Title: wetten.nl - Regeling - Omzetbelasting, fiscaal vertegenwoordiging - BWBR0047673

Source: https://wetten.overheid.nl/BWBR0047673/

Content:
{"title": "wetten.nl - Regeling - Omzetbelasting, fiscaal vertegenwoordiging - BWBR0047673", "content": "Omzetbelasting, fiscaal vertegenwoordiging\n\nDe Staatssecretaris van Financi\u00ebn heeft het volgende besloten.\n\nDit besluit is een actualisering van het besluit van 15\u00a0december 2013, nr. BLKB/2013/2291M.\n                                       (Stcrt. 2013, 35891). Het besluit bevat een aantal wijzigingen van de richtlijnen\n                                       voor het vaststellen van de zekerheid bij fiscaal vertegenwoordigers. Een belangrijke\n                                       wijziging ziet op de berekening van de zekerheid bij algemeen fiscaal vertegenwoordigers.\n                                       Voorheen werd de zekerheid bij de algemeen fiscaal vertegenwoordiger gesteld op het\n                                       gemiddelde btw-bedrag dat per kwartaal op aangifte werd voldaan of, als dat meer was,\n                                       de gemiddelde maandelijkse verschuldigde btw indien geen rekening wordt gehouden met\n                                       eventuele aftrekbare btw noch met eventueel van toepassing zijnde nultarieven of vrijstellingen.\n                                       Met ingang van dit besluit wordt enkel de laatstgenoemde berekeningswijze gehanteerd,\n                                       zoals bij de beperkt fiscaal vertegenwoordigers reeds het geval was. Voortaan wordt\n                                       bij deze berekeningswijze ook de btw meegerekend die door de buitenlandse ondernemer\n                                       wordt verlegd. Er is een bijlage aan het besluit toegevoegd waarin de berekening van\n                                       de zekerheid aan de hand van voorbeelden wordt ge\u00efllustreerd. In aanvulling hierop\n                                       zijn een aantal zaken rondom de vervanging of vrijgave van een bestaande zekerheid\n                                       verduidelijkt. Verder is de tekst geactualiseerd in verband met wijzigingen in de\n                                       btw-regelgeving, waaronder de aanpassing en uitbreiding van de regeling voor afstandsverkopen\n                                       in verband met de invoering van de e-commerceregeling. Tot slot zijn in de tekst van\n                                       het besluit redactionele wijzigingen aangebracht.\n\nDe ondernemer die niet in Nederland woont of is gevestigd en aldaar geen vaste inrichting\n                                       heeft, maar wel Nederlandse btw is verschuldigd, kan in Nederland een fiscaal vertegenwoordiger\n                                       aanstellen. De fiscaal vertegenwoordiger treedt dan op namens de ondernemer en treedt\n                                       in zijn plaats met betrekking tot al diens rechten en verplichtingen bij het doen\n                                       van btw-aangifte, het voldoen van btw en het indienen van de opgaaf intracommunautaire\n                                       prestaties. In dit besluit wordt ingegaan op de positie van de fiscaal vertegenwoordiger\n                                       alsmede de voorwaarden voor en de gevolgen van de aanstelling van een fiscaal vertegenwoordiger.\n\nwet\n\nWet op de omzetbelasting 1968\n\nuitvoeringsbesluit\n\nUitvoeringsbesluit omzetbelasting 1968\n\nuitvoeringsbeschikking\n\nUitvoeringsbeschikking omzetbelasting 1968\n\nbtw-richtlijn\n\nRichtlijn 2006/112/EG van de Raad van 28\u00a0november 2006 betreffende het gemeenschappelijk stelsel van belasting\n                                                         over de toegevoegde waarde\n\nuitvoeringsverordening\n\nUitvoeringsverordening (EU) nr. 282/2011 van de Raad van 15\u00a0maart 2011 houdende vaststelling van maatregelen ter uitvoering\n                                                         van Richtlijn 2006/112/EG betreffende het gemeenschappelijke stelsel van belasting over de toegevoegde waarde\n                                                         (PB 2011, L\u00a077)\n\nAwr\n\nAlgemene wet inzake rijksbelastingen\n\nbtw\n\nOmzetbelasting\n\nEU\n\nEuropese Unie\n\nHvJ\n\nHof van Justitie van de Europese Unie\n\nTabel II\n\nTabel II, behorend bij de wet\n\nAFV\n\nAlgemeen fiscaal vertegenwoordiger\n\nBFV\n\nBeperkt fiscaal vertegenwoordiger\n\nbuitenlandse ondernemer\n\nOndernemer die niet in Nederland woont of is gevestigd en aldaar geen vaste inrichting\n                                                         heeft\n\nopgaaf ICP\n\nOpgaaf intracommunautaire prestaties, d.w.z. het in artikel 37a van de wet bedoelde formulier\n\nDe mogelijkheid om een fiscaal vertegenwoordiger aan te stellen is opgenomen in artikel 33g van de wet. In artikel 24c van het uitvoeringsbesluit en artikel 31a van de uitvoeringsbeschikking zijn nadere voorwaarden gesteld. In artikel 24d van het uitvoeringsbesluit staat opgenomen in welke gevallen het aanstellen van een (algemeen) fiscaal vertegenwoordiger\n                                          verplicht is. De artikel 23-vergunning voor de verlegging van invoer btw is geregeld\n                                          in de artikelen 17 tot en met 18a van de uitvoeringsbeschikking.\n\nAls fiscaal vertegenwoordiger kan iedere ondernemer optreden die in Nederland woont\n                                       of is gevestigd, als hij voldoet aan de voorwaarden die worden gesteld in artikel 24c, derde tot en met vijfde lid, van het uitvoeringsbesluit. Vaste inrichtingen van buitenlandse ondernemers kunnen niet als fiscaal vertegenwoordiger\n                                       optreden. Aan een fiscaal vertegenwoordiger kan een algemene vergunning of een beperkte\n                                       vergunning worden verleend (artikel 24c, vierde en vijfde lid van het uitvoeringsbesluit).