Title: wetten.nl - Regeling - Loonheffingen, inkomstenbelasting, heffingsaspecten stagiairs - BWBR0020790

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0020790/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Loonheffingen, inkomstenbelasting, heffingsaspecten stagiairs - BWBR0020790", "content": "Loonheffingen, inkomstenbelasting, heffingsaspecten stagiairs\n\nDit besluit vervangt het besluit van 31\u00a0juli 1992, nr. DB92/3850 en het besluit van 27 augustus 1996, nr. DON-LB6/45. De vervanging is onder meer nodig in verband met wijzigingen in\n                                    gerelateerde wetgeving. Dit besluit loopt vooruit op een wetswijziging.\n\n[Regeling vervallen per 22-12-2010]\n\nDe arbeidsverhouding van een stagiair is onder omstandigheden een (fictieve) dienstbetrekking.\n                                       In dergelijke gevallen moet de stageverlener als inhoudingsplichtige een of meer loonheffingen\n                                       inhouden en bijvoorbeeld ook tijdig een eerstedagsmelding doen. In dit besluit bespreek\n                                       ik de algemene heffingsaspecten met betrekking tot inkomsten van stagiairs. Hierbij\n                                       ga ik onder andere in op de situatie waarin een stagevergoeding niet ten goede komt\n                                       aan een (buitenlandse) stagiair. Het besluit bevat enkele goedkeuringen.\n\nLijst van gebruikte begrippen en afkortingen\n\nDe in de begripsomschrijvingen cursief opgenomen begrippen zijn later zelf omschreven.\n\nstagiair: Een stagiair is iemand die stage loopt bij een stageverlener en in verband\n                                       daarmee een stagebeloning geniet.\n\nbuitenlandse stagiair: Een buitenlandse stagiair is een stagiair die uitsluitend in\n                                       verband met een stage in Nederland verblijft zonder hier woonachtig te zijn.\n\nstage: Een stage is een periode van activiteiten en werkzaamheden volgens een stageprogramma\n                                       in het kader van een studie of opleiding.\n\nstageprogramma: Een stageprogramma is een vastlegging door de onderwijsinstelling\n                                       van de activiteiten en werkzaamheden om in de praktijk vakbekwaamheid te verwerven.\n\nstageverlener: De stageverlener is degene bij wie de stagiair een stage doorloopt.\n\nstagebeloning: Een stagebeloning is al hetgeen een stagiair onder welke naam dan ook\n                                       als stagiair geniet. Dit betreft een beloning in geld, vergoedingen of verstrekkingen\n                                       ter zake van de kosten van levensonderhoud, zakgeld, geschenken, onderwijs, onderricht,\n                                       enzovoort.\n\nstagevergoeding: Een stagevergoeding is de stagebeloning met uitzondering van vrije\n                                       vergoedingen en verstrekkingen. Bij een buitenlandse stagiair is de stagevergoeding\n                                       de stagebeloning met uitzondering van vrije vergoedingen en verstrekkingen en vergoedingen\n                                       en verstrekkingen ter zake van de kosten van levensonderhoud en zakgeld.\n\nkosten van levensonderhoud: De kosten van levensonderhoud zijn de kosten die de buitenlandse\n                                       stagiair in staat stellen tot het voeren van een redelijk bestaan. Dit zijn onder\n                                       meer de kosten van huisvesting, voedsel, drank, genotmiddelen en kleding.\n\nzakgeld: Zakgeld is een bedrag voor kleine uitgaven van ten hoogste \u20ac\u00a0100 per maand,\n                                       dat de stageverlener uit vrijgevigheid geeft aan de stagiair. Niet van belang is of\n                                       de stagiair daarnaast een vergoeding van kosten van levensonderhoud of overeenkomstige\n                                       verstrekkingen ontvangt. Tegenover zakgeld staat geen arbeidsprestatie. Het zakgeld\n                                       mag hierom bijvoorbeeld niet afhankelijk zijn van het aantal gewerkte uren.\n\nWet LB: Wet op de loonbelasting 1964.\n\nloonheffing: loonbelasting/premie volksverzekeringen.\n\nloonheffingen: loonheffing, premies werknemersverzekeringen en de inkomensafhankelijke\n                                       bijdrage Zorgverzekeringswet.\n\n[Regeling vervallen per 22-12-2010]\n\n[Regeling vervallen per 22-12-2010]\n\nDe arbeidsverhoudingen met stagiairs zijn in drie groepen te verdelen.\n\n\u2013 de \u2018echte\u2019 (civielrechtelijke of publiekrechtelijke) dienstbetrekking;\n\n\u2013 de fictieve dienstbetrekking;\n\n\u2013 geen (fictieve) dienstbetrekking.