Title: wetten.nl - Regeling - Inkomstenbelasting, giften - BWBR0024786

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0024786/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Inkomstenbelasting, giften - BWBR0024786", "content": "Inkomstenbelasting, giften\n\nDe staatssecretaris van Financi\u00ebn heeft het volgende besloten.\n\nIn dit besluit is het beleid over de giftenregeling en de aanmerking als algemeen\n                                    nut beogende instellingen geactualiseerd. Dit besluit vervangt het besluit van 21\u00a0december 2007, nr.\u00a0CPP2007/2873M.\n\n[Regeling vervallen per 24-12-2009 met terugwerkende kracht tot en met 16-12-2009]\n\nHet beleid voor de giftenaftrek en de aanmerking als algemeen nut beogende instelling\n                                       is geactualiseerd. Dit beleid was eerder opgenomen in het besluit van 21\u00a0december 2007, nr.\u00a0CPP2007/2873M. Hieronder staan de belangrijkste veranderingen in het besluit.\n\n\u2013 \nOnderdeel 3 is uitgebreid met een beschrijving over het met terugwerkende kracht aanmerken als\n                                             algemeen nut beogende instelling.\n\n\u2013 \nOnderdeel 4.2 is vervallen. Dit is geen beleid maar jurisprudentie.\n\n\u2013 \nOnderdeel 4.3 is uitgebreid met een aantal omstandigheden waarbij periodieke giften mogen worden\n                                             be\u00ebindigd.\n\n\u2013 \nOnderdeel 8 is nieuw en gaat over instellingen in derdelanden.\n\n\u2013 \nOnderdeel 9 is nieuw en gaat over de beloning van de leden van het beleidsbepalend orgaan van\n                                             een instelling.\n\nDaarnaast zijn er nog redactionele wijzigingen aangebracht. Daarmee is geen beleidswijziging\n                                       beoogd.\n\n[Regeling vervallen per 24-12-2009 met terugwerkende kracht tot en met 16-12-2009]\n\nANBI: Als zodanig aangemerkte kerkelijke, levensbeschouwelijke, charitatieve, culturele,\n                                                wetenschappelijke of algemeen nut beogende instelling als bedoeld in artikel 6.33, eerste lid, onderdeel b, van de Wet IB 2001.\n\nANBI-team: Onderdeel van Belastingdienst/Oost-Brabant/kantoor \u2019s-Hertogenbosch dat namens de\n                                                voorzitter van het managementteam de ANBI behandelt.\n\n[Regeling vervallen per 24-12-2009 met terugwerkende kracht tot en met 16-12-2009]\n\nVanaf 1 januari 2008 moet een instelling als ANBI zijn aangemerkt voor de toepassing\n                                       van de giftenaftrek in de Wet IB 2001 en de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 en de vrijstellingen in de Successiewet 1956. Het aanmerken als een ANBI geschiedt op verzoek van de betreffende instelling (artikel 6.33, eerste lid, onderdeel b, en tweede lid, van de Wet IB 2001). De instelling kan een verzoek indienen bij het ANBI-team. De Belastingdienst publiceert\n                                       op www.belastingdienst.nl de lijst van instellingen die als ANBI zijn aangemerkt.\n\n[Regeling vervallen per 24-12-2009 met terugwerkende kracht tot en met 16-12-2009]\n\nOnder het tot 1\u00a0januari 2008 geldende regime zijn door Belastingdienst/Oost-Brabant/kantoor\n                                       \u2019s-Hertogenbosch instellingen gerangschikt als algemeen nut beogende instelling. Die\n                                       rangschikkingen zijn vervallen per 1\u00a0januari 2008. Per 1\u00a0januari 2008 is ook het beleid\n                                       over het algemeen nut vervallen, dat is vastgesteld onder de toepassing van de Successiewet 1956, de oudere successiewetgeving, de Wet IB 2001 en de oudere inkomstenbelastingwetgeving. Vanaf 1\u00a0januari 2008 is het uitgangspunt\n                                       dat voor fiscale faciliteiten de instelling vooraf bij beschikking moet zijn aangemerkt\n                                       als ANBI. In bepaalde uitzonderingssituaties kan een instelling met terugwerkende\n                                       kracht aangemerkt worden als ANBI (artikel 41a, tweede lid, van de Uitvoeringsregeling IB 2001). Dat kan bijvoorbeeld in de situatie dat een instelling bij testament wordt opgericht\n                                       en dat volgens datzelfde testament vermogen wordt ingebracht bij die instelling. Als\n                                       zo een instelling niet met terugwerkende kracht als ANBI wordt aangemerkt, dan kan\n                                       over de verkrijging bijvoorbeeld niet de successierechtvrijstelling worden toegepast.\n\n[Regeling vervallen per 24-12-2009 met terugwerkende kracht tot en met 16-12-2009]\n\nOp 29 januari 2008 heb ik vragen van Kamerlid Van der Vlies beantwoord. Daarbij heb\n                                          ik aangegeven dat instellingen in een aantal gevallen met terugwerkende kracht tot\n                                          1\u00a0januari 2008 aangemerkt kunnen worden als ANBI (Aanhangsel Handelingen II 2007/08,\n                                          nr.