\n                                       Een belangrijk onderscheid tussen de algemene vergunning en de beperkte vergunning\n                                       doet zich voor ter zake van de registratie voor btw-doeleinden. Als een buitenlandse\n                                       ondernemer een AFV aanstelt moet de buitenlandse ondernemer zelf ook in Nederland\n                                       zijn geregistreerd. Als de buitenlandse ondernemer daarentegen in Nederland uitsluitend\n                                       prestaties verricht met inschakeling van een BFV, hoeft hij zelf niet voor btw-doeleinden\n                                       in Nederland te zijn geregistreerd.\n\nHierna worden de twee soorten vergunningen besproken.\n\nDe AFV treedt op namens de buitenlandse ondernemer voor alle leveringen en diensten\n                                          waarover de buitenlandse ondernemer btw is verschuldigd, inclusief intracommunautaire\n                                          verwervingen en invoer. Enkel de handelingen waarvoor de buitenlandse ondernemer een\n                                          BFV heeft aangesteld zijn uitgezonderd (artikel 24c, vierde lid, onderdeel a, van het uitvoeringsbesluit). De buitenlandse ondernemer kan slechts van de diensten van \u00e9\u00e9n AFV gebruik maken.\n                                          De buitenlandse ondernemer is of wordt zelf in Nederland voor btw-doeleinden geregistreerd\n                                          bij de Belastingdienst/Kantoor Buitenland te Heerlen.\n\nEen buitenlandse ondernemer is verplicht om een AFV aan te stellen voor de in artikel 24d, eerste lid, van het uitvoeringsbesluit beschreven situatie. Het gaat om het geval dat de buitenlandse ondernemer in Nederland\n                                          btw is verschuldigd voor het verrichten van intracommunautaire afstandsverkopen als\n                                          bedoeld in artikel 5a, eerste lid, onderdeel a, van de wet. Deze verplichting geldt alleen als:\n\n1. het hoofdkantoor of de vestiging van de buitenlandse ondernemer zich bevindt in een\n                                                derde-land1, waarmee geen rechtsinstrument bestaat inzake wederzijdse bijstand als bedoeld in\n                                                artikel 204, lid 1, tweede alinea, van de btw-richtlijn, en\n\n2. de buitenlandse ondernemer geen gebruik maakt van de Unieregeling, bedoeld in hoofdstuk V, afdeling 7, paragraaf 3, van de wet, om zijn intracommunautaire afstandsverkopen aan te geven.\n\nOok is een buitenlandse ondernemer verplicht om een fiscaal vertegenwoordiger aan\n                                          te stellen voor de in artikel 24d, tweede lid, van het uitvoeringsbesluit beschreven situatie. De buitenlandse ondernemer heeft hierbij de keuze tussen een\n                                          AFV of een BFV. Het gaat hier om de levering van goederen aan de buitenlandse ondernemer\n                                          die valt onder de bijzondere bepaling van post a.7 of post a.8 van Tabel II van de wet en de levering die volgt op laatstbedoelde levering.\n\nDe AFV kan verzoeken om een vergunning als bedoeld in artikel 23 van de wet voor de buitenlandse ondernemer. De AFV moet voor iedere buitenlandse ondernemer\n                                          afzonderlijk een dergelijke artikel 23-vergunning aanvragen. De artikel 23-vergunning\n                                          wordt gekoppeld aan het (Nederlandse) btw-identificatienummer van de buitenlandse\n                                          ondernemer.\n\nDe BFV treedt namens de buitenlandse ondernemer op voor een beperkt aantal handelingen.\n                                          Deze handelingen worden opgesomd in artikel 24c, vijfde lid, onderdeel a, onder 1\u00b0 tot en met 6\u00b0, van het uitvoeringsbesluit. Als een buitenlandse ondernemer gebruik maakt van een BFV hoeft de buitenlandse\n                                          ondernemer zich voor die handelingen niet apart voor btw-doeleinden te laten registreren\n                                          in Nederland.\n\nDe BFV treedt voor de buitenlandse ondernemer opvoor zowel de invoer van goederen\n                                          als de daarop volgende levering van die goederen (artikel 24c, vijfde lid, onderdeel a, onder 1\u00b0 en 2\u00b0, van het uitvoeringsbesluit). Het is mogelijk dat een buitenlandse ondernemer voor zijn handelingen gebruik maakt\n                                          van de diensten van meer dan \u00e9\u00e9n BFV. Voor de invoer en de opvolgende levering van\n                                          dezelfde partij goederen (een \u2018goederenstroom\u2019) moet de buitenlandse ondernemer wel\n                                          gebruik maken van dezelfde BFV, zodat in diens administratie de goederenstroom kan\n                                          worden gevolgd.\n\nDe buitenlandse ondernemer kan geen BFV inschakelen voor de op invoer volgende levering\n                                          die een afstandsverkoop vormt als bedoeld in artikel 5a, eerste lid, onderdeel a van de wet (artikel 24c, vijfde lid, onderdeel a, onder 2\u00b0, van het uitvoeringsbesluit). Als een buitenlandse ondernemer in die situatie in aanmerking wil komen voor toepassing\n                                          van de verleggingsregeling bedoeld in artikel 23 van de wet, dan zal hij daarvoor een AFV moeten aanstellen.