel van cijferanalyses, of om gebruik te maken van informatie die door de entiteit\n                                                      is gegenereerd voor monitoringactiviteiten, zoals rapporten van de interne auditfunctie.\n                                                      In dergelijke gevallen wordt de geschiktheid van de verkregen controle-informatie\n                                                      be\u00efnvloed door de vraag of de informatie voldoende nauwkeurig of gedetailleerd is\n                                                      voor de doeleinden van de accountant. Door het management gebruikte prestatiemetingen\n                                                      zijn bijvoorbeeld mogelijkerwijs niet nauwkeurig genoeg om een afwijking van materieel\n                                                      belang te detecteren.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA52 Een doeltreffende toetsing verschaft geschikte controle-informatie die, samen met\n                                                   andere verkregen of nog te verkrijgen controle-informatie, volstaat voor de doeleinden\n                                                   van de accountant. Bij het selecteren van te toetsen elementen wordt van de accountant\n                                                   vereist dat hij op grond van paragraaf 7 de relevantie en betrouwbaarheid van de als\n                                                   controle-informatie te gebruiken informatie vaststelt; het andere aspect van effectiviteit\n                                                   (het voldoende zijn) is een belangrijke overweging bij het selecteren van de te toetsen\n                                                   elementen. De accountant beschikt over de volgende middelen om te toetsen elementen\n                                                   te selecteren:\n\nA. alle elementen selecteren (een onderzoek van de volledige populatie);\n\nB. specifieke elementen selecteren; en\n\nC. steekproeven gebruiken bij een controle.\n\nDe toepassing van een of meer van deze middelen kan ge\u00ebigend zijn afhankelijk van\n                                                   de specifieke omstandigheden, bijvoorbeeld de risico\u2019s op een afwijking van materieel\n                                                   belang met betrekking tot de getoetste bewering, en van de uitvoerbaarheid en effectiviteit\n                                                   van de verschillende middelen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA53 De accountant kan besluiten dat het het meest geschikt is om de gehele populatie van\n                                                      elementen te onderzoeken waaruit een transactiestroom of rekeningsaldo (of een stratum\n                                                      binnen die populatie) bestaat. Een onderzoek van de volledige populatie is onwaarschijnlijk\n                                                      in het geval van toetsingen van interne beheersingsmaatregelen; het is echter meer\n                                                      gebruikelijk voor detailcontroles. Een onderzoek van de volledige populatie kan bijvoorbeeld\n                                                      geschikt zijn als:\n\n\u2022 de populatie bestaat uit een klein aantal elementen met een grote waarde;\n\n\u2022 er een significant risico bestaat en andere middelen geen voldoende en geschikte controle-informatie\n                                                            verschaffen; of\n\n\u2022 de repetitieve aard van een berekening of een ander proces dat door een informatiesysteem\n                                                            automatisch wordt uitgevoerd een onderzoek van de volledige populatie rendabel maakt.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA54 De accountant kan besluiten om uit een populatie specifieke elementen te selecteren.\n                                                      Bij het nemen van deze beslissing kunnen factoren als het inzicht van de accountant\n                                                      in de entiteit, de ingeschatte risico\u2019s op een afwijking van materieel belang en de\n                                                      kenmerken van de getoetste populatie relevant zijn. De op oordeelsvorming gebaseerde\n                                                      selectie van specifieke elementen is onderhevig aan het uitvoeringsrisico. Voorbeelden\n                                                      van geselecteerde specifieke elementen zijn:\n\n\u2022 elementen van hoge waarde of elementen van cruciaal belang; de accountant kan beslissen\n                                                            om specifieke elementen binnen een populatie te selecteren omdat ze een grote waarde\n                                                            vertegenwoordigen of een ander kenmerk vertonen, bijvoorbeeld elementen die verdacht,\n                                                            ongebruikelijk of bijzonder risicogevoelig zijn of die in het verleden aan fouten\n                                                            onderhevig waren;\n\n\u2022 alle elementen boven een bepaald bedrag. De accountant kan besluiten om elementen\n                                                            te onderzoeken waarvan de geboekte waarden een bepaald bedrag overschrijden teneinde\n                                                            een groot gedeelte van het totale bedrag van een transactiestroom of rekeningsaldo\n                                                            te verifi\u00ebren;\n\n\u2022 elementen gericht op het verkrijgen van informatie. De accountant kan elementen onderzoeken\n                                                            om informatie te verkrijgen over zaken zoals de aard van de entiteit of de aard van\n                                                            transacties.\n\nA55 Een selectief onderzoek van specifieke elementen van een transactiestroom of rekeningsaldo\n                                                      is vaak een effici\u00ebnte manier om controle-informatie te verkrijgen, maar is niet hetzelfde\n                                                      als het gebruik van steekproeven bij een controle. De resultaten van controlewerkzaamheden\n                                                      die worden toegepast op elementen die op deze manier zijn geselecteerd kunnen niet\n                                                      worden geprojecteerd op de gehele populatie; daarom verschaft een selectief onderzoek\n                                                      van specifieke elementen geen controle-informatie omtrent de rest van de populatie.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA56 Het gebruiken van steekproeven bij een controle is bedoeld om het mogelijk te maken\n                                                      conclusies te trekken over een gehele populatie op basis van toetsingen van een uit\n                                                      die populatie getrokken steekproef. Het gebruik van steekproeven bij een controle\n                                                      wordt besproken in Standaard 530.267\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA57 Het verkrijgen van controle-informatie uit verschillende bronnen of van een verschillende\n                                                   aard kan erop wijzen dat een individueel element van de controle-informatie niet betrouwbaar\n                                                   is, zoals wanneer controle-informatie verkregen uit een bepaalde bron inconsistent\n                                                   is met controle-informatie verkregen uit een andere bron. Dit kan het geval zijn wanneer\n                                                   antwoorden op het verzoeken om inlichtingen bij het management, interne auditors en\n                                                   anderen inconsistent zijn, of wanneer antwoorden op het verzoeken om inlichtingen\n                                                   bij de met governance belaste personen ter bevestiging van de antwoorden op het verzoeken\n                                                   om inlichtingen bij het management inconsistent zijn met het antwoord van het management.\n                                                   Standaard 230 bevat een specifiek documentatievereiste indien de accountant informatie\n                                                   heeft ge\u00efdentificeerd die inconsistent is met zijn eindconclusie met betrekking tot\n                                                   een significante268 aangelegenheid.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nParagraaf\n\nInleiding\n\nToepassingsgebied van deze Standaard\n\n1\n\nIngangsdatum\n\n2\n\nDoelstelling\n\n3\n\nVereisten\n\nVoorraad\n\n4-8\n\nRechtszaken en claims\n\n9-12\n\nGesegmenteerde informatie\n\n13\n\nToepassingsgerichte en overige verklarende teksten\n\nVoorraad\n\nA1-A16\n\nRechtszaken en claims\n\nA17-A25\n\nGesegmenteerde informatie\n\nA26-A27\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n1. Deze Standaard behandelt de specifieke overwegingen van de accountant bij het verkrijgen\n                                                   van voldoende en geschikte controle-informatie overeenkomstig Standaard 330269, Standaard 500270 en andere relevante Standaarden, met betrekking tot bepaalde aspecten van voorraad,\n                                                   rechtszaken en claims waarbij de entiteit betrokken is, en gesegmenteerde informatie\n                                                   bij een controle van financi\u00eble overzichten.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n2. \nVoor de ingangsdatum wordt verwezen naar de slotbepalingen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n3. De doelstelling voor de accountant is om voldoende en geschikte controle-informatie\n                                                te verkrijgen met betrekking tot:\n\nA. het bestaan en de conditie van de voorraad;\n\nB. de volledigheid van rechtszaken en claims waarbij de entiteit betrokken is;\n\nC. presentatie en toelichting van gesegmenteerde informatie in overeenstemming met het\n                                                      van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n4. Indien de voorraad van materieel belang is voor de financi\u00eble overzichten dient de\n                                                   accountant voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen met betrekking\n                                                   tot het bestaan en de conditie van de voorraad door:\n\nA. het bijwonen van de fysieke voorraadopname, tenzij dit praktisch onuitvoerbaar is,\n                                                         teneinde: (Zie Par. A1-A3)\n\ni. de instructies en procedures van het management voor het vastleggen en beheersen van\n                                                               de resultaten van de fysieke voorraadopname van de entiteit te evalueren; (Zie Par.\n                                                               A1-A3)\n\nii. de uitvoering van de voorraadopnameprocedures van het management bij te wonen; (Zie\n                                                               Par. A5)\n\niii. de voorraad te inspecteren; en (Zie Par. A6)\n\niv. tellingen ter toetsing uit te voeren; (Zie Par. A7-A8) en\n\nB. controlewerkzaamheden uit te voeren met betrekking tot de definitieve voorraadregistraties\n                                                         van de entiteit om te bepalen of zij een accurate weergave zijn van de werkelijke\n                                                         resultaten van de voorraadopname.\n\n5. Indien de fysieke voorraadopname wordt uitgevoerd op een andere datum dan de datum\n                                                   van de financi\u00eble overzichten, dient de accountant, in aanvulling op de werkzaamheden\n                                                   die vereist zijn op grond van paragraaf 4, controlewerkzaamheden uit te voeren om\n                                                   controle-informatie te verkrijgen over de vraag of voorraadwijzigingen tussen de opnamedatum\n                                                   en de datum van de financi\u00eble overzichten naar behoren zijn vastgelegd. (Zie Par.\n                                                   A9-A11)\n\n6. Indien de accountant niet in staat is om de fysieke voorraadopname bij te wonen als\n                                                   gevolg van onvoorziene omstandigheden, dient de accountant bepaalde fysieke opnames\n                                                   te doen of waar te nemen op een alternatieve datum, alsmede controlewerkzaamheden\n                                                   op de tussenliggende transacties uit te voeren.\n\n7. Indien het bijwonen van de fysieke voorraadopname praktisch onuitvoerbaar is, dient\n                                                   de accountant alternatieve controlewerkzaamheden uit te voeren om voldoende en geschikte\n                                                   controle-informatie met betrekking tot het bestaan en de conditie van de voorraad\n                                                   te verkrijgen. Indien dit niet mogelijk is, dient de accountant het oordeel in de\n                                                   controleverklaring te wijzigen overeenkomstig Standaard 705271. (Zie Par. A12-A14)\n\n8. Indien de door een derde partij in bewaring genomen en beheerde voorraad van materieel\n                                                   belang is voor de financi\u00eble overzichten, dient de accountant voldoende en geschikte\n                                                   controle-informatie te verkrijgen met betrekking tot het bestaan en de conditie van\n                                                   die voorraad door het uitvoeren van \u00e9\u00e9n of beide van de volgende werkzaamheden:\n\nA. het verzoeken om externe bevestiging bij de derde partij van de hoeveelheden en de\n                                                         conditie van de voorraad die namens de entiteit wordt gehouden; (Zie Par. A15)\n\nB. het uitvoeren van inspectie of andere controlewerkzaamheden die passend zijn in de\n                                                         gegeven omstandigheden. (Zie Par. A16)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n9. De accountant dient controlewerkzaamheden op te zetten en uit te voeren gericht op\n                                                   het vaststellen van rechtszaken en claims waarbij de entiteit betrokken is en die\n                                                   mogelijk een risico op een afwijking van materieel belang doen ontstaan, met inbegrip\n                                                   van: (Zie Par. A17-A19)\n\nA. het verzoeken om inlichtingen bij het management en, indien van toepassing, bij anderen\n                                                         binnen de entiteit, met inbegrip van de interne juridisch adviseur;\n\nB. het doornemen van de notulen van de vergaderingen van de met governance belaste personen,\n                                                         alsmede van de correspondentie tussen de entiteit en haar externe juridisch adviseur;\n                                                         en\n\nC. het doornemen van kostenrekeningen met betrekking tot juridische kosten. (Zie Par.\n                                                         A20)\n\n10. Indien de accountant een inschatting maakt van een risico van materieel belang dat\n                                                   betrekking heeft op vastgestelde rechtszaken en claims of wanneer uitgevoerde controlewerkzaamheden\n                                                   een indicatie geven van het feit dat andere van materieel belang zijnde rechtszaken\n                                                   en claims kunnen bestaan, dient de accountant, in aanvulling op de werkzaamheden die\n                                                   overeenkomstig andere Standaarden zijn vereist, te trachten direct met de externe\n                                                   juridisch adviseur van de entiteit te communiceren. De accountant dient dit te doen\n                                                   door middel van een schriftelijk verzoek om inlichtingen, door het management opgesteld\n                                                   en door de accountant verzonden, waarbij de externe juridisch adviseur wordt verzocht\n                                                   om rechtstreeks met de accountant te communiceren. Indien wet- of regelgeving dan\n                                                   wel de betreffende juridische beroepsorganisatie het verbiedt dat de juridisch adviseur\n                                                   van de entiteit rechtstreeks met de accountant communiceert, dient de accountant alternatieve\n                                                   controlewerkzaamheden uit te voeren. (Zie Par. A21-A25)\n\n11. Indien:\n\nA. het management weigert om aan de accountant de toestemming te verlenen om te communiceren\n                                                         met de externe juridisch adviseur van de entiteit, dan wel om met deze persoon te\n                                                         overleggen, of indien de externe juridisch adviseur van de entiteit weigert om op\n                                                         passende wijze een antwoord te geven op het schriftelijk verzoek om inlichtingen,\n                                                         dan wel indien het hem is verboden om een antwoord te geven; en\n\nB. de accountant niet in staat is om voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen\n                                                         door het uitvoeren van alternatieve controlewerkzaamheden,\n\ndient de accountant het oordeel in de controleverklaring aan te passen overeenkomstig\n                                                   Standaard 705.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n12. De accountant dient het management, en in voorkomend geval, de met governance belaste\n                                                      personen, te verzoeken om schriftelijke bevestigingen te verstrekken dat alle bekende\n                                                      werkelijke of mogelijke rechtszaken en claims waarvan de effecten bij het opstellen\n                                                      van de financi\u00eble overzichten in aanmerking moeten worden genomen, hem ter kennis\n                                                      zijn gebracht, alsmede in overeenstemming met het van toepassing zijnde stelsel inzake\n                                                      financi\u00eble verslaggeving administratief verwerkt en toegelicht zijn.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n13. De accountant dient voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen met betrekking\n                                                   tot de presentatie en toelichting van gesegmenteerde informatie in overeenstemming\n                                                   met het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving, door: (Zie\n                                                   Par. A26)\n\nA. inzicht te verwerven in de door het management gebruikte methoden voor het vaststellen\n                                                         van gesegmenteerde informatie, en: (Zie Par. A27)\n\ni. het evalueren of dergelijke methoden naar alle waarschijnlijkheid resulteren in een\n                                                               toelichting in overeenstemming met het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble\n                                                               verslaggeving; en\n\nii. indien passend, het toetsen van de toepassing van dergelijke methoden; en\n\nB. het uitvoeren van cijferanalyses of andere controlewerkzaamheden die passend zijn\n                                                         in de gegeven omstandigheden.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA1 Het management zet gewoonlijk procedures op waarbij de voorraad minstens \u00e9\u00e9n keer\n                                                      per jaar fysiek wordt opgenomen teneinde als basis te dienen voor het opstellen van\n                                                      de financi\u00eble overzichten en, indien van toepassing, om de betrouwbaarheid van het\n                                                      permanent voorraadbeheersysteem vast te stellen.\n\nA2 Het bijwonen van de fysieke voorraadopname houdt het volgende in:\n\n\u2022 het inspecteren van de voorraad om het bestaan daarvan vast te stellen en om de conditie\n                                                            daarvan te evalueren, alsmede om tellingen uit te voeren ter toetsing;\n\n\u2022 het waarnemen van de naleving van de instructies van het management, alsmede van de\n                                                            uitvoering van werkzaamheden voor het vastleggen en beheersen van de resultaten van\n                                                            de fysieke voorraadopname; en\n\n\u2022 het verkrijgen van controle-informatie met betrekking tot de betrouwbaarheid van de\n                                                            opnameprocedures van het management.\n\nDeze procedures kunnen als toetsingen van interne beheersingsmaatregelen dan wel als\n                                                      gegevensgerichte controles dienst doen, afhankelijk van de risico-inschatting van\n                                                      de accountant, de geplande aanpak en de uitgevoerde specifieke werkzaamheden.\n\nA3 Aangelegenheden die relevant zijn bij het plannen van het bijwonen van de fysieke\n                                                      voorraadopname (of bij het opzetten en uitvoeren van controlewerkzaamheden overeenkomstig\n                                                      de paragrafen 4-8 van deze Standaard) zijn onder meer:\n\n\u2022 de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang die betrekking hebben op de voorraad;\n\n\u2022 de aard van de interne beheersing die verband houdt met de voorraad;\n\n\u2022 of verwacht wordt dat adequate procedures zullen worden opgezet en passende instructies\n                                                            zullen worden uitgebracht voor de fysieke voorraadopname;\n\n\u2022 de timing van de fysieke voorraadopname;\n\n\u2022 of de entiteit een permanent voorraadbeheersysteem onderhoudt;\n\n\u2022 de locaties waar de voorraad zich bevindt, met inbegrip van de materialiteit van de\n                                                            voorraad en de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang op de verschillende\n                                                            locaties, bij het nemen van een beslissing over de vraag bij welke locaties het bijwonen\n                                                            van de voorraadopname passend is. Standaard 600272 behandelt de betrokkenheid van andere accountants en kan dientengevolge relevant\n                                                            zijn indien een dergelijke betrokkenheid te maken heeft met het bijwonen van de fysieke\n                                                            voorraadopname op een afgelegen locatie;\n\n\u2022 of de assistentie van een door de accountant ingeschakelde deskundige nodig is. Standaard\n                                                            620273 behandelt het gebruikmaken van een door de accountant ingeschakelde deskundige om\n                                                            de accountant te assisteren bij het verkrijgen van voldoende en geschikte controle-informatie.\n\nHet evalueren van de instructies en procedures van het management (Zie Par. 4(a)(i))\n\nA4 Relevant bij het evalueren van de instructies en procedures van het management voor\n                                                      het vastleggen en beheersen van de fysieke voorraadopname is onder meer de vraag of\n                                                      zij gericht zijn op, bijvoorbeeld:\n\n\u2022 de toepassing van passende interne beheersingsactiviteiten, bijvoorbeeld het verzamelen\n                                                            van gebruikte opnamelijsten van de fysieke voorraad, de administratieve verwerking\n                                                            van niet gebruikte opnamelijsten van de fysieke voorraad en van procedures voor opname\n                                                            en heropname;\n\n\u2022 de nauwkeurige vaststelling van het voortgangsstadium waarin het onderhanden werk\n                                                            zich bevindt, van beperkt muterende, incourante of beschadigde eenheden en van de\n                                                            voorraad die eigendom is van een derde partij, bijvoorbeeld, in consignatie;\n\n\u2022 de procedures aangewend om de fysieke hoeveelheden in te schatten, indien van toepassing,\n                                                            zoals nodig kan zijn bij het inschatten van de fysieke hoeveelheid van een berg steenkool;\n\n\u2022 beheersing over het verplaatsen van voorraad tussen locaties en het transport en de\n                                                            ontvangst van de voorraad v\u00f3\u00f3r en na de afgrenzingsdatum.\n\nHet waarnemen van de uitvoering van de opnameprocedures van het management (Zie Par.\n                                                4(a)(ii))\n\nA5 Het waarnemen van de uitvoering van de opnameprocedures van het management, bijvoorbeeld\n                                                      procedures die betrekking hebben op de beheersing over het verplaatsen van de voorraad\n                                                      v\u00f3\u00f3r, tijdens en na de opname, vormt voor de accountant een hulpmiddel bij het verkrijgen\n                                                      van controle-informatie dat de instructies en de opnameprocedures van het management\n                                                      op adequate wijze opgezet en ge\u00efmplementeerd zijn. Bovendien is het mogelijk dat de\n                                                      accountant kopie\u00ebn van afgrenzingsinformatie verkrijgt, zoals details van de verplaatsing\n                                                      van de voorraad, teneinde voor de accountant een hulpmiddel te vormen bij het uitvoeren\n                                                      van controlewerkzaamheden met betrekking tot het op een latere datum administratief\n                                                      verwerken van dergelijke verplaatsingen.\n\nInspectie van de voorraad (Zie Par. 4(a)(iii))\n\nA6 Het inspecteren van de voorraad bij het bijwonen van de fysieke voorraadopname vormt\n                                                      voor de accountant een hulpmiddel bij het vaststellen van het bestaan van de voorraad\n                                                      (doch niet noodzakelijk van de eigendom daarvan), en bij het vaststellen van bijvoorbeeld\n                                                      incourante, beschadigde of verouderende voorraad.\n\nHet uitvoeren van opnames ter toetsing (Zie Par. 4(a)(iv))\n\nA7 Door het uitvoeren van tellingen ter toetsing, door bijvoorbeeld het in de fysieke\n                                                      voorraad traceren van elementen die uit de voorraadregistraties van het management\n                                                      geselecteerd zijn, alsmede door het in de voorraadregistraties van het management\n                                                      traceren van elementen die uit de fysieke voorraad geselecteerd zijn, wordt controle-informatie\n                                                      aangaande de volledigheid en nauwkeurigheid van deze vastleggingen verstrekt.\n\nA8 In aanvulling op het vastleggen van de tellingen van de accountant ter toetsing, vormt\n                                                      het verkrijgen van kopie\u00ebn van de definitieve fysieke gebruikte opnamelijsten voor\n                                                      de accountant een hulpmiddel bij het uitvoeren van daarop volgende controlewerkzaamheden\n                                                      om te bepalen of de definitieve voorraadregistraties de werkelijke voorraadopnameresultaten\n                                                      accuraat weerspiegelen.\n\nFysieke voorraadopname uitgevoerd op een andere datum dan de datum van de financi\u00eble\n                                                overzichten (Zie Par. 5)\n\nA9 Om praktische redenen is het mogelijk dat de fysieke voorraadopname wordt uitgevoerd\n                                                      op een andere datum of op andere data dan de datum van de financi\u00eble overzichten.\n                                                      Dit kan worden gedaan ongeacht of het management de voorraadhoeveelheden bepaalt middels\n                                                      een jaarlijkse fysieke voorraadopname, dan wel of het management een permanent voorraadbeheersysteem\n                                                      onderhoudt. In beide gevallen bepaalt de effectiviteit van de opzet, de implementatie\n                                                      en het onderhouden van de interne beheersingsmaatregelen met betrekking tot voorraadmutaties\n                                                      of het uitvoeren van de fysieke voorraadopname op een andere datum of op andere data\n                                                      dan de datum van de financi\u00eble overzichten passend is voor de doeleinden van de controle.\n                                                      Standaard 330 stelt vereisten vast en geeft leidraden over gegevensgerichte controles\n                                                      uitgevoerd op een tussentijdse datum.274\n\nA10 In het geval een permanent voorraadbeheersysteem wordt onderhouden, is het mogelijk\n                                                      dat het management fysieke voorraadopnames of andere toetsingen uitvoert om de betrouwbaarheid\n                                                      van de in de permanente voorraadregistraties van de entiteit opgenomen informatie\n                                                      over de voorraadhoeveelheid na te gaan. In bepaalde gevallen is het mogelijk dat het\n                                                      management of de accountant verschillen identificeert tussen de permanente voorraadregistraties\n                                                      en de werkelijke beschikbare fysieke voorraadhoeveelheden; dit kan een aanwijzing\n                                                      vormen voor het feit dat de interne beheersingsmaatregelen met betrekking tot voorraadmutaties\n                                                      niet effectief werken.\n\nA11 Relevante aangelegenheden ter overweging bij het opzetten van controlewerkzaamheden\n                                                      gericht op het verkrijgen van controle-informatie over de vraag of wijzigingen in\n                                                      voorraadbedragen tussen de opnamedatum, of -data, en de datum van de definitieve voorraadregistraties\n                                                      naar behoren zijn vastgelegd, zijn onder meer:\n\n\u2022 de vraag of de permanente voorraadregistraties naar behoren zijn aangepast;\n\n\u2022 de betrouwbaarheid van de permanente voorraadregistraties van de entiteit;\n\n\u2022 de redenen voor significante verschillen tussen de tijdens de fysieke voorraadopname\n                                                            verkregen informatie en de permanente voorraadregistraties.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA12 In bepaalde gevallen is het mogelijk praktisch onuitvoerbaar om de fysieke voorraadopname\n                                                      bij te wonen. Dit kan toe te schrijven zijn aan factoren zoals de aard en locatie\n                                                      van de voorraad, bijvoorbeeld in het geval de voorraad zich op een locatie bevindt\n                                                      die mogelijk een bedreiging vormt voor de veiligheid van de accountant. Het feit dat\n                                                      het de accountant om welke reden dan ook slecht uitkomt, is evenwel onvoldoende om\n                                                      een beslissing van de accountant te onderbouwen dat het bijwonen praktisch onuitvoerbaar\n                                                      is. Zoals in Standaard 200275 is uiteengezet, is de moeilijkheidsgraad, tijd of kosten daarvan op zichzelf geen\n                                                      geldige basis voor de accountant om controlewerkzaamheden waarvoor geen alternatief\n                                                      bestaat, achterwege te laten, dan wel om genoegen te nemen met controle-informatie\n                                                      die minder dan overtuigend is.\n\nA13 In bepaalde gevallen waar het bijwonen praktisch onuitvoerbaar is, is het mogelijk\n                                                      dat alternatieve controlewerkzaamheden, bijvoorbeeld het inspecteren van documentatie\n                                                      van de daarop volgende verkoop van specifiek verworven voorraadelementen of van elementen\n                                                      die aangekocht zijn voorafgaand aan de fysieke voorraadopname, voldoende en geschikte\n                                                      controle-informatie verschaffen over het bestaan en de conditie van de voorraad.\n\nA14 In andere gevallen kan het evenwel niet mogelijk zijn om voldoende en geschikte controle-informatie\n                                                      te verkrijgen omtrent het bestaan en de conditie van de voorraad door het uitvoeren\n                                                      van alternatieve controlewerkzaamheden. In dergelijke gevallen is op grond van Standaard\n                                                      705 vereist dat de accountant zijn oordeel in de controleverklaring aanpast als resultaat\n                                                      van een beperking in de reikwijdte van de controle276.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nExterne bevestiging (Zie Par. 8(a))\n\nA15 Standaard 505277 stelt vereisten vast en geeft leidraden bij het uitvoeren van werkzaamheden inzake\n                                                      externe bevestigingen.\n\nAndere controlewerkzaamheden (Zie Par. 8(b))\n\nA16 Afhankelijk van de omstandigheden, bijvoorbeeld in het geval waarin informatie is\n                                                      verkregen die twijfel doet rijzen over de integriteit en objectiviteit van de derde\n                                                      partij, kan de accountant het passend achten om andere controlewerkzaamheden uit te\n                                                      voeren in plaats van, of in aanvulling op, de externe bevestiging met de derde partij.\n                                                      Voorbeelden van andere controlewerkzaamheden zijn:\n\n\u2022 het bijwonen van de fysieke opname van de voorraad van de derde partij, of het ervoor\n                                                            zorgen dat een andere accountant deze opname bijwoont, indien dit praktisch uitvoerbaar\n                                                            is;\n\n\u2022 het verkrijgen van de verklaring van een andere accountant, dan wel van een rapport\n                                                            van een accountant van de serviceorganisatie, over de adequaatheid van de interne\n                                                            beheersing van de derde partij die erop gericht is dat de voorraad naar behoren is\n                                                            opgenomen en op adequate wijze wordt veiliggesteld;\n\n\u2022 het inspecteren van de documentatie inzake de voorraad die door derde partijen wordt\n                                                            gehouden, bijvoorbeeld ontvangstbewijzen inzake opslag;\n\n\u2022 het verzoeken om externe bevestiging bij andere partijen in het geval de voorraad\n                                                            als zekerheid in onderpand is gegeven.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA17 Rechtszaken en claims waarbij de entiteit betrokken is, kunnen een van materieel belang\n                                                      zijnd effect hebben op de financi\u00eble overzichten en het kan derhalve vereist zijn\n                                                      dat zij in de financi\u00eble overzichten toegelicht of administratief verwerkt worden.\n\nA18 In aanvulling op de in paragraaf 9 vastgestelde werkzaamheden, zijn andere relevante\n                                                      werkzaamheden onder meer het gebruikmaken van informatie verkregen uit uitgevoerde\n                                                      risico-inschattingswerkzaamheden die deel uitmaken van het verwerven van inzicht in\n                                                      de entiteit en haar omgeving, ter ondersteuning van de accountant bij het kennis krijgen\n                                                      van rechtszaken en claims waarbij de entiteit betrokken is.\n\nA19 Controle-informatie die verkregen is ten behoeve van het vaststellen van rechtszaken\n                                                      en claims welke mogelijk een risico op een afwijking van materieel belang doen ontstaan,\n                                                      kunnen tevens controle-informatie verschaffen met betrekking tot andere relevante\n                                                      overwegingen inzake rechtszaken en claims, zoals waardering of waardebepaling. Standaard\n                                                      540278 stelt vereisten vast en verschaft leidraden die relevant zijn voor het in aanmerking\n                                                      nemen door de accountant van rechtszaken en claims die schattingen of daarmee verband\n                                                      houdende toelichtingen in de financi\u00eble overzichten vereisen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA20 Afhankelijk van de omstandigheden kan de accountant het passend achten om de daarmee\n                                                      verband houdende brondocumenten, zoals facturen voor kosten met betrekking tot juridische\n                                                      adviezen, in het kader van het door de accountant doornemen van de rekeningen met\n                                                      betrekking tot juridische kosten te onderzoeken.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA21 Directe communicatie met de externe juridisch adviseur van de entiteit vormt voor\n                                                      de accountant een hulpmiddel bij het verkrijgen van voldoende en geschikte controle-informatie\n                                                      over de vraag of mogelijk van materieel belang zijnde rechtszaken en claims bekend\n                                                      zijn en of de schattingen van het management omtrent de financi\u00eble implicaties, met\n                                                      inbegrip van kosten, redelijk zijn.\n\nA22 In bepaalde gevallen is het mogelijk dat de accountant directe communicatie tracht\n                                                      te bewerkstelligen met de externe juridisch adviseur van de entiteit door middel van\n                                                      een algemeen schriftelijk verzoek om inlichtingen. Voor dit doel wordt via een algemeen\n                                                      schriftelijk verzoek om inlichtingen aan de externe juridisch adviseur van de entiteit\n                                                      gevraagd om de accountant te informeren over alle rechtszaken en claims waarvan de\n                                                      adviseur kennis heeft, samen met een inschatting van de afloop van de rechtszaken\n                                                      en claims, en een schatting van de financi\u00eble implicaties, met inbegrip van de daarop\n                                                      betrekking hebbende kosten.\n\nA23 Indien het onwaarschijnlijk wordt geacht dat de externe juridisch adviseur van de\n                                                      entiteit een passend antwoord zal verstrekken op het schriftelijk verzoek om algemene\n                                                      inlichtingen, bijvoorbeeld indien de beroepsorganisatie waartoe de externe juridisch\n                                                      adviseur behoort, het verbiedt om op een dergelijk schriftelijk verzoek te antwoorden,\n                                                      is het mogelijk dat de accountant directe communicatie tracht te bewerkstelligen middels\n                                                      een specifiek schriftelijk verzoek om inlichtingen. Voor dit doel omvat een schriftelijk\n                                                      verzoek om specifieke inlichtingen:\n\nA. een lijst van rechtszaken en claims;\n\nB. in het geval dit beschikbaar is, de inschatting van het management van de uitkomst\n                                                            van elk van de vastgestelde rechtszaken en claims, alsmede zijn schatting van de financi\u00eble\n                                                            implicaties, met inbegrip van de daarop betrekking hebbende kosten; en\n\nC. een verzoek dat de externe juridisch adviseur van de entiteit de redelijkheid van\n                                                            de inschattingen van het management bevestigt en de accountant verdere informatie\n                                                            verschaft indien de lijst door de externe juridisch adviseur van de entiteit onvolledig\n                                                            of niet correct wordt geacht.\n\nA24 In bepaalde omstandigheden is het mogelijk dat de accountant het noodzakelijk oordeelt\n                                                      om met de externe juridisch adviseur van de entiteit te vergaderen om de waarschijnlijke\n                                                      afloop van de rechtszaken en claims te bespreken. Dit kan het geval zijn, bijvoorbeeld,\n                                                      als:\n\n\u2022 de accountant bepaalt dat de aangelegenheid een significant risico uitmaakt;\n\n\u2022 de aangelegenheid complex is;\n\n\u2022 er een verschil van mening bestaat tussen het management en de externe juridisch adviseur\n                                                            van de entiteit.\n\nGewoonlijk vereisen dergelijke vergaderingen de goedkeuring van het management en\n                                                      worden deze gehouden in aanwezigheid van een vertegenwoordiger van het management.\n\nA25 Overeenkomstig Standaard 700279 wordt van de accountant vereist dat hij de controleverklaring niet eerder dateert\n                                                      dan de datum waarop de accountant voldoende en geschikte controle-informatie heeft\n                                                      verkregen waarop het oordeel van de accountant over de financi\u00eble overzichten wordt\n                                                      gebaseerd. Controle-informatie over de status van rechtszaken en claims tot op de\n                                                      datum van de controleverklaring kan worden verkregen via een verzoek om inlichtingen\n                                                      bij het management, met inbegrip van de interne juridisch adviseurs, dat verantwoordelijk\n                                                      is voor het behandelen van de relevante aangelegenheden. In bepaalde gevallen is het\n                                                      mogelijk dat de accountant geactualiseerde informatie moet verkrijgen van de externe\n                                                      juridisch adviseur van de entiteit.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA26 Afhankelijk van het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving,\n                                                   kan van de entiteit worden vereist of aan de entiteit worden toegestaan gesegmenteerde\n                                                   informatie in de financi\u00eble overzichten toe te lichten. De verantwoordelijkheid van\n                                                   de accountant inzake de presentatie en toelichting van gesegmenteerde informatie houdt\n                                                   verband met de financi\u00eble overzichten als geheel. Dienovereenkomstig wordt niet van\n                                                   de accountant vereist dat hij controlewerkzaamheden uitvoert die noodzakelijk zijn\n                                                   om een oordeel tot uitdrukking te brengen over de gesegmenteerde informatie die op\n                                                   stand alone basis wordt gepresenteerd.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA27 Afhankelijk van de omstandigheden kunnen de volgende aangelegenheden relevant zijn\n                                                      bij het verwerven van inzicht in de door het management gebruikte methoden bij het\n                                                      bepalen van gesegmenteerde informatie, alsmede de vraag of dergelijke methoden naar\n                                                      alle waarschijnlijkheid zullen resulteren in toelichtingen in overeenstemming met\n                                                      het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving:\n\n\u2022 verkopen, transfers en doorberekeningen tussen segmenten, en het elimineren van intrasegmentbedragen;\n\n\u2022 vergelijkingen met budgetten en andere verwachte resultaten, bijvoorbeeld, operationele\n                                                            winsten als percentage van de verkopen;\n\n\u2022 de allocatie van activa en kosten tussen segmenten;\n\n\u2022 consistentie met voorgaande verslagperioden, en de adequaatheid van de toelichtingen\n                                                            die betrekking hebben op inconsistenties.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nParagraaf\n\nInleiding\n\nToepassingsgebied van deze Standaard\n\n1\n\nWerkzaamheden inzake externe bevestiging om controle-informatie te verkrijgen\n\n2-3\n\nIngangsdatum\n\n4\n\nDoelstelling\n\n5\n\nDefinities\n\n6\n\nVereisten\n\nWerkzaamheden inzake externe bevestiging\n\n7\n\nWeigering van het management om aan de accountant toestemming te geven een verzoek\n                                                      om bevestiging te zenden\n\n8-9\n\nUitkomsten van de werkzaamheden inzake externe bevestiging\n\n10-14\n\nNegatieve bevestigingen\n\n15\n\nEvalueren van de verkregen controle-informatie\n\n16\n\nToepassingsgerichte en overige verklarende teksten\n\nWerkzaamheden inzake externe bevestiging\n\nA1-A7\n\nWeigering van het management om aan de accountant toestemming te geven een verzoek\n                                                      om bevestiging te zenden\n\nA8-A10\n\nUitkomsten van de werkzaamheden inzake externe bevestiging\n\nA11-A22\n\nNegatieve bevestigingen\n\nA23\n\nHet evalueren van de verkregen controle-informatie\n\nA24-A25\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n1. Deze Standaard behandelt het gebruik door de accountant van werkzaamheden inzake externe\n                                                   bevestiging om controle-informatie te verkrijgen in overeenstemming met de vereisten\n                                                   van Standaard 330280 en Standaard 500.281 Deze Standaard heeft geen betrekking op het verzoeken om inlichtingen over rechtszaken\n                                                   en claims, die in Standaard 501282 worden behandeld.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n2. Volgens Standaard 500 wordt de betrouwbaarheid van controle-informatie be\u00efnvloed door\n                                                   de bron en de aard ervan en is deze afhankelijk van de specifieke omstandigheden waarin\n                                                   de informatie wordt verkregen.283 Ook wordt in die Standaard over controle-informatie in het algemeen gesteld:284\n\n\u2022 controle-informatie is betrouwbaarder wanneer deze vanuit onafhankelijke bronnen buiten\n                                                         de entiteit wordt verkregen;\n\n\u2022 controle-informatie die rechtstreeks door de accountant wordt verkregen, is betrouwbaarder\n                                                         dan indirecte of door gevolgtrekking verkregen controle-informatie;\n\n\u2022 controle-informatie is betrouwbaarder wanneer deze in de vorm van een vastlegging,\n                                                         op papier, op elektronische of op andere gegevensdragers bestaat.\n\nDaarom kan, afhankelijk van de omstandigheden van de controle, controle-informatie\n                                                   in de vorm van externe bevestigingen die door de accountant rechtstreeks van bevestigende\n                                                   partijen wordt ontvangen, betrouwbaarder zijn dan informatie die intern door de entiteit\n                                                   wordt geproduceerd. Deze Standaard is bedoeld om de accountant te helpen bij het opzetten\n                                                   en uitvoeren van werkzaamheden inzake externe bevestigingen teneinde relevante en\n                                                   betrouwbare controle-informatie te verkrijgen.\n\n3. In andere Standaarden wordt het belang van externe bevestigingen als controle-informatie\n                                                   erkend:\n\n\u2022 standaard 330 heeft betrekking op de verantwoordelijkheid van de accountant voor het\n                                                         opzetten en implementeren van algemene methoden om in te spelen op de ingeschatte\n                                                         risico\u2019s op een afwijking van materieel belang op het niveau van de financi\u00eble overzichten\n                                                         alsmede voor het opzetten en uitvoeren van verdere controlewerkzaamheden waarvan de\n                                                         aard, timing en omvang zijn gebaseerd op en inspelen op de ingeschatte risico\u2019s op\n                                                         een afwijking van materieel belang op het niveau van beweringen.285 Voorts moet volgens Standaard 330 de accountant, ongeacht de ingeschatte risico\u2019s\n                                                         op een afwijking van materieel belang, gegevensgerichte controles met betrekking tot\n                                                         elk(e) van materiaal belang zijnd(e) transactiestroom, rekeningsaldo en in de financi\u00eble\n                                                         overzichten opgenomen toelichting opzetten en uitvoeren. Van de accountant wordt tevens\n                                                         vereist dat hij overweegt of werkzaamheden inzake externe bevestigingen als gegevensgerichte\n                                                         controlewerkzaamheden moeten worden uitgevoerd;286\n\n\u2022 volgens Standaard 330 moet de accountant meer overtuigende controle-informatie verkrijgen\n                                                         naarmate het risico door de accountant hoger wordt ingeschat.287 Daartoe kan de accountant overgaan tot het verkrijgen van meer informatie, van informatie\n                                                         die relevanter of betrouwbaarder is, of van beide. De accountant kan bijvoorbeeld\n                                                         meer de nadruk leggen op het verkrijgen van informatie die rechtstreeks afkomstig\n                                                         is van derde partijen of op het verkrijgen van bevestigende informatie uit een aantal\n                                                         onafhankelijke bronnen. Ook volgens Standaard 330 kunnen werkzaamheden inzake externe\n                                                         bevestigingen de accountant helpen controle-informatie met de hoge mate van betrouwbaarheid\n                                                         verkrijgen die de accountant nodig acht om op significante risico\u2019s op een afwijking\n                                                         van materieel belang als gevolg van fraude of van fouten te kunnen inspelen;288\n\n\u2022 volgens Standaard 240 kan de accountant verzoeken om bevestiging opzetten teneinde\n                                                         aanvullende bevestigende informatie te verkrijgen om hiermee de ingeschatte risico\u2019s\n                                                         op afwijkingen van materieel belang als gevolg van fraude op het niveau van beweringen\n                                                         aan te pakken;289\n\n\u2022 volgens Standaard 500 kan door middel van bevestigende informatie die van een van\n                                                         de entiteit onafhankelijke bron is verkregen, zoals externe bevestigingen, de zekerheid\n                                                         die de accountant van aan administratieve vastleggingen of bevestigingen van het management\n                                                         ontleende informatie verkrijgt, worden vergroot290.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n4. \nVoor de ingangsdatum wordt verwezen naar de slotbepalingen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n5. De doelstelling van de accountant bij het gebruikmaken van werkzaamheden inzake externe\n                                                bevestiging is het opzetten en uitvoeren van dergelijke werkzaamheden teneinde relevante\n                                                en betrouwbare controle-informatie te verkrijgen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n6. Voor de toepassing van de Standaarden hebben de volgende termen de hierna weergegeven\n                                                betekenis:\n\nA. \nexterne bevestiging \u2013 Controle-informatie die is verkregen in de vorm van een van een derde partij (de\n                                                      bevestigende partij) afkomstige rechtstreekse schriftelijke reactie op papier, op\n                                                      elektronische of op andere gegevensdragers aan de accountant;\n\nB. \nverzoek om positieve bevestiging \u2013 Een verzoek dat de bevestigende partij rechtstreeks aan de accountant reageert en\n                                                      aangeeft of de bevestigende partij al dan niet instemt met de informatie in het verzoek,\n                                                      dan wel de gevraagde informatie verstrekt;\n\nC. \nverzoek om negatieve bevestiging \u2013 Een verzoek dat de bevestigende partij uitsluitend rechtstreeks aan de accountant\n                                                      reageert indien de bevestigende partij niet met de informatie in het verzoek instemt;\n\nD. \nnon-respons \u2013 Het niet of niet volledig reageren door de bevestigende partij op een verzoek om\n                                                      positieve bevestiging, of een verzoek om bevestiging dat onbestelbaar terugkomt;\n\nE. \nuitzondering \u2013 Een reactie waaruit een verschil blijkt tussen informatie waarvan bevestiging is\n                                                      gevraagd of informatie die in de vastleggingen van de entiteit is opgenomen, en informatie\n                                                      die door de bevestigende partij wordt verstrekt.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n7. Bij het gebruikmaken van werkzaamheden inzake externe bevestiging dient de accountant\n                                                   de verzoeken om externe bevestiging te blijven beheersen, waaronder:\n\nA. het vaststellen van de te bevestigen of te vragen informatie; (Zie Par. A1)\n\nB. het selecteren van de geschikte bevestigende partij; (Zie Par. A2)\n\nC. het opzetten van de verzoeken om bevestiging, waaronder het vaststellen dat verzoeken\n                                                         naar behoren zijn geadresseerd en informatie bevatten waaruit blijkt dat reacties\n                                                         rechtstreeks aan de accountant moeten worden gezonden; en (Zie Par. A3-A6)\n\nD. het zenden van de verzoeken, waaronder eventuele follow-upverzoeken, aan de bevestigende\n                                                         partij. (Zie Par. A7)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n8. Indien het management de accountant weigert toestemming te verlenen voor het zenden\n                                                   van een verzoek om bevestiging, dient de accountant:\n\nA. bij het management inlichtingen in te winnen over de redenen voor de weigering en\n                                                         te trachten controle-informatie te verkrijgen over de geldigheid en de redelijkheid\n                                                         daarvan; (Zie Par. A8)\n\nB. de implicaties te evalueren van de weigering van het management voor de inschatting\n                                                         door de accountant van de relevante risico\u2019s op een afwijking van materieel belang,\n                                                         waaronder het risico op fraude, en voor de aard, timing en omvang van overige controlewerkzaamheden;\n                                                         en (Zie Par. A9)\n\nC. alternatieve controlewerkzaamheden uit te voeren om relevante en betrouwbare controle-informatie\n                                                         te verkrijgen. (Zie Par. A10)\n\n9. Indien de accountant tot de conclusie komt dat de weigering van het management om\n                                                   de accountant toe te staan een verzoek om bevestiging te zenden onredelijk is, of\n                                                   indien de accountant niet in staat is aan de hand van alternatieve controlewerkzaamheden\n                                                   relevante en betrouwbare controle-informatie te verkrijgen, dient de accountant overeenkomstig\n                                                   Standaard 260291 met de met governance belaste personen te communiceren. Tevens dient de accountant\n                                                   overeenkomstig Standaard 705292 de implicaties voor de controle en voor het oordeel van de accountant te bepalen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n10. Indien de accountant factoren identificeert die aanleiding geven tot twijfels over\n                                                      de betrouwbaarheid van de reactie op een verzoek om bevestiging, dient de accountant\n                                                      verdere controle-informatie te verkrijgen om deze twijfels weg te nemen. (Zie Par.\n                                                      A11-A16)\n\n11. Indien de accountant vaststelt dat een reactie op een verzoek om bevestiging niet\n                                                      betrouwbaar is, dient de accountant de implicaties voor de inschatting van de relevante\n                                                      risico\u2019s op een afwijking van materieel belang, waaronder het risico op fraude, en\n                                                      de implicaties daarvan op de daarmee verband houdende aard, timing en omvang van overige\n                                                      controlewerkzaamheden te evalueren. (Zie Par. A17)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n12. Bij elke non-respons dient de accountant alternatieve controlewerkzaamheden uit te\n                                                      voeren om relevante en betrouwbare controle-informatie te verkrijgen. (Zie Par. A18-A19)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n13 .Indien de accountant heeft vastgesteld dat een reactie op een verzoek om positieve\n                                                      bevestiging noodzakelijk is om voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen,\n                                                      zullen alternatieve controlewerkzaamheden niet de controle-informatie opleveren die\n                                                      de accountant vereist. Indien de accountant geen reactie op een verzoek om positieve\n                                                      bevestiging ontvangt, dient de accountant overeenkomstig Standaard 705 de implicaties\n                                                      voor de controle en voor het oordeel van de accountant te bepalen. (Zie Par. A20)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n14. De accountant dient uitzonderingen te onderzoeken om vast te stellen of deze al dan\n                                                   niet een aanwijzing zijn voor afwijkingen. (Zie Par. A21-A22)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n15. Negatieve bevestigingen leveren minder overtuigende controle-informatie op dan positieve\n                                                   bevestigingen. De accountant dient verzoeken om negatieve bevestiging dan ook niet\n                                                   als enige gegevensgerichte controlemaatregel om een ingeschat risico op een afwijking\n                                                   van materieel belang op het niveau van beweringen aan te pakken, te gebruiken tenzij\n                                                   aan alle volgende voorwaarden is voldaan: (Zie Par. A23)\n\nA. de accountant heeft het risico op een afwijking van materieel belang als laag ingeschat\n                                                         en heeft voldoende en geschikte controle-informatie omtrent de effectieve werking\n                                                         van voor de bewering relevante beheersingsmaatregelen verkregen;\n\nB. de populatie van aan werkzaamheden inzake negatieve bevestiging onderworpen elementen\n                                                         bevat een groot aantal kleine en homogene rekeningsaldi, transacties of voorwaarden;\n\nC. er worden zeer weinig uitzonderingen verwacht; en\n\nD. de accountant heeft geen kennis van omstandigheden of voorwaarden die ertoe zullen\n                                                         leiden dat ontvangers van verzoeken om negatieve bevestiging deze verzoeken zullen\n                                                         negeren.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n16. De accountant dient te evalueren of de uitkomsten van de werkzaamheden inzake externe\n                                                   bevestiging relevante en betrouwbare controle-informatie opleveren, dan wel of verdere\n                                                   controle-informatie nodig is. (Zie Par. A24-A25)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA1 Werkzaamheden inzake externe bevestiging worden dikwijls uitgevoerd om informatie\n                                                      met betrekking tot rekeningsaldi en onderdelen daarvan te bevestigen of te vragen.\n                                                      Tevens kunnen zij worden gebruikt om voorwaarden van overeenkomsten, contracten of\n                                                      transacties tussen een entiteit en andere partijen te bevestigen, dan wel om te bevestigen\n                                                      dat bepaalde voorwaarden, zoals een nevenovereenkomst, niet bestaan.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA2 Reacties op verzoeken om bevestiging leiden tot meer relevante en betrouwbare controle-informatie\n                                                      wanneer deze verzoeken aan een bevestigende partij worden gezonden die volgens de\n                                                      accountant goed bekend is met de informatie die moet worden bevestigd. Een functionaris\n                                                      bij een financi\u00eble instelling die goed bekend is met de transacties of regelingen\n                                                      waarvoor om bevestiging wordt verzocht, is daar mogelijk de meest geschikte persoon\n                                                      om bevestiging te vragen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA3 De wijze waarop een verzoek om bevestiging is opgezet, kan direct van invloed zijn\n                                                      op het percentage bevestigingsreacties alsmede op de betrouwbaarheid en de aard van\n                                                      de controle-informatie die daarbij wordt verkregen.\n\nA4 Factoren die bij het opzetten van verzoeken om bevestiging in overweging moeten worden\n                                                      genomen, zijn onder meer:\n\n\u2022 de behandelde beweringen;\n\n\u2022 specifieke ge\u00efdentificeerde risico\u2019s op een afwijking van materieel belang, waaronder\n                                                            frauderisico\u2019s;\n\n\u2022 de lay-out en presentatie van het verzoek om bevestiging;\n\n\u2022 eerdere ervaring met de controle of soortgelijke opdrachten;\n\n\u2022 de communicatiemethode (bijvoorbeeld, in papieren vorm of via een elektronisch of\n                                                            ander medium);\n\n\u2022 toestemming of aansporing door het management aan de bevestigende partijen om op het\n                                                            verzoek van de accountant te reageren. Het is mogelijk dat bevestigende partijen alleen\n                                                            met toestemming van het management bereid zijn op een verzoek om bevestiging te reageren;\n\n\u2022 het vermogen van de beoogde bevestigende partij om de gevraagde informatie te bevestigen\n                                                            of te verstrekken (bijvoorbeeld: afzonderlijk factuurbedrag versus het totaalsaldo).\n\nA5 Bij een verzoek om positieve externe bevestiging wordt aan de bevestigende partij\n                                                      gevraagd de accountant in alle gevallen te antwoorden, hetzij door aan te geven met\n                                                      de informatie in te stemmen hetzij door zelf informatie te verstrekken. Een reactie\n                                                      op een verzoek om positieve bevestiging wordt gewoonlijk geacht betrouwbare controle-informatie\n                                                      op te leveren. Er bestaat echter een risico dat een bevestigende partij het verzoek\n                                                      om bevestiging beantwoordt zonder te verifi\u00ebren of de informatie correct is. De accountant\n                                                      kan dit risico verminderen door in verzoeken om positieve bevestiging geen bedragen\n                                                      (of andere informatie) te vermelden en de bevestigende partij te verzoeken het bedrag\n                                                      in te vullen of andere informatie te verstrekken. Wel kan dit soort \u2018blanco\u2019 verzoeken\n                                                      om bevestiging ertoe leiden dat het percentage reacties lager is omdat van de bevestigende\n                                                      partijen een extra inspanning wordt gevraagd.\n\nA6 Bepalen dat de adressering naar behoren is uitgevoerd houdt onder meer in de geldigheid\n                                                      te testen van sommige of alle adressen van de verzoeken om bevestigingen voordat ze\n                                                      worden verzonden.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA7 De accountant kan een aanvullend verzoek om bevestiging zenden wanneer een reactie\n                                                      op een eerder verzoek niet binnen een redelijke termijn is ontvangen. De accountant\n                                                      kan bijvoorbeeld, na opnieuw te hebben gecontroleerd of het oorspronkelijk gebruikte\n                                                      adres juist was, een aanvullend of een follow-upverzoek zenden.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA8 Een weigering van het management om aan de accountant toestemming te geven voor het\n                                                      zenden van een verzoek om bevestiging houdt in dat de controle-informatie die de accountant\n                                                      mogelijk wenst, beperkt wordt. De accountant dient dan ook inlichtingen in te winnen\n                                                      over de redenen voor deze beperking. Hetgeen vaak voorkomt, is dat met de beoogde\n                                                      bevestigende partij een juridisch dispuut of een onderhandeling loopt waarvan de uitkomst\n                                                      door een ongelegen komend verzoek om bevestiging kan worden be\u00efnvloed. Van de accountant\n                                                      wordt vereist dat hij tracht controle-informatie met betrekking tot de geldigheid\n                                                      en redelijkheid van de redenen te verkrijgen, omdat het kan gebeuren dat het management\n                                                      probeert de accountant de toegang te ontzeggen tot controle-informatie die fraude\n                                                      of van fouten aan het licht brengt.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA9 De accountant kan uit de evaluatie in paragraaf 8(b) de conclusie trekken dat het\n                                                      passend zou zijn om de inschatting van de risico\u2019s op een afwijking van materieel\n                                                      belang op het niveau van beweringen te herzien en geplande controlewerkzaamheden aan\n                                                      te passen overeenkomstig Standaard 315293. Indien bijvoorbeeld het verzoek van het management om niet te bevestigen onredelijk\n                                                      is, kan dit op een risico op fraude wijzen waarbij evaluatie overeenkomstig Standaard\n                                                      240294 vereist is.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA10 De uitgevoerde alternatieve controlewerkzaamheden kunnen de vorm aannemen van werkzaamheden\n                                                      die geschikt zijn bij non-respons, zoals beschreven in de paragrafen A18-A19 van deze\n                                                      Standaard. In het kader van die werkzaamheden wordt tevens rekening gehouden met de\n                                                      resultaten van de evaluatie van de accountant als bedoeld in paragraaf 8(b) van deze\n                                                      Standaard.\n\nUitkomsten van de werkzaamheden inzake externe bevestiging\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA11 Volgens Standaard 500 kunnen er, zelfs wanneer controle-informatie van bronnen buiten\n                                                      de entiteit wordt verkregen, omstandigheden bestaan die van invloed zijn op de betrouwbaarheid\n                                                      ervan.295 Bij een reactie bestaat altijd enig risico op onderschepping, wijziging of fraude,\n                                                      ongeacht of een reactie op papier of op elektronische of andere gegevensdragers wordt\n                                                      verkregen. Factoren die aanleiding kunnen geven tot twijfel aan de betrouwbaarheid\n                                                      van een reactie zijn onder meer dat:\n\n\u2022 een reactie door de accountant indirect is ontvangen; of\n\n\u2022 niet van de oorspronkelijk beoogde bevestigende partij afkomstig leek te zijn.\n\nA12 Aan elektronisch, bijvoorbeeld via fax of e-mail, ontvangen reacties zijn betrouwbaarheidsrisico\u2019s\n                                                      verbonden omdat bewijs van herkomst en bevoegdheid van de bevestigende partij moeilijk\n                                                      vast te stellen en wijzigingen moeilijk te ontdekken kunnen zijn. Deze risico\u2019s kunnen\n                                                      worden beperkt doordat de accountant en de bevestigende partij een procedure gaan\n                                                      volgen waarmee een beveiligde omgeving voor het elektronisch zenden van reacties wordt\n                                                      gecre\u00eberd. Indien de accountant ervan overtuigd is dat die procedure veilig is en\n                                                      naar behoren wordt beheerst, worden de desbetreffende reacties betrouwbaarder. Bij\n                                                      een procedure van elektronische bevestiging kunnen verschillende technieken voor het\n                                                      valideren van de identiteit van de afzender van elektronische informatie worden toegepast,\n                                                      bijvoorbeeld encryptie, digitale handtekeningen en procedures om de authenticiteit\n                                                      van websites te verifi\u00ebren.\n\nA13 Indien een bevestigende partij een derde partij gebruikt om reacties op verzoeken\n                                                      om bevestiging te co\u00f6rdineren en te verstrekken, kan de accountant werkzaamheden uitvoeren\n                                                      om de volgende risico\u2019s aan te pakken:\n\nA. de reactie is mogelijk niet afkomstig van de correcte bron;\n\nB. een respondent heeft mogelijk geen toestemming om te reageren; en\n\nC. de integriteit van de gegevensoverdracht kan zijn aangetast.\n\nA14 Op grond van Standaard 500 wordt van de accountant vereist dat hij bepaalt of hij\n                                                      werkzaamheden moet aanpassen of toevoegen om twijfels weg te nemen over de betrouwbaarheid\n                                                      van als controle-informatie te gebruiken informatie.296 De accountant kan ervoor kiezen de bron en inhoud van een reactie op een verzoek\n                                                      om bevestiging te verifi\u00ebren door contact op te nemen met de bevestigende partij.\n                                                      Wanneer een bevestigende partij bijvoorbeeld reageert door middel van e-mail, kan\n                                                      de accountant de bevestigende partij opbellen om na te gaan of deze de reactie inderdaad\n                                                      heeft verzonden. Wanneer een reactie indirect aan de accountant is toegezonden (bijvoorbeeld\n                                                      omdat de bevestigende partij de reactie ten onrechte naar de entiteit heeft verstuurd\n                                                      in plaats van naar de accountant), kan de accountant de bevestigende partij vragen\n                                                      om rechtstreeks schriftelijk aan de accountant te reageren.\n\nA15 Op zich valt een mondelinge reactie op een verzoek om bevestiging niet onder de definitie\n                                                      van een externe bevestiging, omdat dit geen rechtstreeks schriftelijke reactie op\n                                                      het verzoek van de accountant is. Na het verkrijgen van een mondelinge reactie op\n                                                      een verzoek om bevestiging kan de accountant echter, afhankelijk van de omstandigheden,\n                                                      de bevestigende partij verzoeken rechtstreeks schriftelijk aan de accountant te reageren.\n                                                      Indien een dergelijke reactie niet wordt ontvangen, tracht de accountant overeenkomstig\n                                                      paragraaf 12 andere controle-informatie te verkrijgen om de informatie in de mondelinge\n                                                      reactie te staven.\n\nA16 Een reactie op een verzoek om bevestiging kan beperkende bewoordingen bevatten met\n                                                      betrekking tot het gebruik ervan. Dergelijke beperkingen doen niet noodzakelijk afbreuk\n                                                      aan de betrouwbaarheid van de reactie als controle-informatie.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA17 Wanneer de accountant tot de conclusie komt dat een reactie onbetrouwbaar is, kan\n                                                      het noodzakelijk zijn dat de accountant de inschatting van de risico\u2019s op een afwijking\n                                                      van materieel belang op het niveau van beweringen herziet en als gevolg daarvan geplande\n                                                      controlewerkzaamheden aanpast, overeenkomstig Standaard 315.297 Een onbetrouwbare reactie kan bijvoorbeeld wijzen op een frauderisicofactor die evaluatie\n                                                      vereist overeenkomstig Standaard 240.298\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA18 Voorbeelden van alternatieve controlewerkzaamheden die de accountant kan uitvoeren,\n                                                      zijn:\n\n\u2022 \nvoor debiteurensaldi \u2013 het onderzoeken van specifieke latere kasontvangsten, verzenddocumentatie, alsmede\n                                                            verkopen nabij het einde van de periode;\n\n\u2022 \nvoor crediteurensaldi \u2013 het onderzoeken van latere kasbetalingen of correspondentie afkomstig van derde partijen,\n                                                            alsmede overige vastleggingen, zoals ontvangstmeldingen van goederen.\n\nA19 De aard en omvang van alternatieve controlewerkzaamheden worden be\u00efnvloed door de\n                                                      desbetreffende rekening en bewering. Een non-respons op een verzoek om bevestiging\n                                                      kan wijzen op een eerder niet-ge\u00efdentificeerd risico op een afwijking van materieel\n                                                      belang. In dergelijke situaties kan het noodzakelijk zijn dat de accountant het ingeschatte\n                                                      risico op een afwijking van materieel belang op het niveau van beweringen herziet\n                                                      en dat hij de geplande controlewerkzaamheden aanpast overeenkomstig Standaard 315299. Het feit dat op verzoeken om bevestiging minder of meer reacties komen dan verwacht,\n                                                      kan wijzen op een niet eerder ge\u00efdentificeerde frauderisicofactor die evaluatie vereist\n                                                      overeenkomstig Standaard 240300.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA20 In bepaalde omstandigheden kan de accountant een ingeschat risico op een afwijking\n                                                      van materieel belang op het niveau van beweringen identificeren waarvoor een reactie\n                                                      op een verzoek om positieve bevestiging nodig is om voldoende en geschikte controle-informatie\n                                                      te verkrijgen. Dergelijke omstandigheden zijn onder meer:\n\n\u2022 de beschikbare informatie om de bewering(en) van het management te bevestigen is alleen\n                                                            buiten de entiteit beschikbaar;\n\n\u2022 wegens specifieke frauderisicofactoren, zoals het risico dat het management interne\n                                                            beheersingsmaatregelen doorbreekt of het risico op samenspanning waarbij (een) medewerker(s)\n                                                            en/of het management betrokken kunnen zijn, kan de accountant niet op controle-informatie\n                                                            van de entiteit vertrouwen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA21 In reacties op verzoeken om bevestiging kunnen uitzonderingen worden vermeld die wijzen\n                                                      op afwijkingen of potenti\u00eble afwijkingen in de financi\u00eble overzichten. Wanneer een\n                                                      afwijking wordt ge\u00efdentificeerd, wordt van de accountant op grond van Standaard 240\n                                                      vereist dat hij evalueert of een dergelijke afwijking indicatief is voor fraude.301 Uitzonderingen kunnen een aanwijzing vormen voor de kwaliteit van reacties van gelijksoortige\n                                                      bevestigende partijen of voor gelijksoortige rekeningen. Uitzonderingen kunnen tevens\n                                                      wijzen op een tekortkoming, of tekortkomingen, in de interne beheersing van de entiteit\n                                                      met betrekking tot financi\u00eble verslaggeving.\n\nA22 Bepaalde uitzonderingen vormen geen afwijkingen. De accountant kan bijvoorbeeld tot\n                                                      de conclusie komen dat verschillen in reacties op verzoeken om bevestiging aan timing,\n                                                      waardering of administratieve fouten in de werkzaamheden inzake externe bevestigingen\n                                                      zijn toe te schrijven.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA23 Wanneer geen reactie op een verzoek om negatieve bevestiging wordt ontvangen, wijst\n                                                   dit er niet expliciet op dat de beoogde bevestigende partij het verzoek om bevestiging\n                                                   heeft ontvangen of dat de informatie in het verzoek op nauwkeurigheid is geverifieerd.\n                                                   Wanneer een bevestigende partij niet op een verzoek om negatieve bevestiging reageert,\n                                                   levert dit dan ook significant minder overtuigende controle-informatie op dan een\n                                                   reactie op een verzoek om positieve bevestiging. Mogelijk zullen bevestigende partijen\n                                                   ook vaker reageren en aangeven dat ze het met een verzoek om bevestiging niet eens\n                                                   zijn wanneer de informatie in dat verzoek niet in hun voordeel is, dan wanneer dat\n                                                   wel het geval is. Zo zullen houders van depositorekeningen bij een bank wellicht vaker\n                                                   reageren wanneer zij vinden dat het saldo van hun rekening in het verzoek om bevestiging\n                                                   te laag is weergegeven, maar minder vaak reageren wanneer zij vinden dat het saldo\n                                                   te hoog is opgenomen. Daarom kan het zenden van een verzoek om negatieve bevestiging\n                                                   aan een houder van een depositorekening bij een bank een nuttige handeling zijn bij\n                                                   het overwegen of dergelijke saldi mogelijk te laag zijn weergegeven, maar zal dit\n                                                   waarschijnlijk niet effectief zijn indien de accountant controle-informatie tracht\n                                                   te verkrijgen over het feit of saldi te hoog zijn weergegeven.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA24 Bij het evalueren van de uitkomsten van individuele verzoeken om externe bevestiging\n                                                   kan de accountant deze uitkomsten als volgt onderverdelen:\n\nA. een reactie door de geschikte bevestigende partij die wijst op instemming met de informatie\n                                                         in het verzoek om bevestiging, of waarbij de verzochte informatie zonder uitzondering\n                                                         wordt verstrekt;\n\nB. een reactie die wordt geacht onbetrouwbaar te zijn;\n\nC. een non-respons; of\n\nD. een reactie die op een uitzondering wijst.\n\nA25 De evaluatie van de accountant kan, rekening houdend met andere controlewerkzaamheden\n                                                   die de accountant kan hebben uitgevoerd, de accountant helpen besluiten of voldoende\n                                                   en geschikte controle-informatie is verkregen dan wel of verdere controle-informatie\n                                                   nodig is zoals vereist op grond van Standaard 330.302\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nParagraaf\n\nInleiding\n\nToepassingsgebied van deze Standaard\n\n1\n\nIngangsdatum\n\n2\n\nDoelstelling\n\n3\n\nDefinities\n\n4\n\nVereisten\n\nControlewerkzaamheden\n\n5-9\n\nControleconclusies en het rapporteren over de controle\n\n10-13\n\nToepassingsgerichte en overige verklarende teksten\n\nControlewerkzaamheden\n\nA1-A7\n\nControleconclusies en het rapporteren over de controle\n\nA8-A9\n\nBijlage: Voorbeeldteksten van controleverklaringen met een aangepast oordeel\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n1. Deze Standaard behandelt de verantwoordelijkheden van de accountant met betrekking\n                                                   tot beginsaldi bij een initi\u00eble controle-opdracht. Beginsaldi bevatten naast de in\n                                                   de financi\u00eble overzichten genoemde bedragen ook aangelegenheden die reeds aan het\n                                                   begin van de verslagperiode bestonden en waarvoor toelichting is vereist, zoals voorwaardelijke\n                                                   gebeurtenissen en verbintenissen. Indien de financi\u00eble overzichten ter vergelijking\n                                                   opgenomen financi\u00eble informatie bevatten, zijn de vereisten en leidraden in Standaard\n                                                   710303 tevens van toepassing. Standaard 300304 bevat aanvullende vereisten en leidraden omtrent activiteiten die v\u00f3\u00f3r de aanvang\n                                                   van een initi\u00eble controle worden uitgevoerd.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n2. \nVoor de ingangsdatum wordt verwezen naar de slotbepalingen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n3. Bij het uitvoeren van een initi\u00eble controle-opdracht is de doelstelling van de accountant\n                                                met betrekking tot de beginsaldi voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen\n                                                over de vraag of:\n\nA. beginsaldi afwijkingen bevatten die een van materieel belang zijnde invloed hebben\n                                                      op de financi\u00eble overzichten van de lopende verslagperiode; en\n\nB. passende, uit de beginsaldi blijkende grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving, op\n                                                      consistente wijze in de financi\u00eble overzichten van de lopende verslagperiode zijn\n                                                      toegepast, dan wel of wijzigingen van deze grondslagen op passende wijze zijn verwerkt\n                                                      en op adequate wijze zijn weergegeven en overeenkomstig het van toepassing zijnde\n                                                      stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving zijn toegelicht.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n4. Voor de toepassing van de Standaarden hebben de volgende termen de hierna weergegeven\n                                                betekenis:\n\nA. \niniti\u00eble controle-opdracht \u2013 Een opdracht waarbij hetzij:\n\ni. de financi\u00eble overzichten van de voorgaande verslagperiode niet zijn gecontroleerd;\n                                                            of\n\nii. de financi\u00eble overzichten van de voorgaande verslagperiode door een voorgaande accountant\n                                                            zijn gecontroleerd.\n\nB. \nbeginsaldi \u2013 De rekeningsaldi die aan het begin van een verslagperiode bestaan. Beginsaldi zijn\n                                                      gebaseerd op de eindsaldi van de voorgaande verslagperiode en weerspiegelen de gevolgen\n                                                      van transacties en gebeurtenissen in eerdere verslagperioden en van de in de voorgaande\n                                                      verslagperiode toegepaste grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving. Beginsaldi omvatten\n                                                      eveneens aangelegenheden die aan het begin van de verslagperiode reeds bestonden en\n                                                      waarvoor toelichting is vereist, zoals voorwaardelijke gebeurtenissen en verbintenissen;\n\nC. \nvoorgaande accountant \u2013 De accountant van een ander auditkantoor die de financi\u00eble overzichten van een entiteit\n                                                      in de vorige verslagperiode heeft gecontroleerd en die door de huidige accountant\n                                                      is vervangen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n5. De accountant dient de meest recente financi\u00eble overzichten, voor zover deze bestaan,\n                                                      en de eventuele daarbij horende controleverklaring van de voorgaande accountant te\n                                                      lezen op informatie die relevant is voor de beginsaldi, met inbegrip van de in de\n                                                      financi\u00eble overzichten opgenomen toelichtingen.\n\n6. De accountant dient voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen over\n                                                      de vraag of de beginsaldi afwijkingen bevatten die een van materieel belang zijnde\n                                                      invloed hebben op de financi\u00eble overzichten van de lopende verslagperiode door: (Zie\n                                                      Par. A1-A2)\n\nA. te bepalen of de eindsaldi van de voorgaande verslagperiode op correcte wijze naar\n                                                            de lopende verslagperiode zijn overgedragen of, in voorkomend geval, zijn aangepast;\n\nB. te bepalen of uit de beginsaldi blijkt dat passende grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving\n                                                            zijn toegepast; en\n\nC. een of meer van onderstaande werkzaamheden te verrichten: (Zie Par. A3-A7)\n\ni. ingeval de financi\u00eble overzichten van het voorgaande jaar zijn gecontroleerd, de werkdocumenten\n                                                                  van de voorgaande accountant evalueren teneinde controle-informatie over de beginsaldi\n                                                                  te verkrijgen;\n\nii. evalueren of de in de lopende verslagperiode uitgevoerde controlewerkzaamheden voor\n                                                                  de beginsaldi relevante informatie verschaffen; of\n\niii. specifieke controlewerkzaamheden uitvoeren om controle-informatie over de beginsaldi\n                                                                  te verkrijgen.\n\n7. Indien de accountant controle-informatie verkrijgt waaruit blijkt dat de beginsaldi\n                                                      afwijkingen bevatten die mogelijk een van materieel belang zijnde invloed hebben op\n                                                      de financi\u00eble overzichten van de lopende verslagperiode, dient de accountant die aanvullende\n                                                      controlewerkzaamheden te verrichten die in deze situatie passend zijn om het effect\n                                                      op de financi\u00eble overzichten van de lopende verslagperiode te bepalen. Indien de accountant\n                                                      concludeert dat er in de financi\u00eble overzichten van de lopende verslagperiode dergelijke\n                                                      afwijkingen voorkomen, dient de accountant deze afwijkingen, overeenkomstig Standaard\n                                                      450, mee te delen aan het management op het passende niveau, alsmede aan de met governance\n                                                      belaste personen.305\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n8. De accountant dient voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen over\n                                                      de vraag of de uit de beginsaldi blijkende grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving\n                                                      op consistente wijze in de financi\u00eble overzichten van de huidige verslagperiode zijn\n                                                      toegepast, alsmede of wijzigingen van deze grondslagen op passende wijze zijn verwerkt\n                                                      en op adequate wijze zijn weergegeven en toegelicht overeenkomstig het van toepassing\n                                                      zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n9. Indien de financi\u00eble overzichten die betrekking hebben op de voorgaande verslagperiode,\n                                                      door een voorgaande accountant zijn gecontroleerd, en het oordeel is aangepast, dient\n                                                      de accountant het effect te evalueren van de aangelegenheid die tot deze aanpassing\n                                                      aanleiding heeft gegeven wanneer hij, overeenkomstig Standaard 315, de risico\u2019s op\n                                                      een afwijking van materieel belang in de financi\u00eble overzichten van de lopende verslagperiode\n                                                      inschat.306\n\nControleconclusies en het rapporteren over de controle\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n10. Indien de accountant niet in staat is voldoende en geschikte controle-informatie over\n                                                      de beginsaldi te verkrijgen, dient de accountant overeenkomstig Standaard 705307 een oordeel met beperking tot uitdrukking te brengen dan wel een oordeelonthouding\n                                                      met betrekking tot de financi\u00eble overzichten te formuleren, naargelang passend. (Zie\n                                                      Par. A8)\n\n11. Indien de accountant concludeert dat de beginsaldi een afwijking bevatten die een\n                                                      van materieel belang zijnde invloed op de financi\u00eble overzichten van de lopende verslagperiode\n                                                      hebben, en het effect van de afwijking niet op passende wijze is verwerkt dan wel\n                                                      niet op adequate wijze is weergegeven of toegelicht, dient de accountant overeenkomstig\n                                                      Standaard 705 een oordeel met beperking of een afkeurend oordeel tot uitdrukking te\n                                                      brengen, naargelang passend.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n12. Indien de accountant concludeert dat:\n\nA. de grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving voor de lopende verslagperiode met betrekking\n                                                            tot beginsaldi niet op consistente wijze overeenkomstig het van toepassing zijnde\n                                                            stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving zijn toegepast; of\n\nB. een wijziging in de grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving niet op passende wijze\n                                                            is verwerkt, dan wel niet op adequate wijze overeenkomstig het van toepassing zijnde\n                                                            stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving is weergegeven of toegelicht,\n\ndient de accountant overeenkomstig Standaard 705 naargelang passend een oordeel met\n                                                      beperking of een afkeurend oordeel tot uitdrukking te brengen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n13 .Indien het oordeel van de voorgaande accountant over de financi\u00eble overzichten die\n                                                      betrekking hebben op de voorgaande verslagperiode, een aanpassing bevat die nog steeds\n                                                      relevant en van materieel belang is voor de financi\u00eble overzichten van de lopende\n                                                      verslagperiode, dient de accountant overeenkomstig Standaard 705 en Standaard 710\n                                                      zijn oordeel over de financi\u00eble overzichten van de lopende verslagperiode aan te passen.\n                                                      (Zie Par. A9)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA1 In de publieke sector kunnen er, op grond van wet- of regelgeving, beperkingen gelden\n                                                      op de informatie die de accountant van een voorgaande accountant kan verkrijgen. Indien\n                                                      bijvoorbeeld een entiteit in de publieke sector die eerder is gecontroleerd door een\n                                                      op grond van de wet aangestelde accountant (bijvoorbeeld een voorzitter van de Rekenkamer,\n                                                      of een ander toereikend gekwalificeerd persoon die is aangesteld namens de voorzitter\n                                                      van de Rekenkamer) wordt geprivatiseerd, is de mate van toegang tot de werkdocumenten\n                                                      of de andere informatie die een voorgaande accountant aan de nieuw aangestelde accountant\n                                                      uit de private sector kan verstrekken, mogelijk beperkt door wet- of regelgeving inzake\n                                                      privacy of geheimhouding. In situaties waar dergelijke communicatie aan beperkingen\n                                                      onderworpen is, is het mogelijk dat de controle-informatie op een andere wijze moet\n                                                      worden verkregen en dat, indien geen voldoende en geschikte controle-informatie kan\n                                                      worden verkregen, de gevolgen voor het oordeel van de accountant moeten worden overwogen.\n\nA2 Indien de op grond van de wet aangestelde accountant een controle-opdracht van een\n                                                      entiteit in de publieke sector uitbesteedt aan een auditkantoor uit de private sector\n                                                      en de op grond van de wet aangestelde accountant hiervoor een ander auditkantoor aanstelt\n                                                      dan het kantoor dat de financi\u00eble overzichten van de entiteit in de publieke sector\n                                                      in de voorgaande verslagperiode heeft gecontroleerd, wordt dit doorgaans niet beschouwd\n                                                      als een verandering van accountants. Afhankelijk van de aard van de uitbestedingsovereenkomst\n                                                      kan deze controle-opdracht vanuit het gezichtspunt van de accountant uit de private\n                                                      sector bij het nakomen van zijn verantwoordelijkheden echter als een initi\u00eble controle-opdracht\n                                                      worden beschouwd, en is deze Standaard daarom van toepassing.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA3 De aard en omvang van controlewerkzaamheden die nodig zijn om voldoende en geschikte\n                                                      controle-informatie over beginsaldi te verkrijgen, hangt af van aangelegenheden als:\n\n\u2022 de grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving die door de entiteit worden toegepast;\n\n\u2022 de aard van de rekeningsaldi, transactiestromen en in de financi\u00eble overzichten opgenomen\n                                                            toelichtingen alsmede de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang in de financi\u00eble\n                                                            overzichten van de lopende verslagperiode;\n\n\u2022 de significantie van de beginsaldi in verhouding tot de financi\u00eble overzichten van\n                                                            de lopende verslagperiode;\n\n\u2022 de vraag of de financi\u00eble overzichten van de voorgaande verslagperiode zijn gecontroleerd\n                                                            en, zo ja, of het oordeel van de voorgaande accountant is aangepast.\n\nA4 Indien de financi\u00eble overzichten van de voorgaande verslagperiode door een voorgaande\n                                                      accountant zijn gecontroleerd, is de accountant mogelijk in staat voldoende en geschikte\n                                                      controle-informatie over de beginsaldi te verkrijgen door de werkdocumenten van de\n                                                      voorgaande accountant te beoordelen. Of een dergelijke beoordeling voldoende en geschikte\n                                                      controle-informatie verschaft, hangt af van de vakbekwaamheid en onafhankelijkheid\n                                                      van de voorgaande accountant.\n\nA5 In zijn communicatie met de voorgaande accountant laat de huidige accountant zich\n                                                      leiden door relevante ethische en professionele voorschriften.\n\nA6 Met betrekking tot vlottende activa en passiva is het mogelijk dat bepaalde controle-informatie\n                                                      over beginsaldi wordt verkregen in het kader van de controlewerkzaamheden van de lopende\n                                                      verslagperiode. Zo zullen de ontvangsten (betalingen) van aan het begin van de verslagperiode\n                                                      bestaande vorderingen (crediteuren) gedurende de lopende verslagperiode bepaalde controle-informatie\n                                                      verschaffen over het bestaan, de rechten en verplichtingen, de volledigheid en de\n                                                      waardering ervan aan het begin van de verslagperiode. Ten aanzien van voorraden verschaffen\n                                                      de controlewerkzaamheden op de eindvoorraden in de lopende verslagperiode echter weinig\n                                                      controle-informatie over de aan het begin van de verslagperiode aanwezige voorraad.\n                                                      Daarom is het mogelijk dat aanvullende controlewerkzaamheden noodzakelijk zijn en\n                                                      dat door het uitvoeren van een of meer van de volgende controlewerkzaamheden voldoende\n                                                      en geschikte controle-informatie kan worden verkregen:\n\n\u2022 het waarnemen van een actuele fysieke voorraadopname en het aansluiten daarvan met\n                                                            aan het begin van de verslagperiode bestaande hoeveelheden;\n\n\u2022 het uitvoeren van controlewerkzaamheden op de waardering van de aan het begin van\n                                                            de verslagperiode aanwezige voorraadeenheden;\n\n\u2022 het uitvoeren van controlewerkzaamheden op de brutowinstmarge en periodeafgrenzing.\n\nA7 Met betrekking tot niet-vlottende activa en passiva, zoals materi\u00eble vaste activa,\n                                                      financi\u00eble vaste activa en schulden op lange termijn, is het mogelijk dat bepaalde\n                                                      controle-informatie wordt verkregen door het onderzoeken van de administratieve vastleggingen\n                                                      en andere informatie die aan de beginsaldi ten grondslag ligt. In sommige gevallen\n                                                      kan de accountant bepaalde controle-informatie over beginsaldi verkrijgen uit bevestiging\n                                                      van derde partijen, bijvoorbeeld met betrekking tot schulden op lange termijn en financi\u00eble\n                                                      vaste activa. In andere gevallen dient de accountant mogelijk aanvullende controlewerkzaamheden\n                                                      uit te voeren.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA8 Standaard 705 stelt vereisten en leidraden vast omtrent omstandigheden die tot een\n                                                      aanpassing van het oordeel van de accountant over de financi\u00eble overzichten kunnen\n                                                      leiden, omtrent het soort oordeel dat in die omstandigheden passend is, alsmede omtrent\n                                                      de inhoud van de controleverklaring wanneer het oordeel van de accountant wordt aangepast.\n                                                      Het onvermogen van de accountant om voldoende en geschikte controle-informatie over\n                                                      de beginsaldi te verkrijgen, kan leiden tot een van de volgende aanpassingen van het\n                                                      oordeel in de controleverklaring:\n\nA. een oordeel met beperking dan wel een oordeelonthouding, naargelang passend in de\n                                                            gegeven omstandigheden; of\n\nB. een\n\ni. goedkeurend oordeel met betrekking tot de financi\u00eble positie, tenzij dit op grond\n                                                                  van wet- en regelgeving verboden is; en\n\nii. een oordeel met beperking dan wel een oordeelonthouding, naar gelang passend, met\n                                                                  betrekking tot de resultaten van de activiteiten, alsmede, wanneer relevant, de kasstromen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA9 In sommige gevallen is het mogelijk dat een aanpassing van het oordeel van de voorgaande\n                                                      accountant niet relevant en niet van materieel belang is voor het oordeel over de\n                                                      financi\u00eble overzichten van de lopende verslagperiode. Dit is bijvoorbeeld het geval\n                                                      wanneer er in de voorgaande verslagperiode sprake was van een beperking in de reikwijdte\n                                                      van de controle, maar de aangelegenheid die tot deze beperking aanleiding heeft gegeven,\n                                                      binnen de lopende verslagperiode is opgelost.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n(Zie Par. A8)\n\nVoor voorbeeldteksten van controleverklaringen met een aangepast oordeel wordt verwezen\n                                          naar HRA deel 3.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nParagraaf\n\nInleiding\n\nToepassingsgebied van deze Standaard\n\n1\n\nIngangsdatum\n\n2\n\nDoelstellingen\n\n3\n\nDefinitie\n\n4\n\nVereisten\n\nGegevensgerichte cijferanalyses\n\n5\n\nCijferanalyses als hulpmiddel bij het trekken van een algehele conclusie\n\n6\n\nHet onderzoeken van resultaten van cijferanalyses\n\n7\n\nToepassingsgerichte en overige verklarende teksten\n\nDefinitie van cijferanalyses\n\nA1-A3\n\nGegevensgerichte cijferanalyses\n\nA4-A16\n\nCijferanalyses als hulpmiddel bij het trekken van een algehele conclusie\n\nA17-A19\n\nHet onderzoeken van resultaten van cijferanalyses\n\nA20-A21\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n1. Deze Standaard behandelt het gebruikmaken door de accountant van cijferanalyses als\n                                                   gegevensgerichte controles (\u2018gegevensgerichte cijferanalyses\u2019). Deze standaard behandelt\n                                                   tevens de verantwoordelijkheid van de accountant om nabij het einde van de controle\n                                                   cijferanalyses te verrichten die hem helpen een algehele conclusie te trekken over\n                                                   de financi\u00eble overzichten. Standaard 315308 behandelt het gebruik van cijferanalyses als risico-inschattingswerkzaamheden. In\n                                                   Standaard 330 zijn vereisten en leidraden opgenomen met betrekking tot de aard, timing\n                                                   en omvang van controlewerkzaamheden om in te spelen op ingeschatte risico\u2019s; deze\n                                                   controlewerkzaamheden kunnen gegevensgerichte cijferanalyses omvatten309.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n2. \nVoor de ingangsdatum wordt verwezen naar de slotbepalingen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n3. De doelstellingen van de accountant zijn:\n\nA. het verkrijgen van relevante en betrouwbare controle-informatie bij het gebruik van\n                                                      gegevensgerichte cijferanalyses; en\n\nB. het opzetten en uitvoeren van cijferanalyses op het einde van de controle die hem\n                                                      helpen een algehele conclusie te trekken over de vraag of de financi\u00eble overzichten\n                                                      consistent zijn met zijn inzicht in de entiteit.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n4. Voor de toepassing van de Standaarden wordt onder de term \u2018cijferanalyses\u2019 verstaan\n                                                evaluaties van financi\u00eble informatie door analyse van plausibele relaties tussen zowel\n                                                financi\u00eble als niet-financi\u00eble gegevens. Voor zover noodzakelijk worden bij cijferanalyses\n                                                tevens ge\u00efdentificeerde fluctuaties of relaties onderzocht die inconsistent zijn met\n                                                andere relevante informatie of die significant verschillen van de verwachte waarden.\n                                                (Zie Par. A1-A3)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n5. Bij het opzetten en uitvoeren van gegevensgerichte cijferanalyses, alleen dan wel\n                                                   in combinatie met detailcontroles, als gegevensgerichte controles overeenkomstig Standaard\n                                                   330310 dient de accountant: (Zie Par. A4-A5)\n\nA. de geschiktheid van bepaalde gegevensgerichte cijferanalyses voor gegeven beweringen\n                                                         te bepalen, rekening houdend met de ingeschatte risico\u2019s op een afwijking van materieel\n                                                         belang en met eventuele detailcontroles voor deze beweringen; (Zie Par. A6-A11)\n\nB. de betrouwbaarheid van de gegevens waarop zijn verwachting ten aanzien van vastgelegde\n                                                         bedragen of verhoudingscijfers is gebouwd, te evalueren, rekening houdend met de bron,\n                                                         de vergelijkbaarheid en de aard en relevantie van de beschikbare informatie, alsmede\n                                                         met interne beheersingsmaatregelen met betrekking tot de opstelling van die informatie;\n                                                         (Zie Par. A12-A14)\n\nC. een verwachting ten aanzien van vastgelegde bedragen of verhoudingscijfers op te bouwen,\n                                                         en te evalueren of die verwachting voldoende nauwkeurig is om een afwijking te kunnen\n                                                         identificeren die, afzonderlijk of gezamenlijk met andere afwijkingen, ertoe kan leiden\n                                                         dat de financi\u00eble overzichten een van materieel belang zijnde afwijking bevatten;\n                                                         en (Zie Par. A15)\n\nD. een bedrag te bepalen van eventuele verschillen tussen de vastgelegde bedragen en\n                                                         de verwachte waarden aanvaardbaar zijn zonder verder onderzoek zoals vereist op grond\n                                                         van paragraaf 7. (Zie Par. A16)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n6. De accountant dient op het einde van de controle cijferanalyses op te zetten en uit\n                                                   te voeren die hem helpen een algehele conclusie te trekken over de vraag of de financi\u00eble\n                                                   overzichten consistent zijn met zijn inzicht in de entiteit. (Zie Par. A17-A19)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n7. Indien overeenkomstig deze Standaard uitgevoerde cijferanalyses fluctuaties of relaties\n                                                   aan het licht brengen die inconsistent zijn met andere relevante informatie of die\n                                                   significant verschillen van de verwachte waarden, dient de accountant deze verschillen\n                                                   te onderzoeken door:\n\nA. navraag te doen bij het management en geschikte controle-informatie te verkrijgen\n                                                         die relevant is voor de antwoorden van het management; en\n\nB. andere controlewerkzaamheden te verrichten naargelang noodzakelijk in de gegeven omstandigheden.\n                                                         (Zie Par. A20-A21)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA1 Cijferanalyses omvatten het overwegen van de financi\u00eble informatie van de entiteit\n                                                   in vergelijking met bijvoorbeeld:\n\n\u2022 vergelijkbare informatie uit voorgaande verslagperioden;\n\n\u2022 de verwachte resultaten van de entiteit, zoals budgetten of prognoses, dan wel de\n                                                         verwachtingen van de accountant, zoals een schatting van de afschrijving;\n\n\u2022 gelijksoortige branche-informatie, zoals een vergelijking van het verhoudingscijfer\n                                                         van de entiteit inzake verkopen en vorderingen met branchegemiddelden of met andere\n                                                         entiteiten van vergelijkbare omvang in dezelfde branche.\n\nA2 Cijferanalyses omvatten ook het overwegen van verbanden, bijvoorbeeld:\n\n\u2022 tussen elementen van financi\u00eble informatie waarvan kan worden verwacht dat zij een\n                                                         voorspelbaar patroon volgen op basis van de ervaring van de entiteit, zoals brutomargepercentages;\n\n\u2022 tussen financi\u00eble informatie en relevante niet-financi\u00eble informatie, zoals de loon-\n                                                         en salariskosten in vergelijking met het aantal werknemers.\n\nA3 Cijferanalyses kunnen volgens verschillende methoden worden uitgevoerd. Deze methoden\n                                                   vari\u00ebren van eenvoudige vergelijkingen tot complexe analyses met behulp van geavanceerde\n                                                   statistische technieken. Cijferanalyses kunnen worden toegepast op geconsolideerde\n                                                   financi\u00eble overzichten, groepsonderdelen en individuele informatie-elementen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA4 De gegevensgerichte controles van de accountant op het niveau van beweringen kunnen\n                                                   bestaan uit detailcontroles, gegevensgerichte cijferanalyses of een combinatie van\n                                                   beide. De accountant baseert zijn beslissing over de te verrichten controlewerkzaamheden,\n                                                   met inbegrip van de vraag of hij gegevensgerichte cijferanalyses zal uitvoeren, op\n                                                   zijn oordeelsvorming inzake de verwachte effectiviteit en effici\u00ebntie van de beschikbare\n                                                   controlewerkzaamheden die erop gericht zijn het controlerisico op het niveau van beweringen\n                                                   tot een aanvaardbaar laag niveau terug te brengen.\n\nA5 De accountant kan bij het management inlichtingen inwinnen over de beschikbaarheid\n                                                   en betrouwbaarheid van de informatie die noodzakelijk is om gegevensgerichte cijferanalyses\n                                                   uit te voeren, en over de resultaten van eventueel door de entiteit uitgevoerde cijferanalyses.\n                                                   Het kan effectief zijn om gebruik te maken van door het management opgestelde analytische\n                                                   gegevens, op voorwaarde dat de accountant ervan overtuigd is dat deze gegevens naar\n                                                   behoren zijn opgesteld.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA6 Gegevensgerichte cijferanalyses zijn over het algemeen beter toepasbaar op grote hoeveelheden\n                                                      van transacties die doorgaans voorspelbaar zijn in de tijd. Bij geplande cijferanalyses\n                                                      wordt uitgegaan van de verwachting dat er relaties tussen gegevens bestaan en dat\n                                                      deze blijven bestaan zolang het tegendeel niet is gebleken. De geschiktheid van een\n                                                      bepaalde cijferanalyse zal evenwel afhangen van de mate waarin de accountant die analyse\n                                                      effectief acht voor het detecteren van een afwijking die, afzonderlijk of gezamenlijk\n                                                      met andere afwijkingen, ertoe kan leiden dat de financi\u00eble overzichten een afwijking\n                                                      van materieel belang bevatten.\n\nA7 In sommige gevallen kan zelfs een eenvoudig voorspellend model effectief zijn als\n                                                      cijferanalyse. Zo is het mogelijk dat de accountant, wanneer een entiteit een bekend\n                                                      aantal werknemers met een vaste vergoeding gedurende de verslagperiode heeft, deze\n                                                      gegevens gebruikt om met een hoge mate van nauwkeurigheid de totale loon- en salariskosten\n                                                      voor de verslagperiode te schatten, hetgeen hem controle-informatie voor een significant\n                                                      element in de financi\u00eble overzichten verschaft en de noodzaak beperkt om detailcontroles\n                                                      op de loon- en salariskosten uit te voeren. Bij gegevensgerichte cijferanalyses kan\n                                                      vaak effectief gebruik worden gemaakt van breed erkende handelsverhoudingscijfers\n                                                      (zoals winstmarges voor verschillende soorten entiteiten in de detailhandel) om informatie\n                                                      te verkrijgen die de redelijkheid van de vastgelegde bedragen onderbouwt.\n\nA8 Verschillende soorten cijferanalyses verschaffen verschillende niveaus van zekerheid.\n                                                      Cijferanalyses waarbij bijvoorbeeld de totale huuropbrengsten van een gebouw dat in\n                                                      appartementen is opgedeeld, worden voorspeld uitgaande van de huurbedragen, het aantal\n                                                      appartementen en de mate van leegstand, kunnen overtuigende controle-informatie verschaffen\n                                                      en de noodzaak van verdere verificatie door middel van detailcontroles wegnemen, op\n                                                      voorwaarde dat die elementen naar behoren worden geverifieerd. De berekening en bevestiging\n                                                      van brutomargepercentages ter bevestiging van een opbrengstcijfer zal daarentegen\n                                                      minder overtuigende controle-informatie verschaffen, maar kan wel bruikbare bevestiging\n                                                      verschaffen indien deze wordt gebruikt in combinatie met andere controlewerkzaamheden.\n\nA9 De bepaling van de geschiktheid van bepaalde gegevensgerichte cijferanalyses wordt\n                                                      be\u00efnvloed door de aard van de bewering en de inschatting van de accountant met betrekking\n                                                      tot het risico op een afwijking van materieel belang. Indien bijvoorbeeld de interne\n                                                      beheersing over de verwerking van de verkooporders tekortschiet, kan de accountant\n                                                      voor beweringen die op vorderingen betrekking hebben, meer nadruk leggen op detailcontroles\n                                                      dan op gegevensgerichte cijferanalyses.\n\nA10 Bepaalde gegevensgerichte cijferanalyses kunnen mede als geschikt worden beschouwd\n                                                      wanneer detailcontroles op dezelfde bewering worden uitgevoerd. Zo is het mogelijk\n                                                      dat de accountant, wanneer hij controle-informatie in verband met de bewering over\n                                                      de waardering van rekeningsaldi van vorderingen verkrijgt, cijferanalyses toepast\n                                                      op de ouderdom van de vorderingen in aanvulling op het uitvoeren van detailcontroles\n                                                      op daaropvolgende contante ontvangsten, teneinde de incasseerbaarheid van de vorderingen\n                                                      te bepalen.\n\nOverwegingen die specifiek voor entiteiten in de publieke sector gelden\n\nA11 De relaties tussen individuele elementen in financi\u00eble overzichten die doorgaans bij\n                                                      de controle van bedrijven worden overwogen, zijn niet altijd relevant bij de controle\n                                                      van overheden of van andere niet-zakelijke entiteiten in de publieke sector; zo bestaat\n                                                      er bij vele entiteiten in de publieke sector vaak geen direct verband tussen opbrengsten\n                                                      en uitgaven. Ook is het mogelijk dat er, omdat de uitgaven voor het verwerven van\n                                                      activa mogelijk niet geactiveerd worden, geen verband bestaat tussen de uitgaven voor\n                                                      bijvoorbeeld voorraden en vaste activa en de in de financi\u00eble overzichten gerapporteerde\n                                                      bedragen voor deze activa. In de publieke sector kan het ook voorkomen dat er geen\n                                                      gegevens of statistieken op sectorniveau beschikbaar zijn voor vergelijkingsdoeleinden.\n                                                      Andere relaties kunnen daarentegen wel relevant zijn, zoals variaties in de kilometerkostprijs\n                                                      van wegenaanleg of het aantal aangekochte voertuigen in vergelijking met het aantal\n                                                      uit roulatie genomen voertuigen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA12 De betrouwbaarheid van de gegevens wordt be\u00efnvloed door de bron en de aard van de\n                                                      gegevens en is afhankelijk van de omstandigheden waarin deze zijn verkregen. Dienovereenkomstig\n                                                      is het volgende relevant bij het bepalen of de gegevens betrouwbaar zijn voor het\n                                                      opzetten van gegevensgerichte cijferanalyses:\n\nA. \nbron van de beschikbare informatie \u2013 informatie kan bijvoorbeeld betrouwbaarder zijn wanneer zij is verkregen vanuit\n                                                            onafhankelijke bronnen buiten de entiteit311;\n\nB. \nvergelijkbaarheid van de beschikbare informatie \u2013 sectorbrede gegevens kunnen eventueel moeten worden aangevuld om vergelijkbaar\n                                                            te zijn met die van een entiteit die gespecialiseerde producten vervaardigt en verkoopt;\n\nC. \naard en relevantie van de beschikbare informatie \u2013 bijvoorbeeld de vraag of budgetten zijn opgesteld als te verwachten resultaten\n                                                            dan wel als te bereiken doelen; en\n\nD. \ninterne beheersingsmaatregelen met betrekking tot het opstellen van de informatie,\n                                                               die zijn opgezet om de volledigheid, nauwkeurigheid en geldigheid van die informatie\n                                                               te garanderen \u2013 bijvoorbeeld: interne beheersingsmaatregelen met betrekking tot het opstellen,\n                                                            toetsen en beheren van budgetten.\n\nA13 De accountant kan overwegen om een toetsing te verrichten van de effectieve werking\n                                                      van eventuele interne beheersingsmaatregelen met betrekking tot de opstelling door\n                                                      de entiteit van informatie waarop hij gegevensgerichte cijferanalyses toepast om in\n                                                      te spelen op ingeschatte risico\u2019s. Wanneer die interne beheersingsmaatregelen effectief\n                                                      zijn, heeft de accountant over het algemeen een groter vertrouwen in de betrouwbaarheid\n                                                      van de informatie en daarom ook in de resultaten van de cijferanalyses. De effectieve\n                                                      werking van interne beheersingsmaatregelen met betrekking tot niet-financi\u00eble informatie\n                                                      kan vaak worden getoetst in combinatie met andere toetsingen van interne beheersingsmaatregelen.\n                                                      Zo kan een entiteit bij het opzetten van interne beheersingsmaatregelen met betrekking\n                                                      tot de verwerking van de verkoopfacturen ook voorzien in interne beheersingsmaatregelen\n                                                      met betrekking tot de vastlegging van de verkochte eenheden. In deze omstandigheden\n                                                      kan de accountant de effectieve werking van de interne beheersingsmaatregelen met\n                                                      betrekking de vastlegging van de verkochte eenheden toetsen samen met de effectieve\n                                                      werking van de interne beheersingsmaatregelen voor de verwerking van de verkoopfacturen.\n                                                      Als alternatief kan de accountant overwegen of de informatie onderworpen werd aan\n                                                      detailcontroles. In Standaard 500 zijn vereisten vastgesteld en worden leidraden gegeven\n                                                      om de uit te voeren controlewerkzaamheden te bepalen op de informatie die voor gegevensgerichte\n                                                      cijferanalyses zal worden gebruikt312.\n\nA14  De in de paragrafen A12(a)-A12(d) besproken aangelegenheden zijn relevant, ongeacht\n                                                      of de accountant gegevensgerichte cijferanalyses verricht op de financi\u00eble overzichten\n                                                      van de entiteit aan het einde van de verslagperiode dan wel op een tussentijdse datum\n                                                      en hij van plan is gegevensgerichte cijferanalyses te verrichten voor de resterende\n                                                      periode. In Standaard 330 zijn vereisten vastgesteld en worden leidraden gegeven voor\n                                                      gegevensgerichte controles die op een tussentijdse datum worden verricht313.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA15 Wanneer de accountant evalueert of de verwachting op voldoende nauwkeurige wijze kan\n                                                      worden ontwikkeld voor het identificeren van een afwijking die, gezamenlijk met andere\n                                                      afwijkingen, ertoe kan leiden dat de financi\u00eble overzichten een afwijking van materieel\n                                                      belang bevatten, zijn de volgende aangelegenheden relevant:\n\n\u2022 de nauwkeurigheid waarmee de verwachte resultaten van gegevensgerichte cijferanalyses\n                                                            kunnen worden voorspeld. Zo kan de accountant verwachten dat de brutowinstmarges van\n                                                            opeenvolgende perioden nauwer samenhangen dan discretionaire uitgaven, zoals voor\n                                                            onderzoek of reclame;\n\n\u2022 de mate waarin informatie kan worden uitgesplitst. Zo kunnen gegevensgerichte cijferanalyses\n                                                            effectiever zijn wanneer ze worden toegepast op financi\u00eble informatie over afzonderlijke\n                                                            gedeelten van een bedrijfsactiviteit of op financi\u00eble overzichten van groepsonderdelen\n                                                            van een gediversifieerde entiteit dan wanneer ze worden toegepast op de financi\u00eble\n                                                            overzichten van de entiteit als geheel;\n\n\u2022 de beschikbaarheid van zowel financi\u00eble als niet-financi\u00eble informatie. Zo kan de\n                                                            accountant overwegen of er financi\u00eble informatie, zoals budgetten of prognoses, en\n                                                            niet-financi\u00eble informatie, zoals het aantal geproduceerde of verkochte eenheden,\n                                                            beschikbaar is om gegevensgerichte cijferanalyses op te zetten. Indien de informatie\n                                                            beschikbaar is, kan de accountant tevens de betrouwbaarheid van de informatie overwegen\n                                                            zoals uiteengezet in de paragrafen A12 en A13 hierboven.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA16 Wanneer de accountant bepaalt welke mate van verschil met de verwachting aanvaardbaar\n                                                      is zonder verder onderzoek, houdt hij rekening met materialiteit314 en verenigbaarheid met het gewenste niveau van zekerheid, omdat een afwijking, afzonderlijk\n                                                      of gezamenlijk met andere afwijkingen, ertoe kan leiden dat de financi\u00eble overzichten\n                                                      een afwijking van materieel belang bevatten. Overeenkomstig Standaard 330 wordt van\n                                                      de accountant vereist dat hij meer overtuigende controle-informatie verkrijgt naarmate\n                                                      hij het risico hoger inschat315. Dienovereenkomstig wordt het verschil dat zonder onderzoek als aanvaardbaar wordt\n                                                      beschouwd, kleiner naarmate het ingeschatte risico hoger wordt, teneinde het gewenste\n                                                      niveau van overtuigende controle-informatie te bereiken316.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA17 De conclusies uit de resultaten van de overeenkomstig paragraaf 6 opgezette en uitgevoerde\n                                                   cijferanalyses zijn bedoeld als bevestiging van conclusies die bij de controle van\n                                                   afzonderlijke groepsonderdelen of elementen van de financi\u00eble overzichten zijn gevormd.\n                                                   Zij vormen een hulpmiddel voor de accountant om redelijke conclusies te trekken waarop\n                                                   hij zijn oordeel kan baseren.\n\nA18 De resultaten van dergelijke cijferanalyses kunnen een niet eerder ge\u00efdentificeerd\n                                                   risico op een afwijking van materieel belang aan het licht brengen. In dergelijke\n                                                   omstandigheden wordt van de accountant vereist dat hij overeenkomstig Standaard 315\n                                                   zijn inschatting van de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang bijstelt en\n                                                   de verdere geplande controlewerkzaamheden daarop afstemt317.\n\nA19 De overeenkomstig paragraaf 6 verrichte cijferanalyses kunnen vergelijkbaar zijn met\n                                                   die welke als risico-inschattingswerkzaamheden zouden worden gebruikt.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA20 Controle-informatie die relevant is voor de door het management gegeven antwoorden,\n                                                   kan worden verkregen door deze antwoorden te evalueren in het licht van het inzicht\n                                                   dat de accountant in de entiteit en haar omgeving heeft verworven, en van andere controle-informatie\n                                                   die in de loop van de controle werd verkregen.\n\nA21 Het kan noodzakelijk zijn om andere controlewerkzaamheden uit te voeren, bijvoorbeeld\n                                                   wanneer het management niet in staat is een uitleg te verstrekken, of wanneer de uitleg,\n                                                   samen met de verkregen controle-informatie die relevant is voor het antwoord van het\n                                                   management, niet als adequaat wordt beschouwd.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nParagraaf\n\nInleiding\n\nToepassingsgebied van deze Standaard\n\n1-2\n\nIngangsdatum\n\n3\n\nDoelstelling\n\n4\n\nDefinities\n\n5\n\nVereisten\n\nSteekproefopzet en -omvang en selectie van de te toetsen elementen\n\n6-8\n\nUitvoering van controlewerkzaamheden\n\n9-11\n\nAard en oorzaak van deviaties en afwijkingen\n\n12-13\n\nProjectie van afwijkingen\n\n14\n\nEvaluatie van steekproefresultaten\n\n15\n\nToepassingsgerichte en overige verklarende teksten\n\nDefinities\n\nA1-A3\n\nSteekproefopzet en -omvang en selectie van de te toetsen elementen\n\nA4-A13\n\nUitvoering van controlewerkzaamheden\n\nA14-A16\n\nAard en oorzaak van deviaties en afwijkingen\n\nA17\n\nProjectie van afwijkingen\n\nA18-A20\n\nEvaluatie van steekproefresultaten\n\nA21-A23\n\nBijlage 1: Stratificatie en selectie op basis van gewogen waarden\n\nBijlage 2: Voorbeelden van factoren die de steekproefomvang bij toetsingen van interne\n                                                      beheersingsmaatregelen be\u00efnvloeden\n\nBijlage 3: Voorbeelden van factoren die de steekproefomvang bij detailcontroles be\u00efnvloeden\n\nBijlage 4: Manieren voor het trekken van een steekproef\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n1. Deze Standaard is van toepassing wanneer de accountant besloten heeft om bij het uitvoeren\n                                                   van controlewerkzaamheden gebruik te maken van steekproeven. Deze Standaard behandelt\n                                                   het gebruik van statistische en niet-statistische steekproefmethoden door de accountant\n                                                   bij het opzetten en het trekken van de steekproef, het toetsen van interne beheersingsmaatregelen\n                                                   en het verrichten van detailcontroles, alsmede de evaluatie van de steekproefresultaten.\n\n2. Deze Standaard is een aanvulling op Standaard 500318, die de verantwoordelijkheid van de accountant behandelt om controlewerkzaamheden\n                                                   op te zetten en uit te voeren teneinde voldoende en geschikte controle-informatie\n                                                   te verkrijgen om redelijke conclusies te kunnen trekken waarop hij zijn oordeel kan\n                                                   baseren. Standaard 500 verschaft leidraden met betrekking tot de middelen waarover\n                                                   de accountant beschikt om de te toetsen elementen te selecteren, waaronder het gebruik\n                                                   van steekproeven.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n3. \nVoor de ingangsdatum wordt verwezen naar de slotbepalingen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n4. De doelstelling van de accountant bij het gebruiken van steekproeven is om een redelijke\n                                                basis te leggen voor conclusies over de populatie waaruit de steekproef is getrokken.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n5. Voor de toepassing van de Standaarden hebben onderstaande termen de volgende betekenis:\n\nA. \nhet gebruiken van steekproeven bij een controle (het gebruiken van steekproeven) \u2013 het verrichten van controlewerkzaamheden op minder dan 100% van de elementen binnen\n                                                      een voor de controle relevante populatie op zodanige wijze dat alle steekproefeenheden\n                                                      geselecteerd kunnen worden, zodat de accountant een redelijke basis krijgt voor conclusies\n                                                      over de populatie als geheel;\n\nB. \npopulatie \u2013 het geheel van de gegevens waaruit een steekproef wordt getrokken en waarover de\n                                                      accountant tot conclusies wenst te komen;\n\nC. \nsteekproefrisico \u2013 het risico dat de conclusie van de accountant op basis van een steekproef kan verschillen\n                                                      van de conclusie die zou zijn bereikt als de populatie als geheel was onderworpen\n                                                      aan dezelfde controlemaatregel. Het steekproefrisico kan tot twee soorten foutieve\n                                                      conclusies leiden, namelijk:\n\ni. bij het toetsen van interne beheersingsmaatregelen, dat deze maatregelen effectiever\n                                                            zijn dan zij in werkelijkheid zijn, of bij het verrichten van een detailcontrole,\n                                                            dat er geen afwijking van materieel belang bestaat terwijl deze wel bestaat. De accountant\n                                                            is in eerste instantie alert op dit soort foutieve conclusies, omdat zij de effectiviteit\n                                                            van de controle be\u00efnvloeden en de kans groter is dat zij tot een onjuist controleoordeel\n                                                            leiden;\n\nii. bij het toetsen van interne beheersingsmaatregelen, dat deze maatregelen minder effectief\n                                                            zijn dan zij in werkelijkheid zijn, of bij het verrichten van een detailcontrole,\n                                                            dat er een afwijking van materieel belang bestaat terwijl deze niet bestaat. Dit soort\n                                                            foutieve conclusies be\u00efnvloedt de effici\u00ebntie van de controle, omdat dit doorgaans\n                                                            tot aanvullende werkzaamheden leidt om vast te stellen dat de aanvankelijke conclusies\n                                                            niet correct waren.\n\nD. \nuitvoeringsrisico \u2013 het risico dat de accountant een foutieve conclusie trekt om redenen die geen verband\n                                                      houden met het steekproefrisico; (Zie Par. A1)\n\nE. \natypische fout \u2013 een afwijking of deviatie die aantoonbaar niet representatief is voor afwijkingen\n                                                      of deviaties in een populatie;\n\nF. \nsteekproefeenheid \u2013 de afzonderlijke elementen waaruit een populatie bestaat; (Zie Par. A2)\n\nG. \nstatistische steekproef \u2013 een steekproefmethode die de volgende kenmerken heeft:\n\ni. aselecte trekking van de steekproefeenheden; en\n\nii. het gebruik van waarschijnlijkheidstheorie\u00ebn bij de evaluatie van de steekproefresultaten,\n                                                            met inbegrip van het meten van het steekproefrisico.\n\nEen steekproefmethode die niet aan de kenmerken (i) en (ii) voldoet, wordt als een\n                                                      niet-statistische steekproefmethode beschouwd.\n\nH. \nstratificatie \u2013 het opdelen van een populatie in deelpopulaties die elk een groep van steekproefeenheden\n                                                      met gelijksoortige kenmerken vormen (meestal geldwaarde);\n\nI. \ntoelaatbare afwijking \u2013 een door de accountant vastgesteld bedrag ten aanzien waarvan hij een passend niveau\n                                                      van zekerheid wil verkrijgen dat het door hem vastgestelde bedrag niet wordt overschreden\n                                                      door de daadwerkelijke afwijking in de populatie; (Zie Par. A3)\n\nJ. \ntoelaatbare mate van deviatie \u2013 een door de accountant vastgestelde mate waarin mag worden afgeweken van voorgeschreven\n                                                      interne beheersingsprocedures ten aanzien waarvan hij een passende mate van zekerheid\n                                                      wil verkrijgen dat de door hem vastgestelde mate van deviatie niet wordt overschreden\n                                                      door de daadwerkelijke mate van deviatie in de populatie.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n6. Bij het opzetten van een steekproef dient de accountant te overwegen wat het doel\n                                                   van de controlewerkzaamheden is en welke de kenmerken zijn van de populatie waaruit\n                                                   de steekproef zal worden getrokken. (Zie Par. A4-A9)\n\n7. De accountant dient een steekproefomvang vast te stellen die voldoende is om het steekproefrisico\n                                                   tot een aanvaardbaar laag niveau terug te brengen. (Zie Par. A10-A11)\n\n8. De accountant dient de te toetsen elementen op zodanige wijze te selecteren dat elke\n                                                   steekproefeenheid in de populatie geselecteerd kan worden. (Zie Par. A12-A13)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n9. De accountant dient op elk geselecteerd element controlewerkzaamheden uit te voeren\n                                                   die passend zijn voor het beoogde doel.\n\n10. Indien de controlewerkzaamheden niet toepasbaar zijn op het geselecteerde element,\n                                                   dient de accountant deze werkzaamheden op een vervangend element uit te voeren. (Zie\n                                                   Par. A14)\n\n11. Indien de accountant niet in staat is om de opgezette controlewerkzaamheden dan wel\n                                                   passende alternatieve controlewerkzaamheden uit te voeren op een geselecteerd element,\n                                                   dient hij dat element, in het geval van een toetsing van interne beheersingsmaatregelen,\n                                                   als een deviatie van de voorgeschreven interne beheersingsmaatregel te behandelen,\n                                                   en in het geval van een detailcontrole, als een afwijking. (Zie Par. A15-A16)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n12. De accountant dient de aard en de oorzaak van alle ge\u00efdentificeerde deviaties of afwijkingen\n                                                   te onderzoeken, alsmede de mogelijke effecten ervan op de doelstelling van de controlewerkzaamheden\n                                                   en op andere deelgebieden van de controle te evalueren. (Zie Par. A17)\n\n13. In het zeer zeldzame geval dat de accountant een in een steekproef ontdekte deviatie\n                                                   of afwijking als een atypische fout aanmerkt, dient hij een hoge mate van zekerheid\n                                                   te verkrijgen dat die afwijking of deviatie niet representatief is voor de populatie.\n                                                   De accountant dient deze mate van zekerheid te verkrijgen door aanvullende controlewerkzaamheden\n                                                   uit te voeren teneinde voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen dat\n                                                   de afwijking of deviatie geen invloed heeft op het resterende deel van de populatie.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n14. Voor detailcontroles dient de accountant in de steekproef ontdekte afwijkingen te\n                                                   projecteren op de populatie. (Zie Par. A18-A20)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n15. De accountant dient te evalueren:\n\n\u2022 de resultaten van de steekproef; en (Zie Par. A21-A22)\n\n\u2022 of het gebruik van steekproeven bij de controle een redelijke basis heeft verschaft\n                                                         voor conclusies over de getoetste populatie. (Zie Par. A23)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA1 Voorbeelden van het uitvoeringsrisico zijn het gebruikmaken van niet passende controlewerkzaamheden,\n                                                      het verkeerd interpreteren van controle-informatie of het niet detecteren van een\n                                                      afwijking of deviatie.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA2 De steekproefeenheden kunnen bestaan uit fysieke elementen (zoals cheques op borderellen,\n                                                      creditboekingen op bankafschriften, verkoopfacturen of debiteurensaldi) of uit geldeenheden.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA3 Bij het opzetten van een steekproef bepaalt de accountant de toelaatbare afwijking\n                                                      om in te spelen op het risico dat de aggregatie van de afwijkingen die afzonderlijk\n                                                      niet van materieel belang zijn, ertoe kan leiden dat de financi\u00eble overzichten een\n                                                      afwijking van materieel belang bevatten, en om een marge in te bouwen voor mogelijk\n                                                      niet gedetecteerde afwijkingen. De toelaatbare afwijking wordt bepaald aan de hand\n                                                      van de uitvoeringsmaterialiteit zoals gedefinieerd in Standaard 320319 met betrekking tot een bepaalde steekproefprocedure. De toelaatbare afwijking kan\n                                                      gelijk zijn aan of lager dan het niveau van de uitvoeringsmaterialiteit.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA4 Het gebruiken van steekproeven bij een controle stelt de accountant in staat controle-informatie\n                                                      over bepaalde kenmerken van de geselecteerde elementen te verkrijgen en deze te evalueren,\n                                                      hetgeen hem in staat stelt of helpt een conclusie te trekken over de populatie waaruit\n                                                      de steekproef is getrokken is. Wanneer steekproeven worden gebruikt, kan zowel een\n                                                      statistische als een niet-statistische benadering worden toegepast.\n\nA5 Bij het opzetten van een steekproef overweegt de accountant zowel wat het specifiek\n                                                      te bereiken doel is, als met welke combinatie van controlewerkzaamheden dat doel het\n                                                      beste kan worden bereikt. Door de aard van de te verkrijgen controle-informatie en\n                                                      de omstandigheden die tot een deviatie of afwijking kunnen leiden dan wel andere kenmerken\n                                                      die verband houden met die controle-informatie, te overwegen, kan de accountant beter\n                                                      defini\u00ebren wat een deviatie of een afwijking vormt, en bepalen welke populatie hij\n                                                      voor (het trekken van) de steekproef zal gebruiken. Om te voldoen aan het vereiste\n                                                      van paragraaf 10 van Standaard 500 bij het gebruik van steekproeven bij een controle,\n                                                      verricht de accountant controlewerkzaamheden om controle-informatie te verkrijgen\n                                                      dat de populatie waaruit de steekproef wordt getrokken, volledig is.\n\nA6 Wanneer de accountant het doel van de controlewerkzaamheden overweegt, zoals vereist\n                                                      op grond van paragraaf 6, betekent dit dat hij een goed inzicht moet hebben in wat\n                                                      een deviatie of een afwijking vormt, zodat alle omstandigheden \u2013 en uitsluitend die\n                                                      \u2013 welke relevant zijn voor het doel van de controle, bij de evaluatie van deviaties\n                                                      of de projectie van afwijkingen in aanmerking worden genomen. Zo worden bij een detailcontrole\n                                                      op het bestaan van vorderingen, zoals een saldobevestiging, betalingen die door de\n                                                      afnemer gedaan zijn v\u00f3\u00f3r de datum van de saldobevestiging maar die kort na die datum\n                                                      door de cli\u00ebnt zijn ontvangen, niet als een afwijking beschouwd. Ook heeft een boeking\n                                                      op een verkeerde debiteurenrekening geen effect op het saldo van de handelsvorderingen\n                                                      als geheel. Het is derhalve niet passend dit als een afwijking aan te merken bij de\n                                                      evaluatie van de steekproefresultaten van deze specifieke controlemaatregel, zelfs\n                                                      als het een belangrijk effect kan hebben op andere deelgebieden van de controle, zoals\n                                                      op de inschatting van het risico op fraude of de inschatting van de toereikendheid\n                                                      van de voorziening voor dubieuze vorderingen.\n\nA7 Wanneer hij de kenmerken van een populatie overweegt om een toetsing van de interne\n                                                      beheersingsmaatregelen te verrichten, maakt de accountant een inschatting van de verwachte\n                                                      mate van deviatie op basis van zijn inzicht in de desbetreffende interne beheersingsmaatregelen\n                                                      of op basis van een onderzoek van een klein aantal elementen uit de populatie. Deze\n                                                      inschatting wordt gemaakt om een steekproef op te zetten en de steekproefomvang te\n                                                      bepalen. Indien de verwachte mate van deviatie bijvoorbeeld onaanvaardbaar hoog is,\n                                                      zal de accountant gewoonlijk besluiten om geen toetsing van de interne beheersingsmaatregelen\n                                                      te verrichten. Evenzo maakt de accountant bij detailcontroles een inschatting van\n                                                      verwachte afwijkingen in de populatie. Indien de verwachte afwijking hoog is, kan\n                                                      het passend zijn de detailcontrole uit te voeren op 100% van de populatie of een steekproef\n                                                      van grote omvang.\n\nA8 Wanneer hij de kenmerken overweegt van de populatie waaruit de steekproef zal worden\n                                                      getrokken, kan de accountant bepalen dat een stratificatie van deze populatie of een\n                                                      selectie op basis van gewogen waarden passend is. Bijlage 1 gaat dieper in op de stratificatie\n                                                      en op de selectie op basis van gewogen waarden.\n\nA9 Het is aan de accountant om op grond van zijn oordeelsvorming te besluiten of hij\n                                                      gebruik maakt van een statistische dan wel een niet-statistische steekproefmethode.\n                                                      De steekproefomvang is echter geen geldig criterium om een onderscheid te maken tussen\n                                                      een statistische en een niet-statistische aanpak.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA10 Het niveau van het steekproefrisico dat de accountant bereid is te aanvaarden, be\u00efnvloedt\n                                                      de vereiste steekproefomvang. Hoe lager het risico dat de accountant bereid is te\n                                                      aanvaarden, des te groter zal de steekproefomvang moeten zijn.\n\nA11 De steekproefomvang kan worden bepaald door middel van een op statistische criteria\n                                                      gebaseerde formule of door toepassing van professionele oordeelsvorming. In de bijlagen\n                                                      2 en 3 is uiteengezet welke invloed diverse factoren gewoonlijk hebben op het bepalen\n                                                      van de steekproefomvang. Bij vergelijkbare omstandigheden is het effect van factoren\n                                                      zoals die welke in de bijlagen 2 en 3 worden genoemd, op de steekproefomvang ook vergelijkbaar,\n                                                      ongeacht of voor een statistische dan wel een niet-statistische aanpak wordt gekozen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA12 Bij een statistische steekproef worden steekproefelementen op zodanige wijze geselecteerd\n                                                      dat elk steekproefelement in de populatie een bekende selectiekans heeft. Bij een\n                                                      niet-statistische steekproef wordt voor de selectie van steekproefelementen oordeelsvorming\n                                                      toegepast. Omdat het doel van een steekproef is om de accountant een redelijke basis\n                                                      te verschaffen voor conclusies over de populatie waaruit de steekproef is getrokken,\n                                                      is het belangrijk dat de accountant een representatieve steekproef trekt zodat tendentie\n                                                      wordt vermeden, door steekproefelementen te kiezen waarvan de kenmerken typerend zijn\n                                                      voor de populatie.\n\nA13 De belangrijkste methoden voor het trekken van steekproeven zijn aselecte trekking,\n                                                      systematische trekking en willekeurige trekking. Elk van deze methoden wordt beschreven\n                                                      in bijlage 4.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA14 Een voorbeeld van een geval waarbij het noodzakelijk is dat de controlemaatregel op\n                                                   een vervangend element wordt uitgevoerd, is de situatie waarbij een ongeldig gemaakte\n                                                   cheque wordt geselecteerd in het kader van een toetsing van informatie die autorisatie\n                                                   voor betaling aantoont. Indien de accountant ervan overtuigd is dat de cheque naar\n                                                   behoren ongeldig is gemaakt, zodat dit geen deviatie vormt, wordt een passend vervangend\n                                                   element onderzocht.\n\nA15 Een voorbeeld van een geval waarbij de accountant niet in staat is de opgezette controlewerkzaamheden\n                                                   op een geselecteerd element toe te passen, is de situatie waarbij de documentatie\n                                                   met betrekking tot dat element verloren is gegaan.\n\nA16 Een voorbeeld van een geschikte alternatieve controlemaatregel, in het geval dat geen\n                                                   antwoord is ontvangen op een positief verzoek tot saldobevestiging, zou kunnen bestaan\n                                                   in het onderzoeken van de latere kasontvangsten in combinatie met de controle-informatie\n                                                   die de herkomst ervan staaft en met de elementen die zij beogen te vereffenen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA17 Bij het analyseren van de ge\u00efdentificeerde deviaties en afwijkingen kan de accountant\n                                                   opmerken dat vele daarvan een gemeenschappelijk kenmerk hebben, zoals soort transactie,\n                                                   plaats van handeling, productlijn of tijdsperiode. In die omstandigheden kan de accountant\n                                                   besluiten om alle elementen van de populatie met het gemeenschappelijke kenmerk op\n                                                   te sporen en in de controlewerkzaamheden te betrekken. Bovendien kunnen zulke deviaties\n                                                   en afwijkingen opzettelijk zijn en een aanwijzing vormen voor het mogelijke bestaan\n                                                   van fraude.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA18 Van de accountant wordt vereist dat hij afwijkingen op de populatie projecteert om\n                                                   een totaal beeld te krijgen van de omvang ervan, maar deze projectie kan ontoereikend\n                                                   zijn om het vast te leggen bedrag te bepalen.\n\nA19 Wanneer is vastgesteld dat een afwijking een atypische fout is, kan zij worden uitgesloten\n                                                   bij de projectie van afwijkingen op de populatie. Het zal evenwel nodig zijn om met\n                                                   het effect van een dergelijke afwijking, indien deze niet werd gecorrigeerd, rekening\n                                                   te houden als aanvulling op de projectie van afwijkingen die niet als atypische fout\n                                                   werden aangemerkt.\n\nA20 Bij toetsingen van interne beheersingsmaatregelen is geen expliciete projectie van\n                                                   deviaties noodzakelijk aangezien de mate van deviatie in de steekproef tevens de mate\n                                                   is van deviatie zoals geprojecteerd op de populatie als geheel. Standaard 330320 verschaft leidraden voor de gevallen waarbij deviaties worden gedetecteerd in de\n                                                   interne beheersingsmaatregelen waarop de accountant voornemens is te steunen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA21 Bij toetsingen van interne beheersingsmaatregelen kan een onverwacht hoge mate van\n                                                   deviatie in de steekproef leiden tot een verhoging van het ingeschatte risico op een\n                                                   afwijking van materieel belang, tenzij nadere controle-informatie wordt verkregen\n                                                   die de oorspronkelijke inschatting onderbouwt. Bij detailcontroles kan een onverwacht\n                                                   hoge afwijking in een steekproef de accountant tot de veronderstelling brengen dat\n                                                   een transactiestroom of een rekeningsaldo een afwijking van materieel belang bevat,\n                                                   als er geen nadere controle-informatie voorhanden is dat er geen afwijking van materieel\n                                                   belang bestaat.\n\nA22 In geval van detailcontroles vormt de som van de geprojecteerde afwijkingen en de\n                                                   eventuele atypische fouten voor de accountant de beste schatting van de afwijking\n                                                   in de populatie. Wanneer de som van de geprojecteerde afwijkingen en de eventuele\n                                                   atypische fouten de toelaatbare afwijking overschrijdt, biedt de steekproef geen redelijke\n                                                   basis voor conclusies over de getoetste populatie. Hoe kleiner het verschil tussen\n                                                   de som van de geprojecteerde afwijkingen en de eventuele atypische fouten enerzijds\n                                                   en de toelaatbare afwijking anderzijds, des te groter is de waarschijnlijkheid dat\n                                                   de werkelijke afwijkingen in de populatie de toelaatbare afwijking overschrijden.\n                                                   Ook wanneer de geprojecteerde afwijking groter is dan de door de accountant verwachte\n                                                   afwijking op basis waarvan de steekproefomvang is bepaald, kan de accountant tot de\n                                                   conclusie komen dat er een onaanvaardbaar steekproefrisico bestaat dat de werkelijke\n                                                   afwijking in de populatie de toelaatbare afwijking overschrijdt. Door de uitkomsten\n                                                   van andere controlewerkzaamheden te overwegen, kan de accountant het risico dat de\n                                                   werkelijke afwijking in de populatie de toelaatbare afwijking overschrijdt, beter\n                                                   inschatten, en kan dit risico worden verkleind indien nadere controle-informatie wordt\n                                                   verkregen.\n\nA23 Indien de accountant concludeert dat het gebruiken van steekproeven bij een controle\n                                                   hem geen redelijke basis voor conclusies over de getoetste populatie heeft verschaft,\n                                                   kan hij:\n\n\u2022 het management verzoeken om de ge\u00efdentificeerde afwijkingen en de mogelijkheid van\n                                                         verdere afwijkingen te onderzoeken, alsmede om de nodige correcties aan te brengen;\n                                                         of\n\n\u2022 de aard, timing en omvang van die verdere controlewerkzaamheden zo inrichten dat hij\n                                                         de vereiste mate van zekerheid zo goed mogelijk kan verkrijgen. Bij toetsingen van\n                                                         interne beheersingsmaatregelen kan hij bijvoorbeeld de steekproefomvang uitbreiden,\n                                                         een alternatieve interne beheersingsmaatregel toetsen of de desbetreffende gegevensgerichte\n                                                         controles aanpassen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n(Zie Par. A8)\n\nBij het overwegen van de kenmerken van de populatie waaruit de steekproef zal worden\n                                          getrokken, kan de accountant bepalen dat een stratificatie of een selectie op basis\n                                          van gewogen waarden passend is. Deze bijlage verschaft de accountant leidraden over\n                                          het gebruik van stratificatie en over steekproeftechnieken op basis van gewogen waarden.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n1. De effici\u00ebntie van de controle kan worden verbeterd als de accountant een populatie\n                                                   indeelt in afzonderlijke deelpopulaties met een onderscheidend kenmerk. Stratificatie\n                                                   heeft tot doel de variabiliteit van de elementen binnen elk stratum te verkleinen\n                                                   en aldus de steekproefomvang te kunnen beperken zonder het steekproefrisico te vergroten.\n\n2. Bij het uitvoeren van detailcontroles wordt de populatie vaak gestratificeerd naar\n                                                   geldwaarde. Hierdoor kan de accountant meer aandacht besteden aan de elementen met\n                                                   een hogere waarde, aangezien de mogelijkheid van een afwijking in termen van overwaardering\n                                                   voor deze elementen het grootst is. Evenzo kan een populatie gestratificeerd worden\n                                                   naar een bepaald kenmerk dat wijst op een hoger risico op een afwijking. Zo kunnen\n                                                   bij het toetsen van de voorziening voor dubieuze vorderingen in het kader van de waardering\n                                                   van de openstaande handelsvorderingen de saldi worden gestratificeerd naar ouderdom.\n\n3. De resultaten van de controlewerkzaamheden die zijn uitgevoerd op een steekproef van\n                                                   elementen binnen eenzelfde stratum, kunnen alleen worden geprojecteerd op de elementen\n                                                   die datzelfde stratum vormen. Om tot een conclusie te komen over de populatie als\n                                                   geheel, zal het nodig/noodzakelijk zijn dat de accountant rekening houdt met het risico\n                                                   op een afwijking van materieel belang met betrekking tot alle andere strata waaruit\n                                                   de populatie bestaat. Zo kan 20% van de elementen van een populatie 90% van de waarde\n                                                   van een rekeningsaldo vertegenwoordigen. De accountant kan besluiten om een steekproef\n                                                   van deze elementen te onderzoeken. Hij evalueert in dat geval de resultaten van deze\n                                                   steekproef en komt tot een conclusie voor de 90% van de totale waarde, los van de\n                                                   overige 10% (waarvoor een bijkomende steekproef wordt verricht of waarvoor een andere\n                                                   methode voor het verkrijgen van controle-informatie wordt gehanteerd, of die als niet\n                                                   van materieel belang wordt beschouwd).\n\n4. Indien een transactiestroom of rekeningsaldo in strata is onderverdeeld, wordt de\n                                                   afwijking voor elk stratum apart geprojecteerd. De geprojecteerde afwijkingen van\n                                                   de afzonderlijke strata worden daarna samengevoegd bij het overwegen van het mogelijke\n                                                   effect van de afwijkingen op de transactiestroom of het rekeningsaldo als geheel.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n5. Bij het uitvoeren van detailcontroles kan het effici\u00ebnt zijn om de individuele geldeenheden\n                                                   waaruit de populatie bestaat, als steekproefeenheid te defini\u00ebren. Na het selecteren\n                                                   van specifieke geldeenheden uit de populatie, bijvoorbeeld het saldo van de openstaande\n                                                   handelsvorderingen, kan de accountant de specifieke elementen controleren, bijvoorbeeld\n                                                   de individuele saldi, waarin deze eenheden voorkomen. Een voordeel van deze aanpak\n                                                   ter defini\u00ebring van de steekproefeenheid is dat de controle-inspanning gericht wordt\n                                                   op de elementen met een hogere waarde omdat zij een grotere kans hebben om te worden\n                                                   geselecteerd, hetgeen kan leiden tot een kleinere steekproefomvang. Deze aanpak kan\n                                                   worden gebruikt in combinatie met de methode van systematische steekproeftrekking\n                                                   (beschreven in bijlage 4) en is het effici\u00ebntst wanneer de elementen aselect worden\n                                                   getrokken.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n(Zie Par. A11)\n\nHieronder worden factoren opgesomd waarmee de accountant rekening kan houden bij het\n                                          bepalen van de steekproefomvang voor toetsingen van interne beheersingsmaatregelen.\n                                          Bij deze factoren, die gezamenlijk in aanmerking moeten worden genomen, wordt ervan\n                                          uitgegaan dat de accountant de aard of de timing van de toetsingen van de interne\n                                          beheersingsmaatregelen niet wijzigt noch anderszins de aanpak met betrekking tot gegevensgerichte\n                                          controles om in te spelen op de ingeschatte risico\u2019s, wijzigt.\n\nFactor\n\nEffect op steekproef-omvang\n\n1\n\nToename van de mate waarin de accountant in zijn risico-inschatting rekening houdt\n                                                         met de relevante interne beheersingsmaatregelen\n\nToename\n\nHoe meer zekerheid de accountant wenst te verwerven vanuit de effectieve werking van\n                                                         de interne beheersingsmaatregelen, des te lager zal zijn inschatting van het risico\n                                                         op een afwijking van materieel belang zijn en des te groter zal de omvang van de steekproef\n                                                         moeten zijn. Als de accountant zijn inschatting van het risico op een afwijking van\n                                                         materieel belang op het niveau van beweringen mede baseert op een verwachting over\n                                                         de effectieve werking van de interne beheersingsmaatregelen, wordt van de accountant\n                                                         vereist dat hij die maatregelen toetst. Bij anderszins gelijke omstandigheden geldt\n                                                         dat, hoe meer de accountant vertrouwt op de effectieve werking van de interne beheersingsmaatregelen,\n                                                         des te groter de omvang van de te verrichten toetsingen van de interne beheersingsmaatregelen\n                                                         (en om deze redenen neemt de steekproefomvang toe).\n\n2\n\nToename van de toelaatbare mate van deviatie\n\nAfname\n\nHoe lager de toelaatbare mate van deviatie, des te groter moet de steekproefomvang\n                                                         zijn.\n\n3\n\nToename van de verwachte mate van deviatie in de te toetsen populatie\n\nToename\n\nHoe hoger de verwachte mate van deviatie, des te groter moet de steekproefomvang zijn\n                                                         om een redelijke schatting van de werkelijke mate van deviatie te kunnen maken. Factoren\n                                                         die relevant zijn wanneer de accountant de verwachte mate van deviatie beoordeelt,\n                                                         zijn onder meer het inzicht dat hij heeft verworven in de activiteiten (in het bijzonder\n                                                         de risico-inschattingswerkzaamheden die hij heeft verricht om inzicht in de interne\n                                                         beheersing te verwerven), wijzigingen in het personeelsbestand of de interne beheersing,\n                                                         de bevindingen van controlewerkzaamheden uitgevoerd in eerdere verslagperioden en\n                                                         de bevindingen van andere controlewerkzaamheden. Wanneer de verwachte mate van deviatie\n                                                         in de interne beheersing hoog is, is dit doorgaans een reden om het ingeschatte risico\n                                                         op een afwijking van materieel belang slechts weinig of helemaal niet te verlagen.\n\n4\n\nToename van het door de accountant gewenste niveau van zekerheid dat de toelaatbare\n                                                         mate van mate van deviatie niet wordt overschreden door de werkelijke mate van mate\n                                                         van deviatie in de populatie\n\nToename\n\nHoe hoger het door de accountant gewenste niveau van zekerheid dat de steekproefresultaten\n                                                         een concrete aanwijzing vormen voor het werkelijk voorkomen van deviaties in de populatie,\n                                                         des te groter moet de steekproefomvang zijn.\n\n5\n\nToename van het aantal steekproefeenheden in de populatie\n\nTe verwaarlozen effect\n\nBij grote populaties heeft de werkelijke omvang van de populatie nauwelijks of geen\n                                                         invloed op de steekproefomvang. Bij kleine populaties kan het gebruik van steekproeven\n                                                         bij een controle echter minder effici\u00ebnt zijn dan alternatieve methoden om voldoende\n                                                         en geschikte controle-informatie te verkrijgen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n(Zie Par. A11)\n\nHieronder worden factoren opgesomd waarmee de accountant rekening kan houden bij het\n                                          bepalen van de steekproef-omvang voor detailcontroles. Bij deze factoren, die gezamenlijk\n                                          in aanmerking moeten worden genomen, wordt ervan uitgegaan dat de accountant de aanpak\n                                          met betrekking tot toetsingen van interne beheersingsmaatregelen niet wijzigt noch\n                                          anderszins de aard of de timing van de gegevensgerichte controles om in te spelen\n                                          op de ingeschatte risico\u2019s, wijzigt.\n\nFactor\n\nEffect op steek-proef omvang\n\n1\n\nHogere inschatting door de accountant van het risico op een afwijking van materieel\n                                                         belang\n\nToename\n\nHoe hoger de accountant het risico op een afwijking van materieel belang inschat,\n                                                         des te groter moet de steekproefomvang zijn. Deze inschatting van het risico op een\n                                                         afwijking van materieel belang wordt be\u00efnvloed door het inherente risico en het interne\n                                                         beheersingsrisico. Als de accountant bijvoorbeeld geen toetsingen van interne beheersingsmaatregelen\n                                                         uitvoert, kan zijn risico-inschatting van de effectieve werking van de interne beheersingsmaatregelen\n                                                         met betrekking tot de desbetreffende bewering niet worden verlaagd. Om het controlerisico\n                                                         tot een aanvaardbaar laag niveau terug te brengen, moet de accountant een laag ontdekkingsrisico\n                                                         hebben en zal hij in sterkere mate steunen op gegevensgerichte controles. Hoe meer\n                                                         controle-informatie wordt verkregen vanuit detailcontroles (dat wil zeggen hoe lager\n                                                         het ontdekkingsrisico), des te groter zal de steekproefomvang moeten zijn.\n\n2\n\nToename van het gebruik van andere gegevensgerichte controles op dezelfde bewering\n\nAfname\n\nHoe meer de accountant steunt op andere gegevensgerichte controles (detailcontroles\n                                                         of gegevensgerichte cijferanalyses) om het ontdekkingsrisico met betrekking tot een\n                                                         bepaalde populatie tot een aanvaardbaar niveau terug te brengen, des te minder zekerheid\n                                                         zal hij moeten verkrijgen uit de steekproef en des te kleiner dus de steekproefomvang\n                                                         kan zijn.\n\n3\n\nToename van het door de accountant gewenste niveau van zekerheid dat de toelaatbare\n                                                         afwijking niet wordt overschreden door de werkelijke afwijking in de populatie\n\nToename\n\nHoe hoger het door de accountant vereiste niveau van zekerheid dat de steekproefresultaten\n                                                         een concrete aanwijzing vormen voor het werkelijke bedrag van de afwijkingen in de\n                                                         populatie, des te groter moet de steekproefomvang zijn.\n\n4\n\nToename van de toelaatbare afwijking\n\nAfname\n\nHoe kleiner de toelaatbare afwijking, des te groter moet de steekproefomvang zijn.\n\n5\n\nToename van het bedrag aan afwijkingen dat de accountant verwacht aan te treffen in\n                                                         de populatie\n\nToename\n\nHoe groter het bedrag aan afwijkingen dat de accountant in de populatie verwacht aan\n                                                         te treffen, des te groter moet de steekproefomvang zijn om een redelijke schatting\n                                                         te kunnen maken van het werkelijke bedrag aan afwijkingen in de populatie. Factoren\n                                                         die relevant zijn wanneer de accountant het verwachte bedrag aan afwijkingen beoordeelt,\n                                                         zijn onder meer de mate waarin elementen subjectief zijn gewaardeerd, de bevindingen\n                                                         van risico-inschattingswerkzaamheden, de bevindingen van toetsingen van interne beheersingsmaatregelen,\n                                                         de bevindingen van controlewerkzaamheden uitgevoerd in eerdere verslagperioden en\n                                                         de bevindingen van andere gegevensgerichte controles.\n\n6\n\nStratificatie van de populatie indien passend\n\nAfname\n\nAls er een brede spreiding (variabiliteit) in de geldwaarde van de elementen in een\n                                                         populatie bestaat, kan het nuttig zijn de populatie te stratificeren. Als een populatie\n                                                         op passende wijze kan worden gestratificeerd, is de totale steekproefomvang van de\n                                                         verschillende strata doorgaans kleiner dan de steekproefomvang die nodig zou zijn\n                                                         geweest om een bepaald niveau van steekproefrisico te bereiken, indien slechts \u00e9\u00e9n\n                                                         steekproef uit de populatie als geheel was getrokken.\n\n7\n\nHet aantal steekproefeenheden in de populatie\n\nTe verwaarlozen effect\n\nBij grote populaties heeft de werkelijke omvang van de populatie nauwelijks of geen\n                                                         invloed op de steekproefomvang. Bij kleine populaties is het gebruik van steekproeven\n                                                         in een controle bijgevolg minder effici\u00ebnt dan alternatieve methoden om voldoende\n                                                         en geschikte controle-informatie te verkrijgen. (Wanneer echter wordt geselecteerd\n                                                         op geldeenheden, zal een toename van de geldwaarde van de populatie tevens de steekproefomvang\n                                                         doen toenemen, tenzij dit wordt gecompenseerd door een evenredige toename van het\n                                                         materialiteitsniveau voor de financi\u00eble overzichten als geheel (en, indien van toepassing,\n                                                         het (de) materialiteitsniveau(s) voor bepaalde transactie-stromen, rekeningsaldi of\n                                                         in de financi\u00eble overzichten opgenomen toelichtingen).\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n(Zie Par. A13)\n\nEr bestaan talrijke methoden om steekproeven te trekken. De belangrijkste methoden\n                                          zijn:\n\nA. A-selecte trekking (via het genereren van toevalsgetallen of het hanteren van tabellen\n                                                van toevalscijfers).\n\nB. Systematische trekking, waarbij het aantal steekproefeenheden in de populatie wordt\n                                                gedeeld door de steekproefomvang om een steekproefinterval te bepalen, bijvoorbeeld\n                                                50, en nadat een beginpunt is bepaald binnen de eerste 50, elke 50ste steekproefeenheid\n                                                daarna wordt geselecteerd. Hoewel het beginpunt willekeurig kan zijn bepaald, is een\n                                                steekproef pas echt willekeurig als deze wordt bepaald door gebruik te maken van een\n                                                computerprogramma dat toevalscijfers genereert dan wel van een tabel van toevalsgetallen.\n                                                Bij een systematische trekking dient de accountant de zekerheid te verkrijgen dat\n                                                de steekproefeenheden binnen de populatie niet zodanig zijn gestructureerd dat het\n                                                steekproefinterval correspondeert met een bepaald patroon in de populatie.\n\nC. Selectie op basis van geldeenheden is een vorm van selectie op basis van gewogen waarden\n                                                (zoals beschreven in bijlage 1) waarbij de vaststelling van de steekproefomvang, de\n                                                trekking van de steekproefeenheden en de analyse tot een conclusie leiden die betrekking\n                                                heeft op bedragen die in geldeenheden zijn uitgedrukt.\n\nD. Willekeurige trekking, waarbij de accountant de steekproef(populatie) trekt zonder\n                                                een gestructureerde techniek te volgen. Hoewel geen gestructureerde techniek wordt\n                                                gebruikt, vermijdt de accountant niettemin elke bewuste tendentie of voorspelbaarheid\n                                                (bijvoorbeeld het vermijden van moeilijk te lokaliseren elementen of het consequent\n                                                al dan niet selecteren van de eerste of laatste post op een bladzijde) en tracht hij\n                                                aldus ervoor te zorgen dat alle elementen in de populatie een kans op selectie hebben.\n                                                Willekeurige selectie past niet wanneer gebruik wordt gemaakt van een statistische\n                                                methode.\n\nE. Blokselectie omvat het selecteren van een of meer blokken van opeenvolgende elementen\n                                                binnen de populatie. Blokselectie kan doorgaans niet worden gebruikt voor steekproeven\n                                                bij een controle, omdat de meeste populaties zodanig zijn opgebouwd dat kan worden\n                                                verwacht dat de kenmerken van elementen binnen een reeks vergelijkbaar zijn ten opzichte\n                                                van elkaar, maar verschillen ten opzichte van elementen elders in de populatie. Hoewel\n                                                het onderzoeken van een blok van elementen in bepaalde omstandigheden een geschikte\n                                                controlemaatregel kan zijn, is het zelden een geschikte techniek voor het selecteren\n                                                van een steekproef wanneer de accountant op basis van steekproeven geldige conclusies\n                                                wil trekken over de populatie als geheel.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nParagraaf\n\nInleiding\n\nToepassingsgebied van deze Standaard\n\n1\n\nDe aard van schattingen\n\n2-4\n\nIngangsdatum\n\n5\n\nDoelstelling\n\n6\n\nDefinities\n\n7\n\nVereisten\n\nRisico-inschattingswerkzaamheden en daarmee verband houdende werkzaamheden\n\n8-9\n\nRisico\u2019s op een afwijking van materieel belang identificeren en inschatten\n\n10-11\n\nHet inspelen op de ingeschatte risico\u2019s op een afwijking van materieel belang\n\n12-14\n\nVerdere gegevensgerichte controles om op significante risico\u2019s in te spelen\n\n15-17\n\nHet evalueren van de redelijkheid van schattingen en het vaststellen van afwijkingen\n\n18\n\nToelichtingen met betrekking tot schattingen\n\n19-20\n\nIndicaties voor mogelijke tendentie bij het management\n\n21\n\nSchriftelijke bevestigingen\n\n22\n\nDocumentatie\n\n23\n\nToepassingsgerichte en overige verklarende teksten\n\nDe aard van schattingen\n\nA1-A11\n\nRisico-inschattingswerkzaamheden en daarmee verband houdende werkzaamheden\n\nA12-A44\n\nRisico\u2019s op een afwijking van materieel belang identificeren en inschatten\n\nA45-A51\n\nHet inspelen op de ingeschatte risico\u2019s op een afwijking van materieel belang\n\nA52-A101\n\nVerdere gegevensgerichte controles om op significante risico\u2019s in te spelen\n\nA102-A115\n\nHet evalueren van de redelijkheid van schattingen en het vaststellen van afwijkingen\n\nA116- A119\n\nToelichtingen met betrekking tot schattingen\n\nA120-A123\n\nIndicaties voor mogelijke tendentie bij het management\n\nA124-A125\n\nSchriftelijke bevestigingen\n\nA126-A127\n\nDocumentatie\n\nA128\n\nBijlage: Waarderingen tegen re\u00eble waarde en toelichtingen overeenkomstig verschillende\n                                                      stelsels inzake financi\u00eble verslaggeving\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n1. Deze Standaard behandelt de verantwoordelijkheid van de accountant met betrekking\n                                                   tot schattingen, met inbegrip van schattingen van de re\u00eble waarde, alsmede van de\n                                                   toelichtingen daarop bij een controle van financi\u00eble overzichten. Meer bepaald gaat\n                                                   deze standaard nader in op de vraag hoe Standaard 315321 en Standaard 330322 alsmede andere relevante Standaarden moeten worden toegepast met betrekking tot schattingen.\n                                                   Deze standaard bevat tevens vereisten en leidraden voor afwijkingen van individuele\n                                                   schattingen alsmede indicaties van mogelijke tendentie door het management.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n2. Sommige elementen in de financi\u00eble overzichten kunnen niet precies worden gewaardeerd,\n                                                   maar kunnen slechts worden geschat. Voor de toepassing van deze Standaard worden dergelijke\n                                                   elementen in de financi\u00eble overzichten aangeduid als schattingen. De aard en betrouwbaarheid\n                                                   van voor het management beschikbare informatie ter ondersteuning bij het maken van\n                                                   schattingen lopen sterk uiteen, hetgeen daardoor van invloed is op de mate van schattingsonzekerheid\n                                                   die samenhangt met het maken van schattingen. De mate van schattingsonzekerheid be\u00efnvloedt\n                                                   op haar beurt de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang bij schattingen, met\n                                                   inbegrip van hun vatbaarheid voor onopzettelijke of opzettelijke tendentie bij het\n                                                   management. (Zie Par. A1-A11)\n\n3. De waarderingsdoelstelling van schattingen kan vari\u00ebren afhankelijk van het van toepassing\n                                                   zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving en het financi\u00eble element waarover\n                                                   wordt gerapporteerd. De waarderingsdoelstelling voor sommige schattingen is het voorspellen\n                                                   van het resultaat van een of meer transacties, gebeurtenissen of omstandigheden die\n                                                   aanleiding geven tot de noodzaak om een schatting te maken. Voor andere schattingen,\n                                                   met inbegrip van veel schattingen van de re\u00eble waarde is de waarderingsdoelstelling\n                                                   verschillend en wordt deze uitgedrukt in termen van de waarde van een lopende transactie\n                                                   of een element in de financi\u00eble overzichten op basis van omstandigheden die gelden\n                                                   op de waarderingsdatum, zoals de geschatte marktprijs voor een bepaald type actief\n                                                   of verplichting. Het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving\n                                                   kan bijvoorbeeld waardering tegen re\u00eble waarde vereisen op basis van een veronderstelde\n                                                   hypothetische huidige transactie tussen goed ingelichte, tot de transactie bereid\n                                                   zijnde partijen (soms aangeduid als \u2018marktpartijen\u2019 of daarmee vergelijkbare termen)\n                                                   in een marktconforme transactie, eerder dan de afwikkeling van een transactie op een\n                                                   bepaalde datum in het verleden of in de toekomst323.\n\n4. Een verschil tussen het schattingsresultaat en het bedrag dat oorspronkelijk in de\n                                                   financi\u00eble overzichten is opgenomen of toegelicht houdt niet noodzakelijkerwijs een\n                                                   afwijking in de financi\u00eble overzichten in. Dit is in het bijzonder het geval bij schattingen\n                                                   van de re\u00eble waarde waarbij ieder waargenomen resultaat steevast wordt be\u00efnvloed door\n                                                   gebeurtenissen of omstandigheden na de datum waarop een schatting van de waarde is\n                                                   gemaakt ten behoeve van de financi\u00eble overzichten.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n5. \nVoor de ingangsdatum wordt verwezen naar de slotbepalingen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n6. De doelstelling van de accountant is het verkrijgen van voldoende en geschikte controle-informatie\n                                                over de vraag of:\n\nA. de in de financi\u00eble overzichten opgenomen dan wel toegelichte schattingen, met inbegrip\n                                                      van schattingen van de re\u00eble waarde, redelijk zijn; en\n\nB. de daarop betrekking hebbende toelichtingen in de financi\u00eble overzichten adequaat\n                                                      zijn, binnen de context van het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n7. Voor de toepassing van de Standaarden hebben de volgende termen de hierna weergegeven\n                                                betekenis:\n\nA. \nschatting \u2013 Een benadering van een bedrag als het niet mogelijk is het bedrag nauwkeurig te bepalen.\n                                                      Deze term wordt gehanteerd voor een bedrag dat tegen re\u00eble waarde wordt gewaardeerd\n                                                      als er een schattingsonzekerheid is alsmede voor andere bedragen die een schatting\n                                                      vereisen. Waar het in deze Standaard enkel gaat over schattingen die betrekking hebben\n                                                      op waarderingen tegen re\u00eble waarde, wordt de term \u2019schattingen van de re\u00eble waarde\u2019\n                                                      gehanteerd;\n\nB. \npuntschatting van de accountant of schattingsinterval van de accountant \u2013 Het bedrag of het interval van bedragen voortkomend uit controle-informatie die wordt\n                                                      gebruikt bij het evalueren van de puntschatting die door het management is gemaakt;\n\nC. \nschattingsonzekerheid \u2013 De vatbaarheid van een schatting alsmede van de toelichtingen daarop voor een inherent\n                                                      gebrek aan nauwkeurigheid in de waardering ervan;\n\nD. \ntendentie bij het management \u2013 Een gebrek aan neutraliteit van het management bij het opstellen van informatie;\n\nE. \npuntschatting van het management \u2013 Het bedrag dat door het management als een puntschatting is gekozen om te worden\n                                                      opgenomen of toegelicht in de financi\u00eble overzichten;\n\nF. \nschattingsuitkomst \u2013 Het feitelijke bedrag dat voortvloeit uit de afwikkeling van de onderliggende transactie(s),\n                                                      gebeurtenis(sen) of omstandigheid(heden) waarop de schatting betrekking heeft.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n8. Bij het uitvoeren van risico-inschattingswerkzaamheden en daarmee verband houdende\n                                                   werkzaamheden voor het verwerven van inzicht in de entiteit en haar omgeving, met\n                                                   inbegrip van de interne beheersing van de entiteit, zoals vereist is op grond van\n                                                   Standaard 315324, dient de accountant inzicht te verkrijgen in de onderstaande punten teneinde een\n                                                   basis te verschaffen voor het identificeren en inschatten van de risico\u2019s op een afwijking\n                                                   van materieel belang bij schattingen: (Zie Par. A12)\n\nA. de voor de schattingen relevant zijnde vereisten van het van toepassing zijnde stelsel\n                                                         inzake financi\u00eble verslaggeving, met inbegrip van de daarmee verband houdende toelichtingen;\n                                                         (Zie Par. A13-A15)\n\nB. de wijze waarop het management die transacties, gebeurtenissen en omstandigheden bepaalt\n                                                         die aanleiding kunnen geven tot de noodzaak om schattingen in de financi\u00eble overzichten\n                                                         op te nemen of toe te lichten. Bij het verkrijgen van dit inzicht dient de accountant\n                                                         bij het management om inlichtingen te verzoeken over veranderingen in omstandigheden\n                                                         die aanleiding kunnen geven tot nieuwe schattingen of tot de noodzaak om bestaande\n                                                         schattingen te herzien; (Zie Par. A16-A21)\n\nC. de wijze waarop het management de schattingen maakt, alsmede inzicht in de gegevens\n                                                         waarop deze zijn gebaseerd, met inbegrip van: (Zie Par. A22-A23)\n\ni. de methode, met inbegrip van het model, indien van toepassing, die bij het maken van\n                                                               de schatting is gehanteerd; (Zie Par. A24-A26)\n\nii. de relevante interne beheersingsmaatregelen; (Zie Par. A27-A28)\n\niii. de vraag of het management gebruik heeft gemaakt van een deskundige; (Zie Par. A29-A30)\n\niv. de veronderstellingen die aan de schattingen ten grondslag liggen; (Zie Par. A31-A36)\n\nv. de vraag of er een verandering ten opzichte van de voorgaande verslagperiode is geweest,\n                                                               dan wel had moeten zijn, in de methoden voor het maken van schattingen en zo ja, waarom;\n                                                               en (Zie Par. A37)\n\nvi. de vraag of, en zo ja, op welke wijze, het management een inschatting heeft gemaakt\n                                                               van het effect van schattingsonzekerheid. (Zie Par. A38)\n\n9. De accountant dient de schattingsuitkomst die is opgenomen in de financi\u00eble overzichten\n                                                   over de voorgaande verslagperiode dan wel, indien van toepassing, de latere herschatting\n                                                   ervan ten behoeve van de huidige verslagperiode te beoordelen. De aard en omvang van\n                                                   deze beoordeling door de accountant houdt rekening met de aard van de schattingen\n                                                   en met de vraag of de uit de beoordeling verkregen informatie relevant zou zijn voor\n                                                   het identificeren en inschatten van risico\u2019s op een afwijking van materieel belang\n                                                   in schattingen die in de financi\u00eble overzichten over de huidige verslagperiode zijn\n                                                   gemaakt. Deze beoordeling is echter niet bedoeld om de in voorgaande verslagperioden\n                                                   gemaakte oordeelsvormingen, die waren gebaseerd op informatie die op dat moment beschikbaar\n                                                   was, ter discussie te stellen. (Zie Par. A39-A44)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n10. Bij het identificeren en inschatten van de risico\u2019s op een afwijking van materieel\n                                                   belang, zoals vereist is op grond van Standaard 315325, dient de accountant de mate van schattingsonzekerheid die samenhangt met het maken\n                                                   van een schatting te evalueren. (Zie Par. A45-A46)\n\n11. De accountant dient te bepalen of, op grond van zijn oordeelsvorming, enige van deze\n                                                   schattingen waarvan is vastgesteld dat zij een hoge mate van schattingsonzekerheid\n                                                   vertonen, aanleiding geven tot significante risico\u2019s. (Zie Par. A47-A51)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n12. Op basis van de ingeschatte risico\u2019s op een afwijking van materieel belang dient de\n                                                   accountant te bepalen: (Zie Par. A52)\n\nA. of het management de door het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving\n                                                         gestelde vereisten met betrekking tot schattingen op passende wijze heeft toegepast;\n                                                         en (Zie Par. A53-A56)\n\nB. of de methoden voor het maken van schattingen passend zijn en op consistente wijze\n                                                         zijn toegepast, alsmede of eventuele wijzigingen in de schattingen of in de methode\n                                                         voor het maken daarvan ten opzichte van de voorgaande verslagperiode in de gegeven\n                                                         omstandigheden passend zijn. (Zie Par. A57-A58)\n\n13. Bij het inspelen op de ingeschatte risico\u2019s op een afwijking van materieel belang,\n                                                   zoals vereist is op grond van Standaard 330326 dient de accountant een of meer van de volgende acties te ondernemen, rekening houdend\n                                                   met de aard van de schatting: (Zie Par. A59-A61)\n\nA. bepalen of gebeurtenissen die zich voordoen tot aan de datum van de controleverklaring\n                                                         controle-informatie verschaffen met betrekking tot de schatting; (Zie Par. A62-A67)\n\nB. toetsen hoe het management de schatting heeft gemaakt, en toetsen van de gegevens\n                                                         waarop de schatting is gebaseerd. Daarbij dient de accountant te evalueren of: (Zie\n                                                         Par. A68-A70)\n\ni. de gebruikte waarderingsmethode in de gegeven omstandigheden passend is; en (Zie Par.\n                                                               A71-A76)\n\nii. de door het management gehanteerde veronderstellingen redelijk zijn in het licht van\n                                                               de waarderingsdoelstellingen van het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble\n                                                               verslaggeving. (Zie Par. A77-A83)\n\nC. toetsen van de effectieve werking van de interne beheersingsmaatregelen met betrekking\n                                                         tot de wijze waarop het management de schatting heeft gemaakt, samen met het uitvoeren\n                                                         van passende gegevensgerichte controles; (Zie Par. A84-A86)\n\nD. ontwikkelen van een puntschatting of een schattingsinterval om de puntschatting van\n                                                         het management te evalueren. Hiertoe dient de accountant: (Zie Par. A87-A91)\n\ni. als hij gebruik maakt van veronderstellingen of methoden die verschillen van die van\n                                                               het management, voldoende inzicht in de veronderstellingen of methoden van het management\n                                                               te verkrijgen om vast te stellen dat de puntschatting of het schattingsinterval van\n                                                               de accountant rekening houdt met relevante variabelen en om alle significante verschillen\n                                                               ten opzichte van de puntschatting van het management te evalueren; (Zie Par. A92)\n\nii. als hij tot de conclusie komt dat het passend is een schattingsinterval te hanteren,\n                                                               het schattingsinterval op basis van de beschikbare controle-informatie zodanig te\n                                                               verkleinen dat alle resultaten binnen het interval als redelijk worden beschouwd.\n                                                               (Zie Par. A93-A95)\n\n14. Bij het bepalen van de in paragraaf 12 genoemde aangelegenheden of bij het inspelen\n                                                   op de ingeschatte risico\u2019s op een afwijking van materieel belang in overeenstemming\n                                                   met paragraaf 13 dient de accountant te overwegen of specialistische vaardigheden\n                                                   of kennis met betrekking tot een of meer aspecten van de schattingen vereist zijn\n                                                   teneinde voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen. (Zie Par. A96-A101)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n15. Voor schattingen die tot significante risico\u2019s leiden, dient de accountant naast andere\n                                                      gegevensgerichte controles die worden uitgevoerd om aan de vereisten van Standaard\n                                                      330327 te voldoen de volgende zaken te evalueren: (Zie Par. A102)\n\nA. de wijze waarop het management alternatieve veronderstellingen of resultaten heeft\n                                                            overwogen en de redenen waarom het deze heeft verworpen, dan wel op welke andere wijze\n                                                            het management bij het maken van een schatting is omgegaan met schattingsonzekerheid;\n                                                            (Zie Par. A103-A106)\n\nB. de vraag of de door het management gehanteerde significante veronderstellingen redelijk\n                                                            zijn; (Zie Par. A107-A109)\n\nC. waar relevant voor de redelijkheid van de door het management gehanteerde significante\n                                                            veronderstellingen of voor de geschikte toepassing van het van toepassing zijnde stelsel\n                                                            inzake financi\u00eble verslaggeving, het voornemen van het management om bepaalde handelingen\n                                                            uit te voeren en de mogelijkheid van het management dit ook tot uitvoer te brengen.\n                                                            (Zie Par. A110)\n\n16. Als de accountant op grond van zijn oordeelsvorming van mening is dat het management\n                                                      de effecten van schattingsonzekerheid op schattingen die aanleiding geven tot significante\n                                                      risico\u2019s niet adequaat heeft aangepakt, dient hij, als dat noodzakelijk wordt geacht,\n                                                      een interval te ontwikkelen om daarmee de redelijkheid van de schatting te evalueren.\n                                                      (Zie Par. A111-A112)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n17. Voor schattingen die aanleiding geven tot significante risico\u2019s dient de accountant\n                                                      voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen over de vraag of:\n\nA. de beslissing van het management om de schattingen al dan niet in de financi\u00eble overzichten\n                                                            op te nemen; en (Zie Par. A113-A114)\n\nB. de gekozen waarderingsgrondslag voor de schattingen, (Zie Par. A115)\n\nin overeenstemming zijn met de vereisten van het van toepassing zijnde stelsel inzake\n                                                      financi\u00eble verslaggeving.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n18. De accountant dient op basis van de controle-informatie te evalueren of de schattingen\n                                                   in de financi\u00eble overzichten redelijk zijn in de context van het van toepassing zijnde\n                                                   stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving dan wel of ze een afwijking bevatten. (Zie\n                                                   Par. A116-A119)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n19. De accountant dient voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen over\n                                                   de vraag of de in de financi\u00eble overzichten opgenomen toelichtingen met betrekking\n                                                   tot schattingen in overeenstemming zijn met de vereisten van het van toepassing zijnde\n                                                   stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving. (Zie Par. A120-A121)\n\n20. Voor schattingen die aanleiding geven tot significante risico\u2019s dient de accountant\n                                                   eveneens te evalueren of de schattingsonzekerheid adequaat is toegelicht in de financi\u00eble\n                                                   overzichten in de context van het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble\n                                                   verslaggeving. (Zie Par. A122-A123)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n21. De accountant dient de oordeelsvormingen en besluiten van het management bij het maken\n                                                   van schattingen te beoordelen om vast te stellen of er indicaties voor mogelijke tendentie\n                                                   bij het management zijn. Indicaties voor mogelijke tendentie bij het management vormen\n                                                   op zichzelf geen afwijkingen bij het trekken van conclusies over de redelijkheid van\n                                                   individuele schattingen. (Zie Par. A124-A125)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n22. De accountant dient van het management en, in voorkomend geval, van de met governance\n                                                   belaste personen, schriftelijke bevestigingen te verkrijgen of het van mening is dat\n                                                   significante veronderstellingen die bij het maken van schattingen zijn gehanteerd,\n                                                   redelijk zijn. (Zie Par. A126-A127)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n23. De accountant dient in de controledocumentatie op te nemen:328\n\nA. de grondslag voor de conclusies van de accountant omtrent de redelijkheid van schattingen\n                                                         en de toelichtingen daarop die aanleiding geven tot significante risico\u2019s; en\n\nB. indicaties voor mogelijke tendentie bij het management. (Zie Par. A128)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA1 Vanwege de onzekerheden die inherent zijn aan zakelijke activiteiten kunnen sommige\n                                                   elementen in financi\u00eble overzichten slechts worden geschat. Verder kunnen de specifieke\n                                                   kenmerken van een actief, een verplichting of een component van het eigen vermogen,\n                                                   dan wel de door het stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving voorgeschreven waarderinggrondslag\n                                                   of -methode aanleiding geven tot de noodzaak om een element in de financi\u00eble overzichten\n                                                   te schatten. Sommige stelsels inzake financi\u00eble verslaggeving schrijven voor welke\n                                                   specifieke waarderingsmethoden en welke toelichtingen in de financi\u00eble overzichten\n                                                   nodig zijn, terwijl andere stelsels inzake financi\u00eble verslaggeving daarover minder\n                                                   specifiek zijn. De bijlage bij deze Standaard bespreekt waarderingen tegen re\u00eble waarde\n                                                   en toelichtingen daarop overeenkomstig verschillende stelsels inzake financi\u00eble verslaggeving.\n\nA2 Sommige schattingen houden een betrekkelijk lage schattingsonzekerheid in en kunnen\n                                                   aanleiding geven tot lagere risico\u2019s op afwijkingen van materieel belang, bijvoorbeeld:\n\n\u2022 schattingen die voorkomen bij entiteiten die geen ingewikkelde zakelijke activiteiten\n                                                         hebben;\n\n\u2022 schattingen die veelvuldig gemaakt en geactualiseerd worden omdat ze betrekking hebben\n                                                         op routinematige transacties;\n\n\u2022 schattingen die afgeleid zijn van gegevens die direct beschikbaar zijn, zoals gepubliceerde\n                                                         rentevoeten of beurskoersen van effecten. Dergelijke gegevens kunnen als \u2018waarneembaar\u2019\n                                                         worden aangemerkt in de context van een schatting van de re\u00eble waarde;\n\n\u2022 schattingen van de re\u00eble waarde als de door het van toepassing zijnde stelsel inzake\n                                                         financi\u00eble verslaggeving voorgeschreven waarderingsmethode eenvoudig is en gemakkelijk\n                                                         wordt toegepast op het actief of het passief/de verplichting waarvan waardering tegen\n                                                         re\u00eble waarde is vereist;\n\n\u2022 schattingen van de re\u00eble waarde als het gehanteerde schattingsmodel algemeen bekend\n                                                         en algemeen aanvaard is, mits de veronderstellingen of inputs voor het model waarneembaar\n                                                         zijn.\n\nA3 Voor sommige schattingen kan echter een relatief grote schattingsonzekerheid bestaan,\n                                                   in het bijzonder als ze op significante veronderstellingen zijn gebaseerd, bijvoorbeeld:\n\n\u2022 schattingen die betrekking hebben op de uitkomst van een rechtszaak;\n\n\u2022 schattingen van de re\u00eble waarde van afgeleide financi\u00eble instrumenten die niet openbaar\n                                                         worden verhandeld;\n\n\u2022 schattingen van de re\u00eble waarde waarvoor een zeer gespecialiseerd model wordt gebruikt\n                                                         dat binnen de entiteit is ontwikkeld of waarvoor er veronderstellingen of inputs bestaan\n                                                         die niet in de markt waarneembaar zijn.\n\nA4 De mate van schattingsonzekerheid varieert naar gelang van de aard van de schatting,\n                                                   de mate waarin er een algemeen aanvaarde methode of algemeen aanvaard model bestaat\n                                                   die/dat is gebruikt om de schatting te maken, alsmede de subjectiviteit van de veronderstellingen\n                                                   die zijn gehanteerd om de schatting te maken. In bepaalde gevallen kan de schattingsonzekerheid\n                                                   zo groot zijn dat niet aan de voor het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble\n                                                   verslaggeving geldende criteria voor opname wordt voldaan en dat de schatting niet\n                                                   kan worden gemaakt.\n\nA5 Niet voor alle elementen in de financi\u00eble overzichten waarvoor een schatting tegen\n                                                   re\u00eble waarde moet worden gemaakt bestaat schattingsonzekerheid. Dat kan bijvoorbeeld\n                                                   het geval zijn voor bepaalde elementen in de financi\u00eble overzichten als er een actieve\n                                                   en open markt bestaat die voorziet in direct beschikbare en betrouwbare informatie\n                                                   over de prijzen waartegen actuele transacties plaatsvinden, in welk geval het bestaan\n                                                   van gepubliceerde prijsnoteringen gewoonlijk de beste controle-informatie omtrent\n                                                   de re\u00eble waarde vormt. Er kan echter zelfs schattingsonzekerheid bestaan als de waarderingsmethode\n                                                   en de gegevens goed gedefinieerd zijn. Voor de waardering van effecten genoteerd in\n                                                   een actieve en open markt tegen beursnotering kan bijvoorbeeld een aanpassing noodzakelijk\n                                                   zijn als de positie in die effecten significant is in verhouding tot de markt of als\n                                                   die effecten beperkt verhandelbaar zijn. Bovendien kunnen op een bepaald moment heersende\n                                                   algemene economische omstandigheden, bijvoorbeeld, illiquiditeit op een specifieke\n                                                   markt, invloed hebben op de schattingsonzekerheid.\n\nA6 Aanvullende voorbeelden van situaties waarin andere schattingen dan schattingen van\n                                                   de re\u00eble waarde noodzakelijk kunnen zijn, zijn:\n\n\u2022 voorziening voor dubieuze vorderingen;\n\n\u2022 incourantheid van voorraden;\n\n\u2022 garantieverplichtingen;\n\n\u2022 afschrijvingsmethode of gebruiksduur van een actief;\n\n\u2022 voorziening voor de boekwaarde van een investering als er onzekerheid bestaat met\n                                                         betrekking tot de realiseerbaarheid ervan;\n\n\u2022 het resultaat van langlopende contracten;\n\n\u2022 kosten die voortvloeien uit schikkingen en vonnissen ingevolge rechtszaken.\n\nA7 Aanvullende voorbeelden van situaties waarin schattingen van de re\u00eble waarde noodzakelijk\n                                                   kunnen zijn, zijn:\n\n\u2022 complexe financi\u00eble instrumenten die niet in een actieve en open markt worden verhandeld;\n\n\u2022 op aandelen gebaseerde betalingen;\n\n\u2022 gebouwen en installaties die zullen worden vervreemd;\n\n\u2022 bepaalde bij een bedrijfscombinatie verworven activa of overgenomen verplichtingen,\n                                                         met inbegrip van goodwill en immateri\u00eble vaste activa;\n\n\u2022 transacties die betrekking hebben op de ruil van activa of passiva/verplichtingen\n                                                         tussen onafhankelijke partijen zonder geldelijke tegenprestatie, bijvoorbeeld een\n                                                         niet-monetaire ruil van fabrieksinstallaties uit verschillende bedrijfsactiviteiten.\n\nA8 Het maken van schattingen houdt in dat oordeelsvormingen worden gemaakt op basis van\n                                                   informatie die tijdens de opstelling van de financi\u00eble overzichten beschikbaar is.\n                                                   Voor veel schattingen omvat dit het maken van veronderstellingen over aangelegenheden\n                                                   die op het moment van de schatting onzeker zijn. De accountant is niet verantwoordelijk\n                                                   voor het voorspellen van toekomstige omstandigheden, transacties of gebeurtenissen\n                                                   die, indien ze op het moment van de controle bekend waren geweest, de acties van het\n                                                   management of de door het management gehanteerde veronderstellingen op significante\n                                                   wijze hadden kunnen be\u00efnvloeden.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA9 Stelsels inzake financi\u00eble verslaggeving vragen dikwijls om neutraliteit, dat wil\n                                                      zeggen afwezigheid van tendentie. Schattingen zijn echter niet nauwkeurig en kunnen\n                                                      worden be\u00efnvloed door de oordeelsvorming die het management heeft gemaakt. Deze oordeelsvorming\n                                                      kunnen het gevolg zijn van onopzettelijke of opzettelijke tendentie bij het management\n                                                      (bijvoorbeeld als gevolg van de motivatie om een gewenst resultaat te bereiken). De\n                                                      vatbaarheid van een schatting voor tendentie bij het management wordt groter naarmate\n                                                      de subjectiviteit bij het maken ervan toeneemt. Onopzettelijke tendentie door het\n                                                      management en de mogelijkheid van opzettelijke tendentie bij het management zijn inherent\n                                                      aan subjectieve beslissingen die vaak moeten worden genomen bij het maken van een\n                                                      schatting. Voor doorlopende controle-opdrachten zijn tijdens de controle van de voorgaande\n                                                      verslagperioden vastgestelde indicaties van mogelijke tendentie bij het management\n                                                      van invloed op de activiteiten van de accountant wat betreft het plannen en het en\n                                                      inschatten van risico\u2019s in de huidige verslagperiode.\n\nA10 Tendentie bij het management kan op rekeningniveau moeilijk te detecteren zijn. Zij\n                                                      is mogelijk slechts te identificeren als naar het totaal van groepen van schattingen\n                                                      of alle schattingen dan wel naar een aantal verslagperioden wordt gekeken. Hoewel\n                                                      een bepaalde vorm van tendentie bij het management inherent is aan subjectieve beslissingen,\n                                                      is bij het maken van dergelijke oordeelsvormingen niet altijd sprake van een intentie\n                                                      van het management om de gebruikers van financi\u00eble overzichten te misleiden. Als echter\n                                                      wel een intentie om te misleiden bestaat, is tendentie bij het management frauduleus\n                                                      van aard.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA11 Entiteiten in de publieke sector kunnen significante posities in gespecialiseerde\n                                                      activa hebben waarvoor geen direct beschikbare en betrouwbare informatiebronnen bestaan\n                                                      ten behoeve van de waardering tegen re\u00eble waarde of andere grondslagen van actuele\n                                                      waarde, dan wel een combinatie van deze twee. Vaak genereren specialistische activa\n                                                      geen kasstromen en bestaat er geen actieve markt voor. Waardering tegen re\u00eble waarde\n                                                      vereist daarom gewoonlijk een schatting en kan complex of in bepaalde zeldzame gevallen\n                                                      zelfs totaal onmogelijk zijn.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA12 De risico-inschattingswerkzaamheden en daarmee verband houdende werkzaamheden die\n                                                   op grond van paragraaf 8 van deze Standaard vereist zijn, ondersteunen de accountant\n                                                   bij het ontwikkelen van een verwachting omtrent de aard en het soort van schattingen\n                                                   die binnen een entiteit kunnen bestaan. Het belangrijkste dat de accountant moet overwegen,\n                                                   is of het inzicht dat hij heeft verkregen volstaat om de risico\u2019s op een afwijking\n                                                   van materieel belang in schattingen te identificeren en in te schatten, alsmede om\n                                                   de aard, timing en omvang van verdere controlewerkzaamheden te plannen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA13 Het verwerven van inzicht in de vereisten van het van toepassing zijnde stelsel inzake\n                                                      financi\u00eble verslaggeving ondersteunt de accountant bij het vaststellen of dat stelsel\n                                                      bijvoorbeeld:\n\n\u2022 bepaalde voorwaarden voor de opname329, of methoden voor de bepaling, van schattingen voorschrijft;\n\n\u2022 bepaalde intenties noemt die waardering tegen re\u00eble waarde toestaan of vereisen, bijvoorbeeld\n                                                            door te verwijzen naar voornemens van het management om bepaalde handelingen uit te\n                                                            voeren met betrekking tot een actief of een passief/verplichting;\n\n\u2022 vereiste of toegestane toelichtingen noemt.\n\nHet verkrijgen van dit inzicht verschaft de accountant tevens een basis om met het\n                                                      management te bespreken hoe het management deze voor de schatting relevante vereisten\n                                                      heeft toegepast, alsmede om zelf te bepalen of deze op passende wijze zijn toegepast.\n\nA14 Stelsels inzake financi\u00eble verslaggeving kunnen het management leidraden verschaffen\n                                                      voor het maken van puntschattingen als er alternatieven bestaan. Bepaalde stelsels\n                                                      inzake financi\u00eble verslaggeving vereisen bijvoorbeeld dat de gekozen puntschatting\n                                                      het alternatief is dat de inschatting door het management van het meest waarschijnlijke\n                                                      resultaat weerspiegelt.330 Andere stelsels vereisen bijvoorbeeld het gebruik van een verdisconteerde, kansgewogen\n                                                      verwachte waarde. In sommige gevallen is het management in staat direct een puntschatting\n                                                      te maken. In andere gevallen kan het management pas een betrouwbare puntschatting\n                                                      maken nadat het alternatieve veronderstellingen of resultaten heeft overwogen op basis\n                                                      waarvan het in staat is een puntschatting te maken.\n\nA15 Stelsels inzake financi\u00eble verslaggeving kunnen vereisen dat toelichtingen worden\n                                                      opgenomen met betrekking tot de significante veronderstellingen waarvoor de schatting\n                                                      bijzonder gevoelig is. Daarnaast staan bepaalde stelsels inzake financi\u00eble verslaggeving,\n                                                      als er een hoge mate van schattingsonzekerheid bestaat, niet toe dat in de financi\u00eble\n                                                      overzichten een schatting wordt opgenomen, maar kunnen ze vereisen dat in de toelichtingen\n                                                      op de financi\u00eble overzichten bepaalde informatie wordt verstrekt.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA16 Het opstellen van de financi\u00eble overzichten vereist van het management om na te gaan\n                                                      of een transactie, gebeurtenis of omstandigheid aanleiding geeft tot de noodzaak om\n                                                      een schatting te maken, en of alle noodzakelijke schattingen zijn opgenomen, bepaald\n                                                      en toegelicht in de financi\u00eble overzichten in overeenstemming met het van toepassing\n                                                      zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving.\n\nA17 Het bepalen door het management van transacties, gebeurtenissen en omstandigheden\n                                                      die aanleiding geven tot de noodzaak om schattingen te maken, wordt waarschijnlijk\n                                                      gebaseerd op:\n\n\u2022 de kennis van het management van de activiteiten van de entiteit en de sector waarin\n                                                            zij actief is;\n\n\u2022 de kennis van het management van de implementatie van bedrijfsstrategie\u00ebn in de huidige\n                                                            verslagperiode;\n\n\u2022 waar van toepassing, de cumulatieve ervaring van het management met het opstellen\n                                                            van de financi\u00eble overzichten van de entiteit in voorgaande verslagperioden.\n\nIn dergelijke gevallen kan de accountant inzicht verkrijgen in de wijze waarop het\n                                                      management bepaalt of schattingen noodzakelijk zijn, hoofdzakelijk door het management\n                                                      om inlichtingen te verzoeken. In andere gevallen waarin het proces van het management\n                                                      meer gestructureerd is, bijvoorbeeld als het management over een formele risicobeheerfunctie\n                                                      beschikt, kan de accountant risico-inschattingswerkzaamheden uitvoeren die gericht\n                                                      zijn op de door het management gehanteerde methoden en praktijken om de omstandigheden\n                                                      die aanleiding geven tot schattingen en, indien nodig, het maken van nieuwe schattingen\n                                                      periodiek te beoordelen. De volledigheid van schattingen is vaak een belangrijk aandachtspunt\n                                                      van de accountant, in het bijzonder schattingen met betrekking tot verplichtingen.\n\nA18 Het inzicht dat de accountant tijdens de uitvoering van de risico-inschattingswerkzaamheden\n                                                      heeft verkregen in de entiteit en haar omgeving, samen met andere in de loop van de\n                                                      controle verkregen controle-informatie, ondersteunt de accountant bij het bepalen\n                                                      van omstandigheden, of veranderingen in omstandigheden, die aanleiding kunnen geven\n                                                      tot de noodzaak om een schatting te maken.\n\nA19 Verzoeken bij het management om inlichtingen over veranderingen in omstandigheden\n                                                      kunnen bijvoorbeeld inhouden dat verzocht wordt om inlichtingen over de vraag of:\n\n\u2022 de entiteit nieuwe soorten transacties is aangegaan die aanleiding kunnen geven tot\n                                                            schattingen;\n\n\u2022 de voorwaarden van transacties die aanleiding gaven tot schattingen zijn veranderd;\n\n\u2022 de met betrekking tot schattingen gehanteerde grondslagen voor de financi\u00eble verslaggeving\n                                                            zijn veranderd, als gevolg van veranderingen in de vereisten van het van toepassing\n                                                            zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving dan wel anderszins;\n\n\u2022 veranderingen op het gebied van regelgeving of andere veranderingen waarover het management\n                                                            geen controle heeft zijn opgetreden die kunnen vereisen dat het management schattingen\n                                                            moet herzien of opnieuw moet maken;\n\n\u2022 er nieuwe omstandigheden of gebeurtenissen zijn opgetreden die aanleiding kunnen geven\n                                                            tot de noodzaak om schattingen te maken of bestaande schattingen te herzien.\n\nA20 De accountant kan tijdens de controle transacties, gebeurtenissen of omstandigheden\n                                                      identificeren die aanleiding geven tot de noodzaak om schattingen te maken, maar die\n                                                      niet door het management zijn ge\u00efdentificeerd. Standaard 315 behandelt de situatie\n                                                      waarin de accountant niet door het management ge\u00efdentificeerde risico\u2019s op een afwijking\n                                                      van materieel belang identificeert, met inbegrip van het bepalen of er sprake is van\n                                                      een significante tekortkoming in de interne beheersing met betrekking tot het risico-inschattingsproces\n                                                      van de entiteit.331\n\nOverwegingen die specifiek voor kleinere entiteiten gelden\n\nA21 Het verkrijgen van dit inzicht is bij kleinere entiteiten vaak minder complex omdat\n                                                      hun bedrijfsactiviteiten vaak beperkt en hun transacties minder complex zijn. Bovendien\n                                                      bepaalt vaak \u00e9\u00e9n persoon, bijvoorbeeld de eigenaar-bestuurder, of het nodig is een\n                                                      schatting te maken, waardoor de accountant gerichter om inlichtingen kan verzoeken.\n\nHet verwerven van inzicht in de wijze waarop het management schattingen maakt (Zie\n                                                      Par. 8(c))\n\nA22 Het opstellen van financi\u00eble overzichten vereist ook dat het management financi\u00eble-verslaggevingsprocessen\n                                                      voor het maken van schattingen vaststelt, met inbegrip van een adequate interne beheersing.\n                                                      Deze processen omvatten het volgende:\n\n\u2022 het selecteren van passende grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving en het voorschrijven\n                                                            van schattingsprocessen, met inbegrip van passende schattings- en waarderingsmethoden,\n                                                            waaronder, waar van toepassing, modellen;\n\n\u2022 het ontwikkelen en bepalen van relevante gegevens en veronderstellingen die op schattingen\n                                                            van invloed zijn;\n\n\u2022 het periodiek beoordelen van de omstandigheden die aanleiding geven tot schattingen\n                                                            en het zo nodig opnieuw maken van de schattingen.\n\nA23 Aangelegenheden waarmee de accountant rekening kan houden bij het verwerven van inzicht\n                                                      in de wijze waarop het management schattingen maakt, zijn onder meer:\n\n\u2022 de soorten rekeningen of transacties waarop de schattingen betrekking hebben (bijvoorbeeld\n                                                            of de schattingen voortkomen uit vastleggingen van routinematige en terugkerende transacties\n                                                            dan wel uit eenmalige of ongebruikelijke transacties);\n\n\u2022 de vraag of, en zo ja, op welke wijze het management gebruik heeft gemaakt van erkende\n                                                            waarderingstechnieken voor het maken van bepaalde schattingen;\n\n\u2022 de vraag of de schattingen werden gemaakt op basis van gegevens die op een tussentijdse\n                                                            datum beschikbaar waren en, zo ja, of en op welke wijze het management rekening heeft\n                                                            gehouden met het effect van gebeurtenissen, transacties en veranderingen in omstandigheden\n                                                            die zich tussen die datum en het einde van de verslagperiode hebben voorgedaan.\n\nWaarderingsmethode, met inbegrip van het gebruik van modellen (Zie Par. 8(c)(i))\n\nA24 In sommige gevallen kan het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving\n                                                      de waarderingsmethode voor een schatting voorschrijven, bijvoorbeeld een bepaald model\n                                                      dat bij het schatten van de re\u00eble waarde moet worden gebruikt. In veel gevallen schrijft\n                                                      het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving de waarderingsmethode\n                                                      echter niet voor of kan het alternatieve waarderingsmethoden specificeren.\n\nA25 Als het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving niet een bepaalde\n                                                      methode voorschrijft die in de gegeven omstandigheden moet worden gevolgd, kan de\n                                                      accountant bij het verwerven van inzicht in de methode die of, indien van toepassing,\n                                                      het model dat voor het maken van schattingen is gehanteerd, onder meer rekening houden\n                                                      met:\n\n\u2022 de wijze waarop het management bij de keuze van een bepaalde methode rekening heeft\n                                                            gehouden met de aard van het geschatte actief of passief/de geschatte verplichting;\n\n\u2022 de vraag of de entiteit actief is in een bepaalde bedrijfstak, sector of omgeving\n                                                            waar methoden bestaan die gewoonlijk worden gehanteerd bij het maken van de specifieke\n                                                            soort schatting.\n\nA26 Er kunnen grotere risico\u2019s op een afwijking van materieel belang bestaan bijvoorbeeld\n                                                      wanneer het management intern een model heeft ontwikkeld dat bij het maken van de\n                                                      schatting wordt gehanteerd of als het management afwijkt van een methode die in een\n                                                      bepaalde sector of omgeving gewoonlijk wordt gehanteerd.\n\nRelevante interne beheersingsmaatregelen (Zie Par. 8(c)(ii))\n\nA27 Bij het verwerven van inzicht in relevante interne beheersingsmaatregelen kan de accountant\n                                                      onder meer de ervaring en competentie van de personen die de schattingen maken overwegen,\n                                                      alsook de interne beheersingsmaatregelen met betrekking tot:\n\n\u2022 de wijze waarop het management bepaalt in welke mate de bij schattingen gebruikte\n                                                            gegevens volledig relevant en nauwkeurig zijn;\n\n\u2022 de beoordeling en goedkeuring van schattingen, met inbegrip van de bij die schattingen\n                                                            gehanteerde veronderstellingen of inputs, door passende managementniveaus en, in voorkomend\n                                                            geval, de met governance belaste personen;\n\n\u2022 de functiescheiding tussen de personen die namens de entiteit de onderliggende transacties\n                                                            aangaan en de personen die verantwoordelijk zijn voor het maken van de schattingen,\n                                                            met inbegrip van de vraag of bij de toewijzing van verantwoordelijkheden op passende\n                                                            wijze rekening wordt gehouden met de aard van de entiteit en haar producten of diensten\n                                                            (bijvoorbeeld in het geval van een grote financi\u00eble instelling kunnen relevante functiescheidingen\n                                                            inhouden dat de verantwoordelijkheid voor het schatten en valideren van prijsstellingen\n                                                            op basis van de re\u00eble waarde van eigendomsrechtelijk beschermde financi\u00eble producten\n                                                            van de entiteit ligt bij een onafhankelijke functie die bemand wordt door personen\n                                                            wier beloning niet aan dergelijke producten is gekoppeld).\n\nA28 Andere interne-beheersingsmaatregelen kunnen, afhankelijk van de omstandigheden, relevant\n                                                      zijn voor het maken van schattingen. Als de entiteit bijvoorbeeld specifieke schattingsmodellen\n                                                      gebruikt, kan het management specifieke beleidslijnen en procedures met betrekking\n                                                      tot die modellen vaststellen. Relevante interne-beheersingsmaatregelen zijn bijvoorbeeld\n                                                      die welke zijn vastgesteld voor:\n\n\u2022 het ontwerpen en ontwikkelen dan wel het kiezen van een bepaald model voor een bepaald\n                                                            doel;\n\n\u2022 het gebruikmaken van het model;\n\n\u2022 het onderhouden en periodiek valideren van de integriteit van het model.\n\nInschakeling van deskundigen door het management (Zie Par. 8(c)(iii))\n\nA29 Het is mogelijk dat het management beschikt over, of dat de entiteit personen in dienst\n                                                      heeft die beschikken over, de ervaring en competentie die nodig zijn om de vereiste\n                                                      puntschattingen te maken. In sommige gevallen kan het management echter genoodzaakt\n                                                      zijn een deskundige in te schakelen om deze schattingen te maken of om het management\n                                                      daarbij te helpen. Dit kan bijvoorbeeld nodig zijn vanwege:\n\n\u2022 de specialistische aard van het te schatten element, bijvoorbeeld de waardering van\n                                                            reserves van delfstoffen of koolwaterstoffen in winningsindustrie\u00ebn;\n\n\u2022 het technische karakter van de modellen die nodig zijn om te voldoen aan de relevante\n                                                            vereisten van het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving, zoals\n                                                            dat bij bepaalde waarderingen tegen re\u00eble waarde het geval kan zijn;\n\n\u2022 het ongebruikelijke of niet-frequente karakter van de omstandigheid, transactie of\n                                                            gebeurtenis die een schatting noodzakelijk maakt.\n\nOverwegingen die specifiek voor kleinere entiteiten gelden\n\nA30 In kleinere entiteiten zijn de omstandigheden die een schatting noodzakelijk maken\n                                                      vaak van dien aard dat de eigenaar-bestuurder in staat is de vereiste puntschatting\n                                                      te maken. In sommige gevallen zal echter een deskundige nodig zijn. Een bespreking\n                                                      met de eigenaar-bestuurder in een vroeg stadium van de controle over de aard van eventuele\n                                                      schattingen, de volledigheid van de vereiste schattingen alsmede de adequaatheid van\n                                                      het schattingsproces kan de eigenaar-bestuurder helpen bepalen of het nodig is een\n                                                      deskundige in te schakelen.\n\nVeronderstellingen (Zie Par. 8(c)(iv))\n\nA31 Veronderstellingen zijn integrerende onderdelen van schattingen. De accountant kan\n                                                      bij het verwerven van inzicht in de aan de schattingen ten grondslag liggende veronderstellingen\n                                                      onder meer rekening houden met:\n\n\u2022 de aard van de veronderstellingen, met inbegrip van de vraag welke veronderstellingen\n                                                            waarschijnlijk significante veronderstellingen zijn;\n\n\u2022 de wijze waarop het management inschat of de veronderstellingen relevant en volledig\n                                                            zijn (dat wil zeggen dat met alle relevante variabelen rekening is gehouden);\n\n\u2022 indien van toepassing, de wijze waarop het management vaststelt dat de gehanteerde\n                                                            veronderstellingen intern consistent zijn;\n\n\u2022 de vraag of de veronderstellingen betrekking hebben op aangelegenheden waarover het\n                                                            management controle heeft (bijvoorbeeld veronderstellingen over onderhoudsprogramma\u2019s\n                                                            die van invloed kunnen zijn op de schatting van de gebruiksduur van een actief), en\n                                                            de wijze waarop zij aansluiten op de businessplannen van de entiteit en de externe\n                                                            omgeving, dan wel op aangelegenheden waarop het management geen invloed heeft (bijvoorbeeld\n                                                            veronderstellingen over rentevoeten, sterftecijfers, mogelijke gerechtelijke acties\n                                                            of toezichthoudende maatregelen dan wel de veranderlijkheid en de timing van toekomstige\n                                                            kasstromen);\n\n\u2022 de aard en omvang van eventuele documentatie ter onderbouwing van de veronderstellingen.\n\nVeronderstellingen kunnen door een deskundige worden gemaakt of vastgesteld om het\n                                                      management te helpen bij het maken van schattingen. Als dergelijke veronderstellingen\n                                                      door het management worden gehanteerd, worden ze veronderstellingen van het management.\n\nA32 In bepaalde gevallen kunnen veronderstellingen worden aangemerkt als inputs, bijvoorbeeld\n                                                      als het management gebruikmaakt van een model om een schatting te maken, hoewel de\n                                                      term inputs ook kan worden gebruikt om te verwijzen naar de onderliggende gegevens\n                                                      waarop bepaalde veronderstellingen zijn toegepast.\n\nA33 Het management kan veronderstellingen onderbouwen met verschillende soorten informatie\n                                                      die is ontleend aan interne en externe bronnen, waarvan de relevantie en betrouwbaarheid\n                                                      zal verschillen. In sommige gevallen kan een veronderstelling op betrouwbare wijze\n                                                      worden gebaseerd op beschikbare informatie van externe bronnen (bijvoorbeeld een gepubliceerde\n                                                      rentevoet of andere statistische gegevens) dan wel interne bronnen (bijvoorbeeld historische\n                                                      informatie of eerdere situaties waarmee de entiteit is geconfronteerd). In andere\n                                                      gevallen kan een veronderstelling meer subjectief zijn, bijvoorbeeld als de entiteit\n                                                      niet beschikt over ervaring of externe bronnen waaruit kan worden geput.\n\nA34 In het geval van schattingen van de re\u00eble waarde zijn veronderstellingen een weergave\n                                                      van of sporen ze met datgene wat goed ge\u00efnformeerde, tot een transactie bereid zijnde,\n                                                      marktconforme partijen (soms aangeduid als \u2018marktpartijen\u2019 of een vergelijkbare term)\n                                                      zouden hanteren om de re\u00eble waarde te bepalen bij de verhandeling van een actief of\n                                                      de afwikkeling van een verplichting. Specifieke veronderstellingen zullen ook verschillen\n                                                      naar gelang van de kenmerken van het te waarderen actief of de te waarderen verplichting,\n                                                      de gehanteerde waarderingsmethode (bijvoorbeeld een marktbenadering dan wel resultatenbenadering)\n                                                      en de vereisten van het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving.\n\nA35 Wat schattingen van de re\u00eble waarde betreft, verschillen veronderstellingen of inputs\n                                                      op het punt van hun bron en grondslagen, en wel als volgt:\n\nA. zij die weergeven wat marktpartijen zouden hanteren bij het vaststellen van de prijs\n                                                            van een actief of verplichting op basis van marktgegevens afkomstig van bronnen die\n                                                            onafhankelijk zijn van de verslaggevende entiteit (soms aangeduid als \u2018waarneembare\n                                                            inputs\u2019 of een vergelijkbare term);\n\nB. zij die de eigen oordeelsvormingen van de entiteit weergeven met betrekking tot de\n                                                            vraag welke veronderstellingen marktpartijen zouden hanteren bij het vaststellen van\n                                                            de prijs van een actief of verplichting op basis van de beste informatie die in de\n                                                            gegeven omstandigheden beschikbaar is (soms aangeduid als \u2018niet-waarneembare inputs\u2019\n                                                            of een vergelijkbare term).\n\nIn de praktijk is het verschil tussen (a) en (b) niet altijd duidelijk. Daarnaast\n                                                      kan het voor het management noodzakelijk zijn een keuze te maken uit verschillende\n                                                      veronderstellingen die door verschillende marktpartijen worden gehanteerd.\n\nA36 De mate van subjectiviteit, zoals de vraag of een veronderstelling of een input waarneembaar\n                                                      is, is van invloed op de mate van schattingsonzekerheid en daardoor op de inschatting\n                                                      door de accountant van de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang voor een\n                                                      bepaalde schatting.\n\nWijzigingen in methoden voor het maken van schattingen (Zie Par. 8(c)(v))\n\nA37 Bij het evalueren van de wijze waarop het management schattingen maakt, wordt van\n                                                      de accountant vereist dat hij weet of er al dan niet een wijziging in de methoden\n                                                      voor het maken van schattingen ten opzichte van de voorgaande verslagperiode is geweest\n                                                      dan wel had moeten zijn. Het kan noodzakelijk zijn dat een bepaalde schattingsmethode\n                                                      gewijzigd moet worden om in te spelen op veranderingen in de omgeving of omstandigheden\n                                                      die van invloed zijn op de entiteit dan wel in de vereisten van het van toepassing\n                                                      zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving. Als het management de methode voor\n                                                      het maken van een schatting heeft gewijzigd, is het belangrijk dat het management\n                                                      kan aantonen dat de nieuwe methode passender is, dan wel dat deze inspeelt op dergelijke\n                                                      veranderingen. Als het management bijvoorbeeld de grondslag voor het maken van een\n                                                      schatting wijzigt van een mark-to-market benadering naar een specifiek schattingsmodel,\n                                                      onderzoekt de accountant op kritische wijze of de veronderstellingen van het management\n                                                      omtrent de markt redelijk zijn in het licht van de economische omstandigheden.\n\nSchattingsonzekerheid (Zie Par. 8(c)(vi))\n\nA38 Bij het verwerven van inzicht met betrekking tot de vraag of en, zo ja, op welke wijze\n                                                      het management het effect van een schattingsonzekerheid heeft ingeschat, kan de accountant\n                                                      onder meer rekening houden met:\n\n\u2022 de vraag of en, zo ja, op welke wijze het management rekening heeft gehouden met alternatieve\n                                                            veronderstellingen of resultaten door bijvoorbeeld een gevoeligheidsanalyse uit te\n                                                            voeren teneinde het effect van wijzigingen in de veronderstellingen op een schatting\n                                                            te bepalen;\n\n\u2022 de wijze waarop het management de schatting vaststelt als de analyse twee of meer\n                                                            mogelijke resultaten aangeeft;\n\n\u2022 de vraag of het management de in de voorgaande verslagperiode gemaakte schattingsresultaten\n                                                            monitort, en de vraag of het management op passende wijze heeft ingespeeld op de resultaten\n                                                            van die monitoringprocedure.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA39 Vaak zal het schattingsresultaat verschillen van de schatting die in de financi\u00eble\n                                                      overzichten van de voorgaande verslagperiode is opgenomen. Door het uitvoeren van\n                                                      risico-inschattingswerkzaamheden teneinde de redenen voor die verschillen te bepalen\n                                                      en te begrijpen, kan de accountant:\n\n\u2022 informatie verkrijgen met betrekking tot de effectiviteit van het schattingsproces\n                                                            dat door het management in de vorige verslagperiode werd gehanteerd, op basis waarvan\n                                                            de accountant de waarschijnlijke effectiviteit van het door het management in de huidige\n                                                            verslagperiode gehanteerde proces kan inschatten;\n\n\u2022 controle-informatie verkrijgen die relevant is voor de hernieuwde schatting in de\n                                                            huidige verslagperiode van schattingen uit de voorgaande verslagperiode;\n\n\u2022 controle-informatie verkrijgen betreffende aangelegenheden, zoals schattingsonzekerheid,\n                                                            die in de financi\u00eble overzichten moeten worden toegelicht.\n\nA40 De beoordeling van schattingen uit de voorgaande verslagperiode kan de accountant\n                                                      in de huidige verslagperiode ook helpen bij het identificeren van omstandigheden of\n                                                      condities die schattingen vatbaarder maken voor, of duiden op de aanwezigheid van,\n                                                      eventuele tendentie bij het management. De professioneel-kritische instelling van\n                                                      de accountant helpt hem bij het identificeren van dergelijke omstandigheden of condities\n                                                      en bij het bepalen van de aard, timing en omvang van verdere controlewerkzaamheden.\n\nA41 Een retrospectieve beoordeling van de oordeelsvormingen en veronderstellingen van\n                                                      het management met betrekking tot significante schattingen is ook vereist op grond\n                                                      van Standaard 240.332 Deze beoordeling wordt uitgevoerd in het kader van het voor de accountant geldende\n                                                      vereiste werkzaamheden op te stellen en uit te voeren voor het beoordelen van schattingen\n                                                      op tendentie die een risico op een afwijking van materieel belang als gevolg van fraude\n                                                      kan vormen, om in te spelen op de risico\u2019s dat het management interne beheersingsmaatregelen\n                                                      doorbreekt. Vanuit praktisch oogpunt kan een beoordeling door de accountant van schattingen\n                                                      uit de voorgaande verslagperiode als een van de risico-inschattingswerkzaamheden in\n                                                      overeenstemming met deze Standaard worden uitgevoerd in samenhang met de beoordeling\n                                                      die op grond van Standaard 240 vereist is.\n\nA42 De accountant kan van oordeel zijn dat een meer gedetailleerde beoordeling noodzakelijk\n                                                      is voor de schattingen waarvan tijdens de controle van de voorgaande verslagperiode\n                                                      is vastgesteld dat zij een hoge mate van schattingsonzekerheid inhouden, of voor de\n                                                      schattingen die ten opzichte van de voorgaande verslagperiode significant zijn gewijzigd.\n                                                      Aan de andere kant kan de accountant bijvoorbeeld voor schattingen die voortkomen\n                                                      uit de vastlegging van routinematige en terugkerende transacties van oordeel zijn\n                                                      dat het toepassen van cijferanalyses als risico-inschattingswerkzaamheden volstaat\n                                                      voor het doel van deze beoordeling.\n\nA43 Voor schattingen van de re\u00eble waarde en andere schattingen die op de actuele situatie\n                                                      op de waarderingsdatum zijn gebaseerd, kan meer variatie bestaan tussen de in de financi\u00eble\n                                                      overzichten van de voorgaande verslagperiode opgenomen re\u00eble waarde en het resultaat\n                                                      of het bedrag dat ten behoeve van de huidige verslagperiode werd herschat. Dit komt\n                                                      doordat de waarderingsdoelstelling voor dergelijke schattingen te maken heeft met\n                                                      percepties omtrent de waarde op een bepaald tijdstip, die significant en snel kunnen\n                                                      veranderen als de omgeving waarin de entiteit actief is, verandert. Daarom kan de\n                                                      accountant de beoordeling richten op het verkrijgen van informatie die relevant zou\n                                                      zijn bij het identificeren en inschatten van risico\u2019s op een afwijking van materieel\n                                                      belang. In bepaalde gevallen is het bijvoorbeeld mogelijk dat het verwerven van inzicht\n                                                      in veranderingen in veronderstellingen van marktpartijen die van invloed zijn geweest\n                                                      op het resultaat van een schatting van de re\u00eble waarde in een voorgaande verslagperiode\n                                                      waarschijnlijk geen relevante informatie voor controledoeleinden oplevert. In dat\n                                                      geval kan het overwegen van de uitkomst van schattingen van de re\u00eble waarde in een\n                                                      voorgaande verslagperiode meer gericht worden op het begrijpen van de effectiviteit\n                                                      van het schattingsproces dat in de voorgaande verslagperiode door het management werd\n                                                      gehanteerd, dat wil zeggen het track record van het management, op basis waarvan de\n                                                      accountant de waarschijnlijke effectiviteit van het door het management in de huidige\n                                                      verslagperiode gehanteerde schattingsproces kan inschatten.\n\nA44 Een verschil tussen het schattingsresultaat en het bedrag dat in de financi\u00eble overzichten\n                                                      van een voorgaande verslagperiode is opgenomen, vormt niet noodzakelijkerwijs een\n                                                      afwijking in de financi\u00eble overzichten over die voorgaande verslagperiode. Het kan\n                                                      echter wel een afwijking zijn als bijvoorbeeld het verschil voortkomt uit informatie\n                                                      waarover het management beschikte toen de financi\u00eble overzichten over de voorgaande\n                                                      verslagperiode werden afgerond, dan wel informatie waarvan redelijkerwijze kon worden\n                                                      verwacht dat deze bij de opstelling van die financi\u00eble overzichten was verkregen en\n                                                      in aanmerking genomen. Veel stelsels inzake financi\u00eble verslaggeving bevatten leidraden\n                                                      voor het maken van een onderscheid tussen wijzigingen in schattingen die afwijkingen\n                                                      vormen en wijzigingen in schattingen die geen afwijkingen vormen, alsmede voor de\n                                                      te volgen verwerkingswijze.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA45 De mate van schattingsonzekerheid kan onder meer worden be\u00efnvloed door:\n\n\u2022 de mate waarin de schatting afhankelijk is van inschatting;\n\n\u2022 de gevoeligheid van de schatting voor veranderingen in veronderstellingen;\n\n\u2022 het bestaan van erkende waarderingstechnieken die de schattingsonzekerheid kunnen\n                                                            beperken (hoewel de subjectiviteit van de als inputs gehanteerde veronderstellingen\n                                                            aanleiding kan geven tot schattingsonzekerheid);\n\n\u2022 de duur van de prognoseperiode, alsmede de relevantie van gegevens afgeleid uit gebeurtenissen\n                                                            in het verleden voor het voorspellen van toekomstige gebeurtenissen;\n\n\u2022 de beschikbaarheid van betrouwbare gegevens afkomstig van externe bronnen;\n\n\u2022 de mate waarin de schatting is gebaseerd op waarneembare dan wel niet-waarneembare\n                                                            inputs.\n\nDe mate van schattingsonzekerheid kan van invloed zijn op de mate waarin de schatting\n                                                      vatbaar is voor tendentie.\n\nA46 Bij het inschatten van de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang kan de accountant\n                                                      onder meer ook rekening houden met:\n\n\u2022 de feitelijke of verwachte orde van grootte van een schatting;\n\n\u2022 het vastgelegde bedrag van de schatting (dat wil zeggen de puntschatting van het management)\n                                                            ten opzichte van het bedrag dat door de accountant als vastlegging werd verwacht;\n\n\u2022 de vraag of het management bij het maken van de schatting een deskundige heeft ingeschakeld;\n\n\u2022 het resultaat van de beoordeling van schattingen uit een voorgaande verslagperiode.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA47 Voorbeelden van schattingen die mogelijk met een grote schattingsonzekerheid gepaard\n                                                      gaan, zijn:\n\n\u2022 schattingen die in hoge mate afhankelijk zijn van oordeelsvorming, bijvoorbeeld over\n                                                            het resultaat van een lopende rechtszaak of het bedrag en de timing van toekomstige\n                                                            kasstromen hangen af van onzekere gebeurtenissen in de verre toekomst;\n\n\u2022 schattingen die niet met behulp van erkende waarderingstechnieken zijn berekend;\n\n\u2022 schattingen waarbij de resultaten van de beoordeling door de accountant van soortgelijke\n                                                            schattingen die in de financi\u00eble overzichten van een voorgaande verslagperiode zijn\n                                                            opgenomen duiden op een substantieel verschil tussen de oorspronkelijke schatting\n                                                            en het feitelijke resultaat;\n\n\u2022 schattingen van de re\u00eble waarde waarvoor een zeer gespecialiseerd, door de entiteit\n                                                            ontwikkeld model wordt gebruikt of waarvoor er geen waarneembare inputs zijn.\n\nA48 Een schijnbaar niet van materieel belang zijnde schatting kan resulteren in een afwijking\n                                                      van materieel belang als gevolg van de schattingsonzekerheid die ermee samenhangt,\n                                                      met andere woorden de omvang van het bedrag dat als schatting in de financi\u00eble overzichten\n                                                      is opgenomen of toegelicht is mogelijk geen indicatie voor de schattingsonzekerheid\n                                                      die ermee samenhangt.\n\nA49 In bepaalde omstandigheden is de schattingsonzekerheid zo groot dat geen redelijke\n                                                      schatting kan worden gemaakt. Daarom kan het van toepassing zijnde stelsel inzake\n                                                      financi\u00eble verslaggeving verbieden dat het element in de financi\u00eble overzichten wordt\n                                                      opgenomen of dat het tegen re\u00eble waarde wordt gewaardeerd. In dergelijke gevallen\n                                                      hebben de significante risico\u2019s niet alleen betrekking op de vraag of een schatting\n                                                      dient te worden opgenomen of tegen re\u00eble waarde moet worden gewaardeerd, maar ook\n                                                      op de adequaatheid van de in de financi\u00eble overzichten opgenomen toelichtingen. Wat\n                                                      dergelijke schattingen betreft, kan het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble\n                                                      verslaggeving vereisen dat de schattingen en de grote schattingsonzekerheid die ermee\n                                                      samenhangt worden toegelicht (zie de paragrafen A120-A123).\n\nA50 Als de accountant vaststelt dat een schatting aanleiding geeft tot een significant\n                                                      risico, wordt van de accountant vereist dat hij inzicht verkrijgt in de interne beheersingsmaatregelen\n                                                      van de entiteit, met inbegrip van de interne beheersingsactiviteiten333.\n\nA51 In bepaalde gevallen kan de schattingsonzekerheid aanzienlijke twijfel doen rijzen\n                                                      over de mogelijkheid van de entiteit om haar continu\u00efteit te waarborgen. Standaard\n                                                      570334 stelt vereisten vast en verschaft leidraden in dergelijke situaties.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA52 Standaard 330 vereist dat de accountant controlewerkzaamheden opzet en uitvoert waarvan\n                                                   de aard, timing en omvang inspelen op de ingeschatte risico\u2019s op een afwijking van\n                                                   materieel belang met betrekking tot schattingen op het niveau van zowel financi\u00eble\n                                                   overzichten als beweringen335. De paragrafen A53-A115 zijn alleen gericht op specifieke manieren van inspelen op\n                                                   het niveau van beweringen\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA53 Veel stelsels inzake financi\u00eble verslaggeving schrijven bepaalde voorwaarden voor\n                                                      de opname van schattingen voor en specificeren de methoden voor het maken van schattingen\n                                                      en voor vereiste toelichtingen. Deze vereisten kunnen complex zijn en vereisen de\n                                                      toepassing van oordeelsvorming. Op basis van het inzicht dat bij de uitvoering van\n                                                      risico-inschattingswerkzaamheden is verkregen, richt de aandacht van de accountant\n                                                      zich op de vereisten van het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving\n                                                      die vatbaar zijn voor verkeerde toepassing of afwijkende interpretaties.\n\nA54 Het bepalen of het management de vereisten van het van toepassing zijnde stelsel inzake\n                                                      financi\u00eble verslaggeving op passende wijze heeft toegepast is deels gebaseerd op het\n                                                      inzicht van de accountant in de entiteit en haar omgeving. Zo kan de waardering van\n                                                      de re\u00eble waarde van sommige elementen, zoals immateri\u00eble vaste activa die bij een\n                                                      bedrijfscombinatie zijn verworven, bijzondere overwegingen met zich meebrengen die\n                                                      door de aard van de entiteit en haar activiteiten worden be\u00efnvloed.\n\nA55 In bepaalde gevallen kunnen aanvullende controlewerkzaamheden, zoals het inspecteren\n                                                      door de accountant van de huidige fysieke toestand van een actief, noodzakelijk zijn\n                                                      om vast te stellen of het management de vereisten van het van toepassing zijnde stelsel\n                                                      inzake financi\u00eble verslaggeving op passende wijze heeft toegepast.\n\nA56 Bij het toepassen van de vereisten van het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble\n                                                      verslaggeving moet het management rekening houden met veranderingen in de omgeving\n                                                      of omstandigheden die op de entiteit van invloed zijn. Zo kan de introductie van een\n                                                      actieve markt voor een bepaalde categorie activa of verplichtingen erop wijzen dat\n                                                      het gebruik van verdisconteerde kasstromen voor het schatten van de re\u00eble waarde van\n                                                      dergelijke activa of verplichtingen niet langer passend is.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA57 De beoordeling door de accountant van een wijziging in een schatting of in de methode\n                                                      voor het maken van een schatting ten opzichte van de voorgaande verslagperiode is\n                                                      belangrijk omdat een wijziging die niet gebaseerd is op een verandering in omstandigheden\n                                                      of nieuwe informatie als arbitrair wordt beschouwd. Arbitraire wijzigingen in een\n                                                      schatting resulteren in financi\u00eble overzichten die in de tijd gezien niet consistent\n                                                      zijn en kunnen aanleiding geven tot een afwijking in de financi\u00eble overzichten dan\n                                                      wel een indicatie vormen voor mogelijke tendentiebij het management.\n\nA58 Het management is vaak in staat een goede reden aan te voeren voor een wijziging in\n                                                      een schatting of in de methode voor het maken van een schatting ten opzichte van een\n                                                      andere verslagperiode op basis van een verandering in omstandigheden. Wat een goede\n                                                      reden vormt en hoe adequaat de onderbouwing van de bewering van het management is\n                                                      dat er een verandering in omstandigheden is opgetreden die een wijziging in een schatting\n                                                      of in de methode voor het maken van een schatting rechtvaardigt, is een kwestie van\n                                                      oordeelsvorming.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA59 De beslissing van de accountant over de in paragraaf 13 genoemde acties die, afzonderlijk\n                                                      of in combinatie met elkaar, moeten worden ondernomen om in te spelen op de risico\u2019s\n                                                      op een afwijking van materieel belang, kan onder meer worden be\u00efnvloed door:\n\n\u2022 de aard van de schatting, met inbegrip van de vraag of deze voortkomt uit routinematige\n                                                            of niet-routinematige transacties;\n\n\u2022 de vraag of van de controlemaatregel(en) wordt verwacht dat zij de accountant op effectieve\n                                                            wijze voldoende en geschikte controle-informatie oplevert (opleveren);\n\n\u2022 het ingeschatte risico op een afwijking van materieel belang, met inbegrip van de\n                                                            vraag of het ingeschatte risico een significant risico is.\n\nA60 Bijvoorbeeld bij het evalueren van de redelijkheid van de voorziening voor dubieuze\n                                                      vorderingen kunnen effectieve controlewerkzaamheden bestaan uit het beoordelen van\n                                                      latere geldontvangsten in combinatie met andere werkzaamheden. Als de schattingsonzekerheid\n                                                      die met het maken van een bepaalde schatting samenhangt groot is, bijvoorbeeld een\n                                                      schatting op basis van een intern ontwikkeld model waarvoor niet-waarneembare inputs\n                                                      bestaan, kan het voorkomen dat een combinatie van de in paragraaf 13 genoemde manieren\n                                                      om in te spelen op de ingeschatte risico\u2019s noodzakelijk is om voldoende en geschikte\n                                                      controle-informatie te verkrijgen.\n\nA61 Aanvullende leidraden ter toelichting van de omstandigheden waarin elk van de acties\n                                                      passend kan zijn, zijn vermeld in de paragrafen A62-A95.\n\nGebeurtenissen die zich voordoen tot aan de datum van de controleverklaring (Zie Par.\n                                                13(a))\n\nA62 Het vaststellen of gebeurtenissen die zich voordoen tot aan de datum van de controleverklaring\n                                                      controle-informatie met betrekking tot de schatting verschaffen, kan een passende\n                                                      reactie zijn als verwacht wordt dat dergelijke gebeurtenissen:\n\n\u2022 plaatsvinden; en\n\n\u2022 controle-informatie verschaffen die de schatting bevestigt of ermee in strijd is.\n\nA63 Gebeurtenissen die zich tot aan de datum van de controleverklaring voordoen, kunnen\n                                                      soms voldoende en geschikte controle-informatie over een schatting verschaffen. Zo\n                                                      kan de verkoop van de gehele voorraad van een verouderd product kort na het einde\n                                                      van de verslagperiode controle-informatie verschaffen met betrekking tot de schatting\n                                                      van de opbrengstwaarde van die voorraad. In dergelijke gevallen is het mogelijk niet\n                                                      nodig aanvullende controlewerkzaamheden met betrekking tot de schatting uit te voeren,\n                                                      mits voldoende en geschikte controle-informatie over de gebeurtenissen wordt verkregen.\n\nA64 Voor bepaalde schattingen is het onwaarschijnlijk dat gebeurtenissen die zich voordoen\n                                                      tot aan de datum van de controleverklaring controle-informatie met betrekking tot\n                                                      die schattingen verschaffen. De omstandigheden of gebeurtenissen met betrekking tot\n                                                      sommige schattingen ontwikkelen zich bijvoorbeeld over een langere periode. Vanwege\n                                                      de waarderingsdoelstelling van schattingen van de re\u00eble waarde is het ook mogelijk\n                                                      dat informatie na afloop van de verslagperiode de gebeurtenissen of omstandigheden\n                                                      op de balansdatum niet weerspiegelt, en dus mogelijk niet relevant is voor de schatting\n                                                      van de re\u00eble waarde. Paragraaf 13 vermeldt andere manieren die de accountant kan hanteren\n                                                      om in te spelen op de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang.\n\nA65 In bepaalde gevallen kunnen gebeurtenissen die strijdig zijn met de schatting erop\n                                                      wijzen dat het management ineffectieve processen voor het maken van schattingen hanteert\n                                                      of dat er bij het maken van schattingen tendentie bij het management bestaat.\n\nA66 Ook al kan de accountant besluiten om deze benadering met betrekking tot bepaalde\n                                                      schattingen niet te volgen, van de accountant wordt vereist dat hij zich wel houdt\n                                                      aan Standaard 560.336 Van de accountant wordt vereist dat hij controlewerkzaamheden uitvoert die zijn opgezet\n                                                      om voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen dat alle gebeurtenissen\n                                                      die zich tussen de datum van de financi\u00eble overzichten en de datum van de controleverklaring\n                                                      voordoen en een aanpassing van of een toelichting in de financi\u00eble overzichten vereisen,\n                                                      zijn ge\u00efdentificeerd337 en op passende wijze in de financi\u00eble overzichten zijn weerspiegeld.338 Omdat de waardering van veel schattingen die geen schattingen van de re\u00eble waarde\n                                                      zijn, gewoonlijk afhangt van het resultaat van toekomstige omstandigheden, transacties\n                                                      of gebeurtenissen, is het werk van de accountant overeenkomstig Standaard 560 bijzonder\n                                                      relevant.\n\nOverwegingen die specifiek voor kleinere entiteiten gelden\n\nA67 Als er een langere periode bestaat tussen de balansdatum en de datum van de controleverklaring\n                                                      kan de beoordeling door de accountant van de gebeurtenissen in deze periode een effectieve\n                                                      manier van inspelen zijn op schattingen die geen schattingen van de re\u00eble waarde zijn.\n                                                      Dit kan met name het geval zijn bij bepaalde kleinere entiteiten waarvan de bestuurder\n                                                      tevens eigenaar is, vooral als het management geen interne beheersingsmaatregelen\n                                                      met betrekking tot schattingen heeft geformaliseerd.\n\nHet toetsen van de wijze waarop het management een schatting heeft gemaakt (Zie Par.\n                                                13(b))\n\nA68 Het toetsen van de wijze waarop het management een schatting heeft gemaakt en van\n                                                      de gegevens waarop deze is gebaseerd kan een passende manier van inspelen zijn als\n                                                      de schatting een schatting van de re\u00eble waarde is die voortkomt uit een model waarin\n                                                      zowel waarneembare als niet-waarneembare inputs worden gebruikt. Het kan ook een passende\n                                                      methode van inspelen zijn als bijvoorbeeld:\n\n\u2022 de schatting voortkomt uit de routinematige verwerking van gegevens door het administratieve\n                                                            systeem van de entiteit;\n\n\u2022 de beoordeling door de accountant van soortgelijke schattingen in de financi\u00eble overzichten\n                                                            van een voorgaande verslagperiode erop wijst dat het door het management in de huidige\n                                                            periode gehanteerde proces waarschijnlijk effectief is;\n\n\u2022 de schatting gebaseerd is op een groot aantal soortgelijke elementen die afzonderlijk\n                                                            niet significant zijn.\n\nA69 Het toetsen van de wijze waarop het management de schatting heeft gemaakt, kan bijvoorbeeld\n                                                      het volgende inhouden:\n\n\u2022 het toetsen in hoeverre de gegevens waarop de schatting is gebaseerd, nauwkeurig,\n                                                            volledig en relevant zijn, en of de schatting naar behoren is vastgesteld met gebruikmaking\n                                                            van deze gegevens en van de veronderstellingen van het management;\n\n\u2022 het overwegen van de bron, relevantie en betrouwbaarheid van externe gegevens of informatie,\n                                                            met inbegrip van gegevens en informatie die zijn verkregen van externe deskundigen\n                                                            die door het management zijn ingeschakeld om te helpen bij het maken van een schatting;\n\n\u2022 het herberekenen van de schatting, alsmede het beoordelen van de interne consistentie\n                                                            van informatie over een schatting;\n\n\u2022 het overwegen van de beoordelings- en goedkeuringsprocessen van het management.\n\nOverwegingen die specifiek voor kleinere entiteiten gelden\n\nA70 In kleinere entiteiten is het proces voor het maken van schattingen doorgaans minder\n                                                      gestructureerd dan in grotere entiteiten. Kleinere entiteiten met een actieve betrokkenheid\n                                                      van het management beschikken mogelijk niet over uitgebreide beschrijvingen van administratieve-verwerkingsprocedures,\n                                                      een geavanceerde administratie of schriftelijke beleidslijnen. Zelfs als de entiteit\n                                                      geen formele vastgestelde procedure heeft, betekent dit niet dat het management niet\n                                                      in staat is een basis te verschaffen op grond waarvan de accountant de schatting kan\n                                                      toetsen.\n\nHet evalueren van de waarderingsmethode (Zie Par. 13(b)(i))\n\nA71 Als het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving de waarderingsmethode\n                                                      niet voorschrijft, is het evalueren of de gehanteerde methode, met inbegrip van het\n                                                      eventueel gehanteerde model, in de gegeven omstandigheden passend is een kwestie van\n                                                      professionele oordeelsvorming.\n\nA72 In dit kader kan de accountant bijvoorbeeld de volgende gelegenheden in aanmerking\n                                                      nemen:\n\n\u2022 de beweegreden van het management voor de gekozen methode is redelijk;\n\n\u2022 het management heeft de eventueel in het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble\n                                                            verslaggeving opgenomen criteria ter ondersteuning van de gekozen methode voldoende\n                                                            ge\u00ebvalueerd en op passende wijze toegepast;\n\n\u2022 de methode in de gegeven omstandigheden is passend gelet op de aard van het geschatte\n                                                            actief of de geschatte verplichting en de vereisten van het van toepassing zijnde\n                                                            stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving die op schattingen betrekking hebben;\n\n\u2022 de methode is passend voor de bedrijfstak, sector en omgeving waarin de entiteit actief\n                                                            is.\n\nA73 In bepaalde gevallen kan het management hebben vastgesteld dat verschillende methoden\n                                                      leiden tot een aantal significant verschillende schattingen. In die gevallen kan het\n                                                      verwerven van inzicht in de wijze waarop de entiteit onderzoek heeft gedaan naar de\n                                                      oorzaken van deze verschillen, de accountant helpen bij het evalueren van de geschiktheid\n                                                      van de gekozen methode.\n\nHet evalueren van het gebruik van modellen\n\nA74 In bepaalde gevallen, met name bij het schatten van de re\u00eble waarde, kan het management\n                                                      gebruikmaken van een model. Of het gehanteerde model in de gegeven omstandigheden\n                                                      passend is, kan afhangen van een aantal factoren, zoals de aard van de entiteit en\n                                                      haar omgeving, met inbegrip van de sector waarin zij actief is, alsmede van het specifieke\n                                                      actief dat of de specifieke verplichting die wordt gewaardeerd.\n\nA75 De mate waarin de volgende overwegingen relevant zijn, is afhankelijk van de omstandigheden,\n                                                      met inbegrip van de vraag of het model er een is dat commercieel beschikbaar is voor\n                                                      gebruik in een bepaalde sector of bedrijfstak, dan wel een eigendomsrechtelijk beschermd\n                                                      model is. In bepaalde gevallen kan de entiteit een beroep doen op een deskundige om\n                                                      een model te ontwikkelen en te toetsen.\n\nA76 Afhankelijk van de omstandigheden kan de accountant bij het toetsen van het model\n                                                      bijvoorbeeld ook overwegen of:\n\n\u2022 het model v\u00f3\u00f3r gebruik wordt gevalideerd, met periodieke beoordelingen om zeker te\n                                                            zijn dat het nog steeds geschikt is voor het beoogde gebruik. Het validatieproces\n                                                            van de entiteit kan een evaluatie inhouden van:\n\n\u25cb de theoretische deugdelijkheid en mathematische integriteit van het model, met inbegrip\n                                                                  van de geschiktheid van de parameters van het model;\n\n\u25cb de consistentie en de volledigheid van de inputs van het model met de marktpraktijken;\n\n\u25cb de output van het model in vergelijking met feitelijke transacties.\n\n\u2022 er passende beleidslijnen en procedures voor de beheersing van wijzigingen bestaan;\n\n\u2022 het model periodiek wordt gekalibreerd en op validiteit wordt getoetst, in het bijzonder\n                                                            als de inputs subjectief zijn;\n\n\u2022 aanpassingen worden aangebracht in de output van het model en, in het geval van schattingen\n                                                            van de re\u00eble waarde, of die aanpassingen de veronderstellingen weerspiegelen die marktpartijen\n                                                            in soortgelijke omstandigheden zouden hanteren;\n\n\u2022 het model adequaat is gedocumenteerd, met inbegrip van de beoogde toepassingen en\n                                                            beperkingen van het model alsmede zijn belangrijkste parameters, vereiste inputs en\n                                                            resultaten van eventueel uitgevoerde validatieanalyses.\n\nDoor het management gehanteerde veronderstellingen (Zie Par. 13(b)(ii))\n\nA77 De evaluatie door de accountant van de door het management gehanteerde veronderstellingen\n                                                      is slechts gebaseerd op informatie die voor de accountant beschikbaar is op het moment\n                                                      van de controle. Controlewerkzaamheden met betrekking tot veronderstellingen van het\n                                                      management worden uitgevoerd in het kader van de controle van de financi\u00eble overzichten\n                                                      van de entiteit en niet met het doel een oordeel te geven over de veronderstellingen\n                                                      zelf.\n\nA78 Bij het evalueren van de redelijkheid van de door het management gehanteerde veronderstellingen\n                                                      kan de accountant bijvoorbeeld overwegen:\n\n\u2022 of afzonderlijke veronderstellingen redelijk lijken;\n\n\u2022 of de veronderstellingen onderling afhankelijk en intern consistent zijn;\n\n\u2022 of de veronderstellingen redelijk lijken als ze collectief of in samenhang met andere\n                                                            veronderstellingen worden beschouwd, hetzij voor de betreffende schatting hetzij voor\n                                                            andere schattingen;\n\n\u2022 of, in het geval van schattingen van de re\u00eble waarde, de veronderstellingen de waarneembare\n                                                            veronderstellingen in de markt op passende wijze weerspiegelen.\n\nA79 De veronderstellingen waarop schattingen worden gebaseerd, kunnen het door het management\n                                                      verwachte resultaat van specifieke doelstellingen en strategie\u00ebn weerspiegelen. In\n                                                      dergelijke gevallen kan de accountant controlewerkzaamheden uitvoeren om de redelijkheid\n                                                      van dergelijke veronderstellingen te evalueren door bijvoorbeeld te overwegen of de\n                                                      veronderstellingen consistent zijn met:\n\n\u2022 de algemene economische omgeving en de economische omstandigheden van de entiteit;\n\n\u2022 de plannen van de entiteit;\n\n\u2022 veronderstellingen die in voorgaande verslagperioden zijn gemaakt, indien relevant;\n\n\u2022 de ervaring van de entiteit of eerdere situaties waarmee de entiteit is geconfronteerd,\n                                                            voor zover deze informatie uit het verleden representatief kan worden geacht voor\n                                                            toekomstige situaties of gebeurtenissen;\n\n\u2022 andere door het management gehanteerde veronderstellingen met betrekking tot de financi\u00eble\n                                                            overzichten.\n\nA80 De redelijkheid van de gehanteerde veronderstellingen kan afhankelijk zijn van het\n                                                      voornemen en mogelijkheid van het management om bepaalde handelingen uit te voeren.\n                                                      Het management documenteert vaak plannen en intenties met betrekking tot bepaalde\n                                                      activa of verplichtingen, en het is mogelijk dat het stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving\n                                                      dit van het management vereist. Hoewel de omvang van de te verkrijgen controle-informatie\n                                                      over het voornemen en de mogelijkheid van het management een kwestie van professionele\n                                                      oordeelsvorming is, kunnen de werkzaamheden van de accountant het volgende inhouden:\n\n\u2022 een beoordeling van de uitvoering door het management van zijn in het verleden uitgesproken\n                                                            intenties;\n\n\u2022 een beoordeling van schriftelijke plannen en andere documentatie, met inbegrip van,\n                                                            indien van toepassing, formeel goedgekeurde budgetten, autorisaties of notulen;\n\n\u2022 een verzoek om inlichtingen bij het management omtrent zijn redenen voor een bepaalde\n                                                            handeling;\n\n\u2022 een evaluatie van gebeurtenissen die zich hebben voorgedaan tussen de datum van de\n                                                            financi\u00eble overzichten en de datum van de controleverklaring;\n\n\u2022 een evaluatie van de mogelijkheid van de entiteit om een bepaalde handeling uit te\n                                                            voeren gegeven de economische omstandigheden van de entiteit, met inbegrip van de\n                                                            implicaties van haar bestaande verbintenissen.\n\nHet is echter mogelijk dat bepaalde stelsels inzake financi\u00eble verslaggeving niet\n                                                      toestaan dat bij het maken van schattingen rekening wordt gehouden met intenties of\n                                                      plannen van het management. Dit is vaak het geval bij schattingen van de re\u00eble waarde\n                                                      omdat de waarderingsdoelstelling vereist dat veronderstellingen de door marktpartijen\n                                                      gehanteerde veronderstellingen weerspiegelen.\n\nA81 Naast de hierboven genoemde punten, indien van toepassing, kan de accountant bij het\n                                                      evalueren van de redelijkheid van door het management gehanteerde veronderstellingen\n                                                      die ten grondslag liggen aan schattingen van de re\u00eble waarde bijvoorbeeld ook rekening\n                                                      houden met de volgende punten:\n\n\u2022 indien relevant, of en, zo ja, hoe het management marktspecifieke inputs heeft opgenomen\n                                                            in de ontwikkeling van veronderstellingen;\n\n\u2022 of de veronderstellingen consistent zijn met waarneembare marktomstandigheden en met\n                                                            de kenmerken van het actief dat of de verplichting die tegen re\u00eble waarde wordt gewaardeerd;\n\n\u2022 of de bronnen van veronderstellingen van marktpartijen relevant en betrouwbaar zijn,\n                                                            alsmede hoe het management de te hanteren veronderstellingen heeft gekozen als er\n                                                            verschillende veronderstellingen van marktpartijen bestaan;\n\n\u2022 indien passend, of en, zo ja, op welke wijze het management rekening heeft gehouden\n                                                            met gehanteerde veronderstellingen in, of informatie over, vergelijkbare transacties,\n                                                            activa of verplichtingen.\n\nA82 Verder kunnen schattingen van de re\u00eble waarde zowel waarneembare als niet-waarneembare\n                                                      inputs omvatten. Als schattingen van de re\u00eble waarde op niet-waarneembare inputs zijn\n                                                      gebaseerd, kan de accountant bijvoorbeeld overwegen hoe het management de volgende\n                                                      zaken onderbouwt:\n\n\u2022 de vaststelling van de kenmerken van voor de schatting relevante marktpartijen;\n\n\u2022 aanpassingen die het management in zijn eigen veronderstellingen heeft aangebracht\n                                                            om zijn visie weer te geven op veronderstellingen die marktpartijen zouden hanteren;\n\n\u2022 of het management de beste informatie die in de gegeven omstandigheden beschikbaar\n                                                            is, heeft verwerkt;\n\n\u2022 indien van toepassing, de wijze waarop de veronderstellingen van het management rekening\n                                                            houden met vergelijkbare transacties, activa of verplichtingen.\n\nAls er niet-waarneembare inputs zijn, is het waarschijnlijker dat de evaluatie door\n                                                      de accountant van de veronderstellingen moet worden gecombineerd met andere manieren\n                                                      van inspelen op de conform paragraaf 13 ingeschatte risico\u2019s teneinde voldoende en\n                                                      geschikte controle-informatie te verkrijgen. In dergelijke gevallen kan het noodzakelijk\n                                                      zijn dat de accountant andere controlewerkzaamheden uitvoert, bijvoorbeeld het onderzoeken\n                                                      van documentatie ter onderbouwing van de beoordeling en goedkeuring van de schatting\n                                                      door de passende managementniveaus en, in voorkomend geval, de met governance belaste\n                                                      personen.\n\nA83 Bij het evalueren van de redelijkheid van de veronderstellingen ter onderbouwing van\n                                                      een schatting kan de accountant een of meer significante veronderstellingen vaststellen.\n                                                      Dit kan erop wijzen dat de schatting een hoge mate van schattingsonzekerheid heeft\n                                                      en derhalve aanleiding kan geven tot een significant risico. Aanvullende manieren\n                                                      om op significante risico\u2019s in te spelen worden in de paragrafen A102-A115 beschreven.\n\nHet toetsen van de effectieve werking van interne beheersingsmaatregelen (Zie Par.\n                                                13(c))\n\nA84 Het toetsen van de effectieve werking van de interne beheersingsmaatregelen met betrekking\n                                                      tot de wijze waarop het management de schatting heeft gemaakt, kan een passende manier\n                                                      van inspelen zijn als het proces van het management goed is opgezet, ge\u00efmplementeerd\n                                                      en onderhouden, bijvoorbeeld:\n\n\u2022 er bestaan interne beheersingsmaatregelen voor de beoordeling en goedkeuring van schattingen\n                                                            door de passende managementniveaus en, in voorkomend geval, de met governance belaste\n                                                            personen;\n\n\u2022 de schatting komt voort uit de routinematige verwerking van gegevens door het administratieve\n                                                            systeem van de entiteit;\n\nA85 Het toetsen van de effectieve werking van interne beheersingsmaatregelen is vereist\n                                                      als:\n\nA. de inschatting door de accountant van de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang\n                                                            op het niveau van beweringen de verwachting inhoudt dat de interne beheersingsmaatregelen\n                                                            met betrekking tot het proces effectief werken; of\n\nB. gegevensgerichte controles op zich niet voldoende en geschikte controle-informatie\n                                                            op het niveau van beweringen verschaffen.339\n\nOverwegingen die specifiek voor kleinere entiteiten gelden\n\nA86 Het is mogelijk dat in kleinere entiteiten interne beheersingsmaatregelen met betrekking\n                                                      tot het schattingsproces bestaan, maar de wijze waarop ze werken verschilt. Verder\n                                                      kunnen kleinere entiteiten bepalen dat bepaalde soorten interne beheersingsmaatregelen\n                                                      niet nodig zijn omdat het management actief betrokken is bij het proces van financi\u00eble\n                                                      verslaggeving. In het geval van zeer kleine entiteiten is het echter mogelijk dat\n                                                      de accountant niet veel interne beheersingsmaatregelen kan vaststellen. Daarom zal\n                                                      de manier waarmee de accountant op de ingeschatte risico\u2019s inspeelt waarschijnlijk\n                                                      gegevensgericht zijn, waarbij de accountant een of meer van de andere in paragraaf\n                                                      13 genoemde werkzaamheden uitvoert.\n\nHet ontwikkelen van een puntschatting of interval (Zie Par. 13(d))\n\nA87 Het ontwikkelen van een puntschatting of interval voor het evalueren van een puntschatting\n                                                      door het management kan een passende manier van inspelen zijn als bijvoorbeeld:\n\n\u2022 een schatting niet voortkomt uit de routinematige verwerking van gegevens door het\n                                                            administratieve systeem;\n\n\u2022 de beoordeling door de accountant van soortgelijke schattingen in de financi\u00eble overzichten\n                                                            van een voorgaande verslagperiode erop wijst dat het onwaarschijnlijk is dat het proces\n                                                            van het management in de huidige verslagperiode effectief zal zijn;\n\n\u2022 de interne beheersingsmaatregelen van de entiteit binnen en met betrekking tot de\n                                                            processen van het management voor het vaststellen van schattingen niet goed zijn opgezet\n                                                            of niet naar behoren zijn ge\u00efmplementeerd;\n\n\u2022 gebeurtenissen of transacties tussen de einddatum van de verslagperiode en de datum\n                                                            van de controleverklaring in tegenspraak zijn met de puntschatting door het management;\n\n\u2022 alternatieve bronnen van relevante gegevens beschikbaar zijn voor de accountant die\n                                                            voor het bepalen van een puntschatting of interval kunnen worden gebruikt.\n\nA88 Zelfs als de interne beheersingsmaatregelen van de entiteit goed zijn opgezet en naar\n                                                      behoren zijn ge\u00efmplementeerd, kan het ontwikkelen van een puntschatting of interval\n                                                      een effectieve of effici\u00ebnte manier zijn om op de ingeschatte risico\u2019s in te spelen.\n                                                      In andere situaties kan de accountant deze benadering overwegen als onderdeel van\n                                                      het bepalen of verdere werkzaamheden nodig zijn en, zo ja, de aard en omvang daarvan.\n\nA89 De door de accountant gekozen benadering voor het ontwikkelen van een puntschatting\n                                                      of interval kan verschillen op basis van wat in de gegeven omstandigheden het meest\n                                                      effectief wordt geacht. De accountant kan bijvoorbeeld in eerste instantie een voorlopige\n                                                      puntschatting ontwikkelen, en vervolgens de gevoeligheid van die schatting voor veranderingen\n                                                      in veronderstellingen inschatten om een interval vast te stellen waarmee de puntschatting\n                                                      van het management wordt ge\u00ebvalueerd. Als alternatief kan de accountant beginnen met\n                                                      het ontwikkelen van een interval teneinde, indien mogelijk, een puntschatting te bepalen.\n\nA90 De mogelijkheid van de accountant om een puntschatting te ontwikkelen, in tegenstelling\n                                                      tot een interval, hangt af van verschillende factoren, met inbegrip van het gehanteerde\n                                                      model, de aard en de omvang van de beschikbare gegevens en de schattingsonzekerheid\n                                                      die met het maken van de schatting samenhangt. Verder kan de beslissing om een puntschatting\n                                                      of interval te ontwikkelen worden be\u00efnvloed door het van toepassing zijnde stelsel\n                                                      inzake financi\u00eble verslaggeving, dat mogelijk voorschrijft welke puntschatting na\n                                                      beschouwing van de alternatieve resultaten en veronderstellingen moet worden gehanteerd,\n                                                      of welke specifieke waarderingsmethode moet worden gehanteerd (bijvoorbeeld het gebruik\n                                                      van een verdisconteerde kansgewogen verwachte waarde).\n\nA91 De accountant kan een puntschatting of interval op verschillende manieren ontwikkelen,\n                                                      bijvoorbeeld door:\n\n\u2022 een model te gebruiken, bijvoorbeeld een model dat commercieel beschikbaar is voor\n                                                            gebruik in een bepaalde sector of bedrijfstak, dan wel een eigendomsrechtelijk beschermd\n                                                            of door de accountant ontwikkeld model;\n\n\u2022 de overweging door het management van alternatieve veronderstellingen of resultaten\n                                                            verder te ontwikkelen, bijvoorbeeld door andere veronderstellingen te introduceren;\n\n\u2022 een persoon met gespecialiseerde deskundigheid in dienst te nemen of in te schakelen\n                                                            om het model te ontwikkelen of uit te voeren, of om relevante veronderstellingen te\n                                                            verschaffen;\n\n\u2022 te refereren aan andere vergelijkbare situaties, transacties of gebeurtenissen dan\n                                                            wel, indien relevant, aan markten voor vergelijkbare activa of verplichtingen.\n\nInzicht verkrijgen in de veronderstellingen of methode van het management (Zie: Par.\n                                                13(d)(i))\n\nA92 Als de accountant een puntschatting of interval maakt en gebruikmaakt van veronderstellingen\n                                                      of een methode verschillend van die welke door het management worden (wordt) gebruikt,\n                                                      vereist paragraaf 13(d)(i)) dat de accountant voldoende inzicht verkrijgt in de door\n                                                      het management gehanteerde veronderstellingen of methode bij het maken van de schatting.\n                                                      Dit inzicht verschaft de accountant informatie die relevant kan zijn voor zijn ontwikkeling\n                                                      van een passende puntschatting of een passend interval. Verder helpt dit de accountant\n                                                      om eventuele significante verschillen ten opzichte van de puntschatting van het management\n                                                      te begrijpen en evalueren. Er kan bijvoorbeeld een verschil ontstaan omdat de accountant\n                                                      andere maar even geldige veronderstellingen hanteerde in vergelijking met de door\n                                                      het management gehanteerde veronderstellingen. Dit kan aantonen dat de schatting in\n                                                      hoge mate gevoelig is voor bepaalde veronderstellingen en derhalve onderhevig is aan\n                                                      een hoge schattingsonzekerheid, wat erop wijst dat de schatting een significant risico\n                                                      kan vormen. Aan de andere kant kan er een verschil ontstaan als gevolg van een feitelijke\n                                                      fout die door het management is gemaakt. Afhankelijk van de omstandigheden kan de\n                                                      accountant het bij het trekken van conclusies nuttig achten om met het management\n                                                      van gedachten te wisselen over de basis van de gehanteerde veronderstellingen en de\n                                                      validiteit daarvan, alsmede over het eventuele verschil in de benadering die bij het\n                                                      maken van de schatting is gevolgd.\n\nVerkleinen van een interval (Zie: Par. 13(d)(ii))\n\nA93 Als de accountant concludeert dat het passend is een interval te hanteren om de redelijkheid\n                                                      van de puntschatting van het management te evalueren (het door de accountant gehanteerde\n                                                      interval), vereist paragraaf 13(d)(ii) dat het genoemde interval alle \u2018redelijke uitkomsten\u2019\n                                                      omvat, in plaats van alle mogelijke uitkomsten. Het interval kan niet alle mogelijke\n                                                      uitkomsten omvatten wil het bruikbaar zijn, omdat het anders te groot is om effectief\n                                                      te zijn voor de doeleinden van de controle. Het door de accountant gehanteerde interval\n                                                      is bruikbaar en effectief als het klein genoeg is om hem in staat te stellen te concluderen\n                                                      of de schatting een afwijking bevat.\n\nA94 Een interval dat dusdanig is verkleind dat het gelijk is aan of kleiner is dan het\n                                                      niveau van uitvoeringsmaterialiteit, is gewoonlijk adequaat voor het evalueren van\n                                                      de redelijkheid van de puntschatting van het management.Met name in bepaalde sectoren\n                                                      kan een dergelijke verkleining echter onmogelijk zijn. Dit sluit niet noodzakelijkerwijs\n                                                      de opname van de schatting uit. Het kan er echter op wijzen dat de met de schatting\n                                                      verbonden schattingsonzekerheid zodanig is dat deze een significant risico doet ontstaan.\n                                                      Aanvullende manieren om op significante risico\u2019s in te spelen worden in de paragrafen\n                                                      A102-A115 beschreven.\n\nA95 Het interval kan zodanig worden verkleind dat alle schattingsresultaten binnen het\n                                                      interval als redelijk worden beschouwd door:\n\nA. de schattingsresultaten aan de uiteinden van het interval die de accountant onwaarschijnlijk\n                                                            acht uit het interval te verwijderen; en\n\nB. het interval op basis van de beschikbare controle-informatie verder te verkleinen\n                                                            tot de accountant tot de conclusie komt dat alle resultaten binnen het interval redelijk\n                                                            lijken. In bepaalde zeldzame gevallen kan de accountant in staat zijn het interval\n                                                            zodanig te verkleinen dat de controle-informatie een puntschatting oplevert.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA96 Bij het plannen van de controle wordt van de accountant vereist dat hij de aard, timing\n                                                      en omvang vaststelt van de middelen die nodig zijn om de controle-opdracht uit te\n                                                      voeren340. Dit kan zo nodig de betrokkenheid inhouden van personen met specialistische vaardigheden\n                                                      of kennis. Bovendien vereist Standaard 220 dat de opdrachtpartner ervan overtuigd\n                                                      is dat het opdrachtteam en de eventuele door de accountant aangestelde externe deskundigen\n                                                      die geen deel uitmaken van het opdrachtteam, samen beschikken over de passende competenties\n                                                      en bekwaamheden om de controle-opdracht uit te voeren341. Tijdens de controle van schattingen kan de accountant in het licht van zijn ervaring\n                                                      en de omstandigheden van de opdracht tot de vaststelling komen dat een of meer aspecten\n                                                      van de schattingen specialistische vaardigheden en kennis vereisen.\n\nA97 De overweging door de accountant of specialistische vaardigheden en kennis vereist\n                                                      zijn, kan bijvoorbeeld worden be\u00efnvloed door:\n\n\u2022 de aard van het onderliggende actief, de onderliggende verplichting of de onderliggende\n                                                            eigen-vermogen-component in een specifieke sector of bedrijfstak (bijvoorbeeld delfstoffenlagen,\n                                                            agrarische activa, complexe financi\u00eble instrumenten);\n\n\u2022 een hoge mate van schattingsonzekerheid;\n\n\u2022 complexe berekeningen of gespecialiseerde modellen die worden toegepast, bijvoorbeeld\n                                                            bij het schatten van de re\u00eble waarde als er geen waarneembare markt bestaat;\n\n\u2022 de complexiteit van de vereisten van het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble\n                                                            verslaggeving met betrekking tot schattingen, met inbegrip van de vraag of er gebieden\n                                                            zijn waarvan bekend is dat ze onderhevig zijn aan verschillende interpretaties of\n                                                            waar de praktische uitwerking inconsistent of in ontwikkeling is;\n\n\u2022 de werkzaamheden die de accountant voornemens is uit te voeren om op ingeschatte risico\u2019s\n                                                            in te spelen.\n\nA98 Voor het grootste deel van de schattingen, zelfs als er schattingsonzekerheid bestaat,\n                                                      is het onwaarschijnlijk dat specialistische vaardigheden of kennis vereist zijn. Het\n                                                      is bijvoorbeeld niet waarschijnlijk dat specialistische vaardigheden of kennis noodzakelijk\n                                                      zijn voor een accountant om een voorziening voor dubieuze vorderingen te evalueren.\n\nA99 De accountant bezit mogelijk niet de vereiste specialistische vaardigheden of kennis\n                                                      als de aangelegenheid betrekking heeft op een ander gebied dan administratieve verwerking\n                                                      of controle, en kan genoodzaakt zijn hiervoor een beroep te doen op een deskundige.\n                                                      Standaard 620342 stelt vereisten vast en verschaft leidraden voor het bepalen van de noodzaak om een\n                                                      deskundige in dienst te nemen of in te schakelen, en voor het bepalen van de verantwoordelijkheden\n                                                      van de accountant als hij gebruik maakt van de werkzaamheden van een deskundige.\n\nA100 Verder kan de accountant in bepaalde gevallen besluiten dat het noodzakelijk is specialistische\n                                                      vaardigheden of kennis te verkrijgen met betrekking tot specifieke gebieden van administratieververwerking\n                                                      of controle. Personen met dergelijke vaardigheden of kennis kunnen door het kantoor\n                                                      van de accountant in dienst worden genomen of kunnen worden ingeschakeld vanuit een\n                                                      externe organisatie die geen deel uitmaakt van het kantoor van de accountant. Als\n                                                      dergelijke personen in het kader van de opdracht controlewerkzaamheden uitvoeren,\n                                                      maken zij deel uit van het opdrachtteam en zijn ze derhalve onderworpen aan de vereisten\n                                                      van Standaard 220.\n\nA101 Afhankelijk van het inzicht van de accountant en zijn werkervaring met de door hem\n                                                      ingeschakelde deskundige of de andere personen met specialistische vaardigheden of\n                                                      kennis kan de accountant het passend achten om aangelegenheden zoals de vereisten\n                                                      van het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving met de betrokken\n                                                      personen te bespreken om ervoor te zorgen dat hun werkzaamheden relevant zijn voor\n                                                      de doeleinden van de controle.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA102 Bij het controleren van schattingen die aanleiding geven tot significante risico\u2019s\n                                                   zijn verdere gegevensgerichte controles van de accountant gericht op het evalueren\n                                                   van:\n\nA. de wijze waarop het management het effect van de schattingsonzekerheid die met de\n                                                         schatting samenhangt alsmede het effect dat deze onzekerheid kan hebben op de geschiktheid\n                                                         van de opname van de schatting in de financi\u00eble overzichten, heeft ingeschat; en\n\nB. de adequaatheid van de daarmee verband houdende toelichtingen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nOverwegen door het management van de schattingsonzekerheid (Zie Par. 15(a))\n\nA103 Het management kan alternatieve veronderstellingen of resultaten van de schattingen\n                                                      evalueren door middel van een aantal methoden, afhankelijk van de omstandigheden.\n                                                      Een van de door het management gehanteerde mogelijke methoden is het uitvoeren van\n                                                      een gevoeligheidsanalyse. Dit zou kunnen inhouden dat wordt nagegaan op welke wijze\n                                                      het bedrag van een schatting varieert met verschillende veronderstellingen. Zelfs\n                                                      bij tegen re\u00eble waarde gewaardeerde schattingen kan er een variatie zijn omdat verschillende\n                                                      marktpartijen verschillende veronderstellingen zullen hanteren. Een gevoeligheidsanalyse\n                                                      zou kunnen leiden tot de ontwikkeling van een aantal mogelijke resultaten, die soms\n                                                      door het management worden gekenmerkt als een interval van resultaten, zoals \u2018pessimistische\u2019\n                                                      en \u2018optimistische\u2019 scenario\u2019s.\n\nA104 Een gevoeligheidsanalyse kan aantonen dat een schatting niet gevoelig is voor veranderingen\n                                                      in bepaalde veronderstellingen. Anderzijds kan een gevoeligheidsanalyse aantonen dat\n                                                      de schatting gevoelig is voor een of meer veronderstellingen, waarop de accountant\n                                                      zich vervolgens concentreert.\n\nA105 Dit heeft niet de bedoeling te suggereren dat een bepaalde methode om met schattingsonzekerheid\n                                                      om te gaan (zoals een gevoeligheidsanalyse) geschikter is dan een andere methode,\n                                                      of dat het overwegen door het management van alternatieve veronderstellingen of resultaten\n                                                      moet worden uitgevoerd door middel van een gedetailleerd proces dat door uitgebreide\n                                                      documentatie wordt onderbouwd. In plaats daarvan is het belangrijk of het management\n                                                      heeft ingeschat hoe schattingsonzekerheid van invloed kan zijn op de schatting, niet\n                                                      de specifieke manier waarop dit is gebeurd. Als het management geen alternatieve veronderstellingen\n                                                      of resultaten heeft overwogen, kan het derhalve voor de accountant noodzakelijk zijn\n                                                      om met het management te praten over, en onderbouwing te vragen voor, de wijze waarop\n                                                      het management is omgegaan met de effecten van de schattingsonzekerheid die met de\n                                                      schatting samenhangt.\n\nOverwegingen die specifiek voor kleinere entiteiten gelden\n\nA106 Het is mogelijk dat kleinere entiteiten gebruikmaken van eenvoudige middelen om de\n                                                      schattingsonzekerheid in te schatten. In aanvulling op de beoordeling door de accountant\n                                                      van de beschikbare documentatie kan hij andere controle-informatie verkrijgen omtrent\n                                                      de overweging door het management van alternatieve veronderstellingen of resultaten\n                                                      door bij het management om inlichtingen te verzoeken. Daarnaast bezit het management\n                                                      mogelijk niet de deskundigheid om alternatieve resultaten te overwegen of om anderszins\n                                                      om te gaan met de schattingsonzekerheid die met de schatting samenhangt. In dergelijke\n                                                      gevallen kan de accountant aan het management uitleg geven over het proces, de verschillende\n                                                      daarvoor beschikbare methoden en de documentatie daarvan. Dit zou echter niets veranderen\n                                                      aan de verantwoordelijkheden van het management voor het opstellen van de financi\u00eble\n                                                      overzichten.\n\nSignificante veronderstellingen (Zie Par. 15(b))\n\nA107 Een bij het maken van een schatting gehanteerde veronderstelling kan significant worden\n                                                      geacht als een redelijke variatie in de veronderstelling een van materieel belang\n                                                      zijnde invloed zou kunnen hebben op de waardering van de schatting.\n\nA108 Significante veronderstellingen die gebaseerd zijn op de kennis van het management\n                                                      kunnen worden onderbouwd vanuit de doorlopende processen van het management voor strategische\n                                                      analyse en risicomanagement. Zelfs zonder formeel vastgestelde processen, zoals dat\n                                                      het geval kan zijn bij kleinere entiteiten, kan de accountant in staat zijn de veronderstellingen\n                                                      te evalueren door het verzoeken om inlichtingen bij en het houden van besprekingen\n                                                      met het management, naast andere controlewerkzaamheden, teneinde voldoende en geschikte\n                                                      controle-informatie te verkrijgen.\n\nA109 De overwegingen van de accountant bij het evalueren van door het management gemaakte\n                                                      veronderstellingen zijn beschreven in de paragrafen A77-A83.\n\nHet voornemen en de mogelijkheid van het management (Zie Par. 15(c))\n\nA110 De overwegingen van de accountant met betrekking tot door het management gemaakte\n                                                      veronderstellingen, alsmede het voornemen en de mogelijkheid van het management zijn\n                                                      beschreven in de paragrafen A13 en A80.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA111 Bij het opstellen van de financi\u00eble overzichten kan het management zich ervan hebben\n                                                      vergewist dat het op adequate wijze is omgegaan met de effecten van schattingsonzekerheid\n                                                      die samenhangt met de schattingen die aanleiding geven tot significante risico\u2019s.\n                                                      In bepaalde omstandigheden is het echter mogelijk dat de accountant de inspanningen\n                                                      van het management als inadequaat beschouwt. Dit kan bijvoorbeeld het geval zijn als\n                                                      op grond van de oordeelsvorming van de accountant:\n\n\u2022 geen voldoende en geschikte controle-informatie kon worden verkregen via de evaluatie\n                                                            door de accountant van de wijze waarop het management met de effecten van schattingsonzekerheid\n                                                            is omgegaan;\n\n\u2022 het noodzakelijk is verder onderzoek te verrichten naar de mate van schattingsonzekerheid\n                                                            die met een schatting samenhangt, bijvoorbeeld als de accountant kennis heeft van\n                                                            een ruime variatie in resultaten voor soortgelijke schattingen in soortgelijke omstandigheden;\n\n\u2022 het onwaarschijnlijk is dat andere controle-informatie kan worden verkregen, bijvoorbeeld\n                                                            door het beoordelen van gebeurtenissen die zich tot aan de datum van de controleverklaring\n                                                            hebben voorgedaan;\n\n\u2022 er mogelijk indicaties zijn voor tendentie bij het management bij het maken van schattingen.\n\nA112 De punten die de accountant bij het in dit kader bepalen van een interval moet overwegen,\n                                                      zijn beschreven in de paragrafen A87-A95.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nOpname van schattingen in de financi\u00eble overzichten (Zie Par. 17(a))\n\nA113 Als het management in de financi\u00eble overzichten een schatting heeft opgenomen, moet\n                                                      de evaluatie door de accountant zich toespitsen op de vraag of de waardering van de\n                                                      schatting voldoende betrouwbaar is om aan de opnamecriteria van het van toepassing\n                                                      zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving te voldoen.\n\nA114 In het geval van schattingen die niet zijn opgenomen, moet de evaluatie door de accountant\n                                                      zich toespitsen op de vraag of al dan niet aan de opnamecriteria van het van toepassing\n                                                      zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving is voldaan. Zelfs als een schatting\n                                                      niet is opgenomen en de accountant tot de conclusie komt dat deze verwerkingswijze\n                                                      passend is, kan het nodig zijn de omstandigheden in de toelichtingen op de financi\u00eble\n                                                      overzichten uiteen te zetten. De accountant kan ook bepalen dat het nodig is de aandacht\n                                                      van de lezer te vestigen op een significante onzekerheid door aan de controleverklaring\n                                                      een paragraaf ter benadrukking van bepaalde aangelegenheden toe te voegen. Standaard\n                                                      706343 stelt vereisten vast en verschaft leidraden met betrekking tot dergelijke paragrafen.\n\nWaarderingsgrondslag voor de schattingen (Zie Par. 17(b))\n\nA115 Wat schattingen van de re\u00eble waarde betreft, veronderstellen bepaalde stelsels inzake\n                                                      financi\u00eble verslaggeving dat de re\u00eble waarde betrouwbaar kan worden bepaald als voorwaarde\n                                                      voor het vereisen of toestaan van waarderingen tegen re\u00eble waarde en de toelichtingen\n                                                      daarop. In sommige gevallen kan deze veronderstelling worden verworpen als er bijvoorbeeld\n                                                      geen passende waarderingsmethode of -grondslag bestaat. In dergelijke gevallen moet\n                                                      de evaluatie door de accountant zich toespitsen op de vraag of de basis van het management\n                                                      voor het verwerpen van de in het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving\n                                                      uiteengezette veronderstelling met betrekking tot het gebruik van de re\u00eble waarde\n                                                      passend is.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA116 Op basis van de verkregen controle-informatie kan de accountant tot de conclusie komen\n                                                   dat de informatie wijst op een schatting die verschilt van de puntschatting van het\n                                                   management. Als de controle-informatie een onderbouwing is voor een puntschatting,\n                                                   vormt het verschil tussen de puntschatting van de accountant en die van het management\n                                                   een afwijking. Als de accountant tot de conclusie is gekomen dat het gebruik van zijn\n                                                   interval voldoende en geschikte controle-informatie verschaft, wordt een puntschatting\n                                                   van het management die buiten dat interval ligt, niet door controle-informatie onderbouwd.\n                                                   In dergelijke gevallen is de afwijking niet kleiner dan het verschil tussen de puntschatting\n                                                   van het management en het dichtstbijzijnde punt van het door de accountant gehanteerde\n                                                   interval.\n\nA117 Als het management een schatting, of de methode om die schatting te maken, ten opzichte\n                                                   van de voorgaande verslagperiode heeft gewijzigd op basis van een subjectieve inschatting\n                                                   dat de omstandigheden zijn veranderd, kan de accountant op basis van de controle-informatie\n                                                   tot de conclusie komen dat de schatting een afwijking bevat als gevolg van een arbitraire\n                                                   wijziging door het management, of kan hij dit beschouwen als een indicatie voor mogelijke\n                                                   tendentie bij het management (zie de paragrafen A124-A125).\n\nA118 Standaard 450344 verschaft leidraden voor het onderscheiden van afwijkingen in het kader van de evaluatie\n                                                   door de accountant van het effect van niet-gecorrigeerde afwijkingen op de financi\u00eble\n                                                   overzichten. Wat schattingen betreft, kan een afwijking veroorzaakt door fraude of\n                                                   een fout ontstaan als gevolg van:\n\n\u2022 afwijkingen waarover geen twijfel bestaat (feitelijke afwijkingen);\n\n\u2022 verschillen die ontstaan uit oordeelsvormingen van het management met betrekking tot\n                                                         schattingen die de accountant als onredelijk beschouwt, dan wel door de keuze of toepassing\n                                                         van grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving die de accountant als niet-passend beschouwt\n                                                         (afwijkingen als gevolg van beoordelingen);\n\n\u2022 de beste schatting door de accountant van afwijkingen in populaties waarbij in controlesteekproeven\n                                                         ge\u00efdentificeerde afwijkingen worden geprojecteerd op het geheel van de populaties\n                                                         waaruit de steekproeven zijn getrokken (geprojecteerde afwijkingen).\n\nIn bepaalde gevallen met betrekking tot schattingen kan een afwijking ontstaan als\n                                                   gevolg van een combinatie van deze omstandigheden, waardoor afzonderlijke detectie\n                                                   moeilijk of onmogelijk is.\n\nA119 Het evalueren van de redelijkheid van schattingen en de daarmee verband houdende informatie\n                                                   die in de toelichtingen op de financi\u00eble overzichten is opgenomen, ongeacht of deze\n                                                   informatie vrijwillig is verstrekt dan wel op grond van het van toepassing zijnde\n                                                   stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving moest worden verstrekt, brengt in essentie\n                                                   dezelfde soorten overwegingen met zich mee als die welke worden toegepast bij het\n                                                   controleren van een in de financi\u00eble overzichten opgenomen schatting.