\u00a01191). Uit de praktijk blijkt dat instellingen om verschillende redenen niet tijdig\n                                          een verzoek hebben gedaan om als ANBI te worden aangemerkt.\n\n[Regeling vervallen per 24-12-2009 met terugwerkende kracht tot en met 16-12-2009]\n\nOm problemen te voorkomen, over bijvoorbeeld de behandeling van giften, keur ik het\n                                          volgende goed.\n\n\u2013 De instelling die op 1\u00a0januari van een kalenderjaar bestaat en in datzelfde kalenderjaar\n                                                een verzoek doet om te worden aangemerkt als ANBI, kan met terugwerkende kracht tot\n                                                1\u00a0januari van datzelfde kalenderjaar worden aangemerkt als ANBI.\n\n\u2013 Een nieuw opgerichte instelling, die in het jaar van oprichting een verzoek doet om\n                                                aangemerkt te worden als ANBI, kan met terugwerkende kracht tot de datum van oprichting\n                                                worden aangemerkt als ANBI.\n\nDe terugwerkende kracht geldt tot het moment dat de instelling in het kalenderjaar\n                                          voldoet aan de eisen voor een ANBI.\n\n[Regeling vervallen per 24-12-2009 met terugwerkende kracht tot en met 16-12-2009]\n\nTot de aftrekbare giften behoren periodieke giften. Dit zijn giften in de vorm van\n                                       vaste en gelijkmatige periodieke uitkeringen die uiterlijk eindigen bij overlijden\n                                       en worden gedaan aan een ANBI of aan een vereniging als bedoeld in artikel 6.33, eerste lid, onderdeel c, van de Wet IB 2001 (artikel 6.34 van de Wet IB 2001).\n\n[Regeling vervallen per 24-12-2009 met terugwerkende kracht tot en met 16-12-2009]\n\nPeriodieke giften in natura worden op dezelfde wijze behandeld als schenkingen in\n                                          geld. Bij schenking van \u00e9\u00e9n enkel voorwerp gaat het eigendomsrecht daarvan jaarlijks\n                                          in gelijke gedeelten over. Een voorbeeld hiervan is een collectie kunstvoorwerpen,\n                                          waarvan elk jaar een evenredig gedeelte aan een museum wordt overgedragen. Uiteraard\n                                          moet de schenking voldoen aan de criteria van het begrip periodieke giften. Dat betekent\n                                          onder meer dat de \u2018uitkeringen of verstrekkingen\u2019 vast en gelijkmatig moeten zijn.\n                                          Bij schenking van een collectie objecten zal de belastingplichtige daarom, op het\n                                          moment dat hij de verplichting aangaat, een nauwkeurige verdeling over de jaren moeten\n                                          vaststellen aan de hand van de waarde in het economische verkeer van de verschillende\n                                          objecten.\n\n[Regeling vervallen per 24-12-2009 met terugwerkende kracht tot en met 16-12-2009]\n\n[Regeling vervallen per 24-12-2009 met terugwerkende kracht tot en met 16-12-2009]\n\nDe minimale looptijd van periodieke giften is vijf jaar, tenzij degene die de giften\n                                          doet eerder overlijdt (artikel 6.34 en art. 6.38 van de Wet IB 2001). Degene die de giften doet, moet tussentijds de looptijd niet zelf kunnen be\u00efnvloeden,\n                                          waardoor de looptijd korter kan zijn dan de minimale looptijd van vijf jaar. In die\n                                          situatie is de be\u00ebindiging niet in overeenstemming met het karakter van de regeling\n                                          en vormt daarom een beletsel om de giften als periodieke giften aan te merken. Hetzelfde\n                                          geldt voor het opnemen van de mogelijkheid om al vervallen termijnen te herroepen.\n                                          Als degene die de giften doet de periodieke giften na vijf jaar kan be\u00ebindigen, is\n                                          dat geen beletsel.\n\n[Regeling vervallen per 24-12-2009 met terugwerkende kracht tot en met 16-12-2009]\n\nDe mogelijkheid tot be\u00ebindiging van de verplichting tot het doen van uitkeringen of\n                                             verstrekkingen bij arbeidsongeschiktheid of werkloosheid van degene die de giften\n                                             doet, is geen beletsel voor de kwalificatie als periodieke giften. Dit geldt ook bij\n                                             faillissement van de instelling of als de instelling de ANBI-status verliest. Hierbij\n                                             geldt als voorwaarde dat degene die de giften doet niet of nauwelijks invloed op deze\n                                             situaties heeft. De be\u00ebindiging van de verplichting geldt alleen voor nog niet vervallen\n                                             termijnen. Al vervallen termijnen kunnen niet worden herroepen.