\n\nEen buitenlandse ondernemer kan verder gebruik maken van een BFV voor de handelingen\n                                          genoemd in artikel 24c, vijfde lid, onderdeel a, onder 3\u00b0 t/m 6\u00b0, van het uitvoeringsbesluit. Als de verkrijging en de levering van de goederen elkaar opvolgen, moet de buitenlandse\n                                          ondernemer gebruik maken van dezelfde BFV, zodat in diens administratie de goederenstroom\n                                          kan worden gevolgd.\n\nDe BFV kan verzoeken om een vergunning als bedoeld in artikel 23 van de wet De BFV kan deze vergunning toepassen voor alle buitenlandse ondernemers waarvoor\n                                          hij optreedt. De artikel 23-vergunning wordt gekoppeld aan het btw-identificatienummer\n                                          van de BFV waaronder de BFV btw-aangifte doet voor alle buitenlandse ondernemers waarvoor\n                                          hij optreedt (meestal een B02-nummer, zie ook onderdeel 4.4).\n\nEen ondernemer die als AFV wil optreden moet schriftelijk verzoeken om een vergunning\n                                          bij de inspecteur die voor hem bevoegd is (artikel 33g, derde en vierde lid, van de wet). Het verzoek moet de gegevens bevatten die zijn vermeld in artikel 24c, eerste en tweede lid, van het uitvoeringsbesluit. Bij het verzoek moet hij een machtiging overleggen van de buitenlandse ondernemer\n                                          voor wie hij gaat optreden als AFV (artikel 33g, vijfde lid, van de wet).\n\nOm als AFV te mogen optreden dient de verzoeker aan de in artikel 24c, derde lid, van het uitvoeringsbesluit en artikel 31a van de uitvoeringsbeschikking gestelde voorwaarden te voldoen. Met name dient de administratie van de ondernemer\n                                          een adequate controle op de handelingen van de buitenlandse ondernemer mogelijk te\n                                          maken. Zo zal de administratie van de AFV onder andere moeten bevatten of zal uit\n                                          zijn administratie moeten blijken:\n\n\u2212 de facturen die aan en door de buitenlandse ondernemer zijn uitgereikt;\n\n\u2212 de herkomst en de bestemming van de aan en door de buitenlandse ondernemer verrichte\n                                                leveringen van goederen en de door hem verrichte intracommunautaire verwervingen van\n                                                goederen en\n\n\u2212 hoeveel btw de buitenlandse ondernemer is verschuldigd.\n\nOp grond van artikel 24c, derde lid, aanhef, van het uitvoeringsbesluit kan de inspecteur aan de AFV verdergaande voorwaarden stellen dan die zijn opgenomen\n                                          in de onderdelen a tot en met e van dit artikellid. Deze voorwaarden worden vastgelegd\n                                          in de vergunning van de AFV.\n\nDe inspecteur beslist op het in onderdeel 3.1. bedoelde verzoek bij voor bezwaar vatbare beschikking. In de beschikking neemt de\n                                          inspecteur de voorwaarden op waaronder de vergunning wordt verleend (zie artikel 24c, derde en vierde lid, van het uitvoeringsbesluit en artikel 31a van de uitvoeringsbeschikking).\n\nDe AFV dient namens de buitenlandse ondernemer de btw-aangiften in onder het aan de\n                                          buitenlandse ondernemer toegekende btw-identificatienummer. De AFV draagt ook zorg\n                                          voor het indienen van de opgaaf ICP. De AFV kan bij de invoer van goederen op de gebruikelijke\n                                          wijze aangifte ten invoer doen voor de buitenlandse ondernemer. Op de aangifte ten\n                                          invoer vermeldt de AFV het btw-identificatienummer dat aan de betrokken buitenlandse\n                                          ondernemer is toegekend en waarop eventueel de artikel 23-vergunning aan de buitenlandse\n                                          ondernemer is afgegeven (zie onderdeel 2.1).\n\nDe ondernemer die als BFV wil gaan optreden moet schriftelijk verzoeken om een vergunning\n                                          bij de inspecteur (artikel 33g, derde en vierde lid, van de wet). Het verzoek moet de gegevens bevatten die zijn vermeld in artikel 24c, eerste lid, van het uitvoeringsbesluit. Bij het verzoek moet de ondernemer een machtiging overleggen van de buitenlandse\n                                          ondernemer die hem wil aanstellen als fiscaal vertegenwoordiger (artikel 33g, vijfde\n                                          lid, van de wet). Het meezenden van deze machtiging stuit op administratieve/praktische\n                                          bezwaren. Met toepassing van artikel 63 van de AWR keur ik daarom het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nOnder de volgende voorwaarde keur ik goed dat de machtiging van de buitenlandse ondernemer\n                                          bedoeld in artikel 33g, vijfde lid, van de wet niet wordt meegezonden met het verzoek om als BFV te mogen optreden.\n\nVoorwaarde\n\nVoor deze goedkeuring geldt de voorwaarde dat de machtiging op verzoek van de inspecteur\n                                          moet kunnen worden overgelegd.