Title: wetten.nl - Regeling - Overdrachtsbelasting, startersvrijstelling en 2%-tarief - BWBR0047942

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0047942/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Overdrachtsbelasting, startersvrijstelling en 2%-tarief - BWBR0047942", "content": "Overdrachtsbelasting, startersvrijstelling en 2%-tarief\n\nDe Staatssecretaris van Financi\u00ebn heeft het volgende besloten.\n\nDit besluit actualiseert en vervangt het besluit van 22\u00a0september 2022, nr.\u00a02022-1\n                                       (\nStcrt. 2022, 24810\n). In dit besluit zijn nieuwe goedkeuringen opgenomen over de toepassing van de startersvrijstelling\n                                       en het tarief van 2% die gelden bij de verkrijging van woningen indien aan de daarvoor\n                                       geldende voorwaarden is voldaan.\n\nIn dit besluit is het beleid opgenomen over de startersvrijstelling en het tarief\n                                       van 2%. De onderdelen 4 en 5 zijn vernummerd tot 6 en 7. In de onderdelen 4 en 5 zijn twee nieuwe goedkeuringen opgenomen naar aanleiding van met toepassing van de\n                                       hardheidsclausule verleende tegemoetkomingen.\n\nDe goedkeuring in onderdeel 4 voorziet erin dat bij de verkrijging van de economische eigendom van een woning vooruitlopend\n                                       op de verkrijging van de juridische eigendom van die woning een beroep op de startersvrijstelling\n                                       of het 2%-tarief kan worden gedaan.\n\nIn onderdeel 5 is een goedkeuring opgenomen die regelt dat als twee echtgenoten of samenwoners samen\n                                       een woning verkrijgen, terwijl duidelijk is dat een van hen door verblijf in een verpleeghuis\n                                       of een soortgelijke instelling vanwege medische redenen niet in de woning kan gaan\n                                       wonen, het 2%-tarief toch van toepassing is op de verkrijging van de gehele woning.\n\nDe goedkeuringen in dit besluit zijn verleend met toepassing van artikel 63 van de Algemene wet inzake rijksbelastingen (hardheidsclausule).\n\nWBR\nWet op belastingen van rechtsverkeer\n\nStartersvrijstelling Vrijstelling overdrachtsbelasting bedoeld in artikel 15, eerste lid, onderdeel p, WBR\n\nWoningwaardegrens Waardegrens bedoeld in artikel 15, eerste lid, onderdeel p, onder 4\u00b0, WBR\n\nAlgemene tarief Het tarief, bedoeld in artikel 14, eerste lid, WBR\n\nVerlaagde tarief Het tarief, bedoeld in artikel 14, tweede lid, WBR\n\nVoor toepassing van de startersvrijstelling of het verlaagde tarief is onder meer\n                                       vereist dat de verkrijger de woning of rechten waaraan deze is onderworpen na de verkrijging\n                                       anders dan tijdelijk als hoofdverblijf gaat gebruiken en dit overeenkomstig artikel 15a WBR, voorafgaand aan de verkrijging duidelijk, stellig en zonder voorbehoud verklaart\n                                       in een schriftelijke verklaring (artikel 15, eerste lid, onderdeel p, onder 3\u00b0, respectievelijk artikel 14, tweede lid, WBR). Voor de toepassing van de startersvrijstelling is daarnaast vereist dat de verkrijger\n                                       deze vrijstelling niet eerder heeft toegepast en dit op dezelfde wijze schriftelijk\n                                       verklaart (artikel 15, eerste lid, onderdeel p, onder 2\u00b0, WBR). Ingeval van onvoorziene\n                                       omstandigheden die zich hebben voorgedaan v\u00f3\u00f3r het tijdstip van de verkrijging, maar\n                                       nadat de aan die verkrijging ten grondslag liggende koopovereenkomst tot stand is\n                                       gekomen, moet de in artikel 15a, vierde lid, WBR genoemde schriftelijke verklaring voorafgaand aan de verkrijging worden ingediend.\n\nAls op het tijdstip van de verkrijging de door de WBR vereiste schriftelijke verklaring ontbreekt, kan de startersvrijstelling of het verlaagde\n                                       tarief niet worden toegepast en is de verkrijging belast tegen het algemene tarief.\n                                       Dit kan op grond van de tekst van de wettelijke regeling niet in bezwaar worden hersteld.\n                                       Dit geldt ook als op het tijdstip van de verkrijging geen beroep op de startersvrijstelling\n                                       of het verlaagde tarief is gedaan. De praktijk heeft inmiddels laten zien dat er gevallen\n                                       zijn waarin ten tijde van de verkrijging de vereiste verklaring ontbreekt of geen\n                                       beroep op de startersvrijstelling of het verlaagde tarief is gedaan en dat de verkrijger\n                                       dit na de verkrijging wil corrigeren. De gevallen laten zien dat een correctiemogelijkheid\n                                       gewenst is.