\n\nDeze groepen licht ik hierna toe.\n\n[Regeling vervallen per 22-12-2010]\n\nEen stageverhouding kan deel uitmaken van een \u2018echte\u2019 civiel- of publiekrechtelijke\n                                             dienstbetrekking (zie artikel 2 van de Wet LB).\n\nVoorbeeld:\n\nEen werknemer volgt binnen zijn dienstverband een cursus en voert in het kader van\n                                             die cursus praktijkopdrachten (stage-opdrachten) uit bij de werkgever waar hij in\n                                             dienst is.\n\nAls een stagiair voor de aan de stage bestede uren een normaal te achten loon ontvangt\n                                             is sprake van een echte dienstbetrekking. Zie voor het begrip dienstbetrekking verder\n                                             onder meer het besluit van 6 juli 2006, nr. DGB2006/0857M, inzake de beoordeling van dienstbetrekkingen.\n\nDe stageverlener moet als inhoudingsplichtige loonheffingen inhouden. Zie voor de\n                                             premieheffing werknemersverzekeringen onderdeel 4 van dit besluit.\n\n[Regeling vervallen per 22-12-2010]\n\nVan een fictieve dienstbetrekking kan sprake zijn als de stagiair niet in een echte\n                                             dienstbetrekking werkzaam is. Onder meer is vereist dat de stagiair enige vorm van\n                                             beloning geniet naast het ontvangen van onderricht (zie artikel 3, eerste lid, onderdeel e, van de Wet LB).\n\nDe stageverlener moet als inhoudingsplichtige ook bij fictieve dienstbetrekkingen\n                                             loonheffingen inhouden. Zie voor de premieheffing werknemersverzekeringen onderdeel 4 van dit besluit.\n\n[Regeling vervallen per 22-12-2010]\n\nEr is geen sprake van een (fictieve) dienstbetrekking als de stagiair uitsluitend\n                                             een vergoeding van kosten of onderricht geniet.\n\nAls de stagiair geen loon in de zin van de Wet LB geniet, is geen sprake van een (fictieve) dienstbetrekking (zie artikel 6 van de Wet LB). Van loon is geen sprake als een stagiair uitsluitend een vergoeding van de werkelijke\n                                             kosten ontvangt (of overeenkomstige verstrekkingen) of onderricht dat nodig is om\n                                             zijn werkzaamheden te verrichten (\u2018training on the job\u2019). Bij de beoordeling in dit\n                                             verband of sprake is van een vergoeding van de werkelijke kosten kunnen de betrokkenen\n                                             ook aansluiten bij de normen voor vrije vergoedingen en verstrekkingen in de zin van\n                                             de Wet LB.\n\nVoorbeeld:\n\nEen stagiair ontvangt, naast onderricht, een vaste reiskostenvergoeding van \u20ac\u00a00,19\n                                             per kilometer. Dit zou een vrije vergoeding zijn als de stagiair een (fictieve) dienstbetrekking\n                                             zou hebben. In dit geval is geen sprake van een (fictieve) dienstbetrekking, ook niet\n                                             in de uitzonderlijke situatie dat de stageverlener met deze vergoeding van \u20ac\u00a00,19\n                                             meer vergoedt dan de werkelijke kosten per kilometer.\n\n[Regeling vervallen per 22-12-2010]\n\nAls de stagiair een (fictieve) dienstbetrekking heeft dient de stageverlener loonheffingen\n                                          in te houden op de stagebeloning, behoudens voorzover een vrijstelling van toepassing\n                                          is (zie artikel 11 en volgende van de Wet LB). Mede uit een oogpunt van doelmatigheid acht ik dit echter niet altijd nodig of\n                                          redelijk als de stagevergoeding niet ten goede komt aan de stagiair. Hierom heb ik\n                                          het volgende goedgekeurd.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur goed dat de stageverlener de stagevergoeding niet aanmerkt als loon voor de\n                                          loonheffingen als voldaan is aan de volgende voorwaarden:\n\n\u2013 De stageverlener maakt de stagevergoeding rechtstreeks over aan het stagefonds van\n                                                de school of de school zelf.\n\n\u2013 Het stagefonds of de school geeft de stagevergoeding niet direct of indirect door\n                                                aan de stagiair, maar besteedt de stagevergoeding voor het volle bedrag ten behoeve\n                                                van algemene schoolse activiteiten die niet specifiek ten goede komen aan de stagiairs.