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA120 De presentatie van de financi\u00eble overzichten in overeenstemming met het van toepassing\n                                                      zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving omvat adequate toelichting van aangelegenheden\n                                                      die van materieel belang zijn. Het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble\n                                                      verslaggeving kan toestaan of voorschrijven dat toelichtingen met betrekking tot schattingen\n                                                      wordt verstrekt, en sommige entiteiten verstrekken vrijwillig aanvullende informatie\n                                                      in de toelichtingen op de financi\u00eble overzichten. Deze toelichtingen kunnen bijvoorbeeld\n                                                      omvatten:\n\n\u2022 de gehanteerde veronderstellingen;\n\n\u2022 de gehanteerde schattingsmethode, met inbegrip van elk toegepast model;\n\n\u2022 de basis voor de keuze van de schattingsmethode;\n\n\u2022 het effect van eventuele wijzigingen in de schattingsmethode ten opzichte van de voorgaande\n                                                            verslagperiode;\n\n\u2022 de bronnen en implicaties van schattingsonzekerheid.\n\nDergelijke toelichtingen zijn voor gebruikers relevant om de in de financi\u00eble overzichten\n                                                      opgenomen of vermelde schattingen te begrijpen, en er moet voldoende en geschikte\n                                                      controle-informatie worden verkregen over de vraag of de toelichtingen in overeenstemming\n                                                      zijn met de vereisten van het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving.\n\nA121 In bepaalde gevallen kan het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving\n                                                      vereisen dat specifieke toelichtingen worden verstrekt met betrekking tot onzekerheden.\n                                                      Sommige stelsels inzake financi\u00eble verslaggeving schrijven bijvoorbeeld voor dat:\n\n\u2022 toelichting wordt verstrekt over belangrijke veronderstellingen en andere bronnen\n                                                            van schattingsonzekerheid die een significant risico inhouden dat ze een van materieel\n                                                            belang zijnde aanpassing aan de boekwaarde van activa of verplichtingen veroorzaken.\n                                                            Dergelijke vereisten kunnen worden beschreven in bewoordingen als \u2018belangrijke oorzaken\n                                                            van schattingsonzekerheid\u2019 of \u2018kritische schattingen\u2019;\n\n\u2022 toelichting wordt verstrekt over het interval van mogelijke resultaten en over de\n                                                            veronderstellingen die bij het bepalen van het interval zijn gehanteerd;\n\n\u2022 toelichting wordt verstrekt over de significantie van schattingen van de re\u00eble waarde\n                                                            voor de financi\u00eble positie en prestaties van de entiteit;\n\n\u2022 kwalitatieve toelichtingen worden verstrekt, zoals de blootstelling aan risico en\n                                                            de wijze waarop die blootstelling ontstaat, de doelstellingen, beleidslijnen en procedures\n                                                            van de entiteit om dit risico te managen, en de methoden die zijn gebruikt om het\n                                                            risico en eventuele veranderingen van deze kwalitatieve begrippen ten opzichte van\n                                                            de voorgaande verslagperiode te waarderen;\n\n\u2022 kwantitatieve toelichtingen worden verstrekt, zoals de mate waarin de entiteit is\n                                                            blootgesteld aan risico, op basis van informatie die intern is verstrekt aan managers\n                                                            van de entiteit op sleutelposities, met inbegrip van het kredietrisico, liquiditeitsrisico\n                                                            en marktrisico.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA122 Met betrekking tot schattingen waaraan een significant risico is verbonden kan de\n                                                      accountant, zelfs als de verstrekte toelichtingen in overeenstemming zijn met het\n                                                      van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving, tot de conclusie komen\n                                                      dat de toelichting van schattingsonzekerheid inadequaat is in het licht van de omstandigheden\n                                                      en de betrokken feiten. De evaluatie door de accountant van de adequaatheid van de\n                                                      toelichting van schattingsonzekerheid wordt belangrijker naarmate het interval van\n                                                      mogelijke resultaten van de schatting groter wordt in verhouding tot de materialiteit\n                                                      (zie de daarmee verband houdende bespreking in paragraaf A94).\n\nA123 In bepaalde gevallen kan de accountant het passend achten het management aan te sporen\n                                                      om in de toelichtingen op de financi\u00eble overzichten een beschrijving te geven van\n                                                      de omstandigheden met betrekking tot de schattingsonzekerheid. Standaard 705345 verschaft leidraden inzake de implicaties voor het oordeel van de accountant als\n                                                      de accountant van mening is dat de toelichting van schattingsonzekerheid die het management\n                                                      in de financi\u00eble overzichten heeft verstrekt inadequaat of misleidend is.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA124 Het is mogelijk dat de accountant tijdens de controle zich bewust wordt van oordeelsvormingen\n                                                   en beslissingen door het management die aanleiding geven tot indicaties voor mogelijke\n                                                   tendentie bij het management. Dergelijke indicaties kunnen van invloed zijn op de\n                                                   conclusie van de accountant over de vraag of de risico-inschatting van de accountant\n                                                   en de methode waarmee daarop is ingespeeld nog steeds passend zijn, en mogelijk moet\n                                                   de accountant de implicaties voor de het resterende gedeelte van de controle overwegen.\n                                                   Verder kunnen ze van invloed zijn op de evaluatie door de accountant van de vraag\n                                                   of de financi\u00eble overzichten als geheel vrij zijn van een afwijking van materieel\n                                                   belang zoals besproken in Standaard 700346.\n\nA125 Indicaties voor mogelijke tendentie bij het management met betrekking tot schattingen\n                                                   zijn bijvoorbeeld:\n\n\u2022 wijzigingen in een schatting, of in de methode om die schatting te maken, als het\n                                                         management een subjectieve inschatting heeft gemaakt dat zich een verandering in de\n                                                         omstandigheden heeft voorgedaan;\n\n\u2022 het hanteren van eigen veronderstellingen van de entiteit voor het maken van schattingen\n                                                         van de re\u00eble waarde als deze inconsistent zijn met waarneembare marktveronderstellingen;\n\n\u2022 het kiezen of opzetten van significante veronderstellingen die leiden tot een puntschatting\n                                                         die gunstig is voor de doelstellingen van het management;\n\n\u2022 het kiezen van een puntschatting die op een patroon van optimisme of pessimisme kan\n                                                         wijzen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA126 Standaard 580347 behandelt het gebruik van schriftelijke bevestigingen. Afhankelijk van de aard, materialiteit\n                                                   en omvang van de schattingsonzekerheid kunnen schriftelijke bevestigingen omtrent\n                                                   de in de financi\u00eble overzichten opgenomen of toegelichte schattingen bevestigingen\n                                                   inhouden:\n\n\u2022 omtrent de geschiktheid van de waarderingsprocessen, met inbegrip van de daarmee verband\n                                                         houdende veronderstellingen en modellen, die door het management zijn gehanteerd bij\n                                                         het bepalen van schattingen in de context van het van toepassing zijnde stelsel inzake\n                                                         financi\u00eble verslaggeving, alsmede omtrent de consistentie in het toepassen van de\n                                                         processen;\n\n\u2022 dat de veronderstellingen een passende weerspiegeling zijn van het voornemen en de\n                                                         mogelijkheid van het management om namens de entiteit bepaalde handelingen uit te\n                                                         voeren, indien relevant voor de schattingen en toelichtingen;\n\n\u2022 dat de toelichtingen met betrekking tot schattingen volledig en geschikt zijn overeenkomstig\n                                                         het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving;\n\n\u2022 dat geen gebeurtenis na de einddatum van de verslagperiode een aanpassing van de in\n                                                         de financi\u00eble overzichten opgenomen schattingen en toelichtingen vereist.\n\nA127 Voor niet in de financi\u00eble overzichten opgenomen of toegelichte schattingen kunnen\n                                                   schriftelijke bevestigingen ook bevestigingen inhouden omtrent:\n\n\u2022 de passendheid van de basis die het management heeft gehanteerd bij het bepalen dat\n                                                         niet is voldaan aan de criteria voor opname of toelichting van het van toepassing\n                                                         zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving (Zie Par. A114).\n\n\u2022 de passendheid van de door het management gehanteerde basis om de veronderstelling\n                                                         te verwerpen die betrekking heeft op het gebruik van de re\u00eble waarde zoals uiteengezet\n                                                         in het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving, voor die schattingen\n                                                         die niet tegen re\u00eble waarde zijn gewaardeerd of toegelicht. (Zie Par. A115)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA128 Het documenteren van tijdens de controle vastgestelde indicaties voor mogelijke tendentie\n                                                   bij het management helpt de accountant bij het trekken van zijn conclusie over de\n                                                   vraag of zijn risico-inschatting en de manier waarmee daarop is ingespeeld nog steeds\n                                                   passend zijn, alsmede bij het evalueren van de vraag of de financi\u00eble overzichten\n                                                   als geheel vrij zijn van afwijkingen van materieel belang. Zie paragraaf A125 voor\n                                                   voorbeelden van indicaties voor mogelijke tendentie bij het management.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n(Zie Par. A1)\n\nDeze bijlage is slechts bedoeld als algemene uiteenzetting van waarderingen tegen\n                                          re\u00eble waarde en toelichtingen van re\u00eble waarde overeenkomstig verschillende stelsels\n                                          inzake financi\u00eble verslaggeving teneinde achtergrondinformatie en context te verschaffen.\n\n1. Verschillende stelsels inzake financi\u00eble verslaggeving vereisen of staan toe dat er\n                                                in de financi\u00eble overzichten diverse waarderingen tegen re\u00eble waarde en toelichtingen\n                                                van re\u00eble waarde bestaan. Zij verschillen eveneens in de mate van leidraden die ze\n                                                geven inzake de grondslag voor de waardering van activa en verplichtingen of de daarmee\n                                                verband houdende toelichtingen. Sommige stelsels inzake financi\u00eble verslaggeving geven\n                                                prescriptieve leidraden, andere geven algemene leidraden, en weer andere geven geen\n                                                enkele leidraad. Daarnaast bestaan er ook bepaalde sectorspecifieke praktijken voor\n                                                waardering tegen re\u00eble waarde en de toelichting daarop.\n\n2. Definities van re\u00eble waarde kunnen verschillen per stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving,\n                                                of voor verschillende activa, verplichtingen of toelichtingen binnen een bepaald stelsel.\n                                                Zo definieert International Accounting Standard (IAS) 39348 het begrip re\u00eble waarde als \u2018het bedrag waarvoor een actief kan worden verhandeld\n                                                of een verplichting kan worden afgewikkeld in een zakelijke, objectieve transactie\n                                                tussen ter zake goed ge\u00efnformeerde, tot een transactie bereid zijnde partijen die\n                                                onafhankelijk zijn\u2019. Het begrip re\u00eble waarde veronderstelt gewoonlijk een actuele\n                                                transactie in plaats van een afwikkeling op een datum in het verleden of in de toekomst.\n                                                Daarom zou het proces van waardering tegen re\u00eble waarde een \u2018zoektocht\u2019 zijn naar\n                                                de geschatte prijs waartegen die transactie zou plaatsvinden. Daarnaast is het mogelijk\n                                                dat andere stelsels inzake financi\u00eble verslaggeving termen gebruiken zoals \u2018entiteitsgebonden\n                                                waarde\u2019, \u2018bedrijfswaarde\u2019 of soortgelijke termen die binnen het begrip re\u00eble waarde\n                                                in deze Standaard vallen.\n\n3. Stelsels inzake financi\u00eble verslaggeving kunnen veranderingen in waarderingen tegen\n                                                re\u00eble waarde die zich in de tijd voordoen op verschillende manieren behandelen. Een\n                                                bepaald stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving kan bijvoorbeeld vereisen dat veranderingen\n                                                in waarderingen van bepaalde activa of verplichtingen tegen re\u00eble waarde direct in\n                                                het eigen vermogen worden verwerkt, terwijl dergelijke veranderingen overeenkomstig\n                                                een ander stelsel in de winst-en-verliesrekening moeten worden verwerkt. In sommige\n                                                stelsels wordt de bepaling van de vraag of al dan niet een op de re\u00eble waarde gebaseerd\n                                                model voor administratieve verwerking moet worden uitgevoerd of de wijze waarop dit\n                                                wordt toegepast be\u00efnvloed door het voornemen van het management om bepaalde handelingen\n                                                uit te voeren met betrekking tot het specifieke actief of de specifieke verplichting.\n\n4. Verschillende stelsels inzake financi\u00eble verslaggeving kunnen specifieke waarderingen\n                                                tegen re\u00eble waarde en toelichtingen van re\u00eble waarde in de financi\u00eble overzichten\n                                                vereisen, en kunnen deze in verschillende mate vereisen of toestaan. Het is mogelijk\n                                                dat het stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving:\n\n\u2022 waarderings-, presentatie- en toelichtingsvereisten voorschrijft voor bepaalde in\n                                                      de financi\u00eble overzichten opgenomen informatie of voor informatie die wordt vermeld\n                                                      in de toelichting op de financi\u00eble overzichten dan wel gepresenteerd wordt als aanvullende\n                                                      informatie;\n\n\u2022 bepaalde waarderingen tegen re\u00eble waarde toestaat naar keuze van de entiteit of alleen\n                                                      als aan bepaalde criteria is voldaan;\n\n\u2022 een specifieke methode voor het bepalen van de re\u00eble waarde voorschrijft, bijvoorbeeld\n                                                      door middel van het gebruik van een onafhankelijke taxatie of specifieke manieren\n                                                      om verdisconteerde kasstromen te gebruiken;\n\n\u2022 toestaat dat de methode voor het bepalen van de re\u00eble waarde wordt gekozen uit verschillende\n                                                      alternatieve methoden (de selectiecriteria kunnen al dan niet worden voorgeschreven\n                                                      door het stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving); of\n\n\u2022 geen enkele leidraad verschaft inzake waarderingen tegen re\u00eble waarde of toelichtingen\n                                                      van de re\u00eble waarde, behalve dan dat het gebruik ervan duidelijk is middels gewoonte\n                                                      of praktijk, bijvoorbeeld een sectorspecifieke praktijk.\n\n5. Sommige stelsels inzake financi\u00eble verslaggeving veronderstellen dat de re\u00eble waarde\n                                                van activa of verplichtingen betrouwbaar kan worden bepaald als voorwaarde om waarderingen\n                                                tegen re\u00eble waarde of toelichtingen van de re\u00eble waarde te vereisen of toe te staan.\n                                                In sommige gevallen kan deze veronderstelling worden verworpen als er voor een actief\n                                                of verplichting geen genoteerde marktprijs bestaat in een actieve markt en andere\n                                                methoden voor redelijke schatting van de re\u00eble waarde duidelijk ongeschikt of onuitvoerbaar\n                                                zijn. Sommige stelsels inzake financi\u00eble verslaggeving specificeren een re\u00eble-waardehi\u00ebrarchie\n                                                die inputs onderscheidt voor gebruik bij het bepalen van de re\u00eble waarde, gaande van\n                                                die welke duidelijk \u2018waarneembare inputs\u2019 op basis van genoteerde prijzen en actieve\n                                                markten inhouden en \u2018niet-waarneembare inputs\u2019 die de eigen oordeelsvormingen van\n                                                de entiteit inhouden omtrent veronderstellingen die marktpartijen zouden hanteren.\n\n6. Sommige stelsels inzake financi\u00eble verslaggeving vereisen bepaalde gespecificeerde\n                                                aanpassingen van of wijzigingen in waarderingsinformatie, dan wel andere overwegingen\n                                                die uniek zijn voor een bepaald actief of een bepaalde verplichting. Zo kan de administratieve\n                                                verwerking van vastgoedbeleggingen aanpassingen in een getaxeerde marktwaarde vereisen,\n                                                zoals aanpassingen voor geschatte afsluit- en overdrachtskosten bij verkoop, aanpassingen\n                                                die verband houden met de staat en locatie van het vastgoed, alsmede andere aangelegenheden.\n                                                Zo ook is het mogelijk dat indien de markt voor een bepaald actief geen actieve markt\n                                                is, gepubliceerde prijsnoteringen moeten worden aangepast of gewijzigd om tot een\n                                                meer geschikte bepaling van de re\u00eble waarde te komen. Het is bijvoorbeeld mogelijk\n                                                dat genoteerde marktprijzen geen indicatie voor de re\u00eble waarde zijn als de markt\n                                                zelden actief is of geen gevestigde markt is, of als er weinig eenheden worden verhandeld\n                                                in verhouding tot het totale aantal eenheden dat zou kunnen worden verhandeld. Bijgevolg\n                                                moeten dergelijke marktprijzen worden aangepast of gewijzigd. Mogelijk zijn alternatieve\n                                                bronnen van marktinformatie nodig om dergelijke aanpassingen of wijzigingen uit te\n                                                voeren. Verder is het mogelijk dat bij het bepalen van de re\u00eble waarde of de mogelijke\n                                                bijzondere waardevermindering van een actief of verplichting rekening moet worden\n                                                gehouden met verleend onderpand (bijvoorbeeld wanneer er onderpand is verleend voor\n                                                bepaalde soorten beleggingen in schuldinstrumenten).\n\n7. In de meeste stelsels inzake financi\u00eble verslaggeving ligt aan het begrip waarderingen\n                                                tegen re\u00eble waarde een veronderstelling ten grondslag dat de continu\u00efteit van de entiteit\n                                                gewaarborgd is zonder dat de entiteit intenties of genoodzaakt is om over te gaan\n                                                tot liquidatie, een aanzienlijke inperking van de omvang van haar activiteiten of\n                                                een transactie tegen ongunstige voorwaarden. Bijgevolg zou in dit geval de re\u00eble waarde\n                                                niet het bedrag zijn dat de entiteit bij een gedwongen transactie, onvrijwillige liquidatie\n                                                of gedwongen verkoop zou ontvangen of betalen. Aan de andere kant kunnen algemene\n                                                economische omstandigheden of economische omstandigheden die specifiek voor bepaalde\n                                                sectoren gelden leiden tot illiquiditeit in de markt en vereisen dat de re\u00eble waarde\n                                                wordt gebaseerd op gedaalde prijzen, mogelijk op afbraakprijzen. Het is echter mogelijk\n                                                dat een entiteit bij het bepalen van de re\u00eble waarde van haar activa en verplichtingen\n                                                rekening moet houden met haar actuele economische of operationele situatie indien\n                                                dit is voorgeschreven of toegestaan door haar stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving,\n                                                waarbij dat stelsel al dan niet specificeert op welke wijze dit wordt gedaan. Zo kan\n                                                een voornemen van het management om een actief versneld te vervreemden teneinde bepaalde\n                                                bedrijfsdoelstellingen te bereiken, relevant zijn voor de bepaling van de re\u00eble waarde\n                                                van dat actief.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n8. Op re\u00eble waarde gebaseerde waarderingen en toelichtingen vinden steeds meer ingang\n                                                   in stelsels inzake financi\u00eble verslaggeving. De re\u00eble waarde kan op een aantal manieren\n                                                   voorkomen in en van invloed zijn op de bepaling van financi\u00eble overzichten, met inbegrip\n                                                   van de waardering tegen re\u00eble waarde van:\n\n\u2022 specifieke activa of verplichtingen, zoals verhandelbare effecten of verplichtingen\n                                                         om een verbintenis uit hoofde van een financieel instrument af te wikkelen, die routinematig\n                                                         of periodiek tegen marktwaarde worden gewaardeerd;\n\n\u2022 specifieke componenten van het eigen vermogen, bijvoorbeeld bij de administratieve\n                                                         verwerking van de opname, waardering en presentatie van bepaalde financi\u00eble instrumenten\n                                                         met kenmerken van eigen vermogen, zoals een obligatie die door de houder kan worden\n                                                         geconverteerd in gewone aandelen van de emittent;\n\n\u2022 specifieke activa of verplichtingen die in een bedrijfscombinatie zijn verworven respectievelijk\n                                                         overgenomen. Zo is de eerste bepaling van goodwill die voortkomt uit de overname van\n                                                         een entiteit in een bedrijfscombinatie gewoonlijk gebaseerd op de waardering van de\n                                                         identificeerbare verworven activa en overgenomen verplichtingen tegen re\u00eble waarde\n                                                         en op de re\u00eble waarde van de betaalde vergoeding;\n\n\u2022 specifieke activa of verplichtingen die eenmalig zijn aangepast naar re\u00eble waarde.\n                                                         Het is mogelijk dat bepaalde stelsels inzake financi\u00eble verslaggeving een waardering\n                                                         tegen re\u00eble waarde vereisen om een aanpassing aan een actief of een groep activa te\n                                                         kwantificeren als onderdeel van het bepalen van de bijzondere waardevermindering van\n                                                         een actief, bijvoorbeeld een toetsing van in een bedrijfscombinatie verkregen goodwill\n                                                         op bijzondere waardevermindering op basis van de re\u00eble waarde van een gedefinieerde\n                                                         operationele entiteit of verslaggevende eenheid waarvan de waarde vervolgens wordt\n                                                         toegerekend aan de groep activa en verplichtingen van de entiteit of eenheid teneinde\n                                                         een impliciete goodwill te bepalen ter vergelijking met de geboekte goodwill;\n\n\u2022 samenvoegingen van activa en verplichtingen. In bepaalde omstandigheden vraagt de\n                                                         waardering van een categorie of groep activa of verplichtingen om een samenvoeging\n                                                         van de re\u00eble waarde van bepaalde afzonderlijke activa of verplichtingen in die categorie\n                                                         of groep. Zo kan overeenkomstig het voor een entiteit van toepassing zijnde stelsel\n                                                         inzake financi\u00eble verslaggeving de waardering van een gediversificeerde leningportefeuille\n                                                         worden gebaseerd op de re\u00eble waarde van bepaalde categorie\u00ebn leningen waaruit de portefeuille\n                                                         bestaat;\n\n\u2022 informatie die in de toelichtingen op de financi\u00eble overzichten is opgenomen of die\n                                                         als aanvullende informatie is gepresenteerd maar niet in de financi\u00eble overzichten\n                                                         is opgenomen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nParagraaf\n\nInleiding\n\nToepassingsgebied van deze Standaard\n\n1\n\nAard van relaties en transacties met verbonden partijen\n\n2\n\nVerantwoordelijkheden van de accountant\n\n3-7\n\nIngangsdatum\n\n8\n\nDoelstellingen\n\n9\n\nDefinities\n\n10\n\nVereisten\n\nRisico-inschattingswerkzaamheden en daarmee verband houdende werkzaamheden\n\n11-17\n\nIdentificeren en inschatting van de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang\n                                                      die verband houden met relaties en transacties met verbonden partijen\n\n18-19\n\nInspelen op de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang die verband houden met\n                                                      relaties en transacties met verbonden partijen\n\n20-24\n\nEvaluatie van de administratieve verwerking en toelichting van aangewezen relaties\n                                                      en transacties met verbonden partijen\n\n25\n\nSchriftelijke bevestigingen\n\n26\n\nCommunicatie met de met governance belaste personen\n\n27\n\nDocumentatie\n\n28\n\nToepassingsgerichte en overige verklarende teksten\n\nVerantwoordelijkheden van de accountant\n\nA1 -A3\n\nDefinitie van een verbonden partij\n\nA4-A7\n\nRisico-inschattingswerkzaamheden en daarmee verband houdende werkzaamheden\n\nA8-A28\n\nIdentificeren en inschatting van de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang\n                                                      die verband houden met relaties en transacties met verbonden partijen\n\nA29-A30\n\nInspelen op de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang die verband houden met\n                                                      relaties en transacties met verbonden partijen\n\nA31-A45\n\nEvaluatie van de administratieve verwerking en toelichting van aangewezen relaties\n                                                      en transacties met verbonden partijen\n\nA46-A47\n\nSchriftelijke bevestigingen\n\nA48-A49\n\nCommunicatie met de met governance belaste personen\n\nA50\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n1. Deze Standaard behandelt de verantwoordelijkheden van de accountant met betrekking\n                                                   tot relaties en transacties met verbonden partijen bij een controle van financi\u00eble\n                                                   overzichten, met name de wijze van toepassing van Standaard 315,349 Standaard 330350 en Standaard 240351 met betrekking tot risico\u2019s op een afwijking van materieel belang die verband houden\n                                                   met relaties en transacties met verbonden partijen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n2. Veel transacties met verbonden partijen hebben in het kader van de normale bedrijfsvoering\n                                                   plaats. In dat geval is er mogelijk geen hoger risico op een afwijking van materieel\n                                                   belang in de financi\u00eble overzichten aan verbonden dan aan soortgelijke transacties\n                                                   met niet-verbonden partijen. Gezien de aard van relaties en transacties met verbonden\n                                                   partijen kunnen deze in sommige omstandigheden echter tot hogere risico\u2019s op een afwijking\n                                                   van materieel belang in de financi\u00eble overzichten dan transacties met niet-verbonden\n                                                   partijen aanleiding geven. Zo kunnen:\n\n\u2022 verbonden partijen via een uitgebreid en complex geheel van relaties en structuren\n                                                         werkzaam zijn, hetgeen met een toenemende complexiteit van transacties met verbonden\n                                                         partijen gepaard kan gaan;\n\n\u2022 informatiesystemen ineffectief zijn om transacties en openstaande saldi tussen een\n                                                         entiteit en haar verbonden partijen aan te wijzen of samen te vatten;\n\n\u2022 transacties met verbonden partijen misschien niet onder normale marktvoorwaarden worden\n                                                         uitgevoerd; het is bijvoorbeeld mogelijk dat sommige transacties met verbonden partijen\n                                                         worden uitgevoerd zonder tegenprestatie.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n3. Omdat verbonden partijen niet onafhankelijk zijn van elkaar, stellen veel stelsels\n                                                   inzake financi\u00eble verslaggeving specifieke vereisten vast inzake administratieve verwerking\n                                                   en toelichting van relaties tussen, transacties met en saldi van verbonden partijen\n                                                   teneinde de gebruikers van de financi\u00eble overzichten in staat te stellen inzicht te\n                                                   verwerven in de aard daarvan alsmede in de feitelijke of potenti\u00eble effecten op de\n                                                   financi\u00eble overzichten. Als het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving\n                                                   dergelijke vereisten omvat, is de accountant verantwoordelijk voor de uitvoering van\n                                                   controlewerkzaamheden om de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang die voortkomen\n                                                   uit het nalaten door de entiteit om relaties tussen, transacties met en saldi van\n                                                   verbonden partijen op passende wijze administratief te verwerken of toe te lichten\n                                                   in overeenstemming met de door dat stelsel gestelde vereisten te identificeren en\n                                                   in te schatten, alsmede om daarop in te spelen.\n\n4. Zelfs indien het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving minimale\n                                                   of geen vereisten inzake verbonden partijen vaststelt, dient de accountant voldoende\n                                                   inzicht in de relaties en transacties van de entiteit met verbonden partijen te verwerven\n                                                   om daaruit te kunnen opmaken of de financi\u00eble overzichten, voor zover deze door deze\n                                                   relaties en transacties be\u00efnvloed zijn, (Zie Par. A1)\n\nA. een getrouwe weergave vormen (voor getrouw-beeld-stelsels); of (Zie Par. A2)\n\nB. niet misleidend zijn (voor compliance-stelsels). (Zie Par. A3)\n\n5. Daarnaast is inzicht in relaties en transacties van de entiteit met verbonden partijen\n                                                   van belang voor de evaluatie door de accountant overeenkomstig Standaard 240352 of een of meer frauderisicofactoren aanwezig zijn omdat het plegen van fraude via\n                                                   verbonden partijen misschien gemakkelijker is.\n\n6. Door de inherente beperkingen van een controle bestaat er een onvermijdbaar risico\n                                                   dat bepaalde afwijkingen van materieel belang niet worden gedetecteerd, ook al wordt\n                                                   de controle naar behoren gepland en overeenkomstig de Standaarden uitgevoerd353. In de context van verbonden partijen zijn de potenti\u00eble invloeden van inherente\n                                                   beperkingen op de mogelijkheid van de accountant om afwijkingen van materieel belang\n                                                   te detecteren, groter door factoren zoals de volgende:\n\n\u2022 het management is mogelijk niet van alle relaties en transacties met verbonden partijen\n                                                         op de hoogte, in het bijzonder wanneer het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble\n                                                         verslaggeving geen vereisten inzake verbonden partijen vaststelt;\n\n\u2022 relaties tussen verbonden partijen kunnen meer gelegenheid scheppen tot samenspanning,\n                                                         verhulling of manipulatie door het management.\n\n7. Het plannen en uitvoeren van de controle met een professioneel-kritische instelling\n                                                   overeenkomstig Standaard 200354 is in deze context daarom bijzonder belangrijk, aangezien niet-toegelichte relaties\n                                                   en transacties met verbonden partijen kunnen bestaan. De vereisten in deze Standaard\n                                                   zijn bestemd om de accountant te helpen de risico\u2019s op een afwijking van materieel\n                                                   belang die verband houden met relaties en transacties met verbonden partijen te identificeren\n                                                   en in te schatten en controlewerkzaamheden om op de ingeschatte risico\u2019s in te spelen,\n                                                   op te zetten.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n8. \nVoor de ingangsdatum wordt verwezen naar de slotbepalingen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n9. De doelstellingen van de accountant zijn:\n\nA. ongeacht of het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving vereisten\n                                                      inzake verbonden partijen vaststelt, voldoende inzicht in relaties en transacties\n                                                      met verbonden partijen te verwerven om in staat te zijn:\n\ni. eventuele uit relaties en transacties met verbonden partijen voortvloeiende frauderisicofactoren\n                                                            te herkennen die relevant zijn voor het identificeren en inschatten van de risico\u2019s\n                                                            op een afwijking van materieel belang ten gevolge van fraude; en\n\nii. uit de verkregen controle-informatie op te maken of de financi\u00eble overzichten, voor\n                                                            zover deze door deze relaties en transacties be\u00efnvloed zijn:\n\na. een getrouwe weergave vormen (voor getrouw-beeld-stelsels); of\n\nb. niet misleidend zijn (voor compliance-stelsels); en\n\nB. bovendien, als het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving vereisten\n                                                      inzake verbonden partijen vaststelt, voldoende en geschikte controle-informatie te\n                                                      verkrijgen over de vraag of relaties en transacties met verbonden partijen in overeenstemming\n                                                      met het stelsel op passende wijze in de financi\u00eble overzichten zijn aangewezen, administratief\n                                                      verwerkt en toegelicht.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n10. Voor de toepassing van de Standaarden wordt verstaan onder:\n\nA. \nmarktconforme transactie \u2013 Een transactie die wordt afgesloten onder voorwaarden die worden overeengekomen tussen\n                                                      een tot de transactie bereid zijnde koper en verkoper welke niet met elkaar in relatie\n                                                      staan, op een van elkaar onafhankelijke wijze handelen en hun eigenbelang nastreven;\n\nB. \nverbonden partij \u2013 Hetzij een partij die: (Zie Par. A4-A7)\n\ni. een verbonden partij is zoals omschreven in het van toepassing zijnde stelsel inzake\n                                                            financi\u00eble verslaggeving; of\n\nii. als het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving minimale of\n                                                            geen vereisten inzake verbonden partijen vaststelt:\n\na. een persoon of een andere entiteit is die direct of indirect via een of meer tussenpersonen\n                                                                  zeggenschap over of significante invloed op de rapporterende entiteit heeft;\n\nb. een andere entiteit is waarover, respectievelijk waarop, de rapporterende entiteit\n                                                                  direct of indirect via een of meer tussenpersonen zeggenschap of significante invloed\n                                                                  heeft; of\n\nc. een andere entiteit is die samen met de rapporterende entiteit onder gemeenschappelijke\n                                                                  zeggenschap valt via:\n\ni. gemeenschappelijke eigendom met zeggenschap;\n\nii. eigenaren die naaste familieleden zijn; of\n\niii. gemeenschappelijke kernpersonen binnen het management.\n\nEntiteiten die echter onder gemeenschappelijke zeggenschap van een overheidsinstantie\n                                                                        (dat wil zeggen een nationale, regionale of lokale overheid) vallen, worden niet als\n                                                                        verbonden beschouwd tenzij zij significante transacties aangaan of op significante\n                                                                        wijze onderling middelen delen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n11. In het kader van de risico-inschattingswerkzaamheden en daarmee verband houdende werkzaamheden\n                                                   die de accountant tijdens de controle355 op grond van de Standaarden 315 en 240 moet verrichten, dient de accountant de controlewerkzaamheden\n                                                   en de daarmee verband houdende werkzaamheden uit te voeren zoals uiteengezet in de\n                                                   paragrafen 12-17 teneinde informatie die relevant is voor het identificeren van de\n                                                   risico\u2019s op een afwijking van materieel belang met betrekking tot relaties en transacties\n                                                   met verbonden partijen te verkrijgen. (Zie Par. A8)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n12. Bij de op grond van Standaard 315 en Standaard 240 vereiste bespreking tussen de leden\n                                                      van het opdrachtteam356 dient met name te worden overwogen of de financi\u00eble overzichten vatbaar zijn voor\n                                                      een afwijking van materieel belang ten gevolge van fraude of van fouten die uit relaties\n                                                      en transacties met verbonden partijen kunnen resulteren. (Zie Par. A9-A10)\n\n13. De accountant dient het management om inlichtingen te verzoeken:\n\nA. over de identiteit van verbonden partijen van de entiteit, met name of er zich veranderingen\n                                                            ten opzichte van de voorgaande verslagperiode hebben voorgedaan; (Zie Par. A11-A14)\n\nB. over de aard van de relaties tussen de entiteit en deze verbonden partijen; en\n\nC. over de vraag of de entiteit tijdens de verslagperiode transacties met deze verbonden\n                                                            partijen is aangegaan en, zo ja, de aard en het doel van de transacties.\n\n14. De accountant dient (bij) het management en (bij) anderen binnen de entiteit om inlichtingen\n                                                      te verzoeken alsmede andere risico-inschattingsprocedures uit te voeren die als passend\n                                                      worden beschouwd om inzicht te verwerven in de eventuele interne beheersingsmaatregelen\n                                                      die het management heeft opgesteld om (Zie Par. A15-A20):\n\nA. relaties en transacties met verbonden partijen aan te wijzen, administratief te verwerken\n                                                            en toe te lichten in overeenstemming met het van toepassing zijnde stelsel inzake\n                                                            financi\u00eble verslaggeving;\n\nB. significante transacties en afspraken met verbonden partijen te autoriseren en goed\n                                                            te keuren; en (Zie Par. A21)\n\nC. significante transacties en afspraken buiten het normale verloop van bedrijfsactiviteiten\n                                                            te autoriseren en goed te keuren.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n15. Tijdens de controle dient de accountant bij het inspecteren van vastleggingen of documenten\n                                                      alert te blijven op afspraken of andere informatie die een aanwijzing kunnen vormen\n                                                      voor het bestaan van relaties en transacties met verbonden partijen welke het management\n                                                      niet eerder heeft ge\u00efdentificeerd of de accountant ter kennis heeft gebracht. (Zie\n                                                      Par. A22-A23)\n\nDe accountant dient in het bijzonder de volgende elementen te onderzoeken op indicaties\n                                                      voor het bestaan van relaties en transacties met verbonden partijen die het management\n                                                      niet eerder heeft ge\u00efdentificeerd of de accountant ter kennis heeft gebracht:\n\nA. in het kader van de controlewerkzaamheden van de accountant verkregen externe bevestigingen\n                                                            van banken en juridisch adviseurs;\n\nB. notulen van vergaderingen van de aandeelhouders en van de met governance belaste personen;\n                                                            en\n\nC. de overige vastleggingen of documenten die de accountant noodzakelijk acht in de omstandigheden\n                                                            waarin de entiteit verkeert.\n\n16. Indien de accountant bij de uitvoering van op grond van paragraaf 15 vereiste controlewerkzaamheden\n                                                      of andere controlewerkzaamheden significante transacties buiten het kader van de normale\n                                                      bedrijfsvoering van de entiteit vaststelt, dient hij bij het management inlichtingen\n                                                      in te winnen over: (Zie Par. A24-A25)\n\nA. de aard van deze transacties; en (Zie Par. A26)\n\nB. het feit of verbonden partijen hierbij betrokken kunnen zijn. (Zie Par. A27)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n17. De accountant dient over de verbonden partijen van de entiteit verkregen relevante\n                                                      informatie met de andere leden van het opdrachtteam te delen. (Zie Par. A28)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n18. Bij het voldoen aan het vereiste van Standaard 315 om de risico\u2019s op een afwijking\n                                                   van materieel belang te identificeren en in te schatten,357 dient de accountant de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang die verband\n                                                   houden met relaties en transacties met verbonden partijen te identificeren en in te\n                                                   schatten, alsmede vast te stellen of deze risico\u2019s significante risico\u2019s zijn. Hierbij\n                                                   dient de accountant aangewezen significante transacties met verbonden partijen die\n                                                   buiten het kader van de normale bedrijfsvoering van de entiteit plaatshebben, te behandelen\n                                                   als factoren die significante risico\u2019s doen ontstaan.\n\n19. Indien de accountant tijdens het uitvoeren van risico-inschattingswerkzaamheden en\n                                                   daarmee verband houdende werkzaamheden in verband met verbonden partijen frauderisicofactoren\n                                                   (waaronder omstandigheden betreffende het bestaan van een verbonden partij met dominante\n                                                   invloed) vaststelt, dient hij overeenkomstig Standaard 240 met die informatie rekening\n                                                   te houden bij het identificeren en inschatten van risico\u2019s op een afwijking van materieel\n                                                   belang ten gevolge van fraude. (Zie Par. A6 en A29-A30)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n20. In het kader van het vereiste uit Standaard 330 dat de accountant op ingeschatte risico\u2019s\n                                                   dient in te spelen,358 zet de accountant verdere controlewerkzaamheden op en voert deze uit om voldoende\n                                                   en geschikte controle-informatie te verkrijgen over de ingeschatte risico\u2019s op een\n                                                   afwijking van materieel belang die verband houden met relaties en transacties met\n                                                   verbonden partijen. Deze controlewerkzaamheden dienen de op grond van de paragrafen\n                                                   21-24 vereiste werkzaamheden te omvatten. (Zie Par. A31-A34)\n\nIdentificeren van niet eerder aangewezen of toegelichte verbonden partijen of significante\n                                             transacties met verbonden partijen\n\n21. Indien de accountant afspraken of informatie vaststelt die erop wijzen dat er relaties\n                                                   en transacties met verbonden partijen bestaan welke het management niet eerder heeft\n                                                   ge\u00efdentificeerd of de accountant ter kennis heeft gebracht, dient hij te bepalen of\n                                                   de onderliggende omstandigheden het bestaan van deze relaties en transacties bevestigen.\n\n22. Indien de accountant verbonden partijen of significante transacties met verbonden\n                                                   partijen vaststelt die het management niet eerder heeft ge\u00efdentificeerd of de accountant\n                                                   ter kennis heeft gebracht, dient de accountant:\n\nA. onmiddellijk de relevante informatie aan de andere leden van het opdrachtteam mee\n                                                         te delen; (Zie Par. A35)\n\nB. als het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving vereisten inzake\n                                                         verbonden partijen omvat:\n\ni. het management te verzoeken mededeling te doen van alle transacties met de nieuw aangewezen\n                                                               verbonden partijen met het oog op verdere evaluatie door de accountant; en\n\nii. om inlichtingen te verzoeken over de reden waarom ondanks de interne beheersingsmaatregelen\n                                                               inzake relaties en transacties met verbonden partijen van de entiteit de relaties\n                                                               of transacties met de verbonden partij niet zijn aangewezen of toegelicht;\n\nC. passende gegevensgerichte controles in verband met deze nieuw aangewezen verbonden\n                                                         partijen of significante transacties met verbonden partijen uit te voeren; (Zie Par.\n                                                         A36)\n\nD. opnieuw het risico te overwegen dat andere verbonden partijen of andere significante\n                                                         transacties met partijen bestaan die het management niet eerder heeft ge\u00efdentificeerd/bepaald\n                                                         of de accountant ter kennis heeft gebracht, alsmede, naargelang nodig, aanvullende\n                                                         controlewerkzaamheden uit te voeren; en\n\nE. indien het ernaar uitziet dat het management met opzet informatie niet heeft toegelicht\n                                                         (hetgeen een indicatie vormt voor een risico op een afwijking van materieel belang\n                                                         ten gevolge van fraude) de implicaties voor de controle te evalueren. (Zie Par. A37)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n23. Voor ge\u00efdentificeerde significante transacties van verbonden partijen buiten het kader\n                                                      van de normale bedrijfsvoering van de entiteit, dient de accountant:\n\nA. de eventuele onderliggende contracten of overeenkomsten te inspecteren, alsmede te\n                                                            evalueren of:\n\ni. de zakelijke beweegredenen (of het ontbreken daarvan) voor de transacties doen vermoeden\n                                                                  dat deze eventueel met het oog op frauduleuze financi\u00eble verslaggeving of het verhullen\n                                                                  van een oneigenlijke toe-eigening van activa zijn aangegaan;359 (Zie Par. A38-A39)\n\nii. de voorwaarden van de transacties consistent zijn met de uitleg die het management\n                                                                  daarover heeft verstrekt; en\n\niii. de transacties op een passende wijze administratief zijn verwerkt en toegelicht in\n                                                                  overeenstemming met het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving;\n                                                                  en\n\nB. controle-informatie te verkrijgen dat de transacties op een passende wijze zijn geautoriseerd\n                                                            en goedgekeurd. (Zie Par. A40-A41)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n24. Indien het management in de financi\u00eble overzichten een bewering heeft opgenomen die\n                                                      erop neerkomt dat een transactie met een verbonden partij onder dezelfde voorwaarden\n                                                      als een marktconforme transactie is uitgevoerd, dient de accountant voldoende en geschikte\n                                                      controle-informatie over de bewering te verkrijgen. (Zie Par. A42-A45)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n25. Bij het vormen van een oordeel over de financi\u00eble overzichten overeenkomstig Standaard\n                                                   700360 dient de accountant te evalueren: (Zie Par. A46)\n\nA. of de ge\u00efdentificeerde relaties en transacties met verbonden partijen op een passende\n                                                         wijze administratief zijn verwerkt en toegelicht in overeenstemming met het van toepassing\n                                                         zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving; en (Zie Par. A47)\n\nB. of de relaties en transacties met verbonden partijen er de oorzaak van zijn dat:\n\ni. de financi\u00eble overzichten geen getrouwe weergave vormen (voor getrouw-beeld-stelsels);\n                                                               of\n\nii. de financi\u00eble overzichten misleidend zijn (voor compliance-stelsels).\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n26. Als het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving vereisten inzake\n                                                   verbonden partijen vaststelt, dient de accountant van het management en, in voorkomend\n                                                   geval, van de met governance belaste personen schriftelijke bevestigingen te verkrijgen\n                                                   dat: (Zie Par. A48-A49)\n\nA. zij de identiteit van de verbonden partijen alsmede alle relaties en transacties met\n                                                         de verbonden partijen van de entiteit waarvan zij kennis hebben, de accountant ter\n                                                         kennis hebben gebracht; en\n\nB. zij die relaties en transacties op passende wijze administratief hebben verwerkt en\n                                                         toegelicht in overeenstemming met de uit hoofde van het stelsel gestelde vereisten.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n27. Tenzij alle met governance belaste personen betrokken zijn bij het leiden van de entiteit361 dient de accountant aan de met governance belaste personen significante aangelegenheden\n                                                   mee te delen die tijdens de controle met betrekking tot de verbonden partijen van\n                                                   de entiteit aan de orde komen. (Zie Par. A50)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n28. De accountant dient de namen van de ge\u00efdentificeerde verbonden partijen en de aard\n                                                   van de relaties tussen de verbonden partijen in de controledocumentatie op te nemen362.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA1 Een van toepassing zijnd stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving waarin minimale vereisten\n                                                      inzake verbonden partijen worden gesteld, is een stelsel dat een definitie van verbonden\n                                                      partij omvat die echter een substantieel beperktere strekking heeft dan de definitie\n                                                      in paragraaf 10(b)(ii) van deze Standaard, zodat een in dat stelsel gesteld vereiste\n                                                      om relaties en transacties met verbonden partijen toe te lichten op een substantieel\n                                                      kleiner aantal relaties en transacties met verbonden partijen van toepassing is.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA2 In de context van een getrouw-beeld-stelsel363 kunnen relaties en transacties met verbonden partijen, met name indien de economische\n                                                      realiteit van die relaties en transacties niet op passende wijze in de financi\u00eble\n                                                      overzichten is weerspiegeld, er de oorzaak van zijn dat de financi\u00eble overzichten\n                                                      geen getrouwe weergave vormen. Dit is mogelijk het geval indien de verkoop van een\n                                                      onroerend goed door de entiteit aan een zeggenschap uitoefenende aandeelhouder voor\n                                                      een prijs boven of onder de re\u00eble marktwaarde administratief als een winst- of verliestransactie\n                                                      voor de entiteit is verwerkt, terwijl deze een kapitaalstorting of kapitaaluitkering\n                                                      of de betaling van een dividend kan uitmaken.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA3 In de context van een compliance-stelsel hangt het feit of de relaties en transacties\n                                                      met verbonden partijen er de oorzaak van kunnen zijn dat de financi\u00eble overzichten\n                                                      misleidend zijn zoals behandeld in Standaard 700 af van de bijzondere omstandigheden\n                                                      van de opdracht. Zo is het mogelijk, ook al is het niet toelichten van transacties\n                                                      met verbonden partijen in de financi\u00eble overzichten in overeenstemming met het stelsel\n                                                      en met de van toepassing zijnde wet- of regelgeving, dat financi\u00eble overzichten misleidend\n                                                      zijn indien de entiteit een zeer substantieel deel van haar inkomsten aan transacties\n                                                      met verbonden partijen ontleent en dit niet toelicht. Een accountant zal in overeenstemming\n                                                      met een compliance-stelsel opgestelde en gepresenteerde financi\u00eble overzichten zelden\n                                                      als misleidend beschouwen indien hij overeenkomstig Standaard 210364 heeft vastgesteld dat het stelsel aanvaardbaar is365.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA4 In veel stelsels inzake financi\u00eble verslaggeving worden de begrippen zeggenschap en\n                                                   significante invloed behandeld. Hoewel daarbij de formuleringen kunnen verschillen,\n                                                   is de strekking meestal dat:\n\nA. zeggenschap de bevoegdheid is om het financi\u00eble en operationele beleid van een entiteit\n                                                         zodanig te sturen dat voordeel aan haar activiteiten wordt ontleend; en\n\nB. significante invloed (die kan worden verkregen door aandelenbezit, via een statuut\n                                                         of een overeenkomst) de bevoegdheid is om aan de financi\u00eble en operationele beleidsvorming\n                                                         van een entiteit deel te nemen, maar geen zeggenschap over dit beleid inhoudt.\n\nA5 Het bestaan van de volgende relaties kan op de aanwezigheid van zeggenschap of significante\n                                                   invloed wijzen:\n\nA. directe of indirecte participaties in eigen vermogen of andere financi\u00eble belangen\n                                                         van de entiteit;\n\nB. participaties van de entiteit in direct of indirect eigen vermogen, dan wel andere\n                                                         financi\u00eble belangen in andere entiteiten;\n\nC. deel uitmaken van de met governance belaste personen of van de kernpersonen binnen\n                                                         het management (dit zijn die leden van het management die de bevoegdheid en verantwoordelijkheid\n                                                         hebben voor het plannen, besturen en beheersen van de activiteiten van de entiteit);\n\nD. een naast familielid zijn van een van de personen als bedoeld in subparagraaf (c);\n\nE. een significante zakelijke relatie hebben met een van de personen als bedoeld in subparagraaf\n                                                         (c).\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA6 Verbonden partijen kunnen, op grond van hun mogelijkheid om zeggenschap of significante\n                                                      invloed uit te oefenen, in een positie verkeren om dominante invloed over de entiteit\n                                                      en haar management uit te oefenen. Het is relevant bij het identificeren en inschatten\n                                                      van de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang ten gevolge van fraude dergelijk\n                                                      gedrag te overwegen, zoals nader wordt uitgelegd in de paragrafen A29-A30.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA7 In bepaalde omstandigheden kan een voor een bijzonder doel opgerichte entiteit366 een verbonden partij van de entiteit zijn omdat de entiteit er de facto zeggenschap\n                                                      over kan hebben, zelfs wanneer de entiteit weinig of geen eigen vermogen van de voor\n                                                      een bijzonder doel opgerichte entiteit bezit.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nOverwegingen die specifiek voor entiteiten in de publieke sector gelden\n\nA8 De verantwoordelijkheden van de accountant in de publieke sector betreffende relaties\n                                                      en transacties met verbonden partijen kunnen worden be\u00efnvloed door het controlemandaat\n                                                      of door de aan entiteiten in de publieke sector opgelegde verplichtingen die uit wet-,\n                                                      regelgeving of andere van kracht zijnde voorschriften voortvloeien. Dientengevolge\n                                                      is het mogelijk dat de verantwoordelijkheden van de accountant in de publieke sector\n                                                      niet beperkt zijn tot het aanpakken van de risico\u2019s op een afwijking van materieel\n                                                      belang die met relaties en transacties met verbonden partijen verband houden, maar\n                                                      ook een bredere verantwoordelijkheid inhouden voor het aanpakken van de risico\u2019s op\n                                                      niet-naleving van voor instanties in de publieke sector geldende wet- en regelgeving\n                                                      en andere van kracht zijnde voorschriften waarin specifieke vereisten voor het uitvoeren\n                                                      van activiteiten met verbonden partijen zijn opgenomen. Verder is het mogelijk dat\n                                                      de accountant in de publieke sector vereisten inzake financi\u00eble verslaggeving in de\n                                                      publieke sector met betrekking tot relaties en transacties met verbonden partijen\n                                                      in aanmerking moet nemen die van vereisten in de private sector kunnen verschillen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nBespreking tussen de leden van het opdrachtteam (Zie Par. 12)\n\nA9 Onder meer de volgende aangelegenheden kunnen bij de bespreking tussen de leden van\n                                                      het opdrachtteam worden behandeld:\n\n\u2022 de aard en omvang van de relaties en transacties met verbonden partijen van de entiteit\n                                                            (aan de hand van bijvoorbeeld de na iedere controle bijgewerkte vastlegging door de\n                                                            accountant van aangewezen verbonden partijen);\n\n\u2022 beklemtoning van het belang van een blijvende professioneel-kritische instelling gedurende\n                                                            de controle in verband met potenti\u00eble afwijkingen van materieel belang met betrekking\n                                                            tot relaties en transacties met verbonden partijen;\n\n\u2022 de omstandigheden of situatie waarin de entiteit verkeert die een indicatie kunnen\n                                                            zijn voor het bestaan van relaties en transacties met verbonden partijen welke het\n                                                            management niet heeft aangewezen of de accountant ter kennis heeft gebracht (bijvoorbeeld\n                                                            een complexe organisatorische structuur, het gebruik van voor een bijzonder doel opgerichte\n                                                            entiteiten voor transacties buiten de balans of een niet adequaat informatiesysteem);\n\n\u2022 de vastleggingen of documenten die een indicatie kunnen zijn voor het bestaan van\n                                                            relaties en transacties met verbonden partijen;\n\n\u2022 het belang dat het management en de met governance belaste personen hechten aan het\n                                                            aanwijzen, op passende wijze administratief verwerken en toelichten van relaties en\n                                                            transacties met verbonden partijen (indien het van toepassing zijnde stelsel inzake\n                                                            financi\u00eble verslaggeving vereisten inzake verbonden partijen omvat) en het daaraan\n                                                            gerelateerde risico dat het management de relevante interne beheersingsmaatregelen\n                                                            doorbreekt.\n\nA10 Daarnaast kan bij de bespreking in de context van fraude met name worden overwogen\n                                                      hoe verbonden partijen bij fraude betrokken zouden kunnen zijn, bijvoorbeeld:\n\n\u2022 hoe voor een bijzonder doel opgerichte entiteiten waarover het management zeggenschap\n                                                            heeft, gebruikt zouden kunnen worden om winstmanipulatie te faciliteren;\n\n\u2022 hoe transacties tussen de entiteit en een bekende zakenpartner van een kernlid van\n                                                            het management geregeld zouden kunnen worden om oneigenlijke toe-eigening van de activa\n                                                            van de entiteit te faciliteren.\n\nDe identiteit van de verbonden partijen van de entiteit (Zie Par. 13(a))\n\nA11 Als het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving vereisten inzake\n                                                      verbonden partijen omvat, is informatie in verband met de identiteit van de verbonden\n                                                      partijen van de entiteit waarschijnlijk gemakkelijk beschikbaar voor het management,\n                                                      omdat de relaties en transacties met verbonden partijen door de informatiesystemen\n                                                      van de entiteit moeten worden vastgelegd, administratief verwerkt en samengevat wil\n                                                      de entiteit aan de door het stelsel gestelde vereisten inzake administratieve verwerking\n                                                      en toelichting kunnen voldoen. Het management is daardoor waarschijnlijk in het bezit\n                                                      van een volledige lijst van verbonden partijen en wijzigingen daarvan ten opzichte\n                                                      van de voorgaande verslagperiode. Bij doorlopende opdrachten kan door het verzoeken\n                                                      om inlichtingen de door het management verstrekte informatie met de vastlegging door\n                                                      de accountant van tijdens eerdere controles aangewezen verbonden partijen worden vergeleken.\n\nA12 Als het stelsel echter geen vereisten inzake verbonden partijen omvat, is het mogelijk\n                                                      dat de entiteit niet over dergelijke informatiesystemen beschikt. In die omstandigheden\n                                                      is het mogelijk dat het management geen kennis heeft van alle bestaande verbonden\n                                                      partijen. Het vereiste om inlichtingen in te winnen als bedoeld in paragraaf 13 blijft\n                                                      echter van kracht omdat het management kennis kan hebben van partijen die voldoen\n                                                      aan de definitie van verbonden partijen in deze Standaard. In dat geval maakt het\n                                                      door de accountant verzoeken om inlichtingen betreffende de identiteit van de verbonden\n                                                      partijen van de entiteit waarschijnlijk deel uit van de overeenkomstig Standaard 315\n                                                      uit te voeren risico-inschattingswerkzaamheden en daarmee verband houdende werkzaamheden\n                                                      van de accountant om informatie te verkrijgen betreffende:\n\n\u2022 de eigendoms- en governancestructuur van de entiteit;\n\n\u2022 de soorten van investeringen die de entiteit doet en van plan is te doen; en\n\n\u2022 de manier waarop de entiteit is gestructureerd en wordt gefinancierd.\n\nIn het specifieke geval van gemeenschappelijke zeggenschapsverhoudingen zal het verzoeken\n                                                      om inlichtingen door de accountant waarschijnlijk effectiever zijn wanneer dit zich\n                                                      toespitst op de vraag of de partijen waarmee de entiteit significante transacties\n                                                      aangaat of in significante mate middelen deelt, verbonden partijen zijn, aangezien\n                                                      het management waarschijnlijk beter van die verhoudingen op de hoogte is wanneer zij\n                                                      van economisch belang zijn voor de entiteit.\n\nA13 In de context van een groepscontrole is op grond van Standaard 600 vereist dat het\n                                                      opdrachtteam op groepsniveau aan iedere accountant van een groepsonderdeel een lijst\n                                                      verstrekt van verbonden partijen die door het management op groepsniveau is opgesteld\n                                                      en alle andere verbonden partijen waarvan het opdrachtteam op groepsniveau kennis\n                                                      heeft367. Als de entiteit een onderdeel is binnen een groep, vormt deze informatie een nuttige\n                                                      basis voor het verzoeken om inlichtingen door de accountant bij het management betreffende\n                                                      de identiteit van verbonden partijen van de entiteit.\n\nA14 De accountant kan ook bepaalde informatie verkrijgen betreffende de identiteit van\n                                                      verbonden partijen van de entiteit door middel van het verzoeken om inlichtingen bij\n                                                      het management tijdens het proces van aanvaarding of continuering van de opdracht.\n\nDe interne beheersingsmaatregelen van de entiteit inzake relaties en transacties met\n                                                verbonden partijen (Zie Par. 14)\n\nA15 Anderen binnen de entiteit worden geacht waarschijnlijk kennis te hebben van de relaties\n                                                      en transacties met verbonden partijen en van de interne beheersingsmaatregelen van\n                                                      de entiteit inzake die relaties en transacties. Dit kunnen, voor zover zij geen deel\n                                                      uitmaken van het management, onder meer zijn:\n\n\u2022 de met governance belaste personen;\n\n\u2022 personeel in een positie om transacties te initi\u00ebren, te verwerken of vast te leggen\n                                                            die zowel significant zijn als buiten het kader van de normale bedrijfsvoering van\n                                                            de entiteit vallen, alsmede diegenen die toezicht op dergelijke personeelsleden uitoefenen\n                                                            of hen monitoren;\n\n\u2022 de interne auditfunctie;\n\n\u2022 interne juridisch adviseurs; en\n\n\u2022 het hoofd Ethische aangelegenheden of een equivalent persoon.\n\nA16 Bij de uitvoering van de controle wordt ervan uitgegaan dat het management en, in\n                                                      voorkomend geval, de met governance belaste personen hebben erkend en begrepen dat\n                                                      zij de verantwoordelijkheid hebben voor het opstellen van de financi\u00eble overzichten\n                                                      in overeenstemming met het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving,\n                                                      waaronder, indien relevant, de getrouwe weergave daarvan, alsmede voor een interne\n                                                      beheersing die door het management en, in voorkomend geval, de met governance belaste\n                                                      personen, noodzakelijk wordt geacht om het opstellen van financi\u00eble overzichten die\n                                                      vrij zijn van afwijkingen van materieel belang ten gevolge van fraude of van fouten,\n                                                      mogelijk te maken368. Dienovereenkomstig moet, als het stelsel vereisten inzake verbonden partijen omvat,\n                                                      het management bij het opstellen van de financi\u00eble overzichten onder toezicht van\n                                                      de met governance belaste personen adequate interne beheersingsmaatregelen met betrekking\n                                                      tot relaties en transacties met verbonden partijen opzetten, implementeren en onderhouden,\n                                                      zodat deze worden aangewezen en op passende wijze administratief worden verwerkt en\n                                                      toegelicht in overeenstemming met het stelsel. In hun toezichthoudende rol monitoren\n                                                      de met governance belaste personen hoe het management zich van zijn verantwoordelijkheid\n                                                      voor die interne beheersingsmaatregelen kwijt. Ongeacht eventuele op grond van het\n                                                      stelsel gestelde vereisten inzake verbonden partijen kunnen de met governance belaste\n                                                      personen in hun toezichthoudende rol informatie bij het management inwinnen om inzicht\n                                                      te verwerven in de aard en zakelijke beweegredenen voor de relaties en transacties\n                                                      met de verbonden partijen van de entiteit.\n\nA17 Bij het voldoen aan het vereiste in Standaard 315 om inzicht te verwerven in de interne\n                                                      beheersingsomgeving369 kan de accountant kenmerken van de interne beheersingsomgeving in acht nemen die\n                                                      relevant zijn voor het beperken van de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang\n                                                      welke verband houden met relaties en transacties met verbonden partijen, zoals:\n\n\u2022 interne ethische codes, die op passende wijze zijn meegedeeld aan het personeel van\n                                                            de entiteit en die op passende wijze worden gehandhaafd, waarin de omstandigheden\n                                                            worden geregeld waarin de entiteit specifieke soorten van transacties met verbonden\n                                                            partijen kan aangaan;\n\n\u2022 beleidslijnen en procedures voor openlijke en tijdige toelichting van de belangen\n                                                            die het management en de met governance belaste personen bij transacties met verbonden\n                                                            partijen hebben;\n\n\u2022 de toewijzing van verantwoordelijkheden binnen de entiteit voor het aanwijzen, vastleggen\n                                                            en samenvatten, alsmede het toelichten van transacties met verbonden partijen;\n\n\u2022 tijdige toelichting en bespreking tussen het management en de met governance belaste\n                                                            personen inzake significante transacties met verbonden partijen buiten het kader van\n                                                            de normale bedrijfsvoering van de entiteit, met inbegrip van de vraag of de met governance\n                                                            belaste personen de zakelijke beweegredenen voor die transacties op passende wijze\n                                                            kritisch hebben bezien (bijvoorbeeld door advies bij externe professionele adviseurs\n                                                            in te winnen);\n\n\u2022 duidelijke leidraden voor de goedkeuring van transacties met verbonden partijen waarmee\n                                                            feitelijke of ogenschijnlijk tegenstrijdige belangen gemoeid zijn, zoals goedkeuring\n                                                            door een subcommissie van de met governance belaste personen waarin personen die onafhankelijk\n                                                            zijn van het management zitting hebben;\n\n\u2022 periodieke beoordelingen door de interne auditfunctie, indien van toepassing;\n\n\u2022 voorzorgsmaatregelen genomen door het management om kwesties inzake toelichting van\n                                                            verbonden partijen op te lossen, zoals door het advies te vragen van de accountant\n                                                            of van externe juridisch adviseurs;\n\n\u2022 het bestaan van beleidslijnen en procedures inzake klokkenluiders, indien van toepassing.\n\nA18 Interne beheersingsmaatregelen inzake relaties en transacties met verbonden partijen\n                                                      kunnen binnen sommige entiteiten tekortschieten of ontbreken om een aantal redenen,\n                                                      zoals:\n\n\u2022 het geringe belang dat het management hecht aan het aanwijzen en toelichten van relaties\n                                                            en transacties met verbonden partijen;\n\n\u2022 het gebrek aan passend toezicht door de met governance belaste personen;\n\n\u2022 een opzettelijke veronachtzaming van die interne beheersingsmaatregelen, omdat bij\n                                                            het toelichten van verbonden partijen informatie onthuld kan worden die het management\n                                                            als gevoelig beschouwt, bijvoorbeeld het bestaan van transacties waarbij familieleden\n                                                            van het management betrokken zijn;\n\n\u2022 onvoldoende begrip bij het management van de vereisten inzake verbonden partijen gesteld\n                                                            door het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving;\n\n\u2022 de afwezigheid van toelichtingsvereisten krachtens het van toepassing zijnde stelsel\n                                                            inzake financi\u00eble verslaggeving.\n\nAls dergelijke interne beheersingsmaatregelen ineffectief of niet bestaand zijn, is\n                                                      de accountant mogelijk niet in staat om voldoende en geschikte controle-informatie\n                                                      te verkrijgen over relaties en transacties met verbonden partijen. Indien dit het\n                                                      geval is, dient de accountant, overeenkomstig Standaard 705,370 te overwegen wat de implicaties zijn voor de controle, waaronder het oordeel in de\n                                                      controleverklaring.\n\nA19 Frauduleuze financi\u00eble verslaggeving houdt vaak in dat het management interne beheersingsmaatregelen\n                                                      doorbreekt die anders effectief lijken te werken371. Het risico op doorbreken van interne beheersingsmaatregelen door het management\n                                                      is groter indien het management relaties heeft waarmee zeggenschap over of significante\n                                                      invloed op partijen waarmee de entiteit zaken doet, gepaard gaat, omdat deze relaties\n                                                      het management mogelijk sterker stimuleren en meer gelegenheid bieden om fraude te\n                                                      plegen. Financi\u00eble belangen van het management in bepaalde verbonden partijen kunnen\n                                                      bijvoorbeeld het management stimuleren interne beheersingsmaatregelen te doorbreken\n                                                      door (a) de entiteit tegen haar belangen in ertoe te brengen transacties af te sluiten\n                                                      die voor deze partijen voordelig zijn, of (b) met die partijen samen te spannen dan\n                                                      wel hun acties te beheersen. Voorbeelden van mogelijke fraude zijn onder meer:\n\n\u2022 het cre\u00ebren van fictieve transactievoorwaarden met verbonden partijen, opgezet om\n                                                            de zakelijke beweegredenen achter deze transacties verkeerd voor te stellen;\n\n\u2022 het op frauduleuze manier organiseren van de overdracht van activa van of naar het\n                                                            management of anderen, voor bedragen die significant hoger of lager liggen dan de\n                                                            marktwaarde;\n\n\u2022 het aangaan van complexe transacties met verbonden partijen, zoals voor een bijzonder\n                                                            doel opgerichte entiteiten, die zijn gestructureerd om de financi\u00eble positie of de\n                                                            financi\u00eble prestaties van de entiteit verkeerd voor te stellen.\n\nOverwegingen die specifiek voor kleinere entiteiten gelden\n\nA20 Interne beheersingsactiviteiten binnen kleinere entiteiten zullen waarschijnlijk minder\n                                                      formeel zijn, en kleinere entiteiten kennen mogelijk geen gedocumenteerd proces voor\n                                                      het omgaan met relaties en transacties met verbonden partijen. Een eigenaar-bestuurder\n                                                      kan sommige risico\u2019s die het gevolg zijn van transacties met verbonden partijen beperken\n                                                      of deze risico\u2019s vergroten door actieve deelname aan alle belangrijke aspecten van\n                                                      de transacties. Ten aanzien van die entiteiten kan de accountant in de relaties en\n                                                      transacties met verbonden partijen en de eventuele interne beheersingsmaatregelen\n                                                      in dat verband inzicht verwerven door het verzoeken om inlichtingen bij het management\n                                                      in combinatie met andere werkzaamheden zoals het waarnemen van de toezichthoudende\n                                                      en beoordelingsactiviteiten van het management en het inspecteren van de beschikbare\n                                                      relevante documentatie.\n\nAutorisatie en goedkeuring van significante transacties en afspraken (Zie Par. 14(b))\n\nA21 Autorisatie houdt in dat een partij of partijen met de passende bevoegdheid (het management,\n                                                      de met governance belaste personen of de aandeelhouders van de entiteit) de entiteit\n                                                      toestemming verlenen om bepaalde transacties aan te gaan in overeenstemming met vooraf\n                                                      vastgestelde criteria, ongeacht of hierbij beoordelingen worden gemaakt. Goedkeuring\n                                                      houdt in dat deze partijen de transacties aanvaarden die de entiteit is aangegaan\n                                                      waarbij aan de criteria is voldaan op basis waarvan autorisatie was verleend. Voorbeelden\n                                                      van interne beheersingsmaatregelen die de entiteit kan hebben vastgesteld om significante\n                                                      transacties en afspraken met verbonden partijen of significante transacties en afspraken\n                                                      buiten het kader van de normale bedrijfsvoering te autoriseren en goed te keuren,\n                                                      zijn:\n\n\u2022 interne beheersingsmaatregelen in het kader van monitoring om die transacties en afspraken\n                                                            voor autorisatie en goedkeuring vast te stellen;\n\n\u2022 goedkeuring van de voorwaarden van de transacties en afspraken door het management,\n                                                            de met governance belaste personen of, indien van toepassing, de aandeelhouders.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nVastleggingen of documenten die de accountant kan onderzoeken (Zie Par. 15)\n\nA22 Tijdens de controle kan de accountant vastleggingen of documenten onderzoeken die\n                                                      informatie kunnen bevatten over relaties en transacties met verbonden partijen, bijvoorbeeld:\n\n\u2022 door de accountant verkregen externe bevestigingen van derde partijen (naast die van\n                                                            banken en van juridisch adviseurs);\n\n\u2022 de aangifte van belastingen over de winst door de entiteit;\n\n\u2022 door de entiteit aan regelgevende of toezichthoudende instanties verstrekte informatie;\n\n\u2022 aandeelhoudersregisters om de belangrijkste aandeelhouders van de entiteit aan te\n                                                            wijzen;\n\n\u2022 overzichten van tegenstrijdige belangen van het management en de met governance belaste\n                                                            personen;\n\n\u2022 vastleggingen van beleggingen en pensioenregelingen van de entiteit;\n\n\u2022 contracten en overeenkomsten met kernpersonen binnen het management of met de met\n                                                            governance belaste personen;\n\n\u2022 significante contracten en overeenkomsten buiten het normale verloop van bedrijfsactiviteiten\n                                                            van de entiteit;\n\n\u2022 specifieke facturen en correspondentie van de professionele adviseurs van de entiteit;\n\n\u2022 door de entiteit verkregen levensverzekeringspolissen;\n\n\u2022 significante contracten waarover door de entiteit tijdens de verslagperiode opnieuw\n                                                            is onderhandeld;\n\n\u2022 rapportages van de interne auditfunctie;\n\n\u2022 documenten die betrekking hebben op deponeringen van de entiteit bij een effectentoezichthouder\n                                                            (bijvoorbeeld prospectussen).\n\nAfspraken die een indicatie kunnen zijn voor het bestaan van niet eerder aangewezen\n                                                      of toegelichte relaties en transacties met verbonden partijen.\n\nA23 Een regeling houdt een formele of informele overeenkomst tussen de entiteit en een\n                                                      of meerdere andere partijen in voor doeleinden als:\n\n\u2022 het opzetten van een zakenrelatie door middel van passende vehikels of structuren;\n\n\u2022 de uitvoering van bepaalde soorten transacties onder specifieke voorwaarden;\n\n\u2022 het verlenen van vooraf bepaalde diensten of financi\u00eble ondersteuning.\n\nVoorbeelden van afspraken die erop kunnen wijzen dat relaties en transacties met verbonden\n                                                      partijen bestaan die het management niet eerder heeft ge\u00efdentificeerd of aan de accountant\n                                                      zijn toegelicht, zijn onder meer:\n\n\u2022 participaties in maatschappen zonder rechtspersoonlijkheid met andere partijen;\n\n\u2022 overeenkomsten voor het verlenen van diensten aan bepaalde partijen onder voorwaarden\n                                                            die buiten het kader van de normale bedrijfsvoering van de entiteit vallen;\n\n\u2022 relaties uit hoofde van verstrekte of ontvangen borgstellingen.\n\nAanwijzen van significante transacties buiten het kader van de normale bedrijfsvoering\n                                                (Zie Par. 16)\n\nA24 Door het verkrijgen van verdere informatie over significante transacties buiten het\n                                                      kader van de normale bedrijfsvoering van de entiteit kan de accountant evalueren of\n                                                      eventuele frauderisicofactoren aanwezig zijn en, als het van toepassing zijnde stelsel\n                                                      inzake financi\u00eble verslaggeving vereisten inzake verbonden partijen omvat, de risico\u2019s\n                                                      op een afwijking van materieel belang identificeren.\n\nA25 Voorbeelden van transacties buiten het kader van de normale bedrijfsvoering van de\n                                                      entiteit zijn:\n\n\u2022 complexe eigen-vermogen-transacties, zoals reorganisaties of acquisities;\n\n\u2022 transacties met offshore entiteiten in rechtsgebieden met een zwak ontwikkeld vennootschapsrecht;\n\n\u2022 het leasen van panden of het verlenen van managementdiensten door de entiteit aan\n                                                            een andere partij zonder levering van een tegenprestatie;\n\n\u2022 verkooptransacties met ongebruikelijk grote kortingen of retouren;\n\n\u2022 transacties met circulaire afspraken, bijvoorbeeld verkopen met terugkoopverplichting;\n\n\u2022 transacties op grond van contracten waarvan de voorwaarden voor afloop worden gewijzigd.\n\nInzicht verwerven in de aard van significante transacties buiten het kader van de\n                                                normale bedrijfsvoering (Zie Par. 16(a))\n\nA26 Het verzoeken om inlichtingen over de aard van de significante transacties buiten\n                                                      het kader van de normale bedrijfsvoering van de entiteit houdt in dat inzicht wordt\n                                                      verworven in de zakelijke beweegredenen voor de transacties en de voorwaarden waaronder\n                                                      deze zijn aangegaan.\n\nVerzoeken om inlichtingen of verbonden partijen bij een transactie betrokken kunnen\n                                                zijn (Zie Par. 16(b))\n\nA27 Een verbonden partij zou bij een significante transactie buiten het kader van de normale\n                                                      bedrijfsvoering van de entiteit niet alleen door directe be\u00efnvloeding van de transactie\n                                                      als partij bij de transactie, maar ook door indirecte be\u00efnvloeding van de transactie\n                                                      via een tussenpersoon betrokken kunnen zijn. Die be\u00efnvloeding kan een indicatie zijn\n                                                      voor de aanwezigheid van een frauderisicofactor.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA28 Relevante informatie inzake verbonden partijen die gedeeld kan worden onder de bij\n                                                      de controle-opdracht betrokken teamleden is bijvoorbeeld:\n\n\u2022 de identiteit van de verbonden partijen van de entiteit;\n\n\u2022 de aard van de relaties en transacties met verbonden partijen;\n\n\u2022 significante of complexe relaties en transacties met verbonden partijen die speciale\n                                                            aandacht tijdens de controle kunnen vereisen, in het bijzonder transacties waarbij\n                                                            het management of de met governance belaste personen financieel betrokken zijn.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA29 Het domineren van het management zonder compenserende interne beheersingsmaatregelen\n                                                      door \u00e9\u00e9n persoon of een kleine groep personen is een frauderisicofactor372. Indicatoren dat door een verbonden partij dominante invloed wordt uitgeoefend, zijn\n                                                      onder meer dat:\n\n\u2022 de verbonden partij zijn veto heeft uitgesproken over door het management of de met\n                                                            governance belaste personen genomen significante zakelijke beslissingen;\n\n\u2022 significante transacties aan de verbonden partij ter definitieve goedkeuring worden\n                                                            voorgelegd;\n\n\u2022 door het management en de met governance belaste personen weinig wordt overlegd over\n                                                            zakelijke voorstellen waartoe de verbonden partij het initiatief heeft genomen;\n\n\u2022 transacties waarbij de verbonden partij (of een naast familielid van de verbonden\n                                                            partij) betrokken is, worden zelden onafhankelijk beoordeeld en goedgekeurd.\n\nVan dominante invloed kan in bepaalde gevallen ook sprake zijn indien de verbonden\n                                                      partij een hoofdrol heeft gespeeld bij het oprichten van de entiteit en blijft spelen\n                                                      bij het leiden van de entiteit.\n\nA30 Bij de aanwezigheid van andere risicofactoren kan het bestaan van een verbonden partij\n                                                      met dominante invloed een indicatie zijn voor significante risico\u2019s op een afwijking\n                                                      van materieel belang ten gevolge van fraude. Dit zijn enkele voorbeelden:\n\n\u2022 een ongebruikelijk groot verloop onder het senior management of de juridisch adviseurs\n                                                            kan wijzen op onethische of frauduleuze zakelijke praktijken die de belangen van de\n                                                            verbonden partij dienen;\n\n\u2022 de inschakeling van zakelijke tussenpersonen voor significante transacties waarvoor\n                                                            geen duidelijke zakelijke beweegreden lijkt te bestaan, kan erop wijzen dat de verbonden\n                                                            partij voor frauduleuze doeleinden een belang in die transacties kan hebben door middel\n                                                            van zeggenschap over die tussenpersonen;\n\n\u2022 controle-informatie over bovenmatige betrokkenheid of preoccupatie van verbonden partijen\n                                                            met betrekking tot de keuze van grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving of de bepaling\n                                                            van significante schattingen kan op mogelijke frauduleuze financi\u00eble verslaggeving\n                                                            wijzen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA31 De aard, timing en omvang van de verdere controlewerkzaamheden die de accountant kan\n                                                   selecteren om in te spelen op de ingeschatte risico\u2019s op een afwijking van materieel\n                                                   belang die verband houden met relaties en transacties met verbonden partijen, hangen\n                                                   af van de aard van die risico\u2019s en de omstandigheden waarin de entiteit verkeert373.\n\nA32 De accountant kan onder meer de volgende gegevensgerichte controles uitvoeren wanneer\n                                                   de accountant een risico als significant heeft ingeschat dat het management bepaalde\n                                                   transacties met verbonden partijen (die het gevolg is van fraude of van fouten) niet\n                                                   op passende wijze in overeenstemming met het van toepassing zijnde stelsel inzake\n                                                   financi\u00eble verslaggeving administratief heeft verwerkt of toegelicht:\n\n\u2022 bevestigen of bespreken van bepaalde aspecten van de transacties met tussenpersonen\n                                                         zoals banken, advocatenkantoren, borgen of agenten, als dit praktisch uitvoerbaar\n                                                         is en niet verboden is op grond van wet- of regelgeving of van ethische voorschriften;\n\n\u2022 bevestigen van de doelen, specifieke voorwaarden of bedragen van de transacties met\n                                                         de verbonden partijen (deze controlemaatregel kan minder effectief zijn als de accountant\n                                                         van oordeel is dat de entiteit de verbonden partijen bij het beantwoorden van de vragen\n                                                         van de accountant waarschijnlijk be\u00efnvloedt);\n\n\u2022 indien dit van toepassing is, lezen van de financi\u00eble overzichten of van andere relevante\n                                                         financi\u00eble informatie, indien deze beschikbaar is, over de verbonden partijen ter\n                                                         onderbouwing van de administratieve verwerking van de transacties in de administratieve\n                                                         vastleggingen van de verbonden partijen.\n\nA33 Indien de accountant een risico op een afwijking van materieel belang ten gevolge\n                                                   van fraude wegens de aanwezigheid van een verbonden partij met dominante invloed als\n                                                   significant heeft ingeschat, kan de accountant, in aanvulling op de algemene vereisten\n                                                   van Standaard 240, onder meer de volgende controlewerkzaamheden uitvoeren om inzicht\n                                                   te verwerven in de zakelijke relaties welke die verbonden partij met de entiteit direct\n                                                   of indirect kan hebben aangegaan en om te bepalen of verdere passende gegevensgerichte\n                                                   controlewerkzaamheden uitgevoerd dienen te worden:\n\n\u2022 verzoeken om inlichtingen bij en houden van besprekingen met het management en de\n                                                         met governance belaste personen;\n\n\u2022 verzoeken om inlichtingen bij de verbonden partij;\n\n\u2022 onderzoek van significante contracten met de verbonden partij;\n\n\u2022 passend achtergrondonderzoek, met name via het internet of specifieke externe databanken\n                                                         met zakelijke informatie;\n\n\u2022 beoordelen van klokkenluidersverslagen als deze worden bewaard.\n\nA34 Afhankelijk van de resultaten van de risico-inschattingswerkzaamheden van de accountant\n                                                   kan de accountant het als passend beschouwen om controle-informatie te verkrijgen\n                                                   zonder de interne beheersingsmaatregelen van de entiteit met betrekking tot relaties\n                                                   en transacties met verbonden partijen te toetsen. In sommige omstandigheden kan het\n                                                   evenwel voorkomen dat uit gegevensgerichte controles alleen niet voldoende en geschikte\n                                                   controle-informatie met betrekking tot risico\u2019s op een afwijking van materieel belang\n                                                   die verband houden met relaties en transacties met verbonden partijen te verkrijgen\n                                                   is. Als er bijvoorbeeld veel intragroeptransacties tussen de entiteit en haar onderdelen\n                                                   hebben plaatsgevonden en een significante hoeveelheid informatie betreffende deze\n                                                   transacties in een ge\u00efntegreerd systeem is ge\u00efnitieerd, vastgelegd, verwerkt of op\n                                                   elektronische wijze gerapporteerd, kan de accountant besluiten dat het niet mogelijk\n                                                   is doeltreffende gegevensgerichte controlewerkzaamheden op te zetten die op zich voldoende\n                                                   zijn om de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang in verband met deze transacties\n                                                   tot een aanvaardbaar laag niveau terug te brengen. In dat geval wordt van de accountant\n                                                   vereist dat hij, met het oog op de naleving van het vereiste van Standaard 330 om\n                                                   voldoende en geschikte controle-informatie inzake de werking van relevante interne\n                                                   beheersingsmaatregelen te verkrijgen,374 de interne beheersingsmaatregelen van de entiteit inzake volledigheid en accurate\n                                                   vastlegging van relaties en transacties met verbonden partijen toetst.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nMededeling van informatie over nieuw aangewezen verbonden partijen aan het opdrachtteam\n                                                (Zie Par. 22(a))\n\nA35 Het spoedig meedelen van het bestaan van nieuw aangewezen verbonden partijen aan de\n                                                      andere leden van het opdrachtteam helpt hen na te gaan of deze informatie de resultaten\n                                                      van en conclusies uit reeds uitgevoerde risico-inschattingswerkzaamheden be\u00efnvloedt\n                                                      en of de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang opnieuw moeten worden ingeschat.\n\nGegevensgerichte controles betreffende nieuw aangewezen verbonden partijen of significante\n                                                transacties met verbonden partijen (Zie Par. 22(c))\n\nA36 De accountant kan onder meer de volgende gegevensgerichte controles betreffende nieuw\n                                                      aangewezen verbonden partijen of significante transacties met verbonden partijen uitvoeren:\n\n\u2022 verzoeken om inlichtingen omtrent de aard van de relaties van de entiteit met de nieuw\n                                                            aangewezen verbonden partijen, waaronder (indien passend en op grond van wet-, regelgeving\n                                                            of ethische voorschriften niet verboden) het verzoeken om inlichtingen bij partijen\n                                                            buiten de entiteit die verondersteld worden significante kennis te hebben van de entiteit\n                                                            en haar activiteiten, zoals juridisch adviseurs, belangrijke agenten, belangrijke\n                                                            vertegenwoordigers, consultants, borgen of andere naaste zakenpartners;\n\n\u2022 analyseren van de administratieve vastleggingen op transacties met de nieuw aangewezen\n                                                            verbonden partijen. Die analyse kan vergemakkelijkt worden door gebruik te maken van\n                                                            auditsoftware-toepassingen;\n\n\u2022 verifi\u00ebren van de voorwaarden van de nieuw aangewezen transacties met verbonden partijen\n                                                            en het evalueren of de transacties op passende wijze administratief zijn verwerkt\n                                                            en toegelicht in overeenstemming met het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble\n                                                            verslaggeving.\n\nOpzettelijke niet-toelichting door het management (Zie Par. 22(e))\n\nA37 De vereisten en leidraden in Standaard 240 betreffende de verantwoordelijkheden van\n                                                      de accountant met betrekking tot fraude in het kader van een controle van financi\u00eble\n                                                      overzichten zijn relevant als het management opzettelijk lijkt te hebben nagelaten\n                                                      aan de accountant verbonden partijen of significante transacties met verbonden partijen\n                                                      toe te lichten. De accountant kan ook overwegen of het nodig is of de betrouwbaarheid\n                                                      van de antwoorden van het management op het verzoeken om inlichtingen door de accountant\n                                                      en de bevestigingen van het management aan de accountant opnieuw te evalueren.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nEvalueren van de zakelijke beweegredenen voor significante transacties met verbonden\n                                                partijen (Zie Par. 23)\n\nA38 Bij het evalueren van de zakelijke beweegredenen voor een significante transactie\n                                                      met een verbonden partij buiten het kader van de normale bedrijfsvoering van de entiteit\n                                                      kan de accountant overwegen:\n\n\u2022 of:\n\n\u25cb de transactie overmatig complex is (bijvoorbeeld of er meerdere verbonden partijen\n                                                                  binnen een geconsolideerde groep bij betrokken zijn);\n\n\u25cb bij de transactie ongebruikelijke handelsvoorwaarden gelden, zoals ongebruikelijke\n                                                                  prijzen, rentetarieven, borgstellingen en aflossingsvoorwaarden;\n\n\u25cb er een duidelijke logische zakelijke reden ontbreekt voor het plaatsvinden van de\n                                                                  transactie;\n\n\u25cb bij de transactie niet eerder ge\u00efdentificeerde verbonden partijen betrokken zijn;\n\n\u25cb de transactie op een ongebruikelijke manier is verwerkt.\n\n\u2022 of het management de aard en de administratieve verwerking van die transactie met\n                                                            de met governance belaste personen heeft besproken;\n\n\u2022 of het management meer de nadruk legt op een bepaalde verwerkingswijze in plaats van\n                                                            passende aandacht te besteden aan de onderliggende economische beweegredenen voor\n                                                            de transactie.\n\nIndien de toelichting van het management materieel inconsistent is met de voorwaarden\n                                                      van de transactie met de verbonden partij, wordt van de accountant vereist dat hij,\n                                                      overeenkomstig Standaard 500375, overweegt of de toelichting en bevestigingen van het management over andere significante\n                                                      aangelegenheden betrouwbaar zijn.\n\nA39 De accountant kan ook trachten de zakelijke beweegredenen achter een dergelijke transactie\n                                                      te begrijpen vanuit het perspectief van de verbonden partij, aangezien dit de accountant\n                                                      kan helpen meer inzicht te verwerven in de economische realiteit achter de transactie\n                                                      en de reden waarom deze is uitgevoerd. Een zakelijke beweegreden die vanuit het perspectief\n                                                      van de verbonden partij inconsistent met de aard van haar activiteiten lijkt, kan\n                                                      een frauderisicofactor vormen.\n\nAutorisatie en goedkeuring van significante transacties met verbonden partijen (Zie\n                                                Par. 23(b))\n\nA40 Autorisatie en goedkeuring door het management, de met governance belaste personen\n                                                      of, indien van toepassing, de aandeelhouders van significante transacties met verbonden\n                                                      partijen die buiten het normale verloop van de bedrijfsvoering van de entiteit vallen,\n                                                      kunnen controle-informatie opleveren over het feit dat de transacties op de passende\n                                                      niveaus binnen de entiteit naar behoren zijn overwogen en dat de desbetreffende voorwaarden\n                                                      op passende wijze in de financi\u00eble overzichten zijn weerspiegeld. Wanneer dergelijke\n                                                      transacties niet zijn geautoriseerd en goedgekeurd en het management of de met governance\n                                                      belaste personen daar geen redelijke argumenten voor blijken te kunnen aanvoeren,\n                                                      kan dit een indicatie zijn voor risico\u2019s op een afwijking van materieel belang ten\n                                                      gevolge van fouten of fraude. In dat geval kan de accountant het nodig achten alert\n                                                      te zijn op andere dergelijke transacties. Wel is het feit dat transacties zijn geautoriseerd\n                                                      en goedgekeurd mogelijk niet voldoende om er een conclusie aan te verbinden met betrekking\n                                                      tot het bestaan van risico\u2019s op een afwijking van materieel belang ten gevolge van\n                                                      fraude, omdat autorisatie en goedkeuring ineffectief kunnen zijn indien verbonden\n                                                      partijen hebben samengespannen of indien de entiteit aan de dominante invloed van\n                                                      een verbonden partij blootstaat.\n\nOverwegingen die specifiek voor kleinere entiteiten gelden\n\nA41 Een kleinere entiteit beschikt mogelijk niet over dezelfde, met de verschillende bevoegdheids-\n                                                      en goedkeuringsniveaus samenhangende, interne beheersingsmaatregelen als een grotere\n                                                      entiteit. De accountant kan bij de controle van een kleinere entiteit voor het verkrijgen\n                                                      van controle-informatie betreffende de geldigheid van significante transacties met\n                                                      verbonden partijen die buiten het normale verloop van de bedrijfsvoering van de entiteit\n                                                      vallen, dan ook in mindere mate op autorisatie en goedkeuring terugvallen. In plaats\n                                                      daarvan kan de accountant het uitvoeren van andere controlewerkzaamheden in overweging\n                                                      nemen zoals onderzoek van relevante documenten, bevestiging van specifieke aspecten\n                                                      van de transacties met relevante partijen of waarneming van betrokkenheid van de eigenaar-bestuurder\n                                                      bij de transacties.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA42 Hoewel controle-informatie om de prijs van een transactie met een verbonden partij\n                                                      en die van een vergelijkbare marktconforme transactie te vergelijken wellicht gemakkelijk\n                                                      beschikbaar is, is het voor de accountant in de praktijk vaak moeilijk om voldoende\n                                                      controle-informatie te verkrijgen waaruit blijkt dat de transactie met de verbonden\n                                                      partij en de marktconforme transactie in alle opzichten equivalent zijn. Hoewel de\n                                                      accountant mogelijk in staat is te laten bevestigen dat een transactie met een verbonden\n                                                      partij tegen een marktprijs is uitgevoerd, kan het bijvoorbeeld praktisch onuitvoerbaar\n                                                      zijn te laten bevestigen of andere voorwaarden van de transactie (zoals kredietvoorwaarden,\n                                                      voorwaardelijke gebeurtenissen en specifieke lasten) normale marktvoorwaarden tussen\n                                                      onafhankelijke partijen zijn. Het risico bestaat derhalve dat de bewering van het\n                                                      management dat een transactie met een verbonden partijen onder dezelfde voorwaarden\n                                                      als een marktconforme transactie is uitgevoerd, een afwijking van materieel belang\n                                                      inhoudt.\n\nA43 Bij het opstellen van de financi\u00eble overzichten dient het management een bewering\n                                                      dat een transactie met een verbonden partij onder dezelfde voorwaarden als een marktconforme\n                                                      transactie is uitgevoerd, te staven. Daartoe kan het management onder meer:\n\n\u2022 de voorwaarden van de transactie met een verbonden partij met die van een identieke\n                                                            of gelijksoortige transactie met een of meer niet-verbonden partijen vergelijken;\n\n\u2022 een externe deskundige inschakelen om een marktwaarde te bepalen en de marktvoorwaarden\n                                                            voor de transactie te bevestigen;\n\n\u2022 de voorwaarden van de transactie met bekende marktvoorwaarden voor globaal vergelijkbare\n                                                            transacties in een open markt vergelijken.\n\nA44 Bij het evalueren van de argumenten van het management voor deze bewering kan onder\n                                                      meer:\n\n\u2022 overwogen worden of het management op een geschikte manier te werk is gegaan om de\n                                                            bewering te staven;\n\n\u2022 de bron van de interne of externe gegevens die de bewering staven, geverifieerd worden\n                                                            en kunnen de gegevens op nauwkeurigheid, volledigheid en relevantie worden getoetst;\n\n\u2022 de redelijkheid van significante veronderstellingen waarop de bewering is gebaseerd,\n                                                            worden ge\u00ebvalueerd.\n\nA45 Op grond van bepaalde stelsels inzake financi\u00eble verslaggeving moeten transacties\n                                                      met verbonden partijen die niet op dezelfde voorwaarden als een marktconforme transactie\n                                                      zijn uitgevoerd, worden toegelicht. Indien het management een transactie met een verbonden\n                                                      partij niet in de financi\u00eble overzichten heeft toegelicht, kan dit dan ook als een\n                                                      impliciete bewering gelden dat de transactie onder dezelfde voorwaarden als een marktconforme\n                                                      transactie is uitgevoerd.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA46 Volgens Standaard 450 wordt van de accountant vereist dat hij bij de evaluatie of\n                                                      een afwijking al dan niet van materieel belang is zowel de omvang en de aard van een\n                                                      afwijking als de bijzondere omstandigheden waarin deze optreedt, overweegt376. De significantie van de transactie voor gebruikers van het financi\u00eble overzicht\n                                                      kan niet alleen van het vastgelegde bedrag van de transactie, maar ook van bepaalde\n                                                      andere relevante factoren, zoals de aard van de relatie met de verbonden partij, afhankelijk\n                                                      zijn.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA47 Bij het evalueren van toelichtingen van verbonden partijen in de context van de krachtens\n                                                      het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving geldende toelichtingsvereisten\n                                                      dient te worden overwogen of de feiten en omstandigheden van de relaties en transacties\n                                                      met de verbonden partijen van de entiteit op een passende wijze zijn samengevat en\n                                                      gepresenteerd zodat de toelichtingen begrijpelijk zijn. Toelichtingen van transacties\n                                                      met verbonden partijen kunnen onbegrijpelijk zijn indien:\n\nA. de zakelijke beweegredenen en de effecten van de transacties op de financi\u00eble overzichten\n                                                            onduidelijk zijn of verkeerd zijn voorgesteld; of\n\nB. kernvoorwaarden, condities of andere belangrijke elementen van de transacties die\n                                                            noodzakelijk zijn om deze te begrijpen niet op een passende wijze zijn toegelicht.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA48 In onder meer de volgende omstandigheden kan het passend zijn schriftelijke bevestigingen\n                                                   van de met governance belaste personen te verkrijgen:\n\n\u2022 wanneer zij specifieke transacties met verbonden partijen hebben goedgekeurd (a) die\n                                                         de financi\u00eble overzichten op een van materieel belang zijnde wijze be\u00efnvloeden of\n                                                         (b) waarbij het management betrokken is;\n\n\u2022 wanneer zij aan de accountant specifieke mondelinge bevestigingen over details van\n                                                         bepaalde transacties met verbonden partijen hebben gegeven;\n\n\u2022 wanneer zij financi\u00eble of andere belangen in de verbonden partijen of in de transacties\n                                                         met de verbonden partijen hebben.\n\nA49 De accountant kan ook besluiten om schriftelijke bevestigingen te verkrijgen betreffende\n                                                   specifieke beweringen die het management kan hebben geuit, zoals een bevestiging dat\n                                                   specifieke transacties met verbonden partijen geen geheime nevenovereenkomsten omvatten.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA50 Door significante tijdens de controle377 in verband met verbonden partijen van de entiteit aan de orde komende aangelegenheden\n                                                   mee te delen, helpt de accountant bij de met governance belaste personen gemeenschappelijk\n                                                   begrip tot stand te brengen over de aard en oplossing van deze aangelegenheden. Voorbeelden\n                                                   van belangrijke aangelegenheden inzake verbonden partijen zijn onder meer:\n\n\u2022 (al dan niet opzettelijke) ontbrekende toelichting door het management aan de accountant\n                                                         van verbonden partijen of significante transacties met verbonden partijen, die de\n                                                         met governance belaste personen op relaties en transacties met verbonden partijen\n                                                         kunnen attenderen waarvan zij voorheen mogelijk geen kennis hadden;\n\n\u2022 het aanwijzen van significante, niet op passende wijze geautoriseerde en goedgekeurde\n                                                         transacties met verbonden partijen die fraude kunnen doen vermoeden;\n\n\u2022 een meningsverschil met het management betreffende het administratief verwerken en\n                                                         toelichten van significante transacties met verbonden partijen in overeenstemming\n                                                         met het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving;\n\n\u2022 het niet naleven van de van toepassing zijnde wet- of regelgeving die specifieke soorten\n                                                         van transacties met verbonden partijen verbiedt of aan banden legt;\n\n\u2022 moeilijkheden om de partij aan te wijzen die in laatste instantie zeggenschap over\n                                                         de entiteit heeft.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nParagraaf\n\nInleiding\n\nToepassingsgebied van deze Standaard\n\n1\n\nGebeurtenissen na de einddatum van de verslagperiode\n\n2\n\nIngangsdatum\n\n3\n\nDoelstellingen\n\n4\n\nDefinities\n\n5\n\nVereisten\n\nGebeurtenissen die zich voordoen tussen de datum van de financi\u00eble overzichten en\n                                                      de datum van de controleverklaring\n\n6-9\n\nFeiten die de accountant bekend worden na de datum van de controleverklaring, maar\n                                                      v\u00f3\u00f3r de datum waarop de financi\u00eble overzichten worden gepubliceerd\n\n10-13\n\nFeiten die de accountant bekend worden na de openbaarmaking van de financi\u00eble overzichten\n\n14-17\n\nToepassingsgerichte en overige verklarende teksten\n\nToepassingsgebied van deze Standaard\n\nA1\n\nDefinities\n\nA2-A5\n\nGebeurtenissen die zich voordoen tussen de datum van de financi\u00eble overzichten en\n                                                      de datum van de controleverklaring\n\nA6-A10\n\nFeiten die de accountant bekend worden na de datum van de controleverklaring, maar\n                                                      v\u00f3\u00f3r de datum waarop de financi\u00eble overzichten worden gepubliceerd\n\nA11-A16\n\nFeiten die de accountant bekend worden na de publicatie van de financi\u00eble overzichten\n\nA17-A18\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n1. Deze Standaard behandelt de verantwoordelijkheden van de accountant met betrekking\n                                                   tot gebeurtenissen na de einddatum van de verslagperiode bij een controle van financi\u00eble\n                                                   overzichten (Zie Par. A1).\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n2. Financi\u00eble overzichten kunnen be\u00efnvloed worden door bepaalde gebeurtenissen die zich\n                                                   voordoen na de datum van de verslagperiode378. Veel stelsels inzake financi\u00eble verslaggeving verwijzen specifiek naar dergelijke\n                                                   gebeurtenissen. Die stelsels inzake financi\u00eble verslaggeving onderscheiden gewoonlijk\n                                                   twee soorten van gebeurtenissen:\n\nA. gebeurtenissen die controle-informatie verschaffen over omstandigheden die bestonden\n                                                         op de datum van de financi\u00eble overzichten; en\n\nB. gebeurtenissen die controle-informatie verschaffen over omstandigheden die ontstaan\n                                                         zijn na de datum van de financi\u00eble overzichten.\n\nIn Standaard 700 wordt uiteengezet dat de datum van de controleverklaring de lezer\n                                             informeert dat de accountant heeft overwogen wat het effect is van gebeurtenissen\n                                             en transacties waarvan hij zich bewust wordt en die zich tot aan die datum hebben\n                                             voorgedaan379.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n3. \nVoor de ingangsdatum wordt verwezen naar de slotbepalingen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n4. De doelstellingen van de accountant zijn:\n\nA. het verkrijgen van voldoende en geschikte controle-informatie omtrent de vraag of\n                                                      gebeurtenissen die zich voordoen tussen de datum van de financi\u00eble overzichten en\n                                                      de datum van de controleverklaring en die een aanpassing van of een toelichting in\n                                                      de financi\u00eble overzichten noodzakelijk maken, op passende wijze in die financi\u00eble\n                                                      overzichten zijn weerspiegeld, in overeenstemming met het van toepassing zijnde stelsel\n                                                      inzake financi\u00eble verslaggeving; en\n\nB. het op passende wijze inspelen op feiten die de accountant bekend worden na de datum\n                                                      van de controleverklaring, die, wanneer zij hem op die datum bekend waren geweest,\n                                                      tot een aanpassing in de controleverklaring hadden kunnen leiden.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n5. Voor de toepassing van de Standaarden hebben de volgende termen de hierna weergegeven\n                                                betekenis:\n\nA. \ndatum van de financi\u00eble overzichten \u2013 De einddatum van de laatste verslagperiode waarop de financi\u00eble overzichten betrekking\n                                                      hebben;\n\nB. \ngoedkeuringsdatum van de financi\u00eble overzichten \u2013 De datum waarop alle overzichten die de financi\u00eble overzichten vormen, inclusief\n                                                      de daarbij horende toelichtingen, zijn opgesteld en de personen met de erkende bevoegdheid\n                                                      hebben verklaard dat zij de verantwoordelijkheid voor deze financi\u00eble overzichten\n                                                      op zich hebben genomen; (Zie Par. A2)\n\nC. \ndatum van de controleverklaring \u2013 De datum waarop de accountant de verklaring bij de financi\u00eble overzichten dateert\n                                                      overeenkomstig Standaard 700; (Zie Par. A3)\n\nD. \ndatum waarop de financi\u00eble overzichten worden gepubliceerd \u2013 De datum waarop de controleverklaring en de gecontroleerde financi\u00eble overzichten\n                                                      aan derden ter beschikking worden gesteld; (Zie Par. A4-A5)\n\nE. \ngebeurtenissen na de einddatum van de verslagperiode \u2013 Gebeurtenissen die zich voordoen tussen de datum van de financi\u00eble overzichten en\n                                                      de datum van de controleverklaring, alsmede feiten die de accountant bekend worden\n                                                      na de datum van de controleverklaring.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n6. De accountant dient controlewerkzaamheden uit te voeren om voldoende en geschikte\n                                                   controle-informatie te verkrijgen dat alle gebeurtenissen die zich tussen de datum\n                                                   van de financi\u00eble overzichten en de datum van de controleverklaring voordoen en een\n                                                   aanpassing van of een toelichting in de financi\u00eble overzichten vereisen, zijn ge\u00efdentificeerd.\n                                                   Van de accountant wordt echter niet verwacht dat hij aanvullende controlewerkzaamheden\n                                                   uitvoert inzake aangelegenheden waarvoor eerder toegepaste controlewerkzaamheden bevredigende\n                                                   conclusies hebben opgeleverd. (Zie Par. A6)\n\n7. De accountant dient de op grond van paragraaf 6 vereiste werkzaamheden uit te voeren\n                                                   zodanig dat zij betrekking hebben op de periode vanaf de datum van de financi\u00eble overzichten\n                                                   tot aan de datum van de controleverklaring of een periode die daarmee zoveel mogelijk\n                                                   samenvalt als vanuit praktisch oogpunt uitvoerbaar is. De accountant dient rekening\n                                                   te houden met zijn risico-inschatting bij het bepalen van de aard en omvang van deze\n                                                   controlewerkzaamheden, die het volgende dienen te omvatten: (Zie Par. A7-A8)\n\nA. het verwerven van inzicht in de procedures die het management heeft ingesteld om ervoor\n                                                         te zorgen dat gebeurtenissen na de einddatum van de verslagperiode worden ge\u00efdentificeerd;\n\nB. het verzoeken om inlichtingen bij het management en, in voorkomend geval, bij de met\n                                                         governance belaste personen omtrent de vraag of zich na de einddatum van de verslagperiode\n                                                         gebeurtenissen hebben voorgedaan die van invloed kunnen zijn op de financi\u00eble overzichten;\n                                                         (Zie Par. A9)\n\nC. het lezen van eventuele notulen van na de datum van de financi\u00eble overzichten gehouden\n                                                         vergaderingen van de eigenaren van de entiteit, het management en de met governance\n                                                         belaste personen en het verzoeken om inlichtingen inzake aangelegenheden die in dergelijke\n                                                         vergaderingen zijn besproken en waarvan nog geen notulen beschikbaar zijn; (Zie Par.\n                                                         A10)\n\nD. het lezen van de eventuele meest recente tussentijdse financi\u00eble overzichten na de\n                                                         einddatum van de verslagperiode.\n\n8. Indien de accountant, als gevolg van de controlewerkzaamheden die op grond van de\n                                                   paragrafen 6 en 7 vereist zijn, gebeurtenissen identificeert die aanpassing van of\n                                                   toelichting in de financi\u00eble overzichten noodzakelijk maken, dient de accountant te\n                                                   bepalen of elk van deze gebeurtenissen op passende wijze in die financi\u00eble overzichten\n                                                   is weerspiegeld in overeenstemming met het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble\n                                                   verslaggeving.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n9. De accountant dient het management en, in voorkomend geval, de met governance belaste\n                                                      personen te verzoeken overeenkomstig Standaard 580380 een schriftelijke bevestiging te verstrekken dat alle gebeurtenissen die zich na\n                                                      de datum van de financi\u00eble overzichten hebben voorgedaan en waarvoor het van toepassing\n                                                      zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving een aanpassing of toelichting vereist,\n                                                      zijn aangepast of toegelicht.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n10. De accountant is niet verplicht na de datum van de controleverklaring controlewerkzaamheden\n                                                   met betrekking tot de financi\u00eble overzichten uit te voeren. Echter, indien na de datum\n                                                   van de controleverklaring, maar v\u00f3\u00f3r de datum waarop de financi\u00eble overzichten worden\n                                                   gepubliceerd, een feit bij de accountant bekend wordt dat, mocht het de accountant\n                                                   op de datum van de controleverklaring bekend zijn geweest, tot een wijziging door\n                                                   de accountant van de controleverklaring had kunnen leiden, dient de accountant: (Zie\n                                                   Par. A11)\n\nA. de aangelegenheid te bespreken met het management en, in voorkomend geval, met de\n                                                         met governance belaste personen;\n\nB. te bepalen of het noodzakelijk is dat een wijziging in de financi\u00eble overzichten wordt\n                                                         aangebracht en zo ja;\n\nC. inlichtingen in te winnen over de wijze waarop het management voornemens is deze aangelegenheid\n                                                         in de financi\u00eble overzichten te behandelen.\n\n11. Indien het management de financi\u00eble overzichten wijzigt, dient de accountant:\n\nA. de controlewerkzaamheden met betrekking tot de wijziging uit te voeren die in de omstandigheden\n                                                         noodzakelijk zijn;\n\nB. tenzij de omstandigheden als bedoeld in paragraaf 12 van toepassing zijn:\n\ni. de controlewerkzaamheden als bedoeld in de paragrafen 6 en 7 uit te breiden tot aan\n                                                               de datum van de nieuwe controleverklaring; en\n\nii. een nieuwe controleverklaring over de gewijzigde financi\u00eble overzichten te verstrekken.\n                                                               De nieuwe controleverklaring dient niet eerder gedateerd zijn dan de goedkeuringsdatum\n                                                               van de gewijzigde financi\u00eble overzichten.\n\n12. Als wet-, regelgeving of het stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving het management\n                                                   niet verbiedt de wijziging van de financi\u00eble overzichten te beperken tot de effecten\n                                                   van de gebeurtenis of gebeurtenissen na de einddatum van de verslagperiode die tot\n                                                   die wijziging leidt (leiden) en het degenen die verantwoordelijk zijn voor de goedkeuring\n                                                   van de financi\u00eble overzichten niet verbiedt hun goedkeuring tot die ene wijziging\n                                                   te beperken, is het de accountant toegestaan de op grond van paragraaf 11(b)(i) vereiste\n                                                   controlewerkzaamheden inzake gebeurtenissen na de einddatum van de verslagperiode\n                                                   tot die wijziging te beperken. In dergelijke gevallen dient de accountant hetzij:\n\nA. de controleverklaring te wijzigen door een aanvullende datum op te nemen die beperkt\n                                                         is tot die wijziging, waarmee wordt aangegeven dat de werkzaamheden van de accountant\n                                                         inzake gebeurtenissen na de einddatum van de verslagperiode beperkt zijn tot de wijziging\n                                                         van de financi\u00eble overzichten zoals omschreven in de desbetreffende toelichting in\n                                                         de financi\u00eble overzichten; hetzij (Zie Par. A12)\n\nB. een nieuwe of gewijzigde controleverklaring te verstrekken die in een paragraaf ter\n                                                         benadrukking van bepaalde aangelegenheden381 dan wel in een paragraaf inzake overige aangelegenheden een vermelding bevat waarin\n                                                         bekend wordt gemaakt dat de werkzaamheden van de accountant inzake gebeurtenissen\n                                                         na de einddatum van de verslagperiode beperkt zijn tot de wijziging van de financi\u00eble\n                                                         overzichten zoals omschreven in de desbetreffende toelichting bij de financi\u00eble overzichten.\n\n13. In sommige rechtsgebieden is het management op grond van wet-, regelgeving of het\n                                                   stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving mogelijk niet verplicht gewijzigde financi\u00eble\n                                                   overzichten te publiceren en is de accountant dienovereenkomstig niet gehouden een\n                                                   gewijzigde of nieuwe controleverklaring te verstrekken. Indien het management de financi\u00eble\n                                                   overzichten echter niet wijzigt in omstandigheden waarin de accountant van mening\n                                                   is dat ze gewijzigd moeten worden en: (Zie Par. A13-A14)\n\nA. indien de controleverklaring nog niet aan de entiteit is verstrekt, dient de accountant\n                                                         het oordeel aan te passen zoals is vereist in Standaard 705382 en vervolgens de controleverklaring te verstrekken; of\n\nB. indien de controleverklaring reeds aan de entiteit is verstrekt, dient de accountant\n                                                         het management en de met governance belaste personen, tenzij alle met governance belaste\n                                                         personen betrokken zijn bij het leiden van de entiteit, mee te delen de financi\u00eble\n                                                         overzichten niet voor derden te publiceren voordat de noodzakelijke wijzingen zijn\n                                                         aangebracht. Indien niettemin de financi\u00eble overzichten vervolgens zonder de noodzakelijke\n                                                         wijzigingen worden gepubliceerd, dient de accountant passende maatregelen te treffen\n                                                         om te trachten te voorkomen dat op de controleverklaring wordt gesteund. (Zie Par.\n                                                         A15-16)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n14. \nNadat de financi\u00eble overzichten zijn gepubliceerd heeft de accountant geen verplichting\n                                                      om enige controlewerkzaamheden uit te voeren met betrekking tot die financi\u00eble overzichten.\n\nAan artikel 2:362 lid 6 BW kan worden ontleend, dat indien na de vaststelling van\n                                                      de jaarrekening door de Algemene Vergadering van Aandeelhouders blijkt dat de jaarrekening\n                                                      in ernstige mate tekort schiet in het geven van het inzicht conform artikel 2:362\n                                                      lid 1 BW, het bestuur daaromtrent onverwijld bericht aan de leden of aandeelhouders\n                                                      en een mededeling daaromtrent deponeert ten kantore van het handelsregister; en dat\n                                                      bij de mededeling een accountantsverklaring wordt gevoegd, indien de jaarrekening\n                                                      overeenkomstig artikel 2:393 BW is gecontroleerd.\n\nIn het geval dat zijn opdrachtgever medewerking weigert distantieert de accountant\n                                                      zich van de openbaar gemaakte stukken. Wanneer het bij een openbaar register gedeponeerde\n                                                      stukken betreft kan dit bijvoorbeeld door dit register schriftelijk te berichten dat\n                                                      de verklaring ten onrechte openbaar gemaakt is. In andere gevallen kan bijvoorbeeld\n                                                      publicatie in een landelijk dagblad worden overwogen.\n\n15. \u2013\n\n16. \u2013\n\n17. Indien het management niet de noodzakelijke stappen onderneemt om ervoor te zorgen\n                                                   dat allen die in het bezit zijn van de eerder gepubliceerde financi\u00eble overzichten\n                                                   van de situatie op de hoogte worden gebracht en de financi\u00eble overzichten niet wijzigt\n                                                   in omstandigheden waarin de accountant van mening is dat ze gewijzigd moeten worden,\n                                                   dient de accountant aan het management en aan de met governance belaste personen,\n                                                   tenzij alle met governance belaste personen betrokken zijn bij het leiden van de entiteit383, te melden dat de accountant maatregelen zal nemen om te trachten te voorkomen dat\n                                                   in de toekomst op de controleverklaring wordt gesteund. Indien het management of de\n                                                   met governance belaste personen, ondanks deze melding, niet de noodzakelijke stappen\n                                                   ondernemen, dient de accountant passende maatregelen te treffen om te trachten te\n                                                   voorkomen dat op de controleverklaring wordt gesteund. (Zie Par. A18)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA1 Wanneer de gecontroleerde financi\u00eble overzichten na de publicatie van de financi\u00eble\n                                                   overzichten in andere documenten worden opgenomen, kan de accountant aanvullende verantwoordelijkheden\n                                                   hebben met betrekking tot de gebeurtenissen na de einddatum van de verslagperiode\n                                                   waarmee de accountant mogelijk rekening moet houden, zoals vereisten op grond van\n                                                   wet- en regelgeving met betrekking tot de openbare uitgifte van effecten in rechtsgebieden\n                                                   waarin de effecten worden uitgegeven. Van de accountant kan bijvoorbeeld vereist worden\n                                                   aanvullende controlewerkzaamheden uit te voeren tot aan de datum van het definitieve\n                                                   emissieprospectus. Hiertoe kunnen werkzaamheden behoren als bedoeld in de paragrafen\n                                                   6 en 7, uitgevoerd tot op of nabij de datum waarop het definitieve emissieprospectus\n                                                   van kracht wordt, alsmede het lezen van het emissieprospectus om in te schatten of\n                                                   de overige informatie die in het emissieprospectus is opgenomen verenigbaar is met\n                                                   de financi\u00eble informatie waarmee de accountant in verband kan worden gebracht384.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA2 In bepaalde rechtsgebieden wordt door wet- of regelgeving aangegeven welke personen\n                                                      of organen (bijvoorbeeld het management of de met governance belaste personen) verantwoordelijk\n                                                      zijn voor het vaststellen dat alle overzichten die tezamen de financi\u00eble overzichten\n                                                      vormen, inclusief de daartoe behorende toelichtingen, zijn opgesteld en wordt het\n                                                      noodzakelijke goedkeuringsproces gespecificeerd. In andere rechtsgebieden wordt het\n                                                      goedkeuringsproces niet voorgeschreven door wet- of regelgeving en volgt de entiteit\n                                                      haar eigen procedures bij het opstellen en afronden van de financi\u00eble overzichten\n                                                      rekening houdend met haar management- en governancestructuur. In bepaalde rechtsgebieden\n                                                      is de finale goedkeuring van de financi\u00eble overzichten door de aandeelhouders vereist.\n                                                      In deze rechtsgebieden is de finale goedkeuring door de aandeelhouders niet nodig\n                                                      wil de accountant kunnen vaststellen dat voldoende en geschikte controle-informatie\n                                                      is verkregen teneinde daarop zijn oordeel over de financi\u00eble overzichten te baseren.\n                                                      Voor de toepassing van de Standaarden is de goedkeuringsdatum van de financi\u00eble overzichten\n                                                      de vroegste datum waarop de personen met de erkende bevoegdheid hebben verklaard dat\n                                                      alle overzichten die tezamen de financi\u00eble overzichten vormen, inclusief de daarbij\n                                                      horende toelichtingen, zijn opgesteld en waarop de daartoe bevoegde personen de verantwoordelijkheid\n                                                      voor die financi\u00eble overzichten op zich hebben genomen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA3 De controleverklaring kan niet eerder worden gedateerd dan op de datum waarop de accountant\n                                                      voldoende en geschikte controle-informatie heeft verkregen om daarop zijn oordeel\n                                                      over de financi\u00eble overzichten te baseren. Voldoende en geschikte controle-informatie\n                                                      omvat de controle-informatie dat alle overzichten die tezamen de financi\u00eble overzichten\n                                                      vormen, inclusief de daarbij behorende toelichtingen, zijn opgesteld en dat de personen\n                                                      met de erkende bevoegdheid hebben verklaard dat zij de verantwoordelijkheid voor die\n                                                      financi\u00eble overzichten op zich hebben genomen.385 Dientengevolge kan de datum van de controleverklaring niet liggen v\u00f3\u00f3r de goedkeuringsdatum\n                                                      van de financi\u00eble overzichten als bedoeld in paragraaf 5(b). Als gevolg van administratieve\n                                                      kwesties kan er tijd zitten tussen de datum van de controleverklaring als bedoeld\n                                                      in paragraaf 5(c) en de datum waarop de controleverklaring aan de entiteit wordt verstrekt.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA4 De datum waarop de financi\u00eble overzichten worden gepubliceerd, hangt normaliter af\n                                                      van het regelgevingskader dat van toepassing is voor de entiteit. In bepaalde omstandigheden\n                                                      kan de datum waarop de financi\u00eble overzichten worden gepubliceerd, de datum zijn waarop\n                                                      ze bij een regelgevende of toezichthoudende instantie worden gedeponeerd. Omdat gecontroleerde\n                                                      financi\u00eble overzichten niet gepubliceerd kunnen worden zonder een controleverklaring\n                                                      moet de datum waarop de gecontroleerde financi\u00eble overzichten worden gepubliceerd,\n                                                      niet alleen op of na de datum van de controleverklaring liggen, maar ook op of na\n                                                      de datum waarop de controleverklaring aan de entiteit wordt verstrekt.\n\nOverwegingen die specifiek voor entiteiten in de publieke sector gelden\n\nA5 In het geval van de publieke sector kan de datum waarop de financi\u00eble overzichten\n                                                      worden gepubliceerd, de datum zijn waarop de gecontroleerde financi\u00eble overzichten\n                                                      en de daarbij horende controleverklaring worden aangeboden aan de wetgever of op een\n                                                      andere wijze worden gepubliceerd.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA6 Afhankelijk van de risico-inschatting van de accountant kunnen de op grond van paragraaf\n                                                   6 vereiste controlewerkzaamheden ook werkzaamheden omvatten die noodzakelijk zijn\n                                                   om voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen met betrekking tot de\n                                                   beoordeling of toetsing van administratieve vastleggingen of transacties die zich\n                                                   voordoen tussen de datum van de financi\u00eble overzichten en de datum van de controleverklaring.\n                                                   De op grond van de paragrafen 6 en 7 vereiste controlewerkzaamheden komen bovenop\n                                                   werkzaamheden die de accountant voor andere doeleinden kan uitvoeren en die niettemin\n                                                   informatie kunnen opleveren over gebeurtenissen na de einddatum van de verslagperiode\n                                                   (bijvoorbeeld voor het verkrijgen van controle-informatie over rekeningsaldi op de\n                                                   datum van de financi\u00eble overzichten, zoals afgrenzingswerkzaamheden of werkzaamheden\n                                                   met betrekking tot ontvangsten van vorderingen na de einddatum van de verslagperiode).\n\nA7 Paragraaf 7 voorziet in dit verband in bepaalde controlewerkzaamheden waar van de\n                                                   accountant wordt vereist dat hij die ingevolge paragraaf 6 uitvoert. De werkzaamheden\n                                                   die de accountant uitvoert met betrekking tot gebeurtenissen na de einddatum van de\n                                                   verslagperiode kunnen echter afhangen van de informatie die beschikbaar is en in het\n                                                   bijzonder van de mate waarin na de datum van de financi\u00eble overzichten administratieve\n                                                   vastleggingen zijn opgesteld. Als de administratieve vastleggingen niet zijn bijgewerkt\n                                                   en dienovereenkomstig geen tussentijdse financi\u00eble overzichten (noch voor interne\n                                                   noch voor externe doeleinden) zijn opgesteld, dan wel wanneer er geen notulen van\n                                                   vergaderingen van het management of van de met governance belaste personen zijn opgesteld,\n                                                   kunnen relevante controlewerkzaamheden de vorm aannemen van het inspecteren van beschikbare\n                                                   administratieve documenten en vastleggingen, met inbegrip van bankafschriften. In\n                                                   paragraaf A8 zijn voorbeelden opgenomen van de aanvullende aangelegenheden die de\n                                                   accountant bij deze onderzoeken in overweging kan nemen.\n\nA8 Naast de op grond van de paragraaf 7 vereiste controlewerkzaamheden kan de accountant\n                                                   het noodzakelijk en passend achten om:\n\n\u2022 de meest recente beschikbare budgetten, kasstroomprognoses en overige daaraan verwante\n                                                         managementrapportages te lezen die betrekking hebben op verslagperioden volgend op\n                                                         de datum van de financi\u00eble overzichten;\n\n\u2022 bij de juridisch adviseur van de entiteit inlichtingen betreffende rechtszaken en\n                                                         claims in te winnen, dan wel eerder mondeling of schriftelijk ingewonnen inlichtingen\n                                                         uit te breiden; of\n\n\u2022 overwegen of schriftelijke bevestigingen die betrekking hebben op bepaalde gebeurtenissen\n                                                         na de einddatum van de verslagperiode noodzakelijk kunnen zijn teneinde andere controle-informatie\n                                                         te staven en daardoor voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA9 Bij het verzoeken om inlichtingen bij het management en, in voorkomend geval, bij\n                                                      de met governance belaste personen, of zich gebeurtenissen na de einddatum van de\n                                                      verslagperiode hebben voorgedaan die van invloed kunnen zijn op de financi\u00eble overzichten,\n                                                      kan de accountant inlichtingen inwinnen over de actuele stand van de elementen die\n                                                      op basis van voorlopige of niet overtuigende gegevens in overweging waren genomen\n                                                      en kan hij met name naar de volgende aangelegenheden navraag doen:\n\n\u2022 of nieuwe verplichtingen, leningen of borgstellingen zijn aangegaan;\n\n\u2022 of zich verkopen of aankopen van activa hebben voorgedaan dan wel of hiertoe plannen\n                                                            bestaan;\n\n\u2022 of er kapitaalverhogingen dan wel uitgiftes van schuldpapier zijn geweest, zoals de\n                                                            emissie van nieuwe aandelen of obligaties, dan wel of er een overeenkomst tot fusie\n                                                            of liquidatie is gesloten of dat hiertoe plannen bestaan;\n\n\u2022 of activa door de overheid zijn onteigend dan wel bijvoorbeeld door brand of overstroming\n                                                            zijn vernietigd;\n\n\u2022 of er ontwikkelingen zijn geweest met betrekking tot voorwaardelijke gebeurtenissen;\n\n\u2022 of er ongebruikelijke aanpassingen in de administratieve verwerking zijn geweest dan\n                                                            wel worden overwogen;\n\n\u2022 of zich gebeurtenissen hebben voorgedaan of zich waarschijnlijk zullen voordoen waardoor\n                                                            de geschiktheid van de grondslagen voor de financi\u00eble verslaggeving welke bij het\n                                                            opstellen van de financi\u00eble overzichten zijn gehanteerd ter discussie zal komen te\n                                                            staan, zoals het geval zou zijn indien door dergelijke gebeurtenissen de geldigheid\n                                                            van de continu\u00efteitsveronderstelling in twijfel zou worden getrokken;\n\n\u2022 of zich gebeurtenissen hebben voorgedaan die betrekking hebben op het waarderen van\n                                                            schattingen of voorzieningen die in de financi\u00eble overzichten zijn opgenomen;\n\n\u2022 of zich gebeurtenissen hebben voorgedaan die relevant zijn voor de realisatiewaarde\n                                                            van activa.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nOverwegingen die specifiek voor entiteiten in de publieke sector gelden\n\nA10 In de publieke sector kan de accountant de offici\u00eble vastleggingen lezen van debatten\n                                                      van de wetgever en kan hij inlichtingen inwinnen betreffende in deze debatten behandelde\n                                                      aangelegenheden waarvoor nog geen offici\u00eble documenten beschikbaar zijn.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA11 Zoals uiteengezet in Standaard 210, is in de voorwaarden van de controle-opdracht\n                                                      opgenomen dat het management ermee instemt de accountant te informeren over feiten\n                                                      die de financi\u00eble overzichten kunnen be\u00efnvloeden en waarvan het management zich mogelijk\n                                                      bewust wordt gedurende de periode vanaf de datum van de controleverklaring tot de\n                                                      datum waarop de financi\u00eble overzichten worden gepubliceerd386.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA12 Wanneer de accountant, in de omstandigheden als beschreven in paragraaf 12(a), de\n                                                      controleverklaring wijzigt teneinde een aanvullende datum op te nemen die enkel op\n                                                      die wijziging betrekking heeft, blijft de datum van de controleverklaring bij de financi\u00eble\n                                                      overzichten voorafgaand aan de later door het management aangebrachte wijzigingen\n                                                      ongewijzigd omdat deze datum de lezer informeert over het moment waarop de controlewerkzaamheden\n                                                      met betrekking tot die financi\u00eble overzichten waren afgerond. In de controleverklaring\n                                                      wordt echter een aanvullende datum opgenomen om de gebruikers te informeren dat de\n                                                      werkzaamheden van de accountant na de eerstgenoemde datum enkel betrekking hadden\n                                                      op de latere wijziging van de financi\u00eble overzichten. Het volgende is een voorbeeld\n                                                      van een dergelijke aanvullende datum:\n\n\u2018(Datum van de controleverklaring), behalve met betrekking tot toelichting Y, die\n                                                      per (datum van afronding van de controlewerkzaamheden die enkel betrekking hebben\n                                                      op de wijziging zoals omschreven in toelichting Y) is.\u2019\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA13 In sommige rechtsgebieden is het management wellicht niet verplicht om op grond van\n                                                      wet-, regelgeving of het stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving gewijzigde financi\u00eble\n                                                      overzichten te publiceren. Dit is dikwijls het geval wanneer de publicatie van de\n                                                      financi\u00eble verslaggeving over de volgende verslagperiode ophanden is, mits in die\n                                                      overzichten de passende toelichtingen worden gegeven.\n\nOverwegingen die specifiek voor entiteiten in de publieke sector gelden\n\nA14 In de publieke sector kunnen de maatregelen die worden genomen in overeenstemming\n                                                      met paragraaf 13 in het geval dat het management de financi\u00eble overzichten niet wijzigt\n                                                      ook een afzonderlijke rapportering inhouden aan de wetgevende instantie(s) dan wel\n                                                      aan een andere relevante instantie in de verslaggevingshi\u00ebrarchie over de implicaties\n                                                      van de gebeurtenissen na de einddatum van de verslagperiode voor de financi\u00eble overzichten\n                                                      en de controleverklaring.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA15 De accountant zal mogelijk moeten voldoen aan aanvullende wettelijke verplichtingen\n                                                      zelfs wanneer de accountant het management erop heeft gewezen de financi\u00eble overzichten\n                                                      niet te publiceren en het management dit verzoek heeft geaccepteerd.\n\nA16 Als het management de financi\u00eble overzichten heeft gepubliceerd ondanks het feit dat\n                                                      de accountant erop heeft gewezen de financi\u00eble overzichten niet aan derden ter beschikking\n                                                      te stellen, zijn de door de accountant te treffen maatregelen om te voorkomen dat\n                                                      op de controleverklaring bij de financi\u00eble overzichten wordt gesteund, afhankelijk\n                                                      van de wettelijke rechten en verplichtingen van de accountant. Daarom kan de accountant\n                                                      het passend achten om juridisch advies in te winnen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nOverwegingen die specifiek voor entiteiten in de publieke sector gelden\n\nA17 \u2013\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA18 Als de accountant van mening is dat het management dan wel de met governance belaste\n                                                      personen er niet in geslaagd zijn de nodige maatregelen te treffen om te voorkomen\n                                                      dat op de controleverklaring bij de eerder door de entiteit gepubliceerde financi\u00eble\n                                                      overzichten wordt gesteund ondanks het feit dat de accountant eerder bekend heeft\n                                                      gemaakt dat hij maatregelen zal nemen om te trachten te voorkomen dat hierop wordt\n                                                      gesteund, zijn de door de accountant te treffen maatregelen afhankelijk van de wettelijke\n                                                      rechten en verplichtingen van de accountant. Daarom kan de accountant het passend\n                                                      achten om juridisch advies in te winnen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nParagraaf\n\nInleiding\n\nToepassingsgebied van deze Standaard\n\n1\n\nContinu\u00efteitsveronderstelling\n\n2\n\nVerantwoordelijkheid voor het inschatten van de mogelijkheid van de entiteit om haar\n                                                      continu\u00efteit te handhaven\n\n3-7\n\nIngangsdatum\n\n8\n\nDoelstellingen\n\n9\n\nVereisten\n\nRisico-inschattingswerkzaamheden en daarmee verband houdende werkzaamheden\n\n10-11\n\nHet evalueren van de beoordeling door het management\n\n12-14\n\nDe periode na de beoordeling door het management\n\n15\n\nAanvullende controlewerkzaamheden wanneer gebeurtenissen of omstandigheden worden\n                                                      ge\u00efdentificeerd\n\n16\n\nControleconclusies en het rapporteren over de controle\n\n17\n\nHet hanteren van de continu\u00efteitsveronderstelling is passend, maar er is sprake van\n                                                      een onzekerheid van materieel belang\n\n18-20\n\nHet hanteren van de continu\u00efteitsveronderstelling is niet passend\n\n21\n\nHet management is niet bereid om zijn beoordeling te maken of uit te breiden\n\n22\n\nCommunicatie met de met governance belaste personen\n\n23\n\nSignificante vertraging in het goedkeuren van de financi\u00eble overzichten\n\n24\n\nToepassingsgerichte en overige verklarende teksten\n\nContinu\u00efteitsveronderstelling\n\nA1\n\nRisico-inschattingswerkzaamheden en daarmee verband houdende werkzaamheden\n\nA2-A6\n\nHet evalueren van de beoordeling door het management\n\nA7-A12\n\nDe periode na de beoordeling door het management\n\nA13-A14\n\nAanvullende controlewerkzaamheden wanneer gebeurtenissen of omstandigheden worden\n                                                      ge\u00efdentificeerd\n\nA15-A18\n\nControleconclusies en het rapporteren over de controle\n\nA19\n\nHet hanteren van de continu\u00efteitsveronderstelling is passend, maar er bestaat een\n                                                      onzekerheid van materieel belang\n\nA20-A24\n\nHet hanteren van de continu\u00efteitsveronderstelling is niet passend\n\nA25-A26\n\nHet management is niet bereid om zijn beoordeling te maken of uit te breiden\n\nA27\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n1. Deze Standaard behandelt de verantwoordelijkheden van de accountant inzake de controle\n                                                   van financi\u00eble overzichten met betrekking tot de wijze waarop het management bij het\n                                                   opstellen van de financi\u00eble overzichten de continu\u00efteitsveronderstelling hanteert.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n2. De continu\u00efteitsveronderstelling houdt in dat een entiteit wordt geacht haar activiteiten\n                                                   in de voorzienbare toekomst voort te zetten. Financi\u00eble overzichten voor algemene\n                                                   doeleinden worden opgesteld op basis van continu\u00efteit, tenzij het management voornemens\n                                                   is de entiteit te liquideren of de activiteiten te be\u00ebindigen dan wel hiervoor geen\n                                                   realistisch alternatief heeft. Bij het opstellen van financi\u00eble overzichten voor speciale\n                                                   doeleinden kan, gezien het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving,\n                                                   de continu\u00efteitsbasis al dan niet relevant zijn (bijvoorbeeld in sommige rechtsgebieden\n                                                   is de continu\u00efteitsbasis niet van belang voor bepaalde financi\u00eble overzichten die\n                                                   zijn opgesteld op basis van een fiscale grondslag). Wanneer het hanteren van de continu\u00efteitsveronderstelling\n                                                   passend is, worden activa en passiva opgenomen uitgaande van de veronderstelling dat\n                                                   de entiteit in staat zal zijn in het kader van de normale bedrijfsvoering haar activa\n                                                   te realiseren en haar verplichtingen na te komen. (Zie Par. A1)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n3. Bepaalde stelsels inzake financi\u00eble verslaggeving bevatten een expliciet vereiste\n                                                   dat het management een specifieke beoordeling maakt van de mogelijkheid van de entiteit\n                                                   om haar continu\u00efteit te handhaven, alsook standaarden met betrekking tot de aangelegenheden\n                                                   die moeten worden overwogen en de toelichtingen die moeten worden verstrekt in verband\n                                                   met continu\u00efteit. Zo vereist International Accounting Standard (IAS) 1 dat het management\n                                                   een beoordeling maakt van de mogelijkheid van een entiteit om haar continu\u00efteit te\n                                                   handhaven387. De nadere vereisten met betrekking tot de verantwoordelijkheid van het management\n                                                   om een beoordeling te maken van de mogelijkheid van de entiteit om haar continu\u00efteit\n                                                   te handhaven en de daarop betrekking hebbende toelichtingen in de financi\u00eble overzichten\n                                                   kunnen ook in wet- of regelgeving zijn opgenomen.\n\n4. Andere stelsels inzake financi\u00eble verslaggeving vereisen mogelijk niet expliciet dat\n                                                   het management een specifieke beoordeling maakt van de mogelijkheid van de entiteit\n                                                   om haar continu\u00efteit te handhaven. Aangezien de continu\u00efteitsveronderstelling niettemin\n                                                   van fundamenteel belang is bij het opstellen van de financi\u00eble overzichten, zoals\n                                                   in paragraaf 2 besproken, moet het management bij het opstellen van de financi\u00eble\n                                                   overzichten een beoordeling maken van de mogelijkheid van de entiteit om haar continu\u00efteit\n                                                   te handhaven, zelfs indien het stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving dit niet expliciet\n                                                   vereist.\n\n5. De beoordeling door het management van de mogelijkheid van de entiteit om haar continu\u00efteit\n                                                   te handhaven, houdt in dat het op een bepaald moment een inschatting maakt van inherent\n                                                   onzekere toekomstige uitkomsten van gebeurtenissen of omstandigheden. De volgende\n                                                   factoren zijn hierbij relevant:\n\n\u2022 de mate van onzekerheid die verband houdt met de uitkomst van een gebeurtenis of omstandigheid\n                                                         neemt significant toe naarmate de gebeurtenis of omstandigheid, dan wel de uitkomst\n                                                         daarvan, zich verder in de toekomst voordoet. De meeste stelsels inzake financi\u00eble\n                                                         verslaggeving die een expliciete beoordeling van het management als vereiste stellen,\n                                                         specificeren daarom over welke periode het management met alle beschikbare informatie\n                                                         rekening moet houden;\n\n\u2022 de omvang en de complexiteit van de entiteit, de aard en de toestand van de activiteiten\n                                                         ervan en de mate waarin zij door externe factoren wordt be\u00efnvloed, zijn van invloed\n                                                         op de inschatting met betrekking tot de uitkomst van gebeurtenissen of omstandigheden;\n\n\u2022 iedere inschatting met betrekking tot de toekomst wordt gebaseerd op informatie die\n                                                         beschikbaar is op het moment dat de oordeelsvorming wordt gemaakt. Gebeurtenissen\n                                                         die daarna plaatshebben kunnen uitkomsten tot gevolg hebben die niet consistent zijn\n                                                         met de oordeelsvormingen welke redelijk waren op het moment dat ze werden gemaakt.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n6. Het is de verantwoordelijkheid van de accountant om voldoende en geschikte controle-informatie\n                                                      te verkrijgen met betrekking tot de geschiktheid van het hanteren door het management\n                                                      van de continu\u00efteitsveronderstelling bij het opstellen en presenteren van de financi\u00eble\n                                                      overzichten en om te concluderen of er sprake is van een onzekerheid van materieel\n                                                      belang met betrekking tot de mogelijkheid van de entiteit om haar continu\u00efteit te\n                                                      handhaven. Deze verantwoordelijkheid bestaat, zelfs indien het stelsel inzake financi\u00eble\n                                                      verslaggeving dat bij het opstellen van de financi\u00eble overzichten wordt gehanteerd\n                                                      niet expliciet vereist dat het management een specifieke beoordeling maakt van de\n                                                      mogelijkheid van de entiteit om haar continu\u00efteit te handhaven.\n\n7. Zoals in Standaard 200388 beschreven wordt, zijn de mogelijke effecten van inherente beperkingen op de mogelijkheid\n                                                      van de accountant om afwijkingen van materieel belang te detecteren echter groter\n                                                      voor toekomstige gebeurtenissen of omstandigheden die ertoe kunnen leiden dat een\n                                                      entiteit haar continu\u00efteit niet langer kan handhaven. De accountant kan dergelijke\n                                                      toekomstige gebeurtenissen of omstandigheden niet voorspellen. Daarom kan het ontbreken\n                                                      van enige referentie aan onzekerheid met betrekking tot continu\u00efteit in de controleverklaring\n                                                      niet worden beschouwd als een garantie voor de mogelijkheid van de entiteit om haar\n                                                      continu\u00efteit te handhaven.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n8. \nVoor de ingangsdatum wordt verwezen naar de slotbepalingen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n9. De doelstellingen van de accountant zijn:\n\nA. het verkrijgen van voldoende en geschikte controle-informatie met betrekking tot de\n                                                      geschiktheid van het door het management hanteren van de continu\u00efteitsveronderstelling\n                                                      bij het opstellen van de financi\u00eble overzichten;\n\nB. het concluderen, op basis van de verkregen controle-informatie, of er sprake is van\n                                                      een onzekerheid van materieel belang met betrekking tot gebeurtenissen of omstandigheden\n                                                      die gerede twijfel kunnen doen ontstaan over de mogelijkheid van de entiteit om haar\n                                                      continu\u00efteit te handhaven; en\n\nC. het bepalen van de implicaties voor de controleverklaring.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n10. Bij het uitvoeren van risico-inschattingswerkzaamheden zoals vereist op grond van\n                                                   Standaard 315389 dient de accountant te overwegen of er gebeurtenissen of omstandigheden zijn die\n                                                   gerede twijfel kunnen doen ontstaan over de mogelijkheid van de entiteit om haar continu\u00efteit\n                                                   te handhaven. Hierbij dient de accountant te bepalen of het management reeds een voorlopige\n                                                   beoordeling heeft gemaakt van de mogelijkheid van de entiteit om haar continu\u00efteit\n                                                   te handhaven, en dient hij: (Zie Par. A2-A5)\n\nA. indien een dergelijke beoordeling is gemaakt, de beoordeling met het management te\n                                                         bespreken en na te gaan of het management gebeurtenissen en omstandigheden heeft ge\u00efdentificeerd\n                                                         die, afzonderlijk of collectief, gerede twijfel kunnen doen ontstaan over de mogelijkheid\n                                                         van de entiteit om haar continu\u00efteit te handhaven, en zo ja, hoe het management voornemens\n                                                         is hierop te reageren; of\n\nB. indien nog geen beoordeling is gemaakt, de basis voor het voorgenomen hanteren van\n                                                         de continu\u00efteitsveronderstelling met het management te bespreken, alsmede bij het\n                                                         management inlichtingen in te winnen over de vraag of er gebeurtenissen of omstandigheden\n                                                         bestaan die, afzonderlijk of collectief, gerede twijfel kunnen doen ontstaan over\n                                                         de mogelijkheid van de entiteit om haar continu\u00efteit te handhaven.\n\n11. De accountant dient gedurende de controle alert te blijven op controle-informatie\n                                                   inzake gebeurtenissen of omstandigheden die gerede twijfel kunnen doen ontstaan over\n                                                   de mogelijkheid van de entiteit om haar continu\u00efteit te handhaven. (Zie Par. A6)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n12. De accountant dient de beoordeling door het management met betrekking tot de mogelijkheid\n                                                   van de entiteit om haar continu\u00efteit te handhaven, te evalueren. (Zie Par. A7-A9;\n                                                   A11-A12)\n\n13. Bij het evalueren van de beoordeling door het management van de mogelijkheid van de\n                                                   entiteit om haar continu\u00efteit te handhaven, dient de accountant dezelfde periode te\n                                                   hanteren als de periode die het management heeft gehanteerd om zijn beoordeling te\n                                                   maken zoals vereist door het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving,\n                                                   dan wel door wet of regelgeving indien een langere periode gespecificeerd wordt. Indien\n                                                   de beoordeling door het management met betrekking tot de mogelijkheid van de entiteit\n                                                   om haar continu\u00efteit te handhaven betrekking heeft op een periode van minder dan twaalf\n                                                   maanden vanaf de einddatum van de financi\u00eble overzichten zoals vastgesteld in Standaard\n                                                   560390, dient de accountant het management te verzoeken om zijn beoordelingsperiode uit\n                                                   te breiden tot ten minste twaalf maanden vanaf die datum. (Zie Par. A10-A12)\n\n14. Bij het evalueren van de beoordeling door het management dient de accountant te overwegen\n                                                   of de beoordeling door het management alle relevante informatie omvat waarvan de accountant\n                                                   als gevolg van de controle kennis heeft.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n15. De accountant dient bij het management inlichtingen in te winnen over zijn kennis\n                                                   van gebeurtenissen of omstandigheden na de periode waarvoor het management een beoordeling\n                                                   heeft gemaakt die gerede twijfel kunnen doen ontstaan over de mogelijkheid van de\n                                                   entiteit om haar continu\u00efteit te handhaven. (Zie Par. A13-A14)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n16. Indien gebeurtenissen of omstandigheden worden ge\u00efdentificeerd die gerede twijfel\n                                                   kunnen doen ontstaan over de mogelijkheid van de entiteit om haar continu\u00efteit te\n                                                   handhaven, dient de accountant, om te bepalen of er al dan niet van een onzekerheid\n                                                   van materieel belang sprake is, voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen\n                                                   door aanvullende controlewerkzaamheden uit te voeren en na te gaan of er beperkende\n                                                   factoren in het spel zijn. Daartoe dienen de volgende werkzaamheden te worden uitgevoerd:\n                                                   (Zie Par. A15)\n\nA. het verzoeken aan het management zijn beoordeling te maken als het management nog\n                                                         geen beoordeling heeft gemaakt van de mogelijkheid van de entiteit om haar continu\u00efteit\n                                                         te handhaven;\n\nB. het evalueren van de plannen van het management voor toekomstige maatregelen met betrekking\n                                                         tot zijn beoordeling van de continu\u00efteit, het evalueren van het feit of de uitkomsten\n                                                         van deze plannen de situatie waarschijnlijk kunnen verbeteren en of de plannen van\n                                                         het management in de gegeven omstandigheden haalbaar zijn; (Zie Par. A16)\n\nC. als de entiteit een kasstroomprognose heeft opgesteld en analyse van de prognose een\n                                                         significante factor is bij het overwegen van toekomstige uitkomsten van gebeurtenissen\n                                                         of omstandigheden in het kader van de evaluatie van de plannen van het management\n                                                         voor toekomstige maatregelen: (Zie Par. A17-A18)\n\ni. het evalueren van de betrouwbaarheid van de onderliggende gegevens die zijn gegenereerd\n                                                               om de prognose op te stellen; en\n\nii. het vaststellen of er adequate onderbouwing is voor de veronderstellingen die aan\n                                                               de prognose ten grondslag liggen;\n\nD. het overwegen of eventuele aanvullende feiten of informatie beschikbaar zijn gekomen\n                                                         sinds de datum waarop het management zijn beoordeling heeft gemaakt;\n\nE. het verzoeken om schriftelijke bevestigingen van het management en, in voorkomend\n                                                         geval, van de met governance belaste personen met betrekking tot hun plannen voor\n                                                         toekomstige maatregelen en de haalbaarheid van deze plannen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n17. Op basis van de verkregen controle-informatie dient de accountant een conclusie te\n                                                   trekken of er op grond van zijn oordeelsvorming sprake is van een onzekerheid van\n                                                   materieel belang die verband houdt met gebeurtenissen of omstandigheden welke, afzonderlijk\n                                                   of collectief, gerede twijfel kunnen doen ontstaan over de mogelijkheid van de entiteit\n                                                   om haar continu\u00efteit te handhaven. Er is sprake van een onzekerheid van materieel\n                                                   belang wanneer de omvang van de mogelijke impact ervan en de waarschijnlijkheid dat\n                                                   zij zich voordoet van dien aard is dat, op grond van de oordeelsvorming van de accountant,\n                                                   een passende toelichting over de aard en implicaties van de onzekerheid noodzakelijk\n                                                   is voor:\n\nA. de getrouwe weergave van de financi\u00eble overzichten in het geval van een getrouw-beeld-stelsel;\n                                                         of\n\nB. het niet misleidend zijn van de financi\u00eble overzichten in het geval van een compliance-stelsel.\n                                                         (Zie Par. A19)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n18. Indien de accountant concludeert dat het hanteren van de continu\u00efteitsveronderstelling\n                                                   in de gegeven omstandigheden passend is, maar dat er sprake is van een onzekerheid\n                                                   van materieel belang, dient de accountant vast te stellen of de financi\u00eble overzichten:\n\nA. een adequate beschrijving vormen van de belangrijkste gebeurtenissen of omstandigheden\n                                                         die gerede twijfel kunnen doen ontstaan over de mogelijkheid van de entiteit om haar\n                                                         continu\u00efteit te handhaven en de plannen van het management om met deze gebeurtenissen\n                                                         of omstandigheden om te gaan; en\n\nB. duidelijk toelichten dat er sprake is van een onzekerheid van materieel belang met\n                                                         betrekking tot gebeurtenissen of omstandigheden die gerede twijfel kunnen doen ontstaan\n                                                         over de mogelijkheid van de entiteit om haar continu\u00efteit te handhaven en dat daardoor\n                                                         de entiteit mogelijk niet in staat zal zijn in het kader van de normale bedrijfsvoering\n                                                         haar activa te realiseren en haar verplichtingen na te komen. (Zie Par. A20)\n\n19. Indien de financi\u00eble overzichten een adequate toelichting daarover bevatten, dient\n                                                   de accountant een goedkeurend oordeel te formuleren en een paragraaf ter benadrukking\n                                                   van bepaalde aangelegenheden in de controleverklaring op te nemen teneinde:\n\nA. te benadrukken dat er sprake is van een onzekerheid van materieel belang met betrekking\n                                                         tot de gebeurtenis of omstandigheid die gerede twijfel kan doen ontstaan over de mogelijkheid\n                                                         van de entiteit om haar continu\u00efteit te handhaven; en\n\nB. de aandacht te vestigen op de toelichting in de financi\u00eble overzichten waarin de in\n                                                         paragraaf 18 genoemde aangelegenheden worden toegelicht. (Zie Standaard 706391) (Zie Par. A21-A22)\n\n20. Indien de financi\u00eble overzichten geen adequate toelichting bevatten, dient de accountant\n                                                   indien passend een oordeel met beperking dan wel een afkeurend oordeel te formuleren\n                                                   overeenkomstig Standaard 705.392 De accountant dient in de controleverklaring te vermelden dat er sprake is van een\n                                                   onzekerheid van materieel belang die gerede twijfel kan doen ontstaan over de mogelijkheid\n                                                   van de entiteit om haar continu\u00efteit te handhaven. (Zie Par. A23-A24)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n21. Indien bij het opstellen van de financi\u00eble overzichten van continu\u00efteit is uitgegaan,\n                                                   maar het hanteren door het management in de financi\u00eble overzichten van de continu\u00efteitsveronderstelling\n                                                   op grond van de oordeelsvorming van de accountant niet passend is, dient de accountant\n                                                   een afkeurend oordeel te formuleren. (Zie Par. A25-A26)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n22. Indien het management niet bereid is zijn beoordeling te maken of uit te breiden wanneer\n                                                   het daar door de accountant om verzocht wordt, dient de accountant de implicaties\n                                                   voor de controleverklaring te overwegen. (Zie Par. A27)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n23. Tenzij alle met governance belaste personen bij het leiden van de entiteit393 betrokken zijn, dient de accountant aan de met governance belaste personen mededeling\n                                                   te doen van ge\u00efdentificeerde gebeurtenissen of omstandigheden die gerede twijfel kunnen\n                                                   doen ontstaan over de mogelijkheid van de entiteit om haar continu\u00efteit te handhaven.\n                                                   Aan de met governance belaste personen dient te worden meegedeeld:\n\nA. of de gebeurtenissen of omstandigheden een onzekerheid van materieel belang vormen;\n\nB. of het hanteren van de continu\u00efteitsveronderstelling bij het opstellen en presenteren\n                                                         van de financi\u00eble overzichten passend is; en\n\nC. of de desbetreffende toelichtingen in de financi\u00eble overzichten adequaat zijn.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n24. Indien er significante vertraging optreedt in de goedkeuring van de financi\u00eble overzichten\n                                                   door het management of de met governance belaste personen na de datum van de financi\u00eble\n                                                   overzichten, dient de accountant inlichtingen in te winnen over de redenen voor de\n                                                   vertraging. Indien de accountant van mening is dat de vertraging op gebeurtenissen\n                                                   of omstandigheden in verband met de continu\u00efteitsbeoordeling betrekking kan hebben,\n                                                   dient hij de aanvullende controlewerkzaamheden uit te voeren die noodzakelijk zijn,\n                                                   zoals in paragraaf 16 beschreven, en het effect op de conclusie van de accountant\n                                                   met betrekking tot het bestaan van een onzekerheid van materieel belang te overwegen,\n                                                   zoals beschreven in paragraaf 17.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA1 Het hanteren van de continu\u00efteitsveronderstelling door het management is ook relevant\n                                                      voor entiteiten in de publieke sector. Zo behandelt de International Public Sector\n                                                      Accounting Standard (IPSAS) 1 de kwestie van de mogelijkheid van een entiteit in de\n                                                      publieke sector om haar continu\u00efteit te handhaven.394 Risico\u2019s met betrekking tot continu\u00efteit kunnen zich voordoen, maar zijn niet beperkt\n                                                      tot, situaties waarin entiteiten in de publieke sector een winstoogmerk hebben, overheidssteun\n                                                      eventueel wordt verminderd of be\u00ebindigd, dan wel in het geval van privatisering. Als\n                                                      gebeurtenissen of omstandigheden die gerede twijfel kunnen doen ontstaan over de mogelijkheid\n                                                      van de entiteit in de publieke sector om haar continu\u00efteit te handhaven, gelden onder\n                                                      meer situaties waarin de entiteit in de publieke sector niet over de financi\u00eble middelen\n                                                      beschikt om te kunnen voortbestaan of wanneer beleidsbesluiten worden genomen die\n                                                      van invloed zijn op de diensten die door de entiteit in de publieke sector worden\n                                                      verleend.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA2 Hierna volgen voorbeelden van gebeurtenissen of omstandigheden die, afzonderlijk of\n                                                      collectief, gerede twijfel kunnen doen ontstaan over de continu\u00efteitsveronderstelling.\n                                                      Deze opsomming is niet limitatief, noch impliceert het feit dat een of meer van deze\n                                                      gebeurtenissen of omstandigheden optreedt altijd dat er van een onzekerheid van materieel\n                                                      belang sprake is.\n\nFinanci\u00eble gebeurtenissen of omstandigheden\n\n\u2022 stand van de netto passiva of vlottende passiva;\n\n\u2022 leningen met een vaste looptijd die de vervaldatum naderen zonder een realistisch\n                                                            uitzicht op vernieuwing of aflossing; of het bovenmatig steunen op korte termijnleningen\n                                                            voor de financiering van langlopende activa;\n\n\u2022 aanwijzingen voor het intrekken van financi\u00eble ondersteuning door crediteuren;\n\n\u2022 negatieve operationele kasstromen in historische of toekomstgerichte financi\u00eble overzichten;\n\n\u2022 ongunstige belangrijke financi\u00eble verhoudingscijfers;\n\n\u2022 substanti\u00eble operationele verliezen of significante daling van de waarde van activa\n                                                            die gebruikt worden om kasstromen te genereren;\n\n\u2022 achterstanden in of onderbreking van dividenduitkeringen;\n\n\u2022 onmogelijkheid om crediteuren op de vervaldata te betalen;\n\n\u2022 onmogelijkheid om de voorwaarden van leningovereenkomsten na te leven;\n\n\u2022 overschakeling van levering op krediet op levering onder rembours voor transacties\n                                                            met leveranciers;\n\n\u2022 onmogelijkheid om financiering te verkrijgen voor ontwikkeling van essenti\u00eble nieuwe\n                                                            producten of voor andere essenti\u00eble investeringen.\n\nOperationele gebeurtenissen of omstandigheden\n\n\u2022 intenties van het management om de entiteit te liquideren of om activiteiten te be\u00ebindigen;\n\n\u2022 het vertrek van kernpersonen in het management zonder dat in hun vervanging wordt\n                                                            voorzien;\n\n\u2022 het verlies van een belangrijke markt, belangrijke klant(en), franchiseconcessie,\n                                                            licentie, of belangrijke leverancier(s);\n\n\u2022 arbeidsconflicten;\n\n\u2022 tekorten aan belangrijke voorraden;\n\n\u2022 het opkomen van een zeer succesvolle concurrent.\n\nOverige gebeurtenissen of omstandigheden\n\n\u2022 het niet naleven van kapitaalvereisten of andere wettelijke vereisten;\n\n\u2022 lopende wettelijke of gerechtelijke procedures tegen de entiteit die, als zij worden\n                                                            toegewezen, in claims kunnen resulteren waaraan de entiteit waarschijnlijk niet zal\n                                                            kunnen voldoen;\n\n\u2022 veranderingen in wet- of regelgeving of overheidsbeleid die de entiteit naar verwachting\n                                                            nadelig zullen be\u00efnvloeden;\n\n\u2022 rampen waarvoor men niet of onvoldoende verzekerd is.\n\nDe significantie van dergelijke gebeurtenissen of omstandigheden kan vaak door andere\n                                                      factoren worden beperkt. Het effect van de onmogelijkheid van een entiteit om haar\n                                                      normale schulden af te lossen kan bijvoorbeeld worden geneutraliseerd door plannen\n                                                      van het management om op andere manieren adequate kasstromen in stand te houden, zoals\n                                                      het afstoten van activa, schuldherschikking, dan wel door het verkrijgen van aanvullend\n                                                      kapitaal. Op soortgelijke manier kan het verlies van een belangrijke leverancier worden\n                                                      beperkt door het aanboren van een andere geschikte toeleveringsbron.\n\nA3 De risico-inschattingswerkzaamheden zoals vereist op grond van paragraaf 10 helpen\n                                                      de accountant vast te stellen of het hanteren van de continu\u00efteitsveronderstelling\n                                                      door het management waarschijnlijk een belangrijk probleem is en wat de impact ervan\n                                                      is op de planning van de controle. Deze werkzaamheden bieden tevens de gelegenheid\n                                                      voor tijdiger besprekingen met het management, waaronder de bespreking van plannen\n                                                      en oplossingen van het management voor ge\u00efdentificeerde continu\u00efteitsproblemen.\n\nOverwegingen die specifiek voor kleinere entiteiten gelden\n\nA4 De omvang van een entiteit kan van invloed zijn op haar mogelijkheid om weerstand\n                                                      te bieden aan nadelige omstandigheden. Kleine entiteiten zijn mogelijk in staat snel\n                                                      te reageren om kansen ten volle te benutten, maar beschikken mogelijk niet over voldoende\n                                                      reserves om hun activiteiten voort te zetten.\n\nA5 Omstandigheden die voor kleine entiteiten in hoge mate relevant zijn, zijn onder meer\n                                                      het risico dat banken en overige kredietverschaffers hun steun aan de entiteit stopzetten,\n                                                      alsmede het eventuele verlies van een belangrijke leverancier, een grote afnemer,\n                                                      een sleutelfunctionaris of het recht om te werken onder licentie, op franchisebasis\n                                                      of op grond van een andere juridische overeenkomst.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA6 Standaard 315 vereist van de accountant om zijn risico-inschatting te herzien en de\n                                                      verdere geplande controlewerkzaamheden dienovereenkomstig aan te passen wanneer in\n                                                      de loop van de controle aanvullende controle-informatie wordt verkregen die van invloed\n                                                      is op de risico-inschatting van de accountant.395 Indien, nadat de accountant de risico-inschatting heeft gemaakt, gebeurtenissen of\n                                                      omstandigheden worden ge\u00efdentificeerd die gerede twijfel kunnen doen ontstaan over\n                                                      de mogelijkheid van de entiteit om haar continu\u00efteit te handhaven, kan het naast het\n                                                      uitvoeren van de in paragraaf 16 opgenomen procedures noodzakelijk zijn de inschatting\n                                                      door de accountant van de risico\u2019s van een afwijking van materieel belang te herzien.\n                                                      Het bestaan van dergelijke gebeurtenissen of omstandigheden kan ook van invloed zijn\n                                                      op de aard, timing en omvang van de verdere werkzaamheden van de accountant om op\n                                                      de ingeschatte risico\u2019s in te spelen. Standaard 330396 stelt hierover vereisten en leidraden vast.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA7 De beoordeling door het management van de mogelijkheid van de entiteit om haar continu\u00efteit\n                                                      te handhaven, is een cruciaal element bij het overwegen door de accountant van de\n                                                      wijze waarop het management de continu\u00efteitsveronderstelling hanteert.\n\nA8 Het is niet aan de accountant om het ontbreken van analyses van het management recht\n                                                      te zetten. In bepaalde omstandigheden is het echter mogelijk dat, ondanks het feit\n                                                      dat het management zijn beoordeling niet met een gedetailleerde analyse heeft onderbouwd,\n                                                      de accountant een conclusie formuleert betreffende het feit of de continu\u00efteitsveronderstelling\n                                                      door het management in de gegeven omstandigheden passend is gehanteerd. Bijvoorbeeld\n                                                      wanneer een onderneming in het verleden steeds winstgevend is geweest en steeds over\n                                                      voldoende financi\u00eble middelen heeft beschikt, kan het management zonder verregaande\n                                                      analyse zijn beoordeling maken. In dat geval kan de accountant zonder nadere evaluatiewerkzaamheden\n                                                      de beoordeling door het management op haar geschiktheid evalueren indien de accountant\n                                                      uit zijn overige controlewerkzaamheden voldoende kan concluderen dat het management\n                                                      in de gegeven omstandigheden bij het opstellen van de financi\u00eble overzichten op passende\n                                                      wijze van continu\u00efteit is uitgegaan.\n\nA9 In andere omstandigheden kan het evalueren van de beoordeling door het management\n                                                      met betrekking tot de mogelijkheid van de entiteit om haar continu\u00efteit te handhaven,\n                                                      zoals vereist op grond van paragraaf 12, inhouden dat een evaluatie wordt gemaakt\n                                                      van het proces dat het management heeft gevolgd om de beoordeling te maken, van de\n                                                      veronderstellingen waarop de beoordeling wordt gebaseerd, alsmede van plannen van\n                                                      het management voor toekomstige maatregelen en van de vraag of plannen van het management\n                                                      in de gegeven omstandigheden haalbaar zijn.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA10 De meeste stelsels inzake financi\u00eble verslaggeving die een expliciete beoordeling\n                                                      van het management vereisen, geven de periode aan waarover het management met alle\n                                                      beschikbare informatie rekening is vereist te houden397.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA11 In veel gevallen is het mogelijk dat het management bij kleinere entiteiten geen gedetailleerde\n                                                      beoordeling heeft gemaakt van de mogelijkheid van de entiteit om haar continu\u00efteit\n                                                      te handhaven, maar in plaats daarvan op een diepgaande kennis van de bedrijfsactiviteit\n                                                      en verwachte toekomstige ontwikkelingen steunt. Desondanks dient, overeenkomstig de\n                                                      vereisten van deze Standaard, de accountant een evaluatie te maken van de beoordeling\n                                                      door het management met betrekking tot de mogelijkheid van de entiteit om haar continu\u00efteit\n                                                      te handhaven. Voor kleinere entiteiten kan het passend zijn om de middellange- en\n                                                      langetermijn financiering van de entiteit met het management te bespreken, onder de\n                                                      voorwaarde dat de beweringen van het management door voldoende documentaire informatie\n                                                      onderbouwd kunnen worden en niet strijdig zijn met het inzicht van de accountant in\n                                                      de entiteit. Daarom is het mogelijk om aan het in paragraaf 13 opgenomen vereiste\n                                                      dat de accountant het management verzoekt zijn beoordeling uit te breiden bijvoorbeeld\n                                                      te voldoen door met betrekking tot onderbouwende documentatie, zoals nieuwe leveringsorders,\n                                                      die op hun haalbaarheid ge\u00ebvalueerd zijn of anderszins zijn onderbouwd, besprekingen\n                                                      te houden, inlichtingen in te winnen en inspecties te verrichten.\n\nA12 Voortdurende steun door eigenaar-bestuurders is vaak belangrijk voor de mogelijkheid\n                                                      van kleine entiteiten om hun continu\u00efteit te handhaven. Als een kleine entiteit grotendeels\n                                                      uit een lening van de eigenaar-bestuurder wordt gefinancierd, kan het van belang zijn\n                                                      dat deze fondsen niet worden teruggetrokken. Het voortbestaan van een kleine entiteit\n                                                      in financi\u00eble moeilijkheden kan bijvoorbeeld afhangen van het feit dat een eigenaar-bestuurder\n                                                      een lening aan de entiteit ten gunste van banken of andere crediteuren achterstelt,\n                                                      of een lening aan de entiteit ondersteunt door er met zijn persoonlijke bezittingen\n                                                      als onderpand borg voor te staan. In dergelijke omstandigheden kan de accountant geschikte\n                                                      documentaire informatie over de achterstelling van de lening van de eigenaar-bestuurder\n                                                      of van de borgstelling verkrijgen. Als een entiteit afhankelijk is van aanvullende\n                                                      steun van de eigenaar-bestuurder kan de accountant de mogelijkheid van de eigenaar-bestuurder\n                                                      om aan de steunverplichtingen te voldoen evalueren. Bovendien kan de accountant om\n                                                      schriftelijke bevestiging van de voorwaarden van die steun en de intentie of de afspraak\n                                                      van de eigenaar-bestuurder verzoeken.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA13 Zoals op grond van paragraaf 11 vereist, blijft de accountant alert op de mogelijkheid\n                                                   dat er na de door het management gehanteerde beoordelingsperiode bekende, al dan niet\n                                                   geplande, gebeurtenissen of omstandigheden plaatsvinden die vragen kunnen oproepen\n                                                   over de vraag of het passend is dat het management bij het opstellen van de financi\u00eble\n                                                   overzichten de continu\u00efteitsveronderstelling hanteert. Omdat bij het rekening houden\n                                                   met gebeurtenissen of omstandigheden die zich verder in de toekomst afspelen de mate\n                                                   van onzekerheid in verband met de uitkomst van een gebeurtenis of omstandigheid toeneemt\n                                                   naarmate de gebeurtenis of omstandigheid verder in de toekomst ligt, is het nodig\n                                                   dat de aanwijzingen voor continu\u00efteitsproblemen significant zijn voordat de accountant\n                                                   verdere maatregelen dient te overwegen. Indien dergelijke gebeurtenissen of omstandigheden\n                                                   worden ge\u00efdentificeerd, kan het nodig zijn dat de accountant het management verzoekt\n                                                   bij de beoordeling van de mogelijkheid van de entiteit om haar continu\u00efteit te handhaven\n                                                   de mogelijke significantie van de gebeurtenis of omstandigheid te evalueren. In die\n                                                   omstandigheden zijn de procedures van paragraaf 16 van toepassing.\n\nA14 Behalve het verzoeken om inlichtingen bij het management draagt de accountant geen\n                                                   verantwoordelijkheid om andere controlewerkzaamheden uit te voeren voor het identificeren\n                                                   van gebeurtenissen of omstandigheden die gerede twijfel kunnen doen ontstaan over\n                                                   de mogelijkheid van de entiteit om na de door het management beoordeelde periode die,\n                                                   zoals besproken in paragraaf 13, ten minste twaalf maanden vanaf de datum van de financi\u00eble\n                                                   overzichten bedraagt, haar continu\u00efteit te handhaven.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA15 Onder meer de volgende controlewerkzaamheden zijn relevant voor het vereiste in paragraaf\n                                                   16:\n\n\u2022 het analyseren en met het management bespreken van kasstroom-, winst- en overige relevante\n                                                         prognoses;\n\n\u2022 het analyseren en bespreken van de laatste beschikbare tussentijdse financi\u00eble overzichten\n                                                         van de entiteit;\n\n\u2022 het lezen van de voorwaarden van de zekerheidstellingen en leningsovereenkomsten alsmede\n                                                         het vaststellen of deze eventueel zijn geschonden;\n\n\u2022 het lezen van notulen van de vergaderingen van aandeelhouders, van de met governance\n                                                         belaste personen en van relevante commissies op aanwijzingen voor financieringsmoeilijkheden;\n\n\u2022 het verzoeken om inlichtingen bij de juridisch adviseur van de entiteit met betrekking\n                                                         tot het bestaan van rechtszaken en claims, alsmede de redelijkheid van de beoordelingen\n                                                         door het management inzake de uitkomst hiervan en de schatting van de financi\u00eble implicaties\n                                                         hiervan;\n\n\u2022 het bevestigen van het bestaan, de rechtsgeldigheid en de afdwingbaarheid van overeenkomsten\n                                                         teneinde te voorzien in of ter behoud van financi\u00eble ondersteuning met verbonden partijen\n                                                         en derden, alsmede het beoordelen van de financi\u00eble mogelijkheid van die partijen\n                                                         om aanvullende financieringen te verschaffen;\n\n\u2022 het evalueren van de plannen van de entiteit om met onuitgevoerde opdrachten van klanten\n                                                         om te gaan;\n\n\u2022 het uitvoeren van controlewerkzaamheden met betrekking tot gebeurtenissen na de einddatum\n                                                         van de verslagperiode teneinde gebeurtenissen te identificeren waardoor de mogelijkheid\n                                                         van de entiteit om haar continu\u00efteit te handhaven, wordt beperkt of anderszins be\u00efnvloed;\n\n\u2022 het bevestigen van het bestaan, de voorwaarden en de adequaatheid van leningsfaciliteiten;\n\n\u2022 het verkrijgen en beoordelen van rapportages over regelgevende/toezichthoudende acties;\n\n\u2022 het bepalen van de adequaatheid van steun voor de eventuele geplande afstoting van\n                                                         activa.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA16 In het kader van de evaluatie van plannen van het management voor toekomstige maatregelen\n                                                      kan bij het management navraag worden gedaan naar zijn plannen voor toekomstige maatregelen,\n                                                      waaronder bijvoorbeeld zijn plannen om activa te liquideren, geld te lenen of schulden\n                                                      te herstructureren, uitgaven te verminderen of te vertragen dan wel het kapitaal uit\n                                                      te breiden.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA17 Naast de op grond van paragraaf 16(c) vereiste werkzaamheden kan de accountant een\n                                                      vergelijking maken tussen:\n\n\u2022 de toekomstgerichte financi\u00eble informatie betreffende recente voorgaande perioden\n                                                            en de historische resultaten; en\n\n\u2022 de toekomstgerichte financi\u00eble informatie betreffende de lopende periode en de tot\n                                                            op heden behaalde resultaten.\n\nA18 Als het management onder meer van blijvende ondersteuning door derden uitgaat, hetzij\n                                                      door het achterstellen van leningen, verbintenissen tot het behouden van of het voorzien\n                                                      in aanvullende financiering, dan wel borgstellingen, en die ondersteuning van belang\n                                                      is voor de mogelijkheid van de entiteit om haar continu\u00efteit te handhaven, kan het\n                                                      voor de accountant noodzakelijk zijn om te overwegen een schriftelijke bevestiging\n                                                      (van onder meer de voorwaarden) door die derden te vragen en informatie te verkrijgen\n                                                      over hun mogelijkheid om dergelijke ondersteuning te verschaffen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA19 De uitdrukking \u2018onzekerheid van materieel belang\u2019 wordt in IAS 1 gebruikt bij het\n                                                   behandelen van de onzekerheden die verband houden met gebeurtenissen of omstandigheden\n                                                   die gerede twijfel kunnen doen ontstaan over de mogelijkheid van de entiteit om haar\n                                                   continu\u00efteit te handhaven en waarover in de financi\u00eble overzichten informatie dient\n                                                   te worden verstrekt. In sommige andere stelsels inzake financi\u00eble verslaggeving wordt\n                                                   in dergelijke omstandigheden de term \u2018significante onzekerheid\u2019 gebruikt.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA20 Het vaststellen van de adequaatheid van de in het financi\u00eble overzicht opgenomen toelichting\n                                                      kan inhouden dat dient te worden vastgesteld of de informatie de aandacht van de lezer\n                                                      expliciet vestigt op de mogelijkheid dat de entiteit mogelijk niet in staat is om\n                                                      in het kader van de normale bedrijfsvoering haar activa te blijven realiseren en haar\n                                                      verplichtingen te blijven nakomen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA21 Hierna volgt een voorbeeld van een paragraaf ter benadrukking van bepaalde aangelegenheden\n                                                      wanneer de accountant zich heeft vergewist van de adequaatheid van de informatie in\n                                                      de toelichting:\n\nParagraaf ter benadrukking van bepaalde aangelegenheden\n\n\u2018Zonder een beperking aan te brengen in ons oordeel, vestigen wij de aandacht op toelichting\n                                                      X in de financi\u00eble overzichten waarin vermeld wordt dat de vennootschap tijdens het\n                                                      boekjaar dat eindigde op 31\u00a0december 20X1 een nettoverlies van ZZZ heeft geleden en\n                                                      op die datum de schulden op korte termijn van de vennootschap de totale activa met\n                                                      YYY overschreden. Deze omstandigheden, tezamen met overige aangelegenheden die in\n                                                      toelichting X uiteengezet zijn, wijzen op het bestaan van een onzekerheid van materieel\n                                                      belang die gerede twijfel kan doen ontstaan over de mogelijkheid van de entiteit om\n                                                      haar continu\u00efteit te handhaven.\u2019\n\nA22 In situaties waarin meerdere onzekerheden van materieel belang bestaan welke significant\n                                                      zijn voor de financi\u00eble overzichten als geheel, kan de accountant het passend achten\n                                                      in buitengewoon zeldzame gevallen een oordeelonthouding te formuleren in plaats van\n                                                      een paragraaf ter benadrukking van bepaalde aangelegenheden op te nemen. Standaard\n                                                      705 verschaft dienaangaande leidraden.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA23 Hierna volgt een voorbeeld van relevante paragrafen wanneer een oordeel met beperking\n                                                      dient te worden geformuleerd:\n\nOnderbouwing van het oordeel met beperking\n\n\u2018De financieringsovereenkomsten van de vennootschap lopen af en de uitstaande bedragen\n                                                      dienen op 19\u00a0maart 20X1 te worden betaald. De vennootschap is niet in staat geweest\n                                                      om een nieuwe overeenkomst of vervangende financiering te verkrijgen. Deze situatie\n                                                      wijst op het bestaan van een onzekerheid van materieel belang die gerede twijfel kan\n                                                      doen ontstaan over de mogelijkheid van de vennootschap om haar continu\u00efteit te handhaven,\n                                                      waardoor de vennootschap mogelijk niet in staat is in het kader van de normale bedrijfsvoering\n                                                      haar activa te realiseren en haar verplichtingen na te komen. De financi\u00eble overzichten\n                                                      (en de daarbij horende toelichting) verschaffen geen volledige informatie over dit\n                                                      feit.\u2019\n\nOordeel met beperking\n\n\u2018Naar ons oordeel vormen de financi\u00eble overzichten, met uitzondering van de onvolledige\n                                                      toelichting van de informatie als bedoeld in de paragraaf Onderbouwing van het oordeel\n                                                      met beperking, \u2018in alle van materieel belang zijnde opzichten een getrouwe weergave\n                                                      (dan wel \u2018geven zij een getrouw beeld\u2019) van de financi\u00eble positie van de vennootschap\n                                                      per 31\u00a0december 20X0, alsmede van haar financi\u00eble prestaties en haar kasstromen over\n                                                      het op die datum afgesloten boekjaar in overeenstemming met ...\u2019.\n\nA24 Hierna volgt een voorbeeld van de relevante paragrafen wanneer een afkeurend oordeel\n                                                      dient te worden geformuleerd:\n\nOnderbouwing van het afkeurend oordeel\n\n\u2018De financieringsovereenkomsten van de vennootschap zijn komen af te lopen en het\n                                                      uitstaande bedrag diende op 31\u00a0december 20X0 te worden betaald. De vennootschap is\n                                                      niet in staat geweest een nieuwe overeenkomst of vervangende financiering te verkrijgen\n                                                      en overweegt het faillissement aan te vragen. Deze gebeurtenissen wijzen op een onzekerheid\n                                                      van materieel belang die gerede twijfel kan doen ontstaan over de mogelijkheid van\n                                                      de vennootschap om haar continu\u00efteit te handhaven, waardoor zij mogelijk niet in staat\n                                                      is in het kader van de normale bedrijfsvoering haar activa te realiseren en haar verplichtingen\n                                                      na te komen. De financi\u00eble overzichten (en de daarbij horende toelichting) verschaffen\n                                                      geen informatie over dit feit.\u2019\n\nAfkeurend oordeel\n\n\u2018Naar ons oordeel vormen de financi\u00eble overzichten als gevolg van het ontbreken van\n                                                      de in de paragraaf Onderbouwing van het afkeurende oordeel genoemde informatie geen getrouwe weergave (dan wel \u2018geven zij geen getrouw beeld\u2019)\n                                                      \u2018van de financi\u00eble positie van de vennootschap per 31\u00a0december 20X0, noch van haar\n                                                      financi\u00eble prestaties en haar kasstromen over het op die datum afgesloten boekjaar\n                                                      in overeenstemming met ...\u2019.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA25 Indien de financi\u00eble overzichten op basis van continu\u00efteit zijn opgesteld, maar het\n                                                   hanteren door het management van de continu\u00efteitsveronderstelling in de financi\u00eble\n                                                   overzichten op grond van de oordeelsvorming van de accountant niet passend is, is\n                                                   het vereiste op grond van paragraaf 21 dat de accountant een afkeurend oordeel formuleert,\n                                                   van toepassing, ongeacht of de financi\u00eble overzichten toelichtingen bevatten inzake\n                                                   het niet passend zijn van het hanteren door het management van de continu\u00efteitsveronderstelling.\n\nA26 Indien van het management van de entiteit wordt vereist, dan wel indien het management\n                                                   ervoor kiest, om financi\u00eble overzichten op te stellen wanneer het hanteren van de\n                                                   continu\u00efteitsveronderstelling in de gegeven omstandigheden niet passend is, worden\n                                                   de financi\u00eble overzichten opgesteld op een alternatieve basis (bijvoorbeeld op liquidatiebasis).\n                                                   De accountant kan in staat zijn om een controle uit te voeren op die financi\u00eble overzichten\n                                                   op voorwaarde dat de accountant vaststelt dat de alternatieve basis in de omstandigheden\n                                                   een aanvaardbaar stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving is. De accountant kan in\n                                                   staat zijn om een goedkeurend oordeel over die financi\u00eble overzichten te formuleren,\n                                                   op voorwaarde dat daarin een adequate toelichting is opgenomen, maar hij kan het passend\n                                                   of noodzakelijk achten om een paragraaf ter benadrukking van bepaalde aangelegenheden\n                                                   in de controleverklaring op te nemen teneinde de aandacht van de gebruikers te vestigen\n                                                   op die alternatieve basis en op de redenen om deze te hanteren.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA27 In bepaalde omstandigheden kan de accountant het noodzakelijk achten het management\n                                                   te verzoeken zijn beoordeling te maken of uit te breiden. Indien het management daartoe\n                                                   niet bereid is, kan een oordeel met beperking of een oordeelonthouding in de controleverklaring\n                                                   passend zijn, omdat de accountant misschien in de onmogelijkheid verkeert om voldoende\n                                                   en geschikte controle-informatie betreffende het hanteren van de continu\u00efteitsveronderstelling\n                                                   bij het opstellen van de financi\u00eble overzichten te verkrijgen, zoals controle-informatie\n                                                   met betrekking tot het bestaan van plannen die het management heeft opgesteld of met\n                                                   betrekking tot het bestaan van andere beperkende factoren.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nParagraaf\n\nInleiding\n\nToepassingsgebied van deze Standaard\n\n1-2\n\nSchriftelijke bevestigingen als controle-informatie\n\n3-4\n\nIngangsdatum\n\n5\n\nDoelstellingen\n\n6\n\nDefinities\n\n7-8\n\nVereisten\n\nHet management waarvan schriftelijke bevestigingen worden gevraagd\n\n9\n\nSchriftelijke bevestigingen aangaande de verantwoordelijkheden van het management\n\n10-12\n\nAndere schriftelijke bevestigingen\n\n13\n\nDe datum van schriftelijke bevestigingen en de periode(n) waarop zij betrekking hebben\n\n14\n\nDe vorm van schriftelijke bevestigingen\n\n15\n\nTwijfel omtrent de betrouwbaarheid van schriftelijke bevestigingen en gevraagde schriftelijke\n                                                      bevestigingen die niet zijn verstrekt\n\n16-20\n\nToepassingsgerichte en overige verklarende teksten\n\nSchriftelijke bevestigingen als controle-informatie\n\nA1\n\nHet management waarvan schriftelijke bevestigingen worden gevraagd\n\nA2-A6\n\nSchriftelijke bevestigingen aangaande de verantwoordelijkheden van het management\n\nA7-A9\n\nAndere schriftelijke bevestigingen\n\nA10-A13\n\nHet meedelen van een grensbedrag\n\nA14\n\nDe datum van schriftelijke bevestigingen en de periode(n) waarop zij betrekking hebben\n\nA15-A18\n\nDe vorm van schriftelijke bevestigingen\n\nA19-A21\n\nCommunicatie met de met governance belaste personen\n\nA22\n\nTwijfel omtrent de betrouwbaarheid van schriftelijke bevestigingen en gevraagde schriftelijke\n                                                      bevestigingen die niet zijn verstrekt\n\nA23-A27\n\nBijlage 1: Lijst van Standaarden die vereisten voor schriftelijke bevestigingen bevatten\n\nBijlage 2: Voorbeeld van bevestigingsbrief\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n1. Deze Standaard behandelt de verantwoordelijkheid van de accountant schriftelijke bevestigingen\n                                                   van het management en, in voorkomend geval, van de met governance belaste personen\n                                                   te verkrijgen bij een controle van financi\u00eble overzichten.\n\n2. Bijlage 1 vermeldt de andere Standaarden die onderwerp-specifieke vereisten bevatten\n                                                   met betrekking tot schriftelijke bevestigingen. De in andere Standaarden bepaalde\n                                                   specifieke vereisten met betrekking tot schriftelijke bevestigingen beperken de toepassing\n                                                   van deze Standaard niet.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n3. Controle-informatie is de informatie die door de accountant wordt gebruikt om te komen\n                                                   tot de conclusies waarop hij zijn oordeel baseert398. Schriftelijke bevestigingen zijn noodzakelijke informatie die de accountant nodig\n                                                   heeft in samenhang met de controle van de financi\u00eble overzichten van de entiteit.\n                                                   Daarom zijn schriftelijke bevestigingen, net zoals dit het geval is voor verstrekte\n                                                   antwoorden op het verzoeken om inlichtingen, controle-informatie. (Zie Par. A1)\n\n4. Hoewel schriftelijke bevestigingen noodzakelijke controle-informatie verschaffen,\n                                                   verschaffen zij op zichzelf niet voldoende en geschikte controle-informatie over de\n                                                   aangelegenheden waarop zij betrekking hebben. Verder heeft het feit dat het management\n                                                   betrouwbare schriftelijke bevestigingen heeft verschaft, geen invloed op de aard en\n                                                   omvang van de andere controle-informatie die de accountant verkrijgt over het feit\n                                                   dat het management zijn verantwoordelijkheden nakomt dan wel over specifieke beweringen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n5. \n Voor de ingangsdatum wordt verwezen naar de slotbepalingen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n6. De doelstellingen van de accountant zijn:\n\nA. van het management en, in voorkomend geval, van de met governance belaste personen\n                                                      schriftelijke bevestigingen te verkrijgen dat zij van mening zijn dat zij hun verantwoordelijkheden\n                                                      met betrekking tot het opstellen van de financi\u00eble overzichten en de volledigheid\n                                                      van de verstrekte informatie aan de accountant, zijn nagekomen;\n\nB. andere controle-informatie die relevant is voor de financi\u00eble overzichten of specifieke\n                                                      beweringen die in de financi\u00eble overzichten zijn opgenomen, te onderbouwen door middel\n                                                      van schriftelijke bevestigingen indien deze noodzakelijk geacht worden door de accountant\n                                                      of indien deze op grond van andere Standaarden vereist zijn; en\n\nC. op passende wijze in te spelen op de door het management en, in voorkomend geval,\n                                                      door de met governance belaste personen, verstrekte schriftelijke bevestigingen, dan\n                                                      wel op de situatie waarin het management of in voorkomend geval, de met governance\n                                                      belaste personen, de door de accountant gevraagde schriftelijke bevestigingen niet\n                                                      verstrekt.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n7. Voor de toepassing van de Standaarden heeft de volgende term de hierna weergegeven\n                                                betekenis:\n\nschriftelijke bevestiging \u2013 Een schriftelijke verklaring door het management die aan de accountant wordt verschaft\n                                                      met als doel bepaalde aangelegenheden te bevestigen of andere controle-informatie\n                                                      te onderbouwen. Schriftelijke bevestigingen omvatten in dit verband noch de financi\u00eble\n                                                      overzichten, noch de daarin opgenomen beweringen, noch de onderliggende boekingen\n                                                      en vastleggingen.\n\n8. Voor de toepassing van deze Standaard moeten verwijzingen naar \u2018management\u2019 worden\n                                                gelezen als \u2018management en, in voorkomend geval, de met governance belaste personen.\u2019\n                                                Verder is het management, in het geval van een getrouw-beeld-stelsel, verantwoordelijk\n                                                voor het opstellen en het getrouw weergeven van de financi\u00eble overzichten in overeenstemming\n                                                met het van toepassing zijnde stelsel van financi\u00eble verslaggeving; dan wel voor het\n                                                opstellen van de financi\u00eble overzichten die een getrouw beeld geven in overeenstemming\n                                                met het van toepassing zijnde stelsel van financi\u00eble verslaggeving.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n9. De accountant dient schriftelijke bevestigingen te vragen van het management met de\n                                                   passende verantwoordelijkheden inzake de financi\u00eble overzichten en kennis van de desbetreffende\n                                                   aangelegenheden. (Zie Par. A2-A6)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n10. De accountant dient het management te vragen een schriftelijke bevestiging te verstrekken\n                                                      dat het zijn verantwoordelijkheden voor het opstellen van de financi\u00eble overzichten\n                                                      in overeenstemming met het van toepassing zijnde stelsel van financi\u00eble verslaggeving\n                                                      is nagekomen, inclusief, indien relevant, de getrouwe weergave ervan, zoals is omschreven\n                                                      in de voorwaarden van de controle-opdracht399. (Zie Par. A7-A9, A14, A22)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n11. De accountant dient het management te verzoeken een schriftelijke bevestiging te verschaffen\n                                                      dat\n\nA. het de accountant alle relevante informatie en toegang heeft verschaft zoals is overeengekomen\n                                                            in de voorwaarden van de controle-opdracht400; en\n\nB. alle transacties zijn geboekt en in de financi\u00eble overzichten zijn weergegeven. (Zie\n                                                            Par. A7-A9, A14, A22)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n12. De verantwoordelijkheden van het management dienen te worden beschreven in de op grond\n                                                      van de paragrafen 10 en 11 vereiste schriftelijke bevestigingen op de wijze waarop\n                                                      deze verantwoordelijkheden zijn beschreven in de voorwaarden van de controle-opdracht.\n                                                      (Zie Par. A3)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n13. Andere Standaarden vereisen dat de accountant om schriftelijke bevestigingen verzoekt.\n                                                   Indien de accountant, in aanvulling op dergelijke vereiste bevestigingen, bepaalt\n                                                   dat het noodzakelijk is \u00e9\u00e9n of meer schriftelijke bevestigingen te verkrijgen ter\n                                                   onderbouwing van andere controle-informatie die relevant is voor de financi\u00eble overzichten\n                                                   of voor \u00e9\u00e9n of meer specifieke beweringen in de financi\u00eble overzichten dient de accountant\n                                                   om dergelijke andere schriftelijke bevestigingen te verzoeken. (Zie Par. A10-A13,\n                                                   A14, A22)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n14. De datum van de schriftelijke bevestigingen dient zo dicht als praktisch uitvoerbaar\n                                                   is bij, maar niet na, de datum van de controleverklaring, bij de financi\u00eble overzichten\n                                                   te liggen. De schriftelijke bevestigingen dienen te slaan op alle financi\u00eble overzichten\n                                                   en alle perioden die in de controleverklaring worden genoemd. (Zie Par. A15-A18)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n15. De schriftelijke bevestigingen dienen de vorm te hebben van een bevestigingsbrief\n                                                   gericht aan de accountant. Indien wet- of regelgeving vereist dat het management schriftelijke\n                                                   openbare verklaringen omtrent zijn verantwoordelijkheden aflegt, en indien de accountant\n                                                   bepaalt dat deze verklaringen voorzien in sommige of alle bevestigingen die vereist\n                                                   zijn op grond van de paragrafen 10 en 11, hoeven de relevante aangelegenheden waarop\n                                                   deze verklaringen betrekking hebben, niet in de bevestigingsbrief te worden opgenomen.\n                                                   (Zie Par. A19-A21)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n16. Indien de accountant punten van zorg heeft over de bekwaamheid, integriteit, ethische\n                                                      waarden of zorgvuldigheid van het management, dan wel over zijn inzet hiervoor of\n                                                      zijn handhaving daarvan, dient de accountant het effect te bepalen dat deze punten\n                                                      van zorg kunnen hebben op de betrouwbaarheid van de (mondelinge of schriftelijke)\n                                                      bevestigingen en op de controle-informatie in het algemeen. (Zie Par. A24-A25)\n\n17. In het bijzonder dient de accountant, indien schriftelijke bevestigingen inconsistent\n                                                      zijn met andere controle-informatie, controlewerkzaamheden uit te voeren om te trachten\n                                                      deze aangelegenheid op te lossen. Indien de aangelegenheid onopgelost blijft, dient\n                                                      de accountant de beoordeling van de bekwaamheid, integriteit, ethische waarden of\n                                                      zorgvuldigheid van het management, dan wel van zijn inzet hiervoor of van de handhaving\n                                                      daarvan te heroverwegen, en dient hij het effect te bepalen dat dit kan hebben op\n                                                      de betrouwbaarheid van de (mondelinge of schriftelijke) bevestigingen en op de controle-informatie\n                                                      in het algemeen. (Zie Par. A23)\n\n18. Indien de accountant tot de conclusie komt dat de schriftelijke bevestigingen niet\n                                                      betrouwbaar zijn, dient de accountant passende acties te ondernemen, met inbegrip\n                                                      van het bepalen van het mogelijke effect op het oordeel dat in de controleverklaring\n                                                      tot uitdrukking wordt gebracht, in overeenstemming met Standaard 705401, gelet op het vereiste in paragraaf 20 van deze Standaard.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n19. Indien het management \u00e9\u00e9n of meer van de gevraagde schriftelijke bevestigingen niet\n                                                      verstrekt, dient de accountant:\n\nA. de aangelegenheid met het management te bespreken;\n\nB. de integriteit van het management te herevalueren, en het effect te evalueren dat\n                                                            dit kan hebben op de betrouwbaarheid van de (mondelinge of schriftelijke) bevestigingen\n                                                            en op de controle-informatie in het algemeen; en\n\nC. de passende acties te ondernemen, met inbegrip van het bepalen van het mogelijke effect\n                                                            op het oordeel dat in de controleverklaring tot uitdrukking wordt gebracht, in overeenstemming\n                                                            met Standaard 705, gelet op het vereiste in paragraaf 20 van deze Standaard.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n20. De accountant dient in overeenstemming met Standaard 705 een oordeelonthouding over\n                                                      de financi\u00eble overzichten te formuleren indien:\n\nA. hij tot de conclusie komt dat er voldoende twijfel bestaat omtrent de integriteit\n                                                            van het management om te besluiten dat de op grond van de paragrafen 10 en 11 vereiste\n                                                            schriftelijke bevestigingen niet betrouwbaar zijn; of\n\nB. het management de op grond van de paragrafen 10 en 11 vereiste schriftelijke bevestigingen\n                                                            niet verschaft. (Zie Par. A26-A27)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA1 Schriftelijke bevestigingen zijn een belangrijke bron van controle-informatie. Indien\n                                                   het management wijzigingen aanbrengt in de gevraagde schriftelijke bevestigingen of\n                                                   deze niet verschaft, dan kan dit voor de accountant een indicatie zijn dat er \u00e9\u00e9n\n                                                   of meer significante kwesties kunnen bestaan. Verder kan een verzoek om schriftelijke\n                                                   bevestigingen, eerder dan mondelinge, in veel gevallen het management ertoe aanzetten\n                                                   aan dergelijke aangelegenheden nadrukkelijker aandacht te besteden, hetgeen de kwaliteit\n                                                   van de bevestigingen ten goede komt.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA2 Schriftelijke bevestigingen worden gevraagd van degenen die verantwoordelijk zijn\n                                                   voor het opstellen en de presentatie van de financi\u00eble overzichten. Deze personen\n                                                   kunnen verschillen naar gelang van de governancestructuur van de entiteit alsmede\n                                                   van de relevante wet- of regelgeving; vaak is het management (eerder dan de met governance\n                                                   belaste personen) echter de verantwoordelijke partij. Schriftelijke bevestigingen\n                                                   kunnen daarom gevraagd worden van de chief executive officer van de entiteit en van\n                                                   de chief financial officer van de entiteit, dan wel van andere gelijkwaardige personen\n                                                   in entiteiten die deze titels niet hanteren. In sommige situaties zijn echter eveneens\n                                                   andere partijen, zoals de met governance belaste personen, verantwoordelijk voor het\n                                                   opstellen en de presentatie van de financi\u00eble overzichten.\n\nA3 Op grond van zijn verantwoordelijkheid voor het opstellen en de presentatie van de\n                                                   financi\u00eble overzichten, alsmede voor het zakelijk handelen van de entiteit wordt het\n                                                   management verondersteld voldoende kennis te bezitten van het proces dat door de entiteit\n                                                   wordt gevolgd bij het opstellen en de presentatie van de financi\u00eble overzichten en\n                                                   van de daarin opgenomen beweringen waarop de schriftelijke bevestigingen worden gebaseerd.\n\nA4 In sommige gevallen kan het management echter besluiten om inlichtingen te verzoeken\n                                                   bij anderen die een bijdrage leveren aan het opstellen en de presentatie van de financi\u00eble\n                                                   overzichten en de daarin opgenomen beweringen, waaronder personen die specialistische\n                                                   kennis bezitten met betrekking tot aangelegenheden waarover schriftelijke bevestigingen\n                                                   worden gevraagd. Tot deze personen kunnen behoren:\n\n\u2022 een actuaris die verantwoordelijk is voor actuarieel bepaalde waarderingen;\n\n\u2022 technische staffunctionarissen die verantwoordelijkheid kunnen hebben voor en specialistische\n                                                         kennis over waarderingen van milieuverplichtingen;\n\n\u2022 interne juridisch adviseurs die informatie kunnen verschaffen die essentieel is bij\n                                                         het bepalen van voorzieningen voor juridische claims.\n\nA5 In sommige gevallen kan het management in de schriftelijke bevestigingen een voorbehoud\n                                                   in de formulering opnemen waaruit blijkt dat de bevestigingen naar beste weten worden\n                                                   opgesteld. Het is redelijk dat de accountant dergelijke bewoordingen aanvaardt indien\n                                                   hij ervan overtuigd is dat de bevestigingen worden gedaan door de personen met de\n                                                   passende verantwoordelijkheden voor en de passende kennis van de aangelegenheden die\n                                                   in die bevestigingen worden behandeld.\n\nA6 Teneinde de noodzaak voor het management te versterken om onderbouwde bevestigingen\n                                                   te verstrekken, kan de accountant vragen dat het management in de schriftelijke bevestigingen\n                                                   expliciet opneemt dat het die inlichtingen heeft ingewonnen die het passend achtte\n                                                   om in staat te zijn de gevraagde schriftelijke bevestigingen te kunnen verstrekken.\n                                                   Dit verzoeken om inlichtingen zal gewoonlijk geen formele interne procedure vereisen\n                                                   die verder gaat dan de procedure die al door de entiteit is ingevoerd.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA7 Tijdens de controle verkregen controle-informatie die aangeeft dat het management\n                                                   de in de paragrafen 10 en 11 genoemde verantwoordelijkheden is nagekomen, is niet\n                                                   voldoende zonder het verkrijgen van een bevestiging van het management dat het van\n                                                   mening is deze verantwoordelijkheden te zijn nagekomen. Dit komt doordat de accountant\n                                                   niet in staat is om zelf op grond van andere controle-informatie te beoordelen of\n                                                   het management de financi\u00eble overzichten heeft opgesteld en gepresenteerd alsmede\n                                                   informatie aan de accountant heeft verstrekt op basis van zijn overeenstemming dat\n                                                   het zijn verantwoordelijkheden erkent en begrijpt. De accountant kan bijvoorbeeld\n                                                   niet vaststellen dat het management hem alle relevante informatie heeft verschaft\n                                                   zoals overeengekomen in de voorwaarden van de controle-opdracht, zonder dat hij het\n                                                   management vraagt of en de bevestiging ontvangt dat deze informatie aan hem is verschaft.\n\nA8 De op grond van de paragrafen 10 en 11 vereiste schriftelijke bevestigingen berusten\n                                                   op voorwaarden van de controle-opdracht met daarin de instemming van het management\n                                                   dat het zijn verantwoordelijkheden erkent en begrijpt. Op verzoek van de accountant\n                                                   bevestigt het management dat het deze verantwoordelijkheden is nagekomen. De accountant\n                                                   kan eveneens het management vragen opnieuw via schriftelijke bevestigingen te bevestigen\n                                                   dat het deze verantwoordelijkheden erkent en begrijpt. Dit is gebruikelijk in bepaalde\n                                                   rechtsgebieden maar kan in elk geval bijzonder geschikt zijn wanneer:\n\n\u2022 degenen die de voorwaarden van de controle-opdracht namens de entiteit hebben getekend\n                                                         niet meer de desbetreffende verantwoordelijkheden dragen;\n\n\u2022 de voorwaarden van de controle-opdracht in een voorgaand jaar werden opgesteld;\n\n\u2022 er enige aanwijzing bestaat dat het management zijn verantwoordelijkheden verkeerd\n                                                         begrijpt; of\n\n\u2022 veranderingen in de omstandigheden ertoe leiden dat dit passend is.\n\nIn overeenstemming met het vereiste in Standaard 210402 kan een dergelijke herbevestiging van het erkennen en begrijpen door het management\n                                                   van zijn verantwoordelijkheden niet onder het voorbehoud \u2018naar beste weten\u2019 worden\n                                                   gemaakt (zoals besproken in paragraaf A5 van deze Standaard).\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA9 De mandaten voor controles van financi\u00eble overzichten van entiteiten in de publieke\n                                                      sector kunnen ruimer zijn dan die voor andere entiteiten. Ten gevolge daarvan kan\n                                                      het uitgangspunt met betrekking tot de verantwoordelijkheden van het management op\n                                                      basis waarvan een controle van de financi\u00eble overzichten van een entiteit in de publieke\n                                                      sector wordt uitgevoerd, aanleiding geven tot aanvullende schriftelijke bevestigingen.\n                                                      Hierbij kan het onder meer gaan om schriftelijke bevestigingen waarin wordt bevestigd\n                                                      dat transacties en gebeurtenissen in overeenstemming met de wet- en regelgeving of\n                                                      met andere van kracht zijnde voorschriften zijn uitgevoerd.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA10 In aanvulling op de op grond van paragraaf 10 vereiste schriftelijke bevestigingen\n                                                      kan de accountant het noodzakelijk achten om andere schriftelijke bevestigingen inzake\n                                                      de financi\u00eble overzichten te verzoeken. Dergelijke schriftelijke bevestigingen kunnen\n                                                      een aanvulling zijn op, maar maken geen deel uit van, de op grond van paragraaf 10\n                                                      vereiste schriftelijke bevestigingen. Hierbij kan het onder meer gaan om bevestigingen\n                                                      inzake de volgende aangelegenheden:\n\n\u2022 de vraag of de keuze en toepassing van de grondslagen voor de financi\u00eble verslaggeving\n                                                            passend zijn; en\n\n\u2022 de vraag of aangelegenheden als de hierna volgende, voorzover relevant overeenkomstig\n                                                            het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving, in overeenstemming\n                                                            met dat stelsel zijn opgenomen, gewaardeerd, gepresenteerd en toegelicht:\n\n\u25cb plannen of intenties die van invloed kunnen zijn op de boekwaarde of classificatie\n                                                                  van activa en verplichtingen;\n\n\u25cb verplichtingen, zowel feitelijke als voorwaardelijke;\n\n\u25cb titels die rechten geven met betrekking tot activa dan wel overheersende zeggenschap\n                                                                  uitgeoefend over activa, de verpandingen of bezwaringen van activa, alsmede activa\n                                                                  die als onderpand zijn gesteld; en\n\n\u25cb aspecten van wet-, regelgevingen en contractuele overeenkomsten die van invloed kunnen\n                                                                  zijn op de financi\u00eble overzichten, met inbegrip van het niet naleven daarvan.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA11 Naast de op grond van paragraaf 11 vereiste schriftelijke bevestigingen kan de accountant\n                                                      het noodzakelijk achten het management te verzoeken hem een schriftelijke bevestiging\n                                                      te verschaffen dat het alle tekortkomingen in de interne beheersing waarvan het kennis\n                                                      heeft, aan de accountant heeft meegedeeld.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA12 Wanneer de accountant informatie verkrijgt over gemaakte oordeelsvormingen of intenties,\n                                                      dan wel deze evalueert, kan de accountant rekening houden met \u00e9\u00e9n of meer van de volgende\n                                                      aspecten:\n\n\u2022 het verleden van de entiteit inzake het ten uitvoer brengen van haar kenbaar gemaakte\n                                                            intenties;\n\n\u2022 de redenen waarom de entiteit voor een bepaalde actie kiest;\n\n\u2022 de mogelijkheid van de entiteit om een bepaalde actie uit te voeren;\n\n\u2022 het bestaan van of het ontbreken van enige andere informatie die in de loop van de\n                                                            controle had kunnen worden verkregen en die inconsistent zou kunnen zijn met de beoordelingen\n                                                            of de voornemens van het management.\n\nA13 Bovendien kan de accountant het noodzakelijk achten het management te verzoeken schriftelijke\n                                                      bevestigingen te verschaffen inzake specifieke beweringen in de financi\u00eble overzichten;\n                                                      in het bijzonder ter onderbouwing van een inzicht dat de accountant uit andere controle-informatie\n                                                      heeft verkregen met betrekking tot de beoordelingen of de voornemens van het management\n                                                      inzake een bepaalde bewering dan wel inzake de volledigheid van een bepaalde bewering.\n                                                      Bijvoorbeeld, indien de voornemens van het management belangrijk zijn voor de basis\n                                                      voor waardering van investeringen kan het onmogelijk zijn voldoende en geschikte controle-informatie\n                                                      te verkrijgen zonder schriftelijke bevestigingen van het management inzake zijn intenties.\n                                                      Hoewel dergelijke schriftelijke bevestigingen noodzakelijke controle-informatie verschaffen,\n                                                      verschaffen zij op zichzelf niet voldoende en geschikte controle-informatie voor die\n                                                      bewering.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA14 Standaard 450 vereist van de accountant dat hij de tijdens de controle ge\u00efdentificeerde\n                                                   afwijkingen accumuleert, met uitzondering van die welke duidelijk triviaal zijn403. De accountant kan een grensbedrag bepalen waarboven afwijkingen niet als duidelijk\n                                                   triviaal kunnen worden aangemerkt. Op dezelfde wijze kan de accountant overwegen aan\n                                                   het management een grensbedrag mee te delen voor de doeleinden van de gevraagde schriftelijke\n                                                   bevestigingen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA15 Omdat schriftelijke bevestigingen noodzakelijke controle-informatie vormen, kan het\n                                                   oordeel van de accountant niet tot uitdrukking worden gebracht en kan de controleverklaring\n                                                   niet worden gedateerd v\u00f3\u00f3r de datum van de schriftelijke bevestigingen. Verder worden,\n                                                   omdat de accountant bedacht is op gebeurtenissen die zich voordoen tot aan de datum\n                                                   van de controleverklaring en die mogelijk een aanpassing van of een toelichting in\n                                                   de financi\u00eble overzichten vereisen, de schriftelijke bevestigingen gedateerd zo dicht\n                                                   als praktisch uitvoerbaar is bij, maar niet na, de datum van de controleverklaring\n                                                   over de financi\u00eble overzichten.\n\nA16 In sommige situaties kan het voor de accountant passend zijn tijdens de uitvoering\n                                                   van de controle een schriftelijke bevestiging te ontvangen inzake een specifieke bewering\n                                                   in de financi\u00eble overzichten. Wanneer dit het geval is, kan het noodzakelijk zijn\n                                                   om een geactualiseerde versie van de schriftelijke bevestiging te verzoeken.\n\nA17 De schriftelijke bevestigingen hebben betrekking op alle verslagperioden waarnaar\n                                                   in de controleverklaring wordt verwezen omdat het management opnieuw moet bevestigen\n                                                   dat de schriftelijke bevestigingen die het eerder heeft verstrekt met betrekking tot\n                                                   voorgaande perioden, passend blijven. De accountant en het management kunnen overeenstemming\n                                                   bereiken over een vorm van schriftelijke bevestigingen die de schriftelijke bevestigingen\n                                                   met betrekking tot voorgaande verslagperioden actualiseert door middel van het vermelden\n                                                   of er eventuele veranderingen zijn ten opzichte van deze schriftelijke bevestigingen\n                                                   en zo ja, welke dat zijn.\n\nA18 Er kunnen zich situaties voordoen waarin het huidige management niet in functie was\n                                                   gedurende alle perioden waarop de controleverklaring betrekking heeft. Deze personen\n                                                   kunnen beweren dat zij niet in staat zijn om bepaalde of alle schriftelijke bevestigingen\n                                                   te verschaffen omdat zij gedurende die periode niet in functie waren. Deze situatie\n                                                   neemt echter niet de verantwoordelijkheden van deze personen voor de financi\u00eble overzichten\n                                                   als geheel weg. Bijgevolg is het vereiste nog steeds van toepassing dat de accountant\n                                                   aan hen schriftelijke bevestigingen vraagt die betrekking hebben op de totaliteit\n                                                   van de desbetreffende periode(n).\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA19 Schriftelijke bevestigingen zijn vereist te worden opgenomen in een bevestigingsbrief\n                                                   gericht aan de accountant. In sommige rechtsgebieden kan bij wet- of regelgeving zijn\n                                                   bepaald dat van het management is vereist een schriftelijke openbare verklaring omtrent\n                                                   zijn verantwoordelijkheden af te leggen. Hoewel een dergelijke verklaring een bevestiging\n                                                   inhoudt aan de gebruikers van de financi\u00eble overzichten, dan wel aan de desbetreffende\n                                                   instanties, kan de accountant beslissen dat dit een geschikte vorm van een schriftelijke\n                                                   bevestiging is met betrekking tot bepaalde of alle bevestigingen die vereist zijn\n                                                   op grond van paragraaf 10 of 11. Als gevolg daarvan hoeven de betrokken aangelegenheden\n                                                   waarop een dergelijke verklaring betrekking heeft, niet in de bevestigingsbrief te\n                                                   worden opgenomen. Factoren die van invloed kunnen zijn op de beslissing van de accountant\n                                                   zijn onder meer:\n\n\u2022 de vraag of de verklaring een bevestiging inhoudt van het nakomen van verantwoordelijkheden\n                                                         zoals bedoeld in de paragrafen 10 en 11;\n\n\u2022 de vraag of de verklaring is verstrekt of goedgekeurd door degene van wie de accountant\n                                                         de desbetreffende schriftelijke bevestigingen vraagt;\n\n\u2022 de vraag of een kopie van de verklaring aan de accountant is verstrekt zo dicht als\n                                                         praktisch uitvoerbaar is bij, maar niet na, de datum van de controleverklaring bij\n                                                         de financi\u00eble overzichten (Zie Par. 14).\n\nA20 Een formele verklaring inzake het naleven van wet- of regelgeving, dan wel het goedkeuren\n                                                   van de financi\u00eble overzichten, zou niet voldoende informatie bevatten voor de accountant\n                                                   om ervan overtuigd te zijn dat alle noodzakelijke bevestigingen weloverwogen zijn\n                                                   verstrekt. De formulering van de verantwoordelijkheden van het management in wet-\n                                                   of regelgeving is evenmin een vervanging voor de gevraagde schriftelijke bevestigingen.\n\nA21 Bijlage 2 geeft een voorbeeld van een bevestigingsbrief.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA22 Standaard 260 vereist dat de accountant de schriftelijke bevestigingen die hij van\n                                                   het management heeft gevraagd, meedeelt aan de met governance belaste personen404.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA23 In het geval van ge\u00efdentificeerde inconsistenties tussen \u00e9\u00e9n of meer schriftelijke\n                                                      bevestigingen en controle-informatie die vanuit een andere bron is verkregen, kan\n                                                      de accountant overwegen of de risico-inschatting juist blijft en zo niet, de risico-inschatting\n                                                      herzien en de aard, timing en omvang van verdere controlewerkzaamheden bepalen om\n                                                      op de ingeschatte risico\u2019s in te spelen.\n\nA24 Twijfels over de bekwaamheid, integriteit, ethische waarden of zorgvuldigheid van\n                                                      het management, dan wel bij zijn inzet hiervoor of bij de handhaving daarvan, kunnen\n                                                      de accountant doen besluiten dat het risico op het geven van een verkeerde voorstelling\n                                                      in de financi\u00eble overzichten door het management zodanig is dat de controle niet kan\n                                                      worden uitgevoerd. In een dergelijk geval kan de accountant overwegen om, indien dat\n                                                      mogelijk is binnen de van toepassing zijnde wet- of regelgeving, de opdracht terug\n                                                      te geven, tenzij de met governance belaste personen daarvoor de passende correctieve\n                                                      maatregelen implementeren. Dergelijke maatregelen kunnen echter onvoldoende zijn om\n                                                      de accountant in staat te stellen een niet aangepast controleoordeel te geven.\n\nA25 Standaard 230 vereist dat de accountant belangrijke aangelegenheden die tijdens de\n                                                      controle aan de orde komen, de conclusies die daarover zijn getrokken, alsmede de\n                                                      significante professionele oordeelsvormingen die zijn gemaakt om tot deze conclusies\n                                                      te komen405, documenteert. De accountant kan significante kwesties hebben ge\u00efdentificeerd met\n                                                      betrekking tot de bekwaamheid, integriteit, ethische waarden of zorgvuldigheid van\n                                                      het management, dan wel met betrekking tot zijn inzet hiervoor of zijn handhaving\n                                                      daarvan, maar hij kan niettemin tot de conclusie zijn gekomen dat de schriftelijke\n                                                      bevestigingen desondanks betrouwbaar zijn. In een dergelijke situatie wordt deze belangrijke\n                                                      aangelegenheid gedocumenteerd in overeenstemming met Standaard 230.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA26 Zoals is uiteengezet in paragraaf A7, is de accountant niet in staat alleen op grond\n                                                      van andere controle-informatie te beoordelen of het management de verantwoordelijkheden\n                                                      zoals bedoeld in de paragrafen 10 en 11, is nagekomen. Daarom is de accountant, indien\n                                                      hij, zoals is omschreven in paragraaf 20(a), tot de conclusie komt dat de schriftelijke\n                                                      bevestigingen met betrekking tot deze aangelegenheden niet betrouwbaar zijn, dan wel\n                                                      indien het management deze schriftelijke bevestigingen niet verschaft, niet in staat\n                                                      voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen. De mogelijke effecten daarvan\n                                                      op de financi\u00eble overzichten zijn niet beperkt tot bepaalde elementen, rekeningen\n                                                      of posten van de financi\u00eble overzichten en hebben daarom een diepgaande invloed. Standaard\n                                                      705 vereist dat de accountant in dergelijke situaties een oordeelonthouding over de\n                                                      financi\u00eble overzichten formuleert406.\n\nA27 Een schriftelijke bevestiging die is aangepast ten opzichte van de door de accountant\n                                                      gevraagde bevestiging betekent niet noodzakelijkerwijs dat het management de schriftelijke\n                                                      bevestiging niet heeft verschaft. De onderliggende reden voor een dergelijke aanpassing\n                                                      kan van invloed zijn op het oordeel in de controleverklaring. Bijvoorbeeld:\n\n\u2022 de schriftelijke bevestiging omtrent het door het management nakomen van zijn verantwoordelijkheden\n                                                            voor het opstellen en de presentatie van de financi\u00eble overzichten kan vermelden dat\n                                                            het management van mening is dat de financi\u00eble overzichten zijn opgesteld en gepresenteerd\n                                                            in overeenstemming met het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving,\n                                                            uitgezonderd het van materieel belang zijnde feit dat niet voldaan is aan een specifiek\n                                                            vereiste van dat stelsel. Hetgeen op grond van paragraaf 20 wordt vereist, is niet\n                                                            van toepassing omdat de accountant tot de conclusie is gekomen dat het management\n                                                            betrouwbare schriftelijke bevestigingen heeft verschaft. Van de accountant wordt echter\n                                                            vereist dat hij overeenkomstig Standaard 705 rekening houdt met het effect van dit\n                                                            geval van niet naleven op het oordeel in de controleverklaring;\n\n\u2022 de schriftelijke bevestiging omtrent de verantwoordelijkheid van het management voor\n                                                            het aan de accountant verschaffen van alle relevante informatie zoals overeengekomen\n                                                            in de voorwaarden van de controle-opdracht, kan vermelden dat het management van mening\n                                                            is dat het, uitgezonderd informatie die door brand is vernietigd, de accountant deze\n                                                            informatie heeft verschaft. Hetgeen op grond van paragraaf 20 wordt vereist is niet\n                                                            van toepassing omdat de accountant tot de conclusie is gekomen dat het management\n                                                            betrouwbare schriftelijke bevestigingen heeft verschaft. Van de accountant wordt echter\n                                                            vereist dat hij overeenkomstig Standaard 705 rekening houdt met de diepgaande invloed\n                                                            van de door de brand vernietigde informatie op de financi\u00eble overzichten en het gevolg\n                                                            daarvan voor het oordeel in de controleverklaring.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n(Zie Par. 2)\n\nDeze bijlage vermeldt welke paragrafen van de andere Standaarden, onderwerp-specifieke\n                                          schriftelijke bevestigingen vereisen. Deze opsomming is geen vervanging voor het in\n                                          aanmerking nemen van de vereisten en de daarmee verband houdende toepassingsgerichte\n                                          en overige verklarende teksten in de Standaarden.\n\n\u2022 Standaard 240, De verantwoordelijkheid van de accountant met betrekking tot fraude in het kader van\n                                                   een controle van financi\u00eble overzichten \u2013 paragraaf 39;\n\n\u2022 Standaard 250, Het in aanmerking nemen van wet- en regelgeving bij een controle van financi\u00eble overzichten\n                                                   - paragraaf 16;\n\n\u2022 Standaard 450, Evaluatie van tijdens de controle ge\u00efdentificeerde afwijkingen \u2013 paragraaf 14;\n\n\u2022 Standaard 501, Controle-informatie \u2013 Specifieke overwegingen voor geselecteerde elementen \u2013 paragraaf 12;\n\n\u2022 Standaard 540, De controle van schattingen, met inbegrip van schattingen van re\u00eble waarde, alsmede\n                                                   van de toelichtingen daarop \u2013 paragraaf 22;\n\n\u2022 Standaard 550, Verbonden partijen \u2013 paragraaf 26;\n\n\u2022 Standaard 560, Gebeurtenissen na de einddatum van de verslagperiode \u2013 paragraaf 9;\n\n\u2022 Standaard 570, Continu\u00efteit \u2013 paragraaf 16(e);\n\n\u2022 Standaard 710, Ter vergelijking opgenomen informatie \u2013 Overeenkomstige cijfers en vergelijkende financi\u00eble\n                                                   overzichten \u2013 paragraaf 9.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n(Zie Par. A23)\n\nVoor voorbeeldteksten van bevestigingsbrieven wordt verwezen naar HRA deel 3.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nParagraaf\n\nInleiding\n\nToepassingsgebied van deze Standaard\n\n1-6\n\nIngangsdatum\n\n7\n\nDoelstellingen\n\n8\n\nDefinities\n\n9-10\n\nVereisten\n\nVerantwoordelijkheid\n\n11\n\nAanvaarding en continuering\n\n12-14\n\nAlgehele controleaanpak en controleprogramma\n\n15-16\n\nInzicht in de groep, haar onderdelen en hun omgevingen\n\n17-18\n\nInzicht betreffende de accountant van een groepsonderdeel\n\n19-20\n\nMaterialiteit\n\n21-23\n\nInspelen op ingeschatte risico\u2019s\n\n24-31\n\nConsolidatieproces\n\n32-37\n\nGebeurtenissen na de einddatum van de verslagperiode\n\n38-39\n\nCommunicatie met de accountant van een groepsonderdeel\n\n40-41\n\nHet evalueren van het voldoende en geschikt zijn van de verkregen controle-informatie\n\n42-45\n\nCommunicatie met het management op groepsniveau en de met governance belaste personen\n                                                      op groepsniveau\n\n46-49\n\nDocumentatie\n\n50\n\nToepassingsgerichte en overige verklarende teksten\n\nGroepsonderdelen die op grond van wet- of regelgeving of om andere redenen aan een\n                                                      controle onderworpen zijn\n\nA1\n\nDefinities\n\nA2-A7\n\nVerantwoordelijkheid\n\nA8-A9\n\nAanvaarding en continuering\n\nA10-A21\n\nAlgehele controleaanpak en controleprogramma\n\nA22\n\nInzicht in de groep, haar onderdelen en hun omgevingen\n\nA23-A31\n\nInzicht betreffende de accountant van een groepsonderdeel\n\nA32-A41\n\nMaterialiteit\n\nA42-A46\n\nInspelen op ingeschatte risico\u2019s\n\nA47-A55\n\nConsolidatieproces\n\nA56\n\nCommunicatie met de accountant van een groepsonderdeel\n\nA57-A60\n\nHet evalueren van het voldoende en geschikt zijn van de verkregen controle-informatie\n\nA61-A63\n\nCommunicatie met het management op groepsniveau en de met governance belaste personen\n                                                      op groepsniveau\n\nA64-A66\n\nBijlage 1: Voorbeeldteksten van een oordeel met beperking in het geval dat het opdrachtteam\n                                                      op groepsniveau niet in staat is voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen\n                                                      om daarop het controleoordeel op groepsniveau te baseren\n\nBijlage 2: Voorbeelden van aangelegenheden waarin het opdrachtteam op groepsniveau\n                                                      inzicht verkrijgt\n\nBijlage 3: Voorbeelden van omstandigheden en gebeurtenissen die kunnen wijzen op risico\u2019s\n                                                      op een afwijking van materieel belang in de financi\u00eble overzichten van een groep\n\nBijlage 4: Voorbeeldteksten van bevestigingen van de accountant van een groepsonderdeel\n\nBijlage 5: Vereiste en aanvullende aangelegenheden die in de instructiebrief van het\n                                                      opdrachtteam op groepsniveau worden opgenomen\n\nBijlage 6: Gevolgen significantie groepsonderdelen voor de controlewerkzaamheden (figuur)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n1. De Standaarden zijn van toepassing op groepscontroles. Deze Standaard behandelt bijzondere\n                                                   overwegingen die van toepassing zijn op groepscontroles, in het bijzonder die groepscontroles\n                                                   waarbij accountants van groepsonderdelen betrokken zijn.\n\n2. Een accountant kan deze Standaard, naargelang nodig aan de omstandigheden aangepast,\n                                                   nuttig achten wanneer hij andere accountants betrekt bij de controle van financi\u00eble\n                                                   overzichten die niet tot de financi\u00eble overzichten van de groep behoren. Een accountant\n                                                   kan bijvoorbeeld een andere accountant betrekken bij het waarnemen van de voorraadopname\n                                                   of bij het inspecteren van fysieke vaste activa op een afgelegen locatie.\n\n3. Van een accountant van een groepsonderdeel kan op grond van wet- of regelgeving of\n                                                   om een andere reden worden vereist een controleoordeel over de financi\u00eble overzichten\n                                                   van een groepsonderdeel tot uitdrukking te brengen. Het opdrachtteam op groepsniveau\n                                                   kan besluiten om gebruik te maken van de controle-informatie waarop het controleoordeel\n                                                   over de financi\u00eble overzichten van het groepsonderdeel is gebaseerd teneinde controle-informatie\n                                                   voor de groepscontrole te verschaffen, maar de vereisten van deze Standaard blijven\n                                                   onverkort van toepassing. (Zie Par. A1)\n\n4. Overeenkomstig Standaard 220407 wordt van de opdrachtpartner op groepsniveau vereist dat hij ervan overtuigd is dat\n                                                   de personen die de controle-opdracht op groepsniveau uitvoeren, met inbegrip van de\n                                                   accountants van groepsonderdelen, gezamenlijk de geschikte competentie en capaciteiten\n                                                   hebben. De opdrachtpartner op groepsniveau is tevens verantwoordelijk voor de aansturing\n                                                   van, het toezicht op en de uitvoering van de controle-opdracht op groepsniveau.\n\n5. De opdrachtpartner op groepsniveau past de vereisten van Standaard 220 toe, ongeacht\n                                                   of het opdrachtteam op groepsniveau dan wel een accountant van een groepsonderdeel\n                                                   de werkzaamheden met betrekking tot de financi\u00eble informatie van een groepsonderdeel\n                                                   uitvoert. Deze Standaard helpt de opdrachtpartner op groepsniveau aan de vereisten\n                                                   van Standaard 220 te voldoen indien accountants van groepsonderdelen werkzaamheden\n                                                   met betrekking tot de financi\u00eble informatie van groepsonderdelen uitvoeren.\n\n6. Het controlerisico is een functie van het risico op een afwijking van materieel belang\n                                                   in de financi\u00eble overzichten en het risico dat de accountant dergelijke afwijkingen\n                                                   niet zal detecteren.408 Bij een groepscontrole omvat dit het risico dat de accountant van een groepsonderdeel\n                                                   een afwijking in de financi\u00eble informatie van het groepsonderdeel die een afwijking\n                                                   van materieel belang in de financi\u00eble overzichten van de groep zou kunnen veroorzaken,\n                                                   niet detecteert, en het risico dat het opdrachtteam op groepsniveau deze afwijking\n                                                   niet detecteert. Deze Standaard zet de aangelegenheden uiteen die het opdrachtteam\n                                                   op groepsniveau overweegt bij het bepalen van de aard, timing en omvang van zijn betrokkenheid\n                                                   bij de risico-inschattingswerkzaamheden en de verdere controlewerkzaamheden die door\n                                                   de accountants van groepsonderdelen met betrekking tot de financi\u00eble informatie van\n                                                   groepsonderdelen worden uitgevoerd. Deze betrokkenheid is gericht op het verkrijgen\n                                                   van voldoende en geschikte controle-informatie om daarop het controleoordeel over\n                                                   de financi\u00eble overzichten van de groep te baseren.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n7. \nVoor de ingangsdatum wordt verwezen naar de slotbepalingen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n8. De doelstellingen van de accountant zijn:\n\nA. te bepalen of hij zal fungeren als accountant van de financi\u00eble overzichten van de\n                                                      groep; en\n\nB. indien hij fungeert als de accountant van de financi\u00eble overzichten van de groep:\n\ni. duidelijk te communiceren met de accountants van groepsonderdelen over de reikwijdte\n                                                            en timing van hun werkzaamheden met betrekking tot financi\u00eble informatie die verband\n                                                            houdt met groepsonderdelen alsmede over hun bevindingen; en\n\nii. voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen met betrekking tot de financi\u00eble\n                                                            informatie van de groepsonderdelen en het consolidatieproces om een oordeel tot uitdrukking\n                                                            te brengen over de vraag of de financi\u00eble overzichten van de groep in alle van materieel\n                                                            belang zijnde opzichten zijn opgesteld in overeenstemming met het van toepassing zijnde\n                                                            stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n9. Voor de toepassing van de Standaarden hebben de volgende termen de hierna weergegeven\n                                                betekenis:\n\nA. \ngroepsonderdeel \u2013 Een entiteit of zakelijke activiteit waarvoor het management op groepsniveau of op\n                                                      het niveau van een groepsonderdeel financi\u00eble informatie opstelt die in de financi\u00eble\n                                                      overzichten van de groep moet worden opgenomen; (Zie Par. A2-A4)\n\nB. \naccountant van een groepsonderdeel \u2013 Een accountant die, op verzoek van het opdrachtteam op groepsniveau, ten behoeve\n                                                      van de groepscontrole werkzaamheden uitvoert met betrekking tot financi\u00eble informatie\n                                                      die verband houdt met een groepsonderdeel; (Zie Par. A7)\n\nC. \nmanagement van een groepsonderdeel \u2013 Het management dat verantwoordelijk is voor het opstellen van de financi\u00eble informatie\n                                                      van een groepsonderdeel;\n\nD. \nmaterialiteit voor een groepsonderdeel \u2013 De materialiteit voor een groepsonderdeel dat door het opdrachtteam op groepsniveau\n                                                      is bepaald;\n\nE. \ngroep \u2013 Alle groepsonderdelen waarvan de financi\u00eble informatie in de financi\u00eble overzichten\n                                                      van de groep is opgenomen. Een groep heeft altijd meer dan een groepsonderdeel;\n\nF. \ngroepscontrole \u2013 De controle van de financi\u00eble overzichten van een groep;\n\nG. \ncontroleoordeel op groepsniveau \u2013 Het controleoordeel over de financi\u00eble overzichten van een groep;\n\nH. \nopdrachtpartner op groepsniveau \u2013 De partner of andere persoon in het kantoor die verantwoordelijk is voor de controle-opdracht\n                                                      op groepsniveau en voor de uitvoering daarvan, alsmede voor de controleverklaring\n                                                      bij de financi\u00eble overzichten van de groep die namens het kantoor wordt uitgebracht.\n                                                      Wanneer joint auditors de groepscontrole uitvoeren, vormen de opdrachtpartners die\n                                                      gezamenlijk de controle uitvoeren en hun opdrachtteams samen de opdrachtpartner op\n                                                      groepsniveau en het opdrachtteam op groepsniveau. Deze Standaard behandelt echter\n                                                      niet de relatie tussen joint auditors, noch de werkzaamheden die de ene joint auditor\n                                                      uitvoert in relatie tot de werkzaamheden die de andere joint auditor bij een joint\n                                                      audit uitvoert;\n\nI. \nopdrachtteam op groepsniveau \u2013 Partners, onder wie de opdrachtpartner op groepsniveau, alsmede staf die de algehele\n                                                      aanpak voor de groepscontrole vaststellen, met de accountants van de groepsonderdelen\n                                                      communiceren, werkzaamheden uitvoeren met betrekking tot het consolidatieproces en\n                                                      de conclusies evalueren die worden getrokken uit de controle-informatie als de basis\n                                                      voor het vormen van een oordeel over de financi\u00eble overzichten van de groep;\n\nJ. \nfinanci\u00eble overzichten van de groep \u2013 Financi\u00eble overzichten die de financi\u00eble informatie van meer dan een groepsonderdeel\n                                                      omvatten. De term \u2018financi\u00eble overzichten van de groep\u2019 verwijst ook naar gecombineerde\n                                                      financi\u00eble overzichten waarin de financi\u00eble informatie is samengevoegd die is opgesteld\n                                                      door groepsonderdelen waarvoor geen moedermaatschappij bestaat maar waarover gezamenlijk\n                                                      de zeggenschap wordt uitgeoefend;\n\nK. \nmanagement op groepsniveau \u2013 Het management dat verantwoordelijk is voor het opstellen van de financi\u00eble overzichten\n                                                      van de groep;\n\nL. \ninterne beheersingsmaatregelen geldend voor de groep als geheel \u2013 Interne beheersingsmaatregelen die door het management op groepsniveau zijn opgezet\n                                                      en worden ge\u00efmplementeerd en onderhouden ten behoeve van de financi\u00eble verslaggeving\n                                                      van de groep;\n\nM. \nsignificant groepsonderdeel \u2013 Een door het opdrachtteam op groepsniveau aangewezen groepsonderdeel dat (i) individueel\n                                                      financieel significant is voor de groep of (ii) op grond van zijn bijzondere aard\n                                                      of omstandigheden waarschijnlijk significante risico\u2019s op een afwijking van materieel\n                                                      belang in de financi\u00eble overzichten van de groep inhoudt. (Zie Par. A5-A6)\n\n10. Een verwijzing naar \u2018het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving\u2019\n                                                doelt op het stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving dat op de financi\u00eble overzichten\n                                                van de groep van toepassing is. Een verwijzing naar \u2018het consolidatieproces\u2019 omvat:\n\nA. de opname van, de waardering van, de presentatie van en de toelichtingen opgenomen\n                                                      in de financi\u00eble informatie van de groepsonderdelen in de financi\u00eble overzichten van\n                                                      de groep door middel van integrale of proportionele consolidatie, of van de equity-methode\n                                                      of de kostprijsmethode; en\n\nB. de samenvoeging in de gecombineerde financi\u00eble overzichten van de financi\u00eble informatie\n                                                      van groepsonderdelen waarvoor geen moedermaatschappij bestaat maar waarover gezamenlijk\n                                                      de zeggenschap wordt uitgeoefend.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n11. De opdrachtpartner op groepsniveau is verantwoordelijk voor de aansturing van, het\n                                                   toezicht op en de uitvoering van de controle-opdracht op groepsniveau in overeenstemming\n                                                   met professionele standaarden en de van toepassing zijnde vereisten op grond van wet-\n                                                   en regelgeving, alsmede voor de vraag of de uitgebrachte controleverklaring in de\n                                                   gegeven omstandigheden passend is409. Als gevolg daarvan dient in de controleverklaring bij de financi\u00eble overzichten\n                                                   van de groep niet te worden verwezen naar een accountant van een groepsonderdeel,\n                                                   tenzij de opname van een dergelijke verwijzing op grond van wet- of regelgeving vereist\n                                                   is. Indien een dergelijke verwijzing op grond van wet- of regelgeving vereist is,\n                                                   dient de controleverklaring aan te geven dat de verwijzing de verantwoordelijkheid\n                                                   van de opdrachtpartner op groepsniveau dan wel zijn kantoor voor het controleoordeel\n                                                   op groepsniveau niet vermindert. (Zie Par. A8-A9)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n12. Bij de toepassing van Standaard 220 dient de opdrachtpartner op groepsniveau te bepalen\n                                                   of redelijkerwijs kan worden verwacht dat voldoende en geschikte controle-informatie\n                                                   met betrekking tot het consolidatieproces en de financi\u00eble informatie van de groepsonderdelen\n                                                   wordt verkregen om daarop het controleoordeel op groepsniveau te baseren. Hiertoe\n                                                   dient het opdrachtteam op groepsniveau voldoende inzicht in de groep, haar onderdelen\n                                                   en hun omgevingen te verwerven om de groepsonderdelen aan te wijzen die waarschijnlijk\n                                                   significante groepsonderdelen zijn. Wanneer accountants van groepsonderdelen werkzaamheden\n                                                   uitvoeren met betrekking tot de financi\u00eble informatie van deze groepsonderdelen, dient\n                                                   de opdrachtpartner op groepsniveau te evalueren of het opdrachtteam op groepsniveau\n                                                   in staat zal zijn in een zodanige mate bij de werkzaamheden van de accountants van\n                                                   die groepsonderdelen te worden betrokken dat het voldoende en geschikte controle-informatie\n                                                   kan verkrijgen. (Zie Par. A10-A12)\n\n13. Indien de opdrachtpartner op groepsniveau tot de conclusie komt dat:\n\nA. het voor het opdrachtteam op groepsniveau niet mogelijk zal zijn voldoende en geschikte\n                                                         controle-informatie te verkrijgen vanwege beperkingen die door het management op groepsniveau\n                                                         zijn opgelegd; en\n\nB. het mogelijke effect hiervan zal leiden tot een oordeelonthouding over de financi\u00eble\n                                                         overzichten van de groep410;dient de opdrachtpartner op groepsniveau ofwel:\n\n\u25cb indien het een nieuwe opdracht betreft, deze niet te aanvaarden, of indien het een\n                                                               doorlopende opdracht betreft, deze terug te geven indien dat overeenkomstig de van\n                                                               toepassing zijnde wet- of regelgeving mogelijk is; of\n\n\u25cb indien wet- of regelgeving een accountant verbiedt om een opdracht te weigeren of\n                                                               indien het niet anderszins mogelijk is een opdracht terug te geven, een oordeelonthouding\n                                                               te formuleren bij de financi\u00eble overzichten van de groep nadat hij voor zover mogelijk\n                                                               de controle van de financi\u00eble overzichten van de groep heeft uitgevoerd. (Zie Par.\n                                                               A13-A19)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n14. De opdrachtpartner op groepsniveau dient overeenstemming te bereiken over de voorwaarden\n                                                      van de controle-opdracht op groepsniveau overeenkomstig Standaard 210411. (Zie Par. A20-A21)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n15. Het opdrachtteam op groepsniveau dient een algehele aanpak voor de groepscontrole\n                                                   vast te stellen en dient een controleprogramma op groepsniveau te ontwikkelen overeenkomstig\n                                                   Standaard 300412.\n\n16. De opdrachtpartner op groepsniveau dient de algehele aanpak voor de groepscontrole\n                                                   en het controleprogramma op groepsniveau te beoordelen. (Zie Par. A22)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n17. Van de accountant wordt vereist dat hij de risico\u2019s op een afwijking van materieel\n                                                   belang identificeert en inschat door inzicht te verwerven in de entiteit en haar omgeving413. Het opdrachtteam op groepsniveau dient:\n\nA. zijn tijdens de fase van aanvaarding en continuering van de opdracht verworven inzicht\n                                                         in de groep, haar onderdelen en hun omgevingen, met inbegrip van de interne beheersingsmaatregelen\n                                                         geldend voor de groep als geheel, te verdiepen; en\n\nB. inzicht te verwerven in het consolidatieproces, met inbegrip van de instructies van\n                                                         het management op groepsniveau aan groepsonderdelen. (Zie Par. A23-A29)\n\n18. Het opdrachtteam op groepsniveau dient inzicht te verwerven dat volstaat om:\n\nA. de initi\u00eble aanwijzing van groepsonderdelen die waarschijnlijk significant zijn te\n                                                         bevestigen of te herzien; en\n\nB. de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang in de financi\u00eble overzichten van\n                                                         de groep als gevolg van fraude of fouten in te schatten.414 (Zie Par. A30-A31)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n19. Indien het opdrachtteam op groepsniveau voornemens is aan de accountant van een groepsonderdeel\n                                                   te verzoeken werkzaamheden uit te voeren met betrekking tot de financi\u00eble informatie\n                                                   van een groepsonderdeel, dient het opdrachtteam op groepsniveau inzicht te verwerven\n                                                   in: (Zie Par. A32-A35)\n\nA. de vraag of de accountant van het groepsonderdeel de voor de groepscontrole relevante\n                                                         ethische voorschriften begrijpt en zal naleven en, met name, of hij onafhankelijk\n                                                         is; (Zie Par. A37)\n\nB. de vakbekwaamheid van de accountant van het groepsonderdeel; (Zie Par. A38)\n\nC. de vraag of het opdrachtteam op groepsniveau in staat zal zijn dermate bij de werkzaamheden\n                                                         van de accountant van het groepsonderdeel te worden betrokken dat het voldoende en\n                                                         geschikte controle-informatie verkrijgt;\n\nD. de vraag of de accountant van het groepsonderdeel actief is in een regelgevingskader\n                                                         waarin actief toezicht op accountants wordt uitgeoefend. (Zie Par. A36)\n\n20. Indien een accountant van een groepsonderdeel niet voldoet aan de voor de groepscontrole\n                                                   relevante onafhankelijkheidsvoorschriften, of indien het opdrachtteam op groepsniveau\n                                                   ernstige punten van zorg heeft over de andere aangelegenheden die in paragraaf 19(a)-(c)\n                                                   zijn vermeld, dient het opdrachtteam op groepsniveau voldoende en geschikte controle-informatie\n                                                   te verkrijgen met betrekking tot de financi\u00eble informatie van het groepsonderdeel\n                                                   zonder de accountant van dat groepsonderdeel te verzoeken werkzaamheden uit te voeren\n                                                   met betrekking tot de financi\u00eble informatie van dat groepsonderdeel. (Zie Par. A39-A41)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n21. Het opdrachtteam op groepsniveau dient het volgende te bepalen: (Zie Par. A42)\n\nA. de materialiteit voor de financi\u00eble overzichten van de groep als geheel bij het vaststellen\n                                                         van de algehele aanpak voor de groepscontrole;\n\nB. indien, in de specifieke omstandigheden van de groep, de financi\u00eble overzichten van\n                                                         de groep specifieke transactiestromen, rekeningsaldi of toelichtingen bevatten waarvoor\n                                                         redelijkerwijs kan worden verwacht dat afwijkingen van kleinere bedragen dan het materialiteitsniveau\n                                                         voor de financi\u00eble overzichten van de groep als geheel invloed hebben op de economische\n                                                         beslissingen die gebruikers op basis van de financi\u00eble overzichten van de groep nemen,\n                                                         het materialiteitsniveau of de materialiteitsniveaus die op deze bijzondere transactiestromen,\n                                                         rekeningsaldi of toelichtingen moeten worden toegepast;\n\nC. de materialiteit voor die groepsonderdelen waar de accountants van een groepsonderdeel\n                                                         een controle of een beoordelingsopdracht zullen uitvoeren ten behoeve van de groepscontrole.\n                                                         Om de waarschijnlijkheid dat het totaal van niet gecorrigeerde en niet-gedetecteerde\n                                                         afwijkingen in de financi\u00eble overzichten van de groep het materialiteitsniveau voor\n                                                         de financi\u00eble overzichten van de groep als geheel overschrijdt tot een passend laag\n                                                         niveau terug te brengen, dient het materialiteitsniveau voor het groepsonderdeel lager\n                                                         te zijn dan het materialiteitsniveau voor de financi\u00eble overzichten van de groep als\n                                                         geheel. (Zie Par. A43-A44)\n\nD. de grenswaarde waarboven afwijkingen niet als duidelijk triviaal voor de financi\u00eble\n                                                         overzichten van de groep kunnen worden beschouwd. (Zie Par. A45)\n\n22. Wanneer accountants van groepsonderdelen een controle zullen uitvoeren ten behoeve\n                                                   van een groepscontrole, dient het opdrachtteam op groepsniveau de geschiktheid van\n                                                   de uitvoeringsmaterialiteit zoals bepaald op het niveau van het groepsonderdeel te\n                                                   evalueren. (Zie Par. A46)\n\n23. Indien een groepsonderdeel op grond van wet- of regelgeving dan wel om een andere\n                                                   reden aan een controle onderworpen is en het opdrachtteam op groepsniveau die controle\n                                                   besluit te gebruiken om controle-informatie voor de groepscontrole te verschaffen,\n                                                   dient het opdrachtteam op groepsniveau te bepalen of:\n\nA. de materialiteit voor de financi\u00eble overzichten van het groepsonderdeel als geheel;\n                                                         en\n\nB. de uitvoeringsmaterialiteit op het niveau van het groepsonderdeel;\n\naan de vereisten van deze Standaard voldoen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n24. Van de accountant wordt vereist dat hij manieren opzet en implementeert om op passende\n                                                   wijze op de ingeschatte risico\u2019s op een afwijking van materieel belang in de financi\u00eble\n                                                   overzichten in te spelen.415 Het opdrachtteam op groepsniveau dient het soort werkzaamheden te bepalen dat door\n                                                   het opdrachtteam op groepsniveau, of door de accountants van de groepsonderdelen namens\n                                                   dit team, moet worden uitgevoerd met betrekking tot de financi\u00eble informatie van de\n                                                   groepsonderdelen (Zie Par. 26-29). Het opdrachtteam op groepsniveau dient eveneens\n                                                   de aard, timing en omvang van zijn betrokkenheid bij de werkzaamheden van de accountants\n                                                   van groepsonderdelen te bepalen. (Zie Par. 30-31).\n\n25. Indien de aard, timing en omvang van de werkzaamheden die moeten worden uitgevoerd\n                                                   met betrekking tot het consolidatieproces of de financi\u00eble informatie van de groepsonderdelen\n                                                   zijn gebaseerd op een verwachting dat de interne beheersingsmaatregelen geldend voor\n                                                   de groep als geheel effectief werken, of indien gegevensgerichte controles alleen\n                                                   geen voldoende en geschikte controle-informatie op het niveau van beweringen kunnen\n                                                   verschaffen, dient het opdrachtteam op groepsniveau de effectieve werking van deze\n                                                   interne beheersingsmaatregelen te toetsen of de accountant van een groepsonderdeel\n                                                   te verzoeken deze te toetsen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nSignificante groepsonderdelen\n\n26. Voor een groepsonderdeel dat significant is op grond van het feit dat het individueel\n                                                      financieel significant is voor de groep dient het opdrachtteam op groepsniveau, of\n                                                      een accountant van het groepsonderdeel namens dit team, een controle van de financi\u00eble\n                                                      informatie van het groepsonderdeel uit te voeren met gebruikmaking van de materialiteit\n                                                      voor het groepsonderdeel.\n\n27. Voor een groepsonderdeel dat vanwege zijn specifieke aard of omstandigheden significant\n                                                      is omdat het waarschijnlijk significante risico\u2019s op een afwijking van materieel belang\n                                                      in de financi\u00eble overzichten van de groep inhoudt, dient het opdrachtteam op groepsniveau,\n                                                      of een accountant van het groepsonderdeel namens dit team, een of meer van de volgende\n                                                      werkzaamheden uit te voeren:\n\nA. een controle van de financi\u00eble informatie van het groepsonderdeel met gebruikmaking\n                                                            van de materialiteit voor het groepsonderdeel;\n\nB. een controle van een of meer rekeningsaldi, transactiestromen of toelichtingen met\n                                                            betrekking tot de waarschijnlijke significante risico\u2019s op een afwijking van materieel\n                                                            belang in de financi\u00eble overzichten van de groep; (Zie Par. A48)\n\nC. gespecificeerde controlewerkzaamheden met betrekking tot de waarschijnlijke significante\n                                                            risico\u2019s op een afwijking van materieel belang in de financi\u00eble overzichten van de\n                                                            groep. (Zie Par. A49)\n\nGroepsonderdelen die geen significante groepsonderdelen zijn\n\n28. Voor groepsonderdelen die geen significante groepsonderdelen zijn, dient het opdrachtteam\n                                                      op groepsniveau cijferanalyses op groepsniveau uit te voeren. (Zie Par. A50)\n\n29. Indien het opdrachtteam op groepsniveau niet van mening is dat uit:\n\nA. de werkzaamheden met betrekking tot de financi\u00eble informatie van significante groepsonderdelen;\n\nB. de werkzaamheden met betrekking tot interne beheersingsmaatregelen geldend voor de\n                                                            groep als geheel en het consolidatieproces; en\n\nC. de op groepsniveau uitgevoerde cijferanalyses;\n\nvoldoende en geschikte controle-informatie zal worden verkregen om daarop het controleoordeel\n                                                      op groepsniveau te baseren, dient het opdrachtteam op groepsniveau groepsonderdelen\n                                                      te selecteren die geen significante groepsonderdelen zijn en dient het een of meer\n                                                      van de volgende werkzaamheden uit te voeren met betrekking tot de financi\u00eble informatie\n                                                      van de individuele geselecteerde groepsonderdelen, of dient het aan een accountant\n                                                      van een groepsonderdeel te verzoeken deze uit te voeren: (Zie Par. A51-A53)\n\n\u2022 een controle van de financi\u00eble informatie van het groepsonderdeel met gebruikmaking\n                                                            van de materialiteit voor het groepsonderdeel;\n\n\u2022 een controle van een of meer transactiestromen, rekeningsaldi of in de financi\u00eble\n                                                            overzichten opgenomen toelichtingen;\n\n\u2022 een beoordeling van de financi\u00eble informatie van het groepsonderdeel met gebruikmaking\n                                                            van het materialiteitsniveau voor het groepsonderdeel;\n\n\u2022 gespecificeerde werkzaamheden.\n\nHet opdrachtteam op groepsniveau dient de selectie van groepsonderdelen in de tijd\n                                                      te vari\u00ebren.\n\nBetrokkenheid bij de werkzaamheden van de accountants van groepsonderdelen ( Zie Par.\n                                                A54-A55)\n\nSignificante groepsonderdelen \u2013 Risico-inschatting\n\n30. Indien de accountant van een groepsonderdeel een controle van de financi\u00eble informatie\n                                                      van een significant groepsonderdeel uitvoert, dient het opdrachtteam op groepsniveau\n                                                      te worden betrokken bij de risico-inschatting van de accountant van het groepsonderdeel\n                                                      teneinde significante risico\u2019s op een afwijking van materieel belang in de financi\u00eble\n                                                      overzichten van de groep te identificeren. De aard, timing en omvang van deze betrokkenheid\n                                                      worden be\u00efnvloed door het inzicht van het opdrachtteam op groepsniveau betreffende\n                                                      de accountant van het groepsonderdeel, maar zij dienen ten minste in te houden:\n\nA. het met de accountant van het groepsonderdeel of met het management van het groepsonderdeel\n                                                            bespreken van zakelijke activiteiten die significant zijn voor de groep;\n\nB. het met de accountant van het groepsonderdeel bespreken in welke mate de financi\u00eble\n                                                            informatie van het groepsonderdeel vatbaar is voor een afwijking van materieel belang\n                                                            als gevolg van fraude of fouten; en\n\nC. het beoordelen van de door de accountant van het groepsonderdeel opgestelde documentatie\n                                                            van ge\u00efdentificeerde significante risico\u2019s op een afwijking van materieel belang in\n                                                            de financi\u00eble overzichten van de groep. Deze documentatie kan de vorm aannemen van\n                                                            een memorandum dat de conclusie van de accountant van het groepsonderdeel weergeeft\n                                                            met betrekking tot de ge\u00efdentificeerde significante risico\u2019s.\n\nGe\u00efdentificeerde significante risico\u2019s op een afwijking van materieel belang in de\n                                                financi\u00eble overzichten van de groep \u2013 Verdere controlewerkzaamheden\n\n31. Indien significante risico\u2019s op een afwijking van materieel belang in de financi\u00eble\n                                                      overzichten van de groep zijn ge\u00efdentificeerd in een groepsonderdeel waarop een accountant\n                                                      van een groepsonderdeel werkzaamheden uitvoert, dient het opdrachtteam op groepsniveau\n                                                      de geschiktheid te evalueren van de verdere controlewerkzaamheden die moeten worden\n                                                      uitgevoerd om op de ge\u00efdentificeerde significante risico\u2019s op een afwijking van materieel\n                                                      belang in de financi\u00eble overzichten van de groep in te spelen. Het opdrachtteam op\n                                                      groepsniveau dient op basis van zijn inzicht betreffende de accountant van het groepsonderdeel\n                                                      te bepalen of het nodig is om bij de verdere controlewerkzaamheden te worden betrokken.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n32. Overeenkomstig paragraaf 17 verwerft het opdrachtteam op groepsniveau inzicht in de\n                                                   interne beheersingsmaatregelen geldend voor de groep als geheel en in het consolidatieproces,\n                                                   met inbegrip van de instructies van het management op groepsniveau aan groepsonderdelen.\n                                                   In overeenstemming met paragraaf 25 toetst het opdrachtteam op groepsniveau, of de\n                                                   accountant van een groepsonderdeel op verzoek van het opdrachtteam op groepsniveau,\n                                                   de effectieve werking van de interne beheersingsmaatregelen geldend voor de groep\n                                                   als geheel indien de aard, timing en omvang van de werkzaamheden die met betrekking\n                                                   tot het consolidatieproces moeten worden uitgevoerd, zijn gebaseerd op de verwachting\n                                                   dat de interne beheersingsmaatregelen geldend voor de groep als geheel effectief werken,\n                                                   of indien gegevensgerichte controlewerkzaamheden alleen geen voldoende en geschikte\n                                                   controle-informatie kunnen verschaffen op het niveau van beweringen.\n\n33. Het opdrachtteam op groepsniveau dient verdere controlewerkzaamheden met betrekking\n                                                   tot het consolidatieproces op te zetten en uit te voeren om in te spelen op de ingeschatte\n                                                   risico\u2019s op een afwijking van materieel belang in de financi\u00eble overzichten van de\n                                                   groep die uit het consolidatieproces voortkomen. Deze werkzaamheden dienen een evaluatie\n                                                   te omvatten of alle groepsonderdelen in de financi\u00eble overzichten van de groep zijn\n                                                   opgenomen.\n\n34. Het opdrachtteam op groepsniveau dient de geschiktheid, volledigheid en nauwkeurigheid\n                                                   van consolidatieaanpassingen en herrubriceringen te evalueren, en dient te evalueren\n                                                   of er frauderisicofactoren of indicaties voor een mogelijke tendentie bij het management\n                                                   bestaan. (Zie Par. A56)\n\n35. Indien de financi\u00eble informatie van een groepsonderdeel niet is opgesteld in overeenstemming\n                                                   met dezelfde grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving die op de financi\u00eble overzichten\n                                                   van de groep zijn toegepast, dient het opdrachtteam op groepsniveau te evalueren of\n                                                   de financi\u00eble informatie van dat groepsonderdeel op passende wijze is aangepast met\n                                                   het oog op het opstellen en presenteren van de financi\u00eble overzichten van de groep.\n\n36. Het opdrachtteam op groepsniveau dient te bepalen of de financi\u00eble informatie die\n                                                   in de communicatie van de accountant van het groepsonderdeel is vermeld (zie paragraaf\n                                                   41(c)) dezelfde is als de financi\u00eble informatie die in de financi\u00eble overzichten van\n                                                   de groep is opgenomen.\n\n37. Indien de financi\u00eble overzichten van de groep de financi\u00eble overzichten omvatten van\n                                                   een groepsonderdeel waarvan de einddatum van de verslagperiode verschilt van die van\n                                                   de groep, dient het opdrachtteam op groepsniveau te evalueren of passende aanpassingen\n                                                   in de financi\u00eble overzichten van dat groepsonderdeel zijn aangebracht in overeenstemming\n                                                   met het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n38. Wanneer het opdrachtteam op groepsniveau of de accountants van groepsonderdelen controles\n                                                   op de financi\u00eble informatie van groepsonderdelen uitvoeren, dienen het opdrachtteam\n                                                   op groepsniveau of de accountants van de groepsonderdelen werkzaamheden uit te voeren\n                                                   gericht op het vaststellen van gebeurtenissen bij deze groepsonderdelen die zich voordoen\n                                                   tussen de data van de financi\u00eble informatie van de groepsonderdelen en de datum van\n                                                   de controleverklaring bij de financi\u00eble overzichten van de groep en die mogelijk aanpassingen\n                                                   van de financi\u00eble overzichten van de groep of de daarin op te nemen toelichtingen\n                                                   noodzakelijk maken.\n\n39. Wanneer accountants van groepsonderdelen andere werkzaamheden uitvoeren dan controles\n                                                   van de financi\u00eble informatie van groepsonderdelen, dient het opdrachtteam op groepsniveau\n                                                   deze accountants te verzoeken het opdrachtteam op groepsniveau op de hoogte te stellen\n                                                   indien zij zich bewust worden van gebeurtenissen na de einddatum van de verslagperiode\n                                                   die mogelijk een aanpassing van de financi\u00eble overzichten van de groep of de daarin\n                                                   op te nemen toelichtingen noodzakelijk maken.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n40. Het opdrachtteam op groepsniveau dient zijn vereisten tijdig aan de accountant van\n                                                   het groepsonderdeel mee te delen. Deze mededeling dient een uiteenzetting te bevatten\n                                                   van de uit te voeren werkzaamheden, het gebruik dat van die werkzaamheden zal worden\n                                                   gemaakt en de vorm en inhoud van de communicatie van de accountant van het groepsonderdeel\n                                                   met het opdrachtteam op groepsniveau. Deze mededeling dient ook het volgende te omvatten:\n                                                   (Zie Par. A57, A58, A60)\n\nA. een verzoek dat de accountant van het groepsonderdeel, wetende in welke context het\n                                                         opdrachtteam op groepsniveau van zijn werkzaamheden gebruik zal maken, bevestigt dat\n                                                         hij met het opdrachtteam op groepsniveau zal samenwerken; (Zie Par. A59)\n\nB. de ethische voorschriften die relevant zijn voor de groepscontrole en, in het bijzonder,\n                                                         de onafhankelijkheidsvoorschriften;\n\nC. in het geval van een controle of beoordeling van de financi\u00eble informatie van een\n                                                         groepsonderdeel, het materialiteitsniveau voor het groepsonderdeel (en indien van\n                                                         toepassing het materialiteitsniveau of de materialiteitsniveaus voor bijzondere transactiestromen,\n                                                         rekeningsaldi of op te nemen toelichtingen) en de grenswaarde waarboven een afwijking\n                                                         niet als duidelijk triviaal voor de financi\u00eble overzichten van de groep kan worden\n                                                         beschouwd;\n\nD. ge\u00efdentificeerde significante risico\u2019s op een afwijking van materieel belang in de\n                                                         financi\u00eble overzichten van de groep, als gevolg van fraude of van fouten, die relevant\n                                                         zijn voor de werkzaamheden van de accountant van het groepsonderdeel. Het opdrachtteam\n                                                         op groepsniveau dient de accountant van het groepsonderdeel te verzoeken om tijdig\n                                                         te communiceren over alle andere ge\u00efdentificeerde significante risico\u2019s op een afwijking\n                                                         van materieel belang in de financi\u00eble overzichten van de groep, als gevolg van fraude\n                                                         of fouten, in het groepsonderdeel, alsmede over het inspelen door de accountant van\n                                                         het groepsonderdeel op deze risico\u2019s;\n\nE. een door het management op groepsniveau opgestelde lijst van verbonden partijen en\n                                                         elke andere verbonden partij waarvan het opdrachtteam op groepsniveau kennis heeft.\n                                                         Het opdrachtteam op groepsniveau dient de accountant van het groepsonderdeel te verzoeken\n                                                         om tijdig te communiceren over verbonden partijen die niet eerder door het management\n                                                         op groepsniveau of het opdrachtteam op groepsniveau waren ge\u00efdentificeerd. Het opdrachtteam\n                                                         op groepsniveau dient te bepalen of het dergelijke aanvullende verbonden partijen\n                                                         bekendmaakt aan andere accountants van groepsonderdelen.\n\n41. Het opdrachtteam op groepsniveau dient de accountant van het groepsonderdeel te verzoeken\n                                                   om aangelegenheden mee te delen die relevant zijn voor de conclusie van het opdrachtteam\n                                                   op groepsniveau met betrekking tot de groepscontrole. Een dergelijke mededeling dient\n                                                   te omvatten: (Zie Par. A60)\n\nA. de vraag of de accountant van het groepsonderdeel zich heeft gehouden aan ethische\n                                                         voorschriften die voor de groepscontrole relevant zijn, met inbegrip van voorschriften\n                                                         inzake onafhankelijkheid en vakbekwaamheid.\n\nB. de vraag of de accountant van het groepsonderdeel de vereisten van het opdrachtteam\n                                                         op groepsniveau heeft nageleefd;\n\nC. de vermelding van de financi\u00eble informatie van het groepsonderdeel waarover de accountant\n                                                         van het groepsonderdeel verslag uitbrengt;\n\nD. informatie over gevallen van het niet naleven van wet- of regelgeving die aanleiding\n                                                         zouden kunnen geven tot een afwijking van materieel belang in de financi\u00eble overzichten\n                                                         van de groep;\n\nE. een lijst van niet-gecorrigeerde afwijkingen in de financi\u00eble informatie van het groepsonderdeel\n                                                         (de lijst hoeft geen afwijkingen te bevatten onder de grenswaarde voor duidelijk triviale\n                                                         afwijkingen die door het opdrachtteam op groepsniveau is meegedeeld (Zie Par. 40(c));\n\nF. indicaties voor mogelijke tendentie bij het management;\n\nG. een beschrijving van alle ge\u00efdentificeerde significante tekortkomingen in de interne\n                                                         beheersing op het niveau van het groepsonderdeel;\n\nH. andere belangrijke aangelegenheden die de accountant van het groepsonderdeel heeft\n                                                         meegedeeld of verwacht mee te delen aan de met governance belaste personen van het\n                                                         groepsonderdeel, met inbegrip van fraude of vermoede fraude waarbij het management\n                                                         van het groepsonderdeel, werknemers die een belangrijke rol spelen bij de interne\n                                                         beheersing op het niveau van het groepsonderdeel of andere personen betrokken zijn\n                                                         indien de fraude heeft geleid tot een afwijking van materieel belang in de financi\u00eble\n                                                         informatie van het groepsonderdeel;\n\nI. alle overige aangelegenheden die relevant kunnen zijn voor de groepscontrole of waarop\n                                                         de accountant van het groepsonderdeel de aandacht van het opdrachtteam op groepsniveau\n                                                         wil vestigen, met inbegrip van uitzonderingen die zijn vastgelegd in de schriftelijke\n                                                         bevestigingen die de accountant van het groepsonderdeel aan het management van het\n                                                         groepsonderdeel heeft gevraagd; en\n\nJ. het totaal van de bevindingen, de conclusies of het oordeel van de accountant van\n                                                         het groepsonderdeel.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n42. Het opdrachtteam op groepsniveau dient de communicatie van de accountant van het groepsonderdeel\n                                                      te evalueren. (Zie Par. 41) Het opdrachtteam op groepsniveau dient:\n\nA. significante aangelegenheden die bij die evaluatie aan de orde komen, te bespreken\n                                                            met de accountant van het groepsonderdeel, het management van het groepsonderdeel\n                                                            of het management op groepsniveau, naargelang passend; en\n\nB. te bepalen of het noodzakelijk is andere relevante delen van de controledocumentatie\n                                                            van de accountant van het groepsonderdeel te beoordelen. (Zie Par. A61)\n\n43. Als het opdrachtteam op groepsniveau tot de conclusie komt dat de werkzaamheden van\n                                                      de accountant van het groepsonderdeel niet volstaan, dient dit team te bepalen welke\n                                                      aanvullende werkzaamheden moeten worden uitgevoerd en of deze door de accountant van\n                                                      het groepsonderdeel dan wel door het opdrachtteam op groepsniveau moeten worden uitgevoerd.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n44. Van de accountant wordt vereist dat hij voldoende en geschikte controle-informatie\n                                                      verkrijgt teneinde het controlerisico tot een aanvaardbaar laag niveau terug te brengen,\n                                                      hetgeen hem in staat stelt redelijke conclusies te trekken ter onderbouwing van zijn\n                                                      oordeel.416 Het opdrachtteam op groepsniveau dient te evalueren of uit de controlewerkzaamheden\n                                                      die zijn uitgevoerd met betrekking tot het consolidatieproces en uit de door het opdrachtteam\n                                                      op groepsniveau en de accountants van de groepsonderdelen uitgevoerde werkzaamheden\n                                                      met betrekking tot de financi\u00eble informatie van de groepsonderdelen voldoende en geschikte\n                                                      controle-informatie is verkregen om daarop het controleoordeel op groepsniveau te\n                                                      baseren. (Zie Par. A62)\n\n45. De opdrachtpartner op groepsniveau dient te evalueren wat het effect op het controleoordeel\n                                                      op groepsniveau is van eventuele niet gecorrigeerde afwijkingen (ge\u00efdentificeerd door\n                                                      het opdrachtteam op groepsniveau of meegedeeld door accountants van groepsonderdelen)\n                                                      en eventuele gevallen waarin het niet mogelijk is gebleken voldoende en geschikte\n                                                      controle-informatie te verkrijgen. (Zie Par. A63)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n46. Het opdrachtteam op groepsniveau dient te bepalen welke ge\u00efdentificeerde tekortkomingen\n                                                      in de interne beheersing het meedeelt aan de met governance belaste personen en aan\n                                                      het management op groepsniveau overeenkomstig Standaard 265417. Hierbij dient het opdrachtteam op groepsniveau het volgende te overwegen:\n\nA. tekortkomingen in de interne beheersing geldend voor de groep als geheel die het opdrachtteam\n                                                            op groepsniveau heeft ge\u00efdentificeerd;\n\nB. tekortkomingen die het opdrachtteam op groepsniveau heeft ge\u00efdentificeerd in de interne\n                                                            beheersingsmaatregelen bij groepsonderdelen; en\n\nC. tekortkomingen in de interne beheersing die de accountants van groepsonderdelen onder\n                                                            de aandacht van het opdrachtteam op groepsniveau hebben gebracht.\n\n47. Indien fraude door het opdrachtteam op groepsniveau is ge\u00efdentificeerd dan wel door\n                                                      een accountant van een groepsonderdeel onder de aandacht van het opdrachtteam op groepsniveau\n                                                      is gebracht (Zie Par. 41(h)), of indien informatie erop wijst dat er fraude kan bestaan,\n                                                      dient het opdrachtteam op groepsniveau dit tijdig mee te delen aan het passende verantwoordelijkheidsniveau\n                                                      van het management op groepsniveau teneinde de personen die in eerste instantie verantwoordelijk\n                                                      zijn voor het voorkomen en detecteren van fraude te informeren over aangelegenheden\n                                                      die in het kader van hun verantwoordelijkheden relevant zijn. (Zie Par. A64)\n\n48. Van een accountant van een groepsonderdeel kan op grond van wet- of regelgeving of\n                                                      om een andere reden vereist worden een controleoordeel over de financi\u00eble overzichten\n                                                      van een groepsonderdeel tot uitdrukking te brengen. In dat geval dient het opdrachtteam\n                                                      op groepsniveau het management op groepsniveau te verzoeken om het management van\n                                                      het groepsonderdeel op de hoogte te stellen van elke aangelegenheid waarvan het opdrachtteam\n                                                      op groepsniveau zich bewust wordt en die mogelijk significant is voor de financi\u00eble\n                                                      overzichten van het groepsonderdeel maar waarvan het management van het groepsonderdeel\n                                                      mogelijk niet op de hoogte is. Indien het management op groepsniveau weigert deze\n                                                      aangelegenheid aan het management van het groepsonderdeel mee te delen, dient het\n                                                      opdrachtteam op groepsniveau deze aangelegenheid te bespreken met de met governance\n                                                      belaste personen op groepsniveau. Als deze aangelegenheid onopgelost blijft, dient\n                                                      het opdrachtteam op groepsniveau, behoudens juridische overwegingen en overwegingen\n                                                      inzake professionele geheimhouding, te overwegen of het de accountant van het groepsonderdeel\n                                                      al dan niet zal aanraden om de controleverklaring bij de financi\u00eble overzichten van\n                                                      het groepsonderdeel niet uit te brengen totdat de aangelegenheid is opgelost. (Zie\n                                                      Par. A65)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n49. Het opdrachtteam op groepsniveau dient de volgende aangelegenheden aan de met governance\n                                                      belaste personen op groepsniveau mee te delen naast de aangelegenheden die op grond\n                                                      van Standaard 260418 en andere Standaarden vereist zijn: (Zie Par. A66)\n\nA. een overzicht van het soort werkzaamheden dat met betrekking tot de financi\u00eble informatie\n                                                            van de groepsonderdelen moet worden uitgevoerd;\n\nB. een overzicht van de aard van de geplande betrokkenheid van het opdrachtteam op groepsniveau\n                                                            bij de werkzaamheden die door de accountants van de groepsonderdelen moeten worden\n                                                            uitgevoerd met betrekking tot de financi\u00eble informatie van significante groepsonderdelen;\n\nC. gevallen waarin de evaluatie van de werkzaamheden van een accountant van een groepsonderdeel\n                                                            door het opdrachtteam op groepsniveau aanleiding gaf tot een punt van zorg over de\n                                                            kwaliteit van de werkzaamheden van die accountant;\n\nD. eventuele beperkingen tijdens de uitvoering van de groepscontrole, bijvoorbeeld in\n                                                            het geval de toegang tot informatie voor het opdrachtteam op groepsniveau beperkt\n                                                            zou zijn;\n\nE. fraude of vermoede fraude waarbij zijn betrokken het management op groepsniveau, het\n                                                            management van een groepsonderdeel, personeelsleden die een belangrijke rol spelen\n                                                            bij de interne beheersingsmaatregelen geldend voor de groep als geheel of andere personen\n                                                            indien de fraude tot een afwijking van materieel belang in de financi\u00eble overzichten\n                                                            van de groep heeft geleid.