\n\nVoorbeeld\n\nEen notaris voldoet overdrachtsbelasting naar het algemene tarief omdat hij meende\n                                       dat de verkregen onroerende zaak, een kantoorpand dat wordt verbouwd tot woning, op\n                                       het tijdstip van de verkrijging niet als woning kwalificeerde. Na het passeren van\n                                       de leveringsakte wordt duidelijk dat het verkregene toch als woning kwalificeert.\n                                       Door de strikte wettelijke eisen is het niet mogelijk om na het passeren van de leveringsakte\n                                       in bezwaar een beroep te doen op de startersvrijstelling of het verlaagde tarief en\n                                       de daarvoor benodigde schriftelijke verklaring alsnog in te dienen. Dit acht ik ongewenst\n                                       en daarom keur ik het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur onder voorwaarden goed dat als op het tijdstip van de verkrijging van een\n                                       onroerende zaak geen beroep op de startersvrijstelling of het verlaagde tarief is\n                                       gedaan of als de daarvoor vereiste verklaring op dat tijdstip ontbrak, dit kan worden\n                                       hersteld door middel van een tijdig ingediend bezwaarschrift tegen de voldoening op\n                                       aangifte of tegen een opgelegde naheffingsaanslag1.\n\nVoorwaarden\n\nVoor deze goedkeuring gelden de volgende zes voorwaarden:\n\n1. Het bezwaar van de belastingplichtige is ontvankelijk.\n\n2. Tijdens de bezwaarfase wordt een beroep gedaan op de goedkeuring en de schriftelijke\n                                             verklaring, bedoeld in artikel 15a, eerste lid, WBR, wordt bij het bezwaarschrift gevoegd.\n\n3. Aan alle overige wettelijke voorwaarden voor toepassing van de startersvrijstelling\n                                             of het verlaagde tarief is voldaan.\n\n4. De toepassing van de startersvrijstelling of het verlaagde tarief op basis van deze\n                                             goedkeuring vervalt als binnen zes maanden een opvolgende verkrijging van dezelfde\n                                             woning plaatsvindt en de opvolgende verkrijger daarbij aanspraak maakt op vermindering\n                                             op grond van artikel 13 WBR.\n\n5. Als een verkrijging waarop iemand met toepassing van deze goedkeuring de startersvrijstelling\n                                             heeft toegepast binnen twaalf maanden wordt gevolgd door een of meer andere verkrijgingen\n                                             door dezelfde persoon ter zake van de woning of rechten waaraan deze is onderworpen\n                                             of een aanhorigheid bij die woning en de som van de waarde van al deze verkrijgingen\n                                             het bedrag, genoemd in artikel 15, eerste lid, onderdeel p, onder 4\u00b0, WBR overschrijdt, wordt over de waarde waarop met toepassing van deze goedkeuring de\n                                             startersvrijstelling is toegepast overdrachtsbelasting nageheven overeenkomstig artikel 9, zevende lid, WBR.\n\n6. Toepassing van de startersvrijstelling op basis van deze goedkeuring wordt met het\n                                             oog op artikel 15, eerste lid, onderdeel p, onder 2\u00b0, WBR aangemerkt als toepassing van de startersvrijstelling alsof op het tijdstip van de\n                                             verkrijging een beroep op de startersvrijstelling was gedaan met inbegrip van de vereiste\n                                             schriftelijke verklaring. Dit betekent dat niet nogmaals een beroep op de startersvrijstelling\n                                             kan worden gedaan als met een beroep op de goedkeuring de startersvrijstelling is\n                                             toegepast.\n\nToelichting op de vierde en vijfde voorwaarde\n\nIn dit besluit verleen ik een tegemoetkoming voor gevallen waarin volgens de wettelijke\n                                       bepalingen geen recht bestaat op de startersvrijstelling of het verlaagde tarief.