\n\nOm als BFV te mogen optreden dient de verzoeker aan de in artikel 24c, derde lid, van het uitvoeringsbesluit en artikel 31a van de uitvoeringsbeschikking gestelde voorwaarden te voldoen. Met name dient de administratie van de ondernemer\n                                          een adequate controle op de handelingen van de buitenlandse ondernemer mogelijk te\n                                          maken. Zo zal de administratie van de BFV onder andere moeten bevatten of zal uit\n                                          zijn administratie moeten blijken:\n\n\u2212 de facturen die aan en door de buitenlandse ondernemer zijn uitgereikt;\n\n\u2212 de herkomst en de bestemming van de aan en door de buitenlandse ondernemer verrichte\n                                                leveringen van goederen en de door hem verrichte intracommunautaire verwervingen van\n                                                goederen en\n\n\u2212 hoeveel btw de buitenlandse ondernemer is verschuldigd.\n\nOp grond van artikel 24c, derde lid, aanhef, van het uitvoeringsbesluit kan de inspecteur aan de BFV verdergaande voorwaarden stellen dan die zijn opgenomen\n                                          in de onderdelen a tot en met e van dit artikellid. Deze voorwaarden worden vastgelegd\n                                          in de vergunning van de BFV.\n\nDe inspecteur beslist op het verzoek om als BFV op te treden bij voor bezwaar vatbare\n                                          beschikking. In de beschikking neemt de inspecteur de voorwaarden op waaronder de\n                                          vergunning wordt verleend (zie artikel 24c, derde en vijfde lid, van het uitvoeringsbesluit en artikel 31a van de uitvoeringsbeschikking).\n\nDe inspecteur kent aan de BFV een afzonderlijk btw-identificatienummer toe. Onder\n                                          vermelding van dit nummer doet de BFV voor alle buitenlandse ondernemer(s) die hij\n                                          vertegenwoordigt de btw-aangifte en eventueel de opgaaf ICP.\n\nAls de BFV optreedt voor de intracommunautaire verwerving van de goederen als bedoeld\n                                          in artikel 24c, vijfde lid, onder 4\u00b0, van het uitvoeringsbesluit, dan moet de buitenlandse ondernemer daarvoor gebruik maken van de naam en het hiervoor\n                                          bedoelde btw-identificatienummer van de BFV.\n\nEen buitenlandse ondernemer heeft de verplichting tot het indienen van een opgaaf\n                                          ICP voor onder andere de intracommunautaire leveringen van goederen die op grond van\n                                          post a.6, van Tabel II, van de wet onder het btw-nultarief vallen (artikel 37a, eerste lid, van de wet). Als een buitenlandse ondernemer gebruik maakt van een BFV, is een praktische regeling\n                                          nodig voor het verkrijgen van de aansluiting tussen de btw-aangifte en de opgaaf ICP.\n                                          Met toepassing van artikel 63 van de AWR keur ik onder voorwaarden daarom het volgende goed.\n\nGoedkeuring\n\nIk keur onder de volgende voorwaarde goed dat in afwijking van artikel 35a, eerste lid, onderdeel c, van de wet, het btw-identificatienummer van de BFV wordt vermeld op facturen voor intracommunautaire\n                                          leveringen waarvoor het btw-nultarief geldt op grond van post a.6 van Tabel II van de wet.\n\nVoorwaarde\n\nVoor deze goedkeuring geldt de voorwaarde dat naast het btw-identificatienummer van\n                                          de BFV ook de naam van de BFV op de factuur wordt vermeld.\n\nDeze goedkeuring zorgt ervoor dat de buitenlandse ondernemer zich niet alleen voor\n                                          de factuurverplichting in Nederland hoeft te laten registreren en dat het nummer waaronder\n                                          is gefactureerd correspondeert met het nummer waaronder de opgaaf ICP is ingediend.\n\nDe BFV kan bij de invoer van goederen op de gebruikelijke wijze aangifte ten invoer\n                                          doen voor de buitenlandse ondernemer. Op de aangifte ten invoer vermeldt de BFV het\n                                          btw-identificatienummer dat aan hem als BFV is toegekend en waarop eventueel aan hem\n                                          de artikel 23-vergunning is afgegeven (zie onderdeel 2.2). Als een artikel 23-vergunning is verleend, wordt de heffing van btw bij invoer\n                                          verlegd naar de periodieke btw-aangifte van de BFV. Op deze aangifte kan de BFV de\n                                          btw in aftrek brengen die aan de buitenlandse ondernemer in rekening is gebracht voor\n                                          zover die btw betrekking heeft op leveringen van goederen waarvoor de BFV optreedt\n                                          en voor zover deze leveringen een recht op aftrek verschaffen.\n\nDe buitenlandse ondernemer moet voor de toepassing van het btw-nultarief op grond\n                                          van post a.8 van Tabel II, van de wet beschikken over een vergunning voor een niet-plaatsgebonden entrepot als bedoeld\n                                          in artikel 36c van de uitvoeringsbeschikking.\n\nAls de buitenlandse ondernemer gebruik maakt van een BFV, mag de BFV het verzoek om\n                                          een vergunning voor een niet-plaatsgebonden entrepot indienen namens de buitenlandse\n                                          ondernemer. De BFV moet dit verzoek doen bij het belastingkantoor dat voor hem bevoegd\n                                          is. De buitenlandse ondernemer krijgt dan geen eigen btw-identificatienummer maar\n                                          maakt gebruik van het btw-identificatienummer van de BFV.