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n50. Het opdrachtteam op groepsniveau dient het volgende in de controledocumentatie op\n                                                   te nemen:419\n\nA. een analyse van groepsonderdelen, waarbij is aangegeven welke van deze onderdelen\n                                                         significant zijn en welk soort werkzaamheden zijn uitgevoerd met betrekking tot de\n                                                         financi\u00eble informatie van de groepsonderdelen;\n\nB. de aard, timing en omvang van de betrokkenheid van het opdrachtteam op groepsniveau\n                                                         bij de werkzaamheden die door de accountants van groepsonderdelen op significante\n                                                         groepsonderdelen zijn uitgevoerd, met inbegrip van, indien van toepassing, de beoordeling\n                                                         door het opdrachtteam op groepsniveau van relevante delen van de controledocumentatie\n                                                         van de accountants van deze groepsonderdelen en de conclusies daarover;\n\nC. schriftelijke communicatie tussen het opdrachtteam op groepsniveau en de accountants\n                                                         van de groepsonderdelen over de door het opdrachtteam op groepsniveau geformuleerde\n                                                         vereisten.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA1 Factoren die van invloed kunnen zijn op de beslissing van het opdrachtteam op groepsniveau\n                                                   om al dan niet gebruik te maken van een controle die op grond van wet- of regelgeving\n                                                   of om andere redenen is vereist teneinde controle-informatie voor de groepscontrole\n                                                   te verschaffen, zijn onder meer:\n\n\u2022 verschillen tussen het stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving dat wordt toegepast\n                                                         bij het opstellen van de financi\u00eble overzichten van het groepsonderdeel en het stelsel\n                                                         dat wordt toegepast bij het opstellen van de financi\u00eble overzichten van de groep;\n\n\u2022 verschillen tussen de controle- en overige standaarden die door de accountant van\n                                                         het groepsonderdeel worden toegepast en die welke bij de controle van de financi\u00eble\n                                                         overzichten van de groep worden toegepast;\n\n\u2022 de vraag of de controle van de financi\u00eble overzichten van het groepsonderdeel tijdig\n                                                         zal zijn afgerond om het tijdschema inzake de rapportering op groepsniveau te volgen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA2 De structuur van een groep is van invloed op de wijze waarop groepsonderdelen worden\n                                                      aangewezen. Het systeem van financi\u00eble verslaggeving van de groep kan bijvoorbeeld\n                                                      gebaseerd zijn op een organisatiestructuur waarin financi\u00eble informatie wordt opgesteld\n                                                      door een moedermaatschappij en een of meer dochtermaatschappijen, joint ventures of\n                                                      deelnemingen die volgens de equity- of kostprijsmethode worden verwerkt; door het\n                                                      hoofdkantoor en een of meer divisies of filialen; of door een combinatie van beide.\n                                                      Sommige groepen organiseren hun systeem van financi\u00eble verslaggeving echter naar functie,\n                                                      proces, product of dienst (of groep producten of diensten) of geografische locatie.\n                                                      In deze gevallen kan de entiteit of de zakelijke activiteit waarvoor het management\n                                                      op groepsniveau of het management van het groepsonderdeel de in de financi\u00eble overzichten\n                                                      van de groep opgenomen financi\u00eble informatie opstelt, een functie, proces, product\n                                                      of dienst (of groep producten of diensten) of geografische locatie zijn.\n\nA3 Binnen het systeem van financi\u00eble verslaggeving van de groep kunnen verschillende\n                                                      niveaus van groepsonderdelen bestaan, in welk geval het geschikter kan zijn groepsonderdelen\n                                                      op bepaalde samenvoegingsniveaus in plaats van individueel aan te wijzen.\n\nA4 Groepsonderdelen die op een bepaald niveau zijn samengevoegd, kunnen voor de doeleinden\n                                                      van de groepscontrole een groepsonderdeel vormen; het is echter ook mogelijk dat een\n                                                      dergelijk groepsonderdeel ook financi\u00eble overzichten van de groep opstelt waarin de\n                                                      financi\u00eble informatie van de daartoe behorende groepsonderdelen is opgenomen (dat\n                                                      wil zeggen een subgroep). Deze Standaard kan daarom worden toegepast door verschillende\n                                                      opdrachtpartners op groepsniveau en opdrachtteams op groepsniveau voor verschillende\n                                                      subgroepen binnen een grotere groep.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA5 Naarmate de individuele financi\u00eble significantie van een groepsonderdeel toeneemt,\n                                                      nemen gewoonlijk ook de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang in de financi\u00eble\n                                                      overzichten van de groep toe. Het opdrachtteam op groepsniveau kan op een gekozen\n                                                      benchmark een percentage toepassen als hulpmiddel bij het aanwijzen van groepsonderdelen\n                                                      die individueel financieel significant zijn. Het vaststellen van een benchmark en\n                                                      het bepalen van een daarop toe te passen percentage houden in dat professionele oordeelsvorming\n                                                      wordt toegepast. Afhankelijk van de aard en omstandigheden van de groep kunnen de\n                                                      activa, verplichtingen, kasstromen, winst of omzet van de groep geschikte benchmarks\n                                                      zijn. Zo kan het opdrachtteam op groepsniveau bijvoorbeeld oordelen dat groepsonderdelen\n                                                      die 15% van de gekozen benchmark overschrijden significante groepsonderdelen zijn.\n                                                      In de gegeven omstandigheden kan een hoger of lager percentage echter als geschikt\n                                                      worden beschouwd.\n\nA6 Het opdrachtteam op groepsniveau kan een groepsonderdeel ook aanwijzen als een groepsonderdeel\n                                                      dat waarschijnlijk significante risico\u2019s op een afwijking van materieel belang in\n                                                      de financi\u00eble overzichten van de groep inhoudt als gevolg van zijn specifieke aard\n                                                      of omstandigheden (dat wil zeggen risico\u2019s waaraan tijdens de controle speciale aandacht\n                                                      moet worden besteed420)). Een groepsonderdeel zou bijvoorbeeld verantwoordelijk kunnen zijn voor valutahandel\n                                                      en daardoor de groep blootstellen aan een significant risico op een afwijking van\n                                                      materieel belang, ook al is dit groepsonderdeel niet anderszins individueel financieel\n                                                      significant voor de groep.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA7 Een lid van het opdrachtteam op groepsniveau kan op verzoek van het opdrachtteam op\n                                                      groepsniveau werkzaamheden met betrekking tot de financi\u00eble informatie van een groepsonderdeel\n                                                      uitvoeren ten behoeve van de groepscontrole. In dat geval is dat lid van het opdrachtteam\n                                                      ook een accountant van een groepsonderdeel.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA8 Hoewel accountants van groepsonderdelen werkzaamheden met betrekking tot de financi\u00eble\n                                                   informatie van de groepsonderdelen kunnen uitvoeren ten behoeve van de groepscontrole\n                                                   en als zodanig verantwoordelijk zijn voor hun algehele bevindingen, conclusies of\n                                                   oordelen, is de opdrachtpartner op groepsniveau of het kantoor van deze partner verantwoordelijk\n                                                   voor het controleoordeel op groepsniveau.\n\nA9 Indien het controleoordeel op groepsniveau wordt aangepast omdat het opdrachtteam\n                                                   op groepsniveau geen voldoende en geschikte controle-informatie kon verkrijgen met\n                                                   betrekking tot de financi\u00eble informatie van een of meer groepsonderdelen, beschrijft\n                                                   de accountant in de controleverklaring bij de financi\u00eble overzichten van de groep\n                                                   opgenomen paragraaf ter onderbouwing van de aanpassing de redenen voor deze onmogelijkheid\n                                                   zonder te verwijzen naar de accountant van het groepsonderdeel, tenzij die verwijzing\n                                                   noodzakelijk is voor een adequate uiteenzetting van de omstandigheden.421\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA10 In het geval van een nieuwe opdracht kan het opdrachtteam op groepsniveau inzicht\n                                                      verwerven in de groep, haar groepsonderdelen en hun omgevingen via:\n\n\u2022 informatie die door het management op groepsniveau wordt verschaft;\n\n\u2022 communicatie met het management op groepsniveau; en\n\n\u2022 indien van toepassing, communicatie met het vorige opdrachtteam op groepsniveau, het\n                                                            management van groepsonderdelen of accountants van groepsonderdelen.\n\nA11 Het inzicht van het opdrachtteam op groepsniveau kan onder meer betrekking hebben\n                                                      op:\n\n\u2022 de structuur van de groep, met inbegrip van zowel de juridische als organisatiestructuur\n                                                            (dat wil zeggen de wijze waarop het systeem van financi\u00eble verslaggeving van de groep\n                                                            is georganiseerd);\n\n\u2022 zakelijke activiteiten van groepsonderdelen die significant zijn voor de groep, met\n                                                            inbegrip van de sector en de regelgevende, economische en politieke omgevingen waarbinnen\n                                                            deze activiteiten plaatsvinden;\n\n\u2022 het gebruik van serviceorganisaties, met inbegrip van shared service centers;\n\n\u2022 een beschrijving van interne beheersingsmaatregelen geldend voor de groep als geheel;\n\n\u2022 de complexiteit van het consolidatieproces;\n\n\u2022 de vraag of accountants van groepsonderdelen die geen deel uitmaken van het kantoor\n                                                            of netwerk van de opdrachtpartner op groepsniveau werkzaamheden zullen uitvoeren met\n                                                            betrekking tot de financi\u00eble informatie van een of meer van de groepsonderdelen, alsmede\n                                                            de redenen voor het management op groepsniveau om meer dan \u00e9\u00e9n accountant aan te stellen;\n\n\u2022 de vraag of het opdrachtteam op groepsniveau:\n\n\u25cb onbeperkt toegang zal hebben tot de met governance belaste personen op groepsniveau,\n                                                                  het management op groepsniveau, de met governance belaste personen van het groepsonderdeel,\n                                                                  het management van het groepsonderdeel, de informatie van het groepsonderdeel en de\n                                                                  accountants van de groepsonderdelen (met inbegrip van relevante controledocumentatie\n                                                                  die het opdrachtteam op groepsniveau tracht te verkrijgen); en\n\n\u25cb in staat zal zijn noodzakelijke werkzaamheden met betrekking tot de financi\u00eble informatie\n                                                                  van de groepsonderdelen uit te voeren.\n\nA12 In geval van een doorlopende opdracht kan de mogelijkheid van het opdrachtteam op\n                                                      groepsniveau om voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen worden be\u00efnvloed\n                                                      door significante wijzigingen, zoals:\n\n\u2022 wijzigingen in de groepsstructuur (bijvoorbeeld overnames, afstotingen, reorganisaties\n                                                            of veranderingen in de wijze waarop het systeem van financi\u00eble verslaggeving van de\n                                                            groep is georganiseerd);\n\n\u2022 wijzigingen in de zakelijke activiteiten van groepsonderdelen die significant zijn\n                                                            voor de groep;\n\n\u2022 wijzigingen in de samenstelling van de met governance belaste personen op groepsniveau,\n                                                            het management op groepsniveau of kernpersonen binnen het management van significante\n                                                            groepsonderdelen;\n\n\u2022 punten van zorg die het opdrachtteam op groepsniveau heeft over de integriteit en\n                                                            competentie van het management op groepsniveau of het management van een groepsonderdeel;\n\n\u2022 wijzigingen in interne beheersingsmaatregelen geldend voor de groep als geheel;\n\n\u2022 wijzigingen in het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA13 Het is mogelijk dat een groep alleen bestaat uit groepsonderdelen die niet als significante\n                                                      groepsonderdelen worden beschouwd. In dat geval kan de opdrachtpartner op groepsniveau\n                                                      redelijkerwijs verwachten dat hij voldoende en geschikte controle-informatie zal verkrijgen\n                                                      om daarop het controleoordeel op groepsniveau te baseren indien het opdrachtteam op\n                                                      groepsniveau in staat zal zijn:\n\nA. de werkzaamheden met betrekking tot de financi\u00eble informatie van een aantal van deze\n                                                            groepsonderdelen uit te voeren; en\n\nB. op een zodanige wijze te worden betrokken bij de werkzaamheden die door accountants\n                                                            van groepsonderdelen met betrekking tot de financi\u00eble informatie van andere groepsonderdelen\n                                                            worden uitgevoerd als nodig is om voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA14 De toegang van het opdrachtteam op groepsniveau tot informatie kan worden beperkt\n                                                      door omstandigheden waarover het management op groepsniveau geen invloed heeft, zoals\n                                                      wetten met betrekking tot geheimhouding en privacy van gegevens of een weigering door\n                                                      de accountant van een groepsonderdeel om toegang te verlenen tot relevante controledocumentatie\n                                                      die het opdrachtteam op groepsniveau tracht te verkrijgen. Deze toegang kan ook door\n                                                      het management op groepsniveau worden beperkt.\n\nA15 Indien de toegang tot informatie wordt beperkt door omstandigheden, is het mogelijk\n                                                      dat het opdrachtteam op groepsniveau nog steeds in staat is voldoende en geschikte\n                                                      controle-informatie te verkrijgen; dit is echter minder waarschijnlijk naarmate de\n                                                      significantie van het groepsonderdeel toeneemt. Het kan bijvoorbeeld voorkomen dat\n                                                      het opdrachtteam op groepsniveau geen toegang heeft tot de met governance belaste\n                                                      personen, het management of de accountant (met inbegrip van relevante controledocumentatie\n                                                      die het opdrachtteam op groepsniveau tracht te verkrijgen) van een groepsonderdeel\n                                                      dat volgens de \u2018equity\u2019-methode wordt verwerkt. Als het groepsonderdeel geen significant\n                                                      groepsonderdeel is en het opdrachtteam op groepsniveau in het bezit is van een volledige\n                                                      set financi\u00eble overzichten van het groepsonderdeel, met inbegrip van de daarbij horende\n                                                      controleverklaring, alsmede toegang heeft tot informatie met betrekking tot dat groepsonderdeel\n                                                      die in het bezit is van het management op groepsniveau, kan het opdrachtteam op groepsniveau\n                                                      tot de conclusie komen dat deze informatie voldoende en geschikte controle-informatie\n                                                      vormt met betrekking tot dat groepsonderdeel. Is het groepsonderdeel echter een significant\n                                                      groepsonderdeel, dan zal het opdrachtteam op groepsniveau echter niet in staat zijn\n                                                      te voldoen aan de vereisten van deze Standaard die relevant zijn in de situatie van\n                                                      een groepscontrole. Het opdrachtteam op groepsniveau zal bijvoorbeeld niet in staat\n                                                      zijn te voldoen aan het in de paragrafen 30-31 opgenomen vereiste om bij de werkzaamheden\n                                                      van de accountant van het groepsonderdeel te worden betrokken. Het opdrachtteam op\n                                                      groepsniveau zal daarom niet in staat zijn voldoende en geschikte controle-informatie\n                                                      te verkrijgen met betrekking tot dat groepsonderdeel. Het effect van het feit dat\n                                                      het opdrachtteam op groepsniveau niet in staat is voldoende en geschikte controle-informatie\n                                                      te verkrijgen, wordt in Standaard 705 behandeld.\n\nA16 Het opdrachtteam op groepsniveau zal niet in staat zijn voldoende en geschikte controle-informatie\n                                                      te verkrijgen indien het management op groepsniveau de toegang van het opdrachtteam\n                                                      op groepsniveau of een accountant van een groepsonderdeel tot de informatie van een\n                                                      significant groepsonderdeel beperkt.\n\nA17 Hoewel het opdrachtteam op groepsniveau in staat kan zijn voldoende en geschikte controle-informatie\n                                                      te verkrijgen indien een dergelijke beperking betrekking heeft op een groepsonderdeel\n                                                      dat niet als een significant groepsonderdeel wordt beschouwd, is het mogelijk dat\n                                                      de reden voor de beperking invloed heeft op het controleoordeel op groepsniveau. De\n                                                      reden voor de beperking kan bijvoorbeeld van invloed zijn op de betrouwbaarheid van\n                                                      de antwoorden van het management op groepsniveau op het verzoeken om inlichtingen\n                                                      van het opdrachtteam op groepsniveau, alsmede op de betrouwbaarheid van de bevestigingen\n                                                      van het management op groepsniveau gericht aan het opdrachtteam op groepsniveau.\n\nA18 Het is mogelijk dat wet- of regelgeving de opdrachtpartner op groepsniveau verbiedt\n                                                      om een opdracht te weigeren of terug te geven. Zo wordt in sommige rechtsgebieden\n                                                      de accountant voor een bepaalde periode aangesteld en is het hem verboden de opdracht\n                                                      v\u00f3\u00f3r het einde van die periode terug te geven. Tevens kan het in de publieke sector\n                                                      voorkomen dat de accountant niet beschikt over de optie om een opdracht te weigeren\n                                                      of terug te geven vanwege de aard van het mandaat of vanwege overwegingen van openbaar\n                                                      belang. In dergelijke omstandigheden is deze Standaard nog steeds op de groepscontrole\n                                                      van toepassing en wordt het effect van het feit dat het opdrachtteam op groepsniveau\n                                                      niet in staat is voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen in Standaard\n                                                      705 behandeld.\n\nA19 Bijlage 1 bevat een voorbeeld van een controleverklaring die een oordeel met beperking\n                                                      bevat dat is gebaseerd op het feit dat het opdrachtteam op groepsniveau niet in staat\n                                                      is voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen met betrekking tot een\n                                                      significant groepsonderdeel dat volgens de \u2018equity\u2019-methode wordt verwerkt, maar waarbij\n                                                      op grond van de oordeelsvorming van het opdrachtteam op groepsniveau het effect van\n                                                      materieel belang is maar geen diepgaande invloed heeft.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA20 In de opdrachtvoorwaarden wordt het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble\n                                                      verslaggeving genoemd422. Aanvullende aangelegenheden kunnen in de voorwaarden van een controle-opdracht op\n                                                      groepsniveau worden opgenomen, zoals het feit dat:\n\n\u2022 de communicatie tussen het opdrachtteam op groepsniveau en de accountants van de groepsonderdelen\n                                                            niet aan beperkingen onderhevig mag zijn, voor zover mogelijk overeenkomstig wet-\n                                                            of regelgeving;\n\n\u2022 belangrijke mededelingen tussen de accountants van de groepsonderdelen, de met governance\n                                                            belaste personen van het groepsonderdeel en het management van het groepsonderdeel,\n                                                            met inbegrip van mededelingen inzake significante tekortkomingen in de interne beheersing,\n                                                            eveneens aan het opdrachtteam op groepsniveau zouden moeten worden meegedeeld;\n\n\u2022 belangrijke mededelingen tussen de regelgevende of toezichthoudende instanties en\n                                                            de groepsonderdelen met betrekking tot aangelegenheden inzake financi\u00eble verslaggeving\n                                                            aan het opdrachtteam op groepsniveau moeten worden meegedeeld; en\n\n\u2022 voor zover het opdrachtteam op groepsniveau dit noodzakelijk acht, het toegestaan\n                                                            moet zijn om:\n\n\u25cb toegang te krijgen tot informatie van groepsonderdelen, de met governance belaste\n                                                                  personen van groepsonderdelen, het management van een groepsonderdeel en de accountants\n                                                                  van groepsonderdelen (met inbegrip van relevante controledocumentatie die het opdrachtteam\n                                                                  op groepsniveau tracht te verkrijgen); en\n\n\u25cb werkzaamheden met betrekking tot de financi\u00eble informatie van de groepsonderdelen\n                                                                  uit te voeren dan wel aan een accountant van een groepsonderdeel te verzoeken om deze\n                                                                  uit te voeren.\n\nA21 Beperkingen die worden opgelegd met betrekking tot:\n\n\u2022 de toegang van het opdrachtteam op groepsniveau tot informatie van groepsonderdelen,\n                                                            de met governance belaste personen van groepsonderdelen, het management van een groepsonderdeel\n                                                            of de accountants van groepsonderdelen (met inbegrip van relevante controledocumentatie\n                                                            die het team tracht te verkrijgen); of\n\n\u2022 de werkzaamheden die met betrekking tot de financi\u00eble informatie van de groepsonderdelen\n                                                            moeten worden uitgevoerd, nadat de opdrachtpartner op groepsniveau de controle-opdracht\n                                                            op groepsniveau heeft aanvaard, vormen een onmogelijkheid om voldoende en geschikte\n                                                            controle-informatie te verkrijgen die van invloed kan zijn op het controleoordeel\n                                                            op groepsniveau. In uitzonderlijke omstandigheden kan dit zelfs leiden tot het teruggeven\n                                                            van de opdracht indien dit overeenkomstig wet- of regelgeving mogelijk is.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA22 Het beoordelen door de opdrachtpartner op groepsniveau van de algehele controleaanpak\n                                                   en het controleprogramma voor de groep vormt een belangrijk deel van het nemen van\n                                                   verantwoordelijkheid door de opdrachtpartner op groepsniveau voor het aansturen van\n                                                   de controle-opdracht op groepsniveau.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA23 Standaard 315 verschaft leidraden met betrekking tot aangelegenheden die de accountant\n                                                      kan overwegen bij het verwerven van inzicht in de sector, de regelgeving en andere\n                                                      externe factoren die van invloed zijn op de entiteit, met inbegrip van het van toepassing\n                                                      zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving, de aard van de entiteit, doelstellingen\n                                                      en strategie\u00ebn en de daarmee verband houdende bedrijfsrisico\u2019s, alsmede het meten\n                                                      en het beoordelen van de financi\u00eble prestaties van de entiteit423. Bijlage 2 van deze Standaard bevat leidraden met betrekking tot aangelegenheden\n                                                      die specifiek zijn voor een groep, met inbegrip van het consolidatieproces.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA24 Teneinde uniformiteit en vergelijkbaarheid van financi\u00eble informatie te bereiken,\n                                                      vaardigt het management op groepsniveau gewoonlijk instructies uit aan de groepsonderdelen.\n                                                      Deze instructies specificeren de vereisten voor financi\u00eble informatie van de groepsonderdelen\n                                                      die in de financi\u00eble overzichten van de groep moet worden opgenomen en bevatten dikwijls\n                                                      handboeken met procedures voor de financi\u00eble verslaggeving alsmede een rapporteringspakket.\n                                                      Een rapporteringspakket bestaat gewoonlijk uit modellen voor het verschaffen van financi\u00eble\n                                                      informatie die in de financi\u00eble overzichten van de groep moet worden verwerkt. Rapporteringspakketten\n                                                      hebben echter in het algemeen niet de vorm van volledige financi\u00eble overzichten die\n                                                      in overeenstemming met het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving\n                                                      zijn opgesteld en gepresenteerd.\n\nA25 De instructies hebben gewoonlijk betrekking op:\n\n\u2022 de grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving die moeten worden toegepast;\n\n\u2022 wettelijke en andere vereisten inzake toelichtingen die op de financi\u00eble overzichten\n                                                            van de groep van toepassing zijn, met inbegrip van:\n\n\u25cb het aanwijzen van en rapporteren over segmenten;\n\n\u25cb relaties en transacties met verbonden partijen;\n\n\u25cb intragroepstransacties en niet-gerealiseerde winsten;\n\n\u25cb intragroepsrekeningsaldi; en\n\n\u2022 een tijdschema voor het rapporteren.\n\nA26 Het inzicht van het opdrachtteam op groepsniveau in de instructies kan het volgende\n                                                      omvatten:\n\n\u2022 de duidelijkheid en uitvoerbaarheid van de instructies voor de afronding van het rapporteringspakket;\n\n\u2022 de vraag of de instructies:\n\n\u25cb op een adequate wijze de kenmerken van het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble\n                                                                  verslaggeving beschrijven;\n\n\u25cb voorzien in toelichtingen die volstaan om de vereisten van het van toepassing zijnde\n                                                                  stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving, bijvoorbeeld een toelichting van relaties\n                                                                  en transacties met verbonden partijen en gesegmenteerde informatie, na te leven;\n\n\u25cb voorzien in het bepalen van consolidatieaanpassingen, bijvoorbeeld intragroepstransacties\n                                                                  en niet-gerealiseerde winsten, alsmede intragroepsrekeningsaldi; en\n\n\u25cb voorzien in de goedkeuring van de financi\u00eble informatie door het management van het\n                                                                  groepsonderdeel.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA27 Van de accountant wordt vereist dat hij de risico\u2019s op een afwijking van materieel\n                                                      belang in de financi\u00eble overzichten als gevolg van fraude identificeert en inschat,\n                                                      en dat hij passende manieren van inspelen op de ingeschatte risico\u2019s opzet en implementeert.424 Informatie die wordt gebruikt om risico\u2019s op een afwijking van materieel belang in\n                                                      de financi\u00eble overzichten van de groep die het gevolg is van fraude te identificeren,\n                                                      kan het volgende omvatten:\n\n\u2022 de inschatting door het management op groepsniveau van de risico\u2019s dat de financi\u00eble\n                                                            overzichten van de groep een afwijking van materieel belang bevatten die het gevolg\n                                                            is van fraude;\n\n\u2022 het door het management op groepsniveau gevolgde proces voor het identificeren van\n                                                            en inspelen op de risico\u2019s van fraude in de groep, met inbegrip van alle specifieke\n                                                            frauderisico\u2019s die door het management op groepsniveau worden ge\u00efdentificeerd, dan\n                                                            wel rekeningsaldi, transactiestromen of in de financi\u00eble overzichten opgenomen toelichtingen\n                                                            waarvoor waarschijnlijk een frauderisico bestaat;\n\n\u2022 de vraag of er bijzondere groepsonderdelen zijn waarvoor waarschijnlijk een frauderisico\n                                                            bestaat;\n\n\u2022 op welke wijze de met governance belaste personen op groepsniveau de door het management\n                                                            op groepsniveau gevolgde processen voor het identificeren van en inspelen op de risico\u2019s\n                                                            van fraude in de groep monitoren, alsmede de interne beheersingsmaatregelen die het\n                                                            management op groepsniveau heeft opgezet teneinde deze risico\u2019s te beperken;\n\n\u2022 antwoorden van de met governance belaste personen op groepsniveau, het management\n                                                            op groepsniveau, de juiste personen binnen de interne auditfunctie (en indien passend\n                                                            geacht, het management van de groepsonderdelen de accountants van de groepsonderdelen\n                                                            en anderen) op de door het opdrachtteam op groepsniveau gestelde vraag of zij kennis\n                                                            hebben van bekende gevallen van fraude, vermoede fraude of aantijgingen van fraude\n                                                            die op een groepsonderdeel of de groep van invloed zijn.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA28 Van de kernleden van het opdrachtteam wordt vereist dat zij bespreken of een entiteit\n                                                      vatbaar is voor afwijkingen van materieel belang in de financi\u00eble overzichten die\n                                                      het gevolg zijn van fraude of van fouten, met specifieke nadruk op de risico\u2019s als\n                                                      gevolg van fraude. Bij een groepscontrole kunnen ook de accountants van groepsonderdelen\n                                                      bij deze besprekingen worden betrokken425. De beslissing van de opdrachtpartner op groepsniveau over de vraag wie bij deze\n                                                      besprekingen zal worden betrokken, hoe en wanneer de besprekingen zullen plaatshebben\n                                                      en wat hun omvang zal zijn, wordt be\u00efnvloed door factoren zoals eerdere ervaringen\n                                                      met de groep.\n\nA29 De besprekingen zijn een gelegenheid voor:\n\n\u2022 het delen van kennis van de groepsonderdelen en hun omgevingen, met inbegrip van de\n                                                            interne beheersingsmaatregelen geldend voor de groep als geheel;\n\n\u2022 het uitwisselen van informatie over de bedrijfsrisico\u2019s van de groepsonderdelen of\n                                                            de groep;\n\n\u2022 het uitwisselen van idee\u00ebn over hoe en waar de financi\u00eble overzichten van de groep\n                                                            mogelijk vatbaar zijn voor een afwijking van materieel belang als gevolg van fraude\n                                                            of van fouten, de wijze waarop het management op groepsniveau en het management van\n                                                            groepsonderdelen frauduleuze financi\u00eble verslaggeving kunnen plegen en kunnen verhullen,\n                                                            alsmede de wijze waarop activa van de groepsonderdelen oneigenlijk zouden kunnen worden\n                                                            toege\u00ebigend;\n\n\u2022 het identificeren van door het management op groepsniveau of het management van een\n                                                            groepsonderdeel gevolgde praktijken die mogelijk door het management be\u00efnvloed zijn\n                                                            of zijn opgezet om winsten te beheren en die kunnen leiden tot frauduleuze financi\u00eble\n                                                            verslaggeving, bijvoorbeeld praktijken inzake opbrengstverantwoording die niet in\n                                                            overeenstemming zijn met het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving;\n\n\u2022 het overwegen van bekende externe en interne factoren die op de groep van invloed\n                                                            zijn en die het management op groepsniveau, het management van een groepsonderdeel\n                                                            of anderen ertoe kunnen aanzetten of onder druk kunnen zetten om fraude te plegen,\n                                                            een gelegenheid tot het plegen van fraude scheppen of wijzen op een cultuur of omgeving\n                                                            die het management op groepsniveau, het management van een groepsonderdeel of anderen\n                                                            in staat stellen het plegen van fraude te rechtvaardigen;\n\n\u2022 het inschatten van het risico dat het management op groepsniveau of het management\n                                                            van een groepsonderdeel interne beheersingsmaatregelen doorbreekt;\n\n\u2022 het overwegen of uniforme grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving worden gehanteerd\n                                                            voor het opstellen van de financi\u00eble informatie van de groepsonderdelen ten behoeve\n                                                            van de financi\u00eble overzichten van de groep en, indien dat niet het geval is, het overwegen\n                                                            op welke wijze verschillen in grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving worden ge\u00efdentificeerd\n                                                            en aangepast (indien het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving\n                                                            dit vereist);\n\n\u2022 het bespreken van in groepsonderdelen ge\u00efdentificeerde fraude of van informatie die\n                                                            een aanwijzing vormt voor het bestaan van fraude bij een groepsonderdeel;\n\n\u2022 het uitwisselen van informatie die een aanwijzing kan vormen voor het niet naleven\n                                                            van nationale wet- of regelgeving, bijvoorbeeld het betalen van steekpenningen en\n                                                            ongeoorloofde praktijken inzake de vaststelling van interne verrekenprijzen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA30 Bijlage 3 geeft voorbeelden van omstandigheden of gebeurtenissen die afzonderlijk\n                                                      of samen kunnen wijzen op risico\u2019s op een afwijking van materieel belang in de financi\u00eble\n                                                      overzichten van de groep, met inbegrip van risico\u2019s die het gevolg zijn van fraude.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA31 De inschatting op groepsniveau door het opdrachtteam op groepsniveau van de risico\u2019s\n                                                      op een afwijking van materieel belang in de financi\u00eble overzichten van de groep wordt\n                                                      gebaseerd op informatie zoals:\n\n\u2022 informatie verkregen uit het inzicht in de groep, haar onderdelen en hun omgevingen,\n                                                            en in het consolidatieproces, met inbegrip van controle-informatie verkregen bij het\n                                                            evalueren van de opzet en implementatie van interne beheersingsmaatregelen geldend\n                                                            voor de groep als geheel en interne beheersingsmaatregelen die relevant zijn voor\n                                                            de consolidatie;\n\n\u2022 informatie verkregen van de accountants van groepsonderdelen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA32 Het opdrachtteam op groepsniveau verwerft alleen inzicht betreffende de accountant\n                                                   van een groepsonderdeel wanneer het voornemens is de accountant van een groepsonderdeel\n                                                   te verzoeken werkzaamheden uit te voeren met betrekking tot de financi\u00eble informatie\n                                                   van een groepsonderdeel ten behoeve van de groepscontrole. Het is bijvoorbeeld niet\n                                                   noodzakelijk inzicht te verwerven betreffende de accountants van die groepsonderdelen\n                                                   waarvoor het opdrachtteam op groepsniveau voornemens is alleen cijferanalyses op groepsniveau\n                                                   uit te voeren.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA33 De aard, timing en omvang van de werkzaamheden van het opdrachtteam op groepsniveau\n                                                      om inzicht te verwerven betreffende de accountant van een groepsonderdeel worden be\u00efnvloed\n                                                      door factoren zoals eerdere ervaring met of kennis betreffende de accountant van een\n                                                      groepsonderdeel, alsmede de mate waarin het opdrachtteam op groepsniveau en de accountant\n                                                      van het groepsonderdeel aan gemeenschappelijke beleidslijnen en procedures zijn onderworpen,\n                                                      bijvoorbeeld:\n\n\u2022 of het opdrachtteam op groepsniveau en een accountant van een groepsonderdeel:\n\n\u25cb gemeenschappelijke beleidslijnen en procedures voor de uitvoering van de werkzaamheden\n                                                                  (bijvoorbeeld controlemethodologie\u00ebn) delen;\n\n\u25cb gemeenschappelijke beleidslijnen en procedures voor kwaliteitsbeheersing delen; of\n\n\u25cb gemeenschappelijke beleidslijnen en procedures inzake monitoring delen.\n\n\u2022 de consistentie of overeenkomst van:\n\n\u25cb wet- en regelgeving of rechtssystemen;\n\n\u25cb professioneel toezicht, tuchtrecht en externe kwaliteitsborging;\n\n\u25cb opleiding en training;\n\n\u25cb beroepsorganisaties en -normen; of\n\n\u25cb taal en cultuur.\n\nA34 Deze factoren staan in wisselwerking met elkaar en sluiten elkaar niet uit. Zo kan\n                                                      de omvang van de werkzaamheden van het opdrachtteam op groepsniveau voor het verwerven\n                                                      van inzicht betreffende de accountant van groepsonderdeel A, die op consequente wijze\n                                                      de gemeenschappelijke beleidslijnen en procedures inzake kwaliteitsbeheersing en monitoring\n                                                      en een gemeenschappelijke controlemethodologie toepast of die werkzaam is in hetzelfde\n                                                      rechtsgebied als de opdrachtpartner op groepsniveau, kleiner zijn dan de omvang van\n                                                      de werkzaamheden van het opdrachtteam op groepsniveau voor het verwerven van inzicht\n                                                      betreffende de accountant van groepsonderdeel B, die niet op consequente wijze de\n                                                      gemeenschappelijke beleidslijnen en procedures voor kwaliteitsbeheersing en monitoring\n                                                      en een gemeenschappelijke controlemethodologie toepast of die werkzaam is in een ander\n                                                      rechtsgebied. Ook kan er een verschil zijn in de aard van de werkzaamheden die met\n                                                      betrekking tot de accountants van de groepsonderdelen A en B worden uitgevoerd.\n\nA35 Het opdrachtteam op groepsniveau kan op verschillende manieren inzicht verwerven betreffende\n                                                      de accountant van een groepsonderdeel. In het eerste jaar waarin een accountant van\n                                                      een groepsonderdeel wordt betrokken kan het opdrachtteam op groepsniveau bijvoorbeeld:\n\n\u2022 de resultaten evalueren van het monitoringsysteem voor kwaliteitsbeheersing als het\n                                                            opdrachtteam op groepsniveau en de accountant van het groepsonderdeel deel uitmaken\n                                                            van een kantoor of netwerk dat werkt onder en voldoet aan gemeenschappelijke beleidslijnen\n                                                            en procedures voor monitoring;426\n\n\u2022 een bezoek brengen aan de accountant van het groepsonderdeel om de in paragraaf 19\n                                                            (a)-(c) genoemde aangelegenheden te bespreken;\n\n\u2022 de accountant van het groepsonderdeel verzoeken de aangelegenheden waarnaar in paragraaf\n                                                            19 (a)-(c) wordt verwezen schriftelijk te bevestigen. Bijlage 4 bevat een voorbeeld\n                                                            van schriftelijke bevestigingen door de accountant van een groepsonderdeel;\n\n\u2022 de accountant van het groepsonderdeel verzoeken vragenlijsten in te vullen over de\n                                                            in paragraaf 19 (a)-(c) genoemde aangelegenheden;\n\n\u2022 een gesprek hebben over de accountant van het groepsonderdeel met collega\u2019s binnen\n                                                            het kantoor van de opdrachtpartner op groepsniveau of met een goed bekend staande\n                                                            derde die bekend is met de accountant van het groepsonderdeel; of\n\n\u2022 bevestigingen verkrijgen van de beroepsorganisatie(s) waarvan de accountant van het\n                                                            groepsonderdeel lid is, de instanties waarvan de accountant van het groepsonderdeel\n                                                            zijn vergunning heeft verkregen, of andere derden.\n\nIn de jaren daarna kan het inzicht betreffende de accountant van het groepsonderdeel\n                                                      worden gebaseerd op de eerder opgedane ervaringen van het opdrachtteam op groepsniveau\n                                                      met de accountant van het groepsonderdeel. Het opdrachtteam op groepsniveau kan de\n                                                      accountant van het groepsonderdeel verzoeken om te bevestigen of er ten opzichte van\n                                                      het voorgaande jaar iets is veranderd met betrekking tot de in paragraaf 19 (a)-(c)\n                                                      genoemde aangelegenheden.\n\nA36 Indien onafhankelijke toezichthoudende instanties zijn opgericht om toezicht te houden\n                                                      op het accountantsberoep en om de kwaliteit van controles te monitoren, kan kennis\n                                                      van het regelgevingskader het opdrachtteam op groepsniveau helpen bij het evalueren\n                                                      van de onafhankelijkheid en competentie van de accountant van het groepsonderdeel.\n                                                      Informatie over het regelgevingskader kan worden verkregen van de accountant van het\n                                                      groepsonderdeel of vanuit informatie die door de onafhankelijke toezichthoudende instanties\n                                                      wordt verstrekt.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA37 Bij het uitvoeren van werkzaamheden met betrekking tot de financi\u00eble informatie van\n                                                      een groepsonderdeel ten behoeve van een groepscontrole is de accountant van het groepsonderdeel\n                                                      onderworpen aan ethische voorschriften die relevant zijn bij de groepscontrole. Deze\n                                                      voorschriften kunnen afwijken van of bestaan naast die welke op de accountant van\n                                                      het groepsonderdeel van toepassing zijn bij het uitvoeren van een wettelijke controle\n                                                      in het rechtsgebied van de accountant van het groepsonderdeel. Om die reden verwerft\n                                                      het opdrachtteam op groepsniveau inzicht in de vraag of de accountant van het groepsonderdeel\n                                                      de ethische voorschriften die relevant zijn bij de groepscontrole voldoende begrijpt\n                                                      en naleeft om zijn verantwoordelijkheden binnen de groepscontrole te vervullen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA38 Het verwerven van inzicht door het opdrachtteam op groepsniveau in de vakbekwaamheid\n                                                      van de accountant van het groepsonderdeel kan de vraag omvatten of de accountant van\n                                                      het groepsonderdeel:\n\n\u2022 controlestandaarden en andere standaarden die van toepassing zijn op de groepscontrole\n                                                            voldoende begrijpt om zijn verantwoordelijkheden binnen de groepscontrole te vervullen;\n\n\u2022 de bijzondere vaardigheden (bijvoorbeeld sectorspecifieke kennis) bezit die nodig\n                                                            zijn om de werkzaamheden met betrekking tot de financi\u00eble informatie van het desbetreffende\n                                                            groepsonderdeel uit te voeren; en\n\n\u2022 indien relevant, voldoende kennis heeft van het van toepassing zijnde stelsel inzake\n                                                            financi\u00eble verslaggeving om zijn verantwoordelijkheden binnen de groepscontrole te\n                                                            vervullen (instructies van het management op groepsniveau aan de groepsonderdelen\n                                                            beschrijven vaak de kenmerken van het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble\n                                                            verslaggeving).\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA39 Het opdrachtteam op groepsniveau kan het feit dat een accountant van een groepsonderdeel\n                                                      niet onafhankelijk is, niet ondervangen door betrokken te zijn bij de werkzaamheden\n                                                      van die accountant of door het uitvoeren van aanvullende risico-inschattingswerkzaamheden\n                                                      of verdere controlewerkzaamheden met betrekking tot de financi\u00eble informatie van het\n                                                      groepsonderdeel.\n\nA40 Het opdrachtteam op groepsniveau kan echter in staat zijn minder ernstige punten van\n                                                      zorg over de vaktechnische bekwaamheid van de accountant van een groepsonderdeel (bijvoorbeeld\n                                                      een gebrek aan sectorspecifieke kennis) of inzake het feit dat de accountant van een\n                                                      groepsonderdeel niet werkzaam is in een omgeving waarin actief toezicht op accountants\n                                                      wordt gehouden, te ondervangen, door betrokken te zijn bij de werkzaamheden van de\n                                                      accountant van het groepsonderdeel of door het uitvoeren van aanvullende risico-inschattingswerkzaamheden\n                                                      of verdere controlewerkzaamheden met betrekking tot de financi\u00eble informatie van het\n                                                      groepsonderdeel.\n\nA41 Wanneer wet- of regelgeving toegang tot relevante delen van de controledocumentatie\n                                                      van de accountant van een groepsonderdeel verbiedt, kan het opdrachtteam op groepsniveau\n                                                      de accountant van een groepsonderdeel verzoeken dit te ondervangen door een memorandum\n                                                      op te stellen dat de relevante informatie omvat.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA42 Van de accountant wordt vereist427:\n\nA. dat hij bij het vaststellen van de algehele controleaanpak bepaalt:\n\ni. de materialiteit voor de financi\u00eble overzichten als geheel; en\n\nii. indien in de specifieke omstandigheden van de entiteit bijzondere transactiestromen,\n                                                               rekeningsaldi of op te nemen toelichtingen bestaan waarvoor afwijkingen van lagere\n                                                               bedragen dan de materialiteit voor de financi\u00eble overzichten als geheel redelijkerwijs\n                                                               kunnen worden verwacht van invloed te zijn op de economische beslissingen die gebruikers\n                                                               op basis van de financi\u00eble overzichten nemen, het (de) materialiteitsniveau(s) dat\n                                                               (die) op deze bijzondere transactiestromen, rekeningsaldi of op te nemen toelichtingen\n                                                               van toepassing moet(en) zijn; en\n\nB. dat hij de uitvoeringsmaterialiteit bepaalt.\n\nBinnen de context van een groepscontrole wordt de materialiteit voor zowel de financi\u00eble\n                                                   overzichten van de groep als geheel als de financi\u00eble informatie van de groepsonderdelen\n                                                   vastgesteld. De materialiteit voor de financi\u00eble overzichten van de groep als geheel\n                                                   wordt gebruikt bij het bepalen van de algehele controleaanpak voor de groep.\n\nA43 Om de waarschijnlijkheid dat het totaal van niet gecorrigeerde en niet-gedetecteerde\n                                                   afwijkingen in de financi\u00eble overzichten van de groep de materialiteit voor de financi\u00eble\n                                                   overzichten van de groep als geheel overschrijdt, tot een aanvaardbaar laag niveau\n                                                   terug te brengen, wordt het materialiteitsniveau voor een groepsonderdeel lager ingesteld\n                                                   dan het materialiteitsniveau voor de financi\u00eble overzichten van de groep als geheel.\n                                                   Voor verschillende groepsonderdelen kunnen verschillende materialiteitsniveaus worden\n                                                   bepaald. De materialiteit van een groepsonderdeel hoeft geen rekenkundig deel te zijn\n                                                   van de materialiteit voor de financi\u00eble overzichten van de groep als geheel, en bijgevolg\n                                                   kan het totaal van de materialiteitsniveaus van de verschillende groepsonderdelen\n                                                   groter zijn dan het materialiteitsniveau voor de financi\u00eble overzichten van de groep\n                                                   als geheel. Het materialiteitsniveau voor een groepsonderdeel wordt gebruikt bij het\n                                                   bepalen van de algehele controleaanpak voor een groepsonderdeel.\n\nA44 Het materialiteitsniveau voor groepsonderdelen wordt bepaald voor die groepsonderdelen\n                                                   waarvan de financi\u00eble informatie zal worden gecontroleerd of beoordeeld als onderdeel\n                                                   van de groepscontrole in overeenstemming met de paragrafen 26, 27(a) en 29. Het materialiteitsniveau\n                                                   van een groepsonderdeel wordt door de accountant van het groepsonderdeel gebruikt\n                                                   om te evalueren of niet gecorrigeerde gedetecteerde afwijkingen afzonderlijk of gezamenlijk\n                                                   van materieel belang zijn.\n\nA45 Naast het materialiteitsniveau voor een groepsonderdeel wordt ook een grenswaarde\n                                                   voor afwijkingen bepaald. Afwijkingen die in de financi\u00eble informatie van het groepsonderdeel\n                                                   worden ge\u00efdentificeerd en groter zijn dan de grenswaarde voor afwijkingen, worden\n                                                   aan het opdrachtteam op groepsniveau meegedeeld.\n\nA46 In het geval van een controle van de financi\u00eble informatie van een groepsonderdeel\n                                                   bepaalt de accountant van het groepsonderdeel (of het opdrachtteam op groepsniveau)\n                                                   de uitvoeringsmaterialiteit voor het groepsonderdeel. Dit is nodig om de waarschijnlijkheid\n                                                   dat het totaal van niet gecorrigeerde en niet-gedetecteerde afwijkingen in de financi\u00eble\n                                                   informatie van het groepsonderdeel het materialiteitsniveau voor het groepsonderdeel\n                                                   overschrijdt tot een aanvaardbaar laag niveau terug te brengen. In de praktijk kan\n                                                   het opdrachtteam op groepsniveau het materialiteitsniveau voor een groepsonderdeel\n                                                   op dit lagere niveau instellen. In dat geval gebruikt de accountant van het groepsonderdeel\n                                                   het materialiteitsniveau voor het groepsonderdeel bij het inschatten van de risico\u2019s\n                                                   op een afwijking van materieel belang in de financi\u00eble informatie van het groepsonderdeel\n                                                   en bij het opzetten van verdere controlewerkzaamheden om in te spelen op ingeschatte\n                                                   risico\u2019s en om te evalueren of gedetecteerde afwijkingen afzonderlijk of gezamenlijk\n                                                   van materieel belang zijn.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA47 Het bepalen door het opdrachtteam op groepsniveau van het soort werkzaamheden dat\n                                                      met betrekking tot de financi\u00eble informatie van een groepsonderdeel moet worden uitgevoerd\n                                                      en de betrokkenheid van het opdrachtteam op groepsniveau bij de werkzaamheden van\n                                                      de accountant van het groepsonderdeel worden be\u00efnvloed door:\n\nA. de significantie van het groepsonderdeel;\n\nB. de in de financi\u00eble overzichten van de groep ge\u00efdentificeerde significante risico\u2019s\n                                                            op een afwijking van materieel belang;\n\nC. de evaluatie door het opdrachtteam op groepsniveau van de opzet van interne beheersingsmaatregelen\n                                                            geldend voor de groep als geheel, alsmede de vaststelling of deze zijn ge\u00efmplementeerd;\n                                                            en\n\nD. het inzicht van het opdrachtteam op groepsniveau betreffende de accountant van het\n                                                            groepsonderdeel.\n\nHet hierna volgende schema geeft weer op welke wijze de significantie van het groepsonderdeel\n                                                      van invloed is op het bepalen door het opdrachtteam op groepsniveau van het soort\n                                                      werkzaamheden dat met betrekking tot de financi\u00eble informatie van dit groepsonderdeel\n                                                      moet worden uitgevoerd.\n\nFiguur 1 zie onderaan (na bijlagen)\n\nSignificante groepsonderdelen (Zie Par. 27(b)-(c))\n\nA48 Het opdrachtteam op groepsniveau kan een groepsonderdeel als significant aanwijzen\n                                                      omdat dat groepsonderdeel vanwege zijn specifieke aard of omstandigheden waarschijnlijk\n                                                      significante risico\u2019s op een afwijking van materieel belang in de financi\u00eble overzichten\n                                                      van de groep inhoudt. In dat geval kan het opdrachtteam op groepsniveau in staat zijn\n                                                      de door de waarschijnlijke significante risico\u2019s be\u00efnvloede rekeningsaldi, transactiestromen\n                                                      of toelichtingen aan te wijzen. Als dat het geval is, kan het opdrachtteam op groepsniveau\n                                                      besluiten een controle uit te voeren, of de accountant van een groepsonderdeel te\n                                                      verzoeken een controle uit te voeren, op alleen die rekeningsaldi, transactiestromen\n                                                      of toelichtingen. In de in paragraaf A6 beschreven situatie kunnen de werkzaamheden\n                                                      met betrekking tot de financi\u00eble informatie van het groepsonderdeel bijvoorbeeld worden\n                                                      beperkt tot een controle van de rekeningsaldi, transactiestromen of toelichtingen\n                                                      die worden be\u00efnvloed door de valutahandel van dat groepsonderdeel. Indien het opdrachtteam\n                                                      op groepsniveau aan de accountant van een groepsonderdeel een verzoek richt om een\n                                                      controle uit te voeren op een of meer specifieke rekeningsaldi, transactiestromen\n                                                      of toelichtingen, houdt de communicatie van het opdrachtteam op groepsniveau (Zie\n                                                      Par. 40) rekening met het feit dat veel elementen in de financi\u00eble overzichten verband\n                                                      houden met elkaar.\n\nA49 Het opdrachtteam op groepsniveau kan controlewerkzaamheden opzetten die inspelen op\n                                                      een waarschijnlijk significant risico op een afwijking van materieel belang in de\n                                                      financi\u00eble overzichten van de groep. Zo kan het opdrachtteam op groepsniveau in geval\n                                                      van een waarschijnlijk significant risico op incourante voorraden gespecificeerde\n                                                      controlewerkzaamheden uitvoeren, of de accountant van een groepsonderdeel verzoeken\n                                                      deze uit te voeren, met betrekking tot de waardering van voorraden bij een groepsonderdeel\n                                                      dat beschikt over een grote hoeveelheid potentieel incourante voorraden, maar dat\n                                                      niet anderszins significant is.\n\nGroepsonderdelen die geen significante groepsonderdelen zijn (Zie Par. 28-29)\n\nA50 Afhankelijk van de omstandigheden van de opdracht kan de financi\u00eble informatie van\n                                                      de groepsonderdelen op verschillende niveaus worden samengevoegd ten behoeve van de\n                                                      cijferanalyses. De resultaten van de cijferanalyses staven de conclusies van het opdrachtteam\n                                                      op groepsniveau dat er geen significante risico\u2019s op een afwijking van materieel belang\n                                                      bestaan in de samengevoegde financi\u00eble informatie van groepsonderdelen die geen significante\n                                                      groepsonderdelen zijn.\n\nA51 De beslissing van het opdrachtteam op groepsniveau omtrent het aantal groepsonderdelen\n                                                      dat in overeenstemming met paragraaf 29 moet worden geselecteerd, de te selecteren\n                                                      groepsonderdelen en het soort werkzaamheden dat met betrekking tot de financi\u00eble informatie\n                                                      van de geselecteerde individuele groepsonderdelen moet worden uitgevoerd, kan onder\n                                                      meer worden be\u00efnvloed door:\n\n\u2022 de omvang van controle-informatie die naar verwachting zal worden verkregen met betrekking\n                                                            tot de financi\u00eble informatie van de significante groepsonderdelen;\n\n\u2022 de vraag of het groepsonderdeel recent is opgericht of overgenomen;\n\n\u2022 de vraag of in het groepsonderdeel significante wijzigingen hebben plaatsgevonden;\n\n\u2022 de vraag of de interne auditfunctie werkzaamheden heeft uitgevoerd bij het groepsonderdeel\n                                                            en de eventuele invloed van die werkzaamheden op de groepscontrole;\n\n\u2022 de vraag of de groepsonderdelen gemeenschappelijke systemen en processen toepassen;\n\n\u2022 de mate waarin interne beheersingsmaatregelen geldend voor de groep als geheel effectief\n                                                            werken;\n\n\u2022 abnormale fluctuaties die zijn ge\u00efdentificeerd door middel van op groepsniveau uitgevoerde\n                                                            cijferanalyses;\n\n\u2022 de individuele financi\u00eble significantie van, of het risico gevormd door, het groepsonderdeel\n                                                            in vergelijking met andere groepsonderdelen binnen deze categorie;\n\n\u2022 de vraag of het groepsonderdeel onderworpen is aan controles die op grond van wet-\n                                                            of regelgeving of om andere redenen zijn vereist.\n\nHet inbouwen van een element van onvoorspelbaarheid bij het selecteren van groepsonderdelen\n                                                      binnen deze categorie kan de waarschijnlijkheid vergroten dat een afwijking van materieel\n                                                      belang in de financi\u00eble informatie van de groepsonderdelen wordt ge\u00efdentificeerd.\n                                                      De selectie van groepsonderdelen wordt vaak cyclisch afgewisseld.\n\nA52 Een beoordeling van de financi\u00eble informatie van een groepsonderdeel kan worden uitgevoerd\n                                                      overeenkomstig Standaard 2400428 of Standaard 2410429, naargelang nodig aan de omstandigheden aangepast. Het opdrachtteam op groepsniveau\n                                                      kan naast deze werkzaamheden ook aanvullende werkzaamheden specificeren.\n\nA53 Zoals in paragraaf A13 uiteengezet, is het mogelijk dat een groep alleen bestaat uit\n                                                      groepsonderdelen die geen significante groepsonderdelen zijn. In die omstandigheden\n                                                      kan het opdrachtteam op groepsniveau voldoende en geschikte controle-informatie verkrijgen\n                                                      om daarop het controleoordeel op groepsniveau te baseren door het soort werkzaamheden\n                                                      vast te stellen die met betrekking tot de financi\u00eble informatie van de groepsonderdelen\n                                                      moeten worden uitgevoerd in overeenstemming met paragraaf 29. Het is niet waarschijnlijk\n                                                      dat het opdrachtteam op groepsniveau voldoende en geschikte controle-informatie zal\n                                                      verkrijgen om daarop het controleoordeel op groepsniveau te baseren indien het opdrachtteam\n                                                      op groepsniveau of de accountant van een groepsonderdeel slechts interne beheersingsmaatregelen\n                                                      geldend voor de groep als geheel toetst en cijferanalyses met betrekking tot de financi\u00eble\n                                                      informatie van de groepsonderdelen uitvoert.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA54 De betrokkenheid van het opdrachtteam op groepsniveau bij de werkzaamheden van de\n                                                      accountant van het groepsonderdeel kan worden be\u00efnvloed door factoren als:\n\nA. de significantie van het groepsonderdeel;\n\nB. de ge\u00efdentificeerde significante risico\u2019s op een afwijking van materieel belang in\n                                                            de financi\u00eble overzichten van de groep; en\n\nC. het inzicht van het opdrachtteam op groepsniveau betreffende de accountant van het\n                                                            groepsonderdeel.\n\nIn het geval van een significant groepsonderdeel of ge\u00efdentificeerde significante\n                                                      risico\u2019s voert het opdrachtteam op groepsniveau de in de paragrafen 30-31 beschreven\n                                                      werkzaamheden uit. In het geval van een groepsonderdeel dat geen significant groepsonderdeel\n                                                      is, zullen de aard, timing en omvang van de betrokkenheid van het opdrachtteam op\n                                                      groepsniveau bij de werkzaamheden van de accountant van het groepsonderdeel vari\u00ebren\n                                                      naar gelang het inzicht van het opdrachtteam betreffende de accountant van dat groepsonderdeel.\n                                                      Het feit dat het groepsonderdeel geen significant groepsonderdeel is, komt dan op\n                                                      de tweede plaats. Ook als een groepsonderdeel niet als een significant groepsonderdeel\n                                                      wordt beschouwd, kan het opdrachtteam op groepsniveau bijvoorbeeld toch besluiten\n                                                      om bij de risico-inschatting door de accountant van het groepsonderdeel te worden\n                                                      betrokken, omdat het opdrachtteam op groepsniveau minder ernstige punten van zorg\n                                                      heeft over de vakbekwaamheid van de accountant van het groepsonderdeel (bijvoorbeeld\n                                                      een gebrek aan sectorspecifieke kennis) of omdat de accountant van het groepsonderdeel\n                                                      niet werkzaam is in een omgeving waarin op actieve wijze toezicht op accountants wordt\n                                                      gehouden.\n\nA55 Andere vormen van betrokkenheid bij de werkzaamheden van een accountant van een groepsonderdeel\n                                                      dan die welke in de paragrafen 30-31 en 42 zijn beschreven, kunnen op basis van de\n                                                      inzichten van het opdrachtteam op groepsniveau betreffende de accountant van het groepsonderdeel\n                                                      een of meer van de volgende aspecten omvatten:\n\nA. het vergaderen met het management van het groepsonderdeel of met de accountants van\n                                                            het groepsonderdeel om inzicht te verwerven in het groepsonderdeel en zijn omgeving;\n\nB. het beoordelen van de algehele controleaanpak en het controleprogramma van de accountants\n                                                            van de groepsonderdelen;\n\nC. het uitvoeren van risico-inschattingswerkzaamheden teneinde de risico\u2019s op een afwijking\n                                                            van materieel belang op het niveau van het groepsonderdeel te identificeren en in\n                                                            te schatten. Deze kunnen samen met de accountants van het groepsonderdeel of door\n                                                            het opdrachtteam op groepsniveau worden uitgevoerd;\n\nD. het opzetten en uitvoeren van verdere controlewerkzaamheden. Deze kunnen samen met\n                                                            de accountants van de groepsonderdelen of door het opdrachtteam op groepsniveau worden\n                                                            opgezet en uitgevoerd;\n\nE. het deelnemen aan de slotbespreking en andere belangrijke vergaderingen tussen de\n                                                            accountants van het groepsonderdeel en het management van het groepsonderdeel;\n\nF. het beoordelen van andere relevante delen van de controledocumentatie van de accountants\n                                                            van het groepsonderdeel.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA56 Het consolidatieproces kan vereisen dat aan bedragen die in de financi\u00eble overzichten\n                                                      van de groep zijn gerapporteerd, aanpassingen worden aangebracht die niet lopen via\n                                                      de gebruikelijke transactieverwerkingssystemen en die mogelijk niet onderworpen zijn\n                                                      aan dezelfde interne beheersingsmaatregelen waaraan andere financi\u00eble informatie onderworpen\n                                                      is. De evaluatie door het opdrachtteam op groepsniveau van de geschiktheid, volledigheid\n                                                      en nauwkeurigheid van de aanpassingen kan omvatten:\n\n\u2022 het evalueren of significante aanpassingen op passende wijze de onderliggende gebeurtenissen\n                                                            en transacties weerspiegelen;\n\n\u2022 het vaststellen of significante aanpassingen correct zijn berekend, verwerkt en geautoriseerd\n                                                            door het management op groepsniveau en, indien van toepassing, door het management\n                                                            van het groepsonderdeel;\n\n\u2022 het vaststellen of significante aanpassingen naar behoren zijn onderbouwd en voldoende\n                                                            zijn gedocumenteerd; en\n\n\u2022 het controleren van de aansluiting en eliminatie van intragroepstransacties, niet-gerealiseerde\n                                                            winsten en intragroeprekeningsaldi.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA57 Indien er geen effectieve wederzijdse communicatie bestaat tussen het opdrachtteam\n                                                   op groepsniveau en de accountants van de groepsonderdelen, bestaat het risico dat\n                                                   het opdrachtteam op groepsniveau geen voldoende en geschikte controle-informatie verkrijgt\n                                                   om daarop het controleoordeel op groepsniveau te baseren. Duidelijke en tijdige mededeling\n                                                   van de vereisten van het opdrachtteam op groepsniveau vormt de basis voor een effectieve\n                                                   wederzijdse communicatie tussen het opdrachtteam op groepsniveau en de accountant\n                                                   van een groepsonderdeel.\n\nA58 De vereisten van het opdrachtteam op groepsniveau worden vaak meegedeeld in een instructiebrief.\n                                                   Bijlage 5 bevat leidraden met betrekking tot vereiste en aanvullende aangelegenheden\n                                                   die in een dergelijke instructiebrief kunnen worden opgenomen. De communicatie van\n                                                   de accountant van een groepsonderdeel met het opdrachtteam op groepsniveau verloopt\n                                                   vaak in de vorm van een memorandum of rapport van uitgevoerde werkzaamheden. De communicatie\n                                                   tussen het opdrachtteam op groepsniveau en de accountant van een groepsonderdeel verloopt\n                                                   echter niet altijd schriftelijk. Het opdrachtteam op groepsniveau kan bijvoorbeeld\n                                                   een bezoek brengen aan de accountant van een groepsonderdeel om ge\u00efdentificeerde significante\n                                                   risico\u2019s te bespreken of relevante delen van de controledocumentatie van de accountant\n                                                   van een groepsonderdeel te beoordelen. Niettemin zijn de documentatievereisten van\n                                                   deze en andere Standaarden van toepassing.\n\nA59 In het kader van de samenwerking met het opdrachtteam op groepsniveau zou de accountant\n                                                   van een groepsonderdeel het opdrachtteam op groepsniveau bijvoorbeeld toegang kunnen\n                                                   verlenen tot relevante controledocumentatie indien dit niet op grond van wet- of regelgeving\n                                                   verboden is.\n\nA60 Als een lid van het opdrachtteam op groepsniveau ook een accountant van een groepsonderdeel\n                                                   is, kan de doelstelling voor het opdrachtteam op groepsniveau om duidelijk te communiceren\n                                                   met de accountant van een groepsonderdeel vaak worden bereikt op andere wijzen dan\n                                                   specifieke schriftelijke communicatie. Bijvoorbeeld:\n\n\u2022 de toegang door de accountant van een groepsonderdeel tot de algehele controleaanpak\n                                                         en het controleprogramma kan volstaan om de in paragraaf 40 uiteengezette vereisten\n                                                         van het opdrachtteam op groepsniveau mee te delen; en\n\n\u2022 een door het opdrachtteam op groepsniveau uitgevoerde beoordeling van de controledocumentatie\n                                                         van de accountant van een groepsonderdeel kan volstaan om aangelegenheden die relevant\n                                                         zijn voor de in paragraaf 41 uiteengezette conclusie door het opdrachtteam op groepsniveau\n                                                         mee te delen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA61 Welke delen van de controledocumentatie van de accountant van een groepsonderdeel\n                                                      relevant zullen zijn voor de groepscontrole kan vari\u00ebren naar gelang van de omstandigheden.\n                                                      Vaak ligt de nadruk op controledocumentatie die relevant is voor de significante risico\u2019s\n                                                      op een afwijking van materieel belang in de financi\u00eble overzichten van de groep. De\n                                                      omvang van de beoordeling kan worden be\u00efnvloed door het feit dat de controledocumentatie\n                                                      van de accountant van een groepsonderdeel onderworpen is geweest aan beoordelingswerkzaamheden\n                                                      van zijn kantoor.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA62 Indien het opdrachtteam op groepsniveau tot de conclusie komt dat geen voldoende en\n                                                      geschikte controle-informatie is verkregen om daarop het controleoordeel op groepsniveau\n                                                      te baseren, kan het opdrachtteam op groepsniveau de accountant van het groepsonderdeel\n                                                      verzoeken om aanvullende werkzaamheden uit te voeren. Als dat ondoenlijk is, kan het\n                                                      opdrachtteam op groepsniveau zijn eigen werkzaamheden met betrekking tot de financi\u00eble\n                                                      informatie van het groepsonderdeel uitvoeren.\n\nA63 De evaluatie door de opdrachtpartner op groepsniveau van het totaaleffect van eventuele\n                                                      afwijkingen (ge\u00efdentificeerd door het opdrachtteam op groepsniveau of meegedeeld door\n                                                      accountants van groepsonderdelen) stelt de opdrachtpartner op groepsniveau in staat\n                                                      te bepalen of de financi\u00eble overzichten van de groep als geheel een afwijking van\n                                                      materieel belang bevatten.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA64 Standaard 240 bevat vereisten en leidraden met betrekking tot de mededeling van fraude\n                                                      aan het management en, indien het management mogelijk bij de fraude is betrokken,\n                                                      aan de met governance. belaste personen.430\n\nA65 Het kan voorkomen dat het management op groepsniveau van materieel belang zijnde gevoelige\n                                                      informatie geheim moet houden. Aangelegenheden die significant kunnen zijn voor de\n                                                      financi\u00eble overzichten van het groepsonderdeel en waarvan het management van het groepsonderdeel\n                                                      mogelijk niet op de hoogte is, zijn bijvoorbeeld:\n\n\u2022 een mogelijke rechtszaak;\n\n\u2022 plannen voor het afstoten van belangrijke bedrijfsactiva;\n\n\u2022 gebeurtenissen na de einddatum van de verslagperiode;\n\n\u2022 significante juridische overeenkomsten.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA66 De aangelegenheden die het opdrachtteam op groepsniveau aan de met governance belaste\n                                                      personen op groepsniveau meedeelt, zijn onder meer die aangelegenheden die door accountants\n                                                      van groepsonderdelen onder de aandacht van het opdrachtteam op groepsniveau zijn gebracht\n                                                      en waarvan het opdrachtteam op groepsniveau van oordeel is dat deze significant zijn\n                                                      voor de verantwoordelijkheid van de met governance belaste personen op groepsniveau.\n                                                      Communicatie met de met governance belaste personen op groepsniveau vindt plaats op\n                                                      verschillende momenten tijdens de groepscontrole. De aangelegenheden waarnaar in paragraaf\n                                                      49(a)-(b) wordt verwezen kunnen bijvoorbeeld worden meegedeeld nadat het opdrachtteam\n                                                      op groepsniveau de werkzaamheden heeft bepaald die met betrekking tot de financi\u00eble\n                                                      informatie van de groepsonderdelen moeten worden uitgevoerd. Anderzijds kan de aangelegenheid\n                                                      waarnaar in paragraaf 49(c) wordt verwezen aan het einde van de controle worden meegedeeld,\n                                                      en kunnen de aangelegenheden waarnaar in paragraaf 49(d)-(e) wordt verwezen worden\n                                                      meegedeeld wanneer ze zich voordoen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n(Zie Par. A19)\n\nVoor een voorbeeldtekst van een oordeel met beperking in het geval dat het opdrachtteam\n                                          op groepsniveau niet in staat is voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen\n                                          om daarop het controleoordeel op groepsniveau te baseren wordt verwezen naar HRA deel\n                                          3.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n(Zie Par. A23)\n\nDe genoemde voorbeelden hebben betrekking op een breed scala aan aangelegenheden.\n                                          Niet alle aangelegenheden zijn evenwel relevant voor iedere controle-opdracht op groepsniveau,\n                                          en de lijst met voorbeelden is niet noodzakelijkerwijs volledig.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n1. Interne beheersingsmaatregelen geldend voor de groep als geheel kunnen bestaan uit\n                                                   een combinatie van:\n\n\u2022 regelmatige vergaderingen tussen het management op groepsniveau en het management\n                                                         van de groepsonderdelen om de zakelijke ontwikkelingen te bespreken en de prestaties\n                                                         te beoordelen;\n\n\u2022 het monitoren van de activiteiten van de groepsonderdelen en hun financi\u00eble resultaten,\n                                                         met inbegrip van de routinematige rapporteringen, dat het management op groepsniveau\n                                                         in staat stelt de prestaties van de groepsonderdelen te vergelijken met de budgetten,\n                                                         alsmede om de juiste acties te nemen;\n\n\u2022 het proces van risico-inschatting door het management op groepsniveau, dat wil zeggen\n                                                         het proces voor het identificeren, analyseren en beheersen van bedrijfsrisico\u2019s, met\n                                                         inbegrip van het frauderisico, die kunnen leiden tot een afwijking van materieel belang\n                                                         in de financi\u00eble overzichten van de groep;\n\n\u2022 het monitoren, beheersen, aansluiten en elimineren van intragroepstransacties, niet-gerealiseerde\n                                                         winsten en intragroeprekeningsaldi op groepsniveau;\n\n\u2022 een procedure voor het monitoren van de tijdigheid en het beoordelen van de nauwkeurigheid\n                                                         en volledigheid van financi\u00eble informatie die van groepsonderdelen is ontvangen;\n\n\u2022 een centraal IT-systeem dat door dezelfde general IT controls voor de gehele groep\n                                                         of een deel van de groep wordt beheerst;\n\n\u2022 interne beheersingsactiviteiten binnen een IT-systeem dat door alle of een deel van\n                                                         de groepsonderdelen wordt gehanteerd;\n\n\u2022 het monitoren van interne beheersingsmaatregelen, met inbegrip van activiteiten van\n                                                         de interne auditfunctie en zelfbeoordelingsprogramma\u2019s;\n\n\u2022 consistente beleidslijnen en -procedures, met inbegrip van een handboek met procedures\n                                                         voor de financi\u00eble verslaggeving van de groep;\n\n\u2022 programma\u2019s geldend voor de groep als geheel, zoals gedragscodes en fraudepreventieprogramma\u2019s;\n\n\u2022 regelingen voor de toewijzing van bevoegdheden en verantwoordelijkheden aan het management\n                                                         van de groepsonderdelen.\n\n2. De interne auditfunctie kan worden beschouwd als een deel van de interne beheersingsmaatregelen\n                                                   geldend voor de groep als geheel, bijvoorbeeld als de interne auditfunctie gecentraliseerd\n                                                   is. Standaard 610431 behandelt de evaluatie door het opdrachtteam op groepsniveau of de organisatorische\n                                                   positie en relevante beleidslijnen en procedures van de interne auditfunctie op adequate\n                                                   wijze de objectiviteit van de interne auditors ondersteunen, het competentieniveau\n                                                   van de interne auditfunctie en of de interne auditfunctie een systematische en gedisciplineerde\n                                                   benadering hanteert wanneer het opdrachtteam op groepsniveau verwacht van de werkzaamheden\n                                                   van de interne auditfunctie gebruik te maken.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n3. Het inzicht dat het opdrachtteam op groepsniveau heeft in het consolidatieproces kan\n                                                   onder meer de volgende aangelegenheden omvatten:\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n\u2022 de mate waarin het management van de groepsonderdelen inzicht heeft in het van toepassing\n                                                      zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving;\n\n\u2022 het proces voor het aanwijzen en administratief verwerken van groepsonderdelen in\n                                                      overeenstemming met het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving;\n\n\u2022 het proces voor het aanwijzen van segmenten waarover moet worden gerapporteerd in\n                                                      overeenstemming met het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving;\n\n\u2022 het proces van het aanwijzen van relaties en transacties met verbonden partijen voor\n                                                      rapportering in overeenstemming met het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble\n                                                      verslaggeving;\n\n\u2022 de grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving die worden toegepast op de financi\u00eble\n                                                      overzichten van de groep, de wijzigingen daarin ten opzichte van het voorgaande boekjaar,\n                                                      alsmede wijzigingen die het gevolg zijn van nieuwe of herziene standaarden overeenkomstig\n                                                      het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving;\n\n\u2022 de procedures voor het omgaan met groepsonderdelen waarvan het boekjaar niet eindigt\n                                                      op dezelfde datum als dat van de groep.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n\u2022 het door het management op groepsniveau gehanteerde proces voor het verwerven van\n                                                      inzicht in de door groepsonderdelen gehanteerde grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving\n                                                      en, indien van toepassing, het verzekeren dat uniforme grondslagen voor financi\u00eble\n                                                      verslaggeving worden gehanteerd bij het opstellen van de financi\u00eble informatie van\n                                                      de groepsonderdelen ten behoeve van de financi\u00eble overzichten van de groep, alsmede\n                                                      dat verschillen in grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving worden ge\u00efdentificeerd,\n                                                      en worden aangepast wanneer dat op grond van het van toepassing zijnde stelsel inzake\n                                                      financi\u00eble verslaggeving vereist is. Uniforme grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving\n                                                      zijn de specifieke principes, uitgangspunten, afspraken, regels en praktijken die\n                                                      door de groep zijn aanvaard, gebaseerd op het van toepassing zijnde stelsel inzake\n                                                      financi\u00eble verslaggeving, die door de groepsonderdelen worden gehanteerd om op consistente\n                                                      wijze soortgelijke transacties te rapporteren. Deze grondslagen zijn gewoonlijk beschreven\n                                                      in het handboek met procedures voor de financi\u00eble verslaggeving en in het rapporteringspakket\n                                                      dat door het management op groepsniveau is uitgegeven.\n\n\u2022 het door het management op groepsniveau gehanteerde proces om ervoor te zorgen dat\n                                                      de financi\u00eble verslaggeving door de groepsonderdelen ten behoeve van de consolidatie\n                                                      volledig, nauwkeurig en tijdig is;\n\n\u2022 het proces voor het omrekenen van de financi\u00eble informatie van buitenlandse groepsonderdelen\n                                                      naar de valuta van de financi\u00eble overzichten van de groep;\n\n\u2022 de wijze waarop de geautomatiseerde gegevensverwerking is georganiseerd voor de consolidatie,\n                                                      met inbegrip van de handmatige en geautomatiseerde stappen in het proces, alsmede\n                                                      de handmatige en geautomatiseerde interne beheersingsmaatregelen die in de verschillende\n                                                      fasen van het consolidatieproces van toepassing zijn;\n\n\u2022 het door het management op groepsniveau gehanteerde proces voor het verkrijgen van\n                                                      informatie over gebeurtenissen na de einddatum van de verslagperiode.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n\u2022 het proces voor het vastleggen van consolidatieaanpassingen, met inbegrip van het\n                                                      vastleggen, autoriseren en verwerken van daarop betrekking hebbende journaalposten,\n                                                      alsmede de ervaring van het personeel dat voor de consolidatie verantwoordelijk is;\n\n\u2022 de consolidatieaanpassingen die op grond van het van toepassing zijnde stelsel inzake\n                                                      financi\u00eble verslaggeving vereist zijn;\n\n\u2022 de zakelijke redenen voor de gebeurtenissen en transacties die aanleiding gaven tot\n                                                      de consolidatieaanpassingen;\n\n\u2022 de frequentie, aard en omvang van transacties tussen groepsonderdelen;\n\n\u2022 de procedures voor het monitoren, beheersen, aansluiten en elimineren van intragroepstransacties,\n                                                      niet-gerealiseerde winsten en intragroeprekeningsaldi;\n\n\u2022 de stappen die zijn genomen om te komen tot de re\u00eble waarde van verworven activa en\n                                                      overgenomen verplichtingen, procedures voor het afschrijven van goodwill (indien van\n                                                      toepassing), alsmede het toetsen van goodwill op bijzondere waardevermindering, in\n                                                      overeenstemming met het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving;\n\n\u2022 regelingen met een meerderheidsaandeelhouder of minderheidsbelangen met betrekking\n                                                      tot verliezen die door een groepsonderdeel zijn geleden (bijvoorbeeld een verplichting\n                                                      van het minderheidsbelang om een dergelijk verlies te compenseren).\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n(Zie Par. A30)\n\nDe genoemde voorbeelden hebben betrekking op een breed scala aan omstandigheden en\n                                          gebeurtenissen. Niet alle omstandigheden en gebeurtenissen zijn echter relevant voor\n                                          iedere controle-opdracht op groepsniveau, en de lijst met voorbeelden is niet noodzakelijkerwijs\n                                          volledig.\n\n\u2022 een complexe groepsstructuur, met name als er sprake is van frequente overnames, afstotingen\n                                                of reorganisaties;\n\n\u2022 gebrekkige corporate governance-structuren, met inbegrip van besluitvormingsprocessen\n                                                die niet transparant zijn;\n\n\u2022 het ontbreken of niet effectief werken van interne beheersingsmaatregelen geldend\n                                                voor de groep als geheel, met inbegrip van inadequate informatie verstrekt door het\n                                                management op groepsniveau over het monitoren van de activiteiten en resultaten van\n                                                groepsonderdelen;\n\n\u2022 groepsonderdelen die actief zijn in buitenlandse rechtsgebieden en blootgesteld kunnen\n                                                zijn aan factoren zoals ongebruikelijke overheidsinterventies op gebieden als handel\n                                                en fiscaal beleid, beperkingen op valutabewegingen en dividenduitkeringen, alsmede\n                                                wisselkoersfluctuaties;\n\n\u2022 zakelijke activiteiten van groepsonderdelen die een hoog risico inhouden, zoals langetermijncontracten\n                                                of de handel in innovatieve of complexe financi\u00eble instrumenten;\n\n\u2022 onzekerheden omtrent de vraag van welke groepsonderdelen financi\u00eble informatie moet\n                                                worden opgenomen in de financi\u00eble overzichten van de groep in overeenstemming met\n                                                het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving, bijvoorbeeld of\n                                                er voor een bijzonder doel opgerichte entiteiten of entiteiten zonder commercieel\n                                                doel bestaan die moeten worden opgenomen;\n\n\u2022 ongebruikelijke relaties en transacties met verbonden partijen;\n\n\u2022 eerder voorgekomen intragroeprekeningsaldi die bij consolidatie niet in evenwicht\n                                                waren of aansloten;\n\n\u2022 het bestaan van complexe transacties die in meer dan een groepsonderdeel administratief\n                                                zijn verwerkt;\n\n\u2022 de toepassing door groepsonderdelen van grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving\n                                                die afwijken van die welke bij het opstellen van de financi\u00eble overzichten van de\n                                                groep zijn toegepast;\n\n\u2022 groepsonderdelen waarvan de boekjaren op verschillende data eindigen en die kunnen\n                                                worden gebruikt om de timing van transacties te manipuleren;\n\n\u2022 eerder voorgekomen niet-geautoriseerde of onvolledige consolidatieaanpassingen;\n\n\u2022 een agressieve belastingplanning binnen de groep of grote geldtransacties met entiteiten\n                                                in belastingparadijzen;\n\n\u2022 frequente vervangingen van accountants die belast waren met de controle van de financi\u00eble\n                                                overzichten van groepsonderdelen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n(Zie Par. A35)\n\nVoor voorbeeldteksten van bevestigingen van de accountant van een groepsonderdeel\n                                          wordt verwezen naar HRA deel 3.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n(Zie Par. A58)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n\u2022 een verzoek aan de accountant van het groepsonderdeel, die kennis heeft van de context\n                                                      waarbinnen het opdrachtteam op groepsniveau gebruik zal maken van de werkzaamheden\n                                                      van de accountant van het groepsonderdeel, om te bevestigen dat hij met het opdrachtteam\n                                                      op groepsniveau zal samenwerken;\n\n\u2022 het tijdschema voor het afronden van de controle;\n\n\u2022 de data van geplande bezoeken door het management op groepsniveau en het opdrachtteam\n                                                      op groepsniveau, alsmede de data van geplande vergaderingen met het management van\n                                                      het groepsonderdeel en de accountant van dat onderdeel;\n\n\u2022 een lijst van belangrijke contactpersonen;\n\n\u2022 de door de accountant van het groepsonderdeel uit te voeren werkzaamheden, het gebruik\n                                                      dat van die werkzaamheden zal worden gemaakt, alsmede regelingen voor het co\u00f6rdineren\n                                                      van de inspanningen in de beginfase van en tijdens de controle, met inbegrip van de\n                                                      geplande betrokkenheid van het opdrachtteam op groepsniveau bij de werkzaamheden van\n                                                      de accountant van het groepsonderdeel;\n\n\u2022 de ethische voorschriften die relevant zijn voor de groepscontrole en, in het bijzonder,\n                                                      de onafhankelijkheidsvoorschriften, bijvoorbeeld wanneer het de accountant door wet-\n                                                      en regelgeving verboden is om gebruik te maken van directe ondersteuning van interne\n                                                      auditors, is het voor de accountants op groepsniveau relevant om te overwegen of dit\n                                                      verbod ook tot de interne auditors van een groepsonderdeel reikt en, zo ja, om dit\n                                                      aan de orde te stellen in de communicatie met de accountants van groepsonderdelen432;\n\n\u2022 in geval van een controle of beoordeling van de financi\u00eble informatie van het groepsonderdeel,\n                                                      het materialiteitsniveau voor een groepsonderdeel, (en, indien van toepassing, het\n                                                      (de) materialiteitsniveau(s) voor bijzondere transactiestromen, rekeningsaldi of in\n                                                      de financi\u00eble overzichten opgenomen toelichtingen) alsmede de grenswaarde waarboven\n                                                      afwijkingen niet als duidelijk triviaal voor de financi\u00eble overzichten van de groep\n                                                      kunnen worden beschouwd;\n\n\u2022 een lijst van verbonden partijen opgesteld door het management op groepsniveau, en\n                                                      alle andere verbonden partijen waarvan het opdrachtteam op groepsniveau kennis heeft,\n                                                      alsmede een verzoek dat de accountant van het groepsonderdeel aan het opdrachtteam\n                                                      op groepsniveau tijdig de verbonden partijen meedeelt die niet eerder door het management\n                                                      op groepsniveau of door het opdrachtteam op groepsniveau waren aangewezen;\n\n\u2022 werkzaamheden die moeten worden uitgevoerd met betrekking tot intragroepstransacties,\n                                                      niet-gerealiseerde winsten en intragroeprekeningsaldi;\n\n\u2022 leidraden met betrekking tot andere wettelijke rapporteringsverplichtingen, bijvoorbeeld\n                                                      rapportering over de beweringen van het management op groepsniveau inzake de effectiviteit\n                                                      van de interne beheersing;\n\n\u2022 indien er waarschijnlijk een bepaalde tijd zal verlopen tussen de afronding van de\n                                                      werkzaamheden met betrekking tot de financi\u00eble informatie van de groepsonderdelen\n                                                      en de conclusies van het opdrachtteam op groepsniveau met betrekking tot de financi\u00eble\n                                                      overzichten van de groep, specifieke instructies voor een beoordelingen van gebeurtenissen\n                                                      na de einddatum van de verslagperiode.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n\u2022 de bevindingen van de toetsingen door het opdrachtteam op groepsniveau van de interne\n                                                      beheersingsactiviteiten van een verwerkingssysteem dat door alle of sommige groepsonderdelen\n                                                      wordt gebruikt, alsmede de bevindingen van door de accountant van het groepsonderdeel\n                                                      uit te voeren toetsingen van de interne beheersingsmaatregelen;\n\n\u2022 ge\u00efdentificeerde significante risico\u2019s op een afwijking van materieel belang in de\n                                                      financi\u00eble overzichten van de groep als gevolg van fraude of fouten die relevant zijn\n                                                      voor de werkzaamheden van de accountant van het groepsonderdeel, en een verzoek dat\n                                                      de accountant van het groepsonderdeel alle andere in het groepsonderdeel ge\u00efdentificeerde\n                                                      significante risico\u2019s op een afwijking van materieel belang in de financi\u00eble overzichten\n                                                      van de groep als gevolg van fraude of fouten tijdig meedeelt, alsmede de wijze waarop\n                                                      de accountant van het groepsonderdeel op dergelijke risico\u2019s inspeelt;\n\n\u2022 de bevindingen van de interne auditfunctie die gebaseerd zijn op werkzaamheden uitgevoerd\n                                                      met betrekking tot interne beheersingsmaatregelen in, of relevant voor, groepsonderdelen;\n\n\u2022 een verzoek om controle-informatie verkregen uit de uitvoering van werkzaamheden met\n                                                      betrekking tot de financi\u00eble informatie van de groepsonderdelen die in tegenspraak\n                                                      is met controle-informatie waarop het opdrachtteam op groepsniveau oorspronkelijk\n                                                      de op groepsniveau uitgevoerde risico-inschatting heeft gebaseerd tijdig mee te delen;\n\n\u2022 een verzoek om een schriftelijke bevestiging over de naleving door het management\n                                                      van het groepsonderdeel van het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving,\n                                                      dan wel een verklaring dat verschillen tussen de grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving\n                                                      die op de financi\u00eble informatie van het groepsonderdeel zijn toegepast en die welke\n                                                      op de financi\u00eble overzichten van de groep zijn toegepast, zijn toegelicht;\n\n\u2022 door de accountant van het groepsonderdeel te documenteren aangelegenheden.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n\u2022 een verzoek dat de volgende punten tijdig aan het opdrachtteam op groepsniveau worden\n                                                      gerapporteerd:\n\na. significante aangelegenheden inzake administratieve verwerking, financi\u00eble verslaggeving\n                                                            en controle, met inbegrip van schattingen en daarmee verband houdende oordeelsvormingen;\n\nb. aangelegenheden met betrekking tot de continu\u00efteit van het groepsonderdeel;\n\naangelegenheden met betrekking tot rechtszaken en claims;\n\nc. significante tekortkomingen in de interne beheersing die de accountant van het groepsonderdeel\n                                                            tijdens de uitvoering van de werkzaamheden met betrekking tot de financi\u00eble informatie\n                                                            van dat groepsonderdeel heeft ge\u00efdentificeerd, alsmede informatie die wijst op het\n                                                            bestaan van fraude;\n\n\u2022 een verzoek dat het opdrachtteam op groepsniveau zo snel mogelijk op de hoogte wordt\n                                                      gesteld van elke significante of ongebruikelijke gebeurtenis;\n\n\u2022 een verzoek dat de in paragraaf 41 genoemde aangelegenheden aan het opdrachtteam op\n                                                      groepsniveau worden meegedeeld wanneer de werkzaamheden met betrekking tot de financi\u00eble\n                                                      informatie van het groepsonderdeel zijn afgerond.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nParagraaf\n\nInleiding\n\nToepassingsgebied van deze Standaard\n\n1-5\n\nRelatie tussen Standaard 315 en Standaard 610 (Herzien 2013)\n\n6-10\n\nDe verantwoordelijkheid van de accountant voor de controle\n\n11\n\nIngangsdatum\n\n12\n\nDoelstellingen\n\n13\n\nDefinitie\n\n14\n\nVereisten\n\nHet evalueren van de interne auditfunctie\n\n15-16\n\nBepalen of, in welke gebieden, en in welke mate, van de werkzaamheden van een interne\n                                                      auditfunctie gebruik kan worden gemaakt\n\n17-20\n\nGebruikmaken van de werkzaamheden van de interne auditfunctie\n\n21-25\n\nBepalen of, in welke gebieden, en in welke mate er gebruik kan worden gemaakt van\n                                                      interne auditors om directe ondersteuning te verlenen\n\n26-32\n\nGebruikmaken van interne auditors om directe ondersteuning te verlenen\n\n33-35\n\nDocumentatie\n\n36-37\n\nToepassingsgerichte en overige verklarende teksten\n\nDefinitie van de interne auditfunctie\n\nA1-A4\n\nBepalen of, in welke gebieden, en in welke mate, er van de werkzaamheden van de interne\n                                                      auditfunctie gebruik kan worden gemaakt\n\nA5-A23\n\nGebruikmaken van de werkzaamheden van de interne auditfunctie\n\nA24-A30\n\nBepalen of, in welke gebieden, en in welke mate er gebruik kan worden gemaakt van\n                                                      interne auditors om directe ondersteuning te verlenen\n\nA31-A39\n\nGebruikmaken van interne auditors om directe ondersteuning te verlenen\n\nA40-A41\n\nCorresponderende aanpassingen aan andere Standaarden\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n1. Deze Standaard behandelt de verantwoordelijkheden van de accountant433 indien hij gebruikmaakt van de werkzaamheden van interne auditors. Dit omvat:\n\nA. het gebruikmaken van de werkzaamheden van de interne auditfunctie bij het verkrijgen\n                                                         van controle-informatie; en\n\nB. het gebruikmaken van interne auditors om directe ondersteuning te verlenen onder de\n                                                         aansturing, het toezicht en de beoordeling van de accountant.\n\n2. Deze Standaard is niet van toepassing als de entiteit niet over een interne auditfunctie\n                                                   beschikt. (Zie Par. A2)\n\n3. Indien de entiteit over een interne auditfunctie beschikt, zijn de vereisten in deze\n                                                   Standaard die betrekking hebben op het gebruikmaken van de werkzaamheden van die functie\n                                                   niet van toepassing als:\n\nA. de verantwoordelijkheden en activiteiten van de interne auditfunctie niet relevant\n                                                         zijn voor de controle; of\n\nB. de accountant, op basis van zijn voorlopige inzicht in de interne auditfunctie dat\n                                                         is verworven als gevolg van werkzaamheden die onder Standaard 315 zijn uitgevoerd,\n                                                         niet verwacht van de werkzaamheden van de interne auditfunctie bij het verkrijgen\n                                                         van controle-informatie gebruik te zullen maken.\n\nNiets in deze Standaard vereist van de accountant dat hij van de werkzaamheden van\n                                                   de interne auditfunctie gebruik maakt om de aard of timing van controlewerkzaamheden\n                                                   door de accountant zelf moeten worden uitgevoerd, aan te passen, of de mate ervan\n                                                   te verminderen; dit blijft een beslissing van de accountant bij het vaststellen van\n                                                   de algehele controleaanpak.\n\n4. Verder zijn de vereisten in deze Standaard die betrekking hebben op directe ondersteuning\n                                                   niet van toepassing als de accountant niet gepland heeft om gebruik te maken van interne\n                                                   auditors om directe ondersteuning te verlenen.\n\n5. In sommige rechtsgebieden kan het de accountant door wet- of regelgeving worden verboden,\n                                                   of tot op zekere hoogte worden beperkt, om gebruik te maken van de werkzaamheden van\n                                                   de interne auditfunctie of om gebruik te maken van interne auditors om directe ondersteuning\n                                                   te verlenen. De Standaarden doen geen afbreuk aan wet- of regelgeving die een controle\n                                                   van de financi\u00eble overzichten regelt.434 Dergelijke verboden of beperkingen zullen derhalve het naleven van de Standaarden\n                                                   door de accountant niet in de weg staan. (Zie Par. A31)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n6. Veel entiteiten richten een interne auditfunctie in als onderdeel van hun interne\n                                                   beheersings- en governance-structuren. De doelstellingen en reikwijdte van een interne\n                                                   auditfunctie, de aard van haar verantwoordelijkheden en haar organisatorische positie,\n                                                   inclusief de bevoegdheid en verantwoordingsplicht van de interne auditfunctie, vari\u00ebren\n                                                   in hoge mate en zijn afhankelijk van de omvang en structuur van de entiteit, alsmede\n                                                   van de vereisten van het management en, voor zover van toepassing, de met governance\n                                                   belaste personen.\n\n7. Standaard 315 behandelt de wijze waarop de kennis van en ervaring met de interne auditfunctie\n                                                   de accountant inzicht kan verlenen in de entiteit en haar omgeving en in het identificeren\n                                                   en inschatten van risico\u2019s op een afwijking van materieel belang. Standaard 315435 behandelt tevens op welke wijze doeltreffende communicatie tussen de interne auditor\n                                                   en accountant een omgeving cre\u00ebert waarin de accountant kan worden ge\u00efnformeerd over\n                                                   significante aangelegenheden die de werkzaamheden van de accountant kunnen be\u00efnvloeden.\n\n8. Afhankelijk van de vraag of de organisatorische positie en relevante beleidslijnen\n                                                   en procedures van de interne auditfunctie op adequate wijze de objectiviteit van de\n                                                   interne auditors ondersteunen, het competentieniveau van de interne auditfunctie,\n                                                   en van de vraag of de interne auditfunctie een systematische en gedisciplineerde benadering\n                                                   hanteert, kan de accountant tevens in staat zijn om op een constructieve en complementaire\n                                                   wijze gebruik te maken van de werkzaamheden van de interne auditfunctie. Deze Standaard\n                                                   behandelt de verantwoordelijkheden van de accountant wanneer, op basis van het voorlopige\n                                                   inzicht van de accountant in de interne auditfunctie dat is verworven als gevolg van\n                                                   de werkzaamheden die overeenkomstig Standaard 315 zijn uitgevoerd, de accountant verwacht\n                                                   de werkzaamheden van de interne auditfunctie te gebruiken als onderdeel van de verkregen\n                                                   controle-informatie.436 Dergelijk gebruik van die werkzaamheden leidt tot aanpassing van de aard of timing,\n                                                   of vermindert de omvang, van de controlewerkzaamheden die door de accountant zelf\n                                                   moeten worden uitgevoerd.\n\n9. Er kunnen personen binnen een entiteit zijn die werkzaamheden uitvoeren die vergelijkbaar\n                                                   zijn met werkzaamheden die door een interne auditfunctie worden uitgevoerd. Tenzij\n                                                   deze worden uitgevoerd door een objectieve en competente interne auditfunctie die\n                                                   een systematische en gedisciplineerde benadering hanteert, inclusief kwaliteitsbeheersing,\n                                                   worden dergelijke werkzaamheden evenwel als interne beheersingsmaatregelen beschouwd\n                                                   en kan het verkrijgen van controle-informatie met betrekking tot de effectiviteit\n                                                   van dergelijke interne beheersingsmaatregelen onderdeel zijn van de manieren van inspelen\n                                                   door de auditor op ingeschatte risico\u2019s overeenkomstig Standaard 330.437\n\n10. Bovendien gaat deze Standaard tevens in op de verantwoordelijkheden van de accountant\n                                                   bij de overweging om gebruik te maken van interne auditors om directe ondersteuning\n                                                   te verlenen onder de aansturing, het toezicht en de beoordeling van de accountant.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n11. De accountant heeft de ongedeelde verantwoordelijkheid voor het controleoordeel dat\n                                                   tot uitdrukking wordt gebracht en die verantwoordelijkheid wordt niet verminderd doordat\n                                                   de accountant voor de opdracht gebruik maakt van de werkzaamheden van de interne auditfunctie\n                                                   of van interne auditors om directe ondersteuning te verlenen bij de opdracht. Hoewel\n                                                   zij controlewerkzaamheden kunnen uitvoeren, die vergelijkbaar zijn met de werkzaamheden\n                                                   die door de accountant worden uitgevoerd, zijn de interne auditfunctie noch de interne\n                                                   auditors onafhankelijk van de entiteit zoals van de accountant vereist is bij een\n                                                   controle van financi\u00eble overzichten ten behoeve van een brede kring van gebruikers\n                                                   zoals gesteld in de Verordening inzake de onafhankelijkheid van accountants bij assurance-opdrachten (ViO).438 Deze Standaard definieert dan ook de voorwaarden die voor de accountant noodzakelijk\n                                                   zijn om gebruik te kunnen maken van de werkzaamheden van interne auditors. Deze definieert\n                                                   tevens de noodzakelijke werkinspanning om voldoende en geschikte controle-informatie\n                                                   te verkrijgen dat de werkzaamheden van de interne auditfunctie of van interne auditors\n                                                   om directe ondersteuning te verlenen adequaat zijn voor de doeleinden van de controle.\n                                                   De vereisten zijn ontworpen om voor de oordeelsvorming van de accountant met betrekking\n                                                   tot het gebruikmaken van de werkzaamheden van interne auditors een raamwerk te verlenen\n                                                   om bovenmatig of ongepast gebruik van dergelijke werkzaamheden te voorkomen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n12. \nVoor de ingangsdatum wordt verwezen naar de slotbepalingen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n13. De doelstellingen van de accountant, in het geval de entiteit een interne auditfunctie\n                                                heeft en de accountant verwacht van de werkzaamheden van die functie gebruik te zullen\n                                                maken of om de aard of de timing van de controlewerkzaamheden die door de accountant\n                                                zelf moeten worden uitgevoerd, aan te passen of de omvang van de werkzaamheden te\n                                                verminderen, of om gebruik te maken van interne auditors om directe ondersteuning\n                                                te verlenen, zijn:\n\nA. bepalen of van de werkzaamheden van de interne auditfunctie of directe ondersteuning\n                                                      van interne auditors gebruik kan worden gemaakt, en, zo ja, op welke terreinen en\n                                                      in welke mate; en na dit te hebben bepaald;\n\nB. indien van de werkzaamheden van de interne auditfunctie gebruik wordt gemaakt, te\n                                                      bepalen of die werkzaamheden adequaat zijn voor de doeleinden van de controle; en\n\nC. indien van interne auditors gebruikt wordt gemaakt om directe ondersteuning te verlenen\n                                                      op gepaste wijze hun werkzaamheden aansturen, hierop toe te zien en deze te beoordelen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n14. In het kader van de Standaarden hebben de volgende termen de hierna weergegeven betekenis:\n\nA. \ninterne auditfunctie \u2013 Een functie van een entiteit die assurance- en adviesactiviteiten uitvoert die zijn\n                                                      opgezet om de effectiviteit van de governance-, risicobeheersings- en interne beheersingsprocessen\n                                                      van de entiteit te evalueren en te verbeteren;\n\nB. \ndirecte ondersteuning \u2013 Het gebruikmaken van interne auditors om controlewerkzaamheden uit te voeren onder\n                                                      de aansturing, het toezicht en de beoordeling van de accountant. (Zie Par. A1-A4)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nBepalen of, op welke gebieden, en in welke mate, er van de werkzaamheden van de interne\n                                          auditfunctie gebruik kan worden gemaakt.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n15. De accountant dient te bepalen of van de werkzaamheden van de interne auditfunctie\n                                                   voor de doeleinden van de controle gebruik kan worden gemaakt door het volgende te\n                                                   evalueren:\n\nA. de mate waarin de organisatorische positie en relevante beleidslijnen en procedures\n                                                         van de interne auditfunctie de objectiviteit van de interne auditors ondersteunen;\n                                                         (Zie Par. A5-A9)\n\nB. het competentieniveau van de interne auditfunctie; en (Zie Par. A5-A9)\n\nC. of de interne auditfunctie een systematische en gedisciplineerde benadering hanteert,\n                                                         inclusief kwaliteitsbeheersing. (Zie Par. A10-A11)\n\n16. De accountant dient geen gebruik te maken van de werkzaamheden van de interne auditfunctie\n                                                   indien de accountant vaststelt dat:\n\nA. de organisatorische positie en relevante beleidslijnen en procedures van de interne\n                                                         auditfunctie niet op adequate wijze de objectiviteit van de interne auditors ondersteunen;\n\nB. het de interne auditfunctie aan voldoende competentie ontbreekt; of\n\nC. de interne auditfunctie geen systematische en gedisciplineerde benadering hanteert,\n                                                         inclusief kwaliteitsbeheersing. (Zie Par. A12-A14)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n17. Als basis voor het bepalen van de gebieden waarop en de mate waarin van de werkzaamheden\n                                                   van de interne auditfunctie gebruik kan worden gemaakt, dient de accountant de aard\n                                                   en reikwijdte van de werkzaamheden die door de interne auditfunctie zijn uitgevoerd\n                                                   of die zijn gepland om te worden uitgevoerd, en de relevantie daarvan voor de algehele\n                                                   controleaanpak en voor het controleprogramma van de accountant in overweging te nemen.\n                                                   (Zie Par. A15-A17)\n\n18. De accountant dient alle significante oordeelsvorming in de controle-opdracht uit\n                                                   te voeren en dient, om bovenmatig gebruik van de werkzaamheden van de interne auditfunctie\n                                                   te voorkomen, te plannen om minder gebruik te maken van de werkzaamheden van de interne\n                                                   auditfunctie, en meer werkzaamheden zelf uit te voeren: (Zie Par. A15-A17)\n\nA. naarmate er meer sprake is van oordeelsvorming bij:\n\ni. het plannen en uitvoeren van relevante controlewerkzaamheden; en\n\nii. het evalueren van de verzamelde controle-informatie; (Zie Par. A18-A19)\n\nB. naarmate de ingeschatte risico\u2019s op een afwijking van materieel belang op het niveau\n                                                         van beweringen hoger zijn, waarbij speciale aandacht dient te worden besteed aan significante\n                                                         risico\u2019s; (Zie Par. A20-A22)\n\nC. naarmate de organisatorische positie en relevante beleidslijnen en procedures van\n                                                         de interne auditfunctie op minder adequate wijze de objectiviteit van de interne auditors\n                                                         ondersteunen; en\n\nD. naarmate het competentieniveau van de interne auditfunctie lager is.\n\n19. De accountant dient tevens te evalueren of, in zijn totaliteit, het gebruikmaken van\n                                                   de werkzaamheden van de interne auditfunctie in de geplande mate er nog steeds in\n                                                   zou resulteren dat de accountant voldoende bij de controle betrokken is, gezien de\n                                                   ongedeelde verantwoordelijkheid van de accountant voor het controleoordeel dat tot\n                                                   uitdrukking wordt gebracht. (Zie Par. A15-A22)\n\n20. De accountant dient bij het communiceren met de met governance belaste personen van\n                                                   een overzicht van de geplande reikwijdte en timing van de controle overeenkomstig\n                                                   Standaard 260439 aan te geven hoe de accountant gepland heeft gebruik te maken van de werkzaamheden\n                                                   van de interne auditfunctie. (Zie Par. A23)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n21. Indien de accountant van plan is gebruik te maken van de werkzaamheden van de interne\n                                                   auditfunctie dient de accountant het geplande gebruik van zijn werkzaamheden met de\n                                                   interne auditfunctie te bespreken als basis voor de co\u00f6rdinatie van hun respectievelijke\n                                                   activiteiten. (Zie Par. A24-A26)\n\n22. De accountant dient de rapportages van de interne auditfunctie te lezen, die verband\n                                                   houden met de werkzaamheden van de interne auditfunctie waarvan de accountant van\n                                                   plan is gebruik te maken, om inzicht te verwerven in de aard en omvang van controlewerkzaamheden\n                                                   die deze heeft uitgevoerd en de daaruit voortvloeiende bevindingen.\n\n23. De accountant dient voldoende controlewerkzaamheden uit te voeren betreffende de inhoud\n                                                   van het werk van de interne auditfunctie als geheel waarvan de accountant van plan\n                                                   is gebruik te maken, om het adequaat zijn van de werkzaamheden te bepalen voor de\n                                                   doeleinden van de controle, inclusief het evalueren of:\n\nA. de werkzaamheden van de interne auditfunctie op behoorlijke wijze zijn gepland, uitgevoerd,\n                                                         hierop toezicht is gehouden, beoordeeld en gedocumenteerd;\n\nB. voldoende en geschikte informatie is verkregen om de interne auditfunctie in staat\n                                                         te stellen redelijke conclusies te trekken; en\n\nC. de getrokken conclusies onder de gegeven omstandigheden passend zijn en de rapportages\n                                                         die door de interne auditfunctie zijn opgesteld consistent zijn met de uitkomsten\n                                                         van de uitgevoerde werkzaamheden. (Zie Par. A27-A30)\n\n24. De aard en reikwijdte van de controlewerkzaamheden van de accountant dienen in te\n                                                   spelen op de evaluatie door de accountant van:\n\nA. de mate van hierbij betrokken oordeelsvorming;\n\nB. het ingeschatte risico van een afwijking van materieel belang;\n\nC. de mate waarin de organisatorische positie en relevante beleidslijnen en procedures\n                                                         van de interne auditfunctie de objectiviteit van de interne auditors ondersteunen;\n                                                         en\n\nD. het competentieniveau van de interne auditfunctie;440 (Zie Par. A27-A29) en dienen het opnieuw uitvoeren van bepaalde werkzaamheden te\n                                                         omvatten. (Zie Par. A30)\n\n25. De accountant dient tevens te evalueren of zijn conclusies met betrekking tot de interne\n                                                   auditfunctie in paragraaf 13 van deze Standaard en de bepaling van de aard en mate\n                                                   van het gebruikmaken van de werkzaamheden van de interne auditfunctie voor de doeleinden\n                                                   van de controle in paragrafen 16-17 van deze Standaard nog passend blijven.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n26. De accountant kan door wet- of regelgeving worden verboden om directe ondersteuning\n                                                      te verkrijgen van interne auditors. Indien dit het geval is, zijn \u2019de paragrafen 27-35\n                                                      en 37 niet van toepassing. (Zie Par. A31)\n\n27. Indien het gebruikmaken van interne auditors om directe ondersteuning te verlenen\n                                                      niet door wet- of regelgeving wordt verboden, en de accountant van plan is gebruik\n                                                      te maken van interne auditors om directe ondersteuning te verlenen voor de controle,\n                                                      dient de accountant het bestaan en de significantie van bedreigingen voor de objectiviteit\n                                                      en het competentieniveau van de interne auditors die dergelijke ondersteuning zullen\n                                                      verlenen, te evalueren. De evaluatie van de accountant van het bestaan en de significantie\n                                                      van bedreigingen voor de objectiviteit van de interne auditors dient een verzoek om\n                                                      inlichtingen aan de interne auditors te omvatten met betrekking tot belangen en relaties\n                                                      die een bedreiging kunnen vormen voor hun objectiviteit. (Zie Par. A32-A34)\n\n28. De accountant dient geen gebruik te maken van een interne auditor om directe ondersteuning\n                                                      te verlenen indien:\n\nA. er significante bedreigingen bestaan voor de objectiviteit van de interne auditor;\n                                                            of\n\nB. het de interne auditor ontbreekt aan voldoende competentie om de voorgestelde werkzaamheden\n                                                            uit te voeren. (Zie Par. A32-A34)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n29. Bij het bepalen van de aard en de omvang van het werk dat aan interne auditors kan\n                                                      worden toegewezen en de aard, timing en de omvang van de aansturing, het toezicht\n                                                      en de beoordeling die in de omstandigheden passend is, dient de accountant het volgende\n                                                      in overweging te nemen:\n\nA. de mate van oordeelsvorming die hoort bij:\n\ni. het plannen en uitvoeren van de relevante controlewerkzaamheden; en\n\nii. het evalueren van de verzamelde controle-informatie;\n\nB. het ingeschatte risico van een afwijking van materieel belang; en\n\nC. de evaluatie van de accountant van het bestaan en de significantie van bedreigingen\n                                                            voor zowel de objectiviteit als het competentieniveau van de interne auditors die\n                                                            dergelijke ondersteuning zullen verlenen. (Zie Par. A35-A39)\n\n30. De accountant dient geen gebruik te maken van interne auditors om directe ondersteuning\n                                                      te verlenen bij het uitvoeren van werkzaamheden die:\n\nA. betrekking hebben op het uitvoeren van significante oordeelsvorming in de controle;\n                                                            (Zie Par. A19)\n\nB. betrekking hebben op hoger ingeschatte risico\u2019s op een afwijking van materieel belang\n                                                            waar de mate van oordeelsvorming die vereist is bij het uitvoeren van de relevante\n                                                            controlewerkzaamheden of bij het evalueren van de verzamelde controle-informatie meer\n                                                            dan beperkt is; (Zie Par. A38)\n\nC. betrekking hebben op het werk waarbij de interne auditors betrokken zijn geweest en\n                                                            waarover aan het management of de met governance belaste personen door de interne\n                                                            auditfunctie reeds is gerapporteerd, of waarover nog zal worden gerapporteerd; of\n\nD. betrekking hebben op beslissingen die de accountant maakt overeenkomstig deze Standaard\n                                                            met betrekking tot de interne auditfunctie en het gebruikmaken van de werkzaamheden\n                                                            of de directe ondersteuning hiervan. (Zie Par. A35-A39)\n\n31. Nadat op passende wijze is ge\u00ebvalueerd of en, zo ja, in welke mate er gebruik kan\n                                                      worden gemaakt van interne auditors om voor de controle directe ondersteuning te verlenen,\n                                                      dient de accountant bij het communiceren met de met governance belaste personen van\n                                                      een overzicht van de geplande reikwijdte en timing van de controle overeenkomstig\n                                                      Standaard 260441, de aard en reikwijdte te communiceren van het geplande gebruik van interne auditors\n                                                      om directe ondersteuning te verlenen, om tot onderlinge afstemming te komen dat dergelijk\n                                                      gebruik niet overmatig is in de omstandigheden van de opdracht. (Zie Par. A39)\n\n32. De accountant dient te evalueren, of in zijn totaliteit, het gebruikmaken van interne\n                                                      auditors om directe ondersteuning te verlenen, samen met het geplande gebruikmaken\n                                                      van de werkzaamheden van de interne auditfunctie er nog steeds toe zou leiden dat\n                                                      de accountant voldoende bij de controle betrokken is gelet op de ongedeelde verantwoordelijkheid\n                                                      van de accountant voor het controleoordeel dat tot uitdrukking wordt gebracht.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n33. Voorafgaand aan het gebruikmaken van interne auditors om directe ondersteuning te\n                                                   verlenen voor het doel van de controle, dient de accountant:\n\nA. van een bevoegd vertegenwoordiger van de entiteit schriftelijke overeenstemming te\n                                                         verkrijgen dat het de interne auditors is toegestaan om de instructies van de accountant\n                                                         op te volgen en dat de entiteit niet zal ingrijpen in de werkzaamheden die de interne\n                                                         auditor voor de accountant uitvoert; en\n\nB. van de interne auditors schriftelijke overeenstemming te verkrijgen dat zij specifieke\n                                                         aangelegenheden geheim zullen houden zoals door de accountant is opgedragen en dat\n                                                         zij de accountant inlichten over eventuele bedreigingen voor hun objectiviteit.\n\n34. De accountant zal de werkzaamheden die door de interne auditors voor de opdracht zijn\n                                                   uitgevoerd aansturen, hierop toezien en beoordelen overeenkomstig Standaard 220.442 Hierbij:\n\nA. dienen de aard, timing en omvang van de aansturing, het toezicht en beoordeling er\n                                                         blijk van te geven dat de interne auditors niet onafhankelijk zijn van de entiteit\n                                                         en dienen in te spelen op de uitkomst van de evaluatie van de factoren in paragraaf\n                                                         29 van deze Standaard; en\n\nB. dienen de beoordelingswerkzaamheden te omvatten dat de accountant sommige werkzaamheden\n                                                         die door de interne auditors zijn uitgevoerd afstemt met de onderliggende controle-informatie.\n\nDe aansturing, het toezicht en de beoordeling door de accountant van de werkzaamheden\n                                                   die door de interne auditors zijn uitgevoerd dienen voor de accountant voldoende te\n                                                   zijn om zich ervan te vergewissen dat de interne auditors voldoende en geschikte controle-informatie\n                                                   hebben verkregen om de conclusies die op die werkzaamheden zijn gebaseerd te onderbouwen.\n                                                   (Zie Par. A40-A41)\n\n35. Bij het aansturen van, toezien op en beoordelen van de werkzaamheden die door interne\n                                                   auditors zijn uitgevoerd dient de accountant alert te blijven op aanwijzingen dat\n                                                   de evaluaties van de accountants in paragraaf 27 niet langer geschikt zijn.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n36. Indien de accountant gebruik maakt van de werkzaamheden van de interne auditfunctie\n                                                   dient hij in de controledocumentatie op te nemen:\n\nA. de evaluatie van:\n\ni. de vraag of de organisatorische positie en relevante beleidslijnen en procedures van\n                                                               de interne auditfunctie op adequate wijze de objectiviteit van de interne auditors\n                                                               ondersteunen;\n\nii. het competentieniveau van de functie; en\n\niii. de vraag of de interne auditfunctie een systematische en gedisciplineerde benadering\n                                                               hanteert, inclusief kwaliteitsbeheersing.\n\nB. de aard en reikwijdte van de werkzaamheden waarvan gebruik wordt gemaakt en de onderbouwing\n                                                         voor die beslissing; en\n\nC. de controlewerkzaamheden die door de accountant zijn uitgevoerd om het adequaat zijn\n                                                         van de werkzaamheden waarvan gebruik wordt gemaakt te evalueren.\n\n37. Indien de accountant gebruik maakt van interne auditors om directe ondersteuning te\n                                                   verlenen dient de accountant het volgende in de controledocumentatie op te nemen:\n\nA. de evaluatie van het bestaan en de significantie van bedreigingen voor de objectiviteit\n                                                         van de interne auditors en het competentieniveau van de interne auditors waarvan gebruik\n                                                         wordt gemaakt om directe ondersteuning te verlenen;\n\nB. de basis voor de beslissing met betrekking tot de aard en omvang van de werkzaamheden\n                                                         die door de interne auditors worden uitgevoerd;\n\nC. wie de werkzaamheden heeft beoordeeld, alsmede de datum en omvang van die beoordeling\n                                                         overeenkomstig Standaard 230;443\n\nD. de schriftelijke overeenstemmingen die van een bevoegde vertegenwoordiger van de entiteit\n                                                         en van de interne auditors zijn verkregen onder paragraaf 33 van deze Standaard; en\n\nE. de werkdocumenten die zijn opgesteld door de interne auditors die bij de controle-opdracht\n                                                         directe ondersteuning hebben verleend.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA1 De doelstellingen en reikwijdte van interne auditfuncties omvatten doorgaans assurance-\n                                                   en adviserende activiteiten die zijn opgezet om de effectiviteit van de governance\n                                                   processen, van de risicobeheersing en van de interne beheersing van de entiteit te\n                                                   evalueren en te verbeteren, zoals:\n\nActiviteiten die betrekking hebben op governance\n\n\u2022 de interne auditfunctie kan het governance-proces beoordelen op het realiseren van\n                                                         doelstellingen voor normen en waarden, prestatiemanagement en verantwoording, op het\n                                                         communiceren van risico- en beheersingsinformatie aan de juiste organisatieonderdelen,\n                                                         alsmede op de effectiviteit van de communicatie tussen de met governance belaste personen,\n                                                         accountant en interne auditors en het management.\n\nActiviteiten die betrekking hebben op risicobeheersing\n\n\u2022 de interne auditfunctie kan de entiteit ondersteunen bij het identificeren en evalueren\n                                                         van significante blootstellingen aan risico\u2019s en bij het bijdragen aan de verbetering\n                                                         van risicobeheersing en interne beheersing (inclusief de effectiviteit van het financi\u00eble\n                                                         verslaggevingsproces);\n\n\u2022 de interne auditfunctie kan werkzaamheden uitvoeren om de entiteit te ondersteunen\n                                                         bij het detecteren van fraude.\n\nActiviteiten die betrekking hebben op interne beheersing\n\n\u2022 het evalueren van interne beheersing. De interne auditfunctie kan specifieke verantwoordelijkheid\n                                                         toegewezen hebben gekregen voor het beoordelen van interne beheersingsmaatregelen,\n                                                         het evalueren van de werking daarvan en het aanbevelen van verbeteringen daarin. Hierdoor\n                                                         verleent de interne auditfunctie een bepaalde mate van zekerheid over de interne beheersingsmaatregel.\n                                                         De interne auditfunctie kan bijvoorbeeld toetsingen of andere werkzaamheden plannen\n                                                         en uitvoeren om aan het management en de met governance belaste personen een bepaalde\n                                                         mate van zekerheid te verlenen met betrekking tot de opzet, het bestaan en de werking\n                                                         van de interne beheersing, inclusief die toetsingen of werkzaamheden die voor de controle\n                                                         relevant zijn;\n\n\u2022 het onderzoeken van financi\u00eble en operationele informatie. De interne auditfunctie\n                                                         kan opdracht hebben gekregen om de middelen te beoordelen die zijn gebruikt bij het\n                                                         identificeren, erkennen, waarderen, rubriceren en rapporteren van financi\u00eble en operationele\n                                                         informatie, en om specifiek onderzoek te doen naar afzonderlijke elementen, inclusief\n                                                         het in detail toetsen van transacties, saldi en procedures;\n\n\u2022 het beoordelen van operationele activiteiten. De interne auditfunctie kan opdracht\n                                                         hebben gekregen om de kosteneffici\u00ebntie, doelmatigheid en doeltreffendheid van de\n                                                         operationele activiteiten te beoordelen, inclusief niet-financi\u00eble activiteiten van\n                                                         een entiteit;\n\n\u2022 het beoordelen van het naleven van wet- en regelgeving. De interne auditfunctie kan\n                                                         opdracht hebben gekregen om het naleven van wet- en regelgeving en overige externe\n                                                         voorschriften, en van de beleidslijnen en instructies van het management en van andere\n                                                         interne vereisten, te beoordelen.\n\nA2 Activiteiten die vergelijkbaar zijn met die van een interne auditfunctie, kunnen door\n                                                   functies onder een andere naam binnen een entiteit worden uitgevoerd. Enkele of alle\n                                                   activiteiten van een interne auditfunctie kunnen tevens worden uitbesteed aan een\n                                                   externe dienstverlener. Noch de naam van de functie, noch de vraag of deze door de\n                                                   entiteit of door een externe dienstverlener worden uitgevoerd, is afzonderlijk bepalend\n                                                   voor de vraag of de accountant al dan niet gebruik kan maken van de werkzaamheden\n                                                   van de interne auditfunctie. Meer relevant zijn de aard van de activiteiten, de mate\n                                                   waarin de organisatorische positie en relevante beleidslijnen en procedures van de\n                                                   interne auditfunctie de objectiviteit van de interne auditors ondersteunen, de competentie,\n                                                   en de systematische en gedisciplineerde benadering van de interne auditfunctie. Verwijzingen\n                                                   in deze Standaard naar de werkzaamheden van de interne auditfunctie omvatten relevante\n                                                   activiteiten van andere functies of externe dienstverleners die deze kenmerken hebben.\n\nA3 Daarnaast worden degenen die binnen de entiteit met operationele en bestuurlijke taken\n                                                   en verantwoordelijkheden buiten de interne auditfunctie belast zijn, doorgaans met\n                                                   bedreigingen in hun objectiviteit geconfronteerd die in het kader van deze Standaard\n                                                   verhinderen dat ze worden behandeld als onderdeel van een interne auditfunctie, hoewel\n                                                   zij interne beheersingsactiviteiten kunnen uitvoeren die overeenkomstig Standaard\n                                                   330 kunnen worden getoetst.444 Om deze reden zal het monitoren van interne beheersingsmaatregelen dat door een eigenaar-bestuurder\n                                                   wordt uitgevoerd niet als het equivalent worden beschouwd voor een interne auditfunctie.\n\nA4 Hoewel de doelstellingen van een interne auditfunctie en de accountant van een entiteit\n                                                   verschillen, kan de interne auditfunctie controlewerkzaamheden uitvoeren die vergelijkbaar\n                                                   zijn met de werkzaamheden die door de accountant worden uitgevoerd bij een controle\n                                                   van financi\u00eble overzichten. Indien dit het geval is, kan de accountant voor de doeleinden\n                                                   van de controle op \u00e9\u00e9n of meer van de volgende wijzen gebruikmaken van de interne\n                                                   auditfunctie:\n\n\u2022 het verkrijgen van informatie die relevant is voor de inschatting door de accountant\n                                                         van de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang die het gevolg is van fraude\n                                                         of van fouten. In dit opzicht vereist Standaard 315 (Herzien)445 dat de accountant inzicht verwerft in de aard van de verantwoordelijkheden van de\n                                                         interne auditfunctie, haar positie binnen de organisatie en de activiteiten die zijn\n                                                         uitgevoerd, of zullen worden uitgevoerd, en het verzoeken om inlichtingen bij de juiste\n                                                         personen binnen de interne auditfunctie (als de entiteit over een dergelijke functie\n                                                         beschikt); of\n\n\u2022 tenzij dit door wet- of regelgeving verboden of in enige mate beperkt is, kan de accountant\n                                                         na een adequate evaluatie besluiten om gebruik te maken van de werkzaamheden die door\n                                                         de interne auditfunctie zijn uitgevoerd gedurende de verslagperiode als gedeeltelijke\n                                                         vervanging voor controle-informatie die door de accountant446 zelf moet worden verkregen.\n\nBovendien kan de accountant gebruikmaken van interne auditors om controlewerkzaamheden\n                                                   uit te voeren onder de aansturing, het toezicht en de beoordeling van de accountant\n                                                   (in deze Standaard447 naar verwezen als \u2018directe ondersteuning\u2019), tenzij dit door wet- of regelgeving verboden\n                                                   of in enige mate beperkt is.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nObjectiviteit en competentie (Zie Par. 13(a)-(b))\n\nA5 De accountant past professionele oordeelsvorming toe bij het bepalen of voor de doeleinden\n                                                      van de controle gebruik kan worden gemaakt van de werkzaamheden van de interne auditfunctie\n                                                      voor de doeleinden van de controle en bij het bepalen in welke mate en in welke omstandigheden\n                                                      daarvan gebruik kan worden gemaakt.\n\nA6 De mate waarin de organisatorische positie en de relevante beleidslijnen en procedures\n                                                      van de interne auditfunctie de objectiviteit van de interne auditors ondersteunen,\n                                                      alsmede het competentieniveau van de functie, zijn bijzonder belangrijk bij het bepalen\n                                                      of er van de werkzaamheden van de interne auditfunctie gebruik wordt gemaakt en, zo\n                                                      ja, bij het bepalen van de aard en omvang van het gebruik van de werkzaamheden van\n                                                      de functie dat passend is in de omstandigheden.\n\nA7 Objectiviteit verwijst naar het vermogen om die taken uit te voeren zonder toe te\n                                                      staan dat vooringenomenheid, belangenconflict of ongepaste invloed van anderen professionele\n                                                      oordeelsvorming doorbreken. Factoren die van invloed kunnen zijn op de evaluatie van\n                                                      de accountant omvatten het volgende:\n\n\u2022 of de organisatorische positie van de interne auditfunctie, inclusief de bevoegdheid\n                                                            en verantwoordingsplicht van de interne auditfunctie, het vermogen van de interne\n                                                            auditfunctie ondersteunt om vooringenomenheid, belangenconflict of ongepaste invloed\n                                                            van anderen om professionele oordeelsvorming te doorbreken, te voorkomen. Bijvoorbeeld\n                                                            de vraag of de interne auditfunctie rapporteert aan de met governance belaste personen\n                                                            of aan een functionaris met de juiste bevoegdheid, of, indien de interne auditfunctie\n                                                            rapporteert aan het management, de vraag of de interne auditfunctie directe toegang\n                                                            heeft tot de met governance belaste personen;\n\n\u2022 of de interne auditfunctie geen conflicterende verantwoordelijkheden heeft, zoals\n                                                            bestuurlijke of operationele verplichtingen of verantwoordelijkheden die buiten de\n                                                            interne auditfunctie vallen;\n\n\u2022 of de met governance belaste personen toezicht houden op beslissingen over personeelsaangelegenheden\n                                                            die gerelateerd zijn aan de interne auditfunctie, zoals het bepalen van het gepaste\n                                                            beloningsbeleid;\n\n\u2022 of de interne auditfunctie door het management of door de met governance belaste personen\n                                                            beperkingen wordt opgelegd bij, bijvoorbeeld, het communiceren van de bevindingen\n                                                            van de interne auditfunctie met de accountant;\n\n\u2022 of de interne auditors lid zijn van relevante beroepsorganisaties en of hun lidmaatschap\n                                                            hen verplicht de relevante professionele standaarden na te leven die gerelateerd zijn\n                                                            aan objectiviteit, alsmede of met hun interne beleidslijnen dezelfde doelstellingen\n                                                            worden bereikt.\n\nA8 Competentie van de interne auditfunctie verwijst naar het verkrijgen en onderhouden\n                                                      van kennis en vaardigheden van de interne auditfunctie als geheel op het vereiste\n                                                      niveau, om de toegewezen taken zorgvuldig en overeenkomstig de van toepassing zijnde\n                                                      professionele standaarden uit te voeren. Factoren die van invloed kunnen zijn op de\n                                                      vaststelling door de accountant omvatten de vraag:\n\n\u2022 of de interne auditfunctie over adequate en gepaste middelen beschikt in verhouding\n                                                            tot de omvang van de entiteit en tot de aard van de uit te voeren werkzaamheden;\n\n\u2022 of er vastgestelde beleidslijnen zijn voor het aannemen, trainen en toewijzen van\n                                                            interne auditors aan interne auditopdrachten;\n\n\u2022 of de interne auditors adequate vaktechnische training en vaardigheid in auditing\n                                                            hebben. Relevante criteria die door de accountant in overweging kunnen worden genomen\n                                                            bij de beoordeling kunnen bijvoorbeeld inhouden het aanhouden door de interne auditor\n                                                            van een relevante professionele titel en het hebben van relevante ervaring;\n\n\u2022 of interne auditors beschikken over de vereiste kennis van de financi\u00eble verslaggeving\n                                                            van de entiteit en over het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving,\n                                                            alsmede de vraag of de interne auditfunctie over de noodzakelijke vaardigheden beschikt\n                                                            (bijvoorbeeld sectorspecifieke kennis) om werkzaamheden uit te voeren met betrekking\n                                                            tot de financi\u00eble overzichten van de entiteit;\n\n\u2022 of de interne auditors lid zijn van relevante beroepsorganisaties die hun verplichten\n                                                            om de relevante of de organisatorische positie van de interne auditfunctie, inclusief\n                                                            de bevoegdheid en verantwoordingsplicht van de interne auditfunctie, het vermogen\n                                                            van de interne auditfunctie ondersteunt om vooringenomenheid, belangenconflict of\n                                                            ongepaste invloed van anderen om professionele oordeelsvorming te doorbreken, te voorkomen.\n                                                            Bijvoorbeeld de vraag of de interne auditfunctie rapporteert aan de met governance\n                                                            belaste personen of aan een functionaris met de juiste bevoegdheid, of, indien de\n                                                            interne auditfunctie rapporteert aan het management, de vraag of de interne auditfunctie\n                                                            directe toegang heeft tot de met governance belaste personen;\n\n\u2022 of de interne auditfunctie geen conflicterende verantwoordelijkheden heeft, zoals\n                                                            bestuurlijke of operationele verplichtingen of verantwoordelijkheden die buiten de\n                                                            interne auditfunctie vallen;\n\n\u2022 of de met governance belaste personen toezicht houden op beslissingen over personeelsaangelegenheden\n                                                            die gerelateerd zijn aan de interne auditfunctie, zoals het bepalen van het gepaste\n                                                            beloningsbeleid;\n\n\u2022 of de interne auditfunctie door het management of door de met governance belaste personen\n                                                            beperkingen wordt opgelegd bij, bijvoorbeeld, het communiceren van de bevindingen\n                                                            van de interne auditfunctie met de accountant;\n\n\u2022 of de interne auditors lid zijn van relevante beroepsorganisaties en of hun lidmaatschap\n                                                            hen verplicht de relevante professionele standaarden na te leven die gerelateerd zijn\n                                                            aan objectiviteit, alsmede of met hun interne beleidslijnen dezelfde doelstellingen\n                                                            worden bereikt. of de interne auditfunctie over adequate en gepaste middelen beschikt\n                                                            in verhouding tot de omvang van de entiteit en tot de aard van de uit te voeren werkzaamheden;\n\n\u2022 of er vastgestelde beleidslijnen zijn voor het aannemen, trainen en toewijzen van\n                                                            interne auditors aan interne auditopdrachten;\n\n\u2022 of de interne auditors adequate vaktechnische training en vaardigheid in auditing\n                                                            hebben. Relevante criteria die door de accountant in overweging kunnen worden genomen\n                                                            bij de beoordeling kunnen bijvoorbeeld inhouden het aanhouden door de interne auditor\n                                                            van een relevante professionele titel en het hebben van relevante ervaring;\n\n\u2022 of interne auditors beschikken over de vereiste kennis van de financi\u00eble verslaggeving\n                                                            van de entiteit en over het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving,\n                                                            alsmede de vraag of de interne auditfunctie over de noodzakelijke vaardigheden beschikt\n                                                            (bijvoorbeeld sectorspecifieke kennis) om werkzaamheden uit te voeren met betrekking\n                                                            tot de financi\u00eble overzichten van de entiteit;\n\n\u2022 professionele standaarden na te leven, met inbegrip van vereisten inzake permanente\n                                                            educatie.\n\nA9 Objectiviteit en competentie kunnen worden gezien als een continu\u00fcm. Hoe meer de organisatorische\n                                                      positie en relevante beleidslijnen en procedures van de interne auditfunctie op adequate\n                                                      wijze de objectiviteit van de interne auditors ondersteunen en hoe hoger het competentieniveau\n                                                      van de interne auditfunctie is, des te waarschijnlijker is het dat de accountant gebruik\n                                                      kan maken van de interne auditfunctie en dat op meerdere gebieden. Een organisatorische\n                                                      positie en relevante beleidslijnen en procedures die de objectiviteit van de interne\n                                                      auditors sterk ondersteunen, kunnen echter het gebrek aan voldoende competentie van\n                                                      de interne auditfunctie niet compenseren. Evenmin kan een hoog competentieniveau van\n                                                      de interne auditfunctie een organisatorische positie en beleidslijnen en procedures\n                                                      die de objectiviteit van de interne auditors niet adequaat ondersteunen, compenseren.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA10 Het toepassen van een systematische en gedisciplineerde benadering voor het plannen,\n                                                   uitvoeren, toezicht houden op, beoordelen en documenteren van haar activiteiten onderscheidt\n                                                   de activiteiten van de interne auditfunctie van andere activiteiten inzake het monitoren\n                                                   van de interne beheersing die binnen de entiteit kunnen worden uitgevoerd.\n\nA11 Factoren die van invloed kunnen zijn op de vaststelling door de accountant of de interne\n                                                   auditfunctie een systematische en gedisciplineerde benadering toepast, zijn onder\n                                                   meer de volgende:\n\n\u2022 het bestaan, adequaat zijn en gebruik van gedocumenteerde interne auditwerkzaamheden\n                                                         of van leidraden die gebieden omvatten zoals risico-inschattingen, werkprogramma\u2019s,\n                                                         documentatie en verslaggeving, waarvan de aard en omvang in verhouding staan tot de\n                                                         grootte en de omstandigheden van een entiteit;\n\n\u2022 of de interne auditfunctie toereikende beleidslijnen en procedures voor kwaliteitsbeheersing\n                                                         heeft, bijvoorbeeld beleidslijnen en procedures voortvloeiend uit wet- en regelgeving\n                                                         op het gebied van kwaliteitsbeheersing448 die van toepassing zouden zijn op een internal auditfunctie \u2013 zoals die welke in\n                                                         verband staan met leiding, human resources en opdrachtuitvoering \u2013 of vereisten inzake\n                                                         kwaliteitsbeheersing voortvloeiend uit Standaarden die door de relevante beroepsorganisaties\n                                                         voor interne auditors zijn opgesteld. Dergelijke organisaties kunnen tevens andere\n                                                         passende eisen vaststellen, zoals het uitvoeren van periodieke externe kwaliteitsbeoordelingen.\n\nOmstandigheden waarin van de werkzaamheden van de interne auditfunctie geen gebruik\n                                             kan worden gemaakt (Zie Par. 14)\n\nA12 De evaluatie van de accountant of de organisatorische positie en relevante beleidslijnen\n                                                   en procedures van de interne auditfunctie op adequate wijze de objectiviteit van de\n                                                   interne auditors ondersteunen, het competentieniveau van de interne auditfunctie,\n                                                   en of deze een systematische en gedisciplineerde benadering hanteert, kan erop wijzen\n                                                   dat de risico\u2019s ten aanzien van de kwaliteit van de werkzaamheden van de interne auditfunctie\n                                                   te significant zijn en dat het derhalve niet gepast is om de werkzaamheden van de\n                                                   interne auditfunctie te gebruiken als controle-informatie.\n\nA13 Het in overweging nemen van de factoren in paragrafen A7, A8 en A11 van deze Standaard,\n                                                   afzonderlijk en in zijn totaliteit, is van belang omdat een individuele factor vaak\n                                                   niet voldoende is om te concluderen dat er voor de doeleinden van de controle geen\n                                                   gebruik kan worden gemaakt van de werkzaamheden van de interne auditfunctie. De organisatorische\n                                                   positie van de interne auditfunctie is bijvoorbeeld in het bijzonder van belang bij\n                                                   het evalueren van bedreigingen voor de objectiviteit van de interne auditors. Indien\n                                                   de interne auditfunctie aan het management rapporteert zou dit als een significante\n                                                   bedreiging voor de objectiviteit van de interne auditfunctie worden beschouwd, tenzij\n                                                   andere factoren zoals die in paragraaf A7 van deze Standaard zijn beschreven gezamenlijk\n                                                   voldoende maatregelen verlenen om de objectiviteit te waarborgen.\n\nA14 De ViO stelt dat een bedreiging als gevolg van zelftoetsing ontstaat wanneer de accountant\n                                                   een opdracht aanneemt om aan een controlecli\u00ebnt interne auditdiensten te leveren en\n                                                   van de resultaten van die diensten bij het uitvoeren van de controle gebruik zal worden\n                                                   gemaakt. In deze situatie zal wellicht de accountant niet op behoorlijke wijze die\n                                                   resultaten evalueren of niet eenzelfde professioneel-kritische instelling hanteren\n                                                   die zou worden gehanteerd wanneer de interne auditwerkzaamheden worden uitgevoerd\n                                                   door personen die niet tot het kantoor behoren. De ViO449 behandelt de verboden die in bepaalde omstandigheden van toepassing zijn, alsmede\n                                                   de bedreigingen en eventuele maatregelen die kunnen worden toegepast zodat de opdracht\n                                                   onafhankelijk wordt uitgevoerd.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nFactoren van invloed op de bepaling van de aard en omvang van de werkzaamheden van\n                                                de interne auditfunctie waarvan gebruik kan worden gemaakt (Zie Par. 15-17)\n\nA15 Zodra de accountant heeft bepaald dat er van de werkzaamheden van de interne auditfunctie\n                                                      voor de doeleinden van de controle gebruik kan worden gemaakt, is een eerste overweging\n                                                      of de geplande aard en reikwijdte van de werkzaamheden van de interne auditfunctie\n                                                      die zijn uitgevoerd, of gepland zijn om te worden uitgevoerd, relevant zijn voor de\n                                                      algehele controleaanpak die en het controleprogramma dat de accountant overeenkomstig\n                                                      Standaard 300450 heeft opgesteld.\n\nA16 Voorbeelden van werkzaamheden van de interne auditfunctie waarvan door de accountant\n                                                      gebruik kan worden gemaakt zijn:\n\n\u2022 het toetsen van de werking van interne beheersingsmaatregelen;\n\n\u2022 gegevensgerichte controles met een beperkte mate van oordeelsvorming;\n\n\u2022 observaties van voorraadopnames;\n\n\u2022 het volgen van transacties door het voor de financi\u00eble verslaggeving relevante informatiesysteem;\n\n\u2022 het toetsen van het naleven van vereisten op grond van wet- of regelgeving;\n\n\u2022 in sommige omstandigheden, controles of beoordelingen van de financi\u00eble informatie\n                                                            van dochtermaatschappijen die geen significante groepsonderdelen van de groep zijn\n                                                            (waar dit niet strijdig is met de vereisten van Standaard 600).451\n\nA17 De vaststelling door de accountant van de geplande aard en mate van het gebruik van\n                                                      de werkzaamheden van de interne auditfunctie zal worden be\u00efnvloed door de evaluatie\n                                                      van de accountant van de mate waarin de organisatorische positie en de relevante beleidslijnen\n                                                      en procedures van de interne auditfunctie op adequate wijze de objectiviteit van de\n                                                      interne auditors ondersteunen, alsmede door het competentieniveau van de interne auditfunctie\n                                                      in paragraaf 16 van deze Standaard. Bovendien zijn zowel de mate van oordeelsvorming\n                                                      die noodzakelijk is bij het plannen, uitvoeren en evalueren van dergelijke werkzaamheden,\n                                                      als het ingeschatte risico van een afwijking van materieel belang op het niveau van\n                                                      beweringen inputs voor de vaststelling door de accountant. Verder zijn er omstandigheden\n                                                      waarin de accountant voor de doeleinden van de controle geen gebruik kan maken van\n                                                      de werkzaamheden van de interne auditfunctie, zoals in paragraaf 14 van deze Standaard\n                                                      staat beschreven.\n\nOordeelsvorming bij het plannen en uitvoeren van controlewerkzaamheden en het evalueren\n                                                van resultaten (Zie Par. 18(a), 30(a))\n\nA18 Hoe groter het belang van de oordeelsvorming toe te passen bij het plannen en uitvoeren\n                                                      van de controlewerkzaamheden en bij het evalueren van de controle-informatie is, des\n                                                      te meer werkzaamheden zullen overeenkomstig paragraaf 18 van deze Standaard door de\n                                                      accountant zelf uitgevoerd moeten worden, omdat gebruikmaken van de werkzaamheden\n                                                      van de interne auditfunctie alleen niet voldoende en geschikte controle-informatie\n                                                      aan de accountant zal verlenen.\n\nA19 Aangezien de accountant de ongedeelde verantwoordelijkheid heeft voor het controleoordeel\n                                                      dat tot uitdrukking wordt gebracht, is het noodzakelijk dat de accountant in de controle-opdracht\n                                                      significante oordeelsvormingen uitvoert overeenkomstig paragraaf 18. Significante\n                                                      oordeelsvormingen omvatten het volgende:\n\n\u2022 het inschatten van de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang;\n\n\u2022 het evalueren of de uitgevoerde toetsingen voldoende zijn;\n\n\u2022 het evalueren van de geschiktheid van het hanteren door het management van de continu\u00efteitsveronderstelling;\n\n\u2022 het evalueren van significante schattingen; en\n\n\u2022 het evalueren van de toereikendheid van de in de financi\u00eble overzichten opgenomen\n                                                            toelichtingen, en andere aangelegenheden die de controleverklaring be\u00efnvloeden.\n\nIngeschat risico van een afwijking van materieel belang (Zie Par. 18(b))\n\nA20 Voor een bepaald rekeningsaldo en een bepaalde transactiestroom of toelichting geldt\n                                                      dat hoe hoger een ingeschat risico op een afwijking van materieel belang op het niveau\n                                                      van beweringen is, des te meer oordeelsvorming er vaak betrokken is bij het plannen\n                                                      en uitvoeren van de controlewerkzaamheden en het evalueren van de uitkomsten daarvan.\n                                                      In dergelijke omstandigheden zal de accountant meer werkzaamheden overeenkomstig paragraaf\n                                                      16 van deze Standaard zelf moeten uitvoeren, en derhalve minder gebruikmaken van de\n                                                      werkzaamheden van de interne auditfunctie bij het verkrijgen van voldoende en geschikte\n                                                      controle-informatie. Verder geldt, zoals uitgelegd in Standaard 200452, dat naarmate de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang hoger zijn, des te\n                                                      overtuigender de controle-informatie die door de accountant wordt vereist moet zijn,\n                                                      en des te meer werkzaamheden de accountant daarom zelf zal moeten uitvoeren.\n\nA21 Zoals in Standaard 315 wordt uitgelegd, vereisen significante risico\u2019s speciale aandacht\n                                                      en zal de mogelijkheid van de accountant om gebruik te maken van de interne auditfunctie\n                                                      met betrekking tot significante risico\u2019s daardoor worden beperkt tot werkzaamheden\n                                                      die een beperkte oordeelsvorming vergen. Bovendien is het onwaarschijnlijk dat in\n                                                      die gevallen waar de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang anders zijn dan\n                                                      laag, het gebruikmaken van de werkzaamheden van de interne auditfunctie op zichzelf,\n                                                      het controlerisico tot een aanvaardbaar niveau terug brengt. Het gebruikmaken van\n                                                      werkzaamheden van de interne auditfunctie elimineert niet de noodzaak van de accountant\n                                                      sommige toetsingen zelf uit te voeren.\n\nA22 Het uitvoeren van werkzaamheden overeenkomstig deze Standaard kan voor de accountant\n                                                      aanleiding vormen om de inschatting door de accountant van de risico\u2019s op een afwijking\n                                                      van materieel belang opnieuw te evalueren. Deze evaluatie kan ook de vaststelling\n                                                      door de accountant van de vraag of er van de werkzaamheden van interne auditfunctie\n                                                      gebruik kan worden gemaakt en of verdere toepassing van deze Standaard noodzakelijk\n                                                      is, be\u00efnvloeden.\n\nCommunicatie met de met governance belaste personen (Zie Par. 18)\n\nA23 Overeenkomstig Standaard 260453 wordt van de accountant vereist om de met governance belaste personen een overzicht\n                                                      van de geplande reikwijdte en timing van de controle te geven. Het geplande gebruik\n                                                      van de werkzaamheden van de interne auditfunctie vormt een integrerend onderdeel van\n                                                      de algehele controleaanpak van de accountant en is derhalve relevant voor de met governance\n                                                      belaste personen met betrekking tot hun inzicht in de voorgestelde controleaanpak.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA24 Bij het bespreken van het geplande gebruik van hun werkzaamheden met de interne auditfunctie\n                                                      als basis voor het co\u00f6rdineren van de respectievelijke activiteiten, kan het nuttig\n                                                      zijn om het volgende aan de orde te stellen:\n\n\u2022 de timing van dergelijke werkzaamheden;\n\n\u2022 de aard van de uitgevoerde werkzaamheden;\n\n\u2022 de mate waarin de risico\u2019s door de audit worden afgedekt;\n\n\u2022 de materialiteit voor de financi\u00eble overzichten als geheel (en, indien van toepassing,\n                                                            het materialiteitsniveau of de materialiteitsniveaus voor bepaalde transactiestromen,\n                                                            rekeningsaldi en opgenomen toelichtingen) en de uitvoeringsmaterialiteit;\n\n\u2022 voorgestelde methoden voor het selecteren van elementen en steekproefomvangen;\n\n\u2022 documentatie van de uitgevoerde werkzaamheden;\n\n\u2022 procedures voor beoordeling en rapporteren.\n\nA25 Co\u00f6rdinatie tussen de accountant en de interne auditfunctie is effectief wanneer bijvoorbeeld:\n\n\u2022 besprekingen met passende intervallen plaatsvinden gedurende de verslagperiode;\n\n\u2022 de accountant de interne auditors informeert over significante aangelegenheden die\n                                                            de interne auditfunctie zouden kunnen be\u00efnvloeden;\n\n\u2022 de accountant op de hoogte wordt gebracht van of toegang heeft tot relevante rapportages\n                                                            van de interne auditfunctie en wordt ge\u00efnformeerd over significante aangelegenheden\n                                                            die onder de aandacht van de interne auditfunctie zijn gekomen wanneer dergelijke\n                                                            aangelegenheden de werkzaamheden van de accountant kunnen be\u00efnvloeden, zodat de accountant\n                                                            in staat is de implicaties van dergelijke aangelegenheden voor de controle-opdracht\n                                                            in overweging te nemen.\n\nA26 Standaard 200454 behandelt het belang van planning en uitvoering van de controle met een professioneel-kritische\n                                                      instelling door de accountant, inclusief het alert zijn op informatie die de betrouwbaarheid\n                                                      van documenten en reacties op verzoeken om inlichtingen die als controle-informatie\n                                                      worden gebruikt, ter discussie stelt. Derhalve kan communicatie met de interne auditfunctie\n                                                      gedurende de uitvoering van de opdracht gelegenheid bieden aan interne auditors om\n                                                      aangelegenheden die de werkzaamheden van de accountant kunnen be\u00efnvloeden onder de\n                                                      aandacht van de accountant te brengen.455 De accountant is dan in staat om met dergelijke informatie rekening houden bij het\n                                                      identificeren en inschatten van risico\u2019s op een afwijking van materieel belang. Bovendien,\n                                                      indien dergelijke informatie kan wijzen op een verhoogd risico van een afwijking van\n                                                      materieel belang in de financi\u00eble overzichten, of op feitelijke, vermoede of vermeende\n                                                      fraude, is de accountant in staat om hiermee rekening te houden bij het identificeren\n                                                      van een risico van een afwijking van materieel belang als gevolg van fraude overeenkomstig\n                                                      Standaard 240.456\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA27 De controlewerkzaamheden van de accountant betreffende de inhoud van het werk van\n                                                      de interne auditfunctie als geheel waarvan de accountant van plan is deze te gebruiken,\n                                                      bieden een basis voor het evalueren van de algehele kwaliteit van de werkzaamheden\n                                                      van de interne auditfunctie en de objectiviteit waarmee ze zijn uitgevoerd.\n\nA28 De werkzaamheden die de accountant kan uitvoeren om de kwaliteit van de uitgevoerde\n                                                      werkzaamheden en de conclusies die door de interne auditfunctie zijn getrokken te\n                                                      evalueren, ter aanvulling op het opnieuw uitvoeren overeenkomstig paragraaf 22, omvatten:\n\n\u2022 het verzoeken om inlichtingen bij de juiste personen binnen de interne auditfunctie;\n\n\u2022 het observeren van werkzaamheden die door de interne auditfunctie worden uitgevoerd;\n\n\u2022 het beoordelen van het werkprogramma en de werkdocumenten van de interne auditfunctie.\n\nA29 Op gebieden waarbij:\n\n\u2022 meer oordeelsvorming nodig is;\n\n\u2022 het ingeschatte risico van een afwijking van materieel belang hoger is;\n\n\u2022 de organisatorische positie en relevante beleidslijnen en procedures van de interne\n                                                            auditfunctie minder op adequate wijze de objectiviteit van de interne auditors ondersteunen;\n                                                            of\n\n\u2022 het competentieniveau van de interne auditfunctie lager wordt ingeschat,\n\nmoet de accountant zelf meer werkzaamheden uitvoeren op de inhoud van het werk van\n                                                      de interne auditfunctie, om de beslissing om gebruik te maken van de interne auditfunctie\n                                                      bij het verkrijgen van voldoende en geschikte controle-informatie waarop het controleoordeel\n                                                      wordt gebaseerd, te ondersteunen.\n\nHet opnieuw uitvoeren (Zie Par. 22)\n\nA30 In het kader van deze Standaard heeft het opnieuw uitvoeren betrekking op het onafhankelijk\n                                                      uitvoeren van werkzaamheden door de accountant om de conclusies die door de interne\n                                                      auditfunctie zijn getrokken, te valideren. Deze doelstelling kan worden bereikt door\n                                                      elementen te onderzoeken die reeds door de interne auditfunctie zijn onderzocht, of,\n                                                      waar het niet mogelijk is om dit te doen, kan dezelfde doelstelling tevens worden\n                                                      bereikt door voldoende andere vergelijkbare elementen te onderzoeken die niet daadwerkelijk\n                                                      door de interne auditfunctie zijn onderzocht. Het opnieuw uitvoeren verschaft meer\n                                                      overtuigende onderbouwing van de toereikendheid van de werkzaamheden van de interne\n                                                      auditfunctie in vergelijking met andere werkzaamheden die de accountant in paragraaf\n                                                      A28 kan uitvoeren. Het is voor de accountant niet noodzakelijk dat hij op elk gebied\n                                                      waarvoor hij gebruik maakt van de inhoud van het werk van de interne auditfunctie\n                                                      deze werkzaamheden opnieuw uitvoert, echter het in bepaalde mate opnieuw uitvoeren\n                                                      betreffende de inhoud van het werk van de interne auditfunctie waar de accountant\n                                                      van plan is gebruik te maken, is in overeenstemming met paragraaf 22. Het is waarschijnlijk\n                                                      dat de accountant bij het opnieuw uitvoeren focust op die gebieden waar er door de\n                                                      interne auditfunctie meer oordeelsvorming is toegepast bij het plannen, uitvoeren\n                                                      en evalueren van de uitkomsten van de controlewerkzaamheden en in gebieden met een\n                                                      hoger risico op een afwijking van materieel belang.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA31 Er zijn rechtsgebieden waar het de accountant door wet- of regelgeving wordt verboden\n                                                      om gebruik te maken van interne auditors om directe ondersteuning te verlenen. Dan\n                                                      is het voor de accountants op groepsniveau relevant om te overwegen of dit verbod\n                                                      ook geldt voor interne auditors van een groepsonderdeel en, zo ja, om hierop in te\n                                                      spelen in de communicatie met de accountants van groepsonderdelen.457\n\nA32 Zoals in paragraaf A7 van deze Standaard wordt vermeld, verwijst objectiviteit naar\n                                                      het vermogen om het voorgestelde werk uit te voeren zonder toe te staan dat vooringenomenheid,\n                                                      belangenconflicten of ongepaste invloed van anderen professionele oordeelsvormingen\n                                                      doorbreken. Bij het evalueren van het bestaan en de significantie van bedreigingen\n                                                      voor de objectiviteit van een interne auditor, kunnen de volgende factoren relevant\n                                                      zijn:\n\n\u2022 de mate waarin de organisatorische status en relevante beleidslijnen en procedures\n                                                            van de interne auditfunctie de objectiviteit van de interne auditors ondersteunen;458\n\n\u2022 familie- en persoonlijke relaties met een persoon die werkzaam is in het gebied van\n                                                            de entiteit waar de werkzaamheden betrekking op hebben, of die hier verantwoordelijk\n                                                            voor is;\n\n\u2022 verbondenheid met het onderdeel of de afdeling binnen de entiteit waar de werkzaamheden\n                                                            betrekking op hebben;\n\n\u2022 significante financi\u00eble belangen in de entiteit anders dan beloning volgens voorwaarden\n                                                            die consistent zijn met degene die van toepassing zijn op andere werknemers op een\n                                                            vergelijkbaar niveau van senioriteit.\n\nMateriaal dat door relevante beroepsorganisaties voor interne auditors wordt uitgebracht\n                                                      kan aanvullende nuttige leidraden bevatten.\n\nA33 Er kunnen ook bepaalde omstandigheden zijn waarin de significantie van de bedreigingen\n                                                      voor de objectiviteit van een interne auditor zodanig is dat er geen waarborgen zijn\n                                                      die deze terug zouden kunnen brengen tot een aanvaardbaar niveau. Het adequaat zijn\n                                                      van waarborgen wordt bijvoorbeeld door de significantie van de werkzaamheden in de\n                                                      context van de controle be\u00efnvloed. Daarom is het op grond van paragraaf 30 (a) en\n                                                      (b) verboden gebruik te maken van interne auditors om directe ondersteuning te verlenen\n                                                      met betrekking tot het uitvoeren van werkzaamheden die te maken hebben met het uitvoeren\n                                                      van significante oordeelsvorming in de controle of die te maken hebben met hogere\n                                                      risico\u2019s op een afwijking van materieel belang waar de vereiste oordeelsvorming bij\n                                                      het uitvoeren van relevante controlewerkzaamheden of bij het evalueren van de verzamelde\n                                                      controle-informatie meer dan beperkt is. Dit zou tevens het geval zijn waar de betrokken\n                                                      werkzaamheden een bedreiging als gevolg van zelftoetsing vormen, wat de reden is dat\n                                                      het interne auditors verboden wordt om werkzaamheden uit te voeren in de omstandigheden\n                                                      beschreven in paragraaf 30(c) en (d).\n\nA34 Bij het evalueren van het competentieniveau van een interne auditor kunnen vele van\n                                                      de factoren in paragraaf A8 van deze Standaard ook relevant zijn, toegepast in de\n                                                      context van individuele interne auditors en de werkzaamheden die hun kunnen worden\n                                                      toegewezen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA35 Paragrafen A15-A22 van deze Standaard verlenen relevante leidraden bij het bepalen\n                                                      van de aard en omvang van de werkzaamheden die aan interne auditors kunnen zijn toegewezen.\n\nA36 Bij het bepalen van de aard van de werkzaamheden die aan interne auditors kunnen worden\n                                                      toegewezen let de accountant erop om dergelijke werkzaamheden te beperken tot die\n                                                      gebieden die geschikt zijn om te worden toegewezen. Voorbeelden van activiteiten en\n                                                      taken die niet geschikt zijn om gebruik te maken van interne auditors om directe ondersteuning\n                                                      te verlenen omvatten de volgende:\n\n\u2022 bespreking van frauderisico\u2019s. De accountants kunnen echter overeenkomstig Standaard\n                                                            315459 bij interne auditors verzoeken om inlichtingen over frauderisico\u2019s binnen de organisatie;\n\n\u2022 het bepalen van niet-aangekondigde controlewerkzaamheden zoals in Standaard 240 wordt\n                                                            behandeld.\n\nA37 Aangezien het van de accountant, overeenkomstig Standaard 505460, vereist is om verzoeken om externe bevestiging te blijven beheersen en de resultaten\n                                                      van werkzaamheden inzake externe bevestigingen te evalueren, zou het evenmin passend\n                                                      zijn om deze verantwoordelijkheden toe te wijzen aan interne auditors. Interne auditors\n                                                      kunnen echter ondersteunen bij het samenstellen van informatie die voor de accountant\n                                                      noodzakelijk is om uitzonderingen in de reacties op bevestigingen af te handelen.\n\nA38 De mate van betrokken oordeelsvorming en het risico van een afwijking van materieel\n                                                      belang zijn tevens relevant bij het bepalen van de werkzaamheden die aan interne auditors\n                                                      die directe ondersteuning verlenen kunnen worden toegewezen. In omstandigheden waar\n                                                      bijvoorbeeld de waardering van de vorderingen wordt ingeschat als een gebied met een\n                                                      hoger risico zou de accountant het checken van de juistheid van de ouderdom van deze\n                                                      vorderingen kunnen toewijzen aan een interne auditor die directe ondersteuning verleend.\n                                                      Omdat de evaluatie van de toereikendheid van de voorziening op basis van de ouderdom\n                                                      echter meer dan beperkte oordeelsvorming zou inhouden, zou het niet passend zijn om\n                                                      de laatstgenoemde taak aan een interne auditor die directe ondersteuning verleent\n                                                      toe te wijzen.\n\nA39 Ongeacht de aansturing, het toezicht en de beoordeling door de accountant kan het\n                                                      overmatig gebruik van interne auditors die directe ondersteuning verlenen, percepties\n                                                      be\u00efnvloeden met betrekking tot de onafhankelijkheid in het kader van de externe controle-opdracht.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA40 Personen binnen de interne auditfunctie zijn niet onafhankelijk van de entiteit zoals\n                                                   van de accountant wordt vereist bij het tot uitdrukking brengen van een oordeel over\n                                                   de financi\u00eble overzichten. Daarom zal de betrokkenheid van de accountant bij het aansturen\n                                                   van, toezicht houden op, en beoordelen van de werkzaamheden die door interne auditors\n                                                   zijn uitgevoerd, over het algemeen van een andere aard en uitgebreider zijn dan wanneer\n                                                   leden van het opdrachtteam de werkzaamheden uitvoeren.\n\nA41 Bij het aansturen van interne auditors kan de accountant de interne auditors er bijvoorbeeld\n                                                   aan herinneren om kwesties op het gebied van financi\u00eble verslaggeving en controle\n                                                   die tijdens de controle zijn ge\u00efdentificeerd, onder de aandacht van de accountant\n                                                   te brengen. Bij het beoordelen van de werkzaamheden die door de interne auditors zijn\n                                                   uitgevoerd, omvatten de overwegingen van de accountant de vraag of de verkregen controle-informatie\n                                                   in de omstandigheden voldoende en geschikt is, alsmede of deze controle-informatie\n                                                   de getrokken conclusies ondersteunt.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nParagraaf\n\nInleiding\n\nToepassingsgebied van deze Standaard\n\n1-2\n\nDe verantwoordelijkheid van de accountant voor het controleoordeel\n\n3\n\nIngangsdatum\n\n4\n\nDoelstellingen\n\n5\n\nDefinities\n\n6\n\nVereisten\n\nHet vaststellen van de noodzaak van een door de accountant ingeschakelde deskundige\n\n7\n\nAard, timing en omvang van controlewerkzaamheden\n\n8\n\nDe competentie, capaciteiten en objectiviteit van de door de accountant ingeschakelde\n                                                      deskundige\n\n9\n\nHet verwerven van inzicht in het deskundigheidsgebied van de door de accountant ingeschakelde\n                                                      deskundige\n\n10\n\nOvereenstemming met de door de accountant ingeschakelde deskundige\n\n11\n\nHet evalueren van de adequaatheid van de werkzaamheden van de door de accountant ingeschakelde\n                                                      deskundige\n\n12-13\n\nVerwijzing naar de door de accountant ingeschakelde deskundige in de controleverklaring\n\n14-15\n\nToepassingsgerichte en overige verklarende teksten\n\nDefinitie van een door de accountant ingeschakelde deskundige\n\nA1-A3\n\nHet vaststellen van de noodzaak van een door de accountant ingeschakelde deskundige\n\nA4-A9\n\nAard, timing en omvang van controlewerkzaamheden\n\nA10-A13\n\nDe competentie, capaciteiten en objectiviteit van de door de accountant ingeschakelde\n                                                      deskundige\n\nA14-A20\n\nHet verwerven van inzicht in het deskundigheidsgebied van de door de accountant ingeschakelde\n                                                      deskundige\n\nA21-A22\n\nOvereenstemming met de door de accountant ingeschakelde deskundige\n\nA23-A31\n\nHet evalueren van de adequaatheid van de werkzaamheden van de door de accountant ingeschakelde\n                                                      deskundige\n\nA32-A40\n\nVerwijzing naar de door de accountant ingeschakelde deskundige in de controleverklaring\n\nA41-A42\n\nBijlage: Overwegingen voor overeenstemming tussen de accountant en de door de accountant\n                                                      ingeschakelde externe deskundige\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n1. Deze Standaard behandelt de verantwoordelijkheden van de accountant met betrekking\n                                                   tot de werkzaamheden van een persoon of organisatie in een ander deskundigheidsgebied\n                                                   dan financi\u00eble verslaggeving of controle als die werkzaamheden worden gebruikt om\n                                                   de accountant te helpen bij het verkrijgen van voldoende en geschikte controle-informatie.\n\n2. Deze Standaard behandelt niet:\n\nA. situaties waarin het opdrachtteam een lid omvat, of een persoon of organisatie consulteert,\n                                                         met deskundigheid op een gespecialiseerd gebied van financi\u00eble verslaggeving of controle,\n                                                         die in Standaard 220 worden behandeld;461 of\n\nB. het gebruikmaken door de accountant van de werkzaamheden van een persoon of organisatie\n                                                         die beschikt over kennis in een ander deskundigheidsgebied dan financi\u00eble verslaggeving\n                                                         of controle van wie/waarvan de werkzaamheden op dat gebied door de entiteit worden\n                                                         gebruikt om haar te helpen bij het opstellen van de financi\u00eble overzichten (een door\n                                                         het management ingeschakelde deskundige), hetgeen in Standaard 500 wordt behandeld.462\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n3. De accountant heeft ongedeelde verantwoordelijkheid voor het controleoordeel dat tot\n                                                   uitdrukking wordt gebracht, en die verantwoordelijkheid wordt niet verminderd door\n                                                   het gebruik van de werkzaamheden van een door de accountant ingeschakelde deskundige.\n                                                   Niettemin kan de accountant, indien hij gebruikmaakt van de werkzaamheden van een\n                                                   door de accountant ingeschakelde deskundige, overeenkomstig deze Standaard, en tot\n                                                   de conclusie komt dat de werkzaamheden van die deskundige adequaat zijn voor de doeleinden\n                                                   van de accountant, de bevindingen of conclusies van die deskundige op diens deskundigheidsgebied\n                                                   aanvaarden als geschikte controle-informatie.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n4. \nVoor de ingangsdatum wordt verwezen naar de slotbepalingen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n5. De doelstellingen van de accountant zijn:\n\nA. bepalen of al dan niet gebruik zal worden gemaakt van de werkzaamheden van een door\n                                                      de accountant ingeschakelde deskundige; en\n\nB. indien gebruik wordt gemaakt van de werkzaamheden van een door de accountant ingeschakelde\n                                                      deskundige, bepalen of die werkzaamheden adequaat zijn voor de doeleinden van de accountant.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n6. Voor de toepassing van de Standaarden hebben de volgende termen de hierna weergegeven\n                                                betekenis:\n\nA. \ndoor de accountant ingeschakelde deskundige \u2013 Een persoon of organisatie die beschikt over deskundigheid op een ander gebied dan\n                                                      financi\u00eble verslaggeving of controle en van wie/waarvan de werkzaamheden op dat gebied\n                                                      door de accountant worden gebruikt om hem te helpen bij het verkrijgen van voldoende\n                                                      en geschikte controle-informatie. Een door de accountant ingeschakelde deskundige\n                                                      kan een door de accountant ingeschakelde interne deskundige (die een partner463 of staf is, met inbegrip van tijdelijke staf, van het kantoor van de accountant of\n                                                      een kantoor dat deel uitmaakt van het netwerk) of een door de accountant ingeschakelde\n                                                      externe deskundige zijn; (Zie Par. A1-A3)\n\nB. \ndeskundigheid \u2013 Vaardigheden, kennis en ervaring op een bepaald gebied;\n\nC. \ndoor het management ingeschakelde deskundige \u2013 Een persoon of organisatie die over deskundigheid beschikt op een ander gebied dan\n                                                      financi\u00eble verslaggeving of controle en van wie/waarvan de werkzaamheden op dat gebied\n                                                      door de entiteit worden gebruikt om haar te helpen bij het opstellen van de financi\u00eble\n                                                      overzichten.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n7. Indien deskundigheid op een ander gebied dan financi\u00eble verslaggeving of controle\n                                                   noodzakelijk is om voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen, dient\n                                                   de accountant vast te stellen of hij gebruik zal maken van de werkzaamheden van een\n                                                   door de accountant ingeschakelde deskundige. (Zie Par. A4-A9)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n8. De aard, timing en omvang van de werkzaamheden van de accountant met betrekking tot\n                                                   de vereisten in de paragrafen 9-13 van deze Standaard zullen afhankelijk van de omstandigheden\n                                                   vari\u00ebren. Bij het vaststellen van de aard, timing en omvang van die werkzaamheden\n                                                   dient de accountant onder meer rekening te houden met: (Zie Par. A10)\n\nA. de aard van de aangelegenheid waarop de werkzaamheden van die deskundige betrekking\n                                                         hebben;\n\nB. de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang in de aangelegenheid waarop de werkzaamheden\n                                                         van die deskundige betrekking hebben;\n\nC. de kennis van de accountant van en zijn ervaring met eerdere werkzaamheden die door\n                                                         die deskundige zijn uitgevoerd; en\n\nD. de vraag of die deskundige onderworpen is aan de beleidslijnen en procedures inzake\n                                                         kwaliteitsbeheersing van het kantoor van de accountant. (Zie Par. A11-A13)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n9. De accountant dient te evalueren of de door hem ingeschakelde deskundige beschikt\n                                                   over de competentie, capaciteiten en objectiviteit die noodzakelijk zijn voor de doeleinden\n                                                   van de accountant. In het geval van een door de accountant ingeschakelde externe deskundige,\n                                                   dient de evaluatie van de objectiviteit onder meer in te houden dat verzocht wordt\n                                                   om inlichtingen met betrekking tot belangen en relaties die een bedreiging kunnen\n                                                   vormen voor de objectiviteit van die deskundige. (Zie Par. A14-A20)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n10. De accountant dient voldoende inzicht te verwerven in het deskundigheidsgebied van\n                                                   de door de accountant ingeschakelde deskundige teneinde de accountant in staat te\n                                                   stellen: (Zie Par. A21-A22)\n\nA. de aard, reikwijdte en doelstellingen vast te stellen van de werkzaamheden van die\n                                                         deskundige voor de doeleinden van de accountant; en\n\nB. de adequaatheid van die werkzaamheden voor de doeleinden van de accountant te evalueren.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n11. De accountant dient met de door hem ingeschakelde deskundige overeenstemming te bereiken,\n                                                   indien passend schriftelijk, over: (Zie Par. A23-A26)\n\nA. de aard, reikwijdte en doelstellingen van de werkzaamheden van die deskundige; (Zie\n                                                         Par. A27)\n\nB. de respectieve taken en verantwoordelijkheden van de accountant en die deskundige;\n                                                         (Zie Par. A28-A29)\n\nC. de aard, timing en omvang van de communicatie tussen de accountant en die deskundige,\n                                                         met inbegrip van de vorm van door die deskundige te verstrekken rapporten; en (Zie\n                                                         Par. A30)\n\nD. de noodzaak voor de door de accountant ingeschakelde deskundige om geheimhoudingsvereisten\n                                                         in acht te nemen. (Zie Par. A31)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n12. De accountant dient de adequaatheid van de werkzaamheden van de door hem ingeschakelde\n                                                   deskundige voor de doeleinden van de accountant te evalueren, met inbegrip van: (Zie\n                                                   Par. A32)\n\nA. de relevantie en redelijkheid van de bevindingen of conclusies van die deskundige,\n                                                         alsmede de consistentie ervan met overige controle-informatie; (Zie Par. A33-A34)\n\nB. indien de werkzaamheden van die deskundige het gebruik van significante veronderstellingen\n                                                         en methoden inhouden, de relevantie en redelijkheid van die veronderstellingen en\n                                                         methoden in de gegeven omstandigheden; en (Zie Par. A35-A37)\n\nC. indien de werkzaamheden van die deskundige het gebruik omvatten van brongegevens die\n                                                         significant zijn voor de werkzaamheden van die deskundige, de relevantie, volledigheid\n                                                         en nauwkeurigheid van die brongegevens. (Zie Par. A38-A39)\n\n13. Indien de accountant bepaalt dat de werkzaamheden van de door hem ingeschakelde deskundige\n                                                   niet adequaat zijn voor de doeleinden van de accountant, dient de accountant: (Zie\n                                                   Par. A40)\n\nA. met die deskundige de aard en omvang van verdere door die deskundige uit te voeren\n                                                         werkzaamheden overeen te komen; of\n\nB. aanvullende controlewerkzaamheden uit te voeren die in de gegeven omstandigheden passend\n                                                         zijn.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n14. De accountant dient in een controleverklaring die een goedkeurend oordeel bevat niet\n                                                   te verwijzen naar de werkzaamheden van een door de accountant ingeschakelde deskundige,\n                                                   tenzij hij hiertoe op grond van wet- of regelgeving verplicht is. Indien de wet- of\n                                                   regelgeving een dergelijke verwijzing vereist, dient de accountant in de controleverklaring\n                                                   aan te geven dat deze verwijzing niets afdoet aan zijn verantwoordelijkheid voor het\n                                                   oordeel van de accountant. (Zie Par. A41)\n\n15. Indien de accountant in de controleverklaring verwijst naar de werkzaamheden van een\n                                                   door de accountant ingeschakelde deskundige omdat een dergelijke verwijzing relevant\n                                                   is voor het begrijpen van een aanpassing in het oordeel van de accountant, dient de\n                                                   accountant in de controleverklaring aan te geven dat een dergelijke verwijzing niets\n                                                   afdoet aan zijn verantwoordelijkheid voor dat oordeel. (Zie Par. A42)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA1 Deskundigheid op een ander gebied dan financi\u00eble verslaggeving of controle kan onder\n                                                   meer deskundigheid omvatten met betrekking tot:\n\n\u2022 de waardering van complexe financi\u00eble instrumenten, terreinen en gebouwen, fabrieken\n                                                         en machines, juwelen, kunstwerken, antiek, immateri\u00eble vaste activa, in een bedrijfscombinatie\n                                                         verworven activa en overgenomen verplichtingen, en activa die mogelijk een bijzondere\n                                                         waardevermindering hebben ondergaan;\n\n\u2022 de actuari\u00eble berekening van verplichtingen die verband houden met verzekeringscontracten\n                                                         of beloningsregelingen voor het personeel;\n\n\u2022 de schatting van olie- en gasreserves;\n\n\u2022 de waardering van verplichtingen op het gebied van milieu, alsmede de kosten voor\n                                                         de sanering van terreinen;\n\n\u2022 de interpretatie van contracten, wet- en regelgeving;\n\n\u2022 de analyse van complexe of ongebruikelijke kwesties met betrekking tot de naleving\n                                                         van de belastingwetgeving.\n\nA2 In veel gevallen zal het maken van onderscheid tussen deskundigheid op het gebied\n                                                   van financi\u00eble verslaggeving of controle en deskundigheid op een ander gebied duidelijk\n                                                   zijn, zelfs als het een gespecialiseerd gebied van financi\u00eble verslaggeving of controle\n                                                   betreft. Bijvoorbeeld een persoon met deskundigheid op het gebied van de toepassing\n                                                   van methoden voor de administratieve verwerking van uitgestelde winstbelasting kan\n                                                   vaak gemakkelijk worden onderscheiden van een deskundige in belastingrecht. De eerste\n                                                   is geen deskundige voor de toepassing van deze Standaard, aangezien dit deskundigheid\n                                                   op het gebied van financi\u00eble verslaggeving inhoudt; de laatste is wel een deskundige\n                                                   voor de toepassing van deze Standaard, aangezien dit juridische deskundigheid inhoudt.\n                                                   Soortgelijke vormen van onderscheid kunnen ook worden gemaakt op andere gebieden,\n                                                   bijvoorbeeld het onderscheid tussen deskundigheid op het gebied van methoden voor\n                                                   de administratieve verwerking van financi\u00eble instrumenten en deskundigheid op het\n                                                   gebied van complexe modellen voor het waarderen van financi\u00eble instrumenten. In sommige\n                                                   gevallen, met name in het geval van een nieuw gebied van financi\u00eble verslaggeving\n                                                   of controle, zal het maken van een onderscheid tussen gespecialiseerde gebieden van\n                                                   financi\u00eble verslaggeving of controle en deskundigheid op een ander gebied evenwel\n                                                   een kwestie van professionele oordeelsvorming zijn. De van toepassing zijnde beroepsregels\n                                                   en standaarden met betrekking tot opleidings- en competentievereisten voor accountants\n                                                   kunnen de accountant helpen bij het toepassen van die oordeelsvorming464.\n\nA3 Het is noodzakelijk om oordeelsvorming toe te passen wanneer wordt overwogen hoe de\n                                                   vereisten van deze Standaard worden be\u00efnvloed door het feit dat een door de accountant\n                                                   ingeschakelde deskundige een persoon of organisatie kan zijn. Wanneer bijvoorbeeld\n                                                   de competentie, capaciteiten en objectiviteit van een door de accountant ingeschakelde\n                                                   deskundige worden ge\u00ebvalueerd, kan het zijn dat de deskundige een organisatie is waarvan\n                                                   de accountant eerder gebruik heeft gemaakt, maar dat de accountant geen eerdere ervaring\n                                                   heeft opgedaan met de individuele deskundige die de organisatie voor die bepaalde\n                                                   opdracht heeft toegewezen; of het omgekeerde kan het geval zijn, dat wil zeggen dat\n                                                   de accountant bekend kan zijn met de werkzaamheden van een individuele deskundige,\n                                                   maar niet met de organisatie waaraan die deskundige zich heeft verbonden. In beide\n                                                   gevallen kunnen zowel de persoonlijke eigenschappen van de persoon als de bestuurlijke\n                                                   eigenschappen van de organisatie (zoals de stelsels voor kwaliteitsbeheersing die\n                                                   de organisatie implementeert) relevant zijn voor de evaluatie van de accountant.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA4 Het kan noodzakelijk zijn dat een door de accountant ingeschakelde deskundige de accountant\n                                                   assisteert op een of meer van de volgende punten:\n\n\u2022 het verwerven van inzicht in de entiteit en haar omgeving, met inbegrip van haar interne\n                                                         beheersing;\n\n\u2022 het identificeren en inschatten van de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang;\n\n\u2022 het vaststellen en implementeren van de algehele manieren van inspelen op ingeschatte\n                                                         risico\u2019s op het niveau van de financi\u00eble overzichten;\n\n\u2022 het opzetten en uitvoeren van verdere controlewerkzaamheden teneinde in te spelen\n                                                         op ingeschatte risico\u2019s op het niveau van beweringen, bestaande uit toetsingen van\n                                                         interne beheersingsmaatregelen of gegevensgerichte controles;\n\n\u2022 het evalueren of de controle-informatie die bij het vormen van een oordeel over de\n                                                         financi\u00eble overzichten verkregen is, voldoende en geschikt is.\n\nA5 De risico\u2019s op een afwijking van materieel belang kunnen toenemen wanneer deskundigheid\n                                                   op een ander gebied dan financi\u00eble verslaggeving noodzakelijk is voor het management\n                                                   om de financi\u00eble overzichten op te stellen, omdat dit bijvoorbeeld kan wijzen op een\n                                                   bepaalde complexiteit of omdat het management mogelijk niet beschikt over kennis op\n                                                   het deskundigheidsgebied. Indien het management bij het opstellen van de financi\u00eble\n                                                   overzichten niet over de noodzakelijke deskundigheid beschikt, is het mogelijk dat\n                                                   gebruik wordt gemaakt van een door het management ingeschakelde deskundige teneinde\n                                                   op die risico\u2019s in te spelen. Relevante interne beheersingsmaatregelen, met inbegrip\n                                                   van interne beheersingsmaatregelen die betrekking hebben op de werkzaamheden van een\n                                                   eventueel door het management ingeschakelde deskundige, kunnen ook de risico\u2019s op\n                                                   een afwijking van materieel belang beperken.\n\nA6 Indien bij het opstellen van de financi\u00eble overzichten gebruik wordt gemaakt van deskundigheid\n                                                   op een ander gebied dan financi\u00eble verslaggeving, is het mogelijk dat de accountant,\n                                                   die zich heeft bekwaamd in financi\u00eble verslaggeving en controle, niet over de noodzakelijke\n                                                   deskundigheid beschikt om die financi\u00eble overzichten te controleren. Van de opdrachtpartner\n                                                   wordt vereist dat hij zich ervan (heeft) vergewist dat de leden van het opdrachtteam\n                                                   en alle door de accountant ingeschakelde deskundigen die niet tot het opdrachtteam\n                                                   behoren, gezamenlijk over de passende competentie en capaciteiten beschikken om de\n                                                   controle-opdracht uit te voeren.465 Verder wordt van de accountant vereist dat hij de aard, timing en omvang vaststelt\n                                                   van de middelen die noodzakelijk zijn om de opdracht uit te voeren.466 Het besluit van de accountant om al dan niet gebruik te maken van de werkzaamheden\n                                                   van een door de accountant ingeschakelde deskundige, en zo ja wanneer en in welke\n                                                   mate, helpt de accountant om aan deze vereisten te voldoen. Naarmate de controle vordert,\n                                                   of als omstandigheden veranderen, kan het noodzakelijk zijn dat de accountant eerdere\n                                                   beslissingen over het gebruikmaken van de werkzaamheden van een door de accountant\n                                                   ingeschakelde deskundige herziet.\n\nA7 Een accountant die geen deskundige is op een ander relevant gebied dan financi\u00eble\n                                                   verslaggeving of controle kan niettemin in staat zijn om op dat gebied voldoende inzicht\n                                                   te verwerven om de controle uit te voeren zonder een door de accountant ingeschakelde\n                                                   deskundige. Dit inzicht kan worden verkregen door bijvoorbeeld:\n\n\u2022 ervaring met het controleren van entiteiten die dergelijke deskundigheid vereisen\n                                                         bij het opstellen van hun financi\u00eble overzichten;\n\n\u2022 een opleiding of educatie op het desbetreffende gebied. Dit kan formele cursussen\n                                                         omvatten, of besprekingen met personen die over deskundigheid op het betreffende gebied\n                                                         beschikken, ter bevordering van de eigen capaciteiten van de accountant om met aangelegenheden\n                                                         op dat gebied om te gaan. Een dergelijke bespreking onderscheidt zich van het raadplegen\n                                                         van een door de accountant ingeschakelde deskundige met betrekking tot een specifiek\n                                                         samenstel van omstandigheden waarmee de accountant tijdens de opdracht wordt geconfronteerd\n                                                         waarbij aan die deskundige alle relevante feiten worden voorgelegd die hem in staat\n                                                         stellen een onderbouwd advies te geven over die bepaalde aangelegenheid.467;\n\n\u2022 een bespreking met accountants die soortgelijke opdrachten hebben uitgevoerd.\n\nA8 In andere gevallen kan de accountant echter bepalen dat het noodzakelijk is, of ervoor\n                                                   kiezen, om gebruik te maken van een door de accountant ingeschakelde deskundige om\n                                                   te assisteren bij het verkrijgen van voldoende en geschikte controle-informatie. Bij\n                                                   het besluiten of gebruik wordt gemaakt van een door de accountant ingeschakelde deskundige\n                                                   kunnen onder meer de volgende punten worden overwogen:\n\n\u2022 de vraag of het management bij het opstellen van de financi\u00eble overzichten gebruik\n                                                         heeft gemaakt van een door het management ingeschakelde deskundige (Zie Par. A9);\n\n\u2022 de aard en significantie van de aangelegenheid, met inbegrip van de complexiteit ervan;\n\n\u2022 de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang in de aangelegenheid;\n\n\u2022 de verwachte aard van de werkzaamheden om in te spelen op ge\u00efdentificeerde risico\u2019s,\n                                                         met inbegrip van: de kennis van de accountant van en zijn ervaring met de werkzaamheden\n                                                         van deskundigen met betrekking tot dergelijke aangelegenheden, alsmede de beschikbaarheid\n                                                         van alternatieve bronnen van controle-informatie.\n\nA9 Als het management bij het opstellen van de financi\u00eble overzichten gebruik heeft gemaakt\n                                                   van een door het management ingeschakelde deskundige, kan het besluit van de accountant\n                                                   over het gebruikmaken van een door de accountant ingeschakelde deskundige ook worden\n                                                   be\u00efnvloed door factoren als:\n\n\u2022 de aard, reikwijdte en doelstellingen van de werkzaamheden van de door het management\n                                                         ingeschakelde deskundige;\n\n\u2022 de vraag of de door het management ingeschakelde deskundige in dienst is bij de entiteit\n                                                         dan wel of hij door de entiteit is ingeschakeld om relevante diensten te verlenen;\n\n\u2022 de mate waarin het management het werk van de door het management ingeschakelde deskundige\n                                                         kan beheersen of be\u00efnvloeden;\n\n\u2022 de competentie en capaciteiten van de door het management ingeschakelde deskundige;\n\n\u2022 de vraag of de door het management ingeschakelde deskundige onderworpen is aan standaarden\n                                                         voor technische uitvoering of aan andere beroeps- of sectorgebonden vereisten;\n\n\u2022 interne beheersingsmaatregelen binnen de entiteit betreffende de werkzaamheden van\n                                                         de door het management ingeschakelde deskundige.\n\nStandaard 500468 omvat vereisten en richtlijnen met betrekking tot de invloed van de competentie,\n                                                         capaciteiten en objectiviteit van door het management ingeschakelde deskundigen op\n                                                         de betrouwbaarheid van de controle-informatie.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA10 De aard, timing en omvang van controlewerkzaamheden betreffende de vereisten in de\n                                                   paragrafen 9-13 van deze Standaard vari\u00ebren naar gelang van de omstandigheden. De\n                                                   volgende factoren kunnen bijvoorbeeld wijzen op de noodzaak voor andere of uitgebreidere\n                                                   werkzaamheden dan anders het geval zou zijn:\n\n\u2022 de werkzaamheden van de door de accountant ingeschakelde deskundige hebben betrekking\n                                                         op een significante aangelegenheid die subjectieve en complexe oordeelsvormingen inhoudt;\n\n\u2022 de accountant heeft nog niet eerder gebruik gemaakt van de werkzaamheden van de door\n                                                         de accountant ingeschakelde deskundige en heeft geen eerdere kennis van de competentie,\n                                                         capaciteiten en objectiviteit van die deskundige;\n\n\u2022 de door de accountant ingeschakelde deskundige voert werkzaamheden uit die een integrerend\n                                                         onderdeel zijn van de controle in plaats van te worden geraadpleegd om een advies\n                                                         te geven over een individuele aangelegenheid;\n\n\u2022 de deskundige is een door de accountant ingeschakelde externe deskundige en is bijgevolg\n                                                         niet onderworpen aan de beleidslijnen en procedures inzake kwaliteitsbeheersing van\n                                                         het kantoor.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA11 Een door de accountant ingeschakelde interne deskundige kan een partner of staf zijn,\n                                                      met inbegrip van tijdelijke staf, van het kantoor van de accountant en bijgevolg onderworpen\n                                                      zijn aan de beleidslijnen en procedures inzake kwaliteitsbeheersing van dat kantoor\n                                                      overeenkomstig wet- en regelgeving op het gebied van kwaliteitsbeheersing469. Een andere mogelijkheid is dat de door de accountant ingeschakelde interne deskundige\n                                                      een partner of werknemer is, met inbegrip van tijdelijke werknemers, van een kantoor\n                                                      dat tot het netwerk behoort, dat mogelijk gemeenschappelijke beleidslijnen en procedures\n                                                      inzake kwaliteitsbeheersing deelt met het kantoor van de accountant.\n\nA12 Een door de accountant ingeschakelde externe deskundige is geen lid van het opdrachtteam\n                                                      en is niet onderworpen aan beleidslijnen en procedures inzake kwaliteitsbeheersing\n                                                      overeenkomstigwet- en regelgeving op het gebied van kwaliteitsbeheersing470. In sommige rechtsgebieden kan op grond van wet- of regelgeving echter vereist zijn\n                                                      dat een door de accountant ingeschakelde externe deskundige als een lid van het opdrachtteam\n                                                      wordt behandeld, en daardoor kan deze onderworpen zijn aan relevante ethische voorschriften,\n                                                      met inbegrip van onafhankelijkheidsvoorschriften, en overige beroepsvereisten zoals\n                                                      door die wet- of regelgeving gesteld.\n\nA13 Opdrachtteams mogen steunen op het stelsel van kwaliteitsbeheersing van het kantoor,\n                                                      tenzij de door het kantoor of andere partijen verstrekte informatie het tegendeel\n                                                      suggereert.471 Hoe groot dat vertrouwen is, is afhankelijk van de omstandigheden en kan van invloed\n                                                      zijn op de aard, timing en omvang van de werkzaamheden van de accountant met betrekking\n                                                      tot aangelegenheden als:\n\n\u2022 competentie en capaciteiten, door wervings- en trainingsprogramma\u2019s;\n\n\u2022 objectiviteit. Door de accountant ingeschakelde interne deskundigen zijn onderworpen\n                                                            aan relevante ethische voorschriften, met inbegrip van onafhankelijkheidsvoorschriften;\n\n\u2022 de evaluatie door de accountant van de adequaatheid van de werkzaamheden van de door\n                                                            de accountant ingeschakelde deskundige. De trainingsprogramma\u2019s van het kantoor kunnen\n                                                            de door de accountant ingeschakelde interne deskundigen bijvoorbeeld een passend inzicht\n                                                            verschaffen in de onderlinge relatie tussen hun deskundigheid en het controleproces.\n                                                            Vertrouwen op een dergelijke training en andere procedures van het kantoor, zoals\n                                                            protocollen voor het bepalen van de reikwijdte van de werkzaamheden van de door de\n                                                            accountant ingeschakelde interne deskundigen, kan van invloed zijn op de aard, timing\n                                                            en omvang van de werkzaamheden van de accountant om de adequaatheid van de werkzaamheden\n                                                            van de door de accountant ingeschakelde deskundige te evalueren;\n\n\u2022 naleving van de door wet- en regelgeving gestelde vereisten door middel van monitoring;\n\n\u2022 overeenstemming met de door de accountant ingeschakelde deskundige.\n\nDergelijk vertrouwen doet niets af aan de verantwoordelijkheid van de accountant om\n                                                      aan de vereisten van deze Standaard te voldoen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA14 De competentie, capaciteiten en objectiviteit van een door de accountant ingeschakelde\n                                                   deskundige zijn factoren die van significante invloed zijn op de vraag of de werkzaamheden\n                                                   van de door de accountant ingeschakelde deskundige adequaat zullen zijn voor de doeleinden\n                                                   van de accountant. Competentie heeft betrekking op de aard en het niveau van deskundigheid\n                                                   van de door de accountant ingeschakelde deskundige. Capaciteit heeft betrekking op\n                                                   de mogelijkheid van de door de accountant ingeschakelde deskundige om die competentie\n                                                   in de omstandigheden van de opdracht uit te oefenen. Voorbeelden van factoren die\n                                                   de capaciteit kunnen be\u00efnvloeden, zijn de geografische locatie en de beschikbaarheid\n                                                   van tijd en middelen. Objectiviteit heeft betrekking op de mogelijke effecten die\n                                                   tendentie, tegenstrijdige belangen of de invloed van derden kunnen hebben op de professionele\n                                                   of zakelijke oordeelsvorming van de door de accountant ingeschakelde deskundige.\n\nA15 Informatie met betrekking tot de competentie, capaciteiten en objectiviteit van een\n                                                   door de accountant ingeschakelde deskundige kan uit diverse bronnen afkomstig zijn,\n                                                   zoals:\n\n\u2022 persoonlijke ervaring met eerder werk van die deskundige;\n\n\u2022 besprekingen met die deskundige;\n\n\u2022 besprekingen met andere accountants of anderen die bekend zijn met de werkzaamheden\n                                                         van die deskundige;\n\n\u2022 kennis van de kwalificaties van de deskundige, zijn lidmaatschap van een beroeps-\n                                                         of branchevereniging, zijn beroepsvergunning of andere vormen van externe erkenning;\n\n\u2022 door die deskundige gepubliceerde artikelen of boeken;\n\n\u2022 de beleidslijnen en procedures inzake kwaliteitsbeheersing van het kantoor van de\n                                                         accountant (Zie Par. A11-A13)\n\nA16 Aangelegenheden die relevant zijn voor het evalueren van de competentie, capaciteiten\n                                                   en objectiviteit van de door de accountant ingeschakelde deskundige omvatten de vraag\n                                                   of de werkzaamheden van die deskundige onderworpen zijn aan standaarden voor technische\n                                                   uitvoering of aan andere beroeps- of sectorgebonden vereisten, bijvoorbeeld ethische\n                                                   voorschriften en andere lidmaatschapsvereisten van een beroepsorganisatie of branchevereniging,\n                                                   accreditatiestandaarden van een vergunningverlenende instantie, of vereisten die door\n                                                   wet- of regelgeving zijn opgelegd.\n\nA17 Andere aangelegenheden die relevant kunnen zijn, zijn onder meer:\n\n\u2022 de relevantie van de competentie van de door de accountant ingeschakelde deskundige\n                                                         met betrekking tot de aangelegenheid waarvoor de werkzaamheden van die deskundige\n                                                         zullen worden gebruikt, met inbegrip van specialisaties binnen het werkterrein van\n                                                         die deskundige. Zo kan een actuaris zich specialiseren in schade- en ongevallenverzekering,\n                                                         maar een beperkte deskundigheid bezitten met betrekking tot pensioenberekeningen;\n\n\u2022 de competentie van de door de accountant ingeschakelde deskundige met betrekking tot\n                                                         relevante vereisten inzake financi\u00eble verslaggeving en controle, bijvoorbeeld kennis\n                                                         van veronderstellingen en methoden met inbegrip van modellen, indien van toepassing,\n                                                         die consistent zijn met het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving;\n\n\u2022 de vraag of onverwachte gebeurtenissen, veranderingen in omstandigheden of de uit\n                                                         de resultaten van de controlewerkzaamheden verkregen controle-informatie erop wijzen\n                                                         dat het nodig kan zijn om de initi\u00eble evaluatie van de competentie, capaciteiten en\n                                                         objectiviteit van de door de accountant ingeschakelde deskundige te heroverwegen naarmate\n                                                         de controle vordert.\n\nA18 Een breed scala aan omstandigheden kan de objectiviteit bedreigen, bijvoorbeeld bedreigingen\n                                                   uit hoofde van eigenbelang, bedreigingen uit belangenbehartiging, bedreigingen als\n                                                   gevolg van vertrouwdheid, bedreigingen uit zelftoetsing en bedreigingen uit intimidatie.\n                                                   Maatregelen kunnen dergelijke bedreigingen elimineren en kunnen worden gecre\u00eberd door\n                                                   externe structuren (bijvoorbeeld het beroep van de door de accountant ingeschakelde\n                                                   deskundige, wetgeving of regelgeving) of door de werkomgeving van de door de accountant\n                                                   ingeschakelde deskundige (bijvoorbeeld beleidslijnen en procedures inzake kwaliteitsbeheersing).\n                                                   Er kunnen ook maatregelen zijn die specifiek zijn voor de controle-opdracht.\n\nA19 De evaluatie van de significantie van bedreigingen van de objectiviteit en de evaluatie\n                                                   van de vraag of maatregelen nodig zijn, kan afhankelijk zijn van de rol van de door\n                                                   de accountant ingeschakelde deskundige en de significantie van de werkzaamheden van\n                                                   de deskundige in de context van de controle. Er kunnen zich omstandigheden voordoen\n                                                   waarin maatregelen de bedreigingen niet kunnen wegnemen, bijvoorbeeld indien de persoon\n                                                   die de accountant overweegt in te schakelen als deskundige een significante rol heeft\n                                                   gespeeld bij het opstellen van de informatie die wordt gecontroleerd, met andere woorden,\n                                                   als de door de accountant ingeschakelde deskundige een door het management ingeschakelde\n                                                   deskundige is.\n\nA20 Bij het evalueren van de objectiviteit van een door de accountant ingeschakelde externe\n                                                   deskundige kan het relevant zijn om:\n\nA. bij de entiteit inlichtingen in te winnen over eventuele bekende belangen of relaties\n                                                         die de entiteit heeft met de door de accountant ingeschakelde externe deskundige die\n                                                         van invloed kunnen zijn op de objectiviteit van die deskundige;\n\nB. de eventueel van toepassing zijnde maatregelen met die deskundige te bespreken, met\n                                                         inbegrip van eventuele beroepsvereisten die op die deskundige van toepassing zijn;\n                                                         alsmede te evalueren of de maatregelen adequaat zijn om bedreigingen weg te nemen.\n                                                         Belangen en relaties die mogelijk relevant zijn om met de door de accountant ingeschakelde\n                                                         deskundige te bespreken, zijn onder meer:\n\n\u2022 financi\u00eble belangen;\n\n\u2022 zakelijke en persoonlijke relaties;\n\n\u2022 het verlenen van overige diensten door de deskundige, met inbegrip van het verlenen\n                                                               van diensten door de organisatie als een externe deskundige een organisatie is.\n\nIn sommige gevallen kan het ook passend zijn dat de accountant een schriftelijke bevestiging\n                                                   van de door de accountant ingeschakelde externe deskundige verkrijgt over eventuele\n                                                   belangen of relaties met de entiteit waarvan die deskundige kennis heeft.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA21 De accountant kan inzicht verwerven in het deskundigheidsgebied van de door de accountant\n                                                   ingeschakelde deskundige op de in paragraaf A7 beschreven wijzen of door middel van\n                                                   besprekingen met die deskundige.\n\nA22 Aspecten van het deskundigheidsgebied van de door de accountant ingeschakelde deskundige\n                                                   die relevant zijn voor het inzicht van de accountant zijn onder meer:\n\n\u2022 de vraag of het deskundigheidsgebied van die deskundige specialisaties bevat die relevant\n                                                         zijn voor de controle (Zie Par. A17);\n\n\u2022 de vraag of beroeps- of andere standaarden, alsmede door wet- of regelgeving gestelde\n                                                         vereisten van toepassing zijn;\n\n\u2022 welke veronderstellingen en methoden, met inbegrip van modellen indien van toepassing,\n                                                         de door de accountant ingeschakelde deskundige gebruikt, alsmede de vraag of deze\n                                                         algemeen aanvaard zijn binnen het deskundigheidsgebied van die deskundige en geschikt\n                                                         zijn voor de doeleinden van financi\u00eble verslaggeving;\n\n\u2022 de aard van interne en externe gegevens of informatie die de door de accountant ingeschakelde\n                                                         deskundige gebruikt.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA23 De aard, reikwijdte en doelstellingen van de werkzaamheden van de door de accountant\n                                                   ingeschakelde deskundige kunnen aanzienlijk vari\u00ebren naar gelang van de omstandigheden,\n                                                   evenals de respectieve taken en verantwoordelijkheden van de accountant en de door\n                                                   de accountant ingeschakelde deskundige, alsmede de aard, timing en omvang van de communicatie\n                                                   tussen de accountant en de door de accountant ingeschakelde deskundige. Het is daarom\n                                                   vereist dat de accountant en de door de accountant ingeschakelde deskundige over deze\n                                                   aangelegenheden overeenstemming bereiken, ongeacht de vraag of de deskundige een door\n                                                   de accountant ingeschakelde externe of interne deskundige is.\n\nA24 De in paragraaf 8 vermelde aangelegenheden kunnen van invloed zijn op de mate van\n                                                   detaillering en formaliteit van de overeenstemming tussen de accountant en de door\n                                                   de accountant ingeschakelde deskundige, met inbegrip van de vraag of het passend is\n                                                   dat de overeenstemming schriftelijk wordt vastgelegd. De volgende factoren kunnen\n                                                   bijvoorbeeld een indicatie zijn voor de noodzaak van een meer gedetailleerde overeenkomst\n                                                   dan anders het geval zou zijn geweest, of voor de noodzaak om de overeenkomst schriftelijk\n                                                   vast te leggen:\n\n\u2022 de door de accountant ingeschakelde deskundige zal toegang hebben tot gevoelige of\n                                                         vertrouwelijke informatie van de entiteit;\n\n\u2022 de respectieve taken of verantwoordelijkheden van de accountant en de door de accountant\n                                                         ingeschakelde deskundige zijn anders dan die welke normaal gesproken worden verwacht;\n\n\u2022 door wet- of regelgeving gestelde vereisten van meerdere rechtsgebieden zijn van toepassing;\n\n\u2022 de aangelegenheid waarop de werkzaamheden van de door de accountant ingeschakelde\n                                                         deskundige betrekking hebben, is zeer complex;\n\n\u2022 de accountant heeft niet eerder gebruik gemaakt van werkzaamheden die door die deskundige\n                                                         worden uitgevoerd;\n\n\u2022 de toegenomen omvang van de werkzaamheden van de door de accountant ingeschakelde\n                                                         deskundige alsmede de significantie daarvan in de context van de controle.\n\nA25 De overeenstemming tussen de accountant en de door de accountant ingeschakelde externe\n                                                   deskundige heeft vaak de vorm van een opdrachtbevestiging. In de bijlage zijn de aangelegenheden\n                                                   opgesomd die de accountant kan overwegen op te nemen in een dergelijke opdrachtbevestiging,\n                                                   dan wel in een andere vorm van overeenkomst met een door de accountant ingeschakelde\n                                                   externe deskundige.\n\nA26 Als er geen sprake is van een schriftelijke overeenkomst tussen de accountant en de\n                                                   door de accountant ingeschakelde deskundige, kan controle-informatie aangaande de\n                                                   overeenkomst zijn opgenomen in bijvoorbeeld:\n\n\u2022 planningsmemoranda of daarmee verband houdende werkdocumenten zoals het controleprogramma;\n\n\u2022 de beleidslijnen en procedures van het kantoor van de accountant. In het geval van\n                                                         een door de accountant ingeschakelde interne deskundige kunnen de beleidslijnen en\n                                                         procedures waaraan die deskundige onderworpen is specifieke beleidslijnen en procedures\n                                                         inhouden die betrekking hebben op de werkzaamheden van die deskundige. De omvang van\n                                                         documentatie in de werkdocumenten van de accountant is afhankelijk van de aard van\n                                                         dergelijke beleidslijnen en procedures. Mogelijk is bijvoorbeeld geen documentatie\n                                                         vereist in de werkdocumenten van de accountant als het kantoor van de accountant beschikt\n                                                         over gedetailleerde protocollen die de omstandigheden omvatten waarin gebruik wordt\n                                                         gemaakt van de werkzaamheden van een dergelijke deskundige.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA27 Bij het overeenkomen van de aard, reikwijdte en doelstellingen van de werkzaamheden\n                                                      van de door de accountant ingeschakelde deskundige kan het vaak relevant zijn om alle\n                                                      relevante standaarden voor technische uitvoering of andere beroeps- of sector gebonden\n                                                      vereisten die de expert zal volgen, te bespreken.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA28 Overeenstemming over de respectieve taken en verantwoordelijkheden van de accountant\n                                                      en de door de accountant ingeschakelde deskundige kan omvatten:\n\n\u2022 de vraag of de accountant of de door de accountant ingeschakelde deskundige gedetailleerde\n                                                            toetsingen van brongegevens zal uitvoeren;\n\n\u2022 toestemming aan de accountant om de bevindingen of conclusies van de door de accountant\n                                                            ingeschakelde deskundige met de entiteit en anderen te bespreken, alsmede om indien\n                                                            noodzakelijk details van bevindingen of conclusies van die deskundige op te nemen\n                                                            in de onderbouwing voor een aangepast oordeel in de controleverklaring; (Zie Par.\n                                                            A42).\n\n\u2022 eventuele overeenstemming om de door de accountant ingeschakelde deskundige te informeren\n                                                            over de conclusies van de accountant met betrekking tot de werkzaamheden van die deskundige.\n\nWerkdocumenten\n\nA29 Overeenstemming over de respectieve taken en verantwoordelijkheden van de accountant\n                                                      en de door de accountant ingeschakelde deskundige kan ook inhouden het overeenkomen\n                                                      van toegang tot, alsmede het bewaren van, elkaars werkdocumenten. Als de door de accountant\n                                                      ingeschakelde deskundige een lid is van het opdrachtteam, vormen de werkdocumenten\n                                                      van die deskundige een deel van de controledocumentatie. Tenzij er een overeenkomst\n                                                      bestaat waaruit het tegendeel blijkt, zijn de werkdocumenten van de door de accountant\n                                                      ingeschakelde externe deskundigen van henzelf en vormen deze geen onderdeel van de\n                                                      controledocumentatie.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA30 Effectieve wederzijdse communicatie bevordert de juiste integratie van de aard, timing\n                                                      en omvang van de werkzaamheden van de door de accountant ingeschakelde deskundige\n                                                      en overige werkzaamheden voor de controle, alsmede de passende aanpassing van de doelstellingen\n                                                      van de door de accountant ingeschakelde deskundige in de loop van de controle. Als\n                                                      bijvoorbeeld de werkzaamheden van de door de accountant ingeschakelde deskundige betrekking\n                                                      hebben op de conclusies van de accountant inzake een significant risico, kunnen zowel\n                                                      een formeel schriftelijk verslag over de conclusie van de werkzaamheden van die deskundige\n                                                      als mondelinge rapportages naarmate de werkzaamheden vorderen, geschikt zijn. Het\n                                                      aanwijzen van specifieke partners of staf die contacten zullen onderhouden met de\n                                                      door de accountant ingeschakelde deskundige, alsmede van procedures voor de communicatie\n                                                      tussen die deskundige en de entiteit bevordert tijdige en effectieve communicatie,\n                                                      met name bij grotere opdrachten.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA31 Het is noodzakelijk dat de geheimhoudingsmaatregelen van relevante ethische voorschriften\n                                                      die op de accountant van toepassing zijn, ook van toepassing zijn op de door de accountant\n                                                      ingeschakelde deskundige. Aanvullende vereisten kunnen door wet- of regelgeving worden\n                                                      opgelegd. De entiteit kan ook hebben verzocht dat specifieke maatregelen voor geheimhouding\n                                                      worden overeengekomen met door de accountant ingeschakelde externe deskundigen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA32 De evaluatie door de accountant van de competentie, capaciteiten en objectiviteit\n                                                   van de door de accountant ingeschakelde deskundige, het bekend zijn van de accountant\n                                                   met het deskundigheidsgebied van de door de accountant ingeschakelde deskundige, alsmede\n                                                   de aard van de werkzaamheden die worden uitgevoerd door de door de accountant ingeschakelde\n                                                   deskundige zijn van invloed op de aard, timing en omvang van de controlewerkzaamheden\n                                                   voor het evalueren van de adequaatheid van de werkzaamheden van die deskundige voor\n                                                   de doeleinden van de accountant.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA33 Specifieke werkzaamheden om de adequaatheid van de werkzaamheden van de door de accountant\n                                                      ingeschakelde deskundige voor de doeleinden van de accountant te evalueren, zijn onder\n                                                      meer:\n\n\u2022 het verzoeken om inlichtingen bij de door de accountant ingeschakelde deskundige;\n\n\u2022 het beoordelen van de werkdocumenten en rapporten van de door de accountant ingeschakelde\n                                                            deskundige;\n\n\u2022 bevestigende werkzaamheden, zoals:\n\n\u25cb het waarnemen van de werkzaamheden van de door de accountant ingeschakelde deskundige;\n\n\u25cb het onderzoeken van gepubliceerde gegevens, zoals statistische rapporten van gerenommeerde,\n                                                                  gezaghebbende bronnen;\n\n\u25cb het confirmeren van relevante aangelegenheden bij derden;\n\n\u25cb het uitvoeren van gedetailleerde cijferanalyses; en\n\n\u25cb het opnieuw uitvoeren van berekeningen;\n\n\u2022 het bespreken met een andere deskundige met relevante deskundigheid als bijvoorbeeld\n                                                            de bevindingen of conclusies van de door de accountant ingeschakelde deskundige niet\n                                                            consistent zijn met andere controle-informatie;\n\n\u2022 het bespreken van het rapport van de door de accountant ingeschakelde deskundige met\n                                                            het management.\n\nA34 Relevante factoren bij het evalueren van de relevantie en redelijkheid van de bevindingen\n                                                      of conclusies van de door de accountant ingeschakelde deskundige, hetzij in een rapport,\n                                                      hetzij in een andere vorm, kan de vraag omvatten of deze:\n\n\u2022 zijn gepresenteerd op een manier die consistent is met eventuele standaarden verbonden\n                                                            aan het beroep of aan de sector van de door de accountant ingeschakelde deskundige;\n\n\u2022 duidelijk zijn geformuleerd, met inbegrip van verwijzingen naar de doelstellingen\n                                                            die met de accountant zijn overeengekomen, de reikwijdte van de uitgevoerde werkzaamheden\n                                                            en de toegepaste standaarden;\n\n\u2022 zijn gebaseerd op een passende periode en of zij, indien relevant, rekening houden\n                                                            met gebeurtenissen na de einddatum van de verslagperiode;\n\n\u2022 onderworpen zijn aan een voorbehoud of aan begrenzingen of beperkingen in gebruik\n                                                            en, indien dat zo is, of dit gevolgen heeft voor de accountant; en\n\n\u2022 gebaseerd zijn op de afweging van fouten of afwijkingen die de door de accountant\n                                                            ingeschakelde deskundige heeft geconstateerd.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nVeronderstellingen en methoden (Zie Par. 12(b))\n\nA35 Als de werkzaamheden van de door de accountant ingeschakelde deskundige bestaan uit\n                                                      het evalueren van onderliggende veronderstellingen en methoden, met inbegrip van modellen\n                                                      indien van toepassing, waarvan het management bij het maken van een schatting gebruik\n                                                      heeft gemaakt, is het waarschijnlijk dat de werkzaamheden van de accountant voornamelijk\n                                                      gericht zijn op het evalueren of de door de accountant ingeschakelde deskundige die\n                                                      veronderstellingen en methoden adequaat heeft beoordeeld. Als de werkzaamheden van\n                                                      de door de accountant ingeschakelde deskundige bestaan uit het ontwikkelen van een\n                                                      puntschatting of een schattingsinterval van de accountant ter vergelijking met de\n                                                      puntschatting van het management, kunnen de werkzaamheden van de accountant voornamelijk\n                                                      gericht zijn op het evalueren van de veronderstellingen en methoden, met inbegrip\n                                                      van modellen, in voorkomend geval, waarvan de door de accountant ingeschakelde deskundige\n                                                      gebruik heeft gemaakt.\n\nA36 Standaard 540472 bespreekt de veronderstellingen en methoden waarvan het management bij het maken\n                                                      van schattingen gebruik heeft gemaakt, met inbegrip van het in sommige gevallen gebruikmaken\n                                                      van zeer gespecialiseerde, door de entiteit ontwikkelde modellen. Hoewel die bespreking\n                                                      geschreven is in de context waarin de accountant voldoende en geschikte controle-informatie\n                                                      verkrijgt over de veronderstellingen en methoden van het management, kan zij de accountant\n                                                      ook helpen bij het evalueren van de veronderstellingen en methoden van een door de\n                                                      accountant ingeschakelde deskundige.\n\nA37 Als de werkzaamheden van een door de accountant ingeschakelde deskundige het gebruik\n                                                      van significante veronderstellingen en methoden omvatten, zijn factoren die relevant\n                                                      zijn voor de evaluatie door de accountant van die veronderstellingen en methoden onder\n                                                      meer de vraag of deze:\n\n\u2022 algemeen aanvaard zijn binnen het gebied van de door de accountant ingeschakelde deskundige;\n\n\u2022 consistent zijn met de vereisten die door het van toepassing zijn stelsel inzake financi\u00eble\n                                                            verslaggeving worden gesteld;\n\n\u2022 afhankelijk zijn van het gebruik van gespecialiseerde modellen; en\n\n\u2022 consistent zijn met die van het management en, indien dat niet het geval is, de reden\n                                                            voor en de effecten van de verschillen.\n\nBrongegevens waarvan de door de accountant ingeschakelde deskundige gebruik maakt\n                                                (Zie Par. 12(c))\n\nA38 Als de werkzaamheden van de door de accountant ingeschakelde deskundige het gebruik\n                                                      van brongegevens omvatten die significant zijn voor de werkzaamheden van die deskundige,\n                                                      kunnen onder meer de volgende werkzaamheden worden gebruikt om die gegevens te toetsen:\n\n\u2022 het verifi\u00ebren van de herkomst van de gegevens, met inbegrip van het verwerven van\n                                                            inzicht in, en indien van toepassing het toetsen van, de interne beheersingsmaatregelen\n                                                            over de gegevens en, indien relevant, de overdracht ervan aan de deskundige;\n\n\u2022 het beoordelen van de gegevens op volledigheid en interne consistentie.\n\nA39 In veel gevallen kan de accountant brongegevens toetsen. In andere gevallen, als de\n                                                      brongegevens waarvan de door de accountant ingeschakelde deskundige gebruikmaakt van\n                                                      zeer technische aard zijn in relatie tot het gebied van de deskundige, is het echter\n                                                      mogelijk dat die deskundige de brongegevens toetst. Indien de door de accountant ingeschakelde\n                                                      deskundige de brongegevens heeft getoetst, kan het door de accountant verzoeken om\n                                                      inlichtingen bij die deskundige, of toezicht op of beoordeling van de toetsingen van\n                                                      die deskundige, voor de accountant een passende wijze zijn om de relevantie, volledigheid\n                                                      en nauwkeurigheid van die gegevens te evalueren.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA40 Indien de accountant concludeert dat de werkzaamheden van de door de accountant ingeschakelde\n                                                      deskundige niet adequaat zijn voor de doeleinden van de accountant en de accountant\n                                                      niet in staat is om de aangelegenheid op te lossen door middel van de aanvullende\n                                                      controlewerkzaamheden zoals vereist op grond van paragraaf 13, die mogelijk verdere\n                                                      werkzaamheden omvatten die zowel door de deskundige als door de accountant worden\n                                                      uitgevoerd, of het in dienst nemen of inschakelen van nog een deskundige inhouden,\n                                                      kan het noodzakelijk zijn om in de controleverklaring een aangepast oordeel tot uitdrukking\n                                                      te brengen overeenkomstig Standaard 705, omdat de accountant geen voldoende en geschikte\n                                                      controle-informatie heeft verkregen.473\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA41 In sommige gevallen is het mogelijk dat wet- of regelgeving een verwijzing naar de\n                                                   werkzaamheden van een door de accountant ingeschakelde deskundige vereist, bijvoorbeeld\n                                                   met het oog op transparantie in de publieke sector.\n\nA42 In sommige omstandigheden kan het passend zijn om in een controleverklaring die een\n                                                   aangepast oordeel bevat, naar de door de accountant ingeschakelde deskundige te verwijzen\n                                                   teneinde de aard van de aanpassing uit te leggen. In dergelijke omstandigheden is\n                                                   het mogelijk dat de accountant de toestemming van de door de accountant ingeschakelde\n                                                   deskundige nodig heeft voordat hij een dergelijke verwijzing maakt.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n(Zie Par. A25)\n\nIn deze bijlage worden aangelegenheden opgesomd die de accountant kan overwegen op\n                                          te nemen in een eventuele overeenkomst met een door de accountant ingeschakelde externe\n                                          deskundige. De onderstaande lijst is illustratief en is niet uitputtend; hij is slechts\n                                          bedoeld als een leidraad die kan worden gebruikt in samenhang met de overwegingen\n                                          die in deze Standaard zijn uiteengezet. Het al dan niet toevoegen van bepaalde aangelegenheden\n                                          in de overeenkomst is afhankelijk van de omstandigheden van de opdracht. De lijst\n                                          kan ook een hulpmiddel vormen bij het overwegen van de op te nemen aangelegenheden\n                                          in een overeenkomst met een door de accountant ingeschakelde interne deskundige.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n\u2022 de aard en reikwijdte van de werkzaamheden, uit te voeren door de door de accountant\n                                                   ingeschakelde externe deskundige accountant;\n\n\u2022 de doelstellingen van de werkzaamheden van de door de accountant ingeschakelde externe\n                                                   deskundige in de context van materialiteit en risico-overwegingen betreffende de aangelegenheid\n                                                   die betrekking heeft op de werkzaamheden van de door de accountant ingeschakelde externe\n                                                   deskundige en, indien relevant, het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble\n                                                   verslaggeving;\n\n\u2022 eventuele relevante standaarden voor technische uitvoering of andere beroeps- of sectorgebonden\n                                                   vereisten die de door de accountant ingeschakelde externe deskundige zal naleven;\n\n\u2022 de veronderstellingen en methoden, met inbegrip van modellen indien van toepassing,\n                                                   waarvan de door de accountant ingeschakelde externe deskundige gebruik zal maken,\n                                                   alsmede de autoriteit daarvan;\n\n\u2022 de ingangsdatum van of, indien van toepassing, de toetsingsperiode voor, het object\n                                                   van onderzoek van de werkzaamheden van de door de accountant ingeschakelde externe\n                                                   deskundige en de vereisten met betrekking tot gebeurtenissen na de einddatum van de\n                                                   verslagperiode.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n\u2022 relevante controlestandaarden en standaarden voor financi\u00eble verslaggeving, alsmede\n                                                   relevante door wet- of regelgeving gestelde vereisten;\n\n\u2022 de toestemming van de door de accountant ingeschakelde externe deskundige voor het\n                                                   beoogde gebruik door de accountant van het rapport van die deskundige, met inbegrip\n                                                   van verwijzingen naar dit rapport of een toelichting ervan aan anderen, bijvoorbeeld\n                                                   indien noodzakelijk een verwijzing ernaar in de onderbouwing van een aangepast oordeel\n                                                   in de controleverklaring, of toelichting ervan aan het management of een auditcomit\u00e9;\n\n\u2022 de aard en omvang van de beoordeling door de accountant van de werkzaamheden van de\n                                                   door de accountant ingeschakelde externe deskundige;\n\n\u2022 de vraag of de accountant dan wel de door de accountant ingeschakelde externe deskundige\n                                                   brongegevens zal toetsen;\n\n\u2022 de toegang van de door de accountant ingeschakelde externe deskundige tot vastleggingen,\n                                                   bestanden, personeel van de entiteit en door de entiteit ingeschakelde deskundigen;\n\n\u2022 procedures voor communicatie tussen de door de accountant ingeschakelde externe deskundige\n                                                   en de entiteit;\n\n\u2022 de toegang van de accountant en de door de accountant ingeschakelde externe deskundige\n                                                   tot elkaars werkdocumenten;\n\n\u2022 eigendom van en zeggenschap over de werkdocumenten tijdens en na de opdracht, met\n                                                   inbegrip van eventuele vereisten voor het bewaren van dossiers.\n\n\u2022 de verantwoordelijkheid van de door de accountant ingeschakelde externe deskundige\n                                                   om werkzaamheden uit te voeren met de nodige vaardigheid en zorgvuldigheid;\n\n\u2022 de competentie en capaciteit van de door de accountant ingeschakelde externe deskundige\n                                                   om de werkzaamheden uit te voeren;\n\n\u2022 de verwachting dat de door de accountant ingeschakelde externe deskundige gebruik\n                                                   zal maken van alle kennis waarover die deskundige beschikt die relevant is voor de\n                                                   controle of, indien dit niet zo is, dat hij de accountant daarover zal informeren;\n\n\u2022 eventuele beperkingen wat betreft het associ\u00ebren van de door de accountant ingeschakelde\n                                                   externe deskundige met de controleverklaring;\n\n\u2022 eventuele overeenkomst om de door de accountant ingeschakelde externe deskundige te\n                                                   informeren over de conclusies van de accountant met betrekking tot de werkzaamheden\n                                                   van die deskundige.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n\u2022 Methoden en frequentie van communicatie, met inbegrip van:\n\n\u25cb de wijze waarop de bevindingen of conclusies van de door de accountant ingeschakelde\n                                                         externe deskundige zullen worden gerapporteerd (schriftelijke rapportage, mondelinge\n                                                         rapportage, voortdurende input aan het opdrachtteam, etc.);\n\n\u25cb het aanwijzen van specifieke personen binnen het opdrachtteam die contact zullen onderhouden\n                                                         met de door de accountant ingeschakelde externe deskundige.\n\n\u2022 wanneer de door de accountant ingeschakelde externe deskundige de werkzaamheden zal\n                                                   afronden en de bevindingen of conclusies aan de accountant zal rapporteren;\n\n\u2022 de verantwoordelijkheid van de door de accountant ingeschakelde externe deskundige\n                                                   om mogelijke vertraging in het afronden van de werkzaamheden onmiddellijk mee te delen,\n                                                   alsmede een mogelijk voorbehoud of een mogelijke beperking in de bevindingen of conclusies\n                                                   van die deskundige;\n\n\u2022 de verantwoordelijkheid van de door de accountant ingeschakelde externe deskundige\n                                                   om voorvallen waarin de entiteit de toegang van die deskundige tot vastleggingen,\n                                                   bestanden, personeel van de entiteit of door de entiteit ingeschakelde deskundigen\n                                                   beperkt, onmiddellijk mee te delen;\n\n\u2022 de verantwoordelijkheid van de door de accountant ingeschakelde externe deskundige\n                                                   om alle informatie die volgens hem relevant kan zijn voor de controle aan de accountant\n                                                   mee te delen, met inbegrip van eventuele wijzigingen in eerder meegedeelde omstandigheden;\n\n\u2022 de verantwoordelijkheid van de door de accountant ingeschakelde externe deskundige\n                                                   om omstandigheden die een bedreiging voor zijn objectiviteit kunnen vormen, mee te\n                                                   delen, alsmede eventuele relevante maatregelen die dergelijke bedreigingen kunnen\n                                                   wegnemen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n\u2022 De noodzaak dat de door de accountant ingeschakelde deskundige om geheimhoudingsvereisten\n                                                   in acht neemt, met inbegrip van:\n\n\u25cb de maatregelen inzake geheimhouding van relevante ethische voorschriften die op de\n                                                         accountant van toepassing zijn;\n\n\u25cb eventuele aanvullende vereisten die door wet- of regelgeving kunnen worden opgelegd;\n\n\u25cb eventuele specifieke maatregelen inzake geheimhouding die de entiteit heeft gevraagd.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nParagraaf\n\nInleiding\n\nToepassingsgebied van deze Standaard\n\n1-4\n\nIngangsdatum\n\n5\n\nDoelstellingen\n\n6\n\nDefinities\n\n7-9\n\nVereisten\n\nHet vormen van een oordeel over financi\u00eble overzichten\n\n10-15\n\nVorm van het oordeel\n\n16-19\n\nControleverklaring\n\n20-45\n\nAanvullende informatie gepresenteerd bij de financi\u00eble overzichten\n\n46-47\n\nToepassingsgerichte en overige verklarende teksten\n\nKwalitatieve aspecten van de praktijken van de entiteit inzake administratieve verwerking\n\nA1-A3\n\nToelichting van het effect van transacties en gebeurtenissen van materieel belang\n                                                      op de in de financi\u00eble overzichten bekendgemaakte informatie\n\nA4\n\nBeschrijving van het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving\n\nA5-A10\n\nVorm van het oordeel\n\nA11-A12\n\nControleverklaring\n\nA13-A44\n\nAanvullende informatie gepresenteerd bij de financi\u00eble overzichten\n\nA45-A51\n\nBijlage: Voorbeeldteksten van controleverklaringen betreffende financi\u00eble overzichten\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n1. Deze Standaard behandelt de verantwoordelijkheid van de accountant voor het vormen\n                                                   van een oordeel over financi\u00eble overzichten. Deze Standaard behandelt tevens de vorm\n                                                   en inhoud van de controleverklaring die wordt uitgebracht als resultaat van een controle\n                                                   van financi\u00eble overzichten.\n\n2. Standaard 705474 en Standaard 706475 behandelen de wijze waarop de vorm en inhoud van de controleverklaring worden be\u00efnvloed\n                                                   indien de accountant een aangepast oordeel tot uitdrukking brengt of indien hij een\n                                                   paragraaf ter benadrukking van bepaalde aangelegenheden dan wel een paragraaf inzake\n                                                   overige aangelegenheden in de controleverklaring opneemt.\n\n3. Deze Standaard is geschreven in de context van een volledige set financi\u00eble overzichten\n                                                   voor algemene doeleinden. Standaard 800476 behandelt bijzondere overwegingen wanneer de financi\u00eble overzichten in overeenstemming\n                                                   met een stelsel voor bijzondere doeleinden zijn opgesteld. Standaard 805477 behandelt bijzondere overwegingen die relevant zijn voor een controle van een enkel\n                                                   financieel overzicht of een controle van een specifiek element, een specifieke rekening\n                                                   of een specifieke post van een financieel overzicht.\n\n4. Deze Standaard bevordert de consistentie in de controleverklaring. Consistentie in\n                                                   de controleverklaring, wanneer de controle is uitgevoerd overeenkomstig de NV COS\n                                                   en daarmee conform de ISA\u2019s, bevordert de geloofwaardigheid in de wereldwijde markt\n                                                   door die controles die overeenkomstig wereldwijd erkende standaarden zijn uitgevoerd,\n                                                   makkelijker herkenbaar te maken. Consistentie in de controleverklaring is tevens bevorderlijk\n                                                   voor het begrip van de gebruiker, alsmede voor het identificeren van ongebruikelijke\n                                                   omstandigheden wanneer deze zich voordoen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n5. \nVoor de ingangsdatum wordt verwezen naar de slotbepalingen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n6. De doelstellingen van de accountant zijn:\n\nA. een oordeel te vormen over de financi\u00eble overzichten op basis van een evaluatie van\n                                                      de conclusies die uit de verkregen controle-informatie zijn getrokken; en\n\nB. dat oordeel op duidelijke wijze tot uitdrukking te brengen door middel van een schriftelijke\n                                                      verklaring die tevens de basis voor dat oordeel beschrijft.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n7. Voor de toepassing van de Standaarden hebben de volgende termen de hierna weergegeven\n                                                betekenis:\n\nA. \nfinanci\u00eble overzichten voor algemene doeleinden \u2013 Financi\u00eble overzichten die zijn opgesteld in overeenstemming met een stelsel voor\n                                                      algemene doeleinden.\n\nB. \nstelsel voor algemene doeleinden \u2013 Een stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving dat is opgezet om te voorzien in de gemeenschappelijke\n                                                      informatiebehoefte van een breed scala aan gebruikers. Het stelsel inzake financi\u00eble\n                                                      verslaggeving kan een getrouw-beeld-stelsel zijn, dan wel een compliance-stelsel.\n\nDe term \u2018getrouw-beeld-stelsel\u2019 wordt gebruikt om te verwijzen naar een stelsel inzake\n                                                      financi\u00eble verslaggeving dat de naleving van de door het stelsel gestelde vereisten\n                                                      voorschrijft, en dat:\n\ni. expliciet of impliciet erkent dat, opdat de financi\u00eble overzichten een getrouwe weergave\n                                                            vormen, het nodig kan zijn dat het management toelichtingen verstrekt die verder gaan\n                                                            dan de toelichtingen die specifiek door het stelsel vereist zijn; of\n\nii. expliciet erkent dat het noodzakelijk kan zijn dat het management van een door het\n                                                            stelsel gesteld vereiste afwijkt opdat de financi\u00eble overzichten een getrouwe weergave\n                                                            vormen. Dergelijke afwijkingen worden uitsluitend in buitengewoon zeldzame omstandigheden\n                                                            noodzakelijke geacht.\n\nDe term \u2018compliance-stelsel\u2019 wordt gebruikt om te verwijzen naar een stelsel inzake\n                                                      financi\u00eble verslaggeving dat de naleving van de door het stelsel gestelde vereisten\n                                                      voorschrijft, maar de hierboven onder (i) of (ii) genoemde erkenningen niet bevat.478\n\nC. \ngoedkeurend oordeel \u2013 Het door de accountant tot uitdrukking gebrachte oordeel indien de accountant tot\n                                                      de conclusie komt dat de financi\u00eble overzichten in alle van materieel belang zijnde\n                                                      opzichten zijn opgesteld in overeenstemming met het van toepassing zijnde stelsel\n                                                      inzake financi\u00eble verslaggeving.479\n\n8. In deze Standaard wordt met \u2018financi\u00eble overzichten\u2019 een volledige set financi\u00eble\n                                                overzichten voor algemene doeleinden, met inbegrip van de daarmee verband houdende\n                                                toelichtingen bedoeld. De daarmee verband houdende toelichtingen omvatten gewoonlijk\n                                                een overzicht van belangrijke gehanteerde grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving\n                                                en andere toelichtingen. De door het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble\n                                                verslaggeving gestelde vereisten bepalen de vorm en inhoud van de financi\u00eble overzichten,\n                                                alsmede waaruit een volledige set financi\u00eble overzichten bestaat.\n\n9. In deze Standaard wordt met \u2018International Financial Reporting Standards\u2019 de International\n                                                Financial Reporting Standards uitgebracht door de International Accounting Standards\n                                                Board bedoeld, en wordt met \u2018International Public Sector Accounting Standards\u2019 de\n                                                International Public Sector Accounting Standards uitgebracht door de International\n                                                Public Sector Accounting Standards Board bedoeld.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n10. De accountant dient een oordeel te vormen over de vraag of de financi\u00eble overzichten\n                                                   in alle van materieel belang zijnde opzichten zijn opgesteld in overeenstemming met\n                                                   het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving.480481\n\n11. Teneinde dit oordeel te vormen, dient de accountant te concluderen of hij een redelijke\n                                                   mate van zekerheid heeft verkregen over de vraag of de financi\u00eble overzichten als\n                                                   geheel geen afwijkingen van materieel belang bevatten die het gevolg zijn van fraude\n                                                   of van fouten. Deze conclusie dient rekening te houden met:\n\nA. de conclusie van de accountant, overeenkomstig Standaard 330, of voldoende en geschikte\n                                                         controle-informatie is verkregen;482\n\nB. de conclusie van de accountant, overeenkomstig Standaard 450, of de niet-gecorrigeerde\n                                                         afwijkingen afzonderlijk of gezamenlijk van materieel belang zijn;483 en\n\nC. de evaluaties die op grond van de paragrafen 12-15 zijn vereist.\n\n12. De accountant dient te evalueren of de financi\u00eble overzichten in alle van materieel\n                                                   belang zijnde opzichten zijn opgesteld in overeenstemming met de vereisten gesteld\n                                                   door het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving. Deze evaluatie\n                                                   dient onder meer in te houden dat de kwalitatieve aspecten van de praktijken van de\n                                                   entiteit inzake administratieve verwerking worden overwogen, met inbegrip van indicaties\n                                                   van een mogelijke tendentie in de oordeelsvormingen van het management. (Zie Par.\n                                                   A1-A3)\n\n13. In het bijzonder dient de accountant te evalueren of, in het licht van de vereisten\n                                                   gesteld door het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving:\n\nA. de financi\u00eble overzichten op adequate wijze informatie verschaffen over de belangrijke\n                                                         geselecteerde en toegepaste grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving;\n\nB. de geselecteerde en toegepaste grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving consistent\n                                                         zijn met het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving, en passend\n                                                         zijn;\n\nC. de door het management gemaakte schattingen redelijk zijn;\n\nD. de in de financi\u00eble overzichten gepresenteerde informatie relevant, betrouwbaar, vergelijkbaar\n                                                         en begrijpelijk is;\n\nE. de financi\u00eble overzichten adequate toelichtingen verschaffen om de beoogde gebruikers\n                                                         in staat te stellen het effect van transacties en gebeurtenissen van materieel belang\n                                                         op de in de financi\u00eble overzichten bekendgemaakte informatie te begrijpen; en (Zie\n                                                         Par. A4)\n\nF. de in de financi\u00eble overzichten gebruikte terminologie, met inbegrip van de titel\n                                                         van elk financieel overzicht, passend is.\n\n14. Indien de financi\u00eble overzichten zijn opgesteld in overeenstemming met een getrouw-beeld-stelsel,\n                                                   zal de evaluatie die op grond van de paragrafen 12-13 is vereist, mede de vraag omvatten\n                                                   of de financi\u00eble overzichten een getrouwe weergave vormen. De evaluatie door de accountant\n                                                   van de vraag of de financi\u00eble overzichten een getrouwe weergave vormen dient in te\n                                                   houden dat het volgende wordt overwogen:\n\nA. de algehele presentatie, structuur en inhoud van de financi\u00eble overzichten; en\n\nB. de vraag of de financi\u00eble overzichten, met inbegrip van de daarmee verband houdende\n                                                         toelichtingen, de onderliggende transacties en gebeurtenissen weergeven op een wijze\n                                                         die een getrouwe weergave vormt.\n\n15. De accountant dient te evalueren of de financi\u00eble overzichten op adequate wijze verwijzen\n                                                   naar het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving, dan wel op\n                                                   adequate wijze hiervan een beschrijving geven. (Zie Par. A5-A10)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n16. De accountant dient een goedkeurend oordeel tot uitdrukking te brengen in het geval\n                                                   hij tot de conclusie komt dat de financi\u00eble overzichten in alle van materieel belang\n                                                   zijnde opzichten zijn opgesteld in overeenstemming met het van toepassing zijnde stelsel\n                                                   inzake financi\u00eble verslaggeving.\n\n17. Indien de accountant:\n\nA. tot de conclusie komt dat, op basis van de verkregen controle-informatie, de financi\u00eble\n                                                         overzichten als geheel niet vrij zijn van een afwijking van materieel belang; of\n\nB. niet in staat is voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen om te concluderen\n                                                         dat de financi\u00eble overzichten als geheel vrij zijn van een afwijking van materieel\n                                                         belang,\n\ndient hij het oordeel in de controleverklaring aan te passen overeenkomstig Standaard\n                                                   705.\n\n18. Indien de financi\u00eble overzichten, opgesteld in overeenstemming met de vereisten gesteld\n                                                   door een getrouw-beeld-stelsel, geen getrouwe weergave vormen, dient de accountant\n                                                   deze aangelegenheid met het management te bespreken en, afhankelijk van de vereisten\n                                                   gesteld door het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving alsmede\n                                                   van de wijze waarop deze aangelegenheid wordt opgelost, dient hij te bepalen of het\n                                                   noodzakelijk is het oordeel in de controleverklaring aan te passen overeenkomstig\n                                                   Standaard 705. (Zie Par. A11)\n\n19. Als de financi\u00eble overzichten zijn opgesteld in overeenstemming met een compliance-stelsel,\n                                                   wordt niet van de accountant vereist om te evalueren of de financi\u00eble overzichten\n                                                   een getrouwe weergave vormen. Indien de accountant evenwel, in uiterst zeldzame omstandigheden,\n                                                   tot de conclusie komt dat dergelijke financi\u00eble overzichten misleidend zijn, dient\n                                                   hij deze aangelegenheid met het management te bespreken, en afhankelijk van de wijze\n                                                   waarop deze aangelegenheid wordt opgelost, dient hij te bepalen of, en op welke wijze,\n                                                   hij hierover communiceert in de controleverklaring. (Zie Par. A12)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n20. Controleverklaring voor controles uitgevoerd overeenkomstig de Standaarden\n\nTitel\n\n21. De controleverklaring dient een titel te hebben die duidelijk aangeeft dat het een\n                                                      verklaring van een onafhankelijke accountant betreft. (Zie Par. A15)\n\nGeadresseerde\n\n22. De controleverklaring dient te worden geadresseerd zoals vereist is in de omstandigheden\n                                                      van de opdracht. (Zie Par. A16)\n\nInleidende paragraaf\n\n23. De inleidende paragraaf in de controleverklaring dient: (Zie Par. A17-A19)\n\nA. de entiteit te identificeren waarvan de financi\u00eble overzichten zijn gecontroleerd;\n\nB. te vermelden dat de financi\u00eble overzichten zijn gecontroleerd;\n\nC. de titel van elk in de financi\u00eble overzichten opgenomen overzicht te vermelden;\n\nD. te verwijzen naar het overzicht van belangrijke gehanteerde grondslagen voor financi\u00eble\n                                                            verslaggeving en andere toelichtingen; en\n\nE. de datum of periode te specificeren waarop elk financieel overzicht dat tot de financi\u00eble\n                                                            overzichten behoort, betrekking heeft.\n\nDe verantwoordelijkheid van het management voor de financi\u00eble overzichten\n\n24. Deze sectie van de controleverklaring beschrijft de verantwoordelijkheden van de personen\n                                                      in de organisatie die verantwoordelijk zijn voor het opstellen van de financi\u00eble overzichten.\n                                                      De controleverklaring hoeft niet specifiek te verwijzen naar het \u2018management\u2019, maar\n                                                      dient de term te gebruiken die passend is in de context van het wettelijk kader in\n                                                      het desbetreffende rechtsgebied. In sommige rechtsgebieden kan de passende referentie\n                                                      de met governance belaste personen zijn.\n\n25. De controleverklaring dient een sectie te omvatten met de titel Verantwoordelijkheid van het management [of andere passende term] voor de financi\u00eble\n                                                         overzichten.\n\n26. De controleverklaring dient de verantwoordelijkheid van het management voor het opstellen\n                                                      van de financi\u00eble overzichten te beschrijven. De beschrijving dient een uitleg te\n                                                      bevatten dat het management verantwoordelijk is voor het opstellen van de financi\u00eble\n                                                      overzichten in overeenstemming met het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble\n                                                      verslaggeving, alsmede voor de interne beheersing die het management noodzakelijk\n                                                      acht om het opstellen van financi\u00eble overzichten die vrij zijn van een afwijking van\n                                                      materieel belang die het gevolg is van fraude of van fouten, mogelijk te maken. (Zie\n                                                      Par. A20-A23)\n\n27. Indien de financi\u00eble overzichten zijn opgesteld in overeenstemming met een getrouw-beeld-stelsel,\n                                                      zal de uitleg over de verantwoordelijkheid van het management voor de financi\u00eble overzichten\n                                                      in de controleverklaring verwijzen naar \u2018het opstellen en getrouw weergeven van deze\n                                                      financi\u00eble overzichten\u2019 of \u2018het opstellen van financi\u00eble overzichten die een getrouw\n                                                      beeld geven\u2019, naargelang passend in de gegeven omstandigheden.\n\nVerantwoordelijkheid van de accountant\n\n28. De controleverklaring dient een sectie te omvatten met als titel Verantwoordelijkheid\n                                                      van de accountant.\n\n29. In de controleverklaring dient te worden vermeld dat het de verantwoordelijkheid van\n                                                      de accountant is om op basis van de controle een oordeel over de financi\u00eble overzichten\n                                                      tot uitdrukking te brengen. (Zie Par. A24)\n\n30. In de controleverklaring dient te worden vermeld dat de controle is uitgevoerd overeenkomstig\n                                                      Nederlands Recht. In de controleverklaring dient tevens te worden uitgelegd dat deze\n                                                      standaarden vereisen dat de accountant ethische voorschriften naleeft en dat de accountant\n                                                      de controle plant en uitvoert teneinde een redelijke mate van zekerheid te verkrijgen\n                                                      over de vraag of de financi\u00eble overzichten vrij zijn van een afwijking van materieel\n                                                      belang. (Zie Par. A25-A26)\n\n31. In de controleverklaring dient een controle te worden beschreven door te vermelden\n                                                      dat:\n\nA. een controle het uitvoeren van werkzaamheden behelst om controle-informatie te verkrijgen\n                                                            over de bedragen en toelichtingen die in de financi\u00eble overzichten zijn opgenomen;\n\nB. de geselecteerde werkzaamheden afhankelijk zijn van de oordeelsvorming van de accountant,\n                                                            met inbegrip van het inschatten van de risico\u2019s dat de financi\u00eble overzichten een\n                                                            afwijking van materieel belang bevatten als gevolg van fraude of van fouten. Bij het\n                                                            maken van deze risico-inschattingen neemt de accountant de interne beheersing in aanmerking\n                                                            die relevant is voor het door de entiteit opstellen van de financi\u00eble overzichten\n                                                            teneinde controlewerkzaamheden op te zetten die in de gegeven omstandigheden passend\n                                                            zijn, maar niet met het doel een oordeel tot uitdrukking te brengen over de effectiviteit\n                                                            van de interne beheersing van de entiteit. In omstandigheden waarin de accountant\n                                                            tevens de verantwoordelijkheid heeft om een oordeel tot uitdrukking te brengen over\n                                                            de effectiviteit van de interne beheersing in samenhang met de controle van de financi\u00eble\n                                                            overzichten, dient de accountant de formulering weg te laten dat het door de accountant\n                                                            overwegen van de interne beheersing niet bedoeld is om een oordeel tot uitdrukking\n                                                            te brengen over de effectiviteit van de interne beheersing; en\n\nC. een controle tevens het evalueren van de geschiktheid van de gehanteerde grondslagen\n                                                            voor financi\u00eble verslaggeving en van de redelijkheid van de door het management gemaakte\n                                                            schattingen, alsmede de algehele presentatie van de financi\u00eble overzichten omvat.\n\n32. Indien de financi\u00eble overzichten zijn opgesteld in overeenstemming met een getrouw-beeld-stelsel,\n                                                      dient de in de controleverklaring opgenomen beschrijving van de controle te verwijzen\n                                                      naar \u2018het opstellen en getrouw weergeven door de entiteit van de financi\u00eble overzichten\u2019\n                                                      of \u2018het opstellen door de entiteit van de financi\u00eble overzichten die een getrouw beeld\n                                                      geven\u2019, naargelang passend in de gegeven omstandigheden.\n\n33. In de controleverklaring dient te worden vermeld of de accountant van mening is dat\n                                                      de controle-informatie die hij heeft verkregen voldoende en geschikt is om een basis\n                                                      voor het oordeel van de accountant te bieden.\n\nHet oordeel van de accountant\n\n34. De controleverklaring dient een sectie te bevatten met als titel \u2018Oordeel\u2019.\n\n35. Indien een goedkeurend oordeel tot uitdrukking wordt gebracht over financi\u00eble overzichten\n                                                      die in overeenstemming met een getrouw-beeld-stelsel zijn opgesteld, dient het oordeel\n                                                      van de accountant, tenzij anderszins door de wet- of regelgeving vereist, een van\n                                                      de volgende formuleringen te gebruiken, die beschouwd worden als zijnde equivalent:\n\nA. de financi\u00eble overzichten vormen in alle van materieel belang zijnde opzichten een\n                                                            getrouwe weergave, in overeenstemming met [het van toepassing zijnde stelsel inzake\n                                                            financi\u00eble verslaggeving]; of\n\nB. de financi\u00eble overzichten geven een getrouw beeld van ... in overeenstemming met [het\n                                                            van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving]. (Zie Par. A27-A33)\n\n36. Bij het tot uitdrukking brengen van een goedkeurend oordeel over financi\u00eble overzichten\n                                                      die in overeenstemming met een compliance-stelsel zijn opgesteld, dient het oordeel\n                                                      van de accountant te vermelden dat de financi\u00eble overzichten in alle van materieel\n                                                      belang zijnde opzichten zijn opgesteld in overeenstemming met [het van toepassing\n                                                      zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving]. (Zie Par. A27, A29-A33)\n\n37. Indien de in de controleverklaring opgenomen verwijzing naar het van toepassing zijnde\n                                                      stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving geen referentie is aan de International Financial\n                                                      Reporting Standards die door de International Accounting Standards Board (IASB) zijn\n                                                      uitgebracht, noch aan de International Public Sector Accounting Standards die door\n                                                      de International Public Sector Accounting Standards Board zijn uitgebracht, noch aan\n                                                      Titel 9 Boek 2 BW dient het oordeel van de accountant het rechtsgebied van oorsprong van het stelsel\n                                                      te vermelden.\n\nOverige rapporteringsverplichtingen\n\n38. Indien de accountant in de controleverklaring over de financi\u00eble overzichten andere\n                                                      rapporteringsverplichtingen behandelt naast zijn verantwoordelijkheid overeenkomstig\n                                                      de Standaarden om over de financi\u00eble overzichten te rapporteren, dienen deze overige\n                                                      rapporteringsverplichtingen te worden behandeld in een aparte sectie in de controleverklaring\n                                                      met als subtitel Verklaring betreffende overige door wet- of regelgeving gestelde vereisten, of anderszins naargelang passend ten aanzien van de inhoud van de sectie. (Zie Par.\n                                                      A34-A35)\n\n39. Indien de controleverklaring een aparte sectie inzake overige rapporteringsverplichtingen\n                                                      omvat, dienen de titels, vermeldingen en uiteenzettingen waarnaar in de paragrafen\n                                                      23-37 wordt verwezen te worden opgenomen onder de subtitel Verklaring betreffende de financi\u00eble overzichten. De Verklaring betreffende overige door wet- of regelgeving gestelde vereisten dient te volgen op de Verklaring betreffende de financi\u00eble overzichten. (Zie Par. A36)\n\nHandtekening van de accountant\n\n40. De controleverklaring dient te worden ondertekend. (Zie Par. A37)\n\nDatum van de controleverklaring\n\n41. De controleverklaring dient niet vroeger te worden gedateerd dan de datum waarop de\n                                                      accountant voldoende en geschikte controle-informatie heeft verkregen waarop hij zijn\n                                                      oordeel over de financi\u00eble overzichten baseert, met inbegrip van informatie die aantoont\n                                                      dat: (Zie Par. A38-A41)\n\nA. alle overzichten die de financi\u00eble overzichten vormen, met inbegrip van de daarmee\n                                                            verband houdende toelichtingen, zijn opgesteld; en\n\nB. de personen met de erkende bevoegdheid hebben beweerd dat zij verantwoordelijkheid\n                                                            hebben genomen voor die financi\u00eble overzichten.\n\nAdres van de accountant\n\n42. De controleverklaring dient de naam te vermelden van de locatie in het rechtsgebied\n                                                      waar de accountant kantoor houdt.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n43. Indien op grond van de wet- of regelgeving van een specifiek rechtsgebied van de accountant\n                                                      wordt vereist dat hij zich houdt aan een specifieke opmaak of formulering in de controleverklaring,\n                                                      mag de controleverklaring slechts naar de Standaarden verwijzen als ze ten minste\n                                                      elk van de volgende elementen bevat: (Zie Par. A42)\n\nA. een titel;\n\nB. een geadresseerde, zoals door de omstandigheden van de opdracht vereist;\n\nC. een inleidende paragraaf die de gecontroleerde financi\u00eble overzichten vermeldt;\n\nD. een beschrijving van de verantwoordelijkheid van het management (of een andere passende\n                                                            term, zie paragraaf 24) voor het opstellen van de financi\u00eble overzichten;\n\nE. een beschrijving van de verantwoordelijkheid van de accountant om een oordeel over\n                                                            de financi\u00eble overzichten tot uitdrukking te brengen, alsmede van de reikwijdte van\n                                                            de controle, die bevat:\n\n\u2022 een verwijzing naar de Standaarden en de wet- of regelgeving; en\n\n\u2022 een beschrijving van een controle overeenkomstig deze standaarden.\n\nF. een oordeelsparagraaf waarin een oordeel over de financi\u00eble overzichten tot uitdrukking\n                                                            wordt gebracht en een verwijzing naar het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble\n                                                            verslaggeving dat bij het opstellen van de financi\u00eble overzichten is gebruikt (met\n                                                            inbegrip van de vermelding van het rechtsgebied van oorsprong van het stelsel inzake\n                                                            financi\u00eble verslaggeving dat noch de International Financial Reporting Standards,\n                                                            noch de International Public Sector Accounting Standards is, Zie Par. 37);\n\nG. de handtekening van de accountant;\n\nH. de datum van de controleverklaring; en\n\nI. het adres van de accountant.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n44. Van een accountant kan vereist worden een controle uit te voeren overeenkomstig andere controlestandaarden van een specifiek rechtsgebied of van een\n                                                         internationale instantie die standaarden vaststelt (de \u2018andere controlestandaarden\u2019), maar hij kan bovendien de NV COS hebben\n                                                      nageleefd bij de uitvoering van de controle. Indien dit het geval is, mag de accountant\n                                                      in zijn controleverklaring verwijzen naar NV COS in aanvulling op de andere controlestandaarden,\n                                                      maar de accountant dient dit alleen te doen als: (Zie Par. A43-A44)\n\nA. er geen conflict is tussen de vereisten van de andere controlestandaarden en die van\n                                                            de NV COS dat ertoe zou leiden dat de accountant (i) een ander oordeel vormt, of (ii)\n                                                            geen paragraaf ter benadrukking van bepaalde aangelegenheden opneemt die in de bijzondere\n                                                            omstandigheden op grond van de NV COS vereist is; en\n\nB. de controleverklaring ten minste elk van de in paragraaf 43(a)(i) uiteengezette elementen\n                                                            bevat indien de accountant gebruikmaakt van de door de andere controlestandaarden\n                                                            gespecificeerde opmaak of formulering. Verwijzingen wet- of regelgeving in paragraaf\n                                                            43(e) dienen te worden gelezen als verwijzingen naar de andere controlestandaarden.\n                                                            De controleverklaring dient daarbij deze andere controlestandaarden te vermelden.\n\n45. \nIn het geval de controleverklaring verwijst naar zowel de andere controlestandaarden\n                                                         als de NV COS, dient de controleverklaring het rechtsgebied van oorsprong van de andere\n                                                         controlestandaarden te vermelden.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n46. Indien aanvullende informatie die niet wordt vereist door het van toepassing zijnde\n                                                   stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving wordt gepresenteerd met de gecontroleerde\n                                                   financi\u00eble overzichten, dient de accountant te evalueren of die aanvullende informatie\n                                                   op duidelijke wijze van de gecontroleerde financi\u00eble overzichten wordt onderscheiden.\n                                                   Indien dergelijke aanvullende informatie niet op duidelijke wijze van de gecontroleerde\n                                                   financi\u00eble overzichten wordt onderscheiden, dient de accountant het management te\n                                                   verzoeken om de wijze waarop de niet gecontroleerde aanvullende informatie wordt gepresenteerd,\n                                                   te wijzigen. Als het management dat weigert, dient de accountant in zijn controleverklaring\n                                                   uiteen te zetten dat die aanvullende informatie niet is gecontroleerd.\n\n47. Aanvullende informatie die niet wordt vereist door het van toepassing zijnde stelsel\n                                                   inzake financi\u00eble verslaggeving maar die toch een integrerend deel uitmaakt van de\n                                                   financi\u00eble overzichten omdat ze vanwege de aard ervan en de wijze waarop ze is gepresenteerd\n                                                   niet op duidelijke wijze van de gecontroleerde financi\u00eble overzichten kan worden onderscheiden,\n                                                   dient door het oordeel van de accountant te worden omvat.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA1 Het management maakt een aantal oordeelsvormingen met betrekking tot de in de financi\u00eble\n                                                   overzichten opgenomen bedragen en toelichtingen.\n\nA2 Standaard 260 omvat een uiteenzetting van de kwalitatieve aspecten van praktijken\n                                                   inzake administratieve verwerking.484 Bij het in aanmerking nemen van de kwalitatieve aspecten van de praktijken van de\n                                                   entiteit inzake administratieve verwerking, is het mogelijk dat de accountant zich\n                                                   bewust wordt van mogelijke tendentie in de oordeelsvormingen van het management. De\n                                                   accountant kan tot de conclusie komen dat het cumulatieve effect van het gebrek aan\n                                                   neutraliteit, samen met het effect van niet-gecorrigeerde afwijkingen, ertoe leidt\n                                                   dat de financi\u00eble overzichten als geheel een afwijking van materieel belang bevatten.\n                                                   Indicaties voor een gebrek aan neutraliteit dat een effect kan hebben op de evaluatie\n                                                   door de accountant van de vraag of de financi\u00eble overzichten als geheel een afwijking\n                                                   van materieel belang bevatten, zijn onder meer:\n\nA. de selectieve correctie van afwijkingen die tijdens de controle onder de aandacht\n                                                         van het management zijn gebracht (bijvoorbeeld het corrigeren van afwijkingen die\n                                                         het effect hebben dat ze de gerapporteerde winsten verhogen, maar het niet corrigeren\n                                                         van afwijkingen die het effect hebben dat ze de gerapporteerde resultaten verlagen);\n\nB. mogelijke tendentie bij het management bij het maken van schattingen.\n\nA3 Standaard 540 behandelt mogelijke tendentie bij het management bij het maken van schattingen.485 Indicaties voor mogelijke tendentie bij het management vormen geen afwijkingen bij\n                                                   het trekken van conclusies over de redelijkheid van individuele schattingen. Zij kunnen\n                                                   echter wel van invloed zijn op de evaluatie door de accountant van de vraag of de\n                                                   financi\u00eble overzichten als geheel vrij zijn van een afwijking van materieel belang.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA4 Het is gebruikelijk dat financi\u00eble overzichten die in overeenstemming met een stelsel\n                                                   voor algemene doeleinden zijn opgesteld de financi\u00eble positie, de financi\u00eble prestaties\n                                                   en de kasstromen van een entiteit presenteren. In dergelijke omstandigheden evalueert\n                                                   de accountant of de financi\u00eble overzichten adequate toelichtingen verschaffen om de\n                                                   beoogde gebruikers in staat te stellen het effect van de van materieel belang zijnde\n                                                   transacties en gebeurtenissen op de financi\u00eble positie, de financi\u00eble prestaties en\n                                                   de kasstromen van de entiteit te begrijpen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA5 Zoals in Standaard 200 uiteengezet, vereist het opstellen van de financi\u00eble overzichten\n                                                   door het management en, in voorkomend geval, de met governance belaste personen, dat\n                                                   in de financi\u00eble overzichten een adequate beschrijving van het van toepassing zijnde\n                                                   stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving wordt opgenomen.486 Deze beschrijving is belangrijk omdat ze de gebruikers van de financi\u00eble overzichten\n                                                   informeert over het stelsel waarop de financi\u00eble overzichten zijn gebaseerd.\n\nA6 Een beschrijving dat de financi\u00eble overzichten zijn opgesteld in overeenstemming met\n                                                   een bepaald van toepassing zijnd stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving is alleen\n                                                   passend als de financi\u00eble overzichten in overeenstemming zijn met alle door dat stelsel\n                                                   gestelde vereisten die van toepassing zijn gedurende de periode waarop de financi\u00eble\n                                                   overzichten betrekking hebben.\n\nA7 Een beschrijving van het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving\n                                                   die onnauwkeurige kwalificerende of beperkende formuleringen omvat (bijvoorbeeld \u2018de\n                                                   financi\u00eble overzichten zijn grotendeels in overeenstemming met de International Financial\n                                                   Reporting Standards\u2019) is geen adequate beschrijving van dat stelsel, aangezien het\n                                                   gebruikers van de financi\u00eble overzichten kan misleiden.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA8 Soms wordt in financi\u00eble overzichten gesteld dat zij zijn opgesteld in overeenstemming\n                                                      met twee stelsels inzake financi\u00eble verslaggeving (bijvoorbeeld het nationale stelsel\n                                                      en de International Financial Reporting Standards). Dit kan zijn omdat het management\n                                                      verplicht is of ervoor heeft gekozen de financi\u00eble overzichten op te stellen in overeenstemming\n                                                      met beide stelsels, in welk geval beide stelsels van toepassing zijnde stelsels inzake\n                                                      financi\u00eble verslaggeving zijn. Een dergelijke beschrijving is alleen passend indien\n                                                      de financi\u00eble overzichten in overeenstemming zijn met elk van de stelsels afzonderlijk.\n                                                      Om te worden beschouwd als zijnde opgesteld in overeenstemming met beide stelsels,\n                                                      is het nodig dat de financi\u00eble overzichten tegelijkertijd met beide stelsels in overeenstemming\n                                                      zijn zonder dat aansluitingsoverzichten nodig zijn. In de praktijk is gelijktijdige\n                                                      overeenstemming onwaarschijnlijk, tenzij het rechtsgebied het andere stelsel (bijvoorbeeld\n                                                      de International Financial Reporting Standards) als zijn eigen nationale stelsel heeft\n                                                      aangenomen of alle belemmeringen voor het daarmee in overeenstemming zijn heeft weggenomen.\n\nA9 Financi\u00eble overzichten die zijn opgesteld in overeenstemming met een bepaald stelsel\n                                                      inzake financi\u00eble verslaggeving en die een toelichting of aanvullend overzicht bevatten\n                                                      met een aansluiting van de resultaten met die welke onder een ander stelsel zouden\n                                                      worden weergegeven, zijn niet opgesteld in overeenstemming met dat andere stelsel.\n                                                      Dit is omdat de financi\u00eble overzichten niet alle informatie omvatten op de wijze die\n                                                      door dat andere stelsel wordt vereist.\n\nA10 De financi\u00eble overzichten kunnen evenwel zijn opgesteld in overeenstemming met \u00e9\u00e9n\n                                                      van toepassing zijnd stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving en daarnaast in de toelichting\n                                                      beschrijven in welke mate ze in overeenstemming zijn met een ander stelsel (bijvoorbeeld\n                                                      financi\u00eble overzichten opgesteld in overeenstemming met het nationale stelsel die\n                                                      tevens beschrijven in welke mate zij in overeenstemming zijn met de International\n                                                      Financial Reporting Standards). Een dergelijke beschrijving betreft aanvullende financi\u00eble\n                                                      informatie, wordt \u2013 zoals in paragraaf 47 uiteengezet \u2013 beschouwd als een integrerend\n                                                      onderdeel van de financi\u00eble overzichten, en wordt bijgevolg door het oordeel van de\n                                                      accountant omvat.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA11 Er kunnen zich gevallen voordoen waarin financi\u00eble overzichten die zijn opgesteld\n                                                   in overeenstemming met de door een getrouw-beeld-stelsel gestelde vereisten geen getrouwe\n                                                   weergave vormen. Als dit het geval is, kan het management in de financi\u00eble overzichten\n                                                   aanvullende toelichtingen opnemen naast die welke het stelsel specifiek vereist of,\n                                                   in uiterst zeldzame omstandigheden, afwijken van een door het stelsel gesteld vereiste\n                                                   opdat de financi\u00eble overzichten een getrouwe weergave vormen.\n\nA12 Het zal uiterst zelden voorkomen dat de accountant financi\u00eble overzichten die zijn\n                                                   opgesteld in overeenstemming met een compliance-stelsel als misleidend beschouwt indien,\n                                                   overeenkomstig Standaard 210, de accountant heeft vastgesteld dat het stelsel aanvaardbaar\n                                                   is.487\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA13 Een schriftelijke verklaring omvat zowel verklaringen in papieren vorm als in elektronische\n                                                   vorm.\n\nA14 De bijlage bevat voorbeelden van controleverklaringen over financi\u00eble overzichten\n                                                   waarin de in de paragrafen 21-42 uiteengezette elementen zijn opgenomen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nTitel (Zie Par. 21)\n\nA15 Een titel die aangeeft dat de verklaring een verklaring van een onafhankelijke accountant\n                                                      is, bijvoorbeeld Controleverklaring van de onafhankelijke accountant, bevestigt dat de accountant alle relevante ethische voorschriften met betrekking\n                                                      tot onafhankelijkheid heeft nageleefd en onderscheidt bijgevolg de controleverklaring\n                                                      van de onafhankelijke accountant van verklaringen die door anderen zijn uitgebracht.\n\nGeadresseerde (Zie Par. 22)\n\nA16 Wet- of regelgeving specificeert vaak aan wie de controleverklaring in dat specifieke\n                                                      rechtsgebied moet worden geadresseerd. De controleverklaring wordt gewoonlijk geadresseerd\n                                                      aan de personen voor wie de verklaring wordt opgesteld, vaak ofwel aan de aandeelhouders,\n                                                      ofwel aan de met governance belaste personen van de entiteit waarvan de financi\u00eble\n                                                      overzichten worden gecontroleerd.\n\nInleidende paragraaf (Zie Par. 23)\n\nA17 In de inleidende paragraaf wordt bijvoorbeeld vermeld dat de accountant de bijgevoegde\n                                                      financi\u00eble overzichten van de entiteit heeft gecontroleerd, die bestaan uit [vermelding\n                                                      van de titel van elk financieel overzicht dat is opgenomen in de volledige set financi\u00eble\n                                                      overzichten die door het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving\n                                                      zijn vereist, met vermelding van de datum of periode waarop elk financieel overzicht\n                                                      betrekking heeft] en een overzicht van de belangrijke gehanteerde grondslagen voor\n                                                      financi\u00eble verslaggeving en andere toelichtingen.\n\nA18 Indien de accountant op de hoogte is van het feit dat de gecontroleerde financi\u00eble\n                                                      overzichten zullen worden opgenomen in een document dat andere informatie bevat, zoals\n                                                      een jaarrapport, kan de accountant overwegen, indien de vorm van de presentatie dit\n                                                      toelaat, de nummers te vermelden van de pagina\u2019s waarop de gecontroleerde financi\u00eble\n                                                      overzichten zijn gepresenteerd. Dit helpt de gebruikers te bepalen op welke financi\u00eble\n                                                      overzichten de controleverklaring betrekking heeft.\n\nA19 Het oordeel van de accountant omvat de volledige set financi\u00eble overzichten zoals\n                                                      gedefinieerd door het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving.\n                                                      Bijvoorbeeld in het geval van vele stelsels voor algemene doeleinden omvatten de financi\u00eble\n                                                      overzichten: een balans, een winst-en-verliesrekening, een mutatieoverzicht van het\n                                                      eigen vermogen, een kasstroomoverzicht, een overzicht van de belangrijke gehanteerde\n                                                      grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving en andere toelichtingen. In bepaalde rechtsgebieden\n                                                      kan aanvullende informatie eveneens worden beschouwd als een integrerend onderdeel\n                                                      van de financi\u00eble overzichten.\n\nDe verantwoordelijkheid van het management voor de financi\u00eble overzichten (Zie Par.\n                                                26)\n\nA20 Standaard 200 zet het uitgangspunt uiteen met betrekking tot de verantwoordelijkheden\n                                                      van het management en, in voorkomend geval, de met governance belaste personen, op\n                                                      basis waarvan een controle overeenkomstig de Standaarden wordt uitgevoerd.488 Het management en, in voorkomend geval, de met governance belaste personen aanvaarden\n                                                      de verantwoordelijkheid voor het opstellen van de financi\u00eble overzichten in overeenstemming\n                                                      met het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving, met inbegrip\n                                                      van de getrouwe weergave ervan, indien relevant. Het management aanvaardt tevens de\n                                                      verantwoordelijkheid voor de interne beheersing die het noodzakelijk acht om het mogelijk\n                                                      te maken financi\u00eble overzichten op te stellen die vrij zijn van een afwijking van\n                                                      materieel belang die het gevolg is van fraude of van fouten. De beschrijving van de\n                                                      verantwoordelijkheden van het management in de controleverklaring omvat een verwijzing\n                                                      naar beide verantwoordelijkheden, aangezien dit helpt de gebruikers duidelijk te maken\n                                                      op basis van welk uitgangspunt een controle is uitgevoerd.\n\nA21 Er kunnen zich omstandigheden voordoen waarin het passend is dat de accountant de\n                                                      beschrijving van de verantwoordelijkheid van het management in paragraaf 26 uitbreidt\n                                                      teneinde aanvullende verantwoordelijkheden te weerspiegelen die relevant zijn voor\n                                                      het opstellen van de financi\u00eble overzichten in de context van het specifieke rechtsgebied\n                                                      of gelet op de aard van de entiteit.\n\nA22 Paragraaf 26 is consistent met de vorm waarin de verantwoordelijkheden worden overeengekomen\n                                                      in de opdrachtbrief of een andere geschikte vorm van schriftelijke overeenkomst, zoals\n                                                      vereist op grond van Standaard 210.489 Standaard 210 voorziet in enige flexibiliteit door uit te leggen dat, indien wet-\n                                                      of regelgeving de verantwoordelijkheden van het management en, in voorkomend geval,\n                                                      de met governance belaste personen, met betrekking tot financi\u00eble rapportering voorschrijft,\n                                                      de accountant kan bepalen dat de wet- of regelgeving verantwoordelijkheden omvat waarvan,\n                                                      op grond van de oordeelsvorming van de accountant, het effect gelijkwaardig is aan\n                                                      dat van de verantwoordelijkheden die in Standaard 210 zijn uiteengezet. Voor dergelijke\n                                                      gelijkwaardige verantwoordelijkheden mag de accountant gebruikmaken van de formuleringen\n                                                      van de wet- of regelgeving om deze in de opdrachtbrief of in een andere geschikte\n                                                      vorm van schriftelijke overeenkomst te beschrijven. In dergelijke gevallen mogen deze\n                                                      formuleringen ook in de controleverklaring worden gebruikt voor de beschrijving van\n                                                      de verantwoordelijkheden van het management zoals vereist op grond van paragraaf 26.\n                                                      In andere omstandigheden, met inbegrip van die omstandigheden waarin de accountant\n                                                      besluit om de formuleringen van wet- of regelgeving zoals opgenomen in de opdrachtbrief\n                                                      niet te gebruiken, worden de formuleringen van paragraaf 26 gebruikt.\n\nA23 In sommige rechtsgebieden is het mogelijk dat wet- of regelgeving die de verantwoordelijkheden\n                                                      van het management voorschrijft specifiek verwijst naar een verantwoordelijkheid voor\n                                                      de adequaatheid van de administratie en vastleggingen, of van het systeem van de administratieve\n                                                      verwerking. Aangezien boeken, vastleggingen en systemen een integrerend onderdeel\n                                                      van de interne beheersing (zoals gedefinieerd in Standaard 315490) zijn, verwijzen de beschrijvingen in Standaard 210 en in paragraaf 26 niet specifiek\n                                                      daarnaar.\n\nVerantwoordelijkheid van de accountant (Zie Par. 29-30)\n\nA24 In de controleverklaring wordt vermeld dat het de verantwoordelijkheid van de accountant\n                                                      is om op basis van de controle een oordeel over de financi\u00eble overzichten tot uitdrukking\n                                                      te brengen teneinde dit oordeel te contrasteren met de verantwoordelijkheid van het\n                                                      management voor het opstellen van de financi\u00eble overzichten.\n\nA25 De verwijzing naar de gehanteerde standaarden maakt aan de gebruikers van de controleverklaring\n                                                      duidelijk dat de controle overeenkomstig erkende standaarden is uitgevoerd.\n\nA26 Overeenkomstig Standaard 200 vermeldt de accountant in zijn verklaring niet dat de\n                                                      controle is uitgevoerd in overeenstemming met de Standaarden, tenzij hij de vereisten\n                                                      van Standaard 200 en alle andere voor de controle relevante Standaarden heeft nageleefd.491\n\nOordeel van de accountant (Zie Par. 35-37)\n\nDoor wet- of regelgeving voorgeschreven formuleringen van het oordeel van de accountant\n\nA27 In Standaard 210 wordt uiteengezet dat de wet- of regelgeving van het desbetreffende\n                                                      rechtsgebied in bepaalde gevallen de formuleringen van de controleverklaring (die\n                                                      in het bijzonder het oordeel van de accountant omvat) voorschrijft gebruikmakend van\n                                                      termen die op significante wijze verschillen van de vereisten van de Standaarden.\n                                                      In dat geval is op grond van Standaard 210 vereist dat de accountant evalueert:\n\nA. of de gebruikers de mate van zekerheid die uit de controle van de financi\u00eble overzichten\n                                                            wordt verkregen, verkeerd zouden kunnen interpreteren en, indien dit het geval is;\n\nB. of aanvullende uitleg in de controleverklaring de kans op een verkeerd begrip kan\n                                                            verkleinen.