\n                                       Op grond van de wet is dus meer overdrachtsbelasting verschuldigd voor de verkregen\n                                       woning dan na toepassing van deze goedkeuring. Dit brengt mee dat bij een overdracht\n                                       van deze woning binnen zes maanden, de opvolgende verkrijger volgens de wettelijke\n                                       bepalingen aanspraak kan maken op een vermindering van overdrachtsbelasting op grond\n                                       van artikel 13 WBR. Het kan voorts meebrengen dat, bij een volgende verkrijging door dezelfde persoon,\n                                       toepassing van artikel 9, zevende lid, WBR onbedoeld achterwege blijft. In die gevallen acht ik een beperking van de goedkeuring\n                                       op zijn plaats.\n\nIn de vierde voorwaarde is daarom geregeld dat in die situaties de goedkeuring vervalt.\n                                       In de vijfde voorwaarde is geregeld dat artikel 9, zevende lid, WBR in zo\u2019n geval toepassing vindt. Hiermee wordt voorkomen dat in de genoemde situaties\n                                       een belastingvoordeel wordt behaald dat niet aansluit bij de heffing zoals die plaatsvindt\n                                       na toepassing van de goedkeuring.\n\nOm gebruik te kunnen maken van de startersvrijstelling moet de verkrijger onder meer\n                                       verklaren deze vrijstelling niet eerder te hebben toegepast. Een verkrijger kan slechts\n                                       eenmaal gebruik maken van de startersvrijstelling. Als er twee of meer verkrijgingen\n                                       door dezelfde verkrijger met betrekking tot dezelfde woning plaatsvinden, kan de verkrijger\n                                       de startersvrijstelling slechts op een van de verkrijgingen toepassen. Over de andere\n                                       verkrijging(en) is de verkrijger dan in beginsel overdrachtsbelasting naar het verlaagde\n                                       tarief verschuldigd. Deze uitkomst vind ik niet gewenst als iemand op dezelfde dag\n                                       een beperkt recht en de blote eigendom met betrekking tot dezelfde woning verkrijgt\n                                       en voldaan zou zijn aan de woningwaardegrens als de blote eigendom en het beperkte\n                                       recht in \u00e9\u00e9n verkrijging van de volle eigendom hadden plaatsgevonden. Daarom keur\n                                       ik het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur onder de volgende voorwaarden goed dat de verkrijgingen op dezelfde dag van\n                                       de blote eigendom en een beperkt recht met betrekking tot dezelfde woning voor de\n                                       toepassing van de startersvrijstelling kunnen worden aangemerkt als \u00e9\u00e9n verkrijging\n                                       van die woning als hierdoor de volle eigendom van die woning in handen komt van dezelfde\n                                       verkrijger.\n\nVoorwaarden\n\nVoor deze goedkeuring gelden de volgende drie voorwaarden:\n\n\u2013 De waarde van de verkregen blote eigendom vermeerderd met die van het verkregen beperkte\n                                             recht, berekend overeenkomstig het bepaalde in artikel 9, eerste lid, WBR in samenhang met artikel 11 WBR, komt niet uit boven de ten tijde van de verkrijgingen geldende woningwaardegrens.\n\n\u2013 De voor de toepassing van de startersvrijstelling vereiste schriftelijke verklaring\n                                             wordt, ingeval gekozen wordt voor de standaardtekst, bedoeld in artikel 15a, eerste lid, onderdeel a, WBR, in beide notari\u00eble akten opgenomen onder toevoeging dat een beroep wordt gedaan\n                                             op deze goedkeuring (onder vermelding van datum, nummer en onderdeel van dit besluit).\n                                             Als gekozen wordt voor het standaardformulier, bedoeld in artikel 15a, eerste lid,\n                                             onderdeel b, WBR, wordt dit aan een van de twee notari\u00eble akten gehecht. Aan de andere\n                                             notari\u00eble akte wordt een kopie van de verklaring voor toepassing van de startersvrijstelling\n                                             gehecht. In deze akte wordt opgenomen dat een beroep wordt gedaan op deze goedkeuring\n                                             (onder vermelding van datum, nummer en onderdeel van dit besluit).\n\n\u2013 Aan de overige vereisten voor de toepassing van de startersvrijstelling wordt voldaan.