\n\nEen buitenlandse ondernemer kan maar \u00e9\u00e9n vergunning krijgen voor een niet-plaatsgebonden\n                                          entrepot op grond van artikel 36c van de uitvoeringsbeschikking. Dit geldt ook als hij gebruik maakt van de diensten van meer dan \u00e9\u00e9n BFV.\n\nIngevolge artikel 24c, derde lid, onderdeel d, van het uitvoeringsbesluit wordt een vergunning om te handelen als fiscaal vertegenwoordiger slechts verleend\n                                       als de verzoeker zekerheid stelt. Het stellen van zekerheid dient ter (gedeeltelijke)\n                                       dekking van het risico dat de Belastingdienst loopt ten aanzien van de (mogelijk)\n                                       verschuldigde btw over prestaties waarvoor de fiscaal vertegenwoordiger optreedt namens\n                                       de buitenlandse ondernemer.\n\nEen BFV stelt \u00e9\u00e9n bedrag aan zekerheid dat geldt voor alle buitenlandse ondernemers\n                                       waarvoor hij optreedt. Voor een AFV geldt in beginsel dat hij een bedrag aan zekerheid\n                                       stelt per buitenlandse ondernemer waarvoor hij optreedt. Een AFV kan de inspecteur\n                                       verzoeken om een collectieve zekerheid te stellen voor meerdere buitenlandse ondernemers.\n                                       De AFV moet in zijn verzoek aan de inspecteur aangeven voor welke buitenlandse ondernemers\n                                       hij een collectieve zekerheid wil stellen. De collectieve zekerheid kan worden uitgewonnen\n                                       voor het voldoen van de vordering op \u00e9\u00e9n of meer buitenlandse ondernemers waarvoor\n                                       de collectieve zekerheid is gesteld.\n\nDe inspecteur stelt de hoogte vast van de te stellen zekerheid. De vergunning wordt\n                                          niet eerder afgegeven dan nadat de zekerheid is aanvaard door de ontvanger.\n\nDe volgende vormen van zekerheid komen in aanmerking:\n\n\u2212 borgstelling;\n\n\u2212 bankgarantie;\n\n\u2212 hypotheekrecht;\n\n\u2212 pandrecht; of\n\n\u2212 contante storting.\n\nZekerheid in de vorm van een bankgarantie wordt door de ontvanger alleen geaccepteerd\n                                          van financi\u00eble instellingen als vermeld in onderdeel 27.00.00, hoofdstuk 13, bijlage\n                                          1 van het Handboek Douane.\n\nAls uitgangspunt voor de berekening van de zekerheid wordt het bedrag aan btw genomen\n                                          dat (zonder aftrek van voorbelasting) gemiddeld maandelijks verschuldigd zou kunnen\n                                          zijn uit hoofde van de prestaties waarvoor de fiscaal vertegenwoordiger optreedt.\n                                          Dit wordt bewerkstelligd door het van toepassing zijnde btw-tarief (thans 21% of 9%)\n                                          te berekenen over alle prestaties, daaronder ook begrepen de prestaties waarvoor een\n                                          vrijstelling of nultarief geldt, of waarvan de verschuldigdheid is verlegd naar de\n                                          afnemer van de buitenlandse ondernemer.\n\nOp basis van voorgaande berekeningswijze zouden goederen die voor meer dan \u00e9\u00e9n belastbaar\n                                          feit in de btw-heffing zijn betrokken dubbel kunnen meetellen (bijvoorbeeld als een\n                                          intracommunautaire verwerving of invoer van goederen wordt opgevolgd door een levering\n                                          van diezelfde goederen). Om dat te voorkomen wordt bij het bepalen van de hoogte van\n                                          de zekerheid uitgegaan van \u00e9\u00e9n van die feiten. Zie bijlage I bij dit besluit ter illustratie.\n\nHet gemiddelde maandelijkse bedrag aan verschuldigde btw wordt bepaald op basis van\n                                          een aaneengesloten periode van twaalf maanden. In beginsel wordt aangesloten bij de\n                                          twaalf maanden voorafgaande aan het tijdvak waarin de hoogte van de zekerheid voor\n                                          de eerste keer wordt vastgesteld of opnieuw wordt vastgesteld. Als er op voorhand\n                                          concrete aanwijzingen2 zijn dat de verschuldigdheid van btw binnen een tijdsbestek van twaalf maanden n\u00e1\n                                          het moment van het vaststellen van de zekerheid meer dan 25% (zowel positief als negatief)\n                                          zal afwijken van het bedrag dat is berekend op basis van de twaalf voorafgaande maanden,\n                                          dan houdt de inspecteur daar bij de vaststelling van de zekerheid rekening mee.\n\nAls er voor het vaststellen van de hoogte van de zekerheid (nog) geen gegevens over\n                                          de verschuldigdheid van Nederlandse btw bekend zijn, dan kan aan de hand van de voorgenomen\n                                          handelingen van de buitenlandse ondernemer een schatting worden gemaakt ter zake van\n                                          de twaalf maanden volgend op het tijdvak waarin de hoogte van de zekerheid voor de\n                                          eerste keer wordt vastgesteld of opnieuw wordt vastgesteld.\n\nDe inspecteur stelt de hoogte van de zekerheid verder vast conform de normen die zijn\n                                          opgenomen in onderdeel 5.3.