\n\nIndien de accountant tot de conclusie komt dat aanvullende uitleg in de controleverklaring\n                                                      de kans op een verkeerd begrip niet kan verkleinen, is op grond van Standaard 210\n                                                      vereist dat de accountant de controle-opdracht niet aanvaardt, tenzij hij hiertoe\n                                                      op grond van wet- of regelgeving verplicht is. Overeenkomstig Standaard 210 voldoet\n                                                      een overeenkomstig dergelijke wet- of regelgeving uitgevoerde controle niet aan de\n                                                      Standaarden. Bijgevolg neemt de accountant in de controleverklaring geen enkele verwijzing\n                                                      op naar het feit dat de controle overeenkomstig de Standaarden is uitgevoerd492\n\n\u2018Vormt een getrouwe weergave, in alle van materieel belang zijnde opzichten\u2019 of \u2018geeft\n                                                een getrouw beeld\u2019\n\nA28 Of de formulering \u2018vormt een getrouwe weergave, in alle van materieel belang zijnde\n                                                      opzichten\u2019, dan wel de formulering \u2018geeft een getrouw beeld\u2019 in een bepaald rechtsgebied\n                                                      wordt gebruikt, wordt bepaald door de wet- of regelgeving die de controle van financi\u00eble\n                                                      overzichten in dat rechtsgebied regelt, of door de algemeen aanvaarde praktijk in\n                                                      dat rechtsgebied. Indien de wet- of regelgeving vereist dat andere formuleringen worden\n                                                      gebruikt, heeft dit geen invloed op de in paragraaf 14 van deze Standaard beschreven\n                                                      vereiste dat de accountant de getrouwe weergave van financi\u00eble overzichten die zijn\n                                                      opgesteld in overeenstemming met een getrouw-beeld-stelsel evalueert.\n\nBeschrijving van informatie die in de financi\u00eble overzichten wordt gepresenteerd\n\nA29 In het geval van financi\u00eble overzichten die in overeenstemming met een getrouw-beeld-stelsel\n                                                      zijn opgesteld, wordt in het oordeel van de accountant vermeld dat de financi\u00eble overzichten\n                                                      een getrouwe weergave vormen, in alle van materieel belang zijnde opzichten, dan wel\n                                                      een getrouw beeld geven van de informatie waarvoor is voorzien dat deze in de financi\u00eble\n                                                      overzichten wordt gepresenteerd, bijvoorbeeld, in het geval van veel stelsels voor\n                                                      algemene doeleinden, de financi\u00eble positie van de entiteit aan het einde van de verslagperiode\n                                                      en de financi\u00eble prestaties en kasstromen van de entiteit voor de afgesloten verslagperiode.\n\nBeschrijving van het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving\n                                                en de wijze waarop dit het oordeel van de accountant kan be\u00efnvloeden\n\nA30 De vermelding van het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving\n                                                      in het oordeel van de accountant is bedoeld om de gebruikers van de controleverklaring\n                                                      de nodige informatie te verschaffen over de context waarbinnen het oordeel van de\n                                                      accountant tot uitdrukking wordt gebracht; dit is niet bedoeld om de op grond van\n                                                      paragraaf 14 vereiste evaluatie te beperken. Het van toepassing zijnde stelsel inzake\n                                                      financi\u00eble verslaggeving wordt als volgt vermeld:\n\n\u2018... in overeenstemming met de International Financial Reporting Standards\u2019 of\n\n\u2018... in overeenstemming met de in rechtsgebied X algemeen aanvaarde verslaggevingsprincipes\n                                                      ...\u2019\n\nA31 Indien het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving standaarden\n                                                      voor financi\u00eble verslaggeving alsmede voorschriften van wet- of regelgeving omvat,\n                                                      wordt het stelsel als volgt vermeld: \u2018... in overeenstemming met de International\n                                                      Financial Reporting Standards en de door de vennootschapswet van rechtsgebied X gestelde\n                                                      vereisten\u2019. Standaard 210 behandelt omstandigheden waarin er conflicten optreden tussen\n                                                      de standaarden voor financi\u00eble verslaggeving en de door de wet- of regelgever gestelde\n                                                      vereisten.493\n\nA32 Zoals in paragraaf A8 aangegeven, is het mogelijk dat financi\u00eble overzichten zijn\n                                                      opgesteld in overeenstemming met twee stelsels inzake financi\u00eble verslaggeving, die\n                                                      derhalve beide van toepassing zijnde stelsels inzake financi\u00eble verslaggeving zijn.\n                                                      Bijgevolg neemt de accountant elk stelsel apart in overweging bij het vormen van zijn\n                                                      oordeel over de financi\u00eble overzichten, en verwijst hij in zijn oordeel in overeenstemming\n                                                      met de paragrafen 35-36 naar de beide stelsels als volgt:\n\nA. indien de financi\u00eble overzichten in overeenstemming zijn met elk van de beide stelsels,\n                                                            individueel genomen, worden twee oordelen tot uitdrukking gebracht: dat de financi\u00eble\n                                                            overzichten zijn opgesteld in overeenstemming met \u00e9\u00e9n van de van toepassing zijnde\n                                                            stelsels inzake financi\u00eble verslaggeving (bijvoorbeeld het nationale stelsel) en dat\n                                                            de financi\u00eble overzichten zijn opgesteld in overeenstemming met het andere van toepassing\n                                                            zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving (bijvoorbeeld de International Financial\n                                                            Reporting Standards). Deze oordelen kunnen afzonderlijk of in een enkele zin tot uitdrukking\n                                                            worden gebracht (bijvoorbeeld de financi\u00eble overzichten vormen een getrouwe weergave,\n                                                            in alle van materieel belang zijnde opzichten, in overeenstemming met de in rechtsgebied\n                                                            X algemeen aanvaarde verslaggevingsprincipes en met de International Financial Reporting\n                                                            Standards);\n\nB. indien de financi\u00eble overzichten in overeenstemming zijn met \u00e9\u00e9n van de stelsels maar\n                                                            niet met het andere stelsel, kan een goedkeurend oordeel worden gegeven dat de financi\u00eble\n                                                            overzichten zijn opgesteld in overeenstemming met het ene stelsel (bijvoorbeeld het\n                                                            nationale stelsel), maar een aangepast oordeel met betrekking tot het andere stelsel\n                                                            (bijvoorbeeld de International Financial Reporting Standards) overeenkomstig Standaard\n                                                            705.\n\nA33 Zoals in paragraaf A10 aangegeven, is het mogelijk dat in financi\u00eble overzichten wordt\n                                                      vermeld dat ze in overeenstemming zijn met het van toepassing zijnde stelsel inzake\n                                                      financi\u00eble verslaggeving en dat daarnaast de mate van overeenstemming met een ander\n                                                      stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving wordt toegelicht. Zoals in paragraaf A46 uiteengezet,\n                                                      wordt dergelijke aanvullende informatie omvat door het oordeel van de accountant aangezien\n                                                      ze niet duidelijk kan worden onderscheiden van de financi\u00eble overzichten.\n\nA. indien de toelichting met betrekking tot het in overeenstemming zijn met het andere\n                                                            stelsel misleidend is, wordt een aangepast oordeel tot uitdrukking gebracht overeenkomstig\n                                                            Standaard 705;\n\nB. indien de toelichting niet misleidend is, maar de accountant van oordeel is dat ze\n                                                            van een dusdanig belang is dat ze fundamenteel is voor het begrip van de gebruikers\n                                                            van de financi\u00eble overzichten, wordt een paragraaf ter benadrukking van bepaalde aangelegenheden\n                                                            toegevoegd overeenkomstig Standaard 706, waarbij de aandacht wordt gevestigd op de\n                                                            toelichting.\n\nOverige rapporteringsverantwoordelijkheden (Zie Par. 38-39)\n\nA34 In bepaalde rechtsgebieden kan de accountant naast zijn verantwoordelijkheid op grond\n                                                      van de Standaarden om te rapporteren over de financi\u00eble overzichten ook aanvullende\n                                                      verantwoordelijkheden hebben om over overige aangelegenheden te rapporteren. Zo is\n                                                      het mogelijk dat de accountant wordt gevraagd te rapporteren over bepaalde aangelegenheden\n                                                      indien zij in de loop van de controle van de financi\u00eble overzichten onder zijn aandacht\n                                                      komen. Ook is het mogelijk dat de accountant wordt gevraagd te rapporteren over aanvullende\n                                                      specifieke werkzaamheden, of om een oordeel tot uitdrukking te brengen over specifieke\n                                                      aangelegenheden, zoals de adequaatheid van de administratie en vastleggingen. Controlestandaarden\n                                                      in het specifieke rechtsgebied verschaffen vaak leidraden over de verantwoordelijkheden\n                                                      van de accountant met betrekking tot specifieke aanvullende rapporteringsverantwoordelijkheden\n                                                      in dat rechtsgebied.\n\nA35 In sommige gevallen is het mogelijk dat de relevante wet- of regelgeving vereist of\n                                                      toestaat dat de accountant over deze overige verantwoordelijkheden rapporteert in\n                                                      de controleverklaring over de financi\u00eble overzichten. In andere gevallen kan het vereist\n                                                      of toegestaan zijn dat de accountant daarover rapporteert in een afzonderlijke verklaring.\n\nA36 Deze overige rapporteringsverantwoordelijkheden worden behandeld in een aparte sectie\n                                                      van de controleverklaring teneinde op duidelijke wijze het onderscheid te maken tussen\n                                                      deze verantwoordelijkheden en de verantwoordelijkheid van de accountant op grond van\n                                                      de Standaarden om over de financi\u00eble overzichten te rapporteren. In het geval dit\n                                                      relevant is, kan deze sectie (een) subtitel(s) bevatten die de inhoud van de paragraaf\n                                                      (paragrafen) over de overige rapporteringsverantwoordelijkheden beschrijft (beschrijven).\n\nA36A \nOp grond van de wettelijke verplichting ingevolge artikel 2:393 lid 5 onder f BW dient\n                                                         de accountant in de controleverklaring een oordeel te geven over de verenigbaarheid\n                                                         van het jaarverslag met de jaarrekening zoals vereist in artikel 2: 391 lid 4 BW.\n\nHandtekening van de accountant (Zie Par. 40)\n\nA37 De handtekening van de accountant wordt geplaatst hetzij in naam van het auditkantoor,\n                                                      in persoonlijke naam van de accountant, hetzij beide, naargelang passend voor het\n                                                      specifieke rechtsgebied. Naast de handtekening van de accountant, kan in bepaalde\n                                                      rechtsgebieden van de accountant worden vereist om in de controleverklaring zijn professionele\n                                                      accountancy-titel te vermelden dan wel het feit te vermelden dat de accountant of\n                                                      het kantoor, naargelang passend, erkend is door de passende instantie die in dat rechtsgebied\n                                                      de vergunningen verstrekt.\n\nDatum van de controleverklaring (Zie Par. 41)\n\nA38 De datum van de controleverklaring informeert de gebruikers van de controleverklaring\n                                                      dat de accountant rekening heeft gehouden met de effecten van gebeurtenissen en transacties\n                                                      waarvan hij kennis heeft gekregen en die tot op die datum hebben plaatsgevonden. De\n                                                      verantwoordelijkheid van de accountant voor gebeurtenissen en transacties na de datum\n                                                      van de controleverklaring wordt behandeld in Standaard 560.494\n\nA39 Omdat het oordeel van de accountant betrekking heeft op de financi\u00eble overzichten\n                                                      en de financi\u00eble overzichten onder de verantwoordelijkheid van het management vallen,\n                                                      is de accountant niet in een positie om te concluderen dat voldoende en geschikte\n                                                      controle-informatie is verkregen totdat informatie is verkregen die aantoont dat alle\n                                                      overzichten die samen de financi\u00eble overzichten vormen, met inbegrip van de daarmee\n                                                      verband houdende toelichtingen, zijn opgesteld en het management de verantwoordelijkheid\n                                                      daarvoor heeft aanvaard.\n\nA40 In sommige rechtsgebieden wijst de wet- of regelgeving de personen of instanties (bijvoorbeeld\n                                                      de bestuurders) aan die verantwoordelijk zijn voor het concluderen dat alle overzichten\n                                                      die samen de financi\u00eble overzichten vormen, met inbegrip van de daarmee verband houdende\n                                                      toelichtingen, zijn opgesteld, en specificeert de wet- of regelgeving het noodzakelijke\n                                                      goedkeuringsproces. In dergelijke gevallen wordt informatie verkregen die deze goedkeuring\n                                                      v\u03cc\u03ccr het dateren van de verklaring over de financi\u00eble overzichten aantoont. In andere\n                                                      rechtsgebieden wordt het goedkeuringsproces evenwel niet voorgeschreven in wet- of\n                                                      regelgeving. In dergelijke gevallen wordt overwogen welke procedures de entiteit volgt\n                                                      bij het opstellen en finaliseren van haar financi\u00eble overzichten in het licht van\n                                                      haar management- en governancestructuren, om te bepalen welke personen of welke instantie\n                                                      bevoegd is om te concluderen dat alle overzichten die samen de financi\u00eble overzichten\n                                                      vormen, met inbegrip van de daarmee verband houdende toelichtingen, zijn opgesteld.\n                                                      In sommige gevallen specificeert de wet- of regelgeving op welk moment in het proces\n                                                      van verslaggeving over de financi\u00eble overzichten de controle geacht wordt te zijn\n                                                      afgerond.\n\nA41 In sommige rechtsgebieden is de finale goedkeuring van de financi\u00eble overzichten door\n                                                      de aandeelhouders vereist alvorens de financi\u00eble overzichten op publieke wijze bekend\n                                                      worden gemaakt. In deze rechtsgebieden is de finale goedkeuring door aandeelhouders\n                                                      niet noodzakelijk voor de accountant om te concluderen dat voldoende en geschikte\n                                                      controle-informatie is verkregen. De goedkeuringsdatum van de financi\u00eble overzichten\n                                                      in het kader van Standaarden is de eerdere datum waarop de personen met de erkende\n                                                      bevoegdheid bepalen dat alle overzichten waaruit de financi\u00eble overzichten bestaan,\n                                                      met inbegrip van de daarmee verband houdende toelichtingen, zijn opgesteld en dat\n                                                      de personen met erkende bevoegdheid hebben verklaard dat zij daarvoor verantwoordelijk\n                                                      zijn.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA42 In Standaard 200 wordt uiteengezet dat van de accountant mogelijk vereist wordt dat\n                                                      hij naast de Standaarden ook de door wet- of regelgever gestelde vereisten naleeft.495 Als dit het geval is, kan de accountant verplicht zijn om in de controleverklaring\n                                                      een opmaak of formulering te gebruiken die verschilt van hetgeen in deze Standaard\n                                                      wordt beschreven. Zoals in paragraaf 4 uiteengezet, bevordert consistentie in de controleverklaring,\n                                                      indien de controle overeenkomstig de Standaarden is uitgevoerd, de geloofwaardigheid\n                                                      in de wereldwijde markt door het gemakkelijker herkenbaar maken van die controles\n                                                      die in overeenstemming met wereldwijd erkende standaarden zijn uitgevoerd. Indien\n                                                      de verschillen tussen de door de wet- of regelgever gestelde vereisten en de Standaarden\n                                                      alleen betrekking hebben op de opmaak en formulering van de controleverklaring en\n                                                      ten minste elk van de in paragraaf 43(a)(i) genoemde elementen in de controleverklaring\n                                                      zijn opgenomen, is het mogelijk dat de controleverklaring naar de International Standards\n                                                      on Auditing verwijst. Bijgevolg wordt de accountant in dergelijke omstandigheden geacht\n                                                      de vereisten van de Standaarden te hebben nageleefd, zelfs als de in de controleverklaring\n                                                      gebruikte opmaak en formulering worden gespecificeerd door de rapporteringsvereisten\n                                                      gesteld door de wet- of regelgeving. Indien specifieke vereisten gesteld in een bepaald\n                                                      rechtsgebied niet in strijd zijn met de Standaarden, draagt de toepassing van de in\n                                                      deze Standaard gebruikte opmaak en formulering ertoe bij dat de gebruikers van de\n                                                      controleverklaring de controleverklaring gemakkelijker herkennen als een verklaring\n                                                      over een controle die overeenkomstig de Standaarden is uitgevoerd. (Standaard 210\n                                                      behandelt omstandigheden waarin wet- of regelgeving de opmaak of formulering van de\n                                                      controleverklaring voorschrijft in termen die op significante wijze verschillen van\n                                                      de vereisten van de Standaarden.)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA43 De accountant kan in de controleverklaring verwijzen naar het feit dat de controle\n                                                      is uitgevoerd overeenkomstig zowel de NV COS als de andere controlestandaarden indien\n                                                      de accountant naast de relevante nationale controlestandaarden ook elk van de voor\n                                                      de controle relevante Standaarden naleeft496\n\nA44 Een verwijzing naar zowel de NV COS als de andere controlestandaarden is niet passend\n                                                      als er een conflict is tussen de vereisten in de NV COS en die in de andere controlestandaarden\n                                                      dat de accountant ertoe zou brengen een ander oordeel te vormen of een paragraaf ter\n                                                      benadrukking van bepaalde aangelegenheden niet op te nemen die in de gegeven omstandigheden\n                                                      door de NV COS vereist is. Zo verbieden bepaalde nationale controlestandaarden de\n                                                      accountant om een paragraaf ter benadrukking van bepaalde aangelegenheden op te nemen\n                                                      om de nadruk te leggen op een probleem inzake continu\u00efteit, terwijl Standaard 570\n                                                      vereist dat de accountant in dergelijke omstandigheden een paragraaf ter benadrukking\n                                                      van bepaalde aangelegenheden toevoegt.497 In een dergelijk geval verwijst de controleverklaring alleen naar de controlestandaarden\n                                                      (hetzij de NV COS, hetzij de andere controlestandaarden) overeenkomstig welke de controleverklaring\n                                                      is opgesteld.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA45 In bepaalde omstandigheden is het mogelijk dat de entiteit op grond van wet- of regelgeving\n                                                   of standaarden verplicht is of vrijwillig kan kiezen om samen met de financi\u00eble overzichten\n                                                   aanvullende informatie te presenteren die niet door het van toepassing zijnde stelsel\n                                                   inzake financi\u00eble verslaggeving is vereist. Zo is het mogelijk dat aanvullende informatie\n                                                   wordt gepresenteerd om de gebruikers meer inzicht te verschaffen in het van toepassing\n                                                   zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving of om nadere uitleg te geven over specifieke\n                                                   elementen van de financi\u00eble overzichten. Dergelijke informatie wordt gewoonlijk gepresenteerd\n                                                   in aanvullende bijlagen of als aanvullende toelichtingen.\n\nA46 Het oordeel van de accountant omvat aanvullende informatie die niet op duidelijke\n                                                   wijze van de financi\u00eble overzichten kan worden onderscheiden vanwege de aard ervan\n                                                   en de wijze waarop ze is gepresenteerd. Dit zou bijvoorbeeld het geval zijn als de\n                                                   toelichtingen op de financi\u00eble overzichten een uitleg omvatten van de mate waarin\n                                                   de financi\u00eble overzichten in overeenstemming zijn met een ander stelsel inzake financi\u00eble\n                                                   verslaggeving. Het oordeel van de accountant zou tevens toelichtingen of aanvullende\n                                                   bijlagen omvatten waarnaar in de financi\u00eble overzichten wordt verwezen.\n\nA47 In de inleidende paragraaf van de controleverklaring hoeft niet specifiek te worden\n                                                   verwezen naar de aanvullende informatie die door het oordeel van de accountant is\n                                                   omvat indien de in de inleidende paragraaf opgenomen verwijzing naar de toelichtingen\n                                                   in de beschrijving van de overzichten die samen de financi\u00eble overzichten vormen,\n                                                   volstaat.\n\nA48 Het is mogelijk dat wet- of regelgeving niet vereist dat de aanvullende informatie\n                                                   wordt gecontroleerd, en het management kan besluiten de accountant niet te vragen\n                                                   de aanvullende informatie op te nemen in de reikwijdte van de controle van de financi\u00eble\n                                                   overzichten.\n\nA49 De evaluatie door de accountant van de vraag of niet-gecontroleerde aanvullende informatie\n                                                   is gepresenteerd op een wijze die zou kunnen worden opgevat als zijnde omvat door\n                                                   het oordeel van de accountant omvat bijvoorbeeld de vraag waar die informatie is gepresenteerd\n                                                   in relatie tot de financi\u00eble overzichten en eventuele gecontroleerde aanvullende informatie\n                                                   en of ze op duidelijke wijze als \u2018niet-gecontroleerd\u2019 is aangeduid.\n\nA50 Het management zou de presentatie van niet-gecontroleerde aanvullende informatie die\n                                                   zou kunnen worden opgevat als zijnde omvat door het oordeel van de accountant, kunnen\n                                                   wijzigen, bijvoorbeeld door:\n\nA. eventuele verwijzingen vanuit de financi\u00eble overzichten naar niet-gecontroleerde aanvullende\n                                                         bijlagen of niet-gecontroleerde toelichtingen te verwijderen, zodat de scheiding tussen\n                                                         de gecontroleerde en de niet-gecontroleerde informatie voldoende duidelijk is;\n\nB. de niet-gecontroleerde aanvullende informatie buiten de financi\u00eble overzichten te\n                                                         plaatsen of, indien dat in de gegeven omstandigheden niet mogelijk is, ten minste\n                                                         de niet-gecontroleerde toelichtingen aan het einde van de vereiste toelichtingen op\n                                                         de financi\u00eble overzichten te plaatsen en duidelijk aan te geven dat zij niet gecontroleerd\n                                                         zijn. Niet-gecontroleerde toelichtingen die tussen de gecontroleerde toelichtingen\n                                                         worden gevoegd, kunnen verkeerd worden ge\u00efnterpreteerd als zijnde gecontroleerd.\n\nA51 Het feit dat aanvullende informatie niet gecontroleerd is, ontheft de accountant niet\n                                                   van zijn verantwoordelijkheid om die informatie te lezen teneinde van materieel belang\n                                                   zijnde inconsistenties met de gecontroleerde financi\u00eble overzichten te identificeren.\n                                                   De verantwoordelijkheden van de accountant met betrekking tot niet-gecontroleerde\n                                                   aanvullende informatie zijn consistent met die welke in Standaard 720 zijn beschreven.498\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n(Zie Par. A14)\n\nVoor voorbeeldteksten van controleverklaringen betreffende financi\u00eble overzichten\n                                          wordt verwezen naar HRA deel 3.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nParagraaf\n\nInleiding\n\nToepassingsgebied van deze Standaard\n\n1-4\n\nIngangsdatum\n\n5\n\nDoelstelling\n\n6\n\nDefinities\n\n7\n\nVereisten\n\nControleverklaring bij een volledige set van financi\u00eble overzichten voor algemene\n                                                      doeleinden bij een organisatie van openbaar belang\n\n8-32\n\nGeen kernpunten van de controle en aanpassing controleverklaring bij oordeelonthouding\n\n33-34\n\nToepassingsgerichte en overige verklarende teksten\n\nA1-A3\n\nVoorbeeldtekst\n\nA4\n\nBijlage: Voorbeeld van een Nederlandse controleverklaring voor organisaties van openbaar\n                                                      belang voor boekjaren die afsluiten op of na 15\u00a0december 2014\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n1. Deze Standaard behandelt de vorm en inhoud van de controleverklaring die wordt uitgebracht\n                                                   als resultaat van een controle van een volledige set van financi\u00eble overzichten voor\n                                                   algemene doeleinden bij een organisatie van openbaar belang (oob) welke gecontroleerd\n                                                   wordt in overeenstemming met artikel 2:393, van het burgerlijk wetboek. (Zie Par. A1)\n\n2. Deze Standaard geeft aanvullingen op de Standaarden 260, 570, 700, 705 en 706. Waar\n                                                   een vereiste in deze Standaard in tegenspraak is met de genoemde Standaarden, prevaleert\n                                                   de vereiste in deze Standaard. (Zie Par. A2)\n\n3. Met deze Standaard wordt geregeld dat oob\u2019s in Nederland een uitgebreidere controleverklaring\n                                                   krijgen bij financi\u00eble overzichten over boekjaren die afsluiten op of na 15\u00a0december\n                                                   2014. Uitgangspunt bij deze uitgebreidere controleverklaring zijn:\n\n\u2022 de voorgestelde ISA Standaarden zoals die naar aanleiding van de IAASB vergadering\n                                                         in september 2014 zijn voorgelegd aan de PIOB.\n\n\u2022 elementen uit artikel 10 van de \u2018VERORDENING (EU) Nr. 537/2014 VAN HET EUROPEES PARLEMENT\n                                                         EN DE RAAD van 16\u00a0april 2014 betreffende specifieke eisen voor de wettelijke controles\n                                                         van financi\u00eble overzichten van organisaties van openbaar belang en tot intrekking\n                                                         van Besluit 2005/909/EG van de Commissie\u2019;\n\n\u2022 specifiek Nederlandse elementen op grond van discussies met de politiek en met andere\n                                                         stakeholders; en\n\n\u2022 ontwikkelingen in het Verenigd Koninkrijk waar sinds 2013 een verplichting bestaat\n                                                         voor een uitgebreidere controleverklaring bij beursfondsen. (Zie Par. A3)\n\n4. Deze Standaard is van toepassing op de controleverklaring die wordt uitgebracht als\n                                                   resultaat van een controle van een volledige set van financi\u00eble overzichten voor algemene\n                                                   doeleinden bij een oob. Deze Standaard kan worden toegepast bij de controleverklaringen\n                                                   van andere entiteiten. Als deze Standaard wordt toegepast voor de controleverklaring\n                                                   bij andere entiteiten dan moeten alle vereisten, met uitzondering van de vereisten\n                                                   in de paragrafen 16, 17, 18 t/m 24 en 29, verplicht worden toegepast.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n5. \nVoor de ingangsdatum wordt verwezen naar de slotbepalingen\n499.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n6. De doelstellingen van de accountant zijn om:\n\nA. de verklaring zodanig te structureren dat de belangrijkste zaken eerst worden vermeld;\n\nB. meer inzicht te geven in zijn controle onder andere door het vermelden van de kernpunten\n                                                      van de controle, de materialiteit en de reikwijdte van een groepscontrole in aanvulling\n                                                      op de vereisten met betrekking tot de controleverklaring zoals vereist in standaard\n                                                      700. (Zie Par. A3);\n\nC. de controleverklaring entiteit-specifiek te maken.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nschriftelijke bevestiging \u2013 Een schriftelijke verklaring door het management die aan de accountant wordt verschaft\n                                                met als doel bepaalde aangelegenheden te bevestigen of andere controle-informatie\n                                                te onderbouwen. Schriftelijke bevestigingen omvatten in dit verband noch de financi\u00eble\n                                                overzichten, noch de daarin opgenomen beweringen, noch de onderliggende boekingen\n                                                en vastleggingen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n8. De controleverklaring dient op schrift te worden gesteld en de volgende elementen\n                                                   te bevatten. (Zie Par. A4)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n9. De accountant dient de controleverklaring een titel te geven die duidelijk aangeeft\n                                                      dat het een verklaring van een onafhankelijke accountant betreft.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n10. De accountant dient de controleverklaring te adresseren zoals vereist is in de omstandigheden\n                                                      van de opdracht.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n11. De accountant dient in de controleverklaring een eerste sectie met als titel Ons oordeel\n                                                      op te nemen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n12. Indien er sprake is van een onzekerheid van materieel belang omtrent de continu\u00efteit,\n                                                      dient de accountant een aparte paragraaf Onzekerheid van materieel belang omtrent\n                                                      de continu\u00efteit op te nemen direct na het oordeel.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n13. De accountant dient in de controleverklaring direct na de sectie Ons oordeel en waar\n                                                      van toepassing na de sectie Onzekerheid van materieel belang omtrent de continu\u00efteit\n                                                      een sectie met als titel De basis voor ons oordeel op te nemen.\n\n14. De accountant dient in de controleverklaring zijn onafhankelijkheid te bevestigen\n                                                      en nader toe te lichten.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n15. Indien er sprake is van een andere dan een goedkeurende verklaring, dient de accountant\n                                                      in de controleverklaring de titel van de sectie De basis voor ons oordeel naar gelang\n                                                      passend te vervangen door De basis voor ons oordeel met beperking, De basis voor ons\n                                                      afkeurend oordeel of De basis voor onze oordeelonthouding en hierin de onderbouwing\n                                                      van het aangepaste oordeel toe te lichten.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n16. De accountant dient in de controleverklaring de gehanteerde materialiteit van de financi\u00eble\n                                                      overzichten als geheel en de wijze waarop deze is bepaald uiteen te zetten. De accountant\n                                                      dient te beschrijven dat hij rekening houdt met kwantitatieve en kwalitatieve aspecten\n                                                      van materialiteit.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n17. De accountant dient aan te geven hoe hij de controle van groepsonderdelen heeft uitgevoerd,\n                                                      voor zover van toepassing.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n18. De accountant dient de kernpunten van de controle te communiceren in de context van\n                                                      het geven van een oordeel bij de financi\u00eble overzichten als geheel. Het communiceren\n                                                      van kernpunten van de controle in de controleverklaring is geen:\n\nA. vervanging voor toelichtingen in de financi\u00eble overzichten die door het van toepassing\n                                                            zijnde stelsel van financi\u00eble verslaggeving vereist zijn van het management of die\n                                                            anders noodzakelijk zijn voor het getrouwe beeld;\n\nB. vervanging voor een aangepast oordeel in overeenstemming met Standaard 705;\n\nC. vervanging voor het rapporteren in overeenstemming met Standaard 570 als er een materi\u00eble\n                                                            onzekerheid bestaat die gerelateerd is aan gebeurtenissen of omstandigheden waardoor\n                                                            gerede twijfel zou kunnen bestaan over het vermogen van de entiteit om haar activiteiten\n                                                            in continu\u00efteit voort te zetten; of\n\nD. apart oordeel over individuele aangelegenheden.\n\n19. De accountant dient in de inleidende tekst van de sectie \u2018Kernpunten van de controle\u2019\n                                                      het volgende weer te geven:\n\nA. de kernpunten van de controle zijn die aangelegenheden die in de professionele oordeelsvorming\n                                                            van de accountant het meest significant waren bij de controle van de financi\u00eble overzichten;\n                                                            en\n\nB. dat deze aangelegenheden zijn behandeld in de context van de controle van de financi\u00eble\n                                                            overzichten als geheel en in het vormen van het oordeel van de accountant hierover\n                                                            en de accountant verschaft geen apart oordeel over deze aangelegenheden.\n\n20. De accountant dient uit de aangelegenheden die zijn gecommuniceerd met de personen\n                                                      belast met governance, die aangelegenheden te bepalen die significante aandacht van\n                                                      de accountant vereisten bij de uitvoering van de controle. Bij de bepaling van kernpunten\n                                                      dient de accountant het volgende in acht te nemen:\n\nA. gebieden met een verhoogd danwel siginficant risico op een afwijking van materieel\n                                                            belang als gevolg van fouten of fraude waaronder die met een significant risico op\n                                                            een afwijking van materieel belang.\n\nB. significante oordeelsvormingen van de accountant in relatie tot gebieden in de financi\u00eble\n                                                            overzichten die significante oordeelsvormingen van het management betroffen inclusief\n                                                            schattingen met een hoge schattingsonzekerheid; of\n\nC. het effect op de controle van significante gebeurtenissen of transacties die gedurende\n                                                            de periode hebben plaatsgevonden.\n\n21. De accountant dient elk kernpunt van de controle te beschrijven met een apart subkopje\n                                                      onder de sectie Kernpunten van de controle.\n\n22. De accountant dient de volgende elementen te beschrijven met betrekking tot een kernpunt:\n\n\u2022 een beschrijving van het kernpunt;\n\n\u2022 een samenvatting van de uitgevoerde controlewerkzaamheden;\n\n\u2022 indien relevant, belangrijke opmerkingen met betrekking tot de kernpunten: en\n\n\u2022 indien relevant, een verwijzing naar toelichting of vermelding in de jaarstukken.\n\n23. Als de accountant bepaalt dat er afhankelijk van de feiten en omstandigheden van de\n                                                      entiteit en de controle geen kernpunten van de controle zijn om te communiceren, dient\n                                                      de accountant dit te vermelden in de sectie Kernpunten van de controle.\n\n24. De accountant dient elk kernpunt van de controle te beschrijven in de controleverklaring\n                                                      tenzij:\n\nA. wet- of regelgeving zich verzet tegen openbaarmaking van de aangelegenheid;\n\nB. in buitengewoon zeldzame omstandigheden de accountant bepaalt dat een aangelegenheid\n                                                            niet gecommuniceerd dient te worden in de controleverklaring omdat het beschrijven\n                                                            hiervan voor het maatschappelijk verkeer zou leiden tot nadelige gevolgen die groter\n                                                            zijn dan de toegevoegde waarde van het beschrijven. Deze situatie doet zich niet voor\n                                                            indien de gecontroleerde entiteit publiekelijk beschikbare informatie verstrekt heeft\n                                                            over de aangelegenheid.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n25. Indien er sprake is van een paragraaf ter benadrukking van bepaalde aangelegenheden\n                                                      of overige aangelegenheden dient de accountant deze op te nemen in een aparte sectie.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n26. De accountant dient in de controleverklaring de verantwoordelijkheden van het management\n                                                      en de met governance belaste personen te beschrijven. Hierin komt ten minste aan de\n                                                      orde:\n\nA. verantwoordelijkheid voor het opstellen van de jaarrekening inclusief interne beheersing;\n\nB. verantwoordelijkheid voor het opmaken van de jaarrekening op basis van de continu\u00efteitsveronderstelling\n                                                            en toelichten van materi\u00eble onzekerheden.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n27. De accountant dient in de controleverklaring zijn verantwoordelijkheden te beschrijven.\n                                                      Een deel van deze verantwoordelijkheden kan worden opgenomen in een bijlage bij de\n                                                      controleverklaring of er kan hiervoor verwezen worden naar de website van de NBA.\n                                                      In deze beschrijving komen ten minste aan de orde:\n\nA. verantwoordelijkheid voor de controle en het oordeel;\n\nB. vermelden dat een redelijke mate van zekerheid een hoge maar geen absolute mate van\n                                                            zekerheid inhoudt;\n\nC. vermelden dat de accountant professionele oordeelsvorming toepast en een professioneel\n                                                            kritische instelling hanteert;\n\nD. beschrijving van een controle door aan te geven wat de verantwoordelijkheden van een\n                                                            accountant zijn:\n\ni. het inschatten van risico\u2019s van een afwijking van materieel belang inclusief fraude\n                                                                  en het bepalen van werkzaamheden om op deze risico\u2019s in te spelen;\n\nii. het verkrijgen van inzicht in de interne beheersing;\n\niii. het evalueren van de grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving;\n\niv. het vaststellen van de aanvaardbaarheid van de continu\u00efteitsveronderstelling en het\n                                                                  benadrukken van materi\u00eble onzekerheden omtrent de continu\u00efteit zoals uiteengezet door\n                                                                  het bestuur in de toelichting van de jaarrekening.\n\nv. het evalueren van de presentatie van de jaarrekening;\n\nvi. het evalueren of de jaarrekening een getrouw beeld geeft;\n\nvii. communicatie met de met governance belaste personen;\n\nviii. bevestiging van naleving van de ethische voorschriften;\n\nix. het bespreken en bepalen van de kernpunten van de controle.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n28. De accountant dient de overige rapporteringsverantwoordelijkheden te behandelen in\n                                                      een aparte paragraaf.\n\n29. De accountant dient tenminste de volgende onderwerpen op te nemen in de controleverklaring:\n\n\u2022 door wie is de accountant benoemd;\n\n\u2022 datum van benoeming en periode van totale ononderbroken opdracht.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n30. De accountant dient in de controleverklaring zijn naam te vermelden en deze te ondertekenen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n31. De accountant dient de controleverklaring te dateren.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n32. De accountant dient in de controleverklaring de naam te vermelden van de locatie in\n                                                      het rechtsgebied waar de accountant kantoor houdt.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n33. De accountant dient geen kernpunten van de controle op te nemen in de controleverklaring\n                                                   wanneer hij een oordeelonthouding verstrekt.\n\n34. Wanneer de accountant een oordeelonthouding verstrekt vanwege de onmogelijkheid om\n                                                   voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen, dient hij conform Standaard\n                                                   705 paragraaf 27 de inleidende tekst aan te passen en de paragraaf inzake zijn verantwoordelijkheden.\n                                                   Dan is paragraaf 27 van deze Standaard niet van toepassing.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA1 De in de Standaard genoemde volledige set van financi\u00eble overzichten voor algemene\n                                                doeleinden wordt in het burgerlijk wetboek aangeduid als de jaarrekening. (Zie Par, 1)\n\nA2 Deze Standaard is een tijdelijke Standaard. Zodra de herziene ISA\u2019s 260, 570, 700,\n                                                705 en 706 en de nieuwe standaard 701 van de IAASB worden opgenomen in de NV COS,\n                                                zal deze Standaard worden ingetrokken of aangepast. Dit zal naar verwachting eind\n                                                2015 gebeuren voor boekjaren die eindigen op of na 15\u00a0december 2015. (Zie Par 2.)\n\nA3 Met deze Standaard vindt een vroegtijdige implementatie plaats van de uitgebreidere\n                                                controleverklaring in Nederland. Hierbij is aansluiting gezocht bij de ontwikkelingen\n                                                in de IAASB en de EU. Daarnaast zijn specifiek Nederlandse aspecten toegevoegd op\n                                                grond van de discussies in de politiek en de regelgeving in de UK. Bij het toepassen\n                                                van deze Standaarden wordt accountants geadviseerd kennis te nemen van de voorgestelde\n                                                ISA\u2019s 260, 570,700, 701, 570 en 705 van de IAASB en ISA (UK and Ireland) 700 van de\n                                                FRC. De NBA zal de in haar optiek relevante informatie opnemen op haar website. (Zie\n                                                Par. 3)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA4 In de bijlage is een voorbeeld van een verklaring ter illustratie opgenomen. (Zie\n                                                   Par. 8)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nDeze verklaring is gebaseerd op de volgende uitgangspunten:\n\n\u2022 het boekjaar is gelijk aan het kalenderjaar;\n\n\u2022 er is sprake van de controle van een groep;\n\n\u2022 de geconsolideerde jaarrekening wordt opgemaakt op basis van EU-IFRS, de enkelvoudige\n                                                op basis van Titel 9 boek 2 BW;\n\n\u2022 er is sprake van een vennootschap;\n\n\u2022 er is sprake van een raad van commissarissen die optreedt als opdrachtgever van de\n                                                accountant.\n\nEr zijn verschillende kleurblokken gebruikt in deze tekst:\n\nlichte tint: gestandaardiseerde tekst;\n\nin kader: tekst die specifiek gemaakt kan worden;\n\ndonkere tint: tekst die naar een bijlage kan of waarvoor verwezen kan worden naar\n                                          de website van de NBA.\n\nNB: de verklaring moet entiteit specifiek worden gemaakt conform Standaard 702N paragraaf\n                                          6c.\n\nCONTROLEVERKLARING VAN DE ONAFHANKELIJKE ACCOUNTANT\n\nAan: De aandeelhouders en de raad van commissarissen van ABC N.V.\n\nVerklaring over de jaarrekening 201x\n\nOns oordeel\n\nWij hebben de jaarrekening 201X van ABC N.V. (de vennootschap) te vestigingsplaats gecontroleerd. De jaarrekening omvat de geconsolideerde en de enkelvoudige jaarrekening.\n\nNaar ons oordeel:\n\n\u2022 geeft de geconsolideerde jaarrekening een getrouw beeld van de grootte en samenstelling\n                                                van het vermogen van ABC N.V. op 31\u00a0december 201X en van het resultaat en de kasstromen over 201X, in overeenstemming met de International Financial Reporting Standards zoals aanvaard\n                                                binnen de Europese Unie (EU-IFRS) en met Titel 9 Boek 2 BW;\n\n\u2022 geeft de enkelvoudige jaarrekening een getrouw beeld van de grootte en samenstelling\n                                                van het vermogen van ABC N.V. op 31\u00a0december 201X en van het resultaat over 201X in overeenstemming met Titel 9 Boek 2 BW.\n\nDe geconsolideerde jaarrekening bestaat uit:\n\n1. de geconsolideerde balans per 31\u00a0december 201X;\n\n2. de volgende overzichten over 201X: de geconsolideerde winst-en-verliesrekening, het geconsolideerde overzicht van gerealiseerde\n                                                en niet- gerealiseerde resultaten, het geconsolideerde mutatieoverzicht eigen vermogen\n                                                en het geconsolideerde kasstroomoverzicht; en\n\n3. de toelichting met een overzicht van de belangrijke grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving\n                                                en overige toelichtingen.\n\nDe enkelvoudige jaarrekening bestaat uit:\n\n1. de enkelvoudige balans per 31\u00a0december 201X;\n\n2. de enkelvoudige winst-en-verliesrekening over 201X; en\n\n3. de toelichting met een overzicht van de belangrijke grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving\n                                                en overige toelichtingen.\n\nDe basis voor ons oordeel\n\nWij hebben onze controle uitgevoerd volgens het Nederlands recht, waaronder ook de\n                                          Nederlandse controlestandaarden vallen. Onze verantwoordelijkheden op grond hiervan\n                                          zijn beschreven in de sectie \u2018Onze verantwoordelijkheden voor de controle van de jaarrekening\u2019.\n\nWij zijn onafhankelijk van ABC N.V. zoals vereist in de Verordening inzake de onafhankelijkheid van accountants bij assurance-opdrachten (ViO) en andere voor de opdracht relevante onafhankelijkheidsregels in Nederland.\n                                          Verder hebben wij voldaan aan de Verordening gedrags- en beroepsregels accountants (VGBA).\n\nWij vinden dat de door ons verkregen controle-informatie voldoende en geschikt is\n                                          als basis voor ons oordeel.\n\nMaterialiteit\n\nAfwijkingen kunnen ontstaan als gevolg van fraude of fouten en zijn materieel indien\n                                                         redelijkerwijs kan worden verwacht dat deze, afzonderlijk of gezamenlijk, van invloed\n                                                         kunnen zijn op de economische beslissingen die gebruikers op basis van deze jaarrekening\n                                                         nemen. De materialiteit be\u00efnvloedt de aard, timing en omvang van onze controlewerkzaamheden\n                                                         en de evaluatie van het effect van onderkende afwijkingen op ons oordeel.\n\nOp basis van onze professionele oordeelsvorming hebben wij de materialiteit voor de\n                                                         jaarrekening als geheel bepaald op \u20ac X. De materialiteit is gebaseerd op ... (nader in te vullen % van de relevante benchmark b.v. winst, omzet of andere criteria). Wij houden ook rekening met afwijkingen en/of mogelijke afwijkingen die naar onze\n                                                         mening voor de gebruikers van de jaarrekening om kwalitatieve redenen materieel zijn.\n                                                         Wij zijn met de raad van commissarissen overeengekomen dat wij aan de raad tijdens\n                                                         onze controle geconstateerde afwijkingen boven de \u20ac Y rapporteren alsmede kleinere afwijkingen die naar onze mening om kwalitatieve redenen\n                                                         relevant zijn.\n\nReikwijdte van de groepscontrole\n\nABC N.V. staat aan het hoofd van een groep van entiteiten. De financi\u00eble informatie\n                                                         van deze groep is opgenomen in de geconsolideerde jaarrekening van ABC N.V.\n\nGegeven onze eindverantwoordelijkheid voor het oordeel zijn wij verantwoordelijk voor\n                                                         de aansturing van, het toezicht op en de uitvoering van de groepscontrole. In dit\n                                                         kader hebben wij de aard en omvang bepaald van de uit te voeren werkzaamheden voor\n                                                         de groepsonderdelen. Bepalend hierbij zijn de omvang en/of het risicoprofiel van de\n                                                         groepsonderdelen of de activiteiten. Op grond hiervan hebben wij de groepsonderdelen\n                                                         geselecteerd waarbij een controle of beoordeling van de volledige financi\u00eble informatie\n                                                         of specifieke posten noodzakelijk was.\n\nDe groepscontrole heeft zich met name gericht op de significante onderdelen ... [uitleggen wat dit betreft: significante onderdelen zoals bedoeld op grond van\n                                                            Standaard 600. Bijvoorbeeld groepsonderdelen in specifieke landen, groepsonderdelen\n                                                            met significante risico\u2019s inzake waardering of complexe activiteiten]. Bij de onderdelen aaa en bbb hebben wij zelf controlewerkzaamheden uitgevoerd. Wij hebben gebruik gemaakt van\n                                                         andere accountants bij de controle van onderdeel ccc. Bij andere onderdelen hebben wij beoordelingswerkzaamheden of specifieke controlewerkzaamheden\n                                                         uitgevoerd.\n\nDoor bovengenoemde werkzaamheden bij (groeps)onderdelen, gecombineerd met aanvullende\n                                                         werkzaamheden op groepsniveau, hebben wij voldoende en geschikte controle-informatie\n                                                         met betrekking tot de financi\u00eble informatie van de groep verkregen om een oordeel\n                                                         te geven over de geconsolideerde jaarrekening.\n\nDe kernpunten van onze controle\n\nIn de kernpunten van onze controle beschrijven wij zaken die naar ons professionele\n                                                         oordeel het meest belangrijk waren tijdens onze controle van de jaarrekening. De kernpunten\n                                                         van onze controle hebben wij met de raad van commissarissen gecommuniceerd, maar vormen\n                                                         geen volledige weergave van alles wat is besproken.\n\nWij hebben onze controlewerkzaamheden met betrekking tot deze kernpunten bepaald in\n                                                         het kader van de jaarrekeningcontrole als geheel. Onze bevindingen ten aanzien van\n                                                         de individuele kernpunten moeten in dat kader worden bezien en niet als afzonderlijke\n                                                         oordelen over deze kernpunten.\n\nDe beschrijving van een kernpunt bevat de volgende elementen*:\n\n\u2022 een beschrijving van het kernpunt;\n\n\u2022 een samenvatting van de uitgevoerde controlewerkzaamheden;\n\n\u2022 indien relevant, belangrijke opmerkingen met betrekking tot de kernpunten; en\n\n\u2022 indien relevant, een verwijzing naar toelichting of vermelding in de jaarstukken.\n\n*Praktijkvoorbeelden zullen op de website van de NBA beschikbaar worden gesteld.\n\nVerantwoordelijkheden van het bestuur en de raad van commissarissen voor de jaarrekening\n\nHet bestuur is verantwoordelijk voor het opmaken en het getrouw weergeven van de jaarrekening\n                                          in overeenstemming met EU-IFRS en met Titel 9 Boek 2 BW, alsmede voor het opstellen\n                                          van het jaarverslag in overeenstemming met Titel 9 Boek 2 BW. In dit kader is het\n                                          bestuur verantwoordelijk voor een zodanige interne beheersing die het bestuur noodzakelijk\n                                          acht om het opmaken van de jaarrekening mogelijk te maken zonder afwijkingen van materieel\n                                          belang als gevolg van fouten of fraude.\n\nBij het opmaken van de jaarrekening moet het bestuur afwegen of de onderneming in\n                                          staat is om haar werkzaamheden in continu\u00efteit voort te zetten. Op grond van genoemde\n                                          verslaggevingsstelsels moet het bestuur de jaarrekening opmaken op basis van de continu\u00efteitsveronderstelling,\n                                          tenzij het bestuur het voornemen heeft om de vennootschap te liquideren of de bedrijfsactiviteiten\n                                          te be\u00ebindigen of als be\u00ebindiging het enige realistische alternatief is. Het bestuur\n                                          moet gebeurtenissen en omstandigheden waardoor gerede twijfel zou kunnen bestaan of\n                                          de onderneming haar bedrijfsactiviteiten in continu\u00efteit kan voortzetten, toelichten\n                                          in de jaarrekening.\n\nDe raad van commissarissen is verantwoordelijk voor het uitoefenen van toezicht op\n                                          het proces van financi\u00eble verslaggeving van de vennootschap.\n\nOnze verantwoordelijkheden voor de controle van de jaarrekening\n\nOnze verantwoordelijkheid is het zodanig plannen en uitvoeren van een controleopdracht\n                                          dat wij daarmee voldoende en geschikte controle-informatie verkrijgen voor het door\n                                          ons af te geven oordeel.\n\nOnze controle is uitgevoerd met een hoge mate maar geen absolute mate van zekerheid\n                                          waardoor het mogelijk is dat wij tijdens onze controle niet alle fouten en fraude\n                                          ontdekken.\n\nWij hebben deze accountantscontrole professioneel kritisch uitgevoerd en hebben waar\n                                          relevant professionele oordeelsvorming toegepast in overeenstemming met de Nederlandse\n                                          controlestandaarden, ethische voorschriften en de onafhankelijkheidseisen. Onze controle\n                                          bestond onder andere uit:\n\n\u2022 het identificeren en inschatten van de risico\u2019s dat de jaarrekening afwijkingen van\n                                                materieel belang bevat als gevolg van fouten of fraude, het in reactie op deze risico\u2019s\n                                                bepalen en uitvoeren van controlewerkzaamheden en het verkrijgen van controle-informatie\n                                                die voldoende en geschikt is als basis voor ons oordeel. Bij fraude is het risico\n                                                dat een afwijking van materieel belang niet ontdekt wordt groter dan bij fouten. Bij\n                                                fraude kan sprake zijn van samenspanning, valsheid in geschrifte, het opzettelijk\n                                                nalaten transacties vast te leggen, het opzettelijk verkeerd voorstellen van zaken\n                                                of het doorbreken van de interne beheersing;\n\n\u2022 het verkrijgen van inzicht in de interne beheersing die relevant is voor de controle\n                                                met als doel controlewerkzaamheden te selecteren die passend zijn in de omstandigheden.\n                                                Deze werkzaamheden hebben niet als doel om een oordeel uit te spreken over de effectiviteit\n                                                van de interne beheersing van de entiteit;\n\n\u2022 het evalueren van de geschiktheid van de gebruikte grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving\n                                                en het evalueren van de redelijkheid van schattingen door het bestuur en de toelichtingen\n                                                die daarover in de jaarrekening staan;\n\n\u2022 het vaststellen dat de door het bestuur gehanteerde continu\u00efteitsveronderstelling\n                                                aanvaardbaar is. Tevens het op basis van de verkregen controle-informatie vaststellen\n                                                of er gebeurtenissen en omstandigheden zijn waardoor gerede twijfel zou kunnen bestaan\n                                                of de onderneming haar bedrijfsactiviteiten in continu\u00efteit kan voortzetten. Als wij\n                                                concluderen dat er een onzekerheid van materieel belang bestaat, zijn wij verplicht\n                                                om aandacht in onze controleverklaring te vestigen op de relevante gerelateerde toelichtingen\n                                                in de jaarrekening. Als de toelichtingen inadequaat zijn, moeten wij onze verklaring\n                                                aanpassen. Onze conclusies zijn gebaseerd op de controle-informatie die verkregen\n                                                is tot de datum van onze controleverklaring. Toekomstige gebeurtenissen of omstandigheden\n                                                kunnen er echter toe leiden dat een onderneming haar continu\u00efteit niet langer kan\n                                                handhaven;\n\n\u2022 het evalueren van de presentatie, structuur en inhoud van de jaarrekening en de daarin\n                                                opgenomen toelichtingen; en\n\n\u2022 het evalueren of de jaarrekening een getrouw beeld geeft van de onderliggende transacties\n                                                en gebeurtenissen.\n\nWij communiceren met de raad van commissarissen onder andere over de geplande reikwijdte\n                                          en timing van de controle en over de significante bevindingen die uit onze controle\n                                          naar voren zijn gekomen, waaronder eventuele significante tekortkomingen in de interne\n                                          beheersing.\n\nWij bevestigen aan de raad van commissarissen dat wij de relevante ethische voorschriften\n                                          over onafhankelijkheid hebben nageleefd. Wij communiceren ook met de raad over alle\n                                          relaties en andere zaken die redelijkerwijs onze onafhankelijkheid kunnen be\u00efnvloeden\n                                          en over de daarmee verband houdende maatregelen om onze onafhankelijkheid te waarborgen.\n\nWij bepalen de kernpunten van onze controle van de jaarrekening op basis van alle\n                                          zaken die wij met de raad van commissarissen hebben besproken. Wij beschrijven deze\n                                          kernpunten in onze controleverklaring, tenzij dit is verboden door wet- of regelgeving\n                                          of in buitengewoon zeldzame omstandigheden wanneer het niet vermelden in het belang\n                                          van het maatschappelijk verkeer is.\n\nVerklaring betreffende overige door wet- of regelgeving gestelde vereisten\n\nVerklaring betreffende het jaarverslag en de overige gegevens\n\nWij vermelden op basis van de wettelijke verplichtingen onder Titel 9 Boek 2 BW (betreffende onze verantwoordelijkheid om te rapporteren over het jaarverslag en\n                                          de overige gegevens):\n\n\u2022 dat wij geen tekortkomingen hebben geconstateerd naar aanleiding van het onderzoek\n                                                of het jaarverslag, voor zover wij dat kunnen beoordelen, overeenkomstig Titel 9 Boek 2 BW is opgesteld, en of de door Titel 9 Boek 2 BW vereiste overige gegevens zijn toegevoegd;\n\n\u2022 dat het jaarverslag, voor zover wij dat kunnen beoordelen, verenigbaar is met de jaarrekening.\n\nBenoeming\n\nWij zijn door de raad van commissarissen op dd-mm-jj benoemd als accountant van ABC N.V. vanaf de controle van het boekjaar XXXX en zijn sinds die datum tot op heden de externe accountant.\n\nPlaats en datum\n\n... (naam accountantspraktijk)\n\n... (naam accountant)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nParagraaf\n\nInleiding\n\nToepassingsgebied van deze Standaard\n\n1\n\nSoorten aangepaste oordelen\n\n2\n\nIngangsdatum\n\n3\n\nDoelstelling\n\n4\n\nDefinities\n\n5\n\nVereisten\n\nOmstandigheden waarin een aanpassing van het oordeel van de accountant vereist is\n\n6\n\nHet bepalen van het soort aanpassing van het oordeel van de accountant\n\n7-15\n\nVorm en inhoud van de controleverklaring indien het oordeel wordt aangepast\n\n16-27\n\nCommunicatie met de met governance belaste personen\n\n28\n\nToepassingsgerichte en overige verklarende teksten\n\nSoorten aangepaste oordelen\n\nA1\n\nAard van afwijkingen van materieel belang\n\nA2-A7\n\nAard van de onmogelijkheid om voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen\n\nA8-A12\n\nGevolg van de onmogelijkheid om voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen\n                                                      vanwege een door het management opgelegde beperking nadat de accountant de opdracht\n                                                      heeft aanvaard\n\nA13-A15\n\nAndere overwegingen met betrekking tot een afkeurend oordeel of een oordeelonthouding\n\nA16\n\nVorm en inhoud van de controleverklaring indien het oordeel wordt aangepast\n\nA17-A24\n\nCommunicatie met de met governance belaste personen\n\nA25\n\nBijlage: Voorbeeldteksten van controleverklaringen waarbij het oordeel is aangepast\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n1. Deze Standaard behandelt de verantwoordelijkheid van de accountant om een passende\n                                                   verklaring af te geven in omstandigheden waarin de accountant, bij het vormen van\n                                                   een oordeel overeenkomstig Standaard 700500, tot de conclusie komt dat een aanpassing van het oordeel van de accountant over\n                                                   de financi\u00eble overzichten noodzakelijk is.\n\nSoorten aangepaste oordelen\n\n2. Deze Standaard stelt drie soorten aangepaste oordelen vast: een oordeel met beperking,\n                                                   een afkeurend oordeel en een oordeelonthouding. De beslissing welke soort aangepast\n                                                   oordeel passend is, hangt af van: (Zie Par. A1)\n\nA. de aard van de aangelegenheid die tot de aanpassing leidt, dat wil zeggen de vraag\n                                                         of de financi\u00eble overzichten een afwijking van materieel belang bevatten of, in het\n                                                         geval van een onmogelijkheid om voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen,\n                                                         mogelijk een afwijking van materieel belang bevatten; en\n\nB. de oordeelsvorming van de accountant over de diepgaande invloed van de gevolgen of\n                                                         mogelijke gevolgen van de aangelegenheid op de financi\u00eble overzichten.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n3. \nVoor de ingangsdatum wordt verwezen naar de slotbepalingen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n4. De doelstelling van de accountant is het duidelijk tot uitdrukking brengen van een\n                                                op passende wijze aangepast oordeel over de financi\u00eble overzichten dat noodzakelijk\n                                                is als:\n\nA. de accountant op basis van de verkregen controle-informatie tot de conclusie komt\n                                                      dat de financi\u00eble overzichten als geheel een afwijking van materieel belang bevatten;\n                                                      of\n\nB. de accountant niet in staat is voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen\n                                                      om te concluderen dat de financi\u00eble overzichten als geheel geen afwijking van materieel\n                                                      belang bevatten.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n5. Voor de toepassing van de Standaarden hebben de volgende termen de hierna weergegeven\n                                                betekenis:\n\nA. \nmet een diepgaande invloed \u2013 Een term die binnen de context van afwijkingen wordt gebruikt voor het beschrijven\n                                                      van de gevolgen voor de financi\u00eble overzichten van afwijkingen of van de mogelijke\n                                                      gevolgen voor de financi\u00eble overzichten van eventuele afwijkingen die niet zijn gedetecteerd\n                                                      als gevolg van de onmogelijkheid om voldoende en geschikte controle-informatie te\n                                                      verkrijgen. Gevolgen met een diepgaande invloed op de financi\u00eble overzichten zijn\n                                                      die welke, op grond van de oordeelsvorming van de accountant:\n\ni. niet beperkt zijn tot specifieke elementen, rekeningen of posten van de financi\u00eble\n                                                            overzichten;\n\nii. indien ze wel daartoe beperkt zijn, een substantieel deel van de financi\u00eble overzichten\n                                                            vertegenwoordigen of zouden kunnen vertegenwoordigen; of\n\niii. met betrekking tot toelichtingen, van fundamenteel belang zijn voor het begrip van\n                                                            gebruikers van de financi\u00eble overzichten.\n\nB. \naangepast oordeel \u2013 Een oordeel met beperking, een afkeurend oordeel of een oordeelonthouding.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n6. De accountant dient het oordeel in de controleverklaring aan te passen wanneer:\n\nA. hij op basis van de verkregen controle-informatie tot de conclusie komt dat de financi\u00eble\n                                                         overzichten als geheel een afwijking van materieel belang bevatten; of (Zie Par. A2-A7)\n\nB. de accountant niet in staat is voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen\n                                                         om te concluderen dat de financi\u00eble overzichten als geheel geen afwijking van materieel\n                                                         belang bevatten. (Zie Par. A8-A12)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n7. De accountant dient een oordeel met beperking tot uitdrukking te brengen wanneer:\n\nA. hij, nadat hij voldoende en geschikte controle-informatie heeft verkregen, tot de\n                                                            conclusie komt dat afwijkingen afzonderlijk of gezamenlijk van materieel belang zijn\n                                                            voor maar geen diepgaande invloed hebben op de financi\u00eble overzichten; of\n\nB. hij niet in staat is voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen om daarop\n                                                            zijn oordeel te baseren maar tot de conclusie komt dat de mogelijke gevolgen van eventuele\n                                                            niet-gedetecteerde afwijkingen voor de financi\u00eble overzichten van materieel belang\n                                                            kunnen zijn maar geen diepgaande invloed kunnen hebben.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n8. De accountant dient een afkeurend oordeel tot uitdrukking te brengen als hij, nadat\n                                                      hij voldoende en geschikte controle-informatie heeft verkregen, tot de conclusie komt\n                                                      dat afwijkingen afzonderlijk of gezamenlijk zowel van materieel belang zijn voor als\n                                                      een diepgaande invloed hebben op de financi\u00eble overzichten.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n9. De accountant dient een oordeelonthouding te formuleren als hij niet in staat is voldoende\n                                                      en geschikte controle-informatie te verkrijgen om daarop zijn oordeel te baseren en\n                                                      de accountant tot de conclusie komt dat de mogelijke gevolgen van eventuele niet-gedetecteerde\n                                                      afwijkingen voor de financi\u00eble overzichten zowel van materieel belang kunnen zijn\n                                                      als een diepgaande invloed zouden kunnen hebben.\n\n10. De accountant dient een oordeelonthouding te formuleren als, in uiterst zeldzame omstandigheden\n                                                      waarin meerdere onzekerheden meespelen, hij tot de conclusie komt dat, ondanks het\n                                                      feit dat hij voldoende en geschikte controle-informatie heeft verkregen met betrekking\n                                                      tot elk van de afzonderlijke onzekerheden, het niet mogelijk is een oordeel over de\n                                                      financi\u00eble overzichten te vormen vanwege de mogelijke interactie tussen de onzekerheden\n                                                      en het mogelijke cumulatieve effect ervan op de financi\u00eble overzichten.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n11. Als de accountant na het aanvaarden van de opdracht zich ervan bewust wordt dat het\n                                                      management een beperking in de reikwijdte van de controle heeft opgelegd die volgens\n                                                      de accountant waarschijnlijk zal leiden tot de noodzaak om een oordeel met beperking\n                                                      tot uitdrukking te brengen of om een oordeelonthouding over de financi\u00eble overzichten\n                                                      te formuleren, dient de accountant het management te verzoeken de beperking op te\n                                                      heffen.\n\n12. Indien het management de in paragraaf 11 genoemde beperking weigert op te heffen,\n                                                      dient de accountant deze aangelegenheid mee te delen aan de met governance belaste\n                                                      personen, tenzij alle met governance belaste personen betrokken zijn bij het leiden\n                                                      van de entiteit501, en dient hij na te gaan of het mogelijk is alternatieve werkzaamheden uit te voeren\n                                                      teneinde voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen.\n\n13. Indien de accountant niet in staat is voldoende en geschikte controle-informatie te\n                                                      verkrijgen, dient hij de implicaties hiervan als volgt te bepalen:\n\nA. indien de accountant tot de conclusie komt dat de mogelijke gevolgen van eventuele\n                                                            niet-gedetecteerde afwijkingen voor de financi\u00eble overzichten van materieel belang\n                                                            zouden kunnen zijn maar geen diepgaande invloed zouden kunnen hebben, dient hij een\n                                                            oordeel met beperking tot uitdrukking te brengen; of\n\nB. indien de accountant tot de conclusie komt dat de mogelijke gevolgen van eventuele\n                                                            niet-gedetecteerde afwijkingen voor de financi\u00eble overzichten zowel van materieel\n                                                            belang zouden kunnen zijn als een diepgaande invloed zouden kunnen hebben zodat een\n                                                            oordeel met beperking niet adequaat zou zijn om de ernst van de situatie over te brengen,\n                                                            dient hij:\n\ni. de controle-opdracht terug te geven, indien dit overeenkomstig de van toepassing zijnde\n                                                                  wet- of regelgeving praktisch uitvoerbaar en mogelijk is; of (Zie Par. A13-A14)\n\nii. indien het teruggeven van de controle-opdracht v\u00f3\u00f3r het uitbrengen van de controleverklaring\n                                                                  niet praktisch uitvoerbaar of mogelijk is, een oordeelonthouding over de financi\u00eble\n                                                                  overzichten te formuleren.\n\n14. Indien de accountant de controle-opdracht teruggeeft zoals beschreven in paragraaf\n                                                      13(b)(i), dient hij, alvorens hij de opdracht teruggeeft, alle aangelegenheden met\n                                                      betrekking tot tijdens de controle ge\u00efdentificeerde afwijkingen die tot een aanpassing\n                                                      van het oordeel zouden hebben geleid aan de met governance belaste personen mee te\n                                                      delen. (Zie Par. A15)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n15. Als de accountant het noodzakelijk acht een afkeurend oordeel of een oordeelonthouding\n                                                      over de financi\u00eble overzichten als geheel tot uitdrukking te brengen, dient de controleverklaring\n                                                      niet tevens een goedkeurend oordeel met betrekking tot hetzelfde stelsel inzake financi\u00eble\n                                                      verslaggeving over een enkel financieel overzicht of over een of meer specifieke elementen,\n                                                      rekeningen of posten van een financieel overzicht te bevatten. In deze omstandigheden\n                                                      zou het opnemen van een dergelijk goedkeurend oordeel in dezelfde verklaring502 in tegenspraak zijn met het afkeurend oordeel of de oordeelonthouding van de accountant\n                                                      over de financi\u00eble overzichten als geheel. (Zie Par. A16)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n16. Wanneer de accountant het oordeel over de financi\u00eble overzichten aanpast, dient hij,\n                                                      naast de specifieke elementen die op grond van Standaard 700 vereist zijn, tevens\n                                                      een paragraaf in de controleverklaring op te nemen die een beschrijving geeft van\n                                                      de aangelegenheid die tot de aanpassing heeft geleid. De accountant dient deze paragraaf\n                                                      direct v\u00f3\u00f3r de oordeelsparagraaf in de controleverklaring te plaatsen en dient de\n                                                      titel Onderbouwing van het oordeel met beperking, Onderbouwing van het afkeurend oordeel,\n                                                      of Onderbouwing van de oordeelonthouding, naargelang passend, te gebruiken. (Zie Par.\n                                                      A17)\n\n17. Indien de financi\u00eble overzichten een afwijking van materieel belang bevatten die verband\n                                                      houdt met specifieke bedragen in de financi\u00eble overzichten (met inbegrip van kwantitatieve\n                                                      toelichtingen), dient de accountant in de paragraaf ter onderbouwing van de aanpassing\n                                                      een beschrijving en kwantificering van de financi\u00eble gevolgen van de afwijking op\n                                                      te nemen, tenzij dit praktisch onuitvoerbaar is. Indien het niet praktisch uitvoerbaar\n                                                      is de financi\u00eble gevolgen te kwantificeren, dient de accountant dit in de paragraaf\n                                                      ter onderbouwing van de aanpassing te vermelden. (Zie Par. A18)\n\n18. Indien de financi\u00eble overzichten een afwijking van materieel belang bevatten die verband\n                                                      houdt met beschrijvende toelichtingen, dient de accountant in de paragraaf ter onderbouwing\n                                                      van de aanpassing een uitleg op te nemen over de wijze waarop de toelichtingen een\n                                                      afwijking van materieel belang bevatten.\n\n19. Indien de financi\u00eble overzichten een afwijking van materieel belang bevatten die verband\n                                                      houdt met het niet toelichten van informatie die moet worden toegelicht, dient de\n                                                      accountant:\n\nA. de niet-toelichting te bespreken met de met governance belaste personen;\n\nB. in de paragraaf ter onderbouwing van de aanpassing de aard van de weggelaten informatie\n                                                            te beschrijven; en\n\nC. tenzij dit op grond van wet- of regelgeving verboden is, de weggelaten informatie\n                                                            op te nemen, mits dit praktisch uitvoerbaar is en de accountant voldoende en geschikte\n                                                            controle-informatie over de weggelaten informatie heeft verkregen. (Zie Par. A19)\n\n20. Indien de aanpassing het resultaat is van de onmogelijkheid om voldoende en geschikte\n                                                      controle-informatie te verkrijgen, dient de accountant de redenen voor deze onmogelijkheid\n                                                      in de paragraaf ter onderbouwing van de aanpassing op te nemen.\n\n21. Zelfs indien de accountant een afkeurend oordeel over de financi\u00eble overzichten tot\n                                                      uitdrukking heeft gebracht of een oordeelonthouding heeft geformuleerd, dient hij\n                                                      in de paragraaf ter onderbouwing van de aanpassing de redenen te beschrijven voor\n                                                      alle andere aangelegenheden waarvan de accountant kennis heeft en die een aanpassing\n                                                      van het oordeel zouden hebben vereist, alsmede de gevolgen daarvan. (Zie Par. A20)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n22. Als de accountant het controleoordeel aanpast, dient hij voor de oordeelsparagraaf\n                                                      de titel Oordeel met beperking, Afkeurend oordeel of Oordeelonthouding, naargelang\n                                                      passend, te hanteren. (Zie Par. A21, A23-A24)\n\n23. Als de accountant vanwege een afwijking van materieel belang in de financi\u00eble overzichten\n                                                      een oordeel met beperking tot uitdrukking brengt, dient hij in de oordeelsparagraaf\n                                                      te vermelden dat naar zijn oordeel, uitgezonderd de gevolgen van de aangelegenheid\n                                                      (aangelegenheden) beschreven in de paragraaf Onderbouwing van het oordeel met beperking:\n\nA. de financi\u00eble overzichten in alle van materieel belang zijnde opzichten een getrouwe\n                                                            weergave vormen (of een getrouw beeld geven) in overeenstemming met het van toepassing\n                                                            zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving als de verslaggeving in overeenstemming\n                                                            is met een getrouw-beeld-stelsel; of\n\nB. de financi\u00eble overzichten in alle van materieel belang zijnde opzichten zijn opgesteld\n                                                            in overeenstemming met het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving\n                                                            als de verslaggeving in overeenstemming is met een compliance-stelsel.\n\nAls de aanpassing het gevolg is van de onmogelijkheid om voldoende en geschikte controle-informatie\n                                                      te verkrijgen, dient de accountant de overeenkomstige formulering \u2018uitgezonderd voor\n                                                      de mogelijke gevolgen van de aangelegenheid (aangelegenheden) ...\u2018 te gebruiken voor\n                                                      het aangepaste oordeel. (Zie Par. A22)\n\n24. Als de accountant een afkeurend oordeel tot uitdrukking brengt, dient hij in de oordeelsparagraaf\n                                                      te vermelden dat, naar zijn oordeel, vanwege het belang van de aangelegenheid (aangelegenheden)\n                                                      beschreven in de paragraaf Onderbouwing van het afkeurend oordeel:\n\nA. de financi\u00eble overzichten geen getrouwe weergave vormen (of geen getrouw beeld geven)\n                                                            in overeenstemming met het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving\n                                                            als de verslaggeving in overeenstemming is met een getrouw-beeld-stelsel; of\n\nB. de financi\u00eble overzichten niet in alle van materieel belang zijnde opzichten zijn\n                                                            opgesteld in overeenstemming met het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble\n                                                            verslaggeving als de verslaggeving in overeenstemming is met een compliance-stelsel.\n\n25. Als de accountant een oordeelonthouding formuleert vanwege de onmogelijkheid om voldoende\n                                                      en geschikte controle-informatie te verkrijgen, dient hij in de oordeelsparagraaf\n                                                      te vermelden dat:\n\nA. hij, vanwege het belang van de aangelegenheid (aangelegenheden) beschreven in de paragraaf\n                                                            Onderbouwing van de oordeelonthouding, niet in staat was voldoende en geschikte controle-informatie\n                                                            te verkrijgen om daarop zijn controleoordeel te baseren; en dat hij derhalve,\n\nB. geen oordeel over de financi\u00eble overzichten tot uitdrukking brengt.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n26. Als de accountant een oordeel met beperking of een afkeurend oordeel tot uitdrukking\n                                                      brengt, dient hij in de beschrijving van zijn verantwoordelijkheid te vermelden dat\n                                                      hij van mening is dat hij voldoende en geschikte controle-informatie heeft verkregen\n                                                      om daarop zijn aangepaste controleoordeel te baseren.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n27. Als de accountant een oordeelonthouding formuleert vanwege de onmogelijkheid om voldoende\n                                                      en geschikte controle-informatie te verkrijgen, dient hij de inleidende paragraaf\n                                                      van de controleverklaring aan te passen om te vermelden dat hij de opdracht heeft\n                                                      gekregen om de financi\u00eble overzichten te controleren. De accountant dient tevens de\n                                                      beschrijving van zijn verantwoordelijkheid en de beschrijving van de reikwijdte van\n                                                      de controle aan te passen om alleen het volgende te vermelden: \u2018Het is onze verantwoordelijkheid\n                                                      om op basis van de uitvoering van een controle overeenkomstig de Standaarden een oordeel\n                                                      over de financi\u00eble overzichten tot uitdrukking te brengen. Vanwege de aangelegenheid\n                                                      (aangelegenheden) beschreven in de paragraaf Onderbouwing van de oordeelonthouding\n                                                      waren wij echter niet in staat voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen\n                                                      om daarop een controleoordeel te baseren.\u2019\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n28. Als de accountant verwacht het oordeel in de controleverklaring aan te passen, dient\n                                                   hij de omstandigheden die tot de verwachte aanpassing hebben geleid alsmede de voorgestelde\n                                                   formulering van de aanpassing aan de met governance belaste personen mee te delen.\n                                                   (Zie Par. A25)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA1 De onderstaande tabel laat zien op welke wijze de door de accountant toegepaste oordeelsvorming\n                                                   over de aard van de aangelegenheid die tot de aanpassing leidt, alsmede de mate waarin\n                                                   de gevolgen of mogelijke gevolgen voor de financi\u00eble overzichten een diepgaande invloed\n                                                   hebben, van invloed zijn op het soort oordeel dat tot uitdrukking wordt gebracht.\n\nAard van de aangelegenheid die tot de aanpassing leidt\n\nDe oordeelsvorming van de accountant over de diepgaande invloed van de gevolgen of\n                                                                  mogelijke gevolgen voor de financi\u00eble overzichten\n\nVan materieel belang maar zonder diepgaande invloed\n\nVan materieel belang en met diepgaande invloed\n\nFinanci\u00eble overzichten bevatten een afwijking van materieel belang\n\nOordeel met beperking\n\nAfkeurend oordeel\n\nOnmogelijkheid om voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen\n\nOordeel met beperking\n\nOordeelonthouding\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA2 Standaard 700 vereist van de accountant dat hij, teneinde een oordeel over de financi\u00eble\n                                                   overzichten te vormen, concludeert of al dan niet een redelijke mate van zekerheid\n                                                   is verkregen over de vraag of de financi\u00eble overzichten als geheel geen afwijking\n                                                   van materieel belang bevatten.503 Deze conclusie houdt rekening met de evaluatie door de accountant van eventuele niet-gecorrigeerde\n                                                   afwijkingen in de financi\u00eble overzichten overeenkomstig Standaard 450.504\n\nA3 Standaard 450 definieert een afwijking als een verschil tussen het bedrag, de classificatie,\n                                                   de presentatie of de toelichting van een in een financieel overzicht gerapporteerd\n                                                   element en het bedrag, de classificatie, de presentatie of de toelichting dat/die\n                                                   vereist is opdat het element in overeenstemming is met het van toepassing zijnde stelsel\n                                                   inzake financi\u00eble verslaggeving. Bijgevolg kan een afwijking van materieel belang\n                                                   in de financi\u00eble overzichten ontstaan met betrekking tot:\n\nA. de geschiktheid van de geselecteerde grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving;\n\nB. de toepassing van de geselecteerde grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving; of\n\nC. de geschiktheid of adequaatheid van de in de financi\u00eble overzichten opgenomen toelichtingen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA4 Met betrekking tot de geschiktheid van de door het management geselecteerde grondslagen\n                                                      voor financi\u00eble verslaggeving kan een afwijking van materieel belang in de financi\u00eble\n                                                      overzichten ontstaan als:\n\nA. de geselecteerde grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving niet consistent zijn met\n                                                            het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving; of\n\nB. de financi\u00eble overzichten, met inbegrip van de daarmee verband houdende toelichtingen,\n                                                            de onderliggende transacties en gebeurtenissen niet zodanig weergeven dat zij een\n                                                            getrouwe weergave vormen.\n\nA5 Stelsels inzake financi\u00eble verslaggeving bevatten vaak vereisten voor de administratieve\n                                                      verwerking en toelichting van wijzigingen in de grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving.\n                                                      Als de entiteit haar selectie van belangrijke grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving\n                                                      heeft gewijzigd, kan in de financi\u00eble overzichten een afwijking van materieel belang\n                                                      ontstaan als de entiteit niet aan deze vereisten heeft voldaan.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA6 Met betrekking tot de toepassing van de geselecteerde grondslagen voor financi\u00eble\n                                                      verslaggeving kan een afwijking van materieel belang in de financi\u00eble overzichten\n                                                      ontstaan:\n\nA. als het management de geselecteerde grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving niet\n                                                            in overeenstemming met het stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving heeft toegepast,\n                                                            met inbegrip van de situatie waarin het management de geselecteerde grondslagen voor\n                                                            financi\u00eble verslaggeving niet consistent heeft toegepast in opeenvolgende verslagperioden\n                                                            of op soortgelijke transacties en gebeurtenissen (consistentie in toepassing); of\n\nB. als gevolg van de methode voor de toepassing van de geselecteerde grondslagen voor\n                                                            financi\u00eble verslaggeving (bijvoorbeeld een onopzettelijke fout in de toepassing).\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA7 Met betrekking tot de geschiktheid of adequaatheid van toelichtingen in de financi\u00eble\n                                                      overzichten kan een afwijking van materieel belang in de financi\u00eble overzichten ontstaan\n                                                      als:\n\nA. de financi\u00eble overzichten niet alle toelichtingen bevatten die op grond van het van\n                                                            toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving vereist zijn;\n\nB. de toelichtingen in de financi\u00eble overzichten niet in overeenstemming met het van\n                                                            toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving worden gepresenteerd; of\n\nC. de financi\u00eble overzichten niet de nodige toelichtingen verschaffen om een getrouwe\n                                                            weergave te vormen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA8 De onmogelijkheid van de accountant om voldoende en geschikte controle-informatie\n                                                   te verkrijgen (hetgeen ook een beperking in de reikwijdte van de controle wordt genoemd)\n                                                   kan voortkomen uit:\n\nA. omstandigheden waarover de entiteit geen controle heeft;\n\nB. omstandigheden die verband houden met de aard of timing van de werkzaamheden van de\n                                                         accountant; of\n\nC. beperkingen die door het management zijn opgelegd.\n\nA9 De onmogelijkheid om specifieke controlewerkzaamheden uit te voeren, vormt geen beperking\n                                                   in de reikwijdte van de controle als de accountant door middel van het uitvoeren van\n                                                   alternatieve werkzaamheden voldoende en geschikte controle-informatie kan verkrijgen.\n                                                   Indien dat niet mogelijk is, zijn de vereisten van paragraaf 7(b) en 10 van toepassing.\n                                                   Door het management opgelegde beperkingen kunnen andere implicaties voor de controle\n                                                   hebben, bijvoorbeeld voor het inschatten door de accountant van frauderisico\u2019s en\n                                                   voor het overwegen van de continuering van de controle-opdracht.\n\nA10 Omstandigheden waarover de entiteit geen controle heeft, zijn bijvoorbeeld situaties\n                                                   waarin:\n\n\u2022 de administratieve vastleggingen van de entiteit vernietigd zijn;\n\n\u2022 de administratieve vastleggingen van een significant groepsonderdeel voor onbepaalde\n                                                         tijd door overheidsinstanties in beslag is genomen.\n\nA11 Omstandigheden die verband houden met de aard of timing van de werkzaamheden van de\n                                                   accountant, zijn bijvoorbeeld situaties waarin:\n\n\u2022 de entiteit verplicht is de equity-methode te gebruiken voor een geassocieerde entiteit,\n                                                         en de accountant niet in staat is voldoende en geschikte controle-informatie over\n                                                         de financi\u00eble informatie van die geassocieerde entiteit te verkrijgen om te evalueren\n                                                         of de equity-methode op passende wijze is toegepast;\n\n\u2022 de timing van de aanstelling van de accountant hem verhindert om de voorraadopname\n                                                         bij te wonen;\n\n\u2022 de accountant vaststelt dat de uitvoering van alleen gegevensgerichte controles niet\n                                                         volstaat, maar de interne beheersingsmaatregelen van de entiteit niet effectief zijn.\n\nA12 Voorbeelden van de onmogelijkheid om voldoende en geschikte controle-informatie te\n                                                   verkrijgen als gevolg van een door het management opgelegde beperking in de reikwijdte\n                                                   van de controle zijn situaties waarin:\n\n\u2022 het management de accountant belet om de voorraadopname bij te wonen;\n\n\u2022 het management de accountant belet om externe bevestiging van specifieke rekeningsaldi\n                                                         te verzoeken.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA13 De praktische uitvoerbaarheid van het teruggeven van een controle-opdracht kan afhankelijk\n                                                   zijn van het stadium van voltooiing van de opdracht op het moment dat het management\n                                                   de beperking in de reikwijdte van de controle oplegt. Als de accountant de controle\n                                                   grotendeels heeft voltooid, kan hij besluiten om de controle voor zover als mogelijk\n                                                   is te voltooien, een oordeelonthouding te formuleren en de beperking in de reikwijdte\n                                                   toe te lichten in de paragraaf Onderbouwing van de oordeelonthouding alvorens de opdracht\n                                                   terug te geven.\n\nA14 In bepaalde omstandigheden is het wellicht niet mogelijk om de controle-opdracht terug\n                                                   te geven als de accountant op grond van wet- of regelgeving verplicht is de controle-opdracht\n                                                   voort te zetten. Dit kan het geval zijn voor een accountant die is aangesteld om de\n                                                   financi\u00eble overzichten van entiteiten in de publieke sector te controleren. Ook kan\n                                                   dit het geval zijn in rechtsgebieden waar de accountant is aangesteld om financi\u00eble\n                                                   overzichten te controleren die op een specifieke periode betrekking hebben of waar\n                                                   de accountant voor een specifieke periode is aangesteld en het verboden is de controle-opdracht\n                                                   terug te geven v\u00f3\u00f3r de controle van die financi\u00eble overzichten is voltooid, respectievelijk\n                                                   v\u00f3\u00f3r het einde van die verslagperiode. De accountant kan het ook noodzakelijk achten\n                                                   om in de controleverklaring een paragraaf inzake overige aangelegenheden op te nemen.505\n\nA15 Als de accountant tot de conclusie komt dat het noodzakelijk is de controle-opdracht\n                                                   terug te geven vanwege een beperking in de reikwijdte van de controle, kan hij op\n                                                   grond van beroepsvereisten of wet- of regelgeving verplicht zijn om aangelegenheden\n                                                   die betrekking hebben op het teruggeven van de opdracht mee te delen aan regelgevers\n                                                   of toezichthouders of aan de eigenaren van de entiteit.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA16 Hierna volgen voorbeelden van rapporteringsomstandigheden die niet in tegenspraak\n                                                   zouden zijn met een afkeurend oordeel of oordeelonthouding van de accountant:\n\n\u2022 het tot uitdrukking brengen van een goedkeurend oordeel over financi\u00eble overzichten\n                                                         die zijn opgesteld overeenkomstig een bepaald stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving\n                                                         en, binnen dezelfde verklaring, het tot uitdrukking brengen van een afkeurend oordeel\n                                                         over dezelfde financi\u00eble overzichten overeenkomstig een ander stelsel inzake financi\u00eble\n                                                         verslaggeving506\n\n\u2022 het tot uitdrukking brengen van een oordeelonthouding met betrekking tot de operationele\n                                                         resultaten en kasstromen, indien relevant, en een goedkeurend oordeel met betrekking\n                                                         tot de financi\u00eble positie (zie Standaard 510507). In dit geval heeft de accountant geen oordeelonthouding tot uitdrukking gebracht\n                                                         over de financi\u00eble overzichten als geheel.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nParagraaf ter onderbouwing van de aanpassing (Zie Par. 16-17, 19, 21)\n\nA17 Consistentie in de controleverklaring bevordert het begrip van gebruikers en het identificeren\n                                                   van ongewone omstandigheden wanneer deze zich voordoen. Hoewel uniformiteit in de\n                                                   formulering van een aangepast oordeel en in de beschrijving van de onderbouwing voor\n                                                   de aanpassing misschien niet mogelijk is, is consistentie in zowel de vorm als inhoud\n                                                   van de controleverklaring gewenst.\n\nA18 Een voorbeeld van de financi\u00eble gevolgen van afwijkingen van materieel belang die\n                                                   de accountant kan beschrijven in de paragraaf ter onderbouwing van de aanpassing in\n                                                   de controleverklaring, is de kwantificering van de gevolgen voor de winstbelasting,\n                                                   de winst v\u00f3\u00f3r belastingen, het nettoresultaat en het eigen vermogen indien voorraden\n                                                   te hoog worden opgenomen.\n\nA19 Het toelichten van de weggelaten informatie in de paragraaf ter onderbouwing van de\n                                                   aanpassing is niet praktisch uitvoerbaar indien:\n\nA. de toelichtingen niet door het management zijn opgesteld of om een andere reden niet\n                                                         meteen beschikbaar zijn voor de accountant; of\n\nB. op grond van de oordeelsvorming van de accountant de toelichtingen veel te omvangrijk\n                                                         zouden zijn in verhouding tot de controleverklaring.\n\nA20 Een afkeurend oordeel of een oordeelonthouding die verband houdt met een specifieke\n                                                   aangelegenheid die in de paragraaf ter onderbouwing van de beperking is beschreven,\n                                                   is geen rechtvaardiging voor het weglaten van een beschrijving van andere vastgestelde\n                                                   aangelegenheden die anderszins een aanpassing van het oordeel van de accountant zouden\n                                                   hebben vereist. In dergelijke gevallen kan de toelichting van dergelijke andere aangelegenheden\n                                                   waarvan de accountant kennis heeft, relevant zijn voor gebruikers van de financi\u00eble\n                                                   overzichten.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA21 Het opnemen van deze paragraaftitel maakt het voor de gebruiker duidelijk dat het\n                                                      oordeel van de accountant aangepast is en geeft het soort aanpassing aan.\n\nA22 Als de accountant een oordeel met beperking tot uitdrukking brengt, zou het niet passend\n                                                      zijn om in de oordeelsparagraaf formuleringen te gebruiken zoals \u2018met de voorgaande\n                                                      uitleg\u2019 of \u2018behoudens\u2019, aangezien deze niet duidelijk of krachtig genoeg zijn.\n\nVoorbeelden van controleverklaringen\n\nA23 De voorbeelden 1 en 2 in de bijlage bevatten controleverklaringen met respectievelijk\n                                                      een oordeel met beperking en een afkeurend oordeel vanwege het feit dat de financi\u00eble\n                                                      overzichten een afwijking van materieel belang bevatten.\n\nA24 Voorbeeld 3 in de bijlage bevat een controleverklaring met een oordeel met beperking\n                                                      vanwege het feit dat de accountant niet in staat was voldoende en geschikte controle-informatie\n                                                      te verkrijgen. Voorbeeld 4 bevat een oordeelonthouding vanwege de onmogelijkheid om\n                                                      over een enkel element van de financi\u00eble overzichten voldoende en geschikte controle-informatie\n                                                      te verkrijgen. Voorbeeld 5 bevat een oordeelonthouding vanwege de onmogelijkheid om\n                                                      over meerdere elementen van de financi\u00eble overzichten voldoende en geschikte controle-informatie\n                                                      te verkrijgen. In elk van de twee laatstgenoemde gevallen zijn de mogelijke gevolgen\n                                                      van deze onmogelijkheid voor de financi\u00eble overzichten zowel van materieel belang\n                                                      als van diepgaande invloed.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA25 Het bespreken met de met governance belaste personen van de omstandigheden die leiden\n                                                   tot een verwachte aanpassing van het oordeel van de accountant en van de voorgestelde\n                                                   formulering van de aanpassing:\n\nA. maakt het voor de accountant mogelijk om de met governance belaste personen in te\n                                                         lichten over de voorgenomen aanpassing(en) en de redenen voor (of omstandigheden van)\n                                                         de aanpassing(en);\n\nB. maakt het voor de accountant mogelijk om te trachten overeenstemming te bereiken met\n                                                         de met governance belaste personen over de feiten van de aangelegenheid (aangelegenheden)\n                                                         die aanleiding geeft (geven) tot de verwachte aanpassing(en), of om aangelegenheden\n                                                         waarover een verschil van mening met het management bestaat te bevestigen; en\n\nC. geeft de met governance belaste personen de gelegenheid, in voorkomend geval, om aan\n                                                         de accountant verdere informatie en uitleg te verschaffen over de aangelegenheid (aangelegenheden)\n                                                         die aanleiding geeft (geven) tot de verwachte aanpassing(en).\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n(Zie Par. A23-A24)\n\nVoor voorbeeldteksten van controleverklaringen met aanpassingen van het oordeel wordt\n                                          verwezen naar HRA deel 3.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nParagraaf\n\nInleiding\n\nToepassingsgebied van deze Standaard\n\n1-2\n\nIngangsdatum\n\n3\n\nDoelstelling\n\n4\n\nDefinities\n\n5\n\nVereisten\n\nParagrafen ter benadrukking van bepaalde aangelegenheden in de controleverklaring\n\n6-7\n\nParagrafen inzake overige aangelegenheden in de controleverklaring\n\n8\n\nCommunicatie met de met governance belaste personen\n\n9\n\nToepassingsgerichte en overige verklarende teksten\n\nParagrafen ter benadrukking van bepaalde aangelegenheden in de controleverklaring\n\nA1-A4\n\nParagrafen inzake overige aangelegenheden in de controleverklaring\n\nA5-A11\n\nCommunicatie met de met governance belaste personen\n\nA12\n\nBijlage 1: Lijst van Standaarden die vereisten voor paragrafen ter benadrukking van\n                                                      bepaalde aangelegenheden bevatten\n\nBijlage 2: Lijst van Standaarden die vereisten voor paragrafen inzake overige aangelegenheden\n                                                      bevatten\n\nBijlage 3: Voorbeeldteksten van controleverklaringen met een paragraaf ter benadrukking\n                                                      van bepaalde aangelegenheden\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n1. Deze Standaard behandelt de opname van aanvullende informatie in de controleverklaring\n                                                   als de accountant het nodig acht om:\n\nA. de aandacht van de gebruikers te vestigen op een of meer in de financi\u00eble overzichten\n                                                         gepresenteerde of toegelichte aangelegenheden die dermate belangrijk zijn dat ze fundamenteel\n                                                         zijn voor het begrip van gebruikers van de financi\u00eble overzichten; of\n\nB. de aandacht van gebruikers te vestigen op een of meer andere aangelegenheden dan die\n                                                         welke in de financi\u00eble overzichten zijn gepresenteerd of toegelicht die relevant zijn\n                                                         voor het begrip van gebruikers van de controle, de verantwoordelijkheden van de accountant\n                                                         of de controleverklaring.\n\n2. In de bijlagen 1 en 2 worden Standaarden genoemd die specifieke vereisten voor de\n                                                   accountant bevatten om paragrafen ter benadrukking van bepaalde aangelegenheden of\n                                                   paragrafen inzake overige aangelegenheden in de controleverklaring op te nemen. In\n                                                   die omstandigheden zijn de vereisten in deze Standaard met betrekking tot de vorm\n                                                   en plaats van dergelijke paragrafen van toepassing.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n3. \nVoor de ingangsdatum wordt verwezen naar de slotbepalingen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n4. Gezien het gevormde oordeel, bestaat de doelstelling van de accountant, eruit, indien\n                                                hij dit op grond van zijn oordeelsvorming nodig acht, door middel van duidelijke aanvullende\n                                                informatie in de controleverklaring de aandacht van gebruikers te vestigen op:\n\nA. een aangelegenheid die, hoewel ze op passende wijze in de financi\u00eble overzichten is\n                                                      gepresenteerd of toegelicht, dermate belangrijk is dat ze fundamenteel is voor het\n                                                      begrip van gebruikers van de financi\u00eble overzichten; of\n\nB. naargelang passend, elke andere aangelegenheid die relevant is voor het begrip van\n                                                      gebruikers van de controle, de verantwoordelijkheden van de accountant of de controleverklaring.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n5. Voor de toepassing van de Standaarden hebben de volgende termen de hierna weergegeven\n                                                betekenis:\n\nA. \nparagraaf ter benadrukking van bepaalde aangelegenheden \u2013 Een in de controleverklaring opgenomen paragraaf waarin wordt verwezen naar een aangelegenheid\n                                                      die op passende wijze in de financi\u00eble overzichten is gepresenteerd of toegelicht\n                                                      en die, op grond van de oordeelsvorming van de accountant, dermate belangrijk is dat\n                                                      ze fundamenteel is voor het begrip van gebruikers van de financi\u00eble overzichten;\n\nB. \nparagraaf inzake overige aangelegenheden \u2013 Een in de controleverklaring opgenomen paragraaf waarin wordt verwezen naar een andere\n                                                      aangelegenheid dan de in de financi\u00eble overzichten gepresenteerde of toegelichte aangelegenheden\n                                                      die, op grond van de oordeelsvorming van de accountant, relevant is voor het begrip\n                                                      van gebruikers van de controle, de verantwoordelijkheden van de accountant of de controleverklaring.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n6. Als de accountant het noodzakelijk acht de aandacht van gebruikers te vestigen op\n                                                   een in de financi\u00eble overzichten gepresenteerde of toegelichte aangelegenheid die\n                                                   op grond van de oordeelsvorming van de accountant dermate belangrijk is dat ze fundamenteel\n                                                   is voor het begrip van gebruikers van de financi\u00eble overzichten, dient de accountant\n                                                   in de controleverklaring een paragraaf ter benadrukking van bepaalde aangelegenheden\n                                                   op te nemen mits hij voldoende en geschikte controle-informatie heeft verkregen waaruit\n                                                   blijkt dat de aangelegenheid geen afwijking van materieel belang vormt in de financi\u00eble\n                                                   overzichten. In een dergelijke paragraaf dient alleen te worden verwezen naar in de\n                                                   financi\u00eble overzichten gepresenteerde of toegelichte informatie. (Zie Par. A1-A2)\n\n7. Als de accountant in de controleverklaring een paragraaf ter benadrukking van bepaalde\n                                                   aangelegenheden opneemt, dient hij:\n\nA. deze direct na de oordeelsparagraaf in de controleverklaring op te nemen;\n\nB. de titel Benadrukking van bepaalde aangelegenheden of een andere geschikte titel te gebruiken;\n\nC. in de paragraaf een duidelijke verwijzing op te nemen naar de benadrukte aangelegenheid\n                                                         en naar de plaats waar in de financi\u00eble overzichten relevante toelichtingen kunnen\n                                                         worden gevonden die de aangelegenheid volledig beschrijven; en\n\nD. aan te geven dat het oordeel van de accountant niet is aangepast met betrekking tot\n                                                         de benadrukte aangelegenheid. (Zie Par. A3-A4)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n8. Indien de accountant het nodig acht een andere aangelegenheid mee te delen dan de\n                                                   in de financi\u00eble overzichten gepresenteerde of toegelichte aangelegenheden die op\n                                                   grond van zijn oordeelsvorming relevant is voor het begrip van gebruikers van de controle,\n                                                   de verantwoordelijkheden van de accountant of de controleverklaring en dit niet op\n                                                   grond van wet- of regelgeving verboden is, dient de accountant dit in de controleverklaring\n                                                   te doen in een paragraaf met de titel Overige aangelegenheid of een andere geschikte titel. De accountant dient deze paragraaf direct na de oordeelsparagraaf\n                                                   en een eventuele paragraaf ter benadrukking van bepaalde aangelegenheden toe te voegen,\n                                                   dan wel op een andere plaats in de controleverklaring indien de inhoud van de paragraaf\n                                                   inzake overige aangelegenheden relevant is voor de sectie Overige rapporteringsverantwoordelijkheden. (Zie Par. A5-A11)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n9. Indien de accountant verwacht dat hij in de controleverklaring een paragraaf ter benadrukking\n                                                   van bepaalde aangelegenheden of een paragraaf inzake overige aangelegenheden zal opnemen,\n                                                   dient hij deze verwachting en de voorgestelde formulering van deze paragraaf aan de\n                                                   met governance belaste personen mee te delen. (Zie Par. A12)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA1 Voorbeelden van omstandigheden waarin de accountant het noodzakelijk kan achten een\n                                                      paragraaf ter benadrukking van bepaalde aangelegenheden op te nemen, zijn:\n\n\u2022 een onzekerheid met betrekking tot de toekomstige uitkomst van een uitzonderlijke\n                                                            rechtszaak of een toezichtsmaatregel;\n\n\u2022 eerdere toepassing (indien toegestaan) van een nieuwe financi\u00eble verslaggevingstandaard\n                                                            (bijvoorbeeld een nieuwe International Financial Reporting Standard) met een diepgaande\n                                                            invloed op de financi\u00eble overzichten v\u00f3\u00f3r de ingangsdatum van die standaard;\n\n\u2022 een grote ramp die een significant effect heeft gehad, of nog steeds heeft, op de\n                                                            financi\u00eble positie van de entiteit.\n\nA2 Een overvloedig gebruik van paragrafen ter benadrukking van bepaalde aangelegenheden\n                                                      vermindert de effectiviteit van de communicatie van de accountant over dergelijke\n                                                      aangelegenheden. Bovendien kan het in een paragraaf ter benadrukking van bepaalde\n                                                      aangelegenheden opnemen van meer informatie dan in de financi\u00eble overzichten is gepresenteerd\n                                                      of toegelicht impliceren dat de aangelegenheid niet op passende wijze is gepresenteerd\n                                                      of toegelicht; daarom beperkt paragraaf 6 het gebruik van een paragraaf ter benadrukking\n                                                      van bepaalde aangelegenheden tot aangelegenheden die in de financi\u00eble overzichten\n                                                      zijn gepresenteerd of toegelicht.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA3 Het in de controleverklaring opnemen van een paragraaf ter benadrukking van bepaalde\n                                                      aangelegenheden heeft geen invloed op het oordeel van de accountant. Een paragraaf\n                                                      ter benadrukking van bepaalde aangelegenheden is geen substituut voor:\n\nA. het door de accountant tot uitdrukking brengen van een oordeel met beperking of een\n                                                            afkeurend oordeel, dan wel het formuleren van een oordeelonthouding, indien dit op\n                                                            grond van de omstandigheden van een specifieke controle-opdracht vereist is (zie Standaard\n                                                            705); of\n\nB. toelichtingen in de financi\u00eble overzichten die het van toepassing zijnde stelsel inzake\n                                                            financi\u00eble verslaggeving van het management vereist.\n\nA4 De voorbeeldverklaring in bijlage 3 bevat een paragraaf ter benadrukking van bepaalde\n                                                      aangelegenheden in een controleverklaring die een oordeel met beperking bevat.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nRelevant voor het begrip van gebruikers van de controle\n\nA5 In de zeldzame situatie dat de accountant niet in staat is een opdracht terug te geven,\n                                                      ook al is het mogelijke effect van de onmogelijkheid om voldoende en geschikte controle-informatie\n                                                      te verkrijgen als gevolg van een door het management opgelegde beperking in de reikwijdte\n                                                      van de controle van diepgaande invloed508, kan de accountant het nodig achten om in de controleverklaring een paragraaf inzake\n                                                      overige aangelegenheden op te nemen teneinde uit te leggen waarom het voor hem niet\n                                                      mogelijk is de opdracht terug te geven.\n\nRelevant voor het begrip van gebruikers van de verantwoordelijkheden van de accountant\n                                                of de controleverklaring\n\nA6 Wetgeving, regelgeving of de algemeen aanvaarde praktijk in een rechtsgebied kan van\n                                                      de accountant vereisen of kan hem toestaan om dieper in te gaan op aangelegenheden\n                                                      die meer uitleg geven over de verantwoordelijkheden van de accountant bij de controle\n                                                      van de financi\u00eble overzichten of over de daarbij horende controleverklaring. Indien\n                                                      relevant kunnen een of meer subtitels worden gebruikt die de inhoud van de paragraaf\n                                                      inzake overige aangelegenheden beschrijven.\n\nA7 Een paragraaf inzake overige aangelegenheden behandelt geen omstandigheden waarin\n                                                      de accountant andere rapporteringsverantwoordelijkheden heeft naast zijn verantwoordelijkheden\n                                                      overeenkomstig de Standaarden om over de financi\u00eble overzichten te rapporteren (zie\n                                                      de sectie Overige rapporteringsverantwoordelijkheden in Standaard 700509), noch omstandigheden waar de accountant gevraagd is aanvullende gespecificeerde\n                                                      werkzaamheden uit te voeren en hierover te rapporteren, dan wel om een oordeel tot\n                                                      uitdrukking te brengen over specifieke aangelegenheden.\n\nHet rapporteren over meer dan een set financi\u00eble overzichten\n\nA8 Een entiteit kan \u00e9\u00e9n set financi\u00eble overzichten opstellen in overeenstemming met een\n                                                      stelsel voor algemene doeleinden (bijvoorbeeld het nationale stelsel) en een andere\n                                                      set financi\u00eble overzichten opstellen in overeenstemming met een ander stelsel voor\n                                                      algemene doeleinden (bijvoorbeeld de International Financial Reporting Standards),\n                                                      en de accountant de opdracht geven om over beide sets financi\u00eble overzichten te rapporteren.\n                                                      Indien de accountant heeft vastgesteld dat de stelsels in de respectieve omstandigheden\n                                                      aanvaardbaar zijn, kan hij in de controleverklaring een paragraaf inzake overige aangelegenheden\n                                                      opnemen waarin hij verwijst naar het feit dat dezelfde entiteit een andere set financi\u00eble\n                                                      overzichten heeft opgesteld in overeenstemming met een ander stelsel voor algemene\n                                                      doeleinden en dat hij een verklaring over die financi\u00eble overzichten heeft uitgebracht.\n\nBeperking van verspreiding of gebruik van de controleverklaring\n\nA9 Financi\u00eble overzichten die voor een specifiek doel zijn opgesteld, kunnen zijn opgesteld\n                                                      in overeenstemming met een stelsel voor algemene doeleinden omdat de beoogde gebruikers\n                                                      hebben bepaald dat dergelijke financi\u00eble overzichten voor algemene doeleinden in hun\n                                                      behoefte aan financi\u00eble informatie voorzien. Aangezien de controleverklaring voor\n                                                      specifieke gebruikers bedoeld is, kan de accountant het in de gegeven omstandigheden\n                                                      nodig achten een paragraaf inzake overige aangelegenheden op te nemen waarin hij aangeeft\n                                                      dat de controleverklaring alleen voor de beoogde gebruikers bedoeld is en niet mag\n                                                      worden verspreid onder of gebruikt door andere partijen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA10 De inhoud van een paragraaf inzake overige aangelegenheden laat duidelijk zien dat\n                                                      van een dergelijke overige aangelegenheid niet is vereist in de financi\u00eble overzichten\n                                                      te worden gepresenteerd en toegelicht. Een paragraaf inzake overige aangelegenheden\n                                                      bevat geen informatie die wetgeving, regelgeving of andere professionele standaarden,\n                                                      bijvoorbeeld ethische standaarden die betrekking hebben op de geheimhouding van informatie,\n                                                      de accountant verbiedt te verstrekken. Een paragraaf inzake overige aangelegenheden\n                                                      bevat ook geen informatie die is vereist te worden verstrekt door het management.\n\nA11 De plaats van een paragraaf inzake overige aangelegenheden is afhankelijk van de aard\n                                                      van de mee te delen informatie. Als een paragraaf inzake overige aangelegenheden wordt\n                                                      opgenomen om de aandacht van de gebruikers te vestigen op een aangelegenheid die relevant\n                                                      is voor hun begrip van de controle van de financi\u00eble overzichten, wordt de paragraaf\n                                                      direct na de oordeelsparagraaf en eventuele paragraaf ter benadrukking van bepaalde\n                                                      aangelegenheden opgenomen. Als een paragraaf inzake overige aangelegenheden wordt\n                                                      opgenomen om de aandacht van de gebruikers te vestigen op een aangelegenheid die betrekking\n                                                      heeft op andere rapporteringsverantwoordelijkheden die in de controleverklaring worden\n                                                      behandeld, mag de paragraaf worden opgenomen in de sectie met de subtitel Verklaring\n                                                      over overige vereisten op grond van wet- en regelgeving. Indien relevant voor alle\n                                                      verantwoordelijkheden van de accountant of voor het begrip van gebruikers van de controleverklaring,\n                                                      mag de paragraaf inzake overige aangelegenheden ook worden opgenomen als een aparte\n                                                      sectie na de Verklaring betreffende de financi\u00eble overzichten en de Verklaring betreffende\n                                                      overige op grond van wet- en regelgeving gestelde vereisten.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA12 Dergelijke communicatie maakt het mogelijk de met governance belaste personen in kennis\n                                                   te stellen van de aard van eventuele specifieke aangelegenheden die de accountant\n                                                   in de controleverklaring wil benadrukken en biedt hen de gelegenheid om, indien nodig,\n                                                   verdere verduidelijking te krijgen van de accountant. Als een paragraaf inzake overige\n                                                   aangelegenheden met betrekking tot een bepaalde aangelegenheid in de controleverklaring\n                                                   bij elke latere opdracht opnieuw wordt opgenomen, kan de accountant bepalen dat het\n                                                   niet nodig is de informatie bij elke opdracht te herhalen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n(Zie Par. 2)\n\nDeze bijlage noemt paragrafen in andere Standaarden die van de accountant vereisen\n                                          dat hij in bepaalde omstandigheden een paragraaf ter benadrukking van bepaalde aangelegenheden\n                                          in de controleverklaring opneemt. De lijst is geen substituut voor het overwegen van\n                                          de vereisten en de daarop betrekking hebbende toepassingsgerichte en overige verklarende\n                                          teksten in Standaarden.\n\n\u2022 Standaard 210, Overeenkomen van de voorwaarden van controle-opdrachten \u2013 paragraaf\n                                                19(b);\n\n\u2022 Standaard 560, Gebeurtenissen na de einddatum van de verslagperiode \u2013 paragraaf 12(b)\n                                                en 16;\n\n\u2022 Standaard 570, Continu\u00efteit - paragraaf 19;\n\n\u2022 Standaard 800, Bijzondere overwegingen \u2013 Controles van financi\u00eble overzichten die\n                                                zijn opgesteld in overeenstemming met stelsels voor bijzondere doeleinden \u2013 paragraaf\n                                                14.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n(Zie Par. 2)\n\nDeze bijlage noemt paragrafen in andere Standaarden die van de accountant vereisen\n                                          dat hij in bepaalde omstandigheden een paragraaf inzake overige aangelegenheden in\n                                          de controleverklaring opneemt. De lijst is geen substituut voor het overwegen van\n                                          de vereisten en de daarop betrekking hebbende toepassingsgerichte en overige verklarende\n                                          teksten in Standaarden.\n\n\u2022 Standaard 560, Gebeurtenissen na de einddatum van de verslagperiode \u2013 paragraaf 12(b)\n                                                en 16;\n\n\u2022 Standaard 710, Ter vergelijking opgenomen informatie \u2013 Overeenkomstige cijfers en\n                                                vergelijkende financi\u00eble overzichten \u2013 paragraaf 13-14, 16-17 en 19;\n\n\u2022 Standaard 720, De verantwoordelijkheden van de accountant met betrekking tot andere\n                                                informatie in documenten waarin gecontroleerde financi\u00eble overzichten zijn opgenomen\n                                                \u2013 paragraaf 10(a).\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n(Zie Par. A4)\n\nVoor voorbeeldteksten van controleverklaringen met een paragraaf ter benadrukking\n                                          van aangelegenheden wordt verwezen naar HRA deel 3.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nParagraaf\n\nInleiding\n\nToepassingsgebied van deze Standaard\n\n1\n\nDe aard van ter vergelijking opgenomen informatie\n\n2-3\n\nIngangsdatum\n\n4\n\nDoelstellingen\n\n5\n\nDefinities\n\n6\n\nVereisten\n\nControlewerkzaamheden\n\n7-9\n\nRapportering over de controle\n\n10-19\n\nToepassingsgerichte en overige verklarende teksten\n\nControlewerkzaamheden\n\nA1\n\nRapportering over de controle\n\nA2-A11\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n1. Deze Standaard behandelt de verantwoordelijkheden van de accountant met betrekking\n                                                   tot ter vergelijking opgenomen informatie bij een controle van financi\u00eble overzichten.\n                                                   Als de financi\u00eble overzichten van de voorgaande verslagperiode door een voorgaande\n                                                   accountant zijn gecontroleerd of niet waren gecontroleerd, zijn de in Standaard 510510 vermelde vereisten en leidraden met betrekking tot beginsaldi eveneens van toepassing.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n2. De aard van de ter vergelijking opgenomen informatie die wordt gepresenteerd in de\n                                                   financi\u00eble overzichten van een entiteit hangt af van de vereisten van het van toepassing\n                                                   zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving. Er zijn twee verschillende brede benaderingen\n                                                   van de rapporteringsverantwoordelijkheden van de accountant met betrekking tot dergelijke\n                                                   ter vergelijking opgenomen informatie: vergelijkende cijfers en vergelijkende financi\u00eble\n                                                   overzichten. De toe te passen benadering wordt vaak gespecificeerd door wet- of regelgeving,\n                                                   maar kan ook in de opdrachtvoorwaarden worden gespecificeerd {noot: In Nederland wordt\n                                                   het systeem van \u2018vergelijkende cijfers\u2019 gevolgd.}.\n\n3. De essenti\u00eble verschillen in rapportering over de controle tussen de benaderingen\n                                                   zijn:\n\nA. voor vergelijkende cijfers heeft het oordeel van de accountant over de financi\u00eble\n                                                         overzichten alleen betrekking op de lopende verslagperiode; terwijl\n\nB. voor vergelijkende financi\u00eble overzichten het oordeel van de accountant betrekking\n                                                         heeft op elke verslagperiode waarvoor financi\u00eble overzichten zijn gepresenteerd.\n\nDeze Standaard behandelt de vereisten voor de rapportering door de accountant voor\n                                                   elke benadering afzonderlijk.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n4. \nVoor de ingangsdatum wordt verwezen naar de slotbepalingen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n5. De doelstellingen van de accountant zijn:\n\nA. voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen over de vraag of de in de\n                                                      financi\u00eble overzichten ter vergelijking opgenomen informatie in alle van materieel\n                                                      belang zijnde opzichten is gepresenteerd in overeenstemming met de in het van toepassing\n                                                      zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving opgenomen vereisten voor ter vergelijking\n                                                      opgenomen informatie; en\n\nB. te rapporteren overeenkomstig de rapporteringsverantwoordelijkheden van de accountant.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n6. Voor de toepassing van de Standaarden hebben de volgende termen de hierna weergegeven\n                                                betekenis:\n\nA. \nter vergelijking opgenomen informatie \u2013 De in de financi\u00eble overzichten opgenomen bedragen en toelichtingen met betrekking\n                                                      tot een of meer voorgaande verslagperioden in overeenstemming met het van toepassing\n                                                      zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving;\n\nB. \nvergelijkende cijfers \u2013 Ter vergelijking opgenomen informatie waarbij bedragen en andere toelichtingen voor\n                                                      de voorgaande verslagperiode worden opgenomen als een integrerend deel van de financi\u00eble\n                                                      overzichten over de lopende verslagperiode en bedoeld zijn om alleen te worden gelezen\n                                                      in relatie tot de bedragen en andere toelichtingen met betrekking tot de lopende verslagperiode\n                                                      (\u2018cijfers voor de lopende verslagperiode\u2019 genoemd). De mate van detaillering in de\n                                                      overeenkomstige bedragen en toelichtingen wordt hoofdzakelijk bepaald door de relevantie\n                                                      ervan voor de cijfers voor de lopende verslagperiode;\n\nC. \nvergelijkende financi\u00eble overzichten \u2013 Ter vergelijking opgenomen informatie waarbij bedragen en overige toelichtingen voor\n                                                      de voorgaande verslagperiode worden opgenomen om te worden vergeleken met de financi\u00eble\n                                                      overzichten over de lopende verslagperiode maar waarnaar in het oordeel van de accountant\n                                                      wordt verwezen indien ze zijn gecontroleerd. Het niveau van in deze vergelijkende\n                                                      financi\u00eble overzichten opgenomen informatie is vergelijkbaar met dat van de financi\u00eble\n                                                      overzichten over de lopende verslagperiode.\n\nVoor de toepassing van deze Standaard moeten verwijzingen naar \u2018voorgaande verslagperiode\u2019\n                                          worden gelezen als \u2018voorgaande verslagperioden\u2019 als de ter vergelijking opgenomen\n                                          informatie bedragen en toelichtingen voor meer dan een periode bevat.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n7. De accountant dient te bepalen of de financi\u00eble overzichten de ter vergelijking opgenomen\n                                                   informatie bevatten die het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving\n                                                   vereist, en of deze informatie op passende wijze is geclassificeerd. Daartoe dient\n                                                   de accountant te evalueren of:\n\nA. de ter vergelijking opgenomen informatie overeenkomt met de in de voorgaande verslagperiode\n                                                         gepresenteerde bedragen en andere toelichtingen of, indien passend, is herzien; en\n\nB. de grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving die in de ter vergelijking opgenomen\n                                                         informatie zijn weerspiegeld, consistent zijn met die welke in de lopende verslagperiode\n                                                         zijn toegepast dan wel, indien zich veranderingen hebben voorgedaan in de grondslagen\n                                                         voor financi\u00eble verslaggeving, of deze veranderingen naar behoren administratief zijn\n                                                         verwerkt en op adequate wijze zijn gepresenteerd en toegelicht.\n\n8. Indien de accountant tijdens het uitvoeren van de controle van de lopende verslagperiode\n                                                   zich bewust wordt van een mogelijke afwijking van materieel belang in de ter vergelijking\n                                                   opgenomen informatie, dient hij aanvullende controlewerkzaamheden uit te voeren die\n                                                   in de gegeven omstandigheden noodzakelijk zijn om voldoende en geschikte controle-informatie\n                                                   te verkrijgen teneinde te bepalen of er een afwijking van materieel belang bestaat.\n                                                   Als de accountant de financi\u00eble overzichten van de voorgaande verslagperiode had gecontroleerd,\n                                                   dient hij ook de relevante vereisten van Standaard 560511 na te leven. Indien de financi\u00eble overzichten over de voorgaande verslagperiode zijn\n                                                   herzien, dient de accountant te bepalen dat de ter vergelijking opgenomen informatie\n                                                   overeenkomt met de herziene financi\u00eble overzichten.\n\n9. Zoals vereist door Standaard 580512 dient de accountant schriftelijke bevestigingen te vragen voor alle periodes waarnaar\n                                                   hij in zijn oordeel verwijst. De accountant dient ook een specifieke schriftelijke\n                                                   bevestiging te verkrijgen met betrekking tot elke correctie van een afwijking van\n                                                   materieel belang in de financi\u00eble overzichten over de voorgaande verslagperiode die\n                                                   de ter vergelijking opgenomen informatie be\u00efnvloedt. (Zie Par. A1)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n10. Wanneer vergelijkende cijfers worden gepresenteerd, dient de accountant niet in zijn\n                                                      oordeel niet naar de vergelijkende cijfers verwijzen, behalve in de omstandigheden\n                                                      die in de paragrafen 11, 12, en 14 zijn beschreven. (Zie Par. A2)\n\n11. Als de eerder uitgebrachte controleverklaring over de voorgaande verslagperiode een\n                                                      oordeel met beperking, een oordeelonthouding of een afkeurend oordeel bevatte en de\n                                                      aangelegenheid die aanleiding gaf tot de aanpassing, niet is opgelost, dient de accountant\n                                                      zijn oordeel over de financi\u00eble overzichten over de lopende verslagperiode aan te\n                                                      passen. In de paragraaf ter onderbouwing van de aanpassing in de controleverklaring\n                                                      dient de accountant:\n\nA. in de beschrijving van de aangelegenheid die aanleiding gaf tot de aanpassing te verwijzen\n                                                            naar zowel de cijfers voor de lopende verslagperiode als de vergelijkende cijfers\n                                                            indien de gevolgen of mogelijke gevolgen van de aangelegenheid voor de cijfers voor\n                                                            de lopende verslagperiode van materieel belang zijn; of\n\nB. in andere gevallen uit te leggen dat het controleoordeel is aangepast vanwege de gevolgen\n                                                            of mogelijke gevolgen van de niet-opgeloste aangelegenheid voor de vergelijkbaarheid\n                                                            van de cijfers voor de lopende verslagperiode en de vergelijkende cijfers. (Zie Par.\n                                                            A3-A5)\n\n12. Als de accountant controle-informatie verkrijgt dat er in de financi\u00eble overzichten\n                                                      over de voorgaande verslagperiode sprake is van een afwijking van materieel belang\n                                                      waarover eerder een goedkeurend oordeel is uitgebracht, en de vergelijkende cijfers\n                                                      niet naar behoren zijn aangepast of er geen passende toelichtingen zijn gegeven, dient\n                                                      de accountant een oordeel met beperking of een afkeurend oordeel tot uitdrukking te\n                                                      brengen in de controleverklaring over de financi\u00eble overzichten over de lopende verslagperiode,\n                                                      aangepast met betrekking tot de daarin opgenomen vergelijkende cijfers. (Zie Par.\n                                                      A6)\n\nFinanci\u00eble overzichten over de voorgaande verslagperiode die door een voorgaande accountant\n                                                zijn gecontroleerd\n\n13. Indien de financi\u00eble overzichten over de voorgaande verslagperiode door een voorgaande\n                                                      accountant zijn gecontroleerd en de accountant verwijst naar de controleverklaring\n                                                      van de voorgaande accountant over de vergelijkende cijfers, en de wet- of regelgeving\n                                                      dit niet verbiedt, dient de accountant in een paragraaf inzake overige aangelegenheden\n                                                      in de controleverklaring te vermelden:\n\nA. dat de financi\u00eble overzichten over de voorgaande verslagperiode door de voorgaande\n                                                            accountant zijn gecontroleerd;\n\nB. het soort oordeel dat door de voorgaande accountant tot uitdrukking is gebracht en,\n                                                            indien het een aangepast oordeel betrof, de redenen daarvoor; en\n\nC. de datum van die verklaring. (Zie Par. A7)\n\nNiet-gecontroleerde financi\u00eble overzichten over de voorgaande verslagperiode\n\n14. Indien de financi\u00eble overzichten over de voorgaande verslagperiode niet zijn gecontroleerd,\n                                                      dient de accountant in een paragraaf inzake overige aangelegenheden in de controleverklaring\n                                                      te vermelden dat de vergelijkende cijfers niet zijn gecontroleerd. Een dergelijke\n                                                      vermelding ontslaat de accountant echter niet van het vereiste om voldoende en geschikte\n                                                      controle-informatie te verkrijgen dat de beginsaldi geen afwijkingen bevatten die\n                                                      een van materieel belang zijnde invloed hebben op de financi\u00eble overzichten over de\n                                                      lopende verslagperiode.513\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n15. Wanneer vergelijkende financi\u00eble overzichten worden gepresenteerd, dient de accountant\n                                                      in zijn oordeel te verwijzen naar elke verslagperiode waarover financi\u00eble overzichten\n                                                      zijn gepresenteerd en waarvoor een controleoordeel tot uitdrukking is gebracht. (Zie\n                                                      Par. A8-A9)\n\n16. Wanneer de accountant rapporteert over financi\u00eble overzichten over de voorgaande verslagperiode\n                                                      in samenhang met de controle van de lopende verslagperiode dient hij, indien het oordeel\n                                                      van de accountant over die financi\u00eble overzichten over de voorgaande verslagperiode\n                                                      afwijkt van het oordeel dat de accountant eerder tot uitdrukking bracht, de essenti\u00eble\n                                                      redenen voor het afwijkende oordeel toe te lichten in een paragraaf inzake overige\n                                                      aangelegenheden overeenkomstig Standaard 706514. (Zie Par. A10)\n\nFinanci\u00eble overzichten over de voorgaande verslagperiode die door een voorgaande accountant\n                                                zijn gecontroleerd\n\n17. Indien de financi\u00eble overzichten over de voorgaande verslagperiode door een voorgaande\n                                                      accountant zijn gecontroleerd, dient de accountant, naast het tot uitdrukking brengen\n                                                      van een oordeel over de financi\u00eble overzichten over de lopende verslagperiode, in\n                                                      een paragraaf inzake overige aangelegenheden te vermelden:\n\nA. dat de financi\u00eble overzichten over de voorgaande verslagperiode door een voorgaande\n                                                            accountant zijn gecontroleerd;\n\nB. het soort oordeel dat door de voorgaande accountant tot uitdrukking is gebracht en,\n                                                            indien het een aangepast oordeel betrof, de redenen daarvoor; en\n\nC. de datum van die verklaring,\n\ntenzij de controleverklaring van de voorgaande accountant over de financi\u00eble overzichten\n                                                      over de voorgaande verslagperiode opnieuw wordt uitgebracht samen met de financi\u00eble\n                                                      overzichten.\n\n18. Indien de accountant concludeert dat er sprake is van een afwijking van materieel\n                                                      belang die invloed heeft op de financi\u00eble overzichten over de voorgaande verslagperiode\n                                                      waarover de voorgaande accountant eerder een goedkeurende verklaring heeft uitgebracht,\n                                                      dient de accountant de afwijking mee te delen aan het management op het passende verantwoordelijkheidsniveau\n                                                      en, tenzij alle met governance belaste personen bij het leiden van de entiteit betrokken\n                                                      zijn,515 de met governance belaste personen, en dient hij te verzoeken dat de voorgaande accountant\n                                                      wordt ge\u00efnformeerd. Als de financi\u00eble overzichten over de voorgaande verslagperiode\n                                                      worden gewijzigd en de voorgaande accountant ermee instemt om een nieuwe controleverklaring\n                                                      over de gewijzigde financi\u00eble overzichten over de voorgaande verslagperiode uit te\n                                                      brengen, dient de accountant alleen over de lopende verslagperiode te rapporteren.\n                                                      (Zie Par. A11)\n\nNiet-gecontroleerde financi\u00eble overzichten over de voorgaande verslagperiode\n\n19. Als de financi\u00eble overzichten over de voorgaande verslagperiode niet zijn gecontroleerd,\n                                                      dient de accountant in een paragraaf inzake overige aangelegenheden te vermelden dat\n                                                      de vergelijkende financi\u00eble overzichten niet zijn gecontroleerd. Een dergelijke vermelding\n                                                      ontslaat de accountant echter niet van het vereiste om voldoende en geschikte controle-informatie\n                                                      te verkrijgen dat de beginsaldi geen afwijkingen bevatten die de financi\u00eble overzichten\n                                                      over de lopende verslagperiode op van materieel belang zijnde wijze be\u00efnvloeden.516\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA1 In het geval van vergelijkende financi\u00eble overzichten wordt om schriftelijke bevestigingen\n                                                      verzocht voor alle periodes waarnaar in het oordeel van de accountant wordt verwezen,\n                                                      omdat het management opnieuw moet bevestigen dat zijn eerdere schriftelijke bevestigingen\n                                                      met betrekking tot de voorgaande verslagperiode nog steeds passend zijn. In het geval\n                                                      van vergelijkende cijfers wordt om schriftelijke bevestigingen verzocht voor alleen\n                                                      de financi\u00eble overzichten over de lopende verslagperiode, omdat het oordeel van de\n                                                      accountant betrekking heeft op deze financi\u00eble overzichten, die de vergelijkende cijfers\n                                                      bevatten. De accountant verzoekt echter om een specifieke schriftelijke bevestiging\n                                                      met betrekking tot elke correctie van een afwijking van materieel belang in de financi\u00eble\n                                                      overzichten over de voorgaande verslagperiode die de ter vergelijking opgenomen informatie\n                                                      be\u00efnvloedt.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nGeen verwijzing in het oordeel van de accountant (Zie Par. 10)\n\nA2 De accountant verwijst in zijn oordeel niet naar de vergelijkende cijfers, omdat zijn\n                                                      oordeel betrekking heeft op de financi\u00eble overzichten over de lopende verslagperiode\n                                                      als geheel, met inbegrip van de vergelijkende cijfers.\n\nAanpassing in de controleverklaring, welke niet is opgelost, over de voorgaande verslagperiode\n                                                (Zie Par. 11)\n\nA3 Wanneer de eerder uitgebrachte controleverklaring over de voorgaande verslagperiode\n                                                      een oordeel met beperking, een oordeelonthouding of een afkeurend oordeel bevatte\n                                                      en de aangelegenheid die aanleiding gaf tot het aangepaste oordeel, is opgelost en\n                                                      naar behoren in de financi\u00eble overzichten administratief is verwerkt of toegelicht\n                                                      in overeenstemming met het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving,\n                                                      hoeft de accountant in zijn oordeel over de lopende verslagperiode niet naar de eerdere\n                                                      aanpassing te verwijzen.\n\nA4 Wanneer het eerder tot uitdrukking gebrachte oordeel van de accountant over de voorgaande\n                                                      verslagperiode werd aangepast, is het mogelijk dat de niet-opgeloste aangelegenheid\n                                                      die aanleiding gaf tot de aanpassing, niet relevant is voor de cijfers voor de lopende\n                                                      verslagperiode. Een oordeel met beperking, een oordeelonthouding of een afkeurend\n                                                      oordeel (naargelang toepasselijk) kan toch vereist zijn voor de financi\u00eble overzichten\n                                                      over de lopende verslagperiode vanwege de gevolgen of mogelijke gevolgen van de niet-opgeloste\n                                                      aangelegenheid voor de vergelijkbaarheid van de huidige en vergelijkende cijfers.\n\nA5 Voor voorbeeldteksten van controleverklaringen indien de financi\u00eble overzichten betreffende\n                                                      de voorgaande periode zijn gecontroleerd door een voorgaande accountant, wordt verwezen\n                                                      naar HRA deel 3.\n\nAfwijkingen in financi\u00eble overzichten over de voorgaande verslagperiode (Zie Par.\n                                                12)\n\nA6 Als de financi\u00eble overzichten over de voorgaande verslagperiode waarin afwijkingen\n                                                      voorkomen, niet zijn gewijzigd en de controleverklaring niet opnieuw is uitgebracht\n                                                      maar de vergelijkende cijfers naar behoren zijn aangepast of passende toelichtingen\n                                                      zijn opgenomen in de financi\u00eble overzichten over de lopende verslagperiode, kan in\n                                                      de controleverklaring een paragraaf ter benadrukking van bepaalde aangelegenheden\n                                                      worden opgenomen waarin de omstandigheden worden beschreven en waarin, indien relevant,\n                                                      wordt verwezen naar toelichtingen die de in de financi\u00eble overzichten te vinden aangelegenheid\n                                                      volledig beschrijven (zie Standaard 706).\n\nFinanci\u00eble overzichten over de voorgaande verslagperiode die door een voorgaande accountant\n                                                zijn gecontroleerd (Zie Par. 13)\n\nA7 Voor voorbeeldteksten van controleverklaringen indien de financi\u00eble overzichten betreffende\n                                                      de voorgaande periode zijn gecontroleerd door een voorgaande accountant, wordt verwezen\n                                                      naar HRA deel 3.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nVerwijzing in het oordeel van de accountant (Zie Par. 15)\n\nA8 Omdat de controleverklaring over vergelijkende financi\u00eble overzichten betrekking heeft\n                                                      op de financi\u00eble overzichten van elke gepresenteerde verslagperiode, kan de accountant\n                                                      een oordeel met beperking of een afkeurend oordeel tot uitdrukking brengen, een oordeelonthouding\n                                                      formuleren dan wel een paragraaf ter benadrukking van bepaalde aangelegenheden opnemen\n                                                      met betrekking tot een of meer verslagperioden, en tegelijk een ander oordeel tot\n                                                      uitdrukking brengen over de financi\u00eble overzichten over de andere verslagperiode.\n\nA9 Voorbeeld 4 van de bijlage bevat een voorbeeld ter illustratie van de controleverklaring\n                                                      als van de accountant wordt vereist dat hij rapporteert over de financi\u00eble overzichten\n                                                      over zowel de lopende als voorgaande verslagperiode in samenhang met de controle van\n                                                      het lopende jaar en de voorgaande verslagperiode een aangepast oordeel bevatte en\n                                                      de aangelegenheid, die aanleiding gaf tot de aanpassing, niet is opgelost.\n\nOordeel over de financi\u00eble overzichten over de voorgaande verslagperiode dat verschilt\n                                                van het eerdere oordeel (Zie Par. 16)\n\nA10 Als wordt gerapporteerd over de financi\u00eble overzichten over de voorgaande verslagperiode\n                                                      in samenhang met de controle van de lopende verslagperiode, kan het oordeel over de\n                                                      financi\u00eble overzichten over de voorgaande verslagperiode verschillen van het eerder\n                                                      tot uitdrukking gebrachte oordeel, indien de accountant tijdens de controle van de\n                                                      lopende verslagperiode zich bewust wordt van omstandigheden of gebeurtenissen die\n                                                      de financi\u00eble overzichten over een voorgaande verslagperiode op een van materieel\n                                                      belang zijnde wijze be\u00efnvloeden. In sommige rechtsgebieden kan de accountant aanvullende\n                                                      rapporteringsverantwoordelijkheden hebben die bedoeld zijn om te voorkomen dat men\n                                                      in de toekomst vertrouwt op de eerder uitgebrachte controleverklaring over de financi\u00eble\n                                                      overzichten over de voorgaande verslagperiode.\n\nFinanci\u00eble overzichten over de voorgaande verslagperiode die door een voorgaande accountant\n                                                zijn gecontroleerd (Zie Par. 18)\n\nA11 Het is mogelijk dat de voorgaande accountant niet in staat of niet bereid is om de\n                                                      controleverklaring bij de financi\u00eble overzichten over de voorgaande verslagperiode\n                                                      opnieuw uit te brengen. In een paragraaf inzake overige aangelegenheden in de controleverklaring\n                                                      kan worden vermeld dat de voorgaande accountant heeft gerapporteerd over de financi\u00eble\n                                                      overzichten over de voorgaande verslagperiode voordat deze werden gecorrigeerd. Bovendien\n                                                      kan, als de accountant een controle-opdracht heeft gekregen en voldoende en geschikte\n                                                      controle-informatie verkrijgt om overtuigd te zijn van de geschiktheid van de wijziging,\n                                                      de controleverklaring ook de volgende paragraaf bevatten:\n\nAls onderdeel van onze controle van de financi\u00eble overzichten over 20X2 hebben wij\n                                                      ook de in toelichting X beschreven aanpassingen gecontroleerd die zijn aangebracht\n                                                      om de financi\u00eble overzichten over 20X1 te herzien. Naar ons oordeel zijn deze aanpassingen\n                                                      passend en zijn ze naar behoren toegepast. Wij hebben geen opdracht gekregen om de\n                                                      financi\u00eble overzichten van de vennootschap over 20X1 te controleren, te beoordelen\n                                                      of er andere werkzaamheden op uit te voeren dan met betrekking tot de aanpassingen,\n                                                      en wij brengen daarom geen oordeel of enige andere vorm van zekerheid tot uitdrukking\n                                                      over de financi\u00eble overzichten over 20X1 als geheel.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nParagraaf\n\nInleiding\n\nToepassingsgebied van deze Standaard\n\n1-2\n\nIngangsdatum\n\n3\n\nDoelstelling\n\n4\n\nDefinities\n\n5\n\nVereisten\n\nHet lezen van andere informatie\n\n6-7\n\nVan materieel belang zijnde inconsistenties\n\n8-13\n\nVan materieel belang zijnde onjuiste voorstellingen van zaken\n\n14-16\n\nToepassingsgerichte en overige verklarende teksten\n\nToepassingsgebied van deze Standaard\n\nA1-A2\n\nDefinitie van andere informatie\n\nA3-A4\n\nHet lezen van andere informatie\n\nA5\n\nVan materieel belang zijnde inconsistenties\n\nA6-A9\n\nVan materieel belang zijnde onjuiste voorstellingen van zaken\n\nA10-A11\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n1. Deze Standaard behandelt de verantwoordelijkheden van de accountant met betrekking\n                                                   tot andere informatie in documenten waarin gecontroleerde financi\u00eble overzichten en\n                                                   de daarbij horende controleverklaring zijn opgenomen. Bij het ontbreken van enig afzonderlijk\n                                                   vereiste in de specifieke omstandigheden van de opdracht, heeft de controleverklaring\n                                                   geen betrekking op andere informatie en heeft de accountant geen specifieke verantwoordelijkheid\n                                                   om te bepalen of de andere informatie al dan niet naar behoren is weergegeven. De\n                                                   accountant leest de andere informatie echter omdat de geloofwaardigheid van de gecontroleerde\n                                                   financi\u00eble overzichten kan worden ondermijnd door van materieel belang zijnde inconsistenties\n                                                   tussen de gecontroleerde financi\u00eble overzichten en andere informatie. (Zie Par. A1)\n\n2. In deze Standaard verwijzen \u2018documenten waarin gecontroleerde financi\u00eble overzichten\n                                                   zijn opgenomen\u2019 naar jaarrapporten (of soortgelijke documenten) verstrekt aan eigenaren\n                                                   (of soortgelijke belanghebbenden) waarin gecontroleerde financi\u00eble overzichten en\n                                                   de daarbij horende controleverklaring zijn opgenomen. Deze Standaard kan ook worden\n                                                   toegepast, zo nodig aangepast aan de omstandigheden, op andere documenten waarin gecontroleerde\n                                                   financi\u00eble overzichten zijn opgenomen, zoals documenten die bij effectenemissies worden\n                                                   gebruikt.517 (Zie Par. A2)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n3. \nVoor de ingangsdatum wordt verwezen naar de slotbepalingen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n4. De doelstelling van de accountant is het op passende wijze inspelen wanneer documenten\n                                                waarin gecontroleerde financi\u00eble overzichten en de daarbij horende controleverklaring\n                                                zijn opgenomen, andere informatie bevatten die de geloofwaardigheid van die financi\u00eble\n                                                overzichten en de controleverklaring kunnen ondermijnen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n5. Voor de toepassing van de Standaarden hebben de volgende termen de hierna weergegeven\n                                                betekenis:\n\nA. \nandere informatie \u2013 Financi\u00eble of niet-financi\u00eble informatie (niet zijnde de financi\u00eble overzichten en\n                                                      de daarbij horende controleverklaring) die op grond van wet- of regelgeving of omdat\n                                                      dit gebruikelijk is, is opgenomen in een document waarin gecontroleerde financi\u00eble\n                                                      overzichten en de daarbij horende controleverklaring zijn opgenomen; (Zie Par. A3-A4)\n\nB. \ninconsistentie \u2013 Andere informatie die strijdig is met informatie die in de gecontroleerde financi\u00eble\n                                                      overzichten is opgenomen. Een van materieel belang zijnde inconsistentie kan twijfel\n                                                      doen ontstaan over de controlebevindingen die gebaseerd zijn op eerder verkregen controle-informatie\n                                                      en mogelijk over de onderbouwing van het controleoordeel over de financi\u00eble overzichten;\n\nC. \nonjuiste voorstelling van zaken \u2013 Andere informatie die geen verband houdt met aangelegenheden die in de gecontroleerde\n                                                      financi\u00eble overzichten zijn vermeld en die onjuist is vermeld of gepresenteerd. Een\n                                                      van materieel belang zijnde onjuiste voorstelling van zaken kan de geloofwaardigheid\n                                                      ondermijnen van het document waarin gecontroleerde financi\u00eble overzichten zijn opgenomen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n6. De accountant dient de andere informatie te lezen teneinde eventuele van materieel\n                                                   belang zijnde inconsistenties met de gecontroleerde financi\u00eble overzichten te identificeren.\n\n7. De accountant dient passende afspraken te maken met het management of de met governance\n                                                   belaste personen om de andere informatie v\u00f3\u00f3r de datum van de controleverklaring te\n                                                   verkrijgen. Indien het niet mogelijk is alle andere informatie v\u00f3\u00f3r de datum van de\n                                                   controleverklaring te verkrijgen, dient de accountant deze andere informatie zo spoedig\n                                                   mogelijk te lezen. (Zie Par. A5)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n8. Indien de accountant bij het lezen van de andere informatie een van materieel belang\n                                                   zijnde inconsistentie identificeert, dient hij te bepalen of het nodig is de gecontroleerde\n                                                   financi\u00eble overzichten dan wel de andere informatie te herzien.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n9. Indien een herziening van de gecontroleerde financi\u00eble overzichten nodig is en het\n                                                      management de herziening weigert uit te voeren, dient de accountant het oordeel in\n                                                      de controleverklaring aan te passen overeenkomstig Standaard 705518.\n\n10. Indien een herziening van de andere informatie nodig is en het management de herziening\n                                                      weigert uit te voeren, dient de accountant deze aangelegenheid aan de met governance\n                                                      belaste personen mee te delen, tenzij alle met governance belaste personen bij het\n                                                      leiden van de entiteit betrokken zijn;519 en\n\nA. in de controleverklaring een paragraaf inzake overige aangelegenheden op te nemen\n                                                            waarin de van materieel belang zijnde inconsistentie wordt beschreven overeenkomstig\n                                                            Standaard 706;520 of\n\nB. de controleverklaring niet af te geven; of\n\nC. de opdracht terug te geven, indien dat op basis van de van toepassing zijnde wet-\n                                                            of regelgeving mogelijk is. (Zie Par. A6-A7)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n11. Indien een herziening van de gecontroleerde financi\u00eble overzichten nodig is, dient\n                                                      de accountant de relevante vereisten in Standaard 560521 na te leven.\n\n12. Indien een herziening van de andere informatie nodig is en het management ermee instemt\n                                                      de herziening uit te voeren, dient de accountant de werkzaamheden uit te voeren die\n                                                      in de gegeven omstandigheden nodig zijn. (Zie Par. A8)\n\n13. Indien een herziening van de andere informatie nodig is maar het management de herziening\n                                                      weigert uit te voeren, dient de accountant zijn punt van zorg met betrekking tot de\n                                                      andere informatie aan de met governance belaste personen bekend te maken, tenzij alle\n                                                      met governance belaste personen bij het leiden van de entiteit betrokken zijn, en\n                                                      eventuele verdere passende maatregelen te nemen. (Zie Par. A9)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n14. Indien de accountant tijdens het lezen van de andere informatie teneinde van materieel\n                                                      belang zijnde inconsistenties te identificeren zich bewust wordt van een kennelijk\n                                                      van materieel belang zijnde onjuiste voorstelling van zaken, dient hij deze aangelegenheid\n                                                      met het management te bespreken. (Zie Par. A10)\n\n15. Indien de accountant na deze besprekingen nog steeds van mening is dat er een kennelijk\n                                                      van materieel belang zijnde onjuiste voorstelling van zaken bestaat, dient hij het\n                                                      management te verzoeken een deskundige derde te raadplegen, zoals de juridisch adviseur\n                                                      van de entiteit, en dient hij rekening te houden met het verkregen advies.\n\n16. Indien de accountant tot de conclusie komt dat de andere informatie een van materieel\n                                                      belang zijnde onjuiste voorstelling van zaken bevat die het management weigert te\n                                                      corrigeren, dient de accountant zijn punt van zorg met betrekking tot de andere informatie\n                                                      aan de met governance belaste personen bekend te maken, tenzij alle met governance\n                                                      belaste personen bij het leiden van de entiteit betrokken zijn, en eventuele verdere\n                                                      passende maatregelen te nemen. (Zie Par. A11)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA1 De accountant kan op grond van wet- of regelgeving aanvullende verantwoordelijkheden\n                                                      hebben met betrekking tot andere informatie die buiten het toepassingsgebied van deze\n                                                      Standaard vallen. In sommige rechtsgebieden wordt van de accountant vereist dat hij\n                                                      bijvoorbeeld specifieke werkzaamheden toepast met betrekking tot bepaalde andere informatie,\n                                                      zoals vereiste aanvullende gegevens, uitvoert of een oordeel tot uitdrukking brengt\n                                                      over de betrouwbaarheid van in de andere informatie beschreven prestatie-indicatoren.\n                                                      Indien dergelijke verplichtingen bestaan, worden de aanvullende verantwoordelijkheden\n                                                      van de accountant bepaald door de aard van de opdracht alsmede door wetgeving, regelgeving\n                                                      en professionele standaarden. Als deze andere informatie niet is opgenomen of tekortkomingen\n                                                      bevat, kan van de accountant vereist zijn dat hij op grond van wet- of regelgeving\n                                                      in de controleverklaring naar deze aangelegenheid verwijst.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nOverwegingen die specifiek voor kleinere entiteiten gelden\n\nA2 Het is minder waarschijnlijk dat kleinere entiteiten documenten publiceren waarin\n                                                      gecontroleerde financi\u00eble overzichten zijn opgenomen, tenzij ze hiertoe op grond van\n                                                      wet- of regelgeving verplicht zijn. Een voorbeeld van een dergelijk document is is\n                                                      een begeleidend rapport dat door de met governance belaste personen is opgesteld omdat\n                                                      ze wettelijk daartoe verplicht zijn. Voorbeelden van andere informatie die deel kan\n                                                      uitmaken van een document waarin de gecontroleerde financi\u00eble overzichten van een\n                                                      kleinere entiteit zijn opgenomen, zijn een gedetailleerde winst-en-verliesrekening\n                                                      en een managementrapport.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA3 Andere informatie kan bijvoorbeeld zijn:\n\n\u2022 een door het management of de met governance belaste personen opgesteld verslag over\n                                                         de activiteiten;\n\n\u2022 financi\u00eble samenvattingen of kerncijfers;\n\n\u2022 gegevens over de werkgelegenheid;\n\n\u2022 voorgenomen investeringsuitgaven;\n\n\u2022 financi\u00eble verhoudingscijfers;\n\n\u2022 namen van bestuurders en leden van het hoger kader;\n\n\u2022 geselecteerde kwartaalcijfers.\n\nA4 Voor de toepassing van de Standaarden omvat andere informatie bijvoorbeeld niet:\n\n\u2022 een pers- of verzendbericht, zoals een begeleidende brief, dat is gevoegd bij het\n                                                         document waarin gecontroleerde financi\u00eble overzichten en de daarbij horende controleverklaring\n                                                         zijn opgenomen;\n\n\u2022 informatie die is opgenomen in briefings voor analisten;\n\n\u2022 informatie die is opgenomen op de website van de entiteit.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA5 Het verkrijgen van de andere informatie v\u00f3\u00f3r de datum van de controleverklaring stelt\n                                                   de accountant in staat mogelijke van materieel belang zijnde inconsistenties en kennelijk\n                                                   van materieel belang zijnde onjuiste voorstellingen van zaken tijdig met het management\n                                                   op te lossen. Een afspraak met het management over het tijdstip waarop de andere informatie\n                                                   beschikbaar zal zijn, kan nuttig zijn.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA6 Als het management de andere informatie weigert te herzien, kan de accountant een\n                                                      eventuele beslissing over verdere maatregelen baseren op het advies van zijn juridisch\n                                                      adviseur.\n\nOverwegingen die specifiek voor entiteiten in de publieke sector gelden\n\nA7 In de publieke sector is het niet altijd mogelijk een opdracht terug te geven of een\n                                                      controleverklaring niet af te geven. In dergelijke gevallen kan de accountant een\n                                                      rapport met gedetailleerde informatie over de inconsistentie aan de passende wettelijke\n                                                      instantie verstrekken.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA8 Als het management ermee instemt de andere informatie te herzien, kunnen de werkzaamheden\n                                                      van de accountant bestaan uit het beoordelen van de door het management genomen stappen\n                                                      om ervoor te zorgen dat personen die de eerder gepubliceerde financi\u00eble overzichten,\n                                                      de daarbij horende controleverklaring en de andere informatie hebben ontvangen, over\n                                                      de herziening worden ge\u00efnformeerd.\n\nA9 Als het management weigert over te gaan tot de herziening van die andere informatie\n                                                      waarvan de accountant concludeert dat deze noodzakelijk is, kunnen de passende verdere\n                                                      maatregelen van de accountant onder meer bestaan uit het verzoeken om advies bij zijn\n                                                      juridisch adviseur.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA10 Als een kennelijk van materieel belang zijnde onjuiste voorstelling van zaken met\n                                                   het management wordt besproken, is de accountant mogelijk niet in staat om de validiteit\n                                                   van sommige in de andere informatie opgenomen toelichtingen en de antwoorden van het\n                                                   management op zijn verzoeken om inlichtingen te evalueren, en kan hij tot de conclusie\n                                                   komen dat er valide verschillen in oordeel of van mening bestaan.\n\nA11 Als de accountant tot de conclusie komt dat er een van materieel belang zijnde onjuiste\n                                                   voorstelling van zaken bestaat die het management weigert te corrigeren, kunnen de\n                                                   passende verdere maatregelen van de accountant onder meer bestaan uit het verzoeken\n                                                   om advies bij zijn juridisch adviseur.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nParagraaf\n\nInleiding\n\nToepassingsgebied van deze Standaard\n\n1-3\n\nIngangsdatum\n\n4\n\nDoelstelling\n\n5\n\nDefinities\n\n6-7\n\nVereisten\n\nOverwegingen bij het aanvaarden van de opdracht\n\n8\n\nOverwegingen bij het plannen en uitvoeren van de controle\n\n9-10\n\nHet vormen van een oordeel en overwegingen bij het rapporteren\n\n11-14\n\nToepassingsgerichte en overige verklarende teksten\n\nDefinitie van een stelsel voor bijzondere doeleinden\n\nA1-A4\n\nOverwegingen bij het aanvaarden van de opdracht\n\nA5-A8\n\nOverwegingen bij het plannen en uitvoeren van de controle\n\nA9-A12\n\nHet vormen van een oordeel en overwegingen bij het rapporteren\n\nA13-A15\n\nBijlage: Voorbeeldteksten van controleverklaringen betreffende financi\u00eble overzichten\n                                                      voor bijzondere doeleinden\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n1. De Standaarden in de reeksen 100 tot en met 700 zijn van toepassing op een controle\n                                                   van financi\u00eble overzichten. Deze Standaard behandelt speciale overwegingen bij de\n                                                   toepassing van die Standaarden bij een controle van financi\u00eble overzichten die zijn\n                                                   opgesteld in overeenstemming met een stelsel voor bijzondere doeleinden.\n\n2. Deze Standaard is geschreven in de context van een volledige set van financi\u00eble overzichten\n                                                   die zijn opgesteld in overeenstemming met stelsels voor bijzondere doeleinden. Standaard\n                                                   805522 behandelt speciale overwegingen die relevant zijn voor een controle van een enkel\n                                                   financieel overzicht of een specifiek(e) element, rekening of item van een financieel\n                                                   overzicht.\n\n3. Deze Standaard doet geen afbreuk aan de vereisten van de andere Standaarden; noch\n                                                   behandelt deze Standaard alle speciale overwegingen die relevant kunnen zijn in de\n                                                   omstandigheden van de opdracht.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n4. \nVoor de ingangsdatum wordt verwezen naar de slotbepalingen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n5. De doelstelling van de accountant bij het toepassen van de Standaarden bij een controle\n                                                van financi\u00eble overzichten die zijn opgesteld in overeenstemming met stelsels voor\n                                                bijzondere doeleinden is het op passende wijze adresseren van de speciale overwegingen\n                                                die relevant zijn voor:\n\nA. de aanvaarding van de opdracht;\n\nB. het plannen en uitvoeren van die opdracht; en\n\nC. het vormen van een oordeel en het rapporteren over de financi\u00eble overzichten.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n6. In het kader van de Standaarden hebben de volgende termen de hieronder weergegeven\n                                                betekenissen:\n\nA. \nfinanci\u00eble overzichten voor bijzondere doeleinden \u2013 Financi\u00eble overzichten die zijn opgesteld in overeenstemming met stelsels voor bijzondere\n                                                      doeleinden; (Zie Par. A4)\n\nB. \nstelsel voor bijzondere doeleinden \u2013 Een stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving dat is opgezet om te voldoen aan de informatiebehoeften\n                                                      van specifieke gebruikers. Het stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving kan een getrouw-beeld-stelsel\n                                                      of een compliance-stelsel zijn.523 (Zie Par. A1-A4)\n\n7. Met de term \u2018financi\u00eble overzichten\u2019 wordt in deze Standaard aangeduid \u2018een volledige\n                                                set van financi\u00eble overzichten voor bijzondere doeleinden, met inbegrip van de daarop\n                                                betrekking hebbende toelichtingen\u2019. De daarop betrekking hebbende toelichtingen bestaan\n                                                gewoonlijk uit een overzicht van belangrijke gehanteerde grondslagen voor financi\u00eble\n                                                verslaggeving en andere toelichtingen. De vereisten van het van toepassing zijnde\n                                                stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving bepalen de vorm en inhoud van de financi\u00eble\n                                                overzichten, alsmede waaruit een volledige set van financi\u00eble overzichten bestaat.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n8. Standaard 210 vereist van de accountant om de aanvaardbaarheid te bepalen van het\n                                                      stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving dat is toegepast bij het opstellen van de\n                                                      financi\u00eble overzichten. Bij een controle van financi\u00eble overzichten voor bijzondere\n                                                      doeleinden dient de accountant inzicht te verwerven in: (Zie Par. A5-A8)\n\nA. het doel waarvoor de financi\u00eble overzichten worden opgesteld;\n\nB. de beoogde gebruikers; en\n\nC. de door het management ondernomen stappen om te bepalen dat het van toepassing zijnde\n                                                            stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving aanvaardbaar is in de gegeven omstandigheden.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n9. Standaard 200 vereist van de accountant om alle Standaarden die relevant zijn voor\n                                                   de controle na te leven.524 Bij het plannen en uitvoeren van een controle van financi\u00eble overzichten voor bijzondere\n                                                   doeleinden dient de accountant te bepalen of het toepassen van de Standaarden speciale\n                                                   overweging verdient in de omstandigheden van de opdracht. (Zie Par. A9-A12)\n\n10. Standaard 315 vereist van de accountant om inzicht te verwerven in het kiezen en toepassen\n                                                   van grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving door de entiteit.525 Indien de financi\u00eble overzichten zijn opgesteld in overeenstemming met de bepalingen\n                                                   van een contract dient de accountant inzicht te verwerven in alle significante interpretaties\n                                                   van het contract die het management heeft gemaakt bij het opstellen van die financi\u00eble\n                                                   overzichten. Een interpretatie is significant als het aannemen van een andere redelijke\n                                                   interpretatie een van materieel belang zijnd verschil zou opleveren in de informatie\n                                                   zoals deze is weergegeven in de financi\u00eble overzichten.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n11. Bij het vormen van een oordeel en het rapporteren over financi\u00eble overzichten voor\n                                                   bijzondere doeleinden dient de accountant de vereisten zoals omschreven in Standaard\n                                                   700 toe te passen.526 (Zie Par. A13)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n12. Standaard 700 vereist van de accountant om te evalueren of de financi\u00eble overzichten\n                                                      op adequate wijze naar het van toepassing zijnde stelsel voor financi\u00eble verslaggeving\n                                                      verwijzen of dit beschrijven.527 Indien de financi\u00eble overzichten zijn opgesteld in overeenstemming met de bepalingen\n                                                      in een contract dient de accountant te evalueren of de financi\u00eble overzichten alle\n                                                      significante interpretaties van het contract waarop de financi\u00eble overzichten zijn\n                                                      gebaseerd op adequate wijze beschrijven.\n\n13. Standaard 700 behandelt de vorm en inhoud van de controleverklaring. In het geval\n                                                      van een controleverklaring betreffende financi\u00eble overzichten voor bijzondere doeleinden:\n\nA. dient de controleverklaring tevens het doel te beschrijven waarvoor de financi\u00eble\n                                                            overzichten zijn opgesteld en, indien noodzakelijk, de beoogde gebruikers, dan wel\n                                                            te verwijzen naar een toelichting in de financi\u00eble overzichten voor bijzondere doeleinden\n                                                            die deze informatie bevat; en\n\nB. indien het management de keuze heeft uit verschillende stelsels inzake financi\u00eble\n                                                            verslaggeving bij het opstellen van de betreffende financi\u00eble overzichten, dient de\n                                                            uiteenzetting van de verantwoordelijkheid van het management528 voor de financi\u00eble overzichten tevens te verwijzen naar de verantwoordelijkheid van\n                                                            het management om te bepalen of het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble\n                                                            verslaggeving aanvaardbaar is in de gegeven omstandigheden.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n14. De controleverklaring betreffende financi\u00eble overzichten voor bijzondere doeleinden\n                                                      dient een paragraaf ter benadrukking van aangelegenheden te bevatten die de lezers\n                                                      van de controleverklaring er op attendeert dat de financi\u00eble overzichten zijn opgesteld\n                                                      in overeenstemming met een stelsel voor bijzondere doeleinden en dat de financi\u00eble\n                                                      overzichten derhalve ongeschikt kunnen zijn voor een ander doel. De accountant dient\n                                                      deze alinea onder een passend kopje op te nemen. (Zie Par. A14-A15)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA1 Voorbeelden van stelsels voor bijzondere doeleinden zijn:\n\n\u2022 fiscale verslaggevingsgrondslagen voor een set van financi\u00eble overzichten die wordt\n                                                         toegevoegd aan de belastingaangifte van de entiteit;\n\n\u2022 een verslaggeving op kasbasis voor kasstroominformatie die een entiteit gevraagd wordt\n                                                         op te stellen ten behoeve van crediteuren;\n\n\u2022 de door een regelgever of toezichthouder vastgestelde bepalingen inzake financi\u00eble\n                                                         verslaggeving om te voldoen aan de vereisten van die regelgever of toezichthouder;\n                                                         of\n\n\u2022 de bepalingen inzake financi\u00eble verslaggeving van een contract, van bijvoorbeeld een\n                                                         obligatie emissie-overeenkomst, een leningsovereenkomst, of een projectsubsidie.\n\nA2 Er kunnen zich omstandigheden voordoen waarbij een stelsel voor bijzondere doeleinden\n                                                   is gebaseerd op een stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving dat is vastgesteld door\n                                                   een geautoriseerde of erkende instantie die standaarden vaststelt (standards setting\n                                                   organization) dan wel gebaseerd is op wet- of regelgeving, maar dat niet voldoet aan\n                                                   alle vereisten van dat stelsel. Een voorbeeld is een contract dat van financi\u00eble overzichten\n                                                   vereist om te worden opgesteld overeenkomstig de meeste, maar niet alle, vereisten\n                                                   van de standaarden voor financi\u00eble verslaggeving van rechtsgebied X. Wanneer het bovenstaande\n                                                   in de omstandigheden van de opdracht aanvaardbaar is, is het niet passend om in de\n                                                   omschrijving van het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving\n                                                   die in de financi\u00eble overzichten voor bijzondere doeleinden is opgenomen te suggereren\n                                                   dat deze volledig voldoen aan alle vereisten van het stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving\n                                                   dat door de geautoriseerde of erkende instantie die standaarden vaststelt (standards\n                                                   setting organization) dan wel op grond van wet- of regelgeving is vastgesteld. In\n                                                   bovenstaand voorbeeld van het contract is het mogelijk dat de beschrijving van het\n                                                   van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving verwijst naar de bepalingen\n                                                   inzake financi\u00eble verslaggeving van het contract, en niet naar de standaarden voor\n                                                   financi\u00eble verslaggeving van rechtsgebied X.\n\nA3 In de omstandigheden zoals beschreven in alinea A2 hoeft het voor bijzondere doeleinden\n                                                   niet noodzakelijkerwijs een getrouw-beeld-stelsel te zijn, zelfs indien het stelsel\n                                                   inzake financi\u00eble verslaggeving waarop het gebaseerd is wel een getrouw-beeld-stelsel\n                                                   is. De reden daarvoor is dat het stelsel voor bijzondere doeleinden mogelijk niet\n                                                   voldoet aan alle vereisten van het stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving dat door\n                                                   de geautoriseerde of erkende instantie die standaarden vaststelt (standards setting\n                                                   organization), dan wel op grond van wet- of regelgeving is vastgesteld, die nodig\n                                                   zijn om te komen tot een getrouw beeld van de financi\u00eble overzichten.\n\nA4 Het is mogelijk dat financi\u00eble overzichten die zijn opgesteld volgens een stelsel\n                                                   voor bijzondere doeleinden de enige financi\u00eble overzichten zijn die een entiteit opstelt.\n                                                   In dergelijke omstandigheden kunnen die financi\u00eble overzichten gebruikt worden door\n                                                   anderen dan degenen voor wie het stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving is opgezet.\n                                                   Ondanks de ruime verspreiding van de financi\u00eble overzichten in die omstandigheden\n                                                   worden de financi\u00eble overzichten in het kader van de Standaarden nog altijd beschouwd\n                                                   als financi\u00eble overzichten voor bijzondere doeleinden. De in alinea\u2019s 13 en 14 gestelde\n                                                   vereisten zijn bedoeld om misverstanden te voorkomen over het doel waarvoor de financi\u00eble\n                                                   overzichten worden opgesteld.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA5 Bij financi\u00eble overzichten voor bijzondere doeleinden zijn de financi\u00eble informatiebehoeften\n                                                      van de beoogde gebruikers de belangrijkste factoren bij het bepalen van de aanvaardbaarheid\n                                                      van het bij het opstellen van de financi\u00eble overzichten toegepaste stelsel inzake\n                                                      financi\u00eble verslaggeving.\n\nA6 Het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving kan de standaarden\n                                                      voor financi\u00eble verslaggeving bevatten die zijn vastgesteld door een organisatie die\n                                                      bevoegd is of erkend wordt om standaarden voor financi\u00eble overzichten voor bijzondere\n                                                      doeleinden uit te vaardigen. In dat geval worden die standaarden als aanvaardbaar\n                                                      beschouwd voor dat doel indien de organisatie een vastgesteld en transparant proces\n                                                      volgt waarin de zienswijzen van relevante belanghebbenden overwogen en beschouwd worden.\n                                                      In sommige rechtsgebieden kan wet- of regelgeving het stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving\n                                                      voorschrijven dat door het management gebruikt dient te worden bij het opstellen van\n                                                      financi\u00eble overzichten voor bijzondere doeleinden voor een bepaalde soort entiteit.\n                                                      Een regelgever of toezichthouder kan bijvoorbeeld bepalingen inzake financi\u00eble verslaggeving\n                                                      vaststellen om te voldoen aan de vereisten van die regelgever of toezichthouder. Indien\n                                                      er geen aanleiding is om het tegendeel aan te nemen, wordt een dergelijk stelsel inzake\n                                                      financi\u00eble verslaggeving aanvaardbaar geacht voor financi\u00eble overzichten voor bijzondere\n                                                      doeleinden die door een dergelijke entiteit worden opgesteld.\n\nA7 Wanneer de standaarden voor financi\u00eble verslaggeving waarnaar in alinea A6 wordt verwezen,\n                                                      worden aangevuld met vereisten op grond van wet- of regelgeving, vereist Standaard\n                                                      210 van de accountant om te bepalen of er tegenstrijdigheden bestaan tussen de standaarden\n                                                      inzake financi\u00eble verslaggeving en de aanvullende vereisten en schrijft Standaard\n                                                      210 de acties voor die de accountant moet ondernemen indien dergelijke tegenstrijdigheden\n                                                      bestaan.529\n\nA8 In het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving kunnen de bepalingen\n                                                      inzake financi\u00eble verslaggeving opgenomen zijn van een contract, dan wel andere bronnen\n                                                      dan de in alinea\u2019s A6 en A7 genoemde. In dat geval wordt de aanvaardbaarheid van het\n                                                      stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving in de omstandigheden van de opdracht bepaald\n                                                      door na te gaan of het stelsel blijk geeft van kenmerken die gewoonlijk aanwezig zijn\n                                                      in aanvaardbare stelsels inzake financi\u00eble verslaggeving zoals omschreven in bijlage\n                                                      2 van Standaard 210. In geval van een stelsel voor bijzondere doeleinden is voor een\n                                                      bepaalde opdracht het relatieve belang van elk van de kenmerken zoals die gewoonlijk\n                                                      in aanvaardbare stelsels inzake financi\u00eble verslaggeving aanwezig zijn een zaak van\n                                                      professionele oordeelsvorming. De verkoper en de koper kunnen ten behoeve van het\n                                                      vaststellen van de intrinsieke waarde van een entiteit op de datum van de verkoop\n                                                      van die entiteit bijvoorbeeld overeen zijn gekomen dat zeer voorzichtige schattingen\n                                                      van voorzieningen voor oninbare vorderingen in hun geval passend zijn, ook al is dergelijke\n                                                      financi\u00eble informatie niet neutraal in vergelijking met informatie die is opgesteld\n                                                      in overeenstemming met een stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving voor algemene doeleinden.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA9 Standaard 200 vereist van de accountant om te voldoen aan (a) relevante ethische voorschriften,\n                                                   waaronder de voorschriften met betrekking tot onafhankelijkheid, verband houdend met\n                                                   controle-opdrachten van financi\u00eble overzichten, en (b) alle Standaarden die relevant\n                                                   zijn voor de controle. Standaard 200 vereist eveneens van de accountant om zich te\n                                                   houden aan elk van de vereisten van een Standaard, tenzij in het geval van de controle\n                                                   de gehele Standaard niet relevant is of een vereiste niet relevant is omdat die voorwaardelijk\n                                                   is en aan de voorwaarde niet wordt voldaan. In uitzonderlijke gevallen kan de accountant\n                                                   het noodzakelijk achten om af te wijken van een relevante vereiste in een Standaard\n                                                   door alternatieve controlewerkzaamheden uit te voeren om het doel van de betreffende\n                                                   vereiste te bereiken.530\n\nA10 Het toepassen van sommige van de vereisten van de Standaarden bij de controle van\n                                                   financi\u00eble overzichten voor bijzondere doeleinden kan speciale overwegingen van de\n                                                   accountant vereisen. In Standaard 320 zijn bijvoorbeeld oordeelsvormingen over aangelegenheden\n                                                   die van materieel belang zijn voor gebruikers van de financi\u00eble overzichten gebaseerd\n                                                   op de gemeenschappelijke financi\u00eble informatiebehoeften van de gebruikers als groep.531 In het geval van een controle van financi\u00eble overzichten voor bijzondere doeleinden\n                                                   zijn die oordeelsvormingen gebaseerd op een beoordeling van de financi\u00eble informatiebehoeften\n                                                   van de beoogde gebruikers.\n\nA11 Bij financi\u00eble overzichten voor bijzondere doeleinden, zoals overzichten die zijn\n                                                   opgesteld in overeenstemming met de vereisten van een contract, kan het management\n                                                   met de beoogde gebruikers een grenswaarde overeenkomen waar beneden tijdens de controle\n                                                   ge\u00efdentificeerde afwijkingen niet zullen worden gecorrigeerd of anderszins worden\n                                                   aangepast. Het bestaan van een dergelijke grenswaarde ontslaat de accountant echter\n                                                   niet van de verplichting om overeenkomstig Standaard 320 de materialiteit te bepalen\n                                                   in overeenstemming met Standaard 320 ten behoeve van het plannen en uitvoeren van\n                                                   de controle van de financi\u00eble overzichten voor bijzondere doeleinden.\n\nA12 Communicatie met de met governance belaste personen overeenkomstig de Standaarden\n                                                   is gebaseerd op de relatie tussen de met governance belaste personen en de financi\u00eble\n                                                   overzichten die aan controle onderworpen zijn, in het bijzonder op de vraag of de\n                                                   met governance belaste personen verantwoordelijk zijn voor het houden van toezicht\n                                                   op het opstellen van die financi\u00eble overzichten. In het geval van financi\u00eble overzichten\n                                                   voor bijzondere doeleinden hebben de met governance belaste personen mogelijk deze\n                                                   verantwoordelijkheid niet; bijvoorbeeld wanneer de financi\u00eble informatie slechts wordt\n                                                   opgesteld voor gebruik door het management. In dergelijke gevallen zijn de in Standaard\n                                                   260532 gestelde vereisten mogelijk niet relevant voor de controle van de financi\u00eble overzichten\n                                                   voor bijzondere doeleinden, behalve wanneer de accountant tevens verantwoordelijk\n                                                   is voor de controle van de financi\u00eble overzichten voor algemene doeleinden van de\n                                                   entiteit of wanneer de accountant bijvoorbeeld met de met governance belaste personen\n                                                   van de entiteit is overeengekomen om voor hen relevante aangelegenheden die tijdens\n                                                   de controle van de financi\u00eble overzichten voor bijzondere doeleinden zijn ge\u00efdentificeerde\n                                                   aan hen te communiceren.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA13 De bijlage van deze Standaard bevat voorbeelden van controleverklaringen betreffende\n                                                   financi\u00eble overzichten voor bijzondere doeleinden.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA14 De financi\u00eble overzichten voor bijzondere doeleinden kunnen gebruikt worden voor andere\n                                                      doeleinden dan die waarvoor zij waren bedoeld. Een regelgever of toezichthouder kan\n                                                      bijvoorbeeld van bepaalde entiteiten vereisen om de financi\u00eble overzichten voor bijzondere\n                                                      doeleinden openbaar te maken. Om misverstanden te voorkomen attendeert de accountant\n                                                      de gebruikers van de controleverklaring er op dat de financi\u00eble overzichten zijn opgesteld\n                                                      in overeenstemming met een stelsel voor bijzondere doeleinden en dat zij derhalve\n                                                      mogelijk niet geschikt zijn voor een ander doel.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA15 Naast de waarschuwing zoals vereist op grond van alinea 14 kan de accountant het tevens\n                                                      passend achten om erop te wijzen dat de controleverklaring slechts is bedoeld voor\n                                                      de specifieke gebruikers. Afhankelijk van de wet- of regelgeving in het specifieke\n                                                      rechtsgebied kan dit worden bereikt door de beperking van verspreiding of gebruik\n                                                      van de controleverklaring. In deze omstandigheden kan de alinea waarnaar in alinea\n                                                      14 wordt verwezen worden uitgebreid om daarin deze andere aangelegenheden op te nemen\n                                                      en kan de titel van de alinea dienovereenkomstig worden aangepast.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n(Zie Par. A13)\n\nVoor voorbeeldteksten van controleverklaringen betreffende financi\u00eble overzichten\n                                          voor bijzondere doeleinden wordt verwezen naar HRA deel 3.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nParagraaf\n\nInleiding\n\nToepassingsgebied van deze Standaard\n\n1-3\n\nIngangsdatum\n\n4\n\nDoelstelling\n\n5\n\nDefinities\n\n6\n\nVereisten\n\nOverwegingen bij het aanvaarden van de opdracht\n\n7-9\n\nOverwegingen bij het plannen en uitvoeren van de controle\n\n10\n\nHet vormen van een oordeel en overwegingen bij het rapporteren\n\n11-17\n\nToepassingsgerichte en overige verklarende teksten\n\nToepassingsgebied van deze Standaard\n\nA1-A4\n\nOverwegingen bij het aanvaarden van de opdracht\n\nA5-A9\n\nOverwegingen bij het plannen en uitvoeren van de controle\n\nA10-A14\n\nHet vormen van een oordeel en overwegingen bij het rapporteren\n\nA15-A18\n\nBijlage 1: Voorbeelden van specifieke elementen, rekeningen of posten van een financieel\n                                                      overzicht\n\nBijlage 2: Voorbeeldteksten van controleverklaringen betreffende een enkel financieel\n                                                      overzicht en betreffende een specifiek element van een financieel overzicht\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n1. De Standaarden in de reeksen 100 tot en met 700 zijn van toepassing op een controle\n                                                   van financi\u00eble overzichten en dienen voor zover noodzakelijk te worden toegepast onder\n                                                   de omstandigheden wanneer deze worden toegepast bij controles van overige historische\n                                                   financi\u00eble informatie. Deze Standaard behandelt bijzondere overwegingen bij het toepassen\n                                                   van die Standaarden op een controle van een enkel financieel overzicht, of een controle\n                                                   van een specifiek element, rekening of post van een financieel overzicht. Het enkele\n                                                   financieel overzicht, of het specifieke element, de specifieke rekening of de specifieke\n                                                   post van een financieel overzicht kan worden opgesteld in overeenstemming met een\n                                                   stelsel voor algemene dan wel bijzondere doeleinden. Indien opgesteld in overeenstemming\n                                                   met een stelsel voor bijzondere doeleinden, dan is ook Standaard 800533 op de controle van toepassing. (Zie Par. A1-A4)\n\n2. Deze Standaard is niet van toepassing op de rapportage van een accountant van een\n                                                   groepsonderdeel die is uitgebracht als resultaat van werkzaamheden die zijn uitgevoerd\n                                                   op de financi\u00eble informatie van een groepsonderdeel op het verzoek van een opdrachtteam\n                                                   op groepsniveau voor de doeleinden van een controle van de financi\u00eble overzichten\n                                                   van een groep (Zie Standaard 600534).\n\n3. Deze Standaard doet geen afbreuk aan de vereisten van de overige Standaarden; noch\n                                                   is zij erop gericht alle bijzondere overwegingen te behandelen die relevant kunnen\n                                                   zijn in de omstandigheden van de opdracht.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n4. \nVoor de ingangsdatum wordt verwezen naar de slotbepalingen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n5. De doelstelling van de accountant, wanneer de Standaarden worden toegepast bij een\n                                                controle van een enkel financieel overzicht of van een specifiek element, rekening\n                                                of post van een financieel overzicht, is om op passende wijze de bijzondere overwegingen\n                                                te adresseren die relevant zijn bij:\n\nA. de aanvaarding van de opdracht;\n\nB. het plannen en uitvoeren van die opdracht; alsmede\n\nC. het vormen van een oordeel en het rapporteren over het enkele financieel overzicht\n                                                      of over het specifieke element, de rekening of de post van een financieel overzicht.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n6. In het kader van deze Standaard, verwijst:\n\nA. \u2018element van een financieel overzicht\u2019 of \u2018element\u2019 naar een \u2018element, rekening of\n                                                      post van een financieel overzicht\u2019;\n\nB. \u2018International Financial Reporting Standards (IFRS)\u2019 naar de International Financial\n                                                      Reporting Standards uitgebracht door de International Accounting Standards Board;\n                                                      alsmede\n\nC. een enkel financieel overzicht of een specifiek element van een financieel overzicht\n                                                      mede naar de daarop betrekking hebbende toelichtingen. De daarop betrekking hebbende\n                                                      toelichtingen bestaan gewoonlijk uit een overzicht van belangrijke gehanteerde grondslagen\n                                                      voor financi\u00eble verslaggeving en andere toelichtingen die relevant zijn voor het financieel\n                                                      overzicht of voor het element.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n7. Standaard 200 vereist van de accountant om te voldoen aan alle Standaarden die relevant\n                                                      zijn voor de controle.535 In het geval van een controle van een enkel financieel overzicht of van een specifiek\n                                                      element van een financieel overzicht, is deze vereiste van toepassing ongeacht of\n                                                      de accountant tevens de opdracht heeft om de volledige set van financi\u00eble overzichten\n                                                      van de entiteit te controleren. Indien de accountant niet tevens de opdracht heeft\n                                                      om de volledige set van financi\u00eble overzichten van de entiteit te controleren, dan\n                                                      dient de accountant te bepalen of de controle overeenkomstig de Standaarden van een\n                                                      enkel financieel overzicht of van een specifiek element van die financi\u00eble overzichten\n                                                      uitvoerbaar is. (Zie Par. A5-A6)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n8. Standaard 210 vereist van de accountant om de aanvaardbaarheid vast te stellen van\n                                                      het stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving dat wordt toegepast bij het opstellen\n                                                      van de financi\u00eble overzichten.536 In het geval van een controle van een enkel financieel overzicht of van een specifiek\n                                                      element van een financieel overzicht, dient dit te omvatten of het toepassen van het\n                                                      stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving zal resulteren in een presentatie die voorziet\n                                                      in adequate toelichtingen om de beoogde gebruikers in staat te stellen om de informatie\n                                                      die bekend wordt gemaakt in het financieel overzicht of in het element, alsmede de\n                                                      invloed van transacties van materieel belang en gebeurtenissen op de in het financieel\n                                                      overzicht of in het element bekendgemaakte informatie te begrijpen. (Zie Par. A7)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n9. Standaard 210 vereist dat de overeengekomen voorwaarden van de controle-opdracht de\n                                                      verwachte vorm omvatten van eventuele rapportages die door de accountant moeten worden\n                                                      uitgebracht.537 In het geval van een controle van een enkel financieel overzicht of van een specifiek\n                                                      element van een financieel overzicht, dient de accountant in overweging te nemen of\n                                                      de verwachte vorm van het oordeel passend is onder de omstandigheden. (Zie Par. A8-A9)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n10. Standaard 200 stelt dat de Standaarden geschreven zijn in de context van een controle\n                                                   van financi\u00eble overzichten; zij moeten worden aangepast voor zover noodzakelijk onder\n                                                   de omstandigheden wanneer zij worden toegepast bij controles van overige historisch\n                                                   financi\u00eble informatie.538539 Bij het plannen en uitvoeren van de controle van een enkel financieel overzicht of\n                                                   van een specifiek element van een financieel overzicht, dient de accountant alle Standaarden\n                                                   die relevant zijn voor de controle aan te passen voor zover noodzakelijk is in de\n                                                   omstandigheden van de opdracht. (Zie Par. A10-A14)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n11. Bij het vormen van een oordeel en het rapporteren over een enkel financieel overzicht\n                                                   of over een specifiek element van een financieel overzicht, dient de accountant de\n                                                   vereisten in Standaard 700540 toe te passen, aangepast voor zover noodzakelijk in de omstandigheden van de opdracht.\n                                                   (Zie Par. A15-A16)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n12. Indien de accountant een opdracht aanvaardt om te rapporteren betreffende een enkel\n                                                      financieel overzicht of over een specifiek element van een financieel overzicht in\n                                                      combinatie met een opdracht om de volledige set van financi\u00eble overzichten van een\n                                                      entiteit te controleren, dient de accountant voor iedere opdracht een separaat oordeel\n                                                      tot uitdrukking te brengen.\n\n13. Een gecontroleerd enkel financieel overzicht of een gecontroleerd specifiek element\n                                                      van een financieel overzicht kan samen met de gecontroleerde volledige set van financi\u00eble\n                                                      overzichten van de entiteit worden uitgebracht. Indien de accountant concludeert dat\n                                                      de presentatie van het enkele financieel overzicht of van het specifieke element van\n                                                      een financieel overzicht het niet voldoende van de volledige set van financi\u00eble overzichten\n                                                      onderscheidt, dient de accountant het management te verzoeken om de situatie te rectificeren.\n                                                      Los van alinea 15 en 16 dient de accountant ook het oordeel over het enkele financieel\n                                                      overzicht of over het specifieke element van een financieel overzicht te onderscheiden\n                                                      van het oordeel over de volledige set van financi\u00eble overzichten. De accountant dient\n                                                      de controleverklaring die het oordeel over het enkele financieel overzicht of over\n                                                      het specifieke element van een financieel overzicht bevat niet uit te brengen totdat\n                                                      hij zich heeft vergewist van de differentiatie daartussen.\n\nAangepast oordeel, paragraaf ter benadrukking van aangelegenheden of paragraaf inzake\n                                                overige aangelegenheden in de controleverklaring betreffende de volledige set van\n                                                financi\u00eble overzichten van de entiteit\n\n14. Indien het oordeel in de controleverklaring betreffende de volledige set van financi\u00eble\n                                                      overzichten van een entiteit is aangepast, of indien die verklaring een paragraaf\n                                                      ter benadrukking van aangelegenheden, dan wel een paragraaf inzake overige aangelegenheden\n                                                      omvat, dient de accountant de invloed vast te stellen die dit kan hebben op de controleverklaring\n                                                      betreffende een enkel financieel overzicht of over een specifiek element van die financi\u00eble\n                                                      overzichten. Wanneer dit passend wordt geacht, zal de accountant het oordeel over\n                                                      het enkele financieel overzicht of over het specifieke element van een financieel\n                                                      overzicht aanpassen, dan wel een paragraaf ter benadrukking van aangelegenheden of\n                                                      een paragraaf inzake overige aangelegenheden, al naargelang het geval, toevoegen aan\n                                                      de controleverklaring. (Zie Par. A17)\n\n15. Indien de accountant concludeert dat het noodzakelijk is om een afkeurend oordeel\n                                                      tot uitdrukking te brengen over, of om een oordeelonthouding over de volledige set\n                                                      van financi\u00eble overzichten als geheel van de entiteit te formuleren, dan staat Standaard\n                                                      705 niet toe dat de accountant in dezelfde controleverklaring een goedkeurend oordeel\n                                                      opneemt over een enkel financieel overzicht dat deel uitmaakt van die financi\u00eble overzichten\n                                                      of over een specifiek element dat deel uitmaakt van die financi\u00eble overzichten.541 Dit is omdat een dergelijk goedkeurend oordeel het afkeurende oordeel of de oordeelonthouding\n                                                      over de volledige set van financi\u00eble overzichten als geheel van de entiteit zou tegenspreken.\n                                                      (Zie Par. A18)\n\n16. Indien de accountant concludeert dat het noodzakelijk is om een afkeurend oordeel\n                                                      tot uitdrukking te brengen over, dan wel om een oordeelonthouding over de volledige\n                                                      set van financi\u00eble overzichten als geheel van de entiteit te formuleren, maar de accountant,\n                                                      in de context van een separate controle van een specifiek element dat in die financi\u00eble\n                                                      overzichten is opgenomen, het desalniettemin passend acht om een goedkeurend oordeel\n                                                      over dat element tot uitdrukking te brengen, dient de accountant dit alleen te doen\n                                                      indien:\n\nA. wet- of regelgeving de accountant niet verhindert om dit te doen;\n\nB. dat oordeel tot uitdrukking wordt gebracht in een controleverklaring die niet samen\n                                                            met de controleverklaring die het afkeurend oordeel of de oordeelonthouding bevat\n                                                            openbaar wordt gemaakt; alsmede\n\nC. het specifieke element geen groot deel vormt van de volledige set van financi\u00eble overzichten\n                                                            van de entiteit.\n\n17. De accountant dient geen goedkeurend oordeel over een enkel financieel overzicht van\n                                                      een volledige set van financi\u00eble overzichten tot uitdrukking te brengen indien de\n                                                      accountant een afkeurend oordeel tot uitdrukking heeft gebracht over dan wel een oordeelonthouding\n                                                      over de volledige set van financi\u00eble overzichten als geheel heeft geformuleerd. Dit\n                                                      is zelfs het geval als de controleverklaring betreffende het enkele financieel overzicht\n                                                      niet openbaar is gemaakt tezamen met de controleverklaring die het afkeurend oordeel\n                                                      of de oordeelonthouding bevat. Dit komt doordat een enkel financieel overzicht wordt\n                                                      geacht een groot deel van die financi\u00eble overzichten uit te maken.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA1 Standaard 200 definieert de term \u2018historische financi\u00eble informatie\u2019 als informatie\n                                                   die tot uitdrukking is gebracht in financi\u00eble termen in relatie tot een bepaalde entiteit,\n                                                   voornamelijk ontleend aan het administratieve systeem van die entiteit, over economische\n                                                   gebeurtenissen die zich voordeden in vroegere tijdsperioden of over economische voorwaarden\n                                                   of omstandigheden op bepaalde momenten in het verleden.542\n\nA2 Standaard 200 definieert de term \u2018financi\u00eble overzichten\u2019 als een gestructureerde\n                                                   weergave van historische financi\u00eble informatie, met inbegrip van de daarop betrekking\n                                                   hebbende toelichtingen, bedoeld om economische middelen of verplichtingen van de entiteit\n                                                   op een zeker tijdstip of de veranderingen die zich daarin gedurende een periode hebben\n                                                   voorgedaan te communiceren in overeenstemming met een stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving.\n                                                   De term verwijst gewoonlijk naar een volledige set van financi\u00eble overzichten zoals\n                                                   die is bepaald door de eisen die door het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble\n                                                   verslaggeving zijn gesteld.543\n\nA3 De Standaarden zijn geschreven in de context van een controle van financi\u00eble overzichten;544 ze moeten worden aangepast voor zover noodzakelijk onder de omstandigheden wanneer\n                                                   zij worden toegepast bij een controle van overige historische financi\u00eble informatie\n                                                   zoals een enkel financieel overzicht of een specifiek element van een financieel overzicht.\n                                                   In dit opzicht biedt deze Standaard ondersteuning. (bijlage 1 somt voorbeelden op\n                                                   van dergelijke overige historische financi\u00eble informatie.)\n\nA4 Een opdracht met een redelijke mate van zekerheid, anders dan een controle van historische\n                                                   financi\u00eble informatie, wordt uitgevoerd overeenkomstig Standaard 3000 inzake assurance-opdrachten.545\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA5 Standaard 200 vereist van de accountant om te voldoen aan (a) relevante ethische voorschriften,\n                                                      met inbegrip van voorschriften die betrekking hebben op onafhankelijkheid, die verband\n                                                      houden met opdrachten voor het controleren van financi\u00eble overzichten, alsmede aan\n                                                      (b) alle Standaarden die voor de controle relevant zijn. Standaard 200 vereist ook\n                                                      van de accountant om te voldoen aan elke vereiste van een Standaard tenzij, onder\n                                                      de omstandigheden van de controle, de gehele Standaard niet relevant is of de vereiste\n                                                      niet relevant is omdat deze voorwaardelijk is en aan die voorwaarde niet is voldaan.\n                                                      In uitzonderlijke omstandigheden kan de accountant het noodzakelijk achten om af te\n                                                      wijken van een relevante vereiste in een Standaard door het uitvoeren van alternatieve\n                                                      controlewerkzaamheden teneinde datgene waarop die vereiste gericht is te bereiken.546\n\nA6 Het naleven van de vereisten van voor de controle van een enkel financieel overzicht\n                                                      of van een specifiek element van een financieel overzicht relevante Standaarden is\n                                                      mogelijk niet uitvoerbaar wanneer de accountant niet tevens de opdracht heeft om de\n                                                      volledige set van financi\u00eble overzichten van de entiteit te controleren. In dergelijke\n                                                      gevallen beschikt de accountant vaak niet over hetzelfde inzicht in de entiteit en\n                                                      haar omgeving, met inbegrip van haar interne beheersing, zoals een accountant die\n                                                      tevens de volledige set van financi\u00eble overzichten van de entiteit controleert. Evenmin\n                                                      beschikt de accountant over de controle-informatie over de algemene kwaliteit van\n                                                      de administratie of van overige informatie inzake de administratieve verwerking die\n                                                      zou zijn verkregen bij een controle van de volledige set van financi\u00eble overzichten\n                                                      van de entiteit. Dienovereenkomstig heeft de accountant mogelijk meer informatie nodig\n                                                      om de controle-informatie die hij vanuit de administratie heeft verkregen te bevestigen.\n                                                      In het geval van een controle van een specifiek element van een financieel overzicht\n                                                      vereisen bepaalde Standaarden controlewerkzaamheden die mogelijk niet in verhouding\n                                                      staan tot het element dat wordt gecontroleerd. Hoewel bijvoorbeeld de vereisten van\n                                                      Standaard 570547 waarschijnlijk relevant zijn onder de omstandigheden van een controle van een overzicht\n                                                      van vorderingen, is het voldoen aan die vereisten mogelijk niet uitvoerbaar vanwege\n                                                      de controle-inspanningen die daartoe vereist zijn. Indien de accountant concludeert\n                                                      dat een controle van een enkel financieel overzicht of van een specifiek element van\n                                                      een financieel overzicht overeenkomstig de Standaarden mogelijk niet uitvoerbaar is,\n                                                      kan de accountant met het management bespreken of een ander type opdracht beter uitvoerbaar\n                                                      zou kunnen zijn.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA7 Een enkel financieel overzicht of een specifiek element van een financieel overzicht\n                                                      kan worden opgesteld in overeenstemming met een van toepassing zijnd stelsel inzake\n                                                      financi\u00eble verslaggeving dat is gebaseerd op een stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving\n                                                      dat is tot stand gebracht door een geautoriseerde of erkende instantie die standaarden\n                                                      vaststelt (standards setting organization) voor het opstellen van een volledige set\n                                                      van financi\u00eble overzichten (bijvoorbeeld, International Financial Reporting Standards).\n                                                      Indien dit het geval is, kan het vaststellen van de aanvaardbaarheid van het van toepassing\n                                                      zijnde stelsel de overweging omvatten of dat stelsel alle vereisten omvat van het\n                                                      stelsel waarop het is gebaseerd die relevant zijn voor de presentatie van een enkel\n                                                      financieel overzicht of van een specifiek element van een financieel overzicht dat\n                                                      in adequate toelichtingen voorziet.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA8 De vorm van het oordeel dat door de accountant tot uitdrukking zal worden gebracht,\n                                                      is afhankelijk van het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving\n                                                      en van eventuele van toepassing zijnde wet- of regelgeving.548 Overeenkomstig Standaard 700:549\n\nA. wanneer een goedkeurend oordeel tot uitdrukking wordt gebracht over een volledige\n                                                            set van financi\u00eble overzichten die in overeenstemming met een getrouw-beeld-stelsel\n                                                            zijn opgesteld, maakt het oordeel van de accountant, tenzij anderszins door wet- of\n                                                            regelgeving is vereist, gebruik van \u00e9\u00e9n van de volgende bewoordingen: (i) de financi\u00eble\n                                                            overzichten geven een getrouwe weergave, in alle van materieel belang zijnde opzichten,\n                                                            in overeenstemming met [het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving];\n                                                            of (ii) de financi\u00eble overzichten geven een getrouw beeld in overeenstemming met [het\n                                                            van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving]; alsmede,\n\nB. wanneer een goedkeurend oordeel tot uitdrukking wordt gebracht over een volledige\n                                                            set van financi\u00eble overzichten die zijn opgesteld in overeenstemming met een compliance-stelsel,\n                                                            dan stelt het oordeel van de accountant dat de financi\u00eble overzichten zijn opgesteld,\n                                                            in alle van materieel belang zijnde opzichten, in overeenstemming met [het van toepassing\n                                                            zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving].\n\nA9 In het geval van een enkel financieel overzicht of van een specifiek element van een\n                                                      financieel overzicht is het mogelijk dat het van toepassing zijnde stelsel inzake\n                                                      financi\u00eble verslaggeving de presentatie van het financieel overzicht of van het element\n                                                      niet expliciet adresseert. Dit kan het geval zijn wanneer het van toepassing zijnde\n                                                      stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving gebaseerd is op een stelsel inzake financi\u00eble\n                                                      verslaggeving dat is vastgesteld door een geautoriseerde of erkende instantie die\n                                                      standaarden vaststelt (standards setting organization)voor het opstellen van een volledige\n                                                      set van financi\u00eble overzichten (bijvoorbeeld, International Financial Reporting Standards.\n                                                      Daarom overweegt de accountant of de verwachte vorm van het oordeel passend is in\n                                                      het licht van het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving. Factoren\n                                                      die van invloed kunnen zijn op de overweging van de accountant om in het oordeel van\n                                                      de accountant gebruik te maken van de bewoordingen \u2018geeft een getrouwe weergave, in\n                                                      alle van materieel belang zijnde opzichten\u2019 of \u2018geeft een getrouw beeld\u2019 omvatten:\n\n\u2022 de vraag of het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving expliciet\n                                                            of impliciet wordt beperkt tot het opstellen van een volledige set van financi\u00eble\n                                                            overzichten;\n\n\u2022 de vraag of het enkele financieel overzicht of het specifieke element van een financieel\n                                                            overzicht:\n\n\u25cb volledig zal voldoen aan alle eisen die gesteld zijn door het stelsel dat relevant\n                                                                  is voor dat bepaalde financieel overzicht of voor dat bepaalde element, alsmede de\n                                                                  vraag of de presentatie van het financieel overzicht of van het element de daarmee\n                                                                  verband houdende toelichtingen bevat;\n\n\u25cb indien nodig om een getrouwe weergave te bereiken, zal voorzien in toelichtingen die\n                                                                  verder gaan dan die toelichtingen die specifiek door het stelsel vereist zijn of die,\n                                                                  in buitengewone omstandigheden, afwijken van een door het stelsel gestelde eis.\n\nHet besluit van de accountant over de verwachte vorm van het oordeel is een zaak van\n                                                      professionele oordeelsvorming. Het kan worden be\u00efnvloed door de vraag of het gebruik\n                                                      van de bewoordingen \u2018geeft een getrouwe weergave, in alle van materieel belang zijnde\n                                                      opzichten\u2019 of \u2018geeft een getrouw beeld\u2019 in het oordeel van de accountant over een\n                                                      enkel financieel overzicht of over een specifiek element van een financieel overzicht\n                                                      dat is opgesteld in overeenstemming met een getrouw-beeld-stelsel, over het algemeen\n                                                      in het desbetreffende rechtsgebied wordt geaccepteerd.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA10 De relevantie van elke Standaard vereist een zorgvuldige overweging. Zelfs wanneer\n                                                   alleen een specifiek element van een financieel overzicht het onderwerp van de controle\n                                                   uitmaakt, zijn de Standaarden zoals Standaard 240,550 Standaard 550551 en Standaard 570 in beginsel relevant. Dit is omdat het element een afwijking zou\n                                                   kunnen bevatten die het gevolg is van fraude, van het effect van transacties met verbonden\n                                                   partijen of van de niet correcte toepassing van de continu\u00efteitsveronderstelling onder\n                                                   het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving.\n\nA11 Bovendien zijn de Standaarden geschreven in de context van een controle van financi\u00eble\n                                                   overzichten; ze dienen te worden aangepast voor zover noodzakelijk onder de omstandigheden\n                                                   wanneer ze worden toegepast op de controle van een enkel financieel overzicht of van\n                                                   een specifiek element van een financieel overzicht.552 Zo zouden bijvoorbeeld schriftelijke bevestigingen door het management over de volledige\n                                                   set van financi\u00eble overzichten kunnen worden vervangen door schriftelijke bevestigingen\n                                                   over de presentatie van het financieel overzicht of van het element in overeenstemming\n                                                   met het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving.\n\nA12 Bij de controle van een enkel financieel overzicht of van een specifiek element van\n                                                   een financieel overzicht in combinatie met de controle van de volledige set van financi\u00eble\n                                                   overzichten van de entiteit kan de accountant over de mogelijkheid beschikken om gebruik\n                                                   te maken van controle-informatie verkregen als onderdeel van de controle van de volledige\n                                                   set van financi\u00eble overzichten van de entiteit bij de controle van het financieel\n                                                   overzicht of van het element. De Standaarden vereisen van de accountant evenwel om\n                                                   de controle van het financieel overzicht of element te plannen en uit te voeren teneinde\n                                                   voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen waarop het oordeel over het\n                                                   financieel overzicht of over het element kan worden gebaseerd.\n\nA13 De individuele financi\u00eble overzichten die een volledige set van financi\u00eble overzichten\n                                                   vormen en veel van de elementen van die financi\u00eble overzichten, met inbegrip van de\n                                                   daarop betrekking hebbende toelichtingen zijn onderling gerelateerd. Dienovereenkomstig\n                                                   is het mogelijk dat de accountant niet in staat is bij de controle van een enkel financieel\n                                                   overzicht of van een specifiek element van een financieel overzicht om het financieel\n                                                   overzicht of het element ge\u00efsoleerd in overweging te nemen. Dientengevolge is het\n                                                   mogelijk dat de accountant werkzaamheden moet uitvoeren met betrekking tot de onderling\n                                                   gerelateerde elementen om de doelstelling van de controle te bereiken.\n\nA14 Bovendien is het mogelijk dat de materialiteit die voor een enkel financieel overzicht\n                                                   of voor een specifiek element van een financieel overzicht is vastgesteld lager is\n                                                   dan de materialiteit die voor de volledige set van financi\u00eble overzichten van de entiteit\n                                                   is vastgesteld; dit zal van invloed zijn op de aard, timing en omvang van de controlewerkzaamheden\n                                                   en op de evaluatie van de niet gecorrigeerde afwijkingen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA15 Standaard 700 vereist van de accountant om, bij het vormen van een oordeel, te evalueren\n                                                   of de financi\u00eble overzichten voorzien in adequate toelichtingen om de beoogde gebruikers\n                                                   in staat te stellen de invloed van de van materieel belang zijnde transacties en gebeurtenissen\n                                                   op de informatie die bekend wordt gemaakt in de financi\u00eble overzichten te begrijpen.553 In het geval van een enkel financieel overzicht of van een specifiek element van\n                                                   een financieel overzicht is het van belang dat het financieel overzicht of het element,\n                                                   met inbegrip van de daarop betrekking hebbende toelichtingen, met het oog op de door\n                                                   het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving gestelde eisen,\n                                                   voorziet in adequate toelichtingen om de beoogde gebruikers in staat te stellen om\n                                                   de informatie die bekend wordt gemaakt in het financieel overzicht of in het element\n                                                   te begrijpen, alsmede de invloed van transacties en gebeurtenissen van materieel belang\n                                                   op de informatie die in het financieel overzicht of in het element bekend wordt gemaakt.\n\nA16 Bijlage 2 van deze Standaard bevat voorbeelden van controleverklaringen betreffende\n                                                   een enkel financieel overzicht en betreffende een specifiek element van een financieel\n                                                   overzicht.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA17 Zelfs wanneer het aangepaste oordeel over de volledige set van financi\u00eble overzichten\n                                                      van de entiteit, de paragraaf ter benadrukking van aangelegenheden dan wel de paragraaf\n                                                      inzake overige aangelegenheden geen verband houdt met het gecontroleerde financieel\n                                                      overzicht of met het gecontroleerde element, is het nog steeds mogelijk dat de accountant\n                                                      het passend acht om naar de aanpassing te verwijzen in een paragraaf inzake overige\n                                                      aangelegenheden in een controleverklaring betreffende het financieel overzicht of\n                                                      element omdat de accountant van oordeel is dat dit relevant is voor het begrip van\n                                                      de gebruikers van het gecontroleerde financieel overzicht of van het gecontroleerde\n                                                      element, dan wel van de daarmee verband houdende controleverklaring (Zie Standaard\n                                                      706).554\n\nA18 In de controleverklaring betreffende de volledige set van financi\u00eble overzichten van\n                                                      een entiteit zijn de oordeelonthouding met betrekking tot de operationele resultaten\n                                                      en kasstromen, daar waar relevant, en een goedkeurend oordeel met betrekking tot de\n                                                      financi\u00eble positie toegestaan, aangezien de oordeelonthouding wordt uitgebracht met\n                                                      betrekking tot alleen de resultaten en kasstromen en niet met betrekking tot de financi\u00eble\n                                                      overzichten als geheel.555\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n(Zie Par. A3)\n\n\u2022 vorderingen, voorziening voor dubieuze vorderingen, voorraad, de verplichting voor\n                                                opgebouwde uitkeringen van een privaat pensioenplan, de vastgelegde waarde van ge\u00efdentificeerde\n                                                immateri\u00eble activa, of de verplichting tot \u2018incurred but not reported\u2019 claims in een\n                                                verzekeringsportefeuille, met inbegrip van daarmee verband houdende toelichtingen;\n\n\u2022 een overzicht van extern beheerde activa en resultaten uit een privaat pensioenplan,\n                                                met inbegrip van daarmee verband houdende toelichtingen;\n\n\u2022 een overzicht van netto materi\u00eble activa, met inbegrip van daarmee verband houdende\n                                                toelichtingen;\n\n\u2022 een overzicht van uitgaven in relatie tot een lease property met inbegrip van verklarende\n                                                toelichtingen;\n\n\u2022 een overzicht van winstdeling of van bonussen voor werknemers, met inbegrip van verklarende\n                                                toelichtingen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n(Zie Par. A16)\n\nVoor voorbeeldteksten van controleverklaringen betreffende een enkel financieel overzicht\n                                          en betreffende een specifiek element van een financieel overzicht verwijzen wij u\n                                          naar HRA deel 3.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nParagraaf\n\nInleiding\n\nToepassingsgebied van deze Standaard\n\n1\n\nIngangsdatum\n\n2\n\nDoelstellingen\n\n3\n\nDefinities\n\n4\n\nVereisten\n\nAanvaarding van de opdracht\n\n5-7\n\nAard van de werkzaamheden\n\n8\n\nVorm van het oordeel\n\n9-11\n\nTiming van werkzaamheden en gebeurtenissen die plaatsvinden na de datum van de controleverklaring\n                                                      betreffende de gecontroleerde financi\u00eble overzichten\n\n12-13\n\nDe controleverklaring betreffende samengevatte financi\u00eble overzicht\n\n14-19\n\nBeperking van verspreiding of gebruik dan wel het attenderen van lezers op de verslaggevingsgrondslagen\n\n20\n\nVergelijkende cijfers\n\n21-22\n\nNiet gecontroleerde aanvullende informatie die wordt gepresenteerd samen met samengevatte\n                                                      financi\u00eble overzichten\n\n23\n\nAndere informatie in documenten die samengevatte financi\u00eble overzichten bevatten\n\n24\n\nAssoci\u00ebren van de accountant\n\n25-26\n\nToepassingsgerichte en overige verklarende teksten\n\nAanvaarding van de opdracht\n\nA1-A7\n\nHet evalueren van de beschikbaarheid van de gecontroleerde financi\u00eble overzichten\n\nA8\n\nVorm van het oordeel\n\nA9\n\nTiming van werkzaamheden en gebeurtenissen die plaatsvinden na de datum van de controleverklaring\n                                                      bij de gecontroleerde financi\u00eble overzichten\n\nA10\n\nDe controleverklaring betreffende samengevatte financi\u00eble overzichten\n\nA11-A15\n\nVergelijkende cijfers\n\nA16-A17\n\nNiet gecontroleerde aanvullende informatie die wordt gepresenteerd samen met samengevatte\n                                                      financi\u00eble overzichten\n\nA18\n\nAndere informatie in documenten die samengevatte financi\u00eble overzichten bevatten\n\nA19\n\nAssoci\u00ebren van de accountant\n\nA20\n\nBijlage: Voorbeeldteksten van verklaringen betreffende samengevatte financi\u00eble overzichten\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n1. Deze Standaard behandelt de verantwoordelijkheden van de accountant die verband houden\n                                                   met een opdracht om te rapporteren betreffende samengevatte financi\u00eble overzichten\n                                                   die zijn afgeleid van de door diezelfde accountant overeenkomstig de Standaarden gecontroleerde\n                                                   financi\u00eble overzichten.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n2. \nVoor de ingangsdatum wordt verwezen naar de slotbepalingen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n3. De doelstellingen van de accountant zijn:\n\nA. te bepalen of het passend is de opdracht te aanvaarden om te rapporteren betreffende\n                                                      samengevatte financi\u00eble overzichten; en\n\nB. indien hij de opdracht heeft om te rapporteren over samengevatte financi\u00eble overzichten:\n\ni. een oordeel te formuleren over samengevatte financi\u00eble overzichten op basis van een\n                                                            evaluatie van de conclusies die zijn getrokken naar aanleiding van de verworven controle-informatie;\n                                                            en\n\nii. dat oordeel helder tot uitdrukking te brengen door middel van een schriftelijke rapportage\n                                                            die ook de onderbouwing voor dat oordeel beschrijft.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n4. In het kader van deze Standaard hebben de volgende termen de hierna weergegeven betekenissen:\n\nA. \ntoegepaste criteria \u2013 De criteria die door het management worden toegepast bij het opstellen van samengevatte\n                                                      financi\u00eble overzichten;\n\nB. \ngecontroleerde financi\u00eble overzichten \u2013 Financi\u00eble overzichten556 die gecontroleerd zijn door de accountant overeenkomstig de Standaarden en waarvan\n                                                      de samengevatte financi\u00eble overzichten zijn afgeleid;\n\nC. \nsamengevatte financi\u00eble overzichten \u2013 Historische financi\u00eble informatie die is afgeleid van financi\u00eble overzichten, maar\n                                                      die minder details bevat dan de financi\u00eble overzichten, terwijl zij nog steeds in\n                                                      een gestructureerde weergave voorziet die consistent is met de weergave van de economische\n                                                      middelen of verplichtingen die verschaft worden door de financi\u00eble overzichten van\n                                                      de entiteit op een bepaald tijdstip dan wel van de veranderingen daarin over een bepaalde\n                                                      periode.557 Verschillende rechtsgebieden kunnen verschillende terminologie gebruiken om dergelijke\n                                                      historische financi\u00eble informatie te beschrijven.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n5. De accountant dient een opdracht om te rapporteren betreffende samengevatte financi\u00eble\n                                                   overzichten overeenkomstig deze Standaard alleen te aanvaarden wanneer de accountant\n                                                   de opdracht heeft gekregen tot het uitvoeren van een controle overeenkomstig de Standaarden\n                                                   van de financi\u00eble overzichten waarvan de samengevatte financi\u00eble overzichten zijn\n                                                   afgeleid. (Zie Par. A1)\n\n6. Voordat de accountant een opdracht aanvaardt om te rapporteren betreffende samengevatte\n                                                   financi\u00eble overzichten, dient hij: (Zie Par. A2)\n\nA. te bepalen of de toegepaste criteria aanvaardbaar zijn; (Zie Par. A3-A7)\n\nB. de overeenstemming van het management te verkrijgen dat deze zijn verantwoordelijkheid\n                                                         erkent en begrijpt:\n\ni. voor het opstellen van de samengevatte financi\u00eble overzichten in overeenstemming met\n                                                               de toegepaste criteria;\n\nii. om de gecontroleerde financi\u00eble overzichten zonder onnodige problemen beschikbaar\n                                                               te stellen voor de beoogde gebruikers van de samengevatte financi\u00eble overzichten (of,\n                                                               indien wet- of regelgeving bepaalt dat de gecontroleerde financi\u00eble overzichten niet\n                                                               beschikbaar hoeven te worden gesteld voor de beoogde gebruikers van de samengevatte\n                                                               financi\u00eble overzichten en de criteria vaststelt voor het opstellen van de samengevatte\n                                                               financi\u00eble overzichten, om die wet- of regelgeving in de samengevatte financi\u00eble overzichten\n                                                               te beschrijven); alsmede\n\niii. om de controleverklaring bij de samengevatte financi\u00eble overzichten op te nemen in\n                                                               elk document dat de samengevatte financi\u00eble overzichten bevat en dat aangeeft dat\n                                                               de accountant daarover heeft gerapporteerd.\n\nC. overeenstemming te bereiken met het management over de vorm van het oordeel dat tot\n                                                         uitdrukking moet worden gebracht bij de samengevatte financi\u00eble overzichten (Zie Par.\n                                                         9-11).\n\n7. Indien de accountant concludeert dat de toegepaste criteria niet aanvaardbaar zijn\n                                                   of niet in staat is om de overeenstemming van het management te verkrijgen zoals beschreven\n                                                   in alinea 6(b), dient de accountant de opdracht om te rapporteren betreffende de samengevatte\n                                                   financi\u00eble overzichten niet te aanvaarden, tenzij wet- of regelgeving vereisen dit\n                                                   wel te doen. Een opdracht die wordt uitgevoerd in overeenstemming met dergelijke wet-\n                                                   of regelgeving voldoet niet aan deze Standaard. Daarom dient de controleverklaring\n                                                   bij de samengevatte financi\u00eble overzichten niet te vermelden dat de opdracht is uitgevoerd\n                                                   in overeenstemming met deze Standaard. De accountant dient een passende verwijzing\n                                                   naar dit feit op te nemen in de opdrachtvoorwaarden. De accountant dient eveneens\n                                                   het effect te bepalen dat dit mogelijk heeft op de opdracht om de financi\u00eble overzichten\n                                                   te controleren waarvan de samengevatte financi\u00eble overzichten zijn afgeleid.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n8. De accountant dient de volgende werkzaamheden uit te voeren, alsmede alle overige\n                                                   werkzaamheden die de accountant noodzakelijk kan achten, ter onderbouwing van het\n                                                   oordeel van de accountant over de samengevatte financi\u00eble overzichten:\n\nA. evalueren of de samengevatte financi\u00eble overzichten op adequate wijze het samengevatte\n                                                         karakter daarvan uiteenzetten en de gecontroleerde financi\u00eble overzichten identificeren;\n\nB. wanneer samengevatte financi\u00eble overzichten niet vergezeld gaan van de gecontroleerde\n                                                         financi\u00eble overzichten, evalueren of zij duidelijk beschrijven:\n\ni. bij wie of waar de gecontroleerde financi\u00eble overzichten beschikbaar zijn; of\n\nii. de wet- of regelgeving die specificeert dat de gecontroleerde financi\u00eble overzichten\n                                                               niet beschikbaar hoeven te worden gesteld voor de beoogde gebruikers van de samengevatte\n                                                               financi\u00eble overzichten en die de criteria vaststelt voor het opstellen van de samengevatte\n                                                               financi\u00eble overzichten.\n\nC. evalueren of de samengevatte financi\u00eble overzichten op adequate wijze de toegepaste\n                                                         criteria uiteenzetten;\n\nD. de samengevatte financi\u00eble overzichten vergelijken met de gerelateerde informatie\n                                                         in de gecontroleerde financi\u00eble overzichten, teneinde te bepalen of de samengevatte\n                                                         financi\u00eble overzichten overeenkomen met of herberekend kunnen worden vanuit de gerelateerde\n                                                         informatie in de gecontroleerde financi\u00eble overzichten;\n\nE. evalueren of de samengevatte financi\u00eble overzichten zijn opgesteld in overeenstemming\n                                                         met de toegepaste criteria;\n\nF. evalueren, in het licht van het doel van de samengevatte financi\u00eble overzichten, of\n                                                         de samengevatte financi\u00eble overzichten de noodzakelijke informatie bevatten, alsmede\n                                                         of deze zich op een geschikt aggregatieniveau bevinden zodat zij onder de omstandigheden\n                                                         niet misleidend zijn;\n\nG. evalueren of de gecontroleerde financi\u00eble overzichten zonder onnodige problemen beschikbaar\n                                                         zijn voor de beoogde gebruikers van de samengevatte financi\u00eble overzichten, tenzij\n                                                         wet- of regelgeving bepaalt dat deze niet beschikbaar hoeven te worden gesteld en\n                                                         de criteria vaststelt voor het opstellen van de samengevatte financi\u00eble overzichten.\n                                                         (Zie Par. A8)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n9. Wanneer de accountant heeft geconcludeerd dan een goedkeurend oordeel over de samengevatte\n                                                   financi\u00eble overzichten passend is, dient het oordeel van de accountant, tenzij wet-\n                                                   of regelgeving anders vereist, gebruik te maken van \u00e9\u00e9n van de volgende bewoordingen:\n                                                   (Zie Par. A9)\n\nA. de samengevatte financi\u00eble overzichten zijn in alle van materieel belang zijnde opzichten\n                                                         consistent met de gecontroleerde financi\u00eble overzichten, in overeenstemming met [de\n                                                         toegepaste criteria]; of\n\nB. de samengevatte financi\u00eble overzichten zijn een getrouwe samenvatting van de gecontroleerde\n                                                         financi\u00eble overzichten, in overeenstemming met [de toegepaste criteria].\n\n10. Indien wet- of regelgeving de bewoording van het oordeel over de samengevatte financi\u00eble\n                                                   overzichten voorschrijft in termen die anders zijn dan die welke beschreven zijn in\n                                                   alinea 9, dient de accountant:\n\nA. de werkzaamheden die beschreven zijn in alinea 8 en alle verdere werkzaamheden toe\n                                                         te passen die noodzakelijk zijn om de accountant in staat te stellen om het voorgeschreven\n                                                         oordeel tot uitdrukking te brengen; alsmede\n\nB. te evalueren of de gebruikers van de samengevatte financi\u00eble overzichten het oordeel\n                                                         van de accountant over de samengevatte financi\u00eble overzichten verkeerd zouden kunnen\n                                                         begrijpen en, indien dat zo is, of aanvullende toelichting in de controleverklaring\n                                                         betreffende de samengevatte financi\u00eble overzichten mogelijke misverstanden kan wegnemen.\n\n11. Indien, in het geval van alinea 10(b), de accountant concludeert dat aanvullende uitleg\n                                                   in de controleverklaring betreffende de samengevatte financi\u00eble overzichten mogelijke\n                                                   misverstanden niet kan wegnemen, dient de accountant de opdracht niet te aanvaarden,\n                                                   tenzij wet- of regelgeving vereist dat hij dit wel doet. Een opdracht die wordt uitgevoerd\n                                                   in overeenstemming met dergelijke wet- of regelgeving voldoet niet aan deze Standaard.\n                                                   Daarom dient de controleverklaring bij de samengevatte financi\u00eble overzichten niet\n                                                   te vermelden dat de opdracht is uitgevoerd overeenkomstig deze Standaard.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n12. De controleverklaring betreffende de samengevatte financi\u00eble overzichten kan van een\n                                                   latere datum zijn dan de datum van de controleverklaring bij de gecontroleerde financi\u00eble\n                                                   overzichten. In dergelijke gevallen dient de controleverklaring bij de samengevatte\n                                                   financi\u00eble overzichten te vermelden dat de samengevatte financi\u00eble overzichten en\n                                                   de gecontroleerde financi\u00eble overzichten geen weergave zijn van de invloed van gebeurtenissen\n                                                   die plaatsvonden na de datum van de controleverklaring bij de gecontroleerde financi\u00eble\n                                                   overzichten die mogelijk een aanpassing van, dan wel een toelichting in de gecontroleerde\n                                                   financi\u00eble overzichten vereisen. (Zie Par. A10)\n\n13. De accountant kan zich bewust worden van feiten die al bestonden op de datum van de\n                                                   controleverklaring betreffende de gecontroleerde financi\u00eble overzichten, maar waarvan\n                                                   de accountant voordien zich niet bewust was. In dergelijke gevallen dient de accountant\n                                                   de controleverklaring bij samengevatte financi\u00eble overzichten niet uit te brengen\n                                                   voordat de afweging van de accountant van dergelijke feiten met betrekking tot de\n                                                   gecontroleerde financi\u00eble overzichten overeenkomstig Standaard 560558 is afgerond.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n14. De controleverklaring betreffende samengevatte financi\u00eble overzichten dient de volgende\n                                                      elementen te bevatten:559 (Zie Par. A15)\n\nA. een titel die duidelijk aangeeft dat het de verklaring van een onafhankelijke accountant\n                                                            is; (Zie Par. A11)\n\nB. een geadresseerde; (Zie Par. A12)\n\nC. een inleidende paragraaf die:\n\ni. de samengevatte financi\u00eble overzichten aanduidt waarover de accountant rapporteert,\n                                                                  met inbegrip van de titel van elk overzicht dat is opgenomen in de samengevatte financi\u00eble\n                                                                  overzichten; (Zie Par. A 13)\n\nii. de gecontroleerde financi\u00eble overzichten aanduidt;\n\niii. verwijst naar de controleverklaring bij de gecontroleerde financi\u00eble overzichten,\n                                                                  de datum van die verklaring alsmede, los van alinea 17-18, het feit dat een goedkeurend\n                                                                  oordeel tot uitdrukking is gebracht bij de gecontroleerde financi\u00eble overzichten;\n\niv. stelt dat indien de datum van de controleverklaring bij de samengevatte financi\u00eble\n                                                                  overzichten later is dan de datum van de controleverklaring bij de gecontroleerde\n                                                                  financi\u00eble overzichten, de samengevatte financi\u00eble overzichten en de gecontroleerde\n                                                                  financi\u00eble overzichten geen weergave zijn van de invloed van gebeurtenissen die hebben\n                                                                  plaatsgehad na de datum van de controleverklaring bij de gecontroleerde financi\u00eble\n                                                                  overzichten; alsmede\n\nv. een vermelding bevat die aangeeft dat de samengevatte financi\u00eble overzichten niet\n                                                                  alle toelichtingen bevatten die vereist zijn op grond van het stelsel inzake financi\u00eble\n                                                                  verslaggeving dat is toegepast bij het opstellen van de gecontroleerde financi\u00eble\n                                                                  overzichten, alsmede dat het lezen van de samengevatte financi\u00eble overzichten het\n                                                                  lezen van de gecontroleerde financi\u00eble overzichten niet kan vervangen.\n\nD. een beschrijving van de verantwoordelijkheid van het management560 voor de samengevatte financi\u00eble overzichten waarin wordt uitgelegd dat het management561 verantwoordelijk is voor het opstellen van de samengevatte financi\u00eble overzichten\n                                                            in overeenstemming met de toegepaste criteria;\n\nE. een vermelding dat de accountant verantwoordelijk is voor het tot uitdrukking brengen\n                                                            van een oordeel over de samengevatte financi\u00eble overzichten op basis van de op grond\n                                                            van deze Standaard vereiste werkzaamheden;\n\nF. een paragraaf waarin op duidelijke wijze een oordeel tot uitdrukking wordt gebracht\n                                                            (Zie Par. 9-11);\n\nG. de ondertekening door de accountant;\n\nH. de datum van de controleverklaring; (Zie Par. A14)\n\nI. het adres van de accountant.\n\n15. Indien de geadresseerde van de samengevatte financi\u00eble overzichten niet dezelfde is\n                                                      als de geadresseerde van de controleverklaring betreffende de gecontroleerde financi\u00eble\n                                                      overzichten, dient de accountant de juistheid van het hanteren van een andere geadresseerde\n                                                      te evalueren. (Zie Par. A12)\n\n16. De accountant dient de controleverklaring betreffende de samengevatte financi\u00eble overzichten\n                                                      niet eerder te dateren dan: (Zie Par. A14)\n\nA. de datum waarop de accountant voldoende en geschikte controle-informatie heeft verworven\n                                                            om daarop het oordeel te baseren, met inbegrip van informatie waaruit blijkt dat de\n                                                            samengevatte financi\u00eble overzichten zijn opgesteld en dat degenen met de erkende bevoegdheid\n                                                            hebben verklaard dat zij de verantwoordelijkheid hiervoor op zich hebben genomen;\n                                                            alsmede\n\nB. de datum van de controleverklaring bij de gecontroleerde financi\u00eble overzichten.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n17. Wanneer de controleverklaring betreffende de gecontroleerde financi\u00eble overzichten\n                                                      een oordeel met beperking, een paragraaf ter benadrukking van aangelegenheden of een\n                                                      paragraaf inzake overige aangelegenheden bevat, maar de accountant zich ervan heeft\n                                                      vergewist dat de samengevatte financi\u00eble overzichten in alle van materieel belang\n                                                      zijnde opzichten consistent zijn met of een getrouwe samenvatting zijn van de gecontroleerde\n                                                      financi\u00eble overzichten, in overeenstemming met de toegepaste criteria, dient de controleverklaring\n                                                      bij de samengevatte financi\u00eble overzichten naast de in alinea 14 genoemde elementen:\n\nA. te vermelden dat de controleverklaring bij de gecontroleerde financi\u00eble overzichten\n                                                            een oordeel met beperking, een paragraaf ter benadrukking van aangelegenheden of een\n                                                            paragraaf inzake overige aangelegenheden bevat; alsmede\n\nB. een beschrijving te geven van:\n\ni. de onderbouwing van het oordeel met beperking over de gecontroleerde financi\u00eble overzichten,\n                                                                  alsmede dat oordeel met beperking; dan wel de paragraaf ter benadrukking van aangelegenheden\n                                                                  of de paragraaf inzake overige aangelegenheden in de controleverklaring bij de gecontroleerde\n                                                                  financi\u00eble overzichten; alsmede\n\nii. de eventuele invloed daarvan op de samengevatte financi\u00eble overzichten.\n\n18. Wanneer de controleverklaring betreffende de gecontroleerde financi\u00eble overzichten\n                                                      een afkeurend oordeel of een oordeelonthouding bevat, dient de controleverklaring\n                                                      bij de samengevatte financi\u00eble overzichten naast de in alinea 14 genoemde elementen:\n\nA. te vermelden dat de controleverklaring bij de gecontroleerde financi\u00eble overzichten\n                                                            een afkeurend oordeel of een oordeelonthouding bevat;\n\nB. de onderbouwing van dat afkeurende oordeel of die oordeelonthouding te beschrijven;\n                                                            alsmede\n\nC. te vermelden dat, als gevolg van het afkeurende oordeel of de oordeelonthouding, het\n                                                            niet passend is om een oordeel over de samengevatte financi\u00eble overzichten tot uitdrukking\n                                                            te brengen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n19. Indien de samengevatte financi\u00eble overzichten niet in alle van materieel belang zijnde\n                                                      opzichten consistent zijn met, dan wel geen getrouwe samenvatting zijn van de gecontroleerde\n                                                      financi\u00eble overzichten, in overeenstemming met de toegepaste criteria, en het management\n                                                      niet instemt met het maken van de noodzakelijke aanpassingen, dient de accountant\n                                                      een afkeurend oordeel tot uitdrukking te brengen over de samengevatte financi\u00eble overzichten.\n                                                      (Zie Par. A15)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n20. Wanneer het verspreiden of het gebruik van de controleverklaring betreffende de gecontroleerde\n                                                   financi\u00eble overzichten beperkt wordt, of de controleverklaring bij de gecontroleerde\n                                                   financi\u00eble overzichten lezers erop attendeert dat de gecontroleerde financi\u00eble overzichten\n                                                   zijn opgesteld in overeenstemming met een stelsel voor bijzondere doeleinden, dient\n                                                   de accountant een vergelijkbare beperking of attentiepunt op te nemen in de controleverklaring\n                                                   bij de samengevatte financi\u00eble overzichten.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n21. Indien de gecontroleerde financi\u00eble overzichten vergelijkende cijfers bevatten maar\n                                                   de samengevatte financi\u00eble overzichten dat niet doen, dient de accountant te bepalen\n                                                   of een dergelijke omissie redelijk is in de omstandigheden van de opdracht. De accountant\n                                                   dient de invloed te bepalen van een onredelijke omissie op de controleverklaring betreffende\n                                                   de samengevatte financi\u00eble overzichten. (Zie Par. A16)\n\n22. Indien de samengevatte financi\u00eble overzichten vergelijkende cijfers bevatten waarover\n                                                   gerapporteerd werd door een andere accountant, dient de controleverklaring betreffende\n                                                   de samengevatte financi\u00eble overzichten ook de aangelegenheden te bevatten die Standaard\n                                                   710 van de accountant vereist om op te nemen in de controleverklaring bij de gecontroleerde\n                                                   financi\u00eble overzichten.562 (Zie Par. A17)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n23. De accountant dient te evalueren of alle niet gecontroleerde aanvullende informatie\n                                                   die wordt gepresenteerd samen met de samengevatte financi\u00eble overzichten, duidelijk\n                                                   wordt onderscheiden ten opzichte van de samengevatte financi\u00eble overzichten. Indien\n                                                   de accountant concludeert dat de presentatie door de entiteit van de niet gecontroleerde\n                                                   aanvullende informatie niet duidelijk wordt onderscheiden ten opzichte van de samengevatte\n                                                   financi\u00eble overzichten, dient de accountant het management te verzoeken om de presentatie\n                                                   van de niet gecontroleerde aanvullende informatie te wijzigen. Indien het management\n                                                   weigert dit te doen, dient de accountant in de controleverklaring betreffende de samengevatte\n                                                   financi\u00eble overzichten uit te leggen dat dergelijke informatie niet is omvat door\n                                                   die verklaring. (Zie Par. A18)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n24. De accountant dient andere informatie te lezen die is opgenomen in een document dat\n                                                   de samengevatte financi\u00eble overzichten en de daarop betrekking hebbende controleverklaring\n                                                   bevat om alle van materieel belang zijnde inconsistenties ten opzichte van de samengevatte\n                                                   financi\u00eble overzichten te identificeren. Indien de accountant bij het lezen van de\n                                                   andere informatie een van materieel belang zijnde inconsistentie identificeert, dient\n                                                   de accountant te bepalen of de samengevatte financi\u00eble overzichten dan wel de andere\n                                                   informatie moeten worden herzien. Indien de accountant bij het lezen van de andere\n                                                   informatie zich bewust wordt van een duidelijke van materieel belang zijnde daadwerkelijke\n                                                   afwijking, dient de accountant de aangelegenheid met het management te bespreken.\n                                                   (Zie Par. A19)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n25. Indien de accountant zich ervan bewust wordt dat de entiteit van plan is er melding\n                                                   van te maken dat de accountant gerapporteerd heeft over samengevatte financi\u00eble overzichten\n                                                   in een document dat de samengevatte financi\u00eble overzichten bevat, maar niet van plan\n                                                   is om de daarop betrekking hebbende controleverklaring toe te voegen, dient de accountant\n                                                   het management te verzoeken de controleverklaring aan het document toe te voegen.\n                                                   Indien het management dat niet doet dient de accountant andere passende acties te\n                                                   bepalen en uit te voeren die zijn opgezet om te voorkomen dat het management de accountant\n                                                   op ongepaste wijze in verband brengt met de samengevatte financi\u00eble overzichten in\n                                                   dat document. (Zie Par. A20)\n\n26. Het is mogelijk dat de accountant de opdracht heeft te rapporteren betreffende de\n                                                   financi\u00eble overzichten van een entiteit, maar niet de opdracht heeft om te rapporteren\n                                                   over de samengevatte financi\u00eble overzichten. Indien in dit geval de accountant zich\n                                                   ervan bewust wordt dat de entiteit van plan is om een vermelding op te nemen in een\n                                                   document dat verwijst naar de accountant en naar het feit dat de samengevatte financi\u00eble\n                                                   overzichten zijn afgeleid van de door de accountant gecontroleerde financi\u00eble overzichten,\n                                                   dient de accountant zich ervan te vergewissen dat:\n\nA. de verwijzing naar de accountant wordt gemaakt in de context van de controleverklaring\n                                                         bij de gecontroleerde financi\u00eble overzichten; en\n\nB. de vermelding niet de indruk wekt dat de accountant heeft gerapporteerd over de samengevatte\n                                                         financi\u00eble overzichten.\n\nIndien noch aan (a) noch aan (b) wordt voldaan, dient de accountant het management\n                                                   te verzoeken de vermelding zodanig te wijzigen dat die daaraan wel voldoet, dan wel\n                                                   in het document niet naar de accountant te verwijzen. Anderzijds kan de entiteit de\n                                                   accountant de opdracht geven om te rapporteren over de samengevatte financi\u00eble overzichten\n                                                   en om de daarop betrekking hebbende controleverklaring aan het document toe te voegen.\n                                                   Indien het management de vermelding niet wijzigt, de verwijzing naar de accountant\n                                                   niet schrapt, dan wel een controleverklaring over de samengevatte financi\u00eble overzichten\n                                                   niet toevoegt aan het document dat de samengevatte financi\u00eble overzichten bevat, dient\n                                                   de accountant het management te informeren dat de accountant het niet eens is met\n                                                   de verwijzing naar de accountant en dient de accountant andere passende acties te\n                                                   bepalen en uit te voeren die zijn opgezet om te voorkomen dat het management op ongepaste\n                                                   wijze naar de accountant verwijst. (Zie Par. A20)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA1 De controle van de financi\u00eble overzichten waarvan de samengevatte financi\u00eble overzichten\n                                                   zijn afgeleid verschaft de accountant de noodzakelijke kennis om zich te kwijten van\n                                                   zijn verantwoordelijkheden met betrekking tot de samengevatte financi\u00eble overzichten\n                                                   in overeenstemming met deze Standaard. Het toepassen van deze Standaard zal geen voldoende\n                                                   en geschikte informatie verschaffen om daarop het oordeel over de samengevatte financi\u00eble\n                                                   overzichten te baseren indien de accountant niet ook de financi\u00eble overzichten heeft\n                                                   gecontroleerd waarvan de samengevatte financi\u00eble overzichten zijn afgeleid.\n\nA2 De overeenstemming van het management over de aangelegenheden die beschreven zijn\n                                                   in alinea 6 kan blijken uit de schriftelijke aanvaarding van de opdrachtvoorwaarden\n                                                   door het management.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA3 Het opstellen van samengevatte financi\u00eble overzichten vereist van het management om\n                                                      de informatie vast te stellen die dient te worden weergegeven in de samengevatte financi\u00eble\n                                                      overzichten zodat deze in alle van materieel belang zijnde opzichten consistent zijn\n                                                      met dan wel een getrouwe samenvatting zijn van de gecontroleerde financi\u00eble overzichten.\n                                                      Omdat samengevatte financi\u00eble overzichten naar hun aard geaggregeerde informatie en\n                                                      beperkte toelichting bevatten, bestaat er een verhoogd risico dat zij niet de noodzakelijke\n                                                      informatie bevatten om onder de omstandigheden niet misleidend te zijn. Dit risico\n                                                      neemt toe wanneer er geen vastgestelde criteria bestaan voor het opstellen van samengevatte\n                                                      financi\u00eble overzichten.\n\nA4 Tot factoren die van invloed kunnen zijn op het bepalen door de accountant van de\n                                                      aanvaardbaarheid van de toegepaste criteria behoren:\n\n\u2022 de aard van de entiteit;\n\n\u2022 het doel van de samengevatte financi\u00eble overzichten;\n\n\u2022 de informatiebehoeften van de beoogde gebruikers van de samengevatte financi\u00eble overzichten;\n                                                            en\n\n\u2022 de vraag of de toegepaste criteria zullen resulteren in samengevatte financi\u00eble overzichten\n                                                            die onder de gegeven omstandigheden niet misleidend zullen zijn.\n\nA5 De criteria voor het opstellen van samengevatte financi\u00eble overzichten kunnen worden\n                                                      vastgesteld door een geautoriseerde of erkende instantie die standaarden vaststelt\n                                                      (standards setting organization) of bij wet- of regelgeving. Evenals dit het geval\n                                                      is voor financi\u00eble overzichten, zoals uiteengezet in Standaard 210,563 kan de accountant in veel van dergelijke gevallen ervan uitgaan dat dergelijke criteria\n                                                      aanvaardbaar zijn.\n\nA6 Wanneer er geen vastgestelde criteria bestaan voor het opstellen van samengevatte\n                                                      financi\u00eble overzichten kunnen criteria door het management ontwikkeld worden, bijvoorbeeld\n                                                      op basis van gebruik in een bepaalde sector. Criteria die onder de omstandigheden\n                                                      aanvaardbaar zijn, zullen resulteren in samengevatte financi\u00eble overzichten die:\n\nA. op adequate wijze hun samengevatte karakter toelichten en de gecontroleerde financi\u00eble\n                                                            overzichten identificeren;\n\nB. op duidelijke wijze beschrijven bij wie of waar de gecontroleerde financi\u00eble overzichten\n                                                            beschikbaar zijn dan wel, indien wet- of regelgeving erin voorziet dat de gecontroleerde\n                                                            financi\u00eble overzichten niet beschikbaar gesteld hoeven te worden voor de beoogde gebruikers\n                                                            van de samengevatte financi\u00eble overzichten en de criteria vaststelt voor het opstellen\n                                                            van samengevatte financi\u00eble overzichten, die wet- of regelgeving beschrijven;\n\nC. de toegepaste criteria op adequate wijze uiteenzetten;\n\nD. overeenkomen met of kunnen worden herberekend vanuit de daaraan gerelateerde informatie\n                                                            in de gecontroleerde financi\u00eble overzichten; alsmede\n\nE. in het licht van het doel van de samengevatte financi\u00eble overzichten, de noodzakelijke\n                                                            informatie bevatten alsmede zich op een geschikt aggregatieniveau bevinden zodat zij\n                                                            onder de gegeven omstandigheden niet misleidend zijn.\n\nA7 Adequate uiteenzetting van het samengevatte karakter van de samengevatte financi\u00eble\n                                                      overzichten en de aanduiding van de gecontroleerde financi\u00eble overzichten, waarnaar\n                                                      wordt verwezen in alinea A6(a), kan worden verschaft door bijvoorbeeld een titel als\n                                                      Samengevatte financi\u00eble overzichten opgesteld vanuit de gecontroleerde financi\u00eble\n                                                         overzichten van het jaar ge\u00ebindigd op 31\u00a0december 20X1.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA8 De evaluatie van de accountant of de gecontroleerde financi\u00eble overzichten zonder\n                                                   onnodige problemen beschikbaar zijn voor de beoogde gebruikers van de samengevatte\n                                                   financi\u00eble overzichten, wordt be\u00efnvloed door factoren zoals:\n\n\u2022 de vraag of de samengevatte financi\u00eble overzichten op duidelijke wijze beschrijven\n                                                         bij wie of waar de gecontroleerde financi\u00eble overzichten beschikbaar zijn;\n\n\u2022 de vraag of de gecontroleerde financi\u00eble overzichten openbaar zijn gemaakt; of\n\n\u2022 de vraag of het management een proces heeft vastgesteld waardoor de beoogde gebruikers\n                                                         van de samengevatte financi\u00eble overzichten rechtstreekse toegang kunnen verkrijgen\n                                                         tot de gecontroleerde financi\u00eble overzichten.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA9 Een conclusie gebaseerd op een evaluatie van de controle-informatie die is verkregen\n                                                   door het uitvoeren van de in alinea 8 genoemde werkzaamheden, dat een goedkeurend\n                                                   oordeel over de samengevatte financi\u00eble overzichten passend is, stelt de accountant\n                                                   in staat om een oordeel tot uitdrukking te brengen dat \u00e9\u00e9n van de bewoordingen uit\n                                                   alinea 9 bevat. De beslissing van de accountant over de vraag welke bewoordingen hij\n                                                   zal gebruiken, kan worden be\u00efnvloed door algemeen aanvaard gebruik in het desbetreffende\n                                                   rechtsgebied.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA10 De werkzaamheden die beschreven zijn in alinea 8 worden dikwijls uitgevoerd tijdens\n                                                   of direct na de controle van de financi\u00eble overzichten. Wanneer de accountant rapporteert\n                                                   betreffende de samengevatte financi\u00eble overzichten na het afronden van de controle\n                                                   van de financi\u00eble overzichten, wordt van de accountant niet vereist om aanvullende\n                                                   controle-informatie te verkrijgen over de gecontroleerde financi\u00eble overzichten, noch\n                                                   dat hij rapporteert betreffende de invloed van gebeurtenissen die plaatsvonden na\n                                                   de datum van de controleverklaring bij de gecontroleerde financi\u00eble overzichten, aangezien\n                                                   de samengevatte financi\u00eble overzichten zijn afgeleid van de gecontroleerde financi\u00eble\n                                                   overzichten en deze niet actualiseren.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nTitel (Zie Par. 14(a))\n\nA11 Een titel die aangeeft dat de verklaring de verklaring is van een onafhankelijke accountant,\n                                                      bijvoorbeeld, Verklaring van de onafhankelijke accountant, bevestigt dat de accountant\n                                                      heeft voldaan aan alle relevante ethische voorschriften met betrekking tot onafhankelijkheid.\n                                                      Dit onderscheidt de verklaring van de onafhankelijke accountant van door anderen uitgebrachte\n                                                      rapportages.\n\nGeadresseerde (Zie Par. 14(b), 15)\n\nA12 Tot factoren, die van invloed kunnen zijn op de evaluatie door de accountant van de\n                                                      juistheid van de geadresseerde van de samengevatte financi\u00eble overzichten, behoren\n                                                      de opdrachtvoorwaarden, de aard van de entiteit, alsmede het doel van de samengevatte\n                                                      financi\u00eble overzichten.\n\nInleidende paragraaf (Zie Par. 14(c)(i))\n\nA13 Wanneer de accountant zich ervan bewust is dat de samengevatte financi\u00eble overzichten\n                                                      zullen worden opgenomen in een document dat andere informatie bevat, kan de accountant\n                                                      overwegen, indien de presentatievorm dit toelaat, om de paginanummers te identificeren\n                                                      waarop de samengevatte financi\u00eble overzichten worden weergegeven. Dit ondersteunt\n                                                      lezers bij het identificeren van de samengevatte financi\u00eble overzichten waarop de\n                                                      controleverklaring betrekking heeft.\n\nDatum van de controleverklaring (Zie Par. 14(h), 16)\n\nA14 De persoon of personen met erkende bevoegdheid om te concluderen dat de samengevatte\n                                                      financi\u00eble overzichten zijn opgesteld en daarvoor verantwoordelijkheid te nemen, hangt/hangen\n                                                      af van de opdrachtvoorwaarden, de aard van de entiteit en het doel van de samengevatte\n                                                      financi\u00eble overzichten.\n\nVoorbeelden (Zie Par. 14, 17-18,19)\n\nA15 De bijlage bij deze Standaard bevat voorbeelden van controleverklaringen betreffende\n                                                      samengevatte financi\u00eble overzichten die:\n\nA. goedkeurende oordelen bevatten;\n\nB. zijn afgeleid van gecontroleerde financi\u00eble overzichten waarbij de accountant aangepaste\n                                                            oordelen heeft uitgebracht; alsmede\n\nC. een aangepast oordeel bevatten.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA16 Indien de gecontroleerde financi\u00eble overzichten vergelijkende cijfers bevatten, is\n                                                   er sprake van een veronderstelling dat de samengevatte financi\u00eble overzichten eveneens\n                                                   vergelijkende cijfers zouden bevatten. Vergelijkende cijfers in de gecontroleerde\n                                                   financi\u00eble overzichten kunnen worden beschouwd als vergelijkende cijfers dan wel als\n                                                   ter vergelijking opgenomen financi\u00eble informatie. Standaard 710 beschrijft hoe dit\n                                                   verschil van invloed is op de controleverklaring betreffende de financi\u00eble overzichten,\n                                                   met inbegrip van met name verwijzing naar andere accountants die de financi\u00eble overzichten\n                                                   over de voorgaande periode hebben gecontroleerd.\n\nA17 Omstandigheden die van invloed kunnen zijn op de bepaling van de accountant of een\n                                                   omissie van vergelijkende cijfers redelijk is, omvatten de aard en het doel van de\n                                                   samengevatte financi\u00eble overzichten, de toegepaste criteria, alsmede de informatiebehoeften\n                                                   van de beoogde gebruikers van de samengevatte financi\u00eble overzichten.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA18 Standaard 700564 bevat vereisten en leidraden die moeten worden toegepast wanneer niet gecontroleerde\n                                                   aanvullende informatie wordt gepresenteerd samen met gecontroleerde financi\u00eble overzichten\n                                                   die, aangepast voor zover noodzakelijk in de gegeven omstandigheden, van dienst kunnen\n                                                   zijn bij het toepassen van de vereiste in alinea 23.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA19 Standaard 720565 bevat vereisten en leidraden met betrekking tot het lezen van andere informatie die\n                                                   is opgenomen in een document dat de gecontroleerde financi\u00eble overzichten en de daarop\n                                                   betrekking hebbende controleverklaring bevat, alsmede vereisten en leidraden die inspelen\n                                                   op van materieel belang zijnde inconsistenties en van materieel belang zijnde daadwerkelijke\n                                                   afwijkingen. Aangepast voor zover noodzakelijk in de gegeven omstandigheden, kunnen\n                                                   deze van dienst zijn bij het toepassen van de vereisten uit alinea 24.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA20 Tot andere passende acties die de accountant kan ondernemen wanneer het management\n                                                   niet de actie onderneemt waartoe is verzocht, kunnen behoren het informeren van de\n                                                   beoogde gebruikers en overige bekende derde gebruikers over de ongepaste verwijzing\n                                                   naar de accountant. De handelwijze van de accountant hangt af van de wettelijke rechten\n                                                   en verplichtingen van de accountant. Derhalve kan de accountant het passend achten\n                                                   om juridisch advies in te winnen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n(Zie Par. A15)\n\nVoor voorbeeldteksten van verklaringen betreffende samengevatte financi\u00eble overzichten\n                                          verwijzen wij u naar HRA deel 3.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nParagraaf\n\nInleiding\n\nToepassingsgebied van deze Standaard\n\n1-4\n\nDe opdracht tot het beoordelen van financi\u00eble overzichten\n\n5-8\n\nAutoriteit van deze Standaard\n\n9-12\n\nIngangsdatum\n\n13\n\nDoelstellingen\n\n14-15\n\nDefinities\n\n16-17\n\nVereisten\n\nHet uitvoeren van een beoordelingsopdracht overeenkomstig deze Standaard\n\n18-20\n\nEthische voorschriften\n\n21\n\nProfessioneel-kritische instelling en professionele oordeelsvorming\n\n22-23\n\nKwaliteitsbeheersing op het niveau van de opdracht\n\n24-28\n\nAanvaarding en continuering van cli\u00ebntrelaties en beoordelingsopdrachten\n\n29-41\n\nCommunicatie met het management en de met governance belaste personen\n\n42\n\nHet uitvoeren van de opdracht\n\n43-57\n\nGebeurtenissen na de einddatum van de verslagperiode\n\n58-60\n\nSchriftelijke bevestigingen\n\n61-65\n\nHet evalueren van assurance-informatie verkregen uit de uitgevoerde werkzaamheden\n\n66-68\n\nHet vormen van de conclusie van de accountant over de financi\u00eble overzichten\n\n69-85\n\nDe beoordelingsverklaring\n\n86-92\n\nDocumentatie\n\n93-96\n\nToepassingsgerichte en overige verklarende teksten\n\nToepassingsgebied van deze Standaard\n\nA1-A5\n\nDe opdracht tot het beoordelen van financi\u00eble overzichten\n\nA6-A7\n\nDoelstellingen\n\nA8-A10\n\nDefinities\n\nA11-A13\n\nHet uitvoeren van een beoordelingsopdracht overeenkomstig deze Standaard\n\nA14\n\nEthische Voorschriften\n\nA15-A16\n\nProfessioneel-kritische instelling en professionele oordeelsvorming\n\nA17-A25\n\nKwaliteitsbeheersing op het niveau van de opdracht\n\nA26-A33\n\nAanvaarding en continuering van cli\u00ebntrelaties en beoordelingsopdrachten\n\nA34-A62\n\nCommunicatie met het management en de met governance belaste personen\n\nA63-A69\n\nHet uitvoeren van de opdracht\n\nA70-A99\n\nSchriftelijke bevestigingen\n\nA100-A102\n\nHet evalueren van assurance-informatie verkregen uit de uitgevoerde werkzaamheden\n\nA103-A105\n\nHet vormen van de conclusie van de accountant over de financi\u00eble overzichten\n\nA106-A117\n\nDe beoordelingsverklaring\n\nA118-A144\n\nDocumentatie\n\nA145\n\nBijlage 1: Voorbeeld van een opdrachtbevestiging voor een opdracht tot het beoordelen\n                                                      van financi\u00eble overzichten\n\nBijlage 2: Voorbeeld van beoordelingsverklaringen\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n1. Deze Standaard voor beoordelingsopdrachten behandelt het volgende: (Zie Par. A1)\n\nA. de verantwoordelijkheden van de accountant wanneer deze is ingeschakeld om een beoordeling\n                                                         van financi\u00eble overzichten uit te voeren, wanneer de accountant niet betrokken is\n                                                         bij de controle van de financi\u00eble overzichten van de entiteit; en\n\nB. de vorm en inhoud van de beoordelingsverklaring bij de financi\u00eble overzichten.\n\n2. Deze Standaard behandelt niet een beoordeling van financi\u00eble overzichten of van tussentijdse\n                                                   financi\u00eble informatie van een entiteit door een accountant die als de onafhankelijke\n                                                   accountant betrokken is bij de controle van de financi\u00eble overzichten van de entiteit.\n                                                   (Zie Par. A2)\n\n3. Deze Standaard moet worden toegepast, voor zover noodzakelijk aangepast, op beoordelingen\n                                                   van andere historische financi\u00eble informatie. Opdrachten met een beperkte mate van\n                                                   zekerheid anders dan beoordelingen van historische financi\u00eble informatie worden onder\n                                                   Standaard 3000 uitgevoerd566.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n4. Kwaliteitsbeheersingssystemen, beleidslijnen en procedures vallen onder de verantwoordelijkheid\n                                                      van het kantoor. Regelgeving op het gebied van kwaliteitsbeheersing is van toepassing\n                                                      op accountantskantoren met betrekking tot opdrachten van een kantoor tot het beoordelen\n                                                      van financi\u00eble informatie568. De bepalingen van deze Standaard met betrekking tot kwaliteitsbeheersing op het\n                                                      niveau van individuele beoordelingsopdrachten hanteren als uitgangspunt dat het kantoor\n                                                      onderhevig is aan de NVAK assurance (Zie Par. A3-A5)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n5. Het beoordelen van financi\u00eble overzichten is een opdracht met een beperkte mate van\n                                                   zekerheid, zoals beschreven in Het Stramien voor Assurance-opdrachten (het Stramien)569 (Zie Par. A6-A7)\n\n6. Bij een beoordeling van financi\u00eble overzichten brengt de accountant een conclusie\n                                                   tot uitdrukking met als doel om de mate van vertrouwen van de beoogde gebruikers,\n                                                   met betrekking tot het opstellen van de financi\u00eble overzichten van een entiteit in\n                                                   overeenstemming met een van toepassing zijnd stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving,\n                                                   te versterken. De conclusie van de accountant is gebaseerd op het feit dat de accountant\n                                                   een beperkte mate van zekerheid verkrijgt. De beoordelingsverklaring omvat een beschrijving\n                                                   van de aard van een beoordelingsopdracht als context voor de lezers van de verklaring\n                                                   om de conclusie te begrijpen.\n\n7. De accountant verzoekt voornamelijk om inlichtingen en voert cijferanalyses uit om\n                                                   voldoende en geschikte assurance-informatie te verkrijgen. Deze informatie vormt de\n                                                   basis voor een conclusie over de financi\u00eble overzichten als geheel, die in overeenstemming\n                                                   met de vereisten van deze Standaard tot uitdrukking wordt gebracht\n\n8. Indien de accountant zich bewust wordt van een aangelegenheid die hem ertoe brengt\n                                                   te veronderstellen dat de financi\u00eble overzichten een afwijking van materieel belang\n                                                   kunnen bevatten, zet de accountant aanvullende werkzaamheden op en voert hij deze\n                                                   uit. De accountant doet dit voor zover hij dit in de situatie noodzakelijk acht, om\n                                                   in staat te zijn overeenkomstig deze Standaard een conclusie te vormen over de financi\u00eble\n                                                   overzichten.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n9. Deze Standaard bevat de doelstellingen van de accountant bij het opvolgen van de Standaard\n                                                   die de context bieden waarin de vereisten van deze Standaard zijn vastgesteld. Zij\n                                                   zijn bedoeld de accountant te ondersteunen bij het begrijpen van wat nodig is om te\n                                                   bereiken in een beoordelingsopdracht.\n\n10. Deze Standaard bevat vereisten die zijn opgezet om de accountant in staat te stellen\n                                                   de vermelde doelstelling te halen. Deze vereisten worden uitgedrukt door gebruik te\n                                                   maken van het hulpwerkwoord \u2018dienen\u2019 (in: \u2018iets dienen te doen\u2019).\n\n11. Bovendien bevat deze Standaard inleidend materiaal, definities en toepassingsgerichte\n                                                   en overige verklarende teksten die context verschaffen en relevant zijn voor een degelijk\n                                                   begrip van de Standaard.\n\n12. De toepassingsgerichte en overige verklarende teksten verschaffen verdere uitleg over\n                                                   de vereisten en leidraden bij het uitvoeren hiervan. Hoewel dergelijke leidraden op\n                                                   zichzelf geen vereisten opleggen zijn ze wel relevant voor de juiste toepassing van\n                                                   de vereisten. De toepassingsgerichte en overige verklarende teksten kunnen tevens\n                                                   achtergrondinformatie verschaffen betreffende aangelegenheden die in deze Standaard\n                                                   worden behandeld en die ondersteunen bij het toepassen van de vereisten.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n13. \nVoor de ingangsdatum wordt verwezen naar de slotbepalingen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n14. De doelstellingen van de accountant in een beoordeling van financi\u00eble overzichten\n                                                onder deze Standaard zijn om:\n\nA. een beperkte mate van zekerheid te verkrijgen, voornamelijk door het verzoeken om\n                                                      inlichtingen en het uitvoeren van cijferanalyses, over de vraag of de financi\u00eble overzichten\n                                                      als geheel geen afwijkingen van materieel belang bevatten. Hierdoor wordt de accountant\n                                                      in staat gesteld een conclusie tot uitdrukking te brengen dat hem niets is gebleken\n                                                      op grond waarvan de accountant zou moeten concluderen dat de financi\u00eble overzichten\n                                                      niet, in alle van materieel belang zijnde opzichten, zijn opgesteld in overeenstemming\n                                                      met het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving;\n\nB. te rapporteren over de financi\u00eble overzichten als geheel en om te communiceren, zoals\n                                                      vereist door deze Standaard.\n\n15. In alle gevallen waar er geen beperkte mate van zekerheid kan worden verkregen en\n                                                een conclusie met beperking in de beoordelingsverklaring in de omstandigheden onvoldoende\n                                                is, vereist deze Standaard dat de accountant:\n\n\u2022 een onthouding van een conclusie formuleert in de uitgebrachte verklaring; of\n\n\u2022 indien van toepassing, de opdracht teruggeeft indien teruggave onder van toepassing\n                                                      zijnde wet- of regelgeving mogelijk is. (Zie Par. A8-A10, A115-A116)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n16. De begrippenlijst570 omvat de termen die in deze Standaard worden gedefinieerd en omvat tevens beschrijvingen\n                                                van andere termen uit deze Standaard als hulpmiddel bij een consistente toepassing\n                                                en interpretatie. De termen \u2018management\u2019 en \u2018de met governance belaste personen\u2019 worden\n                                                bijvoorbeeld in deze Standaard gebruikt zoals ze in de begrippenlijst gedefinieerd\n                                                zijn. (Zie Par. A11-A12)\n\n17. In het kader van deze Standaard hebben de volgende termen de hierna weergegeven betekenissen:\n\nA. \ncijferanalyses \u2013 Evaluaties van financi\u00eble informatie door analyse van plausibele relaties tussen\n                                                      zowel financi\u00eble als niet-financi\u00eble gegevens. Voor zover noodzakelijk worden bij\n                                                      cijferanalyses tevens ge\u00efdentificeerde fluctuaties of relaties onderzocht die inconsistent\n                                                      zijn met andere relevante informatie of die significant verschillen van de verwachte\n                                                      waarden;\n\nB. \nopdrachtrisico \u2013 Het risico dat de accountant een niet-passende conclusie tot uitdrukking brengt wanneer\n                                                      de financi\u00eble overzichten een afwijking van materieel belang bevatten;\n\nC. \nfinanci\u00eble overzichten voor algemene doeleinden \u2013 Financi\u00eble overzichten die zijn opgesteld in overeenstemming met een stelsel voor\n                                                      algemene doeleinden;\n\nD. \nstelsel voor algemene doeleinden \u2013 Een stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving opgesteld om te voorzien in de gemeenschappelijke\n                                                      financi\u00eble behoefte van een brede groep gebruikers. Het stelsel inzake financi\u00eble\n                                                      verslaggeving kan een getrouw beeld stelsel zijn, of een compliance-stelsel;\n\nE. \nverzoek om inlichtingen \u2013 Een verzoek om inlichtingen bestaat uit het zoeken naar informatie van goed ingelichte\n                                                      personen binnen of buiten de entiteit;\n\nF. \nbeperkte mate van zekerheid \u2013 Het niveau van zekerheid dat is verkregen waar het opdrachtrisico naar een niveau\n                                                      is teruggebracht dat in de omstandigheden van de opdracht aanvaardbaar is, maar waar\n                                                      dat risico groter is dan bij een opdracht met een redelijke mate van zekerheid, als\n                                                      de basis voor het tot uitdrukking brengen van een conclusie overeenkomstig deze Standaard.\n                                                      De combinatie van de aard, timing en omvang van werkzaamheden voor het verzamelen\n                                                      van assurance-informatie is voor de accountant tenminste voldoende om een zinvol niveau\n                                                      van zekerheid te verkrijgen. Om zinvol te kunnen zijn, zal het niveau van zekerheid\n                                                      dat door de accountant is verkregen waarschijnlijk het vertrouwen van de beoogde gebruikers\n                                                      van de financi\u00eble overzichten versterken; (Zie Par. A13)\n\nG. \naccountant \u2013 De term omvat de opdrachtpartner of andere leden van het opdrachtteam, of, naar gelang\n                                                      van toepassing, het kantoor. Wanneer deze Standaard uitdrukkelijk bedoelt dat een\n                                                      vereiste of verantwoordelijkheid door de opdrachtpartner moet worden vervuld, wordt\n                                                      de term \u2018opdrachtpartner\u2019 in plaats van term \u2018accountant\u2019 gebruikt. \u2018Opdrachtpartner\u2019\n                                                      en \u2018kantoor\u2019 moeten worden gelezen als verwijzende naar de termen die in de publieke\n                                                      sector als hun equivalent daarvan worden gebruikt, wanneer dit relevant is;\n\nH. \nprofessionele oordeelsvorming \u2013 Het toepassen van relevante training, kennis en ervaring, binnen de context die door\n                                                      assurance-, financi\u00eble verslaggevings- en ethische standaarden worden verschaft, bij\n                                                      het maken van ge\u00efnformeerde beslissingen over de handelswijzen die in de omstandigheden\n                                                      van de beoordelingsopdracht passend zijn;\n\nI. \nrelevante ethische voorschriften \u2013 Ethische voorschriften waaraan het opdrachtteam onderhevig is bij het uitvoeren van\n                                                      beoordelingsopdrachten. Deze voorschriften omvatten doorgaans de Verordening Gedrags- en Beroepsregels Accountants (VGBA), samen met de nationale vereisten die stringenter zijn;\n\nJ. \nfinanci\u00eble overzichten voor bijzondere doeleinden \u2013 Financi\u00eble overzichten die zijn opgesteld in overeenstemming met een stelsel voor\n                                                      bijzondere doeleinden;\n\nK. \nstelsel voor bijzondere doeleinden \u2013 Een stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving dat is opgezet om te voldoen aan de informatiebehoeften\n                                                      van specifieke gebruikers. Het stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving kan een getrouw-beeld-stelsel\n                                                      zijn, of een compliance-stelsel;\n\nL. \nopdrachtpartner \u2013 De partner of andere persoon binnen het kantoor die verantwoordelijk is voor de opdracht,\n                                                      voor de uitvoering daarvan en voor de verklaring die namens het kantoor wordt uitgebracht\n                                                      en aan wie, indien vereist, door een beroepsorganisatie of een wettelijke of regelgevende\n                                                      instantie passende bevoegdheden zijn toegekend;\n\nM. \ngetrouw-beeld stelsel \u2013 De term \u2018getrouw-beeld-stelsel\u2019 wordt gebruikt om te verwijzen naar een stelsel inzake\n                                                      financi\u00eble verslaggeving dat het naleven van de door het stelsel gestelde vereisten\n                                                      voorschrijft, alsmede:\n\ni. impliciet of expliciet erkent dat om de financi\u00eble overzichten een getrouwe weergave\n                                                            te laten vormen het nodig kan zijn dat het management toelichtingen verstrekt die\n                                                            verder gaan dan de toelichtingen die specifiek door het stelsel vereist zijn;\n\nii. of expliciet erkent dat het noodzakelijk kan zijn dat het management van een door\n                                                            het stelsel gesteld vereiste afwijkt om de financi\u00eble overzichten een getrouwe weergave\n                                                            te laten vormen. Dergelijke afwijkingen worden uitsluitend in buitengewoon zeldzame\n                                                            omstandigheden noodzakelijk geacht.\n\nN. \ncompliance-stelsel \u2013 De term \u2018compliance-stelsel\u2019 wordt gebruikt om te verwijzen naar een stelsel inzake\n                                                      financi\u00eble verslaggeving dat het naleven van de door het stelsel gestelde vereisten\n                                                      voorschrijft, maar de hierboven onder (i) of (ii) genoemde erkenningen niet bevat.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n18. De accountant dient inzicht te hebben in de gehele tekst van deze Standaard, inclusief\n                                                   de toepassingsgerichte en overige verklarende teksten om de doelstellingen van de\n                                                   Standaard te begrijpen en de vereisten naar behoren toe te passen. (Zie Par. A14)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n19. De accountant dient iedere vereiste van deze Standaard na te leven, tenzij een vereiste\n                                                      voor de beoordelingsopdracht niet relevant is. Een vereiste is relevant voor de beoordelingsopdracht\n                                                      wanneer de betreffende omstandigheden van toepassing zijn.\n\n20. De accountant dient in de beoordelingsverklaring geen naleving van deze Standaard\n                                                      te vermelden, tenzij de accountant alle vereisten van deze Standaard heeft nageleefd\n                                                      die voor de beoordelingsopdracht relevant zijn.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n21. De accountant dient alle relevante ethische voorschriften na te leven, inclusief de\n                                                   vereisten die betrekking hebben op onafhankelijkheid. (Zie Par. A15-A16)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n22. De accountant dient de opdracht met een professioneel-kritische instelling te plannen\n                                                   en uit te voeren. Hij dient daarbij te erkennen dat er omstandigheden kunnen zijn\n                                                   die ertoe leiden dat de financi\u00eble overzichten een afwijking van materieel belang\n                                                   bevatten. (Zie Par. A17-A20)\n\n23. De accountant dient professionele oordeelsvorming toe te passen bij het uitvoeren\n                                                   van een beoordelingsopdracht. (Zie Par. A21-A25)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n24. De opdrachtpartner dient te beschikken over competentie op het gebied van assurance-vaardigheden\n                                                   en -technieken en op het gebied van financi\u00eble verslaggeving, die passend zijn in\n                                                   de omstandigheden van de opdracht. (Zie Par. A26)\n\n25. De opdrachtpartner dient verantwoordelijkheid te nemen voor: (Zie Par. A27-A30)\n\nA. de algehele kwaliteit van iedere beoordelingsopdracht die aan de partner is toegewezen;\n\nB. de aansturing van, het toezicht op en het plannen en uitvoeren van de beoordelingsopdracht\n                                                         in overeenstemming met professionele standaarden en de van toepassing zijnde vereisten\n                                                         vanuit wet- en regelgeving; (Zie Par. A31)\n\nC. de geschiktheid van de beoordelingsverklaring onder de gegeven omstandigheden; en\n\nD. de uitvoering van de opdracht in overeenstemming met de beleidslijnen inzake kwaliteitsbeheersing\n                                                         van het kantoor, inclusief het volgende:\n\ni. zich ervan vergewissen dat geschikte procedures met betrekking tot de aanvaarding\n                                                               en continuering van cli\u00ebntrelaties en opdrachten zijn gevolgd, en dat getrokken conclusies\n                                                               passend zijn. Hierbij is de overweging inbegrepen of er informatie is die ertoe zou\n                                                               kunnen leiden dat de opdrachtpartner concludeert dat het bij het management ontbreekt\n                                                               aan integriteit; (Zie Par. A32-A33)\n\nii. zich ervan vergewissen dat het opdrachtteam gezamenlijk over de gepaste competentie\n                                                               en capaciteiten beschikt, inclusief assurance-vaardigheden en -technieken en deskundigheid\n                                                               in financi\u00eble verslaggeving, om:\n\na. de beoordelingsopdracht overeenkomstig professionele standaarden en de van toepassing\n                                                                     zijnde vereisten vanuit wet- en regelgeving uit te voeren; en\n\nb. een verklaring mogelijk te maken die onder de gegeven omstandigheden passend is om\n                                                                     uit te brengen; en\n\niii. het nemen van de verantwoordelijkheid voor het onderhouden van geschikte opdrachtdocumentatie.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n26. Indien de opdrachtpartner informatie verkrijgt die ertoe zou hebben geleid dat het\n                                                      kantoor de opdracht zou hebben geweigerd als die informatie eerder beschikbaar zou\n                                                      zijn geweest, dient de opdrachtpartner deze informatie onmiddellijk te communiceren\n                                                      aan het kantoor. Het kantoor en de opdrachtpartner kunnen dan de noodzakelijke actie\n                                                      ondernemen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n27. Gedurende de opdracht dient de opdrachtpartner, door middel van observatie en het\n                                                      verzoeken om inlichtingen voor zover noodzakelijk, alert te blijven op assurance-informatie\n                                                      die het niet-naleven van relevante ethische voorschriften door leden van het opdrachtteam\n                                                      aantoont. Indien via het kwaliteitsbeheersingssysteem van het kantoor of op andere\n                                                      wijze aangelegenheden onder de aandacht van de opdrachtpartner komen, die erop wijzen\n                                                      dat leden van het opdrachtteam niet voldaan hebben aan de relevante ethische voorschriften,\n                                                      dient hij in overleg met anderen binnen het kantoor de passende actie te bepalen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n28. Onder een effectief stelsel van kwaliteitsbeheersing valt een monitoringproces dat\n                                                      is opgezet voor het verschaffen van een redelijke mate van zekerheid aan het kantoor\n                                                      dat de beleidslijnen en procedures met betrekking tot het stelsel van kwaliteitsbeheersing\n                                                      relevant en adequaat zijn en effectief werken. De opdrachtpartner dient de bevindingen\n                                                      uit het monitoringproces van het kantoor die blijken uit de meest recente assurance-informatie\n                                                      die door het kantoor en, indien van toepassing, andere kantoren die tot het netwerk\n                                                      behoren is uitgebracht, in aanmerking te nemen. Dit omvat ook de vraag of tekortkomingen\n                                                      die in deze informatie zijn opgemerkt van invloed kunnen zijn op de beoordelingsopdracht.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n29. Tenzij op grond van wet- of regelgeving vereist, dient de accountant een beoordelingsopdracht\n                                                      niet te aanvaarden indien: (Zie Par. A34-A35)\n\nA. de accountant zich er niet van heeft kunnen vergewissen:\n\ni. dat er sprake is van een rationeel doel voor de opdracht; of (Zie Par. A36)\n\nii. dat een beoordelingsopdracht in de omstandigheden passend zou zijn. (Zie Par. A37)\n\nB. de accountant reden heeft om aan te nemen dat er aan de relevante ethische voorschriften,\n                                                            inclusief onafhankelijkheid, niet zal worden voldaan;\n\nC. de eerste inschatting van de accountant aangaande de omstandigheden van de opdracht\n                                                            aanwijst dat de informatie die nodig is om de beoordelingsopdracht uit te kunnen voeren\n                                                            waarschijnlijk niet beschikbaar of onbetrouwbaar is; (Zie Par. A38)\n\nD. de accountant redenen heeft om de integriteit van het management zodanig in twijfel\n                                                            te trekken dat het waarschijnlijk een goede uitvoering van de beoordeling zal be\u00efnvloeden;\n                                                            of (Zie Par. A37(b))\n\nE. het management of de met governance belaste personen een beperking opleggen in de\n                                                            reikwijdte van de werkzaamheden van de accountant in de voorwaarden van een voorgestelde\n                                                            beoordelingsopdracht. Dit in zodanige mate dat de accountant veronderstelt dat die\n                                                            beperking erin zal resulteren dat de accountant een onthouding van een conclusie over\n                                                            de financi\u00eble overzichten zal formuleren.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n30. Voorafgaand aan het aanvaarden van een beoordelingsopdracht dient de accountant: (Zie\n                                                      Par. A39)\n\nA. te bepalen of het stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving dat wordt toegepast bij\n                                                            het opstellen van de financi\u00eble overzichten aanvaardbaar is. Dit is inclusief, in\n                                                            het geval van financi\u00eble overzichten voor bijzondere doeleinden, het verwerven van\n                                                            inzicht in het doel waarvoor de financi\u00eble overzichten zijn opgesteld en in de beoogde\n                                                            gebruikers; en (Zie Par. A40-46)\n\nB. de overeenstemming van het management te verkrijgen dat het zijn verantwoordelijkheid\n                                                            erkent en begrijpt: (Zie Par. A47-A50)\n\ni. voor het opstellen van de financi\u00eble overzichten in overeenstemming met het van toepassing\n                                                                  zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving, inclusief de getrouwe weergave ervan,\n                                                                  indien relevant;\n\nii. voor een zodanige interne beheersing die het management noodzakelijk acht om het opstellen\n                                                                  van de financi\u00eble overzichten mogelijk te maken die geen afwijking van materieel belang\n                                                                  bevatten die het gevolg is van fraude of van fouten;\n\niii. om de accountant te voorzien van:\n\na. toegang tot alle informatie waarvan het management kennis heeft en die relevant is\n                                                                        voor het opstellen van de financi\u00eble overzichten, zoals vastleggingen, documentatie\n                                                                        en andere aangelegenheden;\n\nb. aanvullende informatie waar de accountant bij het management in het kader van de opdracht\n                                                                        om kan verzoeken; en\n\nc. onbeperkte toegang tot de personen binnen de entiteit van wie de accountant vaststelt\n                                                                        dat het noodzakelijk is dat van hen assurance-informatie wordt verkregen.