\n\n[Regeling vervallen per 24-12-2009 met terugwerkende kracht tot en met 16-12-2009]\n\nBedragen die rechtstreeks aan geestelijken ter beschikking worden gesteld voor doeleinden\n                                       die de kerkelijke instelling nastreeft of voor het verrichten van religieuze handelingen,\n                                       worden aangemerkt als giften aan de kerkelijke instelling. Bijdragen voor kerkelijk\n                                       wijkwerk, stipendia, voor het lezen van missen, huwelijksinzegening, doop en dergelijke\n                                       bijzondere kerkelijke plechtigheden zijn giften als de bijdragen ten bate van de kerkelijke\n                                       instelling of van de geestelijke als zodanig komen. In deze gevallen moet de betaling\n                                       van de bedoelde bedragen blijken uit schriftelijke bewijsstukken.\n\n[Regeling vervallen per 24-12-2009 met terugwerkende kracht tot en met 16-12-2009]\n\nGiften in de vorm van een vergoeding van kosten voor vervoer per auto worden in aanmerking\n                                       genomen voor een normbedrag per kilometer (artikel 6.36 van de Wet IB 2001). Op basis van deze regeling is aftrek volgens het normbedrag per kilometer mogelijk\n                                       als de instelling weliswaar een vergoedingsmogelijkheid biedt, maar belastingplichtige\n                                       afziet van het declareren van de kosten. Giftenaftrek is ook mogelijk als de instelling\n                                       vanwege de slechte financi\u00eble positie geen vergoeding kan geven maar de kosten naar\n                                       maatschappelijke opvattingen wel vergoed plegen te worden (het arrest van de Hoge\n                                       Raad van 7\u00a0juni 1978, nr.\u00a018\u00a0867 (BNB 1978/186)). De door belastingplichtige gemaakte\n                                       kosten zijn giften voor het in artikel 6.36 van de Wet IB 2001 opgenomen normbedrag.\n\n[Regeling vervallen per 24-12-2009 met terugwerkende kracht tot en met 16-12-2009]\n\nEen erflater kan bij testament een stichting oprichten en de statuten van de stichting\n                                       opnemen in zijn testament (artikel 4:135 van het Burgerlijk Wetboek). Die testamentaire stichting wordt door het overlijden van de erflater in het leven\n                                       geroepen met de statuten die in het testament zijn opgenomen. Als de erflater heeft\n                                       beoogd een ANBI op te richten, bestaat de mogelijkheid dat de in het testament opgenomen\n                                       statuten afwijken van de eisen die op het overlijdensmoment gelden voor een ANBI.\n                                       Om als ANBI te worden aangemerkt moeten de statuten n\u00e1 het overlijden van de erflater\n                                       worden aangepast. De stichting kan pas vanaf het moment van de aanpassing worden aangemerkt\n                                       als ANBI. Voor het successierecht verkrijgt de stichting echter op het moment van\n                                       overlijden. Op dat moment is de stichting geen ANBI, zodat er geen recht bestaat op\n                                       de vrijstelling voor het successierecht (artikel 32, eerste lid, ten derde, van de Successiewet 1956). Ik acht het niet gewenst dat met het oog hierop testamenten moeten worden aangepast.\n\n[Regeling vervallen per 24-12-2009 met terugwerkende kracht tot en met 16-12-2009]\n\nIk keur goed dat voor de beoordeling of een testamentaire stichting kan worden aangemerkt\n                                          als ANBI, wordt uitgegaan van de aangepaste statuten. Hiervoor gelden de volgende\n                                          voorwaarden.\n\n\u2013 De statuten worden aangepast binnen acht maanden na het overlijden van de erflater.\n\n\u2013 De stichting schenkt niet of doet geen uitkering tot de dagtekening van de beschikking\n                                                waarin de stichting als ANBI is aangemerkt.\n\n[Regeling vervallen per 24-12-2009 met terugwerkende kracht tot en met 16-12-2009]\n\nVoor de ANBI-regeling zijn er drie categorie\u00ebn \u2018landen\u2019 te onderscheiden (artikel 6.33, eerste lid, onderdeel b, van de Wet IB 2001):\n\n1. een lidstaat van de Europese Unie, de Nederlandse Antillen of Aruba;\n\n2. een mogendheid als bedoeld in artikel 41d van de Uitvoeringsregeling IB 2001; of\n\n3. andere landen; een aldaar gevestigde instelling kan door Onze Minister als ANBI worden\n                                             aangemerkt, indien en zolang zij voldoen aan de door hem te stellen voorwaarden (de\n                                             derdelanden).