\n\nVoor de hoogte van de bij fiscaal vertegenwoordigers te stellen zekerheid (individueel\n                                          of collectief) gelden de normen die zijn opgenomen in onderstaande tabel.\n\nCategorie goederen\n\nPercentage zekerheid\n\nMinimumbedrag zekerheid\n\nMaximumbedrag zekerheid\n\n1. Bulkgoederen, halffabrikaten en productiemiddelen\n\n5%\n\n\u20ac\u00a05.000\n\n\u20ac\u00a0100.000\n\n2. Consumptiegoederen\n\n5%\n\n\u20ac\u00a05.000\n\n\u20ac\u00a0500.000\n\nDe zekerheid bedraagt per vergunning 5% van het btw-bedrag berekend op grond van onderdeel 5.2., met dien verstande dat de zekerheid blijft binnen het in de tabel opgenomen minimum-\n                                          en maximumbedrag.\n\nCategorie 1 betreft goederen die niet geschikt zijn om zonder bewerking of verwerking\n                                          in de particuliere verbruikssfeer te worden gebracht. Hieronder valt onder meer de\n                                          lijst van goederen opgenomen in Bijlage I bij de uitvoeringsbeschikking. Categorie 2 heeft betrekking op alle goederen die zonder bewerking of verwerking\n                                          wel in het vrije verkeer kunnen worden gebracht. De goederen die worden bedoeld in\n                                          artikel 42c van de Invorderingswet 1990 vallen (ook) onder categorie 2. Het gaat om de goederen, de toebehoren en onderdelen\n                                          van de goederen die zijn aangewezen in artikel 40a van de Uitvoeringsregeling Invorderingswet 19903.\n\nGoederen die in categorie 1 en 2 kunnen worden ingedeeld, worden ingedeeld in categorie\n                                          2. Als een AFV of BFV optreedt namens \u00e9\u00e9n of meerdere buitenlandse ondernemers, is\n                                          het mogelijk dat het bij die buitenlandse ondernemer(s) gaat om zowel \u2018categorie 1-goederen\u2019\n                                          als \u2018categorie 2-goederen\u2019. Als dit het geval is, moet voor het bepalen van de hoogte\n                                          van de zekerheid van de fiscaal vertegenwoordiger voor alle goederen worden uitgegaan\n                                          van categorie 2-goederen.\n\nIn situaties waarbij er een verhoogd risico op fraude bestaat, kan de inspecteur een\n                                          hoger bedrag aan zekerheid vaststellen. In dat geval gelden de hiervoor in de tabel\n                                          vermelde normen niet. Dit doet niet af aan de mogelijkheid voor de inspecteur om bij\n                                          verdenking van fraude bij de fiscaal vertegenwoordiger of zijn cli\u00ebnt(en) het verzoek\n                                          om op te treden als fiscaal vertegenwoordiger af te wijzen of de verleende vergunning\n                                          in te trekken.\n\nZie bijlage I bij dit besluit voor voorbeelden van de uitwerking van de in dit onderdeel beschreven\n                                          normen.\n\nDe zekerheid die een fiscaal vertegenwoordiger stelt is doorlopend. Indien de fiscale\n                                          vertegenwoordiging tot een einde komt, dan wordt de zekerheid pas vrijgegeven in het\n                                          jaar waarin de btw-heffing waarvoor de zekerheid is gesteld, definitief is komen vast\n                                          te staan. De bevoegdheid tot naheffing vervalt door verloop van vijf jaren na het\n                                          einde van het kalenderjaar waarin de belastingschuld is ontstaan of de teruggaaf is\n                                          verleend (artikel 20, derde lid, Awr). Als in de tussentijd een naheffingsaanslag wordt opgelegd die nog niet onherroepelijk\n                                          vaststaat, kan de gestelde zekerheid dus langer dan vijf jaar vaststaan. De verplichting\n                                          tot het stellen van zekerheid vervalt pas als de inspecteur de ontvanger heeft meegedeeld\n                                          dat alle fiscale verplichtingen die samenhangen met de vergunning zijn voldaan.\n\nDe hoogte van de zekerheid wordt berekend op basis van het gemiddelde maandelijkse\n                                          bedrag aan btw dat verschuldigd zou kunnen zijn over de prestaties waarvoor de fiscaal\n                                          vertegenwoordiger optreedt (zie onderdeel 5.2). Veranderingen in de hoogte van het gemiddelde maandbedrag waarover de zekerheid\n                                          is berekend kunnen gevolgen hebben voor de gestelde zekerheid.\n\nAls omstandigheden aanleiding geven tot een verhoging van de zekerheid, dan kan de\n                                          inspecteur dit vereisen van de fiscaal vertegenwoordiger (artikel 24c, zevende lid, van het uitvoeringsbesluit). Als omstandigheden aanleiding geven tot een verlaging van de zekerheid dan kan\n                                          de fiscaal vertegenwoordiger hierom verzoeken bij de inspecteur.\n\nAls een gestelde zekerheid wordt verhoogd of verlaagd, wordt de gestelde zekerheid\n                                          in feite vervangen door een nieuwe zekerheid. Er kan namelijk op enig moment maar\n                                          \u00e9\u00e9n zekerheid worden gesteld ter dekking van alle jaren waarvan de btw-heffing nog\n                                          niet definitief is vast komen te staan. In de nieuwe zekerheidsstelling wordt opgenomen\n                                          dat de zekerheidsgever de verplichtingen die voortvloeien uit de oude zekerheidsstelling\n                                          overneemt (de zogeheten \u2018overnameclausule\u2019).