\n\n31. Indien de accountant niet overtuigd is dat wordt voldaan aan elk van de aangelegenheden\n                                                      zoals die hierboven zijn beschreven als randvoorwaarden voor het aanvaarden van een\n                                                      beoordelingsopdracht, dient de accountant de aangelegenheid met het management of\n                                                      de met governance belaste personen te bespreken. Indien er geen wijzigingen kunnen\n                                                      worden aangebracht om de accountant tevreden te stellen over die aangelegenheden dient\n                                                      de accountant de voorgestelde opdracht niet te aanvaarden tenzij dit op grond van\n                                                      wet- of regelgeving is vereist. Een opdracht die echter onder dergelijke omstandigheden\n                                                      is uitgevoerd voldoet niet aan deze Standaard. In dat geval dient de accountant in\n                                                      de beoordelingsverklaring niet op te nemen dat de beoordeling overeenkomstig deze\n                                                      Standaard is uitgevoerd.\n\n32. Indien na de aanvaarding van de opdracht aan het licht komt dat de accountant niet\n                                                      overtuigd is van het voldoen aan de bovenstaande randvoorwaarden, dient de accountant\n                                                      de aangelegenheid met het management of de met governance belaste personen te bespreken\n                                                      en dient hij te bepalen:\n\nA. of de aangelegenheid kan worden opgelost;\n\nB. of het passend is om de opdracht voort te zetten; en\n\nC. of, en zo ja, hoe, de aangelegenheid in de beoordelingsverklaring moet worden gecommuniceerd.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n33. De beoordelingsverklaring die voor de beoordelingsopdracht wordt uitgebracht, verwijst\n                                                      alleen naar deze Standaard indien de verklaring voldoet aan de vereisten van paragraaf\n                                                      86.\n\n34. In sommige gevallen, wanneer de beoordeling wordt uitgevoerd conform van toepassing\n                                                      zijnde wet- of regelgeving van een rechtsgebied, kan relevante wet- of regelgeving\n                                                      de lay-out of de formulering van de beoordelingsverklaring voorschrijven in een vorm\n                                                      of in termen die significant afwijken van de vereisten in deze Standaard. In die gevallen\n                                                      dient de accountant te evalueren of gebruikers de zekerheid die door de beoordeling\n                                                      van de financi\u00eble overzichten wordt verkregen verkeerd kunnen begrijpen en, zo ja,\n                                                      of aanvullende informatie in de beoordelingsverklaring mogelijke misverstanden kan\n                                                      beperken. (Zie Par. A51-A142)\n\n35. Indien de accountant concludeert dat een aanvullende uitleg in de beoordelingsverklaring\n                                                      mogelijke misverstanden niet kan beperken, dient de accountant de beoordelingsopdracht\n                                                      niet te aanvaarden tenzij dit op grond van wet- of regelgeving is vereist. Een beoordeling\n                                                      die wordt uitgevoerd in overeenstemming met dergelijke wet- of regelgeving voldoet\n                                                      niet aan deze Standaard. Derhalve dient de accountant in de beoordelingsverklaring\n                                                      geen verwijzingen op te nemen dat de beoordeling overeenkomstig deze Standaard is\n                                                      uitgevoerd. (Zie Par. A51-A142)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n36. Voorafgaand aan het uitvoeren van de opdracht dient de accountant de opdrachtvoorwaarden\n                                                      overeen te komen met het management of met de met governance belaste personen, in\n                                                      voorkomend geval.\n\n37. De overeengekomen opdrachtvoorwaarden dienen te worden vastgelegd in een opdrachtbevestiging\n                                                      of in een andere geschikte schriftelijke overeenkomst, en dient het volgende te omvatten:\n                                                      (Zie Par. A52-A54, A56)\n\nA. het beoogd gebruik en verspreiding van de financi\u00eble overzichten en, voor zover van\n                                                            toepassing, eventuele beperkingen betreffende het gebruik of de verspreiding ervan;\n\nB. identificatie van het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving;\n\nC. de doelstelling en reikwijdte van de beoordelingsopdracht;\n\nD. de verantwoordelijkheden van de accountant;\n\nE. de verantwoordelijkheden van het management, inclusief die in paragraaf 30(b); (Zie\n                                                            Par. A47-A50, A55)\n\nF. een vermelding dat de opdracht geen controle betreft en dat de accountant geen controleoordeel\n                                                            over de financi\u00eble overzichten tot uitdrukking zal brengen; en\n\nG. een verwijzing naar de verwachte vorm en inhoud van de verklaring die door de accountant\n                                                            zal worden uitgebracht en een vermelding dat er omstandigheden kunnen zijn waardoor\n                                                            de verklaring kan afwijken van zijn verwachte vorm en inhoud.\n\nDoorlopende opdrachten\n\n38. Bij doorlopende beoordelingsopdrachten dient de accountant te evalueren of er omstandigheden\n                                                      zijn die vereisen dat de opdrachtvoorwaarden worden herzien. Dit met inbegrip van\n                                                      veranderingen in de overwegingen inzake de opdrachtaanvaarding. Tevens dient de accountant\n                                                      te evalueren of de noodzaak bestaat om het management of de met governance belaste\n                                                      personen, in voorkomend geval, te herinneren aan de bestaande opdrachtvoorwaarden.\n                                                      (Zie Par. A57)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n39. De accountant dient niet in te stemmen met een verandering in de opdrachtvoorwaarden\n                                                      indien er geen redelijke rechtvaardiging voor deze verandering bestaat. (Zie Par.\n                                                      A58-A60)\n\n40. Indien de accountant, voorafgaand aan het voltooien van de beoordelingsopdracht, wordt\n                                                      verzocht om de opdracht te veranderen in een opdracht waarbij geen zekerheid wordt\n                                                      verschaft, dient de accountant te bepalen of er een redelijke rechtvaardiging bestaat\n                                                      om dit te doen. (Zie Par. A61-A62)\n\n41. Indien de opdrachtvoorwaarden wijzigen tijdens de opdracht dienen de accountant en\n                                                      het management of de met governance belaste personen, in voorkomend geval, nieuwe\n                                                      opdrachtvoorwaarden overeen te komen en vast te leggen in een opdrachtbevestiging\n                                                      of in een andere geschikte schriftelijke overeenkomst.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n42. De accountant dient met het management of de met governance belaste personen, in voorkomend\n                                                   geval, tijdens de beoordelingsopdracht tijdig aangelegenheden betreffende de beoordelingsopdracht\n                                                   te communiceren. Dit betreft de aangelegenheden die op grond van professionele oordeelsvorming\n                                                   van de accountant, belangrijk genoeg zijn om de aandacht van het management of de\n                                                   met governance belaste personen, in voorkomend geval, te verdienen. (Zie Par. A63-A69)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n43. De accountant dient de materialiteit voor de financi\u00eble overzichten als geheel te\n                                                      bepalen en deze materialiteit toe te passen bij het opzetten van de werkzaamheden\n                                                      en bij het evalueren van de resultaten die vanuit die werkzaamheden zijn verkregen.\n                                                      (Zie Par. A70-A73)\n\n44. De accountant dient de materialiteit voor de financi\u00eble overzichten als geheel te\n                                                      herzien wanneer hij zich gedurende de beoordeling bewust wordt van informatie die\n                                                      ertoe zou hebben geleid om aanvankelijk een ander bedrag te bepalen. (Zie Par. A74)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n45. De accountant dient inzicht te verwerven in de entiteit en haar omgeving, en in het\n                                                      van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving, om gebieden in de financi\u00eble\n                                                      overzichten te kunnen identificeren waar zich waarschijnlijk afwijkingen van materieel\n                                                      belang voor zullen doen. Daarmee verschaft hij zich een basis voor het opzetten van\n                                                      werkzaamheden om op die gebieden in te spelen. (Zie Par. A75-A77)\n\n46. Het inzicht van de accountant dient het volgende te bevatten: (Zie Par. A78, A87,\n                                                      A89)\n\nA. relevante sector, regelgevende en andere externe factoren, inclusief het van toepassing\n                                                            zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving;\n\nB. de aard van de entiteit, inclusief:\n\ni. haar activiteiten;\n\nii. haar structuur inzake eigendom en governance;\n\niii. de soorten investeringen die de entiteit doet en voornemens is te doen;\n\niv. de wijze waarop de entiteit wordt gestructureerd en hoe ze wordt gefinancierd; en\n\nv. de doelstellingen en strategie\u00ebn van de entiteit;\n\nC. de administratieve systemen en administratie van de entiteit; en\n\nD. de keuze en toepassing door de entiteit van grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n47. Bij het verkrijgen van voldoende en geschikte assurance-informatie als basis voor\n                                                      een conclusie over de financi\u00eble overzichten als geheel, dient de accountant cijferanalyses\n                                                      op te zetten en uit te voeren en te verzoeken om inlichtingen: (Zie Par. A79-A83,\n                                                      A87, A89)\n\nA. om in te spelen op alle elementen die van materieel belang zijn in de financi\u00eble overzichten,\n                                                            inclusief toelichtingen; en\n\nB. om zich te richten op het inspelen op gebieden in de financi\u00eble overzichten waar het\n                                                            waarschijnlijk is dat afwijkingen van materieel belang zich voor zullen doen.\n\n48. De verzoeken om inlichtingen door de accountant bij het management en anderen binnen\n                                                      de entiteit, in voorkomend geval, dienen het volgende te omvatten: (Zie Par. A84-A87)\n\nA. de wijze waarop het management significante schattingen maakt die onder het van toepassing\n                                                            zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving vereist zijn;\n\nB. het identificeren van verbonden partijen en transacties met verbonden partijen, inclusief\n                                                            het doel van die transacties;\n\nC. de vraag of er significante, ongebruikelijke of complexe transacties, gebeurtenissen\n                                                            of aangelegenheden zijn die de financi\u00eble overzichten van de entiteit hebben be\u00efnvloed\n                                                            of kunnen be\u00efnvloeden, inclusief:\n\ni. significante wijzigingen in de bedrijfsactiviteiten en werkzaamheden van de entiteit;\n\nii. significante wijzigingen in de voorwaarden van contracten die een van materieel belang\n                                                                  zijnde invloed hebben op de financi\u00eble overzichten van de entiteit, inclusief voorwaarden\n                                                                  van financierings- en schuldencontracten of convenanten;\n\niii. significante journaalposten of overige aanpassingen aan de financi\u00eble overzichten;\n\niv. significante transacties die voorkomen of worden verwerkt rondom het einde van de\n                                                                  verslagperiode;\n\nv. de status van eventuele niet-gecorrigeerde afwijkingen die gedurende eerdere opdrachten\n                                                                  zijn ge\u00efdentificeerd; en\n\nvi. effecten of mogelijke implicaties voor de entiteit van transacties of relaties met\n                                                                  verbonden partijen.\n\nD. het bestaan van feitelijke, vermoede of vermeende:\n\ni. fraude of illegale handelingen die de entiteit be\u00efnvloeden; en\n\nii. het niet-naleven van bepalingen van wet- of regelgeving die in het algemeen geacht\n                                                                  worden van directe invloed te zijn op de vaststelling van bedragen en toelichtingen\n                                                                  in de financi\u00eble overzichten die van materieel belang zijn. Zoals wet- en regelgeving\n                                                                  op het gebied van belastingen en pensioenen.\n\nE. of het management gebeurtenissen heeft ge\u00efdentificeerd en geadresseerd die zich voordoen\n                                                            tussen de datum van de financi\u00eble overzichten en de datum van de beoordelingsverklaring\n                                                            waarvoor een aanpassing van of een toelichting in de financi\u00eble overzichten is vereist;\n\nF. de basis voor de inschatting van het management met betrekking tot de mogelijkheid\n                                                            van de entiteit om haar continu\u00efteit te handhaven; (Zie Par. A88)\n\nG. of er gebeurtenissen of omstandigheden zijn die gerede twijfel kunnen doen ontstaan\n                                                            over de mogelijkheid van de entiteit om haar continu\u00efteit te handhaven;\n\nH. verbintenissen, contractuele verplichtingen of voorwaardelijke gebeurtenissen die\n                                                            van materieel belang zijn en die de financi\u00eble overzichten van de entiteit inclusief\n                                                            toelichtingen be\u00efnvloeden of hebben be\u00efnvloed; en\n\nI. niet-monetaire transacties of transacties zonder tegenprestatie die van materieel\n                                                            belang zijn gedurende de financi\u00eble verslaggevingsperiode.\n\n49. Bij het opzetten van cijferanalyses dient de accountant te overwegen of de gegevens\n                                                      uit de administratieve systemen en de administratie van de entiteit adequaat zijn\n                                                      voor het doel van het uitvoeren van cijferanalyses. (Zie Par. A89-A91)\n\nWerkzaamheden om op specifieke omstandigheden in te spelen\n\nVerbonden partijen\n\n50. Tijdens de beoordeling dient de accountant alert te blijven op regelingen of informatie\n                                                      die zou kunnen wijzen op het bestaan van relaties of transacties met verbonden partijen\n                                                      die het management niet eerder heeft onderkend of aan de accountant heeft toegelicht.\n\n51. Indien de accountant gedurende het uitvoeren van de beoordeling significante transacties\n                                                      buiten het normale verloop van bedrijfsactiviteiten identificeert, dient de accountant\n                                                      bij het management te verzoeken om inlichtingen omtrent:\n\nA. de aard van die transacties;\n\nB. de vraag of verbonden partijen hierbij betrokken zouden kunnen zijn; en\n\nC. de zakelijke redenen (of het gebrek daaraan) van die transacties.\n\nFraude en het niet-naleven van wet- of regelgeving\n\n52. Wanneer er een aanwijzing is dat fraude of het niet-naleven van wet- of regelgeving,\n                                                      of vermoede fraude of het niet-naleven van wet- of regelgeving, heeft plaatsgevonden\n                                                      binnen de entiteit, dient de accountant:\n\nA. de aangelegenheid te communiceren aan het gepaste niveau van senior management of\n                                                            de met governance belaste personen in voorkomend geval;\n\nB. te verzoeken om een inschatting van het management van de eventuele effecten op de\n                                                            financi\u00eble overzichten;\n\nC. het eventuele effect van de inschatting van het management van de effecten van fraude\n                                                            of het niet-naleven van wet- of regelgeving die aan de accountant zijn gecommuniceerd\n                                                            in overweging te nemen in relatie tot de conclusie van de accountant over de financi\u00eble\n                                                            overzichten en in relatie tot de beoordelingsverklaring; en\n\nD. te bepalen of hij de verplichting heeft om het bestaan of het vermoeden van fraude\n                                                            of illegale handelingen aan een instantie buiten de entiteit te rapporteren. (Zie\n                                                            Par. A92)\n\nContinu\u00efteit\n\n53. Een beoordeling van de financi\u00eble overzichten omvat het in overweging nemen van de\n                                                      mogelijkheid van de entiteit om haar continu\u00efteit te handhaven. Bij het in overweging\n                                                      nemen van de inschatting van het management van de mogelijkheid van de entiteit om\n                                                      haar continu\u00efteit te handhaven dient de accountant dezelfde periode te omvatten als\n                                                      de periode die het management heeft gehanteerd om zijn inschatting te maken zoals\n                                                      vereist door het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving, of\n                                                      door wet- of regelgeving indien een langere periode gespecificeerd wordt.\n\n54. Indien, tijdens het uitvoeren van de beoordeling, de accountant zich bewust wordt\n                                                      van gebeurtenissen of omstandigheden die gerede twijfel kunnen doen ontstaan over\n                                                      de mogelijkheid van de entiteit om haar continu\u00efteit te handhaven, dient de accountant:\n                                                      (Zie Par. A93)\n\nA. bij het management te verzoeken om inlichtingen omtrent plannen voor toekomstige handelingen\n                                                            die invloed hebben op de mogelijkheid van de entiteit om haar continu\u00efteit te handhaven,\n                                                            de haalbaarheid van die plannen en of het management veronderstelt dat de uitkomsten\n                                                            van die plannen de situatie met betrekking tot de mogelijkheid van de entiteit om\n                                                            haar continu\u00efteit te handhaven zal verbeteren;\n\nB. de resultaten van die verzoeken om informatie te evalueren om te overwegen of de reactie\n                                                            van het management voldoende basis verschaft om:\n\ni. de financi\u00eble overzichten te blijven presenteren op basis van de continu\u00efteitsveronderstelling\n                                                                  indien het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving de continu\u00efteitsveronderstelling\n                                                                  omvat; of\n\nii. te concluderen of de financi\u00eble overzichten een afwijking van materieel belang bevatten,\n                                                                  of anderszins misleidend zijn met betrekking tot het vermogen van de entiteit om haar\n                                                                  continu\u00efteit te handhaven; en\n\nC. de reacties van het management in overweging te nemen in het licht van alle relevante\n                                                            informatie waarvan de accountant zich bewust is als gevolg van de beoordeling.\n\nGebruikmaken van de werkzaamheden die door anderen zijn uitgevoerd\n\n55. Bij het uitvoeren van de beoordeling kan het voor de accountant noodzakelijk zijn\n                                                      om gebruik te maken van werkzaamheden die door andere accountants zijn uitgevoerd,\n                                                      of van de werkzaamheden van een individu of organisatie dat/die over de deskundigheid\n                                                      beschikt in een ander kennisveld dan financi\u00eble verslaggeving of assurance. Indien\n                                                      de accountant tijdens het uitvoeren van de beoordeling gebruik maakt van de werkzaamheden\n                                                      die door een andere accountant of deskundige zijn uitgevoerd, dient de accountant\n                                                      passende maatregelen te nemen om zich ervan te vergewissen dat de werkzaamheden adequaat\n                                                      zijn uitgevoerd voor de doeleinden van de accountant. (Zie Par. A80)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n56. De accountant dient assurance-informatie te verkrijgen dat de financi\u00eble overzichten\n                                                      overeenstemmen met of aansluiten op de onderliggende administratie van de entiteit.\n                                                      (Zie Par. A94)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n57. De accountant kan zich bewust worden van een aangelegenheid waardoor hij veronderstelt\n                                                      dat de financi\u00eble overzichten een afwijking van materieel belang kunnen bevatten.\n                                                      In dat geval zet de accountant aanvullende werkzaamheden op en voert deze uit, zodanig\n                                                      dat deze voldoende zijn om de accountant in staat te stellen om: (Zie Par. A95-A99)\n\nA. te concluderen dat de aangelegenheid-/heden er waarschijnlijk niet toe zal/zullen\n                                                            leiden dat de financi\u00eble overzichten als geheel een afwijking van materieel belang\n                                                            bevatten; of\n\nB. te bepalen dat de aangelegenheid-/heden er toe zal/zullen leiden dat de financi\u00eble\n                                                            overzichten als geheel een afwijking van materieel belang bevatten.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n58. Indien de accountant zich bewust wordt van gebeurtenissen die zich voordoen tussen\n                                                   de datum van de financi\u00eble overzichten en de datum van de beoordelingsverklaring waarvoor\n                                                   een aanpassing van of een toelichting in de financi\u00eble overzichten is vereist, dient\n                                                   de accountant bij het management te verzoeken om die afwijkingen te corrigeren.\n\n59. De accountant heeft geen verplichting enige werkzaamheden uit te voeren met betrekking\n                                                   tot de financi\u00eble overzichten na de datum van de beoordelingsverklaring. Echter, indien\n                                                   na de datum van de beoordelingsverklaring maar v\u00f3\u00f3r de datum waarop de financi\u00eble\n                                                   overzichten worden openbaar gemaakt een feit bij de accountant bekend wordt dat, wanneer\n                                                   het de accountant op de datum van de beoordelingsverklaring bekend was geweest, tot\n                                                   een aanpassing van de beoordelingsverklaring zou kunnen hebben geleid, dient de accountant:\n\nA. de aangelegenheid te bespreken met het management of de met governance belaste personen,\n                                                         in voorkomend geval;\n\nB. te bepalen of het noodzakelijk is dat de financi\u00eble overzichten worden aangepast;\n                                                         en\n\nC. zo ja, bij het management te verzoeken om inlichtingen omtrent de wijze waarop het\n                                                         management voornemens is deze aangelegenheid te verwerken in de financi\u00eble overzichten.\n\n60. Het is mogelijk dat het management de financi\u00eble overzichten niet wijzigt terwijl\n                                                   dit volgens de accountant wel noodzakelijk is en de beoordelingsverklaring reeds aan\n                                                   de entiteit is verstrekt. Dan dient de accountant bij het management en de met governance\n                                                   belaste personen aan te geven dat de financi\u00eble overzichten niet openbaar kunnen worden\n                                                   gemaakt voordat de noodzakelijke wijzigingen zijn aangebracht. Indien de financi\u00eble\n                                                   overzichten later desalniettemin zonder de noodzakelijke wijzigingen worden openbaar\n                                                   gemaakt, dient de accountant passende maatregelen te treffen om te trachten te voorkomen\n                                                   dat er op de beoordelingsverklaring wordt gesteund\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n61. De accountant dient het management te verzoeken om hem een schriftelijke bevestiging\n                                                   te verschaffen dat het management zijn verantwoordelijkheden die beschreven staan\n                                                   in de overeengekomen opdrachtvoorwaarden is nagekomen. De schriftelijke bevestigingen\n                                                   dienen te omvatten dat: (Zie Par. A100-A102)\n\nA. het management zijn verantwoordelijkheden voor het opstellen van de financi\u00eble overzichten\n                                                         in overeenstemming met het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving\n                                                         is nagekomen, inclusief waar relevant hun getrouwe weergave. Tevens bevestigt het\n                                                         management dat het aan de accountant alle relevante informatie en toegang tot informatie\n                                                         heeft verschaft zoals in de opdrachtvoorwaarden beschreven staat; en\n\nB. alle transacties zijn verwerkt en in de financi\u00eble overzichten zijn weergegeven.\n\nWet- of regelgeving kan aan het management de eis stellen om schriftelijke openbare\n                                                   verklaringen te maken over zijn verantwoordelijkheden. Indien de accountant bepaalt\n                                                   dat in dergelijke verklaringen, sommige of alle bevestigingen zijn opgenomen die door\n                                                   subparagrafen (a)-(b) zijn vereist, dan hoeven de relevante aangelegenheden die door\n                                                   dergelijke verklaringen worden omvat niet in de schriftelijke bevestiging te worden\n                                                   opgenomen.\n\n62. De accountant dient tevens het management om schriftelijke bevestigingen te verzoeken\n                                                   waarin het management bevestigt dat het het volgende aan de accountant heeft toegelicht:\n                                                   (Zie Par. A101)\n\nA. de identiteit van de verbonden partijen en van alle relaties en transacties met de\n                                                         verbonden partijen van de entiteit waarvan het management zich bewust is;\n\nB. significante feiten met betrekking tot fraude of vermoede fraude die bij het management\n                                                         bekend zijn en die de entiteit kunnen hebben be\u00efnvloed;\n\nC. bekende actuele of mogelijke niet-naleving van wet- en regelgeving waarvan de effecten\n                                                         van het niet-naleven de financi\u00eble overzichten van de entiteit be\u00efnvloeden;\n\nD. alle informatie die relevant is voor het gebruik van de continu\u00efteitsveronderstelling\n                                                         in de financi\u00eble overzichten;\n\nE. dat alle gebeurtenissen die plaatsvinden na de datum van de financi\u00eble overzichten\n                                                         en waarvoor het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving aanpassing\n                                                         of toelichting vereist, daadwerkelijk zijn aangepast of toegelicht;\n\nF. verbintenissen, contractuele verplichtingen of voorwaardelijke gebeurtenissen die\n                                                         van materieel belang zijn die de financi\u00eble overzichten van de entiteit hebben be\u00efnvloed\n                                                         of kunnen be\u00efnvloeden, inclusief toelichtingen; en\n\nG. niet-monetaire transacties of transacties zonder tegenprestatie die van materieel\n                                                         belang zijn en die door de entiteit zijn aangegaan in de financi\u00eble verslaggevingsperiode\n                                                         die in aanmerking is genomen.\n\n63. Indien het management \u00e9\u00e9n of meer van de gevraagde schriftelijke bevestigingen niet\n                                                   verschaft, dient de accountant: (Zie Par. A100)\n\nA. de aangelegenheid te bespreken met het management of de met governance belaste personen\n                                                         in voorkomend geval;\n\nB. de integriteit van het management opnieuw te evalueren, en het effect dat dit kan\n                                                         hebben op de betrouwbaarheid van de (mondelinge of schriftelijke) bevestigingen en\n                                                         op de assurance-informatie in het algemeen te evalueren; en\n\nC. passende actie te ondernemen, inclusief het bepalen van het mogelijke effect op de\n                                                         conclusie in de beoordelingsverklaring overeenkomstig deze Standaard.\n\n64. De accountant dient een onthouding van een conclusie over de financi\u00eble overzichten\n                                                   te formuleren of de opdracht terug te geven indien teruggave onder van toepassing\n                                                   zijnde wet- of regelgeving mogelijk is, in voorkomend geval, indien:\n\nA. de accountant concludeert dat er voldoende twijfel bestaat over de integriteit van\n                                                         het management zodanig dat de schriftelijke bevestigingen niet betrouwbaar zijn; of\n\nB. het management de op grond van paragraaf 61 vereiste bevestigingen niet verschaft.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n65. De datum van de schriftelijke bevestigingen dient zo dicht als mogelijk bij, maar\n                                                      niet na, de datum van de beoordelingsverklaring te liggen. De schriftelijke bevestigingen\n                                                      dienen te slaan op alle financi\u00eble overzichten en alle verslagperioden die in de beoordelingsverklaring\n                                                      worden genoemd.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n66. De accountant dient te evalueren of er voldoende en geschikte assurance-informatie\n                                                   is verkregen uit de uitgevoerde werkzaamheden. Zo niet, dan dient de accountant andere\n                                                   werkzaamheden uit te voeren die de accountant in de omstandigheden noodzakelijk acht\n                                                   om over de financi\u00eble overzichten een conclusie te kunnen vormen. (Zie Par. A103)\n\n67. Het is mogelijk dat de accountant niet in staat is voldoende en geschikte assurance-informatie\n                                                   te verkrijgen om een conclusie te kunnen vormen. Dan dient de accountant de effecten\n                                                   die dergelijke beperkingen hebben op de reikwijdte van de beoordeling met het management\n                                                   en, in voorkomend geval, de met governance belaste personen te bespreken. (Zie Par.\n                                                   A104-105)\n\nHet evalueren van het effect op de beoordelingsverklaring\n\n68. De accountant dient de assurance-informatie die is verkregen uit de uitgevoerde werkzaamheden\n                                                   te evalueren om het effect op de beoordelingsverklaring te bepalen. (Zie Par. A103)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n69. Bij het vormen van de conclusie over de financi\u00eble overzichten dient de accountant:\n\nA. te evalueren of de financi\u00eble overzichten op adequate wijze verwijzen naar het van\n                                                            toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving of op adequate wijze hiervan\n                                                            een beschrijving geven. (Zie Par. A106-107)\n\nB. te overwegen of, in de context van de vereisten van het van toepassing zijnde stelsel\n                                                            inzake financi\u00eble verslaggeving en de resultaten van de uitgevoerde werkzaamheden:\n\ni. de terminologie die in de financi\u00eble overzichten wordt gehanteerd, inclusief de titel\n                                                                  van elk financieel overzicht, geschikt is;\n\nii. de financi\u00eble overzichten op adequate wijze de belangrijke geselecteerde en toegepaste\n                                                                  grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving toelichten;\n\niii. de geselecteerde en toegepaste grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving consistent\n                                                                  zijn met het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving, en geschikt\n                                                                  zijn;\n\niv. de door het management gemaakte schattingen redelijk lijken;\n\nv. de in de financi\u00eble overzichten gepresenteerde informatie relevant, betrouwbaar, vergelijkbaar\n                                                                  en begrijpelijk lijkt; en\n\nvi. de financi\u00eble overzichten adequate toelichtingen verschaffen om de beoogde gebruikers\n                                                                  in staat te stellen de effecten van de van materieel belang zijnde transacties en\n                                                                  gebeurtenissen op de informatie die bekend wordt gemaakt in de financi\u00eble overzichten,\n                                                                  te begrijpen. (Zie Par. A108-A110)\n\n70. De accountant dient de invloed te overwegen van:\n\nA. niet-gecorrigeerde afwijkingen die tijdens de beoordeling, en in de beoordeling van\n                                                            de financi\u00eble overzichten van de entiteit van het voorgaande jaar, zijn ge\u00efdentificeerd\n                                                            op de financi\u00eble overzichten als geheel; en\n\nB. de kwalitatieve aspecten van de praktijken inzake administratieve verwerking van de\n                                                            entiteit, inclusief indicatoren van mogelijke tendentie bij oordeelsvormingen van\n                                                            het management. (Zie Par. A111-A112)\n\n71. Indien de financi\u00eble overzichten zijn opgesteld door gebruik te maken van een getrouw-beeld\n                                                      stelsel, dient de overweging van de accountant tevens het volgende te omvatten: (Zie\n                                                      Par. A109)\n\nA. de algehele presentatie, structuur en inhoud van de financi\u00eble overzichten in overeenstemming\n                                                            met het van toepassing zijnde stelsel; en\n\nB. of de financi\u00eble overzichten, inclusief de gerelateerde toelichtingen, de onderliggende\n                                                            transacties en gebeurtenissen zodanig lijken weer te geven dat een getrouwe weergave\n                                                            bereikt wordt of, in voorkomend geval, een getrouw beeld wordt gegeven in de context\n                                                            van de financi\u00eble overzichten als geheel.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n72. De goedkeurende of aangepaste conclusie van de accountant over de financi\u00eble overzichten\n                                                      dient in de gepaste vorm tot uitdrukking te worden gebracht in de context van het\n                                                      stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving dat in de financi\u00eble overzichten is toegepast.\n\nGoedkeurende conclusie\n\n73. \n                                                      De accountant dient in de beoordelingsverklaring een goedkeurende conclusie tot uitdrukking\n                                                      te brengen over de financi\u00eble overzichten als geheel. Dit indien hij een beperkte\n                                                      mate van zekerheid heeft verkregen om te kunnen concluderen dat hem niets is gebleken\n                                                      op grond waarvan hij zou moeten concluderen dat de financi\u00eble overzichten, niet in\n                                                      alle van materieel belang zijnde opzichten, zijn opgesteld in overeenstemming met\n                                                      het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving.\n\n74. Wanneer de accountant een goedkeurende conclusie tot uitdrukking brengt, dient de\n                                                      accountant, tenzij anders vereist door wet- of regelgeving, \u00e9\u00e9n van de volgende zinnen\n                                                      te gebruiken, indien passend: (Zie Par. A113-A114)\n\nA. \u2018Op grond van onze beoordeling is ons niets gebleken op basis waarvan wij zouden moeten\n                                                            concluderen dat de financi\u00eble overzichten, in alle van materieel belang zijnde opzichten,\n                                                            niet getrouw zijn weergegeven (of geen getrouw beeld geven), ... in overeenstemming\n                                                            met het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving,\u2019 (voor financi\u00eble\n                                                            overzichten die zijn opgesteld op basis van een getrouw-beeld stelsel); of\n\nB. \u2018Op grond van onze beoordeling is ons niets gebleken op basis waarvan wij zouden moeten\n                                                            concluderen dat de financi\u00eble overzichten, niet in alle van materieel belang zijnde\n                                                            opzichten, zijn opgesteld in overeenstemming met het van toepassing zijnde stelsel\n                                                            inzake financi\u00eble verslaggeving,\u2019 (voor financi\u00eble overzichten die zijn opgesteld\n                                                            door gebruik te maken van een compliance-stelsel).\n\nAangepaste conclusie\n\n75. \n                                                      De accountant dient in de beoordelingsverklaring een aangepaste conclusie tot uitdrukking\n                                                      te brengen over de financi\u00eble overzichten als geheel wanneer:\n\nA. de accountant, op basis van de uitgevoerde werkzaamheden en de verkregen assurance-informatie,\n                                                            bepaalt dat de financi\u00eble overzichten een afwijking van materieel belang bevatten;\n                                                            of\n\nB. de accountant niet in staat is om voldoende en geschikte assurance-informatie te verkrijgen\n                                                            met betrekking tot \u00e9\u00e9n of meerdere elementen in de financi\u00eble overzichten die van\n                                                            materieel belang zijn met betrekking tot de financi\u00eble overzichten als geheel.\n\n76. Wanneer de accountant de conclusie aanpast die over de financi\u00eble overzichten tot\n                                                      uitdrukking is gebracht, dient de accountant:\n\nA. indien passend voor de conclusieparagraaf in de beoordelingsverklaring gebruik te\n                                                            maken van de titel Conclusie met beperking, Afkeurende conclusie, of Onthoudingvan een conclusie: en\n\nB. een beschrijving te verschaffen van de aangelegenheid die de aanleiding vormt van\n                                                            de aanpassing onder een gepaste titel (bijvoorbeeld Onderbouwing van de conclusie met beperking, Onderbouwing van de afkeurende conclusie, of Onderbouwing van de onthouding van een conclusie, in voorkomend geval), in een aparte paragraaf in de beoordelingsverklaring direct\n                                                            v\u00f3\u00f3r de conclusieparagraaf (waarnaar verwezen wordt als de onderbouwing voor de conclusieparagraaf).\n\nFinanci\u00eble overzichten bevatten een afwijking van materieel belang\n\n77. Indien de accountant bepaalt dat de financi\u00eble overzichten een afwijking van materieel\n                                                      belang bevatten, dient de accountant het volgende tot uitdrukking te brengen:\n\nA. een conclusie met beperking wanneer de accountant concludeert dat de effecten van\n                                                            de aangelegenheid (-heden) die aanleiding geven tot de aanpassing van materieel belang,\n                                                            maar niet van diepgaande invloed zijn op de financi\u00eble overzichten; of\n\nB. een afkeurende conclusie wanneer de effecten van de aangelegenheid (-heden) die aanleiding\n                                                            geven tot de aanpassing zowel van materieel belang als van diepgaande invloed zijn\n                                                            op de financi\u00eble overzichten.\n\n78. Wanneer de accountant over de financi\u00eble overzichten een conclusie met beperking tot\n                                                      uitdrukking brengt vanwege een afwijking van materieel belang, dient de accountant,\n                                                      tenzij anders vereist door wet- of regelgeving, in voorkomend geval \u00e9\u00e9n van de volgende\n                                                      zinnen te gebruiken:\n\nA. \u2018Op grond van onze beoordeling is ons, uitgezonderd de gevolgen van de aangelegenheden\n                                                            beschreven in de paragraaf Onderbouwing van de conclusiemet beperking niets gebleken op basis waarvan wij zouden moeten concluderen dat de financi\u00eble overzichten,\n                                                            in alle van materieel belang zijnde opzichten, niet getrouw zijn weergegeven (of geen\n                                                            getrouw beeld geven), ... in overeenstemming met het van toepassing zijnde stelsel\n                                                            inzake financi\u00eble verslaggeving\u2019, (voor financi\u00eble overzichten die zijn opgesteld\n                                                            door gebruik te maken van een getrouw-beeld stelsel); of\n\nB. \u2018Op grond van onze beoordeling is ons, uitgezonderd de gevolgen van de aangelegenheden\n                                                            beschreven in de paragraaf Onderbouwing van de conclusie met beperking niets gebleken op basis waarvan wij zouden moeten concluderen dat de financi\u00eble overzichten\n                                                            niet, in alle van materieel belang zijnde opzichten, zijn opgesteld in overeenstemming\n                                                            met het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving\u2019, (voor financi\u00eble\n                                                            overzichten die zijn opgesteld door gebruik te maken van een compliance-stelsel).\n\n79. Wanneer de accountant een afkeurende conclusie over de financi\u00eble overzichten tot\n                                                      uitdrukking brengt, dient de accountant, tenzij anders vereist door wet- of regelgeving,\n                                                      in voorkomend geval \u00e9\u00e9n van de volgende zinnen te gebruiken:\n\nA. \u2018Op grond van onze beoordeling, als gevolg van de significantie van de aangelegenheden\n                                                            die in de paragraaf Onderbouwing van de afkeurende conclusie staan beschreven, zijn de financi\u00eble overzichten, in alle van materieel belang zijnde\n                                                            opzichten, niet getrouw weergegeven (of geven geen getrouw beeld), ... in overeenstemming\n                                                            met het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving\u2019, (voor financi\u00eble\n                                                            overzichten die zijn opgesteld door gebruik te maken van een getrouw-beeld stelsel);\n                                                            of\n\nB. \u2018Op grond van onze beoordeling, als gevolg van de significantie van de aangelegenheden\n                                                            die in de paragraaf Onderbouwing van de afkeurende conclusie staan beschreven, zijn de financi\u00eble overzichten niet, in alle van materieel belang\n                                                            zijnde opzichten, opgesteld in overeenstemming met het van toepassing zijnde stelsel\n                                                            inzake financi\u00eble verslaggeving\u2019, (voor financi\u00eble overzichten die zijn opgesteld\n                                                            door gebruik te maken van een compliance-stelsel).\n\n80. In de onderbouwing voor de conclusieparagraaf, met betrekking tot afwijkingen van\n                                                      materieel belang die aanleiding geven tot een conclusie met beperking of een afkeurende\n                                                      conclusie, dient de accountant:\n\nA. de financi\u00eble effecten van de afwijkingen te beschrijven en te kwantificeren indien\n                                                            de afwijkingen van materieel belang in verband staan met specifieke bedragen in de\n                                                            financi\u00eble overzichten (inclusief kwantitatieve toelichtingen), tenzij dit praktisch\n                                                            niet-uitvoerbaar is. In dat geval zal de accountant dit vermelden.\n\nB. uit te leggen hoe toelichtingen afwijken indien de afwijking van materieel belang\n                                                            verband houdt met beschrijvende toelichtingen; of\n\nC. de aard van weggelaten informatie te beschrijven indien de afwijking van materieel\n                                                            belang verband houdt met het niet toelichten van informatie die wel vereist is om\n                                                            toe te lichten. Tenzij dit door wet- of regelgeving is verboden, dient de accountant\n                                                            de weggelaten toelichtingen op te nemen waar dit praktisch uitvoerbaar is.\n\nHet niet in staat zijn om voldoende en geschikte assurance-informatie te verkrijgen\n\n81. Indien de accountant niet in staat is om een conclusie te vormen over de financi\u00eble\n                                                      overzichten als gevolg van het niet in staat zijn om voldoende en geschikte assurance-informatie\n                                                      te verkrijgen, dient de accountant:\n\nA. een conclusie met beperking tot uitdrukking te brengen indien de accountant concludeert\n                                                            dat de mogelijke effecten van eventuele niet-ontdekte afwijkingen op de financi\u00eble\n                                                            overzichten van materieel belang zouden kunnen zijn maar niet van diepgaande invloed;\n                                                            of\n\nB. een onthouding van een conclusie te formuleren indien de accountant concludeert dat\n                                                            de mogelijke effecten van eventuele niet-ontdekte afwijkingen op de financi\u00eble overzichten\n                                                            zowel van materieel belang als van diepgaande invloed zouden kunnen zijn.\n\n82. De accountant dient de opdracht terug te geven indien zich de volgende omstandigheden\n                                                      voordoen: (Zie Par. A115-A117)\n\nA. als gevolg van een beperking in de reikwijdte van de beoordeling die door het management\n                                                            is opgelegd nadat de accountant de opdracht heeft aanvaard, is de accountant niet\n                                                            in staat voldoende en geschikte assurance-informatie te verkrijgen om een conclusie\n                                                            te kunnen vormen over de financi\u00eble overzichten;\n\nB. de accountant heeft bepaald dat de mogelijke effecten op de financi\u00eble overzichten\n                                                            van niet-ontdekte afwijkingen van materieel belang en van diepgaande invloed zijn;\n                                                            en\n\nC. het teruggeven van de opdracht onder de van toepassing zijnde wet- of regelgeving\n                                                            mogelijk is.\n\n83. Wanneer de accountant over de financi\u00eble overzichten een conclusie met beperking tot\n                                                      uitdrukking brengt als gevolg van het niet in staat zijn voldoende en geschikte assurance-informatie\n                                                      te verkrijgen, dient de accountant, tenzij anders vereist door wet- of regelgeving,\n                                                      in voorkomend geval \u00e9\u00e9n van de volgende zinnen te gebruiken:\n\nA. \u2018Op grond van onze beoordeling is ons, uitgezonderd de mogelijke effecten van de aangelegenheden\n                                                            beschreven in de paragraaf Onderbouwing van de conclusie met beperking, niets gebleken op basis waarvan wij zouden moeten concluderen dat de financi\u00eble\n                                                            overzichten, in alle van materieel belang zijnde opzichten, niet getrouw zijn weergegeven\n                                                            (of geen getrouw beeld geven), ... in overeenstemming met het van toepassing zijnde\n                                                            stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving\u2019, (voor financi\u00eble overzichten die zijn opgesteld\n                                                            door gebruik te maken van een getrouw-beeld stelsel); of\n\nB. \u2018Op grond van onze beoordeling is ons, uitgezonderd de mogelijke effecten van de aangelegenheden\n                                                            beschreven in de paragraaf Onderbouwing van de conclusie met beperking niets gebleken op basis waarvan wij zouden moeten concluderen dat de financi\u00eble overzichten\n                                                            niet, in alle van materieel belang zijnde opzichten, zijn opgesteld in overeenstemming\n                                                            met het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving\u2019, (voor financi\u00eble\n                                                            overzichten die zijn opgesteld door gebruik te maken van een compliance-stelsel).\n\n84. Bij het formuleren van een onthouding van een conclusie over de financi\u00eble overzichten\n                                                      dient de accountant in de conclusieparagraaf te vermelden dat:\n\nA. als gevolg van de significantie van de aangelegenheden die in de paragraaf Onderbouwing van de onthouding van een conclusie staan beschreven de accountant niet in staat is om voldoende en geschikte assurance-informatie\n                                                            te verkrijgen om over de financi\u00eble overzichten een conclusie te kunnen vormen; en\n\nB. de accountant derhalve geen conclusie tot uitdrukking brengt over de financi\u00eble overzichten.\n\n85. De accountant dient de reden(en) voor het niet in staat zijn om voldoende en geschikte\n                                                      assurance-informatie te verkrijgen op te nemen in de onderbouwing van de conclusieparagraaf.\n                                                      Dit heeft betrekking op de conclusie met beperking als gevolg van het niet in staat\n                                                      zijn om voldoende en geschikte assurance-informatie te verkrijgen of wanneer de accountant\n                                                      een onthouding van een conclusie formuleert\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n86. De beoordelingsverklaring voor de beoordelingsopdracht dient in schriftelijke vorm\n                                                   te zijn en dient de volgende elementen te omvatten: (Zie Par. A118-A121, A142, A144)\n\nA. een titel die duidelijk aangeeft dat het de verklaring betreft van een onafhankelijke\n                                                         accountant in het kader van een beoordelingsopdracht;\n\nB. de geadresseerde(n), zoals door de omstandigheden van de opdracht wordt vereist;\n\nC. een inleidende paragraaf die\n\ni. de beoordeelde financi\u00eble overzichten identificeert, inclusief de identificatie van\n                                                               de titel van elk overzicht dat is opgenomen in de set van financi\u00eble overzichten,\n                                                               de datum en de verslagperiode die door elk financieel overzicht wordt omvat;\n\nii. refereert aan de samenvatting van belangrijke gehanteerde grondslagen voor financi\u00eble\n                                                               verslaggeving en andere toelichtingen; en\n\niii. stelt dat de financi\u00eble overzichten beoordeeld zijn;\n\nD. een beschrijving van de verantwoordelijkheid van het management voor het opstellen\n                                                         van de financi\u00eble overzichten, inclusief een toelichting dat het management verantwoordelijk\n                                                         is voor: (Zie Par. A122-A125)\n\ni. het opstellen van de financi\u00eble overzichten in overeenstemming met het van toepassing\n                                                               zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving, inclusief de getrouwe weergave ervan,\n                                                               indien relevant;\n\nii. een zodanige interne beheersing die het management noodzakelijk acht om het opstellen\n                                                               van de financi\u00eble overzichten mogelijk te maken die geen afwijking van materieel belang\n                                                               bevatten, die het gevolg zijn van fraude of van fouten;\n\nE. indien de financi\u00eble overzichten financi\u00eble overzichten voor bijzondere doeleinden\n                                                         betreffen;\n\ni. een beschrijving van het doel waarvoor de financi\u00eble overzichten zijn opgesteld en,\n                                                               indien noodzakelijk, de beoogde gebruikers of een verwijzing naar een toelichting\n                                                               in de financi\u00eble overzichten voor bijzondere doeleinden die die informatie bevat;\n                                                               en\n\nii. het is mogelijk dat het management de keuze heeft uit verschillende stelsels inzake\n                                                               financi\u00eble verslaggeving bij het opstellen van de betreffende financi\u00eble overzichten.\n                                                               Dan verwijst de uiteenzetting van de verantwoordelijkheid van het management voor\n                                                               de financi\u00eble overzichten tevens naar de verantwoordelijkheid van het management voor\n                                                               het bepalen dat het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving\n                                                               aanvaardbaar is in de gegeven omstandigheden.\n\nF. een beschrijving van de verantwoordelijkheid van de accountant om een conclusie over\n                                                         de financi\u00eble overzichten tot uitdrukking te brengen, inclusief een verwijzing naar\n                                                         deze Standaard en, voor zover relevant, naar de van toepassing zijnde wet- of regelgeving;\n                                                         (Zie Par. A126-127, A143)\n\nG. een beschrijving van een beoordeling van financi\u00eble overzichten en de beperkingen\n                                                         hiervan, en de volgende vermeldingen: (Zie Par. A128)\n\ni. een beoordelingsopdracht onder deze Standaard is een opdracht met een beperkte mate\n                                                               van zekerheid;\n\nii. de accountant voert werkzaamheden uit, die voornamelijk bestaan uit het verzoeken\n                                                               om inlichtingen bij het management en anderen binnen de entiteit, in voorkomend geval,\n                                                               en het toepassen van cijferanalyses, en evalueert de verkregen assurance-informatie;\n                                                               en\n\niii. de werkzaamheden die tijdens een beoordelingsopdracht worden uitgevoerd zijn aanzienlijk\n                                                               minder dan die tijdens een controle die overeenkomstig de controlestandaarden worden\n                                                               uitgevoerd en derhalve brengt de accountant geen controleverklaring over de financi\u00eble\n                                                               overzichten tot uitdrukking;\n\nH. een paragraaf onder de titel conclusie die het volgende omvat:\n\ni. de conclusie van de accountant over de financi\u00eble overzichten als geheel in overeenstemming\n                                                               met paragrafen 72-85,naar gelang passend; en\n\nii. een verwijzing naar het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving\n                                                               dat is gebruikt om de financi\u00eble overzichten op te stellen, inclusief de identificatie\n                                                               van het rechtsgebied van herkomst van het stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving\n                                                               indien dit geen International Financial Reporting Standards of International Financial\n                                                               Reporting Standards for Small and Medium-sized Entities zijn die door de International\n                                                               Accounting Standards Board zijn uitgebracht, of geen International Public Sector Accounting\n                                                               Standards die door de International Public Sector Accounting Standards Board zijn\n                                                               uitgebracht. (Zie Par. A129-130)\n\nI. wanneer de conclusie van de accountant over de financi\u00eble overzichten is aangepast:\n\ni. een paragraaf onder een passende titel die, in voorkomend geval, de aangepaste conclusie\n                                                               van de accountant bevat in overeenstemming met alinea\u2019s 72 en 75-85 in voorkomend\n                                                               geval; en\n\nii. een alinea, onder een passende titel, die een beschrijving verschaft van de aangelegenheden\n                                                               die leidden tot de aanpassing. (Zie Par. A131)\n\nJ. een verwijzing naar de verplichting van de accountant onder deze Standaard om de relevante\n                                                         ethische voorschriften na te leven;\n\nK. de datum van de beoordelingsverklaring; (Zie Par. A138-A141)\n\nL. de ondertekening van de accountant; en (Zie Par. A132)\n\nM. de locatie in het rechtsgebied waar de accountant werkzaam is.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nParagraaf ter benadrukking van bepaalde aangelegenheden\n\n87. De accountant kan het nodig achten de aandacht van gebruikers te vestigen op een aangelegenheid\n                                                      die is weergegeven of toegelicht in de financi\u00eble overzichten die op grond van oordeelsvorming\n                                                      van de accountant van zodanig belang is dat deze van fundamenteel belang is voor het\n                                                      begrip van gebruikers van de financi\u00eble overzichten571. In dergelijke gevallen dient de accountant een paragraaf ter benadrukking van bepaalde\n                                                      aangelegenheden in de beoordelingsverklaring op te nemen. Dit op voorwaarde dat de\n                                                      accountant voldoende en geschikte assurance-informatie heeft verkregen om te concluderen\n                                                      dat de aangelegenheid waarschijnlijk geen afwijking van materieel belang bevat zoals\n                                                      deze in de financi\u00eble overzichten is weergegeven. Een dergelijke paragraaf dient alleen\n                                                      te refereren aan informatie die in de financi\u00eble overzichten is weergegeven of toegelicht.\n\n88. De beoordelingsverklaring bij financi\u00eble overzichten voor bijzondere doeleinden dient\n                                                      een paragraaf ter benadrukking van bepaalde aangelegenheden te bevatten. Deze attendeert\n                                                      de gebruikers van de beoordelingsverklaring er op dat de financi\u00eble overzichten zijn\n                                                      opgesteld in overeenstemming met een stelsel voor bijzondere doeleinden en dat als\n                                                      gevolg daarvan de financi\u00eble overzichten niet voor een ander doel geschikt kunnen\n                                                      zijn. (Zie Par. A133-A134)\n\n89. De accountant dient een paragraaf ter benadrukking van bepaalde aangelegenheden op\n                                                      te nemen direct na de paragraaf die de conclusie van de accountant bevat over de financi\u00eble\n                                                      overzichten onder de titel Benadrukking van bepaalde aangelegenheden of ander passende\n                                                      titel.\n\nParagrafen inzake overige aangelegenheden\n\n90. Indien de accountant het noodzakelijk acht een andere aangelegenheid te communiceren\n                                                      dan degenen die in de financi\u00eble overzichten weergegeven of toegelicht zijn die, op\n                                                      grond van oordeelsvorming van de accountant, relevant zijn voor het begrip van gebruikers\n                                                      van de beoordeling, de verantwoordelijkheden van de accountant of de beoordelingsverklaring.\n                                                      Indien dit niet is verboden door wet of regelgeving, dient de accountant dit te doen\n                                                      in een paragraaf in de beoordelingsverklaring met de titel Overige aangelegenheden\n                                                      of een ander passende titel.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n91. Een accountant kan worden verzocht om overige rapporteringsverantwoordelijkheden in\n                                                      de beoordelingsverklaring over de financi\u00eble overzichten te adresseren. Deze zijn\n                                                      aanvullend op de verantwoordelijkheden van de accountant onder deze Standaard om te\n                                                      rapporteren over de financi\u00eble overzichten. In dergelijke situaties dient de accountant\n                                                      die overige rapporteringsverantwoordelijkheden te adresseren in een aparte sectie\n                                                      in de beoordelingsverklaring getiteld Verklaring betreffende overige door de wet- of regelgeving gestelde eisen na de sectie van de verklaring getiteld Verklaring betreffende de financi\u00eble overzichten. (Zie Par. A135-A137)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n92. De accountant dient de verklaring niet eerder te dateren dan de datum waarop de accountant\n                                                      voldoende en geschikte assurance-informatie heeft verkregen als de onderbouwing voor\n                                                      de conclusie van de accountant over de financi\u00eble overzichten, De accountant heeft\n                                                      zich ervan vergewist dat: (Zie Par. A138-A141)\n\nA. alle overzichten die de financi\u00eble overzichten vormen onder het van toepassing zijnde\n                                                            stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving, inclusief de daarop betrekking hebbende toelichtingen,\n                                                            voor zover van toepassing, zijn opgesteld; en\n\nB. degenen met de erkende bevoegdheid hebben beweerd dat zij verantwoordelijkheid hebben\n                                                            genomen voor die financi\u00eble overzichten.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n93. Het opstellen van de documentatie van de beoordeling verschaft assurance-informatie\n                                                   dat de beoordeling overeenkomstig deze Standaard, en in overeenstemming met door wet-\n                                                   of regelgeving gestelde eisen waar relevant, is uitgevoerd. Tevens verschaft de documentatie\n                                                   een voldoende en geschikte vastlegging van de onderbouwing voor de beoordelingsverklaring.\n                                                   De accountant dient de volgende aspecten van de opdracht tijdig te documenteren, op\n                                                   toereikende wijze om een ervaren accountant in staat te stellen om, zonder eerder\n                                                   met de opdracht te maken hebben gehad, het volgende te begrijpen: (Zie Par. A145)\n\nA. de aard, timing en omvang van de werkzaamheden die zijn uitgevoerd om deze Standaard\n                                                         en van toepassing zijnde vereisten vanuit wet- en regelgeving na te leven;\n\nB. resultaten die uit de werkzaamheden zijn verkregen, en de conclusies van de accountant\n                                                         die zijn gevormd op basis van die resultaten; en\n\nC. significante aangelegenheden voortgekomen gedurende de opdracht, de daaruit door de\n                                                         accountant getrokken conclusies en significante professionele oordelen die zijn gevormd\n                                                         om tot die conclusies te komen.\n\n94. Bij het documenteren van de aard, timing en omvang van de uitgevoerde werkzaamheden\n                                                   zoals in deze Standaard is vereist, dient de accountant het volgende vast te leggen:\n\nA. wie de werkzaamheden heeft uitgevoerd en de datum waarop deze werden afgerond; en\n\nB. wie de uitgevoerde werkzaamheden heeft beoordeeld voor het doel van kwaliteitsbeheersing\n                                                         van de opdracht, en de datum en de omvang van de beoordeling.\n\n95. De accountant dient tevens discussies met het management, de met governance belaste\n                                                   personen en anderen te documenteren die relevant zijn voor het uitvoeren van de beoordeling\n                                                   van significante aangelegenheden die voortkomen uit de opdracht, inclusief de aard\n                                                   van die aangelegenheden.\n\n96. Indien de accountant in de loop van de opdracht informatie heeft ge\u00efdentificeerd die\n                                                   inconsistent is met de bevindingen van de accountant met betrekking tot significante\n                                                   aangelegenheden die invloed hebben op de financi\u00eble overzichten, dient de accountant\n                                                   te documenteren op welke wijze deze inconsistentie is geadresseerd.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA1 Bij het uitvoeren van een beoordeling van financi\u00eble overzichten kan de accountant\n                                                   ertoe gehouden zijn om te voldoen aan door wet- of regelgeving gestelde eisen die\n                                                   kunnen afwijken van de vereisten die in deze Standaard zijn vastgesteld. Terwijl de\n                                                   accountant de aspecten van deze Standaard in deze omstandigheden nuttig kan vinden,\n                                                   is het de verantwoordelijkheid van de accountant om zeker te stellen dat alle relevante\n                                                   juridische, regelgevende en beroepsverplichtingen worden nageleefd.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA2 Er kan om beoordelingsopdrachten overeenkomstig deze Standaard worden verzocht voor\n                                                      groepsonderdelen door de groepsaccountant572. Een dergelijke beoordelingsopdracht die overeenkomstig deze Standaard is uitgevoerd\n                                                      kan gepaard gaan met een verzoek van de groepsaccountant om aanvullende werkzaamheden\n                                                      uit te voeren voor zover die noodzakelijk zijn in de omstandigheden van de controle-opdracht\n                                                      op groepsniveau.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA3 De NVAK assurance behandelen de verantwoordelijkheden van het kantoor om diens kwaliteitsbeheersing\u00acsysteem\n                                                      voor assurance-opdrachten, inclusief beoordelingsopdrachten, op te zetten en te onderhouden.\n                                                      Deze verantwoordelijkheden zijn gericht op het opzetten van573:\n\n\u2022 het kwaliteitsbeheersingssysteem van het kantoor; en\n\n\u2022 gerelateerde beleidslijnen van het kantoor die zijn opgezet om de doelstelling van\n                                                            het kwaliteitsbeheersingssysteem te halen. Tevens de procedures van het kantoor om\n                                                            naleving van die beleidslijnen te implementeren en te monitoren, inclusief beleidslijnen\n                                                            en procedures die elk van de volgende elementen adresseren:\n\n\u25cb verantwoordelijkheid van de leiding voor kwaliteit binnen het kantoor;\n\n\u25cb relevante ethische voorschriften;\n\n\u25cb aanvaarding en continuering van cli\u00ebntrelaties en specifieke opdrachten;\n\n\u25cb personeel;\n\n\u25cb het uitvoeren van de opdracht;\n\n\u25cb het monitoren.\n\nA4 Onder de NVAK assurance is het kantoor verplicht om een kwaliteitsbeheersingssysteem op te zetten en te onderhouden\n                                                      om aan het kantoor een redelijke mate van zekerheid te verschaffen dat:\n\nA. het kantoor en zijn personeel voldoen aan professionele standaarden en aan de van\n                                                            toepassing zijnde vereisten vanuit wet- en regelgeving; en\n\nB. de door het kantoor of opdrachtpartners uitgebrachte rapportages in de omstandigheden\n                                                            passend zijn574.\n\nA5 Nationale vereisten die de verantwoordelijkheden van het kantoor behandelen om een\n                                                      kwaliteitsbeheersingssysteem op te zetten en te onderhouden zijn minstens zo veeleisend\n                                                      als Wet- en regelgeving op het gebied van kwaliteitsbeheersing wanneer zij inspelen\n                                                      op alle elementen waarnaar wordt verwezen in alinea A3 en zij het kantoor verplichtingen\n                                                      opleggen om de doelen van de vereisten die in Wet- en regelgeving op het gebied van\n                                                      kwaliteitsbeheersing staan beschreven te behalen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA6 Beoordelingen van financi\u00eble overzichten kunnen worden uitgevoerd voor een brede groep\n                                                   entiteiten die vari\u00ebren in type of omvang, of in complexiteitsniveau van hun financi\u00eble\n                                                   verslaggeving. In bepaalde rechtsgebieden kan een beoordeling van financi\u00eble overzichten\n                                                   van bepaalde soorten entiteiten tevens onderworpen zijn aan plaatselijke wet- en regelgeving\n                                                   en gerelateerde verslaggevingsvereisten.\n\nA7 Beoordelingen kunnen in allerlei omstandigheden worden uitgevoerd. Ze kunnen bijvoorbeeld\n                                                   vereist zijn voor entiteiten die zijn vrijgesteld van een verplichte controle uit\n                                                   hoofde van wet- en regelgeving. Er kan tevens op vrijwillige basis om beoordelingen\n                                                   worden verzocht, zoals bij het uitvoeren van financi\u00eble verslaggeving met betrekking\n                                                   tot de voorwaarden van een privaat contract, of ter ondersteuning bij financieringsregelingen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA8 Deze Standaard vereist van de accountant dat hij over de financi\u00eble overzichten een\n                                                   onthouding van een conclusie formuleert indien:\n\nA. de accountant een rapport uitbrengt, of van hem wordt vereist om voor de opdracht\n                                                         een rapport uit te brengen; en\n\nB. de accountant niet in staat is om over de financi\u00eble overzichten een conclusie te\n                                                         vormen:\n\n\u2022 als gevolg van het onvermogen om voldoende en geschikte assurance-informatie te verkrijgen;\n                                                               en\n\n\u2022 de accountant concludeert dat de mogelijke effecten van eventuele niet-ontdekte afwijkingen\n                                                               op de financi\u00eble overzichten zowel van materieel belang als van diepgaande invloed\n                                                               zouden kunnen zijn.\n\nA9 De situatie waarin tijdens een beoordelingsopdracht de accountant niet in staat zal\n                                                   zijn om voldoende en geschikte assurance-informatie te verkrijgen (aangeduid als een\n                                                   beperking in reikwijdte) kan voortkomen uit:\n\nA. omstandigheden buiten de invloedssfeer van de entiteit;\n\nB. omstandigheden betreffende de aard of timing van de werkzaamheden van de accountant;\n\nC. beperkingen die door het management of de met governance belaste personen van de entiteit\n                                                         worden opgelegd.\n\nA10 Deze Standaard zet vereisten en leidraden voor de accountant uiteen wanneer de accountant\n                                                   een beperking in de reikwijdte tegenkomt voorafgaand aan het aanvaarden van een beoordelingsopdracht\n                                                   of tijdens de opdracht.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA11 De respectieve verantwoordelijkheden van het management en de met governance belaste\n                                                      personen zullen tussen rechtsgebieden en tussen diverse soorten entiteiten verschillen.\n                                                      Deze verschillen zijn van invloed op de wijze waarop de accountant de vereisten van\n                                                      deze Standaard toepast met betrekking tot het management of de met governance belaste\n                                                      personen. Derhalve is de zin \"het management en, in voorkomend geval, de met governance\n                                                      belaste personen \" die gebruikt wordt op verschillende plekken in deze Standaard bedoeld\n                                                      om de accountant alert te maken op het feit dat verschillende omgevingen van de entiteit\n                                                      verschillende management- en governance structuren kunnen hebben.\n\nA12 Verschillende verantwoordelijkheden met betrekking tot het opstellen van financi\u00eble\n                                                      informatie en externe financi\u00eble verslaggeving zullen onder het management of de met\n                                                      governance belaste personen vallen. Dit is afhankelijk van factoren zoals:\n\n\u2022 de middelen en structuur van de entiteit; en\n\n\u2022 de respectieve rollen van het management en de met governance belaste personen binnen\n                                                            de entiteit zoals in relevante wet- of regelgeving uiteen is gezet of, indien de entiteit\n                                                            niet gereguleerd is, in formele afspraken inzake governance of aansprakelijkheid van\n                                                            de entiteit (bijvoorbeeld zoals vastgelegd in contracten, statuten of ander soort\n                                                            oprichtingsdocumenten van de entiteit).\n\nBijvoorbeeld, in kleine entiteiten is er vaak geen scheiding in management en governance\n                                                      functies. In grotere entiteiten is het management vaak verantwoordelijk voor de uitvoering\n                                                      van de zaken of activiteiten van de entiteit en de verslaggeving daaromtrent, terwijl\n                                                      de met governance belaste personen toezicht houden op het management. In sommige rechtsgebieden\n                                                      is de verantwoordelijkheid voor het opstellen van financi\u00eble overzichten voor een\n                                                      entiteit de juridische verantwoordelijkheid van de met governance belaste personen\n                                                      terwijl in andere rechtsgebieden het de verantwoordelijkheid is van het management.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA13 Voldoende en geschikte assurance-informatie is vereist om een beperkte mate van zekerheid\n                                                      te verkrijgen om de conclusie van de accountant te ondersteunen. Assurance-informatie\n                                                      is cumulatief van aard en wordt primair verkregen uit werkzaamheden die worden uitgevoerd\n                                                      tijdens de beoordeling.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA14 Deze Standaard doet geen afbreuk aan wet- of regelgeving die een beoordeling van financi\u00eble\n                                                   overzichten regelt. In het geval dat dergelijke wet- of regelgeving afwijkt van de\n                                                   vereisten gesteld in deze Standaard, zal een beoordeling die alleen in overeenstemming\n                                                   met zulke wet- of regelgeving wordt uitgevoerd, niet automatisch voldoen aan deze\n                                                   Standaard.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA15 De Verordening Gedrags- en Beroepscode Accountants (VGBA) stelt de fundamentele beginselen van de beroepsethiek vast die accountants\n                                                   moeten naleven en verschaft een conceptueel raamwerk voor het toepassen van die beginselen.\n                                                   De fundamentele beginselen omvatten:\n\nA. professionaliteit;\n\nB. integriteit;\n\nC. objectiviteit;\n\nD. vakbekwaamheid en zorgvuldigheid; en\n\nE. vertrouwelijkheid.\n\nBij het naleven van de VGBA, is het vereist dat bedreigingen voor het door de accountant naleven van relevante\n                                                   ethische voorschriften worden onderkend en hierop op passende wijze wordt gehandeld.\n\nA16 In het geval van een opdracht om financi\u00eble overzichten te beoordelen vereist de VGBA dat de accountant onafhankelijk is van de entiteit waarvan de financi\u00eble overzichten\n                                                   worden beoordeeld. In de VGBA wordt onafhankelijkheid beschreven als onafhankelijk in wezen en in schijn. De onafhankelijke\n                                                   uitvoering van de opdracht waarborgt de mogelijkheid van de eindverantwoordelijke\n                                                   accountant om zich een conclusie te vormen zonder zich te laten leiden door invloeden\n                                                   die zijn conclusie zouden kunnen aantasten. Onafhankelijkheid versterkt het vermogen\n                                                   van de accountant om met integriteit te handelen, om objectief te zijn en om een professioneel-kritische\n                                                   instelling te handhaven.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA17 Een professioneel-kritische instelling is noodzakelijk voor de kritische inschatting\n                                                      van assurance-informatie bij een beoordeling. Dit omvat het ter discussie stellen\n                                                      van inconsistenties en het onderzoeken van tegenstrijdige assurance-informatie. Het\n                                                      omvat ook het ter discussie stellen van de betrouwbaarheid van reacties op verzoeken\n                                                      om inlichtingen en overige informatie die is verkregen van het management en de met\n                                                      governance belaste personen. Het houdt ook het overwegen in van het voldoende en geschikt\n                                                      zijn van de verkregen assurance-informatie in het licht van de omstandigheden van\n                                                      de opdracht.\n\nA18 Een professioneel-kritische instelling houdt onder meer in het alert zijn op bijvoorbeeld\n                                                      het volgende:\n\n\u2022 assurance-informatie die niet consistent is met overige verkregen assurance-informatie;\n\n\u2022 informatie die tevens de betrouwbaarheid ter discussie stelt van documenten en reacties\n                                                            op verzoeken om inlichtingen die als assurance-informatie worden gebruikt;\n\n\u2022 omstandigheden die wijzen op mogelijke fraude;\n\n\u2022 elke omstandigheid die aanvullende werkzaamheden zou behoeven.\n\nA19 Het handhaven van een professioneel-kritische instelling gedurende de beoordeling\n                                                      is nodig wanneer de accountant de risico\u2019s moet reduceren van:\n\n\u2022 het over het hoofd zien van ongebruikelijke omstandigheden;\n\n\u2022 het over generaliseren bij het trekken van conclusies uit de verkregen assurance-informatie;\n\n\u2022 het gebruiken van onjuiste veronderstellingen bij het bepalen van de aard, timing\n                                                            en omvang van de werkzaamheden die tijdens de beoordeling zijn uitgevoerd en het evalueren\n                                                            van de resultaten daarvan.\n\nA20 Van de accountant kan niet worden verwacht dat hij eerdere ervaringen ten aanzien\n                                                      van de eerlijkheid en integriteit van het management en de met governance belaste\n                                                      personen negeert. Echter, de opvatting dat het management en de met governance belaste\n                                                      personen eerlijk en integer zijn, ontslaat de accountant niet van de noodzaak om een\n                                                      professioneel-kritische instelling te handhaven. Ook is het niet toegestaan dat hij\n                                                      zich tevreden stelt met assurance-informatie die niet adequaat is voor het doel van\n                                                      de beoordeling.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA21 Professionele oordeelsvorming is van essentieel belang voor het op passende wijze\n                                                      uitvoeren van een beoordelingsopdracht. Dit is zo omdat interpretatie van relevante\n                                                      ethische voorschriften, de vereisten van deze Standaard en de behoefte aan weloverwogen\n                                                      beslissingen tijdens het uitvoeren van een beoordelingsopdracht, de toepassing van\n                                                      relevante kennis en ervaring met de feiten en omstandigheden van de opdracht worden\n                                                      vereist. Professionele oordeelsvorming is in het bijzonder noodzakelijk:\n\n\u2022 met betrekking tot beslissingen over materialiteit, de aard, timing en omvang van\n                                                            werkzaamheden die gebruikt zijn om aan de eisen van deze Standaard te voldoen en om\n                                                            assurance-informatie te verzamelen;\n\n\u2022 bij het evalueren of de assurance-informatie die is verkregen uit de uitgevoerde werkzaamheden,\n                                                            het opdrachtrisico wordt teruggebracht naar een niveau dat in de omstandigheden van\n                                                            de opdracht aanvaardbaar is;\n\n\u2022 bij het in overweging nemen van de oordeelsvormingen van het management bij het toepassen\n                                                            van het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving van de entiteit;\n\n\u2022 bij het vormen van de conclusie over de financi\u00eble overzichten op basis van de verkregen\n                                                            assurance-informatie, inclusief het overwegen van de redelijkheid van de schattingen\n                                                            die door het management zijn gemaakt bij het opstellen van de financi\u00eble overzichten.\n\nA22 Professionele oordeelsvorming van een accountant onderscheidt zich omdat het wordt\n                                                      uitgevoerd door een accountant wiens training, kennis en ervaring, inclusief het gebruik\n                                                      van assurance-vaardigheden en -technieken, een hulpmiddel zijn geweest bij het ontwikkelen\n                                                      van de noodzakelijke competenties om tot redelijke oordeelsvormingen te komen. Consultatie\n                                                      inzake ingewikkelde of omstreden aangelegenheden tijdens de opdracht, zowel binnen\n                                                      het opdrachtteam als tussen het opdrachtteam en andere personen op een passend niveau\n                                                      binnen of buiten het kantoor, vormt een hulpmiddel voor de accountant bij het vormen\n                                                      van weloverwogen en redelijke oordelen.\n\nA23 Het toepassen van professionele oordeelsvorming bij individuele opdrachten is gebaseerd\n                                                      op de feiten en omstandigheden die gedurende de opdracht bij de accountant bekend\n                                                      zijn, inclusief:\n\n\u2022 kennis die is verworven bij opdrachten die zijn uitgevoerd met betrekking tot de financi\u00eble\n                                                            overzichten in voorgaande verslagperioden, waar van toepassing;\n\n\u2022 het inzicht van de accountant in de entiteit en haar omgeving, inclusief haar administratieve\n                                                            systeem en in de toepassing van het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble\n                                                            verslaggeving in de sector van de entiteit;\n\n\u2022 de mate waarin het opstellen en presenteren van de financi\u00eble overzichten het toepassen\n                                                            van oordeelsvorming door het management vereist.\n\nA24 Professionele oordeelsvorming kan worden ge\u00ebvalueerd:\n\n\u2022 op basis van de vraag of de bereikte oordeelsvorming een deskundige toepassing van\n                                                            de assurance- en verslaggevingsbeginselen weerspiegelt; en\n\n\u2022 passend is in het licht van, en consistent is met, de feiten en omstandigheden die\n                                                            bekend zijn bij de accountant tot aan de datum van de verklaring.\n\nA25 Professionele oordeelsvorming moet worden toegepast gedurende de opdracht. Deze dient\n                                                      tevens op passende wijze te worden gedocumenteerd overeenkomstig de vereisten van\n                                                      deze Standaard. Professionele oordeelsvorming mag niet worden aangevoerd ter rechtvaardiging\n                                                      van beslissingen die niet onderbouwd zijn anders dan door de feiten en de omstandigheden\n                                                      van de opdracht of door de verkregen assurance-informatie\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA26 Assurance-vaardigheden en -technieken omvatten:\n\n\u2022 het toepassen van een professioneel-kritische instelling en professionele oordeelsvorming\n                                                         bij het plannen en uitvoeren van een assurance-opdracht, inclusief het verkrijgen\n                                                         en het evalueren van assurance-informatie;\n\n\u2022 het begrijpen van informatiesystemen en de rol en beperkingen van interne beheersing;\n\n\u2022 het verband leggen tussen het overwegen van materialiteits- en opdrachtrisico\u2019s en\n                                                         aard, timing en omvang van de werkzaamheden voor de beoordeling;\n\n\u2022 het in voorkomend geval toepassen van werkzaamheden tijdens de beoordelingsopdracht,\n                                                         wat overige soorten werkzaamheden kan omvatten ter aanvulling op verzoeken om inlichtingen\n                                                         en cijferanalyses (zoals inspectie, herberekening, het opnieuw uitvoeren, observatie\n                                                         en confirmatie);\n\n\u2022 systematische documentatiepraktijken; en\n\n\u2022 het toepassen van vaardigheden en praktijken die relevant zijn voor het schrijven\n                                                         van rapportages voor assurance-opdrachten.\n\nA27 Binnen de context van het kwaliteitsbeheersingssysteem van het kantoor hebben opdrachtteams\n                                                   een verantwoordelijkheid:\n\n\u2022 om kwaliteitsbeheersingswerkzaamheden te implementeren die van toepassing zijn op\n                                                         de opdracht; en\n\n\u2022 die het kantoor van relevante informatie voorzien om het functioneren mogelijk te\n                                                         maken met betrekking tot dat gedeelte van het kwaliteitsbeheersingssysteem van het\n                                                         kantoor dat gericht is op onafhankelijkheid.\n\nA28 De opdrachtpartner neemt de verantwoordelijkheid voor de algehele kwaliteit voor iedere\n                                                   beoordelingsopdracht. Zijn activiteiten en passende berichten aan de overige leden\n                                                   van het opdrachtteam, benadrukken het feit dat de kwaliteit essentieel is voor het\n                                                   uitvoeren van een beoordelingsopdracht, en het belang voor de kwaliteit van de beoordelingsopdracht\n                                                   van:\n\nA. het uitvoeren van werkzaamheden die de professionele standaarden en door wet- en regelgeving\n                                                         gestelde eisen naleven;\n\nB. het voldoen aan de van toepassing zijnde beleidslijnen en procedures van het kantoor\n                                                         met betrekking tot kwaliteitsbeheersing;\n\nC. het uitbrengen van een rapport voor de opdracht dat in de omstandigheden passend is;\n\nD. de mogelijkheid van het opdrachtteam om bezorgdheid te uiten zonder angst voor represailles.\n\nA29 Tenzij informatie die door het kantoor of andere partijen wordt verschaft het tegendeel\n                                                   suggereert, mag het opdrachtteam steunen op het kwaliteitsbeheersingssysteem van het\n                                                   kantoor. Het opdrachtteam kan bijvoorbeeld steunen op het kwaliteitsbeheersingssysteem\n                                                   van het kantoor met betrekking tot:\n\n\u2022 competentie van personeel op grond van hun werving en formele training;\n\n\u2022 onafhankelijkheid middels het verzamelen en communiceren van relevante onafhankelijkheidsinformatie;\n\n\u2022 het onderhouden van cli\u00ebntrelaties op grond van systemen voor aanvaarding en continuering\n                                                         daarvan;\n\n\u2022 het zich houden aan de eisen op grond van wet- en regelgeving door middel van het\n                                                         monitoringsproces.\n\nBij het in overweging nemen van ge\u00efdentificeerde tekortkomingen in het kwaliteitsbeheersingssysteem\n                                                   van het kantoor die een invloed kunnen hebben op de beoordelingsopdracht, kan de opdrachtpartner\n                                                   de maatregelen beschouwen die het kantoor heeft getroffen om die tekortkomingen te\n                                                   rectificeren.\n\nA30 Een tekortkoming in het kwaliteitsbeheersingssysteem van het kantoor wijst er niet\n                                                   noodzakelijkerwijs op dat:\n\n\u2022 een beoordelingsopdracht niet was uitgevoerd overeenkomstig de professionele standaarden,\n                                                         noch in overeenstemming met de van toepassing zijnde vereisten vanuit wet- en regelgeving;\n                                                         of\n\n\u2022 dat de beoordelingsverklaring niet passend was.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA31 Bij het overwegen van de passende competentie en capaciteiten die van het opdrachtteam\n                                                      als geheel worden verwacht, kan de opdrachtpartner aangelegenheden betreffende het\n                                                      team beschouwen zoals:\n\n\u2022 inzicht in, en praktische ervaring met, beoordelingsopdrachten van vergelijkbare aard\n                                                            en complexiteit middels passende training en deelname;\n\n\u2022 inzicht in professionele standaarden en in de van toepassing zijnde vereisten vanuit\n                                                            wet- en regelgeving;\n\n\u2022 technische deskundigheid, inclusief expertise op het gebied van relevante informatietechnologie\n                                                            en gespecialiseerde gebieden van financi\u00eble verslaggeving of assurance;\n\n\u2022 kennis van relevante sectoren waarin de cli\u00ebnt opereert;\n\n\u2022 het vermogen om professionele oordeelsvorming toe te passen;\n\n\u2022 inzicht in de beleidslijnen en procedures van het kantoor inzake kwaliteitsbeheersing.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA32 De NVAK assurance vereisen van het kantoor om informatie te verkrijgen die in de gegeven omstandigheden\n                                                      noodzakelijk wordt geacht:\n\n\u2022 alvorens een opdracht met een nieuwe cli\u00ebnt te aanvaarden;\n\n\u2022 in het geval er besloten wordt een bestaande opdracht wel of niet te continueren;\n                                                            en\n\n\u2022 wanneer het aanvaarden van een nieuwe opdracht van een bestaande cli\u00ebnt wordt overwogen.\n\nInformatie die voor de opdrachtpartner een hulpmiddel vormt bij het bepalen of aanvaarding\n                                                      of continuering van cli\u00ebntrelaties en beoordelingsopdrachten passend zijn kan het\n                                                      volgende omvatten:\n\n\u2022 de integriteit van de belangrijkste houders van kapitaalbelangen, kernpersonen binnen\n                                                            het management en de met governance belaste personen; en\n\n\u2022 significante aangelegenheden die zich hebben voorgedaan tijdens de huidige of een\n                                                            vorige beoordelingsopdracht en de implicaties hiervan voor het voortzetten van de\n                                                            relatie.\n\nA33 De opdrachtpartner kan redenen hebben om de integriteit van het management zodanig\n                                                      in twijfel te trekken dat het waarschijnlijk een goede uitvoering van de beoordeling\n                                                      zal be\u00efnvloeden. In dit geval is het onder deze Standaard niet passend om de opdracht\n                                                      te aanvaarden, tenzij dit door wet- of regelgeving wordt vereist. Dit kan er namelijk\n                                                      toe leiden dat de accountant op ongepaste wijze met de financi\u00eble overzichten van\n                                                      de entiteit geassocieerd wordt.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA34 De overweging van de accountant inzake het continueren van de opdracht en relevante\n                                                   ethische voorschriften, inclusief onafhankelijkheid, vindt gedurende de opdracht plaats,\n                                                   omdat condities en wijzigingen in omstandigheden zich voordoen. Het uitvoeren van\n                                                   initi\u00eble werkzaamheden ten aanzien van continuering van de opdracht en evaluatie van\n                                                   relevante ethische voorschriften (inclusief onafhankelijkheid) aan het begin van een\n                                                   opdracht, geeft richting aan de beslissingen en activiteiten van de accountant voorafgaand\n                                                   aan het uitvoeren van andere significante activiteiten voor de opdracht.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA35 Assurance-opdrachten kunnen alleen worden aanvaard wanneer de opdracht bepaalde kenmerken575 vertoont die bevorderlijk zijn voor het behalen van de doelstellingen van de accountant\n                                                      die voor de opdracht zijn gespecificeerd.\n\nRationeel doel (Zie Par. 29(a)(i))\n\nA36 Het kan onwaarschijnlijk zijn dat er voor de opdracht een rationeel doel bestaat indien,\n                                                      bijvoorbeeld:\n\nA. er een significante beperking bestaat in de reikwijdte van de werkzaamheden van de\n                                                            accountant;\n\nB. de accountant vermoedens heeft dat de opdrachtgevende partij voornemens is om de naam\n                                                            van de accountant op een ongepaste manier met de financi\u00eble overzichten te verbinden;\n                                                            of\n\nC. de opdracht bedoeld is om te voldoen aan de door wet- of regelgeving gestelde eisen\n                                                            en dergelijke wet- of regelgeving vereist dat de financi\u00eble overzichten worden gecontroleerd.\n\nBeoordelingsopdracht is gepast (Zie Par. 29(a)(ii))\n\nA37 Wanneer het voorlopige inzicht van de accountant in de omstandigheden van de opdracht\n                                                      aangeeft dat het aanvaarden van een beoordelingsopdracht niet gepast zou zijn, kan\n                                                      de accountant overwegen om een ander soort opdracht aan te bevelen. Afhankelijk van\n                                                      de omstandigheden kan de accountant bijvoorbeeld ervan overtuigd zijn dat het uitvoeren\n                                                      van een controle-opdracht gepaster zou zijn dan een beoordelingsopdracht. In andere\n                                                      gevallen, indien de omstandigheden van de opdracht het uitvoeren van een assurance-opdracht\n                                                      beletten, kan de accountant een samenstellingsopdracht aanbevelen of, een andere opdracht\n                                                      inzake administratieve dienstverlening, in voorkomend geval.\n\nInformatie die noodzakelijk is om de beoordelingsopdracht uit te kunnen voeren (Zie\n                                                Par. 29(c))\n\nA38 Een voorbeeld waarbij de accountant redenen zou kunnen hebben om te betwijfelen dat\n                                                      de informatie die noodzakelijk is om de beoordeling uit te voeren beschikbaar of betrouwbaar\n                                                      zal zijn, is wanneer vermoed wordt dat de administratie die noodzakelijk is voor de\n                                                      doeleinden van het uitvoeren van cijferanalyses, substantieel onjuist of onvolledig\n                                                      is. Deze overweging is niet gericht op de behoefte die zich tijdens een beoordelingsopdracht\n                                                      kan voordoen om het management behulpzaam te zijn bij het aanbevelen van afsluitende\n                                                      journaalposten die vereist zijn om de financi\u00eble overzichten die door het management\n                                                      zijn opgesteld, te voltooien.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA39 Voorafgaand aan het aanvaarden van de opdracht, vereist deze Standaard van de accountant\n                                                      om bepaalde aangelegenheden vast te stellen, waarvoor het noodzakelijk is dat de accountant\n                                                      en het management van de entiteit overeenstemming bereiken en welke binnen de beheersing\n                                                      van de entiteit liggen.\n\nHet van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving (Zie Par. 30(a))\n\nA40 Een voorwaarde voor het aanvaarden van een assurance-opdracht is dat de criteria,576 waar in de definitie van een assurance-opdracht naar wordt verwezen, voor de beoogde\n                                                      gebruikers geschikt zijn577. In het kader van deze Standaard verschaft het van toepassing zijnde stelsel inzake\n                                                      financi\u00eble verslaggeving de criteria die de accountant hanteert om de financi\u00eble overzichten\n                                                      te beoordelen inclusief -waar relevant- de getrouwe weergave van de financi\u00eble overzichten.\n                                                      Bepaalde stelsels inzake financi\u00eble verslaggeving zijn getrouw-beeld stelsels terwijl\n                                                      andere compliance-stelsels zijn. De vereisten van het van toepassing zijnde stelsel\n                                                      inzake financi\u00eble verslaggeving bepalen de vorm en de inhoud van de financi\u00eble overzichten,\n                                                      inclusief wat een complete set van financi\u00eble overzichten vormt.\n\nAanvaardbaarheid van het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving\n\nA41 Zonder een aanvaardbaar stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving heeft het management\n                                                      geen passende basis voor het opstellen van de financi\u00eble overzichten en heeft de accountant\n                                                      geen gepaste criteria voor het beoordelen van de financi\u00eble overzichten.\n\nA42 De accountant bepaalt de aanvaardbaarheid van het stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving\n                                                      dat in de financi\u00eble overzichten wordt toegepast in de context van zijn inzicht in\n                                                      wie de beoogde gebruikers van de financi\u00eble overzichten zijn. De beoogde gebruikers\n                                                      zijn de persoon, personen of groep personen voor wie de accountant de verklaring opstelt.\n                                                      De accountant is wellicht niet in staat om alle personen te identificeren die de beoordelingsverklaring\n                                                      zullen lezen, met name als er een groot aantal mensen toegang toe hebben.\n\nA43 In veel gevallen kan de accountant, bij het ontbreken van eventuele aanwijzingen die\n                                                      het tegendeel bewijzen, aannemen dat het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble\n                                                      verslaggeving aanvaardbaar is (bijvoorbeeld een stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving\n                                                      dat door wet- of regelgeving wordt voorgeschreven in een rechtsgebied om te worden\n                                                      gebruikt bij het opstellen van de financi\u00eble overzichten voor algemene doeleinden\n                                                      ten behoeve van bepaalde soorten entiteiten).\n\nA44 Factoren die relevant zijn voor het bepalen van de aanvaardbaarheid van het stelsel\n                                                      inzake financi\u00eble verslaggeving dat bij het opstellen van de financi\u00eble overzichten\n                                                      moet worden toegepast door de accountant, omvatten:\n\n\u2022 de aard van de entiteit (bijvoorbeeld de vraag of het een onderneming is, een entiteit\n                                                            in de publieke sector of een not-for-profit organisatie);\n\n\u2022 het doel van de financi\u00eble overzichten (bijvoorbeeld de vraag of deze zijn opgesteld\n                                                            om aan de algemene informatiebehoeften te voldoen van een grote groep gebruikers of\n                                                            aan de informatiebehoeften van specifieke gebruikers);\n\n\u2022 de aard van de financi\u00eble overzichten (bijvoorbeeld de vraag of de financi\u00eble overzichten\n                                                            een complete set van financi\u00eble overzichten zijn of een enkel financieel overzicht);\n\n\u2022 de vraag of het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving door\n                                                            wet- of regelgeving wordt voorgeschreven.\n\nA45 Onder deze Standaard wordt van de accountant vereist om de opdracht te weigeren:\n\n\u2022 indien het stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving dat gebruikt is om de financi\u00eble\n                                                            overzichten op te stellen niet aanvaardbaar is in het licht van het doel van de financi\u00eble\n                                                            overzichten; en\n\n\u2022 het management niet instemt om het stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving te gebruiken\n                                                            dat naar het oordeel van de accountant aanvaardbaar is.\n\nA46 Tekortkomingen in het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving\n                                                      die erop wijzen dat het stelsel niet aanvaardbaar is, kunnen pas nadat de beoordelingsopdracht\n                                                      is aanvaard aan het licht komen. Wanneer het gebruik van dat stelsel inzake financi\u00eble\n                                                      verslaggeving niet door wet- of regelgeving wordt voorgeschreven, kan het management\n                                                      ertoe besluiten om een ander stelsel dat wel aanvaardbaar is aan te nemen. Wanneer\n                                                      het management dit doet, wordt van de accountant onder deze Standaard vereist om met\n                                                      het management de nieuwe opdrachtvoorwaarden overeen te komen om de wijziging in het\n                                                      van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving weer te geven.\n\nVerantwoordelijkheden van het management en de met governance belaste personen (Zie\n                                                Par. 30(b), 37(e))\n\nA47 De financi\u00eble overzichten die onderworpen zijn aan beoordeling, zijn die van de entiteit,\n                                                      opgesteld door het management van de entiteit onder de supervisie van de met governance\n                                                      belaste personen. Deze Standaard legt het management en de met governance belaste\n                                                      personen geen verantwoordelijkheden op of doet geen afbreuk aan wet- en regelgeving\n                                                      die deze verantwoordelijkheden bepalen. Een beoordeling overeenkomstig deze Standaard\n                                                      wordt echter uitgevoerd vanuit het uitgangspunt dat het management en, in voorkomend\n                                                      geval, de met governance belaste personen bepaalde verantwoordelijkheden hebben erkend\n                                                      die essentieel zijn voor het uitvoeren van de beoordeling. De beoordeling van de financi\u00eble\n                                                      overzichten ontslaat het management en de met governance belaste personen niet van\n                                                      hun verantwoordelijkheden.\n\nA48 Als onderdeel van zijn verantwoordelijkheid voor het opstellen van de financi\u00eble overzichten\n                                                      wordt van het management vereist:\n\n\u2022 om oordeelsvormingen toe te passen bij het maken van schattingen die in de omstandigheden\n                                                            redelijk zijn, en\n\n\u2022 passende grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving te selecteren en toe te passen.\n\nDeze oordelen worden gevormd binnen de context van het van toepassing zijnde stelsel\n                                                      inzake financi\u00eble verslaggeving.\n\nA49 Vanwege de significantie van de randvoorwaarden voor het uitvoeren van een beoordeling\n                                                      van financi\u00eble overzichten is van de accountant onder deze Standaard vereist om overeenstemming\n                                                      van het management te verkrijgen dat deze zijn verantwoordelijkheden begrijpt voordat\n                                                      de opdracht wordt aanvaard. De accountant kan zowel mondeling als schriftelijk de\n                                                      overeenstemming van het management verkrijgen. De overeenstemming van het management\n                                                      wordt vervolgens opgenomen in de schriftelijke opdrachtvoorwaarden.\n\nA50 Indien het management, en in voorkomend geval, de met governance belaste personen,\n                                                      hun verantwoordelijkheden met betrekking tot de financi\u00eble overzichten niet erkennen\n                                                      of weigeren te erkennen is het niet passend om de opdracht te aanvaarden, tenzij dit\n                                                      op grond van wet- of regelgeving van de accountant wordt vereist. In omstandigheden\n                                                      waar van de accountant niettemin vereist wordt om de beoordelingsopdracht te aanvaarden,\n                                                      kan het nodig zijn dat de accountant aan het management en aan de met governance belaste\n                                                      personen, waar deze verschillen, het belang van deze aangelegenheden en de implicaties\n                                                      voor de opdracht uitlegt.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA51 Deze Standaard vereist van de accountant dat hij het naleven van deze Standaard niet\n                                                      weergeeft, tenzij de accountant alle vereisten van deze Standaard die voor de beoordelingsopdracht\n                                                      relevant zijn heeft nageleefd. Wet- of regelgeving kan aangelegenheden voorschrijven\n                                                      die er doorgaans toe zouden leiden dat de accountant de opdracht weigert waar het\n                                                      mogelijk is om dit te doen, bijvoorbeeld wanneer:\n\n\u2022 de accountant vaststelt dat het stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving dat door wet-\n                                                            of regelgeving wordt voorgeschreven, niet aanvaardbaar is; of\n\n\u2022 de voorgeschreven lay-out en formulering van de beoordelingsverklaring in een vorm\n                                                            is of terminologie hanteert die significant verschillen van de lay-out en formulering\n                                                            zoals die door deze Standaard is vereist.\n\nOnder deze Standaard voldoet een beoordeling die in deze situaties is uitgevoerd niet\n                                                      aan deze Standaard en kan de accountant naleving van deze Standaard niet vermelden\n                                                      in de verklaring. Ongeacht het feit dat het de accountant niet is toegestaan om naleving\n                                                      van deze Standaard te vermelden, wordt de accountant echter aangemoedigd om deze Standaard\n                                                      inclusief de verslaggevingsvereisten, toe te passen, voor zover dit praktisch uitvoerbaar\n                                                      is. Wanneer het passend is om verwarring te voorkomen kan de accountant overwegen\n                                                      een vermelding in de verklaring op te nemen dat de beoordeling niet overeenkomstig\n                                                      deze Standaard is uitgevoerd.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nOpdrachtbevestiging of een andere schriftelijke overeenkomst (Zie Par. 37)\n\nA52 Het ligt in het belang van zowel het management en de met governance belaste personen\n                                                      als de accountant, dat de accountant voorafgaand aan het uitvoeren van de beoordelingsopdracht\n                                                      een opdrachtbevestiging verstuurt om misverstanden met betrekking tot de opdracht\n                                                      te voorkomen.\n\nVorm en inhoud van de opdrachtbevestiging\n\nA53 De vorm en inhoud van de opdrachtbevestiging kan voor iedere opdracht verschillen.\n                                                      Naast opgenomen aangelegenheden die op grond van deze Standaard zijn vereist, kan\n                                                      een opdrachtbevestiging een verwijzing maken naar bijvoorbeeld:\n\n\u2022 afspraken met betrekking tot de betrokkenheid van andere accountants en deskundigen\n                                                            bij de beoordelingsopdracht;\n\n\u2022 overeenkomsten die in het geval van een initi\u00eble opdracht worden gesloten met de eventuele\n                                                            voorgaande accountant;\n\n\u2022 het feit dat een beoordelingsopdracht niet zal voldoen aan de eisen voor een controle\n                                                            die door wetgeving of door derden zijn gesteld;\n\n\u2022 de verwachting dat het management schriftelijke bevestigingen aan de accountant zal\n                                                            verschaffen;\n\n\u2022 de overeenstemming van het management om de accountant te informeren over de feiten\n                                                            die de financi\u00eble overzichten kunnen be\u00efnvloeden waarvan het management zich bewust\n                                                            zou kunnen worden tijdens de verslagperiode vanaf de datum van de beoordelingsverklaring\n                                                            tot de datum waarop de financi\u00eble overzichten zullen worden openbaar gemaakt;\n\n\u2022 een verzoek aan het management om de ontvangst van de opdrachtbevestiging te erkennen\n                                                            en in te stemmen met de opdrachtvoorwaarden die daarin uiteen zijn gezet.\n\nBeoordeling van groepsonderdelen\n\nA54 De groepsaccountant kan erom verzoeken dat een accountant een beoordeling uitvoert\n                                                      van de financi\u00eble informatie van een groepsonderdeel. Afhankelijk van de instructies\n                                                      van de groepsaccountant kan een beoordeling van de financi\u00eble informatie van een groepsonderdeel\n                                                      overeenkomstig deze Standaard worden uitgevoerd. De groepsaccountant kan tevens additionele\n                                                      werkzaamheden specificeren die de werkzaamheden die onder deze Standaard zijn uitgevoerd\n                                                      aan vullen. Als de accountant die de beoordeling uitvoert, de controlerende accountant\n                                                      van de financi\u00eble overzichten van het groepsonderdeel is, wordt de beoordeling niet\n                                                      overeenkomstig deze Standaard uitgevoerd.\n\nVerantwoordelijkheden van het management die worden voorgeschreven door wet- of regelgeving\n                                                (Zie Par. 37(e))\n\nA55 De accountant kan in bepaalde omstandigheden tot de conclusie komen dat het niet noodzakelijk\n                                                      is om bepaalde opdrachtvoorwaarden in een opdrachtbevestiging vast te leggen. In dat\n                                                      geval wordt van de accountant nog steeds vereist om schriftelijke overeenstemming\n                                                      van het management, en in voorkomend geval, de met governance belaste personen te\n                                                      krijgen dat zij hun verantwoordelijkheden volgend uit deze Standaard erkennen en begrijpen\n                                                      zoals dat onder deze Standaard is vereist. Deze schriftelijke overeenkomst kan de\n                                                      bewoordingen van de wet- of regelgeving gebruiken indien de wet- of regelgeving verantwoordelijkheden\n                                                      voor het management vaststelt die gelijke werking hebben als degenen die in deze Standaard\n                                                      zijn beschreven.\n\nVoorbeeld van een opdrachtbevestiging (Zie Par. 37)\n\nA56 Een voorbeeld van een opdrachtbevestiging voor een beoordelingsopdracht wordt in Bijlage\n                                                      1 van deze Standaard uiteengezet.\n\nDoorlopende opdrachten (Zie Par. 38)\n\nA57 De accountant kan beslissen om niet iedere verslagperiode een nieuwe opdrachtbevestiging\n                                                      of een andere schriftelijke overeenkomst te sturen. De volgende factoren kunnen er\n                                                      echter op wijzen dat het passend is om de voorwaarden van de beoordelingsopdracht\n                                                      te herzien of om het management en, in voorkomend geval, de met governance belaste\n                                                      personen te herinneren aan de bestaande opdrachtvoorwaarden;\n\n\u2022 elke indicatie dat het management de doelstelling en de reikwijdte van de beoordeling\n                                                            verkeerd begrijpt;\n\n\u2022 elke herziene of speciale voorwaarde van de opdracht;\n\n\u2022 een recente wijziging in het senior management van de entiteit;\n\n\u2022 een significante wijziging in de eigendom van de entiteit;\n\n\u2022 een significante wijziging in de aard of omvang van de bedrijfsactiviteiten van de\n                                                            entiteit;\n\n\u2022 een wijziging in wettelijke of regelgevende vereisten die invloed hebben op de entiteit;\n\n\u2022 een wijziging in het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving.\n\nAanvaarding van een wijziging in de voorwaarden van de beoordelingsopdracht\n\nVerzoek tot wijziging in de voorwaarden van de beoordelingsopdracht (Zie Par. 39)\n\nA58 Een verzoek van de entiteit aan de accountant om de voorwaarden van de beoordelingsopdracht\n                                                      te wijzigen kan het gevolg zijn van factoren als:\n\n\u2022 een wijziging in omstandigheden die een invloed hebben op de behoefte aan de dienst;\n\n\u2022 misverstanden over de aard van een beoordelingsopdracht zoals deze aanvankelijk was\n                                                            aangevraagd;\n\n\u2022 een beperking in de reikwijdte van de beoordelingsopdracht opgelegd door het management\n                                                            of als gevolg van andere omstandigheden.\n\nA59 Een verandering in omstandigheden die invloed heeft op de vereisten van de entiteit\n                                                      of een misverstand aangaande de aard van de oorspronkelijk gevraagde dienst kan worden\n                                                      beschouwd als een redelijke basis voor een verzoek tot een wijziging van de voorwaarden\n                                                      van de beoordelingsopdracht.\n\nA60 Daarentegen hoeft een wijziging niet als aanvaardbaar te worden gezien, indien het\n                                                      lijkt dat de wijziging in verband staat met informatie die niet correct, niet compleet\n                                                      of anderszins onbevredigend is. Een voorbeeld zou kunnen zijn het geval waarin:\n\n\u2022 de accountant niet in staat is om voldoende en geschikte assurance-informatie te verkrijgen\n                                                            voor een element van materieel belang in de financi\u00eble overzichten; en\n\n\u2022 het management vraagt of de opdracht kan worden gewijzigd in een aan assurance verwante\n                                                            opdracht,\n\n\u2022 om het door de accountant tot uitdrukking brengen van een aangepaste conclusie te\n                                                            voorkomen.\n\nVerzoek tot wijziging in de aard van de opdracht (Zie Par. 40)\n\nA61 Het kan voor een accountant die de opdracht had een beoordeling overeenkomstig deze\n                                                      Standaard uit te voeren, nodig zijn om de wettelijke of contractuele implicaties van\n                                                      de wijziging te beoordelen in aanvulling op de aangelegenheden waarnaar in deze Standaard\n                                                      wordt verwezen. Dit gebeurt voordat een wijziging in een beoordelingsopdracht naar\n                                                      een andere soort opdracht of aan assurance verwante opdracht wordt overeengekomen.\n\nA62 Indien de accountant tot de conclusie komt dat er een redelijke rechtvaardiging is\n                                                      om de beoordelingsopdracht te wijzigen in een andere soort opdracht of een aan assurance\n                                                      verwante opdracht, kunnen de tot de wijzigingsdatum verrichte werkzaamheden voor de\n                                                      beoordelingsopdracht relevant zijn voor de gewijzigde opdracht. Echter, het vereiste\n                                                      uit te voeren werk en het uit te brengen rapport horen zodanig te zijn dat zij passend\n                                                      zijn voor de herziene opdracht. Om te voorkomen dat de lezer in verwarring wordt gebracht\n                                                      zal de rapportage betreffende de andere opdracht of de aan assurance verwante opdracht\n                                                      geen verwijzingen bevatten naar:\n\nA. de oorspronkelijke beoordelingsopdracht; of\n\nB. enige werkzaamheden die uitgevoerd zouden kunnen zijn tijdens de oorspronkelijke beoordelingsopdracht.\n                                                            Behalve wanneer de beoordelingsopdracht is gewijzigd in een opdracht tot het verrichten\n                                                            van overeengekomen specifieke werkzaamheden en dus een verwijzing naar de uitgevoerde\n                                                            werkzaamheden een normaal onderdeel vormt van de rapportage.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA63 Bij een beoordelingsopdracht neemt de communicatie van de accountant met het management\n                                                   en de met governance belaste personen de vorm aan van:\n\nA. het verzoeken om inlichtingen die de accountant tijdens het uitvoeren van de werkzaamheden\n                                                         voor de beoordeling verricht; en\n\nB. overige communicatie, in de context van het voeren van effectieve wederzijdse communicatie\n                                                         om aangelegenheden die zich voordoen te begrijpen en om een constructieve werkrelatie\n                                                         voor de opdracht op te bouwen.\n\nA64 De gepaste timing voor communicatie zal afhankelijk van de omstandigheden van de opdracht\n                                                   verschillen. Relevante factoren omvatten de significantie en aard van de aangelegenheid\n                                                   en elke verwachte actie die door het management of door de met governance belaste\n                                                   personen worden ondernomen. Het kan bijvoorbeeld passend zijn om een significant probleem\n                                                   dat zich tijdens de beoordeling heeft voorgedaan zo snel mogelijk te communiceren\n                                                   indien het management of de met governance belaste personen in staat zijn om de accountant\n                                                   te helpen bij het verhelpen van het probleem.\n\nA65 Wet- of regelgeving kan het communiceren van de accountant met de met governance belaste\n                                                   personen inzake bepaalde aangelegenheden beperken. Wet- of regelgeving kan bijvoorbeeld\n                                                   specifiek bepaalde communicatie of andere actie verbieden die een onderzoek door een\n                                                   daartoe bevoegde instantie naar een feitelijke of vermoede illegale handeling zou\n                                                   kunnen schaden. Onder bepaalde omstandigheden kunnen mogelijke conflicten tussen de\n                                                   geheimhoudingsplicht en de communicatieverplichtingen van de accountant complex zijn.\n                                                   In dergelijke gevallen kan de accountant overwegen om juridisch advies in te winnen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA66 Aangelegenheden om te communiceren aan het management of, in voorkomend geval, de\n                                                      met governance belaste personen onder deze Standaard, kunnen omvatten:\n\n\u2022 de verantwoordelijkheden van de accountant voor de beoordelingsopdracht zoals in de\n                                                            opdrachtbevestiging of andere geschikte schriftelijke overeenkomst zijn opgenomen;\n\n\u2022 significante bevindingen uit de beoordeling, zoals:\n\n\u25cb de opvattingen van de accountant aangaande significante kwalitatieve aspecten van\n                                                                  de praktijken inzake administratieve verwerking van de entiteit, inclusief de grondslagen\n                                                                  voor financi\u00eble verslaggeving, schattingen en toelichtingen in de financi\u00eble overzichten;\n\n\u25cb significante bevindingen uit het uitvoeren van werkzaamheden, inclusief situaties\n                                                                  waar de accountant de uitvoering van aanvullende werkzaamheden onder deze Standaard\n                                                                  in overweging heeft genomen. Het kan noodzakelijk zijn dat de accountant aan de met\n                                                                  governance belaste personen bevestigt dat zij hetzelfde inzicht hebben in de feiten\n                                                                  en omstandigheden die relevant zijn voor transacties of gebeurtenissen;\n\n\u25cb aangelegenheden die kunnen leiden tot een aanpassing van de conclusie van de accountant;\n\n\u25cb eventuele significante problemen die tijdens de beoordeling naar voren zijn gekomen;\n                                                                  bijvoorbeeld het niet beschikbaar zijn van verwachte informatie; het onverwacht niet\n                                                                  in staat zijn om assurance-informatie te verkrijgen waarvan de accountant vindt dat\n                                                                  deze voor de beoordeling noodzakelijk is; of beperkingen die aan de accountant door\n                                                                  het management zijn opgelegd. In bepaalde omstandigheden kunnen dergelijke problemen\n                                                                  een beperking in de reikwijdte vormen die, indien hier door het management of de met\n                                                                  governance belaste personen niet op wordt ingespeeld, kunnen leiden tot een aanpassing\n                                                                  van de conclusie van de accountant of tot het teruggeven van de opdracht door de accountant\n                                                                  in bepaalde omstandigheden.\n\nA67 In sommige entiteiten zijn er verschillende personen verantwoordelijk voor het management\n                                                      en governance van een entiteit. In deze gevallen kan het management de verantwoordelijkheid\n                                                      hebben om de aangelegenheden die van belang zijn in het kader van governance te communiceren\n                                                      aan de met governance belaste personen. Communicatie door het management aan de met\n                                                      governance belaste personen inzake aangelegenheden waarvan het vereist is dat zij\n                                                      door de accountant worden gecommuniceerd, ontslaat de accountant niet van zijn verantwoordelijkheid\n                                                      om deze te communiceren aan de met governance belaste personen. Communicatie van deze\n                                                      aangelegenheden door het management kan echter invloed hebben op de vorm en timing\n                                                      van de communicatie van de accountant met de met governance belaste personen.\n\nCommunicatie met derden\n\nA68 In sommige rechtsgebieden kan van de accountant, op grond van wet- of regelgeving,\n                                                      worden vereist om bijvoorbeeld:\n\n\u2022 een toezichthoudende of handhavingsinstantie in te lichten over bepaalde aangelegenheden\n                                                            die gecommuniceerd zijn met de met governance belaste personen. In sommige rechtsgebieden\n                                                            heeft de accountant bijvoorbeeld de verplichting om over afwijkingen aan bevoegde\n                                                            instanties te rapporteren waar het management en de met governance belaste personen\n                                                            er niet in zijn geslaagd corrigerende maatregelen te nemen;\n\n\u2022 kopie\u00ebn van bepaalde rapporten die zijn opgesteld ten behoeve van de met governance\n                                                            belaste personen, te overhandigen aan relevante regelgevende, toezichthoudende of\n                                                            financierende instanties of, in sommige gevallen, deze rapporten openbaar te maken.\n\nA69 Tenzij vereist door wet- of regelgeving, kan het nodig zijn dat de accountant voorafgaand\n                                                      goedkeuring van het management of de met governance belaste personen verkrijgt voordat\n                                                      hij aan derden een kopie verschaft van de schriftelijke communicatie van de accountant\n                                                      met de met governance belaste personen\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA70 De overweging van de accountant van de materialiteit vindt plaats binnen de context\n                                                      van het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving. Sommige stelsels\n                                                      inzake financi\u00eble verslaggeving beschrijven het concept van materialiteit binnen de\n                                                      context van het opstellen en het presenteren van financi\u00eble overzichten. Ook al kunnen\n                                                      stelsels inzake financi\u00eble verslaggeving materialiteit in verschillende termen omschrijven,\n                                                      in het algemeen beschrijven zij dat:\n\n\u2022 afwijkingen, inclusief weglatingen, worden geacht van materieel belang te zijn indien,\n                                                            redelijkerwijs kan worden verwacht dat zij afzonderlijk of geaggregeerd, de economische\n                                                            beslissingen van gebruikers die worden genomen op basis van de financi\u00eble overzichten,\n                                                            be\u00efnvloeden;\n\n\u2022 oordeelsvormingen met betrekking tot de materialiteit worden gemaakt in het licht\n                                                            van de gegeven omstandigheden en worden be\u00efnvloed door de omvang of aard van een afwijking\n                                                            of een combinatie van beiden; en\n\n\u2022 oordeelsvormingen over aangelegenheden die voor gebruikers van de financi\u00eble overzichten\n                                                            van materieel belang zijn, zijn gebaseerd op een overweging van de algemene financi\u00eble\n                                                            informatiebehoeften van gebruikers als een groep. Het mogelijke effect van afwijkingen\n                                                            op specifieke individuele gebruikers, van wie de behoeften kunnen verschillen, wordt\n                                                            niet in overweging genomen.\n\nA71 Een dergelijke beschrijving van het concept materialiteit, indien aanwezig in het\n                                                      van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving, voorziet de accountant\n                                                      van een referentiekader bij het vaststellen van de materialiteit voor de beoordeling.\n                                                      Indien niet aanwezig voorzien de overwegingen hierboven de accountant van een referentiekader\n\nA72 Vaststelling van materialiteit door de accountant is een kwestie van professionele\n                                                      oordeelsvorming en wordt be\u00efnvloed door de perceptie van de accountant betreffende\n                                                      de behoeften van de gebruikers van de financi\u00eble overzichten. In deze context is het\n                                                      redelijk voor de accountant om aan te nemen dat gebruikers:\n\n\u2022 een redelijke kennis hebben van bedrijfsactiviteiten en economische activiteiten en\n                                                            administratieve verwerking en de bereidheid om de informatie in de financi\u00eble overzichten\n                                                            met redelijke zorgvuldigheid te bestuderen;\n\n\u2022 begrijpen dat financi\u00eble overzichten worden opgesteld, gepresenteerd en beoordeeld\n                                                            rekening houdend met materialiteitsniveaus;\n\n\u2022 de onzekerheden herkennen die inherent zijn in de waardering van bedragen die zijn\n                                                            gebaseerd op het gebruik van schattingen, oordeelsvorming en het in overweging nemen\n                                                            van toekomstige gebeurtenissen; en\n\n\u2022 redelijke economische beslissingen nemen op basis van de informatie in de financi\u00eble\n                                                            overzichten.\n\nBovendien wordt het mogelijke effect van afwijkingen op specifieke gebruikers, wiens\n                                                      informatiebehoeften aanzienlijk kunnen verschillen, doorgaans niet in overweging genomen.\n                                                      Dit gebeurt alleen als de beoordelingsopdracht wordt uitgevoerd voor financi\u00eble overzichten\n                                                      die zijn bedoeld om aan bepaalde behoeften van specifieke gebruikers te voldoen.\n\nA73 De oordeelsvorming van de accountant over wat van materieel belang is met betrekking\n                                                      tot de financi\u00eble overzichten als geheel blijft hetzelfde ongeacht het niveau van\n                                                      zekerheid dat door een accountant wordt verkregen als de basis voor het tot uitdrukking\n                                                      brengen van de conclusie over de financi\u00eble overzichten.\n\nHet herzien van materialiteit (Zie Par. 44)\n\nA74 Het kan noodzakelijk zijn dat de bepaling van de materialiteit voor de financi\u00eble\n                                                      overzichten als geheel door de accountant tijdens de beoordeling moet worden herzien\n                                                      als gevolg van:\n\n\u2022 een wijziging van de omstandigheden die zich tijdens de beoordeling hebben voorgedaan\n                                                            (bijvoorbeeld een beslissing om een groot deel van de activiteiten van de entiteit\n                                                            af te stoten);\n\n\u2022 nieuwe informatie of een wijziging in het inzicht van de accountant in de entiteit\n                                                            en haar omgeving als gevolg van het uitvoeren van werkzaamheden voor de beoordeling\n                                                            overeenkomstig deze Standaard (bijvoorbeeld indien het tijdens de beoordeling erop\n                                                            lijkt alsof actuele financi\u00eble resultaten waarschijnlijk aanzienlijk verschillen van\n                                                            de geanticipeerde financi\u00eble resultaten aan het einde van de verslagperiode die werden\n                                                            gebruikt om aanvankelijk de materialiteit voor de financi\u00eble overzichten als geheel\n                                                            te bepalen).\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA75 De accountant hanteert professionele oordeelsvorming om de mate van het inzicht in\n                                                      de entiteit en haar omgeving te bepalen dat is vereist om de beoordeling van de financi\u00eble\n                                                      overzichten van de entiteit overeenkomstig deze Standaard uit te kunnen voeren. De\n                                                      voornaamste overweging van de accountant betreft de vraag of het verworven inzicht\n                                                      voldoende is om de doelstelling van de accountant voor deze opdracht te bereiken.\n                                                      De breedte en diepte van het algehele inzicht dat de accountant verwerft, is minder\n                                                      dan het inzicht dat het management heeft.\n\nA76 Het verwerven van inzicht in de entiteit en haar omgeving is een voortdurend, dynamisch\n                                                      proces van het verzamelen, bijwerken en analyseren van informatie gedurende de beoordelingsopdracht.\n                                                      Het inzicht van de accountant wordt iteratief gedurende het uitvoeren van de opdracht\n                                                      verworven en toegepast. Het wordt bijgewerkt wanneer er zich wijzigingen in de voorwaarden\n                                                      en omstandigheden voordoen. Initi\u00eble werkzaamheden voor aanvaarding en continuering\n                                                      van de opdracht op het moment van aanvang van een beoordelingsopdracht zijn gebaseerd\n                                                      op het voorlopige inzicht van de accountant in de entiteit en de omstandigheden van\n                                                      de opdracht. Bij een voortgezette cli\u00ebntrelatie omvat het inzicht van de accountant\n                                                      kennis die in voorgaande uitgevoerde opdrachten door de accountant is verkregen met\n                                                      betrekking tot de financi\u00eble overzichten van de entiteit en overige financi\u00eble informatie.\n\nA77 Het inzicht stelt een referentiekader vast waarbinnen de accountant de beoordelingsopdracht\n                                                      plant en uitvoert en gedurende de opdracht professionele oordeelsvorming toepast.\n                                                      Het is in het bijzonder noodzakelijk dat het inzicht voor de accountant voldoende\n                                                      is om de gebieden in de financi\u00eble overzichten te onderkennen waar het waarschijnlijk\n                                                      is dat afwijkingen van materieel belang zich voor zullen doen. Dit is nodig om de\n                                                      benadering van de accountant te onderbouwen om werkzaamheden op te zetten en uit te\n                                                      voeren om op die gebieden in te kunnen spelen.\n\nA78 Bij het verkrijgen van inzicht in de entiteit en haar omgeving en in het stelsel inzake\n                                                      financi\u00eble verslaggeving, kan de accountant het volgende overwegen:\n\n\u2022 of de entiteit een groepsonderdeel is van een groep entiteiten, of een verbonden entiteit\n                                                            van een andere entiteit;\n\n\u2022 de complexiteit van het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving;\n\n\u2022 de verplichtingen of vereisten van de entiteit inzake financi\u00eble verslaggeving en\n                                                            of die verplichtingen of vereisten voortvloeien uit de van toepassing zijnde wet-\n                                                            of regelgeving of in de context van vrijwillige regelingen inzake financi\u00eble verslaggeving\n                                                            die onder geformaliseerde governance of verantwoordingsregelingen zijn vastgesteld,\n                                                            bijvoorbeeld onder contractuele regelingen met derden;\n\n\u2022 relevante bepalingen van wet- en regelgeving waarvan doorgaans wordt erkend dat zij\n                                                            een direct effect hebben op de bepaling van bedragen en toelichtingen in de financi\u00eble\n                                                            overzichten die van materieel belang zijn, zoals wet- en regelgeving op het gebied\n                                                            van belastingen en pensioenen;\n\n\u2022 het niveau van ontwikkeling van de structuur van het management en de governance van\n                                                            de entiteit op het gebied van management van en toezicht op de administratie en de\n                                                            financi\u00eble verslaggevingssystemen van de entiteit die het opstellen van de financi\u00eble\n                                                            overzichten onderbouwen. Kleinere entiteiten hebben vaak minder personeel, wat invloed\n                                                            kan hebben op de wijze waarop het management toezicht uitoefent. Functiescheiding\n                                                            kan bijvoorbeeld praktisch niet uitvoerbaar zijn. In een kleinere entiteit die wordt\n                                                            bestuurd door de eigenaar-bestuurder kan de eigenaar-bestuurder echter meer effectief\n                                                            toezicht uitoefenen dan in een grotere entiteit. Dit toezicht kan de algemeen meer\n                                                            beperkte mogelijkheden voor functiescheiding compenseren;\n\n\u2022 de \u2018tone at the top\u2019 en de interne beheersingsomgeving van de entiteit waarmee de\n                                                            entiteit inspeelt op de risico\u2019s op het gebied van financi\u00eble verslaggeving en het\n                                                            naleven van de verplichtingen van de entiteit inzake financi\u00eble verslaggeving;\n\n\u2022 het niveau van ontwikkeling en complexiteit van de administratieve verwerkings- en\n                                                            financi\u00eble verslaggevingssystemen van de entiteit en daaraan gerelateerde interne\n                                                            beheersingsmaatregelen waarmee de administratie en daaraan gerelateerde informatie\n                                                            van de entiteit worden gehandhaafd;\n\n\u2022 de procedures van de entiteit voor het vastleggen, het classificeren en samenvatten\n                                                            van transacties, het verzamelen van informatie die in de financi\u00eble overzichten kan\n                                                            worden opgenomen en daaraan gerelateerde toelichtingen;\n\n\u2022 de soorten aangelegenheden die aanpassingen in de administratieve verwerking in de\n                                                            financi\u00eble overzichten van de entiteit in voorgaande verslagperioden vereisen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA79 De geplande aard, timing en omvang van de werkzaamheden die de accountant in overweging\n                                                      neemt en die hij noodzakelijk acht om voldoende en geschikte assurance-informatie\n                                                      te verkrijgen als basis voor een conclusie over de financi\u00eble overzichten als geheel\n                                                      worden be\u00efnvloed door:\n\nA. de vereisten van deze Standaard; en\n\nB. vereisten die onder van toepassing zijnde wet- of regelgeving zijn vastgesteld inclusief\n                                                            aanvullende verslaggevingsvereisten opgenomen in van toepassing zijnde wet- of regelgeving.\n\nA80 Het is mogelijk dat de accountant is ingeschakeld om de financi\u00eble overzichten van\n                                                      een groep van entiteiten te beoordelen. Dan zijn de geplande aard, timing en omvang\n                                                      van de werkzaamheden voor de beoordeling gericht op het bereiken van de doelstellingen\n                                                      van de accountant voor de beoordelingsopdracht die in deze Standaard staan vermeld,\n                                                      maar binnen de context van de financi\u00eble overzichten van de groep.\n\nA81 De vereisten van deze Standaard op het gebied van het opzetten van en het uitvoeren\n                                                      van verzoeken om inlichtingen, cijferanalyses, en werkzaamheden die inspelen op specifieke\n                                                      omstandigheden, zijn opgezet om de accountant in staat te stellen om de doelstellingen\n                                                      die in deze Standaard zijn vermeld, te bereiken. De omstandigheden van beoordelingsopdrachten\n                                                      kunnen aanzienlijk verschillen. Derhalve kunnen er omstandigheden zijn waar de accountant\n                                                      kan overwegen of het effectief of effici\u00ebnt is om andere werkzaamheden op te zetten\n                                                      en uit te voeren. Indien bijvoorbeeld tijdens het verwerven van inzicht in de entiteit\n                                                      de accountant zich bewust wordt van een significant contract kan de accountant ervoor\n                                                      kiezen dit contract te lezen.\n\nA82 Het feit dat de accountant het nodig kan achten om andere werkzaamheden uit te voeren,\n                                                      brengt geen verandering in de doelstelling van de accountant om een beperkte mate\n                                                      van zekerheid te verkrijgen met betrekking tot de financi\u00eble overzichten als geheel.\n\nSignificante of ongebruikelijke transacties\n\nA83 De accountant kan overwegen de administratie te beoordelen met het oog op het onderkennen\n                                                      van significante of ongebruikelijke transacties die bij de beoordeling specifieke\n                                                      aandacht kunnen vereisen.\n\nVerzoeken om inlichtingen (Zie Par. 46-48)\n\nA84 Bij een beoordeling omvat het verzoeken om inlichtingen het zoeken naar informatie\n                                                      van het management en andere personen binnen de entiteit die de accountant in de omstandigheden\n                                                      van de opdracht nodig acht. De accountant kan, indien gepast, verzoeken om inlichtingen\n                                                      ook uitbreiden om niet-financi\u00eble gegevens te verkrijgen. Het evalueren van reacties\n                                                      die door het management worden gegeven is een integraal onderdeel van het proces van\n                                                      verzoeken om inlichtingen.\n\nA85 Afhankelijk van de omstandigheden van de opdracht kunnen verzoeken om inlichtingen\n                                                      ook verzoeken omvatten over:\n\n\u2022 acties die werden ondernomen bij vergaderingen van eigenaren, de met governance belaste\n                                                            personen en commissies daarvan, en de gebeurtenissen bij eventuele andere vergaderingen\n                                                            die de informatie en toelichtingen die in de financi\u00eble overzichten zijn opgenomen,\n                                                            be\u00efnvloeden;\n\n\u2022 communicatie die de entiteit heeft ontvangen of verwacht te ontvangen of te verkrijgen\n                                                            van regelgevende of toezichthoudende instanties;\n\n\u2022 aangelegenheden die zich gedurende het uitvoeren van overige werkzaamheden voordoen.\n                                                            Bij het doen van verdere verzoeken om inlichtingen op het gebied van onderkende inconsistenties\n                                                            neemt de accountant de redelijkheid en consistentie van de reacties van het management\n                                                            in overweging in het licht van de resultaten die uit andere werkzaamheden zijn verkregen,\n                                                            en de kennis van de accountant en het inzicht in de entiteit en de sector waarin zij\n                                                            werkzaam is.\n\nA86 Assurance-informatie die door middel van verzoeken om inlichtingen is verkregen, is\n                                                      vaak de voornaamste bron van assurance-informatie over de bedoelingen van het management.\n                                                      Informatie die beschikbaar is om de bedoelingen van het management te onderbouwen\n                                                      kan echter beperkt zijn. In dat geval kan:\n\n\u2022 inzicht in het verleden van het management inzake het uitvoeren van zijn uitgesproken\n                                                            voornemens;\n\n\u2022 de uitgesproken redenen van het management voor het kiezen van een bepaalde aanpak;\n                                                            en\n\n\u2022 het vermogen van het management om in een specifieke aanpak te volharden, relevante\n                                                            informatie verschaffen om de assurance-informatie die middels verzoeken om inlichtingen\n                                                            is verkregen, te bekrachtigen.\n\nHet toepassen van een professioneel-kritische instelling bij het evalueren van reacties\n                                                      die door het management zijn gegeven is van belang. Hierdoor kan de accountant evalueren\n                                                      of er aangelegenheden zijn die ertoe leiden dat hij veronderstelt dat de financi\u00eble\n                                                      overzichten een afwijking van materieel belang kunnen bevatten.\n\nA87 Het verzoeken om inlichtingen vormt tevens een hulpmiddel voor de accountant bij het\n                                                      verkrijgen of actualiseren van het inzicht van de accountant in de entiteit en haar\n                                                      omgeving. Hierdoor is hij in staat om gebieden in de financi\u00eble overzichten te onderkennen\n                                                      waar afwijkingen van materieel belang waarschijnlijk voor zullen komen.\n\nVerzoeken om inlichtingen met betrekking tot het vermogen van de entiteit om haar\n                                                continu\u00efteit te handhaven. (Zie Par. 48(f))\n\nA88 Bij kleinere entiteiten kan het vaak voorkomen dat het management geen inschatting\n                                                      heeft opgesteld van de mogelijkheid van de entiteit om haar continu\u00efteit te handhaven,\n                                                      maar in plaats daarvan op zijn kennis van de bedrijfsactiviteiten en van verwachte\n                                                      toekomstige ontwikkelingen steunt. In deze omstandigheden kan het passend zijn om\n                                                      de vooruitzichten op de middellange en lange termijn en de financiering van de entiteit\n                                                      met het management te bespreken. Dit is inclusief het in overweging nemen of de beweringen\n                                                      van het management niet inconsistent zijn met het inzicht van de accountant in de\n                                                      entiteit.\n\nCijferanalyses (Zie Par. 46-47, 49)\n\nA89 Bij een beoordeling van financi\u00eble overzichten vormt het uitvoeren van cijferanalyses\n                                                      een hulpmiddel voor de accountant bij:\n\n\u2022 het verkrijgen of bijwerken van het inzicht van de accountant in de entiteit en haar\n                                                            omgeving, inclusief het in staat zijn om gebieden in de financi\u00eble overzichten te\n                                                            onderkennen waar afwijkingen van materieel belang zich waarschijnlijk voor kunnen\n                                                            doen;\n\n\u2022 het onderkennen van inconsistenties of variaties uit verwachte trends, waarden of\n                                                            normen in de financi\u00eble overzichten zoals het niveau van overeenstemming van de financi\u00eble\n                                                            overzichten met kerngegevens, inclusief prestatie-indicatoren;\n\n\u2022 het verschaffen van bevestigende assurance-informatie met betrekking tot overige verzoeken\n                                                            om inlichtingen of cijferanalyses die al zijn uitgevoerd;\n\n\u2022 het fungeren als aanvullende werkzaamheden wanneer de accountant zich bewust wordt\n                                                            van aangelegenheden die ertoe leiden dat de accountant veronderstelt dat de financi\u00eble\n                                                            overzichten een afwijking van materieel belang kunnen bevatten. Een voorbeeld van\n                                                            dergelijke aanvullende werkzaamheden is een vergelijkende analyse van maandelijkse\n                                                            opbrengsten en kosten tussen profit centers, branches of andere componenten van de\n                                                            entiteit om assurance-informatie over financi\u00eble informatie te verschaffen die in\n                                                            posten of toelichtingen zijn opgenomen in de financi\u00eble overzichten.\n\nA90 Diverse methoden kunnen worden gebruikt om cijferanalyses uit te voeren. Deze methoden\n                                                      verschillen van het uitvoeren van eenvoudige vergelijkingen tot het uitvoeren van\n                                                      een complexe analyse met behulp van statistische technieken. De accountant kan bijvoorbeeld\n                                                      cijferanalyses toepassen om de financi\u00eble informatie die ten grondslag ligt aan de\n                                                      financi\u00eble overzichten te evalueren door analyse van mogelijke verbanden tussen zowel\n                                                      financi\u00eble als niet-financi\u00eble gegevens, en een beoordeling van resultaten op consistentie\n                                                      met verwachte waarden. Dit met het oog op het onderkennen van verbanden en individuele\n                                                      elementen die ongebruikelijk lijken of die verschillen van verwachte trends of waarden.\n                                                      De accountant zou de vastgelegde bedragen of ratio\u2019s bepaald uit vastgelegde bedragen,\n                                                      vergelijken met verwachtingen die door de accountant zijn ontwikkeld uit informatie\n                                                      die uit relevante bronnen is verkregen. Voorbeelden van bronnen van informatie die\n                                                      de accountant vaak gebruikt om verwachtingen te ontwikkelen, afhankelijk van de omstandigheden\n                                                      van de opdracht, omvatten:\n\n\u2022 financi\u00eble informatie voor vergelijkbare voorgaande verslagperiodes waarbij rekening\n                                                            wordt gehouden met bekende wijzigingen;\n\n\u2022 informatie over verwachte operationele en financi\u00eble resultaten, zoals budgetten of\n                                                            voorspellingen, inclusief extrapolaties van tussentijdse of jaarlijkse gegevens;\n\n\u2022 verbanden tussen elementen van financi\u00eble informatie binnen de verslagperiode;\n\n\u2022 informatie met betrekking tot de sector waarin de entiteit werkzaam is, zoals brutomarge-informatie\n                                                            of vergelijkingen van de ratio van de verkopen ten opzichte van vorderingen van de\n                                                            entiteit met sectorgemiddelden of met andere entiteiten van vergelijkbare omvang in\n                                                            dezelfde sector;\n\n\u2022 verbanden van financi\u00eble informatie met relevante niet-financi\u00eble informatie zoals\n                                                            de loon- en salariskosten in verhouding tot het aantal werknemers.\n\nA91 De overweging van de accountant of de gegevens die voor de cijferanalyses worden gebruikt\n                                                      bevredigend zijn voor de/het beoogde doel(en) van deze werkzaamheden, is gebaseerd\n                                                      op het inzicht van de accountant in de entiteit en haar omgeving. Dit wordt door de\n                                                      aard en bron van de gegevens be\u00efnvloed en door de omstandigheden waarin de gegevens\n                                                      zijn verkregen. De volgende overwegingen kunnen relevant zijn:\n\n\u2022 bron van de beschikbare informatie. Informatie kan bijvoorbeeld betrouwbaarder zijn\n                                                            wanneer deze is verkregen uit onafhankelijke bronnen buiten de entiteit;\n\n\u2022 vergelijkbaarheid van de beschikbare informatie. Zo kan het nodig zijn om sectorbrede\n                                                            gegevens aan te vullen of aan te passen om vergelijkbaar te zijn met gegevens van\n                                                            een entiteit die gespecialiseerde producten produceert en verkoopt;\n\n\u2022 de aard en relevantie van de beschikbare informatie; bijvoorbeeld wanneer de budgetten\n                                                            van de entiteit zijn opgesteld als te verwachten resultaten in plaats van als te bereiken\n                                                            doelen; en\n\n\u2022 de kennis en deskundigheid die hoort bij het opstellen van de informatie en de daaraan\n                                                            gerelateerde interne beheersingsmaatregelen die zijn opgezet om te zorgen voor de\n                                                            volledigheid, de juistheid en de geldigheid hiervan;\n\n\u2022 dergelijke interne beheersingsmaatregelen kunnen bijvoorbeeld interne beheersingsmaatregelen\n                                                            omvatten over het opstellen, het beoordelen en het onderhouden van de budgettaire\n                                                            informatie.\n\nWerkzaamheden om op specifieke omstandigheden in te spelen\n\nFraude en het niet-naleven van wet- of regelgeving (Zie Par. 52(d))\n\nA92 Het is mogelijk dat de accountant fraude of illegale handelingen heeft onderkend of\n                                                      hier vermoedens van heeft. Dan is van de accountant onder deze Standaard vereist om\n                                                      te bepalen of er een verantwoordelijkheid bestaat om te rapporteren over het plaatsvinden\n                                                      of het vermoeden hiervan aan een partij buiten de entiteit. Hoewel de beroepsplicht\n                                                      van de accountant inzake de geheimhouding van cli\u00ebntengegevens hem kan verhinderen\n                                                      zulke zaken te rapporteren, is het mogelijk dat de wettelijke verplichtingen van de\n                                                      accountant in bepaalde omstandigheden prevaleren boven de geheimhoudingsplicht.\n\nGebeurtenissen of omstandigheden die gerede twijfel kunnen doen ontstaan met betrekking\n                                                tot het gebruik van de continu\u00efteitsveronderstelling in de financi\u00eble overzichten.\n                                                (Zie Par. 54)\n\nA93 De hieronder genoemde factoren geven voorbeelden van gebeurtenissen of omstandigheden\n                                                      die, afzonderlijk of collectief, gerede twijfel kunnen doen ontstaan over de continu\u00efteitsveronderstelling.\n                                                      De opsomming is niet limitatief en evenmin betekent het bestaan van \u00e9\u00e9n of meer van\n                                                      de elementen dat er altijd een onzekerheid bestaat over de vraag of de entiteit haar\n                                                      continu\u00efteit kan handhaven.\n\nFinanci\u00eble gebeurtenissen of omstandigheden\n\n\u2022 stand van de netto passiva of vlottende passiva. Leningen met een vaste looptijd die\n                                                            hun vervaldatum naderen zonder een realistisch uitzicht op vernieuwing of aflossing\n                                                            of het bovenmatig steunen op korte termijnleningen voor de financiering van langlopende\n                                                            activa;\n\n\u2022 aanwijzingen voor het intrekken van financi\u00eble ondersteuning door crediteuren;\n\n\u2022 negatieve operationele kasstromen in historische of toekomstgerichte financi\u00eble overzichten;\n\n\u2022 ongunstige belangrijke financi\u00eble verhoudingscijfers;\n\n\u2022 substanti\u00eble operationele verliezen of significante daling van de waarde van activa\n                                                            die gebruikt worden om kasstromen te genereren;\n\n\u2022 achterstanden in of onderbreking van dividenduitkeringen;\n\n\u2022 onmogelijkheid om crediteuren te betalen op de vervaldata;\n\n\u2022 onmogelijkheid om de voorwaarden van leningovereenkomsten na te leven;\n\n\u2022 overschakeling van levering op krediet op levering onder rembours voor transacties\n                                                            met leveranciers;\n\n\u2022 onmogelijkheid om financiering te verkrijgen voor ontwikkeling van essenti\u00eble nieuwe\n                                                            producten of voor andere essenti\u00eble investeringen.\n\nOperationele gebeurtenissen of omstandigheden\n\n\u2022 intenties van het management om de entiteit te liquideren of om activiteiten te be\u00ebindigen;\n\n\u2022 het vertrek van kernpersonen binnen het management zonder dat in hun vervanging wordt\n                                                            voorzien;\n\n\u2022 het verlies van een belangrijke markt, belangrijke klant(en), franchiseconcessie,\n                                                            licentie, of belangrijke leverancier(s);\n\n\u2022 arbeidsconflicten;\n\n\u2022 tekorten aan belangrijke voorraden;\n\n\u2022 het opkomen van een zeer succesvolle concurrent.\n\nOverige gebeurtenissen of omstandigheden\n\n\u2022 het niet-naleven van kapitaalvereisten of andere wettelijke vereisten;\n\n\u2022 lopende wettelijke of gerechtelijke procedures tegen de entiteit die, als zij worden\n                                                            toegewezen, in claims kunnen resulteren waaraan de entiteit waarschijnlijk niet zal\n                                                            kunnen voldoen;\n\n\u2022 veranderingen in wet- of regelgeving of overheidsbeleid die de entiteit naar verwachting\n                                                            nadelig zullen be\u00efnvloeden;\n\n\u2022 rampen waarvoor men niet of onvoldoende verzekerd is.\n\nHet belang van dergelijke gebeurtenissen of omstandigheden kan vaak door andere factoren\n                                                      worden beperkt. Het effect van het niet in staat zijn van een entiteit haar normale\n                                                      schulden af te lossen kan bijvoorbeeld worden opgevangen door plannen van het management\n                                                      om adequate kasstromen in stand te houden met alternatieve middelen zoals het afstoten\n                                                      van activa, het aanpassen van het tijdschema van aflossingen van leningen, of door\n                                                      het verkrijgen van aanvullend kapitaal. Op soortgelijke manier kan het verlies van\n                                                      een belangrijke leverancier worden beperkt door de beschikbaarheid van een geschikte\n                                                      alternatieve bron van toelevering.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA94 De accountant verkrijgt doorgaans assurance-informatie dat de financi\u00eble overzichten\n                                                      overeenstemmen met, of aansluiten op, de onderliggende administratie. Dit gebeurt\n                                                      door bedragen en rekeningen in de financi\u00eble overzichten te volgen naar de relevante\n                                                      administratie, zoals het grootboek, of een samenvatting of schema die de overeenstemming\n                                                      of aansluiting weergeeft van de bedragen in de financi\u00eble overzichten met de onderliggende\n                                                      administratie (zoals een saldibalans).\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA95 Aanvullende werkzaamheden zijn onder deze Standaard vereist indien de accountant zich\n                                                      bewust wordt van een aangelegenheid die ertoe leidt dat de accountant veronderstelt\n                                                      dat de financi\u00eble overzichten een afwijking van materieel belang kunnen bevatten.\n\nA96 De reactie van de accountant bij het uitvoeren van aanvullende werkzaamheden met betrekking\n                                                      tot een element dat ertoe heeft geleid dat de accountant veronderstelt dat deze in\n                                                      de financi\u00eble overzichten een afwijking van materieel belang zou kunnen bevatten zal,\n                                                      afhankelijk van de omstandigheden, vari\u00ebren. Dit is een afhankelijk van de professionele\n                                                      oordeelsvorming van de accountant.\n\nA97 De oordeelsvorming van de accountant over de aard, timing en omvang van aanvullende\n                                                      werkzaamheden die nodig zijn om assurance-informatie te verkrijgen om te kunnen concluderen\n                                                      dat een afwijking van materieel belang niet waarschijnlijk is, of te bepalen dat er\n                                                      sprake is van een afwijking van materieel belang, wordt ondersteund door:\n\n\u2022 informatie die is verkregen uit de evaluatie van de accountant van de resultaten van\n                                                            de werkzaamheden die reeds zijn uitgevoerd;\n\n\u2022 het bijgewerkte inzicht van de accountant in de entiteit en haar omgeving dat in de\n                                                            loop van de opdracht is verkregen; en\n\n\u2022 de visie van de accountant inzake de aannemelijkheid van de assurance-informatie die\n                                                            nodig is om in te spelen op de aangelegenheid die ertoe leidt dat de accountant veronderstelt\n                                                            dat de financi\u00eble overzichten een afwijking van materieel belang kunnen bevatten.\n\nA98 Aanvullende werkzaamheden richten zich op het verkrijgen van voldoende en geschikte\n                                                      assurance-informatie om de accountant in staat te stellen om een conclusie te vormen\n                                                      over aangelegenheden waarvan de accountant veronderstelt dat deze ertoe kunnen leiden\n                                                      dat de financi\u00eble overzichten een afwijking van materieel belang bevatten. De werkzaamheden\n                                                      kunnen het volgende omvatten:\n\n\u2022 aanvullende verzoeken om inlichtingen of cijferanalyses die bijvoorbeeld gedetailleerder\n                                                            worden uitgevoerd of die zich richten op de betrokken elementen (d.w.z. de bedragen\n                                                            of toelichtingen met betrekking tot de betrokken bedragen of transacties zoals die\n                                                            in de financi\u00eble overzichten zijn weergegeven); of\n\n\u2022 overige soorten werkzaamheden, zoals gegevensgerichte detailcontroles of externe bevestigingen.\n\nA99 Het volgende voorbeeld illustreert de evaluatie van de accountant van de behoefte\n                                                      om aanvullende werkzaamheden uit te voeren en de reactie van de accountant wanneer\n                                                      hij veronderstelt dat aanvullende werkzaamheden nodig zijn.\n\n\u2022 tijdens het verzoeken om inlichtingen en het uitvoeren van cijferanalyses voor de\n                                                            beoordeling komt uit de analyse van de accountant ten aanzien van vorderingen een\n                                                            bedrag naar voren van vervallen vorderingen dat van materieel belang is waarvoor geen\n                                                            voorziening bestaat voor dubieuze debiteuren;\n\n\u2022 dit leidt ertoe dat de accountant veronderstelt dat de vorderingensaldi in de financi\u00eble\n                                                            overzichten een afwijking van materieel belang kunnen bevatten. De accountant verzoekt\n                                                            dan om inlichtingen bij het management of er oninbare vorderingen zijn waarvan het\n                                                            nodig is dat deze worden getoond als duurzaam verminderd in waarde;\n\n\u2022 afhankelijk van de reactie van het management kan de evaluatie van de reactie door\n                                                            de accountant:\n\na. de accountant in staat stellen te concluderen dat het vorderingensaldo waarschijnlijk\n                                                                  geen afwijking van materieel belang zal bevatten. In dat geval zijn er geen verdere\n                                                                  werkzaamheden vereist;\n\nb. de accountant in staat stellen te bepalen dat de aangelegenheid ertoe leidt dat de\n                                                                  financi\u00eble overzichten een afwijking van materieel belang bevatten. Er zijn geen verdere\n                                                                  werkzaamheden vereist en de accountant zou een conclusie vormen dat de financi\u00eble\n                                                                  overzichten als geheel een afwijking van materieel belang bevatten;\n\nc. ertoe leiden dat de accountant veronderstelt dat de vorderingen waarschijnlijk een\n                                                                  afwijking van materieel belang bevatten. Dit terwijl er voor de accountant niet voldoende\n                                                                  en geschikte assurance-informatie beschikbaar is om te bepalen dat zij in feite een\n                                                                  afwijking van materieel belang bevatten. In dat geval is van de accountant vereist\n                                                                  om aanvullende werkzaamheden uit te voeren zoals het management verzoeken om een analyse\n                                                                  van ontvangen bedragen voor deze posten na de balansdatum om oninbare vorderingen\n                                                                  te identificeren. De evaluatie van de resultaten van de aanvullende werkzaamheden\n                                                                  kan de accountant in staat stellen om bij (a) of (b) uit te komen. Zo niet, dan is\n                                                                  van de accountant vereist om:\n\ni. aanvullende werkzaamheden uit te blijven voeren totdat de accountant of (a) of (b)\n                                                                        bereikt; of\n\nii. indien de accountant niet in staat is om te kunnen concluderen dat de situatie er\n                                                                        waarschijnlijk niet toe zal leiden dat de financi\u00eble overzichten als geheel een afwijking\n                                                                        van materieel belang bevatten \u00f3f om te bepalen dat de aangelegenheid er wel toe leidt\n                                                                        dat de financi\u00eble overzichten als geheel een afwijking van materieel belang bevatten,\n                                                                        dan is er sprake van een beperking in de reikwijdte. Dan is de accountant niet in\n                                                                        staat om een goedkeurende conclusie over de financi\u00eble overzichten tot uitdrukking\n                                                                        te brengen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA100 Schriftelijke bevestigingen zijn een belangrijke bron van assurance-informatie bij\n                                                      een beoordelingsopdracht. Indien het management de verzochte schriftelijke bevestigingen\n                                                      aanpast of niet verschaft kan het de accountant alert maken op de mogelijkheid dat\n                                                      er \u00e9\u00e9n of meerdere significante kwesties kunnen bestaan. Verder kan een verzoek om\n                                                      schriftelijke bevestigingen, eerder dan mondelinge, in veel gevallen het management\n                                                      ertoe aanzetten aan dergelijke aangelegenheden nadrukkelijker aandacht te besteden.\n                                                      Hierdoor wordt de kwaliteit van de bevestigingen verbeterd.\n\nA101 Ter aanvulling op de schriftelijke bevestigingen die onder deze Standaard zijn vereist\n                                                      kan de accountant overwegen of het noodzakelijk is om te verzoeken om overige schriftelijke\n                                                      bevestigingen met betrekking tot de financi\u00eble overzichten. Deze kunnen bijvoorbeeld\n                                                      noodzakelijk zijn om de assurance-informatie van de accountant te voltooien met betrekking\n                                                      tot bepaalde elementen of toelichtingen die in de financi\u00eble overzichten worden weergegeven.\n                                                      Dit in het geval dat de accountant dergelijke bevestigingen van belang acht bij het\n                                                      vormen van een aangepaste of goedkeurend conclusie over de financi\u00eble overzichten.\n\nA102 In sommige gevallen kan het management in de schriftelijke bevestigingen een voorbehoud\n                                                      in de formulering opnemen waaruit blijkt dat bevestigingen naar beste weten worden\n                                                      opgesteld. Het is voor de accountant redelijk om dergelijke formulering te aanvaarden,\n                                                      indien de accountant zich ervan heeft vergewist dat de bevestigingen zijn gemaakt\n                                                      door degenen met de juiste verantwoordelijkheden en kennis van de aangelegenheden\n                                                      die in de bevestigingen zijn opgenomen\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA103 In sommige omstandigheden kan de accountant geen assurance-informatie hebben verkregen\n                                                      waarvan de accountant had verwacht deze te verkrijgen vanuit de verzochte inlichtingen\n                                                      en cijferanalyses waarbij er wordt ingespeeld op specifieke omstandigheden. In deze\n                                                      gevallen overweegt de accountant dat de uit de werkzaamheden verkregen assurance-informatie\n                                                      niet voldoende en geschikt is om een conclusie te kunnen vormen over de financi\u00eble\n                                                      overzichten. De accountant kan:\n\n\u2022 de uitgevoerde werkzaamheden uitbreiden; of\n\n\u2022 andere werkzaamheden uitvoeren die door de accountant in de omstandigheden noodzakelijk\n                                                            worden geacht.\n\nAls beide niet praktisch uitvoerbaar zijn in de omstandigheden, zal de accountant\n                                                      niet in staat zijn om voldoende en geschikte assurance-informatie te verkrijgen om\n                                                      een conclusie te vormen. Dan wordt door deze Standaard vereist het effect op de beoordelingsverklaring\n                                                      te bepalen, of op de mogelijkheden van de accountant om de opdracht af te ronden.\n                                                      Bijvoorbeeld indien een lid van het management gedurende de beoordeling niet in staat\n                                                      is om te reageren op de verzoeken om inlichtingen van de accountant inzake significante\n                                                      aangelegenheden. Deze situatie kan zich voordoen ook al is de accountant zich niet\n                                                      bewust van aangelegenheden die ertoe leiden dat hij veronderstelt dat de financi\u00eble\n                                                      overzichten een afwijking van materieel belang kunnen bevatten, zoals wordt beschreven\n                                                      in paragraaf 57.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA104 Het niet in staat zijn om specifieke werkzaamheden uit te voeren vormt geen beperking\n                                                      in de reikwijdte van de beoordeling, als de accountant in staat is om voldoende en\n                                                      geschikte assurance-informatie te verkrijgen door andere werkzaamheden uit te voeren.\n\nA105 Beperkingen in de reikwijdte van de beoordeling die door het management worden opgelegd\n                                                      kunnen voor de beoordeling andere implicaties hebben. Zoals voor de overweging van\n                                                      de accountant van gebieden waar de financi\u00eble overzichten waarschijnlijk een afwijking\n                                                      van materieel belang zullen bevatten, en continuering van de opdracht.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA106 De beschrijving van het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving\n                                                      in de financi\u00eble overzichten is belangrijk omdat deze gebruikers van de financi\u00eble\n                                                      overzichten inlicht over het stelsel waarop de financi\u00eble overzichten zijn gebaseerd.\n                                                      Indien de financi\u00eble overzichten financi\u00eble overzichten voor bijzondere doeleinden\n                                                      betreffen, kunnen zij zijn opgesteld op basis van een stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving\n                                                      voor bijzondere doeleinden dat alleen voor de betrokken partij en de accountant beschikbaar\n                                                      is. Beschrijving van het stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving voor bijzondere doeleinden\n                                                      dat wordt gebruikt is belangrijk aangezien de financi\u00eble overzichten voor bijzondere\n                                                      doeleinden niet geschikt kunnen zijn voor ander gebruik dan het beoogd gebruik dat\n                                                      voor de financi\u00eble overzichten voor bijzondere doeleinden is ge\u00efdentificeerd.\n\nA107 Een beschrijving van het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving\n                                                      die onnauwkeurige kwalificerende of beperkende bewoordingen omvat (bijvoorbeeld de\n                                                      financi\u00eble overzichten zijn hoofdzakelijk in overeenstemming met International Financial\n                                                      Reporting Standards) is geen adequate beschrijving van dat stelsel. Het kan gebruikers\n                                                      van de financi\u00eble overzichten misleiden.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA108 Van de accountant is onder deze Standaard vereist om te evalueren of de financi\u00eble\n                                                      overzichten adequate toelichtingen verschaffen. Dit om de beoogde gebruikers in staat\n                                                      te stellen om het effect te begrijpen van transacties en gebeurtenissen die van materieel\n                                                      belang zijn op de financi\u00eble positie, de financi\u00eble prestaties en kasstromen van de\n                                                      entiteit.\n\nA109 In het geval van financi\u00eble overzichten die in overeenstemming met de vereisten van\n                                                      een getrouw-beeld stelsel zijn opgesteld, kan het nodig zijn dat het management aanvullende\n                                                      toelichtingen in de financi\u00eble overzichten opneemt die verder gaan dan de toelichtingen\n                                                      die specifiek door het stelsel vereist zijn. Het kan ook nodig zijn dat het management,\n                                                      in buitengewoon zeldzame omstandigheden, afwijkt van een door het stelsel gestelde\n                                                      eis om de getrouwe weergave van de financi\u00eble overzichten te bereiken.\n\nOverwegingen wanneer er gebruik wordt gemaakt van een compliance-stelsel\n\nA110 Het zal voor de accountant buitengewoon zeldzaam zijn om financi\u00eble overzichten die\n                                                      in overeenstemming met een compliance-stelsel zijn opgesteld als misleidend te zien.\n                                                      Dit indien, overeenkomstig deze Standaard, de accountant op het tijdstip van de opdrachtaanvaarding\n                                                      heeft bepaald dat het stelsel aanvaardbaar is.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA111 Bij het in overweging nemen van de kwalitatieve aspecten van de praktijken inzake\n                                                      administratieve verwerking van de entiteit, kan de accountant zich bewust worden van\n                                                      mogelijke tendentie met betrekking tot de oordeelsvormingen van het management. De\n                                                      accountant kan tot de conclusie komen dat het cumulatieve effect van een gebrek aan\n                                                      neutraliteit, samen met het effect van duidelijke niet-gecorrigeerde afwijkingen,\n                                                      ervoor zorgt dat de financi\u00eble overzichten als geheel een afwijking van materieel\n                                                      belang bevatten. Indicatoren van een gebrek aan neutraliteit die een effect kunnen\n                                                      hebben op de evaluatie door de accountant van de vraag of de financi\u00eble overzichten\n                                                      als geheel een afwijking van materieel belang kunnen bevatten omvatten de volgende:\n\n\u2022 de selectieve correctie van duidelijke afwijkingen die gedurende de beoordeling onder\n                                                            de aandacht van het management zijn gebracht (bijvoorbeeld het corrigeren van afwijkingen\n                                                            met als effect het verhogen van het gerapporteerde resultaat, maar het niet corrigeren\n                                                            van afwijkingen met als effect het verlagen van de gerapporteerde resultaten);\n\n\u2022 mogelijke tendentie van het management bij het maken van schattingen.\n\nA112 Indicatoren van mogelijke tendentie door het management betekenen niet automatisch\n                                                      dat er afwijkingen in het kader van het trekken van conclusies over de redelijkheid\n                                                      van individuele schattingen bestaan. Zij kunnen echter een effect hebben op de overweging\n                                                      van de accountant of de financi\u00eble overzichten als geheel een afwijking van materieel\n                                                      belang kunnen bevatten.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nBeschrijving van de informatie die de financi\u00eble overzichten presenteren\n\nA113 In het geval dat de financi\u00eble overzichten overeenkomstig een getrouw-beeld stelsel\n                                                      zijn opgesteld, stelt de conclusie van de accountant dat hem niets is gebleken op\n                                                      grond waarvan hij zou moeten concluderen dat de financi\u00eble overzichten, in alle van\n                                                      materieel belang zijnde opzichten, niet getrouw zijn weergegeven (of geen getrouw\n                                                      beeld geven van ...) in overeenstemming met [het van toepassing zijnde getrouw-beeld\n                                                      stelsel]. In het geval van veel stelsels voor algemene doeleinden wordt van de financi\u00eble\n                                                      overzichten bijvoorbeeld vereist de financi\u00eble positie van de entiteit aan het einde\n                                                      van de verslagperiode getrouw weer te geven (of een getrouw beeld geven van) en de\n                                                      financi\u00eble prestaties en kasstromen van de entiteit voor die verslagperiode weer te\n                                                      geven.\n\n\u2018In alle van materieel belang zijnde opzichten, getrouw zijn weergegeven\u2019 of \u2018geeft\n                                                een getrouw beeld\u2019\n\nA114 Of de zin \u2018in alle van materieel belang zijnde opzichten, getrouw zijn weergegeven\u2019\n                                                      of \u2018geeft een getrouw beeld\u2019 in een willekeurig rechtsgebied wordt gebruikt, wordt\n                                                      bepaald door wet- of regelgeving die de beoordeling van de financi\u00eble overzichten\n                                                      in dat rechtsgebied regelt, of door algemeen aanvaarde praktijk in dat rechtsgebied.\n                                                      Indien wet- of regelgeving het gebruik van verschillende formuleringen vereist, heeft\n                                                      dit geen invloed op het vereiste in deze Standaard voor de accountant om de getrouwe\n                                                      weergave van de financi\u00eble overzichten te evalueren in overeenstemming met een getrouw-beeld\n                                                      stelsel.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA115 De uitvoerbaarheid van het teruggeven van een beoordelingsopdracht kan afhankelijk\n                                                      zijn van de fase van voltooiing van de opdracht op het moment dat het management de\n                                                      beperking in reikwijdte oplegt. Indien de accountant de beoordeling grotendeels heeft\n                                                      voltooid, kan de accountant ervoor kiezen om:\n\n\u2022 de beoordeling voor zover als mogelijk is te voltooien:\n\n\u2022 een onthouding van een conclusie te formuleren; en\n\n\u2022 de beperking in de reikwijdte toe te lichten in de paragraaf in de verklaring die\n                                                            de onthouding van een conclusie onderbouwt.\n\nA116 In bepaalde omstandigheden kan het teruggeven van de opdracht niet mogelijk zijn indien\n                                                      van de accountant door wet- of regelgeving wordt vereist om de opdracht voort te zetten.\n                                                      Dit kan bijvoorbeeld het geval zijn voor een accountant die is aangewezen om de financi\u00eble\n                                                      overzichten van een entiteit in de publieke sector te beoordelen. Het kan tevens het\n                                                      geval zijn in rechtsgebieden waar de accountant is aangewezen om de financi\u00eble overzichten\n                                                      te beoordelen die een bepaalde verslagperiode omvatten, of benoemd is voor een bepaalde\n                                                      verslagperiode en hij de opdracht niet mag teruggeven voordat de beoordeling van die\n                                                      financi\u00eble overzichten is voltooid of respectievelijk voor het einde van die verslagperiode.\n                                                      De accountant kan het tevens noodzakelijk achten om een paragraaf inzake overige aangelegenheden\n                                                      in de beoordelingsverklaring op te nemen om uit te leggen waarom het voor de accountant\n                                                      niet mogelijk is om de opdracht terug te geven.\n\nCommunicatie met regelgevers of de eigenaren van de entiteit\n\nA117 Wanneer de accountant concludeert dat het teruggeven van de opdracht noodzakelijk\n                                                      is vanwege een beperking in de reikwijdte kan er voor de accountant een professionele,\n                                                      wettelijke of regelgevende vereiste bestaan om aangelegenheden op het gebied van teruggave\n                                                      van de opdracht aan regelgevers of eigenaren van de entiteit te communiceren.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA118 De schriftelijke verklaring omvat zowel verklaringen die zijn uitgebracht in hard\n                                                      copy als verklaringen die op elektronische wijze uit zijn gebracht.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA119 Een titel die aangeeft dat de verklaring de verklaring van een onafhankelijke accountant\n                                                      betreft, bijvoorbeeld Beoordelingsverklaring van de onafhankelijke accountant bevestigt\n                                                      dat de accountant heeft voldaan aan alle onafhankelijkheidsvoorschriften en onderscheidt\n                                                      derhalve de verklaring van de onafhankelijke accountant van de rapporten die door\n                                                      anderen zijn uitgegeven.\n\nA120 Wet- of regelgeving kan specificeren aan wie de beoordelingsverklaring moet worden\n                                                      geadresseerd in dat specifieke rechtsgebied. De beoordelingsverklaring is doorgaans\n                                                      geadresseerd aan hen voor wie de verklaring is opgesteld, vaak zijn dat of de aandeelhouders\n                                                      of de met governance belaste personen van de entiteit waarvan de financi\u00eble overzichten\n                                                      worden beoordeeld.\n\nA121 Wanneer de accountant zich ervan bewust is dat de financi\u00eble overzichten die beoordeeld\n                                                      zijn zullen worden opgenomen in een document dat andere informatie bevat, zoals een\n                                                      jaarrapport, kan de accountant overwegen, indien de vorm van de presentatie dit toestaat,\n                                                      de paginanummers waarop de financi\u00eble informatie wordt gepresenteerd te identificeren.\n                                                      Dit ondersteunt de gebruikers in het identificeren van de financi\u00eble overzichten waarop\n                                                      de beoordelingsverklaring betrekking heeft.\n\nDe verantwoordelijkheid van het management voor de financi\u00eble overzichten (Zie Par.\n                                                86(d))\n\nA122 De vereiste van deze Standaard dat de accountant de overeenstemming van het management\n                                                      moet verkrijgen dat deze zijn verantwoordelijkheden erkent en begrijpt, zowel in relatie\n                                                      tot het opstellen van de financi\u00eble overzichten als in relatie tot de beoordelingsopdracht,\n                                                      is essentieel voor het uitvoeren van de beoordeling en de rapportage over de opdracht.\n                                                      De beschrijving van de verantwoordelijkheden van het management in de beoordelingsverklaring\n                                                      verschaft context aan de lezers van de beoordelingsverklaring over de verantwoordelijkheden\n                                                      van het management zoals deze zich verhouden tot de uitgevoerde beoordelingsopdracht.\n\nA123 De beoordelingsverklaring hoeft niet specifiek te verwijzen naar \u2018het management\u2019\n                                                      maar kan in plaats daarvan verwijzen naar de term die in de context van het juridisch\n                                                      stelsel gepast is in dat bepaalde rechtsgebied. In sommige rechtsgebieden kan de passende\n                                                      referentie de met governance belaste personen van de entiteit zijn.\n\nA124 Er kunnen zich omstandigheden voordoen waarin het voor de accountant passend is om\n                                                      de beschrijving van de verantwoordelijkheden van het management zoals in deze Standaard\n                                                      staat beschreven uit te breiden. Dit om aanvullende verantwoordelijkheden weer te\n                                                      geven die relevant zijn voor het opstellen van de financi\u00eble overzichten in de context\n                                                      van een rechtsgebied, of als gevolg van het soort entiteit.\n\nA125 In bepaalde rechtsgebieden is het mogelijk dat wet- of regelgeving die de verantwoordelijkheden\n                                                      van het management voorschrijft op specifieke wijze verwijst naar een verantwoordelijkheid\n                                                      voor het adequaat zijn van de administratie en vastleggingen of administratieve systeem.\n                                                      Omdat de administratie, vastleggingen of systemen een integraal onderdeel van interne\n                                                      beheersing zijn, maakt deze Standaard geen gebruik van deze beschrijvingen of verwijst\n                                                      zij hier niet specifiek naar.\n\nDe verantwoordelijkheid van de accountant (Zie Par. 86(f))\n\nA126 De beoordelingsverklaring vermeldt dat de verantwoordelijkheid van de accountant ligt\n                                                      bij het tot uitdrukking brengen van een conclusie over de financi\u00eble overzichten op\n                                                      basis van de uitgevoerde beoordeling. Dit gebeurt om de verantwoordelijkheid van de\n                                                      accountant te laten contrasteren met de verantwoordelijkheid van het management voor\n                                                      het opstellen van de financi\u00eble overzichten.\n\nVerwijzing naar de standaarden (Zie Par. 86(f))\n\nA127 De verwijzing naar de standaarden die door de accountant worden gehanteerd voor de\n                                                      beoordeling maakt de gebruikers van de beoordelingsverklaring duidelijk dat de beoordeling\n                                                      is uitgevoerd in overeenstemming met vastgestelde standaarden.\n\nCommunicatie van de aard van een beoordeling van financi\u00eble overzichten (Zie Par.\n                                                86(g))\n\nA128 De beschrijving van de aard van een beoordelingsopdracht in de beoordelingsverklaring\n                                                      legt de reikwijdte en beperkingen uit van de opdracht die ten behoeve van de lezers\n                                                      van de verklaring is uitgevoerd. Deze uitleg verduidelijkt, om twijfel te voorkomen,\n                                                      dat de beoordeling geen controle betreft en dat de accountant derhalve geen controleoordeel\n                                                      over de financi\u00eble overzichten tot uitdrukking brengt.\n\nBeschrijving van het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving\n                                                en de wijze waarop dit de conclusie van de accountant kan be\u00efnvloeden. (Zie Par. 86(i)(ii))\n\nA129 De identificatie van het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving\n                                                      in de conclusie van de accountant is bedoeld om de gebruikers van de beoordelingsverklaring\n                                                      te wijzen op de context waarin die conclusie tot uitdrukking is gebracht. Het is niet\n                                                      bedoeld om de evaluatie zoals vereist op grond van alinea 30(a) in te perken. Het\n                                                      van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving wordt aangegeven in\n                                                      termen als:\n\n\u2018... in overeenstemming met International Financial Reporting Standards\u2019; of\n\n\u2018... in overeenstemming met de in Rechtsgebied X algemeen aanvaarde verslaggevingsprincipes\n                                                      ...\u2019\n\nA130 Wanneer het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving standaarden\n                                                      voor financi\u00eble verslaggeving en wettelijke of regelgevende vereisten omvat, wordt\n                                                      het stelsel aangegeven in termen als \u2018... overeenkomstig International Financial Reporting\n                                                      Standards en de door de vennootschapswet van Rechtsgebied X gestelde eisen\u2019.\n\nParagraaf over de onderbouwing van de aanpassing wanneer de conclusie is aangepast\n                                                (Zie Par. 85(h)(ii))\n\nA131 Een afkeurende conclusie of een onthouding van een conclusie die gebaseerd is op een\n                                                      specifieke aangelegenheid die beschreven wordt in de paragraaf over de onderbouwing\n                                                      van de aanpassing, rechtvaardigt niet het weglaten van een beschrijving van overige\n                                                      ge\u00efdentificeerde aangelegenheden die anders een aanpassing van de conclusie van de\n                                                      accountant zouden hebben vereist. In dergelijke gevallen kan de toelichting van dergelijke\n                                                      overige aangelegenheden waarvan de accountant zich bewust is, relevant zijn voor gebruikers\n                                                      van de financi\u00eble overzichten.\n\nOndertekening door de accountant (Zie Par. 86(l))\n\nA132 De ondertekening door de accountant is uit naam van het kantoor van de accountant\n                                                      \u00f3f de persoonlijke naam van de individuele accountant, of beiden, naar gelang wat\n                                                      gepast is in het betreffende rechtsgebied. Naast de ondertekening door de accountant\n                                                      kan van de accountant in bepaalde rechtsgebieden worden vereist om een verklaring\n                                                      op te nemen in de beoordelingsverklaring over beroepsaanduiding of -erkenning door\n                                                      de passende instantie die in dat rechtsgebied de vergunningen heeft verstrekt.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA133 De financi\u00eble overzichten voor bijzondere doeleinden kunnen gebruikt worden voor andere\n                                                      doeleinden dan die waarvoor zij waren bedoeld. Een regelgever of toezichthouder kan\n                                                      bijvoorbeeld van bepaalde entiteiten vereisen om de financi\u00eble overzichten voor bijzondere\n                                                      doeleinden openbaar te maken. Om misverstanden te voorkomen is het van belang dat\n                                                      de accountant de gebruikers van de beoordelingsverklaring erop attendeert dat de financi\u00eble\n                                                      overzichten in overeenstemming met een stelsel voor bijzondere doeleinden zijn opgesteld\n                                                      en derhalve niet geschikt kunnen zijn voor een ander doel.\n\nBeperking van verspreiding of gebruik\n\nA134 Het is onder deze Standaard vereist om de lezer van de beoordelingsverklaring erop\n                                                      te attenderen dat de financi\u00eble overzichten zijn opgesteld door gebruik te maken van\n                                                      een stelsel voor bijzondere doeleinden. Daarnaast kan de accountant overwegen of het\n                                                      gepast is om aan te geven dat de beoordelingsverklaring alleen bedoeld is voor specifieke\n                                                      gebruikers. Afhankelijk van de wet- of regelgeving van het betreffende rechtsgebied\n                                                      kan dit worden bereikt door een beperking op de verspreiding of het gebruik van de\n                                                      beoordelingsverklaring op te leggen. In deze omstandigheden kan de paragraaf waarin\n                                                      de lezer alert wordt gemaakt op het gebruik van een stelsel voor bijzondere doeleinden\n                                                      worden uitgebreid met deze overige aangelegenheden en kan de titel dienovereenkomstig\n                                                      worden aangepast.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA135 In sommige rechtsgebieden kan de accountant aanvullende verantwoordelijkheden hebben\n                                                      om te rapporteren over overige aangelegenheden die aanvullend zijn op de verantwoordelijkheid\n                                                      van de accountant onder deze Standaard. De accountant kan bijvoorbeeld worden gevraagd\n                                                      om te rapporteren over bepaalde aangelegenheden indien deze tijdens het verloop van\n                                                      de beoordeling van de financi\u00eble overzichten onder de aandacht van de accountant komen.\n                                                      Aan de andere kant kan de accountant worden gevraagd om aanvullende gespecificeerde\n                                                      werkzaamheden uit te voeren en hierover te rapporteren of om een conclusie tot uitdrukking\n                                                      te brengen over specifieke aangelegenheden zoals het adequaat zijn van de administratie\n                                                      en vastleggingen. Standaarden betreffende opdrachten om in het specifieke rechtsgebied\n                                                      financi\u00eble overzichten te beoordelen kunnen leidraden verschaffen voor de verantwoordelijkheden\n                                                      van de accountant met betrekking tot specifieke aanvullende rapporteringsverantwoordelijkheden\n                                                      in dat rechtsgebied.\n\nA136 In sommige gevallen is het mogelijk dat de relevante wet- of regelgeving vereist of\n                                                      toestaat dat de accountant rapporteert over deze overige verantwoordelijkheden in\n                                                      de beoordelingsverklaring over de financi\u00eble overzichten. In andere gevallen kan het\n                                                      vereist of toegestaan zijn dat de accountant daarover in een afzonderlijke rapportage\n                                                      rapporteert.\n\nA137 Deze overige rapporteringsverantwoordelijkheden worden in een aparte sectie van de\n                                                      beoordelingsverklaring behandeld om deze duidelijk te onderscheiden van de verantwoordelijkheid\n                                                      van de accountant onder deze Standaard te rapporteren over de financi\u00eble overzichten.\n                                                      Waar relevant kan deze sectie subtitels bevatten die de inhoud van de paragraaf inzake\n                                                      overige rapporteringsverantwoordelijkheden beschrijven. In sommige rechtsgebieden\n                                                      kunnen de aanvullende rapporteringsverantwoordelijkheden worden behandeld in een rapport\n                                                      dat losstaat van de beoordelingsverklaring dat voor de beoordeling van de financi\u00eble\n                                                      overzichten is verschaft.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA138 De datum van de beoordelingsverklaring informeert de gebruikers van de beoordelingsverklaring\n                                                      dat de accountant de invloed van gebeurtenissen en transacties in overweging heeft\n                                                      genomen waarvan hij zich bewust werd en die hebben plaatsgevonden tot op die datum.\n\nA139 De conclusie van de accountant wordt verschaft over de financi\u00eble overzichten en de\n                                                      financi\u00eble overzichten vallen onder de verantwoordelijkheid van het management. De\n                                                      accountant verkeert niet in de positie om te concluderen dat voldoende en geschikte\n                                                      assurance-informatie is verkregen totdat de accountant zich ervan heeft vergewist\n                                                      dat alle overzichten die de financi\u00eble overzichten vormen, inclusief daarop betrekking\n                                                      hebbende toelichtingen, zijn opgesteld en het management de verantwoordelijkheid hiervoor\n                                                      op zich heeft genomen.\n\nA140 In sommige rechtsgebieden identificeert wet- of regelgeving de individuen of instanties\n                                                      (bijvoorbeeld de bestuurders) die verantwoordelijk zijn voor het concluderen dat alle\n                                                      overzichten die de financi\u00eble overzichten vormen inclusief de daarop betrekking hebbende\n                                                      toelichtingen, zijn opgesteld, en specificeert tevens het noodzakelijke goedkeuringsproces.\n                                                      In dergelijke gevallen wordt assurance-informatie verkregen die deze goedkeuring aantoont\n                                                      v\u03cc\u03ccr het dateren van de verklaring betreffende de financi\u00eble overzichten. In andere\n                                                      rechtsgebieden wordt het goedkeuringsproces evenwel niet voorgeschreven in wet- of\n                                                      regelgeving. In dergelijke gevallen worden de procedures die de entiteit volgt bij\n                                                      het opstellen en voltooien van haar financi\u00eble overzichten met het oog op haar management-\n                                                      en governance structuren in overweging genomen. Dit om de individuen of de instantie\n                                                      te identificeren die de bevoegdheid hebben om te concluderen dat alle overzichten\n                                                      die de financi\u00eble overzichten vormen inclusief de daarop betrekking hebbende toelichtingen,\n                                                      zijn opgesteld. In bepaalde gevallen kan de wet- of regelgeving het punt in het proces\n                                                      van verslaggeving over de financi\u00eble overzichten aanduiden waarop verwacht wordt dat\n                                                      de beoordeling is afgerond.\n\nA141 In bepaalde rechtsgebieden is de uiteindelijke goedkeuring door de aandeelhouders\n                                                      van de financi\u00eble overzichten vereist voordat de financi\u00eble overzichten openbaar worden\n                                                      gemaakt. In deze rechtsgebieden is de uiteindelijke goedkeuring door de aandeelhouders\n                                                      niet noodzakelijk voor de accountant om een conclusie te kunnen vormen over de financi\u00eble\n                                                      overzichten. De datum van goedkeuring van de financi\u00eble overzichten in het kader van\n                                                      deze Standaard is de eerdere datum waarop:\n\n\u2022 degenen met de erkende bevoegdheid bepalen dat alle overzichten die de financi\u00eble\n                                                            overzichten vormen, inclusief de daarop betrekking hebbende toelichtingen, zijn opgesteld;\n                                                            en\n\n\u2022 dat degenen met de erkende bevoegdheid hebben beweerd dat zij daarvoor verantwoordelijk\n                                                            zijn.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA142 Consistentie in de beoordelingsverklaring, wanneer de beoordeling overeenkomstig deze\n                                                      Standaard is uitgevoerd, bevordert de geloofwaardigheid in de wereldwijde markt door\n                                                      het gemakkelijker identificeerbaar maken van die beoordelingen van financi\u00eble overzichten\n                                                      die werden uitgevoerd in overeenstemming met wereldwijd erkende standaarden. De beoordelingsverklaring\n                                                      kan naar deze Standaard verwijzen wanneer de verschillen tussen de wettelijke of regelgevende\n                                                      vereisten en deze Standaard alleen betrekking hebben op de lay-out of formulering\n                                                      van de beoordelingsverklaring en de verklaring tenminste voldoet aan de vereisten\n                                                      van alinea 86 van deze Standaard. Dienovereenkomstig wordt in dergelijke omstandigheden\n                                                      verwacht dat de accountant de vereisten van deze Standaard heeft nageleefd, zelfs\n                                                      wanneer de in de beoordelingsverklaring gebruikte lay-out en bewoordingen worden voorgeschreven\n                                                      door wettelijke of regelgevende verslaggevingsvereisten. In het geval de specifieke\n                                                      vereisten in een bepaald rechtsgebied niet conflicteren met deze Standaard, vormt\n                                                      het aannemen van de lay-out en bewoordingen die in deze Standaard worden gebruikt\n                                                      een hulpmiddel voor gebruikers van de beoordelingsverklaring om de gemakkelijker de\n                                                      beoordelingsverklaring te herkennen als een verklaring betreffende een beoordeling\n                                                      van financi\u00eble overzichten die overeenkomstig deze Standaard is uitgevoerd. Omstandigheden\n                                                      waar wet- of regelgeving de lay-out of bewoordingen van de beoordelingsverklaring\n                                                      voorschrijft in termen die aanzienlijk afwijken van de vereisten van deze Standaard,\n                                                      worden in de vereisten van deze Standaard op het gebied van opdrachtaanvaarding van\n                                                      beoordelingsopdrachten en in voortzetten van cli\u00ebntrelaties geadresseerd.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA143 Wanneer, ter aanvulling op het naleven van de vereisten van deze Standaard uit de\n                                                      NV COS, de accountant tevens andere standaarden naleeft, kan de verklaring verwijzen\n                                                      naar de beoordeling die overeenkomstig deze Standaard en andere standaarden is uitgevoerd\n                                                      voor opdrachten tot het beoordelen van financi\u00eble overzichten. Een verwijzing naar\n                                                      zowel deze Standaard als naar andere standaarden is echter niet passend als er een\n                                                      conflict bestaat tussen de vereisten van deze Standaard en die in andere standaarden,\n                                                      die de accountant ertoe zou brengen om een andere conclusie te vormen of om geen paragraaf\n                                                      ter benadrukking van bepaalde aangelegenheden op te nemen die, in de bijzondere omstandigheden,\n                                                      door deze Standaard vereist is. In een dergelijk geval verwijzen de beoordelingsverklaringen\n                                                      alleen naar de relevante standaarden (deze Standaard of andere standaarden) in overeenstemming\n                                                      waarmee de beoordelingsverklaring is opgesteld.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA144 Bijlage 2 van deze Standaard bevat voorbeelden van beoordelingsverklaringen voor een\n                                                      beoordeling van financi\u00eble overzichten waarin de verslaggevingsvereisten van deze\n                                                      Standaard zijn opgenomen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA145 Wet- en regelgeving op het gebied van kwaliteitsbeheersing vereist van de kantoren\n                                                      dat zij beleidslijnen en procedures vaststellen voor het tijdig voltooien van de samenstelling\n                                                      van opdrachtdossiers578.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n(Zie Par. A56)\n\nVoor een voorbeeldtekst van een opdrachtbevestiging bij een beoordelingsopdracht wordt\n                                          verwezen naar HRA deel 3.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n(Zie Par. A144)\n\nVoor voorbeeldteksten van beoordelingsverklaringen betreffende financi\u00eble overzichten\n                                          voor algemene doeleinden wordt verwezen naar HRA deel 3.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nInleiding\n\n1-3A\n\nAlgemene uitgangspunten voor de beoordeling van tussentijdse financi\u00eble informatie\n\n4-6\n\nDoel van een opdracht tot het beoordelen van tussentijdse financi\u00eble informatie\n\n7-9\n\nOvereenstemming over de opdrachtvoorwaarden\n\n10-11\n\nUit te voeren werkzaamheden bij het beoordelen van tussentijdse financi\u00eble informatie\n\n12-29\n\nKennis van de entiteit en haar omgeving met inbegrip van de interne beheersingsmaatregelen\n\n12-18\n\nInlichtingen, cijferanalyses en andere beoordelingswerkzaamheden\n\n19-29\n\nHet evalueren van afwijkingen\n\n30-33\n\nBevestigingen van het bestuur\n\n34-35\n\nDe verantwoordelijkheid van de accountant voor additionele informatie\n\n36-37\n\nCommunicatie\n\n38-42\n\nRapporteren over de aard, reikwijdte en uitkomsten van de beoordeling van tussentijdse\n                                                      financi\u00eble Informatie\n\n43-63\n\nAfwijking van het van toepassing zijnde stelsel van financi\u00eble verslaggeving\n\n45-47\n\nBeperkingen aan de uitvoering\n\n48-49\n\nDoor het bestuur opgelegde beperking aan de uitvoering\n\n50-52\n\nOverige beperkingen aan de uitvoering\n\n53-54\n\nContinu\u00efteit en ernstige onzekerheden\n\n55-60\n\nAndere overwegingen\n\n61-63\n\nDocumentatie\n\n64\n\nSpecifieke aspecten publieke sector\n\n1-3\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n1. Deze Standaard heeft ten doel grondslagen en essenti\u00eble werkzaamheden vast te stellen\n                                                en aanwijzingen te geven omtrent de vaktechnische verantwoordelijkheid van de accountant\n                                                ten aanzien van de uitvoering van een opdracht tot beoordeling van tussentijdse financi\u00eble\n                                                informatie van een controlecli\u00ebnt, omtrent de werkzaamheden die de accountant bij\n                                                een dergelijke beoordelingsopdracht verricht en omtrent de vorm en inhoud van de verklaring.\n\n2. In het kader van deze Standaard wordt onder \u2018tussentijdse financi\u00eble informatie\u2019 verstaan:\n                                                financi\u00eble informatie die wordt opgesteld en gepresenteerd in overeenstemming met\n                                                het van toepassing zijnde stelsel van financi\u00eble verslaggeving579 in de vorm van volledige of verkorte set van financi\u00eble overzichten over een periode\n                                                die korter is dan de verslagperiode van de entiteit.\n\n3. \nEen accountant die de opdracht heeft aanvaard om tussentijdse financi\u00eble informatie\n                                                   van een entiteit te beoordelen, dient zich bij de uitvoering van deze opdracht te\n                                                   baseren op deze Standaard. Door zijn controle van de jaarrekening verkrijgt de accountant kennis van de entiteit\n                                                en haar omgeving met inbegrip van haar interne beheersing. Wanneer de accountant de\n                                                opdracht heeft aanvaard tussentijdse financi\u00eble informatie te beoordelen, actualiseert\n                                                hij zijn kennis door de inlichtingen die hij tijdens de beoordeling inwint, terwijl\n                                                zijn kennis van de entiteit hem helpt bij het bepalen van de aard en omvang van de\n                                                in te winnen inlichtingen, de te verrichten cijferanalyses en de andere uit te voeren\n                                                beoordelingswerkzaamheden. Een accountant die de opdracht heeft aanvaard tussentijdse\n                                                financi\u00eble informatie te beoordelen van een entiteit waarvan hij niet de financi\u00eble\n                                                overzichten controleert, houdt zich bij zijn beoordelingswerkzaamheden aan Standaard\n                                                2400, Opdrachten tot het beoordelen van financi\u00eble overzichten. Aangezien de accountant in deze omstandigheden doorgaans niet beschikt over dezelfde\n                                                diepgaande kennis van de entiteit en haar omgeving, met inbegrip van haar interne\n                                                beheersing, als de controlerend accountant van de entiteit, is de beoordelend accountant\n                                                genoodzaakt inlichtingen in te winnen en andere werkzaamheden uit te voeren teneinde\n                                                de doelstelling van de beoordelingsopdracht te kunnen verwezenlijken.\n\n3A \n Deze Standaard heeft betrekking op de beoordeling van tussentijdse financi\u00eble informatie\n                                                   door de accountant van de entiteit. Voorts is deze Standaard voor zover relevant van\n                                                   toepassing op een opdracht tot beoordeling van historische financi\u00eble informatie anders\n                                                   dan tussentijdse financi\u00eble informatie welke wordt uitgevoerd door de accountant van\n                                                   de entiteit. In deze situatie kan de Standaard, indien noodzakelijk geacht, worden\n                                                   aangepast aan de feitelijke omstandigheden.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n4. \nDe accountant dient te voldoen aan de ethische normen die van toepassing zijn op de\n                                                   controle van de jaarlijkse financi\u00eble overzichten van de entiteit. Deze ethische normen stellen eisen aan de professionele verantwoordelijkheid van\n                                                de accountant op de volgende gebieden: onafhankelijkheid, integriteit, objectiviteit,\n                                                deskundigheid en zorgvuldigheid, geheimhouding, professioneel gedrag en vaktechnische\n                                                normen.\n\n5. \nDe accountant dient voor de individuele opdracht relevante procedures voor kwaliteitsbeheersing\n                                                   te volgen. De aspecten van kwaliteitsbeheersing die van toepassing zijn op een individuele\n                                                opdracht omvatten: de verantwoordelijkheid van het bestuur voor de kwaliteit van de\n                                                opdracht, ethische normen, het aanvaarden en voortzetten van de relatie met de opdrachtgever\n                                                en van specifieke opdrachten, de samenstelling van opdrachtteams, de uitvoering van\n                                                de opdracht en de bewaking daarvan.\n\n6. \nDe accountant dient de beoordeling te plannen en uit te voeren met een professioneel-kritische\n                                                   instelling en te onderkennen dat zich omstandigheden kunnen voordoen die ertoe leiden\n                                                   dat de tussentijdse financi\u00eble informatie omtrent het object van onderzoek onjuistheden\n                                                   van materieel belang bevat. Een professioneel-kritische instelling houdt in dat de accountant de deugdelijkheid\n                                                van de verkregen informatie aan een kritische beoordeling onderwerpt en daarop niet\n                                                blindelings vertrouwt en dat hij alert is op informatie die in tegenspraak is met\n                                                of vragen oproept over de betrouwbaarheid van de documentatie of de voorstelling van\n                                                zaken door het bestuur van de entiteit.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n7. Een opdracht tot het beoordelen van tussentijdse financi\u00eble informatie heeft tot doel\n                                                de accountant in staat te stellen een conclusie te formuleren dat hem, op basis van\n                                                de uitgevoerde werkzaamheden, niets is gebleken op grond waarvan hij zou moeten concluderen\n                                                dat de tussentijdse financi\u00eble informatie niet, in alle van materieel belang zijnde\n                                                aspecten, is opgesteld in overeenstemming met het van toepassing zijnde stelsel van\n                                                financi\u00eble verslaggeving. De accountant wint inlichtingen in en voert cijferanalyses\n                                                en andere beoordelingswerkzaamheden uit teneinde het risico van het formuleren van\n                                                een onjuiste conclusie, wanneer de tussentijdse financi\u00eble informatie een afwijking\n                                                van materieel belang bevat, tot een beperkt niveau te reduceren.\n\n8. Een beoordeling van tussentijdse financi\u00eble informatie heeft duidelijk een ander doel\n                                                dan een overeenkomstig de Standaarden uitgevoerde controle. Een beoordeling van tussentijdse\n                                                financi\u00eble informatie biedt geen basis voor het tot uitdrukking brengen van een oordeel\n                                                dat de tussentijdse financi\u00eble informatie in overeenstemming met het van toepassing\n                                                zijnde stelsel van financi\u00eble verslaggeving een getrouw beeld geeft.\n\n9. Een beoordeling is, in tegenstelling tot een controle, niet gericht op het verkrijgen\n                                                van een redelijke mate van zekerheid dat de tussentijdse financi\u00eble informatie geen\n                                                afwijking van materieel belang bevat. Een beoordeling bestaat uit het inwinnen van\n                                                inlichtingen, met name bij de voor financi\u00ebn en de verslaggeving verantwoordelijke\n                                                personen, en worden cijferanalyses en andere beoordelingswerkzaamheden uitgevoerd.\n                                                Een beoordeling kan belangrijke omstandigheden die van invloed zijn op de tussentijdse\n                                                financi\u00eble informatie ter kennis van de accountant brengen, maar verschaft niet alle\n                                                controle-informatie die voor een controle vereist is.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n10. \nDe accountant en de opdrachtgever dienen de opdrachtvoorwaarden overeen te komen.\n\n11. De overeengekomen opdrachtvoorwaarden worden doorgaans vastgelegd in een schriftelijke\n                                                opdrachtbevestiging. Een opdrachtbevestiging helpt misverstanden te voorkomen over\n                                                de aard van de opdracht en met name over het doel en de reikwijdte van de beoordeling,\n                                                de verantwoordelijkheden van het bestuur en van de accountant, de te verkrijgen mate\n                                                van zekerheid en de aard en vorm van de verklaring. Een opdrachtbevestiging bevat\n                                                doorgaans de volgende elementen:\n\n\u2022 het doel van de beoordeling van tussentijdse financi\u00eble informatie;\n\n\u2022 de reikwijdte van de beoordeling;\n\n\u2022 de verantwoordelijkheid van het bestuur van de entiteit voor de tussentijdse financi\u00eble\n                                                      informatie;\n\n\u2022 de verantwoordelijkheid van het bestuur van de entiteit voor het invoeren en in stand\n                                                      houden van effectieve interne beheersingsmaatregelen die relevant zijn voor het opstellen\n                                                      van tussentijdse financi\u00eble informatie;\n\n\u2022 de verantwoordelijkheid van het bestuur van de entiteit om de accountant vrije toegang\n                                                      te verlenen tot alle financi\u00eble vastleggingen en daaraan gerelateerde informatie;\n\n\u2022 de toezegging van het bestuur van de entiteit dat alle mondelinge informatie die tijdens\n                                                      de beoordeling wordt verstrekt, alsmede alle impliciet in de documentatie en vastleggingen\n                                                      aanwezige informatie, schriftelijk zal worden bevestigd;\n\n\u2022 een voorbeeld van de vorm en inhoud van de beoordelingsverklaring die naar verwachting\n                                                      zal worden gegeven, inclusief de naam van de geadresseerde;\n\n\u2022 de toezegging van het bestuur van de entiteit om de beoordelingsverklaring op te nemen\n                                                      in alle documenten die de tussentijdse financi\u00eble informatie bevatten en waarin wordt\n                                                      aangegeven dat deze informatie door de accountant van de entiteit is beoordeeld.\n\nDe opdrachtvoorwaarden voor een beoordeling van tussentijdse financi\u00eble informatie\n                                                kunnen worden gecombineerd met de opdrachtvoorwaarden voor de controle van de jaarrekening.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n12. De accountant dient te beschikken over kennis van de entiteit en haar omgeving met\n                                                   inbegrip van de interne beheersingsmaatregelen. Met betrekking tot het opstellen van\n                                                   zowel tussentijdse financi\u00eble informatie als de jaarrekening dient deze kennis voldoende\n                                                   te zijn om de opdracht zo te plannen en uit te voeren dat de accountant:\n\nA. \nde aard en mate van waarschijnlijkheid kan bepalen van een mogelijke afwijking van\n                                                            materieel belang; en\n\nB. \nde in te winnen inlichtingen en uit te voeren cijferanalyses en andere werkzaamheden\n                                                            kan bepalen op basis waarvan hij verklaart of hem omstandigheden ter kennis zijn gekomen\n                                                            op grond waarvan hij zou moeten concluderen dat de tussentijdse financi\u00eble informatie\n                                                            niet, in alle van materieel belang zijnde aspecten, is opgesteld in overeenstemming\n                                                            met het van toepassing zijnde stelsel van financi\u00eble verslaggeving.\n\n13. Zoals gesteld in Standaard 315, Het onderkennen en inschatten van de risico\u2019s van\n                                                   een afwijking van materieel belang door middel van het verwerven van inzicht in de\n                                                   entiteit en haar omgeving, beschikt een accountant die de financi\u00eble overzichten van\n                                                   een entiteit gedurende een of meer boekjaren heeft gecontroleerd, over voldoende kennis\n                                                   van de entiteit en haar omgeving (met inbegrip van de voor de totstandkoming van de\n                                                   jaarrekening relevante aspecten van de interne beheersing) om de controle te kunnen\n                                                   uitvoeren. Bij de planning van een beoordeling van tussentijdse financi\u00eble informatie\n                                                   actualiseert de accountant deze kennis. De accountant verkrijgt tevens voldoende kennis\n                                                   van de interne beheersingsmaatregelen met betrekking tot het opstellen van tussentijdse\n                                                   financi\u00eble informatie omdat deze mogelijk verschillen van de interne beheersingsmaatregelen\n                                                   met betrekking tot het opstellen van de jaarrekening.\n\n14. De accountant gebruikt zijn kennis van de entiteit en haar omgeving met inbegrip van\n                                                   haar interne beheersing om te bepalen welke inlichtingen moeten worden ingewonnen\n                                                   en welke cijferanalyses en andere beoordelingswerkzaamheden moeten worden uitgevoerd\n                                                   en om te bepalen op welke specifieke gebeurtenissen, transacties of beweringen de\n                                                   in te winnen inlichtingen zich zullen richten, de cijferanalyses of andere beoordelingswerkzaamheden.\n\n15. De accountant voert doorgaans de volgende werkzaamheden uit om zijn kennis van de\n                                                   entiteit en haar omgeving met inbegrip van haar interne beheersing te actualiseren:\n\n\u2022 kennisnemen, voor zover nodig, van het dossier van de jaarrekeningcontrole van het\n                                                         voorgaande jaar, van de eerdere beoordelingen van tussentijdse financi\u00eble informatie\n                                                         in de lopende verslagperiode en van eerdere beoordelingen in dezelfde periode(n) in\n                                                         de vorige verslagperiode. Dit stelt hem in staat eventuele effecten hiervan op de\n                                                         tussentijdse financi\u00eble informatie over de onderhavige periode te onderkennen;\n\n\u2022 vaststellen welke risico\u2019s van materieel belang, inclusief het risico dat interne\n                                                         beheersingsmaatregelen door het bestuur van de entiteit terzijde worden gesteld, het\n                                                         voorgaande jaar bij controle van de financi\u00eble overzichten naar voren zijn gekomen;\n\n\u2022 kennisnemen van de meest recente jaarrekening en vergelijkbare tussentijdse financi\u00eble\n                                                         informatie over een vergelijkbare vorige periode;\n\n\u2022 op basis van algemeen aanvaarde grondslagen voor tussentijdse financi\u00eble verslaggeving\n                                                         het materialiteitsniveau van tussentijdse financi\u00eble informatie bepalen teneinde de\n                                                         aard en reikwijdte van de uit te voeren werkzaamheden en de gevolgen van een afwijking\n                                                         te kunnen vaststellen;\n\n\u2022 de aard vaststellen van eventuele gecorrigeerde afwijkingen van materieel belang en\n                                                         geconstateerde doch niet gecorrigeerde, niet-materi\u00eble afwijkingen in de financi\u00eble\n                                                         overzichten van het vorige jaar;\n\n\u2022 bepalen of zich eerder belangrijke zaken met betrekking tot de verslaglegging en verantwoording\n                                                         hebben voorgedaan die ook nu nog van invloed zijn, zoals materi\u00eble tekortkomingen\n                                                         in de interne beheersing;\n\n\u2022 de uitkomsten doornemen van controlewerkzaamheden die eventueel zijn uitgevoerd met\n                                                         betrekking tot financi\u00eble overzichten over de lopende verslagperiode;\n\n\u2022 beoordelen van de uitkomsten van een eventuele controle van de interne accountantsfunctie\n                                                         en de naar aanleiding daarvan door het bestuur getroffen maatregelen beoordelen;\n\n\u2022 inlichtingen inwinnen bij het bestuur omtrent haar inschatting van het risico dat\n                                                         de tussentijdse financi\u00eble informatie een afwijking van materieel belang bevat als\n                                                         gevolg van fraude;\n\n\u2022 inlichtingen inwinnen bij het bestuur omtrent de effecten van veranderingen in de\n                                                         bedrijfsactiviteiten;\n\n\u2022 inlichtingen inwinnen bij het bestuur omtrent belangrijke wijzigingen van de interne\n                                                         beheersingsmaatregelen en de mogelijke effecten daarvan op het opstellen van de tussentijdse\n                                                         financi\u00eble informatie;\n\n\u2022 inlichtingen inwinnen bij het bestuur omtrent het voor het opstellen van de tussentijdse\n                                                         financi\u00eble informatie gevolgde proces en de betrouwbaarheid van de onderliggende administratie\n                                                         waarop de tussentijdse financi\u00eble informatie is afgestemd of aangesloten.\n\n16. De accountant bepaalt de aard van eventuele beoordelingswerkzaamheden die bij andere\n                                                   onderdelen van de entiteit moeten worden uitgevoerd en deelt deze zo nodig mede aan\n                                                   andere bij de beoordeling betrokken accountants. Daarbij wordt rekening gehouden met\n                                                   factoren als de materialiteit van en het risico van een afwijking in de tussentijdse\n                                                   financi\u00eble informatie van organisatieonderdelen, alsmede met de mate waarin de interne\n                                                   beheersing over het opstellen van tussentijdse financi\u00eble informatie gecentraliseerd\n                                                   dan wel gedecentraliseerd is.\n\n17. \nEen recent benoemde accountant die nog geen jaarrekeningcontrole overeenkomstig de\n                                                      Standaarden heeft uitgevoerd, dient voor de planning en uitvoering van een beoordeling\n                                                      van tussentijdse financi\u00eble informatie kennis te verwerven van de entiteit en haar\n                                                      omgeving met inbegrip van de interne beheersingsmaatregelen met betrekking tot het\n                                                      opstellen van zowel de jaarrekening als de tussentijdse financi\u00eble informatie.\n\n18. Deze kennis stelt de accountant in staat gericht de inlichtingen in te winnen en cijferanalyses\n                                                   en andere beoordelingswerkzaamheden uit te voeren die nodig zijn voor de beoordeling\n                                                   van tussentijdse financi\u00eble informatie overeenkomstig deze Standaard voor beoordelingsopdrachten.\n                                                   Om zich deze kennis eigen te maken, zal de accountant doorgaans inlichtingen inwinnen\n                                                   bij de vorige accountant en, waar uitvoerbaar, het dossier reviewen dat de vorige\n                                                   accountant heeft aangelegd over de jaarrekeningcontrole van het vorige jaar en over\n                                                   eventuele tussentijdse financi\u00eble informatie over het lopende boekjaar die door de\n                                                   vorige accountant zijn beoordeeld. Daarbij overweegt de accountant met name de volgende\n                                                   aspecten: de aard van eventuele gecorrigeerde onjuistheden en door de vorige accountant\n                                                   geaggregeerde, niet-gecorrigeerde onjuistheden, eventuele significante risico\u2019s, waaronder\n                                                   het risico dat interne beheersingsmaatregelen door het bestuur van de entiteit terzijde\n                                                   worden gesteld, alsmede aangelegenheden waarover gerapporteerd moet worden die mogelijk\n                                                   nog steeds van invloed zijn, zoals materi\u00eble tekortkomingen in de interne beheersing.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n19. \nDe accountant dient inlichtingen in te winnen, met name bij personen die verantwoordelijk\n                                                      zijn voor aangelegenheden op het gebied van financi\u00ebn en verslaggeving, en cijferanalyses\n                                                      en andere beoordelingswerkzaamheden uit te voeren op basis waarvan hij kan verklaren\n                                                      of hem iets ter kennis is gekomen op grond waarvan hij zou moeten concluderen dat\n                                                      de tussentijdse financi\u00eble informatie niet, in alle van materieel belang zijnde aspecten,\n                                                      is opgesteld in overeenstemming met het van toepassing zijnde stelsel van financi\u00eble\n                                                      verslaggeving.\n\n20. Een beoordeling omvat doorgaans geen toetsing van de administratie door middel van\n                                                   inspectie, waarneming ter plaatse of bevestigingen van derden. De werkzaamheden voor\n                                                   het uitvoeren van een beoordeling van tussentijdse financi\u00eble informatie beperken\n                                                   zich eerder tot het inwinnen van inlichtingen, met name bij personen die verantwoordelijk\n                                                   zijn voor aangelegenheden op het gebied van financi\u00ebn en verslaggeving, en het uitvoeren\n                                                   van cijferanalyses en andere beoordelingswerkzaamheden dan dat zij gericht zijn op\n                                                   het verkrijgen van overtuigende informatie met betrekking tot significante verslaggevingsaangelegenheden\n                                                   aangaande de tussentijdse financi\u00eble informatie. De aard en omvang van de in te winnen\n                                                   inlichtingen en uit te voeren cijferanalyses en andere beoordelingswerkzaamheden worden\n                                                   mede bepaald door de bij de accountant aanwezige kennis van de entiteit en haar omgeving\n                                                   met inbegrip van de interne beheersingsmaatregelen, de uitkomsten van de risico-inschattingen\n                                                   met betrekking tot de vorige controle en het door de accountant ingeschatte materialiteitsniveau\n                                                   met betrekking tot de tussentijdse financi\u00eble informatie.\n\n21. De accountant voert doorgaans de volgende werkzaamheden uit:\n\n\u2022 het doorlezen van de notulen van vergaderingen van aandeelhouders, de organen belast\n                                                         met governance en andere relevante commissies ter bepaling van aangelegenheden die\n                                                         van invloed zouden kunnen zijn op de tussentijdse financi\u00eble informatie, alsmede het\n                                                         inwinnen van inlichtingen over aangelegenheden die op vergaderingen zijn besproken\n                                                         waarvan geen notulen beschikbaar zijn en die van invloed zouden kunnen zijn op de\n                                                         tussentijdse financi\u00eble informatie;\n\n\u2022 het bepalen van de eventuele effecten van aangelegenheden die bij de vorige accountantscontrole\n                                                         of eerdere beoordelingen hebben geleid tot een aanpassing in de formulering van de\n                                                         accountants- of beoordelingsverklaring, tot correcties of tot niet-gecorrigeerde afwijkingen;\n\n\u2022 het zo nodig onderhouden van contact met andere accountants die belast zijn met de\n                                                         beoordeling van tussentijdse financi\u00eble informatie van belangrijke (groeps)onderdelen\n                                                         van de entiteit;\n\n\u2022 het inwinnen van inlichtingen bij de personen die binnen het bestuur van de entiteit\n                                                         verantwoordelijk zijn voor financi\u00ebn en verslaggeving en, voor zover van toepassing,\n                                                         bij anderen omtrent de volgende onderwerpen:\n\n\u25cb of de tussentijdse financi\u00eble informatie is opgesteld en gepresenteerd overeenkomstig\n                                                               het van toepassing zijnde stelsel van financi\u00eble verslaggeving;\n\n\u25cb of zich wijzigingen hebben voorgedaan in de grondslagen voor de financi\u00eble verslaggeving\n                                                               of in de toepassing daarvan;\n\n\u25cb of nieuwe transacties de toepassing van nieuwe grondslagen voor de financi\u00eble verslaggeving\n                                                               noodzakelijk hebben gemaakt;\n\n\u25cb of de tussentijdse financi\u00eble informatie bekende niet gecorrigeerde afwijkingen bevat;\n\n\u25cb ongebruikelijke of complexe situaties die van invloed kunnen zijn op de tussentijdse\n                                                               financi\u00eble informatie, zoals bedrijfsovernames of afstoting van bedrijfsonderdelen;\n\n\u25cb belangrijke aannames in verband met de waardering van activa, verplichtingen en andere\n                                                               vermogensbestanddelen die tegen re\u00eble waarde zijn opgenomen en de mate waarin het\n                                                               bestuur van plan en in staat is namens de entiteit bepaalde handelwijzen uit te voeren;\n\n\u25cb of transacties tussen verbonden partijen op de juiste wijze zijn verwerkt en toegelicht\n                                                               in de tussentijdse financi\u00eble informatie;\n\n\u25cb belangrijke wijzigingen in financi\u00eble en contractuele verplichtingen;\n\n\u25cb belangrijke wijzigingen in de voorwaardelijke verplichtingen, waaronder begrepen verplichtingen\n                                                               in verband met juridische geschillen en claims;\n\n\u25cb de naleving van kredietvoorwaarden;\n\n\u25cb aangelegenheden waarover tijdens het uitvoeren van de beoordelingswerkzaamheden vragen\n                                                               zijn gerezen;\n\n\u25cb significante transacties die hebben plaatsgevonden in de laatste paar dagen van de\n                                                               periode waarop de tussentijdse financi\u00eble informatie betrekking heeft, of in de eerste\n                                                               paar dagen van de daaropvolgende periode;\n\n\u25cb kennis over eventuele gevallen van fraude of vermoedens van fraude die gevolgen hebben\n                                                               voor de entiteit waarbij betrokken zijn:\n\n\u2013 het bestuur;\n\n\u2013 medewerkers die een belangrijke functie vervullen binnen het interne beheersingssysteem,\n                                                                     of belang kan zijn;\n\n\u2013 anderen, in het geval dat de fraude van materieel kan zijn voor de tussentijdse financi\u00eble\n                                                                     informatie.\n\n\u25cb kennis over eventuele beschuldigingen van fraude of vermoedens van fraude die van\n                                                               invloed zijn op de tussentijdse financi\u00eble informatie van de entiteit en die door\n                                                               medewerkers, oud-medewerkers, analisten, toezichthouders of anderen zijn geuit.\n\n\u25cb kennis over gevallen waarin wet- en regelgeving daadwerkelijk of mogelijk niet is\n                                                               nageleefd en die van materieel belang voor de tussentijdse financi\u00eble informatie kunnen\n                                                               zijn.\n\n\u2022 het uitvoeren van cijferanalyses op de tussentijdse financi\u00eble informatie ter beoordeling\n                                                         van verhoudingen en afzonderlijke posten die ongebruikelijk lijken of duiden op een\n                                                         afwijking van materieel belang in de tussentijdse financi\u00eble informatie. Bij een cijferanalyse\n                                                         valt bijvoorbeeld te denken aan ratioanalyses en statistische technieken als trend-\n                                                         of regressieanalyse. Deze kunnen handmatig of met behulp van de computer worden uitgevoerd;\n\n\u2022 het doornemen van de door het bestuur opgestelde tussentijdse financi\u00eble informatie\n                                                         en het bepalen of hem omstandigheden bekend zijn die erop duiden dat de tussentijdse\n                                                         financi\u00eble informatie niet ten aanzien van alle van materieel belang zijnde aspecten\n                                                         in overeenstemming met het van toepassing zijnde stelsel van financi\u00eble verslaggeving\n                                                         is opgesteld.\n\n22. De accountant kan een groot aantal van zijn beoordelingswerkzaamheden uitvoeren voorafgaande\n                                                   aan of tegelijk met het opstellen van de tussentijdse financi\u00eble informatie door de\n                                                   entiteit. Zo kan het voor de accountant bijvoorbeeld praktisch zijn om zijn kennis\n                                                   van de entiteit en haar omgeving met inbegrip van de interne beheersingsmaatregelen\n                                                   te actualiseren en alvast de relevante notulen te lezen voordat de periode waarop\n                                                   de tussentijdse financi\u00eble informatie betrekking heeft is verstreken. Tevens kan hij,\n                                                   door bepaalde beoordelingswerkzaamheden vroeg in de periode waarop de tussentijdse\n                                                   financi\u00eble informatie betrekking heeft uit te voeren, significante aangelegenheden\n                                                   die van invloed zijn op de tussentijdse financi\u00eble informatie in een vroeg stadium\n                                                   onderkennen en in aanmerking nemen.\n\n23. De accountant die de beoordeling van tussentijdse financi\u00eble informatie uitvoert is\n                                                   tevens belast met de controle van de jaarrekening van de entiteit. Omdat het voor\n                                                   de hand ligt en doelmatig is kan hij bepaalde controlewerkzaamheden tegelijk met de\n                                                   beoordeling van tussentijdse financi\u00eble informatie uitvoeren. Zo is informatie uit\n                                                   de notulen van bestuursvergaderingen die in verband met de beoordeling van de tussentijdse\n                                                   financi\u00eble informatie zijn doorgenomen, tevens bruikbaar bij de jaarrekeningcontrole.\n                                                   Voorts kan de accountant tijdens de tussentijdse beoordeling besluiten alvast controlewerkzaamheden\n                                                   uit te voeren die ook voor de controle van de jaarrekening nodig zijn, bijvoorbeeld\n                                                   het uitvoeren van de controle van significante of ongebruikelijke transacties die\n                                                   zich gedurende de verslagperiode hebben voorgedaan, zoals bedrijfsovernames, herstructureringen\n                                                   of transacties waarmee grote bedragen gemoeid zijn.\n\n24. Het beoordelen van tussentijdse financi\u00eble informatie vereist doorgaans geen bevestiging\n                                                   van de ingewonnen inlichtingen inzake juridische geschillen of claims. Het is daarom\n                                                   doorgaans niet nodig de juridisch adviseur van de entiteit een verzoek om inlichtingen\n                                                   te sturen. Direct contact met de juridisch adviseur kan echter toepasselijk zijn wanneer\n                                                   de accountant over informatie beschikt die erop duidt dat de tussentijdse financi\u00eble\n                                                   informatie niet, in alle van materieel belang zijnde aspecten, is opgesteld in overeenstemming\n                                                   met het van toepassing zijnde stelsel van financi\u00eble verslaggeving en hij van mening\n                                                   is dat de juridisch adviseur over relevante informatie beschikt.\n\n25. \nDe accountant dient informatie te verkrijgen dat de tussentijdse financi\u00eble informatie\n                                                      overeenkomt met of aansluit op de onderliggende administratie. Hij kan deze verkrijgen door de tussentijdse financi\u00eble informatie af te stemmen:\n\nA. op de financi\u00eble administratie, bijvoorbeeld op het grootboek of een consolidatiestaat\n                                                         die aansluit op de administratie; en\n\nB. indien nodig op andere ondersteunende gegevens uit de administratie van de entiteit.\n\n26. \nDe accountant dient door het inwinnen van inlichtingen te bepalen of het bestuur alle\n                                                      gebeurtenissen tot aan de datum van de beoordelingsverklaring heeft onderkend die\n                                                      een aanpassing van of een toelichting in de tussentijdse financi\u00eble informatie kunnen\n                                                      vereisen. De accountant behoeft geen andere werkzaamheden uit te voeren om gebeurtenissen na\n                                                   de datum van de beoordelingsverklaring vast te stellen.\n\n27. \nDe accountant dient door het inwinnen van inlichtingen te bepalen of het bestuur haar\n                                                      inschatting van de continu\u00efteit van de entiteit heeft gewijzigd. Indien uit deze inlichtingen\n                                                      of uit andere beoordelingswerkzaamheden gebeurtenissen of omstandigheden blijken die\n                                                      aanleiding geven tot ernstige onzekerheid omtrent de continu\u00efteit van de entiteit,\n                                                      dient de accountant:\n\nA. \nbij het bestuur navraag te doen naar de geplande maatregelen in het licht van de gehanteerde\n                                                            continu\u00efteitsveronderstelling, de haalbaarheid van deze plannen, en of het bestuur\n                                                            van mening is dat de resultaten van deze plannen tot verbetering van de situatie zullen\n                                                            leiden; en\n\nB. \nte beoordelen of de in de tussentijdse financi\u00eble informatie gegeven toelichtingen\n                                                            omtrent deze aangelegenheden adequaat zijn.\n\n28. Gebeurtenissen of omstandigheden die leiden tot ernstige onzekerheid over de continu\u00efteit\n                                                   van de entiteit kunnen reeds op de datum van de jaarrekening hebben bestaan, dan wel\n                                                   blijken uit bij het bestuur ingewonnen inlichtingen of bij de uitvoering van andere\n                                                   beoordelingswerkzaamheden. Wanneer de accountant beschikt over informatie omtrent\n                                                   dergelijke gebeurtenissen of omstandigheden vraagt hij het bestuur welke maatregelen\n                                                   zij denkt te gaan nemen, zoals de verkoop van activa, het afsluiten van kredieten,\n                                                   schuldsanering, verlaging of uitstel van uitgaven of het aantrekken van extra vermogen.\n                                                   Voorts wint de accountant inlichtingen in over de haalbaarheid van de plannen van\n                                                   het bestuur en of zij van mening is dat de resultaten van deze plannen tot verbetering\n                                                   van de situatie zullen leiden. Het is doorgaans echter niet nodig dat de accountant\n                                                   bevestiging zoekt van de haalbaarheid van de plannen en of de resultaten van deze\n                                                   plannen tot verbetering van de situatie zullen leiden.\n\n29. \nWanneer de accountant kennisneemt van een aangelegenheid die er toe leidt dat hij\n                                                      zich afvraagt of een aanpassing van materieel belang moet worden gemaakt in de tussentijdse\n                                                      financi\u00eble informatie zodat deze ten aanzien van alle van materieel belang zijnde\n                                                      aspecten is opgesteld in overeenstemming met het van toepassing zijnde stelsel van\n                                                      financi\u00eble verslaggeving, dient hij aanvullende inlichtingen in te winnen of andere\n                                                      werkzaamheden uit te voeren die hem in staat stellen een conclusie te formuleren in\n                                                      de beoordelingsverklaring. Als de door hem uitgevoerde beoordelingswerkzaamheden er bijvoorbeeld toe leiden\n                                                   dat de accountant zich afvraagt of een belangrijke verkooptransactie wel is verantwoord\n                                                   in overeenstemming met het van toepassing zijnde stelsel van financi\u00eble verslaggeving\n                                                   voert hij zodanige aanvullende werkzaamheden uit dat zijn vragen afdoende zijn beantwoord.\n                                                   Zo kan hij de transactievoorwaarden bespreken met de voor marketing en administratie\n                                                   verantwoordelijke managers of kennisnemen van de verkoopovereenkomst.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n30. \nDe accountant dient te evalueren of niet-gecorrigeerde afwijkingen waarvan hij kennis\n                                                   neemt, afzonderlijk of in totaal, van materieel belang zijn voor de tussentijdse financi\u00eble\n                                                   informatie.\n\n31. In tegenstelling tot een controle-opdracht is een beoordeling niet gericht op het\n                                                verkrijgen van een redelijke mate van zekerheid dat de tussentijdse financi\u00eble informatie\n                                                geen afwijking van materieel belang bevat. Afwijkingen die ter kennis van de accountant\n                                                komen, waaronder ontoereikende toelichtingen, worden echter zowel afzonderlijk als\n                                                in totaal ge\u00ebvalueerd teneinde vast te stellen of een aanpassing van materieel belang\n                                                moet worden gemaakt in de tussentijdse financi\u00eble informatie die in alle van materieel\n                                                belang zijnde aspecten moet worden opgesteld in overeenstemming met het van toepassing\n                                                zijnde stelsel van financi\u00eble verslaggeving.\n\n32. De accountant past professionele oordeelsvorming toe bij de beoordeling van het materieel\n                                                belang van eventuele afwijkingen die de entiteit niet heeft gecorrigeerd. De accountant\n                                                schenkt daarbij aandacht aan de aard, de oorzaak en het bedrag van de afwijkingen,\n                                                aan de vraag of zij zijn ontstaan in het voorgaande boekjaar of in de tussentijdse\n                                                periode van het lopende boekjaar en aan het mogelijke effect dat de afwijkingen zouden\n                                                kunnen hebben op de toekomstige tussentijdse of jaarlijkse perioden.\n\n33. De accountant kan een minimumbedrag vaststellen en bepalen dat afwijkingen die betrekking\n                                                hebben op een lager bedrag niet getotaliseerd behoeven te worden, omdat hij verwacht\n                                                dat het totaal van dergelijke bedragen niet van materieel belang is voor de tussentijdse\n                                                financi\u00eble informatie. De accountant houdt daarbij rekening met het feit dat bij het\n                                                bepalen de materialiteit zowel kwantitatieve als kwalitatieve factoren een rol spelen\n                                                en dat ook relatief geringe afwijkingen van materieel belang kunnen zijn voor de tussentijdse\n                                                financi\u00eble informatie.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n34. \nDe accountant dient schriftelijke bevestigingen van het bestuur van de entiteit te\n                                                   verkrijgen dat:\n\nA. \nzij haar verantwoordelijkheid aanvaardt voor de opzet en implementatie van interne\n                                                         beheersingsmaatregelen bedoeld om fraude en het maken van fouten te voorkomen en te\n                                                         ontdekken;\n\nB. \nde tussentijdse financi\u00eble informatie is opgesteld en gepresenteerd in overeenstemming\n                                                         met het van toepassing zijnde stelsel van financi\u00eble verslaggeving;\n\nC. \nzij van mening is dat de niet-gecorrigeerde afwijkingen die door de accountant bij\n                                                         diens beoordeling zijn getotaliseerd, noch afzonderlijk noch in totaal van materieel\n                                                         belang zijn voor de tussentijdse financi\u00eble informatie als geheel. Een overzicht van\n                                                         bedoelde posten is opgenomen in of gevoegd bij haar schriftelijke bevestigingen;\n\nD. \nzij de accountant heeft ge\u00efnformeerd over alle belangrijke feiten met betrekking tot\n                                                         (vermoedens van) fraude die bij haar bekend zijn en die gevolgen voor de entiteit\n                                                         zouden kunnen hebben;\n\nE. \nzij de accountant heeft ge\u00efnformeerd over de uitkomsten van haar inschatting van het\n                                                         risico dat de tussentijdse financi\u00eble informatie als gevolg van fraude een afwijkingen\n                                                         van materieel belang bevat;580\n\nF. \nzij de accountant heeft ge\u00efnformeerd over alle bekende of mogelijke gevallen waarin\n                                                         wetten, regels of voorschriften niet zijn nageleefd en de gevolgen daarvan bij het\n                                                         opstellen van de tussentijdse financi\u00eble informatie in aanmerking genomen moeten worden;\n                                                         en\n\nG. \nzij de accountant heeft ge\u00efnformeerd over alle belangrijke gebeurtenissen die zich\n                                                         tussen de balansdatum en de datum van de beoordelingsverklaring hebben voorgedaan\n                                                         die een aanpassing van de tussentijdse financi\u00eble informatie nodig maken of in de\n                                                         toelichting moeten worden opgenomen.\n\n35. De accountant verkrijgt zo nodig aanvullende bevestigingen van het bestuur omtrent\n                                                aangelegenheden die specifiek zijn voor de entiteit of de bedrijfstak waarin zij actief\n                                                is.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n36. \nDe accountant dient kennis te nemen van de bij de tussentijdse financi\u00eble informatie\n                                                   gepresenteerde additionele informatie en te bepalen of er sprake is van materi\u00eble\n                                                   tegenstrijdigheden met de tussentijdse financi\u00eble informatie. Indien de accountant een materi\u00eble tegenstrijdigheid ontdekt, overweegt hij of de\n                                                tussentijdse financi\u00eble informatie dan wel de andere informatie moet worden gewijzigd.\n                                                Indien een wijziging in de tussentijdse financi\u00eble informatie moet worden aangebracht\n                                                en het bestuur van de entiteit deze weigert door te voeren beoordeelt de accountant\n                                                wat de gevolgen van deze weigering zijn voor de af te geven beoordelingsverklaring.\n                                                Indien de andere informatie moet worden gewijzigd en het bestuur van de entiteit deze\n                                                weigert door te voeren overweegt de accountant in zijn beoordelingsverklaring een\n                                                extra paragraaf op te nemen waarin hij de materi\u00eble tegenstrijdigheid beschrijft,\n                                                of andere maatregelen te treffen, zoals het niet afgeven van een beoordelingsverklaring\n                                                of het teruggeven van de opdracht. Zo zou het bestuur in de andere informatie een\n                                                methode van winstbepaling kunnen hanteren die de financi\u00eble resultaten gunstiger voorstelt\n                                                dan in de tussentijdse financi\u00eble informatie. Wanneer dergelijke cijfers buitengewoon\n                                                prominent worden gepresenteerd, niet duidelijk worden toegelicht of niet duidelijk\n                                                zijn aangesloten op de tussentijdse financi\u00eble informatie kan dit verwarrend en mogelijk\n                                                misleidend zijn.\n\n37. \nIndien de accountant een aangelegenheid ter kennis komt die erop wijst dat in de andere\n                                                   informatie sprake zou kunnen zijn van een materieel onjuiste voorstelling van zaken\n                                                   dient hij deze met het bestuur van de entiteit te bespreken. Wanneer de accountant in het kader van zijn onderzoek naar materi\u00eble tegenstrijdigheden\n                                                de andere informatie doorneemt kan het voorkomen dat hij daarin een materieel onjuiste\n                                                voorstelling van zaken opmerkt (d.w.z. informatie die geen verband houdt met aangelegenheden\n                                                in de tussentijdse financi\u00eble informatie en die onjuist is verantwoord of gepresenteerd).\n                                                Wanneer hij deze aangelegenheid met het bestuur bespreekt beoordeelt hij de deugdelijkheid\n                                                van de additionele informatie en de reactie van het bestuur op zijn verzoek om inlichtingen,\n                                                of er een gegrond verschil van mening of beoordeling bestaat, en of hij het bestuur\n                                                moet vragen een onafhankelijke deskundige in te schakelen om een oplossing te vinden\n                                                voor de kennelijk materieel onjuiste voorstelling van zaken. Indien een materieel\n                                                onjuiste voorstelling van zaken een wijziging noodzakelijk maakt en het bestuur deze\n                                                weigert door te voeren overweegt de accountant passende maatregelen te nemen, zoals\n                                                het informeren van de organen belast met governance en het verkrijgen van juridisch\n                                                advies.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n38. \nWanneer als gevolg van het uitvoeren van een beoordeling van tussentijdse financi\u00eble\n                                                   informatie een aangelegenheid ter kennis van de accountant komt die ertoe leidt dat\n                                                   hij van mening is dat een aanpassing van materieel belang moet worden gemaakt in de\n                                                   tussentijdse financi\u00eble informatie zodat deze ten aanzien van alle van materieel belang\n                                                   zijnde aspecten moet worden opgesteld in overeenstemming met het van toepassing zijnde\n                                                   stelsel van financi\u00eble verslaggeving, dient de accountant de leiding op het juiste\n                                                   bevoegdheidsniveau hierover zo spoedig mogelijk te informeren.\n\n39. \nWanneer het bestuur naar de mening van de accountant niet binnen een redelijke termijn\n                                                   op een juiste wijze reageert, dient de accountant de organen belast met governance\n                                                   te informeren. Deze communicatie vindt zo snel mogelijk mondeling dan wel schriftelijk plaats.\n                                                Bij zijn keuze voor mondelinge dan wel schriftelijke communicatie weegt de accountant\n                                                factoren mee als de aard, de gevoeligheid en de significantie van de aangelegenheid\n                                                waarover het overleg zal plaatsvinden en het tijdstip van het overleg. Wanneer de\n                                                informatie mondeling wordt medegedeeld documenteert de accountant dit overleg.\n\n40. \nWanneer de organen belast met governance naar de mening van de accountant niet binnen\n                                                   een redelijke termijn op een juiste wijze reageren, dient de accountant te overwegen:\n\nA. \nof hij de formulering van het oordeel in de verklaring zal aanpassen; of\n\nB. \nde mogelijkheid tot het teruggeven van de opdracht; en\n\nC. \nde mogelijkheid tot het be\u00ebindigen van de benoeming als controlerend accountant van\n                                                         de jaarrekening van de entiteit.\n\n41. \nWanneer als gevolg van het uitvoeren van een beoordeling van tussentijdse financi\u00eble\n                                                   informatie een aangelegenheid ter kennis van de accountant komt die ertoe leidt dat\n                                                   hij van mening is dat er sprake is van fraude of het niet naleven door de entiteit\n                                                   van wet- en regelgeving, dient de accountant de leiding op het juiste bevoegdheidsniveau\n                                                   hierover zo spoedig mogelijk te informeren. Wat hiervoor het juiste bevoegdheidsniveau is wordt mede bepaald door de waarschijnlijkheid\n                                                van samenspanning of de betrokkenheid van een lid van het bestuur. De accountant overweegt\n                                                tevens of deze aangelegenheden aan de organen belast met governance gerapporteerd\n                                                moeten worden en wat de gevolgen ervan zijn voor de beoordeling.\n\n41A \nIndien de accountant bij de beoordelingsopdracht van tussentijdse financi\u00eble overzichten\n                                                      aanwijzingen van fraude en/of onwettig handelen ontdekt, dient hij met betrekking\n                                                      tot deze aanwijzingen overeenkomstig hetgeen in Standaard 240, De verantwoordelijkheid\n                                                      van de accountant met betrekking tot fraude in het kader van een controle van financi\u00eble\n                                                      overzichten en Standaard 250, Het in overweging nemen van de wet- en regelgeving bij\n                                                      een controle van financi\u00eble overzichten is voorgeschreven te handelen.\n De accountant houdt hierbij rekening met de aard en reikwijdte van de opdracht.\n\n42. \nDe accountant dient de organen belast met governance te informeren over aangelegenheden\n                                                   die voortkomen uit de beoordeling van tussentijdse financi\u00eble informatie en die van\n                                                   belang zijn voor de governance van de entiteit. Als gevolg van het uitvoeren van zijn beoordeling de tussentijdse financi\u00eble informatie\n                                                kunnen de accountant aangelegenheden ter kennis komen die naar zijn mening zowel van\n                                                belang als relevant zijn voor de organen belast met governance bij hun toezicht op\n                                                het proces van financi\u00eble verslaggeving en het verstrekken van toelichtingen. De accountant\n                                                informeert de organen belast met governance over dergelijke aangelegenheden.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n43. \nDe accountant dient een schriftelijke verklaring op te stellen die de volgende elementen\n                                                   bevat:\n\nA. \neen passend opschrift;\n\nB. \neen geadresseerde, zoals vereist door de omstandigheden van de opdracht;\n\nC. \nopgave van de tussentijdse financi\u00eble informatie waarop de beoordeling betrekking\n                                                         heeft, waaronder een opsomming van de titel van elk overzicht van de volledige of\n                                                         beknopte set van financi\u00eble overzichten en de datum en periode waarop de tussentijdse\n                                                         financi\u00eble informatie betrekking heeft;\n\nD. \nindien de tussentijdse financi\u00eble informatie een volledige set van financi\u00eble overzichten\n                                                         voor algemene doeleinden bevat die zijn opgesteld in overeenstemming met een stelsel\n                                                         van financi\u00eble verslaggeving dat een getrouwe weergave beoogt, een vermelding dat\n                                                         het bestuur van de entiteit verantwoordelijk is voor het opstellen en de getrouwe\n                                                         weergave van de tussentijdse financi\u00eble informatie in overeenstemming met het van\n                                                         toepassing zijnde stelsel van financi\u00eble verslaggeving;\n\nE. \nin andere gevallen een vermelding dat het bestuur van de entiteit verantwoordelijk\n                                                         is voor het opstellen en de weergave van de tussentijdse financi\u00eble informatie in\n                                                         overeenstemming met het van toepassing zijnde stelsel van financi\u00eble verslaggeving;\n\nF. \neen vermelding dat de accountant verantwoordelijk is voor het formuleren van een conclusie\n                                                         bij de tussentijdse financi\u00eble informatie op basis van de beoordeling;\n\nG. \neen vermelding dat de beoordeling van de tussentijdse financi\u00eble informatie is uitgevoerd\n                                                         in overeenstemming met Standaard 2410, Het beoordelen van tussentijdse financi\u00eble\n                                                         informatie door de accountant van de entiteit en een vermelding dat een dergelijke\n                                                         beoordeling bestaat uit het inwinnen van inlichtingen, met name bij personen die verantwoordelijk\n                                                         zijn voor financi\u00ebn en verslaggeving, en het uitvoeren van cijferanalyses en andere\n                                                         beoordelingswerkzaamheden;\n\nH. \neen vermelding dat de reikwijdte van een beoordeling aanzienlijk geringer is dan die\n                                                         van een controle die is uitgevoerd in overeenstemming met Controlestandaarden en daarom\n                                                         de accountant niet in staat stelt zekerheid te verkrijgen dat hij kennis heeft genomen\n                                                         van alle aangelegenheden van materieel belang die bij een controle onderkend zouden\n                                                         worden, en dat om die reden geen accountantsverklaring wordt afgegeven;\n\nI. \nindien de tussentijdse financi\u00eble informatie een volledige set van financi\u00eble overzichten\n                                                         voor algemene doeleinden bevat die zijn opgesteld in overeenstemming met een stelsel\n                                                         van financi\u00eble verslaggeving dat een getrouwe weergave beoogt, een conclusie waarin\n                                                         wordt vermeld of de accountant iets ter kennis is gekomen dat erop wijst dat de tussentijdse\n                                                         financi\u00eble informatie\ngeen getrouw beeld zou geven, of niet in alle aspecten van materieel belang in overeenstemming\n                                                         met het van toepassing zijnde stelsel van financi\u00eble verslaggeving is opgesteld (wanneer\n                                                         een ander stelsel van financi\u00eble verslaggeving is toegepast dan de International Financial\n                                                         Reporting Standards dient tevens te worden verwezen naar het land of rechtsgebied\n                                                         waarin deze grondslagen gelden); of\n\nJ. \nin andere gevallen een conclusie waarin wordt vermeld of de accountant iets ter kennis\n                                                         is gekomen dat erop wijst dat de tussentijdse financi\u00eble informatie niet in alle aspecten\n                                                         van materieel belang in overeenstemming met het van toepassing zijnde stelsel van\n                                                         financi\u00eble verslaggeving is opgesteld (wanneer een ander stelsel van financi\u00eble verslaggeving\n                                                         is toegepast dan de International Financial Reporting Standards of een Nederlands\n                                                         verslaggevingsstelsel dient tevens te worden verwezen naar het land of rechtsgebied\n                                                         waarin deze grondslagen gelden);\n\nK. \nde datum van de verklaring;\n\nL. \nhet adres van de accountant;\n\nM. \nde ondertekening door de accountant.\n\n44. In sommige rechtsgebieden kunnen wetten of regels inzake de beoordeling van tussentijdse\n                                                financi\u00eble informatie bewoordingen voorschrijven voor de conclusie van de accountant\n                                                die afwijken van de bewoordingen in paragraaf 43(i) of (j) van deze Standaard. Hoewel\n                                                de accountant verplicht kan zijn voorgeschreven bewoordingen te gebruiken blijven\n                                                zijn verantwoordelijkheden voor het bereiken van zijn conclusie zoals beschreven in\n                                                deze Standaard voor beoordelingsopdrachten dezelfde.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n45. \nWanneer de accountant een aangelegenheid ter kennis komt die ertoe leidt dat hij van\n                                                      mening is dat een aanpassing van materieel belang moet worden gemaakt in de tussentijdse\n                                                      financi\u00eble informatie zodat deze ten aanzien van alle van materieel belang zijnde\n                                                      aspecten wordt opgesteld in overeenstemming met het van toepassing zijnde stelsel\n                                                      van financi\u00eble verslaggeving, dient de accountant een conclusie met beperking of een\n                                                      afkeurende conclusie af te geven.\n\n46. Indien de accountant aangelegenheden ter kennis komen die ertoe leiden dat hij van\n                                                   mening is dat de tussentijdse financi\u00eble informatie een afwijking van materieel belang\n                                                   bevat of kan bevatten doordat wordt afgeweken van het van toepassing zijnde stelsel\n                                                   van financi\u00eble verslaggeving, en het bestuur de tussentijdse financi\u00eble informatie\n                                                   niet corrigeert, past de accountant de formulering van de beoordelingsverklaring aan.\n                                                   Met de aangepaste formulering beschrijft hij de aard van de afwijking en zo mogelijk\n                                                   de effecten ervan op de tussentijdse financi\u00eble informatie. Indien de informatie die\n                                                   de accountant nodig acht voor een adequate toelichting niet in de tussentijdse financi\u00eble\n                                                   informatie is opgenomen past de accountant de formulering van zijn beoordelingsverklaring\n                                                   aan en neemt hij de noodzakelijke informatie zo mogelijk in de beoordelingsverklaring\n                                                   op. Een aanpassing van de formulering van de beoordelingsverklaring houdt doorgaans\n                                                   in dat de accountant een toelichtende paragraaf opneemt in de beoordelingsverklaring\n                                                   en dat hij een conclusie met beperking afgeeft.\n\n47. Indien het effect van de geconstateerde afwijking op de tussentijdse financi\u00eble informatie\n                                                   zodanig materieel en wezenlijk is voor de tussentijdse financi\u00eble informatie dat de\n                                                   accountant van mening is dat een conclusie met beperking het misleidende of onvolledige\n                                                   karakter van de tussentijdse financi\u00eble informatie onvoldoende uiteenzet geeft hij\n                                                   een afkeurende conclusie.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n48. Een beperking aan de uitvoering is voor de accountant in normale omstandigheden een\n                                                   belemmering om de beoordeling af te ronden.\n\n49. \nWanneer de accountant niet in staat is de beoordeling af te ronden dient hij zijn\n                                                      redenen schriftelijk mede te delen aan het bestuur op het juiste bevoegdheidsniveau\n                                                      en aan de organen belast met governance en dient hij te overwegen of het in de omstandigheden\n                                                      gepast is een verklaring af te geven.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n50. De accountant weigert een opdracht tot het beoordelen van tussentijds financi\u00eble informatie\n                                                   te aanvaarden indien uit de omstandigheden waaronder de opdracht moet worden uitgevoerd\n                                                   van tevoren duidelijk blijkt dat hij niet in staat zal zijn de opdracht af te ronden\n                                                   omdat er een beperking in de beoordelingswerkzaamheden zal zijn die is opgelegd door\n                                                   het bestuur van de entiteit.\n\n51. Indien het bestuur een beperking oplegt aan de uitvoering van een beoordeling nadat\n                                                   de accountant de opdracht heeft aanvaard, verzoekt de accountant het bestuur de beperkingen\n                                                   weg te nemen. Wanneer het bestuur dit weigert is de accountant niet in staat de beoordeling\n                                                   af te ronden en een conclusie te formuleren. In die gevallen informeert de accountant\n                                                   het bestuur op het juiste bevoegdheidsniveau en de organen belast met governance schriftelijk\n                                                   omtrent de redenen waarom de beoordeling niet kan worden afgerond. Indien echter de\n                                                   accountant een aangelegenheid ter kennis komt die ertoe leidt dat hij van mening is\n                                                   dat een aanpassing van materieel belang moet worden gemaakt in de tussentijdse financi\u00eble\n                                                   informatie zodat deze ten aanzien van alle van materieel belang zijnde aspecten wordt\n                                                   opgesteld in overeenstemming met het van toepassing zijnde stelsel van financi\u00eble\n                                                   verslaggeving, geeft hij hierover informatie conform de aanwijzingen in de paragrafen\n                                                   38-40 van deze Standaard.\n\n52. De accountant houdt verder rekening met zijn verplichtingen uit hoofde van wet- en\n                                                   regelgeving, waaronder met de vraag of hij de plicht heeft een verklaring af te geven.\n                                                   Indien deze verplichting bestaat onthoudt hij zich van een oordeel, en vermeldt hij\n                                                   in zijn beoordelingsverklaring de reden waarom de beoordeling niet kan worden afgerond.\n                                                   Indien echter de accountant een aangelegenheid ter kennis komt die ertoe leidt dat\n                                                   hij van mening is dat een aanpassing van materieel belang moet worden gemaakt in de\n                                                   tussentijdse financi\u00eble informatie die in alle van materieel belang zijnde aspecten\n                                                   moet worden opgesteld in overeenstemming met het van toepassing zijnde stelsel van\n                                                   financi\u00eble verslaggeving, vermeldt hij een dergelijke aangelegenheid eveneens in zijn\n                                                   verklaring.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n53. Een beperking aan de uitvoering kan voortvloeien uit andere omstandigheden dan een\n                                                   beperking aan de uitvoering die is opgelegd door het bestuur. In de laatstgenoemde\n                                                   omstandigheden is de accountant gewoonlijk niet in staat de beoordeling af te ronden\n                                                   en een conclusie te formuleren en vindt hij aanwijzingen in de paragrafen 51-52 van\n                                                   deze Standaard. In uitzonderlijke gevallen kan het echter voorkomen dat de beperkingen\n                                                   aan de uitvoering van de werkzaamheden van de accountant duidelijk slechts betrekking\n                                                   hebben op \u00e9\u00e9n of enkele specifieke aangelegenheden die weliswaar van materieel belang\n                                                   zijn, maar naar de mening van de accountant niet wezenlijk zijn voor de tussentijdse\n                                                   financi\u00eble informatie als geheel. In dergelijke gevallen past de accountant de formulering\n                                                   van zijn verklaring aan door te vermelden dat de beoordeling, met uitzondering van\n                                                   de aangelegenheid die is beschreven in de toelichtende paragraaf, conform deze Standaard\n                                                   voor beoordelingsopdrachten is uitgevoerd, en door een conclusie met beperking te\n                                                   formuleren.\n\n54. De accountant kan de meest recente jaarrekening van de entiteit hebben voorzien van\n                                                   een accountantsverklaring met beperking vanwege een beperking aan de controlewerkzaamheden.\n                                                   Hij beoordeelt of deze beperking nog steeds bestaat en zo ja, de gevolgen daarvan\n                                                   voor de beoordelingsverklaring.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n55. In bepaalde gevallen kan de accountant een toelichtende paragraaf aan zijn beoordelingsverklaring\n                                                   toevoegen om de aandacht te vestigen op een aangelegenheid die in de toelichting bij\n                                                   de tussentijdse financi\u00eble informatie uitgebreider aan de orde komt zonder dat deze\n                                                   aangelegenheid van invloed is op zijn oordeel. Een toelichtende paragraaf wordt bij\n                                                   voorkeur opgenomen na de oordeelparagraaf en verwijst doorgaans naar het feit dat\n                                                   de het geen conclusie met beperking betreft als gevolg van deze aangelegenheid.\n\n56. \nIndien voldoende toegelicht in de tussentijdse financi\u00eble informatie, dient de accountant\n                                                      in zijn beoordelingsverklaring een toelichtende paragraaf op te nemen om de aandacht\n                                                      te vestigen op een gebeurtenis of een situatie die ernstige onzekerheid doet ontstaan\n                                                      omtrent de continu\u00efteitsveronderstelling.\n\n57. Mogelijk heeft de accountant in een eerdere accountants- of beoordelingsverklaring\n                                                   reeds een toelichtende paragraaf opgenomen om de aandacht te vestigen op ernstige\n                                                   onzekerheid omtrent de continu\u00efteitsveronderstelling. Indien deze ernstige onzekerheid\n                                                   voortduurt en in de tussentijdse financi\u00eble informatie adequaat is toegelicht, past\n                                                   de accountant de formulering van zijn beoordelingsverklaring bij de huidige tussentijdse\n                                                   financi\u00eble informatie aan door een toelichtende paragraaf op te nemen waarin hij de\n                                                   aandacht vestigt op de voortdurende onzekerheid van materieel belang.\n\n58. Indien aan de accountant uit ingewonnen inlichtingen of andere beoordelingswerkzaamheden\n                                                   blijkt dat er sprake is van ernstige onzekerheid omtrent de continu\u00efteitsveronderstelling\n                                                   en dat de tussentijdse financi\u00eble informatie toereikend is toegelicht, past de accountant\n                                                   de formulering van zijn beoordelingsverklaring aan door een toelichtende paragraaf\n                                                   op te nemen.\n\n59. \nIndien\ner sprake is van ernstige onzekerheid omtrent de continu\u00efteitsveronderstelling en\n                                                      dit in de tussentijdse financi\u00eble informatie ontoereikende is toegelicht, dient de\n                                                      accountant, afhankelijk van de situatie, een conclusie met beperking of een afkeurende\n                                                      conclusie te formuleren. In de verklaring dient expliciet te worden vermeld dat een\n                                                      dergelijke ernstige onzekerheid bestaat.\n\n60. \nIndien de accountant kennis neemt van een ernstige onzekerheid (anders dan een continu\u00efteitsprobleem)\n                                                      waarvan de uitkomst afhankelijk is van toekomstige gebeurtenissen en die van invloed\n                                                      zou kunnen zijn op de tussentijdse financi\u00eble informatie, dient hij te overwegen of\n                                                      en hoe hij de formulering van zijn beoordelingsverklaring moet aanpassen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n61. In de opdrachtvoorwaarden is onder andere bepaald dat het bestuur ermee instemt dat\n                                                   de beoordelingsverklaring wordt bijgevoegd bij alle documenten die tussentijdse financi\u00eble\n                                                   informatie bevatten en waarin wordt verwezen naar het feit dat deze informatie door\n                                                   de accountant van de entiteit is beoordeeld. Indien het bestuur de beoordelingsverklaring\n                                                   in het document achterwege laat overweegt de accountant juridisch advies in te winnen\n                                                   omtrent de in de gegeven omstandigheden te nemen stappen.\n\n62. Indien de accountant een aanpassing in de formulering van de beoordelingsverklaring\n                                                   heeft aangebracht en het bestuur de tussentijdse financi\u00eble informatie publiceert\n                                                   zonder deze verklaring op te nemen in het gepubliceerde document, overweegt de accountant\n                                                   juridisch advies in te winnen omtrent de in de gegeven omstandigheden te nemen stappen\n                                                   en de mogelijkheid om zijn opdracht tot controle van de jaarrekening terug te geven.\n\n63. Een tussentijds bericht dat slechts bestaat uit verkorte financi\u00eble overzichten bevat\n                                                   niet altijd alle informatie die in een volledige set van financi\u00eble overzichten is\n                                                   opgenomen, maar biedt veeleer een toelichting op de gebeurtenissen en wijzigingen\n                                                   die van belang zijn voor een juist begrip van de financi\u00eble positie en de prestaties\n                                                   van de entiteit sinds de datum waarop de laatst gecontroleerde periode is afgesloten.\n                                                   Dit komt omdat wordt aangenomen dat de gebruikers van de tussentijdse financi\u00eble informatie\n                                                   kunnen beschikken over de meest recente gecontroleerde financi\u00eble overzichten, hetgeen\n                                                   bij beursgenoteerde entiteiten inderdaad het geval is. In andere gevallen bespreekt\n                                                   de accountant met het bestuur of in de tussentijdse financi\u00eble informatie een mededeling\n                                                   moet worden opgenomen dat de tussentijdse financi\u00eble informatie in samenhang met de\n                                                   meest recente gecontroleerde financi\u00eble overzichten moet worden gelezen. Indien een\n                                                   dergelijke verwijzing naar de gecontroleerde financi\u00eble overzichten ontbreekt beoordeelt\n                                                   de accountant of de tussentijdse financi\u00eble informatie voor de gebruikers in de gegeven\n                                                   omstandigheden misleidend is en welke gevolgen dit heeft voor zijn beoordelingsverklaring.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n64. \nDe accountant dient de beoordeling zodanig te documenteren dat deze documentatie voldoende\n                                                   en geschikt is voor de accountant om daarop zijn conclusie te baseren en hem voorziet\n                                                   van informatie om aan te tonen dat de beoordeling is uitgevoerd in overeenstemming\n                                                   met deze Standaard en de van toepassing zijnde wet- en regelgeving. Op basis van de documentatie is een ervaren accountant, die niet eerder bij de opdracht\n                                                betrokken is geweest, in staat zich een goed beeld te vormen van de aard, de tijdsfasering\n                                                en de omvang van de ingewonnen inlichtingen, cijferanalyses en andere uitgevoerde\n                                                beoordelingswerkzaamheden, van de verkregen informatie en van alle significante aangelegenheden\n                                                die tijdens de uitvoering van de beoordeling aan de orde zijn geweest, waaronder de\n                                                wijze waarop deze zijn afgehandeld.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n1. In paragraaf 10 van deze Standaard is bepaald dat de accountant en diens opdrachtgever\n                                                de opdrachtvoorwaarden overeenkomen. In paragraaf 11 van deze Standaard wordt gesteld\n                                                dat een schriftelijke opdrachtbevestiging helpt misverstanden te voorkomen over de\n                                                aard van de opdracht, met name over het doel en de reikwijdte van de beoordeling,\n                                                over de verantwoordelijkheden van het bestuur, over de omvang van de verantwoordelijkheden\n                                                van de accountant, over de verkregen zekerheid en over de aard en vorm van de verklaring.\n                                                De benoeming van een accountant voor beoordelingsopdrachten binnen de publieke sector\n                                                is doorgaans op grond van wet- of regelgeving geregeld. Toch kan een schriftelijke\n                                                opdrachtbevestiging waarin de in paragraaf 11 bedoelde aangelegenheden worden vastgelegd,\n                                                nuttig zijn voor zowel de accountant werkzaam binnen de publieke sector als diens\n                                                cli\u00ebnt. Accountants werkzaam binnen de publieke sector overwegen dan ook de voorwaarden\n                                                van een beoordelingsopdracht met de cli\u00ebnt overeen te komen door middel van een schriftelijke\n                                                opdrachtbevestiging.\n\n2. Accountants werkzaam binnen de publieke sector zijn mogelijk verplicht naast voorgeschreven\n                                                controles ook andere werkzaamheden uit te voeren, waaronder het beoordelen van tussentijdse\n                                                financi\u00eble informatie. Wanneer dit het geval is kan de accountant werkzaam binnen\n                                                de publieke sector zich niet aan een dergelijke verplichting onttrekken en verkeert\n                                                hij daardoor niet in een positie om een beoordelingsopdracht niet te aanvaarden (zie\n                                                paragraaf 50 van deze Standaard) of deze terug te geven (zie paragraaf 36 en 40(b)\n                                                van deze Standaard). Het kan ook voorkomen dat de accountant werkzaam binnen de publieke\n                                                sector niet in staat is zijn benoeming als controlerend accountant te be\u00ebindigen (zie\n                                                paragraaf 40(c)) en 62 van deze Standaard).\n\n3. In paragraaf 41 van deze Standaard wordt de verantwoordelijkheid van de accountant\n                                                besproken wanneer hem een aangelegenheid ter kennis komt die ertoe leidt dat hij van\n                                                mening is dat er sprake is van fraude of het niet naleven door de entiteit van wet-\n                                                en regelgeving. De accountant werkzaam binnen de publieke sector kan in een dergelijk\n                                                geval gehouden zijn op grond van wet- en regelgeving om een dergelijke aangelegenheid\n                                                bij een toezichthouder of andere overheidsinstellingen te melden.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nInleiding\n\n1-2\n\nVerband met het stramien voor assurance-opdrachten en andere standaarden\n\n3\n\nEthische normen\n\n4-5\n\nKwaliteitsbeheersing\n\n6\n\nHet aanvaarden en voortzetten van de opdracht\n\n7-9\n\nOvereenstemming over de opdrachtvoorwaarden\n\n10-11\n\nPlanning en uitvoering van de opdracht\n\n12-25\n\nHet beoordelen van de aanvaardbaarheid van het object van onderzoek\n\n18\n\nHet beoordelen van de criteria op toepasbaarheid\n\n19-21\n\nMaterieel belang en opdrachtrisico\n\n22-25\n\nGebruikmaken van de werkzaamheden van deskundigen\n\n26-32\n\nHet verkrijgen van assurance-informatie\n\n33-40\n\nBevestigingen door de verantwoordelijke partij\n\n38-40\n\nBeoordeling van gebeurtenissen die optreden na de periode of het tijdstip waarop de\n                                                      opdracht betrekking heeft tot aan de datum van het assurance-rapport\n\n41\n\nDocumentatie\n\n42-44\n\nHet opstellen van het assurance-rapport\n\n45-53\n\nInhoud van het assurance-rapport\n\n49-50\n\nConclusies met beperking, afkeurende conclusies en conclusies van oordeelonthouding\n\n51-53\n\nOverige verantwoordelijkheden met betrekking tot de rapportering\n\n54-56\n\nSpecifieke aspecten publieke sector\n\n1\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n1. Deze Standaard heeft ten doel grondslagen en essenti\u00eble werkzaamheden vast te stellen\n                                                voor en aanwijzingen te geven aan accountants voor de uitvoering van assurance-opdrachten\n                                                anders dan opdrachten tot controle of beoordeling van historische financi\u00eble informatie\n                                                die vallen onder de Controlestandaarden en de Standaarden voor beoordelingsopdrachten.\n\n2. Deze Standaard hanteert de termen \u2018opdracht tot het verkrijgen van een redelijke mate\n                                                van zekerheid\u2019 en \u2018opdracht tot het verkrijgen van een beperkte mate van zekerheid\u2019\n                                                om onderscheid te maken tussen de beide soorten van assurance-opdrachten die de accountant\n                                                mag uitvoeren. De doelstelling van een opdracht tot het verkrijgen van een redelijke\n                                                mate van zekerheid is het reduceren van het opdrachtrisico tot een aanvaardbaar laag\n                                                niveau, rekening houdend met de omstandigheden van de opdracht581, als basis voor een positief geformuleerde conclusie van de accountant. De doelstelling\n                                                van een opdracht tot het verkrijgen van een beperkte mate van zekerheid is het reduceren\n                                                van het opdrachtrisico tot een niveau dat aanvaardbaar is, rekening houdend met de\n                                                omstandigheden van de opdracht, maar waarbij het risico groter is dan voor een opdracht\n                                                tot het verkrijgen van een redelijke mate van zekerheid, als basis voor een negatief\n                                                geformuleerde conclusie van de accountant.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n3. De accountant dient te voldoen aan deze Standaard en aan andere van toepassing zijnde\n                                                   Standaarden voor assurance-opdrachten bij de uitvoering van een assurance-opdracht\n                                                   anders dan een opdracht tot controle of beoordeling van historische financi\u00eble informatie.\n                                                   Deze Standaard moet worden gelezen binnen de context van het Internationale stramien voor assurance-opdrachten (Stramien), dat de elementen en de doelstellingen van een assurance-opdracht bepaalt\n                                                   en omschrijft, en vaststelt op welke opdrachten de Standaarden voor assurance-opdrachten\n                                                   van toepassing zijn. Deze Standaard is opgesteld om te worden toegepast voor alle\n                                                   assurance-opdrachten behalve opdrachten tot controle of beoordeling van historische\n                                                   financi\u00eble informatie. Andere Standaarden voor assurance-opdrachten kunnen betrekking\n                                                   hebben op onderwerpen die van toepassing zijn op alle objecten van onderzoek of kunnen\n                                                   specifiek betrekking hebben op een bepaald object van onderzoek. Hoewel de Standaarden\n                                                   welke van toepassing zijn op controle-opdrachten en beoordelingsopdrachten niet van\n                                                   toepassing zijn op opdrachten die vallen onder de andere Standaarden voor assurance-opdrachten\n                                                   kunnen zij toch aanwijzingen geven aan beroepsbeoefenaren.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n4. \nDe accountant dient te voldoen aan de vereisten van de Verordening Gedrags- en Beroepsregels\n                                                   Accountants (VGBA) en de Verordening inzake de Onafhankelijkheid van accountants bij\n                                                   assurance-opdrachten (ViO).\n\n5. De ViO verschaft een kader van beginselen dat leden van assurance-teams, accountantspraktijken\n                                                en netwerkorganisaties hanteren om bedreigingen voor de onafhankelijke uitvoering\n                                                van assurance-opdrachten582 te identificeren en te beoordelen, de betekenis van deze bedreigingen te evalueren\n                                                en waarborgen te treffen om ze te elimineren zodat aan de onafhankelijkheid in wezen\n                                                en in schijn geen afbreuk wordt gedaan.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n6. \nDe accountant dient kwaliteitsbeheersingsmaatregelen te implementeren die toegepast\n                                                   worden op iedere individuele opdracht.\nOp grond van artikel 18 van de Wet toezicht accountantsorganisaties (Wta) dient een\n                                                   accountantsorganisatie die een vergunning heeft om wettelijke controles in de zin\n                                                   van de Wta te mogen uitvoeren, over een stelsel van kwaliteitsbeheersing te beschikken.\n                                                   Artikel 8, tweede lid, van het Besluit toezicht accountantsorganisaties (Bta) schrijft\n                                                   voor dat dit stelsel van kwaliteitsbeheersing procedures, beschrijvingen en standaarden\n                                                   voor de inrichting van een controledossier, respectievelijk voor a) het uitvoeren\n                                                   van een wettelijke controle en b) de begeleiding van, het toezicht op en de beoordeling\n                                                   van door de medewerkers uitgevoerde werkzaamheden, bevat. De procedures, beschrijven\n                                                   en standaarden hebben ten doel de naleving door de accountantsorganisatie van de bij\n                                                   en krachtens de artikelen 14 tot en met 24 van de Wta gestelde regels te waarborgen.\n\nDe door de wetgever en de beroepsorganisatie aan het stelsel van kwaliteitsbeheersing\n                                                   gestelde eisen zijn verspreid over de Wta, de Bta en de Verordening accountantsorganisaties.\n                                                   Deze eisen zijn in de Nadere voorschriften accountantskantoren ter zake van assurance-opdrachten\n                                                   ten dele ook van toepassing voor accountantskantoren die assurance-opdrachten anders\n                                                   dan wettelijke controles uitvoeren.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n7. \nDe accountant dient een assurance-opdracht slechts te aanvaarden (of indien van toepassing\n                                                   voort te zetten) indien het object van onderzoek onder de verantwoordelijkheid valt\n                                                   van een andere partij dan de beoogde gebruikers of de accountant. Zoals is aangegeven in paragraaf 27 van het Stramien voor assurance-opdrachten kan de verantwoordelijke partij wel \u00e9\u00e9n van de beoogde gebruikers zijn maar niet\n                                                de enige. Bevestiging daarvan door de verantwoordelijke partij geeft duidelijkheid\n                                                over het bestaan van de juiste relatie en legt een basis voor een eensluidende opvatting\n                                                van de verantwoordelijkheid van elke partij. Een schriftelijke bevestiging is de meest\n                                                geschikte vorm om het standpunt van de verantwoordelijke partij vast te leggen. Bij\n                                                het ontbreken van een bevestiging van de verantwoordelijkheid overweegt de accountant:\n\nA. of het juist is de opdracht te aanvaarden. Het kan juist zijn de opdracht te aanvaarden\n                                                      indien bijvoorbeeld andere bronnen, zoals wetgeving of een contract, de verantwoordelijkheid\n                                                      aangeven; en\n\nB. indien de opdracht wordt aanvaard, deze omstandigheden in het assurance-rapport toe\n                                                      te lichten.\n\n8. \nDe accountant dient een assurance-opdracht slechts te aanvaarden (of indien van toepassing\n                                                   voort te zetten) indien er op basis van bij het voorbereidend onderzoek opgedane kennis\n                                                   omtrent de omstandigheden van de opdracht hem geen zaken ter kennis komen die er op\n                                                   wijzen dat niet aan de VGBA of aan de Standaarden voor assurance-opdrachten wordt\n                                                   voldaan. De accountant houdt rekening met het genoemde in paragraaf 17 van het Stramien voor assurance-opdrachten en aanvaardt de opdracht niet tenzij deze alle kenmerken vertoont die in die paragraaf\n                                                als eis worden gesteld. Daarnaast houdt de accountant, indien de partij die hem de\n                                                opdracht verstrekt (de opdrachtgever) niet dezelfde is als de verantwoordelijke partij,\n                                                rekening met de gevolgen die dit heeft voor zijn toegang tot registraties, documentatie\n                                                en overige informatie die hij nodig kan hebben voor de afronding van de opdracht.\n\n9. \nDe accountant dient een assurance-opdracht slechts te aanvaarden (of indien van toepassing\n                                                   voort te zetten) indien hij er van overtuigd is dat degenen die de opdracht moeten\n                                                   uitvoeren gezamenlijk beschikken over de noodzakelijke professionele bekwaamheden. Een accountant kan worden gevraagd assurance-opdrachten uit te voeren ten aanzien\n                                                van een breed scala van onderwerpen. Sommige onderwerpen kunnen specialistische kennis\n                                                en ervaring vereisen die uitgaan boven datgene wat in het algemeen van de individuele\n                                                accountant kan worden verwacht (zie paragraaf 26-32 van deze Standaard).\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n10. \nDe accountant dient de opdrachtvoorwaarden overeen te komen met de opdrachtgever. Om misverstanden te voorkomen worden de overeengekomen voorwaarden vastgelegd in\n                                                een opdrachtbrief of een andere geschikte vorm van een overeenkomst. Indien de opdrachtgever\n                                                niet dezelfde is als de verantwoordelijke partij kunnen de aard en inhoud van een\n                                                opdrachtbrief of een overeenkomst vari\u00ebren. Het bestaan van een wettelijk voorschrift\n                                                kan al betekenen dat aan de eis van het overeenkomen van de opdrachtvoorwaarden is\n                                                voldaan. Zelfs in die gevallen kan een opdrachtbrief zowel voor de accountant als\n                                                voor de opdrachtgever nuttig zijn.\n\n11. \nIndien een accountant, voordat hij een assurance-opdracht heeft afgerond, een verzoek\n                                                   krijgt tot wijziging van een assurance-opdracht in een opdracht waarbij geen zekerheid\n                                                   wordt verkregen of van een wijziging van een opdracht tot het verkrijgen van een redelijke\n                                                   mate van zekerheid in een opdracht tot het verkrijgen van een beperkte mate van zekerheid,\n                                                   dient hij de aanvaardbaarheid van dit verzoek te beoordelen en dient hij daarmee zonder\n                                                   een redelijke rechtvaardiging niet in te stemmen. Een verandering in de omstandigheden die van invloed is op de informatiebehoeften\n                                                van de beoogde gebruikers of een misverstand met betrekking tot de aard van de opdracht\n                                                zullen in het algemeen een verzoek tot wijziging van de opdracht rechtvaardigen. Indien\n                                                een dergelijke wijziging tot stand komt zal de accountant de assurance-informatie\n                                                die hij voorafgaand aan die wijziging heeft verkregen niet buiten beschouwing laten.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n12. \nDe accountant dient de opdracht zodanig te plannen dat deze op een doeltreffende manier\n                                                   zal worden uitgevoerd. Planning omvat het ontwikkelen van een algehele strategie voor de reikwijdte, de\n                                                diepgang, het tijdschema en de uitvoering van de opdracht, en het ontwikkelen van\n                                                de detailplanning van de opdracht, bestaande uit een gedetailleerde aanpak voor aard,\n                                                tijdsfasering en omvang van de procedures die moeten worden uitgevoerd om assurance-informatie\n                                                te verzamelen en de onderbouwing voor de keuze daarvan. Een adequate planning draagt\n                                                er aan bij de juiste aandacht te besteden aan belangrijke gebieden binnen de opdracht,\n                                                mogelijke problemen tijdig te onderkennen en de opdracht op de juiste manier te organiseren\n                                                en te leiden zodat deze op een doeltreffende en doelmatige wijze wordt uitgevoerd.\n                                                Een adequate planning ondersteunt de accountant eveneens in het juist toewijzen van\n                                                werkzaamheden aan de leden van het opdrachtteam en geeft mogelijkheden voor het geven\n                                                van leiding aan en het houden van toezicht op de leden van het opdrachtteam en voor\n                                                het beoordelen van hun werkzaamheden. Daarnaast draagt de planning in voorkomende\n                                                gevallen bij tot de afstemming van het werk dat wordt uitgevoerd door andere beroepsbeoefenaren\n                                                en deskundigen. De aard en omvang van de planningsactiviteiten zullen afhankelijk\n                                                zijn van de voor de opdracht geldende omstandigheden zoals de omvang en de complexiteit\n                                                van de entiteit en van eerdere ervaringen die de accountant daarmee heeft. Voorbeelden\n                                                van de belangrijkste zaken waarmee rekening moet worden gehouden zijn onder andere:\n\n\u2022 de opdrachtvoorwaarden;\n\n\u2022 de kenmerken van het object van onderzoek en de vastgestelde criteria;\n\n\u2022 het verloop van de opdracht en de mogelijke bronnen van assurance-informatie;\n\n\u2022 de kennis die de accountant heeft omtrent de entiteit en haar omgeving waaronder de\n                                                      risico\u2019s dat de informatie over het object van onderzoek onjuistheden van materieel\n                                                      belang vertoont;\n\n\u2022 het vaststellen van de beoogde gebruikers en hun behoeften alsmede de afwegingen met\n                                                      betrekking tot het materieel belang en de componenten van het opdrachtrisico;\n\n\u2022 de behoefte aan personeel en ervaring, waaronder de aard en omvang van de betrokkenheid\n                                                      van deskundigen.\n\n13. De planning is geen afgebakende fase maar meer een doorlopend en zich herhalend proces\n                                                gedurende de opdracht. Ten gevolge van onverwachte gebeurtenissen, van wijzigingen\n                                                in omstandigheden of van assurance-informatie die is verkregen uit de procedures voor\n                                                het verzamelen van assurance-informatie, kan het nodig zijn dat de accountant de algehele\n                                                strategie en de detailplanning van de opdracht herziet en op grond daarvan ook de\n                                                geplande aard, tijdsfasering en omvang van de verdere procedures.\n\n14. \nDe accountant dient een opdracht te plannen en uit te voeren met een professioneel-kritische\n                                                   instelling waarbij hij zich realiseert dat er omstandigheden kunnen bestaan die er\n                                                   toe leiden dat het object van onderzoek onjuistheden van materieel belang bevat. Een professioneel-kritische instelling houdt in dat de accountant de deugdelijkheid\n                                                van de verkregen assurance-informatie aan een kritische beoordeling onderwerpt en\n                                                daarop niet blindelings vertrouwt en dat hij alert is op assurance-informatie die\n                                                in tegenspraak is met de betrouwbaarheid van de documentatie of van de voorstelling\n                                                van zaken van de verantwoordelijke partij of die daarover vragen oproept.\n\n15. \nDe accountant dient een zodanige kennis over het object van onderzoek en andere omstandigheden\n                                                   rond de opdracht te verkrijgen dat deze voldoende is om de risico\u2019s van onjuistheden\n                                                   van materieel belang in de informatie over het object van onderzoek te signaleren\n                                                   en te beoordelen en tevens voldoende is om verdere procedures voor het verzamelen\n                                                   van assurance-informatie op te stellen en uit te voeren.\n\n16. Het verkrijgen van kennis over het object van onderzoek en andere omstandigheden rond\n                                                de opdracht vormt een wezenlijk onderdeel van de planning en uitvoering van de assurance-opdracht.\n                                                Deze kennis geeft de accountant een referentiekader voor het toepassen van zijn deskundige\n                                                oordeelsvorming gedurende de opdracht, bijvoorbeeld bij:\n\n\u2022 het beoordelen van de kenmerken van het object van onderzoek;\n\n\u2022 het beoordelen van de toepasbaarheid van de criteria;\n\n\u2022 het onderkennen van situaties waarin speciale overwegingen noodzakelijk zouden zijn,\n                                                      bijvoorbeeld als er aanwijzingen zijn voor fraude, en wanneer er specialistische ervaring\n                                                      of werkzaamheden van een deskundige vereist zijn;\n\n\u2022 het vaststellen en evalueren van de juistheid van de grenzen voor het kwantitatieve\n                                                      materieel belang (indien van toepassing) en het afwegen van de factoren voor het kwalitatieve\n                                                      materieel belang;\n\n\u2022 het ontwikkelen van de verwachte uitkomsten die gehanteerd worden indien cijferanalyses\n                                                      worden uitgevoerd;\n\n\u2022 het instellen en uitvoeren van verdere procedures voor het verzamelen van assurance-informatie\n                                                      om het opdrachtrisico terug te brengen tot een aanvaardbaar niveau; en\n\n\u2022 het evalueren van de assurance-informatie, waaronder is begrepen de redelijkheid van\n                                                      de mondelinge en schriftelijke voorstelling van zaken door de verantwoordelijke partij.\n\n17. De accountant maakt gebruik van zijn deskundige oordeelsvorming om te bepalen wat\n                                                de omvang is van de kennis die vereist is met betrekking tot het object van onderzoek\n                                                en andere omstandigheden rond de opdracht. De accountant beoordeelt of deze kennis\n                                                voldoende is om een inschatting te maken van de risico\u2019s dat de informatie over het\n                                                object van onderzoek onjuistheden van materieel belang vertoont. De accountant heeft\n                                                gewoonlijk een minder diepgaande kennis dan de verantwoordelijke partij.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n18. \nDe accountant dient de aanvaardbaarheid van het object van onderzoek te beoordelen. Een aanvaardbaar object van onderzoek vertoont de kenmerken die zijn opgesomd in\n                                                   paragraaf 33 van het Stramien voor assurance-opdrachten. Daarnaast stelt de accountant de kenmerken van het object van onderzoek vast die\n                                                   van bijzondere betekenis zijn voor de beoogde gebruikers en die in het assurance-rapport\n                                                   moeten worden omschreven. Zoals aangegeven in paragraaf 17 van het Stramien zal een\n                                                   accountant een assurance-opdracht slechts aanvaarden indien bij het voorbereidend\n                                                   onderzoek opgedane kennis omtrent de omstandigheden rond de opdracht er op wijst dat\n                                                   het object van onderzoek aanvaardbaar is. Indien de accountant na de aanvaarding van\n                                                   de opdracht echter tot de conclusie komt dat het object van onderzoek niet aan de\n                                                   te stellen eisen voldoet zal hij dit tot uitdrukking brengen door middel van een conclusie\n                                                   met beperking, een afkeurende conclusie of een conclusie van oordeelonthouding. In\n                                                   sommige gevallen overweegt de accountant de opdracht terug te geven.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n19. \nDe accountant dient de van toepassing zijnde criteria te beoordelen op toepasbaarheid\n                                                      ten behoeve van het evalueren of het toetsen van het object van onderzoek. Toepasbare criteria vertonen kenmerken die zijn opgesomd in paragraaf 36 van het\n                                                   Stramien voor assurance-opdrachten. Zoals aangegeven in paragraaf 17 van het Stramien zal een accountant een assurance-opdracht\n                                                   slechts aanvaarden indien zijn voorlopige kennis omtrent de omstandigheden rond de\n                                                   opdracht er op wijst dat de te hanteren criteria toepasbaar zijn. Indien de accountant\n                                                   na de aanvaarding van de opdracht echter tot de conclusie komt dat de criteria niet\n                                                   toepasbaar zijn zal hij dit tot uitdrukking brengen door middel van een conclusie\n                                                   met beperking, een afkeurende conclusie of een conclusie van oordeelonthouding. In\n                                                   sommige gevallen overweegt de accountant de opdracht terug te geven.\n\n20. Paragraaf 37 van het Stramien voor assurance-opdrachten geeft aan dat criteria of generiek zijn of dat zij specifiek zijn ontwikkeld. Generieke\n                                                   criteria zijn gewoonlijk toepasbaar indien zij in overeenstemming zijn met de behoeften\n                                                   van de beoogde gebruikers. Als er generieke criteria bestaan voor een object van onderzoek\n                                                   kunnen bepaalde gebruikers andere criteria overeenkomen ten behoeve van hun specifieke\n                                                   doelstellingen. Zo kunnen er bijvoorbeeld verschillende kaders als generieke criteria\n                                                   worden gehanteerd bij het evalueren van de effectiviteit van interne beheersingsmaatregelen.\n                                                   Bepaalde gebruikers kunnen echter een meer gedetailleerd pakket van criteria ontwikkelen\n                                                   dat tegemoet komt aan hun specifieke behoeften met betrekking tot bijvoorbeeld weloverwogen\n                                                   toezicht. In die gevallen zal het assurance-rapport:\n\nA. indien dat van belang is voor de omstandigheden rond de opdracht, toelichten dat de\n                                                         criteria geen onderdeel uitmaken van wet- en regelgeving en niet zijn uitgevaardigd\n                                                         door gezaghebbende of erkende instanties van deskundigen die werken volgens een inzichtelijk\n                                                         proces van totstandkoming; en\n\nB. vermelden dat deze criteria alleen gelden ten behoeve van de bepaalde gebruikers en\n                                                         hun doelstellingen.\n\n21. Voor sommige objecten van onderzoek ligt het voor de hand dat er geen generieke criteria\n                                                   bestaan. In die gevallen worden specifieke criteria ontwikkeld. De accountant beoordeelt\n                                                   of specifiek ontwikkelde criteria kunnen leiden tot een assurance-rapport dat misleidend\n                                                   is voor de beoogde gebruikers. De accountant zal proberen een bevestiging te krijgen\n                                                   van de beoogde gebruikers of van de opdrachtgever dat de specifiek ontwikkelde criteria\n                                                   toepasbaar zijn voor de doelstellingen van de beoogde gebruikers. De accountant overweegt\n                                                   welke invloed het ontbreken van een dergelijke bevestiging heeft op de wijze waarop\n                                                   de toepasbaarheid van de vastgestelde criteria moet worden beoordeeld en op de informatie\n                                                   die omtrent de criteria in het assurance-rapport wordt verstrekt.