\n\nVoorbeeld\n\nA (25 jaar) heeft op 9\u00a0augustus 2021 voor \u20ac\u00a0240.000 van B verkregen het recht van\n                                       erfpacht dat is gevestigd op een stuk grond met daarop een woning. Eveneens op 9\u00a0augustus\n                                       2021 heeft A van C voor \u20ac\u00a050.000 de eigendom van dit stuk grond met de woning verkregen,\n                                       bezwaard met het recht van erfpacht (de blote eigendom). A verkrijgt aldus door twee\n                                       verkrijgingen op dezelfde dag de volle eigendom van de woning met een totale waarde\n                                       van \u20ac\u00a0290.000 en gaat deze woning anders dan tijdelijk als hoofdverblijf gebruiken.\n                                       De maatstaf van heffing van de beide verkrijgingen tezamen, rekening houdend met artikel 11 WBR, is eveneens \u20ac\u00a0290.000.\n\nDe beide verkrijgingen kunnen in dit geval voor de toepassing van de startersvrijstelling\n                                       worden aangemerkt als \u00e9\u00e9n verkrijging. De totale waarde van de beide verkrijgingen,\n                                       berekend overeenkomstig het bepaalde in artikel 9, eerste lid, WBR in samenhang met artikel 11 WBR, is in dit voorbeeld gelijk aan de waarde van de woning, zijnde \u20ac\u00a0290.000. Hiermee\n                                       wordt niet uitgekomen boven de ten tijde van de verkrijgingen geldende woningwaardegrens\n                                       van \u20ac\u00a0400.000 (bedrag 2021). Gesteld dat A de startersvrijstelling niet eerder heeft\n                                       toegepast, kan hij er in dit geval voor beide verkrijgingen een beroep op doen, mits\n                                       aan de overige voorwaarden voor de goedkeuring wordt voldaan.\n\nArtikel 14, vijfde lid, en 15, achtste lid, WBR bepalen dat het verlaagde tarief en de startersvrijstelling niet gelden bij de verkrijging\n                                       van de economische eigendom van een woning. Er zijn situaties waarbij vooruitlopend\n                                       op de juridische eigendomsverkrijging van een woning of van rechten waaraan deze is\n                                       onderworpen (hierna tezamen aan te duiden als juridische eigendomsverkrijging) eerst\n                                       de economische eigendom wordt verkregen door een koper die de woning zelf anders dan\n                                       tijdelijk als hoofdverblijf gaat gebruiken. Bijvoorbeeld als de koper de woning v\u00f3\u00f3r\n                                       de verkrijging van de juridische eigendom al ter beschikking krijgt via een zogenoemde\n                                       sleutelverklaring en mag verbouwen. Indien dit resulteert in de verkrijging van de\n                                       economische eigendom is overdrachtsbelasting verschuldigd naar het algemene tarief.\n                                       Bij de daaropvolgende juridische eigendomsverkrijging geldt heffing naar het verlaagde\n                                       tarief met toepassing van artikel 9, vierde lid, WBR of de startersvrijstelling. Bij de verkrijging van de economische eigendom vooruitlopend\n                                       op de juridische eigendomsverkrijging zou derhalve meer overdrachtsbelasting worden\n                                       geheven dan in de situatie dat de koper de woning gelijktijdig in juridische en economische\n                                       zin zou verkrijgen. Deze uitkomst vind ik niet gewenst. Daarom keur ik het volgende\n                                       goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur onder voorwaarden goed dat als een koper, vooruitlopend op de verkrijging\n                                       van de juridische eigendom van een woning of van rechten waaraan deze is onderworpen,\n                                       van de verkoper de economische eigendom verkrijgt, het verlaagde tarief of de startersvrijstelling\n                                       van toepassing is.\n\nVoorwaarden\n\nVoor deze goedkeuring gelden de volgende vier voorwaarden.\n\n1. De verkrijging van de economische eigendom door de koper van de verkoper vindt plaats\n                                             gelijktijdig met of na het sluiten van de obligatoire overeenkomst die aan de juridische\n                                             eigendomsverkrijging ten grondslag ligt.\n\n2. Er bestaat een directe samenhang tussen de juridische eigendomsverkrijging en de daaraan\n                                             voorafgaande verkrijging van de economische eigendom door en van dezelfde persoon\n                                             of personen.\n\n3. Van zowel de economische als de juridische eigendomsverkrijging wordt afzonderlijk\n                                             aangifte gedaan.\n\n4. Aan alle overige wettelijke vereisten voor toepassing van het verlaagde tarief of\n                                             de startersvrijstelling is voldaan.