\n\nIndien een verzoek tot verlaging van de zekerheid wordt gedaan, vindt de verlaging\n                                          (in feite dus de vervanging) pas plaats zodra de wettelijke naheffingstermijn verstreken\n                                          is voor de nog \u2018openstaande jaren\u2019 die voorafgingen aan de wijziging die de reden\n                                          tot verlaging van de zekerheid geeft. Voor die jaren is de oude, hogere zekerheid\n                                          namelijk nog accuraat.\n\nEen verhoging van de zekerheid treedt na vaststelling per direct in werking. De oude\n                                          zekerheid is op dat moment namelijk reeds niet toereikend om het door de Belastingdienst\n                                          gelopen risico voor alle openstaande jaren af te dekken (want het openstaande jaar\n                                          met de hoogste mogelijke btw-schuld is leidend).\n\nDe AFV is mede aansprakelijk voor de door zijn cli\u00ebnten (de buitenlandse ondernemers\n                                          waarvoor hij optreedt) verschuldigde btw en de daarmee samenhangende heffings- en\n                                          invorderingsrente en administratieve boetes (artikel 24c, vierde lid, onderdeel b, van het uitvoeringsbesluit). Deze aansprakelijkheid is per kalenderjaar beperkt tot het door de inspecteur vastgestelde\n                                          bedrag van de zekerheid. Als een naheffingsaanslag wordt opgelegd die betrekking heeft\n                                          op meerdere kalenderjaren, is de AFV voor elk van de betrokken kalenderjaren aansprakelijk\n                                          tot het bedrag van de per kalenderjaar gestelde zekerheid.\n\nDe BFV is mede aansprakelijk voor de door zijn cli\u00ebnten (de buitenlandse ondernemers\n                                          waarvoor hij optreedt) verschuldigde btw en de daarmee samenhangende heffings- en\n                                          invorderingsrente en administratieve boetes (artikel 24c, vijfde lid, onderdeel b, van het uitvoeringsbesluit). De aansprakelijkheid van de BFV is \u2013 in tegenstelling tot de aansprakelijkheid\n                                          van de AFV \u2013 niet gemaximeerd tot het bedrag van de zekerheid. Om te beginnen staat\n                                          het bedrag aan zekerheid dat de inspecteur heeft vastgesteld voor het totaal van de\n                                          cli\u00ebnten waarvoor de BFV optreedt, volledig ter beschikking. Dit geldt ook als de\n                                          vordering van de Belastingdienst het gevolg is van het handelen of de nalatigheid\n                                          van \u00e9\u00e9n of meerdere cli\u00ebnt(en) van de BFV. Indien na uitwinning van die zekerheid\n                                          nog een deel van de vordering openstaat, dan blijft de BFV mede aansprakelijk voor\n                                          dat resterende deel.\n\nBij de invoer van accijnsgoederen is verlegging van de verschuldigde accijnsheffing\n                                       via een fiscaal vertegenwoordiger niet mogelijk. De Wet op de accijns voorziet daarin niet.\n\nHet besluit van 15\u00a0december 2013, nr. BLKB/2013/2291M (Stcrt. 2013, 35891), is ingetrokken met ingang van de inwerkingtreding van dit besluit.\n\nDit besluit treedt in werking op 1\u00a0januari 2023.\n\nDit besluit wordt in de Staatscourant gepubliceerd.\n\nDen Haag, 19 december 2022\n\nDe Staatssecretaris van Financi\u00ebn,\n\nH.G. \nRoodbeen\n\nhoofddirecteur Fiscale en Juridische zaken\n\nIn onderstaand voorbeeld is sprake van een AFV die wil optreden voor een buitenlandse\n                                    ondernemer die (gedeeltelijk of volledig) handelt in consumptiegoederen als bedoeld\n                                    in onderdeel 5.3. Het algemene btw-tarief van 21% is van toepassing op zowel de leveringen als de\n                                    diensten in dit voorbeeld.\n\nVoorbeeld\n\nOp basis van de btw-aangiften van de buitenlandse ondernemer zijn de gemiddelde maandelijkse\n                                    bedragen over een periode van 12 maanden waarover omzetbelasting wordt berekend (zoals\n                                    bepaald op basis van onderdeel 5.2. van het besluit) als volgt. Het algemene btw-tarief van 21% is van toepassing op\n                                    zowel de leveringen als de diensten in dit voorbeeld.\n\nBelaste binnenlandse leveringen en diensten\n\n\u20ac\u00a0300.000\n\nLeveringen en diensten waarbij de heffing is verlegd\n\n\u20ac\u00a01.000.000\n\nUitvoer\n\n\u20ac\u00a01.200.000\n\nIntracommunautaire leveringen\n\n\u20ac\u00a05.400.000\n\nInvoer (art. 23-verlegging op aangifte)\n\n\u20ac\u00a04.800.000\n\nIntracommunautaire verwervingen\n\n\u20ac\u00a0325.000\n\nLet op: vrijgestelde prestaties zullen niet zijn opgenomen in de btw-aangiften van\n                                    de buitenlandse ondernemer, maar tellen, indien aanwezig, wel mee in het totale bedrag\n                                    waarover omzetbelasting wordt berekend ingevolge onderdeel 5.2.\n\nDe buitenlandse ondernemer in onderhavig voorbeeld heeft \u20ac\u00a0100.000 vrijgestelde omzet.