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n22. \nDe accountant dient bij de planning en de uitvoering van een assurance-opdracht rekening\n                                                      te houden met het materieel belang en het opdrachtrisico.\n\n23. De accountant houdt rekening met het materieel belang bij het bepalen van de aard,\n                                                   de tijdsfasering en de omvang van de procedures voor het verzamelen van assurance-informatie\n                                                   en bij het afwegen of de informatie omtrent het object van onderzoek geen onjuistheden\n                                                   bevat. Het overwegen van het materieel belang vereist van de accountant dat hij begrijpt\n                                                   en inschat welke factoren de beslissingen van de beoogde gebruikers zouden kunnen\n                                                   be\u00efnvloeden. Indien bijvoorbeeld de vastgestelde criteria de mogelijkheid bieden om\n                                                   de informatie over het object van onderzoek op verschillende manieren weer te geven,\n                                                   beoordeelt de accountant op welke wijze de gekozen weergave de beslissingen van de\n                                                   beoogde gebruikers zou kunnen be\u00efnvloeden. Het materieel belang wordt beoordeeld binnen\n                                                   de context van kwantitatieve en kwalitatieve factoren zoals het relatieve belang,\n                                                   de aard en de omvang van het effect van deze factoren op de evaluatie of de toetsing\n                                                   van het object van onderzoek, en van de belangen van de beoogde gebruikers. De inschatting\n                                                   van het materieel belang en het relatieve belang van kwantitatieve en kwalitatieve\n                                                   factoren zijn bij een specifieke opdracht ter beoordeling van de accountant.\n\n24. \nDe accountant dient het opdrachtrisico te reduceren tot een aanvaardbaar laag niveau\n                                                      gezien de opdrachtomstandigheden. Bij een opdracht tot het verkrijgen van een redelijke mate van zekerheid reduceert\n                                                   de accountant het opdrachtrisico tot een aanvaardbaar laag niveau onder de omstandigheden\n                                                   rond een dergelijke opdracht als basis voor een positief geformuleerde conclusie van\n                                                   de accountant. De doelstelling van een opdracht tot het verkrijgen van een beperkte\n                                                   mate van zekerheid is het reduceren van het opdrachtrisico tot een niveau dat aanvaardbaar\n                                                   is onder de omstandigheden van de opdracht, maar waarbij het risico groter is dan\n                                                   voor een opdracht tot het verkrijgen van een redelijke mate van zekerheid, als basis\n                                                   voor een negatief geformuleerde conclusie van de accountant. Het niveau van het opdrachtrisico\n                                                   van een assurance-opdracht ligt voor een opdracht tot het verkrijgen van een beperkte\n                                                   mate van zekerheid hoger dan voor een opdracht tot het verkrijgen van een redelijke\n                                                   mate van zekerheid op grond van verschillen in aard, tijdsfasering en omvang van de\n                                                   procedures voor het verzamelen van assurance-informatie. Bij een opdracht tot het\n                                                   verkrijgen van een beperkte mate van zekerheid is het samenstel van aard, tijdsfasering\n                                                   en omvang van de procedures voor het verzamelen van assurance-informatie voor de accountant\n                                                   echter ten minste voldoende om een zinvol niveau van zekerheid te verkrijgen als basis\n                                                   voor een negatief geformuleerde conclusie. Om zinvol te zijn moet het verkregen niveau\n                                                   van zekerheid geacht worden het vertrouwen van de beoogde gebruikers in de informatie\n                                                   over het object van onderzoek in duidelijke mate te versterken.\n\n25. Paragraaf 49 van het Stramien voor assurance-opdrachten geeft aan dat in het algemeen\n                                                   het opdrachtrisico bestaat uit inherent risico, intern beheersingsrisico en ontdekkingsrisico.\n                                                   De mate waarin de accountant aandacht besteedt aan elk van deze onderdelen wordt be\u00efnvloed\n                                                   door de omstandigheden rond de opdracht, in het bijzonder door de aard van het object\n                                                   van onderzoek, en door de vraag of een opdracht tot het verkrijgen van een redelijke\n                                                   mate van zekerheid dan wel een opdracht tot het verkrijgen van een beperkte mate van\n                                                   zekerheid moet worden uitgevoerd.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n26. \nIndien bij het verzamelen en het evalueren van assurance-informatie gebruik wordt\n                                                   gemaakt van de werkzaamheden van een deskundige dienen de accountant en de deskundige\n                                                   gezamenlijk te beschikken over adequate kennis en ervaring met betrekking tot het\n                                                   object van onderzoek en de criteria zodat de accountant kan vaststellen dat voldoende\n                                                   assurance-informatie is verkregen.\n\n27. Het object van onderzoek en de desbetreffende criteria van sommige assurance-opdrachten\n                                                kunnen aspecten inhouden die specialistische kennis en vaardigheden vereisen bij het\n                                                verzamelen en evalueren van assurance-informatie. In die gevallen kan de accountant\n                                                besluiten gebruik te maken van personen uit andere beroepsgroepen, aangeduid als deskundigen,\n                                                die beschikken over de vereiste kennis en vaardigheden. Deze Standaard geeft geen\n                                                aanwijzingen voor het gebruikmaken van de werkzaamheden van een deskundige indien\n                                                sprake is van gedeelde verantwoordelijkheid en van gezamenlijke rapportering door\n                                                een accountant en \u00e9\u00e9n of meer deskundigen.\n\n28. Zorgvuldigheid is een noodzakelijke professionele hoedanigheid voor alle personen,\n                                                waaronder de deskundigen, die bij een assurance-opdracht zijn betrokken. Aan degenen\n                                                die zijn betrokken bij assurance-opdrachten zullen verschillende verantwoordelijkheden\n                                                zijn toegewezen. De mate van bekwaamheid die is vereist voor de uitvoering van deze\n                                                opdrachten zal afhangen van de aard van hun verantwoordelijkheden. Omdat de deskundigen\n                                                niet noodzakelijkerwijs beschikken over dezelfde bekwaamheid als de accountant met\n                                                betrekking tot het uitvoeren van alle aspecten van een assurance-opdracht stelt de\n                                                accountant vast dat de deskundigen in voldoende mate op de hoogte zijn van de Standaarden\n                                                om de werkzaamheden die aan hen zijn toegewezen te kunnen plaatsen binnen de doelstelling\n                                                van de opdracht.\n\n29. De accountant hanteert procedures voor kwaliteitsbeheersing die gericht zijn op de\n                                                verantwoordelijkheid van allen die de assurance-opdracht uitvoeren, waaronder ook\n                                                de werkzaamheden van alle deskundigen die geen accountant zijn, om te waarborgen dat\n                                                binnen de context van hun verantwoordelijkheden wordt voldaan aan deze Standaard en\n                                                aan andere van toepassing zijnde Standaarden voor assurance-opdrachten.\n\n30. \nDe accountant dient in een zodanige mate betrokken te zijn bij de opdracht en kennis\n                                                   te hebben van de werkzaamheden waarvoor gebruik is gemaakt van deskundigen dat deze\n                                                   voldoende is om de verantwoordelijkheid voor de conclusie omtrent de informatie over\n                                                   het object van onderzoek te kunnen aanvaarden. De accountant beoordeelt in hoeverre het redelijk is gebruik te maken van deskundigen\n                                                bij het formuleren van zijn conclusie.\n\n31. Van de accountant wordt niet verwacht dat hij beschikt over dezelfde specialistische\n                                                kennis en bekwaamheden als de deskundige. Hij heeft echter wel voldoende bekwaamheid\n                                                en kennis om:\n\nA. de doelstellingen van de toegewezen werkzaamheden vast te stellen en aan te geven\n                                                      op welke wijze deze werkzaamheden betrekking hebben op de doelstelling van de opdracht;\n\nB. de redelijkheid te beoordelen van de veronderstellingen, de werkwijze en de bronnen\n                                                      die door de deskundige worden gehanteerd; en\n\nC. de redelijkheid van de bevindingen van de deskundige te beoordelen met betrekking\n                                                      tot de omstandigheden rond de opdracht en de conclusie van de accountant.\n\n32. \nDe accountant dient toereikende assurance-informatie te verkrijgen om te kunnen vaststellen\n                                                   dat de door de deskundige uit te voeren werkzaamheden toereikend zijn voor de doelstelling\n                                                   van de assurance-opdracht. Om te beoordelen of de assurance-informatie die door de deskundige wordt verschaft\n                                                toereikend is evalueert de accountant:\n\nA. de vakkundige bekwaamheid, waaronder ook de ervaring, en de objectiviteit van de deskundige;\n\nB. de redelijkheid van de veronderstellingen, de werkwijze en de bronnen die door de\n                                                      deskundige worden gehanteerd; en\n\nC. de redelijkheid en de betekenis van de bevindingen van de deskundige met betrekking\n                                                      tot de omstandigheden rond de opdracht en de conclusie van de accountant.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n33. \nDe accountant dient toereikende assurance-informatie te verkrijgen waarop zijn conclusie\n                                                   wordt gebaseerd. Het begrip toereikend heeft twee verschillende aspecten, namelijk voldoende en geschikt.\n                                                Het aspect voldoende geeft de hoeveelheid assurance-informatie aan. Het aspect geschikt\n                                                geeft de kwaliteit van de assurance-informatie aan, dat wil zeggen de relevantie en\n                                                de betrouwbaarheid. De accountant maakt een afweging tussen de kosten voor het verkrijgen\n                                                van assurance-informatie en het nut van de verkregen informatie. De moeilijkheidsgraad\n                                                of de kostenoverwegingen mogen echter geen reden op zichzelf zijn om een procedure\n                                                achterwege te laten ter verkrijging van assurance-informatie waarvoor geen alternatieven\n                                                bestaan. De accountant maakt gebruik van zijn vakkundige oordeelsvorming en heeft\n                                                een professioneel-kritische instelling indien hij de kwantiteit en de kwaliteit van\n                                                de assurance-informatie en de toereikendheid daarvan beoordeelt ter onderbouwing van\n                                                zijn assurance-rapport.\n\n34. Een assurance-opdracht omvat vrijwel nooit de vaststelling van de authenticiteit van\n                                                de onderliggende stukken en de accountant is ook niet opgeleid om deze echtheid vast\n                                                te stellen; dit wordt ook niet van hem verwacht. De accountant beoordeelt echter wel\n                                                betrouwbaarheid van de informatie die als bewijsmateriaal wordt gehanteerd zoals fotokopie\u00ebn,\n                                                faxen, films of andere digitale informatie, waaronder als dat van belang is ook de\n                                                beheersingsmaatregelen bij de totstandkoming en het onderhoud daarvan.\n\n35. Bij een opdracht tot het verkrijgen van een redelijke mate van zekerheid wordt de\n                                                toereikende assurance-informatie verkregen als onderdeel van een zich herhalend systematisch\n                                                proces waarin zijn begrepen:\n\nA. het verkrijgen van kennis omtrent het object van onderzoek en andere omstandigheden\n                                                      rond de opdracht waaronder, afhankelijk van het object van onderzoek, het verkrijgen\n                                                      van kennis omtrent de interne beheersingsmaatregelen;\n\nB. het op basis van deze kennis inschatten van de risico\u2019s dat de informatie over het\n                                                      object van onderzoek onjuistheden van materieel belang vertoont;\n\nC. het reageren op de ingeschatte risico\u2019s, waaronder het ontwikkelen van een algehele\n                                                      aanpak, en het bepalen van de aard, de tijdsfasering en de omvang van verdere procedures;\n\nD. het uitvoeren van verdere procedures die duidelijk zijn gekoppeld aan de gesignaleerde\n                                                      risico\u2019s, waarbij gebruik wordt gemaakt van een combinatie van verificatie, waarnemingen\n                                                      ter plaatse, bevestiging, herberekening, opnieuw uitvoeren, cijferanalyse en inwinnen\n                                                      van inlichtingen. Deze verdere procedures omvatten gegevensgerichte werkzaamheden,\n                                                      waaronder het verkrijgen van bevestigende informatie vanuit bronnen die onafhankelijk\n                                                      zijn van de entiteit en, afhankelijk van de aard van het object van onderzoek, het\n                                                      testen van de daadwerkelijke doeltreffendheid van de beheersingsmaatregelen; en\n\nE. het evalueren van de toereikendheid van de assurance-informatie.\n\n35A \nIndien de accountant bij de assurance-opdracht aanwijzingen van fraude en/of onwettig\n                                                      handelen ontdekt, dient hij met betrekking tot deze aanwijzingen overeenkomstig hetgeen\n                                                      in Standaard 240, De verantwoordelijkheid van de accountant met betrekking tot fraude\n                                                      in het kader van een controle van financi\u00eble overzichten en Standaard 250, Het in\n                                                      overweging nemen van de wet- en regelgeving bij een controle van financi\u00eble overzichten\n                                                      is voorgeschreven te handelen.\nDe accountant houdt hierbij rekening met de aard en reikwijdte van de opdracht.\n\n36. \u2018Redelijke mate van zekerheid\u2019 is minder dan absolute zekerheid. Het is vrijwel nooit\n                                                realiseerbaar of uit kostenoverwegingen nuttig het opdrachtrisico tot nul reduceren\n                                                als gevolg van bijvoorbeeld de volgende factoren:\n\n\u2022 het gebruikmaken van deelwaarnemingen;\n\n\u2022 de inherente beperkingen van de interne beheersingsmaatregelen;\n\n\u2022 het feit dat veel van de assurance-informatie waarover de accountant kan beschikken,\n                                                      iets aannemelijk maakt maar meestal geen sluitend bewijsmateriaal verschaft;\n\n\u2022 het toepassen van professionele oordeelsvorming bij het verzamelen en evalueren van\n                                                      assurance-informatie en bij het trekken van conclusies op basis van die informatie;\n                                                      en\n\n\u2022 in sommige gevallen de kenmerken van het object van onderzoek.\n\n37. Zowel bij opdrachten tot het verkrijgen van een redelijke mate van zekerheid als bij\n                                                opdrachten tot het verkrijgen van een beperkte mate van zekerheid moet gebruik worden\n                                                gemaakt van assurance-vaardigheden en -technieken en van het verzamelen van toereikende\n                                                assurance-informatie als een onderdeel van een zich herhalend systematisch proces\n                                                dat onder meer bestaat uit het verkrijgen van kennis over het object van onderzoek\n                                                en over andere omstandigheden rond de opdracht. Bij een opdracht tot het verkrijgen\n                                                van een beperkte mate van zekerheid zijn aard, tijdsfasering en omvang van procedures\n                                                voor het verzamelen van toereikende assurance-informatie echter met opzet beperkt\n                                                ten opzichte van een opdracht tot het verkrijgen van een redelijke mate van zekerheid.\n                                                Voor sommige objecten van onderzoek kunnen er specifieke Standaarden voor assurance-opdrachten\n                                                bestaan die aanwijzingen geven voor procedures voor het verzamelen van toereikende\n                                                assurance-informatie voor een opdracht tot het verkrijgen van een beperkte mate van\n                                                zekerheid. Als er geen specifieke standaard voor assurance-opdrachten bestaat zullen\n                                                de procedures voor het verzamelen van toereikende assurance-informatie afhangen van\n                                                de omstandigheden rond de opdracht waaronder met name van het object van onderzoek\n                                                en de behoeften van de beoogde gebruikers en de opdrachtgever, alsmede de beperkingen\n                                                die worden opgelegd door de beschikbare tijd en middelen. Zowel bij opdrachten tot\n                                                het verkrijgen van een redelijke mate van zekerheid als bij opdrachten tot het verkrijgen\n                                                van een beperkte mate van zekerheid onderzoekt de accountant, indien hij iets ontdekt\n                                                op grond waarvan hij zich afvraagt of een aanpassing van materieel belang in desbetreffende\n                                                informatie dient te worden aangebracht, deze zaak door het uitvoeren van aanvullende\n                                                werkzaamheden met een zodanige diepgang dat hij in staat is daarover te rapporteren.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n38. \nDe accountant dient, indien dit van toepassing is, bevestigingen te ontvangen van\n                                                      de verantwoordelijke partij. Een schriftelijke bevestiging of een mondelinge voorstelling van zaken verlaagt\n                                                   de kans op misverstanden tussen de accountant en de verantwoordelijke partij. Met\n                                                   name vraagt de accountant aan de verantwoordelijke partij om een schriftelijke bevestiging\n                                                   waarin het object van onderzoek wordt ge\u00ebvalueerd en wordt aangegeven in hoeverre\n                                                   het beantwoordt aan de vastgestelde criteria, waarbij deze bevestiging al dan niet\n                                                   als een bewering ter beschikking wordt gesteld aan de beoogde gebruikers. Het niet\n                                                   ontvangen van een schriftelijke bevestiging kan leiden tot een conclusie met beperking\n                                                   of een conclusie van oordeelonthouding op grond van een beperking in de reikwijdte\n                                                   van de opdracht. De accountant kan ook een beperking opleggen in het gebruik van het\n                                                   assurance-rapport.\n\n39. Tijdens de assurance-opdracht kan de verantwoordelijke partij ongevraagd of in antwoord\n                                                   op een specifiek verzoek om inlichtingen bevestigingen doen aan de accountant. Indien\n                                                   deze bevestigingen betrekking hebben op zaken die van materi\u00eble betekenis zijn voor\n                                                   de evaluatie of de vaststelling van het object van onderzoek zal de accountant:\n\nA. een evaluatie maken van de redelijkheid ervan en van de samenhang met andere assurance-informatie\n                                                         die hij heeft verkregen, waaronder andere bevestigingen;\n\nB. nagaan of van degenen die deze bevestigingen hebben verstrekt, verwacht mag worden\n                                                         dat zij op de hoogte zijn van de desbetreffende zaken; en\n\nC. overtuigende assurance-informatie verkrijgen in geval van een opdracht tot het verkrijgen\n                                                         van een redelijke mate van zekerheid. Ook bij een opdracht tot het verkrijgen van\n                                                         een beperkte mate van zekerheid zal de accountant proberen overtuigende assurance-informatie\n                                                         te verkrijgen.\n\n40. Bevestigingen door de verantwoordelijke partij kunnen niet in de plaats komen van\n                                                   andere assurance-informatie waarvan de accountant redelijkerwijs mag verwachten dat\n                                                   deze beschikbaar is. Indien het niet mogelijk is toereikende assurance-informatie\n                                                   te verkrijgen over een zaak die invloed van materieel belang heeft of zou kunnen hebben\n                                                   op de evaluatie of de toetsing van het object van onderzoek, terwijl deze assurance-informatie\n                                                   normaliter wel beschikbaar zou moeten zijn, vormt dit, zelfs indien hierover een bevestiging\n                                                   van de verantwoordelijke partij is verkregen, een beperking in de reikwijdte van de\n                                                   opdracht.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n41. \nDe accountant dient de invloed op de informatie over het object van onderzoek en op\n                                                   het assurance-rapport te beoordelen van gebeurtenissen die optreden na de periode\n                                                   of het tijdstip waarop de opdracht betrekking heeft tot aan de datum van het assurance-rapport. De mate waarin deze gebeurtenissen in aanmerking genomen dienen te worden hangt\n                                                af van de invloed die deze gebeurtenissen kunnen hebben op de informatie over het\n                                                object van onderzoek en op de juistheid van de conclusies van de accountant. Voor\n                                                bepaalde assurance-opdrachten is een beoordeling van deze gebeurtenissen vanwege de\n                                                aard van het object van onderzoek niet relevant. Indien de opdracht bijvoorbeeld vereist\n                                                dat een conclusie moet worden getrokken over de juistheid van een statistische opgave\n                                                op een bepaald tijdstip zullen gebeurtenissen die optreden tussen dat tijdstip en\n                                                de rapporteringsdatum de conclusie niet be\u00efnvloeden en ook niet behoeven te worden\n                                                toegelicht in de opgave of in het assurance-rapport.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n42. \nDe accountant dient in het dossier die zaken vast te leggen die van betekenis zijn\n                                                   voor de verschaffing van assurance-informatie ter onderbouwing van het assurance-rapport\n                                                   en waaruit blijkt dat de opdracht is uitgevoerd volgens de Standaarden voor assurance-opdrachten.\n\n43. Het dossier bevat een vastlegging van de overwegingen van de accountant aangaande\n                                                alle aspecten die een vakkundige oordeelsvorming vereisen en van de conclusies die\n                                                hij daaruit heeft getrokken. Wanneer er moeilijke kwesties bestaan met betrekking\n                                                tot uitgangspunten of oordeelsvorming is het noodzakelijk dat de relevante feiten\n                                                worden vastgelegd die de accountant bekend waren op het moment waarop de conclusies\n                                                zijn getrokken.\n\n44. Het is niet nodig en evenmin praktisch uitvoerbaar om alle zaken vast te leggen die\n                                                de accountant in aanmerking neemt. Door gebruik te maken van zijn vakkundige oordeelsvorming\n                                                zal de accountant bij het bepalen van de hoeveelheid documentatie die moet worden\n                                                opgesteld en bewaard overwegen wat noodzakelijk is om aan een andere accountant, die\n                                                niet betrokken was bij de opdracht, inzicht te verschaffen in de werkzaamheden die\n                                                zijn uitgevoerd en in de grondslagen voor de belangrijkste beslissingen (zonder alle\n                                                gedetailleerde aspecten van de opdracht te vermelden). Deze andere accountant zal\n                                                die aspecten alleen kunnen begrijpen wanneer hij ze bespreekt met de accountant die\n                                                de documentatie heeft opgesteld.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n45. \nDe accountant dient vast te stellen of hij toereikende assurance-informatie heeft\n                                                   verkregen ter onderbouwing van zijn conclusie die in het assurance-rapport wordt verwoord. Bij de totstandkoming van zijn conclusie houdt de accountant rekening met alle relevante\n                                                assurance-informatie die hij heeft verkregen, ongeacht of deze de informatie omtrent\n                                                het object van onderzoek bevestigt dan wel daarmee in tegenspraak is.\n\n46. \nHet assurance-rapport dient schriftelijk te zijn en dient een duidelijke formulering\n                                                   te bevatten van de conclusie van de accountant over de informatie omtrent het object\n                                                   van onderzoek.\n\n47. Zonder een onderliggend schriftelijk rapport kunnen conclusies die mondeling of in\n                                                een andere uitdrukkingsvorm worden weergegeven tot misverstanden leiden. Daarom zal\n                                                de accountant niet mondeling of met gebruikmaking van symbolen rapporteren zonder\n                                                daarnaast een definitief schriftelijk assurance-rapport uit te brengen dat direct\n                                                beschikbaar is zodra er mondeling wordt gerapporteerd of een symbool wordt gebruikt.\n                                                Een symbool kan bijvoorbeeld worden gekoppeld aan een schriftelijk rapport op Internet.\n\n48. Deze Standaard schrijft ten aanzien van de rapportering geen standaardvorm voor die\n                                                voor alle assurance-opdrachten moet worden toegepast. In plaats daarvan worden in\n                                                paragraaf 49 van deze Standaard de basiselementen genoemd die het assurance-rapport\n                                                moet bevatten. Assurance-rapporten zijn toegesneden op de specifieke omstandigheden\n                                                rond de opdracht. De accountant kiest een short-form of een long-form manier van rapporteren\n                                                om een effectieve communicatie met de beoogde gebruikers mogelijk te maken. Een rapportering\n                                                in short-form bestaat gewoonlijk alleen uit de basiselementen. Een rapportering in\n                                                long-form bevat naast de basiselementen veelal een gedetailleerde beschrijving van\n                                                de opdrachtvoorwaarden, van de criteria die zijn gehanteerd, van de bevindingen met\n                                                betrekking tot bepaalde aspecten van de opdracht en in sommige gevallen ook van de\n                                                aanbevelingen. Bevindingen en aanbevelingen worden duidelijk onderscheiden van de\n                                                conclusie die de accountant heeft getrokken omtrent de informatie over het object\n                                                van onderzoek en uit de formulering blijkt duidelijk dat zij niet bedoeld zijn om\n                                                afbreuk te doen aan zijn conclusie. De accountant kan gebruik maken van opschriften,\n                                                paragraafnummers, lettertypes zoals vetgedrukte gedeelten van de tekst en andere technieken\n                                                om de duidelijkheid en de leesbaarheid van het assurance-rapport te vergroten.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n49. \nHet assurance-rapport dient de volgende basiselementen te bevatten:\n\nA. \neen opschrift dat duidelijk aangeeft dat het rapport\n583\n een assurance-rapport is: een dergelijk opschrift dient er voor om de aard van het assurance-rapport duidelijk\n                                                         te maken en het te onderscheiden van rapporteringen van anderen, zoals degenen die\n                                                         niet gebonden zijn aan dezelfde ethische normen als de accountant;\n\nB. \nde geadresseerde: uit de geadresseerde blijkt aan wie het assurance-rapport is gericht. Indien dit\n                                                         praktisch uitvoerbaar is wordt het rapport gericht aan alle beoogde gebruikers;\n\nC. \neen aanduiding en een beschrijving van de informatie omtrent het object van onderzoek\n                                                            en, waar van toepassing, van het object zelf. Hieronder valt bijvoorbeeld:\n\ni. het moment of de periode waarop de evaluatie of toetsing van het object van onderzoek\n                                                               betrekking heeft;\n\nii. indien van toepassing de naam van de entiteit of van het onderdeel daarvan waarop\n                                                               het object van onderzoek betrekking heeft;\n\niii. een uiteenzetting van de kenmerken van het object van onderzoek of de informatie daarover\n                                                               die de beoogde gebruikers moeten weten en van de manier waarop deze kenmerken de nauwkeurigheid\n                                                               van de evaluatie of de vaststelling ten opzichte van de vastgestelde criteria kunnen\n                                                               be\u00efnvloeden of van de overtuigingskracht van de beschikbare assurance-informatie.\n                                                               Als voorbeeld kunnen worden genoemd:\n\na. de mate waarin de informatie omtrent het object van onderzoek wordt gezien als kwalitatief\n                                                                     dan wel kwantitatief, objectief dan wel subjectief of historisch dan wel toekomstgericht;\n\nb. wijzigingen in het object van onderzoek of andere omstandigheden rond de opdracht\n                                                                     die afbreuk doen aan de vergelijkbaarheid van de informatie omtrent het object van\n                                                                     onderzoek in opeenvolgende perioden.\n\nAls de conclusie van de accountant is verwoord in de terminologie van de bewering\n                                                         van de verantwoordelijke partij, wordt deze bewering aan het assurance-rapport gehecht\n                                                         of geciteerd in het assurance-rapport of wordt in het assurance-rapport verwezen naar\n                                                         een voor de doelgroep van gebruikers toegankelijke bron.\n\nD. \nvermelding van de criteria: in het assurance-rapport worden de criteria vermeld ten opzichte waarvan het object\n                                                         van onderzoek is ge\u00ebvalueerd of getoetst zodat de beoogde gebruikers kunnen weten\n                                                         op grond van welke criteria de accountant zijn conclusie heeft getrokken. De criteria\n                                                         kunnen in het assurance-rapport worden opgenomen of er kan naar worden verwezen indien\n                                                         ze zijn opgenomen in een bewering die door de verantwoordelijke partij is opgesteld\n                                                         en die beschikbaar is voor de beoogde gebruikers of indien zij op een andere plaats\n                                                         direct toegankelijk zijn. De accountant overweegt of het onder de gegeven omstandigheden\n                                                         van belang is een toelichting op te nemen over:\n\ni. de herkomst n de criteria en of zij al dan niet zijn vastgelegd in wet- en regelgeving\n                                                               dan wel zijn uitgevaardigd door gezaghebbende of erkende instanties van deskundigen\n                                                               die werken volgens een inzichtelijk proces van totstandkoming, dat wil zeggen of het\n                                                               generieke criteria zijn binnen de context van het object van onderzoek (en indien\n                                                               dat niet zo is, een beschrijving van de reden waarom ze als toepasbaar worden gezien);\n\nii. de methoden van onderzoek indien de criteria de mogelijkheid bieden tot een keuze\n                                                               uit een aantal methoden;\n\niii. alle van belang zijn de interpretaties die zijn gebruikt bij de toepassing van de\n                                                               criteria tijdens de uitvoering van de opdracht; en\n\niv. eventuele wijzigingen in de gehanteerde methoden van onderzoek.\n\nE. \neen omschrijving van elke inherente beperking, indien deze zich heeft voorgedaan,\n                                                            met betrekking tot het evalueren of toetsen van het object van onderzoek ten opzichte\n                                                            van de criteria: hoewel in bepaalde gevallen verwacht mag worden dat inherente beperkingen duidelijk\n                                                         zijn voor de lezers van een assurance-rapport kan het in andere gevallen beter zijn\n                                                         om hierop in het assurance-rapport uitdrukkelijk te wijzen. Indien een assurance-rapport\n                                                         bijvoorbeeld gericht is op de effectiviteit van interne beheersingsmaatregelen kan\n                                                         het nuttig zijn er op te wijzen dat de evaluatie van de effectiviteit tot nu toe geen\n                                                         betrekking heeft op toekomstige perioden omdat de maatregelen van interne beheersing\n                                                         ontoereikend kunnen worden als gevolg van gewijzigde omstandigheden of dat de mate\n                                                         waarin gedragslijnen of procedures worden nageleefd kan verslechteren;\n\nF. \nindien de gehanteerde criteria voor het evalueren of toetsen van het object van onderzoek\n                                                            alleen beschikbaar zijn voor bepaalde beoogde gebruikers of alleen relevant zijn voor\n                                                            een specifieke doelstelling, een vermelding dat het gebruik van het assurance-rapport\n                                                            is beperkt tot deze beoogde gebruikers of tot die specifieke doelstelling: daarnaast overweegt de accountant in het assurance-rapport er melding van te maken\n                                                         indien dit rapport alleen bestemd is voor bepaalde beoogde gebruikers of voor een\n                                                         specifieke doelstelling584. Dit maakt de lezers erop attent dat het rapport alleen bedoeld is voor bepaalde\n                                                         gebruikers of voor een specifieke doelstelling;\n\nG. \neen vermelding waarin duidelijk wordt gemaakt wie de verantwoordelijke partij is en\n                                                            waarin de verantwoordelijkheden van de verantwoordelijke partij en van de accountant\n                                                            worden omschreven: hiermee wordt in geval van een \u2018direct reporting-opdracht\u2019 aan de beoogde gebruikers\n                                                         medegedeeld dat de verantwoordelijke partij verantwoordelijk is voor het object van\n                                                         onderzoek en in geval van een \u2018assertion based-opdracht\u2019585 voor de informatie daarover en dat de accountant verantwoordelijk is voor het onafhankelijk\n                                                         verstrekken van een conclusie omtrent de informatie over het object van onderzoek;\n\nH. \neen vermelding dat de opdracht is uitgevoerd volgens de Standaarden voor assurance-opdrachten: indien er een specifieke Standaard bestaat voor het object van onderzoek kan in\n                                                         deze Standaard de eis zijn opgenomen dat er specifiek naar wordt verwezen;\n\nI. \neen samenvatting van de uitgevoerde werkzaamheden: deze samenvatting zal de beoogde gebruikers in staat stellen te onderkennen wat\n                                                         de aard is van de zekerheid die het assurance-rapport inhoudt. Standaard 700, Het\n                                                         vormen van een oordeel en het rapporteren over financi\u00eble overzichten en Standaard\n                                                         2400, Opdrachten tot het beoordelen van financi\u00eble overzichten, hoewel van toepassing\n                                                         op controle- respectievelijk beoordelingsopdrachten geeft duidelijke aanwijzingen\n                                                         voor de vorm van een dergelijke samenvatting.\n\nIndien er geen specifieke Standaard voor assurance-opdrachten bestaat die aanwijzingen\n                                                         geeft voor procedures ten behoeve van het verzamelen van informatie omtrent een bepaald\n                                                         object van onderzoek zal in deze samenvatting een meer gedetailleerde omschrijving\n                                                         van de uitgevoerde werkzaamheden zijn opgenomen.\n\nOmdat bij een opdracht tot het verkrijgen van een beperkte mate van zekerheid een\n                                                         goed begrip van de aard, de tijdsfasering en de omvang van procedures die zijn uitgevoerd\n                                                         voor het verzamelen van assurance-informatie wezenlijk is voor het onderkennen van\n                                                         de zekerheid die wordt gegeven in negatief geformuleerde bewoordingen zal de samenvatting\n                                                         van de uitgevoerde werkzaamheden:\n\ni. gewoonlijk gedetailleerder zijn dan bij een opdracht tot het verkrijgen van een redelijke\n                                                               mate van zekerheid en de beperkingen vermelden voor de aard, de tijdsfasering en de\n                                                               omvang van procedures die zijn uitgevoerd voor het verzamelen van assurance-informatie.\n                                                               Het kan zinvol zijn aan te geven welke procedures niet zijn uitgevoerd die gewoonlijk\n                                                               wel worden uitgevoerd bij een opdracht tot het verkrijgen van een redelijke mate van\n                                                               zekerheid; en\n\nii. vermelden dat de procedures die zijn uitgevoerd voor het verzamelen van assurance-informatie\n                                                               beperkter zijn dan bij een opdracht tot het verkrijgen van een redelijke mate van\n                                                               zekerheid en dat ten gevolge daarvan er minder zekerheid wordt verkregen dan bij een\n                                                               dergelijke opdracht.\n\nJ. \nDe conclusie van de accountant: indien de informatie over het object van onderzoek betrekking heeft op een aantal\n                                                         aspecten kan een afzonderlijke conclusie worden geformuleerd voor elk van deze aspecten.\n                                                         Als niet al deze conclusies gebaseerd zijn op hetzelfde niveau van procedures voor\n                                                         het verzamelen van assurance-informatie worden zij weergegeven in bewoordingen die\n                                                         passen bij een opdracht tot het verkrijgen van een redelijke mate dan wel een beperkte\n                                                         mate van zekerheid.\n\nIndien van toepassing dient de conclusie van de accountant de beoogde gebruikers te\n                                                            informeren over de context waarin zij moet worden gelezen: in deze conclusie kan bijvoorbeeld zijn vermeld: \u2018Deze conclusie is getrokken op\n                                                         basis van en is onderworpen aan de inherente beperkingen die elders in dit onafhankelijke\n                                                         assurance-rapport zijn genoemd.\u2019 Dit kan bijvoorbeeld nuttig zijn indien het rapport\n                                                         een uiteenzetting bevat van bijzondere kenmerken van het object van onderzoek waarop\n                                                         de beoogde gebruikers attent dienen te zijn.\n\nBij een opdracht tot het verkrijgen van een redelijke mate van zekerheid dient de\n                                                            conclusie positief te worden geformuleerd: bijvoorbeeld: \u2018Wij zijn van oordeel dat de interne beheersingsmaatregelen volgens de criteria\n                                                         XYZ in alle van materieel belang zijnde opzichten effectief zijn\u2019 of \u2018Wij zijn van\n                                                         oordeel dat de bewering van de verantwoordelijke partij dat de interne beheersingsmaatregelen\n                                                         volgens de criteria XYZ in alle materi\u00eble opzichten effectief zijn, in overeenstemming\n                                                         is met de werkelijkheid.\u2019\n\nBij een opdracht tot het verkrijgen van een beperkte mate van zekerheid dient de conclusie\n                                                            negatief te worden geformuleerd: bij voorbeeld: \u2018Op grond van onze in dit rapport beschreven werkzaamheden is ons niets gebleken\n                                                         op basis waarvan wij zouden moeten concluderen dat de interne beheersingsmaatregelen\n                                                         volgens de criteria XYZ niet in alle materi\u00eble opzichten effectief zijn\u2019 of \u2018Op grond\n                                                         van onze in dit rapport beschreven werkzaamheden is ons niets gebleken op basis waarvan\n                                                         wij zouden moeten concluderen dat de bewering van de verantwoordelijke partij dat\n                                                         de interne beheersingsmaatregelen volgens de criteria XYZ in alle materi\u00eble opzichten\n                                                         effectief zijn, niet in overeenstemming is met de werkelijkheid.\u2019\n\nIndien de accountant een andere dan goedkeurende conclusie formuleert dient het assurance-rapport\n                                                            een duidelijke omschrijving te bevatten van alle daarvoor geldende redenen: (zie ook de paragrafen 51 tot en met 53 van deze Standaard).\n\nK. \nde datum van het assurance-rapport: hierdoor weten de beoogde gebruikers dat de accountant rekening heeft gehouden met\n                                                         de invloed van gebeurtenissen die zijn opgetreden tot die datum op de informatie omtrent\n                                                         het object van onderzoek en op het assurance-rapport;\n\nL. \nde naam en de vestigingsplaats van de accountantspraktijk en/of van de accountant,\n                                                            wat normaliter de plaats inhoudt waar de accountantspraktijk is gevestigd die verantwoordelijk\n                                                            is voor de opdracht: hierdoor weten de beoogde gebruikers welke persoon en/of welke accountantspraktijk\n                                                         de verantwoordelijkheid voor de opdracht op zich neemt.\n\n50. De accountant kan zijn assurance-rapport uitbreiden met overige informatie en uiteenzettingen\n                                                   die niet als doel hebben afbreuk te doen aan zijn conclusie. Voorbeelden daarvan zijn:\n                                                   gedetailleerde informatie over de eigenschappen en de ervaring van hem en anderen\n                                                   die bij de opdracht zijn betrokken, toelichting op het materialiteitsniveau, bevindingen\n                                                   omtrent bijzondere aspecten van de opdracht en aanbevelingen. Of deze informatie al\n                                                   dan niet wordt opgenomen hangt af van haar betekenis voor de behoeften van de beoogde\n                                                   gebruikers. Extra informatie wordt duidelijk gescheiden van de conclusie van de accountant\n                                                   en op een zodanige manier verwoord dat zij daaraan geen afbreuk doet.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n51. \nDe accountant dient geen goedkeurende conclusie te verstrekken indien de volgende\n                                                      situaties zich voordoen en de accountant van mening is dat het effect daarvan van\n                                                      materieel belang is of kan zijn:\n\nA. \ner is een beperking in de reikwijdte van de werkzaamheden van de accountant, dat wil\n                                                            zeggen dat de omstandigheden een belemmering vormen voor de accountant om de noodzakelijke\n                                                            assurance-informatie te verkrijgen die het opdrachtrisico tot gewenste niveau reduceert\n                                                            of dat de verantwoordelijke partij dan wel de opdrachtgever een beperking oplegt die\n                                                            dit belemmert. In dat geval dient de accountant een conclusie met beperking of een\n                                                            conclusie van oordeelhouding te verstrekken;\n\nB. \nin gevallen waarin de conclusie van de accountant;\n\ni. \nis geformuleerd conform een bewering van de verantwoordelijke partij en deze bewering\n                                                                  niet in alle van materieel belang zijnde opzichten in overeenstemming is met de werkelijkheid;\n                                                                  of\n\nii. \nzodanig is geformuleerd dat deze direct betrekking heeft op het object van onderzoek\n                                                                  en op de criteria en de informatie omtrent het object van onderzoek afwijkingen van\n                                                                  materieel belang vertoont586, dient de accountant een conclusie met beperking of een afkeurende conclusie te verstrekken;\n                                                                  of\n\nC. \nna de aanvaarding van de opdracht blijkt dat de criteria niet toepasbaar zijn of dat\n                                                            het object van onderzoek zich niet leent voor een assurance-opdracht. De accountant\n                                                            dient dan:\n\ni. \neen conclusie met beperking of een afkeurende conclusie te verstrekken indien de niet\n                                                                  toepasbare criteria of het oneigenlijke object van onderzoek naar alle waarschijnlijkheid\n                                                                  misleidend zijn voor de beoogde gebruikers; of\n\nii. \nin alle andere gevallen een conclusie met beperking of een conclusie van oordeelonthouding\n                                                                  te verstrekken.\n\n52. \nDe accountant dient een conclusie met beperking te verstrekken indien het effect van\n                                                      een bepaalde zaak niet zodanig van materieel belang of van invloed is dat een afkeurende\n                                                      conclusie of een conclusie van oordeelonthouding is vereist. In een conclusie met\n                                                      beperking wordt het woord \u2018uitgezonderd\u2019 gebruikt voor het effect op datgene waarop\n                                                      de beperking betrekking heeft.\n\n53. In de gevallen waarin de goedkeurende conclusie van de accountant wordt geformuleerd\n                                                   over een bewering van de verantwoordelijke partij en in die bewering is aangegeven\n                                                   en goed omschreven dat de informatie omtrent het object van onderzoek onjuistheden\n                                                   van materieel belang bevat zal de accountant:\n\nA. een conclusie met beperking of een afkeurende conclusie verstrekken die direct gericht\n                                                         is op het object van onderzoek of op de criteria; of\n\nB. indien in de opdrachtvoorwaarden specifiek vereist is dat een conclusie moet worden\n                                                         geformuleerd die betrekking heeft op de bewering van de verantwoordelijke partij,\n                                                         weliswaar een goedkeurende conclusie verstrekken maar in het assurance-rapport een\n                                                         toelichtende paragraaf opnemen waarin hij specifiek naar deze voorwaarden verwijst.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n54. \nDe accountant dient rekening te houden met overige verantwoordelijkheden voor de rapportering\n                                                   waaronder de noodzaak om informatie uit te wisselen met de organen die belast zijn\n                                                   met governance, over relevante zaken die van belang zijn voor governance en die uit\n                                                   de assurance-opdracht naar voren komen.\n\n55. In deze Standaard voor assurance-opdrachten wordt onder \u2018governance\u2019 verstaan de rol\n                                                van degenen aan wie het toezicht op, de beheersing van en de aansturing van een verantwoordelijke\n                                                partij is toevertrouwd587. De organen belast met governance zijn gewoonlijk verantwoordelijk voor het waarborgen\n                                                dat een entiteit haar doelstellingen verwezenlijkt en voor de verslaggeving aan belanghebbenden.\n                                                Indien de opdrachtgever niet dezelfde is als de verantwoordelijke partij is het veelal\n                                                niet passend om direct over de verantwoordelijke partij te communiceren met deze partij\n                                                of met degenen die zijn belast met governance.\n\n56. In deze Standaard voor assurance-opdrachten worden met \u2018belangrijke zaken met betrekking\n                                                tot governance\u2019 die zaken bedoeld die naar voren komen uit de assurance-opdracht en\n                                                die volgens de accountant belangrijk zijn voor degenen die belast zijn met governance.\n                                                Tot de relevante zaken die van belang zijn voor governance behoren alleen die zaken\n                                                die de accountant zijn gebleken tijdens de uitvoering van de assurance-opdracht. Indien\n                                                de opdrachtvoorwaarden dit niet specifiek vereisen is de accountant niet verplicht\n                                                procedures op te zetten met als specifieke doelstelling het signaleren van zaken die\n                                                van belang zijn voor governance.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n1. Deze Standaard voor assurance-opdrachten is van toepassing voor alle accountants werkzaam\n                                                binnen de publieke sector die onafhankelijk zijn van de entiteit waarvoor zij assurance-opdrachten\n                                                uitvoeren. Indien accountant binnen de publieke sector niet onafhankelijk zijn van\n                                                de entiteit waarvoor zij een assurance-opdracht uitvoeren dient deze Standaard te\n                                                worden toegepast met een speciale verwijzing naar de aanwijzingen in voetnoot 2.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nParagraaf\n\nInleiding\n\n1-7\n\nDe door de accountant verstrekte zekerheid inzake toekomstgerichte financi\u00eble informatie\n\n8-9\n\nOpdrachtaanvaarding\n\n10-12\n\nKennis van de bedrijfsactiviteiten\n\n13-15\n\nPeriode van de toekomstgerichte financi\u00eble informatie\n\n16\n\nOnderzoekswerkzaamheden\n\n17-25\n\nPresentatie en toelichting\n\n26\n\nRapportering inzake een onderzoek van toekomstgerichte financi\u00eble informatie\n\n27-33\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n1. Deze Standaard heeft ten doel grondslagen en essenti\u00eble werkzaamheden vast te stellen\n                                                en aanwijzingen te geven inzake opdrachten voor het onderzoeken van en het rapporteren\n                                                over toekomstgerichte financi\u00eble informatie. Dit omvat mede de werkzaamheden met betrekking\n                                                tot het onderzoeken van veronderstellingen op basis van best mogelijke schattingen\n                                                (verder aangeduid als schattingen) of op basis van hypotheses. Deze Standaard heeft\n                                                geen betrekking op het onderzoeken van toekomstgerichte financi\u00eble informatie die\n                                                in algemeen beschrijvende termen is gesteld, zoals die onder meer voorkomt in het\n                                                jaarverslag, ofschoon veel van de hierna opgenomen procedures ook voor een dergelijk\n                                                onderzoek van toepassing kunnen zijn.\n\n2. \nIn een opdracht tot onderzoek van toekomstgerichte financi\u00eble informatie dient de\n                                                   accountant toereikende informatie te verkrijgen teneinde vast te stellen dat:\n\nA. \nde aan de toekomstgerichte financi\u00eble informatie ten grondslag liggende, door het\n                                                         bestuur gemaakte schattingen, niet onredelijk zijn en in geval van hypotheses deze\n                                                         aansluiten op het doel van de informatieverstrekking;\n\nB. \nde toekomstgerichte financi\u00eble informatie op een juiste wijze is gebaseerd op de veronderstellingen;\n\nC. \nde toekomstgerichte financi\u00eble informatie op een juiste wijze is gepresenteerd en\n                                                         alle veronderstellingen van materieel belang toereikend zijn toegelicht met inbegrip\n                                                         van een duidelijke vermelding of het schattingen of hypotheses betreft; en\n\nD. \nde toekomstgerichte financi\u00eble informatie is opgesteld op dezelfde basis als de jaarrekening,\n                                                         met toepassing van aanvaardbare grondslagen van waardering en resultaatbepaling.\n\n3. Onder \u2018toekomstgerichte financi\u00eble informatie\u2019 wordt verstaan financi\u00eble informatie\n                                                welke is gebaseerd op verwachtingen omtrent toekomstige gebeurtenissen en mogelijke\n                                                acties van een entiteit. Deze informatie is naar zijn aard uiterst subjectief waarbij\n                                                het maken van afwegingen een belangrijke rol speelt. Toekomstgerichte financi\u00eble informatie\n                                                wordt onderscheiden in prognoses en projecties of een combinatie van beide; bijvoorbeeld\n                                                prognoses voor de termijn van een jaar, aangevuld met een projectie over 5 jaar.\n\n4. Onder \u2018prognose\u2019 wordt verstaan die toekomstgerichte financi\u00eble informatie welke is\n                                                gebaseerd op veronderstellingen omtrent toekomstige gebeurtenissen waarvan het bestuur\n                                                verwacht dat deze zullen plaatsvinden en de op grond daarvan te nemen acties, voor\n                                                zover bekend op het moment dat de informatie wordt opgesteld (schattingen).\n\n5. Onder \u2018projectie\u2019 wordt verstaan die toekomstgerichte financi\u00eble informatie welke\n                                                is gebaseerd op:\n\nA. hypotheses omtrent toekomstige gebeurtenissen en door het bestuur te nemen acties,\n                                                      waarvan niet vaststaat dat ze daadwerkelijk zullen plaatsvinden, zoals in het geval\n                                                      van entiteiten die zich in een aanloopfase bevinden of overwegen een belangrijke wijziging\n                                                      in de aard van de bedrijfsactiviteiten aan te brengen; of\n\nB. een combinatie van schattingen en hypotheses.\n\n6. Toekomstgerichte financi\u00eble informatie kan voorkomen in de vorm van financi\u00eble overzichten\n                                                of een of meer elementen van financi\u00eble overzichten. De informatie kan zijn opgesteld:\n\nA. als een intern instrument voor het bestuur van de entiteit, bijvoorbeeld bij de voorbereiding\n                                                      van een investeringsbeslissing; of\n\nB. voor verspreiding onder derden, bijvoorbeeld:\n\n\u2022 een emissieprospectus om mogelijke beleggers te informeren over toekomstverwachtingen;\n\n\u2022 een toekomstparagraaf in het jaarverslag gericht op aandeelhouders, regelgevende instanties\n                                                            en andere ge\u00efnteresseerden;\n\n\u2022 een document ten behoeve van financiers dat bijvoorbeeld een overzicht van verwachte\n                                                            kasstromen kan bevatten.\n\n7. Het bestuur van de entiteit is verantwoordelijk voor de opstelling en de presentatie\n                                                van de toekomstgerichte financi\u00eble informatie, inclusief de beschrijving en toelichting\n                                                van de daaraan ten grondslag liggende veronderstellingen. De accountant kan worden\n                                                gevraagd de toekomstgerichte financi\u00eble informatie te onderzoeken en daarover te rapporteren,\n                                                teneinde de geloofwaardigheid ten aanzien van de informatie te vergroten. Dit is onafhankelijk\n                                                van de vraag of de toekomstgerichte financi\u00eble informatie bedoeld is voor gebruik\n                                                door derden of voor intern gebruik.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n8. Toekomstgerichte financi\u00eble informatie heeft betrekking op gebeurtenissen en acties\n                                                die zich nog niet hebben voorgedaan en zich wellicht ook nooit zullen voordoen. Hoewel\n                                                er wel gegevens aanwezig kunnen zijn ter onderbouwing van de veronderstellingen, waarop\n                                                de toekomstgerichte financi\u00eble informatie is gebaseerd, zijn dergelijke gegevens in\n                                                het algemeen eveneens toekomstgericht en derhalve speculatief van aard in tegenstelling\n                                                tot de gegevens die normaliter beschikbaar zijn voor de controle van retrospectief\n                                                gerichte financi\u00eble informatie. De accountant is daarom ook niet in staat een oordeel\n                                                uit te spreken of de uitkomsten zoals weergegeven in de toekomstgerichte financi\u00eble\n                                                informatie daadwerkelijk behaald zullen worden.\n\n9. Verder zal het voor de accountant moeilijk zijn om, gegeven de aard van de gegevens\n                                                die beschikbaar zijn, bij de beoordeling van de veronderstellingen waarop de toekomstgerichte\n                                                financi\u00eble informatie is gebaseerd, zodanige zekerheid te verkrijgen dat een positief\n                                                geformuleerd oordeel aangaande de veronderstellingen kan worden verstrekt. Dientengevolge\n                                                verstrekt de accountant, indien hij in het kader van deze Standaard rapporteert over\n                                                de aanvaardbaarheid van de door het bestuur van de entiteit opgestelde veronderstellingen,\n                                                in het algemeen slechts een beperkte mate van zekerheid. Het staat de accountant echter\n                                                vrij om, indien hij naar zijn oordeel voldoende mate van onderbouwing heeft verkregen,\n                                                een positief geformuleerd oordeel aangaande de veronderstellingen te verstrekken.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n10. De accountant zal bij zijn beslissing omtrent de aanvaardbaarheid van de opdracht\n                                                tot onderzoek van toekomstgerichte financi\u00eble informatie de volgende overwegingen\n                                                betrekken:\n\n\u2022 het beoogde gebruik van de toekomstgerichte financi\u00eble informatie;\n\n\u2022 de verspreidingskring van de toekomstgerichte financi\u00eble informatie (al dan niet beperkt).\n\n\u2022 de aard van de aan de toekomstgerichte financi\u00eble informatie ten grondslag liggende\n                                                      veronderstellingen, namelijk of het schattingen of hypotheses betreft;\n\n\u2022 de elementen, die in de toekomstgerichte financi\u00eble informatie opgenomen zullen worden;\n\n\u2022 de periode waarop de toekomstgerichte financi\u00eble informatie betrekking heeft.\n\n11. \nDe accountant dient de opdracht niet te aanvaarden, of dient de opdracht terug te\n                                                   geven, indien de veronderstellingen op voorhand niet realistisch zijn of indien hij\n                                                   van mening is dat de toekomstgerichte financi\u00eble informatie niet geschikt is voor\n                                                   het beoogde gebruik.\n\n12. \nDe accountant en de opdrachtgever dienen overeenstemming te bereiken over de voorwaarden\n                                                   van de opdracht. Het is zowel in het belang van de entiteit als van de accountant dat laatstgenoemde\n                                                aan de opdrachtgever een opdrachtbevestiging stuurt, ter voorkoming van eventuele\n                                                misverstanden omtrent inhoud en uitvoering van de opdracht. De opdrachtbevestiging\n                                                bevat de punten die zijn opgenomen onder paragraaf 10 van deze Standaard en stipuleert\n                                                de verantwoordelijkheid van het bestuur van de entiteit voor de veronderstellingen\n                                                en voor het verstrekken aan de accountant van alle relevante informatie en basisgegevens\n                                                die aan de veronderstellingen ten grondslag liggen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n13. \nDe accountant dient voldoende kennis van de bedrijfsactiviteiten te verwerven teneinde\n                                                   in staat te zijn te beoordelen of rekening is gehouden met alle relevante omstandigheden\n                                                   die voor het opstellen van de toekomstgerichte financi\u00eble informatie van belang zijn. De accountant zal ook inzicht moeten verkrijgen in het proces van totstandkoming\n                                                van de toekomstgerichte financi\u00eble informatie bij de entiteit, bijvoorbeeld door de\n                                                volgende aspecten te beoordelen:\n\n\u2022 de interne beheersingsmaatregelen over de processen voor de opstelling van toekomstgerichte\n                                                      financi\u00eble informatieverzorging en de deskundigheid en ervaring van de personen die\n                                                      belast zijn met de opstelling daarvan;\n\n\u2022 de aard van de documentatie die door de entiteit is vervaardigd ter onderbouwing van\n                                                      de veronderstellingen;\n\n\u2022 de mate waarin gebruik is gemaakt van statistische en wiskundige technieken of computertoepassingen;\n\n\u2022 de methoden die zijn gebruikt voor de opstelling en toepassing van de veronderstellingen;\n\n\u2022 de nauwkeurigheid waarmee in voorgaande perioden toekomstgerichte financi\u00eble informatie\n                                                      is opgesteld en de redenen van belangrijke afwijkingen die daarna zijn gebleken.\n\n14. \nDe accountant dient te beoordelen in welke mate het steunen op de historische financi\u00eble\n                                                   informatie van de entiteit gerechtvaardigd is. De accountant zal kennis van de historische financi\u00eble informatie van de entiteit\n                                                moeten bezitten om te beoordelen of de toekomstgerichte financi\u00eble informatie is opgesteld\n                                                conform de grondslagen die bij de historische financi\u00eble informatie worden gebruikt\n                                                en om als maatstaf te dienen bij de beoordeling van de door het bestuur van de entiteit\n                                                gemaakte veronderstellingen. De accountant zal bijvoorbeeld nagaan of de historische\n                                                financi\u00eble informatie is gecontroleerd of beoordeeld en of er bij de opstelling daarvan\n                                                algemeen aanvaardbare grondslagen van waardering en resultaatbepaling zijn gebruikt.\n\n15. Indien de bij de voorgaande historische financi\u00eble informatie verstrekte accountantsverklaring\n                                                of de beoordelingsverklaring anders dan goedkeurend van aard was, of indien de entiteit\n                                                zich in een aanloopfase bevindt, houdt de accountant rekening met deze factoren en\n                                                het effect daarvan op het onderzoek van de toekomstgerichte financi\u00eble informatie.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n16. \nDe accountant dient de periode waarop de toekomstgerichte financi\u00eble informatie betrekking\n                                                   heeft te beoordelen. Aangezien de veronderstellingen meer speculatief worden als de lengte van de periode\n                                                toeneemt, zal in dat geval het vermogen van het bestuur van de entiteit om betrouwbare\n                                                schattingen te maken afnemen. De periode mag niet langer zijn dan de tijdsperiode\n                                                waarvoor redelijkerwijze nog veronderstellingen kunnen worden geformuleerd. Het navolgende\n                                                geeft een aantal factoren aan die voor de beoordeling door de accountant van de periode\n                                                van de toekomstgerichte financi\u00eble informatie van belang zijn:\n\n\u2022 de doorlooptijd van belangrijke bedrijfsprocessen. Bijvoorbeeld in geval van een belangrijk\n                                                      bouwproject zal de periode die nodig is om het project uit te voeren bepalend kunnen\n                                                      zijn voor de periode waarvoor toekomstgerichte financi\u00eble informatie wordt opgesteld;\n\n\u2022 de mate van betrouwbaarheid van de veronderstellingen. Als de entiteit bijvoorbeeld\n                                                      een nieuw product introduceert zal de periode waarop de toekomstgerichte financi\u00eble\n                                                      informatie betrekking heeft relatief kort kunnen zijn en in segmenten worden verdeeld,\n                                                      zoals weken en maanden. Anderzijds, als de enige activiteit van de entiteit is het\n                                                      verhuren van een activum gedurende een langere termijn, kan een relatief lange periode\n                                                      aanvaardbaar zijn;\n\n\u2022 de behoefte van de gebruikers. Toekomstgerichte financi\u00eble informatie kan bijvoorbeeld\n                                                      worden opgesteld in verband met de aanvraag van een lening voor de periode die nodig\n                                                      is om voldoende middelen voor de terugbetaling te genereren. Anderzijds kan de informatie\n                                                      zijn opgesteld ten behoeve van toekomstige beleggers in nieuwe obligaties om de aanwending\n                                                      van de verkregen middelen aan te geven.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n17. \nBij het bepalen van de aard, de tijdsfasering en de omvang van de uit te voeren werkzaamheden,\n                                                   dient de accountant de volgende factoren in zijn overwegingen te betrekken:\n\nA. \nde kans op onjuistheden van materieel belang;\n\nB. \nde opgedane kennis bij eerdere opdrachten;\n\nC. \nde bekwaamheid van het bestuur van de entiteit in het opstellen van toekomstgerichte\n                                                         financi\u00eble informatie;\n\nD. \nde mate waarin de toekomstgerichte financi\u00eble informatie be\u00efnvloed is door subjectieve\n                                                         factoren van de kant van het bestuur van de entiteit; en\n\nE. \nde toereikendheid en betrouwbaarheid van de onderliggende gegevens.\n\n18. De accountant beoordeelt de herkomst en de betrouwbaarheid van de gegevens die ten\n                                                grondslag liggen aan de schattingen van het bestuur van de entiteit. Toereikende informatie\n                                                over de onderbouwing van dergelijke veronderstellingen kan worden ontleend aan interne\n                                                en/of externe bronnen, met inbegrip van een beoordeling van de veronderstellingen\n                                                in het licht van historische gegevens. Tevens moet worden beoordeeld of de veronderstellingen\n                                                zijn gebaseerd op plannen die passen binnen de mogelijkheden van de entiteit.\n\n19. Indien hypotheses worden gebruikt beoordeelt de accountant of er rekening is gehouden\n                                                met alle belangrijke implicaties daarvan. Indien bijvoorbeeld wordt verwacht dat de\n                                                omzet zal stijgen boven de huidige productiecapaciteit van de entiteit, moet in de\n                                                toekomstgerichte financi\u00eble informatie ook aandacht worden besteed aan de noodzakelijke\n                                                investering voor uitbreiding van de productiecapaciteit of de kosten van andere oplossingen\n                                                om de beoogde verkopen te realiseren zoals bijvoorbeeld het uitbesteden van een deel\n                                                van de productie.\n\n20. Hoewel het niet beslist noodzakelijk is onderbouwing te verkrijgen van de hypotheses\n                                                zal de accountant wel vaststellen, dat deze passen binnen de doelstelling van de toekomstgerichte\n                                                financi\u00eble informatie en er geen reden is om aan te nemen dat deze duidelijk onrealistisch\n                                                zijn.\n\n21. De accountant overtuigt zich ervan dat de veronderstellingen van het bestuur van de\n                                                entiteit op een juiste wijze in de toekomstgerichte financi\u00eble informatie zijn verwerkt,\n                                                bijvoorbeeld door het opnieuw uitvoeren van berekeningen en het beoordelen van de\n                                                interne consistentie van de informatie. Hieronder wordt verstaan het vaststellen dat\n                                                de voorgenomen acties van het bestuur van de entiteit op elkaar aansluiten en dat\n                                                de berekening van bedragen waarbij dezelfde gegevens worden gehanteerd, zoals rentepercentages,\n                                                op een consistente wijze is geschied.\n\n22. De accountant richt zijn aandacht op de vraag in welke mate onderdelen die bijzonder\n                                                gevoelig zijn voor variaties, een effect van materieel belang hebben op de uitkomsten\n                                                van de toekomstgerichte financi\u00eble informatie. Dit zal de omvang van de door de accountant\n                                                te verrichten werkzaamheden be\u00efnvloeden. Eveneens heeft dit effect op de beoordeling\n                                                door de accountant van de aanvaardbaarheid en de toereikendheid van de toelichting\n                                                bij de toekomstgerichte financi\u00eble informatie.\n\n23. Als de accountant de opdracht heeft een of meer elementen van de toekomstgerichte\n                                                financi\u00eble informatie te onderzoeken, bijvoorbeeld een afzonderlijk opgenomen deel\n                                                van een financieel overzicht, is het van belang dat hij tevens de samenhang met het\n                                                geheel beoordeelt.\n\n24. Voor zover in de toekomstgerichte financi\u00eble informatie gegevens zijn opgenomen die\n                                                betrekking hebben op een verstreken deel van de lopende verslagperiode, beoordeelt\n                                                de accountant in welke mate er ten aanzien van de historische informatie werkzaamheden\n                                                moeten worden verricht. Deze werkzaamheden zullen vari\u00ebren afhankelijk van de omstandigheden,\n                                                bijvoorbeeld de mate waarin de periode waarop de toekomstgerichte financi\u00eble informatie\n                                                betrekking heeft inmiddels al is verstreken.\n\n25. \nDe accountant dient van het bestuur van de entiteit een schriftelijke bevestiging\n                                                   te verkrijgen aangaande het beoogde gebruik van de toekomstgerichte financi\u00eble informatie,\n                                                   de volledigheid van de belangrijkste veronderstellingen en het aanvaarden van de verantwoordelijkheid\n                                                   voor de inhoud van de toekomstgerichte financi\u00eble informatie.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n26. Bij het beoordelen van de presentatie van en de toelichting op de toekomstgerichte\n                                                financi\u00eble informatie zal de accountant, in aanvulling op de specifieke wettelijke\n                                                bepalingen, andere voorschriften en professionele regelgeving, moeten vaststellen\n                                                dat:\n\nA. presentatie van de toekomstgerichte financi\u00eble informatie gericht is op het beoogde\n                                                      doel en niet misleidend is;\n\nB. de grondslagen van waardering en resultaatbepaling op een duidelijke wijze in de toelichting\n                                                      bij de toekomstgerichte financi\u00eble informatie zijn uiteengezet;\n\nC. de veronderstellingen op een toereikende wijze in de toelichting bij de toekomstgerichte\n                                                      financi\u00eble informatie zijn uiteengezet. Het moet duidelijk zijn of de veronderstellingen\n                                                      betrekking hebben op schattingen of op hypotheses. Als de veronderstellingen betrekking\n                                                      hebben op onderdelen die van materieel belang zijn en die in hoge mate onzeker zijn,\n                                                      is het vereist dat deze onzekerheid en de daaruit voortvloeiende onzekerheid ten aanzien\n                                                      van de uitkomsten toereikend zijn uiteengezet;\n\nD. de datum vermeld is waarop de toekomstgerichte financi\u00eble informatie werd opgesteld.\n                                                      Het bestuur van de entiteit moet bevestigen dat de veronderstellingen tot op die datum\n                                                      aanvaardbaar zijn, zelfs al zouden de onderliggende gegevens in een eerdere tijdsperiode\n                                                      zijn verzameld;\n\nE. indien in de toekomstgerichte financi\u00eble informatie bepaalde uitkomsten zijn weergegeven\n                                                      in de vorm van een reeks, de onderbouwing daarvan duidelijk is aangegeven en die reeks\n                                                      niet op grond van bevooroordeelde of misleidende motieven is opgenomen; en\n\nF. eventuele wijzigingen in de grondslagen voor waardering en resultaatbepaling sedert\n                                                      de laatst uitgebrachte financi\u00eble overzichten zijn toegelicht, tezamen met de redenen\n                                                      voor de wijziging en het effect daarvan op de toekomstgerichte financi\u00eble informatie.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n27. \nHet rapport inzake een onderzoek van toekomstgerichte financi\u00eble informatie dient\n                                                   de volgende elementen te bevatten:\n\nA. \nhet opschrift;\n\nB. \nde geadresseerde;\n\nC. \nde identificatie van de toekomstgerichte financi\u00eble informatie;\n\nD. \neen verwijzing naar algemeen aanvaarde standaarden met betrekking tot het onderzoek\n                                                         van toekomstgerichte financi\u00eble informatie;\n\nE. \nde vermelding dat het bestuur van de entiteit verantwoordelijk is voor de toekomstgerichte\n                                                         financi\u00eble informatie, met inbegrip van de veronderstellingen waarop deze is gebaseerd;\n\nF. \neen vermelding van het doel van de toekomstgerichte financi\u00eble informatie en/of de\n                                                         beperkte verspreidingskring;\n\nG. \neen negatief dan wel positief geformuleerde assurance mededeling met betrekking tot\n                                                         de vraag of de veronderstellingen een redelijke basis vormen voor de toekomstgerichte\n                                                         financi\u00eble informatie;\n\nH. \neen oordeel in welke mate de toekomstgerichte financi\u00eble informatie op een aanvaardbare\n                                                         wijze gebaseerd is op de als uitgangspunt gekozen veronderstellingen en de presentatie\n                                                         ervan in overeenstemming is met de van toepassing zijnde grondslagen;\n\nI. \neen toereikend omschreven \u2018waarschuwing\u2019 omtrent de realiseerbaarheid van de in de\n                                                         toekomstgerichte financi\u00eble informatie opgenomen uitkomsten;\n\nJ. \nde datum van het onderzoeksrapport, welke de datum van het voltooien van de werkzaamheden\n                                                         dient te zijn;\n\nK. \nhet adres van de accountant; en\n\nL. \nde ondertekening (naam accountant met vermelding naam accountantspraktijk).\n\n28. Een dergelijk rapport bevat:\n\n\u2022 een vermelding dat op grond van het onderzoek naar de onderbouwing van de veronderstellingen,\n                                                      de accountant niets is gebleken op grond waarvan hij zou moeten concluderen dat de\n                                                      veronderstellingen geen redelijke basis vormen voor de toekomstgerichte financi\u00eble\n                                                      informatie;\n\n\u2022 een oordeel of de toekomstgerichte financi\u00eble informatie op een juiste wijze op basis\n                                                      van de veronderstellingen is opgesteld en de presentatie in overeenstemming is met\n                                                      de van toepassing zijnde grondslagen voor de financi\u00eble verslaggeving;\n\n\u2022 een vermelding dat:\n\n\u25cb de werkelijke uitkomsten naar alle waarschijnlijkheid zullen afwijken van de voorspelling,\n                                                            aangezien de veronderstelde gebeurtenissen zich veelal niet zullen voordoen zoals\n                                                            verwacht en de afwijking daarvan van materieel belang kan zijn. Als de toekomstgerichte\n                                                            financi\u00eble informatie is weergegeven in de vorm van een reeks zal worden vermeld dat\n                                                            er geen zekerheid bestaat dat de werkelijke uitkomsten daadwerkelijk binnen de aangegeven\n                                                            schaal zullen vallen; en\n\n\u25cb als het een projectie betreft, de toekomstgerichte financi\u00eble informatie is opgesteld\n                                                            voor (doel vermelden) en dat daarbij gebruik is gemaakt van een samenstel van veronderstellingen,\n                                                            inclusief hypotheses waarvan niet vaststaat dat deze daadwerkelijk zullen plaatsvinden.\n                                                            Derhalve worden de lezers erop gewezen dat de toekomstgerichte financi\u00eble informatie\n                                                            niet bruikbaar is voor een ander dan het aangegeven doel.\n\n29. \u2013\n\n30. \u2013\n\n31. \nIndien de accountant van mening is dat de presentatie en toelichting van de toekomstgerichte\n                                                   financi\u00eble informatie niet toereikend zijn, dient de accountant al naar gelang de\n                                                   omstandigheden een onderzoeksrapport met beperking of een afkeurend onderzoeksrapport\n                                                   inzake de toekomstgerichte informatie te verstrekken of de opdracht terug te geven.\n\nEen voorbeeld daarvan kan zijn een onvoldoende toelichting over de invloed van wijzigingen\n                                                in de veronderstellingen die van grote betekenis zijn voor de uitkomsten.\n\n32. \nIndien de accountant van mening is dat \u00e9\u00e9n of meer belangrijke veronderstellingen\n                                                   g\u00e9\u00e9n redelijke basis vormen voor de toekomstgerichte financi\u00eble informatie omdat deze\n                                                   niet adequaat zijn, of door de aard van de gehanteerde hypotheses, dient hij een afkeurend\n                                                   onderzoeksrapport inzake de toekomstgerichte informatie te geven of de opdracht terug\n                                                   te geven.\n\n33. \nIndien het onderzoek wordt be\u00efnvloed door omstandigheden die het uitvoeren van \u00e9\u00e9n\n                                                   of meer door de accountant noodzakelijk geachte procedures onmogelijk maken, dient\n                                                   de accountant of de opdracht terug te geven of zich van een oordeel te onthouden en\n                                                   te vermelden omtrent welke aangelegenheid onzekerheid bestaat en welke oorzaken en/of\n                                                   omstandigheden tot deze onzekerheid hebben geleid.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nParagraaf\n\nInleiding\n\nToepassingsgebied van deze Standaard\n\n1-6\n\nIngangsdatum\n\n7\n\nDoelstellingen\n\n8\n\nDefinities\n\n9\n\nVereisten\n\nStandaard 3000\n\n10\n\nEthische voorschriften\n\n11\n\nManagement en de met governance belaste personen\n\n12\n\nAanvaarding en continuering\n\n13-14\n\nHet beoordelen van de geschiktheid van de criteria\n\n15-18\n\nMaterialiteit\n\n19\n\nHet verwerven van inzicht in het systeem van de serviceorganisatie\n\n20\n\nHet verkrijgen van assurance-informatie met betrekking tot de beschrijving\n\n21-22\n\nHet verkrijgen van assurance-informatie met betrekking tot de opzet van interne beheersingsmaatregelen\n\n23\n\nHet verkrijgen van assurance-informatie met betrekking tot de werking van de interne\n                                                      beheersingsmaatregelen\n\n24-29\n\nDe werkzaamheden van een interne auditfunctie\n\n30-37\n\nSchriftelijke bevestigingen\n\n38-40\n\nOverige informatie\n\n41-42\n\nGebeurtenissen na de einddatum van de verslagperiode\n\n43-44\n\nDocumentatie\n\n45-52\n\nHet opstellen van het assurance-rapport van de accountant van de serviceorganisatie\n\n53-55\n\nOverige communicatieverantwoordelijkheden\n\n56\n\nToepassingsgerichte en overige verklarende teksten\n\nToepassingsgebied van deze Standaard\n\nA1-A2\n\nDefinities\n\nA3-A4\n\nEthische voorschriften\n\nA5\n\nManagement en de met governance belaste personen\n\nA6\n\nAanvaarding en continuering\n\nA7-A12\n\nHet beoordelen van de geschiktheid van de criteria\n\nA13-A15\n\nMaterialiteit\n\nA16-A18\n\nHet verwerven van inzicht in het systeem van de serviceorganisatie\n\nA19-A20\n\nHet verkrijgen van assurance-informatie met betrekking tot de beschrijving\n\nA21-A24\n\nHet verkrijgen van assurance-informatie met betrekking tot de opzet van interne beheersingsmaatregelen\n\nA25-A27\n\nHet verkrijgen van assurance-informatie met betrekking tot de werking van de interne\n                                                      beheersingsmaatregelen\n\nA28-A36\n\nDe werkzaamheden van een interne auditfunctie\n\nA37-A41\n\nSchriftelijke bevestigingen\n\nA42-A43\n\nOverige informatie\n\nA44-A45\n\nDocumentatie\n\nA46\n\nHet opstellen van het assurance-rapport van de accountant van de serviceorganisatie\n\nA47-A52\n\nOverige communicatieverantwoordelijkheden\n\nA53\n\nBijlage 1: Voorbeeld van de beweringen van de serviceorganisatie\n\nBijlage 2: Voorbeelden van de assurance-rapporten van de accountant van de serviceorganisatie\n\nBijlage 3: Voorbeelden van aangepaste assurance-rapporten van de accountant van de\n                                                      serviceorganisatie\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n1. Deze Standaard behandelt de assurance-opdrachten die door een accountant588 worden uitgevoerd om voor gebruikende entiteiten en hun accountants een rapportage\n                                                   te verstrekken. Deze rapportage betreft de interne beheersingsmaatregelen van een\n                                                   serviceorganisatie die aan de gebruikende entiteiten een dienst verleent die waarschijnlijk\n                                                   relevant is voor de interne beheersing van de gebruikende entiteiten in relatie tot\n                                                   de financi\u00eble verslaggeving. Deze Standaard vult Standaard 402 aan zodat de rapportages\n                                                   opgesteld in overeenstemming met deze Standaard, geschikt zijn de onder Standaard\n                                                   402589 passende assurance-informatie te verschaffen. (Zie Par. A1)\n\n2. In het Stramien voor Assurance-opdrachten (het Stramien) staat aangegeven dat een\n                                                   assurance-opdracht een opdracht met een \u2018redelijke mate van zekerheid\u2019 of een opdracht\n                                                   met een \u2018beperkte mate van zekerheid\u2019 kan zijn, dat een assurance-opdracht een \u2018assertion-based\u2019\n                                                   opdracht of een \u2018direct reporting\u2019 opdracht kan zijn alsmede dat de assurance-conclusie\n                                                   voor een \u2018assertion-based opdracht\u2019 in termen van de bewering van de verantwoordelijke\n                                                   partij verwoord kan worden of direct in termen van het object van onderzoek en de\n                                                   criteria590. In deze Standaard worden alleen \u2018assertion-based\u2019 opdrachten behandeld die een redelijke\n                                                   mate van zekerheid uitdrukken, waarbij de assurance-conclusie direct met betrekking\n                                                   tot het object van onderzoek en de criteria wordt verwoord591.\n\n3. Deze Standaard is alleen van toepassing wanneer de serviceorganisatie verantwoordelijk\n                                                   is voor, of anderszins in staat is om een bewering te doen over de geschikte opzet\n                                                   van interne beheersingsmaatregelen. In deze Standaard worden niet de assurance-opdrachten\n                                                   behandeld:\n\nA. om uitsluitend te rapporteren over de vraag of interne beheersingsmaatregelen van\n                                                         een serviceorganisatie zo werken als staat beschreven; of\n\nB. om te rapporteren over interne beheersingsmaatregelen van een serviceorganisatie anders\n                                                         dan die beheersmaatregelen die verband houden met een dienst die waarschijnlijk relevant\n                                                         is voor de interne beheersing van de gebruikende entiteiten in relatie tot de financi\u00eble\n                                                         verslaggeving (bijvoorbeeld, interne beheersingsmaatregelen die de productie of kwaliteitsbeheersing\n                                                         van de gebruikende entiteiten be\u00efnvloeden).\n\nDesalniettemin worden in deze Standaard enige leidraden verschaft voor dergelijke\n                                                   opdrachten die onder Standaard 3000592 worden uitgevoerd. (Zie Par. A2)\n\n4. Naast het uitbrengen van het assurance-rapport betreffende interne beheersingsmaatregelen\n                                                   kan een accountant van de serviceorganisatie ook ingehuurd zijn om rapporten te verschaffen,\n                                                   die niet in deze Standaard behandeld worden zoals de volgende:\n\nA. een rapportage betreffende de transacties of saldi van een gebruikende entiteit die\n                                                         door een serviceorganisatie worden onderhouden; of\n\nB. een rapport van feitelijke bevindingen betreffende de interne beheersingsmaatregelen\n                                                         van een serviceorganisatie.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n5. Op grond van de uitvoering van assurance-opdrachten anders dan controles of beoordelingen\n                                                      van historische financi\u00eble informatie wordt van de accountant vereist dat hij Standaard\n                                                      3000 naleeft. Standaard 3000 bevat vereisten in relatie tot onderwerpen zoals de aanvaarding\n                                                      van een opdracht, het plannen, assurance-informatie en documentatie die van toepassing\n                                                      zijn op alle assurance-opdrachten, met inbegrip van opdrachten in overeenstemming\n                                                      met deze Standaard. In deze Standaard wordt uiteengezet op welke wijze Standaard 3000\n                                                      toegepast moet worden op een assurance-opdracht met een redelijke mate van zekerheid\n                                                      om over de interne beheersingsmaatregelen van een serviceorganisatie te rapporteren.\n                                                      Het Stramien, dat de elementen en doelstellingen van een assurance-opdracht definieert\n                                                      en beschrijft, verschaft de context om deze Standaard en Standaard 3000 te begrijpen.\n\n6. Het naleven van Standaard 3000 vereist onder andere dat de accountant van de serviceorganisatie\n                                                      de Verordening Gedrags- en Beroepsregels Accountants naleeft alsmede dat hij de kwaliteitsbeheersingsprocedures implementeert die van\n                                                      toepassing zijn op de individuele opdracht593.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n7. \nVoor de ingangsdatum wordt verwezen naar de slotbepalingen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n8. De doelstellingen van de accountant van de serviceorganisatie zijn:\n\nA. het verkrijgen van een redelijke mate van zekerheid over de vraag of, in alle van\n                                                      materieel belang zijnde opzichten, op basis van geschikte criteria:\n\ni. een beschrijving van de serviceorganisatie van haar systeem, het systeem getrouw weergeeft\n                                                            zoals dit gedurende de gespecificeerde verslagperiode is opgezet en ge\u00efmplementeerd\n                                                            (of in het geval van een type 1 rapport, op een gespecificeerde datum);\n\nii. interne beheersingsmaatregelen die verband houden met de interne beheersingsdoelstellingen\n                                                            die staan vermeld in de beschrijving van de serviceorganisatie van haar systeem gedurende\n                                                            de gespecificeerde verslagperiode op afdoende wijze zijn opgezet (of in het geval\n                                                            van een type 1 rapport, op een gespecificeerde datum);\n\niii. waar inbegrepen in de reikwijdte van de opdracht, de interne beheersingsmaatregelen,\n                                                            effectief werkten om een redelijke mate van zekerheid te verschaffen dat de interne\n                                                            beheersingsdoelstellingen die in de beschrijving van het systeem van de serviceorganisatie\n                                                            staan vermeld, gedurende de gespecificeerde verslagperiode zijn bereikt.\n\nB. te rapporteren over de aangelegenheden die hierboven bij (a) staan vermeld in overeenstemming\n                                                      met de bevindingen van de accountant van de serviceorganisatie.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n9. In het kader van deze Standaard hebben de volgende termen de hierna weergegeven betekenissen:\n\nA. \nuitsluitingsmethode (Carve-out methode) \u2013 Een methode van omgaan met de diensten die worden verleend door een subserviceorganisatie.\n                                                      Hierbij omvat de beschrijving van de serviceorganisatie van haar systeem de aard van\n                                                      de diensten die door een subservice-organisatie worden verleend. De relevante interne\n                                                      beheersingsdoelstellingen en de daarmee verband houdende interne beheersingsmaatregelen\n                                                      van de subserviceorganisatie zijn echter uitgesloten van de beschrijving van de serviceorganisatie\n                                                      van haar systeem alsmede van de reikwijdte van de opdracht van de accountant van de\n                                                      serviceorganisatie. De beschrijving van de serviceorganisatie van haar systeem en\n                                                      de reikwijdte van de opdracht van de accountant van de serviceorganisatie bevatten\n                                                      interne beheersingsmaatregelen van de serviceorganisatie die de effectiviteit van\n                                                      de interne beheersingsmaatregelen van een subserviceorganisatie monitort, wat in kan\n                                                      houden dat de serviceorganisatie een assurance-rapport betreffende de interne beheersingsmaatregelen\n                                                      van de subserviceorganisatie beoordeelt;\n\nB. \naanvullende interne beheersingsmaatregelen van de gebruikende entiteit \u2013 Interne beheersingsmaatregelen waarvan de serviceorganisatie, bij het opzetten van\n                                                      de dienst, aanneemt dat zij door de gebruikende entiteiten zullen worden ge\u00efmplementeerd\n                                                      en die, indien noodzakelijk om de interne beheersingsdoelstellingen te bereiken, in\n                                                      de beschrijving van de serviceorganisatie van haar systeem staan vermeld;\n\nC. \ninterne beheersingsdoelstelling \u2013 Het doel of doeleinde van een bepaald aspect van interne beheersingsmaatregelen.\n                                                      Interne beheersingsdoelstellingen houden verband met risico\u2019s waar de interne beheersingsmaatregelen\n                                                      naar streven deze te mitigeren;\n\nD. \ninterne beheersingsmaatregelen bij de serviceorganisatie \u2013 Interne beheersingsmaatregelen over het bereiken van een interne beheersingsdoelstelling\n                                                      die door het assurance-rapport van de accountant wordt omvat; (Zie Par. A3)\n\nE. \ninterne beheersingsmaatregelen van een subservice organisatie \u2013 Interne beheersingsmaatregelen van een subservice organisatie die een redelijke mate\n                                                      van zekerheid verschaffen over het bereiken van een interne beheersingsdoelstelling;\n\nF. \ncriteria \u2013 Benchmarks die gebruikt worden om een object van onderzoek te evalueren of te meten\n                                                      inclusief, waar relevant, benchmarks voor presentatie en toelichting;\n\nG. \nopname methode (Inclusive methode) \u2013 Methode hoe er wordt omgegaan met de diensten die door een subservice organisatie\n                                                      worden verleend. Hierbij omvat de beschrijving van de serviceorganisatie van haar\n                                                      systeem de aard van de diensten die door de subservice organisatie worden verleend.\n                                                      De relevante interne beheersingsdoelstellingen van die subservice organisatie en daarmee\n                                                      verband houdende interne beheersingsmaatregelen zijn opgenomen in de beschrijving\n                                                      van de serviceorganisatie van haar systeem en in de reikwijdte van de opdracht van\n                                                      de accountant van de serviceorganisatie; (Zie Par. A4)\n\nH. \ninterne auditfunctie \u2013 Een beoordelingsactiviteit, opgesteld of verleend als een dienst aan de serviceorganisatie.\n                                                      De taken daarvan omvatten onder andere het onderzoeken, evalueren en monitoren van\n                                                      het adequaat zijn en de effectiviteit van de interne beheersing;\n\nI. \ninterne auditors \u2013 Die individuen die de activiteiten van de interne auditfunctie uitvoeren. Interne\n                                                      auditors kunnen tot een interne auditafdeling of vergelijkbare functie behoren;\n\nJ. \neen rapportage over de beschrijving en de opzet van interne beheersingsmaatregelen\n                                                         van een serviceorganisatie (in deze Standaard wordt daarnaar verwezen als een \u2018type\n                                                         1 rapport\u2019) \u2013 Een rapportage die bestaat uit:\n\ni. de beschrijving van de serviceorganisatie van haar systeem;\n\nii. een schriftelijke bewering van de serviceorganisatie dat, in alle van materieel belang\n                                                            zijnde opzichten, en op basis van geschikte criteria:\n\na. de beschrijving het systeem van de serviceorganisatie getrouw weergeeft zoals dit\n                                                                  is opgezet en ge\u00efmplementeerd op de gespecificeerde datum;\n\nb. de interne beheersingsmaatregelen die verband houden met interne beheersingsdoelstellingen\n                                                                  zoals die in de beschrijving van de serviceorganisatie van haar systeem op de gespecificeerde\n                                                                  datum staan vermeld, op afdoende wijze zijn opgezet; en\n\niii. een assurance-rapport van de accountant van de serviceorganisatie dat de redelijke\n                                                            mate van zekerheid over de aangelegenheden in (ii)a.-b. hierboven uitdrukt.\n\nK. \nrapport over de beschrijving, opzet en werking van de interne beheersingsmaatregelen\n                                                         van een serviceorganisatie (in deze Standaard wordt daarnaar verwezen als een \u2018type\n                                                         2 rapport\u2019) \u2013 Een rapport dat bestaat uit:\n\ni. de beschrijving van de serviceorganisatie van haar systeem;\n\nii. een schriftelijke bewering van de serviceorganisatie dat in alle van materieel belang\n                                                            zijnde opzichten, en op basis van geschikte criteria:\n\na. de beschrijving het systeem van de serviceorganisatie getrouw weergeeft zoals dit\n                                                                  gedurende de gespecificeerde verslagperiode is opgezet en ge\u00efmplementeerd;\n\nb. de interne beheersingsmaatregelen die verband houden met interne beheersingsdoelstellingen\n                                                                  zoals die in de beschrijving van de serviceorganisatie van haar systeem staan vermeld,\n                                                                  gedurende de gespecificeerde verslagperiode op afdoende wijze zijn opgezet; en\n\nc. de interne beheersingsmaatregelen die verband houden met de interne beheersingsdoelstellingen\n                                                                  zoals die in de beschrijving van de serviceorganisatie van haar systeem staan vermeld,\n                                                                  gedurende de gespecificeerde verslagperiode effectief werkten; en\n\niii. een assurance-rapport van de accountant van de serviceorganisatie dat:\n\na. de redelijke mate van zekerheid over de aangelegenheden in (ii)a.-c. hierboven uitdrukt;\n                                                                  en\n\nb. een beschrijving van de toetsingen van interne beheersingsmaatregelen en de resultaten\n                                                                  daarvan omvat.\n\nL. \naccountant van de serviceorganisatie \u2013 Een accountant die, op verzoek van de serviceorganisatie, een assurance-rapport verstrekt\n                                                      betreffende de interne beheersingsmaatregelen van een serviceorganisatie;\n\nM. \nserviceorganisatie \u2013 Een derde organisatie (of onderdeel van een derde organisatie) die diensten verleent\n                                                      aan gebruikende entiteiten die waarschijnlijk relevant zijn voor de interne beheersing\n                                                      in relatie tot de financi\u00eble verslaggeving;\n\nN. \nsysteem van een serviceorganisatie (of het systeem) \u2013 De beleidslijnen en procedures die door de serviceorganisatie zijn opgezet en ge\u00efmplementeerd\n                                                      om de gebruikende entiteiten de diensten te verlenen die door het assurance-rapport\n                                                      van de accountant van de serviceorganisatie worden omvat. De beschrijving van de serviceorganisatie\n                                                      van haar systeem bestaat onder meer uit een identificatie van: de diensten die worden\n                                                      verleend; de verslagperiode, of in het geval van een type 1 rapport de datum waarop\n                                                      de beschrijving betrekking heeft; interne beheersingsdoelstellingen; en daarmee verband\n                                                      houdende interne beheersingsmaatregelen;\n\nO. \nbewering van een serviceorganisatie \u2013 De schriftelijke bewering over de aangelegenheden waarnaar in paragraaf 9(k)(ii)\n                                                      (of in het geval van een type 1 rapport in paragraaf 9 (j)(ii)) wordt verwezen;\n\nP. \nsubservice organisatie \u2013 Een serviceorganisatie die door een andere serviceorganisatie wordt gebruikt om sommige\n                                                      diensten uit te voeren die aan gebruikende entiteiten worden verleend die waarschijnlijk\n                                                      relevant zijn voor de interne beheersing van gebruikende entiteiten in relatie tot\n                                                      de financi\u00eble verslaggeving;\n\nQ. \ntoetsing van interne beheersingsmaatregelen \u2013 Een controlemaatregel die is opgezet om de werking van interne beheersingsmaatregelen\n                                                      voor het bereiken van de interne beheersingsdoelstellingen, zoals vermeld in de beschrijving\n                                                      van het systeem van de serviceorganisatie, te evalueren;\n\nR. \naccountant van de gebruiker \u2013 Een accountant die de financi\u00eble overzichten van een gebruikende entiteit controleert\n                                                      en daarover verslag uitbrengt;594\n\nS. \ngebruikende entiteit \u2013 Een entiteit die gebruik maakt van een serviceorganisatie.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n10. De accountant van de serviceorganisatie dient niet aan te geven conform deze Standaard\n                                                   te hebben gewerkt, tenzij de accountant van de serviceorganisatie de vereisten van\n                                                   deze Standaard en Standaard 3000 heeft nageleefd.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n11. De accountant van de serviceorganisatie dient de relevante ethische voorschriften\n                                                   in relatie tot assurance-opdrachten na te leven, waaronder die voorschriften die betrekking\n                                                   hebben op de onafhankelijkheid. (Zie Par. A5)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n12. Waar op grond van deze Standaard van de accountant van de serviceorganisatie vereist\n                                                   wordt dat hij verzoekt om inlichtingen van, of bevestigingen verzoekt bij, communiceert\n                                                   met, of anderszins in interactie staat met de serviceorganisatie, dient de accountant\n                                                   van de serviceorganisatie de juiste persoon of personen binnen het management van\n                                                   de serviceorganisatie of governancestructuur met wie die interactie plaatsvindt te\n                                                   bepalen. Dit dient onder meer in te houden het beschouwen van welke persoon of personen\n                                                   de geschikte verantwoordelijkheden voor en kennis van de betrokken aangelegenheden\n                                                   hebben. (Zie Par. A6)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n13. Alvorens de accountant van de serviceorganisatie een opdracht aanvaardt of continueert,\n                                                   dient hij:\n\nA. te bepalen of:\n\ni. de accountant van de serviceorganisatie de capaciteiten en de competentie bezit om\n                                                               de opdracht uit te voeren; (Zie Par. A7)\n\nii. de toe te passen criteria bij de serviceorganisatie om de beschrijving van haar systeem\n                                                               op te stellen, voor de gebruikende entiteit en hun accountants geschikt en beschikbaar\n                                                               zijn; en\n\niii. de reikwijdte van de opdracht en de beschrijving van de serviceorganisatie van haar\n                                                               systeem niet zo beperkt zullen zijn dat het onwaarschijnlijk is dat zij voor de gebruikende\n                                                               entiteiten en hun accountants nuttig zijn. Wanneer er sprake is van een subservice\n                                                               organisaite, is de accountant van een serviceorganisatie die de diensten van de subservice\n                                                               organisatie gebruikt ook een accountant van de gebruiker.\n\nB. de instemming van de serviceorganisatie te verkrijgen dat zij haar verantwoordelijkheid\n                                                         erkent en begrijpt:\n\ni. voor het opstellen van de beschrijving van haar systeem en de bijgaande bewering van\n                                                               de serviceorganisatie, inclusief de volledigheid, nauwkeurigheid en de methode van\n                                                               presentatie van die beschrijving en bewering; (Zie Par. A8)\n\nii. om een redelijke basis te hebben voor de bewering van de serviceorganisatie die met\n                                                               de beschrijving van haar systeem samengaat; (Zie Par. A9)\n\niii. voor het in de bewering van de serviceorganisatie aangeven van de criteria die zij\n                                                               hanteerde bij het beschrijven van haar systeem;\n\niv. voor het in de beschrijving van haar systeem aangeven van:\n\nv. de interne beheersingsdoelstellingen; en\n\nvi. de partij die deze doelstellingen specificeerde wanneer deze gespecificeerd zijn door\n                                                               wet- of regelgeving, of een andere partij (bijvoorbeeld een gebruikersgroep of een\n                                                               beroepsorganisatie);\n\nvii. voor het identificeren van risico\u2019s die het bereiken van interne beheersingsdoelstellingen\n                                                               die in de beschrijving van haar systeem staan vermeld in gevaar brengen, en het opzetten\n                                                               en implementeren van interne beheersingsmaatregelen om een redelijke mate van zekerheid\n                                                               te verschaffen dat die risico\u2019s het bereiken van de interne beheersingsdoelstellingen\n                                                               die in de beschrijving van haar systeem staan aangegeven niet zullen verhinderen,\n                                                               en daarmee dat de aangegeven interne beheersingsdoelstellingen zullen worden bereikt;\n                                                               en (Zie Par. A10)\n\nviii. om de accountant van de serviceorganisatie:\n\na. toegang te verschaffen tot alle informatie zoals vastleggingen, documentatie en andere\n                                                                     aangelegenheden, met inbegrip van service level agreements waarvan de serviceorganisatie\n                                                                     op de hoogte is dat deze relevant is voor de beschrijving van het systeem van de serviceorganisatie\n                                                                     en de bijgaande bewering van de serviceorganisatie;\n\nb. aanvullende informatie te verschaffen die de accountant kan verzoeken aan de serviceorganisatie\n                                                                     voor de doeleinden van de assurance-opdracht; en\n\nc. onbeperkte toegang te verschaffen tot de personen binnen de serviceorganisatie van\n                                                                     wie accountant van de serviceorganisatie bepaalt dat het noodzakelijk is assurance-informatie\n                                                                     te verkrijgen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n14. Indien de serviceorganisatie voor de afronding van de opdracht verzoekt om een wijziging\n                                                      in de reikwijdte van de opdracht, dient de accountant van de serviceorganisatie zich\n                                                      ervan te vergewissen dat er een redelijke rechtvaardiging bestaat voor die wijziging.\n                                                      (Zie Par. A11 en A12)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n15. Zoals op grond van Standaard 3000 wordt vereist, dient de accountant van de serviceorganisatie\n                                                   te beoordelen of de serviceorganisatie geschikte criteria heeft gehanteerd bij het\n                                                   opstellen van de beschrijving van haar systeem, bij het evalueren of de interne beheersingsmaatregelen\n                                                   op afdoende wijze zijn opgezet en, in het geval van een type 2 rapport, bij het evalueren\n                                                   of de interne beheersingsmaatregelen effectief werken595.\n\n16. Bij het beoordelen van de geschiktheid van de criteria, om de beschrijving van de\n                                                   serviceorganisatie van haar systeem te evalueren, dient de accountant van de serviceorganisatie\n                                                   te bepalen of de criteria ten minste het volgende bevatten:\n\nA. of de beschrijving weergeeft op welke wijze het systeem van de serviceorganisatie\n                                                         is opgezet en ge\u00efmplementeerd, met inbegrip van, in voorkomend geval:\n\ni. de soorten diensten die worden verleend, met inbegrip van, in voorkomend geval de\n                                                               verwerkte transactiestromen;\n\nii. de procedures, binnen zowel de informatie technologie als handmatige systemen, waardoor\n                                                               diensten worden verleend, met inbegrip van, in voorkomend geval, procedures waardoor\n                                                               transacties worden ge\u00efnitieerd, vastgelegd, verwerkt, gecorrigeerd voor zover noodzakelijk\n                                                               en overgebracht naar de rapportages en overige informatie die voor gebruikende entiteiten\n                                                               is opgesteld;\n\niii. de daarmee verband houdende vastleggingen en ondersteunende informatie, met inbegrip\n                                                               van, in voorkomend geval, administratie, ondersteunende informatie en specifieke rekeningen\n                                                               die worden gebruikt om transacties te initi\u00ebren, vast te leggen, te verwerken en erover\n                                                               te rapporteren; dit omvat tevens het corrigeren van onjuiste informatie en op welke\n                                                               wijze informatie naar de rapporten wordt overgebracht en op welke wijze overige informatie\n                                                               voor gebruikende entiteiten is opgesteld;\n\niv. op welke wijze het system van de serviceorganisatie significante gebeurtenissen en\n                                                               omstandigheden, anders dan de transacties, behandelt;\n\nv. het proces dat wordt gehanteerd om rapportages en overige informatie voor gebruikende\n                                                               entiteiten op te stellen;\n\nvi. de gespecificeerde interne beheersingsdoelstellingen en interne beheersingsmaatregelen\n                                                               om die doelstellingen te bereiken;\n\nvii. aanvullende interne beheersingsmaatregelen van de gebruikende entiteit beschouwd bij\n                                                               de opzet van de interne beheersingsmaatregelen; en\n\nviii. andere aspecten van de beheersingsomgeving van de entiteit, het risico-inschattingsproces,\n                                                               het informatiesysteem (inclusief daarmee verband houdende processen) en communicatie,\n                                                               de beheersingsactiviteiten en de monitoringsbeheersingsmaatregelen die relevant zijn\n                                                               voor de diensten die worden verleend.\n\nB. in het geval van een type 2 rapport, over de vraag of de beschrijving relevante details\n                                                         bevat over wijzigingen aan het systeem van de serviceorganisatie gedurende de verslagperiode\n                                                         die door de beschrijving wordt omvat.\n\nC. of de beschrijving informatie weglaat of verkeerd voorstelt die relevant is voor de\n                                                         reikwijdte van het systeem van de serviceorganisatie dat wordt omschreven, terwijl\n                                                         erkend wordt dat de beschrijving is opgesteld om aan de algemene behoeftes van een\n                                                         brede groep gebruikers en hun accountants te voldoen en dat de beschrijving daarom\n                                                         niet ieder aspect van het systeem van de serviceorganisatie kan bevatten dat iedere\n                                                         individuele gebruikende entiteit en haar accountant in diens bijzondere omgeving belangrijk\n                                                         kan achten.\n\n17. Bij het beoordelen van de geschiktheid van de criteria om de opzet van de interne\n                                                   beheersingsmaatregelen te evalueren, dient de accountant van de serviceorganisatie\n                                                   te bepalen of de criteria ten minste de vraag bevatten of:\n\nA. de serviceorganisatie de risico\u2019s heeft ge\u00efdentificeerd die het bereiken van de interne\n                                                         beheersingsdoelstellingen die in de beschrijving van haar systeem staan vermeld in\n                                                         gevaar brengen; en\n\nB. de interne beheersingsmaatregelen die in die beschrijving zijn ge\u00efdentificeerd, indien\n                                                         zij werken zoals beschreven, een redelijke mate van zekerheid verschaffen dat die\n                                                         risico\u2019s het bereiken van de vermelde interne beheersingsdoelstellingen niet verhinderen.\n\n18. Bij het beoordelen van de geschiktheid van de criteria om de werking van interne beheersingsmaatregelen\n                                                   te evalueren bij het verschaffen van een redelijke mate van zekerheid dat de vermelde\n                                                   interne beheersingsdoelstellingen die in de beschrijving zijn ge\u00efdentificeerd bereikt\n                                                   zullen worden, dient de accountant van de serviceorganisatie te bepalen of de criteria\n                                                   ten minste de vraag bevatten of de interne beheersingsmaatregelen gedurende de gespecificeerde\n                                                   verslagperiode consistent zijn toegepast. Dit houdt onder meer in of er handmatige\n                                                   interne beheersingsmaatregelen zijn toegepast door personen die de geschikte competentie\n                                                   en bevoegdheid hebben. (Zie Par. A13, A14 en A15)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n19. Bij het plannen en het uitvoeren van de opdracht dient de accountant van de serviceorganisatie\n                                                   de materialiteit met betrekking tot de getrouwe weergave van de beschrijving, de geschiktheid\n                                                   van de opzet van de interne beheersingsmaatregelen en, in het geval van een type 2\n                                                   rapport, de werking van interne beheersingsmaatregelen in aanmerking te nemen. (Zie\n                                                   Par. A16, A17 en A18)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n20. De accountant van de serviceorganisatie dient inzicht in het systeem van de serviceorganisatie\n                                                   te verkrijgen, met inbegrip van interne beheersingsmaatregelen die bij de reikwijdte\n                                                   van de opdracht zijn inbegrepen. (Zie Par. A19 en A20)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n21. De accountant van de serviceorganisatie dient de beschrijving van de serviceorganisatie\n                                                   van haar system te verkrijgen en te lezen en dient te evalueren of die aspecten van\n                                                   de beschrijving die bij de reikwijdte van de opdracht zijn inbegrepen getrouw zijn\n                                                   weergegeven, met inbegrip van de vraag of: (Zie Par. A21 en A22)\n\nA. de interne beheersingsdoelstellingen die in de beschrijving van de serviceorganisatie\n                                                         van haar systeem staan vermeld in de gegeven omstandigheden redelijk zijn; (Zie Par.\n                                                         A23)\n\nB. interne beheersingsmaatregelen ge\u00efdentificeerd in die beschrijving, zijn ge\u00efmplementeerd;\n\nC. aanvullende interne beheersingsmaatregelen van de gebruikende entiteit, indien aanwezig,\n                                                         adequaat zijn beschreven; en\n\nD. diensten die door een subservice organisatie, indien aanwezig, zijn uitgevoerd adequaat\n                                                         zijn beschreven, met inbegrip van of de opname methode (inclusive methode) of de uitsluitingsmethode\n                                                         (carve-out methode) is gehanteerd met betrekking tot die diensten.\n\n22. De accountant van de serviceorganisatie dient middels overige werkzaamheden in combinatie\n                                                   met verzoeken om inlichtingen te bepalen of het systeem van de serviceorganisatie\n                                                   is ge\u00efmplementeerd. Die overige werkzaamheden dienen observatie en inspectie van vastleggingen\n                                                   en overige documentatie te bevatten van de manier waarop het systeem van de serviceorganisatie\n                                                   werkt en interne beheersingsmaatregelen zijn toegepast. (Zie Par. A24)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n23. De accountant van de serviceorganisatie dient te bepalen welke van de interne beheersingsmaatregelen\n                                                   van de serviceorganisatie noodzakelijk zijn om de interne beheersingsdoelstellingen\n                                                   die in de beschrijving van de serviceorganisatie van haar systeem staan vermeld te\n                                                   bereiken en dient te beoordelen of die interne beheersingsmaatregelen op afdoende\n                                                   wijze zijn opgezet. De bepaling hiervan dient het volgende te bevatten: (Zie Par.\n                                                   A25, A26 en A27)\n\nA. het identificeren van de risico\u2019s die het bereiken van de interne beheersingsdoelstellingen\n                                                         die de beschrijving van de serviceorganisatie van haar systeem staan vermeld in gevaar\n                                                         brengen; en\n\nB. het evalueren van de koppeling van interne beheersingsmaatregelen ge\u00efdentificeerd\n                                                         in de beschrijving van de serviceorganisatie van haar systeem aan deze risico\u2019s.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n24. Wanneer een type 2 rapport wordt verstrekt dient de accountant van de serviceorganisatie\n                                                   die interne beheersingsmaatregelen te toetsen waarvan de accountant van de serviceorganisatie\n                                                   heeft bepaald dat zij noodzakelijk zijn om de interne beheersingsdoelstellingen die\n                                                   in de beschrijving van de serviceorganisatie van haar systeem staan vermeld te bereiken,\n                                                   en dient hij hun werking gedurende de verslagperiode vast te stellen. De assurance-informatie\n                                                   die in eerdere opdrachten is verkregen over de toereikende werking van interne beheersingsmaatregelen\n                                                   in eerdere verslagperiodes verschaft geen basis voor een vermindering van het toetsen,\n                                                   zelfs niet wanneer die is aangevuld met assurance-informatie die tijdens de lopende\n                                                   verslagperiode is verkregen. (Zie Par. A28-A32)\n\n25. Bij het opzetten en het uitvoeren van de toetsing van interne beheersingsmaatregelen\n                                                   dient de accountant van de serviceorganisatie:\n\nA. overige werkzaamheden uit te voeren in combinatie met verzoeken om inlichtingen om\n                                                         assurance-informatie te verkrijgen over:\n\ni. de wijze waarop de interne beheersingsmaatregel was toegepast;\n\nii. de consistentie waarmee de interne beheersingsmaatregel was toegepast; en\n\niii. de vraag door wie of met welke middelen de interne beheersingsmaatregel is toegepast;\n\nB. vast te stellen of de te toetsen interne beheersingsmaatregelen afhankelijk zijn van\n                                                         andere interne beheersingsmaatregelen (indirecte interne beheersingsmaatregelen) en,\n                                                         zo ja, of het noodzakelijk is om assurance-informatie te verkrijgen die de werking\n                                                         van die indirecte interne beheersingsmaatregelen onderbouwt; en (Zie Par. A33 en A34)\n\nC. methodes te bepalen voor het selecteren van elementen ter toetsing die effectief zijn\n                                                         in het bereiken van de doelstellingen van de controlemaatregel. (Zie Par. A35 en A36)\n\n26. Bij het bepalen van de omvang van de toetsing van interne beheersingsmaatregelen dient\n                                                   de accountant van de serviceorganisatie aangelegenheden, met inbegrip van de kenmerken\n                                                   van de te toetsen populatie te overwegen, hetgeen omvat de aard van de interne beheersingsmaatregelen,\n                                                   de frequentie van hun toepassing (bijvoorbeeld maandelijks, dagelijks, een aantal\n                                                   keren per dag), en de verwachte mate van deviatie.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n27. Wanneer de accountant van de serviceorganisatie gebruik maakt van steekproeven dient\n                                                      de accountant van de serviceorganisatie: (Zie Par. A35 en A36)\n\nA. het doel van de controlemaatregel en de kenmerken van de populatie van waaruit de\n                                                            steekproef zal worden genomen bij het opzetten van de steekproef te overwegen;\n\nB. een afdoende grootte van de steekproef te bepalen die het steekproefrisico tot een\n                                                            aanvaardbaar laag niveau verlaagt;\n\nC. eenheden voor de steekproef te selecteren op een dergelijke manier dat iedere steekproefeenheid\n                                                            in de populatie een kans heeft om geselecteerd te worden;\n\nD. indien een opgezette controlemaatregel niet van toepassing is op het geselecteerde\n                                                            item, de controlemaatregel op een vervangend item uit te voeren; en\n\nE. indien hij niet in staat is om de opgezette werkzaamheden, of geschikte andere werkzaamheden,\n                                                            op een geselecteerd item toe te passen, dat item als een deviatie te behandelen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n28. De accountant van de serviceorganisatie dient de aard en de oorzaak van de ge\u00efdentificeerde\n                                                      deviaties te onderzoeken en dient te bepalen of:\n\nA. ge\u00efdentificeerde deviaties binnen de verwachte mate van deviatie en aanvaardbaar zijn;\n                                                            daarom verschaft de reeds uitgevoerde toetsing een geschikte basis om te concluderen\n                                                            dat de interne beheersingsmaatregel gedurende de gespecificeerde verslagperiode effectief\n                                                            werkt;\n\nB. aanvullende toetsing van de interne beheersingsmaatregel of overige interne beheersingsmaatregelen\n                                                            noodzakelijk zijn om tot een conclusie te komen dat de interne beheersingsmaatregelen\n                                                            met betrekking tot een bepaalde interne beheersingsdoelstelling gedurende de gespecificeerde\n                                                            verslagperiode effectief werken; of (Zie Par. A25)\n\nC. de uitgevoerde toetsing een geschikte basis verschaft om te concluderen dat de interne\n                                                            beheersingsmaatregel gedurende de gespecificeerde verslagperiode niet effectief werkte.\n\n29. In de zeer zeldzame gevallen waar de accountant van de serviceorganisatie overweegt\n                                                      dat een ontdekte deviatie in een steekproef een a-typische fout is en er geen enkele\n                                                      andere interne beheersingsmaatregelen zijn ge\u00efdentificeerd die het voor de accountant\n                                                      van de serviceorganisatie mogelijk maken te concluderen dat de relevante interne beheersingsdoelstelling\n                                                      gedurende de gespecificeerde verslagperiode wordt behaald, dient de accountant van\n                                                      de serviceorganisatie een hoge mate van zekerheid te verkrijgen dat een dergelijk\n                                                      deviatie niet representatief is voor de populatie. De accountant van de serviceorganisatie\n                                                      dient deze mate van zekerheid te verkrijgen door aanvullende werkzaamheden uit te\n                                                      voeren om voldoende en geschikte assurance-informatie te verkrijgen dat de deviatie\n                                                      geen invloed heeft op het resterende deel van de populatie.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n30. Indien de serviceorganisatie een interne auditfunctie heeft, dient de accountant van\n                                                      de serviceorganisatie een inzicht in de aard van de verantwoordelijkheden van de interne\n                                                      auditfunctie te verwerven alsmede in de werkzaamheden die worden uitgevoerd om te\n                                                      bepalen of het waarschijnlijk is dat de interne auditfunctie relevant is voor de opdracht.\n                                                      (Zie Par. A37)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n31. De accountant van de serviceorganisatie dient te bepalen:\n\nA. of het waarschijnlijk is dat de werkzaamheden van de interne auditors adequaat zijn\n                                                            voor de doeleinden van de opdracht; en\n\nB. zo ja, wat de geplande invloed is van de werkzaamheden van de interne auditors op\n                                                            de aard, de timing of omvang van de werkzaamheden van de accountant van de serviceorganisatie.\n\n32. Bij het bepalen of de werkzaamheden van de interne auditors waarschijnlijk adequaat\n                                                      zijn voor de doeleinden van de opdracht, dient de accountant van de serviceorganisatie\n                                                      het volgende te evalueren:\n\nA. de objectiviteit van de interne auditfunctie;\n\nB. de technische competentie van de interne auditors;\n\nC. of de werkzaamheden van de interne auditors waarschijnlijk met voldoende professionele\n                                                            zorgvuldigheid worden uitgevoerd; en\n\nD. of het waarschijnlijk is dat er effectieve communicatie zal plaatsvinden tussen de\n                                                            interne auditors en de accountant van de serviceorganisaties.\n\n33. Bij het bepalen van de geplande invloed van de werkzaamheden van de interne auditors\n                                                      op de aard, timing of omvang van de werkzaamheden van de accountant van de serviceorganisatie,\n                                                      dient de accountant van de serviceorganisatie te overwegen: (Zie Par. A38)\n\nA. de aard en de reikwijdte van de gespecificeerde werkzaamheden die door de interne\n                                                            auditors zijn uitgevoerd of uitgevoerd moeten worden;\n\nB. de significantie van die werkzaamheden voor de conclusies van de accountant van de\n                                                            serviceorganisatie; en\n\nC. de mate van subjectiviteit die is gehanteerd bij de evaluatie van de assurance-informatie\n                                                            die ter ondersteuning van die conclusies is verzameld.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n34. Om gebruik te maken van specifieke werkzaamheden van de interne auditors, dient de\n                                                      accountant van de serviceorganisatie die werkzaamheden te evalueren en daarop werkzaamheden\n                                                      uit te voeren om te bepalen of zij adequaat zijn voor de doeleinden van de accountant\n                                                      van de serviceorganisatie. (Zie Par. A39)\n\n35. Om het adequaat zijn van specifieke werkzaamheden die door de interne auditors zijn\n                                                      uitgevoerd voor de doeleinden van de accountant van de serviceorganisatie te bepalen,\n                                                      dient de accountant van de serviceorganisatie te evalueren of:\n\nA. de werkzaamheden zijn uitgevoerd door interne auditors die beschikken over adequate\n                                                            vaktechnische training en vaardigheid;\n\nB. op de werkzaamheden naar behoren toezicht is uitgeoefend en of ze naar behoren werden\n                                                            beoordeeld en gedocumenteerd;\n\nC. adequate assurance-informatie is verkregen om de interne auditors in staat te stellen\n                                                            redelijke conclusies te trekken;\n\nD. de bereikte conclusies onder de gegeven omstandigheden passend zijn en of alle rapportages\n                                                            opgesteld door de interne auditors consistent zijn met de uitkomsten van de uitgevoerde\n                                                            werkzaamheden; en\n\nE. uitzonderingen die voor de opdracht of ongebruikelijke aangelegenheden die door de\n                                                            interne auditors naar voren zijn gebracht naar behoren worden opgelost.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n36. Indien er gebruik is gemaakt van de werkzaamheden van de interne auditfunctie dient\n                                                      de accountant van de serviceorganisatie in de sectie van het assurance-rapport dat\n                                                      zijn oordeel bevat niet te verwijzen naar die werkzaamheden. (Zie Par. A40)\n\n37. In het geval van een type 2 rapport, indien er gebruik is gemaakt van de werkzaamheden\n                                                      van de interne auditfunctie bij het toetsen van interne beheersingsmaatregelen, dient\n                                                      het onderdeel van het assurance-rapport van de accountant van de serviceorganisatie,\n                                                      dat de toetsing door de accountant van de serviceorganisatie van de interne beheersingsmaatregelen\n                                                      en de resultaten daarvan beschrijft, een beschrijving van het werk van de interne\n                                                      auditor en van de werkzaamheden van de accountant van de serviceorganisatie met betrekking\n                                                      tot die werkzaamheden te bevatten. (Zie Par. A41)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n38. De accountant van de serviceorganisatie dient de serviceorganisatie te verzoeken om\n                                                   schriftelijke bevestigingen te verschaffen die: (Zie Par. 42)\n\nA. de bewering opnieuw bevestigen die samengaat met de beschrijving van het systeem;\n\nB. vermelden dat de serviceorganisatie alle relevante informatie en overeengekomen toegang\n                                                         aan de accountant van de serviceorganisatie heeft verschaft597; en\n\nC. vermelden dat de serviceorganisatie de accountant van de serviceorganisatie heeft\n                                                         ingelicht over de volgende zaken waarvan de serviceorganisatie op de hoogte is:\n\ni. het niet-naleven van wet- en regelgeving, fraude, ongecorrigeerde deviaties die toe\n                                                               te schrijven zijn aan de serviceorganisatie die \u00e9\u00e9n of meer gebruikende entiteiten\n                                                               kunnen be\u00efnvloeden;\n\nii. tekortkomingen in de opzet van interne beheersingsmaatregelen;\n\niii. gevallen waarin interne beheersingsmaatregelen niet hebben gewerkt zoals stond beschreven;\n                                                               en\n\niv. alle gebeurtenissen na de einddatum van de verslagperiode, die de beschrijving van\n                                                               de serviceorganisatie van haar systeem omvat tot aan de datum van het assurance-rapport\n                                                               van de accountant van de serviceorganisatie, die een significantie invloed zouden\n                                                               kunnen hebben op het assurance-rapport van de accountant van de serviceorganisatie.\n\n39. De schriftelijke bevestigingen dienen in de vorm van een bevestigingsbrief geadresseerd\n                                                   aan de accountant van de serviceorganisatie te zijn. De datum van de schriftelijke\n                                                   bevestigingen dient zo dicht als praktisch uitvoerbaar is bij, maar niet na, de datum\n                                                   van het assurance-rapport van de accountant van de serviceorganisatie te liggen.\n\n40. Indien, na de aangelegenheid met de accountant van de serviceorganisatie te hebben\n                                                   besproken, de serviceorganisatie niet \u00e9\u00e9n of meerdere schriftelijke bevestigingen\n                                                   verschaft die in overeenstemming met paragraaf 38(a) en (b) van deze Standaard zijn\n                                                   verzocht, dient de accountant van de serviceorganisatie een oordeelonthouding te formuleren.\n                                                   (Zie Par. A43)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n41. De accountant van de serviceorganisatie dient de eventuele overige informatie te lezen\n                                                   die is inbegrepen bij een document dat de beschrijving van de serviceorganisatie van\n                                                   haar systeem en het assurance-rapport van de accountant van de serviceorganisatie\n                                                   bevat, om eventuele met die beschrijving van materieel belang zijnde inconsistenties\n                                                   te identificeren. De accountant van de serviceorganisatie kan tijdens het lezen van\n                                                   de overige informatie met als doel de van materieel belang zijnde inconsistenties\n                                                   te identificeren, kennis krijgen van een duidelijke afwijking van de feiten in die\n                                                   overige informatie.\n\n42. Indien de accountant van de serviceorganisatie kennis krijgt van een van materieel\n                                                   belang zijnde inconsistentie of een duidelijke afwijking van de feiten, dient de accountant\n                                                   van de serviceorganisatie de aangelegenheid met de serviceorganisatie te bespreken.\n                                                   Indien de accountant van de serviceorganisatie concludeert dat er in de overige informatie\n                                                   een van materieel belang zijnde inconsistentie of een afwijking van de feiten bestaat\n                                                   waarvan de serviceorganisatie weigert deze te corrigeren, dient de accountant van\n                                                   de serviceorganisatie verder passende actie te ondernemen. (Zie Par. A44 en A45)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n43. De accountant van de serviceorganisatie dient te verzoeken om inlichtingen of de serviceorganisatie\n                                                   op de hoogte is van gebeurtenissen na de einddatum van de verslagperiode die door\n                                                   de beschrijving van de serviceorganisatie van haar systeem is omvat tot aan de datum\n                                                   van het assurance-rapport van de accountant van de serviceorganisatie die een significante\n                                                   invloed zouden kunnen hebben op het assurance-rapport van de accountant van de serviceorganisatie.\n                                                   Indien de accountant van de serviceorganisatie kennis heeft van een dergelijke gebeurtenis,\n                                                   en informatie over die gebeurtenis niet door de serviceorganisatie is toegelicht,\n                                                   dient de accountant van de serviceorganisatie het in het assurance-rapport van de\n                                                   accountant van de serviceorganisatie toe te lichten.\n\n44. De accountant van de serviceorganisatie heeft geen verplichting om werkzaamheden uit\n                                                   te voeren met betrekking tot de beschrijving van het systeem van de serviceorganisatie,\n                                                   of de geschiktheid van de opzet of de werking van de interne beheersingsmaatregelen,\n                                                   na de datum van het assurance-rapport van de accountant van de serviceorganisatie.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n45. De accountant van de serviceorganisatie dient documentatie zo op te stellen dat die\n                                                   voldoende is om een ervaren accountant van een serviceorganisatie die voorheen niet\n                                                   bij de opdracht betrokken was, in staat te stellen inzicht te verwerven in:\n\nA. de aard, timing en omvang van de werkzaamheden die zijn uitgevoerd overeenkomstig\n                                                         deze Standaard en in overeenstemming met de van toepassing zijnde door wet- en regelgeving\n                                                         gestelde eisen;\n\nB. de uitkomsten van de uitgevoerde werkzaamheden en de verkregen assurance-informatie;\n                                                         en\n\nC. significante aangelegenheden voortgekomen uit de opdracht, de daaruit getrokken conclusies\n                                                         en significante professionele oordelen die zijn gevormd om tot die conclusies te komen.\n\n46. Bij het documenteren van de aard, timing en omvang van de uitgevoerde werkzaamheden\n                                                   dient de accountant het volgende vast te leggen:\n\nA. de onderscheidende kenmerken van de specifieke elementen of aangelegenheden die worden\n                                                         getoetst;\n\nB. wie de werkzaamheden heeft uitgevoerd en de datum waarop dergelijke werkzaamheden\n                                                         zijn voltooid; en\n\nC. wie de werkzaamheden heeft beoordeeld en de datum en omvang van een dergelijke beoordeling.\n\n47. Indien de accountant van de serviceorganisatie gebruik maakt van de werkzaamheden\n                                                   van de interne auditors, dient de accountant van de serviceorganisatie de conclusies\n                                                   die getrokken zijn met betrekking tot de evaluatie van het adequaat zijn van de werkzaamheden\n                                                   van de interne auditors, en de door de accountant van de serviceorganisaties uitgevoerde\n                                                   werkzaamheden met betrekking tot die werkzaamheden, te documenteren.\n\n48. De accountant van de serviceorganisatie dient de besprekingen met de serviceorganisatie\n                                                   en overigen over significante aangelegenheden te documenteren met inbegrip van de\n                                                   aard van de besproken significante aangelegenheden en wanneer en met wie deze besprekingen\n                                                   plaatsvonden.\n\n49. Indien de accountant van de serviceorganisatie informatie heeft ge\u00efdentificeerd die\n                                                   inconsistent is met de uiteindelijke conclusie van de accountant van de serviceorganisatie\n                                                   met betrekking tot een significante aangelegenheid, dient de accountant van de serviceorganisatie\n                                                   te documenteren op welke wijze de accountant van de serviceorganisatie de inconsistentie\n                                                   heeft behandeld.\n\n50. De accountant van de serviceorganisatie dient de documentatie in een opdrachtdossier\n                                                   samen te stellen en het administratieve proces van samenstelling van het definitieve\n                                                   dossier tijdig na de datum van zijn assurance-rapport te voltooien598.\n\n51. Nadat het samenstellen van het definitieve opdrachtdossier is voltooid, dient de accountant\n                                                   van de serviceorganisatie geen documentatie te vernietigen of te verwijderen voordat\n                                                   de bewaarperiode is afgelopen. (Zie Par. A46)\n\n52. Indien de accountant van de serviceorganisatie het noodzakelijk acht om bestaande\n                                                   opdrachtdocumentatie aan te passen of nieuwe documentatie nadat de samenstelling van\n                                                   het definitieve opdrachtdossier is voltooid, toe te voegen en die documentatie geen\n                                                   invloed heeft op de rapportage van de accountant van de serviceorganisatie, dient\n                                                   de accountant van de serviceorganisatie, ongeacht de aard van de aanpassingen of de\n                                                   toevoegingen, het volgende te documenteren:\n\nA. de specifieke redenen voor het aanbrengen daarvan; en\n\nB. wanneer en door wie ze werden aangebracht en beoordeeld.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n53. Het assurance-rapport van de accountant van de serviceorganisatie dient de volgende\n                                                      basiselementen te bevatten: (Zie Par. A47)\n\nA. een titel die duidelijk aangeeft dat de rapportage een assurance-rapport is van een\n                                                            onafhankelijke accountant;\n\nB. een geadresseerde;\n\nC. het aanduiden van:\n\ni. de beschrijving van de serviceorganisatie van haar systeem en de bewering van de serviceorganisatie\n                                                                  die de aangelegenheden bevatten die beschreven zijn in paragraaf 9(k)(ii) voor een\n                                                                  type 2 rapport, of paragraaf 9(j)(ii) voor een type 1 rapport;\n\nii. de eventuele onderdelen van de beschrijving van de serviceorganisatie van haar systeem\n                                                                  die niet door het oordeel van de accountant van de serviceorganisatie worden omvat;\n\niii. indien de beschrijving naar de behoefte aan aanvullende interne beheersingsmaatregelen\n                                                                  van een gebruikende entiteit verwijst, een vermelding dat de accountant van de serviceorganisatie\n                                                                  de geschiktheid van de opzet of de werking van aanvullende interne beheersingsmaatregelen\n                                                                  van een gebruikende entiteit niet heeft ge\u00ebvalueerd, en dat de interne beheersingsdoelstellingen\n                                                                  die in de beschrijving van de serviceorganisatie van haar systeem staan vermeld alleen\n                                                                  maar kunnen worden bereikt, indien de aanvullende interne beheersingsmaatregelen van\n                                                                  een gebruikende entiteit samen met de interne beheersingsmaatregelen van de serviceorganisatie\n                                                                  op afdoende wijze zijn opgezet of werken;\n\niv. Indien diensten door een subserviceorganisatie worden uitgevoerd, de aard van de activiteiten\n                                                                  die door de subserviceorganisatie worden uitgevoerd zoals die staan beschreven in\n                                                                  de beschrijving van de serviceorganisatie van haar systeem en of er van de opname\n                                                                  methode (inclusive methode) of de uitsluitingmethode (carve-out methode) met betrekking\n                                                                  tot die diensten gebruik is gemaakt. Waar er van de uitsluitingmethode (carve-out\n                                                                  methode) gebruik is gemaakt, een vermelding dat de beschrijving van de serviceorganisatie\n                                                                  van haar systeem de interne beheersingsdoelstellingen en daarmee verband houdende\n                                                                  interne beheersingsmaatregelen van relevante subserviceorganisaties uitsluit en dat\n                                                                  werkzaamheden van de accountant van de serviceorganisatie zich niet uitstrekken tot\n                                                                  de interne beheersingsmaatregelen van de subserviceorganisatie. Waar er gebruik is\n                                                                  gemaakt van de opname methode (inclusive methode), een vermelding dat de beschrijving\n                                                                  van de subserviceorganisatie van haar systeem de interne beheersingsdoelstellingen\n                                                                  en de daarmee verband houdende interne beheersingsmaatregelen van de serviceorganisatie\n                                                                  omvat, en dat de werkzaamheden van de accountant van de serviceorganisatie zich uitstrekten\n                                                                  tot de interne beheersingsmaatregelen van de subserviceorganisatie.\n\nD. aanduiding van de criteria en de partij die de interne beheersingsdoelstellingen specificeert;\n\nE. een vermelding dat de rapportage en, in het geval van een type 2 rapport, de beschrijving\n                                                            van toetsingen van interne beheersingsmaatregelen alleen voor gebruikende entiteiten\n                                                            en hun accountants, die afdoende inzicht hebben om deze te beschouwen zijn bedoeld,\n                                                            samen met overige informatie met inbegrip van informatie over interne beheersingsmaatregelen\n                                                            die door gebruikende entiteiten zelf worden uitgevoerd, wanneer zij de risico\u2019s op\n                                                            afwijkingen van materieel belang in de financi\u00eble overzichten van gebruikende entiteiten\n                                                            inschatten; (Zie Par. A48)\n\nF. een vermelding dat de serviceorganisatie verantwoordelijk is voor:\n\ni. het opstellen van de beschrijving van haar systeem en de bijgaande bewering, met inbegrip\n                                                                  van de volledigheid, nauwkeurigheid en de methode van presentatie van die beschrijving\n                                                                  en die bewering;\n\nii. het verlenen van de diensten die door de beschrijving van de serviceorganisatie van\n                                                                  haar systeem wordt omvat;\n\niii. het vermelden van de interne beheersingsdoelstellingen (waar zij niet zijn ge\u00efdentificeerd\n                                                                  door wet- of regelgeving, of een andere partij bijvoorbeeld een gebruikersgroep of\n                                                                  een beroepsorganisatie); en\n\niv. het opzetten en implementeren van interne beheersingsmaatregelen om de interne beheersingsdoelstellingen\n                                                                  te bereiken die in de beschrijving van de serviceorganisatie van haar systeem staan\n                                                                  vermeld.\n\nG. een vermelding dat de verantwoordelijkheid van de accountant van de serviceorganisatie\n                                                            ligt bij het tot uitdrukking brengen van een oordeel over de beschrijving van de serviceorganisatie,\n                                                            over de opzet van interne beheersingsmaatregelen die verband houden met interne beheersingsdoelstellingen\n                                                            die in die beschrijving staan vermeld, en, in het geval van een type 2 rapport, over\n                                                            de werking van die interne beheersingsmaatregelen op basis van de werkzaamheden van\n                                                            de accountant van de serviceorganisatie;\n\nH. een vermelding dat de opdracht overeenkomstig Standaard 3402 \u2018Assurance-rapporten\n                                                            betreffende interne beheersingsmaatregelen bij een serviceorganisatie\u2019 is uitgevoerd,\n                                                            op grond waarvan van de accountant wordt vereist dat hij de ethische voorschriften\n                                                            naleeft en werkzaamheden uitvoert om een redelijke mate van zekerheid te verkrijgen\n                                                            of, in alle van materieel belang zijnde opzichten, de beschrijving van de serviceorganisatie\n                                                            van haar systeem een getrouwe weergave is en de interne beheersingsmaatregelen op\n                                                            afdoende wijze zijn opgezet en, in het geval van een type 2 rapport, effectief werken;\n\nI. een samenvatting van de werkzaamheden van de accountant van de serviceorganisatie\n                                                            om een redelijke mate van zekerheid te verkrijgen en een vermelding dat de accountant\n                                                            van mening is dat de verkregen assurance-informatie voldoende en geschikt is om een\n                                                            basis voor het oordeel van de accountant van de serviceorganisatie te verschaffen\n                                                            en, in het geval van een type 1 rapport, een vermelding dat de accountant van de serviceorganisatie\n                                                            geen werkzaamheden met betrekking tot de werking van interne beheersingsmaatregelen\n                                                            heeft uitgevoerd en er daarom daarover geen oordeel tot uitdrukking wordt gebracht;\n\nJ. een vermelding van de beperkingen van interne beheersingsmaatregelen en, in het geval\n                                                            van een type 2 rapport, van het risico van het projecteren naar toekomstige verslagperiodes\n                                                            van een evaluatie betreffende de werking van interne beheersingsmaatregelen;\n\nK. het oordeel van de accountant van de serviceorganisatie, dat in de positieve vorm\n                                                            tot uitdrukking is gebracht, of, in alle van materieel belang zijnde opzichten, op\n                                                            basis van geschikte criteria:\n\ni. in het geval van een type 2 rapport:\n\na. de beschrijving van het systeem van de serviceorganisatie, dat gedurende de gespecificeerde\n                                                                        verslagperiode is opgezet en ge\u00efmplementeerd, getrouw weergeeft;\n\nb. de interne beheersingsmaatregelen die verband houden met de interne beheersingsdoelstellingen\n                                                                        die in de beschrijving van de serviceorganisatie van haar systeem staan vermeld, gedurende\n                                                                        de gespecificeerde verslagperiode op afdoende wijze zijn opgezet; en\n\nc. de getoetste interne beheersingsmaatregelen, die noodzakelijk waren om een redelijke\n                                                                        mate van zekerheid te verschaffen dat de interne beheersingsdoelstellingen die in\n                                                                        de beschrijving staan vermeld, zijn bereikt gedurende de gespecificeerde verslagperiode\n                                                                        effectief werkten.\n\nii. in het geval van een type 1 rapport:\n\na. de beschrijving van het systeem van de serviceorganisatie, dat op de gespecificeerde\n                                                                        datum is opgezet en ge\u00efmplementeerd, getrouw weergeeft;\n\nb. de interne beheersingsmaatregelen die betrekking hebben op de interne beheersingsdoelstellingen\n                                                                        die in de beschrijving van de serviceorganisatie van haar systeem vermeld staat, op\n                                                                        de gespecificeerde datum op afdoende wijze zijn opgezet.\n\nL. de datum van het assurance-rapport van de accountant van de serviceorganisatie, die\n                                                            niet eerder zal zijn dan de datum waarop de accountant van de serviceorganisatie voldoende\n                                                            en geschikte assurance-informatie heeft verkregen waar hij zijn oordeel op baseert;\n\nM. de naam van de accountant van de serviceorganisatie en de locatie in het rechtsgebied\n                                                            waarin de accountant van de serviceorganisatie werkzaam is.\n\n54. In het geval van een type 2 rapport dient het assurance-rapport van de accountant\n                                                      van de serviceorganisatie een separate sectie na het oordeel, of een bijlage, te bevatten\n                                                      die de uitgevoerde toetsingen van de interne beheersingsmaatregelen en de resultaten\n                                                      daarvan beschrijft. Bij het beschrijven van die toetsingen dient de accountant van\n                                                      de serviceorganisatie duidelijk te vermelden welke interne beheersingsmaatregelen\n                                                      zijn getoetst, aan te duiden of de getoetste elementen alle of een selectie van de\n                                                      elementen in de populatie weergeven en de aard van de getoetste elementen op afdoende\n                                                      gedetailleerde wijze aan te geven om de gebruikende accountant in staat te stellen\n                                                      de invloed van dergelijke toetsingen op hun risico-inschattingen te bepalen. Indien\n                                                      er deviaties zijn ge\u00efdentificeerd, dient de accountant van de serviceorganisatie de\n                                                      omvang van de uitgevoerde toetsen die leidde naar het identificeren van de deviaties,\n                                                      erbij te betrekken (met inbegrip van de grootte van de steekproef waar er van een\n                                                      steekproef gebruik werd gemaakt), en het aantal en de aard van de geconstateerde deviaties.\n                                                      De accountant van de serviceorganisatie dient deviaties te rapporteren zelfs als,\n                                                      op basis van de uitgevoerde toetsingen, de accountant van de serviceorganisatie geconcludeerd\n                                                      heeft dat de gerelateerde beheersingsdoelstelling was bereikt. (Zie Par. A18 en A49)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n55. Indien de accountant van de serviceorganisatie concludeert dat: (Zie Par. A50, A51\n                                                      en A52)\n\nA. de beschrijving van de serviceorganisatie het systeem, zoals dit is opgezet en ge\u00efmplementeerd,\n                                                            in alle van materieel belang zijnde aspecten, niet getrouw weergeeft;\n\nB. de interne beheersingsmaatregelen die verband houden met de interne beheersingsdoelstellingen\n                                                            die in de beschrijving staan vermeld, niet op afdoende wijze zijn opgezet, in alle\n                                                            van materieel belang zijnde opzichten;\n\nC. in het geval van een type 2 rapport de getoetste interne beheersingsmaatregelen, die\n                                                            noodzakelijk waren om een redelijke mate van zekerheid te verschaffen dat de interne\n                                                            beheersingsdoelstellingen die in de beschrijving van de serviceorganisatie staan vermeld,\n                                                            zijn bereikt, in alle van materieel belang zijnde opzichten, niet effectief werkten;\n                                                            of\n\nD. de accountant van de serviceorganisatie niet in staat is om voldoende en geschikte\n                                                            assurance-informatie te verkrijgen, dient het oordeel van de accountant van de serviceorganisatie\n                                                            te worden aangepast en dient het assurance-rapport van de accountant van de serviceorganisatie\n                                                            een duidelijke beschrijving van alle redenen voor die aanpassing te bevatten.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n56. Indien de accountant van de serviceorganisatie kennis krijgt van het niet-naleven\n                                                   van wet-en regelgeving, fraude of niet-gecorrigeerde fouten die toe te schrijven zijn\n                                                   aan de serviceorganisatie en die duidelijk triviaal zijn en een of meerdere gebruikende\n                                                   entiteiten kunnen be\u00efnvloeden, dient de accountant van de serviceorganisatie te bepalen\n                                                   of de aangelegenheid op de geschikte wijze is gecommuniceerd aan de getroffen gebruikende\n                                                   entiteiten. Indien de aangelegenheid niet op die manier is besproken en de serviceorganisatie\n                                                   niet bereid is om dat te doen, dient de accountant van de serviceorganisatie passende\n                                                   actie te ondernemen. (Zie Par. A53)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA1 Interne beheersing is een proces dat is opgezet om een redelijke mate van zekerheid\n                                                   te verschaffen betreffende het bereiken van de doelstellingen die verband houden met\n                                                   de betrouwbaarheid van de financi\u00eble verslaggeving, de effectiviteit en efficiency\n                                                   van activiteiten en het naleven van toepasselijke wet- en regelgeving. Interne beheersingsmaatregelen\n                                                   met betrekking tot doelstellingen met betrekking tot de activiteiten en het naleven\n                                                   van wet- en regelgeving van een serviceorganisatie kunnen relevant zijn voor de interne\n                                                   beheersing van een gebruikende entiteit in relatie tot de financi\u00eble verslaggeving.\n                                                   Dergelijke interne beheersingsmaatregelen maken deel uit van de beweringen betreffende\n                                                   de presentatie en toelichting met betrekking tot saldi, transactiestromen of toelichtingen,\n                                                   of zij maken deel uit van assurance-informatie die de gebruikende accountant evalueert\n                                                   of hier gebruik van maakt bij het toepassen van de controlewerkzaamheden. De interne\n                                                   beheersingsmaatregelen, bijvoorbeeld, van een serviceorganisatie die de loonkosten\n                                                   verwerkt, die betrekking hebben op het tijdig afdragen van de wettelijke inhoudingen\n                                                   op het loon aan overheidsautoriteiten zijn mogelijk relevant voor een gebruikende\n                                                   entiteit aangezien late afdrachten op rente en boetes kunnen uitlopen die voor een\n                                                   gebruikende entiteit zouden resulteren in een schuld. Op vergelijkbare wijze worden\n                                                   de interne beheersingsmaatregelen betreffende de aanvaardbaarheid van investeringstransacties\n                                                   vanuit een regelgevend perspectief mogelijk gezien als relevant voor de presentatie\n                                                   en toelichting van de transacties en rekeningsaldi van een gebruikende entiteit in\n                                                   haar financi\u00eble overzichten. De bepaling of de interne beheersingsmaatregelen bij\n                                                   een serviceorganisatie die verband houden met activiteiten en naleving waarschijnlijk\n                                                   relevant zijn voor de interne beheersing van gebruikende entiteiten in relatie tot\n                                                   de financi\u00eble verslaggeving is een aangelegenheid van professionele oordeelsvorming,\n                                                   waarbij de interne beheersingsdoelstellingen die door de serviceorganisatie zijn opgezet\n                                                   en de geschiktheid van de criteria in acht moeten worden genomen.\n\nA2 De serviceorganisatie kan niet in staat zijn om te beweren dat het systeem op afdoende\n                                                   wijze is opgezet wanneer, bijvoorbeeld, de serviceorganisatie met een systeem werkt\n                                                   dat door een gebruikende entiteit is opgezet of in een contract tussen de gebruikende\n                                                   entiteit en de serviceorganisatie is vastgelegd. Vanwege de onlosmakelijke verbinding\n                                                   tussen de geschikte opzet van de interne beheersingsmaatregelen en hun werking, zal\n                                                   het ontbreken van een bewering met betrekking tot de geschiktheid van de opzet de\n                                                   accountant van de serviceorganisatie waarschijnlijk beletten te concluderen dat de\n                                                   interne beheersingsmaatregelen een redelijke mate van zekerheid verschaffen dat de\n                                                   interne beheersingsdoelstellingen zijn bereikt en bijgevolg de accountant van de serviceorganisatie\n                                                   beletten te oordelen over de werking van interne beheersingsmaatregelen. Als andere\n                                                   mogelijkheid kan de accountant ervoor kiezen een opdracht tot het verrichten van overeengekomen\n                                                   specifieke werkzaamheden te aanvaarden om de toetsingen van interne beheersingsmaatregelen\n                                                   of een assurance-opdracht op basis van Standaard 3000 uit te voeren om te kunnen concluderen\n                                                   of, op basis van toetsingen van interne beheersingsmaatregelen, de interne beheersingsmaatregelen\n                                                   werken zoals staat beschreven.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA3 De definitie van \u2018interne beheersingsmaatregelen bij een serviceorganisatie\u2019 omvat\n                                                   aspecten van informatiesystemen van gebruikende entiteiten die door de serviceorganisatie\n                                                   zijn onderhouden en kunnen ook aspecten van een of meer van de componenten van interne\n                                                   beheersing van een serviceorganisatie bevatten. Het kan bijvoorbeeld aspecten bevatten\n                                                   van de beheersingsomgeving, het monitoren en beheersingsactiviteiten van een serviceorganisatie\n                                                   wanneer deze verband houden met de verleende diensten. Het bevat echter geen interne\n                                                   beheersingsmaatregelen van een serviceorganisatie die geen verband houden met het\n                                                   bereiken van de beheersingsdoelstellingen die in de beschrijving van de serviceorganisatie\n                                                   van haar systeem staan vermeld, zoals interne beheersingsmaatregelen die verband houden\n                                                   met het opstellen van de financi\u00eble overzichten van de serviceorganisatie zelf.\n\nA4 Wanneer er van de opname methode (inclusive methode) gebruik wordt gemaakt, zijn de\n                                                   vereisten in deze Standaard ook van toepassing op de diensten die door de subservice\n                                                   organisatie worden verleend, met inbegrip van het verkrijgen van overeenstemming met\n                                                   betrekking tot de aangelegenheden in Par. 13 (b)(i)-(v) zoals die op de subservice\n                                                   organisatie in plaats van de serviceorganisatie zijn toegepast. Het uitvoeren van\n                                                   werkzaamheden bij de subservice organisatie leidt tot co\u00f6rdinatie en communicatie\n                                                   tussen de serviceorganisatie, de subservice organisatie en de accountant van de serviceorganisatie.\n                                                   De opname methode (inclusive methode) is doorgaans alleen haalbaar indien de serviceorganisatie\n                                                   en de subservice organisatie met elkaar zijn verbonden of als het contract tussen\n                                                   de serviceorganisatie en de subservice organisatie hierin voorziet.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA5 De accountant van de serviceorganisatie is onderhevig aan de relevante onafhankelijkheidsvereisten\n                                                   die gewoonlijk bestaan uit de Verordening Gedrags- en Beroepsregels Accountants tezamen met de daarop gebaseerde Nadere Voorschriften. Bij het uitvoeren van een\n                                                   opdracht overeenkomstig deze Standaard wordt op grond van de Verordening Gedrags-\n                                                   en Beroepsregels Accountants niet van de accountant van de serviceorganisatie vereist\n                                                   dat hij onafhankelijk is van elke gebruikende entiteit.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA6 De beheers- en goverance structuren lopen per rechtsgebied en per entiteit uiteen,\n                                                   waardoor ze invloeden zoals verschillende culturele en juridische achtergronden en\n                                                   kenmerken van grootte en eigendom weerspiegelen. Een dergelijke verscheidenheid houdt\n                                                   in dat het voor deze Standaard niet mogelijk is om voor alle opdrachten de personen\n                                                   te specificeren met wie de accountant van de serviceorganisatie in interactie moet\n                                                   staan met betrekking tot bepaalde aangelegenheden. De serviceorganisatie kan bijvoorbeeld\n                                                   een segment zijn van een derde organisatie en geen gescheiden juridische entiteit.\n                                                   In dergelijke gevallen is het mogelijk dat voor het identificeren van geschikt managementpersoneel\n                                                   of de met governance belaste personen bij wie de schriftelijke bevestigingen moeten\n                                                   worden verzocht, het toepassen van professionele oordeelsvorming is vereist.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA7 Relevante capaciteiten en competentie om de opdracht uit te voeren bevatten onder\n                                                      meer de volgende aangelegenheden:\n\n\u2022 kennis van de betreffende sector;\n\n\u2022 inzicht in informatietechnologie en systemen;\n\n\u2022 ervaring met het evalueren van risico\u2019s aangezien deze verband houden met de geschikte\n                                                            opzet van interne beheersingsmaatregelen; en\n\n\u2022 ervaring met het opzetten en het uitvoeren van toetsingen van interne beheersingsmaatregelen\n                                                            en met het evalueren van de resultaten.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA8 De weigering door een serviceorganisatie om een schriftelijke bewering te verschaffen,\n                                                      volgende op een overeenkomst van de accountant van de serviceorganisatie om een opdracht\n                                                      te aanvaarden of te continueren, geeft een beperking in reikwijdte aan die ertoe leidt\n                                                      dat de accountant van de serviceorganisatie de opdracht teruggeeft. Indien wet- of\n                                                      regelgeving de accountant van de serviceorganisatie niet toestaat de opdracht terug\n                                                      te geven, formuleert de accountant van de serviceorganisatie een oordeelonthouding.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA9 In het geval van een type 2 rapport, houdt de bewering van de serviceorganisatie onder\n                                                      meer een vermelding in dat de interne beheersingsmaatregelen die in de beschrijving\n                                                      van de serviceorganisatie van haar systeem staan vermeld gedurende de gespecificeerde\n                                                      verslagperiode effectief werkten. Deze bewering kan gebaseerd zijn op de monitoringactiviteiten\n                                                      van de serviceorganisatie. Het monitoren van interne beheersingsmaatregelen is een\n                                                      proces om de effectiviteit van interne beheersingsmaatregelen in de loop van de tijd\n                                                      vast te stellen. Het houdt onder meer het tijdig bepalen van de effectiviteit van\n                                                      de interne beheersingsmaatregelen in, het identificeren en rapporteren van tekortkomingen\n                                                      aan geschikte personen binnen de serviceorganisatie en het nemen van de noodzakelijke\n                                                      corrigerende acties. De serviceorganisatie brengt het monitoren van interne beheersingsmaatregelen\n                                                      tot stand middels voortdurende activiteiten, separate evaluaties of een combinatie\n                                                      van beiden. Hoe groter de mate van effectiviteit van voortdurende monitoringactiviteiten,\n                                                      des te kleiner de behoefte aan separate evaluaties. Voortdurende monitoringactiviteiten\n                                                      zijn vaak opgenomen in de normale terugkerende activiteiten van een serviceorganisatie\n                                                      en bevatten regelmatige leidinggevende en toezichthoudende activiteiten. Interne auditors\n                                                      of personeelsleden die vergelijkbare functies bekleden kunnen een bijdrage leveren\n                                                      aan het monitoren van de activiteiten van de serviceorganisatie. Monitoringactiviteiten\n                                                      kunnen ook het gebruik maken van informatie die door externe partijen wordt gecommuniceerd,\n                                                      inhouden, zoals klachten van cli\u00ebnten en commentaar van regelgevers of toezichthouders\n                                                      die mogelijk op problemen wijzen of de nadruk leggen op gebieden die behoefte hebben\n                                                      aan verbetering. Het feit dat de accountant van de serviceorganisatie over de werking\n                                                      van interne beheersingsmaatregelen zal rapporteren, is geen vervanging voor de processen\n                                                      van de serviceorganisatie zelf om een redelijke basis voor haar bewering te verschaffen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA10 Zoals staat vermeld in paragraaf 9(c), houden interne beheersingsdoelstellingen verband\n                                                      met risico\u2019s waar de interne beheersingsmaatregelen ernaar streven deze te mitigeren.\n                                                      Het risico dat een transactie bijvoorbeeld op het verkeerde bedrag of in de verkeerde\n                                                      verslagperiode wordt vastgelegd kan als een interne beheersingsdoelstelling tot uitdrukking\n                                                      worden gebracht dat transacties op het juiste bedrag en in de juiste verslagperiode\n                                                      worden vastgelegd. De serviceorganisatie is verantwoordelijk voor het identificeren\n                                                      van de risico\u2019s die het bereiken van de interne beheersingsdoelstellingen die in de\n                                                      beschrijving van haar systeem staan vermeld in gevaar brengen. De serviceorganisatie\n                                                      kan een formeel of informeel proces hebben om relevante risico\u2019s te identificeren.\n                                                      Een formeel proces kan het inschatten van de significantie van ge\u00efdentificeerde risico\u2019s\n                                                      inhouden, het inschatten van de waarschijnlijkheid dat zij zullen voorkomen en het\n                                                      besluiten welke acties moeten worden ondernomen om op die risico\u2019s in te spelen. Daar\n                                                      de interne beheersingsdoelstellingen echter verband houden met risico\u2019s waar interne\n                                                      beheersingsmaatregelen naar streven deze te mitigeren, kan weldoordachte identificatie\n                                                      van interne beheersingsdoelstellingen bij het opzetten en implementeren het systeem\n                                                      van de serviceorganisatie zelf bestaan uit een informeel proces voor het identificeren\n                                                      van relevante risico\u2019s.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA11 Een verzoek tot het wijzigen van de reikwijdte van de opdracht heeft mogelijk geen\n                                                      redelijke rechtvaardiging wanneer het verzoek bijvoorbeeld is gedaan om bepaalde interne\n                                                      beheersingsdoelstellingen uit te sluiten van de reikwijdte van de opdracht vanwege\n                                                      de waarschijnlijkheid dat het oordeel van de accountant van de serviceorganisatie\n                                                      aangepast zou worden; of de serviceorganisatie zal de accountant geen schriftelijke\n                                                      bewering verschaffen en het verzoek wordt gedaan om de opdracht onder Standaard 3000\n                                                      uit te voeren.\n\nA12 Een verzoek tot het wijzigen van de reikwijdte van de opdracht kan een redelijke rechtvaardiging\n                                                      hebben wanneer het verzoek bijvoorbeeld is gedaan om een subservice organisatie van\n                                                      de opdracht uit te sluiten wanneer de serviceorganisatie geen toegang voor de accountant\n                                                      van de serviceorganisatie kan regelen, en de methode waarvan gebruik wordt gemaakt\n                                                      bij het behandelen van de diensten die door die subservice organisatie worden verleend\n                                                      is gewijzigd van de opname methode (inclusive methode) naar de uitsluitingsmethode\n                                                      (carve-out methode).\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA13 Het is nodig dat criteria voor de beoogde gebruikers beschikbaar zijn om het hen mogelijk\n                                                   te maken inzicht te verkrijgen in de basis voor de bewering van de serviceorganisatie\n                                                   betreffende de getrouwe weergave van haar systeem, de geschiktheid van het opzetten\n                                                   van interne beheersingsmaatregelen en, in het geval van een type 2 rapport, de werking\n                                                   van interne beheersingsmaatregelen die verband houden met de interne beheersingsdoelstellingen.\n\nA14 Op grond van Standaard 3000 wordt er van de accountant vereist dat hij, onder andere,\n                                                   de geschiktheid van criteria en de toepasselijkheid van het object van onderzoek beoordeelt599. Het object van onderzoek is de onderliggende conditie van belang voor de beoogde\n                                                   gebruikers van een assurance-rapport. De volgende tabel identificeert het object van\n                                                   onderzoek en minimale criteria voor elk van de oordelen in type 1 en type 2 rapporten.\n\nObject van onderzoek\n\nCriteria\n\nCommentaar\n\nOordeel over de getrouwe weergave van de beschrijving van de service-organisatie van\n                                                                  haar systeem (type 1 en type 2 rapporten)\n\nHet systeem van de service-organisatie dat waarschijnlijk relevant is voor de interne\n                                                                  beheersing van de gebruikende entiteit in relatie tot de financi\u00eble verslaggeving\n                                                                  en door het assurancerapport van de accountant van de service-organisatie wordt omvat.\n\nDe beschrijving is een getrouwe weergave indien zij: (a) weergeeft op welke wijze\n                                                                  het systeem van de serviceorganisatie is opgezet en ge\u00efmplementeerd, met inbegrip\n                                                                  van, in voorkomend geval, de aangelegenheden die in paragraaf 16(a)(i)-(viii) zijn\n                                                                  ge\u00efdentificeerd; (b), in het geval van een type 2 rapport, de relevante details van\n                                                                  wijzigingen in het systeem van de serviceorganisatie omvat gedurende de verslagperiode\n                                                                  die door de beschrijving wordt omvat bevat; en (c) voor de reikwijdte van het systeem\n                                                                  van de serviceorganisatie dat is beschreven relevante informatie niet weglaat of verkeerd\n                                                                  voorstelt, terwijl erkend wordt dat de beschrijving is opgesteld om aan de algemene\n                                                                  behoeftes van een brede groep gebruikende entiteiten te voldoen en daarom niet ieder\n                                                                  aspect van het systeem van de serviceorganisatie kan bevatten dat iedere individuele\n                                                                  gebruikende entiteit in diens eigen bijzondere omgeving belangrijk kan achten.\n\nHet kan nodig zijn dat de specifieke bewoording van de criteria voor dit oordeel op\n                                                                  maat wordt gesneden om consistent te zijn met de criteria die bijvoorbeeld door wet-\n                                                                  of regelgeving, gebruikersgroepen of een beroepsorganisatie zijn opgesteld. Voorbeelden\n                                                                  van criteria voor dit oordeel worden in de voorbeeld bewering van de serviceorganisatie\n                                                                  in bijlage 1 verschaft. Paragraaf A21-A24 verschaffen verdere leidraden bij het bepalen\n                                                                  of er aan deze criteria wordt voldaan. (Aangaande de vereisten van Standaard 3000,\n                                                                  betreft de informatie600 over het object van onderzoek voor dit oordeel de beschrijving van de serviceorganisatie\n                                                                  van haar systeem en de bewering van de service-organisatie dat de beschrijving getrouw\n                                                                  is weergegeven.)\n\nOordeel over de geschiktheid van de opzet en de werking (type 2 rapporten)\n\nDe geschiktheid van de opzet en werking van de interne beheersings maatregelen die\n                                                                  noodzakelijk zijn om de beheersingsdoelstellingen te bereiken die in de beschrijving\n                                                                  van de service-organisatie staan vermeld.\n\nDe interne beheersingsmaatregelen zijn op afdoende wijze opgezet en werken effectief\n                                                                  indien: (a) de serviceorganisatie de risico\u2019s die het bereiken van de beheersingsdoelstellingen\n                                                                  die in de beschrijving van haar systeem staan vermeld heeft benoemd; (b) de ge\u00efdentificeerde\n                                                                  interne beheersingsmaatregelen die in die beschrijving, indien ze werken zoals beschreven,\n                                                                  een redelijke mate van zekerheid zouden verschaffen dat die risico\u2019s het bereiken\n                                                                  van de vermelde beheersingsdoelstellingen niet verhinderen; en (c) de interne beheersingsmaatregelen\n                                                                  consistent zijn toegepast zoals ze gedurende de gespecificeerde verslagperiode zijn\n                                                                  opgezet. Dit houdt in of handmatige interne beheersingsmaatregelen zijn toegepast\n                                                                  door personen die de geschikte competentie en bevoegdheid hebben.\n\nWanneer er aan de criteria voor dit oordeel is voldaan, hebben de interne beheersingsmaatregelen\n                                                                  een redelijke mate van zekerheid verschaft dat de verbonden beheersingsdoelstellingen\n                                                                  gedurende de gespecificeerde verslagperiode zijn bereikt. (aangaande de vereisten\n                                                                  van Standaard 3000, betreft de informatie over het object van onderzoek voor dit oordeel\n                                                                  de bewering van de service-organisatie dat de interne beheersingsmaatregelen op afdoende\n                                                                  wijze zijn opgezet en dat zij effectief werken).\n\nDe beheersingsdoelstellingen, die in de beschrijving van de service-organisatie van\n                                                                  haar systeem staan vermeld, zijn onderdeel van de criteria voor deze oordelen. De\n                                                                  vermelde beheersingsdoelstellingen zullen per opdracht verschillen. Indien, als onderdeel\n                                                                  van het vormen van het oordeel over de beschrijving, de accountant van de service-organisatie\n                                                                  concludeert dat de vermelde beheersingsdoelstellingen niet getrouw zijn weergegeven,\n                                                                  zouden die beheersingsdoelstellingen niet geschikt zijn als onderdeel van de criteria\n                                                                  voor het vormen van een oordeel over de opzet of de doeltreffende werking van interne\n                                                                  beheersingsmaatregelen.\n\nOordeel over de geschiktheid van de opzet (type 1 rapporten)\n\nDe geschiktheid van de opzet van die interne beheersingsmaatregelen die noodzakelijk\n                                                                  zijn om de beheersingsdoelstellingen die in de beschrijving van de serviceorganisatie\n                                                                  van haar systeem zijn vermeld te bereiken.\n\nDe interne beheersingsmaatregelen zijn op afdoende wijze opgezet indien: (a) de serviceorganisatie\n                                                                  de risico\u2019s die het bereiken van de beheersingsdoelstellingen die in de beschrijving\n                                                                  van haar systeem staan vermeld heeft ge\u00efdentificeerd; en (b) de interne beheersingsmaatregelen\n                                                                  die in die beschrijving zijn ge\u00efdentificeerd, indien ze werken zoals beschreven, een\n                                                                  redelijke mate van zekerheid zouden verschaffen dat die risico\u2019s niet verhinderen\n                                                                  dat de vermelde beheersingsdoelstellingen worden bereikt.\n\nHet voldoen aan deze criteria verschaft niet uit zich zelf enige zekerheid dat de\n                                                                  verbonden beheersingsmaatregelen zijn bereikt omdat er geen enkele zekerheid over\n                                                                  de werking van interne beheersingsmaatregelen is verkregen. (Aangaande de vereisten\n                                                                  van Standaard 3000, betreft de informatie over het object van onderzoek voor dit oordeel\n                                                                  de bewering van de serviceorganisatie dat de interne beheersingsmaatregelen op afdoende\n                                                                  wijze zijn opgezet.)\n\n600 De informatie over het object van onderzoek is de uitkomst van de evaluatie of meting\n                                                   van het object van onderzoek dat het resultaat is van het toepassen van de criteria\n                                                   op het object van onderzoek.\n\nA15 Paragraaf 16(a) identificeert een aantal elementen die in voorkomend geval bij de\n                                                   beschrijving van de serviceorganisatie van haar systeem zijn inbegrepen. Deze elementen\n                                                   kunnen niet geschikt zijn indien het beschreven systeem geen systeem is dat transacties\n                                                   verwerkt, indien het systeem bijvoorbeeld verband houdt met algemene interne beheersingsmaatregelen\n                                                   (general controls) met betrekking tot de hosting van een IT-applicatie, maar niet\n                                                   met de interne beheersingsmaatregelen die in de applicatie zelf zijn verankerd.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA16 Bij een opdracht om verslag uit te brengen over de interne beheersingsmaatregelen\n                                                   bij een serviceorganisatie houdt het begrip materialiteit verband met het systeem\n                                                   waarover gerapporteerd wordt, niet met de financi\u00eble overzichten van gebruikende entiteiten.\n                                                   De accountant van de serviceorganisatie plant werkzaamheden en voert deze uit om te\n                                                   bepalen of de beschrijving van de serviceorganisatie van haar systeem in alle van\n                                                   materieel belang zijnde opzichten getrouw is weergegeven, of de interne beheersingsmaatregelen\n                                                   bij de serviceorganisatie op afdoende wijze en in alle van materieel belang zijnde\n                                                   opzichten zijn opgezet en, in het geval van een type 2 rapport, of de interne beheersingsmaatregelen\n                                                   in alle van materieel belang zijnde opzichten effectief werken. Het begrip materialiteit\n                                                   houdt rekening met het feit dat het assurance-rapport van de accountant van de serviceorganisatie\n                                                   informatie over het systeem van de serviceorganisatie verschaft om aan de algemene\n                                                   informatiebehoefte van een brede groep gebruikende entiteiten en hun accountants te\n                                                   voldoen die inzicht hebben in de manier waarop er gebruik is gemaakt van dat systeem.\n\nA17 Materialiteit met betrekking tot de getrouwe weergave van de beschrijving van de serviceorganisatie\n                                                   van haar systeem, en met betrekking tot de opzet van interne beheersingsmaatregelen,\n                                                   houdt voornamelijk het in overweging nemen van kwalitatieve factoren in, bijvoorbeeld:\n                                                   of de beschrijving de significante aspecten van het verwerken van significante transacties\n                                                   omvat; of de beschrijving relevante informatie weglaat of verkeerd voorstelt; en het\n                                                   vermogen van interne beheersingsmaatregelen, zoals ze zijn opgezet, om een redelijke\n                                                   mate van zekerheid te verschaffen dat interne beheersingsdoelstellingen zouden worden\n                                                   bereikt. Materialiteit met betrekking tot het oordeel van de accountant van de serviceorganisatie\n                                                   over de werking van interne beheersingsmaatregelen houdt het in overweging nemen van\n                                                   zowel kwantitatieve als kwalitatieve factoren in, bijvoorbeeld: de toelaatbare mate\n                                                   en waargenomen mate waarin wordt afgeweken (een kwantitatieve aangelegenheid) en de\n                                                   aard en oorzaak van een waargenomen deviatie (een kwalitatieve aangelegenheid).\n\nA18 Het begrip materialiteit wordt niet toegepast bij het, in de beschrijving van de toetsingen\n                                                   van interne beheersingsmaatregelen, openbaar maken van de resultaten van die toetsingen\n                                                   wanneer deviaties zijn ge\u00efdentificeerd. Dit is zo omdat, in de bijzondere omstandigheden\n                                                   van een specifieke gebruikende entiteit of accountant van de gebruiker, de deviatie\n                                                   significantie kan hebben naast het feit dat zij, naar het oordeel van de accountant\n                                                   van de serviceorganisatie, voorkomt dat een interne beheersingsmaatregel effectief\n                                                   werkt. De interne beheersingsmaatregel waarmee de deviatie verband houdt, kan bijvoorbeeld\n                                                   bijzonder significant zijn bij het voorkomen dat een bepaald soort fout die mogelijk\n                                                   in bepaalde omstandigheden in de omstandigheden van de financi\u00eble overzichten van\n                                                   een gebruikende entiteit van materieel belang zou kunnen zijn.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA19 Het verwerven van inzicht in het systeem van de serviceorganisatie, met inbegrip van\n                                                   interne beheersingsmaatregelen die bij de reikwijdte van de opdracht zijn opgenomen,\n                                                   ondersteunt de accountant van de serviceorganisatie bij:\n\n\u2022 het aanduiden van de grenzen van dat systeem en hoe het met andere systemen is gekoppeld;\n\n\u2022 het vaststellen of de beschrijving van de serviceorganisatie het systeem dat is opgezet\n                                                         en ge\u00efmplementeerd, getrouw weergeeft;\n\n\u2022 het bepalen welke interne beheersingsmaatregelen noodzakelijk zijn om de interne beheersingsdoelstellingen\n                                                         die in de beschrijving van de serviceorganisatie van haar systeem staan vermeld, te\n                                                         bereiken;\n\n\u2022 het vaststellen of de interne beheersingsmaatregelen op afdoende wijze zijn opgezet;\n\n\u2022 het, in het geval van een type 2 rapport, vaststellen of interne beheersingsmaatregelen\n                                                         effectief werkten.\n\nA20 De werkzaamheden van de accountant van de serviceorganisatie om dit inzicht te verkrijgen\n                                                   kunnen omvatten:\n\n\u2022 het verzoeken om inlichtingen bij personen binnen de serviceorganisatie die, naar\n                                                         het oordeel van de accountant van de serviceorganisatie, relevante informatie kunnen\n                                                         hebben;\n\n\u2022 het observeren van activiteiten en het inspecteren van documenten, rapportages, uitgeprinte\n                                                         en elektronische vastleggingen van de verwerking van transacties;\n\n\u2022 het inspecteren van een selectie van overeenkomsten tussen de serviceorganisatie en\n                                                         gebruikende entiteiten om hun gemeenschappelijke voorwaarden te identificeren;\n\n\u2022 het herhalen van de uitvoering van de interne beheersingsmaatregelen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA21 Het in overweging nemen van de volgende vragen kan de accountant van de serviceorganisatie\n                                                   ondersteunen bij het bepalen of die aspecten van de beschrijving die bij de reikwijdte\n                                                   van de opdracht zijn inbegrepen in alle van materieel belang zijnde opzichten getrouw\n                                                   zijn weergegeven:\n\n\u2022 behandelt de beschrijving de belangrijkste aspecten van de verleende dienst (binnen\n                                                         de reikwijdte van de opdracht) waarvan redelijkerwijs zou kunnen worden verwacht dat\n                                                         zij relevant zijn voor de algemene behoeftes van een brede groep accountants van de\n                                                         gebruiker bij het plannen van hun controles van de financi\u00eble overzichten van gebruikende\n                                                         entiteiten?\n\n\u2022 is de beschrijving op een gedetailleerd niveau opgesteld waarvan redelijkerwijs zou\n                                                         kunnen worden verwacht dat die aan een brede groep accountants van de gebruiker voldoende\n                                                         informatie verschaft om inzicht te verwerven in de interne beheersing overeenkomstig\n                                                         Standaard 315600? De beschrijving hoeft niet op ieder aspect van de verwerking van de serviceorganisatie\n                                                         of de aan gebruikende entiteiten verleende diensten in te spelen en hoeft niet dermate\n                                                         gedetailleerd te zijn om het een lezer mogelijk te maken de veiligheid of overige\n                                                         interne beheersingsmaatregelen bij de serviceorganisatie in gevaar te brengen;\n\n\u2022 is de beschrijving op een zodanige manier opgesteld dat die geen informatie weglaat\n                                                         of verkeerd voorstelt die de algemene behoeftes van besluiten van een brede groep\n                                                         van accountants van de gebruikers kan be\u00efnvloeden? Bevat de beschrijving bijvoorbeeld\n                                                         significante weglatingen of onnauwkeurigheden bij het verwerken waarvan de accountant\n                                                         van de serviceorganisatie op de hoogte is?\n\n\u2022 waar sommige vermelde interne beheersingsdoelstellingen die in de beschrijving van\n                                                         de serviceorganisatie van haar systeem van de reikwijdte van de opdracht zijn uitgesloten,\n                                                         identificeert de beschrijving daar duidelijk die uitgesloten doelstellingen?\n\n\u2022 zijn de interne beheersingsmaatregelen die in beschrijving worden ge\u00efdentificeerd\n                                                         ge\u00efmplementeerd?\n\n\u2022 zijn aanvullende interne beheersingsmaatregelen van de gebruikende entiteit, indien\n                                                         aanwezig, adequaat beschreven? In de meeste gevallen is de beschrijving van interne\n                                                         beheersingsdoelstellingen dermate verwoord dat het mogelijk is dat de interne beheersingsdoelstellingen\n                                                         worden bereikt middels de werking van interne beheersingsmaatregelen die alleen door\n                                                         de serviceorganisatie zijn ge\u00efmplementeerd. Echter, in sommige gevallen kunnen de\n                                                         interne beheersingsdoelstellingen die in de beschrijving van de serviceorganisatie\n                                                         van haar systeem staan vermeld niet door de serviceorganisatie alleen worden bereikt,\n                                                         omdat het bereiken daarvan bepaalde interne beheersingsmaatregelen vereist die door\n                                                         gebruikende entiteiten moeten worden ge\u00efmplementeerd. Dit kan het geval zijn waar\n                                                         de interne beheersingsdoelstellingen bijvoorbeeld door een regelgevende of toezichthoudende\n                                                         instantie zijn gespecificeerd. Wanneer de beschrijving inderdaad aanvullende interne\n                                                         beheersingsmaatregelen van de gebruikende entiteit bevat, identificeert de beschrijving\n                                                         separaat die interne beheersingsmaatregelen samen met de specifieke interne beheersingsdoelstellingen\n                                                         die niet alleen door de serviceorganisatie bereikt kunnen worden;\n\n\u2022 indien er van de opname methode (inclusive methode) gebruik is gemaakt, identificeert\n                                                         de beschrijving dan separaat interne beheersingsmaatregelen bij de serviceorganisatie\n                                                         en interne beheersingsmaatregelen bij de subserviceorganisatie? Indien er van de uitsluitingmethode\n                                                         (carve-out methode) gebruik is gemaakt, identificeert de beschrijving de functies\n                                                         die door de subserviceorganisatie zijn uitgevoerd? Wanneer er van de uitsluitingmethode\n                                                         (carve-out methode) gebruik is gemaakt, hoeft de beschrijving niet de gedetailleerde\n                                                         verwerking of interne beheersingsmaatregelen bij de subserviceorganisatie te beschrijven.\n\nA22 De werkzaamheden van de accountant van de serviceorganisatie om de getrouwe weergave\n                                                   van de beschrijving te evalueren, kunnen omvatten:\n\n\u2022 het in overweging nemen van de aard van gebruikende entiteiten en op welke wijze de\n                                                         diensten die door de serviceorganisatie zijn verleend deze waarschijnlijk be\u00efnvloeden,\n                                                         bijvoorbeeld of gebruikende entiteiten afkomstig zijn uit een bepaalde sector en of\n                                                         zij door instanties binnen de overheid worden gereguleerd;\n\n\u2022 het lezen van standaardcontracten, of standaardvoorwaarden van contracten, (indien\n                                                         van toepassing) met gebruikende entiteiten om inzicht te krijgen in de contractuele\n                                                         verplichtingen van de serviceorganisatie;\n\n\u2022 het waarnemen van procedures die door het personeel van de serviceorganisatie zijn\n                                                         uitgevoerd;\n\n\u2022 het beoordelen van handleidingen met beleidslijnen en procedures en overige documentatie\n                                                         van de systemen zoals stroomschema\u2019s en beschrijvingen.\n\nA23 Op grond van paragraaf 21(a) wordt er van de accountant van de serviceorganisatie\n                                                   vereist dat hij evalueert of de interne beheersingsdoelstellingen die in de beschrijving\n                                                   van de serviceorganisatie van haar systeem staan vermeld, redelijk zijn in de omstandigheden.\n                                                   Het in overweging nemen van de volgende vragen kan de accountant van de serviceorganisatie\n                                                   ondersteunen bij deze evaluatie:\n\n\u2022 zijn de vermelde interne beheersingsdoelstellingen aangegeven door de serviceorganisatie\n                                                         of door externe partijen zoals een regelgevende of toezichthoudende instantie, een\n                                                         gebruikersgroep of een beroepsorganisatie die een transparant zorgvuldig proces volgt?\n\n\u2022 waar de vermelde interne beheersingsdoelstellingen door de serviceorganisatie zijn\n                                                         gespecificeerd, houden zij daar verband met de soorten beweringen die doorgaans zijn\n                                                         vastgelegd in de financi\u00eble overzichten van een brede groep gebruikende entiteiten\n                                                         waarmee, naar redelijke verwachting, de interne beheersingsmaatregelen bij de serviceorganisatie\n                                                         verband houden? Alhoewel de accountant van de serviceorganisatie doorgaans niet in\n                                                         staat is te bepalen op welke wijze interne beheersingsmaatregelen bij een serviceorganisatie\n                                                         specifiek verband houden met de beweringen die in de financi\u00eble overzichten van individuele\n                                                         gebruikende entiteiten zijn vastgelegd, wordt gebruik gemaakt van het inzicht van\n                                                         de accountant van de serviceorganisatie in de aard van het systeem van de serviceorganisatie,\n                                                         met inbegrip van interne beheersingsmaatregelen, en in verleende diensten om de soorten\n                                                         beweringen te identificeren waarmee de interne beheersingsmaatregelen waarschijnlijk\n                                                         verband houden;\n\n\u2022 waar de vermelde interne beheersingsdoelstellingen door de serviceorganisatie zijn\n                                                         gespecificeerd, zijn zij daar volledig? Een complete set van interne beheersingsdoelstellingen\n                                                         kan aan een brede groep van accountants van de gebruiker een stelsel verschaffen om\n                                                         het effect van interne beheersingsmaatregelen bij de serviceorganisatie op de beweringen\n                                                         te beoordelen die doorgaans in de financi\u00eble overzichten van de gebruikende entiteiten\n                                                         zijn vastgelegd.\n\nA24 De werkzaamheden van de accountant van de serviceorganisatie om te bepalen of het\n                                                   systeem van de serviceorganisatie ge\u00efmplementeerd is, kan gelijk zijn aan, en uitgevoerd\n                                                   worden in samenhang met, werkzaamheden om een inzicht in dat systeem te verwerven.\n                                                   Zij kunnen ook het traceren van elementen door het systeem van de serviceorganisatie\n                                                   inhouden en, in het geval van een type 2 rapport, specifieke verzoeken om inlichtingen\n                                                   over de wijzigingen in interne beheersingsmaatregelen die gedurende die verslagperiode\n                                                   zijn ge\u00efmplementeerd. Wijzigingen die significant zijn voor gebruikende entiteiten\n                                                   of hun accountants zijn bij de beschrijving van de serviceorganisatie van haar systeem\n                                                   inbegrepen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA25 Vanuit het oogpunt van een gebruikende entiteit of een accountant van de gebruiker\n                                                   is een interne beheersingsmaatregel op afdoende wijze opgezet indien zij, individueel\n                                                   of in combinatie met overige interne beheersingsmaatregelen, wanneer zij naar tevredenheid\n                                                   wordt nageleefd, een redelijke mate van zekerheid zou verschaffen dat afwijkingen\n                                                   van materieel belang worden voorkomen of zijn gedetecteerd of gecorrigeerd. Een serviceorganisatie\n                                                   of een accountant van de serviceorganisatie is echter niet op de hoogte van de omstandigheden\n                                                   bij individuele gebruikende entiteiten die zouden bepalen of een afwijking van het\n                                                   materieel belang die het gevolg is van een deviatie van een interne beheersingsmaatregel\n                                                   voor die gebruikende entiteiten van materieel belang is. Derhalve is, vanuit het oogpunt\n                                                   van een accountant van de serviceorganisatie, een interne beheersingsmaatregel op\n                                                   afdoende wijze opgezet, indien zij, individueel of in combinatie van overige interne\n                                                   beheersingsmaatregelen, wanneer zij naar tevredenheid wordt nageleefd, een redelijke\n                                                   mate van zekerheid zou verschaffen dat de interne beheersingsdoelstellingen die in\n                                                   de beschrijving van de serviceorganisatie van haar systeem staan vermeld, worden bereikt.\n\nA26 Een accountant van de serviceorganisatie kan overwegen gebruik te maken van stroomschema\u2019s,\n                                                   vragenlijsten of beslissingstabellen om het inzicht in de opzet van interne beheersingsmaatregelen\n                                                   te bevorderen.\n\nA27 Interne beheersingsmaatregelen kunnen uit een aantal activiteiten bestaan die bedoeld\n                                                   zijn om een interne beheersingsdoelstelling te bereiken. Derhalve is het mogelijk\n                                                   dat, indien de accountant van de serviceorganisatie bepaalde activiteiten niet effectief\n                                                   acht voor het bereiken van een bepaalde interne beheersingsdoelstelling, het bestaan\n                                                   van overige activiteiten het voor de accountant van de serviceorganisatie mogelijk\n                                                   maakt dat hij concludeert dat de interne beheersingsmaatregelen die verband houden\n                                                   met de interne beheersingsdoelstelling op afdoende wijze zijn opgezet.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA28 Vanuit het oogpunt van een gebruikende entiteit of een accountant van de gebruiker\n                                                      werkt een interne beheersingsmaatregel effectief indien, individueel of in combinatie\n                                                      met overige interne beheersingsmaatregelen, zij een redelijke mate van zekerheid verschaft\n                                                      dat de afwijkingen van materieel belang, als gevolg van fraude of van fouten, worden\n                                                      voorkomen, of gedetecteerd en gecorrigeerd. Een serviceorganisatie of een accountant\n                                                      van de serviceorganisatie, is echter niet op de hoogte van de omstandigheden bij individuele\n                                                      entiteiten die zouden bepalen of een afwijking die het gevolg is van een deviatie\n                                                      van een interne beheersingsmaatregel is voorgekomen en, zo ja, of deze van materieel\n                                                      belang is. Daarom werkt, vanuit het oogpunt van de accountant van de serviceorganisatie\n                                                      een interne beheersingsmaatregel effectief indien, individueel of in combinatie met\n                                                      overige interne beheersingsmaatregelen, zij een redelijke mate van zekerheid verschaft\n                                                      dat de interne beheersingsdoelstellingen die in de beschrijving van de serviceorganisatie\n                                                      van haar systeem staan vermeld, worden bereikt. Op vergelijkbare wijze bevindt een\n                                                      serviceorganisatie of een accountant van de serviceorganisatie zich niet in een positie\n                                                      om te bepalen of een waargenomen deviatie van een interne beheersingsmaatregel zou\n                                                      resulteren in een afwijking van materieel belang vanuit het oogpunt van een individuele\n                                                      gebruikende entiteit.\n\nA29 Het verkrijgen van inzicht in interne beheersingsmaatregelen dat voldoende is om een\n                                                      oordeel te vormen over de geschiktheid van hun opzet is niet voldoende assurance-informatie\n                                                      met betrekking tot hun werking, tenzij er een bepaald automatisme bestaat dat zorgt\n                                                      voor de consistente werking van de interne beheersingsmaatregelen zoals deze zijn\n                                                      opgezet en ge\u00efmplementeerd. Het verkrijgen van informatie over bijvoorbeeld het implementeren\n                                                      van een handmatige interne beheersingsmaatregel op een gegeven tijdstip verschaft\n                                                      geen assurance-informatie over de werking van interne beheersingsmaatregelen op andere\n                                                      tijdstippen. Vanwege de inherente consistentie van geautomatiseerde gegevensverwerking,\n                                                      kan het uitvoeren van werkzaamheden om de opzet van een geautomatiseerd interne beheersingsmaatregel\n                                                      te bepalen, en of deze ge\u00efmplementeerd is, mogelijk als assurance-informatie dienen\n                                                      die de werking van de interne beheersingsmaatregelen aantoont, afhankelijk van de\n                                                      beoordeling en toetsing van overige interne beheersingsmaatregelen zoals die over\n                                                      de wijzigingen in programma\u2019s.\n\nA30 Om nuttig te zijn voor de accountant van de gebruiker, omvat een type 2 rapport doorgaans\n                                                      een minimale verslagperiode van zes maanden. Indien die verslagperiode korter is dan\n                                                      zes maanden, kan de accountant van de serviceorganisatie het gepast achten om de redenen\n                                                      voor die kortere verslagperiode in het assurance-rapport van de accountant van de\n                                                      serviceorganisatie te beschrijven. Bij de omstandigheden die kunnen resulteren in\n                                                      een rapportage die een verslagperiode van minder dan zes maanden omvat, zijn onder\n                                                      meer inbegrepen wanneer (a) de accountant van de serviceorganisatie tot dicht bij\n                                                      de datum waarop de rapportage over de interne beheersingsmaatregelen wordt uitgebracht\n                                                      een opdracht heeft; (b) de serviceorganisatie (of een bepaald systeem of toepassing)\n                                                      minder dan zes maanden heeft gewerkt; of (c) wanneer er significante wijzigingen in\n                                                      de interne beheersingsmaatregelen hebben plaatsgevonden en het niet praktisch uitvoerbaar\n                                                      is om zes maanden te wachten voordat de rapportage wordt uitgebracht of een rapportage\n                                                      uit te brengen die zowel de verslagperiodes voor als na de wijzigingen omvat.\n\nA31 Bepaalde interne beheersingsmaatregelen kunnen geen assurance-informatie achterlaten\n                                                      over hun werking die op een latere datum kan worden getoetst en derhalve kan de accountant\n                                                      van de serviceorganisatie het noodzakelijk achten om op verschillende tijdstippen\n                                                      gedurende de verslagperiode de werking van dergelijke interne beheersingsmaatregelen\n                                                      te toetsen.\n\nA32 De accountant van de serviceorganisatie verschaft een oordeel over de werking van\n                                                      interne beheersingsmaatregelen gedurende iedere verslagperiode en daarom is er voldoende\n                                                      geschikte assurance-informatie over de werking van interne beheersingsmaatregelen\n                                                      gedurende de lopende verslagperiode vereist, zodat de accountant van de serviceorganisatie\n                                                      dat oordeel kan verschaffen. Kennis van deviaties die in eerdere opdrachten zijn waargenomen\n                                                      kan er echter toe leiden dat de accountant van de serviceorganisatie de omvang van\n                                                      het toetsen gedurende de lopende verslagperiode vergroot.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA33 In sommige omstandigheden kan het noodzakelijk zijn om assurance-informatie te verkrijgen\n                                                      die de werking van indirecte beheersingsmaatregelen ondersteunt. Wanneer de accountant\n                                                      van de serviceorganisatie bijvoorbeeld besluit om de effectiviteit van een beoordeling\n                                                      van uitzonderingsrapportages te toetsen die verkopen boven de toegestane kredietlimieten\n                                                      gedetailleerd beschrijven, is die beoordeling en de daarmee verband houdende follow-up\n                                                      de interne beheersingsmaatregel die voor de accountant van de serviceorganisatie direct\n                                                      relevant is. Interne beheersingsmaatregelen betreffende de nauwkeurigheid van de informatie\n                                                      in de rapportages (bijvoorbeeld, de algemene interne beheersingsmaatregelen met betrekking\n                                                      tot IT (general IT controls) worden beschreven als \u2018indirecte\u2019 interne beheersingsmaatregelen.\n\nA34 Vanwege de inherente consistentie van geautomatiseerde gegevensverwerking, kan assurance-informatie\n                                                      over het implementeren van een geautomatiseerde interne beheersingsmaatregel op het\n                                                      niveau van de applicatie (application control), in combinatie met assurance-informatie\n                                                      over de werking van de algemene interne beheersingsmaatregelen van de serviceorganisatie\n                                                      (in het bijzonder, interne beheersingsmaatregelen betreffende wijzigingen) ook substanti\u00eble\n                                                      assurance-informatie over die werking verschaffen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA35 De manieren om elementen voor het toetsen te selecteren die beschikbaar zijn voor\n                                                      de accountant van de serviceorganisatie:\n\na. het selecteren van alle elementen (100% onderzoek). Dit kan geschikt zijn bij het\n                                                            toetsen van interne beheersingsmaatregelen die niet frequent worden toegepast, ieder\n                                                            kwartaal bijvoorbeeld, of wanneer assurance-informatie met betrekking tot het toepassen\n                                                            van de interne beheersingsmaatregel het onderzoek 100% effectief maakt;\n\nb. het selecteren van specifieke elementen. Dit kan van toepassing zijn waar 100% onderzoek\n                                                            niet effici\u00ebnt zou zijn en een steekproef niet effectief zou zijn, zoals bij het toetsen\n                                                            van interne beheersingsmaatregelen die niet afdoende frequent zijn toegepast om een\n                                                            grote populatie voor een steekproef op te leveren, zoals interne beheersingsmaatregelen\n                                                            die maandelijks of wekelijks worden toegepast; en\n\nc. het gebruiken van steekproeven. Dit kan van toepassing zijn bij het toetsen van interne\n                                                            beheersingsmaatregelen die frequent op een uniforme manier worden toegepast en die\n                                                            via documenten onderbouwde informatie van hun toepassing achterlaten.\n\nA36 Terwijl selectief onderzoek van specifieke elementen vaak een effectieve manier zal\n                                                      zijn om assurance-informatie te verkrijgen, vertegenwoordigt het niet het gebruiken\n                                                      van steekproeven. De resultaten van werkzaamheden die worden toegepast op elementen\n                                                      die op deze manier zijn geselecteerd, kunnen niet op de gehele populatie worden geprojecteerd;\n                                                      dienovereenkomstig verschaft selectief onderzoek van specifieke elementen geen assurance-informatie\n                                                      met betrekking tot het restant van de populatie. Het gebruiken van steekproeven, aan\n                                                      de andere kant, is opgezet om het mogelijk te maken dat er conclusies worden getrokken\n                                                      over een gehele populatie op basis van het toetsen van een steekproef die daaruit\n                                                      genomen is.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA37 Een interne auditfunctie kan verantwoordelijk zijn voor het verschaffen van analyses,\n                                                      evaluatie, zekerheid, aanbevelingen en overige informatie voor het management en de\n                                                      met governance belaste personen. Een interne auditfunctie bij een serviceorganisatie\n                                                      kan activiteiten uitvoeren die verband houden met het interne beheersingssysteem van\n                                                      de serviceorganisatie zelf of activiteiten die verband houden met de diensten en systemen,\n                                                      met inbegrip van interne beheersingsmaatregelen, die de serviceorganisatie aan gebruikende\n                                                      entiteiten verschaft.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA38 Bij het bepalen van de geplande invloed van de werkzaamheden van de interne auditors\n                                                      op de aard, timing of omvang van de werkzaamheden van de accountant van de serviceorganisatie,\n                                                      kunnen de volgende factoren wijzen op de behoefte aan andere of minder uitgebreide\n                                                      werkzaamheden dan anders het geval zou zijn geweest:\n\n\u2022 de aard en de reikwijdte van de door de interne auditors uitgevoerde, of nog uit te\n                                                            voeren, specifieke werkzaamheden, is nogal beperkt;\n\n\u2022 de werkzaamheden van de interne auditors die verband houden met interne beheersingsmaatregelen\n                                                            die voor de conclusies van de accountant van de serviceorganisatie minder significant\n                                                            zijn;\n\n\u2022 op grond van de werkzaamheden die door de interne auditors zijn uitgevoerd, of nog\n                                                            uitgevoerd moeten worden, worden geen subjectieve of complexe oordelen vereist.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA39 De aard, timing en omvang van de werkzaamheden van de accountant van de serviceorganisatie\n                                                      betreffende specifieke werkzaamheden van de interne auditors zal afhankelijk zijn\n                                                      van de inschatting van de significantie van die werkzaamheden op de conclusies van\n                                                      de accountant van de serviceorganisatie (bijvoorbeeld de significantie van de risico\u2019s\n                                                      waar de getoetste interne beheersingsmaatregelen ernaar streven deze te mitigeren),\n                                                      de evaluatie van de interne auditfunctie en de evaluatie van de specifieke werkzaamheden\n                                                      van de interne auditors. Dergelijke werkzaamheden kunnen omvatten:\n\n\u2022 het onderzoeken van elementen die reeds door de interne auditors zijn onderzocht;\n\n\u2022 het onderzoeken van andere soortgelijke elementen; en\n\n\u2022 het observeren van werkzaamheden die door de interne auditors zijn uitgevoerd.\n\nHet effect op het assurance-rapport van de accountant van de serviceorganisatie (Zie\n                                                Par. 36 en 37)\n\nA40 Ongeacht de mate van autonomie en objectiviteit van de interne auditfunctie is een\n                                                      dergelijke functie niet onafhankelijk van de serviceorganisatie zoals van de accountant\n                                                      van de serviceorganisatie bij het uitvoeren van de opdracht wel wordt verwacht. De\n                                                      accountant van de serviceorganisatie heeft de ongedeelde verantwoordelijkheid voor\n                                                      het oordeel dat in het assurance-rapport van de accountant van de serviceorganisatie\n                                                      tot uitdrukking wordt gebracht en die verantwoordelijkheid wordt niet verminderd doordat\n                                                      de accountant van de serviceorganisatie gebruik maakt van de werkzaamheden van de\n                                                      interne auditors.\n\nA41 De beschrijving van de accountant van de serviceorganisatie van de werkzaamheden die\n                                                      door de interne auditfunctie worden uitgevoerd kan op meerdere manier worden weergegeven,\n                                                      zoals:\n\n\u2022 door introductiemateriaal op te nemen in de beschrijving van de toetsing van interne\n                                                            beheersingsmaatregelen die erop wijst dat er van bepaalde werkzaamheden van de interne\n                                                            auditfunctie gebruik werd gemaakt bij het uitvoeren van toetsingen van interne beheersingsmaatregelen;\n\n\u2022 de toeschrijving van individuele toetsingen aan de interne auditafdeling.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA42 De schriftelijke bevestigingen die op grond van paragraaf 38 worden vereist staan\n                                                   los van, en zijn een aanvulling op, de bewering van de serviceorganisatie zoals die\n                                                   in Par. 9(o) staat beschreven.\n\nA43 Indien de serviceorganisatie de schriftelijke bevestigingen die overeenkomstig paragraaf\n                                                   38 (c) van deze Standaard worden vereist niet verschaft, kan het voor het oordeel\n                                                   van de accountant van de serviceorganisatie van toepassing zijn om overeenkomstig\n                                                   paragraaf 55(d) van deze Standaard te worden aangepast.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA44 Op grond van de Verordening Gedrags- en Beroepsregels Accountants wordt er van de accountant van de serviceorganisatie vereist dat hij niet met informatie\n                                                   mag worden geassocieerd waarvan de accountant van de serviceorganisatie aanneemt dat\n                                                   de informatie:\n\nA. een materieel onjuiste of misleidende vermelding bevat;\n\nB. onzorgvuldig verschafte vermeldingen of informatie bevat; of\n\nC. informatie weglaat of verbergt waarvan is vereist dat die informatie is toegevoegd\n                                                         waar een dergelijke weglating of verberging misleidend zou kunnen zijn601.\n\nIndien overige informatie die bij een document is ingesloten dat de beschrijving van\n                                                   de serviceorganisatie van haar systeem bevat en het assurance-rapport van de accountant\n                                                   van de serviceorganisatie toekomstgerichte informatie bevat zoals herstel en uitwijk,\n                                                   rampen, (bestrijdings) -plannen of plannen voor aanpassingen aan het systeem die zullen\n                                                   inspelen op deviaties die in het assurance-rapport van de accountant van de serviceorganisatie\n                                                   zijn ge\u00efdentificeerd of claims van een promotionele aard die niet op een aanvaardbare\n                                                   manier kunnen worden gestaafd, kan de accountant van de serviceorganisatie erom verzoeken\n                                                   dat die informatie wordt verwijderd of wordt aangepast.\n\nA45 Indien de serviceorganisatie weigert om de overige informatie te verwijderen of aan\n                                                   te passen, kunnen aanvullende activiteiten die van toepassing zijn het volgende omvatten:\n\n\u2022 de serviceorganisatie verzoeken om met haar juridische adviseurs overleg te plegen\n                                                         met betrekking tot de handelswijzen;\n\n\u2022 het beschrijven van de van materieel belang zijnde inconsistentie of afwijking van\n                                                         materieel belang van feiten in het assurance-rapport;\n\n\u2022 het niet verstrekken van het assurance-rapport totdat de aangelegenheid is opgelost;\n\n\u2022 de opdracht teruggeven.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA46 In de wet- en regelgeving op het gebied van kwaliteitsbeheersing wordt er vereist\n                                                   dat er beleidslijnen en procedures worden vastgesteld voor het tijdig afronden van\n                                                   het samenstellen van opdrachtdossiers602.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA47 Voorbeelden ter illustratie van assurance-rapporten van accountant van de serviceorganisatie\n                                                      en daarmee verband houdende beweringen van serviceorganisaties staan in bijlagen 1\n                                                      en 2.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA48 De criteria waarvan gebruik wordt gemaakt voor opdrachten om te rapporten betreffende\n                                                      interne beheersingsmaatregelen bij een serviceorganisatie zijn alleen relevant voor\n                                                      de doeleinden van het verschaffen van informatie over het systeem van de serviceorganisatie,\n                                                      met inbegrip van interne beheersingsmaatregelen, aan degenen die inzicht hebben op\n                                                      welke wijze er van het systeem gebruik is gemaakt bij de financi\u00eble verslaggeving\n                                                      door gebruikende entiteiten. Dienovereenkomstig staat dit in het assurance-rapport\n                                                      van de accountant van de serviceorganisatie vermeld. De accountant van de serviceorganisatie\n                                                      kan het passend achten om bewoordingen op te nemen die de specifieke verspreiding\n                                                      van het assurance-rapport onder anderen dan de beoogde gebruikers, of het gebruik\n                                                      ervan voor andere doeleinden, beperkt.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA49 Bij het beschrijven van de aard van de toetsingen van interne beheersingsmaatregelen\n                                                      voor een type 2 rapport, worden de lezers van het assurance-rapport van de accountant\n                                                      van de serviceorganisatie ondersteund als de accountant van de serviceorganisatie\n                                                      het volgende opneemt:\n\n\u2022 de resultaten van alle toetsingen waar deviaties zijn ge\u00efdentificeerd, zelfs als er\n                                                            overige interne beheersingsmaatregelen zijn ge\u00efdentificeerd die de accountant van\n                                                            de serviceorganisatie in staat stellen te concluderen dat de relevante interne beheersingsdoelstelling\n                                                            is bereikt of de getoetste interne beheersingsmaatregel nadien van de beschrijving\n                                                            van de serviceorganisatie van haar systeem is verwijderd;\n\n\u2022 informatie over de veroorzakende factoren van ge\u00efdentificeerde deviaties, tot de mate\n                                                            waarin de accountant van de serviceorganisatie die factoren heeft ge\u00efdentificeerd.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA50 Voorbeelden ter illustratie van elementen van aangepaste assurance-rapporten van de\n                                                      accountant van de serviceorganisatie staan in bijlage 3.\n\nA51 Zelfs als de accountant van de serviceorganisatie een afkeurend oordeel tot uitdrukking\n                                                      heeft gebracht of een oordeelonthouding heeft geformuleerd, kan het gepast zijn in\n                                                      de paragraaf voor de onderbouwing van het aangepaste oordeel de redenen voor overige\n                                                      aangelegenheden te beschrijven waarvan de accountant van de serviceorganisatie weet\n                                                      dat op grond daarvan een aanpassing van het oordeel zou zijn vereist, alsmede de effecten\n                                                      daarvan.\n\nA52 Wanneer een oordeelonthouding wordt geformuleerd vanwege een beperking in de reikwijdte,\n                                                      is het doorgaans niet passend om de uitgevoerde werkzaamheden te vermelden noch om\n                                                      vermeldingen die de kenmerken van de opdracht van een accountant van de serviceorganisatie\n                                                      beschrijven op te nemen; door dit wel te doen zou de oordeelonthouding kunnen worden\n                                                      overschaduwd.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA53 Geschikte activiteiten om in te spelen op de omstandigheden die paragraaf 56 zijn\n                                                   ge\u00efdentificeerd kunnen omvatten:\n\n\u2022 het verkrijgen van juridisch advies over de consequenties van verschillende handelswijzen;\n\n\u2022 communicatie met de met governance belaste personen van de serviceorganisatie;\n\n\u2022 communicatie met derden (bijvoorbeeld, een regelgever of toezichthouder) wanneer dit\n                                                         vereist is;\n\n\u2022 het aanpassen van het oordeel van de accountant van de serviceorganisatie of het toevoegen\n                                                         van een paragraaf inzake overige aangelegenheden;\n\n\u2022 het teruggeven van de opdracht.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n(Zie Par. A47)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nDe volgende voorbeelden van de beweringen van een serviceorganisatie zijn bestemd\n                                             als leidraden en dienen niet op uitputtende wijze te worden gebruikt en zijn niet\n                                             op alle situaties van toepassing.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nBewering door een serviceorganisatie\n\nDe bijgaande beschrijving is voor cli\u00ebnten opgesteld die gebruik hebben gemaakt van\n                                             het [het soort of de naam van] systeem en voor hun accountants die voldoende inzicht\n                                             hebben om de beschrijving, samen met overige informatie met inbegrip van informatie\n                                             over interne beheersingsmaatregelen die door de cli\u00ebnten zelf worden uitgevoerd, te\n                                             beschouwen wanneer zij de risico\u2019s van afwijkingen van materieel belang van de financi\u00eble\n                                             overzichten van de cli\u00ebnten inschatten. [Naam van de entiteit] bevestigt dat:\n\nA. de bijgaande beschrijving op de pagina\u2019s [bb-cc] het [het soort of de naam van] systeem\n                                                   voor het verwerken van de transacties van de cli\u00ebnten gedurende de verslagperiode\n                                                   van [datum] tot [datum] getrouw weergeeft. De criteria waarvan gebruik wordt gemaakt\n                                                   bij het maken van deze bewering hielden in dat de bijgaande beschrijving:\n\ni. weergeeft op welke wijze het systeem is opgezet en ge\u00efmplementeerd, met inbegrip van:\n\na. de soorten diensten die verleend zijn, met inbegrip van, in voorkomend geval de verwerkte\n                                                               transactiestromen;\n\nb. de procedures, binnen zowel informatietechnologie als handmatige systemen, waardoor\n                                                               die transacties werden ge\u00efnitieerd, vastgelegd, verwerkt, gecorrigeerd voor zover\n                                                               noodzakelijk en overgebracht naar de rapportages die voor de cli\u00ebnten zijn opgesteld;\n\nc. de verbonden administratie, de ondersteunende informatie en specifieke rekeningen\n                                                               waarvan gebruik is gemaakt om transacties te init\u00eferen, te verwerken en vast te leggen;\n                                                               dit houdt onder meer het corrigeren van incorrecte informatie in en op welke wijze\n                                                               informatie is overgedragen naar de rapportages die voor de cli\u00ebnten zijn opgesteld;\n\nd. op welke wijze het systeem de significante gebeurtenissen en omstandigheden, buiten\n                                                               de transacties, heeft behandeld;\n\ne. het proces waarvan gebruik werd gemaakt bij het opstellen van rapportages voor cli\u00ebnten;\n\nf. relevante interne beheersingsdoelstellingen en interne beheersingsmaatregelen die\n                                                               zijn opgezet om die doelstellingen te bereiken;\n\ng. interne beheersingsmaatregelen waarvan wij, bij de opzet van het systeem, aannamen\n                                                               dat zij door gebruikende entiteiten zouden worden ge\u00efmplementeerd en die, indien noodzakelijk\n                                                               om de interne beheersingsdoelstellingen die in de bijgaande beschrijving staan vermeld\n                                                               te bereiken, samen met de specifieke interne beheersingsdoelstellingen die niet alleen\n                                                               door onszelf kunnen worden bereikt, zijn ge\u00efdentificeerd;\n\nh. overige aspecten van onze beheersingsomgeving, het risico-inschattingsproces, het\n                                                               informatiesysteem (met inbegrip van het verbonden bedrijfsproces) en communicatie,\n                                                               beheersingsactiviteiten en interne beheersingsmaatregelen in het kader van het monitoren\n                                                               die relevant zijn voor het verwerken en het rapporteren van de transacties van de\n                                                               cli\u00ebnten.\n\nii. relevante details bevat van wijzigingen in het system van de serviceorganisatie gedurende\n                                                         de verslagperiode van [datum] tot [datum];\n\niii. geen informatie weglaat of verkeerd voorstelt die relevant is voor de reikwijdte van\n                                                         het systeem dat is beschreven terwijl erkend wordt dat de beschrijving is opgesteld\n                                                         om te voldoen aan de algemene behoeftes van een brede groep gebruikers en hun accountants\n                                                         en daarom niet ieder aspect van het systeem kan bevatten dat iedere individuele cli\u00ebnt\n                                                         in diens eigen bijzonder omgeving belangrijk kan achten.\n\nB. de interne beheersingsmaatregelen die verband houden met de interne beheersingsdoelstellingen\n                                                   die in de bijgaande beschrijving staan vermeld op afdoende wijze zijn opgezet en gedurende\n                                                   de verslagperiode van [datum] tot [datum] effectief werkten. De criteria waarvan bij\n                                                   het maken van deze bewering gebruik werd gemaakt hielden in dat:\n\ni. de risico\u2019s die het bereiken van de interne beheersingsdoelstellingen die in de beschrijving\n                                                         staan vermeld in gevaar brengen, werden ge\u00efdentificeerd;\n\nii. de ge\u00efdentificeerde interne beheersingsmaatregelen, indien zij werkzaam zijn zoals\n                                                         beschreven, een redelijke mate van zekerheid zouden verschaffen dat die risico\u2019s het\n                                                         bereiken van de vermelde interne beheersingsdoelstellingen niet zouden verhinderen;\n                                                         en\n\niii. de interne beheersingsmaatregelen gedurende de verslagperiode van [datum] tot [datum]\n                                                         consistent zijn toegepast zoals opgezet, met inbegrip ervan dat handmatige interne\n                                                         beheersingsmaatregelen zijn toegepast door personen die de geschikte competentie en\n                                                         bevoegdheid hebben.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nDe bijgaande beschrijving is opgesteld voor cli\u00ebnten die gebruik hebben gemaakt van\n                                             het [het soort of de naam van] systeem en voor hun accountants die voldoende inzicht\n                                             hebben om de beschrijving te beschouwen, samen met overige informatie met inbegrip\n                                             van informatie over interne beheersingsmaatregelen die door de cli\u00ebnten zelf worden\n                                             beheerd, wanneer zij inzicht verwerven in de informatiesystemen van cli\u00ebnten die relevant\n                                             zijn voor financi\u00eble verslaggeving. [Naam van de entiteit] bevestigt dat:\n\nA. de bijgaande beschrijving op de pagina\u2019s [bb-cc] geeft het [het soort of de naam van]\n                                                   systeem voor het verwerken van de transacties van de cli\u00ebnten gedurende de verslagperiode\n                                                   op [datum] getrouw weer. De criteria waarvan gebruik wordt gemaakt bij het maken van\n                                                   deze bewering hielden in dat de bijgaande beschrijving:\n\ni. weergeeft op welke wijze het systeem is opgezet en ge\u00efmplementeerd, met inbegrip van:\n\na. de soorten diensten die verleend zijn, met inbegrip van, in voorkomend geval, de verwerkte\n                                                               transactiestromen;\n\nb. de procedures, binnen zowel informatietechnologie als handmatige systemen, waardoor\n                                                               die transacties werden ge\u00efnitieerd, vastgelegd, verwerkt, gecorrigeerd voor zover\n                                                               noodzakelijk en overgebracht naar de rapportages die voor de cli\u00ebnten zijn opgesteld;\n\nc. de verbonden administratie, die de informatie en specifieke rekeningen waarvan gebruik\n                                                               is gemaakt om transacties te init\u00eferen, verwerken, vast te leggen en rapporteren;\n                                                               dit houdt onder meer het corrigeren van incorrecte informatie in en op welke wijze\n                                                               informatie is overgedragen naar de rapportages die voor de cli\u00ebnten zijn opgesteld;\n\nd. op welke wijze het systeem de significante gebeurtenissen en omstandigheden, buiten\n                                                               de transacties, heeft behandeld;\n\ne. het proces waarvan gebruik werd gemaakt bij het opstellen van rapportages voor cli\u00ebnten;\n\nf. relevante interne beheersingsdoelstellingen en interne beheersingsmaatregelen die\n                                                               zijn opgezet om die doelstellingen te bereiken;\n\ng. interne beheersingsmaatregelen waarvan wij, bij de opzet van het systeem, aannamen\n                                                               dat zij door gebruikende entiteiten zouden worden ge\u00efmplementeerd en die, indien noodzakelijk\n                                                               om de interne beheersingsdoelstellingen die in de bijgaande beschrijving staan vermeld\n                                                               te bereiken, samen met de specifieke interne beheersingsdoelstellingen die niet alleen\n                                                               door onszelf kunnen worden bereikt zijn ge\u00efdentificeerd;\n\nh. overige aspecten van onze beheersingsomgeving, het risico-inschattingsproces, het\n                                                               informatiesysteem (met inbegrip van het verbonden bedrijfsproces) en communicatie,\n                                                               beheersingsactiviteiten en interne beheersingsmaatregelen betreffende monitoring die\n                                                               relevant zijn voor het verwerken en het rapporteren van de transacties van de cli\u00ebnten.\n\nii. geen informatie weglaat of verkeerd voorstelt die relevant is voor de reikwijdte van\n                                                         het system dat is beschreven terwijl erkend wordt dat de beschrijving is opgesteld\n                                                         om te voldoen aan de algemene behoeftes van een brede groep gebruikers en hun accountants\n                                                         en daarom niet ieder aspect van het systeem kan bevatten dat iedere individuele cli\u00ebnt\n                                                         in diens eigen bijzondere omgeving belangrijk kan achten.\n\nB. de interne beheersingsmaatregelen die verband houden met de interne beheersingsdoelstellingen\n                                                   die in de bijgaande beschrijving staan vermeld op afdoende wijze zijn opgezet, op\n                                                   [datum]. De criteria waarvan bij het maken van deze bewering gebruik werd gemaakt\n                                                   hielden in dat:\n\ni. de risico\u2019s die het bereiken van de interne beheersingsdoelstellingen die in de beschrijving\n                                                         staan vermeld in gevaar brengen, werden ge\u00efdentificeerd; en\n\nii. de ge\u00efdentificeerde interne beheersingsmaatregelen, indien zij werkzaam zijn zoals\n                                                         beschreven, een redelijke mate van zekerheid zouden verschaffen dat die risico\u2019s het\n                                                         bereiken van de vermelde interne beheersingsdoelstellingen niet zouden verhinderen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n(Zie Par. A47)\n\nVoor voorbeeldteksten van assurance rapporten betreffende interne beheersingsmaatregelen\n                                          bij een serviceorganisatie wordt verwezen naar HRA deel 3.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n(Zie Par. A50)\n\nVoor voorbeeldteksten van assurance rapporten betreffende interne beheersingsmaatregelen\n                                          bij een serviceorganisatie wordt verwezen naar HRA deel 3.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nParagraaf\n\nInleiding\n\n1\n\nToepassingsgebied van deze Standaard\n\n2-11\n\nIngangsdatum\n\n12\n\nDoelstellingen\n\n13\n\nDefinities\n\n14\n\nVereisten\n\nStandaard 3000\n\n15\n\nAanvaarding en continuering van de opdracht\n\n16-18\n\nPlanning\n\n19\n\nMaterialiteit bij de planning en de uitvoering van de opdracht\n\n20-22\n\nHet verwerven van inzicht in de entiteit en haar omgeving inclusief haar interne beheersing,\n                                                      en het identificeren en inschatten van de risico\u2019s op een afwijking van materieel\n                                                      belang\n\n23-34\n\nDe algehele manieren van inspelen op de ingeschatte risico\u2019s op een afwijking van\n                                                      materieel belang en verdere werkzaamheden\n\n35-56\n\nGebruikmaken van de werkzaamheden van andere accountants\n\n57\n\nSchriftelijke bevestigingen\n\n58-60\n\nGebeurtenissen na de einddatum van de verslagperiode\n\n61\n\nTer vergelijking opgenomen informatie\n\n62-63\n\nAndere informatie\n\n64\n\nDocumentatie\n\n65-70\n\nOpdrachtgerichte kwaliteitsbeoordeling\n\n71\n\nHet vormen van de assurance-conclusie\n\n72-75\n\nInhoud van het assurance-rapport\n\n76-77\n\nOverige verantwoordelijkheden met betrekking tot de rapportering\n\n78\n\nToepassingsgerichte en overige verklarende teksten\n\nInleiding\n\nA1-A7\n\nDefinities\n\nA8-A16\n\nStandaard\n\n3000 A17\n\nAanvaarding en continuering van de opdracht\n\nA18-A37\n\nPlanning\n\nA38 \u2013 A43\n\nMaterialiteit bij de planning en de uitvoering van de opdracht\n\nA44 \u2013 A51\n\nHet verwerven van inzicht in de entiteit en haar omgeving inclusief haar interne beheersing,\n                                                      en het identificeren en inschatten van de risico\u2019s op een afwijking van materieel\n                                                      belang\n\nA52-A89\n\nDe algehele manieren van inspelen op de ingeschatte risico\u2019s op een afwijking van\n                                                      materieel belang en verdere werkzaamheden\n\nA90-A112\n\nGebruikmaken van de werkzaamheden van andere accountants\n\nA113-A115\n\nSchriftelijke bevestigingen\n\nA116\n\nGebeurtenissen na de einddatum van de verslagperiode\n\nA117\n\nTer vergelijking opgenomen informatie\n\nA118-A123\n\nAndere informatie\n\nA124-A126\n\nDocumentatie\n\nA127-A129\n\nOpdrachtgerichte kwaliteitsbeoordeling\n\nA130\n\nHet vormen van de assurance-conclusie\n\nA131-A133\n\nInhoud van het assurance-rapport\n\nA134-A152\n\nBijlage 1: Emissies, verwijdering en aftrek van emissies\n\nBijlage 2: Voorbeelden van assurance-rapporten betreffende -emissieverslagen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n1. Gezien het verband tussen de emissies van broeikasgassen en klimaatverandering, kwantificeren\n                                                veel entiteiten voor interne managementdoeleinden hun broeikasgasemissies, en stellen\n                                                velen een emissieverslag op:\n\nA. als onderdeel van regelgeving op het gebied van verslaggeving;\n\nB. als onderdeel van een emissiehandelssysteem; of\n\nC. om investeerders en anderen op vrijwillige basis te informeren. Vrijwillige verslagen\n                                                      kunnen bijvoorbeeld worden gepubliceerd als:\n\n\u25cb autonome documenten;\n\n\u25cb onderdeel zijn van een uitgebreider duurzaamheidsverslag of van het jaarverslag van\n                                                            een entiteit; of\n\n\u25cb worden gedaan ter ondersteuning van opname in een \u2018broeikasgassen-register\u2019.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n2. Deze Standaard behandelt assurance-opdrachten betreffende emissieverslagen van een\n                                                   entiteit.\n\n3. De conclusie van de accountant in een assurance-opdracht kan betrekking hebben op\n                                                   informatie in aanvulling op het emissieverslag. Bijvoorbeeld wanneer de accountant\n                                                   is ingehuurd om te rapporteren over een duurzaamheidsverslag waarvan het emissieverslag\n                                                   slechts een onderdeel is. In die gevallen geldt het volgende: (Zie Par. A1-A2)\n\nA. deze Standaard is van toepassing op assurance-werkzaamheden die worden uitgevoerd\n                                                         met betrekking tot emissieverslagen, behalve wanneer het emissieverslag een relatief\n                                                         klein onderdeel is van de algehele informatie die onderworpen is aan assurance; en\n\nB. standaard 3000603 (of een andere Standaard die een specifiek object van onderzoek behandelt) is van\n                                                         toepassing op assurance-werkzaamheden die worden uitgevoerd met betrekking tot de\n                                                         overige informatie die de conclusie van de accountant omvat.\n\n4. Deze Standaard behandelt niet en voorziet niet in specifieke leidraden voor assurance-opdrachten\n                                                   om te rapporteren over:\n\nA. emissieverslagen anders dan van broeikasgassen, bijvoorbeeld stikstofoxiden (NOX) en zwaveldioxide (SO2). Deze Standaard kan desalniettemin leidraden verschaffen voor dergelijke opdrachten;604\n\nB. overige informatie inzake broeikasgassen, zoals de \u2018voetafdruk\u2019 van de levenscyclus\n                                                         van een product, hypothetische \u2018nulmeting\u2019 informatie, en belangrijke prestatie-indicatoren\n                                                         die zijn gebaseerd op emissiegegevens; of (Zie Par. A3)\n\nC. instrumenten, processen of mechanismen, zoals compensatieprojecten, welke andere entiteiten\n                                                         gebruiken ter aftrek van emissies. Echter, indien een emissieverslag van een entiteit\n                                                         de aftrek van emissies omvat die zijn onderworpen aan assurance, dan zijn de vereisten\n                                                         van deze Standaard van toepassing met betrekking tot deze aftrek van emissies (zie\n                                                         paragraaf 76(f)).\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n5. \nHet Stramien voor Assurance-opdrachten (het Stramien) licht toe dat een assurance-opdracht \u00f3f een \u2018assertion based\u2019-opdracht\n                                                      is \u00f3f een \u2018direct reporting\u2019-opdracht. Deze Standaard behandelt alleen \u2018assertion-based\u2019-opdrachten.605\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n6. Het Stramien licht toe dat een assurance-opdracht \u00f3f een assurance-opdracht met een\n                                                      redelijke mate van zekerheid kan zijn, \u00f3f een assurance-opdracht met een beperkte\n                                                      mate van zekerheid.606 Deze Standaard behandelt zowel assurance-opdrachten met een redelijke mate als met\n                                                      een beperkte mate van zekerheid.\n\n7. Zowel bij assurance-opdrachten met een redelijke mate als met een beperkte mate van\n                                                      zekerheid betreffende een emissieverslag kiest de accountant een combinatie van assurance-werkzaamheden.\n                                                      Bijvoorbeeld inspectie, waarneming ter plaatse, bevestiging, herberekening, het opnieuw\n                                                      uitvoeren, cijferanalyses en het verzoeken om inlichtingen. Het bepalen van de uit\n                                                      te voeren assurance-werkzaamheden bij een specifieke opdracht is een zaak van professionele\n                                                      oordeelsvorming. Aangezien emissieverslagen een breed scala aan omstandigheden omvatten,\n                                                      is het waarschijnlijk dat de aard, timing en omvang van werkzaamheden van opdracht\n                                                      tot opdracht aanzienlijk verschillen.\n\n8. Tenzij dit anders is aangegeven, is iedere vereiste van deze Standaard zowel bij assurance-opdrachten\n                                                      met een redelijke mate van zekerheid als bij die met een beperkte mate van zekerheid\n                                                      van toepassing. Het niveau van zekerheid dat is verkregen in een assurance-opdracht\n                                                      met een beperkte mate van zekerheid is lager dan bij een assurance-opdracht met een\n                                                      redelijke mate van zekerheid. Derhalve zullen de werkzaamheden die de accountant zal\n                                                      uitvoeren bij een assurance-opdracht met een beperkte mate van zekerheid vari\u00ebren\n                                                      in aard van en ook beperkter in omvang zijn dan bij een assurance-opdracht met een\n                                                      redelijke mate van zekerheid.607 Vereisten die enkel op een van de twee types opdrachten van toepassing zijn, worden\n                                                      na de paragraafnummers gepresenteerd in kolommen met de letter \u2018B\u2019 (beperkte mate\n                                                      van zekerheid) of met \u2018R\u2019 (redelijke mate van zekerheid). Ook al zijn bepaalde werkzaamheden\n                                                      alleen vereist bij assurance-opdrachten met een redelijke mate van zekerheid, ze kunnen\n                                                      nog steeds geschikt zijn voor bepaalde assurance-opdrachten met een beperkte mate\n                                                      van zekerheid (zie ook paragraaf A90 waarin de voornaamste verschillen zijn aangegeven\n                                                      tussen de verdere werkzaamheden van de accountant bij een assurance-opdracht met een\n                                                      redelijke mate van zekerheid en een assurance-opdracht met een beperkte mate van zekerheid\n                                                      betreffende een emissieverslag). (Zie Par. A4, A90)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n9. Het uitvoeren van assurance-opdrachten anders dan controles of beoordelingen van historische\n                                                      financi\u00eble informatie, vereist dat de accountant in overeenstemming met Standaard\n                                                      3000 handelt. Standaard 3000 bevat vereisten voor onder andere onderwerpen als de\n                                                      aanvaarding, planning van opdrachten, assurance-informatie en documentatie hierbij,\n                                                      die van toepassing zijn bij alle assurance-opdrachten inclusief opdrachten overeenkomstig\n                                                      deze Standaard. Deze Standaard geeft een nadere invulling van een assurance-opdracht\n                                                      om te rapporteren over het emissieverslag van een entiteit naast de algemene uitgangspunten\n                                                      van Standaard 3000. Het Stramien, dat de elementen en doelstellingen van een assurance-opdracht\n                                                      definieert en beschrijft, biedt context voor het begrijpen van deze Standaard en Standaard\n                                                      3000. (Zie Par. A17)\n\n10. Het naleven van Standaard 3000 vereist onder andere dat de accountant handelt in overeenstemming\n                                                      met de onafhankelijkheidsvoorschriften en vereisten van de Verordening Gedrags- en Beroepsregels Accountants en de procedures voor kwaliteitsbeheersing implementeert die van toepassing zijn\n                                                      op de individuele opdracht.608 (Zie Par. A5-A6)\n\n11. Daar waar de opdracht onderworpen is aan plaatselijke wet- of regelgeving of aan de\n                                                      bepalingen van een emissiehandelssysteem, doet deze Standaard geen afbreuk aan die\n                                                      wet- of regelgeving of bepalingen. Wanneer plaatselijke wet- of regelgeving of de\n                                                      bepalingen van een emissiehandelssysteem verschillen van deze Standaard, zal een opdracht\n                                                      die is uitgevoerd in overeenstemming met plaatselijke wet- of regelgeving of de bepalingen\n                                                      van een specifiek systeem niet automatisch overeenkomen met deze Standaard. De accountant\n                                                      heeft het recht om het naleven van deze Standaard te vermelden ter aanvulling op het\n                                                      naleven van plaatselijke wet- of regelgeving of op de bepalingen van het emissiehandelssysteem.\n                                                      Dit geldt alleen wanneer aan alle van toepassing zijnde vereisten van deze Standaard\n                                                      is voldaan. (Zie Par. A7)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n12. \nVoor de ingangsdatum wordt verwezen naar de slotbepalingen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n13. De doelstellingen van de accountant zijn:\n\nA. het verkrijgen van een redelijke of beperkte mate van zekerheid of het emissieverslag\n                                                      geen afwijkingen van materieel belang bevat, als gevolg van fraude of van fouten.\n                                                      Hierdoor wordt de accountant in staat gesteld om een conclusie tot uitdrukking te\n                                                      brengen waarin dat niveau van zekerheid wordt bekendgemaakt;\n\nB. te rapporteren in overeenstemming met de bevindingen van de accountant of:\n\ni. in het geval van een assurance-opdracht met een redelijke mate van zekerheid, het\n                                                            emissieverslag in alle van materieel belang zijnde opzichten is opgesteld in overeenstemming\n                                                            met de van toepassing zijnde criteria; of\n\nii. in het geval van een assurance-opdracht met een beperkte mate van zekerheid, dat de\n                                                            accountant niets is gebleken, op basis van de uitgevoerde werkzaamheden en de verkregen\n                                                            assurance-informatie, op grond waarvan hij zou moeten concluderen dat het emissieverslag\n                                                            niet, in alle van materieel belang zijnde opzichten, is opgesteld in overeenstemming\n                                                            met de van toepassing zijnde criteria; en\n\nC. in overeenstemming met de bevindingen van de accountant te communiceren zoals anderszins\n                                                      vereist door deze Standaard.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n14. In het kader van deze Standaard hebben de volgende termen de hierna weergegeven betekenissen:609\n\nA. \nvan toepassing zijnde criteria \u2013 de criteria waarvan de entiteit gebruikmaakt om haar emissies te kwantificeren en\n                                                      te rapporteren in het emissieverslag;\n\nB. \nbeweringen \u2013 verklaringen van de entiteit, expliciet of anderszins, die zijn opgenomen in het\n                                                      emissieverslag zoals die worden gebruikt door de accountant om de verschillende soorten\n                                                      afwijkingen die zich kunnen voordoen, te overwegen;\n\nC. \nbasisjaar \u2013 een specifiek jaar of een gemiddelde van meerdere jaren waarmee de emissies van de\n                                                      entiteit over de jaren worden vergeleken;\n\nD. \ncap and trade \u2013 een systeem met een absoluut emissieplafond, dat emissierechten toewijst aan deelnemers\n                                                      en hen in staat stelt om emissierechten onderling te verhandelen;\n\nE. \nvergelijkende informatie \u2013 informatie over hoeveelheden en andere toelichtingen in het emissieverslag over een\n                                                      of meer voorgaande verslagperioden;\n\nF. \nemissies \u2013 de broeikasgassen die, zijn ge\u00ebmitteerd in de atmosfeer of zouden zijn ge\u00ebmitteerd\n                                                      indien de broeikasgassen niet zijn afgevangen en opgeslagen. Emissies kunnen worden\n                                                      onderverdeeld in:\n\n\u25cb \ndirecte emissies (ook wel Scope 1 emissies genoemd) \u2013 emissies door bronnen die eigendom zijn van de entiteit of die onder directe zeggenschap\n                                                            staan van de entiteit; (Zie Par. A8)\n\n\u25cb \nindirecte emissies \u2013 emissies ten gevolge van de activiteiten van de entiteit maar die ge\u00ebmitteerd worden\n                                                            uit bronnen die geen eigendom zijn, of onder directe zeggenschap staan van de entiteit.\n                                                            Indirecte emissies kunnen verder worden onderverdeeld in:\n\n\u2022 \nscope 2 emissies \u2013 emissies die het gevolg zijn van energie die aan de entiteit wordt geleverd en\n                                                                  door haar wordt geconsumeerd; (Zie Par. A9)\n\n\u2022 \nscope 3 emissies \u2013 alle overige indirecte emissies. (Zie Par. A10)\n\nG. \naftrek van emissies \u2013 alle elementen die zijn opgenomen in het emissieverslag van de entiteit die zijn\n                                                      afgetrokken van het totaal aan gerapporteerde emissies, maar geen verwijdering zijn;\n                                                      gewoonlijk omvat dit aangekochte compensatie, maar het kan ook een scala aan andere\n                                                      instrumenten of mechanismen omvatten, zoals emissierechten die zijn erkend door een\n                                                      systeem (al dan niet van regelgevers of toezichthouders) waar de entiteit deel van\n                                                      uitmaakt; (Zie Par. A11-A12)\n\nH. \nemissiefactor \u2013 een rekenkundige factor of ratio voor het omzetten van de omvang van een activiteit\n                                                      (bijvoorbeeld het aantal liters geconsumeerde brandstof, de afgelegde kilometers,\n                                                      het aantal dieren in het boerenbedrijf, of de tonnen geproduceerd product) naar de\n                                                      omvang van de broeikasgasemissies;\n\nI. \nemissiehandelssysteem \u2013 een marktmechanisme gericht op het beheersen van broeikasgassen om via economische\n                                                      stimulansen de reductie van broeikasgasemissies te bereiken;\n\nJ. \nentiteit \u2013 de juridische entiteit, economische entiteit of het identificeerbare gedeelte van\n                                                      een juridische of economische entiteit (bijvoorbeeld, \u00e9\u00e9n fabriek of andere vorm van\n                                                      inrichting, zoals een stortterrein) of een combinatie van juridische of andere entiteiten\n                                                      of van onderdelen van die entiteiten (bijvoorbeeld een joint venture) waarop de emissies\n                                                      in het emissieverslag betrekking hebben;\n\nK. \nfraude \u2013 een opzettelijke handeling door \u00e9\u00e9n of meer personen uit de kring van het management,\n                                                      de met governance belaste personen, het personeel of derden, waarbij gebruik wordt\n                                                      gemaakt van misleiding om een onrechtmatig of onwettig voordeel te behalen;\n\nL. \noverige werkzaamheden \u2013 werkzaamheden die worden uitgevoerd als reactie op de ingeschatte risico\u2019s op een\n                                                      afwijking van materieel belang inclusief het toetsen van interne beheersingsmaatregelen\n                                                      (indien aanwezig), detailcontroles en cijferanalyses;\n\nM. \nemissieverslag \u2013 een verantwoording met een uiteenzetting van de samenstelling en de kwantificering\n                                                      van de emissies van broeikasgassen van een entiteit over een verslagperiode (soms\n                                                      een emissie-inventaris genoemd). En, voor zover van toepassing, vergelijkende informatie\n                                                      en toelichtingen inclusief een samenvatting van de significante kwantificerings--\n                                                      en rapporteringsgrondslagen. Het emissieverslag van een entiteit kan ook een gecategoriseerde\n                                                      opsomming van emissieverwijdering of aftrek van emissies bevatten. Als de opdracht\n                                                      niet het gehele emissieverslag omvat, dient de term \u2018emissieverslag\u2019 gelezen te worden\n                                                      als dat onderdeel dat wordt omvat door de opdracht. Het emissieverslag is de \u2018informatie\n                                                      over het object van onderzoek\u2019 van de opdracht;610\n\nN. \nbroeikasgassen \u2013 kooldioxide (CO2) en andere gassen waarvan de van toepassing zijnde criteria vereisen dat zij worden\n                                                      opgenomen in het emissieverslag, zoals: methaan, distikstofmonoxide (lachgas), zwavelhexafluoride,\n                                                      fluorkoolwaterstoffen, perfluorkoolstoffen, en chloorfluorkoolwaterstoffen. Andere\n                                                      broeikasgassen dan kooldioxide worden vaak uitgedrukt in termen die een equivalent\n                                                      zijn van kooldioxide (CO2-e);\n\nO. \norganisatorische afbakening \u2013 de grens die bepaalt welke activiteiten worden opgenomen in het emissieverslag van\n                                                      de entiteit;\n\nP. \nuitvoeringsmaterialiteit \u2013 de hoeveelheid of hoeveelheden die door de accountant zijn vastgesteld als lager\n                                                      dan de materialiteit betreffende het emissieverslag. Dit om de kans dat het totaal\n                                                      van niet-gecorrigeerde en niet-gedetecteerde afwijkingen de materialiteit voor het\n                                                      emissieverslag overstijgt, tot een passend laag niveau terug te brengen. Indien van\n                                                      toepassing refereert de uitvoeringsmaterialiteit ook naar de hoeveelheid of hoeveelheden\n                                                      die door de accountant zijn vastgesteld als lager dan het materialiteitsniveau of\n                                                      de materialiteitsniveaus voor bepaalde soorten emissies of toelichtingen;\n\nQ. \naangekochte CO2 compensatie \u2013 een aftrek van emissies waarin een entiteit betaalt voor het verminderen van de emissies\n                                                      van een andere entiteit (reductie van emissies) of het toenemen van de emissieverwijdering\n                                                      van een andere entiteit in vergelijking met een hypothetische nulmeting; (Zie Par.\n                                                      A13)\n\nR. \nkwantificering \u2013 het proces om de hoeveelheid broeikasgassen te bepalen ten gevolge van de emissie\n                                                      (of verwijdering) van specifieke bronnen (of reservoirs) die direct of direct zijn\n                                                      gerelateerd aan de entiteit;\n\nS. \nverwijdering \u2013 de broeikasgassen die de entiteit, tijdens de relevante verslagperiode, uit de atmosfeer\n                                                      heeft verwijderd of die zouden zijn uitgestoten in de atmosfeer als ze niet waren\n                                                      afgevangen en naar een reservoir waren geleid; (Zie Par. A14)\n\nT. \nsignificante inrichting \u2013 een inrichting die van individuele significantie is als gevolg van de omvang van\n                                                      de emissies in verhouding tot de totale emissies die zijn opgenomen in het emissieverslag\n                                                      of die door zijn specifieke aard of omstandigheden aanleiding geeft tot bijzondere\n                                                      risico\u2019s op afwijkingen van materieel belang; (Zie Par. A15-A16)\n\nU. \nreservoir \u2013 een fysieke eenheid of proces dat de broeikasgassen uit de atmosfeer verwijdert;\n\nV. \nbron \u2013 een fysieke eenheid of proces dat broeikasgassen in de atmosfeer uitstoot;\n\nW. \nsoort emissies \u2013 een groepering van emissies op basis van bijvoorbeeld de emissiebron, het soort gas,\n                                                      regio of inrichting;\n\nX. \nopdrachtpartner \u2013 De partner of andere persoon binnen het kantoor die verantwoordelijk is voor de opdracht,\n                                                      voor de uitvoering daarvan en voor het assurance-rapport dat namens het kantoor wordt\n                                                      uitgebracht en aan wie, indien vereist, door een beroepsorganisatie of een wettelijke\n                                                      of regelgevende instantie passende bevoegdheden zijn toegekend.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n15. De accountant dient niet te vermelden dat de opdracht is uitgevoerd in overeenstemming\n                                                   met deze Standaard tenzij hij deze heeft uitgevoerd in overeenstemming met alle vereisten\n                                                   van zowel deze Standaard als Standaard 3000. (Zie Par. A5-A6, A17, A21-A22, A37, A127)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n16. De opdrachtpartner dient:\n\nA. voldoende vaardigheden, kennis en ervaring op het gebied van assurance te hebben,\n                                                            en voldoende competentie te hebben in het kwantificeren en rapporteren over emissies\n                                                            om verantwoordelijkheid voor de assurance-conclusie te accepteren; en\n\nB. zich ervan te vergewissen dat het opdrachtteam tezamen met door de accountant ingeschakelde\n                                                            externe deskundigen over de noodzakelijke deskundigheid beschikken, inclusief het\n                                                            kwantificeren van en het rapporteren over emissies, en deskundigheid in assurance\n                                                            om de assurance-opdracht overeenkomstig deze Standaard uit te voeren. (Zie Par. A18-A19)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n17. Om vast te stellen of aan de randvoorwaarden voor de opdracht wordt voldaan:\n\nA. dient de opdrachtpartner vast te stellen dat zowel het emissieverslag als de opdracht\n                                                         voldoende reikwijdte hebben om van nut te zijn voor de beoogde gebruikers, waarbij\n                                                         met name wordt gekeken of het gezien de omstandigheden redelijk is dat: (Zie Par.\n                                                         A20)\n\ni. significante emissies (gemeten of eenvoudig meetbaar) zijn uitgesloten van het emissieverslag;\n\nii. significante emissies uitgesloten zijn van de assurance-opdracht; en\n\niii. een beperkte of een redelijke mate van zekerheid die in het assurance-rapport wordt\n                                                               beschreven over \u2018aftrek van emissies\u2019 ook duidelijk is en wordt begrepen door de opdrachtgevende\n                                                               partij. (Zie Par. A11-A12)\n\nB. bij het inschatten van de geschiktheid van de van toepassing zijnde criteria, zoals\n                                                         vereist op grond van Standaard 3000,611 dient de accountant te bepalen of de criteria tenminste de volgende aspecten omvatten:\n                                                         (Zie Par. A23-A26)\n\ni. de methode voor het bepalen van de organisatorische afbakening van de entiteit; (Zie\n                                                               Par. A27-A28)\n\nii. de broeikasgassen waarover verantwoording wordt afgelegd;\n\niii. aanvaardbare kwantificeringsmethoden inclusief methoden voor het maken van aanpassingen\n                                                               aan het basisjaar (indien van toepassing); en\n\niv. adequate toelichtingen zodat de beoogde gebruikers inzicht verwerven in de significante\n                                                               oordelen die zijn gevormd bij het opstellen van het emissieverslag. (Zie Par. A29-A34)\n\nC. de accountant dient een schriftelijke mededeling van de entiteit te verkrijgen dat\n                                                         deze erkent en begrijpt wat haar verantwoordelijkheid is inzake:\n\ni. het opzetten, implementeren en handhaven van zodanige interne beheersingsmaatregelen\n                                                               die de entiteit noodzakelijk acht om een emissieverslag op te stellen dat geen afwijkingen\n                                                               van materieel belang bevat, als gevolg van fraude of van fouten;\n\nii. het opstellen van haar emissieverslag in overeenstemming met de van toepassing zijnde\n                                                               criteria; en (Zie Par. A35)\n\niii. het in haar emissieverslag refereren naar of beschrijven van de van toepassing zijnde\n                                                               criteria waarvan zij gebruik hebben gemaakt en, wanneer dit niet meteen naar voren\n                                                               komt uit de omstandigheden van de opdracht, wie deze heeft ontwikkeld. (Zie Par. A36)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n18. De overeengekomen opdrachtvoorwaarden die worden vereist door Standaard 3000612 dienen te omvatten: (Zie Par. A37)\n\nA. de doelstelling en reikwijdte van de opdracht;\n\nB. de verantwoordelijkheden van de accountant;\n\nC. de verantwoordelijkheden van de entiteit inclusief de verantwoordelijkheden die worden\n                                                            beschreven in paragraaf 17 (c);\n\nD. het identificeren van de van toepassing zijnde criteria voor het opstellen van het\n                                                            emissieverslag;\n\nE. het refereren aan de verwachte vorm en inhoud van de rapporten die zullen worden uitgebracht\n                                                            door de accountant en een vermelding dat zich omstandigheden kunnen voordoen waarin\n                                                            een rapport kan afwijken van de verwachte vorm en inhoud; en\n\nF. een erkenning dat de entiteit instemt met het verstrekken van schriftelijke bevestigingen\n                                                            aan het einde van de opdracht.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n19. Bij het plannen van de opdracht zoals vereist op grond van Standaard 3000613, dient de accountant: (Zie Par. A38-A41)\n\nA. de kenmerken van de opdracht te identificeren die de reikwijdte daarvan bepalen;\n\nB. zich te vergewissen van de rapportagedoelstellingen van de opdracht om de timing van\n                                                         de opdracht te plannen en de vereiste soort communicatie te bepalen;\n\nC. de factoren te overwegen die op grond van het professionele oordeel van de accountant\n                                                         significant zijn voor het aansturen van de werkzaamheden van het opdrachtteam;\n\nD. de uitkomsten te overwegen van de werkzaamheden bij het aanvaarden of continueren\n                                                         van een opdracht en, voor zover van toepassing, na te gaan of de kennis verkregen\n                                                         uit andere opdrachten voor de entiteit, die zijn uitgevoerd door de opdrachtpartner,\n                                                         relevant is;\n\nE. de aard, timing en omvang vast te stellen van de middelen die noodzakelijk zijn om\n                                                         de opdracht uit te voeren inclusief de betrokkenheid van deskundigen en van andere\n                                                         accountants; en (Zie Par. A42- A43)\n\nF. de invloed van een eventuele interne auditfunctie van de entiteit op de opdracht te\n                                                         bepalen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n20. Bij het vaststellen van de algehele opdrachtaanpak dient de accountant de materialiteit\n                                                      voor het emissieverslag te bepalen. (Zie Par. A44-A50)\n\n21. De accountant dient de uitvoeringsmaterialiteit in het kader van de inschatting van\n                                                      de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang vast te stellen en voor het bepalen\n                                                      van de aard, timing en omvang van verdere werkzaamheden.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n22. De accountant dient de materialiteit voor het emissieverslag te herzien wanneer hij\n                                                      zich tijdens de opdracht bewust wordt van informatie die ertoe zou hebben geleid dat\n                                                      de accountant aanvankelijk een andere hoeveelheid zou hebben vastgesteld. (Zie Par.\n                                                      A51)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n23. De accountant dient inzicht te verwerven in: (Zie Par. A52-A53)\n\nA. de relevante sectorspecifieke factoren, regelgeving en andere externe factoren inclusief\n                                                            de van toepassing zijnde criteria;\n\nB. de aard van de entiteit inclusief:\n\ni. de aard van de activiteiten die zijn opgenomen in de organisatorische afbakening van\n                                                                  de entiteit inclusief: (Zie Par. A27-A28)\n\na. de bronnen en de volledigheid van emissies en eventuele reservoirs en aftrek van emissies;\n\nb. in hoeverre zij bijdragen aan de algehele emissies van de entiteit; en\n\nc. de onzekerheden die gepaard gaan met de gerapporteerde hoeveelheden in het emissieverslag.\n                                                                        (Zie Par. A54-A59)\n\nii. wijzigingen ten opzichte van de voorgaande verslagperiode in de aard of omvang van\n                                                                  activiteiten inclusief de vraag of er sprake is geweest van fusies, acquisities of\n                                                                  verkoop van emissiebronnen of van de uitbesteding van activiteiten met significante\n                                                                  emissies; en\n\niii. de frequentie en de aard van onderbrekingen in de activiteiten. (Zie Par. A60)\n\nC. de selectie en het toepassen van kwantificeringsmethoden en rapporteringsgrondslagen\n                                                            van de entiteit, inclusief de redenen voor wijzigingen daarin en de mogelijkheid van\n                                                            het dubbeltellen van emissies in het emissieverslag;\n\nD. de vereisten van de van toepassing zijnde criteria die relevant zijn voor schattingen,\n                                                            inclusief de toelichtingen daarop;\n\nE. de eventuele doelstelling en strategie van de entiteit inzake klimaatverandering en\n                                                            gerelateerde economische-, regelgevings- fysieke en reputatie-risico\u2019s; (Zie Par.\n                                                            A61)\n\nF. het toezicht op en de verantwoordelijkheid voor emissie informatie binnen de entiteit;\n\nG. de vraag of de entiteit een interne auditfunctie heeft en, indien dit het geval is,\n                                                            wat de werkzaamheden en voornaamste bevindingen met betrekking tot emissies zijn.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n24. De werkzaamheden voor het verwerven van inzicht in de entiteit en haar omgeving en\n                                                   om de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang te identificeren en in te schatten,\n                                                   dienen het volgende te omvatten: (Zie Par. A52-A53, A62)\n\nA. het verzoeken om inlichtingen aan degenen binnen de entiteit die, op grond van de\n                                                         oordeelsvorming van de accountant, informatie hebben die waarschijnlijk kan ondersteunen\n                                                         bij het identificeren en inschatten van de risico\u2019s op een afwijking van materieel\n                                                         belang die het gevolg is van fraude of van fouten;\n\nB. cijferanalyses; (Zie Par. A63-A65)\n\nC. observatie en inspectie. (Zie Par. A66-A68)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nBeperkte mate van zekerheid\n\nRedelijke mate van zekerheid\n\n25B\n\nVoor interne beheersing die relevant is voor het kwantificeren van en rapporteren\n                                                               over emissies, als basis voor het identificeren en inschatten van de risico\u2019s op een\n                                                               afwijking van materieel belang, dient de accountant door middel van het verzoeken\n                                                               om inlichtingen, inzicht te verwerven in: (zie Par. A52-A53, A69-A70)\\\n\nA. de interne beheersingsomgeving;\n\nB. het informatiesysteem inclusief de gerelateerde bedrijfsprocessen en communicatie\n                                                               van rollen en verantwoordelijkheden inzake het rapporteren over emissies en significante\n                                                               aangelegenheden die hier verband mee houden; en\n\nC. de resultaten van het risico-inschattingsproces van de entiteit.\n\n25R\n\nDe accountant dient inzicht te verwerven in de hierna volgende componenten van de\n                                                               interne beheersing van de entiteit die relevant zijn voor het kwantificeren van en\n                                                               rapporteren over emissies als basis voor het identificeren en inschatten van de risico\u2019s\n                                                               op een afwijking van materieel belang: (Zie Par. A52-A53, A70)\n\nA. de interne beheersingsomgeving;\n\nB. het informatiesysteem inclusief de gerelateerde bedrijfsprocessen en communicatie\n                                                               van rollen en verantwoordelijkheden inzake het rapporteren over emissies en significante\n                                                               aangelegenheden die hier verband mee houden; en\n\nC. het risico-inschattingsproces van de entiteit;\n\nD. interne beheersingsactiviteiten die relevant zijn voor de opdracht en waarvan de\n                                                               accountant het noodzakelijk acht om daarin inzicht te verwerven om de risico\u2019s op\n                                                               een afwijking van materieel belang op het niveau van beweringen in te schatten en\n                                                               om verdere werkzaamheden te kunnen opzetten en uitvoeren inspelend op de ingeschatte\n                                                               risico\u2019s. Voor een assurance-opdracht is het niet nodig dat de accountant inzicht\n                                                               verwerft in alle interne beheersingsactiviteiten in relatie met iedere significante\n                                                               soort emissie en de toelichting hierop in het emissieverslag of met elke bewering\n                                                               die daarvoor relevant is; en (Zie Par. A71-A72)\n\nE. het monitoren van de interne beheersingsmaatregelen.\n\n26R\n\nTijdens het verwerven van inzicht zoals vereist door paragraaf 25R dient de accountant\n                                                               de opzet van de interne beheersingsmaatregelen te evalueren en vast te stellen of\n                                                               deze zijn ge\u00efmplementeerd, door het uitvoeren van werkzaamheden in aanvulling op het\n                                                               verzoeken om inlichtingen bij personeelsleden van de entiteit. (Zie Par. A52-A53)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n27. Als de opdrachtpartner andere opdrachten voor de entiteit heeft uitgevoerd, dient\n                                                      de opdrachtpartner te overwegen of de verkregen informatie relevant is voor het identificeren\n                                                      en inschatten van de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang. (Zie Par. A73)\n\n28. De accountant dient bij het management om inlichtingen te verzoeken en waar nodig\n                                                      bij anderen binnen de entiteit om te bepalen of zij op de hoogte zijn van:\n\n\u2022 feitelijke, vermoede of vermeende fraude; of\n\n\u2022 het niet naleven van wet- en regelgeving;\n\ndie van invloed is op het emissieverslag. (Zie Par. A84-A86)\n\n29. De opdrachtpartner, andere kernleden van het opdrachtteam en belangrijke door de accountant\n                                                      ingeschakelde externe deskundigen, dienen te overleggen over de vatbaarheid van het\n                                                      emissieverslag van de entiteit voor een afwijking van materieel belang als gevolg\n                                                      van fraude of van fouten; en het hanteren van de van toepassing zijnde criteria in\n                                                      het licht van de feiten en omstandigheden waarmee de entiteit te maken heeft. De opdrachtpartner\n                                                      dient te bepalen welke aangelegenheden gecommuniceerd worden met de leden van het\n                                                      opdrachtteam en met door de accountant ingeschakelde externe deskundigen die niet\n                                                      aan dit overleg hebben deelgenomen.\n\n30. De accountant dient te evalueren of de kwantificeringsmethoden en rapporteringsgrondslagen\n                                                      van de entiteit inclusief het bepalen van de organisatorische afbakening van de entiteit:\n\n\u2022 geschikt zijn voor haar activiteiten; en\n\n\u2022 consistent zijn met de van toepassing zijnde criteria en met de kwantificeringsmethoden\n                                                            en rapporteringsgrondslagen die gebruikt worden in de relevante sector en in voorgaande\n                                                            verslagperioden.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n31. De accountant dient vast te stellen of het onder de omstandigheden van de opdracht\n                                                      noodzakelijk is om werkzaamheden op locatie uit te voeren bij significante inrichtingen.\n                                                      (Zie Par. A15-A16, A74-A77)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n32. Indien de entiteit beschikt over een interne auditfunctie die relevant is voor de\n                                                      opdracht, dient de accountant: (Zie Par. A78)\n\nA. te bepalen of en in welke mate gebruik wordt gemaakt van specifieke werkzaamheden\n                                                            van de interne auditfunctie; en\n\nB. indien gebruik wordt gemaakt van specifieke werkzaamheden van de interne auditfunctie,\n                                                            te bepalen of die werkzaamheden adequaat zijn in het kader van de opdracht.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nBeperkte mate van zekerheid\n\nRedelijke mate van zekerheid\n\n33B\n\nDe accountant dient de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang te identificeren\n                                                               en in te schatten:\n\nA. op het niveau van het emissieverslag; en (Zie Par. A79-A80)\n\nB. voor soorten emissies die van materieel belang zijn en toelichtingen hierop, (Zie\n                                                               Par. A81)\n\nals basis voor het opzetten en uitvoeren van werkzaamheden waarvan de aard, timing\n                                                               en omvang:\n\nC. inspelen op de ingeschatte risico\u2019s op een afwijking van materieel belang; en\n\nD. de accountant in staat stellen om een beperkte mate van zekerheid te verkrijgen\n                                                               of het emissieverslag in alle van materieel belang zijnde opzichten in overeenstemming\n                                                               met de van toepassing zijnde criteria is opgesteld.\n\n33R\n\nDe accountant dient de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang te identificeren\n                                                               en in te schatten:\n\nA. op het niveau van het emissieverslag; en (Zie Par. A79-A80)\n\nB. op het niveau van beweringen voor soorten emissies die van materieel belang zijn\n                                                               en toelichtingen hierop, (Zie Par. A81-A82)\n\nals basis voor het opzetten en uitvoeren van werkzaamheden waarvan de aard, timing\n                                                               en omvang: (Zie Par. A83)\n\nC. inspelen op de ingeschatte risico\u2019s op een afwijking van materieel belang; en\n\nD. de accountant in staat stellen om een redelijke mate van zekerheid te verkrijgen\n                                                               of het emissieverslag in alle van materieel belang zijnde opzichten in overeenstemming\n                                                               met de van toepassing zijnde criteria is opgesteld.\n\nOorzaken voor risico\u2019s op een afwijking van materieel belang\n\n34. Bij het uitvoeren van de werkzaamheden die vereist zijn op grond van paragraaf 33B\n                                                      of 33R, dient de accountant ten minste het volgende in aanmerking te nemen: (Zie Par.\n                                                      A84-A89)\n\nA. de waarschijnlijkheid van een opzettelijke afwijking in het emissieverslag; (Zie Par.\n                                                            A84-A86)\n\nB. de waarschijnlijkheid van het niet naleven van bepalingen van algemeen erkende wet-\n                                                            en regelgeving die directe invloed heeft op de inhoud van het emissieverslag; (Zie\n                                                            Par. A87)\n\nC. de waarschijnlijkheid van een weglating van een mogelijk significante emissie; (Zie\n                                                            Par. A88(a))\n\nD. significante economische veranderingen of veranderingen op het gebied van regelgeving;\n                                                            (Zie Par. A88(b))\n\nE. de aard van activiteiten; (Zie Par. A88(c))\n\nF. de aard van kwantificeringsmethoden; (Zie Par. A88(d))\n\nG. de mate van complexiteit bij het bepalen van de organisatorische afbakening en of\n                                                            verbonden partijen erbij betrokken zijn; (Zie Par. A27-A28)\n\nH. of er sprake is van significante emissies die buiten het normale verloop van bedrijfsactiviteiten\n                                                            van de entiteit vallen of die anderszins ongebruikelijk lijken; (Zie Par. A88(e))\n\nI. de mate van subjectiviteit bij de kwantificering van emissies; (Zie Par. A88(e))\n\nJ. of Scope 3 emissies in het emissieverslag zijn opgenomen; en (Zie Par. A88(f))\n\nK. de wijze waarop de entiteit significante schattingen maakt en de gegevens waarop deze\n                                                            zijn gebaseerd. (Zie Par. A88(g))\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n35. De accountant dient algehele manieren op te zetten en te implementeren om op de ingeschatte\n                                                   risico\u2019s op een afwijking van materieel belang op het niveau van het emissieverslag\n                                                   in te spelen. (Zie Par. A90-A93)\n\n36. De accountant dient verdere werkzaamheden op te zetten en uit te voeren waarvan de\n                                                   aard, timing en omvang inspelen op de ingeschatte risico\u2019s op een afwijking van materieel\n                                                   belang, rekening houdend met het niveau van zekerheid dat redelijk of beperkt is.\n                                                   (Zie Par. A90)\n\nBeperkte mate van zekerheid\n\nRedelijke mate van zekerheid\n\n37B\n\nBij het opzetten en uitvoeren van de verdere werkzaamheden overeenkomstig paragraaf\n                                                            36 dient de accountant: (Zie Par. A90, A94)\n\nA. de redenen te beschouwen die bij een inschatting van de risico\u2019s op een afwijking\n                                                            van materieel belang worden gegeven voor van materieel belang zijnde soorten emissies\n                                                            en toelichtingen hierop; en (Zie Par. A95)\n\nB. meer overtuigende assurance-informatie te verkrijgen naarmate het risico door de\n                                                            accountant hoger wordt ingeschat. (Zie Par. A97)\n\n37R\n\nBij het opzetten en uitvoeren van de verdere werkzaamheden overeenkomstig paragraaf\n                                                            36 dient de accountant: (Zie Par. A90, A94)\n\nA. de redenen te beschouwen die bij een inschatting van de risico\u2019s op een afwijking\n                                                            van materieel belang worden gegeven op het niveau van beweringen voor van materieel\n                                                            belang zijnde soorten emissies en toelichtingen hierop, inclusief: (Zie Par. A95)\n\ni. de waarschijnlijkheid van een afwijking van materieel belang vanwege specifieke\n                                                            kenmerken van de relevante soort emissies of toelichting hierop (d.w.z. het inherente\n                                                            risico); en\n\nii. de vraag of de accountant voornemens is op de werking van interne beheersings-maatregelen\n                                                            te steunen bij het bepalen van de aard, timing en omvang van andere werkzaamheden;\n                                                            en (Zie Par. A96)\n\nB. meer overtuigende assurance-informatie te verkrijgen naarmate het risico door de\n                                                            accountant hoger wordt ingeschat. (Zie Par. A97)\n\nHet toetsen van interne beheersingsmaatregelen\n\n38R\n\nDe accountant dient toetsingen van interne beheersingsmaatregelen op te zetten en\n                                                            uit te voeren om voldoende en geschikte assurance-informatie te verkrijgen met betrekking\n                                                            tot de werking van relevante interne beheersingsmaatregelen als: (Zie Par. A90(a))\n\nA. de accountant voornemens is op de werking van interne beheersingsmaatregelen te\n                                                            steunen bij het bepalen van de aard, timing en omvang van andere werkzaamheden; en\n                                                            (Zie Par. A96)\n\nB. andere werkzaamheden dan het toetsen van interne beheersingsmaatregelen op zich\n                                                            geen voldoende en geschikte assurance-informatie kunnen verschaffen op het niveau\n                                                            van beweringen. (Zie Par. A98)\n\n39R\n\nIndien wordt gedetecteerd dat er afwijkingen zijn van de interne beheersingsmaatregelen\n                                                            waarop de accountant voornemens is te steunen, dient de accountant om specifieke inlichtingen\n                                                            te verzoeken om inzicht te verwerven in deze aangelegenheden en de potenti\u00eble gevolgen\n                                                            daarvan. Hij dient te bepalen of: (Zie Par. A90)\n\nA. de toetsingen van interne beheersingsmaatregelen die zijn uitgevoerd een passende\n                                                            basis vormen voor het steunen op deze interne beheersingsmaatregelen;\n\nB. aanvullende toetsingen van interne beheersingsmaatregelen noodzakelijk zijn; of\n\nC. op de mogelijke risico\u2019s op een afwijking van materieel belang moet worden ingespeeld\n                                                            door andere werkzaamheden uit te voeren.\n\nAndere werkzaamheden dan het toetsen van interne beheersingsmaatregelen\n\n40R\n\nOngeacht de ingeschatte risico\u2019s op een afwijking van materieel belang dient de accountant\n                                                            detailcontroles of cijferanalyses op te zetten en uit te voeren in aanvulling op het\n                                                            toetsen van interne beheersingsmaatregelen, indien aanwezig, voor ieder type van van\n                                                            materieel belang zijnde emissies en toelichting hierop. (Zie Par. A90, A94)\n\n41R\n\nDe accountant dient in overweging te nemen of werkzaamheden inzake externe bevestigingen\n                                                            dienen te worden uitgevoerd. (Zie Par. A90, A99)\n\nCijferanalyses die worden uitgevoerd om in te spelen op de ingeschatte risico\u2019s op\n                                                               een afwijking van materieel belang\n\nCijferanalyses die worden uitgevoerd om in te spelen op de ingeschatte risico\u2019s op\n                                                               een afwijking van materieel belang\n\n42B\n\nBij het opzetten en uitvoeren van cijferanalyses dient de accountant: (Zie Par. A90(c),\n                                                            A100-A102)\n\nA. de geschiktheid van bepaalde cijferanalyses te bepalen, waarbij hij rekening houdt\n                                                            met de ingeschatte risico\u2019s op een afwijking van materieel belang en eventuele detailcontroles;\n\nB. de betrouwbaarheid van gegevens op basis waarvan de verwachting van de accountant\n                                                            ten aanzien van vastgelegde hoeveelheden of ratio\u2019s is ontwikkeld, te evalueren waarbij\n                                                            hij rekening houdt met de bron, de vergelijkbaarheid en de aard en de relevantie van\n                                                            de beschikbare informatie en met interne beheersingsmaatregelen met betrekking tot\n                                                            het opstellen daarvan; en\n\nC. een verwachting met betrekking tot vastgelegde hoeveelheden of ratio\u2019s te ontwikkelen.\n\n42R\n\nBij het opzetten en uitvoeren van cijferanalyses dient de accountant: (Zie Par. A90(c),\n                                                            A100-A102)\n\nA. de geschiktheid van bepaalde cijferanalyses te bepalen voor gegeven beweringen,\n                                                            waarbij hij rekening houdt met de ingeschatte risico\u2019s op een afwijking van materieel\n                                                            belang en eventuele detailcontroles voor deze beweringen;\n\nB. de betrouwbaarheid van gegevens op basis waarvan de verwachting van de accountant\n                                                            ten aanzien van vastgelegde hoeveelheden of ratio\u2019s is ontwikkeld, te evalueren waarbij\n                                                            hij rekening houdt met de bron, de vergelijkbaarheid en de aard en de relevantie van\n                                                            de beschikbare informatie en met interne beheersingsmaatregelen met betrekking tot\n                                                            het opstellen daarvan; en\n\nC. een verwachting van vastgelegde hoeveelheden of ratio\u2019s te ontwikkelen die voldoende\n                                                            nauwkeurig is om afwijkingen van materieel belang te identificeren.\n\n43B\n\nIndien cijferanalyses fluctuaties of relaties identificeren die inconsistent zijn\n                                                            met andere relevante informatie of die significant afwijken van verwachte hoeveelheden\n                                                            of ratio\u2019s, dient de accountant de entiteit om inlichtingen te verzoeken over deze\n                                                            verschillen. De accountant dient de antwoorden op deze verzoeken om inlichtingen in\n                                                            overweging te nemen om te bepalen of andere werkzaamheden noodzakelijk zijn in de\n                                                            omstandigheden. (Zie Par. A90(c))\n\n43R\n\nIndien cijferanalyses fluctuaties of relaties identificeren die inconsistent zijn\n                                                            met andere relevante informatie of die significant afwijken van verwachte hoeveelheden\n                                                            of ratio\u2019s, dient de accountant dergelijke verschillen te onderzoeken door: (Zie Par.\n                                                            A90(c))\n\nA. de entiteit om inlichtingen te verzoeken en aanvullende assurance-informatie te\n                                                            verkrijgen die relevant is voor de reacties van de entiteit; en\n\nB. andere werkzaamheden uit te voeren voor zover noodzakelijk in de omstandigheden.\n\nWerkzaamheden met betrekking tot schattingen\n\nWerkzaamheden met betrekking tot schattingen\n\n44B\n\nOp basis van de ingeschatte risico\u2019s op een afwijking van materieel belang dient de\n                                                            accountant: (Zie Par. A103-A104)\n\nA. te evalueren of:\n\ni. de entiteit de vereisten van de van toepassing zijnde criteria die relevant zijn\n                                                            voor schattingen op passende wijze heeft toegepast; en\n\nii. de methoden voor het maken van schattingen passend zijn en op consistente wijze\n                                                            zijn toegepast, en of eventuele wijzigingen in gerapporteerde schattingen of in de\n                                                            methode om deze te maken ten opzichte van de voorgaande periode in de omstandigheden\n                                                            passend zijn; en\n\nB. te overwegen of andere werkzaamheden noodzakelijk zijn in de omstandigheden.\n\n44R\n\nOp basis van de ingeschatte risico\u2019s op een afwijking van materieel belang dient de\n                                                            accountant te evalueren of: (Zie Par. A103-A104)\n\nA. de entiteit de vereisten van de van toepassing zijnde criteria die relevant zijn\n                                                            voor schattingen op passende wijze heeft toegepast; en\n\nB. de methoden voor het maken van schattingen passend zijn en op consistente wijze\n                                                            zijn toegepast, en of eventuele wijzigingen in gerapporteerde schattingen of in de\n                                                            methode om deze te maken ten opzichte van de voorgaande periode in de omstandigheden\n                                                            passend zijn.\n\n45R\n\nBij het inspelen op een ingeschat risico van een afwijking van materieel belang dient\n                                                            de accountant, rekening houdend met de aard van de schattingen, \u00e9\u00e9n of meer van de\n                                                            hier volgende werkzaamheden te ondernemen: (Zie Par. A103)\n\nA. toetsen hoe de entiteit de schatting heeft gemaakt en de gegevens waarop deze is\n                                                            gebaseerd. Hierbij dient de accountant te evalueren of:\n\ni. de gebruikte kwantificeringsmethode onder de gegeven omstandigheden passend is;\n                                                            en\n\nii. de veronderstellingen waarvan de entiteit gebruik heeft gemaakt passend zijn.\n\nB. toetsen van de werking van de interne beheersingsmaatregelen over de schattingswijze\n                                                            van de entiteit samen met andere passende werkzaamheden.\n\nC. ontwikkelen van een puntschatting of een interval om de schatting van de entiteit\n                                                            te evalueren. In dit kader:\n\ni. kan de accountant gebruikmaken van veronderstellingen of methoden die verschillen\n                                                            van die van de entiteit. In dit geval dient hij voldoende inzicht te verwerven in\n                                                            de veronderstellingen of methoden van de entiteit. Dit om vast te stellen dat de puntschatting\n                                                            of het interval van de accountant rekening houdt met relevante variabelen en om alle\n                                                            significante verschillen ten opzichte van de puntschatting van de entiteit te evalueren;\n\nii. indien de accountant concludeert dat het passend is een interval te hanteren,\n                                                            dient de accountant het interval op basis van de beschikbare assurance-informatie\n                                                            zodanig te verkleinen dat alle resultaten binnen het interval als redelijk worden\n                                                            beschouwd.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n46. Wanneer er gebruik wordt gemaakt van steekproeven, dient de accountant bij het opzetten\n                                                      van de steekproef de procedure en de kenmerken van de populatie waaruit de steekproef\n                                                      zal worden getrokken, in overweging te nemen. (Zie Par. A90(b), A105)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n47. De accountant dient op passende wijze in te spelen op fraude of vermoede fraude en\n                                                      op niet-naleving of vermoede niet-naleving van wet- en regelgeving die tijdens de\n                                                      opdracht worden ge\u00efdentificeerd. (Zie Par. A106-A107)\n\nBeperkte mate van zekerheid\n\nRedelijke mate van zekerheid\n\nWerkzaamheden met betrekking tot het aggregatieproces van het emissieverslag\n\nWerkzaamheden met betrekking tot het aggregatieproces van het emissieverslag\n\n48B\n\nDe werkzaamheden van de accountant met betrekking tot het aggregatieproces van het\n                                                               emissieverslag dienen te bestaan uit: (Zie Par. A108)\n\nA. het aansluiten of afstemmen van het emissieverslag op de onderliggende vastleggingen;\n                                                               en\n\nB. het verwerven, door het verzoeken om inlichtingen bij de entiteit, van inzicht\n                                                               in aanpassingen van materieel belang die zijn gemaakt tijdens het opstellen van het\n                                                               emissieverslag en de overweging of verdere werkzaamheden noodzakelijk zijn in de omstandigheden.\n\n48R\n\nDe werkzaamheden van de accountant met betrekking tot het aggregatieproces van het\n                                                               emissieverslag dienen te bestaan uit: (Zie Par. A108)\n\nA. het aansluiten of afstemmen van het emissieverslag op de onderliggende vastleggingen;\n                                                               en\n\nB. het onderzoeken van de aanpassingen van materieel belang die zijn gemaakt tijdens\n                                                               het opstellen van het emissieverslag.\n\nHet bepalen of aanvullende werkzaamheden noodzakelijk zijn bij een assurance-opdracht\n                                                                  met een beperkte mate van zekerheid\n\nBijstelling van de risico-inschatting bij een assurance-opdracht met een redelijke\n                                                                  mate van zekerheid\n\n49B\n\nDe accountant kan zich bewust worden van een aangelegenheid of aangelegenheden waardoor\n                                                               hij veronderstelt dat het emissieverslag een afwijking van materieel belang bevat.\n                                                               In dat geval dient de accountant aanvullende werkzaamheden op te zetten en uit te\n                                                               voeren die voldoende zijn om hem in staat te stellen om: (Zie Par. A109-A110)\n\nA. te concluderen dat de aangelegenheid of aangelegenheden er waarschijnlijk niet\n                                                               toe leidt/leiden dat het emissieverslag een afwijking van materieel belang bevat;\n                                                               of\n\nB. te bepalen dat de aangelegenheid of aangelegenheden ertoe leidt/leiden dat het\n                                                               emissieverslag een afwijking van materieel belang bevat. (Zie Par. A111)\n\n49R\n\nDe gemaakte inschatting van de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang op het\n                                                               niveau van beweringen van de accountant kan in de loop van de opdracht wijzigen naarmate\n                                                               aanvullende assurance-informatie wordt verkregen. In omstandigheden waarin de accountant:\n\n\u2022 assurance-informatie verkrijgt door verdere werkzaamheden uit te voeren; of\n\n\u2022 als er nieuwe informatie is verkregen; en\n\n\u2022 deze informatie tegenstrijdig lijkt met de assurance-informatie waarop hij zijn\n                                                                     eerste inschatting heeft gebaseerd;\n\ndient de accountant de inschatting bij te stellen en de geplande werkzaamheden daarop\n                                                               af te stemmen. (Zie Par. A109)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n50. De accountant dient afwijkingen die tijdens de opdracht worden ge\u00efdentificeerd te\n                                                      accumuleren met uitzondering van die afwijkingen die duidelijk triviaal zijn. (Zie\n                                                      Par. A112)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n51. De accountant dient vast te stellen of het nodig is om de algehele opdrachtaanpak\n                                                      en het opdrachtprogramma te herzien indien:\n\nA. de aard van de ge\u00efdentificeerde afwijkingen en de omstandigheden waarin deze plaatshebben\n                                                            erop wijzen dat er andere afwijkingen kunnen bestaan die, bij aggregatie met tijdens\n                                                            de opdracht verzamelde afwijkingen, van materieel belang kunnen zijn; of\n\nB. het totaal van tijdens de opdracht verzamelde afwijkingen de materialiteit nadert\n                                                            die is vastgesteld overeenkomstig paragrafen 20-22 van deze Standaard.\n\n52. Indien de entiteit op het verzoek van de accountant een soort emissie of toelichting\n                                                      hierop heeft onderzocht en gedetecteerde afwijkingen heeft gecorrigeerd, dient de\n                                                      accountant werkzaamheden uit te voeren die betrekking hebben op de werkzaamheden van\n                                                      de entiteit om te bepalen of er nog afwijkingen van materieel belang resteren.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n53. De accountant dient alle afwijkingen die tijdens de opdracht zijn verzameld tijdig\n                                                      te communiceren aan het juiste niveau binnen de entiteit en de entiteit te verzoeken\n                                                      om die afwijkingen te corrigeren.\n\n54. Indien de entiteit weigert om sommige of alle door de accountant gecommuniceerde afwijkingen\n                                                      te corrigeren, dient de accountant inzicht te verwerven in de redenen van de entiteit\n                                                      voor het niet maken van de correcties. Hij dient met dat inzicht rekening te houden\n                                                      bij het vormen van zijn conclusie.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n55. Voorafgaand aan de evaluatie van de invloed van niet-gecorrigeerde afwijkingen dient\n                                                      de accountant de vastgestelde materialiteit overeenkomstig paragraaf 20-22 van deze\n                                                      Standaard opnieuw vast te stellen. Dit om te bevestigen of deze passend blijft in\n                                                      de context van de feitelijke emissies van de entiteit.\n\n56. De accountant dient vast te stellen of niet-gecorrigeerde afwijkingen individueel\n                                                      of in totaal van materieel belang zijn. Bij het bepalen hiervan dient de accountant\n                                                      rekening te houden met de omvang en de aard van de afwijkingen, en met de bijzondere\n                                                      omstandigheden van het plaatshebben daarvan. Dit in relatie tot specifieke soorten\n                                                      emissies of toelichtingen hierop in het emissieverslag. (Zie Par. 72)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n57. Wanneer de accountant voornemens is gebruik te maken van de werkzaamheden van andere\n                                                   accountants, dient de accountant:\n\nA. duidelijk met die andere accountants te communiceren over de reikwijdte en timing\n                                                         van hun werkzaamheden en over hun bevindingen; en (Zie Par. A113-A114)\n\nB. te evalueren of de verkregen assurance-informatie en het proces voor het opnemen van\n                                                         gerelateerde informatie in het emissieverslag van daaraan gerelateerde informatie\n                                                         voldoende en geschikt is. (Zie Par. A115)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n58. De accountant dient schriftelijke bevestigingen te vragen van een persoon of personen\n                                                   binnen de entiteit met de juiste verantwoordelijkheden voor en kennis van de desbetreffende\n                                                   aangelegenheden: (Zie Par. A116)\n\nA. dat zij aan hun verantwoordelijkheden hebben voldaan voor het opstellen van het emissieverslag,\n                                                         inclusief vergelijkende informatie waar van toepassing, in overeenstemming met de\n                                                         van toepassing zijnde criteria zoals deze zijn beschreven in de opdrachtvoorwaarden;\n\nB. dat zij de accountant alle relevante informatie en toegang hebben verschaft zoals\n                                                         is overeengekomen in de opdrachtvoorwaarden en alle relevante aangelegenheden in het\n                                                         emissieverslag hebben weergegeven;\n\nC. of zij menen dat de invloeden van niet-gecorrigeerde afwijkingen, afzonderlijk en\n                                                         in totaal, niet van materieel belang zijn voor het emissieverslag. Een samenvatting\n                                                         van deze posten dient te worden opgenomen in of toegevoegd aan de schriftelijke bevestiging;\n\nD. of zij van mening zijn dat significante veronderstellingen die zijn gehanteerd bij\n                                                         het maken van schattingen redelijk zijn;\n\nE. dat zij alle tekortkomingen in de interne beheersing die relevant zijn voor de opdracht\n                                                         die niet duidelijk triviaal zijn en waarvan zij zich bewust zijn aan de accountant\n                                                         hebben gecommuniceerd; en\n\nF. of zij hun kennis van feitelijke, vermoede of vermeende fraude of van het niet naleven\n                                                         van wet- en regelgeving aan de accountant hebben medegedeeld. Dit in het geval dat\n                                                         de fraude of het niet-naleven een effect zou kunnen hebben dat van materieel belang\n                                                         is voor het emissieverslag.\n\n59. De datum van de schriftelijke bevestigingen dient zo dicht als praktisch uitvoerbaar\n                                                   is bij, maar niet na de datum van het assurance-rapport te liggen.\n\n60. De accountant dient zich te onthouden van het trekken van een conclusie betreffende\n                                                   het emissieverslag of de opdracht terug te geven wanneer teruggeven onder de van toepassing\n                                                   zijnde wet- of regelgeving mogelijk is, indien:\n\nA. de accountant tot de conclusie komt dat er voldoende twijfel bestaat over de integriteit\n                                                         van de persoon of personen die de op grond van de paragrafen 58(a) en 58(b) vereiste\n                                                         schriftelijke bevestigingen verschaft/verschaffen en dat schriftelijke bevestigingen\n                                                         in deze opzichten niet betrouwbaar zijn; of\n\nB. de entiteit de op grond van de paragrafen 58(a) en (b) vereiste schriftelijke bevestigingen\n                                                         niet verschaft.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n61. De accountant dient: (Zie Par. A117)\n\nA. te overwegen of gebeurtenissen die zich voordoen tussen de datum van het emissieverslag\n                                                         en de datum van het assurance-rapport een aanpassing van of een toelichting in het\n                                                         emissieverslag vereisen. Hij dient ook te evalueren of de verkregen assurance-informatie\n                                                         voldoende en geschikt is met betrekking tot de vraag of dergelijke gebeurtenissen\n                                                         op passende wijze, in overeenstemming met de van toepassing zijnde criteria in het\n                                                         emissieverslag zijn weergegeven; en\n\nB. op passende wijze in te spelen op feiten die de accountant bekend worden na de datum\n                                                         van het assurance-rapport en die, wanneer zij hem op die datum bekend waren geweest,\n                                                         tot een aanpassing in het assurance-rapport hadden kunnen leiden.