\n\nVoor instellingen gevestigd in de onder 3 genoemde derdelanden geldt de volgende voorwaarde\n                                       als uitgangspunt.\n\nDe instelling verstrekt jaarlijks gegevens en inlichtingen, op grond waarvan het ANBI-team\n                                       kan beoordelen of de instelling voldoet aan de voorwaarden van de artikelen 41a en 41b van de Uitvoeringsregeling IB 2001. De instelling maakt aannemelijk dat de verstrekte gegevens en inlichtingen een getrouw\n                                       beeld van de werkelijke situatie geven. Dit zou bijvoorbeeld kunnen met een accountantsverklaring.\n\nDe bevoegdheid om instellingen in derdelanden aan te merken als ANBI heb ik gemandateerd\n                                       aan de voorzitter van het managementteam van Belastingdienst/Oost-Brabant/kantoor\n                                       \u2019s-Hertogenbosch. Verzoeken kunnen worden gericht aan het ANBI-team.\n\n[Regeling vervallen per 24-12-2009 met terugwerkende kracht tot en met 16-12-2009]\n\nIn de ANBI-regeling is een bepaling opgenomen over de beloning voor de leden van het\n                                       orgaan van de instelling dat het beleid bepaalt. Voor de werkzaamheden die deze leden\n                                       als zodanig voor de instelling verrichten, mogen ze geen andere beloning ontvangen\n                                       dan een vergoeding voor gemaakte onkosten en een niet bovenmatig vacatiegeld (artikel 41a, eerste lid, onderdeel e, van de Uitvoeringsregeling IB 2001). Hierna behandel ik de uitgangspunten voor de beantwoording van de vraag of een\n                                       vacatievergoeding al dan niet bovenmatig is.\n\n[Regeling vervallen per 24-12-2009 met terugwerkende kracht tot en met 16-12-2009]\n\nEen vacatievergoeding is in ieder geval niet bovenmatig als deze vergoeding niet hoger\n                                          is dan de vergoeding die is opgenomen in het vacatiegeldenbesluit (Regeling maximumbedragen vacatiegeld 2004). Een hogere beloning is in uitzonderingsgevallen mogelijk en is dus niet per definitie\n                                          bovenmatig. Bij de beantwoording van de vraag of een hogere vacatievergoeding bovenmatig\n                                          is, spelen onder andere een rol de aard en omvang van de instelling en de maatschappelijke\n                                          positie van het lid van het orgaan van de instelling dat het beleid bepaalt.\n\nEen (vaste) vergoeding die niet is gericht op het bijwonen van een vergadering en\n                                          de voorbereiding daarvan, past niet binnen de ANBI-regeling. Daarmee wordt immers\n                                          geen vacatiegeld verstrekt, maar een bezoldiging voor de door de leden van het beleidsbepalende\n                                          orgaan als zodanig verrichte andere werkzaamheden. Als de totale vergoeding van de\n                                          leden van het beleidsbepalende orgaan van de instelling feitelijk niet meer bedraagt\n                                          dan een vergoeding voor gemaakte onkosten en een niet bovenmatig vacatiegeld, hoeft\n                                          dit geen belemmering voor toepassing van de ANBI-regeling te zijn. Dat is het geval\n                                          als de vergoeding is gebaseerd op een vooronderstelde vacatie. Van een vooronderstelde\n                                          vacatie is sprake als de vergoeding gekoppeld kan worden aan de uren die besteed moeten\n                                          worden voor het voorbereiden en bijwonen van vergaderingen en bijeenkomsten. Als de\n                                          op deze wijze herrekende vacatievergoeding niet bovenmatig is en aan de overige voorwaarden\n                                          is voldaan, kan de instelling worden aangemerkt als ANBI. Een voorbeeld hiervan is\n                                          de vergoeding aan de leden van de raad van toezicht van academische ziekenhuizen.\n                                          Die leden ontvangen een zogenoemde tegemoetkoming op grond van de Regeling financi\u00ebn hoger onderwijs (Regeling van de Minister van Onderwijs, Cultuur en Wetenschap van 3\u00a0juni 2008, nr.\u00a0HO&S/CBV/2008/5214).\n\n[Regeling vervallen per 24-12-2009 met terugwerkende kracht tot en met 16-12-2009]\n\nHet besluit van 21\u00a0december 2007, nr.\u00a0CPP2007/2873M is ingetrokken met ingang van de inwerkingtreding van dit besluit.\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van de tweede dag na de dagtekening van de\n                                       Staatscourant waarin het wordt geplaatst en werkt terug tot en met de dagtekening\n                                       van het besluit.\n\nDen Haag, 27 november 2008\n\nstaatssecretaris\n\ndirecteur-generaal Belastingdienst\n\nM.A. Ruys"}