\n\nDe berekening werkt dan als volgt uit:\n\nPrestatie\n\nRubriek aangifte\n\nGrondslag\n\nOmzetbelasting\n\nBelaste binnenlandse prestaties\n\nRubriek 1a\n\n\u20ac\u00a0300.000\n\n\u20ac\u00a063.000\n\nPrestaties waarbij de heffing is verlegd\n\nRubriek 1e\n\n\u20ac\u00a01.000.000\n\n\u20ac\u00a0210.000\n\nUitvoer\n\nRubriek 3a\n\n\u20ac\u00a01.200.000\n\n\u20ac\u00a0252.000\n\nIntracommunautaire leveringen\n\nRubriek 3b\n\n\u20ac\u00a05.400.000\n\n\u20ac\u00a01.134.000\n\nVrijgestelde prestaties\n\n\u20ac\u00a0100.000\n\n\u20ac\u00a021.000\n\nTotaal verschuldigd\n\n\u20ac\u00a01.680.000\n\nDe invoer en de intracommunautaire verwervingen zijn niet meegenomen ter voorkoming\n                                    van dubbeltelling.\n\nVoor het vaststellen van de zekerheid wordt \u20ac\u00a01.680.000 als uitgangspunt genomen.\n                                    Overeenkomstig onderdeel 5.3. van het besluit wordt de zekerheid vastgesteld op 5% van die \u20ac\u00a01.680.000. De zekerheid\n                                    bedraagt dus \u20ac\u00a084.000. Afronding (naar boven) op duizendtallen is in dit geval niet\n                                    nodig. Dit bedrag blijft binnen de \u2018bandbreedte\u2019 van de minimum- en maximumbedragen\n                                    genoemd in de tabel die is opgenomen in onderdeel 5.3.\n\nIn onderstaand voorbeeld is sprake van een BFV die wil optreden voor een buitenlandse\n                                    ondernemer die volledig handelt in bulkgoederen als bedoeld in onderdeel 5.3. In tegenstelling tot het voorbeeld in Onderdeel 1 maken diensten geen onderdeel\n                                    uit van de berekening omdat een BFV daar niet voor kan optreden (zie onderdeel 2.2.).\n\nVoorbeeld\n\nOp basis van de btw-aangiften van de buitenlandse ondernemer zijn de gemiddelde maandelijkse\n                                    bedragen over een periode van 12 maanden waarover omzetbelasting wordt berekend (zoals\n                                    bepaald op basis van onderdeel 5.2. van het besluit) als volgt. Het algemene btw-tarief van 21% is van toepassing als\n                                    volgt.\n\nBelaste binnenlandse leveringen\n\n\u20ac\u00a0800.000\n\nLeveringen waarbij de heffing is verlegd\n\n\u20ac\u00a01.500.000\n\nUitvoer\n\n\u20ac\u00a05.300.000\n\nIntracommunautaire leveringen\n\n\u20ac\u00a08.500.000\n\nInvoer (art. 23-verlegging op aangifte)\n\n\u20ac\u00a07.800.000\n\nIntracommunautaire verwervingen\n\n\u20ac\u00a0500.000\n\nDe in dit voorbeeld opgenomen invoer en leveringen van goederen hebben betrekking\n                                    op belastbare feiten waarvoor de BFV bevoegd is om de ondernemer te vertegenwoordigen\n                                    (zie artikel 24c, vijfde lid, van het uitvoeringsbesluit).\n\nDe berekening werkt als volgt uit:\n\nPrestatie\n\nRubriek aangifte\n\nGrondslag\n\nOmzetbelasting\n\nBelaste binnenlandse leveringen\n\nRubriek 1a\n\n\u20ac\u00a0800.000\n\n\u20ac\u00a0168.000\n\nLeveringen waarbij de heffing is verlegd\n\nRubriek 1e\n\n\u20ac\u00a01.500.000\n\n\u20ac\u00a0315.000\n\nUitvoer\n\nRubriek 3a\n\n\u20ac\u00a05.300.000\n\n\u20ac\u00a01.113.000\n\nIntracommunautaire leveringen\n\nRubriek 3b\n\n\u20ac\u00a08.500.000\n\n\u20ac\u00a01.785.000\n\nTotaal verschuldigd\n\n\u20ac\u00a03.381.000\n\nDe invoer en de intracommunautaire verwervingen zijn niet meegenomen ter voorkoming\n                                    van dubbeltellingen.\n\nVoor het vaststellen van de zekerheid wordt \u20ac\u00a03.381.000 als uitgangspunt genomen.\n                                    Overeenkomstig onderdeel 5.3. van het besluit wordt de zekerheid vastgesteld op 5% van \u20ac\u00a03.381.000, te weten \u20ac\u00a0169.050\n                                    (naar boven afgerond in duizendtallen \u20ac\u00a0170.000). Daarmee zou de zekerheid echter\n                                    het maximumbedrag voor bulkgoederen uit de tabel in onderdeel 5.3. overschrijden,\n                                    dus wordt de zekerheid begrensd tot \u20ac\u00a0100.000.\n\nHieronder volgen drie voorbeelden waarbij een ondernemer als AFV wil optreden voor\n                                    een viertal buitenlandse ondernemers. De per individuele ondernemer volgens bijlage I berekende zekerheden (telkens uitgaande van consumptiegoederen die aan het algemene\n                                    btw-tarief zijn onderworpen) zijn onder elkaar gezet en opgeteld. Pas dan wordt getoetst\n                                    of het totaalbedrag binnen de normen (met name de minimum- en maximumbedragen) van\n                                    onderdeel 5.3. blijft.\n\nVoorbeeld 1:\n\nA Ltd\n\n\u20ac\u00a0100.000\n\nB Sarl\n\n\u20ac\u00a0200.000\n\nC GmbH\n\n\u20ac\u00a0600.000\n\nD SA\n\n\u20ac\u00a050.000\n\nTotaal\n\n\u20ac\u00a0950.000\n\nAangezien in dit voorbeeld het totaal van de zekerheden hoger is dan het maximumbedrag\n                                    van \u20ac\u00a0500.000 genoemd in de tabel van onderdeel 5.3., wordt de collectieve zekerheid vastgesteld op het maximumbedrag van \u20ac\u00a0500.000.\n\nVoorbeeld 2:\n\nE Ltd\n\n\u20ac\u00a04.000\n\nF Sarl\n\n\u20ac\u00a06.500\n\nG GmbH\n\n\u20ac\u00a02.000\n\nH SA\n\n\u20ac\u00a0500\n\nTotaal\n\n\u20ac\u00a013.000\n\nAangezien in dit voorbeeld het totaal van de zekerheden hoger is dan het minimumbedrag\n                                    van \u20ac\u00a05.000 genoemd in de tabel van onderdeel 5.3., wordt de collectieve zekerheid vastgesteld op \u20ac\u00a013.000.\n\nVoorbeeld 3:\n\nI Ltd\n\n\u20ac\u00a0500\n\nJ Sarl\n\n\u20ac\u00a01.000\n\nK GmbH\n\n\u20ac\u00a0750\n\nL SA\n\n\u20ac\u00a01.250\n\nTotaal\n\n\u20ac\u00a03.500\n\nAangezien in dit voorbeeld het totaal van de zekerheden lager is dan het minimumbedrag\n                                    van \u20ac\u00a05.000 genoemd in de tabel van onderdeel 5.3., wordt de collectieve zekerheid vastgesteld op het minimumbedrag van \u20ac\u00a05.000."}