\n                                                Algemene schoolse activiteiten zijn bijvoorbeeld: een schoolfeest, theatervoorstellingen\n                                                voor de gehele school en andere projecten voor de gehele school.\n\n\u2013 De stageverlener administreert binnen twee maanden na afloop van ieder jaar, onder\n                                                aanhaling van datum en nummer van dit besluit, de naam, het adres en het sofi-nummer\n                                                van de stagiair, de naam en het adres van de school of het stagefonds waaraan de stagevergoeding\n                                                is overgemaakt en het bedrag van de stagevergoeding dat is overgemaakt.\n\n\u2013 De school of het stagefonds administreert zowel de stagevergoedingen als de besteding\n                                                daarvan.\n\nZie voor de premieheffing werknemersverzekeringen onderdeel 5 van dit besluit.\n\n[Regeling vervallen per 22-12-2010]\n\nIn Nederland woonachtige stagiairs zijn in beginsel onderworpen aan de premieheffing\n                                          volksverzekeringen. Stagiairs jonger dan 30 jaar die uitsluitend in Nederland wonen\n                                          voor studieredenen zijn echter van de premieheffing volksverzekeringen vrijgesteld\n                                          (zie artikel 20 van het Besluit uitbreiding en beperking kring verzekerden volksverzekeringen\n                                             1999, Staatsblad 1998, 746). Indien een stagiair naast de studie arbeid in het economische\n                                          verkeer verricht is geen sprake van het uitsluitend in Nederland wonen vanwege studieredenen.\n                                          De aard of omvang van de arbeid is hierbij niet van belang.\n\n[Regeling vervallen per 22-12-2010]\n\nHet komt regelmatig voor dat buitenlandse studenten via een Nederlandse (onderwijs)instelling\n                                       stage lopen bij een eveneens hier te lande gevestigde stageverlener. Net als bij binnenlandse\n                                       stagiairs moet de stageverlener in zo\u2019n geval beoordelen in hoeverre hij loonheffingen\n                                       moet inhouden. Hierna ga ik nader in op de situatie waarin een stageverlener in beginsel\n                                       inhoudingsplichtig is voor de door een buitenlandse stagiair genoten stagebeloning\n                                       (zie hiervoor onder 2.1 en 2.2).\n\n[Regeling vervallen per 22-12-2010]\n\nBuitenlandse stagiairs maken veelal extra kosten welke verband houden met het verblijf\n                                          buiten het land waar zij wonen. Deze kosten zijn in beginsel vrij te vergoeden. Ook\n                                          hebben buitenlandse stagiairs vaak dermate geringe inkomsten dat geen inkomstenbelasting/premieheffing\n                                          volksverzekeringen verschuldigd is. Ik acht, mede uit een oogpunt van doelmatigheid,\n                                          de inhouding van loonheffingen in dergelijke situaties niet nodig. Hierom heb ik het\n                                          volgende goedgekeurd. Zie voor de premieheffing werknemersverzekeringen onderdeel 5 van dit besluit.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur onder de volgende voorwaarden goed dat de stageverlener inhouding van loonheffingen\n                                          over beloningen aan buitenlandse stagiairs achterwege laat voor zover:\n\n\u2013 het stagebeloningen betreft in de vorm van een vergoeding voor kosten van levensonderhoud\n                                                (of gelijksoortige verstrekkingen in natura) of zakgeld;\n\n\u2013 de stageverlener of de stagiair desgevraagd de kosten kan onderbouwen met nota\u2019s en\n                                                kwitanties; en\n\n\u2013 de stagiairs voor niet langer dan zes maanden hier te lande verblijven, grotendeels\n                                                (meer dan 50% van de voor werkzaamheden beschikbare tijd) voor het volgen van een\n                                                opleiding en het doorlopen van een of meer stages.\n\nAls voor de stagiair geen tewerkstellingsvergunning verplicht is, dient de stagiair\n                                          aan de stageverlener een verklaring over te leggen van de onderwijsinstelling waar\n                                          de stagiair staat ingeschreven. Hierin moet vermeld staan welke opleiding de stagiair\n                                          volgt en wat voor stage(s) hij doorloopt, inclusief een uitgewerkt stageprogramma.