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n62. Indien ter vergelijking opgenomen informatie gepresenteerd wordt met de huidige emissie\n                                                   informatie en de conclusie van de accountant een deel van of alle ter vergelijking\n                                                   opgenomen informatie omvat, dienen de werkzaamheden van de accountant met betrekking\n                                                   tot de ter vergelijking opgenomen informatie de evaluatie te omvatten of: (Zie Par.\n                                                   A118-A121)\n\nA. de ter vergelijking opgenomen informatie overeenkomt met de hoeveelheden en andere\n                                                         toelichtingen die zijn weergegeven in de voorgaande verslagperiode of, indien van\n                                                         toepassing, op een juiste wijze is aangepast en dat die aanpassing op adequate wijze\n                                                         is toegelicht; en (Zie Par. A121)\n\nB. de kwantificeringsgrondslagen die in de ter vergelijking opgenomen informatie worden\n                                                         weergegeven consistent zijn met de grondslagen die in de huidige verslagperiode worden\n                                                         toegepast of, indien zich veranderingen hebben voorgedaan, deze op correcte wijze\n                                                         zijn toegepast en op adequate wijze zijn toegelicht.\n\n63. Ongeacht of de conclusie van de accountant de ter vergelijking opgenomen informatie\n                                                   omvat, indien de accountant zich bewust wordt dat er mogelijk sprake is van een afwijking\n                                                   van materieel belang in de weergegeven ter vergelijking opgenomen informatie, dient\n                                                   de accountant:\n\nA. de aangelegenheid te bespreken met die persoon of personen binnen de entiteit met\n                                                         de juiste verantwoordelijkheden voor en kennis van de desbetreffende aangelegenheden\n                                                         en werkzaamheden uit te voeren die onder de omstandigheden passend zijn; en (Zie Par.\n                                                         A122-A123)\n\nB. het effect op het assurance-rapport in overweging te nemen. Indien de ter vergelijking\n                                                         opgenomen informatie een afwijking van materieel belang bevat, en de ter vergelijking\n                                                         opgenomen informatie niet is aangepast:\n\ni. wanneer de conclusie van de accountant de ter vergelijking opgenomen informatie omvat,\n                                                               dient de accountant een conclusie met beperking of een afkeurende conclusie in het\n                                                               assurance-rapport tot uitdrukking te brengen; of\n\nii. wanneer de conclusie van de accountant geen ter vergelijking opgenomen informatie\n                                                               omvat, dient de accountant een paragraaf inzake overige aangelegenheden in het assurance-rapport\n                                                               op te nemen waarin de omstandigheden worden beschreven die van invloed zijn op de\n                                                               ter vergelijking opgenomen informatie.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n64. De accountant dient andere informatie te lezen die is opgenomen in de documenten die\n                                                   het emissieverslag en het assurance-rapport daarbij bevatten. Indien die andere informatie\n                                                   naar het oordeel van de accountant de geloofwaardigheid van het emissieverslag en\n                                                   van het assurance-rapport zou kunnen ondermijnen, dan dient hij de aangelegenheid\n                                                   met de entiteit te bespreken en verdere passende maatregelen te nemen. (Zie Par. A124-A126)\n\nDocumentatie\n\n65. Bij het documenteren van de aard, timing en omvang van de uitgevoerde werkzaamheden\n                                                   dient de accountant vast te leggen: (Zie Par. A127)\n\nA. de onderscheidende kenmerken van de specifieke elementen of aangelegenheden die zijn\n                                                         getoetst;\n\nB. wie de werkzaamheden heeft uitgevoerd en de datum waarop deze werden afgerond; en\n\nC. wie de uitgevoerde werkzaamheden heeft beoordeeld en de datum en de omvang van deze\n                                                         beoordeling.\n\n66. De accountant dient discussies over significante aangelegenheden met de entiteit en\n                                                   met anderen te documenteren, inclusief de aard van de besproken significante aangelegenheden,\n                                                   het tijdstip van bespreking en de namen van de personen die hieraan hebben deelgenomen.\n                                                   (Zie Par. A127)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n67. De accountant dient in de opdrachtdocumentatie op te nemen:\n\nA. kwesties die zijn ge\u00efdentificeerd met betrekking tot het naleven van relevante ethische\n                                                            voorschriften en de wijze waarop deze werden opgelost;\n\nB. conclusies die betrekking hebben op het naleven van onafhankelijkheidsvoorschriften\n                                                            die van toepassing zijn op de c opdracht en eventuele relevante discussies met het\n                                                            kantoor die deze conclusies onderbouwen;\n\nC. conclusies die zijn getrokken met betrekking tot de aanvaarding en continuering van\n                                                            relaties met cli\u00ebnten en assurance-opdrachten; en\n\nD. de aard en reikwijdte van en de conclusies gebaseerd op consultaties die werden gepleegd\n                                                            gedurende de opdracht.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n68. Indien in uitzonderlijke omstandigheden de accountant na de datum van het assurance-rapport\n                                                      nieuwe of aanvullende werkzaamheden uitvoert of tot nieuwe conclusies komt, dient\n                                                      hij te documenteren: (Zie Par. A128)\n\nA. de omstandigheden die zich hebben voorgedaan;\n\nB. de nieuwe of aanvullende werkzaamheden die zijn uitgevoerd, de verkregen assurance-informatie,\n                                                            de getrokken conclusies en de gevolgen daarvan voor het assurance-rapport; en\n\nC. wanneer en door wie de daaruit voortvloeiende wijzigingen in de opdrachtdocumentatie\n                                                            zijn aangebracht en beoordeeld.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n69. De accountant dient de opdrachtdocumentatie samen te voegen in een opdrachtdossier\n                                                      en het administratieve proces van het samenstellen van het definitieve opdrachtdossier\n                                                      tijdig na de datum van de assurance-rapport te voltooien. Nadat het samenstellen van\n                                                      het definitieve opdrachtdossier is voltooid dient de accountant geen enkele opdrachtdocumentatie,\n                                                      van welke aard ook, te vernietigen of te verwijderen, voordat de bewaarperiode is\n                                                      afgelopen. (Zie Par. A129)\n\n70. In andere dan de in paragraaf 68 bedoelde omstandigheden, waarin de accountant het\n                                                      noodzakelijk acht om veranderingen aan te brengen in de bestaande opdrachtdocumentatie\n                                                      of om nieuwe elementen aan de opdrachtdocumentatie toe te voegen nadat de samenstelling\n                                                      van het definitieve opdrachtdossier is voltooid, dient hij, ongeacht de aard van de\n                                                      veranderingen of toevoegingen, te documenteren:\n\nA. de specifieke redenen voor het aanbrengen daarvan; en\n\nB. wanneer en door wie zij werden aangebracht en beoordeeld.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n71. Een opdrachtgerichte kwaliteitsbeoordeling kan vereist zijn op grond van wet- of regelgeving\n                                                   of omdat het kantoor heeft bepaald dat een opdrachtgerichte kwaliteitsbeoordeling\n                                                   noodzakelijk is. Voor die opdrachten dient de opdrachtgerichte kwaliteitsbeoordelaar\n                                                   een objectieve evaluatie uit te voeren van de significante oordelen die het opdrachtteam\n                                                   heeft gevormd en van de conclusies die zijn getrokken bij het formuleren van het assurance-rapport.\n                                                   Deze evaluatie dient betrekking te hebben op: (Zie Par. A130)\n\nA. besprekingen van significante aangelegenheden met de opdrachtpartner, inclusief de\n                                                         deskundigheid van het opdrachtteam met betrekking tot het kwantificeren en rapporteren\n                                                         over emissies en assurance;\n\nB. beoordeling van het emissieverslag en van het voorgestelde assurance-rapport;\n\nC. beoordeling van geselecteerde opdrachtdocumentatie die betrekking heeft op de significante\n                                                         oordelen die het opdrachtteam heeft gevormd en de conclusies die zijn getrokken; en\n\nD. evaluatie van de conclusies die zijn getrokken bij het formuleren van het assurance-rapport\n                                                         en bij het overwegen of het voorgestelde assurance-rapport passend is.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n72. De accountant dient een conclusie te trekken over de vraag of de accountant in voorkomend\n                                                   geval een redelijke of beperkte mate van zekerheid heeft verkregen over het emissieverslag.\n                                                   Bij die conclusie dient de accountant rekening te houden met de vereisten van paragrafen\n                                                   56 en 73-75 van deze Standaard.\n\nBeperkte mate van zekerheid\n\nRedelijke mate van zekerheid\n\n73B\n\nDe accountant dient te evalueren of hem niets is gebleken op grond waarvan hij zou\n                                                            moeten concluderen dat het emissieverslag niet in alle van materieel belang zijnde\n                                                            opzichten is opgesteld in overeenstemming met de van toepassing zijnde criteria.\n\n73R\n\nDe accountant dient te evalueren of het emissieverslag in alle van materieel belang\n                                                            zijnde opzichten is opgesteld in overeenstemming met de van toepassing zijnde criteria.\n\n74. Deze evaluatie dient de overweging te bevatten van de kwalitatieve aspecten van de\n                                                   kwantificeringsmethoden en verslaggevingspraktijken van de entiteit inclusief indicatoren\n                                                   voor mogelijke tendentie bij oordeels- en besluitvorming bij het maken van schattingen\n                                                   en bij het opstellen van het emissieverslag,614 en de vraag of, met het oog op de van toepassing zijnde criteria:\n\nA. de kwantificeringsmethoden en rapporteringsgrondslagen die zijn geselecteerd en toegepast,\n                                                         consistent zijn met de van toepassing zijnde criteria en geschikt zijn;\n\nB. de schattingen die zijn gemaakt bij het opstellen van het emissieverslag redelijk\n                                                         zijn;\n\nC. de in het emissieverslag gepresenteerde informatie relevant, betrouwbaar, volledig,\n                                                         vergelijkbaar en begrijpelijk is;\n\nD. het emissieverslag voorziet in adequate toelichtingen van de van toepassing zijnde\n                                                         criteria en overige aangelegenheden, inclusief onzekerheden, zodat de beoogde gebruikers\n                                                         de significante oordelen die zijn gevormd bij het opstellen ervan kunnen begrijpen;\n                                                         en (Zie Par. A29, A131-A133)\n\nE. de in het emissieverslag gebruikte terminologie passend is.\n\n75. De evaluatie die op grond van paragraaf 73B en R is vereist, dient de overweging te\n                                                   bevatten van:\n\nA. de algehele presentatie, structuur en inhoud van het emissieverslag; en\n\nB. wanneer dit passend is in de context van de criteria, de bewoording van de assurance-conclusie\n                                                         of van andere opdrachtomstandigheden, de vraag of het emissieverslag de onderliggende\n                                                         emissies zodanig weergeeft dat een getrouwe weergave wordt gevormd.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n76. Het assurance-rapport dient de volgende basiselementen te bevatten: (Zie Par. A134)\n\nA. een titel die duidelijk aangeeft dat het rapport een onafhankelijk assurance-rapport\n                                                         is voor opdrachten met een beperkte of met een redelijke mate van zekerheid;\n\nB. de geadresseerde van het assurance-rapport;\n\nC. identificatie van het emissieverslag, inclusief de periode(n) die het omvat. Indien\n                                                         de conclusie van de accountant niet alle informatie in dat emissieverslag omvat:\n\n\u2022 een duidelijke identificatie van de informatie die onderworpen is aan assurance en\n                                                               de informatie die werd uitgesloten;\n\n\u2022 samen met een vermelding dat de accountant geen werkzaamheden heeft uitgevoerd die\n                                                               betrekking hebben op de uitgesloten informatie; en\n\n\u2022 dat daarover derhalve geen conclusie tot uitdrukking wordt gebracht. (Zie Par. A120,\n                                                               A135)\n\nD. een beschrijving van de verantwoordelijkheden van de entiteit; (Zie Par. A35)\n\nE. een vermelding dat kwantificering van broeikasgassen onderworpen is aan inherente\n                                                         onzekerheid; (Zie Par. A54-A59)\n\nF. indien het emissieverslag aftrek van emissies omvat die is omvat in de conclusie van\n                                                         de accountant, identificatie van die aftrek en een vermelding van de verantwoordelijkheid\n                                                         van de accountant daarvoor; (Zie Par. A136-A139)\n\nG. identificatie van de van toepassing zijnde criteria;\n\ni. identificatie van de wijze waarop toegang tot die criteria wordt verkregen;\n\nii. indien die criteria alleen voor specifieke beoogde gebruikers beschikbaar zijn of\n                                                               alleen voor een specifieke doelstelling relevant zijn, een vermelding dat het gebruik\n                                                               van het assurance-rapport is beperkt tot die beoogde gebruikers of tot die doelstelling;\n                                                               en (Zie Par. A140-A141)\n\niii. indien vastgestelde criteria dienen te worden aangevuld met toelichtingen in het emissieverslag\n                                                               om ervoor te zorgen dat die criteria geschikt zijn, identificatie van de desbetreffende\n                                                               toelichting(en). (Zie Par. A131)\n\nH. een beschrijving van de verantwoordelijkheid van de accountant, waaronder:\n\ni. een vermelding dat de opdracht werd uitgevoerd overeenkomstig Standaard 3410, Assurance-opdrachten\n                                                               betreffende emissieverslagen; en\n\nii. een samenvatting van de werkzaamheden van de accountant. In het geval van een assurance-opdracht\n                                                               met een beperkte mate van zekerheid dient te worden vermeld dat de uitgevoerde werkzaamheden\n                                                               bij een dergelijke assurance-opdracht in aard verschillen van en ook beperkter in\n                                                               omvang zijn dan bij assurance-opdrachten met een redelijke mate van zekerheid. Als\n                                                               gevolg hiervan is het niveau van assurance bij een assurance-opdracht met een beperkte\n                                                               mate van zekerheid substantieel lager dan bij een assurance-opdracht met een redelijke\n                                                               mate van zekerheid. (Zie Par. A142-A144).\n\nI. de conclusie van de accountant of het emissieverslag in alle van materieel belang\n                                                         zijnde opzichten is opgesteld in overeenstemming met de van toepassing zijnde criteria.\n                                                         In het geval van een assurance-opdracht met een redelijke mate van zekerheid wordt\n                                                         deze uitgedrukt in positieve vorm. In het geval van een assurance-opdracht met een\n                                                         beperkte mate van zekerheid in negatieve vorm;\n\nJ. indien de accountant een aangepaste conclusie tot uitdrukking brengt, een duidelijke\n                                                         beschrijving van alle redenen daarvoor;\n\nK. de ondertekening door de accountant; (Zie Par. A145)\n\nL. de datum van het assurance-rapport;\n\nM. de locatie in het rechtsgebied waar de accountant kantoor houdt.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n77. Indien de accountant het noodzakelijk acht om: (Zie Par. A146-A152)\n\nA. de aandacht van de gebruikers te vestigen op een aangelegenheid die wordt weergegeven\n                                                            of toegelicht in het emissieverslag die, op grond van de oordeelsvorming van de accountant,\n                                                            van zodanig belang is dat deze fundamenteel is voor het begrip van de beoogde gebruikers\n                                                            van het emissieverslag (een paragraaf ter benadrukking van bepaalde aangelegenheden);\n                                                            of\n\nB. een andere aangelegenheid te communiceren dan degenen die in het emissieverslag zijn\n                                                            weergegeven of toegelicht die, op grond van de oordeelsvorming van de accountant,\n                                                            relevant is voor het begrijpen van de opdracht, van de verantwoordelijkheden van de\n                                                            accountant of van het assurance-rapport door de beoogde gebruikers (een paragraaf\n                                                            inzake overige aangelegenheden);\n\nen dit niet wordt verboden door wet- of regelgeving, dient de accountant een dergelijke\n                                                      paragraaf aan het assurance-rapport toe te voegen, inclusief een passende titel die\n                                                      duidelijk aangeeft dat de conclusie van de accountant niet is aangepast met betrekking\n                                                      tot de aangelegenheid.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n78. De accountant dient aan de persoon of personen met toezichtstaken voor het emissieverslag\n                                                   de volgende aangelegenheden die gedurende de opdracht onder de aandacht van de accountant\n                                                   komen te communiceren. Hij dient ook te bepalen of hij de verplichting heeft om deze\n                                                   aan een andere partij binnen of buiten de entiteit te rapporteren:\n\nA. tekortkomingen in de interne beheersing die, op grond van de professionele oordeelsvorming\n                                                         van de accountant, van voldoende belang zijn om aandacht te verdienen;\n\nB. ge\u00efdentificeerde of vermoede fraude; en\n\nC. aangelegenheden over het niet-naleven van wet- en regelgeving, behalve wanneer de\n                                                         aangelegenheden duidelijk triviaal zijn. (Zie Par. A87)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA1 In sommige gevallen kan de accountant een assurance-opdracht uitvoeren inzake een\n                                                      rapport waarin broeikasgasinformatie is opgenomen, maar waarbij deze broeikasgasinformatie\n                                                      geen emissieverslag vormt zoals gedefinieerd in paragraaf 14(m). In die gevallen kan\n                                                      deze Standaard leidraden bevatten voor dergelijke opdrachten.\n\nA2  anneer een emissieverslag een relatief klein onderdeel is van de algehele informatie\n                                                      die door de conclusie van de accountant wordt omvat, is de mate waarin deze Standaard\n                                                      relevant is een kwestie van professionele oordeelsvorming door de accountant in de\n                                                      omstandigheden van de opdracht.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA3 Een voorbeeld van een belangrijke prestatie-indicator die is gebaseerd op gegevens\n                                                      inzake broeikasgassen, is het gewogen gemiddelde van emissies van voertuigen die zijn\n                                                      vervaardigd door een entiteit gedurende een periode waarvan wet- of regelgeving in\n                                                      sommige rechtsgebieden vereist dat deze wordt berekend en toegelicht.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA4 Sommige werkzaamheden die alleen vereist zijn voor assurance-opdrachten met een redelijke\n                                                      mate van zekerheid kunnen desalniettemin geschikt zijn voor sommige assurance-opdrachten\n                                                      met een beperkte mate van zekerheid. Zo is het bij een assurance-opdracht met een\n                                                      beperkte mate van zekerheid bijvoorbeeld niet vereist om inzicht in de interne beheersingsactiviteiten\n                                                      te verwerven. Echter, in sommige gevallen, kan de accountant desalniettemin besluiten\n                                                      dat het toetsen van interne beheersingsmaatregelen, en derhalve het verwerven van\n                                                      inzicht in relevante interne beheersingsactiviteiten, noodzakelijk is bij een assurance-opdracht\n                                                      met een beperkte mate van zekerheid. Dit kan het geval zijn wanneer informatie alleen\n                                                      op elektronische wijze wordt vastgelegd, verwerkt of gerapporteerd (Zie ook paragraaf\n                                                      A90).\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA5 De Verordening inzake de onafhankelijkheid van accountants bij assurance-opdrachten (ViO) past een benadering toe van bedreigingen en maatregelen voor onafhankelijkheid.\n                                                      Het naleven van de verplichting om een assurance-opdracht onafhankelijk uit te voeren\n                                                      zou kunnen worden bedreigd door een breed scala van omstandigheden. Veel bedreigingen\n                                                      vallen binnen de volgende categorie\u00ebn:\n\n\u2022 eigenbelang, bijvoorbeeld het overmatig afhankelijk zijn van de entiteit voor het\n                                                            totaal van vergoedingen;\n\n\u2022 zelftoetsing, bijvoorbeeld het uitvoeren van een andere opdracht voor de entiteit\n                                                            die van directe invloed is op het emissieverslag, zoals betrokkenheid bij de kwantificering\n                                                            van de emissies van de entiteit;\n\n\u2022 belangenbehartiging, bijvoorbeeld het namens de entiteit optreden als pleitbezorger\n                                                            van de interpretatie van de van toepassing zijnde criteria;\n\n\u2022 vertrouwdheid, bijvoorbeeld een lid van het opdrachtteam die langlopend geassocieerd\n                                                            is, of een hechte of directe familierelatie heeft, met een werknemer van de entiteit\n                                                            die in de positie verkeert om directe en significante invloed uit te oefenen op het\n                                                            opstellen van het emissieverslag;\n\n\u2022 intimidatie, bijvoorbeeld het onder druk gezet worden om de omvang van uitgevoerde\n                                                            werkzaamheden terug te brengen om vergoedingen te verminderen, of de dreiging van\n                                                            het terugtrekken van de registratie van de accountant door een registratieautoriteit\n                                                            die verbonden is aan de industri\u00eble sector van de entiteit.\n\nA6 Maatregelen die zijn gecre\u00eberd door het beroep, wet- of regelgeving, of maatregelen\n                                                      in de werkomgeving kunnen onafhankelijke uitvoering van de opdracht waarborgen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA7 Plaatselijke wet- of regelgeving of de bepalingen van een emissiehandelssysteem kunnen:\n\n\u2022 vereisten bevatten naast de vereisten van deze Standaard;\n\n\u2022 vereisen dat specifieke werkzaamheden worden uitgevoerd bij alle opdrachten; of\n\n\u2022 vereisen dat opdrachten op een bepaalde wijze worden uitgevoerd.\n\nPlaatselijke wet- of regelgeving of de bepalingen van een emissiehandelssysteem kunnen\n                                                      bijvoorbeeld van de accountant vereisen dat hij rapporteert in een model dat niet\n                                                      in overeenstemming is met deze Standaard. Wet- of regelgeving kan de lay-out of bewoording\n                                                      van het assurance-rapport in een vorm of in termen beschrijven die op significante\n                                                      wijze verschillen van deze Standaard en de accountant kan tot de conclusie komen dat\n                                                      een aanvullende uitleg in het assurance-rapport mogelijke misverstanden niet kan beperken.\n                                                      In dat geval kan de accountant overwegen een vermelding in het rapport op te nemen\n                                                      die aangeeft dat de opdracht niet overeenkomstig deze Standaard is uitgevoerd.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA8 Scope 1 emissies omvatten onder meer\n\n\u2022 stationaire verbranding (van brandstof die wordt verbrand in de stationaire apparatuur\n                                                            in de entiteit, zoals boilers, verbrandingsovens, motoren en bij het affakkelen);\n\n\u2022 mobiele verbranding (van brandstof die wordt verbrand in de transportmiddelen van\n                                                            de entiteit, zoals vrachtwagens, treinen, vliegtuigen en boten);\n\n\u2022 emissies bij processen (afkomstig van fysieke of chemische processen zoals productie\n                                                            van cement, petrochemische verwerking en het smelten van aluminium); en\n\n\u2022 diffuse emissies (opzettelijke en onopzettelijke vrijlating, zoals lekken in afsluiters\n                                                            en koppelingen en emissies door de behandeling van afvalwater, reservoirs en koeltorens).\n\nA9 Bijna alle entiteiten kopen energie in een vorm zoals elektriciteit, warmte of stoom\n                                                      waardoor bijna alle entiteiten Scope 2 emissies veroorzaken. Scope 2 emissies zijn\n                                                      indirect omdat de emissies die worden geassocieerd met bijvoorbeeld elektriciteit\n                                                      die de entiteit inkoopt, zich voordoen bij de elektriciteitscentrale. Deze bevindt\n                                                      zich buiten de organisatorische afbakening van de entiteit.\n\nA10 Scope 3 emissies kunnen emissies omvatten die worden geassocieerd met, bijvoorbeeld:\n\n\u2022 zakelijk vervoer van werknemers;\n\n\u2022 uitbestede activiteiten;\n\n\u2022 consumptie van fossiele brandstoffen of van elektriciteit die vereist is voor het\n                                                            gebruik van de producten van de entiteit;\n\n\u2022 het winnen en produceren van materialen die zijn ingekocht als inputs voor de processen\n                                                            van de entiteit; en\n\n\u2022 het transporteren van ingekochte brandstoffen.\n\nScope 3 emissies worden verder besproken in paragraaf A31-A34.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA11 In sommige gevallen omvat de aftrek van emissies rechtsgebied-specifieke rechten en\n                                                      compensaties waarvoor geen vastgesteld verband bestaat tussen de hoeveelheid emissies\n                                                      die volgens de criteria mag worden afgetrokken en de vermindering van emissies die\n                                                      kan optreden als gevolg van betalingen of van andere maatregelen die de entiteit heeft\n                                                      genomen om de aftrek van emissies te claimen.\n\nA12  aar waar het emissieverslag van een entiteit aftrek van emissies omvat die binnen\n                                                      de reikwijdte van de opdracht valt, zijn, in voorkomend geval, de vereisten van deze\n                                                      Standaard die betrekking hebben op aftrek van emissies van toepassing (zie ook paragraaf.\n                                                      A136-A139).\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA13 Wanneer de entiteit een compensatie van een andere entiteit aankoopt, kan die andere\n                                                      entiteit het geld dat zij bij de verkoop ontvangt gebruiken:\n\n\u2022 bij projecten inzake de reductie van emissies (zoals het vervangen van de opwekking\n                                                            van energie met behulp van fossiele brandstoffen door duurzame energiebronnen, of\n                                                            door het implementeren van energiezuinige maatregelen); of\n\n\u2022 bij het uit de atmosfeer verwijderen van emissies (bijvoorbeeld door bomen te planten\n                                                            en te onderhouden die anders niet zouden worden gepland of onderhouden); of\n\n\u2022 het geld kan dienen als compensatie voor het niet uitvoeren van een handeling die\n                                                            anders wel zou worden uitgevoerd (zoals ontbossing of de aantasting van bossen).\n\nIn sommige rechtsgebieden kan compensatie alleen worden aangekocht als het verminderen\n                                                      van emissies of een toegenomen verwijdering al heeft plaatsgevonden.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA14 Verwijdering kan worden gerealiseerd door broeikasgassen op te slaan in geologische\n                                                      reservoirs (bijvoorbeeld ondergronds) of biologische reservoirs (bijvoorbeeld bomen).\n                                                      Wanneer het emissieverslag het verwijderen van broeikasgassen omvat die de entiteit\n                                                      anders in de atmosfeer zou hebben uitgestoten, worden deze gewoonlijk in het emissieverslag\n                                                      op basis van de bruto-omvang gerapporteerd. D.w.z dat zowel de bron als het reservoir\n                                                      in het emissieverslag zijn gekwantificeerd. Wanneer verwijdering is omvat in de conclusie\n                                                      van de accountant, zijn, in voorkomend geval, de vereisten van deze Standaard die\n                                                      betrekking hebben op die verwijdering van toepassing.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA15 Naarmate de individuele bijdrage van een inrichting aan de totale emissies die zijn\n                                                      opgenomen in het emissieverslag toeneemt, neemt gewoonlijk het risico op een afwijking\n                                                      van materieel belang in het emissieverslag ook toe. De accountant kan een percentage\n                                                      op een gekozen benchmark toepassen als een hulpmiddel bij het identificeren van inrichtingen\n                                                      die van individuele significantie zijn. Dit als gevolg van de omvang van hun emissies\n                                                      in verhouding tot de geaggregeerde emissies die zijn opgenomen in het emissieverslag.\n                                                      Het vaststellen van een benchmark en het bepalen van een percentage dat daarop moet\n                                                      worden toegepast brengen het toepassen van professionele oordeelsvorming met zich\n                                                      mee. Zo kan de accountant bijvoorbeeld inrichtingen met meer dan 15% van de totale\n                                                      omvang van de productie als significante inrichtingen beschouwen. Onder de omstandigheden\n                                                      kan er volgens de professionele oordeelsvorming van de accountant echter een hoger\n                                                      of lager percentage als geschikt worden vastgesteld. Dit kan bijvoorbeeld het geval\n                                                      zijn wanneer:\n\n\u2022 er bijvoorbeeld slechts een klein aantal inrichtingen is waarvan er geen kleiner is\n                                                            dan 15% van de totale omvang van de productie, maar niet alle inrichtingen significant\n                                                            zijn volgens de professionele oordeelsvorming van de accountant;\n\n\u2022 of wanneer er een aantal inrichtingen zijn die marginaal onder de 15% van de totale\n                                                            omvang van de productie liggen en die volgens de professionele oordeelsvorming van\n                                                            de accountant significant zijn.\n\nA16 De accountant kan de inrichting ook als significant identificeren als gevolg van haar\n                                                      specifieke aard of omstandigheden die aanleiding geven tot specifieke risico\u2019s op\n                                                      afwijkingen van materieel belang. Het is bijvoorbeeld mogelijk dat een inrichting\n                                                      bij het verzamelen van gegevens of bij het kwantificeren:\n\n\u2022 gebruikmaakt van de processen of technieken van andere inrichtingen;\n\n\u2022 of dat een inrichting vereist dat gebruik wordt gemaakt van uitzonderlijk complexe\n                                                            of gespecialiseerde berekeningen;\n\n\u2022 of dat deze zeer complexe of gespecialiseerde chemische of fysieke processen omvatten.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA17 Standaard 3000 omvat een aantal vereisten die van toepassing zijn op alle assurance-opdrachten,\n                                                   inclusief opdrachten overeenkomstig deze Standaard. In sommige gevallen kan deze Standaard\n                                                   aanvullende vereisten of toepassingsgerichte teksten met betrekking tot deze onderwerpen\n                                                   omvatten.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA18 Broeikasgascompetenties kunnen omvatten:\n\n\u2022 een algemeen inzicht in klimaatwetenschap, inclusief de wetenschappelijke processen\n                                                            die broeikasgassen in verband brengen met klimaatverandering;\n\n\u2022 inzicht in wie de beoogde gebruikers van de informatie in het emissieverslag van de\n                                                            entiteit zijn en in de wijze waarop zij die informatie waarschijnlijk zullen gebruiken\n                                                            (zie paragraaf A47);\n\n\u2022 inzicht in emissiehandelssystemen met betrekking tot emissies en daarmee verband houdende\n                                                            marktmechanismen, waar relevant;\n\n\u2022 kennis van de eventueel van toepassing zijnde wet- en regelgeving, die van invloed\n                                                            is op de wijze waarop de entiteit haar emissies zou dienen te rapporteren en die bijvoorbeeld\n                                                            ook een grens kan stellen aan de emissies van de entiteit;\n\n\u2022 kwantificering van broeikasgassen en meetmethoden, inclusief de daarmee geassocieerde\n                                                            wetenschappelijke en schattingsonzekerheden en beschikbare alternatieve methodologie\u00ebn;\n\n\u2022 kennis van de van toepassing zijnde criteria, inclusief bijvoorbeeld:\n\n\u25cb het identificeren van de van toepassing zijnde emissiefactoren;\n\n\u25cb het identificeren van die aspecten van de criteria die vragen om het maken van significante\n                                                                  of gevoelige schattingen, of om het toepassen van gedegen oordeelsvorming;\n\n\u25cb methodes die worden gebruikt voor het vaststellen van organisatorische afbakening,\n                                                                  d.w.z. de entiteiten waarvan de emissies in het emissieverslag moeten worden opgenomen;\n\n\u25cb welke aftrek van emissies mag worden opgenomen in het emissieverslag van de entiteit.\n\nA19 De complexiteit van assurance-opdrachten die betrekking hebben op een emissieverslag\n                                                      varieert. In sommige gevallen kan de opdracht relatief eenvoudig zijn. Bijvoorbeeld\n                                                      wanneer een entiteit geen Scope 1 emissies heeft en uitsluitend over Scope 2 emissies\n                                                      rapporteert met toepassing van een in regelgeving gespecificeerde emissiefactor voor\n                                                      de elektriciteitsverbruik bij \u00e9\u00e9n enkele locatie. In dit geval kan de opdracht zich\n                                                      vooral op het systeem richten dat wordt gebruikt om de gegevens inzake de elektriciteitsconsumptie,\n                                                      zoals deze op de facturen staan aangeduid, vast te leggen en te verwerken en op de\n                                                      rekenkundige toepassing van de gespecificeerde emissiefactor. Wanneer de opdracht\n                                                      echter relatief complex is, is het waarschijnlijk dat deze de competentie van een\n                                                      deskundige vereist bij het kwantificeren van en het rapporteren over emissies. Specifieke\n                                                      expertisegebieden die in dergelijke gevallen relevant kunnen zijn omvatten:\n\nDeskundigheid op het gebied van informatiesystemen\n\n\u2022 het verwerven van inzicht in de wijze waarop informatie inzake emissies wordt gegenereerd,\n                                                            inclusief de wijze waarop gegevens in het emissieverslag tot stand zijn gekomen, zijn\n                                                            vastgelegd, verwerkt, voor zover noodzakelijk gecorrigeerd, gecollationeerd en gerapporteerd.\n\nDeskundigheid op het gebied van wetenschap en techniek\n\n\u2022 het in kaart brengen van de stroom van materialen door een productieproces en van\n                                                            de daarbij horende processen die emissies veroorzaken, inclusief het identificeren\n                                                            van de relevante punten waar brongegevens worden verzameld. Dit kan met name van belang\n                                                            zijn bij de overweging of het identificeren van de emissiebronnen door de entiteit\n                                                            volledig is;\n\n\u2022 het analyseren van chemische en fysieke verbanden tussen inputs, processen en outputs,\n                                                            en de verbanden tussen emissies en andere variabelen. Het vermogen om deze verbanden\n                                                            te begrijpen en te analyseren zal vaak belangrijk zijn bij het opzetten van cijferanalyses;\n\n\u2022 het identificeren van de invloed van onzekerheid op het emissieverslag;\n\n\u2022 kennis van de beleidslijnen en procedures inzake kwaliteitsbeheersing die worden ge\u00efmplementeerd\n                                                            in testlaboratoria, zowel intern als extern;\n\n\u2022 ervaring met de specifieke sector en daarmee samenhangende creatie van emissies en\n                                                            verwijderingsprocessen. Procedures voor het kwantificeren van Scope 1 emissies lopen\n                                                            sterk uiteen, afhankelijk van de sector en de processen die erbij betrokken zijn bijvoorbeeld\n                                                            de aard van:\n\n\u25cb elektrolytische processen bij de productie van aluminium;\n\n\u25cb verbrandingsprocessen bij de productie van elektriciteit wanneer gebruik wordt gemaakt\n                                                                  van fossiele brandstoffen; en\n\n\u25cb chemische processen bij cementproductie.\n\n\u2022 zijn allemaal anders;\n\n\u2022 de werking van fysieke sensoren en andere kwantificeringsmethoden en de selectie van\n                                                            geschikte emissiefactoren.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA20 Voorbeelden van omstandigheden waarin de redenen voor het uitsluiten van bekende emissiebronnen\n                                                      uit het emissieverslag, of het uitsluiten van de toegelichte emissiebronnen uit de\n                                                      opdracht niet redelijk kunnen zijn, omvatten die omstandigheden waarin:\n\n\u2022 er sprake is van significante Scope 1 emissies bij de entiteit, maar zij alleen Scope\n                                                            2 emissies in het emissieverslag heeft opgenomen;\n\n\u2022 de entiteit onderdeel is van een grotere juridische entiteit waarbij sprake is van\n                                                            significante emissies waarover niet wordt gerapporteerd als gevolg van de wijze waarop\n                                                            de organisatorische afbakening is bepaald wanneer dit de beoogde gebruikers waarschijnlijk\n                                                            zal misleiden;\n\n\u2022 de emissies waarover de accountant rapporteert zijn slechts een klein deel van de\n                                                            totale emissies die in het emissieverslag zijn opgenomen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA21 Standaard 3000 vereist van de accountant dat hij de geschiktheid van het object van\n                                                      onderzoek beoordeelt.615 In het geval van een emissieverslag zijn de emissies van de entiteit (en, indien\n                                                      van toepassing, de verwijdering en de aftrek van emissies) het object van onderzoek\n                                                      van de opdracht. Dat object van onderzoek zal geschikt zijn als onder meer de emissies\n                                                      van de entiteit consistent gekwantificeerd kunnen worden met gebruik van geschikte\n                                                      criteria.616\n\nA22 Broeikasgasbronnen kunnen worden gekwantificeerd door:\n\nA. een directe meting (of het direct monitoren) van de concentratie en stroomsnelheden\n                                                            van broeikasgassen waarbij gebruik wordt gemaakt van het continu monitoren van emissies\n                                                            of van het periodiek nemen van steekproeven; of\n\nB. het meten van een surrogaatactiviteit, zoals brandstofconsumptie en het berekenen\n                                                            van emissies waarbij bijvoorbeeld gebruik wordt gemaakt van massabalansvergelijkingen,617 emissiefactoren die specifiek zijn voor de entiteit, of gemiddelde emissiefactoren\n                                                            van een gebied, bron, sector of proces.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nSpeciaal ontwikkelde en vastgestelde criteria (Zie Par. 17(b))\n\nA23 Geschikte criteria hebben over het algemeen de volgende kenmerken: relevantie, volledigheid,\n                                                   betrouwbaarheid, neutraliteit en begrijpelijkheid. Criteria kunnen \"speciaal ontwikkeld\"\n                                                   zijn, of ze kunnen zijn \"vastgesteld,\" d.w.z. opgenomen in wet- of regelgeving of\n                                                   uitgegeven door bevoegde en erkende instanties van deskundigen die een transparant\n                                                   zorgvuldig proces volgen.618 Ook al kan van criteria die zijn vastgesteld door een regelgever of toezichthouder\n                                                   worden verondersteld dat zij relevant zijn wanneer die regelgever of toezichthouder\n                                                   de beoogde gebruiker is, sommige vastgestelde criteria kunnen zijn ontwikkeld voor\n                                                   een specifiek doel en ongeschikt zijn om onder andere omstandigheden te worden toegepast.\n                                                   Criteria die bijvoorbeeld zijn ontwikkeld door een regelgever of toezichthouder en\n                                                   die emissiefactoren voor een bepaald gebied omvatten, kunnen bijvoorbeeld:\n\n\u2022 misleidende informatie weergeven als zij worden gebruikt voor de emissies in een ander\n                                                         gebied; of\n\n\u2022 criteria die zijn opgezet om alleen te rapporteren over specifieke regelgevende aspecten\n                                                         van emissies kunnen ongeschikt zijn voor het rapporteren aan beoogde gebruikers anders\n                                                         dan de regelgever of toezichthouder die de criteria heeft vastgesteld.\n\nA24 Speciaal ontwikkelde criteria kunnen geschikt zijn wanneer de entiteit bijvoorbeeld\n                                                   een uitermate gespecialiseerd machinepark heeft of emissie- informatie uit verschillende\n                                                   rechtsgebieden aan het aggregeren is wanneer de vastgestelde criteria waarvan in die\n                                                   gebieden gebruik wordt gemaakt verschillen. Bijzondere voorzichtigheid kan noodzakelijk\n                                                   zijn bij het beoordelen van de neutraliteit en andere kenmerken van speciaal ontwikkelde\n                                                   criteria, met name als deze niet substantieel gebaseerd zijn op vastgestelde criteria\n                                                   die over het algemeen worden gebruikt in de sector of het gebied van de entiteit of\n                                                   niet consistent zijn met dergelijke criteria.\n\nA25 De van toepassing zijnde criteria kunnen bestaan uit vastgestelde criteria die zijn\n                                                   aangevuld met toelichtingen bij het emissieverslag, specifieke grenzen, methoden,\n                                                   veronderstellingen, emissiefactoren, etc. In sommige gevallen is het mogelijk dat\n                                                   vastgestelde criteria niet geschikt zijn, zelfs niet wanneer deze met toelichtingen\n                                                   zijn aangevuld bij het emissieverslag, bijvoorbeeld wanneer zij de aangelegenheden\n                                                   die paragraaf 17(b) worden vermeld, niet omvatten.\n\nA26 Het zij opgemerkt dat de geschiktheid van de van toepassing zijnde criteria niet wordt\n                                                   be\u00efnvloed door het niveau van assurance. D.w.z. dat indien zij niet geschikt zijn\n                                                   voor een assurance-opdracht met een redelijke mate van zekerheid zij ook niet geschikt\n                                                   zijn voor een assurance-opdracht met een beperkte mate van zekerheid en vice versa.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA27 Het vaststellen welke activiteiten waarvan de entiteit de eigenaar is of zeggenschap\n                                                   over heeft, worden opgenomen in het emissieverslag van de entiteit, staat bekend als\n                                                   het vaststellen van de organisatorische afbakening van de entiteit. In sommige gevallen\n                                                   omschrijven wet- en regelgeving de grenzen van de entiteit voor het rapporteren over\n                                                   de emissies van broeikasgassen in het kader van regelgevende doeleinden. In andere\n                                                   gevallen kunnen de van toepassing zijnde criteria de mogelijkheid bieden om te kiezen\n                                                   tussen verschillende methoden voor het bepalen van de organisatorische afbakening\n                                                   van de entiteit. Bijvoorbeeld de criteria die de mogelijkheid bieden om te kiezen\n                                                   tussen een aanpak die het emissieverslag van de entiteit laat aansluiten op haar financi\u00eble\n                                                   overzichten en een andere aanpak die bijvoorbeeld joint ventures en verbonden entiteiten\n                                                   verschillend behandelt. Het bepalen van de organisatorische afbakening van de entiteit\n                                                   kan een analyse van complexe organisatorische structuren vereisen, zoals joint ventures,\n                                                   maatschappen en trustmaatschappijen, en complexe of ongebruikelijke contractuele relaties.\n                                                   Een inrichting kan bijvoorbeeld in het bezit zijn van de ene partij, operationeel\n                                                   zijn onder een andere partij en uitsluitend materialen voor weer een andere partij\n                                                   verwerken.\n\nA28 Het bepalen van de organisatorische afbakening van de entiteit wijkt af van wat sommige\n                                                   criteria beschrijven als het bepalen van de \u2018operationele afbakening\u2019 van de entiteit.\n                                                   De operationele afbakening houdt verband met welke categorie\u00ebn van Scope 1, 2 en 3\n                                                   emissies in het emissieverslag zullen worden opgenomen en wordt bepaald na het vaststellen\n                                                   van de organisatorische afbakening.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA29 In regelgeving op het gebied van verslaggeving zijn toelichtingen die in de relevante\n                                                   wet- of regelgeving worden gespecificeerd adequaat voor het rapporteren aan de regelgever\n                                                   of toezichthouder. Het in het emissieverslag toelichten van dergelijke aangelegenheden\n                                                   als degenen die hierna volgen, kan in omstandigheden waarin vrijwillig wordt gerapporteerd\n                                                   noodzakelijk zijn om de beoogde gebruikers inzicht te laten verwerven in significante\n                                                   oordelen die zijn gevormd bij het opstellen van het emissieverslag:\n\nA. welke activiteiten zijn opgenomen in de organisatorische afbakening van de entiteit\n                                                         en de methode die is gebruikt bij het bepalen van die afbakening indien de van toepassing\n                                                         zijnde criteria de mogelijkheid bieden om te kiezen tussen verschillende methoden\n                                                         (zie paragrafen A27-A28);\n\nB. significante kwantificeringsmethoden en geselecteerde rapporteringsgrondslagen, inclusief:\n\ni. de methode die is gebruikt om te bepalen welke Scope 1 en Scope 2 emissies in het\n                                                               emissieverslag zijn opgenomen (Zie Par. A30);\n\nii. alle significante interpretaties die zijn gemaakt in het toepassen van de van toepassing\n                                                               zijnde criteria in de omstandigheden van de entiteit. Dit inclusief gegevensbronnen\n                                                               en toelichting van de methode waarvan gebruik wordt gemaakt en de redenering daarvoor,\n                                                               wanneer de mogelijkheid wordt geboden om te kiezen tussen verschillende methoden of\n                                                               gebruik wordt gemaakt van methoden die specifiek zijn voor de entiteit; en\n\niii. de wijze waarop de entiteit bepaalt of emissies waarover reeds is gerapporteerd, dienen\n                                                               te worden aangepast.\n\nC. de categorisering van emissies in het emissieverslag. Zoals genoemd in paragraaf A14,\n                                                         wanneer het emissieverslag het verwijderen van broeikasgassen omvat die de entiteit\n                                                         anders in de atmosfeer zou hebben uitgestoten, worden zowel de emissies als de verwijdering\n                                                         daarvan gewoonlijk in het emissieverslag op basis van de bruto-omvang gerapporteerd.\n                                                         D.w.z dat zowel de bron als het reservoir in het emissieverslag zijn gekwantificeerd.\n\nD. een vermelding die betrekking heeft op de onzekerheden die relevant zijn voor de entiteit\n                                                         en het kwantificeren van haar emissies, inclusief: hun oorzaken; hoe daarmee is omgegaan;\n                                                         en, daar waar het emissieverslag Scope 3 emissies omvat, een uiteenzetting van: (Zie\n                                                         Par. A31-A34)\n\ni. de aard van Scope 3 emissies, inclusief het feit dat het voor een entiteit niet praktisch\n                                                               uitvoerbaar is om alle Scope 3 emissies in haar emissieverslag op te nemen; en\n\nii. de basis voor het selecteren van die Scope 3 emissiebronnen die erin zijn opgenomen;\n                                                               en\n\nE. eventuele wijzigingen in de aangelegenheden die in deze paragraaf zijn genoemd of\n                                                         in andere aangelegenheden die een invloed van materieel belang hebben op de vergelijkbaarheid\n                                                         van het emissieverslag met voorgaande perioden of met een basisjaar.\n\nScope 1 en Scope 2 emissies\n\nA30 Over het algemeen schrijven criteria voor dat alle van materieel belang zijnde Scope\n                                                   1, Scope 2, of zowel Scope 1 als Scope 2 emissies in het emissieverslag worden opgenomen.\n                                                   Daar waar bepaalde Scope 1 of Scope 2 emissies zijn uitgesloten, is het belangrijk\n                                                   in het emissieverslag de basis voor het bepalen welke emissies worden opgenomen en\n                                                   welke worden uitgesloten, wordt toegelicht. Dit in het bijzonder als de opgenomen\n                                                   emissies waarschijnlijk niet eens de grootste emissies zijn waarvoor de entiteit verantwoordelijk\n                                                   is.\n\nScope 3 emissies\n\nA31 Ook al vereisen bepaalde criteria het rapporteren over specifieke Scope 3 emissies,\n                                                   in veel gevallen is het opnemen van Scope 3 emissies optioneel. De reden hiervoor\n                                                   is dat het voor bijna iedere entiteit praktisch onuitvoerbaar zou zijn om te proberen\n                                                   de volledige omvang van haar indirecte emissies te kwantificeren, aangezien deze alle\n                                                   bronnen, zowel aan het begin als aan het eind, van de toeleveringsketen van de entiteit\n                                                   bevat. Voor sommige entiteiten verschaft het rapporteren over bepaalde categorie\u00ebn\n                                                   van Scope 3 emissies belangrijke informatie voor de beoogde gebruikers. Bijvoorbeeld\n                                                   daar waar de Scope 3 emissies van een entiteit aanzienlijk groter zijn dan haar Scope\n                                                   1 en Scope 2 emissies. Dit kan bij veel dienstverlenende entiteiten het geval zijn.\n                                                   In deze gevallen kan de accountant het onjuist achten om een assurance-opdracht te\n                                                   aanvaarden als significante Scope 3 emissies niet in het emissieverslag zijn opgenomen.\n\nA32 Daar waar bepaalde Scope 3 emissiebronnen in het emissieverslag zijn opgenomen, is\n                                                   het belangrijk dat de basis voor het selecteren welke bronnen worden opgenomen, redelijk\n                                                   is. Dit in het bijzonder als de opgenomen emissiebronnen waarschijnlijk niet eens\n                                                   de grootste emissiebronnen zijn waarvoor de entiteit verantwoordelijk is.\n\nA33 In sommige gevallen kunnen de brongegevens die zijn gebruikt om de Scope 3 emissies\n                                                   te kwantificeren door de entiteit worden bijgehouden. De entiteit kan bijvoorbeeld\n                                                   gedetailleerde vastleggingen bijhouden als basis voor het kwantificeren van emissies\n                                                   die verbonden zijn aan vliegreizen van werknemers. In sommige andere gevallen kunnen\n                                                   de brongegevens die zijn gebruikt om de Scope 3 emissies te kwantificeren in een goed\n                                                   beheerste en toegankelijke bron buiten de entiteit worden bijgehouden. Waar dit echter\n                                                   niet het geval is, kan het onwaarschijnlijk zijn dat de accountant in staat zal zijn\n                                                   om voldoende en geschikte assurance-informatie te verkrijgen die betrekking heeft\n                                                   op deze Scope 3 emissies. In deze gevallen kan het passend zijn om die Scope 3 emissiebronnen\n                                                   van de opdracht uit te sluiten.\n\nA34 Het kan ook passend zijn om Scope 3 emissies van de opdracht uit te sluiten. Dit kan\n                                                   het geval zijn als de kwantificeringsmethoden die worden gebruikt sterk afhankelijk\n                                                   zijn van schattingen en tot een hoge mate van onzekerheid in de gerapporteerde emissies\n                                                   leiden. Verschillende kwantificeringsmethoden voor het schatten van de emissies die\n                                                   verbonden zijn aan vliegreizen kunnen bijvoorbeeld kwantificeringen opleveren die\n                                                   sterk uiteenlopen, zelfs wanneer identieke brongegevens worden gebruikt. Indien dergelijke\n                                                   Scope 3 emissiebronnen in de opdracht worden opgenomen, is het belangrijk dat:\n\n\u2022 de kwantificeringsmethoden waarvan gebruik wordt gemaakt objectief worden geselecteerd;\n                                                         en\n\n\u2022 ze volledig worden beschreven samen met de onzekerheden die gepaard gaan met het gebruik\n                                                         ervan.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA35 Zoals vermeld in paragraaf A70 kunnen er zorgen over de staat en betrouwbaarheid van\n                                                   de vastleggingen van de entiteit zijn. Deze kunnen er bij sommige opdrachten toe leiden\n                                                   dat de accountant concludeert dat het onwaarschijnlijk is dat er voldoende en geschikte\n                                                   assurance-informatie beschikbaar zal zijn om een goedkeurende conclusie over het emissieverslag\n                                                   te onderbouwen. Dit kan zich voordoen wanneer de entiteit weinig ervaring heeft met\n                                                   het opstellen van emissieverslagen. In dergelijke omstandigheden kan het voor het\n                                                   kwantificeren van en rapporteren over emissies geschikter zijn om onderworpen te zijn\n                                                   aan een opdracht tot het verrichten van overeengekomen specifieke werkzaamheden of\n                                                   aan een adviesopdracht. Dit ter voorbereiding op een assurance-opdracht in een latere\n                                                   periode.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA36 Het emissieverslag kan zijn opgesteld voor regelgeving op het gebied van verslaggeving\n                                                   of voor een emissiehandelssysteem waarbij de van toepassing zijnde criteria en de\n                                                   rapportagevorm zijn beschreven. Dan is het waarschijnlijk dat uit de opdrachtomstandigheden\n                                                   blijkt dat de regelgever of de instantie die verantwoordelijk is voor de regeling\n                                                   de criteria heeft ontwikkeld. In omstandigheden waarin vrijwillig wordt gerapporteerd\n                                                   kan het echter onduidelijk zijn wie de criteria heeft ontwikkeld, tenzij dit in de\n                                                   toelichtingen bij het emissieverslag is vermeld.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA37 Standaard 3000 vereist van de accountant dat hij niet akkoord gaat met een wijziging\n                                                   in de opdrachtvoorwaarden als er geen redelijke rechtvaardiging bestaat om dat te\n                                                   doen.619 Er kan mogelijk geen redelijke rechtvaardiging bestaan voor een verzoek om de reikwijdte\n                                                   van de opdracht te wijzigen wanneer het verzoek bijvoorbeeld is gedaan om bepaalde\n                                                   emissiebronnen van de reikwijdte van de opdracht uit te sluiten. Dit vanwege de waarschijnlijkheid\n                                                   dat de conclusie van de accountant zou worden aangepast.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA38 Bij het vaststellen van de algehele opdrachtaanpak kan het relevant zijn om de nadruk\n                                                   die is gelegd op verschillende aspecten van de opzet en het bestaan van het informatiesysteem\n                                                   inzake broeikasgassen te beschouwen. In sommige gevallen kan de entiteit zich bijvoorbeeld\n                                                   buitengewoon bewust zijn van de noodzaak voor adequate interne beheersing om te zorgen\n                                                   voor de betrouwbaarheid van gerapporteerde informatie. Dit terwijl in andere gevallen\n                                                   de entiteit zich meer kan hebben gericht op het accuraat vaststellen van de wetenschappelijke,\n                                                   operationele of technische kenmerken van de informatie die wordt verzameld.\n\nA39 Kleinere opdrachten of eenvoudigere opdrachten (Zie Par. A19) kunnen door een heel\n                                                   klein opdrachtteam worden uitgevoerd. Bij een kleiner opdrachtteam verlopen de co\u00f6rdinatie\n                                                   van en de communicatie tussen de teamleden eenvoudiger. Het tot stand brengen van\n                                                   de algehele opdrachtaanpak voor een kleinere opdracht of voor een eenvoudigere opdracht,\n                                                   hoeft niet ingewikkeld of tijdrovend te zijn. Zo is het bijvoorbeeld mogelijk dat\n                                                   een kort memorandum op basis van besprekingen met de entiteit dienstdoet als vastlegging\n                                                   van de opdrachtaanpak mits de aangelegenheden die in paragraaf 19 zijn vermeld ook\n                                                   worden omvat.\n\nA40 De accountant kan beslissen om bepaalde delen van de planning met de entiteit te bespreken\n                                                   bij het bepalen van de reikwijdte van de opdracht of om het uitvoeren en beheren van\n                                                   de opdracht te bevorderen (bijvoorbeeld om bepaalde geplande werkzaamheden af te stemmen\n                                                   op het werk van het personeel van de entiteit). Hoewel dergelijke besprekingen veelvuldig\n                                                   plaatsvinden, blijven de algehele opdrachtaanpak en het opdrachtprogramma de verantwoordelijkheid\n                                                   van de accountant. Bij het bespreken van de aangelegenheden die zijn opgenomen in\n                                                   de algehele opdrachtaanpak of het opdrachtprogramma moet er op worden gelet dat de\n                                                   effectiviteit van de opdracht niet wordt aangetast. Zo is het bijvoorbeeld mogelijk\n                                                   dat de effectiviteit van de opdracht wordt aangetast door werkzaamheden te voorspelbaar\n                                                   te maken als de aard en timing hiervan in detail worden besproken met de entiteit.\n\nA41 Het uitvoeren van een assurance-opdracht is een iteratief proces. Tijdens de uitvoering\n                                                   van de geplande werkzaamheden kan de verkregen assurance-informatie de accountant\n                                                   ertoe brengen de aard, timing of omvang van andere geplande werkzaamheden aan te passen.\n                                                   In sommige gevallen kan er informatie onder de aandacht van de accountant komen die\n                                                   op significante wijze verschilt van hetgeen in een vroeger stadium van de opdracht\n                                                   werd verwacht. Systematische fouten die worden ontdekt bij het op locatie uitvoeren\n                                                   van werkzaamheden bij geselecteerde inrichtingen, kunnen er bijvoorbeeld op wijzen\n                                                   dat het noodzakelijk is om ook andere inrichtingen te bezoeken.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA42 Het is mogelijk dat de opdracht wordt uitgevoerd door een multidisciplinair team dat\n                                                      bestaat uit een of meerdere deskundigen Dit gebeurt voornamelijk bij relatief complexe\n                                                      opdrachten waarbij het waarschijnlijk is dat specialistische kennis inzake het kwantificeren\n                                                      van en rapporteren over emissies vereist is (zie paragraaf A19). Standaard 3000 bevat\n                                                      een aantal vereisten met betrekking tot het gebruikmaken van de werkzaamheden van\n                                                      een deskundige die wellicht nodig zijn om te overwegen in de planningsfasewanneer\n                                                      de aard, timing en omvang van de middelen die noodzakelijk zijn om de opdracht uit\n                                                      te voeren, worden vastgesteld.620\n\nA43 Het is mogelijk gebruik te maken van de werkzaamheden van een andere accountant die\n                                                      bijvoorbeeld betrekking hebben op:\n\n\u2022 een fabriek of ander soort inrichting op een afgelegen locatie;\n\n\u2022 een dochtermaatschappij, divisie of branche in een ander rechtsgebied; of\n\n\u2022 een joint venture of verbonden entiteit.\n\nRelevante overwegingen wanneer het opdrachtteam van plan is om een andere accountant\n                                                      te verzoeken om werkzaamheden uit te voeren over informatie die in het emissieverslag\n                                                      zal worden opgenomen, kunnen de volgende omvatten:\n\n\u2022 de vraag of de andere accountant de ethische voorschriften die op de opdracht betrekking\n                                                            hebben, begrijpt en deze zal naleven en met name of hij onafhankelijk is;\n\n\u2022 de deskundigheid van de andere accountant;\n\n\u2022 de mate van betrokkenheid van het opdrachtteam bij de werkzaamheden van de andere\n                                                            accountant;\n\n\u2022 de vraag of de andere accountant opereert in een gereglementeerde omgeving waarin\n                                                            op een actieve wijze toezicht op die accountant wordt uitgeoefend.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA44 De criteria kunnen het concept van materialiteit in de context van het opstellen en\n                                                      het weergeven van het emissieverslag beschrijven. Hoewel criteria verschillende termen\n                                                      kunnen gebruiken om materialiteit te beschrijven, omvat het concept van materialiteit\n                                                      in het algemeen dat:\n\n\u2022 afwijkingen inclusief weglatingen worden verondersteld van materieel belang te zijn\n                                                            indien hiervan, afzonderlijk of in totaal, redelijkerwijs zou kunnen worden verwacht\n                                                            dat zij van invloed zijn op de relevante beslissingen die gebruikers op basis van\n                                                            het emissieverslag nemen;\n\n\u2022 oordeelsvormingen over materialiteit worden uitgevoerd in het licht van de gegeven\n                                                            omstandigheden en worden be\u00efnvloed door de omvang of de aard van een afwijking of\n                                                            een combinatie van beide; en\n\n\u2022 oordeelsvormingen over aangelegenheden die van materieel belang zijn voor de beoogde\n                                                            gebruikers van het emissieverslag worden gebaseerd op een beschouwing van de gemeenschappelijke\n                                                            informatiebehoefte van de beoogde gebruikers als groep. Het mogelijke effect van afwijkingen\n                                                            op specifieke individuele gebruikers, van wie de behoeften ver uiteen kunnen lopen,\n                                                            wordt niet in aanmerking genomen.\n\nA45 Een dergelijke uiteenzetting, indien aanwezig in de van toepassing zijnde criteria,\n                                                      voorziet de accountant van een referentiekader bij het vaststellen van de materialiteit\n                                                      voor de opdracht. Indien de van toepassing zijnde criteria geen beschrijving bevatten\n                                                      van het concept van materialiteit, voorzien de kenmerken waaraan hierboven wordt gerefereerd,\n                                                      de accountant van een dergelijk referentiekader.\n\nA46 Vaststelling van materialiteit door de accountant is een kwestie van professionele\n                                                      oordeelsvorming en wordt be\u00efnvloed door de perceptie van de accountant inzake de gemeenschappelijke\n                                                      informatiebehoefte van de beoogde gebruikers als groep beschouwd. In deze context\n                                                      is het redelijk voor de accountant om aan te nemen dat beoogde gebruikers:\n\nA. een redelijke kennis hebben van met broeikasgassen verband houdende activiteiten en\n                                                            bereid zijn om de informatie in het emissieverslag met een redelijke toewijding te\n                                                            bestuderen;\n\nB. begrijpen dat het emissieverslag is opgesteld en daarbij een bepaalde mate van zekerheid\n                                                            is verstrekt rekening houdend met materialiteitsniveaus, en begrip hebben van de concepten\n                                                            van materialiteit die zijn opgenomen in de van toepassing zijnde criteria;\n\nC. begrijpen dat het kwantificeren van emissies onzekerheden omvat (Zie Par. A54-A59);\n                                                            en\n\nD. redelijke beslissingen nemen op basis van de informatie in het emissieverslag.\n\nA47 Beoogde gebruikers en hun informatiebehoefte kunnen bijvoorbeeld omvatten:\n\n\u2022 investeerders en andere belanghebbenden zoals leveranciers, klanten, werknemers en\n                                                            het bredere publiek in het geval van vrijwillige informatieverschaffing. Hun informatiebehoefte\n                                                            kan verband houden met beslissingen om:\n\n\u25cb aandelen in de entiteit te kopen of verkopen;\n\n\u25cb aan de entiteit te lenen, ermee te handelen of er in dienst te zijn; of\n\n\u25cb om bevestigingen naar de entiteit of naar anderen, bijvoorbeeld politici, op te stellen.\n\n\u2022 marktpartijen in het geval van een emissiehandelssysteem waarvan de informatiebehoefte\n                                                            verband kan houden met besluiten om te handelen in verhandelbare instrumenten (zoals\n                                                            vergunningen, rechten en compensaties) die door het systeem zijn gecre\u00eberd of die\n                                                            boetes of andere sancties kunnen opleggen op basis van emissieoverschrijdingen;\n\n\u2022 regelgevers en beleidsmakers in het geval van regelgeving op het gebied van verslaggeving.\n                                                            Hun informatiebehoefte kan verband houden met het monitoren van het naleven van de\n                                                            regelgeving op het gebied van verslaggeving en een breed scala aan besluiten van overheden\n                                                            die verband houden met het beperken van en aanpassen aan klimaatverandering, doorgaans\n                                                            op basis van geaggregeerde informatie;\n\n\u2022 het management en de met governance belaste personen van de entiteit die informatie\n                                                            over emissies gebruiken voor strategische en operationele besluiten, zoals het kiezen\n                                                            tussen alternatieve technologie\u00ebn en investerings- en desinvesteringsbeslissingen,\n                                                            mogelijk in afwachting van regelgeving op het gebied van verslaggeving of het invoeren\n                                                            van een emissiehandelssysteem.\n\nDe accountant is mogelijk niet in staat om iedereen die het assurance-rapport zal\n                                                      lezen te identificeren. Dit geldt in het bijzonder waar een groot aantal mensen toegang\n                                                      heeft tot het rapport. Met name in die gevallen waar de mogelijke lezers waarschijnlijk\n                                                      een breed scala aan belangen hebben met betrekking tot emissies, kunnen de beoogde\n                                                      gebruikers worden beperkt tot belangrijke belanghebbenden met significante en gemeenschappelijk\n                                                      belangen. De beoogde gebruikers kunnen op verschillende manieren worden ge\u00efdentificeerd,\n                                                      bijvoorbeeld door overeenstemming tussen de accountant en opdrachtgevende partij of\n                                                      door wet- of regelgeving.\n\nA48 Oordeelsvormingen met betrekking tot de materialiteit worden uitgevoerd in het licht\n                                                      van de omringende omstandigheden en worden door zowel kwantitatieve als kwalitatieve\n                                                      factoren be\u00efnvloed. Het zij opgemerkt dat besluiten met betrekking tot materialiteit\n                                                      niet worden be\u00efnvloed door het niveau van zekerheid. D.w.z. dat materialiteit voor\n                                                      een assurance-opdracht met een redelijke mate van zekerheid hetzelfde is als voor\n                                                      een assurance-opdracht met een beperkte mate van zekerheid.\n\nA49 Er wordt vaak een percentage toegepast op een bepaalde benchmark als startpunt bij\n                                                      het vaststellen van de materialiteit. Factoren die het vaststellen van een geschikte\n                                                      benchmark en een percentage kunnen be\u00efnvloeden, omvatten onder meer:\n\n\u2022 de elementen die zijn opgenomen in het emissieverslag (bijvoorbeeld Scope 1, Scope\n                                                            2 en Scope 3 emissies, aftrek van emissies en verwijdering). Afhankelijk van de omstandigheden\n                                                            is een mogelijk geschikte benchmark, de gerapporteerde bruto-emissies. D.w.z. het\n                                                            totaal aan gerapporteerde Scope 1, Scope 2 en Scope 3 emissies v\u00f3\u00f3r vermindering met\n                                                            aftrek van emissies of verwijdering. Materialiteit houdt verband met de emissies die\n                                                            zijn omvat in de conclusie van de accountant. Het kan zijn dat de conclusie van de\n                                                            accountant niet het gehele emissieverslag omvat. In dat geval wordt materialiteit\n                                                            vastgesteld met betrekking tot alleen dat deel van het emissieverslag dat wordt omvat\n                                                            door de conclusie van de accountant alsof dit het emissieverslag was;\n\n\u2022 de kwantiteit van een bepaalde soort emissies of de aard van een specifieke toelichting.\n                                                            In sommige gevallen zijn er bepaalde soorten emissies of specifieke toelichtingen\n                                                            waarvan afwijkingen, die groter of kleiner zijn dan de materialiteit van het emissieverslag\n                                                            in zijn geheel, aanvaardbaar zijn. De accountant kan het bijvoorbeeld geschikt achten\n                                                            om een lagere of hogere materialiteit in te stellen voor de emissies uit een bepaald\n                                                            rechtsgebied, of voor een bepaald gas, bepaalde reikwijdte of inrichting;\n\n\u2022 de wijze waarop het emissieverslag relevante informatie presenteert. Bijvoorbeeld\n                                                            of het een vergelijking met emissies uit voorgaande perioden, een basisjaar, of een\n                                                            emissieplafond bevat. In dit geval kan het bepalen van de materialiteit die betrekking\n                                                            heeft op de ter vergelijking opgenomen informatie een relevante overweging zijn. Daar\n                                                            waar een emissieplafond relevant is, kan de materialiteit worden vastgesteld die betrekking\n                                                            heeft op de toerekening van het emissieplafond als dit lager is dan de gerapporteerde\n                                                            emissies;\n\n\u2022 de relatieve volatiliteit van emissies. Als emissies van verslagperiode tot verslagperiode\n                                                            bijvoorbeeld significant vari\u00ebren, kan het passend zijn om de materialiteit vast te\n                                                            stellen op het lagere uiteinde van het fluctuatie-interval, zelfs als de huidige verslagperiode\n                                                            hoger uitvalt;\n\n\u2022 de vereisten van de van toepassing zijnde criteria. In sommige gevallen kunnen de\n                                                            van toepassing zijnde criteria een grenswaarde vaststellen voor de nauwkeurigheid\n                                                            en kunnen zij hiernaar verwijzen als materialiteit. De criteria kunnen bijvoorbeeld\n                                                            een verwachting vermelden dat emissies worden gemeten door gebruik te maken van een\n                                                            vastgesteld percentage als \u2018grenswaarde inzake materialiteit\u2019. Waar dit het geval\n                                                            is, voorziet de grenswaarde die door de criteria is vastgesteld de accountant van\n                                                            een referentiekader bij het vaststellen van de materialiteit voor de opdracht.\n\nA50 Kwalitatieve factoren omvatten onder meer:\n\n\u2022 de emissiebronnen;\n\n\u2022 de betrokken soorten gassen;\n\n\u2022 de context waarin de informatie in het emissieverslag zal worden gebruikt (bijvoorbeeld\n                                                            of de informatie is bestemd voor gebruik in een emissiehandelssysteem, voor het indienen\n                                                            bij een regelgever of toezichthouder, of voor opname in een wijdverspreid duurzaamheidsverslag);\n                                                            en de soorten beslissingen die de beoogde gebruikers waarschijnlijk zullen nemen;\n\n\u2022 de vraag of er \u00e9\u00e9n of meer soorten emissies of toelichtingen zijn waarop de aandacht\n                                                            van de beoogde gebruiker zich neigt te richten. Bijvoorbeeld gassen die niet alleen\n                                                            bijdragen aan klimaatverandering, maar ook schadelijk zijn voor de ozonlaag;\n\n\u2022 de aard van de entiteit, haar aanpak op het gebied van klimaatverandering en vooruitgang\n                                                            inzake doelstellingen die daar betrekking op hebben;\n\n\u2022 de sector en de economische en gereglementeerde omgeving waarin de entiteit opereert.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA51 Het kan noodzakelijk zijn om de materialiteit te herzien als gevolg van:\n\n\u2022 een wijziging in omstandigheden tijdens de opdracht (bijvoorbeeld: het afstoten van\n                                                            een groot deel van de bedrijfsactiviteiten van de entiteit);\n\n\u2022 nieuwe informatie; of\n\n\u2022 een wijziging in het inzicht van de accountant in de entiteit en haar activiteiten\n                                                            als gevolg van het uitvoeren van werkzaamheden.\n\nHet kan bijvoorbeeld tijdens de opdracht blijken dat de daadwerkelijke emissies waarschijnlijk\n                                                      in aanzienlijke mate zullen verschillen van de emissies die aanvankelijk werden gebruikt\n                                                      om de materialiteit te bepalen. De accountant kan tijdens de opdracht tot de conclusie\n                                                      komen dat een lagere materialiteit (en, voor zover van toepassing, het materialiteitsniveau\n                                                      of de materialiteitsniveaus voor bepaalde types emissies of toelichtingen hierop)\n                                                      dan degene die aanvankelijk werd vastgesteld, passend is voor het emissieverslag.\n                                                      Dan kan het noodzakelijk zijn om de uitvoeringsmaterialiteit, en de aard, timing en\n                                                      omvang van verdere werkzaamheden te herzien.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA52 De accountant maakt gebruik van professionele oordeelsvorming om de omvang te bepalen\n                                                      van het inzicht en van de aard, timing en omvang van werkzaamheden. Dit betreft de\n                                                      werkzaamheden voor het identificeren en inschatten van de risico\u2019s op een afwijking\n                                                      van materieel belang die vereist zijn om een redelijke of beperkte mate van zekerheid\n                                                      te verkrijgen. Het belangrijkste aandachtspunt van de accountant is of het verworven\n                                                      inzicht en of het identificeren en inschatten van risico\u2019s voldoende zijn in het kader\n                                                      van de doelstelling die in deze Standaard is vastgesteld. Het inzicht dat de accountant\n                                                      nodig heeft is minder diepgaand dan het inzicht dat het management bezit om de entiteit\n                                                      te besturen. Zowel de diepgang van het inzicht als de aard, timing en omvang van werkzaamheden\n                                                      voor het identificeren en inschatten van de risico\u2019s op een afwijking van materieel\n                                                      belang zijn kleiner voor een assurance-opdracht met een beperkte mate van zekerheid\n                                                      dan voor een assurance-opdracht met een redelijke mate van zekerheid.\n\nA53 Het verwerven van inzicht en het identificeren en inschatten van de risico\u2019s op een\n                                                      afwijking van materieel belang is een iteratief proces. Werkzaamheden voor het verwerven\n                                                      van inzicht in de entiteit en haar omgeving en om de risico\u2019s op een afwijking van\n                                                      materieel belang te identificeren en in te schatten, verschaffen op zich niet voldoende\n                                                      en geschikte assurance-informatie waarop de conclusie van de accountant kan worden\n                                                      gebaseerd.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA54 Het kwantificeringproces van broeikasgassen is slechts zelden 100% accuraat als gevolg\n                                                      van:\n\nA. wetenschappelijke onzekerheid: Dit ontstaat door onvolledig wetenschappelijk inzicht\n                                                            in het meten van broeikasgassen. Bijvoorbeeld de mate van isoleren van broeikasgassen\n                                                            in biologische reservoirs en de waarden van het \u2018aardopwarmingsvermogen\u2019 die gebruikt\n                                                            worden om emissies van verschillende gassen te combineren en deze te rapporteren als\n                                                            equivalenten van koolstofdioxide, zijn onderworpen aan onvolledige wetenschappelijke\n                                                            kennis. De mate waarin wetenschappelijke onzekerheid van invloed is op het kwantificeren\n                                                            van gerapporteerde emissies ligt buiten de invloed van de entiteit. De mogelijkheid\n                                                            dat wetenschappelijke onzekerheid zal resulteren in een onredelijke variatie in de\n                                                            gerapporteerde emissies kan echter worden teniet gedaan. Dit kan door het gebruik\n                                                            van criteria die bepalen dat bij het opstellen van het emissieverslag specifieke wetenschappelijke\n                                                            veronderstellingen worden gebruikt, of van specifieke factoren die vorm geven aan\n                                                            die veronderstellingen; en\n\nB. schattingsonzekerheid (of onzekerheid bij metingen) Dit is het resultaat van de metings-\n                                                            en berekeningsprocessen die worden gebruikt om emissies te kwantificeren binnen de\n                                                            grenzen van bestaande wetenschappelijke kennis. Schattingsonzekerheid kan verband\n                                                            houden met:\n\n\u2022 de gegevens waarop een schatting wordt gebaseerd (deze kan bijvoorbeeld verband houden\n                                                                  met onzekerheid die inherent is aan de meetapparatuur waarvan gebruik wordt gemaakt):\n                                                                  of\n\n\u2022 de methode inclusief, indien van toepassing, het model dat gebruikt wordt bij het\n                                                                  maken van de schatting ook wel bekend als respectievelijk parameter- en modelonzekerheid).\n\nDe mate van schattingsonzekerheid is vaak controleerbaar voor de entiteit. Het terugbrengen\n                                                      van de mate van schattingsonzekerheid kan hogere kosten met zich meebrengen.\n\nA55 Het feit dat het kwantificeren van de emissies van een entiteit aan onzekerheid is\n                                                      onderworpen, betekent niet dat de emissies van een entiteit geen geschikt object van\n                                                      onderzoek zijn. De van toepassing zijnde criteria kunnen bijvoorbeeld vereisen dat\n                                                      Scope 2 emissies uit elektriciteit worden berekend door een voorgeschreven emissiefactor\n                                                      toe te passen op het verbruikte aantal kilowatturen. De voorgeschreven emissiefactor\n                                                      zal gebaseerd zijn op veronderstellingen en modellen die mogelijk niet in alle omstandigheden\n                                                      betrouwbaar zijn. Zolang de veronderstellingen en de modellen echter redelijk zijn\n                                                      in de omstandigheden en op adequate wijze zijn toegelicht, zal de informatie in het\n                                                      emissieverslag gewoonlijk van een bepaalde mate van zekerheid kunnen worden voorzien.\n\nA56 De situatie in paragraaf A55 kan worden vergeleken met kwantificering in overeenstemming\n                                                      met criteria die gebruikmaken van modellen en veronderstellingen op basis van de specifieke\n                                                      omstandigheden van een entiteit. Het gebruikmaken van modellen en veronderstellingen\n                                                      die specifiek zijn voor een entiteit zal waarschijnlijk tot een accuratere kwantificering\n                                                      leiden dan het gebruikmaken van bijvoorbeeld gemiddelde emissiefactoren voor een bepaalde\n                                                      sector. Dit zal waarschijnlijk ook leiden tot bijkomende risico\u2019s op een afwijking\n                                                      van materieel belang die betrekking hebben op de wijze waarop tot de modellen en veronderstellingen\n                                                      die specifiek zijn voor de entiteit tot stand zijn gekomen. Zoals vermeld in Par.\n                                                      A55 zal de informatie in het emissieverslag gewoonlijk van een bepaalde mate van zekerheid\n                                                      kunnen worden voorzien, zolang de veronderstellingen en de modellen redelijk zijn\n                                                      in de omstandigheden en op adequate wijze zijn toegelicht.\n\nA57 In sommige gevallen kan de accountant echter beslissen dat het niet passend is om\n                                                      een assurance-opdracht te aanvaarden als de invloed van onzekerheid op de informatie\n                                                      in het emissieverslag erg hoog is. Dit kan bijvoorbeeld het geval zijn wanneer:\n\n\u2022 een significant deel van de gerapporteerde emissies van de entiteit afkomstig is van\n                                                            diffuse bronnen (zie paragraaf A8) die niet worden gemonitord en waarvan de schattingsmethoden\n                                                            niet voldoende geavanceerd zijn; of\n\n\u2022 wanneer een significant deel van de gerapporteerde verwijdering van de entiteit kan\n                                                            worden toegeschreven aan biologische reservoirs.\n\nHet zij opgemerkt dat beslissingen over de vraag of een assurance-opdracht in dergelijke\n                                                      omstandigheden moet worden aanvaard niet worden be\u00efnvloed door het niveau van assurance.\n                                                      D.w.z dat indien het niet geschikt is voor een assurance-opdracht met een redelijke\n                                                      mate van zekerheid het ook niet geschikt is voor een assurance-opdracht met een beperkte\n                                                      mate van zekerheid en vice versa.\n\nA58 Door de aard, oorzaken en gevolgen van onzekerheden die van invloed zijn op het emissieverslag\n                                                      van de entiteit in de toelichtingen bij het emissieverslag uiteen te zetten, worden\n                                                      de beoogde gebruikers geattendeerd op de onzekerheden die verband houden met de kwantificering\n                                                      van emissies. Dit kan in het bijzonder belangrijk zijn daar waar de beoogde gebruikers\n                                                      niet hebben bepaald van welke criteria gebruik wordt gemaakt. Een emissieverslag kan\n                                                      bijvoorbeeld beschikbaar zijn voor een breed scala van beoogde gebruikers, zelfs wanneer\n                                                      de criteria voor een specifiek doeleinde vanuit de regelgeving zijn ontwikkeld.\n\nA59 Aangezien onzekerheid een significant kenmerk is van alle emissieverslagen, vereist\n                                                      paragraaf 76(e) dat dit in het assurance-rapport wordt genoemd, ongeacht welke eventuele\n                                                      toelichtingen zijn opgenomen in het emissieverslag.621\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nOnderbrekingen in de activiteiten (Zie Par. 23(b)(iii))\n\nA60 Onderbrekingen kunnen incidenten omvatten die zich onverwacht kunnen voordoen, zoals\n                                                      stopzettingen, of die gepland zijn, bijvoorbeeld als onderdeel van een onderhoudsprogramma.\n                                                      In sommige gevallen kunnen de activiteiten van periodieke aard zijn, bijvoorbeeld\n                                                      wanneer een inrichting alleen wordt gebruikt in piekperiodes.\n\nDoelstellingen en strategie\u00ebn met betrekking tot klimaatverandering (Zie Par. 23(e))\n\nA61 Het in overweging nemen van de eventuele strategie van de entiteit met betrekking\n                                                      tot klimaatverandering en gerelateerde economische, regelgevings-, fysieke en reputatierisico\u2019s\n                                                      kan de accountant ondersteunen bij het identificeren van afwijkingen van materieel\n                                                      belang. Als de entiteit bijvoorbeeld toezeggingen heeft gedaan om klimaatneutraal\n                                                      te worden kan dit voorzien in een stimulans om te lage emissies weer te geven zodat\n                                                      het lijkt alsof het doel binnen de gestelde tijd is gehaald. Aan de andere kant, als\n                                                      de entiteit ervan uitgaat dat zij in de toekomst onderworpen zal zijn aan een gereguleerd\n                                                      emissiehandelssysteem, kan dit een stimulans zijn om in de tussentijd te hoge emissies\n                                                      weer te geven. Dit om de mogelijkheid te vergroten dat de entiteit een grotere compensatie\n                                                      zal ontvangen bij de introductie van het systeem.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA62 Ook al wordt het van de accountant vereist dat hij alle werkzaamheden in paragraaf\n                                                      24 uitvoert bij het verwerven van het vereiste inzicht in de entiteit, hij hoeft niet\n                                                      voor elk aspect van dit inzicht alle werkzaamheden uit te voeren.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA63 Cijferanalyses die worden uitgevoerd om inzicht te verwerven in de entiteit en haar\n                                                      omgeving en om de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang te identificeren\n                                                      en in te schatten, kunnen aspecten van de entiteit identificeren waarvan de accountant\n                                                      zich niet bewust was. Dit kan helpen bij het inschatten van de risico\u2019s op een afwijking\n                                                      van materieel belang om een basis te verschaffen voor het opzetten en implementeren\n                                                      van manieren van inspelen op de ingeschatte risico\u2019s. Cijferanalyses kunnen bijvoorbeeld\n                                                      het vergelijken van de emissie van broeikasgassen van diverse inrichtingen met de\n                                                      productiecijfers van die inrichtingen omvatten.\n\nA64 Cijferanalyses kunnen een hulpmiddel vormen bij het identificeren van het bestaan\n                                                      van ongebruikelijke gebeurtenissen en hoeveelheden, ratio\u2019s en trends die zouden kunnen\n                                                      wijzen op aangelegenheden die implicaties hebben voor de opdracht. Ongebruikelijke\n                                                      of onverwachte verbanden die worden ge\u00efdentificeerd, kunnen de accountant ondersteunen\n                                                      bij het identificeren van de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang.\n\nA65 Wanneer dergelijke cijferanalyses echter gebruikmaken van gegevens op een hoog aggregatieniveau\n                                                      (wat het geval kan zijn bij cijferanalyses die worden uitgevoerd om een inzicht te\n                                                      verwerven in de entiteit en haar omgeving en om de risico\u2019s op een afwijking van materieel\n                                                      belang te identificeren en in te schatten), geven de uitkomsten van de cijferanalyses\n                                                      slechts een eerste globale indicatie of er al dan niet sprake is van een afwijking\n                                                      van materieel belang. Overige assurance-informatie kan verzameld zijn bij het identificeren\n                                                      van de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang. Deze kan in combinatie met\n                                                      de uitkomst van die cijferanalyses in dergelijke gevallen de accountant ondersteunen\n                                                      bij het verwerven van inzicht in, en het evalueren van, de resultaten van de cijferanalyses.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA66 Observatie bestaat uit het kijken naar een proces dat of procedure die door anderen\n                                                      wordt uitgevoerd. Bijvoorbeeld de observatie van de accountant van het kalibreren\n                                                      van de monitoringsinstrumenten door de personeelsleden van de entiteit of van de uitvoering\n                                                      van interne beheersingsactiviteiten. Observatie verschaft assurance-informatie over\n                                                      de uitvoering van een proces of van een procedure. Deze is echter beperkt tot het\n                                                      tijdstip waarop de waarneming plaatsheeft en door het feit dat de handeling wordt\n                                                      waargenomen. Dit kan invloed hebben op de wijze waarop het proces of de procedure\n                                                      wordt uitgevoerd.\n\nA67 Onder inspectie vallen:\n\nA. het onderzoeken van vastleggingen of documenten, hetzij intern of extern, die op papier,\n                                                            in elektronische vorm of andere media zijn vastgelegd. Bijvoorbeeld vastleggingen\n                                                            van kalibraties van een monitoringsinstrument. Inspectie van vastleggingen en documenten\n                                                            verschaft assurance-informatie in verschillende mate van betrouwbaarheid, afhankelijk\n                                                            van de aard en de bron daarvan. In het geval van interne vastleggingen en documenten,\n                                                            is dit afhankelijk van de effectiviteit van de interne beheersingsmaatregelen over\n                                                            de totstandkoming ervan; of\n\nB. een fysiek onderzoek van bijvoorbeeld een kalibratie-instrument.\n\nA68 Observatie en inspectie kunnen verzoeken om inlichtingen bij het management en bij\n                                                      anderen ondersteunen en kunnen tevens informatie verschaffen over de entiteit en haar\n                                                      omgeving. Voorbeelden van dergelijke werkzaamheden omvatten observatie en inspectie\n                                                      van het volgende:\n\n\u2022 de activiteiten van de entiteit. Het observeren van processen en apparatuur inclusief\n                                                            monitoringsapparatuur in inrichtingen kan vooral relevant zijn daar waar significante\n                                                            Scope 1 emissies in het emissieverslag zijn opgenomen;\n\n\u2022 documenten (zoals plannen en strategie\u00ebn met betrekking tot het beperken van emissies),\n                                                            vastleggingen (zoals vastleggingen van kalibraties en resultaten van testlaboratoria)\n                                                            en handleidingen waarin de werkzaamheden met betrekking tot het verzamelen van informatie\n                                                            en de interne beheersingsmaatregelen zijn vermeld;\n\n\u2022 rapporten die zijn opgesteld voor het management of de met governance belaste personen,\n                                                            zoals interne of externe rapporten die betrekking hebben op de managementsystemen\n                                                            van de entiteit inzake het milieu;\n\n\u2022 rapporten die zijn opgesteld door het management (zoals de kwartaalrapporten van het\n                                                            management) en de met governance belaste personen (zoals de notulen van vergaderingen\n                                                            van de raad van bestuur).\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA69 Bij een assurance-opdracht met een beperkte mate van zekerheid wordt niet van de accountant\n                                                      vereist dat hij inzicht verwerft in alle componenten van de interne beheersing van\n                                                      de entiteit die relevant zijn voor het kwantificeren van en rapporteren over emissies\n                                                      zoals dit wordt vereist bij een assurance-opdracht met een redelijke mate van zekerheid.\n                                                      Bovendien wordt niet van de accountant vereist dat hij de opzet van interne beheersingsmaatregelen\n                                                      evalueert en vaststelt of deze zijn ge\u00efmplementeerd. Daarom is het bij een assurance-opdracht\n                                                      met een beperkte mate van zekerheid vaak niet noodzakelijk om een gedetailleerd inzicht\n                                                      te verwerven in de componenten van de interne beheersing van de entiteit. Het kan\n                                                      vaak wel passend zijn om bij de entiteit te verzoeken om inlichtingen over interne\n                                                      beheersingsactiviteiten en het monitoren van de interne beheersingsmaatregelen die\n                                                      relevant zijn voor de kwantificering van en het rapporteren over emissies.\n\nA70 Het inzicht van de accountant in de relevante componenten van interne beheersing kan\n                                                      twijfel doen ontstaan of er voldoende en geschikte assurance-informatie beschikbaar\n                                                      is voor de accountant om de opdracht af te ronden. Bijvoorbeeld (zie ook paragrafen\n                                                      A71-A72, A92-A93, en A96):\n\n\u2022 zorgen over de integriteit van degenen die het emissieverslag opstellen kunnen zo\n                                                            ernstig zijn dat de accountant de conclusie trekt dat het risico van het geven van\n                                                            een verkeerde voorstelling in het emissieverslag door het management zodanig is dat\n                                                            een opdracht niet kan worden uitgevoerd;\n\n\u2022 zorgen over de staat en betrouwbaarheid van de vastleggingen van de entiteit kunnen\n                                                            ertoe leiden dat de accountant de conclusie trekt dat het onwaarschijnlijk is dat\n                                                            er voldoende en geschikte assurance-informatie beschikbaar zal zijn om een goedkeurende\n                                                            conclusie over het emissieverslag te onderbouwen.\n\nInterne beheersingsactiviteiten relevant voor de opdracht (Zie Par. 25R(d))\n\nA71 De oordeelsvorming van de accountant over de vraag of bepaalde interne beheersingsactiviteiten\n                                                      relevant zijn voor de opdracht kan be\u00efnvloed zijn door de mate van geavanceerdheid,\n                                                      documentatie en formaliteit van de informatiesystemen van de entiteit. Dit is inclusief\n                                                      de daarmee verband houdende bedrijfsprocessen, die relevant zijn voor het rapporteren\n                                                      over emissies. Naarmate het rapporteren over emissies zich ontwikkelt, is het te verwachten\n                                                      dat de mate van geavanceerdheid, documentatie en formaliteit van de informatiesystemen\n                                                      en daarmee verband houdende interne beheersingsactiviteiten die relevant zijn voor\n                                                      het kwantificeren van en het rapporteren over emissies, zich ook ontwikkelen.\n\nA72 In het geval van zeer kleine entiteiten of onderontwikkelde informatiesystemen zijn\n                                                      met name de interne beheersingsactiviteiten waarschijnlijk meer elementair, minder\n                                                      goed gedocumenteerd en mogelijk alleen op informele basis beschikbaar. Wanneer dit\n                                                      het geval is, zal de accountant het waarschijnlijk minder noodzakelijk achten om inzicht\n                                                      te verwerven in specifieke beheersingsactiviteiten om een inschatting te maken van\n                                                      de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang. Hij zal dan verdere werkzaamheden\n                                                      opzetten die inspelen op de ingeschatte risico\u2019s. Aan de andere kant kan het in bepaalde\n                                                      gereguleerde systemen een vereiste zijn dat de informatiesystemen en interne beheersingsactiviteiten\n                                                      formeel worden gedocumenteerd en dat hun opzet wordt goedgekeurd door de regelgever\n                                                      of toezichthouder. Maar zelfs in een aantal van deze gevallen is het mogelijk dat\n                                                      niet alle relevante gegevensstromen en daarmee verband houdende interne beheersingsmaatregelen\n                                                      worden gedocumenteerd. Het kan bijvoorbeeld waarschijnlijker zijn dat interne beheersingsactiviteiten\n                                                      die betrekking hebben op het verzamelen van brongegevens uit het continu monitoren\n                                                      geavanceerd en goed-gedocumenteerd zijn en formeler zijn dan interne beheersingsactiviteiten\n                                                      die betrekking hebben op latere verwerking van gegevens en het rapporteren hierover.\n                                                      (Zie ook Par. A70, A92-A93, en A96).\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA73 Informatie die is verkregen uit het uitvoeren van overige opdrachten voor de entiteit\n                                                      kan verband houden met bijvoorbeeld aspecten van de interne beheersingsomgeving van\n                                                      de entiteit.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA74 Het op locatie bij een inrichting (vaak aangeduid als een \u2018locatiebezoek\u2019) uitvoeren\n                                                      van observaties en inspecties naast andere werkzaamheden, kan belangrijk zijn bij\n                                                      het bouwen op het verkregen inzicht in de entiteit dat de accountant ontwikkelt tijdens\n                                                      het uitvoeren van werkzaamheden op het hoofdkantoor. Van de accountant kan worden\n                                                      verwacht dat zijn inzicht in de entiteit en het identificeren en inschatten van de\n                                                      risico\u2019s op een afwijking van materieel belang bij een assurance-opdracht met een\n                                                      redelijke mate van zekerheid uitgebreider is dan bij een assurance-opdracht met een\n                                                      beperkte mate van zekerheid. Derhalve zal het aantal inrichtingen waar de werkzaamheden\n                                                      op locatie worden uitgevoerd in het geval van een assurance-opdracht met een redelijke\n                                                      mate van zekerheid gewoonlijk groter zijn dan bij een assurance-opdracht met een beperkte\n                                                      mate van zekerheid.\n\nA75 Het op locatie uitvoeren van werkzaamheden bij een inrichting (of het door een andere\n                                                      accountant laten uitvoeren van dergelijke werkzaamheden ten behoeve van de accountant)\n                                                      kan gedaan worden:\n\n\u2022 als onderdeel van de planning;\n\n\u2022 bij het uitvoeren van werkzaamheden om de risico\u2019s op een afwijking van materieel\n                                                            belang te identificeren en in te schatten; of\n\n\u2022 bij het inspelen op de ingeschatte risico\u2019s op een afwijking van materieel belang.\n\nHet uitvoeren van werkzaamheden bij significante inrichtingen is vaak met name belangrijk\n                                                      wanneer een opdracht voor het eerst wordt uitgevoerd:\n\n\u2022 bij het in acht nemen van de volledigheid van Scope 1 bronnen en van reservoirs die\n                                                            in het emissieverslag zijn opgenomen; en\n\n\u2022 bij het vaststellen of de verzamelde gegevens van de entiteit en haar verwerkingssystemen\n                                                            en schattingstechnieken geschikt zijn ten opzichte van de onderliggende fysieke processen\n                                                            en de daarmee verband houdende onzekerheden.\n\nA76 Zoals vermeld in paragraaf A70 kan het op locatie bij een inrichting uitvoeren van\n                                                      werkzaamheden belangrijk zijn bij het bouwen op het verkregen inzicht in de entiteit\n                                                      dat de accountant ontwikkelt tijdens het uitvoeren van werkzaamheden op het hoofdkantoor.\n                                                      Bij veel assurance-opdrachten met een redelijke mate van zekerheid zal de accountant\n                                                      het ook noodzakelijk achten om werkzaamheden op locatie uit te voeren bij iedere significante\n                                                      inrichting. Dit om in te spelen op ingeschatte risico\u2019s op een afwijking van materieel\n                                                      belang, in het bijzonder wanneer de entiteit significante inrichtingen heeft met Scope\n                                                      1 emissies. Bij een assurance-opdracht met een beperkte mate van zekerheid waarbij\n                                                      de entiteit een aantal significante inrichtingen met Scope 1 emissies heeft, kan een\n                                                      betekenisvolle mate van zekerheid niet worden verkregen zonder dat de accountant werkzaamheden\n                                                      heeft uitgevoerd bij een selectie van significante inrichtingen. Het is mogelijk dat\n                                                      de entiteit significante inrichtingen heeft met Scope 1 emissies terwijl de accountant\n                                                      bepaalt dat het niet mogelijk is voor hem (of voor een andere accountant namens hem)\n                                                      om doeltreffende en doelmatige werkzaamheden op locatie bij de inrichting uit te voeren.\n                                                      Dan kunnen alternatieve werkzaamheden \u00e9\u00e9n of meer van de onderstaande omvatten:\n\n\u2022 het beoordelen van brondocumenten, energiestroomschema\u2019s en materiaalstroomschema\u2019s;\n\n\u2022 het analyseren van de antwoorden op vragenlijsten door het management van de inrichting;\n\n\u2022 het inspecteren van satellietbeelden van de inrichting.\n\nA77 Om een adequate verslaggeving van de totale emissies te verkrijgen, kan de accountant\n                                                      besluiten dat het passend is om werkzaamheden op locatie uit te voeren bij een selectie\n                                                      van niet significante inrichtingen. Dit geldt met name bij een assurance-opdracht\n                                                      met een redelijke mate van zekerheid. Factoren die relevant kunnen zijn bij deze beslissing\n                                                      omvatten:\n\n\u2022 de aard van de emissies bij verschillende inrichtingen. Het is bijvoorbeeld waarschijnlijker\n                                                            dat een accountant ervoor zal kiezen om een inrichting met Scope 1 emissies te bezoeken\n                                                            dan een entiteit met alleen Scope 2 emissies. In het tweede geval zal het onderzoeken\n                                                            van energiefacturen op het hoofdkantoor waarschijnlijk de voornaamste bron van assurance-informatie\n                                                            zijn;\n\n\u2022 het aantal inrichtingen en hun omvang en in hoeverre ze bijdragen tot de totale emissies;\n\n\u2022 de vraag of inrichtingen gebruikmaken van verschillende processen of van processen\n                                                            die gebruikmaken van verschillende technieken. Waar dit het geval is, kan het passend\n                                                            zijn om werkzaamheden op locatie uit te voeren bij een selectie van inrichtingen waarbij\n                                                            gebruik wordt gemaakt van verschillende processen of technologie\u00ebn;\n\n\u2022 de methoden die in verschillende inrichtingen worden gebruikt om informatie over emissies\n                                                            te verzamelen;\n\n\u2022 de ervaring van de relevante personeelsleden bij verschillende inrichtingen;\n\n\u2022 het na verloop van tijd afwisselen van de selectie van inrichtingen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA78 De interne auditfunctie van de entiteit is waarschijnlijk relevant voor de opdracht:\n\n\u2022 als de aard van de verantwoordelijkheden en activiteiten van de interne auditfunctie\n                                                            verband houden met het kwantificeren van en het rapporteren over emissies; en\n\n\u2022 de accountant verwacht gebruik te maken van de interne auditfunctie om de aard of\n                                                            de timing van de uit te voeren werkzaamheden aan te passen, of de omvang hiervan te\n                                                            verkleinen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA79 Risico\u2019s op een afwijking van materieel belang op het niveau van het emissieverslag\n                                                      betreffen de risico\u2019s die een diepgaande invloed hebben op het emissieverslag als\n                                                      geheel. Dergelijke risico\u2019s zijn niet noodzakelijkerwijs risico\u2019s die in verband kunnen\n                                                      worden gebracht met een specifieke soort emissies of specifiek niveau van toelichtingen.\n                                                      Zij zijn eerder het gevolg van situaties die de risico\u2019s op een afwijking van materieel\n                                                      belang in het algemeen kunnen vergroten, bijvoorbeeld door het doorbreken van de interne\n                                                      beheersing door het management. Risico\u2019s op een afwijking van materieel belang op\n                                                      het niveau van het emissieverslag kunnen in het bijzonder relevant zijn bij de overweging\n                                                      van de accountant van de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang die het gevolg\n                                                      is van fraude.\n\nA80 Risico\u2019s op het niveau van het emissieverslag kunnen in het bijzonder het gevolg zijn\n                                                      van een tekortschietende interne beheersingsomgeving. Zo is het bijvoorbeeld mogelijk\n                                                      dat tekortkomingen zoals een gebrek aan competentie bij het management een diepgaande\n                                                      invloed kunnen uitoefenen op het emissieverslag en een algehele manier van inspelen\n                                                      van de accountant vereisen. Andere risico\u2019s op het niveau van het emissieverslag kunnen\n                                                      bijvoorbeeld omvatten:\n\n\u2022 niet-adequate, slecht beheerde of slecht gedocumenteerde mechanismen voor het verzamelen\n                                                            van gegevens, de kwantificering van emissies en het opstellen van emissieverslagen;\n\n\u2022 een gebrek aan competentie bij personeelsleden bij het verzamelen van gegevens, de\n                                                            kwantificering van emissies en het opstellen van emissieverslagen;\n\n\u2022 een gebrek aan betrokkenheid van het management bij de kwantificering van emissies\n                                                            en het opstellen van emissieverslagen;\n\n\u2022 het niet accuraat identificeren van alle bronnen van broeikasgassen;\n\n\u2022 het risico van fraude, bijvoorbeeld in samenhang met de markt voor het verhandelen\n                                                            van emissies;\n\n\u2022 het presenteren van informatie met betrekking tot voorgaande verslagperioden die niet\n                                                            is opgesteld op een consistente basis. Bijvoorbeeld vanwege wijzigingen in afbakeningen\n                                                            of vanwege veranderingen in meetmethoden;\n\n\u2022 het misleidend weergeven van informatie in het emissieverslag. Bijvoorbeeld door ten\n                                                            onrechte nadruk te leggen op uitzonderlijk gunstige gegevens of trends;\n\n\u2022 inconsistente kwantificeringsmethoden en rapporteringsgrondslagen, inclusief verschillende\n                                                            methoden voor het vaststellen van de organisatorische afbakening bij verschillende\n                                                            inrichtingen;\n\n\u2022 fouten in conversie van eenheden bij het consolideren van informatie van inrichtingen;\n\n\u2022 inadequate toelichting van wetenschappelijke onzekerheden en belangrijke veronderstellingen\n                                                            die verband houden met schattingen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA81 De accountant maakt gebruik van beweringen bij een assurance-opdracht met een redelijke\n                                                      mate van zekerheid. Hij kan er gebruik van maken bij een assurance-opdracht met een\n                                                      beperkte mate van zekerheid om de verschillende soorten mogelijke afwijkingen die\n                                                      kunnen voorkomen te beschouwen.\n\nA82 Bij het bevestigen dat het emissieverslag is opgesteld in overeenstemming met de van\n                                                      toepassing zijnde criteria doet de entiteit expliciet of impliciet beweringen met\n                                                      betrekking tot de kwantificering, presentatie en toelichting van emissies. Beweringen\n                                                      vallen binnen de volgende categorie\u00ebn en kunnen de volgende vormen aannemen:\n\nA. beweringen over de kwantificering van emissies voor de periode die onderworpen is\n                                                            aan assurance:\n\ni. \nhet voorkomen - emissies die zijn vastgelegd hebben inderdaad plaatsgevonden en hebben betrekking\n                                                                  op de entiteit;\n\nii. \nvolledigheid \u2013 alle emissies die hadden moeten worden vastgelegd, zijn ook vastgelegd (Zie Par.\n                                                                  A30-A34 voor een uiteenzetting van volledigheid met betrekking tot de verschillende\n                                                                  Scope emissies);\n\niii. \nnauwkeurigheid \u2013 de kwantificering van emissies is op juiste wijze vastgelegd;\n\niv. \nafgrenzing - emissies zijn in de juiste verslagperiode vastgelegd;\n\nv. \nrubricering - emissies zijn als de juiste soort vastgelegd.\n\nB. beweringen over de presentatie en toelichtingen:\n\ni. \nhet voorkomen en verantwoordelijkheid - de toegelichte emissies en overige aangelegenheden hebben inderdaad plaatsgevonden\n                                                                  en hebben betrekking op de entiteit;\n\nii. \nvolledigheid \u2013 alle toelichtingen die in het emissieverslag dienen te worden opgenomen zijn ook\n                                                                  opgenomen;\n\niii. \nrubricering en begrijpelijkheid - informatie inzake emissies is op de juiste wijze gepresenteerd en omschreven, en\n                                                                  de opgenomen toelichtingen zijn duidelijk geformuleerd;\n\niv. \nnauwkeurigheid en kwantificering - kwantificering van emissies en daarmee verband houdende informatie die is opgenomen\n                                                                  in het emissieverslag, worden op juiste wijze toegelicht;\n\nv. \nconsistentie - kwantificeringsgrondslagen zijn consistent met die in de voorgaande periode of wijzigingen\n                                                                  zijn gerechtvaardigd en op correcte wijze toegepast en op adequate wijze toegelicht;\n                                                                  en de eventuele vergelijkende informatie, is weergegeven zoals in de voorgaande periode\n                                                                  of op passende wijze aangepast.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA83 De inschatting van de accountant van de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang\n                                                      op het niveau van beweringen kan een verwachting omvatten dat de interne beheersingsmaatregelen\n                                                      effectief werken (d.w.z. dat de accountant voornemens is op de werking van interne\n                                                      beheersingsmaatregelen te steunen bij het bepalen van de aard, timing en omvang van\n                                                      overige werkzaamheden). In dat geval wordt op grond van paragraaf 38R van de accountant\n                                                      vereist dat hij toetsingen opzet en uitvoert om de werking van die interne beheersingsmaatregelen\n                                                      te toetsen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nFraude (Zie Par. 28, 34(a))\n\nA84 Afwijkingen in het emissieverslag kunnen het gevolg zijn van fraude of van fouten.\n                                                      De onderscheidende factor tussen fraude en fouten is of de onderliggende handeling\n                                                      die resulteert in de afwijking in het emissieverslag al dan niet opzettelijk is.\n\nA85 Stimulansen voor opzettelijke afwijkingen in het emissieverslag kunnen aan het licht\n                                                      komen. Dit kan als bijvoorbeeld een significant bestanddeel van de beloning van degenen\n                                                      die direct bij het proces inzake het rapporteren van emissies betrokken zijn, of die\n                                                      de gelegenheid hebben om hier invloed op uit te oefenen, afhankelijk is van het behalen\n                                                      van agressieve doelstellingen met betrekking tot broeikasgassen. Zoals vermeld in\n                                                      paragraaf A61 kunnen andere stimulansen om te hoge of te lage emissies weer te geven\n                                                      het resultaat zijn van de eventuele strategie van de entiteit met betrekking tot klimaatverandering\n                                                      en de gerelateerde economische, regelgevings-, fysieke en reputatierisico\u2019s.\n\nA86 Hoewel de term \u2018fraude\u2019 in juridische zin breed wordt ge\u00efnterpreteerd, is de accountant\n                                                      in het kader van deze Standaard gericht op fraude die een afwijking van materieel\n                                                      belang in het emissieverslag veroorzaakt. Hoewel de accountant kan vermoeden of, in\n                                                      zeldzame gevallen, kan identificeren dat fraude voorkomt, stelt hij niet juridisch\n                                                      vast dat fraude heeft plaatsgevonden.\n\nHet niet-naleven van wet- en regelgeving (Zie Par. 34(b), 78(c))\n\nA87 Deze Standaard onderscheidt de verantwoordelijkheden van de accountant met betrekking\n                                                      tot het naleven van twee verschillende categorie\u00ebn van wet- en regelgeving als volgt:\n\nA. de bepalingen van die wet- en regelgeving die gewoonlijk worden beschouwd als zijnde\n                                                            van directe invloed op de vaststelling van materi\u00eble hoeveelheden en toelichtingen\n                                                            hierop in het emissieverslag, in die zin dat zij de gerapporteerde hoeveelheden en\n                                                            toelichtingen in het emissieverslag van een entiteit bepalen. Par. 34(b) vereist dat\n                                                            de accountant de waarschijnlijkheid overweegt van een afwijking van materieel belang\n                                                            die het gevolg is van het niet naleven van bepalingen van dergelijke wet- en regelgeving\n                                                            bij het uitvoeren van de werkzaamheden die worden vereist in paragrafen 33B of 33R;\n                                                            en\n\nB. andere wet- en regelgeving die niet van directe invloed is op het bepalen van de hoeveelheden\n                                                            en toelichtingen hierop in het emissieverslag. De naleving hiervan kan echter fundamenteel\n                                                            zijn voor de operationele aspecten van het bedrijf, voor het vermogen van een entiteit\n                                                            om haar bedrijfsactiviteiten voort te zetten, of voor het vermijden van sancties van\n                                                            materieel belang (bijvoorbeeld het naleven van de voorwaarden van een vergunning voor\n                                                            het uitvoeren van een activiteit of het naleven van regelgeving inzake het milieu).\n                                                            Het handhaven van een professioneel kritische instelling gedurende de opdracht, zoals\n                                                            vereist op grond van Standaard 3000622, is belangrijk. Dit in de context van het alert blijven op de mogelijkheid dat werkzaamheden\n                                                            die zijn toegepast met als doel een conclusie over het emissieverslag te vormen, gevallen\n                                                            van ge\u00efdentificeerde of vermoede niet-naleving van dergelijke wet- en regelgeving\n                                                            onder de aandacht van de accountant kunnen brengen.\n\nAndere oorzaken voor risico\u2019s op een afwijking van materieel belang (Zie Par. 34)\n\nA88 Voorbeelden van factoren waarnaar in paragraaf 34(c)-(k) wordt verwezen, omvatten:\n\nA. de weglating van een of meer emissiebronnen is waarschijnlijker voor bronnen die minder\n                                                            voor de hand liggen en over het hoofd kunnen worden gezien, zoals diffuse emissies;\n\nB. significante economische veranderingen of veranderingen op het gebied van regelgeving\n                                                            kunnen bijvoorbeeld een toename in duurzame energie doelstellingen of significante\n                                                            prijswijzigingen voor emissierechten onder een emissiehandelssysteem omvatten. Dit\n                                                            kan bijvoorbeeld leiden tot een groter risico op foutieve classificering van bronnen\n                                                            bij een elektriciteitsgenerator;\n\nC. de aard van de activiteiten van de entiteit kan complex zijn (er kunnen bijvoorbeeld\n                                                            meerdere en uiteenlopende inrichtingen en processen bij betrokken zijn), discontinu\n                                                            (bijvoorbeeld piekbelasting bij het genereren van elektriciteit), of resulteren in\n                                                            weinig of zwakke relaties tussen de emissies van de entiteit en andere meetbare activiteitenniveaus\n                                                            (bijvoorbeeld bij een kobalt-nikkelfabriek). In dergelijke gevallen kan de kans op\n                                                            betekenisvolle cijferanalyses significant afnemen;\n\nVeranderingen in activiteiten of grenzen (bijvoorbeeld de introductie van nieuwe processen\n                                                            of de verkoop, aankoop of uitbesteding van emissiebronnen of opslagreservoirs) kunnen\n                                                            ook risico\u2019s op een afwijking van materieel belang met zich meebrengen (bijvoorbeeld\n                                                            door onbekendheid met kwantificering of rapportageprocedures). Daarnaast kunnen dubbeltellingen\n                                                            van een emissiebron of opslagreservoir voorkomen als gevolg van onvoldoende co\u00f6rdinatie\n                                                            in het identificeren van bronnen en reservoirs bij een complexe installatie.\n\nD. het selecteren van een ongeschikte kwantificeringmethode (bijvoorbeeld het berekenen\n                                                            van Scope 1 emissies met behulp van een emissiefactor terwijl er een meer nauwkeurige\n                                                            directe meetmethode beschikbaar is en deze ook geschikter zou zijn). Het selecteren\n                                                            van een geschikte kwantificeringmethode is in het bijzonder van belang wanneer de\n                                                            methode is gewijzigd. Dit is omdat beoogde gebruikers vaak ge\u00efnteresseerd zijn in\n                                                            de emissietrends over een bepaalde periode of ten opzichte van een basisjaar. Sommige\n                                                            criteria kunnen vereisen dat kwantificeringsmethoden alleen worden veranderd wanneer\n                                                            in het vervolg van een meer nauwkeurige methode gebruikgemaakt zal worden. Andere\n                                                            factoren die verband houden met de aard van kwantificeringsmethoden omvatten:\n\n\u2022 het niet correct toepassen van een kwantificeringmethode, zoals het niet kalibreren\n                                                                  van meetinstrumenten of deze niet vaak genoeg aflezen, of het gebruikmaken van een\n                                                                  emissiefactor die onder de omstandigheden niet geschikt is. Een emissiefactor kan\n                                                                  bijvoorbeeld worden gebaseerd op een veronderstelling van voortdurend gebruik en is\n                                                                  na een stopzetting mogelijk niet langer toepasbaar;\n\n\u2022 complexiteit in kwantificeringsmethoden, die waarschijnlijk een hoger risico van een\n                                                                  afwijking van materieel belang met zich meebrengt. Bijvoorbeeld:\n\n\u25cb uitgebreide of complexe rekenkundige bewerking van brongegevens (zoals het gebruikmaken\n                                                                        van complexe mathematische modellen);\n\n\u25cb uitgebreid gebruik van conversiefactoren voor faseovergangen (zoals gebruikt om metingen\n                                                                        van vloeistoffen om te rekenen naar metingen van gas); of\n\n\u25cb uitgebreid gebruik van conversiefactoren voor eenheden (zoals gebruikt om het imperiale\n                                                                        stelsel om te rekenen naar het metrieke stelsel).\n\n\u2022 veranderingen in kwantificeringsmethoden of in input-variabelen (bijvoorbeeld als\n                                                                  de gebruikte kwantificeringsmethode is gebaseerd op het koolstofgehalte van biomassa\n                                                                  en de samenstelling van de gebruikte biomassa gedurende de verslagperiode verandert).\n\nE. significante niet-routinematige emissies of aangelegenheden die het toepassen van\n                                                            oordeelsvorming vereisen brengen een groter risico op een afwijking van materieel\n                                                            belang met zich mee dan routinematige, niet-complexe emissies die zijn onderworpen\n                                                            aan systematische kwantificering en verslaggeving. Niet-routinematige emissies zijn\n                                                            emissies die door hun aard of omvang ongebruikelijk zijn en daardoor niet vaak voorkomen\n                                                            (bijvoorbeeld eenmalige gebeurtenissen zoals een storing in de fabriek of een omvangrijke\n                                                            lekkage). Aangelegenheden die het toepassen van oordeelsvorming vereisen kunnen de\n                                                            ontwikkeling van subjectieve schattingen omvatten. De risico\u2019s op een afwijking van\n                                                            materieel belang kunnen groter zijn vanwege aangelegenheden als:\n\ni. een grotere mate van directe betrokkenheid van het management bij het specificeren\n                                                                  van de kwantificeringsmethoden of bij de wijze van rapporteren;\n\nii. een grotere mate van handmatig ingrijpen bij het verzamelen en verwerken van gegevens;\n\niii. complexe berekeningen of kwantificeringsmethoden en verslaggevingsprincipes;\n\niv. de aard van niet-routinematige emissies, waardoor het voor de entiteit moeilijk is\n                                                                  om effectieve interne beheersingsmaatregelen over de risico\u2019s te implementeren;\n\nv. kwantificeringsmethoden en verslaggevingsprincipes voor schattingen kunnen verschillend\n                                                                  worden ge\u00efnterpreteerd;\n\nvi. de toe te passen oordeelsvorming kan subjectief of complex zijn.\n\nF. het opnemen van Scope 3 emissies:\n\ni. waarbij de brongegevens waarvan gebruik wordt gemaakt bij het kwantificeren niet door\n                                                                  de entiteit worden beheerd; of\n\nii. waarbij de kwantificeringsmethoden waarvan gewoonlijk gebruik wordt gemaakt onnauwkeurig\n                                                                  zijn of tot grote verschillen in de gerapporteerde emissies kunnen leiden (zie Par.\n                                                                  A31-A34).\n\nG. aangelegenheden waarmee de accountant rekening kan houden bij het verwerven van inzicht\n                                                            in de wijze waarop de entiteit significante schattingen maakt en de gegevens waarop\n                                                            zij zijn gebaseerd omvatten bijvoorbeeld:\n\ni. inzicht in de gegevens waarop schattingen zijn gebaseerd;\n\nii. de methode inclusief, indien van toepassing, het model waarvan gebruik is gemaakt\n                                                                  bij het maken van schattingen;\n\niii. relevante aspecten van de interne beheersingsomgeving en het informatiesysteem;\n\niv. de vraag of de entiteit gebruik heeft gemaakt van een deskundige;\n\nv. de veronderstellingen die aan schattingen ten grondslag liggen;\n\nvi. de vraag of er een wijziging heeft plaatsgevonden of had moeten plaatsvinden ten opzichte\n                                                                  van de voorgaande verslagperioden in de methode voor het maken van schattingen en\n                                                                  zo ja, waarom; en\n\nvii. de vraag of en zo ja, op welke wijze de entiteit een inschatting heeft gemaakt van\n                                                                  de invloed van schattingsonzekerheid op het emissieverslag, inclusief:\n\na. de vraag of en zo ja, op welke wijze de entiteit alternatieve veronderstellingen of\n                                                                        resultaten in de beschouwing heeft betrokken. Bijvoorbeeld door een gevoeligheidsanalyse\n                                                                        uit te voeren om het effect op een schatting te bepalen van wijzigingen in de veronderstellingen;\n\nb. hoe de entiteit de schatting vaststelt wanneer de analyse een aantal scenario\u2019s voor\n                                                                        de uitkomsten laat zien; en\n\nc. de vraag of de entiteit het resultaat monitort van schattingen die in de voorgaande\n                                                                        verslagperiode zijn gemaakt en of zij op passende wijze heeft gereageerd op het resultaat\n                                                                        van die monitoringprocedure.\n\nA89 Voorbeelden van andere factoren die kunnen leiden tot risico\u2019s op een afwijking van\n                                                      materieel belang omvatten:\n\n\u2022 menselijke fouten bij het kwantificeren van emissies, waarvan het waarschijnlijker\n                                                            is dat deze zich voordoen als het personeel niet bekend is met of onvoldoende is opgeleid\n                                                            met betrekking tot emissieprocessen of het vastleggen van gegevens;\n\n\u2022 overmatig vertrouwen op een slecht opgezet informatiesysteem dat mogelijk over slechts\n                                                            een paar effectieve interne beheersingsmaatregelen beschikt. Bijvoorbeeld het gebruikmaken\n                                                            van spreadsheets zonder adequate interne beheersingsmaatregelen;\n\n\u2022 handmatige aanpassingen van activiteitenniveaus die anders automatisch worden vastgelegd.\n                                                            Handmatige input kan bijvoorbeeld worden vereist als een meetinstrument voor het affakkelen\n                                                            overbelast raakt;\n\n\u2022 significante externe ontwikkelingen zoals toegenomen maatschappelijke aandacht voor\n                                                            een specifieke inrichting.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA90 Het niveau van zekerheid dat wordt verkregen bij een assurance-opdracht met een beperkte\n                                                      mate van zekerheid is lager dan bij een assurance-opdracht met een redelijke mate\n                                                      van zekerheid. Daarom zullen de werkzaamheden die de accountant uitvoert bij een assurance-opdracht\n                                                      met een beperkte mate van zekerheid in aard vari\u00ebren van, en ook beperkter in omvang\n                                                      zijn dan voor assurance-opdrachten met een redelijke mate van zekerheid. De voornaamste\n                                                      verschillen tussen de algehele manieren van inspelen van de accountant op de ingeschatte\n                                                      risico\u2019s op een afwijking van materieel belang en verdere werkzaamheden voor een assurance-opdracht\n                                                      met een redelijke mate van zekerheid en een assurance-opdracht met een beperkte mate\n                                                      van zekerheid in een emissieverslag zijn als volgt:\n\nA. de nadruk die wordt gelegd op de aard van diverse werkzaamheden: De nadruk die wordt\n                                                            gelegd op de aard van diverse werkzaamheden als een bron van assurance-informatie\n                                                            zal waarschijnlijk verschillen, afhankelijk van de omstandigheden van de opdracht.\n                                                            Bijvoorbeeld:\n\n\u2022 de accountant kan het in de omstandigheden van een specifieke assurance-opdracht met\n                                                                  een beperkte mate van zekerheid passend achten om relatief meer nadruk te leggen op\n                                                                  het verzoeken om inlichtingen bij personeelsleden van de entiteit en op cijferanalyses\n                                                                  en relatief minder nadruk op het toetsen van eventuele interne beheersingsmaatregelen\n                                                                  en het verkrijgen van assurance-informatie uit externe bronnen dan het geval zou zijn\n                                                                  bij een assurance-opdracht met een redelijke mate van zekerheid;\n\n\u2022 waar de entiteit gebruikmaakt van continue meetapparatuur voor het kwantificeren van\n                                                                  de emissiestromen, kan de accountant bij een assurance-opdracht met een beperkte mate\n                                                                  van zekerheid besluiten op een ingeschat risico op een afwijking van materieel belang\n                                                                  in te spelen door te informeren naar de frequentie waarmee de apparatuur wordt gekalibreerd.\n                                                                  In dezelfde omstandigheden kan de accountant bij een assurance-opdracht met een redelijke\n                                                                  mate van zekerheid besluiten om de vastleggingen met betrekking tot de kalibratie\n                                                                  van de apparatuur van de entiteit te onderzoeken of de kalibratie onafhankelijk te\n                                                                  testen;\n\n\u2022 waar de entiteit steenkool verbrandt, kan de accountant bij een assurance-opdracht\n                                                                  met een redelijke mate van zekerheid besluiten om de eigenschappen van de steenkool\n                                                                  onafhankelijk te analyseren. Hij kan echter bij een assurance-opdracht met een beperkte\n                                                                  mate van zekerheid besluiten dat het beoordelen van de vastleggingen van de resultaten\n                                                                  van laboratoriumtesten op een adequate manier inspeelt op het ge\u00efdentificeerde risico\n                                                                  op een afwijking van materieel belang.\n\nB. de omvang van verdere werkzaamheden: De omvang van verdere werkzaamheden die worden\n                                                            uitgevoerd bij een assurance-opdracht met een beperkte mate van zekerheid is beperkter\n                                                            dan bij een assurance-opdracht met een redelijke mate van zekerheid. Dit kan het volgende\n                                                            inhouden:\n\n\u2022 het reduceren van het aantal elementen dat moet worden onderzocht, bijvoorbeeld het\n                                                                  reduceren van de steekproefomvang voor detailcontroles;\n\n\u2022 het uitvoeren van minder werkzaamheden (bijvoorbeeld door alleen cijferanalyses uit\n                                                                  te voeren in omstandigheden waarin bij een assurance-opdracht met een redelijke mate\n                                                                  van zekerheid zowel cijferanalyses en detailcontroles zouden worden uitgevoerd); of\n\n\u2022 het op locatie uitvoeren van werkzaamheden bij minder inrichtingen.\n\nC. de aard van cijferanalyses: Bij een assurance-opdracht met een redelijke mate van\n                                                            zekerheid omvatten cijferanalyses die worden uitgevoerd om in te spelen op ingeschatte\n                                                            risico\u2019s op een afwijking van materieel belang, het ontwikkelen van verwachtingen\n                                                            van hoeveelheden of ratio\u2019s die voldoende nauwkeurig zijn om afwijkingen van materieel\n                                                            belang te identificeren. Bij een assurance-opdracht met een beperkte mate van zekerheid\n                                                            worden cijferanalyses veelal opgezet om verwachtingen die betrekking hebben op de\n                                                            richting van trends, relaties en ratio\u2019s te onderbouwen en niet zozeer om afwijkingen\n                                                            te identificeren met de mate van nauwkeurigheid die is te verwachten bij een assurance-opdracht\n                                                            met een redelijke mate van zekerheid.623\n\nWanneer significante fluctuaties, relaties of verschillen zijn ge\u00efdentificeerd, kan\n                                                      geschikte assurance-informatie bij een assurance-opdracht met een beperkte mate van\n                                                      zekerheid vaak worden verkregen. Dit kan door bij de entiteit om inlichtingen te verzoeken\n                                                      en de reacties hierop, in het licht van bekende opdrachtomstandigheden, in overweging\n                                                      te nemen. Dit zonder aanvullende assurance-informatie te verkrijgen zoals in het geval\n                                                      van een assurance-opdracht met een redelijke mate van zekerheid vereist is op grond\n                                                      van paragraaf 43R(a).\n\nBovendien kan de accountant wanneer hij cijferanalyses uitvoert voor een assurance-opdracht\n                                                      met een beperkte mate van zekerheid bijvoorbeeld:\n\n\u2022 gebruikmaken van meer geaggregeerde gegevens. Bijvoorbeeld gegevens op regionaal niveau\n                                                            in plaats van op inrichtingsniveau, of maandelijkse gegevens in plaats van wekelijkse\n                                                            gegevens;\n\n\u2022 gebruikmaken van gegevens die niet zijn onderworpen aan afzonderlijke werkzaamheden\n                                                            om de betrouwbaarheid ervan in dezelfde mate te testen als het geval zou zijn bij\n                                                            een assurance-opdracht met een redelijke mate van zekerheid.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA91 De algehele manieren van inspelen op de ingeschatte risico\u2019s op een afwijking van\n                                                      materieel belang op het niveau van het emissieverslag kan het volgende omvatten:\n\n\u2022 het assurance-team er nadrukkelijk op wijzen dat het noodzakelijk is om een professioneel-kritische\n                                                            instelling te handhaven;\n\n\u2022 het inschakelen van meer ervaren medewerkers of medewerkers met specifieke bekwaamheden\n                                                            of het gebruikmaken van deskundigen;\n\n\u2022 het intensiveren van het toezicht;\n\n\u2022 het inbouwen van een hogere mate van onvoorspelbaarheid bij het selecteren van de\n                                                            uit te voeren aanvullende werkzaamheden;\n\n\u2022 het doorvoeren van algemene aanpassingen ten aanzien van de aard, timing of omvang\n                                                            van de werkzaamheden. Bijvoorbeeld:\n\n\u25cb het uitvoeren van werkzaamheden op de einddatum van de verslagperiode in plaats van\n                                                                  op een tussentijdse datum; of\n\n\u25cb door het aanpassen van de aard van de werkzaamheden om meer overtuigende assurance-informatie\n                                                                  te verkrijgen.\n\nA92 Het inschatten van de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang op het niveau\n                                                      van het emissieverslag, en daarmee de algehele manieren van inspelen door de accountant,\n                                                      wordt be\u00efnvloedt door het inzicht van de accountant in de interne beheersingsomgeving.\n                                                      Een effectieve interne beheersingsomgeving kan de accountant in staat stellen om meer\n                                                      vertrouwen te hebben in de interne beheersing en de betrouwbaarheid van de binnen\n                                                      de entiteit gegenereerde assurance-informatie. Hierdoor wordt de accountant bijvoorbeeld\n                                                      in staat gesteld om sommige werkzaamheden op een tussentijdse datum uit te voeren\n                                                      in plaats van aan het einde van de periode. Tekortkomingen in de interne beheersingsomgeving\n                                                      hebben evenwel het tegenovergestelde effect. De accountant kan bijvoorbeeld op een\n                                                      ineffectieve interne beheersingsomgeving inspelen door:\n\n\u2022 meer werkzaamheden aan het einde van de verslagperiode in plaats van op een tussentijdse\n                                                            datum uit te voeren;\n\n\u2022 meer uitgebreide assurance-informatie te verkrijgen uit andere werkzaamheden dan het\n                                                            toetsen van interne beheersingsmaatregelen;\n\n\u2022 het vergroten van de steekproefomvang en de omvang van werkzaamheden, zoals het aantal\n                                                            inrichtingen waar werkzaamheden worden uitgevoerd.\n\nA93 Dergelijke overwegingen zijn daarom in belangrijke mate van invloed op de algehele\n                                                      benadering van de accountant. Bijvoorbeeld op de relatieve nadruk die wordt gelegd\n                                                      op het toetsen van interne beheersingsmaatregelen in vergelijking met andere werkzaamheden\n                                                      (Zie ook Par. A70-A72 en A96).\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA94 Verdere werkzaamheden kunnen bijvoorbeeld omvatten:\n\n\u2022 het toetsen van de werking van interne beheersingsmaatregelen betreffende het verzamelen\n                                                            en vastleggen van activiteitsgegevens, zoals het aantal kilowattuur aan ingekochte\n                                                            elektriciteit;\n\n\u2022 het aansluiten van emissiefactoren met geschikte bronnen (bijvoorbeeld overheidspublicaties)\n                                                            en het beoordelen van hun toepasbaarheid in de omstandigheden;\n\n\u2022 het beoordelen van joint venture overeenkomsten en andere contracten die relevant\n                                                            zijn voor het bepalen van de organisatorische afbakening;\n\n\u2022 reconciliatie van vastgelegde gegevens met bijvoorbeeld kilometertellers van voertuigen\n                                                            waarvan de entiteit de eigenaar is;\n\n\u2022 het opnieuw uitvoeren van berekeningen (bijvoorbeeld van massabalans- en energiebalansberekeningen)\n                                                            en reconciliatie van de opgemerkte verschillen;\n\n\u2022 het opnemen van standen van continue monitoringsapparatuur;\n\n\u2022 het observeren of opnieuw uitvoeren van fysieke metingen, zoals het peilen van olietanks;\n\n\u2022 het analyseren van de degelijkheid en geschiktheid van unieke technieken voor metingen\n                                                            of kwantificering, in het bijzonder van complexe methoden die bijvoorbeeld recycle\n                                                            of feedback loops omvatten;\n\n\u2022 het nemen van steekproeven en het onafhankelijk analyseren van eigenschappen van grondstoffen\n                                                            zoals steenkool, of het observeren van de steekproeftechnieken van de entiteit en\n                                                            het beoordelen van de resultaten van laboratoriumtesten;\n\n\u2022 het controleren van de nauwkeurigheid van berekeningen en de geschiktheid van gebruikte\n                                                            berekeningsmethoden (bijvoorbeeld de omzetting en aggregatie van input metingen);\n\n\u2022 het aansluiten van vastgelegde gegevens met brondocumenten, zoals vastleggingen van\n                                                            de productie, vastleggingen van brandstofverbruik en facturen voor ingekochte energie.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA95 Factoren die van invloed kunnen zijn op de ingeschatte risico\u2019s op een afwijking van\n                                                      materieel belang omvatten:\n\n\u2022 inherente beperkingen van de capaciteiten van meetapparatuur en de frequentie van\n                                                            hun kalibratie;\n\n\u2022 kenmerken met betrekking tot het aantal, de aard, de geografische spreiding en eigendom\n                                                            van de inrichtingen waarvan de gegevens zijn verzameld;\n\n\u2022 het aantal en de aard van de diverse gassen en emissiebronnen die in het emissieverslag\n                                                            zijn opgenomen;\n\n\u2022 de vraag of processen waarmee emissies verband houden al dan niet continu zijn en\n                                                            het risico dat dergelijke processen verstoord zullen worden;\n\n\u2022 de complexiteit van methoden voor het meten van activiteiten en voor het berekenen\n                                                            van emissies. Sommige processen vereisen bijvoorbeeld unieke methoden voor metingen\n                                                            en berekeningen;\n\n\u2022 het risico op niet-ge\u00efdentificeerde diffuse emissies;\n\n\u2022 de mate waarin de hoeveelheid emissies aansluit op direct beschikbare inputgegevens;\n\n\u2022 de vraag of het personeel dat verantwoordelijk is voor het verzamelen van gegevens\n                                                            ook training heeft gehad met betrekking tot relevante methoden en de frequentie van\n                                                            het verloop van dergelijk personeel;\n\n\u2022 de aard en het niveau van de automatisering waarvan gebruik wordt gemaakt bij het\n                                                            verkrijgen en het bewerken van gegevens;\n\n\u2022 de beleidslijnen en procedures inzake kwaliteitsbeheersing die worden ge\u00efmplementeerd\n                                                            in testlaboratoria, zowel intern als extern;\n\n\u2022 de complexiteit van criteria en van kwantificerings- en rapporteringsgrondslagen,\n                                                            inclusief de wijze waarop de organisatorische afbakening wordt bepaald.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA96 In het geval van zeer kleine entiteiten of onderontwikkelde informatiesystemen kunnen\n                                                      mogelijk niet veel interne beheersingsactiviteiten door de accountant worden ge\u00efdentificeerd.\n                                                      Het kan ook zijn dat de mate waarin hun bestaan of werking is gedocumenteerd door\n                                                      de entiteit beperkt is. Daarom kan het voor de accountant effici\u00ebnter zijn om verdere\n                                                      werkzaamheden uit te voeren die hoofdzakelijk bestaan uit andere werkzaamheden dan\n                                                      het toetsen van interne beheersingsmaatregelen. In sommige zeldzame gevallen maakt\n                                                      het ontbreken van interne beheersingsactiviteiten of van andere componenten van interne\n                                                      beheersing het onmogelijk om voldoende en geschikte assurance-informatie te verkrijgen\n                                                      (Zie ook Par. A70-A72 en A92-A93).\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA97 Om meer overtuigende assurance-informatie te verkrijgen vanwege een hoger ingeschat\n                                                      risico op een afwijking van materieel belang kan de accountant de hoeveelheid assurance-informatie\n                                                      vergroten. Hij kan ook assurance-informatie verkrijgen die relevanter of betrouwbaarder\n                                                      is. Bijvoorbeeld door bevestigende assurance-informatie te verkrijgen vanuit een aantal\n                                                      onafhankelijke bronnen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA98 Het kwantificeren van emissies kan processen omvatten die in hoge mate geautomatiseerd\n                                                      zijn en weinig tot geen handmatig ingrijpen vereisen. Daar waar bijvoorbeeld relevante\n                                                      informatie alleen elektronisch wordt vastgelegd, verwerkt of gerapporteerd zoals bij\n                                                      een continu monitoringssysteem, of wanneer het verwerken van activiteitgegevens is\n                                                      ge\u00efntegreerd in een operationeel of financieel verslaggevingssysteem dat gebaseerd\n                                                      is op informatietechnologie. In die gevallen:\n\n\u2022 is de assurance-informatie wellicht alleen in elektronische vorm beschikbaar en hangt\n                                                            de vraag of deze voldoende en geschikt is af van de effectiviteit van de interne beheersingsmaatregelen\n                                                            inzake de nauwkeurigheid en de volledigheid daarvan.\n\n\u2022 is de kans dat informatie op onjuiste wijze tot stand komt of wordt gewijzigd en dat\n                                                            dit niet wordt gedetecteerd, groter als passende interne beheersingsmaatregelen niet\n                                                            effectief werken.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA99 Werkzaamheden inzake externe bevestigingen kunnen relevante assurance-informatie verschaffen\n                                                      over informatie als:\n\n\u2022 gegevens over activiteiten die zijn verzameld door een derde partij, zoals gegevens\n                                                            over:\n\n\u25cb vliegreizen van werknemers die door een reisbureau zijn verzameld;\n\n\u25cb de door een leverancier gemeten instroom van energie bij een inrichting; of\n\n\u25cb afgelegde kilometers van leasevoertuigen die zijn vastgelegd door een externe wagenparkbeheerder.\n\n\u2022 gegevens over benchmarks in de sector die gebruikt worden bij het berekenen van de\n                                                            emissiefactor;\n\n\u2022 de voorwaarden van overeenkomsten, contracten of transacties tussen een entiteit en\n                                                            andere partijen, of informatie over de vraag of andere partijen bepaalde emissies\n                                                            al dan niet in hun emissieverslag opnemen bij het in overweging nemen van de organisatorische\n                                                            afbakening van de entiteit;\n\n\u2022 de resultaten van in laboratoria uitgevoerde analyses van steekproeven (bijvoorbeeld\n                                                            de calorische waarde van monsters van inputs).\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA100 In veel gevallen staat de vaste verhouding van fysieke of chemische verbanden tussen\n                                                      bepaalde emissies en andere meetbare verschijnselen toe dat er krachtige cijferanalyses\n                                                      worden opgezet (bijvoorbeeld het verband tussen brandstofverbruik en de emissies van\n                                                      koolstofdioxide en distikstofmonoxide (lachgas)).\n\nA101 Zo is het ook mogelijk dat er een redelijk voorspelbaar verband bestaat tussen emissies\n                                                      en financi\u00eble of operationele informatie (bijvoorbeeld de relatie tussen Scope 2 emissies\n                                                      afkomstig van elektriciteit en het grootboeksaldo voor de inkoop van elektriciteit\n                                                      of van het aantal werkzame uren). Andere cijferanalyses omvatten mogelijk vergelijkingen\n                                                      van informatie over de emissies van de entiteit met externe gegevens zoals sectorgemiddelden.\n                                                      Of het analyseren van trends gedurende de verslagperiode voor het identificeren van\n                                                      tegenstrijdigheden zodat deze verder onderzocht kunnen worden en het analyseren van\n                                                      trends gedurende meerdere verslagperioden. Dit om vast te stellen of deze consistent\n                                                      zijn met andere omstandigheden zoals het verwerven of het afstoten van inrichtingen.\n\nA102 Cijferanalyses kunnen in het bijzonder effectief zijn wanneer uitgesplitste gegevens\n                                                      direct beschikbaar zijn. Of wanneer de accountant aanleiding heeft om de gegevens\n                                                      waarvan gebruik gemaakt zal worden, als betrouwbaar te beschouwen, zoals wanneer deze\n                                                      afkomstig zijn van een goed beheerste bron. In sommige gevallen zijn de te gebruiken\n                                                      gegevens vastgelegd in het systeem van financi\u00eble verslaggeving. Zij kunnen ook zijn\n                                                      ingevoerd in een ander informatiesysteem parallel met het invoeren van daarmee verband\n                                                      houdende financi\u00eble gegevens en een aantal algemene interne beheersingsmaatregelen\n                                                      die op die input worden toegepast. Bijvoorbeeld de hoeveelheid ingekochte brandstof\n                                                      zoals die is vastgelegd op facturen van leveranciers kan bijvoorbeeld input zijn onder\n                                                      dezelfde voorwaarden als waaronder relevante facturen in een crediteurensysteem worden\n                                                      opgenomen. In sommige gevallen kunnen gegevens die gebruikt zullen worden een integrale\n                                                      input zijn voor operationele besluiten. Derhalve kunnen zij onderworpen zijn aan nauwgezetter\n                                                      onderzoek door het uitvoerend personeel of onderworpen zijn aan afzonderlijke externe\n                                                      controlemaatregelen (bijvoorbeeld als onderdeel van een joint venture overeenkomst\n                                                      of toezicht door een regelgever of toezichthouder).\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA103 In sommige gevallen kan het passend zijn voor de accountant om te evalueren hoe de\n                                                      entiteit alternatieve veronderstellingen of resultaten in overweging heeft genomen\n                                                      en waarom zij deze heeft verworpen.\n\nA104 Bij sommige assurance-opdrachten met een beperkte mate van zekerheid kan het voor\n                                                      de accountant passend zijn om \u00e9\u00e9n of meer van de werkzaamheden die zijn ge\u00efdentificeerd\n                                                      in paragraaf 45R uit te voeren.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA105 Het nemen van steekproeven omvat:\n\nA. een steekproefomvang vast te stellen die voldoende is om het steekproefrisico terug\n                                                            te brengen tot een aanvaardbaar laag niveau. Het aanvaardbare niveau van het opdrachtrisico\n                                                            is lager is voor een assurance-opdracht met een redelijke mate van zekerheid dan voor\n                                                            een assurance-opdracht met een beperkte mate van zekerheid. Dit kan ook gelden voor\n                                                            het aanvaardbare niveau van steekproefrisico in het geval van detailcontroles. Wanneer\n                                                            er voor detailcontroles bij een assurance-opdracht met een redelijke mate van zekerheid\n                                                            gebruik wordt gemaakt van steekproeven, kan derhalve de steekproefomvang groter zijn\n                                                            dan bij een assurance-opdracht met een beperkte mate van zekerheid in soortgelijke\n                                                            omstandigheden;\n\nB. het op zodanige wijze selecteren van eenheden voor de steekproef dat elke steekproefeenheid\n                                                            in de populatie een kans maakt om te worden geselecteerd, alsmede het uitvoeren van\n                                                            werkzaamheden die passend zijn voor het beoogde doel voor elk geselecteerd element.\n                                                            Het is mogelijk dat de accountant niet in staat is de opgezette werkzaamheden of passende\n                                                            alternatieve werkzaamheden op een geselecteerd element toe te passen. Dan dient de\n                                                            accountant die eenheid bij toetsingen van de interne beheersingsmaatregelen als een\n                                                            deviatie van de voorgeschreven interne beheersingsmaatregel te behandelen en bij detailcontroles\n                                                            als een afwijking;\n\nC. het onderzoeken van de aard en oorzaak van ge\u00efdentificeerde deviaties of afwijkingen,\n                                                            en het evalueren van de mogelijke effecten daarvan op het doel van de maatregel en\n                                                            op andere gebieden van de opdracht;\n\nD. het evalueren van:\n\ni. de resultaten van de steekproef, inclusief het op de populatie projecteren van in\n                                                                  de steekproef ontdekte afwijkingen bij detailcontroles; en\n\nii. de vraag of het gebruikmaken van steekproeven een passende basis heeft verschaft om\n                                                                  conclusies te kunnen trekken over de populatie die is getoetst.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA106 Bij het inspelen op fraude of vermoede fraude die tijdens de opdracht wordt ge\u00efdentificeerd\n                                                      kan het bijvoorbeeld passend zijn dat de accountant:\n\n\u2022 de aangelegenheid met de entiteit bespreekt;\n\n\u2022 de entiteit verzoekt om een deskundige derde te raadplegen, zoals de juridisch adviseurs\n                                                            van de entiteit of een regelgever of toezichthouder;\n\n\u2022 de implicaties van de aangelegenheid met betrekking tot andere aspecten van de opdracht\n                                                            in overweging neemt, inclusief de risico-inschatting van de accountant en de betrouwbaarheid\n                                                            van schriftelijke bevestigingen van de entiteit;\n\n\u2022 juridisch advies inwint over de gevolgen van verschillende handelswijzen;\n\n\u2022 met derden communiceert (bijvoorbeeld een regelgever of toezichthouder);\n\n\u2022 het assurance-rapport niet afgeeft;\n\n\u2022 de opdracht teruggeeft.\n\nA107 De handelingen die in paragraaf A106 worden vermeld, kunnen geschikt zijn voor het\n                                                      inspelen op de niet-naleving of de vermoede niet-naleving van wet- en regelgeving\n                                                      die tijdens de opdracht worden ge\u00efdentificeerd. Het kan ook passend zijn om de aangelegenheid\n                                                      overeenkomstig paragraaf 77 van deze Standaard in een paragraaf inzake overige aangelegenheden\n                                                      in het assurance-rapport te beschrijven, tenzij de accountant:\n\nA. de conclusie trekt dat de niet-naleving van materi\u00eble invloed is op het emissieverslag\n                                                            en niet op adequate wijze in het emissieverslag is weergegeven; of\n\nB. door de entiteit wordt gehinderd in het verkrijgen van voldoende en geschikte assurance-informatie\n                                                            om te evalueren of het niet-naleven dat van materieel belang kan zijn op het emissieverslag,\n                                                            heeft plaatsgevonden, of waarschijnlijk heeft plaatsgevonden. In dit geval is paragraaf\n                                                            51 van Standaard 3000 van toepassing.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA108 Zoals vermeld in paragraaf A71 is het te verwachten dat naarmate het rapporteren over\n                                                      emissies zich ontwikkelt, dit ook geldt voor de mate van geavanceerdheid, documentatie\n                                                      en formaliteit van de informatiesystemen die relevant zijn voor het kwantificeren\n                                                      van en het rapporteren over emissies. Bij onderontwikkelde informatiesystemen kan\n                                                      het aggregatieproces heel informeel zijn. Bij meer geavanceerde systemen kan het aggregatieproces\n                                                      systematischer zijn en formeel worden gedocumenteerd. De aard en ook de omvang van\n                                                      de werkzaamheden van de accountant met betrekking tot aanpassingen en de wijze waarop\n                                                      de accountant het emissieverslag afstemt met of aansluit op de onderliggende administratie\n                                                      hangt af van:\n\n\u2022 de aard en complexiteit van het kwantificerings- en verslaggevingsproces van de entiteit;\n                                                            en\n\n\u2022 de daarmee verband houdende risico\u00b4s op een afwijking van materieel belang.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA109 Een assurance-opdracht is een iteratief proces en er kan informatie onder de aandacht\n                                                      van de accountant komen die op significante wijze afwijkt van de informatie waarop\n                                                      de bepaling van geplande werkzaamheden was gebaseerd. Als de accountant de geplande\n                                                      werkzaamheden uitvoert, kan de verkregen assurance-informatie ervoor zorgen dat de\n                                                      accountant aanvullende werkzaamheden uitvoert. Dergelijke werkzaamheden kunnen inhouden\n                                                      dat de accountant de entiteit verzoekt om de aangelegenheid of aangelegenheden die\n                                                      hij heeft ge\u00efdentificeerd te onderzoeken en om aanpassingen in het emissieverslag\n                                                      te maken als dit passend is.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA110 De accountant kan zich bewust worden van een aangelegenheid (of aangelegenheden) die\n                                                      ertoe leidt dat de accountant veronderstelt dat het emissieverslag een afwijking van\n                                                      materieel belang bevat. Bij locatiebezoeken kan de accountant bijvoorbeeld een mogelijke\n                                                      emissiebron identificeren die niet lijkt te zijn opgenomen in het emissieverslag.\n                                                      In die gevallen verzoekt de accountant om verdere inlichtingen of de mogelijke bron\n                                                      in het emissieverslag is opgenomen. De omvang van aanvullende werkzaamheden die, overeenkomstig\n                                                      paragraaf 49B, worden uitgevoerd is een kwestie van professionele oordeelsvorming.\n                                                      Hoe groter de waarschijnlijkheid dat een afwijking van materieel belang zich voordoet,\n                                                      hoe meer overtuigende assurance-informatie de accountant verkrijgt.\n\nA111 Het is mogelijk dat er in het geval van een assurance-opdracht met een beperkte mate\n                                                      van zekerheid een aangelegenheid (of aangelegenheden) onder de aandacht van de accountant\n                                                      komt die ertoe leidt dat de accountant zou moeten concluderen dat het emissieverslag\n                                                      mogelijk een afwijking van materieel belang kan bevatten. Dan vereist paragraaf 49B\n                                                      van de accountant dat hij aanvullende werkzaamheden opzet en uitvoert. Als de accountant\n                                                      na het uitvoeren hiervan echter niet in staat is om voldoende en geschikte assurance-informatie\n                                                      te verkrijgen om:\n\n\u2022 te concluderen dat de aangelegenheid (-heden) er waarschijnlijk niet toe leidt dat\n                                                            het emissieverslag een afwijking van materieel belang bevat: of\n\n\u2022 vast te stellen dat deze er wel toe zal leiden dat het emissieverslag een afwijking\n                                                            van materieel belang zal bevatten;\n\nis er sprake van een beperking in de reikwijdte.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA112 De accountant kan een hoeveelheid vaststellen waaronder afwijkingen duidelijk triviaal\n                                                      zullen zijn en niet hoeven te worden geaccumuleerd. Dit omdat de accountant verwacht\n                                                      dat de accumulatie van zulke hoeveelheden duidelijk geen invloed van materieel belang\n                                                      zal hebben op het emissieverslag. \u2018Duidelijk triviaal\u2019 is geen andere uitdrukking\n                                                      voor \u2018niet van materieel belang\u2019. Aangelegenheden die duidelijk triviaal zijn, zullen\n                                                      van een geheel andere (kleinere) orde van grootte zijn, dan de materialiteit die overeenkomstig\n                                                      deze Standaard is vastgesteld. Dit zullen aangelegenheden zijn die duidelijk onbelangrijk\n                                                      zijn, ongeacht of ze afzonderlijk of op geaggregeerde wijze in overweging worden genomen\n                                                      en ongeacht of ze naar enige criteria van omvang, aard of omstandigheden worden beoordeeld.\n                                                      Wanneer enige onzekerheid bestaat over de vraag of een of meerdere elementen duidelijk\n                                                      triviaal zijn, wordt de aangelegenheid niet beschouwd als zijnde duidelijk triviaal.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA113 Relevante aangelegenheden die het opdrachtteam met andere accountants kan bespreken\n                                                      met betrekking tot:\n\n\u2022 de uit te voeren werkzaamheden;\n\n\u2022 het gebruik dat van deze werkzaamheden zal worden gemaakt; en\n\n\u2022 de vorm en inhoud van de communicatie van de andere accountant met het opdrachtteam;\n\nkunnen het volgende omvatten:\n\n\u2022 een verzoek dat de andere accountant, wetend in welke context het opdrachtteam van\n                                                            zijn werkzaamheden gebruik zal maken, bevestigt dat de andere accountant met het opdrachtteam\n                                                            zal samenwerken;\n\n\u2022 de uitvoeringsmaterialiteit voor de werkzaamheden van de andere accountant, die lager\n                                                            kan zijn dan de uitvoeringsmaterialiteit voor het emissieverslag (en, voor zover van\n                                                            toepassing, lager dan het materialiteitsniveau of de materialiteitsniveaus voor specifieke\n                                                            soorten emissies of toelichtingen hierop) en de grenswaarde waarboven afwijkingen\n                                                            in het emissieverslag niet als duidelijk triviaal kun worden beschouwd;\n\n\u2022 ge\u00efdentificeerde risico\u2019s op een afwijking van materieel belang in het emissieverslag\n                                                            die relevant zijn voor de werkzaamheden van de andere accountant. En een verzoek dat\n                                                            de andere accountant overige risico\u2019s die tijdens de opdracht zijn ge\u00efdentificeerd\n                                                            die van materieel belang kunnen zijn voor het emissieverslag en zijn manieren van\n                                                            inspelen op die risico\u2019s tijdig communiceert.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA114 Relevante aangelegenheden die het opdrachtteam de andere accountant kan verzoeken\n                                                      te communiceren omvatten:\n\n\u2022 de vraag of de andere accountant heeft voldaan aan ethische voorschriften die relevant\n                                                            zijn voor de groepsopdracht, inclusief voorschriften inzake onafhankelijkheid en deskundigheid;\n\n\u2022 de vraag of de andere accountant de vereisten van het opdrachtteam op groepsniveau\n                                                            heeft nageleefd;\n\n\u2022 informatie over gevallen van het niet-naleven van wet- of regelgeving die zouden kunnen\n                                                            leiden tot een afwijking van materieel belang in het emissieverslag;\n\n\u2022 een lijst van niet-gecorrigeerde afwijkingen die tijdens de opdracht door de andere\n                                                            accountant zijn ge\u00efdentificeerd en die niet duidelijk triviaal zijn;\n\n\u2022 indicatoren van mogelijke tendentie bij het opstellen van de relevante informatie;\n\n\u2022 een beschrijving van alle ge\u00efdentificeerde significante tekortkomingen in de interne\n                                                            beheersing die tijdens de opdracht door de andere accountant zijn ge\u00efdentificeerd;\n\n\u2022 overige significante aangelegenheden die de andere accountant aan de entiteit heeft\n                                                            gecommuniceerd, of verwacht te zullen communiceren, inclusief fraude of vermoede fraude;\n\n\u2022 alle overige aangelegenheden die relevant kunnen zijn voor het emissieverslag of waarop\n                                                            de andere accountant de aandacht van het opdrachtteam wil vestigen, inclusief uitzonderingen\n                                                            die zijn vastgelegd in de schriftelijke bevestigingen die de andere accountant aan\n                                                            de entiteit heeft verzocht;\n\n\u2022 het totaal van de bevindingen, de conclusies of het oordeel van de andere accountant.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA115 Relevante overwegingen bij het verkrijgen van assurance-informatie met betrekking\n                                                      tot de werkzaamheden van de andere accountant kunnen omvatten:\n\n\u2022 besprekingen met de andere accountant over bedrijfsactiviteiten die relevant zijn\n                                                            voor werkzaamheden van die andere accountant die significant zijn voor het emissieverslag;\n\n\u2022 besprekingen met de andere accountant over de vatbaarheid voor afwijkingen van materieel\n                                                            belang in de relevante informatie;\n\n\u2022 het beoordelen van de documentatie van de andere accountant inzake de ge\u00efdentificeerde\n                                                            risico\u2019s op een afwijking van materieel belang, het inspelen op die risico\u2019s en conclusies.\n                                                            Deze documentatie kan de vorm aannemen van een memorandum dat de conclusie van de\n                                                            andere accountant weergeeft over de ge\u00efdentificeerde significante risico\u2019s.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA116 In aanvulling op de op grond van paragraaf 58 vereiste schriftelijke bevestigingen,\n                                                   kan de accountant het noodzakelijk achten om andere schriftelijke bevestigingen te\n                                                   verzoeken. De persoon of personen aan wie de accountant om schriftelijke bevestigingen\n                                                   verzoekt, zal gewoonlijk een lid van het senior management zijn of van de met governance\n                                                   belaste personen. Management- en governancestructuren kunnen per rechtsgebied en entiteit\n                                                   verschillen als gevolg van invloeden zoals verschillende culturele en juridische achtergronden,\n                                                   en de grootte en eigendomsstructuur. Derhalve is het voor deze Standaard niet mogelijk\n                                                   om voor alle opdrachten de juiste persoon of personen te specificeren die om schriftelijke\n                                                   bevestigingen verzocht worden. De entiteit kan bijvoorbeeld een inrichting zijn die\n                                                   op zich geen afzonderlijke juridische entiteit is. In die gevallen kan professionele\n                                                   oordeelsvorming nodig zijn bij het identificeren van het juiste management of de met\n                                                   governance belaste personen van wie om schriftelijke bevestigingen worden verzocht.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA117 Gebeurtenissen na de einddatum van de verslagperiode kunnen bijvoorbeeld omvatten:\n\n\u2022 het publiceren van herziene emissiefactoren door een overheidsinstelling;\n\n\u2022 wijzigingen in relevante regelgeving of voorschriften;\n\n\u2022 verbeterde wetenschappelijke kennis;\n\n\u2022 significante structurele wijzigingen in de entiteit;\n\n\u2022 de beschikbaarheid van nauwkeurigere kwantificeringsmethoden; of\n\n\u2022 het ontdekken van een significante fout.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA118 Wet- of regelgeving of de opdrachtvoorwaarden kunnen de vereisten specificeren inzake\n                                                   de presentatie, verslaggeving en zekerheid van de ter vergelijking opgenomen informatie\n                                                   in het emissieverslag. Een belangrijk verschil tussen financi\u00eble overzichten en een\n                                                   emissieverslag is dat de hoeveelheden die in een emissieverslag worden gepresenteerd\n                                                   de emissies meten voor een afzonderlijke periode en niet gebaseerd zijn op cumulatieve\n                                                   hoeveelheden in de tijd. Daarom is de gepresenteerde ter vergelijking opgenomen informatie\n                                                   niet van invloed op informatie van het lopende jaar, tenzij emissies in de verkeerde\n                                                   verslagperiode zijn vastgelegd en de hoeveelheden daardoor mogelijk gebaseerd zijn\n                                                   op de onjuiste beginperiode voor metingen.\n\nA119 Indien een emissieverslag verwijzingen naar reductie van emissies bevat, of een soortgelijke\n                                                   vergelijking van informatie tussen verslagperioden, is het belangrijk dat de accountant\n                                                   de geschiktheid van de vergelijkingen in overweging neemt. Deze kunnen ongeschikt\n                                                   zijn als gevolg van:\n\nA. significante wijzigingen in de activiteiten ten opzichte van de voorgaande verslagperiode;\n\nB. significante wijzigingen in omzettingsfactoren; of\n\nC. inconsistentie in bronnen of waarderingsmethoden.\n\nA120 Het is mogelijk dat de ter vergelijking opgenomen informatie wordt gepresenteerd met\n                                                   de huidige informatie over emissies, maar dat sommige of alle ter vergelijking opgenomen\n                                                   informatie niet door de conclusie van de accountant is omvat. Dan is het belangrijk\n                                                   dat de status van dergelijke informatie duidelijk wordt gemeld in zowel het emissieverslag\n                                                   als in het assurance-rapport.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA121 Het kan nodig zijn om de hoeveelheden broeikasgassen die in een voorgaande periode\n                                                      zijn gerapporteerd aan te passen in overeenstemming met wet- of regelgeving of de\n                                                      van toepassing zijnde criteria vanwege bijvoorbeeld:\n\n\u2022 verbeterde wetenschappelijke kennis;\n\n\u2022 significante structurele wijzigingen in de entiteit;\n\n\u2022 de beschikbaarheid van accuratere kwantificeringsmethoden; of\n\n\u2022 het ontdekken van een significante fout.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA122 Bij een assurance-opdracht met een beperkte mate van zekerheid die zekerheid met betrekking\n                                                      tot de ter vergelijking opgenomen informatie bevat, zijn de uit te voeren werkzaamheden\n                                                      in overeenstemming met de vereisten in paragraaf 49B als de accountant zich bewust\n                                                      wordt van mogelijke afwijkingen van materieel belang in de ter vergelijking opgenomen\n                                                      informatie. In het geval van een assurance-opdracht met een redelijke mate van zekerheid\n                                                      dienen de uit te voeren werkzaamheden voldoende te zijn om een oordeel over de ter\n                                                      vergelijking opgenomen informatie te vormen.\n\nA123 Als de opdracht geen zekerheid over ter vergelijking opgenomen informatie bevat, is\n                                                      het vereist om, in de omstandigheden die worden behandeld in paragraaf 63(a), werkzaamheden\n                                                      uit te voeren om te voldoen aan de ethische verplichtingen van de accountant. Dit\n                                                      om niet opzettelijk te worden geassocieerd met onjuiste of misleidende informatie\n                                                      van materieel belang.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA124 Een emissieverslag kan worden gepubliceerd met andere informatie die niet door de\n                                                   conclusie van de accountant is omvat. Een emissieverslag kan bijvoorbeeld zijn opgenomen\n                                                   in het jaarverslag of het duurzaamheidsverslag van de entiteit of het kan zijn opgenomen\n                                                   als onderdeel van andere specifieke informatie over klimaatverandering zoals:\n\n\u2022 een strategische analyse, waaronder een statement over de impact van klimaatverandering\n                                                         op strategische doelstellingen van de entiteit;\n\n\u2022 een uitleg en kwalitatieve inschatting van huidige en verwachte significante risico\u2019s\n                                                         en mogelijkheden in verband met klimaatverandering;\n\n\u2022 toelichtingen op de handelswijzen van de entiteit inclusief haar lange- en korte termijnplan\n                                                         over de aanpak van risico\u2019s, mogelijkheden en impact in verband met klimaatverandering;\n\n\u2022 toelichtingen op de toekomstige vooruitzichten, inclusief trends en factoren die verband\n                                                         houden met klimaatverandering en waarschijnlijk van invloed zijn op de strategie van\n                                                         de entiteit of de periode waarbinnen het verwezenlijken van de strategie is gepland;\n\n\u2022 een beschrijving van governance-processen en de toegewezen middelen van de entiteit\n                                                         voor het identificeren, managen en het houden van toezicht op kwesties die verband\n                                                         houden met klimaatverandering.\n\nA125 In sommige gevallen kan de entiteit informatie over emissies publiceren die op een\n                                                   andere wijze is berekend dan bij het emissieverslag. De andere informatie kan bijvoorbeeld\n                                                   gebaseerd zijn op een \"like-for-like\" basis waarbij emissies worden herberekend om\n                                                   de invloed van eenmalige gebeurtenissen achterwege te laten, zoals de inbedrijfstelling\n                                                   van een nieuwe fabriek of het sluiten van een inrichting. De accountant kan trachten\n                                                   om dergelijke informatie te laten verwijderen als de gehanteerde methodiek voor het\n                                                   opstellen hiervan niet is toegestaan op basis van de gehanteerde criteria bij het\n                                                   opstellen van het emissieverslag. De accountant kan ook trachten om enige beschrijvende\n                                                   informatie te laten verwijderen als die informatie inconsistent is met de kwantitatieve\n                                                   gegevens die zijn opgenomen in het emissieverslag of niet kan worden onderbouwd (bijvoorbeeld\n                                                   speculatieve projecties of claims over toekomstige handelingen).\n\nA126 Verdere maatregelen die passend kunnen zijn wanneer andere informatie de geloofwaardigheid\n                                                   van het emissieverslag en van het assurance-rapport zou kunnen ondermijnen, omvatten\n                                                   bijvoorbeeld:\n\n\u2022 de entiteit verzoeken om een deskundige derde te raadplegen, zoals de juridisch adviseurs\n                                                         van de entiteit;\n\n\u2022 het inwinnen van juridisch advies over de gevolgen van verschillende handelswijzen;\n\n\u2022 het communiceren met derden (bijvoorbeeld een regelgever of toezichthouder);\n\n\u2022 het niet afgeven van het assurance-rapport;\n\n\u2022 het teruggeven van de opdracht wanneer dat op grond van de van toepassing zijnde wet-\n                                                         of regelgeving mogelijk is;\n\n\u2022 het beschrijven van de aangelegenheid in het assurance-rapport.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA127 Standaard 3000 vereist van de accountant dat hij aangelegenheden documenteert die\n                                                      significant zijn voor het verschaffen van assurance-informatie ter onderbouwing van\n                                                      het assurance-rapport en waaruit blijkt dat de opdracht overeenkomstig de Standaarden\n                                                      is uitgevoerd.624 Hierna volgen voorbeelden van aangelegenheden waarvan het mogelijk passend is om\n                                                      ze op te nemen in de opdrachtdocumentatie:\n\n\u2022 \nfraude \u2013 De risico\u2019s op een afwijking van materieel belang en de aard, timing en omvang\n                                                            van werkzaamheden die betrekking hebben op fraude; en het communiceren over fraude\n                                                            met de entiteit, regelgevers of toezichthouders en anderen;\n\n\u2022 \nwet- en regelgeving \u2013 Het ge\u00efdentificeerde of vermoede niet-naleven van wet- en regelgeving en de resultaten\n                                                            van besprekingen met de entiteit en andere partijen buiten de entiteit;\n\n\u2022 \nplanning \u2013 De algehele opdrachtaanpak, het opdrachtplan en alle significante wijzigingen die\n                                                            tijdens de opdracht zijn doorgevoerd, en de redenen voor die wijzigingen;\n\n\u2022 \nmaterialiteit \u2013 De volgende hoeveelheden en de factoren die bij het vaststellen hiervan in overweging\n                                                            zijn genomen:\n\n\u25cb materialiteit voor het emissieverslag;\n\n\u25cb indien van toepassing, het materialiteitsniveau of de materialiteitsniveaus voor bepaalde\n                                                                  soorten emissies of toelichtingen hierop;\n\n\u25cb uitvoeringsmaterialiteit; en\n\n\u25cb elke herziening van materialiteit naarmate de opdracht vordert.\n\n\u2022 \nrisico\u2019s op een afwijking van materieel belang \u2013\n\n\u25cb de uiteenzetting die door paragraaf 29 wordt vereist en de significante besluiten\n                                                                  die hieruit voortkomen;\n\n\u25cb kernelementen van het verkregen inzicht met betrekking tot ieder aspect van de entiteit\n                                                                  en haar omgeving zoals gespecificeerd in paragraaf 23; en\n\n\u25cb de risico\u2019s op een afwijking van materieel belang waarvoor op grond van de professionele\n                                                                  oordeelsvorming van de accountant verdere werkzaamheden noodzakelijk waren.\n\n\u2022 \nverdere werkzaamheden \u2013\n\n\u25cb de aard, timing en omvang van de verdere werkzaamheden die zijn uitgevoerd;\n\n\u25cb het verband tussen deze verdere werkzaamheden en de risico\u2019s op een afwijking van\n                                                                  materieel belang; en\n\n\u25cb de resultaten van de werkzaamheden.\n\n\u2022 \nhet evalueren van afwijkingen \u2013\n\n\u25cb de hoeveelheid waaronder afwijkingen als zijnde duidelijk triviaal zouden worden beschouwd;\n\n\u25cb afwijkingen die tijdens de opdracht geaccumuleerd zijn en of deze gecorrigeerd zijn;\n                                                                  en\n\n\u25cb de conclusie van de accountant of niet-gecorrigeerde afwijkingen, afzonderlijk of\n                                                                  in totaal, van materieel belang zijn en de basis voor die conclusie.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA128 Tot de buitengewone omstandigheden behoren ook de gebeurtenissen waarvan de accountant\n                                                      kennis verkrijgt na de datum van het assurance-rapport, maar die op die datum wel\n                                                      bestonden. Wanneer ze op die datum bekend waren geweest, hadden ze aanleiding kunnen\n                                                      geven tot een wijziging van het emissieverslag of een aanpassing door de accountant\n                                                      van de conclusie in het assurance-rapport. Bijvoorbeeld het ontdekken van een niet-gecorrigeerde\n                                                      significante fout. De daaruit voortvloeiende wijzigingen in de opdrachtdocumentatie\n                                                      worden beoordeeld overeenkomstig de beleidslijnen en procedures van het kantoor met\n                                                      betrekking tot beoordelingsverantwoordelijkheden zoals die worden vereist door de\n                                                      NVAK assurance. Hierbij neemt de opdrachtpartner de uiteindelijke verantwoordelijkheid voor de aangebrachte\n                                                      veranderingen op zich.625\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA129 Wet- en regelgeving op het gebied van kwaliteitsbeheersing vereist van de kantoren\n                                                      dat zij beleidslijnen en procedures vaststellen voor het tijdig voltooien van de samenstelling\n                                                      van opdrachtdossiers626.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA130 Andere aangelegenheden die in overweging kunnen worden genomen bij een opdrachtgerichte\n                                                   kwaliteitsbeoordeling omvatten:\n\n\u2022 de evaluatie van het opdrachtteam van de onafhankelijkheid van het kantoor met betrekking\n                                                         tot de opdracht;\n\n\u2022 de vraag of passende consultatie heeft plaatsgevonden over aangelegenheden die betrekking\n                                                         hebben op verschillen van inzicht of andere moeilijke of tot discussie aanleiding\n                                                         gevende aangelegenheden en de conclusies die voortkomen uit deze consultaties;\n\n\u2022 de vraag of voor de beoordeling geselecteerde opdrachtdocumentatie een goede weergave\n                                                         is van de uitgevoerde werkzaamheden met betrekking tot significante oordelen en of\n                                                         deze de conclusies onderbouwt die zijn getrokken.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA131 Het opstellen van het emissieverslag door de entiteit vereist het opnemen van een\n                                                      adequate beschrijving van de van toepassing zijnde criteria in de toelichting bij\n                                                      het emissieverslag. Die beschrijving informeert de beoogde gebruikers over het gehanteerde\n                                                      stelsel waarop het emissieverslag is gebaseerd. Dit is met name van belang als er\n                                                      sprake is van significante verschillen tussen verschillende criteria met betrekking\n                                                      tot hoe bepaalde aangelegenheden in een emissieverslag worden behandeld. Bijvoorbeeld:\n\n\u2022 welke eventuele aftrek van emissies is opgenomen;\n\n\u2022 hoe deze gekwantificeerd is en wat zij vertegenwoordigt; en\n\n\u2022 de basis voor het selecteren welke Scope 3 emissies worden opgenomen en hoe deze zijn\n                                                            gekwantificeerd.\n\nA132 Een beschrijving dat het emissieverslag in overeenstemming met bepaalde criteria is\n                                                      opgesteld, is alleen passend indien het emissieverslag voldoet aan alle eisen van\n                                                      deze criteria die van kracht zijn gedurende de periode die door het emissieverslag\n                                                      wordt omvat.\n\nA133 Een beschrijving van de van toepassing zijnde criteria die onnauwkeurige kwalificerende\n                                                      of beperkende bewoordingen omvat (bijvoorbeeld, \u2018het emissieverslag is hoofdzakelijk\n                                                      in overeenstemming met de vereisten van XYZ\u2019), is geen adequate omschrijving. Dit\n                                                      kan gebruikers van het emissieverslag misleiden.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA134 Bijlage 2 bevat voorbeelden van assurance-rapporten over emissieverslagen waarin de\n                                                      elementen zijn verwerkt die in paragraaf 76 uiteen zijn gezet.\n\nInformatie die niet door de conclusie van de accountant is omvat (Zie Par. 76(c))\n\nA135 Het is mogelijk dat het emissieverslag informatie omvat, zoals vergelijkende cijfers,\n                                                      die niet onderworpen is aan assurance. Om misverstanden en misplaatst vertrouwen in\n                                                      informatie waarover geen bepaalde mate van zekerheid wordt verstrekt te voorkomen,\n                                                      wordt die informatie in het emissieverslag en in het assurance-rapport van de accountant\n                                                      gewoonlijk als zodanig aangeduid.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA136 Wanneer het emissieverslag aftrek van emissies omvat, kan de bewoording van de vermelding\n                                                      die in het assurance-rapport wordt opgenomen, aanzienlijk vari\u00ebren afhankelijk van\n                                                      de omstandigheden.\n\nA137 De beschikbaarheid van relevante en betrouwbare informatie die betrekking heeft op\n                                                      compensaties en andere aftrek van emissies varieert enorm. Dit geldt daardoor ook\n                                                      voor de assurance-informatie die beschikbaar is voor accountants om de geclaimde aftrek\n                                                      van emissies van de entiteit te onderbouwen.\n\nA138 De aard van de aftrek van emissies is gevarieerd en de hoeveelheid en de aard van\n                                                      werkzaamheden die door de accountant kunnen worden toegepast op aftrek van emissies\n                                                      zijn vaak beperkt. Derhalve vereist deze Standaard identificatie in het assurance-rapport\n                                                      van die eventuele aftrek van emissies die zijn omvat door de conclusie van de accountant\n                                                      en een vermelding van de verantwoordelijkheid van de accountant met betrekking tot\n                                                      deze aftrek.\n\nA139 Een vermelding van de verantwoordelijkheid van de accountant met betrekking tot de\n                                                      aftrek van emissies kan als volgt worden verwoord wanneer de aftrek van emissies bestaat\n                                                      uit compensaties: \u2018Het emissieverslag omvat een aftrek van de emissies van ABC voor\n                                                      het jaar van yyy ton CO2-e die verband houdt met compensaties. Wij hebben werkzaamheden uitgevoerd om te zien\n                                                      of deze compensaties gedurende het jaar zijn verworven en of de beschrijving ervan\n                                                      in het emissieverslag een redelijke samenvatting is van de relevante contracten en\n                                                      daarmee verband houdende documentatie. Wij hebben echter geen werkzaamheden uitgevoerd\n                                                      die betrekking hebben op de externe leveranciers van deze compensaties en brengen\n                                                      geen oordeel tot uitdrukking of de compensaties het resultaat zijn van, of zullen\n                                                      resulteren in, een reductie van yyy ton CO2-e.\u2019\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA140 Naast het identificeren van de geadresseerde van het assurance-rapport kan de accountant\n                                                      het passend achten om bewoordingen op te nemen in de kern van het assurance-rapport\n                                                      die het doel specificeren waarvoor, of de beoogde gebruikers voor wie, het rapport\n                                                      werd opgesteld. Wanneer het emissieverslag bijvoorbeeld in het publieke domein wordt\n                                                      gebracht, kan het passend zijn om een vermelding op te nemen in de toelichting bij\n                                                      het emissieverslag en bij het assurance-rapport waarin staat dat het rapport is bedoeld\n                                                      voor gebruikers die:\n\n\u2022 een redelijke kennis hebben van activiteiten die met broeikasgassen verband houden;\n                                                            en\n\n\u2022 de informatie in het emissieverslag met een redelijke mate van toewijding hebben bestudeerd;\n                                                            en\n\n\u2022 ook begrijpen dat het emissieverslag is opgesteld en dat daarbij een bepaalde mate\n                                                            van zekerheid is afgegeven rekening houdend met geschikte materialiteitsniveaus.\n\nA141 Daarnaast kan de accountant het passend achten om in specifieke bewoordingen de verspreiding\n                                                      van het assurance-rapport te beperken aan anderen dan de beoogde gebruikers, en ook\n                                                      het gebruik ervan voor andere doeleinden te beperken.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA142 Het assurance-rapport van een assurance-opdracht met een redelijke mate van zekerheid\n                                                      volgt gewoonlijk standaard bewoordingen en geeft slechts een korte beschrijving van\n                                                      uitgevoerde werkzaamheden. De reden daarvan is dat het gedetailleerd beschrijven van\n                                                      de specifieke uitgevoerde werkzaamheden, de gebruikers niet zou helpen om te begrijpen\n                                                      dat, in alle gevallen waar een goedkeurend rapport wordt uitgebracht, voldoende en\n                                                      geschikte assurance-informatie is verkregen om de accountant in staat te stellen een\n                                                      oordeel tot uitdrukking te brengen.\n\nA143 Bij een assurance-opdracht met een beperkte mate van zekerheid is het uitvoeren van\n                                                      een evaluatie van de aard, timing en omvang van uitgevoerde werkzaamheden essentieel\n                                                      voor de beoogde gebruikers om de conclusie te begrijpen. De beschrijving van de werkzaamheden\n                                                      van de accountant bij een assurance-opdracht met een beperkte mate van zekerheid is\n                                                      daarom gedetailleerder dan die bij een assurance-opdracht met een redelijke mate van\n                                                      zekerheid. Het kan ook passend zijn om een beschrijving op te nemen van niet-uitgevoerde\n                                                      werkzaamheden die gewoonlijk wel worden uitgevoerd bij een assurance-opdracht met\n                                                      een redelijke mate van zekerheid. Echter, een volledige identificatie van al die werkzaamheden\n                                                      is misschien niet mogelijk omdat het vereiste inzicht van de accountant en zijn inschatting\n                                                      van risico\u2019s op afwijkingen van materieel belang minder zijn dan bij een assurance-opdracht\n                                                      met een redelijke mate van zekerheid. Factoren om in overweging te nemen bij het bepalen\n                                                      hiervan en de mate van te verstrekken detaillering, omvatten:\n\n\u2022 omstandigheden die specifiek zijn voor de entiteit (bijvoorbeeld de uiteenlopende\n                                                            aard van de activiteiten van de entiteit vergeleken met de activiteiten die typerend\n                                                            zijn voor de sector);\n\n\u2022 specifieke opdrachtomstandigheden die van invloed zijn op de aard en de omvang van\n                                                            de uitgevoerde werkzaamheden;\n\n\u2022 de verwachtingen van de beoogde gebruikers over de mate van detaillering die in het\n                                                            rapport wordt gegeven op basis van hetgeen in de markt gebruikelijk is of op basis\n                                                            van de van toepassing zijnde wet- of regelgeving.\n\nA144 Bij de beschrijving van de uitgevoerde werkzaamheden in het assurance-rapport met\n                                                      een beperkte mate van zekerheid is het belangrijk dat deze:\n\n\u2022 objectief zijn geschreven;\n\n\u2022 maar niet zodanig zijn samengevat dat ze onduidelijk zijn geworden;\n\n\u2022 noch dat ze zijn overgewaardeerd of verfraaid; of\n\n\u2022 op een manier zijn geschreven die impliceert dat een redelijke mate van zekerheid\n                                                            is verkregen.\n\nHet is ook belangrijk dat de beschrijving van de werkzaamheden niet de indruk wekt\n                                                      dat er een opdracht tot het verrichten van overeengekomen specifieke werkzaamheden\n                                                      is uitgevoerd. In de meeste gevallen zal de beschrijving ook niet het volledige werkplan\n                                                      in detail weergeven.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA145 De ondertekening door de accountant is hetzij in naam van het kantoor van de accountant,\n                                                      in persoonlijke naam van de accountant, hetzij beide, naar gelang passend voor het\n                                                      specifieke rechtsgebied. In aanvulling op de ondertekening door de accountant kan\n                                                      het in bepaalde rechtsgebieden van de accountant worden vereist om in het assurance-rapport\n                                                      zijn professionele accountancy-titel te vermelden of het feit te vermelden dat de\n                                                      accountant of het kantoor, in voorkomend geval, erkend is door de passende instantie\n                                                      die in dat rechtsgebied de vergunningen verstrekt.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA146 Een wijdverbreid gebruik van paragrafen ter benadrukking van bepaalde aangelegenheden\n                                                      of inzake overige aangelegenheden vermindert de werking van de communicatie van de\n                                                      accountant over dergelijke aangelegenheden.\n\nA147 Een paragraaf ter benadrukking van bepaalde aangelegenheden kan passend zijn wanneer\n                                                      bijvoorbeeld:\n\n\u2022 gebruik is gemaakt van verschillende criteria of wanneer de criteria ten opzichte\n                                                            van voorgaande perioden zijn herzien, aangepast of op andere wijze zijn ge\u00efnterpreteerd\n                                                            en dit een fundamentele invloed heeft op gerapporteerde emissies; of\n\n\u2022 wanneer een systeem uitvalt voor een deel van de periode die wordt verantwoord waardoor\n                                                            extrapolaties zijn gebruikt om de emissies voor die periode te schatten en dat dit\n                                                            in het emissieverslag is vermeld.\n\nA148 Een paragraaf inzake overige aangelegenheden kan passend zijn wanneer bijvoorbeeld\n                                                      de reikwijdte van de opdracht significant is gewijzigd ten opzichte van de voorgaande\n                                                      periode en dit niet in het emissieverslag is vermeld.\n\nA149 De inhoud van een paragraaf ter benadrukking van bepaalde aangelegenheden omvat een\n                                                      duidelijke verwijzing naar:\n\n\u2022 de aangelegenheid waarop de nadruk wordt gelegd: en\n\n\u2022 de plaats waar relevante toelichtingen in het emissieverslag gevonden kunnen worden\n                                                            die de aangelegenheid volledig beschrijven.\n\nHet geeft ook aan dat de conclusie van de accountant niet is aangepast met betrekking\n                                                      tot de benadrukte aangelegenheid. (Zie ook Par. A125).\n\nA150 De inhoud van een paragraaf inzake overige aangelegenheden laat duidelijk zien dat\n                                                      het niet vereist is om een dergelijke overige aangelegenheid in het emissieverslag\n                                                      weer te geven en toe te lichten. Paragraaf 77 beperkt het gebruik van een paragraaf\n                                                      inzake overige aangelegenheden voor aangelegenheden die relevant zijn voor het begrip\n                                                      van de gebruikers van de opdracht, de verantwoordelijkheden van de accountant of het\n                                                      assurance-rapport, die de accountant noodzakelijk acht om in het assurance-rapport\n                                                      op te nemen. (Zie ook Par. A124).\n\nA151 De accountant kan in het assurance-rapport zijn aanbevelingen over aangelegenheden\n                                                      zoals verbeteringen aan het informatiesysteem van de entiteit opnemen. Dit kan betekenen\n                                                      dat die aangelegenheden niet op passende wijze zijn behandeld bij het opstellen van\n                                                      het emissieverslag. Dergelijke aanbevelingen kunnen bijvoorbeeld in een management\n                                                      letter worden gecommuniceerd of in een bespreking met de met governance belaste personen.\n                                                      Overwegingen die relevant zijn bij het besluit om aanbevelingen in het assurance-rapport\n                                                      op te nemen zijn onder meer:\n\n\u2022 of hun aard relevant is voor de informatiebehoefte van beoogde gebruikers; en\n\n\u2022 of zij op passende wijze zijn verwoord om ervoor te zorgen dat ze niet verkeerd worden\n                                                            ge\u00efnterpreteerd als een beperking van de conclusie van de accountant over het emissieverslag.\n\nA152 Een paragraaf inzake overige aangelegenheden bevat geen informatie waarvoor het de\n                                                      accountant door wet- en, regelgeving of andere professionele standaarden verboden\n                                                      is deze te verschaffen. Het gaat hier bijvoorbeeld om ethische standaarden die betrekking\n                                                      hebben op geheimhouding van informatie. Een paragraaf inzake overige aangelegenheden\n                                                      bevat ook geen informatie waarvan wordt vereist dat het management daarin voorziet.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n(Zie Par. A8-A14)\n\nA. = directe, of Scope 1, emissies (Zie Par. A8);\n\nB. = verwijdering (emissies die binnen de grens van de entiteit worden gegenereerd,\n                                          maar ook binnen die grens worden opgevangen en opgeslagen in plaats van deze in de\n                                          atmosfeer uit te stoten. Ze worden gewoonlijk op basis van hun bruto-omvang verwerkt,\n                                          d.w.z. als Scope 1 emissie en een verwijdering) (Zie Par. A14);\n\nC. = verwijdering (broeikasgassen die de entiteit uit de atmosfeer heeft gehaald)\n                                          (Zie Par. A14);\n\nD. = stappen die de entiteit onderneemt om haar emissies te verlagen. Dergelijke stappen\n                                          kunnen de verlaging omvatten van Scope 1 emissies (bijvoorbeeld het gebruikmaken van\n                                          zuinigere voertuigen), Scope 2 emissies (bijvoorbeeld de installatie van zonnepanelen\n                                          om de hoeveelheid ingekochte elektriciteit terug te brengen), of Scope 3 emissies\n                                          (bijvoorbeeld het aantal zakelijke reizen terugbrengen of het verkopen van producten\n                                          die minder energieverbruik vereisen). De entiteit kan dergelijke stappen bespreken\n                                          in de toelichting bij het emissieverslag. Ze zijn echter alleen van invloed op de\n                                          kwantificering van emissies in het licht van het emissieverslag van de entiteit voor\n                                          zover de gerapporteerde emissies lager zijn dan dat ze anders zouden zijn of dat zij\n                                          een vermindering van emissies inhouden in overeenstemming met de van toepassing zijnde\n                                          criteria (Zie Par. A11);\n\nE. = scope 2 emissies (Zie Par. A9);\n\nF. = scope 3 emissies (Zie Par. A10);\n\nG. = aftrek van emissies inclusief aangekochte compensatie (Zie Par. A11-A13).\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n(Zie Par. A134)\n\nVoor voorbeeldteksten van assurance-rapporten betreffende emissieverslagen wordt verwezen\n                                          naar HRA deel 3.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nParagraaf\n\nInleiding\n\nToepassingsgebied voor deze Standaard\n\n1-8\n\nIngangsdatum\n\n9\n\nDoelstellingen\n\n10\n\nDefinities\n\n11\n\nVereisten\n\nStandaard 3000\n\n12\n\nOpdrachtaanvaarding\n\n13\n\nHet plannen en uitvoeren van de opdracht\n\n14-27\n\nSchriftelijke bevestigingen\n\n28\n\nHet vormen van het oordeel\n\n29-30\n\nVorm van het oordeel\n\n31-34\n\nHet opstellen van het assurance-rapport\n\n35\n\nToepassingsgerichte en overige verklarende teksten\n\nToepassingsgebied van deze Standaard\n\nA1\n\nDoel van pro forma financi\u00eble informatie die in een prospectus is opgenomen\n\nA2-A3\n\nHet opstellen van pro forma financi\u00eble informatie\n\nA4-A5\n\nDe aard van een assurance-opdracht met een redelijke mate van zekerheid\n\nA6\n\nDefinities\n\nA7-A9\n\nOpdrachtaanvaarding\n\nA10-A12\n\nHet plannen en uitvoeren van de opdracht\n\nA13-A44\n\nSchriftelijke bevestigingen\n\nA45\n\nHet vormen van het oordeel\n\nA46-A50\n\nHet opstellen van het assurance-rapport\n\nA51-A57\n\nBijlage 1: Voorbeeld van een assurance-rapport met een goedkeurend oordeel\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n1. Deze Standaard voor Assurance-opdrachten (Standaard) behandelt assurance-opdrachten\n                                                   met een redelijke mate van zekerheid die door een accountant627 worden uitgevoerd teneinde te rapporteren over het opstellen van pro forma financi\u00eble\n                                                   informatie door de verantwoordelijke partij628 die in een prospectus is opgenomen. Deze Standaard is van toepassing waar:\n\n\u2022 dergelijke rapportage op grond van effectenrecht of de regelgeving van de effectenbeurs\n                                                         (\u2018relevante wet- of regelgeving\u2019) in het rechtsgebied waarin de prospectus wordt uitgegeven,\n                                                         is vereist; of\n\n\u2022 deze rapportage een algemeen aanvaarde praktijk is in een dergelijk rechtsgebied.\n                                                         (Zie Par. A1)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n2. Bij een opdracht die onder deze Standaard wordt uitgevoerd, is de accountant niet\n                                                      verantwoordelijk voor het opstellen van pro forma financi\u00eble informatie voor de entiteit;\n                                                      die verantwoordelijkheid ligt bij de verantwoordelijke partij. De enige verantwoordelijkheid\n                                                      van de accountant is het rapporteren of de pro forma financi\u00eble informatie door de\n                                                      verantwoordelijke partij, in alle van materieel belang zijnde opzichten, op basis\n                                                      van de van toepassing zijnde criteria is opgesteld.\n\n3. Deze Standaard behandelt geen non-assurance-opdrachten waarbij de accountant de opdracht\n                                                      heeft gekregen om de historische financi\u00eble overzichten van de entiteit samen te stellen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n4. Het doel van pro forma financi\u00eble informatie die in een prospectus is opgenomen is\n                                                      uitsluitend om de invloed die een significante gebeurtenis of transactie op niet-aangepaste\n                                                      financi\u00eble informatie van de entiteit heeft, te illustreren alsof de gebeurtenis of\n                                                      de transactie had plaatsgevonden op een eerdere geselecteerde datum ten behoeve van\n                                                      de illustratie. Dit wordt bereikt door het toepassen van pro forma aanpassingen op\n                                                      de niet-aangepaste financi\u00eble informatie. Pro forma financi\u00eble informatie geeft niet\n                                                      de werkelijke financi\u00eble positie, de financi\u00eble prestaties of de kasstromen van de\n                                                      entiteit weer. (Zie Par. A2-A3)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n5. Het opstellen van pro forma financi\u00eble informatie betreft het door de verantwoordelijke\n                                                      partij verzamelen, rubriceren, samenvatten en presenteren van financi\u00eble informatie\n                                                      die de invloed illustreert van een significante gebeurtenis of transactie op niet-aangepaste\n                                                      financi\u00eble informatie van de entiteit alsof de gebeurtenis had plaatsgevonden of de\n                                                      transactie was gesloten op de geselecteerde datum. Stappen die bij dit proces horen,\n                                                      bevatten:\n\n\u2022 het identificeren van de bron van de niet-aangepaste financi\u00eble informatie die wordt\n                                                            gebruikt bij het opstellen van de pro forma financi\u00eble informatie, en het ontlenen\n                                                            van de niet-aangepaste financi\u00eble informatie aan die bron; (Zie Par. A4-A5)\n\n\u2022 het maken van pro forma aanpassingen op de niet-aangepaste financi\u00eble informatie voor\n                                                            het doel waarvoor de pro forma financi\u00eble informatie wordt gepresenteerd; en\n\n\u2022 het presenteren van de resulterende pro forma financi\u00eble informatie met daarbij behorende\n                                                            toelichtingen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n6. Een assurance-opdracht om met een redelijke mate van zekerheid te rapporteren over\n                                                      het opstellen van pro forma financi\u00eble informatie omvat het uitvoeren van de werkzaamheden\n                                                      die in deze Standaard uiteen zijn gezet teneinde te beoordelen of de van toepassing\n                                                      zijnde criteria, die door de verantwoordelijke partij worden gebruikt bij het opstellen\n                                                      van de pro forma financi\u00eble informatie, een redelijke basis verschaffen voor het presenteren\n                                                      van de significante effecten die direct toe te schrijven zijn aan de gebeurtenis of\n                                                      de transactie, en om voldoende en geschikte assurance-informatie te verkrijgen of:\n                                                      (Zie Par. A6).\n\n\u2022 de gerelateerde pro forma aanpassingen volgens de criteria zijn verwerkt; en\n\n\u2022 de gerelateerde pro forma aanpassingen in de pro forma financi\u00eble informatie naar\n                                                            behoren zijn verwerkt ten opzichte van de niet-aangepaste financi\u00eble informatie (Zie\n                                                            Par. 11(c)).\u2018\n\nHet omvat tevens het evalueren van de algehele presentatie van de pro forma financi\u00eble\n                                                informatie. De opdracht omvat echter niet dat de accountant rapportages of oordelen\n                                                over historische financi\u00eble informatie die gebruikt zijn bij het opstellen van de\n                                                pro forma financi\u00eble informatie, actualiseert of opnieuw uitgeeft. Ook omvat de opdracht\n                                                niet dat de accountant een controle of beoordeling uitvoert van de financi\u00eble informatie\n                                                die gebruikt is bij het opstellen van de pro forma financi\u00eble informatie.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n7. Het uitvoeren van assurance-opdrachten anders dan controles of beoordelingen van historische\n                                                      financi\u00eble informatie vereist van de accountant dat hij Standaard 3000 naleeft.629 Standaard 3000 bevat vereisten gerelateerd aan onderwerpen zoals opdrachtaanvaarding,\n                                                      de planning, assurance-informatie en documentatie die van toepassing zijn op alle\n                                                      assurance-opdrachten, met inbegrip van opdrachten overeenkomstig deze Standaard. Deze\n                                                      Standaard behandelt hoe Standaard 3000 moet worden toegepast bij een opdracht om met\n                                                      een redelijke mate van zekerheid te rapporteren over het opstellen van pro forma financi\u00eble\n                                                      informatie die in een prospectus is opgenomen. Het \"Stramien voor assurance-opdrachten\u2019\n                                                      (het Stramien), dat de elementen en doelstellingen van een assurance-opdracht definieert\n                                                      en beschrijft, verschaft de context voor het inzicht in deze Standaard en Standaard\n                                                      3000.\n\n8. Het naleven van Standaard 3000 vereist, onder andere, dat de accountant:\n\n\u2022 de vereisten inzake onafhankelijkheid en de vereisten van de Verordening Gedrags- en Beroepsregels Accountants (VGBA) naleeft; en\n\n\u2022 de kwaliteitsbeheersingsprocedures implementeert die van toepassing zijn op de individuele\n                                                            opdracht.630\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n9. \nVoor de ingangsdatum wordt verwezen naar de slotbepalingen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n10. De doelstellingen van de accountant zijn:\n\nA. een redelijke mate van zekerheid te verkrijgen of de pro forma financi\u00eble informatie\n                                                      door de verantwoordelijke partij, in alle van materieel belang zijnde opzichten, op\n                                                      basis van de van toepassing zijnde criteria is opgesteld; en\n\nB. overeenkomstig de bevindingen van de accountant te rapporteren.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n11. In het kader van deze Standaard hebben de volgende termen de hierna weergegeven betekenissen:\n\nA. \nvan toepassing zijnde criteria \u2013 De criteria die door de verantwoordelijke partij worden gebruikt bij het opstellen\n                                                      van de pro forma financi\u00eble informatie. Criteria kunnen worden vastgesteld door een\n                                                      geautoriseerde of erkende instantie die standaarden vaststelt dan wel door wet- of\n                                                      regelgeving. Indien vastgestelde criteria niet bestaan, worden zij door de verantwoordelijke\n                                                      partij ontwikkeld; (Zie Par. A7-A9)\n\nB. \npro forma aanpassingen \u2013 In relatie tot niet-aangepaste financi\u00eble informatie omvatten deze:\n\ni. aanpassingen op niet-aangepaste financi\u00eble informatie die de invloed van een significante\n                                                            gebeurtenis of transactie (\u2018gebeurtenis\u2019 of \u2018transactie\u2019) illustreren alsof de gebeurtenis\n                                                            of de transactie had plaatsgevonden op een eerdere geselecteerde datum ten behoeve\n                                                            van de illustratie; en\n\nii. aanpassingen op niet-aangepaste financi\u00eble informatie die noodzakelijk zijn om de\n                                                            pro forma financi\u00eble informatie op te stellen op een basis die consistent is met het\n                                                            van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving van de verslaggevende\n                                                            entiteit (\u2018entiteit\u2019) en haar grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving onder dat\n                                                            stelsel. (Zie Par. A15-A16)\n\nPro forma aanpassingen omvatten de relevante financi\u00eble informatie van een bedrijfsactiviteit\n                                                      die is of wordt overgenomen (\u2018overgenomen activiteit\u2019), of een bedrijfsactiviteit\n                                                      die is of wordt gedesinvesteerd (\u2018verkochte entiteit\u2019), in de mate dat dergelijke\n                                                      informatie wordt gebruikt bij het opstellen van de pro forma financi\u00eble informatie\n                                                      (\u2018financi\u00eble informatie met betrekking tot de overgenomen activiteit of de verkochte\n                                                      activiteit\u2019).\n\nC. \npro forma financi\u00eble informatie \u2013 Financi\u00eble informatie die samen met aanpassingen wordt getoond om de invloed van\n                                                      een significante gebeurtenis of transactie op niet-aangepaste financi\u00eble informatie\n                                                      te illustreren alsof de gebeurtenis of de transactie had plaatsgevonden op een geselecteerde\n                                                      eerdere datum ten behoeve van de illustratie. In deze Standaard wordt verondersteld\n                                                      dat pro forma financi\u00eble informatie wordt gepresenteerd in kolommen die bestaan uit\n                                                      (a) de niet-aangepaste financi\u00eble informatie; (b) de pro forma aanpassingen; en (c)\n                                                      de resulterende pro forma financi\u00eble informatie in de laatste kolom; (Zie Par. A2)\n\nD. \nprospectus \u2013 Een document dat wordt uitgegeven conform de door wet- of regelgeving gestelde vereisten\n                                                      met betrekking tot de effecten van de entiteit waarvan het de bedoeling is dat een\n                                                      externe partij hierover een investeringsbeslissing zou dienen te nemen;\n\nE. \ngepubliceerde financi\u00eble informatie \u2013 Financi\u00eble informatie van de entiteit of van een overgenomen activiteit of een verkochte\n                                                      activiteit die openbaar is gemaakt;\n\nF. \nniet-aangepaste financi\u00eble informatie \u2013 Financi\u00eble informatie van de entiteit waarop door de verantwoordelijke partij de\n                                                      pro forma aanpassingen worden toegepast. (Zie Par. A4-A5)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n12. De accountant dient niet te vermelden dat de controle is uitgevoerd in overeenstemming\n                                                   met deze Standaard, tenzij hij deze heeft uitgevoerd in overeenstemming met alle vereisten\n                                                   van zowel deze Standaard als Standaard 3000.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n13. Voorafgaand aan aanvaarding van een opdracht om te rapporteren of pro forma financi\u00eble\n                                                   informatie die in een prospectus is opgenomen, in alle van materieel belang zijnde\n                                                   opzichten, op basis van de van toepassing zijnde criteria is opgesteld, dient de accountant:\n\nA. vast te stellen dat de accountant over de capaciteiten en de competentie beschikt\n                                                         om de opdracht uit te kunnen voeren; (Zie Par. A10)\n\nB. op basis van de beschikbare kennis van de omstandigheden van de opdracht en een bespreking\n                                                         met de verantwoordelijke partij, vast te stellen dat de van toepassing zijnde criteria\n                                                         geschikt zijn en dat het niet waarschijnlijk is dat de pro forma financi\u00eble informatie\n                                                         misleidend zal zijn voor het doel waarvoor het is bedoeld;\n\nC. de bewoordingen van het door de relevante wet- of regelgeving voorgeschreven oordeel,\n                                                         indien aanwezig, te evalueren om te kunnen bepalen dat de accountant naar waarschijnlijkheid\n                                                         in staat zal zijn om een oordeel tot uitdrukking te brengen zoals voorgeschreven op\n                                                         basis van het uitvoeren van de werkzaamheden die in deze Standaard worden gespecificeerd;\n                                                         (Zie Par. A54-A56)\n\nD. als de bronnen waaraan de niet-aangepaste financi\u00eble informatie en financi\u00eble informatie\n                                                         van elke overgenomen activiteit of verkochte entiteit is ontleend, gecontroleerd of\n                                                         beoordeeld zijn en er sprake is van een aangepast controleoordeel of beoordelingsconclusie\n                                                         of het rapport bevat een paragraaf ter benadrukking van bepaalde aangelegenheden,\n                                                         te overwegen of de relevante wet- of regelgeving toestaat om gebruik te maken van\n                                                         het aangepaste controleoordeel of de beoordelingsconclusie of het rapport met een\n                                                         paragraaf ter benadrukking van bepaalde aangelegenheden, of hiernaar te verwijzen\n                                                         in het rapport;\n\nE. indien de historische financi\u00eble informatie van de entiteit nooit is gecontroleerd\n                                                         of beoordeeld, te overwegen of de accountant voldoende inzicht in de entiteit en haar\n                                                         administratieve en financi\u00eble verslaggevingspraktijken kan verwerven teneinde de opdracht\n                                                         uit te voeren; (Zie Par. A31)\n\nF. indien de gebeurtenis of de transactie een overname omvat en de historische informatie\n                                                         van de overgenomen activiteit nooit gecontroleerd of beoordeeld is, te overwegen of\n                                                         de accountant voldoende inzicht in de overgenomen activiteit en haar praktijken van\n                                                         administratieve verwerking en financi\u00eble verslaggeving kan verwerven teneinde de opdracht\n                                                         uit te kunnen voeren; en\n\nG. de overeenstemming van de verantwoordelijke partij te verkrijgen dat deze zijn verantwoordelijkheid\n                                                         erkent en begrijpt voor: (Zie Par. A11-A12)\n\ni. het op adequate wijze toelichten en beschrijven van de van toepassing zijnde criteria\n                                                               aan de beoogde gebruikers indien deze niet openbaar zijn gemaakt;\n\nii. het opstellen van pro forma financi\u00eble informatie op basis van de van toepassing zijnde\n                                                               criteria; en\n\niii. het aan de accountant verschaffen van:\n\na. toegang tot alle informatie (met inbegrip van, waar dat nodig is in het kader van\n                                                                     de opdracht, informatie van de overgenomen activiteit(en) in een bedrijfscombinatie),\n                                                                     zoals vastleggingen, documentatie en overig materiaal die relevant zijn voor het evalueren\n                                                                     of de pro forma financi\u00eble informatie, in alle van materieel belang zijn opzichten,\n                                                                     op basis van de van toepassing zijnde criteria is opgesteld;\n\nb. aanvullende informatie waar de accountant bij de verantwoordelijke partij in het kader\n                                                                     van de opdracht om kan verzoeken;\n\nc. toegang tot degenen binnen de entiteit en de adviseurs van de entiteit van wie de\n                                                                     accountant vaststelt dat het noodzakelijk is om assurance-informatie te verkrijgen\n                                                                     met betrekking tot het evalueren van de vraag of de pro forma financi\u00eble informatie,\n                                                                     in alle van materieel belang zijnde opzichten, op basis van de van toepassing zijnde\n                                                                     criteria is opgesteld; en\n\nd. wanneer dit in het kader van de opdracht noodzakelijk is, toegang tot de juiste personen\n                                                                     binnen de overgenomen activiteit(en) in een bedrijfscombinatie.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n14. De accountant dient te beoordelen of de van toepassing zijnde criteria geschikt zijn,\n                                                      zoals door Standaard 3000 wordt vereist631 en dient in het bijzonder vast te stellen dat zij minstens inhouden dat:\n\nA. de niet-aangepaste financi\u00eble informatie aan een geschikte bron wordt ontleend; (Zie\n                                                            Par. A4-A5, A27)\n\nB. de pro forma aanpassingen:\n\ni. direct toe te schrijven zijn aan de gebeurtenis of transactie; (Zie Par. A13)\n\nii. met feiten kunnen worden onderbouwd; en (Zie Par. A14)\n\niii. consistent zijn met het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving\n                                                                  van de entiteit en haar grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving onder dat stelsel;\n                                                                  en (Zie Par. A15-A16)\n\nC. passende presentatie wordt verzorgd en toelichtingen worden verschaft teneinde de\n                                                            beoogde gebruikers in staat te stellen de gegeven informatie te begrijpen. (Zie Par.\n                                                            A2-A3, A42)\n\n15. Bovendien dient de accountant te beoordelen of de van toepassing zijnde criteria:\n\nA. consistent zijn met relevante wet- of regelgeving en hiermee niet in strijd zijn;\n                                                            en\n\nB. naar waarschijnlijkheid niet zullen resulteren in pro forma financi\u00eble informatie\n                                                            die misleidend is.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n16. Bij het plannen en uitvoeren van de opdracht dient de accountant de materialiteit\n                                                      te overwegen met betrekking tot het evalueren of de pro forma financi\u00eble informatie,\n                                                      in alle van materieel belang zijnde opzichten, op basis van de van toepassing zijnde\n                                                      criteria is opgesteld. (Zie Par. A17-A18)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n17. De accountant dient inzicht te verwerven in: (Zie Par. A19)\n\nA. de gebeurtenis of transactie waarover de pro forma financi\u00eble informatie wordt opgesteld;\n\nB. hoe de verantwoordelijke partij de pro financi\u00eble informatie heeft opgesteld; (Zie\n                                                            Par. A20-A21)\n\nC. de aard van de entiteit inclusief iedere overgenomen activiteit of verkochte activiteit,\n                                                            met inbegrip van: (Zie Par. A22-A23)\n\ni. hun activiteiten;\n\nii. hun activa en verplichtingen; en\n\niii. de manier waarop deze zijn gestructureerd en hoe ze zijn gefinancierd;\n\nD. relevante factoren op het gebied van de sector, wet- en regelgeving en overige externe\n                                                            factoren die van toepassing zijn op de entiteit en iedere overgenomen activiteit of\n                                                            verkochte activiteit; en (Zie Par. A24-A26)\n\nE. het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving en de administratieve\n                                                            en financi\u00eble verslaggevingspraktijken van de entiteit en van iedere overgenomen activiteit\n                                                            of verkochte activiteit, met inbegrip van hun selectie en toepassing van grondslagen\n                                                            voor financi\u00eble verslaggeving.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n18. De accountant dient te bepalen of de verantwoordelijke partij de niet-aangepaste financi\u00eble\n                                                      informatie aan een geschikte bron heeft ontleend. (Zie Par. A27-A28)\n\n19. Indien er geen controle- of beoordelingsverklaring bestaat over de bron waaraan de\n                                                      niet-aangepaste financi\u00eble informatie is ontleend dient de accountant werkzaamheden\n                                                      uit te voeren om zich ervan te vergewissen dat de bron geschikt is. (Zie Par. A29-A31)\n\n20. De accountant dient vast te stellen of de verantwoordelijke partij de niet-aangepaste\n                                                      financi\u00eble informatie op juiste wijze aan de bron heeft ontleend.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n21. Bij het evalueren of de pro forma aanpassingen passend zijn, dient de accountant te\n                                                      bepalen of de verantwoordelijke partij de pro forma aanpassingen heeft ge\u00efdentificeerd\n                                                      welke noodzakelijk zijn om de invloed van de gebeurtenis of transactie te illustreren\n                                                      op de datum of over de verslagperiode van de illustratie. (Zie Par. A32)\n\n22. Bij het bepalen of de pro forma aanpassingen overeenkomen met de van toepassing zijnde\n                                                      criteria dient de accountant vast te stellen of zij:\n\nA. direct toe te schrijven zijn aan de gebeurtenis of transactie; (Zie Par. A13)\n\nB. met feiten kunnen worden onderbouwd. Indien de financi\u00eble informatie van de overgenomen\n                                                            activiteit of de verkochte activiteit in de pro forma aanpassingen is opgenomen en\n                                                            er geen controle- of een beoordelingsverklaring bestaat over de bron waaraan dergelijke\n                                                            financi\u00eble informatie is ontleend, dient de accountant werkzaamheden uit te voeren\n                                                            om zich ervan te vergewissen dat de financi\u00eble informatie met feiten kan worden onderbouwd;\n                                                            en (Zie Par. A14, A33-A38)\n\nC. consistent zijn met het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving\n                                                            van de entiteit en haar grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving onder dat stelsel.\n                                                            (Zie Par. A15-A16)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n23. Een aangepast controleoordeel of een aangepaste beoordelingsconclusie kan tot uitdrukking\n                                                      zijn gebracht met betrekking tot \u00f3f de bron waaraan de niet-aangepaste informatie\n                                                      is ontleend \u00f3f de bron waaraan de financi\u00eble informatie van de overgenomen activiteit\n                                                      of verkochte activiteit is ontleend, of er kan een rapportage zijn uitgebracht waarin\n                                                      een paragraaf ter benadrukking van bepaalde aangelegenheden is opgenomen met betrekking\n                                                      tot een dergelijke bron. In dergelijke omstandigheden, indien de relevante wet- of\n                                                      regelgeving het gebruik van een dergelijke bron niet verbiedt, dient de accountant\n                                                      het volgende te evalueren:\n\nA. de potenti\u00eble consequentie van de vraag of de pro forma financi\u00eble informatie, in\n                                                            alle van materieel belang zijnde opzichten, op basis van de van toepassing zijnde\n                                                            criteria is opgesteld; (Zie Par. A39)\n\nB. welke verdere gepaste actie moet worden ondernomen; en (Zie Par. A40)\n\nC. de vraag of er een eventuele invloed is op de mogelijkheid van de accountant om te\n                                                            rapporteren in overeenstemming met de voorwaarden van de opdracht, met inbegrip van\n                                                            een eventuele invloed op zijn assurance-rapport.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n24. Indien, op basis van de uitgevoerde werkzaamheden, de accountant identificeert dat\n                                                      de verantwoordelijke partij:\n\nA. gebruik heeft gemaakt van een ongeschikte bron waaraan de niet-aangepaste financi\u00eble\n                                                            informatie wordt ontleend; of\n\nB. een pro forma aanpassing heeft weggelaten die diende te worden opgenomen, een pro\n                                                            forma aanpassing heeft toegepast die niet in overeenstemming is met de van toepassing\n                                                            zijnde criteria of op een andere ongepaste wijze een aanpassing heeft toegepast, dient\n                                                            de accountant de aangelegenheid met de verantwoordelijke partij te bespreken. Indien\n                                                            de accountant het niet eens wordt met de verantwoordelijke partij over het oplossen\n                                                            van de aangelegenheid, dient de accountant te evalueren welke verdere actie hij dient\n                                                            te ondernemen. (Zie Par. A40)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n25. De accountant dient te bepalen of de berekeningen binnen de pro forma financi\u00eble informatie\n                                                      rekenkundig juist zijn.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n26. De accountant dient de presentatie van de pro forma financi\u00eble informatie te evalueren.\n                                                      Dit omvat mede een overweging van:\n\nA. de algehele presentatie en structuur van de pro forma financi\u00eble informatie, met inbegrip\n                                                            van de vraag of deze duidelijk gekenmerkt is om het te kunnen onderscheiden van historische\n                                                            of overige financi\u00eble informatie; (Zie Par. A2-A3)\n\nB. de vraag of de pro forma financi\u00eble informatie en de daarmee verband houdende verklarende\n                                                            toelichtingen de invloed van de gebeurtenis of transactie illustreren op een manier\n                                                            die niet misleidend is; (Zie Par. A41)\n\nC. de vraag of gepaste toelichtingen bij de pro forma financi\u00eble informatie worden verschaft\n                                                            om de beoogde gebruikers in staat te stellen om de overgebrachte informatie te begrijpen;\n                                                            en (Zie Par. A42)\n\nD. de vraag of de accountant zich bewust is geworden van eventuele significante gebeurtenissen\n                                                            na de datum van de bron waaraan de niet-aangepaste financi\u00eble informatie is ontleend\n                                                            die een verwijzing vanuit, of een toelichting in, de pro forma financi\u00eble informatie\n                                                            kan vereisen. (Zie Par. A43)\n\n27. De accountant dient de overige informatie die is opgenomen in de prospectus, die de\n                                                      pro forma financi\u00eble informatie bevat, samen met de pro forma financi\u00eble informatie\n                                                      te lezen, om eventuele van materieel belang zijnde inconsistenties te identificeren.\n                                                      Indien, bij het lezen van de overige informatie, de accountant een van materieel belang\n                                                      zijnde inconsistentie identificeert of zich bewust wordt van een van materieel belang\n                                                      zijnde onjuiste voorstelling van zaken, dient de accountant de aangelegenheden met\n                                                      de verantwoordelijke partij te bespreken. Indien een correctie van de aangelegenheid\n                                                      noodzakelijk is en de verantwoordelijke partij weigert om dit te doen, dient de accountant\n                                                      verdere gepaste actie te ondernemen. (Zie Par. A44)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n28. De accountant dient bij de verantwoordelijke partij te verzoeken om schriftelijke\n                                                   bevestigingen dat:\n\nA. bij het opstellen van de pro forma financi\u00eble informatie de verantwoordelijke partij\n                                                         alle gepaste pro forma aanpassingen heeft ge\u00efdentificeerd die noodzakelijk zijn om\n                                                         de invloed van de gebeurtenis of de transactie te kunnen illustreren op de datum of\n                                                         over de verslagperiode van de illustratie; en (Zie Par. A45)\n\nB. de pro forma financi\u00eble informatie, in alle van materieel belang zijnde opzichten,\n                                                         op basis van de van toepassing zijnde criteria is opgesteld.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n29. De accountant dient een oordeel te vormen of de pro forma financi\u00eble informatie, in\n                                                   alle van materieel belang zijnde opzichten, op basis van de van toepassing zijnde\n                                                   criteria door de verantwoordelijke partij is opgesteld. (Zie Par. A46-A48)\n\n30. Om dat oordeel te kunnen vormen, dient de accountant te concluderen of de accountant\n                                                   voldoende en geschikte assurance-informatie heeft verkregen of het opstellen van de\n                                                   pro forma financi\u00eble informatie geen van materieel belang zijnde weglatingen, of onjuist\n                                                   gebruik of onjuiste toepassing van een pro forma aanpassing bevat. Die conclusie dient\n                                                   mede een evaluatie te bevatten of de verantwoordelijke partij op adequate wijze de\n                                                   van toepassing zijnde criteria heeft toegelicht en omschreven voor zover deze niet\n                                                   openbaar beschikbaar zijn. (Zie Par. A49-A50)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n31. De accountant dient een goedkeurend oordeel tot uitdrukking te brengen wanneer de\n                                                      accountant concludeert dat de pro forma financi\u00eble informatie, in alle van materieel\n                                                      belang zijnde opzichten, op basis van de van toepassing zijnde criteria door de verantwoordelijke\n                                                      partij is opgesteld.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n32. In vele rechtsgebieden staat de relevante wet- of regelgeving niet toe dat een prospectus\n                                                      wordt gepubliceerd die een aangepast oordeel bevat met betrekking tot de vraag of\n                                                      de pro forma financi\u00eble informatie, in alle van materieel belang zijnde opzichten,\n                                                      op basis van de van toepassing zijnde criteria is opgesteld. Waar dit het geval is\n                                                      en de accountant concludeert dat een aangepast oordeel niettemin gepast is overeenkomstig\n                                                      Standaard 3000 dient de accountant de aangelegenheid met de verantwoordelijke partij\n                                                      te bespreken. Indien de verantwoordelijke partij niet instemt met het maken van de\n                                                      noodzakelijke veranderingen, dient de accountant:\n\nA. het assurance-rapport niet af te geven;\n\nB. de opdracht terug te geven; of\n\nC. te overwegen juridisch advies in te winnen.\n\n33. In sommige rechtsgebieden staat de relevante wet- of regelgeving wel toe dat een prospectus\n                                                      wordt gepubliceerd die een aangepast oordeel bevat met betrekking tot de vraag of\n                                                      de pro forma financi\u00eble informatie, in alle van materieel belang zijnde opzichten,\n                                                      op basis van de van toepassing zijnde criteria is opgesteld. In dergelijke rechtsgebieden\n                                                      dient de accountant, indien de accountant bepaalt dat een aangepast oordeel overeenkomstig\n                                                      Standaard 3000 gepast is, de vereisten in Standaard 3000632 met betrekking tot aangepaste oordelen toe te passen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n34. In bepaalde omstandigheden kan de accountant het noodzakelijk achten om de aandacht\n                                                      van de gebruikers te vestigen op een aangelegenheid die in de pro forma financi\u00eble\n                                                      informatie of in de daarbij behorende toelichtingen wordt gepresenteerd of toegelicht.\n                                                      Dit zou het geval zijn wanneer, naar het oordeel van de accountant, de aangelegenheid\n                                                      dermate belangrijk is dat het essentieel is voor het inzicht van de gebruikers of\n                                                      de pro forma financi\u00eble informatie, in alle van materieel belang zijnde opzichten,\n                                                      op basis van de gepaste criteria is opgesteld. In dergelijke gevallen dient de accountant\n                                                      in het assurance-rapport een paragraaf ter benadrukking van bepaalde aangelegenheden\n                                                      op te nemen op voorwaarde dat de accountant voldoende en geschikte assurance-informatie\n                                                      heeft verkregen over het feit dat de aangelegenheid geen invloed heeft of de pro forma\n                                                      financi\u00eble informatie, in alle van materieel belang zijnde opzichten, op basis van\n                                                      de gepaste criteria is opgesteld. Een dergelijke paragraaf dient alleen te refereren\n                                                      aan informatie die is gepresenteerd of toegelicht in de pro forma financi\u00eble informatie\n                                                      of in de daarbij behorende verklarende toelichtingen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n35. Het assurance-rapport dient de volgende basiselementen te bevatten: (Zie Par. A57)\n\nA. een titel die duidelijk aangeeft dat het rapport een onafhankelijk assurance-rapport\n                                                         betreft; (Zie Par. A51)\n\nB. geadresseerde(n), zoals in de opdrachtvoorwaarden overeen is gekomen; (Zie Par. A52)\n\nC. inleidende paragrafen die het volgende aanduiden: (Zie Par. A53)\n\ni. de pro forma financi\u00eble informatie;\n\nii. de bron waaraan de niet-aangepaste financi\u00eble informatie is ontleend en of er wel\n                                                               of geen controle- of een beoordelingsverklaring over een dergelijke bron is gepubliceerd;\n\niii. de verslagperiode waarop de pro forma financi\u00eble informatie betrekking heeft, of de\n                                                               datum van, de pro forma financi\u00eble informatie; en\n\niv. een verwijzing naar de van toepassing zijnde criteria op basis waarvan de verantwoordelijke\n                                                               partij het opstellen van de pro forma financi\u00eble informatie heeft uitgevoerd, en de\n                                                               bron van de criteria.\n\nD. een vermelding dat de verantwoordelijke partij verantwoordelijk is voor het opstellen\n                                                         van de pro forma financi\u00eble informatie op basis van de van toepassing zijnde criteria;\n\nE. een beschrijving van de verantwoordelijkheden van de accountant, met inbegrip van\n                                                         de vermelding dat:\n\ni. de accountant verantwoordelijk is om een oordeel te vormen of de pro forma financi\u00eble\n                                                               informatie door de verantwoordelijke partij, in alle van materieel belang zijnde opzichten,\n                                                               op basis van de van toepassing zijnde criteria is opgesteld;\n\nii. in het kader van deze opdracht de accountant niet verantwoordelijk is voor het actualiseren\n                                                               of opnieuw uitgeven van rapportages of oordelen over historische financi\u00eble informatie\n                                                               die zijn gebruikt bij het opstellen van de pro forma financi\u00eble informatie, noch heeft\n                                                               de accountant, in de loop van deze opdracht, een controle of een beoordeling uitgevoerd\n                                                               van de financi\u00eble informatie die is gebruikt bij het opstellen van de pro forma financi\u00eble\n                                                               informatie; en\n\niii. het doel van pro forma financi\u00eble informatie die in een prospectus is opgenomen is\n                                                               alleen om de invloed van een significante gebeurtenis of transactie op niet-aangepaste\n                                                               financi\u00eble informatie van de entiteit te illustreren alsof de gebeurtenis of de transactie\n                                                               had plaatsgevonden op een eerdere geselecteerde datum ten behoeve van de illustratie.\n                                                               Derhalve verschaft de accountant geen enkele zekerheid dat het werkelijke resultaat\n                                                               van de gebeurtenis of transactie op die datum zo zou zijn zoals gepresenteerd;\n\nF. een vermelding dat de opdracht overeenkomstig Standaard 3420 Assurance-opdrachten\n                                                         om te rapporteren over het opstellen van pro forma financi\u00eble informatie die in een\n                                                         prospectus is opgenomen is uitgevoerd. Deze Standaard vereist dat de accountant de\n                                                         ethische voorschriften naleeft en dat hij werkzaamheden plant en uitvoert om een redelijke\n                                                         mate van zekerheid te verkrijgen of de verantwoordelijke partij de pro forma financi\u00eble\n                                                         informatie, in alle van materieel belang zijnde opzichten, op basis van de van toepassing\n                                                         zijnde criteria heeft opgesteld;\n\nG. vermeldingen dat:\n\ni. een assurance-opdracht om met een redelijke mate van zekerheid te rapporteren of de\n                                                               pro forma financi\u00eble informatie, in alle van materieel belang zijnde opzichten, op\n                                                               basis van de van toepassing zijnde criteria is opgesteld, omvat het uitvoeren van\n                                                               werkzaamheden om te beoordelen of de van toepassing zijnde criteria die door de verantwoordelijke\n                                                               partij worden gebruikt bij het opstellen van de pro forma financi\u00eble informatie een\n                                                               redelijke basis verschaffen voor het presenteren van de significante effecten die\n                                                               direct aan de gebeurtenis of de transactie toe te schrijven zijn, en om voldoende\n                                                               en geschikte assurance-informatie te verkrijgen of:\n\na. de gerelateerde pro forma aanpassingen die criteria juist ten uitvoer brengen; en\n\nb. de pro forma financi\u00eble informatie de juiste toepassing van die aanpassingen op de\n                                                                     niet-aangepaste financi\u00eble informatie weergeeft;\n\nii. de geselecteerde procedures afhankelijk zijn van de oordeelsvorming van de accountant,\n                                                               daarbij rekening houdend met het inzicht van de accountant in de aard van de entiteit,\n                                                               de gebeurtenis of transactie waarover de pro forma financi\u00eble informatie is opgesteld,\n                                                               en overige relevante omstandigheden van de opdracht; en\n\niii. de opdracht tevens het evalueren van de algehele presentatie van de pro forma financi\u00eble\n                                                               informatie omvat;\n\nH. tenzij anders wordt vereist op grond van wet- of regelgeving, het oordeel van de accountant\n                                                         waarbij gebruik wordt gemaakt van \u00e9\u00e9n van de volgende zinnen, die geacht worden equivalent\n                                                         te zijn: (Zie Par. A54-A56)\n\ni. de pro forma financi\u00eble informatie is, in alle van materieel belang zijnde opzichten,\n                                                               opgesteld op basis van de [van toepassing zijnde criteria];\n\nii. de pro forma financi\u00eble informatie is naar behoren opgesteld op basis van de vermelde\n                                                               grondslagen.\n\nI. de handtekening van de accountant;\n\nJ. de datum van de verklaring; en\n\nK. de locatie in het rechtsgebied waar de accountant werkzaam is.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA1 Deze Standaard behandelt geen situaties waar pro forma financi\u00eble informatie wordt\n                                                   verschaft als onderdeel van de financi\u00eble overzichten van de entiteit conform de vereisten\n                                                   van een van toepassing zijnd stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA2 De pro forma financi\u00eble informatie wordt vergezeld door daarbij behorende verklarende\n                                                   toelichtingen die vaak de aangelegenheden toelichten die in Par. A42 uiteen worden\n                                                   gezet.\n\nA3 Verschillende presentaties van pro forma financi\u00eble informatie kunnen in de prospectus\n                                                   worden opgenomen afhankelijk van de aard van de gebeurtenis of transactie en de wijze\n                                                   waarop de verantwoordelijke partij voornemens is de invloed van een dergelijke gebeurtenis\n                                                   of transactie op de niet-aangepaste informatie van de entiteit te illustreren. De\n                                                   entiteit kan bijvoorbeeld een aantal bedrijfsactiviteiten overnemen voorafgaand aan\n                                                   een beursintroductie. In dergelijke omstandigheden kan de verantwoordelijke partij\n                                                   ervoor kiezen om een pro forma balans te presenteren om de invloed van de overnames\n                                                   op de financi\u00eble positie en de belangrijkste ratio\u2019s van de entiteit (zoals solvabiliteit)\n                                                   te illustreren alsof de overgenomen bedrijven op een eerdere datum gecombineerd waren\n                                                   met de entiteit. De verantwoordelijke partij kan er tevens voor kiezen om een pro\n                                                   forma winst- en verliesrekening te presenteren om te illustreren wat de operationele\n                                                   resultaten over de verslagperiode die op die datum eindigde hadden kunnen zijn. In\n                                                   dergelijke gevallen kan de aard van de pro forma financi\u00eble informatie worden omschreven\n                                                   door titels als Pro forma balans per 31\u00a0december, 20X1 en Pro forma winst- en verliesrekening\n                                                   voor het eindigend op 31\u00a0december 20X1.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA4 In veel gevallen zal de bron waaraan de niet-aangepaste financi\u00eble informatie is ontleend,\n                                                      gepubliceerde financi\u00eble informatie betreffen zoals jaarlijkse of tussentijdse financi\u00eble\n                                                      overzichten.\n\nA5 Afhankelijk van hoe de verantwoordelijke partij ervoor kiest de invloed van de gebeurtenis\n                                                      of transactie te illustreren, kan de niet-aangepaste financi\u00eble informatie bestaan\n                                                      uit of:\n\n\u2022 een of meerdere enkele financi\u00eble overzichten, zoals een overzicht van de financi\u00eble\n                                                            positie en een overzicht van gerealiseerde en niet-gerealiseerde resultaten; of\n\n\u2022 financi\u00eble informatie die op gepaste wijze is verkort vanuit een volledige set van\n                                                            financi\u00eble overzichten, bijvoorbeeld een balans.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA6 In deze Standaard betekent het omschrijven van de pro forma financi\u00eble informatie\n                                                   als zijnde \u2018naar behoren opgesteld\u2019 dat de pro forma financi\u00eble informatie, in alle\n                                                   van materieel belang zijnde opzichten, op basis van de van toepassing zijnde criteria\n                                                   door de verantwoordelijke partij is opgesteld.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA7 Indien vastgestelde criteria voor het opstellen van de pro forma financi\u00eble informatie\n                                                      niet bestaan, zal de verantwoordelijke partij de criteria hebben ontwikkeld op basis\n                                                      van bijvoorbeeld hetgeen gebruikelijk is in een bepaalde sector of de criteria van\n                                                      een rechtsgebied dat vastgestelde criteria heeft ontwikkeld, en dat feit hebben toegelicht.\n\nA8 De van toepassing zijnde criteria voor het opstellen van pro forma financi\u00eble informatie\n                                                      zullen in de omstandigheden geschikt zijn als zij voldoen aan de benchmarks die in\n                                                      Par. 14 uiteen zijn gezet.\n\nA9 De bijbehorende verklarende toelichtingen kunnen enkele aanvullende bijzonderheden\n                                                      bevatten over de criteria om te beschrijven hoe zij de effecten van de specifieke\n                                                      gebeurtenis of transactie illustreren. Deze zouden bijvoorbeeld het volgende kunnen\n                                                      omvatten:\n\n\u2022 de datum waarop de gebeurtenis of het aangaan van de transactie wordt verondersteld\n                                                            plaats te hebben gevonden;\n\n\u2022 de benadering die is gebruikt voor het verdelen van inkomsten, overheadkosten, activa\n                                                            en verplichtingen tussen relevante bedrijven bij een verkochte activiteit.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA10 De VGBA vereist dat de accountant gepaste professionele kennis en vaardigheid onderhoudt,\n                                                      met inbegrip van bewustzijn en begrip van relevante, technische, professionele en\n                                                      bedrijfsontwikkelingen om deskundige professionele dienstverlening te kunnen verlenen.633 In de context van deze vereiste van de VGBA omvatten relevante capaciteiten en competentie om de opdracht uit te voeren tevens\n                                                      aangelegenheden zoals de volgende:\n\n\u2022 kennis van en ervaring in de sector waarin de entiteit werkzaam is;\n\n\u2022 inzicht in de relevante wet- en regelgeving op het gebied van effecten(verkeer) en\n                                                            gerelateerde ontwikkelingen;\n\n\u2022 inzicht in de eisen voor beursnotering van de relevante effectenbeurs en belangrijke\n                                                            markttransacties zoals fusies, overnames en effectenbiedingen;\n\n\u2022 bekendheid met het proces van het opstellen van een prospectus en het noteren van\n                                                            effecten op de effectenbeurs;\n\n\u2022 kennis van de stelsels inzake financi\u00eble verslaggeving die worden gebruikt bij het\n                                                            opstellen van de bronnen waaraan de niet-aangepaste financi\u00eble informatie en, indien\n                                                            van toepassing, de financi\u00eble informatie van de overgenomen activiteit(en) is ontleend.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA11 Een opdracht overeenkomstig deze Standaard wordt vanuit het uitgangspunt uitgevoerd\n                                                      dat de verantwoordelijke partij heeft erkend en begrepen dat zij de verantwoordelijkheden\n                                                      heeft die in paragraaf 13(g) uiteen worden gezet. In sommige rechtsgebieden kunnen\n                                                      dergelijke verantwoordelijkheden in de relevante wet- of regelgeving zijn gespecificeerd.\n                                                      In andere rechtsgebieden kan er weinig of geen wettelijke of regelgevende bepaling\n                                                      van dergelijke verantwoordelijkheden bestaan. Een assurance-opdracht om te rapporteren\n                                                      of pro forma financi\u00eble informatie, in alle van materieel belang zijnde opzichten,\n                                                      op basis van de van toepassing zijnde criteria is opgesteld, is gebaseerd op de veronderstelling\n                                                      dat:\n\nA. de rol van de accountant geen verantwoordelijkheid voor het opstellen van dergelijke\n                                                            informatie omvat; en\n\nB. de accountant een redelijke verwachting heeft omtrent het verkrijgen van de informatie\n                                                            die noodzakelijk is voor de opdracht.\n\nDerhalve is dit uitgangspunt essentieel voor het uitvoeren van de opdracht. Om misverstanden\n                                                      te voorkomen wordt met de verantwoordelijke partij overeengekomen dat zij erkent dat\n                                                      zij dergelijke verantwoordelijkheden heeft, en deze ook begrijpt, als onderdeel van\n                                                      het overeenkomen en vastleggen van de voorwaarden van de opdracht zoals door Standaard\n                                                      3000634 is vereist.\n\nA12 Indien wet- of regelgeving op afdoende gedetailleerde wijze de voorwaarden van de\n                                                      opdracht beschrijft, hoeft de accountant alleen het feit dat dergelijke wet- of regelgeving\n                                                      van toepassing is vast te leggen en dat de verantwoordelijke partij haar verantwoordelijkheden\n                                                      erkent en begrijpt zoals deze zijn uiteengezet in paragraaf 13(g).\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nDirect toe te schrijven aanpassingen (Zie Par. 14(b)(i), 22(a))\n\nA13 Het is noodzakelijk dat de pro forma aanpassingen direct toe te schrijven zijn aan\n                                                      de gebeurtenis of transactie om te vermijden dat de pro forma financi\u00eble informatie\n                                                      aangelegenheden weergeeft die niet uitsluitend voortkomen uit de gebeurtenis of die\n                                                      geen integraal onderdeel zijn van de transactie. Direct toe te schrijven aanpassingen\n                                                      sluiten die aanpassingen uit die gerelateerd zijn aan toekomstige gebeurtenissen of\n                                                      die afhankelijk zijn van te ondernemen acties nadat de transactie eenmaal is voltrokken,\n                                                      zelfs wanneer dergelijke acties van fundamenteel belang zijn voor de entiteit die\n                                                      de transactie aangaat (bijvoorbeeld het sluiten van overbodige productielocaties na\n                                                      een overname).\n\nAanpassingen die met feiten kunnen worden onderbouwd (Zie Par. 14(b)(ii), 22(b))\n\nA14 Het is tevens noodzakelijk dat de pro forma aanpassingen met feiten kunnen worden\n                                                      onderbouwd om een betrouwbare basis voor de pro forma financi\u00eble informatie te kunnen\n                                                      verschaffen. Met feiten te onderbouwen aanpassingen zijn objectief vast te stellen.\n                                                      Bronnen van feitelijke onderbouwing voor de pro forma aanpassingen zijn bijvoorbeeld:\n\n\u2022 aankoop- en verkoopovereenkomsten;\n\n\u2022 financieringsdocumenten voor de gebeurtenis of transactie, zoals schuldovereenkomsten;\n\n\u2022 onafhankelijke waarderingsrapporten;\n\n\u2022 overige documenten die betrekking hebben op de gebeurtenis of transactie;\n\n\u2022 gepubliceerde financi\u00eble overzichten;\n\n\u2022 overige financi\u00eble informatie die in de prospectus is toegelicht;\n\n\u2022 relevante acties op grond van wet- of regelgeving, zoals op belasting gebied;\n\n\u2022 arbeidsovereenkomsten;\n\n\u2022 acties van de met governance belaste personen.\n\nAanpassingen die consistent zijn met het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble\n                                                verslaggeving van de entiteit en haar grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving onder\n                                                dat stelsel (Zie Par. 11(b)(ii), 1(b)(iii), 22(c))\n\nA15 Als de pro forma financi\u00eble informatie betekenisvol wil zijn, is het noodzakelijk\n                                                      dat de pro forma aanpassingen consistent zijn met het van toepassing zijnde stelsel\n                                                      inzake financi\u00eble verslaggeving van de entiteit en haar grondslagen voor financi\u00eble\n                                                      verslaggeving onder dat stelsel. In de context van een bedrijfscombinatie bijvoorbeeld,\n                                                      omvat het opstellen van de pro forma financi\u00eble informatie op basis van de van toepassing\n                                                      zijnde criteria het overwegen van aangelegenheden zoals:\n\n\u2022 de vraag of er verschillen bestaan tussen de grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving\n                                                            van de overgenomen activiteit en die van de entiteit; en\n\n\u2022 de vraag of de grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving voor transacties uitgevoerd\n                                                            door de overgenomen activiteit, welke transacties de entiteit zelf nog niet eerder\n                                                            heeft verricht, grondslagen zijn die de entiteit voor dergelijke transacties zou hebben\n                                                            toegepast onder het voor haar van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving,\n                                                            daarbij rekening houdend met de specifieke omstandigheden van de entiteit.\n\nA16 Het overwegen van de geschiktheid van de grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving\n                                                      van de entiteit kan in bepaalde omstandigheden ook noodzakelijk zijn. De entiteit\n                                                      kan bijvoorbeeld als onderdeel van de gebeurtenis of transactie voorstellen om voor\n                                                      de eerste keer complexe financi\u00eble instrumenten uit te geven. In dit geval kan het\n                                                      noodzakelijk zijn om het volgende te overwegen:\n\n\u2022 of de verantwoordelijke partij gepaste grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving heeft\n                                                            geselecteerd die dienen te worden gebruikt bij de administratieve verwerking van dergelijke\n                                                            financi\u00eble instrumenten onder het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble\n                                                            verslaggeving; en\n\n\u2022 of het op gepaste wijze dergelijke grondslagen heeft toegepast bij het opstellen van\n                                                            de pro forma financi\u00eble informatie.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA17 Materialiteit met betrekking tot de vraag of de pro forma financi\u00eble informatie, in\n                                                      alle van materieel belang zijnde opzichten, op basis van de van toepassing zijnde\n                                                      criteria is opgesteld, is niet afhankelijk van een enkele kwantitatieve maatstaf.\n                                                      In plaats daarvan is het afhankelijk van de omvang en aard van de weglating of de\n                                                      onjuiste toepassing van een element van het opstellen zoals in Par. A18 wordt beschreven,\n                                                      ongeacht of deze opzettelijk is. Oordeelsvorming over deze aspecten van omvang en\n                                                      aard zal, op zijn beurt, afhankelijk zijn van aangelegenheden zoals:\n\n\u2022 de context van de gebeurtenis of transactie;\n\n\u2022 het doel waarvoor de pro forma financi\u00eble informatie wordt opgesteld; en\n\n\u2022 de gerelateerde omstandigheden van de opdracht.\n\nDe bepalende factor zou de omvang of de aard van de aangelegenheid kunnen zijn, of\n                                                      een combinatie van beiden.\n\nA18 Het risico dat de pro forma financi\u00eble informatie wordt geacht niet te zijn opgesteld,\n                                                      in alle van materieel belang zijnde opzichten, op basis van de van toepassing zijnde\n                                                      criteria, kan zich voordoen wanneer er assurance-informatie bestaat voor, bijvoorbeeld:\n\n\u2022 het gebruik van een ongepaste bron waaraan de niet-aangepaste financi\u00eble informatie\n                                                            wordt ontleend;\n\n\u2022 het op niet-correcte wijze ontlenen van niet-aangepaste financi\u00eble informatie aan\n                                                            een gepaste bron;\n\n\u2022 met betrekking tot aanpassingen, het verkeerd toepassen van de grondslagen voor financi\u00eble\n                                                            verslaggeving of aanpassingen die niet voldoen aan het consistent zijn met de grondslagen\n                                                            voor financi\u00eble verslaggeving van de entiteit;\n\n\u2022 het niet maken van een aanpassing die door de van toepassing zijnde criteria is vereist;\n\n\u2022 het maken van een aanpassing die niet overeenkomt met de van toepassing zijnde criteria;\n\n\u2022 een rekenkundige of administratieve fout in de berekeningen binnen de pro forma financi\u00eble\n                                                            informatie;\n\n\u2022 niet-adequate, incorrecte of weggelaten toelichtingen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA19 De accountant kan dit inzicht verwerven middels een combinatie van werkzaamheden zoals:\n\n\u2022 het verzoeken om inlichtingen bij de verantwoordelijke partij en overig personeel\n                                                            van de entiteit die/dat betrokken is bij het opstellen van de pro forma financi\u00eble\n                                                            informatie;\n\n\u2022 het verzoeken om informatie bij andere geschikte partijen zoals de met governance\n                                                            belaste personen en de adviseurs van de entiteit;\n\n\u2022 het lezen van relevante ondersteunende documentatie zoals contracten of overeenkomsten;\n\n\u2022 het lezen van notulen van vergaderingen van de met governance belaste personen.\n\nHoe de verantwoordelijke partij de pro financi\u00eble informatie heeft opgesteld (Zie\n                                                Par. 17(b))\n\nA20 De accountant kan inzicht verwerven in de wijze waarop de verantwoordelijke partij\n                                                      de pro forma financi\u00eble informatie heeft opgesteld door bijvoorbeeld het volgende\n                                                      in overweging te nemen:\n\n\u2022 de bron waaraan de niet-aangepaste financi\u00eble informatie is ontleend;\n\n\u2022 de stappen die door de verantwoordelijke partij worden genomen om:\n\n\u25cb de niet-aangepaste financi\u00eble informatie aan de bron te ontlenen;\n\n\u25cb de gepaste pro forma aanpassingen te identificeren, bijvoorbeeld de wijze waarop de\n                                                                  verantwoordelijke partij de financi\u00eble informatie van de overgenomen activiteit heeft\n                                                                  verkregen bij het opstellen van de pro forma financi\u00eble informatie.\n\n\u2022 de competentie van de verantwoordelijke partij bij het opstellen van de pro forma\n                                                            financi\u00eble informatie;\n\n\u2022 de aard en omvang van het toezicht door de verantwoordelijke partij op overig personeel\n                                                            van de entiteit dat betrokken is bij het opstellen van de pro forma financi\u00eble informatie;\n\n\u2022 de benadering van de verantwoordelijke partij voor het identificeren van gepaste toelichtingen\n                                                            om de pro forma financi\u00eble informatie te ondersteunen.\n\nA21 Factoren die bij een bedrijfscombinatie of verkochte activiteit kunnen leiden tot\n                                                      complexiteit bij het opstellen van de pro forma financi\u00eble informatie, zijn onder\n                                                      meer de allocatie van inkomsten, overheadkosten, en activa en verplichtingen over\n                                                      of tussen de relevante bedrijfsactiviteiten. Derhalve is het van belang dat de accountant\n                                                      inzicht heeft in de benadering en de criteria van de verantwoordelijke partij voor\n                                                      dergelijke allocaties en dat de verklarende toelichtingen die bij de pro forma financi\u00eble\n                                                      informatie horen deze aangelegenheden toelichten.\n\nDe aard van de entiteit en van elke overgenomen activiteit of verkochte activiteit\n                                                (Zie Par. 17(c))\n\nA22 Een overgenomen activiteit kan een entiteit met rechtspersoonlijkheid of een afzonderlijk\n                                                      identificeerbare activiteit zonder rechtspersoonlijkheid binnen een andere entiteit\n                                                      zijn zoals een divisie, branche of productlijn. Een verkochte activiteit kan een entiteit\n                                                      met rechtspersoonlijkheid zijn zoals een dochterbedrijf of joint venture of een afzonderlijk\n                                                      identificeerbare activiteit zonder rechtspersoonlijkheid binnen de entiteit zijn zoals\n                                                      een divisie, branche of productlijn.\n\nA23 De accountant kan het gehele of een deel van het vereiste inzicht in de entiteit en\n                                                      elke overgenomen activiteit of verkochte activiteit en hun omgevingen hebben, indien\n                                                      de accountant hun financi\u00eble informatie heeft gecontroleerd of beoordeeld.\n\nRelevante factoren op het gebied van de sector, wet- en regelgeving en overige externe\n                                                factoren (Zie Par. 17(d))\n\nA24 Relevante factoren op het gebied van de sector omvatten de omstandigheden van de sector\n                                                      zoals de concurrentie omgeving, relaties met leverancier en klanten en technologische\n                                                      ontwikkelingen. Voorbeelden van aangelegenheden die de accountant in overweging kan\n                                                      nemen zijn:\n\n\u2022 de markt en concurrentie, met inbegrip van vraag, capaciteit en prijsconcurrentie;\n\n\u2022 algemeen zakelijke handelswijzen binnen de sector;\n\n\u2022 cyclische of seizoensgebonden activiteiten;\n\n\u2022 de technologie met betrekking tot de producten van de entiteit.\n\nA25 Relevante factoren op het gebied van wet- en regelgeving omvatten de wettelijke en\n                                                      regelgevende omgeving. Dit omvat, onder andere, het van toepassing zijnde stelsel\n                                                      inzake financi\u00eble verslaggeving in overeenstemming waarmee de entiteit of, indien\n                                                      van toepassing, de overgenomen activiteit haar periodieke financi\u00eble informatie opstelt,\n                                                      en de wettelijke en politieke omgeving. Voorbeelden van aangelegenheden die de accountant\n                                                      in overweging kan nemen zijn:\n\n\u2022 praktijken inzake administratieve verwerking die specifiek zijn voor de sector.\n\n\u2022 het kader voor wet- en regelgeving voor een gereguleerde sector.\n\n\u2022 wet- en regelgeving die op significante wijze de activiteiten van de entiteit of,\n                                                            indien van toepassing, die van de overgenomen activiteit of verkochte activiteit be\u00efnvloeden,\n                                                            inclusief activiteiten van toezichthouders.\n\n\u2022 belastingen.\n\n\u2022 overheidsbeleid dat thans van invloed is op de bedrijfsactiviteiten van de entiteit\n                                                            of, indien van toepassing, die van de overgenomen activiteit of de verkochte activiteit,\n                                                            zoals monetaire politiek (met inbegrip van deviezencontrole) fiscale politiek, financi\u00eble\n                                                            stimulansen (bijvoorbeeld programma\u2019s voor overheidssteun) en beleid met betrekking\n                                                            tot heffingen en handelsbelemmeringen.\n\n\u2022 milieueisen die van invloed zijn op de bedrijfsuitoefening en de sector van de entiteit\n                                                            of op die van de overgenomen activiteit of verkochte activiteit.\n\nA26 Voorbeelden van overige externe factoren die de entiteit en, indien van toepassing,\n                                                      de overgenomen activiteit of verkochte activiteit be\u00efnvloeden die de accountant in\n                                                      overweging kan nemen, omvatten de algemene economische omstandigheden, rentevoeten\n                                                      en de beschikbaarheid van financiering, en de inflatie of valutaschommelingen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nRelevante factoren om in overweging te nemen (Zie Par. 14(a), 18)\n\nA27 Factoren die de geschiktheid van de bron waaraan de niet-aangepaste financi\u00eble informatie\n                                                      is ontleend be\u00efnvloeden, omvatten de vraag of er een controle- of een beoordelingsverklaring\n                                                      over de bron bestaat en de vraag of de bron:\n\n\u2022 is toegestaan door de relevante wet- of regelgeving of specifiek wordt voorgeschreven,\n                                                            is toegestaan door de relevante effectenbeurs waarbij de prospectus moet worden geregistreerd,\n                                                            of als zodanig onder normale marktomstandigheden of -methoden wordt gebruikt;\n\n\u2022 makkelijk te identificeren is;\n\n\u2022 een redelijk startpunt voor het opstellen van de pro forma financi\u00eble informatie in\n                                                            de context van de gebeurtenis of transactie weergeeft, met inbegrip van de vraag of\n                                                            deze consistent is met de grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving van de entiteit\n                                                            en van een geschikte datum is of een geschikte verslagperiode beslaat.\n\nA28 Een controle- of een beoordelingsverklaring over de bron waaraan de niet-aangepaste\n                                                      financi\u00eble informatie is ontleend kan door een andere accountant zijn uitgebracht.\n                                                      In deze situatie is de noodzaak voor de accountant die onder deze Standaard rapporteert\n                                                      niet afgenomen:\n\n\u2022 om inzicht te verkrijgen in de entiteit en haar administratieve en financi\u00eble verslaggevingspraktijken\n                                                            conform de vereisten van paragrafen 17(c) en (e): en\n\n\u2022 dat hij zich ervan vergewist dat de bron waaraan de niet-aangepaste informatie is\n                                                            ontleend, passend is.\n\nGeen controle- of beoordelingsverklaring over de bron waaraan de niet-aangepaste financi\u00eble\n                                                informatie is ontleend (Zie Par. 19)\n\nA29 Indien er geen controle- of beoordelingsverklaring bestaat over de bron waaraan de\n                                                      niet-aangepaste financi\u00eble informatie is ontleend, is het voor de accountant noodzakelijk\n                                                      dat hij werkzaamheden uitvoert met betrekking tot de geschiktheid van die bron. Factoren\n                                                      die de aard en omvang van deze werkzaamheden kunnen be\u00efnvloeden omvatten bijvoorbeeld:\n\n\u2022 de vraag of de accountant al eerder de historische financi\u00eble informatie van de entiteit\n                                                            heeft gecontroleerd of beoordeeld en de kennis van de accountant van de entiteit vanuit\n                                                            een dergelijk opdracht;\n\n\u2022 hoe recent de historische financi\u00eble informatie van de entiteit is gecontroleerd of\n                                                            beoordeeld;\n\n\u2022 de vraag of de financi\u00eble informatie van de entiteit onderhevig is aan de periodieke\n                                                            beoordeling door de accountant bijvoorbeeld in het kader van het voldoen aan deponeringsvereisten\n                                                            vanuit de regelgeving.\n\nA30 De financi\u00eble overzichten van de entiteit voor de verslagperiode direct voorafgaand\n                                                      aan die van de bron waaraan de niet-aangepaste financi\u00eble informatie wordt ontleend\n                                                      zullen waarschijnlijk zijn gecontroleerd of beoordeeld, zelfs wanneer de bron waaraan\n                                                      de niet-aangepaste informatie is ontleend zelf niet gecontroleerd of beoordeeld is.\n                                                      De bron waaraan de niet-aangepaste financi\u00eble informatie is ontleend kunnen bijvoorbeeld\n                                                      tussentijdse financi\u00eble overzichten zijn die niet zijn gecontroleerd of beoordeeld\n                                                      terwijl de financi\u00eble overzichten van de entiteit over het direct voorafgaande verslaggevingsjaar\n                                                      gecontroleerd kunnen zijn. In een dergelijk geval omvatten de werkzaamheden die de\n                                                      accountant uit kan voeren met betrekking tot de geschiktheid van de bron waaraan de\n                                                      niet-financi\u00eble informatie is ontleend, daarbij rekening houdend met de factoren in\n                                                      paragraaf A29, onder andere:\n\n\u2022 bij de verantwoordelijke partij verzoeken om inlichtingen over:\n\n\u25cb het proces aan de hand waarvan de bron is opgesteld en de betrouwbaarheid van de daaraan\n                                                                  ten grondslag liggende administratie waarmee de bron overeen is gekomen of overeen\n                                                                  heeft gestemd;\n\n\u25cb de vraag of alle transacties zijn vastgelegd;\n\n\u25cb de vraag of de bron is opgesteld in overeenstemming met de grondslagen voor financi\u00eble\n                                                                  verslaggeving van de entiteit;\n\n\u25cb de vraag of er wijzigingen hebben plaatsgevonden in de grondslagen voor financi\u00eble\n                                                                  verslaggeving ten opzichte van de meest recente gecontroleerde of beoordeelde verslagperiode\n                                                                  en, zo ja, hoe er met dergelijke wijzigingen is omgegaan;\n\n\u25cb de inschatting van het risico dat de bron een afwijking van materieel belang kan bevatten\n                                                                  die het resultaat is van fraude;\n\n\u25cb de invloed van de wijzigingen op de bedrijfsactiviteiten en werkzaamheden van de entiteit.\n\n\u2022 indien de accountant de direct voorafgaande jaarlijkse of tussentijdse financi\u00eble\n                                                            informatie heeft gecontroleerd of beoordeeld, het in overweging nemen van de bevindingen\n                                                            van een dergelijke controle of beoordeling en of deze kunnen wijzen op problemen met\n                                                            het opstellen van de bron waaraan de niet-aangepaste financi\u00eble informatie is ontleend;\n\n\u2022 het ondersteunen van de informatie die door de verantwoordelijke partij wordt verschaft\n                                                            als reactie op de verzoeken om informatie van de accountant wanneer de reacties inconsistent\n                                                            lijken te zijn met het inzicht van de accountant in de entiteit of de omstandigheden\n                                                            van de opdracht;\n\n\u2022 het vergelijken van de bron met de overeenkomende financi\u00eble informatie van de voorgaande\n                                                            verslagperiode en, naar gelang van toepassing, met de direct daaraan voorafgaande\n                                                            jaarlijkse of tussentijdse financi\u00eble informatie, en het bespreken van significante\n                                                            wijzigingen met de verantwoordelijke partij.\n\nHistorische financi\u00eble informatie van de entiteit die nog niet eerder is gecontroleerd\n                                                of beoordeeld. (Zie Par. 13(e))\n\nA31 Anders dan in het geval van een entiteit die in het kader van de transactie gevormd\n                                                      is en waar niet eerder enige handelsactiviteit heeft plaatsgevonden, is het niet waarschijnlijk\n                                                      dat relevante wet- of regelgeving een entiteit toe zal staan een prospectus uit te\n                                                      brengen als haar historische financi\u00eble informatie nog niet eerder gecontroleerd of\n                                                      beoordeeld is.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nIdentificatie van geschikte pro forma aanpassingen (Zie Par. 21)\n\nA32 Op basis van het inzicht van de accountant, in de wijze waarop de verantwoordelijke\n                                                      partij de pro forma financi\u00eble informatie heeft opgesteld en in de andere omstandigheden\n                                                      met betrekking tot de opdracht, kan de accountant assurance-informatie verkrijgen\n                                                      of de verantwoordelijke partij op gepaste wijze de noodzakelijke pro forma aanpassingen\n                                                      heeft ge\u00efdentificeerd middels een combinatie van werkzaamheden zoals:\n\n\u2022 het evalueren van de redelijkheid van de benadering van de verantwoordelijke partij\n                                                            voor het identificeren van de geschikte pro forma aanpassingen, zoals de methode die\n                                                            wordt gebruikt bij het identificeren van geschikte allocaties van inkomsten, overhead\n                                                            kosten, activa en verplichtingen onder de relevante bedrijfsactiviteiten;\n\n\u2022 het verzoeken om inlichtingen bij relevante partijen binnen een overgenomen activiteit\n                                                            met betrekking tot de benadering voor het halen van de financi\u00eble informatie van de\n                                                            overgenomen activiteit;\n\n\u2022 het evalueren van specifieke aspecten van de relevante contracten, overeenkomsten\n                                                            of overige documenten;\n\n\u2022 het verzoeken om inlichtingen bij de adviseurs van de entiteit met betrekking tot\n                                                            specifieke aspecten van de gebeurtenis of transactie en daaraan gerelateerde contracten\n                                                            en overeenkomsten die relevant zijn voor het identificeren van geschikte aanpassingen;\n\n\u2022 het evalueren van relevante analyses en werkdocumenten die door de verantwoordelijke\n                                                            partij en overig personeel van de entiteit dat betrokken is bij het opstellen van\n                                                            de pro forma financi\u00eble informatie zijn opgesteld;\n\n\u2022 het verkrijgen van assurance-informatie van het toezicht van de verantwoordelijke\n                                                            partij op het overig personeel van de entiteit dat betrokken is bij het opstellen\n                                                            van de pro forma financi\u00eble informatie;\n\n\u2022 het uitvoeren van cijferanalyses.\n\nOnderbouwende feiten voor financi\u00eble informatie van elke overgenomen activiteit of\n                                                verkochte activiteit die in de pro formaaanpassingen is opgenomen. (Zie Par. 22(b))\n\nFinanci\u00eble informatie van een verkochte activiteit\n\nA33 In het geval van een verkochte activiteit zal de financi\u00eble informatie van de verkochte\n                                                      activiteit worden afgeleid van de bron waaraan de niet-aangepaste financi\u00eble informatie\n                                                      is ontleend, die vaak zal worden gecontroleerd of beoordeeld. De bron waaraan de niet-aangepaste\n                                                      financi\u00eble informatie is ontleend zal derhalve voor de accountant een basis verschaffen\n                                                      om te bepalen of de financi\u00eble informatie van de verkochte activiteit met feiten gestaafd\n                                                      kan worden. In een dergelijk geval valt onder te overwegen aangelegenheden bijvoorbeeld\n                                                      of de toerekening van inkomsten en uitgaven aan de verkochte activiteit die op geconsolideerd\n                                                      niveau vast is gelegd, op gepaste wijze in de pro forma aanpassingen is weergegeven.\n\nA34 Indien de bron waaraan de niet-aangepaste financi\u00eble informatie is ontleend niet gecontroleerd\n                                                      of beoordeeld is, kan de accountant bij het bepalen van de vraag of de financi\u00eble\n                                                      informatie van de verkochte activiteit met feiten kan worden onderbouwd refereren\n                                                      aan leidraden in paragrafen A29-A30.\n\nFinanci\u00eble informatie van de overgenomen activiteit\n\nA35 De bron waaraan de financi\u00eble informatie van de overgenomen activiteit is ontleend\n                                                      kan gecontroleerd of beoordeeld zijn. Indien de bron waaraan de financi\u00eble informatie\n                                                      van de overgenomen activiteit is ontleend door de accountant is gecontroleerd of beoordeeld,\n                                                      zal de financi\u00eble informatie van de overgenomen activiteit, rekening houdend met implicaties\n                                                      die voortkomen uit de omstandigheden die in paragraaf 23 worden behandeld, met feiten\n                                                      onderbouwd kunnen worden.\n\nA36 De bron waaraan de financi\u00eble informatie van de overgenomen activiteit is ontleend\n                                                      kan door een andere accountant gecontroleerd of beoordeeld zijn. In deze situatie\n                                                      is de noodzaak niet afgenomen voor de accountant die onder deze Standaard rapporteert\n                                                      om inzicht te verkrijgen in de overgenomen activiteit en haar administratieve en financi\u00eble\n                                                      verslaggevingspraktijken conform de vereisten van paragrafen 17(c) en (e), en dat\n                                                      hij zich ervan vergewist dat de b de financi\u00eble informatie van de overgenomen activiteit\n                                                      met feiten onderbouwd kan worden.\n\nA37 Wanneer de bron waaraan de financi\u00eble informatie van de overgenomen activiteit is\n                                                      ontleend niet gecontroleerd of beoordeeld is, is het voor de accountant noodzakelijk\n                                                      om werkzaamheden uit te voeren met betrekking tot de geschiktheid van die bron. Factoren\n                                                      die de aard en omvang van deze werkzaamheden kunnen be\u00efnvloeden omvatten bijvoorbeeld:\n\n\u2022 de vraag of de accountant al eerder de historische financi\u00eble informatie van de overgenomen\n                                                            activiteit heeft gecontroleerd of beoordeeld en de kennis van de accountant over de\n                                                            overgenomen activiteit vanuit een dergelijke opdracht;\n\n\u2022 hoe recent de historische financi\u00eble informatie van de overgenomen activiteit is gecontroleerd\n                                                            of beoordeeld;\n\n\u2022 de vraag of de financi\u00eble informatie van de overgenomen activiteit onderhevig is aan\n                                                            de periodieke beoordeling door de accountant bijvoorbeeld in het kader van de het\n                                                            voldoen aan deponeringsvereisten vanuit de regelgeving.\n\nA38 De financi\u00eble overzichten van de overgenomen activiteit voor de verslagperiode direct\n                                                      voorafgaand aan die van de bron waaraan de niet-aangepaste financi\u00eble informatie is\n                                                      ontleend zullen vaak zijn gecontroleerd of beoordeeld, zelfs wanneer de bron waaraan\n                                                      de niet-aangepaste informatie is ontleend zelf niet is gecontroleerd of beoordeeld.\n                                                      In een dergelijk geval omvatten de werkzaamheden die de accountant uit kan voeren,\n                                                      met betrekking tot de vraag of de financi\u00eble informatie van de overgenomen activiteit\n                                                      met feiten te onderbouwen is, daarbij rekening houdend met de factoren in paragraaf\n                                                      A37, onder andere:\n\n\u2022 het verzoeken om inlichtingen bij het management van de overgenomen activiteit over:\n\n\u25cb het proces aan de hand waarvan de bron waaraan de financi\u00eble informatie van de overgenomen\n                                                                  activiteit is ontleend, is opgesteld en de betrouwbaarheid van de daaraan ten grondslag\n                                                                  liggende administratie waarmee de bron overeen is gekomen of overeen heeft gestemd;\n\n\u25cb de vraag of alle transacties zijn vastgelegd;\n\n\u25cb de vraag of de bron waaraan de financi\u00eble informatie van de overgenomen activiteit\n                                                                  is ontleend in overeenstemming met de grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving van\n                                                                  de overgenomen activiteit is opgesteld;\n\n\u25cb de vraag of er wijzigingen hebben plaatsgevonden in de grondslagen voor financi\u00eble\n                                                                  verslaggeving van de meest recente gecontroleerde of beoordeelde verslagperiode en,\n                                                                  zo ja, hoe er met dergelijke wijzigingen is omgegaan;\n\n\u25cb de inschatting van het risico dat de bron waaraan de financi\u00eble informatie van de\n                                                                  overgenomen activiteit is ontleend een afwijking van materieel belang bevat die het\n                                                                  resultaat is van fraude;\n\n\u25cb de invloed van de wijzigingen op de bedrijfsactiviteiten en werkzaamheden van de overgenomen\n                                                                  activiteit.\n\n\u2022 indien de accountant de direct voorafgaande jaarlijkse of tussentijdse financi\u00eble\n                                                            informatie heeft gecontroleerd of beoordeeld, daarbij de bevindingen van een dergelijke\n                                                            controle of beoordeling in overweging nemend en of deze kunnen wijzen op problemen\n                                                            met het opstellen van de bron waaraan de niet-aangepaste financi\u00eble informatie is\n                                                            ontleend;\n\n\u2022 het bevestigen van de informatie die door het management van de overgenomen activiteit\n                                                            wordt verschaft als reactie op de verzoeken om inlichtingen van de accountant wanneer\n                                                            de reacties inconsistent lijken te zijn met het inzicht van de accountant in de overgenomen\n                                                            activiteit of de omstandigheden van de opdracht;\n\n\u2022 het vergelijken van de bron waaraan de financi\u00eble informatie van de overgenomen activiteit\n                                                            is ontleend met de overeenkomende financi\u00eble informatie van de voorgaande verslagperiode\n                                                            en, naar gelang van toepassing, met de direct daaraan voorafgaande jaarlijkse of tussentijdse\n                                                            financi\u00eble informatie, en het bespreken van significante wijzigingen met het management\n                                                            van de overgenomen activiteit.\n\nEen aangepast controleoordeel of een aangepaste beoordelingsconclusie of paragraaf\n                                                   ter benadrukking van bepaalde aangelegenheden met betrekking tot de bron waaraan de\n                                                   niet-aangepaste financi\u00eble informatie is ontleend of de bron waaraan de informatie\n                                                   van de overgenomen activiteit of verkochte activiteit is ontleend.\n\nPotenti\u00eble consequentie (Zie Par. 23(a))\n\nA39 Niet alle aangepaste controleoordelen, beoordelingsconclusies of paragrafen ter benadrukking\n                                                      van bepaalde aangelegenheden met betrekking tot \u00f3f de bron waaraan de niet-aangepaste\n                                                      financi\u00eble informatie is ontleend \u00f3f de bron waaraan de financi\u00eble informatie van\n                                                      de overgenomen activiteit of verkochte activiteit is ontleend kunnen bepalen of de\n                                                      pro forma financi\u00eble informatie, in alle van materieel belang zijnde opzichten, op\n                                                      basis van de van toepassing zijnde criteria kan worden opgesteld. Een controleoordeel\n                                                      met beperking kan bijvoorbeeld over de financi\u00eble overzichten van de entiteit tot\n                                                      uitdrukking zijn gebracht vanwege het ontbreken van de toelichting van beloning voor\n                                                      de met governance belaste personen zoals op grond van het van toepassing zijnde stelsel\n                                                      inzake financi\u00eble verslaggeving is vereist. Indien dit het geval is en deze financi\u00eble\n                                                      overzichten als de bron waaraan de niet-aangepaste financi\u00eble informatie is ontleend\n                                                      worden gebruikt, kan een dergelijke beperking geen gevolgen hebben voor de vraag of\n                                                      de balansen en de winst- en verliesrekeningen, in alle van materieel belang zijnde\n                                                      opzichten, op basis van de van toepassing zijnde criteria kunnen worden opgesteld.\n\nVerdere gepaste actie (Zie Par. 23(b), 24)\n\nA40 Verdere gepaste actie die de accountant kan ondernemen omvat bijvoorbeeld:\n\n\u2022 met betrekking tot de vereiste in paragraaf 23(b):\n\n\u25cb het bespreken van de aangelegenheid met de verantwoordelijke partij;\n\n\u25cb indien mogelijk onder relevante wet- of regelgeving, het verwijzen in het assurance-rapport\n                                                                  naar het controleoordeel met beperking, de beoordelingsconclusie, of de paragraaf\n                                                                  ter benadrukking van bepaalde aangelegenheden indien, naar het professioneel oordeel\n                                                                  van de accountant, de aangelegenheid voldoende relevant en belangrijk is voor het\n                                                                  inzicht van de gebruikers van de pro forma financi\u00eble informatie.\n\n\u2022 met betrekking tot de vereiste in paragraaf 24, het aanpassen van het oordeel van\n                                                            de accountant waar dit mogelijk is onder wet- of regelgeving;\n\n\u2022 het niet verstrekken van de verklaring of het teruggeven van de opdracht, waar dit\n                                                            mogelijk is onder relevante wet- of regelgeving;\n\n\u2022 het inwinnen van juridisch advies.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nHet vermijden om te worden geassocieerd met misleidende financi\u00eble informatie. (Zie\n                                                Par. 26(b))\n\nA41 De VGBA vereist dat een accountant niet bewust wordt geassocieerd met rapportages, aangiften,\n                                                      communicaties of overige informatie waarvan de accountant veronderstelt dat deze:635\n\nA. materieel onjuist of misleidend is;\n\nB. op onzorgvuldige wijze is verstrekt; of\n\nC. niet volledig is of een verkeerde indruk wekt als gevolg waarvan de bewering als misleidend\n                                                            kan worden ervaren.\n\nToelichtingen die bij de pro forma financi\u00eble informatie horen (Zie Par. 14(c) 26(c))\n\nA42 Passende toelichtingen kunnen aangelegenheden omvatten zoals:\n\n\u2022 de aard en het doel van de pro forma financi\u00eble informatie, met inbegrip van de aard\n                                                            van de gebeurtenis of transactie, en de datum waarop wordt aangenomen dat een dergelijke\n                                                            gebeurtenis heeft plaatsgevonden of de transactie is aangegaan;\n\n\u2022 de bron waaraan de niet-aangepaste financi\u00eble informatie is ontleend en de vraag of\n                                                            er wel of geen controle- of beoordelingsverklaring over een dergelijke bron is gepubliceerd;\n\n\u2022 de pro forma aanpassingen, met inbegrip van een beschrijving en verklaring van iedere\n                                                            aanpassing. Dit omvat, in het geval van financi\u00eble informatie van een overgenomen\n                                                            activiteit of verkochte activiteit, de bron waaraan dergelijke informatie is ontleend\n                                                            en de vraag of er wel of geen controle- of beoordelingsverklaring over een dergelijke\n                                                            bron is gepubliceerd;\n\n\u2022 indien niet publiekelijk beschikbaar, een beschrijving van de van toepassing zijnde\n                                                            criteria op basis waarvan de pro forma financi\u00eble informatie is opgesteld;\n\n\u2022 een vermelding die erop neerkomt dat de pro forma financi\u00eble informatie alleen is\n                                                            opgesteld ter illustratie en dat, vanwege de aard ervan, deze niet de financi\u00eble positie,\n                                                            financi\u00eble prestatie of kasstromen van de entiteit weergeeft.\n\nRelevante wet- of regelgeving kan deze of andere specifieke toelichtingen vereisen.\n\nHet in overweging nemen van significante gebeurtenissen na de einddatum van de verslagperiode\n                                                (Zie Par. 26(d))\n\nA43 Aangezien de accountant niet rapporteert over de bron waaraan de niet-aangepaste financi\u00eble\n                                                      informatie is ontleend, is van de accountant niet vereist om werkzaamheden uit te\n                                                      voeren om gebeurtenissen na de datum van de bron te identificeren die een aanpassing\n                                                      van, of toelichting in, een dergelijke bron vereisen. Niettemin is het voor de accountant\n                                                      noodzakelijk om te overwegen of er eventuele significante gebeurtenissen na de datum\n                                                      van de bron waaraan de niet-aangepaste financi\u00eble informatie is ontleend onder de\n                                                      aandacht van de accountant zijn gekomen die een verwijzing naar of toelichting in\n                                                      de verklarende toelichtingen voor de pro forma financi\u00eble informatie vereisen om te\n                                                      voorkomen dat de laatste misleidend is. Een dergelijke overweging is gebaseerd op\n                                                      het uitvoeren van werkzaamheden onder deze Standaard of op de kennis van de entiteit\n                                                      en de omstandigheden van de opdracht van de accountant. Na de datum van de bron waaraan\n                                                      de niet-aangepaste financi\u00eble informatie is ontleend kan de entiteit bijvoorbeeld\n                                                      een kapitaaltransactie zijn aangegaan die betrekking heeft op de omzetting van haar\n                                                      converteerbare schuld in eigen vermogen, waarvan het niet-toelichten erin zou kunnen\n                                                      resulteren dat de pro forma financi\u00eble informatie misleidend is.\n\nInconsistentie met overige informatie die van materieel belang is (Zie Par. 27)\n\nA44 Verdere passende actie die de accountant kan ondernemen indien de verantwoordelijke\n                                                      partij weigert om de pro forma financi\u00eble informatie of de overige informatie op juiste\n                                                      wijze te herzien omvat bijvoorbeeld:\n\n\u2022 indien dat onder de van toepassing zijnde wet- of regelgeving mogelijk is:\n\n\u25cb het beschrijven van de inconsistentie die van materieel belang is in het assurance-rapport;\n\n\u25cb het aanpassen van het oordeel van de accountant;\n\n\u25cb het niet verstrekken van de verklaring of het teruggeven van de opdracht.\n\n\u2022 juridisch advies inwinnen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA45 In bepaalde omstandigheden kunnen de soorten van betrokken transacties van de verantwoordelijke\n                                                   partij vereisen dat deze de grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving voor de pro\n                                                   forma aanpassingen selecteert die de entiteit niet eerder heeft hoeven verwoorden\n                                                   omdat deze geen dergelijke transacties was aangegaan. In een dergelijk geval kan de\n                                                   accountant de verantwoordelijke partij verzoeken om de schriftelijke bevestigingen\n                                                   uit te breiden teneinde op te nemen dat de geselecteerde grondslagen voor financi\u00eble\n                                                   verslaggeving bestaan uit de door de entiteit aangenomen grondslagen voor die soorten\n                                                   transacties.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA46 Relevante wet- of regelgeving kan van de accountant vereisen om een oordeel tot uitdrukking\n                                                      te brengen over aangelegenheden anders dan de vraag of de pro forma financi\u00eble informatie,\n                                                      in alle van materieel belang zijnde opzichten, op basis van de van toepassing zijnde\n                                                      criteria is opgesteld. In sommige van deze omstandigheden hoeft het voor de accountant\n                                                      niet noodzakelijk te zijn om aanvullende werkzaamheden uit te voeren. De relevante\n                                                      wet- of regelgeving kan bijvoorbeeld vereisen dat de accountant een oordeel tot uitdrukking\n                                                      brengt of de basis waarop de verantwoordelijke partij de pro forma financi\u00eble informatie\n                                                      heeft opgesteld consistent is met de grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving van\n                                                      de entiteit. Het naleven van de vereisten in paragrafen 18 en 22(c) van deze Standaard\n                                                      verschaft een basis voor het uitdrukken van een dergelijk oordeel.\n\nA47 In andere gevallen kan het nodig zijn dat de accountant aanvullende controlewerkzaamheden\n                                                      uitvoert. De aard en omvang van dergelijke aanvullende werkzaamheden zal verschillen\n                                                      afhankelijk van de aard van andere aangelegenheden aan de hand waarvan de relevante\n                                                      wet- of regelgeving van de accountant vereist om een oordeel tot uitdrukking te brengen.\n\nVermelding van de verantwoordelijkheid van de accountant voor de verklaring\n\nA48 De relevante wet- of regelgeving kan van de accountant vereisen om in het assurance-rapport\n                                                      een expliciete vermelding op te nemen die de verantwoordelijkheid van de accountant\n                                                      voor de verklaring veronderstelt of bevestigt. Het opnemen van een dergelijke wettelijke\n                                                      of regelgevende vermelding in het assurance-rapport is niet in strijd met de vereisten\n                                                      van deze Standaard.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA49 De verantwoordelijke partij hoeft in de verklarende toelichtingen die bij de pro forma\n                                                      financi\u00eble informatie horen niet de criteria te herhalen die door de relevante wet-\n                                                      of regelgeving zijn voorgeschreven of die zijn uitgevaardigd door een geautoriseerde\n                                                      of erkende instantie die standaarden vaststelt (standards setting organization). Dergelijke\n                                                      criteria zullen als onderdeel van het verslaggevingsregime openbaar worden gemaakt\n                                                      en zijn derhalve impliciet aanwezig in het opstellen van de pro forma financi\u00eble informatie\n                                                      van de verantwoordelijke partij.\n\nA50 Indien de verantwoordelijke partij specifieke criteria heeft ontwikkeld is het noodzakelijk\n                                                      dat die criteria worden toegelicht zodat gebruikers een goed begrip kunnen krijgen\n                                                      van de wijze waarop de pro forma financi\u00eble informatie door de verantwoordelijke partij\n                                                      is opgesteld.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA51 Een titel die aangeeft dat de rapportage een rapportage van een onafhankelijke accountant\n                                                      betreft, zoals Assurance-rapport van de onafhankelijke accountant over het opstellen van pro forma\n                                                         financi\u00eble informatie die in een prospectus is opgenomen bevestigt dat de accountant alle relevante ethische voorschriften met betrekking tot\n                                                      onafhankelijkheid heeft nageleefd zoals dat door Standaard 3000 is vereist.636 Dit onderscheidt de rapportage van de onafhankelijke accountant van de rapportages\n                                                      die door anderen worden uitgebracht.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA52 De relevante wet- of regelgeving kan de geadresseerde(n) in de rapportage specificeren.\n                                                      Anders kan de accountant met de entiteit overeen komen wie de geadresseerde(n) zal/zullen\n                                                      zijn als onderdeel van de voorwaarden van de opdracht.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA53 Waar de pro forma financi\u00eble informatie in een prospectus zal worden opgenomen die\n                                                      andere informatie bevat, kan de accountant overwegen, indien de vorm van de presentatie\n                                                      dit toestaat, een verwijzing op te nemen die de sectie identificeert waar de pro forma\n                                                      financi\u00eble informatie wordt gepresenteerd. Dit ondersteunt de gebruikers om de pro\n                                                      forma financi\u00eble informatie waaraan het assurance-rapport is gerelateerd te identificeren.