\n\nToelichting\n\nVoor deze goedkeuring geldt verder het volgende. Artikel 15, eerste lid, onderdeel p, onder 2o, WBR bepaalt dat een verkrijger maar \u00e9\u00e9n keer in aanmerking komt voor toepassing van de\n                                       startersvrijstelling. In de gevallen waarvoor deze goedkeuring geldt, is de startersvrijstelling\n                                       wettelijk gezien alleen van toepassing op de juridische eigendomsverkrijging. Het\n                                       feit dat op grond van deze goedkeuring de economische eigendomsverkrijging ook in\n                                       aanmerking komt voor de startersvrijstelling, brengt daar geen verandering in. Hierdoor\n                                       vormt deze goedkeuring geen belemmering voor de toepasselijkheid van de startersvrijstelling\n                                       bij de juridische eigendomsverkrijging.\n\nHet verlaagde tarief kan worden toegepast bij de verkrijging van een woning als de\n                                       verkrijger de verkregen woning anders dan tijdelijk als hoofdverblijf gaat gebruiken.\n                                       Als de verkrijger de verkregen woning niet als hoofdverblijf gaat gebruiken is het\n                                       algemene tarief van toepassing. Als twee echtgenoten of samenwoners een woning kopen\n                                       en op het moment van de aankoop al duidelijk is dat een van hen wegens langdurige\n                                       opname in een verpleeghuis of soortgelijke instelling niet, of slechts tijdelijk,\n                                       in de woning gaat wonen, wordt voor het aandeel van die persoon niet voldaan aan de\n                                       wettelijke eis dat de woning anders dan tijdelijk als hoofdverblijf zal worden gebruikt.\n                                       De waarde van het verkregen aandeel in de woning wordt dan belast naar het algemene\n                                       tarief. Deze uitkomst vind ik niet in alle gevallen gewenst. Daarom keur ik het volgende\n                                       goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur onder voorwaarden goed dat het verlaagde tarief bij de verkrijging van een\n                                       woning door twee echtgenoten of samenwoners ook wordt toegepast op de verkrijging\n                                       van het aandeel van de persoon die de woning niet als hoofdverblijf gaat gebruiken\n                                       vanwege het verblijf in een verpleeghuis of soortgelijke instelling.\n\nVoorwaarden\n\nVoor deze goedkeuring gelden de volgende drie voorwaarden.\n\n1. De verkrijger die niet in de woning gaat wonen heeft op het moment van de verkrijging\n                                             recht op blijvende zorg overeenkomstig een ge\u00efndiceerd zorgprofiel als bedoeld in\n                                             artikel 2.1 van de Regeling langdurige zorg.\n\n2. Bij het verzoek om toepassing van de goedkeuring wordt een afschrift van een indicatiebesluit\n                                             als bedoeld in artikel 3.2.3 van de Wet langdurige zorg overgelegd.\n\n3. Aan alle overige wettelijke vereisten voor toepassing van het verlaagde tarief is\n                                             voldaan.\n\nHet volgende besluit is ingetrokken met ingang van de inwerkingtreding van dit besluit.\n\n\u2013 Het besluit van 22\u00a0september 2022, nr.\u00a02022-1 (Stcrt. 2022, 24810).\n\nDit besluit treedt in werking met ingang van de dag na de datum van uitgifte van de\n                                       Staatscourant waarin het wordt geplaatst.\n\nVoor verkrijgingen in situaties als bedoeld in de onderdelen 4 en 5 van dit besluit, die hebben plaatsgevonden in de periode van 1\u00a0januari 2021 tot de\n                                       datum van inwerkingtreding van dit besluit kan een verzoek om toepassing van de hardheidsclausule\n                                       worden gedaan. Ik zal dan met overeenkomstige toepassing van de voorwaarden in de\n                                       genoemde onderdelen van dit besluit beoordelen of de startersvrijstelling of het verlaagde\n                                       tarief kan worden toegepast.\n\nHet verzoek om toepassing van de hardheidsclausule kan worden ingediend bij:\n\nMinisterie van Financi\u00ebn\n\nBelastingdienst/Corporate Dienst Vaktechniek/team Brieven en Beleidsbesluiten\n\nPostbus 20201\n\n2500 EE Den Haag\n\nDit besluit zal in de Staatscourant worden geplaatst.\n\nDen Haag, 2 maart 2023\n\nDe Staatssecretaris van Financi\u00ebn,\n\nH.G. \nRoodbeen,\n\nhoofddirecteur Fiscale en Juridische Zaken"}