\n                                          Informatie over de verplichting van een tewerkstellingsvergunning is verkrijgbaar\n                                          bij de IND (zie ook: www.ind.nl).\n\nDe stageverlener bewaart de verklaringen van de onderwijsinstellingen of de afschriften\n                                          van de tewerkstellingsvergunningen bij de loonadministratie.\n\nDe stageverlener doet na afloop van het kalenderjaar via zogenoemde IB-47-kaarten\n                                          aan de Belastingdienst opgave van de aan stagiairs uitbetaalde bedragen.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur goed dat hiervoor bedoelde beloningen evenmin in de heffing van de inkomstenbelasting/premie\n                                          volksverzekeringen worden betrokken, mits er geen andere inkomsten zijn.\n\nDe hiervoor opgenomen goedkeuringen kunnen samenlopen met de goedkeuring die is opgenomen\n                                          onder 2.2.\n\n[Regeling vervallen per 22-12-2010]\n\nIn de andere situaties dan beschreven in 3.1 is de stageverlener in beginsel inhoudingsplichtig voor de door de buitenlandse stagiair\n                                          genoten stagebeloning.\n\nBelastingheffing\n\nStagebeloningen van buitenlandse stagiairs, al dan niet in fictieve dienstbetrekking,\n                                          kunnen in Nederland zijn vrijgesteld van belastingheffing op grond van specifieke\n                                          bepalingen in de belastingverdragen die Nederland met andere staten heeft gesloten.\n                                          De stageverlener moet hierom in een dergelijk geval beoordelen welk verdrag van toepassing\n                                          is en aan welk land de belastingheffing in dat verdrag is toegewezen.\n\nPremieheffing volksverzekeringen\n\nIs sprake van een echte dienstbetrekking van de buitenlandse stagiair (zie hiervoor\n                                          onder 2.1.1) dan moet de stageverlener op basis van de internationale regelingen inzake sociale\n                                          zekerheid beoordelen of hij premies volksverzekeringen moet inhouden (zie de Verordening (EEG) nr. 1408/71). Voor deze internationale regelingen geldt als hoofdregel dat het werkland wordt\n                                          aangewezen en dat in Nederland premieheffing moet plaatsvinden. Betrokkenen zijn dan\n                                          in Nederland verzekerd. Woont de stagiair niet in een land waarmee een internationale\n                                          regeling inzake sociale zekerheid geldt, dan bestaat op grond van de nationale Nederlandse\n                                          wetgeving verzekeringsplicht voor de volksverzekeringen.\n\nAls de buitenlandse stagiair in een fictieve dienstbetrekking werkzaam is dan is het\n                                          voor de premieheffing volksverzekeringen van belang waar de stagiair woont tijdens\n                                          de stage. De stageverlener moet hierom beoordelen waar de stagiair woont:\n\n\u2013 Woont de stagiair in de EU, een lidstaat van de EER, Zwitserland of verblijft hij\n                                                anderszins legaal op het grondgebied van een lidstaat dan geldt Verordening (EEG) nr. 1408/71. Woont de stagiair in een ander land waarmee Nederland een verdrag inzake de sociale\n                                                zekerheid heeft gesloten, dan geldt dat verdrag. Voor al deze internationale regelingen\n                                                inzake sociale zekerheid geldt als hoofdregel dat het werkland wordt aangewezen en\n                                                dat in Nederland premieheffing voor de volksverzekeringen moet plaatsvinden. Betrokkenen\n                                                zijn dan verzekerd in Nederland.\n\n\u2013 Woont de stagiair niet in een van de hiervoor genoemde landen dan bestaat gelet op\n                                                de nationale Nederlandse wetgeving geen verzekeringsplicht voor de volksverzekeringen.\n\n[Regeling vervallen per 22-12-2010]\n\nDe stagiair die verzekerd is voor de volksverzekeringen, en aldus voor de Algemene wet bijzondere ziektekosten, is dit ook voor de ZVW. Over als loon aan te merken onderdelen van de stagevergoeding moet de inhoudingsplichtige\n                                       de regelgeving omtrent de inkomensafhankelijke bijdrage ZVW toepassen. Zie hiervoor verder het Handboek Loonheffingen. Het Handboek loonheffingen\n                                       is toegankelijk op internet via www.belastingdienst.nl.