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA54 De vraag of de zin \u2018pro forma financi\u00eble informatie is, in alle van materieel belang\n                                                      zijnde opzichten, op basis van de [van toepassing zijnde criteria] opgesteld\u2019, of\n                                                      de zin \u2018pro forma is naar behoren opgesteld, op basis van de vermelde grondslagen\u2019\n                                                      wordt gebruikt om in een willekeurig rechtsgebied een oordeel tot uitdrukking te brengen,\n                                                      wordt bepaald door de wet- of regelgeving die de verslaggeving over pro forma financi\u00eble\n                                                      informatie in dat rechtsgebied regelt of door algemeen aanvaard gebruik in dat rechtsgebied.\n\nA55 De relevante wet- of regelgeving in sommige rechtsgebieden637 kan de bewoordingen van het oordeel van de accountant voorschrijven in termen die\n                                                      anders zijn dan die hierboven staan gespecificeerd. Waar dit het geval is, kan het\n                                                      voor de accountant noodzakelijk zijn dat hij oordeelsvorming toepast om te bepalen\n                                                      of het uitvoeren van de werkzaamheden die in deze Standaard uiteen zijn gezet de accountant\n                                                      in staat zouden stellen om het oordeel tot uitdrukking te brengen in de bewoordingen\n                                                      die door wet- of regelgeving zijn voorgeschreven, of dat er verdere werkzaamheden\n                                                      nodig zouden zijn.\n\nA56 Wanneer de accountant concludeert dat het uitvoeren van de werkzaamheden die in deze\n                                                      Standaard uiteen zijn gezet voldoende zou zijn om de accountant in staat te stellen\n                                                      het oordeel tot uitdrukking te brengen in de bewoordingen die op grond van wet- of\n                                                      regelgeving zijn voorgeschreven, kan het passend zijn om die bewoordingen als equivalent\n                                                      te beschouwen aan de twee alternatieve bewoordingen van het oordeel dat in deze Standaard\n                                                      gespecificeerd wordt.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA57 Voor een assurance-rapport met een goedkeurend oordeel wordt verwezen naar HRA deel\n                                                      3.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nVoor een assurance-rapport met een goedkeurend oordeel wordt verwezen naar HRA deel\n                                          3.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nParagraaf\n\nInleiding\n\nReikwijdte van deze standaard\n\n1-2\n\nDoelstelling\n\n3\n\nDefinities\n\n4\n\nVereisten\n\nAlgemeen en opdrachtaanvaarding\n\n5-18\n\nRisicoanalyse\n\n19-21\n\nSysteemgerichte werkzaamheden\n\n22-23\n\nGegevensgerichte werkzaamheden\n\n24\n\nTotaalbeeld maatschappelijk verslag\n\n25\n\nBijzonderheden voor multi-locaties\n\n26\n\nVerkrijgen van aanvullende assurance-informatie\n\n27-31\n\nDocumentatie\n\n32\n\nHet assurance-rapport\n\n33-38\n\nSpecifieke aspecten publieke sector\n\n39\n\nToepassingsgerichte aanwijzingen\n\nHet maatschappelijk verslag\n\nA1-A2\n\nDefinities\n\nA3-A10\n\nAlgemeen en opdrachtaanvaarding\n\nA11-A27\n\nRisicoanalyse\n\nA28-A35\n\nSysteemgerichte werkzaamheden\n\nA36-A43\n\nGegevensgerichte werkzaamheden\n\nA44-A46\n\nTotaalbeeld maatschappelijk verslag\n\nA47\n\nBijzonderheden voor multi-locaties\n\nA48-A49\n\nVerkrijgen van aanvullende assurance-informatie\n\nA50\n\nHet assurance-rapport\n\nA51-A67\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n1. Deze Standaard ondersteunt de accountant bij het uitvoeren van een assurance-opdracht\n                                                   inzake een maatschappelijk verslag. Deze Standaard is van toepassing op zowel assurance-opdrachten\n                                                   inzake maatschappelijke verslagen die zijn gericht op het verkrijgen van een redelijke\n                                                   mate van zekerheid (kortheidshalve: een controle-opdracht) als op assurance-opdrachten\n                                                   inzake maatschappelijke verslagen die zijn gericht op het verkrijgen van een beperkte\n                                                   mate van zekerheid (kortheidshalve: een beoordelingsopdracht). Een mengvorm van beide\n                                                   soorten opdrachten is eveneens aanvaardbaar. In het laatste geval dient een duidelijke\n                                                   identificatie van de beide delen plaats te vinden.\n\nAangezien deze Standaard van toepassing is op zowel controle-opdrachten als beoordelingsopdrachten\n                                                   is, indien noodzakelijk, in de paragrafen expliciet de verschillen tussen de vereisten\n                                                   en de toelichting daarop weergegeven.\n\n2. Het doel van een assurance-opdracht inzake een maatschappelijk verslag is dat een\n                                                   accountant onderzoekt of de informatie in het maatschappelijk verslag voldoet aan\n                                                   de van toepassing zijnde verslaggevingscriteria. De optiek van de beoogde gebruikers\n                                                   van het maatschappelijk verslag staat bij dit soort assurance-opdrachten inzake maatschappelijke\n                                                   verslagen centraal.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n3. De doelstelling van de accountant is het verkrijgen van een deugdelijke grondslag\n                                                voor zijn conclusie dat het maatschappelijk verslag een betrouwbare en toereikende\n                                                weergave vormt van het beleid van de verslaggevende entiteit ten aanzien van maatschappelijk\n                                                verantwoord ondernemen, de bedrijfsvoering, de gebeurtenissen en de prestaties van\n                                                de entiteit op dat gebied in een verslagperiode.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n4. In deze Standaard wordt verstaan onder (Zie Par. A3-A10):\n\nexterne materiedeskundige \u2013 een materiedeskundige van buiten de eigen entiteit;\n\nbeoogde (groepen van) gebruikers \u2013 de belanghebbenden bij de gedragingen van de entiteit en de inhoud van het maatschappelijk\n                                                      verslag van die entiteit;\n\ngerechtvaardigde informatiebehoeften \u2013 de informatie die door representatieve vertegenwoordigers van beoogde gebruikers(groepen)\n                                                      kan worden verlangd op grond van wetten, algemeen aanvaarde verslaggevingsrichtlijnen,\n                                                      jurisprudentie of afspraken die tussen de verslaggevende entiteit en beoogde gebruikers(groepen)\n                                                      zijn gemaakt;\n\nmaatschappelijk verslag638 \u2013 een publicatie over een verslagperiode waarin een verslaggevende entiteit beoogde\n                                                      gebruikers informeert en verantwoording aflegt over het beleid van de verslaggevende\n                                                      entiteit ten aanzien van maatschappelijk verantwoord ondernemen, en van de bedrijfsvoering,\n                                                      de gebeurtenissen en de prestaties van de entiteit op dat gebied;\n\nverslaggevende entiteit \u2013 een entiteit die verantwoordelijk is voor het opstellen en het openbaar maken van\n                                                      een maatschappelijk verslag en die een assurance-opdracht verstrekt aan een accountant\n                                                      met betrekking tot het maatschappelijk verslag;\n\nverslaggevingscriteria \u2013 de verslaggevingscriteria zijn de benchmarks die worden gebruikt voor het evalueren\n                                                      of toetsen van het maatschappelijk verslag, waaronder, voor zover van belang die voor\n                                                      de beginselen die door de verslaggevende entiteit bij het opstellen daarvan in acht\n                                                      worden genomen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n5. Voorafgaand aan het aanvaarden van de assurance-opdracht dient de accountant vast\n                                                      te stellen dat:\n\nA. hij onafhankelijk van de opdrachtgever is;\n\nB. de opdracht rationeel is;\n\nC. hij voldoet aan de vereisten van deskundigheid met betrekking tot de opdracht;\n\nD. de verwachting gerechtvaardigd is dat het bestuur van de verslaggevende entiteit integer\n                                                            is;\n\nE. de verwachting gerechtvaardigd is dat de door de verslaggevende entiteit gehanteerde\n                                                            verslaggevingscriteria toepasbaar (\u2018suitable\u2019) zijn;\n\nF. de verwachting gerechtvaardigd is dat toereikende assurance-informatie kan worden\n                                                            verkregen voor het doel van de opdracht.\n\n6. De accountant dient de assurance-opdracht zowel te richten op de juistheid als op\n                                                      de volledigheid van de in het maatschappelijk verslag opgenomen informatie. Het is\n                                                      de accountant toegestaan beperkingen die betrekking kunnen hebben op de aspecten juistheid\n                                                      en/of volledigheid te aanvaarden. Deze beperkingen dienen in het verslag te zijn toegelicht\n                                                      en kunnen betrekking hebben op beperkingen in het verslag dan wel in het onderzoek.\n\n7. De accountant dient bij het aanvaarden van de opdracht met het bestuur van de verslaggevende\n                                                      entiteit afspraken te maken over de wijze waarop zal worden gehandeld indien negatieve\n                                                      bevindingen uit het onderzoek naar voren komen.\n\n8. Indien een opdrachtgever een controle-opdracht tijdens de uitvoering ervan wil wijzigen\n                                                      in een beoordelingsopdracht dient de accountant na te gaan of de redenen daarvoor\n                                                      acceptabel en rationeel zijn. Het is de accountant niet toegestaan een dergelijke\n                                                      wijziging te accepteren wanneer deze is bedoeld om een negatieve conclusie of een\n                                                      onthouding van een conclusie te voorkomen.\n\n9. De accountant dient zodanige maatregelen te treffen dat hij de ongedeelde verantwoordelijkheid\n                                                      voor de uitvoering van het onderzoek kan dragen. Indien hij externe materiedeskundigen\n                                                      inschakelt, dient hij dit in de schriftelijke opdrachtbevestiging vast te leggen.\n                                                      De ongedeelde verantwoordelijkheid van de accountant komt tot uitdrukking in het door\n                                                      hem ondertekenen van het assurance-rapport. Indien hij interne materiedeskundigen\n                                                      inschakelt, kunnen deze met de accountant het assurance-rapport mede ondertekenen.\n\n10. \nDe accountant dient in de opdrachtbevestiging vast te leggen dat hij alle relevante\n                                                         bevindingen, die voor het bestuur van de verslaggevende entiteit respectievelijk de\n                                                         organen belast met governance van belang zijn, tijdig schriftelijk aan de betrokkenen\n                                                         rapporteert.\n\n11. \nDe accountant dient in de opdrachtbevestiging vast te leggen dat hij bij aanwijzingen\n                                                         van fraude volgens de geldende regelgeving voor accountants zal handelen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n12. De accountant dient te beoordelen of de door de bestuur van de entiteit gekozen algemeen\n                                                      aanvaarde en specifiek ontwikkelde verslaggevingscriteria toepasbaar zijn. Indien\n                                                      de keuzes van de criteria naar zijn oordeel niet of niet in voldoende mate toepasbaar\n                                                      zijn, dient hij de opdracht niet te aanvaarden dan wel dit in het assurance-rapport\n                                                      te vermelden.\n\n13. De accountant dient het besluitvormingsproces van het bestuur van de entiteit omtrent\n                                                      de keuze van de informatie en de diepgang ervan in het verslag (verslaggevingsmaterialiteit)\n                                                      te beoordelen en minimaal vast te stellen dat het verslag niet misleidend is of kan\n                                                      zijn als gevolg van onder- of overbelichting van bepaalde groepen van beoogde gebruikers\n                                                      en/of onderwerpen en/of informatie over deze onderwerpen en dat wordt voldaan aan\n                                                      de gerechtvaardigde informatiebehoefte van de beoogde gebruikers.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n14. De accountant dan wel het assurance-team dient te beschikken over de voor het uitvoeren\n                                                      van de assurance-opdracht benodigde deskundigheid, te weten kennis, ervaring en vaardigheden\n                                                      in de volgende gebieden:\n\nA. \u2018controle\u2019;\n\nB. \u2018materie inzake het onderzoeksobject\u2019;\n\nC. management- en informatiesystemen;\n\nD. externe verslaggeving en verslaggevingsrichtlijnen en relevante maatschappelijke en\n                                                            politieke \u2018issues\u2019.\n\n15. De accountant dient een assurance team met voldoende ervaring en vaardigheden op de\n                                                      hiervoor genoemde kennisgebieden samen te stellen, dat in staat is de vereiste assurance-informatie\n                                                      te identificeren en te verzamelen. Het assurance-team kan multidisciplinair zijn met\n                                                      daarin opgenomen personen uit andere beroepsgroepen (materiedeskundigen). De accountant\n                                                      dient een zodanig inzicht in de relevante onderwerpen van het maatschappelijk verslag\n                                                      te hebben dat hij zijn verantwoordelijkheid als leider van een assurance team kan\n                                                      dragen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n16. Indien de accountant gebruik maakt van een externe materiedeskundige dient hij te\n                                                      handelen conform Standaard 620, Gebruikmaken van de werkzaamheden van een door de\n                                                      accountant ingeschakelde deskundige.\n\n17. Indien de accountant gebruik maakt van een externe materiedeskundige dient hij met\n                                                      hem overeen te komen dat zij met elkaar over de planning en uitvoering van de opdracht\n                                                      overleggen en dat de materiedeskundige zijn bevindingen schriftelijk aan de accountant\n                                                      rapporteert. De accountant dient de werkzaamheden van de materiedeskundige en de uitkomsten\n                                                      daarvan te beoordelen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n18. Indien de accountant gebruik maakt van een bij de verslaggevende entiteit functionerende\n                                                      interne accountant dient hij te handelen conform Standaard 610, Gebruikmaken van de\n                                                      werkzaamheden van interne accountants.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n19. De accountant dient een goed inzicht te verkrijgen in de branche waarin de verslaggevende\n                                                   entiteit werkzaam is en in de kenmerken van de entiteit zelf, inclusief de belangrijke\n                                                   bedrijfsrisico\u2019s met betrekking tot het maatschappelijk verantwoord ondernemen en\n                                                   de verslaggeving daaromtrent.\n\n20. De accountant dient een goed inzicht te verkrijgen in de corporate governance, de\n                                                   interne beheersingsomgeving en de beheersingsactiviteiten. Hij dient een zodanig inzicht\n                                                   in de interne beheersingsomgeving te verkrijgen dat dit voldoende is om de integriteit\n                                                   van het bestuur, de toezichthouders en de uitvoerende functionarissen in de entiteit\n                                                   vast te kunnen stellen, alsmede van de houding van organen die zijn belast met governance\n                                                   waaromtrent in het maatschappelijk verslag verantwoording wordt afgelegd.\n\n21. De accountant dient een inschatting van het inherente risico en het interne beheersingsrisico\n                                                   van de verslaggevende entiteit te maken, die is gericht op de factoren die van materieel\n                                                   belang kunnen zijn voor de inhoud van het maatschappelijk verslag.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n22. De accountant dient te beoordelen of de relevante informatiesystemen aan de daaraan\n                                                   te stellen eisen voldoen. Indien zij daaraan niet voldoen, dient hij na te gaan of\n                                                   hij door het uitvoeren van gegevensgerichte werkzaamheden in staat is toereikende\n                                                   assurance-informatie te verkrijgen. Indien dat niet het geval is, dient hij na te\n                                                   gaan wat daarvan de invloed op zijn assurance-rapport is.\n\n23. \nControle-opdrachten \u2013 Indien de accountant op de interne beheersingsmaatregelen kan en wil steunen, dient\n                                                   hij de effectiviteit van de werking daarvan vast te stellen.\n\nBeoordelingsopdrachten \u2013 De toetsing van de effectiviteit van de werking van de interne beheersingsmaatregelen\n                                                   behoort niet tot de werkzaamheden van een beoordelingsopdracht.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n24. Ongeacht het vastgestelde niveau van inherent risico en intern beheersingsrisico dient\n                                                   de accountant bepaalde gegevensgerichte werkzaamheden uit te voeren.\n\nControle-opdrachten \u2013 Hierbij worden voornamelijk de volgende typen van werkzaamheden onderscheiden:\n\nA. het inwinnen van inlichtingen;\n\nB. cijferanalyse (cijferbeoordelingen en verbandcontroles);\n\nC. verificatie van informatie met documenten en andere primaire bronnen van assurance-informatie;\n\nD. detailcontroles.\n\nDe accountant bepaalt de omvang en de tijdsfasering van deze maatregelen op basis\n                                                   van verkregen inzicht in de systemen en zijn vakkundige oordeelsvorming.\n\nBeoordelingsopdrachten \u2013 Hierbij worden voornamelijk de volgende typen van werkzaamheden onderscheiden:\n\nA. het inwinnen van inlichtingen;\n\nB. cijferanalyse (cijferbeoordelingen en verbandcontroles);\n\nC. afstemmen van informatie met documenten.\n\nIndien de accountant redenen heeft aan te nemen dat de informatie waarop de beoordeling\n                                                   zich richt onjuistheden van materieel belang bevat, dient hij die aanvullende werkzaamheden\n                                                   te verrichten die voor het vormen van zijn vakkundige oordeelsvorming noodzakelijk\n                                                   zijn.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n25. De accountant dient het totaalbeeld van het maatschappelijk verslag te evalueren.\n                                                   Daarbij dient hij in ieder geval vast te stellen dat de verstrekte informatie niet\n                                                   misleidend is, het verslag qua inhoud evenwichtig is en de behandelde onderwerpen\n                                                   duidelijk en toereikend zijn toegelicht.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n26. Voor de planning en de uitvoering van de werkzaamheden voor multi-locatie-organisaties\n                                                   dient de accountant te overwegen onderscheid aan te brengen tussen de relevantie van\n                                                   groepsonderdelen en locaties op basis van hun aard of omvang en/of hun specifieke\n                                                   risico\u2019s.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n27. De accountant dient een schriftelijke mededeling van het bestuur te verkrijgen waarin\n                                                   deze haar verantwoordelijkheid voor de inhoud van het maatschappelijk verslag bevestigt\n                                                   en verklaart dat zij het verslaggevingsbeleid van de entiteit en de gehanteerde criteria\n                                                   toereikend acht en dat alle informatie die naar haar mening van materieel belang is\n                                                   voor de beoogde gebruikers in het verslag is opgenomen.\n\n28. Indien de entiteit over een Raad van Commissarissen beschikt, dient de accountant\n                                                   in het gesprek met deze Raad te vragen naar haar visie inzake het verslaggevingsbeleid\n                                                   van de entiteit, de gehanteerde verslaggevingscriteria en de toereikendheid van het\n                                                   maatschappelijk verslag als geheel.\n\n29. Indien het bestuur van de verslaggevende entiteit weigert een schriftelijke mededeling\n                                                   af te geven dan wel de Raad van Commissarissen weigert een gesprek met de accountant\n                                                   aan te gaan aangaande het maatschappelijk verslag, dient de accountant de consequenties\n                                                   hiervan voor de strekking van zijn conclusie na te gaan.\n\n30. De accountant dient vast te stellen dat in het maatschappelijk verslag duidelijk is\n                                                   aangegeven welke onderdelen van het maatschappelijk verslag zijn gecontroleerd, welke\n                                                   zijn beoordeeld en welke buiten de opdracht zijn gebleven.\n\n31. De accountant dient alle informatie die gelijktijdig met het maatschappelijk verslag\n                                                   openbaar wordt gemaakt kritisch te lezen. Hierbij dient hij vast te stellen dat deze\n                                                   informatie niet in tegenspraak is met het maatschappelijk verslag.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n32. De accountant dient alle belangrijke overwegingen en beslissingen voor het accepteren\n                                                   van de opdracht, het eventueel wijzigen van de opdracht, het plannen van de werkzaamheden\n                                                   en zijn bevindingen die zijn verkregen bij de uitvoering van die werkzaamheden in\n                                                   zijn dossier vast te leggen conform Standaard 230, Controledocumentatie.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n33. De accountant dient aan te geven welke onderdelen van het maatschappelijk verslag\n                                                   zijn gecontroleerd, welke zijn beoordeeld en welke buiten de opdracht zijn gebleven.\n                                                   Het assurance-rapport dient een aantal verplichte basiselementen te bevatten.\n\n34. Indien er sprake is van een beperking in het onderzoek dan wel in het verslag, dient\n                                                   de accountant dit in zijn assurance-rapport tot uitdrukking te brengen, en te verwijzen\n                                                   naar de in het maatschappelijk verslag opgenomen motivering van het bestuur van de\n                                                   entiteit.\n\n35. Indien de accountant in de loop van de uitvoering van de opdracht tot de conclusie\n                                                   komt dat hij de gehanteerde verslaggevingscriteria niet toepasbaar acht, dient hij\n                                                   dit in zijn assurance-rapport tot uitdrukking te brengen.\n\n36. Indien de accountant in het assurance-rapport melding maakt van de inschakeling van\n                                                   externe materiedeskundigen dan dient hij daaraan toe te voegen dat hij de ongedeelde\n                                                   verantwoordelijkheid voor de gehele opdracht draagt.\n\n37. Bij een beoordelingsopdracht dient de accountant aan te gegeven dat de werkzaamheden\n                                                   beperkter zijn dan die bij een controle-opdracht, waardoor bij dit onderzoek door\n                                                   hem minder zekerheid wordt gezocht en verkregen dan bij een controle-opdracht.\n\n38. Bij een combinatie van een controle- en een beoordelingsopdracht mag geen alomvattende\n                                                   conclusie worden geformuleerd.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n39. Indien een assurance-opdracht wordt uitgevoerd door accountants die niet onafhankelijk\n                                                   zijn van de entiteit waarvoor zij de opdracht uitvoeren (interne accountants of accountants\n                                                   in de publieke sector), dient de accountant deze Standaard toe te passen met een speciale\n                                                   verwijzing naar de aanwijzingen in de voetnoten 2 en 4 van Standaard 3000, Assurance-opdrachten\n                                                   anders dan opdrachten tot controle of beoordeling van historische financi\u00eble informatie.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA1 Deze standaard kent parallellen met en verschillen ten opzichte van de controle van\n                                                   historische financi\u00eble informatie. Deze verschillen hebben vooral betrekking op de\n                                                   volgende zaken.\n\nA. de kwantitatieve informatie waarover in een maatschappelijk verslag wordt gerapporteerd\n                                                         wordt veelal niet gemeten in uniforme (geld)eenheden maar in eenheden die onafhankelijk\n                                                         van elkaar zijn (bijvoorbeeld performance-indicatoren over de emissie van kooldioxide\n                                                         en performance-indicatoren over het screenen van leveranciers en contractors ten aanzien\n                                                         van hun eerbiediging van de mensenrechten);\n\nB. de kwantitatieve informatie waarover in een maatschappelijk verslag wordt gerapporteerd\n                                                         is meestal niet te ontlenen aan een sluitend registratiesysteem. Het systeem van dubbel\n                                                         boekhouden dat in verschillende opzichten bepalend is voor de aanpak van de controle\n                                                         van historische financi\u00eble informatie ontbreekt hierbij vaak. Een sluitende waardekringloop\n                                                         is veelal niet aanwezig en de registraties zijn dikwijls \u2018stand-alone\u2019;\n\nC. naast de kwantitatieve informatie is de kwalitatieve informatie (bijvoorbeeld beleid\n                                                         en management) van minstens even groot belang\n\nD. niet voor alle onderwerpen die in een maatschappelijk verslag aan de orde worden gesteld,\n                                                         bestaan interne systemen voor risicobeheersing en informatieverzameling die vergelijkbaar\n                                                         zijn met die voor historische financi\u00eble informatie. Eventueel aanwezige systemen\n                                                         voor risicobeheersing en informatieverzameling bevatten veelal minder waarborgen voor\n                                                         volledigheid en juistheid dan een systeem voor de historische financi\u00eble verslaggeving;\n\nE. een maatschappelijk verslag is gericht op een aanzienlijk bredere en minder homogene\n                                                         groep van beoogde gebruikers dan de historische financi\u00eble informatie. De beoogde\n                                                         gebruikers(groepen) van een maatschappelijk verslag kunnen onderling sterk verschillende\n                                                         gebruiksdoelen en verwachtingen ten aanzien van de omvang en de diepgang van de te\n                                                         ontvangen gerechtvaardigde informatiebehoefte hebben;\n\nF. de verslaggevingscriteria voor maatschappelijke verslagen zijn van veel recentere\n                                                         datum en minder ver ontwikkeld dan die voor historische financi\u00eble informatie;\n\nG. een wettelijke controleplicht voor maatschappelijke verslagen bestaat nog niet.\n\nA2 Het vorenstaande leidt, in vergelijking met de controle van historische financi\u00eble\n                                                   informatie tot de volgende kenmerken van de controle c.q. de beoordeling van een maatschappelijk\n                                                   verslag.\n\nA. er gelden specifieke deskundigheidseisen. De vereiste kennis, ervaring en vaardigheden\n                                                         bij het onderzoeken van een maatschappelijk verslag maakt dat veelal wordt samengewerkt\n                                                         in multidisciplinaire teams;\n\nB. de keuzes van de verslaggevende entiteit met betrekking tot de inhoud van het maatschappelijk\n                                                         verslag nemen een belangrijker plaats in dan bij historische financi\u00eble informatie.\n                                                         De accountant is alert op de consistentie van de keuzes die door de verslaggevende\n                                                         entiteit worden gemaakt;\n\nC. het kan economisch rationeel zijn bepaalde onderwerpen buiten de controle of de beoordeling\n                                                         van het maatschappelijk verslag te houden, zoals onderwerpen die alleen tegen onverantwoord\n                                                         hoge kosten zouden kunnen worden gecontroleerd of beoordeeld;\n\nD. de opdracht kent grotere vaktechnische en economische beperkingen. Dit vereist dat\n                                                         deze beperkingen in het assurance-rapport duidelijk uiteengezet moeten worden ter\n                                                         vermijding van een verwachtingskloof;\n\nE. de risicobenadering als onderdeel van de werkzaamheden blijft belangrijk, maar krijgt\n                                                         voor een deel een andere invulling door de explicietere aandacht voor de belangen\n                                                         van de verschillende groepen van beoogde gebruikers;\n\nF. omdat relatief veel informatie in een maatschappelijk verslag kwalitatief van aard\n                                                         is, zal voor die informatie de nadruk op interviews, de toetsing op deze informatie\n                                                         van de systemen van interne beheersing, het beoordelen van de integriteit van de voor\n                                                         die informatie verantwoordelijke functionarissen, de evaluatie van de naleving van\n                                                         gedragscodes en dergelijke liggen;\n\nG. de rapportering van de conclusies in het assurance-rapport kan (vooralsnog) niet tot\n                                                         uniforme teksten worden gestandaardiseerd.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA3 De beoogde gebruikers staan centraal voor de verslaggevende entiteit en voor de accountant.\n                                                   Deze Standaard hanteert daarbij de volgende begrippen:\n\n\u2022 beoogde gebruikers(groepen);\n\n\u2022 gerechtvaardigde informatiebehoeften;\n\n\u2022 representatieve vertegenwoordigers van beoogde gebruikers(groepen).\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA4 De verslaggevingscriteria moeten zijn opgesteld vanuit het oogpunt van beoogde gebruikers.\n                                                      De verslaggevingscriteria moeten ook invulling geven aan de rol van beoogde gebruikers(groepen)\n                                                      in relatie tot de verslaggevende entiteit.\n\nA5 De verslaggevende entiteit kan zelf eveneens een periodieke en geformaliseerde beoogde\n                                                      gebruikersdialoog voeren, maar er zijn ook andere bronnen denkbaar voor het voldoen\n                                                      aan de \u2018gerechtvaardigde informatiebehoeften van beoogde gebruikers\u2019 zoals de normale\n                                                      communicatie van de entiteit met beoogde gebruikers en andere belanghebbenden via\n                                                      haar website of de afhandeling van klachten. De Ondernemingsraad kan dienen als een\n                                                      belangrijke bron voor het defini\u00ebren van de informatiebehoeften van de werknemers.\n                                                      Visies van beoogde gebruikers en andere belanghebbenden kunnen ook blijken via de\n                                                      Raad van Commissarissen en uit de media.\n\nA6 Het doel van de afstemming van de informatie op de beoogde gebruikers kan worden bereikt\n                                                      door als denkkader een volgende indeling in zes gebruikersgroepen te hanteren hetgeen\n                                                      ten dele een substituut is voor een formele beoogde gebruikersdialoog:\n\nA. leveranciers van goederen en diensten (de inkoopmarkt), inclusief eventuele partners\n                                                            op de inkoopmarkt bij het gezamenlijk inkopen van goederen en diensten;\n\nB. medewerkers van de verslaggevende entiteit;\n\nC. afnemers en finale gebruikers van geleverde goederen en diensten (de verkoopmarkt);\n\nD. belanghebbenden bij de invloed die de verslaggevende entiteit heeft op de sociale\n                                                            aspecten binnen de samenleving;\n\nE. belanghebbenden bij de invloed die de verslaggevende entiteit heeft op het milieu;\n\nF. financieel en economisch belanghebbenden, zoals aandeelhouders en andere kapitaalverschaffers.\n\nA7 Een beoogde gebruiker kan in meerdere van vorenstaande groepen vallen. Bijvoorbeeld,\n                                                      een werknemer heeft belangen bij het maatschappelijk verslag als lid van de groepen\n                                                      b, d en e. De groepsindeling maakt het gemakkelijk het volledigheidstoets eenvoudig\n                                                      en praktisch toe te passen.\n\nA8 Voor de toets op de volledigheid zijn de volgende drie vragen van belang.\n\nA. is het verslag op alle zes groepen van beoogde gebruikers van het maatschappelijk\n                                                            verslag gericht?\n\nB. worden voor elk van de zes groepen van beoogde gebruikers van het maatschappelijk\n                                                            verslag de relevante onderwerpen behandeld om een verantwoord beeld te verkrijgen,\n                                                            rekening houdend met de tendensen in het te presenteren materiaal?\n\nC. wordt per onderwerp ten minste de relevante informatie verschaft om een verantwoord\n                                                            beeld van die onderwerpen te verkrijgen?\n\nAls aan deze volledigheidseis niet is voldaan, kan dit gevolgen hebben voor het assurance-rapport.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA9 Ten behoeve van het vaststellen dat is voldaan aan de gerechtvaardigde informatiebehoeften\n                                                      van de beoogde gebruikers kunnen de volgende werkzaamheden worden verricht:\n\n\u2022 vaststellen dat de verslaggevingscriteria die de entiteit hanteert naar doel en inhoud\n                                                            worden nageleefd;\n\n\u2022 uitvoeren van de toets op de volledigheid van het verslag;\n\n\u2022 nagaan of intern en extern bronnen van informatie over belangen van beoogde gebruikers\n                                                            beschikbaar zijn die ook tot verwerking in het maatschappelijk verslag zouden dienen\n                                                            te leiden, waartoe ook navraag bij de Raad van Commissarissen behoort;\n\n\u2022 beoordelen of de interne afhandeling van meldingen van \u2018klokkenluiders\u2019 en/of externe\n                                                            klachten adequaat is en vaststellen van het eventuele effect daarvan op de inhoud\n                                                            van het maatschappelijk verslag.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA10 Het begrip \u2018representatieve vertegenwoordiger van beoogde gebruikers(groepen)\u2019 is\n                                                      bedoeld om aan te geven dat het materialiteitsbeginsel meeweegt. \u2018Extreme eisen\u2019 aan\n                                                      de entiteit voor wat de inhoud van het maatschappelijk verslag betreft, behoeven door\n                                                      haar niet te worden gehonoreerd. Het is aan te bevelen dat een entiteit zich ook in\n                                                      een dergelijk geval zo veel mogelijk verantwoordt over haar gedrag en daarbij rekening\n                                                      houdt met de visies van alle betrokken partijen. Transparantie in de verslaggeving\n                                                      is voor iedere belanghebbende van belang.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA11 De accountant overlegt bij de aanvaarding van de opdracht met het bestuur van de verslaggevende\n                                                      entiteit over de wijze waarop laatstgenoemde van plan is invulling te geven aan de\n                                                      verslaggevingscriteria. Dit overleg heeft tot doel eventuele verschillen van opvatting\n                                                      inzake het verslaggevingsbeleid en/of de relevantie, volledigheid en mate van nauwkeurigheid\n                                                      van bepaalde onderwerpen vooraf weg te nemen.\n\nA12 Bij de opdrachtaanvaarding wordt vastgelegd dat negatieve bevindingen zo spoedig mogelijk\n                                                      schriftelijk worden gemeld aan het bestuur van de verslaggevende entiteit en tevens\n                                                      aan de Raad van Commissarissen.\n\nA13 Indien het bestuur na afronding van de opdracht besluit tot het afzien van het openbaar\n                                                      maken van een assurance-rapport dat negatieve conclusies of voorbehouden bevat, dan\n                                                      overweegt de accountant de assurance-opdracht in volgende jaren niet te continueren.\n                                                      Het primaire doel van de opdracht blijft immers dat derden op de hoogte worden gesteld\n                                                      van alle belangrijke bevindingen uit het onderzoek.\n\nA14 Het in de opdrachtbevestiging vermelden van het gebruikmaken van deskundigen die behoren\n                                                      tot de organisatie van de accountant (interne materiedeskundigen) is niet verplicht,\n                                                      maar verdient wel aanbeveling.\n\nA15 Tijdens de uitvoering van de opdracht kan zowel de accountant als de opdrachtgever\n                                                      tot de conclusie komen dat een beperking van de opdracht noodzakelijk is. Deze beperking\n                                                      van de opdracht kan betrekking hebben op zowel onderdelen uit de opdracht als de gehele\n                                                      opdracht. De accountant pleegt in dit geval met de opdrachtgever overleg over de mate\n                                                      van de beperking om ervoor te zorgen dat de opdracht als geheel acceptabel en rationeel\n                                                      blijft. De accountant accepteert tussentijdse beperkingen in de opdracht niet indien\n                                                      deze naar zijn mening geheel of hoofdzakelijk worden ingegeven met het doel negatieve\n                                                      conclusies of voorbehouden in het assurance-rapport te voorkomen. Algemene aanwijzingen\n                                                      voor deze situatie zijn gegeven in het Stramien en in Standaard 3000.\n\nA16 Beperkingen die door de accountant kunnen worden geaccepteerd, zijn:\n\nA. beperkingen in het verslag: bijvoorbeeld het verslag strekt zich (nog) niet uit over\n                                                            de relevante groepen van beoogde gebruikers of (nog) niet over alle landen waarin\n                                                            de entiteit actief is, of het verslag bevat (nog) niet alle prestatie-indicatoren\n                                                            die voor de beoogde gebruikers relevant zijn;\n\nB. beperkingen in het onderzoek: bijvoorbeeld bepaalde onderwerpen en prestatie-indicatoren\n                                                            worden wel in het verslag opgenomen, maar intern (nog) niet voldoende beheerst en\n                                                            om die reden wordt het in het overleg tussen accountant en opdrachtgever (nog) niet\n                                                            rationeel geacht de desbetreffende informatie te controleren of te beoordelen.\n\nA17 De voorwaarden voor het accepteren van deze vormen van beperkingen zijn dat:\n\nA. die beperkingen in het verslag door het bestuur van de verslaggevende entiteit op\n                                                            duidelijke wijze worden aangegeven en gemotiveerd en waarbij waar het mogelijk is,\n                                                            wordt aangeduid hoe hiermee in de toekomst zal worden omgegaan;\n\nB. naar het oordeel van de accountant sprake blijft van een rationele opdracht ten behoeve\n                                                            van beoogde gebruikers, waarbij laatstgenoemden, door de beperkingen, redelijkerwijze\n                                                            niet misleid worden of kunnen worden.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA18 Een assurance-opdracht bevat een aantal essenti\u00eble elementen en een daarvan is het\n                                                      beschikbaar zijn van \u2018toepasbare criteria\u2019 (suitable criteria) (zie Stramien, paragraaf\n                                                      34-38). De accountant beoordeelt in het kader van de beslissing tot het aanvaarden\n                                                      van de opdracht de van toepassing zijnde verslaggevingscriteria.\n\nA19 De vijf kenmerken die het Stramien voor assurance-opdrachten voor de toepasbaarheid\n                                                      (\u2018suitability\u2019) van verslaggevingscriteria bevat, zijn relevantie, volledigheid, betrouwbaarheid,\n                                                      neutraliteit en begrijpelijkheid.\n\nA20 Onder de richtlijnen639 die beschikbaar zijn voor maatschappelijke verslagen bevinden zich de Handreiking voor Maatschappelijke verslaggeving die is opgesteld door de Raad voor de Jaarverslaggeving (RJ), de Sustainability Reporting Guidelines van het Global Reporting Initiative (GRI-Richtlijnen), Standaarden van de World Business\n                                                      Council on Sustainable Development (WBCSD), Standaarden van het Institute for Social\n                                                      and Ethical Accountability (ISEA). De RJ heeft bij de opstelling van de Handreiking\n                                                      gebruik gemaakt van de GRI-Richtlijnen (versie 2002). De GRI Sustainability Reporting Guidelines zijn uitgevaardigd door een gezaghebbende en erkende instantie van deskundigen, komen\n                                                      tot stand via een inzichtelijk multi-stakeholderproces en zijn voor iedereen beschikbaar.\n\nA21 Het bestuur van de verslaggevende entiteit is verantwoordelijk voor het kiezen van\n                                                      toepasbare (\u2018suitable\u2019) verslaggevingscriteria. Indien de verslaggevende entiteit\n                                                      andere verslaggevingscriteria dan de GRI-Sustainability Reporting Guidelines als normenkader voor de inhoud van haar maatschappelijk verslag kiest, wordt de accountant\n                                                      aanbevolen in samenhang met de Handreiking voor Maatschappelijke verslaggeving van de RJ de GRI-Sustainability Reporting Guidelines (deel 1 Defining Report Content, Quality and Boundary en deel 2 voor zover het om de \u2018Standard Disclosures\u2019 gaat) als toetsingskader voor\n                                                      zijn oordeel over de toepasbaarheid (\u2018suitability\u2019) van desbetreffende andere verslaggevingscriteria\n                                                      te hanteren. In dat geval is de vakkundige oordeelsvorming van de accountant als deskundige\n                                                      op het gebied van externe verslaggeving van doorslaggevend belang.\n\nA22 De verslaggevingscriteria vormen de belangrijkste basis voor de vaststelling van de\n                                                      \u2018gerechtvaardigde informatiebehoefte\u2019 van de beoogde gebruikers en daardoor voor de\n                                                      inhoud van het maatschappelijk verslag. Daarnaast is het de verantwoordelijkheid van\n                                                      het bestuur andere bronnen die aanvullende eisen stellen aan de inhoud van het maatschappelijk\n                                                      verslag, zoals branche-afspraken, convenanten met de overheid, in ogenschouw te nemen.\n                                                      De door het bestuur van de verslaggevende entiteit gemaakte keuzes en de gehanteerde\n                                                      verslaggevingsgrondslagen worden beschreven in het verslaggevingsbeleid. In zowel\n                                                      de Handreiking Maatschappelijke Verslaggeving van de Raad voor de Jaarverslaggeving als de Sustainability Reporting Guidelines van Global Reporting Initiative wordt informatie gevraagd over het verslaggevingsbeleid.\n\nA23 De accountant beoordeelt de aanvaardbaarheid van het verslaggevingsbeleid. Bij de\n                                                      beoordeling van het verslaggevingsbeleid verkrijgt de accountant bijvoorbeeld inzicht\n                                                      in:\n\n\u2022 het proces voor het vaststellen van de afbakening en grenzen van de verslaggevende\n                                                            entiteit;\n\n\u2022 het proces van de dialoog met interne en externe belanghebbenden;\n\n\u2022 de inzichtelijkheid van de gemaakte keuzes in te rapporteren onderwerpen en te hanteren\n                                                            methodologie en de transparantie over eventuele beperkingen in de onderwerpen of de\n                                                            betrouwbaarheid ervan;\n\n\u2022 de consistentie van het verslaggevingsbeleid.\n\nA24 Wanneer informatie die van belang kan worden geacht voor bepaalde groepen van beoogde\n                                                      gebruikers ontbreekt, geeft de verslaggevende entiteit daarvoor een adequate motivering\n                                                      in het maatschappelijk verslag. Een argument kan zijn een noodzakelijk geachte en\n                                                      door de accountant als argument aanvaarde geheimhouding van gevoelige informatie.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA25 De deskundigheid van de accountant voor het onderzoeken van een maatschappelijk verslag\n                                                      bestaat uit de volgende elementen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n\u2022 kennis van en ervaring met het geven van assurance bij andere dan historische financi\u00eble\n                                                      informatie in het algemeen en op het gebied van maatschappelijke verslagen in het\n                                                      bijzonder, inclusief de toepassing van de daarvoor geldende assurance standaarden\n                                                      van IFAC respectievelijk NBA;\n\n\u2022 een algemeen inzicht in assurance-standaarden van niet-accountantsorganisaties, zoals\n                                                      de AA1000 Assurance Standard van het Institute of Social and Ethical Accountability\n                                                      (\u2018AccountAbility\u2019);\n\n\u2022 kennis van de branche;\n\n\u2022 bekendheid met de maatschappelijke omgeving van de verslaggevende entiteit.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n\u2022 kennis van het milieu en van de technische risico\u2019s op dat gebied;\n\n\u2022 kennis van de sociale en economische aspecten die in het maatschappelijk verslag aan\n                                                      de orde (behoren te) komen;\n\n\u2022 kennis van de geldende milieu-, sociale en/of arbeidswetgeving en van branchegewijze,\n                                                      nationale en/of internationale afspraken, regels, conventies en/of protocollen;\n\n\u2022 kennis van duurzaamheidsrisico\u2019s in de keten, bijbehorende relevante richtlijnen en\n                                                      wereldwijde ontwikkelingen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n\u2022 algemeen inzicht in relevante managementsystemen, zoals milieuzorgsystemen, of systemen\n                                                      voor de arbozorg, en de daarvoor geldende normen zoals ISO 14001 respectievelijk SA\n                                                      8000;\n\n\u2022 kennis van en ervaring met het beoordelen van de toereikendheid van interne informatiesystemen\n                                                      voor het verzamelen van en rapporteren over de bedoelde informatie, inclusief de aspecten\n                                                      van interne beheersing.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n\u2022 kennis van de relevante richtlijnen voor externe verslaggeving, zoals de Handreiking\n                                                      van de Raad voor de Jaarverslaggeving inzake maatschappelijke verslaggeving, de GRI-Richtlijnen\n                                                      en vergelijkbare andere nationale of internationale verslaggevingsregels en -aanbevelingen;\n\n\u2022 inzicht in de belangrijke maatschappelijke en politieke \u2018issues\u2019 die actueel zijn\n                                                      op het terrein van maatschappelijk verantwoord ondernemen, nationaal en/of internationaal;\n\n\u2022 inzicht in de opvattingen, visies en belangen van beoogde gebruikers en hun gerechtvaardigde\n                                                      informatiebehoeften;\n\n\u2022 bekendheid met de maatschappelijke omgeving van de verslaggevende entiteit.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA26 De ongedeelde verantwoordelijkheid van de accountant staat voorop. Bij het gebruikmaken\n                                                      van een externe materiedeskundige communiceert de accountant zijn ongedeelde verantwoordelijkheid\n                                                      ook voor de uitvoering van de werkzaamheden gedaan door de externe materiedeskundige\n                                                      met het bestuur van de entiteit.\n\nA27 Het verdient aanbeveling dat de accountant in het assurance-rapport melding maakt\n                                                      van de inbreng van de externe materiedeskundige ten aanzien van de betrokken onderdelen\n                                                      van de opdracht. Dit kan bijvoorbeeld plaatsvinden bij de beschrijving van de werkzaamheden.\n                                                      Deze vermelding is zinvol voor de beoogde gebruikers van het assurance-rapport en\n                                                      kan de geloofwaardigheid van de conclusies verhogen. Deze vermelding doet geen afbreuk\n                                                      aan de ongedeelde verantwoordelijkheid van de accountant jegens de beoogde gebruikers\n                                                      van het assurance-rapport en zij tast evenmin de strekking van het assurance-rapport\n                                                      aan. Indien de inbreng van een externe materiedeskundige in het assurance-rapport\n                                                      wordt vermeld, wordt daaraan toegevoegd dat de accountant de ongedeelde verantwoordelijkheid\n                                                      voor de hele opdracht draagt en wordt het assurance-rapport alleen door de accountant\n                                                      ondertekend.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA28 De accountant past bij de assurance-opdracht inzake het maatschappelijk verslag in\n                                                   beginsel dezelfde begrippen, methoden en technieken toe als bij de onderzoeken van\n                                                   historische financi\u00eble informatie. De begrippen die bij de uitvoering in het bijzonder\n                                                   relevant zijn, zijn vastgelegd in Standaard 300 tot en met 330 inzake risico-inschatting\n                                                   en het inspelen op ingeschatte risico\u2019s.\n\nA29 Bij veel verslaggevende entiteiten die een assurance-opdracht inzake hun maatschappelijk\n                                                   verslag geven, fungeert tevens een accountant die de jaarrekening controleert. In\n                                                   het overleg van de accountant met de andere binnen de verslaggevende entiteit functionerende\n                                                   accountants bespreekt hij de kwaliteit van de corporate governance, de beheersingsomgeving\n                                                   en de beheersingsactiviteiten binnen de entiteit. Voorts neemt hij kennis van de significante\n                                                   elementen uit de risicoanalyse en de bevindingen van de accountant die de jaarrekening\n                                                   controleert en de interne accountant voor zover die van belang (kunnen) zijn voor\n                                                   het onderzoek van het maatschappelijk verslag.\n\nA30 Het voeren van overleg tussen de accountant en de accountant die de jaarrekening controleert,\n                                                   neemt niet weg dat de accountant die het maatschappelijk verslag controleert of beoordeelt\n                                                   in alle gevallen volledig verantwoordelijk blijft voor de uitvoering van zijn onderzoek.\n                                                   Bij de opdrachtaanvaarding wordt met de opdrachtgever overeengekomen dat informatie-uitwisseling\n                                                   tussen beide accountants kan plaatsvinden, waarvoor de opdrachtgever schriftelijk\n                                                   toestemming geeft.\n\nA31 Indien de accountant de jaarrekening controleert en daarnaast ook het maatschappelijk\n                                                   verslag controleert of beoordeelt, ligt het voor de hand bij de risicoanalyse voor\n                                                   de assurance-opdracht inzake het maatschappelijk verslag tevens de risicoanalyse die\n                                                   wordt uitgevoerd ten behoeve van de controle van de jaarrekening te betrekken. Als\n                                                   gevolg daarvan zal de accountant onderzoeken welke aspecten voor het onderzoeken van\n                                                   het maatschappelijk verslag een verdergaande risicoanalyse noodzakelijk maken.\n\nA32 Bronnen voor het verkrijgen van inzicht in de branche en in de kenmerken van de entiteit\n                                                   zelf inclusief de belangrijke bedrijfsrisico\u2019s kunnen de lokale of centrale compliance-functionarissen\n                                                   en de lokale of centrale milieuco\u00f6rdinatoren zijn. Bronnen kunnen tevens zijn de relevante\n                                                   wetten, regels, gedragscodes en standaarden voor zover die van belang zijn voor de\n                                                   inhoud van het maatschappelijk verslag. Tevens zijn voor dit doel van belang de interne\n                                                   beleidsdocumenten en de interne gedragscodes. Verder kan informatie over de branche\n                                                   en de entiteit worden verkregen uit studierapporten en informatie die vrij beschikbaar\n                                                   zijn via internet. Veel wetten, regels, gedragscodes en standaarden die op dit terrein\n                                                   mondiaal van kracht zijn, zijn beschikbaar via internet.\n\nA33 De inschatting van het inherente risico wordt onder meer be\u00efnvloed door de volgende\n                                                   factoren:\n\n\u2022 de omvang en de complexiteit van de verslaggevende entiteit, haar bedrijfsprocessen\n                                                         en de mogelijke effecten daarvan op het milieu en de samenleving (bijvoorbeeld milieurisico\u2019s\n                                                         als gevolg van gebruikte grondstoffen, energie, water en de invloed op de biodiversiteit);\n\n\u2022 het bestaan van meerdere vestigingen of vestigingen in verschillende landen of in\n                                                         gebieden met verschillende culturen, wettelijke bepalingen, rechtspraak en dergelijke;\n\n\u2022 de gevoeligheid van informatie in de percepties van enerzijds de verslaggevende entiteit\n                                                         en anderzijds de beoogde gebruikers. Uiteenlopende belangen kunnen leiden tot het\n                                                         risico van meningsverschillen van mening over onder meer de volledigheid van de verstrekte\n                                                         informatie;\n\n\u2022 de perceptie van de beoogde gebruikers met betrekking tot de directe en de indirecte\n                                                         economische invloeden op beoogde gebruikers en de economische systemen. Opgemerkt\n                                                         wordt dat vooral de indirecte invloeden niet altijd nauwkeurig zijn te bepalen;\n\n\u2022 de mate waarin bij de bepaling van de informatie is gebruik gemaakt van beoordelingen\n                                                         en schattingen.\n\nA34 Bij het verkrijgen van het inzicht in de interne beheersingsomgeving gaat de accountant\n                                                   de betrokkenheid van het bestuur van de verslaggevende entiteit na voor wat maatschappelijk\n                                                   verantwoord ondernemen betreft en daarmee voor het handhaven van het juiste evenwicht\n                                                   tussen het bereiken van de financi\u00eble doelstellingen en bredere economische, sociale\n                                                   en milieugevolgen van de beslissingen die daartoe binnen de verslaggevende entiteit\n                                                   worden genomen. De accountant stelt daarbij vast dat de ondernemingsstrategie, de\n                                                   business principles, de daarop gebaseerde gedragscodes, de houding van het hoogste\n                                                   bestuur en het bewustzijn binnen de entiteit met elkaar in overeenstemming zijn. De\n                                                   accountant gaat tevens na of procedures bestaan voor het verzamelen en verwerken van\n                                                   maatschappelijke informatie.\n\nAspecten hierbij zijn onder meer:\n\n\u2022 de manier waarop deze vormen van maatschappelijke informatie door het verantwoordelijk\n                                                         management worden beheerst (worden bijvoorbeeld ISO 14001 en SA 8000 gehanteerd640;\n\n\u2022 de wijze waarop verantwoordelijkheden aan functionarissen van de verslaggevende entiteit\n                                                         voor het beheersen van de maatschappelijk belangrijke punten worden toegewezen;\n\n\u2022 de wijze waarop invulling aan wet- en regelgeving op milieu en sociaal gebied, inclusief\n                                                         vereisten voor de verslaggeving, verordeningen en internationale verdragen (bijvoorbeeld\n                                                         Kyoto protocol, universele verklaring van de rechten van de mens), gedragscodes voor\n                                                         het tegengaan van onethisch handelen, branche conventies inzake de (vrijwillige) verslaggeving\n                                                         over het milieu (zoals de Responsible Care programma\u2019s in de chemische industrie)\n                                                         is gegeven;\n\n\u2022 de wijze waarop interne functionarissen of afdelingen die specifiek zijn belast met\n                                                         het leveren van een bijdrage aan de beheersingsomgeving, zoals Interne Accountants,\n                                                         Operational Auditors en/of Compliance Officers opereren.\n\nA35 Interne beheersingsrisico\u2019s ontstaan onder meer doordat:\n\n\u2022 interne beheersingsmaatregelen in de opzet van het interne beheersingssysteem ontbreken;\n\n\u2022 bestaande interne beheersingsmaatregelen niet worden nageleefd;\n\n\u2022 intern belangrijke afwijkingen niet tijdig worden gesignaleerd;\n\n\u2022 meetsystemen kunnen uitvallen of niet zijn voorbereid op het verrichten van metingen\n                                                         tijdens buitengewone omstandigheden (zoals bij incidenten of bij het opstarten van\n                                                         een fabriek), wat kan leiden tot onvolledigheid van de beschikbare milieugegevens;\n\n\u2022 het bestuur van de verslaggevende entiteit de juiste toepassing van belangrijke interne\n                                                         procedures van beheersing omzeilt of negeert door \u2018overruling\u2019 van betrokken functionarissen,\n                                                         bijvoorbeeld:\n\n\u25cb signalering van ongewenste situaties krijgt op een hoger niveau binnen de entiteit\n                                                               onvoldoende follow-up omdat bekend is dat toezichthouders bepaalde afwijkingen boven\n                                                               de (emissie)norm gedogen;\n\n\u25cb gevoelige informatie wordt bewust achtergehouden.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA36 De accountant kan de opzet van de informatiesystemen en de interne beheersingsmaatregelen\n                                                   beoordelen door middel van interviews met het hoogste niveau van management dat verantwoordelijk\n                                                   is voor het financi\u00eble, het milieu- en het sociale beleid van de verslaggevende entiteit\n                                                   alsmede het kennisnemen van de beschrijvingen van de interne beheersingsmaatregelen\n                                                   dienaangaande. Hierbij geeft hij aandacht aan de wijze waarop het bestuur van de verslaggevende\n                                                   entiteit met maatschappelijk verantwoord ondernemen en de verslaggeving op dat gebied\n                                                   omgaat, alsmede aan het interne toezicht op de naleving van geldende wetten, regels,\n                                                   gedragscodes en standaarden. Bevindingen vanuit interviews worden zo veel mogelijk\n                                                   onderbouwd met de beschrijvingen van de interne beheersingsmaatregelen.\n\nControle-opdrachten \u2013 De accountant richt zich bij controle-opdrachten in eerste instantie op de opzet\n                                                   en het bestaan van de beleidsuitgangspunten en de beheersingsmaatregelen die de bestuur\n                                                   van de verslaggevende entiteit voor haar eigen functioneren hanteert (\u2018key managerial\n                                                   controls\u2019) inclusief een beoordeling van de onvervangbare interne beheersingsmaatregelen.\n                                                   In aansluiting op het onderzoek van de \u2018key managerial controls\u2019 bepaalt hij in welke\n                                                   mate hij de opzet en het bestaan van andere interne beheersingsmaatregelen in het\n                                                   onderzoek betrekt.\n\nBeoordelingsopdrachten \u2013 De accountant richt zich bij beoordelingsopdrachten alleen op het beoordelen van\n                                                   de opzet van de beleidsuitgangspunten en de beheersingsmaatregelen die de bestuur\n                                                   van de verslaggevende entiteit voor haar eigen functioneren hanteert (\u2018key managerial\n                                                   controls\u2019) inclusief een beoordeling van de onvervangbare interne beheersingsmaatregelen.\n\nA37 \nControle-opdrachten \u2013 De accountant kan het bestaan van de informatiesystemen en de relevante interne\n                                                   beheersingsmaatregelen vaststellen door middel van lijncontroles. Bij een controle-opdracht\n                                                   toetst de accountant ook de werking van de relevante interne beheersingsmaatregelen.\n\nBeoordelingsopdrachten \u2013 De uitvoering van een beoordelingsopdracht omvat in het algemeen geen toetsing\n                                                   van de werking van de relevante interne beheersingsmaatregelen.\n\nA38 De interne beheersingssystemen voor de informatie van het maatschappelijk verslag\n                                                   zijn in de praktijk dikwijls minder ver ontwikkeld dan die voor de beheersing van\n                                                   financi\u00eble informatie. Het gevolg hiervan is in zijn algemeenheid dat in die gevallen\n                                                   het systeemonderzoek een beperktere betekenis voor het geheel van de werkzaamheden\n                                                   heeft dan bij de jaarrekeningcontrole. Indien dit bij een concrete opdracht aan de\n                                                   orde is, gaat de accountant na of en in hoeverre gegevensgerichte werkzaamheden toereikende\n                                                   assurance-informatie kunnen opleveren. Indien dit niet in voldoende mate het geval\n                                                   blijkt te zijn, zal een ander assurance-rapport dan een goedkeurend assurance-rapport\n                                                   zonder toelichtende paragraaf worden verstrekt.\n\nA39 Het is van belang dat adequate systemen voor het verzamelen van de informatie voor\n                                                   het maatschappelijk verslag, inclusief een toereikende mate van interne beheersing\n                                                   daarvan bestaan. Voor welke vormen van informatieverzameling deze interne beheersing\n                                                   noodzakelijk is, hangt af van de gerechtvaardigde informatiebehoefte, de materialiteit\n                                                   ervan en de daaraan verbonden risico\u2019s.\n\nA40 Indien de accountant van oordeel is dat de interne beheersingsmaatregelen van zodanige\n                                                   kwaliteit zijn dat hij daarvan bij de uitvoering van zijn werkzaamheden gebruik wil\n                                                   en kan maken, zal hij onderzoek doen om een zodanig inzicht te verkrijgen in opzet\n                                                   en bestaan van deze maatregelen dat hij in staat is een inschatting van het interne\n                                                   beheersingsrisico te maken. Voorbeelden van interne beheersingsmaatregelen met betrekking\n                                                   tot onderwerpen voor het maatschappelijk verslag zijn het beschikbaar zijn van procedures\n                                                   voor:\n\n\u2022 het uitoefenen van toezicht op de naleving van algemene wetten en regels, milieu-\n                                                         en/of arbowetgeving en de naleving van business principles en gedragsregels al dan\n                                                         niet door aparte compliance officers;\n\n\u2022 het uitvoeren van interne audits in het kader van ISO 14000 en SA 8000 en de monitoring\n                                                         van de effecten daarvan in de praktijk;\n\n\u2022 het beschikbaar hebben van goede \u2018audit trails\u2019;\n\n\u2022 het uitvoeren van interne cijferbeoordeling en verbandscontroles van kwantiteiten\n                                                         productie en/of energieverbruik, afvalproductie en emissies, waarbij voor zover dat\n                                                         mogelijk is, wordt gebruikgemaakt van de verbanden met de financi\u00eble administratie;\n\n\u2022 het nemen van monsters door erkende laboratoria of deskundig eigen personeel.\n\nA41 De mate van diepgang van inzicht in de hiervoor genoemde maatregelen is afhankelijk\n                                                   van de specifieke doelstelling van het verslag en de groepen van beoogde gebruikers.\n                                                   Bij een maatschappelijk verslag dat vooral op lokale of regionale beoogde gebruikers(groepen)\n                                                   is gericht, kunnen bijvoorbeeld de uitkomsten van lokale ISO-audits en/of SA-audits\n                                                   belangrijker zijn dan bij een mondiaal verslag van een internationaal opererende entiteit.\n\nA42 De werkzaamheden die zijn genoemd in paragraaf T 40 omvatten onder meer interviews\n                                                   met het hoogste niveau van management dat verantwoordelijk is voor het milieu- en\n                                                   het sociale beleid van de verslaggevende entiteit, waarbij aandacht aan het interne\n                                                   toezicht op de naleving van geldende wetten, regels, gedragscodes en dergelijke wordt\n                                                   gegeven. Waar dat nodig is, worden ook interviews gehouden met functionarissen binnen\n                                                   de entiteit die geen directe belanghebbenden zijn bij de uitkomsten van het onderzoek,\n                                                   zoals R&amp;D-functionarissen.\n\nA43 Indien de accountant concludeert dat hij geen gebruik kan maken van de interne beheersingsmaatregelen\n                                                   gaat hij na wat het effect hiervan op aard, tijdsfasering en omvang van te verrichten\n                                                   gegevensgerichte werkzaamheden c.q. op de aard van het assurance-rapport is.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA44 Een aanzienlijk deel van de informatie in het maatschappelijk verslag is doorgaans\n                                                   kwalitatief van aard (bijvoorbeeld informatie omtrent de strategie van de entiteit,\n                                                   haar beleid en gedragsregels en haar relatie met groepen van beoogde gebruikers).\n                                                   Voor dit soort informatie verkrijgt de accountant assurance-informatie door gebruik\n                                                   te maken van een combinatie van technieken, die veelal inhouden:\n\n\u2022 het houden van interviews met het hoogste niveau van management dat verantwoordelijk\n                                                         is voor het milieu- en het sociale beleid van de verslaggevende entiteit en met degenen\n                                                         die met het interne toezicht, respectievelijk het zelfstandig beoordelen van de aanvaardbaarheid\n                                                         van de aldus verkregen informatie zijn belast;\n\n\u2022 het kennisnemen van interne en externe documenten en het verifi\u00ebren bij controle-opdrachten\n                                                         en het afstemmen bij beoordelingsopdrachten dat deze documenten en gegevens een goede\n                                                         onderbouwing geven van de informatie die in het maatschappelijk verslag is opgenomen\n                                                         en de reikwijdte van het onderzoek, bijvoorbeeld beleidsdocumenten of informatie op\n                                                         internet;\n\n\u2022 het kennisnemen van de notulen van de vergaderingen van het bestuur, de Raad van commissarissen\n                                                         en van andere vergaderingen die van belang zijn voor de inhoud van het maatschappelijk\n                                                         verslag, zoals vergaderingen met betrekking tot de uitvoering van het human resource-\n                                                         en sociaal beleid.\n\nA45 Voorbeelden van cijferanalyses zijn:\n\n\u2022 cijferbeoordelingen van prestaties in relatie tot beschikbare normen of geformuleerde\n                                                         doelstellingen en trendanalyses van gegevens;\n\n\u2022 vergelijkingen met gegevens van branchegenoten;\n\n\u2022 het vaststellen van het bestaan van een verband tussen financi\u00eble gegevens en de gegevens\n                                                         in het maatschappelijk verslag (bijvoorbeeld het verband tussen de hoeveelheid verbruikt\n                                                         aardgas en de hoeveelheid uitstoot van kooldioxide).\n\nA46 Voorbeelden van detailcontroles zijn:\n\n\u2022 het bij controle-opdrachten onderzoeken van documentatie en gegevens die de desbetreffende\n                                                         informatie onderbouwen (verificatiewerkzaamheden) of bij beoordelingsopdrachten het\n                                                         afstemmen met de desbetreffende informatie. Deze documentatie en gegevens kunnen bestaan\n                                                         uit zowel externe als interne documenten. Verificatie met behulp van externe documentatie\n                                                         kan relatief vaak bij de controle van het aspect \u2018milieu\u2019 in het maatschappelijk verslag\n                                                         worden gehanteerd. Voorbeelden zijn het onderzoeken van nota\u2019s of servicecontracten\n                                                         van milieudiensten waaruit aard, tijdstip en omvang van de door derden verrichte werkzaamheden\n                                                         blijken (bijvoorbeeld facturen voor vuilafvoer). Voorbeelden inzake interne documentatie\n                                                         zijn het afstemmen met van notulen en het vergelijken van de uitkomsten van emissieregistraties\n                                                         met gegevens die zijn opgenomen in openbaar gemaakte stukken van de verslaggevende\n                                                         entiteit (bijvoorbeeld via internet of gedeponeerd bij toezichthouders) en dergelijke;\n\n\u2022 het onderzoeken van de juiste toepassing van vastgestelde technieken en formules bij\n                                                         het meten van de relevante informatie (bijvoorbeeld formules om de hoeveelheid zware\n                                                         metalen in geloosd afvalwater te berekenen);\n\n\u2022 het onderzoeken van een tijdige invoer van belangrijke gegevens in systemen;\n\n\u2022 het opnieuw berekenen en/of het opnieuw uitvoeren van metingen van belangrijke emissies\n                                                         in de lucht of de productie van gevaarlijke afvalstoffen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA47 Om het totaalbeeld van het maatschappelijk verslag te evalueren, is het over het algemeen\n                                                   zinvol dat de accountant gericht mediaonderzoek verricht. Dit is vooral van belang\n                                                   als een toets op de volledigheid van de in het maatschappelijk verslag behandelde\n                                                   onderwerpen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA48 De assurance-opdracht inzake een maatschappelijk verslag van een groep van ondernemingen\n                                                   die bestaat uit regionaal gespreide vestigingen en/of verschillende juridische entiteiten\n                                                   of business units, hierna samengevat onder de term multi-locaties, brengt enkele bijzonderheden\n                                                   met zich mee. Deze bijzonderheden hangen ten dele samen met verschillen in cultuur,\n                                                   wettelijke bepalingen en rechtspraak. Daarnaast zijn er bijzonderheden die samenhangen\n                                                   met de structuur van de entiteit, waarbij kan worden gedacht aan:\n\n\u2022 de mate van centralisatie van bevoegdheden;\n\n\u2022 het beschikbaar zijn van centrale richtlijnen;\n\n\u2022 de interne beheersing van de lokale processen;\n\n\u2022 het beschikbaar zijn van centrale en decentrale compliance-functionarissen.\n\nDe genoemde bijzonderheden kunnen betrekking hebben op het maatschappelijk verslag\n                                                   als geheel en op onderdelen daarvan.\n\nA49 De keuze van de afzonderlijk te onderzoeken groepsonderdelen hangt af van het geheel\n                                                   van de omstandigheden, zoals:\n\n\u2022 de aard en de vergelijkbaarheid van de bedrijfsprocessen;\n\n\u2022 de effectiviteit van de interne beheersingsomgeving, in het bijzonder de directe betrokkenheid\n                                                         van het centrale management bij de monitoring van de voor het maatschappelijk verslag\n                                                         relevante activiteiten bij de desbetreffende groepsonderdelen;\n\n\u2022 de kwaliteit van de lokale interne beheersingsmaatregelen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA50 Een schriftelijke mededeling (\u2018letter of representation\u2019) van het bestuur van de verslaggevende\n                                                   entiteit is ter bevestiging dat aan de accountant geen relevante informatie is onthouden\n                                                   en dat zich na afloop van de verslagperiode tot aan het moment van het afgeven van\n                                                   de schriftelijke mededeling geen gebeurtenissen hebben voorgedaan waarvan de gevolgen\n                                                   ten onrechte niet in het maatschappelijk verslag zijn verwerkt. De visie van de Raad\n                                                   van Commissarissen aangaande de aspecten met betrekking tot het maatschappelijk verslag\n                                                   kunnen onder meer worden vastgelegd in de notulen van het gesprek dat de accountant\n                                                   met de Raad heeft, welke notulen de accountant in zijn dossier opneemt.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA51 De basiselementen van een assurance-rapport zijn:\n\nA. opschrift;\n\nB. geadresseerde;\n\nC. aanduiding en beschrijving van het object van onderzoek;\n\nD. vermelding van de verslaggevingscriteria;\n\nE. beperking bij het onderzoek;\n\nF. verantwoordelijkheden van de verantwoordelijke partij en de accountant;\n\nG. verwijzing naar het gebruik van deze assurance-standaard;\n\nH. samenvatting van de uitgevoerde werkzaamheden;\n\nI. conclusie van de accountant;\n\nJ. datum van het assurance-rapport;\n\nK. naam en vestigingsplaats van de accountantsorganisatie en/of de accountant.\n\nA52 In de voorbeeldteksten zijn drie voorbeelden van assurance-rapporten opgenomen. De\n                                                   bewoordingen van deze voorbeelden zijn niet verplicht, maar hebben alleen ten doel\n                                                   enige vormen van rapportering te illustreren. Zij omvatten evenmin alle situaties\n                                                   die denkbaar zijn.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA53 In het opschrift van het assurance-rapport geeft duidelijk weer wat de strekking is\n                                                      van de uiteindelijke conclusie. Bij een conclusie met beperking kan dat zijn: \u2018assurance-rapport\n                                                      met beperking bij het maatschappelijk verslag van entiteit XYZ\u2019.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA54 Het assurance-rapport wordt bij voorkeur geadresseerd aan de beoogde gebruikers van\n                                                      het maatschappelijk verslag of desgewenst aan de belanghebbenden van de verslaggevende\n                                                      entiteit.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA55 Een goede identificatie en beschrijving van de onderwerpen opgenomen in het object\n                                                      van onderzoek, is van bijzonder belang indien:\n\n\u2022 een beperking in het onderzoek is opgetreden;\n\n\u2022 sommige onderdelen van het verslag zijn gecontroleerd en andere onderdelen beoordeeld;\n\n\u2022 een ge\u00efntegreerd financieel en maatschappelijk verslag waarbij de financi\u00eble informatie\n                                                            niet onder de assurance-opdracht valt, is uitgebracht.\n\nA56 Tevens wordt vermeld of de opdracht is uitgevoerd als een controle-opdracht dan wel\n                                                      als een beoordelingsopdracht. De werkzaamheden die worden verricht bij het verkrijgen\n                                                      van een beperkte mate van zekerheid zijn gericht op het vaststellen van de plausibiliteit\n                                                      van informatie en zijn geringer in diepgang dan die worden verricht bij het verkrijgen\n                                                      van een redelijke mate van zekerheid.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA57 Indien de in het concrete geval gehanteerde verslaggevingscriteria niet algemeen als\n                                                      normatief worden geaccepteerd, vormt de accountant zijn conclusie over de toepasbaarheid\n                                                      (suitability) ervan. Indien de accountant deze criteria niet toepasbaar acht (niet\n                                                      \u2018suitable\u2019), dan verstrekt hij een ander dan goedkeurend assurance-rapport.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA58 Indien de inhoud van het maatschappelijk verslag beperkt is dan wordt in het assurance-rapport\n                                                      verwezen naar de pagina\u2019s van het maatschappelijk verslag waarin de motivering voor\n                                                      de beperkte behandeling in het verslag wordt gegeven.\n\nA59 Ook kan het voorkomen dat sprake is van een beperking van het onderzoek. Dit kan het\n                                                      geval zijn als niet het gehele verslag object van het onderzoek is geweest. Bijvoorbeeld,\n                                                      de informatie over werkgelegenheidsaspecten van een voorgenomen sluiting van een concernonderdeel\n                                                      kan niet toereikend worden gecontroleerd omdat deze geheel is gebaseerd op ruwe schattingen\n                                                      van het bestuur van de entiteit. De beschrijving van deze beperking in het onderzoek\n                                                      geschiedt bij voorkeur onder verwijzing in het assurance-rapport naar een uiteenzetting\n                                                      daaromtrent in de tekst van het maatschappelijk verslag. De beperkingen kunnen ook\n                                                      geheel in het assurance-rapport worden beschreven.\n\nA60 Indien toekomstgerichte informatie in het verslag is opgenomen dan wordt vermeld of\n                                                      deze informatie al dan niet onderdeel uitmaakt van de assurance-opdracht. Indien dit\n                                                      wel het geval is dan kan dit slechts betrekking hebben op de beoordeling van de redelijkheid\n                                                      van de aan de toekomstgerichte informatie ten grondslag liggende veronderstellingen.\n                                                      Dit wordt in voorkomende gevallen tot uitdrukking gebracht in het assurance-rapport\n                                                      door middel van een negatief geformuleerde mededeling met betrekking tot de vraag\n                                                      of de veronderstellingen een redelijke basis voor de toekomstgerichte informatie vormen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA61 De verantwoordelijkheid van het bestuur van de verslaggevende entiteit en de accountant\n                                                      worden expliciet in het assurance-rapport vermeld.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA62 In het assurance-rapport geeft de accountant aan dat de werkzaamheden uitgevoerd zijn\n                                                      naar Nederlands recht waaronder begrepen de Standaard 3410N Assurance-opdrachten inzake\n                                                      maatschappelijke verslagen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA63 Voor de wijze van verwijzen naar de werkzaamheden van de accountant zijn voorbeelden\n                                                      in de voorbeeldteksten gegeven. Indien materiedeskundigen zijn ingeschakeld, wordt\n                                                      dit bij voorkeur in het assurance-rapport vermeld. Bij het gebruikmaken van interne\n                                                      materiedeskundigen wordt de keuze van vermelding bepaald door de kantoorprocedures\n                                                      van de accountant. Indien het een externe materiedeskundige betreft, voegt de accountant\n                                                      toe dat hij de ongedeelde verantwoordelijkheid voor de hele opdracht draagt.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA64 Bij een controle-opdracht wordt de conclusie in positieve bewoordingen geformuleerd.\n                                                      Een goedkeurend assurance-rapport kan worden verstrekt indien het onderzoek tot de\n                                                      conclusie heeft geleid dat het maatschappelijk verslag als geheel voldoet aan alle\n                                                      daaraan te stellen eisen. Ofschoon de bewoording van de conclusie vormvrij is, wordt\n                                                      aangedrongen een van de twee onderstaande formuleringen te hanteren. Het gebruik van\n                                                      de term \u2018getrouw beeld\u2019 wordt ten zeerste ontraden641.\n\nVoorbeeld 1: goedkeurende conclusie bij een controle-opdracht\n\n\u2018Op grond van ons onderzoek concluderen wij dat het verslag in alle van materieel\n                                                         belang zijnde opzichten een betrouwbare en toereikende weergave van het beleid van\n                                                         XYZ NV ten aanzien van maatschappelijk verantwoord ondernemen bevat, en van de bedrijfsvoering,\n                                                         de gebeurtenissen en de prestaties op dat gebied in het verslagjaar, in overeenstemming\n                                                         met de van toepassing zijnde verslaggevingscriteria <naam gehanteerde criteria>642\u2019\n\nVoorbeeld 2: goedkeurende conclusie bij een controle-opdracht\n\n\u2018Op grond van ons onderzoek concluderen wij dat in overeenstemming met de van toepassing\n                                                         zijnde verslaggevingscriteria <naam gehanteerde criteria>643:\n\n\u2022 \nde grondslagen van de verslaggeving aanvaardbaar zijn en consistent zijn toegepast;\n\n\u2022 \nde beschreven gebeurtenissen gedurende de verslagperiode hebben plaatsgevonden en\n                                                               volledig, juist en tijdig zijn weergegeven;\n\n\u2022 \nde verstrekte informatie in alle van belang zijnde opzichten volledig, juist en toereikend\n                                                               is weergegeven.\u2019\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA65 Onder omstandigheden kan in een toelichtende paragraaf worden gewezen op informatie\n                                                      in het maatschappelijk verslag die van groot belang is voor de juiste interpretatie\n                                                      van het algehele beeld dat met het maatschappelijk verslag wordt opgeroepen. Dit kan\n                                                      bijvoorbeeld nodig zijn als de interne informatiesystemen in de eerste jaren van de\n                                                      rapportering nog niet toereikend zijn om tot een goedkeurend oordeel te komen, mits\n                                                      dit feit op duidelijke wijze is uiteengezet door de verslaggevende entiteit.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA66 De accountant die een maatschappelijk verslag onderzoekt, kan niet altijd tot een\n                                                      volledig goedkeurende conclusie komen. Op basis van de vakkundige oordeelsvorming\n                                                      van de accountant wordt een conclusie met beperkingen, een conclusie van oordeelonthouding\n                                                      of een afkeurende conclusie geformuleerd.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA67 Bij een beoordelingsopdracht wordt de conclusie in negatieve bewoordingen geformuleerd.\n                                                      Een goedkeurend assurance-rapport kan worden verstrekt indien het onderzoek niet tot\n                                                      de conclusie heeft geleid dat het maatschappelijk verslag als geheel niet voldoet\n                                                      aan alle daaraan te stellen eisen. Ofschoon de bewoording van de conclusie vorm vrij\n                                                      is wordt erop aangedrongen een van de twee onderstaande formuleringen te hanteren.\n                                                      De keuze van de te hanteren bewoording is afhankelijk van de gerechtvaardigde informatiebehoefte\n                                                      van de beoogde gebruikers.\n\nHet verdient aanbeveling dat de accountant bij een beoordelingsopdracht in de paragraaf\n                                                      met betrekking tot de reikwijdte van het onderzoek expliciet aangeeft de beperkte\n                                                      doelstelling van een beoordelingsopdracht ten opzichte van een controle-opdracht.\n\nVoorbeeld 3: goedkeurende conclusie bij een beoordelingsopdracht\n\n\u2018Op grond van ons onderzoek hebben wij geen reden te concluderen dat het verslag in\n                                                         alle van materieel belang zijnde opzichten geen betrouwbare en toereikende weergave\n                                                         van het beleid van XYZ NV ten aanzien van maatschappelijk verantwoord ondernemen bevat,\n                                                         en van de bedrijfsvoering, de gebeurtenissen en de prestaties op dat gebied in het\n                                                         verslagjaar, in overeenstemming met de van toepassing zijnde verslaggevingscriteria\n                                                         <naam gehanteerde criteria>644.\n\nVoorbeeld 4: goedkeurende conclusie bij een beoordelingsopdracht\n\n\u2018Op grond van ons onderzoek hebben wij geen reden te concluderen dat in overeenstemming\n                                                         met de van toepassing zijnde verslaggevingscriteria <naam gehanteerde criteria>645:\n\n\u2022 \nde grondslagen van de verslaggeving niet aanvaardbaar zijn en niet consistent zijn\n                                                               toegepast;\n\n\u2022 \nde beschreven gebeurtenissen gedurende de verslagperiode niet hebben plaatsgevonden\n                                                               en niet volledig, juist en tijdig zijn weergegeven;\n\n\u2022 \nde verstrekte informatie niet in alle van belang zijnde opzichten volledig, juist\n                                                               en toereikend is weergegeven.\u2019\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nParagraaf\n\nInleiding\n\n1-3\n\nDefinities\n\n4\n\nAlgemene uitgangspunten\n\n5-16\n\nWerkzaamheden met betrekking tot opdrachten inzake historische financi\u00eble informatie\n\n17-23\n\nWerkzaamheden met betrekking tot opdrachten inzake winstprognoses\n\n24-65\n\nWerkzaamheden met betrekking tot pro forma financi\u00eble informatie (vervallen)\n\n66-98\n\nWerkzaamheden met betrekking tot financi\u00eble informatie inzake comfort letters\n\n99-128\n\nWerkzaamheden met betrekking tot bestuurdersverklaringen betreffende het werkkapitaal\n\n129-134\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n1. Deze Standaard heeft ten doel grondslagen en essenti\u00eble werkzaamheden vast te stellen\n                                                en aanwijzingen te geven voor de uitvoering van opdrachten met betrekking tot prospectussen\n                                                opgesteld voor effectentransacties die geheel of gedeeltelijk onder de Nederlandse\n                                                wet- en regelgeving en \u2013 eventueel \u2013 onder de wet- en regelgeving van de Europese\n                                                Unie vallen.\n\nDeze Standaard kan echter eveneens nuttige aanwijzingen geven voor opdrachten met\n                                                betrekking tot prospectussen opgesteld voor effectentransacties die niet onder de\n                                                Nederlandse wet- en regelgeving en/of de wet- en regelgeving van de Europese Unie\n                                                vallen. Deze Standaard is niet van toepassing op opdrachten voor prospectussen inzake\n                                                aanbiedingen van effecten in de Verenigde Staten.\n\n2. De paragrafen 5-16 van deze Standaard zijn van toepassing op alle assurance- en overige\n                                                opdrachten met betrekking tot prospectussen, ongeacht of deze voor een specifieke\n                                                gebruikersgroep of voor algemeen gebruik worden uitgevoerd. De overige paragrafen\n                                                betreffen specifieke uitgangspunten voor:\n\nA. opdrachten met betrekking tot historische financi\u00eble informatie (paragraaf 17-23);\n\nB. opdrachten met betrekking tot winstprognoses (paragraaf 24-65);\n\nC. opdrachten met betrekking tot pro forma financi\u00eble informatie (paragraaf 66-98) VERVALLEN;\n\nD. opdrachten met betrekking tot financi\u00eble informatie inzake \u2018comfort letters\u2019 (paragraaf\n                                                      99-128); en\n\nE. opdrachten met betrekking tot bestuurdersverklaringen betreffende het werkkapitaal\n                                                      (paragraaf 129-134).\n\nDe opdrachten onder c. met betrekking tot pro forma financi\u00eble informatie zijn beschreven\n                                                in Standaard 3420.\n\nDe opdrachten onder d. en e. met betrekking tot een prospectus, die door een accountant\n                                                worden uitgevoerd, zijn opdrachten voor een specifieke gebruikersgroep.\n\n3. \nDe accountant dient aan deze Standaard en andere toepasselijke standaarden te voldoen\n                                                   bij het uitvoeren van een assurance-opdracht en/of een overige opdracht die verband\n                                                   houdt met een prospectus, opgesteld voor een effectentransactie die geheel of gedeeltelijk\n                                                   onder de Nederlandse wet- en regelgeving en/of de wet- en regelgeving van de Europese\n                                                   Unie valt.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n4. In deze Standaard worden de volgende definities gehanteerd:\n\nComfort letter \u2013 Een schrijven aan een specifieke gebruikersgroep van de accountant, doorgaans opgesteld\n                                                      op verzoek van de uitgevende entiteit en/of de begeleidende bank (al naar gelang het\n                                                      geval). Dit is bedoeld om de ontvangers een rapportage te verschaffen van de bevindingen\n                                                      op basis van door de accountant overeengekomen specifieke werkzaamheden. In de praktijk\n                                                      wordt een dergelijk schrijven een \u2018comfort letter\u2019 genoemd.\n\nSluitingsdatum transactie \u2013 De datum waarop een in de circulaire gedaan aanbod moet zijn aanvaard; de datum waarop\n                                                      inschrijvingen voor aandelen of andere effecten moeten zijn gedaan; of de datum waarop\n                                                      de aandeelhouders hun stem uitbrengen om de transactie goed te keuren.\n\nUitgevende entiteit \u2013 Voor de doeleinden van de Prospectusrichtlijn: \u2018Een rechtspersoon die effecten uitbrengt\n                                                      dan wel aangeeft voornemens te zijn zulke effecten uit te brengen\u2019.\n\nWinstprognose \u2013 De Prospectusrichtlijn definieert een winstprognose als \u2018een formulering waarin uitdrukkelijk\n                                                      of impliciet melding wordt gemaakt van een cijfer dan wel van een minimum- of maximumcijfer\n                                                      van de vermoedelijke omvang van de winst of het verlies voor de lopende verslagperiode\n                                                      en/of de daaropvolgende verslagperiodes, of die gegevens bevat op grond waarvan een\n                                                      dergelijk cijfer voor de toekomstige winst of het toekomstige verlies kan worden berekend,\n                                                      ook al wordt geen specifiek cijfer vermeld en wordt het woord \u2018winst\u2019 niet genoemd.\u2019\n                                                      Indien een winstprognose betrekking heeft op een wat langere periode en/of onderhevig\n                                                      is aan een sterke mate van onzekerheid, spreekt men ook wel van een voorspelling.\n\nProspectus \u2013 Dit betreft een algemene term welke als volgt gedefinieerd is: Een document, opgesteld\n                                                      op grond van wettelijke en statutaire voorschriften aangaande effecten, dat door een\n                                                      entiteit wordt uitgegeven met de bedoeling een derde partij te bewegen een investering\n                                                      te plegen. Dit omvat onder andere een biedingsbericht, een tot de aandeelhouders gerichte\n                                                      circulaire of een vergelijkbaar document.\n\nProspectusrichtlijn \u2013 Algemene benaming van de Prospectusrichtlijn van de EU, Verordening (EG) nr. 809/2004 tot uitvoering van de Prospectusrichtlijn van de EU, Richtlijn 2003/71/EG, die uitgebreide regels vastlegt voor prospectussen en de inhoud daarvan.\n\nBegeleidende bank \u2013 De \u2018begeleidende bank\u2019 begeleidt de emissie van effecten dan wel de introductie door\n                                                      verhandeling van de reeds eerder uitgegeven effecten. De begeleidende bank voert onder\n                                                      meer een due diligence onderzoek uit ten aanzien van de status van de uitgevende entiteit\n                                                      en de juistheid en volledigheid van de in het prospectus gedane mededelingen in het\n                                                      licht van de vereisten voor de aanbieding van effecten.\n\nWft \u2013\nWet op het financieel toezicht, ofwel het Nederlands recht zoals dat van toepassing is op ondernemingen die in Nederland\n                                                      waardepapieren uitgeven. De Prospectusrichtlijn van de Europese Unie is via de Wft\n                                                      in Nederlands recht omgezet.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n5. Voor het aanvaarden en voortzetten van opdrachten, het overeenkomen van de opdrachtvoorwaarden,\n                                                   de ethische normen, de door wet- en regelgeving gestelde eisen voor de kwaliteitsbeheersing,\n                                                   planning en performance, documentatie en een professioneel-kritische instelling wordt\n                                                   verwezen naar de Prospectusrichtlijn (Prospectusrichtlijn 2003/71/EG en Prospectusrichtlijn\n                                                   809/2004), de Wwft, de VGBA, de Nadere voorschriften accountantskantoren ter zake van assurance-opdrachten en de algemene en specifieke standaarden. In aanvulling hierop zullen hierna enkele\n                                                   situaties specifiek worden toegelicht.\n\n6. \nDe accountant en de opdrachtgever dienen het eens te zijn over de opdrachtvoorwaarden. Het is noodzakelijk de overeengekomen voorwaarden vast te leggen in een opdrachtbevestiging\n                                                   of in een andere passende contractvorm, verder aangeduid als \u2018de opdrachtbevestiging\u2019.\n                                                   Teneinde misverstanden met betrekking tot de opdracht te vermijden, heeft zowel de\n                                                   opdrachtgever als de accountant er belang bij dat de accountant de opdracht schriftelijk\n                                                   bevestigt, bij voorkeur voordat de uitvoering van de opdracht aanvangt. Door middel\n                                                   van de opdrachtbevestiging worden de aanvaarding van de opdracht, het doel en de reikwijdte\n                                                   van de uit te voeren werkzaamheden, de omvang van de verantwoordelijkheid van de accountant\n                                                   ten opzichte van de opdrachtgever en de wijze van rapportering vastgelegd en bevestigd.\n\n7. \nDe accountant dient zijn vakkundige oordeelsvorming te hanteren om te bepalen in welke\n                                                      mate kennis van de bedrijfsactiviteiten van de uitgevende entiteit voor hem vereist\n                                                      is.\n\n8. \nDe accountant dient zich te onthouden van uitspraken over zaken waarvoor andere experts\n                                                      of adviseurs op grond van hun specifieke ervaring of vaardigheden beter ge\u00ebquipeerd\n                                                      zijn en aanvaardt geen verantwoordelijkheid voor dergelijke zaken. Het is mogelijk\n                                                      dat de accountant gebruik maakt van een deskundige. Standaard 620, Gebruikmaken van de werkzaamheden van een door de accountant ingeschakelde deskundige\n                                                      is dienovereenkomstig van toepassing.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n9. \n\u2018Met betrekking tot bepaalde assurance-opdrachten schrijft de Prospectusrichtlijn\n                                                      een specifieke formulering van de conclusie voor (bijvoorbeeld bij pro-forma financi\u00eble\n                                                      informatie). De accountant dient deze formulering voorafgaand aan het aanvaarden van\n                                                      de opdracht met de uitgevende entiteit te bespreken. Wanneer op basis van deze bespreking wordt geconcludeerd dat de formulering van het\n                                                   af te geven assurance-rapport niet kan voldoen aan de eisen van Prospectusrichtlijn,\n                                                   bestaat er normaal gesproken geen rationeel doel voor deze opdracht. Indien toegestaan,\n                                                   kan de uitgevende entiteit besluitende desbetreffende financi\u00eble informatie niet in\n                                                   het prospectus op te nemen\u2019.\n\n10. \nIndien een accountant bij een opdracht met betrekking tot een prospectus aanwijzingen\n                                                      van fraude en/of onwettig handelen ontdekt, dient hij met betrekking tot deze aanwijzingen\n                                                      overeenkomstig Standaard 240,\n De verantwoordelijkheden van de accountant met betrekking tot fraude in het kader\n                                                         van een controle van financi\u00eble overzichten\nen Standaard 250, \nHet in overweging nemen van wet- en regelgeving bij een controle van financi\u00eble overzichten\n te handelen. De accountant houdt hierbij rekening met de aard en de reikwijdte van de opdracht.\n\n11. Het kan zijn dat de accountant tijdens de uitvoering van zijn opdracht informatie\n                                                   verkrijgt waarvan hij van mening is dat deze moet worden vermeld in het prospectus,\n                                                   aangezien deze informatie volgens hem materieel is voor het doel van het prospectus\n                                                   of de voorgestelde transactie. De accountant dient zijn bevindingen met het bestuur van de uitgevende entiteit te\n                                                      bespreken en op grond daarvan de consequenties voor zijn rapportage te bepalen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n12. \nDe accountant dient voor elke door hem uit te brengen rapportage toereikende schriftelijke\n                                                      bevestigingen van het bestuur (bevestigingsbrieven) van de entiteit te verkrijgen\n                                                      over feiten en omstandigheden die van materieel belang zijn en waarvan in redelijkheid\n                                                      niet kan worden verwacht dat hieromtrent andere toereikende informatie beschikbaar\n                                                      is.\n\n13. \nDe accountant dient, in zijn rapportages, de relevante bepalingen in de Standaarden\n                                                      700\n646\n, 705\n647\n, 706\n648\n, 710\n649\n, 720\n650\n, 800\n651\n, 3000\n652\n, 3400\n653\n, 4400\n654\n en 5500N\n655\n (afhankelijk van het soort opdracht) in acht te nemen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n14. Met betrekking tot historische financi\u00eble informatie, waarvoor de uitgevende entiteit\n                                                   reeds beschikt over:\n\nA. gecontroleerde financi\u00eble overzichten; of\n\nB. gecontroleerde of beoordeelde tussentijdse financi\u00eble informatie,\n\ndie voldoen aan de geldende regels met betrekking tot het opstellen en presenteren\n                                                   van in een prospectus op te nemen historische financi\u00eble informatie (al dan niet door\n                                                   middel van verwijzing), kan de uitgevende entiteit ervoor kiezen deze financi\u00eble overzichten\n                                                   of financi\u00eble informatie in het prospectus op te nemen, tezamen met de reeds verstrekte\n                                                   accountantsverklaring en/of beoordelingsverklaring (verklaring) van de accountant.\n                                                   De accountant dient de uitgevende entiteit schriftelijke toestemming te geven om deze\n                                                      verklaringen in het prospectus op te nemen.\n\nIndien de beschikbare historische financi\u00eble informatie niet voldoet aan de geldende\n                                                      regels met betrekking tot het opstellen en presenteren van historische financi\u00eble\n                                                      informatie in een prospectus, dient de accountant de uitgevende entiteit te verzoeken\n                                                      om nieuwe historische financi\u00eble informatie op te stellen, waarbij de accountant vervolgens\n                                                      een accountantsverklaring en/of beoordelingsverklaring moet geven.\n\nDe paragrafen 17-23 bevatten nadere aanwijzingen voor dit soort situaties.\n\nDe accountant dient de uitgevende entiteit schriftelijke toestemming te geven om deze\n                                                      verklaringen in het prospectus op te nemen.\n\n15. \nVoordat een accountant toestemming geeft voor opname in een prospectus van zijn accountantsverklaring\n                                                      en/of beoordelingsverklaring of verwijzingen naar zijn naam dient hij:\n\nA. \nde financi\u00eble overzichten en/of financi\u00eble informatie en de daarbij behorende verklaring\n                                                            te vergelijken met de overige in het prospectus opgenomen informatie en te beoordelen\n                                                            of hij reden heeft om aan te nemen dat de overige informatie tegenstrijdig is met\n                                                            de informatie waarbij de accountantsverklaring en/of beoordelingsverklaring is afgegeven;\n                                                            en verder\n\nB. \nte beoordelen of er reden is enige informatie in het prospectus als misleidend te\n                                                            beschouwen.\n\nIndien de accountant meent dat het prospectus informatie bevat die misleidend is of\n                                                      niet consistent is met de financi\u00eble overzichten en/of financi\u00eble informatie en de\n                                                      daarbij behorende verklaring, dan dient hij toestemming tot openbaarmaking te weigeren\n                                                      totdat het prospectus op passende wijze is aangepast of de uitgevende instelling hem\n                                                      ervan heeft weten te overtuigen dat zijn bevindingen ongegrond zijn.\n\n16. \nIndien de accountant toestemming geeft voor opname van een reeds verstrekte accountantsverklaring\n                                                      en/of beoordelingsverklaring, dient hij procedures met betrekking tot gebeurtenissen\n                                                      na de einddatum van de periode uit te voeren in overeenstemming met paragraaf 20 van\n                                                      Standaard 560 voor de periode tussen de oorspronkelijke datum van zijn verklaring\n                                                      en de datum van het prospectus.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n17. In aanvulling op de paragrafen 5-16 worden in de paragrafen 18-23 de grondslagen en\n                                                essenti\u00eble werkzaamheden vastgesteld, en aanwijzingen gegeven met betrekking tot de\n                                                verantwoordelijkheden van accountants en de door accountants uit te voeren controlewerkzaamheden\n                                                bij het opstellen van een accountantsverklaring en/of beoordelingsverklaring over\n                                                historische financi\u00eble overzichten in een prospectus. De doelstelling van de controlewerkzaamheden\n                                                die de accountant uitvoert is om hem in staat te stellen een oordeel te formuleren\n                                                of, voor de doeleinden van het prospectus, de financi\u00eble overzichten een getrouw beeld\n                                                geven van de grootte en samenstelling van het vermogen en van het resultaat en de\n                                                kasstromen van de uitgevende entiteit.\n\nIndien de uitgevende entiteit ten behoeve van het prospectus nieuwe financi\u00eble overzichten\n                                                   opstelt omdat een gecontroleerde volledige set van financi\u00eble overzichten voor algemene\n                                                   doeleinden niet voldoet aan de op het opstellen en presenteren van financi\u00eble overzichten\n                                                   van toepassing zijnde regels, dient een nieuwe accountantsverklaring te worden verstrekt.\n\n18. \nOok indien de financi\u00eble voorgeschiedenis van de uitgevende entiteit complex is, er\n                                                   geen gecontroleerde onderliggende financi\u00eble overzichten beschikbaar zijn en dit leidt\n                                                   tot opneming van nieuwe historische financi\u00eble overzichten in het prospectus, dient\n                                                   op basis van de Prospectusrichtlijn een accountantsverklaring te worden verstrekt. In bepaalde situaties, waaronder:\n\n\u2022 aanpassing van eerder gepubliceerde financi\u00eble overzichten en het omgaan met entiteiten\n                                                      die niet eerder geconsolideerde overzichten hebben opgesteld;\n\n\u2022 \u2018carve-outs\u2019;\n\n\u2022 overnames;\n\n\u2022 nieuw opgerichte uitgevende entiteiten,\n\n\u2022 kan het opstellen van historische financi\u00eble overzichten betekenen dat deze informatie\n                                                      in samengestelde of geaggregeerde \u2013 in plaats van geconsolideerde \u2013 vorm wordt opgesteld\n                                                      om op deze wijze invulling te geven aan de vereiste dat de financi\u00eble overzichten\n                                                      voor de doeleinden van het prospectus een getrouw beeld geven.\n\n19. \nEen accountant die de opdracht heeft aanvaard een accountantsverklaring af te geven\n                                                   dient voldoende toereikende controle-informatie te verkrijgen en dient daarbij:\n\nA. \nde doelstellingen van het prospectus te begrijpen;\n\nB. \nvast te stellen welk stelsel van financi\u00eble verslaggeving wordt vereist door de wet-\n                                                         en regelgeving; en\n\nC. \nde toepasselijkheid van de gekozen waarderingsgrondslagen binnen het stelsel van financi\u00eble\n                                                         verslaggeving te beoordelen,\n\nom vast te stellen of de door de uitgevende entiteit voorgestelde historische financi\u00eble\n                                                   overzichten een getrouw beeld geven in het kader van de doeleinden van het prospectus.\n\n20. \nDe accountant dient zich er van te overtuigen dat het bestuur van de uitgevende entiteit\n                                                   een analyse heeft uitgevoerd van de waarderingsgrondslagen die zijn toegepast bij\n                                                   het opstellen van de historische financi\u00eble overzichten. Het is de verantwoordelijkheid van het bestuur om vast te stellen of de gehanteerde\n                                                grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving geschikt zijn voor de periode die volgt\n                                                op de transactie die het onderwerp van het prospectus vormt. De accountant dient tevens na te gaan of deze grondslagen aansluiten bij het toepasselijke\n                                                   stelsel voor de financi\u00eble verslaggeving.\n\n21. \nDe accountant dient financi\u00eble overzichten met betrekking tot historische financi\u00eble\n                                                   informatie die opgesteld worden ten behoeve van het prospectus te controleren in overeenstemming\n                                                   met de controle- en overige standaarden die van toepassing zijn op het moment van\n                                                   de uitvoering van de werkzaamheden.\n\n22. \nDe door de accountant uit te voeren procedures dienen onder meer te bestaan uit:\n\nA. \nhet onderzoeken van materi\u00eble correcties in eerder gepubliceerde historische financi\u00eble\n                                                         overzichten;\n\nB. \nhet nagaan of de noodzakelijke wijzigingen zijn aangebracht in eerder gepubliceerde\n                                                         historische financi\u00eble overzichten; en\n\nC. \nhet vaststellen dat de informatie op de juiste wijze uit de historische financi\u00eble\n                                                         informatie is overgenomen, als het gaat om informatie die is ontleend aan eerder gepubliceerde\n                                                         financi\u00eble overzichten.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n23 .Normaal gesproken geeft het oordeel van de accountant weer of de financi\u00eble overzichten\n                                                   in het kader van de doeleinden van het prospectus een getrouw beeld geven van de grootte\n                                                   en samenstelling van het vermogen en van het resultaat en de kasstromen. De accountant\n                                                   wordt geacht een accountantsverklaring af te geven voor elke periode vallend binnen\n                                                   het tijdsbestek waarop de door hem gecontroleerde en/of beoordeelde financi\u00eble overzichten\n                                                   betrekking hebben. Alvorens een accountantsverklaring over financi\u00eble overzichten\n                                                   in een prospectus op te nemen zal de uitgevende partij toestemming van de accountant\n                                                   verkrijgen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n24. De paragrafen 25-65 van deze Standaard zijn gebaseerd op Standaard 3400 Onderzoek van toekomstgerichte financi\u00eble informatie en stellen grondslagen en essenti\u00eble werkzaamheden vast, en geven aanwijzingen aan\n                                                de accountant die een opdracht heeft inzake een winstprognose die overeenkomstig de\n                                                bepalingen van de Prospectusrichtlijn in een prospectus zal worden opgenomen. Deze\n                                                paragrafen zijn een aanvulling op paragrafen 5-16 van deze Standaard. De Europese\n                                                Prospectusrichtlijn schrijft echter een specifieke formulering van de oordeelsparagraaf\n                                                in het assurance rapport voor; bijgevolg is het deel over rapportering met betrekking\n                                                tot prospectieve financi\u00eble informatie (paragraaf 27-30 van Standaard 3400) niet van\n                                                toepassing.\n\n25. In een winstprognose kan ook historische financi\u00eble informatie zijn opgenomen met\n                                                betrekking tot een verstreken periode. Bijvoorbeeld, in een prognose die op 15\u00a0oktober\n                                                20XX is opgesteld aangaande de winst over het jaar eindigend op 31\u00a0december 20XX kunnen\n                                                ook de resultaten voor de periode van zes maanden eindigend op 30\u00a0juni 20XX zoals\n                                                opgenomen in de halfjaarlijkse rapportage van de uitgevende entiteit en de bedragen\n                                                die uit de managementrapportage van het bestuur over de maanden juli en augustus zijn\n                                                overgenomen.\n\n26. Met een winstverwachting wordt bedoeld: historische financi\u00eble informatie over een\n                                                financi\u00eble periode die is afgesloten, maar waarover nog geen resultaten zijn gepubliceerd.\n\n27. De vereisten voor \u2018winstprognoses\u2019 zijn ook van toepassing op vergelijkbare opstellingen\n                                                die bijvoorbeeld onder de titel \u2018winstverwachting\u2019 of \u2018winstraming\u2019 worden uitgebracht.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n28. Een winstprognose is inherent onzeker, aangezien gebeurtenissen en omstandigheden\n                                                   niet per se op de voorspelde manier optreden of in het geheel niet zijn voorzien of\n                                                   omdat het bestuur ander beleid ontwikkelt. Een winstprognose bevat toelichtingen,\n                                                   die de beoogde gebruikers helpen te begrijpen welke aspecten onzeker zijn.\n\n29. Een winstprognose is gewoonlijk op veronderstellingen gebaseerd die zijn afgeleid\n                                                   van de verwachte effecten van toekomstige gebeurtenissen en activiteiten. Veronderstellingen\n                                                   vormen een essentieel element van winstprognoses. Daarom vereist de regelgeving dat\n                                                   de veronderstellingen die van materieel belang kunnen zijn voor het uitkomen van de\n                                                   prognose worden toegelicht, inclusief de veronderstellingen die verband houden met\n                                                   zaken waarop het bestuur invloed of controle kan uitoefenen.\n\n30. De mate waarin een winstprognose materieel afwijkt van het werkelijke resultaat is\n                                                   afhankelijk van de specifieke omstandigheden die bij de winstprognose een rol spelen.\n                                                   De duur van de periode waarop de prognose betrekking heeft is slechts \u00e9\u00e9n factor en\n                                                   niet noodzakelijkerwijs de belangrijkste. Bijvoorbeeld, een reeds lang bestaande onderneming\n                                                   kan de resultaten van het volgende jaar mogelijk met meer zekerheid voorspellen, met\n                                                   name als zij in een stabiele omgeving opereert, dan een nieuwe onderneming of een\n                                                   reeds lang bestaande onderneming die besluit nieuwe activiteiten te ontplooien.\n\n31. Het feit dat een winstprognose de uiteindelijke resultaten niet correct voorspelt,\n                                                   betekent niet dat deze winstprognose niet naar behoren was opgesteld.\n\n32. Winstprognoses moeten relevant, betrouwbaar, begrijpelijk en vergelijkbaar zijn.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n33. De Prospectusrichtlijn vereist dat een accountant een rapportage volgens een voorgeschreven\n                                                   vorm verstrekt over alle in een prospectus opgenomen winstprognoses.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n34. \nDe accountant dient voldoende kennis te krijgen van de winstprognose, zodat hij het\n                                                      risico dat deze niet op de juiste wijze is opgesteld kan identificeren en beoordelen.\n                                                      Zodoende is hij in staat om procedures te plannen en uit te voeren, zodat toereikende\n                                                      controle-informatie wordt verkregen.\n\nDeze kennis omvat onder meer:\n\nA. de achtergrond van en de omstandigheden waaronder de in het prospectus opgenomen winstprognose\n                                                         tot stand is gekomen;\n\nB. de activiteiten van de entiteit; en\n\nC. de door het bestuur gehanteerde of geplande procedures voor het opstellen van de winstprognose.\n\n35. De accountant verkrijgt kennis van de winstprognose door overleg met het bestuur van\n                                                   de entiteit en door de relevante ondersteunende documentatie door te nemen. De accountant\n                                                   zal met name vaststellen of dit een nieuwe winstprognose is, dan wel een eerder opgestelde\n                                                   prognose die mogelijk geactualiseerd moet worden. In een opstartsituatie of wanneer\n                                                   een reeds bestaande onderneming nieuwe activiteiten ontplooit, zal het begrip van\n                                                   de accountant met betrekking tot de voorgenomen activiteiten beperkt zijn tot algemene\n                                                   kennis van de sector en begrip van de door de entiteit uitgevoerde businessanalyse.\n\n36. Om te kunnen rapporteren over de juiste opstelling van een winstprognose zal in het\n                                                   algemeen begrip worden verkregen van de door de entiteit gebruikte systemen en procedures\n                                                   voor de financi\u00eble verslaggeving, het opstellen van de begroting en het maken van\n                                                   voorspellingen.\n\nDe accountant overlegt met de opstellers van een winstprognose hoe deze tot stand\n                                                   is gekomen. Specifieke onderwerpen hierbij zijn:\n\n\u2022 de organisatiestructuur van de entiteit en de mate waarin dochtermaatschappijen of\n                                                         lokale bedrijfseenheden bij de opstelling van de winstprognose zijn betrokken;\n\n\u2022 de vraag of de winstprognose is opgesteld volgens grondslagen zoals gebruikt voor\n                                                         de meest recente historische financi\u00eble overzichten in het prospectus;\n\n\u2022 de mate waarin de prognose historische financi\u00eble informatie bevat;\n\n\u2022 het vergelijkbaar zijn van de winstprognose met nadien te publiceren historische financi\u00eble\n                                                         overzichten.\n\n37. \nDe accountant dient, indien de entiteit regelmatig winstprognoses opstelt, te analyseren\n                                                      in welke mate eerdere prognoses aansloten bij de uiteindelijke resultaten en eventuele\n                                                      afwijkingen te analyseren. Dit helpt bij het verkrijgen van kennis van de business van de entiteit en kan verder\n                                                   nuttig zijn bij het identificeren van de risicogebieden.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n38. \nDe accountant dient de materialiteit te bepalen bij het plannen van de werkzaamheden\n                                                      en te gebruiken bij het evalueren van zijn bevindingen voor het af te geven assurance\n                                                      rapport.\n\n39. Een winstprognose zal onder andere geen afwijking van materieel belang mogen bevatten.\n                                                   In de context van het opstellen van een winstprognose worden onder andere de volgende\n                                                   zaken als afwijking aangemerkt:\n\n\u2022 veronderstellingen die niet aansluiten bij de business analyse;\n\n\u2022 onjuiste toepassing van grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving;\n\n\u2022 onjuiste toepassing van een gebruikte veronderstelling;\n\n\u2022 het ongecorrigeerd opnemen van historische financi\u00eble overzichten waarin eerder een\n                                                         afwijking is geconstateerd;\n\n\u2022 het niet toelichten van een veronderstelling of een andere uitleg die voor het doorgronden\n                                                         van de prognose van belang is; en\n\n\u2022 het zodanig presenteren van een prognose dat ze niet kan worden vergeleken met de\n                                                         nadien te publiceren historische financi\u00eble overzichten.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n40. \nOm een conclusie te trekken of een winstprognose op de juiste wijze is opgesteld,\n                                                         dient de accountant informatie te verkrijgen dat de prognose geen afwijking van materieel\n                                                         belang bevat. Hij doet dat door:\n\nA. \ninformatie te verkrijgen dat de winstprognose relevant, betrouwbaar, begrijpelijk\n                                                               en vergelijkbaar is;\n\nB. \nte controleren of de winstprognose accuraat is opgesteld overeenkomstig de gebruikte\n                                                               veronderstellingen en de door de opsteller gekozen grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving;\n\nC. \nte overwegen of de gebruikte veronderstellingen aansluiten bij de bedrijfsanalyse\n                                                               en de kennis die de accountant heeft van de bedrijfsactiviteiten; en\n\nD. \nte evalueren hoe eventuele historische financi\u00eble informatie in de prognose is verwerkt.\n\n41. \nDe accountant dient de uitgevoerde bedrijfsanalyse te beoordelen en na te gaan of\n                                                         deze is gebruikt bij het opstellen van de winstprognose.\n\n42. \nDe accountant dient de plannen, strategie\u00ebn en risicoanalyses van de entiteit met\n                                                         de opsteller van de winstprognose te bespreken. Hij dient verder de ondersteunende\n                                                         documentatie te onderzoeken en vast te stellen of die documenten aansluiten bij de\n                                                         bedrijfsanalyse.\n\n43. \nIndien de financi\u00eble informatie afhankelijk is van de plannen van het bestuur dient\n                                                         de accountant hieromtrent een bevestiging van het bestuur te ontvangen.\n\n44. \nDe accountant dient van de opstellers van de winstprognose details te ontvangen aangaande\n                                                         die veronderstellingen die voor de opstelling van de winstprognose van materieel belang\n                                                         zijn. In de meeste gevallen zullen niet alle veronderstellingen die de winstprognose ondersteunen\n                                                      worden toegelicht. De reden hiervoor is dat alleen die veronderstellingen die voor\n                                                      het begrip van de winstprognose materieel zijn op grond van de prospectusrichtlijn\n                                                      in het prospectus moeten worden toegelicht.\n\n45. Er kan een breed scala aan redelijke veronderstellingen zijn waarop een winstprognose\n                                                      kan worden gebaseerd. Het is niet aan de accountant om te beoordelen of de keuze van\n                                                      redelijke veronderstellingen in die specifieke situatie juist is. De accountant dient echter wel:\n\nA. \nte overwegen of alle door het bestuur gebruikte veronderstellingen die volgens de\n                                                               accountant voor een goed begrip van de winstprognose noodzakelijk zijn op adequate\n                                                               wijze zijn toegelicht; en\n\nB. \nte overwegen of enige door het bestuur gebruikte materi\u00eble veronderstelling onrealistisch\n                                                               lijkt te zijn.\n\n46. \nBij het controleren van de opstelling van de winstprognose dient de accountant te\n                                                         overwegen of er kasstroomoverzichten en balansen moeten worden gebruikt om te toetsen\n                                                         of er sprake is van omissies en inconsistenties in de winstprognose. Als er geen kasstroomoverzichten\n                                                         en balansen beschikbaar zijn en komen terwijl de accountant na overleg met het bestuur\n                                                         meent dat zulks in de gegeven omstandigheden wel noodzakelijk is, dient hij te overwegen\n                                                         welke gevolgen dit heeft voor de uitvoering van zijn assurance-opdracht.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n47. \nBij het evalueren van de uitgangspunten voor het opstellen van in de winstprognose\n                                                         verwerkte historische financi\u00eble informatie dient de accountant:\n\nA. \nte overwegen of enig onderdeel van die historische financi\u00eble informatie door een\n                                                               accountant is gecontroleerd of beoordeeld en, zo ja, wat de resultaten van die controle\n                                                               of beoordeling zijn;\n\nB. \nte evalueren of de niet gecontroleerde historische financi\u00eble informatie acceptabel\n                                                               is in het kader van de prognose;\n\nC. \nte evalueren hoe de historische financi\u00eble informatie in de winstprognose is opgenomen;\n                                                               en\n\nD. \nindien er wijzigingen zijn aangebracht in eerder gepubliceerde historische financi\u00eble\n                                                               informatie te evalueren of deze aanpassingen in de gegeven omstandigheden gerechtvaardigd\n                                                               zijn.\n\n48. \nIndien historische financi\u00eble informatie is gecontroleerd of beoordeeld, dient de\n                                                         accountant de reikwijdte van de uitgevoerde controle- of beoordelingswerkzaamheden\n                                                         te evalueren.\n\n49. \nOm te evalueren of niet gecontroleerde of beoordeelde historische financi\u00eble informatie\n                                                         in de winstprognose acceptabel is, dient de accountant:\n\nA. \nkennis te hebben van de interne controleomgeving van de entiteit die relevant is voor\n                                                               de historische financi\u00eble informatie;\n\nB. \noverleg te plegen met het bestuur van de entiteit over de toegepaste grondslagen voor\n                                                               financi\u00eble verslaggeving en over eventuele afwijkingen ten opzichte van de methoden\n                                                               die zijn gebruikt bij het opstellen van de in het prospectus opgenomen historische\n                                                               financi\u00eble overzichten;\n\nC. \ninlichtingen in te winnen bij het bestuur en bij eventuele andere verantwoordelijken\n                                                               of er wijzigingen zijn aangebracht in de systemen voor financi\u00eble verslaggeving of\n                                                               interne beheersing of dat er sprake is van verstoringen in de systemen en/of de interne\n                                                               beheersing die mogelijk gevolgen hebben voor de betrouwbaarheid van de historische\n                                                               financi\u00eble informatie;\n\nD. \ninlichtingen in te winnen met betrekking tot wijzigingen in de door de entiteit gevolgde\n                                                               procedures bij het opstellen van historische financi\u00eble informatie;\n\nE. \nde juistheid van niet gecontroleerde historische financi\u00eble informatie te overwegen\n                                                               door deze informatie te vergelijken met gecontroleerde jaarrekeningen over dezelfde\n                                                               periode;\n\nF. \nde historische financi\u00eble informatie te vergelijken met eerdere budgetten en prognoses\n                                                               die door de entiteit zijn opgesteld met betrekking tot de periode die door de historische\n                                                               financi\u00eble informatie wordt bestreken en zo inzicht te verkrijgen in oorzaken van\n                                                               significante verschillen; en\n\nG. \nde in de winstprognose verwerkte historische financi\u00eble informatie te verifi\u00ebren door\n                                                               na te gaan of ze overeenkomt met of aansluit bij de onderliggende administratieve\n                                                               gegevens van de entiteit.\n\n50. \nIndien de accountant vaststelt dat hij via de hierboven bedoelde procedures niet voldoende\n                                                         informatie kan verkrijgen die bevestigt dat de financi\u00eble informatie voor het reeds\n                                                         verstreken deel van de prognoseperiode een redelijke basis vormt om in de winstprognose\n                                                         te worden opgenomen, dient hij zijn bevindingen met het bestuur van de entiteit te\n                                                         bespreken.\n\n51. Het is van belang dat de accountant bij het onderzoeken van in een winstprognose opgenomen\n                                                      historische financi\u00eble informatie begrijpt op welke wijze zulke informatie in de prognose\n                                                      is opgenomen. Indien er voor prospectieve financi\u00eble informatie en historische informatie\n                                                      verschillende systemen en procedures worden gebruikt, bestaat er altijd een risico\n                                                      dat zich inconsistenties voordoen met betrekking tot de afgrenzing van die twee typen\n                                                      informatie en dat deze inconsistenties kunnen leiden tot fouten van materieel belang\n                                                      bij het opstellen van de winstprognose.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n52. \nDe accountant dient de grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving die bij het opstellen\n                                                         van de winstprognose zijn gebruikt te vergelijken met de grondslagen die zijn gebruikt\n                                                         bij de meest recente historische financi\u00eble informatie in het prospectus en te beoordelen\n                                                         of deze consistent zijn en met betrekking tot de winstprognose hun toepasselijkheid\n                                                         hebben behouden.\n\n53. \nIndien de winstprognose betrekking heeft op een opstartsituatie, dient de accountant\n                                                         te onderzoeken of de gekozen grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving geschikt zijn.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n54. \nDe accountant dient te overwegen of er aanwijzingen zijn dat:\n\nA. \nde winstprognose op een onbegrijpelijke wijze is gepresenteerd;\n\nB. \neen materi\u00eble veronderstelling onrealistisch is;\n\nC. \nveronderstellingen of andere gegevens die voor een goed begrip van de winstprognose\n                                                               van belang zijn niet zijn toegelicht; of\n\nD. \nde winstprognose niet kan worden vergeleken met later uit te brengen historische financi\u00eble\n                                                               overzichten.\n\n55. \nIndien de accountant kennis heeft van \u00e9\u00e9n of meer van voornoemde aanwijzingen, dient\n                                                         hij deze zaken te onderzoeken, waaronder het bespreken met de verantwoordelijken voor\n                                                         de winstprognose en het overwegen of hij zijn conclusie kan afgeven.\n\n56. Bij het evalueren van de winstprognose zal de accountant overwegen of de bestanddelen\n                                                      van de winstprognose op een duidelijke wijze zijn omschreven. Bijvoorbeeld, indien\n                                                      een winstprognose wordt gepresenteerd als \u00e9\u00e9n bedrag voor de winst v\u00f3\u00f3r belastingen,\n                                                      en dit wordt bereikt door de opname van een niet terugkerende eenmalige opbrengst\n                                                      uit de verkoop van een vast actief, zal worden nagegaan of nadere toelichting is opgenomen\n                                                      teneinde de winstprognose begrijpelijk te maken.\n\n57. Teneinde te beoordelen of toelichtingen met betrekking tot een winstprognose volstaan,\n                                                      zal de accountant nagaan of de mate van inherente onzekerheid waaraan de informatie\n                                                      onderhevig is voldoende is toegelicht.\n\n58. Indien een winstprognose aan een sterke mate van onzekerheid onderhevig is, voeren\n                                                      de opstellers normaliter een gevoeligheidsanalyse uit. Deze analyse richt zich met\n                                                      name op de veronderstellingen waarvan men meent dat ze het meest onzeker zijn en/of\n                                                      de grootste afwijkingen ten aanzien van de prognose teweeg kunnen brengen. De accountant dient deze analyse in zijn beoordeling te betrekken teneinde de toereikendheid\n                                                         van de toelichting vast te stellen.\n\n59. Teneinde vast te stellen of de prognose kan worden vergeleken met nadien uit te brengen\n                                                      historische financi\u00eble overzichten, beoordeelt de accountant de wijze waarop een winstprognose\n                                                      in het prospectus wordt gepresenteerd.\n\n60. De keuze van presentatie en toelichtingen en de nadruk op bepaalde cijfers kunnen\n                                                      mede bepalend zijn voor de manier waarop de winstprognose zal worden ge\u00efnterpreteerd.\n                                                      De accountant beoordeelt of dit aansluit bij het doel waarvoor de prognose is opgesteld.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n61. In paragraaf 11 worden grondslagen en essenti\u00eble werkzaamheden vastgelegd en worden\n                                                      aanwijzingen gegeven voor bevestigingsbrieven welke gelden voor alle opdrachten die\n                                                      verband houden met een prospectus.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n62. In de paragrafen 5-16 worden grondslagen en essenti\u00eble werkzaamheden vastgelegd en\n                                                   worden aanwijzingen gegeven voor de rapportering welke gelden voor alle opdrachten\n                                                   die verband houden met prospectussen. Voor opdrachten om te rapporteren aangaande\n                                                   winstprognoses worden hieronder aanvullende grondslagen en essenti\u00eble werkzaamheden\n                                                   vastgelegd, en aanwijzingen gegeven\n\n63. \nHet onderzoeksrapport inzake een onderzoek van toekomstgerichte financi\u00eble informatie\n                                                      dient de volgende elementen te bevatten:\n\nA. \nhet opschrift;\n\nB. \nde geadresseerde;\n\nC. \nde identificatie van de toekomstgerichte financi\u00eble informatie;\n\nD. \neen verwijzing naar algemeen aanvaarde standaarden met betrekking tot het onderzoek\n                                                            van toekomstgerichte financi\u00eble informatie;\n\nE. \nde vermelding dat het bestuur van de entiteit verantwoordelijk is voor de toekomstgerichte\n                                                            financi\u00eble informatie, met inbegrip van de veronderstellingen waarop deze is gebaseerd;\n\nF. \neen vermelding van het doel van de toekomstgerichte financi\u00eble informatie en/of de\n                                                            beperkte verspreidingskring;\n\nG. \neen conclusie waarin wordt vermeld dat de toekomstgerichte financi\u00eble informatie naar\n                                                            behoren is opgesteld op basis van de vermelde grondslagen en dat de grondslag voor\n                                                            de opstelling van de toekomstgerichte financi\u00eble informatie in overeenstemming is\n                                                            met de grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving van de uitgevende entiteit;\n\nH. \neen toereikend omschreven \u2018waarschuwing\u2019 omtrent de realiseerbaarheid van de in de\n                                                            toekomstgerichte financi\u00eble informatie opgenomen uitkomsten;\n\nI. \nde datum van het onderzoeksrapport, welke de datum van het voltooien van de werkzaamheden\n                                                            dient te zijn;\n\nJ. \nhet adres van de accountant; en\n\nK. \nde ondertekening (naam accountant met vermelding naam accountantspraktijk).\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n64. \nOp grond van de Prospectusrichtlijn dienen conclusies positief en zonder bedenkingen\n                                                      te worden geformuleerd. (Zie ook Par. 9)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n65. \nDe accountant dient te overwegen of de winstprognose past in het beeld van het prospectus\n                                                      alvorens hij zijn toestemming geeft om zijn rapportage met betrekking tot de winstprognose\n                                                      in het prospectus op te nemen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nParagrafen 66 tot en met 98 vervallen in verband met nieuwe Standaard 3410.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n99. In aanvulling op de paragrafen 5-16 worden in de paragrafen 100-128 van deze Standaard\n                                                grondslagen en essenti\u00eble werkzaamheden vastgesteld, en aanwijzingen gegeven voor\n                                                accountants die een rapportage voor een specifieke gebruikersgroep moeten afgeven\n                                                door middel van een \u2018comfort letter\u2019.\n\nVoor de uitvoering van deze opdrachten wordt daarnaast verwezen naar Standaard 4400\n                                                Opdrachten tot het verrichten van overeengekomen specifieke werkzaamheden met betrekking\n                                                   tot financi\u00eble informatie.\n\n100. De uitgevende entiteit kan op verzoek van de begeleidende bank, ten behoeve van de\n                                                tenuitvoerlegging van zijn onderzoeksverplichtingen de accountant verzoeken voor hem\n                                                bepaalde activiteiten te verrichten en zijn bevindingen te rapporteren (in de vorm\n                                                van wat doorgaans een comfort letter genoemd wordt).\n\nDe paragrafen 101-128 van deze Standaard stellen grondslagen en essenti\u00eble werkzaamheden\n                                                vast, en geven aanwijzingen voor het uitbrengen van comfort letters in verband met\n                                                in een prospectus opgenomen financi\u00eble overzichten.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n101. De opdrachtbevestiging wordt aan de uitgevende entiteit geadresseerd. Ook de begeleidende\n                                                   bank kan als geadresseerde worden opgenomen.\n\n102. De accountant stuurt de uitgevende entiteit en \u2013 indien van toepassing \u2013 de begeleidende\n                                                   bank normaliter een concept opdrachtbevestiging en een concept-comfort letter. Deze\n                                                   concept opdrachtbevestiging wordt in definitieve vorm uitgebracht na overleg met de\n                                                   uitgevende entiteit en \u2013 indien van toepassing \u2013 de begeleidende bank.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n103. Alleen de begeleidende bank kan bepalen welke werkzaamheden voor zijn doeleinden volstaan.\n                                                      De begeleidende bank ontvangt meestal een standaardmodel voor een comfort letter op\n                                                      basis waarvan een specifieke versie kan worden ontwikkeld. De accountant dient met de uitgevende entiteiten en de begeleidende bank overeenstemming\n                                                         te bereiken over de procedures die in verband met de comfort letter dienen te worden\n                                                         gevolgd.\n\n104. \nIndien de opdrachtbevestiging niet door de begeleidende bank wordt ondertekend, dient\n                                                         het dossier van de accountant een memorandum te bevatten over de discussie die de\n                                                         uitgevende entiteit en de begeleidende bank hebben gevoerd over de procedures die\n                                                         de accountant wordt geacht uit te voeren.\n\n105. \nDe werkdocumenten ter onderbouwing van de bevindingen in de comfort letter dienen\n                                                         zodanig te worden opgesteld dat ze aantonen dat invulling is gegeven aan hetgeen is\n                                                         overeengekomen en een basis vormen voor datgene wat wordt gerapporteerd. Een kopie van de concept-comfort letter kan als werkprogramma worden gebruikt, waarbij\n                                                      de accountant aftekent welke werkzaamheden afdoende zijn uitgevoerd.\n\n106. \nDe werkzaamheden die de accountant geacht wordt uit te voeren dienen duidelijk te\n                                                         worden omschreven in de comfort letter (zowel in de conceptversie als in de uiteindelijke\n                                                         versie), zodat er geen misverstand kan bestaan over de basis waarop de accountant\n                                                         zijn bevindingen rapporteert, en zodat de begeleidende bank kan nagaan of de uit te\n                                                         voeren werkzaamheden voor zijn doeleinden volstaan.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n107. De begeleidende bank kan een beperkte mate van zekerheid verlangen met betrekking\n                                                      tot wijzigingen in gespecificeerde posten opgenomen in de balans en/of resultatenrekening.\n                                                      Indien een controle of beoordelingsopdracht ten aanzien van een financieel overzicht\n                                                      is uitgevoerd die niet verder teruggaat dan tot een datum die 135 dagen verwijderd\n                                                      ligt van de datum van de comfort letter, mag een accountant deze beperkte mate van\n                                                      zekerheid verstrekken in zijn comfort letter. Mocht in het kader van de gevraagde\n                                                      beperkte mate van zekerheid de accountant overgaan tot het beoordelen van een financieel\n                                                      overzicht waarvan de datum niet verder dan 135 dagen verwijderd ligt van de datum\n                                                      van de comfort letter, dan kan volstaan worden met het uitvoeren van de werkzaamheden\n                                                      in overeenstemming met de paragrafen 12-35 van Standaard 2410656. Uiteraard verstrekt de accountant de gevraagde beperkte mate van zekerheid alleen\n                                                      dan als hij geen aanwijzingen heeft dat zich wijzigingen in het gespecificeerde item\n                                                      in de genoemde 135 dagen hebben voorgedaan.\n\n108. Als onderdeel van de opdrachtbevestiging wordt ten behoeve van de comfort letter een\n                                                      datum bepaald tot waar de accountant de gevraagde procedures uitvoert. Die datum zal\n                                                      veelal vlak voor de datum van het prospectus liggen (meestal drie tot vijf werkdagen\n                                                      daarvoor).\n\n109. \nDe accountant dient van het bestuur een bevestigingsbrief te krijgen met dezelfde\n                                                         datum als de comfort letter. De accountant dient ook een aanvullende bevestigingsbrief\n                                                         te verkrijgen voor een aanvullende comfort letter.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n110. De procedures die de accountant toepast in verband met comfort letters zijn beperkt\n                                                      tot die zaken waarvoor zijn deskundigheid als accountant relevant is.\n\n111. \nDe accountant dient in zijn comfort letter uitsluitend te rapporteren over informatie\n                                                         die ontleend is aan de administratie en die onderworpen is aan de interne beheersing\n                                                         van de klant voor zover relevant voor het opstellen van financi\u00eble informatie. De\n                                                         accountant dient bovendien kennis te hebben van het systeem voor interne beheersing\n                                                         voor zover relevant voor het opstellen van financi\u00eble informatie.\n\n112. In het algemeen beperkt de accountant zich tot het rapporteren van feitelijke bevindingen.\n                                                      De accountant mag op grond van paragraaf 111 alleen op de volgende typen informatie\n                                                      procedures uitvoeren en rapporteren:\n\n\u2022 bedragen (in een bepaalde munteenheid) of van bedragen (in een bepaalde munteenheid)\n                                                            afgeleide percentages, waarbij de bedragen of percentages verkregen zijn uit de administratie\n                                                            die onderworpen is aan interne beheersingsmaatregelen relevant voor de financi\u00eble\n                                                            verslaggeving;\n\n\u2022 informatie die rechtstreeks uit de administratie afgeleid is, hetzij via analyse,\n                                                            hetzij door berekening;\n\n\u2022 kwantitatieve informatie die uit de administratie is verkregen, voor zover die informatie\n                                                            onderworpen is aan dezelfde interne beheersingsmaatregelen als de bedragen (in een\n                                                            bepaalde munteenheid) zelf.\n\n113. De accountant kan niet volstaan met het eenvoudigweg vergelijken van specifieke items\n                                                      in een prospectus met bijvoorbeeld opstellingen, analyses en schema\u2019s die door de\n                                                      uitgevende entiteit zijn opgesteld. De accountant dient de specifieke items in de opstellingen, analyses en schema\u2019s te\n                                                         vergelijken met de onderliggende administratie van de uitgevende entiteit.\n\n114. \nDe accountant dient met betrekking tot comfort letters geen procedures uit te voeren\n                                                         of bevindingen te rapporteren die verband houden met subjectieve aangelegenheden.\n\n115. Termen zonder vastomlijnde betekenis (bijvoorbeeld \u2018algemene beoordeling\u2019, \u2018beperkte\n                                                      beoordeling\u2019, \u2018afstemmen\u2019, \u2018checken\u2019, \u2018test\u2019, \u2018overeengekomen\u2019 of \u2018herberekend\u2019) worden\n                                                      bij de beschrijving van de werkzaamheden normaliter niet gebruikt, tenzij de procedures\n                                                      bedoeld onder deze noemers in de comfort letter beschreven staan. Indien een comfort\n                                                      letter geen precieze definitie bevat van de term \u2018materieel\u2019 (bijvoorbeeld: \u2018plus\n                                                      of min 5%\u2019 of \u2018een toe- of afname van meer dan EUR 1.000\u2019), dan zal de accountant\n                                                      normaliter hierover niet rapporteren.\n\n116. Zonder vastomlijnde (financieel economische) definitie van wat bedoeld wordt met bijvoorbeeld\n                                                      een \u2018ongunstige ontwikkeling\u2019, verstrekt de accountant geen zekerheid met betrekking\n                                                      tot de afwezigheid van deze \u2018ongunstige ontwikkeling\u2019.\n\n117. \nDe accountant dient in comfort letters geen bevindingen te rapporteren over zaken\n                                                         waarbij zijn deskundigheid niet relevant is. Accountants rapporteren daarom bijvoorbeeld niet over wie aandelen houdt (waaronder\n                                                      inbegrepen economische eigendom), de oppervlakte van de faciliteiten of de gehuurde\n                                                      ruimte, het aantal werknemers en de aantallen werknemers per klasse (behalve als het\n                                                      gaat om specifieke salarisperioden en specifieke salarisrekeningen), backloginformatie\n                                                      of activa van derden onder beheer.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n118. Een comfort letter bestaat uit een inleiding, een sectie met daarin een verwijzing\n                                                   naar de controle en beoordelingswerkzaamheden, een sectie over de werkzaamheden die\n                                                   voor de begeleidende bank zijn uitgevoerd en de resultaten daarvan, en een sectie\n                                                   met betrekking tot de beperkingen in het gebruik van de comfort letter.\n\n119. De comfort letter wordt gewoonlijk gedateerd op of kort voor de datum van het prospectus.\n                                                   In de comfort letter dient te worden vermeld dat de beschreven procedures op de sluitingsdatum\n                                                      zijn be\u00ebindigd en dat de daaropvolgende periode tot de dagtekening van de brief niet\n                                                      wordt bestreken door die werkzaamheden.\n\n120. Soms wordt om een aanvullende comfort letter verzocht (een zogenaamde \u2018bring-down\n                                                   letter\u2019) die op of kort voor de sluitingsdatum (de datum waarop de uitgevende entiteit\n                                                   of de verkoper de waardepapieren aan de leden van de begeleidende bank overhandigt\n                                                   in ruil voor de prijs van het aanbod) moet worden gedateerd. De accountant dient de uitgevoerde werkzaamheden dan voort te zetten tot de sluitingsdatum. Een dergelijke aanvullende comfort letter heeft uitsluitend betrekking op de meest\n                                                   recentelijk aangepaste informatie in het prospectus.\n\n121. De accountant adresseert de comfort letter gewoonlijk aan de klant en de begeleidende\n                                                   bank of, indien er meer dan \u00e9\u00e9n begeleidende bank is, aan de vertegenwoordiger van\n                                                   de begeleidende bank (de \u2018lead manager\u2019).\n\n122. \nTer verkrijging van een basis voor zijn bevindingen in de comfort letter dient de\n                                                      accountant in de inleiding van die comfort letter te verwijzen naar zijn accountantsverklaring\n                                                      met betrekking tot de financi\u00eble overzichten en de daarmee verband houdende toelichtingen\n                                                      zoals die in het prospectus zijn opgenomen. De accountant dient zijn accountantsverklaring(en)\n                                                      niet te herhalen in de comfort letter.\n\n123. \nIndien een accountantsverklaring afwijkt van de standaardverklaring (bijvoorbeeld\n                                                      een verklaring met beperking of als er een toelichtende paragraaf is opgenomen), dient\n                                                      de accountant dat te vermelden in de inleiding van de comfort letter en uit te leggen\n                                                      wat de aard van de aanpassing inhoudt.\n\n124. \nIndien een accountantsverklaring afwijkt van de ongekwalificeerde verklaring en in\n                                                      de comfort letter beperkte mate van zekerheid moet worden verschaft met betrekking\n                                                      tot niet gecontroleerde tussentijdse financi\u00eble informatie waarnaar in het prospectus\n                                                      verwezen wordt, dient de accountant na te gaan welke gevolgen de aanpassing (bijvoorbeeld\n                                                      de verklaring met beperking of de toelichtende paragraaf) heeft voor de te verstrekken\n                                                      beperkte mate van zekerheid en andere in de brief vermelde procedures.\n\n125. De paragraaf met de titel Gecontroleerde/beoordeelde financi\u00eble informatie bevat een samenvatting van alle controle- en beoordelingswerkzaamheden met betrekking\n                                                   tot de financi\u00eble informatie die in het prospectus is opgenomen. Het kan hierbij onder\n                                                   andere gaan om controles op de financi\u00eble overzichten van de laatste drie boekjaren,\n                                                   een vergelijkende samenvatting van de verkorte balans en winst- en verliesrekening,\n                                                   tussentijdse cijfers, geaggregeerde pro formacijfers, winstprognoses, etc. Er wordt\n                                                   verder vermeld op welke datum de accountant zijn werkzaamheden heeft afgesloten (sluitingsdatum).\n                                                   Op die wijze kan de begeleidende bank nagaan welke in het prospectus opgenomen informatie\n                                                   door de accountant is gecontroleerd. Ten slotte wordt de strekking van de verklaring\n                                                   uiteengezet. Indien de verklaring geen goedkeurende verklaring is en/of een vrijwillig- dan wel\n                                                      verplicht toelichtende paragraaf (emphasis of matter / other matter) bevat, dient\n                                                      de accountant de strekking ervan toe te lichten, met inbegrip van de tekst van de\n                                                      bevindingenparagraaf of de vrijwillig- dan wel verplicht toelichtende paragraaf. Hij\n                                                      dient verder te overwegen een meer gedetailleerde uitleg te geven.\n\n126. \nDe accountant dient in de sectie Overeengekomen specifieke werkzaamheden een omschrijving\n                                                      te geven van de overeengekomen specifieke werkzaamheden die hij voor de begeleidende\n                                                      bank heeft uitgevoerd, alsook van de bevindingen van die werkzaamheden. Deze bevat\n                                                      ook de reikwijdte van de uitgevoerde werkzaamheden en de beperkingen van het uitgevoerde\n                                                      werk. In aanvulling hierop dient de accountant aan te geven dat het aan de begeleidende\n                                                      bank is om de reikwijdte van de werkzaamheden te bepalen.\n\nDe activiteiten die de begeleidende bank de accountant vraagt uit te voeren zijn wat\n                                                   hun reikwijdte betreft beperkter dan de activiteiten die de begeleidende bank wordt\n                                                   geacht uit te voeren in de context van zijn onderzoeksplicht. De werkzaamheden kunnen\n                                                   ruwweg in twee groepen worden onderverdeeld en hebben te maken met ofwel aspecten\n                                                   die verband houden met gebeurtenissen n\u00e1 de einddatum van de periode (datum van de\n                                                   balans) ofwel overeengekomen specifieke werkzaamheden met betrekking tot de andere\n                                                   financi\u00eble informatie zoals die in het prospectus is opgenomen.\n\n127. Comfort letters bevatten gewoonlijk een passage aangaande de onafhankelijkheid van\n                                                   de accountants.\n\n128. Het is van belang dat de doelstelling en het bedoelde gebruik van een comfort letter\n                                                   goed worden begrepen. Een comfort letter heeft uitsluitend betekenis binnen de context\n                                                   van het onderzoek en de verificatieprocedures die de begeleidende bank (moet) uitvoeren,\n                                                   of laten uitvoeren, met betrekking tot de inhoud van het prospectus om in enigerlei\n                                                   vorm verweer te kunnen voeren bij mogelijke claims of procedures die op basis van\n                                                   de inhoud van het prospectus kunnen ontstaan. In de sectie Distributie van deze brief geeft de accountant toestemming om de comfort letter voor dit doel te gebruiken en\n                                                   geeft hij tevens de beperkingen hierbij aan.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n129. In aanvulling op de paragrafen 5-16, worden in paragrafen 130-134 van deze Standaard\n                                                grondslagen en essenti\u00eble werkzaamheden vastgesteld, en geven aanwijzingen voor het\n                                                uitvoeren van en rapporteren over opdrachten met betrekking tot het van de zijde van\n                                                de entiteit op te nemen werkkapitaaloverzicht. In dit overzicht geeft de entiteit\n                                                aan dat het werkkapitaal naar haar oordeel toereikend is om aan haar huidige behoeften\n                                                te voldoen of \u2013 indien dat niet het geval is \u2013 geeft zij aan hoe zij in het benodigde\n                                                extra werkkapitaal denkt te voorzien (doorgaans \u2018verklaring betreffende het werkkapitaal\u2019\n                                                genoemd). De Prospectusrichtlijn schrijft voor dat in sommige gevallen in het prospectus\n                                                een verklaring van de entiteit betreffende het werkkapitaal wordt opgenomen. Met werkkapitaal\n                                                wordt bedoeld: het vermogen van de uitgevende entiteit om te beschikken over kasgeld\n                                                en andere liquide middelen teneinde aan haar schulden te voldoen zodra deze betaalbaar\n                                                worden. Voor de uitvoering van deze opdrachten wordt daarnaast verwezen naar Standaard\n                                                4400, Opdrachten tot het verrichten van overeengekomen specifieke werkzaamheden met betrekking\n                                                   tot financi\u00eble informatie en Standaard 5500, Transactiegerelateerde adviesdiensten.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n130. \nDe opdrachtbevestiging dient aan de uitgevende entiteit te worden geadresseerd. Ook de leden van de begeleidende bank of de betrokken bank(en) (hieronder tezamen\n                                                   \u2018leden van de begeleidende bank\u2019 genoemd) kunnen als geadresseerden worden opgenomen.\n\n131. De bepalingen voor deze opdrachtbevestiging kunnen afwijken van die welke worden gebruikt\n                                                   in de opdrachtbevestiging voor comfort letters.\n\n132. Voordat de accountant de opdracht aanvaardt, dient hij zich ervan te vergewissen dat\n                                                   de uitgevende entiteit bekend is met de uitgangspunten zoals die gelden voor het uitwerken\n                                                   van werkkapitaaloverzichten.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n133. Hieronder staan procedures beschreven waar vaak om wordt verzocht. Een analyse van\n                                                      en commentaar op:\n\nA. de projecties met betrekking tot het werkkapitaal;\n\nB. de veronderstellingen waarop het bestuur die projecties baseert;\n\nC. een beschrijving van de methoden en procedures die het bestuur heeft toegepast bij\n                                                            opstellen van die projecties (op basis van navraag bij het bestuur);\n\nD. belangrijke karakteristieken en trends (geconsolideerd en per regio/land) die zich\n                                                            op bepaalde vlakken kunnen voordoen en die in de analyse betrokken moeten worden;\n\nE. de bank en andere beschikbare faciliteiten, en de aan deze faciliteiten gestelde voorwaarden;\n\nF. de gevoeligheid van de werkkapitaalprojecties voor de onderliggende aannames en schattingen;\n\nG. de risicofactoren die bij deze werkkapitaalprojecties meespelen;\n\nH. de geprojecteerde resultaten en balansrekeningen voor de relevante periode, met bijzondere\n                                                            aandacht voor kennelijke inbreuken op overeenkomsten met de nieuwe, voorgestelde of\n                                                            bestaande bankfaciliteiten van de Groep. Ook wordt bekeken hoe de aanwending van de\n                                                            cashmiddelen zich verhoudt tot de beschikbare faciliteiten;\n\nI. de \u2018track record\u2019 van de entiteit als het gaat om verwachtingen met betrekking tot\n                                                            werkkapitaal.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n134. Voor grondslagen en essenti\u00eble werkzaamheden voor rapportering wordt verwezen naar\n                                                   Standaard 4400 Opdrachten tot het verrichten van overeengekomen specifieke werkzaamheden met betrekking\n                                                      tot financi\u00eble informatie en/of Standaard 5500N Transactiegerelateerde adviesdiensten.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nParagraaf\n\nInleiding\n\n1-3\n\nDoel van de opdracht tot het verrichten van overeengekomen specifieke werkzaamheden\n\n4-6\n\nAlgemene uitgangspunten inzake een opdracht tot het verrichten van overeengekomen\n                                                      specifieke werkzaamheden\n\n7-8\n\nVaststellen van de opdrachtvoorwaarden\n\n9-12\n\nPlanning\n\n13\n\nDocumentatie\n\n14\n\nUit te voeren werkzaamheden en onderbouwing\n\n15-16\n\nRapportering\n\n17-18\n\nSpecifieke aspecten publieke sector\n\n1-2\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n1. Deze Standaard heeft ten doel grondslagen en essenti\u00eble werkzaamheden vast te stellen\n                                                en aanwijzingen te geven omtrent de vaktechnische verantwoordelijkheid van de accountant\n                                                ten aanzien van de uitvoering van een opdracht tot het verrichten van overeengekomen\n                                                specifieke werkzaamheden met betrekking tot financi\u00eble informatie, en omtrent de vorm\n                                                en inhoud van het rapport dat de accountant in het kader van een dergelijke opdracht\n                                                uitbrengt.\n\n2. Deze Standaard is van toepassing op opdrachten aangaande financi\u00eble informatie. Deze\n                                                Standaard kan echter eveneens nuttige aanwijzingen geven voor onderzoeken met betrekking\n                                                tot niet-financi\u00eble informatie, vooropgesteld dat de accountant voldoende kennis bezit\n                                                van het onderhavige object en er redelijke normen bestaan waarop de bevindingen kunnen\n                                                worden gebaseerd. Aanwijzingen die in andere standaarden zijn opgenomen kunnen voor\n                                                de accountant bij het toepassen van deze Standaard van dienst zijn.\n\n3. Een opdracht tot het verrichten van specifieke werkzaamheden omvat veelal het uitvoeren\n                                                van bepaalde werkzaamheden met betrekking tot afzonderlijke aspecten van financi\u00eble\n                                                gegevens (bijvoorbeeld crediteuren, debiteuren, aankopen bij verbonden partijen en\n                                                de verkopen en resultaten van een onderdeel van de entiteit), een deel van de financi\u00eble\n                                                overzichten (bijvoorbeeld de balans) of zelfs een volledige set van financi\u00eble overzichten.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n4. Het doel van een opdracht tot het verrichten van overeengekomen specifieke werkzaamheden\n                                                is het door de accountant verrichten van die werkzaamheden die hij en de entiteit\n                                                en mogelijke andere belanghebbenden zijn overeengekomen en het rapporteren over de\n                                                feitelijke bevindingen.\n\n5. Aangezien de accountant alleen maar verslag doet van de feitelijke bevindingen uit\n                                                hoofde van de overeengekomen werkzaamheden wordt geen zekerheid verschaft. In plaats\n                                                daarvan zullen de gebruikers van het rapport zich zelf een oordeel moeten vormen betreffende\n                                                de werkzaamheden en bevindingen die door de accountant in het rapport zijn weergegeven\n                                                en hun eigen conclusies moeten trekken uit de door de accountant verrichte werkzaamheden.\n\n6. Het rapport is uitsluitend bestemd voor partijen waar mee de te verrichten werkzaamheden\n                                                zijn overeengekomen, aangezien anderen die niet op de hoogte zijn van het doel van\n                                                de werkzaamheden, de resultaten onjuist kunnen interpreteren.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n7. \nDe accountant dient te voldoen aan de regelgeving zoals opgenomen in de VGBA. De beroepsregels stellen eisen aan de accountant ten aanzien van:\n\nA. professionaliteit;\n\nB. integriteit;\n\nC. objectiviteit;\n\nD. vakbekwaamheid en zorgvuldigheid; en\n\nE. vertrouwelijkheid.\n\nOnafhankelijkheid is voor overeengekomen specifieke opdrachten geen vereiste, hoewel\n                                                de voorwaarden voor de doelstelling van een opdracht als ook nationale voorschriften\n                                                als eis kunnen stellen dat de accountant voldoet aan de bepalingen van onafhankelijkheid\n                                                zoals die in de ViO zijn opgenomen. Ingeval de accountant niet onafhankelijk is wordt dit feit in het\n                                                Rapport van feitelijke bevindingen opgenomen.\n\n8. \nDe accountant dient de opdracht tot het verrichten van overeengekomen specifieke werkzaamheden\n                                                   in overeenstemming met deze Standaard en met de voorwaarden van de opdracht uit te\n                                                   voeren.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n9. \nDe accountant dient er zeker van te zijn dat er met de vertegenwoordigers van de entiteit\n                                                   en, in het algemeen, met de belanghebbenden die een exemplaar van het rapport met\n                                                   de feitelijke bevindingen zullen ontvangen, duidelijk overeenstemming bestaat over\n                                                   de overeengekomen werkzaamheden en de voorwaarden van de opdracht. De onderwerpen\n                                                   die onder meer aan de orde komen zijn:\n\n\u2022 de aard van de opdracht met inbegrip van het gegeven dat de werkzaamheden niet worden\n                                                      uitgevoerd in het kader van een controle- of een beoordelingsopdracht en dat derhalve\n                                                      geen zekerheid wordt verstrekt;\n\n\u2022 de omschreven doelstelling van de opdracht;\n\n\u2022 de aanduiding van de financi\u00eble informatie waarop de overeengekomen specifieke werkzaamheden\n                                                      uitgevoerd zullen worden;\n\n\u2022 de aard, de tijdsfasering en de omvang van de uit te voeren specifieke werkzaamheden;\n\n\u2022 de te verwachten vorm van het rapport van feitelijke bevindingen;\n\n\u2022 beperkingen in de verspreiding van het rapport met de feitelijke bevindingen. Indien\n                                                      een dergelijke beperking in strijd is met wettelijke voorschriften accepteert de accountant\n                                                      de opdracht niet.\n\n10. Onder bepaalde omstandigheden, bijvoorbeeld als de te verrichten werkzaamheden zijn\n                                                vastgesteld door een regelgevende instantie, vertegenwoordigers uit de bedrijfstak\n                                                en vertegenwoordigers van het accountantsberoep, zal de accountant niet in de gelegenheid\n                                                zijn om de werkzaamheden met alle partijen die het rapport zullen ontvangen te bespreken.\n                                                In dergelijke situaties kan de accountant overwegen om bijvoorbeeld de uit te voeren\n                                                werkzaamheden te bespreken met de meest aangewezen vertegenwoordigers van de betrokken\n                                                partijen, of de van belang zijnde correspondentie van betrokken partijen te beoordelen\n                                                of deze partijen een ontwerp toe te zenden van het soort rapport dat uitgebracht zal\n                                                worden.\n\n11. Het is zowel in het belang van de opdrachtgever als van de accountant dat de accountant\n                                                de opdrachtgever een bevestiging met de belangrijkste voorwaarden van de opdracht\n                                                doet toekomen. Door middel van de opdrachtbevestiging wordt de acceptatie van de opdracht\n                                                door de accountant bevestigd. Tevens wordt met de opdrachtbevestiging beoogd misverstanden\n                                                over de doelstelling en de reikwijdte van de opdracht, de omvang van de verantwoordelijkheid\n                                                van de accountant en de wijze van rapportering te voorkomen.\n\n12. De onderwerpen die onder meer in de opdrachtbevestiging worden opgenomen zijn:\n\n\u2022 een opsomming van de uit te voeren werkzaamheden zoals die tussen partijen zijn overeengekomen;\n\n\u2022 een bepaling dat de verspreiding van het rapport van feitelijke bevindingen beperkt\n                                                      is tot de belanghebbenden met wie de uit te voeren werkzaamheden zijn overeengekomen.\n\nDaarnaast kan de accountant overwegen om een ontwerp van een rapport met feitelijke\n                                                bevindingen aan de opdrachtbevestiging bij te voegen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n13. \nDe accountant dient de werkzaamheden zodanig te plannen dat de opdracht doeltreffend\n                                                   wordt uitgevoerd.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n14. \nDe accountant dient datgene vast te leggen wat van belang is voor de onderbouwing\n                                                   van het rapport van feitelijke bevindingen en voor het aantonen dat de opdracht is\n                                                   verricht in overeenstemming met deze Standaard en de voorwaarden van de opdracht.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n15. \nDe accountant dient de overeengekomen specifieke werkzaamheden uit te voeren en de\n                                                   verkregen informatie als basis voor het rapport van feitelijke bevindingen te gebruiken.\n\n16. De werkzaamheden die in een opdracht van specifieke overeengekomen werkzaamheden worden\n                                                toegepast kunnen bestaan uit:\n\n\u2022 het inwinnen van inlichtingen en uitvoeren van cijferanalyse;\n\n\u2022 het narekenen, vergelijken of andere accuratesse controles van administratieve bewerkingen;\n\n\u2022 waarnemingen ter plaatse;\n\n\u2022 verificatiewerkzaamheden;\n\n\u2022 het verkrijgen van bevestigingen van derden.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n17. Het rapport omtrent overeengekomen specifieke werkzaamheden moet voldoende gedetailleerd\n                                                een beschrijving van het doel en van de overeengekomen werkzaamheden geven, teneinde\n                                                de lezer in staat te stellen de aard en de reikwijdte van de uitgevoerde werkzaamheden\n                                                te begrijpen.\n\n18. \nHet rapport van feitelijke bevindingen dient te bevatten:\n\nA. \nopschrift;\n\nB. \ngeadresseerde (dit zal doorgaans de opdrachtgever zijn die de accountant heeft aangetrokken\n                                                         om de overeengekomen specifieke werkzaamheden uit te voeren);\n\nC. \nidentificatie van de specifieke financi\u00eble of niet-financi\u00eble informatie waarop de\n                                                         overeengekomen specifieke werkzaamheden toegepast zijn;\n\nD. \nde vermelding dat de met de ontvanger overeengekomen werkzaamheden zijn uitgevoerd;\n\nE. \nde vermelding dat de opdracht is uitgevoerd overeenkomstig Standaard 4400,\n Opdrachten tot het verrichten van overeengekomen specifieke werkzaamheden met betrekking\n                                                            tot financi\u00eble informatie;\n\nF. \nindien van toepassing, de vermelding dat de accountant niet onafhankelijk van de entiteit\n                                                         is;\n\nG. \nde beschrijving van het doel waarvoor de overeengekomen specifieke werkzaamheden zijn\n                                                         uitgevoerd;\n\nH. \nde beschrijving van de uitgevoerde specifieke werkzaamheden;\n\nI. \nde beschrijving van de feitelijke bevindingen van de accountant waaronder voldoende\n                                                         details van de gevonden fouten en afwijkingen;\n\nJ. \nde vermelding dat geen controle- of beoordelingsopdracht is uitgevoerd en dat derhalve\n                                                         geen zekerheid wordt verstrekt;\n\nK. \nde vermelding dat indien de accountant aanvullende werkzaamheden, een controle- of\n                                                         een beoordelingsopdracht zou hebben uitgevoerd, wellicht andere onderwerpen zouden\n                                                         zijn geconstateerd die voor rapportering in aanmerking zouden zijn gekomen;\n\nL. \nde vermelding dat de verspreiding van het rapport is beperkt tot degenen met wie de\n                                                         uit te voeren werkzaamheden zijn overeengekomen;\n\nM. \nde mededeling (indien van toepassing) dat het rapport alleen betrekking heeft op de\n                                                         gespecificeerde elementen, posten, onderwerpen of de aangegeven financi\u00eble en niet-financi\u00eble\n                                                         informatie en dat het onderhavige financi\u00eble overzicht van de entiteit als geheel\n                                                         niet onder de reikwijdte van het rapport valt;\n\nN. \ndatum van het rapport;\n\nO. \nadres van de accountant; en\n\nP. \nondertekening (naam accountant met vermelding naam accountantspraktijk).\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n1. (SO) De verspreiding van het rapport in het kader van een opdracht binnen de publieke\n                                                sector kan niet alleen beperkt zijn tot die partijen met wie de uit te voeren werkzaamheden\n                                                zijn overeengekomen, maar kan ook, onder andere op grond van de Wet Openbaarheid van Bestuur, beschikbaar moeten zijn voor een bredere kring van entiteiten of een breder publiek\n                                                (bijvoorbeeld een parlementair onderzoek naar een specifieke entiteit binnen de publieke\n                                                sector of departement).\n\n2. (SO) Eveneens wordt opgemerkt dat de inhoud van mandaten binnen de publieke sector\n                                                in zeer belangrijke mate kan vari\u00ebren en derhalve voorzichtigheid in acht moet worden\n                                                genomen bij het vaststellen of er sprake is van opdrachten, die daadwerkelijk \u2018overeengekomen\n                                                specifieke werkzaamheden\u2019 betreffen of van opdrachten waarvan verwacht wordt dat zij\n                                                als een controle van financi\u00eble informatie worden uitgevoerd, zoals een onderzoek\n                                                naar doelmatigheid.\n\n[Vervallen per 01-01-2016]\n\n[Vervallen per 01-01-2016]\n\n[Vervallen per 01-01-2016]\n\n[Vervallen per 01-01-2016]\n\n[Vervallen per 01-01-2016]\n\n[Vervallen per 01-01-2016]\n\n[Vervallen per 01-01-2016]\n\n[Vervallen per 01-01-2016]\n\n[Vervallen per 01-01-2016]\n\n[Vervallen per 01-01-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nParagraaf\n\nInleiding\n\nToepassingsgebied van deze standaard\n\n1-4\n\nDe samenstellingsopdracht\n\n5-10\n\nAutoriteit van deze standaard\n\n11-14\n\nIngangsdatum\n\n15\n\nDoelstellingen\n\n16\n\nDefinities\n\n17\n\nVereisten\n\nHet uitvoeren van een samenstellingsopdracht overeenkomstig deze standaard\n\n18-20\n\nEthische voorschriften\n\n21\n\nProfessionele oordeelsvorming\n\n22\n\nKwaliteitsbeheersing op het niveau van de opdracht\n\n23\n\nAanvaarding en continuering van de opdracht\n\n24-26\n\nCommunicatie met het management en de met governance belaste personen\n\n27\n\nHet uitvoeren van de opdracht\n\n28-37\n\nDocumentatie\n\n38\n\nDe samenstellingsverklaring\n\n39-41A\n\nToepassingsgerichte en overige verklarende teksten\n\nToepassingsgebied van deze standaard\n\nA1-A11\n\nDe samenstellingsopdracht\n\nA12-A18\n\nEthische voorschriften\n\nA19-A21\n\nProfessionele oordeelsvorming\n\nA22-A24\n\nKwaliteitsbeheersing op het niveau van de opdracht\n\nA25-A27\n\nAanvaarding en continuering van de opdracht\n\nA28-A40\n\nCommunicatie met het management en de met governance belaste personen\n\nA41\n\nHet uitvoeren van de opdracht\n\nA42-A52\n\nDocumentatie\n\nA53-A55\n\nDe samenstellingsverklaring\n\nA56-A63\n\nBijlage: Stroomschema toepassingsgebied Standaard 4410\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n1. Deze standaard behandelt de verantwoordelijkheden van de accountant657:\n\n\u2022 wanneer deze de opdracht heeft gekregen om het management1 te ondersteunen bij het\n                                                         opstellen en presenteren van historische financi\u00eble informatie zonder enige zekerheid\n                                                         over die historische financi\u00eble informatie te verkrijgen; en\n\n\u2022 overeenkomstig deze standaard over de opdracht te rapporteren. (Zie Par. A1-A2)\n\n2. Deze standaard is gericht op samenstellingsopdrachten1 voor historische financi\u00eble informatie waarbij:\n\n\u2022 de standaard moet worden toegepast in het geval van het opstellen en presenteren van\n                                                         financi\u00eble overzichten;\n\n\u2022 de standaard kan worden toegepast in het geval van het opstellen en presenteren van\n                                                         historische financi\u00eble informatie, anders dan een financieel overzicht.\n\nDeze standaard kan ook worden toegepast, waar nodig aangepast, op samenstellingsopdrachten\n                                                   voor financi\u00eble informatie anders dan historische financi\u00eble informatie en op samenstellingsopdrachten\n                                                   voor niet-financi\u00eble informatie. (Zie Par. A3-A4)\n\n3. \nDoor bespreking met het management, of een andere opdrachtgevende partij verkrijgt\n                                                      een accountant inzicht in het beoogde gebruik en de verspreidingskring. Dit kan leiden\n                                                      tot de keuze om de standaard toe te passen bij historische financi\u00eble informatie,\n                                                      anders dan een financieel overzicht. De volgende factoren kunnen de accountant daarbij\n                                                      behulpzaam zijn:\n\nOf externe partijen, anders dan de beoogde gebruikers van de samengestelde historische\n                                                   financi\u00eble informatie, de accountant waarschijnlijk met de historische financi\u00eble\n                                                   informatie zullen associ\u00ebren en er een risico bestaat dat het niveau van de betrokkenheid\n                                                   van de accountant bij de informatie verkeerd zou worden begrepen, bijvoorbeeld:\n\n\u2022 indien de historische financi\u00eble informatie bedoeld is voor gebruik door partijen\n                                                         anders dan het management of de met governance belaste personen1, of als deze kan\n                                                         worden verschaft aan, of verkregen door, partijen die niet de beoogde gebruikers van\n                                                         die informatie zijn; en\n\n\u2022 indien de naam van de accountant met de historische financi\u00eble informatie wordt ge\u00efdentificeerd.\n                                                         (Zie Par. A5)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n4. Het stelsel van kwaliteitsbeheersing is de verantwoordelijkheid van het kantoor. Als\n                                                      een accountantskantoor samenstellingsopdrachten uitvoert, gelden de Nadere voorschriften accountantskantoren ter zake van aan assurance verwante opdrachten\n                                                         (NVAK-aav)658. In deze standaard zijn bepalingen over kwaliteitsbeheersing op het niveau van afzonderlijke\n                                                      samenstellingsopdrachten opgenomen. Hierbij is het uitgangspunt dat het kantoor onderworpen\n                                                      is aan de NVAK-aav. (Zie Par. A6-A11)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n5. Het management kan een accountant verzoeken om te ondersteunen bij het opstellen en\n                                                   presenteren van historische financi\u00eble informatie van een entiteit. Voor gebruikers\n                                                   van historische financi\u00eble informatie is de waarde van een samenstellingsopdracht,\n                                                   in overeenstemming met deze standaard, gelegen in het toepassen van de deskundigheid\n                                                   van de accountant op het gebied van administratieve verwerking en financi\u00eble verslaggeving.\n                                                   Daarnaast leeft de accountant gedrags- en beroepsregels na, waaronder relevante ethische\n                                                   voorschriften, en communiceert hij duidelijk over de aard en omvang van zijn betrokkenheid\n                                                   bij de samengestelde historische financi\u00eble informatie. (Zie Par. A12-A15)\n\n6. Een samenstellingsopdracht is geen assurance-opdracht. Van de accountant wordt derhalve\n                                                   bij een samenstellingsopdracht niet vereist om de nauwkeurigheid of de volledigheid\n                                                   van de door het management verschafte informatie voor het samenstellen te verifi\u00ebren,\n                                                   of anderszins onderbouwende informatie te verzamelen om een controleoordeel of een\n                                                   beoordelingsconclusie over het opstellen van de historische financi\u00eble informatie\n                                                   tot uitdrukking te brengen.\n\n7. Het management blijft verantwoordelijk voor de historische financi\u00eble informatie en\n                                                   voor de basis waarop deze is opgesteld en gepresenteerd. Die verantwoordelijkheid\n                                                   omvat het toepassen door het management van oordeelsvormingen die voor het opstellen\n                                                   en presenteren van de historische financi\u00eble informatie zijn vereist, inclusief de\n                                                   selectie en toepassing van passende grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving en,\n                                                   waar nodig, het ontwikkelen van redelijke schattingen. (Zie Par. A12-A13)\n\n8. Deze standaard legt het management of de met governance belaste personen geen verantwoordelijkheden\n                                                   op of doet geen afbreuk aan wet- en regelgeving die deze verantwoordelijkheden bepalen.\n                                                   Het uitgangspunt voor een opdracht die overeenkomstig deze standaard wordt uitgevoerd,\n                                                   is dat het management of, in voorkomend geval, de met governance belaste personen\n                                                   bepaalde verantwoordelijkheden hebben aanvaard die fundamenteel zijn voor de uitvoering\n                                                   van de samenstellingsopdracht. (Zie Par. A12-A13)\n\n9. Historische financi\u00eble informatie die het onderwerp is van een samenstellingsopdracht\n                                                   kan voor diverse doeleinden zijn vereist, waaronder:\n\nA. het naleven van verplichte vereisten inzake periodieke financi\u00eble verslaggeving die\n                                                         in wet- of regelgeving zijn vastgesteld; of\n\nB. voor doeleinden die niet gerelateerd zijn aan verplichte financi\u00eble verslaggeving\n                                                         onder relevante wet- of regelgeving, bijvoorbeeld historische financi\u00eble informatie:\n\n\u2022 die is opgesteld voor het management of de met governance belaste personen op een\n                                                               basis die voor hun specifieke doeleinden geschikt is (zoals het opstellen van historische\n                                                               financi\u00eble informatie voor intern gebruik);\n\n\u2022 in de vorm van periodieke financi\u00eble verslaggeving die voor externe partijen onder\n                                                               een contract of andere vorm van overeenkomst wordt uitgevoerd (zoals historische financi\u00eble\n                                                               informatie die aan een financierende instantie wordt verschaft om de toekenning of\n                                                               voortzetting van financi\u00eble bijdrage te ondersteunen);\n\n\u2022 voor doeleinden in verband met een transactie, bijvoorbeeld om een transactie waarbij\n                                                               de eigendomsstructuur of financieringsstructuur van de entiteit verandert, te ondersteunen\n                                                               (zoals een fusie of een overname).\n\n10. Verschillende stelsels inzake financi\u00eble verslaggeving kunnen gebruikt worden om historische\n                                                   financi\u00eble informatie op te stellen en te presenteren. Dit kan vari\u00ebren van eenvoudige\n                                                   door de entiteit gekozen grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving tot vastgestelde\n                                                   verslaggevingsstandaarden. Het stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving dat door het\n                                                   management wordt gehanteerd om de historische financi\u00eble informatie op te stellen\n                                                   en te presenteren, zal afhankelijk zijn van de aard van de entiteit en het beoogde\n                                                   gebruik van de historische financi\u00eble informatie. (Zie Par. A16-A18)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n11. Deze standaard bevat de doelstellingen van de accountant bij het opvolgen van de standaard\n                                                   die de context bieden waarin de vereisten van deze standaard zijn vastgesteld. Zij\n                                                   zijn bedoeld de accountant te ondersteunen bij het begrijpen van wat nodig is om te\n                                                   bereiken in een samenstellingsopdracht.\n\n12. Deze standaard bevat vereisten die erop gericht zijn om de accountant in staat te\n                                                   stellen de vermelde doelstelling te halen. Deze vereisten worden uitgedrukt door gebruik\n                                                   te maken van het hulpwerkwoord \u2018dienen\u2019 (in: \u2018iets dienen te doen\u2019).\n\n13. Daarnaast bevat deze standaard inleidende teksten, definities en toepassingsgerichte\n                                                   en overige verklarende teksten die relevante context bieden voor een goed inzicht\n                                                   in de standaard.\n\n14. De toepassingsgerichte en overige verklarende teksten bieden verdere uitleg over de\n                                                   vereisten en leidraden bij het uitvoeren ervan. Hoewel dergelijke leidraden op zichzelf\n                                                   geen vereiste opleggen, zijn ze relevant voor de correcte toepassing van de vereisten.\n                                                   De toepassingsgerichte en overige verklarende teksten kunnen tevens achtergrondinformatie\n                                                   verschaffen betreffende aangelegenheden die in deze standaard worden behandeld en\n                                                   die ondersteunen bij het toepassen van de vereisten.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n15. \nVoor de ingangsdatum wordt verwezen naar de slotbepalingen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n16. De doelstellingen van de accountant bij een samenstellingsopdracht onder deze standaard\n                                                zijn om:\n\nA. deskundigheid op het gebied van administratieve verwerking en financi\u00eble verslaggeving\n                                                      toe te passen om het management te ondersteunen bij het opstellen en presenteren van\n                                                      historische financi\u00eble informatie in overeenstemming met een van toepassing zijnd\n                                                      stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving op basis van informatie die door het management\n                                                      wordt verschaft; en\n\nB. in overeenstemming met de vereisten van deze standaard te rapporteren.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n17. De begrippenlijst659 omvat de termen die in deze standaard worden gedefinieerd en omvat tevens beschrijvingen\n                                                van andere termen uit deze Standaard als hulpmiddel bij een consistente toepassing\n                                                en interpretatie. In het kader van deze standaard hebben de volgende termen de hierna\n                                                aangegeven betekenissen:\n\nA. \naccountant \u2013 Een accountant die de samenstellingsopdracht uitvoert. De term omvat de opdrachtpartner\n                                                      of andere leden van het opdrachtteam, of, naar gelang van toepassing, het kantoor.\n                                                      Wanneer deze standaard uitdrukkelijk bedoelt dat een vereiste of verantwoordelijkheid\n                                                      door de opdrachtpartner moet worden vervuld, wordt de term \u2018opdrachtpartner\u2019 in plaats\n                                                      van de term \u2018accountant\u2019 gebruikt. \u2018Opdrachtpartner\u2019 en \u2018kantoor\u2019 moeten worden gelezen\n                                                      als verwijzende naar de termen die in de publieke sector als het equivalent daarvan\n                                                      worden gebruikt, wanneer dit relevant is.\n\nB. \nafwijking \u2013 Een verschil tussen het bedrag, de rubricering, de presentatie of de toelichting\n                                                      van een gerapporteerd element in de historische financi\u00eble informatie, en het bedrag,\n                                                      de rubricering, de presentatie of de toelichting dat/die voor dat item vereist is\n                                                      opdat het element in overeenstemming is met het van toepassing zijnde stelsel inzake\n                                                      financi\u00eble verslaggeving. Afwijkingen kunnen voortkomen uit fouten of uit fraude.\n                                                      Ingeval de historische financi\u00eble informatie is opgesteld in overeenstemming met een\n                                                      getrouw-beeld-stelsel bevatten afwijkingen ook aanpassingen van de bedragen, rubriceringen,\n                                                      presentaties of toelichtingen die, naar de oordeelsvorming van de accountant, noodzakelijk\n                                                      zijn opdat de historische financi\u00eble informatie in alle van materieel belang zijnde\n                                                      opzichten een getrouwe weergave vormt dan wel een getrouw beeld geeft;\n\nC. \nde met governance belaste personen \u2013\nDe persoon (personen) of organisatie(s), (bijvoorbeeld een trustee van een vennootschap),\n                                                         met verantwoordelijkheid voor het uitoefenen van toezicht op de strategische richting\n                                                         van de entiteit en op de verantwoordingsplicht van de entiteit. Deze verantwoordelijkheid\n                                                         omvat het uitoefenen van toezicht op het proces van financi\u00eble verslaggeving. Voor\n                                                         bepaalde entiteiten in sommige rechtsgebieden kan ook leidinggevend personeel behoren\n                                                         tot de met governance belaste personen, bijvoorbeeld bij het dagelijks bestuur betrokken\n                                                         leden van een governanceorgaan van een entiteit in de private of publieke sector of\n                                                         een eigenaar-bestuurder; (Zie Par.A12)\n\nD. \nfinanci\u00eble overzichten \u2013\nEen gestructureerde weergave van historische financi\u00eble informatie, met inbegrip van\n                                                         de daarop betrekking hebbende toelichtingen, bedoeld om de economische middelen of\n                                                         verplichtingen die een entiteit op een zeker tijdstip heeft, of de veranderingen die\n                                                         zich daarin over een tijdsperiode hebben voorgedaan, in overeenstemming met een stelsel\n                                                         inzake financi\u00eble verslaggeving te communiceren. De daarop betrekking hebbende toelichtingen\n                                                         omvatten gewoonlijk een overzicht van belangrijke gehanteerde grondslagen voor financi\u00eble\n                                                         verslaggeving en andere toelichtingen. De term \u2018financi\u00eble overzichten\u2019 verwijst gewoonlijk\n                                                         naar een complete set financi\u00eble overzichten zoals vastgelegd door de vereisten van\n                                                         het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving, maar kan ook verwijzen\n                                                         naar \u00e9\u00e9n enkel financieel overzicht; (Zie Par. A3a)\n\nE. \nhistorische financi\u00eble informatie \u2013\nInformatie betreffende een specifieke entiteit die in financi\u00eble termen is uitgedrukt,\n                                                         in eerste instantie ontleend is aan het administratieve systeem van die entiteit en\n                                                         betrekking heeft op economische gebeurtenissen die in verslagperioden in het verleden\n                                                         hebben plaatsgevonden of op economische situaties of omstandigheden die zich op bepaalde\n                                                         momenten in het verleden hebben voorgedaan; (Zie Par. A3a)\n\nF. \nmanagement \u2013\nDe persoon (personen) met de met het dagelijks bestuur verband houdende verantwoordelijkheid\n                                                         voor het uitvoeren van de activiteiten van de entiteit. Voor bepaalde entiteiten in\n                                                         sommige rechtsgebieden behoren sommige of alle met governance belaste personen tot\n                                                         het management, bijvoorbeeld bij het dagelijks bestuur betrokken leden van een governanceorgaan\n                                                         of een eigenaar-bestuurder; (Zie Par. A12)\n\nG. \nopdrachtpartner \u2013 De partner of andere persoon binnen het kantoor die verantwoordelijk is voor de opdracht,\n                                                      voor de uitvoering daarvan en voor de rapportage die namens het kantoor wordt uitgebracht\n                                                      en aan wie, indien vereist, door een beroepsorganisatie of een wettelijke of regelgevende\n                                                      instantie passende bevoegdheden zijn toegekend;\n\nH. \nopdrachtteam \u2013 Alle partners en staf die de opdracht uitvoeren, alsmede alle door het kantoor of\n                                                      een kantoor dat tot een netwerk behoort ingehuurde personen, die werkzaamheden voor\n                                                      de opdracht uitvoeren. Uitgesloten zijn dus door het kantoor dan wel door een kantoor\n                                                      dat tot het netwerk behoort ingeschakelde externe deskundigen;\n\nI. \npublicatiestukken \u2013\nEen jaarrekening die openbaar wordt gemaakt op grond van artikel 2:394 BW, niet zijnde\n                                                         de inrichtingsjaarrekening;\n\nJ. \nrelevante ethische voorschriften \u2013 Ethische voorschriften waaraan het opdrachtteam onderworpen is wanneer dit samenstellingsopdrachten\n                                                      uitvoert en die gewoonlijk uit de Verordening Gedrags- en Beroepsregels Accountants (VGBA) bestaan, samen met nationale vereisten die stringenter zijn; (Zie Par. A21)\n\nK. \nsamenstellingsopdracht \u2013 Een opdracht waarbij een accountant deskundigheid inzake administratieve verwerking\n                                                      en financi\u00eble verslaggeving toepast om:\n\n\u2022 het management te ondersteunen bij het opstellen en presenteren van historische financi\u00eble\n                                                            informatie van een entiteit in overeenstemming met een van toepassing zijnd stelsel\n                                                            inzake financi\u00eble verslaggeving; en\n\n\u2022 hierover te rapporteren zoals dat door deze standaard wordt vereist. In deze standaard\n                                                            worden in deze context de woorden \u2018samenstellen\u2019, \u2018het samenstellen\u2019 en \u2018samengesteld\u2019\n                                                            gebruikt.\n\nL. \nvan toepassing zijnd(e) stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving \u2013 Het stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving dat door het management en, in voorkomend\n                                                      geval, door de met governance belaste personen wordt gehanteerd bij het opstellen\n                                                      van de historische financi\u00eble informatie, dat aanvaardbaar is in het licht van de\n                                                      aard van de entiteit en de doelstelling van die historische financi\u00eble informatie,\n                                                      dan wel dat op grond van wet- of regelgeving is vereist. (Zie Par. A30-A32)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n18. De accountant dient inzicht te hebben in de gehele tekst van deze standaard, inclusief\n                                                   de toepassingsgerichte en overige verklarende teksten, om de doelstellingen te begrijpen\n                                                   en de vereisten naar behoren toe te passen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n19. De accountant dient te voldoen aan alle vereisten van deze standaard tenzij een bepaalde\n                                                      vereiste voor de samenstellingsopdracht niet relevant is, bijvoorbeeld als de omstandigheden\n                                                      aangegeven in de vereiste niet van toepassing zijn in de opdracht.\n\n20. De accountant dient geen naleving van deze standaard te vermelden tenzij de accountant\n                                                      alle vereisten van deze standaard heeft nageleefd die voor de samenstellingsopdracht\n                                                      relevant zijn.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n21. De accountant dient relevante ethische voorschriften na te leven. (Zie Par. A19-A21)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n22. De accountant dient professionele oordeelsvorming toe te passen bij het uitvoeren\n                                                   van een samenstellingsopdracht. (Zie Par. A22-A24)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n23. De opdrachtpartner dient verantwoordelijkheid te nemen voor:\n\nA. de algehele kwaliteit van iedere samenstellingsopdracht die aan die opdrachtpartner\n                                                         is toegewezen; en\n\nB. het uitvoeren van de opdracht in overeenstemming met het stelsel van kwaliteitsbeheersing\n                                                         van het kantoor, door: (Zie Par. A25).\n\ni. het volgen van passende procedures met betrekking tot de aanvaarding en continuering\n                                                               van relaties met cli\u00ebnten en opdrachten; (Zie Par. A26)\n\nii. zich ervan te vergewissen dat het opdrachtteam collectief over de passende competentie\n                                                               en capaciteiten beschikt om de samenstellingsopdracht uit te voeren;\n\niii. het alert zijn op aanwijzingen van het niet-naleven van relevante ethische voorschriften\n                                                               door leden van het opdrachtteam, en het bepalen van de passende actie als er aangelegenheden\n                                                               onder de aandacht van de opdrachtpartner komen die erop wijzen dat leden van het opdrachtteam\n                                                               relevante ethische voorschriften niet hebben nageleefd; (Zie Par. A27)\n\niv. de aansturing van, het toezicht op en de uitvoering van de opdracht in overeenstemming\n                                                               met professionele standaarden en door wet- en regelgeving gestelde eisen; en\n\nv. het nemen van de verantwoordelijkheid voor het onderhouden van geschikte opdrachtdocumentatie.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n24. De accountant dient de opdracht niet te aanvaarden tenzij de accountant de opdrachtvoorwaarden\n                                                      met het management, of een andere opdrachtgevende partij, overeen is gekomen, inclusief:\n\nA. het beoogde gebruik en de verspreiding van de historische financi\u00eble informatie en\n                                                            eventuele beperkingen betreffende het gebruik of de verspreiding ervan; (Zie Par.\n                                                            A20, A28-A29, A32-A33)\n\nB. identificatie van het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving;\n                                                            (Zie Par. A20, A30-A33)\n\nC. de doelstelling en reikwijdte van de samenstellingsopdracht; (Zie Par. A20)\n\nD. de verantwoordelijkheden van de accountant, inclusief het vereiste om relevante ethische\n                                                            voorschriften na te leven; (Zie Par. A20)\n\nE. de verantwoordelijkheden van het management voor: (Zie Par. A34-A36)\n\ni. de historische financi\u00eble informatie, en voor het opstellen en presenteren daarvan,\n                                                                  in overeenstemming met het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving\n                                                                  dat aanvaardbaar is gelet op het beoogde gebruik van de historische financi\u00eble informatie\n                                                                  en de beoogde gebruikers;\n\nii. de nauwkeurigheid en de volledigheid van de vastleggingen, documenten, uitleg en overige\n                                                                  informatie die door het management worden verschaft voor de samenstellingsopdracht;\n                                                                  en\n\niii. oordeelsvormingen die bij het opstellen en presenteren van de historische financi\u00eble\n                                                                  informatie nodig zijn, inclusief die waarvoor de accountant in de loop van de samenstellingsopdracht\n                                                                  ondersteuning kan bieden; (Zie Par.A22)\n\nF. de verwachte vorm en inhoud van de samenstellingsverklaring.\n\n25. De accountant dient, voorafgaand aan het uitvoeren van de opdracht, de overeengekomen\n                                                      opdrachtvoorwaarden in een opdrachtbevestiging of andere schriftelijke overeenkomst\n                                                      vast te leggen. (Zie Par. A37-A39)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n26. Voor doorlopende samenstellingsopdrachten dient de accountant te evalueren of omstandigheden,\n                                                      inclusief veranderingen in de overwegingen inzake de opdrachtaanvaarding, vereisen\n                                                      dat de opdrachtvoorwaarden worden herzien. Tevens evalueert hij of het nodig is om\n                                                      het management te herinneren aan de bestaande opdrachtvoorwaarden. (Zie Par. A40)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n27. De accountant dient met het management of de met governance belaste personen, in voorkomend\n                                                   geval, tijdens de samenstellingsopdracht tijdig aangelegenheden betreffende de samenstellingsopdracht\n                                                   te communiceren. Dit betreft de aangelegenheden die, op grond van professionele oordeelsvorming\n                                                   van de accountant, belangrijk genoeg zijn om de aandacht van het management of de\n                                                   met governance belaste personen, in voorkomend geval, te verdienen. (Zie Par. A41)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n28. De accountant dient voldoende inzicht in de volgende aangelegenheden te verwerven\n                                                      om de samenstellingsopdracht te kunnen uitvoeren: (Zie Par. A42-A44)\n\nA. de activiteiten van de entiteit, inclusief het administratieve systeem en administratieve\n                                                            vastleggingen van de entiteit; en\n\nB. het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving, inclusief de toepassing\n                                                            hiervan in de sector van de entiteit.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n29. De accountant dient de historische financi\u00eble informatie samen te stellen door gebruik\n                                                      te maken van vastleggingen, documenten, uitleg en overige informatie inclusief significante\n                                                      oordeelsvormingen die door het management worden verschaft.\n\n30. Als de accountant in de loop van het samenstellen van de historische financi\u00eble informatie\n                                                      ondersteuning voor significante oordeelsvormingen heeft geboden, dient hij deze te\n                                                      bespreken met het management of, in voorkomend geval, de met governance belaste personen.\n                                                      (Zie Par. A45)\n\n31. Voorafgaand aan de afronding van de samenstellingsopdracht dient de accountant de\n                                                      samengestelde historische financi\u00eble informatie te lezen in het licht van het inzicht\n                                                      van de accountant in de activiteiten van de entiteit, en in het van toepassing zijnde\n                                                      stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving. (Zie Par. A46)\n\n32. Indien de accountant zich gedurende de samenstellingsopdracht ervan bewust wordt dat\n                                                      de vastleggingen, documenten, uitleg of overige informatie, inclusief significante\n                                                      oordeelsvormingen, die door het management worden verschaft niet compleet, niet nauwkeurig\n                                                      of anderszins onbevredigend zijn \u2013 waaronder vermoede fraude of het vermoede niet-naleven van wet- en regelgeving -, dient de accountant dat onder de aandacht van het management te brengen. Hij dient\n                                                      ook om de aanvullende of gecorrigeerde informatie te verzoeken.\n\n33. Indien de accountant niet in staat is om de opdracht te voltooien omdat het management\n                                                      geen vastleggingen, documenten, uitleg of overige informatie, inclusief significante\n                                                      oordeelsvormingen, verschaft zoals was verzocht, dan dient de accountant de opdracht\n                                                      terug te geven. Hij dient ook het management en de met governance belaste personen\n                                                      in te lichten over de redenen voor teruggave. (Zie Par. A52)\n\n34. Indien de accountant zich er tijdens het verloop van de opdracht van bewust wordt\n                                                      dat:\n\nA. de samengestelde historische financi\u00eble informatie niet op adequate wijze het van\n                                                            toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving beschrijft of daarnaar verwijst;\n                                                            (Zie Par. A47)\n\nB. aanpassingen aan de samengestelde historische financi\u00eble informatie vereist zijn zodat\n                                                            de historische financi\u00eble informatie geen afwijking van materieel belang bevat: of\n                                                            (Zie Par. A48-A50)\n\nC. de samengestelde historische financi\u00eble informatie op andere wijze misleidend is \u2013\n                                                            waaronder vermoede fraude of het vermoede niet-naleven van wet- en regelgeving \u2013 (Zie Par. A51)\n\ndan dient de accountant de geschikte aanpassingen aan het management voor te stellen.\n\n35. Indien het management weigert, of het de accountant niet toestaat de voorgestelde\n                                                      aanpassingen aan de samengestelde historische financi\u00eble informatie aan te brengen,\n                                                      dient de accountant de opdracht terug te geven. Hij dient ook het management en de\n                                                      met governance belaste personen in te lichten over de redenen voor de teruggave. (Zie\n                                                      Par. A52)\n\n36. Indien teruggave van de opdracht niet mogelijk is, dient de accountant te bepalen\n                                                      welke professionele en wettelijke verantwoordelijkheden in de omstandigheden van toepassing\n                                                      zijn.\n\n37. De accountant dient een erkenning van het management of, in voorkomend geval, de met\n                                                      governance belaste personen te verkrijgen dat het de verantwoordelijkheid heeft genomen\n                                                      voor de definitieve versie van de samengestelde historische financi\u00eble informatie.\n                                                      (Zie Par. A62)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n38. De accountant dient het volgende in de opdrachtdocumentatie op te nemen: (Zie Par.\n                                                   A53-A55)\n\nA. significante aangelegenheden die zich tijdens de samenstellingsopdracht voordoen en\n                                                         hoe de accountant hiermee is omgegaan;\n\nB. een aansluiting van de samengestelde historische financi\u00eble informatie op de onderliggende\n                                                         vastleggingen, documenten, uitleg en overige informatie die door het management is\n                                                         verschaft; en\n\nC. een kopie van de definitieve versie van de samengestelde historische financi\u00eble informatie\n                                                         waarvoor het management of, in voorkomend geval, de met governance belaste personen\n                                                         hun verantwoordelijkheid hebben erkend, en de samenstellingsverklaring. (Zie Par.\n                                                         A62)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n39. Een belangrijk doel van de samenstellingsverklaring is het duidelijk communiceren\n                                                   van de aard van de samenstellingsopdracht en de rol en de verantwoordelijkheden van\n                                                   de accountant tijdens de opdracht. De samenstellingsverklaring is geen middel om een\n                                                   oordeel of een conclusie over de historische financi\u00eble informatie tot uitdrukking\n                                                   te brengen, in welke vorm dan ook.\n\n40. De samenstellingsverklaring die voor de samenstellingsopdracht wordt uitgebracht dient\n                                                   schriftelijk te zijn en dient de volgende elementen te omvatten: (Zie Par. A56-A57,\n                                                   A61, A63)\n\nA. de titel van de verklaring;\n\nB. de geadresseerde(n), zoals door de opdrachtvoorwaarden wordt vereist; (Zie Par. A58)\n\nC. een vermelding dat de accountant de historische financi\u00eble informatie heeft samengesteld\n                                                         op basis van de informatie die door het management is verschaft;\n\nD. een beschrijving van de verantwoordelijkheden van het management of, in voorkomend\n                                                         geval, de met governance belaste personen met betrekking tot de samenstellingsopdracht\n                                                         en met betrekking tot de historische financi\u00eble informatie;\n\nE. identificatie van het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving\n                                                         en, indien er een stelsel voor bijzondere doeleinden wordt gehanteerd, een beschrijving\n                                                         van of een verwijzing naar de beschrijving van dat stelsel voor bijzondere doeleinden\n                                                         in de historische financi\u00eble informatie;\n\nF. identificatie van de historische financi\u00eble informatie, inclusief de titel van ieder\n                                                         element van de historische financi\u00eble informatie indien deze meer dan \u00e9\u00e9n element\n                                                         bevat, en vermelding van de datum van de historische financi\u00eble informatie of de verslagperiode\n                                                         waarop de historische financi\u00eble informatie betrekking heeft;\n\nG. een beschrijving van de verantwoordelijkheden van de accountant bij het samenstellen\n                                                         van de historische financi\u00eble informatie, waaronder dat de opdracht overeenkomstig\n                                                         deze standaard is uitgevoerd en dat de accountant relevante ethische voorschriften\n                                                         heeft nageleefd;\n\nH. een beschrijving van wat een samenstellingsopdracht overeenkomstig deze standaard\n                                                         inhoudt;\n\nI. uitleg dat van de accountant niet vereist wordt de kwaliteit of de volledigheid van\n                                                         de informatie die door het management ten behoeve van de samenstelling wordt verschaft,\n                                                         te verifi\u00ebren; (Zie par A61A)\n\nJ. indien de historische financi\u00eble informatie is opgesteld door gebruik te maken van\n                                                         een stelsel voor bijzondere doeleinden, een toelichtende paragraaf die: (Zie Par.\n                                                         A59-A61)\n\ni. het doel beschrijft waarvoor, en, indien nodig, de beoogde gebruikers voor wie, de\n                                                               historische financi\u00eble informatie is opgesteld, of een verwijzing naar een toelichting\n                                                               in de historische financi\u00eble informatie bevat die deze informatie toelicht; en\n\nii. de aandacht van de lezers van de verklaring vestigt op het feit dat de historische\n                                                               financi\u00eble informatie overeenkomstig een stelsel voor bijzondere doeleinden is opgesteld\n                                                               en dat als gevolg daarvan de informatie mogelijk niet voor andere doeleinden geschikt\n                                                               is;\n\nK. de datum van de samenstellingsverklaring;\n\nL. de handtekening van de accountant; en\n\nM. het adres van de accountant.\n\n41. De accountant dient de verklaring te dateren op de datum waarop de accountant de samenstellingsopdracht\n                                                   overeenkomstig deze standaard heeft voltooid. (Zie Par. A62)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n41A. \nIn het geval van publicatiestukken kan toepassing van de paragrafen 40 en 41 achterwege\n                                                         blijven (Zie Par. A56)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA1 In een samenstellingsopdracht waar de opdrachtgevende partij een andere partij is\n                                                      dan het management of, in voorkomend geval, de met governance belaste personen, kan\n                                                      deze standaard worden toegepast en voor zover nodig aangepast.\n\nA1A \n Deze standaard is van toepassing op een accountant, waaronder een intern- of overheidsaccountant,\n                                                         die op grond van een overeenkomst van opdracht specifiek het samenstellen van historische\n                                                         financi\u00eble informatie is overeengekomen;\n\nDeze standaard is niet gericht op een accountant die uit hoofde van zijn functie verantwoordelijk\n                                                         is voor de totstandkoming van historische financi\u00eble informatie voor de entiteit waarbij\n                                                         hij werkzaam is dan wel waaraan hij is verbonden. Een dergelijke functie kan worden\n                                                         uitgevoerd op grond van een arbeidsovereenkomst, benoeming of opdracht.\n\nVoorbeelden hiervan zijn:\n\n\u2022 \neen accountant die in een dienstverband werkzaam is als controller;\n\n\u2022 \neen accountant die werkzaam is als penningmeester van een vereniging of stichting;\n\n\u2022 \neen accountant die op een tijdelijke basis werkzaam is als hoofd financi\u00eble administratie,\n                                                               controller of in een vergelijkbare functie en de resultaten van zijn werkzaamheden\n                                                               presenteert onder de naam van de entiteit van zijn opdrachtgever.\n\nA2 De betrokkenheid van een accountant bij diensten of activiteiten in het kader van\n                                                      ondersteuning van het management van een entiteit bij het opstellen en het presenteren\n                                                      van de historische financi\u00eble informatie van de entiteit kan vele vormen aannemen.\n                                                      Wanneer de accountant de opdracht heeft gekregen om onder deze standaard een entiteit\n                                                      dergelijke diensten of activiteiten te verschaffen, wordt de associatie van de accountant\n                                                      met de historische financi\u00eble informatie gecommuniceerd door de samenstellingsverklaring,\n                                                      in de vorm die door deze standaard is vereist. De samenstellingsverklaring van de\n                                                      accountant bevat de expliciete bewering van de accountant dat hij deze standaard naleeft.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA3 Deze standaard heeft betrekking op opdrachten waar de accountant het management ondersteunt\n                                                      bij het opstellen en presenteren van historische financi\u00eble informatie.\n\nVerplichte toepassing\n\nEen samenstellingsopdracht houdt onder meer in het toepassen van de deskundigheid\n                                                         van de accountant op het gebied van financi\u00eble verslaggeving. Dit kenmerk komt vooral\n                                                         tot uiting bij het opstellen en presenteren van financi\u00eble overzichten. Om een goede\n                                                         beroepsuitoefening op een belangrijk deskundigheidsgebied van accountants te bevorderen,\n                                                         is deze standaard verplicht gesteld in het geval van opstellen en presenteren van\n                                                         financi\u00eble overzichten.\n\nVrijwillige toepassing\n\nBij het tot stand brengen van andere vormen van historische financi\u00eble informatie\n                                                         kan de accountant vrijwillig besluiten om deze standaard toe te passen.\n\nDeze standaard mag ook worden toegepast, voor zover nodig aangepast, wanneer de accountant\n                                                      de opdracht heeft gekregen om het management te ondersteunen bij het opstellen en\n                                                      presenteren van andere dan historische financi\u00eble informatie. Voorbeelden zijn:\n\n\u2022 pro forma financi\u00eble informatie;\n\n\u2022 toekomstgerichte financi\u00eble informatie, inclusief budgetten of prognoses.\n\nDeze standaard heeft geen betrekking op eventuele activiteiten voorafgaand aan het\n                                                         samenstellen van (financi\u00eble) informatie van de entiteit.\n\nZie bijlage \u2018Stroomschema toepassingsgebied Standaard 4410\u2019.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA3A \nFinanci\u00eble overzichten vormen een onderdeel van historische financi\u00eble informatie.\n\nToelichtingen\n\nEen kenmerkend verschil tussen financi\u00eble overzichten en andere historische financi\u00eble\n                                                         informatie dan financi\u00eble overzichten zijn de toelichtingen. De toelichtingen omvatten\n                                                         gewoonlijk een overzicht van belangrijke gehanteerde grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving\n                                                         en andere, tekstuele of cijfermatige, toelichtingen (zoals in een jaarrekening). In\n                                                         deze standaard wordt onder toelichtingen niet verstaan enkel cijfermatige specificaties,\n                                                         zoals een verdere uitsplitsing of rubricering van de post algemene kosten.\n\nVoorbeelden van financi\u00eble overzichten zijn onder meer:\n\n\u2022 \nbij een complete set van financi\u00eble overzichten:\n\n\u25cb \neen jaarrekening, bestaande uit een balans, een winst-en-verliesrekening en een toelichting;\n\n\u25cb \neen tussentijds overzicht met een toelichting dat gebaseerd is op het verslaggevingsstelsel\n                                                                     van de jaarrekening.\n\nDit betreft een financi\u00eble verantwoording die sterk op een jaarrekening lijkt en om\n                                                         die reden niet of nauwelijks daarvan is te onderscheiden;\n\n\u2022 \nbij samengevatte financi\u00eble overzichten: publicatiestukken;\n\n\u2022 \nbij een enkel financieel overzicht:\n\n\u25cb \neen balans met toelichting;\n\n\u25cb \neen winst-en-verliesrekening met toelichting;\n\n\u25cb \neen overzicht van ontvangsten en uitgaven met toelichting.\n\nFinanci\u00eble overzichten kunnen zowel in hard copy als op elektronische wijze zijn uitgebracht.\n\nVoorbeelden van andere historische financi\u00eble informatie dan een financieel overzicht\n                                                         zijn onder andere: een balans en/of winst-en-verliesrekening zonder toelichtingen,\n                                                         een debiteurenoverzicht zonder toelichting, een uitdraai van grootboekrekeningen of\n                                                         een saldibalans.\n\nBelastingaangifte\n\nEen belastingaangifte inclusief eventuele specificaties wordt in het kader van deze\n                                                         standaard niet aangemerkt als een financieel overzicht. Kenmerkend voor het opstellen\n                                                         van een belastingaangifte inclusief eventuele specificaties is dat de fiscale kennis\n                                                         leidend is: het toepassen van kennis op het gebied van administratieve verwerking\n                                                         en financi\u00eble verslaggeving is daaraan ondergeschikt.\n\nIndien sprake is van een bijlage bij de belastingaangifte gaat de accountant na of\n                                                         al dan niet sprake is van een financieel overzicht. Aan een belastingaangifte kunnen\n                                                         specificaties zijn toegevoegd ter rekenkundige of anderszins technische verduidelijking\n                                                         van (bedragen in) de aangifte. Indien de bijlage bij de aangifte echter kwalificeert\n                                                         als een \u2018financieel overzicht\u2019, is deze standaard hierop verplicht van toepassing.\n                                                         In dat geval is geen sprake meer van een specificatie bij de aangifte maar van een\n                                                         op zich zelf staande bijlage waarin een financieel overzicht is opgenomen.\n\nToepassing voor een aangifte \u2018IB-plus\u2019\n\nZo komt het in de praktijk voor dat bij ondernemers (niet zijnde een rechtspersoon)\n                                                         aan de belastingaangifte een bijlage wordt toegevoegd om inzage te geven in de financi\u00eble\n                                                         positie van de ondernemer (een zogenaamde \u2018aangifte IB-plus\u2019). Bijvoorbeeld:\n\n\u2022 \nin de bijlage bij de belastingaangifte is een jaarrekening opgenomen: in de bijlage\n                                                               is sprake van een financieel overzicht waarop Standaard 4410 verplicht van toepassing\n                                                               is;\n\n\u2022 \nin de bijlage bij de belastingaangifte is een balans en/of een winst-en-verliesrekening\n                                                               zonder toelichting opgenomen: in de bijlage is geen sprake van financieel overzicht\n                                                               maar van een andere vorm van historische financi\u00eble informatie. De accountant hoeft\n                                                               de standaard niet toe te passen, dit mag wel.\n\nA4 Accountants kunnen tevens opdrachten aanvaarden om het management te ondersteunen\n                                                      bij het opstellen en presenteren van niet-financi\u00eble informatie, bijvoorbeeld emissieverslagen\n                                                      en kengetallen. In die omstandigheden kan de accountant deze standaard toepassen,\n                                                      voor zover noodzakelijk aangepast, als dat voor die soorten opdrachten relevant is.\n\nOverwegingen die relevant zijn voor het toepassen van deze standaard (Zie Par. 3)\n\nA5 \nDoor (vrijwillig) gebruik te maken van deze standaard, wordt de verantwoordelijkheid\n                                                         van de accountant ten opzichte van het management geregeld en wordt zijn betrokkenheid\n                                                         bij de samengestelde informatie duidelijk gemaakt bij de gebruikers in de vorm van\n                                                         een samenstellingsverklaring. Standaard 4410 is een hulpmiddel voor een accountant\n                                                         waarmee hij invulling kan geven aan de VGBA. Hij kan zo voorkomen dat zijn betrokkenheid\n                                                         bij bepaalde informatie door een ander verkeerd wordt begrepen dan wel onjuist wordt\n                                                         voorgesteld (het laatste is beschreven in artikel 10 van de VGBA).\n\nEen accountant stelt bijvoorbeeld een tussentijdse winst-en-verliesrekening op zonder\n                                                         toelichtingen. De opdrachtgever wil deze gebruiken voor een financieringsaanvraag\n                                                         bij potenti\u00eble geldschieters. Als de betrokkenheid van de accountant voor potenti\u00eble\n                                                         geldschieters zichtbaar is, bijvoorbeeld door het gebruik van zijn naam op de tussentijdse\n                                                         winst-en-verliesrekening, dan is het mogelijk dat zij een bepaalde waarde ontlenen\n                                                         aan de betrokkenheid van de accountant. In dat geval heeft het de voorkeur om door\n                                                         middel van een samenstellingsverklaring de wijze van betrokkenheid van de accountant\n                                                         bij de opdracht aan te geven.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA6 \nDe NVAK-aav behandelen onder meer de verantwoordelijkheid van het kantoor om de kwaliteit\n                                                         van aan assurance verwante opdrachten te beheersen, waaronder samenstellingsopdrachten.\n                                                         Daartoe stelt het kantoor een stelsel van kwaliteitsbeheersing vast voor aan assurance\n                                                         verwante opdrachten en onderhoudt dit.\n\nA7 \nHet doel van een stelsel van kwaliteitsbeheersing is om een redelijke mate van zekerheid te verschaffen\n                                                      dat:\n\nA. het kantoor en zijn personeel voldoen aan professionele standaarden en aan de eisen\n                                                            die door de van toepassing zijnde wet- en regelgeving zijn gesteld; en\n\nB. de door het kantoor of opdrachtpartners uitgebrachte rapportages in de omstandigheden\n                                                            passend zijn.\n\nA8 Een stelsel van kwaliteitsbeheersing heeft betrekking op de volgende elementen:\n\n\u2022 verantwoordelijkheid van de leiding voor de kwaliteit binnen het kantoor;\n\n\u2022 relevante ethische voorschriften;\n\n\u2022 aanvaarding en continuering van cli\u00ebntrelaties en specifieke opdrachten;\n\n\u2022 personeelsbeleid;\n\n\u2022 het uitvoeren van de opdracht; en\n\n\u2022 de monitoring van de opdracht.\n\nDeze elementen zijn niet uitgewerkt in de NVAK-aav. De NVAK-aav zijn principle-based\n                                                         opgesteld, waarbij ervoor is gekozen om de principes op een zo hoog mogelijk niveau\n                                                         op te formuleren. Het wordt aan de voor implementatie verantwoordelijke accountants\n                                                         overgelaten om aan de principes verdere invulling te geven. Verondersteld is dat de\n                                                         aard en omvang van accountantskantoren in de samenstellingspraktijk zodanig is dat\n                                                         een beperkte implementatie van de voornoemde elementen volstaat.\n\nA9 Binnen de context van het stelsel van kwaliteitsbeheersing van het kantoor hebben\n                                                      opdrachtteams een verantwoordelijkheid om kwaliteitsbeheersingsprocedures te implementeren\n                                                      die op de opdracht van toepassing zijn.\n\nA10 Tenzij informatie die door het kantoor of andere partijen verstrekt wordt het tegendeel\n                                                      doet veronderstellen, mag het opdrachtteam steunen op het stelsel van kwaliteitsbeheersing\n                                                      van het kantoor. Het opdrachtteam kan bijvoorbeeld steunen op het stelsel van kwaliteitsbeheersing\n                                                      van het kantoor met betrekking tot:\n\n\u2022 competentie van personeel door werving en formele training;\n\n\u2022 het onderhouden van cli\u00ebntrelaties op grond van systemen voor aanvaarding en continuering\n                                                            ervan;\n\n\u2022 het naleven van door wet- en regelgeving gestelde eisen door middel van het proces\n                                                            van monitoren.\n\nBij het overwegen van tekortkomingen van het stelsel van kwaliteitsbeheersing die\n                                                      op de samenstellingsopdracht van invloed kunnen zijn, kan de opdrachtpartner rekening\n                                                      houden met eventuele maatregelen die het kantoor heeft genomen om de situatie te rectificeren\n                                                      en die de opdrachtpartner in de context van die samenstellingsopdracht voldoende acht.\n\nA11 Een tekortkoming in het stelsel van kwaliteitsbeheersing van het kantoor wijst er\n                                                      niet noodzakelijkerwijs op dat:\n\n\u2022 een specifieke samenstellingsopdracht niet in overeenstemming met de professionele\n                                                            standaarden en van toepassing zijnde door wet- en regelgeving gestelde eisen was uitgevoerd;\n                                                            of\n\n\u2022 de samenstellingsverklaring niet passend was.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA12 De respectieve verantwoordelijkheden van het management en de met governance belaste\n                                                      personen zullen tussen rechtsgebieden en tussen soorten entiteiten verschillen. Deze\n                                                      verschillen be\u00efnvloeden de manier waarop de accountant de vereisten van deze standaard\n                                                      toepast met betrekking tot het management of de met governance belaste personen. Derhalve\n                                                      is de zinsnede \u2018management en, in voorkomend geval, de met governance belaste personen\u2019\n                                                      die op verschillende plekken in deze standaard wordt gebruikt, bedoeld om de accountant\n                                                      alert te maken op het feit dat verschillende omgevingen van entiteiten\n\nA13 verschillende management- en governancestructuren en -regelingen kunnen hebben.\n\nVerschillende verantwoordelijkheden met betrekking tot het opstellen van historische\n                                                      financi\u00eble informatie en externe financi\u00eble verslaggeving vallen onder hetzij het\n                                                      management, hetzij de met governance belaste personen afhankelijk van factoren als:\n\n\u2022 de middelen en structuur van de entiteit;\n\n\u2022 de respectieve rollen van het management en de met governance belaste personen binnen\n                                                            de entiteit zoals in relevante wet- en regelgeving is uiteengezet, of, indien de entiteit\n                                                            niet gereguleerd is, in alle formele governance- of verantwoordelijkheidsregelingen\n                                                            die voor de entiteit zijn vastgesteld (bijvoorbeeld, zoals vastgelegd in contracten,\n                                                            statuten of ander soort oprichtingsdocument).\n\nIn veel kleine entiteiten is er vaak geen onderscheid in de rollen op het gebied van\n                                                      management en governance, of de met governance belaste personen van de entiteit kunnen\n                                                      ook betrokken zijn bij het managen van de entiteit. In de meeste andere gevallen,\n                                                      in het bijzonder in grotere entiteiten, is het management verantwoordelijk voor de\n                                                      uitvoering van de activiteiten van de entiteit en voor het rapporteren daarover, terwijl\n                                                      de met governance belaste personen toezicht houden op het management. In grotere entiteiten\n                                                      zullen de met governance belaste personen vaak de verantwoordelijkheid hebben of op\n                                                      zich nemen om de historische financi\u00eble informatie van de entiteit goed te keuren,\n                                                      in het bijzonder wanneer deze bedoeld is voor gebruik door externe partijen. In grote\n                                                      entiteiten wordt vaak een subgroep van de met governance belaste personen, zoals een\n                                                      auditcomit\u00e9, met bepaalde toezichtverantwoordelijk-heden belast.\n\nIn sommige rechtsgebieden is het opstellen van de financi\u00eble overzichten voor een\n                                                      entiteit in overeenstemming met een gespecificeerd stelsel de verantwoordelijkheid\n                                                      van de met governance belaste personen, in andere rechtsgebieden is dit de verantwoordelijkheid\n                                                      van het management.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA14 De uitvoering van een samenstellingsopdracht zal vari\u00ebren afhankelijk van de omstandigheden\n                                                      van de opdracht. In elk geval zal er sprake zijn van het ondersteunen van het management\n                                                      bij het opstellen en presenteren van de historische financi\u00eble informatie van de entiteit\n                                                      in overeenstemming met het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving.\n                                                      Dit gebeurt op basis van informatie die door het management wordt verschaft. Bij sommige\n                                                      samenstellingsopdrachten kan het management de historische financi\u00eble informatie zelf\n                                                      al (geheel of gedeeltelijk) in een conceptversie of in een voorlopige vorm hebben opgesteld.\n\nA15 Naast de samenstellingsopdracht kan een accountant ook de opdracht krijgen om namens\n                                                      het management bepaalde andere activiteiten te ondernemen. Zo kan de accountant worden\n                                                      verzocht om tevens de onderliggende administratieve gegevens te verzamelen, te rubriceren\n                                                      en samen te vatten in de vorm van administratieve vastleggingen tot en met de productie\n                                                      van een saldibalans. De saldibalans zou dan als de onderliggende informatie worden\n                                                      gebruikt waaruit de accountant de historische financi\u00eble informatie kan samenstellen\n                                                      die het onderwerp is van een samenstellingsopdracht die overeenkomstig deze standaard\n                                                      wordt uitgevoerd. Dit is vaak het geval bij kleinere entiteiten die niet beschikken\n                                                      over goed ontwikkelde administratieve systemen, of bij entiteiten die het opstellen\n                                                      van de administratie bij voorkeur aan externe dienstverleners uitbesteden. Deze standaard\n                                                      heeft geen betrekking op dergelijke aanvullende activiteiten die de accountant zou\n                                                      kunnen uitvoeren om het management in andere gebieden te ondersteunen, voorafgaand\n                                                      aan het samenstellen van de historische financi\u00eble informatie van de entiteit.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA16 De historische financi\u00eble informatie kan zijn opgesteld in overeenstemming met een\n                                                      stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving dat erop gericht is te voorzien in:\n\n\u2022 de gemeenschappelijke behoefte aan historische financi\u00eble informatie van een grote\n                                                            groep gebruikers (d.w.z. een \u2018stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving voor algemene\n                                                            doeleinden\u2019); of\n\n\u2022 de behoefte aan historische financi\u00eble informatie van specifieke gebruikers (d.w.z.\n                                                            een \u2018stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving voor bijzondere doeleinden\u2019).\n\nDe vereisten van het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving\n                                                      bepalen de vorm en inhoud van de financi\u00eble overzichten. In sommige gevallen kan er\n                                                      naar het stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving worden verwezen als de \u2018basis voor\n                                                      financi\u00eble verslaggeving\u2019.\n\nA17 Voorbeelden van veel gebruikte stelsels inzake financi\u00eble verslaggeving voor algemene\n                                                      doeleinden omvatten:\n\n\u2022 vastgestelde nationale standaarden inzake financi\u00eble verslaggeving die van toepassing\n                                                            zijn op kleine en middelgrote entiteiten \u2013 bijvoorbeeld Titel 9 Boek 2 BW (inclusief fiscale grondslagen, toegestaan voor onder andere kleine rechtspersonen)\n                                                            en RJ-Richtlijnen, en International Financial Reporting Standards for Small and Medium-Sized\n                                                            Entities (IFRS for SMEs);\n\n\u2022 international Financial Reporting Standards (IFRS) en vastgestelde nationale standaarden\n                                                            inzake financi\u00eble verslaggeving die van toepassing zijn op oob\u2019s660.\n\nA18 Voorbeelden van stelsels inzake financi\u00eble verslaggeving voor bijzondere doeleinden\n                                                      die kunnen worden gebruikt, afhankelijk van het specifieke doel van de historische\n                                                      financi\u00eble informatie, omvatten:\n\n\u2022 de fiscale grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving die in een bepaald rechtsgebied\n                                                            worden gebruikt om de historische financi\u00eble informatie op te stellen om aan de verplichtingen\n                                                            inzake naleving van fiscale wet- en regelgeving te voldoen. Deze situatie is te onderscheiden van het geval dat fiscale grondslagen worden gehanteerd\n                                                               (inclusief toelichtingen van verschillen tussen fiscale en actuele waarderingen) om\n                                                               te voldoen aan het stelsel voor algemene doeleinden in Titel 9 Boek 2 BW en dat is\n                                                               toegestaan voor kleine rechtspersonen;\n\n\u2022 voor entiteiten waarvan niet vereist wordt dat zij een vastgesteld stelsel inzake\n                                                            financi\u00eble verslaggeving gebruiken:\n\n\u25cb grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving die in de historische financi\u00eble informatie\n                                                                  van een bepaalde entiteit worden gebruikt die geschikt zijn voor het beoogde gebruik\n                                                                  van de historische financi\u00eble informatie en de omstandigheden van de entiteit (bijvoorbeeld,\n                                                                  financi\u00eble verslaggeving op kasbasis met geselecteerde toerekeningen, zoals debiteuren\n                                                                  en crediteuren, die leiden tot een balans en een winst-en-verliesrekening; of het\n                                                                  gebruik van een vastgesteld stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving dat is aangepast\n                                                                  om te voldoen aan het specifieke doel waarvoor de historische financi\u00eble informatie\n                                                                  is opgesteld);\n\n\u25cb de financi\u00eble verslaggeving op kasbasis die leidt tot een overzicht van ontvangsten\n                                                                  en uitgaven (bijvoorbeeld ten behoeve van het toewijzen van het kasoverschot aan de\n                                                                  eigenaren van een gebouw; of om mutaties vast te leggen in de kleine kas van een club).\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA19 De VGBA legt de fundamentele beginselen van de beroepsethiek vast die accountants moeten\n                                                   naleven en verschaft een conceptueel raamwerk voor de toepassing van die beginselen.\n                                                   De fundamentele beginselen zijn:\n\nA. professionaliteit;\n\nB. integriteit;\n\nC. objectiviteit;\n\nD. vakbekwaamheid en zorgvuldigheid; en\n\nE. vertrouwelijkheid.\n\nBij het naleven van de VGBA is het vereist dat bedreigingen voor het door de accountant naleven van relevante\n                                                   ethische voorschriften worden ge\u00efdentificeerd en hierop op passende wijze wordt ingespeeld.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA20 De VGBA661 vereist van de accountant die betrokken is bij of in verband wordt gebracht met informatie\n                                                      die materieel onjuist, onvolledig of misleidend is, dat hij:\n\n\u2022 maatregelen neemt gericht op het wegnemen van de onjuistheid, onvolledigheid of misleiding;\n                                                            dan wel\n\n\u2022 aan deze informatie een mededeling toevoegt waarin hij de onjuistheid, onvolledigheid\n                                                            of misleiding aan de beoogde gebruikers kenbaar maakt.\n\nIndien dit niet mogelijk is distantieert de accountant zich van deze informatie. Deze\n                                                      eisen vormen een invulling van het fundamentele beginsel integriteit.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA21 De Verordening inzake de onafhankelijke uitvoering van assurance-opdrachten is niet\n                                                      van toepassing op samenstellingsopdrachten.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA22 Professionele oordeelsvorming is van essentieel belang voor het op passende wijze\n                                                   uitvoeren van een samenstellingsopdracht. Dit is zo omdat de interpretatie van relevante\n                                                   ethische voorschriften en van de vereisten van deze standaard, en de behoefte aan\n                                                   weloverwogen beslissingen tijdens het uitvoeren van een samenstellingsopdracht, de\n                                                   toepassing van relevante kennis van en ervaring met de feiten en van de omstandigheden\n                                                   van de opdracht vereisen. Professionele oordeelsvorming is noodzakelijk, in het bijzonder\n                                                   wanneer bij de opdracht het management van de entiteit wordt ondersteund met betrekking\n                                                   tot het nemen van beslissingen over:\n\n\u2022 de aanvaardbaarheid van het te gebruiken stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving om\n                                                         de historische financi\u00eble informatie van de entiteit op te stellen en te presenteren,\n                                                         in het licht van het beoogde gebruik van de historische financi\u00eble informatie en de\n                                                         beoogde gebruikers daarvan;\n\n\u2022 het toepassen van het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving,\n                                                         waaronder:\n\n\u25cb de selectie van geschikte grondslagen voor financi\u00eble verslaggeving onder dat stelsel;\n\n\u25cb de ontwikkeling van schattingen die nodig zijn voor de historische financi\u00eble informatie\n                                                               die onder dat stelsel moeten worden opgesteld en gepresenteerd; en\n\n\u25cb het opstellen en presenteren van historische financi\u00eble informatie in overeenstemming\n                                                               met het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving.\n\nWanneer de accountant het management ondersteunt, is altijd het uitgangspunt dat het\n                                                   management of, in voorkomend geval, de met governance belaste personen inzicht hebben\n                                                   in de significante oordeelsvormingen die in de historische financi\u00eble informatie worden\n                                                   weerspiegeld en de verantwoordelijkheid voor die oordeelsvormingen op zich nemen.\n\nA23 Professionele oordeelsvorming omvat het toepassen van relevante training, kennis en\n                                                   ervaring, in de context die door deze standaard en standaarden inzake verslaggeving\n                                                   en ethiek wordt geboden, bij het nemen van weloverwogen beslissingen over de te ondernemen\n                                                   acties die in de omstandigheden van de samenstellingsopdracht passend zijn.\n\nA24 Het toepassen van professionele oordeelsvorming bij afzonderlijke opdrachten is gebaseerd\n                                                   op de feiten en omstandigheden die bij de accountant bekend zijn tot aan de datum\n                                                   van de samenstellingsverklaring bij de opdracht, waaronder:\n\n\u2022 kennis die is opgedaan bij de uitvoering van andere opdrachten die voor de entiteit\n                                                         zijn uitgevoerd, voor zover van toepassing (bijvoorbeeld fiscale dienstverlening);\n\n\u2022 het inzicht van de accountant in de activiteiten van de entiteit, inclusief haar administratieve\n                                                         systeem, en in de toepassing van het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble\n                                                         verslaggeving in de sector waarin de entiteit werkzaam is;\n\n\u2022 de mate waarin voor het opstellen en presenteren van de historische financi\u00eble informatie\n                                                         het toepassen van oordeelsvorming door het management is vereist.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA25 Bij het nemen van verantwoordelijkheid voor de algehele kwaliteit van elke opdracht,\n                                                   wordt door de handelingen van de opdrachtpartner en passende signalen aan de andere\n                                                   leden van het opdrachtteam het belang van het bereiken van kwaliteit van de opdracht\n                                                   benadrukt door het volgende:\n\nA. het uitvoeren van werkzaamheden die voldoen aan professionele standaarden en vereisten\n                                                         die door wet- en regelgeving worden gesteld;\n\nB. het naleven van de van toepassing zijnde procedures van het kantoor met betrekking\n                                                         tot kwaliteitsbeheersing; en\n\nC. het uitbrengen van de samenstellingsverklaring overeenkomstig deze standaard.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA26 \nIn aansluiting op de NVAK-aav wordt van het kantoor vereist om die informatie te verkrijgen die in de gegeven omstandigheden\n                                                      noodzakelijk wordt geacht:\n\n\u2022 alvorens een opdracht met een nieuwe cli\u00ebnt te aanvaarden;\n\n\u2022 ingeval er besloten wordt een bestaande opdracht wel of niet te continueren; alsmede\n\n\u2022 wanneer het aanvaarden van een nieuwe opdracht van een bestaande cli\u00ebnt wordt overwogen.\n\nInformatie die de opdrachtpartner ondersteunt bij het bepalen of aanvaarding of continuering\n                                                      van cli\u00ebntrelaties en samenstellingsopdrachten passend is, kan informatie over de\n                                                      integriteit van de belangrijkste houders van kapitaalbelangen en kernpersonen binnen\n                                                      het management en de met governance belaste personen omvatten. Als de opdrachtpartner\n                                                      redenen heeft om de integriteit van het management in zodanige mate in twijfel te\n                                                      trekken dat dit waarschijnlijk een goede uitvoering van de opdracht zal be\u00efnvloeden,\n                                                      kan het niet passend zijn om de opdracht te aanvaarden.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA27 \nIn de NVAK-aav is opgenomen dat het kantoor zich inspant om ervoor te zorgen\ndat het kantoor en het personeel de relevante ethische voorschriften naleven. In deze standaard zijn de verantwoordelijkheden van de opdrachtpartner met betrekking\n                                                      tot de naleving van relevante ethische voorschriften door het opdrachtteam uiteengezet.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA28 Het beoogd gebruik van de historische financi\u00eble informatie wordt ge\u00efdentificeerd\n                                                      door verwijzing naar van toepassing zijnde wet- of regelgeving, dan wel andere regelingen\n                                                      die met betrekking tot het verstrekken van historische financi\u00eble informatie van de\n                                                      entiteit zijn vastgesteld, waarbij rekening wordt gehouden met de behoeften aan historische\n                                                      financi\u00eble informatie van partijen binnen of buiten de entiteit die de beoogde gebruikers\n                                                      zijn. Voorbeelden zijn historische financi\u00eble informatie waarvan vereist is te worden\n                                                      verschaft door een entiteit in verband met het doen van transacties of van financieringsaanvragen\n                                                      met externe partijen zoals leveranciers, banken of andere verschaffers van financiering\n                                                      of financi\u00eble middelen.\n\nA29 Het door de accountant identificeren van het beoogd gebruik van de historische financi\u00eble\n                                                      informatie betreft ook inzicht in factoren zoals het/de bijzondere doel(en) van het\n                                                      management of, in voorkomend geval, de met governance belaste personen of een andere\n                                                      opdrachtgevende partij waarin bedoeld is te voorzien door om de samenstellingsopdracht\n                                                      te verzoeken. Zo kan een instantie die financi\u00eble bijdragen toekent van de entiteit\n                                                      vereisen om historische financi\u00eble informatie te verschaffen die door een accountant\n                                                      is samengesteld om informatie over bepaalde aspecten van de activiteiten van een entiteit\n                                                      te verkrijgen. Deze historische financi\u00eble informatie wordt in een gespecificeerde\n                                                      vorm opgesteld, om het toekennen van een financi\u00eble bijdrage of het continueren van\n                                                      een bestaande financi\u00eble bijdrage te onderbouwen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA30 Het besluit over het stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving dat het management hanteert\n                                                      voor de historische financi\u00eble informatie wordt genomen in de context van het beoogde\n                                                      gebruik van de historische financi\u00eble informatie zoals is beschreven in de overeengekomen\n                                                      opdrachtvoorwaarden en de vereisten van de van toepassing zijnde wet- of regelgeving.\n\nA31 Hieronder staan voorbeelden van factoren die erop wijzen dat het relevant kan zijn\n                                                      om te overwegen of het stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving aanvaardbaar is:\n\n\u2022 de aard van de entiteit en de vraag of het een gereguleerde vorm betreft, of het bijvoorbeeld\n                                                            een onderneming met winstoogmerk, een entiteit in de publieke sector of een non-profit\n                                                            organisatie betreft;\n\n\u2022 het beoogde gebruik van de historische financi\u00eble informatie en de beoogde gebruikers.\n                                                            De historische financi\u00eble informatie zou bijvoorbeeld kunnen zijn bedoeld te worden\n                                                            gebruikt door een grote groep gebruikers, of kunnen worden gebruikt door het management\n                                                            of door bepaalde externe gebruikers in de context van een bepaald doel dat is gespecificeerd\n                                                            in de opdrachtvoorwaarden;\n\n\u2022 de vraag of het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving wordt\n                                                            voorgeschreven of gespecificeerd, hetzij in van toepassing zijnde wet- of regelgeving,\n                                                            of in een contract of andere vorm van overeenkomst met een externe partij, of als\n                                                            onderdeel van regelingen inzake governance of verantwoordingsplicht die door de entiteit\n                                                            vrijwillig zijn gehanteerd;\n\n\u2022 de aard en vorm van de historische financi\u00eble informatie (om) op te stellen en te\n                                                            presenteren onder het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving,\n                                                            bijvoorbeeld een volledige set van financi\u00eble overzichten, een enkel financieel overzicht\n                                                            of historische financi\u00eble informatie die is gepresenteerd in een andere opmaak die\n                                                            partijen van een contract zijn overeengekomen, of een andere vorm van overeenkomst.\n\nRelevante factoren wanneer historische financi\u00eble informatie voor een bepaald doel\n                                                is bedoeld (Zie Par. 24(a)-(b))\n\nA32 De opdrachtgevende partij komt doorgaans met de beoogde gebruikers de aard en vorm\n                                                      van historische financi\u00eble informatie die is bedoeld voor een bepaald doel overeen,\n                                                      bijvoorbeeld zoals gespecificeerd onder de bepalingen van de financi\u00eble verslaggeving\n                                                      van een contract of een projectsubsidie of zoals noodzakelijk is om de transacties\n                                                      of activiteiten van de entiteit te onderbouwen. Het relevante contract kan het gebruik\n                                                      van een vastgesteld stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving vereisen, zoals een stelsel\n                                                      inzake financi\u00eble verslaggeving voor algemene doeleinden dat door een bevoegde of\n                                                      erkende instantie die standaarden vaststelt of dat door wet- en regelgeving is vastgesteld.\n                                                      Anderzijds kunnen de contractpartijen het gebruik van een stelsel voor algemene doeleinden\n                                                      met wijzigingen of aanpassingen overeenkomen die voorzien in hun specifieke behoeften.\n                                                      In dat geval kan het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving\n                                                      in de historische financi\u00eble informatie en in de samenstellingsverklaring worden beschreven\n                                                      als zijnde de bepalingen van de financi\u00eble verslaggeving van het gespecificeerde contract\n                                                      in plaats van met verwijzing naar het aangepaste stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving.\n                                                      In dergelijke gevallen is het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving\n                                                      een stelsel voor bijzondere doeleinden, ook al kan de samengestelde historische financi\u00eble\n                                                      informatie breder beschikbaar worden gesteld en van de accountant wordt vereist dat\n                                                      hij alle relevante rapporteringsvereisten van deze standaard naleeft.\n\nA33 Wanneer het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving een stelsel\n                                                      inzake financi\u00eble verslaggeving voor bijzondere doeleinden is, wordt door deze standaard\n                                                      van de accountant vereist om eventuele beperkingen in het beoogde gebruik of in de\n                                                      verspreidingskring van de historische financi\u00eble informatie in de opdrachtbevestiging\n                                                      vast te leggen, en in de samenstellingsverklaring te vermelden dat de historische\n                                                      financi\u00eble informatie is opgesteld door gebruik te maken van een stelsel inzake financi\u00eble\n                                                      verslaggeving voor bijzondere doeleinden, en derhalve mogelijk niet geschikt is voor\n                                                      andere doeleinden.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA34 Onder deze standaard wordt van de accountant vereist om de overeenstemming van het\n                                                      management of, in voorkomend geval, de met governance belaste personen te verkrijgen\n                                                      inzake de verantwoordelijkheden van het management met betrekking tot zowel de historische\n                                                      financi\u00eble informatie als de samenstellingsopdracht. De overeenstemming is een voorwaarde\n                                                      die voorafgaat aan de aanvaarding van de opdracht. In kleinere entiteiten kunnen het\n                                                      management of, in voorkomend geval, de met governance belaste personen niet goed ge\u00efnformeerd\n                                                      zijn over wat die verantwoordelijkheden precies inhouden, inclusief die welke zich\n                                                      voordoen bij van toepassing zijnde wet- of regelgeving. Om de instemming van een ge\u00efnformeerd\n                                                      management te verkrijgen, kan de accountant het noodzakelijk achten om die verantwoordelijkheden\n                                                      met het management te bespreken voorafgaand aan verkrijgen van de instemming van het\n                                                      management hierover.\n\nA35 Indien het management zijn verantwoordelijkheden in de context van een samenstellingsopdracht\n                                                      niet erkent, is de accountant niet in staat om de opdracht uit te voeren, en is het\n                                                      voor de accountant niet passend om de opdracht te aanvaarden tenzij dit onder van\n                                                      toepassing zijnde wet- of regelgeving is vereist. In omstandigheden waaronder het\n                                                      van de accountant niettemin vereist is om de opdracht te aanvaarden, kan de accountant\n                                                      het nodig achten om met het management te communiceren over het belang van deze aangelegenheden\n                                                      en de implicaties voor de opdracht.\n\nA36 De accountant kan zich beroepen op het management om nauwkeurig, volledig en tijdig\n                                                      alle informatie te verschaffen die voor de samenstellingsopdracht relevant is. De\n                                                      vorm van de informatie die ten behoeve van de opdracht door het management is verschaft,\n                                                      zal in verschillende opdrachtomstandigheden verschillen. In grote lijnen zal dit vastleggingen,\n                                                      documenten, uitleg en overige informatie omvatten die relevant zijn voor de samenstelling\n                                                      van de historische financi\u00eble informatie, gebruikmakend van het van toepassing zijnde\n                                                      stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving. De verschafte informatie kan bijvoorbeeld\n                                                      informatie bevatten over veronderstellingen van het management, bedoelingen of plannen.\n                                                      Deze liggen ten grondslag aan de ontwikkeling van schattingen die noodzakelijk zijn\n                                                      voor het samenstellen van de informatie onder het van toepassing zijnde stelsel inzake\n                                                      financi\u00eble verslaggeving.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA37 Het is in het belang van zowel het management, eventuele andere opdrachtgevende partijen,\n                                                      als de accountant, dat de accountant v\u00f3\u00f3r het uitvoeren van de samenstellingsopdracht\n                                                      een opdrachtbevestiging verstuurt naar het management en, voor zover van toepassing,\n                                                      de opdrachtgevende partijen, om misverstanden met betrekking tot de samenstellingsopdracht\n                                                      te voorkomen. Een opdrachtbevestiging bevestigt de aanvaarding van de opdracht door\n                                                      de accountant en bevestigt aangelegenheden als:\n\n\u2022 de doelstellingen en de reikwijdte van de opdracht, inclusief het begrip van de opdrachtpartijen\n                                                            dat de opdracht geen assurance-opdracht betreft;\n\n\u2022 het beoogde gebruik en de beoogde verspreiding van de historische financi\u00eble informatie,\n                                                            en (voor zover van toepassing) eventuele beperkingen in het gebruik of de verspreiding\n                                                            ervan;\n\n\u2022 de verantwoordelijkheden van het management met betrekking tot de samenstellingsopdracht;\n\n\u2022 de omvang van de verantwoordelijkheden van de accountant, inclusief het feit dat de\n                                                            accountant geen controleoordeel of een beoordelingsconclusie over de historische financi\u00eble\n                                                            informatie tot uitdrukking zal brengen;\n\n\u2022 de vorm en inhoud van de verklaring die door de accountant voor de opdracht wordt\n                                                            uitgebracht.\n\nVorm en inhoud van de opdrachtbevestiging\n\nA38 De vorm en inhoud van de opdrachtbevestiging kan voor iedere opdracht verschillen.\n                                                      Naast de aangelegenheden die op grond van deze standaard worden vereist kan een opdrachtbevestiging\n                                                      een verwijzing maken naar bijvoorbeeld:\n\n\u2022 afspraken met betrekking tot de betrokkenheid van andere accountants en deskundigen\n                                                            bij bepaalde aspecten van de samenstellingsopdracht;\n\n\u2022 afspraken die in het geval van een eerste opdracht moeten worden gemaakt met de eventuele\n                                                            voorgaande accountant;\n\n\u2022 de mogelijkheid dat aan het management of, in voorkomend geval, de met governance\n                                                            belaste personen wordt verzocht om bepaalde informatie of uitleg die tijdens de opdracht\n                                                            mondeling is overgebracht aan de accountant schriftelijk te bevestigen;\n\n\u2022 eigendom van de informatie die voor de doeleinden van de samenstellingsopdracht wordt\n                                                            gebruikt, daarbij onderscheid makend tussen documenten en informatie van de entiteit\n                                                            die voor de opdracht wordt verschaft en de opdrachtdocumentatie van de accountant,\n                                                            daarbij rekening houdend met de van toepassing zijnde wet- en regelgeving;\n\n\u2022 een verzoek aan het management, en een eventuele andere opdrachtgevende partij, om\n                                                            de ontvangst van de opdrachtbevestiging te erkennen en in te stemmen met de opdrachtvoorwaarden\n                                                            die daarin zijn uiteengezet.\n\nVoorbeeld van een opdrachtbevestiging\n\nA39 Een voorbeeld van een opdrachtbevestiging voor een samenstellingsopdracht wordt in\n                                                      HRA deel 3 opgenomen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA40 De accountant kan beslissen om niet iedere verslagperiode een nieuwe opdrachtbevestiging\n                                                      of een andere schriftelijke overeenkomst te sturen. De volgende factoren kunnen er\n                                                      echter op duiden dat het passend is om de voorwaarden van de samenstellingsopdracht\n                                                      te herzien, of om het management of, voor zover van toepassing, de opdrachtgevende\n                                                      partij, te herinneren aan de bestaande opdrachtvoorwaarden:\n\n\u2022 elke indicatie dat het management of, voor zover van toepassing, de opdrachtgevende\n                                                            partij, de doelstelling en de reikwijdte van de opdracht verkeerd begrijpt;\n\n\u2022 elke herziene of speciale opdrachtvoorwaarde;\n\n\u2022 een recente wijziging in het senior management van de entiteit;\n\n\u2022 een significante wijziging in de eigendom van de entiteit;\n\n\u2022 een significante wijziging in de aard of omvang van de bedrijfsactiviteiten van de\n                                                            entiteit;\n\n\u2022 een wijziging in door wet-of regelgeving gestelde eisen die invloed hebben op de entiteit;\n\n\u2022 een wijziging in het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA41 De geschikte timing voor communicatie zal afhankelijk zijn van de omstandigheden van\n                                                   de samenstellingsopdracht. Relevante omstandigheden omvatten de significantie en aard\n                                                   van de aangelegenheid en elke verwachte te ondernemen actie door het management of\n                                                   de met governance belaste personen. Het kan bijvoorbeeld passend zijn om een significante\n                                                   moeilijkheid die zich tijdens de opdracht heeft voorgedaan zo snel mogelijk te communiceren\n                                                   indien het management of de met governance belaste personen in staat zijn om de accountant\n                                                   te ondersteunen bij het verhelpen van de moeilijkheid.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nHet inzicht van de accountant (Zie Par. 28)\n\nA42 Het verwerven van inzicht in de activiteiten van de entiteit, inclusief het administratieve\n                                                   systeem en vastleggingen van de entiteit, is een voortdurend proces dat gedurende\n                                                   de samenstellingsopdracht plaatsvindt. Het inzicht geeft een referentiekader waarbinnen\n                                                   de accountant professionele oordeelsvorming toepast bij het samenstellen van de historische\n                                                   financi\u00eble informatie.\n\nA43 De omvang van het inzicht dat de accountant heeft of dat hij over de activiteiten\n                                                   van de entiteit verwerft, is minder dan waarover het management beschikt. Het is gericht\n                                                   op het niveau dat voor de accountant voldoende is om onder de opdrachtvoorwaarden\n                                                   de historische financi\u00eble informatie te kunnen samenstellen.\n\nA44 Voorbeelden van aangelegenheden die de accountant in overweging kan nemen bij het\n                                                   verwerven van inzicht in de activiteiten van de entiteit en in het van toepassing\n                                                   zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving omvatten:\n\n\u2022 de omvang en complexiteit van de entiteit en haar activiteiten;\n\n\u2022 de complexiteit van het stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving;\n\n\u2022 de verplichtingen of vereisten inzake de financi\u00eble verslaggeving van de entiteit,\n                                                         de vraag of deze onder van toepassing zijnde wet- en regelgeving, onder de bepalingen\n                                                         van een contract of andere vorm van overeenkomst met derden, of in de context van\n                                                         vrijwillige regelingen inzake financi\u00eble verslaggeving bestaan;\n\n\u2022 het niveau van ontwikkeling van de management- en governancestructuur van de entiteit\n                                                         met betrekking tot management van en toezicht op de vastleggingen en financi\u00eble verslaggevingssystemen\n                                                         van de entiteit die het opstellen van de historische financi\u00eble informatie van de\n                                                         entiteit ondersteunen;\n\n\u2022 het niveau van ontwikkeling en complexiteit van de systemen voor de administratie\n                                                         en financi\u00eble verslaggeving van de entiteit en daaraan gerelateerde interne beheersingsmaatregelen;\n\n\u2022 de aard van de activa, passiva, opbrengsten en kosten van de entiteit.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nSignificante oordeelsvormingen (Zie Par. 30)\n\nA45 Bij sommige samenstellingsopdrachten biedt de accountant geen ondersteuning aan het\n                                                      management bij significante oordeelsvormingen. Bij andere opdrachten kan de accountant\n                                                      bijvoorbeeld dergelijke ondersteuning bieden met betrekking tot een vereiste schatting\n                                                      of door het management te ondersteunen bij het overwegen van passende grondslagen\n                                                      voor financi\u00eble verslaggeving. Waar ondersteuning geboden wordt, is het nodig te overleggen\n                                                      zodat het management of, in voorkomend geval, de met governance belaste personen inzicht\n                                                      hebben in en hun verantwoordelijkheid nemen voor de significante oordeelsvormingen\n                                                      die in de historische financi\u00eble informatie zijn weerspiegeld.\n\nHet lezen van de historische financi\u00eble informatie (Zie Par. 31)\n\nA46 De accountant leest de historische financi\u00eble informatie ter ondersteuning bij het\n                                                      voldoen aan de ethische verplichtingen die voor de samenstellingsopdracht relevant\n                                                      zijn.\n\nHet voorstellen van aanpassingen aan de historische financi\u00eble informatie\n\nVerwijzing naar of beschrijving van het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble\n                                                verslaggeving (Zie Par. 34(a))\n\nA47 Er kunnen omstandigheden bestaan wanneer het van toepassing zijnde stelsel inzake\n                                                      financi\u00eble verslaggeving een vastgesteld stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving is\n                                                      met significante afwijkingen daarvan. Indien de beschrijving van het van toepassing\n                                                      zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving in de samengestelde historische financi\u00eble\n                                                      informatie een verwijzing maakt naar het vastgestelde stelsel met significante afwijkingen,\n                                                      kan het noodzakelijk zijn dat de accountant in overweging neemt of de verwijzing naar\n                                                      het vastgestelde stelsel in de omstandigheden van de opdracht misleidend is.\n\nAanpassingen voor afwijkingen van materieel belang en om te zorgen dat de informatie\n                                                niet misleidend is. (Zie Par. 34(b)-(c))\n\nA48 Het overwegen van de materialiteit door de accountant vindt plaats binnen de context\n                                                      van het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving. Sommige stelsels\n                                                      inzake financi\u00eble verslaggeving behandelen het concept van materialiteit binnen de\n                                                      context van het opstellen en het presenteren van historische financi\u00eble informatie.\n                                                      Ook al kunnen stelsels inzake financi\u00eble verslaggeving materialiteit in verschillende\n                                                      termen omschrijven, in het algemeen zetten zij uiteen dat:\n\n\u2022 afwijkingen \u2013 mede door vermoede fraude of het vermoede niet-naleven van wet- en regelgeving -,\n                                                               inclusief weglatingen - worden geacht van materieel belang te zijn indien hiervan, afzonderlijk of gezamenlijk,\n                                                            redelijkerwijs zou kunnen worden verwacht dat zij invloed hebben op de economische\n                                                            beslissingen die gebruikers op basis van de historische financi\u00eble informatie nemen;\n\n\u2022 oordeelsvormingen over materialiteit worden gemaakt in het licht van de gegeven omstandigheden\n                                                            en worden be\u00efnvloed door de aard of de omvang van een afwijking, dan wel door een\n                                                            combinatie van beide; en\n\n\u2022 oordeelsvormingen over aangelegenheden die van materieel belang zijn voor de gebruikers\n                                                            van historische financi\u00eble informatie worden gebaseerd op een overweging van de gemeenschappelijke\n                                                            behoefte aan historische financi\u00eble informatie van gebruikers als groep beschouwd.\n                                                            Het mogelijke effect van afwijkingen op specifieke individuele gebruikers, van wie\n                                                            de behoeften ver uiteen kunnen lopen, wordt niet in aanmerking genomen.\n\nA49 Een uiteenzetting van het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving-\n                                                      indien aanwezig \u2013 verschaft de accountant een referentiekader bij het inzicht in de\n                                                      materialiteit ten behoeve van de samenstellingsopdracht. Indien niet aanwezig voorzien\n                                                      de bovenstaande overwegingen de accountant van een referentiekader.\n\nA50 De perceptie van de accountant ten aanzien van de behoeften van gebruikers van de\n                                                      historische financi\u00eble informatie be\u00efnvloedt de visie van de accountant op materialiteit.\n                                                      In deze context is het redelijk voor de accountant om aan te nemen dat gebruikers:\n\n\u2022 een redelijke kennis hebben van bedrijfs- en economische activiteiten, en van administratieve\n                                                            verwerking, en een bereidheid om de historische financi\u00eble informatie met een redelijke\n                                                            toewijding te bestuderen;\n\n\u2022 begrijpen dat historische financi\u00eble informatie is opgesteld en gepresenteerd rekening\n                                                            houdend met materialiteitsniveaus;\n\n\u2022 de onzekerheden herkennen die inherent zijn aan de bepaling van bedragen die gebaseerd\n                                                            zijn op het gebruik van schattingen, oordeelsvormingen en het in overweging nemen\n                                                            van toekomstige gebeurtenissen; en\n\n\u2022 redelijke economische beslissingen nemen op basis van de informatie in de historische\n                                                            financi\u00eble informatie.\n\nA51 Het van toepassing zijnde stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving kan als uitgangspunt\n                                                      bevatten dat de historische financi\u00eble informatie is opgesteld op basis van continu\u00efteit.\n                                                      Indien de accountant zich ervan bewust wordt dat er onzekerheden bestaan met betrekking\n                                                      tot het vermogen van de entiteit om haar continu\u00efteit te handhaven, kan de accountant,\n                                                      in voorkomend geval een meer passende presentatie onder het van toepassing zijnde\n                                                      stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving voorstellen of passende toelichtingen voorstellen\n                                                      met betrekking tot de mogelijkheid van de entiteit om haar continu\u00efteit te handhaven,\n                                                      om dat stelsel na te leven en om te voorkomen dat de historische financi\u00eble informatie\n                                                      misleidend is.\n\nOmstandigheden die van de accountant vereisen dat hij de opdracht teruggeeft (Zie\n                                                Par. 33, 35)\n\nA52 In omstandigheden die zijn aangegeven in de vereisten van deze standaard en waarbij\n                                                      het noodzakelijk is om de opdracht terug te geven, verschaft de verantwoordelijkheid\n                                                      om het management en de met governance belaste personen op de hoogte te stellen van\n                                                      de redenen voor teruggave, de gelegenheid om de ethische verplichtingen van de accountant\n                                                      uit te leggen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA53 De documentatie die door deze standaard wordt vereist dient een aantal doelen, waaronder\n                                                   de volgende:\n\n\u2022 het verschaffen van een vastlegging van aangelegenheden die voor toekomstige samenstellingsopdrachten\n                                                         relevant zullen blijven;\n\n\u2022 het opdrachtteam in staat te stellen, waar van toepassing, verantwoording af te leggen\n                                                         voor zijn werk, inclusief het vastleggen van het voltooien van de opdracht.\n\nA54 De accountant kan tevens overwegen of hij een kopie van de saldibalans van de entiteit,\n                                                   een samenvatting van significante vastleggingen of andere informatie die de accountant\n                                                   heeft gebruikt om de samenstelling uit te voeren, in de opdrachtdocumentatie op te\n                                                   nemen.\n\nA55 De accountant legt vast hoe de samengestelde historische financi\u00eble informatie aansluit\n                                                   op de onderliggende vastleggingen, documenten, uitleg en andere informatie die door\n                                                   het management zijn verschaft ten behoeve van de samenstellingsopdracht. Hij kan hierbij\n                                                   bijvoorbeeld een schema bijhouden dat de aansluiting laat zien van de rekeningsaldi\n                                                   in het grootboek van de entiteit met de samengestelde historische financi\u00eble informatie,\n                                                   inclusief aanpassingen via journaalposten of andere aanpassingen in de historische\n                                                   financi\u00eble informatie die de accountant met het management in de loop van de opdracht\n                                                   is overeengekomen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA56 De schriftelijke verklaring omvat zowel verklaringen die zijn uitgebracht in hard\n                                                   copy als verklaringen die op elektronische wijze zijn uitgebracht.\n\nHet uitbrengen van een samenstellingsverklaring maakt onderdeel uit van een samenstellingsopdracht.\n                                                      De enige uitzondering hierop is een samenstellingsverklaring bij publicatiestukken:\n                                                      bij die samenstellingsopdracht, uit te voeren in overeenstemming met deze standaard,\n                                                      mag een samenstellingsverklaring achterwege blijven. Ingeval van een wettelijke controle\n                                                      wordt bij publicatiestukken op grond van Titel 9 Boek 2 BW een controleverklaring\n                                                      vereist. Vooralsnog lijkt in het maatschappelijk verkeer geen behoefte te zijn aan\n                                                      een samenstellingsverklaring bij publicatiestukken.\n\nA57 De accountant kan ervan op de hoogte zijn dat de samengestelde historische financi\u00eble\n                                                   informatie en de samenstellingsverklaring zullen worden opgenomen in een document\n                                                   dat andere informatie bevat, zoals een jaarrapport. Hij kan dan overwegen, indien\n                                                   de presentatievorm dit toelaat, de nummers van de pagina\u2019s waarop de historische financi\u00eble\n                                                   informatie wordt gepresenteerd te vermelden. Dit ondersteunt de gebruikers om de historische\n                                                   financi\u00eble informatie te identificeren waarop de samenstellingsverklaring betrekking\n                                                   heeft.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA58 In wet- of regelgeving kan worden gespecificeerd aan wie de samenstellingsverklaring\n                                                      te adresseren in het specifieke rechtsgebied. De samenstellingsverklaring wordt doorgaans\n                                                      geadresseerd aan de partij die de accountant de opdracht heeft gegeven, gewoonlijk\n                                                      het management van de entiteit.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA59 Indien de historische financi\u00eble informatie is opgesteld door gebruik te maken van\n                                                      een stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving voor bijzondere doeleinden, is het onder\n                                                      deze standaard vereist dat de samenstellingsverklaring de aandacht van de lezers van\n                                                      de verklaring vestigt op het stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving voor bijzondere\n                                                      doeleinden dat in de historische financi\u00eble informatie wordt gebruikt. Tevens is het\n                                                      vereist om te vermelden dat de historische financi\u00eble informatie derhalve mogelijk\n                                                      niet geschikt is voor andere doeleinden. Dit kan worden aangevuld door een additionele\n                                                      clausule die de verspreiding of het gebruik, of beide, van de samenstellingsverklaring\n                                                      aan alleen de beoogde gebruikers beperkt.\n\nA60 Historische financi\u00eble informatie die is opgesteld voor een bepaald doel kan door\n                                                      andere partijen dan de beoogde gebruikers worden verkregen die de informatie zouden\n                                                      willen gebruiken voor andere doeleinden dan die waarvoor de informatie bedoeld was.\n                                                      Zo kan een regelgever of toezichthouder van bepaalde entiteiten vereisen dat zij financi\u00eble\n                                                      overzichten verschaffen die zijn opgesteld door gebruik te maken van een stelsel inzake\n                                                      financi\u00eble verslaggeving voor bijzondere doeleinden, en dat die financi\u00eble overzichten\n                                                      openbaar zijn. Het feit dat die financi\u00eble overzichten ook beschikbaar zijn voor andere\n                                                      partijen dan de beoogde gebruikers houdt niet in dat deze financi\u00eble overzichten dan\n                                                      financi\u00eble overzichten voor algemene doeleinden zouden worden. De vermeldingen van\n                                                      de accountant die moeten worden opgenomen in de samenstellingsverklaring zijn noodzakelijk\n                                                      om de aandacht van de lezers te vestigen op het feit dat de financi\u00eble overzichten\n                                                      zijn opgesteld onder een stelsel inzake financi\u00eble verslaggeving voor bijzondere doeleinden\n                                                      en derhalve mogelijk niet geschikt zijn voor andere doeleinden.\n\nBeperking in gebruik en verspreiding van de samenstellingsverklaring (Zie Par. 40)\n\nA61 De accountant kan het passend achten om erop te wijzen dat de samenstellingsverklaring\n                                                      slechts is bestemd voor de specifieke gebruikers van de historische financi\u00eble informatie.\n                                                      Afhankelijk van de wet- of regelgeving van het bepaalde rechtsgebied kan dit worden\n                                                      bereikt door een beperking in de verspreiding van de samenstellingsverklaring of het\n                                                      gebruik hiervan, of beide, aan alleen de beoogde gebruikers.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA61A \nDe vereisten met betrekking tot de in de verklaring op te nemen elementen staan er\n                                                         borg voor dat op een deugdelijke wijze wordt toegelicht wat de opdrachtgever en eventuele\n                                                         andere lezers van de verklaring mogen verwachten van de accountant bij een samenstelopdracht.\n                                                         Er geldt dan ook geen vereiste voor de accountant om in zijn verklaring tot uitdrukking\n                                                         te brengen dat er geen sprake is van een controle- of beoordelingsverklaring. Accountants\n                                                         kunnen een dergelijke zinsnede wel opnemen, bijvoorbeeld om convergentie te bereiken\n                                                         binnen een internationaal netwerk.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nA62 Het proces dat binnen de entiteit bestaat voor het vaststellen van de historische\n                                                      financi\u00eble informatie door het management of, in voorkomend geval, de met governance\n                                                      belaste personen is voor de accountant een relevante overweging bij het voltooien\n                                                      van de samenstellingsopdracht. Afhankelijk van de aard en het doel van de historische\n                                                      financi\u00eble informatie kan er een vastgesteld goedkeuringsproces bestaan waarbij van\n                                                      het management of de met governance belaste personen wordt vereist dat zij dit volgen,\n                                                      of waarbij dat wordt voorgeschreven in van toepassing zijnde wet- en regelgeving,\n                                                      voor het opstellen en afronden van historische financi\u00eble informatie of financi\u00eble\n                                                      overzichten van de entiteit.\n\nVoorbeelden van rapporten (Zie Par. 40)\n\nA63 HRA deel 3 bevat voorbeelden van samenstellingsverklaringen waarin de vereiste elementen\n                                                      van de verklaring zijn opgenomen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n(Zie Par. 2, 3, A3 en A5)\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nInleiding\n\n1-7\n\nDoel van de opdracht tot het verlenen van transactiegerelateerde adviesdiensten\n\n8-9\n\nAlgemene uitgangspunten inzake een opdracht tot het verlenen van transactiegerelateerde\n                                                      adviesdiensten\n\n10-16\n\nVaststellen van de opdrachtvoorwaarden\n\n17-20\n\nPlanning\n\n21\n\nDocumentatie\n\n22-24\n\nUit te voeren werkzaamheden\n\n25\n\nRapportering\n\n26-29\n\nVerspreiding van het rapport\n\n30\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n1. Deze Standaard heeft ten doel grondslagen en essenti\u00eble werkzaamheden vast te stellen\n                                                en aanwijzingen te geven omtrent de vaktechnische verantwoordelijkheid van de accountant\n                                                ten aanzien van de uitvoering van een opdracht tot het verlenen van transactiegerelateerde\n                                                adviesdiensten.\n\n2. Bij opdrachten tot het verlenen van transactiegerelateerde adviesdiensten levert de\n                                                accountant adviesdiensten met betrekking tot een voorgenomen transactie van een opdrachtgever,\n                                                in het algemeen met een derde partij. Voorbeelden van transacties zijn: kapitaalmarkttransacties,\n                                                uitgifte/verkoop of koop van aandelen, overname of verkoop van ondernemingen of onderdelen\n                                                daarvan, het verstrekken of ontvangen van financieringen, herfinancieringen, securisaties,\n                                                fusies, allianties en soortgelijke activiteiten.\n\n3. Transactiegerelateerde adviesdiensten zijn geen assurance-opdrachten en geen aan assurance\n                                                verwante opdrachten. Informatie verkregen ten behoeve van het adviesproces wordt niet\n                                                gecontroleerd of beoordeeld als bedoeld in het Stramien voor Assurance-opdrachten.\n\n4. De opdracht tot uitvoering van een transactiegerelateerde adviesdienst kan samenlopen\n                                                met werkzaamheden met een assurance-karakter als bedoeld in het Stramien voor Assurance-opdrachten. In de opdrachtbevestiging en in de schriftelijke rapportage dient de accountant\n                                                   werkzaamheden met een assurance-karakter duidelijk te scheiden van adviesdiensten. In de opdrachtbrief door ten minste gebruik te maken van afzonderlijke paragrafen\n                                                en in de rapportage door het gebruik van afzonderlijke secties.\n\n5. Een opdracht tot het verlenen van transactiegerelateerde adviesdiensten kan elementen\n                                                bevatten die voldoen aan de definitie van assurance-opdrachten, maar hoeft daarmee\n                                                niet te voldoen aan de vereisten van de Standaarden zolang voor de oordelen, standpunten\n                                                of uitspraken waaraan een gebruiker zekerheid zou kunnen ontlenen, elk van de onderstaande\n                                                punten geldt:\n\nA. deze oordelen, standpunten of uitspraken zijn slechts van ondergeschikte betekenis\n                                                      binnen de gehele opdracht;\n\nB. het gebruik van elk schriftelijk rapport dat wordt verstrekt, is uitdrukkelijk beperkt\n                                                      tot personen die hiervoor geautoriseerd zijn op grond van een overeenkomst tussen\n                                                      de opdrachtgever en de accountant (geautoriseerde gebruikers) De geautoriseerde gebruikers\n                                                      worden ge\u00efdentificeerd in het rapport of worden ge\u00efdentificeerd in een specifieke\n                                                      overeenkomst;\n\nC. op grond van een schriftelijke afspraak met de geautoriseerde gebruikers is de opdracht\n                                                      niet bedoeld als een assurance-opdracht; en\n\nD. de opdracht wordt in het rapport van de accountant niet aangemerkt als een assurance-opdracht.\n\n6. Bij opdrachten tot het verlenen van transactiegerelateerde adviesdiensten maakt de\n                                                accountant gebruik van zijn vaktechnische vaardigheden, opleiding, ervaring, kennis\n                                                van het adviesproces en zijn waarnemingen tijdens de door hem uitgevoerde adviesdiensten.\n\n7. Het adviesproces is een analytisch proces, dat bestaat uit (een combinatie van) activiteiten\n                                                onder andere met betrekking tot:\n\nA. het bepalen van de doelstelling van de opdracht;\n\nB. het verzamelen, analyseren en interpreteren van de voor de transactie relevante informatie;\n\nC. het defini\u00ebren van risico\u2019s en mogelijkheden;\n\nD. het evalueren van alternatieven;\n\nE. het ontwikkelen van aanbevelingen inclusief een advies over de te nemen stappen;\n\nF. het communiceren van de uitkomsten, en soms implementatie en follow-up.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n8. Het primaire doel van een opdracht tot het verlenen van transactiegerelateerde adviesdiensten\n                                                is het ondersteunen van de geautoriseerde gebruiker bij aspecten van het besluitvormingsproces\n                                                inzake een voorgenomen transactie. Met de opdrachtgever kunnen ook andere transactie-ondersteunende\n                                                diensten worden overeengekomen.\n\n9. Voorbeelden van transactiegerelateerde adviesdiensten zijn:\n\nA. transactie-evaluatie of due diligence ondersteuning, al dan niet ge\u00efnitieerd door\n                                                      de verkoper, uitgebreid of beperkt van opzet;\n\nB. assistentie bij het opstellen en analyseren van waarderingsmodellen of prognoses;\n\nC. bedrijfswaarderingen, inclusief conclusies met betrekking tot waarden;\n\nD. het ondersteunen bij het ontwikkelen van een businessplan;\n\nE. assistentie bij het opstellen of het analyseren van koop- of verkoopcontracten met\n                                                      name gericht op afrekeningmechanismen of op specifieke boekhoudkundige aspecten met\n                                                      betrekking tot garanties.\n\nF. assistentie bij openbare biedingen;\n\nG. assistentie van een verkoper of verkrijger van financiering bij het verstrekken van\n                                                      informatie aan kopers of financiers en advisering omtrent optimalisatie van dit proces\n                                                      (opstellen Informatie Memoranda, opzetten datarooms);\n\nH. strategische en commerci\u00eble analyses;\n\nI. ondersteunen bij onderhandelingen;\n\nJ. assistentie bij herfinancieringen en herstructureringen; en\n\nK. advisering inzake en begeleiden van integratieprocessen.\n\nEen transactiegerelateerde adviesopdracht omvat niet een oordeel over de vraag of\n                                                een voorgenomen transactie voldoet aan de door geautoriseerde gebruikers gestelde\n                                                criteria, of de beslissing om al dan niet een transactie voort te zetten. De verantwoordelijkheid\n                                                voor deze afwegingen berust uitsluitend bij de geautoriseerde gebruikers.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n10. \nIndien een cli\u00ebnt, waarvoor de accountantspraktijk de wettelijke controle van de financi\u00eble\n                                                   overzichten uitvoert, tevens een opdracht verstrekt tot het verlenen van transactiegerelateerde\n                                                   adviesdiensten, dient deze laatstgenoemde opdracht eerst te worden geaccepteerd na\n                                                   overleg met de voor de wettelijke controle verantwoordelijke accountant.\n\n11. \nDe accountant dient de opdracht tot het verlenen van een transactiegerelateerde adviesdienst\n                                                   in overeenstemming met deze Standaard en met de overeengekomen voorwaarden van de\n                                                   opdracht uit te voeren. De reikwijdte van de te verrichten werkzaamheden kan tijdens de uitvoering ervan\n                                                worden aangepast conform de paragrafen 20 en 25 van deze Standaard.\n\n12. \nDe accountant dient te voldoen aan de regelgeving zoals opgenomen in de Verordening\n                                                   Gedrags- en Beroepsregels Accountants (VGBA). De hierin opgenomen regels stellen eisen aan de accountant ten aanzien van:\n\nA. professionaliteit;\n\nB. integriteit;\n\nC. objectiviteit;\n\nD. vakbekwaamheid en zorgvuldigheid; en\n\nE. vertrouwelijkheid.\n\n13. Bij het verlenen van transactiegerelateerde adviesdiensten vertegenwoordigt de accountant\n                                                het bijzondere belang van de cli\u00ebnt tenzij het tegendeel uitdrukkelijk wordt vermeld.\n                                                Ondanks het vertegenwoordigen van een bijzonder belang blijft de eis van objectiviteit\n                                                (artikel A-100.4b VGC) onverkort van kracht.\n\n14. Het bijzondere belang van een verkrijgende partij (koper, financier) is tegengesteld\n                                                aan het belang van de aandeelhouders van de doelonderneming (\u2018target\u2019). Als gevolg\n                                                van reeds eerder of simultaan door de accountant in opdracht van target uitgevoerde\n                                                werkzaamheden kan met betrekking tot de accountant belast met de transactiegerelateerde\n                                                dienstverlening ten behoeve van koper, de schijn van beperking van de onafhankelijkheid\n                                                ontstaan: \u2018conflicterend belang\u2019. Het verlenen van transactiegerelateerde adviesdiensten\n                                                is in de situatie van schijn van conflicterende belangen alleen toegestaan met instemming\n                                                van betrokken partijen. Indien deze instemming wordt verkregen, overweegt de accountant\n                                                de toepassing van de waarborgen in artikel 16.\n\n15. Indien meerdere partijen afzonderlijk een potenti\u00eble verkrijging van de doelonderneming\n                                                (\u2018target\u2019) overwegen bestaat tussen de potenti\u00eble verkrijgende partijen onderling\n                                                een concurrerend belang.\n\nIndien de accountant meerdere cli\u00ebnten vertegenwoordigt, die een concurrerend belang\n                                                hebben, draagt de accountant zorg voor adequate waarborgen om de bedreigingen daarvan\n                                                tot een aanvaardbaar niveau terug te brengen. Deze bestaan ten minste uit:\n\nA. het informeren van de cli\u00ebnt over mogelijke concurrerende belangen of over de activiteiten\n                                                      die een concurrerend belang zouden kunnen vormen in algemene zin. (Daar het verstrekken\n                                                      van namen van cli\u00ebnten op zichzelf reeds een schending van de geheimhoudingsplicht\n                                                      kan betekenen, dient dit te worden vermeden);\n\nB. het inzetten van onafhankelijke serviceteams.\n\n16. De accountant overweegt de noodzaak van toepassing van onder andere de volgende nadere\n                                                waarborgen:\n\nA. procedures die voorkomen dat anderen, werkzaam voor dezelfde accountant toegang kunnen\n                                                      krijgen tot vertrouwelijke informatie. Deze procedures kunnen bestaan uit fysiek scheiden\n                                                      van opdrachtteams en beveiliging van informatie tegen ongeautoriseerde toegang;\n\nB. duidelijke richtlijnen aan het opdrachtteam met betrekking tot de beveiliging en de\n                                                      geheimhouding van gegevens;\n\nC. ondertekening van een geheimhoudingsverklaring door alle bij de dienstverlening betrokken\n                                                      medewerkers;\n\nD. periodieke beoordeling door een collega van de accountant, die bij geen van de desbetreffende\n                                                      cli\u00ebnten en opdrachten is betrokken, van de juiste toepassing van de waarborgen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n17. \nDe accountant dient met de opdrachtgever overeenstemming te bereiken over de doelstelling\n                                                   van de te verrichten werkzaamheden en de opdrachtvoorwaarden. Veelal bestaat vooraf onduidelijkheid ten aanzien van de aard, detaillering en kwaliteit\n                                                van de ter beschikking gestelde informatie. De omschrijving van de uit te voeren adviesdiensten\n                                                kan derhalve globaal van aard zijn.\n\n18. \nDe overeenstemming dient schriftelijk te worden vastgelegd. Het is in het belang zowel van de opdrachtgever als van de accountant dat de accountant\n                                                de opdrachtgever een bevestiging met de belangrijkste voorwaarden van de opdracht\n                                                doet toekomen. De opdrachtbevestiging beoogt misverstanden te voorkomen over de doelstelling\n                                                en de reikwijdte van de opdracht, de omvang van de verantwoordelijkheid van de accountant\n                                                en de wijze van rapportering.\n\n19. \nDe onderwerpen die in de opdrachtbevestiging worden opgenomen dienen minimaal de volgende\n                                                   elementen te bevatten:\n\nA. \nde aard van de transactiegerelateerde adviesdienst, met referentie aan deze Standaard,\n                                                         conform welke de werkzaamheden worden uitgevoerd;\n\nB. \nhet feit dat de adviesdiensten niet worden uitgevoerd in het kader van een assurance-opdracht\n                                                         en dat derhalve geen zekerheid wordt verstrekt omtrent de getrouwheid van de informatie;\n\nC. \nindien van toepassing, beperkingen in de onafhankelijkheid van de netwerkorganisatie\n                                                         ten opzichte van (belanghebbenden in) de doelonderneming (\u2018target\u2019);\n\nD. \nhet optreden als partijdeskundige;\n\nE. \nde overeengekomen doelstelling van de adviesopdracht;\n\nF. \nde verantwoordelijkheid van de opdrachtgever voor het vaststellen van de informatiebehoefte\n                                                         en de noodzakelijke ondersteuning;\n\nG. \nde aard en omvang van de verwachte uit te voeren adviesdiensten, of een overzicht\n                                                         van het verwachte adviesproces;\n\nH. \nhet tijdstip van uitvoering en de basis voor de bepaling van het honorarium;\n\nI. \nde te verwachten vorm van de rapportage, of indien van toepassing het ontbreken van\n                                                         een rapportage;\n\nJ. \nbeperkingen in en condities met betrekking tot de verspreiding van het rapport;\n\nK. \neventuele tussentijdse aanpassing van de opdrachtbevestiging.\n\n20. Gedurende de dienstverlening of op grond van de resultaten daarvan kan de opdrachtgever\n                                                verzoeken om aanvullende informatie of ondersteuning. Belangrijke veranderingen in de oorspronkelijke aard en omvang van de opdracht gedurende\n                                                   het onderzoek dienen schriftelijk te worden vastgelegd in een gewijzigde of aanvullende\n                                                   opdrachtbevestiging of in de rapportage. Het is aan de opdrachtgever en andere gebruikers (zie paragraaf 27 van deze Standaard)\n                                                om de toereikendheid van de overeengekomen werkzaamheden te beoordelen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n21. \nDe accountant dient de adviesdiensten zodanig te plannen dat de opdracht effectief\n                                                   wordt uitgevoerd.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n22. \nDe accountant dient datgene vast te leggen wat van belang is om aan te tonen dat de\n                                                   opdracht is verricht in overeenstemming met deze Standaard en met de voorwaarden van\n                                                   de opdracht.\n\n23. De inhoud van het (eventuele) rapport en alle over de dienstverlening gevoerde correspondentie\n                                                vormen een wezenlijk onderdeel van de vastlegging van de werkzaamheden.\n\n24. Het dossier wordt zodanig opgebouwd dat een accountant met ervaring op het gebied\n                                                van transactiegerelateerde dienstverlening, die niet bij de opdracht betrokken is\n                                                geweest, de zorgvuldigheid van de uitvoering van de adviesopdracht kan beoordelen.\n                                                Adviezen gebaseerd op ervaring met transacties, kennis van relevante markten en risicofactoren\n                                                in het algemeen behoeven geen gedetailleerde documentatie.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n25. De accountant voert de overeengekomen werkzaamheden uit rekening houdend met eventuele\n                                                aanpassingen conform artikel 20.\n\nDe accountant licht de cli\u00ebnt tijdig in indien uitvoering van deze werkzaamheden niet\n                                                mogelijk blijkt.\n\nDe accountant voert op basis van zijn kennis en ervaring, waar mogelijk in overleg\n                                                met de opdrachtgever, die werkzaamheden uit die naar zijn oordeel het door de opdrachtgever\n                                                met de opdracht beoogde doel op effectieve wijze benaderen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n26. Gedurende de uitvoering van een adviesopdracht kan de accountant zowel schriftelijk\n                                                als mondeling rapporteren en adviseren. De samenvatting van mondelinge adviezen worden\n                                                in het dossier vastgelegd. Met name bij transacties waarvan het niet waarschijnlijk\n                                                is dat die succesvol worden afgerond kan, in overleg met de opdrachtgever, worden\n                                                besloten schriftelijke rapportages achterwege te laten. Ook lenen bepaalde vormen\n                                                van adviesdiensten, zoals het opzetten van een dataroom, zich niet voor schriftelijke\n                                                rapportages. Voordat schriftelijk wordt gerapporteerd, dient een geaccordeerde opdrachtbevestiging\n                                                   van de opdrachtgever te zijn ontvangen.\n\n27. \nBij de schriftelijke rapportage dient de accountant de rapportage inzake een adviesopdracht\n                                                   op duidelijke wijze te onderscheiden van een assurance-rapport. Om gebruikers niet in verwarring te brengen zal in een rapport dat geen assurance-rapport\n                                                is bijvoorbeeld worden vermeden:\n\nA. de indruk te wekken dat het rapport is opgesteld in overeenstemming met de Standaarden;\n\nB. het opnemen van uitspraken of het gebruik van woorden zoals \u2018assurance\u2019, \u2018controle\u2019,\n                                                      \u2018accountantsopinie\u2019, \u2018accountantsoordeel\u2019 of \u2018review\u2019 in een zodanige context dat\n                                                      deze redelijkerwijs zouden kunnen worden opgevat als een conclusie die is bedoeld\n                                                      om het vertrouwen van de beoogde gebruikers, in de uitkomst van de evaluatie of de\n                                                      toetsing van het object van onderzoek ten opzichte van de criteria te versterken.\n\n28. \nTeneinde de gebruikers in staat te stellen de aard en omvang van de uitgevoerde adviesdiensten\n                                                   te beoordelen, dient, ingeval een schriftelijk rapport wordt uitgebracht, dit rapport\n                                                   mede te bevatten:\n\nA. \nopschrift;\n\nB. \ngeadresseerde (dit zal doorgaans de opdrachtgever zijn die de accountant heeft aangetrokken om\n                                                      de overeengekomen adviesdiensten uit te voeren);\n\nC. \nde beschrijving van het doel waarvoor de opdracht tot het verlenen van de transactiegerelateerde\n                                                         adviesdienst is uitgevoerd;\n\nD. \nde vermelding dat de opdracht is uitgevoerd conform de voorwaarden van de opdracht\n                                                         en overeenkomstig de Standaard met betrekking tot transactiegerelateerde adviesdiensten;\n\nE. \neen kopie van de opdrachtbevestiging of een samenvatting van de daarin opgenomen opdracht\n                                                         en eventuele belangrijke wijzigingen daarin;\n\nF. \nde aard van de opdracht met inbegrip van het gegeven dat de adviesdiensten niet worden\n                                                         uitgevoerd in het kader van een assurance-opdracht en dat derhalve geen zekerheid\n                                                         wordt verstrekt omtrent de getrouwheid van de informatie;\n\nG. \nin de opdrachtbevestiging genoemde adviesdiensten die niet werden uitgevoerd onder\n                                                         opgaaf van redenen voor het niet uitvoeren daarvan;\n\nH. \neen beschrijving van de bevindingen;\n\nI. \nde vermelding van de beperkingen in en condities met betrekking tot de verspreiding\n                                                         van het rapport;\n\nJ. \ndatum van het rapport;\n\nK. \nnaam en adres van de accountant.\n\n29. Het is de verantwoordelijkheid van de geautoriseerde gebruikers om te beoordelen of\n                                                de uitgevoerde adviesdiensten in het perspectief van het geheel van hen ter beschikking\n                                                staande informatie en hun risicoperceptie aan de door hen te stellen eisen voldoen\n                                                en, indien gewenst, aanvullend onderzoek (te doen) uitvoeren. De accountant dient zich te onthouden van een dergelijk oordeel.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n30. \nHet is de accountant slechts toegestaan op verzoek van de opdrachtgever inzage in\n                                                   het rapport te verschaffen aan andere gebruikers, indien vooraf de voorwaarden voor\n                                                   inzage (waaronder in ieder geval begrepen een beperking van verdere verspreiding)\n                                                   met de opdrachtgever en met de andere gebruikers zijn overeengekomen en de gebruikers\n                                                   inzicht is gegeven in de omvang van de uitgevoerde adviesdiensten.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n1. Standaard 702N is van toepassing op een controle van financi\u00eble historische informatie\n                                                waarvan het boekjaar na 15\u00a0december 2015 sluit.\n\n2. Standaard 4410 is van toepassing op samenstellingsverklaringen die worden afgegeven\n                                                voor 1\u00a0januari 2016, tenzij toepassing wordt gegeven aan Standaard 4410H.\n\n3. Standaard 4410H is van toepassing op samenstellingsverklaringen die worden afgegeven\n                                                na 1\u00a0januari 2016, maar kan in acht worden genomen ten behoeve van samenstellingsverklaringen\n                                                die voor 1\u00a0januari 2016 worden afgegeven, waarbij:\n\nA. paragraaf 25 buiten toepassing kan worden gelaten; mits\n\nB. paragraaf 8 van Standaard 4410 wordt nageleefd.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\n1. De NV COS, vastgesteld door het bestuur van de Nederlandse Beroepsorganisatie van Accountants\n                                                op 16\u00a0december 2013 worden ingetrokken.\n\n2. Standaard 4410 komt met ingang van 1\u00a0januari 2016 te vervallen.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nDeze nadere voorschriften treden in werking op de eerste dag na publicatie in de Staatscourant\n                                          en werken terug tot en met 1\u00a0januari 2015.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nDeze nadere voorschriften worden aangehaald als: Nadere voorschriften controle- en\n                                             overige Standaarden, bij afkorting NV COS.\n\n[Regeling vervallen per 28-05-2016 met terugwerkende kracht tot en met 01-04-2016]\n\nDe voorzitter\n\nDe standaarden 200, 210, 220, 230, 240, 250, 260, 265, 300, 315, 320, 330, 402, 450,\n                                             500, 501, 505, 510, 520, 530, 540, 550, 560, 570, 580, 600, 610, 620, 700, 702N, 705,\n                                             706, 710, en 720 van de Nadere voorschriften controle- en overige standaarden die\n                                             door het bestuur van de Nederlandse beroepsorganisatie van accountants op 9\u00a0december\n                                             2014 zijn vastgesteld, zijn bij besluit van de minister van Financi\u00ebn van 27\u00a0januari\n                                             2015 (FM/2014/2020/M) goedgekeurd voor zover zij betrekking hebben op het verrichten\n                                             van wettelijke controles."}