\n\n[Regeling vervallen per 22-12-2010]\n\nDe verzekeringsplicht van stagiairs voor de werknemersverzekeringen is als volgt geregeld.\n\nDe Werkloosheidswet (WW)\n\nStagiairs zijn verzekerd als sprake is van een \u2018echte\u2019 dienstbetrekking in de zin\n                                       van artikel 3 van de WW (zie hiervoor bij 2.1.1). Stagiairs zijn niet verzekerd voor de WW op grond van een fictieve dienstbetrekking.\n\nDe Ziektewet (ZW)\n\nStagiairs zijn verzekerd voor de ZW. Dit geldt zowel als sprake is van een \u2018echte\u2019 dienstbetrekking in de zin van artikel 3 van de ZW (zie hiervoor bij 2.1.1), als van een fictieve dienstbetrekking in de zin van artikel 4, eerste lid, onderdeel g, van de ZW (zie hiervoor bij 2.1.2).\n\nDe Wet werk en inkomen naar arbeidsvermogen (WIA) en de Wet arbeidsongeschiktheidsvoorziening jonggehandicapten (Wajong)\n\nVoor de WIA geldt dat (volgens de normale regels bij een dienstbetrekking) verzekeringsplicht\n                                       bestaat voor een stagiair die werkzaam is op basis van een privaatrechtelijke (\u2018echte\u2019)\n                                       dienstbetrekking. Er is geen verzekeringsplicht voor de WIA op basis van een fictieve dienstbetrekking (zie artikel 8, eerste lid, van de WIA en artikel 4, eerste lid, onderdeel g, van de ZW).\n\nDe stagiair is verzekerd voor de Wajong (zie artikel 5, tweede lid, onderdeel e, van de Wajong). Het is niet vereist dat de stagiair een beloning ontvangt. Wel geldt een maximumleeftijd\n                                       van 30 jaar en een minimum aantal lesuren van 213 (klokuren) per kwartaal.\n\nBuitenlandse stagiairs\n\nStagiairs met de nationaliteit van een lidstaat van de EU of de EER, met de Zwitserse\n                                       nationaliteit, of stagiairs die anderszins legaal verblijven op het grondgebied van\n                                       een lidstaat, vallen onder de personele werkingssfeer van de Verordening (EEG) nr.1408/71, voorzover zij zijn aan te merken als werknemer of student. De artikelen 13 tot en\n                                       met 17 van de Verordening zijn van toepassing.\n\nOp grond van deze bepalingen betreffende de toepasselijke wetgeving is Nederland de\n                                       bevoegde lidstaat, indien de stagiair werkzaamheden in Nederland verricht. Als de\n                                       stagiair de werkzaamheden in meerdere landen verricht ligt de verzekeringsplicht in\n                                       het woonland.\n\nDe premie- en verzekeringsplicht wordt vervolgens beoordeeld aan de hand van de bepalingen\n                                       van de nationale wetgeving. In het geval van detachering door een buitenlandse werkgever\n                                       gelden de artikelen 14 tot en met 17 van de Verordening (EEG) nr. 1408/71. Het gaat in die bepalingen om werknemers die tijdelijk, met instandhouding van hun\n                                       dienstbetrekking, in een andere lidstaat werken. Op onderdanen van overige (niet-EU)\n                                       verdragslanden die legaal verblijven op het grondgebied van een lidstaat zijn de bepalingen\n                                       van bilaterale verdragen van toepassing. De overigen vallen onder de verzekeringsplichtbepalingen\n                                       van de werknemersverzekeringen, zoals aangegeven in dit besluit. Het feit dat ze niet\n                                       de Nederlandse nationaliteit hebben, staat verzekeringsplicht niet in de weg. De stageverlener\n                                       moet de verzekeringsplicht toetsen aan de desbetreffende bepalingen van de ZW, de WW en de WIA, zoals dit ook geldt voor Nederlanders.\n\nDe onder 2.2 en 3.1 opgenomen goedkeuringen zijn van overeenkomstige toepassing.\n\n[Regeling vervallen per 22-12-2010]\n\nDe volgende besluiten zijn ingetrokken met ingang van de inwerkingtreding van dit\n                                       besluit:\n\n\u2013 het besluit van 31 juli 1992, nr. DB92/3850;\n\n\u2013 het besluit van 27 augustus 1996, nr. DON-LB6/45.\n\n[Regeling vervallen per 22-12-2010]\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van de tweede dag na de dagtekening van de\n                                       Staatscourant waarin het wordt geplaatst.\n\nDit besluit zal in de Staatscourant worden geplaatst.\n\nDen Haag, 15 december 2006\n\nMinister\n\ndirecteur-generaal Belastingdienst\n\nJ. Thunnissen"}